陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年12月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年12月）

可以理解为授予日为公告日。2、未发生实际的兜底事项，不影响股份支付费用的确认。提问人：xuanfeng690321 时间：2021-12-07 113409

提问人：xuanfeng690321 时间：2021-12-07 11:34:09

陈版：我在财政部应用案例中看到：第一类限制性股票。激励对象在授予日按照授予价格出资购买限制性股票；待满足可行权条件后，解锁限制性股票；若未满足可行权条件，甲公司按照授予价格股回购限制性股票。不解的是在授予日按照授予价格出资购买限制性股票，算是行权了吧？为什么之后还存在未满足、满足可行权条件（等待期、解锁期）？

回答人：chenyiwei

对于第一类限制性股票而言，在授予日按照授予价格出资购买限制性股票，但激励对象并未因此真正享有股权对应的相关权益（尤其是分红权、处
置权），要到等待期满解锁时才能完整享有股东权利。因此仍存在等待期。

提问人：轻柔的指尖时间：2021-12-29 21:31:36

权益结算股份支付会计处理的基本原则是按照授予日公允价值计量应确认的股份支付费用的总金额。实务中，一般以股票的公允价值（即授予日的市场价格）扣除向员工出售的股价之间的差额确认为费用，这是错的吗？

回答人：chenyiwei

对于一般的限制性股票是这样的；但对于授予期权（以及科创部上市公司授予第二类限制性股票）的情形，应按期权定价模型确定其公允价值。由于期权价值中还包含资金时间价值影响，故通常理解应高于前者。

提问人：sybspxcpa 时间：2021-12-29 21:31:36

陈版，
甲方和乙方（技术团队，作为员工服务于A公司）共同设立项目公司A，分别认缴A公司80%（800万）、20%（200万）的股份。出于股权激励的目的，股东协议约定，甲方认缴后3个月内出资。对于乙方，若在2年内乙方技术成果研发成功（在此期间乙方与甲方的股东权利与甲方一致），则乙方免于出资（即以零对价获得20%股权），否则乙方应于2年末实缴出资。

如适用股份支付，对于A公司的下列会计处理是否正确？

2、如适用股份支付，对于A公司的下列会计处理是否正确？
认缴日：确定为对乙方的限制性股票授予日，股权的公允价值为200万借：资本公积200
贷：实收资本200
等待期内：确认股份支付费用借：管理费用200
贷：资本公积200 请陈版指正！谢谢

回答人：chenyiwei

该事项不涉及股份支付，而是一项职工薪酬安排。因为不论该研发项目最终是否成功，乙方已经确定取得项目公司股权，如果2年后研发成功，乙方获得的奖励是无需缴纳出资款，即乙方是以2年内的研发服务换取相当于应缴出资额的职工薪酬。该项薪酬属于长期激励安排，应在该2年内
（或预计更短的研发期间内）摊销作为职工薪酬费用。

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-12-31 21:31:32

甲公司为拟上市公司，准备执行股权激励计划，设立持股平台，对40名员工执行股权激励。约定员工至少服务3年，如果不达到3年将对授予部分进行收回，收回后重新给与其他员工。请问陈老师，这种确认股份支付是否分期确认管理费用，还是因为虽然离职但是又重新授予其他员工（股权没有注销），本质已经在初始时就已确定执行，回购只是内部分配，按照立即可行权进行处理。

回答人：chenyiwei
不能这样理解。
如果明确约定“约定员工至少服务3年，如果不达到3年将对授予部分进行收回”（收回价格为原授予价格，或者原授予价格加上一定利息），则该项
股份支付存在等待期安排，应在等待期内摊销确认股份支付费用。
如果激励对象在服务期内提前离职，其激励股份被收回时，则可以冲回此前已确认的股份支付费用，收回价格高于原授予价格之间的差额作为辞退福利处理。后续再授予其他新确定的激励对象时，应作为一项馨的股份支付进行会计处理，这并不会导致股份支付费用的重新确认。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-41（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

合并报表层面，确认一项借款，贴现息在贴现期间分摊计入各期财务费用。提问人：wxuan 时间：2021-12-02 183502

提问人：wxuan 时间：2021-12-02 18:35:02

陈版好~ 这种业务下：

每月使用权资产折旧时(暂不考虑残值)：

4、每月使用权资产折旧时(暂不考虑残值)：
借：主营业务成本 3.06（=110/36）
贷：使用权资产-折旧 3.06

回答人：chenyiwei

建议考虑：这种情况是否构成“售后租回交易中的出售业务不属于销售”的情况，将取得的款项（受托方100+代为支付的加工费20）作为融资处理？即确认长期应付款120，后续还款期间累计利息30？
提问人：-追-梦-者时间：2021 11-17 16:06:03
市政工程公司是城投公司的子公司，现发生以下交易，政府将A项目交由城投公司建设，城投公司收取政府8%的代建管理费用，截止2020年末城投公司像政府移交A项目确认收入1.08亿元。发生成本1亿元。城投公司接到A项目后发包给子公司市政工程公司，截止2020年市政工程确认收入1 亿元，发生成本9000万。上述内部交易如何抵消？如抵消9000万，剩余1000万，在披露时是披露为市政工程收入，还是市政代建收入。如抵消1 亿元，抵消后的结果为收入1.08亿元，成本9000万元，就会导致与政府的结算单不符（9000*1.08=9720万）。怎样解释。

回答人：chenyiwei

本案例虽然不是PPP项目，但可以参照财政部会计司发布的《PPP项目合同社会资本方会计处理实施问答》中的以下问题处理：
问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，集团合并范围内甲公司（发包方）承接PPP项目，但将实质性建造服务发包给集团合并范围内乙公司（承包方）的，在编制集团合并财务报表时，是否应抵销承包方的建造服务收入及发包方对应的成本？
答：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）的相关规定，合并财务报表是站在企业集团的角度，以纳入合并范围的企业的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销集团合并范围内公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。因此，集团合并范围内甲公司（发包方）自政府方承接PPP 项目，并发包给集团合并范围内的乙公司（承包方），企业集团编制合并报表时应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定对内部交易进行抵销，以体现企业集团整体对外提供的建造服务收入和成本。如甲公司作为主要责任人的，从企业集团角度看，在会计处理上需要抵销发包方成本和承包方收入等；如甲公司作为代理人的，从企业集团角度看，在会计处理上不存在需要抵销的发包方成本和承包方收入等。
本案例中的合并结果应当是：合并报表层面确认收入1.08亿元，成本为9000万元加上城投公司为该项代建业务的管理所发生的直接成本之和。

提问人：zouyin1234 时间：2021-12-16 10:31:33

关于IPO企业重大资产重组的疑惑
《中国证券监督管理委员会公告——证券期货法律适用意见第3号》
重组方式遵循市场化原则，包括但不限于以下方式：二、发行人报告期内存在对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进行重组情况的，如同时符合下列条件，视为主营业务没有发生重大变化：（一）被重组方应当自报告期期初起即与发行人受同一公司控制权人控制，如果被重组方是在报告期内新设立的，应当自成立之日即与发行人受同一公司控制权人控制；（二）被重组进入发行人的业务与发行人重组前的业务具有相关性（相同、类似行业或同一产业链的上下游）。重组方式遵循市场化原则，包括但不限于以下方式：（一）发行人收购被重组方股权；（二）发行人收购被重组方的经营性资产；（三）公司控制权人以被重组方股权或经营性资产对发行人进行增资；（四）发行人吸收合并被重组方。三、发行人报告期内存在对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进行重组的，应关注重组对发行人资产总额、营业收入或利润总额的影响情况。发行人应根据影响情况按照以下要求执行：（二）被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目50%，但不超过100%的，保荐机构和发行人律师应按照相关法律法规对首次公开发行主体的要求，将被重组方纳入尽职调查范围并发表相关意见。发行申请文件还应按照《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第9号–首次公开发行股票并上市申请文件》（证监发行字[2006]6号）附录第四章和第八章的要求，提交会计师关于被重组方的有关文件以及与财务会计资料相关的其他文件。（三）被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目20%的，申报财务报表至少须包含重组完成后的最近一期资产负债表。
如果IPO企业因为企业发展的需要，在申报期最后一期与供应商签订了设备采购合同，采购合同金额已经超过了总资产的20%，甚至超过了总资产的50%，但并非并购、收购供应商的股权、业务，仅仅是采购供应商的库存设备，是否仍需要适用于上述意见要求？如果适用，是否需要加期披露，如果不适用，则在申报文件中对于该事项不应列示在重大资产重组中？

回答人：chenyiwei

一般此类重大投资（完全基于正常经营情况下的合理商业目的达成的公允交易，且不涉及控制权、股权结构和治理结构变动）属于业务层面的，不是资产重组或者资本运作层面的，不适用该规定。但需在附注中充分披露。

提问人：zouyin1234 时间：2021-12-27 20:45:31

谢谢陈版，也就是肯定不涉及可能存在因重组而加期的情况对吧

回答人：chenyiwei

我理解应不涉及，但如果因此导致资产负债状况重大变化的，则也可能被要求延期申报。

如果该管理费显著不同于当前市场上对条件类似的私募基金管理人的一般管理报酬标准，则从该管理费中剔除市场上的一般管理报酬标准后，

2、如果该管理费显著不同于当前市场上对条件类似的私募基金管理人的一般管理报酬标准，则从该管理费中剔除市场上的一般管理报酬标准后，
剩余部分纳入可变回报量级比例的分子分母。

提问人：15103222696 时间：2021-12-09 09:55:43

请问各位老师一个问题
开发区下属A、B两个公司（国有独资），A公司持有C公司百分之5股权，现在开发区要求A公司将持有的C公司百分之5股权无偿划拨给B公司，
请问A、B两个公司分别怎么进行会计处理。
A公司无资本公积，留存收益为负数。

回答人：chenyiwei

A按照划出资产的账面价值冲减权益（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润）。 B按照划入资产的公允价值进行初始计量，并贷记资本公积（资本溢价或股本溢价）。

提问人：879678364 时间：2021-12-13 10:41:50

陈老师，可是A公司没有目前没有资本公积和盈余公积，未分配利润是负的，再冲减的话未分配利润就负的太多了，这种情况可以做减资处理吗？

回答人：chenyiwei

提问人：LF2019 时间：2021-12-24 17:37:25

请问陈版主
甲设立100%持股全资子公司A，实收资本100万，没有资本公积。运行1年后，亏损10万，净资产为90万，这个时候乙按照90万估值增资90万进来，持股50%，没有资本公积-股本溢价。乙增资后实收资本为190万。
乙增资前：A公司实收资本情况为：甲出资100万，占比50%。
乙增资后：A公司实收资本情况为：甲出资95万，占比50%；
乙出资95万，占比50%。
应该如何理解在本次乙增资的过程中，甲的出资额从100万减少到95万，而乙只出了90万但实收资本显示为95万出资额？

回答人：chenyiwei

这种情况下乙增资90万但实收资本份额为95万，表明甲同时（或在乙方完成出资后）以零对价（也可以是1元的名义总价）向乙转让了5万元的实
收资本。

提问人：LF2019 时间：2021-12-24 20:09:45

公司A是汽车零配件行业里的整车厂供应商，涉及较多的模具开发业务。存在部分合同条款约定如下：
A于客户约定模具开发费合计20万，其中10万于模具PPAP后支付，另外10万在10000件产品里面按照每个10元摊销（产品报价100元，则前10000件为110元，10000件以后恢复至100元）。如果2年内未摊销完毕，则一次支付剩余模具款。
项目组存在分歧点如下：
判断一：应该确认为合同资产，10万元模具款在PPAP那一刻即有权收取该对价，且该权利取决于另外一项履约义务的完成情况（10000件产品交付情况）。
判断二：应该确认为应收账款，10万元模具款在PPAP那一刻即有权收取该对价，该权利与产品交付无关，极端情况下1个产品都没交付，2年后客
户一样要支付该对价。
请问陈版主，针对需要摊销的10万元模具款，应该在收入确认时确认为应收账款还是合同资产，以及依据是什么？

回答人：chenyiwei

应采用“判断二”。如果模具的设计啊开发构成单项履约义务的，则在模具交付时点，该项履约义务已经履行完毕。后续款项收取的时间虽然取决于客户下产品订单的数量和进度，但有明确的时间限制，即最多2年内付清。因此，这仍是一项仅取决于时间流逝的无条件收款权利。

公司没有将流量组合成套餐对外出售，客户不知晓其使用的流量来自哪个运营商。

3、公司没有将流量组合成套餐对外出售，客户不知晓其使用的流量来自哪个运营商。

回答人：chenyiwei

本公司作为代理人的可能性较大。

提问人：waynelin 时间：2021-12-09 09:29:18

请教陈版，IDC行业是否适用租赁准则。
假设一个租赁合同同时存在以下几种，下面的判断是否正确。

证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”：一、零售百货行业联营模式下的收入确认

2、证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”：一、零售百货行业联营模式下的收入确认
……
除零售百货业务外，代为执行采购或销售的供应链企业、代理外贸进出口或跨境业务企业、大宗商品配送或医药配送企业、电子商务平台企业及以电商平台为依托开展电商业务的企业等，应参照上述原则和分析，结合业务模式和合同约定，判断在将商品销售给客户之前是否取得对商品的控制，并确定是以总额还是净额确认收入。
需要注意的是：新收入准则并未将“承担信用风险”作为判断是否应采用总额法的考虑因素。信用风险的影响由金融工具相关会计准则规范，而不属于收入准则的规范范围。实务中某些贸易企业被交易对手及其相关方诈骗的事件主要反映的是信用风险的影响，不作为应采用总额法的依据。
在实务中，这类大宗贸易的采购和销售两个合同一般均为简单的制式合同（本案例中也是如此），条款都相当简略，又往往是同一天（或相近时间）与上下游分别签合同，作为判断主要责任人和代理人的信息尚不充分。因此很多情况下不能仅仅依据对合同条款的分析确定其是否为代理人。
与单笔交易的购销合同相比，应当更关注被审计单位与其上家或下家签订的框架协议，其中对交易的模式、商业目的、交易定价机制、各笔具体购销交易的发起、签约和执行流程、双方权利和义务、风险和收益承担等都应有更具体的规定，并注意抽取若干具体合同关注其具体的发起、签约和执行流程（例如，是三方共同谈判还是分别与上下游进行背对背谈判，分别签约；是否在没有签订销售合同的情况下就已签订采购合同以囤积货源；两个合同各自的定价机制等），作为事实证据予以佐证。另外，还需要关注以前年度和本年度贸易业务的毛利率，关注是否因大宗商品市场行情波动而相应波动，是否因价格变动、备货等方面的原因发生过亏损等。
另外，还需要关注以前年度和本年度贸易业务的毛利率，关注是否因市场行情波动而相应波动，是否因价格变动、备货等方面的原因发生过亏损等。如果企业不主动“囤货”，在下游客户有订单的情形下才向上游供应商采购，两项交易的控制权转移几乎同时实现的，则表明企业并不具备对存货的控制权，应采用净额法。
项目组提供的两笔业务的销售、采购合同中：销售和采购合同几乎同时签订；交货地点相同（供应商直接向客户指定地点交货）；商品品种数量相同；收付款项时间基本相同。
项目组在本咨询中提供很多采用总额法的证据，例如：能够自主选择供应商、自主决定价格，负有向客户提供商品的首要责任，承担存货风险和信用风险等。但新收入准则判断主要责任人和代理人的终极原则是：在向客户转让商品之前能够控制商品的一方是主要责任人。控制的定义是“主导商品的使用，并从中获得几乎全部的经济利益”。
就本案例的合同分析，在商品在客户指定地点交货之前，商品始终处于供应商的控制之下，商品的控制权是由供应商直接转移给客户，或者说供应商依据采购合同向公司交货和公司依据销售合同向下游客户交货几乎同时完成。建议项目组进一步了解：被审计单位是否有实际能力将向供应商采购的商品提供给其他客户，即销售和采购并非是一对一的关系；在特殊情况下，例如客户违约，被审计单位是否必须仍然承担向供应商采购的义务，即采购合同的成立是以销售合同的成立为前提的，并进一步分析被审计单位是否能主导商品的使用（决定商品是否销售给该客户或其他客
户）。如果能够主导商品控制权，则可以采用总额法，否则应采用净额法。
总体上，采用总额法核算此类贸易业务的收入、成本和存货应满足的基本前提是：有明显证据表明本企业在一段时间内实际持有对相应存货实物的控制权（具体含义为：本企业承担与该存货相关的公允价值变动、实物毁损灭失、滞销积压、品质瑕疵等风险和收益，且该存货无对应的销售合同，本企业可自主决定销售给哪个客户，以及与该客户自主谈判确定销售合同的条款），且该控制权是非过渡性、非瞬时性的。在实务中，只有当存在明确证据表明在没有对应销售合同的情况下已经购入并实际控制了相应的商品时（即发生“囤货”行为），才能认为可能满足该条件。除此之外的贸易业务，尤其是具有明显的“空转”交易和融资性贸易特征（主要表现为：未取得对存货实物的控制权，或者该控制权是过渡性或瞬时性的；采购合同约定的付款时间和销售合同约定的收款时间之间存在明显的时间差，购销差价主要反映与该时间差相关的资金利息而不是相关存货在此期间的市场行情变化的影响）的交易，都不应采用总额法确认收入和成本。
我们仍需提示项目组注意：证监会和国资委等监管机构近年来对“通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模，对无交易实质的‘空转’贸易以及变相融资行为确认收入”问题的关注程度较高，如果被审计单位存在此类情形，如果认可其按“总额法”确认收入和成本，则需注意获取充分、适当的审计证据表明购销业务属于互相独立的两笔交易，本企业在持有存货期间确实享有或承担其所有权上的主要风险和报酬，确实对存货具有实质控制权等。通过恰当使用总额法或净额法，恰当反映其业务模式（贸易商 vs 信息中介服务机构）以及其在该业务中享有和承担风险与报酬、权利与义务的情况。不能因为被审计单位在回复交易所的问询函时按总额法回复，交易所并没有提出异议为由，认为即可默认采用总额法核算。

提问人：qiculi 时间：2021-12-17 11:21:12

求助陈版主和各位老师：我公司有个子公司B是有贸易公司，B公司对外签订了煤炭的采销合同，采购和销售的产品质量、数量、交货时间等主要条款均一致，价格确定分为以下几种情况

通过访谈核实该交易的目的，以及各自作价的依据何公允性。提问人：LINN123 时间：2021-12-02 100230

提问人：LINN123 时间：2021-12-02 10:02:30

您好，陈版主，关于实务中关联方交易的处理：背景：①企业A为汽车零部件的生产商，在销售商品给汽车整车厂时依据发票进行收入的确认并结转成本②约定产品有质量保质期 ③企业的会计处理方式：第一步：确认收入并结转成本；在产品质保期间，收到客户开出的产品维修费用发票后，借：销售费用应交税费-增值税（进项税）贷：应收账款。
问题：A公司销售产品给B公司（关联方公司即母公司），B公司再卖零部件给汽车整车厂C公司，在质量保证期间，C公司开出的产品维修费用给
B公司.B公司再将这一笔费用结转给A公司。
B公司的会计处理：
销售商品时：
借：应收
贷：业务收入借：业务成本贷：存货
发生质量保证期间：
借：销售费用
贷：应收
同时将这一笔结转给关联方a公司即会计处理为：借：银行存款
贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：销售费用
陈版主，您能解释下,在单体层面上这样的会计处理有什么风险吗？作为审计应该如何进行审计调整呢？

回答人：chenyiwei

应关注母公司B在该交易中是主要责任人还是代理人。如果B是主要责任人，这样处理基本合理；反之，B不应确认收入、成本和销售费用，仅作代收代付处理，净额确认收入。

对于冲减工程支出，理由是合理的必要支出的观点，可同样用此观点的人也有说要纳入营业外收入的。举个极端的例子

2、对于冲减工程支出，理由是合理的必要支出的观点，可同样用此观点的人也有说要纳入营业外收入的。举个极端的例子
比如说工程发生了一笔支出100万（假如总价也就是100万）。可按照考核办法这100万均无需支付对方，如果冲减工程成本的话，工程的价值就是0.也就是以0元的价值达到了预计可使用的状态。可是这个工程的价值应该为100万啊。

回答人：chenyiwei

通常情况下，此类罚款应视作无需支付的工程款，冲减在建工程成本。这种处理也与新收入准则下从建筑商角度的处理相对应（商品在交付给客户之前存在瑕疵导致的扣款应冲减收入）。
如果补偿款明确是用于弥补业主方的某一项特定损失，且该特定损失已经计入损益的，则补偿款可在不超出已计入损益的损失金额的限度内冲减该项损失所计入的损益项目，但超出部分（如有）仍需冲减在建工程成本。

提问人：我叫123 时间：2021-12-07 20:41:19

陈老师，您好，有个问题求助，谢谢感谢
背景：房地产A公司与其关联方B公司（非房地产公司）、C公司（B公司的母公司）签订委托经营管理合同，合同约定：委托经营管理期限是6
年，A公司将自有的物业委托B公司进行升级改造和招商运营管理，B公司负责改造升级，并由B公司与第三方签订改造合同及支付工程款，双方约定，升级改造费约定在1000万元以内，超过1000万元以外的升级改造费需A公司和B公司双方协商该如何支付。如果委托经营期限结束时该物业售出就由A公司向B公司支付上述升级改造工程款的100%，否则只需付上述工程款的70%；A公司与承租人签订租赁合同，承租人将租金付给A公
司，A公司再按照租金收入的一定比例付给B公司委托经营管理费。
问题：上述升级改造费用能入A公司的固定资产吗？如果可以入固定资产需如何操作？需要补签什么合同吗？以及A公司付给B公司的升级改造费B
公司应该开具什么类型的发票？

回答人：chenyiwei

建议考虑：升级改造部分与原先的物业是否为一个整体，不可分割？委托经营期间B公司具体的权限如何？B公司的委托经营收入如何计算及收取？
如果B是A的代理人，则这部分改造形成的资产属于A的固定资产，B支付的改造支出属于其取得委托运营权的对价，A可以在委托运营期间分摊确
认为其租金收入。

需要。2、尽量建议评估。

1、需要。2、尽量建议评估。

提问人：mumu654321 时间：2021-12-13 19:46:32

陈版主您好：继续问，1、如果审计、评估值小于2021年8月末的净资产，那么长期股权投资价值按照公允价值（一般情况下按照评估值）来入账。2、如果审计、评估值或者仅评估值大于2021年8月末的净资产，那么长期股权投资价值也按照公允价值（一般情况下按照评估值）来入账，同时补交个人所得税。上述处理是否合适？

回答人：chenyiwei
可以。

可能表明内部控制存在问题。

4、可能表明内部控制存在问题。

提问人：听风者说时间：2021-12-02 20:35:55

陈版，第一个问题的做法，是否有理论基础？

回答人：chenyiwei

组成部分的划分不一定依据每个独立法人，因为合并报表主体内部并无法人的界限。可以查阅审计准则和你所在事务所的审计方法论中对“组成部分”的定义。

2、一般可以作为无形资产，作为长期待摊费用也可。3、两者有一定相似性，但无形资产后续支出的资本化条件更严格。4、内部使用是其中最基本的用途，其他用途都是内部使用派生出来的。

1、2、一般可以作为无形资产，作为长期待摊费用也可。3、两者有一定相似性，但无形资产后续支出的资本化条件更严格。4、内部使用是其中最基本的用途，其他用途都是内部使用派生出来的。

提问人：ydameng 时间：2021-12-07 21:54:14

谢谢陈老师及时、耐心的指导~
关于公司请外部增加无形资产的一个功能的支出，作为无形资产核算的话，可以引用无形资产准则中的哪条标准？
理解增加的功能不属于一项权利，不满足如下条件二；是按照第一条的标准理解为可以与现有无形资产用于出售或授予许可等，即使企业没有这种意图，但不影响该无形资产本身可以实现“出售、转移、授予许可、租赁或者交换”这些用途？
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：
（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。另外（二）也是符合的，因为来源于与软件商签订的合同。

企业在销售时，合同中未约定现金折扣，一般在实际付款时协商扣除比例，原来考虑适用新债务重组准则、金融工具准则，将该部分折扣放入投资收益，该方法是不是就不能用了，必须冲减收入；

2、企业在销售时，合同中未约定现金折扣，一般在实际付款时协商扣除比例，原来考虑适用新债务重组准则、金融工具准则，将该部分折扣放入投资收益，该方法是不是就不能用了，必须冲减收入；
财政部会计司在2020年12月以回答的形式，对现金折扣给出了官方意见。
问：企业在执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）时，对于给予客户的现金折扣应当如何进行会计处理？
答：企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）中关于可变对价的相关规定进行会计处理。

回答人：chenyiwei

如果原先的采购或销售合同中没有对现金折扣作出约定，而是在款项结算时才授予折扣的，则该现金折扣不属于采购或者销售的可变对价，应按债务重组处理，即调整投资收益。

提问人：沉默羔羊时间：2021-12-04 10:01:32

请教陈老师，比如原先的采购合同如果约定了提前付款的话，可以申请一部分的折扣，但是折扣金额另行协商，没有约定具体的期限和比例啥的。这种也是视同没有约定吧？

回答人：chenyiwei

可视同没有约定。但如果根据以往历史经验、行业惯例等能够事先可靠估计可享有现金折扣的条件和幅度等的，应视为例外。

如果赠送是以客户达到一定的采购量或者采购金额为条件的，则赠品应视作与原商品的捆绑销售，将合同总价合理分摊到主要商品和赠品，在

2、如果赠送是以客户达到一定的采购量或者采购金额为条件的，则赠品应视作与原商品的捆绑销售，将合同总价合理分摊到主要商品和赠品，在

提问人：kirahill 时间：2021-12-01 15:56:52

回答人：chenyiwei

一般可以参照一揽子交易、额外购买商品选择权等规定考虑。

收购房地产项目公司的合并报表问题

4320、收购房地产项目公司的合并报表问题

提问人：flamehaze34 时间：2021-12-01 00:19:57

陈版主，您好！
现想咨询您一个收购房地产项目公司的合并报表问题。如果被收购的项目公司在收购时点账面上的开发产品已经竣备完工，大部分都已经签订了销售合同的话，只剩下少量的存量房。其实整个项目来看，将来结转的收入和成本已经定下来了，那母公司是否还有可变回报？是否应该将这个项目公司合并进来？
另外，如果这个被判断为一个购买资产而不是业务合并，那是否还需要编制合并财务报表？因为购买资产的话，母公司账面是增加了长期股权投资
而不是存货，理论上应该只有合并财务报表才会体现存货？
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果对该公司具有控制权的，则纳入合并报表范围，这与被收购方是否构成“业务”无关？

2、如果对该公司具有控制权的，则纳入合并报表范围，这与被收购方是否构成“业务”无关？

提问人：flamehaze34 时间：2021-12-23 09:44:35

谢谢陈版主！
请教一下，感觉业务合并的判断有点困难。
公司在2021年9月收购了一个项目公司，项目公司目前的资产有一个地块和相关的工程预付款，这个工程预付款是因为2021年5月签了总包合同需要支付的，当前土地只是初步动工，公司也没有规划好这个物业的具体用途是什么。
公司有的同事判断这个是一个业务，因为投入是有的，就是地块和工程总包方，加工处理过程是实质性的，因为引入了工程发包方，签合同了，不能随时被换掉的，而这个工程总包方可以在土地上施工最终形成物业，因此，公司认为已经存在了投入和实质性的加工处理过程，这个收购交易是一个业务。
但是有同事认为这个只是一个资产，因为土地加上预付工程款是一个单独可识别的资产，用了集中度测试是可以通过的。加上同事认为虽然有工程
总包方，但是这个总包施工后并未实际产出，即产生收入。

回答人：chenyiwei

提问人：flamehaze34 时间：2021-12-23 21:40:59

再次求助！
如果项目公司目前只有一个土地，已经签订了工程总包合同并已预付工程款（不可随时终止），但管理层尚未确定最终用途。工程总包合同是否会被认定一个实质性的加工处理过程，从而判断这个交易为业务?
谢谢!

回答人：chenyiwei

不会被认定为业务。

固定资产盘点是以基准日资产为基础还是盘点日资产为基础

4321、固定资产盘点是以基准日资产为基础还是盘点日资产为基础

提问人：柚子糖1 时间：2021-12-01 03:01:39

请问大家，固定资产盘点是以基准日资产为基础还是盘点日资产为基础

回答人：chenyiwei

以实际盘点日的资产状况为基础进行核对，再执行必要的前推或者后推程序以还原到基准日（资产负债表日）的应有状况。

预充值卡的会计处理

4322、预充值卡的会计处理

提问人：zhs7403 时间：2021-12-01 06:40:05

请问目前普遍存在的预充值卡应计入合同负债还是预收账款，依据是什么？
此外，预充值时，还会送礼品和积分等，比如充值1万送100积分、10个红包（可以在商家抵现金10）和送50元礼品，这种业务始否应该认为先按照礼品公允价值销售，比如礼品是55，再考虑积分和红包的公允价值，再按照余值法得出充值卡冲现金的入账金额？之所以余值法，是因为充值很多客户，而且每次活动赠送不同，公允价值拆分大批量很难操作。那么余值法后剩余的充值金额应计入合同负债还是预收账款，依据是什么？同时，礼品部分作为一项销售行为是否合理？我理解不属于无偿赠送促销行为，因为不充值不赠送。

回答人：chenyiwei

请教，陈版主使用商业承兑汇票购买固定资产

4323、请教，陈版主使用商业承兑汇票购买固定资产

提问人：Up灬时间：2021-12-01 09:30:15

请教陈版主，公司使用商业承兑汇票（自己是出票人）购买固定资产，对方要求可以使用票据，但需要同时支付相关贴现费用，例如合同签订购买价款是1.5亿元，但是如果使用票据支付，那么需要支付1.5亿元+1500万的对价，才能取得资产。开发票是对方只给开1.5亿，我固定资产入账价值该怎么确定，支付对方的贴现费用怎么入账。感谢陈版主@chenyiwei

回答人：chenyiwei

贴现费用不能计入固定资产成本，只能费用化处理。可以在贴现日至到期日之间分摊确认这部分利息支出。对方只开1.5亿元的发票是不合规的，
可要求对方就这部分利息开出发票，对方应并入价外费用计算缴纳增值税和企业所得税。

求助陈版主，应付客户对价问题

4324、求助陈版主，应付客户对价问题

提问人：leeyixuan 时间：2021-12-01 09:51:01

请教陈版主，我司为制造企业，批发销售成品给客户，客户在进行线上及线下零售或批发。但同时，客户又为我司产品提供线下推广服务，主要为调研及线下展示（在客户的客户处，由客户支付展示相关费用）等。请问陈版主，这是否属于新准则的应付客户对价？

回答人：chenyiwei

属于应付客户对价，因为客户提供的线下推广服务本身是一项可明确区分商品。但如果线下推广服务本身的公允价值难以合理确定的，则就不应分
别同时确认收入和成本。

弱弱地问个小问题

4325、弱弱地问个小问题

提问人：yjhly2011 时间：2021-12-01 11:23:39

各位好，在注册会计师考试教材中，所有表格两侧都没有竖线，即是敞开的，这有什么要表达的吗，或有什么说法吗，是国际上通用的还是，问题有点弱

回答人：chenyiwei

没有特殊含义，看个人或者各企业的习惯了。

对盈余公积转增股本的比例限制有什么意义？

4326、对盈余公积转增股本的比例限制有什么意义？

提问人：bleblemig 时间：2021-12-01 11:23:50

大家好，对于盈余公积转增股本，有个转后不能低于注册资本25%的限制。
我想请教的是：对于这个不能低于25%的限制有何意义呢？因为盈余公积是无法变成现金流出企业体内的，就是盈余公司不管是被用来补亏了，
还是被用来转股本了，总是在企业体内循环。既然是这样，这个转股的限制比例又又什么用呢？
谢谢！！

回答人：chenyiwei

这种限制很早就有，在1992年的《股份有限公司规范意见》中已经出现。个人理解是因为当初对公司设立门槛较高，且严格控制货币出资以外的其他增加注册资本的方式，确保在经营了一段时间后，有足够的经营结余时才可以将盈余公积转增资本；同时突出盈余公积的法定性质，避免动用的随意性。当然，现在来看这个限制已经意义不大，尤其是在注册资本登记制度改革的背景下。

汇兑损益问题

4327、汇兑损益问题

提问人：GingLF 时间：2021-12-01 13:49:19

请教陈版，甲公司属于集团内部财务公司，乙公司属于集团内全资子企业，甲公司将乙公司当月将乙公司美元进行上收，做账时调整为人民币记账，假设归集100美元，汇率为6借;存放同业 600
贷:吸收存款 600
请问月末是否需要将存放同业和吸收存款同时调整汇兑损益。次月将该部分美元全部下拨，假设汇率变为6.5
则借：吸收存款 650
贷：存放同业 650

回答人：chenyiwei

存放同业和吸收存款都是货币性项目，期末应对外币货币性项目进行汇兑损益调整，包括财务公司之类的金融企业也是如此。

求助陈版主，全资子公司长投减值的疑问。

4328、求助陈版主，全资子公司长投减值的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-01 13:56:49

B为A的全资子公司，B公司股本1000万元，A公司长投1000万元；A公司单体长投计提减值200万元。A公司合并层面如何对200万减值进行处理，
谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-29（母公司个别报表层面与长期股权投资减值准备相对应的递延所得税资产在合并报表层面的处理）”。

合同资产确定问题

4329、合同资产确定问题

提问人：zhongxudon 时间：2021-12-01 14:11:32

陈总，您好，请教一个问题，谢谢！！
A公司系混凝土生产企业，B房地产公司正在建造一栋大楼，所需混凝土向A公司采购，合同约定B房地产公司大楼盖至18层时，支付前期已交货混凝土价款的60%，大楼封顶后支付剩余款项。A公司将混凝土交付B房地产公司验收合格后，A公司确认收入。
问题： A公司确认收入时，应确认为应收账款还是合同资产？如确认为合同资产，在B房地产公司大楼盖至18层时，将60%价款由合同资产转为应
收账款，大楼封顶后将剩余40%款项转为应收账款，是否恰当？谢谢！！

回答人：chenyiwei

由于款项的收取取决于客户的建造进度，这是A公司不可控的因素，因此应确认为合同资产，到B公司的建造进度达到约定付款节点后转为应收账款。主帖理解基本合理。

关于合同减免收入的确认

4330、关于合同减免收入的确认

提问人：xcvbnm7667 时间：2021-12-01 14:27:24

陈老师，被审计单位给游乐场做游玩项目（提供设计服务及硬件设备安装调试）。现在有个项目比较特殊，特来请教会计处理。项目2020年6 月就完工了，由于疫情的关系，游乐场一直不提供竣工验收，该游乐园2020年8月正式开业（包括被审计单位承建的部分）。企业目前是按照产出法确认收入，每个环节（设计、设备进场、安装调试、试运行等）合同都有相应的对价，每个环节都有单独的验收单，最终会有整体竣工验收。 2020年已就前几道已经验收的环节确认收入结转成本，其余都放在存货，请问这种处理方法是否符合准则的规定，还是未验收部分就已发生的成本确认收入呢（在对方故意不配合的情况下）? 最近双方在法院达成和解，被审计单位减免部分工程款（工程工作量全部完成，并未减少），请问这种情况下，是按照合同价全额确认收入，将减免部分的应收账款单项核销或者全额确认收入后将减免部分做债务重组损失计入其他收益；还是直接扣除减免部分，按照减免后的金额确认收入结转成本呢？（及时减免后，该项目也不会亏损）

回答人：chenyiwei

请教陈版需要安装的融资租赁设备新准则如何处理

4331、请教陈版需要安装的融资租赁设备新准则如何处理

提问人：shixiaoche 时间：2021-12-01 14:55:47

请教陈老师@chenyiwei A公司与B融资租赁公司签订《某设备直租项目之融资租赁协议》协议约定：承租人因购买设备所需资金的融资需求,拟购买的设备作为租赁物与出租人开展融资租赁（直接租赁）项目。合同约定的租赁本金最高为4.98亿，税0.57亿，租期10年，租赁物留置价100元，租赁年利率7%。设备到现场后仍需在工程项目上进行安装测试
问题1：根据新租赁准则，租入租赁物应按现值确认 “使用权资产”，但该项资产为在建项目的组成部分，租入后未安装调试完成不能给企业带来经济利益的流入，是先确认为“在建工程”还是作为使用权资产借：在建工程还是使用权资产 4.41 应交税费 0.57 未确认融资费用 1.4 未确认融资费用 0.000001（租赁物留置价款）贷：租赁负债 6.38问题2：如果确认“使用权资产”，（1）那么在确认时起是否应计提折旧？还不能直接使用，相关折旧在建设期是计入在建工程还是损益
（2）建期间租赁物的融资租赁利息部分是否还应资本化计入“在建工程”？(3)设备相关的安装调试费计入哪个科目如何摊销问题3：如果确认在建工程，达到预定可使用状态后转入固定资产还是使用权资产？转入使用权资产初始如何计量

回答人：chenyiwei

该交易的实质实际上还是一项融资交易，类似于售后租回交易中的资产处置不构成销售的情形，因此建议按照租赁公司代付的设备款或工程款却认为一项金融负债，后续支付租金按正常还本付息处理。同时相关项目继续在在建工程中核算，不转入使用权资产。

累计资产支出是否包含前期已经资本化的利息费用

4332、累计资产支出是否包含前期已经资本化的利息费用

提问人：_冰人 时间：2021-12-01 15:11:49

请教一下，在计算借款费用资本化金额时，累计资产支出是否包含前期已经资本化的利息费用金额？

回答人：chenyiwei

IFRS下（IAS 23）是明确允许的；但在中国企业会计准则下，准则讲解中的举例未将前期已资本化的借款费用纳入后续期间计算借款费用资本化金额的基数。

提问人：_冰人 时间：2021-12-03 14:20:39

回答人：chenyiwei

即《企业会计准则讲解（2010）》第十八章。

其他实质上构成对被投资单位净投资

4333、其他实质上构成对被投资单位净投资

提问人：zczbj 时间：2021-12-01 15:27:56

陈版您好：
《企业会计准则第2号——长期股权投资》：资产负债表日，企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。取得长期股权投资后，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。
假设甲投资乙（权益法核算），乙已资不抵债，甲同时对乙有净投资的“长期应收款”2000万元。
请问：

一般理解是对长期应收款计提减值即可，但对其转回后续要从严把握。提问人：zczbj 时间：2021-12-03 120123

提问人：zczbj 时间：2021-12-03 12:01:23

谢谢陈版：
《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南：
【例 17】甲企业持有乙企业 40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。2×12 年 12 月
31 日，该项长期股权投资的账面价值为 4000 万元。2×13 年，乙企业由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年亏损 6000 万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。因此，甲企业当年度应确认的投资损失为 2400 万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为 1600 万元。不考虑相关税费等其他，因素影响。如果乙企
业 2×13 年的亏损额为 12000 万元，甲企业按其持股比例确认应分担的损失为 4800 万元，但长期股权投资的账面价值仅为 4000 万元，如果没有
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为 4000 万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了
4000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款 1600 万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回（并非产生于商品购销等日常活动），则甲企业应进行以下会计处理：
借：投资收益 40000000
贷：长期股权投资——损益调整 40000000
借：投资收益 8000000
贷：长期应收款 8000000
从【例 17】看是冲减了“长期应收款”。
实物中是否需要先按照【例 17】处理，然后再考虑“长期应收款”的减值？

回答人：chenyiwei

按照应用指南的字面意思是如此，但个人理解是否计提减值更合理？毕竟有权要求还款的金额没有变化。

中外合资企业债务豁免账务处理

4334、中外合资企业债务豁免账务处理

提问人：放眼未来时间：2021-12-01 15:29:00

请教陈版主及各位大神，我司是一个中外合资企业，双方各占50%的股权，2018年与外方股东签订了技术许可协议，合同总金额为350万美元，截止2019年完成200万美元，剩余款项未支付，2021年经与外方股东沟通，剩余款项不再支付；约定会在新的技术服务协议中体现，请问1）在什么情况下为债务豁免？什么情况视为资产对价变更？2）如果视为资产对价变更，后续如何处理. 3）如果是债务豁免，对以前年度计提完成的未确认融资费用是转入资本公积？还是减少以前年度多计提的财务费用-未确认融资费用？还是说直接计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

“截止2019年完成200万美元，剩余款项未支付，2021年经与外方股东沟通，剩余款项不再支付”的具体原因是什么？是本企业财务困难，无力支付；还是外方提供的技术有瑕疵或不适用，未能达到预期要求？
如果是前者，则属于债务豁免，应按债务重组处理。由于是股东豁免本企业的债务，故无需支付的款项应转入资本公积处理。
如果是后者，则应作为对技术许可合同对价的调整，按免除金额对冲账面上已确认的应付款项和无形资产，但仍需对冲减后的无形资产谨慎计提减
值准备。但不应对前期账务进行追溯调整。

陈主：破产重整取得A股上市公司流通股票，持有期间损益，是计入当期还是其他综合….

4335、陈主：破产重整取得A股上市公司流通股票，持有期间损益，是计入当期还是其他综合….

提问人：哈啤时间：2021-12-01 15:45:48

陈老师：
因为债务人破产重整，债权人取得债务人以股抵债的A股上市流通股票后，债权人会计处理方面的两个问题：一是，在后续持有期间的损益，是计入当期损益？还是其他综合收益？

回答人：chenyiwei

债权人应首先确定其对该A股上市公司有无控制、共同控制或者重大影响。
如果具有无控制、共同控制或者重大影响，则取得股权投资作为长期股权投资，按成本法或者权益法核算。
如果不具有控制、共同控制或者重大影响，则根据其持有意图确定金融资产的分类，对非交易性权益工具投资可以选择指定为以公允价值计量且其
变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），但该项指定后续不可撤销。

关于股权激励行权有效期

4336、关于股权激励行权有效期

提问人：vanishing~ 时间：2021-12-01 16:18:13

一、背景
某拟IPO公司，在2018年实施了期权激励计划，一共分4期，员工待满一年可以行权25%，待满二年可以行权25%，依次类推，但是期权激励协议没有约定明确的行权期，员工在满足行权条件之后，可以任意时间选择行权。跟券商及律师进行了沟通，对于非上市公司没有明确规定行权期，但是法律上最长年限不超过10年。
二、问题

求助陈版：远期平仓现金流

4337、求助陈版：远期平仓现金流

提问人：aqie007 时间：2021-12-01 16:51:14

公司购买了一笔远期结售汇USD1000，锁定汇率6.05，到期购汇平仓，外汇牌价6.02，平仓时我们的分录是这样做的：借：银行存款 6020（6.02*1000）
借：投资收益 30 （6.05-6.02）1000
贷：银行存款 6050 （6.051000）

回答人：chenyiwei

如果借方和贷方发生额对应的银行账户本身都属于现金及现金等价物，则该项交易属于现金及现金等价物的内部变动，不体现在现金流量表中，差
额30可以作为“汇率变动对现金的影响”列示。

无偿划转商誉

4338、无偿划转商誉

提问人：jiuzhou010 时间：2021-12-01 17:36:05

陈版，三级公司无偿划转为二级公司了，三级公司原合并时的商誉应该怎么处理了？

回答人：chenyiwei

二级公司将三级公司的股权划转给一级公司，则：
一级公司个别报表层面，按照二级公司账面对三级公司长期股权投资的原账面价值作为对原三级公司的长期股权投资成本，对应冲减对二级
公司（划出方）的长投成本。
一级公司合并报表层面不受该项内部划转影响，原先二级公司合并报表层面体现的对该三级公司的商誉仍体现在该合并报表中。

股份支付，行权的稀释影响

4339、股份支付，行权的稀释影响

提问人：李Q 时间：2021-12-01 18:49:03

陈老师：
有一段话摘抄自注册会计师考试官方教材
资本结构的影响
通常情况下，交易期权是由第三方而不是企业签发的，当这些股票期权行权时，签发人将股份支付给期权持有者。这些股份是从现在的股东手中取得的。因此，交易期权的行权不会有稀释效应。
如果股票期权是企业签发的，在行权时需要增加已发行在外的股份数量(要么正式增发，要么使用先前回购的库存股)。假定股份将按行权日的市场价格发行，这种现实或潜在的稀释效应可能会降低股价，因此期权持有者行权时，无法获得像行使其他类似但不稀释股价的交易期权一样多的利益。这一问题能否对企业授予股票期权的价值产生显著影响，取决于各种因素，包括行权时增加的股份数量(相对于已发行在外的股份数量)。如果市场已预期企业将会授予期权，则可能已将潜在的稀释效应体现在了授予日的股价中。企业应考虑所授予的股票期权未来行权的潜在稀释效应，是否可能对股票期权在授予日的公允价值构成影响。企业可能修改期权定价模型，以将潜在稀释效应纳入考虑范围
个人理解无论是限制性股票还是股票期权都应考虑稀释的影响，对于已经上市的公司，其股权激励的股数往往占比较小，稀释作用比较小，而且上市公司对于股权激励计划都是需要公告的，根据有效资本市场理论，其公告后股价往往也体现了市场对行权后稀释的影响值。所以实际工作中不考虑稀释的影响。
但是对于非上市公司，是否考虑行权后的影响对于财务得影响可能非常大，所以应当将稀释的影响纳入考虑范畴。
根据公司与员工交易是公平交易的假定，即公司以股票换取对等的员工劳务资产。那么员工增量的利益应该等于股份支付费用。那么实际行权后的股票价值可能是对员工增量价值及劳务资产金额的最佳估计。
对于非上市公司或者说拟IPO公司，是否考虑行权的影响可能非常大，所以应当在估值中考虑行权的影响，员工的增量利益的计算应当是行权
后的价值。

回答人：chenyiwei

你所引用的原文是IFRS 2附录B（应用指南——权益工具公允价值的确定）中的原话，在《讲解2010》P183～187全文引用了IFRS 2附录B的内容。但实务中这样操作的难度较大，必须利用估值专业人士的工作，且基于IPO的谨慎处理原则，实务中确实没有见到过对该因素的专门考虑案例。

在建工程未结转固定资产的账务处理

4340、在建工程未结转固定资产的账务处理

提问人：elephant1993 时间：2021-12-01 18:58:22

请教陈版和各位老师：
A公司委托施工单位B公司建设一个厂房，该厂房于2015年已达到预定可使用状态，但由于B公司的工作人员遗失关键工程资料，导致未及时办理竣工验收，B公司也未向A公司开具发票。A公司以取得发票作为结转固定资产的依据，因此一直未进行转固，并且将该厂房后续发生的日常维修费用全部计入在建工程。
请问：

关于收入确认时间和单项履约义务的问题

4341、关于收入确认时间和单项履约义务的问题

提问人：59web 时间：2021-12-01 21:17:28

关于收入确认时点咨询
一、背景描述和收入政策：甲公司是一家拟IPO企业，公司主要经营的是部门绩效管理建设和咨询的企业，公司对于软件和咨询业务采取最终验收的方式确认收入，对于运维服务采用按合同约定的期间确认收入，对比了同行业的公司，表明公司的收入确认方式与同行业相符，具体如下：1 同行业收入确认方法可比公司收入确认政策收入确认时点股票代码山大地纬本公司主营业务收入按业务性质分为软件开发、产品化软件、运维及技术服务、硬件及系统集成，各项业务收入确认的具体原则如下：
软件开发【时段】
软件开发是指本公司根据合同的约定以及客户的需求，为满足客户的某种特定需求或利用开发工具为客户提供一整套实现某种功能的软件产品，定制软件业务实质上是提供劳务。对于满足有权就累计至今已完成的履约部分收取款项且具有不可替代性的项目，公司按照投入法在一段时期内确认收入。资产负债表日根据投入确定履约进度，公司每月根据销售合同确定的项目营业收入总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期营业收入。对于不满足以上条件的软件开发项目，在公司提供完软件开发服务并经验收通过后确认收入。
产品化软件【时点】
产品化软件是指本公司自行研究开发的，拥有自主知识产权，可直接对外销售或嵌入硬件产品一起销售的软件。公司已将软件交付给购货方，在产
品交付后收款或取得收款依据时确认收入。
运维及技术服务【时段】
运维及技术服务主要包括为客户提供的软硬件系统优化升级、运营维护、数据迁移、容灾管理、信息安全管理及其他服务工作，通常包括按期（如年度）提供的服务和按次提供的服务：按期提供的服务，公司按照合同约定内容提供了劳务，在服务期间内分期确认运维服务收入；按次提供的服务，公司在劳务已经提供完毕，并符合合同约定的服务条款时确认收入。软件开发主要为（时段法），同时存在时点法的可能688579瑞捷咨询2、本公司收入的具体确认原则
新收入准则的实施未引起本公司收入确认具体原则的实质性变化，报告期内，本公司收入的具体确认原则如下：
对于工程评估服务：本公司在完成现场评估服务并在现场评估总结会上达成统一意见的评估结论后，向客户提交项目评估简报等工作成果，并
确认营业收入。【时点】
客户在本公司完成现场评估服务并收到项目评估简报等工作成果时受益，且各标段之间可明确区分，各标段属于单项履约义务，每项履约义务都属于某时点履行的履约义务，在完成现场评估服务且向客户提交项目评估简报等工作成果时确认营业收入。
对于驻场管理服务：公司项目管理人员常驻客户项目现场并执行相关管理服务，按每月实际派遣人员情况确认服务金额，月末根据客户提供的服务确认单确认营业收入【时段】
客户在公司履约的同时即取得并消耗公司履约所带来的经济利益，公司履约过程中所产出的商品（提供的服务）具有不可替代用途，且公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，因此公司属于在某一时段内履行履约义务，公司在该段时间内按照履约进度确认收入，即在取得客户提供的服务确认单时可以确认履约进度并据此确认收入。
对于管理咨询服务：据合同约定在完成现场服务并取得客户提供的确认单后确认营业收入。【时点】
本公司管理咨询业务主要为短期临时性培训业务，客户在培训时受益，公司根据合同约定在完成现场服务并取得客户提供的确认单后确认营业收入。确认单后确认收入预披露零点有数本公司主要从事数据分析与决策支持服务业务，交付方式分为决策分析报告、数据智能应用软件、软件服务三类。
以决策分析报告交付的业务收入确认需满足以下条件：公司已根据合同约定提供相关服务并取得客户验收单据，收入金额己确定，相关的经济利益很可能流入，相关的成本能够可靠地计量：【时点】
以数据智能应用软件交付的业务收入确认需满足以下条件：公司已根据合同约定交付软件并取得客户验收单据，收入金额已确定，相关的经济利益很可能流入，相关的成本能够可靠地计量：【时点】
以软件服务交付的业务收入确认需满足以下条件：服务结束，公司已根据合同约定提供相关服务，收入金额已确定，相关的经济利益很可能流相关的成本能够可靠地计量。软件服务业务主要为公司提供的订货会服务，在客户展会结束后即公司提供的软件服务完成后确认收入，公司在确认收入时所采用的内外部支撑性证据为销售合同和服务记录。【时点】以验收单据及服务记录确认预披露/870941慧辰资讯本集团向客户提供企业运营相关的数据分析和基于数据智能的解决方案，按照本集团提供服务的不同阶段(如模型设计阶段、调研实施阶段，数据分析阶段和客户研讨确认阶
段)，在合同约定了不同阶段的验收标准及与其工作量对应的收款金额。本集团根据合同约定的验收标准，在完成阶段性成果即提供数据分析报告、解决方案、原始数据等，并取得客户确认时，按照实际验收金额确认收入。【时点】【阶段性确认收入】以阶段性验收确认688500对于需客户验收的服务，可比公司采用验收确认的收入确认原则，根据客户验收情况确认收入，公司目前确认的收入确认原则与可比公司具体一致性。
二、问题及相关案例：1) 问题：企业为客户提供的是与绩效管理相关的信息系统软件产品，该类软件产品通常存在1-2年的免费维护期，而由于政府部门验收滞后等原因，企业存在在软件系统上线运行并等到免费维护期运行1年或者待免费维护期结束后再根据最终的验收单来确认合同总收入，收入确认相对迟延，可能造成收入跨期。对于该类型，需要确认的问题有以下三点：① 公司在信息系统软件上线后在无法取得验收单的情况下，是否可以使用软件上线确认单等类似单据确认收入？但是与收入确认政策不相符，如果在IPO情况下，是否可以从谨慎性角度考虑，按验收确认收入？② 对于提供正常的1-2年质保期的免费维护期服务是否可以将其视为保证类质保期，不单独作为一项履约义务。公司在项目验收时，对包括质保金在内的合同不含税金额确认收入，并按照《企业会计准则第 13 号或有事项》对项目计提质保期的预计负债。③ 如果一份合同中同时有软件销售和运维服务（服务期三年），企业之前的招投标文件中没有对软件销售和运维服务的单价进行单独约定。根据企业介绍，运维服务一般采取软件销售额的10%，但是针对客户的不同也可能存在较大差异，所以如何能更好的分摊价格？如果在该类合同中，软件最终验收时间也是运维结束后验收，那软件的确认时点在什么时候较为合适？在软件没有确人收入之前，运维服务是否可以按合同约定的时间确认？
例1：A公司绩效管理信息系统服务内容：A公司绩效管理信息系统开发和两年的免费维护期。服务期限：服务期限自2018年11月起至2020 年12且止（其中：绩效管理信息化系统与2018年11月下旬上线）付款条件：该项目合同总价款为¥100万元，① 合同签订后十五个工作日内，支付合同总额的60%。即人民币：60万元；② 乙方按照合同规定完成全部建设内容。经验收合格后，支付合同总额的30%。即人民币：30万元；③ 项目验收通过后满一年并提交相关文档，经甲方审核通过后，支付合同款10%。即人民币：10万元；验收和企业收入确认情况：该项目企业于2019年4月收到软件上线的款项30万元，于2020年6月收到最终的项目尾款10万元，企业于2019年收到软件上线后的款项60万元确认了该项目的全部合同收入，但企业于2020年收到最终的验收单，验收单上记载的日期为2020年1月8日。
例2：B公司考核评价系统服务内容：B公司考核评价系统服务期限：2018年10月19日-2020年10月19日（2019年10月1日前完成对该系统的最终验收。2019年10月-2020年10月为免费维护期）付款条件：本合同总金额共计100万元本合同总金额由甲方分期支付给乙方。具体支付方式和时间如下① 自合同签定后1个月内，甲方向乙方支付合同金额的30%,即30万元。② 项目首次验收（甲乙双方签署验收单）合格后1 个月内，甲方向乙方支付合同金额的25%,即25万元。③ 项目中期验收（甲乙双方签署验收单）合格后1个月内，甲方向乙方支付合同金额的30%,即30万元。④ 项目最终验收合格后1个月内（甲乙双方签署验收单），甲方向乙方支付合同金额的10%,即10万元。⑤ 该系统质保期为12个月，质保期从项目最终验收合格之日起算，质保期满后乙方研发该系统符合甲方研发要求，甲方一次性向乙方支付合同金额剩余的5%,即5万元验收和企业收入确认情况：该项目企业于2020年质保期结束并收到最终的验收单，验收单日期为2020年12月20日。企业的收入确认日期为2020年度。且企业于2020年度尚未收到回款。
情况分析：根据财政部2017年7月公布的《企业会计准则第14号—收入》（财会〔2017〕22号）（以下简称新收入准则）第三十三条规
定：“对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照本准则规定进行会计处理”。对比企业一般的信息系统软件开发业务，免费维护期的期限为1- 2年，通过查阅合同A公司的合同中对于质保期的约定，质保期约定的内容为：（1）乙方须提供详细的技术支持和运维服务方案。（2）保障软件系统的可用性99.9%以上。应急情况下，系统须在2小时内恢复正常使用。（3）自系统验收合格之日起，乙方须安排经甲方认可的技术人员提供7*24小时远程技术支持服务，负责售后服务期内免费的系统日常维护及故障处理。应急情况下，维护人员必须2小时之内到场，并保障在4小时内恢复系统正常运行。由于合同中关于质保期的约定主要是为了保障公司提供的产品能够连续稳定运行，出现问题及时响应解决，公司提供的质保服务与项目合同具有高度关联性，向客户保证信息系统软件符合既定标准，属于产品质量保证，不应单独作为一项履约义务。例1：A公司绩效管理信息系统终验验收单签收日期为2020年1月8日，且按照合同约定待验收通过后需支付合同价款的30%即：30万元，该合同款于2019年4月收到软件上线部分的款项，按照合同约定和实际的回款推断以及实际的业务情况了解，该软件于2019年以完成并上线运行，但实际的终验验收存在滞后。如例2：B公司考核评价系统终验验收单签收日期为2020年12月20日，且按照合同约定：客户应于2019年10月1日前完成对该系统的最终验收。按照合同约定和实际的回款推断以及实际的业务情况了解，该软件于2019年以完成并上线运行，但实际客户待该软件的维护期结束后才组织验收，实际的终验验收时间滞后。
我们的初步结论：① 应在软件实际上线并完成相应的履约义务的年度全额确认不含税的合同收入。同时应补充提供系统上线时的验收单。但是根据企业的介绍，由于涉及大客户或是政府机构，无法重新获取相关的验收单，但考虑到同行业中大部分都是采用验收确认收入，而且从IPO的谨慎性角度来说，该类项目只在收到客户验收手续完成，并获取到客户确认的验收报告后予以确认收入，并同时结转成本。但是存在收入延期确认的风险，不知道是否有什么较合理的解决方案？② 其次对于符合正常合同质保期（1-2年）的项目，应在确认收入的同时并按照《企业会计准则第 13 号或有事项》对项目计提质保期对应的预计负债。如果预计经济利益流出企业的可能性小于50%、金额不能可靠计量，或是预计经济利益流出企业的金额较小的则可以不计提预计负债。③ 对于一份合同中同时有软件销售和运维服务（服务期三年），合同中没有单独约定价格的，并且企业的软件大部分根据政府需求定制化开发的，所以无相关的公允价或同类销售价格。是否可以采用企业以前年度的运维最终成交价与之前软件销售的比例计算出运维价，比如说8%，那直接采用合同总价8%3年的价格定为运维价格？但如第一个问题所述，如果采用终验法，但是由于客户始终没有验收，等到运维期结束后才出具验收证明，在这种情况下是否还需要区分各项履约义
务？是否还需要在运维期间确认运维收入？但是如果软件销售没有确认收入，但提前确认运维收入是否合理？
请教陈版主，对于以上三个问题，不知道我的理解和一些处理方案是否正确？麻烦陈版主帮忙解释一下以上结论中的疑惑。谢谢

回答人：chenyiwei

求助陈版主，新收入准则赠送的会计处理

4342、求助陈版主，新收入准则赠送的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-01 21:27:11

A销售货物满10个送一个，单个收入10万，成本8万。
2020年A公司销售B公司8个货物，预计B公司在21年会再买2个满10个；
A公司确认收入100/11*8=72万，成本64万；多收的80-72=8万计入合同负债。
这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

税收返还政府补助

4343、税收返还政府补助

提问人：cpab 时间：2021-12-01 22:19:34

公司是综合利用企业，当地财政部门政策性文件综合利用企业扶持管理办法，为了对综合利用企业扶持，按企业当年实际缴纳增值税、所得税，属于当地财政部门的10%返还给企业，用于企业的扩大再生产和技术改造。
请教：返还款由财政部门支付，是政府补助，且政策文件中明确用途为扩大再生产和技术改造。企业按实际缴的增值税、所得税申请补助。政府审核后。打款。打款时不再下发政府补助的文。我理解由于管理办法中已经明确返给企业的税款用于扩大再生产和技术改造。不能同软件企业返还的增值税税负超过3%的部分，做为与收益相关的政府补助。应作为与资产相关的政府补助。我的理解是对的吗。谢谢！

回答人：chenyiwei

如果企业收到补助款时明确了用于什么建设项目，则可以作为与资产相关的政府补助；如果只是一般性约定，没有具体用途的监管要求，也不会因
为未按所要求的用途使用资金而将其收回的，也可以认为属于与收益相关。

销售尾款减免

4344、销售尾款减免

提问人：生如夏花A0 时间：2021-12-02 09:25:20

急，请教陈版，由于设备的某个部件达不到客户要求（质量问题），对应收账款部分减免，新收入准则下，减免的设备尾款应如何做账？是否属于
债务重组的范围？

回答人：chenyiwei

由于本企业的履约瑕疵而减免价款，属于给予客户的折让，应冲减销售收入，不属于债务重组。

股份支付相关权益工具公允价值如何确认以及是否存在隐含服务期

4345、股份支付相关权益工具公允价值如何确认以及是否存在隐含服务期

提问人：Ryan_q 时间：2021-12-02 10:16:36

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教，股份支付协议如下：
拟IPO企业筹划股权激励方案，自2018年开始设立员工持股平台的方式授予股份。股份支付协议的主要条款如下：
公司所提供的服务年限低于五年,或服务年限超过五年后乙方主动提出不与公司续签劳动合同或解除劳动关系的,甲方有权回购乙方所持有的合伙份额,回购价格为乙方取得合伙份额的成本加年化16%的收益。乙方成为对公司所提供的服务年限超过五年，且不存在乙方主动提出不与公司续签劳动合同或解除劳动关系的，乙方有权选择继续持有合伙份额或要求甲方回购。若乙方选择要求甲方回购，回购价格为乙方取得合伙份额的成本(¥20, 000. 00)加年化16%的收益。
本协议自甲、乙双方签署之日起生效，至公司在中国境内或境外证券交易所首次公开发行股票(IP0) 之日自动终止。自IP0之日起，甲方不再享有回购的权利及承担回购义务，乙方有权按照相关法律规定及合伙协议约定自行处分其持有的合伙份额。
需要咨询的问题

售后回租融资租赁

4346、售后回租融资租赁

提问人：aizhishenl 时间：2021-12-02 10:18:56

请问陈版主：
在计算折现率的内含利率时，是用收到的借款和未来偿还本息计算，还是用协议中约定的资产价值和未来偿还本息计算。

超额亏损子公司处置合并层面处理

4347、超额亏损子公司处置合并层面处理

提问人：liu42644268 时间：2021-12-02 10:50:21

如题，假设A公司有一全资子公司B公司，B公司2021年初实收资本100万，收到A公司借款100万，未分配利润-200万，资产总额为0。2021 年B公司进行注销，A公司单体报表层面前期已对该子公司B公司应收款全额计提减值。那么，2021年A公司合并层面是无需确认任何损益呢？还是需要确认100投资收益以及100应收减值并对坏账核销呢？具体的会计处理的底层逻辑又是什么。向大家请教一下，谢谢。

回答人：chenyiwei

在A的合并报表层面，A的对外资产和负债包括：资产0；负债0（100-100）；权益0。即B没有对外的资产和负债。因此，在B注销时，对A的合并
报表应无损益影响。这个结果并不会受到此前A个别报表层面对B达到股权和债权投资计提减值准备的影响。

提问人：liu42644268 时间：2021-12-12 15:05:53

谢谢陈版的指导，我还是没太明白您说的意思。

关于国企周转房的会计核算

4348、关于国企周转房的会计核算

提问人：935244439 时间：2021-12-02 11:25:45

陈老师您好，
被审计单位是一家建筑工程类的国企，今年其母公司划拨了5项存量房，被审计单位将其列为周转房，主要是给退休人员居住，住房补贴由母公司和被审计单位共同承担，并每月将住房补贴确认为主营业务收入，周转房摊销确认为主营业务成本，期末金额在存货科目列示，分录过程如下，请问这种核算方法正确吗？该房屋是否应在投资性房地产列示？
支付住房补贴：借：应付账款 100
贷：主营业务收入 100
借：管理费用 50（被审计单位承担部分）
借：其他应收款 50（母公司承担部分）
贷：应付账款 100
每月计提摊销：借：主营业务成本 10
贷：周转房摊销 10

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，建议关注：

私人定制业务咨询

4349、私人定制**业务咨询

提问人：Zjx111111 时间：2021-12-02 11:28:20

陈版主，你好！
我司与银行开展私人定制业务，客户通过银行平台定制个性化，假如收费80元，客户直接支付给我司。为鼓励客户开卡激活，银行制定费用全额返还制卡费营销活动。
分两种情况，客户提交订单90日内（此为银行确认的返还制卡费活动期限）：

若客户开卡激活，七日内我司全额向客户返还80元，银行根据客户卡里的金融资产，按阶梯支付制卡费给我司，我司向银行开具13专票，

2、若客户开卡激活**，七日内我司全额向客户返还80元，银行根据客户卡里的金融资产，按阶梯支付制卡费给我司，我司向银行开具13%专票，
且我司不必再向银行支付服务费。
请问这种如何处理？我的理解如下，不知是否正确：
客户未开卡：全额返还制卡营销活动到期后，按80元确认收入，按40元服务费和制卡工费之和结转成本；
客户在营销期开卡激活，银行会根据各个客户金融资产的情况，确定向我司支付的制卡费。确认收入的时点以收到银行确认清单为准，同时结转制卡费的成本。（无服务费）
请问是否可按此处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

对收入确认无重大异议；但对于本企业承担的制卡成本，是否应当在制作完成并交付给客户（无论是否开卡）时确认为营业成本？因为不满足合同履约成本确认为资产的条件。

提问人：Zjx111111 时间：2021-12-03 18:16:36

陈版主，你好！
你所述的“本企业承担的制卡成本，是否应当在制作完成并交付给客户（无论是否开卡）时确认为营业成本”，我的理解大多数时候，收入和成本的
结转不该是同步的吗？这样才符合配比原则，请指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

配比原则并非首要的考虑因素，首要考虑因素是合同履约成本能否满足资本化确认为一项资产的条件。

请教会计处理的原则问题

4350、请教会计处理的原则问题

提问人：sunnybella 时间：2021-12-02 11:35:03

请教陈版主：
背景：B公司是A公司的控股子公司，B公司管理层大部分是A公司派驻，并在实质上达到控制。
20X0年，A公司高管在管理层会议上明确要与B公司进行一项关联交易（可以先假设这项交易是计息的资金拆借），但由于形式上的疏忽，没有正式签署协议，只是口头确定了事项，并后续通过邮件通知到了B公司。
20X1年，B公司管理层遵循A公司指令，实际完成了此项交易。咨询两种情况的会计处理：
假如此项交易合法合规，只是当时形式的疏忽，没有签订书面依据，在已知上述事实的情况下，20X0年会计处理，是否应该根据实质重于形式的原则，基于事实记录这项交易？
再假如A公司20X1年改变了主意，不想做这个交易了，并把资金退回还原到交易前的状态。那么会计处理上是应该先记录这项交易，再记录改变主意的事实，还是可以基于20X0年的时候没有书面依据，一开始就当这件事没有发生过去处理？
假如这项交易有法律上的瑕疵，第二年A公司改变主意是处于合法合规的考虑，那么上述问题是否有变化？是否还是应该按照所有交易实质去处
理，而无需考虑法律上的问题？

回答人：chenyiwei

工程施工转固两年后出现质量问题的赔偿款如何处理？

4351、工程施工转固两年后出现质量问题的赔偿款如何处理？

提问人：Zjx111111 时间：2021-12-02 11:47:56

陈版主好！
我司有一项工程施工业务，建筑厂房经验收合格两年后发现施工方质量问题，经诉讼后，承包方向我司赔偿150万元。我司未对施工质量问题进行自费修复，请问赔偿款如何处理？是冲减固定资产原值吗，还是计入当期损益，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果本企业未因为施工方的履约瑕疵而发生直接损失或费用的，则施工方赔款冲减相关固定资产成本。

在途资金入账问题

4352、在途资金入账问题

提问人：hmx20 时间：2021-12-02 11:55:22

陈老师，请问您公司直营门店 POS 机刷卡、二维码收款等尚在银联、拉卡拉、支付宝、微信等第三方支付公司暂存的资金，应当在【其他应收款- 在途资金】还是在【其他货币资金-在途资金】入账呢？一般款项将于 T+1 日自动划转至公司账户。现金流方面，如果入到其他货币资金时，是否作为“销售商品提供劳务收到的现金”，是否作为现金等价物？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题5-1-8（第三方支付平台账户中的款项如何列报）”、“问题5-1-11（由第三方代收的款项在报表中的列
报）”。

关于企业购买短期保本可随时支取的理财产品账务处理

4353、关于企业购买短期保本可随时支取的理财产品账务处理

提问人：土豆土豆球81 时间：2021-12-02 14:25:53

请教陈版。
企业若用闲置资金，购买了短期（6个月以内）的银行通知存款，可随时赎回，保本收益。
该类是否应纳入“交易性金融资产”，列报至“其他流动资产”，收益计入“投资收益”？

回答人：chenyiwei

如果通知存款的利率未与特定金融变量（如贵金属或大宗商品价格）挂钩，而是一般的固定利率或者浮动利率（浮动幅度与基准利率的变动幅度一致），则也可以作为以摊余成本计量的金融资产，列报为货币资金，附注中披露其通知存款性质、取款条件等信息。

关于长投的入账价值问题，想请教陈版

4354、关于长投的入账价值问题，想请教陈版

提问人：飘渺的风时间：2021-12-02 15:15:19

问题：母公司以固定资产和无形资产增资子公司，长期股权投资应该以账面价值还是公允价值入账
具体描述：B公司系A公司的全资子公司，A公司以与B公司业务相关的房产土地设备向B公司增资，该部分资产合计账面价值5,000万元左右，评估值9,000万元左右（公允价值），评估增值4000万元。B公司在固定资产和无形资产入账时，以评估金额入账；A公司单体如何做会计处理，观点 (1)先做资产处置，固定资产和无形资产的公允价值与账面净值差额进资产处置收益；长期股权投资按照公允价值入账。观点(2)长期股权投资按照账面价值入账。
比较困惑的两个点：
按照瑞华问题研究2010-2016汇编中的问题1-2-15，母公司出资子公司，如果具有商业实质的，长期股权投资按照公允价值入账；如果认定不具有商业实质，则按账面价值入账。
其中关于商业实质的讨论“虽然在以非货币性资产出资设立子公司后，母公司从原先直接持有非货币性资产变为持有子公司的股权，相应地取得现金流量的方式从直接取得该资产产生的经营现金流变为通过子公司分配股利取得现金流，但是子公司分配股利的现金来源（基础现金流）仍然是该资产产生的经营现金流。一般认为，出资设立全资子公司是不具有商业实质的，另外如果出资设立非全资子公司，而少数股东只是出资金的话，一般也会被认为不具有商业实质” 、 “在某些情况下，母公司将非货币资产投入非全资子公司也可能具有商业实质，例如：（1）母公司（集团）将非货币资产投入下属的已上市子公司，实现集团经营业务的整体上市。由于母公司以原先持有的非上市经营性资产换取了上市公司的股权，而上市公司股权的估值方法、估值结果、价值波动性、流通性等与非上市资产存在重大差异，因此具有商业实质。（2）母公司以非货币资产投入非全资子公司，同时引入的少数股东在技术、市场、管理、品牌等方面具有特殊的优势，能显著提升资产的运用效率和盈利能力，从而增加资产的未来现金流量，或者改变其时间和风险程度。因此在此种情况下也具有商业实质。”
如果B公司未来计划引入其他股东，开展资本运作，筹备申报IPO，目前该事项已经在计划并着手实施，但目前尚未有其他股东进入。应该认为是具有商业实质还是不具有商业实质。
按照《企业会计准则解释第13号》中的“二、关于企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构成业务的判断”，判断非同一控制下企业合并中取得的组合是否构成业务，也可选择采用集中度测试：如果购买方取得的总资产的公允价值几乎相当于其中某一单独可辨认资产或一组类似可辨认资产的公允价值的，则该组合通过集中度测试，应判断为不构成业务。该案例中，B公司获取的资产的公允价值与房产土地设备各个单项资产的单独公允价值之和是相当的，那是不是认定为不构成业务，仅是取得资产。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，未完成对赌以上市公司自身股票做赔偿，对赌期末是否确认一项金融资产

4355、请教陈版主，未完成对赌以上市公司自身股票做赔偿，对赌期末是否确认一项金融资产

提问人：TerrenceCheng 时间：2021-12-02 15:44:16

陈版好，上市公司收购标的子公司于对赌期末因未完成业绩对赌约定，对赌方需以其持有的上市公司股票做赔偿，请问上市公司在对赌期末是否可
确认一项金融资产、或确认一项损益（如营业外收入）？谢谢。

回答人：chenyiwei

如果当初收购该子公司属于非同一控制下企业合并，则这种情况在对赌期末仍然是确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，其公允价值变动列入公允价值变动损益。到双方就补偿股份的数量和具体操作细节达成一致时，再依据当时的股价转为权益工具。

以前年度发生的转租赁会计处理

4356、以前年度发生的转租赁会计处理

提问人：sisisiminglei 时间：2021-12-02 15:56:40

陈版在对以前年度发生的转租赁调整过程中产生如下疑问，特向您请教
背景：公司2009年7月1日向合并外关联方承租土地，租赁期限23年，并自建房屋建筑物，计划自营使用，后因一些原因未能自营，在2011年9月份将房子对外出租，对外出租时间20年。公司2021年1月1日执行新租赁准则，计划按照如下方案处理，（1）承租的土地，在转租的时点2011年9 月，按照未来将支付的租金和增量借款利率确定租赁负债和使用权资产（2）转租赁，租赁准则第三十八条规定，在转租的情况下，若转租的租赁内含利率无法确定，转租出租人可采用原租赁的折现率（根据与转租有关的初始直接费用进行调整）计量转租投资净额。在转租时点2011年9月我们使用增量借款利率计算确定对外出租的房屋建筑物和土地的公允价值，公允价值与账面使用权资产、长期待摊费用-房屋建筑物的差额确认资产处置收益。（3）从转租赁到2021年期间持续分摊未确认融资费用和确认租赁收入，将此期间之前确认的租赁费和租赁收入冲掉，连同资产处置损益调整期初留存收益。另外根据土地招拍挂价格和增量借款利率计算每年租金，计算土地公允价值，根据此来拆分资产处置损益-转租赁、资产处置损益-房屋建筑物。您看上述方案是否可行？是否存在问题？
有同事提出另外一种核算方法：就是假设转租赁发生在2021年年初，即租赁负债根据2021年未来年度租赁付款额折现确定，使用权资产根据准则规定的两种简化追溯方法选择其一确定，房屋建筑物和土地公允价值使用2021年以后未来租金和增量借款利率折现确定，2021年年初确认资产处置损益，调整期初留存收益。我个人不是很认同，首先这个假设就没有准则依据，另外转租赁发生在2011年9月，使用权资产自2011年9月控制权就转移了，不能再折旧。请陈版赐教。

回答人：chenyiwei

主帖所述你的理解基本合理。

请教陈版：设备+安装类业务如何确认收入（转）

4357、请教陈版：设备+安装类业务如何确认收入（转）

提问人：澄海船长时间：2021-12-02 16:55:53

项目背景： 1、A公司为一家专业提供暖通工程公司（中央空调），为客户提供方案设计、设备采购及安装等一系列服务，其中空调设备全部为外购（格力、美的等），非定制化；施工一般由公司承担，但合同约定也可以由甲方指定第三方，安装过程不复杂； 2、合同类型一般分为两类，设备采购类（同时约定提供安装服务）或者施工类（同时约定施工方提供设备），但合同中一般均为固定总价，不区分设备和安装金额；设备到场后会有甲方开箱验收，但合同约定此时验收并不代表甲方承担设备质量责任；项目整体竣工会有竣工验收，出具竣工验收报告。 3、合同付款节点一般分为预付款（10%），到货款（合同总价50%），安装调试验收款（合同总价95%）；质保金（5%）； 4、由于甲方单位主要为机场、地铁等公司，项目实施周期一般在1-3年左右。请教陈版： 1、根据公司上述业务情况，是否可以识别为两项履约义务，即设备销售和安装？还是仅识别为一项履约义务？ 2、如果可以识别为两项履约义务，设备销售是否在对方开箱验收时确认收入（如果分批开验是否分批确认？）；施工是否按完工进度在一个时段内确认收入？另外如果可以作为两项履约义务分别确认收入，可能存在项目合同全部确认为收入而项目尚未竣工验收，此种情形下是否满足控制权转移？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于租赁收入确认的问题

4358、请教陈版主，关于租赁收入确认的问题

提问人：瓜子儿嗑吗2046 时间：2021-12-02 17:30:47

A公司主要从事建设机械设备租赁，2021年1月，A公司与B公司签订设备租赁合同，约定B公司向A公司租赁设备一台，设备租赁期为1年，年租金为2000万元，租赁起始日为2021年1月1日，合同约定该租赁合同在租赁期内不可撤销，同时约定，B公司应于设备到达指定地点时，支付租金500 万元，租赁第一个月末支付租金600万元，租赁第二个月末支付租金800万元，租赁第三个月末支付100万元，2020年12月28日，A公司将设备运到B公司指定地点，因B公司项目原因，设备一直未使用，同时也未按照合同约定时间支付租金，经多次交涉，B公司表示设备之后会用，但一直未支付租金，2021年6月末，A公司对B公司提起诉讼，请求B公司支付租金2000万元，支付合同违约金100万元。2021年6月末之前，A公司将租金按12个月分摊，每月确认收入，现就2021年7月起A公司是否应确认收入出现争议，观点一：该收入确认适用于租赁准则，该合同为不可撤销合同，租赁事实尚存，A公司应继续分摊收入，根据财产保全等情况确认该笔坏账的计提；观点二：租赁准则仅规定收入应如何分摊，租赁收入是否应该确认，仍应该服从收入准则，2021年6月末起，A公司提起诉讼，未来现金流入不确定，2021年7月起，不应再分摊收入。请教陈版主，以上两种观点，哪一种更合理一些？

回答人：chenyiwei

基本赞同“观点二”。

提问人：瓜子儿嗑吗2046 时间：2021-12-06 11:47:17

是“观点二”的话，与这个租赁合同相关的收入，是不是从一开始就不应该确认呢，因为合同对方从一开始就没有按照合同约定支付租赁款项，另外如果收入不确认，对应设备的折旧金额是不是也应该视同闲置，计入管理费用，而不是计入成本。感谢陈老师百忙中解答！

回答人：chenyiwei

企业应定期关注客户的履约能力变化，如果发现后续不再有付款能力的，则及时停止租金收入的确认，并对前期已确认的收入对应的应收款项计提
减值。但如果继续出租，则出租期间资产折旧仍计入营业成本。

请教陈版主，关于存货计价政策

4359、请教陈版主，关于存货计价政策

提问人：guanglvlv 时间：2021-12-02 18:46:41

陈版主，目前公司存货用月末一次加权计价，请问电解铝企业，在生产铝液时，电解槽需要预留一部分铝液作为母液，母液基本维持稳定，但本期新投料时，铝液的转出单价是否应该把期初的母液也作为加权平均基础来计算，还是只计算新投入的原料结算转出成本，

回答人：chenyiwei

建议这类“母液”作为固定资产处理，在电解槽使用期间的账面价值保持不变，不参加存货成本的加权平均调整。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-34（按技术要求需保持的商品最低结存量的核算）”。

请教陈版：公司设立激励计划，将计提金额购买了资管计划，对于该部分是否需要确…

4360、请教陈版：公司设立激励计划，将计提金额购买了资管计划，对于该部分是否需要确…

提问人：tjx9249 时间：2021-12-02 19:40:31

这家公司设立的中长期激励基金，将计提的基金购买了资管计划持有该资管计划的目的是为了理财，通过分红和出售获取收益最终还是用于奖励高管、生产、技术人员

回答人：chenyiwei

资产和负债的后续计量不适用《企业会计准则第18号——所得税》第十一条和第十三条的“初始确认豁免”，因此这些专项计划下的资产、负债公允价值变动仍需确认递延所得税资产或负债，与其日后的用途无关。

提问人：tjx9249 时间：2021-12-06 10:44:21

陈版，是想问20年计提的激励奖金计入了管理费用，在年末还尚未发放，通常在次年的汇算清缴前将奖金发放了都可以税前扣除，但是公司没有发，而是在21年去买了这个资管计划产品，那在20年年末的时候是否需要确认递延所得税资产

回答人：chenyiwei

如果要到2021年扣除，则2020年末可以确认递延所得税资产。

商誉减值测试及相关资产组的确认

4361、商誉减值测试及相关资产组的确认

提问人：a790258613 时间：2021-12-02 20:14:36

A公司通过非同一控制下的企业合并收购B公司100%股权，B公司主要资产为一块无形资产-土地，合并日B公司经评估确认的净资产公允价值为 1000万元，假设其中土地资产900万元，货币资金50万，应收账款50万，无负债。交易对价为1100万元，收购后编制财务合并财务报表确认商誉
100万元。A公司计划在这块地上新建两条生产线，收购后第一年未动工，第二年利用一部分土地建设了一条生产线，第三年生产线投产。
问题1：交易对价与公允价值差异100万元确认为商誉合适还是确认到土地价值中合适
问题2：若确认为商誉，在以后3个年度末商誉减值测试时，相关资产组如何确认比较合适
问题3：商誉减值测试时，若选择土地作为相关资产组，使用土地的评估值商誉不会发生减值，若选在生产线作为资产组，生产线所产生的未来收益有较大不确定性，很可能发生减值，如何进行判断？

回答人：chenyiwei

问题1：
涉及“单一资产实体”的收购时，对于其中核心资产的收购，是否构成一项业务合并。根据《企业会计准则第20号——企业合并(2006年)》及其应用指南和讲解“业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。比如，企业的分公司、不具有独立法人资格的分部等。”
就本项目而言，其股权实质上全部公允价值集中于其所拥有的土地使用权的可辨认资产，不应存在独立于可辨认资产而单独存在的商誉。取得控制权时支付的对价在扣除其他可辨认资产的公允价值后，剩余金额全部应归属于该项特定的可辨认资产，即土地使用权等，并随着该项特定可辨认资产经济利益的逐步消耗而转入损益。
对照《企业会计准则解释第13号》第二条规定，不论是从“业务三要素”识别的视角，还是基于可选的“集中度测试”，均可得出“主要资产仅包含一块
土地的被收购企业不构成‘业务’”的结论。
因此，此事项应作为会计差错进行调整，调整合并报表无形资产账面价值，在土地使用权尚可使用年限内摊销。
（参考：《企业会计准则解释第13号》第二条；《中审众环研究2020》之“问题3-2-1（收购‘单一资产实体’是否构成业务合并）”。）
问题2:

关于新收入准则下设备收入时点的确认问题

4362、关于新收入准则下设备收入时点的确认问题

提问人：quheqing 时间：2021-12-02 20:14:50

陈老师您好！公司是生产销售机器设备的企业，因为收入确认时点的问题存在不同的看法，请教陈老师帮提供一点意见。我们目前的做法
是：根据新收入准则要求：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，准则要求考虑下列因素：1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品，客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益。4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。5）客户已接受该商品。设备销售合同某些条款如下：合同总价款：96万（2台）。安装和培训：现场安装和培训五天。验收标准、方法及提出异议的期限：连续使用30 天视为设备正常工作，逾期30 天视为设备正常验收，出异议的期限：货到三十日内。结算方式：货到安装后每月支付货款计人民币玖万陆忏元整(¥96，000.00 ) ，十个月付清。论述如下：在结算方式上写到货到安装后每月支付9.6万元货款，即公司发货安装后即可享有收款权利，满足了上述第一条。根据物权法相关规定，动产的产权转移以交付生效，因此，客户在签收送货单时应该确定为取得了商品的法定所有权，满足上述第二条。公司交付安装后至正常验收期间，客户使用机器于生产制造，明显主导了该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，满足上述第三条。由于提出异议的期限为货到30天内，那么逾期30天视为设备正常验收仅作为一个兜底条款，以满足特殊性的要求。因此我们认为发货后30天满足商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户，也就是上述第四条。根据结算方式，货到安装当月可以收到客户首付款，表明客户已接受该商品，满足上述第五条。综上所述，公司在实际工作中设备的确认条件应同时满足三个条件：1）合同已经双方签字盖章；2）收到客户一笔首付款；3）发货后30天。请陈老师帮看看上面的结论是否合理，另外公司还有一些由客户出具的合同，验收报告在付清货款后才能给到，或者说经过相当长一段时间才能给到，甚至还有些客户就是一直不给验收报告，但是这些客户分期付的货款会在约定的时间到账。我们同样是按上述原则作收入确认时点的。

回答人：chenyiwei

主帖中的意见有一定可能性，但建议关注：

求助陈版！！！！！！

4363、求助陈版！！！！！！

提问人：1980ldy 时间：2021-12-02 21:40:31

陈版：
A公司将生产的机器设备销售给B工程公司，合同付款条款约定：“合同生效后支付标准以B公司和业主签订的付款方式付款，B公司收到款再付给 A公司，如B公司业主出现未付款或付款拖延等情况，B公司在未收到钱之前不予支付A公司任何款项，对此B公司不对A公司承担任何责任。”请问陈版：A公司收入确认如何考虑？

回答人：chenyiwei

首先建议考虑B公司是否在该设备销售交易中属于代理人？即实质上属于A直接向最终客户销售？
如果B公司不是代理人，只是将业主不付款的信用风险转移给A公司，则鉴于商品控制权在交付后已经转移，故应确认收入和结转成本。同时，在
针对应收账款计提坏账准备时，除了考虑B的信用状况以外，应穿透关注该业主的信用风险状况，一并纳入考虑。

请教收入确认的问题

4364、请教收入确认的问题

提问人：shao123sq 时间：2021-12-02 22:18:11

A公司是做贸易业务的，存在一类业务是采购钢材直接由A的供应商运输给A的客户，A与供应商签订的合同是将货物交付给A的客户前所有风险由 A的供应商承担，A与客户签订的合同是客户收到货前，风险全部由A承担。A公司在中间的毛利只有1% A在客户和供应商之间起到的作用是A会先支付货款给供应商，三个月后才向客户收款，目前企业按全额确认收入。想问下：1.这类交易是否有交易实质可以确认收入？为什么？
2.若可以确认收入应按全额发还是净额法？

回答人：chenyiwei

这类业务属于融资性贸易，其合规性存在较大疑问。目前的主流观点是对该类业务按净额法核算，甚至不排除直接运用金融工具准则而不是收入准则进行会计处理。

租赁土地青苗补偿费！1陈版求助

4365、租赁土地青苗补偿费！1@陈版求助

提问人：yqloveyj1314 时间：2021-12-02 22:44:46

我公司为开发项目，新建厂房，向村委会租用土地20年，已经支付的青苗补偿、迁坟补偿费500万元，在承租协议签订后，清表期间支付该补偿费。公司在2020年已经将该青苗补偿迁坟补偿费计入在建工程，2021年公司运用新租赁准则，在该使用权资产-土地，与转固的厂房折旧年限一致的情况下，是否一定要将该青苗补偿、迁坟补偿费在2021年转入使用权资产中作为初始成本进行摊销，还是可以放在固定资产进行折旧。

回答人：chenyiwei

青苗补偿更多地是与取得租赁期内该土地的使用权相关，而不是与房屋建筑物的建造相关，因此并入使用权资产的成本更合理。

求助陈版：关于公司“以旧换新”收入确认的问题

4366、求助陈版：关于公司“以旧换新”收入确认的问题

提问人：tianlipengheta 时间：2021-12-02 23:33:47

陈老师，我们有个客户时做机器设备的，毛利在50%左右，企业是为了抢占客户资源，有一种销售模式：以旧换新销售设备，具体形式是，一个合同，同时有销售价格及回收价格，回收的设备大部分是之前销售给客户的机器，回收价格为客户固定资产的账面价值。这样存在以下两个现象： 1、收购进来旧设备按客户固定资产账面价值，明显高于当初卖出的成本，明显不公允；

子基金是否需要合并

4367、子基金是否需要合并

提问人：梦晓gxn496 时间：2021-12-03 09:32:54

基金公司（开曼设立的伞型基金公司）B针对A公司专门设立一专项子基金，A公司作为此专项基金的唯一有限合伙人，并享有投资权（其中,专项基金为基金公司B针对A公司发行的一只专项子基金,但并非独立于基金公司B的法律实体, C代表该专项基金进行签约）。以此专项基金用于参与境外公司B（开曼）与境内公司E的融资。（此子基金无独立报表）
专项基金名称：子基金
子基金聘请一家公司担任本子基金的管理人，负责子基金的资产管理和投资决策。
投资目标：除非本子基金过半数参与股股东书面同意,本子基金应为专项基金, 单一投资项目为前述优先股，
在处置投资项目时,管理公司应当作出处置方案并书面通知全体参与股股东,提供供各参与股股东评估处置方案的充足信息。若过半数参与股股东在收到通知后14个工作日内不同意该处置方案的,管理公司不得执行。
子基金期限：本子基金经营期限自首次认购期届满之日起 3 年届满。
认购手续：首次增加认购期限为1年，第二年开始每年向子基金增加现金认购。管理费的支付：子基金每年收取管理费。
分配：管理公司应当尽力在子基金期限结束前处置资产并在清算前完成分配。子基金的资产扣除届时产生的有关费用和成本后,应当按各参与股股
东的持股比例进行分配。
若管理公司未能完全出售或处置全部资产,董事会有权在以下情况下决定向参与股股东进行实物分配:(a)在子基金期限届满前,经参与股股东同意;或
(b)在子基金期限届满后。

回答人：chenyiwei

提问人：梦晓gxn496 时间：2021-12-07 19:32:09

我还有一些疑问点：

依据投资协议，A公司每年度支付给开曼伞形基金公司管理费，管理费已考虑基金日常运营费用，不再支付其他费用。依据协议约定开曼伞形基金公司不收取表现费。

5、依据投资协议，A公司每年度支付给开曼伞形基金公司管理费，管理费已考虑基金日常运营费用，不再支付其他费用。依据协议约定开曼伞形基金公司不收取表现费。
请问这个专项基金是否理解为通道呢？

回答人：chenyiwei

提问人：4genhuochai 时间：2021-12-10 17:04:20

陈版，请问一下上述案例，虽然达到实质控制，但该专项基金为通道，是否可以不将专项基金纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

既然是实质控制，当然应纳入合并。

采购中涉及现金折扣的处理

4368、采购中涉及现金折扣的处理

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-12-03 09:34:36

请教陈版，关于商场联营模式是否包含租赁成分的问题

4369、请教陈版，关于商场联营模式是否包含租赁成分的问题

提问人：william3 时间：2021-12-03 11:02:04

A公司是一家服装生产企业，与B商场签订联营协议：由A公司向B商场支付销售提成、管理费（按店铺面积*平米单价）等费用，B商场提供场地给 A公司经营门店，此外未单独约定场地租赁费事宜。虽然对于前述管理费是否包括租赁部分协议未说明，但我们仍基于该部分考虑该协议是否包含租赁成分。
对照协议中约定与准则：
B商场能够确定营业时间，并可按照经营需要进行调整，A公司应予配合；A公司必须配合B商场于指定的时间开业和营业。此条很可能表明A
公司不具有控制使用权-变更资产产出时间的权利。
未经B商场书面同意，A公司不可擅自改变经营品牌货经营范围；不可将该店面转租、分租、转让、转借他人或与其他商户调换使用。此条很可能表明A公司无权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式
基于上述条款，我们判断该联营协议中不包含符合准则要求的租赁成分，无需确认使用权资产。请教一下陈版上述判断是否准确？
此外还想问一下续租选择权问题，A公司与C商场签订有商铺租赁协议，该协议租期3年，协议中未约定续租选择权。A公司对该门店进行装修，且根据品牌升级计划，1-2年会对门店进行重新装修，对于更换货架、灯具部分直接费用化，其他部分计入长摊，但摊销期一般不超过2年。A公司认为由于合同中未约定续租选择权，商场租金变化较快，且对于续租商场门店位置也可能发生变化，且公司销售战略每年都会进行更新，因此难以确定实际续租情况，因此在确认使用权资产的时候对续租选择权不进行考虑。陈版认为上述论据是否充足？

回答人：chenyiwei

请问下使用权资产的问题

4370、请问下使用权资产的问题

提问人：jmll 时间：2021-12-03 11:23:51

2021年新租赁准则的应用需要确认使用权资产，合同租赁期2019年11月1日至2024年10月31日，要求每年12月20日将当年租金一次性支付，每年租金30000元，本年调整使用权资产时初始计量按照30000元加上剩余3期的租赁付款额现值 3000*（P/A,4.75%,3）; 这样处理对不对？因为期间是11月至来年10月，对于年度的期间问题怎么处理？还有付款不是在租赁期初付款，我按照期初付款的方式计算现值有没有影响？

回答人：chenyiwei

考虑不同计算方法的差异是否具有重要性，如影响不重大可以简化处理，视同租金是在每年年初或者年末支付的。

请教陈版主票折分摊政策的改变是否属于会计政策变更

4371、请教陈版主票折分摊政策的改变是否属于会计政策变更

提问人：辉哥2017 时间：2021-12-03 11:26:27

您好陈版主，A公司上游供应商为激励销售，在约定的结算周期内按照协议约定给予一定的采购返利，A公司原来的会计处理是收到票折时冲减存货金额，月末根据已实现销售情况，冲减相应营业成本。但由于涉及品类较多，票折分摊计算量巨大，简单的按照存货周转率计算结果不够准确，另外，A公司存货周转时间大约两个月左右，存货周转率较高，而票折一般结算时间较为滞后，实际收到票折时，其所对应的商品绝大部分均已完成销售，票折结算的周期一般大于商品周转周期，所以A公司拟将票折分摊政策修改为，在收到票折时全部冲减当期营业成本，不再在营业成本和存货中分配，同时也与同行业上市公司会计政策保持了一致。
请教陈版主，上述票折分摊政策变更是否具有合理性？票折分摊政策的变更是否属于会计政策变更？

回答人：chenyiwei

根据主帖中所述，上述票折分摊政策变更具有合理性，可以作为会计政策变更处理。

求助陈版，关于供应商已完工但尚未到达结算时点的劳务费用计提问题

4372、求助陈版，关于供应商已完工但尚未到达结算时点的劳务费用计提问题

提问人：Rightstar 时间：2021-12-03 11:34:03

陈版主您好：
请教一下，我们将我们工厂的场地和设备租赁给一家加工公司，由他在我们工厂的一个独立车间为我们将原材料加工为半成品。这也算是个委托加工业务，但基于使用我们自己场地和设备生产的特殊性，我们目前是把它当做劳务外包业务来处理的。
合同约定双方在每个月15号前对上个月加工劳务费进行确认，但确认依据为按照我们利用他们半成品生产出来产成品的入库数量（即我们的实际消耗量），由这个数量乘以每件劳务费再扣减租金等费用后作为最终结算的劳务费金额。我们对他们实际上每个月生产的半成品件数并未进行管控，想咨询一下，在财务上是否有必要每期针对他们已经生产但我们并未领用的半成品计提劳务费？让我们对是否计提难以确定的原因主要是，如果他们生产的产品不合格或者后续我们生产时不再领用他们的半成品，我们其实也是不会支付加工费的。

回答人：chenyiwei

鉴于主帖中将该业务定性为委托加工或者劳务外包，说明相关存货一直在本企业的控制之下，因此应当根据受托方完成规定的加工劳务单独进度计
提加工费或者劳务费。
对于“如果他们生产的产品不合格或者后续我们生产时不再领用他们的半成品，我们其实也是不会支付加工费的”，应当考虑出现这种情况的可能性是否很低。如果是，则不应以预期发生概率很低的事项作为影响会计处理的主要理由。

求助陈版，关于股权激励行权后企业所得税处理及股东尚未出资的少数股东权益确认问题

4373、求助陈版，关于股权激励行权后企业所得税处理及股东尚未出资的少数股东权益确认问题

提问人：wx_61a994d506e7 时间：2021-12-03 12:13:11

需要对少数股东权益进行调整，即资本公积和少数股东权益一增一减。提问人：wx_61a994d506e7 时间：2021-12-06 134347

提问人：wx_61a994d506e7 时间：2021-12-06 13:43:47

谢谢陈版回复，针对第一个问题是这样的。企业2020年4月实施股票期权的股权激励，确定行权价为6元，完成确定业绩完成条件后，可以于
21，22年的4月进行行权，所得税税率为25%。企业根据BS模型对股票期权进行估值，至21年4月对第一次可行权部分确认费用400万元（20年
300万，21年100万），并确认了200万的递延所得税资产。（借：递延所得税资产200万贷：所得税费用 100万资本公积100万）5月行权时，平均股价为20元，5月行权完毕后，6月企业提取资金到账上。根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算得出金额为1000万元。企业将累计确认费用递延所得税资产冲回（借：所得税费用 100万资本公积100万贷：递延所得税资产 200万），同时计算所得税时，调增本年确认费用100万，并调减了可扣除行权差额1000万的应纳税所得额。针对调减的1000万元，企业认为应该和研发费用加计扣除处理相似，形成的是永久性差异。处理分录为①：借：应交税费 250万贷：所得税费用 250万。但项目组认为超出累计确认费用400万部分应确认为资本公积，处理分录为②：借：应交税费 250万贷：所得税费用 100万资本公积 150万。请教陈版哪一项是正确的？

回答人：chenyiwei

项目组的意见基本合理。

同一控制合并

4374、同一控制合并

提问人：280842661 时间：2021-12-03 13:13:28

陈版主，请教一个问题，同一控制下企业合并，合并方确认初始投资资本公积不足，冲减未分配利润，在合并报表层面，需要将冲减未分配利润再恢复成冲减资本公积吗？因为被合并方是亏损状态，资本公积恢复被合并方留存收益产生了资本公积。

回答人：chenyiwei

如果合并报表层面有足够多的资本公积（资本溢价或股本溢价）可供冲减的，则合并报表层面应恢复为冲减资本公积。

被政府收回无形资产-土地使用权对应的成本

4375、被政府收回无形资产-土地使用权对应的成本

提问人：kuaijiborden 时间：2021-12-03 13:47:46

请教一个问题，如果一个企业把之前购买的土地使用权被政府收回，收回之前地上有一定的设计、平整，建筑等支出，其中土地购买的支出和村民补偿费等入了无形资产土地使用权，而设计，建筑等支出入了在建工程，收回过程中的协议上说明是对土地使用权和地上支出的补充，想探讨一下，这种支出是作为资产减值损失处理，还是作为营业外支出处理，怎样和得到的政府补偿金产生的营业外收入对应。

回答人：chenyiwei

既然前期“土地购买的支出和村民补偿费等入了无形资产土地使用权，而设计，建筑等支出入了在建工程”，那么被收回时，将补偿款与上述无形资产、在建工程账面价值之间的差额确认为资产处置损益。

高管购买雪茄柜是否算办公用品计入固定资产？

4376、高管购买雪茄柜是否算办公用品计入固定资产？

提问人：bearsissi 时间：2021-12-03 14:31:46

求助陈老师和各位老师，我司高管购买雪茄柜，金额大约在1万5左右（超过我司固定资产最低值2000元），我判断不满足固定资产的定义（与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业），属于高管的个人消费，我建议是计入业务招待费中，请问是否正确？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。另外如果是用于其个人消费而不是招待客户的，应计入职工薪酬费用并一并计缴个人所得税。

关于供电局减免的电费的会计处理

4377、关于供电局减免的电费的会计处理

提问人：你要的7 时间：2021-12-03 14:52:32

请教陈版，一家制造型企业，目前收到了供电局出具的一份确认函，根据该确认函，供电局在当期合计为企业退还了200万左右的电费，但该电费不是实际返还现金的方式，而是直接通过减免应缴电费款项的方式（如当月开票时，会直接按减免的电费款进行开票），想请教陈版这种情况下，减免的电费应该如何进行账务处理呢。我自己的理解是，为了防止当月的成本出现异常波动，可以按正常的电费金额计入成本，并同时将减免的电费计入其他收益或营业外收入，个人更偏向于计入营业外收入，因为类似于直接减免的税款，并非在征缴环节发生的，希望陈版给予解答，谢
谢！！！

回答人：chenyiwei

具体减免的原因是什么？是因为本企业财务困难进行债务重组，还是依据政府的纾困政策，或者其他原因？如果属于债务重组的，则应确认为投资收益。

提问人：你要的7 时间：2021-12-14 13:29:06

不好意思陈版，这么晚才看到回复的，首先谢谢您的回复，其次针对您的回复内容再补充一下具体内容。减免的原因是为了落实关于“将国家电网范围内的产品有市场的重点工业企综合用电成本均价逐步降低到0.6 元/千
瓦时左右”这样的规定，相关企业需满足相关累计用量、产值以及税收等方面的要求，因此供电局针对这些满足条件的企业会给予一定的电费减免优惠。按照您前面的回复内容的话，是比较符合冲销售成本这一做法的。不过还是想问下为什么不能够计入其他收益或营业外收入这种，然后采用总额法的方式来体现这笔减免的电费，个人感觉这样会更好些，对当月的电费成本进行分析时，也不会波动太大。

回答人：chenyiwei

这种情况不是政府补助，而是商业性/交易，类似后续折让。

请教各位老师，不能终止确认的二类和商业承兑汇票，划分账龄的实际操作是怎样的？

4378、请教各位老师，不能终止确认的二类和商业承兑汇票，划分账龄的实际操作是怎样的？

提问人：Ghost望舒时间：2021-12-03 15:26:06

假如20年年底收A公司的不能终止确认的票据余额是50万，19年A公司应收账款账龄为1年以内20万，1-2年40万。20年底A公司应收账款账龄1年以内30万，是否可以认为20年底应收票据的账龄为2-3年40万，1-2年10万？这样划分账龄是否过于保守？

回答人：chenyiwei

不建议简单地采用此类方法推算。如果客户以开出票据的方式结算应收账款的，则其账龄应与原应收账款合并连续计算；除此之外，根据开票日单独计算应收票据的账龄（当然更合理的方法是根据是否逾期以及逾期天数）。

新租赁准则下内部租赁问题

4379、新租赁准则下内部租赁问题

提问人：desolatewind0 时间：2021-12-03 16:56:08

请教陈版主，新租赁准则下，需对一年以上的租赁事项确认使用权资产。企业集团内部租赁，是否需执行新租赁准则。从合并层面，内部租赁最后互相对抵，新租赁准则对合并报表不会有影响。如果对内部租赁，单体层面执行新租赁准则，平常合并时又需将单体报表还原成非执行新租赁准则的状态再做对抵，增加了合并难度。请问，目前，对于内部租赁，准则有无简化处理的相关规定？

回答人：chenyiwei

由于目前企业集团审计多数要求全级次出具报告，因此对需要单独出具审计报告和对外报送财务报表的每个单独会计主体，在其自身报表中均应当全面执行包含新租赁准则在内的全部企业会计准则，也就是作为承租人需按新准则要求确认使用权资产和租赁负债（短期租赁和低价值资产租赁除外）。
但是，由于新准则下，对于出租人而言构成经营租赁的场合下，承租人和出租人对于同一租赁事项的会计处理并不对称，由此导致合并报表编制时不能直接抵销内部租赁交易。此时需先将承租人在其个别报表层面按照新租赁准则所作出的会计处理冲回，再按原准则下关于承租人对经营租赁会计处理的规定重新进行会计处理，经过该调整后才能实现内部经营租赁交易的抵销。

权益法核算投资收益是否可以认定为经常性损益

4380、权益法核算投资收益是否可以认定为经常性损益

提问人：wx_610cd880d2c7 时间：2021-12-03 17:18:44

请教陈版主和各位同行：
被投资单位为一资管产品，公司持有被投资单位49%股份，按照权益法核算。
现被投资单位执行新金融工具准则，对投资产品按公允价值计量，公允价值变化计入利润表。那么公司按权益法核算计算的投资收益，是否可以作为经常性损益列报？
是否有案例可以分享？感谢！

回答人：chenyiwei

应考虑本企业投资于该资管产品的目的、该资管产品的投资方向和投资策略等因素，关注该资管产品是否为本企业进行财务性投资的通道。
一般理解，如果该资管产品在其自身报表中“对投资产品按公允价值计量，公允价值变化计入利润表”，即其底层资产多为财务性投资，则本企业依据权益法核算确认的在该资管产品损益中应享有或分担的份额属于非经常性损益的可能性较大。

提问人：wx_610cd880d2c7 时间：2021-12-06 13:42:39

谢谢陈版主回复！
资管产品自身的审计报告中，将其投资的产品均作为长期股权投资核算；
本企业投资于该资管产品，因具有重大影响，所以也一直作为长期股权投资核算。但是确实该资管投资的项目，和本企业主营企业无直接关
联。
请问下，是否有可能作为经常性损益核算的空间？谢谢！

回答人：chenyiwei

另需要考虑该资管产品的投资策略，是长期持有还是短线买卖；是否更关注财务性收益而不是长期性收益等。

请教陈版商誉确认问题

4381、请教陈版商誉确认问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-12-03 18:20:21

企业持有的长期股权投资在未达到控制的情况下，不能在别个报表中确认商誉的原因是否可以理解为：

回答人：chenyiwei

对被投资方无控制的，不仅是商誉，其他可辨认资产、负债项目也都不能单独确认，这是因为这种情况下对被投资企业只能采用权益法核算，而不能再用比例合并法所导致。
商誉是多种因素综合作用的结果，但其核心内容是两项：（1）持续经营因素的公允价值；（2）协同效应的公允价值。上述（1）并非子公司所独有，但（2）是子公司独有的，因为协同效应只有在能控制被投资企业，将其纳入本集团的财务和经营体系一体化运作时才能体现出来。

请教陈版，加一期的审计报告是什么样式的呢？

4382、请教陈版，加一期的审计报告是什么样式的呢？

提问人：gasjw 时间：2021-12-03 23:37:30

陈版，麻烦您，最近在做区域市场挂牌，出现了基准日后股改前股权变更情况，交易所要求加审一期，不知道这个加审一期是在两年一期的基础上把日期再延后一个月还是直接出一个一个月的审计报告，亦或是出一个股权变更描述的专项审计报告？实在没什么概念，万分感谢。。。

回答人：chenyiwei

这个问题没有专门规定，尤其是针对区域性股权交易市场。建议与拟挂牌的区域股权交易市场的相关管理、审核机构进一步沟通明确其具体要求。

求助陈版主关于母子公司票据抵消的问题

4383、求助陈版主关于母子公司票据抵消的问题

提问人：胡机智时间：2021-12-04 01:25:17

母公司作为出票人，开具银行承兑汇票给子公司，在母公司账面为应付票据，子公司为应收票据，金额200万。
子公司把这一批票据进行了背书，在子公司的账务处理中，我们把本期已背书未到期，承兑行为非6+9银行的银行承兑汇票进行了还原，借：应收票据22万，贷：其他流动负债22万。
请教陈版在合并层面，对于这一批票据，该做怎么样的账务处理。是把还原的票据在合并层面冲掉吗。应收票据和其他流动负债在合并层面同时减
少22万吗？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，应将子公司个别报表中的应收票据和其他流动负债对冲，保留母公司个别报表层面的应付票据。因为合并集团对外负债是以票据形式出现的，今后到期日时持票人提示付款，由母公司作为付款义务人（承兑人）负责结算。

请教陈版，清产核资调整分录的入账依据

4384、请教陈版，清产核资调整分录的入账依据

提问人：事务所小青年时间：2021-12-04 09:08:24

请教陈版，现遇到一家供水公司做清产核资专项审计，其中账面存在约3000万的在建工程，政府出具的几个文件显示，该在建工程系供水公司帮政府代建的供水管网工程，资产权属属于政府部门，供水公司可以无偿使用，同时企业账面挂账2300万元专项应付款，根据企业会计表述，这部分专项应付款也是政府拨款用来建设官网工程的，但是每笔款项与在建工程无法一一对应。
现在企业的方案如下：

对于上述调账，我们应该还要拿到哪些调账依据？

3、对于上述调账，我们应该还要拿到哪些调账依据？

回答人：chenyiwei

虽然“在建工程系供水公司帮政府代建的供水管网工程，资产权属属于政府部门，供水公司可以无偿使用”，但鉴于此类资产的专用性，只有供水公司可以使用，因此事实上可以理解为政府对该供水公司管网建设的补助，或者政府对该公司的资本性投入。相应地，所购建的管网由该供水公司所控制，应确认为该供水公司的固定资产（注：假设本案例不适用PPP特许经营权模式，下同）。这与该管网名义上权属属于政府无关。
建议与当初发文和拨款的政府部门沟通，明确其拨款性质和是否需要偿还，以及是否需经过政府层面的验收等，将管网资产及时转固并计提折旧，将专项应付款视情况转为政府补助或者递延收益。

提问人：事务所小青年时间：2021-12-07 10:42:25

@chenyiwei 感谢陈版，目前企业与政府谈判的方案是：代建的管网属于政府方，需要经过审计验收，企业从账面剥离，同时对应的专项应付款也同步剥离；对于相关调整的支持文件是企业与政府方沟通，列式相关管网资产以及专项应付款的一一对应明细以及金额，向政府方提出剥离支付业务免除的申请，现在请问陈版，如果政府方在这种类似的申请中，批注“同意申请”等类似语句，是否可以作为清产核资审计调整的做账依据？是否需要执行其他替代程序

回答人：chenyiwei

鉴于该类管网的专用性，也是本企业供水的必要基础设施，因此建议考虑完全剥离是否合适？即使法律上完全剥离，会计上是否仍需确认一项对基础设施的使用权资产？

模具转固时点判定

4385、模具转固时点判定

提问人：yplxzg 时间：2021-12-04 11:46:05

陈版，您好，
案例背景如下：某医疗器械企业研发部门采购的模具实物存放在外协供应商处试模打样（试模打样阶段作为在建工程核算，该阶段时间大于1 年），直至研发部门确认生产出可以满足医疗器械行业监管要求的量产上市销售产品（该时点达到预定可使用状态，转为固定资产核算）。
上述会计处理是否合理？对于转固时间大于1年的在建工程实务中有什么需要特别注意的点？

回答人：chenyiwei

模具本身是一项独立的资产，购入时即已达到预定可使用状态，应单独作为一项固定资产，但其在研发期间的折旧摊销可以计入对应研发项目的研
发支出。不建议长期在在建工程挂账。

土地使用权转投资性房地产

4386、土地使用权转投资性房地产

提问人：chenjinliang19 时间：2021-12-04 15:05:31

请问陈版主
公司自己持有一片工业用地，因有部分面积闲置，故将闲置的部分土地出租给其他公司。
该部分出租的土地是否应该按出租面积占总土地面积的比例，从“无形资产-土地使用权”重分类部分金额到“投资性房地产”？
当时取得土地时发生的契税，勘测费属于取得该项土地使用权的必要支出，已经计入了土地使用权中，该部分金额是否也应按出租面积占总土地面
积的比例进行重分类。

回答人：chenyiwei

现行的投资性房地产准则并未将“已出租的土地使用权”归入投资性房地产。因此将其作为投资性房地产核算要很谨慎，一般不建议这样处理。建议关注土地转租的合规性，出租是否仅为暂时性的，以及是否可能被认定为闲置土地而被收回等。

股份支付涉及对赌协议时如何确定股份支付的比例

4387、股份支付涉及对赌协议时如何确定股份支付的比例

提问人：hecan 时间：2021-12-04 19:03:57

陈版，您好，向您请教一个问题：某公司支付15.8%的股权收购一家公司，属于非同一控制下的业务合并，其中2.6%的股权为授予高管的股份激励，剩余股权为收购公司的支付对价，但企业新签订一个对赌协议，约定被收购方如果完成不了将收回7.8%的股份，目前争议点是预测被被收购方无法完成对赌，将会回购股份，那之前确定的2.6%的股权激励是否只能按照1.3%计算呢？还是股份支付按照2.6%计算，后期实际完成不了再重回？

回答人：chenyiwei

股权激励费用确认的前提是预计在等待期内能够满足服务期限条件和非市场业绩条件。建议了解股权激励与业绩对赌的关系，包括但不限于：

公司无研发项目，研发部门的人工等费用可以列支研发费用吗？

4388、公司无研发项目，研发部门的人工等费用可以列支研发费用吗？

提问人：wx_59c4b02d3a68 时间：2021-12-04 21:42:05

陈版主，公司研发部门细分为云计算平台技术研发部、人机交互技术研发部及装置平台硬件研发部，但无具体的研发项目，这些研发部门的人工薪酬、折旧费是否可以列支为研发费用？？

回答人：chenyiwei

研发项目一般需按项目归集。如果不能做到按项目分配归集，则可能需将研发部门的相关支出直接计入管理费用（非研发费用）处理。

其他权益工具投资转换为长期股权投资

4389、其他权益工具投资转换为长期股权投资

提问人：tcyanhuist 时间：2021-12-05 09:26:23

公司签署新的合作协议，将原持股80%但享有固定收益的其他权益工具投资，更改条款为持股80%同时派驻两名董事并委任一位总经理，小股东派驻一位董事，公司自此享有控制权和可变回报。公司于2021年1月1日将其纳入合并范围，纳入合并范围前其他权益工具投资账面价值500万元，经评估的标的公司净资产价值为1200万元（评估时点为2020年12月31日），请问于2021年1月1日纳入合并范围时，单体报表和合并报表分别如何处理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

条款更改前后，该项投资工具的现金流量风险特征、本企业所享有的权利义务等都完全不同，因此应当终止确认原先的金融资产，再按照变更条件后所享有股权的公允价值作为成本确认一项长期股权投资，据此按非同一控制下企业合并的原则进行个别报表和合并报表层面的账务处理。新确认的长期股权投资公允价值与原金融资产账面价值之间的差额计入投资收益。该原则同时适用于个别报表和合并报表层面。

提问人：tcyanhuist 时间：2021-12-21 09:40:18

回答人：chenyiwei

如2楼分析，这里作为其他权益工具投资的处理很可能不恰当。

同一控制下处置子公司

4390、同一控制下处置子公司

提问人：wwwjjjkkk 时间：2021-12-05 09:37:58

各位大神，请问这样处理对吗？
A公司为一国有企业，占B公司80%的股权，在2021年9月，A公司将B公司无偿划转至C公司（A和C为同一方控制），划转日A公司账面金额长期股权投资-B公司80万元。B公司净资产为110万元（实收资本100万元，未分配利润10万元），1-9月份的净利润为5万元。
A公司单体账务处理为：
借：资本公积 80万元
贷：长期股权投资 80万元A公司合并层面账务处理：
借：年初未分配利润 1
借：资本公司 8
借：少数股东损益1万元
贷：利润分配-其他10万元（利润表中的年初未分配利润5万元和当期净利润5万元）
C公司单体账务处理为：借：长期股权投资：88万元贷：资本公积 88万元
这样处理对吗？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。
A公司个别报表层面应达到的处理效果是：按照划出的长期股权投资的账面价值，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价，下同），盈余公积、未分配利润。
A公司合并报表层面应达到的处理效果是：继续合并B公司1～9月报表直至划出日（2021.09），在划出日按照B公司账面净资产的相应份额依次冲
减资本公积、盈余公积、未分配利润。

提问人：Veen贺1 时间：2021-12-07 10:05:11

陈老师，我看过您在其他帖子的回复，当时的说法是“出让方A按正常的处置子公司处理，在个别报表和合并报表层面可以确认处置损益，但转让作价金额如果高于公允价值的，则超出部分按权益性交易原则处理。
在最终控制方的合并报表中，需完全抵销A层面确认的处置损益和C确认的资本公积。理论上这两者的金额应一致。最终在最终控制方的合并报表
层面完全抵销该项内部重组交易的影响，视同未发生过。”
https://bbs.esnai.com/thread-5417871-1-1.html
在我看来这二者的性质应该是一样的，但是出让方处置差额的处理一个是计入当期损益，一个是冲减资本公积，这个我比较困惑，能麻烦您这边帮忙解释一下吗

回答人：chenyiwei

对于以无偿划转名义的，都是权益***易；以转让名义的，则考虑价格公允性予以分别处理。

亏损的框架合同，是否需要计提减值

4391、亏损的框架合同，是否需要计提减值

提问人：112233azq 时间：2021-12-05 11:55:38

公司目前与客户签订了一个框架合同，为客户搭建了一个生产线，通过客户产品验证后，正式签订框架合同，最初的几个月，因折旧、人工等固定成本较高，客户订单较少，导致前几个月亏损，随着生产稳定后，期后将正常盈利。
对于前面几个月的亏损，是否需要在各月度按照亏损合同的模式在每月末进行计提跌价？

求助陈版主-有关租赁收入会计处理问题

4392、求助陈版主-有关租赁收入会计处理问题

提问人：芒果爱学习时间：2021-12-05 13:03:25

陈版主您好，有个问题我想请教一下。我司是一个机器人公司，然后有一个主营业务是出租机器人，合同约定固定租期固定租金。我司目前对此业务的会计处理是出租时调拨出库，从存货转为固定资产核算，然后每月固定资产摊销作为主营业务成本，按照合同约定的租赁收入作为主营业务收入，请问这种处理是否正确，谢谢。

回答人：chenyiwei

如果日后的租赁构成经营租赁的，则你的理解基本合理。关键还是要判断租赁的类型是融资租赁还是经营租赁。

chenyiwei股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件”，有几个问…

4393、@chenyiwei股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件”，有几个问…

提问人：wx_61ac5c71e207 时间：2021-12-05 14:36:11

收到账面已减为0的联营公司的分红会计处理

4394、收到账面已减为0的联营公司的分红会计处理

提问人：helencrowhhy 时间：2021-12-05 14:48:29

求助：一联营长投以权益法核算，因为会计政策不同的原因，账面上已经将长投减记至0，此时收到被投资公司的分红，应该怎么处理呢？
被投资企业的收入比较稳定，按照其会计政策，每年都是盈利；而投资企业按照其会计政策，被投资公司的利润会调整为前低后高，因此，现在账面上根据目前调整金额的金额将其减记至0，但是本期收到了被投资公司的分红。
收到分红本来应该作为长投的损益调整处理，但是现在长投已经是0了，是否可以先做资本公积处理，等到长投金额恢复之后，再从资本公积转出来？

回答人：chenyiwei

这种情况严格来说是不应出现的，因为根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十一条规定，在权益法核算时，“被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。”因此，建议首先判断前期的权益法核算是否构成了一项前期差错。
如果确定该情况是合理的，不存在前期差错（但如前所述，这种情况预计很少见），则在收到分红时确认投资收益。同时仍需谨慎考虑是否应当恢
复正常的权益法核算。

提问人：helencrowhhy 时间：2021-12-07 12:01:05

是这样的，被投资企业不认可新准则，所以被投资企业账面是盈利；投资方把被投资企业的报表调整为新准则后，根据被投资企业的净资产把长投减记至0；然后收到被投资企业分红，会计处理就很纠结。投资企业调整的被投资企业报表、与被投资企业账面报表，两者差异因为会计政策不同，存在时间性差异。被投资企业账面报表利润比较平稳，而投资企业调整后的报表利润是前少后高。

回答人：chenyiwei

也只能这样处理了。

请教陈版主，为客户购买工程项目专用设备是否能计入固定资产？

4395、请教陈版主，为客户购买工程项目专用设备是否能计入固定资产？

提问人：藤椒时间：2021-12-05 15:21:52

请教陈版主：
背景：XX公司有一批1000多万的固定资产，主要是XX公司根据客户工程项目的需要，为项目建设采购专用资产，根据相关合同，XX公司在账面分期确认工程项目收入，同时按照收入确认期间对该资产计提折旧并计入成本。
疑问：企业账面按工程项目期对该固定资产计提折旧，因折旧期限到期时，该设备的使用权很可能转移至客户处，想问陈版主，XX公司将该资产计入了固定资产的账务处理是否合理，是否应该将其计入其他非流动资产并按照工程施工分期确认成本。

回答人：chenyiwei

如果确定某项设备是专门为承接客户的某个工程项目而购置的，该工程完成后预计不会再有其他用途（例如，预计在可预见的未来不会再承接需要用到该设备的工程项目，或者合同约定该设备将归客户所有），且该工程合同价格足以补偿该设备的购置支出，则该设备应作为合同履约成本相关资产，列报为存货或者其他非流动资产（根据预计工程期间长度而定），在预计工程期间摊销该项资产成本，计入施工成本。

请教，期后回款年报不计提坏账的可行性

4396、请教，期后回款年报不计提坏账的可行性

提问人：心海拂清风时间：2021-12-05 16:34:36

请教下陈版，最近看到某上市公司公告的北京证监局处罚案例如下，期后回款年报是否可以不计提坏账准备？立方数科股份有限公司、汪逸、马超、樊立、项良宝：经查，立方数科股份有限公司（以下简称立方数科）存在以下违规事项：1.在京陇节能建材有限公司（以下简称京陇节能）及相关方承诺还款并提供担保，且京陇节能于 2021 年 1 月 28 日已归还全部欠款的情况下，立方数科 2020年年报仍对京陇节能其他应收款计提大额坏账准备的相应账务处理不合理。
个人理解：该处罚欠妥当，即使2021年期后回款了也不能代表2020年年报12月可以不计提坏账甚至冲回以前年度的坏账准备，企业是按照账龄计

回答人：chenyiwei

破产重整的企业，生产经营许可能作为无形资产出资入账吗？

4397、破产重整的企业，生产经营许可能作为无形资产出资入账吗？

提问人：审计小达人时间：2021-12-05 17:22:24

现在遇到个实务问题，一家破产重整企业有某材料50万吨/年的生产经营许可，现在新股东要增资进来的时候，老股东提出要把经营许可作为该破产重整企业的无形资产出资入账，现在这个经营许可国家确实很难批了，请问这种处理可以吗？如果这样不能处理，如何把老股东的该经营许可作价呢？

回答人：chenyiwei

老股东在与新股东谈判入股价格和股权比例时，可将该项具有稀缺性的许可事项的估值纳入考虑。但该被投资企业本身不能将该许可作价入账，这是违反历史成本原则的。
如果新股东根据双方约定，仍按考虑了该许可证价值后的作价金额出资，则溢价出资额计入资本公积，由新老股东共享即可。

被审计单位向中介机构租赁家庭住房作为员工宿舍是否适用于新租赁准则

4398、被审计单位向中介机构租赁家庭住房作为员工宿舍是否适用于新租赁准则

提问人：天堂茑时间：2021-12-05 18:09:11

陈版您好，被审计单位向中介机构租赁了十几套房子居住用房用于员工宿舍使用，租赁期为五年，租金价格每平米15元，求助被审计单位这种租赁是否适用于新租赁准则，如果使用新租赁准则如何确定使用权资产的入账价值。

回答人：chenyiwei

同样适用新租赁准则。根据租赁期内各期应付租金的折现值对租赁负债和使用权资产进行初始计量。当然，如果该项租赁对整体财务报表的影响显著不重大的，也可以简化处理。

固定资产及存货的列示问题

4399、固定资产及存货的列示问题

提问人：余传长时间：2021-12-05 19:02:13

陈老师，您好，目前在实务中遇到如下问题，请您帮忙解答，谢谢
一、背景资料：A公司固定资产中有原值为1,124.00万元专用设备，该固定资产系A公司购入用于为客户建设相关工程项目的专用资产，根据A公司与客户签订的工程项目建设合同，A公司就该项目建设完成后，经客户验收合格即移交客户使用，A公司负责该项目后续5年的项目维护，A公司账面按照5年分期确认收入，该项目固定资产按照与收入确认一致的期间即5年分期折旧并计入成本。
二、个人意见：该部分固定资产实际为工程建设项目需要而采购并实际用于工程项目，工程项目完工后，该部分工程项目资产即为客户所有，账面
该部分固定资产净值即为尚未分期确认完的工程项目成本，该部分资产在工程项目列示更为合理。

回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5453090

请教陈版，关于分公司注销

4400、请教陈版，关于分公司注销

提问人：wx_61acddd7cae9 时间：2021-12-05 23:49:29

接受投资机构带回购义务的投资，会计如何处理？

4401、接受投资机构带回购义务的投资，会计如何处理？

提问人：musha0414 时间：2021-12-06 09:59:41

陈老师您好，有个问题咨询下：1，背景。公司接受投资机构的投资（5000万元），投资机构持股比例5%以内，公司及实控人对投资机构这笔投资负有回购义务（2024年未能上市则触发回购，回购金额按本金+年化6%利息），目前正在股改过程中。2，问题。《监管规则适用指引——会计类第1号》中提到“从被投资方角度看，由于被投资方存在无法避免的向投资方交付现金的合同义务，应分类为金融负债进行会计处理。”请问这个怎么理解？对有回购的投资是要确认一项负债减少净资产？这个回购的可能性，在股改时点是难以估计，还能确认负债么？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第十一条：“除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值）。如果最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。”
上述金融负债的确认，并不考虑实际被要求回购的可能性，只要存在被要求回购的合同义务，就应确认金融负债。该项金融负债只有在对应的现时义务解除时才能终止确认并转回资本公积。
在接受包含对赌条款的投资款时，除了按照常规方法确认实收资本和资本公积的增加以外，还应同时按照接受投资的金额，借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”，贷记其他应付款（回购义务）。在回购义务存续期间，逐年按照合同约定的利率计提该项负债的利息，借记“财务费用——利息支出”，贷记其他应付款（回购义务）。后续如果回购义务实际解除，则在解除该义务时，按照其他应付款（回购义务）的余额（本息之和）转入资本公积（资本溢价或股本溢价），不能冲回前期累积确认的利息费用。

制造业企业在销售环节中承运商给予的运输费折扣财务确认方式

4402、制造业企业在销售环节中承运商给予的运输费折扣财务确认方式

提问人：ft2229307 时间：2021-12-06 10:19:26

甲公司在收入财务确认环节一直采用FOB形式（报关单也采用FOB形式）：仅以货物销售货款金额在货物报关离岸以后确认收入。

6、甲公司在收入财务确认环节一直采用FOB形式（报关单也采用FOB形式）：仅以货物销售货款金额在货物报关离岸以后确认收入。
请问甲公司向客户收取的运输费与支付承运商公司实际运费之间的价差如何确认，是否应确认为其他业务收入-货运代理？

回答人：chenyiwei

在CIF模式下（假设相关商品出口后无需复杂的安装调试，下同），运保是单项履约义务，但是应注意在该项履约义务中，出口商（甲企业）是代理人还是主要责任人。从主帖情况看，甲企业属于代理人的可能性较大，因此可就该项履约义务对应的合同价款与支付给承运人、保险人的价款之间的差额确认为代理服务收入，列入其他业务收入。

提问人：chenyiwei 时间：2021-12-07 15:28:11

回答人：chenyiwei

回复楼上批注：CIF模式下，如果商品不涉及复杂的安装调试，验收也属于例行程序，则其控制权在装运港上船时就已转移给客户，此时的运输构成单项履约义务。

政府补助及固定资产净额法

4403、政府补助及固定资产净额法

提问人：guipingxuye 时间：2021-12-06 10:26:48

请教一个问题。实务中，企业购买了一个机器，100万，按残值率5%，即残值5万，分摊10年，每年9.5万的折旧。现在政府补助50万，企业按净额法，那残值继续按5万算，还是（100-50）*5%=2.5万？
我说一下我的观点。我认为，残值理论上应该按照报废出售时的价格减去相关税费等。实务中企业一般估计一个确定的比率作为净残值，比如
3%、5%。该比率虽然一般有一定的误差，但一般大差不差。所以我认为还是继续按5万计算净残值，除非有其他确凿证据证明2.5万更合适。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。预计净残值金额的会计估计理论上不受有无政府补助的影响。

关于收取延迟付利息收入记账科目的问题

4404、关于收取延迟付利息收入记账科目的问题

提问人：wx_5aa6257e410c 时间：2021-12-06 11:06:15

我方和客户均为非金融机构，收到客户支付的的延迟付款利息，在记账时，是冲减“财务费用”记入“财务费用-利息收入-存款利息收入”还是“其他业务收入-利息收入”？

回答人：chenyiwei

实务中多数是列入“财务费用——利息收入”。当然也可以作为资金占用费收入确认为其他业务收入，但不常见。

共享工厂账务处理

4405、共享工厂账务处理

提问人：liu0bin0 时间：2021-12-06 15:50:15

陈版主：
我公司是一家服装供应链公司，已搭建运营平台，平台包括1、自行开发服装平台软件供客户、供应商再平台中下单结算等，2、共享工厂，该工厂厂房由外部租入，机器设备由公司自行购置。公司运营模式为通过平台接单，材料由公司自行采购，将订单承包给相应的承包人完成制造，支付加工费给承包人，该承包人通过承包经营公司的共享工厂完成制造，工人由承包人负责。该种共享工厂平台运营模式有区分与传统服装制造

回答人：chenyiwei

首先建议梳理整体业务模式，确定其中包含多少履约义务（此处仅指由收入准则规范的部分，不含融资服务等由金融工具准则规范的部分，下同），以及针对其中的每一单项履约义务，本企业是代理人还是主要责任人。
从主帖情况看，本企业并不直接从事服装制造，其制造环节全部外包，因此按净额法确认收入的可能性较大，即仅确认各项代理服务收入和对外出租工厂的租金收入。在这种情况下，运营平台的全部相关费用，出租工厂的折旧费用（假设为经营租赁）等均属于营业成本。

请教报表附注长投中会计政策

4406、请教报表附注长投中会计政策

提问人：冰冰北冰洋时间：2021-12-06 16:10:15

@chenyiwei,陈老师，请教一下，会计报表附注中会计政策－长期股权投资“因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，在转换日，按照原持有股权的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入留存收益。”这个说法是否有问题，查了几个审计报告附注，有的说是记入当期损益，请陈版指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题应该是取决于在取得重大影响之前原先“三无”股权投资作为金融资产的分类和核算模式。如果是作为一项通用的会计政策表述，则应把两种情况都包含进去。

售后代管安排及运输费用

4407、售后代管安排及运输费用

提问人：tanhuan508 时间：2021-12-06 16:34:43

A为一家生产特殊设备的制造企业。其中外销客户B为贴牌商，A为ODM制造商。年末盘点时存在为B生产的产品，以A财务账面显示对B的预收款项，寄发函证。B回函显示不存在预收，期末仓库结存的产品已被B买断。
根据收入准则规定的售后代管安排必须同时满足下列条件：一是该安排必须具有商业实质；二是属于客户的商品必须能够单独识别；三是该商品可以随时交付给客户；四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。A生产的产品依照B的要求报关发送给指定客户，满足条件一；A生产的产品为B指定品牌，年末盘点时可单独识别，满足条件二；期末结存的产品已完成生产，可随时交付，满足条件三；A与其他客户签订的销售合同一般会约定出售的产品为A自主品牌，即A不能自行将为B生产的产品提供给其他客户，满足条件四。
综上对B的销售是否属于售后代管安排？
如是，收入确认的时点如何确认？
该批商品尚未完成出口、报关等流程，期后为该批产品发生的运输、报关、保险等费用，是否应计入营业成本？

回答人：chenyiwei

除了满足一般的“售后代管商品”的条件以外，应重点关注：

关于冲减留存收益的问题

4408、关于冲减留存收益的问题

提问人：hbwgh 时间：2021-12-06 16:35:21

陈老师好：在相关书籍中，有时候会看到，XXXX不足冲减的时候冲留存收益，有时候说的是依次冲减，即先冲盈余公积，再冲未分配利润，有时
候说按比例冲销，即按照10%和90%的比例冲销，请问正确情况应为如何冲销？

回答人：chenyiwei

涉及权益性交易直接调整权益的，均为“依次冲减”；涉及损益性交易（包括正常情况下的损益性交易因会计政策变更或者前期差错更正等原因导致直接调整期初留存收益的情况）是按比例分别调整盈余公积和未分配利润。

通过增持，孙公司变为子公司的合并处理

4409、通过增持，孙公司变为子公司的合并处理

提问人：ZH明逊时间：2021-12-06 16:51:46

陈版您好：甲集团公司下属ABCD四个公司，A持有B100%,B持有C60%，D持有C40%.2021年8月A增持C70%,B持有C5%，D持有C25%. B公司处理：单体层面9月份开始将持有5%部分划分为其他类金融资产按公允价值核算；合并层面期末合并报表只合并C1-9月利润表。
A公司处理：合并层面需要调整期初数，即期初在原来的基础上再增加C10%的权益调整。期末合并分两段计算1-8月按持有C10%，9-12月按持有C70%合并。
您看上述这么理解是否正确？是否还有其他需要关注的事项呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

对B公司可以这样理解；对A公司，原本就可以控制C，所以这种情况下对A属于收购少数股权，不调整前期比较数据，而仅将增持10%股权的成本和对应的C公司账面净资产份额之间的差额调整权益。另外该事项属于甲集团内部股权调整，对甲集团的合并报表完全没有影响。

求助陈版主，按期间确认收入的疑问。

4410、求助陈版主，按期间确认收入的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-06 17:17:17

污水处理企业，合同总收入2000万元，合同总成本1600万元（设备1000万元，安装等600万元）。整个合同为一个单项履约义务，按期间确认收入。
2019年买入设备1000万元，放在现场，本公司验收，未进行安装及施工；
2020年安装施工费100万元；
2021年发生成本500万元并验收交付，客户只在2021年验收。
2019年确认主营业务成本1000万元；收入1000/16002000
2020年确认主营业务成本100万元；收入100/16002000
2021年确认主营业务成本500万元；收入500/1600*2000

回答人：chenyiwei

首先要关注：这种情况下按一段时间确认收入是否恰当？在新准则下，这类交易按一个时点确认收入的可能性很大，尤其是在整个合同只包含一个
单项履约义务的情况下。
其次，即使可以在一段时间内确认收入，但2019年内只是购入了设备，未进行安装及施工，则此时2019年内不应确认收入，最多只能考虑是否满足新收入准则应用指南【例21】所述情形（调整后的投入法）。

买大赠小

4411、买大赠小

提问人：zhs7403 时间：2021-12-06 17:41:49

请教您，商贸企业买大赠小，但由下属两个小微企业发货（为享受小微优惠政策）。客户充值卡的金额给母公司，比如一个商品1000，一个100，由于赠品质量问题（主产品没问题），客户要退回赠品，当时买大赠小按照两项履约义务分别确认收入1000和100，充值卡刷了1100。赠品质量问题退还，为了减少纠纷，公司按照单件产品的标价150退还了卡内的金额，那么客户充值卡多退的50，贷方合同负债，由于2家分别发货，合并冲收入没问题，个别报表如何处理？因为赠的那家收入不够冲的，冲销售费用，合并口径重分类到收入借方？此外，集团母公司统一收充值卡，但指派下属小微企业发货，那么集团确认收入总额法还是净额法合适？

回答人：chenyiwei

个别报表层面的退款仍冲减收入（即使退款金额可能大于原先确认的收入），不应在个别报表和合并报表层面采用不同的处理原则。

提问版主IPO员工平台退出的会计处理

4412、提问版主IPO员工平台退出的会计处理

提问人：marshallshen 时间：2021-12-06 18:04:19

陈版主您好：
想请教下，实务中员工持股平台某员工退出，将股份转让给执行事务合伙人或其他合伙人。这种情况下，该名员工的确认过股份支付费用的金额是否需要冲回，获得股份的员工是否需要视同首次授予日，按照最近外部投资者的公允价值确认新的股份支付？还是保留原来的股份支付金额不变啊？

回答人：chenyiwei

“员工持股平台某员工退出，将股份转让给执行事务合伙人或其他合伙人”的具体原因是什么？该项股权激励是否设置了明确的服务期限条件，在约定服务期内离职就需退还激励股份（原价，或者原价+利息）？如果是，则可以将离职的原激励对象对应的已确认的股份支付费用冲回，同时获得股份的员工需要视同首次授予日，按照最近外部投资者的公允价值确认新的股份支付。
如果无等待期的，则离职的员工收回股份时，前期已确认的股份支付费用不能冲回。但新的激励对象需正常确认股份支付费用。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-41（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

提问人：marshallshen 时间：2021-12-09 09:42:00

感谢版主答疑。
所问的属于前者，员工是离职后退出持股平台，设定了明确服务期限4年，退出价格是原价+利息。
另外，版主我想问下，在IPO审核过程中，问询阶段提及相关问题的话，如未调整股份支付费用会被要求进行差错更正嘛，整体影响金额较小的话
可否进行模拟测算后，发表“不具有重大影响”的结论后，不予以调整？

回答人：chenyiwei

如果影响较小也可以考虑基于重要性原则是否可接受。原则上是应进行差错更正的。

请教陈版主，关于工程进度确认的审计证据。

4413、请教陈版主，关于工程进度确认的审计证据。

提问人：秦政轩时间：2021-12-06 19:23:12

陈老师，被审计单位是标的公司A，A与B因建造某项目X签订了EPC合同，目前需要确认A公司在2021年9月30日的资产状况，需要对该项目 X进行暂估入账，，但未取得过多内部证据，能否通过像承包方B函证，确定工程进度，由此工程进度对工程进行暂估入账？如果此进度A/B均表示认可，那是否还需要补充其他审计程序？

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理，但仍需注意核实B已实际发生成本的情况，并获取外部独立第三方监理的签章确认等，尽可能获取更多的外部证据予以交叉验证。

租车算是使用权资产吗

4414、租车算是使用权资产吗

提问人：lihan5089756 时间：2021-12-06 19:41:23

该单位本年签订了一份三年期的租车合同：租赁期确定，租车清单未注明某一辆车，只注明了某类型的车几辆，同时合同中有该字样如承租人原因 (车辆故障、车辆限行等)造成车辆停运，乙方（出租方）应向甲方免费提供与原车属于相同级别/相同型号的替代用车。该部分车辆是否该确认为使用权资产

回答人：chenyiwei
考虑以下几点：

能否确认投资收益

4415、能否确认投资收益

提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2021-12-06 23:00:12

请教万能的陈老师：
A公司出资投资一家地产公司，持有4%股权，A公司与地产公司的实控人签有业绩对堵协议，分别约定不同的业绩条件下对方向分配的利息收益。其实也就是变相的保本+收益（收益额有最低保证）。A公司将其作为FVTPL金融工具，持有期间对方单位分红（实际就是变相的利息，只是不知道咋算出来的，但是合同提前都约定好了）。请问陈老师A公司持有该项金融工具，收到分红时，如何作账务处理？

回答人：chenyiwei

收到的分红款如果无需退还的，可确认为投资收益。如果同时涉及本金收回的，则调整冲减该项金融资产的成本（部分终止确认）。

加气站向第三方缴纳的权益费处理办法

4416、加气站向第三方缴纳的权益费处理办法

提问人：Dorayu1020 时间：2021-12-06 23:11:19

请教陈版主，谢谢！
目前一个项目遇到如下的问题：
背景：A上市公司与某地交通投资集团B共同出资成立C公司，其中A公司持股51%达到控制，C公司及其子公司均算作A公司合并范围子公司进行并表处理。
D公司为交通投资集团B公司的全资子公司，E公司为C的全资子公司
业务：D公司与E公司签订合同，主要内容是E公司在高速路边建立加气站（前期建设、土地等实际投资均为E公司独立建设，所有权也属于E），但是D公司对于该地区的高速路具有经营权，并且也为之建立部分基础设施，因此D要每年根据E公司的实际销售量（采用阶梯式）收取权益费，E 公司次年按照阶梯规定的费用根据上年的实际销售量，支付给D公司。合同约定收取年限为8年。
问题：1、该业务实际属于关联方之间的交易，在编制报表的时候对于少数股东损益是否需要有特殊考虑？

求助陈版：租赁变更是否需开始确认递延所得税资产和负债？

4417、求助陈版：租赁变更是否需开始确认递延所得税资产和负债？

提问人：18001609141 时间：2021-12-06 23:39:20

陈版好， ifrs准则下，新租赁准则初始计量选择使用初始确认豁免原则不确认递延所得税资产和负债，但后续计量期间，因为租期延长而出现租
赁变更，针对租赁变更，是否需要开始确认递延所得税资产和负债？就不能再使用初始确认豁免原则了

回答人：chenyiwei

理论上是，这种情况应作为后续计量导致的差异确认递延所得税资产和负债的。当然，随着IAS 12的修订，以及日后中国企业会计准则很可能的跟
进修订，这个问题以后就不存在了。

ppp项目核算中关于进项税和销项税的核算影响

4418、ppp项目核算中关于进项税和销项税的核算影响

提问人：wxl8076 时间：2021-12-07 10:35:04

目前公司两个在建项目按照14号解释，建设期零毛利确认收入，运营期按照无形资产模式进行核算。现在实务中又有一个新的课题，如果建设期确认收入；运营期按无形资产模式，每年收到1000万可用性付费还需确认收入，但项目公司只有工程建设成本带来的进项税额，相当于实质上1项收入（1000*19年），两次销项税（建设期收入+运营期收入），1次进项税（工程建设成本），PPP项目的投资回报率只有6.5%左右，如果产生两次销项税额，企业税负也无法承受。

回答人：chenyiwei

这个问题主要还是税务上的开票问题。虽然建设期作为主要责任人需确认收入，但我理解此时因为没有现金流，PPP合同中对此也没有约定，因此这部分没有现金流入的建造收入似乎不应开票？建议与项目公司所在地的主管税务机关沟通确认。

汽车零部件开发费用收入确认时点判断

4419、汽车零部件开发费用收入确认时点判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-12-07 10:35:59

陈版主和各位老师好，某零部件开发和生产企业和整车厂签订了零部件开发合同，开发过程中的知识产权归整车厂，也就是说开发形成的零部件客户有权委托其他第三方零部件企业生产。零部件企业和客户签订的开发合同分为三阶段付款，一阶段首付30%，二阶段在零部件开发企业提供的工程样件经过主机厂验收后支付40%，对于工程样件的验收意味着整车厂验收了该零部件产品设计、工艺设计等，企业可以生产出符合要求的零部件。第三阶段在产品达到量产时点后支付剩余30%。在第二阶段到第三阶段主要是生产验证，验证企业是否具有量产能力，相关工装模具能否稳定连续生产出符合整车厂要求的零部件。想咨询下陈版主和各位老师，产品开发费收入该如何确认？
在工装样件验收合格后能否一次性确认收入？还是只能确认70%的收入？还是说要等产品量产后才能一次性确认100%产品开发收入？

回答人：chenyiwei

如果“对于工程样件的验收意味着整车厂验收了该零部件产品设计、工艺设计等，企业可以生产出符合要求的零部件”属实，则是否在二阶段验收通过时，实质性的开发工作已经结束，后续只是一些技术支持和服务工作（转入生产阶段）？如果是，可以考虑在二阶段验收通过时确认全部收入，并将成本全部结转，剩余30%款项确认为合同资产。

疫情减免，租金减免月份和租赁合同签订时间跨年的处理

4420、疫情减免，租金减免月份和租赁合同签订时间跨年的处理

提问人：ksmgt2002 时间：2021-12-07 11:16:26

请教各位老师，按照《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为或有租金，在减免期间冲减租赁收入。2021年10月，因公司所在区域发生疫情，当地政府出台政策，要求免除中小企业10月租金，但租金免除需要先报政府审批后，再与承租人签订租赁合同，实施租金免除，流程较长，预计将于次年4月完成。租金减免合同中明确免除租金的月份为2021年10月。租赁合同若在公司2021年年报公告前签订，该事项是否作为资产负债表日后事项，调整2021年的租赁收入？若租赁合同在2021年年报公告后完成签订，是否调整
2022年租赁收入？（预计公司免除的租赁收入占年租赁收入的3%）

回答人：chenyiwei

由于相关政策是在2021年10月出台，后续合同虽然在2022年2月签订，但相关的减免义务在2021年底已存在，因此该事项属于资产负债表日后调整事项，应据此调整2021年度的租金。同时，即使在年报批准报出日之前尚未签订合同，但也应当根据届时的可获得信息对减免金额作出合理估计，作为对2021年度租金的调整。

关于服务费收入的确认

4421、关于服务费收入的确认

提问人：709046552 时间：2021-12-07 11:17:13

陈版，我公司参与一项网站页面改版工作，合同分三次收款，1、签署15日内支付30%，10.5万元2、投入运行后15日内支付40%，14万元。

求助陈版，关于股权划转的问题

4422、求助陈版，关于股权划转的问题

提问人：qiupuzhen 时间：2021-12-07 11:29:22

陈版主，您好
据财税[2014]109号第三条规定显示，对于100%直接控制的居民企业之间，或者受一家或者多家居民企业直接控制的居民企业之间，涉及到账面资产划转股权问题时，只有具有合理的商业目的，在划转后的一年之内原股权所经营的各项经济活动不会改变，而且对于二者都没有在会计上确定相关的损益的，都可以选择特殊的税务处理方式。此外，国家税务总局公告2015年第40号等相关文件也对上述问题进行了规定。
我司现有一项业务：A是集团母公司，B和C是A控股的全资子公司，B下面有子公司D，现将无偿D划转至C，如果税务上按照以上所得税特殊性税
务处理的方式做，那会计上如何处理呢？
会计上，B需要编制合并报表，D公司出表时，合并报表做的处理：借：资本公积/未分配利润贷：D公司净资产，这样处理对吗？
C也需要编制合并报表，并入D时，借：D的净资产贷：资本公积，这样处理对吗？
此次操作的标的公司实际上不止D一家，有10家，规模大，我没有这方面的经验，在税务上需要注意什么吗？风险点在哪里？感谢陈版，职业生涯的指路明灯

回答人：chenyiwei
会计处理：
B（划出方）：个别报表层面按照对D的长期股权投资账面价值冲减权益（依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润，
下同），合并报表层面按照划出日D的归母净资产冲减权益（合并报表层面需合并B直至实际处置日）。
C公司（划入方）：个别报表层面按照C的划入日账面净资产确认长期股权投资成本，并贷记资本公积；合并报表层面需追溯重述前期比较数据。 A公司：个别报表层面按照B原先对C的长投账面价值，借记“长期股权投资——C”，贷记“长期股权投资——B”，合并报表层面不受影响。

其他权益工具投资后续处理

4423、其他权益工具投资后续处理

提问人：tingge 时间：2021-12-07 12:45:27

陈老师，同一集团内其他权益工具投资转让，取得的一方能否重分类为交易性金融资产？如可以，则在集团合并层面，是继续作为原先的“其他权
益工具投资”反映，还是作为后来的“交易性金融资产”体现？

回答人：chenyiwei

取得的一方，在其个别报表层面可以根据其自身持有意图确定其分类，不受原转让方分类的影响。
但在转入方和转出方共同的母公司的合并报表中，同样遵循“该指定一经作出不得撤销”的要求，即不论转入方在其自身报表中如何分类，但在合并
报表层面仍需还原到其他权益工具投资，后续公允价值变动和处置差额均不影响合并报表层面的损益。

债权投资

4424、债权投资

提问人：xuanfeng690321 时间：2021-12-07 13:36:53

债权投资核算的是一般债券类的金融资产，大额存单为什么属债权@chenyiwei ？

回答人：chenyiwei

债权投资的特点是：（1）合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排；（2）业务模式是持有以收取合同现金流量。因此大额存单也是完全符合的。如果存单期限超过一年，就是非流动资产，不适合于在“银行存款”或者“其他流动资产”项目中列报，只能列报为债权投资。

请教陈版主：关于质量问题而补发的货物会计处理与税务处理问题

4425、请教陈版主：关于质量问题而补发的货物会计处理与税务处理问题

提问人：TommyWang1 时间：2021-12-07 13:39:54

首先公司还在沿用企业会计制度，未实行新企业会计准则，在销售货物后，由于质量问题，公司的实际处理形式有以下三种（1）客户直接发照片视频等，一眼就能认出损坏不能使用的情况，公司直接补发一个新的货物（原货物未收回），会计处理为进销售费用-赔品费，同时按一定比例计算视同销售收入（货物为外购），缴纳销项税；（2）客户寄回货物，品质部确认能够修理的，领取的零部件等还是进入销售费用-赔品费（同样视同销售），而换取下来的零件就存放于修理人员处，未有后续管理；（3）损坏严重，直接领取一个新的货物发给客户，进销售费用-赔品费（视同销售），而换取下来不良货品就存放于修理人员处，未有后续管理。
对于以上三种情况，我的几点困惑，（a）对于以上三种情况是否应该确认视同销售？因为在签订合同时基本都有保修条款，为此产生的费用是否直接进销售费用-修理费即可，不用视同销售？（b）对于（2）（3）的情况，换下来的不良零件和不良成品应该重新按原来的价值入库（例如不良品库，调减主营业务成本），待真正报废时进项转出（对这些不良品形成一个后续管理），而新出库的零件或成品按新的价值重新入主营业务成本，根本不牵涉销售费用的事情，同时对于（1）的情况，是否也应该收回，做重新入库等操作？若收不回的话，新出库的货品按视同销售处理？

回答人：chenyiwei

限制性股票等待期的分红（可撤销）涉及的个税如何处理

4426、限制性股票等待期的分红（可撤销）涉及的个税如何处理

提问人：tjuzzy 时间：2021-12-07 14:00:43

假设授予限制性股票后，等待期进行了分红，按照税法企业代扣代缴20%个税，但是等待期结束没有达到解锁条件的话，员工需要返还分红，站在
员工的角度肯定按照税后金额进行结算，这样的话企业如何处理呢？

回答人：chenyiwei

一般不会出现这种情况，因为实际操作中所采用的方法不是员工返还已获得的股利，而是从回购价款中直接扣除这部分现金股利。如果确实出现了主帖中所述的情况，则说明这部分个税的影响还是由企业承担了，故应计入管理费用（职工薪酬费用）处理。

《瑞华研究》问题5-3-14（母公司从外部借款后转借给子公司的利息资本化问题）抵销分录

4427、《瑞华研究》问题5-3-14（母公司从外部借款后转借给子公司的利息资本化问题）抵销分录

提问人：1226829524 时间：2021-12-07 14:13:08

老师您好：问题5-3-14（母公司从外部借款后转借给子公司的利息资本化问题）中的抵销分录问题问题简述：
[size=14.6667px] 母公司从外部借款后转借给子公司，子公司将其利息资本化，在合并报表层面能否将子公司层面已资本化的利息不作抵销处理？
如果上述条件均符合，则可以认为在合并报表层面，就是合并集团借入专门借款用于符合资本化条件的资产的购建。相应地，在合并财务报表层面所确认的相关在建工程或固定资产价值中，仍应保留该项资本化的利息。但是对于本金的借入、偿还和利息收付等环节在母子公司之间产生的资金流动和内部往来余额，在母公司编制合并财务报表时，仍应按照常规方法予以抵销处理。
如果上述条件均符合，但母公司转借给子公司的借款与母公司从外部借入的款项之间存在利息差的，则在编制合并报表时，应将利息差部分对应的
资本化利息作为内部交易未实现损益予以抵销。我的问题是：
相关抵销分录是不是如下：抵销分录为：
母公司借：其他应收款贷：财务费用子公司借：在建工程贷：其他应付款合并抵销时：借：财务费用（利息收入）借：在建工程（差
额）相当于是多确认的资本化利息支出金额贷：财务费用 (实际利息支出)请老师指教，多谢。

回答人：chenyiwei

如果总体上符合合并报表层面利息资本化的条件，只是母公司转借给子公司的借款与母公司从外部借入的款项之间存在利息差的抵销，则直接按需抵销的息差做抵销分录：借：财务费用——利息收入，贷：在建工程即可。

求助陈版-持小股并表问题

4428、求助陈版-持小股并表问题

提问人：ironyclaris 时间：2021-12-07 15:13:33

陈版您好：
A公司有全资子公司B、C公司，其中B公司设立在境外。
C公司与其他公司共同获得一个项目D，项目协议约定C公司持有51%的股权并可以控制D公司。
但是后期由于需要配合政府招商政策（政府招商政策是项目公司必须有50%境外资金注入）。C公司将持有的50%股权转让给B公司，由于B公司是境外公司，合并报表涉及的问题较多难度较大，因此B公司与C公司签署一致行动协议，仍准备在C公司层面合并D公司。

回答人：chenyiwei

C的直接持股比例只有1%，比例太低，很可能被认定为是代理人。因此不适合于由C继续合并D的报表。

《瑞华研究》问题5-2-22（银行承兑汇票相关现金流量的列报）

4429、《瑞华研究》问题5-2-22（银行承兑汇票相关现金流量的列报）

提问人：1226829524 时间：2021-12-07 16:00:30

老师您好：
问题5-2-22（银行承兑汇票相关现金流量的列报）问题：
银行承兑汇票是否属于现金等价物，其发生额变动是否属于现金流量？具体而言：1、银行承兑汇票期初期末余额是属于现金等价物？2、取得银行承兑汇票并背书转让购买材料，是否产生现金流量，是否列入“购买商品支付劳务所支付的现金”？如果不计入现金流量，当企业存在大量同类业务时，“销售商品、提供劳务所收到的现金”、“购买商品、接受劳务所支付的现金”两个项目的发生额会大大低于同期收入、成本发生额。3、取得银行承兑汇票并背书转让用于支付在建工程款，是否产生现金流量，是否可列入“购买固定资产支付的现金”项目？如果相关在建工程属于《企业会计准则第 17 号—— 借款费用》所指的“符合资本化条件的资产”，则其是否属于可作为计算借款费用资本化的基数的“资产支出”？解答：1、银行承兑汇票（即使期限在三个月内）不属于现金及现金等价物。2、鉴于银行承兑汇票不属于现金等价物，故以银行承兑汇票背书方式收取和支付货款，对现金流量表正表（无论是投资活动还是经营活动）不产生影响。但是，基于充分披露相关信息的原则，如果票据背书结算涉及的金额较大的，企业可在财务报表附注中补充披露本期内以票据背书方式结算的采购款和销售款的累计金额。3、根据《企业会计准则第 17 号——借款费用》第五条规定，“资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出”。因此，对于为购建符合资本化条件的资产而以银行承兑汇票作为支付手段的情形，应区分不同情况分别处理：（1）该银行承兑汇票是企业自己开具的（企业为申请人），则如果是不计息票据，则在实际支付现金之前不计入资产支出，实际支付现金结算后计入资产支出；如果是计息票据，则自计息日起计入资产支出；（2）该银行承兑汇票是背书受让的由其他方开具的银行承兑汇票的（企业为背书人），则以此类银行承兑汇票背书方式对外付款属于“转移非现金资产”，应当自其实际背书转让出去的日期开始计入资产支出。结论基础：《企业会计准则第 31 号——现金流量表》对“现金”的定义是：“现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款”；对“现金等价物”的定义是：“现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。”由于银行承兑汇票既不属于库存现金、存款或其他货币资金，也不属于“投资”，因此银行承兑汇票不属于现金流量表意义上的“现金及现金等价物”。
以往中注协和证监会发布的指导意见也倾向于认为银行承兑汇票不属于“现金及现金等价物”。主要的相关指引如下：（1）2003 年 12 月，中注协专家技术援助小组信息公告第 7 号规定：“根据《企业会计准则——现金流量表》的规定，银行承兑汇票不属于现金等价物。”（2）在新企业会计
准则下，证监会“上市公司执行新会计准则协调小组”曾经在 2007 年初发表过意见：“对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇
票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。”（见《上海证券交易所 2006 年年度报告工作备忘录第三号——新旧会计准则衔接若干问题
（一）》、《深圳证券交易所上市公司执行新会计准则备忘录第 1 号》）。
我的问题是：《上市公司执行企业会计准则2020年度》对此问题有明确答复：具体如下：

回答人：chenyiwei

此问题目前没有修改的必要。即使是“6+9”银行承兑的银行承兑汇票，也不能作为现金及现金等价物。

求助陈版，递延税盈利预测5年期的要求是否必须

4430、求助陈版，递延税盈利预测5年期的要求是否必须

提问人：江天Justin 时间：2021-12-07 16:00:59

陈老师您好：
想咨询一个递延税的问题，
递延税资产的确认，需要未来利润支持，未来利润支持的参考，一般是盈利预测，一般是预测5年
想咨询的是，这个5年预测期间是强制的吗，如果测10年，或者永续，是否可以？假设暂时性差异不含可抵扣亏损，全部为应收坏账，计提费用等以上，谢谢老师

回答人：chenyiwei

请教陈版主，以下业务如何处理？

4431、请教陈版主，以下业务如何处理？

提问人：追梦小子时间：2021-12-07 16:54:11

按照合同约定，12月31日客户应向我公司支付进度款5000万元，客户财务状况恶化，无法按期支付。经双方重新协商签订协议，决定进度款延期一年支付，但客户应按5%的利率向我公司支付利息费用250万元，请问以上业务适用债务重组准则吗？利息费用是计入投资收益还是财务费用-利息收入呢？收到的利息费用现金流量属于投资活动取得的现金流吗？

回答人：chenyiwei

这属于对到期应付债务的重组，递延收款期间的利息收益确认为投资收益，或者“财务费用——利息收入”。利息收入属于投资活动现金流量。
注意：作为债务重组处理的前提是本企业将继续按照原合同约定履约。如果本企业的履约进度将相应顺延，则不再是单纯的债务重组，也不能理解
为向客户提供融资。

A.B.C三个公司拟成立新公司，股权比例45；35；20，并表问题咨询？

4432、A.B.C三个公司拟成立新公司，股权比例45%；35%；20%，并表问题咨询？

提问人：auditorzzx 时间：2021-12-07 17:33:35

具体情况：A.B.C三个公司拟成立新公司，股权比例分别为45%；35%；20%，无其他特殊安排股东会所有事项均需表决三分之二通过，职权如下：
（一）决定公司的经营方针和投资计划；
（二）选举和更换非由职工代表担任的董事、监事，决定有关董事、监事的报酬事项；
（三）审议批准董事会的报告；
（四）审议批准监事会或者监事的报告；
（五）审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案；
（六）审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案；
（七）对公司增加或者减少注册资本作出决议；
（八）对发行公司债券作出决议；
（九）对公司合并、分立、解散、清算或者变更公司形式作出决议；
（十）修改公司章程；
（十一）审议批准董事会提交的公司技术及管理团队激励方案或员工持股方案；
（十二）对公司举借债务作出决议；
（十三）对公司对外投资、对外发放借款作出决议；
（十四）对公司对外提供担保作出决议；
（十五）其他可能对股东权益产生不利影响的重大事项作出决议。
董事会5人，A公司委派三人，董事长由A公司委派的董事担任，董事会决策事项过半数通过：
（一）召集股东会会议，并向股东会报告工作；
（二）执行股东会的决议；
（三）决定公司的经营计划和投资方案；
（四）制订公司的年度财务预算方案、决算方案；
（五）制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；
（六）制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案；
（七）制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案；
（八）决定公司内部管理机构的设置；
（九）决定聘任或者解聘公司总经理及其报酬事项，并根据总经理的提名决定聘任或者解聘公司副总经理、财务负责人及其报酬事项；
对A公司而言，从董事会人数来看，已可控制董事会决策，无其他特殊安排，此时A公司是否可将新公司并表？

回答人：chenyiwei

如无其他特殊安排，仅仅是董事会占多数，则要考虑为何另两方股东会同意这样的“股权比例和董事会席位比例不匹配”的安排？建议进一步了解背后的原因，关注A是否还会投入其他资源，或者合资公司是否对A存在重大依赖。

提问人：auditorzzx 时间：2021-12-09 10:26:55

感谢陈版回答，了解到的信息如下：
合作方关系：A公司为中间体生产企业，具备中试研发能力，以及量产能力，B公司为中间体研发、销售公司，目前B公司为A公司的客
户，A、B间有技术合作。
C公司为医药生产企业，与A、B无业务往来。
合作背景： A公司位于市区，国家政策因素导致无法在生产，需搬迁至化工产业园，故与B、C合作设立合资公司进行生产，合资公司成立后，A
公司将不在从事生产活动。
B公司作为中间体研发、销售公司，随着环保逐渐严格，B公司想寻求稳定生产基地，也是合作重要原因。同时，后续随着合资公司生产规模扩
大，B公司将通过增资、股权受让等方式实现对合资公司的控股，无具体时间安排。
合资公司人员：计划将A原有生产工人、管理人员的劳动关系转移至新公司，但最终录用人数还是根据新公司的生产需要决定。
销售渠道：合资公司成立后，有两种产品，其中一种产品自主销售，另一种产品，是与B公司合作开发，因销售资质问题，必须通过B公司对外
销售，B公司按比例收取渠道费用。同时约定，如合资公司后续与B公司开发新产品，仍通过B销售，并收取渠道费。
我的判断：

回答人：chenyiwei

可以这样理解。A控制的可能性小于B控制的可能性。

外国企业增值税会计处理

4433、外国企业增值税会计处理

提问人：WLQIN 时间：2021-12-07 19:04:53

请教各位大神境外公司为中国提供服务，未在中国设立机构等故中国企业代扣代缴增值税，请问一下外国公司对此业务的处理是否是已扣缴后的
净额做收入。

回答人：chenyiwei

这取决于该外国企业适用的会计准则。一般理解在IFRS下可以接受按扣税后的净额确认收入的做法。

房地产公司前期费用账务处理

4434、房地产公司前期费用账务处理

提问人：我叫123 时间：2021-12-07 19:45:59

陈老师，您好，想请教您如下问题：房地产公司A为集团母公司，母公司A为推进其他房地产相关项目尽快落地（截止现在未成立项目公司，也不确定是否会成功落地），母公司A发生了大量支出，主要为项目前期相关的咨询费及设计费。上述费用合同由母公司A与第三方签订。账务处理情况如下：
情况1，项目确实无法落地，该部分费用入母公司A的管理费用；
情况2，项目落地了，该部分费用通过往来款挂账方式让项目公司归还；情况3，在项目不确定是否能落地前，该部分费用入母公司A的管理费用；
陈老师，请问上述账务处理是否正确？在情况3，项目不确定是否能落地前，该部分费用是否可以在母公司A的账面上资本化？假设资本化又该入什么科目？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。对情况3，如果不确定项目能否落地，也就不能证明该前期支出“很可能带来未来经济利益流入”，也就不符合在母公司确认为资产的条件。

求助陈版主：改扩建生产线试运行及转固时点问题

4435、求助陈版主：改扩建生产线试运行及转固时点问题

提问人：gladysxjw 时间：2021-12-07 20:19:21

请问陈版主：
A企业原有年产量2000吨生产线一条，2020年1月将其进行改扩建成年产量3000吨的生产线。改扩建发生支出100万元，企业将其计入在建工程核算。2020年6月至9月该生产线进行试运行，生产出产品350吨销售给客户，并获取结算单，同时确认收入200万元。因行业特性，要求生产线试运行产量在生产能力10%以上才可（即大于3000吨*10%）。2020年11月企业内部组织竣工验收手续，2020年12月获得政府部门验收手续。
请问：1、在建工程转为固定资产时点是否为2020年9月？

外币报表

4436、外币报表

提问人：五百块时间：2021-12-07 23:44:26

某香港注册的母子公司记账本位币为港元，需折算为人民币出具境内会计准则的报告，请问应该是母子公司先折算为人民币报表再合并？还是先用港元报表合并，然后再将港元合并报表折算为人民币？这两种方法折算人民币报表后外币报表折算差额金额有差异，哪种方法更合理呢？

回答人：chenyiwei

两种做法都可以，并且最终以人民币表示的合并报表结果不应有差异。如有差异，请首先检查报表折算和合并过程是否有错误。

请教陈版主，关于美易单入账问题

4437、请教陈版主，关于美易单入账问题

提问人：yinpopo123 时间：2021-12-08 11:18:29

陈版主，你好。
A公司最近收到美的支付的“美易单”债权凭证，因为产品尚未交货，支付的是进度款，A公司是否要将“美易单”入账？
我看其他公司是说收到“美易单”后继续在应收账款核算，但是A公司还没有对美的应收账款。如果入账的话，是否为：
借：应收账款贷：合同负债。谢谢版主。

回答人：chenyiwei

一般理解此类“美易单”债权凭证应该是可以在一定范围内（如债务人集团的核心企业所搭建的融通平台）流通转让的，但实际上并不是应收票据。
鉴于是用于支付预付款，故建议分别确认应收账款和合同负债。这两者的法律关系互相独立和分离。

附带保证条款的无追索权商业保理合同

4438、附带保证条款的无追索权商业保理合同

提问人：wx_61b019bca922 时间：2021-12-08 11:25:30

陈版您好！
我们项目组遇到个问题想咨询确认一下，情况如下：
N公司向Y公司销售产品，Y公司以其S集团内部商承背书付款，并提供S集团保理融资业务，签订《国内无追索权商业保理合同》合同中存在一项
由N公司的保证承诺条款：
无论是否在本协议期内, 如果甲方（S集团保理公司）受让乙方（N公司）的应收账款而被债务人（Y公司）或第三人追索, 乙方（N公司）同意承担甲方（S集团保理公司）由此遭受的全部损失。
我理解的几个方面：

急求！！上市公司将办公楼免费租给子公司事项

4439、急求！！上市公司将办公楼免费租给子公司事项

提问人：氢气球qqq_ 时间：2021-12-08 12:09:32

母公司将一办公楼免费给子公司使用（市场上公允的租金很大，有1000余万），母子公司暂未签订合同：考虑母子公司的会计处理：
母公司：
借：长期股权投资 1000w
贷：资本公积 1000w
（考虑作为权益性交易，贷方不确认其他业务收入）
子公司：借：????
贷：资本公积 1000w
（母子公司均已执行新租赁准则，但子公司从现金流出方面看实际上为0，故ROU&LL为0）
想请教一下：
母公司是否需要确认租赁收入1000w，同时将折旧的管理费用转为其他业务成本（即上述贷方是否需要改成其他业务收入）；
子公司借方的科目我们理解会是资产类的科目比较好，但没思路，请问借方类科目为什么好？（甚至是否可以为营业外收入，即将免费租赁的市场价值的租金视为利得）

回答人：chenyiwei

是否认定股份支付

4440、是否认定股份支付

提问人：王湘飞时间：2021-12-08 12:38:22

陈老师@chenyiwei ，请教您一个问题，公司购买员工和实际控制人共同持股标的公司的股权，对价为公司的股权；标的公司和公司股权均已经过专业机构估值并根据对标的公司估值折算成公司员工和实际控制对公司股权，但是低于近期外部投资者价格，该收购交易确认实际控制人和员工的股份支付吗，多谢

回答人：chenyiwei

这种情况应当是换股。如果是在对目标公司和本企业的股权分别进行合理、公允估值的基础上，按照两者的公允价值之比确定换股比例，则理论上不会涉及股份支付。建议了解这种情况下的本企业股份作价为何仍然低于外部投资人入股价格。
特别要注意传统的“评估”和资本市场领域内的“估值”的区别。特别是不能以资产基础法下净资产的评估值代表股权估值。

抵债资产

4441、抵债资产

提问人：杨絮儿sxm 时间：2021-12-08 13:05:02

回答人：chenyiwei

首先要确定：这里提及的“交易过户产生的个税、过户费、契税、印花税等”，是依据相关法律法规规定应由本企业承担的，还是应由对方（被担保人）承担，但对方无力承担而由本企业代为承担的？
对依法应由本企业承担的过户税费，列入相关固定资产成本应无异议。对于后一种情况，可能列入本企业提供担保业务的成本更恰当。

求助陈版，企业主动放贷的利息收入应该怎么处理

4442、求助陈版，企业主动放贷的利息收入应该怎么处理

提问人：lyh3463 时间：2021-12-08 14:57:30

回答人：chenyiwei

实务中意见不一致，有计入“财务费用——利息收入”、投资收益、其他业务收入等多种做法。目前似乎最合理的做法是列入投资收益。

求助陈版：母公司下有分公司未分配利润转增实收资本问题

4443、求助陈版：母公司下有分公司未分配利润转增实收资本问题

提问人：shenhao2015 时间：2021-12-08 15:11:09

请教陈版：母公司下有4个分公司，其中包含部分子改分公司。企业打算用未分配利润转增实收资本，但下属分公司由于未将利润上缴至母公司，
导致汇总的未分配利润和母公司个别报表上未分配利润不一致。请问企业在转增实收资本时应该以哪个数据为准？是否有明确规定？

回答人：chenyiwei

未分配利润转增资本属于法人行为，应当站在法人汇总报表（即该母公司的个别财务报表）的视角确定可用于转增的未分配利润。分公司未上缴的收益，如果不属于在编制总分汇总报表时应抵销的内部交易，则也可以用于转增。

关于股权激励的特殊问题考虑

4444、关于股权激励的特殊问题考虑

提问人：茶前饭后时间：2021-12-08 15:12:07

一家新三板创新层公司进行股权激励，约定考核期3年内离职就按照原价回购，收取的原始股价款（1元1股）10万元，股价高于1元的部分分期摊销进入资本公积，一元股价部分在授予日便进行了增资同时工商已变更，财务上作为实收资本处理，我的理解因为目前还在等待期，上述的实收资本未最终形成，放在库存股较为合理，望版主指点！
另外如果企业没有在授予日增加实收资本的话，那就把收到的钱一并进入资本公积较为合理，也不作为库存股，这样做对吧？望版主指点！

回答人：chenyiwei

基于实收资本的法定性，在收到增资款时，应增加实收资本；但如果发行方自身承担回购义务的，则应根据《企业会计准则解释第7号》第五条规定，同步确认库存股和“其他应付款——限制性股票回购义务”。

PPP模式

4445、PPP模式

提问人：zhs7403 时间：2021-12-08 17:49:12

PPP模式下政府给的钱有保底+浮动两部分组成，保底的金额可以覆盖建造期间成本，但如果考虑利息支出则不能覆盖，属于金融资产还是混合模式？即，是否考虑融资费用支出，比如建设期成本支出1000万，政府承诺现值1200，但是扣除建设期的融资费用后现值为800万，那么属于金融资产还是混合模式？如果金融资产模式，浮动部分如何处理，如果混合，浮动部分如何分配？
如果运营期也有融资费用考虑是否有异同？

回答人：chenyiwei

应将政府方拨付的保底款（不考虑浮动部分）的折现值与建造成本（或加上合理利润的建造收入）相比。如果前者大于等于后者，则为纯金融资产
模式；如果前者小于后者，则按前者（注意要折现）确认为金融资产，不足覆盖的部分为无形资产。
在纯金融资产模式下，应首先确定每年的回款金额中用于回收建造对价和融资成本的部分（这部分每年的金额=建造成本（或加上合理利润的建造收入）÷年金现值系数），后续每年实际收到的款项超出该部分金额的剩余部分就是用于补偿运维成本的，可确认为运营期内每年的运维收入，与后续实际的运维成本相配比。

提问人：zhs7403 时间：2021-12-12 22:15:36

每年的回款金额中用于回收建造对价和融资成本的部分又如何进行拆分呢？依据什么比例？

回答人：chenyiwei

这就不拆分了。

债转股相关问题

4446、债转股相关问题

提问人：liu42644268 时间：2021-12-08 18:06:24

假设公司年底和债权人签订了不可撤销的债转股协议，且期后已按约定进行了工商变更，那么在签署协议时点是否可以认为其实公司已经将上述债权变为了一项权益工具（按签署协议时点的股权公允价值），还是说应当于期后转股时确认实收资本及重组利得呢？我理解应该可以于签订协议时确认债务重组利得吧？因为根据权益工具及债务工具的定义，在签订的时点公司已经不具有交付现金的义务了，而将来须用公司自身权益工具结算该金融工具，且期后相关转股已实现，编报时不存在交易的重大不确定性。不知我的理解是否合理，向各位求教了，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

应当于期后转股时确认实收资本及重组利得。
主要考虑：1、虽然协议已签订，但最终能否顺利完成转股仍有不确定性，因此要到不确定性消除时才能确认权益工具，至少不能早于协议约定的
转股前提条件全部成就时；2、债转股有可能与其他交易构成一揽子重组协议，其效力是会互相影响的，应当确保互相交叉影响因素消除。
《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-20 债务重组收益的确认”：
债务重组方式包括债务人以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款，以及前述一种以上方式的组合等四种方式。债务人应将所清偿债务账面价值与抵债资产账面价值、发行的权益工具确认金额之间的差额，或者因修改其他条款形成的损益作为债务重组损益计入当期损益。
监管实践发现，部分上市公司因破产重整而进行债务重组交易，对何时确认债务重组收益的理解存在偏差和分歧。现就该事项如何适用上述原则的意见如下：
对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。

关于将子公司光伏电站项目于合并层面确认为存货事项涉及的现金流问题

4447、关于将子公司光伏电站项目于合并层面确认为存货事项涉及的现金流问题

提问人：萨巴克劳德时间：2021-12-08 18:06:51

相关背景：A集团下属运营光伏电站的众多子公司，出售光伏电站是A集团一项主营业务，A集团在合并层面将持有销售的子公司光伏电站资产由在建工程/固定资产科目调整至存货列示，A集团通常仅以少量自有资金投入至子公司，子公司主要以银行借款方式筹集资金，用以建设电站；
电站销售收入确认具体原则：A集团通过转让子公司股权的方式实现光伏电站资产的销售，收入确认的金额为在子公司股权转让对价的基础上，加
上子公司对应的负债，减去子公司除电站资产外剩余资产，将股权对价还原为子公司电站资产的对价，A集团将子公司电站资产确认为电站销售成本；
问题举例：A集团以自有资金20元投入子公司B（光伏电站项目公司），B将收到的20元计入吸收投资所受到的现金，同时B将从银行借到的贷款 80元计入借款收到的现金，假设B将收到的全部资金100元用于电站建设，在A集团合并层面该电站建设支出款项列示为购买商品接受劳务支付的现金100元，当年A集团以30元交易对价（净资产20+溢价10）将B公司出售给第三方，并将该对价计入销售商品提供劳务收到的现金。由此导致在合并报表中该出售电站业务按总额法确认的收入成本会与实际现金流出现的错配，导致经营活动现金流为负（30-100=-70）。
现有如下请教陈老师及各位同仁：
将借款收到的现金80元计入经营活动现金流入消除该错配是否合理？
针对该业务是否有其他合理的处理方式呢？

回答人：chenyiwei

“将借款收到的现金80元计入经营活动现金流入消除该错配”的做法是不恰当的。
出现上述错配的原因，是因为转让价格30并不是真正的光伏电站（作为一项资产）的公允价值，还要加上所转移的负债的公允价值80。实际售价是110。但转移债务偿还责任的对价并未体现在现金流量表中。
在现行的现金流量表模式下，此问题很难完全解决，只能在附注中增补相关披露。

请教陈版，关于集团内多道销售合并抵消问题

4448、请教陈版，关于集团内多道销售合并抵消问题

提问人：jchen609 时间：2021-12-08 19:33:40

陈版您好，小弟公司在做合并抵消的时候遇到一个问题，想和您请教下。
背景：假设A公司持有B公司100%股份实现控制，B公司持有C公司100%股份实现控制，2021年，A将一批成本50元的货物100元销售给B公司，B公司再转手以150元卖给C公司，C公司暂未对第三方销售。
问题：
请教陈版，在做合并抵消时，A和B先做抵消，B和C再做抵消，这样的抵消方法合适吗？如果按照这种母子公司互抵的逻辑，那么AB公司在做合并抵消，考虑该部分商品是否需要抵消未实现内部损益时，是以B公司的销售状态（已经实现销售，但是销售给合并范围内关联方），还是以C公司的销售状态为准呢（未实现销售给第三方）。谢谢您！

回答人：chenyiwei

在A的合并报表中，BC都是其子公司，应以整个集团的视角，考虑内部销售的标的资产的控制权是否已经转移到合并集团（A的可控制范围）之外。所以本案例的结果是需要完整抵销A对B、B对C的内部销售收入和成本，在合并报表层面将该标的存货的账面价值还原为其最初历史成本50.

租赁付款额是否需包含每月向出租方缴纳的物业费、电梯费等固定费用？

4449、租赁付款额是否需包含每月向出租方缴纳的物业费、电梯费等固定费用？

提问人：黄xu1996 时间：2021-12-08 20:15:50

在做2021年年报预审，被审计单位在测算使用权资产与租赁负债时，对于每月的租赁付款额，仅考虑了租金（租赁面积租金单价），未考虑每月还需缴纳的物业费（租赁面积物业费单价）（物业费占租金的比例在10%左右，未发现明显异常）、电梯费（固定700元/月），请问大家，需要考虑每月向出租方缴纳的物业费、电梯费等固定费用吗？

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则关于拆分租赁和服务成分的要求，对物业、电梯费用不应并入租赁付款额。当然选择不分拆也是可以的。

收购企业时，被收购企业整体用收益法进行评估，差额应该放哪？

4450、收购企业时，被收购企业整体用收益法进行评估，差额应该放哪？

提问人：审计小达人时间：2021-12-08 20:23:42

请教陈版主，目前遇到个实务问题，被收购企业的账面价值净资产为1千万，整体用收益法进行评估，评估值为3千万，收购企业收购价款为3千万，请问在合并报表上，增值的2千万是计入商誉吗？

回答人：chenyiwei

应当以购买日为基准日，对被收购方进行以“购买对价分摊”（PPA）为目的的评估，一般可以采用资产基础法对现有已确认的资产负债进行评估，但需要特别关注被收购方是否存在未在其报表中予以单独确认的可辨认无形资产，如有，应依据《企业会计准则解释第5号》第一条规定继续识别和评估，相应减少合并报表层面应确认的商誉。

求助陈版主，共同经营业务的问题

4451、求助陈版主，共同经营业务的问题

提问人：Melancholy999 时间：2021-12-08 21:32:34

陈老师，您好，之前有一篇您回复的帖子，内容如下：集团有一家房地产公司子公司A于2020年拍卖获得两个地块，一块是住宅地块X，一块是商业地块Y。集团处置70%的股权给B公司，收到3000万股权转让款，处置后集团享有A公司30%股权，且约定享有商业地块X所有的风险和报酬；B 公司享有A公司70%股权，且约定享有住宅地块Y所有的风险和报酬。B公司需要向A公司投入1000万专项资本公积，在利润分配时，该部分专项资本公积归集团所有。问：由于商业地块X的收益尚未实现，集团在处置A公司股权的时候，剩余部分的长投（30%）是否按照商业地块的股权公允价值进行列示?之前您回复说：对这类情况，在完成住宅地块的开发权和收益权转让时，在集团合并报表层面，应将住宅地块转出的相关净资产账面价值与转让价格之间的差额确认为损益，但对于继续保留的商业地块权益，不应按公允价值重新计量，而应当直接按商业地块净资产账面价值转为对项目公司的长期股权投资成本（名义持股比例为30%，但无实际意义）。不能按丧失控制权之日的公允价值对继续持有的非控股权益予以重新计量。请问一下，1）如果继续保留的商业地块公允价值小于账面价值，住宅地块出售确认了投资收益，商业地块不用按公允价值重新计量确认损失，对于报表而言是否不公允，是否有准则、指引或者以前年度案例可以供我们参考一下；2）对于该部分专项资本公积，集团计划在住宅的经营周期（3年）进行摊销，确认投资收益，请问这种做法是否合适，是否有具体准则、指引或者以前年度案例？

回答人：chenyiwei

关于租赁付款额

4452、关于租赁付款额

提问人：vanishing~ 时间：2021-12-08 22:14:08

背景：A客户为某生产定制家具的上市公司，其直营板块公司与各商场签订的租赁条款如下：

请教陈版：关于是否构成业务合并

4453、请教陈版：关于是否构成业务合并

提问人：margauxxu 时间：2021-12-09 00:25:51

某公司A自外部采购部件，经简单拼装（不需要设备，只需要手工简单装一下就可以）后销售给客户，A公司的客户资源来自控股股东。现A公司想将公司人员、资产及负债（无长期资产，主要是对客户及供应商的往来款项），都转让给同一控制下的B公司，然后A公司进行注销，请问陈
版，上述是否构成同一控制下的业务合并？个人理解A公司原本的业务有点类似贸易性质，虽然需简单装一下（装的过程很简单，随便换一个人都可以简单上手），但是装的过程实际上构不成生产过程，且A公司的销售渠道来源于股东，关于是否构成业务的条件中，要求取得的组合应当至少同时具有一项投入和一项实质性加工处理过程，且二者相结合对产出能力有显著贡献，该组合才构成业务，所以上述情况是否不构成业务合并？

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。该业务实质上是贸易（虽然包含商业性的简单加工），一般理解不构成“业务”。

陈版，请教关于帐外资产

4454、陈版，请教关于帐外资产

提问人：leighxx 时间：2021-12-09 08:47:27

请教陈版，
一、下属公司A为外部购入（10年前），购入前原股东与现股东约定后续部分工程建造费用由原股东承担（股权转让条件之一），并签订补充协议，但一直未签订。该部分工程建造完成后A公司一直未付款，也未纳入账务核算，形成账外资产（2000万）
二、下属公司A一直占用土地80亩（10年左右），但未向政府支付土地款，政府也没有催收，A同样没有将其纳入账务核算，形成账外资产请教陈版及各位大佬，这两种情况是否有比较合理的处理方式（调整期初比较麻烦，计入资本公积是否可行）

回答人：chenyiwei

出口货物退货问题

4455、出口货物退货问题

提问人：奇异霸王树时间：2021-12-09 09:17:25

@chenyiwei 陈老师，实务过程中有下述问题，求教！
企业外销确认收入A，发生的退货B（对应成本C），由于运输成本问题，并不会运回国内，而是采用当地销毁的形式，该退货B未冲减收入A，成本C直接转入费用。经检查，存在收入与费用同时多计的情况。现有以下疑问：
由于该退货未办理出口货物退运，导致报关出口收入始终为A；纳税申报表和企业报表收入为A，根据准则，应将退货B冲减收入A，报表与纳税申
报表收入为A-B；咨询税局，企业原账务处理导致出口退税较多，建议冲减收入。但将导致报关出口收入与报表、纳税申报表收入金额不符。
请问如何建议企业进行账务处理？

回答人：chenyiwei

会计处理还是应当遵循企业会计准则的规定，与纳税和出口退税申报之间的差异应与主管税务机关沟通确认。

请教陈版，抵消关联公司未实现内部交易，买方亏损企业，是否需要确认递延所得税资产。

4456、请教陈版，抵消关联公司未实现内部交易，买方亏损企业，是否需要确认递延所得税资产。

提问人：vita_c 时间：2021-12-09 09:27:42

请教陈版，在编制合并报表时，抵消关联公司未实现的内部交易损益时，按照买方的税率确认资产差异的递延所得税资产，但是如果买方由于长期亏损，买方单体报表并不确认递延所得税资产的时候，在合并层面抵消未实现的内部交易损益时，是否还确认递延所得税资产。谢谢。

回答人：chenyiwei

由于合并报表层面的递延所得税资产能否实现还是取决于买方的税务状况，因此如果买方长期亏损，在可预见的未来不会产生足够多应纳税所得额的，则合并报表层面不确认内部交易未实现损益相关的递延所得税资产。

请教陈版因租赁房屋给电信而产生的电信返利如何处理

4457、请教陈版:因租赁房屋给电信而产生的电信返利如何处理

提问人：xkcore 时间：2021-12-09 09:37:44

回答人：chenyiwei

提问人：xkcore 时间：2021-12-14 21:15:05

谢谢陈版，还想问问为什么是确认为租赁收入，而不是冲减成本呢？

回答人：chenyiwei

是承租人提供的经济利益，且与机房租赁相关。

政府招商引资条件下，租赁厂房同时涉及租赁激励的处理

4458、政府招商引资条件下，租赁厂房同时涉及租赁激励的处理

提问人：ywzx117 时间：2021-12-09 09:49:00

【案例】管委会招商引资，对引入企业，实施经营场所的租赁优惠。企业与管委会签订五年期的租赁合同。前三年免租。如果5年累计到达纳税标准，便可继续免租2年。
【理解】可以将后两年的免租作为或有租金，在减免期间冲减“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目；在租赁期间，将后两年的租金，按准则分摊至以前各个年份。

回答人：chenyiwei

后两年免租的条件是纳税额达到约定标准，因此实际上是政府补助，不是一般意义上承租人和出租人双方基于正常的商业谈判达成的租金调整。建
议在对租赁负债和使用权资产进行会计处理时不考虑后2年可能享受的租金优惠，而是在实际享受时作为政府补助计入其他收益。

请教陈老师几个问题，非常感谢！

4459、请教陈老师几个问题，非常感谢！

提问人：alexwaung 时间：2021-12-09 10:26:24

陈老师您好：

收购合伙企业的会计处理

4460、收购合伙企业的会计处理

提问人：yelin1987 时间：2021-12-09 10:31:06

A公司与自然人B、C、D签订了《XX项目经营合作协议》，合作协议约定A公司占股40%，B、C、D占股60%，设立项目管理委员会，具体组成
为：A委派一人、B、C、D共四人，重大事项由项目管理委员会多数人通过方能执行，利润分配按持股比例分配。该项目独立核算（有独立账
套）、独立运营，但没有独立的实体（即没有成立合伙企业），由于需要借用A的资质，对外以A公司的名义开票、收款、交税。A公司以前的合并报表将该项目纳入合并范围，但从《XX项目经营合作协议》来看，A公司并不能控制该项目的生产运营。
现A企业拟IPO，准备将该项目收购，项目核算时将各合伙人的投入均计入负债（借：固定资产等，贷：其他应付款），现在累计的所有者权益有3000万元（含500万元专项储备），收购的初步方案是将未分配利润归属于其他合伙人的部分支付给他们就行（当时成立合伙企业时A公司与其他合伙人口头约定好了）。假设上述收购方案成立，项目组现在计划的处理方式是：将该项目账面的资产负债直接计入A公司账面，所有者权益中未分配利润（2500万元）归属与其他合伙人的计入负债（其他应付款），但归属于A公司的部分如何处理（营业外收入、投资收入？）
请陈版不吝赐教！

回答人：chenyiwei

建议首先考虑以往对该合作项目的核算模式是否恰当？虽然如主帖中的分析所述，A不能控制该合作项目，但该项目未设立独立法人实体，而是在 A的体内，以A的名义对外经营，因此实务中通常仍将该项目的资产负债、收入成本费用完整纳入A的报表，而将其他合伙人投入的资源以及应归属于其他合伙人的收益确认为一项负债（应归属于其他合伙人的收益应每年计算，相应确认为一项A的成本费用）。
在这种会计处理模式下，现在A对该业务的收购实际上是其他合伙人的退出过程，应按照退出协议对应付其他合伙人的负债进行确认和计量，与账面上原有的其他合伙人在该项目中的权益所形成的负债账面价值之间的差额作为营业外收支处理。该项目相关的各项资产、负债的账面价值保持不变。

代持还原的股份支付

4461、代持还原的股份支付

提问人：红红静静123 时间：2021-12-09 10:33:57

现有一个关于代持还原的股份支付处理，请教各位老师，现审计的一家拟IPO客户，申报期为2019年-2021年。
2012年，PE增资入股拟上市公司，入股价为4元/股，增资300万股，价格公允。
2017年4月，PE退出，将持有股份全部转给公司名义员工A（300万股），转让价为5元/股，公允价格为7元/股【价格为2017年1月，其他PE入股公司价格】，名义员工A为公司的第二大股东，系实控人的妹夫。
名义员工A的股份为代持【判断依据：①名义员工A与实际股东签有代持协议；②2017年6月，实际员工按照6元/股（该价格为公司实施股权激励的价格，其他通过员工持股平台获得股份的员工也是按照次价格实施激励），将股权款支付给名义员工A】
基于监管要求，公司于2021年11月对代持股份进行还原。名义股东A将股权转给了实际股东。
请问PE转给名义股东，名义股东转给实际股东要怎么确认股份支付？
我认为，名义股东代持还原不确认股份支付，倾向于按照公允价与实际员工入股价的差额确认股份支付，不过名义员工A是5元/股从PE处取得，按照6元/股转给实际股东，又从中获得收益，所以有点纠结。请教各位老师意见，谢谢！

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，你的理解有一定合理性。但该名义股东在股权转让中的实际获益应确认为职工薪酬费用，对应贷记资本公积，特别是若该名义股东同时在发行人任职的情况下。

资产和负债的计税基础

4462、资产和负债的计税基础

提问人：lzy19821007c 时间：2021-12-09 10:35:02

【背景】

请教陈版主：是否构成前期差错

4463、请教陈版主：是否构成前期差错

提问人：dotaauditor 时间：2021-12-09 10:42:27

背景：三供一业移交处理时，以前年度未依次冲减未分配利润、盈余公积和资本公积，而是全部冲减未分配利润，导致未分配利润冲减为负数，无法满足分红条件。
请教陈版主：如将以前年度多冲未分配利润金额调整至资本公积，是否构成前期差错？

回答人：chenyiwei

这种处理属于前期差错，可以进行更正处理，将多冲减的金额恢复到盈余公积和未分配利润。

联营企业实行新租赁准则采用重述方式调整

4464、联营企业实行新租赁准则采用重述方式调整

提问人：贾beibei 时间：2021-12-09 10:50:33

请问陈老师，我公司的参股公司进行新旧租赁准则衔接时，采用重述的方式，那我是否也必须重述报表，重新确认以前各年度的投资收益？我可不可以直接只调整本年的年初未分配利润呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，在权益法核算时也应当注意统一会计政策。因此，如果联营企业和本企业虽然执行新租赁准则的首次执行日相同，但衔接办法不一致的，则应按照本企业所采用的衔接办法对联营企业报表进行调整，以调整后的联营企业报表为基础进行权益法核算。不切实可行的除外。

请教陈版：出售-代建-回购模式如何进行会计处理？

4465、请教陈版：出售-代建-回购模式如何进行会计处理？

提问人：rbc888 时间：2021-12-09 10:51:58

陈版您好，目前遇到一个情况，想向您请教下。
背景：有一家上市公司，他有个子公司向所在管委会拍了一块地。目前管委会就要求通过自己控制的城投公司收购这家子公司，
收购完成后然后相关补贴资金打进这家子公司。
这家子公司除了土地没有其他业务，长期股权投资成本和净资产都是五千万元。处置过程中不管是合并层面，还是母公司层面产生投资收益几乎为0。
具体代建事宜都是上市公司跟进，这家子公司账务目前还是由上市公司在做，转让后交由城投公司做账也可以。
项目代建预计在两年内完成，投资总成本五个亿，超出部分上市公司自己负责。
代建完成后交付使用开始有五年的租赁期。租金在完成税收指标的情况下，可以享受五折优惠。前三年租金按照五折支付给城投即可，如果当年不
满足需要把剩下租金支付给城投公司。后两年则是全额支付租金给城投，满足条件后次年管委会以补贴进行返还给企业。
回购的时候需要招拍挂，实际拍卖金额超过投资总成本伍亿元部分，管委会在次年以补贴形式返还给上市公司。
问题：
出售这家子公司，上市公司是否要做出表处理？如果出表，出售和回购具体会计处理是怎样的。如果不出表，是否还能在长期股权投资核算，代建相关支出如何进行核算？
租赁相关事宜应如何处理？租赁开始日如何确认，或有租金抵扣如何确认？
政府补助应如何处理，在实际收到时候确认，还是按照配比可以提前确认？

回答人：chenyiwei

采用这种业务模式的背景是什么？为何管委会下的城投公司要收购该子公司？
所建造的是公共基础设施还是一般的商业性房地产？建成后所有权和经营权的归属？运营期间收益如何分配？建造房屋的成本通过何种途径收回？一方是否向另一方承诺本金安全或者保底收益？

提问人：rbc888 时间：2021-12-13 19:18:54

【采用这种业务模式的背景是什么？为何管委会下的城投公司要收购该子公司？】该模式是当地管委会为了招商，给企业提供建设厂房的无息、低息融资。但为了保证资金的安全性，要收购持有土地的公司。建成两年、之后租赁再五年，这段期间企业产生的利润足够其购买厂房。对于企业来说也可以降低自身的经营杠杆。
【所建造的是公共基础设施还是一般的商业性房地产？】所建造的是企业所使用的的厂房，企业会购买下该厂房。不算是公共基础设施，企业用的
标准厂房。
【建成后所有权和经营权的归属？】建成后所有权归城投公司，经营权由企业实际控制，但是租赁满五年后会转让给企业。
【运营期间收益如何分配？】城投公司不参与运营，仅在建成后回购前，这五年租赁期间收取租金。
【建造房屋的成本通过何种途径收回？】建造房屋的成本先由城投公司垫付，之后企业会全额回购。超出伍亿元的投资总成本，企业会进行回购。
【一方是否向另一方承诺本金安全或者保底收益？】企业向城投承诺，超过总投资成本伍亿元部分，由其直接承担超出部分，城投向企业承诺，回
购价格不会超过总投资成本伍亿元。

回答人：chenyiwei

若是，则该子公司不能出表处理，所建造的厂房仍为企业自身固定资产。所获得的低成本融资按政府补助准则中贴息贷款的规定处理。

ipo中关键管理人员配偶的姐姐和姐夫控制的企业需要作为关联方披露吗？

4466、ipo中关键管理人员配偶的姐姐和姐夫控制的企业需要作为关联方披露吗？

提问人：会稽山下时间：2021-12-09 11:13:44

ipo项目关键管理人员配偶的姐姐和姐夫控制的企业需要作为关联方披露关联交易吗？

回答人：chenyiwei

鉴于关联方关系的认定存在“实质重于形式”的兜底条款，因此如果该企业与发行人有交易的，则应本着“有罪推定”首先考虑将其纳入关联方的核查
和披露范围，除非获得了足够令人信服的证据表明可以排除存在关联方关系的可能性。

收入确认方式

4467、收入确认方式

提问人：wx_5fa4a276ef9a 时间：2021-12-09 11:26:45

公司向客户提供三年期技术支持服务。合同约定每年300万元的70%按季支付，剩余30%客户年底按照对公司全年提供服务的有效工时进行统计，如果有效工时超过2万小时，则30%尾款全额支付；如果低于2万小时，则按照相应比例进行扣除。
该种情况下，公司应如何进行收入确认？

回答人：chenyiwei

首先要注意区分：该项服务是在一个时点确认收入还是在一段时间内确认收入？
如果属于后者，则由于到年末可根据有效工时的最终确定消除收入金额的不确定性，因此在年末结账时无特殊问题。日常月末或季度末结账时，应根据新收入准则中关于可变对价的处理原则，关注如果将该30%部分计入合同总价，则年末是否会因为有效工时不足而发生重大转回。如果认为这种转回发生的可能性并非极低，则基于谨慎考虑，因根据以往历史经验合理估计的有效工时数，合理估计将多少可变对价纳入交易总价才可以满足“极可能不会发生重大转回”的标准，据此计量收入。到年末再进行调整。

求助陈版主，递延所得税确认的疑问

4468、求助陈版主，递延所得税确认的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-09 11:27:38

A公司2020年12月购买固定资产500万元；税法一次性折旧，会计按直线法，20年最后一个月买入不计提折旧。A公司20年利润总额100万元，无其他所得税纳税调整项目，所得税率25%。
20年A公司确认
未弥补亏损：递延所得税资产=（500-100）*0.25=100万元
期末账面价值跟税法价值差异：递延所得税负债=（500-0）*0.25=125万元

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

同控份额计算中，是否与实际控制人认定挂钩

4469、同控份额计算中，是否与实际控制人认定挂钩

提问人：qiegewanla 时间：2021-12-09 11:28:50

陈版您好，想向您请教下，甲方、乙方分别持有B公司75%与2%股份，甲乙双方夫妻关系，甲方持有A公司80%股份，乙方不持有A公司股份，在
A公司承担普通销售工作，未被认定为A公司实际控制人，A公司收购B公司，在计算同控合并份额时，乙方持股B公司份额是否计算在内。

回答人：chenyiwei

既然乙方未被认定为A公司实际控制人，则A收购B时，取得乙方所持有的B公司2%股权按收购少数股权处理。

品牌商收购分销商门店的存货处理

4470、品牌商收购分销商门店的存货处理

提问人：wx_61b179b13b72 时间：2021-12-09 11:47:18

请教版主：
品牌商原来采用分销商模式销售，现在拟收购分销商的门店转为自营模式，现在遇到关于收购后存货的处理问题：

请问北交所内控报告几年出一次

4471、请问北交所内控报告几年出一次

提问人：gdhvscx 时间：2021-12-09 11:55:59

回答人：chenyiwei

原先股转公司对精选层挂牌公司没有明确的出具内部控制鉴证或审计报告的要求。目前北交所的定期报告工作通知尚未发布，可以届时关注下。

子公司对母公司员工股权激励的账务处理

4472、子公司对母公司员工股权激励的账务处理

提问人：Q372781063 时间：2021-12-09 12:49:01

陈老师，您好！有个问题请教下：
A公司为B公司母公司，子公司B以其自身股权做为标的进行股权激励，激励对象有B公司员工，也有其母公司A的员工，假设母公司员工未给B
公司提供服务，请问账务上如何处理？

回答人：chenyiwei

母公司员工作为激励对象，但结算义务在子公司，此时：

合并报表层面恢复为一项权益结算股份支付。提问人：zhs7403 时间：2021-12-12 221712

提问人：zhs7403 时间：2021-12-12 22:17:12

母公司个别是否应作为权益，因为属于接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理？

回答人：chenyiwei

提问人：Q372781063 时间：2021-12-14 19:32:26

陈老师，那个回复里有*号，句子不完整，能麻烦再回复一下吗？

回答人：chenyiwei

权益性/交/易

可变对价与合同资产

4473、可变对价与合同资产

提问人：Zeroworld 时间：2021-12-09 14:43:10

可变对价与合同资产联系与区别已经彻底搞混，求助！
合同一，客户已签收无误，合同金额100万，合同约定有质保期期（保证性质保）一年，一年后支付10% 质保金。此时，质保金作合同资产核算。
合同二，公司提供某种服务。合同约定90%金额当期支付，10%金额需要年终考核后支付。此时，公司应确认90%的应收，10%的合同资产？还
是将10%的考核款作为可变对价考虑后与90%的固定付款合并后作为应收账款？
问题1的补充，如果质保金到期后不能收回，是冲减以前年度收入还是当期收入，亦或作坏账处理？

回答人：chenyiwei

子公司存在商誉的情况下，部分处置子公司股权但不丧失控制权的合并处理

4474、子公司存在商誉的情况下，部分处置子公司股权但不丧失控制权的合并处理

提问人：衣志坤时间：2021-12-09 14:50:53

陈老师，请教个财务报表的合并问题
假设：1、甲公司2019年12月31日收购乙公司80%的股权，收购价款1100万元2、2019年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值1000万元，均为实收资本3、2020年6月30日，甲公司向第三方转让乙公司20%的股权，转让价款275万元4、2020年1-6月，乙公司未发现任何业务，其期末持续计算的净资产为1000万元，均为实收资本
2020年6月30日，合并抵销处理的以下两种处理方法：处理方法1：借：实收资本 1000 商誉 300 贷：长期股权投资 825[1100-
1100×(20%÷80%)] 少数股东权益 475经该种方法合并抵销后，转让20%股权的价款275万元，与20%股权对应的子公司持续计算的净资产份额200万元，差额75万元（即处置的20%股权所包含的商誉），全部计入少数股东权益。此种处理方法无处置损益，与实际情况相符，此种处理方法存在一个问题，即合并抵销分录的少数股东权益金额与少数股东持有子公司净资产的份额不匹配处理方法2：借：实收资本 1000 商誉
300 贷：长期股权投资 825[1100-1100×(20%÷80%)] 少数股东权益 400 资本公积 75经该种方法合并抵销后，转让20%股权的价款275万元，与20%股权对应的子公司持续计算的净资产份额200万元，差额75万元（即处置的20%股权所包含的商誉），全部计入资本公积。此种处理方法出现75万元的处置收益，与实际情况不符以上两种处理方法，哪种符合规定？或者说哪种方法更合理？如果两种处理方法都不准确，应如何进行处理？谢谢

回答人：chenyiwei

应采用主帖中的处理方法1。
《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-11 不丧失控制权情况下处置子公司部分股权计算子公司净资产份额时如何考虑商誉”：
母公司在不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，处置价款与处置股权相对应的子公司净资产份额之间的差额，应当
调整资本公积（资本公积不足冲减的，调整留存收益）。
监管实践发现，部分公司对于上述情形下确定子公司净资产份额时如何考虑商誉存在分歧。现就该事项的会计处理意见如下：
母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，可以把子公司净资产分为两部分，一是归属于母公司的所有者权益
（包含子公司净资产和商誉），二是少数股东权益（包含子公司净资产，但不包含商誉）。母公司购买或出售子公司部分股权时，为两类所有者之间的交易。当母公司购买少数股权时，按比例把少数股东权益（包含子公司净资产，但不包含商誉）的账面价值调整至归属于母公司的所有者权益。反之，当母公司出售部分股权时，按比例把归属于母公司的所有者权益（包含子公司净资产和商誉）的账面价值调整至少数股东权益。
值得注意的是，母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，不应终止确认所处置股权对应的商誉。

关于特殊合并分立的同一控制下理解

4475、关于特殊合并分立的同一控制下理解

提问人：茶前饭后时间：2021-12-09 15:21:47

请教版主，自然人控制一家A公司，A公司有一子公司B，但目前要把B公司单独剥离出去作为单独公司，但还受该自然人控制，目前在出具A公司年报时需要按照同一控制下合并来对以前期间追溯调整吗？就是说视同B公司一直不是A的子公司。望版主指点！
我的理解如果作为上市公司申报期的话，应该按照同一控制下合并的定义解释，也就是视同B从已开始就不是A的子公司进行追溯调整报告期报表。

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。减少子公司（即使是转让给同一控制下的关联方），被处置减少的子公司仍需纳入合并报表范围直到转出日为止，不能假设在最早期间期初已经完成转出。

公租房账务处理

4476、公租房账务处理

提问人：daffolid132 时间：2021-12-09 15:39:45

陈版：您好！企业取得公租房，签订的合同（有营改增前，有营改增后）中明确为本企业符合公租房条件的员工居然，租金一次性付清，然后企业
以成本价又与员工签订租赁合同。企业账务处理为：一次性付对方房租时：
借：长期待摊费用
贷：银行存款
每月摊销
借：管理费用
贷：累计摊销
每月收到员工租金时：
借：银行存款
贷：管理费用
陈版，这样处理可以吗？

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理（原租赁准则下）。新租赁准则下应使用“使用权资产”代替“长期待摊费用”。另外，如果向员工收取的租金小于预付租金的每月
摊销额的，则该差额应确认为职工薪酬费用（非货币性福利）。

请教：判断为以旧换新还是退换货

4477、请教：判断为以旧换新还是退换货

提问人：zhuceba2 时间：2021-12-09 18:16:12

请教陈老师及各位专家老师新收入准则执行的问题：问题背景：
2019年A公司卖给B客户一台P机型的设备，当年A公司确认其收入130万，结转成本100万；
从出售至今，A公司在持续的提供保证性质保服务，到2021年9月质保期已过；
B客户生产线更新，于2021年12月同A公司协商，希望用这台2019年的P机型设备换A公司一台新机型号k的设备（价值200万），价款支付方式
为：P机型设备130*折新率=120万+80万货币。
A公司所有产品销售无以旧换新政策，2019年也未预期客户的该要求；

回答人：chenyiwei

该事项并非因此前交付的原产品存在瑕疵导致，且“A公司所有产品销售无以旧换新政策，2019年也未预期客户的该要求”，故建议按照以旧换新处
理。收回旧产品按可变现净值入账，新产品的销售收入为旧产品收回入账价值与客户支付的补价款之和。

支付土地竞拍保证金，取得土地后现金流量的列报

4478、支付土地竞拍保证金，取得土地后现金流量的列报

提问人：titansnews 时间：2021-12-09 18:17:38

A公司为房地产开发公司，支付4亿元土地竞拍保证金用于购地，现金流量在“支付其他与经营活动有关的现金”列示，后以8亿元价格取得土地，支付剩余4亿元时现金流在“购买商品、接受劳务支付的现金”列示，存货增加8亿元。那么之前支付土地保证金时候的4亿元现金流量，是不是要调整至“购买商品、接受劳务支付的现金”，还是可以仍在“支付其他与经营活动有关的现金”列示？如果调整，那只能调表，都无法做会计分录调整是吗？

回答人：chenyiwei

仍可以在“支付其他与经营活动有关的现金”列示，不需要调整到“购买商品、接受劳务支付的现金”。

关于奖励性收入确认时点

4479、关于奖励性收入确认时点

提问人：keithly 时间：2021-12-09 18:17:45

陈版您好，在实际工作业务中遇到一个收入确认问题想请教您：一家私募股权基金管理公司与某基金签订了委托管理协议，受托管理该基金，包括投资项目的考察、分析、交易谈判、投资决策等投资活动服务。
作为服务对价，基金按照上一年末经审计的报表账面资产总额一定比例每年支付管理费给基金管理公司。
同时协议还设定了业绩考核和业绩奖励，业绩没有达到考核要求，则基金有权与管理公司解约；业绩奖励，奖励结算周期是五年（2017年-2021 年），2021年结算时，若基金IRR达到一定比例则按照超过该比例的增值金额按一定比例计付业绩奖励给基金管理公司，详细如下图：
基金IRR主要是受所投资项目的增值金额影响，同时考核计算IRR及计算业绩表现费是以港币来计算，投资项目有美元人民币等币种，所以增值金
额也会受期末汇率影响。
基金2020年期末IRR已达到10%，2021年基金整体所投资项目基本是增值，但受汇率影响，存在一些不确定性。
此处想请教陈版，关于业绩奖励，基金管理公司是否需要分期确认收入还是说在2021年结算时才确认收入？如果分期确认收入，应如何确认呢？非常感谢。

回答人：chenyiwei

此处业绩奖励收入的确认和计量应遵循新收入准则下可变对价的原则和限制条件。虽然基金2020年期末IRR已达到10%，但2021年内的业绩表现仍存在不确定性，不满足“极可能不会发生重大转回”的限制条件，故在2021年末业绩考核期结束后一次性确认的可能性更大。

大股东用自己的股权收购公司的会计处理

4480、大股东用自己的股权收购公司的会计处理

提问人：hecan 时间：2021-12-09 19:22:09

陈版及各位大佬，您们好：
向您们请教一个问题：
业务背景：A公司收购B公司，由大股东（实际控制人）用自己的股权支付收购对价；
争议：券商的意见为是否可以视作大股东代替公司支付对价，对公司的资本性投入；项目合伙人认为大股东个人支付对价，其他股东（包扣原始股东和授予股份的高管）受益，应作为股份支付。
问题：①是否可以视作大股东对公司的资本性投入，若可以，是否需要补充相关决议，若不行，是否需要作为股份支付，股份支付金额=收购
公司估值*公司其他股东（除大股东及其配偶）所占股权比例？
②若可以作为资本性投入，应将问题①中的股份支付金额确认为资本公积，借方是否确认为长期股权投资？

回答人：chenyiwei

可以视作大股东代替公司支付对价，对公司的资本性投入。
另一方面，如果大股东向B的原股东支付对价时，对作为支付手段的A公司股份的估值低于其公允价值的，则应分析其原因，并考虑其会计影响。

请教陈版主，关于逆流交易的疑问

4481、请教陈版主，关于逆流交易的疑问

提问人：jchen609 时间：2021-12-09 19:32:25

陈版主您好，关于逆流交易有几点疑问想和您请教一下：
背景：甲公司2021年1月1日持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司的生产经营施加重大影响。2021年8月，乙公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格销售给甲公司，至2021年12月31日，该批商品尚未实现对第三方销售。乙公司2021年度实现的净利润为2000万元。
个别报表会计处理：借：投资收益 80
贷：长期股权投资 80
合并报表会计处理：借：长期股权投资 80
贷：存货 80
疑问：
个别报表冲减长期股权投资：一个是因为个别报表是法人主体，不能随意冲减存货金额，同时，权益法下长期股权投资是根据被投资单位的净利润持股比例计算，站在甲公司角度，被投资公司当年2000万的利润里有未实现内部损益，故投资收益和长期股权投资金额虚增，需要冲减，可以这样理解吗？
合并报表长期股权投资金额不变：基于第1点的理解，被投资单位净利润包含未实现内部损益，长期股权投资是虚增的，但是从合并报表角度来看，个别报表贷长期股权投资和合并报表借长期股权投资正负相抵，从合并角度来看，长期股权投资还是200020%，站在甲公司角度，这是不是意味着合并角度长期股权投资是虚增呢？

回答人：chenyiwei

关于处置子公司股权涉及的非经常性损益事项

4482、关于处置子公司股权涉及的非经常性损益事项

提问人：qinyegui 时间：2021-12-09 19:36:20

案例：
A公司于2020年11月与B公司共同投资成立了一家子公司C，持有C公司20%的股权，投资成本为200万元。2020年C公司实现利润500万元。A公司按照权益法确认了投资收益100万元。2021年C公司又实现了较大的利润，并进行了分红。A公司于2021年８月向B公司转让了持有的C公司股权。
问题：
A公司对C公司的投资收益（权益法核算、股权处置损益）是否作为非经常性损益？
思考：

求助陈版主，2-1-68

4483、求助陈版主，2-1-68

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-09 20:03:05

供热企业收取的一次性入网费确认收入的问题
最后一句话：因此，此类入网费应视为未来将向客户提供供热服务的预收款，在未来向客户提供供热服务时确认收入。

回答人：chenyiwei

一般在合同约定的服务期限（如PPP合同约定的特许经营年限）内摊销。如果不能合理确定服务年限的，按照不短于相关管网设施的折旧年限确定
摊销年限。

求助陈版主，2-1-69

4484、求助陈版主，2-1-69

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-09 20:10:46

政府融资平台公司对土地储备的核算
对于大多数政府融资平台，土地证虽然办在了城投公司，但土地的使用和出售仍由政府管控，对于产权证办在城投公司名下的土地，城投公司购买
土地的支出作为什么科目核算。

回答人：chenyiwei

这类土地不能确认为存货，相应地城投公司向政府支付的土地款应通过往来科目核算。

求助陈版主，网购公司收入确认时点的疑问

4485、求助陈版主，网购公司收入确认时点的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-09 20:16:29

回答人：chenyiwei

要看合同约定的条款和法律法规规定，即是否要以客户亲自签收（或者在菜鸟驿站的免费保管期限届满）才视为客户接受商品，商品控制权相应转移。建议研读相关合同条款和法律法规规定。

求助陈版主，运费的疑问

4486、求助陈版主，运费的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-09 20:21:57

A公司有将货物由厂房运至自己的销售网点，尚未签订销售合同，运费计入销售费用。 A公司在厂房内部不同仓库之间的调拨运费计入管理费用。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

求助陈版主，权益和负债的分类

4487、求助陈版主，权益和负债的分类

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-12-09 20:22:11

母公司将借款给子公司，该借款免息且无到期日，想问，这样的借款可以被视为权益类投资吗？如果想确认为权益类投资的话，这个借款需要满足什么条件？有没有相关的中国会计准则可以参考？谢谢

回答人：chenyiwei

“母公司将借款给子公司，该借款免息且无到期日”是否表明该借款不会也无权要求子公司偿还？站在子公司角度，能否确认为权益工具？
个人理解，由于母公司控制子公司（特别是作为全资子公司的情况下），因此母公司最终仍然可以决定何时要求子公司偿还该笔借款。相应地，对子公司而言并不符合权益工具的定义和确认条件。与之对应，母公司个别报表层面仍确认为一项债权资产。

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-12-29 21:31:35

陈版主，继续上面的无息借款的问题。母公司的借款合同里有个条款：该借款期限为20年，但子公司有权单方面、无条件地要求该借款展期。这
个条款是否可以看成，母公司无权要求子公司偿还该借款呢？如果可以的话，子公司能否确认为权益工具？相应地，母公司是否可以确认为一项股
权投资？

回答人：chenyiwei

子公司本身是受母公司控制的。对这类贷款人和母公司、借款人和子公司发生身份重合的情况，一般不认可子公司可作为权益工具。

为其他公司开发系统所支付的费用

4488、为其他公司开发系统所支付的费用

提问人：qshshzhyd 时间：2021-12-09 20:48:08

A公司需要与B公司开展业务合作，合作的前提是B公司要进行系统开发以实现业务对接。B公司不愿意花钱进行系统开发，A公司要出钱给B公司，由B公司进行系统开发。

回答人：chenyiwei

这是A依据合同约定支付给合作方的初始费用。A应谨慎评估这项支出能否通过合作项目的收益予以收回。如果可以收回的，可确认为长期待摊费
用，在合作期限内采用系统、合理的方法摊销计入营业成本；反之应直接费用化处理。

陵园绿化工程的会计处理

4489、陵园绿化工程的会计处理

提问人：13757187143 时间：2021-12-09 21:11:51

A公司主要经营殡葬行业，对外出租/售墓地。陵园比较重视绿化工程，一座陵园往往就是一处园林景观，绿化工程也是决定墓地售价的重要因素之一。问题：该种情况下，绿化工程应如何做账务处理？
个人认为，该种业务模式下，绿化的主要目的为，获得更高的墓地出租/售收入。因将墓地、绿化工程合并为一个计量单元考虑经济利益流入企业的情况，因此绿化工程符合资本化条件。但会计处理用什么科目比较好呢？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，可以作为固定资产或者长期待摊费用。

求助陈版主，收购少数股权支付的现金

4490、求助陈版主，收购少数股权支付的现金

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-09 21:13:06

收购少数股权支付的现金在单体和合并现金流量表中如何列示。

回答人：chenyiwei

个别报表层面为“投资支付的现金”；合并报表层面为“支付其他与筹资活动有关的现金”。

PPP项目收费金额确定情况下的账务处理

4491、PPP项目收费金额确定情况下的账务处理

提问人：衣志坤时间：2021-12-10 09:57:35

陈老师你好，请教个PPP项目账务处理的问题：
某污水处理的PPP项目，甲公司为社会资本方，甲公司发生项目建设成本8000万元，其他同类建设项目的建造收入为10000万元，项目建设后，甲公司负责运营10年，不考虑任何税费，不考虑时间价值的影响，也无其他相关费用，运营期间，政府每年支付污水处理费1500万元，污水处理单位无需支付污水处理费。
处理方法1账务处理如下：1．确认污水处理建设项目收入：借：合同资产 10000 贷：主营业务收入 100002．结转污水处理项目成本：
借：主营业务成本 8000 贷：合同履约成本等 80003．经营期间确认经营收款额：借：应收账款 15000 贷：合同资产 10000
主营业务收入 5000处理方法2账务处理如下：1．确认污水处理建设项目收入：借：合同资产 10000 贷：主营业务收入 100002．结转污水处理项目成本：借：主营业务成本 8000 贷：合同履约成本等 80003．经营期间确认经营收入：借：应收账款 15000 贷：主
营业务收入 150004．结转经营期间成本：借：主营业务成本 10000 贷：合同资产 10000
上述两种处理方法均存在不合理之处：方法1：未按企业会计准则解释第14号的规定全额确认经营期间的经营收入，仅将总收款额与项目建设收入的差额部分确认收入；方法2：由合同资产转入营业成本，感觉有点怪怪的
请教陈老师：上述两种方法哪种符合规定，若两种方法都不正确，应如何进行账务处理？谢谢

回答人：chenyiwei

在金融资产模式下，应采用方法1，即运营期间内仅确认与运维服务相关的收入。政府拨付款项中用于回收投资成本的部分不再重复确认为运营期内的收入。
提问人：衣志坤时间：2021 12-13 09:53:12
陈老师你好
那为何在“收费金融不确定的，应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形
资产”这种情况下，社会资本方可以将经营期间的经营收入全部确认营业收入？
如何理解收费金额确定与收费金额不确定两种情况下，经营期间的收入一种按差额确认，一种按总额确认？是否可以这样理解：
收费金额不确定情况下，相当于项目资本方使用自己控制的资产（已确认的无形资产）提供经营，即项目资本方是主要责任人的身份，故全额
确认经营期间收入；
收费金额确定情况下，相当于项目资本方使用他人控制的资产（未确认无形资产）提供经营，即项目资本方是代理人的身份，故按差额确认经营期间收入。

回答人：chenyiwei

不确定情况下，实际上是无法合理区分从使用者收到的款项哪些是用于回收建设成本和融资利息，哪些是补偿运营维护成本的，再加上项目公司是
运维的主要责任人，所以就全部确认收入了。

企业统计应付债券的时是否加上应付短期债券

4492、企业统计应付债券的时是否加上应付短期债券

提问人：l1guo0017pm 时间：2021-12-10 11:31:21

回答人：chenyiwei

“企业在统计应付债券的时候”是为什么目的统计？统计结果上报给谁？首先要明确该统计信息的预定使用人及其预定用途。

陈老师，关于大额存单的进一步确认

4493、陈老师，关于大额存单的进一步确认

提问人：pippaqq 时间：2021-12-10 12:10:04

陈老师，您好!以前有问到关于大额存单（可转让，可随时支取、利率按活期）的事情，需要再和您确认一下：
如果现金流比较充足（每年可以购买大几个亿的大额存单）的消费类企业不想让日常经营资金闲置，又想获取比较高的利息，但是只能持有1年内的，遂从银行购买或者第三方受让大额存单，持有快1年满的时候转让出去，这种是否可以放货币资金列示，同时现金流不作为现金等价物，利息收入计入财务费用并作为经常性损益？我查了很多IPO案例，各种处理方式都有，想明确一下
《中审众环研究·实务案例卷（2020）》所说的“对于大额存单，能否在货币资金列示，一般考虑以下因素：（1）期限在12个月内……”这个期限
12个月是指大额存单发行出来的期限，还是购买或受让后剩余期限或者拟持有期限？

回答人：chenyiwei

指从购入（或以其他方式取得）之日至到期日的期间。提问人：pippaqq 时间：2021-12-13 093631

提问人：pippaqq 时间：2021-12-13 09:36:31

陈老师，这种可以放在其他货币资金，哪怕公司购买的是三年期的大额存单对吗（但持有期限拟1年就转让）？

回答人：chenyiwei

如果持有期限拟1年就转让，则严格来说是交易性金融资产。

求助陈版主，关于代持股权的问题

4494、求助陈版主，关于代持股权的问题

提问人：zlyan1016a 时间：2021-12-10 12:33:20

某国有企业A与全资子公司B以及B公司的子公司C共同设立基金公司D，C公司为D基金的管理人，计划由D基金投资新三板项目公司E，但受客观因素影响，D基金、C公司与E项目公司签订股权转让协议，由C公司代D基金持有E项目公司股权，按老金融工具准则，C公司作“可供出售金融资产”。本来约定以后将股权归位转给D基金，后因E公司IPO申报，股权变更暂停，2021年E公司上市成功，陈老师，我想问下2021年执行新金融工具准则，对E公司公允价值核算是在C公司层面还是要还原到D基金公司？

回答人：chenyiwei

要看这部分股权投资对应的权益实质上归属于谁，即会计核算应将可确认的代持因素予以还原。

POS机收款

4495、POS机收款

提问人：gulgdx 时间：2021-12-10 14:01:40

请问陈老师：公司有部分客户上门提货时采用现金支付采购款，为规范运作，减少现金收款，公司在财务部安装了几台POS机用于收款，根据结算规则，POS机收款后第二天才能自动转入公司的银行账户，也即年末12月31日的收款在第二年1月1日才能转入。公司在POS机收款时将其确认为其他货币资金，第二天转入银行账户时，财务上再从其他货币资金转入银行存款，请问：

理财产品列报

4496、理财产品列报

提问人：法海时间：2021-12-10 14:51:39

请教各位老师，
被审计单位买了银行理财，根据协议，银行理财主要投向是各种固定收益类债权，且为非保本浮动收益的理财。这种情况下，该理财是否可以通过现金流测试，个人理解虽然是浮动收益（可能由于被投固收债权的结构不同、利率不同导致波动），但是仍然是以本金+利息作为现金流特征的，可以通过现金流测试。不知道理解是否准确。

回答人：chenyiwei

虽然“主要投向是各种固定收益类债权”，但其现金流的来源并非全部是持有到期的本金+利息，也可能包括在债券市场上的买卖差价等，且不同债券的收益率不同，因此该理财产品投资本身的现金流量特征不满足“本金+利息”的基本借贷安排，应分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

赠送生日礼品

4497、赠送生日礼品

提问人：zhs7403 时间：2021-12-10 15:03:15

商贸企业会员，在商贸企业充值金额大获得白金卡资格，生日商贸企业送生日礼品是否可以确认收入还是直接贷方结转成本。注意，不是谁都可以送，只能是充值金额大的白金卡会员才可以赠送。此类是否属于有对应的经济利益流入”的条件？

回答人：chenyiwei

这种赠送生日礼品的支出本质上还是来源于客户的充值，故应当从合同负债中转出相应金额结转收入。另外，在计算充值消费的折扣率时，应将赠
送生日礼品的价值包含在内。

政府补助相关问题

4498、政府补助相关问题

提问人：王湘飞时间：2021-12-10 15:10:39

@chenyiwei 陈老师，您好。政府给平台公司补贴并于2021年收到该款项，主要用于平台公司一个项目包括公益住宅建设和小部分商品房建设整体亏损补助，2021年公益住宅已办理入伙交房，另一部分商品房建设在2020年交房，请问一下该部分政府补助是2022年公益住宅和小部分商品房整理结算后确认其他收益-政府补助，还是分别在2021年和2022年按比例确认其他收益-政府补助，多谢

回答人：chenyiwei

按照与对应项目确认收入和利润的期间、金额相对应的方式计入相应年度的其他收益，不应在收到时一次性确认。

求助陈版主，非6+9票据背书的会计处理。

4499、求助陈版主，非6+9票据背书的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-10 15:56:58

A公司背书非6+9承兑100万给供应商B公司，票据不能终止确认。借：应付账款 B 100 万
贷：其他流动负债 100万

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。

求助陈版主，未到期票据核算的疑问

4500、求助陈版主，未到期票据核算的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-10 16:04:34

回答人：chenyiwei

不可以。“在资产负债表日后、披露日前到期并兑付”不属于可作为终止确认依据的资产负债表日后调整事项。

求助陈版主，新租赁准则期初列示的疑问

4501、求助陈版主，新租赁准则期初列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-10 16:29:06

回答人：chenyiwei

其合理性可能有疑问。建议关注：是否存在可豁免的短期租赁或低价值资产租赁；租金是否为并非取决于指数或比率的可变租赁付款额等。

子公司减资母公司账务处理

4502、子公司减资母公司账务处理

提问人：tmac000911 时间：2021-12-10 16:36:56

求助陈版主：
B公司实收资本为10,000万元，未分配利润为-5,000万，净资产合计5,000万元。A公司以B公司账面净资产价格5,000万收购B公司100%股权。收
购后，B公司业务也没起色（假设资产负债情况与收购时点无变化），A公司决定对B公司进行减资，从10,000万元减资到1,000万元，在A公司单
家报表内，如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

“A公司决定对B公司进行减资，从10,000万元减资到1,000万元”具体如何操作？是否涉及B公司向A公司支付减资款？A公司只需将收回的减资款冲
减长期股权投资成本即可。

提问人：tmac000911 时间：2021-12-13 23:33:54

陈版主，实际未支付减资款或者部分支付减资款。

回答人：chenyiwei

不收取减资款的，A无需账务处理；B将减少的实收资本转入资本公积。

请教陈老师和各位老师，投资债权计划核算方法

4503、请教陈老师和各位老师，投资债权计划核算方法

提问人：willywei 时间：2021-12-10 19:29:41

请教陈老师和各位老师，跪谢！
问题背景：Y公司参与了一项债权计划投资，以有限合伙的形式向合伙公司H出资，后合伙公司H的将出资额向A地产公司借款，A地产公司会将该
笔借款投资其母公司B。合同中仅约定了合伙公司H以10%的借款利率借款，但未约定Y公司固定投资收益率。
其借款合同约定，若A地产公司无法正常还款情况下，母公司B需要将其另一家子公司C-49%的股权转让给合伙公司H，等额抵减合伙企业H与地产公司A的借款本金，并约定于20日内回购。并且，合同会规定一系列增信措施，如将母公司B旗下一些子公司作为股权质押担保。
问题：

化工企业的特种设备检验费是否可以计入长期待摊？还是应该一次性计入费用

4504、化工企业的特种设备检验费是否可以计入长期待摊？还是应该一次性计入费用

提问人：天堂茑时间：2021-12-10 21:04:49

陈版您好，化工企业特种设备隔一段时间就会需要进行检测，特种设备的检测费是否可以计入长期待摊费用来摊销？还是说要在发生时一次性计入费用，有什么可以引用的准则吗？

回答人：chenyiwei

发生时一次性计入成本（制造费用或者生产成本）处理。该项支出属于维持固定资产原有产能的支出，而不是增加未来经济利益流入潜力，因此不符合资本化条件。

PPP项目中关于预计负债的计提和使用、评估

4505、PPP项目中关于预计负债的计提和使用、评估

提问人：wxl8076 时间：2021-12-10 21:55:36

陈版，您好，遇到下述问题，不知怎么处理，希望指点迷津：
根据14号准则解释第9条“为使PPP项目资产保持一定的服务能力或在移交给政府方之前保持一定的使用状态，社会资本方根据 PPP 项目合同而提供的服务不构成单项履约义务的，应当将预计发生的支出，按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》的规定进行会计处理。” 现企业上年度根据后期大修理及重置支出，计提了预计负债，并按一定的折现率进行了折现，同时确认预计负债和未确认融资费用（报表列报时未确认融资费用是预计负债备抵项）。本年度企业出现了2个情况，一个是发生了预计的重置支出（与预计金额肯定有差异）；二是发生了生产性的上年度未预计的大额资产支出项目。
现在问题有2个：

请教陈版：关于协定存款的问题

4506、请教陈版：关于协定存款的问题

提问人：胡机智时间：2021-12-10 22:37:50

公司对A银行存款账户签订了协定存款协议，协议期间为2018年1月1日-2020年12月31日
协议约定：①账户日均余额达到50万以上，使用协定利率计息，协定利率为3.3%
②协议签约后，将按照活期利率季度结息（活期0.3%），签约到期日或者合同解除日为客户补息。
计息规则如下：活期利息=累计积数活期利率/360
补息=累计积数（3.3%-活期利率）/360
企业在合同到期时，收到补息50万，一次性计入财务费用-利息收入
请教陈版：①一次性收到的补息50万是否需要按照合同约定的期限进行分摊？ ②关于协定存款的利息，协定存款的利息远高于一般的存款利息，能否将协定存款视为一种理财，产生的收益能否计入投资收益？

回答人：chenyiwei

协定存款的实际利率取决于账户日均余额，其收益率高于一般活期利率的部分是取决于存款余额的一项理财产品，但该事项不属于嵌入衍生工具，
因为企业本身对该账户内余额有较大的主动控制权。
对此类存款，如果管理层有明确、可行的计划以确保其存款期间内任何日期的余额都不小于50万元，则对于该50万元部分可以视同为持有至到期的定期存款，按约定利率计息，但不属于现金及现金等价物；超出50万元的部分仍可以自主支配使用，可以作为银行存款核算及列报。

提问人：胡机智时间：2021-12-14 01:44:02

谢谢陈版！！
还有一个问题想要补问一下陈版！
因为企业的多个账户均签订协定存款协议，银行是按季度，20日结息。那么至本期末，不足一个完整的计息周期。是否需要对截至期末的协定存款利息收入进行预提？分录为借：其他流动资产—应计利息，对方科目借记财务费用—利息收入的负数？

回答人：chenyiwei

原则上可以，实际操作中可以考虑重要性原则。

关于其他股东增资丧失控制但有重大影响的合并抵销处理

4507、关于其他股东增资丧失控制但有重大影响的合并抵销处理

提问人：wxl8076 时间：2021-12-10 22:38:58

陈版，您好，近期接触到少数股东增资丧失控制权但有重大影响的业务，看了很多帖子和案例，还是有迷惑之处，烦请指点一二。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第五十条企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
上述规定，指南案例中无明确分录，针对上规定，合并报表层面编制抵销分析如下：

请教陈版，通过资金池借入委托贷款核算及列报问题

4508、请教陈版，通过资金池借入委托贷款核算及列报问题

提问人：打工人pczzy 时间：2021-12-10 23:39:20

回答人：chenyiwei

理论上委托贷款的借入方应在“短期借款”科目核算及列报。但如果是资金池业务，只是采用了委托贷款的法律形式，则作为“其他应付款”或者“其他流动负债”核算及列报也是可以的。

新金融工具准则开始实施日公允价值计量转权益法核算

4509、新金融工具准则开始实施日公允价值计量转权益法核算

提问人：dcstyle 时间：2021-12-11 10:44:34

请教陈版主，背景：公司自2021年1月1日起实施新金融工具准则。2021年1月1日，由于公司对原在可供出售金融资产核算的被投资单位产生了重大影响故将会计核算由公允价值计量转换为长期股权投资权益法核算。
问题：2021年1月1日原计入公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损
益，还是调整期初留存收益？
谢谢版主！

回答人：chenyiwei

“2021年1月1日，由于公司对原在可供出售金融资产核算的被投资单位产生了重大影响故将会计核算由公允价值计量转换为长期股权投资权益法核算”：我理解“取得重大影响”是2021年内新发生的业务，因此应当是先对原先的可供出售金融资产进行新旧准则衔接调整，转为新准则下的分类，并将该项金融资产截至该日的公允价值变动根据在新准则下的分类计入期初留存收益或者期初其他综合收益；然后再以新准则下的分类为基础，针对取得重大影响的事项转为长期股权投资处理。由于在前面第一步中已经将金融资产的计量调整为公允价值，故后续转为长期股权投资时，直接按该日的公允价值作为长期股权投资的成本。该项转换不影响2021年度的损益。

求助陈版，急急急！！！！！！

4510、求助陈版，急急急！！！！！！

提问人：1980ldy 时间：2021-12-11 12:47:44

陈版：A公司承建甲公司大型工程项目，B公司与A公司签订设备供货合同，B公司向A公司销售该大型项目中的一个子项目的生产线，销售合同约定：“A公司负责安装B公司销售的该生产线，B公司进行技术指导安装，安装完成后负荷试车生产5天，无质量问题视为验收合格”；B公司销售的该生产线2021年6月已经安装完毕，但由于A公司承建的甲公司整个工程项目尚未完工，导致B公司销售的生产线无法进行“5天负荷试生产”，A公司决定从外部运进部分原料对B公司提供的生产线进行1个小时的试车，2021年11月A公司向B公司出具验收单“生产线运行平稳，各项参数达到设计要求，符合协议质量要求”。
请问题陈版，未按合同要求“进行5天负荷试车”，B公司是否可以依据A公司出具的验收单“生产线运行平稳，各项参数达到设计要求，符合协议质量要求”确认收入？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要明确A公司依据1小时试车结果出具验收单的含义，确保其能否替代（或者A公司是否放弃了）原合同中需满负荷运转5天的要求，以及相关法律法规对该种生产线的试运行时间有无强制性规定等。建议通过访谈A公司、咨询律师意见等对此予以进一步明确。需注意执行利用专家工作相关程序。

请教陈版，关于已实现的内部交易损益在顺流和逆流下的会计处理问题

4511、请教陈版，关于已实现的内部交易损益在顺流和逆流下的会计处理问题

提问人：jchen609 时间：2021-12-11 13:42:03

@chenyiwei 陈版您好，请教您一个问题，关于权益法核算下的顺流和逆流交易，已实现的内部损益是否应该抵消对应的收入或成本呢？
我的理解是，虽然该部分产品均实现对外销售，但是该部分对外销售的收益属于出售方和第三方的交易成果，对于顺流交易下的出售方/投资单位仍存在虚增的收入，对于逆流交易下的采购方/投资单位仍存在虚增的成本。

回答人：chenyiwei

首先，在投资方个别报表层面，顺流交易和逆流交易损益的实现年度均应做调整分录：借：长期股权投资，贷：投资收益。其次，在投资方合并报表层面（如果投资方有子公司，需编制合并报表），在个别报表层面已作出上述调整的基础上：

针对以前年度的顺流交易未实现损益，无需再做进一步的调整。提问人：zhs7403 时间：2021-12-13 104828

提问人：zhs7403 时间：2021-12-13 10:48:28

陈老师，个别报表没问题，但按照单行合并理论，顺流交易下，是否本期实现以前年度未实现损益，合并仍应该以下分录？
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
逆流下，仍应该以下分录，而不仅仅编制抵销分录：借：投资收益，贷：营业成本？借：长期股权投资（未实现）
投资收益（已实现）
贷：存货（未实现）
营业成本（已实现）

回答人：chenyiwei

顺流交易情况下并不需要编制这笔分录，因为实现销售时，销售收入和成本都是在联营企业账面上的，而联营企业的收入成本是不直接体现在合并利润表中的，如果要恢复就是借贷方都是投资收益，没有意义。

非6+9银行承兑和商业承兑汇票贴现的现金流量

4512、非6+9银行承兑和商业承兑汇票贴现的现金流量

提问人：huyouming 时间：2021-12-11 13:45:18

请教陈版主：
陈老师您好！对非6+9银行承兑和商业承兑统一要求不能终止确认是否合理？

回答人：chenyiwei

季节性停工等问题

4513、季节性停工等问题

提问人：xcvbnm7667 时间：2021-12-11 14:06:30

陈版您好：
目前在审计一个客户，请教您几个问题：
客户自建基地，政府一次性补助千万元（该项补助明确用于相应资产的建设），建设完成后企业将递延收益一次性冲减固定资产的的账面原值，请问政府补助下选择净额法或者总额法有没有什么需要注意的点。
客户主营是提供培训，用于培训资产的价值都特别高，行业存在明显季节性，寒暑假期间没有学员，停工期间的资产折旧是否要从成本转入管理费用（寒假1个月，暑假2个月）。（3）客户在各地有多个子公司，母公司融资租赁设备后转租给子公司，请问这种情况下母公司是否均要按照新租赁准则确认使用权资产和租赁负债？

回答人：chenyiwei

求助陈版及各位老师：确认递延所得税后，实际缴纳所得税的问题

4514、求助陈版及各位老师：确认递延所得税后，实际缴纳所得税的问题

提问人：KSde莫西鸽`` 时间：2021-12-11 14:07:05

企业年度利润表，利润总额400万元，资产减值损失40万元，实际交税是按照100还是110缴纳？分录如下：
借：所得税费用 100
递延所得税资产 10
贷：应交税费——应交所得税 110
所得税4季度预缴申报表里，如按照应纳税所得额（等于利润表里的利润总额）为依据计算当期应交所得税，计算得出4季度应入库所得税100万元，1月交完所得税后，应交所得税科目还有一个贷方100万元，这样是正常的吗？

回答人：chenyiwei

资产减值损失属于未实现损失，税法上一般不认可税前扣除。只有到实际发生资产损失时，才能根据财税[2009]87号、国家税务总局公告[2011]25
号等规定的条件和证据进行税前扣除。
因此，在确认资产减值损失的年度，如果尚未获得税法规定的税前扣除证据，则应对会计上确认的资产减值损失进行纳税调整，按调整后的应纳税所得额计算缴纳该年度的企业所得税。

售后回租不构成销售会计处理

4515、售后回租不构成销售会计处理

提问人：wx_5d37d58825cf 时间：2021-12-11 14:21:50

请问陈老师，关于售后回租不构成销售的会计处理，准则上是售后租回交易中的资产转让不属于销售
卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债，并按照〈企业会计准则第22号一金融工具确认和计量〉(2017)进行会计处理。买方兼岀租人不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产，并按照《企业会计准则第22号一融工具确认和计量》(2017)进行会计处理。
【例57】甲公司(卖方兼承租人)以货币资金24000000元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是24000000 元，累计折旧是4000000元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权(全部剩余使用年限为40年)，年租金为 2000000元，于每年年末支付,租赁期满时，甲公司将以100元购买该建筑物。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物不满足《企业会计准则第
14号收入》(2017)中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为36000000元。
分析：在租赁期开始日，甲公司对该交易的会计处理如下：借：货币资金 24000000
贷：长期应付款 24000000
而中审众环研究问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）里写道因此，在2018年修订后的租赁准则下，其处理原则与修订前的处理原则基本一致，此
处从略。但涉及到具体核算和列报时，所使用的会计科目有所不同（相应的报表列报项目也不同）。具体而言，A公司的处理应为：
借：银行存款 25,800
租赁负债——未确认融资费用 8,209.57
长期应收款——保证金 3,000
贷：未实现融资收益 1,192.17
租赁负债——租赁付款额 35,817.40
一个是放到长期应付款，一个是放到租赁负债，解释不一致，该如何处理？
还有后续计量的时候如果是按照长期应付款，是不是要按照合同上约定的利息金额计提利息呢？

回答人：chenyiwei

我们已注意到《中审众环研究2020》的该问题解答表述存在不妥之处，将在后续版本中将租赁负债改为长期应付款。感谢提示。

退货

4517、退货

提问人：zhs7403 时间：2021-12-11 16:15:33

食品商贸公司，销售产品，因为质量问题，客户退回，如果收回不良品的，应按其预计可变现净值入账，与原发货成本之间的差额调整营业成本或者销售费用。但是如果这些食品商贸公司采购时，经销商都有承诺，质量问题会给与全额赔偿，此时收到退回时，还是按照预计可变现净值入账？

回答人：chenyiwei

仍按收回商品本身的预计可变现净值入账，经销商承诺的赔偿作为另一项交易处理。

求助：当期确认DTL但不确认可抵扣亏损的DTA，操纵利润的疑惑

4518、求助：当期确认DTL但不确认可抵扣亏损的DTA，操纵利润的疑惑

提问人：大赤兔时间：2021-12-11 17:02:36

2020年，A公司用了固定资产一次性加计扣除的所得税政策，当年纳税调整前盈利100万，确认所得税费用和递延所得税负债1000万，同时纳税调减4000万（25%）。公司处于刚起步阶段，但在手订单很好，预计未来能盈利，但由基于谨慎性考虑没有确认可抵扣亏损的递延所得税资产，这样做法导致公司20年出现3000多万的可抵扣亏损同时调减近1000万的净利润。
问题来了：公司还存在22年后净利润相关的对赌协议（协议中没有对该事项对净利润的影响进行说明）。由于该政策没有要求每年使用，且20年汇算清缴报告中认可了可抵扣亏损也没有相关的纳税调增项，故公司打算20-21确认DTL调减利润但不确认可抵扣亏损的DTA，然后22年起不再使用该政策，这样有利于对赌协议的完成。
请教各位，A公司这样的操作合理吗？

回答人：chenyiwei

如果某个企业确认了递延所得税负债，但预计在递延所得税负债的转回年度将会因为累计亏损而不会实际发生纳税义务时，表明以前年度的累计亏损得到了使用（起到了在应纳税暂时性差异转回年度抵减应纳税额的效果），相应地，此时应按照届时的可抵扣亏损和届时递延所得税负债转回金额两者孰低，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，对应贷记“所得税费用——递延所得税费用”。如果只确认递延所得税负债而不确认资产，则存在逻辑矛盾。

请教陈版关于改制时的账务处理

4519、请教陈版关于改制时的账务处理

提问人：cmzjoy 时间：2021-12-11 18:26:10

陈版和各位大侠，请教一下：

ppp业务，社会资本方，该如何账务处理？

4520、ppp业务，社会资本方，该如何账务处理？

提问人：wx_5c91cdede714 时间：2021-12-11 19:06:41

背景：公司ppp合同，甲方是政府，乙方是项目公司。乙方负责项目的投资、融资、设计、建设、运营维护及合作期满移交工作，但，乙方不负责具体施工，另行委托第三方施工。ppp合同明确了总投资金额，及全投资回报率6.05%。本项目采用可行性缺口补助的机制，社会资本获得一定使用者付费但不足以弥补建设、运营成本和合理投资的缺口部分，由政府部分承担。可行性缺口补助=可用性付费+运维绩效付费-使用者付费。
可用性付费主要包括项目全投资回报，全投资回报以投资总额为基数，采用等额本息方式在运营期内给予回报；
运维绩效服务费=运营成本及合理利润=年度运营维护成本x（1+合理利润率）；年度运营维护成本=运营成本单价*实际发生的工程量。
问题：该项目适用《企业会计准则第14号解释》，但是不好判断项目公司是主要责任人还是代理人以及建设期是否确认收入。
建设期如果按照主要责任人确认收入，是否确认销项税？合同毛利如何确定？建设期3年，是否需要考虑资金的时间价值？
项目完工，合同资产是转至应收账款还是无形资产？
如果转为无形资产的话，建设期确认了建造收入，运营期基于可用性付费、运行绩效服务费等计算运营期收入。尤其是可用性付费部分，重复确认了收入？突破和合同总收入金额。
目前的收费模式，是金融资产模式还是无形资产模式或者两者兼有。分录应该怎样做？求大神指导。合同约定的违约条款：规定了甲乙双方的违约及赔偿标准。

回答人：chenyiwei

ppp项目，社会资本方，无形资产模式，建设期确认收入和运营期确认收入如何理解？

4521、ppp项目，社会资本方，无形资产模式，建设期确认收入和运营期确认收入如何理解？

提问人：wx_5c91cdede714 时间：2021-12-11 20:27:48

ppp 项目，社会资本方，无形资产模式下。作为主要责任人，建设阶段确认收入，运营期再确认收入，超过了合同约定的总收入，该如何理解？

回答人：chenyiwei

此问题在IFRIC 12的结论基础部分中有讨论。原文如下：
BC32 在一些情况下，授予方对建造服务支付非现金，即用无形资产（向公共服务使用者收费的权利）交换经营方提供的建造服务。然后经营方使用无形资产从公共服务使用者得到更多收入。
BC33 《国际会计准则第18号》第12段指出：
当所售的商品和提供的服务是用来交换非类似性质的商业或服务，该交换被认为是产生收入的交易。收入以收到的商品或者劳务的公允价值来计量，并按转让的现金或现金等价物金额来调整。当已收到的商品或劳务的公允价值不能可靠地计量时，收入则以放弃的商品或劳务的公允价值来计量，并按转让的现金或现金等价物金额来调整。
BC34 国际财务报告解释委员会指出，全部收入不等于全部现金流入。原因在于当经营方在交换其建造服务中收到无形资产时，存在两组而非一组流入和流出。在第一组，与授予方易货贸易中建造服务交换为无形资产。在第二组，耗尽从授予方收到的无形资产而从公共服务使用者获取现金流入。此结果并不仅局限于本解释公告范围内的服务协议。主体提供商品或劳务以交换另外不同的产生未来现金收入的资产的任何情况都会导致相似结果。
BC35 一些国际财务报告解释委员会成员并不满意这样的结果，并且更倾向于另一种会计方法，在这种方法下全部收入被限定为现金流入。但是，他们接受与易货交易一致的处理，即不同商品或劳务的交换。

企业以员工折扣价向员工销售货物，收入、福利费的确认

4522、企业以员工折扣价向员工销售货物，收入、福利费的确认

提问人：crprock 时间：2021-12-11 22:31:54

向陈版主请教：企业以员工折扣价（市场指导价的7.5折）向员工销售货物，收入按照折扣后的金额确认，是正确的吗？还是说得按照折扣前金额
确认收入，同时确认职工福利费？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

收入应按折扣前的市场价格确认，收入金额与实际向员工收取的价款之间的差额属于一项职工福利，确认为职工福利费。

母公司将固定资产按账面净值转让给子公司的单体和合并的处理方式

4523、母公司将固定资产按账面净值转让给子公司的单体和合并的处理方式

提问人：今朝行走在大路时间：2021-12-12 11:04:29

请教陈版，母公司将固定资产按账面净值转让给子公司，子公司是按付出对价确认固定资产原值，重新评估尚可使用年限和残值率计算折旧吗，如果是这样，在合并层面还原回去原在母公司的原值和折旧的时候，转让后的折旧是延续母公司原账面计算，还是只是还原转让时点的原值跟折旧，转让后的折旧额仍然是子公司账面折旧额？

回答人：chenyiwei

员工在母公司持股子公司任职发工资，股份支付在那个公司体现？

4524、员工在母公司持股子公司任职发工资，股份支付在那个公司体现？

提问人：会稽山下时间：2021-12-12 11:12:46

请教陈老师，IPO业务中，如果员工甲在母公司持有股份（母公司自然人股东）,员工甲的社保及工资在子公司缴纳和发放，但是员工甲实际履行的工作职能是整个母子公司的总经理，同时处理母子公司的事务，请问陈老师，该员工的股份支付应该在母公司做还是在子公司做？

回答人：chenyiwei

根据“谁受益，谁确认费用”的原则，理论上应合理确定母子公司从激励对象提供的服务中各自受益的程度，例如按照该激励对象在母公司和子公司的工作时长比例，将股份支付费用总额在母公司和子公司之间分摊。

提问人：会稽山下时间：2021-12-14 14:37:37

陈老师，被审计单位母子公司是同一套人马，在同一个办公地址，无法通过考勤区分在两个公司的工作时长，这样该如何处理，还有就是一年内又多批员工股权激励，股份的公允价值该如何确定（企业之前自己也没做股份支付，需要审计调整），是年底做一次股份支付，还是分批次做股份支付？

回答人：chenyiwei

对价高于公允价值如何处理

4525、对价高于公允价值如何处理

提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2021-12-12 12:26:37

请教各位：
准则中明确：在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公
允价值与交易价格之间的差额递延。

回答人：chenyiwei

为何对价款高于投资估值？建议首先了解其具体背景和原因，据此确定应如何对差额进行处理。例如是否因为估值偏低，或者多个投资人争抢该项
目，或者与其他交易或事项构成一揽子交易（例如结算一项与该投资无关的往来），根据具体原因确定应如何处理。
如果没有其他合理理由，单纯只是付多了，则多付的金额应立即确认为投资取得当时的投资损失，计入当期损益。

或有纳税调整如何披露

4526、或有纳税调整如何披露

提问人：helenpqh 时间：2021-12-12 15:08:31

项目背景：我们接受委托对被审计单位进行净资产审计（被审计单位可能会被另外一家公司收购）。

  由于被审计单位存在跨国关联交易，被税务局要求针对关联交易转移定价企业所得税纳税调增，但是由于被审计单位连年亏损，待弥补亏损金额巨大，即使进行纳税调整后也无需缴纳企业所得税，而且由于公司未来经营是否能盈利还不确定，故也没有针对待弥补亏损计提递延所得税资      产。该转移定价企业所得税纳税调整应该在审计报告中的哪个部分进行披露？是在或有事项段披露还是在递延所得税资产/负债的附注披露（作为     未确认递延所得税资产的暂时性差异）？ 2.       被审计单位存在大量闲置固定资产，按照税法相关规定应当对闲置固定资产的相关折旧进行企业所得税纳税调增。经过与政府方面沟通，可以不进行本项纳税调增，但未获得与政府就此事项进行确认的书面证明。故仍然存在纳税调增的风险，但  是同上，由于被审计单位连年亏损，待弥补亏损金额巨大，即使进行纳税调整后也无需缴纳企业所得税，。请问该事项如何处理在审计报告中披    露？是在“或有事项”段披露还是“其他重要事项“”段披露? 3.       被审计单位未按照实际工资缴纳公积金。经过与政府方面沟通，可以不进行补缴（故未确认预计负债），但未获得与政府就此事项进行确认的书面证明，故仍然存在补缴的风险。请问该事项如何处理在审计报告中披露？是在“或有   事项”段披露还是“其他重要事项“”段披露?

回答人：chenyiwei

建议作为或有事项披露。

3、建议作为或有事项披露。

提问人：helenpqh 时间：2021-12-14 20:20:30

谢谢陈版，
“1、2、建议在递延所得税资产/负债的附注披露（作为未确认递延所得税资产的暂时性差异）。对于事项2，也可以在“其他重要事项“段披露。” 1、那是不是事项1转移定价调整也可以在“其他重要事项“披露？

贸易公司收入确认

4527、贸易公司收入确认

提问人：jackie2000 时间：2021-12-12 15:50:58

陈老师及各路大师好，有个贸易公司收入确认的问题想咨询。公司A作为集团内部大型设备集采平台，负责设备采购业务。成员单位B下达采购需求，然后公司A与B共同组成采购评标组确定供应商及采购价格，确定好供应商后，公司A与公司B、供应商分别签订销售和采购合同，约定由供应商负责直接运输到公司B并负责安装调试，运输费用及风险由供应商负责，等公司B付款给公司A以后，公司A再付款给供应商，公司A收取采购金额的1%作为手续费，没有赚取采购差价，但是供应商开票给公司A，公司A再开票给公司B。我们项目组认为公司A作为集采平台，此类业务适用于净额法确认收入，但是财务人员认为销售合同中也约定了公司A承担采购风险，只是通过采购合同将该风险转嫁给供应商，因此他们也承担了风险，因此适用全额法确认收入，而且用净额法确认收入税务无法处理。
请问陈老师，此类业务是否适用净额法，如果采用净额法，会有税务风险么？

回答人：chenyiwei

基本赞同A应按净额法核算。但开票和纳税仍遵循税务规定。

合作经营的并表和会计核算

4528、合作经营的并表和会计核算

提问人：979349312 时间：2021-12-12 16:03:19

A与B协议由A公司全额出资成立C分公司（不具有法人资格），C以委托加工模式让B公司生产，B公司的生产全部为C提供，C收回加工物后销售由C主导，C付给B加工费。B公司的日常生产经营管理由C主导，年末C公司的净利润由AB分成50%。请教一下，A公司并表时，对成立的C的报表是以全额还是净额并表，是否符合合营安排？C对B的50%净利润分成如何账务处理？是作为成本列示还是单独利润分配？

回答人：chenyiwei

由于“由A公司全额出资成立C分公司”“C以委托加工模式让B公司生产，B公司的生产全部为C提供，C收回加工物后销售由C主导”，故整个合作安排由A主导和控制，并非合营安排。C的全部资产、负债和损益均应纳入A的报表，支付给B的加工费计入产品的生产成本，收益分成款列入成本费用。

前期差错利润表调整问题

4529、前期差错利润表调整问题

提问人：shichengqi 时间：2021-12-12 17:13:08

由于天气等客观原因，某公司无法对2020年12月31日的存货进行盘点以及减值测试，会计师就该等事项发表了非无保留意见。2021年6月左右，公司聘请专业机构对所属存货以2020年12月31日为基准日进行盘点以及减值测试，测试发现，存在减值迹象，但无法判断减值迹象发生的具体时间点。公司发布临时公告，调整2021年年初数。
根据《企业会计准则讲解2010》等规定，“当企业确定前期差错对列报的一个或者多个前期比较信息的特定期间的累积影响数不切实可行时，应当追溯重述切实可行的最早期间的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额（可能是当期）”。请教陈版主：由于公司尚无法判断减值迹象发生的具体时间点，公司认为追溯重述切实可行的最早期间为2020年12月31日的存货、未分配利润；对于利润表，是否可不用调整，以上处理是否符合《企业会计准则》的规定？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议考虑：在2019年度审计中，对该类存货的减值问题是如何考虑的？2019年度是否因此被发表非无保留意见？
如果2019年度并未因此被发表非无保留意见，则可以合理确定导致减值的事项发生在2020年内，故减值损失应调整2020年度损益。“公司认为追溯重述切实可行的最早期间为2020年12月31日的存货、未分配利润”也说明减值事项发生在2020年内的可能性更大。

出售分同一控制下合并时增值的固定资产

4530、出售分同一控制下合并时增值的固定资产

提问人：jin1long2 时间：2021-12-12 20:39:17

非同控下合并形成长期股权投资，购买日作为固定资产的厂房评估增值5000万，购买日合并报表调整资本公积，购买日后的合并报表调整资本公积同时确认相应折旧并计入管理费用。本年处置该厂房，处置当日，合并报表增值金额已经计提折旧2000万，未计提减值准备，请问本年度编制合并报表时，如何编制处置该固定资产的分录？
假设不考虑税费，这样对吗？
1
借固定资产5000 贷资本公积5000 2
借未分配利润2000
贷固定资产2000 3
借资产处置损益3000
贷固定资产3000

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。原先评估增值的原值5000既然是先调整资本公积，再将该资本公积抵销，那么后续还是要逐年延续该笔分录的。

权益法抵消交易类别范畴

4531、权益法抵消交易类别范畴

提问人：liu42644268 时间：2021-12-12 22:06:53

如题，求教在权益法下是否投资方及公司之间进行交易而形成资产而交易一方形成损益（不见得一定要有利润，比如平价销售）的，都应当视为存在未实现损益，如购买产品、购买软件（形成无形资产）及设备，以及借款利息形成资产、借出的应收款形成的信用减值损失。不知以上理解是否准确，向大家求教了。

回答人：chenyiwei

这与合并报表层面判断母子公司之间的内部交易在期末是否存在未实现损益是一样的。当然，在权益法核算的情况下，如果是顺流交易，则需要核查联营企业期末是否已将标的资产处置或耗用，实际操作的难度可能大于同一集团内的母子公司之间。

提问人：liu42644268 时间：2021-12-14 15:26:35

谢谢陈版的指点，我还是有点不太明白。
基于《企业会计准则解释第1号》中“投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减
值损失的，应当全额确认。”的规定：

请教陈版，关于存款利息现金流编制方法问题

4532、请教陈版，关于存款利息现金流编制方法问题

提问人：18102016697 时间：2021-12-13 00:05:46

陈版主及各位老师好，
我想请教两个关于现金流编制的问题：

请教陈版主，关于知识产权代理服务收入确认问题。

4533、请教陈版主，关于知识产权代理服务收入确认问题。

提问人：LeoLiu– 时间：2021-12-13 00:15:16

@chenyiwei 陈版主您好，有个关于知识产权代理服务的收入确认问题想跟您请教一下。
被审计单位A公司主营业务为知识产权代理服务。其业务模式为A公司为客户（主要为集团系统内各子分公司）的知识产权进行申报代理并收取服
务费。
该项业务的具体流程为由A公司委托第三方（服务商）代为为各子分公司向专利局进行知识产权申报，专利局收取专利官费并向第三方（服务商）开具以其为抬头的财政票据。按照合同规定，A公司完成申报后依据提供服务费的增值税专用发票及缴纳官费的国家知识产权专利收费收据向客户收取款项。目前A公司以专利官费及服务费之和开具发票向客户收取款项，并按照专利官费及服务费之和全额确认收入。
请问老师，该项业务全额（官费+服务费）确认收入合理吗？

回答人：chenyiwei

A公司在该业务模式下所起的作用是什么？其自身是否直接提供服务，或者主导商标代理服务商代表其向客户提供服务？还只是一个“过手”的通道？从主帖表述的业务流程看，似乎应采用净额法可能性更大。

提问人：LeoLiu– 时间：2021-12-17 15:01:35

A公司没有直接提供服务，请问陈版主导代理服务商代表向客户提供服务的具体含义或动作是什么？据现在了解到的情况，具体业务都是服务商在执行，A公司并无其他动作。现在的疑问是官费能否作为A公司的收入确认？因为从业务实质来看，A公司对于官费有点像代收代缴的性质，类似于行政事业性收费。

回答人：chenyiwei

“主导代理服务商代表向客户提供服务”壳包括选择代理商和决定合作条件、代理价格、工作流程等等。实务中较少见。本案例应不适用。

请教陈版，关于吸收合并的相关问题

4534、请教陈版，关于吸收合并的相关问题

提问人：18102016697 时间：2021-12-13 00:22:37

A公司和B公司同受X公司控制，今年12月A公司将B公司吸收合并，问题如下：

非同一控制下企业合并资产评估增值，子公司处置这部分固定资产后的处理

4535、非同一控制下企业合并资产评估增值，子公司处置这部分固定资产后的处理

提问人：wx_61af795c7068 时间：2021-12-13 08:56:14

请教陈版主：
在非同一控制下企业合并时形成的固定资产评估增值，合并后子公司处置这部分评估增值的固定资产，合并层面抵消分录的处理。假设：不考虑折旧与所得税的影响，是否做如下处理：
合并层面累调评估增值部分，合并层面分录将固定资产转化为资产处置损益借：资产处置损益
贷：资本公积
同时在合并报表层面调整资产处置损益影响少数股东的部分借：少数股东权益
贷：少数股东损益
补充问下陈版主，准则是否有这样的规定：
根据企业合并准则与合并报表准则，非同控下合并时评估增值部分，最终实现时，合并报表调整的增值资产要销掉，另外假使非100%控股，因为不涉及股权处置，对少数股东不会有影响

回答人：chenyiwei

关于向住建局补缴专项维修基金的入帐问题

4536、关于向住建局补缴专项维修基金的入帐问题

提问人：crbing 时间：2021-12-13 10:53:23

请教各位：公司早期开发的一个项目已峻工入住，由于前期没有缴纳专项维修基金，现收到通知需补缴现并已缴纳260万，请问会计该如何入帐？
也请各位同行分享关于此方面的知识及帐务处理

回答人：chenyiwei

“由于前期没有缴纳专项维修基金，现收到通知需补缴现并已缴纳260万”是否属于应缴未缴的情况？即，在此前竣工入住时，是否就已有规定要求缴纳该基金，但当时遗漏计提？如果是，则属于前期差错，应予以更正（如影响重大则应予以追溯重述；如影响不重大则可以在补提当期调整营业成本）。
如果此前入住时没有明确要求需由开发商缴纳维修基金，后来才有这方面的明确规定；或者原规定是要求购房者缴纳该基金，后因购房者未缴纳而由开发商承担的，则在实际缴纳时计入营业成本处理。

是否构成可行权条件

4537、是否构成可行权条件

提问人：Ryan_q 时间：2021-12-13 10:53:41

@chenyiwei，陈版主，有关以下条款是否构成可行权条件问题：

权益法核算顺逆流交易

4538、权益法核算顺逆流交易

提问人：zhs7403 时间：2021-12-13 11:00:55

关于权益法核算下的顺流和逆流交易，如果下一年已实现的内部损益是否应该抵消对应的收入或成本呢？
举一个例题，甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。如甲企业20×8年将该商品的60%部分向外部独立第三方出售，已知乙公司20×8年实现净利润为4 000万元。假定甲企业20×8年度需要编制合并财务报表。不考虑所得税及其他因素，则甲企业20×8年个别财务报表和合并财务报表对该项交易或事项分别如何进行会计处理？
①甲企业20×8年个别财务报表的会计处理
个别财务报表应确认投资收益=（4 000+400×60%）×20%=848（万元）
借：长期股权投资——损益调整 848
贷：投资收益 848
②甲企业20×8年合并财务报表的会计处理
因为该商品还有40%部分尚未出售，20×8年合并财务报表中存货项目应调整的金额=（400×40%）×20%=32（万元）借：长期股权投资——损益调整 32
贷：存货 32
然后再有一笔
投资收益（已实现） 48
营业成本（已实现） 48
如果反过来，顺流，是否应该
借：营业收入（均为已实现部分）
贷：营业成本
投资收益
此时，是否只考虑已实现部分即可？因为未实现上期抵消了，本期没必要继续抵消。注意：题目是下一期实现部分上期未实现损益，而不是本期实现的情况

回答人：chenyiwei

可以这样理解。顺流交易损益在以后期间实现时，在个别报表层面已做调整（借长期股权投资，贷投资收益，将上年度抵销的影响予以转回）的前提下，本年度合并报表层面无需再做进一步调整，这一点与以前年度逆流交易损益在本期实现的情况不同。

同一控制下不构成业务合并的会计处理问题

4541、同一控制下不构成业务合并的会计处理问题

提问人：phbing3777 时间：2021-12-13 14:11:39

@陈老师！
现有如下收购业务：
A公司和B公司同属于某一集团全资子公司，2021年5月19日，A公司与B公司签订股权收购协议，A公司收购B公司的主要目的在于取得B公司一项经营资质，B公司为轻资产型公司，资产负债主要为流动性项目，收购协议约定，（1）以2021年4月30日B公司账面净资产为基础，4月30日B公司账面未分配利润归属于原股东所有，且归属于原股东的未分配利润在交割日前应分配完毕；（2）股权转让暂定价以账面实收资本+资本公积+盈余公积+B公司办理该项经营资质发生的相关费用确定；（3）交割日前B公司全部资产和负债（不含现金资产）由原股东负责管理和清理处置，“清理净损益+账面现金资产”与股权转让暂定价之间的差异相应调整股权转让定价；（4）B公司员工由原股东承接；（5）股权实际交割日为2021年6 月24日。
问题：
收购日，A公司明确取得的资产主要为现金资产和B公司的经营资质，该项收购并不构成业务，在收购日A公司单体报表和合并报表具体如何进行
账务处理？

回答人：chenyiwei

由于B公司在合并日不构成“业务”，因此应按照不构成业务的资产购买进行会计处理。A公司应按照支付给B公司原股东的股权受让价款作为对B的
长期股权投资成本；在合并报表层面，将购买价款减去承接的B公司净资产账面价值的差额确认为无形资产（特许资质）。
在A、B共同的母公司的合并报表层面，应将该项内部交易予以抵销处理。B公司为办理资质所发生的支出在集团合并报表层面应直接计入管理费用。

产出法下期末已完工未结算的存货如何处理？

4542、产出法下期末已完工未结算的存货如何处理？

提问人：Amacro2021 时间：2021-12-13 14:38:28

求助：陈老师你好，我们一建筑施工企业客户按照产出法确认收入，结转成本，每月或每2个月向业主方提供产值单，业主方根据监理方和工程审计的审定结果对该产值进行确认。因业主方多为政府，有时会出现业主方未予确认盖章的情形，施工方就不确认相关收入，相关成本就挂在已完工未结算的合同资产科目；但是根据产出法的原则，企业期末是不应该有该部分的，请问：如果业主方如果拖延盖章确认或者暂时不给盖章确认，是不是施工方企业可以按照上报的产值或计算出来的产值暂估相关收入，并结转已发生的成本？或者是不确认相关收入，相关已发生未结算的成本在资产负债表日挂在合同资产科目？

回答人：chenyiwei

如果虽然业主方如果拖延盖章确认或者暂时不给盖章确认，但有其他证据表明确已完成了相关的工作量，则施工方企业可以按照上报的产值或计算出来的产值暂估相关收入，并结转已发生的成本。但此时的收入计量应遵循新收入准则第十六条对可变对价估计的限制，即“极可能不会发生重大转回”。
证监会发行部《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》之“问题27、工程施工（合同资产）余额”中要求：“部分工程施工企业，特别是园林、绿化、市政等建筑施工企业按照履约进度确认收入的，各报告期末存在已完工未结算或未收款的合同对价，应依据合同条款明确并披露合同资产和应收账款的分类标准和确认条件，准确区分和列报合同资产和应收账款。”“针对上述事项，保荐机构及申报会计师应进一步核实合同规定的结算条件与结算时点、施工记录与竣工交付资料、按履约进度确认的收入、成本与毛利情况、合同资产与应收账款的权利区别与风险差异。……；如存在长期挂账的已竣工并实际交付的合同资产余额，应结合发行人与业主之间存在实质的收款权利或信用关系等条件，考虑相关列报的准确性。同时，发行人应充分考虑相关风险特征分别确定并披露合同资产和应收账款的减值准备计提方法。”。

上市会计处理问题

4543、上市会计处理问题

提问人：wanbwei 时间：2021-12-13 15:23:12

请问老师，创业投资机构投资的企业，如果上市后，用什么科目进行核算，后续怎么计量，可否按公允价值计量？目前暂未上市，按长投核算。
（持有被投资单位15%股权，派一名董事，无法控制董事会和股东会）

回答人：chenyiwei

应关注在“持有被投资单位15%股权，派一名董事”的情况下，对被投资企业是否具有重大影响。
如果不具有重大影响，则应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。
如果具有重大影响的，则理论上应按权益法核算，但可以考虑是否适用《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第三条之
（二）“风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》”的规定。

求助陈版主，同控合并的判断。

4544、求助陈版主，同控合并的判断。

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-13 15:28:55

A公司为B公司全资母公司。2019年11月A公司在集团外购买C公司100%股权，2020年2月份A公司将C公司股全部出售给B公司。2020年的股份转让是否属于同一控制下企业合并，A公司持股4个月（时间较短）

回答人：chenyiwei

仍属于同一控制下合并。需注意B公司的合并报表编制需遵循《企业会计准则解释第6号》第二条的规定。

总公司主管领导差旅费如何报销？

4545、总公司主管领导差旅费如何报销？

提问人：wuruqitu 时间：2021-12-13 15:58:24

请教陈版主，总公司主管领导为了子公司相关事宜，与子公司人员一起外出考察，其交通住宿费是否可以在子公司报销？若可以报销则作为差旅费
是否恰当？还是应该作为招待费确认

回答人：chenyiwei

这个问题主要是税务和内控问题。个人理解可以在子公司报销，但要给出合理解释；或者在母公司报销，由母公司通过向子公司开具服务费发票等方式分摊给子公司，具体请参阅《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）等相关规定。无论如何，基于“谁受益，谁确认费用”的原则，该项费用应确认在子公司。

请教陈版，关于顺流交易已实现部分的会计处理

4546、请教陈版，关于顺流交易已实现部分的会计处理

提问人：jchen609 时间：2021-12-13 16:21:05

陈版您好，对于本年发生且已对外实现的顺流交易，根据单行合并的原理，需要在合并层面按照持股比例借收入贷成本和投资收益，那么在个别报表是否需要进行处理呢？不需要进行会计处理的原因是什么呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

投资方个别报表层面在进行权益法核算时无需进行会计处理。这是因为个别报表层面的权益法被视为长期股权投资的一种后续计量模式，而在期末没有未实现损益的情况下，长期股权投资的期末账面价值无需特殊调整。

员工提前离职的股份支付

4547、员工提前离职的股份支付

提问人：Ryan_q 时间：2021-12-13 16:50:21

@chenyiwei，陈版主：
对于如果提前离职而按约定条款回购的，回购款中包含的利息应确认为授予离职人员的辞退福利处理，如何理解这句话？因为在大部分正常的理解这属于资金成本占用，应该是财务费用。
我的问题是：

企业会计准则解释第 14 号-PPP

4548、企业会计准则解释第 14 号-PPP

提问人：2570890869 时间：2021-12-13 17:14:55

@chenyiwei 陈老师，您好想请教您一个关于PPP项目的问题：根据企业会计准则解释第14号第5条，社会资本方根据 PPP 项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项，并按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。这里的“有权收取可确定金额的现金”作何理解，看到部分IPO企业问询反馈中，存在保定水量，但因存在调价的可能作为无形资产核算，如①有约定保底处理量，但由于运营期间处理单价有调价的可能性，属于虽约定有无条件收取款项的权利但收取款项的金额不固定，故无法确定金融资产金额，按照无形资产核算。②由于发行人BOT 协议均约定了价格调整机制，即在“特许经营期内，运营方可根据人民银行贷款基准利率、全国商品零售价指数、全国生产者物价指数、能源、原材料、人工工资变动的变更影响等因素，计算当年渗滤液处理成本，并可以向甲方提供污水处理服务单价依据（人工费、药剂费、电费、物价指数、税收增加文件、标准提高依据等），申请提高服务单价的要求”等条款，故而不构成在一定期间内无条件收取确定货币资金的权利，所以发行人采用第一种核算模式，即无形资产核算模式，会计处理原则方式与同行业上市公司一致，同时也符合企业会计准则的规定。
而在21年前上市的公司都《企业会计准则解释第 2 号》，具有保底水量，采用金融资产模式核算。
若实际业务中：根据特许经营协议，企业方按保底基本水量收取最低的污水处理费，超过保底基本水量的情况下按实际处理污水水量收取费用，但存在调价的可能性，企业按基本水量收取的污水处理费可以视为解释中所说的“可确定金额的现金”吗？可以仍按金融资产模式处理吗？请陈老师帮忙解疑

回答人：chenyiwei

仅仅有保底处理量，但处理单价可能在后续年度进行调高或者调低的调整的（尽管实际上调低的可能性较小），不构成一项固定或者有保底的最低金额的无条件收款权利，故采用无形资产模式。

资金池入账

4549、资金池入账

提问人：yvonne0818 时间：2021-12-13 17:35:08

求助版主：关于集团内资金池上划下拨，借出给关联公司使用”其他流动资产“科目，问关联公司借入使用”其他流动负债“科目。
如果每月发生借出100笔200元，借入90笔200元，想问下月底其他流动资产和其他流动负债科目在账务内需要做一笔抵消分录吗？还是只需要在列报时抵消列报？

回答人：chenyiwei

账务抵销和报表列报抵销的含义是不同的。账务抵销意味着金融资产和金融负债的终止确认，应运用CAS 22\23中关于金融资产、金融负债转移终止确认的规定处理；报表列报抵销则应适用CAS 37。如CAS 37第三十五条所述：“企业应当区分金融资产和金融负债的抵销与终止确认。抵销金融资产和金融负债并在资产负债表中以净额列示，不应当产生利得或损失；终止确认是从资产负债表列示的项目中移除相关金融资产或金融负债，有可能产生利得或损失。”。

提问人：yvonne0818 时间：2022-01-03 22:08:00

谢谢陈版解答。
那如果对一家公司通过A银行资金池借款，该公司通过B银行的资金池回款，利率相同，是否可以按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章第28条的定义，在账务操作是做抵消处理？
第二十八条金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，
不得相互抵销。但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在
资产负债表内列示：
（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；
（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

回答人：chenyiwei

一般不可以。尤其是当银行主体不同的情况下。

装修项目会计处理

4550、装修项目会计处理

提问人：芒果爱学习时间：2021-12-13 18:57:33

求助陈版主，我们公司现在会有大额的装修工程或者办公室弱电改造工程，会分期支付，这种业务是否可以通过在建工程归集，装修完成验收后转入长期待摊费用进行摊销。

回答人：chenyiwei

一般不建议使用在建工程科目（虽然在实务中有用到），而是建议直接在“长期待摊费用”科目中归集和核算。因为在建工程最终是要转入固定资产的，而不是转入长期待摊费用。

提问人：朱迪123 时间：2021-12-16 12:11:52

回答人：chenyiwei

如果装修尚未完成和投入使用，则也是可以的。

请教陈版主：同控合并下，合并方没有资本公积

4551、请教陈版主：同控合并下，合并方没有资本公积

提问人：xiaolulu66 时间：2021-12-13 19:02:38

陈老师好！
准则规定，同一控制企业合并中，以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”，因合并方资本公积余额不足导致被合并方的留存收益未全额恢复的，合并方在附注中说明。
甲集团下属两家全资子公司乙公司、丙公司，2021年9月30日，乙公司将全资子公司丁公司的股权转让给丙公司，即丙公司合并丁公司构成同一控制企业合并，丙公司原有数家子公司，需要编制单体报表和合并报表，但丙公司单体报表资本公积余额为零，合并报表资本公积贷方余额为2 万元，丁公司截至2021年9月30日累计实现留存收益20万元，21年度1-9月实现留存收益5万元。
请教老师：

请教陈版主关于其他非流动金融资产公允价值计量的问题？

4552、请教陈版主关于其他非流动金融资产公允价值计量的问题？

提问人：辉哥2017 时间：2021-12-13 19:52:02

您好陈版主，A公司在2019年以2500万取得B公司10%的股权，公司作为其他非流动金融资产核算，公司近期准备对A公司进行增资，增资后预计持有B公司51%的股权，达到控制，但增资相关事项预计在2022年开始进行，根据目前了解的信息，B公司整体估值在2亿元左右，A公司再增资 41%需支付的对价为2000041%-（2500-2000010%）=7700万元，增资事项预计在2021年年报公告前完成。请教陈版主，在2021年12月31日时点，其他非流动金融资产需要确认500万的公允价值变动损益吗？由于资产负债表日后收购时，支付的对价扣减了前期投资多余的成本，是否可以认为在2021年12月31日不存在减值，不对其他非流动金融资产确认公允价值变动？

回答人：chenyiwei

由于增资协议在2021年底前已达成，并依据2021年末之前的基准日的状况确定了入股价格，表明各方均已认可B公司的整体投前估值（包括A原持有的B的10%股权的估值），可以作为2021年末对其确认公允价值变动的依据。对于要求按公允价值计量的项目，期末不能仅以“不存在减值”为由不对其进行公允价值调整。

关于PPP项目运营期的支出如何会计处理

4553、关于PPP项目运营期的支出如何会计处理

提问人：wxl8076 时间：2021-12-13 20:33:11

陈版您好，关于PPP项目运营期的支出十分迷惑，烦请指点，十分感谢！例子如下：
某公司PPP项目完工于2021年1月转入无形资产时，预计运营期及移交期可能会存在大修支出、设备置换支出及其他费用，最早一次支出预计为
2026年1月100，并做了以下分录：
借：无形资产 800 （为方便表述仅限于预计负债部分确认的无形资产）
未确认融资费用 200
贷：预计负债 1000
在运营期，2024年1月就发生了某项设备的支出，那么针对下属不同情况，在2024年1月该如何处理：

请教陈版利息资本化问题

4554、请教陈版利息资本化问题

提问人：milifish 时间：2021-12-13 21:14:33

陈版您好：
在实务中碰到如下利息资本化问题:
某上市公司发行可转换公司债券融入资金建设募投项目（厂房），可转债发行前已利用银行借款1000万先期投入建设募投项目，可转债发行后将前期投入的资金1000万置换出来，置换出来的1000万投入其他工程项目中。
问题：可转债发行前的1000万按照一般借款处理计算资本化利息，可转债发行置换出来的1000万的利息资本化应该按照下面哪种方式进行处理？
方法1：（1）可转债发行前利用的银行借款1000万元按照一般借款计算资本化利息金额，期间为借款投入工程开始至可转债发行收到募集资金
时。
可转债融入的所有资金均在到账后按照专门借款计算利息资本化金额直至募投项目达到可使用状态。
可转债发行后置换出来的1000万元视同之前的银行借款的延续，按照一般借款计算其他工程项目应予资本化的利息。方法2：（1）可转债发行前利用的银行借款1000万元按照一般借款计算资本化利息金额直至募投项目达到可使用状态。
可转债融入的资金由于置换出来的1000万已没有使用限制，因此置换出来的部分视同为一般借款，计算专门借款利息资本化金额的
时候，本金应该扣除该1000万元，专门借款利息资本化期间同方法1.
可转债发行后置换出来的1000万元为一般借款，按照一般借款计算其他工程项目应予资本化的利息，期间为借款投入工程开始至工程达到可使用状态位置。

回答人：chenyiwei

建议采用方法1。可参考《中审众环研究2020》之“问题1-1-47（借款置换后的利息能否继续资本化）”。

请教陈版续租选择权及租赁变更的问题

4555、请教陈版续租选择权及租赁变更的问题

提问人：yyp502 时间：2021-12-13 21:33:24

陈版，您好！想请教一下新租赁准则关于续租选择权与租赁变更的问题。
背景：A公司主营业务系租入办公楼并转租给最终租户，A公司与出租方签订的租赁合同仅约定了承租人在同等条件下有优先续租权，但未对续租期及租金做出明确约定。实践中，在原租赁合同到期后，一般情况下会进行续租，但会重新签订租赁合同，并重新约定租期与租金金额。
问题1：基于上述背景，A公司2021年首次执行新租赁准则，在计算租赁负债时，是否要考虑续租期？如果考虑的话，续租期由于管理层判断，续
租期租金按原合同租金确定，待新租赁合同签订后再调整？
问题2：假如上述合同于2021年5月31到期，A公司已于2021年6月1日重新签订了租赁合同，A公司2021年首次执行新租赁准则，在计算租赁负债时是否需要考虑2021年6月重新签订的租赁合同？
问题3：按准则规定，租赁变更一般指是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更。如果一项正在执行的房屋租赁合同，由于房屋产权变更了，承租人与原出租人签订终止协议，并与新出租人签订新租赁合同（新租赁合同的租赁条款，与原租赁合同剩余条款保持一致）。请问在会计处理上，是否应先处置原租赁合同形成的使用权资产与租赁负债，再重新确认新租赁合同对应的使用权资产与租赁负债？

回答人：chenyiwei

如果是基于“买卖不破租赁”的一般原则，与原卖方解约，再按实质上相同的条件与买方签订原租赁剩余期间内的租约，则应视为原租约的延

3、如果是基于“买卖不破租赁”的一般原则，与原卖方解约，再按实质上相同的条件与买方签订原租赁剩余期间内的租约，则应视为原租约的延
续，不是原租赁的终止和一项新租赁的开始。

提问人：yyp502 时间：2021-12-15 12:21:52

非常感谢陈版的回复。
关于您回复的第1点，假如A公司对租入并转租的整栋办公楼，一般会进行装修后再转出租，装修金额一般在500万元左右，这个金额我理解应属于重大装修。原租赁合同只是笼统的注明A公司有优先续租权，但没有对续租期的租金及租期进行明确，管理层在首次执行日也不能合理判断是否续租，在这种情况下，是否也可不考虑？谢谢!
还有一个问题请教陈版。A公司的子公司B承租了一栋办公楼用于转租赁，原则上B公司在2021年1月1日应按新租赁准则进行处理。但A公司在
2021年1月31日将B公司股权全部处置，不再纳入合并范围。
问题：A公司在编制2021年合并报表时，合并报表年初数对该项租赁不采用新租赁准则处理。主要考虑到，合并报表中，该项租赁从首次执行日到出表仅存在1个月，能否可视同短期租赁处理，不调整A公司合并报表年初数？谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈主版-新租赁准则

4556、请教陈主版-新租赁准则

提问人：1123050994@ 时间：2021-12-13 21:47:45

客户重新租赁办公楼，旧租赁合同未到期要提前终止租赁关系，涉及旧使用权资产如何处理及如何确认新使用权资产的账务问题。
新、旧合同的出租方不同；
新租赁合同为十年2个月，且第六年-第十年租金按照第六年附近租户平均租金上浮15%来确定；
旧合同不涉及违约金

以对持股平台增资的方式进行员工股权激励

4557、以对持股平台增资的方式进行员工股权激励

提问人：bubu61d 时间：2021-12-13 23:38:12

陈老师您好！一公司（有限责任公司）的员工股权激励计划是这么设计的：2021年初做了第一期：成立了一个有限合伙持股平台对公司进行增资，增资后持股平台持有公司股份5%，持股平台中GP出资50万占50%，3位业务骨干作为GP共出资50万占50%。公司董事会计划通过对持股平台增资扩股的方式陆续将公司的优秀人才装入该平台，因此设立此持股平台之初就对持股平台最终的股本设计为500万。第一期完成后，持股平台的的股本为100万。假设员工以1.1元/股的价格进入持股平台后绑定期为5年，且2021年公司估值为2亿元，年内没有发生大的变化。
公司在确认2021年股份支付对损益的影响时哪一种方式使正确的呢？如果两种都不正确，拜托陈老师指导下。非常感谢！！方式1：将未来待分配的份额考虑进去
合伙人第一批
认缴出资额持股平台持股
%公司持股持股
%公司估值按公司估值对应的股份公允价值第一批工
应支付金额第一批确认股份支付
对损益的影响数按五年摊销 2021年确认对损益的金额 ABGP5010%0.500% 20,000 LP-第一批5010%0.500%10055455待分配份额40080%4.000%合计500100%5%
方式二：
合伙人第一批
认缴出资额持股平台持股
%公司持股持股
%公司估值按公司估值对应的股份公允价值第一批工
应支付金额第一批确认股份支付
对损益的影响数按五年摊销 2021年确认对损益的金额 ABGP5050%2.500% 20,000 LP-第一批5050%2.500%5005544549待分配份额00%0.000%合计100100%5%

回答人：chenyiwei

应采用主帖中的“方式一”，即未分配的部分暂不计算股份支付费用。

企业厂区美观购进的名贵树木账务处理求助

4558、企业厂区美观购进的名贵树木账务处理求助

提问人：jiangzekuan 时间：2021-12-14 09:23:35

请教陈版
问题背景：企业为厂区绿化购进名贵树木两颗，每颗价值100多万，系种植在企业办公大楼前两侧，做装饰美观用。请教陈版，这个该怎么进行账务处理及处理依据？

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-11（绿化支出的会计处理）”。

原股东给予公司非业绩补偿款的账务处理

4559、原股东给予公司非业绩补偿款的账务处理

提问人：llufang 时间：2021-12-14 09:49:45

请教陈版主以下案例：
新股东与原股东在2019年5月签订股权转让协议，原股东将A公司全部股权转让给B公司，约定股权转让价格为100万，同时约定交割日前的债务以及或有负债由原股东承担。2020年10月因为疫情无法按时调整人员结构，原股东与新股权签订补充协议，与欸的那个赔偿A公司10万用于调整人员结构。问：10万赔偿款如何处理。
我的看法：

子公司自主注销前

4560、子公司自主注销前

提问人：贾beibei 时间：2021-12-14 10:19:18

陈老师，子公司处于清算期，今年4月份发布了决议解散公告，因为债权纠纷问题一直未清算完毕，若清算完毕，将进行自主注销。我想问子公司账面的会计科目是否要进行调整？是否适用中审众环研究（子公司清算期间的合并报表问题）中将损益科目都记入“清算损益”，合并层面再进行恢复？期间的折旧、坏账等是否还需计提？（此处感谢您对我上一条问答的回复）

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。
对该子公司自身而言，因为处于清算期，后续不可能再恢复正常的持续经营状态，所以其自身报表按照清算基础编制。
但是，由于是自主清算而不是破产清算，清算过程仍由现股东主导，因此原大股东仍可以主导其清算活动，并通过资产变现、负债清偿和剩余财产分配等途径获取可变回报，因此自主清算过程中的子公司仍应纳入其母公司的合并报表范围。但因为母公司的合并报表是按持续经营假设基础编制的，与子公司自身的清算编制基础不同，因此在合并报表层面需进行一定的调整，将其转换为持续经营状态下的资产处置、负债清偿等事项。

发电企业针对国家电网收取的深调辅助服务费核算和收入确认问题

4561、发电企业针对国家电网收取的深调辅助服务费核算和收入确认问题

提问人：titansnews 时间：2021-12-14 10:29:05

一、情况介绍：水力发电企业发电上网，国家电网会收取深调辅助服务费，每月的深调辅助服务费是由相关部门在次月根据全省调峰情况，将费用分摊至全省发电企业，所以，每月的深调辅助服务费都会在次月发电收入中扣除。但是国家电网不会开具发票给发电企业作为成本，而是，每次结算发电收入时需要扣除上月的深调辅助服务费。
二、问题
（一）收入确认问题：作为发电企业，直接按照扣除深调辅助服务费的金额确认收入是否合理？
（二）跨期问题：受水情影响，12月份未发电，11月份有发电。11月份发电产生的深调辅助服务费数据在12月份出具，但是12月份未发电，无法扣除11月份发电产生的深调辅助服务费，而是在次年1月份发电收入中扣除。那11月份发电产生的深调辅助服务费如何处理？直接在确认次年1 月份的发电收入扣除11月份的深调辅助服务费是否合理？

回答人：chenyiwei

这种情况应按照新准则下可变对价的原则处理，即根据新收入准则第十六条规定，对归属于本月的该项服务费金额予以合理估计，直接从本月收入中扣减，但需遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。后续实际扣除金额与原估计数不一致的，作为会计估计变更处理。理论上不应在实际被扣款的当月才冲减收入。

种植合作模式下的会计处理

4562、种植合作模式下的会计处理

提问人：logxu 时间：2021-12-14 10:43:38

农机公司（甲方）、农业公司（乙方）、金光制糖公司（丙方）签订甘蔗合作经营协议，主要条款内容：

请教陈版主，国企改制以1元名义价格剥离不良资产和债权债务给母公司是否可以？

4563、请教陈版主，国企改制以1元名义价格剥离不良资产和债权债务给母公司是否可以？

提问人：xiaoxiaoyue01 时间：2021-12-14 10:44:11

请教陈版主，国企改制（100%持股）以1元名义价格剥离不良资产和债权债务给母公司并履行审批程序是否可以，剥离资产1元和账面价值的差额
冲减资本公积、盈余公积和未分配利润，母公司应该如何做账，1元价格入营业外收支是否可以？

回答人：chenyiwei

如果该剥离事项作为改制方案的一部分获得了批准，则是可以照此执行的。与子公司冲减权益相对应，母公司取得资产和负债时，按其在子公司的原账面价值入账，对应冲减对该子公司的长期股权投资成本。

今天接到所里要求：母公司不得出具单体审计报告；问下有这个规定么

4564、今天接到所里要求：母公司不得出具单体审计报告；问下有这个规定么

提问人：kitten118 时间：2021-12-14 10:55:20

回答人：chenyiwei

法定报表中是不需要（也不可以）单独出具母公司个别报表审计报告的。但专项审计（特殊目的审计）应不在此限。

[求助] 请教陈版主，租赁员工电脑，按月发放费用，单人每月少于500元，直接入租赁….

4565、[求助] 请教陈版主，租赁员工电脑，按月发放费用，单人每月少于500元，直接入租赁….

提问人：DARREN06 时间：2021-12-14 10:56:06

根据新租赁准则第三十一条“低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响。”该企业认为电脑租赁属于低价值租赁，
根据“第三十二条对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。
企业认为直接进费用就可以了，企业发生500元以下的小额零星支出是不用取得发票就可以税前扣除的，这是一笔合并业务，单个租赁行为每月
150元。
据此
企业根据人员制表发放电脑租赁费，计入租赁费科目。
请问这样处理有问题么？

回答人：chenyiwei

虽然单个电脑很可能属于低价值资产（全新状态下的公允价值小于人民币4万元或者5000美元），但如果采用这种方式的电脑数量较大，则不建议对电脑租赁认定为低价值资产租赁而采用简化方法。这类租赁在原准则下很可能被认定为融资租赁予以资本化。如果在更强调承租人应将租赁资本化的当下新准则下反而不入表，逻辑上是不合理的，且对财务报表可能影响重大。

新旧租赁准则的差异

4566、新旧租赁准则的差异

提问人：xuanfeng690321 时间：2021-12-14 11:31:59

@chenyiwei 陈版：就一般租赁而言（不考虑短期租赁、低价值租赁），与旧准则的融资租赁似乎没有区别？

回答人：chenyiwei

新准则对于承租人而言，最明显的变化确实就是将原准则下的融资租赁会计模式推广到了经营租赁下，实现了承租人这一端会计处理模型的统一。但同时还涉及以下内容的变化：
一、完善了租赁的定义，增加了租赁识别、分拆、合并等相关原则；
二、改进承租人的后续计量，增加选择权重估和租赁变更情形下的会计处理；三、改进出租人的租赁分类原则及相关会计处理；
四、调整售后租回交易会计处理并与收入准则衔接；五、完善与租赁有关的列示和信息披露要求。

合作经营的会计处理

4567、合作经营的会计处理

提问人：liujing_619619 时间：2021-12-14 11:35:17

陈老师：客户为一家老字号食品零食企业（甲方），现在与另一家食品公司（乙方）签定联营合作协议书，双方约定”甲方以老字号品牌影响力参与项目投资，同时负责提供制售场地；乙方以技术支持及费用担负方式参与项目投资。负责提供卤制品的整体制作技术、生产车间按需改造及制售员工相关管理等……甲方负责本合同乙方销售产品所有产品的销售收款，销售流水计入甲方经营账户。……甲方扫本合同销售产品清单中，月销售额在30万以下按15%进行利润分成；月销售额在30-50万按10%分成；月销售额超出50万按7%分成，每月结算一次，甲方向乙方指定账户一次性打入上一月乙方合理所得，结账方式为乙方向甲方提供增值税专用发票，甲方视票结账。”
客户目前的账务处理为：收到销售卤味的销售流水全部确认为收入，月末乙方按分成比例开票给甲方后，甲方按发票金额确认为库存商品采
购并全部结转为主营业务成本。
项目组认为该处理不当，请教陈老师，客户应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

本案例的实质是老字号的授权使用，因为具体经营活动完全是由合作方主导，该老字号企业只是提供品牌和制售场所，获得的分成比例也较低。建议该老字号企业在该合作模式下取得销售收入时按代收代付处理，只有获得额分成款才能够确认为品牌授权使用费收入和场地租金收入（虽然是
两类不同的收入，但即使不区分，对最终会计处理的影响也不大）。

关于企业共建项目中认植树木账务处理咨询

4568、关于企业共建项目中认植树木账务处理咨询

提问人：jiangzekuan 时间：2021-12-14 11:54:45

请教陈版，企业建设企业文化馆，采取了与客户共建模式，主要系企业采购名贵树木种植在文化馆区域内，客户认植该部分树木，并将款项直接转给企业，树木系由企业采购，企业先支付树木的款项，客户认购后将树木对应的款项直接支付给企业，而且是较为名贵的树木，请教对于认植的这部分名贵树木企业该如何进行账务处理？收到的客户的转款应当如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

此问题应首先关注这些名贵树木能否确认为本企业的资产。建议了解：企业对购入的名贵树木是否具有所有权和处置权？如有处置权的，则是否存在处置并获取增值收益的现实可能性？日后处置所得是归本企业还是归认植的客户？
建议在明确上述问题的基础上，将树木的购置、种植成本予以资本化或费用化。客户支付的款项可相应冲减资产支出或者相关费用（明确用于补偿日后养护支出的部分除外）。

提问人：jiangzekuan 时间：2021-12-27 10:20:57

根据约定企业购入的名贵树木的所有权归企业所有，企业具有处置权，但不具备处置并获取增值收益的现实可能，企业购入的名贵树木是用于种植在企业的文化馆周围，且这些树木本就在文化馆工程项目规划内，企业文化馆是自建但不对外开放，仅用于商务接待。因此将这些树木作为文化馆的附属资产入账，并计提折旧，折旧年限以文化馆的预计使用年限，这样处理是否恰当？

回答人：chenyiwei
也可以。

业绩对赌

4569、业绩对赌

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-12-14 12:27:48

A公司收购B公司持有的甲公司100%股权，对赌期3年，要求甲公司第一年完成净利润1000万元，第二年完成净利润1500万元，第三年完成净利润2000万元。对于甲公司完不成的部分，由B公司以现金的方式进行对A公司进行补偿，B公司预计第一年甲公司可以完成对赌业绩，第二年和第三年不能完成，请问B公司应如何进行账务处理？
第一年：B公司不进行账务处理；
第二年和第三年分别按照未完成的部分确认营业外支出，但是对标的公司的业绩审计是在第二和第三年度之后，请问营业外支出是确认至第二年和第三年，还是确认在第三年和第四年？

回答人：chenyiwei

B公司作为处置方，也是业绩补偿义务人，其会计处理与A公司（购买方）对于或有对价的处理是对称的，即作为一项以公允价值计量且其变动计
入损益的金融负债（其他流动负债/其他非流动负债）处理。
在处置完成日，应根据对处置日后B公司未来三年的盈利预测，合理估计需支付的补偿款金额，据此确定上述金融负债的初始计量金额，并作为对甲公司股权处置损益的调整。后续根据B公司的实际业绩情况对该项负债的余额进行调整，确认公允价值变动损益。

收购不构成业务的子公司合并报表调整问题

4570、收购不构成业务的子公司合并报表调整问题

提问人：a790258613 时间：2021-12-14 14:39:55

假设A公司通过非同一控制下企业合并收购B公司80%的股权，合并日B公司账面净资产900万元（其中货币资金100万元，无形资产-土地800万元），合并日B公司净资产评估值1000万元（其中货币资金100万元，无形资产-土地900万元），交易对价880万元全部为现金支付。
A公司长投入账880万元，在编制合并日合并报表时，合并抵消分录如下：
借：无形资产-土地 100 万元
贷：递延所得税负债 25 万元
贷：资本公积 75万元借：实收资本 900 万元借：资本公积75 万元
借：商誉 100 万元
贷：长期股权投资 880万元
贷：少数股东权益 195 万元

回答人：chenyiwei

当被收购公司不构成业务时，在购买方合并报表层面，其土地的入账价值直接按照【股权收购成本880万元/股权收购比例80%-被收购公司在购买日持有的其他净资产价值100万元】即可，即按照1000万元作为合并报表层面的土地成本，相应地合并报表层面的少数股东权益
=880/80%*20%=220万元。合并报表层面不确认商誉和递延所得税负债。
合并抵销分录：
借：B公司账面净资产（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等）900 借：无形资产——土地使用权 200
贷：长期股权投资 880
贷：少数股东权益 220

请教陈版主：关于特定情境下，长期待摊费用可否加速摊销还是计提减值

4571、请教陈版主：关于特定情境下，长期待摊费用可否加速摊销还是计提减值

提问人：Lexi958 时间：2021-12-14 14:59:43

请教陈版主：公司2019年曾经改装锅炉，改装费进长期待摊费用，是按照5年进行摊销，目前国家已经出文鼓励煤改气，锅炉应于2022年完全不会使用，请问陈版主，该长期待摊费用可否加速摊销还是可以计提相关减值？

回答人：chenyiwei

首先，改造部分并非可以单独存在和使用，而是作为该锅炉整体的一部分，因此改造成本应并入原固定资产价值，一并计提折旧，不应单独确认为一项长期待摊费用。
其次，对于该项锅炉固定资产，由于已知将会提前退役，故应缩短其摊销年限；同时由于剩余使用年限缩短，导致其产生未来经济利益流入的能力降低，因此在缩短折旧年限同时还应考虑对其计提减值准备。

求助陈版：关于新收入准则的衔接具体处理

4572、求助陈版：关于新收入准则的衔接具体处理

提问人：leoerdam 时间：2021-12-14 15:14:50

请问陈老师，关于新收入准则在实务中具体的衔接该如何处理呢？根据新收入准则第四十三条，首次执行本准则的企业，应当根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。
背景：
2020年度A公司和客户有一项100万的项目，当年完工60%，按照完工百分比法确认收入60万元，账务处理
（为简化，不考虑增值税，假设就如下一笔分录）：
借：应收账款 60
贷：主营业务收入 60
2021年度，A公司开始执行新收入准则，对项目采用终验法确认收入，假设有如下两种情形：
（1）2021年度，该100万的合同完成了80%，还没有全部完成，按照新准则不应该确认收入，根据第四十三条所说的调整当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整，这句话的意思是否就是说A公司在2021年仅有如下一笔分录：
借：未分配利润 60
贷：应收账款 60
这样调整完之后，资产负债表列报如下：
（2）2021年度，该100万的合同完成且交由客户验收通过，则根据准则第四十三条，A公司在2021年度有如下两笔分录：
借：未分配利润 60
贷：应收账款 60
借：应收账款 100 （假设不存在因时间性流逝以外的因素，还是按照应收账款，否则就按照合同资产确认）
贷：主营业务收入 100
这样调整完之后，资产负债表列报如下：

回答人：chenyiwei

假设首次执行日是2021年1月1日，由于对前期比较数据不调整，只调整首次执行日的留存收益，故在2021年1月1日，应将2019、2020年度确认的与该合同相关的毛利全部冲回，调整2021年1月1日的留存收益；由于终验在2021年内完成，故2021年应按新准则要求确认与该合同相关的全部收入和成本。这样，将三年报表中的收入项目金额简单相加来看，是大于该合同总价的。

请教陈版租赁政府场地后拆迁补偿的会计处理

4573、请教陈版租赁政府场地后拆迁补偿的会计处理

提问人：沈墨轩时间：2021-12-14 15:27:50

陈版好，有如下问题请教：
客户公司A原向某政府机关下设单位（不是独立公司，是机关）租赁了一块场地经营权并一次性预付30年经营款，后把该场地中的一部分又转租给第三方B。第三方B后经营不善，拖欠客户公司租金200万，客户未入账。后客户起诉B公司并胜诉，但B公司已濒临破产无力支付。
2020年时因政府规划，该机关计划收回场地，约定补偿如下：
1.一次性退回2021-到期日租金 5000万
2.补偿性退回2018-2020年租金 800万
再退回2017年几个月租金200万，要求A公司收到后免除B公司债务。（实质上为代付B拖欠租金）
补偿A公司期间在该地块上的装修支出若干。
目前所有补偿仅有政府函件，尚未签订正式协议。
目前想知道：1、这些补偿款应该属于政府给予的政府补助还是类似于退回租金？如果是退回租金该如何理解会计处理，营业外收入吗？

关于预付部分土地出让金的会计披露的思路

4574、关于预付部分土地出让金的会计披露的思路

提问人：nonoland 时间：2021-12-14 16:39:50

想请教陈版一个非常基础的概念性问题。
经过板内搜索您的回答和看了很多家上市公司报告，我能理解预付的土地出让金列报于其他非流动资产。
我比较困惑的点是，在已签订《土地出让合同》的情况下，剩余部分的未支付的土地出让金已经满足了“负债”的定义，未来会流出企业、金额也可以可靠计量。不列报是因为借方（剩余的未支付土地出让金）不满足“资产”的定义吗？剩余部分只需要在“注”中披露吗？

回答人：chenyiwei

未支付的土地出让金不确认为负债，是因为这是一个待执行合同，即政府方尚未移交土地给本企业，本企业也没有义务向政府方立即支付剩余出让金。而根据或有事项准则规定，待执行合同除非变为亏损合同，否则不应确认资产和负债。只需作为承诺事项披露。

求助陈版主关于公司注销适用新租赁准则的问题

4575、求助陈版主关于公司注销适用新租赁准则的问题

提问人：luohongxiu 时间：2021-12-14 17:26:17

我所在的公司计划于明年年初注销子公司，该注销决议已经过董事会审批通过并公告，该子公司目前账面存在使用权资产（租期2021年1月至
2023年12月），目前我们有三种会计处理意见：

求助陈版主-研发企业费用归属

4576、求助陈版主-研发企业费用归属

提问人：芒果爱学习时间：2021-12-14 17:41:14

陈版主好，我们集团下面有个子公司完全是研发功能，然后设置了采购部以及质量中心为研发项目的物料采购以及入库服务，请问这种情况下，采购部以及质量中心的部门费用例如职工薪酬等是否可以计入研发费用，谢谢。

回答人：chenyiwei

如果该子公司完全是研发功能，则其业务模式是受托（接受其他子公司和母公司委托）研发，还是自主决定研发项目？即，站在该子公司自身报表角度，是作为受托研发确认收入成本，到集团合并报表层面调整为内部研发项目；还是直接在该子公司层面按内部研发项目处理？

提问人：芒果爱学习时间：2021-12-20 16:02:52

陈版主您好，子公司的研发本质上还是受母公司委托，然后销售技术给母公司，子公司入主营业务收入，母公司入技术服务费用。以质量中心为例，之所以进研发费用是因为，这个部门都是为研发物料做质检，所以放到研发的一环节，但是如果最后是作为技术销售给母公司，是否应该主营业务成本呢？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

黄金T+D业务，套期保值过程中的递延费、移仓损益是否适用套保处理

4577、黄金T+D业务，套期保值过程中的递延费、移仓损益是否适用套保处理?

提问人：日落大道lixue 时间：2021-12-14 18:08:36

企业采用黄金T+D模式平仓交割销售黄金，现金流量模式进行套期保值会计处理，财务以及去年的审计都是把套期保值过程中的递延费、移仓损益进入其他综合收益待后期平仓转入成本，而平时的交易手续费、运保费、移仓费都是进的销售费用，递延费、移仓损益严格来说算是套保损益吗，可以和公允价值变动一样转入其他综合收益后期冲成本吗，如果可以那其实手续费移仓费这些是否也应该可以进其他综合收益后期转成本。应用指南对其他综合收益——套期储备的解释为：核算现金流量套期下套期工具累计公允价值变动中的套期有效部分。按照这样说应该只有公允价值变动损益和平仓损益才能套保转成本，其他套保过程中的手续费、延期费都应该直接进当期损益。请教一下正确的会计处理。

回答人：chenyiwei

严格来说并不恰当，不属于套期工具的相关损益，也没有与被套期项目的公允价值变动相关联，此类支出建议直接费用化处理，不论是否采用套期会计方法。

求助陈版-预付工程设备款无法收回的会计处理

4578、求助陈版-预付工程设备款无法收回的会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2021-12-14 20:04:35

陈版好，
背景：公司A预付供应商B一笔5000万的预付工程设备款，过了半年，公司A发现这套设备已经不再适用于自己的项目，单方面取消合同，经过与供应商B的协商，供应商B将退回2000万款项，另外，由于公司A单方面取消合同，公司A将不会收到任何设备，即，损失3000万元。
问题：目前预付工程设备款5000万在其他非流动资产中核算，对于无法收回的3000万预付工程设备款如何进行会计处理？
之前看过陈版的关于无法收回的预付工程款相关的帖子，说是要先重分类到其他应收款再计提坏账准备，但我感觉这个是我单方面提出解除合同，从性质上更像是一个赔偿，而不是源自供应商的信用风险，是否应该作为管理费用或者营业外支出核算？其他非流动资产是否无需重分类至其他应收款而直接计提其他非流动资产减值准备？

回答人：chenyiwei

导致损失的原因在于A公司自身，不是供应商的信用风险，故建议对其他非流动资产计提减值处理，即确认为资产减值损失而不是信用减值损失。如果取消合同、收到退款等在同一年度内，也可以直接计入营业外支出处理。

无形资产-软件

4579、无形资产-软件

提问人：朱迪123 时间：2021-12-14 21:03:55

请教陈老师个问题，客户新购置一项杀毒软件，软件的作用可以分级别如一般杀毒和强化杀毒，同时企业根据达到不同级别时付款，企业的做法是在达到一般杀毒条件时确认无形资产，尚未达到强化阶段的支出计入在建工程，待达到强化杀毒后增加原一般杀毒时确认的无形资产价值。请问上述处理是否正确

回答人：chenyiwei

基本可以，但“尚未达到强化阶段的支出计入在建工程”不恰当，建议作为其他非流动资产列报。

子公司分红账务处理

4580、子公司分红账务处理

提问人：wshyjl 时间：2021-12-14 21:32:25

背景描述：
2021年10月上市公司A通过同一控制的方式完成对公司B的收购，评估基准日为2021年初，收益法下的评估值与标的公司账面净资产一样为1000
万元。
根据股权收购协议，评估基准日至交割日过渡期损益归上市公司A所享有。过渡期内受市场突发事件影响，标的公司B实现大幅盈利，经审计后过渡期实现净利润为800万元。交割时点公司B的账面净资产为1800万。
合并日，上市公司A的单户报表层面按标的公司合并日净资产确认长期股投资为1800万。
2021年12月标的公司B董事会通过向上市公司分红600万的决议。
问题：单户层面上市公司如果进行账务处理。
个人观点：标的公司B宣告分红时，上市公司A的单户层面应确认投资收益600万。
完成分红后，上市公司A的单户层面对B的投资账面价值为1800万原大于B的净资产，出现减值迹象。
公司通过未来现金流的方法测算长期股权投资可收回金额为1300万，需要按此结果计提资产减值准备（1800-1300）=500万元。疑问1：在确认投资收益的同时，同比计提减值准备，是否符合准则规定。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的处理，此时的分红虽然来源于合并日前的净利润，但不能直接冲减投资成本，依据是《企业会计准则解释第3号》第一条规定。此时同时确认投资收益和资产减值损失也是符合该条规定的。

同一控制下，被控制方成立时间早于控制方，期初的资产负债表怎么确定？

4581、同一控制下，被控制方成立时间早于控制方，期初的资产负债表怎么确定？

提问人：早起时间：2021-12-15 00:01:43

母公司2020年投资2500万成立A公司，A公司注册资本为2500万，A公司目前经营盈利300万。母公司2021年投资1亿成立B公司，B公司注册资本为1亿。
年底母公司打算把A公司无偿划转给B公司，并且再增资B公司的注册资本1亿，达到2个亿注册资本.
问题一：母公司的增资1亿的方式：通过转让A公司的股权，剩余用货币增资，这种方式是否可以，A公司的股权目前价值是2500万，还是2800
万？
问题二：B公司编制合并报表的时候，期初的资产负债表、利润表怎么编制，因为统一控制下视同最初控制方开始控制时编制合并报表，但是母公司控制A的时候B还没有成立？

回答人：chenyiwei

长期资产内部交易发生额的抵消问题

4582、长期资产内部交易发生额的抵消问题

提问人：DeLuoYiTe 时间：2021-12-15 01:25:24

陈版您好，
菜鸟咨询一个问题，课本上对长期资产内部交易抵消都只介绍了对未实现内部损益的抵消，那么对个别报表中双方的长期资产借贷发生额的抵消应该怎么处理？想到五种情况如下：
①转出方：固定资产转入方：固定资产（以下均假如未产生内部损益）
这种情况好理解，在集团角度，都是固定资产，挪了位置而已，合并报表中固定资产增加减少的发生额有虚增，应该将转出方贷方发生额与转入方借方发生额抵消；
②转出方：在建工程转入方：在建工程同理，对借贷方发生额进行抵消；
③转出方：固定资产转入方：在建工程（期末未转固）
这种情况，资产性质发生了变化，在未产生内部损益的情况下，无需对发生额进行抵消？
④转出方：固定资产转入方：在建工程（期末已转为固定资产）
这种情况，从期末看，都是固定资产，是否需要将中间的发生额（转入固定资产，购入在建以及在建转固两个个步骤的发生额）全部抵消？
⑤转出方：在建工程转入方：固定资产
这种情况，资产性质发生了变化，在未产生内部损益的情况下，无需对发生额进行抵消？

回答人：chenyiwei

对这类问题，应当首先站在集团合并主体的角度，考虑应当达到的处理效果是怎样的，然后再考虑如何将报表层面的抵销分录根据附注披露要求细
化到合并报表附注中。如果附注中要求披露某些报表项目的发生额（如固定资产、在建工程、无形资产、各项减值准备等），则为了合并报表附注
披露的需要，也需要对内部交易发生额进行抵销处理。

关于PPP项目后续重置和大修支出的账务处理问题

4583、关于PPP项目后续重置和大修支出的账务处理问题

提问人：wxl8076 时间：2021-12-15 09:32:51

陈版，您好，根据《企业会计准则解释第 14 号》9. 为使PPP项目资产保持一定的服务能力或在移交给政府方之前保持一定的使用状态，社会资本方根据 PPP 项目合同而提供的服务不构成单项履约义务的，应当将预计发生的支出，按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》的规定进行会计处理。针对该项，企业往往会在转入商业运营期预计大修支出和重置支出等，针对该预计有下面疑问：

期货公司购买1天国债回购，可以在交易性金融资产核算嘛？

4584、期货公司购买1天国债回购，可以在交易性金融资产核算嘛？

提问人：贝贝20190513 时间：2021-12-15 09:53:53

回答人：chenyiwei

可以作为交易性金融资产，但附注中的明细分类应为“其他”。

20以下股权投资的核算问题

4585、20%以下股权投资的核算问题

提问人：18610703131 时间：2021-12-15 10:05:28

回答人：chenyiwei

请参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。

进口货物相关应付账款、短期借款的汇兑损益是否计入存货成本

4587、进口货物相关应付账款、短期借款的汇兑损益是否计入存货成本

提问人：NANAE 时间：2021-12-15 11:05:27

企业进口货物的存货科目成本包括货物价格、融资费用、港杂费、保险以及应付账款、短期借款产生的汇兑损益等，理由是在对外出售时合同里有约定出售价格包含货物价格、融资费用等乘以汇率，但合同里并未对汇率做出更多解释，实际结算时，按照协商汇率。问题：应付账款、短期借款相关的汇兑损益是否应该计入存货成本？

回答人：chenyiwei

存货属于非货币性资产，其在初始确认后，对应的应付账款、短期借款等汇兑损益就不应再作为对存货成本的调整。另外融资费用一般也不能计入存货成本，除非满足《企业会计准则第17号——借款费用》规定的借款费用资本化条件。

请教陈版主关于并购商誉的问题

4588、请教陈版主关于并购商誉的问题

提问人：396853866 时间：2021-12-15 11:31:22

请教陈板， A公司的控股股东（自然人），溢价收购了一家非关联的企业B公司，然后再把B公司卖给公司，这种处理还会有商誉吗？如果控股股
东是个公司单位的话，会有商誉的。如果是自然人呢，我认为是一样的。请陈版赐教。

回答人：chenyiwei

A公司应按《企业会计准则解释第6号》第二条规定处理。虽然实控人为自然人，但A的合并报表层面仍应有商誉，其效果视同A公司在最初实控人取得B公司控制权的购买日实现了对B的非同一控制下企业合并。

少数股东是集团内的公司，少数股东的商誉处理

4589、少数股东是集团内的公司，少数股东的商誉处理

提问人：wx_61b970aee906 时间：2021-12-15 12:51:52

A公司为集团母公司，A公司持有B公司100%股权，A持有C公司70%股权（非同一控制取得），B持有持有C公司30%股权。A和C同时从B公司个人股东手中购买的股权。合并日股权公允价值2000万元，A公司支付价款1400万元计入长投，B公司支付价款600万元计入长投，C公司账面净资产1000万元。

公司预期持续亏损情况下，递延所得税资产与负债的确认问题。

4590、公司预期持续亏损情况下，递延所得税资产与负债的确认问题。

提问人：105523327 时间：2021-12-15 13:19:40

请教陈版：
以下情况下，公司如何确认递延所得税负债。
背景：A公司是一家高科技公司，当前未弥补亏损额较大，且预期未来较长一段时间仍会因为研发支出加计扣除而处于税务亏损状态，管理层判断公司当前累计亏损不满足递延所得税资产确认条件。
本年末，公司持有的一笔保本型银行理财产品确认了公允价值变动损益40万元，产品将在次年3月到期。
思路1：上述事项不满足《企业会计准则第 18 号——所得税》第十一条的规定，应确认递延所得税负债，因不满足第十五条的规定，不确认递延所得税资产。
思路2：有另一种观点认为，同上应确认递延所得税负债，同时因收益实现可弥补等额部分亏损，所以应确认等额递延所得税资产。按思路1会导致两年所得税费用分别为正数和负数，与公司实际大额亏损不匹配。
按思路2，次年收益实现时，次年的成本费用会优先抵扣这部分收益，并不会弥补到过去已发生的亏损，确认递延所得税资产似乎并不合理。但如果依据准则解释2010版第十九章第四节的规定，以互抵后的净额（0）列示递延所得税资产与负债，利润表更易于理解。
两种思路哪种合理呢？

回答人：chenyiwei

应采用主帖中的“思路2”、参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）”、“问题2-3-5（在未来转回时无足够应纳税所得额但有递延所得税负债余额的情况下递延所得税资产的确认问题）”、“问题2-3-6（亏损企业其他综合收益是否需要按扣税后金额列报）”。

提问人：105523327 时间：2021-12-17 14:45:52

谢谢陈版回复。
《中审众环研究2020》中有如下分析：
“……由此导致未来经济利益的额外流出，这是确认递延所得税负债的理论依据。但是，在企业处于亏损状态时，由于存在累计未弥补亏损，由应纳税暂时性差异转回所形成的应纳税所得额并未转化为现实纳税义务（即，应纳税额仍然为零）。在此情况下，就是前期亏损起到了抵减该期应纳税所得额的效果，这种情况应理解为是利用了前期未弥补亏损所对应的税款抵减利益，因而这时的可抵扣亏损确实是起到了抵减应纳税额的效
果……”
结合本例（与《中审众环研究2020》例子类似），次年应纳税暂时性差异转回时，由于次年的税务利润本身是负数，从所得税抵扣顺序来看，这
部分盈利应先弥补当年度的成本费用，并未消耗以前年度形成的可抵扣亏损。
在这种情况下，感觉不足以得出“因而这时的可抵扣亏损确实是起到了抵减应纳税额的效果”的结论呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

不论如何，在暂时性差异转回的年度，都不会产生实际的纳税义务，表明还是相应的可抵扣亏损（可能是转回年度的当年亏损，也可能是以前的累
计亏损）得到了利用，因此符合确认与亏损相关的递延所得税资产的条件。

对被投资单位既有直接投资，又通过投资合伙企业间接投资如何进行会计处理？

4591、对被投资单位既有直接投资，又通过投资合伙企业间接投资如何进行会计处理？

提问人：fuyunfeng90 时间：2021-12-15 13:48:31

请教陈版：
A 公司于2021年投资B公司100万元，享有4%股权，不能派驻董事；同时，公司参与设立一家合伙企业C，享有合伙企业的份额为40%，具有重大影响，当年合伙企业C对B公司进行投资700万，享有B公司20%的权益，能够派驻董事，具有重大影响，那么A公司在核算的时候，如何考虑对B公司的直接和间接投资？

回答人：chenyiwei

由于重大影响不能穿透和传递，因此A虽然对C有重大影响，同时C对B有重大影响，但不能因此认为A对B有重大影响。再加上A对B的直接持股比例只有4%，故这部分直接持股应作为金融资产核算。

购买次级债券金融资产三份类问题

4592、购买次级债券金融资产三份类问题

提问人：cong5966 时间：2021-12-15 14:11:54

各位大侠，有个关于金融资产三分类问题想请教一下。
企业已经适用了新金融工具准则，计划购买某金融企业三年期次级债券并持有至到期。
该次级债清偿顺序在普通债券之后，在上交所发行并交易。
偿付顺序：本期债券本金和利息的清偿顺序在发行人的普通债之后、先于发行人的股权资本；本期债券与发行人已经发行的和未来可能发行的其他次级债处于同一清偿顺序。除非发行人结业、倒闭或清算，投资者不能要求发行人加速偿还本期债券的本金。
想问下该次级债券是否可以通过SPPI测试并计入以摊余成本计量的金融资产？
对于金融资产三分类，还需要考虑什么其他关键要素？谢谢！

回答人：chenyiwei

由于偿还顺序处于劣后位置，一般理解不满足合同现金流量特征为“本金+利息”的基本借贷安排，不能作为以摊余成本计量的金融资产或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

收购无形资产入账问题

4593、收购无形资产入账问题

提问人：kate1203 时间：2021-12-15 15:06:51

我公司收购一项职业考试题库APP，以及APP的商标、流量等，准备作为无形资产核算。收购合同对价700万，准备做无形资产的评估，评估机构预计评估的无形资产的金额为1500万。请问陈版，无形资产入账价值以购买价格入账还是以评估价格入账，中间的差额部分如何计量，计入什么科目？未来摊销的时间如何确定？

回答人：chenyiwei

提问人：kate1203 时间：2021-12-17 18:44:25

陈版好，职业教育培训的竞争比较大，卖家投入了大量的资金但无法盈利，所以便宜卖出。我方评估后有实力扭亏为盈。请问陈版评估值比实际价格高很多的情况下IPO的情况下是否会受到关注？评估值高出的部分是否不需要做账务处理？

回答人：chenyiwei

还是建议谨慎确认负商誉，以实际收购价款为依据对资产进行计量。负商誉问题不仅涉及营业外收入比较敏感，后续还会有更大的资产减值压力。

关于权益法下投资方的会计处理

4594、关于权益法下投资方的会计处理

提问人：搬运工时间：2021-12-15 16:16:26

甲公司持有乙公司20%股份，甲公司能对乙公司产生重大影响，甲公司账面对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。2021年乙公司发行永续债 10亿并作为所有者权益项下的其他权益工具核算，因永续债导致的乙公司净资产增加，由于非乙公司经营净利润导致的增加，也非其他综合收益产生的，因此甲公司在其账面对乙公司的投资，同时增加长期股权投资-其他权益变动及其他资本公积2亿。请教各位老师以上会计处理是否恰当

回答人：chenyiwei

被投资企业发行永续债，虽然作为权益工具，但这不属于“归属于普通股股东的权益”，甲公司在其中并不享有份额。因此在权益法核算时不考虑这部分权益增加的影响。

期末暂估收入相关问题

4595、期末暂估收入相关问题

提问人：quke001 时间：2021-12-15 16:26:23

请教陈版主提供安保服务暂估收入相关问题被审计单位2020年为客户提供安保服务，客户2021年年初对2020年安保事项进行考核打分后开票给被审计单位。那么2020年末，被审计单位暂估确认收入时借方是确认应收账款还是合同资产？个人认为应计入应收账款，因为除考核打分事项外，被审计单位无其他履约义务。另外由于2020年末增值税纳税义务尚未发生（合同约定次年付款），贷方是否应计入其他流动负债，而非应交税费- 应交增值税（销项税额）？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，应作为应收账款。金额的不确定性不说明收款权利非无条件。

以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值的处理

4596、以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值的处理

提问人：xingzhi412 时间：2021-12-15 16:26:57

请教陈版主及各位大牛《瑞华研究2010-2019汇编》问题3-1-14（以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值的处理）问题：以非货币性资产投资设立全资子公司时，非货币性资产评估增值如何处理？背景：A公司在2011年投资新设了B公司，持股比例100%。首次投资在2011年6月，以货币形式投入1,000万元并计入长期股权投资；第二次投资在2011年12月，以自有固定资产、土地的评估价值作价投资。解答：公司投资设立全资子公司，以及以非货币性资产作为出资对全资子公司增资，不改变母公司所能控制的经济资源及其风险和报酬特征，因此不符合
《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南和讲解对“企业合并”的定义，即“取得对业务的控制权”，因而不属于企业合并，投资方个别报表层面的会计处理应适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，即以用作出资的非货币性资产（本案例中为自有的固定资产、土地使用权等）换取了一项长期股权投资。对全资子公司的非货币性资产出资，应当认为是没有商业实质的非货币性资产交换，因为该项交易并不改变母公司所能控制的经济资源及其风险和报酬特征，即不会导致未来现金流量在金额、时间、风险程度方面发生实质性的变化。即使取得现金流量的方式从直接获取经营活动现金流量变为从子公司分回股利，但子公司分配现金股利的基础现金流量仍然是该项资产产生的，在相关资产的使用方式与原先出资之前相比未发生实质性变化的情况下，未来现金流量的金额、时间和风险程度不会产生实质性的变化。即使未来发生变化，导致该变化的事项与当前的出资设立子公司也没有必然的联系。因此，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2006年）》第六条的规定，此时应当以投出资产的原账面价值和相关税费之和作为长期股权投资的初始成本，不确认损益或资本公积变动（《企业会计准则第7号——非货币性资产交换
（2019年修订）》第十一条：“不满足本准则第六条规定条件的非货币性资产交换，应当以账面价值为基础计量。对于换入资产，企业应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额；对于换出资产，终止确认时不确认损益。”）。被投资企业接受非货币性资产出资，初始计量时仍可按评估值确认为实收资本和资本溢价。编制合并报表时，母公司需抵销相关的增值部分以及与增值部分相对应的折旧、摊销等，使出资资产在母公司合并报表层面恢复到以其原先在母公司个别报表层面的账面价值为基础持续计算的金额（见《〈企业会计准则第33号
——合并财务报表（2014年修订）〉应用指南》第74页：“企业以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的，需要将该非货币性资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表”）。我的问题是全资子公司编制合并报表时（有了自己的子公司），是否需要将按照评估值入账的固定资产和土地使用权等非货币性资产视同同一控制下合并的处理原则按照其在原母公司账面的原值和折旧摊销进行处理？多谢各位

回答人：chenyiwei

该全资子公司在编制自身合并报表时，如果从母公司取得的净资产组合构成“业务”的，则应按同一控制下合并处理，将评估增值部分及对应的折旧、摊销等予以调整冲回。

提问人：xingzhi412 时间：2021-12-17 13:29:08

谢谢陈版主。
您的意思是说该全资子公司自身的单体报表不用调整，但是其编制合并报表时需要调整吗?那是否意味着合并报表和单体报表的实收资本、资本公积、资产、损益等等有可能不一样（假设该全资子公司下的合并范围本期无经营，无并表项目）（因为折旧的差异可能还会因为这个合并调整多出来一块利润）？如果该非货币出资业务发生在2020年度，2021年度需要编制合并报表了，是否还要追溯调整到2020年度？

回答人：chenyiwei

合并和单体层面的实收资本是一样的，但资产负债计量、损益、资本公积和留存收益等都不同。2021年需编制合并报表时，该差异需追溯调整。

同一控制转出子公司，合并报表如何抵消？

4597、同一控制转出子公司，合并报表如何抵消？

提问人：lxj08099 时间：2021-12-15 16:40:56

母公司于2019年12月31日，同一控制并入子公司100%股权，合并日子公司实收资本50万，未分配利润-450万，净资产为-400万。由于0对价取得，因此长投入账金额为0元。合并报表抵消分录：借实收资本 50万贷资本公积 50万2020年12月31日子公司实收资本50万，未分配利润500 万，净资产为550万。2021年12月31日子公司实收资本50万，未分配利润600万，净资产为650万。母公司于2021年12月31日转让子公司，转让价格为650万。母公司单户报表确认投资收益=650万。合并报表确认投资收益=0。2021年12月31日合并报表分录：
借投资收益 650万贷年初未分配利润 500万贷年末未分配利润 150万（本年变动）
请教：该分录是否正确？未分配利润变动，权益变动表应计入哪个明细项目？是否保留原资本公积？资本公积变动，权益变动表应计入哪个明细项目？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，同一控制下取得的子公司转出，或者将在子公司转给同一控制下的关联方从而丧失控制权，其合并报表层面的处理原则均与非同一控制下合并取得的子公司和向外部处置子公司股权的效果完全一致，即需要合并被处置子公司的报表直到处置日，处置对价与处置净资产份额
（合并报表层面）的差额为投资收益；以及对剩余股权按公允价值重新计量等。
原同一控制下合并形成的资本公积，在处置子公司后仍应保留；前期因同一控制下合并导致的恢复合并日前留存收益的影响，在丧失该子公司控制
权后也应当延续。

关于股份支付问题

4598、关于股份支付问题

提问人：wx_61a598ee3262 时间：2021-12-15 16:42:44

请问陈版主，关于股份支付问题：
A公司是个拟上市公司，2021年成立一个持股平台（合伙企业）进行股权激励，持股平台增资1000万，获得A公司10%股权；
假设激励对象只有2个员工（1个实际控制人、1个员工B），持股平台注册资本1000万元，实际控制人认缴600万，认缴比例60%（作为预留股
份）； A 员工认缴 400万，认缴比例40% ；
激励对象的行权条件：服务期限满3年；若中途退出，由实际控制按照原价收回股份；
2021年9月，实际控制人实际出资 600万，B员工出资 200万，A员工出资出资比例 25%； 9月，持股平台已经将实际收到的投资款 800万已经打至A公司，800万对应获得A公司8%的股权。（认缴款未全部出资，只是出资其中一部分） A公司章程约定，以及合伙企业增资协议约定，股东按照实际出资享受股东权利（包括表决权、分红权等股东权利），协议约定，增资款需要在 2022年12月31日前缴足。
2021年11月，B员工打算退出，那B员工退出，将持有合伙企业40%的财产份额以200万原价转给实际控制人（实缴200万+未实际出资的200万的
认缴份额），合伙企业注册资本1000万元不变，转回的合伙企业的份额作为预留股份，实际控制人先出资垫付增资款，后面再次授予新的激励对
象。
问题：
之前授予B员工认缴的合伙公司40%的份额（对应A公司间接持股比例 10%*40%=4% ）
部分，需要确认股份支付吗？如果需要，是按照认缴比例（对应A公司间接持股比例 10%40%=4%）计算，还是按照实缴的比例（对应A公司间
接持股比例 8%25%=2% ）部分确认股份支付？
因为都是发生在同一年度，且由于一开始是想引进B员工为企业服务，目前B员工尚未在公司入职，不到2个月B员工由于个人原因退出，那之前授予的股份可以不做股份支付？
（2）B员工转回给实际控制人的这部分股份，作为预留股份，是否不用确认股份支付？盼陈版主回复，也希望各位大神可以指点指点，大家探讨下~~

回答人：chenyiwei

求教陈版主，关于联通数据专线合同是否为租赁

4599、求教陈版主，关于联通数据专线合同是否为租赁

提问人：wangjiao0451 时间：2021-12-15 16:45:10

业务背景：
甲公司与联通公司签订一份租期5年合同，租赁一条SDH或MSTP（电路）用以连接不同基站，合同信息如下：写明是专线电路租赁；该电路只能传输与甲公司自身业务有关信息，不得将自己租用的或租用后分割的电路转租给第三方；保证甲公司电路端对端可用率达到99.9%；联通公司负责线路维护。
同时，与公司业务人员了解到，该线路是分线连接主线。分线为专线，用以连接甲公司基站与联通公司主线。主线为共用线路，联通公司更换主线路不需要告知甲公司，只需保证甲公司电路端对端可用率达到99.9%。
我们查询了一下关于联通数字专线业务的官方解释，即：中国联通国内专线业务（Domestic Private Leased Circuit，简称DPLC）是通过采用DWDM和SDH传输技术构建、通过联通骨干传输网以及宽带城域网资源，为客户提供可承载数据，多带宽选择的端到端的国内数字电路连接。满足客户在两个办公节点之间以及总部和各分支节点之间组建数据专用通信网络的需求。
我们参考《企业会计准则及应用指南》（二）已识别资产中的案例
【例 2】情形 1：甲公司（客户）与乙公司（公用设施公司）签订了一份为期 15 年的合同，以取得连接 A、B 城市光缆中三条指定的物理上可区分的光纤使用权。若光纤损坏，乙公司应负贵修理和维护。乙公司拥有额外的光纤，但仅可因修理、维护或故障等原因替换指定给甲公司使用的光纤。
分析：情形 1 下，合同明确指定了三条光纤，并且这些光纤与光缆中的其他光纤在物理上可区分、乙公司不可因修理、维护或故障以外的原因替
换光纤、因此情形 1 中存在三条已识别光纤。
结合应用指南分析：
虽然合同只提及专线使用权，但结合业务实质，由于专线要与主线连接，且主线并非甲公司指定线路，甲公司只是获得了专线线路的全部使用权，并非主线全部使用权，且主线更换线路不需要告知甲公司，就整个线路而言，主线不属于已识别资产，故主线判定不适用新租赁准则；专线线路与应用指南中的案例类似，但是未提及光纤是否联通公司可随意替换。
问题：联通数据专线业务是否需要拆分主线和专线，分别考虑是否符合租赁准则？
若需拆分，主线由于受联通控制，属于提供数据传输服务，不属于租赁，专线由于是主线端口与专线端口相连，可理解为可识别资产，且在一定期
间有控制权，属于租赁准则。但主线和专线金额无法拆分，是否可将专线和主线都作为租赁，按合同金额折算确认一项使用权资产？

回答人：chenyiwei

这是一个整体的服务，人为拆分主线和专线不符合新租赁准则关于租赁分拆的条件规定，因此主线和专线只能作为一个整体看待，即整体上无已识别资产，故不属于租赁。

优惠券相关会计处理

4600、优惠券相关会计处理

提问人：zhebukexue 时间：2021-12-15 16:56:38

最近遇到这样的问题。
被审计单位对于来购买超过一百元商品的客户发放无门槛五十元现金券，以备下次使用，期限三个月；我想分录是不是应该
第一次参与活动，购买了150元商品借：银行存款150
贷：营业收入100 贷：合同负债50
客户第二次购买150元商品借：银行存款100
借：合同负债50
贷：营业收入150 这样处理对吗？

回答人：chenyiwei

“无门槛现金券”属于客户额外购买选择权，但其公允价值（单独售价）以及合同总价中分摊到该单项履约义务的金额应该都不是50元，因为要考虑
到有效期内预计使用率等因素。建议参考新收入准则应用指南中的例题53、54。

评估报告与估值报告有什么区别？

4601、评估报告与估值报告有什么区别？

提问人：faithgao 时间：2021-12-15 16:56:50

如题，请问各位大佬，评估报告与估值报告有什么区别，在评估程序上，法律效力上等等。网上搜了下，证监会的检查通报中存在如下表述：“还有个别评估机构罔顾业务约定，以估值报告替代评估报告，相关估值报告的执业问题突出。”，请问是基于什么样的背景或者目的下此结论的，小弟先先谢过各位大佬。

回答人：chenyiwei

一般理解，评估报告的出具需严格遵循资产评估方面的执业准则，但估值报告或者估值咨询报告在需执行的程序、所需获取的证据、报告的内容和格式方面相对受约束较少，评估机构所承担的执业责任也相对较轻，但因为不是法定业务，所以在很多需要法定报告的情况下可能缺乏证明力。
请各位熟悉此问题的人士，尤其是评估业内人士补充，谢谢！

处置评估增值子公司没提完的折旧计入哪里

4602、处置评估增值子公司没提完的折旧计入哪里

提问人：cyj946616326 时间：2021-12-15 17:01:53

陈版主您好：
请教您关于评估增值处置子公司合并层抵消问题，A公司2011年1月1日收购B公司90%股权，固定资产评估增值100万元，合并层做借：固定资产100万贷：资本公积100万，于2012年6月30日处置子公司全部股权，2011年已计提10万元折旧，请问，2012年年末A公司做合并报表的时候，资本公积100万直接转入未分配利润，未提完的折旧直接计入投资收益科目吗

回答人：chenyiwei

合并报表层面的处置损益是根据处置价款与被处置子公司的净资产在合并报表层面的价值（以购买日公允价值为基础持续计算到处置日的金额）为基础计算的，因此这部分尚未折旧或摊销完的评估增值额在合并报表层面最终体现为冲减投资处置损益。另外强调一点：非同一控制下企业合并中的购买方合并报表是不应因该项企业合并而产生资本公积影响的。这个错误常犯，请务必注意。

求教陈版主关于单项履约义务的认定

4603、求教陈版主关于单项履约义务的认定

提问人：wx_61af795c7068 时间：2021-12-15 17:05:01

根据具体情况，一般应纳入考虑。

3、根据具体情况，一般应纳入考虑。

提问人：wx_61af795c7068 时间：2021-12-17 21:28:41

关于第三个问题，再延伸请教陈版主
假如货物销售合同约定，销售货物同时需由企业提供安装服务的捆绑的限制条款。但该安装服务在市场上易于获得，这种情况的安装服务属于单项履约义务么。

回答人：chenyiwei

这种情况可能只有理论上的可能性，毕竟实务中要严格区分设备供货和安装服务的瑕疵责任在很多时候是困难的。

存货跌价准备

4604、存货跌价准备

提问人：18626626703 时间：2021-12-15 17:43:55

请教各位：我们现在审计的公司种植农产品，再把农产品加工程有机产品对外销售。期初留存5100吨，本期农产品的产量是6100吨，本期用于生产产品的耗用原材料1000吨左右，期末剩余原粮10200吨。目前，生产的有机产品市价远高于生产成本，不存在减值迹象。但是原粮的生产成本约5.17元/斤，原粮市价是2.2元/斤。我们想对期末剩余的原粮计提跌价准备，但企业的说法是：我们持有的原粮的目的就是为了生产有机产品，有机产品不存在跌价风险，原粮就也不存在跌价风险。我想问一下：针对期末剩余的原粮我们计提低价准备有相关的政策依据吗（农产品方面的）？期末的原粮跌价减值我们如何计提（原粮的发霉毁损风险较小，只是生产成本高于市价），谢谢各位

回答人：chenyiwei

要考虑市场上对有机产品的需求是否足以确保这些原粮在变质之前均可被加工为有机产品，并实现对外销售？虽然管理层的意图是全部用于深加工，但客观条件是否支持管理层实现其意图？
另外，如果虽然最终可以全部深加工为有机产品，但按照目前进度需较多时间的，则有机产品届时的市价能否可靠估计？库存所占用资金的时间价
值损失如何考虑？

差错更正

4605、差错更正

提问人：dumingrain 时间：2021-12-15 18:30:25

陈版主，咨询一个问题，就是上市公司的子公司A进行差错更正，A公司是个新三板公司，此次更正调整管理费用和其他收益，整体对子公司影响净利润4%左右，对上市公司影响占比很小，只有0.81%,这样情况下，上市公司是否可以对差错更正不进行追溯调整，将调整金额放在当期，还是说，上市公司也必须同时进行差错更正公告，并进行追溯调整，谢谢

回答人：chenyiwei

对差错是否重大需同时结合定性和定量两方面因素考虑。主帖所述事项，单纯就影响金额而言似乎不大，不具有重要性；但该差错的原因是什么？
是否可能影响到上市公司的非经常性损益和其他关键监管指标、业绩指标？

营业收入的扣除问题

4606、营业收入的扣除问题

提问人：yqyxh0723 时间：2021-12-15 18:43:49

请教陈版主及各位老师：
A公司为一家上海主板的上市公司，2018年之前是一家电子产品生产企业，从2018年开始，增加农产品及食品供应链管理业务。经营模式系公司经营管理层根据市场行情的判断结果进行采购、存储、在适当的时机进行销售。
2018年-2021年9月，公司农产品及食品供应链管理业务的收入分别为89万元、2719万元、640万元、8000万元，占公司营业收入的比例分别为3%、95%、75%、88%。其中2020年供应链收入减少，系2020年因受到疫情影响，进口冻品业务量有所萎缩所致。
因公司2020年度经审计扣除非经常性损益后的净利润为负值且营业收入低于人民币1亿元，根据《上海证券交易所股票上市规则》的相关规定，公司股票已于2021年被实施“退市风险警示”。
请问在上述背景下，能否认为公司自2019年至本报告期一直延续的主要业务是农产品相关供应链管理业务，具备可持续性，不属于偶发性和临时性业务，具备商业实质业务，不属于“当年或去年新增的贸易业务”，在2021年无需扣除供应链业务产生的业务收入？

回答人：chenyiwei
建议考虑：

工程项目超额审计费账务处理问题

4607、工程项目超额审计费账务处理问题

提问人：Groundhog 时间：2021-12-15 18:56:00

请教各位，公司承接的某工程项目最终决算审计时因报审金额过大，审减率超出10%，审计报告中业主方扣减公司超额审计费用。款项后续将直接从业主方尚欠付的工程款中扣除，不再予以支付，业主方也不向公司开具任何发票，公司应如何入账？

回答人：chenyiwei

一般应冲减收入处理。如果在以前年度可以对审减和扣款情况事先做出合理估计的，则建议在以前年度确认收入时就将其作为可变对价的影响予以扣减。

不良资产包回款

4608、不良资产包回款

提问人：11@奕奕时间：2021-12-15 19:10:00

A公司将X笔本金合计XXXXX元的债权打包以XXXX亿的价格转让给Y公司。B公司计入“交易性金融资产”核算。B公司（甲方）通过《服务协议》委托A公司（乙方）管理和处置债权包。《服务协议》约定，A公司作为转让方的部分资产包，仍以B公司的名义继续处置，对该等债权暂不对债务人和担保人发出债权转让通知，也不向法院和仲裁机构申请变更债权人主体。A公司负责对标的资产包的日常管理，A公司制定处置方案并实
施。双方确认当资产包组合收购项目回款金额达xx元，每季度，双方结算基础收益、甲方剩余投资本金、乙方服务费（如满足条件）、超额收益分配（如满足条件）问题：B公司收到的回款应先冲减成本，等全部投资成本收回后，再确认投资收益？还是根据《服务协议》，每个结算期先确认投资成本*xx%的基础收益计入投资收益，剩余的回款冲减成本？

回答人：chenyiwei

作为交易性金融资产时，如果无法合理确定可终止确认部分的公允价值的，理论上对于收到的款项均可以确认为投资收益，期末重新计量公允价值并确认公允价值变动损益。但这种做法只是很理想化的情况，实务中很难照此操作。由于不良资产处置的不确定性较大，基于谨慎原则，一般建
议：

收入披露

4609、收入披露

提问人：1251240093 时间：2021-12-15 19:26:25

现向陈老师咨询关于企业收入确认以及收入分类事项，A公司情况如下：
一、业务情况介绍
A公司主要面向电网企业、风力发电和新能源发电企业及相关电力需求企业进行服务，为客户提供勘测设计相关的图纸、说明书、材料清册、预算
书、电力咨询相关的专题报告等技术服务成果。
（1）按业务类型划分，公司提供的主要服务如下：
①送电、变电、配电工程的勘测设计、咨询服务
②风力发电工程的勘测设计、咨询服务
③阳能等新能源发电工程勘测设计咨询服务
④总承包工程公司按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程服务。二．收入确认的具体方法
企业目前收入确认原则和具体方法：
① 可行性研究、勘察设计等服务在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。本公司提交工作成果，取得业主的外部验收批复时确认收入。
② 总承包业务（EPC），在资产负债表日按照履约进度，公司采用产出法，在合同期内确认收入；
当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。三、咨询问题
A公司承接了一些勘察设计业务的二手合同，其合同签订的形式有两种，一种以劳务派遣的形式签订，见《2020-2021年度输变电工程（综合类）设计服务战略合作单位框架合同》；一种以辅助设计的形式签订，见附件《B电力设计院有公限司2019-2020年度工程技术股务合同》，上述两种合同（以在最下面对合同的主要条款进行了描述），其实质都是劳务派遣,企业已经取得了劳务派遣资质，主要是A公司的客户为规避项目分包的风险，故以劳务派遣的形式签订。
异议事项：
收入时点确认：企业以客户的设计成果验收单为收入确认依据，同时附有客户盖章的劳务派遣费用结算表及劳务派遣人员考勤表，计入电力设计业务收入，但发票开具的内容——“研发和技术服务费技术服务费”，税率6%。
请教陈老师，如何规范企业收入的确认，合同标题为设计服务，合同内容为劳务结算，开票为技术服务费。针对已有事实事项，是否可以按实质性内容进行收入确认，即按劳务进行确认？假定按劳务确认收入，开具的发票为技术服务费（客户要求），是否合理？
假定将收入分类为技术咨询费，虽然公司签订合同存在劳务结算等字眼，但公司派遣技术人员（含设计师、工程师等）参与客户的服务内容，仅结算方式按劳务结算，实质可以理解为为客户提供技术咨询服务，请教陈老师，该类理解是否恰当，针对已有的收入确认方式是否恰当？
《2020-2021年度输变电工程（综合类）设计服务战略合作单位框架合同》的摘要如下：一、合同金额
劳务结算金额=经甲方验证的月人工月薪限价97%，最终结算价=劳务结算金额项目部考核系数（根据考核结果进行最终结算）
二、服务范围

股权转让

4610、股权转让

提问人：1251240093 时间：2021-12-15 19:48:45

A股份公司设立了一个员工持股平台—-B合伙企业，A公司在职员工通过B合伙企业间接持有A公司18.00%的股份，如果员工C离职时，直接将持有的B合伙企业1%的股份平价转让给了大股东D（自然人），通过核查大股东D的个人流水，发现大股东D额外给了员工C补偿，请教陈老师，此种情况，大股东D额外给员工C的补偿，在财务上如何处理？

回答人：chenyiwei

此种情况，大股东D额外给员工C的补偿，对A公司而言应作为辞退福利处理。即账务处理为：借：管理费用，贷：应付职工薪酬——辞退福利
借：应付职工薪酬——辞退福利，贷：资本公积——股本溢价
同时，如果大股东受让激励股份的价格（即使考虑额外补偿之后）仍低于受让时点的公允价值，且无近期进一步授出的计划，则对大股东低价受让股权也需要进行股份支付的会计处理。

请教陈版主，新租赁准则衔接及租赁变更的问题。

4611、请教陈版主，新租赁准则衔接及租赁变更的问题。

提问人：wx_6083d45d5817 时间：2021-12-15 19:58:17

甲企业为商业百货公司，于2017年1月1日与乙企业签订20年的租赁合同，约定付款方式为每年营业额的百分之五。2021年年中，甲乙修改了原合同，约定2022年至2027年的6年，每年按照固定付款2000万支付租金。2027年后从原合同约定。甲企业2021年1月1日首次适用新租赁准则。

回答人：chenyiwei

由于在首次执行日，当时有效的合同条款是按照每年营业额的5%为租金，故在首次执行日无需确认使用权资产和租赁负债。到后续修改租约，确定截至2027年采用固定租金后，才有必要按租赁变更处理，按届时修改后的条款所约定的固定租金或保底租金折现确认使用权资产和租赁负债。

研发样机销售

4612、研发样机销售

提问人：Cxiaoshenji 时间：2021-12-15 20:03:16

请教陈版主，A公司属于半导体装备行业，自主研发设备系边研发边制造，在研发过程中形成研发样机并且对外实现销售。由于研发样机销售存在很大不确定性，公司将研发样机领料、人工成本及间接费用计入研发费用核算。根据《企业会计准则解释第15号》（征求意见稿）企业将研发过程中产出的产品对外销售时应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》、《企业会计准则第 1 号——存货》等适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。我们认为公司应当在研发样机最终验收实现销售时确认收入，同时按照研发样机最新BOM测算应归集的设备成本，并冲减当期研发费用。其中材料成本按照BOM清单追溯历史材料成本，人工成本按照与样机相关人工、工时测算。
请问以上会计处理是否恰当？另外，研发样机间接费用如何核算？

回答人：chenyiwei

提问人：Leon_S 时间：2021-12-25 21:58:39

陈版，根据准则解释第15号（征求意见稿），样机销售应单独确认收入，对应成本应直接与销售相关，如样机的运输成本。而对于样机的研发成本，包括研发的料工费等支出，其主要用于研发，而非财务业绩评价，因此不应被转入主营业务成本、存货或直接被收入冲减。

回答人：chenyiwei

目前解释15号尚未发布实施。此前仍按原规定执行。

求助陈版主丧失控制权日公允价值如何确认？

4613、求助陈版主丧失控制权日公允价值如何确认？

提问人：姜小7 时间：2021-12-15 20:31:10

求助：陈老师，您好，请教如下情况如何处理：A上市公司原有分公司B公司，本年度投资2000万元设立子公司C，C公司将承接B公司业务进行经营，在C公司成立的第二个月，与A公司的关联方签订股权转让协议，转让其持有的51%的股权，股权转让价格按评估价格确定。评估价格以收益法确认，收益法的评估结果显示增值率到253%，根据企业会计准则第33号—合并财务报表第五十条的规定：企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额,计入丧失控制权当期的投资收益。请问陈老师，这种情况下，是否可以根据评估价值来确认丧失控制权日的公允价值，在合并报表层面对长期股权投资和投资收益进行调整
呢？

回答人：chenyiwei

审计程序

4614、审计程序

提问人：zhs7403 时间：2021-12-15 21:14:39

分析程序为什么不能应用于控制测试？监盘为什么不是一项单独的审计程序？审计程序只有7个（询问、检查、观察，函证、重新计算，重新执行、分析程序）

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于判决后金融资产的计量问题

4615、请教陈版主关于判决后金融资产的计量问题

提问人：thiefszmzgkjsy 时间：2021-12-15 22:10:39

背景情况：
A私募公司发行了产品B，因B产品亏损，C客户提起了诉讼。经判决，A公司拟按C客户投资本金+持有期间利息进行赔付。赔付后，C客户将持有金融资产非交易过户至A公司。金融资产公允价值假设为100万。对于A公司来说，上述交易探讨的账务处理如下：
方案一：A公司将赔付给C公司的本金+利息，确认为营业外支出。非交易过户的金融资产确认为交易性金融资产，初始确认成本为零；
方案二：A公司将支付给C公司的本金+利息，确认为交易性金融资产的初始投资成本。初始投资成本与金融资产的公允价值差异计提资产减值损失。
请教陈版主，上述判决事项以及后续金融资产的处理，如何处理比较合适？非常感谢！

回答人：chenyiwei

A承接交易性金融资产时，初始计量金额应为其公允价值，即预计可收回金额的折现值。
上述入账价值与支付给客户的款项（本金+利息）之间的差额，首先冲减该产品相关的管理费收入，将该产品的管理费收入冲减为零后，不足冲减的部分作为营业外支出。

请教陈老师收购单一资产实体，合并报表对使用专项储备购建的固定资产评估增值会计处理

4616、请教陈老师收购单一资产实体，合并报表对使用专项储备购建的固定资产评估增值会计处理

提问人：胡小莫儿时间：2021-12-16 10:28:36

请教陈老师！上市公司购买煤矿企业，被认定为收购“单一资产实体”。
评估报告显示，被收购企业账面存在部分使用专项储备（安全费）购建的固定资产，由于其在转固时已全额计提了折旧，其账面价值为0，但评估价值为1.4亿元，显示为评估增值。
请教陈老师，在编制合并报表时，使用专项储备（安全费）购建的固定资产评估增值部分应选择那种方式进行处理？

职工提前要求回购的认定

4617、职工提前要求回购的认定

提问人：Ryan_q 时间：2021-12-16 10:33:34

@chenyiwei，陈版主，关于限制性股票-股份支付的处理细节讨论：
如果某员工已达成了相关的可行权条件，股票已经全部解锁，同时由于某些因素发生，员工要求提前回购股份，回购义务人属于公司，此时：（回购支付的金额-员工初始投资的成本）是认定为财务费用还是股份支付？
回购义务人属于实控人，此时：（回购支付的金额-员工初始投资的成本）是认定为辞退福利还是股份支付？
陈版主，上述问题如何处理？望指导！

回答人：chenyiwei

既然“某员工已达成了相关的可行权条件，股票已经全部解锁”，那么说明股份支付费用已在等待期内全部确认完毕，后续不再对股份支付费用进行
调整。此时：

审计报告里披露的贷款减值准备变动情况里的“核销后收回”探讨

4618、审计报告里披露的贷款减值准备变动情况里的“核销后收回”探讨

提问人：青云花时间：2021-12-16 11:08:49

陈老师您好，目前看金融类企业的审计报告，发现贷款减值准备处的披露有“核销后收回”的影响，即核销后收回会使期末贷款减值准备变大，这个是逻辑似乎不对吧？
但是目前看到的审计报告里基本上都是这么批的，从理论上来说，贷款核销的时候，借：贷款减值准备，贷：贷款，核销后收回，先恢复贷款，借：贷款，贷：贷款减值准备，既然是收回，那么相应的还有以下分录，借：银行存款，贷：贷款，借：贷款减值准备，贷：资产减值损失，这样的话，核销后收回并不影响期末贷款减值准备的余额呀？
从报告的披露逻辑看，是不是并未考虑实际收回银行存款时的处理呢？如果是这样的逻辑没问题，为啥要这么披露呢？
谢谢谢谢

回答人：chenyiwei

你说的最后一笔分录（借：贷款减值准备，贷：资产减值损失）只有在个别认定法下才需要在收回贷款时编制该分录，也只有在这种情况下附注中才会体现单独的资产减值损失转回的影响。但实务中贷款损失准备一般按组合方式计提，对贷款损失准备的调整只在期末进行一次，平时是不做该调整的。所以就会出现你说的情况，附注中无法单独识别和披露“核销后收回”的影响。

关于“减资补亏”

4619、关于“减资补亏”

提问人：wangjiao0451 时间：2021-12-16 11:52:19

求教陈版主：

回答人：chenyiwei

所有者权益（或股东权益）按其形成来源可分为两大类：（1）股东资本性投入形成；（2）经营积累形成。这两类权益的界限还是比较清晰的。
实务中可以通过转增资本的方式将（2）转入（1），但不可能将（1）转入（2），这就是”减资补亏“存在障碍的原因。

税收滞纳金期后审计中是否应当计提？

4620、税收滞纳金期后审计中是否应当计提？

提问人：山野孤鹜时间：2021-12-16 15:22:33

请问各位大神：
审计中发现公司以前年度需要大额补税，那么补税产生的滞纳金是否应当在整个欠缴期间分摊呢，还是只能直接计入实际支付的当期？

回答人：chenyiwei

滞纳金也是一种特殊的利息（因延期纳税，根据延期纳税的金额和天数向国家支付的利息），其金额也是由税务系统自动计算的，因而金额能够可靠计量。因此理论上也可以向一般的借款利息一样，按规定的利率（滞纳金比例，目前为日万分之五）和滞纳天数逐期计提。

救救孩子吧，我快被专项储备在合并抵减的处理搞疯了

4621、救救孩子吧，我快被专项储备在合并抵减的处理搞疯了

提问人：BC林琴汐时间：2021-12-16 17:01:50

举个例子：A公司资产100，负债 30，股本70，B公司持有A公司100%股权，长投成本70。B公司当年提取10的专项储备，B公司提取专项储备后，资产负债表为：资产100 ，负债30，股本 7 0 ，专项储备 10 ，未分配利润 -10，利润表为：净利润-10。
那咋做抵减分录呢？我试着这样做：
分录【1】借：长投-损益调整 -10贷：投资收益 -10 分录【2】借：股本 70专项储备 10年末未分配利润 -10贷：长投 70 长投 -10 分录
【3】借：投资收益 -10贷：年末未分配利润 -10我发现分录【2】抵减不平，我就上网找“当子公司存在专项储备时如何在合并中抵减”，我在知网上找到一篇论文，里面有句话是这样写的“…首先专项储备视同负债项目，采用模拟权益法对母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销，然后根据母公司持股比例恢复专项储备项目，相关分录为：借：未分配利润；贷：专项储备。按比例计算归属于少数股权的部分，在合并报表层面计入“少数股东权益”项目…”。
然后，我被这句话搞懵了，按照这句话的意思，就是先把子公司净资产（包括专项储备）和母公司长投抵减了？然后再恢复专项储备？用最上面那个例子，那就是：借：股本 70专项储备 10年末未分配利润 -10贷：长投 70 长投 -10但这里也不平啊，原因是子公司净资产中有专项储备，但是长期股权投资并未对其作出相应的调整，所以这里才不平，那这里难道还要做一笔：借：长投-专项储备 10贷：专项储备 10？？？？
感觉这也太不能理解了。
还有标红的那话话中，“…然后根据母公司持股比例恢复专项储备项目，相关分录为：借：未分配利润；贷：专项储备…”，借方未分配利润是怎么
回事？
后来我求助了同事，同事大笔一挥，写了一笔抵减分录：分录[1]借：长投-损益调整 -10贷：投资收益 -10
分录【2】借：股本 70 专项储备 10 未分配利润 -10 投资收益 -10贷：长投-成本 70 长投-损益调整 -10
分录【3】借：年初未分配利润 10贷：专项储备 10
我有些懵了，对于分录【2】中的未分配利润，即使我们把长投与净资产抵减、投资收益与利润分配两笔抵减分录结合起来，这个未分配利润也应该被抵消了啊。
但同事这笔分录，好像又很符合标红的那句话，他在分录【2】中将子公司未分配利润全部抵减了，分录3就刚好还原未分配利润，而且也还原了
专项储备。不科学啊。。。。

回答人：chenyiwei

建议换个思路，不要先模拟权益法再进行合并抵销，直接按成本法的核算结果进行合并抵销，这样就可以避免在做模拟权益法的过程中把自己绕进去。如果直接在成本法核算结果的基础上抵销，则只需抵销投资成本和取得投资时子公司对应的净资产份额，以及确认少数股东权益和少数股东损益即可，对于取得投资之后的子公司专项储备变动无需特殊处理。
对于合并日或购买日子公司原有的专项储备余额，则区分不同情况处理：

现金扣款-可变对价

4622、现金扣款-可变对价

提问人：LUNTUS 时间：2021-12-16 17:52:19

求助陈版主：
原问题：新收入准则下，现金折扣如何进行会计处理，是按全额确认，实际发生时冲减收入吗。谢谢版主解惑
陈版主回复：新收入准则下，现金折扣是作为可变对价处理的。这意味着：

长期股权投资管理费入账问题

4623、长期股权投资管理费入账问题

提问人：韦云飞123 时间：2021-12-16 18:17:47

B为A公司全资子公司，A委托C公司管理B公司，年管理费200万元，若B公司利润超过X万元，则超过部分的30%作为管理费。A公司能否将支付
给C公司的管理费作为投资收益。

回答人：chenyiwei

一般作为管理费用处理。不论个别报表还是合并报表层面都不应将该管理费冲减投资收益。

EMCEPC会计处理问题

4624、EMC/EPC会计处理问题

提问人：zhengzhen1010 时间：2021-12-16 19:13:24

求助陈版主：
公司是节能环保公司，公司与客户（节能环保公司）签订关于业主的节能型循环水泵、阀组及技术服务采购项目节能管理服务合同，合同约定项目验收合格后次日进入效益分享期，效益分享期共5年，每年4期。节能效益分享期为50000工作小时，即10000小时/年x5分享年。合同期为五年，每个季度公司方对当周期内产生的实际节能量和节能效益进行确认，向客户提供项目节能量和节能收益确认单，客户与业主确认后，公司向客户方提供当季确认金额的发票(细分到设计、设备、安装及技术服务费单独含税价格合计暂估1000万元)，和加盖公司公章的双方节能量和节能收益确认单。客户收到业主付款后当天向公司付款。分享期内，公司在客户认可确认单后，按照各期分享金额向客户先后顺序分别开具设计、设备、安装及技术服务费发票，实际合同总额按合同期内实际节能效益总额的50%为准。合同履行完毕项目资产均无偿转让给客户。
问：公司收入确认按EMC节能效益分享型还是EPC节能效益支付型进行处理？是否可以在项目验收合格是时按照具有融资性质的分期收款销售业务确认收入？是否可以采用新租赁准则进行会计处理？

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）”。“租赁模式”也是可以选择的一种会计核算模式。
如果选择租赁模式，则需根据租赁物（节能设备）所有权上的主要风险和报酬是否转移，确定其属于融资租赁还是经营租赁。尽管节能效益分享期可能较长，涵盖了节能设备使用寿命的大部分，但因为收益分享额取决于实际的节能效益，如果潜在的波动区间较大，也没有设置保底金额，则其所有权上主要风险和报酬并未转移，仍属于经营租赁。此时应将设备按实际成本转为固定资产，在节能效益分享期内计提折旧，与获得的节能效益分享收益配比。
如果构成经营租赁，则不能被视为“有融资性质的分期收款销售业务”进行会计处理。另外即使确定属于融资租赁的，也应注意将每年基本确定可收到的款项合理区分为用于收回设备投资的部分和用于补偿运维成本的部分，只有前者才能纳入融资租赁的付款额。

提问人：zhengzhen1010 时间：2021-12-20 22:21:44

陈老师，公司是和节能环保公司签订的合同，不是和业主直接签的合同，实际上相当于销售业务是EPC，开票也是按EPC业务分项开的，只是这个收入金额是可变对价，与分享期里节能收益情况相关，是不是可以考虑在项目验收合格是时按照具有融资性质的分期收款销售业务一次性确认收入？

回答人：chenyiwei

“在项目验收合格是时按照具有融资性质的分期收款销售业务一次性确认收入”的条件：1、本企业的销售业务相对独立；2、有明确的保底承诺款。

分期发货的收入确认

4625、分期发货的收入确认

提问人：欧阳乐时间：2021-12-16 19:52:16

请教陈版主，

《求助》新租赁准则利息费用可否资本化

4626、《求助》新租赁准则利息费用可否资本化

提问人：wx_5ed9a5c0c70b 时间：2021-12-16 20:01:47

回答人：chenyiwei

装修期间的使用权资产折旧（无论是否处于免租期内）可资本化计入“长期待摊费用——装修”的成本。与租赁负债相关的利息费用应直接计入财务费用处理，不能资本化。

求助陈版主！！回购股份冲减资本公积问题

4627、求助陈版主！！回购股份冲减资本公积问题

提问人：jennieyang 时间：2021-12-16 21:16:07

A公司向股东回购本公司股份时，回购价格冲减“实收资本”后，不足冲减的部分依次冲减“资本公积-股本溢价”，再冲减盈余公积及未分配利润。这
里冲减的资本公积-股本溢价是指被回购股份公司单体的，还是可以把这个公司往下整个集团的股本溢价都放在里面冲减？
就是说假设A也有资本公积股本溢价，B也有资本公积股本溢价，A是B的母公司，那么回购A的股份时，只能冲减A的还是A+B的都可以冲，冲成0 了，再冲未分配利润？
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

由于回购股份是法人行为，因此冲减资本公积的金额以A公司自身的资本公积（股本溢价）为限。合并报表层面其他子公司的资本公积不可供冲
减。

提问人：jennieyang 时间：2021-12-21 15:05:34

谢谢陈版，还想再确认一下：
如果是合并报表的话，仍然不可以冲子公司的股东投入的资本溢价，即：单体报表冲减的资本公积-资本溢价和合并报表冲减的资本公积-资本溢价金额一致对么？
例如：A是母公司，单体资本公积300， B是A的子公司，单体资本公积100。合并报表资本公积400。无论单体和合并报表层面，可供冲减的资本公积都应该是300而不是合并的400么？

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。

关联交易非关联化认定及披露

4628、关联交易非关联化认定及披露

提问人：18640367578 时间：2021-12-16 21:49:29

请教陈老师@chenyiwei：
A、B公司为同一实际控制人控制的两家兄弟公司。C为外资独资公司，与A、B公司不存在任何关联关系。A公司计划以2021年12月31日为基准日申报IPO，B公司为上海主板上市公司。
A、B、C公司发生了如下交易：
A、C公司签订合作协议，在生产资源、技术资源及市场资源进行互补，C公司（技术领先）提供甲产品关键技术及关键部件，A公司（产能足够，关联方B公司对甲产品需求量大）根据C公司提供技术图纸，生产甲产品配件并将C公司关键部件与其生产的配件组装成甲产品，组装完成后由A公司直接运送至B公司（兄弟公司），完成货物交付。甲产品销售合同由C公司与B公司签订，货款由B公司支付给C公司，C公司收到B公司的货款后，支付A公司配件款及加工组装款。
A、C以上交易毛利率高于A公司正常产品毛利率10%左右！！
A公司是否就以上A、B、C三方交易是否应认定为关联交易？目前B上市公司未就上述交易进行任何披露。

回答人：chenyiwei

虽然A公司只是负责生产，形式上是B直接向C采购，C委托A生产，但该交易的前提和基础是B公司对甲产品的需求，因此本质上仍属于A向B销售甲产品，C只是技术支持角色。基于实质重于形式原则，A仍应将该交易披露为关联交易。并关注“A、C以上交易毛利率高于A公司正常产品毛利率10%左右”的具体原因，关注是否损害B上市公司的中小股东利益，以及对A而言是否需将毛利偏高部分按权益性交易原则处理。

权益法后续计量：如何按照可辨认净资产公允价值持续确认投资收益

4629、权益法后续计量：如何按照可辨认净资产公允价值持续确认投资收益

提问人：824617590 时间：2021-12-16 23:36:41

背景：2021年初，A国有企业取得B国有上市公司10%的股权，对B形成重大影响，按照长投权益法进行核算。初始计量购入价格4元/股，B账面每股净资产为8元/股，A公司聘请了评估所对B公司可辨认净资产公允价值进行评估，评估公允价值为6元/股，评估师以资产组的方式评估，评估涉及的增减值资产有长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等等，数量多且比较杂。
A公司按照评估确认的可辨认净资产公允价值，对持有B公司的长投进行了初始调整确认了营业收入，A公司根据权益法后续进行计量，按可辨认净资产公允价值口径计算的归母净利润，按持股比例确认B公司2021年及以后年度每年的投资收益。求助：在实物操作中，因评估涉及的调整资产较多，涉及不同类型的设备、特许经营权、房屋、股权投资等等，2021年及以后年度A公司如何将B公司账面归净利润调整成公允价值口径的净利润？

回答人：chenyiwei

既然在投资取得时对可辨认净资产进行过评估，那么后续应根据该评估结果对各年度被投资企业的资产折旧、摊销、成本结转等进行调整，按调整后的报表进行权益法核算。实务中，对此类调整可以考虑重要性原则，即重点调整重要的、评估增减值幅度较大的资产项目，其他项目可基于重要性原则考虑能否接受简化处理。
另外，在长期股权投资准则的2006版应用指南中，曾提及有条件的简化处理，在2014版的应用指南中似乎未见到，但也可以考虑有一定参考价
值：
2．存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；
其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

求助陈版主，售后费用计提口径的疑问

4630、求助陈版主，售后费用计提口径的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-17 10:32:57

计提售后服务费计入预计负债，这里边是否应该包含售后服务人员工资、零星费用（不包含领料）

回答人：chenyiwei

包含为了履行售后服务和“三包”等职责所需发生的各项支出的估计数，包括售后服务人员薪酬、领料、其他费用等。

求助陈老师，控制权转移的判断

4631、求助陈老师，控制权转移的判断

提问人：三只小鱼时间：2021-12-17 10:33:55

@chenyiwei 陈老师，实务工作遇到合并报表合并日控制权转移的认定问题。A公司与B公司签订协议，B公司将其所属子公司B+划拨给A公司（特定情形下的非同一控制合并，可视为无偿划转），双方协商确认移交资产价值以2020年12月31日为基准日。该合并协议或合同已经A、B企业治理层决策机构通过，且已经有关主管部门批准。该项划转不涉及支付对价。A公司的子公司A+于2021年6月份启动对拟接收B+公司的财务尽调工作，并于6月中旬A+，B+,B三方签订交接资产清单，并聘请会计师事务出具B+截止2020年12月31日资产价值认定报告。根据《企业会计准则第20号
——企业合并》应用指南二、合并日或购买日的确定企业应当在合并日或购买日确认因企业合并取得的资产、负债。按照本准则第五条和第十条规定，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
（一）企业合并合同或协议已获股东大会等通过。
（二）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。
（三）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。
（四）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。
（五）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
A+，B+,B公司在2021年6月份签订交接资产清单，在此之前A公司未能对B+公司的经营情况实施措施，实质上A与B2020年12月31日的合并协议从形式上满足控制权转移的（一）、（二），不涉及（四），不满足（三）、（五）。那么A公司2021年度合并报表的合并日是以双方协议确定资产价值基准日（即2021年1月1日）还是以签定资产交接清单日出具的一期报告基准日（即2021年5月31日）作为取得资产控制权，纳入合并财务报表？请陈老师指导。

回答人：chenyiwei

提问人：三只小鱼时间：2021-12-20 19:56:38

回答人：chenyiwei

是。

超过净利润部分的管理费用，能否做为甲公司投资收益的减项？

4632、超过净利润部分的管理费用，能否做为甲公司投资收益的减项？

提问人：学习的Molly 时间：2021-12-17 11:43:04

请陈版主及各位大神们的帮助，现有一个问题：
甲公司委托第三方乙公司管理子公司,并支付管理费，委托期限3年。甲公司对委托第三方负责子公司的生产、经营等日常管理提出的决策有审查否决权，主要也是源于母公司的监督权，因此子公司与委托第三方仅仅只是基于协议的管理关系。管理费用付款方式，第一年由甲公司支付固定额度 160万，后续2年，以子公司前3年的平均净利润为基数，未超过前3年平均净利润，甲公司不支付管理费，超过前3年平均净利润，超过净利润的部分，甲公司做为委托第三方（乙公司）的管理费金额。
因为甲公司委托第三方公司管理子公司，甲公司可获得固定的收益，但超额利润是不属于甲公司的，因此超过净利润部分的管理费用，能否做为甲公司投资收益的减项？甲公司只是一家投资公司，如果超额利润的托管费用做为甲公司的管理费用是否不太合理？

回答人：chenyiwei

这类管理费实际上是第三方乙公司提供管理服务的对价，因此对甲公司而言作为管理费用（或营业及管理费）确认更恰当，而不应作为对相关子公司投资收益的冲减。

关于股权转让是否构成股份支付

4633、关于股权转让是否构成股份支付

提问人：vanishing~ 时间：2021-12-17 14:30:20

一、背景
A公司设有一持股平台B，GP为实控人王某，持股99%，LP为总经理张某，持股1%。实控人王某计划将在持股平台中的30%的股份转让给总经理
张某，转让价格1元/注册资本，无服务期限或者其他条件的约定。
其他情况：

盘盈房源

4634、盘盈房源

提问人：yushang3975 时间：2021-12-17 15:31:52

请教陈版：
一家国企房地产公司A公司，成立于80年代，原先全民所有制，2020年已在区政府推进下改为有限责任公司，当时只是对账面登记的资产负债进行清产核资后按净资产改制。事实上，他们有很多账外的房源，现在想对这些房源进行登账。

求助陈老师到期不能兑付的商业承兑汇票

4635、求助陈老师到期不能兑付的商业承兑汇票

提问人：miqiky 时间：2021-12-17 15:58:54

公司收到商业承兑汇票，已过承兑日不能兑付，其中一部分已背书给供应商，一部分未背书，请问：
坏账怎么计提
已背书的商票是否需要冲回应付账款

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于长期应收款的问题

4636、请教陈版，关于长期应收款的问题

提问人：墨1990 时间：2021-12-17 16:06:23

请教陈版，2019年公司对外销售一批设备，款项分3年进行收回，之所以分3年收回是因为该客户为首次开拓、合同金额较大，为取得该客户的后续订单，首次合作同意客户进行分期，公司销售的设备是定制的，没有现销价格可以参考，按照毛利率看，与其他客户的毛利率相近，并无明显差
异。
问题：

求助陈版-合作开发在合并层面的成本问题

4637、求助陈版-合作开发在合并层面的成本问题

提问人：ironyclaris 时间：2021-12-17 16:19:54

陈版您好：
事项情况如下：
A公司原有部分土地被政府征用，因此政府补偿将A公司自有的土地1由工业用地调整为住宅用地，土地1上原有的厂房拆除时政府补偿1.8
亿元。
现A公司将该项目交由A公司的子公司B公司进行开发，B公司在缴足土地出让金后取得土地1的开发许可。
A公司在土地1上的厂房尚有净值0.4亿元。B公司本期对土地1进行了拆除平整工作，A公司本期收到政府的补偿1.8亿。 A公司单体层面将厂房净值、收到的补偿转入清理，最终有1.4亿的资产处置收益。
A公司合并层面视为用自有土地开发，将1.4亿收益冲减土地取得成本，与商品房销售同步进行结转。上述处理是否妥当？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

提问人：ironyclaris 时间：2021-12-20 16:53:29

感谢您的回复，但我们在与企业沟通后，企业不认可这两件事为一揽子事项，理由为B公司在支付补偿地价款时，政府需要根据最新的价格进行调整，因此认为A公司收到的款项就是补偿厂房的拆除损失。即将该笔收入确认为资产处置收益，合并层面也不做调整。这样是否可以？

回答人：chenyiwei

至少合并层面应调整，否则不符合一体性原则，也会导致合并报表层面资产计量基础不延续。

非经常性政府补助相关的成本费用是否计入非经常性损益

4638、非经常性政府补助相关的成本费用是否计入非经常性损益

提问人：wx_5d70fe2d2981 时间：2021-12-17 16:26:07

求助陈版主，1、如果公司收到的政府补助（如研发补助、制造业研发奖励金等）属于非经常性损益，与之相关的研发项目发生的成本费用能否计入非经常性损益？

长期股权投资减值问题

4639、长期股权投资减值问题

提问人：xujing0727 时间：2021-12-17 16:44:13

请教陈版主。
2020年12月31日前，100%子公司A投资并借款于一家房产公司B，用于收取物管费收入，但投资的位置较差，无商户入住，会计师对子公司A账
面的长投和借款累计计提了60%减值。但母公司未在自己报表对A公司的长投计提减值。20年B公司申请破产清算。
2021年，公司对子公司进行评估，评估价值远低于长投账面价值，原因主要系60%的减值事项，B公司申请破产清算，把房产拍卖，但无人买，现
在拍卖价已经是房产账面价值的20%了（20年不还未拍卖，第一次拍卖为21年1月），因此对公司打算对长投计提减值。

回答人：chenyiwei

子公司本身的可收回金额与该物业的可收回金额高度相关。但仅在该子公司层面对该项长投和借款计提减值，而母公司个别报表层面对子公司的长投未计提减值，这种做法是母公司个别报表层面的差错，导致后续子公司破产清算导致可收回金额下降的问题在前期已存在，故该事项应作追溯重述处理。

关于托管费用的承担方确认及依据问题

4640、关于托管费用的承担方确认及依据问题

提问人：学习的Molly 时间：2021-12-17 18:29:21

求助陈版及各位大神，现有以下问题：
甲公司委托乙公司对其下属子公司（A公司）日常经营事务管理，托管期限3年。托管经营目标：乙方承诺在托管经营期内，A公司净利润和营业收入年平均增长率不为负增长，企业不出现亏损。

请教陈版一个前期会计差错账务处理时点的问题

4641、请教陈版一个前期会计差错账务处理时点的问题

提问人：LBYBYBLB 时间：2021-12-17 19:47:34

客户系一家拟IPO企业，2018年12月31日以每股4元的价格（当时的每股净资产为8元，假设为公允价格）向员工实施股权激励，并将每股4元的差额确认为股份支付，计入2018年的管理费用。当时由于对审批流程理解有误，股权激励方案未报最终层级的有权机关批准。2021年，最终层级的有权机关对下属范围内企业进行清查，不同意该客户2018年以每股4元的价格向员工实施股权激励的方案，应当按照每股8元的价格向员工增发股份，因此2018年以每股4元的价格获得股份的员工应当向客户补足另外4元/股的增资款，即2018年确认的股份支付费用有误，应当按照重大前期差错更正进行处理。客户预计最终层级的有权机关就该事项的审批方案将于2021年12月31日至2021年审计报告出具日之前下发，请问于前述期间获得审批方案，是否应作为2021年度的资产负债表日后调整事项来进行账务处理，即借：其他应收款（金额为4元/股*2018年增发的股数）贷：以前年度损益调整？
谢谢！

回答人：chenyiwei

由于2018年时的股份支付在决策程序方面存在瑕疵，因此以当时的相关文件为依据进行股份支付会计处理也就相应构成前期差错。如影响重大的，则建议对其进行追溯重述处理，此时主帖的处理意见基本合理。

审计中特别风险的考虑

4642、审计中特别风险的考虑

提问人：zhs7403 时间：2021-12-17 20:53:05

评估重大错报风险环节中，需要考虑特别风险因素，比如舞弊，关联方，收入等，从原理说，因为存在特别风险，所以风评环节对应的交易循环的
关键控制点对应具体科目的相关认定为“高”，那么可以省去控制测试，直接实质性测试，那为什么实务中普遍还是做控制测试，目的所在？
另一个问题：双向检查为什么能证明完整性不能证明存在认定？按说双向正向逆向应该也可以证明存在，请问如何理解？

回答人：chenyiwei

特别风险的定义本来就是指单纯的实质性策略不能恰当应对的风险，因此对于特别风险所涉及的领域必然是要进行内控测试的。至于测试结果是有效还是无效，能否依赖，是另一回事。如果针对特别风险领域认为内控无效，不可依赖，则这是能否继续承接该审计业务的问题。

股权投资合伙企业（有限合伙）分类问题

4643、股权投资合伙企业（有限合伙）分类问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-12-17 21:41:26

请教陈版：
案例背景：本公司投资了A股权投资合伙企业（有限合伙），出资比例为65%，为LP，另外还有一个LP持股34%，另有两个GP，分别持股
0.8%和0.2%，该合伙企业目前对外投资了一家有限公司，持股39%。该合伙企业的协议中相关约定如下：
经营期限：自合伙企业成立之日起至长期
关于入伙、退伙条款：LP在合伙企业整个经营期限内原则上不得进行退伙，除非获得全体合伙人书面同意。
关于利润分配的约定：合伙企业实行每个投资项目单独立项，单独核算。合伙企业依法出让单个股权后的分配顺序：所有合伙人按比例收回本金；剩余部分80%由全体合伙人按比例享有；剩余20%由GP享有。
问题：在新金融工具准则下，该项投资是否可以指定为FVOCI，在其他权益工具投资核算？
个人观点：（1）“从证监会会计部2019年年报监管报告到财政部会计司和证监会会计部共同举办的企业会计准则高质量实施工作线上培训以及财政部关于严格执行企业会计准则，切实加强企业2020年年报工作的通知，都在不同从场合反复强调企业将可赎回私募基金投资、对有限寿命主体的投资等不满足权益工具定义的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，是违反准则规定的。” 一般而言，如果有限合伙企业约定了投资期限，比如常见的5+2,5+3,3+4等等，那么可以认为该有限合伙企业属于有限寿命主体，不应当被指定为其他权益工具投资，但是在本案例中，合伙协议中约定的是“自合伙企业成立之日起至长期”，那么在本案例中，对该合伙企业持有的份额是否可以指定为其他权益工具投资？（2）虽然合伙协议中约定了经营期限是长期，但是从利润分配的约定来看，合伙企业对外的投资在实现退出后即要进行分配，合理预期通过分配本公司将收回全部本金及一定的利润，那么是否可以认为其实质上也属于有限寿命主体，因此不能被指定为其他权益工具投资，进而分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？

回答人：chenyiwei

即使合伙企业的合伙协议中约定了取得收益后的递延分配权，但作为结构化主体，递延分配有无实际意义，是否具有现实可行性？

2、即使合伙企业的合伙协议中约定了取得收益后的递延分配权，但作为结构化主体，递延分配有无实际意义，是否具有现实可行性？

提问人：wtbcpa 时间：2021-12-20 16:09:16

研发项目

4644、研发项目

提问人：LUNTUS 时间：2021-12-17 22:32:07

请教各位老师：
公司是技术创新型企业，其主要业务是根据客户的需求，像客户销售定制化的产品，公司通过了解客户的需求后，结合客户的生产经营特点，为其研发、生产客户需要对设备，但该产品的最终专利技术、生产工艺均还是属于我们公司，客户只提需求和给产品款，不提供技术支持。
①请问上述生产定制化的产品算不算研发活动，能否按照研发项目进行立项，假设属于研发活动，假设第一台样机生产的出来后即可对外销售，那
么样机归集的研发费用是否需要转至主营业务成本。
②假设在上述产品的工艺基础上，增加新的创新技术，并开创出新的产品设备，比如：增加研发出新的关键技术。请问：在第二次研发活动中，研发费用的归集是按整台新设备的所有费用归集还是针对新增研发出的关键技术进行归集。个人理解应该按整台新的设备的所有费用归集，因为创造出来的是第二次工艺创新的设备，并非原有设备的简单改造，并且在新工艺的调试过程中均需要使用其他部件等。

回答人：chenyiwei

关于PPP项目后续重置和大修支出的账务处理疑惑

4645、关于PPP项目后续重置和大修支出的账务处理疑惑

提问人：wxl8076 时间：2021-12-18 13:59:20

陈版，您好，根据《企业会计准则解释第 14 号》9. 为使PPP项目资产保持一定的服务能力或在移交给政府方之前保持一定的使用状态，社会资本方根据 PPP 项目合同而提供的服务不构成单项履约义务的，应当将预计发生的支出，按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》的规定进行会计处理。针对该预计有下面疑问：
因为后期设备大修，重置发生的费用，金额一般较大，使用期限较长项。您回复：“后期设备大修，重置发生的费用，虽然金额一般较大，使用期限较长，但其作用都是维持现有的提供公共服务的能力，因此不能资本化而只能费用化。”
那么在运营期发生重置支出200万元的设备（假设该设备未预计到发生重置），预计使用年限10年，也要在重置当年1全部计入营业成本吗，感觉不符合收入成本配比原则，也不够合理，该怎么理解呢？

回答人：chenyiwei

不是在重置当年一次性计入营业成本，而是在两次重置中间的各年度逐年计提（借：营业成本，贷：预计负债），每年的计提金额为预计下次重置支出除以年金终值系数。具体可参考财政部会计司发布的PPP应用案例（无形资产模式）。

关于PPP运营期间资本化的处理的疑问

4646、关于PPP运营期间资本化的处理的疑问

提问人：wxl8076 时间：2021-12-18 15:08:26

陈版，您好，下属问题回复有个疑问，烦请指教：
问题题 4-4-5（（第《企业会计准则解释第 2 号》第五条中规定“对于基础设施发生的后续支为出，应按照或有事项的规定处理。”实务中特许经营期通常较长，很多为 25 ～30 年，因期限较长，对未来资产的重置、维修支出很难合理预计，且每项资产的剩余年限均不相同，后预计期后 30 年的情况，操作非常困难。应如何确定预计负债的金额？对于已经确认的预计负债，是否需要区分费用性支出和资本性支出，以确定预计负债的对应科目是无形资产还是成本费用？）
答：对于确认金融资产或无形资产的特许经营权合同，经营期间的支出应该区分为资本性支出和费用性支出。企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态而发生的支出，并未增加与该项基础设施相关的未来经济利益流入，故不符合资本化条件，属于费用性支出。对合同约定的大修、部分使用寿命届满的设备的替换等支出，应当按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》预计将发生的支出，确认为预计负债，相应计入各受益期间的损益（参考 IFRIC 12 所附的示范性举例第 IE19、IE20 段）；
在不能可靠预计时，在发生时计入损益。
在经营期间，对于新建、扩建基础设施等可增加特许经营期间项目公司的未来经济利益流入的支出，应该资本化，并按《企业会计准则解释第 2
号》第五条规定的原则处理。
问题：
回复最后2句话，是指需要补签协议或新的特许权授予时才能资本化吧？如果是在原来BOT协议基础上新建的资产，是否能资本化？那资本化应计入无形资产-新增特许经营权科目吗？政府授予特许经营权只有一次，后续更新改造属于项目的升级更新，好像这么处理不合理，那该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

一般需要补签协议或新的特许权授予时才能资本化。如果是在原来BOT协议基础上新建的资产，确实提升了提供公共服务的能力，可获得更多的政府付费或使用者付费的，也可以符合资本化条件。

购买存货发生非合理损耗百分比计算时包括运费保险费么

4647、购买存货发生非合理损耗百分比计算时包括运费保险费么

提问人：davidma220 时间：2021-12-18 17:00:55

不考虑相关税费，比如存货采购价格1000元，运输费300元，保险费200元。入库验收时发现存货短缺10%，属于非合理损耗，不应该计入存货初始入账价值。
那么这个时候，存货的初始入账价值计算基础是否应该包含运费和保险费？
A. (1000+300+200)X(1-10%)
B. 1000*(1-10%)+300+200
应该是A、B中的哪种情况呀，有没有具体的依据，谢谢

回答人：chenyiwei

一般可以按主帖中的方法A考虑。即分摊到非正常损失数量的运费、保险费也属于非正常损失。

新收入准则下企业出售去的优惠券的会计处理

4648、新收入准则下企业出售去的优惠券的会计处理

提问人：jasonatwork 时间：2021-12-18 17:23:37

陈版主，企业是一家代理商，每单向客户赚取5元的服务费（即每单问客户收取A+5的款项，同时将A支付给供应商），现在向客户推出一个优惠券活动，客户可以以16元的价格购买优惠券（内含4张6元抵扣券），优惠券有效期为3个月，每次购买可以使用1张6元优惠券抵扣，该如何进行会计处理？
还有以下疑问：1、销售16元的优惠券是否可以全额作为合同负债，后续是否可以按次结转收入？若客户购物时，同时下单优惠券该如何？2、客户每次抵扣时，是否应该冲减收入，5-6=-1元，因此企业还需要向供应商支付1元的差额，是否作为营业成本？

回答人：chenyiwei

建议考虑：该优惠券活动是否为该代理商自身主导的（与供应商无关）？无论客户是否使用优惠券，都不影响本企业应结算给供应商的金额？
如是，则鉴于该代理商采用净额法确认收入成本，即相当于客户和供应商均可视为本企业的“客户”，故收到款项时确认为合同负债，期末根据尚未使用的尚在有效期内的优惠券的预计使用率测算日后需承担的抵扣金额，作为对合同负债的最佳估计，从本期确认的收入中扣减。每期末测算合同负债的余额，与期初余额相比的变动作为对本期收入的调整。

实操中难以计算迁徙率时的坏账准备计提问题

4649、实操中难以计算迁徙率时的坏账准备计提问题

提问人：azusaljp 时间：2021-12-18 18:37:45

请教各位，A客户前期账龄较长，欠款经常超过1年，今年破产重整并于近期重整完成。法院判决重整开始日之前的欠款按普通债权处理，重整开始日后的欠款可正常结算。重整日后该客户的欠款付款较为及时。现需对重整日后的欠款计提坏账准备，迁徙率是否参考前期账龄计算？亦或是有其他方式计算计提比例？

回答人：chenyiwei

这种情况下，以重整完成日为界，此前和此后的应收款项信用风险特征可能存在较大差异，因此不建议简单地依据此前的历史迁徙率数据测算现有往来款项的坏账损失。迁徙率也不是唯一可接受的处理方式，或者也可以考虑参考同行业企业近期的迁徙率，或者基于当前的业务模式和信用管理政策等测算一个合理的比例。

PPP项目的判断和会计处理

4650、PPP项目的判断和会计处理

提问人：mylife1991 时间：2021-12-18 20:22:22

求助陈老师，有一家A公司，通过分包合同，承接了一个政府项目，负责建造以及后期运营，运营几年后，无偿移交给分包公司，分包公司是当时从政府机构拿下的项目，分包公司与A公司约定，建造期给予500万资金，后续投入成本A公司自己负责。运营期，A公司每年固定给分包公司100 万，分包公司根据该项目实际使用情况与政府机构结算，扣掉这100万与A公司净额结算。请问对于A公司：1、这种实际承担建造-运营-无偿交付的分包合同模式，算不算PPP项目；2、如果是PPP项目，那这个和入不入当地PPP项目库有关系吗；3、对于建造期给予的500万资金，这个要根据实际成本确认收入和毛利吗，还是要冲减当期建造成本。麻烦陈老师帮忙看下，谢谢啦

回答人：chenyiwei
建议考虑：

关于对外投资中涉及承包情形的会计处理

4651、关于对外投资中涉及承包情形的会计处理

提问人：BWIN2019 时间：2021-12-18 23:20:34

A公司出资200万与B公司共同设立C公司，A持股比例占40%，A公司与B公司约定盈亏自负，C公司仅仅作为一个平台。运营中，A公司与一外部
经营管理人D达成协议，由D实际负责C公司中A公司所属部门的业务，外部经营管理人需给予A公司定额回报。
请教陈版，这种情况下，A公司对于C公司的投资能否指定为一项以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，并按投资成本作为公允价值的估计进行后续计量？
请陈版指导，感谢！

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。

虽然A、B是借用同一个壳，但在内部是严格分灶吃饭的。这种情况下A将自己的业务转给C，是否仅仅获取固定回报？C的实际管理权限如何？

2、虽然A、B是借用同一个壳，但在内部是严格分灶吃饭的。这种情况下A将自己的业务转给C，是否仅仅获取固定回报？C的实际管理权限如何？

提问人：BWIN2019 时间：2021-12-21 23:42:18

谢谢陈版回复！
对于C公司，A公司任命D作为负责人负责管理，如果D不能给予A足额回报的话，A公司可能考虑撤销对D的任命。前述所指定额回报目前只针对近3年的期间，后续回报金额会待协议到期时再做协商。
这种情况下，是否可以理解为A公司具备对C公司中所属部门的控制，作为长投采用成本法计量？若是长投并采用成本法后续计量，是否要纳入合并范围呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下A可控制的只是法人C的一部分，不符合合并报表准则中“单独主体”的要求，不能单独将其控制的部分纳入合并报表范围，还是整体作权益法核算，但在计算权益和损益份额时仅考虑本企业享有权益的部分。

关于过渡期损益以及处置损益

4652、关于过渡期损益以及处置损益

提问人：枣夹核桃时间：2021-12-19 00:05:33

陈版您好，关于过渡期损益以及处置损益有两个问题想请教您。
首先是过渡期损益，公司非同控购买子公司，基准日630，过渡期到831，其中损益归购买方，过渡期损益是否只能在合并层面调整，是否可以调整单体的对价金额，这样就相当于假设基准日成了831。同时因为公司要在831做ppa分摊，所以在合并层面我需要把长投调整到831的公允价
值，831的公允价值与630的对价也就是单体确认的长投金额差出来两块，一部分是过渡期，一部分是正商誉或者负商誉。假如是负商誉，我是否可以只做一笔借长投贷营业外收入，还是必须把过渡期做成借长投贷未分配利润呢。
第二个问题是这个购买来的公司在1130时点同一控制下转走了，对价就是当初非同控时候单体的对价，这样单体不会产生投资收益，但是在合并上计算投资收益的金额时，是否应该算上原来的营业外收入呢。我查到之前您的回复是不需要计算负商誉，但是因为负商誉已经在之前年度算成了营业外收入了，如果没有跨年的话，是否应该计算负商誉呢。比如初始对价10,1130标的公司持续计算的账面价值50，但是一开始形成了营业外收入10，那么我这次的投资收益就是10-50+10=-30。还是就是10-50=-40呢。我觉得是-30，因为一开始的营业外收入是需要影响一次损益的吧。
多谢陈版

回答人：chenyiwei

请教陈版：物流公司转包业务收入确认适用总额法和净额法哪个更合适？

4653、请教陈版：物流公司转包业务收入确认适用总额法和净额法哪个更合适？

提问人：justdoit10000 时间：2021-12-19 10:23:09

请教陈版：物流公司转包业务收入确认适用总额法和净额法哪个更合适？
背景：
A公司为b2b电商平台,其业务主要是：在平台上发布供求信息并为平台上用户提供撮合交易及其他服务。A公司对平台上卖方企业收取服务费。基于此业务产生出新业务，即平台上卖方企业委托A公司提供运输服务。业务开展：
第一类：（1）A公司作为承运人与托运人（平台上卖方企业）签署货物运输合同，约定由A公司向托运人（平台上卖方企业）提供货物运输服务、承担全部运送责任，托运人（平台上卖方企业）按合同约定应在货物运输至目的地后，向A公司支付运输费；A公司向托运人（平台上卖方企业）开具运输发票。（2）上述合同签署后，A公司作为托运人与其他物流公司（新的承运人）签署运输合同，委托其承运货物运输业务，并承担在运输过程中发生货物损毁、灭失所产生的赔偿责任。A公司在核对运单货物收讫后，向该物流公司（新的承运人）支付运费。该物流公司（新的承运人）向A公司开具运输发票。即：A公司并未提供实际货物运输活动，从事的该类业务，更像是运输合同的转包。第二类：同时，A公司还从其他货源（非平台用户）或物流公司承接运输业务，之后，再转包下一家物流公司运输。合同约定运输责任和承担风险，资金支付和发票开具与第一类
情况相同。
问题：
根据收入准则，从A公司签署的运输合同法律形式（约定的责任、风险）来看，A公司从事交易时的身份更像是主要责任人；而A公司只是倒手转包合同，并未实际从事货物运输，从“其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权”来看，A公司从事交易时的身份更像是代理人。求助陈版：1、A公司对该类运输合同的收入确认，采取总额法和净额法哪个更合适？2、A公司对第一类业务和第二类业务是否应采取同样的收入确认方法。

回答人：chenyiwei

这两种情况下，采用净额法的可能性较大。平台方并未在相关运输服务向客户提供之前实际控制这些服务。

关于对赌条款解除

4654、关于对赌条款解除

提问人：marshallshen 时间：2021-12-19 11:25:49

陈版主您好
情况说明：甲公司在A轮融资过程中，与部分股东签订的股东协议中约定了业绩和市值相关的对赌条款，赔偿顺序管理层股东是第一赔偿责任人，甲公司承担连带责任。后续开展B轮融资过程中，合同中约定了当时A轮协议对赌条款的自始无效，但管理层股东在丙丁股东不知情的情况下，向 A轮领投方乙股东支付了1000万赔偿款（乙股东在B轮融资时有转让老股）。
关于1000万元赔偿款解释方法一：将其解释为管理层股东为引进B轮新的投资者，管理层股东对领投方股份减少作出的弥补。关于1000万元赔偿款解释方法二：将其解释为使乙股东放弃A轮对赌条款，管理层股东作出的主动弥补。
提问：前述两种解释方法，是否合理？两种解释方法下，该1000万元是否会被认定为对赌条款的触发？如果认定为触发，尽管B轮约定了自始无效，A轮协议是否仍需要计提预计负债，具体的计提金额该如何认定呢？

回答人：chenyiwei

在目前的某些实务案例中，发行人最初在引入外部投资人时签订了要求发行人在特定条件下履行回购义务的对赌条款，后续在IPO申报过程中，根据证券监管要求将对赌条款予以废止，并声明对赌条款“自始无效”。对此需要注意：能否以废止对赌条款的补充协议中约定对赌条款“自始无效”就对前期财务报表进行追溯调整，视同对赌条款自始不存在，始终将接受的投资款确认为发行人的权益工具？对此我们认为：除非对赌条款在最初订立时就违反当时有效的法律法规中的强制性、禁止性规定（因而自始不具有法律效力），否则，发行人在对赌条款订立时，依据该条款确认一项与回购自身权益工具的合同义务相关的金融负债，是符合企业会计准则规定的，并不构成一项前期差错。对赌义务的后续解除是在此后新出现的，并且在最初订立对赌条款时无法合理预见到的新的情况，因而应将对赌条款的解除作为一项新发生的交易进行会计处理，即在对赌条款解除之前的各年度或期间仍需确认金融负债，在解除协议生效日才能将其转为权益。如果解除协议的生效是在申报期内，则在IPO申报财务报表中需体现出“从负债到权益”的转换过程。
就本案例而言，虽然“后续开展B轮融资过程中，合同中约定了当时A轮协议对赌条款的自始无效”，但因为当初A轮融资协议中有对赌条款，虽然后续通过管理层股东向轮领投方乙股东支付了1000万赔偿款，换取A轮融资引入的投资人放弃了对赌要求，但仍应在当初引入A轮融资时确认回购义务相关负债，并按照当时的对赌条款约定按期计提利息；到后续对赌义务解除后，将届时该项负债的账面价值（本金+累计利息）转入权益。这一处理原则与上面所作出的两种解释无关。

陈老师，有2个问题想咨询您

4655、陈老师，有2个问题想咨询您

提问人：wang5333219 时间：2021-12-19 13:03:44

陈老师，有两个问题想咨询您一下

同一控制下，名义价收购公司，合并问题

4656、同一控制下，名义价收购公司，合并问题

提问人：jiashuyao858 时间：2021-12-19 14:03:00

请教陈版及各位同仁，被审计公司未VIE架构，母公司以发行1港币股本收购内地实体公司的100%股权，收购时点净资产价值未19亿。截止至20年年底内地实体公司净资产为35亿元。
如果并表的情况下是否将长投1港币调整为19亿
借：长投 19亿-1港币贷：实收资本19亿-1港币
剩余按照模拟权益法来调整再进行抵消吗？谢谢

回答人：chenyiwei

母公司以发行1港币股本收购内地实体公司的100%股权，如果按照内地企业会计准则的规定，则母公司的长期股权投资成本应为内地实体公司的合并日账面净资产额，与名义收购价格之间的差额调整资本公积。
如果按照IFRS或者HKFRS，是可以以名义价格1港元作为长期股权投资成本的，此时名义价格与内地经营实体账面净资产之间的差额为资本公积
（资本溢价）。
合并报表中的其他后续处理，和常规做法相同。

债权债务对抵的问题

4657、债权债务对抵的问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-12-19 16:42:23

回答人：chenyiwei

概念上可以认为是债务重组，即双方各自将债权债务对抵部分进行终止确认，按净额进行结算。但因为双方均未作出让步，故双方均无债务重组损益。

提问人：oyyc2018 时间：2021-12-21 20:45:10

分录的话，是直接借：其他应付款 5 贷：应收账款5 吗

回答人：chenyiwei
是。

关于投资性房地产减值问题

4659、关于投资性房地产减值问题

提问人：691071920 时间：2021-12-19 21:05:29

公司建设一个产业园用于对外出租，计入投资性房地产核算，目前对外租赁情况不太好，出租率不高。再考虑该投资性房地产减值问题时，如果以未来租金产生的现金流量折现可能产生减值，但是如果将该投资性房地产出售，即变为自用房产出售，会高于成本，是否也可以认为该投资性房地产未发生减值

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

关于用于出租的产业园利息资本化问题

4660、关于用于出租的产业园利息资本化问题

提问人：691071920 时间：2021-12-19 21:08:14

公司购买土地，建设用于对外出租的产业园，第一期已经建好并开始对外出租，因为租赁情况不太好，大量一期房产闲置，二期主体已经建好，尚未装修，但是老板目前暂停二期房产建设，等一期全部租赁后再来进行二期装修，这种情况是否应该将未进行装修的二期房产转为投资性房地产并

回答人：chenyiwei

可以这样理解。建成主体结构后（毛坯房状态）即应及时转固并计提折旧。

关于募集资金利息资本化的问题

4661、关于募集资金利息资本化的问题

提问人：691071920 时间：2021-12-19 21:19:12

上市公司建设一处产业园用于出租，发行可转债用于该出房产建设，可转债视作专门用途的借款，利息资本化，但是因为公司一期项目租赁情况不太理想，老板想一期项目基本完成出租在集中精力搞二期建设，本期二期项目就1000万的工程款支出，项目总投资几个亿，本期可转债利息有 1000多万，应该如何考虑该部分利息资本化问题，因为工程基本有意减少投入不利息资本化还是全部或部分利息资本化

回答人：chenyiwei

鉴于二期项目基本处于停滞状态，故二期项目对应的利息应全部费用化处理。另外不论是资本化还是费用化，鉴于该房地产已出现明显减值迹象，
均应从严对其进行减值测试并在必要时计提减值准备。

请教陈版，关于委托运营协议是否包含租赁成分的问题

4662、请教陈版，关于委托运营协议是否包含租赁成分的问题

提问人：william3 时间：2021-12-19 22:28:43

A公司为一家风力发电企业，取得某地区风力发电的特许经营权，并已安装部分风力发电机及配套设施。后从运营成本考虑，通过委托运营协议将
运营权移交给B公司。协议关键事项如下：

请问取得土地后的平场费计入待摊？

4663、请问取得土地后的平场费计入待摊？

提问人：柳寒秋时间：2021-12-20 08:55:14

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-20（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法）”。

请教陈总

4664、请教陈总

提问人：wjcpa9568 时间：2021-12-20 09:06:42

《上市公司案例解析2020》案例6-06采用产出法确定履约进度时，应当如何确认履约成本的示例中，对地基成本认为是不符合收入准则26条，对此“并未增加未来履约义务的资源”的原因是什么？方便请赐教。

回答人：chenyiwei

由于是按产出法确定履约进度，而将地基工程的完成作为产出法的节点之一，确认了该节点对应的收入。相应地，与该对应节点相关的累计已发生成本应全部转入营业成本，即不满足“增加未来履约义务的资源”。此时不应单纯出于利润平滑的目的而人为递延部分已发生成本。

新租赁准则下政府补助的会计处理

4665、新租赁准则下政府补助的会计处理

提问人：刘小牛快跑时间：2021-12-20 09:35:57

陈版主好，想咨询在新租赁准则下，政府对租金的定额补助是作为与资产相关还是与收益相关的政府补助，是否做与资产相关更为恰当，谢谢

回答人：chenyiwei

如果确认了使用权资产的，则政府对租金的补助属于与资产（使用权资产）相关的政府补助，应在其折旧年限内摊销该项递延收益。

股票回购中介费及股份支付现金流的编制

4666、股票回购中介费及股份支付现金流的编制

提问人：woshishuiaab 时间：2021-12-20 10:37:43

请教陈版主，在IFRS准则下：
公司在21年的时候因为退市，从股东手中回购股票，但由于部分股东对对价持有异议，进行了诉讼。在此期间公司专门聘请了外部律所（开曼群
岛）进行处理，截至目前公司已经与一小部分异议股东达成了和解协议；另一部分股东仍然在诉讼过程中，律师也在进行持续应诉/协调和解。
那么针对该事项（异议股东）的律师费体现在现金流中是否都属于经营活动呢？
还是说要分开看，已经达成和解完成回购的律师费属于筹资活动，剩余律师费用属于经营活动【参照上市公司中介费资本化和费用化分别属于筹资
及经营活动】？
针对权益结算的股份支付，行权时企业收到的现金，即行权这笔分录：借：银行存款，资本公积-其他资本公积；贷：库存股/股本，资本公积-溢价。
这部分现金是否应该属于筹资活动呢？还是跟现金结算的股份支付一样归属于经营活动？

回答人：chenyiwei

求助：集团内部交易，合并层面调整损益问题

4667、求助：集团内部交易，合并层面调整损益问题

提问人：dong0jj 时间：2021-12-20 10:43:20

各位版主和同行，请教大家一个问题，来源于一个真实案例：
现在有母公司A和全资子公司B，B一直持有某上市公司15%的股权，并且向对方派有董事参与经营，账面对该投资按长期股权投资-权益法核算。2021年年中，B将该部分股权全部转让给母公司A，转让时点账面成本为2亿元，按转让当天的股份计算，转让价格为15亿元，转让导致B单体报表产生投资收益13亿元，并且转让后，B将董事撤回，不再参与经营。母公司A购入该部分股票后，预计不远的将来会出售，故在账面按交易性金融资产核算，按公允价值计量。
现在遇到的问题是，内部交易产生投资收益13亿元，在合并层面必须抵销掉吧，那抵销掉之后，集团合并层面持有的该部分股票的成本是2亿元，需要在合并层面按公允价值调整吗，因为从整体层面看，该部分股票是按公允价值计量的，是否应该在合并层面调增13亿元的公允价值变动损益？求助大家！！

回答人：chenyiwei

这种情况，合并报表层面实际上是从长投（权益法）到金融资产的核算方法转换，在合并报表层面即应体现长投准则第十五条（一）中的处理效果，即：“投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号
——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理”。所以合并报表层面仍然保留因核算方法转换导致视同处置的投资收益。

请教陈版主：母公司吸收合并子公司的账务处理

4668、请教陈版主：母公司吸收合并子公司的账务处理

提问人：宁移白首时间：2021-12-20 11:13:19

终止确认的银行承兑汇票贴现利息列示

4669、终止确认的银行承兑汇票贴现利息列示

提问人：布鲁斯1331 时间：2021-12-20 11:44:18

https://bbs.esnai.com/thread-5446215-1-1.html
陈版，
目前我们根据是否满足终止确认将应收票据在列报时划分为“应收票据”和“应收款项融资”，如果现在是按照是否满足终止确认来区分计入“财务费用”还是“投资收益”，那么我是不是可以理解为利润表“投资收益”下面“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，不会存在票据相关的事项了。因为列报在“应收款项融资”里面的是属于FVOCI，贴现费用在“投资收益”却不属于“投资收益”中“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，列报在“应收票据”的虽然属于“以摊余成本计量的金融资产”，但是又不满足终止确认。

回答人：chenyiwei

不能这样理解。列报在应收票据中的项目，也可能是在背书或贴现时可满足终止确认条件，但管理其的业务模式是将其持有至到期以收取合同现金流量的情形。这类情况下的资产发生偶发性的出售时，可以满足终止确认条件，对应确认投资收益（金融资产终止确认损益）。

新租赁准则利息费用可否资本化

4670、新租赁准则利息费用可否资本化

提问人：布鲁斯1331 时间：2021-12-20 11:52:02

陈版好，
我结合了之前两个帖子，分别是
https://bbs.esnai.com/thread-5453769-1-1.html
与租赁负债相关的利息费用应直接计入财务费用处理，不能资本化。
https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5398202&page=1#pid9109547
若确认为租赁负债，则由于打印机不需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态，不属于“符合资本化条件的资产”，故租赁负债的利息不能资本化。
第一个帖子意思是所有情况下均不能资本化，第二个是满足条件的情况下可以资本化，所以想请教一下是不是目前都不能资本化了，其出处主要是准则哪里的规定，谢谢！

回答人：chenyiwei

租赁负债可以看作为了购建特定资产使用权而发生的专门借款。其借款费用的资本化也遵循借款费用资本化的一般原则。
如果在租赁负债发生时，租赁资产尚处于在建状态，需经过较长时间才能达到预定可使用状态的，则在租赁资产的在建期间内，租赁负债的相关利息是可以资本化计入使用权资产价值的。除此之外，租赁负债相关的利息支出均应在发生时直接费用化处理。

请教陈版，关于拟上市公司购买业务商誉确认的问题

4671、请教陈版，关于拟上市公司购买业务商誉确认的问题

提问人：linsennuan0617 时间：2021-12-20 12:24:25

A公司是一家IPO企业，报告期为20、21、22年。B公司为A公司的原材料供应商，B公司的主业为生产甲产品，生产甲产品的同时会产生副产品乙
产品，乙产品是A公司所需原材料丙产品的主要成分，B公司有一条生产丙产品的生产线。
目前A公司与B公司协商购买B公司的丙产品生产线，生产人员打包一起过来，可以构成业务，按照非同一控制下的企业合并处理。但是，双方同时还协商，B公司将生产甲产品的副产品乙产品按照锁定价格50元出售给A公司，每年供应量20万吨，锁定期为3年。乙产品在市场上有可观察的售价，当前是250-300元，这项安排我们认为应该冲减商誉的金额，但是对锁价的合同安排应该确认为一项什么样的资产还有异议，确认无形资产的话，我们担心后期乙产品的价格如果上升的话，无形资产不知道如何处理。确认金融资产的话，不知道这项合同安排应该具体确认为何种金融资产。
烦请陈版帮忙解析下购买日以及购买日后应该如何处理原材料锁定价格的合同？

回答人：chenyiwei

严格来说应确认一项无形资产（有利合同权益），按照乙产品各年度的预计采购量和采购时间等因素确定摊销方法和摊销年限，摊销额计入乙产品的采购成本。相应减少购买日商誉初始计量金额。

请教陈版，关于应收账款组合划分涉及会计估计变更问题。

4672、请教陈版，关于应收账款组合划分涉及会计估计变更问题。

提问人：18508936152 时间：2021-12-20 15:56:29

《2020年上市公司年报会计监管报告》3.金融工具计量和减值相关问题（1）未恰当评估与划分信用风险组合：
“根据企业会计准则及相关规定，以组合为基础上进行信用风险变化评估时，企业可以共同风险特征为依据，将金融工具分为不同组别，从而使有关评估更为合理并能及时识别信用风险的显著增加。企业不应将具有不同风险特征的金融工具归为同一组别。年报分析发现，个别上市公司主营业务涉及多个不同行业，上市公司简单将不同行业客户的应收账款作为一个组合计提预期信用损失。上市公司应充分评估不同行业客户的信用风险特征是否相同，并根据情况划分不同组合分别计提预期信用损失。”
请教陈版，
公司2019年初执行新准则，下属有三个不同的行业，2020年之前应收账款坏账计提都是用一个组合。
按照监管报告内容公司可能需要划分三个组合，若今年按三个不同的行业划分为三个应收账款组合分别计提坏账，是否属于会计估计变更？按照金
额影响需要上董事会或股东大会审批？
谢谢陈版~

回答人：chenyiwei

严格来说是前期差错。但如果没有证据表明此前方法下计提的坏账准备与实际可收回金额有重大偏差的，也可以以会计估计变更的名义调整。

请教陈版，关于股权收购与原股东对赌协议的会计处理

4673、请教陈版，关于股权收购与原股东对赌协议的会计处理

提问人：谢俊豪时间：2021-12-20 16:09:10

A公司从B公司手里收购C公司100%股权（非同一控制下），C公司有一笔银行借款，对赌协议约定未来C公司毛利不能覆盖还款时，B公司需要补
足差额部分，那么应该怎样进行会计处理？
是按交易价格的全部计入长投成本吗？B公司需要补差的时候是冲长投成本挂往来，还是另外确认损益？
还是说长投成本不应该用全部的交易价格入账？那又应该怎么确认初始成本呢

回答人：chenyiwei

此处或有对价作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理，后续变动应计入损益（公允价值变动损益），不能再调整投资成本。

求助陈版主，承兑汇票保证金列示科目

4674、求助陈版主，承兑汇票保证金列示科目

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-20 16:34:04

承兑/借款保证金余额列示其他流动资产，对应的利息计入投资收益。这样理解是否正确

回答人：chenyiwei

这类保证金的利息一般较小，多数是直接计入“财务费用——利息支出”。

公司购买补贴后的资产是否作为政府补助处理

4675、公司购买补贴后的资产是否作为政府补助处理

提问人：xixi_123 时间：2021-12-20 16:47:09

请教陈版，被审计公司向华为购买PLM系统，总价款为100万元，其中政府直接补贴华为50万元，公司直接支付款项为50万元并确认无形资产50 万元。请问：参考财政将贴息资金拨付给贷款银行的会计处理，公司认为应将政府补贴华为的款项确认为政府补助，并作税会差异调整。项目组认为不应确认为政府补助，直接按净额入账确认资产，但无较好的理由。

回答人：chenyiwei

实际上这是明显存在政府补助的。企业建议的方法类似于总额法；项目组建议的方法类似于净额法。建议考虑被审计单位对该类政府补助是采用总额法还是净额法处理，与该项既有的会计政策保持一致处理。

求助陈版主，借款承兑质押的大额定期存单科目列示

4676、求助陈版主，借款/承兑质押的大额定期存单科目列示

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-20 16:48:13

借款/承兑质押的大额定期存单，一年以内到期部分列示其他流动资产，一年以上的列示其他非流动资产。利息计入投资收益。这样理解是否正
确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

也可以这样处理。另外对于一年内到期部分也可以列报为其他货币资金，但不属于现金及现金等价物，且附注中需作为受限资产披露。

请教陈版，关于递延收益确认的问题

4677、请教陈版，关于递延收益确认的问题

提问人：gljiadong 时间：2021-12-20 17:15:28

请教一下陈版，新开办CRO企业根据开办费申请政府补助，其中开办费一部分为采购试剂耗材，假设该部分政府补助总额为800万元，其中当期已
开票入库800万元，已付款500万元，已出库200万元，则应该确认多少其他收益？

回答人：chenyiwei

应根据出库耗材的实际耗用情况（转入成本费用的情况）确定将对应的政府补助结转至其他收益的金额。

长投合并报表商誉问题

4678、长投合并报表商誉问题

提问人：dageyang 时间：2021-12-20 18:26:41

请教陈版主，目前有一家公司所投资的子公司，由于经营不理想，没完成对赌协议，初始支付3,300万元，占比51.03%，形成商誉14,803,832.68 元，本期已收回其中2,000万元，现在公司估计还无法确定对方能支付剩余价款，截止到现在还未完成各项工商变更等工作，需不需要减少账面长投成本，以及在合并范围商誉如何处置。

回答人：chenyiwei

商誉只有在丧失对子公司控制权时才能转销。因此需关注对该子公司是否已丧失控制权。仅仅从已收回部分投资款来看无法判断控制权是否已经丧失，建议对此进一步核实。
如果尚未丧失控制权的，应关注是否满足作为持有待售资产列报的条件，以及如何对其进行减值测试。在减值测试时，鉴于已收到部分款项（列报其他应付款），可以在减值测试时将其纳入考虑。

请教陈版：关于被投资单位净资产小于股价的减值计提问题

4679、请教陈版：关于被投资单位净资产小于股价的减值计提问题

提问人：hf1800 时间：2021-12-20 19:21:41

背景：
公司联营单位为上市公司，最近几年股价均低于每股净资产，即PB小于1。但被投资单位经营状况良好，公司每年确认利润归属也是逐年增长。但被投资单位的股价一直不涨，跟市场的银行股很类似。
问题：对于该种情况的长期股权投资减值该如何考虑恰当点呢，如果采取评估的话，通过收益法来评估其可收回金额是否恰当呢？希望陈版可以解疑，谢谢。

回答人：chenyiwei

因为是联营企业，所以其减值应适用《企业会计准则第8号——资产减值》。可收回金额是“两者孰高”的概念，如果“被投资单位经营状况良好，公司每年确认利润归属也是逐年增长”属实，则考虑测算未来通过其现金股利分配可收回现金的折现值（前提是其股利政策较为稳定，可预期），如果该折现值明显高于账面价值的，则仍表明没有发生减值。即这种情况下不能以股价作为确定可收回金额的唯一依据。

其他权益工具转让

4680、其他权益工具转让

提问人：初学者12 时间：2021-12-20 20:12:08

陈版，好：公司2010年购入香港股票，在2017年这个股票发生巨亏，公司确认了减值损失，同时确认了递延所得税资产，2019年新准则转换，公司将此股票指定为其他权益工具，2021年这个香港股票退市，关于前期确认的递延秘得税资产，是直接记入未分配利润，还是所得税费用？

回答人：chenyiwei

“2019年新准则转换，公司将此股票指定为其他权益工具”：如是，则说明在新准则首次执行日（2019.1.1），也应当将该项递延所得税资产对应的
报表项目进行调整，由未分配利润调整到其他综合收益，视同当初该项递延所得税资产确认时，对应科目已是其他综合收益。
相应地，后续处置或核销该项其他权益工具投资时，递延所得税资产的转销也是调整其他综合收益。

有关“无限”服务期业务的会计处理

4681、有关“无限”服务期业务的会计处理

提问人：robinzyp10 时间：2021-12-20 20:45:56

就以下业务问题求助陈版及各位老师：
我司主营业务是售卖电子设备及相关服务，当前的标准业务是设备+两年服务，设备一次性确认收入，服务于两年期内平均摊销确认，此处应无异
议。
但当前公司准备推行一种新的业务模式：设备+无限服务期，只要设备能够使用，便可以无限期享受服务。而对于设备有一年的质保期：设备于质保期内损坏，公司会负责维修或更换；设备于质保期结束后损坏，可以以一定的折扣价格购入新机，继续享受服务，并重置一年的质保期；如设备于质保期结束后损坏，且不选择购入新机，则服务也相当于自动关闭，因服务要依托于设备载体提供。
对于这种新的业务模式，请问应当如何确定服务收入的摊销期限呢？是否还需要考虑设备使用的最佳估计年限？谢谢！

回答人：chenyiwei

“设备+无限服务期，只要设备能够使用，便可以无限期享受服务”：在这种情况下应合理估计客户购入设备后的使用年限。由于是电子设备，其技术更新换代较快，故可以参考市场上同类或类似产品的迭代速度，结合用户消费习惯分析等，确定“无限服务”年限的最佳估计数。如果因缺乏历史经验暂时无法可靠估计的，则建议先按较为谨慎的年限估计，例如不短于10年。

关于安装后特殊调试费用的入账问题

4682、关于安装后特殊调试费用的入账问题

提问人：茶前饭后时间：2021-12-20 20:49:23

请教陈版，一个定制软件开发销售的企业，采用初验收确认收入（此部分已论证过，符合会计准则解释里面的相关规定），但是在初验收和终验收之间（一般1至2个月时间）还会存在少部分调试维护费用，此部分调试费用有些是公司自己售后实施的，有些是外包找第三方调试的业务，这些费用占收入比例约1%左右，请问版主因为前述已经按项目确认过收入了，后续终验收之前发生的少量调试费用还能再进成本吗？还是直接简化处理进销售费用？
我的理解是因为上述期间的调试费用实际上是公司售后的必须行为且没有形成单项履约义务，但应该属于售后必要发生的履约成本，进入营业成本核算，但这样核算是否违背了前述初验收时点确认收入的问题（也就是收入确认过早）？望版主指点！

回答人：chenyiwei

关于收入确认时点的问题，建议关注这些从初验到终验之间所发生的调试维护费用的性质，在该期间内客户是否已将软件投入使用等，以确定该期
间内商品的控制权是否已经转移，该等调试维护费用是属于售后质保支出还是尚未发生完毕的合同履约成本。
如果“采用初验收确认收入（此部分已论证过，符合会计准则解释里面的相关规定）”是合理的，则这部分后续支出属于售后质保（保证性质保义务）的可能性较大，应列入销售费用。

求助陈版关于发行费用的问题

4683、求助陈版关于发行费用的问题

提问人：大艺术家时间：2021-12-20 21:04:01

陈版您好！关于公司计入发行费用遇到的一个问题，特向陈老师请教：
公司拟进行IPO，与券商会计师签订了合同，考虑到为与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，对应的券商会计师费用是否可以计入发行费用？其实券商会计师如果和券商签订合同，该部分费用应由券商支付，费用实际会含在券商的费用中，应计入发行费用中。
这样理解是否有问题呢？希望陈老师指教！

回答人：chenyiwei

可以作为发行费用的组成部分，但建议按通常惯例并入券商的相关收费中，以免引发质疑。

股权转让时点问题

4684、股权转让时点问题

提问人：desolatewind0 时间：2021-12-20 21:08:26

请问A公司将对B公司的48%股权转让给B公司另一股东C公司时，合同约定交割日在11月30日，且交割日后不再享有B公司的权益和收益，也不承
担B公司的风险和责任等。同时，约定在办理工商变更登记手续后15日内，C公司一次性付款给A公司。截止12月20日，相关资产评估报告已经国
资委备案。目前B公司的股东名册未进行变更记载，工商变更登记手续预计2022年1月才能完成，即相关的股权款项在2022年1月才能收到。
根据准则控制权转移时点五个条件：”1.合同或协议已获得股东大会等通过。2.企业合并事项经国家有关主管部审批，已获得批准。3.参与各方已办理了必要的财产转移手续。4.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。5.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。”A公司股权转让满足不了第四点，是否该公司股权转让确认时点应在收到股权转让款后，即在2022年收到股权转让款后会计上再确认股权转让？还是只要到了交割日就能做股权转让的账务处理？或者需要B公司对股东名册进行变更记载后，账务上再确认股权转让？

回答人：chenyiwei

为何在评估报告获得国资委备案之前就能完成交割？这里的“交割日”的具体含义是什么，在这天完成了哪些工作？是否这里把交易作价基准日（评
估基准日）误当作交割日了？

业务重组股权划转咨询

4685、业务重组股权划转咨询

提问人：zjyics123 时间：2021-12-20 21:11:33

陈版主，我们现在在做一家港股上市公司的业务重组，港股的上市主体下有A、B、C三个业务板块。现管理层打算将其中的A板块分拆到A股上市，申报期为2019-2021。A业务板块下面有三家B业务板块的子公司（均可以控制），该部分股权于2020年划转到B业务板块。请问站在A股上市的角度，是不是可以认为这三家B业务板块下的子公司从申报期开始就不在我的合并架构里面从而不纳入本次A股的合并范围（业务不同质），如果可以的话，那2019年A业务板块中对该三家公司的长期股权投资又该怎么处理？

回答人：chenyiwei

一般不接受这种“认为这三家B业务板块下的子公司从申报期开始就不在我的合并架构里面从而不纳入本次A股的合并范围（业务不同质）”的做法，
应在申报报表中按照真实的架构变动情况，将这三家B板块下子公司合并到处置日，在处置日按照处置子公司处理。
在报表和附注中可以将该三家子公司的相关损益和处置损益列入终止经营损益列报和披露，并作为非经常性损益。

青教各位老师，审计准则对于审计程序执行比例有无明确要求

4686、青教各位老师，审计准则对于审计程序执行比例有无明确要求?

提问人：早起时间：2021-12-20 21:37:01

请教各位老师我们在执行审计程序的时候做到什么程度算是勤勉尽责,比如下面的项目审计准则有无具体的比例规定?
应收账款非关联方函证金额比例? 应付账款非关联方函证:金额比例? 固定资产盘点数量比例?
固定资产盘点金额比例?
主营业务收入，非关联方收入金额比例?

回答人：chenyiwei

审计准则本身不会对具体的测试样本比例作出强制性的定量要求。现在遇到的实务操作中的定量比例要求一般来自证监会方面的监管要求，尤其是在IPO业务中。

请教一个问题，关于账龄

4687、请教一个问题，关于账龄

提问人：guipingxuye 时间：2021-12-20 22:47:37

甲公司2019年12年31日从乙公司购进100万原材料，税率13%，当天收到货，票未到，记账：借：原材料 100万，贷：应付账款-暂估 100万； 2020年1月1日，票到，甲记账：借：应付账款-暂估 100万，应交税费-应交增值税-进项 13万，贷：应付账款-已开票 113万。该款项一直未付。甲公司2020年12年31日从乙公司购进200万原材料，税率13%，当天收到货，票未到。现在审计甲公司2020年的财务报表，应付乙公司313万，其中200万账龄在1年以内，100万在1到2年，那剩下这13万增值税的账龄呢？
我谈谈我的观点：2019年12年31日，由于票未到，不能暂估进项税额，故甲公司仅有100万的付款义务。故这13万的付款义务应该是随着收到发票而增加的，故其账龄划分为1年以内。

回答人：chenyiwei

一般也可以这样理解。当然实务中一般不会遇到如此极端的例子。

个别认定应收账款坏账计提问题

4688、个别认定应收账款坏账计提问题

提问人：火柴1314 时间：2021-12-21 08:53:59

陈总，部分企业对于有特殊风险的应收账款以个别认定法计提，计提的水平低于信用风险组合账龄组合的计提比例。如某项应收账款账龄3年，债务人违约、涉诉、债务人出现流动性风险，企业向法院申请了财产保全，如法院封存了一栋房产，企业具有优先受偿权，房产的价值可以覆盖应收账款金额，企业以有优先受偿权及房产价值高于债权价值为由，不对该应收账款计提坏账，或者按照低于账龄组合的坏账比例计提。请示陈总，上述做法是否有违会计准则，我理解有特别风险的债权的计提比例应高于账龄组合，如经过测试低于账龄组合，应以账龄组合方式计提。

回答人：chenyiwei

“有特别风险的债权的计提比例应高于账龄组合”这个说法，在理论上并不成立。采用个别认定法计提的前提是该项应收款项的信用风险特征不同于任何一个现有的信用风险组合，而这个“不同于”是中性词。采用个别认定法计提准备的款项也可能存在其计提比例小于相同账龄应收款项的情况，如某些关联方往来。
但是，基于主帖案例，在这个特定案例中，“企业向法院申请了财产保全，如法院封存了一栋房产，企业具有优先受偿权，房产的价值可以覆盖应收账款金额，企业以有优先受偿权及房产价值高于债权价值为由，不对该应收账款计提坏账，或者按照低于账龄组合的坏账比例计提”这种做法不一定合适。主要考虑：1、此类问题中被查封财产能否变现，是否存在优先于本企业的其他担保权利等，需注意聘请律师核实；2、司法拍卖的成交价格往往远远低于正常市价，也还要考虑拍卖变现过程中的税费等问题，所以不能以正常的市价为基础测算其可收回金额。3、司法救济需时较长，即使最后能够收回款项，也可能存在一定的资金时间价值损失，需在坏账准备计提中考虑该因素。

请教非经常性损益

4689、请教非经常性损益

提问人：深圳-何时间：2021-12-21 09:16:54

陈老师你好，有个非经常性损益问题请教下，公司在正常生产过程中受到旁边公司爆炸影响导致生产停产，本次爆炸给公司造成巨大损失。存货损失110万元，停产损失：由于爆炸原因导致公司停产不低于15天，影响公司销售及支付停产员工工资损失约15万元。设备检修损失：公司因爆炸导致生产设备不正常，设备检修造成损失约5万元。请问公司的相关损失是否属于非经常性损益，按非经常性损益的特征：虽与正常经营业务相关，但属于性质特殊的偶发性交易（没有证据表明今后会有规律地定期发生此类交易），不能体现公司正常的经营业绩和盈利能力，且对当期损益影响重大的。我认为属于非经常性损益。请问理解是否正确。
另对方公司赔偿给公司的款项是否也属于非经常性损益？

回答人：chenyiwei

一般可以将此类本企业无责任的意外事故导致的损失作为非经常性损益处理。责任单位赔款和保险赔款应冲减营业外支出，相应地冲减计入非经常性损益的金额。

与收益相关的政府补助，项目终止后的处理？

4690、与收益相关的政府补助，项目终止后的处理？

提问人：jinjinjingui 时间：2021-12-21 09:19:37

举例：某公司收到与某项目相关的收益性政府补助1000万，公司做借：银行存款1000万，贷：递延收益1000万，后按照预估按照10年分摊计入，每年做借：递延收益100万，贷：其他收益100万。但在第6年的时候，这个项目终止了，也不会再发生相关的成本费用，这时递延收益的余额500 万，是否应在第6年一次转入其他收益？请指导

回答人：chenyiwei

如果确定项目终止后该补助款不需要退回的，则在确定项目终止时，将递延收益余额一次性转入其他收益。

ppp项目现金流

4691、ppp项目现金流

提问人：PIqiubaby 时间：2021-12-21 09:21:53

请教陈版主，根据会计准则解释14号金融资产模式下ppp项目建设期的投入现金流列示为经营活动现金流。那么金融资产模式下ppp项目经营期收到政府可用性补贴中本金部分和利息部分的现金流该怎么列示？

回答人：chenyiwei

金融资产模式下ppp项目经营期收到政府可用性补贴中本金部分的现金流也属于经营活动（如按总额法确认收入成本的，则为销售商品、提供劳务收到的现金；如采用净额法的，则为收到其他与经营活动有关的现金）。利息部分作为投资活动（收到其他与投资活动有关的现金）。

收入确认和成本归集

4692、收入确认和成本归集

提问人：LUNTUS 时间：2021-12-21 09:22:58

请教各位老师：
①公司的主营业务研发销售生产线，各产品同时存在定制化产品和批量生产产品，生产线产品中存在一整条的多台产品，多台产品中规格工艺、功能各不相同项目，公司根据产品生产情况，分批发送给客户，客户会分批验收，但整个生产线最终需要将所有产品进行统一调试后才能达到生产状态，请问在分批交付商品时，能否单独确认收入，还是在全部商品交付后一次性确认；
②针对各定制化产品，各单个产品的成本归集后，能否按照单个品种全部完工后进行结转库存商品，（即：某一个定制化的产品，该产品在各期末尚未生产完成时，不结转至库存商品，直至该产品全部生产完成再结转）
③针对披量生产的产品，成本归集时已经按照各单个产品归集，能否在各单个成本完工后，单独将各个完工的成本结转到库存商品，尚未完工的产
品在生产成本归集，直至其完工入库。
②、③的这两种成本计算方法，是否属于成本核算三种方法中的分批法，完工产品成本计算是不定期的，其成本计算周期与产品的生产周期基本一致，而与核算报告期不一致，一般存在完工产品与在产品之间分批费用的问题。
④公司在生产过程中一些不合格产品进行报废费用化处理，但设备中部分零部件尚有使用价值，可以用于其他设备，请问这些再次使用的零部件如何归集到新的产品上，其的价值能否用其原来的采购价，是否需要冲减原来费用化处理的存货还是做盘盈重新入库

回答人：chenyiwei

求助陈版主，非质押受限的大额定期存单科目列示

4693、求助陈版主，非质押受限的大额定期存单科目列示

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-21 10:02:00

非质押受限的大额定期存单，一年以内到期部分列示其他流动资产，一年以上的列示其他非流动资产。利息计入财务费用利息支出。这样理解是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题4-1-49（大额存单的核算）”、“问题5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物）”、“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）”等。

以首次公开募股成功为可行权条件

4694、以首次公开募股成功为可行权条件

提问人：13757187143 时间：2021-12-21 11:32:04

背景
A公司2013年设立，当年，股东大会通过股权激励计划，对激励方案和总股数做出约定（期权池），该部分股权由大股东代持。激励方案明确约定，公司IPO成功前员工离职，大股东有权以自有资金按照员工认购价回购股份，回购后的股份可再次授予员工。未约定具体激励对象及数量。股东大会授权董事长确定具体激励对象。股权激励计划实际执行时，由人事部门在新员工offer内拟定数量，并由董事长批准。
A公司自2013年至2020年持续发放的offer内都含有股权激励计划，适用的股权激励方案相同。
2018年11月5日，习大大出席宣布在上海证券交易所设立科创板并试点注册制。2019年6月，A公司判定其可满足科创板IPO发行条件，A公司拟以
2019年-2021年作为申报期，申报科创板IPO，预计2023年6月为公司申报成功日（假设报告期后6个月申报，加上1年的审核发行期）。
历史上A公司将offer内的股份支付都授予日一次确认。财政部于2021年5月18日发布了《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权
条件》，要求将授予日至IPO成功日的期间作为等待期，摊销股份支付费用。
问题：
以下哪个处理更可接受（考虑到”财政部的股份支付应用案例”）？
①授予日在报告期内的股权激励计划，摊销股份支付费用。授予日在报告期外的股权激励计划，仍然在授予日一次确认。
②自公司设立开始（2013年），所有的股权激励计划，全部摊销股份支付费用（终止时点为2023年6月）。
③其他合理处理，需具体说明个人分析：
倾向按照第一种处理，但似乎不够谨慎。第二种处理更为谨慎，但2013年开始摊销比较奇怪（预测不到注册制开放）。实务案例应该偏向第一种处理。
①”财政部的股份支付应用案例”为实务会计处理提供的指引，但并非新的会计政策（即便是会计政策，若无豁免，也需要追溯调整），因此报告期外的股份支付同样适用”财政部的股份支付应用案例”。
②2013-2018年间，预估IPO成功日实际不可行。当时企业没有明确的上市计划，甚至科创板尚未推出（A公司无法满足其他板块的上市要求）。
③查询了近期的IPO反馈案例，极少根据”财政部的股份支付应用案例”将股份支付从报告期前开始摊销（但不好确定IPO反馈案例报告期前该类股份
支付。是没有。还是有，但未摊销；自报告期前开始摊销的仅找到世佳科技一家）
④判断A公司IPO成功日属于一项会计估计。虽然”财政部的股份支付应用案例”同样适用于报告期前，但2013年等年度预估IPO成功日实际不可行。因此需要人为将连续的事项分门别类，适用不同的会计处理标准，有一定主观判断成分。考虑到会计估计的可验证性，找到某个节点对会计处理一刀切（例如科创板上市条件公布时点接近报告期初），似乎更为监管所接受（同样的，按照实际执行结果，作为当时的会计估计，也有一定接受度，例如第二种处理）。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。相对倾向于第一种方法。

关于汇川技术——股份支付费用处理的疑问

4695、关于汇川技术——股份支付费用处理的疑问

提问人：bleblemig 时间：2021-12-21 12:34:38

汇川技术，2021年4月——员工持股计划（也是股权激励）公告。对于它的股份支付费用的处理，我有疑问，如下：
一、汇川股份支付处理

关于确认收入后协商退运会计处理及IPO影响

4696、关于确认收入后协商退运会计处理及IPO影响

提问人：林中一个我时间：2021-12-21 13:07:40

陈版您好，请教一个问题
某设备生产销售公司，2018年、2019年实现一批销售1亿元，且取得了验收报告，但由于一直未回款或回款不理想，2021年IPO梳理过程中为了解决该事项，该公司与客户协商，将上述设备全部做退回处理，目标公司冲回了相应年度的收入和成本。但是目标公司20年底已经进行股改并出具股改报告。
请问：与客户协商退回是否应该冲退运当年的收入还是冲减销售年度收入？以及20年做的股改报告是否存在瑕疵？是否对公司IPO有影响？

回答人：chenyiwei

这种情况的产生原因不是本企业的产品有质量瑕疵，而是客户无力还款，即属于客户信用风险所导致，建议按照债务重组处理，不冲减收入，而是以物抵债。抵债物品按可变现净值（公允价值）入账，与原应收账款账面价值之间的差额为债务重组损益（投资收益）。

提问人：林中一个我时间：2021-12-23 18:56:11

回答人：chenyiwei

考虑以前年度确认收入是否为前期差错。如果不属于前期差错的，则冲减退回年度的收入。

终止经营的判断

4697、终止经营的判断

提问人：江3石时间：2021-12-21 13:16:41

请教陈老师，公司一个独立的事业部经营不善打算关停，生产已经停止，大部分人员已经安置，但是存在300万存货尚未销售完毕。剩下的存货是否影响终止经营的判断？

回答人：chenyiwei

首先，终止经营的定义是在《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第四条中规定的。并不是关闭一个分公司或者事业部就是终止经营。
如果其他方面都已符合，则有部分存货尚未清理完毕，不影响其是否构成终止经营的判断。

求助陈版，新收入准则下出口报关杂费计入什么科目？

4698、求助陈版，新收入准则下出口报关杂费计入什么科目？

提问人：wuzengyuan 时间：2021-12-21 13:20:11

陈版主好：
看了论坛里很多关于新收入准则的帖子，原计入销售费用的内销运费、海运费、海运保险费等费用计入主营业务成本，没有提到“报关杂费”仍旧在销售费用科目核算，还是也变更为在主营业务成本科目核算，请陈版解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

一般可以参照同样原则处理，即存货控制权转移之前发生的并入合同履约成本，在存货控制权转移之后发生的作为单项履约义务处理。最终都是计入营业成本。

其他权益工具投资处置

4699、其他权益工具投资处置

提问人：qqq2006 时间：2021-12-21 14:47:40

请问陈老师及各位老师：A公司于2019年购入某公司股票1000股（每股10元）作为公允价值计入其他综合收益的权益工具投资，2020年末公允价值为15000元（每股15元），2021年7月处置500股（处置时每股16元，公允价值8000元），请问处置时点如何处理已计入其他综合收益部分：
将2021年7月处置时500股股票累计计入其他综合收益的总额3000元结转留存收益？
在全部处置1000股股票的时点，将所有累计计入其他综合收益（包括2021年已处置500股累计其他综合收益）的公允价值结转留存
收益？

回答人：chenyiwei

股票投资是可以分开来处置的，即可以部分终止确认。相应地，应根据处置的股份数占处置前持股总数的比例，将其他综合收益余额按比例转入留存收益。

公司与客户签订销售折扣协议，但是实际交易对手是客户的二级供应商的会计处理。

4700、公司与客户签订销售折扣协议，但是实际交易对手是客户的二级供应商的会计处理。

提问人：蒲荣时间：2021-12-21 14:51:52

陈版主，您好，我想请教一下：公司跟客户A有签订一份协议关于销售折让的协议，这个销售折让额是付款给到客户A，但是实际交易对手是公司跟客户A的二级供应商B（实际交易合同是与供应商B签订），不是直接跟客户A的交易，想请问一下这种会计处理应该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

为何“这个销售折让额是付款给到客户A，但是实际交易对手是公司跟客户A的二级供应商B”？客户A获得优惠后，供应商B是否可以通过提高与A之间的交易价格等方法将这部分折让归B所有？也即，该安排的背后原因是什么，是否与其他安排构成一揽子交易？
如果是一揽子交易，则仍冲减对B的收入。

请教陈版政府电价优惠的会计处理

4701、请教陈版政府电价优惠的会计处理

提问人：linsennuan0617 时间：2021-12-21 15:10:32

请教陈版，一家拟上市的制造型企业，到西南投资建厂，政府承诺5年内按照0.4元收取电费，已知当前电费的公允价值为0.6元左右。我们项目组对这块的会计处理有些争议：
一、按照电费的公允价值0.6元计入营业成本，公允价值0.6元与0.4元之间的差额计入其他收益，以免虚增毛利率，且会导致与其他可比上市公司的成本结构不一致；
二、按照实际的电费0.4元计入营业成本，谨慎起见，0.6元与0.4元之间的差额列入非经常性损益，并在招股说明书中披露该事项的性质。
烦请陈版帮忙解答下两种方案哪个更好一些，谢谢

回答人：chenyiwei

这里的减免电费实际上包含了政府补助因素。对政府补助可以选择采用总额法或者净额法，因此这两种方法都可以使用，但一旦确定之后应在所有同类或类似政府补助项目之间保持一致。
实务中更倾向于采用总额法，即第一种做法。

请教陈版提供加工服务企业财务核算

4702、请教陈版提供加工服务企业财务核算

提问人：夜未眠时间：2021-12-21 15:32:28

陈版你好，目前遇到一家公司，主要提供焊接服务，客户将主要原材料提供给公司，公司提供辅材、人工和设备，将材料焊接成一个主体，发生的成本中人工和设备折旧占80%左右，辅材占20%，我想请问，这样的公司，他的成本核算，是用生产成本最后转入库存商品，还是适用合同履约成本-劳务成本呢？

回答人：chenyiwei

个人理解主要是看该企业的收入确认是在一个时点还是一段时间内。如果是前者，则用生产成本最后转入库存商品；如果是后者，则适用合同履约成本-劳务成本。

代建工程专项借款能够资本化？

4703、代建工程专项借款能够资本化？

提问人：陈正好时间：2021-12-21 16:09:07

我公司是一家污水处理企业，目前有一项业务，接受委托代维修市政管网、排污管等工程，最终成本认定以审计结算值为准。收益为委托方未来
20年水费收益的一部分，未来水费收益未知。存在以下问题：
该业务是否属于代建工程？
工程施工期间利息能够资本化？
该项工程结束后如何账务处理？

回答人：chenyiwei

建议考虑是否可参考PPP项目的无形资产模式。代维修期间确认施工收入和合同资产，合同资产到建设完成并进入收益分享期后转入无形资产，在
20年分享期内摊销。

节能量指标财务处理

4704、节能量指标财务处理

提问人：saffisunny 时间：2021-12-21 16:40:21

根据江苏省项目节能量交易管理办法（试行）http://www.jiangsu.gov.cn/art/2015/4/18/art_46658_2556840.html，企业本期新建生产线（还未完工，预计2021年完工）增加能耗需要购买节能量指标，企业本期通过向拥有节能量证书的第三方购买90000吨标准煤，价格100元/吨，合同金额 900万元，节能量证书一般有效期2年，在有效期内企业可以用于自身固定资产投资项目或对外转让节能量指标，由于是为了在建的生产线购买的节能量指标，证书有效期内企业不会转让该指标，请问陈版主，企业购买900万节能量指标应该如何入账，入到无形资产/在建工程/其他流动资产哪个科目？后期该如何摊销？

回答人：chenyiwei

该指标一旦用于本企业自身项目建设，则是否在该项目有效期内始终有效？项目结束后能否继续保留或者对外转让？
如果该指标并未锁定仅可用于特定项目，在项目结束后可以继续对外转让的，则符合《企业会计准则第6号——无形资产》中的可辨认性标准，建议在该项目的预计经济寿命内摊销。如果与该特定项目高度绑定，仅可用于该特定项目的，则建议并入其中主要固定资产的账面价值，不单独确认无形资产。

以代理人身份进行资产证券化业务的账务处理问题，求陈大神解答

4705、以代理人身份进行资产证券化业务的账务处理问题，求陈大神解答

提问人：韦云飞123 时间：2021-12-21 16:43:11

投资基金合伙企业账务处理

4706、投资基金合伙企业账务处理

提问人：hbwgh 时间：2021-12-21 16:46:35

陈老师好：实务中，A公司和其他多方共同成立基金合伙企业，A公司作为有限合伙人，份额为20%，不是执行实务合伙人，请问这种投资应作为
什么科目核算？是长期股权投资还是作为金融工具？谢谢。

回答人：chenyiwei

应首先判断对该基金合伙企业有无重大影响。有重大影响的，作为其他非流动资产列报，但会计核算模式类似于长期股权投资的权益法；不具备重大影响的，作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。
在考虑有无重大影响时，主要考虑：该合伙企业的设立目的；其投资方向和标的是否事先确定，投资标的的经营方向与本企业主营业务有无关联；
该合伙企业的利润分配和亏损分担机制等。

出售法院判决过户的股票，超额收益如何入账？

4707、出售法院判决过户的股票，超额收益如何入账？

提问人：呀呀岛时间：2021-12-21 16:50:36

请教版主：
A公司对B享有一个债权1亿元，计入买入返售金融资产科目，因B违约，A公司起诉B进行追偿，后法院判决B持有的股票作价8000万用于抵偿对A 的债务，剩余2000万，A公司还有追偿权。A公司将股票放在交易性金融资产科目核算，剩余应收款2000万元继续放在买入返售金融资产核算，并全额计提减值准备。现在，A公司将股票出售，出售价款为1.1亿元，公司放弃剩余2000万元的追索权。请问应该如何账务处理？
观点1：冲回买入返售金融资产的减值准备2000万元，然后将买入返售金融资产、交易性金融资产成本冲掉，剩余1000万元作为股票质押业务的违约金，计入利息收入。理由是出售完股票，回款已经可以覆盖所有本金及利息，且股票本来就是用来抵偿债权的，故将买入返售金融资产全部冲回，额外的金额作为违约利息来处理。
观点2：售价1.1亿元，应冲回交易性金融资产的本金8000万元，剩余3000万元确认为投资收益。买入返售金融资产的原值和减值可以继续保留，
如果公司放弃追索权，可以把买入返售金融资产的减值准备和成本对调，核销该资产。
请问版主，哪种方式更合理？

回答人：chenyiwei

基本赞同上述“观点2”。法院判决B持有的股票作价8000万用于抵偿对A的债务后，该8000万部分的债权已得到清偿，应终止确认，改为确认新的交易性金融资产。相应地，后续出售时作为交易性金融资产处置收益确认。

请教陈版主，子公司无偿划转股权的问题

4709、请教陈版主，子公司无偿划转股权的问题

提问人：liangzhicheng1 时间：2021-12-21 17:15:41

B是A的子公司，A为国资中心下属企业，现国资中心要求将B公司无偿划转至国资中心单独作为一个公司运营，请问陈版主，A公司个别报表应如何做账务处理，需要确认投资收益吗？

回答人：chenyiwei

A公司按照划转出去的对B公司的长期股权投资成本冲减权益（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润），不确认投资收益。A的合并报表层
面则按照划出日B的账面净资产依次冲减上述各权益项目。

企业在天津金融资产交易所发行的固定收益类金融产品，计入什么科目

4710、企业在天津金融资产交易所发行的固定收益类金融产品，计入什么科目

提问人：cycsdu 时间：2021-12-21 17:27:37

如题，陈老师，请问企业在天津金融资产交易所发行固定收益类金融产品，计入什么科目@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般超过一年的部分可列入应付债券；不超过一年的部分列报为其他流动负债处理。

加油站经营权应作伪租赁还是特许经营权的判断

4711、加油站经营权应作伪租赁还是特许经营权的判断

提问人：a790258613 时间：2021-12-21 18:01:28

A公司与B公司签订合作协议，协议约定：A公司将某加油站出租给B公司，租赁期10年，该加油站房屋租赁费年租金10万元，加油站经营权使用费700万元，B公司加油站经营权使用费是否应适用租赁准则？还是房屋租赁单独适用租赁准则，加油站经营权使用费每年列支费用？
参照IFRS体系下的IFRIC 4《确定一项交易安排中是否包含租赁》第6段规定，确定一项协议是否属于或包含租赁业务，应重点考虑以下两个因
素：一是履行该协议是否依赖某特定资产；二是协议是否转移了资产的使用权。属于租赁业务的，按租赁准则进行会计处理；其他部分按相关会计准则处理。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。加油站建筑物的租赁和经营权让渡两者不可分割，应作为一个整体进行会计处理。由于存在已识别资产和在一段时间内转移对资产使用的控制权，故构成租赁。

关于IPO年报更新问题

4712、关于IPO年报更新问题

提问人：16828long 时间：2021-12-21 19:47:29

项目是以2021年6月30日为基准申报的，在2022年第一轮反馈意见时，需要同时更新年报。会计师是出2021年度审计报告，还是出2019、2020、
2021三年一期形式审计报告，还需要出内控鉴证、纳税情况说明、非经常性损益、差异报告等吗？
请教大侠们指点！！！

回答人：chenyiwei

按照与首次申报相同的格式，重新出具2019～2021三年的IPO申报报告（合并在同一份审计报告内出具），对于各项专项说明、专项报告等，也按照首次申报时的要求进行相应的更新。

关于新租赁准则处理的一个问题

4713、关于新租赁准则处理的一个问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-12-21 21:26:47

由于出租人产权问题，承租人无法支付租金，已经好几年了。

回答人：chenyiwei

虽然目前由于客观限制导致无法支付租金，但因为已使用租赁资产，故支付租金的现时义务已存在。应将按合同约定已到支付时间的租金予以计提
确认负债。

提问人：oyyc2018 时间：2021-12-23 20:34:40

想问的是，确认了租赁负债没问题，就是想问，到了合同约定支付的时间点，需要把应支付的部分调到其他应付款么，保证摊余成本的计量和摊销的准确性

回答人：chenyiwei

不需要。这部分已逾期的租赁负债不再计算利息。

求助陈版主，4-1-49大额存单的核算

4714、求助陈版主，4-1-49大额存单的核算

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-21 21:48:06

新准则下，对于总期限两年的大额存单，2022年到期，2021年期末在一年内到期的非流动资产核算对吗。

回答人：chenyiwei

可以这样理解，但“一年内到期的非流动资产”只是报表列报项目，不是会计核算科目。

请教陈老师，长投权益法稀释后应该如何确定投资收益呢？

4715、请教陈老师，长投权益法稀释后应该如何确定投资收益呢？

提问人：LeoLiu– 时间：2021-12-21 22:14:27

@chenyiwei ，陈版主您好，有个问题想请教一下您，2021年年初A公司持有B公司20%股权，采用长投权益法核算。2021年6月B公司引入战略投资者，A公司持有比例被稀释，下降为18%，B公司整年净利润为100万。一、请问年末A公司如何确认投资收益呢？是直接18%*100万？还是要以 6月为节点按不同持股比例分段确认投资收益呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版需，结构性存款列示的疑问

4716、求助陈版需，结构性存款列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-21 22:34:07

新准则下，对于虽然通过SPPI测试但是管理层不准备持有到期的结构性存款，计入交易性金融资产是否正确。

回答人：chenyiwei

可以。
参考财政部、国资委、银保监会、证监会《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知）（财会[2021]2号）规定：
“企业持有的结构性存款，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）中金融资产合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式的规定确定其分类，并进行相应确认、计量和列报。
对于商业银行吸收的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）定义的结构性存款，即嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，企业通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。”。

求助陈版主，可提前支取定期存款科目列示

4717、求助陈版主，可提前支取定期存款科目列示

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-21 22:35:55

新准则下，对于20年存入的3年可提前支取的定期存款，20年底列示科目为货币资金-银行存款，是否正确。

回答人：chenyiwei

要考虑实际被提前支取的可能性。参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）”。

求助陈版主，不可提前支取的定期存款列示

4718、求助陈版主，不可提前支取的定期存款列示

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-21 22:38:39

新准则下，对于20年存入的3年不可提前支取的定期存款，20年底列示科目为货币资金-银行存款，是否正确。如不正确应如何列示

回答人：chenyiwei

因为是“3年不可提前支取的定期存款”，故属于非流动资产。建议列报为其他非流动资产。

求助陈版主，新准则下保函保证金科目如何列示

4719、求助陈版主，新准则下保函保证金科目如何列示

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-21 22:40:34

求助陈版主，新准则下保函保证金计入其他货币资金是否正确

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解（但如果期限超一年的，则列入其他非流动资产）。同时附注中要披露其所有权和使用权受限制的事实。

外商投资企业外币投资汇率折算差额处理

4720、外商投资企业外币投资汇率折算差额处理

提问人：helenpqh 时间：2021-12-21 23:44:16

新租赁准则中提到的租赁付款是否包含增值税？

4721、新租赁准则中提到的租赁付款是否包含增值税？

提问人：_冰人 时间：2021-12-22 09:44:33

请教一下，新租赁准则中提到的，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。这里提到的租赁付款额，是包含增值税的金额还是不含增值税的金额？

回答人：chenyiwei

租赁付款额的计量基础中不包含可抵扣的增值税进项税额。

请教陈版，关于支付供应商现汇获得的折扣是否属于可变对价

4722、请教陈版，关于支付供应商现汇获得的折扣是否属于可变对价

提问人：margauxxu 时间：2021-12-22 11:24:41

A公司与供应商签订的合同约定以6个月的承兑汇票支付货款，但在实际支付时由于A公司资金较为充足，大多数均以现汇的方式予以结算，结算时
以票据到期期限与同期银行贷款利率计算的金额递减应支付的采购款，请教陈版该情况是否认定为可变对价？
由于A公司取得利息收入符合“以往的习惯做法等，客户能够合理预期企业将会接受低于合同约定的对价金额”，上述情况应该是属于可变对价，会
计处理时原材料入库价格应根据净额确认吧？

回答人：chenyiwei

”A公司与供应商签订的合同约定以6个月的承兑汇票支付货款，但在实际支付时由于A公司资金较为充足，大多数均以现汇的方式予以结算“：这表明是在结算阶段双方事实上修改了债务条件，故应作为债务重组处理，相关收益列入投资收益，不调整采购存货的取得成本。

股权价格

4723、股权价格

提问人：yinshuying 时间：2021-12-22 11:45:44

陈老师您好有一个业务请教您：A与B共同设立合资公司C，其中A持股比例为85%、B持股比例为15%，2016年12月，A主导C进行资产重组，并约定重组完成之日起一年届满后，B可行使其在C所持有15%股份向A出售权（强卖权），同时A可行使其对于B在C所持有15%股份的购买权（强买权）。2017年3月31日，C完成重大资产重组，由于交易价款存在争议，一直没有最终确认15%股权转让价，最终根据协议约定提交仲裁机构判定。2021年10月仲裁结果：购买对价2000万，并附加该对价自2019年4月起以基准利率上浮9%的利息400万。支付完毕后B有义务将股权转让过户给A。请问陈老师，这部分利息是费用化还是计入长期投资的成本？

回答人：chenyiwei

固定收益投资款的账务处理

4724、固定收益投资款的账务处理

提问人：研究准则时间：2021-12-22 12:04:30

陈版主：
有个业务请教一下：
公司股东A公司2019年12月签订投资协议，按照投资协议出资5亿元，无其他约定，截止2021年10月实际出资3亿元，尚有2亿元未出资。同时，在2021年1月公司股东A公司借款给我公司2亿元，并签订借款合同，约定利率年5%，2021年12月公司股东A公司补充签订借款合同，
并约定“借款的2亿元本金转为未交出资款，并按照年6%支付固定收益”。
公司截止2021年11月未分配利润为负数。
针对以上业务情况，有如下问题请教：
问题1：借款本金转为未交出资款，是否可以计入实收资本；
问题2：按照年6%支付的固定收益，属于利息支出还是利润分配，是否需要预提，如果预提计入什么科目。请在百忙中予以解答，万分感谢！

回答人：chenyiwei

以期房抵债产权不过户

4725、以期房抵债产权不过户

提问人：Shirley0606 时间：2021-12-22 14:24:26

请教陈版主以及各位大神，被审计单位做设计服务，其总包方、开发商以及被审计单位签订三方商品房抵债协议，协议规定开发商应支付给总包方工程款，以及总包方应支付给本公司设计款，被审计单位依据《认购协议》（被审计单位与开发商单独签订的协议）应向开发商支付的房款（房款与总包应支付被审计单位金额相等）与总包方应支付给本公司设计款相互抵消。此交易房产不过户到被审计单位，被审计单位单独与开发商签订认购协议，如果该房产有卖出，由房屋实际的购买方直接与开发商做房产过户手续。
该抵债处理是按照债务重组处理还是按照金融工具终止确认处理，且在哪个科目核算，报表如何列示？

回答人：chenyiwei

结算选择权

4726、结算选择权

提问人：shaofeiyue 时间：2021-12-22 14:31:53

请教陈版，有关结算选择权的衍生工具；
注会教材及准则中说明：对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融负债或金融资产，如果可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，则应当确认为权益工具。

回答人：chenyiwei

是将结算选择权（衍生工具）确认为金融资产。这类情况一般是行使选择权的主动权归属于发行方，可选择采用对其自身最有利的方式结算。

紧急求助，陈版关于吸收合并属于同一控制下合并，还是非同一控制下合并

4727、紧急求助，陈版~~~关于吸收合并属于同一控制下合并，还是非同一控制下合并

提问人：jianjianzl 时间：2021-12-22 14:37:31

紧急求助，陈版，关于吸收合并属于同一控制下合并，还是非同一控制下合并吸收方：A公司 A公司股东：甲51% 乙 30%丙 19%
被吸收方：B公司 B公司股东：丁51% 戊49% 注册资本：5000万，甲乙丙和丁戊不存在任何关联关系
2021年7月31日B公司资产账面价值920万元，评估价940万元（其中厂房账面价值650万元评估价660万元，土地账面价值200万元，评估价210万元），负债账面价值22万元，评估价22万元，净资产账面价值898万元。
2021年8月16日，甲乙丙和丁戊签订股权转让协议，按甲乙丙持有A公司的股份比例，向丁戊购买B公司的股权，购买价为910万元。
2021年8月19日，A公司和B公司签订吸收合并协议。A公司和B公司发布吸收合并公告，A公司吸收合并B公司，吸收合并后A公司继续存续，B公司解散注销。B公司债权债务由A公司无条件承受。
2021年10月14日，A公司完成公司变更。
A公司为小规模纳税人，B公司为一般纳税人，由留抵进项20万元。
2021年11月3日，B公司完成税务和工商注销，B公司留抵进项不能给A公司继承留抵，B公司注销过程中缴纳土地使用税2万元。
2021年7月31日到2021年11月3日期间，B公司有交土地使用税6万，部分债权债务处理完毕没余额。
A公司吸收合并B公司是否为：非同一控制的企业合并还是同一控制的企业合并？因为为了吸收B，形式上采取了A公司的股东先购买B公司的股
权，然后再做吸收合并。
A公司吸收合并B公司，在账务上处理按哪个时间点将B公司的报表数并到A公司？ A公司吸收合并B公司，合并B公司数据按账面价值还是评估价值？
B公司注销过程中，以B公司名义缴纳的税及费用，B公司留抵税额不能给A公司承受，怎么处理？

回答人：chenyiwei

关于生产初期市场开拓阶段成本核算

4728、关于生产初期市场开拓阶段成本核算

提问人：wangjiao0451 时间：2021-12-22 15:01:19

请教陈版，企业在ipo过程中开展了一项新的业务，业务初期订单不稳定，有的月份正常生产，有的月份生产销量非常小几乎可以忽略不计，导致当月成本远超收入。对于此部分对应的成本，我们是否可以一直将几乎不生产的月份的折旧和人工均计入生产成本？而不是参考“瑞华研究1-1-55 问题，关于固定资产季节性停用期间的折旧处理”。
我理解业务初期订单不稳定的情况和季节性生产是有本质区别的，业务初期属于市场开拓阶段，未形成规模效应，固定资产折旧归集入生产成本符合资产的定义（未来有经济利益流入），只是经济流入不能涵盖前期生产成本；季节性生产本质是属于有稳定市场售价，若将季节性停工期间的固定资产折旧归集入生产成本，会导致资产的价格偏高，不能反应在稳定市场的情况下真实的产品毛利率，不知我这个理解是否正确？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

请教陈老师关于补足出资的处理

4729、请教陈老师关于补足出资的处理

提问人：寒江雪71 时间：2021-12-22 15:50:29

陈老师：某公司甲收购一家民营企业乙，收购后持有乙公司100%的股份，后发乙公司有1000万元的出资存在瑕疵，主要是乙公司的原股东以垫付费用或其他支出（部分可能形成固定资产），但已无法核实清楚，甲拟未来进行IPO，因此甲公司出资1000万元投入到乙公司以解决出资的瑕疵，乙公司对收到的1000万元计入资本公积，那么甲公司如何进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

甲公司投入的出资款对应计入长期股权投资处理。
另外，建议考虑当初购买日的购买对价分摊是否恰当，在重新核实购买日取得净资产状况的基础上，考虑是否有必要调整部分可辨认资产在合并报
表层面的初始计量金额和合并商誉金额（可能需追溯重述到购买日）。如增加商誉的，需关注对减值测试的影响。

求助陈版主购买孙公司股权

4730、求助陈版主购买孙公司股权

提问人：yangwwsnow 时间：2021-12-22 16:20:39

甲公司是集团公司，A是上市公司，甲持有A公司51%股权，A持有B公司100%股权。
20×0年底甲公司账面净资产1000万元，B公司账面净资产100万元，B公司审计评估值120万元，20×0年12月甲公司购买B公司51%股权，达到控制，按照审计评估值支付61.2万元对价，A公司也将对B公司的长投调整为1200.49=58.8万元。
请教陈版主：
对于甲公司来说，这种情况属于同一控制下企业合并吗？我也搜了很多资料说着这种情况不属于同一控制下企业合并，属于其他方式的企业合并
对甲公司单体，对B公司的长投记账成本按照支付的对价61.2万元记账，还是按照同一控制下合并账面净资产的51% 51万元记账呢？
甲公司合并层面，如果没有购买B公司，则甲公司年底确认100049%=490万的少数股东权益；
现在购买了B公司，甲公司怎么确认少数股东权益呢？谢谢陈版~！

回答人：chenyiwei

该项交易是甲公司合并报表范围内的内部交易，没有外部交易对手，因此甲公司合并报表层面应完全抵销该交易的影响，包括少数股权金额不

3、该项交易是甲公司合并报表范围内的内部交易，没有外部交易对手，因此甲公司合并报表层面应完全抵销该交易的影响，包括少数股权金额不
变。

提问人：心轩时间：2021-12-26 12:02:06

陈版，你这里说少数股东权益不变，我有点不太理解，由于本次交易实际上在A公司的报表层面形成了收益，对于A公司的少数股东来说，会导致其权益有所增加的，为什么少数股东权益不变化呢？

回答人：chenyiwei

甲向A购买B的股权，属于合并范围内逆流交易，在合并报表层面逆流交易损益抵销影响要分配给少数股权的。

求助陈版主！质保金扣除问题

4731、求助陈版主！质保金扣除问题

提问人：maggielq1018 时间：2021-12-22 16:24:02

请教陈版主
总承包项目，已经拿到竣工结算单，现处于质保期，质保金做了应收账款，在质保期中，因为疫情原因无法履行部分质保任务，因此签订了补充协议，扣减质保金，这种应该冲应收账款和收入，还是做营业外支出啊。如果是非疫情这种不可控的原因呢？

回答人：chenyiwei

提问人：maggielq1018 时间：2021-12-24 08:59:46

陈版主，还想问下几个问题：

请教陈版主，购买子公司初始投资成本的确认。

4732、请教陈版主，购买子公司初始投资成本的确认。

提问人：773966182 时间：2021-12-22 16:32:47

陈版主您好，
请教一个问题，如果A公司想要购买另一家公司，这个交易分为了2步走。
第一步，购买30%B公司股权向B公司原股东S公司支付300万元，第二步购买剩下70%股权，向S公司支付700万元。
在第一步与第二步之间，A公司已经开始履行大股东职责，期间向B公司注资300万元，支付B公司日常运营费用200万元。
请问在做企业合并时，初始投资成本如何确定，是只有给原股东支付的1000万元？还是1000+300+200=1500万元？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

理论上应分析该项交易的购买日是在哪一天，购买日当天或之前发生的投资成本为合并成本；购买日之后发生的追加投入虽然也计入长期股权投资成本，但不是企业合并意义上的合并成本。
如果本案例中两步骤不属于一揽子交易，则第二步完成后才取得控制权，这些支出都属于合并成本。如果属于一揽子交易，则根据具体情况判断购买日，相应确定合并成本的具体范围。

审计

4733、审计

提问人：zhs7403 时间：2021-12-22 18:39:42

理论上说，只是对每一个具体科目风评评价高中低还是细化到每一个具体科目的相关认定？似乎国内所都是到科目不是认定，按道理需要对每一个
认定设计相应程序才合理？

回答人：chenyiwei

是，应当到认定层次。

股票质押无法完成业绩对赌的处理

4734、股票质押无法完成业绩对赌的处理

提问人：xflcpa123 时间：2021-12-22 19:01:12

请教陈版及各位老师：
业绩对赌个人股东未完成，股票已被质押（由于特殊原因不能解除质押），想通过二级市场采购股票1000万股（个人采购有上限，购买1000万股需时间较长）偿还上市公司，或将现金给上市公司补偿，由上市公司从二级市场上采购1000万股并注销，请问这两种模式哪种具有可操作性，且不违规。谢谢！

回答人：chenyiwei

如果有足够的资金和时间，这两种方法应该都可以操作。但是，不论采用何种方法，都涉及到对原业绩补偿协议的修改，需根据原业绩补偿协议对修改程序的约定履行必要的决策审批程序，不排除需经上市公司股东大会同意。这方面的决策程序合规很重要。

房地产开发企业在预售阶段附加税计提

4735、房地产开发企业在预售阶段附加税计提

提问人：luoboguo 时间：2021-12-22 19:52:01

求助陈版，房地产开发企业在预售阶段，预缴增值税和附加税的时候，该阶段还没到确认收入的阶段，附加税是否计提，计入税金及附加？还是等
确认收入的时候在计提附加税？

回答人：chenyiwei

一般可以不预提附加，根据实际缴纳义务的发生情况计提。

购买资产免费给客户使用，一年后赠送给客户怎么做会计处理

4736、购买资产免费给客户使用，一年后赠送给客户怎么做会计处理

提问人：wx_61c3148bbcdf 时间：2021-12-22 20:08:07

如题：

回答人：chenyiwei

具体交易背景是什么？满足什么条件的客户才可以享受？为何不是直接赠与，而是先免费使用，一年后才赠与客户？是否可能在这一年内因某些原
因导致客户丧失接受赠与的资格？

请教陈版主，五方往来抵账协议是否属于债务重组

4737、请教陈版主，五方往来抵账协议是否属于债务重组

提问人：zrjc2014 时间：2021-12-22 20:10:04

请教下您陈版主，五方往来抵账协议是否属于债务重组吗？
债务重组的定义：在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。我想问下，五方往来抵账来清偿彼此间债权债务，是否可以理解为交易对手已经改变，不属于债务重组？

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析，可能仍属于债务重组。但不论是否属于债务重组，最终会计处理的结果很可能是类似的。

合并

4738、合并

提问人：banxia8 时间：2021-12-22 21:56:53

@chenyiwei
陈老师，请教您一个问题，C是由B和A共同成立的公司，由B控制编制合并报表，2021年4月A对C进行了增资，导致B对C股权占比为30%，改为 A控制编制合并报表，B是A子公司，从合并层来说C是从3级子公司升为2级子公司，对合并报表不影响，那么在B的个别报表是按成本法转权益法追溯调整，还是按权益交易来处理，直接冲销长投的账面价值，不追溯调整。

回答人：chenyiwei

在B的个别报表是按成本法转权益法追溯调整（也不排除因为B是A的子公司，与A事实上存在一致行动关系，导致B不再对C具有重大影响的可能性）。

求助陈版：学校破产重整后如何确定入账价值

4739、求助陈版：学校破产重整后如何确定入账价值

提问人：jandanai 时间：2021-12-23 00:17:13

求助陈版主，金融工具的转换和计量

4740、求助陈版主，金融工具的转换和计量

提问人：shixiaoche 时间：2021-12-23 09:47:26

A公司2019年其他应收B公司股权转让的尾款100万元
根据A公司信用政策对其按账龄组合计提坏账准备到2020年累计计提12万元（1年以内2%，1-2年10%）
因为B公司与另外C公司存在其他债务关系现在为了更好的收回此笔款项，三方签订协议约定由C公司接收对A公司的此项债务的偿还义务。并约
定2年内还清，2年内按市场利率计息。如果两年后C公司无法偿还此项债务，A公司将此笔款项转为对C公司的股权。
后续管理层持有目的既存在收取合同现金流量，又有转让股权的目的。
请问对此项金融资产如何核算，
是否可以终止确认其他应收款B，冲会原坏账准备，再从新计量对C的应收款。

交易性金融资产核算，或其他债券投资后续应如何处理

3、交易性金融资产核算，或其他债券投资后续应如何处理
另外根据监管规则适用指引——会计类第 2 号
2-9 应收账款预期信用损失的计量企业在计量应收账款预期信用损失时，可以信用风险特征为依据，基于历史经验对细分客户群体发生损失情况进行分析判断，从而对客户群体进行恰当分组。在分组基础上，企业可运用简便方法，参照历史损失经验，编制应收账款逾期天数与固定准备率对照表，计算预期信用损失。当应收账款信用风险特征发生变化时，企业应当对应收账款组合进行相应调整。监管实践发现，部分公司对如何以组合方式计量应收账款预期信用损失存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如下：当企业采用简便方法以账龄为基础计量应收账款预期信用8损失时，企业应充分考虑客户的类型、所处行业、信用风险评级、历史回款情况等信息，判断同一账龄组合中的客户是否具有共同的信用风险特征。若某一客户信用风险特征与组合中其他客户显著不同，或该客户信用风险特征发生显著变化，企业不应继续将应收该客户款项纳入原账龄组合计量预期信用损失。实务中，因部分客户信用风险发生显著变化，企业与客户协商调整回款方式，如将应收账款转为对客户的股权投资、由客户以非货币性资产偿还等方式收回应收账款。上述回款方式的变化，表明该类客户的信用风险特征与组合中其他客户的信用风险显著不同，企业在计量应收账款预期信用损失时，不应将该类客户继续纳入原组合中。企业应基于重要性和成本效益原则建立和实施与应收账款相关的内部控制，识别、调整应收账款组合并恰当计量预期信用损失，发生上诉情况
原其他应收款如何单项计提坏账
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先，为何C愿意承接该笔负债的偿还义务？C的信用风险程度是否远低于B？这种情况对A而言是否可能涉及权益性交易，即由其关联方或股东的介入提升应收款项的可收回金额？
由于债务人已发生改变，故可以终止确认原债权，再重新确认一项金融资产。但两者的差额能否计入损益，还是需计入资本公积或其他处理，建议谨慎考虑。

提问人：shixiaoche 时间：2021-12-27 17:21:30

陈老师

附回购条款的增资扩股的账务处理

4741、附回购条款的增资扩股的账务处理

提问人：bumianbuxiu 时间：2021-12-23 09:48:11

A系上市公司，下属全资子公司B拟引入外部投资者C，通过增资扩股的方式C持有B公司20%的股权，同时约定若5年内B公司未上市成功，则A公司需C公司持有的全部B公司的股权，回购价格按照C公司投资本金加利息（年利率8%）。

请教陈版关于共同设立公司及共有产权的相关处理

4742、请教陈版关于共同设立公司及共有产权的相关处理

提问人：wincolin 时间：2021-12-23 10:09:35

一、背景描述
A、B、C、D均为上市公司，共同出资设立E公司，E公司为产业运营管理有限公司，A、B、C、D分别持有E公司的股权比例为20%、20%、 20%、40%。E公司的章程显示，各股东在E公司董事会中均有相应席位，在决策中均不能单方面决定重大决策，另章程规定公司收益按实缴比例
（此处与股权比例一致）进行分配，如破产亦按该比例进行分配剩余财产。
E公司将各公司投入的资金用于购买土地使用权，土地使用权证上显示产权为共有产权，属于A、B、C、D公司，E公司在土地上建设房产，目前正在建设阶段，后续完工转固后，房产证上的产权也会为共同所有。
问题1：A公司的投资应在哪个科目核算，由于对E有重大影响，是否为长期股权投资权益法？
问题2：由于土地与房产均为共有产权，A、B、C、D各公司对于共有产权应该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

为何以E公司名义购置土地和建房，产权或使用权不是办理到E名下，而是ABCD共有？
A应考虑其对E整体是否具有控制、共同控制或重大影响，以确定会计核算模式。

提问人：wincolin 时间：2021-12-27 18:12:09

谢谢陈版！
再请教一下。

求助陈版，关于互联网企业的收入成本核算

4743、求助陈版，关于互联网企业的收入成本核算

提问人：奥迪特小蚂蚁时间：2021-12-23 10:22:17

业务模式：帮品牌方制作广告类型的短视频在抖音等平台的投放，客户在抖音等平台下单，企业进行接单后上传视频，平台审核后发布，最后客户
在平台进行验收确认，若客户不进行验收，自发布起7天平台会自动验收
客户下单需要在平台进行预充值，下单后平台冻结订单金额，视频开始制作后若客户取消，会扣留部分定金给到制作方，视频完成后若客户取消会全部给到视频制作方，一般视频制作完会线下给客户看没问题才会在平台上传
问题1.收入确认时点：客户验收不影响收款及控制权的转移，视频在平台发布控制权就转移，并取得无条件收款的权利，是否以视频在平台发布时
点作为收入确认时点
问题2.成本问题：为了给旗下达人增加热度，会购买抖音等平台和视频的曝光量和推送，这部分成本并不能直接与达人广告收入相匹配，属于前期的一个营销推广，人气上升客户才会寻求合作，是否应计入销售费用，还是计入成本进行分摊

回答人：chenyiwei

新租赁准则租赁期问题

4744、新租赁准则租赁期问题

提问人：小蜗牛134 时间：2021-12-23 10:30:52

微信图片_20211223102525.png (211.27 KB, 下载次数: 0)
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2021-12-23 10:25 上传
请教陈版：我公司租入一套办公用房，关于租赁期的约定如图片所示，那在适用新租赁准则后租赁期如何确定呢？使用权资产计提折旧的期间是从房屋交付日开始还是从租赁期开始日开始呢？往陈版在百忙之中能给予解答

回答人：chenyiwei

使用权资产计提折旧的期间是从房屋交付日开始，免租期算在租赁期内。但装修期间计提的使用权资产折旧额可以计入“长期待摊费用——装修”的成本。

限制性股票与期权的判断

4745、限制性股票与期权的判断

提问人：帅的雪时间：2021-12-23 10:58:03

请教陈版，公司制定了限制性股票的激励方案，但是给各个部门的员工的约定付款时间不同，有的授予日立即付款，有的过了服务期在行权日付款，请问应该采用哪个时点的公允价值计算？谢谢！

回答人：chenyiwei

授予日立即付款的，直接按照授予日股价减去授予价格确定；
过了服务期在行权日付款的，实质上是期权，可采用期权定价模型估值。

请教陈版实物返利不同处理方式区别（总结贴）

4746、请教陈版实物返利不同处理方式区别（总结贴）

提问人：夜未眠时间：2021-12-23 11:43:56

陈版你好，我浏览了您对坛友针对实物返利问题的回复，大致有两种处理方式，一种是直接按照返利金额冲减收入，另一种是按照在收入和返利金额之间按比例分配。
我做出以下总结，您看看是否正确：1、实物返利如果金额确定（按市场售价）、且返的实物数量种类也确定，则采取上述第二种在收入与返利金
额之间按比例分配确认；2、实物返利金额确定，但是不确定对应返哪些商品，客户有权自主选择的情况下，按上述第一种返利金额冲减收入。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。前者实质上等同于现金返利。

请教陈版及各位老师，关于是否适用“债务重组”及会计和税务处理

4747、请教陈版及各位老师，关于是否适用“债务重组”及会计和税务处理

提问人：cpaliqi 时间：2021-12-23 12:13:20

我们公司（债务人）与A环保公司（债权人）签订一项危险废物、污染物处置的服务。合同约定，由A公司负责清理、拉运、处置全部废物，处置费用为980元/吨，据实结算。后续双方又签订补充协议：约定A公司在处置过程中同时回收废旧地埋罐，废旧地埋罐按照2160元/实际过磅吨位在应付A公司的工程款中扣除。注：危险废物、污染物处置为我方承担的恢复环境的义务，此前已经计提过预计负债。
我们认为此项交易符合债务重组定义，适用债务重组准则。
A公司在结算的时候，直接按照扣除地埋罐后的金额后，给我方开票，造成我方实际使用的预计负债减少，现在我方要求A公司重新按照扣除前的金额开票，A公司觉得自己会多交税，不愿意全额开票，我方要求是否合理？
如果适用债务重组准则，非日常活动，不确认收入，那将这部分地埋罐如何处理？问题的关键是：这部分地埋罐，我方以前年度未确认为资产，
而是将此这部分直接计入生产成本，早已结转商品并结转营业成本，无法区分。现在可否直接按照地埋罐（2160实际吨数）金额这么处理。
借：应付账款（2160实际吨数）
贷：其他收益（倒挤差额）
应交税费——应交增值税——销项税额（2160实际吨数13%）。会计上虽然不确认收入，但增值税是视同销售行为，我方需要给A公司开票并确认销项吗？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上不是严格的债务重组，而是两笔交易（应付危废处置款、应收地埋罐处置款）的净额结算。在危废处置费的金额确定后，首先应从预计负债转出为一项金融负债（如其他应付款），再将其与应收的地埋罐处置款对冲后按净额结算。
地埋罐处置业务按常规方法处理，可按照约定的处置价格与账面价值之间的差额确认资产处置损益。

请教腾讯用京东股票分红，账务如何处理

4748、请教腾讯用京东股票分红，账务如何处理

提问人：ruby5500 时间：2021-12-23 12:45:59

回答人：chenyiwei

这种情况属于用非现金资产分红，也可以理解为腾讯先处置其持有的这部分京东股票，再用处置所得款项项股东分红。所以可以理解为（1）一项金融资产处置交易和（2）一项现金股利分配和支付交易这两者的组合。在（1）中，可按股票市价确认处置收益（或者应调整其他综合收益和留存收益的金额）。

销售医疗器械收入确认问题

4749、销售医疗器械收入确认问题

提问人：463985845 时间：2021-12-23 15:53:04

请问陈版主及各位老师：我司销售医疗器械主要有直销、代理及经销三种模式。其中，在经销模式下，协议约定我司将医疗器械出售给经销商后，后续经销商给终端客户提供安装服务也是由我司技术人员提供，且该安装服务只能由我司提供，其他第三方无法提供替代服务。在上述协议约定下，收入确认时点是否在我司给终端客户提供完安装服务并获取验收单后才能确认收入？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。此时器械销售和安装服务整体构成一项履约义务。该项履约义务只有在安装调试完毕时才履行完毕。

债务重组损失计入哪个会计科目

4750、债务重组损失计入哪个会计科目

提问人：yjhly2011 时间：2021-12-23 16:07:13

各位大侠，A公司应付B公司1000万，A公司列为应付账款，B公司列为应收账款，后两公司签订备忘录，将A公司的债务减至700万元。对于B公司而言是债务损失，根据新准则，会计科目是计入营业外支出，还是投资收益？A公司是计入营业外收入还是投资收益？
谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：yjhly2011 时间：2021-12-27 10:38:28

回答人：chenyiwei

债务人分两种情况：涉及用非金融资产抵债的，计入其他收益；其他情况计入投资收益。

请问模具费的现流应该体现在哪个项目呀？

4751、请问模具费的现流应该体现在哪个项目呀？

提问人：小学鸡ssy 时间：2021-12-23 16:28:56

陈版主您好，想请问一下购买模具的现金流流出是不是比照固定资产（因为产线的折旧最终也会进入产品的成本），放在“购建固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金”；还是说，考虑模具最终进入产品成本，直接在购买时将现流放在“购买商品、接受劳务支付的现金”。非常感谢！

回答人：chenyiwei

如果购入模具时确认为非流动资产（如固定资产、合同履约成本相关的其他非流动资产）的，则应作为投资活动现金流出，一般作为“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”。

请教陈版，取得土地经营权并支付代建成本后该如何核算对应建筑物？

4752、请教陈版，取得土地经营权并支付代建成本后该如何核算对应建筑物？

提问人：沈墨轩时间：2021-12-23 16:55:48

陈版好，又有问题来打扰：
A公司与某村集体企业B公司签订协议，共同成立项目公司C拥有某一住房项目进行公寓租赁业务，且C转让该项目经营权给A公司，具体条款如下：
A公司支付5亿元给B公司或村民作为拆迁、平整等费用。
A公司支付在该地块修建一座公寓的所有支出（决算支出为3亿）3.A公司在公寓开业后，每年支付固定金额1000万给C公司。
4.约定A公司如净利润超过5000万，再支付超过部分的20%给C公司。
目前公寓已完工并开始运营，产生收入，因A公司不拥有土地及房屋建筑物所有权（所有权均在项目公司C公司里），仅有经营权，因此将这8亿元均列为长期待摊费用进行摊销，请问这种处理是否合理，该合同是否包含租赁因素应识别为使用权资产，如果识别为使用权资产，那么该以什么基础计量，3亿建造成本是否应该认定为租赁成本？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

A不拥有公寓和土地的所有权，但通过享有经营权，在经营年限内实质上具备了主导其使用的权利，故该交易中包含租赁。

同一控制下企业合并受同一方控制非暂时性的理解

4753、同一控制下企业合并受同一方控制非暂时性的理解

提问人：xiaochao1212 时间：2021-12-23 17:15:54

A公司于2017年10月收购B公司51%的股份，形成控制，C公司属于A公司的子公司（控制大于1年），2018年6月C公司从A公司手中购买其持有的51%股份，取得对B公司的控制权，C公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并？判断：根据《企业会计准则-企业合并》第五条规定，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指 1 年以上（含 1 年）。
因此，由于C公司购买B公司时，B公司受A公司的控制不到1年，因此可确定B、C公司同受A公司的控制时暂时性的，因此B公司对C公司的收购应该按照非同一控制下的企业合并进行并表，不需要追溯调整相关报表至2017年10月对应的相关数据。

回答人：chenyiwei

该理解不恰当。对C而言仍属于同一控制下的企业合并。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-7（企业合并类型的判断问题）”。

企业分配股利的问题

4754、企业分配股利的问题

提问人：宁移白首时间：2021-12-23 17:18:51

求助：假设企业2020年12月31日未分配利润为1000万，2021年1-12月净利润为 -1000万，企业2021年12月想以2020年末的未分配利润1000万为
基础分配股利是否可行？是否需要考虑本年度的净利润情况呢？

回答人：chenyiwei

企业2021年12月想以2020年末的未分配利润1000万为基础分配股利是不可行的。在确定利润分配方案时，不仅要考虑基准日的可供分配利润情况，还要考虑实际实施日是否仍有足够的可供分配利润。如果分配的股利超出了实施日的可供分配利润余额，则不符合公司法规定。

提问人：宁移白首时间：2021-12-28 21:31:42

回答人：chenyiwei

合伙企业本身对外承担无限责任，因此对合伙企业分配事项的限制比较少。

求教陈版权益法长投转金融工具

4755、求教陈版权益法长投转金融工具

提问人：lycqxn 时间：2021-12-23 18:07:54

我公司A与非全资子公司B，均对甲公司有投资，且均派出一名董事，A认缴1000万，实缴1000万；B认缴3000万，实缴1000万（本应有溢价），甲公司对A和B均按照1000万元记实收资本，持股比例均为8%。
我司A和B均按照权益法长投核算。
现我司A和B确认不再继续投出资金，因此甲公司将实收资本一部分转为资本公积，（均为实收资本500万，资本公积500万），持股比例变为
5%，A继续派出董事，B不再派出董事。
求教现我司单体A和B 及合并层面应如何核算呢？
A按照权益法继续核算，B转为其他权益工具投资，合并层面继续按照权益法长投核算，这样可以吗？ B公司转为其他权益工具投资的话，与原公允价值*持股比例差额记入转换时点的损益吗？

回答人：chenyiwei

软件定制开发

4756、软件定制开发

提问人：贾beibei 时间：2021-12-23 18:10:30

我方受母公司委托，开发定制化系统。合同约定里程碑式付款：完成设计，母公司支付82万；试运行并验收合格后支付344万；剩余款项是在验收合格后六年服务期内按具体约定。。付款。若验收失败，我方要承担由此发生的一切损失和费用并支付违约金。目前系统已经在试运行阶段，根据母公司的需求在修改，肯定不会导致验收失败。目前，我能就完工进度确认收入吗？即按某一时段的履约义务确认收入

回答人：chenyiwei

这种情况属于典型的只能在一个时点确认收入的情况。参考：财政部会计司发布的《收入准则应用案例——定制软件开发服务的收入确认》。

求助陈版新准则下对于租赁楼宇电梯广告位及公交车身广告位核算问题

4757、求助陈版新准则下对于租赁楼宇电梯广告位及公交车身广告位核算问题

提问人：milifish 时间：2021-12-23 18:16:58

陈版您好：
实务中遇到如下问题，公司租赁公交车车身、路面指示牌，公交站站台及住宅小区里面电梯广告位（用玻璃框固定起来的广告位）用以投放广告，请问公司租赁的这种广告位是否构成租赁呢？如果构成是否适用于低价值租赁？
我个人理解，由于这种广告位的租赁依赖于特定的已识别资产（公交站站台固定位置，路面指示牌特定位置，公交车的特定位置，电梯里面的玻璃框），并且A公司可以在相关法律法规和合同的框架内主导其所承包的广告时间，并获取使用承包的广告时间的几乎所有经济利益，所以构成租赁。
但是租赁的这些资产的全新价值应该怎么去衡量呢？比如公交站站台，路面指示牌，公交车车身这些是公共资源，我们租赁的只是其上面的广告位，不是整个公交站站台，路面指示牌或公交车车身的价值无法衡量，又如电梯里面的框框，以整个玻璃框的价值来算肯定是很低的，是否可以认为这就是低价值租赁？

回答人：chenyiwei

如果广告位是固定的（路面指示牌，公交站站台及住宅小区里面电梯广告位），且租赁后本企业对这些广告位的投放运作具有完全自主权，则可以
认为包含租赁。据此应确认使用权资产和租赁负债。
对于公交车车身广告，由于一般不会锁定到特定的公交车车牌号，而是约定在某条线路的若干辆公交车上投放广告，如果约定投放广告的车辆数小于该条线路的配车数，则表明公交公司对此拥有实质性替换权，相应地不存在租赁安排；如果约定需投放广告的车辆数为该条线路的全部配车，则仍构成租赁。
广告位租赁，其所租赁的资产是专门为该项租赁交易而创造出来的资产，其实质是获取特定时间、地点的广告发布经营权，其价值是不能仅以制作一块广告板的成本本身来衡量的，因此不属于低价值资产租赁。

拟上市公司前期对赌协议会计处理

4758、拟上市公司前期对赌协议会计处理

提问人：ChrisYQ1031 时间：2021-12-23 19:08:28

请教陈版主：A公司为拟上市公司，B公司其控股股东，2016年初引入投资者C公司，C公司通过现金1亿增资取得A公司1%的股份，价格以A公司 60倍PE确定（B、D、F公司均认可此价格）同样，增资协议包含对赌约定，对赌约定，如果A公司2023年未实现上市目标，则由B公司回购C公司原2016年的投资款，回购价格为投资金额加上按每年10%收益率计算的投资收益金额（扣除投资期间分红款），即回购款=原投资额+原投资额投资年数10%-投资期间分红款。同时，B公司向D公司和F公司分别转让A公司3%和2%的股份（未丧失控制），转让价款分别为现金3亿和2亿，转让价格仍以A公司60倍PE确定（B、D、F公司均认可此价格），股权转让协议也涉及对赌约定。对赌约定，如果A公司2023年未实现上市目标，则由B公司回购D、F公司原2016年受让的股权，回购价格为投资金额加上按每年10%收益率计算的投资收益金额（扣除投资期间分红款），即回购款=原投资额+原投资额投资年数10%-投资期间分红款。2016年签订上述股权转让合同、增资协议时，尚不能确认A公司能否实现上市目标。 2016年时：1、对上述C公司增资，A公司会计处理如下：借：银行存款 100,000,000贷：实收资本 2,000,000贷：资本公积
98,000,0002、对上述B公司转股给D 、F公司的事项，A公司已完成股东变更，未做其他会计处理。2021年时，已明确A公司不能在2023年实现上市目标，且B公司账面资金无法实现其原2016年约定的回购。2021年，经B与C、D、F公司协商后，由A公司对C、D、F公司原投资进行回购，回购的同时约定解除原2016年B与C、D、F公司签订的股权转让协议（或增资协议）中的对赌回购条款。安排回购的同时，B公司同意C、D、F公司分别以现金0.6亿、1.8亿和1.2亿再次增资，增资后C、D、F 仍分别占A公司股份的1%、3%和2%（即与2016年时一致），增资价格将按A公司30倍PE确定。2016年至2021年末6年期间，A公司对C、D、F公司分红合计为6000万。2021年末A公司会计处理如下：①完成回购时：借：实收资本 12,000,000借：资本公积 888,000,000贷：银行存款 900,000,000 ②完成增资时：借：实收资本、资本公积贷：银行存款
问题：1、请问上述A公司会计处理是否恰当？如不恰当，应如何处理？2、2021年新的回购等一系列安排是否包含其他隐藏风险，进而对A公司
IPO过程形成障碍？（特别是控股股东高价转让股权后，又让拟上市公司做回购增资的处理）

回答人：chenyiwei

总额法净额法

4759、总额法净额法

提问人：zhs7403 时间：2021-12-23 21:17:48

商贸公司负责联系长期合作的微信群主（例如京东内购群），提供撮合服务，即，在群主的内购促销群中发布京东产品销售信息或者购买京东产品的链接。顾客今后如在群主的内购促销群中购买京东货物，京东会向公司支付销售佣金，公司再把销售佣金按一定比例以微信的形式支付给各个微信群的群主，公司获得差额收益。公司目前处理原则是收到京东的佣金时全额确认收入，支付给群主是作为销售费用，是否净额法更合理？依据是什么

回答人：chenyiwei

这些合作的微信群群主是否由公司自行发展和维护？支付给群主的佣金比例能否由公司单方面决定，还是由更上层的平台或者代理商统一规定？对这类撮合服务的内容和形式，以及促销条件等，公司有无自主决定权？

提问人：zhs7403 时间：2021-12-30 21:31:34

这些群主是公司宣传推广，群主自己自发扩展。佣金比例在项目运作时就已经公布给群主，比例是公司核算后定的分佣比例。其他平台给公司的是固定的规则，咱们往下发多少是公司决定。但是卖的产品并不是公司的，是京东自营店或者在京东微商的，而公司只是撮合，挣一个差价

回答人：chenyiwei

净额法可能更合理。

企业合并的判断

4760、企业合并的判断

提问人：flamehaze34 时间：2021-12-23 21:36:45

陈版主，您好！求助求助~
公司A为上市主体B和公司C的合营企业，股权占比分别为30%和70%。上市主体B采用权益法对合营企业A进行核算。上市主体B和公司C同受最终控股方D（个人）控制。
本年度，上市主体B从公司C获取了合营企业A的70%股权，自此，公司A变成了上市主体的B的全资子公司并纳入上市主体B的合并范围。有人说这个是同控，但是有人说因为公司A为合营企业，在变成上市主体B之前并未同受最终控股方D控制，因此不属于同控。

回答人：chenyiwei

上市主体B和公司C同受最终控股方D（个人）控制，因此B向C收购A的股权是在最终控制方控制范围内的交易，应属于同一控制下合并。

请教陈版主，新租赁准则下，融资租赁租入设备作为在建工程一部分如何处理合适？

4761、请教陈版主，新租赁准则下，融资租赁租入设备作为在建工程一部分如何处理合适？

提问人：qccpa2022 时间：2021-12-23 22:25:38

陈版主，您好！
被审单位2020年末融资租赁租入一批设备，租期5年。用于安装在在建工程中，在建工程大约2023年完成。有几个问题请教一下~

被收购主体新增对外投资商誉需要分摊吗

4762、被收购主体新增对外投资商誉需要分摊吗

提问人：yyqzy 时间：2021-12-23 22:32:13

A公司2018收购B公司产生商誉10亿元，资产组认定中将B公司整体认定为一个资产组。2020年B公司和某自然人股东共同出资设立C公司，B公司持股60%。B公司、C公司业务均为药品配送，但是所在区域城市不同、客户不同，两公司协同较少，B、C公司可独立产生现金流。此种情况下，想请教：（1）是否需要将商誉10亿元在B、C两个资产组进行分摊并分别进行减值测试；还是商誉10亿元仍仅与B资产组有关，商誉减值测试不需考虑C公司/资产组呢。（2）假设C公司充分享受B公司供应商资源，使用两公司协同作用显著增加，是否可以认定BC为同一资产组呢

回答人：chenyiwei

合作开发房地产项目如何进行会计处理

4763、合作开发房地产项目如何进行会计处理

提问人：缘城雪时间：2021-12-24 09:14:25

求助陈版主：
A公司与B公司合作开发一个房地产项目，预计总投资1亿元，其中A公司投资20%即2000万元；B公司投资80%即8000万元。B公司作为业主进行开发，A公司不持有B公司股份。目前项目初步预计亏损1.2亿元（经双方协商，A公司不承担投资款之外的损失，还可获得一部分房产作为补偿，但最终协商结果尚未确定）。2019年，A公司将该项投资计入可供出售金融资产，金额为2000万元。2020年，A公司执行新金融工具准则，将其计入其他权益工具投资2000万元。请教陈版主，该项投资计入其他权益工具是否正确，若计入其他权益工具，年末是否需要对公允价值进行调整，该公允价值如何确定，是以预计亏损将公允价值减至0吗？

回答人：chenyiwei

该投资对象是特定的合作开发项目权益，对被投资公司而言并非权益工具。因此不能作为其他权益工具投资。如果A对该项目无控制、共同控制或重大影响的，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

提问人：缘城雪时间：2021-12-30 21:31:37

陈版主，您好，根据合作协议“2.双方共同投资组建项目董事会，按股份合作方式联合开发该项目；3.该项目实行董事会领导下的项目经理部。”在项目开发过程中，A公司派驻一名人员任董事、并派人担任营销部总监、材料部部长，参与了项目的日常经营和管理。这种情况，是否可以认定为对项目具有重大影响。请问在这种情况下，还应计入以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产吗？

回答人：chenyiwei

对此类结构化主体的投资，不能简单地根据董事会席位判断有无重大影响。

是否属于同一控制下的企业合并

4764、是否属于同一控制下的企业合并

提问人：萍实时间：2021-12-24 09:20:52

A集团公司持有B公司40%股权，B公司其余股东为B公司的120个员工个人，合计占60%。因员工股权分散，加上B公司的董事会成员中A集团公司占绝大多数，所以A集团公司控制B公司，B公司纳入A集团公司合并报表。
后来B公司的120位员工共同出资成立C合伙企业，B公司的股东变更为A集团公司和C合伙企业，股权比例仍然为40%和60%。由于C合伙企业的成立导致其在B公司股权集中，B公司的董事会成员中C合伙企业占大多数，所以A集团公司不再控制B公司，A集团公司不再将B公司纳入合并报表。
2021年，B公司出资的120人同意解散C合伙企业。解散后，B公司股权结构又恢复到最初状态，即A集团公司持有B公司40%股权，B公司其余股东为B公司的120个员工个人，合计占60%。因员工股权分散，加上B公司的董事会成员中A集团公司占绝大多数，所以A集团公司重新控制B公司，B公司2021年将纳入A集团公司合并报表。
目前有三个纳入合并报表的方案：
A集团公司按同一控制下的企业合并处理，需要调整合并报表的期初数；
A集团公司不需要调整合并报表的期初数，直接视同2021年度新增加的子公司处理，B公司的财务报表按历史成本计量；
A集团公司按非同一控制下处理，B公司的财务报表按公允成本计量。
请教陈版哪种方案更为合理，谢谢！

回答人：chenyiwei

这里首先面临的问题是：如何解释控制权的“取得、丧失、重新取得”的过程？仅仅依据持股平台的建立和解散似乎不能提供充分依据。建议考虑除了合伙企业的建立和解散以外，是否同时还发生了其他重大变化。
如果A集团对B公司的控制权的“取得、丧失、再取得”是合理的，则控制权的再次取得应按非同一控制下企业合并处理。同时B自身报表中各项资产、负债的计量基础保持不变，即主帖中的方案2。

提问人：萍实时间：2021-12-27 09:22:59

陈版您好，前面的表述不大清晰，我根据您的回复重新整理一下提问。
假设A集团对B公司的控制权的“取得、丧失、再取得”是合理的，则控制权的再次取得应按非同一控制下企业合并处理。A集团公司个别报表中按权益法转成本法处理，B公司个别报表无需特殊处理。现在的问题是合并报表中是否需要针对B公司的长期股权投资按公允价值重新计量？谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面对B的长期股权投资需要重新计量。

请教陈版主，单体与合并层面对投资的处理

4765、请教陈版主，单体与合并层面对投资的处理

提问人：青年晚报时间：2021-12-24 09:38:06

A公司持有C有限合伙企业19%的股权，作为有限合伙人不参与C公司的日常经营管理。A公司全资子公司B公司作为C有限合伙企业的普通合伙人并持有1%股份。C公司设置投资决策委员会（共3人）负责投资管理等经营决策方面的事宜，B公司派一名委员，另外两家单位各持股40%派一名委员。从A公司合并层面看，共持有C公司20%股权，且投委会派1名委员，构成重大影响，应采用长投权益法核算。但A公司及B公司单体报表是否通过其他权益工具投资核算？（A不参与经营；B为获取管理费和业绩分成，且有限合伙人作为大股东具有否决权和罢免权）

回答人：chenyiwei

这种情况A对B整体上具有重大影响，A自身报表中对直接持有的19%权益应采用权益法核算；合并报表层面对A+B持有的20%权益按权益法核算。不应作为其他权益工具投资。

审计抽样

4766、审计抽样

提问人：zhs7403 时间：2021-12-24 09:49:35

请问审计抽样中TE(可容忍错报）如何得到？似乎准则只是说低于实际执行重要性，那么具体考虑TE时如何把握？

回答人：chenyiwei

参考《中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报》之“二、如何确定实际执行的重要性？”。习惯上对于上市项目按财务报表整体重要性水平的50%，非上市项目则按75%。

应收账款和合同负债

4767、应收账款和合同负债

提问人：风平浪静静时间：2021-12-24 09:50:49

陈版及各位大神，如下问题请教：
一、情况简介

货物还没有发出，为了收款而向乙方开具发票，是否符合规定？如何不符合规定，应该如何操作，既能够满足向客户乙公司收款的需求也符合

2、货物还没有发出，为了收款而向乙方开具发票，是否符合规定？如何不符合规定，应该如何操作，既能够满足向客户乙公司收款的需求也符合
规定？

回答人：chenyiwei

这种情况一般理解属于待执行合同，除非变为亏损合同，否则不应同时确认资产和负债。鉴于开票后已发生纳税义务，可按发票上注明的税额借记应收账款，贷记应交税费。

提问人：风平浪静静时间：2021-12-29 21:31:33

谢谢陈都是，两个疑问请教：

首次适用新租赁准则时，使用权资产如何确定？

4768、首次适用新租赁准则时，使用权资产如何确定？

提问人：yyp502 时间：2021-12-24 10:37:58

按新租赁准则规定，对于首次执行日前已存在的合同，如果企业选择采用简化的追溯调整法，对于如何确定使用权资产的账面价值，新租赁准则又
规定了会计政策选择权，企业可以根据每项租赁分别选择采用以下两种方法之一确定使用权资产的账面价值：

备用机入账

4769、备用机入账

提问人：LUNTUS 时间：2021-12-24 11:17:45

请教各位老师：
①公司存有部分备用机，用于向客户展示性能和供客户零时使用，备用机在生产过程中已经费用化处理了，请问现在能否将备用机还原为固定资产，根据使用年限进行分摊费用；②部分固定资产因金额较小，在购入时已一次性进费用，现在能否将其还原为固定资产，根据使用年限进行分摊费用。

回答人：chenyiwei

不可以。既然前期已经费用化，则除非进行差错更正，否则不能将已费用化的项目还原为资产，这相当于资产重估，不符合历史成本原则。

吸收合并报表编制问题

4770、吸收合并报表编制问题

提问人：hiheihei 时间：2021-12-24 11:22:19

陈版，A是母公司，有两个全资子公司B和C，B与C均是单体公司，下面没有子公司。在母公司A安排下21年10月B吸收合并C。上述吸收合并A公司合并报表、单体报表没有影响。问：

求助陈版：海外销售，售后维保问题

4771、求助陈版：海外销售，售后维保问题

提问人：chaochao233 时间：2021-12-24 11:23:04

问题背景：我司对海外客户的售后有两种处理方式：

求助陈版主，科目列示的疑问

4772、求助陈版主，科目列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-12-24 12:20:20

回答人：chenyiwei

首先看其本身的存款年限是否超过一年。如是，则列报为一年内到期的非流动资产。
如果原始期限不超过一年的，则货币资金-其他货币资金、其他流动资产均可。习惯上对于存款期间不能提前支取的大额存单列报为其他流动资产。

非同一控制下资产评估增值剩余年限折旧

4773、非同一控制下资产评估增值剩余年限折旧

提问人：zhangx675 时间：2021-12-24 14:17:30

@chengyiwei 陈版及各位老师：
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南，六、合并财务报表综合案例的【例20】，固定资产评估增值了3000元在后续年度对子公司已实现的公允价值调整当期净利润中表述为因固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用
现在我的困惑有两点：1、是否意味着在合并层面只需要对评估增值部分折旧进行调整；2、评估增值部分剩余折旧年限如何定义，是否为原有的资产剩余资产折旧年限，从被收购方来看，有些资产已经折旧期满，是否将评估增值部分一次性在当期合并层面计入当期损益，还是说针对评估增值部分按评估报告里面的成新率*会计政策中的折旧年限为剩余折旧年限。

回答人：chenyiwei

权益法投资收益是不是应该分段计算

4774、权益法投资收益是不是应该分段计算

提问人：qq85561410 时间：2021-12-24 14:30:13

某公司的股东为AB两家公司，1-5月实缴资本比例，A公司60%，B公司40%，修改章程后A公司持股比例为95%。6月A公司又出资一部分，实际出资比例达到70%。

回答人：chenyiwei

如果该公司的章程和股东协议约定股东按实缴出资比例取得收益的，则你的理解合理。

合并财务报表抵消–联营或者合营企业顺流逆流交易

4775、合并财务报表抵消–联营或者合营企业顺流逆流交易

提问人：taoshuang1990 时间：2021-12-24 14:30:48

尊敬的版主、各位大侠
最近学习时，在思考一个问题、有些困惑，向各位请教一下：
【背景】：在与联营或者合营企业发生顺流逆流交易时，如果投资公司有子公司需要编制合并报表时，需要考虑在合并层面抵消“未实现内部交易
损益”，调整分录分别是：
顺流：借收入贷：成本和投资收益逆流：借长投贷：存货/固定资产
【网上的解释】：对于这两笔分录的解释，网上有很多解释，大体是，是因为不编制合并报表时，是”单行合并“（然后就只能找长投和投资收益背
锅），在编制合并报表时，是”多行合并“（会相应的调整成正确的合并抵消分录）。
但，这样就会产生不同的报表结果，那报表使用者看到的信息其实是不一样的，而与联营或者合营企业的交易性质却没发生任何变化，唯一原因只是因为需要与另外一家子公司编制合并报表。
【问题】：为什么只有在有其他子公司、需要编制合并财务报表时，如此调整是有更深层次的原因？或者是我理解有问题？非常感谢各位大侠指导。

回答人：chenyiwei

如你所述，权益法在个别报表和合并报表层面的含义是不同的，前者是长期股权投资的一种后续计量方法；后者是“单行合并”。在不同的理念之下，自然会有不同的处理结果。

提问人：taoshuang1990 时间：2022-01-04 07:31:32

感谢陈版的悉心指导，但是我纠结的是，交易本身的性质并没有发生变化，那因为与交易本身没有关系的其他原因而有不同的处理理念，这背后主要的原因是什么呢？
另外，我特别想请教一下，IFRS下，在有其他子公司需要合并时，也需要如上在合并报表层面做调整吗？

回答人：chenyiwei

权益法的本质问题目前有争议，所以会有不同理解。IFRS下是要求在合并层面如此处理的。个别报表层面的权益法在IFRS下反而很少见。

请教陈版主：存货以低于市场价销售给集团内员工的会计处理

4776、请教陈版主：存货以低于市场价销售给集团内员工的会计处理

提问人：wide0722 时间：2021-12-24 14:51:14

请教陈版主：我公司，将市场价值200万元的存货，以90万元的价格销售给集团内其他企业的员工，市场价格与销售价格的差额110我公司不再收到集团公司的其他补偿，请问该业务如何进行会计会处理？

回答人：chenyiwei

严格来说应按权益性交易原则处理，确认200万元的收入（市场价），110万元差额借记权益（视同本企业对母公司的权益分派）。实务中也可以接受按90确认收入，不单独确认该项权益分派。

租来的土地上建筑房屋，能作为固定资产入账吗？

4777、租来的土地上建筑房屋，能作为固定资产入账吗？

提问人：hdd10000 时间：2021-12-24 14:55:41

我公司在租来的土地上建了一些房屋作为生产经营及办公用。问题如下：

请教陈版，非货币性投资

4778、请教陈版，非货币性投资

提问人：cjzhangyong 时间：2021-12-24 15:56:49

A国有公司（主要为对外投资型）准备用土地及房屋对原来100%B公司进行增值，B公司（风景旅游区的饭店）根据评估价值计入实收资本 1、A公司以房屋及土地对外投资适用非货币性资产交换准则吗？

新租赁准则，半年支付租金，在2021年如何填列计算表

4779、新租赁准则，半年支付租金，在2021年如何填列计算表

提问人：上岸的荔枝妹90 时间：2021-12-24 16:00:03

陈版主好，
比如A公司在2021年1月1日适用新租赁准则，某个租赁合同租赁期是2018年4月至2021年3月，一共是36个月。合同规定每半年支付一次租金，也就是说支付租金的时点分别是2018年4月和10月，2019年4月和10月，2020年4月和10月，共6个时点。那么从2021年1月1日开始适用新租赁的话，2021年不涉及租赁付款额的支付，这种情况，2021年1月1日是否要确认使用权资产？如果确认的话，2021年1-3月的租赁付款额如何填呢？

回答人：chenyiwei

因为2021年内的剩余租赁期只有三个月，可以简化处理。将2020年10月支付最后一笔租金的摊余金额确认为其他流动资产，在剩余租赁期内摊销即可。

模拟报表问题

4780、模拟报表问题

提问人：审计小达人时间：2021-12-24 16:13:23

急急急，请教陈版主，公司是2021年6月11日成立的，成立后即划转进来2家2010年成立的公司，属于同一控制下企业合并，已经出具过2019- 2020年的模拟报表，本次需要编制2021年930的报表，请问在编制930报表时，是不是就编制正常的报表就可以了？如果不编制模拟报表的
话，2020年底的数据还算可比数据吗？在编制2021年930正常的合并报表时，子公司的未分配利润只保留2021年6月11日以后的，还是两家子公司自成立以来的未分配利润全部保留？

回答人：chenyiwei

可以按正常的同一控制下企业合并编制合并报表。
财政部会计司发布的《企业会计准则实施问答（2021年第五批）》中：
问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要编制合并财务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立日还是应追溯至成立日之前？
答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等有关规定，同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，该新设公司应当追溯至自比较期最早期初开始编制合并财务报表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时点。该新设公司的个别报表期初日为其成立日。

请教陈版主，吸收合并时点

4781、请教陈版主，吸收合并时点

提问人：laurazj 时间：2021-12-24 16:37:18

回答人：chenyiwei

一般应设定一个交割日，在该日将被吸收方的各项资产、负债并入吸收方，人员和原有业务同步转入吸收方。如果这一过程是逐步完成的，则根据
实际转移情况分步进行相应的会计处理，此时没有明确的特定交割日。

求助陈版：关于新租赁准则

4782、求助陈版：关于新租赁准则

提问人：雪落星空时间：2021-12-24 16:50:02

甲公司将一座写字楼租给了乙公司，签订了10年的长期租赁合同，乙公司又将该写字楼转租给丙公司，签订了10年的租赁合同，每年收取租金。
请问，新租赁准则下，这种转租业务是否合规？对这种转租业务是否有特别要求？

回答人：chenyiwei

合规性不是会计准则规范的问题。在新准则下首先应考虑乙方是否为主要责任人。如果是主要责任人的，则乙方的转租赁构成融资租赁。

可转换债券

4783、可转换债券

提问人：主上无冕时间：2021-12-24 17:10:31

回答人：chenyiwei

仍属于以摊余成本计量的金融负债，建议列报为其他流动负债——应付短期债券。

请教一个问题。关于在建工程暂估增值税进项

4784、请教一个问题。关于在建工程&暂估&增值税进项

提问人：guipingxuye 时间：2021-12-24 18:33:17

2021年12月甲公司请乙公司建设一段围墙，工程价款113万（税率13%,即13万税款，假设的，不一定符合税法）。2021年12月31日，工程进度
100%，待验收，票未到。那现在怎么做账呢？观点一、借：在建工程 100万借：应付-暂估100万；观点二、借：在建工程113万，贷：应付-暂估
113万。我谈谈我的观点：9月30日，工程已完工，产生付款义务113万，故贷应付113万。票未到，不能暂估进项，只能借在建工程113万。请各位老师指正。

回答人：chenyiwei

应采用第一种方案。进项税额不暂估；在建工程按不含税金额计量。

请教陈版：研发形成的中间品，又投入生产如何处理？

4785、请教陈版：研发形成的中间品，又投入生产如何处理？

提问人：macgang 时间：2021-12-25 08:28:28

陈版你好，我单位研发过程形成一批不合格的产品，研发结束后，然后又把这些不合格的产品再次加工成合格的产品，这些不合格的产品如果出售，价格很便宜，但是我们会在研发结束后，再次进行加工，这些不合格的产品，需要冲减研发费用吗？如何处理？谢谢

回答人：chenyiwei

不合格的研发产品在投入再次加工时，按照其加工合格后的预计可变现净值（扣除预计的进一步加工成本）转入存货（原材料或半成品），同时冲
减研发支出。

内部交易抵消与债权债务抵消

4786、内部交易抵消与债权债务抵消

提问人：tancw 时间：2021-12-25 10:03:32

老师好，请教您两个问题；①有什么办法能准确核算关联方内部交易商品时，在年末或季度末已经实际对外销售的存货；②某一企业，同时是客户又是供应商，在账上同时存在着对其的应收跟应付，能相互抵消？

回答人：chenyiwei

请教陈总关于利用票据融资业务报表列报的问题。

4787、请教陈总关于利用票据融资业务报表列报的问题。

提问人：火柴1314 时间：2021-12-25 11:42:52

陈总：
某施工企业为缓解资金压力，该企业向其分公司（或子公司）开具银行承兑汇票，分公司（或子公司）向银行贴现取得资金后，再将资金转回该企业银行账户，支付的贴现费用记入投资收益，银行承兑汇票到期时，企业将相应资金偿还银行。资产负债表日将未到期的银行承兑汇票在应付票据项目列报。企业将取得票据贴现的现金流量列报在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，偿还银行的现金流量列报在“ 购买商品、接受劳务支付的现金”项目。
票据融资的金额较大，全年销售商品、提供劳务收到的现金200亿元，票据融资占60亿元。
请示陈总，企业的相关列报是否合理？

回答人：chenyiwei

赞同主帖中的处理意见。企业该项业务属于融资行为，相关现金流量应列报在筹资活动项目，贴现息应在财务费用科目核算。另外关注该交易的合规性问题。

请教陈版，关于外币合同变更引起的汇率差异处理

4788、请教陈版，关于外币合同变更引起的汇率差异处理

提问人：leonyan1021 时间：2021-12-25 11:55:25

请教陈版：
A公司拟从国外定制购买一套设备，委托代理商B公司代理购买入关，2021年1月A公司与B公司签订的合同为5000万欧元，付款方式为代理合同签订后付1000万欧元，设备到港后支付4000万欧元。2021年1月，A公司支付1000万欧元（汇率1:7.3）至B公司，A公司账面记录预付款7300 万元人民币。
2021年11月，A公司因资金问题，拟引入C公司（融资租赁公司）继续执行相关合同，A、B、C公司签署三方合同，A公司与B公司解除相关购买合同，由C公司继续与B公司执行相关的合同，A公司以融资租赁方式与C公司签订购买合同。因涉及外汇管制问题，合同约定签订后，B公司将1000万欧元退回A公司，A公司将1000万欧元换汇人民币后将等值人民币支付至C公司，由C公司换汇后将1000万欧元再行支付至B公司。
A公司2021年支付1000万欧元时汇率为1:7.3，账面记载7300万元预付款，2021年11月收到退款时欧元汇率为1:7.1，换汇后人民币7100万元已全额支付至C公司，现因欧元汇率变动导致A公司账面预付款项出现差额200万元。
现有三种理解：（1）差额200万元计入A公司财务费用，确认为当期汇率损益；（2）差额200万元计入A公司营业外支出，确认当期非经常损益；（3）该项交易事实从实质上未发生变化，A公司应将200万元差异计入拟融资租赁设备成本核算。

回答人：chenyiwei

方案（3）相对合理。

陈版，我公司承接某个项目无法确定进度，成本如何确认？

4789、陈版，我公司承接某个项目无法确定进度，成本如何确认？

提问人：709046552 时间：2021-12-25 12:44:48

陈版，我公司承接某个项目，分三次支付供应商价款，分三次开具发票，如何确认进度，如果无法确定工作进度，成本如何进行确认？

回答人：chenyiwei

在满足“在一段时间内确认收入”的前提下，一般可通过向供应商函证、实地观察和评估履约进度、由双方认可的第三方监理出具意见等方式合理确定完工进度。如果确实无法合理确定完工进度的，则参照新收入准则第十二条规定处理。

请教陈版，关于租赁变更的会计处理

4790、请教陈版，关于租赁变更的会计处理

提问人：wx_5fcf12e13db8 时间：2021-12-25 14:27:15

陈老师您好，最近在研究租赁相关的内容，发现关于租赁变更中单独租赁这个知识点，在三个地方的处理是不一样的，所以有点不太理解，想咨询
下陈老师的建议，到底如何理解会更合理一点。
准则：
承租人/出租人（均不包含租赁期限）
第二十八条租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：
（一）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；
（二）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
应用指南：
承租人/出租人（均包含租赁期限）
租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：
该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限；
增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
CPA教材
承租人（不包含租赁期限）
租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：
（一）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；
（二）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。出租人（包含租赁期限）
租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：
该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限；

回答人：chenyiwei

“延长租赁期限作为单独租赁”仅在应用指南中出现，在准则正文和对应的IFRS 16原文中均未提及。一般建议就按照准则正文处理，仅仅延长租赁
期不构成单独租赁，而是对原租赁条款的修改。

提问人：clf1203 时间：2021-12-29 21:31:38

陈老师您好，“延长租赁期”的情况是不是看下原租赁合同是否履行到期或者即将履行到期？如果原租赁合同履行到期或者即将履行到期时，续签了三年，租金支付方式不变，这种情况下属于租新合同，如果在原合同还未履行到期，将原租赁期有三年改为六年，属于租赁变更。这种理解对吗？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

关于新设主体取得集团内其他公司股权（未控制）的处理

4791、关于新设主体取得集团内其他公司股权（未控制）的处理

提问人：oyyc2018 时间：2021-12-25 16:26:04

A集团内，有一个B公司，B公司持有C公司部分股权，无法达到重大影响，企业作为其他权益工具投资处理，然后A集团处于整合的目的，新设了一个主体D公司，主要负责将类似C公司主业的集团下的公司都整合到一起，即从B公司手里取得了C公司的股权，然后支付给了B公司一定数量D 公司的股权和一部分的货币资金，因为这个案例没有达到控制，就跟会计类监管里面的处理好像不一样，就想问问陈版，这个业务一般应该怎么处理比较合理

回答人：chenyiwei

首先，因为是集团内部重组，所以首先关注该交易是否公允。
其次，如果该交易是公允的，则B公司按金融资产处置（终止确认）处理。
借：长期股权投资（或交易性金融资产、其他非流动金融资产、其他权益工具投资）——D公司（按取得D股权的公允价值）
贷：其他权益工具投资——C公司贷：未分配利润
借/贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动贷/借：未分配利润

求助，集团公司给下属单位发放创新性奖励

4792、求助，集团公司给下属单位发放创新性奖励

提问人：yyyyyyyy12345 时间：2021-12-25 16:41:16

求助陈版主~~~集团公司向子公司下发通知选取创新项目奖，给下属单位发放自主创新的费用，鼓励创新自主研发单位，鼓励下属单位多创新、多研发。集团针对该部分奖励的账务处理是费用化还是营业外支出？该部分也无法开具发票，所得税测算中是否应该属于调增项呢？

回答人：chenyiwei

因为是母公司向子公司拨付的奖金，故双方按权益性交易处理，母公司增加对子公司的长期股权投资成本，子公司增加资本公积。子公司如果将该奖金用于奖励研发人员的，则在子公司层面确认管理费用（或研发费用）与应付职工薪酬。

授予非本公司员工的股权激励该如何处理？

4793、授予非本公司员工的股权激励该如何处理？

提问人：linliangdian 时间：2021-12-25 17:03:15

陈版及各位专家好，咨询一个关于股权激励的问题：
自然人甲全资持有A公司与B公司。现甲为了整合资源以及梳理股权关系的需要，与乙共同出资设立公司C，其中甲持股95%，乙持股5%，日后计
划以公司C为上市主体。
目前C公司实施股权激励计划，其中一部分期权是授予A公司和B公司的高管，分5年考核行权。在目前的股权关系中，C公司尚未持有A和B任何股权，按照计划，自然人甲可能会在1-3年内将A公司和B公司的全部股权重组装入C公司（按照平价转让方式），也可能只是将A公司和B公司的业务和人员装入C公司，而将A公司和B公司注销，现在股权关系的重组尚未实施。
那么在C公司通过股权激励计划并进行授予时，对于A公司与B公司的员工部分，在C公司账面是否需要作为股份支付费用核算？如果需要，那是否需要在等待期内分期确认？谢谢。

回答人：chenyiwei

首先，按照“谁受益、谁确认费用”的原则，这部分股份支付费用应确认在A、B的报表中。A、B为接受服务方但无结算义务，故属于权益结算股份支付。
其次，C目前尚未持有A或B的股权，虽然是结算义务方，但不是接受服务方，因此无需就A、B的高管取得C的期权而进行股份支付会计处理。

拟IPO企业解决出资瑕疵-现金置换房产出资的出资方的会计处理问题

4794、拟IPO企业解决出资瑕疵-现金置换房产出资的出资方的会计处理问题

提问人：lyrdbb 时间：2021-12-25 17:26:41

陈老师，咨询一个问题：A公司以自己房产及附属土地使用权对B公司实缴出资作价500万，B公司接收并使用了该房产及土地，报表上确认了资产并进行正常的折旧摊销处理，同时A公司账面对相关资产做了处置，但因历史原因房产和土地的权属并未变更成B公司，产权证上权属人仍是A公司。B公司因筹备上市，拟解决注册资本瑕疵的问题，协商后计划由A公司以现金600万置换原房产及土地的出资，600万为房产及土地的评估价值
（该房产及土地目前已经闲置，只有等待拆迁），对于A公司而言，现金出资的600万应该如何做账，A公司账面该不该确认600万的资产？固定资产摊销还是其他流动资产不摊销公允价值计量？如果不确认资产，是应该入营业外支出还是冲资本公积合适？对于B公司的股权A公司早已处置，但A公司仍是B公司的实际控制人，对于这个问题请陈老师赐教。

回答人：chenyiwei

因为A是B的实控人，所以A对B的此次现金出资仍确认为长期股权投资，但明细科目不是B公司，而是直接持有B股权的下属公司。
另外应考虑本企业是否仍享有该土地和房屋的日后拆迁权益。如果是，则这些土地和房屋相当于从B收回，应作出相应会计处理。

关于SPV公司建设期的增值税的处理

4795、关于SPV公司建设期的增值税的处理

提问人：oyyc2018 时间：2021-12-25 17:55:18

A公司（社会资本方）和B公司牵头成立了项目公司C公司，与政府签了一个污水处理厂的PPP合同，然后C公司又把污水处理厂的建设、设计等公司通过EPC的方式给了D公司。现在想问的是，建设期，如何判断C公司是属于主要责任人还是代理人（准则解释14号现在要确认收入了，准则解释2号当初不确认）。另外想知道的是，建设期内，对于SPV公司，如果要确认收入的话，对应的增值税销项税是否确认，如何确认，所得税是否确认，如何确认

回答人：chenyiwei

在项目公司自身报表中，也应当基于新收入准则第三十四条的原则考虑其是主要责任人还是代理人，理论上不能仅仅依据项目公司自身是否直接提供了建造服务来判断，但也不能仅仅因为PPP合同中项目公司通常具有法律上的主要责任人身份就认为必定可以采用总额法。个人理解，虽然项目公司是PPP合同中建造和运营服务的首要责任人，但可以参照《中审众环研究2020》之“问题2-1-75（联合体牵头方的收入确认是“总额法”还是“净额法”）”中的讨论，对项目公司明显不具备提供建造、运营服务能力，但可以较为容易地将该等责任转嫁给其母公司或其他分包商的情况，考虑将项目公司作为代理人（只是其母公司或者其他分包商向政府方提供基础设施建造服务的载体或通道），按净额法确认收入。但不论如何，不影响其母公司合并报表层面的处理。

微信立减金账务处理

4796、微信立减金账务处理

提问人：bearsissi 时间：2021-12-25 18:55:32

各位老师，我有问题求助。
我司与银行签订协议，在我司平台上出售微信立减金，我司先向腾讯采购(腾讯承诺可随时退回换成现金)备货，银行的终端客户用积分换立减金，我司出售给银行，采购成本10元，出售银行12元。立减金有时间限制，若期限到了，客户未核销立减金，银行不回要求我司退款，仍支付12元，腾讯会将立减金的10元采购款退还给我司。我有以下3个疑问:
我司与银行的交易应采用净额法确认收入，因我司是应银行要求采购备货，实际是代理，理解是否正确？
我司向腾讯采购，应计入预付账款核算，无需通过存货，因采用净额法，实际采购不是我司存货？
若终端客户未核销，腾讯退款10元给我司，我司是确认收入或者冲减成本，若是冲减成本，实际我采用净额法(银行售价12-采购10=2元，2元确
认为我司收入)，已没有成本，是否应该确认收入？

回答人：chenyiwei

求助陈版：民办养老机构收到政府“运营补贴”是否可以列示为营业收入

4797、求助陈版：民办养老机构收到政府“运营补贴”是否可以列示为营业收入

提问人：betty33 时间：2021-12-26 11:18:51

一、业务背景描述
A公司系一家民办养老机构，主要为老年人、残疾人提供托养、住养、护理服务。
A公司每年收到政府“运营补贴”，政府发文具体条款如下：1、补助方式和补助标准：对已建成并投入运营的社会办养老机构，自备案之日起运营满 2年；社会办护理院自取得《医疗机构执业许可证》之日起，正常运营满2年。由市卫健委、市民政局以政府购买服务方式，联合委托第三方，对实际入住的老年人身体状况开展评估，根据养老机构实际入住老年人数和老年人身体状况给予机构日常运营补贴（不含特困供养人员）。收住自理老人给予每张床位每月200元运营补贴；收住失能失智老人，按照其失能失智程度（轻、中、重度），分别给予每张床位每月300元、400元、600 元运营补贴。2、资金管理：①社会办养老机构、护理院的一次性建设补贴、日常运营补贴、贷款贴息补贴和老年人身体状况第三方评估费用由市财政纳入预算、全额承担；②运营补贴仅限于设备添置、人员工资、人员培训、综合责任保险费用等。政府补助文件（全文）链接为： http://zwgk.hefei.gov.cn/public/17771/106045421.html该政府补助文件每年发放，内容基本不变，每张床位补贴金额会发生小幅度变动。
企业拥有对床位费的自主定价权，不受政府部门的限制；日常定价可以覆盖成本；政府补助文件中说明是以“政府购买服务的方式给与日常运营补贴”，企业向政府提交相关材料，政府确定金额后要求企业开具增值税专用票，待开具发票后政府进行款项支付。
二、初步判断意见

根据《企业会计准则第 16 号—政府补助》第三条政府补助具有下列特征：无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。在本案例中，由于政府没有履行相关职责，而是以“运营补贴”方式购买企业服务，企业必须为老人提供相关养老服务才可以取得补贴，所以上述补贴不符合无偿性的特征。

2、根据《企业会计准则第 16 号—政府补助》第三条政府补助具有下列特征：无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。在本案例中，由于政府没有履行相关职责，而是以“运营补贴”方式购买企业服务，企业必须为老人提供相关养老服务才可以取得补贴，所以上述补贴不符合无偿性的特征。
综上所述，上述“运营补贴”应作为营业收入收入进行核算。求助陈版，上述理由是否合理？您认为该运营补贴是否应计入营业收入？万分感谢！

回答人：chenyiwei

建议了解：既然“企业拥有对床位费的自主定价权，不受政府部门的限制；日常定价可以覆盖成本”，则为何还要政府购买服务？补贴的对象具体是什么？
政府购买服务应有明确的交易标的，且签订政府购买服务的相关合同。如果只是简单地按照床位数发放定额补贴，企业并非依赖该补贴才能盈利的，则建议谨慎考虑将其确认为收入是否合理。

提问人：betty33 时间：2021-12-28 21:31:37

陈版主，您好！
首先感谢您之前的回复，针对您之前提出的问题，1、“政府购买服务”是政府补助文件提到的补贴给与方式，原文描述为“由市卫健委、市民政局以政府购买服务方式，联合委托第三方，对实际入住的老年人身体状况开展评估，根据养老机构实际入住老年人数和老年人身体状况给予机构日常运营补贴（不含特困供养人员）。2、补助对象从原文条款“对已建成并投入运营的社会办养老机构，自备案之日起运营满2年；社会办护理院自取得
《医疗机构执业许可证》之日起，正常运营满2年。由市卫健委、市民政局以政府购买服务方式，联合委托第三方，对实际入住的老年人身体状况
开展评估，根据养老机构实际入住老年人数和老年人身体状况给予机构日常运营补贴（不含特困供养人员）。”中可以看出，补助对象为养老院。
另外，请教陈版主，上述案例是否可以类比“新能源补贴”业务进行处理（该业务中将中央给与的新能源补贴作为收入进行核算）？

回答人：chenyiwei
可以这样考虑。

母子公司内部借款利息的抵消问题

4798、母子公司内部借款利息的抵消问题

提问人：1163818212 时间：2021-12-26 11:30:10

母公司融资，然后借给子公司使用，收取的利息收入抵消的时候，合并报表是全额抵消，还是抵消母公司融资利息支出与利息收入的差额？如果是差额抵消，并且母公司借给子公司的借款于母公司对应的借款不能一一匹配，用怎么计算母公司的利息成本，用加权利息么？

回答人：chenyiwei

母子公司之间内部往来的利息收入、利息支出应全额抵销。如果涉及母公司就利息收入缴纳增值税而子公司不能抵扣的情形，则合并报表层面将无法抵扣的增值税额列入管理费用。

请教交易价格与公允价值不等时的会计处理？

4799、请教交易价格与公允价值不等时的会计处理？

提问人：财税书童时间：2021-12-26 11:35:24

根据《公允价值计量准则》第十七条：其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价
值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外。
请问上面的“但其他相关会计准则另有规定的除外”具体包含哪些内容？有无明文？

回答人：chenyiwei

例如《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第三十四条：
企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关金融
资产或金融负债的交易价格。金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：
（一）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。
（二）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。

超额亏损联营企业增资后处理

4800、超额亏损联营企业增资后处理

提问人：wx_617f62019f49 时间：2021-12-27 09:02:49

基本情况：对于超额亏损的联营企业，前期针对长期应收款全额计提减值损失后，表外登记其亏损金额。本期对被投公司增加投资后，仍为联营企
业。
问题：是否应将前期的长期应收款减值损失转为投资损失/收益？以往表外登记的被投企业亏损金额，是否需要确认为当期投资损失/收益？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，游戏企业联合开发费用核算问题

4801、求助陈版主，游戏企业联合开发费用核算问题

提问人：凌沐子时间：2021-12-27 09:55:45

陈版您好，被审计单位甲公司是网络游戏公司，甲公司与乙公司签订《游戏联合开发协议》。协议约定，双方联合开发A款游戏，甲公司支付联合开发费用，乙公司负责研发游戏。合作期限为自合同签订之日起至联合开发产品正式上线运营满5年。协议项下的联合开发费用为***元。联合开发费用甲公司分5期支付给乙公司。合同约定，联合开发费用是指甲公司向乙公司按照联合开发产品各阶段版本，实际支付的联合开发费用。游戏上线后甲公司按照月度可分配收益的60%分成，可分配收益计算方式为：可分配收益=渠道后收入-运营成本-联合开发费用。根据企业以前年度习
惯，游戏研发并未确认无形资产。目前企业将支付的联合开发费用在预付账款中核算，待游戏上线以后，按照合同约定，作为预付的游戏收入分成款核算（即：可分配收益=渠道后收入-运营成本-联合开发费用）。请教陈版主：我们想知道已经支付的联合开发费用是否可以费用化，或者按照一定年限进行摊销（例如：5年）摊销。谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

建议进一步了解其业务模式，以及甲公司是否为该游戏的独家运营商等。
甲公司支付的联合开发款项有可能可以理解为为了获取该游戏运营权所支付的对价，从而确认为无形资产；也可能视情况作为本企业研发的外包
（研发的经济风险和技术风险由甲企业承担，日后知识产权归甲企业），此时甲企业可确认研发费用。

业绩承诺期内修订业绩补偿条款的会计处理

4802、业绩承诺期内修订业绩补偿条款的会计处理

提问人：一云时间：2021-12-27 10:18:27

陈老师：监管规则–第2号提到：
2-11 业绩承诺期内修订业绩补偿条款的会计处理
非同一控制下企业合并中，购买方应当将业绩补偿条款产生的或有对价作为合并成本的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本，或有对价公允价值的后续变动计入当期损益。
监管实践发现，部分公司对于在业绩承诺期内交易双方修订业绩补偿条款的会计处理存在分歧。现就该事项的意见如下：
非同一控制下企业合并购买日后的业绩承诺期内，在法律法规允许的前提下，交易双方协商对业绩补偿的金额、支付时间、支付方式等进行修订，且已就该事项严格履行了股东大会等必要内部决策流程。这种情况下，购买方应将业绩补偿条款修订导致的或有对价公允价值变动计入当期损益。
———–请问陈老师：购买方应将业绩补偿条款修订导致的或有对价公允价值变动计入当期损益————计入当期损益哪个科目呢？公允价值变动损益还是投资收益？
一云

回答人：chenyiwei

应判断该项对金融资产条款和条件的修改是否属于实质性修改，是否会导致原金融资产的终止确认和一项新金融资产的初始确认，即新资产的公允价值与原资产的公允价值相比（比较基准日为变更生效日）是否差异大于10%。
如果大于10%，则终止确认原金融资产，新确认一项金融资产，两者的公允价值差异列入投资收益。如果不大于10%，则不终止确认原金融资产，公允价值变动列入公允价值变动损益。

第二类限制性股票公允价值的确定

4803、第二类限制性股票公允价值的确定

提问人：LLLYEE 时间：2021-12-27 10:22:35

请教陈版，财政部2021年5月18日发布的关于股份支付准则应用案例，其中明确了第二类限制性股票的会计处理方法——第二类限制性股票的实质为一项股票期权，需要采用期权定价模型计算公允价值；如果采用模型需要考虑包括期权的内在价值和时间价值，从字面理解，如果不采用模型，是否也是可以的？
我们查询了2021年5月前公告股权激励的上市公司，有部分公司同为第二类限制性股票所使用的公允价值方法为限制性股票公允价值-授予价格；且截至目前均未修改公允价值的确认方法。
请教：在年报出具前，是否一定要将公允价值修改为采用期权定价模型？如果可以不修改采用原差额方式，需要注意什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

第二类限制性股票的公允价值应采用期权定价模型确定。早期确实如你所述，有部分公司同为第二类限制性股票所使用的公允价值方法为限制性股票公允价值-授予价格，但这样做可能不恰当地虚减股份支付费用。既然对此问题的监管口径已经明确，则应照此执行。

经营性租赁

4804、经营性租赁

提问人：谈笑人生sl 时间：2021-12-27 10:43:12

现在确定是10个月的固定资产经营性租赁，如果到期后再变更合同，原账务处理需要调整期初数吗？

回答人：chenyiwei

首先要确定会计准则意义上的“租赁期”是否仅有10个月，到时是否确定会续租（即，仅租用10个月是否具有商业合理性）。需注意：有续租选择权的租赁不得适用短期租赁的简化处理规定。

开办费补助

4805、开办费补助

提问人：D6题时间：2021-12-27 11:03:44

求助陈版，公司拟于某地注册，根据当地的招商引资政策，政府拟对公司进行补助。补助协议约定，公司注册并实缴后，给与100万补助，同时办公室免租5年、提供人才公寓免租5年。文件中还明确，公司注册后10年不能搬离、前三年每年营业收入应超过1000万、依法经营纳税等其他合规条款。如果未达到前述条款，公司需要支付违约金，违约金标准相当于公司已获得的优惠，包括但不限于装修补贴、租金减免、启动资金等。造成损失的，公司应予赔偿。
问题：1、公司能否在收到100万政府补助的时点确认，如果可以，应计入递延收益摊销还是一次性当期损益？个人理解，公司无法控制能否实现
承诺的营业收入标准，是不是在收到的时点应确认递延收益，且期间内不能摊销，待承诺条件达成后，再转入当期损益？

请教陈版主，工程项目资本化及竣工转固问题

4806、请教陈版主，工程项目资本化及竣工转固问题

提问人：zwwsky123 时间：2021-12-27 13:48:08

请教陈版主，关于工程建设项目的利息资本化问题，基本情况如下：

持有待售资产列报及相关信息披露

4807、持有待售资产列报及相关信息披露

提问人：TT202003 时间：2021-12-27 14:49:42

各位老师好：
假定有这样的一项业务：
A公司是一家境内主板上市公司，拟打算处置一联营企业的股权。在12月31日，通过初步分析，该股权似乎已经满足了持有待售条件。假设该交易
满足交易所应披露的交易的标准，不满足股东大会审议的标准，A公司在12月31日前未披露该交易信息。次年Q1签订股权转让协议（进行了公告），并完成了股权转让款的支付及工商变更手续。
问题：
该项股权资产在12月31日是否应该列报为持有待售资产，即未对外公告是否对条件满足构成障碍？
一旦确认为持有待售资产，意味着交易基本达成，年报对外发布，是不是具有信息披露不及时的违规风险？

回答人：chenyiwei

由于协议签订是在资产负债表日后，在报告年度末尚无不可撤销的出售承诺，因此在报告年度末还不能列报为持有待售资产。这与是否发布公告无
关。
建议考虑：“在12月31日，通过初步分析，该股权似乎已经满足了持有待售条件”依据是什么？

新准则下租金披露

4808、新准则下租金披露

提问人：Louie4472桑时间：2021-12-27 15:04:00

客户公司某商场租金含固定租金+浮动租金（销售额的%）。
根据新租赁准则，固定租金部分计算使用权资产，并计提折旧。
浮动租金部分进入销售费用-租赁费-浮动租金，固定租金部分使用权资产折旧进入“销售费用-使用权资产折旧”，还是“销售费用-租赁费-使用权资产折旧”？即报告最后披露，是要将两部分披露么，分“使用权资产折旧”和”租赁费or浮动租金”？

回答人：chenyiwei

这个问题没有明确规定，取决于企业的管理需求和明细科目设置，一般可以将“使用权资产折旧”设置为相关费用类科目的一级明细，与原有的“租赁费”并列。“租赁费”明细只反映未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额、短期租赁和低价值资产租赁的租金等。

求助陈版，给代理商实物返利的收入确认问题？

4809、求助陈版，给代理商实物返利的收入确认问题？

提问人：463985845 时间：2021-12-27 16:23:16

请教陈版，公司A给其代理商给予货物返利相关政策，约定代理商如果达到年度提货指标，则给其一定数量的货物返利，假设该货物需要安装才能达到使用状态，且安装服务只能由A公司提供。则有以下两种情况要请教陈版：1、如果本年度达到返利条件而赠送给代理商的货物在本年度完成安装并验收，收入如何确认？ 2、如果本年度达到返利条件而赠送给代理商的货物在下年度才完成安装并验收，收入如何确认？

回答人：chenyiwei

从主帖信息看，提供设备和安装调试构成一项单项履约义务。在此情况下，根据《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：“对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价”，即将原合同价款的部分金额作为合同负债予以递延，到赠送给代理商的货物完成安装并验收时结转收入。期末如未完成安装调试，则继续作为合同负债列报，已发出的设备作为发出商品，已发生的安装调试成本
（如有）作为合同履约成本相关资产列报。

提问人：fanwjwjsh 时间：2022-01-03 14:14:00

请教陈版，我司是实物返利，即当年完成销售指标后，第二年按照一定的%给指定的实物。在当年度已全额收款且不存在不给付返利就需要退款的约定。

回答人：chenyiwei

是否重大是根据重要性原则所作出的专业判断。一般建议从严把握。

请教陈版考虑离职率情况下股份支付计算方式

4810、请教陈版考虑离职率情况下股份支付计算方式

提问人：夜未眠时间：2021-12-27 16:39:15

陈版你好，A公司2021年1月通过持股平台股权激励，需要做股份支付的金额1000万，服务期5年，预计未来5年离职份额为20%，那在2021年1月的时点，计算未来每个月股份支付金额为1000*(1-20%)/60=13.33万元，等到6月份的时候，有100万的份额离职了，转让给GP（实控人），这时候还得分两种情况：

如果GP未作出承诺，则收回的这部分需要做新的股份支付，还得按照1000-100+新股份支付金额（假定为120）=1020万作为基数，重新考虑

2、如果GP未作出承诺，则收回的这部分需要做新的股份支付，还得按照1000-100+新股份支付金额（假定为120）=1020万作为基数，重新考虑
离职率再算未来每个月的金额。这样离职一次就要重算一次，很繁琐。

回答人：chenyiwei

理论上在中期报告期末也需要重新估计离职率。但基于简化考虑，如相关的内外部信息未发生重大变化，在中期报告期末也可以不调整离职率的会
计估计。这一点与GP是否需确认股份支付无关，均可适用。

提问人：夜未眠时间：2021-12-29 21:31:39

陈版，我大致验算了一下，如果说在员工离职回售给实控人构成新股份支付的情况下，如果当时公允价值跟授予时的公允价值一样的情况下，做不做新股份支付结果一样，但如果公允价值跟授予时的公允价值不一样，那做新股支付后，与不做新股份支付结果是不一样的，需要分两块考虑，不知道我这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei
是。

工会经费相关

4811、工会经费相关

提问人：东方style12 时间：2021-12-27 17:19:22

回答人：chenyiwei

各地工会经费目前基本均由税务机关征收，各地的具体征管政策可能有差异，需以当地税务机关发布的规定为准。

新租赁准则的售后租回

4812、新租赁准则的售后租回

提问人：安好时间：2021-12-27 17:19:30

回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/thread-5452828-1-1.html
由于在该举例中，“售后租回交易中的资产转让不属于销售”，故按照单纯的融资交易进行会计处理，通常情况下日后需支付的款项的折现值应等于当前收到的款项，即折现率为其内含报酬率。

提问人：安好时间：2021-12-28 21:31:56

谢谢陈版，如果这里不满足收入确认条件的售后租回按抵押借款要考虑折现因素，为什么借款费用准则下即使是长期借款也不考虑折现因素，这样
是不是准则之间有矛盾的地方？谢谢！

回答人：chenyiwei

以摊余成本计量的金融资产都考虑折现因素的。“借款费用准则下即使是长期借款也不考虑折现因素”只是因为：一般借款的本息偿还金额按照其自身利率来折现，折现值恰好等于本金。

使用权资产的初始确认时点的确认

4813、使用权资产的初始确认时点的确认

提问人：tuxiaowen1009 时间：2021-12-27 18:05:04

@chenyiwei 请教陈版主。
我们公司跟甲方签订房屋租赁合同，合同约定的租赁期限为2021年8月1日-2024年4月9日。同时，甲、乙双方约定的该房屋交付之日为 2021 年 7
月 1 日。请问这种情况下我的使用权初始计量是在21年7月1日还是在21年8月1日开始？需要认为实质大于形式，而在7月1日确认使用权资产么？

回答人：chenyiwei

使用权资产的初始确认日是租赁期开始日，即承租人有权开始使用租赁资产的日期。主帖的情况应在7月1日初始确认。虽然7月是免租期，但使用
权资产仍需计提折旧。

企业收购中涉及创始人剩余股权分期成熟兑现机制的会计处理

4814、企业收购中涉及创始人剩余股权分期成熟兑现机制的会计处理

提问人：MIYN 时间：2021-12-27 18:29:59

A公司以现金从B公司创始人团队收购B公司75%的股权，对于创始人团队持有的B公司剩余25%的股权，如果创始人团队从B公司离职，则需要以1 元的名义对价将其持有的股权转移给B公司其他股东，创始人团队持有的剩余股权的解锁机制为：每满十二（12）个月，该受限股东所持有的限制性股权总额的百分之二十五（25%）予以兑现，即不再受限于上述强制购买条款的限制。除此之外，创始人团队持有的剩余股权无其他限制和权利瑕疵。
对于上述条款评估师和审计师有两种不同的理解：
A公司收购了B公司100%股权，剩余的25%股权作为A公司对创始人的股权激励，分四年交割；
A公司收购了B公75%股权，A公司享有在特定条件下以名义价格购买创始人25%股权的权利单独作为一项期权进行评估和核算。上述两种观点下的会计处理对财务报表的影响是截然不同的，请教下陈版这两种观点哪种更合理一点。

回答人：chenyiwei

倾向于采用方案（2）。

请教陈版一个关于采购入账的问题

4815、请教陈版一个关于采购入账的问题

提问人：xy007007 时间：2021-12-27 18:40:12

甲公司为生产某合同定制产品，需要采购宽度为180cm的双轴向布，但厂家乙公司生产的标准尺寸为250cm（无法生产出180cm的），双方约定乙公司将生产出来的250的布给裁剪成180和70两段，但无论甲公司要不要70cm的，计算价款时都要按250cm规格的计算。70cm规格材料目前甲公司并无用处，但可能后期研发或生产其他产品会用到，也可能长时间用不到，分开计价的话，70cm规格的约占合同价款的三分之一左右。请问甲公司现在入账的话是按全部价款都折到180cm规格的材料中，70cm的无价值不做入库；还是两种规格按均价分配都入库，70cm的可能长期挂在库存中，后期再计提减值。貌似后面处理更符合准则，毕竟70cm规格的材料相对于整个合同价值不低，但第一种处理方式是不是更能体现谨慎性原则，不低估当期成本。

回答人：chenyiwei

如果70厘米的部分对甲公司而言无价值，则不符合资产的定义，全部采购成本（包括70厘米部分）均为了获取180厘米部分而发生，故全部计入
180厘米部分的采购成本。70厘米部分如后续有作为残料的销售价款的，可冲减在库的180厘米部分的库存成本。

关于运输费用入成本的特殊事项考虑

4816、关于运输费用入成本的特殊事项考虑

提问人：茶前饭后时间：2021-12-27 18:43:28

请教陈版，关于新准则中运输费用作为必要非单独履约成本进入营业成本的情况中，如果公司有自己的车队，每次销售都是自己车队承担运输任务，那么关于车队的折旧费、人员工资、加邮费、汽车修理费、过路费、年检费、保险费等车辆费用应该都可以进成本吧？我的理解应该是，因为这也符合新准则相关运输费进成本的定义解释，望版主指点。

回答人：chenyiwei

参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-6 运输费用的确认与列报”：
对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应计入期间费用。
对于为履行客户合同而发生的运输费用，属于收入准则规范下的合同履约成本。若运输活动发生在商品的控制权转移之前，其通常不构成单项履约义务，企业应将相关支出作为与商品销售相关的成本计入合同履约成本，最终计入营业成本并予以恰当披露。若运输活动发生在商品控制权转移之后，其通常构成单项履约义务，企业应在确认运输服务收入的同时，将相关支出计入运输服务成本并予以恰当披露。
企业应结合自身经营活动情况并基于重要性和成本效益原则，建立和实施运输活动相关内部控制，充分完整地归集运输活动相关支出，并在各
产品、各销售合同以及各履约义务之间实现合理分配。
因此，对自有运输车队的成本，应根据其工作任务与特定销售合同的关联程度，确定其成本中可以计入销售成本的金额。对于运输采购物资、不对应于特定销售合同的运输（如内部调库）等不应计入营业成本。

软件企业的收入成本处理

4817、软件企业的收入成本处理

提问人：wx_5fb4f2e6ae6a 时间：2021-12-27 18:55:07

请教陈版主，销售类似于Windows这种通用型的产品的软件企业，销售的成本应该如何确认，如何能匹配到每一笔收入上？另外对于在1.0版本上继续开发的2.0版，除了版本升级新投入的成本和费用，开发1.0时的投入是否要考虑呢？

回答人：chenyiwei

如有资本化的研发支出形成无形资产的，则其摊销可以计入营业成本。除此之外，营业成本仅包含销售过程中发生的直接支出。已费用化的研发支出不能再调整到销售成本。

新租赁准则下租金菲定期支付的折现及分摊问题

4818、新租赁准则下租金菲定期支付的折现及分摊问题

提问人：15587253856 时间：2021-12-27 20:12:03

请教陈版主，公司租入一台工程用设备，租期为18个月（今年3月至次年9月），总租金1500万元，分四次支付第一次为2月（合同签订后，租赁期前）第二次为第一台机器到场后（大概是三月下旬的时候）第三次是第二台机器到场后（大概是四月初的时候），第四次是第二台机器运转正常 2个月后（大概是六月初），这样的情况下匹配新租赁准则是否还考虑折现呢，考虑折现的话该怎么分摊呢

回答人：chenyiwei

应合理估计各节点的预计时间，据此编制折现摊销表。实际节点与原预计有差异的，如影响不重大，可以简化处理，不再重新调整摊销。

处置子公司时存在未折旧完的评估增值部分的会计处理

4819、处置子公司时存在未折旧完的评估增值部分的会计处理

提问人：枫林向晚时间：2021-12-27 22:11:59

请教陈版主，请教您关于评估增值后处置子公司合并层调整问题，如果A公司与2016年通过非同一控制下企业合并的方式取得了B公司90%的股权
，取得时存在固定资产评估增值，2021年A公司处置所持有的B公司全部90%股权，处置时点固定资产评估增值部分尚有100万元未提完折旧，请教陈版主在合并报表层面对该未折旧部分，是做加速折旧一次性计入费用科目，还是按净值冲减投资收益？如果按净值冲减处置时的投资收益，是否需要考虑未折旧金额100万元按10%计入少数股东损益，即冲减少数股东损益10万元？

回答人：chenyiwei

应作为对合并报表层面投资收益的冲减。即计算处置收益时，所减去的是子公司资产、负债在合并报表层面的账面价值（以购买日公允价值为基础
持续计算到处置日的金额，含商誉）。

股份制改造补贴

4820、股份制改造补贴

提问人：LH00 时间：2021-12-28 21:31:37

回答人：chenyiwei

其补助对象是列入管理费用的相关支出，如中介机构服务费等。故一般可列入其他收益。

请教陈版，关于可转债的税会差该如何确认递延所得税负债

4821、请教陈版，关于可转债的税会差该如何确认递延所得税负债

提问人：飞飞618 时间：2021-12-28 21:31:38

案例如下：A公司发行可转债面值10亿元，负债成分公允价值9亿、权益成分公允值1亿。发生了1000万的初始发行费用。按比例分别冲减负债900 万，冲减权益100万。当地税务机关不允许按实际利率计算的财务费用抵扣，只认可按票面利率实际支付的利息。那么是否初始确认时该项可转债的计税基础应为10亿，账面价值为8.91亿，应纳税暂时性1.09，确认递延所得税负债2725万（1.0925%）？其中计入权益的2475万
（0.99025%），计入递延所得税费用250万（是否可以理解为交易费用1000万可以在当期所得税前列支导致的时间性差异）?
在存续期间，随着按实际利率确认财务费用，导致负债的账面价值变化，相应冲减递延所得税负债，增加递延所得税费用。
转股时点，递延所得税负债的变化是应该全部确认为权益，还是要按照递延所得税负债初始确认时计入权益和费用的比例来进行拆分？

回答人：chenyiwei

“初始确认时该项可转债的计税基础应为10亿，账面价值为8.91亿，应纳税暂时性1.09，确认递延所得税负债2725万（1.09*25%）”这一理解基本合理。但是，确认递延所得税负债的影响应全部列入权益（冲减“其他权益工具”），而不会计入所得税费用。后续递延所得税负债转回时全部借记“所得税费用——递延所得税费用”，不再调整其他权益工具的金额。

处置子公司原因新增应收款

4822、处置子公司原因新增应收款

提问人：23340025 时间：2021-12-28 21:31:38

请教版主~
因为处置子公司丧失控制原因，导致原对子公司历史期间形成的其他应收款项不再抵消，从而在丧失控制时点形成对原子公司的其他应收款。如根据还款计划安排将该款项划分为长期应收（比如未来3年内收回，但不收取利息）

内部交易抵销

4823、内部交易抵销

提问人：wx_61ca86ab1233 时间：2021-12-28 21:31:38

请教陈版，关于母子公司内部交易问题：甲公司为母公司，A公司为子公司，2021年A公司为甲公司提供技术服务1000万元，甲公司及A公司属于一体化管理，A的成本主要为人工成本，甲公司根据项目性质分别记入在建工程700万，研发支出-费用化300万，请问合并报表应用哪种方式抵销：（1）借：营业收入 1000

回答人：chenyiwei

借：营业收入 1000万，贷：营业成本（A公司的实际成本），在建工程（对应于在建工程的期末未实现毛利），贷：研发费用（甲公司研发费用中包含的A公司毛利）

医药合作研发的账务处理

4824、医药合作研发的账务处理

提问人：The_love_of_com 时间：2021-12-28 21:31:38

请教版主：A公司有某项药品的技术，现今仍未研发成功，A公司进行研发，所有资金均由B公司承担；A与B签订了技术开发协议，协议约定该项药品技术的临床研究由A公司主导，B公司仅出资金，约定获得审批后双方按50%共享技术，同时，约定A公司独家授权药品研发成功后B公司对药品的生产、销售、物料的采购、客户的回款，A公司根据销售收入的25%进行分成，请问，对于B公司销售收入是按全额确认收入还是扣除分成后的净额确认收入？根据新收入准则以及会计类监管1号文指引，上述应按全额法进行确认较为妥当！理由如下：B公司主导生产与销售，同时承担基本的资产与负债；B公司主导收入的控制权转移，A公司仅获得分成利润；A公司不与客户供应商直接接触，权利与义务均与B公司相关。请问版主，上述判断是否正确？上市公司是否有案例？

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，基本可以这样理解。

持股比例不同的子公司合并层面套期会计问题

4825、持股比例不同的子公司合并层面套期会计问题

提问人：wangyanru~ 时间：2021-12-28 21:31:39

A集团为上市公司，下属有B、C两个子公司，均属于A集团的合并范围，其中持有B公司33%股权，持有C公司100%股权。B公司目前持有金融衍生品，C公司做现货交易。现A集团欲在合并层面做现金流套期，以B公司持有的衍生工作作为套期工具，以C公司持有的现货做被套期项目。如果
不考虑持股比例，套期工具和被套期项目满足满足CAS24的第15条规定。
问题：1、A集团是否可以在合并层面做现金流套期？

关于权益法下逆流交易在合并报表中的抵消问题

4826、关于权益法下逆流交易在合并报表中的抵消问题

提问人：守望者_sue 时间：2021-12-28 21:31:39

陈老师，您好，请教您一个问题，关于权益法核算下逆流交易的合并抵消问题。
案例：A公司持有B公司20%的股权，对B公司具有重大影响，2017年B公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给A公司，A企业将取得的商品作为存货管理，截至2017年末，A企业已将该产品发货给客户，但客户尚未验收，A企业作为发出商品核算，由于A公司未与终端客户结算，A公司也尚未对B公司出具验收报告，年末B公司也做为发出商品核算。问题如下：

请教陈版主-关于14号文的解读以及求教

4827、请教陈版主-关于14号文的解读以及求教

提问人：caicai1989 时间：2021-12-28 21:31:39

该项目公司隶属于集团（A）的控股子公司，在成立该项目公司时，以联合体投标的方式中标。中标时标明A负责融资、运营，B（无关联公司）负责施工，C（无关联公司）负责施工。中标后成立项目公司D。政府与项目公司D签订PPP合同。D与B、C签订工程施工合同。工程施工合同价格约定最终以竣工决算审计金额为准。最终的竣工决算审计需要由政府认可。支付工程款时，需要政府签字确认再支付。按照14号文解释以及新收入准则，该项目公司是否是主要责任人？如果不是主要责任人金融资产或者无形资产模式是否就不需要确认建设期收入？金融资产模式的话建设期利息是否可以算是投资总成本？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

在很多情况下，项目公司本身并不具备执行和管理PPP项目的人力和其他资源，仅仅是母公司的“通道”，项目公司自身也不具备承担相应责任的能力，但可以较为方便地将责任转嫁给其母公司。对于这类“通道”性质的项目公司，一般认为其属于代理人，不确认相关收入和成本，直接根据应支付给施工方的款项确认金融资产或者无形资产。在金融资产模式下，建设期利息同样是费用化的，不计入资产价值。

请教陈版，触发转让协议原股东兜底赔款补偿的业务处理，盼复！

4828、请教陈版，触发转让协议原股东兜底赔款补偿的业务处理，盼复！

提问人：yuxiaojun0206 时间：2021-12-28 21:31:32

陈老师，您好：
目前碰到一个业务背景如下：
A公司于2013年购买B公司持有标的公司C的100%股权。该协议中包括老股东兜底条款，与标的项目及标的公司相关的全部费用（包括但不限于税
费、建造成本及或有债务），倘若该等费用在交割前直接或者间接产生，则由转让方B承担。2020年标的公司C补缴了交割前产生的土地出让金
（C自身无能力补缴，由股东A资金划拨给C补缴），同时A诉讼标的公司原股东B履行当时股权转让的兜底条款，现经法院判决后赔偿款于2021年到A公司账户。
参考了类似该业务的回复【股权转让时转让方承担或有负债的处理）】。目前有三种理解：

食盐储备属于专项应付款还是政府补助？

4829、食盐储备属于专项应付款还是政府补助？

提问人：梯恩梯时间：2021-12-28 21:31:39

请教陈版及各位大神：
被审计单位是一家盐业公司，当地政府为了保证盐业公司保持一定的食盐储备，每年拨付盐业公司一定的款项，被审计单位认为属于政府补助计入了其他收益核算，我认为该笔款项属于对盐业公司食盐储备成本的补贴，不是无偿的，不发生储备成本就不会收到该笔补贴，不属于政府补助，应该在收到的时候计入专项应付款，发生储备成本的时候再冲减专项应付款。
请各位大神指点，多谢！

回答人：chenyiwei

首先建议明确这是对食盐采购成本还是储存成本的补助；其次要考虑是否属于政府购买服务。
另外，“在收到的时候计入专项应付款，发生储备成本的时候再冲减专项应付款”该做法是不恰当的。专项应付款专用于企业取得政府的资本性投入，在转增资本或转入资本公积之前的暂挂。本案例不属于这种情况。

请教陈版软件企业通用软件研发和收入确认问题

4830、请教陈版软件企业通用软件研发和收入确认问题

提问人：夜未眠时间：2021-12-28 21:31:39

陈版你好，研究了论坛里面提到的软件研发和收入，目前还有几个小小的困惑希望陈版能够帮忙解惑：
企业在研究开发通用软件时，没有相关的销售合同，最终研发出了软件产品，后经过市场推广，取得了软件销售合同，并开始提供通用软件，通用
软件销售时，基本不会再需要发生其他成本费用。

关联方往来抵销问题

4831、关联方往来抵销问题

提问人：dumingrain 时间：2021-12-28 21:31:39

陈版主，您好，咨询一个问题，一家上市公司A生产设备同时有工程，部分收入是符合EPC模式，A公司有家子公司是融资租赁公司B，主要为客户提供设备的融资租赁业务，B公司向A公司购买设备后，然后租赁给客户。现客户收到设备后，B公司确认租赁资产和长期应收账，期末A公司与 B公司往来抵销时，存在差异，因为B公司已经将预付款在其客户收到租赁设备后转入租赁资产，而A公司如果EPC项目，根据履约进度确认收入，这样，预收款项与合同资产对冲后，可能还有余额，这样合并层面预收与预付訪如何抵销？谢谢

回答人：chenyiwei

在这个交易过程中，B公司实际上是单纯的资金提供者角色，向客户提供融资；A公司相当于直接向客户提供设备和建安服务。站在集团合并报表层面，该安排相当于以分期收款销售的方式向客户销售设备和提供建安服务。A公司收到B的款项实际上是一项内部融资安排，应作为内部资金拆借予以抵销处理。
B账面上不应存在租赁资产，只有对客户的长期应收款和对A公司的应付款项。建议梳理A、B各自在该内部交易中的会计处理，这样不应存在无法抵平的情况。

请教陈版，关于合并的问题

4832、请教陈版，关于合并的问题

提问人：super小兔妈咪时间：2021-12-28 21:31:35

陈版，您好。我单位和另外一个企业合资成立了A公司，章程约定，对方以B公司股权出资，我们以等额现金出资，双方对A公司各持股50%，董事会席位也是3比3，属于共同控制A公司。我们现在已经将现金注入，对方的股权注资因为一系列手续问题使得出资拖延，需要2022年1月才能完全纳入A公司。我想问的是，因为A公司报表暂时显示的实收资本为我方100%，那么2021年末我们是否需要合并A公司报表呢。谢谢

回答人：chenyiwei

如果对方应尚未完成出资而不享有合资公司的股东权利（包括尚未派驻董事），则该合资公司目前暂时是本企业的全资子公司，应纳入本企业合并
报表范围且无少数股权。
个人理解，完成B公司股权的注入应当是对方在合资公司行使股东权利的必要条件。否则即使对方派驻的董事到位，也没有实际意义（缺乏董事履
职的必要基础）。

子公司股权无偿划转给母公司的会计处理

4833、子公司股权无偿划转给母公司的会计处理

提问人：wanglin0043 时间：2021-12-28 21:31:39

我个人觉得方案二更合适,因为这笔交易名义上是子公司划转资产给母公司,实质上更接近于新设分立,因为B作为一个空壳公司,事后注销或保留都没什么意义了.根据财税[2009]59号的特殊税务重组分立的规定”被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。“母公司以原对B的成本重分类为对C的成本更符合业务实质一些,望版主解答

回答人：chenyiwei

就本案例这个特定背景而言，方案2更合理。因为B是空壳（单纯的通道），A收购B就是为了控股C。所以将A对B的长投冲减以反映B已无实际价
值的事实，更为合理。

同一控制下合并财务报表—少数股东权益的计算

4834、同一控制下合并财务报表—少数股东权益的计算

提问人：qdlhx 时间：2021-12-29 21:31:38

请教A控股B公司70%，B控股C公司100%，A公司在编制财务报表时少数股东权益如何计算？

回答人：chenyiwei

假设无其他需要考虑的特殊因素，则首先编制B的小合并报表，按照【B小合并报表中的少数股东权益+B合并报表中的归母净资产*30%】作为A合并报表中与B、C相关的少数股东权益。

求教母子公司代发工资的问题

4835、求教母子公司代发工资的问题

提问人：elephant1993 时间：2021-12-29 21:31:56

背景：A、B公司为同一控制下的关联企业，B公司资金比较紧张，因此控股股东要求A公司代发B公司的职工工资，并借记应收账款-B公司，贷记银行存款进行核算。
请问：1、目前A公司应收账款-B公司金额较大，且B公司无还款计划的前提下，是否应当计提减值？

请教陈版，关于投融建一体化项目的处理问题

4836、请教陈版，关于投融建一体化项目的处理问题

提问人：钗公啊时间：2021-12-29 21:31:39

请教老师！我司承建工程项目，类似BT项目（垫资建设），按月结算，工程款支付方式为（1）项目所有主体结构封顶支付施工合同金额的
30%；（2）竣工日期满后 14 日内，支付至已完工程量的 50％；（3）剩余工程款=经审计的审计价-已支付工程款。剩余工程款从竣工日期开
始，分两年支付：竣工日期满一年后，支付剩余工程款的 60%；竣工日期满两年后，支付剩余工程款的 40%。对于甲方应付未付的工程款，按约定的年投资回报率（名义利率）计算投资回报，按月计息。（2）年投资回报率组成为：基础利率+X。基础利率以每次还款日前一个工作日5年期以上“LPR”为准。投资回报在工程竣工日期满后，分两次支付：第一次支付：竣工日期满1年后，支付第一次投资回报；第二次支付：竣工日期满2 年后，支付第二次投资回报。
问题一：每次收入确认金额问题，根据新收入准则合同中存在重大融资成分企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额
（即，现销价格）确定交易价格，是不是就是每次与业主计量的金额呢？；还是按照投入法百分比确认收入呢？
问题二：收入确认是记：长期应收还是合同资产呢？
问题三：投资回报利息，与本金支付时点不同，会不会影响实际利率呢？麻烦请老师帮忙写下整体的账务处理思路。
问题四：投资回报，开票税率一般是多少呢？借款费用可不可以资本化处理
谢谢老师

回答人：chenyiwei

借款费用暂停资本化

4837、借款费用暂停资本化

提问人：安好时间：2021-12-29 21:31:39

请教陈版，工程在2020年12月1日开始非正常中断，2021年1月31日完成2020年报表编制，2020年12月这1个月的借款费用予以资本化处理。
非正常中断直到2021年5月30日才结束，那么2020年12月1日到2021年5月30日这6个月的借款费用都应该费用化，那么要把2020年12月份和2021 年1月份已经资本化的借款费用冲回吧？冲回2020年12月份资本化的借款费用属于前期差错更正还是正常的会计处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

建议整个非正常中断期间的借款费用全部费用化。
对于2020年12月已资本化的借款费用，如果当初无法合理预见到如此长的中断时间（例如因疫情等不可抗力因素导致），则2020年度不属于差错，2021年内冲回前期12月资本化的借款费用的影响，应计入2021年度的损益。

请教陈版，政府补助相关的收入确认问题

4838、请教陈版，政府补助相关的收入确认问题

提问人：wx_61cbbbc9631e 时间：2021-12-29 21:31:33

陈版主好，想请教一个跟政府补助相关的收入问题：
背景：公司已经帮政府研发并交付了一个系统且政府已在实际使用，但并未签订销售合同，最终与政府约定以申请应用示范项目补助的形式来获取资金。项目申请书列明总经费为800万，项目周期为未来一年，公司自筹500万，政府补助300万元（其中150万立项成功后拨付，剩余150元于项目期满验收后拨付），并在项目申请书中列明了各项经费的预算，合计800万元。目前2021年已收到立项成功后的拨款150万元。有以下几点想请教下陈版主：
关于是否确认为收入的考虑：由于该个项目公司实质上给政府提供了相应服务，我们认为应当列入营业收入来核算。
收入确认的时点：从商业实质上公司已于2021年给政府交付了相应系统并已使用，我们可以合理估计未来该项目验收不会有问题，也可以确定剩余150万能够合理收回。请教下基于已交付系统的考虑，是否可以于2021年确认应收账款150万元，收入300万元呢？如果不恰当，请教下收入确认的恰当时点是什么时候呢？
由于该资金拨付形式上以应用示范性项目来申请，且项目周期写的是未来一年，相应的经费也将于未来一年内发生，请教下该项操作是否会对收入确认产生分歧？
由于没有签订销售合同，只有项目申请书，如果第3点提到的项目申请书的内容会对收入确认产生分歧，是否有其他办法可以解决分歧？如政府能于2021年底出具相应的系统验收报告，是否能有助于收入确认？

回答人：chenyiwei

这种情况下合同的法律形式与交易的经济实质存在背离，需注意获取充分适当的审计证据来支持对交易经济实质的认定。在认定交易经济实质属于向政府提供系统开发服务的前提下，可以确认营业收入，不受合同法律形式影响。由于已经开发完成投入使用，故在合同签订后可以确认全部收入，但要考虑款项分期拨付，包含重大融资成分，因此只能按折现值确认开发服务收入。

企业从税后利润计提专项基金

4839、企业从税后利润计提专项基金

提问人：国人肖时间：2021-12-29 21:31:36

各位大侠，调教一个问题，如果企业从税后盈余计提一项专项的基金，
计提时借：未分配利润贷：盈余公积-专项基金
请问使用该专项基金时怎么会计处理，比如使用该专项基金，购买了一台设备。还望指点一下？？？？

回答人：chenyiwei

这种情况下的计提专项基金只是设立了一项开支额度。购建资产时仍然是正常处理，借：固定资产，贷：银行存款或应付款等。

求助版主，持有待售长期股权投资被投资方个别报表固定资产折旧

4840、求助版主，持有待售长期股权投资被投资方个别报表固定资产折旧

提问人：lfterry 时间：2021-12-29 21:31:36

母公司计1年内转让子公司55%股权，母公司个别报表把长期股权投资转成持有待售非流动资产合并报表把子公司资产负债转为持有待售资产和负债，那么子公司（被投资企业）个别报表上的固定资产无形资产是否还要计提折旧摊销？子公司（被投资企业）个别报表企业所得税汇算清缴固定资产无形资产折旧摊销费用是否正常税前列支？

回答人：chenyiwei

子公司（被投资企业）个别报表上的固定资产无形资产还要计提折旧摊销；子公司（被投资企业）个别报表企业所得税汇算清缴固定资产无形资产折旧摊销费用正常税前列支。

单一结构化主体是否纳入合并

4841、单一结构化主体是否纳入合并

提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2021-12-29 21:31:36

求助陈老师：
陈老师您好：
根据合并及其他主体中权益的准则规定：准则明确，对于投资方为非投资主体的，所有可以控制的SPV均应纳入合并，没有豁免。然后想请教下，母公司为非投资性主体，正面的二级单位设立了一个合伙企业，二级子公司A为管理人，二级子公司B为LP，这个合伙企业为单一主体，所投产品在合伙协议中也约定好了，合伙企业就是一个通道。AB均认为均不能控制，以金融工具计量，那么在集团母公司层面是否应当将该合伙企业纳入了合并？而公司认为该合伙企业实际就是一个通道，穿透来看就是一个单一的投资产品，在GP/LP层面以金融工具计量足可以反映业务实质，不应该在母公司层面将其纳入合并，任空多出一个二级单位（该SPV）。项目组没有查到类似处理案例，请指点

回答人：chenyiwei

在集团母公司层面应当将该合伙企业纳入合并，属于集团可控制的结构化主体。合并报表层面反映该合伙企业下面的底层资产。

固定资产转为公允价值投资性房地产，是否计提递延所得税负债？

4842、固定资产转为公允价值投资性房地产，是否计提递延所得税负债？

提问人：cxh770302 时间：2021-12-29 21:31:36

自用房产（固定资产）转为公允价值投资性房地产，增值部分的，是否计提递延所得税负债？
该情况是否适用递延所得税负债确认豁免的情况“除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。”

回答人：chenyiwei

这种情况是需要确认递延所得税负债的（相关影响冲减其他综合收益）。这不是资产的终止确认和新资产的初始确认，而是资产分类的转换。

清缴版主，成本法核算，初始投资成本大于实收资本

4843、清缴版主，成本法核算，初始投资成本大于实收资本

提问人：jessica_e11 时间：2021-12-29 21:31:35

业务背景：甲成立A公司，注册资本5000万，实收资本900万，净资产1600万，评估作价3000万，甲转让100%股权给B公司，转让股权产生的税费420万由B公司承担，B公司付款给甲3420万。A公司成为B公司全资子公司作为A公司来说账务处理：借：实收资本-甲900万
贷：实收资本-B900万。作为B公司来说账务处理，B对A采用成本法确认：
借：长期股权投资 3000万管理费用 420万
贷：银行存款3420万。

求助陈版关于研发费用样机或者试制品的核算问题

4844、求助陈版关于研发费用样机或者试制品的核算问题

提问人：大艺术家时间：2021-12-29 21:31:36

陈版您好，关于研发费用的样机或者试制品，有个问题请教陈版主：
公司研发出来的样机或者试制品，目的确定是持有待售的，也在推介给意向客户，现在确定将样机或者试制品涉及到的研发费用调出至存货，但是关于调整金额的问题，是按照样机或者试制品的成本还是预计可变现净值转出呢？预计可变现净值难以确定，考虑用成本金额转出，目前也就是简单的BOM表，是否可以只转出材料相关的成本，人工制费不予考虑呢？

回答人：chenyiwei

应按照预计可变现净额转出。但如果无法合理估计可变现净值的，则在样机完工时不转出，到后续实际出售时再按出售价款冲减研发支出。按成本转出是不恰当的。

收入确认时点

4845、收入确认时点

提问人：D6题时间：2021-12-29 21:31:36

求助陈版，公司有两种业务SaaS和AIOT，分别涉及收入确认时点的疑问，具体见下：

请教陈版，关于合营安排的判断标准

4846、请教陈版，关于合营安排的判断标准

提问人：wx_5fcf12e13db8 时间：2021-12-29 21:31:36

陈老师您好，在阅读合营安排指南的时候，翻到一段话不是很理解，麻烦陈老师帮忙确认一下。
一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导在不同阶段，一项安排可能发生不同的活动，从而导致不同参与方可能主导不同相
关活动，或者共同主导所有相关活动。
不同参与方分别主导不同相关活动时，相关的参与方需要分别评估自身是否拥有主导对回报产生最重大影响的活动的权利，从而确定是否能够控制
该项安排，而不是与其他参与方共同控制该项安排。
比如说ABC共同设立甲公司，初始阶段的研发活动A比较擅长，因此是A来主导研发，后续生产和营销由BC共同主导，我们就说研发阶段A控制甲公司，生产营销阶段BC共同控制甲公司？
再比如说ABCD共同设立甲公司，甲公司的主要业务是从事K12教育，其中AB负责后勤保障工作，比如说教材的印刷，桌椅板凳的订制等，CD负责课程的营销及师资的安排，我们推断出营销才是对回报产生重大影响的权利，那么我们就说CD共同控制甲公司？

回答人：chenyiwei

该段表述与合并报表准则（CAS 33）第十条的表述是一致的：“两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。”。
就主帖中的举例“比如说ABC共同设立甲公司，初始阶段的研发活动A比较擅长，因此是A来主导研发，后续生产和营销由BC共同主导”，则应当判断研发和营销两个相关活动中，哪个对被投资方回报的影响更大。例如，如果研发的技术难度不大，成本能够比较合理地估计，则可以认为营销活动对被投资方回报的影响更大，此时主导营销活动的BC就共同控制该项目公司。

请教陈老师：有限公司减资的账务处理

4847、请教陈老师：有限公司减资的账务处理

提问人：cpajf 时间：2021-12-29 21:31:36

陈老师好！有限公司累计亏损，按净资产减资，支付价款低于实收资本面值的金额是计入资本公积还是计入未分配利润？谢谢！！

回答人：chenyiwei

支付价款低于实收资本面值的金额应贷记“资本公积——资本溢价”。

成本法转权益法

4848、成本法转权益法

提问人：zczbj 时间：2021-12-29 21:31:34

陈老师您好，有个问题请教您。A公司几年前购买B的80%股权（构成业务），形成非同一控制下的企业合并。2021年10月1日出售B公司60%的股权，丧失控制权。还保留对B 20%的股权（权益法核算），且A公司除曾经的子公司B外没有其他子公司。
由于A公司不再编制合并报表，A公司的个别报表是否可以这样处理？

请教陈版主，如下业务如何处理？

4849、请教陈版主，如下业务如何处理？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2021-12-29 21:31:36

我公司是国内某一机场，为鼓励航空公司飞某些航线，给予了航空公司一定的奖励，例如，某一航线，航空公司每飞行一架次我公司给予5万元奖励，飞行一次，我公司应收航空公司机场服务费8万元，请问5万元奖励款是可变对价还是费用支出呢？如果机场服务费只有3万元，又该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

建议作为价格折扣处理，抵减机场服务费收入。如果奖励金额超出原本应收取服务费的金额的，则收入可能被冲减为负数。

求助陈版-处置部分股权不丧失控制权税费在合并层面的处理问题

4850、求助陈版-处置部分股权不丧失控制权税费在合并层面的处理问题

提问人：ironyclaris 时间：2021-12-29 21:31:36

陈版您好：
事项情况如下：
A公司为境外企业，在2016年处理了全资子公司B公司49%的股份（未丧失控制权）。
A公司单体层面存在大额处置收益，并缴纳了3亿元所得税，计入A公司当期所得税费用。 A公司合并层面将处置收益和所得税费用的差额转入资本公积。
2021年时，当地政府重新汇算清缴上述交易的所得税，要求A公司补缴税款3亿元。
问题：
2021年A公司单体报表需要确认所得税费用3亿元，A公司合并层面是否可以将3亿元税费冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

对于不丧失控制权前提下处置子公司部分股权的交易，其在母公司层面对应的所得税费用在合并报表层面如何列报的问题，至今无一致意见。个人比较倾向于冲减资本公积的金额以【按权益性交易原则应计入资本公积的差额*母公司适用税率】为限，超出部分的税额仍应在合并报表层面计入所得税费用。

求助陈版，这种情况是否需要合并抵消？

4851、求助陈版，这种情况是否需要合并抵消？

提问人：千古大业时间：2021-12-29 21:31:36

背景介绍：
母公司采购商品进价100元，以110元卖给A公司（非关联方公司），A公司加价10%（相当于品牌使用费，A公司给予一定的授权），将货物以
121元的价格卖给子公司（母公司100%持股），子公司再出售给其他第三方公司或个人。
问：母公司和子公司的收入、成本需要抵消吗？如果抵消，以哪个金额抵消？

回答人：chenyiwei

要注意区分“买噶卖给A”和“A卖给子公司”这两步骤是否为一揽子交易，总体上看构成一揽子交易的可能性较大。
如果构成一揽子交易的，则基于实质重于形式原则，应抵销内部采购与销售交易，A公司获得的收益作为合并报表层面的品牌使用费计入销售费用。即合并抵销分录为：
借：营业收入 110
借：销售费用 11
贷：营业成本 121（=100+121-100）合并报表层面的实际销售成本应为111（=100+11）

进口设备贴息相关

4852、进口设备贴息相关

提问人：dysonle 时间：2021-12-29 21:31:56

企业收到一批进口设备的贴息，共1000万元，无法区分至每台单独的设备。该批设备剩余使用年限不同？请问该与资产相关的政府补助贴息1000 万元，如何确认递延收益的摊销年限？

回答人：chenyiwei

建议按照各台设备的入账价值金额比例，将该项补贴分摊到受益范围内的各单台设备，分别在其各自的折旧年限内摊销该项递延收益。如果设备数量很多无法合理分摊的，也可以计算这些设备整体的加权平均折旧年限，作为确定递延收益摊销年限的依据。

软件使用年费账务处理

4853、软件使用年费账务处理

提问人：cdh12128421 时间：2021-12-29 21:31:36

陈老师，您好！请教一个问题：假如甲公司与erp软件公司以软件租赁的形式，按年支付软件使用费，合同三年一签，可续签。此费用是做无形资产还是计入其他流动资产（一年内到期的待摊费用）合适？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

因为授权年限为3年，故授权费属于非流动资产。一般确认为无形资产。需注意：对于无形资产，将于未来1年内摊销的部分不能转入流动资产。

求助陈版，长期股权投资的可收回金额

4854、求助陈版，长期股权投资的可收回金额

提问人：shixiaoche 时间：2021-12-29 21:31:32

@chenyiwei
A公司上年取得一项联营企业投资成本为 5000万元。持股1000万股，占比10%，对该企业存在重大影响，不具备控制。本年权益法确认投资收益100万元，期末上期股权投资账面价值5100万元
该联营企业为上市公司年末情况如下，存在活跃市场。本年末市值为3亿元股票价格每股2元，
账面净资产5.1亿元。
对于A公司的长期股权投资可收回金额的计算

净额法确认收入所得税汇算清缴问题

4855、净额法确认收入所得税汇算清缴问题

提问人：qxqy 时间：2021-12-29 21:31:36

陈版，贸易公司收入按照净额法确认，请问该公司的所得税汇算清缴可以按照总额法来处理吗

回答人：chenyiwei

应可以。税法和会计是两个互相独立的体系，各自遵循自身规则。

收购时的待定股权转让款在清算后如何进行会计处理

4856、收购时的待定股权转让款在清算后如何进行会计处理

提问人：featherann123 时间：2021-12-29 21:31:36

2019年A公司从B公司那里收购C公司（宝马4S店）100%股权，转让价款（包括待定股权转让款4300万）为1.55亿元。
鉴于C公司现有经营的租赁场所存在房屋拆迁或租赁场所非A公司原因无法正常使用的相关风险，双方同意在全部股权转让价款中设定“待定股权转让价款”4300万，并根据该风险事项的消除或发生的实际情况相应调整股权转让价款，并在最终“待定股权转让价款”确定后支付给B公司。若C公司在股权交割后三年内其租赁房屋未发生上述风险事项的，则A公司支付待定股权转让款4300万。
2020年C公司原经营场地发生拆迁事项，老股东B公司负责落实新经营场地，由于新场地的装修标准及使用功能不低于老场地。根据之前签订的收购协议所涉及待定股权转让价款4300万，为此，需要老股东B公司承担新旧场地置换的成本差1600万，从待定股权转让价款8300万中扣除后再支付剩余股权转让款2700万。新旧场地置换的成本差1600万包括装修费以及从2021年至2031年的租金差额。双方约定老经营场地拆迁赔偿款归老股东B公司。
陈版主我的问题是：2019年收购时，A已确认长投成本1.55亿元和其他应付款4300万（待支付股权转让款），同时合并报表层面确认商誉5000
万。2021年A公司无需支付的待定股权款2700万在单体层面和合并层面应该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

由于“需要老股东B公司承担新旧场地置换的成本差1600万”，该部分款项A公司无需支付，实际上是老股东B为新股东A及项目公司C承担了迁址的额外经营成本。因此无需支付的该1600万元，在A公司个别报表层面计入营业外收入处理。在A的合并报表层面，如果C的报表中直接反映了这部分额外经营成本（例如已体现在C公司的使用权资产成本、长期待摊费用（装修）成本中），则将该项无需支付的款项冲减使用权资产或长期待摊费用的成本，相应减少后续年度的摊销成本。

瑞华研究问题2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题）

4857、瑞华研究问题2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题）

提问人：zhs7403 时间：2021-12-30 21:31:36

瑞华研究问题2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题）中，如果房开企业一级开发收益是根据后续招拍挂拿地的一定比例分配，不满足对价很可能收回，属于单项履约义务，属于时段法。那么发生的成本应该结转，即无论投入产出法不满足收入确认条件时，均需要结转成本，不留余额，很多企业没结算一直挂存货实际业务。后续满足收益确认时，只有收入无成本对应。该分析是否合理？

回答人：chenyiwei

因为此时无对应的合同，不涉及合同履约成本，而是能否符合存货确认条件的问题。如果确实无法合理判断能否回收投入的开发成本，则开发成本应予以直接费用化处理，计入发生年度的营业成本。但在多数案例中，不确定性可能没有这么大，虽然没有明确承诺的可回收时间和金额，但预计对投入成本的回收应无重大问题，此时可将累计已投入的成本确认为存货，到满足收入确认条件时结转成本。

母公司股东变成子公司股东方案是否可行

4858、母公司股东变成子公司股东方案是否可行

提问人：ChrisLee0606 时间：2021-12-30 21:31:36

请教各位前辈，
公司A（上市公司子公司）和另一上市公司B准备合资成立一家公司C，因项目特殊性，公司C得等到投产后才能引入公司B投资。暂定的方案是公司B先投资公司A，等公司C建成投产后撤资再入股公司C。
该方案，我们考虑到的风险有：1、建设期公司A的经营状况对公司B投资的影响；2、上市公司披露存在障碍；3、公司C建成后公司B以何种方式入股
麻烦各位前辈多多指教，该方案是否可行，是否存在更合理的实施方案感谢!!!

回答人：chenyiwei

该方案还存在另一问题：原定B只在C中享有权益，而如果B入股A，则B在A的本身和其他子公司中也将享有权益。虽然理论上可以通过公允价值
入股、换股来规避其财务影响，但对上市公司A的控制权稳定可能不利。
是否可以考虑由A设立一个中间层持股公司D（仅持有C公司股权，无其他资产和业务）C为D的全资子公司，B先入股D，待条件成熟后将B持有D 的股权置换为C的股权，或者直接由C将D反向吸收合并。

其他权益工具投资的业务处理

4859、其他权益工具投资的业务处理

提问人：wx_61cd2194c282 时间：2021-12-30 21:31:32

请教陈版，企业持有的股权投资，划分为其他权益工具投资，拟处置，发生的挂牌、评估、审计费等应计入哪里？其他权益工具投资的成本嘛？还
是当期损益？有哪个准则明确规定吗

回答人：chenyiwei

拟处置，发生的挂牌、评估、审计费等应直接费用化处理，列入管理费用。

求助陈版主相关老师，工艺包转无形资产的问题

4860、求助陈版主相关老师，工艺包转无形资产的问题

提问人：作如是观时间：2021-12-30 21:31:32

化工企业购置了一项工艺包，用来指导化工装置的设计安装及后续的产品生产，工艺包采购合同中约定60%，20%，20%的付款方式，其中第一个
20%的付款条件为装置运行三个月内性能考核合格后予以支付，第二个20
%为装置稳定运行一年后支付。企业的装置于21年10月份试车，11月份组织性能考核，因收率指标不合格而未通过性能考核，目前企业计划于22 年4月份前对该装置进行改造。我们想问一下，固定资产未通过性能考核不予转固是比较明确的，但是该工艺包应于什么时间转资，我们不是很明确，是10月份试车是就可以转为无形资产并开始摊销，还是性能考核合格后与装置一同转资，还是先转资但不不开摊销？请老师给与指导，谢谢了。

回答人：chenyiwei

工艺包在其购入时就可以转为无形资产并开始摊销。但建设期间的摊销额可以计入对应的在建工程成本。

数字人民币

4861、数字人民币

提问人：spr678 时间：2021-12-30 21:31:33

请教版主，公司目前有开通数字人民币账户，请问数字人民币计入什么会计科目核算呢？

回答人：chenyiwei

个人理解是正常作为货币资金核算。

自行研发成果转让与合并抵销问题

4862、自行研发成果转让与合并抵销问题

提问人：airlin 时间：2021-12-30 21:32:01

请教陈版主：
子公司自行研发，某项研发成果共发生600万元，其中费用化金额为400万元，开发阶段符合资本化条件的200万元。现子公司对母公司出售该项
研发成果，售价700万元。假设不考虑摊销。请问以下处理是否正确？

使用权权资产核算

4863、使用权权资产核算

提问人：WLQIN 时间：2021-12-30 21:32:01

请教各位大神：

回答人：chenyiwei

建议设置“使用权资产——在建”明细科目。该明细科目内的项目不计提折旧。

求助陈版及各位老师：关于关闭清算企业法定盈余公积计提的问题

4864、求助陈版及各位老师：关于关闭清算企业法定盈余公积计提的问题

提问人：jinping678 时间：2021-12-30 21:32:01

B企业2021年已经决定2022年关闭清算，截至2021年11月末盈利2000万，12月初分红给母公司A1900万，未分配利润剩余100万。12月假设利润为0，全年按净利润2000万，应计提200万法定盈余公积，但是未分配利润已经不足只有100万。请问，是继续提法定盈余200万，导致未分配利润为负？还是按未分配利润100万为限额计提法定盈余公积？还是考虑关闭清算不计提了？谢谢

回答人：chenyiwei

严格来说这种情况属于超额分红，应要求母公司退回多分的100万元，再按2000*10%=200万元计提盈余公积。

应收票据分类问题

4865、应收票据分类问题

提问人：老兵701206 时间：2021-12-30 21:31:32

陈老师：
A公司年末持有1亿元银行承兑票，根据管理层决议，银行承兑票6000万元持有至到期，银行承兑票4000万元用于贴现、背书或持有至到期。
请问：年末对银行承兑汇票分类，A公司是否可以分为应收款项融资4000万元、应收票据6000万元？我们的判断是可以，因为管理层已经明确出具了文件，表明的持有目的。
请陈老师指教。谢谢

回答人：chenyiwei

如果一项金融资产对外”出售”但并未终止确认，意味着企业仍将通过收取该金融资产存续期内合同现金流量的方式实现经济利益，该种业务模式不满足”通过持有并出售金融资产产生整体回报”的情形。因此，金融资产管理业务模式中”出售”，应当是满足会计终止确认条件下的金融资产出售行为。
因此，应注意该4000万元银行承兑汇票后续贴现或背书时，是否满足终止确认条件。如不满足，则不能列入“应收款项融资”，仍应列为应收票据。

应收款项融资要满足的条件

4866、应收款项融资要满足的条件

提问人：老兵701206 时间：2021-12-30 21:32:01

陈老师：
关于应收款项融资要满足的条件，一般认为，在“应收款项融资”项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），应同时满足以下4个条件：

请教一下孙公司合并商誉怎么确认

4867、请教一下孙公司合并商誉怎么确认

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-12-30 21:32:01

甲公司是母公司，丙和丁是子公司，丙参股30%A公司，丁通过购买B公司100%股份，B公司持有A公司股份30%，请问一下在母公司层面上，持有A公司怎么确认商誉和长期股权投资，有无具体的准则可以对应下，请教一下陈版主

回答人：chenyiwei

母公司实际控制了A公司60%的股权和对应表决权，如无其他需考虑的特殊因素，则母公司可以控制A，应将A纳入合并报表范围。合并报表层面直接的少数股权比例是40%。但丙和丁如果不是A的全资子公司，则有部分来源于A的收益还需进一步分配给持有丙、丁股权的少数股东。

求助陈版主：同一集团股权转让

4868、求助陈版主：同一集团股权转让

提问人：wx_61b970aee906 时间：2021-12-30 21:32:01

股权.png (187.08 KB, 下载次数: 0)
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如图，A是集团母公司，B是子公司，CD是孙公司。转让后C变为子公司，BC变为孙公司。

回答人：chenyiwei

需要首先明确整个重组步骤和过程，包括交易作价，才能据此确定各方的会计处理。C取得BD的股权（对前母公司B而言，为不包含其原对C长期股权投资的其他业务）的控制权，可以作为同一控制下合并处理。

请教陈版，信托计划并表的问题

4869、请教陈版，信托计划并表的问题

提问人：非洲第二黑时间：2021-12-30 21:32:01

A公司出资2亿与合作行出资10亿元设立信托计划，通过控制投委会对信托计划拥有控制权，信托资金用于向A公司合并范围内子公司C提供贷款，收益(即贷款利息)按照一定的比例分配。请问：这样做对吗 1. A出资时候借：长投2 亿贷银行存款 2亿信托计划：借银行存款 12亿元贷实收资本12亿元
发放贷款时候 C 公司借银行存款12亿元贷长期借款 12亿元但信托计划怎么做账呢？借方科目是啥
2 合并时候报表提现长期借款10个亿，少数股东权益10个亿对吗

回答人：chenyiwei

关于成套设备销售收入确认的问题

4870、关于成套设备销售收入确认的问题

提问人：wx_61cd611c2ec9 时间：2021-12-30 21:32:01

陈版您好，想请教一下。假如A公司主要业务为承揽大型设备的采购以及安装，其中安装所占的比例较小。设备为外购的成套设备，根据业主需要分批运送至业主场地并安装后由业主验收，结算价款，但由于属于成套设备，故整个合同认定为一个履约义务。在合同未约定合格收款权的情况下，是否可以根据第二条客户控制在建商品（因为成套设备，须各批次所有设备到齐后才可使用，故没整体到齐验收前认定属于“在建”，又因已运送至业主场地并由业主验收认定“控制”）而认定为某时段履约义务？
另外如果为普通的定制产品，自行生产，合同条款约定如果解除合同，解除合同一方须赔偿实际损失，该实际损失怎么理解？是已发生的成本（直接损失）还是包括可实现的利润（间接损失），或者合同约定赔偿已发生的损失以及总合同金额20%的违约金，该违约金的金额大于预期毛利，是否可认为有合格收款权？
谢谢！

回答人：chenyiwei

参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-2 客户能够控制企业履约过程中在建商品或服务的判断”：
客户能够控制企业履约过程中在建的商品或服务，是指在企业生产商品或者提供服务过程中，客户拥有现时权利，能够主导在建商品或服务的使用，并且获得几乎全部经济利益。其中，商品或服务的经济利益既包括未来现金流入的增加，也包括未来现金流出的减少。例如，根据合同约定，客户拥有企业履约过程中在建商品的法定所有权，假定客户在企业终止履约后更换为其他企业继续履行合同，其他企业实质上无需重新执行前期企业累计至今已经完成的工作，表明客户可通过主导在建商品的使用，节约前期企业已履约部分的现金流出，获得相关经济利益。
一般情况下认为该条仅适用于在客户的土地上为其建造不动产。一般不适用于此类成套设备项目。

可转债实际利率的调整

4871、可转债实际利率的调整

提问人：张志明A 时间：2021-12-30 21:32:00

陈老师，A公司在2015年发行的了可转债，作为以摊余成本计量的金融负债，以市场利率5%按实际利率法核算。2021年末公司观测市场实际利率下降，是否可以调节实际利率重新核算可转债？如果可以，则实际利率计算的差额是计入当期损益、未分配利润还是？

回答人：chenyiwei

不可以。既然是以摊余成本计量的金融负债，则其存续期间内除非债券条款发生改变，不应重新确定实际利率。

请教陈老师几个实务中遇到的问题

4872、请教陈老师几个实务中遇到的问题

提问人：alexwaung 时间：2021-12-30 21:32:01

Dear 陈老师：
您好！学生在实务中遇到几个问题向您讨教，望您拨冗赐教，谢谢！

请教陈版发电企业融资租赁采购设备

4873、请教陈版发电企业融资租赁采购设备

提问人：wwwkey 时间：2021-12-30 21:32:00

陈版主，实务中遇到发电企业融资租赁购买设备，融资租赁企业直接付款给设备供应商，发电企业取得设备所有权。后期以租金形式支付租金给融资租赁企业。比如设备款100000万元，后期分10期支付给融资租赁企业150000万元。发电企业在初始会计处理。1.确认固定资产100000万元，未确认融资费用50000万元，确认长期应付款150000万元，后期分期确认利息费用，冲未确认融资费用 2.确认固定资产100000万元，确认长期应付款100000万元，后期利息发生时直接计入当期损益。采用哪种方法符合现在会计准则。

回答人：chenyiwei

两种做法均可，第一种做法较多见。
另外，此类交易本质上是以在建资产为抵押的融资，类似于售后租回交易中的资产处置不构成销售的情形，故不确认使用权资产和租赁负债，而是将租赁公司提供的融资确认为一项金融负债。

有限合伙企业对外投资取得分红如何进行账务处理？

4874、有限合伙企业对外投资取得分红如何进行账务处理？

提问人：Jasmyn-X 时间：2021-12-30 21:32:00

请教陈版主：
根据《国家税务总局关于执行口径的通知》(国税函[2001]84号)的规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企
业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
我公司是一家有限合伙企业，对外投资基金取得分红，在收到这笔分红时依据上述文件精神，在账务处理时是应该直接挂账合伙人的应付款并计算
缴纳个人所得税，还是计入合伙企业“投资收益”科目后再计算缴纳个人所得税呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

以合伙企业名义对外投资获得的收益，应首先确认为合伙企业的投资收益，再向其合伙人按合伙协议约定分配，确认为各合伙人的所得。合伙企业不能按代收代付处理。

审计报告

4875、审计报告

提问人：zhs7403 时间：2021-12-30 21:32:00

根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第三十四条规定，如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除本条第一款第（三）项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的表述。

回答人：chenyiwei

这种情况下的审计具有双重目的，同时是在为内部控制审计收集审计证据，目的是对内控的有效性单独发表审计意见。

求助陈版：买断式代销能否全额法确认收入？

4876、求助陈版：买断式代销能否全额法确认收入？

提问人：648437517 时间：2021-12-30 21:32:00

如题：甲方在收到乙方的供货后将其货物陈列在货架上或其他场所进行代销，货款将于乙方货物售后根据实际销售情况与乙方进行结算，甲方为乙方提供12个月的商品代销期（自甲方验收之日算起），代销期满后剩余未售出或不符合甲方运营规划的商品，双方协商处理向乙方返还，运费由乙方自行承担。甲方向最终客户销售时享有自主定价权，并向最终客户承担相关责任，请教陈版，问题如下：1甲方对外销售时能全额法确认收入嘛？2甲方从乙方采购的商品是否应该作为视同买断的代销处理呢，即借：受托代销商品，贷：受托代销商品款？

回答人：chenyiwei

如《财政部国资委银保监会证监会关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会[2021]2号）所述：
“当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该交易中的身份是主要
责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。
为便于准则实施，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；企业有权自主决定所交易商品的价格。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。”。
根据《企业会计准则第14号——收入》第四条：“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。
从主帖情况看，甲方虽然不承担存货积压风险，但“。甲方向最终客户销售时享有自主定价权，并向最终客户承担相关责任”，这种情况表明甲方在向最终客户销售之前是控制相关商品的，故按总额法确认收入的可能性较大，可以视同买断。

请教租赁合同约定，按实收承租人租金支付出租人租金，是否确认使用权资产

4877、请教租赁合同约定，按实收承租人租金支付出租人租金，是否确认使用权资产

提问人：爱做梦的咸鱼时间：2021-12-30 21:31:34

请教陈版主，关于新租赁准则下，租赁合同约定，租金不固定，按实际收到次承租人租金向出租方支付租金，如何进行账务处理？
背景：我方是商业运营管理公司，公司业务为对已售商铺（开发商为关联企业）从购房者（以下简称小业主）处租回，收取商铺租金及物业管理费等，从小业主处租回期限为长期，再对外出租，对外出租时，次承租人不固定，且期限不固定。请教陈版主，若合同约定，支付给小业主的租金按月支付，金额按实际对外出租收到的租金支付，这种情况如何进行账务处理？
请教：1、此种情况是否应确认使用权资产及租赁负债，若确认，使用权资产及租赁负债如何初始计量？2、若不确认，那么收到次承租人的租金及支付给小业主的租金如何入账，是作为代收代付，还是确认相应的收入及成本？感谢

回答人：chenyiwei

建议首先考虑本企业在该交易中的角色是否为代理人而不是主要责任人（参照新收入准则第三十四条的标准）。如果是代理人的，则本企业仅仅是在购房者和最终租户之间提供居间服务，不是租赁的一方，无需按转租赁处理；反之，如果为主要责任人，则需按新租赁准则下关于转租赁的规定处理。
如果属于主要责任人的，则不能仅仅因为“支付给小业主的租金按月支付，金额按实际对外出租收到的租金支付”就认为这属于可变租金。如果与转租承租人签订的租约仍然是约定固定租金，则应支付给购房者的租金也是固定的，只是将来源于最终承租人的信用风险转移给了购房者。因此，此时仍需确认原租赁相关的使用权资产和租赁负债（按合同约定正常情况下应支付给购房者的租金的折现值）。

无形资产加速摊销和减值的本质区别？

4878、无形资产加速摊销和减值的本质区别？

提问人：allen12138 时间：2021-12-30 21:31:34

假设，期末公司自行研发形成的无形资产（A技术）净值100万元（原预计剩余使用年限2年），由于国家宏观政策影响，期末部门及销售部门判定
A技术用于生产的甲产品未来将不再生产及销售。
《企业会计准则》要求“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。”

回答人：chenyiwei

这种情况是无形资产未来不能再为企业带来经济利益流入，故建议先计提减值准备，后续收集进一步的事实损失已发生的证据后，再对其进行核销处理。

求助陈版及各位老师：关于盈余公积分红相关问题

4879、求助陈版及各位老师：关于盈余公积分红相关问题

提问人：jinping678 时间：2021-12-31 21:31:34

子公司盈余公积超过注册资本50%以后，持续计提，导致盈余公积较大。目前子公司考虑混改，引入战投，子公司净资产受盈余公积影响较大，可否用盈余公积分给母公司，降低净资产后再评估，引入战投。盈余公积分红财务上可操作么，有风险么？谢谢

回答人：chenyiwei

盈余公积的用途只有转增资本和弥补亏损两项，或者在权益性交易中被冲减，但不能用于分红。

定制化产品相关研发支出的会计处理

4880、定制化产品相关研发支出的会计处理

提问人：tongyuan325348 时间：2021-12-31 21:31:34

请教陈版和各位老师，
根据《监管规则适用指引——会计类第2号》，2-8
企业与客户签订合同，为客户研发、生产定制化产品。客户向企业提出产品研发需求，企业按照客户需求进行产品设计和研发。产品研发成功后，企业按合同约定采购量为客户生产定制化产品。对于前述定制化产品客户合同过程中发生的研发支出，若企业无法控制相关研发成果，如研发成果仅可用于该合同、无法用于其他合同，企业应按照收入准则中合同履约成本的规定进行处理，最终计入营业成本。
但是如果研发失败呢？考虑以下两种情况：

政府给予公司的高管收入返还属于政府补助吗？

4881、政府给予公司的高管收入返还属于政府补助吗？

提问人：L小满1 时间：2021-12-31 21:31:34

请问陈版，政府与我们公司签订了投资项目协议，协议约定我们公司在他们区建厂，他们给一些优惠政策，其中的条款比如：为支持项目建设，按照我们公司高管的年度收入（不超过12人）的20%给予为期五年的地方工作奖励，同时对个人所得税进行返还。这个奖励我们公司都全额返还给了高管个人，请问是否能记入政府补助，具体应该怎么核算？谢谢大家。

回答人：chenyiwei

这种情况仍属于政府补助。
即使直接补助对象是高管个人，但其获得补助的依据也是在本企业任职，为该项目服务。因此就该项补助款，本企业应同时确认政府补助形成的其他收益和职工薪酬费用。
如果补助对象是本企业，本企业自主决定分配给高管的，则更是如此，本企业应在收到补助款时确认其他收益，在将款项支付给高管时确认职工薪酬费用和应付职工薪酬。

估值测算

4882、估值测算

提问人：sybspxcpa 时间：2021-12-31 21:31:34

陈版：
原股东新增投资额Q，假定投前估值V，则投后估值为V+Q，投后Q获得的对应股份为A=Q/(V+Q)；
增资后原股东股权比例A2=（增资前原股东持股比例A1×净资产评估价值V＋原股东本次实缴的出资额Q）÷（净资产评估价值V＋本次增资数额
Q）
但：
增资额Q使原股东股权比例增加(A2-A1)，即原股东投入Q获得（A2-A1）的股份，则投后估值应为Q/(A2-A1)；
Q/(A2-A1)=Q/{(A1V+Q)/(V+Q)-A1}
= Q/{(A1V+Q)/(V+Q)-A1(V+Q)/(V+Q)}
= Q/{ Q(1-A1)/(V+Q) }
= (V+Q)/(1-A1)

回答人：chenyiwei

请检查原股东本次增资价格是否与投前的每股估值一致？如果一致，不应有差异；如果不一致（例如增资价格低于每股投前估值），则包含股份支付因素，此时不能简单地依据V+Q计算投后估值和股份支付费用。

客户错付款至子公司，是否存在实质性障碍？

4883、客户错付款至子公司，是否存在实质性障碍？

提问人：Zeroworld 时间：2021-12-31 21:31:34

公司IPO期间，母公司客户（合同主体、发票抬头均为母公司）误将款项汇给子公司。如果客户出具一个错付说明，子公司直接将款项转给母公司，是否构成实质性障碍？

回答人：chenyiwei

需根据具体情况分析，例如为何客户发生错付款给子公司的情况、子公司是否及时发现，发现后是否及时与客户联系确认并将款项转给母公司、此
类情况是否偶发、涉及金额是否重大等。

求助：权益法核算的长投分红超过损益调整累计数，怎么办

4884、求助：权益法核算的长投分红超过损益调整累计数，怎么办

提问人：648437517 时间：2021-12-31 21:31:34

A公司与B公司合资成立一家公司，A公司占股51%，B公司占股49%，A向C公司派驻2名董事，B公司向C公司派驻1名董事，但是C公司的主要供货/销售由B公司管理决策，但是C公司遇到投资决策等类问题也需要A公司一起决策，综上，我们判定A公司不能控制C公司，但对C公司有重大影响，将C公司作为权益法核算，求助各位这个判断是否正确？再者，C公司每年对A公司会有保底分红+浮动分红，因为C公司行业特殊，因此A/B 对其投资成本较小，但分红可观，大于投资成本。2021年受疫情影响，C公司盈利不及预期，但因为有保底分红，所以对A来说，按C公司的净利润*持股比例计算得到的损益调整是小于保底分红的，如果将保底分红与损益调整的差额重建投资成本，后续C公司盈利不佳，可能会出现分红数将投资成本冲减完的情况，请问各位保底分红超过损益调整的差额该怎么处理？

回答人：chenyiwei

根据主帖及2楼的情况说明，基本可以认可A不控制C。但因为有保底分红安排，且A参与决策的投资等事项更多地是保护性权利（“C公司行业特殊，因此A/B对其投资成本较小，但分红可观”，即预计有大额投资需要决策的情况应很少见）。因此虽然A派驻2名董事，但可能不一定对C具有重大影响。建议了解为何B可以接受目前的安排，A除了提供少量资金以外还提供了哪些C运营所需的资源等，以确定A对C有无重大影响。个人理解不构成重大影响的可能性不低，即A对C的投资可能应作为金融资产核算。

无偿捐赠多年形成额软件如何进行账务处理

4885、无偿捐赠多年形成额软件如何进行账务处理

提问人：songlanK 时间：2021-12-31 21:32:00

请教陈版：无偿捐赠软件如何进行账务处理：该软件公司经过十几年研发形成了相对成熟的基础版本软件产品（也单独出售，单独出售的成本更多的是技术人员的差旅费工资等），每年定期更新产品的稳定性在研发费用核算（未资本化形成无形资产）。2021年软件公司与某大学进行产研融合，在大学内部设立专项软件开发学院，软件公司根据客户的长期需求与大学的该专项学院共同研究，形成的知识产权共享。现软件公司捐赠软件 200套，市场出售价格约2000万元。问题：在账务处理方面：1、是否视同销售：项目组认为捐赠支出并无对应的经济利益流入，不满足确认收入的条件，不确认收入，作为捐赠支出；2、借：营业外支出 2260万元贷：应交税费-销项税260万元贷：资本公积2000万元？增加资本公积处理是否合理？感谢陈版

回答人：chenyiwei

基本赞同项目组意见：捐赠支出并无对应的经济利益流入，不满足确认收入的条件，不确认收入，作为捐赠支出。本案例并非本企业接受股东方的资本性投入，因此本企业的资本公积不应增加。

求助陈版主，关于具有控制权的长投的减值测试问题

4886、求助陈版主，关于具有控制权的长投的减值测试问题

提问人：ybycpv 时间：2021-12-31 21:32:00

求助陈版主：
具有控制权的长投，虽然一直正常经营，但如果历史年度未进行过分红，未来也无法确定是否分红或什么时间分红和分红标准，那该长投有在用价值吗？或是否就归为无法合理估计在用价值呢？
主要想弄清楚关于在用价值的使用状态，是否必须是实际状态，即必须是基准日模式下未来确实会有现金流流入，如果基准日模式下未来不会有实际的现金流入（比如母企业打算一直把长投单位的盈利收益用于再投资而不进行分红）就没有在用价值呢？即具有控制权的长投的使用状态必须是母公司确实是获取了投资收益造成现金流入，而不是长投单位的经营现金流，因为长投单位的经营现金流是没有直接流入母公司的。
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

不应认为“母企业打算一直把长投单位的盈利收益用于再投资而不进行分红）就没有在用价值”。母公司可以决定子公司的利润分配政策，此时不要求子公司分红而将利润再投资，可视为子公司先向母公司分红，母公司再将收到的分红款投入子公司，因此仍然是有现金流入的。
子公司向母公司分红的资金来源是子公司的经营现金流，如果子公司的经营现金流正常，母公司基于商业决策的考虑（例如该子公司的盈利能力强于其他投资项目）而选择将收益留存于子公司用于再投资，并不表明对该子公司的投资存在减值迹象或者已发生减值。

【求助陈版】关于集团合并报表层面对联合营企业持股比例判断及顺逆流交易的问题

4887、【求助陈版】关于集团合并报表层面对联合营企业持股比例判断及顺逆流交易的问题

提问人：penjun888 时间：2021-12-31 21:32:00

陈版好，问题一：
A对B的持股比例是80%，B持C 30%（联合营）。如果此时，C与A发生逆流或顺流交易，那么在A的合并报表层面做顺逆流交易的抵消，应该是使用30%还是24%（30%*80%）？这一块有没有一些理论基础可以判断？
问题二：
A持B 80%, A持C 70% （B、C为A集团下兄弟公司），B、C同时持有D公司的股权，其中C持D 30%（联合营），B持D 10%的股权（FVOCI）。此时在A的合并报表层面，A对D的权益法持股比例到底应该是多少呀？这一类问题的判断，有没有什么理论基础可以参考？

回答人：chenyiwei

合并报表层面对持有联营或合营企业（以下简称联营企业）的股权比例，应按母公司和各子公司持有该联营企业的股权比例简单加总确定，不考虑乘以母公司对直接持股子公司的股权比例。但对于非全资子公司持有的联营企业股份，有部分投资收益需归属于该子公司的少数股东。
因此：
问题1：抵销比例为30%。但该抵销如影响到该子公司层面的投资收益的，则有6%影响需分配给少数股东。例如：借：投资收益 30，贷：长期股
权投资 30；借：少数股东权益 6，贷：少数股东损益 6。
问题2：在A的合并报表层面，A对D的权益法持股比例是40%，但在确认投资收益后，有30%（1-80%）+10%（1-70%）=9%需归属于少数股东。

余板生产及销售会计处理

4888、余板生产及销售会计处理

提问人：夜未眠时间：2021-12-31 21:32:00

陈版你好，现碰到一家PCB生产制造企业，其业务特点是小批量多品种多批次，每个类型产品都是定制化的，可能定一次客户就换另一个类型了，但是企业在生产过程中投产不是严格按照订单执行的，可能订单要10块，企业受生产工艺或原材料尺寸影响，一次性会生产11块或者12块，多出来的1-2块就形成了余板，这一部分未来能再实现销售的可能性无法准确预计，结合历史经验大概有20%的余板会再对外销售。
请问，在日常和算中，这多生产出来的余板需不需要吸收成本呢？如果不吸收成本，未来实现销售就会存在有收入没有成本的情况，这一块符合准则要求吗？

回答人：chenyiwei

这部分余板由于未来实现销售的可能性较低，故其成本应由同时生产的交付给客户的产品吸收，不单独将这部分余板确认为一项产成品存货。日后如果余板实现销售，则可能出现有收入而无对应成本的情况，但这是可以合理解释的。

关于企业会计准则解释第15号的问题

4889、关于企业会计准则解释第15号的问题

提问人：denghaifu 时间：2021-12-31 21:32:00

陈版主，刚刚看到《企业会计准则解释第15号》发布，里面规定试运行收入记入收入，自2022年1月1日起执行，对切实可行的项目，需要追溯调整。我们现在正在做一个项目，项目截止日是2021年12月31日，其中也有在建工程转固的事情，包括试运行收入，报告期包括20和21年，那是否可以在报告期内是否可以按这个解释执行。

回答人：chenyiwei

由于解释15号是自2022年度起执行，因此在2020、2021年度财务报表中不应提前执行该规定，仍按现行做法处理。到编制2022年年报时，再按解释15号对前期比较数据（即2020、2021年度数据）进行追溯调整。

划拨土地

4890、划拨土地

提问人：贾beibei 时间：2021-12-31 21:32:00

陈老师，我们得到一块政府划拨的土地，并且已经开发使用。目前支付了该土地的征地拆迁费用9.96亿，文物考古挖掘费0.47亿。我有以下疑问：
①这部分是否可以计入无形资产？②若可以计入无形资产，森林植被恢复费是否也应计入原值？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

划拨土地的使用权一般不单独确认为无形资产。此处的征地拆迁费和文物考古挖掘费应计入在该土地上建造的工程项目的成本，即列入“在建工程
——待摊投资”，到相关项目完工后分配计入在该土地上建造的房屋建筑物的成本中，按房屋建筑物折旧年限摊销。