陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年01月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年01月）

求助陈版：子公司处置后收回借款现金流如何列示？

3、求助陈版：子公司处置后收回借款现金流如何列示？

提问人：missing16 时间：2021-01-01 15:33:11

B公司为A公司的全资子公司。2017年，A公司借给B公司资金1亿元，双方签订了借款协议，约定B公司于2019年偿还本息1.2亿元。母公司A将支付的资金列报为“支付的其他与投资活动有关的现金”2019年，A公司处置了B公司90%股权，剩余10%股权作为“交易性金融资产”进行核算。由于B 公司资金流紧张。A公司同意B公司延期支付借款本息（延期支付期间不收取利息）。其中2020年支付4000万元，2021年支付8000万元。请
问，A公司在2020年、2021年收回的借款本息4000万元、8000万元的现金流应如何列示？是“收到的其他与经营活动有关的现金”还是“收到的其他与投资活动有关的现金”？

回答人：chenyiwei

收到其他与投资活动有关的现金。合并报表层面，在丧失控制权之日会就该项借款确认一项新的金融资产，如其他应收款或长期应收款。收到的现金就是该项金融资产的收回。

销售退回确认时点

4、销售退回确认时点

提问人：13757187143 时间：2021-01-01 15:33:11

A公司2016年销售一批货物，于当年度确认收入。2018年度1月与B客户签订退货协议，约定将该批货物原价退回。货物退回实际于2019年完成。截至2018年12月31日，该批退回的存货仍在B客户仓库中未发出。
CAS14（2006）第九条规定，“发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入”。仍未对[发生销售退回]的定义做出解释。
问题如下：

关于研发人员年终奖是否计入研发成本的问题？

5、关于研发人员年终奖是否计入研发成本的问题？

提问人：feifeinon 时间：2021-01-01 15:33:11

陈版您好：
最近在做研发项目的会计核算的时候，又遇到一个问题，请陈版及各位路过的老师指导一下。
我公司是做软件开发和教育服务的公司，内部有专门的研发部门，目前除公司自己内部开发一些教育软件APP外，也承接外部的技术开发服务。目前在做核算的时候，有一个比较疑惑的问题，现举例说明一下：
公司自己立项了一个研发项目A，假设符合资本化条件，公司将项目有关的人工成本和费用都计入了研发费用—资本化支出。假设项目2020年1月立项，于2020年5月已研发完毕并投入使用，项目一共发生研发成本10万元，此时，我将10万元全部结转至了无形资产，并于投入使用的当月开始摊销了。在年底的时候，一次性计提并发放了研发人员20万的年终奖，因为年终奖是整个年度的嘛，那这个年终奖是否应按照研发项目的工时分配到已结项的项目A上去呢？
还有一种情况是在受托研发的情况下，比如A公司委托B公司（我方）开发一个软件APP，A公司支付10万元给B公司。B公司将研发该APP的人员的所有人工成本都计入了该项目的成本，假设一共计入项目成本的研发支出共5万元，项目期限8-10月，10月底，项目执行完毕，我确认了10万元的软件研发收入，5万元的营业成本。到了年底同样一次性计提并发放了研发部门员工20万元年终奖，那是否要考虑把属于这个项目的年终奖分出来，计入营业成本呢？

回答人：chenyiwei

年终奖一般是根据员工的全年业绩计提和发放的，很难具体对应到某个具体项目，因此建议直接费用化（但仍可以在利润表中列入研发费用），而不是计入某个具体项目的成本。这个处理原则与新收入准则下销售人员的年终奖不计入特定合同的“合同取得成本”类似。

请教陈版，是否有中审众环研究的书籍？

6、请教陈版，是否有中审众环研究的书籍？

提问人：gpqg 时间：2021-01-01 16:25:48

陈版，中审众环是否有相关的研究书籍呢？

回答人：chenyiwei

《中审众环研究2020》不正式出版纸质书籍，而是采用电子文档方式提供。预计将提供PDF和CHM等格式。谢谢关注！

金融工具

7、金融工具

提问人：guoji2020 时间：2021-01-01 16:33:07

陈老师您好！
在学习金融准则的过程中尚有如下疑问，望您在百忙之中能够给予指导。
一、在金融工具准则中有首日损益的现实，如果交易价格不公允，那末金融工具的公允价值按照准则规定第一、第二层次的公允价值金额可确认，第三层次的不可观察的价格不可确认。并予以递延。向您请教的问题是，假如交易价格不公允，并按照公允价值（不可观察值）记账的话，金融资产公允价值大于交易价格的部分请问用什么会计科目进行计量。假如这个会计科目可以用张三表示，那末张三在金融工具是交易性金融资产的时候，这个张三如何进行后续会计处理，如果金融资产是以公允价值计量且变动计入当期综合收益的资产的话，这个张三如何进行后续会计处理呢！
二、贷款承诺的会计处理
假如某银行与某公司签订了贷款承诺协议，在2020年银行按照准则规定对其的贷款承诺计提了100万元的损失准备，后续银行向其发放了5000万的贷款，向您请教的问题是：银行在向其发放贷款的时候，如何处理对其的100万的贷款承诺准备进行后续会计处理呢？

回答人：chenyiwei

个人理解针对贷款承诺确认的预期信用损失应在发放贷款时调整该贷款（金融资产）的初始计量金额，相当于利息调整。提问人：zzczyz9998 时间：2021-01-23 113302

提问人：zzczyz9998 时间：2021-01-23 11:33:02

你好，陈老师，请教您一个问题：
A、B、C、D、E 5家公司成立一公司甲公司，其中A公司投资比例45.5%，B公司投资比例占30%。A公司持股比例45.5%，但享有67%的表决权。甲公司不设立董事会，设立执行董事一名。A公司和B公司的董事长及实际控制人是同一人，同时也是甲公司的控制人。公司章程规定，B公司对甲公司不具有重大影响。
B公司对甲公司的投资，能否按照新金融工具准则采用公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。期盼陈老师回复！

回答人：chenyiwei

B公司持有30%股权，但不行使表决权，将表决权委托给A行使，意味着B是单纯的财务投资者？要关注这一安排和定位是否合理？例如，甲公司所从事的业务经营与B公司是否存在关联和协同效应？甲与B公司之间是否存在重大的关联交易？是否存在避免B公司确认在甲公司亏损中应承担的份额等舞弊动机？

提问人：zzczyz9998 时间：2021-01-25 11:33:03

另外，请问陈老师：
如果不存在您说的那些舞弊行为，就可以采取公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，是吗？那么，每年B公司都要对甲公司进行整体
评估来确认公允价值，是这样吗？

回答人：chenyiwei

是。

提问人：zijun0129 时间：2021-01-29 10:05:00

陈版，请教下，在这个案例中，B公司的董事长及实际控制人控制甲公司，认定B公司对甲公司无重大影响的合理性是否很难论证？

回答人：chenyiwei

这两者并不矛盾。

预收账款和合同负债

8、预收账款和合同负债

提问人：lixiaoqiu 时间：2021-01-01 08:05:03

请教陈版，我公司是软件开发企业，开发的软件可以重复销售，通常首期款先预收500-10000不等的金额，尾款分一次、二次、三次转入公司，客户付全款后签订合同，开放端口，客户才能使用软件，货款总价在5万-10万之间，请问收到预收款的时候是否可以全部记入预收账款，当月收齐尾款，签订合同并开放端口的客户，直接转收入，月末预收账款有收齐全款并签订了合同，但未开放端口的客户，再转入合同负债核算，这样核算正确吗，我们要怎样区分预收账款和合同负债

回答人：chenyiwei

合同负债确认的前提是存在符合新收入准则第五条规定的合同。当然该合同并非只能有书面形式。所以区分预收账款和合同负债的前提是是否存在符合准则要求的合同，即能否通过五步法模型中的第一步测试。
主帖中的问题是：客户为何愿意在没有书面合同的情况下支付款项，到付清全款后才签订正式的书面合同？客户如何确信该安排构成了有约束力的合同？

求教陈版主，投资计入权益工具的可续债，能否分类为其他权益工具投资

9、求教陈版主，投资计入权益工具的可续债，能否分类为其他权益工具投资

提问人：正己时间：2021-01-01 16:33:06

想求教陈版主，投资计入权益工具的可续债，能否分类为其他权益工具投资，具体情况是：
新金融工具指南里，有这样描述“符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具）本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。”
那么购入的可续债，条款约定发行人才有权在债权周期届满时，选择是否赎回债券。没有利息跳转条款，约定发行人不得举债，所以不存在其他债务优先受偿的情况。基本可以判定，发行人记账是权益。
准则指南提到“此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说”。那么可续债的持有方，是否可以认为投资的是一项权益工具，将其指定为其他权益工具投资呢？

回答人：chenyiwei

对发行方而言，可续期债是直接符合权益工具定义的，而不是符合金融负债定义但被人为指定为权益工具的“特殊金融工具”。因此理论上是可以被指定为“其他权益工具投资”的。但在实务中更多地是通过对被递延的利息加计复利等方式，使其符合以摊余成本计量的金融资产的条件。尤其是对金融机构投资者而言，对监管指标的影响会比较大。

小股东的合营企业、联营企业和子公司是关联方吗？

10、小股东的合营企业、联营企业和子公司是关联方吗？

提问人：点点滴滴ha 时间：2021-01-01 15:33:11

A公司有4个股东，对A公司的持股比例分别是41%、30%、19%、10%，那么： 1、这4个股东是A公司的关联方吗？

孙公司成为子公司，合并处理

11、孙公司成为子公司，合并处理

提问人：esnai1234 时间：2021-01-01 16:33:06

请教陈版：
A是集团公司，其全资持有子公司B，B全资持有C，C公司巨亏。
2020年12月下旬，B公司无偿划转出去，同时，A向B公司1元购入了C公司。
在A公司单户报表层面，C从孙公司变成子公司，参看陈版以前的回复，因为其一直在A的合并范围内，这笔交易不属于合并。所以，A公司以1元
记录对C的投资成本。
在A公司合并报表层面，因为B公司全年仅利润表纳入合并范围，但C公司的资产负债表也需纳入合并范围。C的资产负债表纳入合并范围时，其对应的权益部分，期初已经在上年合并范围中，当期利润变动的也在B的利润表中自然并入。那C因为资产负债并入，权益部分的合并分录，应该怎么做？
请陈版指导。多谢！

回答人：chenyiwei

“2020年12月下旬，B公司无偿划转出去，同时，A向B公司1元购入了C公司”，如果这两步骤作为一揽子交易，则整体上看，相当于A将B公司除了对C的股权投资以外的其他资产和负债全部剥离出去，所以A公司合并报表层面应达到的处理效果是：按照B公司合并报表中除了C的净资产以外的其他资产、负债的账面价值冲减A的合并报表层面的权益（资本公积）。

提问人：esnai1234 时间：2021-01-04 21:28:00

多谢陈版指导。
“2020年12月下旬，B公司无偿划转出去，同时，A向B公司1元购入了C公司”，这两步其实没有任何关联。因为C公司巨亏，所以以1元购入了。

回答人：chenyiwei

如果不是一揽子交易，则要考虑两项交易发生和完成的先后顺序，不同的顺序会在合并报表层面和个别报表层面导致不同的影响。

求助陈版关于在建工程以前年度发生的可研费用本期重新做，是否应当费用化

12、求助陈版关于在建工程以前年度发生的可研费用本期重新做，是否应当费用化

提问人：壳123 时间：2021-01-02 11:00:00

陈版你好，我想请教一下：
公司在项目建设初期对项目做了可行性研究、环境评价、地质评价等，但是由于项目停滞，没有其他发生额，所以前期费用始终在在建工程中核算，但是今年又重新对项目做了可行性研究和环境评价等，发生的费用同样计入了在建工程，由于目前仍然没有动工的计划，只是重新做了可研，是否应当将以前年度发生的可研费等，全都费用化，以当期新发生的可研费用作为在建工程核算？还是以前年度和今年的前期费用都要作为在建工程核算？有没有什么明确的规定可以参考和支撑？

回答人：chenyiwei

前期工作搁置后，原在在建工程科目核算的可行性研究、环境评价、地质评价等前期支出应费用化处理，至少全额计提减值准备。本期重新做了上述工作，但仍无实质动工的计划，故本期发生的此类支出仍应费用化处理。

同一控制下企业合并

13、同一控制下企业合并

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-01-02 11:29:00

2020年A公司收购甲公司持有的B和C公司100%股权，构成同一控制下企业合并。A公司购买B公司对价以B公司2019年12月31日净资产评估值
460万元最为对价，A公司购买C公司以1元作为对价。交割日为2020年11月31日，A公司于2020年12月31日将股权收购款支付给甲公司，过渡期
间损益由受让方承担。
B公司2019年12月31日所有者权益合计395.00万元，其中实收资本560万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润-200万元。
B公司2020年12月31日所有者权益合计300.00万元，其中实收资本560万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润-295.00万元。母公司个别报表
借：长期股权投资 460.00
贷：银行存款 460.00
合并报表2019年抵消分录：借：实收资本 560.00万元贷：资本公积 560.00万元合并报表2020年抵消分录：借：实收资本 560.00万元
借：资本公积 -100.00万元
贷：长期股权投资 460.00万元
C公司2019年12月31日所有者权益合计395.00万元，其中实收资本560万元，资本公积20万元，盈余公积15万元，未分配利润-200万元。 C公司2020年12月31日所有者权益合计-2,000.00万元，其中实收资本200.00万元，未分配利润-2,200.00万元。
母公司个别报表
借：长期股权投资 1.00
贷：银行存款 1.00
合并报表2019年抵消分录：借：实收资本 200.00万元贷：资本公积 200.00万元合并报表2020年抵消分录：借：实收资本 200.00万元
借：资本公积 -199.00万元
贷：长期股权投资 1.00万元
请问陈老师上述对B和C公司的会计处理对吗？

回答人：chenyiwei

A的个别报表层面应直接按照合并日（2020.12.31）被合并方账面净资产作为长投成本，与实际支付款项的差额调整资本公积；而不是在合并报表
层面才将收购价款与合并日净资产之间的差额调整权益。

提问人：lic_tian 时间：2021-10-27 23:33:04

陈版，及论坛各位老师好：
向想各位老师请教两个问题，问题背景：A为集团母公司，B为A的全资子公司，C为B的全资子公司。20X0年，B公司将所持有C公司股权处置给了A公司，并于当年合并报表中确认了投资收益。20X1年，B公司又自A公司买回C公司100%股权。同时，在A持有C期间，C公司向A公司进行了分红。
问题1：在编制B公司20X1年合并报表，按照同一控制下企业合并回溯利润表时，原已确认投资收益应如何进行会计处理？
问题2：在B公司回溯编制上年权益变动表时，C公司的分红应如何进行会计处理，在权益变动表中应如何列示？

回答人：chenyiwei

首先要关注这两次股权交易是否为一揽子交易，在A持有C期间B是否实质丧失了对C的控制权。假设这两个交易不是一揽子交易，且各自具有合理的商业理由和商业实质，则：

请教陈版主双经销商的收入确认问题？

14、请教陈版主双经销商的收入确认问题？

提问人：vita_c 时间：2021-01-02 13:26:00

请教下陈版主，1、A公司一直为B公司客户，在2020年，A公司与B公司签订了双经销的合同，合同约定，A公司销售零部件（价值占成品的20%- 30%左右）给B公司，由B公司加工成成品后再销售给A公司，且该零部件只能用于生产A公司向B公司采购的成品。2次销售发票均是全额开具，A 公司付款的时候按照差额付款。同时约定如果由于A公司的订单调整原因致使A公司销售给B公司的购买的零部件积压，由A公司安排订单消化或是回购。请问对于B公司来说，与A公司的采购销售业务是否应定义为加工业务，按照差额确认收入？还是考虑采购产品金额占比小，作为正常采购，全额确认销售。2、收入确认时点。B公司销售产品为单价不高的零配件、产品每次交货数量较多，通常与客户签订框架合同，按具体订单发
货。订单仅约定交货日期、交货地点、质量赔偿等问题，付款条件为对账月结30天。每月25号左右，B公司与客户对账后，开票确认收入。送货时仅有仓库签收，如后续使用有损坏等问题，客户与B公司退还或是直接在对账单中扣除，B公司认为只有对账开票后才具有收款的权利，所以在对账后确认收入。——像合同未约定具体的验收情况及风险转移情况。对于动产按照交付，所有权转移，是否应该按照发货确认收入？但是考虑到客户实际使用时才实际对产品进行验收，并存在退换货的权利，按照对账确认收入是否也可以？

回答人：chenyiwei

对于B公司来说，与A公司的采购销售业务应定义为加工业务，按照差额确认收入。这类似于建筑业中的甲供材料。
基于新收入准则下的控制权转移模型，应当在交货时确认收入，并根据历史经验预计退货准备相关的预计负债，除非B公司可以对已交付给A公司的产品进行收回、换货、调货等操作。

应收款项融资

15、应收款项融资

提问人：liuguoan 时间：2021-01-02 14:09:00

陈版您好，a公司2020年度收到应收票据400万元，截止2020年底其中200万元承兑到期托收，100万元背书转让，截止2020年底的票据金额100 万元。管理层持有截止2020年底的票据目的为持有至到期托收（期末金额100万元为1张票据，因其金额较大无法背书转让因此只有持有至到期）。针对该种情况下截止2020年底的应收票据在哪个科目核算更为合理？

回答人：chenyiwei

理论上，管理金融资产的业务模式不是针对单项资产而言的，而是针对某类资产而言的。但就本案例，如果期末仅持有这一张票据，且期末已贴现未到期的票据满足终止确认条件，则仍持有的该张票据可作为以摊余成本计量的金融资产，作为应收票据列报。

提问人：笼中鱼时间：2021-07-06 14:17:00

陈版，您好，我看您之前回复里说：
在金融工具确认和计量准则及其应用指南中是没有“应收款项融资”这个会计科目的，在2019年发布的《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）和《关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知》（财会[2019]16号）中作为报表项目出现。
如果企业有较多的属于“应收款项融资”的业务，建议单独设置会计科目，与该报表项目对应。但是我又在别的文章里这么介绍：
承兑汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票，作为应收票据在财务报表中列报。因为企业对于商业承兑汇票的业务管理模式，是以收取合同现金流为目标，在资产负债表上则列报为应收票据。在背书贴现时，由于到期不获支付的可能性较高，在背书贴现时不终止确认，继续确认在应收票据，到期承兑贴现后终止确认。
取得票据时：借：应收票据贷：应收账款背书时：
借：应付账款
贷：其他流动负债贴现时：
借：货币资金
贷：短期借款
银行承兑汇票则根据承兑银行的信用等级分别在应收票据和应收款项融资的科目中列报。对于信用等级一般的银行承兑汇票，其处理方式和商业承兑汇票一致。而对于信用等级较高的银行承兑汇票，如果企业经常进行票据贴现或背书转让，由于这些票据信用等级比较高，符合金融资产终止的相关规定，可以认定为企业在业务中出售，且能够完成出售行为，考虑到企业并不能百分之百全部进行贴现或者背书，所以企业对于银行承兑
汇票的业务模式，是既以收取合同现金流为目标，又以出售金融资产为目标，则在资产负债表中列报为应收款项融资。在背书贴现时终止确认。取得时：
借：应收款项融资贷：应收账款
背书贴现时终止确认。
总结：
首先，先将票据分类，在分类的基础上确定其管理的业务模式：
如仅为收取该金融资产的合同现金流（一直持有至对方付款），则作为”应收票据”核算。
如业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，则进一步判断其背书、贴现时能否终止确认。如不能够终止确认，则作为”应收票据”核算。如能够终止确认，则作为”应收款项融资”。
主要依据
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）
第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
（一）以摊余成本计量的金融资产。
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
不知道下面的解释对不对？如果我背书转让相关票据了，应收款项融资还需要体现吗？背书后我如何将报表做平的呢？我个人还没法理顺。我觉得下面的解释也不对，第一个低等级票据未体现在应收款项融资里，高等级的背书贴现时终止确认，和应收款项融资的说明不一致；所以
特请教，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，可确认为应收款项融资的应收票据都是信用等级较高的商业银行签发的银行承兑汇票（其中科创板对可接受的银行有明确的“6+9”要求）。其他银行签发的银行承兑汇票，以及商业承兑汇票，都不可以确认为应收款项融资。
其次，可以列入应收款项融资的应收票据，在背书或贴现时是可以终止确认的，不应继续在资产负债表的任何一个项目中体现。

为终端客户提供担保时的收入确认问题

16、为终端客户提供担保时的收入确认问题

提问人：talonsong 时间：2021-01-02 18:46:00

请教陈版：
A公司生产工程车辆销售给B融资租赁公司，B公司销售给终端客户并分期收款，由A公司提供担保。在该种销售模式下，是否应认为A公司的
风险没有完全转移，A公司应如何确认收入？车辆在出售给B融资租赁公司时，是否可以结转成本？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-48（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”、“问题2- 1-49（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）”。

请教陈版主，关于企业并购重组后处置固定资产相关处理

17、请教陈版主，关于企业并购重组后处置固定资产相关处理

提问人：guanglvlv 时间：2021-01-02 08:05:03

企业于2017年发行股份购买资产形成反向购买，因重大资产重组土地、固定资产以评估价值入账，现政府收购公司上述经评估后土地，公司在合并层面如何处理评估增值部分土地对应对尚未提足摊销部分？1.对上述未提摊销部分一次性补提摊销计入费用。2.对上述未提摊销部分一次性补提计入未分配利润？陈版主上述两种那种处理方式较为妥当。是否有依据支持？我在网上没有搜到，请陈版组明示。

回答人：chenyiwei

这种情况并不存在需要补提折旧或摊销的问题。按照该土地和固定资产在合并报表层面的账面价值与政府拨付的收购款相比，差额确认资产处置损
益即可。

请教陈版主，关于使用权资产所得税处理

18、请教陈版主，关于使用权资产所得税处理

提问人：guanglvlv 时间：2021-01-02 21:38:00

公司在新租赁准则下对使用权资产和租赁负债计提递延，1.因该事项初始确认未形成利润及费用，满足初始豁免，不计提递延，后续对税会差异不
考虑所得税的影响。2.折旧费用+摊销费用-租金的差异确认递延。3.仅对未确认融资费用计提递延，随摊销每期冲回。请教陈版主上述方法哪个较为合适？

回答人：chenyiwei

按照现行准则应采用第一种做法。后续如果IAS 12和CAS 18有修订的，则从其规定。

现金流量套期保值的衍生金融工具计入其他综合收益按照什么汇率折算？

19、现金流量套期保值的衍生金融工具计入其他综合收益按照什么汇率折算？

提问人：404564365 时间：2021-01-02 21:57:00

请教陈版主，a 公司以港币为记账本位币的公司发生了现金流量套期保值hk业务，其公允价值变动计入其他综合收益-公允价值变动，在纳入中国内陆公司的母公司 b 合并报表时，a公司其他综合收益报表折算时适用发生时的即期汇率（公允价值期末时点汇率还是适用平均汇率？
准则说是权益类项目除了未分配利润之外，用发生时的即期汇率，但是因为该笔其他综合收益到期后计入利润表，实际处理和未分配利润是类似的，
应该按照哪种方式处理？

回答人：chenyiwei

个人理解参照利润表项目的折算汇率确定原则，即该项“其他综合收益——现金流量套期储备”的本期发生额折算汇率采用全年加权平均汇率，资产负债表上余额则为历年折算后金额的累计数。所导致的折算差额体现在“其他综合收益——外币报表折算差额”中。

请教陈版主，销售空调并安装的收入确认

20、请教陈版主，销售空调并安装的收入确认

提问人：HBWHZY 时间：2021-01-02 23:01:00

您好，我司是一家为房地产公司提供空调采购、安装服务的公司，与房地产公司签订的合同中列明了空调采购价格和空调安装价格，我司采购空调后再分包给其他安装公司进行安装。以前按照业主确认的完工百分比计算收入，没有区分设备和安装各自的收入。问题1：新准则下我司必须将收入区分为销售空调和安装空调两个单项履约义务分别核算收入吗？问题2：如果必须要分为2个履约义务，（1）空调运送到工地并由业主签收后即可确认销售空调收入还是要等到空调安装后才能确认销售空调收入？(2)对于安装业务，收入按照完工单中业主确认的已完成安装收入计算；按照业主确认的已完成安装收入除以总安装收入来计算履约进度，对应的成本等于履约进度乘以对外分包合同总金额。销售空调收入和安装成本这样处理正确吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

租赁新旧准则衔接问题

21、租赁新旧准则衔接问题

提问人：打工人7782 时间：2021-01-03 14:55:00

公司有一批融资性售后回租的资产，合同时间是2020/8/19至2023/8/19,合同价款22347305.76，每年付租金7499101.92，初始成本900000，增量利率5.4120%，合同2020年开始执行了，2021年要用新准则，应该怎么处理，领导让我测算新旧准则对损益的影响有多少，该如何测算

回答人：chenyiwei

融资性售后回租，在新旧准则下都可以直接按资产抵押借款进行会计处理（在新准则下，这是唯一的方法）。根据准则规定，对此类情况的衔接处理，“卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。 ”总体上看对损益影响应当不大（前提是在原准则下的会计处理规范）。

合并抵消问题

22、合并抵消问题

提问人：墨尔本，晴时间：2021-01-03 22:02:00

请教陈老师：1、长期股权投资已经全额提完减值的，合并如何抵消？2、针对某一家子公司，其母公司17年1月1日以同一控制方式合并进来，长期股权投资初始确认以0入账，这种情况下每年合并抵消如何处理？如果19年5月处置该子公司部分股权，剩余股权有重大影响，个别报表和合并报表如何做？在合并层面需要转回的利润是多少？还有一种情况是17年1月1日母公司以同一控制方式合并一家子公司，长投正常入账，现处置部分股权，剩余股份有重大影响，个别报表已确认处置损益，成本法已改权益法，合并如何处理？合并层面利润需要如何恢复？

回答人：chenyiwei

各位老师，企业期末持有的结构性存款应在哪里反应？

23、各位老师，企业期末持有的结构性存款应在哪里反应？

提问人：wuruqitu 时间：2021-01-03 22:35:00

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-1-7（不可提前支取的结构性存款的报表列示）”、“问题4-1-43（银行理财产品的列报）”等。

企业的定期存款属于受限资金吗？

24、企业的定期存款属于受限资金吗？

提问人：wuruqitu 时间：2021-01-03 12:33:08

回答人：chenyiwei

“受限资金”中的“受限”应是来自于外部的他项权利所导致的限制，如抵押、质押、被查封或冻结等。如果只是合同约定不可提前支取，或者企业自行决定要将其持有至到期，而无其他特殊考虑因素的，则不属于受限资金。

合同履约成本与按时段确认收入的关系

25、合同履约成本与按时段确认收入的关系

提问人：song2003921 时间：2021-01-04 10:36:00

@chenyiwei请问陈老师，合同履约成本是否只有在按时段确认收入的情况下期末才会有余额，按时点确认收入时不可能出现期末余额？谢谢！
有人认为，按时点确认收入，会使用合同履约成本（类似于存货、在产品）；按时段确认收入，期末不能有合同履约成本余额，因为在产品的控制
权已经转移，确认收入的同时，合同履约成本全部结转至营业成本。

回答人：chenyiwei

按时点确认收入的情况下，期末如果不满足收入确认条件，则很可能有合同履约成本余额，如某些定制开发软件的服务合同。
按时段确认收入的情况下，如果收入确认的进度不同于合同履约成本发生的进度，或者合同履约成本符合新收入准则第二十六条规定的条件可以递延的，也会出现期末余额。

明股实债，取得公司控制权的会计处理

26、明股实债，取得公司控制权的会计处理

提问人：你瞅我干啥时间：2021-01-04 10:45:00

请教陈老师；
A公司与B公司合作投资C公司。其中A公司占比60%，B公司占比40%，
投资协议约定，5年后，B公司将回购A公司股权，回购金额不低于A公司“投资本金+投资本金×12%-A公司自C公司取得的分红” 2021年6月，双方合作满五年，预计B公司难以履行回购协议，且C公司目前处于停工状态。
双方计划签订和解协议，B公司向A公司支付投资本金的70%，同时，B公司放弃其在C公司中的权益，由A公司对C公司进行清算，清算收回款项全部归A公司所有。A公司主要通过诉讼、拍卖抵押物，变卖账面资产等形式，实现对C公司投资的资金收回。
此情况下，若B公司放弃其在C公司的权益后，A公司全面接管C公司。由于A公司接管清算C公司仅为收回其投资款项为目的，且C公司已经停工，该事项是否不构成一项企业合并。A公司无需将C公司纳入合并报表？

回答人：chenyiwei

被收购方不构成业务，取得其控制权不属于企业合并。但是，在存在控制权的情况下，不论被收购方是否构成业务，均需被纳入收购方的合并报表范围。“是否具有控制权”的判断和“被收购方是否构成业务”的判断这两者不应混淆。

提问人：你瞅我干啥时间：2021-01-05 15:15:00

谢谢陈老师
具体会计处理还想请教一下陈老师。
该事项不构成企业合并，如果纳入合并范围，仅是将资产负债纳入合并报表即可么？资产负债的入账价值应该如何确认？
给老师添麻烦了，谢谢您

回答人：chenyiwei

参考《企业会计准则讲解（2010）》第二十一章第一节，P309。

请教陈版，关于改制企业三类人员费用的疑惑

27、请教陈版，关于改制企业三类人员费用的疑惑

提问人：zouyizhi 时间：2021-01-04 11:05:00

陈版好，现在遇到几个老事业单位改制为公司，学习了计学撮要2010、2013以及财政部两个相关财务文后有一个关于三类人员费用的疑惑问题想请教。
三类人员费用按财务文的要求是直接冲减“期初”净资产，依次冲减未分配利润、盈余公积等权益项目，但作为改制单位是先清产核资后重新以评估价入账的，这样和预提三类人员费用同时确认的时点上仅有实收资本和资本公积两个科目，另改账时点为公司成立之日起，即成立之日就是期初，这样就产生一个疑问，新建账的“期初”应该是还没有未分配利润、盈余公积的项目，那依次冲减“留存收益”等从何说起；另国企财务决算说明模板对“期初数的调整”也有清晰列明“公司至改建三类人员费用”，所以说，三类人员费用还是调整“期初”权益吗？这个在改制后重新建账的公司中要如何实现呢？

回答人：chenyiwei

由于三类人员费用的计提与改制直接相关，因此是先从经审计和评估的被改制单位净资产中预留出符合标准的三类人员费用，再将剩余净资产用于折股，确认为改制后公司的实收资本和资本公积。

小企业会计准则合并事宜

28、小企业会计准则合并事宜

提问人：豨莶时间：2021-01-04 11:20:00

陈版主您好，我现在碰上个问题想请教一下。某公司需求对2020年度合并财务报表进行审计（以前年度没有审计过合并报表）。但是母公司单体报表以前年度经过审计，编制基础为《小企业会计准则》。子公司也是同样的编制基础。
问题：这种情况下，合并报表采用《小企业会计准则》作为合并报表的编制基础是否合适？如果合适，相关的合并报表编制流程是否参照《企业会计准则》执行？

回答人：chenyiwei

根据《小企业会计准则》规定，“企业集团内的母公司和子公司”不适用该准则。
所以，在存在母子公司关系的情况下，首先应关注此时采用小企业会计准则作为会计核算和报表编制的基础是否恰当。按照这里的说法，应当是不存在依据小企业会计准则的编制基础来编制合并报表的情况。

请教陈版主，关于财政专项资金的政府补助

29、请教陈版主，关于财政专项资金的政府补助

提问人：nackdong 时间：2021-01-04 11:24:00

情况如下：公司于去年12月初收到财政专项补助资金1亿，资金管理办法中明确“主要用于技术改造、基础配套建设、环境保护、科技研发、公益事业等方面。”、“不得用于金融性融资、证券市场交易、期货市场交易等支出，切实加强专项资金管理，保证专款专用，不得随意调整资金用途。”、 “企业对专项资金进行单独核算，确保按照专项用途五年内使用。”
目前公司暂未取得具体的资金使用计划，在年底前也没有相关的费用发生。是否应在20年计入递延收益，待取得具体的资金使用计划，进而区分是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助，结合后续的资产购置或费用发生行为，将递延收益同步结转至损益。在税务处理上，20 年的这笔补助作为不征税收入，以后期间的相关费用作纳税调增处理。
若后续无法取得具体资金使用计划，且上级拨付单位已明确该笔款项供单位无偿使用，是否可以在20年确认为营业外收入（与日常经营活动无
关）呢？

回答人：chenyiwei

会计处理，首先应确定该笔资金是否无需返还。在确定无需返还的前提下，列入递延收益，到明确使用计划后，根据使用计划和实际使用情况确定各项对应的补助项目，据此进行政府补助的会计处理。
一般不建议一次性计入损益。

收入确认

30、收入确认

提问人：liuguoan 时间：2021-01-04 11:58:00

陈版您好：A公司为软件和信息技术服务业行业，其主营业务为政府、银行等机构提供信息安全方面的服务，该公司20年有如下一笔业务，A公司从IBM采购维保服务及软件授权采购，然后出售给x银行，合同约定服务期限30个月，合同约定服务内容为标准服务价款1500万元，高级人工服务 80万元，新购软件价款300万元，A公司以前年度收入确认时点一直以客户出具验收单为准。A公司上述业务已经客户验收，且全额收回了货款，A 公司全额确认了收入。请问A公司收入确认时点是否合理？我们与公司业务人员访谈了解到的事项有：客户作为金融机构（银行），其核心、基础的信息化建设大量依托IBM的软件，如数据库、中间件等。由于金融行业对业务连续性要求极高，所以需要确保所使用的IBM软件能够得到及时、有效、高质量的维护保养服务，以便能够更好的进行金融业务流转，且在发生系统故障时能够第一时间由原厂工程师提供技术支持，降低业务连续性影响，并可以持续优化业务系统运行效率。因此，客户通过A公司购买IBM原厂维保服务是客户保障其所使用的软件可以良好运行的必要需求。一旦不购买IBM维保服务，虽然软件依然可以正常使用，但却面临无法升级、日常运维咨询无人响应、遇到故障无法解决的问题导致的后果是客户所无法接受的。至于维保的30个月的服务期限，是银行综合考虑年度预算和维保服务期限的价格（如一次性购买3年会比逐年购买优惠力度大，成本更低）等因素考量而定，因此，维保服务费用是需要一次性付清而非分期支付。同样，作为IBM原厂的代理商，A公司在该项目的主要成本也是需要一次性向原厂支付3年的维保费用，此后无其他的主要成本支出。简单可以理解为，如同现在常见的各类订阅服务（如印象笔记、各类视频网站会员、WPS办公软件等），如果一次性购买3年服务，平均每年的成本要比每次只购买1年，连续购买3年要低，但是在支付时，需要一次性支付 3年的服务费。该项服务内容在合同签订后，后续的服务费主要由IBM原厂工程师提供技术支持，A公司人员仅负责协调IBM原厂工程师与客户的对
接工作。

回答人：chenyiwei

这类情况首先考虑A公司应采用总额法还是净额法处理。如果明确服务由原厂提供，本企业在签约后无重大实质性合同义务，则本企业作为代理人的可能性相对较大，建议采用净额法确认收入和成本，可以在签约时一次性确认居间服务收入，后续款项按代收代付处理。

提问人：小陈二号3 时间：2021-09-07 18:21:25

请教陈老师。我司系区属功能性国企，2019年接政府部门来函，对城中村进行监控设备安装采集信息等相关工作。其实作为一家公司，我们是没有权利去居民楼安装一个摄像头，并采集租户的个人信息的，可以理解为这个事项有一定的特殊性，属于为政府部门做的。工程总投入假设2亿元。竣备达到预定可使用状态转固。
今年政府部门与我司签订服务合同，约定在合同期限内提供采集视频监控文本、图像、视频等信息数据，以及故障维修、投诉服务等相关的服务。
该项合同按新收入准则规定，应该是属于某一时段内的履约义务，而且应该是按直线法来确认收入对吗？但是在履约过程中如果更换其它企业继续
履行剩余履约义务，是没办法履行的。因为履约所需要的资产以及监控的服务器等都在我司。
这些资产是具有专项用途，专门用于给政府部门提供这些服务。请问，对于这个合同，应该如何确认收入呢？
感谢。

回答人：chenyiwei

对这类合同，首先考虑是否符合《企业会计准则解释第14号》第一条的“双控制、双特征”条件，是否应采用PPP会计模式进行核算？
如果不满足PPP核算模式的，则已安装的监控设备等确认为本企业的固定资产，相关服务满足在一段时间内履约的条件。需注意：新收入准则应用指南中规定：“企业在判断其他企业是否实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作时，应当基于下列两个前提：……二是假设继续履行剩余履约义务的其他企业将不会享有企业目前已控制的、且在剩余履约义务转移给其他企业后仍然控制的任何资产的利益”，由于本案例中合作期满后，本企业不会保留与监控设备相关的重大剩余风险和报酬，因此不适用该假设，该状况不会影响属于“在一段时间内履约”的判断。

提问人：小陈二号3 时间：2021-09-13 18:17:00

谢谢陈老师。
但是我司与政府并未签订ppp合同，在安装监控设备前也没有任何合同、协议。只有政府部门的来函。
达到可使用状态后，签订的提供服务合同是一年期的（预计后续将续签）。是为政府部门提供服务，这种情况是否符合双控制呢？我感觉不符合。感谢陈老师指教。

回答人：chenyiwei

提问人：yinshuying 时间：2021-11-03 08:05:08

陈老师您好：有两个业务要请教您一、A公司与B公司签订代加工协议，B提供原料，A为B提供切片服务，协议约定返片数量及加工费计算标准，交付时结算加工费，超过规定数量的切片归A公司所有；公司现在账务处理方式：超过规定数量的切片作为存货核算，将加工过程发生的成本按实际交付数量和剩余数量进行成本分摊；实际对B交付切片时确认加工费收入相应结转加工成本；存货实现销售后确认产品销售收入相应结转成本；我们认为：超过规定数量归A公司所有的切片应该理解为“非现金对价”，就是说加工费分两部分，现金对价和非现金对价，账务处理：1、在加工完成实际对B交付切片时，按实际结算的加工费和超过规定数量的切片的公允价值合计确认加工费收入，相应结转全部加工成本；2、剩余切片按公允价值确认为存货，公允价值的确认是否可以参照市场售价扣除实现销售可能发生的费用等？后续存货公允价值若发生降低计提存货减值请问我们的理解是否正确？若否，正确的账务处理怎样的？二、对于软件开发公司，在新收入准则实施之前按进度确认收入，在实施之后判断按时点确认收入，在准则执行当年，将之前已经按进度确认的部分调整期初未分配利润，当年按全部收入成本确认；按中国证券监督管理委员会公告
（〔2008〕43号），非经常性损益的具体内容：（十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；请问陈老师，当年按新准则确认的收入成本中包含的按老准则之前按进度确认的部分是否属于第十八条列示的非经常性损益？我看有上市公司披露并没有做为非经，有点困惑第十八条主要针对哪类情形？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

请教套期会计的账务处理！

31、请教套期会计的账务处理！

提问人：alony 时间：2021-01-04 15:33:04

比如客户预计2021年2月生产会使用1万吨铁，为锁定原料价格，就在2020年12月买入2021年2月交割的铁期货1万吨（假定单价6K）。2021年1 月，上述铁期货价格变为6.5K后，企业将所持期货合约全部卖出（因为习惯从固定供应商处买现货，期货损益是为了与现货买卖价差对冲）。然后按6.5K单价从供应商处购买现货进行生产。
这种情况下是否适用套期会计处理？具体该如何处理呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种操作是套期的最简单思路，但要符合套期会计方法的适用条件，还需要满足指定套期关系的文档、预期高度有效等条件。如果满足这些条件，才可以选择使用套期会计方法。你所说的情况可按现金流量套期处理，如果符合运用条件且选择运用套期会计方法的，则套期工具的累计公允价值变动计入其他综合收益，到采购现货时作为对现货采购成本的调整。

母公司向子公司销售材料，子公司提供施工服务，合并报表范围内母公司材料收入如何体现

32、母公司向子公司销售材料，子公司提供施工服务，合并报表范围内母公司材料收入如何体现

提问人：风之伤123 时间：2021-01-04 12:50:00

母公司是材料生产制造型企业，子公司为施工型企业，子公司与客户签署了包工包料施工合同，子公司施工材料全部向母公司采购，子公司收入体现为工程收入。母公司单体报表中，母公司向子公司材料收入按照控制权转移确认；在合并报表层面，母公司向子公司销售材料内部抵消后，随着子公司工程进度消耗后，母公司向子公司销售的材料是否按照子公司工程进度确认（子公司与客户签署的施工合同中，施工服务款项按照完工进度拨付）？

回答人：chenyiwei

在这种情况下，合并报表层面要首先考虑是否有必要进行视角差异调整，即母子公司作为一个整体，对客户提供原材料和建筑施工劳务是否构成一项整体的履约义务，以及该项履约义务是应在一段时间内履约还是在一个时点确认收入。不排除在合并报表层面可能要对收入、成本和相关资产进行视角差异调整，但如果合同统一由子公司对外签订，母公司只是子公司的分包商，则合并报表层面调整收入的可能性似乎不大，但有必要对成本
口径基于合并报表进行调整。

境外子公司发永续债引起外币报表折算差额需要计算归属于其他权益工具投资者的份额吗

33、境外子公司发永续债引起外币报表折算差额需要计算归属于其他权益工具投资者的份额吗

提问人：阳历or公历时间：2021-01-04 12:53:00

背景：
A上市公司为方便开展境外业务在香港设立全资融资平台B。B公司实收资本100万美元。2019年B公司发行永续债1亿美元，在B公司层面及A公司层面均计入其他权益工具投资。
2019年，B公司人民币报表确认了其他综合收益-外币报表折算差变动3亿元人民币，均是因收到的永续债融资款引起的。
问：
B公司人民币报表确认的其他综合收益-外币报表折算差变动3亿元人民币，是全部计入归母变动？还是按照实收资本与永续债的比例一部分计入
归母一部分计入归少？还是全部计入归少？

回答人：chenyiwei

子公司的“其他权益工具”的外币报表折算应遵循权益类项目的一般处理原则，即按发生时的历史汇率折算后逐年累加，存续期间不确认汇率变动影响。所以，由此导致的外币报表折算差额不分配给子公司的其他权益工具持有人，按照母公司和子公司的其他普通股股东所占股权比例分配，调整归母权益和少数股东权益（如有）。

研发部门房屋租赁费用归类问题

34、研发部门房屋租赁费用归类问题

提问人：陈小小霖32 时间：2021-01-04 08:05:06

请教一下陈版主和各位老师，如果是为研发人员办公发生的房屋租赁费用，是否可以计入研发支出？研发人员的办公费是否可以计入研发支出呢？

回答人：chenyiwei

研发费用的归集有多种不同的口径，但不论是财务上的口径（《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》，财企[2007]194号）还是所得税前加计扣除的口径（《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》，国家税务总局公告[2017]40号）都没有规定可以将研发部门的房租和研发人员办公费列入研发费用，只能作为一般的管理费用。

求助：租赁企业合同负债和预收账款科目的使用

35、求助：租赁企业合同负债和预收账款科目的使用

提问人：shlzrcpa 时间：2021-01-04 13:44:00

求助各位，我公司为一家主营房屋租赁的企业，比较迷惑，从收入的定义上看，租金收入为我公司的日常经营活动的收入，但根据收入准则的适用范围，又适用租赁准则，请教经营租赁预收的租金是放合同负债还是预收账款呢？

回答人：chenyiwei

提问人：gjfm 时间：2021-01-04 21:02:00

这个问题比较清楚的预收，另外一并请教陈版的问题是物业上市公司的物业管理费的收款是预收账款逻辑是什么？物业服务适用租赁准则？

回答人：chenyiwei

物业管理服务不是向客户转移特定资产的使用权，属于服务而不是租赁。

限制性股票股权激励会计处理

36、限制性股票股权激励会计处理

提问人：sc909116 时间：2021-01-04 13:49:00

公司2018年开始回购股票，2019年完成股票回购，2020年末拟用回购的股票进行股权激励，股数为35股，授予价是9元，公允价值为12元，第一个解除限售期为自授予完成登记之日起 12 月后的首个交易日起至授予完成登记之日起 24 月内的最后一个交易日当日止，解禁50%：第二个解除
限售期为自授予完成登记之日起 24 月后的首个交易日起至授予完成登记之日起 36 月内的最后一个交易日当日止，解禁50%。授予登记完成日为
2021年1月1日
公司拟作如下处理：
授予日：借记银行存款（935）贷记其他应付款（935）
2021年-2023年借记费用贷记资本公积
具体如下计算：（12-9）*35，第一个12个月按 41.67%，第二个12个月按 41.67%，第三个12个月按16.67%计算最后行权时，借记其他应付款资本公积贷记库存股
请问陈老师，上述会计分录和计算是否正确？

回答人：chenyiwei

大致上是这样处理。但根据你的解锁批次，应该第一批的等待期是12个月，第二批次的等待期是24个月，据此确定等待期和等待期内各年度应确
认的费用和资本公积金额。
回购义务的会计处理要取决于现金股利是否可撤销，具体参考《企业会计准则解释第7号》第五条规定。

客户存在可能无法支付的情况，能否确认收入？

37、客户存在可能无法支付的情况，能否确认收入？

提问人：song2003921 时间：2021-01-04 14:32:00

请问陈老师@chenyiwei，新收入准则下，公司已经履约，向客户提交了产品，在知道客户资金链断裂很可能无法付款的情况下，公司能否确认收入？

回答人：chenyiwei

客户有无履约能力的判断，应在合同开始日（即签约日）作出。如果在合同开始日，合理估计客户有履约能力，则应依据新收入准则确认收入，后
续对应收款项按预期信用损失模型计提坏账准备。

求教专项应付款的账务处理问题

38、求教专项应付款的账务处理问题

提问人：wx_5ff2b0f45357 时间：2021-01-04 08:05:08

平台公司受政府部门委托建设自来水管网和水厂，由政府申请资金拨付平台公司，平台公司拨付施工单位。
该笔专项资金计入专项应付款核算是否正确？在拨付工程款时有增值税专用发票，借：开发成本贷：银行存款这样处理对吗？专项应付款科目在拨付工程款时如何处理？

回答人：chenyiwei

要考虑该平台公司是否仅为代收代付、所建造的资产后续权属归谁，如何为本企业带来经济利益、本企业是否就该项购建活动向政府承担首要责任等因素，才能合理判断。

可转债相关账务处理

39、可转债相关账务处理

提问人：scx252 时间：2021-01-04 08:05:04

您好！请教可转债相关负债、权益的处理：创业板公司发行可转债募集资金6亿元（不考虑其他费用）。发行日可转债评估公允价值7亿元，其中：纯债券价值5亿元（未来本金、利息折现），期权价值2亿元（转换权价值-投资人看涨期权价值2.3亿元；投资人回售权价值-投资人看跌期权价值1.1亿元；发行人赎回权价值（发行人看涨期权价值）-1.4亿元）。评估价值高于发行额主要因同行业公司的股价波动率较高达46%。账务处
理：1、是否仍以发行额6亿元作为该金融工具的公允价值，纯债券价值5亿元作为应付债券价值，差额1亿元计入权益。2、还是以发行日评估价值 7亿元作为公允价值，那么评估值与发行额的差额1亿元，如何进行账务处理？3、以后存续期，每年末是否需要对该金融工具的公允价值进行重估并账务处理?

回答人：chenyiwei

请教陈版，子公司引入新股东导致的丧失控制权的处理

40、请教陈版，子公司引入新股东导致的丧失控制权的处理

提问人：laurazj 时间：2021-01-04 08:05:04

回答人：chenyiwei

这要计提问题具体讨论了。

提问人：laurazj 时间：2021-01-04 08:05:04

2020年8月份，A对B投资1000万，持股比例100%，8-11月B亏损200万。12月1日，B公司引入新股东C，投资2500万，2000万作为实收资
本，500万计入到资本公积。同时A对B增资1000万。根据协议及章程，A对B失去控制权，作为共控企业核算。
A单体层面确认投资收益-200万；合并层面股权公允价值为2500万，计入到投资收益金额=2500-（1000+800）=700万？

回答人：chenyiwei

合同资产计提减值

41、合同资产计提减值

提问人：liuguoan 时间：2021-01-04 08:05:04

陈版您好：关于合同资产计提减值计入的科目财政部会计司已明确计入资产减值损失，我有如下疑问1、合同资产计提减值执行哪个准则？2、若执行金融工具准则应计入信用减值损失3、若执行资产减值准则，合同资产计提的减值又可以转回是不是前后矛盾？4、合同资产计提减值是否也是按照预期信用损失率来计提减值？还是有其他专门准则来规范？

回答人：chenyiwei

合同资产减值适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的预期信用损失模型，但合同资产不是金融资产。其减值损失可以在符合条件时转回。

国有资产划拨固定资产确认时间

42、国有资产划拨固定资产确认时间

提问人：呵呵665 时间：2021-01-04 16:16:00

回答人：chenyiwei

会计上以控制权和风险报酬转移时间为准，产权变更登记和国有资产登记不是确认资产的前提，而是对已完成划转这一既成事实的确认。

无形资产确认相关问题

43、无形资产确认相关问题

提问人：jiangzekuan 时间：2021-01-04 16:25:00

企业于2019年购入西门子生产的具有实物形态的CPU模块和通讯模块，财务作为无形资产入账，但是经审查发现该部分零件系中控系统的其中的组成零件，中控系统未作为无形资产核算，仍处于在建工程状态，且企业后续购买使用的该零件系作为备品备件核算，请教陈老师，对于已经入账作为无形资产的零件是否可以冲回，调整损益？

回答人：chenyiwei

需要考虑：是否应确认固定资产？其中包含的软件是否单独确认为无形资产？
由于CPU具有实物形态，因此此次购入的资产应包含固定资产。但是否单独确认无形资产，就要取决于其中的软件是否只能通过作为其载体的CPU才能发挥作用，能否将其复制到其他硬件上使用等；以及可使用时间是否与硬件差异较大。一般购入方对嵌入式软件不单独确认为无形资产。

请教陈版主，分阶段实施的非专利技术转让怎么确认无形资产

44、请教陈版主，分阶段实施的非专利技术转让怎么确认无形资产

提问人：wide0722 时间：2021-01-04 16:58:00

公司拟以1300万元引进一项技术，分为5个阶段实施。第1步，计划和设计阶段，价款50万，主要为设施的可行性研究、规划和设计；第2步，计划与设计的实施及人员培训，价款50万，内容为设施建设及人员培训；第3步，安装与配置阶段，价款200万，内容为设施安装与验证、自动化系统建立、品质保证系统建立；第4步，工艺合格化阶段，价款500万，内容为工艺过程的复制与合格化；第5步，工艺鉴定阶段，价款500万，内容为技术转让有效性及完整性验证。
请教陈版主及各位老师，上述5个阶段发生的费用是否都可以计入无形资产，如不能确认为无形资产的是否均计入研发费用，需要从哪些方面考虑？

回答人：chenyiwei

需根据具体情况分析考虑，主要关注点是：所引进的技术是否为成熟技术，是否仅需针对本企业具体情况进行少量定制即可；还是需要全新研发，其研发过程中是否存在较大的不确定性，研发过程中的技术风险和经济性风险由谁承担等。

个别计价法

45、个别计价法

提问人：毛翻翻时间：2021-01-04 17:14:00

回答人：chenyiwei

根据存货准则，“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本”。
使用个别认定法的前提是对各单项存货能够分别识别（例如每一项商品均有唯一标识），追溯其实物流，确保实物流转与财务账面成本流转的一致性。否则，如果做不到这一点，个别认定法反而会成为利润操纵的工具。

关于国有企业挂牌转让的交易费用的处理

46、关于国有企业挂牌转让的交易费用的处理

提问人：benbexiong 时间：2021-01-04 19:27:00

A公司为国有企业，要处置其对子公司B公司的投资，但不丧失控制权，根据要求，国有企业对外转让股权需经过产权交易中心公开挂牌转让。根据与产权交易中心的约定，交易成功需由A公司支付给产权交易中心相关交易费用。最终A公司以转让底价1000万成交，需支付产权交易中心15万交易费用。
请问，该部分交易费用在单体层面应如何处理？计入管理费用还是冲减投资收益？另外，合并层面确认的资本公积，将处置公允与处置部分对应子公司自购买日持续计算的净资产份额的差额调整资本公积，该部分处置公允应该以1000万还是以扣除交易费用后的金额985万计量呢？

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面可将该交易费用冲减投资收益。
合并报表层面，由于该项交易费用与权益性交易相关，故调整资本公积。

【收到现金折扣的处理】

47、【收到现金折扣的处理】

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-01-04 19:40:17

版主好，新收入准则下对于现金折扣的处理是作为可变对价冲减收入，那请问收到现金折扣呢？应当作为财务费用的收入还是调整采购成本？谢谢！

回答人：chenyiwei

基于会计处理的对称性原则，采购方对所享受的现金折扣可以冲减采购成本处理。如果取得现金折扣时，存货成本已经转入营业成本的，则可以作
为对营业成本的调整。

请教：丧控导致未实现内部交易损益实现的处理

48、请教：丧控导致未实现内部交易损益实现的处理

提问人：百里玄同时间：2021-01-04 08:05:02

2015年12月31日，A公司购买B公司100%股权。此时，B公司持有I公司100%股权，B公司持续为I公司提供基建服务、资金支持，B公司合并层面累计抵消未实现内部交易损益（在建工程）1000万元。2016年至2020年，B公司合并层面累计抵消未实现内部交易损益（在建工程）4000万元。2020年12月31日，B公司转让I公司50%股权，I公司成为B公司合营企业，I公司在建工程尚未转固。
关于2020年12月31日未实现内部交易损益实现情况应为以下哪个？
累计未实现内部交易损益（在建工程）5000万元，全部实现；
累计未实现内部交易损益（在建工程）5000万元，实现50%即2500万元；
累计未实现内部交易损益（在建工程）5000万元，2015年12月31日以前形成的1000万元全部实现，2016年至2020年形成的4000万元实现
50%即2000万元。

回答人：chenyiwei

累计未实现内部交易损益（在建工程）5000万元，全部实现。包括继续持有的50%股权对应的部分，由于合并报表层面对剩余股权的重新计量
（按照处置日公允价值），是视同该50%股权已被一并处置并随即按照公允价值回购一项对被投资企业无控制的股权投资，所以此前的顺流交易未
实现损益不会再带到丧失控制权之后的年度和期间。

求助陈版主，确认存货是否存在问题

49、求助陈版主，确认存货是否存在问题

提问人：penny1993 时间：2021-01-04 08:05:04

请教各位老师：
企业向市场上其他供应商购买原材料A集中存放在供应商X处，因为原材料A需要专门的储藏条件，同时供应商X为当地最大的原材料A的集散
处，该行为未签订合同，供应商X也不向企业收取仓储费。企业偶尔会向供应商X少量购买原材料A。
原材料A不是特制产品，都混在储罐中，向供应商X处购买的原材料、寄存的原材料与供应商的自有存货无法区分。供应商X可以自行使用寄存原材料或将寄存原材料提供给其他客户，企业生产需要可以随时从供应商X拉货，供应商X有能力随时交付。企业向供应商X购买材料的账务处理是取得发票即确认存货，月末与供应商X对账，取得供应商X盖章的结存数量寄存单。
问题1：取得供应商X的发票即计入存货是否恰当。
问题2：在无法区分存货权属的情况下，仅一张寄存单，如何确认其存在问题3：该寄存行为是否存在风险。

回答人：chenyiwei

由于“原材料A不是特制产品，都混在储罐中”，即无法特定辨识归属于本企业的材料，因此本企业实际上是向供应商X享有一项将以特定数量存货结算的债权，故不建议确认为存货，而是确认为一项预付账款（或者其他流动资产），从供应商X提取商品时才确认为存货。

提问人：penny1993 时间：2021-01-05 19:20:00

但是供应商X也无法区分哪部分原材料A是企业寄存，还是自己的存货，假设期末结存2000T,全年向供应商X采购100T,从供应商X全年拉取寄存储量3000T,企业从该供应商取出的原材料数量>全年向该供应商的采购数量，那是否可以默认期末结存均为第三方供应商处购买，债权标的存货为 0。

回答人：chenyiwei

所以双方只能确认一项标的为实物的债权或债务，存货还是在该供应商账面确认。A自身并不应将即存在X的商品确认为存货，而是一项对X的债权。

应收违约金何时确认

50、应收违约金何时确认

提问人：zxr1125 时间：2021-01-04 21:42:00

陈老师，请教您一项业务：
【背景】公司向客户销售产品一批，应收货款100万元，迟迟未支付，我公司起诉该客户，法院判决客户支付货款，违约金从2017年9月30日开始
计算，直到还清货款为止。

回答人：chenyiwei

理论上，还是应当首先谨慎测算未来可收回金额（包括本金和利息）以及预计收回时间，在初始确认时应满足很可能收到（即收到的可能性大于不能收到的可能性）的条件；如满足确认条件的，则按照所测算的可收回金额的折现值进行初始计量；后续每年末谨慎进行减值测试和计提减值准备。在会计处理中，将本金和利息是作为一个整体看待和测算可收回金额。

合并报表

51、合并报表

提问人：5馒头5 时间：2021-01-04 22:39:00

陈老师您好：
背景：
拟上市公司A（境内公司）和公司B（境外公司），为同一实际控制人控制。B公司实质是作为A公司一个销售平台在管理（销售A公司其中一个产品），A公司完全能控制B公司，A公司少数境外身份员工放在B公司发放工资，实质这部分人员是为整个A公司在境外销售服务的。成立B公司的目的就是为支付境外人员工资和日常杂费方便。2021年B公司纳入A公司名下，成为全资子公司。
问题：

请教大家，坏账准备未核销前一定会在递延所得税资产余额当中吗？

52、请教大家，坏账准备未核销前一定会在递延所得税资产余额当中吗？

提问人：13983693668 时间：2021-01-04 23:18:00

企业对于应收款可以按照自己的会计政策提取坏账准备，但是，仅能在账面反应而已，税务局不会随便同意企业拿坏账准备提取额直接抵扣当期应交纳的所得税，因此必须先计入递延所得税资产，待以后达到条件以后（如债务人破产死亡等原因）才能向税务提交材料申报扣除。所以形成了暂时性的时间差异。
假设企业现在仅有一笔5年前的应收款从未收回一分钱。坏账准备都提到100%了。但是一直没有向税务机关申报除扣成功。如果该企业从未发生过其它的资产减值损失和各种跌价准备的情况下。可不可以理解为：本年度资产负债表中的“递延所得税资产”的余额，就等于5年前应收款的累计坏账提取金额。换句话说，坏账准备全都跑到递延所得税资产余额里面去了。不管过了多少年，只要没有达到税务机关的扣除条件，其金额就一直会在递延所得税资产科目余额中永远存续下去

回答人：chenyiwei

该做法不恰当。确认递延所得税资产需满足“在可预见的未来很可能转回”的条件，不允许长期挂账。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题
2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。

BOT项目业务处理问题

53、BOT项目业务处理问题

提问人：小马达时间：2021-01-04 23:25:21

请教陈版，一个集团公司，母公司A为设备制造销售公司，全资子公司B为工程建造公司，母公司A销售设备给工程公司B，工程公司B使用该设备建造污水处理设施（含设备和土建），业主和B公司签订的bot合同，第一年的经营合同约定，以后每年续签经营合同，若考核不合格则不再续签合同，如果考核合格则继续续签合同，续签运营期限最多不超过3年，如果1年内解约，则根据设备的残值支付补偿款，运营期内每年有保底收益，B公司自己估计每年都能续签，请问这种情况下运营期间核算是按照金融资产核算还是按照无形资产核算？另外A公司销售给B公司的设备，合并层面是否确认收入和成本？

回答人：chenyiwei

要关注是“保底处理量”还是“保底收益”。如果只是“保底处理量”，但单价可能有变更（包括根据物价指数，存在调低的可能性），则不存在金融资产，全部作为无形资产处理；如果有保底收款金额的，则应进一步将保底收款金额区分为两部分，即用于回收运营成本的部分和用于回收建设投资、资金成本的部分。保底金额扣减用于回收运营成本的部分之后，如果剩余部分折现到运营期开始日的折现值不低于建造成本的，则全部为金融资产模式，没有无形资产；反之，如果剩余部分折现到运营期开始日的折现值小于建造成本，则按照该折现值确认为金融资产，基础设施建造成本大于金融资产初始计量金额的部分作为无形资产。

1、要关注是“保底处理量”还是“保底收益”。如果只是“保底处理量”，但单价可能有变更（包括根据物价指数，存在调低的可能性），则不存在金融资产，全部作为无形资产处理；如果有保底收款金额的，则应进一步将保底收款金额区分为两部分，即用于回收运营成本的部分和用于回收建设投资、资金成本的部分。保底金额扣减用于回收运营成本的部分之后，如果剩余部分折现到运营期开始日的折现值不低于建造成本的，则全部为金融资产模式，没有无形资产；反之，如果剩余部分折现到运营期开始日的折现值小于建造成本，则按照该折现值确认为金融资产，基础设施建造成本大于金融资产初始计量金额的部分作为无形资产。

提问人：小马达时间：2021-01-05 22:22:37

假设他们满足金融资产核算的条件，因为他们合同是1年1签，考核后续签，最长不超过3年，公司预计他们能续签，这样金融资产核算按照1年还是按照3年？

回答人：chenyiwei

按整个服务年限，3年。条件是预计续签基本确定。

关于合并报表层面利息能否资本化的问题

54、关于合并报表层面利息能否资本化的问题

提问人：小盆友时间：2021-01-05 00:15:00

A公司为投资公司，为某集团公司下属的投资平台，2020年6月A公司向某金融机构借款1亿元，随即A公司将该笔借款转借给下属的子公司B公
司，B公司再将该笔借款转借给其下属子公司C公司，A公司2020年度确认利息收入1000万元，A公司向金融机构支付利息900万元，B公司2020年度确认利息收入1100万元，C公司将该笔借款用于建造房屋，假设C公司从B公司借款满足资本化条件，即在建工程-利息资本化金额为1100万元。
B公司在编制合并报表时，将其利息收入1100万元予以抵消，同时抵消C公司在建工程资本化的金额；
在A公司合并层面，因能够确定该笔借款属于从金融机构的借款，B公司合并层面抵消的存货资本化的金额是否能够部分转回，即最终A公司合并
报表层面在建工程资本化的金额为900万元？

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，关键是如何在A从外部融入的资金、A转借给B的资金、B转借给C的资金、C用于资产购建的支出之间建立明确的对应关
系。可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”、“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息
资本化的处理问题）”。

授予知识产权许可是否属于在某一时段履行的履约义务的问题

55、授予知识产权许可是否属于在某一时段履行的履约义务的问题

提问人：liu42644268 时间：2021-01-05 08:05:07

假设公司购买电视剧同时亦自行创作、录制节目并在自有媒体中播放，同时会将相关电视剧在一定期间内部分地域的播放权授予客户，亦会将节目在一定期间内的播映权授予客户（历史期间的节目）（假设该等业务均满足授予知识产权业务时段确认的后两项要求）：

节目授权：

2、节目授权：
假设如果公司不进行宣传，仅仅定期制作及播出相关节目，如果直观的感受而言，我认为不满足应用指南中对知识产权产生重大影响的情况——时点确认；
或者从另外一个角度，如果公司录制及播出的当期节目播出的好与坏无形中对客户获得的播映权产生的收益（收视）产生了影响，这种理解是否满足应用指南中所述对知识产权产生重大影响的情况呢？——时段确认
不知哪种理解更为合适；
假设公司会对相关节目进行一定的宣传及推广，我认为满足应用指南中对知识产权产生重大影响的情况（客户从该项知识产权中获益的能力在很大程度上来源于或者取决于这些活动）。——时段确认——还是说必须是大规模的宣传才满足重大影响的定义呢？

回答人：chenyiwei

电视剧和节目的授权，因为一旦授权生效后，对节目和电视剧本身不会再进行修改变动，被授权方将其播出也不受限制，因此都应属于在一段时间内履约。你说的对节目的宣传，不涉及对该知识产权（节目）本身的变化，因此不满足“合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动”和“该活动对客户将产生有利或不利影响”的条件。
但是，如果合同明确约定了本企业在授权期间对这些电视剧、节目的宣传推广责任，则应考虑是否将其作为一项单独的履约义务，从授权费中合理拆分出一块对应于该项履约义务的收入金额，在后续提供推广服务时确认收入。

提问人：liu42644268 时间：2021-01-06 08:05:07

陈版好，谢谢陈版的解答，收入准则规定授予客户的知识产权许可构成单项履约义务的，企业应当根据该履约义务的性质，进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。企业向客户授予的知识产权许可，同时满足下列三项条件的，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。（2）该活动对客户将产生有利或不利影响。（3）该活动不会导致向客户转让某项商品。

回答人：chenyiwei

抱歉，上面帖子写错了，应该是在一个时点确认收入。

汽车金融服务公司验资需要注意什么事项

56、汽车金融服务公司验资需要注意什么事项

提问人：jin1long2 时间：2021-01-05 15:33:03

回答人：chenyiwei

基本要求和一般企业的货币资金出资一致，确保股东出资款已存入被审验单位在银行开立的账户；且确保已经获得金融监管机构对增资扩股和新增股东的资格的核准。

母公司和子公司调账的规定

57、母公司和子公司调账的规定

提问人：安好时间：2021-01-05 09:58:00

《企业会计准则讲解2010》P338.六、被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。
《企业会计准则解释第1号》十、企业改制过程中的资产、负债，应当如何进行确认和计量？
答：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股
东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。
请教陈版及各位：
为什么讲解2010强调要取得被购买方100％股权才能调账，而解释第1号强调要引入新股东即不是100%股权才能调账？
解释第1号的最后提到的初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和，这里的投出资产的公允价值是指改制时确定的公允价值吧，也就是说母公司个别报表的长期股权投资也是要按评估值调账的？
谢谢！

回答人：chenyiwei

【请教】化工企业从废液提取贵金属的账务处理

58、【请教】化工企业从废液提取贵金属的账务处理

提问人：BBOTAKU 时间：2021-01-05 10:17:00

陈老师您好，有一个有关化工企业从废液提取贵金属的账务处理问题，还请赐教：
公司从客户提供的化工废液中提取贵金属后，按照合同约定的比例将贵金属返回给客户（如1吨废液提供70克贵金属），并向客户收取加工费作为收入。
由于公司技术领先，实际能够提取的贵金属比例高于合同约定，因此公司按照合同返回贵金属给客户后，其余提取的贵金属将留在公司，后续出售以换取收入。在此背景下，想请教陈老师：
在确认提取的合同约定以外的贵金属时，是否可以按借原材料-贵金属，贷营业外收入进行账务处理，后续销售时再一次确认收入并结转原材料至成本呢？
上述账务处理过程中有关增值税和企业所得税的归集和申报应当如何恰当处理呢？有劳陈老师方便的时候指导一下，感激不尽！

回答人：chenyiwei

请教陈版主，出租设备在调试期间可否进入在建工程

59、请教陈版主，出租设备在调试期间可否进入在建工程

提问人：oorttong 时间：2021-01-05 10:31:00

我们是一家制造企业，因为业务合作，我们购买了一批安防设备租赁给对方企业，合同租赁期约定从2020年1月1日起租为期三年。合同条款约定：1，我方负责在2020年1月1日放设备运抵对方2，运抵后由我方负责调试，调试后共同验收。3，租赁费用收取的前提是设备交付即可
我们2020年初先将这些设备进入了在建工程，之后8月份可以使用后将设备转入固定资产。12月时对方验收了该批设备。我想问，由于是对外出租的设备，是否可以在验收前放在建工程中呢。

回答人：chenyiwei

首先要确定该项租赁将形成融资租赁还是经营租赁。如果形成融资租赁的，则因为租赁资产在交付承租人后不会形成本企业的固定资产，因此不建
议使用在建工程科目，而是根据情况选择其他非流动资产或者作为存货。

请问如何处理经营租赁房屋改良支出

60、请问如何处理经营租赁房屋改良支出

提问人：SMJasmine 时间：2021-01-05 10:35:56

各位老师好，
财政部关于这个问题有如下解释：
对于经营租赁方式租入的固定资产改良支出，应计入“长期待摊费用”科目核算，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，
采取合理方法单独计提折旧。
计入“长期待摊费用”是可以理解的，但是如果这个改良还在发生的时候，请问是否能通过“在建工程”核算呢？也就是发生的改良支出，是否能够首先通过“在建工程”进行归集，然后将计入在建工程的金额全部转入“长期待摊费用”科目核算

回答人：chenyiwei

理论上是不可以的，因为“在建工程”是尚未达到预定可使用状态的固定资产，尚未达到预定可使用状态的长期待摊费用不适合于在在建工程核算，可作为其他非流动资产核算，或者直接的长期待摊费用科目中核算。

提问人：沉默羔羊时间：2021-10-19 14:51:00

对于作为短期租赁处理的，其相关的改良支出是不是可以直接费用化？

回答人：chenyiwei

基于重要性原则考虑。一般还是建议确认为其他流动资产（类似于以前的待摊费用），在租赁期内摊销。

应收款项融资发生公允价值变动的分录

61、应收款项融资发生公允价值变动的分录

提问人：makubex2020 时间：2021-01-05 08:05:08

应收款项用于核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等，怎么去确认公允价值是否发生变动？原先在应收账款或应

回答人：chenyiwei

应收款项可收回金额的变动也是其公允价值变动的来源之一。理论上可能导致应收款项债权的公允价值发生变动的原因，包括债务人信用风险和利率、汇率变动等市场风险。现在的会计模式就是将信用风险导致的可收回金额波动体现在损益中，将其他来源导致的公允价值变动体现在其他综合收益中。
关于期末会计处理，在准则应用指南中已有明确，即首先计量其期末公允价值（理论上等于可收回金额按资产负债表日的现行利率、汇率折现），确认公允价值变动计入其他综合收益；其次按照预期损失模型进行减值测试和确认信用减值损失，计入损益，并作为对其他综合收益的调整。经过这样处理后，其他综合收益中保留的余额只是信用风险以外的其他来源导致的公允价值变动的影响。

注销子公司会计处理

62、注销子公司会计处理

提问人：李多鱼(￣▽￣) 时间：2021-01-05 11:58:39

A公司有一全资子公司B公司，截止报表日B公司已经完成工商税务的注销工作，尚未注销银行账户。B公司报表日账面资产有银行存款与其他应收款-A公司，无负债，有实收资本跟负数的未分配利润。
请问：本期是否将B公司纳入A公司的合并范围？B公司是否应将其他应收款做减值处理？何时将实收资本冲平？A公司长期股权投资应当如何处
理？

回答人：chenyiwei

B应继续纳入A的合并报表范围，直到B的所有资产、负债项目均结零为止。在剩余净资产收回之前，A的个别报表层面仍需对其他应收款计提坏账
准备。A个别报表层面的长期股权投资核销（同时确认收回损益）的时点是完成剩余净资产分配的时点。

关于长期投资类型的特殊问题归类

63、关于长期投资类型的特殊问题归类

提问人：茶前饭后时间：2021-01-05 12:54:01

请教版主，B是A的全资子公司，A持有C公司15%的股权，B持有C公司10%的股权，那么从A公司合并层面上看，能不能把对C公司的投资
（15%+10%=25%）作为权益法来核算？就是在A公司合并层面报表安权益法对C公司计提投资收益？

回答人：chenyiwei

B是A的全资子公司，因此B是A天然的一致行动人，A和B共持股C25%，可以对照长期股权投资准则及其应用指南中的相关指引，判断A、B作为一个整体是否对C具有重大影响。如果是，则A的个别报表层面可就其直接持有的15%股权进行权益法核算，在合并报表层面可就25%股权进行权益法核算。

提问人：心会计93 时间：2021-07-17 08:05:06

如果B持有C 40%的股权，是否A可以采用成本法核算？

回答人：chenyiwei

提问人：心会计93 时间：2021-07-19 11:04:00

谢谢陈老师的权威回复，再请教一下：上题假如A是自然人股东，持有B企业55%的股权，同时A又持有C企业 40%的股权，然后B企业也持有C企
业 20%的股权，此时B是否按成本法核算对C的权益投资？

回答人：chenyiwei

要根据实际情况考虑B对C有无重大影响。如果B是上市公司，一般可以认为有重大影响。但其他情况不确定。

关于企业关停由政府回购的相关处理方式

64、关于企业关停由政府回购的相关处理方式

提问人：茶前饭后时间：2021-01-05 13:02:59

请教版主，A企业的子公司B企业由于环保问题准备关停后由政府回购，双方并签订了回购协议并约定回购金额，但截止日上述事项还未完成，回购款未收到，B企业工商暂未注销，那么在A企业合并层面上对B公司的报表如何处理？
方式1：实质重于形式，由于上述协议是不可逆的，对B企业按照截止日处置的方式处理。方式2：由于B企业没有注销，所以还继续合并，只在报告里面详细披露即可。

回答人：chenyiwei

由于虽然有处置协议，但尚未完成处置，故B仍在A的合并报表范围内，尚不能对其处置。但可以考虑是否满足在个别报表层面对B的长投确认为持有待售资产的条件，以及在合并报表层面将B的资产、负债分类为持有待售资产和负债，以及考虑合并报表层面是否将B的相关损益列报为终止经营。

提问人：茶前饭后时间：2021-03-21 13:33:02

再请教陈版，因为B公司处置后，A还可以另选他地再涉足原来B的业务，所以我想应该不能作为终止经营。另因为协议要求B公司自行处置自身的资产和负债，所以我想这样处理如何？1、A公司个别报表长期投资作为持有待售处理，2、B公司正常纳入A公司合并范围，3、B公司资产作为持有待售资产，如果拆卸后自用，可继续放在资产里面，4、负债按照清算的方式自行处理，收到的补贴款优先用于工资、还贷，5、A公司报告中详细披露描述上述情况。望版主指点！

回答人：chenyiwei

关于小额贷款利率上限的问题

65、关于小额贷款利率上限的问题

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-01-05 08:05:06

陈版主及各位老师好
我想问下，从去年2020年8月20日开始，根据新的司法解释，小额贷款的利率上限修改为LPR的4倍，差不多是15%左右，不在执行原先24%和
36%的相关规定
根据司法解释的原文，超过LPR部分的贷款利息，人民法院将不予认可。
我想请教一下您，如果有小贷公司目前放贷的实际利率还是维持在24%左右，假设LPR四倍利率是15%左右，那对于超过的9%贷款利率产生的利息收入
我能否确认为主营业务收入？

回答人：chenyiwei

司法解释只是说明了受到司法保护的利息的范围，而民商事诉讼采取“不告不理”原则。如果各方对此无异议，并照此履行，法律对此也不会禁止。所以，在合理保证超出司法保护范围的利息的可收回性的前提下，仍可以确认为利息收入，但这部分利息收入的确认要很谨慎，也不排除可能采用收付实现制。

股份之付问题

66、股份之付问题

提问人：ccq88488 时间：2021-01-05 15:30:00

请问一下：
老板在持股平台上持有100万股发行公司的股份，老板在持股平台上这100万股为将来新入职的员工股权激励，请问一：老板在初始持股平台持有的100万股做为股付支付吗?
问二：新员股入职后，老板把持股平台的股权转让给新员，做为股份之付吗？

回答人：chenyiwei

如果明确老板是代持股份，最终将会转让给激励对象的，则老板代持期间可以不确认股份支付费用，到准则规定的授予日，再确认股份支付费用。

关于转让公司股权时涉及到部分权利保留的会计处理

67、关于转让公司股权时涉及到部分权利保留的会计处理

提问人：小王子会计时间：2021-01-05 15:35:00

请教陈版及各位高手。B公司为A公司的全资子公司，B公司名下有一块土地，初始入账价值仅为10万元。A公司与C房地产公司想针对该土地进行联合开发，因此想引入C作为投资者对B进行增资。由于增资时，该土地账面价值较低，且由于年限较久，存在被政府无偿收回风险，所以评估值无法确定。所以双方约定A公司先保留对B公司名下土地收益权，待土地价值明确后再进行操作。后续A向C转让持有B公司65%股权，并约定继续享有土地的收益权。在这样的增资协议中，该土地收益权如何提现？是否可以作为可变对价进行处理？

回答人：chenyiwei

由于条款很不清晰，也没有最终确定，因此无法判断具体的会计处理。但一般理解，A对于B取得C的投资款，在A的合并报表层面确认为负债，该土地的价值在B的报表，以及A的合并报表中都暂不体现，到条款明确，以及将土地的控制权转移给C后，再进行终止确认的会计处理。

少数股东权益相关问题

68、少数股东权益相关问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-01-05 15:42:00

请教陈版：案例背景：A公司有两个股东，分别为甲和乙，甲持股60%，乙持股40%； B公司为A公司的子公司，A公司持有B公司70%的股权、另外20%的股权由A公司的股东乙持有、剩余的10%的股权由其他几个自然人股东持有。那么本年度A公司在编制合并报表的时候，对于乙持有的B公司20%的股权在合并报表中是作为少数股东权益体现呢，还是作为A公司的股东权益体现？

回答人：chenyiwei

A公司在编制合并报表的时候，对于乙持有的B公司20%的股权在合并报表中是作为少数股东权益体现。因为这是股东直接持有的，而不是通过本公司（母公司）间接享有的在子公司中的权益。所以对本公司的合并报表而言，仍属于少数股东权益。

请教陈版，附有放弃条款的股权收购

69、请教陈版，附有放弃条款的股权收购

提问人：sarahlue 时间：2021-01-05 08:05:06

请教陈版，假设收购一家公司，收购条款规定这家公司需要在规定时间内申请到牌照，否则我方将取消此次收购，原股东需退回收购款。这种情况下，我方对于账面净资产增值部分放在哪里合适？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要考虑的是：在牌照申请问题解决之前，本企业是否实质控制了该公司？申请牌照是原股东的责任，还是本企业的责任？
如果牌照由原股东负责申请（这种可能性相对较大），在此期间该企业无实质业务，则很可能在牌照下发之前，本企业并未控制该子公司，建议将收购款列报为其他非流动资产，并结合牌照申请成功的可能性和对方信用风险，对其谨慎计提减值准备。到牌照取得，本企业正式控制该公司后，将溢价款在本企业合并报表层面确认为无形资产。

品管部领用产成品试验

70、品管部领用产成品试验

提问人：liu0bin0 时间：2021-01-05 08:05:06

陈版主：
某制造企业采用月末加权计算产品成本，现有产品品质管理部门领用当月完工产成品做试验，该品管部领用企业计入制造费用，1、由于本月
领用本月完工产成品领用时产成品成本金额未知。2、计入制造费用又会导致分摊生产成本的问题从而导致循环。该问题如何处理！

回答人：chenyiwei

如果试验后该产品无价值，则领用用于试验的产品的成本应列入管理费用，不应计入制造费用。
期末首先根据实际产出数量计算单位成本，再根据该单位成本和产品品质管理部门领用的数量，计算出应计入管理费用的金额。

100持股企业股本与长投不一致的抵销问题

71、100%持股企业股本与长投不一致的抵销问题

提问人：1226829524 时间：2021-01-05 08:05:06

老师您好：
现在遇到这么一个问题：就是集团100%持股子公司，股本为98万元，长投为100万。这个不一致的原因企业也说不清楚是为什么，好多年积累下来的，我现在想知道的是像这种情况合并抵销时可不可以把差额全放在未分配利润中；如果按正常的来理解，相当于是公司投资了100万元，但子公司入账时只入股本了98万元，另外2万元应该入资本公积；但公司没有入。如果现在调整资本公积的话是不是也是要对应调整未分配利润，因为没有对应科目可以解决；相关分录为：借：未分配利润 2 贷：资本公积 2
但是问题是这样调整了以后合并抵销还是不能抵平，只有直接把差额挤到资本公积或未分配利润中的一个才能保证抵平，请问老师这种情况应该怎么处理，多谢了

回答人：chenyiwei

建议检查该项投资的形成过程，以确定差异的来源和形成原因，在此基础上考虑如何恰当处理。
如果差额很小，且年代久远，已无法查清确切的差异原因，也没有确认商誉的合理理由，则基于重要性原则和简化处理考虑，可以考虑将该差额调整合并报表层面的年初未分配利润。

销售退货产生的运输费用如何处理？

72、销售退货产生的运输费用如何处理？

提问人：jy03657116 时间：2021-01-05 15:33:04

背景：A公司向B公司销售100箱货物，A公司将这批货物运输至B公司，货物在运至B公司时控制权转移，产生运费100元，运费由A公司承担。B 公司检测后发现10箱次品，进行了退货处理，其余90箱正常收货并形成A公司的销售收入。从B公司退回货物至A公司，产生运费10元，费用由A 公司承担。
问题：
（1）10箱退货产品，对应的20元运费（运至B公司10元，退回运至A公司10元）是否属于合同履约成本？
（2）若不属于，是否应当直接计入“销售费用”？

回答人：chenyiwei

A公司承担运回退货的运费与履约无关，且发生在控制权转移之后，故不属于合同履约成本。
如果A公司此前就保证性质保义务确认了预计负债的，则该项运费可从该项预计负债中列支；如果未计提过与保证性质保相关的预计负债的，则计入销售费用。

提问人：jy03657116 时间：2021-01-07 15:33:04

谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

不属于。作为销售费用处理。

请教陈版，关于合资公司能否纳入合并范围问题

73、请教陈版，关于合资公司能否纳入合并范围问题

提问人：nezhang 时间：2021-01-05 08:05:07

陈老师您好，目前我们在实务过程中遇到了这个问题：
客户与第三方共同成立了一家合资公司，双方持股比例分别为50：50。董事会共5席，其中客户占3席，对方占2席。双方在股东协议中做出了如下约定：
1.经营、投资相关：股东会职权“决定公司的经营方针和投资计划”，董事会二分之一决职权“决定公司的经营计划和投资方案”2.预算、决算相关：股
东会职权“审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案”，董事会二分之一决职权“制定公司的年度财务预算方案、决算方案”。同时，双方约定了“除非董事会制定的经营计划、投资方案和年度财务预算、决算方案存在侵害公司或股东权益的情形，双方股东原则上应表决通过该等方案”。3. 其他：明确了“董事会是公司决策机构”。双方持股比例为50：50，董事会共5席，客户共占3席，因此对于半数通过的董事会决议客户有决定权。想请教一下陈老师，若在其他因素都能满足的情况下，股东会中的这两项能否对合资公司纳入客户合并范围产生影响？考虑到“决定公司的经营方
针和投资计划”与“审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案”为公司法规定的股东会权力，同时双方也约定了董事会为决策机构、董事会制定的方案在不侵害公司及股东利益的情况下股东会应原则上通过，因此感觉对公司的整体决策已经由股东会下放至了董事会，个人认为股东会中的这两个条款不会影响合并。不知道我的理解是否正确，希望陈版能帮忙解答，多谢多谢~

回答人：chenyiwei

要考虑为何设置50：50的股权结构，但董事会席位是3：2？与另一方股东相比，本企业是否在该被投资企业经营所依赖的技术、市场、管理等方面具有特殊优势，从而本企业事实上主导了该被投资公司的财务、经营等相关活动决策？提交给董事会的相关活动议案是否均由本企业提出？该被投资公司是否被纳入本企业所属集团，作为一个整体运营？
建议尽可能获取本企业事实上主导该被投资企业的财务、经营等相关活动的事实证据，仅仅依靠股东会和董事会的表决权比例，在这种情况下是不充分的。

BOT特许经营权的分类

74、BOT特许经营权的分类

提问人：hanjiangliye 时间：2021-01-05 08:05:06
BOT特许经营合同主要条款如下：

请教陈老师关于以外币支付境外子公司投资款初始如入账及合并抵消

75、请教陈老师关于以外币支付境外子公司投资款初始如入账及合并抵消

提问人：Lolillta 时间：2021-01-05 08:05:07

境内母公司A，向法国子公司B支付投资款，约定投资金额10欧元，购买价格人民币100元，按中间价95元;
A公司单体确认长投，以及B公司在外币报表折算时，实收资本按交易发生时的即期汇率折算人民币。即期汇率可以是买入价、卖出价，也可以是中间价。

回答人：chenyiwei

这种问题关键是确保一贯性原则，即对于同类或类似业务采用相同的原则确定入账和折算汇率。
如果采用你说的方法，则应当对所有涉及以人民币兑换外币的经济业务，均按发生日卖出价作为入账汇率。在保持一贯性原则的前提下，可以接受
该做法。

求助陈版！麻烦咨询下应收票据与应收款项融资事项

76、求助陈版！麻烦咨询下应收票据与应收款项融资事项

提问人：索味时间：2021-01-05 08:05:06

如果公司同时存在商业承兑汇票和银行承兑汇票，其中，商业承兑汇票的业务模式100%持有至到期托收，银行承兑汇票的业务模式存在部分背书/
贴现和到期托收情况，本年度背书/贴现的比重约为30%
此种模式下，能否
1.将商业承兑汇票作为应收票据处理，银行承兑汇票作为应收款项融资处理？ 2.应收款项融资应于业务初始发生时，根据管理层的意图进行区分。但实际操作中，除索取管理层的明确意图的资料外，如果对合理性进行验证时，对已实际背书/贴现的银行承兑汇票规模量有无最低比例要求，即低于多少可认定为不重大或者偶发性的，不影响管理层对持有银行承兑汇票的整体业务模式的判断？
3.报告期末对于已背书/贴现但尚未到期的票据, 非6+9模式下未终止确认的金额是否一定需要还原应付账款、短期借款等？
恳请在百忙中给予指导，非常谢谢！

回答人：chenyiwei

应收账款逾期利息收入

77、应收账款逾期利息收入

提问人：小张5736 时间：2021-01-06 00:20:00

求助陈版主，我方公司于2015年向对方支付商品，对方一直未支付货款，直到2020年经过诉讼才全额偿还欠款，并根据诉讼计息规则赔偿一定利息，已于年末对方签订尝付利息的协议，协议详细计算了相关利息2800万元，并约定10个工作日支付（即在2021年1月份）。①请问该部分利息收入如何入账，是根据协议做在2020年，还是在实际收到钱时再入账，假设该协议中有别的公司对其进行担保，预计收回的风险很小，能否做在2020年，或者基于2021年1月初已收回该款项，能否做在2021年②相关利息计入什么科目，是直接计入财务费用—利息收入还是营业外收入

回答人：chenyiwei

取决于截至2020年末，根据当时可获得的信息，该款项的本金和利息的回收是否存在重大不确定性。如果不存在重大不确定性的，可以计提截至年末的应计利息，计入2020年度的“财务费用——利息收入”。如果不确定性较大，则可能要到实际收回款项时才能确认。
另外，如果资产负债表日后收回款项的，需谨慎考虑该事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项。如果在次年1月初就收回款项的，很可
能是调整事项，但如果是因为债务人在资产负债表日后获得了财务资助导致其基本面发生改变的，则属于非调整事项。

请教陈版，关于指定为非交易性权益工具的对外投资递延所得税资产的问题

78、请教陈版，关于指定为非交易性权益工具的对外投资递延所得税资产的问题

提问人：simonzzjian 时间：2021-01-06 08:05:07

陈版您好，客户的香港子公司，有一个对于新西兰上市公司的股权投资，新金融工具准则下指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具。请教一下这种情况下，其公允价值变动（减少）是否还需确认递延所得税资产（对应其他综合收益）？客户的想法是由于该金融工具将来处置时也不会影响损益，确认的其他综合收益将来也不会转入损益，那么递延所得税资产是否还有确认的必要？谢谢。

回答人：chenyiwei

虽然其公允价值变动和日后的处置差额不影响损益，但暂时性差异仍在。但鉴于目前是可抵扣暂时性差异，故如果在可预见的未来没有处置该股权
的计划，即可抵扣暂时性差异在可预见的未来并非很可能转回，故不确认递延所得税资产。

超过债资比21的利息资本化确认递延所得税吗

79、超过债资比2:1的利息资本化确认递延所得税吗

提问人：wuyibin7 时间：2021-01-06 09:34:00

假设，A公司是房地产开发项目公司有甲乙两个股东，甲乙分别出资500万元，由于工程建设A公司向甲借款1.1亿元用于开发假设，借款利息 5%（假设等于银行同期贷款利率），本年产生财务费用资本化金额550万，根据非金融企业债资比2:1的规定所得税前可以扣除的金额只有50万元，但是由于是房地产开发企业本年的利息金额全部资本化计入开发成本。问题1 房地产企业如果超标的利息一般是当期纳税调增还是直接计入存货等后期完工清算再补缴？
问题2 开发成本会计账面550万元，税法计税基础的50万元，这里税会之间的差异是否要确认递延所得税负债？（如果是直接进损益肯定是永久性差异了，那这里计入了开发成本，随着我以后结转，或者自用摊销税会差异也会慢慢消失，是不是算暂时性差异了，类似于企业合并评估增值的原理）
问题3 如果我后续原来准备对外出售的房产改为自由出租，怎么确认会计和税务的计税基础，是做完工清算还是? 拜谢，谢谢。

回答人：chenyiwei

求助非交易性权益工具的累计利得为何要计入未分配利润？

80、求助~非交易性权益工具的累计利得为何要计入未分配利润？

提问人：67鱼时间：2021-01-06 08:05:06

19年1月未实行新会计准则前，处置非交易性权益工具时的累计利得计入投资收益科目，新准则要求计入未分配利润。新准则为何这样规定呢？这样做能让财报更准确的反映经营状况吗？前后做法会对哪些会计科目造成影响呢？萌新求助

回答人：chenyiwei

按照IFRS 9的结论基础中的官方说法，这样规定是为了简化此类金融资产的会计处理，即使得这类金融资产的公允价值变动和处置差额均不影响损益，这样就可以省去期末对其计提减值准备的问题。与原先针对可供出售权益工具投资需在公允价值出现严重或非暂时性下跌时计提减值准备的做法相比，确实是有一定简化。但在国内目前的会计实务中，确实也造成了新的困扰，毕竟“以净利润为核心”的业绩评价观念早已根深蒂固。

新公司购买老公司评估增值资产的问题

81、新公司购买老公司评估增值资产的问题

提问人：ccq88488 时间：2021-01-06 11:12:00

有二个公司分别为A 、B，同属于同一控制下企业，A公司为老公司，B公司2017年10月成立，2017年10月A公司把资产评估卖给B公司，评估增值率为2%以内，老公司A公司继续完成未完成的业务订单，直至2018年左右，完成原先业务订单，改变了经营范围。A公司人员也入到新公司B入职。请问－：A公司资产评估增值入账B公司是否合适，评估增值的资产入B公司是否按A公司原账面价值入账，请问二：是否要做模拟合并，模拟合并时间点在那个时间点？请问三:A公司以2018年、2019年、2020年三年准备IPO，对2017年10月购买老公司A评估增值资产有什么注意事项，老公司A人员转到B公司有什么注意事项
谢谢！

回答人：chenyiwei

A收购B的资产和人员时，虽然A成立不足一年，但该事项是在双方共同的大股东主导下进行的。且重组完成后该架构在一段较长时间内保持稳
定，因此仍满足“非暂时性”要求。相应地，A收购B的构成业务的资产，应按同一控制下合并处理。A取得B的资产，按其在最终控制方合并报表层面的账面价值入账，不体现收购时的评估增值。
一般情形下无需对A编制模拟合并报表，但如果有其他特殊需求，可以基于特殊基础编制模拟报表。

请问未分配利润转作补贴怎么处理

82、请问未分配利润转作补贴怎么处理

提问人：leo2021 时间：2021-01-06 11:31:00

请问国有股东放弃利润分配，作为对公司的补贴，那公司应该如何会计处理？是否需要再交一次税？

回答人：chenyiwei

建议了解放弃利润分配的具体原因，以及这部分额外的未分配利润的归属，在了解相关背景的基础上才能确定如何进行会计处理。

母公司的股东同时也是子公司的股东，编制合并报表

83、母公司的股东同时也是子公司的股东，编制合并报表

提问人：cjf137026291 时间：2021-01-06 12:40:00

请教各位老师：甲公司持有A集团公司5%的股权，同时持有B公司30%的股权（B公司是A集团公司的子公司）；A集团编制合并报表的时，归属于少数股东的权益（损益）及归属于母公司所有者权益（损益）是否需要考虑甲公司共同持股A、B公司股权的情况？如果需要考虑，合并报表怎么调整？谢谢。

回答人：chenyiwei

在本企业的合并报表中，对于本企业合并范围以外的其他股东（包括本公司的股东，甚至控股股东）直接持有的子公司股权，作为少数股东权益处理。因为这不是通过本企业间接享有的在子公司中的权益。

企业以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资

84、企业以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资

提问人：安好时间：2021-01-06 12:51:00

请教陈版及各位：《企业会计准则讲解2010》P581.企业以非货币资产出资设立子公司或对子公司增资，在编制合并财务报表时，需要将该非货币资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表。这个规定现在还适用吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

仍然适用。因为相关资产在出资前后都在原母公司的控制范围内，在合并报表层面，该资产的计量应保持延续性，即合并报表层面需保持原先的历史成本基础。

请教陈版关于已发货未签合同收入确认的相关问题

85、请教陈版关于已发货未签合同收入确认的相关问题

提问人：mszqzc 时间：2021-01-06 13:04:28

案例背景：A公司（拟IPO）系某大型能源类央企的供应商，由于对方审批流程较长，所以每年都存在先供货后签合同的情形。该公司生产的货物均具有同质性，价格可以合理预期，由于行业的特殊性，供货数量根据对方的采购方案进行不间断供货。2020年度由于疫情影响，截至20201231 有2个金额占比较大的合同尚未签署。A公司已经于2020年8月份与对方商议好合同价款及采购数量并取得了谈判记录（有对方6个评委人员的签字、但没有盖公章）。所有发出的货物均已取得对方的过磅单和检验合格单（有签字未盖章），且相关货物对方均已使用完。针对以上情况：
对于合同尚未签订的情况，是否可以基于实质重于形式的原则将收入确认在2020年度？
《企业会计准则第14号-收入》所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。可否基于准则中对于合同的定义以及一贯执行的行业惯例来认定相关的合同义务已执行完毕？

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，建议了解：1、为何该公司可以在没有书面合同的情况下发货，其依据是什么？2、以往是否已形成一套较为稳定、公认
的商业惯例；3、以往在发货后数量未获得对方确认或者价格发生重大变化的情况是否多见，影响是否重大。

权益性投资与债权性投资认定

86、权益性投资与债权性投资认定

提问人：youxi123 时间：2021-01-06 08:05:06

陈老师及各位老师，请教一个问题，上市主体子公司与当地产业基金合作新建新厂，当地产业基金以投资上市主体子公司的形式入股，条件允许情况下18个月内上市公司以增发形式回购产业基金所持子公司股份，且发行价按评估机构经依法评估后确认的评估价值为依据确定（即不是固定换固定），另约定极端情况下按8%固定回报回购子公司股权；请教各位老师，产业基金所投资金可否认定为权益类投资，合并层面是否可将其视为少数股东权益？

回答人：chenyiwei

对该子公司而言，如无其他特殊考虑条款的，则可将接受基金的投资确认为负债。
在母公司合并报表层面，因为不满足“固定换固定”的条件，且存在回购自身权益工具的合同义务，故应确认金融负债。此类基金在实务中属于“明股
实债”的可能性较大。

演艺类剧目是否按照无形资产入账核算？

87、演艺类剧目是否按照无形资产入账核算？

提问人：zxgood12345 时间：2021-01-07 15:33:04

我公司委托专人创作了一出大型沉浸式演艺节目，由对方通过创作、编排形成完整的演艺剧本和演出形式（主要依托景区建筑穿插演出）并进行一场完整的演出。
合同签订的是演出服务合同，对方开具的是演出服务类发票。
合同属于整体包干，未单独列明各独立业务以及对应的金额。（整个合同包括了剧本创作，演艺形式编排、人员招聘、设备采购以及一场完整的演出）
合同约定知识产权归我公司所有。我公司和当地政府合作，该剧目计划长期进行演出。

回答人：chenyiwei

此问题可参照研发支出或外购无形资产处理。取决于在总体策划、剧本创作、演艺形式编排等设计过程中，相关的失败风险、经济上的超支风险等由受托方还是委托方承担。如果由委托方承担，则视同自行研发活动的外包，应区分研究阶段和开发阶段，确定相关支出能否资本化。如果属于外购，则可以资本化。

请教陈版主：子公司变更为共同经营相关问题

88、请教陈版主：子公司变更为共同经营相关问题

提问人：咖啡审计员时间：2021-01-07 14:33:04

请教陈版主：
P公司拥有全资子公司A公司，现A公司引入投资者B。
P公司与投资者B想要通过对A公司增资扩股以形成合营安排，该合营安排为共同经营，各自按出资比例确认持有的共同经营资产，各自按出资比例承担共同经营债务。
请问陈版主，P公司从成本法→共同经营过程中（假设符合共同经营），是否可以理解为已经形成跨界，可以类似于处置部分股权丧失控制权从而产生投资收益？相关的会计处理应该怎么做呢？

回答人：chenyiwei

个人理解，在从子公司变为共同经营的过程中，由于共同经营的特征是“合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债”，因此对于原属于合并报表范围，在变为共同经营后，不论是“单独所持有的资产”，还是“按其份额确认共同持有的资产”，都没有发生过变化，因此对这部分资产和负债不应确认处置损益。也就是事实上没有重新计量原有净资产的损益。

提问人：zoujiecpa 时间：2021-01-12 10:58:00

请教陈老师：其他条件不变，如果不是共同经营而是联营呢？可以确认损益吗？

回答人：chenyiwei

如果不是变为共同经营，而是变为合营企业或者联营企业，则是可以确认视同处置损益的。

产品定型前的最后一份模具可用于生产

89、产品定型前的最后一份模具可用于生产

提问人：13757187143 时间：2021-01-07 11:53:25

A公司的a产品试制阶段有较多模具费支出，A公司对各个试验的模具进行试生产等检测，最终其会获得一份检测通过的a模具，模具检测通过后，则产品定型。a模具可用于产品生产(A公司生产产品时可能复刻a模具也可能不复刻)，但因A公司取得a模具时，a产品尚未定型，故A公司将其计入研发费用。
问：该处理是否正确？
个人认为处理正确
财企[2007]194号规定，企业研发费用包括(五)用于中间试验和产品试制的模具。因此，“产品定型”前的模具费计入研发费用，“产品定型”后的模具费通常计入长期资产并摊销计入产品生产成本。
A公司在取得a模具时，因a产品尚处于试生产阶段，a模具费可计入研发费用。后续a模具用于产品生产时，因为其已费用化，如果将其从研发费用
转入长期资产则是变相的研发费用资本化，是不合理的。故产品定型前的最后一份可用于生产a模具，仍然应计入研发费用。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。《讲解2010》P107：“值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发
生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。”。

提问人：woodee99 时间：2021-08-24 19:32:17

陈老师，我有点不理解，A模具先后用于研发和生产，为什么不能按A模具的经济价值实际实现情况，在研发费用和生产成本之间合理分摊，《讲
解2010》P107的说法是否代表了一种简易处理？

回答人：chenyiwei

这并不是简易处理，而是标准的处理。

国拨科研经费政府补助专项应付款

90、国拨科研经费政府补助专项应付款

提问人：小小滴人儿~ 时间：2021-01-07 15:33:03

陈老师您好，背景如下：A国企单位作为国家重点研发计划专项项目牵头单位，负责申请经费，与统筹协调及管理其他参与本次课题研究的四家单位甲乙丙丁，科技部将专项经费打款至A国企账户，A国企账户再根据与甲乙丙丁签订的合作协议，将各自的款项按约定比例打至各家账户。此过程中，A国企先将收到的全部经费款项做其他应付款，再将自己享有比例下的款项做递延收益。经了解，A企业仅仅起牵头和协调作用，并不参与实质性的研发，该部分经费做政府补助入递延收益是否合适？是否符合与收益相关的政府补助？如果作为与收益相关的政府补助，当课题结束，款项未使用完，（暂不知是否需要归还），应该怎么处理？急，求助！感谢！

回答人：chenyiwei

取决于A企业对该研发项目作为牵头人的核算模式。这与其自身是否确认研发支出是相对应的。

期末未做保理的应收账款是否列示为应收款项融资

91、期末未做保理的应收账款是否列示为应收款项融资

提问人：lenious 时间：2021-01-07 15:33:03

陈版您好，请教一个问题：我们公司长期跟一个客户合作，客户要求我们跟它的所有应收款项都要通过它旗下的一个保理公司回款，保理公司收取一定的保理费。本期末无未结清的保理款项，那剩余的应收账款是否需要基于管理层意图是用于保理而重分类至应收款项融资。

回答人：chenyiwei

因为“客户要求我们跟它的所有应收款项都要通过它旗下的一个保理公司回款”，是否应考虑作为一揽子交易，将保理公司扣除的利息作为对收入的冲减处理？相应地，该应收款项仍属于持有至到期以收取合同现金流量的管理模式，收款期就是从收入确认日至保理公司返款日的期间。

保理公司作为原始权益人和资产服务机构收取的服务费如何做会计分录

92、保理公司作为原始权益人和资产服务机构收取的服务费如何做会计分录

提问人：学习的Molly 时间：2021-01-07 17:33:09

请问陈版主和各位大神。
现有一个保理公司，将购买的应收账款再卖出给券商做ABS，同时作为该资产专项计划的原始权益人和资产服务机构。
券商的资产专项计划将购买的基础资产按一个折算率确定基础资产的发行规模，扣除利息支出、封包费用后收取清算款作为服务费。
计算流程如下：
发行规模（发行本金）-专项计划中的利息支出-封包费用（托管费、初始登记费、审计费、清算费、增值税）=清算日应清算回款清算日应清算回款-清算预留款项=发行到期日清算总回款（服务费）
请问：收取该服务费如何做会计分录？且专项计划一般是一年期，会存在跨年的情况，服务费要到发行到期日进行清算时才收取，这要如果做相关
分录？

回答人：chenyiwei

这种情况下的“服务费”实际上就是扣除专项计划的本金、利息和相关费用后的剩余款项，表明原始权益人仍享有或承担该专项计划的几乎所有风险
和报酬，应将该专项计划纳入其合并报表范围。基础资产不能终止确认。服务费实质上是剩余财产分配，不应确认为原始权益人的收入。
原始权益人应将该专项计划纳入其合并报表范围，抵销其自持的份额，合并报表层面仅反映对外融资获得的资金，以及相应的利息支出和交易费用。

租赁负债后续计量

93、租赁负债后续计量

提问人：devin92 时间：2021-01-07 17:33:08

请教陈版：租赁负债如果后续支付进度与初始确认时折现的租金支付表不一致，则会导致利息费用摊销不完。（1）直接在最后一期处置；（2）根据新的支付进度重新确认租赁负债（可能不现实，须依靠系统）；（3）未支付的金额调整至其他应付款或预付账款。请教陈版哪种处理方式更为合理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

建议采用（2）或（3），其中尽可能采用（2）。（3）仅适用于实际支付时间与原定支付时间差异不大的场合。

重分类为可供

94、重分类为可供

提问人：jiuzhou010 时间：2021-01-07 15:33:03

陈版，想请教下持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面差确认的其他综合收益是否需要确认递延所得税呢？

回答人：chenyiwei

需要的（如确认递延所得税资产则须满足所得税准则规定的条件）。对应科目为其他综合收益。

集团内持股

95、集团内持股

提问人：pangniu8 时间：2021-01-07 15:33:03

@chenyiwei 请教陈老师，执行新金融工具准则，集团内企业交叉持股，如B和C拥有共同母公司A，其中A持有B公司98%的股份，A持有C公司
75%的股份，C又持有B公司2%的股份，请问C公司在列报对B公司股权时，放在哪里比较合适？理由是什么？盼复，非常感谢！

回答人：chenyiwei

建议作为金融资产，其他非流动金融资产，或者指定为其他权益工具投资。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-24（长期股权投资与金融资产的区分1）”、“问题3-1-25（长期股权投资和金融资产的区分2）”。

辞退福利-内退支出的折现费是否不经过“未确认融资费用”核算？

96、辞退福利-内退支出的折现费是否不经过“未确认融资费用”核算？

提问人：Tina_123邓时间：2021-01-07 15:33:08

请问陈版和其他朋友，这块在实际操作是怎样的？
《企业会计准则9号-职工薪酬》提到，辞退福利-内退支出以折现后的金额计入当期损益和辞退福利。那计提到应付职工薪酬的金额与下年实际支付的金额，差异数是在下一年实际支出时才计入“财务费用”吗？还是通过“未确认融资费用”进行摊销？
另外，客户通过“未确认融资费用”进行摊销了，账面期末余额很大，这块要怎样建议处理？从现值的角度，不影响报表金额，但是会计账务处理呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

相关利息费用也是采用实际利率法确认，因此需在存续期间按实际利率确认利息支出，计入财务费用——利息支出。一般不单独设置“未确认融资费用”科目。

全资子公司出售合并分录

97、全资子公司出售合并分录

提问人：dean_yau 时间：2021-01-07 14:58:52

A公司持有B公司100%股份，在11月A公司签署B公司转让协议给C个人。工商12月完成。
请问对于B公司合并期间是不是1-11月？
12月只针对B公司1-11月PL和CF合并，不合并BS。那么B公司对应的业务在PL和CF上的类目是什么？

回答人：chenyiwei

资本公积转增资本

98、资本公积转增资本

提问人：liujing_619619 时间：2021-01-07 17:33:08

请教陈老师，客户是一个高校下属全资子公司A，高校将自己持有的子公司、联营公司的股权无偿划转给了A公司，以高校账面长投金额增加A公司长投及资本公积，A公司是否可以用这部分资本公积转增资本？

回答人：chenyiwei

这部分资本公积属于“资本公积——股本溢价”，可以转增划入方的资本。
但是，对划入方而言，该项划入是否属于同一控制下合并？如果是，则A的长投成本应为划入日被划入公司的账面净资产，而不是高校账面长投金
额。对此请注意核实及调整。

支付宝提现年末未到账

99、支付宝提现年末未到账

提问人：小王是王子同95 时间：2021-01-07 15:33:02

请教一下各位大大，企业支付宝1231提现，但是2021年1月1号才到银行账上，这样的话企业如何做账呢？现在企业是挂在其他货币资金，到账后
21年冲其他货币资金到银行存款。但是我是审计，拉取支付宝询证函余额0，我应该做怎么样的审计调整呢？挂其他应收款吗

回答人：chenyiwei

期末可列报为“其他货币资金——在途货币资金”。

长期股权投资成本法转权益法形成的留存收益是否考虑期初亏损

100、长期股权投资成本法转权益法形成的留存收益是否考虑期初亏损

提问人：你瞅我干啥时间：2021-01-07 15:33:02

请教陈老师：
A公司期初未分配利润为-1.22亿元，长期股权投资成本法转权益法影响留存收益1.86亿元。在调整成本法转权益法的时候，留存收益中盈余公积计算时，是否考虑期初的亏损。
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

因为采用追溯调整方法，因此理论上应根据各年度追溯后的损益情况重新计算应计提的盈余公积金额（考虑各年度调整后分别的盈亏情况）。在实务中，也可以简化处理，直接按照追溯调整留存收益的金额的10%调整盈余公积，但以将盈余公积冲减至零为限。

请教陈版，新收入准则下，内部销售运费抵消问题

101、请教陈版，新收入准则下，内部销售运费抵消问题

提问人：lly747 时间：2021-01-07 17:33:09

请教陈版，合并范围内销售活动发生的运输费，执行新收入准则后，不构成单项履约义务的部分计入对应销售商品的营业成本，在合并是此部分是否予以抵消？谢谢！

回答人：chenyiwei

在合并报表中，由于该项运费并不对应于对外的销售合同，因此在合并报表层面需重分类到管理费用或者销售费用。

请教陈版：关于公司购买自身作为原始权益人的次级债券的会计处理

102、请教陈版：关于公司购买自身作为原始权益人的次级债券的会计处理

提问人：sweetcoat 时间：2021-01-07 17:32:57

陈版主，您好，公司发行10亿ABS，其中9亿为优先级，1亿为次级，公司全额认购1亿次级债，请问新金融工具准则下，公司应该确认10亿应付债
券和1亿金融资产，还是净额确认9亿应付债券，相关的准则依据是什么，谢谢！

回答人：chenyiwei

应分别确认资产和负债，不应抵销。其准则依据是《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章关于金融资产、金融负债抵销列报应满足条件的规定。由于该抵销结算在债券存续期内是不可能实现的（否则就失去了次级份额作为担保的意义），因此没有当前可执行且计划执行的净额结
算抵消权。

请教陈版—关联企业分摊房租费用会计处理与税务处理

103、请教陈版—关联企业分摊房租费用会计处理与税务处理

提问人：yiliali 时间：2021-01-07 17:33:07

案情简介: A公司成立了一家由其全资控股的B公司，并以自己的名义与房东签订了一份房租合同，约定租赁两层楼作为其办公用房。结算房租时，由A公司全额支付，且房租发票全部开具给A公司。实质上，其中一层楼的一半面积为子公司B实际使用，另外一层是母子公司混用，内部约定按照母子公司人头数比例确定子公司承担10%。然后A与B公司签订分摊费用协议（1年1签），向B公司分摊其实际占用部分的房租费用，分摊协议内容也是简单约定了分摊的原则及分摊的金额。公司目前处理：AB公司认为该签署的分摊协议不是租赁合同。A公司正常确认使用权资产和租赁负债，并进行摊销。B公司就分摊协议的部分确认费用，母公司同时冲销自己账面的租赁费用。另外母子公司之间无开票动作，母公司也不会缴纳该部分收款的增值税。提问：1）这个分摊协议是否为租赁合同，是否需要根据21号准则来处理。2）如果分摊协议是租赁合同，那么A公司不确认租赁收入是否也可行？同时也就不需要缴纳增值税。

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于合同负债合同资产

104、求助陈版主:关于合同负债合同资产

提问人：lcx2456 时间：2021-01-07 15:33:02

预收重分类到合同负债是，是不是需要根据其账龄，1年以上的分类到其他非流动负债，合同负债是不含税金额，预收是含税金额，那么这块税金是去其他流动负债，还是根据其预收的账龄分到其他流动负债还是其他非流动负债
合同资产为含税金额，那么合同结算-价款结算小于合同结算-收入结转是差额做合同资产是不含税的，需要补一笔税金，是做应交税费-销项税吗，这个合同资产是需要根据什么的流动性(如合同履约成本的库龄???)1年以上的分到其他非流动资产？含税金额都分到其他非流动资产？合同结算-价款结算大于合同结算-收入结转是差额做合同负债是不含税的，也需要根据什么的流动性分类???(如结算的款项的账龄)1年以上的为其他非流动负债？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，发出的商品已被客户使用，但客户因一些原因不给验收单据，应如何处理？

105、请教陈版主，发出的商品已被客户使用，但客户因一些原因不给验收单据，应如何处理？

提问人：cyntia 时间：2021-01-07 15:33:02

请教陈版主：
背景：我司为生产型企业，下游客户主要为大型国企。我司向客户销售产品，由于一些原因（例如煤矿客户的内部流程较长），客户出具验收单据的时间较晚，甚至会在产品使用完毕之后才会给验收单。
我司目前的处理方法是将这些没有验收的商品确认为发出商品，但是作为发出商品存在以下问题：
这些商品绝大多已经被客户使用，无法盘点；
被客户使用的产品仍作为我司的资产（发出商品）是否合理，毕竟被客户使用很难说控制权没有转移；
同时关于确认收入：一般在我司货物送达客户后，客户会进行验收，但是客户不给验收单据。如果在验收完就确认收入的话，也存在同客户无法对账的问题，因为只有获得客户验收单据后，我司才能开具发票，向客户财务挂账，财务才认可对我司的应付账款。
请教陈版主：这些发出的已经被客户使用的产品应该如何处理，如何列示？

回答人：chenyiwei

建议期末向客户函证确认（或通过盘点确认）发出商品在资产负债表日前已被客户实际适用的情况。如果根据该商品的性质，客户一旦使用后，本企业即无法收回或替换，且客户确认使用后再被因质量问题而承担后续责任的可能性很小，则可以根据客户领用这些商品的记录确认收入。但具体的审计证据要求，还是要根据具体情况合理确定。

国际信用证会计处理

106、国际信用证会计处理

提问人：yezizizi 时间：2021-01-07 14:33:05

关于信用证平时接触的比较少，只是知道一般是作为表外业务，开证时不做处理（除了保证金转列其他货币资金），表外做备查簿，应付账款不做减少处理，信用证到期时，借:应付账款贷：应付票据。不知道这个理解对不对？这次去尽调一家民营企业，供应商大部分是国外企业，因此采用国际信用证结算，沟通整改意见时，我提到信用证是表外业务，会计提出了强烈反对，并提出以下几个理由，本人自惭专业能力不够，甚至都有点被说服了，求大佬解惑：
公司给供应商开具不可撤销的 LC国际信用证，信用证约定提货XX天后到期（这里假设90天），企业开证时就转20%保证金和借：应付账款
贷：应付票据，理由有三：
信用证不可撤销，开出后不管怎么样银行都会付款给供应商，剩下的是公司和银行之间的结算义务了，那我的应付账款就要冲掉，然后用应
付票据反映企业跟银行之间的结算义务，并且当地银行也要求企业这么做，因为这样通过企业的报表可以跟银行的信用报告相关信用证项目
进行核对；
银行一般会在早于信用证到期日（具体哪天公司不知道，但肯定不到90天，可能是当天或者30天？不重要反正早于90天，不然供应商等于给了公司账期，供应商不会同意），那供应商那边的应收账款就核销掉了，而如果做表外业务的话，公司要到90天到期的时候才核销应付账款，那到时候月末对账和审计发函时，供应商拿着公司盖章的应付账款再来要一遍钱，公司不是亏死啦
寻找新供应商时，公司的报表挂了很大的应付账款，对于供应商来说会比较难看，而如果挂应付票据，虽然负债总额一样，但是就变成了公司跟
银行之间的事情，而且公司也交了一定的保证金，能开出这么多金额的信用证，供应商一般会更愿意跟公司合作。
求大佬们帮助，我如何才能反杀会计，给出一点杀手锏的理由吧！或者本来对于开证做表外业务也不是强求的？信用证, 审计, cpa

回答人：chenyiwei

你对信用证会计处理的基本理解合理，但“信用证是表外业务”是针对银行而言的；针对企业，还是在业务发生时及时进行账务处理。开立信用证被冻结或转入保证金时，借记其他货币资金，此时不涉及对应付账款的会计处理。
在已确认应付账款的前提下，在已开出汇票时，转为应付票据。应付票据的核销应当是在收到银行的款项已划出的通知时。

求助陈老师：权益法核算的长投损益调整基础是被投资单位的个别报表还是合并报表

107、求助陈老师：权益法核算的长投损益调整基础是被投资单位的个别报表还是合并报表

提问人：wantnessss 时间：2021-01-09 17:33:08

权益法核算下的长期股权投资，按享有被投资单位净资产份额调整长投账面价值是是以被投资单位单体报表为基础，还是合并报表为基础？如果以合并报表为基础，可能会出现被投资单位子公司超额亏损，超额确认损益调整投资收益的情况，这样合适吗？且合并报表是一个虚拟主体，单体才是实体，公司取得被投资单位的分红也是通过单体报表分的。但是如果用单体报表，确实又难以体现公司享有的权益。

回答人：chenyiwei

权益法核算的基础应当是被投资企业合并报表中的归母净资产和净利润，在此基础上就取得投资当日可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额、顺流/逆流交易未实现损益等因素进行调整抵销。

调整期初合同履约成本的所得税影响

108、调整期初合同履约成本的所得税影响

提问人：jy03657116 时间：2021-01-09 14:27:12

背景：
A公司2020年根据新收入准则调整期初相关数据，调增了合同履约成本100万元（2019年发出商品产生的销售运费），调增了年初未分配利润100
万元，企业所得税率25%。
问题：
A公司2020年初合同履约成本账面价值100万元，计税基础0元，产生应纳税暂时性差异，上述事项是否应当同时调增递延所得税负债25万元，调
减年初未分配利润25万元？
请陈版和各位版友赐教！

回答人：chenyiwei

是，需要这样调整处理。

求助陈版主会计利润与所得税费用填列问题

109、求助陈版主会计利润与所得税费用填列问题

提问人：gladysxjw 时间：2021-01-09 09:33:09

陈版主您好：
请问企业目前三免三减半企业所得税优惠政策，适用12.5%的所得税税率，当期所得税是按照调整后的会计利润总额*12.5%确认的。企业应收账款等坏账形成的信用减值损失，企业判断未来转回时适用税率为25%，据此确认递延所得税费用，这样是否正确呢？递延所得税费用与递延所得税资产的税率是否要和当期所得税税率12.5%一致才行呢？谢谢

回答人：chenyiwei

计量递延所得税的适用税率是根据当前已发布和生效的税法规定确定的暂时性差异预计转回时的适用税率。如果暂时性差异预计要到定期减免税结
束后才能转回，则按不享受优惠的税率计量递延所得税资产和递延所得税费用。

坏账准备的转回或收回

110、坏账准备的转回或收回

提问人：wx_5fa4a276ef9a 时间：2021-01-09 16:12:55

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2021-1-9 16:09 上传
年报披露中的坏账准备中的“转回或收回”用来披露什么内容？
比如期初应收账款1万元（1年以内），按5%比例计提坏账，期初坏账准备500元。假设本期应收账款全部收回，期末坏账准备0元。那么在披露格式中是“计提”-500元还是“转回或收回”500元？

回答人：chenyiwei

如果该笔坏账准备是针对单笔应收账款，按个别认定法计提的，则你说的情况属于“收回或转回”500；
如果该笔坏账是针对一个组合计提的，期末该组合的应收账款仍有余额，则坏账准备应在期末一并调整处理，按调整金额列入“计提”列中，此时该列金额可能为负数。

定期存单现金流问题

111、定期存单现金流问题

提问人：42800497 时间：2021-01-09 17:33:10

企业12月底持有800万定期存单，到期日为次年9月，持有目的在于收取利息，企业目前经营状况良好，请问当年年底列报科目为银行存款还是其他货币资金，另外，此部分现金流是否为现金等价物？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物）”、“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）”。

请教陈版主，通过提供劳务取得的存货

112、请教陈版主，通过提供劳务取得的存货

提问人：小红帽茁壮成长时间：2021-01-09 08:05:04

请教陈版主：
通过老提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可以直接归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
这句话应该是指接受外来原材料加工的代制品和为外单位加工修理的代修品吧？成本金额就是从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可以直接归属于该存货的间接费用，对吗？

回答人：chenyiwei

不清楚具体背景。这样表述容易引起歧义。一般理解“通过提供劳务取得存货”可能有两种含义：1、以本企业提供的劳务换取存货，这属于收入准则所规范的非货币性对价；2、本企业提供劳务的已发生成本在尚未满足收入确认条件之前，通过合同履约成本暂挂。你说的可能是后一种情形。但“接受外来原材料加工的代制品和为外单位加工修理的代修品”的成本不包含接受的外来原材料、外单位委托代修物品的价值。

求助版主，ppa中的一个问题

113、求助版主，ppa中的一个问题

提问人：whywhqwds 时间：2021-01-09 09:33:07

最近碰到一个项目，一家公司购买了非控股公司90%股权，花费9亿，并在协议中约定拥有5年后以一亿对价购入剩余10%股权的权利，这个权利怎么体现在ppa中呢？权利我觉得用bs模型倒是可以测算。
我有疑问，一个方面我觉得这个权利并不是属于资产组，即使是金融资产也不应该在ppa中体现，或者是这个而权力是直接影响了对价款，从而在
ppa中有所影响？

回答人：chenyiwei

该项“5年后以一亿对价购入剩余10%股权的权利”是一项单独的期权，应单独确认为金融资产。总对价5亿元扣除该期权的初始计量价值后的剩余部分作为收购90%股权的对价参与PPA。

三年一期审计-存货跌价准备

114、三年一期审计-存货跌价准备

提问人：SheryeJade 时间：2021-01-09 16:33:02

请教陈版：

国企股权划转

115、国企股权划转

提问人：dragonrising 时间：2021-01-09 17:33:07

陈版主及各位老师：某市国资委2020年6月新成立一个集团公司，然后将另一个国资委的经营多年的公司股权划转到新成立的集团公司，这一种属于同一控制下企业合并吗？如果属于同一控制下企业合并，期初是追溯到年初还是集团公司6月成立的日期？划转股权公司的利润表是合并全年的还是新集团公司成立日期之后的？

回答人：chenyiwei

由于原先隶属不同的国资委，故不属于同一控制下合并。
如果该划转属于“三去一降一补”背景下的划转，则按照《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17号）第一条规定处理；如果不属于，则按照非同一控制下合并处理，但鉴于同时也是国资划转，故也可以参照以往习惯做法，按划入的账面净资产增加资本公积，但不追溯调整前期比较数据。

已发生信用风险的金融资产

116、已发生信用风险的金融资产

提问人：guoji2020 时间：2021-01-10 01:08:00

陈老师您好！关于已发生信用风险的金融资产的会计事项向您请教

股份支付确认的递延所得税

117、股份支付确认的递延所得税

提问人：KGD789 时间：2021-01-10 09:33:07

《企业会计准则讲解（2010）》在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。

回答人：chenyiwei

在《计学撮要2013》中有一个专题就是讲与股份支付相关的递延所得税资产确认问题的，其中有一个比较完整的例子可以参考下（摘自IAS 12原文）。

固定资产的初始确认成本

118、固定资产的初始确认成本

提问人：18086508379 时间：2021-01-10 08:05:07

请教陈版及各位老师：
假如销售电脑的商家进行促销，最后付款时随机减免；
假如电脑公允价5000元，最后很幸运，减免4999元，仅仅支付1元；那么电脑的初始确认成本是1元还是5000元呢？
如果按照历史成本的计量属性，入账就是1元了；但是1元入账好像不满足相关性的要求
请各位老师指点，感谢

回答人：chenyiwei

应按实际成本1元作为成本。你在2楼的账务处理不恰当，不符合历史成本原则。因为在你的案例中，属于正常非关联方之间的商业促销，不存在不公允的利益输送。

请教陈版主IPO发行过程中，首次过会被否预付账款中介费用如何处理

119、请教陈版主IPO发行过程中，首次过会被否预付账款中介费用如何处理

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-01-10 17:46:46

您好！陈版，请教公司IPO发行过程中，过会前支付券商律所的费用挂账预付账款，但首次过会被否，企业打算延后一年重新申报，中介机构不更
换。保荐机构费用下次申报不再收取，是否可以不转费用。对于与首次申报相关的会计师费用和律师费是否应费用化。

回答人：chenyiwei

IPO被否，说明企业即使日后重新申报，也需要重新进行大量的工作，原先已做的工作大部分将失效。因此，与已失败的前次IPO尝试相关的中介机构费用应全部费用化处理。

不签合同就发货并收到货款，能确认收入吗？

120、不签合同就发货并收到货款，能确认收入吗？

提问人：一云时间：2021-01-10 14:33:05

陈老师：实务中，对熟悉的客户，尤其是大客户，有的企业不签合同，按惯例执行，对这种已经发货并收到货款了，但是未签订合同，也能确认收入吧？
一云

回答人：chenyiwei

这个问题的关键是是否符合新收入准则第五条关于“合同成立条件”的规定，即是否通过五步法的第一步“识别客户合同”的测试。准则并不要求所有合同都必须采用书面形式，也可以是交易双方和适用的法律法规认可的其他形式，包括约定俗成的交易惯例。

BOT项目取得施工单位利息收入

121、BOT项目取得施工单位利息收入

提问人：89031112 时间：2021-01-11 10:14:00

①建设单位与政府签订《XX城镇污水处理设施配套管网BOT项目》特许经营协议，投资成本由建设单位20%自有资金，80%银行贷款，并通过招投标与施工单位签订总承包合同，总承包合同约定“按照基本建设程序，采用投建一体化模式。承包人进行投资建设（投资建设费用=工程建设成本
+资金占用成本）工程款分5年支付；发包人有权提前支付当期工程建设成本，相应资金占用成本按实际占用时间计算，发包人不对因提前支付工程建设成本而对承包人进行补偿”。后建设单位经主管单位审核同意，与施工单位签订补充协议，协议约定建设期建设成本由建设单位按工程进度支付，工程竣工审核结算后，施工方先按审定总投资额的8%向建设单位支付资金占用费，建设单位在向施工方按审定金额与施工单位结算工程余款。
建设单位目前按已支付工程进度款的8%计提应收施工单位款项，并确认其他业务收入。同时，建设单位向母公司借款，借款用途用于项目的各项建设费用，约定资金占用费为8%，企业将建设利息支出计入建设成本。
疑问：建设单位向母公司取得的一般借款主要用于支付施工单位的施工进度款，借款利息计入建设成本，同时把计提施工单位的利息收入确认为其他业务收入，是否可以将利息收入冲减建设成本。
②项目建设工程中，由于资金紧张，建设单位向地方财政申请建设项目专项资金，地方财政本年向建设单位拨付工程款3000万元，但未能取得资金拨付的文件，由于《BOT协议》约定“中央、省、市各级政府专项补贴资金将直接应用于本项目的建设、运营、维护，作为政府方支付费用的一部分在当期相应扣减”，特许权经营协议约定的运营期项目收费按照污水处理服务费和运营维护费构成，其中污水处理服务费以建设投资额为基础在运营期间分期支付，现阶段建设项目尚未完工，建设单位将收到的专项资金直接冲减了建设期的建设成本。
疑问：根据《企业会计准则解释第2号》（六）“ 在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。”，建设单位应将取得的专项资金冲减建设成本，还是待完工后作为预付的款项分期确认为收入呢？

回答人：chenyiwei

金融企业计提减值准备

122、金融企业计提减值准备

提问人：sweetbelle 时间：2021-01-11 10:25:00

请教陈老师及其他各位大神被审计单位是一家金融租赁企业，尚未执行新金融工具准则，在对2020年财务报表审过程中遇到了一个问题请老师解惑。

请教陈版主，关于增资导致的多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的问题

123、请教陈版主，关于增资导致的多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的问题

提问人：wx_5f9686af96ac 时间：2021-01-11 10:27:00

A公司2018年对B公司出资525万获取B公司的35.9%的股权，按照权益法核算。2020年各个股东增资，A公司增资2375万，增资后A公司的持股比例为64.44%，由权益法变更为成本法核算，2020年编制合并报表。假设不考虑权益法核算和所得税的前提下，计算商誉的金额？
合并日可辨认净资产的公允价值（评估机构按照成本法评估）：
实收资本：45,000,000.00 资本公积：10,417,533.66
未分配利润：-14,594,465.54
合并日可辨认的净资产合计：40,823,068.12 方案一：
原始出资额持股比例=35.9%新增出资额的持股比例=64.44%-35.9%=28.55% 原始出资额的公允价值=2375/28.55%35.9%=2986.53万
增资的部分的公允价值=2375
商誉金额=2375+2986.53-4082.3164.44%=2370.89
原始出资额公允价值与账面价值的差额计入投资收益=2986.53-525=2461.53 方案二：
原始出资额持股比例=525/4500=11.67%
新增出资额的持股比例=2375/4500=52.78%
原始出资额的公允价值=2375/52.78%11.67%=525万新增资出资的公允价值=2375
商誉金额=2375+525-4082.3164.44%=269.18万
原始出资额公允价值与账面价值的差额计入投资收益=525-525=0 方案三：
原始出资额持股比例=525/4500=11.67%新增出资额的持股比例=2375/4500=52.78% 原始出资额的公允价值=4082.3111.67%=476.3万新增资出资的公允价值=2375
商誉金额=2375+476.3-4082.3164.44%=220.45万原始出资额公允价值与账面价值的差额计入投资收益=-48.73万

回答人：chenyiwei

这个问题要看增资前B公司股权的整体估值是多少？是否根据整体估值确定各股东的增资价格？是否为同比例增资，各股东的增资价格是否相同？
如果是按照增资前估值（公允价值）确定增资价格，且全体股东均按该价格对B公司增资（但不是同比例），则A合并报表层面的商誉=（B增资前估值35.9%+本次A增资额2375万）-（增资前B公司可辨认净资产公允价值＋全体股东增资额合计）64.44%。同时在合并报表层面确认原持有的 35.9%股权的重新计量损益。

附回购条件的长期股权投资处理

124、附回购条件的长期股权投资处理

提问人：sd731 时间：2021-01-11 10:30:59

请问陈版主，公司500万溢价收购了一个公司25%的股权，该部分股权对应实收资本50万元，签署收购协议的时候附有回购条件，收购协议中表明公司有权选派一个董事会成员，所以相关投资属于有重大影响的股权投资，回购条件是XX年12月31日之前无法持续经营，实际控制人故意侵占资产后续融资估值低于2000万人民币时，就可以进行回购，回购金额=投资方实际出资额（1+10投资天数/360）-投资方持股期间已分得利润（税后）
根据《监管规则适用指引——会计类第1号》对于相关处理中写明投资属于重大影响的情况下分两种情况：第一种：如果投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为金融工具核算，第二种：如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。那如何判断投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同和相同？判断后分别进行会计处理？有劳陈版主答复

回答人：chenyiwei

如果本企业持有的被投资单位股权，在表决、分红等股东权利方面与其他普通股股东相同，此时持有的回购权只是一项保护性权利，不影响重大影
响的判断。本企业的投资意图还是要分享其分红和获取资本增值收益。
与之相对应的“实质上不相同”的典型例子是明股实债，即一开始的意图就是在保证本金安全的前提下获得有保障的固定收益。

重要性水平在合并范围中的应用

125、重要性水平在合并范围中的应用

提问人：你瞅我干啥时间：2021-01-11 11:12:00

请教陈老师
A公司通过一项资管计划投资合伙企业（份额占比均为90%以上，实际满足控制条件），合伙企业投资一项股权，股权属于三无投资，未指定分
类。
合伙企业除该项股权外没有其他投资，其个体报表层面，资产负债表主要为上述股权投资和所有者权益，利润表仅有部分费用，无大额现金流。
A公司在编制合并财务报表时，将资管计划纳入合并范围；出于管理原因，拟不将合伙企业纳入合并范围，仅在合并层面直接列报底层股权为交易性金融资产。同时不将合伙企业发生的损益纳入合并范围。
合伙企业资产总额远超过重要性水平。
从重要性水平考虑，不将合伙企业纳入合并范围，采用简化处理还原的方式在合并层面列报资产；同时不在附注中披露该项合伙企业的存在，是否
构成重大错报。

回答人：chenyiwei

要考虑为何这样做（是否存在合规性方面的问题）？如果直接穿透底层资产，不披露合伙企业的存在，对最终合并结果有无重大影响（例如，该合伙企业的其他合伙人所享有的权益，原本应作为负债列报，现在导致合并报表层面少列负债）？从定性、定量两个角度分析这样做的后果是否具有重要性。

法定盈余公积计提

126、法定盈余公积计提

提问人：李多鱼(￣▽￣) 时间：2021-01-11 15:33:08

请教陈版：净额列收下的关联交易披露抵消问题

127、请教陈版：净额列收下的关联交易披露/抵消问题

提问人：hailli 时间：2021-01-11 12:32:55

同一集团下面有A，B两家公司，A（买方）与B（卖方）签署一份货物采购合同，合同价100。而B公司针对上述采购事宜与第三方供应商C签订另一份采购合同，采购价为80，合同约定由供应商C负责提供货物，保证货物质量，货物仓储，货物运输等事宜，且供应商C将货物直接运输到A公司的仓库。
从B公司的角度，B公司认为在向A公司转让商品之前，自己从未获得过对货物的控制权，且货物风险已经转移给第三方供应商，因此属于代理人，按照净额20确认收入。关联交易披露 20。
从A公司的角度，A公司从未直接同第三方供应商C联系，涉及结算，货物质量保证等，A公司直接向B公司联系。A公司确认 100的存货采购，关
联交易披露100。
若从合并层面来看，假设不考虑已实现/未实现对外销售等问题，内部交易抵消之后，集团最终应该是对第三方采购存货金额80。疑问:
从A 和 B公司单体层面看，确认方式是否合理。
（2）A 和 B公司单体层面应该披露的关联交易金额分别未多少，若按照上述会计处理，A公司的披露金额为100， B公司披露金额为净额收入20，两边披露不平。

回答人：chenyiwei

B属于代理人，因此B按净额法确认收入，但资金往来流水仍然是按照A——B——C的流程发生，因此A确认对B的往来，B需分别确认对A的应收款和对C的应付款，且B的个别报表层面不得将应收、应付对抵。现金流量也是按总额列报。
关于关联交易的披露，A仍披露向B采购100，但应披露最终供应商为C；B应披露向A提供代采购服务，收入净额为10，采购总额为100，必要时在附注中文字补充说明。

请教陈版，应收账款尚未达到付款期，是否计提坏账？

128、请教陈版，应收账款尚未达到付款期，是否计提坏账？

提问人：gpqg 时间：2021-01-11 13:29:00

陈版，应收账款尚未达到付款期，是否可以不用计提坏账呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

尚未到约定到期日的应收账款，不论在新老金融工具准则下，都要计提坏账准备。原准则下习惯上使用的账龄分析法是以最初发生日起算账龄，不考虑到期日；
新准则下采用预期信用损失模型，而即使尚未到期的应收账款，其整个存续期内仍有一定概率发生预期损失，故需在坏账准备中予以反映。

管理费用社保费

129、管理费用社保费

提问人：lixiaoqiu 时间：2021-01-11 14:47:00

我们公司按照新准则建账套，准备上市，管理费用、销售费用、研发费用和应付职工薪酬的社会保险费都需要设置三级明细医疗保险、生育保险、失业保险、生育保险和工伤保险分开列支吗，还是只需要设置社会保险费二级明细就可以了

回答人：chenyiwei

建议细分，至少应满足应付职工薪酬附注的披露要求，同时也要满足内部管理的要求。其实对一般企业也是建议能够细分的尽量细分。

请教陈版，06、07年新进口设备作为出资，是否需要评估报告

130、请教陈版，06、07年新进口设备作为出资，是否需要评估报告

提问人：lenious 时间：2021-01-11 16:06:00

陈版您好，我们公司正在筹备IPO，对于06、07年以新进口设备作为出资的，只有验资报告，验资报告中只有报关单和外汇管理局询证函，没有合同及发票，原始凭证资料已找不到。也没有评估报告，请问当时是否不需要出具评估报告，是否算是出资瑕疵。

回答人：chenyiwei

当时对于外方以进口设备出资的情况，是要求出具商检价值鉴定报告的，当时的实务中一般不会另外再要求出具评估报告。这时当时外商投资企业外方出资的较为普遍的处理。建议找下当初的商检价值鉴定报告。

求助：国企之间无偿划转子公司，属于“三去一降一补”合并报表处理

131、求助：国企之间无偿划转子公司，属于“三去一降一补”合并报表处理

提问人：渐修顿悟-jymm 时间：2021-01-11 23:34:45

请教，国有企业之间无偿划转子公司，属于“三去一降一补”的情况。
“合并报表处理原则：划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制合并财务报表时，不应再将被划拨企业纳入合并财务报表范围，终止确认原在合并财务报表中反映的被划拨企业相关资产、负债、少数股东权益以及其他权益项目，相关差额冲减资本公积（资本溢价），资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。”
这段如何理解，如6月末丧失控制权，是该时点编制合并财务报表时，不止资产负债不纳入合并报表，上半年利润表和现金流量表数据都不包括在合并报表中？
相关差额如何理解，是”资产–负债–少数股东权益–其他权益项目–实收资本及出资时的资本溢价“？
这个差额直接在合并报表层面做一笔分录，借：资本公积，贷：净资产中剔除–【少数股东权益–其他权益项目–实收资本及出资时的资本溢价】？
【实收资本（及出资时的资本溢价）】个别报表对应的为长期股权投资，已经冲减资本公积或实收资本，所以合并报表层面需要剔除，这样理解
对吗？）
其他权益项目包括其他综合收益、风险准备等？这部分剔除如何理解？
这么处理之后，结论是丧失控制权时点编制合并财务报表时，需要调整一笔分录，减少资本公积，增加该子公司盈余公积和未分配利润原归属于
划出方的部分？

回答人：chenyiwei

划出企业合并报表的处理基本是遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表》中对处置子公司处理的一般原则进行的，但也存在明显的区别：
①本规定要求按划出子公司的净资产直接冲减权益，不确认处置损益；
②本规定要求将原先的内部交易未实现损益（不区分顺流、逆流交易）均调整权益，而不是像一般合并报表操作中那样区分顺流、逆流交易损益分
别处理（未实现顺流交易损益转入投资收益，未实现逆流交易损益仍然继续抵销）
另外，划入企业是自基准日起将被划转企业纳入其合并报表范围，而划出企业是自“丧失对被划拨企业的控制权之日”起不再将被划转企业纳入其合并报表范围，因此在划转基准日至划转实施日之间的过渡期内，划出、划入双方的合并报表范围仍存在重叠。划入、划入双方共同的更上层母公司在编制合并报表时，仍需注意采用一定的技术处理方法以消除该重复情况。

提问人：crownloveme 时间：2021-08-16 18:33:07

陈老师，您好！我公司现在存在将下属的子公司划出给另外的央企的集团，对于其中的我公司对划出子企业的委托贷款，在划出子企业的报表中以负债形式存在，是否这部分委贷也可参照实质性对划出子企业的权益投资来将其差额进入资本公积呢？还是说，参照处置子公司处理，因为是无偿划转，需要计入当期损益？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

由于与股权划转是一揽子交易，所以可参照实质性对划出子企业的权益投资来将其差额进入资本公积。

提问人：crownloveme 时间：2021-08-19 15:09:00

感谢陈老师！
再追问您一下：因被划转企业C是我公司下属非全资上市公司B的子公司，方案是B将C公司股权以0对价转让给我公司，然后我公司再划转给另外的央企集团。对于其中B将C转让给我公司确认的转让损失在合并利润表中抵消呢？困惑之处在于：因C公司的长期亏损必然有资产减值、但是C公司并未计提资产减值，我公司也是无偿划转给另外的央企集团，对权益的影响肯定就是C公司的净资产及无法收回的债权，现在纠结，B将C转给我公司确认的是股权处置损失应该抵消呢？还是视同资产减值损失？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

应考虑前期未计提减值损失是否为前期差错，在更正前期差错的基础上进行划转的会计处理。

关于股份支付确认的时点

132、关于股份支付确认的时点

提问人：随风8373 时间：2021-01-12 00:20:50

陈版好！A公司在19年12月做了一次股权激励，董事会、股东会相关会议已开、相关限制性股票授予协议已签，授予日为授予协议签署日，授予协议约定款项在2个月内到位、同时工商变更也在2月内完成即在20年2月底前完成。公司实际工商变更完成时间为20年2月26日。根据股份支付准则，授予日在19年内，那股份支付在19年进行会计处理。但工商变更没有完成，在19年进行股份支付的会计处理是否不够谨慎。

回答人：chenyiwei

工商变更只是在激励股份授予过程中的一个环节，会计上还是在授予日计量公允价值，以及在授予日进行会计处理（或者在从授予日开始的等待期内进行会计处理）。这并不矛盾。

新金融工具准则下不附追索权处置应收账款的损失，计入哪个科目合适？

133、新金融工具准则下不附追索权处置应收账款的损失，计入哪个科目合适？

提问人：不忘初心3 时间：2021-01-12 09:33:07

陈老师，您好。请教下：

回答人：chenyiwei

新准则下金融资产终止确认损益列入投资收益。

煤矿企业工程煤收入涉及到的合并抵消问题

134、煤矿企业工程煤收入涉及到的合并抵消问题

提问人：大笑江湖01 时间：2021-01-12 08:05:07

B公司为基建期煤矿企业，2020年产生工程煤收入100万元，全部销售给母公司A公司。截至2020年12月31日，A公司以110万元的价格全部对外卖出。请问陈版主，A公司合并报表的时候是否考虑抵消B公司的工程煤收入（B公司已冲减在建工程），如果抵消，A公司的营业成本该如何抵消？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，应按该批工程煤对集团外销售的收入（110万元）冲减在建工程成本。抵销分录：借：营业收入 110，贷：营业成本 100，贷：在建工程 10。

同一控制下企业合并追溯调整时点的确定

135、同一控制下企业合并追溯调整时点的确定

提问人：minmiao 时间：2021-01-12 10:43:00

求助版主和各位大神。
假定A和B公司同属C控制，其中A公司成立时间比较晚，于2020年10月1日成立。2020年12月31日C决议将B下面的一个子公司D（成立于2010年
1月1日）转让给A，构成同一控制下的企业合并，那么A在合并D的报表时，利润表应追溯至2020年10月1日，还是需要追溯至最前期的2010年1月
1日呢？
按照会计准则解释公告6号，我理解合并利润表只能追溯到2020年10月1日，不知道是否准确？
另外想问下，在IPO下是否有特别的规定，比如需要编制模拟报表可以从2010年1月1日追溯？谢谢！
二、根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。本案例中合并利润表只能追溯到2020年10月1日。
IPO下，要求发行主体需成立三年以上，即发行人在申报财务报表的报告期最早期初必须是已经实际成立（可能当时还是有限责任公司形式），目前基本不允许在申报期的前期模拟历史业绩，所以一般没有这方面的特殊问题。

母子公司吸收合并后注册资本如何确定

136、母子公司吸收合并后注册资本如何确定

提问人：心在路上时间：2021-01-12 11:00:00

陈老师，您好，在尽调过程中遇到一个子公司反向吸收合并母公司的项目，能找到公开的案例比较少，望能解答。

请教陈版本关于无形资产模式下的PPP核算

137、请教陈版本关于无形资产模式下的PPP核算

提问人：lxizeng 时间：2021-01-12 11:15:00

陈版主：您好，请教一下PPP业务的核算问题。我公司成立了一个PPP项目公司，是属于高度市场化的，向社会公众收费的项目。我们采用了无形资产核算模式，建设期所有的投资支出均进入了无形资产。现在有两个问题想请教下您：1.建设期投资支出中有一大部分支出是各类设备支出。在项目竣工进入运营期后，无形资产摊销的方式是按照特许权使用费运营期限采用平均年限法较好；还是考虑各类设备的预计使用年限，模拟固定资产计提折旧分类计算各年应摊销数再汇总各年度的摊销总额较好。2. 由于项目公司运营期较长，后续计划要发生几次大的更新改造支出，金额也比较大。这些后续更新改造支出的处理是在项目竣工时直接计提进入预计负债，作为无形资产-特许权使用费的一部分，还是等后续实际支付时进行账务处理？非常感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

无形资产摊销的方式是按照特许权使用费运营期限采用平均年限法。
在运营期间内，相关设备需经过多次重置或更新，如果合同授予方不再专门为此拨付款项，需由项目公司自行承担该等支出的，则项目公司应在进入运营期后，在两次大修或重置更新的间隔期内，就预计本轮更新支出逐年计提确认预计负债，并计入各该年度的营业成本，每年的计提金额=预计本轮大修或重置更新支出/年金终值系数。这样，到预定的更新改造之日，该项预计负债的余额恰好等于所需的更新改造支出。

求助陈版，谢谢

138、求助陈版，谢谢

提问人：等待也是一种幸时间：2021-01-12 11:50:00

国企账面存在企业制改革之前留存的工效挂钩的工资，06年财政部出过处理意见是结转资本公积，但是企业没有处理，仍然挂账。在07 年的时候企业针对该部分确认了递延所得税资产对应科目是损益
现在集团要求清理工效挂钩的职工薪酬余额，转入资本公积。请问当初确认的递延所得税资产应该是对应损益还是资本公积？谢谢！

回答人：chenyiwei

既然当初有处理意见，要求转入资本公积，则当时不结转资本公积就是前期差错，应予以更正。
另外，即使工效挂钩工资结余的余额允许保留，由于没有明确的后续使用计划，无法确定该项暂时性差异如何转回，也不可以确认递延所得税资产。

全民所有制企业分公司的设立

139、全民所有制企业分公司的设立

提问人：哈利97 时间：2021-01-12 14:36:00

陈版主及各位老师：请问全民所有制企业设立分公司是否需要审批？

回答人：chenyiwei

建议就此问题咨询该企业所隶属的集团公司或者国资委。

对赌协议会计处理

140、对赌协议会计处理

提问人：jinapai 时间：2021-01-12 15:46:00

您好陈版主，我看了一篇之前您回复的一个问题，有点没理解，麻烦您再给与指导：
背景：该公司A处于IPO阶段，取得了第三方B的投资5000，并且签订了增资扩股的补充协议：约定每年12月1日支付出资额*7%/年的利息，如果该企业在2024年之前A完成IPO，则B退回所有已支付的利息。如果A未完成IPO，则B有权要求企业A回购全部股权或以减资形式退出。目前企业已于9月完成增资，计入实收资本，并于11月30日支付了第一笔利息款。
问题：现在企业将利息已支付并作账务处理：借：其他应收款——B公司 50007%天数/365 贷：银行存款 50007%天数/365 ，我认为该事项不满足资产确认条件，是否应计入财务费用，但是券商认为补充协议约定的内容属于抽屉协议，不可以将其直接体现在账面，券商建议企业另行签署一个借款协议（将其他应收款解释为借款）即可认同企业的账务处理。审计准则是否不应趋附于券商的考量，正确做法应该是什么呢？
谢谢陈版主！
回复：
因为如果IPO不成功则发行人自身有回购义务，故发行人在取得投资时应确认为金融负债（其他应付款或长期应付款）。所支付的利息列入财务费用——利息支出。
后续如果IPO成功，投资人退回利息的，则收到退回款项时贷记资本公积。回购义务解除时，按届时负债账面价值转回资本公积。
问题：1、如果后续IPO成功，负债账面价值转为资本公积，那么实收资本不是减少了吗？这个应该怎么去理解比较合适

求教陈版主：新收入准则下，运费在现金流量表中的列报？

141、求教陈版主：新收入准则下，运费在现金流量表中的列报？

提问人：treeyubel17 时间：2021-01-12 15:55:00

求教陈版主，新收入准则下，原销售费用中的运费基本都放到”主营业务成本“中，这部分运费对应的现金流是在”购买商品、接受劳务支付的现金“中反应，还是在”支付其他与经营活动有关的现金“中反应？

回答人：chenyiwei

个人理解仍在“支付其他与经营活动有关的现金“中反映。当然如果要调整到”购买商品、接受劳务支付的现金“也可以，但要注意保持一贯性。这并非原则性问题。

请教陈版主，将研发费用资本化计入开发支出是会计政策变更吗

142、请教陈版主，将研发费用资本化计入开发支出是会计政策变更吗

提问人：liweized 时间：2021-01-12 16:25:00

请教陈版主，之前财务是将所有研发支出全部费用化，从2020年2月份开始我将公司研发项目根据不同的研发阶段将研发支出分别费用化和资本化，请问这是会计政策变更吗？如为会计政策变更是否需要通过董事会决议呢？需要适用追溯调整法吗?

回答人：chenyiwei

这不是会计政策变更，而是会计估计变更。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-2（符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策）”、“问题4-5- 6（收入确认原则变更的处理）”、“问题4-5-7（收入确认由净额法变更为总额法是会计政策变更还是差错更正）”等。

关于附追索权的应收票据贴现资产负债表日后事项的问题

143、关于附追索权的应收票据贴现资产负债表日后事项的问题

提问人：小丘Qqq 时间：2021-01-12 16:45:00

请教版主：附追索权的应收票据贴现在资产负债表日的时候实际上应该列示为短期借款，不终止确认应收票据。但假如该应收票据在财务报表
报出日之前到期的话，是否属于资产负债表日后调整事项呢？

回答人：chenyiwei

仍属于非调整事项，不代表被追索的责任在资产负债表日已经实际解除。

被投资单位编制合并财务报表的投资收益计算

144、被投资单位编制合并财务报表的投资收益计算

提问人：安好时间：2021-01-12 16:46:00

请教陈版及各位老师：
A持有B的35%股权，按照权益法核算；B持有子公司C的80%股权。 B的另外两个股东分别持股55%和10%。
A在按权益法计算对于B的投资收益时，是不是按照B与C的合并报表中的归属于母公司股东的净利润*35%计算投资收益？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。当然还需要就投资取得日的B、C公司可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额、顺流或逆流交易未实现损益等因素进行调整。

请教陈版-BOT确认的金融资产减值问题

145、请教陈版-BOT确认的金融资产减值问题

提问人：猪头小生时间：2021-01-12 08:05:07

陈版主，您好，
情况是这样的：公司遵循IFRS准则。公司以前年度根据BOT协议建设了污水处理厂，政府方面每年给定了保底水量和水价(补足实际处理水量和保底水量间的差额)，按照保底收入折现后，其现值高于投资成本，因此按照投资成本确认了期初金融资产，并每期按实际利率法进行摊销。
由于政府资金较为紧张，因此拖欠了较多应收款项。本年公司由于担心款项回收问题，希望仅按照实际处理水量确认应收账款和主营业务收入，金融资产则继续按照实际利率法摊销。
我的疑问在于：
因为已经在期初确认了金融资产，而且当期依然要进行摊销，是否当期必须按照保底水量*保底单价来确认总的应收政府款项和主营业务收入；
在1的前提下，再来讨论累计的应收账款是否存在减值的问题。但由于业务的特殊性和客户的特殊性，肯定是采用个别计提法。而我国政府的违约情况较少，且各个政府都财政情况都各不相同，很难估计应该计提多少减值；
如果已经确认的应收账款要进行减值，是否意味着相关BOT业务确认的金融资产需要减值？
如果认为当期的差额保底收入因为很难流入企业，而不确认当期的保底水量和实际处理水量间差额导致的应收政府款项和主营业务收入，是否也意味着金融资产需要进行减值？

回答人：chenyiwei

首先要指出：在BOT金融资产模式下，是不可以将所收到的全部款项确认为收入的。运营期内收到的款项（即使是在合同约定的固定金额之内）应区分为“作为建造合同对价的金融资产的回收”和“对运营成本的弥补和合理鲁润”两部分。只有后一部分才能确认收入，前一部分应确认为建造合同的对价，即金融资产。所以又引出另一个问题：在初始确认金融资产时，不可以按合同约定的全部保底价款金额来折现，而只能是将保底价款中用于回收建造成本和获取融资收益的部分折现。与后一部分相关的应收款项是在确认运营期收入时才确认出来的。
根据IFRS 9，即使最后可以收回款项，但发生拖欠导致损失资金时间价值的，也认为已发生减值损失，需确认信用减值损失。可收回金额是按照更新后的预计收款时间表中注明的现金流金额（当然，仅限于前一部分）和发生时间，按照原实际利率折现得到的。

关于法院判决涉及以前年度事项的会计处理

146、关于法院判决涉及以前年度事项的会计处理

提问人：huyouming 时间：2021-01-12 08:05:08

您好，请教版主，我目前审计一家新三板企业，该企业2019年涉及一项诉讼，具企业所说（尚未与律师沟通确认）2019年末根据外部律师意见判断，胜诉的可能性极大，故未计提预计负债也并没有对当时的前任会计师沟通此事，前任会计师出具的报告说明2019年12月31日，本公司不存在应披露的重要的未决诉讼、对外担保等或有事项。
2020年度9月份仲裁终裁结果裁决企业败诉共赔偿400余万元目前企业认为涉及判决的争议事项为2019年发生的确定的结果在2020年发出根据
权责发生制，影响损益的事项应当是19年度故要做前期差错更正。

回答人：chenyiwei

这个问题是如何区分前期差错和会计估计变更的问题。对此问题请参照证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。
即，要关注：

为何最终结果与2019年末的估计差异很大，有无明显证据表明这是由2020年内新出现且此前无法合理预见到的信息或事项导致的。提问人：huyouming 时间：2021-01-14 093900

提问人：huyouming 时间：2021-01-14 09:39:00

感谢陈版主的回复，经与律师沟通，认为前任会计师根据当时的信息判断不存在差错。即此项应当不属于前期差错更正。
企业辩称该事项涉及的内容属于19年发生的，根据权责发生制，应该属于19年损益，要进行前期差错更正。我查阅相关会计准则，未发现对此事
项的处理条款，根据注会20版会计教材第三节或有事项会计的具体应用（摘自2020CPA注会教材213）
应当注意的是,对于未决诉讼,企业当期实际发生的诉讼损失全额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别情况处理：
第一,企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负偾,
应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入或冲减当期营业外支出。
第二,企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,原本应当能够合理估计诉讼损失,但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。
第三,企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理预计诉讼损失,因而未确认预计负债,则在该项损失实际发生的当期, 直接计入当期营业外支出。
第四,资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼,按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。
我认为属于第三条，应当进入当期损益。同时，我认为企业理解的权责发生制有误，企业赔偿事项的责任，应当在仲裁书下达之后，而与该事项所
处时间无关，如果确定19年就有赔偿责任，那就无需进行仲裁了！这样根据权责发生制也应该计入当期。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

软件升级优化费用可以再计入研发费用资本化吗？年限怎么确定？

147、软件升级优化费用可以再计入研发费用资本化吗？年限怎么确定？

提问人：meizhenzhen12 时间：2021-01-12 22:11:00

请教一个问题，我公司从2019年11月到2020年4月研发一个APP，然后上线了，之前的支出我都计入研发费用-资本化期间了，形成无形资产了，
但是后期这个APP有开发新的模块，版本也升级优化了，这个期间产生的支出，还能再计入研发费用资本化吗

回答人：chenyiwei

后续深化开发的支出，如符合无形资产准则规定的五条资本化条件，也可以资本化，但要考虑此前已资本化的以前版本开发支出在版本迭代的过程中，是否已经（至少有部分）不再与新版本相关，对这部分资本化支出要及时予以转销处理，避免无形资产账面价值的不恰当膨胀。

请教陈版主，公允价值如何计量？

148、请教陈版主，公允价值如何计量？

提问人：lijbo 时间：2021-01-12 22:12:00

@chenyiwei，请教陈版主，其他权益工具投资和交易性金融资产（部分可能列报为其他非流动金融资产）以公允价值计量，很多投资由于无活跃市场，无法取得公允价值，如考虑套用新CAS 22第四十四条关于“成本作为公允价值的最佳估计”的情形，以成本来计量的话，企业需要补充什么直至证据来支持该成本？（外审需要获得相应的外部证据。）对于一些股权设置的回购条款，作为期权，以公允价值计量，这个公允价值如何获得，必须通过评估机构来评估获得吗？谢谢

回答人：chenyiwei

这类证据主要是在无法通过直接观察活跃市场或者通过一般的估值技术估算其公允价值的情况下，通过被投资企业经营所在的内外部环境未发生重大变化来佐证其公允价值发生重大变化的可能性不大。另外也要结合重要性原则，即潜在的公允价值变动预计对本企业的财务报表不会产生重大影响，尤其是其他权益工具投资的公允价值变动不影响净利润。也就是，一方面要根据具体情况确定需获取的证据，另一方面也要结合重要性原则的运用，综合考量能否接受以成本估值。

请教陈版主及各位大咖：关于工程索赔延期收款的收入确认问题（实际特殊案例）

149、请教陈版主及各位大咖：关于工程索赔延期收款的收入确认问题（实际特殊案例）

提问人：182321283 时间：2021-01-12 09:33:07

请教陈版主及各位大咖：某建筑企业A（非上市国企）承接开发商B公司总承包施工合同，在A公司按工期约定组织进场准备施工后，但因开发商B公司的过错及原因导致工程未能在2020年度开工，延迟开工等待期间即2020年度内A公司产生了较大金额的项目成本费用损失，经A公司与开发商B公司签订补充协议，约定B公司给予A公司在2020年度内的工程延迟开工损失进行赔偿共计4000万元，并约定在项目后续工程进度的两个进度节点分别支付2000万元赔偿款（双方补充约定最迟于2021年4月前开工，根据该约定开工时间预计需要在2021年度下半年才能达到4000万赔偿款的两个约定支付节点）。 A公司根据企业会计准则规定认为该4000万元赔偿符合收入确认的各要素，在2020年度财务报表中进行了账面确认并同时确认了应收账款。
有他人观点认为，该工程索赔不应在2020年度进行确认，理由如下：（1）2020年度内并未取得该赔偿款项的流入，且该赔偿协议中对支付赔偿款项约定时间并不固定；（2）若项目后续产生其他不确定事项导致补充约定开工时间再度延后，则可能导致赔偿款支付节点也并不明确；
（3）因B公司商业信用历史口碑较差，若A公司与B公司后续产生合同其他纠纷导致A公司起诉B公司时，若A公司起诉解除合同停止合作的话，则项目肯定无法达到约定工程进度节点，就无法取得该赔偿款；基于上述各项不确定性因素，有观点认为经济利益并非很可能流入A公司，基于谨慎性原则，该观点认为A公司不应在2020年度对上述4000万元赔偿予以确认。
请问，该项4000万元延迟开工损失赔偿是否应确认在2020年度？

回答人：chenyiwei

个人理解这是一个结合具体背景进行专业判断的问题。第二种做法相对较为谨慎，但也要警惕不能滥用谨慎性原则。
另外，无论如何，2019年度已发生的额外损失应计入2019年度的损益，与能否获得补偿无关。

瑞华研究问题1-4-33（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题）

150、瑞华研究问题1-4-33（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题）

提问人：cpab 时间：2021-01-12 08:05:06

问题1-4-33（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题）
上市公司A2019年经批准的股权激励方案：授予条件和归属条件满足后，激励对象可以每股 17元的价格购买公司向激励对象增发的公司 A 的普通股股票。授予日为2019年11月1日，授予200万股。该日A公司股票的收盘价为30元。激励对象归属条件为2020年、2021年、2022年的业绩条
件，分别在授予日的18个月，30个月，42个月归属给激励对象。此属于股票期权的股份支付。根据2010年企业会计准则讲解，权益工具公允价值的确定，（二）股票期权，在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相拟的交易期权。就应通过期权定价模型来估计所授予的期权公允价值。请教：1、在计算股份支付权益工具公允价值时，可否为收盘价确认。授予股数200万股*（授予日收盘价30元-授予价17
元）=2600万。不采用期权定价模型。如：布莱克-斯科尔斯期权定价模型（B-S模型）2、由于17元固定价格买1股，符合固定换固定，在每个资产负债表日，不需再按收盘价与授予价格的差。再对公允价值进行调整。问题1-4-33在每个资产负债表日，按收盘价与授予价格的差，对公允价值进行了调整。公允价值的变动为管理费用和资本公积。不太理解。谢谢！

回答人：chenyiwei

已背书未到期的非6+9银行票据，会计处理不终止确认，是否为受限资产

151、已背书未到期的非6+9银行票据，会计处理不终止确认，是否为受限资产

提问人：精于勤时间：2021-01-13 08:49:58

回答人：chenyiwei

属于受限资产，因为本企业已经不能自主支配和使用这些资产。相当于已被质押给贴现银行或后手。

固定资产报废方案

152、固定资产报废方案

提问人：大橙小檬时间：2021-01-13 09:10:00

1.情况说明A公司有一台设备2020年全年处于闲置状态（未产生相应的销售收入），已不再使用，账面价值1000万，已计提折旧600万，已计提减值准备100万，设备的残值率为10%，由于该设备已无任何使用价值，以后年度也不会在继续使用，加之市场上已有更加先进的设备进行替代，现公司考虑打算对该设备进行报废处理。2.目前的处置方案A公司本年将该设备进行报废，将账面的固定资产清理转至营业外支出-处置非流动资产报废进行列支。虽然该部分设备报废完之后，仍旧有一定的残值价值（预计为80万左右，低于设备的残值100万），由于目前市场上只有极少的客户会对该报废的设备有需求（如研究机构拿去研究等），后期可能会有部分收益，但也有可能好几年没客户有需求，故无法确定该设备的残值到底能够为公司带来多少现金流入，故当期作为报废处理，转至营业外支出，如后期有处置残值价值的收益，则计入相应年度的营业外收入。（公司目前拥有该设备30台左右）请较陈版主及各位老师上述方案是否可行以及是否符合会计准则的规定，如有其他可行方案，也请老师们进行指教，谢谢

回答人：chenyiwei

如果确实无法合理估计这些设备的可收回金额的，先暂时假设净残值为零，对其计提减值准备较为合适。如果目前实物仍在公司，则不建议目前就
办理报废手续，以免形成账外资产。建议在实际处置这些资产之前，确保这些资产至少在账面上仍留有记录（尽管账面价值可能为零）。

两次出资的验资问题

153、两次出资的验资问题

提问人：jin1long2 时间：2021-01-13 09:31:00

有限公司第一次出资时没有经过验资，未出具验资报告，时隔半年第二次出资，需要验资，此时是应该出具两个不同出资日期的验资报告呢，还是
仅出具第二次的验资报告？如果仅出具第二次验资报告的话，第一次未验资事项还需要提及吗？如何提及好一点

回答人：chenyiwei

目前验资在大多数情况下不是法定的需求（否则就不会出现此前第一次出资未经验资的情况）。在此情况下，第二次验资时，建议考虑验资报告的预定用途，与委托方讨论第二次审验工作的范围。如果委托方要求将前次出资一并进行审验，本所评估风险后认为也可以接受的，则通常采用在一份验资报告中同时对该两次出资分别审验的做法（但该做法要更多关注第一次出资到位后的大额资金流动，防止抽逃风险）。

专项储备涉及到的纳税调整问题

154、专项储备涉及到的纳税调整问题

提问人：大笑江湖01 时间：2021-01-13 09:37:00

A企业第一年计提了安全生产费100，实际使用了70，应当调增应纳税所得额30；第2年计提了0，实际使用了30，请问这30能调减应纳税所得额吗？

回答人：chenyiwei

理论上可以扣除。
《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告[2011]26号）第一条：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

请教陈版：配套发行并跨期，如何考虑确认股本

155、请教陈版：配套发行并跨期，如何考虑确认股本

提问人：leihj2013 时间：2021-01-13 10:08:00

基本情况：A公司向控股股东发行股份及支付现金购买资产100.00万【所购买的资产由子公司签订租赁协议至2020年12月31日】，同时向B公司发行股份募集资金50.00万，于2020年12月5日、2020年12月12日前本次发行通过董事会、股东大会审议，2020年12月31日收到母公司50.00万
元，2021年1月11日购买资产办理权属变更，2021年1月12日出具验资报告。
会计处理及依据：对于B公司收到于2020年12月31日收到的募集资金50.00万，并已履行前置许可程序，可以确认股本及资本公积。对于控股股东于2020年12月31日虽已履行前置许可程序，但与公司存在租赁协议，不可以确认股本及资本公积。请教处理是否恰当？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。根据主帖中的信息，2020年末仅可确认与已实际收到的募集资金50万元相对应的股本和资本公积。

折溢价收购后递延所得税问题

156、折溢价收购后递延所得税问题

提问人：审计小黑黑时间：2021-01-13 09:33:09

背景：2020年1月1日中国的A公司在美国收购了一家B公司100%股权（非同一控制），已知收购日B公司账面经审计净资产为1亿元，其中，固定
资产0.5亿元（原值0.7亿，折旧0.2亿，假设折旧期限剩下4年）。已知A公司适用的所得税税率为25%，B公司适用的所得税税率为30%。

因为这是非同一控制下的收购，且收购对价形式为现金，故收购方合并报表层面不应调整资本公积。提问人：审计小黑黑时间：2021-01-14 091900

提问人：审计小黑黑时间：2021-01-14 09:19:00

针对上述案例，（1）商誉应如何调整？（2）“因为这是非同一控制下的收购，且收购对价形式为现金，故收购方合并报表层面不应调整资本公积。”，请问陈老师，那上述评估增值或减值应在谁的报表层面调整？不调整资本公积的话，调整什么科目？具体该如何调整？

回答人：chenyiwei

收购少数股东股权

157、收购少数股东股权

提问人：kukuzhilu 时间：2021-01-13 11:12:00

请教陈版主，A公司拟收购少数股东45%股权，收购金额为1000万，收购完成后A公司持股比例有55%变为100%。但在资产负债表日仅支付700万元，则在合并报表中是否还存在少数股东，若存在，少数股东的持股比例应如何计算。

回答人：chenyiwei

要看股权转让协议对标的股权交割的约定，即交割是一次性进行的，还是随着款项的支付按比例进行交割（相应地，对应的股东权利是否也按比例逐步转移）。一般是一次性转移居多，这样在交割日后，合并报表层面不再有少数股权，但应将尚未支付的收购款确认为负债。
母公司个别报表层面的长期股权投资确认同理。

请教股权划转问题，感谢各位老师

158、请教股权划转问题，感谢各位老师

提问人：lmyang1113 时间：2021-01-13 11:13:00

陈版主及各位老师：
A公司新成立一个全资公司B，然后A公司将旗下的其他子公司股权划转到新成立的公司B下，这一种属于同一控制下企业合并吗？
请教B公司的账务处理以及A公司的母公司的账务处理。非常感谢。

回答人：chenyiwei

如果被划转的子公司构成“业务”，则对新设子公司（划入方）B而言，属于同一控制下企业合并。
B取得划入子公司的股权，按这些子公司的净资产在最终控制方合并报表层面的账面价值作为长期股权投资成本，并贷记资本公积（资本溢价）。
对母公司A而言属于非货币性资产交换交易，在其个别报表层面，按对被划转的各子公司的长期股权投资账面价值转为对B公司的长投成本，不确认损益、其他综合收益或资本公积变动。

成本法计量的投资性房地产部分改建

159、成本法计量的投资性房地产部分改建

提问人：kenlove620 时间：2021-01-13 11:14:00

请教陈版，我们有一个投资性房地产是按成本计量，商场里有一个中庭广场本来是露天的，但考虑到下雨或者夏天天热时会影响客流量，所以准备进行露天中庭的改建，准备加一个封顶，但改造期间只有这小块中庭会封闭无法营业，其他商场还是常规运营。
这个封顶工程的成本是否可以资本化在在建工程，完工后直接转入投资性房地产成本？
需要对原来入账的投资性房地产做任何转至在建工程处理吗（无法单独拆分中庭的成本）？另外，不知是否可以直接做长期待摊费用？
谢谢版大先~

回答人：chenyiwei

由于主要是加盖顶棚，不改变主体结构，不涉及对原有资产的拆除，且其他部分在改建期间照常使用，因此改建期间不转入在建工程，并照常计提折旧。

关于应收款项的终止确认

160、关于应收款项的终止确认

提问人：轻柔的指尖时间：2021-01-13 08:05:07

陈版主，请教一下应收款项的终止确认问题。企业的应收A公司9000万元，企业与B签订转让债权合同，(三方合同，公司不再从A公司收款，由B 公司自行向A收取）合同开始时，预付1000万元，两年后全款付清。目前已收取1000万元，企业将A公司款项终止下账，重新确认B公司应收，并重新计算坏账。个人觉得，金融资产已转移，但由于整个现金流量在转让前后并未发生大的变动，不应终止确认原A公司款项，收取的B公司款项应计入负债。妥否？

回答人：chenyiwei

建议关注以下问题：

权益法公司间未实现交易抵消

161、权益法公司间未实现交易抵消

提问人：WCC12345WCC 时间：2021-01-13 12:11:00

A上市公司有B和C两个权益法核算的公司（占比均是36%），2020年B公司销售给C公司一批存货，期末该批存货全部在C公司仓库，请教陈版：计算A公司长投时是否需要考虑B和C公司间的未实现部分，该未实现部分按照对应的股份比例冲减A公司核算的B公司的长期股权投资和对应的投资收益吗？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-6（联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销）”。

请教陈版主关于信用减值损失问题

162、请教陈版主关于信用减值损失问题

提问人：LYBSJS 时间：2021-01-13 14:50:26

长期股权投资投资收益计算

163、长期股权投资投资收益计算

提问人：浪蝶时间：2021-01-13 17:28:00

请教各位若公司2015年1月1日非同一控制下合并取得子公司100%股权，一固定资产账面价值100万，评估值300万，在合并层面按300万进行持
续计量。2020年12月31日处置60%股权，降为重大影响，剩余股权按公允价值和权益法持续计量，此时，上述固定资产评估值400万。
请问，剩余股权确认投资收益时，固定资产是按照300万还是400万进行摊销？

回答人：chenyiwei

个别报表层面按300万；合并报表层面按400万。
需要注意的是：丧失控制权后继续保留重大影响的交易，虽然在原母公司的个别报表和合并报表层面对剩余股权都是按照权益法核算，但两者的核算基础和结果是可能有很大不同的。具体比较如下：
比较项目母公司个别报表层面的处理合并报表层面的处理
对剩余股权进行权益法核算的成本基础最初的投资原始取得成本（初始投资成本）丧失控制权之日（处置日）的剩余股权公允价值丧失控制权时是否需对剩余股权投资进行重新计量否是
计量投资收益时对被投资企业的折旧、摊销、成本结转等损益项目的调整基础原始取得日各项可辨认资产、负债的公允价值丧失控制权
之日（处置日）的各项可辨认资产、负债的公允价值
权益法核算的起始日原始取得日丧失控制权之日（处置日）
是否需要追溯调整需要追溯调整至长期股权投资的原始取得日（仅针对在丧失控制权后继续保留的剩余股权进行权益法核算的追溯）自
丧失控制权之日起进行权益法核算（视同在该日新取得一项对被投资企业具有重大影响或共同控制的股权投资），无需追溯调整

质保服务是否作为单独履约义务

164、质保服务是否作为单独履约义务

提问人：一云时间：2021-01-13 18:09:00

陈老师：
《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018年修订）第七章（二）：
企业在评估一项质量保证是否在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，应当考虑的因素包括：

股权转让相关

165、股权转让相关

提问人：wtbcpa 时间：2021-01-13 18:25:00

请教陈版：
A公司设立全资子公司B，B公司注册资本1000万，B公司成立后尚未开展经营活动，注册资本也尚未实缴到位。后A公司拟引入新的投资者 C，A公司与C公司签订股权转让协议，约定A公司将其持有的B公司49%的股权转让给C公司，对价为1元，同时约定C公司需办理完成以下事项后
（具体事项包括帮助B公司取得开展经营活动需要的一些资质等等），A公司才会将49%的股份转让给C，若C公司无法完成则不转让。后C公司按约定办理完成了所有事项，A公司将49%的股权转让给C公司，但是双方约定，1000万实缴出资全部由A公司承担，C公司不实缴出资，B公司以后年度开展经营活动的利润C公司按49%的比例享有，但是对于出资的1000万，全部归A公司所有，那么在A公司实缴出资的时候，A公司如何做
账？

回答人：chenyiwei

这种情况可以参照《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-128（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）”所述原则处理。根据主帖信息，个别报表层面的投资成本即为实缴出资1000万元。
期末在合并报表层面计算少数股东权益时需要注意：由于“对于出资的1000万，全部归A公司所有”，所以合并报表中的少数股东权益只是B公司期末留存收益的49%部分。对于实收资本和资本公积部分，B公司不享有权益。

非经常性损益

166、非经常性损益

提问人：liuguoan 时间：2021-01-13 19:05:00

陈版您好：问题1、a公司2020年处置了一个子公司，也处置了一个厂房，同时2020年也存在一部分报废的固定资产损失，请问上述三个事项在非经的列报，是否都在非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分列报？
问题2、A公司在2020年12月份处置了控股子公司b公司的所有股权（持股比例55%），A公司期末的合并所有者权益变动表针对期初持有对b公司的少数股东权益，应该如何列式？放在第31行（四）股东权益内部结转-其他是否合理？

回答人：chenyiwei

因处置子公司减少的少数股东权益，在处置当期的合并权益变动表中列报为“所有者投入和减少资本——其他”。提问人：liuguoan 时间：2021-01-29 080504

提问人：liuguoan 时间：2021-01-29 08:05:04

陈版您好，A公司是一家正常生产经营的公司每年均是盈利状态（所得税税率15%），暂时性差异也均确认了递延所得税资产，假设A公司当年的非经常性损益仅有一笔行政罚款金额1000元，那么非经常性损益对应的所得税影响金额应该是多少？我的理解是假设行政罚款不需要纳税调增，非经常性损益对应的所得税影响金额为15元，假设行政罚款需要纳税调增，非经常性损益对应的所得税影响金额为0。请问我的理解是否正确？恳请陈版从深层次的原理出发给予答疑解惑。谢谢。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：7847748 时间：2021-04-07 01:00:00

陈老师您好，根据
公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）对非经营性损益定义的第十八条将“根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响”也归纳为非经营性损益。
2020年采用新收入准则，采用未来适用法调整涉及年初未分配利润及本期营业收入，对本期收入的影响是否要记入非经常性损益？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

为何采用未来适用法调整，而不是准则规定的“不完全追溯调整法”？理论上本期的收入应完全是按新准则计量的，不包含新旧准则衔接差异影响的调整。也就是和这一条非经常性损益应无关。

提问人：shenwanshan 时间：2021-07-08 16:21:12

陈版您好，非经常性损益可否看是否具有可持续性来判断，即“衡量是否应纳入非经常性损益的本质是看该损益是否具有可持续性”这样表达和依次判断有什么问题不？恳请陈版从原理和案例中给予答疑解惑，非常感谢。

回答人：chenyiwei

判断一项收益或费用是否为非经常性损益，其主要依据是非经常性损益的定义和基本特征。“非经常性损益”作为一项证券监管指标，其设置的主要目的在于：为报表使用者提供关于上市公司主营业务的持续盈利能力方面的信息（即通过正常经营业务获得持续、稳定的收益的能力），帮助报表使用者合理估计未来盈利趋势，从而做出科学合理的投资决策。非经常性损益的三项主要特征是：与正常经营业务无关性；性质特殊和偶发性；不能体现公司正常的经营业绩和盈利能力。即具备以下特征之一的收益项目应认定为非经常性损益：
与正常经营业务无关的；
虽与正常经营业务相关，但属于性质特殊的偶发性交易（没有证据表明今后会有规律地定期发生此类交易），不能体现公司正常的经营业绩
和盈利能力，且对当期损益影响重大的。

提问人：JermeyZhang 时间：2021-08-06 23:48:59

陈版，借楼咨询一个非经常性损益的问题：期末A公司将其全资子公司B公司整体划分为持有待售，将其资产、负债在合并报表分别转入持有待售资产、持有待售负债，并对持有待售资产计提了大额减值损失，基于上述背景，请问陈版在计算非经常性损益时是否将该持有待售资产减值损失作为非经常性损益进行转回，以减少非经常性收益，增加经常性损益?

回答人：chenyiwei

提问人：linwanke 时间：2021-08-07 22:28:23

陈版，此处是否应该是“除了由自然灾害等不可抗力因素导致的以外，均属于经常性损益”？

回答人：chenyiwei

是。笔误，抱歉！

提问人：jiyuzhao 时间：2021-08-24 10:19:00

您好，陈版主！关于非经常性损益是否具有可持续性需要向您请教。A公司与当地政府签订《招商协议》，约定根据缴纳税额的一定比例进行奖励扶持，协议签订的有效期为3年。上述实际已取得的扶持奖励资金按照收付实现制确认营业外收入了，企业编制年报时对这个扶持奖励资金是否具有可持续性把握不准，请您百忙之中答复，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种政府补助就是非经常性损益，与是否可持续无关。

请教陈版主关于政府补助的问题

167、请教陈版主关于政府补助的问题

提问人：chenfan420 时间：2021-01-13 19:53:00

企业投资养老项目，获得政府补助-建设补贴，该补贴是养老项目的床位数进行拨付，则该项政府补助应计入“其他收益”还是“营业外收入”科目？准则中关于是否属于与企业日常活动有关，有两项判定标准：
一是政府补助补偿的成本费用是否属于营业利润之中的项目，如果属于，则该项政府补助与日常活动相关；本企业用于设备购入及固定资产-房产的升级改造，全部计入固定资产科目。
二是该补助与日常销售等经营行为是否密切相关。本企业主业与养老无关，仅因为投资养老项目而取得此项建设补贴，目前暂无收益。

回答人：chenyiwei

从政府补助准则的应用指南来看，现在对于“日常活动”的界定还是比较从宽的，这类情况可以计入其他收益。但要注意：这类补助很可能是与资产相关，因此要分年摊销计入其他收益，一般理解不应一次性计入。

循环使用打包袋的会计处理

168、循环使用打包袋的会计处理

提问人：wx_5b7c0725ee52 时间：2021-01-13 09:33:07

某快递公司购入一批能够循环使用的芯片环保袋用于中转打包，能在it系统中实时监控环保袋的路径及使用情况，一般一个环保袋能够使用70次，袋子均在流通使用无法盘点，中转至一个网点即扫描一次即算使用一次，环保袋单价12元，采购金额达5千万，故将该批环保袋计入预付账款-一年内摊销，并按照it记录的使用次数进行分摊计入成本（报废时间与使用次数密切相关），是否恰当？

回答人：chenyiwei

可以作为周转材料核算，采用分次摊销法。
《讲解2010》第二章：企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用，。余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

请教陈版，关于递延所得税的一点问题

169、请教陈版，关于递延所得税的一点问题

提问人：jchen609 时间：2021-01-14 00:03:00

陈版您好，小弟公司去年收到一笔与资产相关的政府补助，会计做账：借：银行存款贷：递延收益借：递延所得税资产贷：应交税费-应交所得税
审计觉得确认递延所得税资产的同时要贷记所得税费用，但是小弟公司账面在计提所得税费用时，并没有包括该笔政府补助导致的所得税费用，如果递延所得税资产的贷方为所得税费用，岂不是无故冲减了本期的所得税费用？百思不得其解，还望陈版指点迷津，谢谢！

回答人：chenyiwei

完整的分录应该是：
借：递延所得税资产，贷：所得税费用——递延所得税费用
借：所得税费用——当期所得税费用，贷：应交税费——应交所得税。
所以实际上涉及所得税费用的两个不同明细科目。附注披露中会有体现。需要注意：正常情况下，递延所得税资产/负债的对应科目不能直接是应交税费或者当期所得税资产。

提问人：jchen609 时间：2021-03-31 00:22:00

陈版您好，关于递延所得税的问题，小弟一直有一个疑问，我理解，递延所得税是用来平衡会计口径的“所得税费用”和税法口径的“应交所得税”，比如本期利润200万元，其中计提应收账款减值准备100万元，那么会计口径“所得税费用”为20025%=50万元，税法口径“应交所得税”为30025%=75万元，但是我翻看了企业的季度所得税申报表，里面都是简单按照利润总额去计算所得税费用，也就是企业确认的“应交所得税”还是
50万元，那么按照正常的所得税季度申报来看，是不会存在“所得税费用”和“应交所得税”的差异的，如果我们在本期确认了25万元的递延所得税资产，那么本期的所得税费用就会变成50-25=25万元，这不就和我们一开始计算的50万元的所得税费用不一致了？

回答人：chenyiwei

所得税在年度中间的预缴直接按会计利润乘以适用税率，不进行纳税调整，到年末汇算清缴时再调整。因此，你所说的这种情况（本年度内新发生的暂时性差异，预缴时未进行纳税调整，但预计年末需作纳税调整）在中期末可以暂不确认递延所得税资产，到年末进行纳税调整后再确认递延所得税资产。所以不存在你说的问题。

出售日丧失控制权编制合并报表

170、出售日丧失控制权编制合并报表

提问人：tjuzzy 时间：2021-01-14 09:37:16

假设如下情况，在出售日丧失控制权的情况下，编制合并报表的盈余公积和未分配利润金额是多少呢？初次合并时间2012-1-1母公司支付价款10,000,000 子公司净资产公允价值9,000,000 其中：实收资本9,000,000 子公司2012年净利润1,000,000 子公司20121231净资产10,000,000 子公司2013年净利润1,000,000 子公司20131231净资产11,000,000 子公司2014年净利润1,000,000 子公司20141231净资产12,000,000 出售日2015-1-
1出售比例60%出售价款9,000,000

回答人：chenyiwei

是否应当确认收入，计提成本

171、是否应当确认收入，计提成本

提问人：renaiqiang 时间：2021-01-14 10:11:36

A公司是一家专业的房地产销售代理公司，2019年年初与甲公司（公司为房地产开发商）签订了一项房地产销售代理合同，至2019年12月31日，按照合同约定已经全部完成房屋代理销售。在2020年1月，A公司按照正常程序开具了销售佣金发票100万，甲公司在2019年底已经发生严重资金困难。A公司销售人员待遇按照基本工资+提成。提成比例为销售佣金的20%。提成在实际收到客户回款时再与销售人员进行结算。
根据目前所掌握的信息，甲公司在可预期的3-5年，回款的可能性很低。
问题1：2019年是否应当确认销售收入100万，
问题2：2019年是否应当计提销售提成作为公司成本核算。问题3：针对以上情况，如何财务处理？

回答人：chenyiwei

请教陈老师，权益结算股份支付下期权价值问题

172、请教陈老师，权益结算股份支付下期权价值问题

提问人：vulcain0210 时间：2021-01-14 08:05:08

学会计的时候当时只说了权益结算的股份支付要按照授予日权益工具的公允价值确定，但是具体没有深入研究，现在在审计中遇到了股份支付的问题，企业是按照授予日股票的公允价值-行权价格确定的每期相关费用，请教陈老师，这里处理正确吗？还是应该用期权定价模型等方式确定授予日期权的公允价值？

回答人：chenyiwei

关于股份支付中权益结算的公允价值计量，请参考《讲解2010》P183～187。
实务中股份支付一般采用期权和限制性股票两种方式。目前习惯上，对于期权，采用期权定价模型确定授予日的公允价值；但对于限制性股票，多数直接按照授予日对应股票的市价减去授予价格作为公允价值。

关于托管合并报表的编制

173、关于托管合并报表的编制

提问人：安好时间：2021-01-14 14:33:06

请教陈版及各位，A、B均为上市公司。A原持有B5%股权，派驻一名董事，对B具有重大影响，按权益法核算。2020年，因B第一大股东甲的个人原因，甲将其所持23%的股份表决权全部交由A行使，A增派改选董事，对B形成实质性控制。假设编制2020年报时，A将B纳入合并范围是符合相关规定的。
问题1.编制2020年合并报表是否适用33号准则第四十八条的规定？（根据准则33号第四十八条，企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。）
问题2.如果需要的话公允价值如何确定，是按取得23%托管权当天的公允价值然后持续计算吗？问题3.是否确认商誉？
问题4.少数股东的持股比例按95%计算吗？问题有点多，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，仅仅持有5%股权，即使能够派驻多数董事，很可能也只是代理人，得出“A控制B”的结论要很谨慎。假设A控制B的结论是合理的，则：

已背书未到期应收票据是否终止确认

174、已背书未到期应收票据是否终止确认

提问人：liu42644268 时间：2021-01-14 14:33:03

如题，目前公司所有应收银行承兑汇票均于背书时确认便终止确认，但是目前有的上市公司按照15+3的信用较高的银行作为出票行来作为是否终止确认的标准，那么如果公司对该等终止确认方式作出变更，按照较严格的要求（15+3）来处理的话，是否需要做会计差错更正呢？向各位求教
了，谢谢

回答人：chenyiwei

严格来说是会计差错更正，因为相关银行的信用风险水平在本年度内并未发生重大变化。在此情况下改变能否终止确认的判断，理论上属于前期差错更正。
实务中，如果影响不大的，也可以作为非重大前期差错处理，不追溯重述前期比较数据。
因出票或承兑银行的信用状况在年内发生重大变化，导致改变了对其开具的票据在转让时能否终止确认的判断，按会计估计变更处理。

合同负债确认

175、合同负债确认

提问人：709046552 时间：2021-01-14 13:30:00

陈版，什么情况下可以同时确认应收款项和合同负债？

回答人：chenyiwei

这种情况理论上是存在的，但实务中很少见。可能的一种情形是：基于合同约定或者法律法规规定，企业已经承担了无条件提供服务（通常为某些特定种类的公共服务）的义务，但相应的对价款尚未收到。
例如，某企业从事BOT模式下的危废处置业务，根据PPP特许经营合同，只要是已经运到该企业厂区的危废，都必须负责处理完毕，而不论产废单位是否已经支付了处理费。在这种情况下，对已经运到本企业厂区，尚未完成处理，也尚未收到处理费的这部分危废，就需要一方面确认提供服务的义务（合同负债），另一方面确认就此向产废单位收款的权利（应收账款）。

税费减免

176、税费减免

提问人：zhangCestbon 时间：2021-01-14 13:49:00

请教陈版主，公司依据《中华人民共和国房产税暂行条例》国发（1986）90号第六条，向当地税务局申请企业纳税困难减免房产税，经税务局核定，公司符合法定条件、标准，同意减征2018年房产税300万元，并通过国家金库退还2018年已缴纳的房产税300万元，对于退还的以前年度缴纳的房产税，①作为政府补助计入其他收益，②依据税法规定获得税费返还，资金来源为国库退库，取得“减免税核准通知”，应该冲减“税金及附加”，请问上述方法中哪种方法较为合适

回答人：chenyiwei

应采用你说的“依据税法规定获得税费返还，资金来源为国库退库，取得“减免税核准通知”，应该冲减“税金及附加””处理。

请教陈版-BOT确认的金融资产问题

177、请教陈版-BOT确认的金融资产问题

提问人：拯救睡眠时间：2021-01-14 15:00:00

陈版主，您好，
情况是这样的：公司遵循IFRS准则,公司进入商业运营,但是前几年无保底价,是否应该进行金融资产摊销?如果进行金融资产摊销,因为这几年无保底收入,则会确认金融利息收入,则会形成负数本年还本额,那么当期重分类的流动金融资产也会变成负数,是否无需对此期间的流动金融资产重分类?

回答人：chenyiwei

假设采用金融资产模式是合理的，则在金融资产尚未收回之前，需对其按实际利率法确认利息收入，但前几年无保底价，说明该项金融资产在头几年是没有收回的。在计算该金融资产的实际利率和折现值时，应考虑这一因素的影响。

求助陈版合同分期付款与增值税问题

178、求助陈版合同分期付款与增值税问题

提问人：花童时间：2021-01-14 13:33:02

假设，甲方让乙方专门开发建设一个软件，合同金额106万，分期付款，合同签订即付30%，软件交付付50%，1年后再付20%。乙方根据分期付款金额开发票。
甲方第一次支付且收到增值税发票时，就做借：在建工程 30
应交税费-进项税额 1.8
贷：银行存款 31.8
审计调整是想把在建工程调整为预付账款，但涉及到进项税，仅调整预付账款30，又无法准确反应甲方实际支付给乙方31.8。请问，应该怎么审计调整比较好？或者说甲方应该怎么做账更好，增值税进项税额的确认以什么时点确认？

回答人：chenyiwei

外购软件尚未达到预定可使用状态之前，不建议计入在建工程，可以将其不含税金额列入其他非流动资产。对于增值税进项税额，如果已取得专用发票且可以抵扣进项税额的，则计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”；如果尚未取得进项税额发票，只是按进度暂估应付款，则按惯例，对进项税额不作暂估。
就主帖中的案例，如果已取得专用发票且可以抵扣进项税额的，则审计调整：借：其他非流动资产 30，贷：在建工程 30。

子公司少数股东，用子公司股权向母公司增资，怎么做处理？

179、子公司少数股东，用子公司股权向母公司增资，怎么做处理？

提问人：wx_60000a75819e 时间：2021-01-14 14:33:03

各位高手好：我们公司遇到一个问题，公司（就叫母公司吧）持有一子公司60%股权。剩余40%股权在公司B手里。
现在公司B将40%股权评估后，对母公司增资。那么在母公司怎么做处理呢？

回答人：chenyiwei

关于资产交易价差处理

180、关于资产交易价差处理

提问人：逐梦时间：2021-01-14 14:33:03

陈版，您好，我们审计一家上市公司，为国资委下属企业。本年疫情影响正常经营出现亏损，地方政府为支持企业发展，避免出现ST（2019年已经亏损），统一企业搬迁改造计划，政府财政局下属企业购买其部分土地和厂房设施，通过资产处置实现扭亏。
根据目前国内相关规定，一个财政下属企业一个国资为企业，不构成关联交易，但是我们在检查过程中发现，在出售资产的过程中，评估师出具的评估报告地价偏高，评估价（成交参考价）毕周边近期招拍挂成交价偏高50%.如果认定价格不公允，是不是差额作为政府补助？因不构成关联交易，不宜作为权益性交易

回答人：chenyiwei

“评估师出具的评估报告地价偏高”即交易明显不公允，其背后应存在双方的最终控制方（当地政府）运作的因素。因此仍属于当地政府主导下向上市公司输送利益，上市公司仍应按权益性交易原则将评估值高于公允价值的差额确认为资本公积。

收入成本

181、收入成本

提问人：jiuzhou010 时间：2021-01-14 14:33:03

陈版，想咨询一下，单位的支付的技术服务费，是按比例分摊到各关联单位的，同时等额确认服务收入和成本，但是技术服务费没有按期间确认，
是开票的时候确认的，费用是否需要调以前年度，同时收入也调以前年度呢？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，要考虑各项服务费的具体受益年度和受益单位（母公司还是子公司），各单位均应在各自的个别报表中按受益程度确认归属于本企业的费用，同时体现为关联往来，或者按权益性交易原则确认为资本公积，这部分费用的确认应与费用分摊协议的签订无关。如果前期各单户企业的费用确认不符合上述原则的，应在各自的报表中进行差错更正处理。

上市公司租赁新准则实施

182、上市公司租赁新准则实施

提问人：18303414807 时间：2021-01-14 18:33:03

陈老师，想请教您个问题。上市公司的两家子公司与该上市公司控股股东原先签订一份期限为5年的土地租赁的合同，该合同于2020年底到期。 2021年将新签土地租赁合同，两家子公司年租金分别为230万元和25万元，新签订协议预计难以按照短期的一年期签订。若仍签订5年租赁协议，是否需要按照新租赁准则以尚未支付的租赁付款额的现值确认使用权资产还是和原先一样每年进管理费用就可以？

回答人：chenyiwei

按新租赁准则，承租人应确认使用权资产和租赁负债（短期租赁和低价值资产租赁除外）。但对于明显需要续租的合同，不应人为将其分割为一个个不超过一年的租约来规避对租赁使用权资产和租赁负债的确认。

求助陈版主：水土保持补偿费入成本还是管理费用

183、求助陈版主：水土保持补偿费入成本还是管理费用

提问人：woheerping 时间：2021-01-14 08:05:06

陈老师，一审计客户为煤炭生产企业，根据《水土保持补偿费征收使用管理办法》中第七条（二）开采矿产资源的，在建设期间按照征占用土地面积计征；在开采期间，对石油、天然气以外的矿产资源按照开采量计征，对石油、天然气按照油气生产井占地面积每年计征。每年按煤炭开采量交水土保持补偿费。客户计入到了煤炭生产成本中。我认为应计入管理费用（甚至可以入税金及附加中）。水土保持补偿费征收在一定程度上类似资源税，且自2021年1月1日起，水土保持补偿费由税局征收。加之国家费改税不断加快，是否入管理费用（甚至可以入税金及附加中）更合适？求陈老师帮忙看一下。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，该补偿费不是生产成本的组成部分，不应计入生产成本。鉴于目前尚未正式改税，参照残疾人保障金的处理，计入管理费用。

请教陈版主关于虚假增资问题

184、请教陈版主关于虚假增资问题

提问人：cuihengwen 时间：2021-01-14 14:33:03

A公司原来为私人王某个人所有。2006年，A公司出于增加注册资本以满足资质认证、投标要求等考虑，对企业本身拥有的固定资产、无形资产由
一家评估机构按企业的要求进行评估，进而得到一个较高的评估值，然后将评估增值用于增加注册资本，虚增了公司的资产和权益，且办理了注册
资本变更登记。2010年，某国有企业B将该公司股权从王某手中全额买下，并支付股权价款一亿元。
2012年，某国有企业将该公司股权注入拟上市公司C。聘请了具有某知名四大事务所进行上市审计。将原股东王某出资不实形成的股本差额1500
万元调整到“其他应收款”1500万元，并全额计提了减值准备。
2014年，A公司准备上市，对于该长期挂账提出减资的处理思路，
A公司：借：实收资本 1500
贷：其他应收款-股本差额 1500
C公司：借：资本公积 1500
贷：长期股权投资——A公司 1500
请您指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

A公司自身应将当初虚增的出资，以及虚增的资产价值（包括后续折旧、摊销等）作为重大前期差错予以追溯重述。此前虚增的其他应收款应予以冲销。
但对于后续取得A股权的B、C而言，其发生的股权收购成本是真实的，且系通过非同一控制下合并取得A的控制权，所以该事项对B、C的个别报表和合并报表理论上均应没有影响。B、C合并报表层面对A的各项资产、负债的计量以2010年收购日的公允价值为基础持续计算确定。

长期预计负债折现

185、长期预计负债折现

提问人：PIKAKA2020 时间：2021-01-14 14:33:03

各位老师好：
我想请教一个问题，老师您好：有一个问题想跟您咨询一下，长期的预计负债会进行折现，每年折现后的金额与原账面价值的差额计入哪个科目核算呢，这一块有类似准则的规定吗

回答人：chenyiwei

预计负债折现的利息费用影响也同样计入“财务费用——利息支出”。具体可参照《企业会计准则解释第6号》第一条等相关规定。

长期的预计负债折现问题

186、长期的预计负债折现问题

提问人：PIKAKA2020 时间：2021-01-14 14:33:03

陈老师您好：想跟您咨询一个问题：老师您好：有一个问题想跟您咨询一下，长期的预计负债会进行折现，每年折现后的金额与原账面价值的差额计入哪个科目核算呢，这块准则好像没有专门的规定。

回答人：chenyiwei

请参考《企业会计准则解释第6号》第一条规定：
一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？
答：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃置费用进行会计处理。
本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

合伙企业的合并问题

187、合伙企业的合并问题

提问人：yuanmohai 时间：2021-01-14 08:05:06

请教陈版主和各位大神：
甲公司是一家国企，持有乙公司70%股权，甲公司、乙公司和另外三家公司设立一只基金，以有限合伙的形式，甲公司出资76%，是有限合伙人，乙公司出资0.15%是普通合伙人、执行事务合伙人，其余一家公司出资0.1%是普通合伙人，其余两家为有限合伙人。合伙人会议是基金最高权力机构，按照实缴出资比例表决，决议经2/3及以上同意方可通过。选择了非合伙人的公司做管理人。
收益方式是：1、返还本金；2、向有限合伙人分配收益（年化收益率达到一定标准）；3、向普通合伙人分配；4、超额收益20%作为业绩奖励给
另一GP，80%按照实缴比例向LP支出

回答人：chenyiwei

甲公司的出资份额和所占收益份额最大，且从主帖信息来看无明显的优先/劣后安排，在此情况下，甲公司可控制该基金的可能性很大，需将该基金纳入合并报表范围。
如果甲公司可以控制该基金，则合并报表层面，应将其他合伙人的出资确认为负债，其他合伙人享有的收益份额计入损益（一般为财务费用），而不是少数股东权益和少数股东损益。

咨询陈版主关于上大压小关停电厂机组的折旧摊销问题

188、咨询陈版主关于上大压小关停电厂机组的折旧摊销问题

提问人：cuihengwen 时间：2021-01-14 14:33:03

截止2020年底，某火电发电公司固定资产情况如下：生产经营用固定资产原值114566.93万元，累计折旧92651.33万元，净值21915.6万元。非生
产经营用固定资产原值7453.34万元，累计折旧7003.57万元，净值449.77万元。
公司机组关停文件虽尚未取得，但实质性关停标志性工程“输煤皮带廊截断、汽轮机低压缸拆除”已完成。省发改委已派专门核查组到现场核查验收。鉴于以上两项固定资产已处于报废状态，经公司研究并报集团公司财务同意，将上述两项资产折旧全部足额计提，共多计提折旧2628.17万元
（已包含在生产经营用固定资产累计折旧中）。
根据省对关停机组的补偿政策，未来三年内每年平均补偿发电利用小时3700，用于职工安置。根据预测，未来三年每年发电量约10亿千瓦时，销售收入约3.37亿，按2020年平均替代发电单位成本测算，毛利约1.73亿元。基本可负担固定资产折旧、职工薪酬费用等成本费用。基于以上测算，决定将未提足折旧固定资产在未来三年内全部补足。
请问上述做法是否符合准则要求？

回答人：chenyiwei

由于该机组已经事实上停用，且不可恢复，因此该机组整体上不再满足确认为资产的条件，而不应仅仅对已拆除的部分提足折旧，对尚未拆除但已不可再使用的其他部分，至少应全额计提减值准备，仅保留残值。
对于未来三年内预计可收到的替代电量补偿，可在收到时作为政府补助处理（如果与相关电厂签署了发电容量指标转让协议的，可以在协议生效时确认资产转让损益）。人员安置费用按照《企业会计准则第13号——或有事项》关于企业重组的规定和《企业会计准则第9号——职工薪酬》关于辞退福利的规定进行会计处理。

请教陈版主-投资性主体对下属SPV的无息借款列报问题

189、请教陈版主-投资性主体对下属SPV的无息借款列报问题

提问人：wx_60003a80009a 时间：2021-01-14 14:33:03

陈版主您好！有下面这个实务问题恳请您赐教：
一个认定为投资性主体的有限合伙基金，给下层的SPV一笔不计息有到期日的借款，基金层面认为这笔借款是权益性投资，SPV认为这笔借款是债务往来款，目前有两个问题：
此笔借款在基金层面作为权益投资核算是否具有合理性？
如果合理，由于这两家的审计报告都由同一个事务所出具，那么基金层面和SPV层面对同一笔款项列报不一致是否符合准则的规定？

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-25（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）”所述原则处理。将其中的权益性成分视作对下层SPV的权益性投资。

求助陈版主母子公司间资本化利息

190、求助陈版主母子公司间资本化利息

提问人：llleeee 时间：2021-01-14 08:05:02

子公司是项目公司，母公司借款用于项目、利息由母公司直接偿还，这部分借款利息母公司可以直接资本化么，还是需要通过往来款在子公司账上记资本化利息。2、项目完工后，收入是直接转给母公司，母子公司通过开票把工程支出部分的开发成本结转到母公司，如果资本化利息记在子公司怎么结转到母公司呢？

1、子公司是项目公司，母公司借款用于项目、利息由母公司直接偿还，这部分借款利息母公司可以直接资本化么，还是需要通过往来款在子公司账上记资本化利息。2、项目完工后，收入是直接转给母公司，母子公司通过开票把工程支出部分的开发成本结转到母公司，如果资本化利息记在子公司怎么结转到母公司呢？

回答人：chenyiwei

提问人：llleeee 时间：2021-01-16 11:21:00

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面可确认利息收入，同时将应付给外部资金提供者的利息作为利息支出。

应收账款保理手续费

191、应收账款保理手续费

提问人：kukuzhilu 时间：2021-01-14 21:17:12

请教陈版主，有追索权的应收账款保理业务的手续费按照新金融工具准则计入投资收益还是财务费用，该业务列报于其他流动负债还是短期借款合
适

回答人：chenyiwei

有追索权的应收账款保理业务的手续费，如果对应的应收账款没有终止确认，则作为借款的初始直接费用，计入“短期借款——利息调整”，在剩余保理期间内摊销，作为对各期利息支出的调整。

提问人：queeney 时间：2021-07-24 14:50:00

陈老师，您好！无追索权的应收账款保理，收到的钱和减少的应收账款金额之间的差额是计入投资收益还是财务费用呢？我个人理解这个差额是融

回答人：chenyiwei

投资收益。现在金融资产的终止确认损益都是计入投资收益。

集团内部借款抵消问题

192、集团内部借款抵消问题

提问人：叶叶小叶子9318 时间：2021-01-14 14:33:03

想问一下，集团公司借款给二级公司，是统借统还的，然后二级公司再借给三级子公司，高于集团公司的借款利率，三级子公司把这比利息记入在建工程，二级公司把利息收入记入其他业务收入，把给集团公司的利息支出记入其他业务成本，那么二级公司合并三级子公司的抵消分录怎么做，集团公司合并二级公司的分录怎么做

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-44（关联方借款的利息支出资本化问题）”、“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”、“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”等。
在合并报表时，如果最终可以确定集团从外部取得的借款和三级子公司的资本支出之间的对应关系，则相关借款利息在合并报表层面可以资本化，但二级子公司赚取的利差需予以抵销，合并报表层面的可资本化借款费用金额需按照从外部获取借款的利率计算。

求助陈版主：关于所得税费用调整表

193、求助陈版主：关于所得税费用调整表

提问人：lcx2456 时间：2021-01-14 14:33:04

集团内核定征收的所得税费用，如何填写所得税费用调整表，按照利润总和填写，然后按照集团母公司的税率算，差额调整在子公司适用的不同税率？
项目
利润总额
按法定/适用税率计算的所得税费用子公司适用不同税率的影响
调整以前期间所得税的影响
非应税收入的影响
不可抵扣的成本、费用和损失的影响
使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响
本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响合并抵消对本期递延所得税的影响
所得税费用 -

回答人：chenyiwei

这种情况比较特殊，理论上这种核定征收的所得税不应属于《企业会计准则第18号——所得税》的适用范围。若一定要填入，也就是采用你说的方法了。

IPO企业新的租赁准则什么时候执行

194、IPO企业新的租赁准则什么时候执行

提问人：makubex2020 时间：2021-01-15 08:49:00

根据财政部财会〔2018〕35号文，财政部对《企业会计准则第21号——租赁》进行了修订:
一、在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起施行;其他执行企
业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
那么报告期确定在2020年-2022年的IPO企业，是不是2020年执行旧的准则，2021年开始执行新的准则？还是说整个报告期都按照新的准则来做？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。与纯A股上市公司执行相同的时间表和新旧衔接过渡办法。

请教陈版固定资产无使用价值的处置方案

195、请教陈版固定资产无使用价值的处置方案

提问人：大橙小檬时间：2021-01-15 09:29:00

一个固定资产原值1000万，残值率为10%，对应残值100万，对应递延收益600万，2020年末还有账面价值400万，递延收益还有240万，由于技术更新，公司与此相关的产品不再生产，该资产已停止使用，且以后也不会再使用，唯一的价值就是可能会有其他单位来低价采购，采购额低于残值，可能为60万或其他不确定金额，但不确定什么时点会有买方出现。在年底时，如何处理？
方案一：先减值，基于以后能不能卖，卖出多少价值多少，具有较大不确定性，假设可回收金额为0，则根据减值时考虑递延收益账面价值需减
值160万（400-240）。后根据剩于使用年限固定资产继续折旧，递延收益继续结转到其他收益，金额一致。利润不影响，就是每期会影响经常性
利润减少。
方案二：先同方案一先减值部分，减值后，根据剩于使用年限折旧，但这个情况是实际已没有使用时间，也就是使用寿命没了，如果根据《企业会计讲解 2010》第 250 页“递延收益分配的终点是‘资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）’”的描述。我们在2020年末认定使用寿命结束，那是不是可以把递延收益的账面价值全部结转到其他收益，固定资产剩于那部分全部折旧或是减值。账上反映都是账面余额-累计折旧及减值后价值为0.如以后真有卖出，再进行处置，同时结转固定资产余额及折旧减值。这个事项会也会充分披露。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-3-1（由与资产相关的政府补助所形成的递延收益余额在资产减值测试中的考虑）”。
如果确定该资产后续无使用价值和转让价值，则对其计提减值准备160万元，同时将递延收益240万元转入累计折旧，即账面价值为：原值1000万元，累计折旧840万元（=600+240），减值准备160万元，账面价值变为零，递延收益也变为零，后续不再计提折旧，等待日后最终处置时终止确认上述各科目余额并确认处置损益。

提问人：lvzhen516 时间：2021-02-08 12:33:06

回答人：chenyiwei

是。

研发支出结转

196、研发支出结转

提问人：zhangCestbon 时间：2021-01-15 09:53:00

请教陈版主：

迁徙率出现中间断层的情况

197、迁徙率出现中间断层的情况

提问人：lamour.zly 时间：2021-01-15 10:25:00

按照以上情况计算出来的历史损失率1-2年和4-5年的均是零损失，麻烦问一下陈版主如何解决这个问题。后面附有详细数据计算@ chenyiwei 2.png
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前天 10:20 上传计算的迁徙率
1.png
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前天 10:20 上传账龄情况
迁徙率计算.xlsx
前天 10:23 上传
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回答人：chenyiwei

你所说的情况，建议考虑作为两个组合，其中对2018年末的三年以上部分，按100%计提准备；剩余应收账款按照账龄和迁徙率计算各账龄段的准
备，避免出现断层情况的影响。

实收资本外币折算的问题

198、实收资本外币折算的问题

提问人：竹兮恋时间：2021-01-15 18:33:06

请教陈版主：公司2005年成立为中外合资企业，注册资本为美元，货币出资。注册资本1000万美元，其中：境外法人股东为A，500万美元；境内法人股东为B，500万美元。2009年-2010年股东陆续开始入资，于2012年前注册资本实缴，根据外币折算相关准则的规定，应该按每个投入时点的即期汇率折算为账面实收资本金额，假设账面累计确认的实收资本金额为6980万人民币。
2013年1月15日公司根据股东会决议增资，境外股东增加注册资本1500万美元，且为无形资产出资,2013年1月18日完成工商变更。
2014年公司由中外合资企业变更为内资企业，A以13120万元人民币将全部股权转让给自然人M，工商变更日期为2014年1月30日，工商登记部门按照6.56的即期汇率（该汇率不清楚是哪天的汇率）将公司的实收资本变更为：6.562500=16400万元人民币，当天，公司申请将2013年无形资产增资的注册资本进行减资，减少注册资本（15006.56）=9840万元，注册资本变更为6560万元。
问题1：2013年无形资产增资是的实收资本的折算汇率，应该为哪天的即期汇率？
问题2：我们理解的外资变为内资，在会计处理上并未改变投入资本按照投入时的即期汇率进行折算的原则，原则上，如果企业核算规范的话，内资的企业人民币的注册资本是否应该=6980+1500*即期汇率的金额？即等于账面实收资本的金额。
问题3：如果工商部门使用的6.56汇率核定出来的人民币注册资本结果，如果与问题2中按照准则计算出来的存在差异，应该如何处理？是否会造成出资不实？
问题3：公司变为内资企业后，减资时，实收资本减少是按照工商部门核定的6.56进行减资，还是按照增资是确定的即期汇率进行会计处理？具体分录应该如何处理？
问题4：上述问题再IPO审核中存在的主要风险有哪些？
感谢！

回答人：chenyiwei

由于已按照变更为内资当日的即期汇率重新确定了注册资本，后续的减资应按照该日即期汇率确定的人民币吧金额减少实收资本。提问人：竹兮恋时间：2021-01-18 122500

提问人：竹兮恋时间：2021-01-18 12:25:00

陈版主，回复2，我查询了当年并更日期的即期汇率（中间价），6.56该汇率并不是变更日的即期汇率，这个会有问题吗？
补充问题1：无形资产外币增资按用于出资的无形资产完成过户当日的即期汇率折合人民币，如果工商部门按核定汇率变更，如果从出资形式上讲，是否也违背了的无形资产的历史成本计量原则？
补充问题2：根据准则：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。“采用交易日即期汇率“应该为外币资金打入专户的当天的日期吧？并非结汇日的汇率吧？其中结汇日汇款与打入专户日期之间的汇率差异确认汇兑损益。不知道上述理解是否正确？谢谢陈版主
”

回答人：chenyiwei

请教下，认缴出资一般不需处理吧，什么情况下可以挂其他应付呢？

199、请教下，认缴出资一般不需处理吧，什么情况下可以挂其他应付呢？

提问人：alony 时间：2021-01-15 12:31:14

请教下，认缴出资一般不需处理吧，什么情况下可以挂其他应付呢？谢谢哈！

回答人：chenyiwei

尚未实缴的出资，股东方面一般无需账务处理。但如果已按认缴出资比例享有股东权利（表决权、分红权等），且认缴比例高于实缴比例的，则应就尚未实缴的出资额确认长期股权投资和其他应付款。

求助陈版主：不确认递延所得税的理由

200、求助陈版主：不确认递延所得税的理由

提问人：lcx2456 时间：2021-01-15 08:05:06

公司存货，应收，固定资产长投都计提了减值100多万，可是不确认递延所得税资产，有什么理由下是可以不确认的吗？如存货固定资产未来不会出售转回减值？

回答人：chenyiwei

可能的原因包括：（1）无法合理确定该暂时性差异能否或何时转回；（2）预计转回时无足够多的应纳税所得额。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。

求助陈版主：关于暂估收入

201、求助陈版主：关于暂估收入

提问人：lcx2456 时间：2021-01-15 08:05:06

回答人：chenyiwei

暂估收入在新收入准则下主要受到“可变对价”规定的影响，即理论上应按照期望值法或者最可能发生金额法作出合理估计，但应确保遵循新收入准则第十六条对可变对价估计的限制（“极可能不会发生重大转回”）。

事业单位转企改制涉及的相关问题

202、事业单位转企改制涉及的相关问题

提问人：al2006091174 时间：2021-01-15 13:33:07

陈版及各位老师，在执业的过程中遇到这样的一个问题，请教大家该如何处理：
A公司为一家非财政补助的事业单位（日常也按会计准则做账及审计），2020年4月30日进行转企改制，并于年底完成专制改企。现在涉及这样几个问题请教大家：
2020年度财务报表审计项目的资产负债表，期初数是按评估值（2020年4月30日）列示？还是按上年审计报告期末数列示（假设不考虑其他调整事项）？
这个问题是一连串的，如果按照评估值列示，那么利润表，现金流量表、权益变动表肯定就没有上期数了。如果按照上年数列示，那么权益变动表除【实收资本】以外的其他项目本期通过【所有者权益内部结转——其他】转至【实收资本】么？
现在企业也是两种处理方式，有的直接另立账套，新设企业，直接按照新设立公司无上期数进行处理了；有的在原有账套上进行调整。项目组现在时这么认为的，请老师予以指教：
A公司虽然为事业单位，但并无涉及财政补助事项，实质上就是一个有着“事业单位”身份的企业单位，改制后，生产经营并未发生任何变化，只是由事业单位变为企业，利润表的上期数和本期数据还是有先对可比性的（此处说“相对”，主要是指改制后，有一块评估增值会影响折旧等项目）。这个过程是不是也可以类比股份制改革，出审计报告的时候，带上上期数？

回答人：chenyiwei

个人理解，作为完成转企改制后的首年，本年度财务报表自转制后企业的设立日开始编制，资产负债表无期初数；利润表、现金流量表仅包含自企
业设立日至年末的数据。
期初权益通过“股东投入资本”加入。

提问人：al2006091174 时间：2021-01-19 19:00:00

陈版，您回复了之后我也是查阅了一些其他资料，其中计学撮要里有这么一段话“再者，由于按照资产评估结果调整账务的理论依据是将新设立的公司制企业视为一个全新设立的企业(其组织机构代码通常与原企业不同)，所以各项资产、负债也视为重新取得，此时其入账价值的确定应当遵循各相关会计准则中关于资产、负债初始确认和计量的规定。为此，在沿用旧账的情况下，应当将原企业账”，但是这个版本可能比较久远了。像您说的那么处理的依据就是转企改制之后是一个全新的企业(其组织机构代码通常与原企业不同)？原先是事业单位编码，现在是统一社会信用代码？不能依据转企改制前后会计主体没有发生实质性的变化，沿用前期数据？

回答人：chenyiwei

法定报表的编制主体是法人，所以更关注其法律形式的变化，相当于新设主体。

关于在建工程转固问题

203、关于在建工程转固问题

提问人：xxs003 时间：2021-01-15 08:05:06

请教陈版主及各位大侠，目前遇到以下几种情况，不知是否应该转固，希望得到建议，谢谢

关于冲减资本公积资本溢价限额的疑问？

204、关于冲减资本公积资本溢价限额的疑问？

提问人：csse235 时间：2021-01-15 15:41:04

收购少数股东股权情况下合并报表应确认的资本公积，注会教材上写的是以母公司个别报表资本溢价为限，不足冲减的，冲减留存收益。而应用指南只是说冲减资本溢价。所以到底以哪个资本溢价为限？
同一控制下企业合并，还原留存收益。企业会计准则讲解2010中说是以合并方资本溢价账面价值为限，这个应该也是个别报表资本公积吧？
那追溯调整期初数时，抵消被合并方权益，贷方资本溢价，然后还原留存收益，这个贷方资本溢价能否用来还原留存收益？，毕竟不是合并方资本溢价账面价值。

回答人：chenyiwei

股票股利

205、股票股利

提问人：liuguoan 时间：2021-01-15 08:05:06

陈版您好A公司为新三板挂牌公司，A公司在2020年度进行了股票股利分红，针对上述股票分红我有两个问题。问题1、所有者权益变动表如何列式？股本的增加与未分配利润的减少均放在（四）股东权益内部结转-其他是否合理2、股票股利分红需要调整期初的每股收益，直接修改2020年度利润表每股收益上期数是否合理？因其为新三板挂牌公司去年已经公告，本年公告的期初与去年公告的期末数不一致是否合理？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，母公司将药品批准文号权属划转子公司

206、请教陈版主，母公司将药品批准文号权属划转子公司

提问人：ytfsj 时间：2021-01-15 16:43:11

请教陈版主，母公司准备将药品批准文号权属划转子公司，母公司无形资产等账务中无该药品批准文号，但权属确实属于母公司，目前该药品批准文号市场价值几千万。后续推进权属变更工作，若母公司存在无偿划拨、付出对价两种情况，母公司是否进行账务处理，子公司是否进行账务处理，是否需评估该项资产，协议划转后可能会产生哪些税务问题，证监会是否对上市公司的此类情况有具体列报披露规定？

回答人：chenyiwei

如果该子公司为非全资子公司，则应在评估基础上按评估值作价转让，以免被质疑为与少数股东之间的利益输送。提问人：18086508379 时间：2021-01-19 155746

提问人：18086508379 时间：2021-01-19 15:57:46

请教陈版
为何“如果无偿划转的，则双方均不做账务处理”
这个不满足权益-性-交易嘛，还是有其他考量呢，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：xlng 时间：2021-05-21 16:09:05

请教陈版
如果是并购外部公司，标的公司净资产中包含一批药品批准文号，已请评估公司做评估报告，这部分根据评估报告确定价值作为公允价值确认商誉，是否存在税会差异？是否需要确认递延？

回答人：chenyiwei

药品批文应在合并报表中确认为无形资产，在合理确定的受益年限内摊销。这部分无形资产对应的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债。

外销代客户代垫运费后收款是否作为单向履约义务

207、外销代客户代垫运费后收款是否作为单向履约义务

提问人：liu42644268 时间：2021-01-15 18:20:04

定期存款收益的列报和披露

208、定期存款收益的列报和披露

提问人：skf123 时间：2021-01-15 13:33:08

陈版您好：
最近公司购买了大额可转让定期存单，按季结息，公司计划持有到期。但是我们内部对于账务处理存在分歧，我认为公司购买定期存单的目的是为了获取收益，应属于理财行为，而且能通过SPPI测试，应按摊余成本计量，在其他非流动资产核算，收益计入投资收益，在非经常损益列示。还有人认为，银行内部是将定期存款作为存款核算的，因此定期存货收益应该跟活期收益一样，在财务费用-利息收入核算，在经常性损益列示。我在本版看到了了您的两个回复，在帖子（https://bbs.esnai.com/thread-5337395-1-1.html））中，您认为“****定期存款、大额存单等都是主动理财行为，不同于被动的活期存款，因此其收益计入投资收益更合适”，在另外一个帖子中（https://bbs.esnai.com/forum.php?
mod=viewthread&tid=5382120&page=1），您回复的是定期存款收益应计入财务费用-利息收入，实务中较少列入非经，理财产品收益列入非经多见。不知道是不是我的理解问题，看完之后更觉得无法下结论，麻烦陈版指教：1、大额定期存单在其他非流动资产核算是否合适？2、利息收益银行未结算之前是否要进行计提？利息是在财务费用核算还是投资收益核算？3、利息收益是作为经常损益还是非经常损益？非常感谢！

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-44（大额存单的核算）”：
大额存单持有人对大额存单的核算，可参照“问题5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物）”所述的定期存款的核算和列报原则进行会计处理和报表列报。
在科目设置方面，可在“银行存款”科目下设置“大额存单”明细科目核算。
在资产负债表列报方面，对于同时满足以下条件的大额存单，可在“货币资金”项目下列报：（1）期限在12个月内（含12个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。
对不同时满足上述条件，但预计持有期限不超过一年（自购入日起算）的大额存单，可在“其他流动资产”项目下列报。对不满足在“货币资金”或“其他流动资产”列报条件的大额存单，应在“其他非流动资产”项目下列报。

提问人：skf123 时间：2021-01-18 13:33:08

谢谢陈版，还要向您请教一下，对于定期存款的利息收益是属于经常性损益还是非经常性损益，我看证监会《监管规则适用指引——会计类第1
号》里把募集资金使用之前产生的定期存款利息认定为经常性损益，会计类1号里是这样回答的：募集资金产生定期存款的利息虽然与公司的日常活动无关，且存在偶发性，但公司发行股份募集资金本质上属于一种融资行为，在募集资金投入使用之前和之后，分别以定期存款和形成的募投项目为企业带来收益，两者只是资产以不同的形态存在从而带来不同的收益。此外，如果将募集资金产生的存款利息收入扣除，会导致计算净资产收益率和每股收益等指标时，出现分子和分母不匹配的结果。因此，募集资金在使用之前产生的定期存款利息不属于非经常性损益。证监会解释里，首先是认同募集资金产生定期存款的利息与公司的日常活动无关，且存在偶发性，但又认为从本质上来说两者只是资产以不同的形态存在从而带来不同的收益，募集资金购买理财并非独立存在的。如果从这个角度来看，募集资金购买的定期存款是因为其特殊性，才将其收益作为经常性损益的。现在想向陈版请教两个问题：1、自有资金购买的定期存款与公司的日常活动无关，且存在偶发性，符合非经常性损益的定义，是否应该将该部分损益从财务费用-利息收入中专门统计出来，作为非经常性损益，这样更合适一些？2、募集资金购买的其他理财产品是否能参考会计类1号的处理，将其收益作为经常性损益？非常感谢。

回答人：chenyiwei

一般定期存款，如果企业一直保持一定的金额和较为稳定的利息收入，可以作为经常性损益。2、以暂时闲置募集资金购买理财产品的收益高于定期存款利息的部分，建议作为非经常性损益。

1、一般定期存款，如果企业一直保持一定的金额和较为稳定的利息收入，可以作为经常性损益。2、以暂时闲置募集资金购买理财产品的收益高于定期存款利息的部分，建议作为非经常性损益。

提问人：skf123 时间：2021-01-19 19:42:00

谢谢陈版，有点钻牛角尖了，因为最近同事一直在讨论这个问题。您回复说以暂时闲置募集资金购买理财产品的收益高于定期存款利息的部
分，建议作为非经常性损益。现在问题是：虽然募集资金购买理财多为低风险产品，但目前银行理财产品现在多为非保本保收益类型，也就是说其收益存在不确定性。可能存在同一种理财产品收益，有时高于定期存款利息，有时低于定期存款利息，我们在高的时候将其高的部分作为非经常性损益，在低的时候不将其作为经常性损益，这种以高低做论断，是否忽略了产品的本质呢？站在企业的角度，企业运用资金进行理财，目的都是为了获取理财收益，无论到期是否能达到预期收益，企业的目的都没有发生改变的。对同一种行为，进行不同的列报，是否合适呢？感谢！

回答人：chenyiwei

根据《上市公司监管指引第2号——上市公司募集资金管理和使用的监管要求》第七条，以暂时闲置募集资金开展现金管理，所购买的理财产品必
须满足保本要求。

货代公司收入成本认定

209、货代公司收入成本认定

提问人：wx_600170946af9 时间：2021-01-15 08:05:06

陈版：您好，请教您一个问题。货代公司接受客户委托做DDP业务（完税后清关业务），报价明细中会夹带目的港清关费以及关税，同时关税在实际业务中为据实结算制，双方代理运输合同中并未对该业务中相应的关税作出单独的约定，合同对代收代付款项也未作明显约定，在新收入准则下，关税相关的收支是否可以作为货代公司的收入及成本的一部分呢？跪求陈版解惑，谢谢~~~

回答人：chenyiwei

一般理解，此类情况下的进口清关是出口商的责任。即其支付关税的义务独立于向进口商收取相应款项的权利。因此不是一般的代收代付，可按总额法计入收入、成本中。

请教陈版：关于划拨土地被政府收回了一部分并收到补偿款的会计处理

210、请教陈版：关于划拨土地被政府收回了一部分并收到补偿款的会计处理

提问人：sxy1994 时间：2021-01-15 08:05:07

陈版好，想请教一下实务中的问题：
企业于以前年度以划拨方式取得地块并自行建造房屋建筑物（自用），土地尚未完全占用，后期政府决定收回部分土地并支付了一定的补偿款。
企业目前以该块土地取得时支付了征地款作为待摊支出核算，已经分摊到各项固定资产中为由，取得收回土地补偿款时直接冲减了几项固定资产的原值；我理解收到补偿款时应一次性计入当期损益。
请问对于这部分补偿款应如何处理？

回答人：chenyiwei

取得补偿款应按资产处置处理。在将相关土地、房屋交还给政府时，按照补偿协议约定确认应收补偿款，同时将相关资产的账面价值予以转销，差
额确认资产处置损益。

请教陈版关于明股实债的处理

211、请教陈版关于明股实债的处理

提问人：wincolin 时间：2021-01-15 18:33:04

一、情况说明

资产负债表日后事项应交所得税

212、资产负债表日后事项应交所得税

提问人：709046552 时间：2021-01-15 22:10:39

陈版，比如报告年度2020年对于所得税汇算清缴后2021年的资产负债表日后事项，不能调整报告年度2020年的应交所得吗？只能计入2021年？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是对后期汇算清缴过程中的调整是属于前期差错还是会计估计变更的判断。可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-5- 1（会计估计变更和前期会计差错更正的区分）”。

提问人：monika94 时间：2021-06-07 19:47:59

老师您好，非常感谢，想请教您一个小问题，关于资产负债表日后调整事项的。假设报告年度是2020年，2020年11月甲公司出售一批存货，没有预计退货，全额确认收入结转成本，收入10，成本4，并于当月收到货款2，即应收余额为8；2021你那1月，由于质量问题，被退货，属于资产负债表日后调整事项，我改如何调整20年财报才能平衡呢，损益调减6，存货调增4，应收调减8，银行,存款调减2，但是其中的银行存款是货币资金，只能在2021年调，不能调20年报表项目，那对于20年报表不就不平衡了嘛，不知道我哪里的理解有误，非常期待老师赐教

回答人：chenyiwei

货币资金不属于调整范围，应改为调整往来项目。

建造合同下承接存量工程项目收入与成本确认问题

213、建造合同下承接存量工程项目收入与成本确认问题

提问人：laienya 时间：2021-01-15 15:33:10

请教陈版主：
背景：某县人民路市政项目于2017年政府部门急于推进项目建设，未进行招标程序，先安排施工企业（以下简称“乙方”）进驻并开展施工，后期因政府资金问题，无法支付相应工程款，施工企业亦无法垫资继续建设，造成工程烂尾（烂尾工程以下简称“存量工程”）。2020年，政府部门与 A公司接洽后，资金困难基本解决，A公司与政府以设计-施工总承包（EPC）的形式开展合作，并完善相关流程，项目招标时，为解决前期烂尾工程的资金问题，将该部分存量工程计入招标工程范围该。项目转由丁市财政局下属代建单位B甲方继续推进并重新进行招投标，存量项目金额涵盖在整个合同金额中。
2020年，由A公司中标某县人民路市政工程项目。A公司与B甲方签订关于人民路市政项目EPC合同，签署的合同为常规合同，未提及存量工程问题，但合同中的实际施工范围及内容涵盖存量项目内容。同时，A公司与原施工单位乙方签订分包合同(鉴于A公司对存量部分后期的维护、整改及对项目的盘活，结算价需在A公司同业主方审定的结算价基础上进行一定比例下浮。）
关于存量工程结算，在实际操作过程中,A公司作为整个项目的施工方，由A公司协助对存量工程进行后期的维护、整改及对项目的盘活，相关施工款项由B甲方支付给A公司，乙公司作为该项目乙方收取分包工程款。（A公司对该存量工程款项并非完全是代收代付，A公司与乙方下浮的金额即为A公司对存量工程部分的毛利）
假设：2020年A与B甲方签订10亿人民路市政项目施工合同，该合同中涵盖2亿存量工程款项。2亿存量工程在A公司中标该项目前已施工。A公司就该2亿存量工程与乙方签订1.6亿分包合同，即A公司作为项目牵头方就2亿存量项目可获取20%左右毛利。问题如下：
1）2亿工程作为建造合同金额中的组成部分，A公司是否可就整个合同金额10亿（暂不考虑变更核减等情况）作为确认收入基数，即存量工程2 亿是否可以在公司中标，并与乙方签署分包合同，该部分产值清点梳理完成并经B甲方、监理审核确认后作为A公司的收入确认，A公司同时确认对B的1.6亿分包成本？
根据新收入准则可从哪几方面考虑该存量工程收入A公司是否可确认，或何时可全额确认、净额确认或完成不能确认收入？是否有参考的判断依据?

回答人：chenyiwei

2017年，项目第一次启动时，并未签订合同，乙方也未收回全部款项，此时乙方应将已发生的工程成本（含分包成本）均转入损益，并且仅就实际收到的工程款确认收入。
后续补充资金来源和理顺资金来源时，在明确补签的合同包含2017年已完成工作量的前提下，针对2017年内已完成的工作量，可以就相关的价款补充确认收入（但应注意确保其价款金额的可收回性），对于相关成本，因前期已结转损益，故此次不再补充确认成本。如果前期因未向分包商支付款项等原因，成本确认不完整的，需考虑分包成本确认不完整是否构成一项前期差错，考虑是否需对其进行更正处理。

合并事项

214、合并事项

提问人：Jerisen 时间：2021-01-16 00:28:00

陈版主，您好，很冒昧的打扰您：

新收入准则对房地产公司的影响

215、新收入准则对房地产公司的影响

提问人：_冰人 时间：2021-01-16 08:05:08

房地产公司的具体情况:一、原收入准则下公司房地产项目收入确认时点为：1.项目主体竣工备案，取得竣工备案证；2.签订销售合同；3. 收取首期款项并已办理银行按揭手续或分期收取的款项超过50%以上。二、新收入准则实施后2020年1月1日，新准则实施后，根据新准则对“控制权”转移的判断，公司房地产收入确认时点：由主体竣工备案改为“交付”，收入确认的时点延后了。三、2019年度已结转收入但是尚未交付的项目，涉及收入金额较大，利润影响较大。四、问题上年度，也就是2019年度已结转收入，但是尚未交付的项目，如何进行会计处理？五、目前有两种不同的意见意见1：对于尚未交付的项目也视同已完成项目，无需调整，不再追溯调整期初数。意见2：公司房地产收入确认，由主体竣工备案改为“交
付”这点没有问题。但是，“以前年度已结转收入尚未交付的项目也视同已完成项目，不再追溯调整期初数”这点不符合准则规定。因此，针对以前年度已结转收入尚未交付的项目，应视为未完成合同，前期已经确认的收入、成本应当予以冲销，影响金额冲减2020年初留存收益。该部分未完成的合同，在2020年实际“交付时”重新确认收入。
请教一下，上述观点哪个是正确的？

回答人：chenyiwei

这涉及对“已完成合同”的具体理解和运用问题。实务中两种做法可能均有，个人更倾向于第二种做法。

请教陈版，收到专门应付款现金流量问题

216、请教陈版，收到专门应付款现金流量问题

提问人：cjzhangyong 时间：2021-01-16 13:48:00

A国有企业收到当地财政局发的专项债券，专项债券发行的主体是A国有企业承担的建设项目F，现在财政局将发债资金打入A国有企业，A国有企
业账面计入专项应付款，A国有企业对应的资金支出计入在建工程，收到现金流计入什么项目？

回答人：chenyiwei

收到的现金流对应于专项应付款，应列入“收到其他与筹资活动有关的现金”。

请教陈版，坏账准备的核销问题

217、请教陈版，坏账准备的核销问题

提问人：jchen609 时间：2021-01-16 08:05:07

陈版您好，我司19年计提的一笔坏账准备（法院判决，对方没有可清算偿还资产），20年做了资产减值损失专项审计报告，并且19年的汇算清缴报告中已确认为纳税调减项，那么在20年度是否要将该笔坏账准备核销呢？即借：应收账款-坏账准备贷：应收账款，谢谢！

回答人：chenyiwei

建议对照《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企[2002]513号）、《关于印发中央企业资产减值准备财务核销工作规则的通知》（国资发评价[2005]67号）等相关规定，确定该笔坏账是否符合在财务上进行核销的条件。如果符合，应及时在履行必要的内外部审批程序后核销。

提问人：jchen609 时间：2021-01-18 08:05:08

感谢陈版的专业指导，谢谢！关于这个问题小弟有一点问题想和您再请教下哈，就是我司该笔坏账已取得了税局的认可（因为对方在法律诉讼中已无有价值资产），递延所得税资产已经转回，但是公司业务管理人员觉得还是有希望收回，觉得不应该核销坏账准备，那是否可以递延所得税资产转回，账上仍保留相关坏账准备呢？谢谢

回答人：chenyiwei

理论上可能可以，但一般不建议如此处理。

请教陈老师，子公司之间持股但不构成重大影响，母公司合并的处理

218、请教陈老师，子公司之间持股但不构成重大影响，母公司合并的处理

提问人：Josephpun 时间：2021-01-16 18:33:04

请教陈版，假设集团母公司A持股子公司B、C分别70%、90%，而子公司B持股C公司3%股权，而B公司将持股C公司其作为按成本计量的可供出售金融资产核算，那么敢问母公司A合并层面抵消时该如何处理，3%股权可供出售金融资产是否要和少数股东权益抵消掉？

回答人：chenyiwei

子公司之间的互相持股，不论在持股的子公司的单独报表层面如何核算该项内部投资，在母公司的合并报表层面均应抵销，不应体现为少数股东损益或者少数股东权益。

股份支付

219、股份支付

提问人：一云时间：2021-01-16 13:33:06

案例背景介绍：
A公司（非上市公司）在2013年1月1日授予本公司10名高级管理人员（乙方）股票期权2万股（占公司2012年末总股本的1%），授予价格为3元/股，授予日为2013年1月1日。乙方获得的股票期权等待期为3年（2013年1月1日至2015年12月31日）。乙方可在2016年1月1日开始行权，缴纳增资款。 A公司在2013年1月1日的每股净资产是2.5元/股，近期内无外部投资者入股。
股票期权的行权数量和价格，随等待期内公司股本变动情况确定，详情如下：（1）若公司在2013年1月日–2015年12月31日之间，发生送红股，转增股本等，乙方股票授权数量也同比例增加，确保乙方获得的授权股票数量为公司2015年末总股本的1%；（2）行权价格：乙方获得的股票期权的授权价格，经等待期内公司历次分红送股除权后计算出的除权价格，就是乙方股票期权的行权价格，若行权价格低于1元/股，按1元/股执行。（3）乙方在2016年1月1日至2016年1月31日内，将股票期权的全额增资款缴纳至A公司投资款专用账户。若乙方未在规定时间内足额缴付增资款项，视为放弃行权或部分放弃行权。
——陈老师：他家这种属于是限制性股票呢还是股票期权？如果2016年1月1日的行权价格为1.5元，等待期内确认的股份支付费用如何计算？授予价格3元/股，高于授予日每股净资产2.5元/股，还确认股份支付费用吗？
一云

回答人：chenyiwei

求助

220、求助

提问人：dxxd_ren 时间：2021-01-16 18:48:00

2018年初，A投资B公司，权益法核算，2018年末、2019年末，确认当年度的投资收益，2020年因B公司上市调整了2018、2019年度的利润
表，A公司出具2020年报表，对以前年度B公司的投资收益怎么处理？

回答人：chenyiwei

这种情况，A应考虑此前对B的权益法核算同样是否存在重大前期差错（根据此次对投资收益等相关科目的调整数相对本企业而言的重大性来判断）。如果构成重大前期差错的，A同样应追溯重述自身的前期比较数据；如不构成重大前期差错的，可在当期损益中更正。

提问人：zy8111 时间：2021-12-06 17:18:02

某公司为一客户生产定制化的存货，因为客户的原因，存货不再需要了，客户给公司根据存货的价值做了赔偿，存货也不再需要，请问如何处理？收到的赔偿可以确认营业收入吗？

回答人：chenyiwei

提问人：LF2019 时间：2021-12-16 15:01:56

请问陈版主，这种业务用净额法来核算的依据是什么呢？

回答人：chenyiwei

客户的赔偿款也是存货可收回金额的一部分。

增资扩股形成的非同一控制下企业合并

221、增资扩股形成的非同一控制下企业合并

提问人：chengchn 时间：2021-01-16 19:48:05

尊敬的陈版主，您好，实务中遇到如下问题：
A公司以增资扩股方式取得B公司60%的股权，合并日B公司实收资本800万元，未分配利润200万元，账面净资产为1000万元，一项固定资产评估增值500万元，公允价值为1500万，A公司以固定资产注资方式取得其60%的股权，该项固定资产账面价值为1800万元，公允价值2500万元。注资后，B公司个别报表实收资本2000万元（其中A公司1200万，占比60%），未分配利润200万元。

其他权益工具投资的公允价值怎么确定？

222、其他权益工具投资的公允价值怎么确定？
提问人：13822031240 时间：2021 01-16 18:33:03
遇到一个审计项目客户A公司投资一家合伙企业B,以其他权益工具投资计量，B公司对外投资有已经上市的企业，也有亏损退出的企业，现在是想了解下A公司应该用什么方法来确定其他权益工具投资的公允价值。

回答人：chenyiwei

首先，对合伙企业的出资能否作为“其他权益工具投资”要谨慎。如果该合伙企业是“有限寿命主体”，则对其投资不能指定为“其他权益工具投资”。
其次，对此类合伙企业投资的期末公允价值，一般需采用穿透法，即首先确定该合伙企业底层投资资产的公允价值，作为其权益的公允价值总额；然后依据合伙协议中对收益分配和亏损分担的相关约定，假设在资产负债表日按照该规则进行收益分配，则可获得的权益份额，以该金额对合伙企业投资的期末公允价值进行估值。

提问人：ying0518 时间：2021-01-18 10:40:00

请教陈版，合伙企业即使不是有限寿命主体，根据合伙企业法第四十六条（合伙协议未约定合伙期限的，合伙人在不给合伙企业事务执行造成不利影响的情况下，可以退伙，但应当提前三十日通知其他合伙人）合伙人有权退伙，合伙企业法第48条另行规定了当然退伙的情形，从这个角度，企业持有的合伙企业份额即使不属于对有限寿命主体投资，也属于持有的可回售工具投资，因此不应认定为非交易性权益工具投资。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但不排除在合伙协议中做出一些特殊约定避免这种情况。

标的公司适用税率不同时商誉如何确认

223、标的公司适用税率不同时商誉如何确认

提问人：764569751 时间：2021-01-16 18:33:03

陈老师及各位行业前辈：
您好！请教项目过程中遇到的问题：

在建工程核销

224、在建工程核销

提问人：xuekuaiji2011 时间：2021-01-16 18:33:04

回答人：chenyiwei

存货盘存制度的变更属于会计政策还是会计估计变更呢，求指点，谢谢

225、存货盘存制度的变更属于会计政策还是会计估计变更呢，求指点，谢谢

提问人：河北姜cpa 时间：2021-01-16 13:33:08

回答人：chenyiwei

存货的盘存制度本身不是会计政策，与盘存制度相关的“发出或耗用存货成本的结转方式”（如先进先出、加权平均等）才是会计政策。
因此，需要关注盘存制度的改变是否事实上导致发出或消耗存货的成本结转方式发生了变化。例如，原先采用实地盘存制，只能在期末按照加权平均法结转发出商品成本；现在改用永续盘存制基础上的先进先出法或者移动加权平均法，则属于会计政策变更。但如果在盘存制度改变前后，都是采用月末一次加权平均法或者都是采用先进先出法（这两种方法在实地盘存制和永续盘存制下的月度发出商品成本计算结果理论上应是一致的），则不属于会计政策变更。

企业电商平台通过接入京东智采平台实现的销售适用总额法？

226、企业电商平台通过接入京东智采平台实现的销售适用总额法？

提问人：xiaoqingnian 时间：2021-01-16 18:33:04

我公司是一家新成立的公司，定位电子商务。我公司开发的采购商城网站（简称“商城”）通过接入京东的智采平台，获取其网站货物信息。客户
（现阶段主要是集团内的成员单位）注册商城账号后，可在商城进行浏览商品，并生成订单。交易过程如下：
信息流:客户生成订单后，以订单实时价格与我公司进行结算（该价格与京东平台的价格一致），我公司依据客户提交的订单向京东进行货物采
买。
货物流：京东收到订单需求直接发货给客户，因此我公司不会产生库存。也不会赚取中间差价。资金流：京东给我公司开货物发票，我公司给客户开发票
合同：大多是零售业务，一般不签合同
请教陈版主@chenyiwei ，我公司收入确认适用总额法还是净额法？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，你公司属于供应链管理服务类平台，并非购销交易的发起者和主要责任人，也不承担存货风险，故采用净额法确认收入的可能性
较大。

咨询PPP项目公司建设期的几个账务处理问题

227、咨询PPP项目公司建设期的几个账务处理问题

提问人：lvqiongli3 时间：2021-01-16 18:33:03

单位是一家PPP项目公司，建设期2年，运营期有25年，运营期有权向获取公共服务的对象收取费用，但收费金额不固定，受到考核、客流量等因素的影响。目前项目还处于建设期，虽然不是由项目公司自己提供建造服务，而是发包给了其他第三方建设，但项目公司是主要责任人。
想咨询的问题：1.这种情况是不是符合无形资产模式，在建设期满后应确认为无形资产？
建设期间为项目发生的支出在什么科目核算更合适？我看到有的单位是在开发产品核算，在存货列报，也有的在在建工程核算，网上也还有说建设期直接在无形资产核算。
建设期发生的行政后勤相关的办公费用、管理人员的薪酬是应该记入利润表当期损益还是也资本化记入项目支出，如第2点一样，
记入在建工程这些科目？
企业会计准则解释第14号中提到既提供建造服务又提供建成后运营维护服务的，要将交易价格按照单项履约义务的单独售价相对比例进行分摊，项目公司作为主要责任人，建设期是不是也需要确认收入？如果是的话这怎么分摊呢？运营期收费金额也不固定，建设期单独售价也不好确定。

回答人：chenyiwei

教育公司融资租赁包含免租期的相关问题

228、教育公司融资租赁包含免租期的相关问题

提问人：meimei168 时间：2021-01-16 18:33:04

请教陈版及各位老师：A教育公司作为融资租赁的出租人，与B学校（承租人）签订融资租赁合同（学校房产及设备），租赁期为20年。合同关键条款：（1）合同租赁期为20年，前10年为支持学校发展，免支付租金，租赁费用从第11年起支付。（2）免租期间，免支付租金，但是作为租赁期部分，纳入融资租赁费用分摊期，采用A教育公司的内含报酬率进行分摊。针对上述条款有部分疑问：（1）融租租赁合同约定前10年免租，但是纳入融资租赁费用分摊期。前10年，没有现金流入，前10年应计提的未确认融资收益如何进行会计处理？（2）前10年产生的未确认融资收益，是否应计算缴纳增值税和所得税？个人理解：（1）对于未产生现金流入的前10年，应将计提的未实现融资收益计入利息收入，与产生现金流的期间核算一致。（2）因前10年未产生收入，故此时无需缴纳增值税；对于前10年应摊销的未实现融资收益，应将其作为金融服务计算缴纳企业所得税。请各位老师赐教，谢谢！

回答人：chenyiwei

会计处理基本赞同你的理解；税务处理建议咨询税务专业人士意见。

农产品期末水分蒸发导致盘点重量与账面不符

229、农产品期末水分蒸发导致盘点重量与账面不符

提问人：aizhishenl 时间：2021-01-17 01:06:00

公司是做魔芋种子销售的，采购进来的魔芋种子当时入库可能重量是100kg，经过晾晒以后重量按照历史经验可能变成80kg，在盘点时与账面入库的数量就差了很多。审计建议在年末按照魔芋的实际重量调整账面的数量，总金额不变，不知道同行业这种存货到期末数量会发生较大差异的情况是如何处理的?

回答人：chenyiwei

在确认属于正常减重的前提下，“在年末按照魔芋的实际重量调整账面的数量”的处理基本合理，即调整增加单位重量的成本。

其他权益工具投资与净利润亏损的账务和税务处理

230、其他权益工具投资与净利润亏损的账务和税务处理

提问人：AnnaSuperwoman 时间：2021-01-17 13:33:03

一家企业净利润亏损1000万元，同时处置其他权益工具投资所得为5000万元，那么1、应纳税所得额为=（5000-1000）25%=1000万元；2、会计账务处理：借：其他综合收益 500025%=1250万元贷：应交税费-应交企业所得税 1250 、亏损这部分3000万元怎么做账务处理呢？求陈版主以及各位同仁解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

相关的会计处理分录：
借：其他综合收益 1250（=500025%）
贷：所得税费用——当期所得税费用 250（=100025%）
贷：应交税费——应交所得税 1000

关于业务合并的问题

231、关于业务合并的问题

提问人：zhang0922 时间：2021-01-17 12:09:00

请教陈版：A公司为一家集团公司，B公司为A公司下属子公司，除B公司外A公司仍存在其他子公司。A公司现将主要的经营性资产、负债、人员以非货币性资产出资的方式注入B公司，经判断上述经营性资产、负债等构成业务。审计评估基准是为2020年4月30日，交割日为2020年10月31 日，审计基准日至交割日的盈利由B公司享有，亏损则由A公司以货币资金形式补足。2020年10月31日经交割审计，上述业务亏损200万元，A公司以货币资金补足了上述亏损。
在编制交割日B公司合并报表时，A公司以货币资金补足的过渡期亏损200万，是做为B公司合并报表的资本公积列报还是做为未分配利润–其他列
报？

回答人：chenyiwei

A是B的控股股东，A就过渡期的亏损向B补足，属于权益性交易。所以A在收到该200万元补足款时，应贷记“资本公积——资本溢价”。

请问陈版主未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期怎么填写呢

232、请问陈版主未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期怎么填写呢

提问人：gladysxjw 时间：2021-01-17 13:33:05

请问陈版主：递延所得税明细表中，如果是联系亏损企业，且未来没有足够的应纳税所得额用以抵扣，不确认递延所得税的话。序号1
（一）可抵扣暂时性差异—-（1）减值准备（不含其他债权投资）：填入本期坏账准备期末余额
序号2 （二）可抵扣的经营亏损：填入本期利润总额+坏账准备余额
序号3 三、未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期—2025年到期：填入本期利润总额+坏账准备余额假设不考虑其他招标业招费等纳税调整事项，这样填写对么？
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回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。“可抵扣的经营亏损”是税务上的应纳税所得额口径。假设只有坏账准备这一个纳税调整事项，则本期应纳税所得额=利润总额
+本期资产减值损失纳税调整金额。但需注意：你贴出的这张表应填写的是截至期初和期末的累计金额，而不仅仅是本年度的新发生额。所以该表不可以直接按本期发生额填入。

提问人：gladysxjw 时间：2021-01-18 13:33:06

谢谢陈版主，我又理解了一下，您看对么：1、减值准备填写的是截至20年期末坏账准备的期末余额；2、填写的是下面从2020年到2025年到期所有未确认递延所得税资产可抵扣亏损之和；3、2025年到期的未确认递延所得税资产可抵扣亏损是我本年的会计利润+当期计提坏账准备的金额
（无其他特殊转回因素就是坏账准备期末余额与期初余额之差）？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

请教陈版，关于境外经营净投资的外币货币性项目的汇兑损益

233、请教陈版，关于境外经营净投资的外币货币性项目的汇兑损益

提问人：qqhu210210 时间：2021-01-17 13:51:00

根据准则，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
背景：我公司在报表层面，有对子公司的往来款，2020年之前，期末在其他应收、应收等科目核算。每年也进行汇兑评估。但是由于疫情等原因，我公司认为无法收回，应当放至长期应收款核算，而且认为是权益性的资产，符合境外经营净投资的定义。请问是否可以本年不进行外汇评估？直接在合并报表层面外币报表折算差核算本部分汇率变动。
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

仅仅因为“认为无法收回”不是将其作为“对境外经营子公司的净投资”的恰当理由。
另外，即使满足作为对境外经营的净投资的条件，期末也仍需进行汇兑损益评估和减值测试，在个别报表层面，汇兑损益调整金额仍然列入当期损
益，只有在合并报表层面才列入其他综合收益。

是否需要计提尚未发生的危废处置费用

234、是否需要计提尚未发生的危废处置费用

提问人：sdongco 时间：2021-01-17 09:33:08

公司的正常生产流程会产生一定的危废物，这些危废物必须交由相关有危废处理资质的企业处理。公司按每月危废的产量预提了处置费用，期末按危废库存量和预计处置成本（包含运输成本和处置劳务费）计提处置费用。
请问

请教陈版关于代付运费的处理

235、请教陈版关于代付运费的处理

提问人：lww19980225 时间：2021-01-17 15:39:53

背景：企业有外销业务运费由买方承担，双方按外币协商好，先由企业进行垫付，然后承运商按照当天汇率开具本位币发票给企业，后续买方再将外币支付给企业。
这家企业还未采用新收入准则，垫付时借销售费用运费，贷应收账款，收到钱时借记将该笔运费对应的账款，将收到的外币按当天汇率换算成本位币金额减去上面的账款金额冲减运费。我的看法是企业垫付的运费非企业承担，且合同赋予了企业收回这笔钱的权利，应该在支付时贷应收，支付金额与收到外币当天本位币金额差做公允价值变动损益或者汇兑损益（科目不确定）想问下大家的看法

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。在运费不构成收入组成部分的前提下（即，企业在代办运输方面仅为代理人），应将代垫运费确认为其他应收款，期末时和后
续实际收回款项时确认汇兑损益。

请教陈版：到期保函的保证金是否属于受限资金？

236、请教陈版：到期保函的保证金是否属于受限资金？

提问人：SheryeJade 时间：2021-01-17 17:15:29

陈版您好：已知某公司的一笔保函2020.10已经到期，原件已经交给银行，但是截止到2020.12.31 该笔保函的保证金仍然在原保函保证金的银行账户中，请问这笔保证金在披露是是否应该归为受限资金？

回答人：chenyiwei

建议了解：银行在该保函项下的担保责任是否已经完全解除；目前企业是否有权随时要求银行解冻该笔资金并从专户中转出。如果只是一个程序问题（解冻的实质条件已满足），且银行需要根据企业的要求解冻的，则不视为受限资金。

关联交易 and 预提费用

237、关联交易 and 预提费用

提问人：go_forward 时间：2021-01-17 13:33:02

陈版您好，请教您一个问题
背景如下：拟IPO企业A公司主营业务为综合物流服务，向外部第三方客户和控股股东B公司提供物流服务，B公司主营电子产品的研发、生产和销售，B公司向客户销售的所有产品的运输、仓储都由A公司负责，B公司产品主要销售给经销商，同时也有一部分淘宝电商业务，B公司产品入库淘宝的菜鸟有限公司仓库后，菜鸟有限公司在委托第三方物流公司提供运输服务，A公司作为菜鸟的合格供应商，因A公司对B公司产品较为熟悉，运输服务较好，经菜鸟与A公司双方协商，B公司在菜鸟仓库的所有产品仍由A公司进行运输，同时结算价格为B公司与菜鸟结算价格97%或 100%，B公司与菜鸟的合同未指定产品必须由A公司负责运输，A公司运输菜鸟B公司产品，都是双方协商的结果，菜鸟也可以指定其他供应商运输B公司产品，但A公司对B公司产品比较熟悉，具有相关经验，故菜鸟B公司产品全部由A公司运输。

投资性房地产是否终止确认？

238、投资性房地产是否终止确认？

提问人：_冰人 时间：2021-01-17 08:05:07

请教一下，A公司因融资向B公司借入了一笔款项，现在因资金不足，于2020年12月31日，双方同时签订3份协议：1、A公司以其持有的投资性房地产抵偿所欠B公司债务的协议；（抵债合同约定房产交付、不动产过户完成抵偿债务消灭，相关房产的所有权利及相关的收益权全部为B公司，目前房产已经过户给B公司）

合同资产

239、合同资产

提问人：1091 时间：2021-01-17 13:33:06

公司A提供工程技术服务，期末依据与客户签发的本期完成工程量、合同约定单价核算本期收入，相当于暂估收入，对方实际要求开票会滞后，问题是本期确认收入时，是否确认相应的合同资产（质保金，按照收入的一定比例）？还是等到客户要求开票时再确认（相当于客户确认企业履约义务的时点）？谢谢各位。

回答人：chenyiwei

收入根据履约进度确认，所确认的收入金额中包含了对应的质保金（假设该项质保义务属于保证性质保，不构成单项履约义务，下同）。相应地，“合同资产——质保金”也应当是随着收入的确认而逐步累积起来的，否则就变成按收款进度确认收入了。

提问人：cpab 时间：2021-02-25 09:33:05

请教：合同资产预期信用损失率模型计算，在网上一直未找到计算的案例。
对于工程类的已完工未结算形成的合同资产，合同资产和应收账款是一个存续期，按逾期来计算账龄，工作量太大。拟按挂账时点计算账龄。准备
按如下方法计算是否可行：
合同资产计算账龄不同时段的迁徙率，由于合同资产最终均会结算（不结算的冲减收入），则假定合同资产最后一个账龄时段的预期损失率为应收
账款的第一个时间段的预期损失率。其他的账龄时段的预期信用损失率为对应时段的迁徙率*下个时段的预期信用损失率。
不知这个方法是否可行，谢谢！
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回答人：chenyiwei

提问人：709046552 时间：2021-04-15 16:33:03

陈版，我公司提供互联网广告，提前为客户提供广告服务，先确认合同资产还是应收账款呢？

回答人：chenyiwei

应根据合同条款判断该项收款权利是否有条件（取决于时间流逝之外的其他因素）。就主帖问题而言要明确“提前”的含义，是在签订合同之前？还
是的对账确认之前？或者其他？若是在签订合同之前，则首先要考虑五步法中的第一步“识别合同”能否通过。

重大影响

240、重大影响

提问人：1091 时间：2021-01-17 13:33:08

A原持有B4.5%股权，无重大影响，在FVOCI核算，现B公司于2020年底上市，上市后A持有2.5%股权，在上市过程中，将A、C、D、E认定为一致行动人，ACDE为最终控制人同一控制下公司，上市后CDE将其持有股权委托A行使，CDE为基金公司，委托后A为第二大股东持有10%表决权，请问A是否可以将持有B2.5%股权变更为权益法核算？如不能，原因是？

如果CDE与A前述协议，约定如CDE退出的话，A享有优先购买权的话，是否可以权益法核算？谢谢

2、如果CDE与A前述协议，约定如CDE退出的话，A享有优先购买权的话，是否可以权益法核算？谢谢

回答人：chenyiwei

如果A接受委托后，可根据自身情况和意愿行使受托的表决权，则这种情况下A对B公司可能是具有重大影响的。在判断重大影响时，无需考虑是否系以代理人的身份参与被投资方的财务和经营决策。

提问人：1091 时间：2021-01-19 20:02:00

A目前是对B在FVOCI核算，CDE委托后，改为权益法核算，之后如果CDE不再委托，那还转回金融资产（假如还是2.5%股权比例），如此一来，
是否会有操纵利润的嫌疑？

回答人：chenyiwei

这取决于对背景的了解，即是否存在合理的商业理由，是否符合通常认为合理的商业逻辑。

股权收购

241、股权收购

提问人：长安梧桐时间：2021-01-17 13:33:03

请教陈老师，甲公司2019年增资扩股，5个股东认缴了新增注册资本，协议约定从评估基准日到新增资本金全部到账的过渡期间损益归老股东，同时约定了出资时间。有4个股东在年中资本已经按照出资时间要求全部到账，一个股东没有按照协议要求的出资时间出资，该股东在要求时间内出资了一部分，剩余到年末资金出资到位。
我想咨询的问题是：因为约定过渡期损益归老股东，过渡期的期间怎样界定，是从评估基准日到按照协议要求的时间（4个股东全部按协议要求时间出资），还是界定为从评估基准日到违约股东最后一笔资金到位的期间。

回答人：chenyiwei

这是法律问题，首先应要求合同各方就此问题予以进一步明确（例如签订补充协议），或者咨询律师意见。不论你是企业会计人员还是审计师，都不能根据自己的理解擅自作出判断和处理。

购买商品房转资时点

242、购买商品房转资时点

提问人：labwhx 时间：2021-01-17 09:33:08

请教陈老师及各位大神：上市公司购买二手商品房，房屋为毛坯，购买后准备装修作为酒店，请问未装修完成前应该计入固定资产科目计提折旧吗？

回答人：chenyiwei

毛坯房和酒店装修的使用年限不同，应分别确认为两项不同的固定资产。毛坯房在购入时应直接确认为固定资产，并开始计提折旧。但在首次营业之前的装修期间内所计提的毛坯房折旧可以计入装修工程的成本。

二级市场控股合并

243、二级市场控股合并

提问人：审计小黑黑时间：2021-01-18 09:33:08

B公司通过二级市场现金收购的方式实际控制了某上市公司A。具体过程如下：

在取得控制权之日，理论上需对A的可辨认净资产进行全面评估，据此计量购买日的商誉。提问人：审计小黑黑时间：2021-01-21 144600

提问人：审计小黑黑时间：2021-01-21 14:46:00

“3、在取得控制权之日，理论上需对A的可辨认净资产进行全面评估，据此计量购买日的商誉”，这是不是说，所谓净资产的公允价值需要资产评估得出，而不是二级市场的交易市值？

回答人：chenyiwei

是。二级市场的交易市值是包含商誉的。

专利年费属于研发费用吗？

244、专利年费属于研发费用吗？

提问人：makubex2020 时间：2021-01-18 13:33:06

专利年费是用来维持专利的，是专利形成之后发生的费用，这个费用可以作为研发费用吗？

回答人：chenyiwei
一般不可以。

新收入准则

245、新收入准则

提问人：liuguoan 时间：2021-01-18 13:33:02

陈版您好：A公司自2020年起执行新收入准则，收入确认时点为客户收到公司的货物之后上线结算，根据新收入准则需要将运费调整至营业成
本，A公司存在大量的发出商品，发出商品的金额较大且占存货的比例较高，针对上述发出商品负担的运输费原先在销售费用核算，现在根据新收入准则是否需要调整至合同履约成本，若需要调整的话首先会使A公司的净利润大幅度增加，其次A公司期末的发出商品存在以前年度发货的情形
（2018年、2019年发货）针对以前年度发货的发出商品是否也要调整，如果需要调整，应该如何调整？

回答人：chenyiwei

理论上应对所有截至新收入准则首次执行日的未完成合同进行重新核算，并追溯调整（但不调整前期比较数据，仅调整首次执行日的留存收益）。但应注意以下问题：

作为普通合伙人对外投资投资额放在可供出售金融资产科目是否恰当？

246、作为普通合伙人对外投资投资额放在可供出售金融资产科目是否恰当？

提问人：liujing_619619 时间：2021-01-18 14:20:00

请教陈老师，客户作为普通合伙人投资了一家有限合伙企业A，出资额1000万，出资比例占1%，其他有限合伙人出资合计占99%，客户将其记入可供出售金融资产科目核算，我查阅了A公司的章程，对于普通合伙人权利义务的约定是这样的：
普通合伙人的权利
(1)根据本协议和《委托管理协议》主持基金的经营管理工作(包括但不限于代表合伙企业进行股权投资;处理有关本基金的诉讼、仲裁或其他争议、纠纷;保管本基金所有经营档案与账簿,决定本基金所采用的会计方法和准则;代表本基金办理银行账户、证券账户等相关金融投资运营中的手续等), 并对外代表本基金;(2)拟定基金的基本管理制度和具体规章制度;(3)依法召集、主持、参加合伙人大会和其他合伙人会议,并行使相应的表决权;(4)按约定的议事规则根据投资决策委员会做出的投资和退出沈阳经济区一期产业投资基金合伙企业(有限合伙)之合伙协议决策,执行合伙企业相关事务; (7)聘任或解聘为行使本基金的委托管理权而进行的项目投资或项目退出所必需的会计师事务所、律师事务所,评估机构、投资顾(5)按照本协议约定参与合伙利益的分配;(6)企业清算时,按本协议约定参与企业剩余财产的分配;问等中介机构(不包括聘请对基金进行年度审计或专项审计的注册会计师事务所);(8)法律、法规及本协议规定的其他权利。
普通合伙人的义务
(1)按照本协议约定勤勉尽职,维护合伙财产的统一性、完整性、安全性和保值增值。包括但不限于对被投资企业采取以下措施:al代表基金在被投资企业中行使股东权利、争取获得董事席位,行使董事职权;bl及时发现被投资企业重大事项变更或获得被投资企业重大事项报告并及时行使决策权,形成书面决策记录,阐述决策理由;c)被投资企业中代表基金利益的董事或人员应走访被投资企业,听取汇报,深入了解被投资企业情况;d)按月获得被投资企业的财务报
表和经营报告,按年获得经审计的财务报表和年度经营报告和财务预算并做出审核;e)必要时向被投资企业提供资源整合、咨询顾问等在内的增值服务等;fl一旦发现被投资企业经营出现重大变化,可能给基金投资造成损失,按照普通合伙人内部风险管理机制采取快速决策程序,避免或减少损失,并及时向基金报告;(2)定期向有限合伙人报告合伙事务的执行情况及本基金的经营和财务状况。包括但不限于:al按规定时间和规范要求向合伙人提交
《基金管理报告》和财务报表,包括季报、半年报和年度报告;b)对影响基金净值的重大事项的发生向合伙人及时做出书面报告。“重大事项”是指下列事项中的任何一项:任何有可能影响到基金资产安全的违法违规或受处罚情况;任何有可能影响到基金资产安全的法律、法规和政策的重大调整;其他有可能使基金资产遭受重大损失的事项,包括但不限于:基金资产或所投资项目重大损失(分别超过基金总资产或项目投资总额的10%);基金管理人的法定名称、住所发生变更;提起或被提起涉及基金和基金管理人的重大诉讼、仲裁或其他行政措施;与基金资产有关的关联交易;基金管理人主要股东、出资结构或关键雇员发生变化;基金管理人发生破产、清算、营业执照被吊销或任何其他使其不具有管理基金的资格或能力的事项;被投资企业发生重大经营困难或有足够证据证明其技术或产品开发失败;被投资企业或其主要经营管理人员牵连到任何诉讼和仲裁程序,或被司法或行政机关对其财产进行限制;基金托管人不当行为或失误等;c)
在每一投资项目投资决策做出并完成资金拨付后三十(3ω 日内向基金合伙人提交该项目投资决策全套文件;ω 应基金合伙人要求提交履职评估、基金净值评估以及其他基于风险预警需要加强监管所需的资料,并协助和配合有限合伙人行使其他权利;el对于各类投资的风险控制,普通合伙人应该制定具体的方案,向年度合伙人会议报告,在获得合伙人会议批准后在本年度实施;(3)不得以其在本基金中的财产份额出质;不得以本合伙企业的名义或以本合伙企业的财产对外(包括其他合伙人)举债及对外担保;(4)在本基金投资期内,不得自营或接受他人委托从事与本基金相竞争的业务(但因符合基金管理人登记而必须新设并管理的基金除外)。所谓竞争业务是指与本基金的行业投向相同或相近、或者构成上下游或互补关系的投资业务。(5)未经全体合伙人一致同意,普通合伙人不得与本基金进行交易;(6)对本基金的债务承担无限连带责任;(7)当本基金届满产生亏损时,按本协议第二十条的约定,首先以自身出资额充抵亏损;
(8)对本合伙企业中的合伙事务和投资组合等相关事务予以保密;(9)向有限合伙人如实并毫不迟疑的披露其己经、正在和将来直接或间接参与设立或管理的任何其他与本合伙企业性质相似的企业的信息;(1ω 普通合伙人或其任何员工在任何时候均不得以自己或其关联人名义收受被投资企业或其关联方的任何形式的利益输送,包括但不限于咨询费、股份赠送或投资入股等。如涉及上述任何形式的利益输送,应全部归入基金收入账户。但己通过的投资决议同意普通合伙人员工对被投资项目进行跟随投资的除外;(1D 在回收期内不得将已回收的可分配资金(包括非投资活冂动回收的资金)进行再次投资(但根据本协议第八条第4款因可分配 )资金的分配方案未经有效决议等暂不具备分配条件等情形而将闲置资金存放银行或用于购买国债的除外);(12) 配合本基金或本基金之授权机构定期和不定期对普通合伙人进行履职评估和基金净值评估;(13) 法律、法规及本协议规定的其他义务。
请问：投资额放在可供出售金融资产科目是否恰当？

回答人：chenyiwei

这是实务中常见的做法。另一种可能的做法是：如果GP具有实质性决策权且其收益与合伙企业的整体收益挂钩，也可以认为具有重大影响，采用权益法核算。

求助陈版，与政府合作收取固定收益业务探讨

247、求助陈版，与政府合作收取固定收益业务探讨

提问人：相宜xlm 时间：2021-01-18 10:33:09

陈版您好！被审计单位（乙方）有与政府（甲方）合作改造电站项目，协议约定：

为保障各方的合法权益，自本协议签订之日起，甲方承诺乙方每年获得投资收益120万元，超出120万元部分归甲方所有。根据电站经营收入情况，经协商一致，乙方获满20年投资收益2400万元后，本协议随之终止

4、为保障各方的合法权益，自本协议签订之日起，甲方承诺乙方每年获得投资收益120万元，超出120万元部分归甲方所有。根据电站经营收入情况，经协商一致，乙方获满20年投资收益2400万元后，本协议随之终止
被审计单位处理：1000万元作为固定资产核算，按照20年每月计提折旧；每年120万元作为投资收益核算
分析：实际电站改造工程由甲方负责，乙方主要负责项目资金1000万元，并从中获取固定收益。虽然协议约定乙方投资建设的资产归乙方所有，但实质乙方既不负责建设，建成后也不负责运营和设备维护（委托甲方），我们认为此项业务作为资金借贷处理，1000万元作为其他非流动资产核算，固定收益计入其他业务收入或财务费用-利息收入中核算

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，乙方的角色主要是资金提供者，对项目无控制、共同控制或重大影响，对项目的投入应作为金融资产核算（但归属于何种类别需进一步分析其合同现金流量特征）。你的理解基本合理。

提问人：相宜xlm 时间：2021-01-21 10:33:10

谢谢陈版回复！
还想进一步探讨，乙方出资1000万及利息20年内以固定收益120万形式收回，如果作为金融资产核算，到期后金融资产如何处理呢？是否可以按照融资租赁的方式理解（尚未执行新金融工具准则、新租赁准则）？

回答人：chenyiwei

每年固定收益120万元不能全部确认为投资收益，应采用实际利率法，合理区分本金的收回和利息收入。

员工通过基金参与公司IPO发行

248、员工通过基金参与公司IPO发行

提问人：刘小牛快跑时间：2021-01-18 08:05:07

陈版主，您好，上市公司执行企业会计准则案例解析“案例 9-09 员工持股计划参与上市公司定向增发股份是否属于股份支付”中提到，由于股票发行价格一般代表其公允价值，员工持股计划参与认购上市公司定向增发的股票，如果认购条件和发行价格与其他投资者并无区别，员工并没有获得额外的好处。上市公司也没有为获取员工服务付出对价，不存在对员工的激励。基于上述情况，员工持股计划参与上市公司定向增发不构成股份支付。
现在碰到的情况是由于公司在境外上市，员工无法直接参与股票认购，因此通过认购基金份额来参与股票发售，该基金成立目的为参与公司IPO发行，按照发行价认购股份，封闭期为3年，3年后，员工才可以处置基金份额，如果中途离职，则只能获取本金+利息与基金份额公允价值熟低。可否比照上述案例理解认为，员工透过基金认购公司股票，认购价格和其他投资者无区别，因此不作为股份支付处理。
多谢

回答人：chenyiwei

要关注：既然“员工透过基金认购公司股票，认购价格和其他投资者无区别”，那么为何要通过受限制的基金去认购，承受额外的3年封闭期，而不能直接在活跃市场上购入？如何证明该安排的合理性？例如大股东是否给予了弥补持股期间亏损的保障？

应付账款和其他应付款区别

249、应付账款和其他应付款区别

提问人：18846431281 时间：2021-01-18 13:33:03

求助，应付账款和其他应付款的区别，实务中，企业采购的市场推广服务、咨询服务、研究开发等，应该用应付账款还是其他应付款，日常未付的
办公费、印刷费等应该用应付账款还是其他应付款？存在大额的采购费用计入应付账款，小额的费用计入其他应付款，所以知道二者的区别，谢谢

回答人：chenyiwei

这两者之间的区分并不是很清晰。习惯上认为：应付账款所核算的负债是与将转入营业成本的项目相关的；除此之外的其他采购事项形成的负债一般挂其他应付款。

应收账款保理报表列示

250、应收账款保理报表列示

提问人：决战小审计时间：2021-01-18 10:33:10

陈版主好，目前IPO项目的企业，2019年应收账款做了附追索权的保理业务。该应收账款形成于2018年，截止2019年年末计提坏账100万元，保理约定期限为18个月。1、是否适用新金融工具准则/2、如果适用新金融工具准则的情况下，在收到保理款700万元时，应计入其他流动负债还是短期借款？还是应该作为长期负债（长期借款）来处理比较好？

回答人：chenyiwei

该保理事项发生于2019年，故应按新金融工具准则处理。
因为是附追索权的保理，应收账款不能终止确认，期限超过一年，故收到款项一般列报为其他非流动负债。

收入暂估销项税的问题

251、收入暂估销项税的问题

提问人：liu42644268 时间：2021-01-18 08:05:07

如果公司暂估一项期末未到期的保本理财持有期间的收益，但是由于未到期收回相关收益，未产生法定纳税义务，是否暂估收入可以直接暂估不含税的部分，还是要同时暂估出来对应的增值税，贷应交税费——待转销项税额呢。向大家请教了，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

因为收益确认早于纳税义务发生时间，所以理论上应当暂估待转销项税额。

处置联营企业预收款列报问题

252、处置联营企业预收款列报问题

提问人：861197535 时间：2021-01-18 21:35:18

请问：公司有个联营企业，准备出售部分股权给这家联营企业的控股股东，根据协议约定预收了拟出售股权的首款，这笔预收款是否需要重分类至合同负债？还是列在预收款项中？丧失重大影响和不丧失重大影响处理有区别吗？求大神指导

回答人：chenyiwei

该交易不是导致确认收入的交易，因此不建议作为预收账款或合同负债列示。一般可将此处的预收款列报为其他应付款。

100购买的非同一控制公司，评估增减值可否做入单体报表问题

253、100%购买的非同一控制公司，评估增减值可否做入单体报表问题

提问人：zhycs4500 时间：2021-01-19 08:05:07

网上诸多资料显示，根据《企业合并准则》规定，非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100%股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。被收购企业股东发生变更，应根据被收购股权、股份的比例调整实收资本(股本)明细科目。

回答人：chenyiwei

这段内容是在《企业会计准则讲解（2010）》第二十一章第三节第六点，原书P338。除此之外无其他出处。

求助陈版主：关于追加投资实现控制

254、求助陈版主：关于追加投资实现控制

提问人：lcx2456 时间：2021-01-19 08:05:07

企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制企业因追加投资等原因，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的
比如A企业原持有B49%股权，后收购51%达到非同一控制，个报上按照账面金额确认原持有49%的权益法调整后的长投+51%的支付价款，是否在合并上都需要将这个49%的部分也调整至购买日的公允价值（调整投资收益）？如果企业不是在持有49%的时候就有意图达到控制，是否可以直接用49%的账面价值+51%的支付金额作为购买成本？商誉=购买成本-可辨认净资产的公允价值的份额？还是无论是否49%的时候就想之后再购买51%达到控制，都将购买成本调整成购买日的公允价值？（其实最终就是影响投资收益还有商誉的金额，对总的净资产没有影响。）
还有个弱弱的问题，为什么49%和51%在购买日的公允价值会不等于可辨认净资产的公允价值，我其实一直不太明白，都是按照购买日公允价值
算的。
最后再是可辨认净资产的公允价值和账面价值不等调整合并为公允价值，做借：资产贷：资本公积

回答人：chenyiwei

关于土地交储取得房产的会计处理

255、关于土地交储取得房产的会计处理

提问人：yuzhiyu 时间：2021-01-19 10:33:09

根据城市规划和拆迁的政策性规定。“A公司”与国有拆迁公司和“B国有房地产开发公司”签署《土地征收补偿协议》，协议约定A公司向政府土地储备中心交地，B给予A“房屋”作为补偿。A公司的土地已移交给政府土地储备中心、并接收了补偿的房屋（新开发房屋，评估值7亿元、B的子公司移交给A公司），根据补偿协议：A公司交储土地价值5亿元（评估值）、停产停工损失补偿0.5亿元、搬迁奖励补贴0.25亿元、签约奖励、0.25亿
元、一次行给予异地购房补贴1亿元，共计7亿元补偿(即前述-以等额新开发房产作为补偿）。
请教陈老师：1、该事项应属于非货币交换，应按照非货币交换准则处理；

合并内部抵销的土增税

256、合并内部抵销的土增税

提问人：vivienne007 时间：2021-01-19 14:47:00

证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》（2020年11月13日）
集团内转让房地产缴纳的土地增值税，内部交易未实现损益已被抵销
“集团内公司缴纳的土地增值税也不应确认为当期损益，而应在合并资产负债表中将其作为一项资产列示；”
这里“作为一项资产列示”，是”其他非流动资产“、”其他流动资产“科目吗谢谢！

回答人：chenyiwei

是。此处区分流动/非流动的标准是对应的房地产对外（合并范围以外）再次转让的预计时间距离资产负债表日是否不超过一年。这类资产在性质上类似于递延所得税资产。

关于供应商、客户同一家开票审计收入确定

257、关于供应商、客户同一家开票审计收入确定

提问人：小明回来95 时间：2021-01-19 14:51:05

陈版主你好，希望您能帮忙解惑。
情况如下：A公司是B公司的客户，B公司开展新业务其中一部分原材料由A公司采购后卖给公司B，正常开票给B公司，B公司收到原材料生产产品如何卖給A公司，A公司开票给B公司；此原材料只用于A公司的产品且占产品生产原材料40%，其他为B公司自行在其他公司采购，这批原材料B 公司购买回来后由B公司管理、生产，如果对应这批料生产的产品结束后，剩余原材料全部由A公司吸收，B公司不存在呆滞物料风险，这种情况下收入审计披露按照净额法还是总额法确定
请问陈版以上业务模式下该如何进行判断？

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，该批材料由客户提供且指定用于生产该客户订购的产品，本企业（B）不承担其呆滞风险，在此情况下，B参照委托加工，按净额法确认收入（即不确认客供材料的收入和成本）的可能性较大。

装置设备销售收入确认时点

258、装置设备销售收入确认时点

提问人：陈小小霖32 时间：2021-01-19 08:05:02

求助一下陈版主和各位老师，被审计单位提供超洁净设备和安装，作为客户生产线中的一部分。约定合同签订预付30%，到货验收付30%，安装调试验收完成后再付30%。由于客户验收往往需要待整条生产线达到试生产状态后才能进行验收，往往需要半年到一年之久。鉴于历史安装后验收不合格的情况较少，是否可以在安装完成时确认收入，而不用等调试验收后再确认产品销售收入。

回答人：chenyiwei

对此问题还是需要谨慎考虑，仅仅依据“历史安装后验收不合格的情况较少”而将收入提前到安装完成时，依据可能并不充分。还需要考虑以下问题：

应付债券实际利率问题

259、应付债券实际利率问题

提问人：ailijanet 时间：2021-01-19 08:05:06

陈版，您好。
公司本年发行债券，由担保公司对该债券进行担保，公司按年向担保公司支付担保费用。同时公司与担保公司签订质押反担保合同，将债券实际发行金额的10%支付给担保公司。公司在收到债券发行金额后，通过银行存款向担保公司支付了该笔保证金。在计算应付债券实际利率的时候需要将该10%保证金纳入考虑？并根据计算出的实际利率对长期应收款进行折现，差额计入未确认融资收益和应付债券-利息调整，根据债券期间进行摊销？

回答人：chenyiwei

在计算债券的实际利率时是否考虑该10%款项的质押因素，取决于担保与债券发行是否为一揽子交易（从实务中的合同条款来分析，个人理解满足一揽子交易条件的可能性不大）。
如果构成一揽子交易，则在计算债券的实际利率时需要考虑该10%款项的质押因素，将质押和解冻的相关现金流纳入债券生命周期内的现金流考
虑，由于质押资金导致实际可用的募集资金减少，故导致实际利率提升。
如果不是一揽子交易，则在计算债券的实际利率时不应考虑该10%款项的质押因素，对于该项质押因素导致损失的资金时间价值视同预付担保费
（保证金折现所使用的折现率可以不同于债券的实际利率），在担保期限内摊销，作为对担保费支出的调整，而担保费支出并不属于实际利息的组
成部分。

请教陈版，子公司向母公司员工股权激励的处理

260、请教陈版，子公司向母公司员工股权激励的处理

提问人：shmilmicky 时间：2021-01-19 13:33:03

请教陈版，非上市实体子公司向上市实体母公司员工进行股权激励，应该如何处理？我理解要点在两方面，
第一，费用应由哪个主体确认？如果是由于母公司员工向子公司单独提供了服务，那么实际受益主体在子公司，这部分费用也应确认在子公司。第二，是公允价值的确定？由于股权激励计划由子公司发行，子公司非上市实体，因此应该以评估估值确定？
不知理解是否正确？
另，由第一个问题引发的问题是，如果费用确认在子公司，但是员工关系在母公司，即员工关系上为母公司员工，那么子公司确认的这部分费用是否可以税前抵扣？

回答人：chenyiwei

请教陈版，终止经营审计如何做？

261、请教陈版，终止经营审计如何做？

提问人：yq119612973 时间：2021-01-19 08:05:06

陈版，您好！大家好。目前遇到一个问题，A企业和B企业为2013年成立的独立法人公司，2016年末A和B将业务合并转至C独立公司，C直至今日持续经营，A和B2017-2020年未发生任何账务。现要将A和B注销，经营终止日选定为2020.12.31日，请问是针对A和B截至2020.12.31的报表进行审计，暨不包含C后续经营事项账务，进行审计吗？还是说要持续关注C公司的经营事项产生的账务？

回答人：chenyiwei

2016年A、B将业务注入到C之后，是否持有C的股权？如果是，则该项股权投资采用何种方法核算？
理论上，如果A和B持有C的股权，即使不是采用权益法核算，则在此次审计中仍需关注C的财务和经营状况，考虑其对A、B所持有的投资的公允价值或者减值的影响。

基金是否合并

262、基金是否合并

提问人：The_love_of_com 时间：2021-01-19 08:05:07

请教版主：
某上市公司A，投资了一家基金，基金有如下成员：上市公司A持股30%，为LP；上市公司A董事长成立公司持股30%，为LP、上市公司A副董事长成立公司（15%），为LP；上市公司A其他管理人员成立公司（24%）为LP、其他投资者为GP，持股1%。GP无法看到是否为上市公司A的代理人。基金投委会3名成员，GP指派2名，董事长成立公司指派1名；基金分配比例按实缴分配。执行事务合伙人为GP，对基金的运营、投资业务及其他事务的管理和控制拥有排他性的权力，有权根据协议的约定为基金做出投资及投资退出的决策，并可对协议约定的执行事务合伙人有权独立决定的事项独立做出决定而无需进一步取得其他合伙人的同意。上市公司的董事长、副董事长，其他管理人员均在上市公司任职10年以上，且董事长、副董事长均为上市公司创始人，但不对上市公司控制，占比上市公司股权比例较低，但影响力很大。请问，上市公司能否对基金并表，各管理人员持股能否代表个人持股参与基金，独立性是否造成影响？如不并表，仅从议事规则以及投资比例上能否判断不并表，依据是否充足？

回答人：chenyiwei

对此类上市公司与关联方（自然人）的共同投资，可能会存在利益输送和利益冲突问题，一般应尽量避免。
从主帖中的信息来看，建议关注该合伙企业的设立目的和投资对象，例如所投资项目是否与上市公司的业务存在协同效应，或者处于上市公司拟战略性进入的行业，为上市公司孵化项目等。如果是，则应考虑上市公司从中获取的协同效应等特殊利益对控制权的判断有无影响。仅从议事规则以及投资比例即得出不控制的结论是不严谨的。

弥补亏损后计提盈余公积是报表层面还是税务层面

263、弥补亏损后计提盈余公积是报表层面还是税务层面

提问人：xiaoxiao712 时间：2021-01-19 17:24:53

陈版好：
突然有个疑问，企业计提盈余公积按照准则要求是弥补亏损后的利润作为基数计提，这个弥补亏损中的“亏损”是指财务报表口径，未分配利润为负，还是税务口径的可弥补亏损？
目前遇到的问题：企业财务报表未分配利润为正，当期净利润为正，但是企业税务口径仍存在可弥补亏损金额。这种情况下，是否需要按照
账面净利润计提盈余公积？

回答人：chenyiwei

盈余公积的计提是公司法而不是税法的要求，计提口径是会计上的未分配利润和净利润，与应纳税所得额以及是否处于税务亏损弥补期无关。

投资收益调整

264、投资收益调整

提问人：zhangCestbon 时间：2021-01-19 08:05:07

请教陈版主，A公司有一持股50%的被投资单位B公司（权益法核算），A公司2019年度审计报告在2020年3月出具，在出具审计报告时，基于B公司的非最终审定净利润6000万元，确认投资收益3000万元。最终B公司的审定净利润为10000万元，与原确认的投资收益差异2000万元，请问这部分差异，①作为前期差错更正，调整期初留存收益，②将这部分差异做在2020年度，确认为2020年度的投资收益，或者将这部分差异不予考虑
③将这部分差异不予考虑，但2020年度，A公司控制B公司（持股比例不变）采用成本法核算，请问，这部分差异在编制合并报表时是否需要特殊考虑，如需，请问需要怎么处理

回答人：chenyiwei

因签定一致行动人协议，联营公司变成子公司的会计处理

265、因签定一致行动人协议，联营公司变成子公司的会计处理

提问人：baiqimeike23 时间：2021-01-19 08:05:07

想求助各位大佬一个问题。我们在审计母公司，其联营公司的股东由于签定了一致行动人协议，联营公司变成我们母公司的子公司，想问一下相关的会计处理可以参考因追加投资的企业合并来处理吗。十分感谢！

回答人：chenyiwei

在确定因一致行动协议原因导致取得控制权的前提下，可参照因追加投资取得控制权（分步实现企业合并）的原则处理。

股权激励，非上市子公司以自己股份激励上市母公司员工

266、股权激励，非上市子公司以自己股份激励上市母公司员工

提问人：Eunicekk 时间：2021-01-19 08:05:07

求助陈版主，背景：母公司员工向子公司提供了服务，非上市子公司需要向上市母公司员工股权激励，请问这部分费用应该确认在哪个主体？公允价值如何确定？如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：存货转投资性房地产现金流附表怎么编

268、请教陈版主：存货转投资性房地产现金流附表怎么编

提问人：llleeee 时间：2021-01-19 08:05:08

回答人：chenyiwei

由于这一过程既不影响净利润也不影响经营活动现金流，因此在填列“存货的减少（减增加）”项目时，应将该原因导致的存货减少予以剔除，即对现金流量表间接法部分无影响。

请教陈老师几个问题

269、请教陈老师几个问题

提问人：alexwaung 时间：2021-01-19 08:05:07

陈老师您好：
学生有几个问题向您请教，还望您不吝赐教！谢谢！

《企业会计制度》对很多交易或事项是没有规定的。但也不能仅因此而简单套用企业会计准则体系下的相关规定，例如涉及公允价值计量、企

3、《企业会计制度》对很多交易或事项是没有规定的。但也不能仅因此而简单套用企业会计准则体系下的相关规定，例如涉及公允价值计量、企
业合并等规定。

提问人：alexwaung 时间：2021-01-30 19:33:08

请教陈老师：
（一）审计报告问题：

关于采购返利

270、关于采购返利

提问人：诸葛小黑88 时间：2021-01-19 08:05:10

请教陈版主，在做企业存货时遇到采购返利的情况，A公司向供应商B公司采购原材料，双方约定当A采购某型号的产品达到一定数量时，可以按全年的采购额返利一定的比例，但是需要A公司向B公司提出申请，B公司走完内部流程才可以返利，返利抵扣下次采购款。现在遇到两个难题： 1、教科书上的方法是先采用预估的方式对返利入账，但是B公司的返利比例无法确定，要在申请的时候或者年底才能确定比例，那么入账金额就无法预计；2、返利金额怎么确定，是2020年A公司申请的金额还是2020年B公司走完流程确定的金额（两者会有个时间差，可能跨年），又或者是期后根据双方全年度对账单预估一个返利金额再做一笔调整？

回答人：chenyiwei

因为A公司是收取返利的一方，因此在估计有权和很可能收到的返利金额时，应注意遵循谨慎性原则，不得高估。如果确实无法合理估计的，则在期末暂不确认，到后续期间返利金额确定后，再冲减届时的存货成本或者销售成本。
对于期后确定返利金额一事，应谨慎判断其性质（是否属于资产负债表日后调整事项）。这里的主要考虑因素是返利金额和比例如何确定，B公司有无对外公布且一贯执行的返利政策，还是具有相当的随意性。如果返利金额严格根据B公司事先公布的政策确定，即使不经过对账，A也可以较为准确地估计出有权享受的返利金额，则资产负债表日后通过对账确定返利金额可以看作是资产负债表日后调整事项；反之，如果返利政策不透明，B有较大的自由裁量权，随意性较大，则期后确定返利金额应认定为资产负债表日后非调整事项。

求助陈版和各位大神，新转入的“投资性房地产—在建”是否需要必须评估？

271、求助陈版和各位大神，新转入的“投资性房地产—在建”是否需要必须评估？

提问人：80Vitas 时间：2021-01-20 09:40:44

求助陈版和各位大神，新转入的“投资性房地产—在建”是否必须评估？能否提供依据？
背景：该部分投资性房地产于去年底全面升级改造，已经由“投资性房地产”转入“投资性房地产—在建”。以前年度均做过评估。
本人查了评估和会计准则的规定，并没有明确“投资性房地产—在建”是否需要进行评估，只是评估的准则让参考会计准则，会计准则没有明确。求助陈版，求助各路大神。{:1_388:}{:1_388:}
在线等

回答人：chenyiwei

没有规定必须评估。投资性房地产准则讲解允许在不能合理确定公允价值的前提下将“投资性房地产——在建”暂时按成本计量。

求助陈版关于使用权资产的确认问题。

272、求助陈版:关于使用权资产的确认问题。

提问人：csse235 时间：2021-01-20 11:49:48

集团公司的办公楼，出租给各下属子公司，但是为了使子公司不确认使用权资产，打算采用签订租赁期少于一年的租赁合同，使该租赁成为短期租赁，该租赁价格为市场公允，不存在优惠，合同中不约定续租选择权，但是从实质上看租赁肯定不止一年，因为集团的大部分公司都在该办公楼办公，如果子公司不搬迁，肯定是继续使用该办公楼。
请问这种方式是否可以避免子公司确认使用权资产?
我的理解是从实质上看仍需确认，因为接下来的几年，子公司还是使用集团的办公楼的，但是根据租赁准则对于租赁期的判断，单看合同条款貌似不能确定承租人会续租。所以到底能否使子公司不确认使用权资产，我无法确定。
请陈版解析。谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，不能仅仅看当前的合同是一年一签就认为可以构成短期租赁。建议考虑这些子公司的预计经营年限，以及如果到期不续约，另
寻办公场所的难度和成本合理性等。

提问人：13309093133glj 时间：2021-12-28 21:31:32

回答人：chenyiwei

这涉及到租赁期的确定问题，对此类关联方之间的租赁，如无变化预计会长期存续，一般建议按照经营年限。

计提商誉减值准备问题

273、计提商誉减值准备问题

提问人：王湘飞时间：2021-01-20 10:33:10

@chenyiwei 陈老师，您好。请教一个问题，国资企业在二级市场购买上市公司股票，成为控股股东，当时购买价每股18元，购买日商誉3个亿； 12月31日市价下跌至每股12元，是否需要对商誉计提减值准备，请予指导，感谢。是否可以根据12月31日该上市公司估值报告，确定计提商誉减值准备金额？

回答人：chenyiwei

包含商誉的资产组的可收回金额是未来现金流量现值和公允价值减去处置费用两者孰高比较的结果。如果股价下跌只是市场系统性因素影响的结果，被投资的上市公司基本面未发生重大不利变化，则这种情况下并不一定发生了减值。

资产评估增值合并层面摊销相关问题

274、资产评估增值合并层面摊销相关问题

提问人：流卡瓦2281 时间：2021-01-20 09:33:08

某上市公司A企业2019年度非同一控制下合并B企业，B企业合并时点账面固定资产净值为5000万，评估价值为10000万，合并层面产生增值5000 万元，固定资产评估预计剩余可使用年限为10年，A企业于2019年12月31日编制合并报表时按照 B企业固定资产的（评估价值-账面净值）/评估预计剩余可使用年限=（10000-5000）/10=500万元在合并层面对此块评估增值进行摊销，单体按实际账面摊销700万元，此时此部分固定资产在合并层面净值为8800万元；
实际评估增值的资产在合并层面应按照固定资产评估价值/评估预计剩余可使用年限=10000/10=1000万元进行摊销，实际合并层面净资产为9000 万元；
其中，2019年年报项目组已经以合并层面净资产8800万元进行披露；
2020年，企业未审仍然以（评估价值-账面净值）/评估预计剩余可使用年限=（10000-5000）/10=500万元在合并层面摊销，合并层面未审此部分
资产净值为7600万元；
若修改为正确的摊销方法，此部分资产在2020年底对应净值应为9000万元-1000万元=8000万元，需在合并层面转回400万的摊销，请问项目组做
转回折旧处理是否合理？

回答人：chenyiwei

A企业的问题在于将该固定资产的原账面价值部分和评估增值部分分别按不同年限计提折旧，而针对同一项固定资产，在同一期间内的折旧年限只能有一个，所以企业的做法存在差错，应建议审计调整。该项调整在2019年即应建议进行，随着累计差异影响数逐年扩大，不排除到2020年度已成为重大前期差错，需追溯重述前期比较数据。

分部报告填写

275、分部报告填写

提问人：xuekuaiji2011 时间：2021-01-20 09:33:09

请问各位老师，分部报告里有一项营业费用，这项不包括什么内容？是不是从营业总成本扣除资产减值损失，信用减值损失，公允价值变动收益，
投资收益，资产处置收益？

回答人：chenyiwei

一般是可以这样理解，但实务中对此做法可能并不统一。

关于名股实债

276、关于名股实债

提问人：xiaoshitou_ 时间：2021-01-20 09:33:09

请教各位老师，现有这样一个问题：某上市公司子公司为取得当地银行贷款，与当地国企进行合作，利用当地国企关系取得低利率项目贷款，由该国企入股该上市公司子公司，持股51%，但出资协议及公司章程约定该国企不享有经营决策权、不参与公司管理，并在公司取得项目贷款时约定由上市公司溢价回购。2020年公司如约取得当地项目贷款，按协议约定：先由双方实缴到位，然后由上市公司溢价回购。子公司单体报表：对本期当地国企实缴的资本金，入实收资本；母公司单体报表：对51%股权进行回购，资本金部分母公司入长投核算，溢价部分入长摊核算。
个人理解：
子公司收到该国企资本金，应该进实收资本核算；上市公司对股权进行回购，相当于注册资本金的部分，应该进长投核算，回购后上市公司享有子公司100%股权，长投与子公司实收资本一致；
引入当地国企即是为了取得低利率的项目贷款，所以上市公司回购股权的溢价，可以理解为取得银行贷款的一揽子交易，预付的一笔利息，应该与项目贷款一同摊销进财务费用（或资本化）；至于溢价部分核算的科目，由于取得的项目贷款是长期贷款，目前除了长摊这个科目，没想到其他更合适的科目来核算这块预付的利息，上市公司报表是否也可列报在长期待摊费用科目？
个人理解不知是否正确，还望各位老师指点！

回答人：chenyiwei

投资性房地产

277、投资性房地产

提问人：ali12345678 时间：2021-01-20 09:33:09

请教陈版主，公司的投资性房地产以公允价值模式计量，每年年末都会请评估机构进行评估，但是企业投资性房地产的入账价值采用的是评估价值
减去相关税费（包含增值税及附加税及土增税，相关税费是根据当前的税率进行测算的），是否合理

回答人：chenyiwei

公允价值不含增值税。但不应扣除预计未来转让时的土地增值税。如果预计日后会转让该投资性房地产的，则应就其评估增值单独确认一项“递延土地增值税负债”，列报为其他流动负债或者其他非流动负债，借方计入相关损益科目。

提问人：709046552 时间：2021-05-09 08:50:25

陈版，自用房屋用于对外出租，并采用公允价值模式对该投资性房地产进行后，产生其他综合收益，确认相关递延所得税负债冲减其他综合收益
*25%，请问后续递延所得税负债转回时，是先对应其他综合收益还是所得税费用呢？

回答人：chenyiwei

与其他综合收益的结转处理相对应。当其他综合收益转入损益时，相应编制借记“所得税费用——递延所得税费用”，贷记“其他综合收益”的会计分
录，恢复前期因确认递延所得税负债而被冲减的其他综合收益。

提问人：709046552 时间：2021-05-10 18:51:19

回答人：chenyiwei

也涉及其他综合收益。

提问人：709046552 时间：2021-05-10 19:01:27

陈版，“与其他综合收益的结转处理相对应”，公允模式计量其他收益处置时候结转，相应恢复前期被冲减的其他综合收益，那其他综合收益账户有余额？

回答人：chenyiwei

其他综合收益在处理完成后无余额。虽然转回递延所得税资产时会贷记其他综合收益，但该项其他综合收益随即转入处置投资性房地产的损益（如其他业务成本）。

提问人：smallsun9521 时间：2021-09-27 11:33:06

回答人：chenyiwei

如果用于长期出租的这部分是固定的，且日后如果要将出租部分予以出售，则办理房产证分拆没有障碍，则可以按照出租部分的面积占总面积的比例（或其他系统、合理的方式）分拆建筑物总成本。如不能单独分拆出租部分的房产证，则不建议单列投资性房地产。

减税税优惠会计处理

278、减税税优惠会计处理

提问人：一沫958216891 时间：2021-01-20 09:33:09

陈老师，关于疫情期间的减免税优惠是应该计入其他收益吗？我查询了很多关于该话题的回复，答案有很多种。《企业会计准则-16号政府补助》应用指南里面写的，“除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规定的政府补助”，那这句话的理解是不能进“其他收益”吗？我现在比较疑惑，麻烦陈老师空的时候可以帮我排忧解惑。

回答人：chenyiwei

按照税法规定直接减免的，除了增值税和企业所得税以外，都是直接按减免后的应缴纳金额（可能为零）确认税金及附加及应交税费，不体现为其他收益。

关于出口报关使用的汇率问题

279、关于出口报关使用的汇率问题

提问人：liu42644268 时间：2021-01-20 09:33:09

如题，公司外销确认收入时点晚于报关时点（公司以客户验收时点为收入确认时点）存在差异，公司按照确认收入时点的汇率折算为本位币确认收入。目前由于出口退税时部分汇率与报关当月汇率差异过大，而无法申报通过，目前企业打算将汇率基数由收入确认时改为报关时，以保持报表、增值税申报表及出口退税申报表一致。但是该等改变是否符合外币折算准则呢？向各位求教了，谢谢。

回答人：chenyiwei

利润表项目应按实际发生日汇率入账，所以“收入在客户验收时确认，但采用报关日汇率折算为人民币入账”的做法是不恰当的。

已背书未到期票据列报问题

280、已背书未到期票据列报问题

提问人：liu42644268 时间：2021-01-20 09:33:09

如题，目前公司存在同时以背书和持有至到期为目的的高信用等级银行承兑汇票，期末存在该等类型票据已背书未到期，那么该部分是否应当在应收款项融资项下披露已背书未到期票据的金额呢？还是依旧在应收票据的该明细中列报呢？由于应收票据中仅列示为持有至到期为目的的票据，因此已背书未到期的票据是否不应当在应收票据中列示呢？向大家求教了，谢谢。

回答人：chenyiwei

这个问题取决于该票据被背书转让出去之前，其原先核算所属的科目是什么。由于金融资产的分类只能在初始确认时确定，后续重分类是极其罕见的情形，因此对于“同时以背书和持有至到期为目的的高信用等级银行承兑汇票”，初始确认时就应当列入“应收款项融资”，相应地，你说的这些附注信息应在“应收款项融资”项目的注释中披露。

境外子公司外币汇率选择

281、境外子公司外币汇率选择

提问人：梅梅仔88 时间：2021-01-21 08:05:04

我司在香港和新家坡各有一家子公司，记账本位币都选择美元。母公司以人民币为记账本位币
1：在母公司合并报表的层面上，对于子公司的报表中涉及的外币港币/新加坡元，是不是先把外币折算位记账本位币美元，再折算为母公司的人民
币？
2：请问境外子公司的外币如港币/新加坡元，折算为本位币美元的话，是按照什么汇率折算，当地银行的汇率还是按照中国人民银行的汇率折算？
即与母公司保持一致的汇率选择，还是按照各自所在的经济环境选择当地银行汇率折算？
3：境外子公司美元报表，折算为人民币报表时，用的是中国银行的汇率就可以了把？

回答人：chenyiwei

商标权能否作为使用寿命确定的无形资产

282、商标权能否作为使用寿命确定的无形资产

提问人：凡夫俗子FGX 时间：2021-01-21 08:37:59

请教陈版主，根据瑞华研究分析，持续经营情况下商标权一般作为使用寿命不确定的无形资产，但实务中是否可以简化处理，作为使用寿命确定的无形资产处理，按照10年或者剩余年限分摊，准则上是否有依据支持。
问题1-2-27（非同一控制下企业合并中取得被购买方商标权能否作为使用寿命不确定的无形资产）问题：根据“背景”部分提供的信息，公司能否将非同一控制下企业合并中取得的被购买方的商标权作为使用寿命不确定的无形资产核算？背景：A公司于2012年3月1日购买B公司100%股权（属于非同一控制下企业合并），B公司有一项商标权于基准日评估价值为9,000万元。我国法律规定的商标权有效期为10年，但该商标权在期满后可以无限期续展，且续展时只需花费较少的资金。A公司拟将该商标权作为使用寿命不确定的无形资产核算。解答：本案例中所涉及的商标权，法律上规定了保护期，但在期满后可以无限期续展，且续展时无需发生重大的成本，因此理论上其使用寿命可以无限延长，相应地，在会计上可以作为使用寿命不确定的无形资产。但应注意以下问题：1、《企业会计准则第8号——资产减值》第四条规定“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”，因此期末无论是否存在减值迹象，A公司均应对其进行减值测试。2、根据《企业会计准则第6号——无形资产》第二十一条规定，“企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理”。即A公司应在每一期末资产负债表日重新评估“使用寿命不确定”的结论是否成立。例如，如果预计公司管理层将会在本次注册期满时放弃续展的，则应作为使用寿命有限的无形资产，将其账面价值在剩余的保护期限内摊销完毕。3、在确定该项商标权于购买日的公允价值时，应关注各项可辨认资产、负债的相对独立性，及其公允价值与被购买方整体公允价值之间的关系。通常理解，商标权、客户关系等与市场营销相关的无形资产，与专利权等技术类无形资产相比，其公允价值更多地取决于企业整体的盈利能力，因而与企业整体价值的互动性更为密切，与企业整体公允价值总体上呈现同方向变动。因此，如果一方面确认大额的商标权、客户关系等无形资产，另一方面由此导致确认大额的负商誉，则其逻辑关系很可能并不合理，可能存在难以解释的问题。实务中应避免出现这种情况。权威指引：《企业会计准则第6号——无形资产》第十六条规定“企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产”；第十九条规定“使用寿命不确定的无形资产不应摊销”。
《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》第四条阐述了估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素：“（一）企业持有的无形资产，通常
来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。（二）企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素。1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；3.以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；4. 现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5.为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；7.与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。”

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析，但商标权本身的法定年限是没有期限的。如果要作为使用寿命有限的无形资产，则需要证明其可为本企业带来经济利益的预期年限（经济使用年限）是确定的。这种情况下，需结合具体情况获取充分、适当的审计证据以支持该判断。

拟出资款项列报

283、拟出资款项列报

提问人：jinapai 时间：2021-01-21 09:59:00

您好陈版，我们公司与第三方公司拟共同出资成立一家，注册资本20亿，我司出资9.8亿，占49%，2020年我司与第三方公司签定一份拟成立新公司协议，那么我们在2020年时，按照实质重于形式，是否可将资金9.8亿列入“其他非流动资产”科目列报？审计是否认可拟成立协议进行列报？ 2021年我司也是会按照计划成立公司

回答人：chenyiwei

不恰当。在2020年内，该协议只是一项待执行合同，且没有证据表明该待执行合同将会构成亏损合同，所以不应确认资产和负债，只能作为承诺
事项披露。关于待执行合同、亏损合同的概念及相关会计处理，请查阅或有事项准则及其应用指南和讲解。

已经提足减值的商誉还需要进行减值测试吗？

284、已经提足减值的商誉还需要进行减值测试吗？

提问人：heywood 时间：2021-01-21 10:05:00

根据准则规定，对因企业合并所形成的商誉，不论其是否存在减值迹象，都应当至少在每年年度终了进行减值测试。准则还规定，如果商誉减记为零后，剩余减值应该在其他资产中分摊。
那么，如果以前年度已经对商誉全额计提了减值损失，本年还需要进行商誉减值测试吗？
如果不需要进行减值测试的话，是否可以理解为，除了对被收购公司长期资产进行减值测试外，无需执行其他审计程序了？感谢！

回答人：chenyiwei

对商誉全额计提减值准备后，后续如发现其原所属的资产组出现进一步减值迹象的，则应对该资产组测算其可收回金额，进行减值测试，考虑有无必要对该资产组内的可辨认资产进一步计提减值准备。如与当初对商誉全额计提减值时相比，情况并无进一步恶化，则在没有进一步恶化的年度可以不对该资产组进行减值测试。

求问陈版，已破产清算的外币核算的子公司年审应该用什么汇率？

285、求问陈版，已破产清算的外币核算的子公司年审应该用什么汇率？

提问人：baoshawan 时间：2021-01-21 10:13:00

陈版主您好，求问一下审计相关问题~！
子公司是用外币核算的，但已于2020年8月破产清算了，年审的时候，计算外币报表折算差异的时候，应该用人行831的汇率，还是1231的汇率
呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果确定在子公司8月破产清算后不再纳入合并报表范围的，则依据丧失控制权之日（2020.08）的汇率折算剩余股权的公允价值，作为合并报表
层面核算该项股权投资的后续成本基础。后续因权益性投资不是外币货币性项目，其折算汇率不再改变，一直保持丧失控制权之日的汇率。

求助陈版，有关盈余公积计提口径

286、求助陈版，有关盈余公积计提口径

提问人：xiaoxiao712 时间：2021-01-21 10:13:00

回答人：chenyiwei

企业财务报表未分配利润为正，当期净利润为正，则按照账面净利润计提盈余公积，与税务亏损（应纳税所得额负数）无关。

蒸汽销售属于某一时点还是某一时段内的履约义务

287、蒸汽销售属于某一时点还是某一时段内的履约义务

提问人：zjcxxqh 时间：2021-01-21 10:33:08

陈版，咨询一个跟收入确认有关的问题。公司是热电企业，主要销售蒸汽，公司的蒸汽销售合同里写的很简单，合同条款只是关于供气价格、结算和付款时间做了约定。如果合同中与控制权转移和履约义务没有其他明确的相关约定，那如何判断蒸汽供气是属于某一时点履行履约义务还是某一时段内履行履约义务？

回答人：chenyiwei

蒸汽的销售本身属于在一个时点履约，即蒸汽流过双方约定的计量表具时，视为交付给客户。蒸汽在管道中流动的连续性和收入在一段时间内确认的含义不同，不能混淆。

通过追加投资实现企业合并的问题

288、通过追加投资实现企业合并的问题

提问人：cjdxhyj 时间：2021-01-21 11:36:00

通过多次交易实现合并之前发生的交易是否在合并当期作为内部交易抵消？如甲公司在2017年持有乙公司20%股权，当年乙将600的存货作价 1000卖给甲，甲对外出售存货的60%。2018年初甲追加投资乙的40%，达到控制，2018年将上年内部交易的存货全部对外出售，非同一及同一控制下则该事项在2018年的合并报表上和个别报表上分别要怎么处理？

回答人：chenyiwei

如果2017年内的存货销售和2018年内取得控制权事项这两者不是一揽子交易，则：

自有房屋的装修费用问题，求助陈版

289、自有房屋的装修费用问题，求助陈版

提问人：飘渺的风时间：2021-01-21 13:19:00

A公司于17年购买一处房产，原值100万元，按照40年计提折旧。购入后公司对该房产进行装修，花费100万元，装修完成后将其租给B公司，B是 A的非合并范围内关联方，报表列示在投资性房地产。问题1：装修费能否计入房产原值，如计入固定资产房产原值，参照房产40年的期限进行折旧是否不太合适。可以将装修费单列为一项固定资产，按照相对较短的年限，比如10年进行摊销么？问题2：如果装修费不计入房产原值，而是在长期待摊费用核算，能否将该部分装修费用也转列至投资性房地产列示，对应的摊销费进其他业务成本。（因为装修金额相对于房产原值比较重大）因为涉及到关联交易，后续审核可能会进一步打开，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

融资租入后又融资租出的会计处理问题

290、融资租入后又融资租出的会计处理问题

提问人：Euforia 时间：2021-01-21 14:03:00

C公司是一家爆破工程施工企业，于2019年设立，A公司是C公司的母公司，持有C公司51%的股份，B公司也是一家爆破工程施工企业，同时是C
公司的其中一位少数股东，持有C公司10%的股份。
B公司的主营业务是爆破工程施工，D公司是B公司的分包商，由于D公司规模较小，没有独立进行爆破工程作业的相关设备，因此需要从B公司融
资租入相应的设备后，再承接B公司分包给D公司的工程业务。
B公司考虑到D公司规模较小，抗风险能力较弱，一旦D公司资不抵债，B公司租出的设备很可能无法产生收益。
基于此考虑，自2020年起，B公司首先与C公司签订融资租赁协议，将爆破工程设备融资租赁给C公司，协议约定租期为3年（3年一般是爆破工程设备的平均使用年限），每月支付20万元设备租赁费，3年后C公司可以1元的价格购买这些设备。然后C公司再与D公司签订融资租赁协议，协议约定租期为3年，每月支付25万元设备租赁费，3年后D公司可以1元的价格购买这些设备。
基于上述安排，从业务实质上来看，B公司最终是将设备融资租赁给了D公司，C公司在整个业务线中担任了中间人的角色。但从合同来看，一旦D 公司经营失败无法继续支付C公司融资租赁的设备款，B公司仍要向C公司定期收取融资租赁的设备款，即风险由C公司进行承担。
请教陈版主，在这种模式下，C公司是否需要在从B公司租入设备时做融资租入的会计处理，同时在租给D公司的同时做融资租出的会计处理？还
是可以简化处理为：每月收到的25万作为租赁收入，每月支付的20万作为租赁成本？

回答人：chenyiwei

C公司需要在从B公司租入设备时做融资租入的会计处理，同时在租给D公司的同时做融资租出的会计处理。如果这两项交易发生于同一期间，则
相当于C同时确认对B的租赁负债和对D的租赁应收款，即按照转租赁的规定处理。
由于C租赁给D属于融资租赁，故C账面上没有使用权资产。由于C和D的风险程度不同，两项租赁的内含利率不同，租赁应收款和租赁负债的初始
计量金额之间的差异应当不会很大，该差额应予以递延，相当于C从D预收的担保费，按金融工具准则对财务担保合同的相关规定进行会计处理。

非货币性资产交换

291、非货币性资产交换

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2021-01-21 14:59:00

请教陈版及给位老师：
我司用持有的合营单位49%的股份置换上市公司股权，合营单位49%的股份有中介机构出具的估值报告，交割日上市公司的股价也可以获得。那么
换入资产的价值是以换出资产的公允价值（估值报告）为准还是换入资产的公允价值（股数*交割日股价）为准呢？
准则上是这么说的“换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。“更加可靠应该怎么度量呢？

回答人：chenyiwei

股份支付问题

292、股份支付问题

提问人：那片天空0502 时间：2021-01-21 15:00:00

公司原设立一个持股平台（合伙企业），平台中存在非公司员工，根据证券法新规定2020年3月之后持股平台不允许存在非公司员工（个别例
外），因此非公司员工将所持有的股权转让给公司现在职员工，实际支付对价与同时期风投机构增资价格存在较大的差异，该笔转让是否涉及股份支付？？合伙协议中有明确约定新入伙的人需要经过执行事务合伙人（公司实际控制人）同意或者其指定的员工。设立持股平台时由实际控制人转让给持股平台的股份均已做了股份支付（转让价格低于同期第三方增资价格）

回答人：chenyiwei

提问人：eeeeeelson 时间：2021-07-15 12:33:10

客户A拟与员工签订股权激励计划，目前的方案是：
2021年1月1日（授予日）与员工签订相关协议，授予员工以1元一股的价格购买持股平台的股份（该持股平台的股份原由实控人持有）；
2021年4月1日（行权日），员工实际支付相关股权转让款，
2024年1月1日所有股份解锁，允许员工将其持有股份出售。
上述协议从实质上我们理解为是一个限制性股票，一般限制性股票授予日和行权日是同一天，我们现在是相差了一个季度。
想问一下后续费用的分摊期限是从2021年1月1日开始（36个月），还是从2021年4月1日开始（33个月）？相应股份的公允价值是用2021年1月1 日，还是2021年3月31日？

回答人：chenyiwei

提问人：hanjiangliye 时间：2021-10-19 18:53:00

A公司拟在2021年第四季度做以下事项：

委托贷款利息

293、委托贷款利息

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-01-21 13:33:05

陈版主您好！请问下收到的委托贷款利息在利息收入列式，现金流量表及现金流量表附表如何列式？

回答人：chenyiwei

委托贷款利息收入一般列入“财务费用——利息收入”。在现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示，仍归属于投资活动。

求问真版主，政府补助补贴固定资产租赁支出，会计处理怎么考虑？

294、求问真版主，政府补助补贴固定资产租赁支出，会计处理怎么考虑？

提问人：qazwsxwsxedc 时间：2021-01-21 15:53:02

陈版主你好，请教一下，政府补助补贴厂房租赁支出的，在新租赁准则实施后，相应的政府补助，是不是可以冲使用权资产的折旧费用？是否可以冲相应的租赁负债每年产生的利息费用呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

在新租赁准则下，厂房租赁如果不属于短期租赁的，则将形成使用权资产，相应地政府的租金补贴将构成与资产相关的政府补助。但如果补助是逐年发放的，则仍可以看作为对使用权资产所计提的折旧费用的补助，因而在相关租赁年度内对该递延收益进行摊销，确认为该期间内的其他收益，或者直接冲减使用权资产折旧。

陈版您好，想请教关于“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，谢谢

295、陈版您好，想请教关于“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，谢谢

提问人：ymnui19870102 时间：2021-01-21 13:33:05

@chenyiwei
陈版，您好：
想请教一下，比如说持有某上市公司股权，不具有重大影响、共同控制或控制，这种情形下通常被划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，有些想不明白，这种投资不具有“交易性”，为什么仍用“公允价值计量”？

回答人：chenyiwei

因为对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，说明投资是财务性的，以获取股利收益和日后的资本增值收益为主要持有目的。在此情况下，以公允价值计量这些投资可以向报表使用者提供更相关的信息。

请教陈版主，在建工程核销的问题

296、请教陈版主，在建工程核销的问题

提问人：6016093www 时间：2021-01-21 17:43:32

请教陈版主，在建工程进行了一部分后，企业取消了建设计划，未形成可使用资产，那么账面的在建工程余额应该怎样处理呢？

回答人：chenyiwei

首先测算可回收的残料价值，视情况转入存货或者其他流动/非流动资产；其余账面价值，在履行了必要的审批手续后，予以核销处理，核销损失列入营业外支出。

存货采用账龄法计提跌价准备合适吗？

297、存货采用账龄法计提跌价准备合适吗？

提问人：咖啡更新时间：2021-01-21 19:44:06

请问存货按照库龄长短，按比例计提存货跌价准备合适吗？比如1年期计提5%，2年期计提10%。有没有法规依据？作为审计人员我是否要按照成本与可变现净值的方法重新测算？

回答人：chenyiwei

赞同3楼回复意见，另外补充几点：

求助陈版主实际控制人问题

298、求助陈版主实际控制人问题

提问人：LM小野兽时间：2021-01-21 14:33:05

基本情况：A为合伙企业的普通合伙人，且为执行事务合伙人，持股比例0.0033%。B为合伙企业的有限合伙人，持股比例89.9970%。C为合伙企
业的有限合伙人，持股比例9.9997%。
我们查询了工商登记信息，A为合伙企业执行事务合伙人。
我们阅读了合伙协议，协议约定：A作为阳光合伙企业管理人，全面负责基金管理各项事务，包括但不限于募集、管理、运作、处置、回收基金资产；约定了有限合伙人不具体执行合伙事务，不得对外代表阳光合伙企业。据此本可认定A应该是该合伙企业的实际控制人。但是，合伙企业还约定了，合伙资金仅仅只能投资于C主导的高速公路项目建设,为合伙人获取投资回报。非经全体合伙人一致书面同意,有限合伙不得投资于其他项
目，有限合伙财产不得用于其他目的。卑职认为，能投资的项目为C所主导的项目，是否能判断C作为合伙企业的控制方。

回答人：chenyiwei

A是代理人，不控制该合伙企业。
该合伙企业的设立目的是为了C主导的高速公路项目提供融资。如果合伙企业购买C下属两个子公司股权后，C未丧失对这两个子公司的控制权，则有很大可能可以认定C可以控制该合伙企业。
建议关注B、C之间的收益分配和亏损分担约定，关注C是否承诺B可以优先收回本金和优先取得固定收益。

未决诉讼

299、未决诉讼

提问人：左右多少大小时间：2021-01-21 21:47:10

被审计单位计划建展厅沙盘，在未签订工程合同的情况下，2020年6月施工方进场施工，施工方已完成展厅设计方案、展示模型制作，在被审计单位大厅处完成装修施工，但未将制造完成的沙盘、模型拉到被审计单位进行安装。由于被审计单位领导层内部矛盾，对此项目有不同的意见，导致一直未支付工程款。2020年11月，施工方起诉被审计单位，请求支付工程款60万元及暂估利息0.13万元。截至2021年1月20日，尚未开庭，请问陈老师，（1）目前被审计单位，对此项目未来的发展还没确定，是拆除还是继续做、完成展厅尚未达成一致，这个事项是否确认预计负债？如确认预计负债，工程款和暂估利息都作管理费用？（2）此事项需要在报告中披露吗？被审计单位TE620万

回答人：chenyiwei

此问题建议咨询律师意见。
一般理解，被审计单位管理层虽有内部矛盾，对此项目有不同意见，但已经签订合同，施工单位已经按照约定部分履行了合同，则施工单位有权就已完成的工作收取相应的工程款，因此建议根据施工单位的完工进度确认其他应付款（在判决前先通过预计负债核算）。对于借方项目，应提请管理层尽快对此作出决定。如在报告日前无法作出决定，且从实际情况看该项目有较大可能停止，则对应计入营业外支出处理。
报表附注中应作为未决诉讼予以恰当披露。

请教陈版关于业务报表剥离的问题

300、请教陈版关于业务报表剥离的问题

提问人：搬运工时间：2021-01-21 22:26:12

A公司于2021年8月完成了对同一控制下B公司的业务合并，因追溯合并需要编制B公司2020年的业务报表，在对业务报表进行编制时遇到以下问题：
B公司于2020年拆借了一笔资金1000万给关联方C公司使用，收取了利息100万元，截至2020年期末，拆借款已收回，利息已收到，期末有银行存款余额2000万元。
由于这笔资金拆借收入与B的主营业务不相关，因此在编制业务报表时需要进行剥离，处理方式有两种：
借：利息收入 100 贷：资本公积 100
借：利息收入 100 贷：银行存款 100
请教陈版，哪种处理方式更合适，谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题的解决方案取决于A对B公司该项业务的合并方式，即B的货币资金是否会转入A。
如果B的货币资金不转入A，只有与该业务相关的经营性资产转入A，则模拟报表编制中，你的第一种做法相对合理，即资本公积作为最终调节平衡项目。

限制性股票

301、限制性股票

提问人：yd2020 时间：2021-01-22 14:33:06

在等待期内公司分配现金股利和股票股利，使得回购价格下降，期末的时候库存股应该怎样计算？本期已达到解锁条件（分三期），分配现金股利和达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票这两笔分录应该怎么写？求回复

回答人：chenyiwei

在等待期内公司分配现金股利和股票股利，使得回购价格下降，这说明现金股利是可撤销的。可按照《企业会计准则解释第7号》第五条关于“现金股利可撤销”的规定处理。

提问人：7847748 时间：2021-08-05 11:33:06

陈老师，您好！
某新三板公司股东会议决定拟对实控人实施股权激励（限制性股票），授予日（2021年8月31日）即可行权。实控人以1元每股购买10万股，假设以公司当前二级市价格10元/股为公允价值。协议约定该限制性股票分两年解锁，各年较上年收入增长10%即达到业绩条件，可解锁，达不到业绩条件公司将回购。
请问陈老师，该限制性股票授予日即可行权日，其会计处理是于授予日一次确认费用还是在锁定期分期确认费用？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，因为解锁条件包含了业绩条件，所以属于“一次授予、分期解锁”的限制性股票激励。但需要注意：直接以实控人为唯一激励对象的案例极其少见。

接收资不抵债企业如何处理

302、接收资不抵债企业如何处理

提问人：小兵审计时间：2021-01-22 08:05:02

请教陈版，B/C系A公司的全资子公司，C公司已资不抵债；现A公司将其持有的C股权0元转给B,B公司应如何确认长投成本？如长投为0，B合并C 时如何调整？A合并B时如何调整？

回答人：chenyiwei

同一控制下吸收合并报表追溯问题

303、同一控制下吸收合并报表追溯问题

提问人：gandalf0111 时间：2021-01-22 08:05:06

背景：甲集团下属多个企业，其中甲公司（集团母公司）对A公司直接及间接持股合计75%，对B公司直接持股80%；另B公司对Z公司持股 80%（Z公司为投资设立）；以上公司少数股东均为甲集团外企业。2019年度甲集团合并报表中包含子公司A公司、B公司及孙公司Z公司；2020 年度，按甲集团安排，A公司与B公司全体股东协商一致，根据两公司净资产评估值结果进行换股，由A公司股东以持有A公司权益作为对价购买B 公司增发股份后，由B公司承接A公司全部资产与负债，A公司注销。评估基准日为2019年12月31日，实际合并日为2020年6月30日。在编制报表时存在以下疑问：

由于B公司即使未发生吸收合并业务也需要编制合并报表，是否可以认为此吸收合并业务仅对B公司母公司业务产生影响，但是未对B公司合并报表产生任何范围上、结构上的影响，因此也不适用企业合并及合并财务报表准则中对于同一控制下企业合并追溯调整的要求？是否可以仅仅视作集团内一项资产组或一项业务的划转或重组？

2、由于B公司即使未发生吸收合并业务也需要编制合并报表，是否可以认为此吸收合并业务仅对B公司母公司业务产生影响，但是未对B公司合并报表产生任何范围上、结构上的影响，因此也不适用企业合并及合并财务报表准则中对于同一控制下企业合并追溯调整的要求？是否可以仅仅视作集团内一项资产组或一项业务的划转或重组？

回答人：chenyiwei

B有子公司Z，故需要编制合并报表（不论是否吸收合并A）。在吸收合并A后，B的合并报表需追溯调整前期比较数据。由于涉及A、B的少数股东，故不论是在甲还是B的合并报表层面，都要体现一项收购少数股权的交易。主帖中的“从最终结果来看，合并行为对于甲集团合并报表不应产生影响”并不完全正确，因为还涉及到少数股东权益和资本公积等权益项目的变动。

提问人：gandalf0111 时间：2021-01-23 08:05:06

感谢回答。但是在编制合并报表的情况下，因准则及指南的规定均针对控股合并，若比照同控下控股合并方式对合并日前及比较期报表进行追溯调整，是否应当在合并报表中的母公司报表层面进行相应的调整？若如此，那么因为吸收合并方是否编制合并报表而导致其个别报表会存在这样的不同处理方式，主要的考虑和目的是什么？

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面不需要追溯调整，只有合并报表层面需要。即，这个考虑是因为报表主体是否为合并报表而有所不同。

“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”什么情况下会填列正数？

304、“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”什么情况下会填列正数？

提问人：apple00blue 时间：2021-01-22 08:05:02

请问各位大侠，“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”什么情况下会填列正数？

回答人：chenyiwei

该项目通常应为负数填列。基本不会出现正数的情况，即该项目的发生额不应导致合并报表层面的所得税费用总额增加。

股权投资+固定收益

305、股权投资+固定收益

提问人：jinapai 时间：2021-01-22 08:05:05

您好陈版，有个问题咨询下：A公司、B公司及C公司共同投资一家合伙企业，A公司持股29%，投资期5年，合伙协议内容大致是，A公司每年收取7.5%的固定收益，如果合伙企业经营税收超过1亿元，按照8%固定收益收取，合伙企业无足额资金的，由C公司兜底向A公司支付，那么A公司投资款列报“可供出售金融资产”是否恰当？每年收到固定收益款在“投资收益”科目核算是否可以？

回答人：chenyiwei

原准则下作为可供出售金融资产核算是可以接受的。
新准则下，由于投资回报取决于合伙企业的经营业绩，故不属于易谈与成本计量的金融资产，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

债务重组后账龄计算

306、债务重组后账龄计算

提问人：Q372781063 时间：2021-01-22 08:05:02

陈老师，您好！
有个问题请教下，还望指导。
公司进行债务重组，但重组后的应收账款不能在当年收到，那这个应收账款的账龄是延续之前账龄算下来还是从重组后重新算、在重组当期算
1年以内？

回答人：chenyiwei

计算账龄的目的是测算应收款项的可收回金额。对于已经过重组的债权，表明债务人的信用风险特征不同于其他债权，故建议采用个别认定法计提坏账准备，不建议简单地用账龄分析法。

在建工程转为投资性房地产的初始投资成本

307、在建工程转为投资性房地产的初始投资成本

提问人：红了樱桃hong 时间：2021-01-22 08:05:03

在建工程完工，转为投资性房地产。请教：投资性房地产是按原在建工程成本入账；还是按公允价值入账？在建工程转为投资性房地产是按指南中的“转换”核算吗？

回答人：chenyiwei

如果该项目立项时就明确建成后用于出租，则应在“投资性房地产——在建”科目归集起成本，并在切实可行的前提下确认其公允价值变动。如果在建期间的公允价值确定不可行的，则在建期间可以暂按成本计量，到完工后其公允价值能够可靠计量时，将其累积的公允价值变动计入竣工当期的公允价值变动损益。
如果该项目最初立项时是作为自用固定资产，后来完工时改变用途用于出租的，则存在一项由自用固定资产转为投资性房地产的转换过程。在转换日，将累积的公允价值变动计入其他综合收益。

求助陈版，关于合同负债应收账款重分类调整及是否含税的疑问？

308、求助陈版，关于合同负债应收账款重分类调整及是否含税的疑问？

提问人：csse235 时间：2021-01-22 17:33:10

关于收入确认

309、关于收入确认

提问人：竹兮恋时间：2021-01-22 08:05:03

请教各位大佬：公司属于软件行业，主要为公安提供软件融通平台及相关软件产品（如，某某指挥平台）。公司产品主要包括软件+硬件销售；软件销售；及技术或维修服务收入；公司的主要客户为系统集成商（业务大部分有系统集成商通过招标形式从公安获取订单，最后由集成商向公司采购软件或硬件产品）。
公司合同验收条款分三类：1、为约定验收条款，只有到货签收条款；2约定系统集成商验收条款；3、约定了集成商+最终客户验收；
根据跟公司了解，公司的产品基本都需要现场安装调试，需要针对软件运行环境进行调试，但是其公司调试模块相对周期并不长，1-2周时间。且集成商与最终客户之间验收，公司仅就两者之间的验收例行的提供资料或到场验收配合即可，原则上公司将产品按合同约定交付给集成商，与合同相关的履约责任基本完毕，期后不存在重大履约义务。由于行业的惯例，集成商在最终客户给验收前，不会单独给公司出具就公司该部分采购所涉及的验收单或者初验终验单。即使最终客户公安局给集成商验收了，集成商也不会给公司根据合同条款进行验收。
根据合同及公司交易的实质，我认为公司在将合同约定的产品交付并经集成商验收，即可确认收入，如果按最终客户验收，我们认为这种项目制管理的合同违背了新收入准则控制权转移的规定，不知道以哪个时点确认收入？请各位大佬，提供给下相关案例及分析思路，谢谢。

回答人：chenyiwei

因为“公司的产品基本都需要现场安装调试，需要针对软件运行环境进行调试”，故控制权转移时点不早于完成安装调试，并获得集成商或最终用户验收确认的时点。尽管调试过程可能较为简单，时间也不长，但属于履约义务的内在组成部分。除非这种软件是很成熟的通用产品，软件交付给集成商后只需进行简单的安装和参数设置，基本无需本企业再发生重大的额外成本。

提问人：xiaochao1212 时间：2021-10-07 13:33:10

对于出口型企业出现了一种状况，往常按照FOB进行签约，疫情期间，客户未来提早拿货，因此签订的交付方式未EXW，即工厂进行交付，由客户指定货代公司到工厂来进行拿货，或者由公司直接发货给货代公司的，货代公司收货后，即完成了货物的交付。但是由于产品最终是出口，因此涉及到报关、以及企业的出口退税，因此在合同额外约定，必须由销售方来完成报关，并提供相关报关单据。目前实务中有两种处理方式
方式一、根据合同约定，在出厂前客户签收(或者货代指定仓储签收),即完成了商品的交付，客户即能主导商品的使用并能从中获取全部经济利益，
认为报关根据历史情况基本上都能完成报告，属于一项辅助义务，因此在客户签收时即确认收入；
方式二、由于商品最终需要出口，那么根据海关政策，没有完成报关，货物无法出口，那么客户签收后报关完成前，客户是否能主导商品的使用并从中获取全部经济利益时存疑的，因此在出厂签收时并不确认收入的实现，而是在履行完报关义务后确认收入的实现。
请教，那种方式理解更正确？

回答人：chenyiwei

理论上方式一更合理。要考虑海关的报关是否仅为一项“例行程序”。如果仅为“例行程序”，则不影响控制权在工厂交货时点转移给客户的判断。

促销活动净额法核算相关咨询

310、促销活动净额法核算相关咨询

提问人：zhangyouquan829 时间：2021-01-22 08:05:06

陈版您好：
我们的审计客户A公司主要经营日用消费品批发业务（简称“A批发公司”），其上游为厂家供应商，下游为零售客户，商品流转顺序是从“厂家供
应商”→“A批发公司”→“零售客户”，A批发公司是进行商品收发存及销售业务核算的（即对于商品销售来讲，A批发公司作为主要责任人身份）。
另外，“厂家供应商”、“A批发公司”、“零售客户”三方通常会发生促销服务活动，促销活动统一在“零售客户”场所举办，促销活动名义上是由三方共同商定，但实际活动的举行方式、何时开始、举行时长均由“厂家供应商”与“零售客户”协商最终确定，“A批发公司”只是在其中执行促销服务费的代垫与收回工作（促销费先行代垫，然后收回，代垫与收回是平出平进，不存在加价），根据目前合同约定，促销费支付及收回时，需要开具正式发票结算（即，代垫时“零售客户”向“A批发公司”开具正式发票，收回时，“A批发公司”向“厂家供应商”开具正式发票）；目前，“A批发公司”对促销服务费代垫与收回采用了总额法核算，即，代垫时全额计入“销售费用—促销费”，后期经“厂家供应商”逐笔核实后收回，计入“其他业务收入—促销收入”。
根据新收入准则指南对主要责任人及代理人身份判断的相关规定，“…实务中，企业在判断其在向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况进行判断，…”。我们认为，虽然三方合同或双方合同从形式上均体现“A批发公司”主导“零售客户”提供促销服务，但经我们检查，实质上能主导该促销服务的是“厂家供应商”，因此，根据实质重于形式的原则，“A批发公司”在促销活动中应视为代理人身份，对促销费收支核算应采用净额法。
再次，根据新收入准则指南对净额法核算的相关规定：“…企业为代理人的，应当按照其因安排他人向客户提供特定商品而有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额可能是按照既定的佣金金额或比例确定，也可能是按照已收或应收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的其他方的价款后的净额确定…”。
我们的问题是：

关于拨改租（B-L-T）业务核算

311、关于拨改租（B-L-T）业务核算

提问人：calvin923 时间：2021-01-22 08:05:03

请教陈老师，政府租用城市基础设施项目按照“建设-租用-移交”方式，即政府和项目业主（建设方）达成租用协议，依据协议租用城市基础设施且支付相应的租用费。但相关设施属于公益性资产如城市道路等，办不了产权。对应的资产放在哪个科目核算？是否计提折旧？谢谢

回答人：chenyiwei

虽然形式上有租赁安排，但该租赁不具有商业实质，该资产是完全依据委托方（政府）的要求定制，且政府是唯一的“承租人”，但又不是资产的实际使用者。这种情况的经济实质与BOT或者BT项目无本质区别，同样应按《企业会计准则解释第14号》第一条的规定核算。

追缴增值税账务处理

312、追缴增值税账务处理

提问人：vigilli 时间：2021-01-22 08:05:03

请教陈版主，A公司为上市公司，其供应商被税务稽查，发现2018年-2019年存在虚开发票情况，A公司已抵扣的进项税被追缴，请问作进项税转
出时应该计入成本还是营业外支出？

回答人：chenyiwei

首先要考虑前期抵扣了这部分增值税，是否属于前期差错？如果是，则是否属于重大前期差错？重大前期差错应追溯重述前期比较数据。
对于非重大前期差错，可以在发现当期更正。转出时计入的项目取决于当初这部分虚开发票对应的成本、费用的入账科目，例如营业成本或管理费
用等。

请教陈版2个附注填列问题

313、请教陈版2个附注填列问题

提问人：悠扬的心时间：2021-01-22 08:05:03

附注《所有权或使用权受到限制的资产》
如果被审计单位通过不动产抵押取得银行授信，但一直未使用授信或者报告期期末实际使用授信余额为0，即主债务为0，这种情况下，是否需要将该不动产的期末账面价值披露为受限资产？
附注《间接法现金流量表》
被审计单位涉及财政贴息，账务处理收到财政资金时计入递延收益（收到与其他经营活动有关的现金），然后在借款期间内摊销冲减财务费用（影响净利润，但不影响经营活动现金流净额），请问是在“加：财务费用（收益以-填列）”剔除财政贴息摊销对财务费用的影响，还是在“经营性应付项目的增加（减少以-填列）”剔除财政贴息摊销对财务费用的影响？
谢谢。

回答人：chenyiwei

法院执行款账务处理

314、法院执行款账务处理

提问人：whenandwhy 时间：2021-01-22 17:33:12

A公司2015年与Q公司签订融资租赁合同，约定每期还本付息金额，关于逾期及清偿顺序合同约定：“若乙方（Q公司）逾期支付租金，A公司有权收取逾期利息=逾期租金0.08%/0.12%/0.18%逾期天数；乙方支付的款项按如下顺序清偿：（1）逾期利息（2）租赁手续费（3）租息（4）租赁本金。”2016年12月，该项目逾期，此时账面长期应收款-本金4600万，长期应收款-未实现融资收益-350万，自逾期至2020年，账面未确认收入。2017-2019年，公司陆续对该项长期应收款全额计提减值准备，截至2020年初，该项长期应收款账面价值为0.
2020年7月，法院判决认定本息合计金额4600万元，逾期利息3000万元，共计7600万元。2020年9月，收到设备拍卖款1900万元。其余债权为
5700万元，转为对Q公司股权（根据重整计划，Q公司普通债权人30万元以上部分按照以股抵债方式清偿），转股后，A公司不对Q公司构成共同控制、重大影响。
问题：

后续债转股，因为“转股后，A公司不对Q公司构成共同控制、重大影响”，故对于转股后所持有的Q公司股权应作为以公允价值计量且其变动计

2、后续债转股，因为“转股后，A公司不对Q公司构成共同控制、重大影响”，故对于转股后所持有的Q公司股权应作为以公允价值计量且其变动计
入损益的金融资产，其初始计量金额需通过估值确定，差额贷记信用减值损失。

提问人：whenandwhy 时间：2021-01-24 17:58:00

回答人：chenyiwei

会计处理将本息作为一个整体来看。区分本金、利息仅仅是法律上的人为划分。

求助陈版，关于不附追索权的应收账款处置损益的疑问

315、求助陈版，关于不附追索权的应收账款处置损益的疑问?

提问人：csse235 时间：2021-01-22 17:33:10

求助陈版，可供出售权益性工具的公允价值的计量

316、求助陈版，可供出售权益性工具的公允价值的计量

提问人：aileenpa 时间：2021-01-22 08:05:03

陈版，您好。想咨询您一个问题。
被审计单位在2014年根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》（2014年修订）将其投资的不具有控制、共同控制和重大影响的非上市企业（股权占比仅有3.5%）从长期股权投资划分为可供出售金融资产-权益性投资，根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》（2006），可供出售金融资产的后续计量为公允模式，请问陈版对于该非上市企业在该如何确认其公允价值呢？

回答人：chenyiwei

如果尚未执行2017年修订后的新金融工具准则，则根据原（2006）金融工具准则第三十二条规定：“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠
计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量”，即此类金融资产应按成本计
量，不需确定其公允价值。
已执行2017年修订后金融工具准则的，只有在很严格的限制条件下，才能认定“成本系公允价值的最佳估计”从而按成本计量这些金融资产，否则应采用适当的估值技术予以估计。

回答人：chenyiwei

往来函证

317、往来函证

提问人：bkmoon 时间：2021-01-22 08:05:05

审计过程中对被审计单位的一个客户（大项国企）进行函证，该国企与被审计企业有多个合作项目，可以对合作的多个项目部分别发函确认各项目应收账款和本期发生额么？？？个人观点：函证丧失了完整性是无效的，应该对企业财务部发一份函证。现在和队友一直争论中，求指导。

回答人：chenyiwei

可以汇总向被函证单位的财务部发一份函证；但为了便于对账，其中最好按项目分列余额和发生额的明细，便于被函证方核对和确认回函。

应交税金-应交所得税长期挂账

318、应交税金-应交所得税长期挂账

提问人：二蛋子233 时间：2021-01-22 17:33:10

各位老师晚上好~新人前来请教
背景：某集团下属子公司，长期亏损，但账面应交税费-应交所得税长期挂账，至少三年以上，金额5万左右，往年的的税务局纳税证明均证明欠税
0元，以前年度审计均未对此做分析和调整，请问应交税费-应交所得税长期挂账的原因是什么呢？这种和企业沟通后直接这样处理可以吗？
借：应交税费-所得税
贷：所得税费用
还是延续往年的风格不动，但建议企业核实后自行处理？谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

建议核实长期挂账的原因，考虑是否构成前期差错，如是则及时予以更正。对确实无需缴纳的税款及时转销处理。

合并报表内部交易物流费用的核算

319、合并报表内部交易物流费用的核算

提问人：alexwaung 时间：2021-01-22 08:05:03

请教陈老师：
合并范围内A、B两家公司，A向B公司出售存货，B在支付A公司内部交易价格的基础上另支付了相应运费X元，B个别报表中计入了存货成本。
问题：在合并层面，对外支付的这块运费X元是否应当作为一项当期费用核算？
个人理解：合并层面这部分运费只不过是转移存货存放场所的费用，应于运输服务发生当期计入损益，不属于存货的“采购成本”或“其他成本”。感谢陈老师不吝赐教！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。合并报表层面该项运费并不对应于对外部客户的销售合同，也不符合增加存货账面价值的条件，故应确认为管理费用。

土地平整费用支出，如测绘、填埋土方等，应计入什么科目

320、土地平整费用支出，如测绘、填埋土方等，应计入什么科目

提问人：shashadebiao 时间：2021-01-22 08:05:03

公司购买一处土地，计划用于建造厂房。在建设厂房之前，对土地进行平整，发生了测绘费用、填埋土方费用等，公司将其计入了在建工程-待摊费用。后来因公司战略规划变更，不再新建厂房，计划将该土地转让。

回答人：chenyiwei

首先，不建议转为投资性房地产；
其次，要考虑土地转让是否很可能实现，以及已发生的此类测绘费用、填埋土方费用等支出是否很可能获得补偿。如果可以通过出售土地获得补偿的，可以将其并入该项待处置的土地的成本中；反之，如果不是很可能实现转让，或者转让价格很可能不足以收回这部分成本的，则应转入损益
（营业外支出）处理。

请教陈老师

321、请教陈老师

提问人：潇湘伊人时间：2021-01-23 08:26:00

陈老师，您好，拟挂牌企业以前年度存在股权激励-股票期权，申报期内已全部行权，陈老师，股票期权的公允价值无法计量，我采用内在价值，
内在价值是不是可以用最终行权时的公允价值（同期外部投资者的进来的价格）-行权时支付的价格?麻烦陈老师了

回答人：chenyiwei

提问人：xukefeng1981 时间：2021-09-30 20:58:41

陈老师您好：
麻烦您了。
有这样一个问题跟您请教：
A公司投资B公司，持股3.8%，B公司于本年5月份成功登陆科创板：
双方投资协议如下：（1）派驻董事：根据协议约定，AB基于双方长久战略合作，由B公司大股东让渡一部分股份给A公司。A公司目前有派驻董事的权利，但是基于股权比例略高于A公司的C股东退出或者放弃派驻董事权利的情况下。（2）提名一名副总经理，该副总经理是B公司的高级管理人员，由被提名的副总经理行使知情权、建议权。
目前A公司并无可以派驻董事的迹象，也并未实现提名副总经理的权利。A公司管理层并未明确持股期限，双方的合作主要是于入股前共同合资成立了上市公司某控股子公司），A本年采购了B公司较大金额的设备（B公司披露了该重大合同）
请问陈老师：

X银行流动利产品的会计处理

322、X银行流动利产品的会计处理

提问人：胖胖盼盼胡时间：2021-01-23 10:33:09

陈老师，您好，现在遇到这样一个问题，客户活期银行账户签约X银行的流动利产品，该产品保本不保息，客户可根据需要随时使用签约账户的收支功能且不受限。按新金融工具准则处理的话，这类产品可以作为交易性金融资产处理。该类产品的前余额（含本金和增值利息）采用后进先出方式且是复利计息,利率共7档，分别适用不同的计息期，比如第一笔利息的计算方式=签订时的账户余额与第一笔利息前一日的账户余额的差额计息期利率/360，该活期账户对账单显示除休息日外几乎天天有增值利息，前一天的增值利息作为一笔本金后进先出，复利计息，且客户正常业务收支频繁，各年1231的余额即交易性金融资产的账面价值，但1231的余额由本金和收益构成，本金和收益难以区分，故该科目二级明细本金和公允价值变动的数据难以确定，这种情况下，是否可以把期末余额整体划分为交易性金融资产的本金，不区分本金和公允价值变动。此外，客户把增值利息计入财务费用-利息收入，是否可以把其调入投资收益，进而与现金流量表的投资活动匹配起来。

回答人：chenyiwei

可以将其期末余额整体确认为交易性金融资产，增值收益确认为投资收益（假设可以随时提取）或者公允价值变动损益（假设有部分尚未到期，不能提取）。

权益法核算的长投下降至0后，收到现金股利的会计处理

323、权益法核算的长投下降至0后，收到现金股利的会计处理

提问人：百里玄同时间：2021-01-23 08:05:07

B公司是A公司的联营企业，B公司执行利率互换合约导致其他综合收益（现金流量套期储备）形成巨额浮亏，净资产为负，但未分配利润为正、现金流充裕。由于上述情况，A公司对B公司长期股权投资权益法核算的结果已经为零并启用备查簿，若此时B公司向A公司分红，A公司收到现金股利时如何进行会计处理？计入负债还是权益？

回答人：chenyiwei

由于此时长期股权投资的账面价值已经为零，所以收到现金股利可以确认为投资收益。从另一方面说，也不符合负债的定义和确认条件，只能确认损益。
但是，由于分配现金股利导致被投资企业的未分配利润进一步减少，故应在备查簿中登记反映未确认亏损份额的进一步增加。
另外还要注意：如果该联营企业净资产负数进一步扩大，则其是否存在导致财务危机甚至破产的可能性？如果出现这种情况，本企业是否对其需承担额外责任，包括退回已收到的股利？建议项目组就此问题咨询律师意见。

非同一控制下业务合并的房屋折旧年限

324、非同一控制下业务合并的房屋折旧年限

提问人：JoJo0128 时间：2021-01-23 14:48:00

请教陈老师：有个问题请教下，非同一控制下业务合并购入的固定资产中的房产部分，按公允价值入账，是否可以重新评估其折旧年限，按收购方的折旧年限重新计量，不考虑被收购方已进行折旧的年限？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况应根据被收购方该房屋的具体情况确定其折旧年限。简单地沿用被收购方的折旧年限或者套用收购方的常规折旧年限都不合适。建议根据该房屋的设计使用年限和评估报告中的成新率综合确定。

疫情期间社保减免是否作为经常性损益

325、疫情期间社保减免是否作为经常性损益

提问人：xychen02 时间：2021-01-23 15:32:00

请教陈版主，疫情期间社保、水电费减免是否作为经常性损益？

回答人：chenyiwei

目前可能存在这方面的窗口指导意见，但鉴于与非经常性损益的定义和特征存在一定差异，故如果拟采用该种处理意见的，建议先与交易所、证监局等监管机构沟通，取得其认可。

请教：分期支付的承销费的核算

326、请教：分期支付的承销费的核算

提问人：红了樱桃hong 时间：2021-01-23 08:05:05

回答人：chenyiwei

借：应付债券——利息调整，贷：长期应付款。在计算该债券的实际利率时，将未来三年内每年需支付的承销费视作对利息的调整，一并予以考
虑。

关于递延所得税资产转回的问题

327、关于递延所得税资产转回的问题

提问人：382849628 时间：2021-01-23 08:05:07

企业为公益性国资企业，常年亏损，但每年依旧在确认递延所得税资产，根据准则“如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。减记的递延所得税资产，除原确认时计入所有者权益的，其减记金额亦应计入所有者权益外，其他的情况均应增加所得税费用。”，这段话能够理解，但是实际转回的金额该如何去确认呢？一次性转回还是分年度转回？同时该如何获取对应的未来无法盈利的这样一个证据？目前账面递延所得税资产约800万，企业每年亏损约2500万。请教各位，谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况，是否表明最初确认递延所得税资产就是不恰当的（没有未来足够盈利的证据予以支持），应作为前期差错予以更正处理？

赠品收入确认问题

328、赠品收入确认问题

提问人：go_forward 时间：2021-01-23 16:46:09

陈版，您好，请教您一个问题，
情景1：A公司销售定制化的机器设备，在设备销售同时会向客户赠送一些机器设备的配件，该等配件在设备使用过种中容易磨损，故客户要求销售机器设备同时，额外赠送。该配件只能用于A公司定制化的设备，客户也可以单独向公司购买该配件。
问题：A公司向客户销售机器设备和同时赠送的配件是否需要识别为2项履约义务，分别计算其收入成本。
个人理解：A公司向客户赠送的配件不需要识别为单独履约义务，机器设备和配件虽然可以明确认区分，但该配件只能用于A公司定制化的设备，配件不能与易于获得的资源一起使客户受益，故销售设备和赠送配件应该视为一项履约义务。但比较疑惑的是，该配件也可以单独销售给客户，单独销售时能确认收入，为什么与设备合在一起作为赠品又不能确认收入？
另一个情景与上个问题类似：
情况2：公司B为软件公司，主要是提供知识产权授权，B公司授权客户使用某软件，同时该软件使用时需要耗用流量，客户要求B公司赠送流量，
赠送的流量只能用于B公司授权的软件。同时当流量用完时客户可以向公司单独购买。
问题：B公司授权客户知识产权和同时赠送的流量是否需要识别为2个履约义务。
个人理解：与上面情影景1类似不需要识别为2个履约义务，但如果识别人一个履约义务，但B公司应该在何时确认收入？B公司单独授权客户知识产权许可的时候是经过安装调试后确认收入（知识产权许可是时点确认），B公司单独销售流量的时候，是客户使用流量时确认收入（流量收入确认是按时段确认），如果将授与知识产权许可与同时赠送的流量视为一个履约义务，是不是要等客户都已经取得并消耗了流量才确认收入。（类似于施工企业，施工企业提供设计，建筑等，施工企业在最后验收阶段才确认收入），这样与公司实际情况又偏差太多，因为公司主要是提供知识产能许可的，并不是买流量的。如果按这样分析，一个按时点确认收入，一个按时段确认收入，本身就意味着是2个履约义务，而不是一个履约义
务。

回答人：chenyiwei

个人理解，情形1、2这两个案例还是不一样的。
情形1中，“该等配件在设备使用过种中容易磨损，故客户要求销售机器设备同时，额外赠送”，且该配件是与噶专用设备配套的，只能用于该专用设备（即，其专用性特征是由其本身的实体特征所导致）。因此，额外提供配件是确保客户在一段时间内正常使用该设备所必需的，两者之间存在紧密联系，因此应当整体作为一项履约义务。
情形2中，买软件赠送流量，流量本身是通用的，尽管所赠送的流量在技术上做了处理，只能用于B公司授权的软件，但不改变流量本身的通用性质（即，向B公司购买的流量的专用性更多地是来源于外部额外设定）。客户仍可以向通信运营商购买通用流量用于该软件。因此流量与软件之间没有密切联系，属于两项履约义务。

关于财务报表编制基础的问题

329、关于财务报表编制基础的问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-01-23 17:00:00

请教陈版：
被审计单位多年亏损，目前净资产为负数，本年度的营业收入也很小，明年可能会注销，但还没有相关决议。那么我们在出具本年度审计报告的时候应该如何出具？个人认为可能存在以下3种可能的处理方式，但存在一些疑问：
在审计报告正文中添加“与持续经营相关的重大不确定性”段落。在这种情况下审计应该获取关于企业持续经营假设恰当但存在重大不确定性的相关证据，比如企业对该情况的应对措施以及下一年度的经营计划等都要表明企业可以持续经营；或者企业申明至少在下一年度（12个月内）不会清算？
出具否定意见的审计报告。在这种情况下是否应当取得企业计划在明年进行注销的决议文件？如果企业不出具决议文件我们审计是不是就不能出具否定意见的审计报告？或者审计应该取得其他什么资料可以支持我们出具否定意见的报告？
不按持续经营假设编制报告。在这种情况下，是不是可以按其他的编制基础来编制报告，其他编制基础的报告应该怎么写，是否有相关模板？

回答人：chenyiwei

方法2必须获得已确定不能持续经营但仍按持续经营假设编制报表的确定证据才可以，实际中的可行性较小，可根据情况选择方案1或3。你的理解基本合理。
方案3中的特殊基础财务报表，此前在论坛上有讨论，你可以搜索一下。

新收入准则下工程咨询类业务的收入确认问题。

330、新收入准则下工程咨询类业务的收入确认问题。

提问人：梯恩梯时间：2021-01-23 17:49:00

最近看了一个上市公司2020年度的半年度报告和新收入准则应用的公告，有以下几个疑问，请陈老师及各位大神指点一二，万分感谢。收入确
认的具体原则：
对于业务类型为勘察设计、规划研究、预工可研究、节能评估、社会风险评估、安全评估、工可咨询、地灾评估等工程咨询业务，公司将其识别为
在某一时段内履行的履约义务，按投入法确定项目的履约进度。
对于合同金额明确的已签合同项目，在合同签署当月开始确认收入，截止当月的累计有效工时占预计总工时的比例确定履约进度及所对应的合同金额计量，后续按有效工时进度逐月确认履约进度。
据了解，上面提到的几类业务实质上提供的成果为若1份书面报告，同时约定了2到3个里程碑付款条件，合同如果因客户原因被解除时客户应承担
违约责任，但未约定违约责任的具体计算方式；
我的理解是：（1）按照准则关于时段法确认收入的条件，第一，因为上述业务提供的最终成果是1份报告，在报告终稿前企业会向客户提供报告初稿，在提供最终报告前，不满足“客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件﹔第二，因为报告编制过程是在企业进行的，在报告终稿前企业会向客户提供报告初稿，但是报告终稿必须经企业盖章确认后对客户才有价值，因此不满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”的条件﹔第三，因为报告是企业根据客户的实际情况编制的，满足“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途”的条件；虽然合同约定了几个里程碑付款节点，合同如果因客户原因被解除时客户应承担一定的违约责任，但未约定违约责任的具体计算方式（因为履约进度很难确定，实际操作时也无法约定）；因此企业不满足“在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约义务收取款项”。综合考虑，严格来说上述业务不满足在时段确认收入的条件。（其实上述业务和会计师事务所的业务很像，成本主要为人工成本，产出也是根据客户实际情况出具报告）
假设上述业务满足时段法确认收入的条件，企业确认进度的方式属于投入法，按照已发生时计算的成本是否应该全部转入营业成本，不会有未转入营业成本的余额。
假设上述业务满足时段法确认收入的条件，实际情况是企业的项目金额很小、数量众多，能否将满足时段法确认收入的项目按照时点法确认
收入，即在提交终稿时一次性确认收入，结转成本。
假设上述业务满足时点法确认收入的条件，实际情况是企业的项目金额很小、数量众多，如果企业未建立工时核算系统，无法按“投入法”确定履约进度，因为产出为1份报告，也没法按照产出法确认履约进度，上市公司是否可以按照“成本在实际发生时计入营业成本，收入按照付款里程碑确认”的简化处理思路，普通企业是否可以按照上述思路简化处理。
上述业务的合格收款权是否可以考虑业务的商业惯例和司法判例，例如虽然合同没有约定，但是按照商业惯例和司法判例都支持在合同的任意时点均能按进度收取合同款，我认为此时也可以认为满足“合格收款权”的要求。
假设上述业务满足时段法确认收入的条件，因为企业没有建立工时系统，无法按“投入法”确定履约进度。此时，是否可以按照准则的规
定：“当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。”进行会计处理
盼复，谢谢陈老师！ @chenyiwei 谢谢各位大神新收入准则, 时段法

回答人：chenyiwei

个人较为倾向于你的意见，这类合同应在一个时点（交付最终报告时）一次性确认收入。这个案例类似于财政部会计司发布的《收入准则应用案例
——定制软件开发服务的收入确认》。你可以关注下该公司在2020年年报中是否修改了收入确认的相关会计政策。

以非货币性资产增资扩股形成非同一控制下企业合并的会计处理

331、以非货币性资产增资扩股形成非同一控制下企业合并的会计处理

提问人：chengchn 时间：2021-01-23 13:33:05

尊敬的陈版主，您好，
实务中遇到A公司通过一项固定资产增资扩股一家无关联关系的企业，并取得其51%的股权，在个别报表及合并报表层面上的处理有如下疑问：

请教陈老师关于施工行业质保金问题

332、请教陈老师关于施工行业质保金问题

提问人：jiaojing1209 时间：2021-01-23 19:56:00

请教陈老师，如施工合同约定按结算款的80%付款，质保金比例3%。本年共结算100万元，期末报表列示的时候，合同资产是80万元呢，还是80- 100*3%=77万元，相应的非流动资产列示3万元？

回答人：chenyiwei

如果质保金的收款时间距离资产负债表日超过12个月，则质保金应列报为其他非流动资产。但对质保金无需折现。即：合同资产=20-100*3%=17 万元；其他非流动资产3万元。

股份支付是否需要确认递延所得税资产

333、股份支付是否需要确认递延所得税资产

提问人：The_love_of_com 时间：2021-01-23 20:58:59

请教版主：
根据证监会2020年11月发布的《监管规则适用指引——会计类第1号》中1-14 与股权激励计划相关的递延所得税相关内容：根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。公司应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。
如题，假如公司未来期间应纳税所得额足够，公司授予股票期权激励计划，3年等待期；按照公允价值计算期权价格总计划行权金额为1.8亿元
（6000万股）（每股期权公允价值3元）。第一年分摊股权激励金额6000万元，第二年分摊股权激励金额6000万元，第三年分摊股权激励金额
6000万元。无人离职。授予行权价10元。如下账务处理：
第一年：借：管理费用6000万，贷：资本公积：6000万；假定第一年末，公司收盘价为15元；借：递延所得税资产（15-10）2000万贷：资本公积（15-10）2000万
第二年：借：管理费用6000万，贷：资本公积：6000万；假定第二年末，公司收盘价8块；借：资本公积（10-8）2000万，贷：递延所得税资产
（10-8）2000万；
第三年：借：管理费用6000万，贷：资本公积6000万；假定第三年末，公司收盘价30元；借：递延所得税资产（30-10）2000万，贷：资本公积
（30-10）2000万。
请问在等待期我的账务处理是否正确？假如有足够的应纳税所得额，递延所得税资产是否在等待期一定需要确认？能否不确认？

回答人：chenyiwei

关于新收入准则影响在2020年年度报告中的披露

334、关于新收入准则影响在2020年年度报告中的披露

提问人：Byron12480 时间：2021-01-23 21:06:00

求教陈版主：
核算背景：被审计单位主营业务为定制软件开发原先采用初验和终验法（简化里程碑法）分次确认收入，新收入准则实施后，鉴于不满足时段履行的条件，故采用终验法一次性确认收入。
准则要求：新收入准则第七章衔接规定第四十三条中规定“同时，企业应当在附注中披露，与收入相关会计准则制度的原规定相比，执行本准则对当期财务报表相关项目的影响金额，如有重大影响的，还需披露其原因。“。
问题或困难：原准则下，由于采用初验和终验分次确认收入，每年第四季度业务人员会出于业绩考核等诸多因素，将预计能够赶在年底前完成初验或终验的项目进行加班加点，在年底前完成初验或终验并获取验收报告；但新准则下，由于采用终验法一次性确认，则业务员在四季度考量业绩时，则会将重点更多集中在年底前能够完成终验的项目，其次鉴于初验已不确认收入，则对于初验报告获取的及时性及完整性也会大大折扣；在这种情况下，要想按照准则的要求“企业应当在附注中披露，与收入相关会计准则制度的原规定相比，执行本准则对当期财务报表相关项目的影响金额”披露相关影响金额较难，即使披露出来了数据的准确性也大大折扣，请问此种情况下，是否还一定需要披露？

回答人：chenyiwei

英文附注注册资本表述问题

335、英文附注注册资本表述问题

提问人：jin1long2 时间：2021-01-23 23:50:00

见到有的英文附注上是这么写的：Registered Capital: 2000 thousand USD. 这样的表述有问题吗？为什么不用Registered Capital: 20 million USD
来表述？有什么缘由，或者 2000 thousand表述不正确？

回答人：chenyiwei

这个没有特殊规定，但建议看下通篇附注中哪个货币数量单位用得最多，尽可能保持一致性。

将以前年度购买的定期存款由银行存款重分类至其他非流动资产

336、将以前年度购买的定期存款由银行存款重分类至其他非流动资产

提问人：Byron12480 时间：2021-01-24 12:10:00

求教陈版主：
业务背景：将以前年度购买的定期存款由银行存款重分类至其他非流动资产，从而导致期初现金及现金等价物中包含该笔定期存款，而期末的现金及现金等价物中却不包含。
求教问题：本期的现金流量表直接法中是否需要体现该笔定期存款，如不体现，现流表不平，如要体现，如何体现（支付其他与投资活动有关现金，可本期实际却并未发生该笔现金流）？

回答人：chenyiwei

首先要考虑这种重分类是否合理？是否符合金融工具准则中关于业务模式改变的规定？这种情况应当是“极偶然”发生的。在很多时候可能被认为是一项前期差错。
假设该项重分类具有合理性，即年初属于现金，但年末不属于，则应将该差额影响在现金流量表正表中作为一项“支付其他与投资活动有关的现金”处理，否则现金流量表不平。

长期股权投资-成本法，减值准备测试可以用市场估值吗

337、长期股权投资-成本法，减值准备测试可以用市场估值吗

提问人：Angiona 时间：2021-01-24 14:27:00

公司几年前投资了一家很大集成电路企业，现在经过几轮融资，持股比例只有7.1%了，按成本法核算，如果按被投资方账面价值核算的话，需要
计提减值准备，但客户不愿意，可以是否按市场估值来测试。

回答人：chenyiwei

这种投资应属于无控制、共同控制或重大影响的“三无”股权投资，应按公允价值计量。公允价值不等于被投资方的账面净资产份额，应采用合理的估值技术（如近期引入财务投资人的入股价格等）确定。

请教陈版主，子公司向控股股东定向增发导致股权变化的处理

338、请教陈版主，子公司向控股股东定向增发导致股权变化的处理

提问人：lijbo 时间：2021-01-24 08:05:03

@chenyiwei 请教陈版主，子公司定向增发之前归母所有者权益为14亿元（其中实收资本10亿元），母公司占比为10%（通过另外拥有个人股东10%的表决权已经形成控制）；子公司向控股股东定向增发3亿股，母公司长投为7亿元，子公司融资金额为6.8亿元（扣除了增发相关的承销费、审计费、律师费等费用），母公司控股比例变为30.77%。在合并层面是按照收购少数股东权益处理吗？用（14+6.8）30.77%-1410%=6.40-1.4=5 亿元与7亿元，2亿元直接冲减资本公积吗？这样的处理思路对吗？是否需要对增资时点长投7亿元与子公司的权益金额6.8亿元先要进行账务处
理？还请陈版主指点。

回答人：chenyiwei

因为在该交易前后，母公司对子公司的控制权无变化，所以应按购买少数股权处理。
在合并报表层面，应按照定向增发完成后的子公司净资产和变动后的少数股权比例重新计算少数股东权益，与原有少数股东权益之间的差额调整合并报表层面的资本公积——资本溢价。

求助陈版：企业当月工资尚未发放，但个人部分社保已按照税务局要求缴纳的账务处理

339、求助陈版：企业当月工资尚未发放，但个人部分社保已按照税务局要求缴纳的账务处理

提问人：yl8229880 时间：2021-01-24 14:38:00

求助陈版：企业当月工资尚未发放，但个人部分社保已按照税务局要求缴纳。此时，由于工资未发放，企业对于个人部分社保的代收代付义务尚未形成，依旧核算至应付职工薪酬，但个人部分社保已缴纳，形成其他应收款。
现在有3种处理方法：①、其他应收款与应付职工薪酬抵消；②、提前缴纳的个人部分社保重分类至其他流动资产；③、不进行抵消或者重分类调
整。

回答人：chenyiwei

建议不进行抵消或者重分类调整。到实际发放工资，将代缴的应由个人承担的社保从工资中扣除时，再将届时确认的应付职工薪酬与该项其他应收款进行抵销处理。

请教陈版主，关于扶贫资金的处理问题

340、请教陈版主，关于扶贫资金的处理问题

提问人：lotus_hu402 时间：2021-01-24 08:05:03

陈版主您好！想向您请教一个会计处理的问题。
在精准扶贫背景下，某公司帮扶某贫困村设立了一个农业发展公司（简称A公司），某公司根据项目需要将扶贫资金分批划入到A公司，A公司收到扶贫款后做“专项应付款”处理，但事实扶贫款是不需要偿还给某公司的。
所以请教育，收到扶贫款时的会计处理是否应该：借：银行存款，贷：资本公积-其他公积

回答人：chenyiwei

可以这样理解。对A公司而言，该款项属于股东投入且无需偿还的款项，故贷记资本公积——资本溢价。

业务分析求助

341、业务分析求助

提问人：alfreddeng 时间：2021-01-24 17:35:00

B公司直接客户主要是房地产开发公司，从房地产开发公司接到关于楼盘木门安装的订单后，自己与木门制造企业签订合同，B公司主要提供图纸与方案，自己不制造，木门生产出来后有两种形式（1）木门制造企业直接运动到楼盘并安装；（2）木门制造企业交给B公司，B公司自行组织安装。而且合同约定，等验收完毕，付完全款后，木门所有权才转移到B公司。B公司对木门制造企业比较强势，都是要等到从房地产开发公司收到全款后，才支付全款给木门制造企业。因此，对于未和房地产开发公司结算的项目，实际上一直没有入表。
现在想问的是对于未结算的项目，木门制造企业已经安装上去了，这一部分的资产和负债是否需要入表，依据是什么？

回答人：chenyiwei

从主帖信息看，B公司在面对房地产开发企业时是主要责任人，在面对木门制造企业时是客户，而不能理解为木门制造企业与房地产开发企业直接进行交易，而将B企业看作代理人。所以，B公司应按总额法确认收入和成本。相应地，如果已经安装完毕但尚未经过房地产开发企业的验收，则应确认为存货，同时确认对木门制造企业的应付账款。

交割日作出股利分配合并报表层面要不要抵消投资收益

342、交割日作出股利分配合并报表层面要不要抵消投资收益

提问人：877046713 时间：2021-01-24 19:27:00

陈老师好，现有非同一控制下企业合并，标的公司在交割日作出了股利分配的决定，对过渡期及过渡期之前的损益进行了分配，且以分配后的数据作为净资产纳入合并报表，请问陈老师，该笔投资收益要抵消吗

回答人：chenyiwei

在非同一控制下企业合并中，在交割日（购买日）当天被购买方宣告分配利润的，购买方不能确认投资收益，而应作为对个别报表层面长期股权投
资成本和合并报表层面商誉的调整处理。相应地，不存在“所确认的兔子收益是否要抵销”这一问题。

设备销售及安装合同收入确认问题

343、设备销售及安装合同收入确认问题

提问人：jingshuwang 时间：2021-01-24 19:57:00

陈版主您好，实务中遇到一家企业，主营业务是根据客户净化水质的要求进行方案设计，选取设备并进行安装调试，并且一般情况下，设备只有在最终竣工验收的情况下，相关的风险才转移给客户；但合同中约定，在违约情况出现导致的合同解除情形下，已完成部分的所有权移交给客户。针对此条款，我个人的疑惑是，此条款的存在能否满足收入时段确认的第一个条件，即客户在企业履约的同时就取得并消耗履约所带来的经济利益。
我的理解是不满足，分析如下：第一个条件是客户在企业履约的同时就取得并消耗履约所带来的经济利益，我认为这个经济利益的转移是持续的不间断的过程，客户能从这种履约进程中持续的获得控制权，而不应考虑在违约的情况下的一次性转移；虽然准则要求可以假设客户更换其他企业继续履约是否无需重新发生成本，而这个合同条款的存在确实满足这个假设，但是我依然认为履约过程中客户不是持续的获得已完成产品的控制权，而是在解约的时点一次性获得控制权，所以不符合时段确认收入的第一个条件。想征求一下您的意见。非常期待您的回复，谢谢。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，不应认定为满足新收入准则第十一条中的条件（一）。另外，其他条件（二）（三）满足的可能性也相对较小。

认缴制下尚未出资完全的股权投资

344、认缴制下尚未出资完全的股权投资

提问人：Byron12480 时间：2021-01-24 20:45:00

求教陈版主！
业务背景：A公司与B企业协议共同出资设立一家C子公司（其中，A公司以货币出资占股70%，B企业以无形资产出资占股30%，此外协议约定公司所有者权益由公司全体股东按其持股比例享有），出资期限为2020年12月31日，截止2020年12月31日，A公司实际出资30%，B企业尚未办理无形资产转移。
相关规定：证监会发布的《监管规则使用指引-会计类1号》事项二（认缴制下尚未出资的股权投资）中指出”认缴制下，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理；合同协议没有具体约定的，则应根据《公司法》等法律法规的相关规定进行会计处理。对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，则投资方应确认一项金融负债及相应的资产；若合同没有明确约定，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产。“
求教问题：1）2020年12月31日，A公司是否需要按上述规定，借:长期股权投资贷：其他应付款 2）C公司是否也要进行相应处理，怎样处理？ 3）如果仅A 公司进行处理，C公司不进行处理，则在A公司编制合并报表时，抵消分录应当如何做出？

回答人：chenyiwei

关于贷款利息补贴

345、关于贷款利息补贴

提问人：xin910910 时间：2021-01-24 20:55:00

请教陈版主，贷款利息补贴是直接冲减财务费用利息支出，还是总额法列支在其他收益？或者是营业外收入？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第十三条或者第十四条规定处理。对贴息只能按净额法核算（冲减“财务费用——利息支出”或者已计入资产成本的资本化利息），不能列入其他收益。

求助陈版主：企业研发活动形成样品和产品的账务处理

346、求助陈版主：企业研发活动形成样品和产品的账务处理

提问人：jiangyincha 时间：2021-01-24 23:01:24

企业研发活动形成样品（包括达到固定资产确认标准的样品），样品仅用于展示并不打算对外销售时，所发生的费用是否应该计入研发支出？如果样品还可能对外销售，应反映在存货还是其他流动资产？企业研发活动形成可对外销售的产品，应按预计销售的可变现净值确认为其他流动资产，和实际研发支出的差额如何反映？
对外销售时又应如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

关于专项储备合并报表的处理

347、关于专项储备合并报表的处理

提问人：xh2003 时间：2021-01-25 02:03:00

子公司是工程企业，报表中计提了专项储备。今年子公司注销，在将资产变现和负债清理完成后，把所有净资产（包括实收资本、留存收益和专项储备）全部上缴给母公司，子公司作为利润分配处理，母公司将收到的钱扣除投资成本后作为投资收益。现在合并报表遇到一个问题，就是子公司原来计提的专项储备是否还在合并报表继续反映？如果不继续反映，那么合并报表未分配利润勾稽关系就有差额，这个差额就是子公司在分配时点的专项储备数。权益表在最后一行（六）其他反映吗（专项储备其他减少，未分配利润其他增加）？然后说明因为子公司注销，导致未分配利润其他变动。感觉怪怪的。

回答人：chenyiwei

如果子公司原先需计提专项储备的业务，后续不再开展，则合并报表层面无需保留该专项储备，可以转回计入营业外收入。在合并权益变动表中，一方面综合收益总额增加，另一方面专项储备通过“其他减少”转出，所有者权益总额不变。

新租赁准则

348、新租赁准则

提问人：ll1306 时间：2021-01-25 15:33:02

自2021年开始新租赁准则，2021年1月1日至2024年10月7日租赁合同到期，租赁期为45个月零7天，最后一期7天的租赁负债咋计算啊，后续计量按实际利率法怎么按摊销呢，谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：Ryan_q 时间：2021-04-10 12:33:08

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教，关于适用范围里提及：
承租人：电影、录影、剧本、文稿等版权适用无形资产准则
承租人：知识产权许可适用收入准则（软件及技术、影视和音乐等版权、特许经营权专利权、商标权和其他版权等。）
问：
关于两者版权之间貌似存在重复，如何合理区分是无形资产中规定的版权亦或者是知识产权许可呢？

回答人：chenyiwei

“知识产权许可适用收入准则”是针对授权方（类似于出租人）。被授权方（类似于承租人）的授权项目如果符合资本化条件的，则适用无形资产准
则。
对于出租人（授权方）而言，这些项目原本就是确认为无形资产，所以资产端也是适用无形资产准则。所以不矛盾。

提问人：shaofeiyue 时间：2021-07-02 23:33:09

回答人：chenyiwei

提问人：Echo_123 时间：2021-07-13 20:33:06

陈老师，您好。1、在针对某集团公司半年报审阅过程中发现，其多家下属子公司存在不可撤销的经营租赁事项（租赁土地），因而需要自2021年
1月1日起执行新租赁准则，那么使用权资产在列报时是放在房屋及建筑物还是其他设备，这个列报有没有相关的案例及准则规定。

回答人：chenyiwei

在新租赁准则下的财务报表格式中，“使用权资产”是一个新设的单列项目，不应并入固定资产或无形资产列报。参考：《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）之附件2“一般企业财务报表格式(适用于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业)”。

提问人：hiyoamy 时间：2021-08-25 21:33:04

请教陈版：
如甲公司租赁乙公司的办公楼，合同一年一签，预计会每年续签，因为仅知道当年的租金流水，以后年度的租金未明确（逐年按市场价调
增），那么在账面如何确认使用权资产，仅根据当年的租金流水确认使用权资产？还是按当前的租金水平在预计租赁期内确认？

回答人：chenyiwei

在合理确定租赁期（当前租赁期满后的预计很可能续租期间也一并纳入）的基础上，可暂时根据对后续期间租金的最佳估计额（如依据不可撤销租
赁期内最后一期的租金）予以合理估计，并纳入使用权资产和租赁负债的计量金额中。

提问人：wtbcpa1 时间：2021-09-18 13:18:01

请教陈版：
（一）案例背景A公司为B公司的子公司，B公司为C公司的子公司,B公司为上市公司。A公司的一宗土地原系划拨性质商服用地，使用权已到期，
该地块上建设了一个商业综合体；C公司于 2021 年与市规划和自然资源局签订了《国有建设用地使用权出让合同》，取得该宗国有建设用地使用
权，出让年期为40 年。目前，土地相关权证尚在办理过程中。为保证该商业综合体的持续经营，A公司拟向C公司租赁该国有建设用地使用权。C 公司本着支持A公司持续健康发展的原则，在尊重历史结合实际的前提下，经友好协商，遵循公允性原则制定土地租赁方案。（二）租赁方案概述
（该租赁方案已由B公司公告）
根据拟签订的《国有建设用地使用权租赁协议书》（以下简称“租赁协议”），主要约定如下：1、租赁期：
共分为2期租赁，租赁总期限不超过租赁土地的使用年限。根据国家有关法律规定，单期租赁最长期限不超过20年，故每期的《国有建设用地使用权租赁合同》以租赁协议为基础，由C公司和A公司双方另行分别签订。第一期：20年；第二期：15年；第一期租赁期满前三个月内，C公司和A 公司双方应完成下一期租赁合同的续签。2、定价原则：2021年年租金根据资产评估公司以2020年12月31日为评估基准日出具的《评估报告》的年租金3000万元收取。从 2022 年起至租赁期末的租金年增长率为 2%。在未发生较大土地政策等变化的前提下，第二期租金年增长率和与第一期保持一致（第二期第一年的租金=第一期最后一年租金*102%）。第二期租赁要素与届时有关法律法规及租赁政策有冲突的，从其规定。3、合同的主要条款本次租赁尚未签署正式合同，拟签订的《国有建设用地使用权租赁合同》（以下简称“租赁合同”），主要内容如下：（1）合同主体：C 公司和A公司（2）租赁标的：土地使用权（3）租赁期限：自 2021 年 1 月 1 日起至 2040 年 12 月 31 日止。（4）租赁费用：2021 年租金为经专
审、公示、备案评估后的年租金，即 3000 万元。从 2022 年起，年租金增长率为 2%。（三）客户意见客户内部对新旧租赁准则下各期应确认的费用进行了对比测算，根据计算结果，若将租赁期确定为20年，那么在20年的范围内，新旧租赁准则下确认的费用总额是一致的，若将租赁期确定为35年，那么在前20年的范围内，新租赁准则下确认的费用要比旧租赁准则下多3.7亿。客户不希望前20年增加这么多的费用，因此想按租赁期 20年来做。但是不确定是否符合新租赁准则的要求。另外，客户认为20年到期后，可能该地块的价值会下降，则需要重新评估定价再签后15年的合同。因此，目前应该将租赁期限确定为20年。（四）问题
（1）在上述案例背景下，租赁期的判断应该是20年还是35年？依据是什么？
（2）由于每期的《国有建设用地使用权租赁合同》以租赁协议为基础，由C公司和A公司双方另行分别签订，在签订第一期租赁合同时，租赁合同中将租赁期确定为20年，不提及第二期的安排，则租赁期是否可按20年来做？

回答人：chenyiwei

基于经济实质考虑，只租20年是不具有商业合理性的，因此应按剩余土地使用权年限35.5年作为租赁期。不能仅仅因为已签订的合同中不涉及第二期租赁安排即认为可以只考虑该合同约定的20年的租赁期。

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2021-10-08 08:05:06

请教陈老师，对于正在执行的租赁合同，双方约定由承租人提前支付未来剩余15个月的租金150万。这种情况下，租赁负债余额和租赁负债-未确认融资费用调整至0，与150万的差额调整增加使用权资产的金额吗？？这个属不属于租赁变更，需要调整当期损益租赁费和财务费用吗？？？

回答人：chenyiwei

这种情况属于对租赁负债的条款修改（债务重组），并未扩大或增加租赁的范围，因此不调整使用权资产价值。提前支付的金额与提前支付时点上租赁负债账面价值的差额确认为投资收益（债务重组损益，通常在借方）。

提问人：qj傲雪凌霜时间：2021-12-06 17:41:18

陈老师，您好！
有一企业给不在本地工作的职工租赁房屋，每年签订一次合同，租金于签订后一次支付一年租金。企业对不同职级的人员由个人负担的房租不同，剩余由企业负担。本年执行新租赁准则，对这部分租赁应如何核算？如果按新租赁准则计算使用权资产，是按合同先计算使用权资产呢，还是扣除职工个人负担的房租后计算使用权资产。如果是按合同计算使用权资产，那么收到职工交的房租应如何核算（不能冲减计提的折旧费用吧）。谢谢！

回答人：chenyiwei

使用权资产和租赁负债反映的是本企业与房东之间的交易，因此其计量不考虑日后可向职工收取的租金。
由于租赁的目的是作为职工宿舍，因此使用权资产的折旧应计入职工薪酬费用（非货币性福利），向职工收取的租金冲减管理费用。

间接控股下，失去控制子公司股权份额的列报？

349、间接控股下，失去控制子公司股权份额的列报？

提问人：wxl8076 时间：2021-01-25 08:40:00

陈老师，您好，母公司和子公司共同控制家公司，母公司持股40%，子公司持股15%，现子公司破产清算，母对子公司失去控制（母公司不在合并子公司）但是母子间签订的对甲公司一致行动人协议尚未解除，此时母公司是否还继续合并甲公司？如果继续合并，子公司持有的15%的少数股权是是否列入少数股东权益及相应少数股东损益呢？

回答人：chenyiwei

这种情况要看清算的安排，即母公司是否会收回子公司持有的该15%股权，以继续保持对甲公司的控制。如果母公司有这方面打算，且已在与法院和破产管理人积极沟通，则我理解此情况下母公司很可能并未丧失对甲的控制权。如果继续保持控制权的，则该15%股权应暂时作为少数股东权益处理。

股权划转

350、股权划转

提问人：jiuzhou010 时间：2021-01-25 09:48:00

陈版，您好，想咨询下，母公司将一子公司划归另一子公司管理，但是长投并未划转，接收的子公司应该怎么合并报表了呀？是否只汇总上报即可？

回答人：chenyiwei

这种情况，受托的子公司不一定能够合并报表，需要关注托管期限、所授予的管理权限、被托管企业损益归属、托管结束后安排等因素。特别要警
惕为了发债等目的故意做大发行主体净资产等舞弊行为。

提问人：周庆123 时间：2021-06-01 14:18:34

背景：我司新成立一家平台公司用于接收部分国有资本（包括外部企业股权、我司的子公司的部分股权）以充实社保基金。平台公司收到股权分红后不上缴我司，届时上缴给财政局用于充实社保基金。
如：集团母公司A新设全资子公司B公司（平台公司），A公司将子公司C的5%的股权（原持股60%，划转后持股55%）划转至B公司，同时B公司从外部接收D公司的10%的股份。C、D公司分红给B公司，A公司不享有B公司的分红权，届时B公司将收到的分红上缴给财政部。
问题：1、A是否需要将B公司纳入并表？2、平台公司B公司持有5%C公司和10%D公司股权如何核算？

回答人：chenyiwei

引导基金会计处理

351、引导基金会计处理

提问人：长安梧桐时间：2021-01-25 10:17:00

请教陈老师：集团与子公司签订重大研发引导基金项目合同，集团对子公司研发项目无偿提供配套补助资金（集团不是代收代付性质，提供的是集团自有资金），同时合同约定，配套补助基金项目形成的专利权、技术秘密和著作权等归合同双方单位共有，我想咨询陈老师的问题是：集团对配套补助资金入账是作为研发费用还是营业外支出？子公司收到研发补助资金该如何入账？

回答人：chenyiwei

要看研发成果的归属、研发成果的使用由谁主导、使用研发成果产生的经济利益如何分配等问题。仅仅看法律上的所有权是不够的。
如果名义上“形成的专利权、技术秘密和著作权等归合同双方单位共有”，但实际上仍完全由子公司主导其使用，相关的经济利益也归属于子公司，
则集团投入的引导基金应认定为对子公司的权益性投入，子公司计入资本公积，母公司作为对该子公司的长投成本处理。
反之，如果完全由母公司主导其使用，相关的经济利益也归属于母公司，则属于子公司为母公司提供研发外包服务，母公司可以确认为自身的研发支出，子公司按提供劳务确认收入和成本。

求助陈版实务中财务软件对合同负债，合同资产，应收账款负数的取数问题。

352、求助陈版:实务中财务软件对合同负债，合同资产，应收账款负数的取数问题。

提问人：csse235 时间：2021-01-25 10:33:02

合同负债不含税，合同资产与应收账款含税，当应收账款与合同资产余额为负数，重分类到合同负债时要价税分离，取数公式没法取数啊。当合同负债重分类到应收账款和合同资产时，也要价税合并，取数又怎么取。
是否可以在账务处理时，使其不出现负数，解决此问题？
被审计单位21年施行新准则，预收几千个客户，重新初始化账务，量太大，拟仍采用预收账款核算，设置备查明细，做报表时把预收账款重新划
分为合同负债和应交税费，这种方法是否可行？

回答人：chenyiwei

个人理解，在目前刚开始实施新收入准则的过渡阶段，采用一些变通的简化账务处理也未尝不可，但并非长久之计，最终仍需通过修改软件的定制化设计和参数、扩充和升级功能等来长久解决。

非经常性损益的认定

353、非经常性损益的认定

提问人：shinyhe2007 时间：2021-01-25 10:33:07

A公司和C公司对B公司分别出资1000万元各占比50%，由于A公司董事会人数占比较高能对公司实时控制，合并B公司。该B公司和A公司处于同一行业是战略性投资。1、A公司还向B提供了8000万元借款，按照银行同期贷款利率收取利息。

投资收益4000万元、预计信用损失-8000万元是否应该作为非经常性损益。如果要计入是否要考虑所得税影响。

2、投资收益4000万元、预计信用损失-8000万元是否应该作为非经常性损益。如果要计入是否要考虑所得税影响。
请陈版主和各位同仁提供建议，谢谢

回答人：chenyiwei

在丧失控制权之日，如果剩余股权、债权的可收回金额均为零，则合并报表层面确认的处置子公司损益就等于子公司在合并报表层面的净资产负数
（加回母公司向子公司提供的借款金额）。由于合并报表层面对股权投资和债权投资都是初始确认，而初始确认日不应有减值损失或者公允价值变动损失。

提问人：shinyhe2007 时间：2021-01-27 18:13:00

陈版主，合并层面那我合并层面就是没有还是有些疑问

业务合并的合并日的判断

354、业务合并的合并日的判断

提问人：蒲公英whying 时间：2021-01-25 14:15:00

请教陈版，
我公司拥有几项合同能源管理的协议，与合作方约定，如需转让合同能源管理业务，需经合作方同意。现我公司将这几项合同能源管理下的资产、负债、人员转让给其他公司，签署一揽子协议，在2020年12月31日之前，部分合同能源管理协议已变更主体，另有一家合作方尚未同意变更。我公司已完成了资产、负债和人员交割，请问这种情况下，我公司在2020年12月31日报表，是否可以确认该项转让收益？还是需要各方变更同意
后，才确认转让收益？谢谢

回答人：chenyiwei

通常应在完成法律手续（取得合同对方同意）后才能确认转让损益。但因为此处的多个项目互相独立，故处置损益可以以项目为单位分开确认。

求助：关于第三方平台收款余额财报列支。

355、求助：关于第三方平台收款余额财报列支。

提问人：胡墨时间：2021-01-25 14:22:00

咨询一下陈版和论坛的其他大佬们几个事情
背景：a公司从事跨境贸易，在paypal中国这个第三方平台注册一个账户，其消费者会通过paypal支付款项，平台扣除手续费，对应资金显示在a公司在paypal平台账户余额中。平台会对账户收取一定比例的保证金，即a企业在平台账户余额中分为2部分（1、可用余额2、冻结余额），举例张三购买商品通过paypal给a公司支付了100美金，paypal收取手续费3美金。剩余97美金根据一定比例被冻结30美金为保证金，需等20个工作日后方可以使用。剩余67美金理论上可用随时取现。
问题1:对于67美金，虽然paypal未取的中国支付牌照，但实质上已经是“金融机构”，合约上也说明企业对67美金享有控制权；企业将其在其他货币资金列支是否可以？
问题2：对于30美金保证金部分，平台的解释是因为考虑风险该金额可在企业出现重大商品质量问题下消费者投诉时，平台直接用于消费者投诉赔偿。即保证金必须在企业符合平台规则（按时发货、无过多投诉率等）情况下才可以到期提取使用，如果有违规这部分金额是很可能会paypal截留的不能使用的。（实务中这种情况极其少见，平台会根据风控在企业出现可能不正常经营时就直接根据合约规定解除合同，将企业全部资金包含可用冻结总金额全部冻结用于消费者投诉处理，一般情况下企业都会规避这类风险）。这部分保证金金额是否可以理解为是企业对平台的债权，不应该确认为其他货币资金，确认为其他应收款？
问题3：合同虽然约定平台有强制解约的合同权利，但该合同实行可能性极其低，企业管理层认为自身的经营是可持续下，在进行判断时是否可以不过多考虑该合同条款限制？

回答人：chenyiwei

企业资产评估增值后派生分立资本公积的处理

356、企业资产评估增值后派生分立资本公积的处理

提问人：cwysheep 时间：2021-01-25 15:41:27

陈版您好，各位朋友好，有一个企业对其名下的不动产进行评估，将增值部分进行调账，增加固定资产原值，同时增加了资本公积，现在该企业进行派生分立，分立资产账面价值大于减小的实收资本，看以前陈版的回答是依次冲减资本公积，留存收益，那现在评估增值的资本公积能够被冲减吗（分立企业分立的资产不包括当初的评估增值的资产）？

回答人：chenyiwei

“有一个企业对其名下的不动产进行评估，将增值部分进行调账，增加固定资产原值，同时增加了资本公积，”除非企业发生改制，或者是非同一控制下合并中被一次性收购100%股权的被收购方，否则这样做是不可以的。请检查其账务处理是否恰当。

提问人：DUDUDADA 时间：2021-03-05 08:05:05

请教陈版主，“非同一控制下合并中被一次性收购100%股权的被收购方，可以对其名下的不动产进行评估，将增值部分进行调账”，是否有相关文件支持，如果有的话，恳请将文件名称分享一下啊

回答人：chenyiwei

提问人：DUDUDADA 时间：2021-03-06 08:05:06

谢谢陈版主。
具体的账务处理，我是这么想的，假设资产账面价值100万，评估价值200万，评估增值额100万元，企业调账时账务处理：借：固定资产 100万元
贷：资本公积 100万元
针对评估增值部分，确认递延所得税负债
借：所得税费用 25万元
贷：递延所得税负债 25万元
假设可使用年限为10年，则会计上每年计提折旧20万，计税基础每年计提折旧额10万元，多出来的10万每年做纳税调增，增加当期所得税费用，慢慢的把税费分摊到10年，同时递延所得税负债相应冲减。
继续持有或者中途转让，资本公积需要做什么后续处理吗？

回答人：chenyiwei

资本公积后续不再变动。

提问人：DUDUDADA 时间：2021-03-07 08:05:06

谢谢陈版主。还想跟您确认一下，这一部分资本公积也可以跟股本溢价一样转增资本吗

回答人：chenyiwei

要到评估增值的资产终止确认后，才能用于转增资本。

求助陈版城市生活垃圾处理费的会计核算？

357、求助陈版:城市生活垃圾处理费的会计核算？

提问人：csse235 时间：2021-01-25 10:33:02

回答人：chenyiwei

一般作为管理费用处理，通过其他应付款核算。

请教陈版及各位关于公允价值的问题

358、请教陈版及各位关于公允价值的问题

提问人：sunnysunnysun 时间：2021-01-25 16:14:10

背景：
假设A公司2018年投资S公司，在投资条款中约定，假设S公司2020.12.31未成功IPO，则S公司需要赎回A公司持有的股份，赎回价格基本是投资本金+按照投资期限及10%左右的利率计算的利息，同时，S公司也与其他很多股东签订了同样的赎回条款。由于S公司确实未能按时IPO，所以S 公司的股东A、B、C、D、E、F决定行使赎回权，几家公司和S一起签订了一个大的赎回合同，约定了赎回步骤和方式。对于A公司来说，假设S 公司需要支付A公司赎回款1,000万元，S公司将其持有的对Q公司的股份作价1,100万元转让给A作为赎回款的抵价，同时，A公司需要另外支付S 公司100万元，这个100万元将会作为赎回款的一部分由S支付给其他参与赎回的各方。这个1100万元价格的依据是S公司是一年前刚以1100万元的价格收购的Q公司的股权，当时股权评估价格也是1100万元，参与赎回的各方也都认可该价格即是Q公司股权的公允价格。
问题：请问一下陈版及各位，考虑到该赎回协议由多方参与，也就是各方都认可Q公司股权1100万元的作价，那能不能认为这个1100万元即为Q公司股权的公允价格？
谢谢！

回答人：chenyiwei

不一定，因为参与各方是股东和被投资方的关系，并非完全意义上的非关联方。仍建议采用适当的估值模型来确定Q公司股权的公允价值，包括但不限于Q公司近期引入投资者的入股价格等。
提问人：kathleen156 时间：2021-05-09 01:08:05
陈版，如果股东X将其持有的部分股权转让给了Y公司，转让时估值是1亿。转让完成后，X，增资的估值是2亿，转让和增资时间点是临近的（可以说是同时），那公允价值应该是以1亿还是2亿？

回答人：chenyiwei

要看具体背景，为何会有该差异。

10年期租赁资产的租赁付款额远低于使用权资产原值，无融资实质，可以采用简易处理吗？

359、10年期租赁资产的租赁付款额远低于使用权资产原值，无融资实质，可以采用简易处理吗？

提问人：371120786 时间：2021-01-25 17:25:00

请教陈版@chenyiwei ：我公司生产工业中间品，由于主要原料属于特殊资源，A公司为我公司辅料供应商，2017年研发出一种新型辅料，由于其想把其新原料用到我公司产品中，2017年提供1台配套该辅料生产的设备给我公司使用（该设备属于进口设备，进关时需要评估，评估值为2400 万），双方签订租赁合同，租期10年，每年支付租金75万。由于我公司是国企，经调查该类新材料在市场至少有3家可以生产，故未承诺A公司在辅料提供中优先权，仍采用公开招标采购此类辅料，价低者中标，实际执行中也有其他供应商中标情况，2017年–2020年我公司将该租赁事项处理为经营租赁，未做融资租赁处理。现在执行新租赁准则，按照衔接办法计算，租赁付款额远低于使用权资—原值，造成未确认融资费用为负
数，无融资实质，我公司想采用新租赁准则的短期简易处理，但因设备价值较大且租期较长无相关依据，请问老师可以简易处理吗？如果不可以，可以忽略进关时的评估值2400万元，直接用每年租金75万元折现作为使用权资产原值，或者直接不考虑货币时间价值，采用租赁付款额作为使用权资产—原值？恳请老师给予解惑！

回答人：chenyiwei

这种情况不属于短期租赁或者低价值资产租赁，而是供应商A公司提供的促销优惠，故可以按实际约定的合同租金（75万元/年，共计10年）折现
作为使用权资产的账面价值，不考虑该设备自身的市场价值。

预付设备款是否需要暂估核销

360、预付设备款是否需要暂估核销

提问人：陈小小霖32 时间：2021-01-25 08:05:02

求教一下陈版主和各位老师，被审计单位采购一条生产线，合同约定预付货款30%，货到支付30%，生产线安装调试完成终验合格后支付剩余30% 并一次性开票。目前的情况是货物已经到了，尚未完成安装调试，此时基于谨慎性采购方是否需要将预付的设备价款暂估转入在建工程。在履约过程中不存在按月度确认安装进度的情况，很难说按照月度工作量暂估入账，是否可以待安装调试完成后再暂估入账呢，还请各位老师给与一些指导。

回答人：chenyiwei

理论上应根据供应商的完工进度逐步确认资产和负债，也就是期末需要对尚未到付款节点的款项进行暂估。但实务中，如果难以合理确定期末完工
进度的，也可以对尚未到付款节点的款项不作暂估，到约定的付款节点再处理。

大额存单核算

361、大额存单核算

提问人：tyxxhuangqin 时间：2021-01-25 19:23:22

请教陈版主，我司现购买一笔大额存单，合同期限3年，固定利率，合同约定按一个月周期付息，到期兑付本金，且合同明确规定在续存期内不允许提前支取或提前结清，但是我司明确意图不会持有到期，最多持有半年转让，针对此存单，我们应放入哪个科目核算，每月收到的利息放哪里？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

这类情况，严格来说，应列报为交易性金融资产（管理的模式为其他）。但除非市场利率发生较大变化，预计其公允价值变动将会极小。每月收取的利息确认为投资收益。

上市公司大股东占用资金

362、上市公司大股东占用资金

提问人：咿呀娃娃时间：2021-01-25 08:05:04

陈版，请教个问题，就是上市公司大股东因为占用资金及上市公司违规担保对大股东债务承担连带责任，现大股东无法偿还债务，上市公司因为连带担保已经替大股东偿还了部分，大股东进行破产重整，上市公司对大股东的债权一部分是新进入的重组方用现金支付，一部分是将对大股东的债权转为股份，这两部分合计超过上市公司承担的对外债务，那这部分差异是作为债务重组利得还是作为大股东投入计入资本公积？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

因为涉及大股东，也可能是大股东向上市公司的利益让渡，计入资本公积的可能性较大。

请教陈版主，购销合同中特殊付款条件的账务处理

363、请教陈版主，购销合同中特殊付款条件的账务处理

提问人：jiangyincha 时间：2021-01-25 10:33:07

购销合同中付款条件为，买方支付卖方对价分两种形式，一种是固定金额10万元，首付5万元，第一年和第二年末分别付3万和2万元；另一种是变动金额，从第三年开始之后五年内，每年按所交易资产产生销售收入的5%支付，支付至50万元后不再支付。
请问，卖方确认收入的时间和金额? 以及买方确认所购资产的时间及价值？
另外，执行新收入准则，是否必须使用合同资产合同负债（或者合同结算）科目？如需使用，必须按不同合同进行明细核算吗？

回答人：chenyiwei

关于同一控制吸收合并

364、关于同一控制吸收合并

提问人：guanglvlv 时间：2021-01-25 11:33:02

请教陈版主，公司下属子公司吸收合并同一集团下子公司，公司下属公司未单体报表，发生同控合并不调整期初，但是公司合并报表层面需要调整期初，但是公司对下属子公司有增资，股权发生变动，这种情况如何在合并层面重溯期初归母权益及少数股东权益

回答人：chenyiwei

吸收合并事项与子公司引入新股东稀释母公司股权这两个交易是否为一揽子交易？所发生的时间先后顺序和股权比例具体变化情况如何？

求助陈版：已计提减值的权益工具投资在初次实施新金融工具准则时的处理

365、求助陈版：已计提减值的权益工具投资在初次实施新金融工具准则时的处理

提问人：csse235 时间：2021-01-26 10:33:02

原持有的股票投资在可供出售金融资产核算，后来该股票退市发生了减值，那么在初次实施新金融工具准则时，下面两种处理哪个是对的？
1，直接按照准则实施日的公允价值（应该与账面价值相等）记入其他权益工具投资，与账面价值的差额调整期初其他综合收益。 2.视同该股票自取得时就按新准则执行，将原记入资产减值损失的金额转回至其他综合收益，分别调整期初留存收益和期初其他综合收益。 3.初次执行新准则，调整后的资产负债表的编制，资产负债表期末数该股权投资列为其他权益工具投资，资产负债表期初数仍列为可供出售金融资产？并在附注中列明新准则对期初数的影响? 谢谢陈版解答@chenyiwei

回答人：chenyiwei

你理解的这三点都是对的。

关于附有退货权的重大融资成分合同，存货交付客户时确认为合同资产的问题

366、关于附有退货权的重大融资成分合同，存货交付客户时确认为合同资产的问题

提问人：rosanann 时间：2021-01-26 09:38:44

请教陈版主及各位老师，附件为注协继续教育中的案例截图，案例中是一份附有退货权且有重大融资成分的合同，产品在交付客户时，由于退货权的存在，并且无法估计预估退货情况，从而无法确认收入，那么交付给客户的产品转入合同资产进行核算，我对合同资产的理解是一项非无条件收款权，此处将其与库存商品相对应，有点类似发出商品，因为此案例，有些同事认为发出商品报表列示应当为合同资产，我无法认同，请问陈版主及各位老师对此案例中的合同资产如何理解？感谢！
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回答人：chenyiwei

该举例不恰当，该80仍属于发出商品，应列报于存货。

请问这种业务模式的账务处理

367、请问这种业务模式的账务处理

提问人：yjhly2011 时间：2021-01-26 09:51:00

各位大侠好！

上述业务适用委托加工模式吗谢谢！

2、上述业务适用委托加工模式吗谢谢！

回答人：chenyiwei

如果以本企业的自有品牌对外销售，但酒瓶、酒盒、瓶盖、纸箱、胶冒、酒标和成品酒都是外采，则本企业类似于整合商的角色，但仍按总额法核算，所采购的项目均属于库存商品，因为直接形成产品实体的不可缺少的组成部分，一并销售给客户，不会再回收反复多次使用，故不属于包装物。

提问人：yjhly2011 时间：2021-01-26 15:40:00

感谢陈版主的回复和指导！此类业务会形成公司的日常业务，是一个连续的过程，酒瓶、酒盒、瓶盖、纸箱、胶冒、酒标基本是批量采购，然后再陆续送到酒厂，酒厂生产出液体酒后，由酒厂实现最后的罐装并形成最后的成品，由我公司对外销售。酒厂也是按每瓶酒的液体酒收款。您看财务账务处理上是否可以这样：
采购上述这些组成成品酒的成本时，借原材料-酒瓶、原材料-酒盒….原材料-液体酒，成品酒生产出来后，借：库存商品-成品酒。期待您的回复

回答人：chenyiwei
可以。

关于获取政府补助资金是否冲减收入

368、关于获取政府补助资金是否冲减收入

提问人：涛声依旧8822 时间：2021-01-26 09:55:00

事项描述：信息安全公司与环保局签订生态环境区块链智慧环保管理服务合同，合同约定建设环保集成系统，数据监测系统及数据管理系统；项目建设一期1年，服务运营5年；建设的基础设施，硬件设施设备归信息安全公司所有，服务运行期间及以后产生的数据归环保局所有。
合同暂定服务费为2.1亿，支付方式为建设期初支付4000万元，后期服务的5年中每年根据提供的服务产值确定，第五年付清。
建设期和运营期间可向政府申请补助资金。补助资金可作为环保局当年应向A信息安全公司支付服务费中一部分，即抵扣服务费。（注建设期和
运营期间预计都能申请到一定的政府补助资金）
问题：1、本项目建设期间申请的政府补助资金，能否冲减项目成本？ 2、服务期间申请的政府补助，能否冲减环保局支付的服务费，以净额列示收入？3、假设环保局支付首期服务费和建设期申请的政府补助资金通过信息安全公司的关联方直接支付给修建项目公司的供应商。需要取得什么审计证据作为冲减项目的成本的依据。4、是否可以将首期收到的4000万资金作为预收款，待项目建设完成后，将4000万资金作为收入？
？

回答人：chenyiwei

这里的政府补贴款，是来自作为合同授予方的环保局及其所隶属的本级政府，还是来源于上级政府？如果认为是来源于非合同授予方的上级政府，则可以认为是政府补助（根据具体情况区分这是与收益相关还是与资产相关）。如果是来源于作为合同授予方的环保局及其所隶属的本级政府，则应视作作为合同对家的金融资产的部分收回，冲减相关资产的账面价值，不确认为政府补助。
即使是在金融资产模式下，相关的基础设施建造服务收入也是随着建造服务的实际提供而逐步累积起来的，而不是在完成时点一次性确认的。

求出chenyiwei老师及各路大神关于新金融工具准则下金融资产的处理

369、求出chenyiwei老师及各路大神关于新金融工具准则下金融资产的处理

提问人：jojo_139069 时间：2021-01-26 10:26:02

求出chenyiwei老师及各路大神关于新金融工具准则下一些常见金融资产的处理
公司账上持有上市公司股票及长期股权投资。之前的账务处理是将股票列入“可供出售金融资产”科目，以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，并计提递延资产或负债。新金融工具准则下，公司将将这些股票指定为列入“交易性金融资产”且变动计入其他综合收益，那递延是否保留

请教陈版：点价处理

370、请教陈版：点价处理

提问人：跨度防护时间：2021-01-26 10:55:00

请教陈版：以点价方式进行购买材料或销售产品：比如买卖大宗金属商品，先交货，双方约定可以以有权点价的一方所点未来某天价格成交；或者以未来某段区间的价格成交。这种购销属于《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》的买卖非金融项目的合同，需要适用金融工具准则
吗？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-39（带有价格调整条款的销售收入确认问题）”。

关于自建期间工资资本化或费用化的咨询

371、关于自建期间工资资本化或费用化的咨询

提问人：tuphin 时间：2021-01-26 10:57:00

陈版主好，请教个问题：
如题所述。项目组遇到一个尚处建设期的项目，因建设期非常长（2年），而建设期大部分采购工作都是自己做，因此会聘用一部分人员进行工程管理、工程采购、学习等工作（实际工程建设与安装通过招投标进行的外部采购）。因此这个阶段产生了大量的职工薪酬。目前公司设有质监部、采购部、储运部、生产部、人力资源部、财务部、总经理办公室等部门。该部门哪些人员工资可以资本化，哪些应当费用化。项目组的意见是：因这些人员工资都不是建设项目必须的支出，因此应该全部费用化。不知道项目组理解得是否准确。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。即使是建设期间，一般行政人员等与工程建设无直接关系（不属于改变工程资产的状态使其达到预定可使用状态所必需）的工
资也应当直接费用化处理。

有关于应付股利以及其他应付款的分类

372、有关于应付股利以及其他应付款的分类

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-01-26 11:38:00

回答人：chenyiwei

一般仍在应付股利中核算，但报表上列报为其他应付款。

应收账款和合同负债的抵消

373、应收账款和合同负债的抵消

提问人：逆增上缘时间：2021-01-26 10:33:07

请教陈版主，关于工程施工企业应收账款确认的时点，以及应收账款和合同负债是否需要抵消的问题。
背景信息：客户为工程施工企业，根据合同约定，通常需要预收80%的合同款，因此公司通常在签订合同并进场施工后，开具80%的发票，并确认应收账款，对方科目确认“合同结算-价款结算”；若年底收入确认进度未达到80%，并且开票之后未全额收到款项时，报表上会就同一个项目同时列示为应收账款和合同负债。
问题：1、开具80%的预收款发票时，是否应当全额确认应收账款，我们理解只能确认增值税的部分，不含税的部分因为尚未履约，并不具有无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利，因此不应当确认应收账款；2、若可以确认应收账款，是否需要和合同负债进行抵消列式，因准则中只规定了同一个项目的合同资产和合同负债可以抵消，对应收账款和合同负债是否可以抵消没有规定，看过陈版主之前的回复，是不能抵消的，因此再就具体的业务跟您确认一下。主要还是第一个问题比较纠结，若不允许企业在开票时确认应收账款，则可能导致账务处理和操作上的复杂化。万分感谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版主，政府代建

374、求助陈版主，政府代建

提问人：juan1234 时间：2021-01-26 12:43:12

A企业建设代建项目，关于代建项目有独立核算的账套。

关于贵金属租赁业务

375、关于贵金属租赁业务

提问人：xin910910 时间：2021-01-26 13:21:00

请教陈版主，公司租赁黄金业务在新租赁准则下的会计核算大致是怎样的？谢谢！

回答人：chenyiwei

新租赁准则强调首先要判断是否满足构成租赁或者包含租赁的条件：1、存在特定已识别资产；2、该安排转移了对资产使用权的控制。
黄金租赁的实质是一项融资安排，既不存在特定的已识别资产（黄金是高度标准化的，存在实质性替换权），也并未真正转移对资产使用权的控制
（一般都是在借入后立即通过黄金交易所出售变现），所以不适用新租赁准则，而是将其作为一项融资交易，确认相应的负债。该业务的核算应适
用金融工具准则而不是租赁准则。

保理商同时向债权人和债务人提供融资服务，债权人应收账款终止确认问题

376、保理商同时向债权人和债务人提供融资服务，债权人应收账款终止确认问题

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2021-01-26 13:31:00

陈版，您好。向您请教一个和保理业务相关的应收账款终止计量问题。背景信息：
上市公司 A 销售一辆机械设备给B公司，价款98万，已预收19.6万履约保证金。此后，A公司与保理公司C签署应收账款保理协议，将应收B公司78.4万向保理公司C办理保理业务，获得融资款70.56万元（融资期限720天，融资利息7.84万元，利率10%，），同时A、B、C公司签署三方协议并约定如下，在前述保理合同规定的保理期限内，B公司按时足额向保理公司C履行支付义务，则履约保证金可以在期末折抵等额货款，如B公司发生本协议约定的违约情形，履约保证金不予退还，A公司有义务以该履约保证金优先弥补甲方损失。根据三方协议约定，B公司应将分期利息
（保理融资利息〕及货款（融资款），共计人民币815,568.00直接支付至C公司保理专户，每期付款33,982元，共24期。
目前，项目组根据保理合同的相关条款，如“债务人B公司未按时足额将应收账款支付给保理公司C，则保理公司C依据保理合同的约定，A公司有
偿付保理合同项下的剩余保理融资款及保理融资利息的义务”，将该保理认定为“附追索权的保理”。
针对该业务，项目组建议做如下处理，烦请陈版指点。
根据《保理合同》《三方协议》，该笔销售业务系含有重大融资成分的分期付款（24期）销售业务。

新开门店补贴的处理

377、新开门店补贴的处理

提问人：makubex2020 时间：2021-01-26 13:44:50

公司对于经销商新开门店的装修补贴，在门店开设时装修达到公司要求的装修指标时支付一半，另外一半需要在一年后支付，且要求达到一定的销售量的要求。请教各位，装修达标时，是否两笔款项都可以确认下来，还是说第二笔款项要等一年后单独确认？

回答人：chenyiwei

两笔款项都可以确认下来。但因为第二笔款项的支付并不仅仅取决于时间流逝，还取决于装修的最终完成以及销量，所以可以确认为预计负债，其金额在期末计量时可以考虑预计未来的销售达标率。

执行租赁新准则，如何从直线法过渡？

378、执行租赁新准则，如何从直线法过渡？

提问人：nina2424 时间：2021-01-26 13:49:44

各位大神，今年我们公司执行租赁新准则，之前使用直线法，所以报表存在费用与付款的差额，计入其他流动负债，今年转回，该科目该如何进行
调整，谢谢！

回答人：chenyiwei

在新准则下，使用权资产的折旧多数仍是按直线法计提的，所以你说的“报表存在费用与付款的差额，计入其他流动负债”这一点在新准则下仍然存在。但是，因为新准则要求将租赁资本化并引入了折现因素，所以新准则下每期的租赁使用权资产折旧不同于原准则下每期按直线法摊销的租金支出，另外还要单列实际利率法下的利息支出（不是直线法，前期较多，后期较少）。
你可以选择自原租赁期开始日起按新准则完全追溯，也可以选择在准则转换日按照未来应付租金的折现值确认等额的使用权资产和租赁负债，两者
对后续期间的损益影响不同。

请教陈版关于或有对价的处理

379、请教陈版关于或有对价的处理

提问人：liuwei446 时间：2021-01-26 14:06:00

时段法：产出法确认地基收入、成本

380、时段法：产出法确认地基收入、成本

提问人：song2003921 时间：2021-01-26 14:13:00

陈老师@chenyiwei，请教《上市公司执行企业会计准则案例解析》（2020）案例6-06几个问题：
[size=14.6667px]1、结论：截至2X19年12月31日，地基部分实际发生的所有成本并未增加甲公司未来用于履行该合同履约义务的资源，不满足
《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）第二十六条作为合同履约成本确认为一项资产的条件。我不明白红色字体的含义，能解析一下
吗？

请教陈老师，子公司破产清算，母公司对于子公司的亏损的账务处理

381、请教陈老师，子公司破产清算，母公司对于子公司的亏损的账务处理

提问人：15146090612 时间：2021-01-26 11:33:09

您好！陈老师，请教一下。2017年5月A公司投资50万元设立B公司，获得B公司55%股权，2017年7月31日B公司亏损30万元并宣布破产清算，A
公司账上有其他应收款——B公司20万元，清算后，B公司最终返还给A公司23万元，此外没有回收到任何货币资金和实物的补偿。
账务处理：1、A公司收到B公司23万元，抵消其他应收款——B公司20万元，余下3万元抵消投资款。那么还有47万元（=50-3）没有收回。对吗？这笔未收回投资款47万元在A公司个别报表和合并报表怎么体现和编制？
2 、B公司亏损30万元，A公司个别报表和合并报表怎么编制

计提支付和销量挂钩的农户专项帮扶收入是计入营业外支出还是冲减收入

382、计提支付和销量挂钩的农户专项帮扶收入是计入营业外支出还是冲减收入

提问人：sunnyday6543 时间：2021-01-26 10:33:03

求助，建立扶贫项目，由县发改委牵头，约定该项目，每销售出去1单位，提取4分钱作为低收入农户专项帮扶收益，求助问题如下：1.企业对该部分支出冲减收入还是计入营业外支出呢？有没有相关准则或者文件对这方面有过约定？谢谢

回答人：chenyiwei

建议完整、全面审视该扶贫项目适用的所有规定和协议，确定此处要求提取的“每销售出去1单位，提取4分钱作为低收入农户专项帮扶收益”是否可通过其他方面享受优惠而弥补回来。
如果没有其他弥补途径，则在确认销售收入时，直接将应计提的该专项收益资金确认为其他应付款，作为对收入的冲减。

请教陈版主，企业因工程建设纠纷官司支付的相关费用会计处理

383、请教陈版主，企业因工程建设纠纷官司支付的相关费用会计处理

提问人：ck1 时间：2021-01-26 10:33:03

回答人：chenyiwei

一般应计入管理费用。

七天通知存款的利息，年底要不要计提

384、七天通知存款的利息，年底要不要计提

提问人：yymama2012bxy 时间：2021-01-26 10:33:03

回答人：chenyiwei

需要，但在计提时需要考虑是否会在资产负债表日后短期内提现，以恰当确定计息应适用的利率。当然实务中也可以考虑最后11天利息对财务报表整体的重要性，考虑能否接受不计提的简化处理。

合伙企业是否投资性主体的判断

385、合伙企业是否投资性主体的判断

提问人：hgd20084944 时间：2021-01-26 08:05:03

甲公司成立多家合伙企业，合伙企业通过直接或者间接投资多个主体，因为下设合伙企业（如：A、B）的主要活动是向投资者募集资金，然后按照合伙协议约定的投资目标及投资策略进行直接或间接的股权投资并从事与投资相关的活动，实现合伙企业的资本增值。 A合伙企业：成立于2020年1月8日，合伙期限10年（GP按照运营需要可延长2次，每次不超过1年），认缴规模50亿元。合伙企业目的：通过直接或间接的股权投资并从事与投资相关的活动，实现资本增值，为合伙人创造满意的投资回报。截至2020年12月，甲公司（GP）、乙公司（LP）按认缴出资比例分别缴纳出资0.5亿元（占比1.67%）、29.5亿元（占比98.33%），甲公司、乙公司均系某集团公司合并范围内单位。A合伙企业主要是作为一个投资平台，截至2020年底，A合伙企业既投资了多家合伙企业，也投资了几家公司制企业。
B合伙企业：成立于2020年2月29日，认缴出资30亿元，合伙期限15年（GP按照运营需要可延长2次，每次不超过1年）。合伙企业目的：通
过直接或间接的股权投资并从事与投资相关的活动，实现资本增值，为合伙人创造满意的投资回报。2020年2月成立时，甲公司（GP）、乙公司
（LP）分别认缴出资额0.3亿元（占比1%）、29.3亿元（占比99%）。2020年12月，B合伙企业引进了其他投资者（含社会资本C公司），认缴出
资总额为35亿元。合伙人及认缴出资如下（除C公司外其他合伙人全部系某集团公司合并范围内单位）：
A合伙企业主要是作为一个投资平台，截至年底，B合伙企业仅投资了3家合伙企业，后续不排除会投资公司制企业。
问题：

银行逾期罚息是否属于非经常性损益

386、银行逾期罚息是否属于非经常性损益

提问人：光华会计师8306 时间：2021-01-27 20:33:04

我们现在做得一个项目公司审计，因资金问题，部分银行借款逾期，按照当时得银行借款协议，有逾期借款罚息，一般是协议约定得借款利率上浮30%-40%，这个罚息计入财务费用，那属于非经常性损益吗，这个逾期借款有的已经超1年了，未来是否能归还不能确认，个人理解得是属于经常性损益，但项目组有的同事认为属于非经常性损益，他是从偶发性考虑得，请大家给予指导，是否属于经常性损益

回答人：chenyiwei

罚息是企业资金周转调度出现问题导致的，属于企业的管理问题，也是常规需要面对的经营风险，故不属于非经常性损益。

国企将自有房屋低价出租给职工

387、国企将自有房屋低价出租给职工

提问人：lingyan20 时间：2021-01-27 09:14:14

回答人：chenyiwei

考虑低价出租有无具体的条件。如果没有具体条件限制的，则低价出租属于向职工提供的一项非货币性福利，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬（2014年修订）》。
企业应按市场租金水平确定出租房屋的收入，与实际租金之间的差额作为职工薪酬费用，根据受益员工的服务部门计入制造费用、管理费用或者销售费用等项目。

请教陈版：存货跌价损失与跌价准备的勾稽关系

388、请教陈版：存货跌价损失与跌价准备的勾稽关系

提问人：15110018609 时间：2021-01-27 09:20:00

陈版您好！在论坛潜水多年，从版上学习了不少东西，对您非常敬仰。有一个关于存货减值的小问题，一直没有相明白，请教您：
阅读金龙鱼的招股书，2019年计提了20.9亿的存货跌价损失，但年末的存货科目明细中，跌价准备只有2.8亿。我理解，正常情况下，存货跌价准
备至少应该大于存货跌价损失。为何2019年底存货跌价准备小于存货跌价损失？
2019年公司未发生并购重组事件，2017年有重大重组，但是同一控制人下。

回答人：chenyiwei

比较大的可能性是计提了跌价准备后的存货后续又出售了。此时应转销对应的跌价准备。借：存货跌价准备，贷：营业成本。所以会出现计提数大于跌价准备期末余额的情况。

关于财会2019年6号文研发费用的列示

389、关于财会2019年6号文研发费用的列示

提问人：zhaoman03 时间：2021-01-27 10:07:02

请教陈老师，“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。如何理解管理费用的自
行开发无形资产的摊销，是企业自行开发的无形资产如果不用于生产产品，无论闲置还是用于研发新技术，其记入管理费用的摊销都可以在研发费用列示吗

回答人：chenyiwei

可以这样理解。当然如果真有闲置的无形资产，首先应对其进行减值测试和计提减值准备了。

求助新租赁准则下租赁宿舍处理

390、求助新租赁准则下租赁宿舍处理

提问人：北方守望者时间：2021-01-27 11:22:06

陈老师：是这样，我公司2020年10月与个人签订房屋租赁合同，租赁其房屋1套用做职工宿舍使用，合同约定租赁期为2020年10月16-2022年10 月16日，约定租赁付款额为2020年12月31日前支付4000元，2021年1月25日前支付14000元，2022年1月25日前支付10000元，因我公司首次执行新租赁准则，且公司近几年不存在借款，无法确定增量借款利率，我公司采取人民银行公布的银行报价利率（lpr）1-5年期3.85%进行折现。租赁负债=租赁资产=14000+10000*（p/A，3.85%，1）=23629.27元，1月1日
1月25日支付租赁费
借：租赁负债–租赁付款额 14000
贷：银行存款 14000
2021年至2020年10月每月计提折旧按照23629.27/22=1074.06元借：管理费用-职工薪酬-福利费 1074.06
贷：使用权资产-累计折旧 1074.06
2022年1月1日（因是租赁宿舍，我能否将相关的费用都计入管理费用-福利费，还是放到财务费用合适点），租赁负债确认利息是在年末还是年初合适点
借：管理费用-职工薪酬-福利费 370.73
贷：租赁负债-未确认融资费用 370.73 2022年1月25日支付租赁付款
借：租赁负债–租赁付款额 10000
贷：银行存款 10000

回答人：chenyiwei

所得税费用调整过程

391、所得税费用调整过程

提问人：18626626703 时间：2021-01-27 11:24:00

请教陈版，1、企业本期有转回的坏账准备，对应的信用减值损失是负数，企业对应转回了以前期间确认的递延所得税资产；2、企业将以前的亏损确认了递延所得税资产，本期按税务口径的应纳税所得额转回递延所得税资产，请问企业确认的递延所得税费用在所得税费用与会计利润的调节过程中列示在哪项啊？

回答人：chenyiwei

这两项都涉及到前期暂时性差异的转回，或者前期亏损的利用，这种情况下不应在该调节表中反映这些项目。

这种保证金是否属于受限资产？

392、这种保证金是否属于受限资产？

提问人：一云时间：2021-01-27 11:34:00

陈老师：有一家企业，成立了一家线上交易平台，为客户提供线上大宗物资交易服务工作以及大数据分析等综合性一体化服务。每个使用这个平台的客户，要按照每笔线上交易金额一定比例缴纳保证金，待交易结束后，退还保证金。
请问：每个期末，这家企业银行存款中有大量这种保证金存款，那这种保证金属于受限资金吗？

回答人：chenyiwei

我理解这种保证金可能类似于证券公司的客户交易结算资金，相关法律法规对其存管、动用有无特殊的限制要求，例如必须与贷方的客户保证金存款严格保持对应，即该存款只能用于结算因接受客户存入保证金而形成的对客户的相关负债。如果是，则应作为受限资金。

请教陈版有关产能转移奖励的问题

393、请教陈版有关产能转移奖励的问题

提问人：everest2017 时间：2021-01-27 11:35:00

请教陈版，A公司计划在异地设立全资子公司，并将现有生产线全部转移至子公司，A公司向子公司所在地政府申请产能转移奖励1000万（文件明
确了转移的设备清单）。
请问：（1）该项补贴应归属于A公司还是子公司？（2）该项补贴是属于收益相关？还是与资产相关，在生产线剩余可使用年限内分摊？

回答人：chenyiwei

申报主体合并范围

394、申报主体合并范围

提问人：xyz1809 时间：2021-01-27 13:05:40

请教陈版及各位老师: 自然人甲控制A公司，在IPO申报期，第一年A控股B，B控股C，第二年B反向收购A，变成B控股A、C。如果以B为IPO主体，那么第一年，A是否应该纳入申报主体B的合并报表范围？

回答人：chenyiwei

这种涉及同一控制下的“母子颠倒”重组的情况，原母公司的相关资产、负债和损益应按同一控制下企业合并的原则体现在发行人（原子公司）申报
期内的合并报表中。

车库使用权入账问题

395、车库使用权入账问题

提问人：helenpqh 时间：2021-01-27 13:51:49

公司取得无产证的车库使用权，使用权期限与车库上部建筑物的土地使用权权利期限一致。
请问：对于车库使用权如何入账，作为无形资产还是长期待摊费用？（摊销期限应该是按照剩余使用期限来摊销。）

回答人：chenyiwei

理论上作为固定资产更合理（符合《企业会计准则第4号——固定资产》对固定资产的定义和确认条件），但因为无产权证，实务中也可以接受作
为长期待摊费用核算。

集体土地使用权地上建筑物入账问题

396、集体土地使用权地上建筑物入账问题

提问人：helenpqh 时间：2021-01-27 13:52:58

公司于1998年通过购买（出让方为私营公司）取得某地的土地使用权和地上建筑物（土地使用权实际为租赁，公司每年给集体组织合作社交土地使用费，厂房由于是集体土地上建筑物，无法办理房产证），由于该土地为集体所有，转让合同上有集体组织合作社盖章确认，转让价款为20万元（公司法人用现金支付），后公司将该地上建筑物作为生产经营产房用地。2015年，公司厂房搬迁至别的地方，该土地房产处于闲置状态。公司预计未来拆迁的可能性较大，故一直持有该房产至今。但是由于年代久远，该房产一直未入账。请问：1. 对于该项房产，应该如何核算？是否应视同其在1999年作为固定资产入账，并计提折旧，在2015年将原值转至投资性房地产（因为持有目的是为了拆迁增值），并按照成本模式计量，参照固定资产折旧计提方法继续计提折旧？2. 对于没有房产证的房产，如何确定其权利期限并计提折旧？

回答人：chenyiwei

顺流交易合并分录

397、顺流交易合并分录

提问人：eeeeeelson 时间：2021-01-27 19:33:04

公司B为A全资孙公司，公司B出资30万设立C公司，占C公司30%股权，B公司账面上形成30万长期股权投资，采用权益法核算本年A将成本为800万的商品以1000万的价格出售给C，假设C公司本年并未将该批存货对外出售，且C公司本年净利润为-20
在C单家报表中，我们做一笔借：投资收益 6
贷：长期股权投资-损益调整 6
本年A公司编制合并报表时，考虑集团整体对C公司持有30%股权，采用权益法核算，且对其有顺流交易，未实现损益为200万，因此我们拟出具合并调整分录
借：投资损失 200
贷：长期股权投资-损益调整 200
做完以上分录后，集团的长期股权投资30万被冲为0，另外176万冲资本公积，这种做法正确吗？如果可行，第二年，商品全部售出后，合并层面应当如何做分录？

回答人：chenyiwei

因为集团整体对C公司持有30%股权，所以顺流交易只需按照该比例抵销。
因为该交易直接是A与C之间发生，所以B在进行权益法核算时，不考虑该交易的影响。
A在编制合并报表时，编制以下调整分录：借：营业收入 300，贷：营业成本 240，贷：长期股权投资——C 60。
如果“长期股权投资——C“的账面价值较小，不足冲减的，则参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-130（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”所述原则处理。

提问人：基替新星时间：2021-01-30 19:33:07

陈老师，您好，我看《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南（2014年修订）中没有提到合并报表层面应如何处理，请教一下，联营企业顺流交易编制合并报表时，需要调整营业收入和营业成本吗？

回答人：chenyiwei
仍然需要。

股份支付费用的分摊

398、股份支付费用的分摊

提问人：zhaoxiufang1 时间：2021-01-27 11:33:08

求助陈老师，案例：A公司2021年授予员工期权，行权日为2021年12月31日前，但股权授予合同上约定若2022年员工业绩不达标，将无条件收回
2021年授予的期权。对于该部分股份支付费用的确认期为2021年还是2021年和2022年？

回答人：chenyiwei

由于该项股份支付包含涉及2022年度业绩的业绩条件，故等待期应到2022年末止。

“其他权益工具投资”底稿编制问题

399、“其他权益工具投资”底稿编制问题

提问人：shichengqi 时间：2021-01-27 11:33:08

请问陈版主，在2018年12月31日，某公司账面可供出售金融资产（权益投资）成本300万，减值准备300万元。在2019年1月1日，公司执行新金融工具准则，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在其他权益工具投资核算，公允价值是0。其他权益工具投资明细分为 “成本”以及“累计计入其他综合收益的公允价值变动金额”两项。此时在底稿明细表里，我们认为需要体现该投资，那明细表如何编制呢，能理解“成本”为零么？

回答人：chenyiwei

转换到新准则以后，其他权益工具投资的成本为300万元，公允价值变动为-300万元，不能将准则转换日的账面价值理解为其成本。

关于收购资产（资产）的会计、税务处理的请教

400、关于收购资产（资产）的会计、税务处理的请教

提问人：不语冰时间：2021-01-27 17:18:35

背景介绍：
A公司在全国各地城市均有加盟商，与加盟商签订了特许经营权合同，有加盟商的城市，A公司自己不能开设直营站点。根据A公司目前业务发展需要，A公司拟收购某市的加盟站点，将其作为直营站点。
假设 A公司现金350万收购B公司部分资产（账面价值30万，未经过评估），并豁免B公司欠A公司的债务（100万），B公司注销。在B公司的经营
地址上开设A公司的分公司C。
一、会计处理咨询：

请教陈版主，新收入准则下FCA模式确认收入时点问题

401、请教陈版主，新收入准则下FCA模式确认收入时点问题

提问人：ny15055114158 时间：2021-01-27 17:28:08

双方采用FCA交易方式（FCA（free carrier）是“货交承运人（指定地点），是指卖方只要将货物在指定的地点交给买方指定的承运人，并办理了出口清关手续，即完成交货。）
按旧准则如果合同约定由卖方办理出口报关手续，则卖方应在货物交付给承运人且完成出口报关手续，即这两个条件同时满足时，才能认为所有权上的主要风险和报酬已经转移，才可能符合收入确认的条件。
请问：按新收入准则，是否可以在交付承运人时（控制权转移）确认收入？

回答人：chenyiwei

首先要注意：FCA等贸易条款更多地是对商品实物毁损灭失风险承担问题的规定，在考虑收入确认时间时是需考虑的因素之一，但不是唯一因素。例如，需要安装调试的商品，就不能认为在货物上船或者货交承运人后，其风险报酬货控制权即转移。
对于不需要安装调试或者复杂的商检程序的商品，在FCA条款下，可以在交付承运人并获取承运人出具的运输单据时，其控制权转移，可以确认收入。事实上原准则下也没有“完成出口报关手续”作为收入确认条件的要求，更多地是一种习惯或者税务上的要求。

请教陈版，以机器设备投资到另一家公司，不占股权，怎么做账？

402、请教陈版，以机器设备投资到另一家公司，不占股权，怎么做账？

提问人：wangzimo2014 时间：2021-01-27 11:33:08

请教陈版：
审计的一家公司，以机器设备投资到另一家公司作为生产线，不占股权，按照生产出来的产品，最终实现的净收益按一定的百分比分红，这个机器设备怎么入账啊？

回答人：chenyiwei

这种情况可以看作是一项租赁安排，其租金为可变租金，并且不是取决于指数货比率。
该事项的会计处理适用租赁准则。如何区分租赁类型（经营租赁或者融资租赁），则要看所投资项目的收益是否稳定，是否约定了保底或者差额补偿条款、能否在业绩不佳时撤销租赁等。

划拨固定资产

403、划拨固定资产

提问人：jiuzhou010 时间：2021-01-27 11:33:08

陈老师，想问下母公司的存货无偿划拨给子公司，子公司确认了固定资产，应该怎么合并抵消呢？

回答人：chenyiwei

该事项在合并报表层面相当于企业领用自产产品作为固定资产。应达到的处理效果是：在合并报表层面按照该项库存商品的原账面价值转为固定资产，并自转固次月起计提折旧。

子公司从母公司处回购股份拟进行股权激励，库存股如何抵销？

404、子公司从母公司处回购股份拟进行股权激励，库存股如何抵销？

提问人：_冰人 时间：2021-01-27 11:33:09

请教一下，2020年5月，子公司从母公司处回购自身2%的股份，用于高管的股权激励，尚未授予，在资产负债表日，子公司账上形成库存股。母公司合并该子公司时，合并报表针对此部分库存股如何抵销？

回答人：chenyiwei

该交易就相当于母公司从子公司抽回了部分投资，抽回的金额就是子公司回购自身股份的交易金额。由于该交易发生于母子公司之间，没有与外部
第三方交易，因此在合并报表层面应完全抵销其影响。
在母公司的合并报表层面，应抵销母公司个别报表层面在将股权处置时确认的投资收益，以及子公司库存股成本中的对应金额；再将库存股与所对应的子公司净资产份额抵销，在合并报表层面不形成少数股权。

求助陈版主，疫情期间社保费减免如何做账？

405、求助陈版主，疫情期间社保费减免如何做账？

提问人：LM小野兽时间：2021-01-27 11:33:09

关于疫情期间社保费减免处理，目前遇到不同的企业有不同处理方式，总体有三种模式：

来自大集团承兑的票据是否重分类至应收款性融资

406、来自大集团承兑的票据是否重分类至应收款性融资

提问人：cookie123y 时间：2021-01-27 11:33:09

回答人：chenyiwei

集团财务公司签发或者承兑的票据，虽然法律上认可其为银行承兑汇票，但其信用程度不会超出所属集团核心企业的信用程度，和“6+9”等大银行是无法相比的。所以其背书和贴现一般不能终止确认，相应地，应收的此类票据不能作为应收款项融资。

分公司清算后原计提的盈余公积处理

407、分公司清算后原计提的盈余公积处理

提问人：金宝妈咪时间：2021-01-27 11:33:09

A公司为B公司的分公司，A分公司独立核算，每年按规定提取盈余公积。本年4月A分公司清算，清算后将截至2019年末计提的盈余公积，以及截至2020年4月末未分配利润之和转回B公司。
B公司在入账时，直接将A分公司的盈余公积和未分配利润之和都记在了B公司的未分配利润。
请教陈版主，2020年底做母分合并时，是否应将转入至B公司的A分公司截至2019年末计提的盈余公积自B公司的期末未分配利润中进行还原，即还原后，母分合并的期初盈余公积金额与上年末相同。因母分视为一个整体，母分合并后，虽原分公司清算注销，但原分公司计提的盈余公积仍需保留。

回答人：chenyiwei

你的理解合理。分公司并入总公司时，此前在分公司层面单独计提的盈余公积应并入总公司计提的盈余公积中。
或者，此前计提盈余公积时，就由总部根据整个企业法人（含下属分公司在内）的总体净利润状况计提，计提分录只做在总部。这样也就没有你说的问题了。

购买少数股权单体及合并报表处理

408、购买少数股权单体及合并报表处理

提问人：金宝妈咪时间：2021-01-27 11:33:02

A公司持有C公司60%股权，B公司持有C公司40%股权，A公司持有B公司51%股权，C和B公司均为A公司的子公司，纳入A公司合并范围。本年A公司购买了B公司持有C公司的40%股权，通过此次交易，B公司形成投资收益1000万元。
B公司单体报表层面：通过转让40%股权形成的收益1000万元记入B公司单体报表-投资收益/处置长期股权投资产生的投资收益。
A公司合并报表层面：A公司购买40%少数股权的对价与公允价值的差额调整资本公积，B公司确认的转股投资收益1000万元直接合并进利润
表，51%即510为归母收益，49%即490万为少数股东损益。

回答人：chenyiwei

“A公司购买了B公司持有C公司的40%股权”这一交易发生在A的合并范围之内，没有外部第三方参与，对A而言，原本就是母公司，被收购的股权
原先也是由子公司持有的，因此合并报表层面不属于购买少数股权，就按照常规的合并集团内部资产转移交易进行抵销即可。
A个别报表层面的投资成本就是此次内部交易的交易价格。所以A只需要编制抵销分录：借：投资收益——股权投资处置损益，贷：长期股权投资
来抵销该内部交易影响，后续其他权益类和损益类抵销分录按常规方法编制即可。

求助陈版，公司改制中股票的评估值问题

409、求助陈版，公司改制中股票的评估值问题

提问人：csse235 时间：2021-01-27 11:33:09

被审计单位进行公司制改制，评估基准日，被审计单位持有的股票已经按照市价调整为公允价值，但是评估公司将股票居然又评估增值了。评估基准日当年年末，被审计单位按照市价调整了公允价值。请教1.年末改制手续齐全进行折股账务处理，注销原所有者权益转为实收资本和资本溢价，那么该股票是按照过渡期公允价值变动+评估基准日评估值折股，还是按照年末公允价值折股？我觉得年末账面价值已经是公允价值，评估增值已经不体现了，应该按照年末公允价值折股。不知道理解的可对 2.对以公允价值计量的上市股票评估增值意义何在？

回答人：chenyiwei

折股的作价金额是基准日评估值，但在进行账务调整后，该项金融资产在折股日的账面价值应等于当日公允价值。有活跃市场的上市公司股份应直接按市场交易价格作为其公允价值（存在限售等特殊影响因素的除外）。

会计疑问

410、会计疑问

提问人：Aduit搬运工时间：2021-01-28 13:33:05

陈老师，请问目前新准则下质量保证金需要重分类到合同资产，还是继续通过或有负债处理？

回答人：chenyiwei

这是两回事。

集团安排的以子公司投资的股权项目作为新设合伙企业出资（集团垫资）的账务处理？

411、集团安排的以子公司投资的股权项目作为新设合伙企业出资（集团垫资）的账务处理？

提问人：hgd20084944 时间：2021-01-28 02:04:00

某集团公司的母公司A公司自2019年以来，向其全资子公司B公司累计拨款30亿，B公司及下属单位用上述30亿投资了多个项目。A公司拟对集团的组织架构进行调整，A、B、P在内的多方签订《资产划转协议》，约定：（1）对已投资的基金和项目按照出资来源进行梳理，通过按原价转让或划转等方式分步调整出资主体，转让方均按照实缴出资额作为转让对价转让标的基金份额、股权或债权；（2）A公司拟组建P合伙企业，并将所投资的30亿项目全部作为P合伙企业的出资（按照拨款30亿元确认出资），同时抵销A、B及其子公司之间的债权债务；（3）转让方转让前对各项目的出资视同为受让方对各项目的出资，转让方对各项目历次实缴出资时点视同为受让方对各项目的历次实缴出资时点，由受让方按出资比例享有收益，转让方不再享有各项目的收益。

求助陈版，附条件的股利分红是否需要账务处理

412、求助陈版，附条件的股利分红是否需要账务处理

提问人：denghaifu 时间：2021-01-28 06:41:00

A公司准备出售其持有40%股权的B公司给C公司，收购基准日为2020年12月31日，B的股东决议，如果A与C交易达成，B公司以2020年12月31日
为基准日分配股利，如果交易未达成，则不进行股利分配，在签订股东会日，尚不能确定该交易是否能够达成，也无法判断达成的可能性。
问题：

建造合同特征

413、建造合同特征

提问人：萍实时间：2021-01-28 08:21:00

请教陈版，原建造合同准则讲解中关于这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大；建造或生产产品的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品的价值高，在确定是否属于新收入准则中的某一时间段内履行履约义务时，是否还需要考虑这些因素？谢谢！

回答人：chenyiwei

新准则下不应再考虑这些，只应当考虑新收入准则第十一条所列三条标准。新老收入准则所依据的逻辑框架是完全不同的。

请教陈版主，关于土地竞标保证金转入存货时点问题

414、请教陈版主，关于土地竞标保证金转入存货时点问题

提问人：CBZQQFSHYH123 时间：2021-01-28 13:33:08

案例情况：
被审计单位A支付给B公司土地保证金，委托B公司代为投标。于2020年12月中标，2021年签订土地转让协议。
请教陈版主，这种情况，确认土地转让全款为开发成本的时点，应当以中标时点还是以签约时点为准？

回答人：chenyiwei

谨慎起见，按完成土地转让，A公司获得土地使用权时点较为合适。此前体现为对B的一项债权。

危害行业补贴是否属于政府补助

415、危害行业补贴是否属于政府补助

提问人：xflcpa123 时间：2021-01-28 15:57:00

请教陈版及各位老师：环卫工人属于危害身体健康行业，政府会根据环卫人数给予一定金额的补助。企业认为这是政府专门补贴给环卫工人的款项，按政府每人补贴的金额全额发放给环卫工人，不应该计交企业所得税。
请问：1、上述政府拨付的资金是否属于政府补助？2、是否收到当期计入应纳税所得额？

回答人：chenyiwei

要看政府批文中是否明确规定企业应当全部或部分将该补贴支付给本企业的环卫工人。
如果批文明确要求全部转付给环卫工人，不允许企业保留，则表明补贴对象是个人，企业应按代收代付处理。
如果批文没有明确，企业自行决定将其全部或部分发放给环卫工人的，则收到时应作为政府补助计入其他收益，发放时应确认职工薪酬费用，并通
过应付职工薪酬科目核算。
在后一种情况下，收到时计入应纳税所得额，发放时作为工资薪金的一部分进行税前扣除。

关于新会计准则下总额法和净额法的判定困惑。

416、关于新会计准则下总额法和净额法的判定困惑。

提问人：老会计123sh 时间：2021-01-28 17:14:44

代理进口汇兑损益放成本还是费用

417、代理进口汇兑损益放成本还是费用

提问人：钢齿侠Laura 时间：2021-01-28 13:33:06

@chenyiwei
请教陈老师，公司找了代理进口公司帮忙采购国外的材料，代理进口公司与终端供应商用美元结算，公司与代理进口公司按人民币结算。大多采用到货后，公司先付款，代理商才付款给供应商。那么从到货后到结算期间的这个汇兑是应该计入财务费用还是存货呢？到货后的汇兑风险实质是由公司承担，个人理解。而存货到货后，那么采购行为已经结束，剩下的是结算行为，所以是不是说这段期间的汇兑应该计入财务费用而不是成本？
但是又考虑最终跟代理商结算时按人民币结算，是否可理解为前期到货为存货暂估，后期人民币结算，类似于冲暂估，按发票不含税金额确认成本。

回答人：chenyiwei

这段期间的汇兑损益应计入财务费用，不能计入存货采购成本。这种情形下，原币采购金额是明确的，不应理解为“暂估”。

产出法计量时段法确认收入的履约进度

418、产出法计量时段法确认收入的履约进度

提问人：song2003921 时间：2021-01-28 19:33:08

陈老师@chenyiwei，请问新收入准则应用指南中有1句话，很不理解，请解惑：当处于生产过程中的在产品在其完工或交付前已属于客户时，如果该在产品对本合同或财务报表具有重要性，则在确定履约进度时不应使用已完工或已交付的产品作为产出指标，这是因为处于生产过程中的在产品的控制权也已经转移给了客户，而这些在产品并没有包括在产出指标的计量中，因此该指标并未如实反映已向客户转移商品的进度。
我的疑惑，已经移交的产出可能不在账面余额里，但可以记台账，所以要查累计已移交的金额很容易做到，为什么就不能包括在产出指标的计量中呢？

回答人：chenyiwei

和你的理解不同，上述原文的意思不是说这种情况下会造成履约进度高估，而是指：如果不将“处于生产过程中的在产品”（截至资产负债表日尚未完工）的已完成工作量考虑在内，仅仅考虑已完工或者已交付的产品，则会造成产出法下履约进度的低估。
这是因为处于生产过程中的在产品的控制权也已经转移给了客户，即实际的履约进度应包含尚未交付给客户的在产品的已完成工作量在内。

租赁合同变更

419、租赁合同变更

提问人：go司南时间：2021-01-28 13:33:06

请教大家一个问题，公司的房产用于出租，原租赁协议约定免租期3个月，同时约定承租人每年应支付的租金逐年按5%递增，公司会存在原合同尚未执行完，但承租人要求减租，于是双方重新签订了合同，针对这个情况，属于合同变更三种情形中的哪一种呢？

回答人：chenyiwei

建议首先看下是否符合《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会[2020]10号）的适用条件，以及是否选择适用该文件规定的简化处理。如果是，则无需对租赁变更按准则规定进行复杂的会计处理。
“原合同尚未执行完，但承租人要求减租，于是双方重新签订了合同”这种表述过于简单，无法判断在准则规定的完整处理模式下的变更类型，建议获取进一步信息后再作分析判断。

应收境外子公司往来款，汇率折算问题？

420、应收境外子公司往来款，汇率折算问题？

提问人：_冰人 时间：2021-01-28 13:33:06

请教一下，国内母公司对境外子公司存在大额的美元应收款，母公司账上是计入其他应收款-外币美元户。该往来款常年维持一定的规模，并且没有回收的计划。在期末，外币折算时，能否将该其他应收款-外币美元户视同对境外子公司的投资，按历史汇率而不是期末汇率进行折算呢？或者把按期末汇率折算产生的汇兑损益重分类至其他综合收益？

回答人：chenyiwei

“将该其他应收款-外币美元户视同对境外子公司的投资，按历史汇率而不是期末汇率进行折算”这一条是不可行的。
能否按照“把按期末汇率折算产生的汇兑损益重分类至其他综合收益”这一条处理，取决于如何认定其性质属于对境外经营子公司的净投资。一般情况下，应满足的条件是“对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回”。对此，需由母公司的管理层或董事会在履行决策程序后，作出对相关境外子公司提供长期资金支持的决议，在此基础上予以认定。如果是一般的贸易或服务往来款，虽然常年维持一定规模，但经常有增减变动的，则不符合该条件。

固定资产折旧政策与实际折旧方法不一致

421、固定资产折旧政策与实际折旧方法不一致

提问人：wx_60129c1367e2 时间：2021-01-28 13:33:06

请教陈版主：
目前被审计单位首次承接：
该企业没有成文的固定资产折旧政策；
该企业往年审计报告（有其他事务所出具）披露的折旧政策与其实际适用的折旧方法不一致；
如按照企业往期披露的折旧政策，则该企业的房屋折旧截止日超出产权证期限。在这种情况下应该怎么处理呢？
谢谢

回答人：chenyiwei

建议会同被审计单位管理层，依据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南和讲解所规定的确定固定资产折旧年限应遵循的原则，结合该企业各项固定资产的具体情况，重新梳理确定合理的折旧年限。在此基础上，考虑以前年度的折旧计提是否构成前期差错，或者应当进行会计估计变更。

请教陈版主，国企受赠了3台汽车，财务如何做帐？

422、请教陈版主，国企受赠了3台汽车，财务如何做帐？

提问人：pick023 时间：2021-01-28 13:33:06

求教陈版主，某国企受赠了3台汽车，财务准备入流动资产，再对内处理给员工，会涉及到国有资产流失吗？如何做会计分录？谢谢。我个人觉得是不是入固定资产更合理，再处置给员工，做资产处置损益。

回答人：chenyiwei

受赠汽车的原因是什么？是否附有条件？如有条件，则该条件是否已经满足？如果尚未满足该条件，则能否合理确保可以满足该条件？如果不满足
该条件的后果？

求助陈版新收入准则衔接问题

423、求助陈版新收入准则衔接问题

提问人：yyp502 时间：2021-01-28 13:33:06

请教陈版：
假设2019年6月，某公司与开发商签订了一手房销售代理合同A，公司以已销售的商品房套数为基础计算确认代理费收入，开发商一般会扣留5%的代理费作为履约保证金，待A合同完结，扣除相应的罚款与违约金后返还保证金。公司一般在完成商品房销售并与开发商结算时确认95%代理费收入（此时，公司已完成合同约定的服务），在实际收到保证金时确认剩余收入。2019年12月31日，公司已完成销售并确认了95%的代理费收入，尚未收到保证金。
新收入准则衔接规定提到“企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整”，还提到“已完成的合同，是指企业按照与收入相关会
计准则制度的原规定已完成合同中全部商品的转让的合同”。
请问，公司在2020年首次执行新收入准则时，已完成A合同约定的服务，是否可视为已完成的合同，对于5%保证金不调整期初留存收益及财务报
表其他相关项目？

回答人：chenyiwei

即使是在原准则下，这种按照收款进度确认服务进度的做法也是不恰当的，应作为前期差错更正处理。我理解新旧准则下对这种业务模式的收入确
认无本质差异。

非同一控制下企业合并固定资产的披露问题

424、非同一控制下企业合并固定资产的披露问题

提问人：莫非_HH 时间：2021-01-28 19:33:08

请教陈版主，在CAS准则下，A公司非同一控制下收购B公司，那么当年A公司在披露固定资产变动表时，对于并购时点B公司的固定资产，是应该将其净值作为固定资产原值的增加？还是应该将其原值及累计折旧分别作为本年固定资产原值及累计折旧的增加？（假设不考虑固定资产评估增值）

回答人：chenyiwei

理论上，在购买方的合并报表层面，购买日取得被购买方的各项资产、负债，属于这些资产、负债的初始确认，故应当以购买日公允价值作为原
值，购买日不应有累计折旧、减值准备等在后续计量中才会出现的备抵项目的增加额。

求助：有限合伙企业分配的会计处理

425、求助：有限合伙企业分配的会计处理

提问人：sxy1994 时间：2021-01-28 13:33:06

A企业系有限合伙企业，由N个有限合伙人组成。合伙协议中对分配的约定如下：
本协议采取项目即退即分；分配顺序：

陈老师，政府土地出让金返还属于政府补助吗？如何账务处理

427、陈老师，政府土地出让金返还属于政府补助吗？如何账务处理

提问人：Mrx18419556676 时间：2021-01-28 13:33:07

回答人：chenyiwei

属于政府补助。但一般实务中不会直接表述为“土地出让金返还”，更多见的是以“扶持基金”等名义返还。具体会计处理还会受到返还的名义和批文
规定的影响。

请教陈版主，关于合伙企业实收资本变动，lp应该怎么处理

428、请教陈版主，关于合伙企业实收资本变动，lp应该怎么处理

提问人：琪琪7777777777 时间：2021-01-28 13:33:07

A公司是合伙企业，本公司为该合伙企业的LP之一，投资有多个项目，其中该合伙企业在2016年投资了一个项目，各LP以持股比例认购，中途一个LP退出该项目，2020年该项目结束，合伙企业按剩余LP初始投资比例返还该项目收益及投资本金，合伙企业实收资本减少该项目本金金额，本公司在收到项目收益和本金时：
借：银行存款
贷：长期股权投资-成本
在被投资合伙企业实收资本减少时：借：长期股权投资-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积请问这样做合理吗

回答人：chenyiwei

如果对合伙企业具有重大影响，并按权益法核算，则在收回投资和取得收益时：

付条件的售后回购合同收入确认

429、付条件的售后回购合同收入确认

提问人：kkloading 时间：2021-01-28 19:33:04

陈老师您好！我在业务中遇到一种情况，A企业与B客户签订一项设备销售合同，合同支付对价包括100万元的固定对价和包括销售里程碑以及销售提成在内的可变对价合同，销售里程碑约定在任何年度当销售达到1000万人民币时A企业收取10万人民币的销售里程碑费用。销售提成约定以后10个年度内销售额超过1000万人民币的部分，A企业收取5%的销售提成。同时，合同约定A企业有产品回购权，当客户B产品销售额未达到500 万元，且下一年度销售增长额低于10%，则A企业有权要求收回产品，A企业应当支付销售该设备时所收B客户的全部价款，并按照同期贷款利率支付利息。
现在请问一下陈老师1,若A企业以后收取的可变对价无非合理预估，能否在实际发生时确认收入。2,若A企业以后收取的可变对价可以合理预估，是否应该在销售设备时进行预估，同时确认收入。3,我们是否应该判断A企业行使产品回购权的可能性，若很可能发生则不应该在销售时确认收入？若基本不会发生，则在销售设备时确认收入？若难以盘点该项回购权行使的可能性，则应该如何确认收入？

回答人：chenyiwei

请假陈版主，关于在建工程转固问题

430、请假陈版主，关于在建工程转固问题

提问人：liangzhicheng66 时间：2021-01-28 13:33:07

背景：A自来水厂供水改扩建工程于2017年完工并取得三方验收，验收之后进行试运营，但在试运营过程中供水系统的消毒设备（核心设备，但价格不高）运转一直不稳定，A自来水厂一直与供应商协调更换设备，但协商未果后，A厂自行购买其他品牌消毒设备更换（期间水质未出现不达标的情况），2020年4月工程进行竣工决算，将工程转固。企业以核心设备不稳定且产量未到达设计产能为由未将在建工程转固。

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，考虑以下几点，2017年内转固可能是更为恰当的：

关于购买项目公司（只有一块土地资产）合并报表问题

431、关于购买项目公司（只有一块土地资产）合并报表问题

提问人：涛声依旧8822 时间：2021-01-28 13:33:07

事项描述：A公司与B公司签订股权购买合同（A公司与B公司无关联关系），购买B公司的子公司C，C公司目前只有一块土地资产，无其他经营业务。C公司经评估的资产总额为3800万（土地资产评估值为3800万），负债评估值为1200万，评估的净资产2600万。A公司按照土地资产评估值3800万元支付股权转让款。
问题：1、单体报表的时候A公司的长期股权投资的入账价值是多少？2、合并报表层面是否产生商誉？
我认为单体报表的长期股权投资挂账金额为2600万，其余的1200万作为营业外支出/冲减资本公积，理由：支付的3800万本身属于不公平的交易。多支付的1200万，作为对B公司过去持有C公司的期间的一种补偿作为营业外支出，或者按照类似权益性交易处理冲减资本公积
在合并报表层面，不产生商誉，理由：商誉是企业整体价值的组成部分，即企业整体具有投入加工产出的经营能力，C公司只有一块地不构成加工投入具有产出能力，不产生商誉。
合并报表时按照遵从单体报表的上述处理原则来合并报表

回答人：chenyiwei

在双方自愿交易的前提下，不可能明知该交易会造成1200万元损失，但仍按3800万元成交，这是不合情理的。这种情况下，仍应按3800万元作为长期股权投资成本，在合并报表层面对该土地按5000万元作为初始成本。当然期末减值测试时可能需要从严把握。
可能发生这种情况的原因：一是评估值因为某些原因并未真正反映该土地的真实价值；二是该土地可与购买方原有的其他资产产生协同效应等特殊
经济利益，从而购买方愿意支付额外的成本。

对作为出资的非货币财产应当评估作价

432、对作为出资的非货币财产应当评估作价

提问人：安好时间：2021-01-29 08:07:00

请教陈版及各位，公司法规定：对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。这里的评估作价是不是特指取得中介机构的评估报告，还是说股东们自己按一定程序评估作价也可以，谢谢！

回答人：chenyiwei

实务中是特指取得中介机构的评估报告。不认可股东之间自行约定的作价。

公司购买SAP软件，有财务模块，业务摸块是否计入无形资产？

433、公司购买SAP软件，有财务模块，业务摸块是否计入无形资产？

提问人：dean_yau 时间：2021-01-29 08:16:00

我一直对于无形资产定义有点模糊，因为这个SAP无法为公司带来经济流入，我觉得应该放在长期待摊费用，而不是无形资产摊销十年，能否解答下？因为后续需要审计

回答人：chenyiwei

软件使用权可以计入无形资产。内部管理用的软件虽然不能直接带来经济利益从外部的流入，但可以降低管理成本，减少不必要的经济利益流出，间接地等同于经济利益流入。

请教陈版主财务报告董事会批准报出日的问题

434、请教陈版主财务报告董事会批准报出日的问题

提问人：辉哥2017 时间：2021-01-29 09:02:00

您好陈版主，根据证监会审核要求，审核提交注册时距离最近一期审计截止日超过7个月的，需要同时提供近两个季度的审阅报告，如果对2020年度先出具审阅报告，然后再出具审计报告，那么会有两个报告日和两个董事会批准报出日，这样可以吗？

回答人：chenyiwei

虽然可能分别出具审计报告和审阅报告，但作为鉴证对象的财务报表只能有一份，相应地其批准报出日也只能有一个。这种情况建议加快工作进
度，尽快出具2020年度审计报告，避免先后出具两份不同的报告，尤其是如果两份报告的数据或披露出现差异，将很难解释和处理。

求助陈版及各位前辈：关于过渡期损益的问题

435、求助陈版及各位前辈：关于过渡期损益的问题

提问人：yl8229880 时间：2021-01-29 10:32:00

A公司与B公司为同一母公司控制的子公司，现A公司于2020年6月为评估基准日以现金收购B公司30%股权，未实现控制，按权益法处理，评估结果确定的交易金额为5000万元，交割日为2020年11月，过渡期损益约定收益归A公司所有，亏损由B公司补足，按收购比例计算。过渡期损益为1000万元
请问陈版及各位前辈：交割日按照评估金额5000万确认长期股权投资后，过渡期损益1000万是否需要确认至长期股权投资，同时确认投资收益？

回答人：chenyiwei

不可以。过渡期损益归属于收购方，表明收购方以同样的对价获得了更多的被收购方净资产，但投资成本不变，只是减少了包含在投资成本中的隐含商誉金额。

房地产企业，暂估相关问题

436、房地产企业，暂估相关问题

提问人：CBZQQFSHYH123 时间：2021-01-29 11:33:08

A公司于2020年11月与政府签订土地转让协议，协议中规定于2021年2月6日前交付土地。截止2020年末，A公司仅缴纳土地保证金，未付清全款，暂未在该土地上动工。是否需要按土地转让全款金额暂估计入存货确认应付？

回答人：chenyiwei

如果政府尚未交付土地（本企业尚未取得对该土地的控制权），则无需按土地转让全款金额暂估计入存货确认应付；在办理完毕土地使用权证（或者未办理权证但已实际控制该土地）时再处理。

请教陈版主，关于贷款购买办公大楼利息资本化问题

437、请教陈版主，关于贷款购买办公大楼利息资本化问题

提问人：poison. 时间：2021-01-29 08:05:04

A公司2017年与房地产开发商签订购房协议，购买整栋办公大楼。协议约定完成2/3主体施工付款至50%，封顶付款至80%，交房付款至90%。开
发商实际于2019年交房。
注：①A公司能够对开发商交房标准有所约束。
②开发商股权质押于A公司，以保证办公楼建造能够如约履行。
请教陈版：2017年至2019年A公司银行专门借款购买办公大楼相关利息能否资本化？
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，“外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。”“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17 号——借款费用》（以下简称借款费用准则）应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。”
按借款费用准则规定，“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”按此精神判断，按揭贷款具有专门借款的性质，但其需要同时满足以下条件，才能予以资本化：
①资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支
出；
②借款费用已经发生；
③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
根据上述准则理解，①支出已经发生②专门借款利息费用已经发生③为使办公大楼达到可使用状态的购建活动已经开始。我认为购买大楼专门借款利息可以资本化，请陈版指教

回答人：chenyiwei

这种情况不建议资本化。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-49（公司专项购买的办公用期房的借款利息在房产达到预定可使用状态
前能否资本化）”。

软件类收入确认及OEM存货确认时点问题

438、软件类收入确认及OEM存货确认时点问题

提问人：wongfayeseung 时间：2021-01-29 19:33:10

我公司是一家从事电子政务软件开发的高新技术企业，我司所开发的软件是面向全国各地市场监督管理局（原工商行政管理局）的业务系统软件。同时，公司开发了智能设备，该智能设备外观类似银行的ATM机，智能设备中嵌入我司自行研发的工商业务系统软件，实现办事人可以在智能设备上自助办理公司设立登记等事项。目前纯软件类和智能设备类的销售，各占50%左右。软件的主要客户是市场监督管理局、行政审批局、数据资源管理局等涉企的政府机关；智能设备的客户除了上述政府机关外，还有银行（政银合作）。
软件类业务：
我司软件类业务，一般与客户签订的是《软件开发合同》，合同为固定总价合同，一般流程为：开发——实施上线——交付、验收——免费运维
（质保），共4个阶段。免费运维期通常自验收之日起算，质保期1-3年不等，免费运维期结束后，进入收费运维阶段。
收入确认方面：综合当前IPO审核环境，参考同行业相关案例，目前我们采取的是验收一次确认收入的方式（一次验收的，以验收；有初验和终验的，以终验为标志）。验收后确认100%的收入，同时结转开发、实施阶段的相关成本。
但是质保阶段，仍会发生运维人员的人工成本、差旅成本。这部分成本应如何处理有分歧：1、计入主营业务成本。但该部分成本没有收入与之匹配。新收入准则下，免费质保是我们的履约义务，但是无法准确划分合同金额。相关案例：科创板山大地纬。

请教陈版主，PPP项目试运营阶段收入的确认

439、请教陈版主，PPP项目试运营阶段收入的确认

提问人：liuyifuhn1315 时间：2021-01-29 12:05:35

陈版主您好，

押金保证金放入长期应收款、其他应收款

440、押金保证金放入长期应收款、其他应收款

提问人：bxgcw1234 时间：2021-01-29 08:05:04

想问下客户缴纳的房租押金，预计在一年以上收回，客户放在了其他应收款，按照这个性质员工调整到长期应收款。客户需要提供具体的准则依据，求问大家有没有准则或者指南里关于这块的说明，解释。

回答人：chenyiwei

可对照《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条、第十八条关于区分流动/非流动资产的规定。合同约定需超过一年才能收回的款项不属于第十七条中的任何一种情形，属于非流动资产。

租赁问题

441、租赁问题

提问人：liu42644268 时间：2021-01-29 08:05:04

假设公司与出租方约定了3年的承租期，但是在承租期开始日前给予了公司一定的装修及整理期，该等期间是否应当认为是免租期，与后续租赁期期间（3年）合并分摊确认该等期间分摊后下来的租赁费呢？向各位求教了，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在该期间内，该租赁物业已被本企业实际占用，即本企业拥有其使用权，故应纳入租赁期之内。

再请问陈版主，转让专利所有权合同特殊付款条件下甲乙双方如何确认资产和收入

442、再请问陈版主，转让专利所有权合同特殊付款条件下甲乙双方如何确认资产和收入

提问人：jiangyincha 时间：2021-01-29 11:33:03

专利所有权转让合同中付款条件为，受让方支付转让方对价分两种形式，一种是固定金额10万元，首付5万元，第一年和第二年末分别付3万和2万元；另一种是变动金额，从第三年开始之后五年内，每年按专利产生销售收入的5%支付，支付至50万元后不再支付。
受让方是否应该遵循谨慎性原则，固定金额的10万元计入无形资产价值，变动金额部分待发生时直接计入损益？转让方又该怎样确定转让收入
呢？
无论购销合同还是无形资产转让合同，甲方确认的价值和乙方确认的收入应该是等价的吧？
另外，如果每笔交易业务都需要使用合同资产、合同负债（或合同结算）过渡，那按合同对其进行辅助核算时明细会无限多啊！

回答人：chenyiwei

根据新收入准则应用指南：“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理”。
理论上，在执行新收入准则之后，对于处置方，应将未来基于受让方销售收入的金额视作新准则下的可变对价，按照最佳估计数纳入交易总额（同时遵循新收入准则第十六条“极可能不会发生重大转回”的限制）。如果无法合理估计的，则在后续对账确认金额时确认这部分变动收益。与之相对应，购买方也应当将可变对价纳入无形资产的初始计量金额中，除非不能合理估计。

新收入准则下销售提成的核算

443、新收入准则下销售提成的核算

提问人：helenpqh 时间：2021-01-29 15:33:47

某公司主营工程项目，按照工程验收时点确认收入，按照销售回款金额的2%计算应付给销售人员的提成。在2019年确认收入5000万，这部分收入在2019年的回款金额只3000万，支付给销售人员提成60万（=30002%）。截至2019年12月31日，未回款部分收入2000万对应的销售提成40万
（=20002%）尚未支付也未计提。公司于2020年1月1日期执行新收入准则，并在2020年1月1日做如下分录：
借：年初未分配利润 40万
贷：应付职工薪酬 40万
个人认为上述处理不准确，因为不管是否执行新收入准则，应付未付的销售提成就应在2019年确认为当期费用。即在2019年年末就应做如下处理：
借：销售费用 40万
贷：应付职工薪酬 40万
请问：
上述理解是否准确？
另外，在新收入准则下，支付给销售人员的提成作为合同取得成本，待收入确认时在转入相关损益科目，请问转入“销售费用”还是“营业成本”比较准确？

回答人：chenyiwei

毛利保护算费用还是收入抵减项目

444、毛利保护算费用还是收入抵减项目

提问人：little13little 时间：2021-01-29 11:33:03

陈版和各位老师，
现在电商平台以及零售业务出现较多毛利保护的交易：比如甲公司和其客户（以京东为例）约定，京东销售甲公司产品必须获得不低于一个既定标
准的毛利率（比如15%），如由于销售不利京东降价促销，导致低于该毛利率，甲公司需要补偿京东，使得补偿后达到既定毛利率标准。
这样一份补偿，之前京东将其称为促销费，并按6%对甲公司开票，公司是否可以将其按费用处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

该事项在新准则下作为可变对价处理，应冲减收入，不能确认费用。

银行函证问题

445、银行函证问题

提问人：kkloading 时间：2021-01-29 08:05:03

陈老师您好！有个问题想请教您，由于发函扣除函证费用后国外银行账户余额扣减至负数，我们应如何核算银行账户的贷方余额？

回答人：chenyiwei

银行账户的负数余额是透支余额，应列报为短期借款。此类透支余额可以按负数列入现金及现金等价物中。

建设房屋而专门购置的设备如何处理？

446、建设房屋而专门购置的设备如何处理？

提问人：柳寒秋时间：2021-01-29 19:33:09

回答人：chenyiwei

要看建设的房屋是否形成本企业的资产（个人理解此类“自建小区还房”的成本应作为拆迁费计入该道路建设成本）。如果该变压器除了用于该小区建设以外无其他用途的，可一并计入该小区的建造成本。

求助陈版，不同股票基金公允价值变动递延所得税确认问题

447、求助陈版，不同股票基金公允价值变动递延所得税确认问题

提问人：csse235 时间：2021-01-29 08:05:03

被审计单位交易性金融资产核算了多个股票和基金，其中公允价值有跌有涨，但是被审计单位以所有股票基金累计公允价值变动净额确认了递延所得税资产
请问，这种做法对吗？假设期初递延所得税资产负债余额为0，是否应该分别区分跌的确认递延所得税资产，涨的确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

应该分别区分跌的确认递延所得税资产，涨的确认递延所得税负债。
但在报表列报和附注披露时，如满足相关条件的（《讲解2010》P286），可以将递延所得税资产、负债按抵销后的净额列示。

关于处置唯一子公司后，最终控制方合并报表的编制问题

448、关于处置唯一子公司后，最终控制方合并报表的编制问题

提问人：csse235 时间：2021-01-29 19:33:09

A是B的母公司，B有且只有唯一子公司C公司。现在B持有C 的股权被稀释，且丧失控制权。
问题1：B公司持有C的股权被稀释，且丧失控制权后，假如需要编制合并报表，需要将剩余股权的账面价值调整至公允价值，需要继续确认以前权益性交易产生的资本公积等，现在由于B公司丧失控制权后不再编制合并报表，那么这些调整事项，是不是需要继续在A公司合并报表层面继续确认？A公司编制合并报表是以B公司的个别报表为基础，还是让B公司报送假设还编的合并报表，A公司在B公司合并报表的基础上编制？
问题2：B公司个别报表对剩余股权的投资成本如何确认？合并报表长投明细附注里对C公司的投资成本又如何确认？
我理解个别报表被稀释的比例对应的原长投-成本被处置了，获得的对价是按持股比例计算的C公司的增资额确认的长投，因此剩余股权的长期股权投资成本是最早的初始投资成本+获得的对价-结转的长投成本。但是我还觉得剩余股权的投资成本仍然是最初的投资成本，而因为C公司增资而按持股比例而新确认的长投与按比例结转的长投之差额确认为损益调整。不知道这两个想法哪个是对的。
合并报表层面我理解的对C公司的长期股权投资成本就是丧控日长期股权投资在合并报表中的金额。
谢谢陈版解惑。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

购买在建项目公司的资产负债是否构成业务合并

449、购买在建项目公司的资产负债是否构成业务合并

提问人：hexieyi 时间：2021-01-29 20:27:20

陈版主，想请教下关于下述购买资产及负债的交易是否构成业务合并的问题：
B公司是一家从事危险品处置的公司，拿到了政府出具的危险品处理资质（但该资质在账面是不反映的），目前处于在建状态。A公司向其打包购买资产负债，资产主要就是在建工程，负债主要就是对应的应付账款，此外，上面提到的相关资质文件也会一并转到A头上来。
IFRS3里提到的3要素：投入、过程、产出，我自己看下来的判断是，只能说那些在建厂房设备算是投入，过程目前我是没有的，因为我没有开始
运营，且B公司里的原职工我并没有一并转过来。我倾向于做资产购买，想问问陈版主的意见。
另外还有一个补充问题是，如果其他情况都一样，但A不是购买资产负债，而是直接增资扩股进入B公司，判断的结果会有不一样吗？在这种情况下，B公司原本的职工是还在的。

回答人：chenyiwei

新准则下预期信用损失模型运用

450、新准则下预期信用损失模型运用

提问人：skk1002 时间：2021-01-29 08:05:03

回答人：chenyiwei

这种情况不一定适用迁徙率。主要客户都按照信用期（90或120天）回款，说明信用风险很低，有可能历史损失率为零或接近于零，此时通过前瞻性信息适当调整，使得坏账准备计提接近于行业平均水平即可。

陈版，关于特定交易的收入处理

451、陈版，关于特定交易的收入处理

提问人：pippaqq 时间：2021-01-29 08:05:03

拟IPO企业A销售B产品（牙刷、剃须刀等），在B销售给终端产生的质量问题，由B对外提供售后服务并统一归集退换货产品，再由A分批取回，
根据《售后服务框架协议》，申报期2018年质保方式是以换代修（账务不做处理），2019年3月开始改为以退代换（退货退款）。
请问老师：
这种前后不同的售后服务方式应该视为一种（前后均直接根据退换货率计提预计负债-售后费用）还是两种不同的方式（2019年开始需要结合退
货率计算冲减当期收入、成本和确认对应的预计负债，同时退货损失确认预计负债-售后费用）？
对于一家申报期刚成立不久的企业，在退换货率很不稳定、但营业额增长很快的企业来讲，这个计提的预计负债怎样考虑会相对较为充分一些
（根据历史退货率总是估计不足，而且又没有一个可说服的参考值），还烦请陈老师指引方向

回答人：chenyiwei

金融债准则转换求助

452、金融债准则转换求助

提问人：meimei168 时间：2021-01-29 08:05:03

请教陈版主：

请教陈版，非交易性权益工具

453、请教陈版，非交易性权益工具

提问人：cjzhangyong 时间：2021-01-29 21:41:50

a公司持股某小额贷款公司5%股权，没有重大影响。持股某房地产公司10%股份，没有重大影响，这两家公司投资管理层是战略持有，非交易性，1、是否可以指定为其他权益工具投资，2、由于公允价值无法取得，按成本法代表公允价值

回答人：chenyiwei

福费廷贴现的账务处理

454、福费廷贴现的账务处理

提问人：yajing.W 时间：2021-01-29 21:46:31

陈老师您好，母公司给子公司开立信用证，子公司把信用证做了福费廷业务贴现了，与银行的三方协议约定福费廷业务贴现利息由母公司承担，请问这个信用证和贴现利息母公司如何账务处理呢？贴现利息是直接一次性财务费用还是按照借款利息分摊呢？

回答人：chenyiwei

涉及明股实债业务

455、涉及明股实债业务

提问人：jinapai 时间：2021-01-29 08:05:03

您好陈版，2018年B公司对A公司投资5100万美元，A公司作为实收资本，实际上是一笔名股实债，2019年及2020年，A公司陆续向B公司付款，截止2020年末实际A公司向B公司支付款项3亿元，A公司挂账其他应收款B公司，我们在审计A公司时，对于这笔款项，A公司管理层解释系对B公司的往来款，且股东有计划对A公司于2021年做减资，待2021年B公司退出，工商做减资后，往来款直接冲减应退回B公司的投资款，那么对于A 公司2020年年报审计，

有关于坏账准备计提

456、有关于坏账准备计提

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-01-29 19:33:08

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。

收购业绩对赌的会计处理

457、收购业绩对赌的会计处理

提问人：liuwei446 时间：2021-01-30 08:57:00

请教陈版，某上市公司A收购了一家标的B公司51%股权，收购价格20亿元（与评估结果一致），评估作价预测最近三年的净利润分别为1亿、2 亿、3亿。支付条款为收购日支付70%即14亿元，剩余6亿随着每年业绩承诺利润的实现进度支付，于每年审计报告日后10日内支付，业绩承诺约定三年累计净利润6.5亿（高于三年预测合计利润0.5亿），业绩补偿方式为现金补偿，补偿计算公式（实际业绩-承诺业绩）/6.5亿*20亿。后续的6 亿支付时间和金额取决于业绩实现情况，如果第1年实际业绩未达到1亿元，则对应的1亿元不支付，顺延到第2年，如果2年累计业绩达到3亿元
（第1年业绩1亿+第2年业绩2亿）的话，则第2年付款时把第1年的也付了，即同时支付1+2=3亿元。如果第2年累计利润没有达到3亿元，则第2年的2亿元也不支付，同理顺延到第3年，看第3年累计业绩实现情况。问题：

超额分配形成的资金占用，现金流

458、超额分配形成的资金占用，现金流

提问人：yanglei198704 时间：2021-01-30 11:08:00

请教陈版主，由于差错更正，使得前次利润分配形成超额分配，并对此进行追溯调整，将超额分配按照资金占用进行处理计入“其他应收款”，其对应的现金流应计入哪边。如计入到“支付的其他筹资活动现金流”，是否能够解释的通？

回答人：chenyiwei

首先要指出：虽然就前期差错对损益的影响进行了追溯重述，但前期的利润分配会计处理是基于当时有效的股东会决议，因此利润分配本身并不是前期差错。后续如果通过新的股东会决议废止了原先的利润分配决议，则将应由股东返还的超额分配股利借记其他应收款，贷记未分配利润。这笔分录不应追溯调整，应当做在新的股东会决议通过的当期。
所以，对前期利润分配的现金流是无需进行调整的。

请教陈版，关于债务重组与所得税的问题

459、请教陈版，关于债务重组与所得税的问题

提问人：gpqg 时间：2021-01-30 11:18:00

陈版，对于债权人取得债务人非货币性资产（固定资产），假设符合债务重组的规定。
①对于债权人，取得的固定资产的入账价值为放弃债权的公允价值，那么此时该固定资产计税基础该如何确认呢？
②此时是否会有放弃债权的公允价值与该固定资产的计税基础的差异，而由于符合初始确认豁免的原则，因此即使有暂时性差异，也不确认递延所得税？
③如果将来该固定资产发生减值，此时的减值是否与初始确认相关呢？如果相关，那么该固定资产的减值是否也无需确认递延所得税？

回答人：chenyiwei

债务重组情形下的资产计税基础，相关规定似乎并不清晰。原来老的内资税法下曾有《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6
号），其中规定“债权人（企业）取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算
可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等”，但该办法在2008年新企业所得税法生效后应当已经不再适用。
考虑到《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告[2012]15号）第八条规定“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额”，因此在抵债资产公允价值和作价金额差异不大的情况下，个人理解按协议作价金额作为计税基础也是可以接受的。
如果抵债资产初始计量金额存在暂时性差异，则由于此时确认了债务重组损益（金融资产终止确认损益）
，对会计利润和应纳税所得额均有影响，不满足“初始确认豁免”的条件，故应确认递延所得税资产或负债。后续如果抵债资产发生减值，则暂时性差异金额发生变化，相应调整递延所得税资产或负债。

请教陈版关于存货计提的问题

460、请教陈版关于存货计提的问题

提问人：lenious 时间：2021-01-30 08:05:07

陈版，您好，我们在审计过程中，我们客户的主要产品是定制化模具，定价上会出现同一客户部分模具亏损，部分盈利，那我们在期末考虑存货跌价的时候能否按照单个模具考虑跌价，还是按照客户合并考虑。如果按照合并考虑会存在我们很难去确定所有在制模具预计需要投入的成本，因为模具的亏损主要是因为基本完工后不断改模修模，而这部分成本很难估计，而正常生产的毛利都比较高，不会出现亏损的情况。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第1号——存货》第十八条：“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。”
因此，能否作为一个整体计提跌价准备，要考虑是否满足上述条件，例如这些模具的制作是否系由一个整体的一揽子框架协议所约定，彼此之间是否存在关联（例如用途接近或者相关）。总体上，作为一个整体计提准备的可能性不大，还是分别基于单个下面计提准备。

请教陈版主，相互持股如何确定母公司

461、请教陈版主，相互持股如何确定母公司

提问人：jeffrey.org 时间：2021-01-30 19:33:08

请教陈版主，目前一公司A，70%持有B公司股份，B又100%持有A公司股份，应如何确认母公司，从哪些方面去考虑呢

回答人：chenyiwei

建议考虑这种相互持股的形成过程，两公司管理团队的相互关系和日常运作与决策情况、持有B公司30%股权的外部股东的情况、两公司相对规模的大小等因素。

长期股权投资

462、长期股权投资

提问人：LUNTUS 时间：2021-01-30 19:33:08

A公司根据集团文件要求，2020年10月将原孙公司C公司（全资）划转为A公司的全资子公司;原孙公司C公司系往年度由集团内的其他公司划转到 A公司的全资子公司B公司名下（即C公司成为A公司的孙公司），合并报表层面按同一控制下处理。求助陈版主：2020年将原孙公司C公司（全资）划转为A公司的全资子公司，①A公司单户层面的账务处理，借：长期股权投资-C公司，贷：资本公积（视同往年度C公司无偿划入时所对应的资本公积计入到A公司名下），这样处理是否合适，另外是否需要将A公司对B公司的长投进行调整，个人理解为需要处理，因为B公司将C公司划出后，净资产相对应的也减少了，再用原来的长投对应B公司的净资产差异很大，如需处理，请指点下如何处理②B公司单户层面账务处理，借：资本公积，贷：长期股权投资-C公司（将往年度C公司无偿划入时所对应的资本公积冲回），这样处理是否合适，另外对于C公司2020年1-10 月的利润表是否要进行并表。处置C公司股权，B公司合并层面是否会产生投资收益或资本公积
③合并报表层面，继续按同一控制下处理，只是需将C公司在合并层面进行抵消，这样处理是否合适，合并层面是否会产生资本公积

回答人：chenyiwei

关于税率变化对于递延所得税的影响

463、关于税率变化对于递延所得税的影响

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-01-30 15:36:40

陈版主及各位老师，
请教一个问题，客户是一家适用《财政部国家税务总局海关总署关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号）的
规定，而享受企业所得税15%的企业。这个文是自2011年1月1日至2020年12月31日。
现在如果我在没有任何支持性证据能证明该客户能继续享有15%优惠所得税税率的时候在计提递延所得税资产的时候是否应该适用15%还是25%的所得税税率？

回答人：chenyiwei

递延所得税资产或负债的计量原则是“应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量”，即暂时性差异预计转回时的适
用税率。
建议企业与主管税务机关沟通，尽可能确定在2021年及以后年度能否继续享有15%税率。如果不能，则应按照25%税率计量将于以后年度转回的
暂时性差异对应的递延所得税资产、负债。或者，基于谨慎原则，对递延所得税资产仍暂按15%税率计量，直到适用税率问题明确为止。

新租赁准则下折现率如何确定

464、新租赁准则下折现率如何确定

提问人：钢铁侠涛涛时间：2021-01-30 16:22:03

请教各位同行，在无法获取租赁内含报酬率的情况下，如何确定公司的增量借款利率？如果公司历年都没有银行借款，资产负债率也很低，经营情况良好，那么是不是可以直接用银行的同期贷款利率就可以？但是如果租金是按月支付的话，那么这个年折现率确定后是不是可以直接除以12就可以得出月折现率？还是说要按照年有效利率的计算方式开12次方得到月折现率？

回答人：chenyiwei

多数企业是不可能直接按基准利率从商业银行获得贷款的，而是要在基准利率基础上上浮一定基点数或者比例。如果企业有信用评级的，可参考相同信用评级的企业以相同期限、条件获得贷款的利率。
如果企业是一个更大的集团的组成部分，则其折现率不应低于集团内核心企业对外债务融资的利率。

可转债发行费用

465、可转债发行费用

提问人：dfkdnks 时间：2021-01-30 19:33:09

陈版您好！
想请教一个关于可转债验资报告的发行费用范围界定的问题：其中的信息披露费，如果发行人跟报刊的信息披露合同签的是涵盖未来2年的信息披露，打包价一共xx元，我们应该如何认定其中有多少可以界定为验资报告中的发行费用呢？
另外债券的发行费用的界定我没有找到明确的依据，是否可以同样参照IPO或者发行权益性证券的发行费用的范围来界定？
感谢！

回答人：chenyiwei

企业背书或贴现应收票据但未终止确认对业务模式的影响

466、企业背书或贴现应收票据但未终止确认对业务模式的影响

提问人：misslongling 时间：2021-01-30 19:33:09

出于流动性考虑，公司可能通过将应收票据进行贴现、背书转让等方式，在应收票据到期前背书或贴现，以提前收回现金流。由于附追索权等原因，应收票据并不满足终止确认的条件，背书或贴现的应收票据比例重大（占比50%~60%）和具有经常性。
此时，应收票据会计上是在到期时终止确认，而不是在背书或贴现时终止确认，是否满足是以收取合同现金流量为目标的业务模式分类？
还是认为只要背书或贴现发生，不考虑会计上是否终止确认来判断其业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标？

回答人：chenyiwei

由于不能在贴现或背书时终止确认，故该类应收票据的业务模式不满足“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，故只能作为以
摊余成本计量的金融资产，仍作为应收票据列报。

客户扣“手续费”冲收入还是计入费用问题

467、客户扣“手续费”冲收入还是计入费用问题

提问人：starmuseum 时间：2021-01-30 19:33:10

请教陈版，客户在合同付款条件中说明：以银票支付，银行收取的开票费用将由被审计单位承担，银行收取的所有费用将直接从货款中扣除（客户给被审计单位开具手续费发票），请问这一部分被审计单位是冲减收入还是计入财务费用-手续费比较合适？这种属于可变对价吗？

回答人：chenyiwei

本企业被客户扣减的此类费用应冲减收入；本企业扣减供应商的此类费用应冲减采购成本。因为这是直接在销售或采购合同中约定的，故属于合同价格的内在组成部分。

求助chenyiwei老师，关于新租赁准则的几个问题

468、求助chenyiwei老师，关于新租赁准则的几个问题

提问人：qiupuzhen 时间：2021-01-30 19:33:10

在承租人附注披露中有这么三项，请问下这三项全部都是权责发生制的口径吗？选择简化处理方法的短期租赁费用、选择简化处理方法的低价值资产租赁费用、转租使用权资产取得的收入。
出租人的租赁收入、其中：与未计入租赁收款额的可变租赁付款额相关的收入，这两项也是权责发生制吗？感谢陈老师，给您拜个早年！辛苦了

回答人：chenyiwei

这些披露内容都是权责发生制口径。

请教陈版资产减值问题

469、请教陈版资产减值问题

提问人：shuidi1129 时间：2021-01-30 19:33:08

请教陈版，有一个集团，母公司生产的产品按市场价销售给子公司作为原材料，现在子公司连续三年亏损，站在合并角度，如果子公司按照合并抵消后的价格计入原材料，则子公司会有盈利，请问陈版这种情况，子公司应该计提减值准备吗，母公司长投及合并角度是否该计提减值准备，应该作何处理，望陈版回复，十分感谢。

回答人：chenyiwei

请教陈版，我方收款权取决于第三方是否付款的情况是否确认合同资产

470、请教陈版，我方收款权取决于第三方是否付款的情况是否确认合同资产

提问人：summeerrr 时间：2021-01-30 19:33:09

甲企业为图书策划出版企业，向乙出版社提供策划服务，合同中约定乙方与其经销商结清货款后，由乙出版社根据协议产品实际销售码洋向甲企业支付服务费；乙出版社的经销商包括新华系统、地方出版集团以及民营企业；
请问这种我方收款权利取决于第三方与客户结算的情况是否需要确认合同资产？如果可以合理预计乙出版社的经销商很有可能会在乙的账期内付款，是否需要确认合同资产？

回答人：chenyiwei

由于我方收款权仅仅取决于第三方是否付款，而第三方（经销商）向客户（出版社）的付款义务是无条件的，因此本企业的付款权的成立也是无条件（仅取决于时间流逝）的。“我方收款权利取决于第三方与客户结算”导致的付款前提只是第三方信用风险传递的体现，因此本企业应确认对客户的应收账款而不是合同资产。

请教陈版主，通过期货合约实物交割产生的损益可以计入经常性损益吗？

471、请教陈版主，通过期货合约实物交割产生的损益可以计入经常性损益吗？

提问人：nicholacai 时间：2021-01-30 19:33:09

请教陈版主，公司的主要原材料为大宗商品，公司预计半年后原材料市场价格会增长，通过期货市场购入期货合约，半年后直接通过实物交割，公司猜对了价格走向，实物交割比当期现货采购节省了几百万成本，原材料也是按照实物交割时的期货价格入账，公司节省的几百万需要计入非经常性损益吗？
（1）公司没有完善的套期保值业务管理制度，没法套用套期保值会计。（2）公司认为既然是实物交割形式，也不应该适用金融工具准则，适用存货准则，和其他普通的采购业务一样，都是经常性业务，采购价格直接计入存货成本。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第八条：
对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。
对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同的，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。该指定一经做出，不得撤销。
会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会
计确认和计量上的不一致。
因此，建议不采用金融工具会计模式核算该持有至到期并进行实物交割的期货合约，就将其作为一般的采购合同处理，以合同约定的远期价款作为采购成本入账。相应地，也就不存在“节约的几百万是否属于非经常性损益”的问题。

关于建行e信通或云信业务账务处理方式以及应收款项是否可以终止确认问题

472、关于建行e信通或云信业务账务处理方式以及应收款项是否可以终止确认问题

提问人：wxj_001 时间：2021-01-31 08:39:00

陈版，好，目前一些大型集团企业和银行响应《国务院办公厅关于积极推进供应链创新与应用的指导意见》国办发〔2017〕84号；“鼓励商业银行、供应链核心企业等建立供应链金融服务平台，为供应链上下游中小微企业提供高效便捷的融资渠道” ，打造链属企业生态圈。而最常见的结算支付方式有：银行转账、银行（商业）承兑汇票、信用证等，目前客户提出新的业务结算支付方式，即银行的e信通或云信业务，具体操作如下：大客户或核心客户按正常账期给供应商付款时（月结60天/90天），原结算方式为开具6个月的银承等，现客户提供建行的e信通业务进行付款操作
（e信通是建设银行为企业提供的一种新型融资贷款产品）；按付款账期，客户给供应商在建行的e信通出具《付款承诺函》之类的权利凭证，供应商可在建行e信通对客户出具的《付款承诺函》进行持有、转让、分割、贴现融资。《付款承诺函》有具体的到期日期，一般为6个月，持有到期后，e信通平台可直接将货款支付给供应商，客户与e信通清算到期的《付款承诺函》之权利凭证。客户、供应商双方都需要是e信通用户成员。
问题1：作为供应商，公司在e信通平台收到《付款承诺函》权利凭证时，是否进行账务处理，是否终止确认应收款项，即：借：应收票据-e信通-xx公司贷：应收账款；作为客户，在出具《付款承诺函》权利凭证时，是否进行账务处理，即：借：应付账款-xx供应商贷：应付票据-e信通；
问题2：作为供应商，公司在e信通平台将收到《付款承诺函》在到期之前，直接向平台合作银行-建行进行贴现，是否终止确认应收款项或应收票据，即：借：银行存款借：财务费用-贴现利息贷：应收账款/应收票据；//或者借：银行存款借：财务费用-贴现利息贷：短期借款-e信通-建行，到期后：借：短期借款-e信通-建行贷：应收账款/应收票据
注1：客户出具的《付款承诺函》权利凭证上面有“到期无条件付款”字样，同时银行与e信通平台协议明确，此业务系公开型的无追索权电子保理
业务。
注2：客户在建行e信通开具《付款承诺函》权利凭证的金额系由合同银行（即建行）提供的授信额度内实施，即合作银行给核心客户提供授信额度（客户一般需要向银行提供担保）。

回答人：chenyiwei

新金融工具源生，中“源生”为何意思？

473、新金融工具源生，中“源生”为何意思？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-01-31 08:55:00

现有金融工具在报告日作为新金融工具源生或发行，中“源生”为何意思？
金融工具

回答人：chenyiwei

源生（originate）即该金融工具相关的合同最初是由本企业作为其中一方订立的，本企业不是从外部受让或继承其权利或义务。

请教陈版吸收合并的问题

474、请教陈版吸收合并的问题

提问人：xwg007vip 时间：2021-01-31 08:59:50

子公司因修建地铁需拆迁，无法继续经营，母公司吸收合并该全资子公司，母公司单体报表在12月31日将子公司的资产负债全部并账了，借：资产，贷；负债，贷：长投，差额贷投资收益，请问陈版（1）期末母公司在做合并报表的时候，该子公司的资产负债表期初数是否不需要合并进来，只把利润表和现金流量表合并进来？（2）期末合并的时候，如何进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版主大神，逾期到底作为金融工具“已发生减值”，或是作为“信用风险显著增…

475、求助陈版主大神，逾期到底作为金融工具“已发生减值”，或是作为“信用风险显著增…

提问人：zhuchekjss 时间：2021-01-31 09:03:00

逾期到底作为金融工具“已发生减值”，或是作为“信用风险显著增加”？感觉难以区分哪些情况作为“已发生减值”，哪些情况作为“信用风险显著增加”。
金融工具

回答人：chenyiwei

这个问题需结合具体情况判断，例如逾期的原因是否由于债务人的短期资金困难，在短期内能否缓解；合同是否约定了逾期支付的利息补偿条款
（按市场利率计息），债务人有无能力支付逾期利息；合同是否约定了宽限期，宽限期内能否纠正违约行为等。

求助陈版，关于实缴与认缴比例不同的合并问题

476、求助陈版，关于实缴与认缴比例不同的合并问题

提问人：jianfei1302 时间：2021-01-31 11:26:00

子公司为本年度新设立公司，母公司对控股子公司的股权为45%，母公司对子公司可以控制。截至年末，母公司尚未实际缴纳出资款，少数股东已
经出资（部分已经缴纳，未完全缴纳）。章程等文件中未规定实缴与认缴不一致时的收益分享、亏损分担问题。
问题：

请教不包含不可撤销期间的租赁期认定问题

477、请教不包含不可撤销期间的租赁期认定问题

提问人：a379367715 时间：2021-01-31 13:29:00

A公司向B公司出租机动车一台，合同约定租赁期2021年1月1日至12月31日，月租金1万元，租金应于期初一次性付清（12万元）。合同并未约定押金，亦未约定解约（违约）条款，即双方均有权利随时解除合同并不产生额外费用。
请教各位大牛，该合同如何判断租赁期？是否属于或包含租赁，出租方（A公司）如何进行会计处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况，对A而言属于经营租赁，收到预付租金作为预收款项，按合同约定的每月租金和实际已使用的期间确认租金收入即可。

求助陈版及各位前辈：工会返还工会经费，企业账务处理

478、求助陈版及各位前辈：工会返还工会经费，企业账务处理

提问人：yl8229880 时间：2021-01-31 15:49:28

求助陈版及各位前辈：工会返还工会经费，企业的账务处理方案：①、计入其他应付款；②、计入应付职工薪酬-工会经费
以上方案应该执行哪一种，如果执行第二种，是否存在应付职工薪酬发生额重复计入的情况？如果执行第一种，其他应付款的二级科目应该怎么挂？

回答人：chenyiwei

工会将工会经费返还给企业的依据？返还的经费用途有何限定？是否必须明确发放给职工？

求助陈版，其他权益工具投资的实务处理

479、求助陈版，其他权益工具投资的实务处理

提问人：三条鱼888 时间：2021-01-31 20:27:28

请教陈版，我们公司其他权益工具核算了一个投资额100万元，持股比例5%并打算长期持有的非上市股权，主要是为了进行战略研发合作。本期末根据对方的报表，净资产已经亏损为负数了，视作公允价值为0。目前按照公允价值0为下限，确认了其他综合收益会计分录为：
借：其他权益工具投资 -100万元
贷：其他综合收益-不能重分类进损益的其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 -100万元求教陈版：1、会计分录处理是否有误？

到期应付未付挂账的租金，在租赁负债核算或是其他应付款核算

480、到期应付未付挂账的租金，在租赁负债核算或是其他应付款核算

提问人：大脸时间：2021-01-31 08:05:06

向陈版请教以下问题：
客户存在比较大金额的应付未付租金，相关租赁合同已结束，因为出租方为关联方，没有要求客户立即付款，所以应付租金一直挂账未付。但公司仍有支付义务，相关租金未免除。
想请教的是，对于此类长期挂账的应付租金，是仍应在租赁负债中列式，还是应作为一项应付款项列式？
我个人理解，租赁负债科目核算的只是未来应付，未到付款节点的款项折现值；到了租金付款节点时，对应的应付款金额就应当从租赁负债科目转出到其他应付款。
准则中没有看到关于这方面具体的解释，不知我的理解是否正确。
另外，对于以上核算科目问题，IFRS 同PRC 应当是没有准则差异的吧？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。