陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2017年12月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2017年12月）

请教陈版主，吸收合并唯一子公司，子公司被吸收合并前的损益是否并入合并方的报

779、请教陈版主，吸收合并唯一子公司，子公司被吸收合并前的损益是否并入合并方的报
表....
提问人：HOUCT123 时间：2016 03-19 17:22:08

回答人：chenyiwei

本案例可参考《计学撮要2013》中的下列问答处理：问题3-2-65（处置唯一子公司后的报表列报）问题：处置唯一子公司后的当期是否需要编制合并报表？背景： A公司持有B公司100%的股权，且A公司仅有B公司一家子公司。上年度A公司处置了B公司部分股权，处置后丧失了对B公司的控制权，但仍对B具有重大影响。解答：如《计学撮要》第273页所述，“对于权益法的本质主要是作为长期股权投资的一种后续计量方法还是一种合并报表方法的问题，素来存在争议，《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《国际会计准则第28号——对联营企业的投资》对此问题均未予以明确”。但是，尽管存在上述争议，但有一点是明确的：如果将权益法看作一种“合并报表的编制方法”，则对其实质的该项理解只可能体现在合并报表层面，个别报表层面的权益法核算只能作“长期股权投资的一种后续计量方法”理解，否则与该报表属于“个别报表”就存在逻辑上的矛盾。《企业会计准则第32号——中期财务报告》第四条规定：“上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应当纳入合并范围的子公司的，中期财务报告只需提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表仍应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。”参照中期报告准则的上述规定，由于本期已无子公司，因此本期A公司无需编制合并报表，只须编制个别报表，相应地，只需要在个别报表层面按照《企业会计准则解释第4号》第四条对丧失控制权时个别报表层面的处理原则处理即可，无需按照合并报表层面的处理原则对剩余股权按处置日的公允价值重新计量。即，无需考虑现在的个别报表和以往的合并报表层面如何衔接的问题。结合上述问题解答，以及本案例的具体情况（母公司吸收合并其唯一的全资子公司，或者将全资子公司的业务整体并入上市公司并改为分公司，母公司所控制的经济资源并未发生变化，且重组完成时间在2015年的年中），在目前尚未引入“经济主体财务报表”概念的情况下，为了兼顾上述会计主体变更的处理原则和报表的可理解性，建议对该公司2015年度（上述架构调整的完成年度）财务报表按照以下方法列报： 1、财务报表正表：（1）资产负债表：考虑到期末无子公司，无需编制合并资产负债表，但需要提供年初合并报表作为比较数据，按以下格式列报：资产负债表项目 2015-12-31 2014-12-31 本公司本公司合并货币资金 …………
（2）利润表、现金流量表：由于架构重组并不是在年初1月1日完成的，故继续分别提供母公司报表和合并报表，但为了避免误解，可把合并报表和母公司个别报表合并为一张，按以下格式列报：利润表／现金流量表项目 2015年度 2014年度
本公司合并本公司合并营业收入 ………… 2、审计报告正文：在引言段和意见段中，根据上述报表列报方式的调整情况，对其中所审计财务报表内容的表述进行相应调整。 3、财务报表附注：在财务报表附注六“财务报表主要项目注释”的开头，用文字说明：“如本附注一‘公司的历史沿革’和本附注七‘合并范围的变更’所述，本公司于2015年度内吸收合并了原全资子公司XX公司。上述架构重组于2015年X月X日完成。自该日起，本公司不再拥有子公司。相应地，本公司无需编制2015年末合并资产负债表。但鉴于上述架构重组是本公司控制范围内的经济资源整合，不改变本公司所能控制的经济资源，基于经济主体延续性的原则，重组完成后的本公司财务报表实际上是原先合并报表的延续。为了体现经济主体的延续性，提升财务报表的可理解性，本部分中对财务报表主要项目注释时，资产负债表项目的‘年初数’指2015年1月1日的合并报表数，‘年末数’指2015年
12月31日的本公司报表数；利润表和现金流量表项目的‘上年数’指2014年度的合并报表数，‘本年数’指2015年度的合并报表数”。并根
据此处所述原则编制各报表项目的附注。另外，母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部资产和负债）在个别报表层面和合并报表层面的一般处理原则，应遵循《企业会计准则解释第7号》第四条的规定。
提问人：ken_dream 时间：2017 04-28 10:03:13

回答人：chenyiwei

提问人：hxhyeor 时间：2017-12-10 22:51:47

回答人：chenyiwei

提问人：kuaiji2 时间：2018-02-21 10:55:07

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2018-05-01 19:51:16

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2018-05-02 10:40:38

回答人：chenyiwei