陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2016年05月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2016年05月）

外包劳务是否属于应付职工薪酬

2、外包劳务是否属于应付职工薪酬?

提问人：心是莲花时间：2016-05-17 15:45:31

回答人：chenyiwei

提问人：心是莲花时间：2016-05-18 08:33:52

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。可参考《计学撮要2015》中的以下问答：
问题1-4-4（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）问题：对于企业与劳务公司签订的保洁、绿化等长期劳务合同或类似的劳务合同，相关劳务支出是否作为职工薪酬支出？解答：《企业会计准则第9号——职工薪酬（2014年修订）》第三条规定：“本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。” 根据《〈企业会计准则第9号——职工薪酬（2014年修订）〉应用指
南》： “三、关于职工和职工薪酬的定义（一）职工的定义本准则所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，本准则所称的职工至少应当包括： 1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照我国《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位应当与劳动者订立劳动合同。本准则中的职工首先应当包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。 2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。企业按照有关规定设立董事、监事，或者董事会、监事会的，如所聘请的独立董事、外部监事等，虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于本准则所称的职工。 3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。” 需要注意的是：此类实质上符合“职工”定义的劳务派遣人员的相关费用属于职工薪酬规范范围，在2006 版的《企业会计准则第9号——职工薪酬》下已有此规定，并不是本次（2014年）职工薪酬准则修订后引入的新规定。因此，对于外派劳务人员相关费用，企业应根据是否具备对这些劳务人员的工作分配、业绩考核和报酬决定、奖惩、辞退等实质性的管理权力，这些人员所从事的工作内容与本企业正式职工是否存在实质性差异等因素，分析这些劳务人员在经济实质上是否属于《企业会计准则第9号——职工薪酬》所定义的“职工”。如果属于“职工”的，则其报酬（扣除可以明确识别和确定的工具使用费、劳务派遣机构管理费等不属于劳动报酬的部分）属于职工薪酬的范畴，作为短期职工薪酬进行核算。但是即使这些人在会计意义上属于本企业的“职工”，其相关薪酬费用也是在“应付职工薪酬”科目下单独设置“劳务派遣人员费用”或类似明细科目进行核算，不纳入工资总额统计，不作为计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的基数。但在企业所得税税务处理方面，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告[2012]15号）第一条规定，“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据”。就本案例中提到的“企业与劳务公司签订的保洁、绿化等长期劳务合同或类似的劳务合同”而言，可以根据合同条款的约定来判断所涉及的劳务人员是否为公司的“职工”，其核心关注点是：劳务公司是否需就被派遣人员向本企业提供的劳务，对本企业直接承担责任。例如，如果该合同中明确约定了应提供服务的具体内容和工作要求，但没有对所需人数、劳务人员个人薪资水平等与劳务人员个人直接相关的问题作出约定，而是由服务公司根据合同中对其服务内容和服务质量的要求自行作出决定的，则这种情况下的劳务人员管理权限很可能是在服务公司，相应地这些劳务人员不是本企业的“职工”。反之，如果该合同中明确约定了人数、个人资质要求、个人薪酬水平、对个人的业绩考核要求等与劳务人员个人直接相关的事项，但没有约定服务公司直接对所提供的保洁、绿化等劳务承担责任，则这些劳务人员应认定为本企业的“职工”的可能性较大。站在劳务公司（劳务派遣服务机构）的角度，上述问题还会对其对于劳务人员费用的核算应采用“总额法”还是“净额法”的判断产生影响。如果经分析认为这些劳务人员是本劳务公司的“职工”，则其相关费用在本劳务公司账上应采用“总额法”核算，即把向用工单位收取的全部款项确认为营业收入，将劳务人员相关费用确认为营业成本。反之，如果这些劳务人员应属于用工单位的“职工”，而不是本劳务公司的“职工”，则其相关费用在本劳务公司账上采用“净额法”核算的可能性相对较大。

关于分期出资取得长投的处理

1197、关于分期出资取得长投的处理

提问人：ljj567567 时间：2016-05-03 09:36:07

回答人：chenyiwei

提问人：ljj567567 时间：2016-05-06 15:41:04

回答人：chenyiwei

请教陈版，应收、应付账龄区间是否需要一致

1211、请教陈版，应收、应付账龄区间是否需要一致

提问人：小布丁198601 时间：2016-05-02 09:09:13

回答人：chenyiwei

提问人：小布丁198601 时间：2016-05-02 22:06:10

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并形成的商誉（实质上是购买的资产成本）可否在销售时作为减

1212、非同一控制下企业合并形成的商誉（实质上是购买的资产成本）可否在销售时作为减
值确认

提问人：wming277787778 时间：2016-05-02 12:00:50

回答人：chenyiwei

长期借款和长期应付款的区别

1213、长期借款和长期应付款的区别

提问人：原来你就在这里时间：2016-05-02 12:17:58

回答人：chenyiwei

已发货未开票的销售确认收入,确认销项税吗

1214、已发货未开票的销售确认收入,确认销项税吗

提问人：bigking1 时间：2016-05-02 16:41:55

回答人：chenyiwei

关于预收房租问题

1215、关于预收房租问题

提问人：风梦轩时间：2016-05-02 19:18:01

回答人：chenyiwei

提问人：风梦轩时间：2016-06-29 19:57:15

回答人：chenyiwei

提问人：mengeternal 时间：2016-07-05 11:11:38

回答人：chenyiwei

子公司增资，合并报表权益抵消

1216、子公司增资，合并报表权益抵消

提问人：chenyiwei 时间：2016-05-03 18:06:18

回答人：chenyiwei

提问人：唐山小泥巴时间：2016-5-3 13:12:08
母公司对子公司原持股比例是84%，子公司增资后持股比例变为77.78%，在合并报表抵消时子公司所有者权益和长投余额+少数股东权益存在差额，差额应该怎么处理？是计入资本公积吗？如果期末处置该子公司，处置价款是5000万元，处置时长投余额是42,131,579.48元？处置损益是多少？是5000-4212=788万元和134万元（原计入资本公积）的合计922万元吗？
子公司报表项目2014年2015年1月-7月增资前8月-12月增资后增资后实收资本 1,000,000.00 90,000,000.00 未分配利润 -
17,027,526.61 -4,551,322.75 -12,525,669.07 -34,104,518.43 所有者权益合计 -16,027,526.61 55,895,481.57 股东：增资前
持股比例增资增资后持股比例母公司 840,000.00 84.00% 69,160,000.00 70,000,000.00 77.78%小股东 160,000.00
16.00% 19,840,000.00 20,000,000.00 22.22%合计 1,000,000.00 100.00% 89,000,000.00 90,000,000.00 100.00%母公司长投：
投资成本： 70,000,000.00 损益调整： -27,868,420.52 42,131,579.48合并报表：借：实收资本 90,000,000.00 未分配
利润 -34,104,518.43 贷：长期股权投资 42,131,579.48 （7000-170284%-45584%-125277.78%）少数股东权益
12,421,218.13 （558922.22%）差额 1,342,683.96

回答人：chenyiwei

陈老师，看了您提到的33号准则第四十九条，又看了一下财政部会计司编写的《企业会计准则33号-合并财务报表 ... 1、你在合并报表层面股权比例变动时点上调整权益的金额的计算基本合理。

售后融资租赁

1217、售后融资租赁

提问人：那片天空0502 时间：2016-05-03 14:25:41

回答人：chenyiwei

提问人：那片天空0502 时间：2016-05-04 09:45:14

回答人：chenyiwei

提问人：那片天空0502 时间：2016-05-06 10:29:24

回答人：chenyiwei

还未签订土地转让合同之前，是否需要暂估契税和印花税？

1218、还未签订土地转让合同之前，是否需要暂估契税和印花税？

提问人：dxxd_ren 时间：2016-05-03 15:49:49

回答人：chenyiwei

提问人：dxxd_ren 时间：2016-05-03 19:10:49

回答人：chenyiwei

ERP后期的二次自行开发能否资本化

1219、ERP后期的二次自行开发能否资本化

提问人：michaelhtts 时间：2016-05-03 16:01:04

回答人：chenyiwei

提问人：michaelhtts 时间：2016-05-04 11:28:23

回答人：chenyiwei

同一控制下吸收合并资本公积转留存收益

1220、同一控制下吸收合并资本公积转留存收益

提问人：dxxd_ren 时间：2016-05-03 16:07:38

回答人：chenyiwei

请教陈版，股权置换，投资收益纳税问题

1221、请教陈版，股权置换，投资收益纳税问题

提问人：sj2005240411 时间：2016-05-03 17:16:47

回答人：chenyiwei

提问人：sj2005240411 时间：2016-05-04 12:24:21

回答人：chenyiwei

资本公积转增，比例期存在同一控制企业合并

1222、资本公积转增，比例期存在同一控制企业合并

提问人：honey666 时间：2016-05-03 17:30:21

回答人：chenyiwei

关于坏账准备确认递延税的问题--急求教陈版

1223、关于坏账准备确认递延税的问题--急求教陈版

提问人：QQ_9E71B7 时间：2016-05-03 17:44:02

回答人：chenyiwei

上市公司非同一控制下企业合并，发行权益性证券的公允价值如何确定？

1224、上市公司非同一控制下企业合并，发行权益性证券的公允价值如何确定？

提问人：worlddajun 时间：2016-05-03 20:30:33

回答人：chenyiwei

关于外币报表折算的境外主体非本位币货币性资产负债的即期汇率选择困惑

1225、关于外币报表折算的境外主体非本位币货币性资产负债的即期汇率选择困惑

提问人：呆呆玉米时间：2016-05-04 00:07:04

回答人：chenyiwei

提问人：JXCY_ZDP 时间：2016-05-04 21:40:19

回答人：chenyiwei

请教陈版主应付职工薪酬的问题？

1227、请教陈版主应付职工薪酬的问题？

提问人：后来居上时间：2016-05-04 09:02:54

回答人：chenyiwei

提问人：lvhong08 时间：2017-03-02 21:01:36

回答人：chenyiwei

请教陈版，新三板公司发行股份购买子公司少数股东股权的税务问题

1228、请教陈版，新三板公司发行股份购买子公司少数股东股权的税务问题

提问人：顾得奶特时间：2016-05-04 09:18:29

回答人：chenyiwei

提问人：顾得奶特时间：2016-05-06 10:43:13

回答人：chenyiwei

财务尽调与财务顾问

1229、财务尽调与财务顾问

提问人：tpatw 时间：2016-05-04 09:25:13

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于投资性房地产计价模式转换涉及问题

1230、请教陈版，关于投资性房地产计价模式转换涉及问题

提问人：bozzyiou 时间：2016-05-04 11:05:07

回答人：chenyiwei

提问人：bozzyiou 时间：2016-05-05 08:44:16

回答人：chenyiwei

提问人：nenhui 时间：2016-05-05 08:59:05

回答人：chenyiwei

自建房屋的绿化费

1231、自建房屋的绿化费

提问人：michaelhtts 时间：2016-05-04 11:20:25

回答人：chenyiwei

求教大咖，利润分配的期限问题

1232、求教大咖，利润分配的期限问题

提问人：kikoflying 时间：2016-05-04 11:39:56

回答人：chenyiwei

会计政策变更

1233、会计政策变更

提问人：ppqqqqqqpp 时间：2016-05-04 14:55:43

回答人：chenyiwei

提问人：kilo1 时间：2016-06-12 02:21:54

回答人：chenyiwei

提问人：kilo1 时间：2016-06-12 10:19:29

回答人：chenyiwei

向各位老师求助：购买的信托产品实为对关联方的借款，对此信托产品的会计处理

1234、向各位老师求助：购买的信托产品实为对关联方的借款，对此信托产品的会计处理

提问人：cx1816 时间：2016-05-04 15:01:15

回答人：chenyiwei

拟关闭的公司财务承诺的披露

1235、拟关闭的公司财务承诺的披露

提问人：mzgilww 时间：2016-05-04 16:47:40

回答人：chenyiwei

物业公司固定资产、公共设施维保费是计入管理费用、还是主营业务成本

1236、物业公司固定资产、公共设施维保费是计入管理费用、还是主营业务成本

提问人：nenhui 时间：2016-05-04 16:57:09

回答人：chenyiwei

请教陈版关于投资性房地产的问题

1237、请教陈版关于投资性房地产的问题

提问人：悠扬的心时间：2016-05-04 19:47:00

回答人：chenyiwei

请教陈版主投资性房地产问题？

1238、请教陈版主投资性房地产问题？

提问人：后来居上时间：2016-05-04 22:14:00

回答人：chenyiwei

请教陈版关于长期股权投资终止确认时点的问题

1240、请教陈版关于长期股权投资终止确认时点的问题

提问人：moyongwei111 时间：2016-05-05 09:08:40

回答人：chenyiwei

应付现金股利是否属于金融负债？

1241、应付现金股利是否属于金融负债？

提问人：wl198281 时间：2016-05-05 09:23:30

回答人：chenyiwei

应交增值税的处理

1242、应交增值税的处理

提问人：komachan 时间：2016-05-05 16:43:15

回答人：chenyiwei

提问人：komachan 时间：2016-05-06 10:22:31

回答人：chenyiwei

食堂发票的问题

1243、食堂发票的问题

提问人：liutong801123 时间：2016-05-05 11:18:38

回答人：chenyiwei

请问、企业在设立的时候为什么会出现资本溢价？

1244、请问、企业在设立的时候为什么会出现资本溢价？

提问人：propropro 时间：2016-05-05 14:02:52

回答人：chenyiwei

在建造房地产之前已经决定出租的厂房，办公楼

1245、在建造房地产之前已经决定出租的厂房，办公楼

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-05 16:51:50

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于以股权增资及业务合并

1246、请教陈版，关于以股权增资及业务合并

提问人：zh12lx13 时间：2016-05-05 16:52:23

回答人：chenyiwei

提问人：zh12lx13 时间：2016-05-06 10:37:39

回答人：chenyiwei

提问人：zh12lx13 时间：2016-05-12 15:21:39

回答人：chenyiwei

已签订15年的租赁合同的房地产还可以在以公允价值计量的投资性房地产吗

1247、已签订15年的租赁合同的房地产还可以在以公允价值计量的投资性房地产吗

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-05 17:30:12

回答人：chenyiwei

流动负债高于资产总额很多，为什么得出强调事项报告？

1248、流动负债高于资产总额很多，为什么得出强调事项报告？

提问人：觅仙君时间：2016-05-05 17:32:50

回答人：chenyiwei

关于可转债利息是否计提的问题？

1249、关于可转债利息是否计提的问题？

提问人：fangdaojun 时间：2016-05-05 17:49:44

回答人：chenyiwei

请教陈版，由于公允价值上升产生的可供出售金融资产是否涉及重复征税的问题

1250、请教陈版，由于公允价值上升产生的可供出售金融资产是否涉及重复征税的问题

提问人：EdwardGrieg 时间：2016-05-05 18:02:31

回答人：chenyiwei

非金融企业借款的财务核算：财务费用--利息收入or其他业务收入

1251、非金融企业借款的财务核算：财务费用--利息收入or其他业务收入

提问人：随风8373 时间：2016-05-05 18:54:42

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公司成立后正常运营了八个月，没有办理验资

1252、公司成立后正常运营了八个月，没有办理验资

提问人：toniy23 时间：2016-05-05 18:55:24

回答人：chenyiwei

房开企业奖励给大包单位主体封顶的奖金怎么入账

1253、房开企业奖励给大包单位主体封顶的奖金怎么入账?

提问人：luofuya 时间：2016-05-05 20:26:54

回答人：chenyiwei

财务费用利息支出

1254、财务费用利息支出

提问人：风格的话时间：2016-05-12 21:23:19

回答人：chenyiwei

提问人：风格的话时间：2016-05-21 23:56:51

回答人：chenyiwei

求助陈版，子公司少数股东撤资处理

1255、求助陈版，子公司少数股东撤资处理

提问人：xuancaojisi 时间：2016-05-06 00:47:09

回答人：chenyiwei

提问人：Alisa_wang 时间：2016-10-09 17:53:03

回答人：chenyiwei

委托建设分期付款问题

1256、委托建设分期付款问题

提问人：那片天空0502 时间：2016-05-06 10:45:21

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于票据贴现的财务费用

1257、请教陈版，关于票据贴现的财务费用

提问人：lanmeng1234 时间：2016-05-06 10:54:25

回答人：chenyiwei

提问人：lanmeng1234 时间：2016-05-07 09:15:38

回答人：chenyiwei

存货或者固定资产转入投资性房地产，什么时候计入资本公积

1258、存货或者固定资产转入投资性房地产，什么时候计入资本公积

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-06 11:01:10

回答人：chenyiwei

关于递延所得税资产、负债的问题

1259、关于递延所得税资产、负债的问题

提问人：surring 时间：2016-05-06 16:16:46

回答人：chenyiwei

提问人：surring 时间：2016-05-06 22:50:50

回答人：chenyiwei

股权转让发生的现金支出与流入在现金流量表中如何列示

1260、股权转让发生的现金支出与流入在现金流量表中如何列示

提问人：树梢新月弯弯时间：2016-05-06 16:45:06

回答人：chenyiwei

请问陈版主：处置固定资产缴纳附加税会计处理

1261、请问陈版主：处置固定资产缴纳附加税会计处理

提问人：chuangz11 时间：2016-05-06 17:36:57

回答人：chenyiwei

提问人：chuangz11 时间：2016-05-06 20:36:14

回答人：chenyiwei

集团内部应收、应付票据抵消问题

1262、集团内部应收、应付票据抵消问题

提问人：三十七画生时间：2016-05-06 23:34:56

回答人：chenyiwei

提问人：三十七画生时间：2016-05-07 15:15:47

回答人：chenyiwei

提问人：三十七画生时间：2016-05-09 09:35:25

回答人：chenyiwei

提问人：hrtsex 时间：2016-05-18 10:03:15

回答人：chenyiwei

养老地产项目有关问题

1263、养老地产项目有关问题

提问人：aling1668 时间：2016-05-07 09:23:40

回答人：chenyiwei

审计后企业13年由盈利转为亏损，请问14年已缴纳13年的企业所得税如何处理？

1264、审计后企业13年由盈利转为亏损，请问14年已缴纳13年的企业所得税如何处理？

提问人：柳寒秋时间：2016-05-07 11:39:54

回答人：chenyiwei

关于弃置费用的财务费用

1265、关于弃置费用的财务费用

提问人：原来你就在这里时间：2016-05-07 14:37:24

回答人：chenyiwei

新三板净资产折股

1266、新三板净资产折股

提问人：zhongruifan 时间：2016-05-07 23:54:51

回答人：chenyiwei

银行承兑汇票的用途

1267、银行承兑汇票的用途

提问人：木叶白牙时间：2016-05-07 23:57:46

回答人：chenyiwei

同一控制下的吸收合并账务处理及报表编制

1268、同一控制下的吸收合并账务处理及报表编制

提问人：xixiheihei-2008 时间：2016-05-08 10:59:45

回答人：chenyiwei

提问人：xixiheihei-2008 时间：2016-08-04 09:53:45

回答人：chenyiwei

提问人：xixiheihei-2008 时间：2016-08-04 08:56:52

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2018-05-01 20:05:01

回答人：chenyiwei

城投公司收取政府投入资产的资产管理费

1269、城投公司收取政府投入资产的资产管理费

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-08 11:48:37

回答人：chenyiwei

请问陈版主关于票据贴现以及存入保证金现金流问题

1270、请问陈版主关于票据贴现以及存入保证金现金流问题

提问人：chuangz11 时间：2016-05-08 12:06:49

回答人：chenyiwei

请问陈版主：车辆报废收到政府补助属于处置固定资产还是政府补助？

1271、请问陈版主：车辆报废收到政府补助属于处置固定资产还是政府补助？

提问人：chuangz11 时间：2016-05-08 16:21:32

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提问人：chuangz11 时间：2016-05-09 10:49:49

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BT项目回购款逾期的会计处理

1272、BT项目回购款逾期的会计处理

提问人：扫帚上的小巫时间：2016-05-08 23:32:10

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请教陈版主，关于结构化主体并表的问题（归集部分论坛关于结构化的帖子）

1273、请教陈版主，关于结构化主体并表的问题（归集部分论坛关于结构化的帖子）

提问人：baograsshoot 时间：2016-05-08 23:36:47

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提问人：awakenstriving 时间：2016-10-25 23:33:18

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2018-06-16 12:10:31

回答人：chenyiwei

关于无形资产摊销的问题

1274、关于无形资产摊销的问题

提问人：surring 时间：2016-05-09 11:25:07

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利息资本化

1275、利息资本化

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-09 12:13:11

回答人：chenyiwei

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-09 18:45:47

回答人：chenyiwei

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-10 10:02:59

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2016-05-10 19:19:14

回答人：chenyiwei

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-13 16:27:41

回答人：chenyiwei

提问人：ppqqqqqqpp 时间：2016-06-12 00:29:27

回答人：chenyiwei

提问人：ppqqqqqqpp 时间：2016-06-12 11:22:39

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2016年5月1日全面营改增，试点地区都包括哪些？

1276、2016年5月1日全面营改增，试点地区都包括哪些？

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-09 13:05:06

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关于负债的计税基础与账面价值的问题

1277、关于负债的计税基础与账面价值的问题

提问人：surring 时间：2016-05-09 13:55:44

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提问人：原来你就在这里时间：2016-08-21 11:05:55

回答人：chenyiwei

提问人：原来你就在这里时间：2016-08-30 09:12:00

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提问人：原来你就在这里时间：2016-08-30 19:46:44

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签订节能项目合同能源管理服务合同账务如何处理

1278、签订节能项目合同能源管理服务合同账务如何处理

提问人：shendiaoxialv 时间：2016-05-09 13:59:11

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提问人：zengfengxia 时间：2016-05-26 10:47:08

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土地使用权评估增值问题

1279、土地使用权评估增值问题

提问人：那片天空0502 时间：2016-05-09 14:25:22

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垃圾处理公司收到的补贴如何入账

1280、垃圾处理公司收到的补贴如何入账

提问人：denghaifu 时间：2016-05-09 14:40:42

回答人：chenyiwei

审计香港公司

1281、审计香港公司

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-09 14:42:25

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请教陈版和各位版友，关于关于有限合伙制合并报表的问题

1282、请教陈版和各位版友，关于关于有限合伙制合并报表的问题

提问人：凌云壮志111 时间：2016-05-09 15:01:15

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保函担保借款应属于哪种类型的借款？

1283、保函担保借款应属于哪种类型的借款？

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-09 15:55:35

回答人：chenyiwei

提问人：iriswin666 时间：2017-05-12 10:59:40

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基建期较长的企业开办费如何账务处理

1284、基建期较长的企业开办费如何账务处理

提问人：审计小哥时间：2016-05-09 16:29:26

回答人：chenyiwei

提问人：dengfengru 时间：2016-05-10 09:10:55

回答人：chenyiwei

提问人：luer_ker 时间：2016-11-14 16:44:27

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2018-02-05 22:31:40

回答人：chenyiwei

关于企业合并相关的递延所得税问题

1285、关于企业合并相关的递延所得税问题

提问人：surring 时间：2016-05-09 17:00:32

回答人：chenyiwei

请教同一控制下企业合并，少数股东权益问题

1286、请教同一控制下企业合并，少数股东权益问题

提问人：赵子硕时间：2016-05-09 17:57:56

回答人：chenyiwei

关于期中处置子公司，年末编制合并报表问题

1287、关于期中处置子公司，年末编制合并报表问题

提问人：三十七画生时间：2016-05-09 18:18:24

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资产收购中，若评估报告无法对应到每一资产，如何按评估值入账

1288、资产收购中，若评估报告无法对应到每一资产，如何按评估值入账

提问人：lijia_0000 时间：2016-05-10 14:59:44

回答人：chenyiwei

农发基金的处理

1289、农发基金的处理

提问人：wangqian0628111 时间：2016-05-10 16:04:47

回答人：chenyiwei

业务合并中，如何理解资产交割日的概念

1290、业务合并中，如何理解资产交割日的概念

提问人：zh12lx13 时间：2016-05-10 16:14:45

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于合并日与工商变更日

1291、请教陈版：关于合并日与工商变更日

提问人：chdsx 时间：2016-05-10 16:17:56

回答人：chenyiwei

参考《瑞华研究2010～2014汇编》中的以下问题解答：
问题3-2-12（合并日或股权转让日的判断）问题：《企业会计准则第20号——企业合并》中规定的合并日五项条件中“参与合并各方已经办理必要的财产权办理手续”，该项条件如何理解，完成工商变更手续是否为唯一条件？类似地，企业处置所持长期股权投资时，在签订股权转让合同、修改章程和股东名册、办理工商变更登记三个时点中，选择哪一个作为股权转让时点较为妥当；或另有其他时点更为合理、准确？解答：会计上的合并日或购买日，是指取得对被合并方或被购买方的控制权的时点，即自该日起，合并方或购买方有权主导被合并方或被购买方的相关活动，通过参与被合并方或被购买方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被合并方或被购买方的权力影响其回报金额。会计上终止确认所转让的长期股权投资，相应确认股权转让收益的时点，应当是将该项投资资产所有权上的主要风险和报酬全部转移给购买方，不再对被投资企业享有股东权利和承担股东义务，相应地该项投资不再能够为本企业带来经济利益的时点。《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》第二条“合并日或购买日的确定”中所给出的合并日／购买日判断的五项标准中的第三项“参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续”并不是仅指工商变更登记。根据《公司法》第三十二条的规定，“公司应当将股东的姓名或者名称向公司登记机关登记；登记事项发生变更的，应当办理变更登记。未经登记或者变更登记的，不得对抗第三人”，即工商变更登记主要是用于确立该项股权变更对抗外部第三人的效力。但对于股权转让的双方
——原股东和新股东而言，可以在股权转让协议中约定其他的“财产权转移手续”办理完毕的标志性事件（如被购买方的公章、账册等
被移交给购买方派出的管理人员，等等），而不一定以标的企业办理完毕工商变更登记作为唯一的判断标准。如果新老股东在股权转让协议中约定以其他事件作为财产权转移生效的标志，则只要这种约定不违反法律法规的强制性、禁止性规定，在实践中也是可以获得认可的，关键是看与标的股权相关的剩余风险和报酬，以及相关的股东权利和义务从何时开始实质性地转移给新股东。从法律角度而言，工商登记或者变更登记并非行政许可，而只是在相关交易或者事项发生后就发生后的事实情况向有关主管部门办理登记。根
据《公司登记管理条例》第六十九条规定：“公司登记事项发生变更时，未依照本条例规定办理有关变更登记的，由公司登记机关责
令限期登记；逾期不登记的，处以1万元以上10万元以下的罚款”。因此，股东变更后不办理变更登记，并不必然导致相关交易或者事项不具有法律效力（但不具有对抗第三人的效力）。因此，在实务中，可能出现企业合并的合并日／购买日或长期股权投资处置日早于被合并方或者被购买方（或被处置的目标企业）办妥工商变更登记之日的情况。但是，对于企业在股权转让和变更之前依法必须取得的行政许可，如外商投资企业股权变更时商务、外汇等主管部门的批准；涉及国有产权转让时国资委的审核批准；涉及金融企业的较大股权转让时相关金融监督管理机构的核准；涉及上市公司收购时中国证监会的核准等，是股权转让交易得以合法进行的前提，在应获得而未获得行政许可的情况下发生的相关股权转让交易不具有法律效力，不受法律保护。因此，企业合并的合并日／购买日或长期股权投资处置日不可能早于该交易事项依法应当申请的行政许可全部获得主管机关批准或核准的最晚日期。我们理解，这也是
《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》第二条把“企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准”作为确定合并日／购买日五项条件之一的主要原因。因此，企业管理层和注册会计师均应关注区分企业合并或股权处置的股权变更过程中所涉及的行政许可事项和登记事项的区别，及其对判断合并日／购买日或处置日的可能影响。根据《公司法》第三十二条规定，记载于股东名册的股东，可以依股东名册主张行使股东权利。因此股东名册可以视作企业内部证明股东身份的内部证据（股东名册上的记名人可据此向公司主张权利或向公司提出抗辩）。其变更登记在判断合并日/购买日或处置日时应当予以考虑。因此，建议以同时满足以下条件之日作为合并日/购买日或处置日： 1、股权交易合同已经签署并生效。如果生效之前需经过有关主管部门批准的，应已完成相关批准手续并获得许可。 2、已经通过产权交易所完成了产权交易手续，获取产权转让交割单。 3、被投资企业已对其股东名册进行了变更记载。与标的股权对应的表决权、收益权等股东权利已经转移给合并方/购买方（受让方）享有，原股东（转让方）不再对此承担风险和享有收益。 4、股权转让价款金额、支付方式和支付时间等已经确定，受让方已经按照约定的进度支付受让价款，且已对尚未支付的款项的付款来源作好安排，没有证据表明受让方会违约从而导致该项交易被撤销或者转回。 5、预计目标企业最终完成工商变更登记不存在重大的法律障碍。

提问人：xueyou654 时间：2016-11-18 17:22:38

回答人：chenyiwei

提问人：xueyou654 时间：2016-11-19 10:43:59

回答人：chenyiwei

提问人：xueyou654 时间：2016-11-19 11:58:57

回答人：chenyiwei

请教陈版关于拆迁房屋产权调换协议的会计处理

1292、请教陈版关于拆迁房屋产权调换协议的会计处理

提问人：悠扬的心时间：2016-05-10 17:24:22

回答人：chenyiwei

请教版主话费充值业务会计核算？

1293、请教版主话费充值业务会计核算？

提问人：shihuisnow 时间：2016-05-10 17:35:47

回答人：chenyiwei

提问人：shihuisnow 时间：2016-05-11 10:13:39

回答人：chenyiwei

提问人：shihuisnow 时间：2016-05-12 13:20:44

回答人：chenyiwei

合作经营合同

1294、合作经营合同

提问人：komachan 时间：2016-05-10 18:28:55

回答人：chenyiwei

提问人：komachan 时间：2016-05-11 15:28:24

回答人：chenyiwei

提问人：zengfengxia 时间：2016-05-26 17:20:23

回答人：chenyiwei

债转股现金流量的编制

1295、债转股现金流量的编制

提问人：dxxd_ren 时间：2016-05-10 20:40:41

回答人：chenyiwei

提问人：dxxd_ren 时间：2016-08-27 16:27:22

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于投资性主体认定的问题

1296、请教陈版主，关于投资性主体认定的问题

提问人：wuye0120000 时间：2016-05-11 09:15:26

回答人：chenyiwei

金，其目的是为这些投资者提供投资管理服务，这是一个投资性主体与其他企业的显著区别。（二）经营目的投资性主体的唯一经营目的应该是以取得投资收益或资本增值的方式，为投资方获取回报。投资性主体的经营目的一般可能通过其设立目的、投资管理方式、投资期限、投资退出战略等体现出来，具体表现形式可以是通过募集说明书、公司章程或合伙协议以及所发布的其他公开信息。例如，一个基金在募集说明书中可能说明其投资的目的是为了实现资本增值、一般情况下的投资期限为3-5年、制定了比较清晰的投资退出战略等等，这些描述与一个投资性主体的经营目的是一致的；反之，一个基金的经营目的如果是与被投资方合作开发、生产或者销售某种产品，则说明其不是一个投资性主体。 1、向投资方或第三方提供投资相关服务一个投资性主体可能向投资方或者第三方提供投资咨询、投资管理、投资的日常行政管理及支持等服务。这些服务是投资活动的衍生，即使重大，也不会影响该主体符合投资性主体的条件。如果与投资活动相关的服务是由母公司直接提供或通过子公司间接提供的，例如向被投资方提供管理服务和战略建议，或者财务支持（贷款、资本承诺或担保），如果这些活动也是为了使投资回报（资本增值、投资收益或两者兼有）最大化，并且不构成投资性主体单独、重大的经营活动，或者其产生的收入不构成单独、重大的收入来源时，亦不会影响投资性主体的性质。但如果上述活动是通过投资性主体的子公司提供的，则作为投资性主体的母公司应当编制合并财务报表合并该子公司。 2、向被投资方提供服务和支持一个投资性主体可能向被投资方提供管理或战略建议服务，或者贷款、担保等财务方面的支持，如果这些活动与其获取资本增值或者投资收益的整体目的是一致的，且这些活动本身并不构成一项单独的重要收入来源，在这种情况下，该主体的经营目的仍然可能与一个投资性主体的经营目的相符。如果一个投资性主体设立一家子公司，专门为被投资方提供投资咨询、投资管理等服务，那么这个投资性主体应该合并这家子公司。 3、投资目的及回报方式如果投资方享有除资本增值和/或投资收益以外的利益，则可能表明其未满足投资性主体的经营目的条件，例如使用被投资方的资产或技术；存在与被投资方共同开发、生产和销售商品的合营安排；由被投资方对投资方的借款提供财务担保或资产抵押等。有的时候，一个主体投资于另一个主体可能出于多种目的，例
如，一个企业集团从事高科技产品的研发生产和销售，其发起设立了一家基金专门投资于一些尚处于研发初期的创新企业以获取资本增值，同时，该企业集团还以这种方式进行高科技研发的筛选，即与被投资企业签订协议，如果其中某项高科技产品研发成功，该集团享有优先购买权。这种情况下，该基金的经营目的还包含了为投资方所在的企业集团获取新产品开发的渠道，为投资方获取资本增值或投资收益并不是该基金的唯一经营目的，因此，该基金不符合投资性主体的条件。下面列举了一些与投资性主体经营目的不相符的投资目的及回报：（1）购买、使用、交换或开发被投资方的资产或技术。这还包括该主体（或其所在企业集团中的其他企业）拥有更大（与其在被投资方中享有权益的比例相比）的权利或排他的权利购买被投资方的资产、技术、产品或服务（例如，持有一项购买权，若被投资方的一项资产开发成功，则有权向其购买该资产）。（2）该主体（或其所在企业集团中的其他企业）与被投资方为了开发、生产、销售或提供产品或服务而达成合营安排或其他协议。（3）被投资方为该主体（或其所在企业集团中其他企业）的借款提供财务担保或以被投资方的资产作为抵押。不过一个投资性主体可以用其对被投资方的投资作为任何借款的抵押（即，一个主体不会仅仅因为用其对被投资方的投资作为任何借款的抵押而被认为不符合投资性主体的定义和判断标准）。（4）该主体的关联方持有一项购买权，可以向该主体（或其所在企业集团中的其他企业）购买该主体的被投资方的所有者权益。（5）该主体（或其所在企业集团中的其他企业）与被投资方之间发生这类交易：交易条款较为特殊，若交易对方不是该主体或其所在企业集团中其他企业的关联方，也不是被投资方的关联方，则不会有这样的交易条款；交易不是按照公允价值进行的；属于被投资方或该主体（或其所在企业集团中其他企业）业务活动的一个重大组成部分。如果一个主体的投资战略是在同一个行业、地区或者市场进行多项投资，从而被投资方之间可能形成协同效应，从而增加其从这些投资中可获得的资本增值和投资收益，这种情况下，该主体不会仅仅因为被投资方之间存在前段所述的交易而导致其不符合投资性主体的定义。 4、退出战略在判断是否满足投资性主体关于经营目的的条件
时，考虑投资期限是至关重要的。投资性主体和其他主体的一个区别就是投资性主体不打算无期限地持有其投资，而只计划持有一段时间。所以投资性主体针对其不同的投资组合应当具有不同的投资计划（退出战略）。一个主体如果为其投资制定了退出战略，这可以用来证明该主体的经营目的，尤其是权益类投资和非金融投资，因为这类投资是有可能被无限期持有的。退出战略应清晰地描述资本退出时间表。退出战略可以按照所持投资的类型或组合来制定，不需要明确到每一个单项投资。但如果没有这样一个退出战略，则有可能表明其计划无限期地持有相关投资。将有期限的债务工具持有至到期，可以视为已经存在一个退出战略，因为主体不可能无限期持有这类债务工具。但如果持有的是永续债务投资，则也应该为其制定退出战略。因为没有退出战略，则可能意味着该主体计划无限期持有。在投资主体的评估中，那些仅针对违约事项的退出机制不被视为退出战略。退出战略可能体现为多种形式，例如：通过首次公开发行、非公开配售、业务出售、将被投资方的所有者权益分配给投资方以及资产出售（包括在被投资方清算后出售被投资方的资产，例如当这个基金是一个有期限的基金时）等方式实现退出；对于公开交易的股权类投资，退出战略有可能是通过非公开配售或在公开市场出售。房地产投资的退出战略可能是通过专业的房地产交易商或通过公开市场进行出售。一个主体持有对其他主体的一些投资，被投资主体可能可能出于法律、监管、税务或类似商业原因而与该主体存在联系。该主体可能并未就这一类投资制定退出战略。但是，如果被投资方系投资性主体，对其本身拥有的投资有退出战略，则该主体有可能符合投资性主体的条件。（三）公允价值计量作为一个提供投资管理服务、为取得资本增值或投资收益或两者兼有而进行投资的主体，应当以公允价值作为其首要的计量和评价属性，因为相比于合并子公司财务报表或者按照权益法核算来说，公允价值计量所提供的信息更具有相关性。公允价值计量体现在：其关键管理人员在评估投资业绩的时候应当主要基于公允价值进行评估；在会计准则允许的情况下，在向投资方报告其财务状况和经营成果时应当以公允价值计量其投资。具体而言，投资主体应符合以下要求： 1、在会计准则允许的情况下，在向投资方报告其财务状况和经营成果时应当以公允价值计量其投资。为了满足该项标准，投资性主体应当：（1）选择以公允价值模式计量其所持有的投资性房地产；（2）适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三条第（二）项的豁免规定，对合营、联营企业的长期股权投资不采用权益法核算；（3）根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，按公允价值计量其所持有的金融资产。 2、向其关键管理人员提供公允价值信息，以供他们据此评估投资业绩或作出投资决策。即：在对其关键管理人员的内部报告中，应报告公允价值信息；关键管理人员在评价其几乎所有投资的业绩和作出投资决策时，以公允价值作为首要的评价尺度。投资性主体也可能持有某些非投资资产，例如总部办公楼、办公设备等固定资产，以及承担金融负债。投资性主体定义中
的“公允价值计量”要求仅适用于该主体所持有的投资。相应地，投资性主体对其所持有的非投资资产和所承担的金融负债无需按公允价值进行计量。
二、投资性主体的特征投资性主体有以下四个典型特征（准则第二十三条）：口拥有一个以上投资；口拥有一个以上投资
者；口投资者不是该主体的关联方；口其所有者权益以股权或类似权益方式存在。通常情况下，一个投资性主体应该同时满足其定义中的三个条件（第二章第二节一），但并不要求同时具备上述四项特征。当一个主体符合投资性主体的定义，但不完全具备上述四个特征的情况下，需要审慎评估，判断是否有确凿证据证明虽然缺少一个或几个典型特征，但该主体仍然符合投资性主体的定义。（一）拥有一个以上投资一个投资性主体通常会同时拥有多项投资以分散其风险，并使其回报最大化。投资性主体通常直接或间接持有一个投资组合，例如某些投资性主体仅持有一项对另一投资性主体的投资，但被投资的投资性主体持有多项投资。但如果一个主体只拥有一项投资，仍然有可能符合投资性主体的定义，尤其是处于过渡期的投资性主体，例如该主体刚设立，尚未寻找到多个符合要求的投资项目；或者该主体刚处置了部分投资，尚未进行新的投资；或者该主体正处于清算过程中。也有一些特殊的投资性主体可能只进行一项投资，例如，某项投资要求较高的最低出资额，单个投资方很难进行如此高额的投资，这种情况下，一个投资性主体可能被用来募集各个投资方的资金以集中投资。（二）拥有一个以上投资者典型的投资性主体通常拥有多个投资者，多个投资者通过投资性主体集中资金，以获取单个投资者可能无法单独获取的投资管理服务和投资机会。拥有多个投资者使投资性主体或其集团成员获取除资本增值、投资收益以外的收益的可能性减小。一个投资性主体在过渡期也可能只有一个投资者，比如，刚刚设立、正在积极识别合资格投资者和募集资金的投资性主体，处于清算过程中的投资性主体，正处于投资方更替过程中的投资性主体。还有一些特殊的投资性主体，其投资者只有一个，但其目的是为了代表或支持一个比较广泛的投资者集合的利益而设立的。例如一个企业设立一个年金基金，其目的是为了支持该企业职工退休后福利，这种情况下，该基金虽然只有一个投资方，但却代表了一个比较广泛的投资者集合的利益，仍然属于投资性主体。（三）投资者不是该主体的关联方投资性主体通常拥有若干投资者，这些投资者既不是其关联方，也不是该投资主体所在集团的成员，这一情况使投资性主体或其集团成员获取除资本增值和投资收益以外的收益的可能性减小。反之，一个主体的投资方中包括了与该主体存在关联关系的投资方，则该主体或者关联投资方更有可能存在除了获取资本增值或者投资收益之外的其他投资目的，在这种情况下，需要更为谨慎地判断和确凿的证据来证明其唯一的经营目的是取得资本增值或投资收益或两者兼有。但是有的情况下，关联投资方的存在并不意味着该主体就不符合投资性主体的定义，例如。一个基金的投资方之一可能是该基金的关键管理人员出资设立的企业，其目的是更好地对基金的关键管理人员进行激励，这样的安排并不影响该基金符合投资性主体的条件。（四）该主体的所有者权益以股权或类似权益存在一个投资性主体并不一定必须是单独的法律实体，但无论其采取什么样的法律形式，其所有者权益应该采取股份、合伙权益或者类似权益份额的形式，且净资产按照所有者权益比例份额享有。然而，拥有不同类型的投资者，并且其中一些投资者可能仅对某类或某组特定投资拥有权利，或者不同类型的投资者对净资产享有不同比例的分配权的情况，并不说明该主体必然不属于投资性主体。某些情况下，一些特殊主体（如基金、信托）的所有者权益可能不符合《企业会计准则第37号——金融工具列报》下权益的定义从而被分类为金融负债，但其持有者仍然是按照其持有的相应所有者份额享有净资产的一定比例，仍然使该等债务工具的持有人享有或承担该主体公允价值变动带来的投资回报，这一点并不妨碍该特殊主体是否是投资性主体的判断。
三、判断投资性主体的案例例1：是否符合投资性主体的定义-1 A有限合伙企业于2X10年设立，合伙年限为10年。根据合伙协议，A 有限合伙企业的设立目的是投资于有潜力高速增长的企业以实现资本增值。H公司作为普通合伙人拥有A有限合伙企业1%的资本，并承担识别合适投资的责任，75%的有限合伙人向A有限合伙企业提供了99%的资本，这些有限合伙人与H公司不存在关联关系。 A有限合伙企业成立当年，没有合适的投资。2X11年，A有限合伙企业获得对B公司的控制权，2X12年获得对其他5家经营公司的权益投资。除上述情况外，A有限合伙企业不从事其他活动。A有限合伙企业以公允价值计量和评价其投资，并向普通合伙人H公司和其他外部投资者提供这些信息。A有限合伙企业计划在合伙年限内以直接出售、推动其投资公司公开上市后出售该投资公司股份等方式处置这些投资。本例中，A有限合伙企业在2X10年至2X12年符合投资性主体的定义，主要原因如下：一是A有限合伙企业的资金主要由有限合伙人提供，并向有限合伙人提供投资管理服务；二是A有限合伙企业的唯一活动是向经营公司进行权益投资以实现资本增
值，A有限合伙企业有明确的退出战略；三是A有限合伙企业以公允价值计量和评价其投资，并向其投资者提供这些信息。
例2：是否符合投资性主体的定义-2 A技术公司设立B高新技术基金，以投资于高新技术创业公司而获取资本增值。A技术公司持有B 高新技术基金70%的权益并且控制该基金，该基金其余30%的权益由其他10个不相关投资者持有。 A技术公司同时持有以公允价值购买B基金持有投资的选择权，如果行使该选择权，A技术公司将受益于B基金被投资者开发的技术。B基金没有明确的退出投资的计
划，且B基金由该基金投资者代理人作为投资顾问管理。本例中，即使B基金的经营目的是为资本增值而进行投资，并向其投资者提供投资管理服务，B基金也不是投资性主体，主要原因如下：一是A公司持有购买B基金持有投资的选择权，B基金被投资方开发的资产将使A技术公司受益，这样，除资本增值外，B基金还提供了其他利益；二是B基金的投资计划不包括作为权益投资的投资退出战略，A技术公司持有的选择权并非由B基金控制，也不构成退出战略。
四、投资性主体的转换投资性主体的判断需要持续进行，当有事实和情况表明构成投资性主体定义的三个要素发生变化，或者任何典型特征发生变化时，应当重新评估其是否符合投资性主体。（一）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体此时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则（第二章第五节二（一）），具体如下： 1、该子公司不再纳入合并范围，相应地，终止确认与其他子公司相关资产（包括商誉）及负债的账面价值，以及其他子公司相关少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值； 2、按照对该子公司的投资在转变日的公允价值确认一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 3、同时将对该子公司的投资在转变日的公允价值作为处置价款，其与当日合并财务报表中该子公司净资产（资产、负债及相关商誉之和，扣除少数股东权益）的账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。（二）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体此时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视同为购买的交易对价。具体如下： 1、将转变日视作为购买日；

是否确认股份支付

1297、是否确认股份支付

提问人：hong0101 时间：2016-05-11 10:53:27

回答人：chenyiwei

提问人：lbcm 时间：2016-07-04 15:13:25

回答人：chenyiwei

请教陈版，同一控制下非暂时性控制的处理

1298、请教陈版，同一控制下非暂时性控制的处理

提问人：Manson_Luci 时间：2016-05-11 11:09:28

回答人：chenyiwei

这种情况，B取得C的控制权，对B而言仍作为同一控制下合并处理。参考《瑞华研究2010～2014汇编》中的以下问答：
问题3-2-4（企业合并类型的判断问题）问题：如何理解“同一控制下的企业合并”定义中的“非暂时性”标准？在判断一项企业合并是否构成同一控制下的企业合并时，是否必须同时满足参与合并各方在合并日之前和之后同处于同一最终控制方控制下的时间长度各不短于一年的要求？背景：根据国资委2010年5月20日《关于A集团公司与B集团公司重组的通知》，经国务院批准，A集团公司与B集团公司（两者原均为直接由国资委行使出资人职责的集团公司）实行联合重组，依法新设立C集团公司，A集团公司与B集团公司作为 C集团公司的全资子公司。C集团公司于2010年7月28日注册成立。为进一步优化联合重组后C集团公司的各项资源配置，提升集团整体竞争力，C集团公司成立后，即对下属上市公司——D公司（在C集团成立前原属于A集团）进行资产重组，将D上市公司的原有业务及相关资产置换出D公司，并将C集团下属三家子公司（在C集团成立前原属于B集团）的100%股权置换入D公司。该项重组的完成日（合并日）为2011年6月30日，距离C集团公司的注册成立日不满一年。解答：根据本案例的具体情况，上市公司D在C集团的主导下，取得三家子公司的控制权，尽管参与合并各方在交易前处于同一最终控制方控制下的时间短于一年，但鉴于该交易是在相同的最终控制方主导下完成的，且合并后各方的同一控制关系预期将会长期稳定存在，因此仍应界定为一项同一控制下的企业合并。结论基础：《企业会计准则第20号——企业合并》第五条规定：“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。”该准则讲解进一步指出：“控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1年）”；“同一控制下企业合并的判断，应当遵循实质重于形式要求”。本案例中，参与合并各方在交易前后均属于同一最终控制方——C集团控制，因此上市公司D取得三家子公司的控制权的合并事项属于同一控制还是非同一控制下的合并，关键在于界定是否符合会计准则对“同一控制下的企业合并”定义中的“控制并非暂时性”标准。对此我们认为，不应将《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南对“同一控制下的企业合并”的定义中的“非暂时性”标准简单地理解为“合并日前后各一年”，而应从对合并交易的经济实质的分析出发，体现出设置“同一控制下的企业合并”这一概念的本意。对于“同一控制下的企业合并”定义中的“非暂时性”（not transitory），应当理解为一项反规避条款，以防范将依据正常交易条款达成的企业合并通过故意构造交易的形式，将其“修饰”为一项同一控制下的企业合并交易，即参与合并各方只有在合并前后均很短的一段时间内是处于同一控制下的。相应地，对于控制是否为“非暂时性”的评估，应当同时考虑各方在交易前后均处于同一控制下

提问人：nenhui 时间：2017-01-16 11:45:44

回答人：chenyiwei

房屋土地出租的成本

1299、房屋土地出租的成本

提问人：dxxd_ren 时间：2016-05-11 14:33:26

回答人：chenyiwei

这种情况如何分配商誉

1300、这种情况如何分配商誉

提问人：fengzhibo1124 时间：2016-05-11 17:57:28

回答人：chenyiwei

求助陈版关于收入确认问题

1301、求助陈版关于收入确认问题

提问人：yanlinlin0905 时间：2016-05-11 18:09:31

回答人：chenyiwei

企业不符合优惠政策条件补缴所得税是否应视为前期差错？

1302、企业不符合优惠政策条件补缴所得税是否应视为前期差错？

提问人：快枪时间：2016-05-11 19:55:01

回答人：chenyiwei

请问哪种情况下，少数股东增资会影响到其他综合收益？

1303、请问哪种情况下，少数股东增资会影响到其他综合收益？

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-11 21:58:26

回答人：chenyiwei

收到其他权益工具～～永续债，应该放到现金表哪个科目？

1304、收到其他权益工具～～永续债，应该放到现金表哪个科目？

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-12 06:30:56

回答人：chenyiwei

请教陈版！关于关联方拆借资金的

1305、请教陈版！关于关联方拆借资金的

提问人：cherishfei 时间：2016-05-12 07:05:31

回答人：chenyiwei

提问人：cherishfei 时间：2016-05-12 20:21:56

回答人：chenyiwei

未确认融资费用现金流量表是否列示？

1306、未确认融资费用现金流量表是否列示？

提问人：勇闯四方时间：2016-05-12 08:39:26

回答人：chenyiwei

提问人：hrtsex 时间：2016-05-22 16:45:23

回答人：chenyiwei

非同一控制下合并的企业破产后的合并报表财务处理

1307、非同一控制下合并的企业破产后的合并报表财务处理

提问人：bibubibu救护车时间：2016-05-12 09:13:10

回答人：chenyiwei

关于境外子公司报表折算的问题！

1308、关于境外子公司报表折算的问题！

提问人：fangdaojun 时间：2016-05-12 10:12:10

回答人：chenyiwei

净资产审计基准日至股改期间发生亏损需要怎么处理？

1309、净资产审计基准日至股改期间发生亏损需要怎么处理？

提问人：女飞侠时间：2016-05-12 12:32:25

回答人：chenyiwei

提问人：安好时间：2017-06-12 21:40:41

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2017-06-28 22:14:30

回答人：chenyiwei

关于递延所得税资产的...

1310、关于递延所得税资产的...

提问人：戴套八折时间：2016-05-12 14:12:25

回答人：chenyiwei

母子公司之间业务往来合并报表抵消

1311、母子公司之间业务往来合并报表抵消

提问人：村长有人偷粪时间：2016-05-12 14:34:13

回答人：chenyiwei

这种情况需要计提减值损失吗

1312、这种情况需要计提减值损失吗

提问人：fengzhibo1124 时间：2016-05-12 17:03:50

回答人：chenyiwei

提问人：fengzhibo1124 时间：2016-05-13 09:45:13

回答人：chenyiwei

提问人：胖狐狸时间：2016-05-13 14:08:50

回答人：chenyiwei

变更审计业务的问题

1313、变更审计业务的问题

提问人：propropro 时间：2016-05-12 17:23:01

回答人：chenyiwei

长期押金是否需要折现

1314、长期押金是否需要折现

提问人：奔跑城里时间：2016-05-12 20:25:17

回答人：chenyiwei

提问人：apriltriangel7 时间：2018-11-12 14:17:55

回答人：chenyiwei

提问人：hahadewgvc 时间：2019-08-05 21:33:23

回答人：chenyiwei

请问陈版主：个体报表同一控制长投初始金额确认问题

1315、请问陈版主：个体报表同一控制长投初始金额确认问题

提问人：chuangz11 时间：2016-05-12 20:38:18

回答人：chenyiwei

固定资产残料变价收入是否需原材料科目过渡

1316、固定资产残料变价收入是否需原材料科目过渡

提问人：原来你就在这里时间：2016-05-12 22:37:04

回答人：chenyiwei

工程类企业应收账款审计

1317、工程类企业应收账款审计

提问人：微笑的小鱼时间：2016-05-13 09:02:39

回答人：chenyiwei

股份支付中结算企业、结算义务的关系

1318、股份支付中结算企业、结算义务的关系

提问人：jie8848 时间：2016-05-13 11:51:41

回答人：chenyiwei

提问人：0041254 时间：2017-03-05 17:40:51

回答人：chenyiwei

提问人：0041254 时间：2017-03-05 23:01:57

回答人：chenyiwei

提问人：NIEDAREN 时间：2017-12-03 14:36:44

回答人：chenyiwei

请教陈老师：公司理财产品应该在哪个科目下核算？

1319、请教陈老师：公司理财产品应该在哪个科目下核算？

提问人：塞巴斯蒂安亚时间：2016-05-13 12:22:00

回答人：chenyiwei

固定资产房屋建筑物

1320、固定资产房屋建筑物

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-13 15:23:53

回答人：chenyiwei

施工企业营改增账务衔接问题讨论

1321、施工企业营改增账务衔接问题讨论

提问人：yyjzsl 时间：2016-05-13 15:38:45

回答人：chenyiwei

提问人：yyjzsl 时间：2016-05-14 11:03:55

回答人：chenyiwei

附有对赌协议的子公司是否纳入合并范围？

1322、附有对赌协议的子公司是否纳入合并范围？

提问人：maxiao83 时间：2016-05-13 16:45:04

回答人：chenyiwei

提问人：maxiao83 时间：2016-05-18 15:04:46

回答人：chenyiwei

成本法核算的投资基金有限公司的股权可以放入可供吗？

1323、成本法核算的投资基金有限公司的股权可以放入可供吗？

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-13 16:48:24

回答人：chenyiwei

公司持有的基金，有限合伙股权在什么科目核算？

1324、公司持有的基金，有限合伙股权在什么科目核算？

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-13 19:53:50

回答人：chenyiwei

对基金，合伙企业股权的核算

1325、对基金，合伙企业股权的核算

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-14 08:43:11

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于下述市政基础设施及安置房项目BT+EPC总承包建设合同如何确认收

1326、请教陈版，关于下述市政基础设施及安置房项目BT+EPC总承包建设合同如何确认收
入？

提问人：lambeka7 时间：2016-05-14 10:00:08

回答人：chenyiwei

提问人：lambeka7 时间：2016-05-15 09:34:05

回答人：chenyiwei

提问人：lambeka7 时间：2016-05-16 10:39:16

回答人：chenyiwei

应付债券的附注披露

1327、应付债券的附注披露

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-14 14:57:04

回答人：chenyiwei

政府划拨资产增资问题

1328、政府划拨资产增资问题

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-14 15:48:13

回答人：chenyiwei

请问陈版主：同一控制下企业合并问题

1329、请问陈版主：同一控制下企业合并问题

提问人：chuangz11 时间：2016-05-14 17:49:38

回答人：chenyiwei

母公司收到项目公司的政府补助会计处理

1330、母公司收到项目公司的政府补助会计处理

提问人：YUQ188 时间：2016-05-14 20:26:53

回答人：chenyiwei

提问人：hrtsex 时间：2016-05-16 18:28:03

回答人：chenyiwei

BT账务处理

1331、BT账务处理

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-15 08:57:58

回答人：chenyiwei

提问人：kxcpa 时间：2017-08-26 18:07:13

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2017-10-11 13:01:56

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2017-12-05 16:38:45

回答人：chenyiwei

预付账款计提坏账

1332、预付账款计提坏账

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-15 10:26:49

回答人：chenyiwei

请教陈版主收入确认时点问题

1333、请教陈版主收入确认时点问题

提问人：xiongmao12 时间：2016-05-15 11:33:14

回答人：chenyiwei

有两个问题请教陈版主

1334、有两个问题请教陈版主

提问人：静止的流水时间：2016-05-15 11:46:26

回答人：chenyiwei

合并海外企业

1335、合并海外企业

提问人：zhxy1999 时间：2016-05-15 22:17:19

回答人：chenyiwei

与总公司签订业务，发票开到各个分厂，收入怎么确认

1336、与总公司签订业务，发票开到各个分厂，收入怎么确认

提问人：树梢新月弯弯时间：2016-05-15 22:18:56

回答人：chenyiwei

同一控制下合并比较报表问题

1337、同一控制下合并比较报表问题

提问人：zhxy1999 时间：2016-05-15 22:35:57

回答人：chenyiwei

合并报表所得税问题请教陈老师

1338、合并报表所得税问题请教陈老师

提问人：xuezhi340123 时间：2016-05-15 22:47:31

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于营改增相关账务处理

1339、请教陈版，关于营改增相关账务处理

提问人：xiaozhen198688 时间：2016-05-15 23:02:21

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2017-02-21 18:56:42

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2017-02-21 19:32:24

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2017-02-21 21:03:26

回答人：chenyiwei

处置固定资产的销项税的现金流反映

1340、处置固定资产的销项税的现金流反映

提问人：2416286660 时间：2016-05-16 07:11:00

回答人：chenyiwei

请问陈版关于年报收入披露的问题

1341、请问陈版关于年报收入披露的问题

提问人：小夜猫时间：2016-05-16 09:29:01

回答人：chenyiwei

提问人：小夜猫时间：2016-05-17 14:46:58

回答人：chenyiwei

请教陈版主合并对价的问题

1342、请教陈版主合并对价的问题

提问人：chenxia342 时间：2016-05-16 09:58:37

回答人：chenyiwei

提问人：chenxia342 时间：2016-05-17 16:20:30

回答人：chenyiwei

交叉持股问题

1343、交叉持股问题

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-16 10:54:17

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于建筑业增值税的财务处理

1344、请教陈版：关于建筑业增值税的财务处理

提问人：xiaozhen198688 时间：2016-05-16 13:48:39

回答人：chenyiwei

提问人：ivancheng 时间：2016-05-30 20:56:58

回答人：chenyiwei

提问人：ivancheng 时间：2016-05-31 00:22:27

回答人：chenyiwei

请教版主和各位前辈，关于资产负债率的计算

1345、请教版主和各位前辈，关于资产负债率的计算

提问人：赵子硕时间：2016-05-16 14:55:58

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请教陈版。这样的情况是否属于同一控制下企业合并

1346、请教陈版。这样的情况是否属于同一控制下企业合并

提问人：w159ww357 时间：2016-05-16 15:15:28

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房地产公司进行债转股项目，土地评估增值能否入账？

1347、房地产公司进行债转股项目，土地评估增值能否入账？

提问人：chen1989 时间：2016-05-16 15:27:36

回答人：chenyiwei

请教陈版同一控制下合并问题

1348、请教陈版同一控制下合并问题

提问人：milifish 时间：2016-05-16 16:17:19

回答人：chenyiwei

提问人：boss然然时间：2016-05-17 07:45:40

回答人：chenyiwei

资产相关政府补助在资产折旧年限内摊销时，资产预计使用年限变动

1349、资产相关政府补助在资产折旧年限内摊销时，资产预计使用年限变动

提问人：ma58487 时间：2016-05-16 16:25:33

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影视剧投资款的账务核算

1350、影视剧投资款的账务核算

提问人：一云时间：2016-05-16 22:26:23

回答人：chenyiwei

提问人：一云时间：2016-05-17 09:45:25

回答人：chenyiwei

逆流交易投资企业编制合并报表会计分录无法理解

1351、逆流交易投资企业编制合并报表会计分录无法理解

提问人：wad88888 时间：2016-05-17 09:56:46

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事实上，如果将权益法理解为“单行合并”，则本来就不应冲减长期股权投资。长期股权投资代表了在被投资方净资产中所占的份额。虽然内部交易要抵销，但投资方在联营企业净资产中所占的份额还是实在的。所以这应当理解为将个别报表层面冲减长期股权投资的金额予以恢复处理。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》对“合并财务报表”的定义是：“反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状
况、经营成果和现金流量的财务报表”。就合并财务报表所针对的会计主体（以下简称为“合并集团”）而言，不仅是母公司及其所控制的所有子公司要纳入合并集团，而且合并集团还包括母公司或子公司以权益法核算的在合营、联营企业的净资产中所占的份额。对于权益法的本质主要是作为长期股权投资的一种后续计量方法还是一种合并报表方法的问题，素来存在争议，但多数意见认为，在合并报表层面对合营、联营企业的权益法核算更多地是一种合并报表方法，即把投资方（合并集团内的母公司或子公司）在合营或联营企业的净资产、净损益中所占的份额采用“单行合并”的方式纳入合并集团。相应地，既然合并报表中的权益法可以理解为一种“单行合并”的合并报表方法，那么在合并报表编制过程中所使用的多种合并抵销和调整方法也就可以推广运用于合并报表层面对联营、合营企业的权益法核算，正如《国际会计准则第28号———在联营企业和合营企业中的投资》第26段所指出的那样：“适合于应用权益法的许多程序与《国际财务报告准则第10号》中描述的合并程序类似。而且，购并子公司会计处理中所使用程序的基础概念，也被运用于取得联营或合营企业中投资的会计处理”。既然明确了权益法的本质是“单行合并”，则就可以从普通的合并报表内部交易抵销原理出发，分析为什么要这样做：众所周知，母子公司之间内部交易的常规合并报表抵销分录是：借：营业收入，贷：营业成本，
贷：固定资产。但本案例为联营企业向投资方销售的顺流交易，因为联营企业不纳入合并范围，所以固定资产仍在合并报表中体现，但营业收入和营业成本是体现在联营企业账面上的，并未纳入合并报表内，只是把在联营企业净损益中的份额（以“投资收益”代表）纳入合并报表，所以抵销分录应当变成：借：投资收益，贷：固定资产。但是，由于中国准则要求在个别报表层面即采用权益
法核算，并且在权益法核算中已经就该项内部交易未实现损益中按持股比例计算归属于该投资方的部分分别冲减了长期股权投资和投资收益，也就是必须在投资方个别报表层面已经借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”的基础上达到上述效果。也就是上述抵销分录中的借记 “投资收益”，在投资方个别报表层面上已经做了，无需在合并抵销分录中再来补做；但是个别报表层面的贷记“长期股权投资”，如上所述，在合并层面是不需要做的，因为联营企业通过该项逆流交易所获得的收益是构成联营企业净资产的实在的经济利
益，所以倒是需要通过抵销分录将这笔冲减掉的长期股权投资补回来，所以在中国准则下，抵销分录就成了：借：长期股权投资，贷：固定资产。该笔分录和投资方个别报表层面的借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”的分录相叠加以后，就可以达到如我上面所说的借记“投资收益”，贷记“固定资产”的效果。

BOT业务折现率问题

1352、BOT业务折现率问题

提问人：spq 时间：2016-05-17 10:16:49

回答人：chenyiwei

发送样品给客户的会计处理

1353、发送样品给客户的会计处理

提问人：shinyhe2007 时间：2016-05-17 10:59:18

回答人：chenyiwei

信托借款

1354、信托借款

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-17 14:15:03

回答人：chenyiwei

发债面值与发行金额

1355、发债面值与发行金额

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-17 14:45:20

回答人：chenyiwei

短期融资券

1356、短期融资券

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-17 14:50:22

回答人：chenyiwei

提问人：王煎饼时间：2019-01-31 11:50:16

回答人：chenyiwei

提问人：zoichen 时间：2019-05-24 16:10:40

回答人：chenyiwei

请教往来相互抵消的问题

1357、请教往来相互抵消的问题

提问人：xy007007 时间：2016-05-17 18:01:49

回答人：chenyiwei

如果客户只要求对总公司的财务报表进行审计

1358、如果客户只要求对总公司的财务报表进行审计

提问人：ivyszl 时间：2016-05-17 18:35:15

回答人：chenyiwei

求助陈版，关联方借款利息收入确认问题

1359、求助陈版，关联方借款利息收入确认问题

提问人：lovelyandy 时间：2016-05-17 19:04:33

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于一次性处置多台设备损失处理

1360、请教陈版主关于一次性处置多台设备损失处理

提问人：chuangz11 时间：2016-05-17 19:51:49

回答人：chenyiwei

未足额出资股权转让

1361、未足额出资股权转让

提问人：105523327 时间：2016-05-17 21:00:03

回答人：chenyiwei

丧失子公司控股权，合并报表的处理

1362、丧失子公司控股权，合并报表的处理

提问人：email90 时间：2016-05-17 22:59:19

回答人：chenyiwei

购买服务赠送产品

1363、购买服务赠送产品

提问人：zhongruifan 时间：2016-05-17 23:03:44

回答人：chenyiwei

非合并情况下长期股权投成本是否含审计评估费用？

1364、非合并情况下长期股权投成本是否含审计评估费用？

提问人：wming277787778 时间：2016-05-18 06:42:22

回答人：chenyiwei

绿化支出

1365、绿化支出

提问人：cpab 时间：2016-05-18 09:58:18

回答人：chenyiwei

提问人：komachan 时间：2016-11-16 22:13:21

回答人：chenyiwei

提问人：komachan 时间：2016-11-18 13:57:22

回答人：chenyiwei

融资租赁折现率一经确认可以变更么？

1366、融资租赁折现率一经确认可以变更么？

提问人：这笑容依旧纯真时间：2016-05-18 10:00:01

回答人：chenyiwei

请教陈版主企业合并重组长投的问题？

1367、请教陈版主企业合并重组长投的问题？

提问人：5435435435 时间：2016-05-18 11:02:27

回答人：chenyiwei

首先要确定该交易对甲集团个别报表层面而言有无商业实质。请注意了解该交易的背景和目的。可参考《瑞华研究2010～2014汇编》中的以下问题解答：
问题3-2-16（上市公司向母公司增发实现同一控制下合并时各方的处理）问题：如下文“背景”所述，A公司以C公司股权换取控股子
公司的股份，A公司该如何处理？B公司合并C公司是否属于同一控制下企业合并？背景： A公司持B公司(系上市公司)30%的股份，能够对B公司实施控制。同时A公司持有C公司100%股权。A公司拟将所持C公司的股权全部投入B公司中（就是以其对C公司的长期股权投资，对B公司增资），以使对B公司持股比例上升，B公司向A公司非公开发行股票以获取C公司的股权。解答：从本案例交易的经济实质看，A公司以放弃其在全资子公司C中的部分权益为对价，提高其在控股子公司B中的股权比例。假设交易前A公司持有B公司
30%股权，交易后增持到40%，则相当于A公司将C公司的60%权益（＝重组前A公司享有C公司权益的比例100%－重组后A公司通过B 公司间接享有C公司权益的比例40%）让渡给B公司的其他股东，换取了增持的B公司10%权益。 1、A、B公司个别报表层面的会计处理 A公司在其个别报表层面，以对C公司的长期股权投资换取了增持的B公司股权，但因为B、C公司在交易前后均在A公司的控制下，不构成企业合并，所以对B公司持股比例的上升构成了一项收购少数股权的交易，根据《企业会计准则解释第2号》第二条规定：“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成
本”（注：此处的“《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条”对应于《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修
订）》第六条）。鉴于该交易在A公司个别报表层面表现为“以股权换股权”，所以构成一项非货币性资产交换交易，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及其应用指南的规定，应根据该项交易有无商业实质的判断，以及换出资产或者换入资产的公允价值能否可靠确定，来确定对该项非货币性交易的会计处理方法。对于A公司而言，其以一项非上市公司的股权投资换取了一项对上市公司的股权投资，实现了经营性资产的证券化。由于上市公司股权和非上市公司股权相比，其估值方法、估值结果、资产流通性、价值波动性等方面均存在实质性的差异，因此符合《企业会计准则第7号—— 非货币性资产交换》及其指南定义的“商业实质”判断的两项条件，应认定为有商业实质。并且B公司的股权有活跃市场，C公司股权也经过评估，其公允价值可以可靠确定，因此对该项非货币性资产交换交易，在A公司个别报表层面应按公允价值模式处理，增持的B 公司长期股权投资的初始成本按投出的C公司股权的公允价值确定，与对C公司长期股权投资的原帐面价值之间的差额确认为投资收益。 B公司在其母公司A公司的主导下，取得了原先的兄弟公司C公司的控制权，参与合并各方在交易前后均受同一个最终控制方控制，且控制并非暂时性的，所以构成一项同一控制下的企业合并。B公司对C公司的长期股权投资成本，应按《企业会计准则第2号
——长期股权投资》第五条第（一）项的规定，以合并日被合并方在最终控制方合并报表层面的账面净资产份额作为初始投资成本，该初始投资成本与增发股份的面值之间的差额调整资本公积。 2、A公司合并报表层面的处理 A公司在编制合并报表时，应当首先抵销其个别报表层面就处置C公司股权确认的投资收益，以及其个别报表层面对B公司的长期股权投资成本中包含的相应增值部分，将对B公司的增持长期股权投资还原到原先的帐面价值基础，在此基础上进行合并抵销。由于B公司与C公司在该次股权交易前后均在合并范围之内，即属于A公司可控制范围内的内部交易，对由A公司、B公司、C公司所构成的合并集团的对外财务状况、经营成果和现金流量不产生影响。因此，在A公司的合并报表层面，应完全抵销该项内部交易的影响，就如同该项内部投资交易没有发生过一样。
B公司、C公司的各项资产、负债在A公司合并报表层面的计量金额保持不变，A公司个别报表层面所确认的上述“投资收益——股权投
资处置损益”应当予以抵销。可参阅《企业会计准则讲解（2010）》第581页：“企业以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资，在编制合并财务报表时，需要将该非货币资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表”。即，虽然通过该次重组交易，A公司提升了在B公司中的持股比例，同时减少了在C公司的净资产和净损益中最终享有权益的份额，但这些交易都是在其合并报表范围内进行的，并不涉及与合并范围外的少数股东之间的交易，站在合并报表主体的角度看，并未出现少数股东从合并报表主体中增资或撤资的权益性交易，因此在重组完成时点，并不需要对其合并报表层面的少数股东权益和资本公积等权益项目进行重分类调整。

提问人：5435435435 时间：2016-05-19 09:08:52

回答人：chenyiwei

现时间点出具以前年度报告的准则适用问题

1369、现时间点出具以前年度报告的准则适用问题

提问人：lijiangyi2005 时间：2016-05-18 11:40:20

回答人：chenyiwei

原会计制度按权益法核算长期股权投资改为按企业会计准则成本法核算的账务处理

1370、原会计制度按权益法核算长期股权投资改为按企业会计准则成本法核算的账务处理

提问人：ivanwu 时间：2016-05-18 12:54:40

回答人：chenyiwei

请教陈老师存货跌价准备测算问题

1371、请教陈老师存货跌价准备测算问题

提问人：chenyiwei 时间：2016-05-18 19:16:49

回答人：chenyiwei

请问,经营范围内业务发生的损益可以确认为经常性损益吗

1372、请问,经营范围内业务发生的损益可以确认为经常性损益吗

提问人：maxzhzh 时间：2016-05-18 14:24:06

回答人：chenyiwei

分配股利问题

1373、分配股利问题

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-18 16:14:17

回答人：chenyiwei

提问人：ws_way2go 时间：2018-01-28 21:24:55

回答人：chenyiwei

提问人：ws_way2go 时间：2018-01-29 10:00:57

回答人：chenyiwei

同控合并，支付对价大于应享有净资产份额

1374、同控合并，支付对价大于应享有净资产份额

提问人：mzgilww 时间：2016-05-18 17:51:12

回答人：chenyiwei

提问人：mzgilww 时间：2016-05-18 20:21:53

回答人：chenyiwei

关联方代贷款

1375、关联方代贷款

提问人：komachan 时间：2016-05-18 20:02:27

回答人：chenyiwei

陈版主请教一下以权益结算的股份支付

1376、陈版主请教一下以权益结算的股份支付

提问人：propropro 时间：2016-05-18 20:11:48

回答人：chenyiwei

广点通代理商收到虚拟金时怎么做账务处理

1377、广点通代理商收到虚拟金时怎么做账务处理

提问人：07rrchen1 时间：2016-05-18 21:51:03

回答人：chenyiwei

提问人：07rrchen1 时间：2016-05-27 10:35:40

回答人：chenyiwei

与收益相关的政府补助，确认非经的金额？

1378、与收益相关的政府补助，确认非经的金额？

提问人：苹果宝贝007 时间：2016-05-18 22:06:20

回答人：chenyiwei

求助：联营企业，投资方未履行出资问题

1379、求助：联营企业，投资方未履行出资问题

提问人：llkok 时间：2016-05-18 22:07:59

回答人：chenyiwei

提问人：llkok 时间：2016-05-19 10:28:58

回答人：chenyiwei

处置子公司的处理

1380、处置子公司的处理

提问人：nuxue317 时间：2016-05-19 00:11:56

回答人：chenyiwei

提问人：y12345u 时间：2016-08-03 21:52:49

回答人：chenyiwei

请教陈版主：关于会计政策变更的问题

1381、请教陈版主：关于会计政策变更的问题

提问人：Ann？时间：2016-05-19 01:03:57

回答人：chenyiwei

提问人：cathleen75 时间：2016-08-25 21:03:59

回答人：chenyiwei

提问人：cathleen75 时间：2016-08-26 10:14:27

回答人：chenyiwei

一次性收取得长期租金是否需要折现

1382、一次性收取得长期租金是否需要折现

提问人：奔跑城里时间：2016-05-19 08:53:14

回答人：chenyiwei

为某一特定目的与他方共同成立的公司通过修改公司章程能否纳入企业合并问题

1383、为某一特定目的与他方共同成立的公司通过修改公司章程能否纳入企业合并问题

提问人：bingechen 时间：2016-05-19 10:54:24

回答人：chenyiwei

首先请明确这个安排的原因？为何4～10月由A控制？今后该控制权是否会定期轮换？4～10月期间A对C是否确实具备“控制三要素”？如果确实构成股东双方对控制权的轮换约定的，则参考《瑞化研究2010～2014汇编》中的以下问题解答处理：
问题3-2-79（对被投资企业的控制权轮换约定）问题：某一被投资企业的两个股东通过协议，约定轮流享有对该被投资企业的控制权。则股东在根据该协议约定取得和丧失对该被投资企业的控制权时，在其个别财务报表和合并财务报表层面分别如何进行会计处理？背景： A公司的注册资本为人民币10,000万元，由B公司和C公司两个股东各持有其50%的股权。根据B、C两公司签署的关于设立A公司的合资协议、补充协议以及A公司议事规则、董事会安排、章程规定，B公司于2007～2008年度合并A公司报表，C公司于
2009～2010年度合并A公司报表，B公司于2011～2012年度合并A公司报表，依此类推，即对A公司的控制权每2年在B公司和C公司
之间轮换一次（B公司和C公司在各自拥有合并权的年度内，均可对A公司的相关活动具有实质性的决定权）。对B公司而言，其于
2011年初按约定取得对A公司的控制权时，除了在个别财务报表上需从权益法转为成本法核算外，在个别财务报表和合并财务报表层
面分别还需注意哪些事项？ B公司除了A公司以外还有其他子公司，因此无论其是否控制A公司，都需要编制合并财务报表。解答：在上述交易中，B公司和C公司两个股东通过一定的协议安排实现了对A公司控制权的定期轮换，这种轮换虽然并未伴随着实际的股权转让交易，但是对双方股东而言均涉及“控制权的取得→丧失→重新取得→再丧失→……”的过程。由于《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》和《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》将控制权的取得和丧失视为导致跨越会计处理界线的重大经济事项；同时《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会
[2010]25号）也规定“仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业(或特殊目的主体)合并形成一个报告主体的企业合
并，也应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理”，从而扩大了《企业会计准则第20号
——企业合并》的适用范围。这些规定都表明，尽管没有发生股权比例变动，但是由于协议安排导致控制权取得或丧失的，也应按照
《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十四条第二款、第十五条第二款和《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十八条、第五十条的规定处理。具体而言： 1、B公司个别财务报表层面：由于《企业会计准则第2号
——长期股权投资（2014年修订）》第十四条第二款和第十五条第二款对取得和丧失控制权时母公司个别财务报表层面会计处理方
法的规定还是强调延续最初取得时的成本基础，并不视为投资的处置和重新取得，因此仅涉及长期股权投资的权益法／成本法转换和衔接问题，不涉及按控制权取得日或丧失日的公允价值对长期股权投资进行重新计量的问题。在个别财务报表中，B公司应按《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十四条第二款和第十五条第二款对核算方法转换的衔接处理规定进行会计处理。 2、B公司合并财务报表层面：B公司合并财务报表层面的处理，应遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修
订）》第四十八条和第五十条关于控制权取得和丧失时在母公司合并财务报表层面处理原则的规定。（1）在开始纳入合并范围的年度（例如本案例中的2011年），应当视作于该年1月1日重新取得了对A公司的控制权，A公司由联营企业重新变为子公司，会计处理上视作按照公允价值处置一项具有重大影响的股权投资，随即按同一公允价值购入一项具有控制的股权投资。即应通过评估确定B公司所持的A公司50％股权在存在控制权情况下的购买日整体公允价值，该整体公允价值与原先长期股权投资帐面价值之间的差额计入投资处置损益，与该等股权投资相关的其他综合收益（如有）除了《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第三十三条所规定的“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”以外，也一并转入处置损益；对其各项可辨认资产、负债按照该日公允价值重新计量，按前述办法确定的所持50％股权在存在控制权情况下的购买日整体公允价值与可辨认净资产公允价值之间的差额确认为商誉或负商誉。（2）在不再纳入合并范围的年度（例如本案例中的2013年），应当视作于该年1月1日丧失了对A公司的控制权，A公司由子公司重新变为联营企业，会计处理上视作按照公允价值处置一项具有控制的股权投资（相应在合并报表层面终止确认其各项资产和负债，包括商誉），随即按同一公允价值购入一项具有重大影响的股权投资。应通过评估确定所持B公司所持的
A公司 50％股权在不存在控制权情况下的购买日整体公允价值，该整体公允价值与原先B公司合并报表中所示的控制权丧失日A公司50％净资产的账面价值（包括商誉在内）之间的差额计入投资处置损益，与该等股权投资相关的其他综合收益（如有）除了《企业
会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第三十三条所规定的“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”以外，也一并转入处置损益；对其各项可辨认资产、负债按照该日公允价值重新计量，并作为在后2年内B公司合并财务报表层面对A公司进行权益法核算时各项可辨认资产、负债的折旧、摊销等调整基础（参考问题3-2-96“丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理”）。

提问人：bingechen 时间：2016-05-23 16:06:54

回答人：chenyiwei

想系统重温，提炼会计知识，请问这两本书选哪一本比较好？

1384、想系统重温，提炼会计知识，请问这两本书选哪一本比较好？

提问人：pittjean 时间：2016-05-19 13:32:09

回答人：chenyiwei

提问人：pittjean 时间：2016-05-19 22:09:24

回答人：chenyiwei

【求助】股东的资本性投入如何入账？

1385、【求助】股东的资本性投入如何入账？

提问人：鸥_LM 时间：2016-05-19 14:45:23

回答人：chenyiwei

提问人：鸥_LM 时间：2016-06-02 15:35:46

回答人：chenyiwei

有重大影响的长期股权投资，能否重新指定为可供出售金融资产？

1386、有重大影响的长期股权投资，能否重新指定为可供出售金融资产？

提问人：yuxb 时间：2016-05-19 15:27:43

回答人：chenyiwei

提问人：yuxb 时间：2016-05-19 22:28:01

回答人：chenyiwei

提问人：zengfengxia 时间：2016-05-30 17:07:47

回答人：chenyiwei

关于有限合伙企业的会计制度

1387、关于有限合伙企业的会计制度

提问人：LeoHB 时间：2016-05-19 15:40:20

回答人：chenyiwei

请教陈版：是否具有商业实质的考量？

1388、请教陈版：是否具有商业实质的考量？

提问人：byzq2002 时间：2016-05-19 16:04:41

回答人：chenyiwei

请教陈版主：汇算清缴优惠的变化

1389、请教陈版主：汇算清缴优惠的变化

提问人：shinyhe2007 时间：2016-05-19 17:15:23

回答人：chenyiwei

成本法下长期股权投资减值超额亏损问题

1390、成本法下长期股权投资减值超额亏损问题

提问人：seavonkid 时间：2016-05-19 21:38:37

回答人：chenyiwei

公司投资拍电影的账务处理

1391、公司投资拍电影的账务处理

提问人：于呈时间：2016-05-19 22:57:55

回答人：chenyiwei

提问人：xinqing4424 时间：2016-05-20 10:36:34

回答人：chenyiwei

提问人：zengfengxia 时间：2016-07-06 15:12:56

回答人：chenyiwei

提问人：echo00144 时间：2017-01-09 15:17:50

回答人：chenyiwei

提问人：legendgrove 时间：2017-08-02 17:53:24

回答人：chenyiwei

教育平台开发

1392、教育平台开发

提问人：taoyi4408 时间：2016-05-19 22:58:59

回答人：chenyiwei

捆绑销售问题

1393、捆绑销售问题

提问人：lisa2492967 时间：2016-05-19 23:42:18

回答人：chenyiwei

提问人：lisa2492967 时间：2016-05-21 22:33:04

回答人：chenyiwei

母子公司逆流交易，归属于少数股东未实现内部交易损益抵销

1394、母子公司逆流交易，归属于少数股东未实现内部交易损益抵销

提问人：xuezhi340123 时间：2016-05-19 23:47:06

回答人：chenyiwei

定增发行股份收购资产的合并成本

1395、定增发行股份收购资产的合并成本

提问人：lilibear 时间：2016-05-20 14:12:53

回答人：chenyiwei

商誉如何进行外币折算

1396、商誉如何进行外币折算

提问人：xiaobcpa 时间：2016-05-20 14:17:37

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2016-05-21 08:38:24

回答人：chenyiwei

求陈版主解答

1397、求陈版主解答

提问人：shiyunhao2 时间：2016-05-20 14:40:10

回答人：chenyiwei

提问人：shiyunhao2 时间：2016-05-21 08:22:31

回答人：chenyiwei

处置子公司全部股权收到部分现金和部分股票的会计处理

1398、处置子公司全部股权收到部分现金和部分股票的会计处理

提问人：wc2006 时间：2016-05-20 14:42:49

回答人：chenyiwei

提问人：wc2006 时间：2016-05-22 11:25:02

回答人：chenyiwei

逆流交易合并报表处理

1399、逆流交易合并报表处理

提问人：chenyiwei 时间：2016-05-21 01:30:36

回答人：chenyiwei

一揽子交易个别报表的处理

1400、一揽子交易个别报表的处理

提问人：zhs7403 时间：2016-05-20 15:32:59

回答人：chenyiwei

营改增之后以前年度预缴的营业税处理和简易征收账务处理

1401、营改增之后以前年度预缴的营业税处理和简易征收账务处理

提问人：haifanz 时间：2016-05-20 15:43:56

回答人：chenyiwei

提问人：hrtsex 时间：2017-02-18 23:00:59

回答人：chenyiwei

请教陈版：无形资产评估增值后投资

1402、请教陈版：无形资产评估增值后投资

提问人：独行侠007 时间：2016-05-20 17:02:43

回答人：chenyiwei

有关安全生产费形成固定资产

1403、有关安全生产费形成固定资产

提问人：tianyeroc 时间：2016-05-20 16:21:27

回答人：chenyiwei

联营企业权益法核算的豁免：国内香港！

1404、联营企业权益法核算的豁免：国内&香港！

提问人：chenyiwei 时间：2016-05-21 00:48:42

回答人：chenyiwei

关于托管的合并问题

1405、关于托管的合并问题

提问人：艾帝时间：2016-05-20 19:31:38

回答人：chenyiwei

提问人：艾帝时间：2016-05-21 07:57:20

回答人：chenyiwei

提问人：艾帝时间：2016-05-22 20:44:31

回答人：chenyiwei

提问人：艾帝时间：2016-05-23 08:39:51

回答人：chenyiwei

请教陈版-会计利润与所得税的调整

1406、请教陈版-会计利润与所得税的调整

提问人：manyoushijie 时间：2016-05-21 08:42:16

回答人：chenyiwei

建设自用办公楼

1407、建设自用办公楼

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-22 11:57:06

回答人：chenyiwei

对于股权低于20，不具有控制、共同控制，重大影响

1408、对于股权低于20%，不具有控制、共同控制，重大影响

提问人：zq610389488 时间：2016-05-22 15:26:55

回答人：chenyiwei

请教陈版-间接法编制现金流量表

1409、请教陈版-间接法编制现金流量表

提问人：manyoushijie 时间：2016-05-22 21:32:49

回答人：chenyiwei

提问人：10bian 时间：2016-06-16 21:00:16

回答人：chenyiwei

请问陈版主：关于同一控制下，长投初始确认金额与支付对价差额在所有者权益变动

1410、请问陈版主：关于同一控制下，长投初始确认金额与支付对价差额在所有者权益变动
表列示

提问人：chuangz11 时间：2016-05-22 22:15:19

回答人：chenyiwei

开发中的无形资产研发费用加计扣除的困惑！

1411、开发中的无形资产研发费用加计扣除的困惑！

提问人：学海无牙时间：2016-05-22 22:18:40

回答人：chenyiwei

提问人：学海无牙时间：2016-06-01 20:12:12

回答人：chenyiwei

关于合并报表时对内部交易调整的问题

1412、关于合并报表时对内部交易调整的问题

提问人：ljj567567 时间：2016-05-23 09:25:59

回答人：chenyiwei

集团审计报告意见类型

1413、集团审计报告意见类型

提问人：zhs7403 时间：2016-05-23 10:48:55

回答人：chenyiwei

股权置换适用准则判断

1414、股权置换适用准则判断

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-23 11:00:28

回答人：chenyiwei

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-23 19:44:50

回答人：chenyiwei

请教陈老师：多层级同一控制下企业合并关于恢复留存收益的处理是否正确？

1415、请教陈老师：多层级同一控制下企业合并关于恢复留存收益的处理是否正确？

提问人：cathy1048 时间：2016-05-23 11:45:27

20万，未分配利润200万）；B公司合并对价为450万；因此在合并日：B公司长投的确认借：长期股权投资 520
贷：银行存款 450 贷：资本公积 70 （2）在合并层面对比较期间进行追溯调整，2014年期初的调整如下：由于期初无支付对价，无长投，因此把C公司的权益调整到资本公积（2014C公司实收资本：300，盈余公积 20，未分配利润 150）借：实收资本 300 资本公积盈余公积 20 未分配利润 150 贷：资本公积-资本溢价 470 同时在合并层面恢复C公司的留存收益
（2014-12-31，B公司实收资本100，资本公积=0，盈余公积=15，未分配利润=-2）借：资本公积-资本溢价 170 贷：盈余公积 20 未分配利润 150 （3）在2015年B公司合并层面合并日前C公司归属于B公司的留存收益（2015年11月30 日前B公司的留存收益为70（其中盈余公积=0，未分配利润=70） ① 恢复期初借：资本公积-资本溢价 170 贷：盈余公积 20 贷：年初未分配利润 150 ② 恢复当期借：资本公积-资本溢价 70 贷：未分配利润 70
由于2015年全额恢复留存收益导致合并层面资本公积为-170，为消除资本公积为负数，在权益内进行内部结转（2015年合并层面盈余公积20，未分配利润 180）借：资本公积-资本溢价 -170 贷：盈余公积 -20 贷：未分配利润 -150 2014年B公司合并层面权益（实收资本：100，资本公积：300，盈余公积：15+120=35，未分配利润=150-2=148） 2015年B公司合并层面权益
（实收资本:100，资本公积=0，盈余公积=0，未分配利润=30）（5）2015年A公司合并B公司过程：（A对B的长投为2014年以及
2015年按照B公司合并后的权益进行合并，目前在2015年A公司合并层面模拟权益法调整长投中A公司调整享有B公司净资产的份额与调整长投的金额差异为2014年恢复C公司的留存收益 170，（2015年A公司母公司实收资本=400，资本公积=150，盈余公积=80，未分配利润=250）在A公司合并层面的处理为：借：资本公积 170 贷：长投 170
在合并层面把资本公积冲减为负数在权益内结转借：盈余公积 20 贷：资本公积 20 调整后2015年A公司合并权益表（实收资本
=400，资本公积=0，盈余公积=60，未分配利润=280）
问题1：本人不太理解为什么在A公司合并层面会出现按权益法调整长投与享受净资产份额的差异刚好为B公司2014年恢复C公司留存收益的金额，当中的逻辑关系没有搞清楚问题2：以上的处理方法是否合理？在A公司合并层面的处理相当于在A公司合并层面恢复了C公司留存收益；我的理解是由于B公司合并层面因为恢复C公司的留存收益导致资本公积为负数，后又通过留存收益进行结转了，实质性是对C公司的留存收益进行恢复，但是最后未分配利润的金额是没有体现恢复的，所以我认为在B公司合并层面是没有完全恢复C公司的留存收益的，所以再2015年在A公司层面进行又进行恢复了。由于A公司资本公积不足，因此也通过权益内内部结转进行处理，不知道我的理解和处理是否合适？

回答人：chenyiwei

提问人：不速之客时间：2016-06-01 14:18:52

回答人：chenyiwei

投资性房地产的处置

1416、投资性房地产的处置

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-23 14:19:45

回答人：chenyiwei

请教陈老师，关于有限合伙企业注册资本的问题

1417、请教陈老师，关于有限合伙企业注册资本的问题

提问人：kevinzegers 时间：2016-05-23 15:00:32

回答人：chenyiwei

关于投资方确定投资收益时对被投资方净利润的调整。。。

1418、关于投资方确定投资收益时对被投资方净利润的调整。。。

提问人：cyberfox170 时间：2016-05-23 15:56:47

回答人：chenyiwei

提问人：cyberfox170 时间：2016-05-24 09:08:22

回答人：chenyiwei

提问人：cyberfox170 时间：2016-05-24 15:33:58

回答人：chenyiwei

各位大侠，请教套期保值会计实务

1419、各位大侠，请教套期保值会计实务

提问人：zhangjiao15 时间：2016-05-23 16:11:22

回答人：chenyiwei

关于明股实债问题工商登记

1420、关于明股实债问题工商登记

提问人：松松111 时间：2016-05-23 17:34:33

回答人：chenyiwei

其他综合收益问题

1421、其他综合收益问题

提问人：大葱拌牛肉时间：2016-05-23 18:13:12

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于同一控制下，合并股东权益变动表如何填列

1422、请教陈版主关于同一控制下，合并股东权益变动表如何填列

提问人：chuangz11 时间：2016-05-23 19:31:19

回答人：chenyiwei

提问人：chuangz11 时间：2016-05-26 17:59:38

回答人：chenyiwei

提问人：chuangz11 时间：2016-05-27 19:18:23

回答人：chenyiwei

提问人：不速之客时间：2016-06-01 16:07:32

回答人：chenyiwei

股权收购“一揽子交易”问题

1423、股权收购“一揽子交易”问题

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-23 19:32:42

回答人：chenyiwei

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-24 14:57:34

回答人：chenyiwei

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-24 22:42:37

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2018-04-15 08:55:34

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2018-04-15 16:33:43

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2018-04-16 16:54:21

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2018-04-17 07:39:24

回答人：chenyiwei

新三板评估报告出具次数问题

1424、新三板评估报告出具次数问题

提问人：小夜猫时间：2016-05-23 19:40:17

回答人：chenyiwei

一般借款资本化

1425、一般借款资本化

提问人：taoyi4408 时间：2016-05-23 20:42:52

回答人：chenyiwei

可以这样理解。可参考《瑞华研究2010～2014汇编》中的以下案例：
问题1-1-27（一般借款费用资本化问题）问题：一般借款费用的资本化应满足什么条件？解答：根据《企业会计准则第17号—— 借款费用》相关规定（见“权威指引”部分），对专门借款应于开始资本化时点到停止资本化时点的期间，确认资本化利息金额。对于一般借款，其资本化问题应当从严把握。我们一般的把握口径是：将一般借款费用资本化的前提是能够核实一般借款资金与资本支出之间的对应关系，具体要求是在两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系，以核实资本支出确实占用了一般借款资金，例如企业对借款资金专户存储并指定用途专门用于符合资本化条件的资产的购置或建造等。只有在满足该条件的前提下，才能对符合条件的资产的构建或者生产支出所占用的一般借款按照《企业会计准则第17号——借款费用》对一般借款费用资本化的规定。计算可资本化的一般借款费用金额。通常理解不能仅仅依据对财务报表的整体分析性复核（如报表项目之间对应关系的分析）就得出某项符合条件资产的购置或者建造占用了一般借款的结论。如果不能在一般借款资金和资本支出这两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系，则一般借款支出应当予以费用化处理，不能资本化计入资产价值中。在一般借款的资本化方面，还需要特别注意以下问
题： 1、对于上市公司和IPO企业，除了要求获取关于一般借款资金和资产支出之间直接的、可跟踪的对应关系的直接证据以外，还应要求按照证监会2006年11月发布的《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》（证监发[2006]136号）的规
定：“（七）严格区分各类收益性支出和资本性支出。上市公司应根据其业务情况和资金实际使用情况，谨慎确定借款费用资本化的资产范围。对于涉及一般借款的借款费用资本化，应由公司董事会审查并做出决议。上市公司应按照财务会计信息披露规范的要求，在财务报表附注中充分披露借款费用资本化的范围、期间以及金额，不得将不符合资本化条件的借款费用予以资本化”，要求董事会对一般借款和资产支出之间的关系作出明确认定，并以专门决议予以通过。 2、在考虑一般借款与资产支出之间的对应关系时，需要考虑的一个因素是目前银监会和贷款银行对贷款用途的监管规定。目前银监会发布了三项贷款管理办法，包括：《固定资产贷款管理暂行办法》（银监会令[2009]2号）、《流动资金贷款管理暂行办法》（银监会令[2010]1号）、《个人贷款管理暂行办法》（银监会令[2010]2号）。这三项办法对相应贷款的用途都作出了明确的规定，其中，《流动资金贷款管理暂行办法》第九条规定：“流动资金贷款不得用于固定资产、股权等投资，不得用于国家禁止生产、经营的领域和用途”。《固定资产贷款管理暂行办法》的规定则要求固定资产贷款基本上采用项目贷款方式（明确拟投资项目，要求项目符合国家的产业、土地、环保等相关政策，并按规定履行了固定资产投资项目的合法管理程序），并规定“单笔金额超过项目总投资5%或超过500万元人民币的贷款资金支付，应采用贷款人受托支付方式”，即“贷款人应在贷款资金发放前审核借款人相关交易资料是否符合合同约定条件。贷款人审核同意后，将贷款资金通过借款人账户支付给借款人交易对手，并应做好有关细节的认定记录”。因此，在目前的贷款监管法规背景下，如果这些监管规定得到严格执行，则符合资本化条件的一般借款应不多见，至少其金额是不重大的。如果出现大量的流动资金贷款被用于资本支出，或者固定资产贷款跨项目使用的情况，则构成了对贷款资金的挪用，是对借款合同约定和相关监管规定的违反。因此，在确定一般借款资金和资产支出之间的对应关系时，企业不得不考虑的一项因素是：如果作为资本化基数的“资产支出占用一般借款金额”超出了相关监管规定和借款合同所允许的限度，则将超出部分的借款费用资本化就等于承认本企业正在实施挪用贷款的违规行为。特别是对于上市公司和IPO企业等需要公开其财务信息，且按照证监会规定需由董事会对一般借款费用资本化问题作出专门决议的企业而言，等于是公开承认。权威指引：《企业会计准则第17号——借款费用》：第四条（第二款）规定“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。” 第五条规定“借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。” 第六条规定“在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。”

合并报表内部交易（逆流）的连续编制

1426、合并报表内部交易（逆流）的连续编制

提问人：shufe2003 时间：2016-05-23 20:57:54

回答人：chenyiwei

提问人：shufe2003 时间：2016-05-27 20:02:21

回答人：chenyiwei

城中村改造，咨询各位老师

1427、城中村改造，咨询各位老师

提问人：KGD789 时间：2016-05-23 21:06:22

回答人：chenyiwei

提问人：KGD789 时间：2016-05-24 22:10:19

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并及吸收合并的问题咨询

1428、同一控制下企业合并及吸收合并的问题咨询

提问人：hunaipeng 时间：2016-05-24 09:55:38

回答人：chenyiwei

提问人：hunaipeng 时间：2016-05-29 16:33:10

回答人：chenyiwei

公司非实物出资的情况

1429、公司非实物出资的情况

提问人：rainaway 时间：2016-05-24 10:40:42

回答人：chenyiwei

审计中房地产企业预收租金对应的税费怎么处理

1430、审计中房地产企业预收租金对应的税费怎么处理

提问人：mengeternal 时间：2016-05-24 10:54:13

回答人：chenyiwei

请教版主，关于准则中“控制”的理解

1431、请教版主，关于准则中“控制”的理解

提问人：lyablb 时间：2016-05-24 13:53:42

回答人：chenyiwei

房地产营改增相关问题

1432、房地产营改增相关问题

提问人：lbwl 时间：2016-05-24 15:46:15

回答人：chenyiwei

提问人：suzhou_sun 时间：2016-06-03 10:59:32

回答人：chenyiwei

提问人：suzhou_sun 时间：2016-06-06 13:50:13

回答人：chenyiwei

急求教陈版关于联营企业逆流交易及持股比例变化

1433、急~求教陈版关于联营企业逆流交易及持股比例变化

提问人：QQ_9E71B7 时间：2016-05-24 15:51:57

回答人：chenyiwei

提问人：QQ_9E71B7 时间：2016-05-26 16:06:00

回答人：chenyiwei

提问人：QQ_9E71B7 时间：2016-05-26 17:24:09

回答人：chenyiwei

提问人：QQ_9E71B7 时间：2016-06-14 18:00:52

回答人：chenyiwei

提问人：QQ_9E71B7 时间：2016-06-15 15:42:19

回答人：chenyiwei

关于国家税务总局2015第40号文

1434、关于国家税务总局2015第40号文

提问人：198006wei 时间：2016-05-24 16:03:57

回答人：chenyiwei

提问人：198006wei 时间：2016-05-25 07:41:40

回答人：chenyiwei

其他应收款与应收账款【请教陈版】

1435、其他应收款与应收账款【请教陈版】

提问人：Accountlxy 时间：2016-05-24 17:35:50

回答人：chenyiwei

对联营公司的长期股权投资问题

1436、对联营公司的长期股权投资问题

提问人：shuzi079 时间：2016-05-24 21:39:30

回答人：chenyiwei

销售设备给融资租赁公司，又为承租方的付款提供回购担保

1437、销售设备给融资租赁公司，又为承租方的付款提供回购担保

提问人：shmily_zhu 时间：2016-05-25 00:12:27

回答人：chenyiwei

求助售后回租会计处理

1438、求助售后回租会计处理

提问人：微笑的小鱼时间：2016-05-25 09:43:25

回答人：chenyiwei

未分配利润转增资本公积

1439、未分配利润转增资本公积

提问人：yao81068106 时间：2016-05-25 10:39:24

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2016-05-25 18:26:10

回答人：chenyiwei

提问人：槿思成时间：2017-12-25 17:03:55

回答人：chenyiwei

请教大家吸收合并的一些疑问

1440、请教大家吸收合并的一些疑问

提问人：甜甜的时间：2016-05-25 11:19:57

回答人：chenyiwei

请教陈版主有关股权支付的问题

1441、请教陈版主有关股权支付的问题

提问人：yujjyu 时间：2016-05-25 11:35:21

回答人：chenyiwei

请教关联交易披露问题

1442、请教关联交易披露问题

提问人：xy007007 时间：2016-05-25 14:34:16

回答人：chenyiwei

提问人：xy007007 时间：2016-05-27 10:07:55

回答人：chenyiwei

递延所得资产与递延所得税负债由抵消列报改为分别列报，属于会计政策变更吗？

1443、递延所得资产与递延所得税负债由抵消列报改为分别列报，属于会计政策变更吗？

提问人：扮老江湖时间：2016-05-25 15:34:09

回答人：chenyiwei

提问人：扮老江湖时间：2016-05-26 15:44:31

回答人：chenyiwei

股权投资、债权？

1444、股权投资、债权？

提问人：liutong801123 时间：2016-05-25 17:06:20

回答人：chenyiwei

提问人：liutong801123 时间：2016-05-26 11:11:41

回答人：chenyiwei

长期待摊费用

1445、长期待摊费用

提问人：komachan 时间：2016-05-25 17:48:08

回答人：chenyiwei

100受让股权确认的长期股权投资小于被合并公司的账面实收资本

1446、100%受让股权确认的长期股权投资小于被合并公司的账面实收资本

提问人：2416286660 时间：2016-05-25 17:50:55

回答人：chenyiwei

长期股权投资成本法变权益法核算

1447、长期股权投资成本法变权益法核算

提问人：一云时间：2016-05-25 18:17:12

回答人：chenyiwei

提问人：一云时间：2016-05-26 09:10:38

回答人：chenyiwei

提问人：qfl328 时间：2017-08-02 10:02:34

回答人：chenyiwei

控股股东增资

1448、控股股东增资

提问人：taoyi4408 时间：2016-05-25 19:26:50

回答人：chenyiwei

请教陈版-小额信贷公司借款

1449、请教陈版-小额信贷公司借款

提问人：manyoushijie 时间：2016-05-25 21:06:44

回答人：chenyiwei

给关联方资金暂用成本如何列报

1450、给关联方资金暂用成本如何列报

提问人：奔跑城里时间：2016-05-25 22:44:27

回答人：chenyiwei

提问人：槿思成时间：2016-05-31 23:05:13

回答人：chenyiwei

请教陈版主同一控制下企业合并问题

1451、请教陈版主同一控制下企业合并问题

提问人：damon0306 时间：2016-05-25 23:05:38

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少数股东给企业现金结算方式的股权激励，公司应如何记账

1452、少数股东给企业现金结算方式的股权激励，公司应如何记账

提问人：翔舟时间：2016-05-26 08:57:19

回答人：chenyiwei

政府无偿划转股权的账务处理

1453、政府无偿划转股权的账务处理

提问人：小红哥哥时间：2016-05-26 09:20:10

回答人：chenyiwei

关于亏损计提递延所得税问题

1454、关于亏损计提递延所得税问题

提问人：yao81068106 时间：2016-05-26 09:22:19

回答人：chenyiwei

共同出资采购商品的账务处理的相关问题

1455、共同出资采购商品的账务处理的相关问题

提问人：whut_lihua 时间：2016-05-26 10:40:04

回答人：chenyiwei

提问人：槿思成时间：2016-05-31 22:58:42

回答人：chenyiwei

求助版主计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费是否可以按照净额列示

1456、求助版主计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费是否可以按照净额列示

提问人：奔跑城里时间：2016-05-26 13:22:59

回答人：chenyiwei

股权筹资的服务费如何进行账务处理

1457、股权筹资的服务费如何进行账务处理

提问人：coolfish 时间：2016-05-26 16:58:34

回答人：chenyiwei

提问人：coolfish 时间：2016-05-26 23:17:43

回答人：chenyiwei

请问陈版主，净利润及加权平均净资产均为负数，净资产收益率怎么计算？

1458、请问陈版主，净利润及加权平均净资产均为负数，净资产收益率怎么计算？

提问人：yihaoshanghai 时间：2016-05-26 19:28:39

回答人：chenyiwei

主营业务为技术开发后转让，研发费用进主营成本还是管理费用

1459、主营业务为技术开发后转让，研发费用进主营成本还是管理费用?

提问人：xiaofr 时间：2016-05-26 21:24:13

回答人：chenyiwei

股权处置之会计处理

1460、股权处置之会计处理

提问人：KGD789 时间：2016-05-26 21:30:50

回答人：chenyiwei

请教陈老师，营改增的账务处理？

1461、请教陈老师，营改增的账务处理？

提问人：槿思成时间：2016-05-26 23:46:01

回答人：chenyiwei

提问人：默苍离时间：2016-05-27 00:49:05

回答人：chenyiwei

研发支出的资本化问题，研发期间试生产形成的收入成本如何入账？

1462、研发支出的资本化问题，研发期间试生产形成的收入成本如何入账？

提问人：freeman1130 时间：2016-05-26 23:47:23

回答人：chenyiwei

请教

1463、请教

提问人：wuye0120000 时间：2016-05-27 14:20:27

回答人：chenyiwei

急求陈版主 IPO申报期补税的问题

1464、急求陈版主 IPO申报期补税的问题

提问人：zhubaobao912 时间：2016-05-27 14:52:42

回答人：chenyiwei

提问人：zhubaobao912 时间：2016-06-03 14:35:42

回答人：chenyiwei

提问人：laladq 时间：2019-03-08 22:17:46

回答人：chenyiwei

母公司对子公司出资不实的审计处理

1465、母公司对子公司出资不实的审计处理

提问人：sddyxu 时间：2016-05-27 15:34:52

回答人：chenyiwei

请教陈版主：早于PE入股，是否一定要做股份支付

1466、请教陈版主：早于PE入股，是否一定要做股份支付

提问人：山竹123 时间：2016-05-27 17:14:15

回答人：chenyiwei

会计估计变更

1467、会计估计变更

提问人：taoyi4408 时间：2016-05-27 21:08:25

回答人：chenyiwei

证监会公告[2012]42号：上市公司应当审慎进行会计估计，变更会计估计应当具有充分的依据。上市公司应当严格按照会计准则及有关监管规定的要求，确定会计估计变更的适用时点，并在财务报表附注中充分披露会计估计变更的原因、开始适用时点及其影响金额。除非有确凿证据表明导致会计估计变更的情况在决议日前已经存在，会计估计变更应当自董事会等相关机构正式批准后生效，上市公司不得追溯适用会计估计变更。
对于折旧年限、坏账政策等会计估计变更，应执行《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》及其应用指南、《中国注册会计师审计准则问题解答第11号——会计估计》规定的审计程序，注意从以下三方面获取充分、适当的审计证据： 1、变更后会计估计的合理性（即，变更后的会计估计相对于目前的内外部因素和状况而言是合适
的）。这可以通过本企业的历史数据及其变化趋势、同行业内对此事项的通常估计水平、变更后会计估计在集团内同类企业之间运用的一致性等因素加以佐证。 2、本次会计估计变更理由的合理性，即确实是由于相关的内外部因素变化导致了该项估计变更，符合
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第八条中对会计估计变更条件的规定，即“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”，以便把会计估计变更和差错更正区分开来，并论证这应当是会计估计变更而不是差错更正。 3、会计估计变更期间的合理性。即在通过对前两点的分析，认可其作为会计估计变更的基础上，进一步分析为何企业选择在本年度进行会计估计变更，把相关的变更影响数计入本年度的损益中。
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第八条规定：“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。” 从该条规定可以看出：会计估计变更从其触发原因的角度可以分为两类：一类是有明确的、可识别的特定事项作为触发原因的，即“企业据以进行估计的基础发生了变化”，可以称为“突变型”会计估计变更，例如因为法院对诉讼案件作出一审判决而对原先计提的与该诉讼相关的预计负债进行调整，这类会计估计变更的生效日就是该触发事件的发生之日，相对容易确定，可操纵的空间也较小。另一类是因为“取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”而导致的会计估计变更，如坏账准备政策、折旧年限的会计估计变更等均属于此类，可称为“渐变型”会计估计变更。这类会计估计变更通常没有明确的、可识别的“触发事件”作为判断其变更生效日的标志，而是通过一段时间的信息积累而导致“从量变到质变”。对此类会计估计变更，其变更生效日的判断较为主观，即涉及对前次变更之后新获取的信息能否支持下一次估计变更的充分性、适当性的专业判断。对于“突变型”会计估计变更，其生效日就是“触发事

提问人：远方的天空123 时间：2016-11-25 11:13:59

回答人：chenyiwei

关于审计评估的问题

1468、关于审计评估的问题

提问人：198006wei 时间：2016-05-27 21:12:23

回答人：chenyiwei

是否属于业务合并

1469、是否属于业务合并

提问人：jonsany 时间：2016-05-27 22:38:51

回答人：chenyiwei

提问人：jonsany 时间：2016-05-28 16:55:04

回答人：chenyiwei

请教银行未达账问题

1470、请教银行未达账问题

提问人：nhkb 时间：2016-05-27 22:47:43

回答人：chenyiwei

内部交易行为在单户报表中如何抵消？

1471、内部交易行为在单户报表中如何抵消？

提问人：5435435435 时间：2016-05-27 23:38:52

回答人：chenyiwei

提问人：cainana888 时间：2016-06-25 17:58:47

回答人：chenyiwei

求助！！！信托计划成立合伙企业并表问题

1472、求助！！！信托计划成立合伙企业并表问题

提问人：illfc 时间：2016-05-28 01:19:44

回答人：chenyiwei

提问人：illfc 时间：2016-05-28 13:13:51

回答人：chenyiwei

母公司处置对子公司长期股权投资而丧失控制权合并报表处理疑问

1473、母公司处置对子公司长期股权投资而丧失控制权合并报表处理疑问

提问人：xuezhi340123 时间：2016-05-28 10:04:54

回答人：chenyiwei

求助陈版主，吸收合并情况下是否应按照实际账龄进行处理？

1474、求助陈版主，吸收合并情况下是否应按照实际账龄进行处理？

提问人：neroli624 时间：2016-05-28 16:30:43

回答人：chenyiwei

非同一控制合并

1475、非同一控制合并

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-28 16:49:41

回答人：chenyiwei

请教关于股息红利所得的递延处理

1476、请教关于股息红利所得的递延处理

提问人：ycyy12 时间：2016-05-28 18:44:01

回答人：chenyiwei

求助chenyiwei老师关于委托销售的收入确认时点的问题

1477、求助chenyiwei老师关于委托销售的收入确认时点的问题

提问人：jojo的大头时间：2016-05-28 22:37:24

回答人：chenyiwei

增资控股合并抵消

1478、增资控股合并抵消

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-29 09:23:07

回答人：chenyiwei

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-30 09:06:38

回答人：chenyiwei

请教陈版，被合并方编制合并财务报表时的问题

1479、请教陈版，被合并方编制合并财务报表时的问题

提问人：wandyxie 时间：2016-05-29 09:58:49

回答人：chenyiwei

提问人：dengxiulan 时间：2016-08-13 00:10:48

回答人：chenyiwei

股权激励是否要计缴社保费？

1480、股权激励是否要计缴社保费？

提问人：chengangcpa 时间：2016-05-29 15:32:39

回答人：chenyiwei

为什么合并报表时候成本法调成权益法

1481、为什么合并报表时候成本法调成权益法

提问人：chenyiwei 时间：2016-05-30 03:15:20

回答人：chenyiwei

提问人：scj0705 时间：2016-05-30 09:33:16

回答人：chenyiwei

提问人：scj0705 时间：2016-06-09 20:52:20

回答人：chenyiwei

提问人：zengfengxia 时间：2016-06-15 17:12:18

回答人：chenyiwei

买断1年期以上的售后维修服务会计处理

1482、买断1年期以上的售后维修服务会计处理

提问人：michaelhtts 时间：2016-05-30 09:34:03

回答人：chenyiwei

采矿权减值是否导致矿井减值

1483、采矿权减值是否导致矿井减值

提问人：btjia 时间：2016-05-30 11:11:26

回答人：chenyiwei

关于减资问题请教

1484、关于减资问题请教

提问人：dereklin 时间：2016-05-30 12:04:28

回答人：chenyiwei

提问人：dereklin 时间：2016-05-31 10:45:38

回答人：chenyiwei

股权置换的财务处理

1485、股权置换的财务处理

提问人：icenice9 时间：2016-05-30 12:15:25

回答人：chenyiwei

请教陈版：有关购房装修并对外出租有关借款利息资本化的问题

1486、请教陈版：有关购房装修并对外出租有关借款利息资本化的问题

提问人：仔仔儿时间：2016-05-30 12:46:16

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于预收款项和递延收益的区别

1487、请教陈版主关于预收款项和递延收益的区别

提问人：jojo的大头时间：2016-05-30 13:37:06

回答人：chenyiwei

固定资产房屋建筑物的折旧年限的问题

1489、固定资产房屋建筑物的折旧年限的问题

提问人：hhmfox 时间：2016-05-30 15:02:25

回答人：chenyiwei

求教投资比例变动时未实现内部交易损益的处理

1490、求教投资比例变动时未实现内部交易损益的处理

提问人：sniperlee2010 时间：2016-05-30 16:15:38

回答人：chenyiwei

提问人：sniperlee2010 时间：2016-05-31 08:06:40

回答人：chenyiwei

请教陈版质保金保函财务核算在哪个科目

1491、请教陈版质保金保函财务核算在哪个科目

提问人：hsj20082857 时间：2016-05-30 18:07:05

回答人：chenyiwei

提问人：PIL 时间：2016-05-31 13:31:14

回答人：chenyiwei

基建期购买的固定资产

1492、基建期购买的固定资产

提问人：PIL 时间：2016-05-30 22:16:23

回答人：chenyiwei

提问人：PIL 时间：2016-05-31 13:26:05

回答人：chenyiwei

卖出股份失去控股权如何做会计分录

1493、卖出股份失去控股权如何做会计分录

提问人：chenyiwei 时间：2016-05-31 05:46:53

回答人：chenyiwei

可供出售金融资产入账处理

1494、可供出售金融资产入账处理

提问人：sunwarchan 时间：2016-05-31 07:39:41

我的理解是否无需区分是否含未发放股利，全部计入可供出售金融资产即可？谢谢各位指正

回答人：chenyiwei

提问人：sunwarchan 时间：2016-05-31 16:56:27

回答人：chenyiwei

求助，最近看了几家年报，有些困惑

1495、求助，最近看了几家年报，有些困惑

提问人：quentin88 时间：2016-05-31 09:15:52

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究2010～2014汇编》之“问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”：
问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）问题：企业就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时，应当关注哪些问题？解答：企业就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时，应当关注以下条件是否同时满足： 1、该企业预计在未来该项暂时性差异转回时将有盈利（应纳税所得额为正），且预计应纳税所得额将显著超出可能发生的资产损失金额； 2、企业根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》
（财税[2009]57号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告[2011]25号）和当地税务机关的财产损失税前扣除管理规程的规定，合理确定相关资产损失适用清单申报方式还是专项申报方式，并且在未来这些资产减值准备转化为资产的事实损失（即相关资产减值准备在财务上核销）时，预计企业将可以提供相关税务规定所要求的财产损失税前扣除的相关证据，相应可在企业所得税税前扣除。若上述两项条件不能全部满足，则企业不应就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产。因此，企业和注册会计师在考虑能否确认与资产减值准备相关的递延所得税资产时，应重点关注以下事项，注意获取相关证据： 1、合理估计企业与资产减值准备相关的暂时性差异的预计转回时间（即从减值准备这一预计损失转化为事实损失的纳税年度），并结合该企业的未来经营预算等相关资料，合理预测该纳税年度有无足够的应纳税所得额。 2、结合对企业的档案管理制度等内部控制制度的了解，以及审阅企业截至目前已经获取的与该项财产损失相关的证据，合理判断在未来这些资产减值准备转化为资产的事实损失
（即相关资产减值准备在财务上核销）时，预计企业能否向主管税务机关提供相关税务规定所要求的财产损失税前扣除所需的全部相关证据。 3、对于根据相关税务规定，需经专项申报方可在企业所得税税前扣除的损失，在必要时可提请企业与主管税务机关进行预先沟通，了解税务机关对此的初步态度，合理估计在未来转化为资产的事实损失时，能否在企业所得税税前扣除。结论基础：《企业会计准则第18号——所得税》第十三条规定：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。同时，《中国证监会关于做好上市公司2009年年度报告及相关工作的公告》（证监会公告
[2009]34号）等相关规定都要求“充分评估可抵扣暂时性差异的预期实现条件，谨慎确认递延所得税资产”。因此，对于递延所得税资产的确认必须遵循谨慎性原则。 “递延所得税资产”是与“可抵扣暂时性差异”相关联的概念。根据《企业会计准则第18号——所得税》第九条规定，“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异”。因此，递延所得税资产之所以成为一项资产，就是因为其未来转回时可以起到抵减未来应纳税额的作用，从而减少未来的经济资源流出。从理论上说，暂时性差异的“转回”，是指一项暂时性差异的累计金额从最大值开始逐步缩小直至重新变为零的过程，任何暂时性差异都会经历一个从零开始逐步扩大、到最高额以后又逐步缩小直至还原到零的过程（包括可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性
差异，只是两者方向相反而已），这一过程将长达数年。就资产减值准备所导致的暂时性差异而言，转回的时点一般是在相关资产处置或者核销，相应同步转销相关减值准备的时点。换言之，就是原先就资产减值准备的计提数调增应纳税所得额，到相关资产处置或核销时需要作反向纳税调整即调减应纳税所得额。可抵扣暂时性差异的节税作用就是在以后的调减应纳税所得额的环节体现出来的。所以，可抵扣暂时性差异只有当其未来转回时可以作纳税调减时才可能形成一项递延所得税资产。就财产损失而言，如果在相关财产损失变为事实损失时无法提供税法所要求的税前扣除证据，导致相关损失不能税前列支的，就不能起到抵减以后年度应纳税所得额的效果。所以，在就资产减值准备确认递延所得税资产时，除了考虑确认递延所得税资产的一般条件（在可预见的未来很可能转回；在转回的年度预计将有足够的应纳税所得额）能否满足以外，尤其应当关注以后该项减值准备转化为事实损失时能否税前扣除。这一结论也可以通过以准则条文为起点的逻辑推导得出结论。《企业会计准则第18号——所得税》第七条规定：“暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异”；第五条规定：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额”。因此，如果一项财产损失不能税前列支，则表明“可以自应税经济利益中抵扣的金额”（计税基础）将小于其原始成本，而可能接近于计提减值准备之后的账面价值。这样，账面价值和计税基础之间不存在暂时性差异，也就不能计提递延所得税资产。实务中应注意的问题： 1、在新企业所得税法下，目前规范财产损失税前扣除的主要规定是
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》
（国家税务总局公告[2011]25号）。另外，很多地方的税务机关根据这两个文件的精神，制定了本地区的财产损失税前扣除管理规程，对这两个文件的规定予以细化。财税[2009]57号和国家税务总局公告[2011]25号等相关规定对于哪些财产损失可以税前扣除、申报扣除时需提交哪些证据、税前扣除的操作程序等都作出了相对较为透明和具体的规定。根据国家税务总局公告[2011]25号第八条规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。根据该办法第九条规定，适用清单申报方式的资产损失包括5种情形，除此以外的资产损失均适用专项申报方式。国家税务总局公告[2011]25号第五条进一步规定：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。这些规定均凸显了财产损失证据对于税前扣除的关键意义。企业或者注册会计师对于财产损失税前扣除问题有疑问的，应注意与主管税务机关沟通，必要时咨询有关税务专业人士的意见。 2、对于本问题的上述结论，并不要求在资产减值准备计提时，就具备将来财产损失税前扣除所需的各项证据，才能计提递延所得税资产。前面提到“在未来这些资产减值准备转化为资产的事实损失（即相关资产减值准备在财务上核销）时，企业将可以提供相关税务规定所要求的财产损失税前扣除的相关证据，相应可在企业所得税税前扣除”，并不是要求在计提减值准备时就可以提供这些证据，而是企业应当合理预期在将来减值准备转化为事实损失之时，将可以提供出税法要求的税前扣除证据，从而获得税前扣除（即进行与计提减值准备时方向相反的纳税调整）。从根本上而言，减值损失是一种预期损失，尚未到发生事实损失的程度，因此理论上在计提减值准备的时点，企业是不可能提供出税法要求的损失扣除证据的（要不然也就不存在减值准备计提时纳税调增一说，可以直接税前扣除了），但是企业应当合理预期将来发生事实损失时可以提供出这些证据，这实际上是对企业内部管理规范性方面的要求。一般而言，对于一个管理比较规范的企业而言，如果平时注意收集和保存相关证据（如应收款项最初确认时的销售合同和发票、事后的催款记录等），则到实际发生损失，需要申报税前扣除时，提供税法所要求的财产损失税前扣除证据应当不困难，因而在预计未来将有足够应纳税所得额的前提下，对于资产减值准备一般均可以确认递延所得税资产（当然税法明确规定不得税前扣除的损失除外，如与主营业务无直接关系的担保损失和资金拆借损失等）；但对于管理不很规范的企业，虽然明知某项资产可能发生损失，但由于年代久远、对证据管理不善等原因，可能无法提供出税务上所要求的税前扣除证据（有时甚至可能导致财务上也难以核销，因为涉及资产损失财务核销问题的财企[2002]513号、财企[2003]233号和国资发评价[2005]67号等文件对于资产损失的财务核销证据的要求也是比较严格的，有些证据与税务有重叠），此时对于这类减值准备就不能计提递延所得税资产。

带附加条件的银行借款利息处理

1496、带附加条件的银行借款利息处理

提问人：逍遥祖师时间：2016-05-31 10:05:13

回答人：chenyiwei

控股子公司直接+间接持股，合并报表抵消分录求助？

1497、控股子公司直接+间接持股，合并报表抵消分录求助？

提问人：jueying319 时间：2016-05-31 10:37:37

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》与《企业会计准则》对同一控制下吸收合并的账务处理有什么不同

1498、《企业会计制度》与《企业会计准则》对同一控制下吸收合并的账务处理有什么不同
吗？

提问人：郑晓旭时间：2016-05-31 11:05:50

回答人：chenyiwei

提问人：alexwanghd 时间：2017-01-17 20:04:39

回答人：chenyiwei

出售部分业务的会计处理

1499、出售部分业务的会计处理

提问人：beautyling1985 时间：2016-05-31 11:24:53

回答人：chenyiwei

陈版及各位同仁，子公司评估增值

1500、陈版及各位同仁，子公司评估增值

提问人：lxch119 时间：2016-05-31 11:40:09

回答人：chenyiwei

提问人：顾得奶特时间：2016-06-01 11:22:31

回答人：chenyiwei

未分配利润或盈余公积转增实收资本是否属于法律意义上的分红？

1501、未分配利润或盈余公积转增实收资本是否属于法律意义上的分红？

提问人：chengangcpa 时间：2016-05-31 14:48:00

回答人：chenyiwei

请教陈版：在销售过程中有融资租赁的收入确认

1502、请教陈版：在销售过程中有融资租赁的收入确认

提问人：心在流泪时间：2016-05-31 15:08:48

回答人：chenyiwei

请教陈版：同一控制下吸收合并的问题

1503、请教陈版：同一控制下吸收合并的问题

提问人：不繁不凡时间：2016-05-31 15:50:13

回答人：chenyiwei

提问人：不繁不凡时间：2016-06-03 15:59:30

回答人：chenyiwei

合并过程中或有负债

1504、合并过程中或有负债

提问人：awakenstriving 时间：2016-05-31 15:51:08

回答人：chenyiwei

请教陈版几个关于长投的问题

1505、请教陈版几个关于长投的问题

提问人：QQ_9E71B7 时间：2016-05-31 16:22:41

和甲及4个其他自然人的出资分别为1000（普通合伙人自然人张三，24.38%），2000（甲公司
48.78%），500（12.2%），300（7.32%），200（4.88%），100（2.44%）。截止到15年底，实际出资分别为
101，202，0.5，0.3，0.2，0.1.甲公司实缴出资的比例达到66.43%。
问题：在15年底，甲公司账面如何核算？个人认为，甲公司对合伙企业没有重大影响，应作为成本法核算的可供出售金融资产，金额为202.
2.甲公司在15年7月1日同一控制下合并取得A公司，A公司在14年12月31日时点实收资本680万，未分配利润-32，净资产648. A公司
在合并日实收资本1000，未分配利润-200.净资产800. 甲公司支付对价为1000万。A公司在15年1_{6月净亏损-168，7}12月盈利80，A公司在15年12月31日时点实收资本1000，未分配利润-120. 甲公司账面没有资本公积。甲公司在14年期初实收资本300，未分配利润-10，14年底实收资本300，未分配利润-50，在15年底实收资本300，未分配利润650.
问题1：在合并日，甲公司单家报表层面会做一笔 Dr: 长投800 未分配利润 200 Cr: 货币资金1000
在甲公司15年当年的权益变动表，这个200应如何列示，是所有者投入和减少资本项下设立一小项叫做同一控制下企业合并的影响，还是在本年增减变动下单独设一个与所有者投入和减少资本平级的项目叫做同一控制下企业合并的影响。目前2个做法我都见过。
问题2：在编制2014年12月31日比较报表时，合并抵消分录 Dr：实收资本 680 Cr：资本公积648 未分配利润 32 Dr：未分配利润32 Cr: 资本公积32
编制2014年12月31日比较报表的权益变动表时，同一控制下企业合并的影响处，资本公积和未分配利润分别填列680和-32，又回到了问题1，是所有者投入和减少资本项下设立一小项叫做同一控制下企业合并的影响，还是在本年增减变动下单独设一个与所有者投入和减少资本平级的项目叫做同一控制下企业合并的影响？包括2015年的权益变动表，也会有这个问题。
问题3：在编制合并当年2015年合并抵消分录时，用直接成本法的思路一笔抵消， Dr 实收资本1000 Cr 长投800 未分配利润200
以上分录是否准确？之前合并都是按照模拟权益法来思考的，这个例题比较简单所以也能凭直觉一笔写出来直接成本法思路的抵消分录，但对于直接成本法抵消始终觉得思路不是特别清楚(模拟权益法的思路很清晰，把对子公司的长投调整到净资产，然后抵消)，担心在复杂的情况下会有遗漏，陈版能对于直接成本法的思路进行一个点拨吗。
接下来恢复A公司在14年和15年1~6月实现的留存收益
Dr 未分配利润-期初 32 Cr 资本公积32 Dr 未分配利润 168 Cr 资本公积 168
资本公积的起点是680，同一控制下企业合并的影响处会填列支付的对价-1000，这样合并层面资本公积变成了-320？对吗？换个思路用单家数加上上面问题3中的合并抵消分录得出来的资产负债表中，资本公积为200啊。是权益变动表错了还是上面的合并抵消分录错了呢。应该怎么做呢。想到这有点疑惑了。请陈版指教！非常感谢。

回答人：chenyiwei

提问人：QQ_9E71B7 时间：2016-06-02 14:03:30

回答人：chenyiwei