陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年03月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年03月）

本案例中的行权价格除了根据等待期内的送红股，转增股本等权益内部结转事项按比例调整以外，还设置了“若行权价格低于1元股，按1元股执行”的条件。这里需要注意：送红股，转增股本等事项均需由公司股东大会作出决议，即属于公司可自行控制的事项。如果只是根据转增股本或者送红股的比例同比例调整行权价格，则会计上无需特殊处理。但是，当按比例调整后的行权价低于1元股，但根据“若行权价格低于1元股，按1 元股执行”的条款调整到1元股时，应视作股份支付的条款和条件发生了修改，据此作出相应的处理。

2、本案例中的行权价格除了根据等待期内的送红股，转增股本等权益内部结转事项按比例调整以外，还设置了“若行权价格低于1元/股，按1元/股执行”的条件。这里需要注意：送红股，转增股本等事项均需由公司股东大会作出决议，即属于公司可自行控制的事项。如果只是根据转增股本或者送红股的比例同比例调整行权价格，则会计上无需特殊处理。但是，当按比例调整后的行权价低于1元/股，但根据“若行权价格低于1元/股，按1 元/股执行”的条款调整到1元/股时，应视作股份支付的条款和条件发生了修改，据此作出相应的处理。

提问人：那片天空0502 时间：2021-03-09 08:05:04

员工持股平台实施的股权激励，员工离职后实际控制人收回授予的股权，收回时点是否涉及股份支付
背景：A 公司拟于 20X8 在上海证券交易所上市，为激励员工 A 公司实际控制人于 20X4 年设立合伙企业作为员工持股平台，实际控制人根据员工激励计划将持有合伙企业的部分权益转让给员工。A 公司于 20X4 年实施该股权激励计划时已确认了股份支付费用。该员工持股平台的普通合伙人为 A 公司实际控制人，根据持股平台的合伙协议，关于退伙的条款约定如下：员工离职后应该由实际控制人收回或者指定第三人承接该股份。现在平台中存在非公司员工（在非员工入平台时已确认股份支付）离职，将相关股权转让给实际控制人（按照设立时价格+同期银行利率计算利息回
购），问该笔转让是否涉及股份支付？

回答人：chenyiwei

如果实际控制人收回激励股份后，仅为暂时性持有，后续有明确的再次转让给新确定的激励对象的计划，则实际控制人的暂时持有可以不确认为股
份支付，但再次转让给新确定的激励对象时，应按再次转让价格和届时公允价值之间的差额确认股份支付费用。

提问人：zzg_dl 时间：2021-04-17 08:05:04

谢谢陈老师：公司以2021年331为基准日股改，2021年3月，公司员工持股平台受让老股东股份，股权转让价格每股6.6元，本次受让股份系公司混改时（2019年10月）即已约定的，价格确定依据是混改时的股份价格加10%年化收益，2019年10月混改时公司评估价值每股6元，2019年、2020年公司当年利润均作了利润分配。目前公司正在洽谈引进战略投资者事宜，战投入股预计每股15元。问题：

期末合并时，视同处置子公司，母公司个别报表层面的投资收益与子公司期初权益和本期净利润导致的差异影响予以抵销即可。提问人：啃啃12345 时间：2021-03-01 212900

提问人：啃啃12345 时间：2021-03-01 21:29:00

陈版主，请问为何此处的母公司吸收子公司时，视为处置子公司，存在投资收益？之前您的回复为应当按照会计解释第7号，计入留存收益，不应作为投资收益。有点糊涂。以下是另外版面您的回复，望指教。背景描述：某上市公司之全资子公司A于2017年投资设立全资子公司B，A和B公司主业相同。考虑经营需要及减少管理成本，计划A公司将B公司吸收合并，B公司注销，B公司全部资产负债及其人员纳入到A公司。
问题1、根据企业会计准则解释第7号，对于子改分的规定描述：原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
搜索本版面陈老师解答母公司吸收合并全资子公司，不改变母公司所能控制的经济资源，所以不是企业合并。可以认为是子公司将其全部净资产作为对母公司的分配，母公司在收回原先投资成本的同时，将分回的留存收益作为收到股利处理，确认为子公司清算注销当期的投资收益。母公司帐面上对取得原子公司的各项资产、负债应当按照该子公司的原账面价值入账。
再次请陈老师确认一下，是按照解释第7号操作不确认投资收益，还是按照收回投资操作确认投资收益？
问题2、该事项是否符合特殊性税务处理？如果A公司报表确认了投资收益的话，税务上是否必须按照财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知进行处理？
回复： 1、按解释7号第四条规定处理，此前的回复不再适用。

子公司转让取得的现金流放哪个科目

509、子公司转让取得的现金流放哪个科目

提问人：younghan 时间：2021-03-03 20:58:00

将子公司转让出去，现金流放在” 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额“，

回答人：chenyiwei

这是合并报表层面的处理。个别报表层面仍是“收回投资收到的现金”。

股份支付公允价值的确定

641、股份支付公允价值的确定

提问人：fwlkj32 时间：2021-03-09 15:50:00

中介机构认为：2019年下半年估值发生较大变化的原因主要包括发行人2019年下半年业绩增长良好，成功完成股改，成功引入外部投资者，公司上市预期愈发明确。

回答人：chenyiwei

理论上是这样。

B持有C公司48股权，是否完全按比例享有或承担其净资产上的剩余风险和收益？有无与C公司的大股东签订业绩对赌或回购协议等？

2、B持有C公司48%股权，是否完全按比例享有或承担其净资产上的剩余风险和收益？有无与C公司的大股东签订业绩对赌或回购协议等？

提问人：蒋大果时间：2021-03-01 13:56:00

B合伙企业权益结构即普通合伙人持股4%，A公司持股96%，B合伙企业仅用于对C公司的直接股权投资，投资期限为5年，投资期满2年内退出；合伙企业按各自实缴出资比例向合伙人分配，直至收回实缴本金，超过目标收益部分普通合伙人与有限合伙人按20%：80%比例分配。日常B合伙企业与实际控制人签订股权质押协议，以实际控制人持有C公司股权作为担保要求其在5年内按资本金加8%单利收购B合伙企业持有C公司48%的股权

回答人：chenyiwei

普通合伙人为代理人，A可以控制B。如果B所持C股权的回购届时基本确定会发生，则C不是B的关联方，更偏向于债权投资；反之，如果B有要求回购的主动权但并非必然回购，则C仍然是A的联营企业。

按照购买少数股权处理（假设D并不是A的子公司）；2、B并未丧失对C的控制权，对B合并报表无影响，对A而言就是收购少数股权处理，差

1、按照购买少数股权处理（假设D并不是A的子公司）；2、B并未丧失对C的控制权，对B合并报表无影响，对A而言就是收购少数股权处理，差
额调整合并报表层面资本公积。

提问人：654063733 时间：2021-03-01 14:32:00

陈版好，A公司虽然持有C25%少数股权。但站在A公司合并角度看的话，C仍然是属于子公司，所以A在合并层面要抵消掉B合并层面确认的关于C
公司25%少数股东权益部分，您看我这么处理没问题吧？盼回复，谢谢！

回答人：chenyiwei
是。

如果应采用总额法，则该30元的应用成本能否符合新收入准则第二十六条对合同履约成本予以递延的条件，特别是如何证明其与后续履约相

2、如果应采用总额法，则该30元的应用成本能否符合新收入准则第二十六条对合同履约成本予以递延的条件，特别是如何证明其与后续履约相
关，例如应用与流量是否高度绑定，实际上是提供流量服务的载体。

提问人：wx_5de609121b44 时间：2021-03-11 10:27:00

陈版主，再追加问几个关于合同履约成本和合同取得成本的问题。

对权益类投资的分类指定只能在初始确认时进行一次，后续持有期间不得变更。因此虽然通过一致行动协议，导致该股票从交易性变成战略性持有，但不能改变其分类。

2、对权益类投资的分类指定只能在初始确认时进行一次，后续持有期间不得变更。因此虽然通过一致行动协议，导致该股票从交易性变成战略性持有，但不能改变其分类。

提问人：lk185 时间：2021-03-01 11:00:00

谢谢陈版。关于第四个问题，再补充一点：关于持有的券商股份，我公司是该券商发起人之一，初始投资时也是根据省战略安排而投，且自该公司上市后，我公司从未出售过该公司股票。2020年，我公司根据省相关部门要求与该券商实控人签署一致行动人。我公司从2021年开始执行新金融工具准则，这种情况下，也不能将其指定为FVTOCI吗？

回答人：chenyiwei

2021年1月1日转换到新准则时可以按新准则规定指定为FVOCI（其他权益工具投资）。

由于“合同中没有明确约定运保费金额，客户也未指明特定运输公司及保险公司”，这种情况一般可以接受总额法确认运输服务收入。提问人：7847748 时间：2021-03-01 110033

提问人：7847748 时间：2021-03-01 11:00:33

谢谢陈老师指教，根据新收入准则：
情况2符合单项履约义务，是不是运费单独确认其他业务收入、其他业务成本更合适？
期末运输服务跨期情况可否简化处理，于到岸时间确认运输收入？
运输服务构成单项履约义务，属于某一时段内履约义务，但是公司很难获取货物到岸时间凭据，能否根据离岸时间推断到岸时间，于到岸后确认运输服务收入？

回答人：chenyiwei

政府平台公司收地方政府指派购买动车组应如何列报

738、政府平台公司收地方政府指派购买动车组应如何列报

提问人：wenquan0826 时间：2021-03-01 01:16:00

20X8年9月，ABC城市与中国铁路XX局集团签订了《关于加快XX经济区协同发展推进铁路公交化运营合作框架协议》；
20X8年11月，中国铁路总公司与XX省人民政府联合批复《XX市域铁路公交化运营改造工程建议书》，同意对XX市既有铁路进行公交化改造，通
过“高频发车，优质服务”等手段进行铁路公交化运行；
20X9年9月，A联合B、C启动购置（租赁）CRH6A-A型公交化动车组工作，并安排当地某市属国企E、F、G采用融资租赁的方式采购动车组各1
组，每家支付租金1亿元，租赁期10年，每年等额支付1000万元。
我理解，企业租入动车组是为了政府履行社会公共事务买单，租入（即便是购入也是如此）的动车组并不能为其带来经济利益的流入，不应确认为资产。不知这样理解是否恰当，请陈老师指点，如不确认为资产，那E、F、G融资租入的动车组又该如何列报？谢谢

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。购入的动车组不能为出资企业带来经济利益流入（包括租金），不能确认为本企业的资产。理论上这些出资企业最恰当的会计处理是按照购买价款冲减权益，视同对其股东（政府方）的权益分配。
如果是融资租入，即分期付款的，则按照负债的折现值冲减权益，同时确认长期应付款和未确认融资费用。

关于应收票据账龄和坏账计提实际操作

739、关于应收票据账龄和坏账计提实际操作

提问人：JKMG189 时间：2021-03-01 04:12:00

虽然知道在对应收票据计提坏账时，需要延续应收帐款的账龄，但是在实际操作中，有一点困惑。
比如本公司对客户a上年应收货款50万，今年应收货款100万，今年客户a支付了商票50万还去年货款，又支付了100万银行存款还今年货款，商票期末未到期。那么商票期末坏账计提时，
思路1:商票是用来还去年的货款的，应按1-2年计提坏账。
思路2:还原应收账款账龄，当没有收到商票，那么今年只收到100万银行存款，按照先进先出法，期末应收50万账龄为1年以内，按1年以内计提坏
账。
从计算上来说2比较简便，1遇到票据多的公司，要花很多时间逐笔核对，感觉在计算应收账款账龄时也很少有逐笔去对过，都是按先进先出的。不过还是想了解下正确的做法和思路，请教陈版主！

回答人：chenyiwei

对于此类情况下的账龄计算，实务中采用先进先出法相对多见。
但这种做法也存在一个逻辑上的问题：对于同一债务人的多笔欠款，如果有无担保和受偿优先顺序都是一样的，则仅仅依据其账龄不同就认定其可收回性存在差异，是否合理？

关于计提利息但是到期日不到3个月定期存款是否作为现金等价物

740、关于计提利息但是到期日不到3个月定期存款是否作为现金等价物

提问人：768895149 时间：2021-03-01 10:07:54

请教陈版各位，关于定期存款是否作为现金等价物的考虑：
按照2019年监管报告
（1）现金和现金等价物的划分不正确年报分析发现，部分上市公司在现金和现金等价物的划分方面存在以下问题：一是将包含在其他货币资金中的3个月内到期的银行承兑汇票保证金作为现金和现金等价物，上述银行承兑汇票保证金属于受限资金，在到期之前通常不能随时支取，也不满足流动性强、易于转换为已知金额现金的条件，因此不应作为现金和现金等价物；二是上市公司持有定期存款的目的与现金及现金等价物的划分不匹配，例如上市公司对定期存款按照定期存款利率（而非活期存款利率）计提利息收入，通常表明其持有目的并非为了满足短期内对外支付的流动性需求，而是以获取利息收入为主要目的，但上市公司错误地将该定期存款划分为现金及现金等价物。
如公司按照利息计提定存利息，但是定存在资产负债表日后2个月即到期，在这种情况下，是否满足现金及现金等价物（不存在其他受限情况）。以上，谢谢!

回答人：chenyiwei

此问题可参考《中审众环研究2020》之“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）”。
如果对定期存款在持有期间内按定期利率计提利息收入，则表明企业有将其持有至到期的意图和财务能力，这种情况下的持有目的不是为了随时支付的，相应地不应认定为现金及现金等价物。
判断定期存款是否属于“现金”的主要标准是其能否随时不受限制地用于支付。剩余到期日不是考虑因素。只有在判断某项投资是否属于“现金等价物”时才会考虑剩余期限是否在三个月内。

同一控制下企业吸收合并的账务调节和处理问题，求助

741、同一控制下企业吸收合并的账务调节和处理问题，求助

提问人：hyjgiraffe 时间：2021-03-01 11:02:33

公司的两个全资子公司AB，A为建筑工程公司，B为房地产开发公司，目前打算将B公司吸收合并至A公司，我的疑问是如果吸收合并过程中，如果B公司的存货（公寓住房）发生了销售，账务应该如何处理呢，是视同存货销售还是需要转为A公司的固定资产进行销售的账务处理？税务又应该如何处理呢

回答人：chenyiwei

虽然A是建筑工程公司，但其取得B开发的公寓住房的目的仍然是对外销售，且这些住房的开发也是B的日常经营活动，因此仍应确认为A的存货。后续销售时正常确认收入、成本。

非同一控制下企业合并-被收购方未得权的限制性股票

743、非同一控制下企业合并-被收购方未得权的限制性股票

提问人：Kotei 时间：2021-03-01 12:33:07

A公司收购B公司80%股权.
收购前，B公司股权结构中存在一员工持股的持股平台，于收购时点，相关限制性股票尚未得权。
为完成转让，B公司股权对持股平台所持有80%的限制性股票进行了加速行权，剩余20%部分按原等待期执行。
请教陈版主在合并报表层面，对于剩下20%部分的限制性股票，是否需要按收购日作为新的授予日重新计量公允价值，并按照completed vesting period分配至NCI，剩余部分在等待期内摊销。

回答人：chenyiwei

对于剩下20%部分的限制性股票，需要按收购日作为新的授予日重新计量公允价值，在剩余等待期内摊销确认费用。不考虑此前在购买日之前在原协议下已完成的等待期的影响。

其他应收款是做坏账还是计入投资收益

744、其他应收款是做坏账还是计入投资收益

提问人：renaiqiang 时间：2021-03-01 13:54:00

A公司是一家河南新三板生产制造企业，A公司管理层根据市场需求，决定2019年1月在深圳设立了1家全资子公司B，B公司主要做研发和市场推广销售，注
册资本是500万。A公司未实际出资，
子公司B成立后，在2019年和2020年上半年运营当中，B公司运营支出主要包括：人工工资，房租水电、装修费、一些基本办公设备等支出，金额大约200
万元。资金来源于母公司的借款。经过1年半的运营，实际效果很差，A公司决定2020年下半年注销该子公司。
2020年10月31日，实际注销时，未分配利润为-180万元。除其他应付款-A公司200万外，子公司在注销时，没有其他负债。

回答人：chenyiwei

首先，该事项对合并报表无影响。只讨论对个别报表的影响。
在2019年末，母公司个别报表层面对于提供给该子公司的借款，就应当对其进行减值测试和计提减值准备，不应将损失全部确认在2020年度。对于2020年度内新发生的损失，可以在注销时计入投资收益处理。

请教陈版关于采购返利的问题

745、请教陈版关于采购返利的问题

提问人：Aliang123 时间：2021-03-01 14:11:00

请教陈版，在审计时候碰到一个问题，公司与供应商签订了两种类型的返利协议，①按照当期销售额的比例进行返利，②按照当期向供应商采购的金额比例进行返利。公司目前的账务处理是，两种返利都视同公司的收入增加，按照每月的返利金额直接增加主营业务收入，逻辑是冲成本或者增加收入都不影响净利润。我们认为不妥，对于①类型的返利处理我们认为可以冲减当期成本；对于②类型的返利处理，理想状态下应该按照当期的销售和结存比例，分摊此部分返利金额。但是由于公司的存货管理比较混乱，返利的商品也很杂，且成本的计算都是按照自己开发的存货管理系统计算（该系统未考虑返利的情形），无法精确区分，能否也是这样简单的处理，视同影响本期的成本？不知道这样的思路是否有误。

回答人：chenyiwei

首先，收到供应商的返利，不论是基于销售还是基于采购，都应冲减本企业的成本（销售成本或者期末存货成本）。
其次，对于②类型的返利处理，如果按照你所说的理想状态下的处理有困难，不能逐笔对应返利相关存货的销售情况，也应当按照存货周转率等指
标进行合理分摊。如果全部冲减本期销售成本是不恰当的。

求助：投资公司收购不良资产应该如何做账务处理

746、求助：投资公司收购不良资产应该如何做账务处理

提问人：luer_ker 时间：2021-03-01 14:53:45

求助：投资公司收购不良资产应该如何做账务处理
公司在联合产权交易所竞价的不良资产（债权）应如何进行账务处理？应该入哪个科目？以购买价值入账？支付的手续费，费用化，计入当期损益的哪个科目呢？
后期处理时，回收的金额做主营业务收入还是营业外收入？不良资产包处置是不涉税的吧？

回答人：chenyiwei

购入不良债权包，可以作为以摊余成本计量的金融资产（初始确认时已发生减值，直接进入第三阶段）或者以公允价值计量且其变动计入损益的金
融资产。相比之下后者可能较为简单。
当作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产时，相关手续费计入投资收益（如果不良资产处置构成主营业务的，可作为营业成本处理）。
处置收益列入投资收益（如果不良资产处置构成主营业务的，可作为营业收入处理）。

提问人：安好时间：2021-08-31 22:39:00

陈版您好，如果不良资产处置构成主营业务的，可作为营业收入处理，那么是按总额法还是净额法计量？谢谢

回答人：chenyiwei

只是列报为营业收入，本质上仍是金融业务，适用金融工具准则而不是收入准则，所以不存在是使用总额法还是净额法的问题。

求助：关于施工企业合同结算和应收账款的确认问题

747、求助：关于施工企业合同结算和应收账款的确认问题

提问人：竹子2011 时间：2021-03-01 15:02:19

施工行业的工程承包合同一般约定：过程结算支付过程审定产值的70-80%不等，竣工结算后支付至总结算价的97%，3%质保，两年缺陷责任期满后支付。现在的问题是，过程结算中剩余的20%-30%，如何确认？一般情况下后续款（即20%-30%部分）需要办理完竣工结算、第三方审计后方可支付，个人理解并不满足无条件的收款权利。此部分账务上如何体现？
目前我们提供处理意见是：

请教陈版，母公司无偿划拨股权相关税费如何入账

748、请教陈版，母公司无偿划拨股权相关税费如何入账

提问人：eagle2000 时间：2021-03-01 15:17:00

陈版主，你好，请教下，A公司为B、C公司的控股母公司，A公司将B公司的股权无偿划拨给C公司，因B公司为上市公司，涉及股票转让的交易税费，印花税400万，这个交易税费A公司如何入账
A公司股权划转的分录为：借：长期股权投资C公司
贷：长期股权投资B公司
A公司的处理依据，经查阅论坛的说法，主要是依据非货币性资产交换准则，按照这个准则，
第十二条以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，涉及补价的，应当按照下列规定进行处理：
（一）支付补价的，以换出资产的账面价值，加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益。那母公司支付的税费也应该作为对C公司的长期股权投资？但是这个与准则的下列规定不符
（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第 20 号——企业合并》《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》和《企业会
计准则第 33 号——合并财务报表》。
（五）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控
制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
按照《企业会计准则第 20 号——企业合并》，第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、
评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

回答人：chenyiwei

A公司在划转过程中发生的印花税不会增加该项资产对应的经济利益流入，不符合资本化条件，应在发生时直接计入A公司的“税金及附加”。对B而言，取得C的控制权属于同一控制下合并，因此B承担的印花税也是直接费用化处理。

请教陈版主关于应收暂估与合同资产问题

749、请教陈版主关于应收暂估与合同资产问题

提问人：孤独DE守望者时间：2021-03-01 15:17:00

问题描述：
A公司与客户的结算模式为：VMI模式，产品所有权自买方从VMI仓库提取该产品出库时从供应商转移至买方，客户领用后次月与公司结算,公司根据当月的领用记录暂估收入，于次月结算时冲暂估；非VMI模式,客户签收确认收入，但也需对账确认收入。
目前存在的问题是，次月客户结算时，并非与公司就前期所有货物进行结算，部分客户结算部分货物，退货部分暂不结算，同时结算时也会结算
质量扣款，直接在对账单中扣除该部分款项。但是公司暂估是全额进行暂估，退货未予结算部分也予以暂估。
我的想法：虽然领用和签收时候就已经完成交付义务，但后期具体结算多少并不确定，虽然可以根据期后对账单调整期末应收暂估，但是在资产负债表日时点，该数字并非可确认的，同时还有质量扣款的存在，因此我认为该部分暂估收入，应确认至合同资产，不应在应收账款-暂估中核算。
请问陈版，我的理解是否有误；另外，如果确认为合同资产，报告披露应为什么明细？

回答人：chenyiwei

这部分暂估收入的金额虽然存在不确定性（这需要根据新收入准则中关于可变对价的规定来解决），但就款项的收取权利而言，只要经过对账这一程序性的步骤就可以获得无条件收款权，因此可以确认暂估的应收账款，但同时需就退货、质量扣款等按照客户退货权、保证性质保等规定确认负债。

外购研发中项目的会计问题

750、外购研发中项目的会计问题

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-03-01 12:33:05

针对瑞华研究：问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）
“对于外购的非专利技术，如果其未来经济利益很可能流入企业（按照购入时的情况判断，可能性大于50%），则外购的非专利技术应当确认为一
项无形资产。”
“研发项目的资本化条件将区分外购部分的成本和自行研发部分的成本而有所不统；外购部分的成本总是可以资本化（但每年末均应进行减值测试）；执行研发的后续支出参照第6号无形资产准则。”
问题：处于研究阶段的研发项目一般存在较大的不确定性，是否属于“无法判断其未来的经济利益是否很可能流入企业”，从而将外购的处于研究阶
段的项目支出费用化。如果，将其资本化处理，应该如何理解呢？

回答人：chenyiwei

外购和自行开发的无形资产，其确认标准存在差异。对于外购项目，只要其公允价值能够可靠计量，即默认为满足“相关经济利益很可能流入”的条件（否则难以解释为何愿意出资购入），因此总是可以确认为一项资产的，即使所购入的在研项目本身尚处于研究阶段。但是后续再发生的进一步研发支出，就要按照自研项目的标准来确定是否可以资本化了。

求助陈版，关于权益变动表之间中少数股东权益的填列问题

751、求助陈版，关于权益变动表之间中少数股东权益的填列问题

提问人：denghaifu 时间：2021-03-01 12:33:06

合并权益变动表中“所有者投入资本和减少资本之1．所有者投入的普通股”对应的少数股东权益和“所有者投入资本和减少资本之4．其他”对应的少数股东权益有和区别，如何填列。例如以下情况导致少数股东权益变动分到哪项中：1、子公司购买少数股东权益引起的少数股东权益变动？2、子公司股份支付行权导致资本公积变动引起的少数股东变动；3，购买子公司导致的少数股东权益变动？3、子公司股权稀释导致的少数股东权益变动
如图：
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回答人：chenyiwei

“1．所有者投入的普通股”对应的少数股东权益”通常是指少数股东通过正式的增资手续对子公司增资。
“4．其他”是指少数股东与本合并集团（包括但不限于该子公司）之间发生的其他权益性交易，例如处置部分子公司股权但不丧失控制权的情形下，由此导致的合并报表层面少数股东权益增加就在此处反映。

请教陈版：关于同一控制下企业合并的问题

752、请教陈版：关于同一控制下企业合并的问题

提问人：leonyan1021 时间：2021-03-01 12:33:05

请教陈版，问题如下：
A集团公司持有子公司B、C、D公司100%股权，子公司C持有孙公司E的100%的股权，2020年11月30日，A集团公司做出如下决定，将C公司持有的E公司划转给D公司，在C公司剥离E公司后，同一时点将C公司划转至B公司，C公司由直接子公司变为间接孙公司，现2020年报表合并公司遇到如下问题：

免税企业是否确认递延所得税

753、免税企业是否确认递延所得税

提问人：709046552 时间：2021-03-01 12:33:05

陈版，我公司属于免征企业所得税的企业，发生暂时性差异是否需要确认递延所得税呢？

回答人：chenyiwei

既然是免征企业所得税的企业，即适用税率为零，相应地，即使存在暂时性差异，但无需确认递延所得税资产或负债。
但要注意：如果是属于定期减免税（如二免三减半），则对于预计将在税收优惠期满后转回的暂时性差异，应依据转回年度的适用税率计量递延所得税资产或负债。

研发过程中形成的可对外销售的产品相关问题

754、研发过程中形成的可对外销售的产品相关问题

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-03-01 12:33:05

研发过程中形成的可对外销售的产品，如果做为“其他流动资产”列示，预计在对外销售时不确认收入，而是直接冲销相关的“其他流动资产。如果后续的实际变现净值与原先从研发支出转出时所以依据的可变现净值估计额存在差异，则作为会计估计变更处理，将相关的差异影响数计入当期损益。
问题：差异转入当期损益，具体是转入下面那个损益科目呢？“资产处置收益”“研发支出-费用化支出”“营业外收入/支出”

回答人：chenyiwei

个人倾向于营业外收支。

请教陈版主，以前年度未实现的内部交易损益

755、请教陈版主，以前年度未实现的内部交易损益

提问人：ytfsj 时间：2021-03-01 08:05:03

请教陈版主，以前年度未实现的内部交易损益在上年度合并报表中已抵消，抵消前体现在在建工程里面，本期该部分在建工程转公允价值计量的投资性房地产，那该部分在建工程里上年未实现的内部交易损益本年度算实现了吗，合并的时候还需要继续抵消吗？

回答人：chenyiwei

如果合并报表层面也是作为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，则该项内部交易损益视同实现，所实现的金额贷记合并报表层面的“其他综合收益”，待后续处置该项投资性房地产时转入损益。

回答人：chenyiwei

回复楼上zhs7403的批注：“请问理论上怎么解释该项内部交易损益视同实现？”
所谓对未实现损益的调整抵销，在合并报表层面一方面体现为对合并净利润或其他综合收益的调整，另一方面体现为对内部交易所涉及的标的资产账面价值的调整。而对资产账面价值的调整，只可能在非公允价值计量模式下（例如历史成本模式下）才可能实现。因为一旦明确某项资产或负债采用公允价值计量，则对其公允价值基础上的任何调整都是不允许的，因为调整后的账面价值不再满足“公允价值”的定义和标准。所以，针对公允价值计量的资产和负债，理论上不会存在传统的“内部交易未实现损益”的问题。
联想到近期IASB提出的对会计估计及其变更的定义的修正讨论稿，有一点需要注意的是：“某项资产或负债以公允价值计量”是一项会计政策，但一旦该项会计政策明确下来，后续的具体计量模型、方法和参数的变化都属于会计估计变更。传统的会计政策选择，例如存货成本的结转方式、长期股权投资的后续计量模式、在计量应收款项坏账时是否考虑重大融资成分等，这些讨论都只有在非公允价值模式（特别是历史成本计量模式）下才有意义。一旦明确了公允价值计量，则传统的会计政策讨论就会失去意义。

求助陈版，债务豁免的问题

756、求助陈版，债务豁免的问题

提问人：yumakaka 时间：2021-03-01 12:33:05

请教陈版，A公司为B,C公司的最终控制方，C公司是B公司的全资子公司，但实收资本仅到账20%。C公司欠A公司欠款1000万，A公司打算免除此笔债务，请问这算关联方债务豁免吗？如果是债务豁免那是计入实收资本还是资本公积，非常感谢。

回答人：chenyiwei

属于关联方债务豁免。账务处理应当逐层下推处理：
A公司：借：长期股权投资——B，贷：其他应收款——C
B公司：借：长期股权投资——C，贷：资本公积——资本溢价 C公司：借：其他应付款——A，贷：资本公积——资本溢价

求助陈老师，关于或有对价与金融工具的适用性

757、求助陈老师，关于或有对价与金融工具的适用性

提问人：gtq 时间：2021-03-01 17:44:26

尊敬的陈老师：
①非同一控制下企业合并形成的或有对价中，购买日预计很可能收回固定数量的权益工具（业绩很可能达不到业绩条款），此时是否需要借：其他
权益工具（收回数量*购买日自身股份公允价值）？
②对于或有对价的承诺人，按照金融工具准则，该义务的清偿需要支付其他方权益工具，符合金融负债定义，是否需要根据承诺条款的净值确认金融负债？
③金融工具定义中，是指形成一方金融资产并形成其他方的金融负债或者权益工具的合同。在上述情形中，形成了一方的金融负债，形成其他方的
权益工具，与金融工具的定义不一致，怎么理解会比较合适？

回答人：chenyiwei

合同履约成本的报表列示问题

758、合同履约成本的报表列示问题

提问人：xiaxinan 时间：2021-03-01 12:33:02

陈老师，您好！
根据新收入准则，确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中计入“存货”项目；初始确
认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中计入“其他非流动资产”项目。
这个摊销期限的意思是否是项目在多长时间内分期确认收入？如果对期末的合同履约成本，按合同履约成本确认日至资产负债日间的期限，一年以

回答人：chenyiwei

在建工程土地摊销问题

759、在建工程土地摊销问题

提问人：zhongruifan 时间：2021-03-01 12:33:03

回答人：chenyiwei

在资产实体建造期间，该工程项目所占地面积对应的土地使用权摊销额可以计入在建工程成本，即：借：在建工程——待摊投资，贷：累计摊销。

求助陈版同一控制下企业合并，恢复留存收益问题。

760、求助陈版:同一控制下企业合并，恢复留存收益问题。

提问人：csse235 时间：2021-03-01 12:33:04

自资本公积恢复留存收益是盈余公积也要恢复吗？即借:资本公积贷:未分配利润贷:盈余公积。那么合并报表中的盈余公积不就不等于母公司盈余公积了吗？ 2.如果被合并方未分配利润为负数，是否还需要自资本公积中恢复，即借:未分配利润盈余公积贷:资本公积

回答人：chenyiwei

被合并方的盈余公积作为留存收益的组成部分，也应当一并予以恢复，但恢复的盈余公积金额不是贷记合并报表中的盈余公积，而是贷记合并报表中的未分配利润，即恢复后体现在合并报表的“未分配利润”项目中。

求助陈版主及各位专家：附回购条款的长期股权投资的处理

761、求助陈版主及各位专家：附回购条款的长期股权投资的处理

提问人：nan_518 时间：2021-03-01 12:33:03

A公司持有B公司20%的股权，C公司持有B公司80%的股权。在A购买B公司20%股权时，A公司担心C公司因持有B公司大部分股权而转移利润，因此要求C公司承诺将在未来以A公司投资时B公司20%的股权的评估价值500万元进行回购。C公司签订协议承诺：同意收购B公司20%的股权，交易价格不低于500万元，保证A公司的股权投资不受损失。
A公司可以按照股权比例对B公司的经营进行决策，因此对其有重大影响，可以确认长期股权投资。但请问陈版主，对于该项回购条款，A公司应
当如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

可参考证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-1 特殊股权投资的确认与分类”：一、附回售条款的股权投资
对于附回售条款的股权投资，投资方除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权，例如投资方与被投资方约
定，若被投资方未能满足特定目标，投资方有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给被投资方。该回售条款导致被投资方存在无法避免向投资方交付现金的合同义务。基于投资方对被投资方的持股比例和影响程度不同，区分为以下两种情形：
情形1：投资方持有被投资方股权比例为3%，对被投资方没有重大影响；情形2：投资方持有被投资方股权比例为30%，对被投资方有重大影响。现就上述两种情形下被投资方和投资方的会计处理意见如下：
情形1：
从被投资方角度看，由于被投资方存在无法避免的向投资方交付现金的合同义务，应分类为金融负债进行会计处理。
从投资方角度看，投资方对被投资方没有重大影响，该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义，合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
情形2：
被投资方的会计处理同情形1。
从投资方角度看，长期股权投资准则所规范的投资为权益性投资，因该准则中并没有对权益性投资进行定义，企业需要遵照实质重于形式的原则，结合相关事实和情况进行分析和判断。投资方应考虑该特殊股权投资附带的回售权以及回售权需满足的特定目标是否表明其风险和报酬特征明显不同于普通股。如果投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为金融工具核算，相关会计处理同情形1。如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。对投资方而言，持有上述附回售条款的股权投资期间所获得的股利，应按该股权投资的分类，适用具体会计准则规定进行处理。
如果本案例中的回购不是远期合约，而是A公司的一项期权，即A公司可以根据对自身最有利的原则选择是否行权，则A对B具有重大影响的可能性
较大，此时应按上述“情形2”处理。

购买资产购成业务

762、购买资产购成业务

提问人：cpab 时间：2021-03-01 12:33:03

母公司A将其固定资产账面价值1亿及相应负债0.2亿拨入其全资子公司B。相应的人员也转入全资子公司B。人员在全资子公司签约。划转后母公司的业务停止，业务在子公司做。请教：固定资产及人员构成业务，母公司需将该业务与其他业务，人为剥离编制与该业务对应的资产负债表、利润表。如母公司只有这一个业务:1、业务对应的资产负债表为:母公司资产负债表，剔除非该业务的交易，如：交易性金融资产、权益工具投资及投资相应的利润，同时也剔除未划入子公司与业务相关的应收账款、递延所得税资产、应交所得税等（之所以未划入，主要是由于合同是以母公司名义签订的，税需由母公司交，母公司希望子公司没轻装上阵）。即业务对应的资产负债表：资产仅为固定资产1亿，负债0.2亿。权益为0.8亿。其中：未分配利润为模拟利润表中金额。我的理解是对的吗？2、业务对应的利润表为：母公司利润表剔除非该业务的交易。子公司B按模拟的业务资产负债表、利润表进行同一控制下企业合并。我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

总体上你的思路是合理的。但要注意：在模拟合并日之前的业务数据时，应将该业务相关的往来款、存货、应交税费等一并纳入，这些项目只是在合并日当天才该业务中剥离而留在原企业，剥离这些未纳入收购范围的资产和负债的影响，在模拟报表中调整权益。

关于产业园投资项目的核算

763、关于产业园投资项目的核算

提问人：yxc998 时间：2021-03-02 08:36:00

@chenyiwei 陈版，您好！关于某产业园项目核算想跟您请教一下，具体如下：
某公司在某城市投资建设一产业园项目，由于该产业园（工业厂房）位于某四线城市，不具备长期持有的价值，该公司运营方案是将以租代售，前三年出租（已签订租赁协议），后期边租边售，并计划3-9年逐步去化。
问：1.该房产应该是作为开发产品核算，还是作为投资性房地产核算；我个人理解，该房产建设的目的是为了对外出售，对外出租只是暂时性、阶
段性安排，不应作为投资性房地产核算。
根据与当地政府协议，政府给予优惠政策，政府按照建设成本（不含土地）50%分次给予补贴，具体到该项目，该补贴如何进行账务处理。
谢谢！

回答人：chenyiwei

现金流量表

764、现金流量表

提问人：jianglinhua 时间：2021-03-02 08:42:00

回答人：chenyiwei

收到的税费返还。会计处理为借记银行存款，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，与收到出口退税的原理类似，所以处理方法也类似。

提问人：zl10552303 时间：2021-07-13 08:05:06

陈版您好，求教个问题，所得税汇算清缴时退后的多交税款在现金流量表中一般作为“支付的各项税费”的减项，但本期退回金额大于实际缴纳的税费金额，现金流量表中支付的各项税费为负数，请问如何处理？

回答人：chenyiwei

差额作为”收到其他与经营活动有关的现金“。

间接持股下长投处理

765、间接持股下长投处理

提问人：金宝妈咪时间：2021-03-02 09:46:00

A公司持有C公司60%股权， B公司持有C公司40%股权， A公司持有B公司51%股权，因此A公司通过直接及间接方式共持有C公司80.4%股权。在A公司单体报表层面，B和C公司均按子公司处理。
在B公司单体报表层面，对C公司的投资在长期股权投资-联营企业下核算，但未按权益法进行后续计量，按成本法核算。在A公司合并报表层面，A公司按80.4%的股权对C公司进行权益法调整，按51%的股权对B公司进行权益法调整。
请教陈版主，上述案例中，在B公司单体报表层面，对C公司的投资是否可以按成本法进行后续计量。还是仍需按权益法进行核算，然后在A公司合并报表层面在进行抵消。谢谢您。

回答人：chenyiwei

这个问题主要考虑的因素是：在主帖所述的股权架构下，B持有C40%股权，但B自身是A的控股子公司，A直接持有C60%的股权，此时AB之间的母子公司关系（天然的一致行动人）是否会导致B无法对C具有重大影响。这个问题需结合具体情况进行分析，由于B仍有49%的少数股权，A并非绝对控制B，此时B如果属于法律上对独立性有特殊要求的公司（如上市公司、金融机构等），则B对C具有重大影响的可能性较大；反之，如果法律法规对B相对于A的独立性没有特殊要求，则B不具有对C的重大影响的可能性较大。

预扣税 withholding tax

766、预扣税 withholding tax

提问人：七宝妈妈时间：2021-03-02 10:10:00

陈版及各位前辈，大家好：
关于预扣税withholding tax（简写为WHT）的会计处理方式想请教下大家。
定义简介：简称“预提税”，指一国政府对没有在该国境内设立机构的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用
费所得，实行由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。
讨论点1：从定义看目前WHT的适用主要看采购方（或接受服务方）所在地是否有预提税的制度，只要存在WHT规定，就需要按照支付金额代扣代缴销售方的所得税；
讨论点2：作为销售方和采购方的账务处理应该是怎样的呢？WHT的账务处理是按照权责发生制在销售和采购业务收入成本确认时点就计提确认吗，还是按照收付实现制在收到价款或者支付价款的时候再做处理？
讨论点3：销售方被采购方代扣代缴所得税时，收到代扣代缴凭据，销售方按照“所得税”科目处理吗，该代扣代缴所得税会影响销售业务本来应确认的销售收入金额吗？采购方执行代扣代缴所得税制度时，是否不会影响到采购方损益科目？

回答人：chenyiwei

请教版主关于厂区围挡的账务处理问

767、请教版主关于厂区围挡的账务处理问

提问人：流水线-2020 时间：2021-03-02 10:16:00

新建厂区分一二期，一期开始使用，和二期之间建立了围挡进行隔离，请问这个围挡如何进行处理，视作固定资产还是在建工程，还是长期待摊费用？

回答人：chenyiwei

考虑预计使用期限的长短、金额价值大小等因素。倾向于计入固定资产，但如果金额不大，实务中列入长期待摊费用的，也可以接受。

上市公司追溯重述审计报告有关附注的列示！

768、上市公司追溯重述审计报告有关附注的列示！

提问人：sybspxcpa 时间：2021-03-02 10:28:00

陈版，您好。假定在2020年度期间对前期2017、2018年度进行了会计差错更正，且会计师事务所因追溯重述重新出具了2017、2018年度的审计报告。假定2017、2018年度原审计报告出报日期和批准报出日分别假定为2018年3月30日、2019年3月30日，重新出报日期和批准报出日都假定为2020年3月30日，请教陈版：

关于在建工程转投资性房地产

769、关于在建工程转投资性房地产

提问人：jack80816 时间：2021-03-02 10:50:00

陈版你好，现有这样一个事项，企业前两年购入一处毛坯房产，准备装修改造用于出租，将房产价值及装修改造费用等计入在建工程，由于消防等问题，该房产一直未达到可使用状态，今年通过了消防验收，用于出租，企业将该在建工程确认为投资性房地产请问在建工程转投资性房地产时是否以在建工程账面成本确认投资性房地产的成本。在建工程转投资性房地产时是否需要评估，确认其他综合收益。
根据企业会计准则第3号——投资性房地产第七条投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（二）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
企业会计准则讲解2010投资性房地产第二节投资性房地产的会计处理二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（一）外购或自行建造的投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与外购或自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。企业应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目,外购或自行建造时发生的实际成本,计入“投资性房地产(成本)”科目。

回答人：chenyiwei

如果购入时就明确将来改造后用于出租的，则一开始就作为投资性房地产。由于购入时尚未达到可使用状态，故按其成本列入“投资性房地产—— 在建”。后续发生的改造成本也列入该科目。到达到预定可使用状态时，按其成本转入“投资性房地产——成本”，同时按照该日公允价值大于成本的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动收益”。

请教陈版关联方往来过账可以不计入现金流吗

770、请教陈版关联方往来过账可以不计入现金流吗

提问人：shisanxiansheng 时间：2021-03-02 11:14:00

您好陈版本年关联方之间资金转入转出过账金额庞大，与去年形成较大发生额异常，账期期间在几天内的，企业直接不在未审现流表中体现，请问这样做合适吗但如果计入现金流的话与去年差异对比又比较异常同时企业的关联方公司现流表都从发生额中剔除了这些关联方过账

回答人：chenyiwei

可对照《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条的规定，判断关联方之间往来的相关现金流量能否按净额列报。如果不符合该条所列任何一种情况的，则应按总额分别列报流入和流出。该原则在各年度之间应保持一贯性。

请教陈版，对于同控下调整比较报表期间的期初留存收益的问题

771、请教陈版，对于同控下调整比较报表期间的期初留存收益的问题

提问人：gpqg 时间：2021-03-02 11:21:00

陈版，对于同一控制下企业合并，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有权权益项下的相关项目。
我的问题是，此时在编制合并所有者权益变动表的时候，调整的数据（增加的净资产）是填写在哪里呢？是否是计入“一、上年年末余额加：①会
计政策变更 ②前期差错更正 ③其他”中的其他中呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

你的这个问题只会出现在合并权益变动表的最早期间期初数的调整过程中。
一般是将同一控制下合并对最早比较期间期初的各权益项目的影响金额放在“加：①会计政策变更 ②前期差错更正 ③其他”中的其他中。或者如果影
响金额较大，也可以增设或者改为“同一控制下企业合并”行。

股权转让可扣除的股权原值金额的问题

772、股权转让可扣除的股权原值金额的问题

提问人：ll1306 时间：2021-03-02 10:33:03

大家好，请教大家一个股权转让时，在计算应交所得税的时候，可扣除的股权原值金额的问题，谢谢。
居民企业A以400万增资入股公司B，300万作注册资本，100万作资本公积。A转让一半的股份，作价210万元，请问企业所得税如何计算?
居民企业A转让股份的时候，企业有100万由于投资者投入溢价形成的资本公积，如果可扣除的股权原值计税基础是400，则应交所得税(210- 40050%)25%=10万25%=2.5万。
还是：如果可扣除的股权原值计税基础是300，则应交所得税(210-30050%)25%=60万25%=15万

回答人：chenyiwei

根据《企业所得税法实施条例》第七十一条：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”：“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。”。
因此，可扣除的股权原值是包括投资溢价100万的400万。

请教陈版及各位老师通过集中度测试后少数股东权益及或有对价的会计处理

773、请教陈版及各位老师通过集中度测试后少数股东权益及或有对价的会计处理

提问人：jshi063 时间：2021-03-02 08:05:03

请教陈版及各位老师，
假如A企业收购B企业，用80万买了B企业80%的股权，非同一控制下企业合并。B企业全部的资产只有一个机器设备，公允价值是100万，账面价值是95万。能够通过集中度测试，并且选择走资产合并而不是企业合并这条路。那么在A企业的会计处理上，A企业是确认一个80万的资产吗？还是一个95万的资产以及一个少数股东权益对应的负债？如果不确认少数股东权益相关的东西，那么未来B企业的少数股东损益/损益如何体现，是说A企业的损益表上永远只放B企业经营损益的80%吗，但是这样的话B企业后面产生的资产也只确认80%的价值？
另外我看到有的资料会认为资产收购（集中度测试）和企业合并对或有对价的处理不相同，但并没有写具体的细节。同样是上面的例子，假如80 万的对价是或有的例如取决于未来五年的GDP增速，会在70-90之间浮动。那么对于企业合并，是确认一个公允价值计量的负债。那如果走集中度测试呢？是确认一个或有负债然后每个期末重新估计，差额计入损益表吗？

回答人：chenyiwei

如果被收购方不构成业务的，则应按照本次实际收购成本除以收购的股权比例确定该被收购资产在合并报表层面的入账价值，相应确认少数股东权益。就主帖中的数字，因以80万元收购了该项资产80%的权益（假设不考虑被收购方持有的其他资产和负债），则该资产在收购方合并报表层面的入账价值为80/80%=100万元，相应地少数股东权益（或者相关负债）的初始计量金额为20万元。

间接法现金流编制

774、间接法现金流编制

提问人：qwer1234zzz 时间：2021-03-02 12:41:00

陈版主，求助一下：
假设，有一企业：
本期经营性借款1000元，计入其他应付款；对应的利息支出200元，计入其他应付款，未付现
本期财务费用-手续费50元，已付现
目标企业为本期新成立企业，没有上期数，且除上述外，没有其他业务、往来那么，在编制间接法现金流的时候：
“财务费用”这部分是不是应该填列“ 200”，因为这是影响利润的经营性损益但是不影响现金；另外50元手续费属经营性活动，影响利润也影
响现金，不需调节；
“经营性应付的增加”这部分是不是应该填列“1000”因为，其他应付款本期净增1200元，但其中200元不涉及现金。
谢谢

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但是，其他应付款本期净增1200元，其中的200元是对应于利息的，而利息已在财务费用中调整，表明日后利息支付时将作为筹资活动现金流，相应地该其他应付款增加200不属于经营性应付项目，这才是不将其纳入调整的理由。

本年度应该计提盈余公积吗？

775、本年度应该计提盈余公积吗？

提问人：vivienne007 时间：2021-03-02 08:05:04

请问：
公司去年亏损8000万，年末未分配利润-2000万，
今年盈利3000万，今年盈余公积是（3000-2000）*10%，还是（3000-8000）=-5000，不计提？公司法上”不足以弥补以前年度亏损的“，是指未分配利润累积数，还是上一年度亏损？
谢谢！
《公司法》第一百六十六条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定[color=#297acc !important]公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
《企业所得税法实施条例》，是指在会计处理上，如果上年的净利润为负（或以前各年的净利润总和为负），本年的税前利润要首先弥补掉这部分
亏损，才能作为可供分配的净利润，来计提公积金、公益金或者分红。

回答人：chenyiwei

习惯上的做法是今年盈余公积是（3000-2000）*10%。虽然去年亏损8000万，但由于前期存在未分配利润，去年的亏损已由前期的未分配利润部分弥补，本年年初需弥补的未弥补亏损仅为2000万元。

请教陈版：关于法院判决的房产

776、请教陈版：关于法院判决的房产

提问人：xu051314 时间：2021-03-02 08:05:04

陈版，您好，法院2020年10月份判决两套房产归A客户所有，自裁定送到之日起生效，但过户手续截至到2020年12月31日尚未过户完毕。我想请问下，A客户可否在2020年11月份收到裁定之日时，将这两套房产确认为固定资产并计提折旧?有评估报告

回答人：chenyiwei

资产的确认前提是可以控制该资产，即主导该资产的使用，并取得其相关的绝大多数经济利益。
如果虽然该房屋尚未完成过户，但已被本企业接收，本企业可主导其使用（自用或出租）并获取租金等相关经济利益，则可以确认为固定资产或投
资性房地产。反之，则不能确认。

递延所得税计提时，是单个资产考虑还是合计考虑

777、递延所得税计提时，是单个资产考虑还是合计考虑

提问人：点点滴滴ha 时间：2021-03-02 08:05:04

陈版主您好，我这边有个问题想请教您：企业有10项按照公允价值计量的投资性房地产，这10项资产单独评估，也不是资产组。期末在考虑投资性房地产公允价值变动和折旧对应的递延所得税负债时，是每个资产单独考虑其计税基数与账面价值的差异确认递延所得税资产/负债，还是把这 10项资产合计起来计算总体的计税基础与总体账面价值的差异计算递延所得税资产/负债？特别是，其中5项资产的计税基础大于账面价值，另外5 项资产的计税基础小于账面价值，企业预计未来没有足够的应纳税所得额用于抵扣，期末亏损也没有计提递延所得税资产。我个人认为应该是每个资产单独考虑其计税基础与账面价值的差异，而不是整体考虑，现在我们组内没办法达成一致意见了，请求您的技术支持！

回答人：chenyiwei

在确认和计量递延所得税资产、负债时，应按单项资产（单项暂时性差异）分别考虑，分别确认资产和负债。但在报表列报和披露时，如满足准则规定条件的（《讲解2010》P285～286关于“所得税的列报”相关内容），可将递延所得税资产、负债抵销列报和披露。

研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理

778、研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-03-02 08:05:03

来自瑞华研究：背景：
2012-2013年A公司分别与2家子公司和3家外部单位签订2份《技术开发（合作）合同》，共同进行两种新兽药的研发，合作单位分阶段向A公司支付1.55亿元合作研发经费，其中2家子公司共需支付8200万，3家外部单位共需支付7300万（协议约定对于合作方已支付的款项，即使研发项目失败，A公司也不予退还），A公司预计为此研发的成本投入为5900万元。取得新药证书后，产权归A公司所有，合作研发单位取得新药的使用权
（用于生产和销售），但根据农业部的公告，观察期内A公司和合作研发单位都不能再将该使用权转让给第三方。截至2013年末，A公司共收到合作单位支付的研发经费1500万元（系外部单位支付，2家子公司尚未按协议支付相关款项），A公司为研发项目投入3045万元，其中计入资本化开发支出2749万元，其余计入了当期损益。目前项目已处于申报阶段，估计后期不会再有大的成本支出。
解答：
以下讨论中，将该合作开发合同中除A公司（母公司）以外的其他各方统称为“其他合作方”（包括参与的子公司在内）。
在这些合作研发项目中，如果实质性的研发活动均由A公司承担，其他合作方基本不从事实质性的研发工作（或者仅承担少量的辅助工作），且如果研发成功，获得《新兽药注册证书》，则其他合作方可获得的利益仅限于不得转让的生产和销售权，则该业务的实质是其他合作方部分承担研发失败风险的技术成果许可使用合同，A公司应按照《企业会计准则第14号——收入》对“让渡资产使用权收入——特许权使用费收入”的模式核算收入；同时对研究开发支出的核算应遵循《企业会计准则第6号——无形资产》的规定。

求助陈版，转租赁问题

779、求助陈版，转租赁问题

提问人：凤凰城十三少时间：2021-03-02 15:34:37

陈版，您好，我公司租入一处房产，租期5年，不可撤销，然后转租给客户，租期5年，租赁合同可撤销，两份合同期间一致，客户将房产用来做餐厅，我方付给业主租金每年100万，客户租金按照其餐厅收入的10%付给我方租金，第一年付了70万，后续租金多少不确定，这种情况下，转租赁是不是不构成融资租赁？请教陈版，谢谢！

回答人：chenyiwei

由于转租赁合同可撤销而原租赁合同不可撤销，以及转租赁的租金取决于转租承租人的经营业绩，因此可以认为与原租赁使用权资产相关的主要风险和报酬并未转移，也难辞转租赁属于经营租赁。

IPO-董监高的近亲属在公司任职是否作为关联交易披露？

780、IPO-董监高的近亲属在公司任职是否作为关联交易披露？

提问人：wx_5ec295fcebfc 时间：2021-03-02 08:05:04

求助各位道友，发行人的实控人的姐姐还有董监高的媳妇在发行人任职的，这种情况需要作为关联交易在审计报告和招股说明书中披露么？我在见微数据只搜索到宁波家联一个案例，他们在招股书中披露了一个非关键管理人员薪酬，但审计报告中没有披露。
所以我个人理解是这种情况不需要作为关联交易披露？

回答人：chenyiwei

发行人实控人或董监高的亲属在发行人任职（相当于提供服务并获取报酬），个人理解也属于关联交易，应作为关联交易予以披露。

关于职工薪酬的支付

781、关于职工薪酬的支付

提问人：轻柔的指尖时间：2021-03-02 08:05:04

请教请陈版主，母公司与子公司的原股东（现为子公司管理人）签订协议，如完成任务后予以超额利润部分的比例发放奖励。母公司账务处理为
借：长期股权投资，贷：银行存款；子公司账务处理为：借管理费用，贷资本公积。这笔分录正确吗？是理解为权益性交易？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要区分这项超额利润奖励是属于企业合并的或有对价还是一项职工薪酬安排。对此问题已有较多讨论，证监会通过以前年度（2013
年度）的会计监管报告也已给出较明确的指引，可以参考。
如果确定属于职工薪酬（利润分享计划）的，则由于超额奖励由母公司支付，而支付对象为子公司提供服务，故对于子公司应确认管理费用和资本公积，母公司作为对子公司的资本性投入处理，即分别按权益性交易处理。

亏损性合约租赁合同清算基础

782、亏损性合约租赁合同清算基础

提问人：JoJo0128 时间：2021-03-02 08:05:04

请教陈版主和各位大神，对于IAS37下，亏损性合约的定义为“ 本準則所定義之虧損性合約係指一項合約，其義務履行所不可避免之成本，超過預期從該合約獲得之經濟效益。”
那对于年末用清算基础编制的企业，预计期后即将进入清算流程，对于预计未来有支付义务的房租合同，由于考虑企业业务缩减，未来基本无经济效益，是否需要将房租合同等认定为亏损性合约，把以后年度的租金提前确认负债？

回答人：chenyiwei

首先要注意：IAS 37的运用前提是持续经营假设。对于确定采用清算基础编制报表的企业，不能适用IAS 37。在会计处理方面，可以参照《企业破产清算有关会计处理规定》（财会[2016]23号）的相关规定。

求助运费资本化问题

783、求助运费资本化问题

提问人：秀才0923 时间：2021-03-02 19:17:38

求助陈版：公司部分产品出口国外，根据合同约定，贸易方式为DDU，公司承担从厂区到客户附近海外仓库的运费及仓储费，将产品运至客户附近的仓库时，控制权并未转移，为能够及时供货，公司一般备2-3个月的存货，公司承担金额较大的海运费及仓储费，此部分存货尚未实现销售，在老收入准则下，此部分运费已计入销售费用；
问题1：新收入准则下，作为合同履行成本，将期末未实现销售的产品对应的运费资本化计入存货？查询上市公司年报披露，未找到期末运费资本化的相关案例。
问题2：仓储费是否也可作为合同履行成本，将期末未实现销售的产品对应的仓储费资本化计入存货？

回答人：chenyiwei

仓储费不属于可计入存货成本或者资本化合同履约成本的支出，应在发生时直接费用化处理。提问人：秀才0923 时间：2021-03-05 113308

提问人：秀才0923 时间：2021-03-05 11:33:08

谢谢陈老师，对于明确对应于客户销售合同的运费，我还有点疑问，公司与国外子公司（贸易商或代理商）签订合同，公司销售给国外子公司，并承担从公司到国外客户附近仓库（国外子公司租赁并承担租赁费）的运费，并由国外子公司对客户实现销售，这种业务模式下，发生的运费是明确对应于客户销售合同吗，与直接销售给客户有区别吗？

回答人：chenyiwei

可以算作对应于客户合同。

求助陈版主，新金融工具准则会计科目的列示。

784、求助陈版主，新金融工具准则会计科目的列示。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-02 08:05:05

回答人：chenyiwei

新准则下没有“可供出售金融资产”这一金融资产分类，也没有该会计科目或报表项目。可使用的会计科目可参考新金融工具确认和计量准则的应用指南；相关报表格式可参考《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）等文件。

终止的影视项目，已花出的筹备费用

785、终止的影视项目，已花出的筹备费用

提问人：qwer1234zzz 时间：2021-03-02 08:05:04

各位老师，关于失败项目支出计入成本还是费用的疑问，请指教！
企业情况（以下简称A企业）：向另一家企业（以下简称B企业）打款（计入预付账款），共同投资拍摄影视剧项目，现该项目取消，根据合作协议，A企业应承担前期筹备支出的40%，B企业扣除A企业应承担的前期筹备支出后，将剩余资金退还。
请问，这种情况下，A企业应该将这部分支出计入费用还是成本，还是计提预付账款的减值？谢谢各位老师解答！

回答人：chenyiwei

建议在项目确定取消时，将确定无法收回的项目支出计入管理费用处理。

非同一控制下企业合并-递延税

786、非同一控制下企业合并-递延税

提问人：Kotei 时间：2021-03-02 08:05:04

A收购B集团100%股权，B集团股权架构为B持有C公司100%股权。
由于是非同一控制下企业合并，B集团净资产在购买日评估增值1000万（难以区分具体多少是B单体，多少是C单体的评估增值）
B公司是高新企业，适用税率15%，C公司适用税率25%。

回答人：chenyiwei

评估增值部分确认递延所得税资产和负债仍需对应于具体的各单项可辨认资产和负债，因此还是要将评估增值总额分解到B、C公司拥有的各单项资产，再分别依据各该公司的适用税率计量递延所得税资产或负债。

求助陈版主，关于非同一控制下分次实现企业合并的账务处理

787、求助陈版主，关于非同一控制下分次实现企业合并的账务处理

提问人：menghuanccc 时间：2021-03-02 13:33:03

收购背景介绍：
A公司新设一家B公司，刚开始100%持股，注册资本金为2001万元。后续其他公司评估入股，持股比例降至49.5%，经营一段时间后再从其他公司手中将50.5%股权买回，相关账务处理如下：

募集资金净额如何计算

788、募集资金净额如何计算

提问人：老兵701206 时间：2021-03-03 15:33:09

陈总，营改增后，募集资金净额该如何计算？
我查询了案例，有两种方法：
方法1：募集资金净额=募集资金总额—各项发行费用（不含增值税）
—印花税—登记费
募集资金净额=股本增加额+资本公积增加额
方法2：募集资金净额=募集资金总额—各项发行费用（含增值税）
—印花税—登记费
募集资金净额
请问哪一种方法更合理？谢谢

回答人：chenyiwei

个人建议采用第二种方法，因为发行费用可抵扣的进项税额并不会专门补充划入募集资金专户，采用方法2可使募集资金金额与划入专户的金额一致，便于监管。

求助陈版主，新金融工具准则下，理财产品科目列示问题。

789、求助陈版主，新金融工具准则下，理财产品科目列示问题。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-03 13:33:05

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-46（银行理财产品的列报）”、“问题4-1-47（理财产品的核算与披露）”。

求助陈版员工持股平台员工离职股权由实际控制人收回。

790、求助陈版员工持股平台员工离职股权由实际控制人收回。

提问人：dysonle 时间：2021-03-03 13:33:05

求助陈版投资账面净资产为负的初创企业年末长投是否全额计提减值

791、求助陈版投资账面净资产为负的初创企业年末长投是否全额计提减值

提问人：wsadbzxc 时间：2021-03-03 13:33:05

A公司于2020年7月底投资B公司空间探索科技，A公司于B公司签订投资协议，按估值2000万投资B公司100万元占B公司增资后的5%的股份。A公司非投资类主体，投资目的在新产业新技术的尝试，投资时列入长期股权投资-权益法核算，按照B公司的账面净利润分季度确认投资收益，全年即确认8~9月、第四季度的投资收益。年末B公司账面净资产、净利润均为负。
问题一：投资时点的估值2000万元可否作为取得投资日可辨认净资产公允价值。
问题二：投资协议中规定“公司的资本公积金、盈余公积金和未分配利润由投资方和原股东按持股份比例分别享有”。投资收益的全年确认期间为
812月的利润表数据还是112月利润表数据。

回答人：chenyiwei

请教陈版关联公司土地转让中契税在合并报表的问题

792、请教陈版关联公司土地转让中契税在合并报表的问题

提问人：JKMG189 时间：2021-03-03 13:33:05

合并范围内关联公司A转让B一宗土地，在A公司账面净值100万，转让价格100万，B公司按100万加上支付的契税3万入账，合计103万入账。
在合并报表中，抵消该关联交易，土地价值仍为100万，那么3万的契税要怎么体现，是计入税金及附加吗，感觉披露为税金及附加，单独加行契税怪怪的（因为一般契税都是计入资产原值），还是放管理费用？

回答人：chenyiwei

建议在合并报表中放入管理费用。

请教陈版：有限合伙企业是否重大影响

793、请教陈版：有限合伙企业是否重大影响

提问人：chenxiaoniu 时间：2021-03-03 08:05:04

请教陈版，我司投资了一个SPV担任lp。这家SPV有一个gp和一个lp，gp无出资义务，我司占100%。合伙协议约定由gp担任执行事务合伙人负责
SPV企业的日常经营以及投资决策。这种情况下我司对于SPV算是有重大影响么？应该按照长投成本法并表处理吗？

回答人：chenyiwei

这种情况下GP属于代理人，其控制权归属于作为LP的本公司。本公司应将该SPV纳入合并报表范围。

请教陈版主，自建建筑物用地取得土地证以后，如何进行会计处理？

794、请教陈版主，自建建筑物用地取得土地证以后，如何进行会计处理？

提问人：小蘑菇想提问时间：2021-03-03 13:33:05

请教陈版主
公司购买一块用地准备自建办公楼，其中部分出租。取得土地证以后，该土地使用权如何进行会计处理？何时开始摊销？是否有税会差异？建楼竣工后，需要如何做后续处理？

回答人：chenyiwei

在建设期间，如果无法合理区分未来自用和出租两部分的成本，可以将全部成本暂通过“在建工程”科目归集，到转固时再根据预定用途分别转入固定资产和投资性房地产。建设期间土地使用权单列为无形资产，其建设期间的摊销额计入在建工程成本。

提问人：小蘑菇想提问时间：2021-03-05 17:51:00

在建期间的土地摊销额计入在建工程成本，等转固时部分转入固定资产，后续就会进入固定资产折旧了。相当于有部分土地摊销额入固定资产折旧，是么？这个有会计准则支持么？

回答人：chenyiwei
可以这样理解，

其他权益工具投资公允价值变动，属于利得么？

795、其他权益工具投资公允价值变动，属于利得么？

提问人：不忘初心3 时间：2021-03-03 13:33:05

其他权益工具投资公允价值变动，属于利得么？
A股中小板上市公司审计报告附注中，附注“其他权益工具投资”中的累计公允价值变动额，应该要和审计报告附注中“其他综合收益”下面的“其他权
益工具投资公允价值变动期末余额”，勾稽一致吧？

回答人：chenyiwei

请教陈老师：涉及诉讼的长期借款流动性列报问题

796、请教陈老师：涉及诉讼的长期借款流动性列报问题

提问人：alexwaung 时间：2021-03-03 13:33:03

陈老师，您好！
学生有问题向您请教：长期借款因被审计单位无力偿还，并涉及诉讼，在资产负债表日是否应按照证监会《2019会计监管报告》，认定公司无权自主地将相关负债的清偿义务推迟至资产负债表日后一年以上的情形（即使合同还款期限为1年以上），调整列报流动负债？
如果是的话，“短期借款”，“一年到期非流动负债”、“其他流动负债”应该选择哪一个科目列报比较合适？
谢谢您的及时回复！@chenyiwei
祝好！

回答人：chenyiwei

这种情况需根据借款合同约定分析，例如，合同是否约定当债务人出现财务状况恶化的情况时，债权人有权单方面宣布债务提前到期。如果是，则
在资产负债表日之前已出现合同约定的特定触发事项时，不论原剩余期限多长，在债务人报表中均作为流动负债。
如果原先是长期借款，根据上述情况被归类为流动负债的，则属于一年内到期的非流动负债。

关于终止经营的披露问题

797、关于终止经营的披露问题

提问人：rachelweng_04 时间：2021-03-03 13:33:03

请教陈版主，若某企业于2021年1月公告了拟注销其子公司的决议，该事项导致了公司相应的业务板块的整体退出，即构成了分部业务的终止经营，请问是否需要再2020年的年报中，将该子公司的净利润归类于终止经营净利润？谢谢！

回答人：chenyiwei

不需要。在资产负债表日后变为终止经营，应属于资产负债表日后非调整事项。

求助陈版主，会计口径的研发费用如何界定？

798、求助陈版主，会计口径的研发费用如何界定？

提问人：auditor123yuan 时间：2021-03-03 13:33:04

报表项目“研发费用”反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。R&D是指在研究和开发过程中中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。我们客户，费用化里包含研发部门日常一些水电费、宽带费的分摊、办公软件的摊销、办公用品折旧费（不是研发专用设备，就是日常使用的电脑等）、研发人员差旅费。
如何界定哪些费用是和研究开发相关的？因并未说直接相关，这些间接分摊不知道如何列示。
是否有这方面的相关规定或者解释等？

回答人：chenyiwei

根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）第一条：
一、企业研发费用(即原”技术开发费”),指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用,包括: (一)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 (三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
(四)用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(五)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。 (六)研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。
(七)通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。
(八)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨
询费、高新科技研发保险费用等。
“费用化里包含研发部门日常一些水电费、宽带费的分摊、办公软件的摊销、办公用品折旧费（不是研发专用设备，就是日常使用的电脑等）、研
发人员差旅费”：这些一般理解是不应计入研发费用的，而是一般性的行政管理费用。

合并报表对控股股东的债权债务能否按净额列示

799、合并报表对控股股东的债权债务能否按净额列示

提问人：ksmgt2002 时间：2021-03-03 13:33:04

各位老师：
请教一个问题，在编制合并报表的时候，各家子公司与实质控制人之间存在各类其他应收和其他应付款项。这些资产和负债的产生原因不同，
不能以净额结算。在出具合并报表时，能否按照其他应收和其他应付对冲后的净额列报？

回答人：chenyiwei

不可以。既然“这些资产和负债的产生原因不同，不能以净额结算”，就不符合《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章规定的金融资产、金融负债以抵销后净额列报的条件。

收入确认-识别单项履约义务问题

800、收入确认-识别单项履约义务问题

提问人：rachelweng_04 时间：2021-03-03 13:33:04

请教陈版主，某公司和A客户签订了一个绩效管理信息化系统采购项目，其中合同约定：
“服务事项：根据甲方的《项目需求说明书》进行系统开发，并为甲方的系统维护人员和系统用户进行培训
验收标准和方式：系统研究发开发所完成的技术成果，达到了本合同所列技术指标，以甲乙双方签字确认的《项目需求说明书》为验收依据，由甲方联合专家成立验收小组，组织验收并出具项目验收报告。2个月试运行期满后，如项目达到验收要求，甲方应该在15个工作日内启动验收流程。
合同金额及付款方式：合同总额为86万元，合同签订生效后15个工作日内支付合同总额的50（43万元），项目终验合格后15个工作日内支付合同
总额的45%（38.7万元），余下的5%款项作为质保金，在质保期满后的10个工作日内支付（4.3万元）。
质量保证期限：自终验之日起，质保期为一年。
售后服务承诺：1、系统正式运行后提供半年驻场服务，以及全年系统操作在线答疑、技术支持等；

关于合同资产对应税金部分的减值

801、关于合同资产对应税金部分的减值

提问人：liu42644268 时间：2021-03-03 13:33:02

如题，目前由于合同负债对应合同的对价，也就是不含税部分。而合同资产，是否应当包含税金部分呢？如不包含，合同资产对应的税金部分计入其他流动资产或其他非流动资产，那么是否也应当和合同资产保持一致确认信用减值损失呢？向大家求教了，谢谢。

回答人：chenyiwei

识别合同中的单项履约义务

802、识别合同中的单项履约义务

提问人：lv1025280320 时间：2021-03-03 13:33:05

甲公司与客户乙公司签订合同，向乙公司销售一台其生产的可直接使用的医疗设备，并且在未来 3年内向乙公司提供用于该设备的专用耗材。该
耗材只有甲公司能够生产，因此乙公司只能从甲公司购买该耗材。该耗材既可与设备一起销售，也可单独对外销售。
甲公司与客户乙公司签订合同，向乙公司销售一套其生产的投影设备，该套设备包括电脑和投影器，由于特殊性，该公司生产的[size=13.9333px]投影器无法和其他供应商的电脑兼容，[size=13.9333px]该公司生产的电脑也无法和其他供应商的[size=13.9333px]投影器[size=13.9333px]兼容，但是甲公司可以单独出售该设备中的电脑或[size=13.9333px]投影器。
[size=13.9333px]
[size=13.9333px]请教陈版，以上1.2商品本身是否可明确区分，承诺是否可明确区分？

回答人：chenyiwei

要考虑在这种情况下，所出售的电脑除了使用该种特定的投影机以外，还有无其他单独用途。如果还有其他用途（与该投影机无关）的，可作

2、要考虑在这种情况下，所出售的电脑除了使用该种特定的投影机以外，还有无其他单独用途。如果还有其他用途（与该投影机无关）的，可作
为单项履约义务。

提问人：lv1025280320 时间：2021-03-05 09:18:00

请教陈为何第一种情形要作为两项履约义务，我理解该耗材是专用的且是使设备正常运行必需的，医疗设备无法从其他供应商获得的耗材与设备使用中受益。

回答人：chenyiwei

设备和耗材有对应关系，但并不对应于特定批次的耗材。设备交付给客户之后，其控制权就转移了。

防空异地建设费账务处理

803、防空异地建设费账务处理

提问人：18754112909 时间：2021-03-03 21:39:10

求助各位大神关于防空异地建设费的账务处理：

回答人：chenyiwei

建议予以支付时费用化处理。缴纳该费用主要是基于政策的规定，但对房屋建筑物本身而言，该款项的支出并不改变在建工程自身的状态，即使不
缴纳，不影响房屋建筑物达到其预定可使用状态。

关于供暖企业收入一次性收入配套费的收入确认问题

804、关于供暖企业收入一次性收入配套费的收入确认问题

提问人：1838913227 时间：2021-03-03 22:01:42

请教陈版，一供暖企业与开发商签订入网协议，合同约定签订协议之日一次性收取入网配套费，收取资金后再安排供暖相关配套设施的建设。企业收取入网配套费的原因是企业取得的特许经营权期间的采暖收入预计无法弥补投资成本，现供配套工程已经建设完毕并转固，也和开发商签订入网协议，但是还没开始供暖，入网配套费也还没收到，这种情况下，企业能否确认应收账款并确认递延收益，如果可以，递延收入什么时候开始摊销进营业收入？是资产开始折旧时摊销还是供暖之后才开始摊销？且摊销期限如何确定？是否可按10年摊销(资产折旧年限30年）

回答人：chenyiwei

合同负债应当自开始提供供热服务时开始摊销，与管网资产的折旧无关。提问人：1838913227 时间：2021-03-07 130003

提问人：1838913227 时间：2021-03-07 13:00:03

企业的意思是签订的入网协议针对的是配套设施建设收取的配套费，如果配套设施建设完毕转固并开始折旧，这个配套费就可以开始摊销，因为供暖之后有额外对应的供暖收入。

回答人：chenyiwei

不能这样理解。合同中一般没有这样的约定，且后续固定资产重置时也不可能再收取一次。

增值税加计抵减算不算政府补助

805、增值税加计抵减算不算政府补助

提问人：liruoli 时间：2021-03-03 22:44:08

巨潮上很多作为政府补助处理的，http://www.cninfo.com.cn/new/disclosure/detail? orgId=9900023195&announcementId=1208043640&announcementTime=2020-07-18，应用指南的说法是不属于政府补助，怎么处理合适

回答人：chenyiwei

增值税加计抵减不属于政府补助（并未直接从政府无偿取得经济资源）。但因为增值税属于价外税的特性，故在会计处理上通过其他收益科目。但其他收益的核算内容并非只有与日常活动相关的政府补助收益。

新冠肺炎增值税减免

806、新冠肺炎增值税减免

提问人：wangnanwer 时间：2021-03-04 09:38:34

陈老师您好！2020年年初国家税总下发了文件，生活服务类的企业文件下发日开始免征增值税，想问您一下这部分免征的销项税2020年应该全额
确认收入还是计入营业外收入。

回答人：chenyiwei

如果免征增值税期间不得抵扣进项税额，也不得对外开具增值税专用发票，则此类直接免征的税款调整营业收入，不能抵扣的进项税额调整营业成本。
如果可以正常抵扣进项税额和对外开具增值税专用发票，在征收环节予以直接不征收的，则参照《企业会计准则实施问答（2020年12月11日发布）》：“对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，借记”应交税金
——应交增值税（减免税款）“科目，贷记”其他收益”科目。”
提问人：summeerrr 时间：2021-05-15 20:45:34
对会计司的问答有些疑惑的地方请教陈版：
《企业会计准则第16号-政府补助》应用指南：二、关于政府补助的定义和特征（一）政府补助的定义：“本准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产……通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、地面部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则”。《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）：二、账务处理（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。“小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。”
根据应用指南政府补助定义,“可以正常抵扣进项税额和对外开具增值税专用发票，在征收环节予以直接不征收的”这种情况下并未从政府取得货币/ 非货币性资产，类似出口退税，应该不符合政府补助准则，为什么不计入营业外收入而要计入其他收益？计入其他收益的判断依据是什么

回答人：chenyiwei

这不是政府补助，但增值税是价外税，所以其减免的影响仍需通过专门的会计处理体现出来。目前是规定列入其他收益。

母公司对孙公司的持股比例怎么填列

807、母公司对孙公司的持股比例怎么填列

提问人：zhangyating 时间：2021-03-04 10:25:00

假如A公司持有B公司股权80%，B公司持有C公司股权60%，在A公司合并层面编制附注时，“在子公司中的权益”中，对C公司的持股比例是填间接持股比例为60%还是48%？
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回答人：chenyiwei

应填写60%。同时在表格下方脚注说明：该部分股权系由B公司持有。

自主研发形成的无形资产后续摊销可以计入研发费用吗？

808、自主研发形成的无形资产后续摊销可以计入研发费用吗？

提问人：wangmei26 时间：2021-03-04 10:37:50

陈版：假如有外购的无形资产是公司研发专用，这个资产的摊销是可以计入研发费用的吧？但是对于自主研发而形成的无形资产假如也是研发专用，这个资产的摊销也是计入研发费用吗？再进一步想，这个摊销的费用有可能再在后续研发支出中资本化吗？如何可以资本化，是不是会导致某些研发支出的反复资本化？合理吗？

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）：““研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据”管理费用”科目下的”研究费用”明细科目的发生额，以及”管理费用”科目下的”无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。”当然，这里的“自行开发无形资产的摊销”的前提是计入管理费用，而不是计入生产成本或者其他资产的成本。

提问人：JiangGUAN77 时间：2021-04-09 11:33:07

请问陈版主，企业形成自己研发某医疗产品已取得注册证并形成无形资产，对应的产品已经量产，之后产品升级继续研发，升级前产品继续量产，请问该无形资产的摊销是应计入研发费用还是该产品的成本中。

回答人：chenyiwei

建议全部计入产品成本，不再摊销计入研发支出。

母子公司交叉持股的合并抵消问题

809、母子公司交叉持股的合并抵消问题

提问人：wx_5e59e438a3e7 时间：2021-03-04 10:49:00

陈版和各位老师好！
关于母子公司交叉持股的合并抵消问题，我查询了《瑞华研究2010-2019汇编》中的问题3-2-141（子公司持有母公司股权的合并抵销问题），问题描述如下：
背景：
A公司持有子公司B公司100%股权，并将B公司一直纳入其合并报表范围。
B公司分三次从A公司股东处受让A公司共20.47%股权，从而形成交叉持股。B公司受让该股权支付价款16,773,387.82元，购买A公司股份3,071,174股。
A公司2012年12月31日经审计后的净资产为92,221,022.53元，其中：实收资本15,000,000.00元，盈余公积7,934,519.40元，未分配利润69,286,503.13元。
B公司2012年12月31日经审计后的净资产为11,988,296.61元，其中：实收资本5,180,000.00元，盈余公积1,059,238.69元，未分配利润5,749,057.92元。
在A公司和B公司的个别会计报表中，A公司对B公司的长期股权投资按成本法核算，B公司对A公司的长期股权投资作为金融资产核算，且本年度A 公司对B公司分配股利44,046.72元。
解答：基于编制合并报表所依据的“实体理论”，合并报表层面应把母公司和所有其能够控制的子公司看作一个整体，反映母子公司作为一个整体的对外财务状况、经营成果和现金流量状况。子公司持有母公司的股份，在合并报表层面也就等同于合并集团持有自身的权益工具，在合并报表层面应列报为“库存股”；子公司将其所持有的母公司对外出售时，在合并报表层面应视作库存股的对外重新发行。
在本案例中，由于是全资子公司持有母公司股权，整个交易抵销后不会导致合并报表层面少数股东权益和少数股东损益的变动，因此相对处理还是
较为简单的。在合并报表层面，应当达到以下处理要求：

销售合作模式收入的确认

810、销售合作模式收入的确认

提问人：wangnanwer 时间：2021-03-04 11:01:00

公司经营海洋馆业务，场馆观光门票收入为公司核心业务，公司与其他提供娱乐服务的单位业务捆绑合作销售，如在场馆内开展密室逃脱服务及场馆外观光车服务。由公司销售全套服务的门票，后期与合作单位按收入分成，收到的收入款全部进入公司账户。公司确认收入是否应该全额计提收入？给予合作单位的分成收入按照销售费用列示？

回答人：chenyiwei

这取决于对于这些“其他娱乐服务”而言，本企业是否为主要责任人，例如是否明确向游客公示这些服务的实际经营者，以及本企业是否对其他服务
的提供者负有监督管理职责等。
如果采用总额法的，则支付给其他合作方的分成款应计入营业成本，不是作为销售费用。

母公司长期股权投资与子公司实收资本不一致合并抵消问题。

811、母公司长期股权投资与子公司实收资本不一致合并抵消问题。

提问人：奥迪特11 时间：2021-03-04 11:35:00

A公司为B公司全资子公司，B公司为全民所有制单位，本年进行企业改制，改制过程中B公司根据评估结果调减对A公司的长期股权投资，通过公司内部决议，该调减事项冲减B公司实收资本，因此B公司未确认长期股权投资减值准备。期末合并过程中B公司账面长投跟A公司实收资本差异如何处理？个人认为，由于B公司调减长投是因为评估减值造成，造成了经济流出，因此合并层面确认为营业外收入。
请问版主这么处理是否合适？

回答人：chenyiwei

该处理不恰当。
首先，要考虑改制过程中B对A的长投评估减值是否意味着A公司自身报表层面和B公司合并报表层面需对A的资产计提减值准备，并按减值后的账面价值并入B的合并报表。
其次，如果确定不需要对A的资产确认减值的，则在B的合并报表层面，对该差额应调整资本公积处理。

控制权问题

812、控制权问题

提问人：yxl_cl 时间：2021-03-04 12:37:00

陈老师及各位行业前辈：
您好！请教项目过程中遇到的问题：
2018年A公司货币对B公司增资取得15%的股权，能派出1名董事参与其经营决策按联营企业权益法核算，2020年从A公司的另一个联营公司C（即 B公司的母公司）处购买28%的股权，至2020年A公司累计持有B公司43%的股权，此时B公司的董事会进行改选，一共5名董事，其中A公司派出3 名董事及1名财务总监，那么没其他特殊约定的情况下，A公司在B公司的董事会中占有3位，超过50%，能对B公司的日常经营决策、财务决策等实施控制。
问题1：这种能控制董事会的情况下能否进行企业合并？
问题2：在实务中也经常碰到持股比例没超过50%，但能控制的情况，通常需要怎么论证这种持股比例低于50%但控制的情形？
问题3：假设A公司能合并B的情况下，A公司2018年对B公司增资取得少数股权时，增资的价格低于B公司可辨认净资产公允价值100万元，当时计入了营业外收入。2020年合并时，权益法转成本法不用追溯调整，直接按截止购买日权益法核算的账面的价值结转至成本法的投资成本，加上本次股权交易对价共同作为单体层面的长期股权投资-成本，合并层面需要将原持有15%的股权按本次交易的公允价格进行调整，相关的收益进入合并层面的投资收益，商誉=合并层面的投资成本-B公司可辨认净资产公允价值*43%这样处理应该没有错吧？

回答人：chenyiwei

软件产品增值税即征即退是否可以提前确认？

813、软件产品增值税即征即退是否可以提前确认？

提问人：YZ201141034 时间：2021-03-04 17:24:00

请教陈版，假设A公司10月份开具的软件产品增值税发票于11月份申请即征即退，但是税务局次年1月份才退还相关款项，发行人是否应当在11月
份确认该项政府补助？

回答人：chenyiwei

在合理确保政府补助可收回性的前提下，对此类政府补助可按应收金额计量。另外，应注意遵循《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第2号
——财务报表附注中政府补助相关信息的披露》中的相关披露要求，其中“对于报告期末按应收金额确认的政府补助，公司应按补助单位和补助项
目逐项披露应收款项的期末余额、账龄以及预计收取的时间、金额及依据。如公司未能在预计时点收到预计金额的政府补助，公司应披露原因”。

请教陈版，合并范围内跨境股权出资的会计处理。

814、请教陈版，合并范围内跨境股权出资的会计处理。

提问人：dick_genius 时间：2021-03-04 13:33:05

P公司为国有上市公司，其在境内设有100%子公司-JS公司，初始投资100w，目前账面净资产120w，评估值150w。P公司在香港设有100%子公司-HK公司，近期P公司拟将JS公司全部股权以股权出资方式注入HK公司，根据国资相关规定，P公司和HK公司签署的转让协议中双方认同JS公司股权价值按照150w认定。
一、对于HK公司而言，属于同一控制下企业合并:
借：长期股权投资-JS公司 120w
贷：实收资本 120w
请教陈版，HK公司会计处理是否正确？
二、对于P公司而言，同事们有两种观点。
单体层面，视同P公司卖掉JS公司股权，再投资HK公司借：长期股权投资-HK公司 120w
贷：长期股权投资-JS公司 100w
投资收益 20w
合并层面，合并范围内股权转让不应该产生投资收益。借：投资收益 20w
贷：资本公积 20w
单体层面，视同不具有商业实质的非货币性资产交换。借：长期股权投资-HK公司 100w
贷：长期股权投资-JS公司 100w
请教陈版，（1）和（2）哪个正确？

回答人：chenyiwei

HK公司的处理正确；P公司单体层面应采用你说的方法（2）。在P公司合并报表层面，抵销分录为：
借：实收资本——HK公司 120，贷：长期股权投资 100，贷：留存收益等 20（JS公司历史上的留存收益恢复）。

新金融工具准则下长期借款应付利息的披露

815、新金融工具准则下长期借款应付利息的披露

提问人：vheiyudh 时间：2021-03-04 18:05:27

财会〔2019〕6号《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》中指出，“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息，基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
基于上述要求，我认为：

关于高新企业所得税的问题

816、关于高新企业所得税的问题

提问人：ll1306 时间：2021-03-04 18:14:51

大家好，请教一个关于高新企业所得税的问题哈，谢谢。A公司2021年3月初取得高新技术企业证书，证书上面的发证时间是：2020年12月2日。 A公司2020年企业所得税汇率25%，假设2021年6月汇算清缴2020年企业所得税后，收到退回2020年多交的企业所得税1000万，是作为2020年资产负债表日后非调整事项在2021年6月借：银行存款1000万贷：所得税费用1000万吗，还是按照高新证书发生日期2020年12月2日在2020年资产负债表日前作为2020年资产负债表日后调整事项，相应在2021年6月账面做以前年度损益调整，调整2020年报表中的所得税费用呢，谢谢。2020 年财务报表预计2021年4月前审计，出具审计报告。企业在资产负债表日后通过高新技术企业优惠税率的申请，优惠税率适用企业当年的所得税汇算清缴，该事项是否属于资产负债表日后的非调整事项中的税收政策重大变化呢，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

即发证日期。所以在2021年初获得该证书后，表明该企业2020年度的汇算清缴可以适用15%优惠税率（后续的税务备案只是操作程序性问题）。并不需要到汇算清缴结束，收到退税后，再做账务处理。

提问人：ll1306 时间：2021-03-05 12:02:13

陈老师，好，收到，感谢您的回复
2021年3月做2020年财务报表审计的时候，需要按照15%企业所得税税率确认2020年当期所得税费用，多缴纳预计汇算清缴退回的金额，假设
1000万，作为其他流动资产在2020年报表中列示是吧，谢谢。

回答人：chenyiwei
是。

关于资产包的列报问题

817、关于资产包的列报问题

提问人：cherry0910 时间：2021-03-04 18:57:00

某生产制造型企业，于2000年启动职工住房棚改建设项目，企业代表职工利益，以企业的名义与开发商签订合作开发协议，政府无偿划拨的土地使用权暂时在企业名下，且以企业的名义报建，待项目建设完成后土地使用权人再变更至职工名下，根据开发协议约定：该项目的建设资金来源是职工集资、政府拨款和该项目建设中包含的商业部分对外销售产生的收入，无需企业自己出资。建造的房屋和门面，除归属于职工的住房之外，其他少量住房及门面均由开发商对外销售，该项目单独设立账套核算，建造形成的资产也不属于企业，与企业的生产经营活动无关，属于解决职工住房的民生工程。
后在项目建造过程中，因开发商资金断裂，导致项目停滞，后经法院下达二审的终审判决结果，撤销原合作开发协议，开发商退出该项目，针对开发商的实际资金投入，法院要求企业支付一定金额的工程款，同时，该棚改项目由该企业承接并重启，即继续完成资金投入并将建成的房屋移交给职工，未来对外销售的商业部分，可弥补企业的投入，如若未来销售产生的资金流入不足以弥补企业投入，则损失也由该企业承担。
请教陈版：该项目资产包在纳入企业报表时，是不是可以不打开，即整个项目资产包以“其他非流动资产”的形式列报，而无需按“在建工程、应收购
房尾款……应付工程款”等资产、负债项目分别列报？
个人意见：可以按项目资产包整体列报于“其他非流动资产”。
理由：该企业无房地产开发资质，也不是企业自建与其经营活动相关的资产，是根据法院判决结果被动承接的项目资产包，分开列报不能反映公司报表的合理性。且对该资产包的价值进行评估时，其部分资产（可对外销售的住房和门面）可能存在增值，在分开列报的情况下，该资产增值在报表中不会体现，但如果按打包的项目资产包考虑，其资产包的减值评价更合理。

回答人：chenyiwei

还是建议打开分别列报其中的每一项资产和负债。因为各项资产、负债对应的交易对手方和权利、义务主体不同，企业就其中每一项资产和负债所承担的风险和报酬也不同，不能互相抵销。

[求助] 求助！请教陈版主及各位接触过跨境电商的伙伴！

818、[求助] 求助！请教陈版主及各位接触过跨境电商的伙伴！

提问人：Ariaaa 时间：2021-03-04 13:33:06

新设立的子公司从事跨境电商业务，子公司从母公司购买产品并将产品发到境外的亚马逊仓库并通过亚马逊平台销售。子公司将产品发往境外海外
仓的过程中发生的运输费（主要是海运费）、进口关税、保险费及装卸费是否可以计入存货的成本？还是要直接费用化？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

需考虑以下几点：

权益结算的股份支付是否应作为职工薪酬披露

819、权益结算的股份支付是否应作为职工薪酬披露

提问人：Lois2020 时间：2021-03-04 21:11:00

陈版：您好！根据企业会计准则，以权益结算的股份支付不通过应付职工薪酬核算，计入资本公积。但根据应付职工薪酬的准则来看，该股份支付系职工薪酬的范围。二者是否矛盾？如果该股份支付系给予公司董秘，关键管理人员薪酬的披露数是否应包含该股份支付的金额？

回答人：chenyiwei

股份支付和职工薪酬是两个平行的准则，所以在“应付职工薪酬”的披露中不涉及权益结算的股份支付。在关联方交易的披露中，针对董监高的股权激励应纳入关键管理人员薪酬披露。

请教各位老师：分配以前年度利润是否影响当期少数股东损益

820、请教各位老师：分配以前年度利润是否影响当期少数股东损益

提问人：daya4 时间：2021-03-04 08:05:05

非100%子公司分配以前年度的未分配利润，在合并抵消中，对于少数股东的收益可以直接调整少数股东权益吗？还是说需要通过当期的少数股东损益进行结转一下？

回答人：chenyiwei

利润分配是公司与股东之间的权益性交易，不影响损益。所以在一般情况下，合并报表层面子公司的利润分配不影响少数股东损益，直接减少少数股东权益。

实施新金融工具准则上期数列报的问题

821、实施新金融工具准则上期数列报的问题

提问人：shichengqi 时间：2021-03-04 15:33:05

请教陈版主，通过查阅部分上市公司2019年度审计报告，我们发现，上市公司财务报表上期数列示存在不统一的情形，有的列示为2018年12月31 日，有的列示为2019年1月1日，并均在附注中披露“首次执行新金融工具准则调整首次执行当年年初财务报表相关项目情况 ”，请问两类做法是否都可行？同理，公司自2020年1月1日执行新收入准则，是否也能参照两种方式任选其一披露？（当然，前提是两种披露方式都是准确的）

回答人：chenyiwei

根据交易所的年报披露要求，2019年度资产负债表的期初比较数据应为上年末数据，即2018年12月31日在原准则下的数字；但报表附注期初数的披露是要求披露为2019年1月1日的数字。两者之间并不一致。

交易价格的确定

822、交易价格的确定

提问人：lv1025280320 时间：2021-03-04 22:53:11

】甲公司生产和销售电视机。2×20年3月，甲公司向零售商乙公司销售10 000台电视机，每台价格为3 000元，合同价款合计3 000万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款电视机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如下表所示。
未来6个月内的降价金额（元/台）——概率
0 ——40%
200——30%
500——20%
1000——10%
甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。
我理解该合同的可变对价=20030%+50020%+1000*10%=260万
请教陈版：
那么如何考虑可变对价是否满足计入交易价格的条件？
若甲公司按3000万收取零售商款项，在无法合理估计可变对价是否满足计入交易价格的条件时候，可变对价的260万如何核算？

回答人：chenyiwei

业务合并，追溯调整问题

823、业务合并，追溯调整问题

提问人：go_forward 时间：2021-03-04 09:33:06

陈版，您好，
请教您一下，同一控制下A，B企业，A企业收购了B公司固定资产，人员，土地，构成同一控制下业务合并，假设B只从事一种业务，业务合并追溯调整以前期间比较报表时，A公司不仅需要将B公司以前固定资产，人员，土地纳入合并范围，还需要将B公司与业务相关的资产、负债、收入、成本、费用纳入追溯合并报表。
问题1：A公司追溯合并B公司比较合并报表时，是否需要将B公司所有资产、负债全部纳入合并范围，比如：银行存款，递延所得税资产，短期借款，财务费用，营业外收入、营业外支出等（因为B公司只从事一种业务，除B公司股利分配外，收到的子公司分红外，相当于把B公司整套报表都纳入了合并里），还是说纳入合并范围的资产，负债，损益可以剔除银行存款，短期借款，营业外收支，所得税等，2者的差异都通过“资本公积”来弄平。
问题2：A公司和B公司不同税率，A公司比较合并报表把B公司损益纳入A公司，因B公司不是按法人合并的，而是业务合并，此处算B公司所得税是按A公司税率还是按B公司税率。

回答人：chenyiwei

是，这方面无区别。

3、是，这方面无区别。

提问人：go_forward 时间：2021-03-06 09:33:06

陈版，在请问您一下，对于业务合并在合并前的追溯的报表，与合并日后按正常的报表，未分配利润能衔接上吗，没太想明白。比如2020年12月 31日为合并日，在2020年要将收入、成本、费用纳入到追溯报表，2021年按正常包括固定资产、人员，土地的报表，2020年与2021年未分配利润能衔接上吗？

回答人：chenyiwei

正常情况下均应衔接。

{请教}关于银行承兑汇票，收取他人利息的账务处理

824、{请教}关于银行承兑汇票，收取他人利息的账务处理

提问人：Monkey队长时间：2021-03-05 15:33:02

请教陈版主
A公司供货方，B公司为采购方，B公司给与A公司100万的“银行承兑汇票”做为货款。按A公司的要求，B公司还需要支付利息（即A公司由于收到银行承兑汇票而要承担的资金成本），按银行承兑汇票的票面金额进行计算100万2%=29990.53（不含税），税款29990.5313%=3898.77。此部分利息正常由A公司进行开票，B公司正常支付。
备注：银行承兑汇票（正常货款）与利息各自进行单独开票。
针对此部分A公司收到的利息，如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

理论上应将不含税金额在该票据的存续期内按实际利率法摊销，确认为各期利息收入。如果显著不重大的，也可以在收到时一次性计入“财务费用
——利息收入”。

提问人：Monkey队长时间：2021-03-07 23:11:00

感谢陈版主的回复。
补充：1、银行承兑（正常货款）与利息各自进行单独开票。2、利率2%，为B公司与A公司协商后确认的利率。按您的说法，如果用实际利率摊销法进行的话，分录为如下是吗：
收到利息时
借：银行存款
贷：未实现是融资收益应交税费——销项税
在存续期内摊销借：未实现融资收益贷：利息收入
此部分利息可否考虑入“营业外收入”？
开票
借：其他应收款
贷：营业外收入
应交税费-销项税
收到利息借：银行存款
贷：应收账款

回答人：chenyiwei

不建议做营业外收入。

存货赔付问题

825、存货赔付问题

提问人：123456090 时间：2021-03-05 10:56:00

请问版主，被审计单位向供应商采购一批产品，其中其中2个质量有问题，企业并未将实物退回，供应商补发了4个。对于多补发的2个，企业进行如下账务处理：
借：库存商品100
贷：营业外收入100
销售多补发2个账务处理：
借：应收账款120
贷：主营业务收入120 借：主营业务成本100 贷：库存商品100

回答人：chenyiwei

要考虑多发2个产品的原因，例如被审计单位是否因质量问题遭受客户索赔等损失，这2个多发商品的价值是否为了补偿被审计单位因此受到的损失。
如果该补偿明确对应于被审计单位所发生的可以货币计量且已入账的损失，则收到多发的2件商品时，可以冲减已入账的损失项目（如营业外支出）。如果没有明确对应的可以货币计量的损失，则视同以零成本多取得两件商品，入账价值为零。

陈版主，子公司股权激励确认

826、陈版主，子公司股权激励确认

提问人：1770626833 时间：2021-03-05 08:05:05

求教陈版主，如果控股子公司股权激励依据在未来期间可税前扣除的金额，超过了该公司当期确认的成本费用计算递延所得税资产，同时确认资本公积，这块是否在合并层面内是否需要抵消？我个人的理解是：这块是因为税差引起的资本公积变动，不属于集团内部间的关联交易，对于集团整体来说是一项对外部（即国家税务）的一项税负时间差确认的递延所得税资产，不需要进行抵消。不知道是否理解正确，请陈版主指教，谢谢

回答人：chenyiwei

是，该事项不属于合并集团的内部交易，站在集团合并报表视角也不存在“视角差异”，故无需特殊调整。

求助陈版主，非上市公司提前使用新金融工具收入准则的疑问。

827、求助陈版主，非上市公司提前使用新金融工具/收入准则的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-05 08:05:05

回答人：chenyiwei

非上市公司没有规定禁止提前采用新准则，但鉴于执行新准则的准备工作较多，一般企业不建议提前采用。实务中非上市公司提前采用新准则的主要是跨国集团在中国的子公司，根据其境外母公司的要求全球同步执行新准则。

求助陈版主，新金融工具收入准则追溯问题。

828、求助陈版主，新金融工具/收入准则追溯问题。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-05 08:05:05

回答人：chenyiwei

按照各自准则的衔接规定处理。原则上是将累计影响数调整首次执行日的留存收益和其他综合收益，但不要求调整前期比较数据的列示。

关于收入科目的问题

829、关于收入科目的问题

提问人：ethanxam 时间：2021-03-05 08:05:05

陈版你好，
牛年第一次给您发帖请教，首先祝您牛年工作顺利，身体健康！
根据收入准则的应用指南，对于建筑行业，好像合同资产，合同负债这两个科目平时核算就用不到了，变成了报表科目，平时核算只用到合同结算，是这样吗？另外，如果是预收甲方工程款是用合同结算还是合同负债科目？

回答人：chenyiwei

合同资产、合同负债仍然可以作为会计科目。“合同结算”只是应用指南中介绍的日常会计核算方式之一，但不是唯一可使用的处理方法。
预收工程款仍可使用合同结算科目。可类比此前原准则下的工程结算。

求助陈版主，新三板公司使用新金融工具及收入准则的疑惑。

830、求助陈版主，新三板公司使用新金融工具及收入准则的疑惑。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-05 15:33:06

回答人：chenyiwei

是，股转公司在2018年年报工作通知中已经明确这一问题。

求助陈版主，关于发债企业使用新金融工具准则及收入准则的疑惑。

831、求助陈版主，关于发债企业使用新金融工具准则及收入准则的疑惑。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-05 08:05:05

发债企业（债券在上交所交易，属于公众利益实体）是否必须按照上市公司的要求，在19年使用新金融工具准则、20年使用新收入准则。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

目前没有看到有规定要求债券发行人也执行上市公司的新准则执行时间表。

求助，关于年终奖的核算

832、求助，关于年终奖的核算

提问人：yharsenal 时间：2021-03-05 08:05:05

我们在审计一家拟IPO企业的过程中，公司和中层在2021年达成这样的协议：公司购入一批车辆配给中层员工，五年后如果仍然在公司服务（通常我们判断中层干部会留在公司），就按照残值（5%）出售给员工，并用该项权益来抵减年终奖。由于车辆五年后的公允价值比较难以科学的判
断，我们能否以公司和员工约定的年终奖抵偿金额，计入每年的费用中，分录如下：
第一年：DR：费用-薪酬CR：应付职工薪酬-年终奖（按照公司原定预计发放的金额）每年计提五年后处置： DR：应付职工薪酬（累计应抵的年终奖，一次申报个人所得税） CR：固定资产净值（5%残值）
CR：固定资产清理同时，这辆购车活动产生的增值税是否要进行进项税额转出？

回答人：chenyiwei

当5年后是否可以满足条件有较大不确定性时，主帖中的处理意见是合理的，即相当于将公司所有的车辆融资租赁给员工，用租金抵薪酬。
如果车辆交付后，公司对车辆的使用完全不控制，且基本确定5年后可以满足条件的，则也可以一次性确认职工薪酬费用，车辆也不确认为公司的固定资产，5年后的5%购车款按折现值确认为长期应收款，作为对职工薪酬费用的抵减。

求助陈版关于冲资本公积的问题？

833、求助陈版:关于冲资本公积的问题？

提问人：csse235 时间：2021-03-05 08:05:04

A公司收购少数股东股权，合并报表层面要冲减资本公积，如果资本公积不够冲，冲减盈余公积和未分配利润，那么如果A企业的母公司B公司有资本公积，那么在B的合并报表是否需将冲减的A公司盈余公积还原（还原成未分配利润），然后冲B的资本公积，如果B的资本公积还不够冲，是否一直往上级单位冲资本公积而层层还原盈余公积（未分配利润）呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在每一层次的合并报表中，均以本层次的资本公积为限，考虑本层次合并报表中发生的收购少数股权等权益性交易可冲减资本公积的金额。有可能下一层次冲减盈余公积和未分配利润的金额，在本层次变为冲减资本公积；也可能相反。

经过两次合并后，最终合并层面的商誉金额如何确认

834、经过两次合并后，最终合并层面的商誉金额如何确认

提问人：yxl_cl 时间：2021-03-05 08:05:04

陈老师：
您好！再请教项目过程中遇到的问题：
2016年B公司出资100万设立A公司，2018年6月C公司以货币3000万及D公司以E公司100%股权对做价8000万作价对A公司进行增资，增资后 B%、19%、51%的股权。交易后D公司公司实现了对A的控制，同时A公司实现了对E公司的控制，合并日E公司可辨认净资产的公允价值为5000 万，产生了3000万的商誉。2020年9月C公司以货币7000万向D公司购买其持有A公司30%的股权（整体估值2.33亿元），交易后C公司持有A公司49%的股权，A公司可辨认公允价值为7000万。假设C公司能控制A公司的情况下，C公司的合并报表如何编制？
经过两次合并后，合并层面的商誉金额如何确认？
（1）合并层级1（A合并E）的商誉=8000-5000=3000万
（2）合并层级2（C合并A）的商誉=2.33亿49%-700049%=8003.33万
C最终合并的报表中，对于A合并E 产生的商誉如何处理？C层面的少数股东是否也应分摊该商誉即合并层面借：少数股东权益 3000*51%=1530
贷：商誉 1530

回答人：chenyiwei

在C的合并报表中，对A的商誉计算，只要考虑本次合并成本与购买日可辨认净资产公允价值相比即可，不需要考虑此前A合并E所形成的商誉。
即：C合并报表层面对合并A的商誉-=C原持有股权（19%）的公允价值+本次收购30%股权的成本-购买日A可辨认净资产（合并报表层面归母口径）的公允价值*49%。
另外提示一点：A合并E实际上是反向购买，A在该交易后其自身的合并报表应采用反向购买基础编制；A被C控股后，A自身的合并报表不再采用反向购买基础编制。
提问人：yxl_cl 时间：2021 03-07 08:05:05
陈老师继续追问一下：
假如A当时没有用反向购买的基础进行编制（即当时直接按评估价作为长投的成本），才形成了商誉，那现在应该如何处理？
假设A当时用反向购买的基础进行编制了，A被C控股后，A自身的合并报表不再采用反向购买基础编制，那么要做追溯调整吗？追溯调整后的
结果是否跟自始至终都没有用反向购买的基础编制的结果一样？
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

求助陈版-搬迁补助问题

835、求助陈版-搬迁补助问题

提问人：王煎饼时间：2021-03-05 08:05:04

请教陈版主，我们遇到两家企业的搬迁的会计处理问题，想咨询一下，大致情况如下：
A企业与当地政府签订搬迁补偿协议，协议中分别明确了：土地补偿款、房屋及构筑物补偿款、可拆装设备补偿款、不可拆装设备补偿款的金额。当地政府的付款节点为：1）相关权属证明材料提交给政府，收到总价款（扣除土地补偿款）的20%款项；2）土地权证变更或注销，收到全部土地补偿款；3）设施拆除到位有害物质处置到位并经政府验收，收到总价款（扣除土地补偿款）的30%款项；4）拆除工作通过验收并经公示后30 日内，收到最后尾款。
截至年末，A企业已经拆除所有房屋及构筑物、设备，但尚未完成政府验收；土地权证尚未变更；而补偿款方面仅收到了第一笔总价款（扣除土地
补偿款）的20%款项。
目前判断下来不属于解释3号里说的政策性搬迁，因此属于资产处置。
A企业问题1：自与当地政府签订搬迁补偿协议起将固定资产/无形资产作为持有待售资产停止折旧/摊销是否适当？
A企业问题2：由于房屋及构筑物、设备于年末已经拆除，是否可以确认房屋及构筑物、设备的处置损益，同时确认一笔应收款项，因为相应补偿
款尚未收到？
A企业问题3：于年末是否可以将土地使用权作为持有待售，并根据未来应收的土地补偿款作为其公允价值列示？
2020年B企业自愿关厂搬迁，并和政府委派的第三方搬迁公司（甲方）签订了一个搬迁协议，搬迁协议中分别明确了：土地及房屋建筑物补偿款、设备补偿款、其他补偿款和政策奖励金的金额。搬迁补偿的付款节点如下： 1）相关权属证明材料提交给对方，收到补偿款的20%款项；2）公司停产、完成闭厂方案并与拆除单位签订合同后，收到补偿款的30%；3）拆除设备及房屋建筑物后，收到补偿款的30%款项以及政策奖励金；4）完成土地移交后，收到最后尾款。
截至年末，B企业已经拆除所有房屋及构筑物设备，土地权证已经提交变更注销，但尚未完成土地移交；最后一笔补偿款尚未收到。目前判断下来不属于解释3号里说的政策性搬迁，因此属于资产处置。
B企业问题1：这个补偿合同，是否可以分拆为一部分资产处置，将政策奖励金作为政府补助？
B企业问题2：于年末，土地权证已经变更注销，是否可以算完成资产处置？可以确认剩余应收款项？

回答人：chenyiwei

A1、要看是否已经实际停止使用，以及搬迁过程是否预计可在一年内完成。尚未停止使用或者预计搬迁过程超过一年的，均不能作为持有待售。 A2、可以。
A3、不可以。首先能否认定为持有待售需按照准则的定义判断；其次持有待售资产并未处置，因此不能“根据未来应收的土地补偿款作为其公允价
值列示”。
B1、这是一个整体的协议，但如果是的公允的补偿款之外另外给政策奖励金的，则在已收到该奖励金且已满足收取条件（不会再被要求归还）
时，可以将奖励金确认为营业外收入。
B2、权属的变更注销不一定意味着资产实物控制权的转移。处置时点需依据实体控制权转移时点确定，即土地按约定状态交付给政府或其指定机
构，并经过其验收确认。

股权稀释（母公司部分实缴）

836、股权稀释（母公司部分实缴）

提问人：c123456cccccc 时间：2021-03-05 08:05:04

老师您好，请教您一个问题背景：
A公司设立子公司100%持股，注册资本1000万，实缴入资500万。年中少数股东入资，占股30%，少数股东实缴1000万（其中实收资本300
万，资本公积-资本溢价700万）。期末子公司实收资本400万，资本公积700万，未分配利润-200万。母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益
请问：（1）少数股东增资后母公司持股比例是多少？是按照认缴的比例70%计算还是实缴的比例 500/(500+300)=62.5%计算呢？
（2）合并报表上关于股权稀释的分录怎么做呢？

回答人：chenyiwei

此类问题首先要看子公司的股东协议或公司章程中对此如何约定。如有约定的，按约定处理；没有约定或约定不明确的，按《公司法》规定的实缴比例计算，或者基于谨慎原则，鉴于本期子公司处于亏损状态，故按照认缴比例确定应承担子公司亏损的份额。实收资本和资本公积一般按实缴出资比例确定各方应享有的份额。
在编制合并报表时，首先计算子公司于少数股东入资之日净资产中归属少数股东的份额，与少数股东出资额之间的差额调整合并报表层面的资本公
积。

成本法转权益法披露问题

837、成本法转权益法披露问题

提问人：小兵审计时间：2021-03-05 08:05:04

陈版，您好，成本法转权益法时，“对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益”。该处的留存收益在本期所有者权益变动表中应如何填列？填列在上年年末余额与本期年初余额中的其他还是填列在本年增减变动金额中的其他？如后者，为什么现在国企报表模板中没有本期年初余额中的其他可以填列？

回答人：chenyiwei

这不属于本年度发生额，但也不属于会计政策变更或前期差错更正对期初权益项目余额的影响，所以只能放在上年年末余额与本期年初余额中的其他中。如果报表中没有这一行的，可能只能作为本期发生额最后的其他数来填列了。

垃圾处理企业会计处理问题

838、垃圾处理企业会计处理问题

提问人：zhushengzuo 时间：2021-03-05 08:05:04

陈版主好，有一问题向您请教：
一垃圾处理厂，从帮助企业处理生活垃圾、工业危废，收取费用，将收来的生活来及、工业危废交第三方进行焚烧处理。目前遇到的问题时生活垃圾、工业危废收取的费用在不停的发生，而交第三方进行焚烧则是偶尔进行，也就是说收入在日常不停的发生，而成本的发生时间具有不确定性，如此收入成本难以匹配，针对该问题有两种处理办法：
在收到处理费时，计入递延收益，待将相关垃圾交第三方进行焚烧处理时再结转收入，同时确认成本；
在收到处理费时即确认收入，同时预估交第三方处理时发生的成本，暂估计入成本。
对于上述两种处理方法请教陈版主那种更合适，或者还有没有别的更合理的处理方式，有没有准则依据，还望陈版主能够解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

应采用你的方法1。履约义务就是提供危废处理服务（假设本企业是主要责任人，下同），在收到危废时，服务尚未提供，故不能确认收入。

是否属于非经常性损益

839、是否属于非经常性损益

提问人：那片天空0502 时间：2021-03-05 15:33:08

我公司为一般制造企业，现有一政府购买服务，服务内容为建设创新共享中心项目：引进专业人才、补充部分科研设备，实现设备仪器共享，建成区域性技术创新中心；建设制造创新中心项目：建立生产、人才、资本、设备等融通机制，实现合理流转；联建创业研发机构、联合技术攻关。主要用于协同制造体系建设、准备准定、产品论证等支出（购入设备）；特色载体数据信息共享及供应链协同融通平台建设项目：集信息订单共享供需和展销对接平台，主要是数据共享。政府支付价款为1000万元，相关成本支出为800万元。问该笔政府购买服务是否认定为非经常性损益？

回答人：chenyiwei

建议首先考虑本案例中的政府拨款性质是政府补助还是政府购买服务的价款。可参考《中审众环研究2020》之“问题2-2-31（政府补助与营业收入的区分6——企业承接课题获取政府拨付经费的处理）”。
如果属于政府补助的，则应认定为非经常性损益；如果属于营业收入的，则根据该业务是否为本企业的主营业务、是否偶发性，来考虑是否应作为非经常性损益。

请教陈版，合并层归母归少的确认金额问题

840、请教陈版，合并层归母归少的确认金额问题

提问人：lambeka7 时间：2021-03-05 08:05:04

请教陈版，假设A持股B的股权比例是60%，持股C的股权比例是60%，C持股B的股权比例是40%，C的40%股东是A集团外的股东。假设本年度B
的利润是1000万元，C本年度确认了B权益法核算的利润400万元；
A公司在合并时确认归母与归少利润时，首先按对C的持股比例进行了分配；
在A的合并层把B权益法确认的投资收益400万元抵消时，请教陈版，是否需要将这抵消的400万元，重新分配归母归少损益？第一种想法，因为从C的少数股东层面考虑，享有的利润就是C的利润金额的40%比例，合并层无需再进行调整；
第二种想法，因为把投资收益抵消后，原先确认的400万元投资收益不存在，需要重新分配归母归少。
请教陈版，上述那种抵消才是正确的？理论依据是什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

一般倾向于你说的“方法1”。按照穿透的方法考虑，母公司A在子公司B的净利润中最终享有的份额=40%*60%+60%=84%，即少数股东损益是160 万元。
需注意：上述方法只能用于计算少数股东损益份额，但不能用于计算少数股东权益份额。

母公司向子公司的联营企业销售商品

841、母公司向子公司的联营企业销售商品

提问人：一云时间：2021-03-05 15:33:06

陈老师：请问：母公司向子公司的联营企业销售商品，如果联营企业本期未实现对外销售，在合并层面的投资收益要抵消这笔顺流交易影响吗？

回答人：chenyiwei
需要。
由于子公司在其对联营企业的权益法核算中未考虑该笔交易的影响，故母公司在合并报表中需编制抵销分录：
借：营业收入，贷：营业成本，贷：长期股权投资。

请教陈版：线上课程开发费用能否资本化？

842、请教陈版：线上课程开发费用能否资本化？

提问人：phoenixfzhang 时间：2021-03-05 08:05:04

请教：在线教育行业，线上课程能够多次销售，那与线上课程录制直接相关的录制费用、产品部门人工成本、外聘老师劳务成本等，能否进行资本化处理？比照研发费用资本化条件，个人认为，似乎应该可以？如果可以资本化，实践中，是否需以取得版权为前提呢？

回答人：chenyiwei

线上课程的开发可以参照《企业会计准则第6号——无形资产》对企业内部研发项目的规定处理，如符合条件，也可以资本化，但实务中可能类似案例较少。资本化的关键是能够带来未来经济利益，不一定以取得法律上认可的版权注册为前提。

金融资产和金融负债的初始计量

843、金融资产和金融负债的初始计量

提问人：慕颜韵时间：2021-03-05 15:33:05

请教各位老师：
公允价值与交易价格差额的会计处理中“（2）：其他方式确定公允价值：应予递延，后续摊销计入利得或损失。”这句话如何理解，账务处理是怎
么样的。谢谢各位老师啦！
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回答人：chenyiwei

准则原文是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第三十四条：“在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。”
例如以低于公允价值的价格取得一项债权投资，但该交易本身是合理的（例如出售方极度缺乏资金，因此愿意低价脱手），则将交易价格低于公允价值的差额予以递延，后续在确认利息收入的同时逐步将该差额转入收益，作为对利息收入的调整。

请教陈版，关于国资委无偿划转企业被划出企业合并报表的同期数处理

844、请教陈版，关于国资委无偿划转企业被划出企业合并报表的同期数处理

提问人：zouyizhi 时间：2021-03-06 00:15:00

陈版好，现在业务中碰到这么一个问题，20年6月国资委无偿划转B公司下的C公司给A集团，7月又将B公司划转给A，现在A集团的合并报表有以下争议事项：
A集团的审计认为A接受国资委无偿划转的B公司和C公司属同一控制下企业合并，但B公司的审计认为国资委无偿划转不属于同一控制下企业合并
A集团的审计认为A集团的合并报表应同时调整上期数合并B公司和C公司，而B公司合并也应对上期数调整将划出的C公司数据调出，但B公司的审计认为企业合并准则只是规定了划入企业要调整同期数视同为自始至终都合并，但没规定划出企业也要调整期初数，其检出B公司的期初数据无需调出，和上年保持一致即可，在本期划出日转入资本公积后划出
想请教陈版：
国资委无偿划转属不属于同一控制下企业合并？
我理解准则中企业合并只分同一控制和非同一控制，无偿划转虽然不能非常直观地归入同一控制，但如依据排除法，非同一控制下企业合并应是基于合理的商业理由和市场化的对价，并一般会在合并层面形成商誉或者营业外收入，国资委的划入均以净资产计入资本公积，这恰是同一控制企业合并的处理方式。
被划出企业是否要调整同期报表（在上期调出C公司）？是否有该处理方式的明确依据？
我理解按照对等性原则，划入的要调整同期，划出的就自然要调整同期（不然无偿划转是不是可以作为增加GDP的手段之一）；B公司审计找了“财会【2016】17号财政部关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知”，按这个文件中确实是如B理解的处理，但是经咨
询，这个文件应该主要是适用于“产能过剩需要脱困发展的钢铁、煤炭行业”，有文件推出和适用的特别背景，同时我们也有确切的案例，即曾经依据此文件的方式出具了一家当期发生了无偿划转的非生产企业的报告，但最终被交易所驳回，重新调整了期初数后方才通过，我们理解这个文件应该并不具有普遍适用性。只是，B公司审计要我们提供划出公司要调整同期的准则依据似乎也确实是没有相关的规定。
和不少同行业讨论了，都没有能拿出明确处理依据的，有关处理原则和实际操作细节的意见也不尽相同，没有一致的口径和定论，要请陈版帮解答。

回答人：chenyiwei

结构性存款能否通过SPPI测试的判断

845、结构性存款能否通过SPPI测试的判断

提问人：慕颜韵时间：2021-03-06 01:15:00

请教各位老师，下述结构性存款能否通过SPPI测试：
“如本产品成立且投资者持有该结构性存款直至到期，则向投资者提供本金完全保障，并根据本产品相关说明书的约定，按照挂钩标的的价格表
现，向投资者支付人民币结构性存款：固定收益率 +参与率* FR007 ；
FR007是中国外汇交易中心于产品成立日（如遇节假日顺延）后的第一个工作日上午11时30分发布的银行间7天回购定盘利率；本期产品参与率为100%）。”
查找了相关资料，由于缺乏相关金融知识，没法判断“银行间7天回购定盘利率”是否符合基本借贷安排，麻烦各位老师帮判断一下，谢谢老师啦！

回答人：chenyiwei

该产品的收益率虽然是与利率挂钩，但通过一定的参与率安排，产生了类似于杠杆的效应，故不符合基本借贷安排。参考财政部会计司发布的准则实施问答：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210302_3664208.htm。

非同一控制下企业合并评估增值部分，后续整体转让股权的处置

846、非同一控制下企业合并评估增值部分，后续整体转让股权的处置

提问人：小盆友时间：2021-03-06 10:55:27

A公司与2016年通过非同一控制下企业合并的方式取得了B公司100%的股权，购买日资产的评估增值为固定资产、无形资产（土地）等，在购买
日确认了评估增值的部分并确认了递延所得税负债；
后续A公司编制合并财务报表时，对固定资产、无形资产的评估增值的部分进行了折旧和摊销。
2020年11月，A公司处置了对B公司100%的股权，处置后A公司因为还有其他子公司，仍需继续编制合并财务报表，对于B公司评估增值的部分，由于固定资产和无形资产评估增值部分尚未折旧、摊销完毕，合并报表中是否应该将该部分资产（固定资产、无形资产）的净值冲减处置时的投资收益，还是冲减资本公积（购买日时评估增值部分确认了资本公积）？可否给出准则或应用指南出处

回答人：chenyiwei

应将B公司可辨认净资产评估增值尚未折旧、摊销完的余额，作为处置日B公司各项资产在合并报表层面账面价值的一部分，纳入合并报表层面处
置损益（投资收益）的计算。
非同一控制下合并不会导致购买方合并报表层面产生资本公积影响。如果在购买日调整了购买方合并报表层面的资本公积，则属于前期差错。

政府慰问金

847、政府慰问金

提问人：sgl914 时间：2021-03-06 09:33:03

回答人：chenyiwei

收到款项时，借记库存现金，贷记其他收益；发放给员工时确认为管理费用并需通过“应付职工薪酬”科目核算。

新租赁准则初始化披露

848、新租赁准则初始化披露

提问人：布鲁斯1331 时间：2021-03-06 11:42:00

请教陈版主，

请教陈版，关于平台公司收入确认方法的判断。

849、请教陈版，关于平台公司收入确认方法的判断。

提问人：gpqg 时间：2021-03-06 12:00:00

陈版，A公司是个平台公司，A从B公司采购商品然后再卖给C公司，但是商品并没有经过A公司之手，而是在A公司的撮合下，B公司直接将商品运
送到C公司。
此时我们在判断A公司是按总额法确认收入还是按净额法确认收入的时候，需要从哪些方面去判断呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据财政部国资委银保监会证监会“关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知”（财会[2021]2号）：“当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。为便于准则实施，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；企业有权自主决定所交易商品的价格。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。”。
据此，其关注的核心是“特定商品在转让给客户之前是否控制该商品”，即能够主导其使用并从中获取绝大多数经济利益。文件中列举了若干可参考的迹象。对于平台企业而言，需要重点考虑的因素是：（1）实物流是否经过本公司之手，例如是否存放于本公司的仓库，本公司是否控制实物而不仅仅是仓单等物权凭证；（2）撮合交易的过程，是否上下游分别同意后才成交，是否存在已与卖方成交但尚未与买方成交的情况，是否实际上享有或承担存货的公允价值变动收益和风险；本企业能否独立、自主地分别选择上下家和谈判交易条件。

求助陈版主，新金融工具准则下应付债券利息列示。

850、求助陈版主，新金融工具准则下应付债券利息列示。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-06 15:33:06

回答人：chenyiwei

尚未到合同约定付息日的应计利息，原则上应并入“应付债券”余额列报。但是，如果将在资产负债表日后一年内支付，但债券本金属于非流动负债的，则这部分应计利息应在“其他流动负债”或者“一年内到期的非流动负债”项目中列报。

国债逆回购披露问题

851、国债逆回购披露问题

提问人：a790258613 时间：2021-03-06 08:05:06

公司购入的1天、3天、7天期限的国债逆回购产品，利率固定，按照新金融工具准则应该计入交易性金融资产还是债权投资，如果披露为债权投资责会被分类为非流动资产，可是这明显应该属于流动资产的范畴。如果是金融企业，比如期货公司，是否应计入买入返售资产。

回答人：chenyiwei

由于期限很短，一般是作为交易性金融资产。如果拟持有至到期的，也可以分类为以摊余成本计量的金融资产，报表上列报为其他流动资产。

募集资金置换

852、募集资金置换

提问人：sc909116 时间：2021-03-06 15:33:07

置换的起始时点是5月29日，截至时点是11月30日

房地产企业惜售的房产是否可以转入投资性房地产

853、房地产企业惜售的房产是否可以转入投资性房地产

提问人：梯恩梯时间：2021-03-06 08:05:02

请教陈版及各位大神
准则对投资性房地产的定义：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。
第四条下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。A企业是房地产企业，对于部分商铺、和车位（位置较好，具有一定升值空间）。管理层认为目前的价位出售不合适，预期售价将会上涨，因此目前定价较高，成交量也较少。部分房产持有时间已经超过两年，企业认为属于为赚取资本增值的房地产，因此转入投资性房地产科目并采用公允价值核算。
我认为准则已经规定了作为存货核算的房地产不能作为投资性房地产，而且采用公允价值计量有滥用会计政策操作利润的嫌疑，不知道我的理解是否正确。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。该企业持有这部分房产的目的自始是为了出售，因此不涉及改变用途的问题，不能转为投资性房地产。

请教陈老师：有关重组分立披露格式

854、请教陈老师：有关重组分立披露格式

提问人：alexwaung 时间：2021-03-06 15:33:07

背景：甲某公司原经营A、B两种业务，因创业板上市需要，重组新设分立了乙某公司专门经营B业务。经业务重整后，甲某公司不再经营B业务，其主要经营A业务，符合上市条件。
问题：1）该重组分立事项于甲某公司财务报告附注中该如何做出充分披露，是否有标准化的披露格式可参考？2）是否适用终止经营准则的披露格式？（注：甲某公司不控制乙某公司）

回答人：chenyiwei

根据主帖情况，该B业务很可能满足终止经营条件，可作为终止经营相关披露；同时作为其他重大事项披露报告期内发生的分立重组情况（两部分可互相索引，避免重复的披露内容）。

原始报表与申报报表之间的差异

855、原始报表与申报报表之间的差异

提问人：mia_philis 时间：2021-03-06 15:33:07

求助陈版@chenyiwei ：公司报告期为2018、2019和2020年度，2018年度和2019年度原先本所出具简单的审计报告，然后企业据此报了税。现在出具三年的申报审计报告时，对2018和2019年度部分数据进行了调整，然后企业按照调整后的数据进行了更正申报。想请教一下：

求陈老师确认下我的观点是否有错。

856、求陈老师确认下我的观点是否有错。

提问人：不忘初心3 时间：2021-03-06 15:33:07

信用减值准备形成的可抵扣暂时性差异年末数与年初数的差，就是信用减值准备形成的可抵扣暂时性差异的本年发生额。合并利润表中的信用减值损失额，剔除不确认递延所得税资产后的余额，应该跟信用减值准备形成的可抵扣暂时性差异的本年发生额勾稽一致。想请问下陈老师，关于这个勾稽关系的观点，是没有错的，对吧？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。如果实务中出现不符合该勾稽关系的情况，应注意核实原因，考虑会计处理和附注披露是否有误。

合并财务报表

857、合并财务报表

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-03-06 15:33:09

关于金融资产及金融负债的列报

858、关于金融资产及金融负债的列报

提问人：198006wei 时间：2021-03-06 15:33:07

一个有进出口业务的企业，目前银行向企业推荐了一种支付方式：即企业可以在银行存一笔保证金（签订了质保金合同），同时银行与客户签订了海外代付的合同（合同约定了代付的天数及利率，质保金与代付的金额一致），即企业向银行存了一笔保证金，并由银行代付了供应商的货款。原来，企业可以直接以自有的资金支付供应商货款，但是现在通过银行（银行代付）支付了货款。质保金及代付的期限是匹配的。将来，银行直接划转保证金以偿还银行代付的款项（不需要企业配合，直接划转）。在这样的操作方式下，企业可以获得一定的收益（应该是银行通过内部操作，用质保金这样的敞口投资，覆盖代付的利息），这也是企业愿意以这种操作的动力。问题：在资产负债表日，可能存在大量的质保金及未清偿的代付款项（刚才提到保证金及代付期限，他们是有一定期限的，如三个月、六个月），这部分金融资产及金融负债在资产负债表日是以净额列报还是以总额列报（即资产负债表日是否可以抵销），理论依据是什么？非常感谢。

回答人：chenyiwei

对此问题，应根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章“金融资产和金融负债的抵销”所述原则处理。其中，第二十八条列明了抵销应满足的两项基本条件，该章后面各条是对这些原则的具体阐述。
如果合同中没有特殊约定，抵销权要到约定的到期日才能行使的，则不满足该条件，应分别作为一项金融资产和一项金融负债列报，不能抵销。

PPP项目确认建造毛利问题

859、PPP项目确认建造毛利问题

提问人：zqiumei 时间：2021-03-06 15:33:07

一、业务背景：
项目概况：A公司承接生态能源PP项目，主要包括生活垃圾焚烧项目、餐厨垃圾预处理项目、应急填埋场项目三项内容。
二、合作模式：本项目采用BOOT（建设-所有-运营-移交）运作方式，由项目公司负责生态能源项目的投资、融资、设计、建造、运营和维护，合作期满后无偿移交甲方或者政府方指定机构。
回报机制：本项目回报机制为“使用者付费+可行性缺口补助”。在运营维护期内，项目公司通过获取可行性缺口补助（包括但不限于生活垃圾焚烧处理费、餐饮垃圾及废弃油脂处置费、厨余垃圾处置费、应急填埋场可用性服务费等）、售电收入及工业粗油脂销售收入等方式满足社会资本的成本回收和合理回报。
三、合作期限：建设期2年，运营期28年。
四、验收条款：1、应急填埋场建设初步完工：应急填埋场工程通过初步验收视为应急填埋场初步完工，初步验收由项目公司组织实施，政府相关主管部门参与，费用由项目公司承担。

求助陈版主，持有三无股权，新金融工具准则列示问题。

860、求助陈版主，持有三无股权，新金融工具准则列示问题。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-06 15:33:08

求助陈版主，持有三无股权，分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，列示科目涉及两个，“交易性金融资产”和“其他非流动金融资产”。这两个科目如何进行区分。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

这两者分别为流动资产和非流动资产项目。区分的标准是参照《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》中区分流动资产、非流动资产的规定（第十七条、第十八条）。具体而言，即预计持有期限是否超过一年。

请教陈版股票期权激励计划问题

861、请教陈版股票期权激励计划问题

提问人：huxi0412 时间：2021-03-06 15:33:08

陈版您好，恳请指点！A公司2019年1月1日授予员工股票期权激励计划，授予员工100万份股票期权，根据BS模型计算出的授予日股票期权的公允价值为3.5元，股票期权的总价值为350万，股票的行权价格为11元；第一个行权期，可行权30%，第二个行权期可行权30%，第三个行权期可行权40%；假如没有人员离职，不考虑其他特殊因素，第一年2019年分摊的股票期权费用为35030%+35030%/2412+35040%/3612=204.17万； 2020年4月公告利润分配方案，每10股资本公积转增股本7股，转增后股票期权的授予数量变为170万股，股票的行权价格变为6.47元；这样的话第二年2020年分摊的股票期权费用是继续按照上年的方法继续做吗=35030%/2412+350/3612=99.17? 资本公积转增股本对股票期权每期摊销费用有影响吗？需要按照变更后的授予数量进行计算吗？如果授予数量变了，根据BS模型在重新计算股票期权的公允价值吗？

回答人：chenyiwei

此类因权益项目之间内部结转，相应按比例调整行权价格的情况，不影响股份支付费用的确认和计量。

求助陈版主，残保金列示科目。

862、求助陈版主，残保金列示科目。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-06 20:52:59

回答人：chenyiwei

提问人：a_doll 时间：2021-05-31 00:04:38

请教陈版主，那是否还应当通过应交税费科目过渡？

回答人：chenyiwei

既然不作为“税金及附加”，则也不在通过“应交税费”科目核算。鉴于现在已经没有“其他应交款”科目和报表项目，故列入其他应付款。

请教陈版主，合作研发收到的款项及研发支出如何处理？

863、请教陈版主，合作研发收到的款项及研发支出如何处理？

提问人：cqdee 时间：2021-03-06 15:33:08

一、研发协议主要内容：
A公司与B签订合作研发协议，协议约定了A公司和B公司通过研发需达到的技术指标。当A公司达成其负责的技术指标后B公司需向A公司支付一定金额的研发资金（技术指标分三个阶段，因此按计划可以收三次款，三次收款总金额大于A公司研发成本）。研发成功后知识产权由AB双方共同共有，但是只有A公司可以运用知识产权进行生产，A公司前5年生产的产品只能销售给B公司且A公司可以对产品进行自主定价，5年后生产的产品可以销售给第三方。
二、如何进行账务处理：

求助预提费用的问题

864、求助预提费用的问题

提问人：tongyuan325348 时间：2021-03-06 15:33:07

请教陈版和各位老师公司对经销商回款有一定返利比例（5%），本年度计算的返利金额，计入预提费用，次年，将对这部分返利直接以销售折让
的形式（发货95折）返给经销商，这种情况下，预提费用可以确认递延所得税资产吗？

回答人：chenyiwei

首先，这类以抵扣后续期间货款方式结算的返利，在金额确定的前提下，应列报为其他应付款，计提时冲减收入。
如果后续期间税法上按照抵减后的价款计入收入，且后续期间有足够多的应纳税所得额的，则可以就该项返利相关负债（期末计税基础为零）确认递延所得税资产。

投放业务模式下的收入处理

865、投放业务模式下的收入处理

提问人：xushuaijing 时间：2021-03-07 10:29:00

请教陈版主：公司目前存在投放设备业务，业务模式：公司将3D打印设备投放至客户处，合同约定设备的总价款50万元，合作期限36个月，按每月3D打印设备打印量结算收入（每月打印量不同，如实际打印量较少，存在约定的最低打印量）；待累计收款达到约定价款50万元后，该设备所有权归客户所有，未达到50万前，设备归公司所有；
请教：该种业务模式下，如何确认收入？是一次性确认收入还是按月确认收入，还是按租赁来处理？谢谢

回答人：chenyiwei

如果设备交付给客户之后，其使用由客户控制，本企业除了按合同约定替换故障设备以外，没有实质性替换权的，则应适用租赁准则。
由于每月租金取决于客户的使用量，存在不确定性，故属于可变租金。对于其中约定的每月保底量，应关注仅仅依据设备使用寿命内的保底打印量
计算的使用费能否确保设备投资额的回收（需考虑折现因素），并获得合理收益。
如果可以，则属于融资租赁，可在设备交付给客户并安装调试完成时按后续期间的每月最低收款额折现值确认销售收入，同时将设备成本结转销售成本。后续超出每月保底金额的款项，在金额能够可靠计量且确保可收回时确认收入（无对应成本）。
如果不可以，则属于经营租赁，将设备按实际成本转为固定资产，根据每月实际使用量确认租金收入，与设备折旧等租赁成本相配比。

会因为基金管理人持有的基金份额的多少进而会影响是否纳入基金管理人的财务报表中…

866、会因为基金管理人持有的基金份额的多少进而会影响是否纳入基金管理人的财务报表中…

提问人：点点滴滴ha 时间：2021-03-07 11:50:00

作为公募发起式3年持有期（认购和申购过程中都需有3年的持有期）开放式基金的基金管理人，按照法规和基金合同约定投资不低于1000万到该公募发起式3年持有期开放式基金中，目前尚在3年持有期规定中。若在期末时点上，会因为基金管理人持有的基金份额的多少进而会影响是否纳入基金管理人的财务报表中予以合并吗？（若基金份额低于20%时，划分为金融资产，大于20%时，适用长期股权投资准则？）
基金管理人仅仅因为按照法规和基金合同的约定，需要投资自身管理的基金，基金管理人对于该类投资，是否可以仅仅因为作为基金管理人能够拥有按照在基金合同的约定范围进行投资类别及比例的控制权，进而来判断基金管理人能够控制该支基金，进而需要在长期股权投资，按照成本列报，并予以合并？
我们在利用一家“四大”事务所出具的审计报告时，发现他们对基金管理公司作为基金管理人按照法规及基金合同约定投资自己所管理的基金时，将持有基金份额低于50%的投资按照金融资产列报，将持有基金份额超过总份额的50%的投资作为长期股权投资列报，并予以合并。
按照项目组的理解，一般情况下的控制是指表决的权利超过50%，并运用这种权利影响可变回报。在这里，持有的基金份额虽然超过50%或未超过50%，仅仅体现为可变回报的份额，而并不体现表决权份额，持有基金份额的多少，并不改变基金管理人能够拥有按照在基金合同的约定范围进行投资类别及比例的权利。

回答人：chenyiwei

合并报表准则规定的控制权模型包括三要素，其中第三项要素为“权力与回报的关系”，即区分决策者是代理人还是主要责任人。在判断决策者是否为代理人时，其持有的基金份额大小以及据此在基金的剩余净资产中享有的风险和回报，是重要考虑因素之一（虽然不是唯一的考虑因素）。因此，持有权益份额比例较低的管理人是不将该基金纳入合并范围的。

关于租赁及返利的业务判断

867、关于租赁及返利的业务判断

提问人：flome 时间：2021-03-07 15:17:00

求助，公司主营销售汽车，对销售达标的经销商奖励了一年的汽车使用权，汽车租赁的租金应该作为租赁费用计入销售费用中还是作为返利冲收入，谢谢。

回答人：chenyiwei

这属于以实物（非现金）形式兑现的返利，也应当冲减收入。冲减收入的金额为该项使用权资产的公允价值。

请教陈版主：关于增资方式取得控制权现流表列示

868、请教陈版主：关于增资方式取得控制权现流表列示

提问人：xiyun1226 时间：2021-03-07 08:05:03

求助陈版关于市场推广费的会计处理

869、求助陈版关于市场推广费的会计处理

提问人：feixing0216 时间：2021-03-07 10:33:03

请教陈版主： A公司为一家拟IPO制药企业，报告期内存在这样一种业务模式，A公司向经销商销售为买断式，以签收确认收入；与推广商签订合同，以按照经销商卖给终端的数量为基础确定市场推广费，目前有对于市场推广费的会计处理有两种：（1）按照合同的约定，以经销商流向终端的数量为基础确认销售费用，此种会计处理符合双方签订的合同条款；（2）以卖给经销商的数量为基础确认销售费用，此种会计处理符合配比原则，因为经销商期末囤货，有一部分市场推广费会在以后年度体现，而收入已在本期全部确认，对应的毛利会在本期体现。
请问上述两种会计处理是否符合会计准则？陈版有没有碰到类似同行业上市公司，一般是如何进行会计处理？陈版会更倾向于哪一种会计处
理？

回答人：chenyiwei

这种经销商与推广商分开的做法，应该是“两票制”下的产物。推广商并不一定真正提供可识别的推广服务，推广费只是为了维持原先的利益格局的一种形式和手段。因此，你所建议的方法2更合理。事实上，在将商品发送到经销商时，支付推广费的推定义务已经存在并满足负债确认条件。

非经营性占用

870、非经营性占用

提问人：老兵701206 时间：2021-03-07 08:05:03

陈总：

求助陈版主关于远期外汇合约现金流问题

871、求助陈版主关于远期外汇合约现金流问题

提问人：LF2019 时间：2021-03-07 20:17:14

请问陈版主关于远期外汇现金流列示问题：
公司存在大额出口业务，会通过和银行签署远期外汇合约规避汇率波动风险。假设：
公司于1月1日签署100万美金远期外汇卖出合约，锁定汇率未6.8，当日汇率7.0，交割期限为6月1日至6月15日。公司于6月10日选择交割，当日汇率为6.7。
请教陈版主，在现金流表中
应该以净额列示：收回投资收到的现金100万*（6.8-6.7）=10万人民币
还是应该列示为投资支付的现金100万6.7=670万人民币，收回投资收到的现金100万6.8=680万人民币谢谢

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列
报：
（一）代客户收取或支付的现金。
（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企
业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。
如果这两笔现金流量是在同一时间、与同一交易对手之间、基于同一交易或事项而发生，则净额列报是合理的。反之应分别列报流入和流出。

求助陈版关于剩余股权在合并报表层面以公允价值计量是否计提递延所得税的问题

872、求助陈版:关于剩余股权在合并报表层面以公允价值计量是否计提递延所得税的问题

提问人：csse235 时间：2021-03-07 08:05:04

处置子公司丧失控制权但仍保留重大影响，在合并报表层面按照公允价值计量，是否需要计提递延所得资产和负债呢？

回答人：chenyiwei

这部分剩余股权（构成联营企业）是否在处置日合并报表层面确认递延所得税负债，取决于在可预见的未来有无进一步处置该联营企业股权的计划。如果有，则应就该项长期股权投资在合并报表层面的账面价值（处置日公允价值）大于其计税基础（原始投资成本）的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。如果没有在可预见的未来处置该联营企业股权的计划，则不应确认递延所得税负债。

已发生成本预计部分得到补偿，是否确认收入

873、已发生成本预计部分得到补偿，是否确认收入

提问人：zhuchekjss 时间：2021-03-08 00:24:00

回答人：chenyiwei

一般可在满足收入确认条件时（商品控制权已转移），以预计可获得的补偿款为限确认收入，已发生的合同成本全部结转营业成本。

请教：未形成无形资产的专利权，转让所有权是计入其他业务收入还是资产处置收益

874、请教：未形成无形资产的专利权，转让所有权是计入其他业务收入还是资产处置收益

提问人：xushuaijing 时间：2021-03-08 00:26:52

请教：前期研发费用已费用化，申请了专利，未资本化形成无形资产，专利权所有权转让时是计入其他业务收入吗？

回答人：chenyiwei

不论是否资本化确认无形资产，对该专利权的转让均作为资产处置损益处理。

请教陈版主购买资产是否构成购买业务的问题

875、请教陈版主购买资产是否构成购买业务的问题

提问人：auditor666 时间：2021-03-08 11:33:07

A公司为代加工企业，实际控制人后来成立B企业，然后逐步将A企业的人员和机器设备转移至B企业，但A企业依然存续。B企业独立自主研发、生产、销售原先A企业代加工的产品。请问陈版主，在A、B企业业务模式不同的情况下，是否依然要认定B企业向A企业的购买行为构成购买业务，从而形成同一控制下的合并呢？

回答人：chenyiwei

虽然收购后业务模式不同，但被收购的人员和机器设备具备“业务三要素”，故应认为构成业务收购（同一控制下业务合并）。

以旧换新业务咨询

876、以旧换新业务咨询

提问人：quheqing 时间：2021-03-08 09:12:39

请问陈老师，公司是做设备的，有以旧换新的业务，回购的机器是客户买的竞争对手的机器，公司新机卖出价格估计50万，回购旧机价格15万，回购旧机再卖出就贬值了，大概5万左右，我们的新机成本是22左右。整个业务还是还是赚钱的，总收入55万，总成本37，盈利18万。我们想问问这类业务处理是否能按正常的以旧换新业务分别做采购和销售处理？还是用其他方法？

回答人：chenyiwei

这类业务应按正常的采购和销售业务分别处理，但要注意不能简单地依据合同约定的价格作为会计处理等等依据。对收回的旧货，应按其可变现净值计量（当地旧货市场上的交易价格减去为了再次出售所需发生的修理、翻新等预期支出和交易税费）；出售新商品的销售收入等于收回旧货的可变现净值和收取客户的现金补价之和。

其他非流动负债-合同负债

877、其他非流动负债-合同负债

提问人：Ryan_q 时间：2021-03-08 08:05:04

@chenyiwei,陈版主，请教一问题：
由于流动性原因，将大于一年以上的合同负债列报为其他非流动负债-合同负债，若该合同负债是按一定期限均匀摊销确认收入的（例如授权合同
为5年，金额1000万，每年确认收入200万），期末是否需要重分类一部分其他非流动负债-合同负债至一年内到期的非流动负债200万，为什么？

回答人：chenyiwei

一般理解不需要。类似于递延收益不需要把将于下一年度结转损益的部分确认为流动负债一样。不符合《企业会计准则第30号——财务报表列
报》对流动负债的定义和判断条件。

递延收益是否能够转移的问题

878、递延收益是否能够转移的问题

提问人：forevayanami 时间：2021-03-08 16:47:07

A公司2018年投资建设某项目，项目总投资约为30个亿，2018年A公司账面发生前期支出3000万列示在在建工程，并收到相关的政府补助共计3亿元列示在递延收益2019年A公司与B公司合资成立的专门的C项目公司进行该项目的投资建设，合资条款中约定A公司前期发生的支出经审计后可以列支为项目公司开发成本中
2020年因经营策略存在分歧，B公司将退出合资公司，相应的股权全部转让给A公司，股权转让前，A公司账面关于该项目的前期支出已经审计后平价转让给C项目公司
A公司会计处理为借:其他应收款-C公司 3000万贷：在建工程3000万 C公司账务处理借：开发支出 3000万贷：其他应付款-A公司 3000万
按照准则相关规定，与“资产相关政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益”
则A公司账面与项目相关的递延收益3亿元应当一次性转入当期损益，如按上述方式处理，则站在A公司合并报表层面，相当于将未完工项目的资产
相关政府补助一次性计入了当期
损益，和相关政府补助应当分期摊销的原则是冲突的。
因此请问各位老师，A公司账面递延收益是否应该一次性计入当期损益？如不应该，是否能够将相关补助转让至C项目公司？如可以转让以下会计处理是否合理？
A公司：借：递延收益 3亿贷：银行存款 3亿C公司：借：银行存款3亿贷：递延收益

回答人：chenyiwei

购买的不良资产的账龄问题

879、购买的不良资产的账龄问题

提问人：江3石时间：2021-03-08 10:33:03

假设公司从外部购买银行的不良资产（属于初始入账即发生减值的资产），假设公司将购买的不良资产在其他应收款核算，并在第三阶段进行个别认定。那么这笔不良资产在其他应收款的账龄如何列示？观点一认为沿用从银行过来的账龄（已经逾期的长账龄）观点二认为属于公司新发生的业务，应该在一年以内。
请教陈老师，账龄如何划分？谢谢

回答人：chenyiwei

首先，既然已经明确是个别认定，且已经进入第三阶段，则减值金额和账龄之间没有对应关系。
其次，账龄分析的目的是为了进行坏账准备测算，这一点是始终要牢记的。所以账龄分析的原则和方法必须使得分析结果与应收款项的可收回性之间存在尽可能高的相关性。对于从外部购入（非本企业源生）的应收款项，其账龄应当自其原始发生日起连续计算，而不能自本企业购入之日起从头开始计算。

IPO原始申报报表的认定

880、IPO原始申报报表的认定

提问人：Rambo.An 时间：2021-03-08 09:33:07

求助陈版@chenyiwei ：
公司为报告期为2018、2019和2020年度，目前在新三板挂牌，2018年度已由事务所出具审计报告，然后公司在股转系统公告年报并据此报税。 2020年度对2018年度审计报告进行差错更正，事务所出具差错更正报告（非审计报告），公司在股转系统公告了更正后的2018年年报，并使用更正后的报告向税务局报税，税务系统目前可导出更正后的报表。
现在出具三年的申报审计报告，想请教一下：

资产减值损失

881、资产减值损失

提问人：guoji2020 时间：2021-03-09 01:54:00

陈老师您好！
按照准则规定，对应收账款要按照预计损失进行确认，并考虑前瞻性信息，这好像意味着预计损失一般情况下不为0，可实际工作中企业的应收账款历史收款情况都是可以收回来的，且未来的应收情况也不会变化，请问这种情况在确认预计损失的时候是否可以确认为0呢

回答人：chenyiwei

应该说理论上不能排除这种可能性，但要非常谨慎，尤其是合理确定前瞻性调整。实务中可以完全不计提任何坏账损失的情况很少见。尤其是需要注意：

【同一控制合并-为何要恢复盈余公积？】

882、【同一控制合并-为何要恢复盈余公积？】

提问人：jdm0109 时间：2021-03-09 08:05:04

根据同一控制下合并的原理：
在合并后从资本公积中恢复自被合并方在最终控制方开始控制后归属于合并方的留存收益：
借：资本公积贷：盈余公积贷：未分配利润
上述分录为何要恢复“盈余公积”，在最终控制方合并层面我们只恢复“未分配利润”，因为合并层面的盈余公积只反应母公司的“盈余公积”。为何要将被合并方的归属于合并方的留存收益恢复盈余公积？？
此分录有点像“丧失控制权并权益法核算的母公司处理”：按照自始权益法的要求恢复母公司的未分配利润及盈余公积，这是单体层面处理，还
可以理解，同一控制合并层面恢复了“盈余公积”，很难理解。
为何不按照归属于合并方的“留存收益”直接恢复未分配利润，视同一直在合并方合并，在最终合并层面也容易抵销。
此笔恢复是在合并报告最早期间恢复？即最早期间期初？
很多企业出具合并报表时，追溯调整，在“同一控制下合并”栏次填列2两次，即上年填列一次，当年度“同一控制下合并”又填列一次。在当年年初依然沿用原未经调整的所有者权益。这样做是否符合准则规定？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，计提跌价存货出售，结转成本的金额。

883、求助陈版主，计提跌价存货出售，结转成本的金额。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-09 09:31:00

20年初存货原值100万，跌价20万，价值80万。20年全部将其出售，入成本的金额是80万；还是成本100万，资产减值损失20万。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

按照80万（出售时点的账面价值）计入营业成本，即因存货出售而转销的跌价准备是调整营业成本，而不是调整资产减值损失。

IPO期间发生的中介费

884、IPO期间发生的中介费

提问人：一云时间：2021-03-09 09:47:44

陈老师：IPO期间发生的中介费（包括审计费、律师费等），是计入当期损益还是从资本公积或留存收益中扣除？现在还不知道IPO能否成功。
一云

回答人：chenyiwei

提问人：sldxj4 时间：2021-03-17 14:45:00

回答人：chenyiwei

不可以。

非货币性资产交换准则中公允价值的顺序

885、非货币性资产交换准则中公允价值的顺序

提问人：安好时间：2021-03-09 10:26:00

请教陈版，新非货币性资产交换准则中，换入资产入账该采用换出资产还是换入资产的公允价值，实务中有没有一个参考的顺序？谢谢

回答人：chenyiwei

在非货币性资产交换交易中，根据准则第八条规定，以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于换入资产，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量；有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，对于换入资产，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额。

合同如何计提减值

886、合同如何计提减值

提问人：hedongtan 时间：2021-03-09 10:47:00

陈老师，你好，审计一个出口企业，2020年公司接到一笔出口订单，收到客户订金，公司向国内供应商订制了出口合同对应的专门材料，后客户取消订单，向供应商订制的专门材料合同无法取消，只能付款提货。公司准备2021年付款提货。在资产负债表日2020年12月31日，采购订单只支付了首笔款，该批材料确定不能被其他订单使用。请问已支付的款项应全额计提坏账，未支付的部分是否需计提预计负债。

回答人：chenyiwei

需要。这种情况下对于履行该合同所不可避免的损失，首先针对相关资产（预付款项）计提减值，其次对该损失超过已有资产减值的部分作为亏损合同准备计提预计负债。

请教，销售主要产品时，出于研发测试目的附赠的部分能否可计入研发费用？

887、请教，销售主要产品时，出于研发测试目的附赠的部分能否可计入研发费用？

提问人：randomname 时间：2021-03-09 10:59:00

如题，我们公司在销售主要产品的时候，出于未来产品研发迭代的目的，会附赠一个测试样品（样品是外采，公司会埋测试数据点位进去）这个测试样品能否计入研发费用？
分录这样
测试样品外采时
借：库存商品-研发用
贷：银行存款
与正常品搭配时
借：研发费用
贷：库存商品-研发用
正常品销售时借：银行存款贷：收入
借：主营业务成本
贷：库存商品-正常品

回答人：chenyiwei

附赠的样品和主要产品是什么关系？两者之间在功能、用途方面是否存在紧密联系，事实上构成一个整体？该赠品本身对客户有无实际用途或商业价值？赠送样品的目的是什么，如何获取其试用的数据？

分期付款购买无形资付款时间变化的处理

888、分期付款购买无形资付款时间变化的处理

提问人：zhongxudon 时间：2021-03-09 08:05:04

陈总，您好，请教您一个问题，非常感谢！！
背景：
2019年3月，某煤矿企业与某省自然资源厅签署采矿权出让合同，明确采矿权出让收益为20亿，首次缴纳出让收益不低于4亿，领取采矿许可证后第二年11月30日前缴纳5496 万出让收益，剩余出让收益分28年平均缴纳，每年11月30日前缴纳5518万元。2019年3月，该煤矿企业支付首笔采矿权出让收益4亿。
企业认为该事项属于分期付款取得的无形资产，合同中规定的付款期限较长，实质上具有融资性质，购入无形资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。该企业财务账面具体处理如下：企业假设2019年11月30日能够取得采矿权证，按照企业向金融机构借款利率，计算各期付款额的现值之和借记无形资产，与实际已支付4亿出让金和未来29年应支付出让收益（贷记长期应付款）的差额，借记未确认融资费用。
问题：
该企业实际上未能够在2019年11月30日取得采矿权证，而是在2020年8月才取得采矿权证，这样企业实际支付每期出让金的时间往后顺延了一年。
请问：这种情况下，企业是否需要根据实际取得采矿权时间，重新计算各期付款额的现值，对原先已入账的无形资产及未确认融资费用进行调整?

回答人：chenyiwei

首先要确定该项采矿权的初始确认日。该项采矿权的初始计量金额应当是未来应付款折现到初始确认日的折现值与已预付的款项之和。初始确认日不同，则折现值也不同。
如果以取得采矿权证之日作为初始确认日，则需要对原先以签约日或者交易基准日测算的折现和实际利率摊销表进行调整，以调整后的结果为依据
进行账务处理。

求助陈版主及各位大神，关于全资子公司减资后的账务处理

889、求助陈版主及各位大神，关于全资子公司减资后的账务处理

提问人：消失嘚美时间：2021-03-09 11:31:00

情况描述：
A：母公司 B：全资子公司C: 新股东
减资时点8.20日，新股东入股时点8月31日
2020年8月20日B账面净资产，实收资本1000万，资本公积500万，盈余公积300万，未分配利润-1400万，现A对B减资600万，8月31日，C投资
100万，持股比例20%，A持股比例由100%下降到80%，B工商变更后，注册资本500万。期间B做了净资产的评估，评估增值（固定资产增
值）200万
减资账务处理：
子公司B：借：实收资本600
资本公积500
盈余公积300
贷：未分配利润1400
母公司A：借：未分配利润600 ，贷：长期股权投资600
问题一：母子公司减资账务处理正确吗？
问题二：新股东加入后A持股比例下降至80%，属于被动稀释吗？是否按被动稀释在个别报表和合并报表账务处理？问题三：评估增值200万，需要进行账务处理吗？
谢谢各位了！

回答人：chenyiwei

集中度

890、集中度

提问人：zhs7403 时间：2021-03-09 11:32:00

房开公司，集中度测试，开发的房产占资产总额的68%，主要是前期开发房产应收以及借款其他应收金额大，导致达不到95%。请问这样情况如何考虑集中度测试？能否通过？

回答人：chenyiwei

不要机械地运用集中度测试的定量比例。一般情况下，是否“集中”都是可以直观看出来的。
如果符合《中审众环研究2020》问题3-2-1所述的“单一资产实体”，即其未来现金流量高度依赖于具有不可替代性的特定可辨认资产（如特定区域的矿业权、特定的房地产开发项目权益等），到该项特定可辨认资产所包含的经济利益因出售、年限届满或者开采等原因消耗完毕后，该企业的未来现金流量也将变为零。虽然项目公司内还可能有其他资产和负债，但其他资产、负债都是对核心资产现金流量流入的实现提供辅助保障，其他资产本身不能独立产生现金流入，在这种情形下仍满足“不构成业务”的条件，即需要将相关资产和负债与核心资产作为一个整体进行测算。

精装房单项履约义务

891、精装房单项履约义务

提问人：气味儿时间：2021-03-09 12:02:00

请教陈版:房企预售精装房，在装修完成后向业主交付，如果装修业务是整栋楼固定风格样式的情况下建造业务与装修业务是否可能形成重大组合产出而构成单项履约义务?如果装修风格样式由业主自行选择，是否可能按存在重大定制而构成单项履约义务?

回答人：chenyiwei

这可能可以成为考虑因素之一。但如果都是在装修完成后交付给业主，则不论有多少项履约义务，控制权转移的时点是同一个。

期后调整事项

892、期后调整事项

提问人：今朝行走在大路时间：2021-03-09 13:36:00

请教各位老师，在资产负债标日已经判决的诉讼，资产负债表日后又重新达成和解协议，和解协议能否作为期后调整事项的依据，还是应该作为债务重组计入新的会计年度

回答人：chenyiwei

达成和解协议是资产负债表日后新出现的情况，例如在执行过程中发现败诉一方没有足够的可供执行的财产等，这不属于在资产负债表日已存在的状态或情况，应属于资产负债表日后调整事项。
但另一方面，被审计单位作为胜诉一方，需要考虑的是能否根据判决确认相关债权和收益的问题。如果依据资产负债表日已存在的信息，已经能够合理预见到对方无力履行判决确定的义务，则基于谨慎考虑，应基于截至当日可获得的信息，谨慎地少确认或不确认相关债权和收益。

股东分配权变更的问题

893、股东分配权变更的问题

提问人：skf123 时间：2021-03-09 13:48:00

陈版主：
您好，我们对子公司的持股比例与表决权比例都是51%，约定的收益分配比例是35%，但一直未进行分红。我们合并的时候也将净利润的 65%作为少数股东损益，已经合并了好几年了，今年我们与小股东经过协商，双方又重新签订协议，约定我们的收益分配比例从35%修改为51%，而且是从子公司成立之日起开始变更。现在的问题是，我们期初都是按35%、65%的比例进行报表合并的，在当时的时点也是没有问题的，现在从期初开始变更，那么原来多确认的少数股东权益在本期怎么进行账务处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

假设此前的做法是合理的，则由于本年度签署新的协议而改变股东所享有子公司权益的相对份额，应按权益性交易原则处理，即在合并报表层面减少少数股东权益，相应将归属本企业的权益增加额贷记资本公积处理（不能增加合并报表层面的未分配利润）。

复合金融工具中权益成分和负债成分的拆分

894、复合金融工具中权益成分和负债成分的拆分

提问人：wx_5fcf12e13db8 时间：2021-03-09 14:09:00

请教陈版，注会教材中有一段话不是很理解，麻烦陈版帮忙梳理一下思路。
企业发行一项5年以后以现金强制赎回的非累积优先股。在优先股存续期间内，企业可以自行决定是否支付股利。这一非累积可赎回优先股是一项复合金融工具，其中的负债成分为赎回金额的折现值。负债成分采用实际利率法确认的利息支出应计入当期损益，而与权益成分相关的股利支付应确认为利润分配。如果该优先股的赎回不是强制的而是取决于持有方是否要求企业进行赎回，或优先股需要转换为可变数量的普通股，则仍然适用前述会计处理。但是，如果该优先股赎回时还包括未支付的股利，则整个工具是一项金融负债。在这种情况下，支付的所有股利都应计入当期损益。
这段文字的意思是说如果优先股赎回的部分是不可避免支付现金的，那么赎回条款部分就属于金融负债，
如果还涉及到分股利的情形，那么我们会在最开始判断分股利的行为是否也满足金融负债的定义？
①如果分股利不是强制的，那么我们怎么计算权益部分的价值呢？还是说只需要知道有权益部分即可，分股利跟普通股股东一样通过利润分配就行？是用发行收款扣掉赎回金额的现值吗，折现率选择市场利率吗。
②如果分股利是强制的，那么复合工具整体属于金融负债，股利发放计入当期损益？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种案例在实务中极少。其基本思路是要区分未来现金流量中对应于负债的部分和对应于权益的部分。对应于负债的这部分现金流量就是未来在确定日期必定会发生的现金流出，以及视持有人要求而发生的现金流出（即，是否发生现金流出，本企业不能主动控制）。对这部分现金流按照市场利率折现，得到负债部分的账面价值，然后发行总价减去负债部分的上述初始账面价值就是权益部分的入账价值（实务中往往很小）。未来实际发生现金流出时，首先用于满足负债部分对应的现金流量，实际发生的现金流量大于负债部分对应现金流量的差额就是对应于权益部分的现金流量，对这部分现金流量视同权益分配进行处理。
上述只是理论上的探讨，目前并无实际案例可参考，具体操作中还要看金融工具的具体条款。

求助陈版，理财产品利息列示方式。

895、求助陈版，理财产品利息列示方式。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-09 15:09:00

20年中旬A公司购买理财产品，1000万，计入交易性金融资产；20年底该理财产品应分配利息50万，实际未收到。这里是不是应该做分录
借：交易性金融资产-公允价值变动（而不是应收利息） 50
贷：投资收益（而不是公允价值变动损益） 50

回答人：chenyiwei

是。可以这样理解。由于理财产品不能通过SPPI测试，因此所谓的“利息”并不满足基本借贷安排中“利息”的定义，不能确认为利息收入。

求助陈版主，新金融工具准则下，如何区分投资收益和公允价值变动损益。

896、求助陈版主，新金融工具准则下，如何区分投资收益和公允价值变动损益。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-09 15:15:30

回答人：chenyiwei

基本思路和原准则下类似，即“公允价值变动损益”系未实现损益，而“投资收益”是已实现损益。虽然新准则下的应用指南没有在资产处置后将累计的公允价值变动损益转入投资收益，但也没有禁止这样做。

子公司合并报表出表后投资收益处理问题

897、子公司合并报表出表后投资收益处理问题

提问人：yelang314 时间：2021-03-09 15:37:00

出售部分子公司股权不再具有控制权出表，但仍采用权益法核算。由于出表后该公司新控制人对会计政策、估计进行了调整，导致收入、利润与之前有较大变化，请问我们对该公司在出表后至年底的投资收益，如何计算？只是根据对方利润表简单计算得出还是要考虑这部分变动因素并做相应调整？

回答人：chenyiwei

对于权益法核算的联营企业，在权益法核算中，也应当首先统一会计政策，并以调整后的结果为依据进行权益法核算。对于会计估计变更，则应关
注其实控人改变后的内外部经济环境是否已发生变化，能否支持该项估计变更的合理性。如果估计变更合理的，则可以认可，无需特殊调整。

请教陈版新收入准则下CRO行业收入成本确认的方法

898、请教陈版新收入准则下CRO行业收入成本确认的方法

提问人：411289431 时间：2021-03-09 16:20:39

CRO行业的业务按照时间段确认收入，有几个收入确认的问题。

业务部门员工的产假和带薪事假是必要、合理的人工成本，因此也应当计入营业成本，但不能分摊到具体项目。提问人：411289431 时间：2021-03-15 140600

提问人：411289431 时间：2021-03-15 14:06:00

回答人：chenyiwei

不需要。

请教陈老师和各位大神捆绑销售的收入处理

899、请教陈老师和各位大神捆绑销售的收入处理

提问人：梯恩梯时间：2021-03-09 14:33:04

请教陈老师和各位大神关于捆绑销售的收入确认问题具体情况如下：
广电公司和联通公司签订了合作协议，双方共同推出了一款产品，内容涉及有线电视服务和宽带服务，产品售价、分成比例等均由广电公司和
联通公司协商确定，产品由广电公司负责推广并与最终客户签订服务协议。联通公司根据每月的分成情况向广电公司开具发票。
对于广电公司收入的确认，目前有两种意见。
第一种：广电公司按照服务产品收费全额确认收入，然后按照给联通公司的分成确认营业成本。
第二种：广电公司按照自己应得的收费金额确认收入，对于应该支付给联通公司的分成，先确认为其他应付款，支付是冲减其他应付款。
我认为，应当按照第一种处理方式确认收入，主要理由是合同签约方为广电公司和最终客户，收入的确认是以合同为基础的，广电公司为合同的主要责任人，因此支付给联通公司的分成只能作为营业成本。
不知道我的理解是否正确，请陈老师及各位大神指点。收入, 捆绑销售

回答人：chenyiwei

对于主要责任人/代理人的判断问题应结合多方面因素综合考虑，你提到的“广电与客户签约”、“客户取得通信部分的权利，在客户与广电公司签约前并不存在”等因素都要纳入考虑，尤其是当不同因素单独考虑得出的结果存在矛盾时，就要考虑以哪种观点为主。建议考虑的因素包括但不限于：

关于股权无偿划转

900、关于股权无偿划转

提问人：文远时间：2021-03-09 08:05:02

请教陈版：
A公司的母公司为某市国资委 B公司的母公司为某园区管委会
A、B公司同受该园区管委会行政管辖（实质上A、B属于兄弟公司）
现在B公司将持有C公司（民营企业）19%股权无偿划拨给A公司，问：是计入A公司的资本公积还是营业外收入呢？请陈版帮解答一下，万分感激！

回答人：chenyiwei

由于双方实质上最终控制人相同，因此建议划入方贷记资本公积。

求助陈版主，拆迁相关处理的疑问。

901、求助陈版主，拆迁相关处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-09 08:05:04

A开发商建一栋楼，土地及建筑（不含拆迁）成本10,000万，可售面积1000平方米（其中免费给当地拆迁户300平米，700平米对外出售）。
对拆迁户免费赠予的房子如何进行处理，对外出售的700平米成本是不是10,000/1000*700。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可参考证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中的“案例6-18 回迁房的收入确认”。

电视剧投资收益是否作为非经常性损益披露

902、电视剧投资收益是否作为非经常性损益披露

提问人：liu42644268 时间：2021-03-09 09:33:06

如题，公司为一影视公司，公司经常进行电视剧投资业务，该业务收取固定投资收益同时不承担风险。请问该等收益是否可以不作为非经常性损益列示呢？向各位求教了，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

虽然其主业是影视公司，但这里的电视剧投资业务只是单纯的资金拆借，故其所获得的投资收益应作为资金占用费收入，列入非经常性损益。

关于新租赁准则未确认融资费用摊销的问题

903、关于新租赁准则未确认融资费用摊销的问题

提问人：ll1306 时间：2021-03-09 14:33:03

大家好，请教一个关于新租赁准则未确认融资费用摊销的问题哈，谢谢。公司2021年1月开始执行新租赁准则，2020年12月期末有预付2021年租赁款的，例如2020年12月期末预付账款中包括2021年1-3月房租100万，这100万在2021年1月按不含税金额结转至使用权资产原值中，2021年1-3 月不用确认租赁负债-未确认融资费用摊销计入财务费用吧，谢谢。

回答人：chenyiwei

是。对首次执行日之前已经预付的租金，在转为执行新准则后不再确认利息费用或利息收入。

6个往来科目

904、6个往来科目

提问人：liu0bin0 时间：2021-03-09 08:05:04

陈版主：
六个往来科目分别具体有规定核算什么内容嘛，审计中碰到很多企业科目用的比较随意。比如购买固定资产应付未付的款项是挂其他应付款
还是应付账款；销售货物应付未付的运费应该是挂应付账款还是其他应付款等。希望求助此类归类如何区分。

回答人：chenyiwei

单独计价入账的土地”计入固定资产，未计提折旧

905、单独计价入账的土地”计入固定资产，未计提折旧

提问人：大葱拌牛肉时间：2021-03-09 08:05:04

陈版主您好，又来请教问题了。我们最近遇到一个发行人，将五十年代由政府无偿划拨取得土地资产，按照“单独计价入账的土地”计入固定资产，未计提折旧，2019年末经省人民政府批复，发行人改制，对整体资产进行评估，该部分土地资产评估增值至约100亿元，增值后对该部分土地仍不计提折旧。想跟您请教一下，关于《企业会计准则第4号–固定资产》“第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外”，其中“单独计价入账的土地”计入固定资产，是出于什么考虑，有什么背景吗；二是 “单独计价入账的土地”是否有具体判断标准，什么情况下适用“单独计价入账的土地”？

回答人：chenyiwei

这里“单独计价入账的土地”计入固定资产并计提折旧，一般是指在上世纪90年代（1993-1995年左右）的全国性国有企业清产核资中，为了建立基准地价制度和显化国有资产，将国有企业占用的划拨土地评估后，按照当时的财工字[1995]108号等文件规定入账，借记固定资产，贷记资本公积，且不计提折旧。财工字[1995]108号文虽然现已废止，但当初依据该文件作出的财务处理仍然保留。
其他情况，不能滥用该条规定。而且，企业一旦上市，一般不能再用划拨方式使用土地，而要改用出让等市场化方式。一旦土地不再划拨，则原先
划拨地估价入账的分录也应当冲回，账面上不再有该项作为固定资产的“单独计价入账的土地”。

请教陈版主，关联方转租第三方后再承租，是否为关联方交易？

906、请教陈版主，关联方转租第三方后再承租，是否为关联方交易？

提问人：vita_c 时间：2021-03-09 08:05:04

陈版，你好。
B公司为A公司关联方，B公司将其持有的厂房部分转租给C公司（非关联方），然后由C公司出租给A公司。C公司出租给A公司的租赁行为，
是否应作为关联交易披露？
这样操作的原因，A公司解释为，该土地原为B、C公司共同购买，但是产证为B公司名字，前期租赁的时候，均由B公司取得租金后再分一部分给
C公司，今年不想这样周转麻烦，所以由B公司将部分厂房租给C公司，然后再出租给A公司，由A公司直接支付给C公司。

回答人：chenyiwei

从交易实质来看，和以往并无区别，应继续确认为关联交易。这样操作有人为的关联交易非关联化嫌疑。

与政府土地置换会计处理

907、与政府土地置换会计处理

提问人：accckk 时间：2021-03-09 21:22:04

陈版主您好，请问单位与政府土地置换（仅涉及土地换土地，没有任何补偿金），应该适用什么准则？什么情况下适用《非货币资产交换准则》，
什么情况下适用《政府补助准则》准则。有什么判断标准，以及相关案例吗?

回答人：chenyiwei

如果换出、换入土地的公允价值相等或接近，则适用非货币性资产交换准则。此时需要注意区分该交易是否具有商业实质（即使按公允价值成交，也可能没有商业实质），据此选择公允价值模式或账面价值模式进行会计处理。
如果换入土地的公允价值高于换出土地的公允价值，则对于前者高于后者的部分，属于政府补助。相当于换出土地公允价值的部分，仍按照非货币性资产交换准则处理。

提问人：accckk 时间：2021-03-11 21:37:55

情况一:换出土地的账面价值是1亿元，评估为3亿元；换入土地公允价值为4.5亿元。那么公司应该确认（3-1）=2亿元的资产处置收益，（4.5- 3）=1.5亿元的政府补助，那么这1.5亿元的政府补助应该计入什么科目，营业外收入，还是计入递延收益，然后每月冲减土地摊销？或者是其他处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，对于已经一审判决未终审判决诉讼是确认预计负债还是其他应付款的问题

908、请教陈版主，对于已经一审判决未终审判决诉讼是确认预计负债还是其他应付款的问题

提问人：duyuanqing91 时间：2021-03-09 09:33:03

请教陈版主：
问题如下：甲公司由于前期虚假陈述，存在较多小股民诉讼。
截至2020年12月31日，存在较多诉讼已经一审判决，未终审判决双方仍有上诉的可能性，结合以往的情况，继续上诉的情形存在但是较少，该一
审判决败诉金额是确认预计负债还是转其他应付款？

回答人：chenyiwei

由于判决尚未最终生效，还存在发生变化的可能性，故仍列报为预计负债（报表上列报为其他流动负债）。待判决生效，需赔偿的金额确定后，再
转其他应付款。

非经损益的所得税费用影响数

909、非经损益的所得税费用影响数

提问人：一云时间：2021-03-10 00:18:00

陈老师：如果本期所得税费用为0，那么非经损益的所得税费用影响数是否也为0？
一云

回答人：chenyiwei

不一定。请参考：《中审众环研究2020》之“问题5-4-13（关于非经常性损益的所得税影响金额）”、“问题5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计算）”。

每股收益精确到几位小数

910、每股收益精确到几位小数

提问人：安好时间：2021-03-10 11:55:00

请教陈版及各位，每股收益精确到几位小数有没有明确要求，我遇到这家精确到两位小数就成了0.00了。谢谢！

回答人：chenyiwei

对此问题没有明确规定。建议无论如何，至少有2位有效数字（从第一个非零数字开始往右数）。

备用金报表列报问题

911、备用金报表列报问题

提问人：wangnanwer 时间：2021-03-10 08:05:07

陈老师你好！
想请教您公司是以收取门票为主营业务，有自己的收费窗口现金销票，年末收费窗口收银员收到的现金没有上交到公司财务部门，这部分收银员的备用金截止日应该列报在货币资金中其他货币资金里还是应该列报在其他应收款里？

回答人：chenyiwei

收银员是本公司的职工，年末收费窗口收银员收到的现金也是公司的资产，故应列报为公司的库存现金。不建议作为备用金列报为其他应收款。

外币交易性金融资产汇兑损益问题

912、外币交易性金融资产汇兑损益问题

提问人：Janice_W0825 时间：2021-03-10 15:32:52

请教陈版主：
外币核算的交易性金融资产，比如购买时100美金，汇率7。期末公允价值变成102美金，汇率7.1，那么期末对损益的影响怎么做账呢？方案一：全部作为公允价值变动损益24.2。
方案二：美金变动部分作为公允价值变动损益14.2（27.1），汇率变动部分作为汇兑损益10(1000.1)。
请问哪种方案比较合理，准则有没有相关规定？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：wx_609a18e5867e 时间：2021-05-11 13:42:38

请问如果债权类交易性金融资产是否需要汇兑损益？还是说无论何种类型的交易性金融资产均不确认汇兑损益？谢谢！！！

回答人：chenyiwei

不单独确认汇兑损益。汇兑损益包含于公允价值变动损益中。

关于在托管业务情况下企业合并的问题

913、关于在托管业务情况下企业合并的问题

提问人：dnahp 时间：2021-03-10 23:33:04

B公司持有A公司55%的股权，B公司持有C公司52%的股权，A公司持有C公司10%的股权，D公司持有C公司38%股权，D公司与A公司、B公司无
关联关系，2020年10月A公司与B公司达成托管协议，将C公司52%股权托管给B公司，托管协议内容如下：

求助陈版主，融资租赁手续费的疑问。

914、求助陈版主，融资租赁手续费的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-10 09:33:02

A公司为融资租赁承租方，融资租赁合同规定租金每年10000万，10年，现值8000万。同时签订补充合同，A公司需要每年支付额外100万融资租
赁手续费。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-07 13:33:10

http://shuo.news.esnai.com/article/201707/160055.shtml
直租：租赁设备价值4000万元，收取保证金5%（即200万元，到期归还），手续费4.2%（即168万元），每季度末还款，归还金额2262736.10 元，一共20期（五年），到期名义回购价为1元。
手续费4.2%（即168万元）的处理
不管叫什么名义，其实质就是出租方提前收回了168万元的资金，承租方提前支付了应付的租赁费（实际是分期货款+利息）。正因为有了这个前提，才有后面的每期（季度）支付租赁费金额。因此，手续费168万元对于承租方不能作为“财务费用”处理，而作为“长期应付款”的抵减。

回答人：chenyiwei

租赁手续费不论是承租人还是出租人，一般都不能一次性计入损益。在直租交易中，手续费可以计入使用权资产价值（作为初始直接费用）；在资产转让不构成销售的售后租回交易中，手续费应作为获得融资的初始直接费用，计入相关金融负债（如长期应付款）的“利息调整”或“未确认融资费用”项目。

合同资产，收入确认问题

915、合同资产，收入确认问题

提问人：wx_5e81d1cb7206 时间：2021-03-10 09:33:08

求助陈版及各位大佬，公司与客户签订了一份合同，合同条款是：完成模型交付且验收通过后付项目费用的90%，即90万元，为开发费用；模型上线稳定运行6个月后付尾款即本项目的10%，即10万元，为开发费用。
问题1：本次开票90万元且收到整个项目的验收报告，是不是按整个项目合同金额确认收入，即确认收入100/(1+6%)万元？
问题2：因为合同描述尾款为开发费用，并没有提及质保金，那么这笔项目的尾款是确认合同资产还是应收账款？分录是如下吗
借：应收账款 90
合同资产 10
贷：主营业务收入 100/1.06
应交税费-销项税额 90/1.060.06
应交税费-待转销项税额 10/1.060.06（放待转销项税没问题吧）

回答人：chenyiwei

求助陈版主，长期借款，每年利息固定，折现的疑问。

916、求助陈版主，长期借款，每年利息固定，折现的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-10 09:33:08

A公司借款10亿，每年利息1亿，期限20年。每年计入财务费用利息的金额是1亿吗，这里为什么不考虑折现确认未确认融资费用，在借款期限内
摊销。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

是否单独设置“未确认融资费用”一级科目或者明细科目，更多地是出于习惯。设置“未确认融资费用”科目的负债，一般在合同条款中是不计息的，
为了体现该项负债的初始公允价值，真实反映资金成本，才单独设置了这个科目。
合同条款明确约定计息，且实际利率基本等于市场利率的情况，一般不单独设置“未确认融资费用”科目。
是否设置该科目只是账务处理程序方面的问题，不影响该项负债期末账面价值（摊余成本）及对应利息支出的最终计量。

求助陈版主，在融资租赁公司借入的款项，计入科目。

917、求助陈版主，在融资租赁公司借入的款项，计入科目。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-10 09:33:08

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：A公司尚未执行新租赁准则。
习惯上如果以租赁形式从租赁公司取得资金（含售后回租），一般采用长期应付款科目；如果是租赁公司采用委托贷款等不具有“租赁合同”的法律形式的方式为本企业提供资金的，则一般视情况选择长期借款、其他非流动负债等科目。

求教陈版主，关于母公司的母公司增资子公司，导致母公司丧失控制权的问题。

918、求教陈版主，关于母公司的母公司增资子公司，导致母公司丧失控制权的问题。

提问人：qqhu210210 时间：2021-03-10 09:33:08

求助陈版主。
A为B的母公司，B为C的母公司。B之前持有C100%股权，但是由于A直接向C直接增资，导致B持有C的持股比例下降为20%。请问，B的合并报
表一定要对C由成本法转为权益法吗？

回答人：chenyiwei

几个问题想请教一下

919、几个问题想请教一下

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-03-10 14:33:03

陈版主及各位老师
有2个问题想请教一下
母公司层面有投资性房地产，按成本法核算。但母公司持有几家合伙企业（100%控制），合伙企业底层也有投资性房地产，按公允价值来核算。
如果，现在需要编制合并报表，母公司和其成立的合伙企业，在投资性房地产这块，为了保持合并层面会计政策和会计估计一致，是否需要冲回合
伙企业的长投公允价值？也按照成本法来计量？
母公司控制几家有限合伙企业，其中有几家，已经到了合伙协议约定的解散时间（1年以内）。那是否在编制合并报表的时候，需要按照2中假
设来进行披露？母公司及其他子公司按持续经营假设。快到期的有限合伙企业按清算假设？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：出租物业预收的租金，对应的附加税如何处理？

920、请教陈版主：出租物业预收的租金，对应的附加税如何处理？

提问人：xiaolulu66 时间：2021-03-10 09:33:09

陈老师好！
不动产出租，租金采用预收模式，如一次性预收半年或一年的租金，根据税法，预收租金时，缴纳增值税及附加税，但会计上，预收的租金应按月确认收入。若在缴纳增值税及附加税时，确认税金及附加，会导致预收当月确认的税金及附加金额较大，即与收入确认期间不匹配。
请问：预收租金的同时是否确认税金及附加？还是应与收入确认期间匹配，按月确认税金及附加？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

由于“根据税法，预收租金时，缴纳增值税及附加税”，即这部分税金及附加在收入确认之前已经缴纳。是否将附加税费全部在缴纳当期列入“税金及附加”，个人倾向于在发生纳税义务时直接计入税金及附加，不予以递延。主要考虑是：这部分税费不可能后续再退回，因此不符合资产的定义；附加税费的缴纳金额取决于当期进项税额和销项税额的差额，与当期收入也没有完全的对应关系。

请教陈版应交税费-待转销项税能否与应交税费-留底税额抵消列报？

921、请教陈版应交税费-待转销项税能否与应交税费-留底税额抵消列报？

提问人：伊廷孝美时间：2021-03-10 09:33:09

请问陈版：2020年12月31日，企业应交增值税留底税额500万，同时应交增值税-待转销项税额10万，企业的做法是将待转销项税额先递减留底税额，将490万（500万减10万）根据流动性重分类至其他流动资产。请问，①不考虑其他科目的影响，在资产负债表中重分类时，这两个科目可以互相抵消后重分类到“其他流动资产”490万元吗？
②还是应该确认“其他流动资产”500万，同时确认“其他流动负债-待转销项税额”10万呢？

回答人：chenyiwei

应该确认“其他流动资产”500万，同时确认“其他流动负债-待转销项税额”10万。这两者针对的是不同的交易，结算时间也不同，不符合届时净额结
算的条件。

合并抵消分录中关于合同负债中剔除的待转销项税

922、合并抵消分录中关于合同负债中剔除的待转销项税

提问人：xizeyouling123 时间：2021-03-10 14:33:04

请教陈版主：1、在合并抵消中确认的关联方的预收账款按照新准则调整到合同负债和其他流动负债-待转销项税中，那么在合并抵消中我是否要抵消这部分其他流动负债？还是说我应视同该税金为缴纳给税务机关的税金，不做抵消？

回答人：chenyiwei

应视同该税金为后续将要缴纳给税务机关的税金，不做抵消。
但与此同时，对于另一方的预付账款中对应于可抵扣进项税额的部分，在合并报表中要转为“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税
额”。

请教陈版：进口国际信用证押汇业务账务处理及现金流量列报问题

923、请教陈版：进口国际信用证押汇业务账务处理及现金流量列报问题

提问人：tianping820808 时间：2021-03-10 20:02:29

一、案例企业开具远期国际信用证1000万美元（保证金200万美元）进口原材料，信用证到期付款前向开证行申请办理押汇800万美元（信用证到单金额1000万美元，到期用保证金支付200万美元，银行押汇支付800万美元，押汇年利率3%，押汇期限30天），银行同意办理押汇后将押汇资金通过银行内部户（非企业账户）支付给卖方，企业到期归还银行押汇本息802万美元。
二、账务处理及现金流量列报（为简化，假设企业以美元为记账本位币）
（一）办理完押汇，凭押汇业务回单入账：
借：应付账款 1000
贷：短期借款 800
其他货币资金 200
此时无现金流量列报事项（1.押汇资金未通过企业银行账户支付，不能模拟先收到银行短期借款，再向卖方支付款项；2.保证金支付不涉及现金流量的问题（存入保证金时列报为“购买商品、接受劳务支付的现金”））。
（二）押汇到期，归还银行押汇本息（利息简化为到期处理）：
借：短期借款 800
财务费用 2
贷：银行存款 802
现金流量列报：（1）偿还债务支付的现金： 800；（2）分配股利、利润或偿付利息支付的现金： 2
三、关于押汇本金800万美元的现金流量列报的讨论
观点1：列报为“偿还债务支付的现金”：800万美元为归还银行押汇融资本金；但反对意见认为：800万美元没有对应的借款流入，如果列报为偿还债务支付的现金，不符合匹配的基本原则；
观点2：列报为“购买商品、接受劳务支付的现金”：800万美元对应的是采购货款，加上前期保证金200万美元，合计1000万美元，与应付账款
（存货）匹配。由于银行押汇时的资金不在企业现金流量范围，实质上相当于企业先收到存货，然后押汇到期时支付800万美元的货款。
请教陈版规范的押汇业务账务处理及现金流量列报？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，预收物业费的列示科目。

924、求助陈版主，预收物业费的列示科目。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-10 09:33:09

回答人：chenyiwei

物业费属于提供服务而不是租赁。如果日后对其将按总额法转为收入，则应列入合同负债；如果将按净额法确认收入的，则将预计日后将转为本企
业收入的部分作为合同负债，其余部分作为其他应付款。

请教陈版主关于政府补助的确认时点问题

925、请教陈版主关于政府补助的确认时点问题

提问人：wx_5abe3704eef0 时间：2021-03-10 09:33:09

请教陈版主，关于一笔政府补助的会计确认问题
背景：本公司在某省投资新建一个子公司，与当地高新区管委会达成协议：公司以原价购买土地价款，3个月后返还60%的土地价款，前提是公司未来三年需要达到一个业绩规模以及税收的要求，如果达不到这些要求，未使用的土地会被收回同时加收土地购置款。
问题：当年收到的这笔土地退还款应判断为与资产相关的政府补助，那么开始摊销的时间从什么时候开始？
我的个人理解：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助”，目前公司已收到这笔钱，虽然公司在申请土地批复时的规划能满足当地高新区管委会的要求，但目前该子公司尚未开始营业，未来的业绩规模及税收不可预见，

回答人：chenyiwei

这个问题取决于能否合理估计日后开业后的业绩。如果能够合理估计，完成补贴所附的业绩指标的不确定性很小，则可以在已取得土地且已收到补
助款时即开始摊销；反之，应基于谨慎原则，在不确定性消除时再开始摊销。

库存股

926、库存股

提问人：羽灵YY 时间：2021-03-10 09:33:09

请教一个问题想，如果有原股东已退休或离开公司，不愿再持有公司股份，经双方协商，75185元股权，公司以60000元收购，并签订股权转让协议。企业类型是其他有限责任公司。公司做的账务处理借：借：库存股75185
贷：其他应收款60000 资本公积15185。这样处理合适吗？

回答人：chenyiwei

有限责任公司使用“库存股”科目可能带来法律上的争议，因为有限责任公司只能直接减资，而不能像股份公司那样暂时持有自身股份。建议直接减少实收资本。

请教陈版同一控制下报告披露问题

927、请教陈版同一控制下报告披露问题

提问人：huxi0412 时间：2021-03-10 08:05:04

陈版，您好，上市公司20年10月以现金向大股东个人收购了其名下的一家公司A，A公司规模较小，不构成重大资产重组，披露2020年度报告的时
候，上年年末数，要追溯调整成视同2019年就已经把A公司并进来了，按照追溯后的数据披露2020年的上年年末数据吗？恳请指点！

回答人：chenyiwei

需要。既然是同一控制下合并，自然需要追溯重述合并报表的前期比较数据。

请教陈版主，是否可以合并报表

928、请教陈版主，是否可以合并报表

提问人：心海拂清风时间：2021-03-11 01:59:00

A上市公司与B和C有限合伙成立甲有限责任公司，A派出5名中的2名，B和C各派出一名董事，职工董事1名，A委派的人担任董事长。董事会事项经全体董事表决权的半数以上同意方可通过。C基金派出董事具有一票否决权，股东会按照出资比例表决权，总经理B基金委派人员担任，财务总监A公司委派，技术副总A公司委派，运营副总由B基金委派，另外A对C基金出资50%，担任有限合伙人。
股东名称认缴出资金额持股比例，
A 上市公司 3400 34％ B（有限合伙） 3300 33％
C（有限合伙） 3300 33%
合计 10000 100%
问题：A公司是否合并新成立的甲公司？观点1 可以合并
理由是：A公司第一大股东，职工董事名义选举实际上可以是A公司委派，这样就控制了60%的董事会席位，另外A持有的C基金50%股权，这样直接34%+间接的50%*33%=50.5%的股权，超过50%的股权，董事长，技术副总，财务总监都有A派出，事实控制，可以合并。
观点2：不具有控制权
理由是：A公司虽然为第一大股东，但是董事会至占40%，不能控制董事会，也不能控制股东大会，同时A公司也不能控制C基金（C基金有4名出
资人），这样A和C就不是一致行动人，因此A公司不能合并甲公司。
建议：如果A公司需要合并甲公司，一方面可以将C基金架构设计为A可以控制C基金，如此就可以作为一致行动人和关联方，另外可以从事实控制的角度出发解释，比如控制了生产和经营状况，董事长，技术副总，财务总监都有A派出。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的“观点2”，即仅仅从表决权来看不具有控制权，但可以考虑是否存在“事实控制”。

研发费用开发支出外包外购无形资产

929、研发费用开发支出外包/外购无形资产

提问人：是阿三啊aa3 时间：2021-03-11 10:38:00

陈老师，您好，问题背景：
A公司对外承接项目研发甲项目，甲项目的交付需搭配APP一起交付，A公司将APP研发外包给B公司，最终B公司的源代码等均需要交付给A公司，软件版权也归A所有；等A公司日后交付研发产品时，对于一同交付的APP，并不交接源代码，而是只给客户软件的使用权，以后A公司也不另行每年收取APP的使用费，仅当发生需按照B公司要求发生较大程度修改维护时，再另行商定价格，并且，该APP并不只供这个客户使用；
问：1、A公司将该APP软件入账时，怎么考虑是作为一项无形资产？还是直接计入研发支出？

求助陈版，关于融租租赁业务

930、求助陈版，关于融租租赁业务

提问人：7758521-8 时间：2021-03-11 10:56:00

我公司有个业务涉及租入办公楼转租业务，请陈版解惑：我公司国企，从一家私企租入一栋办公楼，在转租给政府使用。转租协议中主体是政府 A，合同已执行。现在A要求签订补充协议（三方合同、我公司-A-B），将其下属B（xx局）一同体现在租赁合同中。合同约定A、B共同租赁办公楼，租赁款项分开支付，有明确的支付明细。
现在我们考虑的问题：
因为涉及融资租赁业务，虽然B加入了合同作为其中一个主体，但是由于B的付款金额只要合同额的3%（A占了97%）。我们的疑问: 1、融资租赁是针对这个办公楼，还是针对风险转移对象？

求助陈版主，当期处置子公司的调整。

931、求助陈版主，当期处置子公司的调整。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-11 14:33:04

B为A公司全资子公司，持股100%。
2020年8月A公司将B公司股权全部转让，售价160万，单体投资收益60万。 A公司2019、2020均未产生其他损益。
A公司2019年资产负债表数据 A公司2020年数据
长投 100万其他应付款 100万银行存款 160 其他应付款 100万
未分配利润 60万
投资收益 60
B公司2019年资产负债表数据 B公司2020年1-8月数据
银行存款 120万实收资本 100万银行存款 123 实收资本 100万
应付账款 20万应付账款 20万未分配利润 3万
营业收入 3万
合并2019 合并2020年1-8月数据
银行存款 120 其他应付款 100万银行存款 160 其他应付款 100万
应付账款 20万未分配利润 60万投资收益 57万
营业收入 3万
20年合并调整分录为
借：投资收益 3万
贷：什么科目？？？？？ 3万
B公司资产负债表、不进行简单相加，2020年1-8月利润表进行简单相加。

回答人：chenyiwei

如果你采用模拟权益法的做法，先做借长投（损益调整）3万，贷投资收益3万，则在合并抵销时要借：投资收益 3万，贷：未分配利润 3万。但这
个后面的贷记未分配利润3万并不会真正过录到合并底稿中。
因为2020当年内处置了B公司，年末B的资产负债表不再纳入合并，只有1～8月的利润表纳入合并，也就是纳入合并的B公司报表本来就是不完整的，就纳入合并的B自身报表而言，也是不平衡的（资产负债表期末未分配利润为零，但利润分配的期末数为3），所以通过借记投资收益3消除掉这个不平衡。

股份支付授予日

932、股份支付授予日

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-03-11 14:33:04

请教陈版：
员工于2019年10月30日入职，并与公司签订雇佣协议，其中约定授予员工期权100股，行权期为入职日起算1年。相关期权授予计划于2020年1月1日被董事会批准。
根据准则，2020年1月1日是授予日，但是否需要在2019年10月30日预估相关期权公允，进行摊销，并在2020年1月1日授予日true up；还是只需要在2020年1月1日评估期权公允，在剩余的10个月内摊销？
谢谢!

回答人：chenyiwei

这里要明确的问题是：在董事会正式批准之前，与员工签订的雇佣协议中约定的期权条款有无效力？是否当初签订协议时，事先已经获得了董事们的口头同意，后续的董事会决议只是一个形式？或者，雇佣协议中是否约定了替代条款，即万一期权方案最终未被董事会批准则采用何种方式补偿？
根据对上述问题的了解，判断该项期权协议在董事会批准之前是否实质上已存在，或者企业已承担了支付其他形式薪酬的现时义务。

请教合作研发费用加计扣除问题咨询

933、请教合作研发费用加计扣除问题咨询

提问人：小叶子1990 时间：2021-03-11 14:33:04

我公司和其他单位合作研发某个项目，各享有50%权益，实际研发工作均在我公司，外部单位只是根据合同分阶段支付一部分研发费，问题一： 2020年，该项目发生研发费100万，收到合作方的款项20万，请问这20万是要冲减研发费用吗？如果我们做研发费用加计扣除，是否需要按照80 万来作为计算依据。
问题二：2021年该研发项目预计发生支出20万项目，但是会收到合作方40万，那么2021年研发费用变成-20万是否合理呢？
问题三:假如2021年研发完成，整个项目一共120万支出，两年综合来看，实际我方支出60万，那研发加计扣除的金额是不是应该按照60万加计扣除？而不是80万。这种矛盾在实际中应该怎么处理呢

回答人：chenyiwei

你的这些问题的处理都与研发合作协议的具体条款安排相关，需要进一步了解。另外可以先看看《中审众环研究2020》之“问题1-2-11（研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理）”等。

请教陈版主：关于政府代建项目免租期的会计处理

934、请教陈版主：关于政府代建项目免租期的会计处理

提问人：Ka_pp 时间：2021-03-11 14:53:13

企业遇到一个不太常见的政府代建事项：

如果能合理估计本企业在整个经营期内都将使用该厂房（本企业是唯一使用者），则“5年后按市场价回购”（未来支付款项的现值）和“5年后每

2、如果能合理估计本企业在整个经营期内都将使用该厂房（本企业是唯一使用者），则“5年后按市场价回购”（未来支付款项的现值）和“5年后每
年支付租金”（未来需支付的租金现值）的金额能否合理估计？相比之下哪个方案对本企业更有利？

提问人：Ka_pp 时间：2021-03-24 11:19:00

抱歉迟到了，补充回复陈版：

建造行业的新准则的运用

935、建造行业的新准则的运用

提问人：weichuangchuang 时间：2021-03-11 16:23:37

陈版主及各位大佬你好，公司为建造企业，现实行产出法进行收入确认和成本结转。
问题1：因为发生成本时是计入的合同履约成本，期末按照比例结转到成本后，还有合同履约成本余额，旧收入准则是放在存货（已发生尚未结
算）列式，现在新收入准则下全部都放在合同资产吗？还是需要根据合同履约成本是否投入到项目现场中，来区分存货（已发生尚未结算）和合同
资产呢？
问题2：以前合同的质保金尾款重分类在合同资产后，出于谨慎原则，是否可按照应收账款1年以内的比例计提坏账？
问题3：截止期末发现有亏损合同，但该合同期末还有存货（合同履约成本），如果未来亏损的金额小于该存货余额，该亏损部分直接从存货进入当期主营业务成本吗，还是计提减值损失呢？如果未来亏损的金额大于该存货余额，该存货全额计提资产减值损失还是全额进成本，然后亏损的差
额确认为主营业务成本和预计负债吗？
问题4：亏损合同处理方法只应用于建造行业是吗？

回答人：chenyiwei

适用于所有行业，并非仅适用于建造合同。原准则下，建造合同的亏损合同由建造合同准则规范，其他亏损合同由或有事项准则规范，现在统

4、适用于所有行业，并非仅适用于建造合同。原准则下，建造合同的亏损合同由建造合同准则规范，其他亏损合同由或有事项准则规范，现在统
一由或有事项准则规范。

提问人：weichuangchuang 时间：2021-03-15 14:46:53

陈版，谢谢回复，其中第三个回复中：

收到的税费返还

936、收到的税费返还

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-03-11 14:33:04

回答人：chenyiwei

留抵税额退还的性质与出口退税类似，因此也是计入“收到的税费返还”更合理。

请教陈版，关于收入总额法净额法确认

937、请教陈版，关于收入总额法净额法确认

提问人：ask123 时间：2021-03-11 14:33:04

请教陈版，A公司从事贸易业务，业务模式为：A公司根据客户订单向供应商下单，分别与客户和供应商签订销售和采购合同，由供应商直接送货给客户，A公司没有存货，但与客户共同对货物进行验收和抽检，保证货物的质量、数量、规格型号与合同相符并承担责任，与客户进行结算。销售合同约定因商品质量问题、延期交货等原因给客户造成损失的，A公司承担一切相关费用及由此给客户造成的一切损失。而且A公司销售的价格是与客户双方协商决定的，第三方没有参与协商，没有定价权。A主导了商品的销售并获取销售的经济利益，也承担因商品折价、销售款项无法回收等情况造成的风险和损失。请教陈版，根据以上条款和判断，是否可以认定A公司为主要责任人，以总额法确认收入？

回答人：chenyiwei

这种模式下采用净额法可能性较大，因为没有证据表明：在客户取得商品的控制权之前，该商品的控制权归属于A公司。“客户共同对货物进行验收和抽检，保证货物的质量、数量、规格型号与合同相符并承担责任”更多地是向客户提供的一种辅助服务或者担保。

请教陈版和各位一下，产出法下建筑业的核算方法

938、请教陈版和各位一下，产出法下建筑业的核算方法

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-03-11 14:33:05

根据新收入准则，企业可以选择产出法进行核算，建筑企业使用产出法又如何进行核算呢？1、根据业主结算确认应收账款、合同结算和待转销项税。此时，因为是产出法，所以根据合同结算确认了收入；根据累计收入占预计总收入的比例，确认了履约进度。2、那此时成本怎么办？准则要求我们收入成本要配比。那么好了，我的成本都在合同履约成本下归集，为了配比，预计总成本乘以履约进度得出应结转的成本。此时合同履约成本够多还好，结转后余下部分继续放在合同履约成本下，那么不够怎么办？3、根据业主结算来确认履约进度，那么业主结算多少，我确认多少收入，产出法下岂不是就不存在已完工未结算了？4、ACCA考试倒是给出了方法，先定收入，再定毛利，成本倒挤，那么如果这就是产出法的正确操作的话，建筑企业业主结算进度乘以预计总成本高于实际发生成本时，我们就是要把成本做上去，这样的话，我们岂不是就是要虚做合同履约成本并结转？

回答人：chenyiwei

分公司改子公司的会计处理及递延所得税的确认

939、分公司改子公司的会计处理及递延所得税的确认

提问人：chengchn 时间：2021-03-11 14:33:05

尊敬的陈老师，在实务中遇到如下问题，甲公司拟以其A分公司的全部净资产出资与集团外的另一家乙公司以部分资产负债（构成业务）出资设立一家子公司B公司，设立后的B公司股权结构按照评估基准日甲乙公司分别出资的净资产的公允价值确定。按照初始评估结果，甲公司持股95%，乙公司持股5%，甲公司将新设公司纳入合并范围。现在存在以下问题需要老师解答：

求助，长投转换，成本法转权益法调整期初未分配利润，单体报表需要重述嘛？

940、求助，长投转换，成本法转权益法调整期初未分配利润，单体报表需要重述嘛？

提问人：FreeSoulTimo 时间：2021-03-11 14:33:05

回答人：chenyiwei

这个问题没有明确规定，个人倾向于要重述。不属于会计政策变更或者前期差错更正，属于对期初留存收益和其他综合收益的“其他调整因素”。

请教“商誉减值测试”问题

941、请教“商誉减值测试”问题

提问人：jy03657116 时间：2021-03-11 09:33:03

背景：
2018年末，A公司取得B公司60%股权（此前无持股），属于非同一控制下企业合并，购买日形成商誉600万元。2018年-2019年商誉无减值。
2020年中，A公司购买B公司少数股东股权20%，持股比例上升到80%，购买少数股东权益对价与20%股权对应的合并层面公允价值差额调整资本公积。
商誉对应的资产组没有变化。
问题：

食品行业成本核算

942、食品行业成本核算

提问人：xumin_cpa 时间：2021-03-11 14:33:02

陈老师@chenyiwei，请教您一个问题：背景：公司是一家板栗加工企业，其最终产品主要是速冻板栗和保鲜板栗，原料主要是板栗（带壳）和栗米（去壳），在去壳后全部放入冷库中保存；公司根据客户订单中规格要求，会将已计入产成品科目的板栗从冷库中取出，按照要求的规格挑选，进行必要的包装和辅料添加形成最终产品。
问题：这些放入冷库中的板栗，其实和最终销售状态相差无几，公司将这些板栗计入产成品，那在这之后，哪些费用可以计入产品成本？冷库保存是必要的，计入产品成品可以理解，那车间发生的其他制造费用（如生产线折旧、人工等）需要按照某一标准在当月新加工的板栗和这些已经入库冷藏的板栗间进行分配吗？

回答人：chenyiwei

冷库存储费用属于不改变存货状态的仓储费，不应计入存货成本，应直接费用化处理。
车间发生的其他制造费用（如生产线折旧、人工等）应全部计入本月加工的产品，此前已入库的产品不分配这些成本。

存货盘点日不是资产负债表日的监盘补充程序问题

943、存货盘点日不是资产负债表日的监盘补充程序问题

提问人：shichengqi 时间：2021-03-11 14:33:02

请教陈版主，通常所说“如果不是在财务报表日盘点，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。”项目组理解，这里在非财务报表日盘点，应当使用盘点日当日的盘点表，以核实盘点日当天存货的数量以及状况，进而倒扎至财务报表日，以确定财务报表日的存货数量和状况。项目组目前遇到的情况是：由于时间仓促，被审计单位在年1月中下旬进行存货盘点，但使用的是12月31日的存货盘点表。项目组在监盘时，实施了抽盘程序，误差较小，对于已经发货的产成品，均已取得发货及签收记录。除此之外，项目组考虑实施如下程序，不知是否充分，请指导：（1）获取原材料、产成品入库记录，以确定纳入监盘范围的存货均在12月31日以前入库，不存在1月份采购或生产的存货提前入库情形；
对于存货截止测试，尽管使用的是非盘点日当日的盘点表，仍然选择盘点日前后几笔收发记录进行截止测试；
由于使用的非盘点日财务报表，故不再实施倒扎程序。

回答人：chenyiwei

根据《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》：
七、如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师需要进行哪些补充考虑和测试？
答：《中国注册会计师审计准则第1311号–对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第五条要求，如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施本问题解答第二个问题中所述的规定审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：
比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；
对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；
对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查（例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件）；
测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

同一控制下吸收合并

944、同一控制下吸收合并

提问人：王湘飞时间：2021-03-11 08:05:04

@chenyiwei 陈老师，记得您关于同一控制下吸收合并相关问题回复“如果吸收方没有其他子公司，在整个报告期内都无需编制合并报表，则个别报表层面是不就该吸收合并事项追溯前期的，你的理解基本合理。如果要编制合并报表，则在合并报表层面是可以追溯的。”，我想问的是：为什么准则强调吸收方有其他子公司才能编制合并报表并追溯前期呢？如果吸收方没有其他子公司是否一定不能编制合并报表并追溯调整呢？

回答人：chenyiwei

因为合并方的单体报表的编制主体是法人，所以应根据实际情况反映该法人在历史上所拥有的资产、负债和所发生损益的情况；合并报表是经济主体财务报表，所以应按照实质重于形式原则模拟，视同该经济主体在整合报告期内一直延续。这是编制主体的不同性质（法人 vs 经济主体）所导致的。

提问人：王湘飞时间：2021-03-13 14:36:00

回答人：chenyiwei

如果只编制个别报表，则不能追溯调整，除非编制基于特殊基础的备考报表。

【请教陈版】存货转为固定资产审计披露

945、【请教陈版】存货转为固定资产审计披露

提问人：Saikevin 时间：2021-03-11 14:33:02

求教陈版，
被审计单位因原采购存货市场不佳，将该存货直接转为固定资产，在对外提供服务/劳务时作为机器设备使用。

未实际收到政府补助挂账问题

946、未实际收到政府补助挂账问题

提问人：涛声依旧8822 时间：2021-03-11 14:33:02

请教陈版未实际收到政府补助挂账问题？
事项背景：财政局2020年11月下达2021年关于对公共交通运营成本（按照标准成本计算）进行补贴-2.6个亿文件的通知，次年财政局将根据标准成本补贴办法另文清算，财政局下达资金方式，采取层层下放补贴到相关企业，如财政局先拨付A公司，A公司再拨付给B公司（B公司实际为管理公司，提供管理服务），在由B统筹安排2021年的资金计划，根据各家子公司2021年发生的成本情况，按照标准成本补贴办法计算补贴给B公司的5家子公司，
问题：B公司是否可以根据此政府补助文件确认其他应付款-5家子公司，同时挂账其他应收款-A公司？
5家子公司对运营成本补贴未做账务处理，因为不知道2021年发生的成本情况，无法计算运营成本补贴,B公司合并层面是否需要将其他应
付款-5家子公司转入递延收益？
我的观点1：不满足政府补助的相关条件，不挂账其他应收款。政府补助准则中“预计能够收到财政扶持资金，按照应收的金额计量政府补助条件，按照应收金额计量的政府补助应同时符合以下条件：（1）应收补助款的金额已经过有权政府部门发文确认，或者可根据正式发布的财政资金管理办法的有关规定自行合理测算，且预计其金额不存在重大不确定性；（2）所依据的是当地财政部门正式发布并按照《政府信息公开条例》的规定予以主动公开的财政扶持项目及其财政资金管理办法，且该管理办法应当是普惠性的（任何符合规定条件的企业均可申请），而不是专门针对特定企业制定的；（3）相关的补助款批文中已明确承诺了拨付期限，且该款项的拨付是有相应财政预算作为保障的，因而可以合理保证其可在规定期限内收到；（4）根据本公司和该补助事项的具体情况，应满足的其他相关条件（如有）。” 此项补贴能够满足（1）（3）（4），但是似乎不满足条件（2）“该管理办法应当是普惠性的（任何符合规定条件的企业均可申请），而不是专门针对特定企业制定” 且该笔政府补贴实际为补贴B 公司的5家子公司，5家子公司并不能预计2021年将发生多少成本，无法根据标准成本计算补贴资金，即补贴的实际对象不能确切的确认应收的补贴资金多少，这点不满足计量原则无法计量，这也是各家子公司无法进行账务处理的理由。因此我认为不满足政府补助准则条件。不应该确认政府补助，挂账其他应收款
我的观点2：如果确认为政府补助，则在B公司的合并报表层面，需要根据合并视角差异将其他应付款转入递延收益。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，不满足按应收金额确认政府补助的条件。

求助陈版同一控制下企业合并投资支付的现金在合并报表中的列报

947、求助陈版:同一控制下企业合并投资支付的现金在合并报表中的列报

提问人：csse235 时间：2021-03-12 00:21:00

回答人：chenyiwei

支付其他与筹资活动有关的现金。参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-20（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）”。

券商的承销保荐费用问题

948、券商的承销保荐费用问题

提问人：liruoli 时间：2021-03-12 08:24:00

回答人：chenyiwei

如果从券商处获得了承销保荐费的增值税专用发票，可抵扣这部分进项税额的，则就这部分可抵扣的进项税额确认资本公积是合理的，即相当于承
销保荐费按照不含增值税的金额从募集资金总额中扣减。

非经常性损益认定

949、非经常性损益认定

提问人：zhang0922 时间：2021-03-12 08:05:05

陈老师您好，A公司于2016年收购甲公司，形成商誉2000万元（收购时点甲公司可辨认净资产公允值300万，支付对价2300万元），A公司于 2020年7月单户报表层面对上述商誉计提了2000万元的长期投资减值准备。2020年11月将甲公司装进另一家全资子公司B公司（早于甲公司进行A 公司的合并范围）。B公司在编制2020年合并报表时A公司2020年对甲公司计提的长期投资减值准备在模拟合并层面变为了资产减值损失与商誉减值准备，请问上述B公司对甲公司模拟合并形成的资产减值损失是否可以做为非经常性损益扣除？

回答人：chenyiwei

理论上，可以认定为“同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益”。但疑问在于：通常情况下资产减值准备应该是在年末计提的，或者至少是每半年或者在季度末计提的，但为何此处在7月份计提准备？是否存在人为的操纵嫌疑？

投资性房地产的确认

950、投资性房地产的确认

提问人：dzj1990 时间：2021-03-12 08:05:05

回答人：chenyiwei

分公司本身不是独立法人，总公司与分公司签订的租约对外不具有法律效力。在谁的账面上确认投资性房地产是企业的内部管理问题，不影响最终整个法人的报表编制结果。但一般原则，如果看作两个会计主体，则谁负责管理和对外收取租金，则谁确认投资性房地产。

关于进口押汇的披露问题

951、关于进口押汇的披露问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-03-12 09:33:04

请教陈版：
被审计单位原材料全部进口，采用国际信用证模式，国内开证行在将提单等资料交给客户时，客户账面做如下分录：借：在途物资贷：应付账款-国际信用证。客户原材料入库时做如下分录：借：原材料贷：在途物资。开证行交给客户的应付信用证上面有付款日期，客户一般在截止日期前付款，分录如下：借：应付账款-国际信用证贷：银行存款。但是期末的时候有几笔信用证已过付款期限，客户将其转入进口押汇，分录为：借：应付账款-国际信用证贷：短期借款。
问题：审计报告中短期借款要按类别披露，分为抵押、质押、保证、信用。那么进口押汇形成的短期借款应该按什么类别披露呢？
如果披露为质押借款，那么存在以下疑问：
如果这种质押权是动产质押，那么就意味着进口商需将进口货物本身质押给开证行。根据《中华人民共和国担保法》（以下简称《担保法》）第63条的规定[2]，动产质押的成立是以转移质押物的占有为前提的。但在进口押汇的整个过程中，质押物并没有被开证行实际占有，银行所持有的只是代表货权的单据。因此这种质押权不属于动产质押，而只可能是权利质押。
如果质押权是权利质押，那么质押的有效成立和效力持续，依赖于权利单据的交付和实际占有。我们知道，权利质押合同生效的条件是出质人将质押的权利凭证移交质权人占管，即质押的单据必须要由开证行占有。在实践操作中，当开证行垫付货款之后，信用证项下的单据即由开证行控制，这时可以认为开证行对这些单据享有质押权。但是，当进口商无力赎单而向银行申请进口押汇时。开证行如果同意续作进口押汇，就必须要通过信托收据将这些单据交给进口商。因为只有这样进口商才能提货销售，并用销售所得款项归还银行的垫款。在这一过程中，开证行作为质权人失去了对单据的占有，从而丧失了质押权据以成立和对抗第三人的公示条件。而且在进口商向第三人出售货物后，开证行将无法以信托收据项下的权利追及该第三人，更不用说是善意的付出对价的第三人了。

回答人：chenyiwei

一般理解是质押借款。具体的法律问题建议咨询银行和法律专业人士。

不丧失控制权部分处置，增加合并报表资本公积金额，在若干年后丧失控制权时处理？

952、不丧失控制权部分处置，增加合并报表资本公积金额，在若干年后丧失控制权时处理？

提问人：dinydong 时间：2021-03-12 09:33:06

各位老师，请问：
看法一：部分处置子公司,不丧失控制权，增加合并报表资本公积的金额A。这个A，在若干年以后丧失对子公司控制权时（两次交易不属于“一揽子交易”），转入当期投资收益。
看法二：如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易，作为权益性交易处理，所产生的相关利得或损失在合并财务报表中直接计入所有者权益（资本公积），在丧失对子公司控制权时也不再转入当期损益。
请问看法一和二，哪个是正确的？

回答人：chenyiwei

此问题应根据《企业会计准则解释第5号》第五条规定处理，即区分多次处置子公司股权的交易是否构成一揽子交易。不属于一揽子交易的，应采用你的方法二；属于一揽子交易的，在丧失控制权之前将各次已完成交易的交易差额暂挂其他综合收益，到丧失控制权之日转入投资收益。

求助陈老师及各位大神，关于新股东加入利润分配的问题

953、求助陈老师及各位大神，关于新股东加入利润分配的问题

提问人：消失嘚美时间：2021-03-12 09:33:04

情况说明：母公司A
子公司B
新加入股东C
新股东加入之前，所有者权益为：实收资本2000万，未分配利润-200万
B为A的全资子公司，后新股东C加入，出资额200万，占注册资本10%，子公司B账务处理实收资本减少200万至资本公积，减少后实收资本变为1800万，持股90%，当年B盈利50万
问题一：新股东C加入后要求每年盈利后分红，但现在有未弥补完的亏损，是否在没有弥补完亏损后是不可以分红的？问题二，子公司是否可以用减少实收资本增加资本公积的200万来弥补C入股前的亏损200万呢？
谢谢大家了！

回答人：chenyiwei

购买少数股权问题

954、购买少数股权问题

提问人：wtbcpa1 时间：2021-03-12 09:33:04

请教陈版：
案例背景：A公司持有子公司B公司80%股权，另外20%由甲（个人股东）持有，A公司持有子公司C公司80%的股权，另外20%由B公司持有，B公司对C公司的20%的股权按可供出售金融资产核算（成本法）。截止2019年12月31日，C公司账面净资产只包括实收资本100和未分配利润100，在A公司合并报表层面，对C公司的持股比例=80%+80%20%=96%，少数股东甲持有C公司4%股权，那么在合并报表层面，少数股东权
益=200+1004%=204。
情形1：2020年度，A公司向B公司购买其持有的C公司20%的股权，对价为20：
那么本年A公司编制合并报表时，其对C公司的持股比例就是100%了，在合并层面除了其他常规的权益抵消分录外，是否还需要做如下分录：借：少数股东损益 -4 贷：少数股权权益-4？
个人理解：A公司向B公司购买其持有的C公司20%的股权时对价为20，因为在B公司单体层面按成本法核算其持有的C公司股权，所以在B公司单体层面并没有体现出这次交易的损益，这部分损失要在合并层面体现出来，所以要做以上分录。还是说在合并层面不做上述分录，让期初的少数股东权益中的4继续保持下去？
情形2：2020年度，A公司向B公司购买其持有的C公司20%的股权，对价为40：
那么本年A公司编制合并报表时，需抵消B公司层面确认的投资收益20，分录是：借：投资收益20 贷：长期股权投资20。在合并层面是否还需要做如下分录：借：少数股东损益 -4 贷：少数股权权益-4？
个人理解：A公司向B公司购买其持有的C公司20%的股权时对价为40，也就是说甲享有的C公司的损益4在B公司单体层面实现了，而这部分损益在A公司合并报表中其实是在2019年就已经确认了，那么在今年的合并报表中，是否应该保留期初确认的少数股东权益4？

回答人：chenyiwei

陈版大神，综合性项目取得的政府补助的处理规定有违谨慎性的逻辑，如何理解此规定

955、陈版大神，综合性项目取得的政府补助的处理规定有违谨慎性的逻辑，如何理解此规定

提问人：zhuchekjss 时间：2021-03-12 09:33:04

综合性项目取得的政府补助包含有与资产相关的补助和与收益相关的补助，处理：

抵扣货款的优惠券的会计处理

956、抵扣货款的优惠券的会计处理

提问人：quheqing 时间：2021-03-12 09:33:04

您好，陈老师，公司购买供应商材料，供应商给了公司一些优惠卷，下次再采购时可以用这些券抵扣部分货款，请问公司收到这各优惠卷如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

可作为其他流动资产（以日后很可能会使用的抵扣额度为限），贷方冲减存货采购成本。

加计抵减分录该如何做

957、加计抵减分录该如何做

提问人：zhebukexue 时间：2021-03-12 09:33:04

各位老师，生活服务类企业有加计抵减政策，这加计抵减的分录该如何做啊？现在，我网上查询的有说是入其他收益，有财务说是冲减相关费用
（那些费用票加计的增值税就冲哪些）。请问，那种处理方式比较合适呢？

回答人：chenyiwei

因享受加计抵减而少缴的增值税列入其他收益。

非同一控制下企业合并，购买日子公司负债公允价值低于账面价值

958、非同一控制下企业合并，购买日子公司负债公允价值低于账面价值

提问人：ephemera 时间：2021-03-12 15:49:12

陈版主、各位专家：
不好意思，打扰各位，想请假一个问题：
假定2021年1月1日，P公司与S公司形成非同一控制下的企业合并。在购买日1月1日，S公司的资产、负债的账面价值除一项长期债券外均相等。
该项账长期债券在购买日的账面价值是550,000万元，公允价值为510,000万元。（债券到期日还有8年）
在购买日及之后，P公司先将个别报表上的长期股权投资以权益法进行调整，然后编制合并报表。在此，想请教大家：
做权益法调整时，假定2021年S公司基于账面价值实现的净利润为90,000万元，按公允价值调整时，应该是
90,000+（550,000-510,000)/8，还是90,000-（550,000-510,000)/8？
对于资产的FV和BV差异比较好理解，对于负债这部分我没有理解。请教各位老师，非常感谢！

回答人：chenyiwei

被收购方负债的公允价值小于账面价值，在不考虑其他因素影响的前提下，说明购买日取得可辨认净资产公允价值更多，相应减少合并商誉或者增加负商誉。
另一方面，负债的公允价值小于原账面价值，表明后续期间按实际利率法确认的利息支出将较此前增加（实际利率高于原票面利率），也说明需在合并报表层面后续确认更多的利息费用。

关于屋顶光伏电站的会计处理

959、关于屋顶光伏电站的会计处理

提问人：sh_carol 时间：2021-03-12 09:33:04

陈老师，想求教关于屋顶光伏电站的资产确认问题，该屋顶光伏项目是业主屋顶的一部分，跟业主签订了一个长期的服务协议，几乎涵盖了该项目的使用期。我想请教下该项目会不会被认定为融资租赁资产，而不是正常的固定资产。

回答人：chenyiwei

理论上应分为两项资产：1、租赁使用权资产（屋顶）；2、在此基础上购建的光伏电站设施（固定资产）。但具体还要看与业主签订的合作协议，包括建设和运营由谁主导、收益如何分配等。也不排除采用类似于BOT等模式。

企业并购后业务转移，商誉减值测试的问题讨论。

960、企业并购后业务转移，商誉减值测试的问题讨论。

提问人：看不懂评估时间：2021-03-12 09:33:02

这种案例应该是属于商业合并，就是甲公司看中乙公司的商业渠道、技术KNOW等，将乙公司并购。并购完成后形成了商誉，假设乙公司原有资产为最小资产组，则商誉不需要再进行分摊。
并购完成后，甲公司着手在自己公司扩大投资，利用乙公司的商业渠道、技术KNOW进行生产经营，并在甲公司进行销售。乙公司规模开始维持并缩小。
那么这部分新增资产及形成的收益是从合并乙公司得来的协同效应中收益，是否认为同属一个资产组？
由于最小资产组的认定是按能够独立产生现金流，如果甲公司的生产线能够独立产生现金流，是否独立划分为另一个资产组？
还是认为在因为产生了协同效应而认定为同一资产组。

回答人：chenyiwei

不能仅仅因为产生协同效应而认定为同一资产组，仍须遵循资产组的定义。像这种情况，应将商誉在从其协同效应中获益的资产组之间进行分摊，分别针对分摊商誉后的各资产组测算可收回金额。

提问人：看不懂评估时间：2021-03-14 18:05:00

陈版的思路很清晰
在合并当初商誉只是在被并购方层面的资产组中
由于在母公司新增了投资，并拓展了客户资源带来的新业务那么商誉需要重新分摊？
假设可以被合理分摊，如果子公司的业务日后逐步转移到母公司，则意味着在被并购的子公司的资产组所分摊的商誉会随着业务萎缩而减值？并购的初衷实际就是看中被并购方的商业渠道，如果若干年后子公司被注销、清算，子公司这块的资产组所分摊的商誉面临全部减值。
我个人的理解是，商誉跟着资产组走，商誉可以随资产组转移。

回答人：chenyiwei

商誉在集团架构重组的情况下可以改变其在各资产组之间的分摊结果。

非全资子公司注销时资本公积的处理

961、非全资子公司注销时资本公积的处理

提问人：shinnsenn 时间：2021-03-12 17:33:02

请教陈版主，注销非全资子公司的会计处理问题：
A公司和B公司新设成立C公司，持股比例分别为80%和20%。其中，B公司投入外币资本金，外币折算差异导致C公司产生资本公积100并全额体
现在A公司的合并报表中。
现在C公司注销，将账面资本公积和期末未分配利润按80%的比例分配给A公司，A公司在个别报表中确认投资收益。现请教在合并层面该如何处理该100元资本公积？
合并层面应该将全部投资收益抵消，还是应该扣掉100*80%=80元的资本公积后抵消呢？目前公司做法为将投资收益全额抵消，将80元资本公积视为权益内部结转：
所有者权益变动表：
归属于母公司所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计一、本年年初余额100100二、本年增减变动金额
（一）综合收益总额（二）所有者投入和减少资本1所有者投入资本2其他（三）利润分配1提取盈余公积2对所有者的分配-20-203其他- 10080200（四）所有者权益内部结转1资本公积转增资本2盈余公积转增资本3盈余公积弥补亏损4其他三、本年年末余额080080
请问该做法是否可行？如果不可，请教正确处理方法，以及权益变动表应该如何填列？

回答人：chenyiwei

需要核对：该事项在A的合并报表层面是应确认资本公积还是其他综合收益（外币报表折算差额）？这取决于子公司C采用的记账本位币与A是否一致。如果一致，则所形成的资本公积是与少数股东B之间的权益性交易结果，在注销子公司时这部分资本公积应继续保留在合并报表中；如果记账本位币不一致，则属于外币折算差额，在清算子公司后可以转入合并报表中的投资收益。

提问人：shinnsenn 时间：2021-03-14 22:02:00

陈版，由于子公司C注销前的账面仅有货币资金1600，以及实收资本1000、资本公积100、未分配利润500.目前C公司已经将自身1600 80%的金额转给了A，剩余20%转给了少数股东B。如您所述，子公司C的记账本位币与A一致，期末是否应在合并报表中保留10080%=80的资本公积，剩下已分配的20作为”对所有者的分配“分配给少数股东？

回答人：chenyiwei

是。

请教陈版，有关商业承兑汇票终止确认的问题

962、请教陈版，有关商业承兑汇票终止确认的问题

提问人：Andy_libra 时间：2021-03-12 09:33:06

麻烦请教陈版，实务中遇到A公司应收B客户50万货款，B客户给了一张100万商票（C公司开具），A公司找给B客户50万商票（D公司开具），两张商票期末均未到期，应该是均不能终止确认，收到的商票正常列在应收票据期末未确认终止金额100万的话，找给B客户的50万商票如还原会形成预收，也并不符合同负债的确认条件，那实际列报在哪比较合适

回答人：chenyiwei

找给B客户的50万商票不能终止确认，对应应贷记其他流动负债。

交易所的手续费是计入长期投资成本吗

963、交易所的手续费是计入长期投资成本吗

提问人：xyr1971 时间：2021-03-15 09:22:00

这个交易所费用是成交了，按照交易金额的3%缴纳，没有成交不用缴纳。这个交易费用和审计评估等中介费用是不一样的。因此，认为是属于与企业合并相关的合并成本，计入投资成本，为什么不是这样理解呢？

回答人：chenyiwei

提问人：xyr1971 时间：2021-03-15 14:19:00

陈老师，非同一控制下企业合并的合并成本也是计入当期损益，这个是指合并报表层面吧？个别报表层面也是计入当期损益吗？还是可以计入长期投资价值/

回答人：chenyiwei

个别报表层面也是计入费用。《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第五条。

请教陈版主，关于记账本位币选择及变更

964、请教陈版主，关于记账本位币选择及变更

提问人：shenjiyuan 时间：2021-03-12 09:33:06

陈版主：你好，我们的客户有一家位于苏丹的子公司，目前采取苏丹镑做为记账本位币，汇率采用官方汇率。自1992年以来，苏丹政府采取了一系列贸易自由化政策，放宽了外汇管制，实行自由浮动汇率，但由于外汇短缺，其外汇管制政策经常变动，时松时紧。外国投资者在苏丹的各银行可以开设外汇账户，但外汇汇出汇入都要接受苏丹中央银行的监控，所有进口付汇或出口收汇企业必须在贸易部登记。美国对苏丹实施经济制裁后，苏丹外汇流通出现困难，政府对外汇的汇入、汇出实施审批，限制美元的汇款和流通，欧元和英镑可以汇兑，但是由于货币量有限，经常会出现有价无市的情况。自2003年开始苏丹实行有管理的浮动汇率制度，当天汇率波动幅度超过2%时进行干预。2009年底，苏丹央行放宽对外汇的管制，允许个人出境从银行或货币公司兑换2000欧元的外币。2011年，为应对分裂导致的外汇短缺问题，苏丹进一步收紧外汇管制，商业银行汇款额度受到中央银行监控和限制，企业在苏丹的账户收到外汇后不能直接提现，必须按照官方汇率结汇。2013年底，美国对苏丹制裁趋紧，导致美元汇进汇出难度进一步加大。苏丹严格了外汇管制，美元无法汇入汇出；若持有外汇超过1个月，银行将按照苏丹中央银行规定的官方汇率进行强制结汇，而苏丹官方汇率与市场汇率存在较大差异。例如，中央银行公布官方汇率为1：50，市场汇率为1:300，如将持有的外汇按照银行汇率进行汇兑，则对公司产生较大损失。虽然官方汇率与市场汇率存在较大差异，但当地汇率环境并非大家想象的那样，每天都有大幅度变动，苏丹镑的贬值从长期看确实存在，但在短期内不明显。当地市场以苏丹镑作为主要定价货币，大部分商品以苏丹镑标价，但标价的基础是以美元汇率作为参
照。由于官方汇率与市场汇率存在较大差异，导致公司财务报表按照官方汇率折算的项目如汇兑损益，与业务实质发生偏离，导致财务信息失真。公司经营、销售活动主要涉及人民币、苏丹镑、美元，日常交易均是通过实际市场利率进行兑换，实务中市场汇率都是企业之间根据交易规模及性质由双方协商确定，在实际交易中采用的汇率是由多家独立的当地企业以报价的形式形成的。请教陈版主，苏丹子公司应如何选择记账本位币，如果选择苏丹镑做为记账本位币，官方汇率与市场汇率差异较大，应该如何选择折算汇率；如果选择美元做为记账本位币，与母公司之间的往来，先产生汇兑损益，折算成人民币报表时，会产生外币财务报表折算差额；如选择人民币做为记账本位币，与母公司之间的往来不会造成外币财务报表折算差额。由于2月28日，官方汇率与市场汇率趋同，如果继续采用苏丹镑做为记账本位币，苏丹镑折算成人民币报表时，将产生大额汇兑损益和外币财务报表折算差额。如果拟变更记账本位币为人民币，是否适用会计准则第八条“企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化”。

回答人：chenyiwei

内部交易抵消

965、内部交易抵消

提问人：xiaokusha 时间：2021-03-12 08:05:06

各位老师，请教下就是农业企业的母子之间内部交易抵消，比如销售方收入是100，子公司购买入账有个进项税额，入账成本就是
100/1.09=91.94，这样的话，母子抵消的话，要怎么处理收入与成本的,会有个差异，就是进项税。

回答人：chenyiwei

请参考：《中审众环研究2020》之“问题2-2-7（企业集团内部的农产品买卖交易产生的额外可抵扣增值税进项税额在合并财务报表中的列报）”。

信用减值

966、信用减值

提问人：guoji2020 时间：2021-03-13 08:05:02

陈老师您好:按照新准则规定，应收账款要按照预计减值损失进行计提，要考虑到历史的，现在的和未来的情景按照期望值进行集体，原准则是按照已发生进行计提。

是否按照新准则计提的准则一定不会小于原准则下的情况呢？

3、是否按照新准则计提的准则一定不会小于原准则下的情况呢？

回答人：chenyiwei

实务中采用期望值（概率加权）的做法较少，目前对应收账款在实务中多数采用迁徙模型。

提问人：guoji2020 时间：2021-03-14 08:05:02

陈老师您好！
理论上，新老准则在同一时点针对同一项金融资产计提的减值准备相比，新准则应该是确认得更多、更早，而不应出现相反的情况。您说的这可能是普遍情况。
假如企业目前处于的经济环境是历史上最差的，未来经济情况会好转的情况，请问这种情况计提的坏账准备采用预期方式进行计提如何会体现比老准则计提的坏账准备多呢！

回答人：chenyiwei

提问人：guoji2020 时间：2021-03-15 23:36:00

我理解，如果前瞻性信息只考虑不好的情景的话，那预期减值的减少一般情况下只能是收回应收款项的时候才能转回了，可是按照准则规定，如果信用风险与初始确认时相比较回升的话，预计信用损失需要转回的。预期未来经济形式向好的话是可以使信用风险减少的。如果只预期不好的情况，这种情况与信用风险回升需要转回预期信用损失是否存在逻辑矛盾呢？

回答人：chenyiwei

理论上如此，但实务中基于各种考虑，不会这样。正面因素只有当其实际出现且已对信用风险造成了正面影响时才会纳入考虑。资产减值这种做法本来就是有偏向的。

界定是否为实质控制企业

967、界定是否为实质控制企业

提问人：Maple丨白苏时间：2021-03-13 10:18:04

一、现碰到一种“新的贸易模式”， A公司是B公司客户。 A公司自负盈亏，工资也独立发放。 A公司与他自己的客户C，以B公司名义与C签订购销
合同，A公司对双方B、C收取交易额手续费，也存在A对C之间赚取贸易差价的行为，货物由B直接发货给C； B对A也存在指导定价，每年有任务额给到A，要求A完成指标。结算款项是A、B之间互相结算，但是平时回款有A公司回给B公司，也有C公司回给B公司。
这种模式下，A公司算是作为独立的企业（理由：独立核算，自负盈亏、人工成本自负），还是作为B公司的营销中心（理由：合同签订非A公司名义，货物流为B-C, 非B-A-C，A公司需要完成B公司所示指标）？【A法人、高管与B不存在关联关系】
二、如A公司高管为B公司前员工，自己出来成立的企业，此时是否可以认定为A是B的关联方或营销中心部门（是否可以理解为实质上B公司控制，A属于B的子公司）？
请陈版赐教，谢谢！

回答人：chenyiwei

该种业务模式的背后逻辑是什么？为何B与C之间的交易要通过A？B与C之间是否互相知道最终的交易对手是谁？A在其中起到什么作用，承担何
种责任和风险？
总体来看，该交易中A按净额法确认收入的可能性较大。

固定资产使用寿命是否可以个别估计

968、固定资产使用寿命是否可以个别估计

提问人：qwer1234zzz 时间：2021-03-13 08:05:06

目标企业的房屋建筑物，是否可以根据其房产证，个别估计使用年限，例如房产A 34年10个月，房产B 50年，谢谢

回答人：chenyiwei

完全可以，理论上也应当这样做。实务中按类别确定折旧年限的做法可以看作一种简化处理方法，但其使用的前提是恰当划分组合（类似于对应收款项坏账准备计提要划分组合），否则会导致核算结果并不完全符合实际情况（例如产生大量“已提足折旧但仍在正常使用中的固定资产”）。对于房屋建筑物，单位价值大且个性化程度高，采用个别认定法更合理。

请教陈版主、关于同控认定

969、请教陈版主、关于同控认定

提问人：BDOtanghu 时间：2021-03-13 11:41:57

多位自然人控制下的企业，股权转换能否认定同控？能否找到准则、法律依据
在一个年份里面，一家公司从自己几个股东手里分开受让了几家公司股权，股权换股权的形式，合并前后他们的实际股东没有变化；一级公司主体是股东是四个自然人，和两个法人主体（两个法人主体也受四个个人股东控制）；最终合计是四个自然人各占25%股权。
那个同一控制下企业合并，如果股东是有好几个如果判定同一控制下企业合并，股东之间是不是要一致行动协议？
实际的最终控制人是四个自然人，但是他们相互没有谁作为领头人，处于平等的股权关系，决议需要四个人共同同意才行，所有最终控制方披露：
四个自然人？
自然人ABCD控制甲公司和乙公司，现在把持有乙公司的股权用于置换甲公司的股权
也可以复杂说是自然人在A、b，30多家公司都是一样的股权比例，之前有10家属于四个人共同所有，10家归属自然人AB，另外十家归属自然人CD；股东用A公司的股权去换B-Z的股权，B-Z之前股东是自然人，现在变成了A公司，自然人股东全部转到了A公司作为持股平台；没有一致行动协议，在法律层面共进退，但是如果没有的话，披露最终控制方，能否披露四个自然人？
如何论证四个自然人分别的公司转让过来是同一控制下，转过来的公司每个自然人都都不太一样，实际上实控人些许不一样，是属于这四个中的三个或者四个自然人共同控制下的企业。

回答人：chenyiwei

判断是否属于同一控制下合并，关键是看参与各方的最终控制权结构是否一致。根据企业合并准则应用指南：“相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者”。因此，需要签订一致行动协议，且该一致行动协议应当适用于所有参与合并的企业。例如，对于你说的“之前有10家属于四个人共同所有，10家归属自然人AB，另外十家归属自然人 CD”的情况，因为股权结构和控制权结构不同，就不属于同一控制下合并。
如果各方之间有一致行动协议，但并未涵盖所涉及的所有企业，则也不能认定为同一控制下合并。
另外，对于同一控制下合并，还应注意：
一致行动协议通常有两种情况：一是涉及被投资方相关活动的所有事项均由一致行动各方共同协商后形成一致意见，该情形实质上是参与一致行动协议的各方对被投资方的共同控制；另一种情况是其中有一个牵头（主导）方，当各方不能达成一致意见时以该牵头方的意见为准。在后一种情况下，实际上是该牵头方对被投资方有单独控制，其他一致行动方的存在是为了强化该牵头方对被投资方的控制力，而就其他参与方而言，其对被投资方的影响力将会弱于不参与该一致行动而完全依据其自身利益作出决策的场合。
一致行动协议的签订和解除可能较为方便和随意，因此在实际操作中，单凭一致行动协议往往不能作为判断控制或共同控制的充分、适当的审计证据，需要获取其他证据作为佐证。当存在一致行动协议时，项目组应当关注该项一致行动安排有无合理的经济基础和商业实质。一致行动安排必须以参与各方在一致行动协议所涉及的交易或事项中具有一致的利益为前提，并且应可证明这是一个使参与各方实现“共赢”的安排（例如，一致行动协议中的主导方在市场、技术、管理等方面相对于其他参与方有显著优势，因此其他参与方选择自愿放弃其部分决策权以换取自身更大的经济利益），特别是在参与各方为非关联方的情况下，不能为了实现主导方利益最大化而损害其他参与方的利益，否则有理由怀疑其真实性、合理性和可持续性。
证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”规定：二、有固定期限的一致行动协议
一致行动协议带有期限，且期限结束后投资方不拥有对被投资方控制权的，很可能表明投资方无法对被投资方可变回报具有重大影响的事项
（如重大资产的购建、处置、重大投融资等）进行决策。这种情况下，投资方不具有主导对被投资方价值产生重大影响的活动的权力，不应因一致行动协议而认定对被投资方拥有控制。

母公司收购子公司持有的少数股权处理

970、母公司收购子公司持有的少数股权处理

提问人：jdm0109 时间：2021-03-13 13:33:06

A分别持有B60%、C70%股权，A系B与C的母公司，同时B持有C30%股权。
2019年1月1日为收购日，C公司净资产50，均为未分配利润（即A和B均未出资，方便计算），C公司净资产公允价值100。
单体层面：
B确认投资收益10030%=30
A确认长期股权投资-C公司10030%=30
合并层面：
B与C为A公司子公司，一直受A控制，纳入A的合并报表。则此次收购为【内部交易的收购少数股东权益】1）那么需要抵销B公司因处置C30%股权而确认的投资收益30：
借：投资收益-B 30
借：少数股东损益-B40%少股东 -3040%=-12
贷：资本公积 30
贷：少数股东权益 -12
2）对于C公司，收购日净资产50，A出资10030%=30 则抵销的长投=30
借：长投-损益调整 44
借：长投-其他权益变动 -24
贷：年初未分配利润-C70%+C30%60%=5088%=44
贷：资本公积-收购少数股东溢价 -30+50-44=-24
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。
此笔核算后权益法恢复长投20，长投30+权益法恢复20=净资产50。
最终：合并层面的资本公积=-24+30=6【即相当于0对价收购了B公司40%股东持有的C*30%股权，系其间接持有】
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。那么请问上述A收购B持有的C30%股权如此处理是否正确？
在2020年，A公司将B与C全部处置，则合并层面的资本公积如何保留？资本公积6应当保留吗？还是说在合并层面确认C公司的资本公积-24
应当保留，系其为A收购C30%少股形成（但同时，真正少数为B60%30%）
如果是同一控收购子公司，则按照规定需要恢复被合并方的未分配利润（假设亏损100），净资产为0，则需要在合并层面恢复：
借：资本公积100
贷：未分配利润-100
那么将此子公司处置时，上述分录是否永久保留？不保留就需要将资本公积转回，确认投资收益（从投资方来讲，损益变得很大（与实际经营情况不符），但是，其他对净资产没有任何变化，此是否为【母公司权益交易形成的资本公积，不能调整？】）

回答人：chenyiwei

按账龄已全额计提坏账准备得应收其他应收款，未回函的话是否有必要替代测试？

971、按账龄已全额计提坏账准备得应收/其他应收款，未回函的话是否有必要替代测试？

提问人：csfbw 时间：2021-03-13 09:33:07

回答人：chenyiwei

替代程序的目的是核实应收款项的真实性和存在性，而“全额计提坏账准备”所指的问题是可收回性，因此两者的相关认定不同。对未回函应收款项一般均有必要执行替代程序，与对其可收回性的判断无关。

资产负债表日后事项

972、资产负债表日后事项

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2021-03-13 09:33:07

资产负债表日后期间，新设子公司，算不算资产负债表日后事项呢？

回答人：chenyiwei

因为不影响合并结果，所以一般不作为资产负债表日后事项披露。但如果涉及重大的战略性投资，对报表使用者判断未来盈利能力和趋势有重大影
响的，应作为资产负债表日后非调整事项披露。

新老股东债权债务转让

973、新老股东债权债务转让

提问人：一云时间：2021-03-13 09:33:07

陈老师： 2020年2月，A公司因严重亏损，控股股东王某将自己全部股权转让给新引进的投资者李某，双方约定：李某以一定价格购买王某拥有的A公司全部股权，成为A公司新股东。同时双方约定：以2019年12月31日为基准日的A公司全部资产、负债以账面价值转让给王某。
——请问：对这个转让，A公司该如何账务处理？
一云

回答人：chenyiwei

这个交易的目的是什么？李某为何要接受只是一个空壳的A公司？是否为了取得A所有的资质？
如果该交易本身是合理的，则A在账面上按照剥离所有资产、负债并收到相当于其原账面价值的补偿款进行会计处理。该交易对A而言理论上不应有差额。

关于合同资产剔税和外币合同资产折算问题

974、关于合同资产剔税和外币合同资产折算问题

提问人：liu714772501 时间：2021-03-13 09:33:08

请教一下陈版主：
背景：某公司属于专用设备制造业，公司与客户之间的建造合同属于在某一时段内履行的履约义务，公司按照投入法确认收入，合同资产期末余额为质保金和已完工未结算资产。
问题1、合同资产剔税：
该公司确认收入的会计分录为
借：合同结算-收入结转 100
资产类科目 25
贷：营业收入 100
应交税费-待转销项税 25
如果资产类科目用其他流动资产或者其他非流动资产，而期末待转销项税也将重分类至其他流动负债，那么报表上的其他流动资产和其他流动负债都将会有相同金额的待转销项税，这样是否合理？其他流动资产明细项目如何披露？
问题2、外币合同资产折算：
该公司合同结算科目中的价款结算用本位币核算（未收到款项的在应收账款里核算，正常汇率折算），每个月收入结转=（剩余未确认收入原币金额当月汇率+累计已确认本币收入）完工进度-累计已确认本币收入，期末余额结转至合同资产或合同负债。合同资产、合同负债是否属于外币货币性项目，资产负债表日是否还需要折算？如果需要折算的话期末原币金额如何计算？

回答人：chenyiwei

请教陈版，用于安全生产及机器设备的维修件、五金件的存货跌价准备该如何提？

977、请教陈版，用于安全生产及机器设备的维修件、五金件的存货跌价准备该如何提？

提问人：a1234gxp 时间：2021-03-14 10:07:59

请教陈版，用于安全生产及机器设备的维修件、五金件的存货跌价准备该如何计提？
企业在生产经营过程中经常会配备一些重要机器设备的零部件以备不时之需，这些备品备件在计提跌价准备时，在其公开市场售价较难获取的情况下，该如何评估其可变现净值？能否以其状态良好等理由不计提存货跌价准备？

回答人：chenyiwei

建议考虑以下因素：

其次，对于其余备件，将其账面价值并入到对应机器设备所属的资产组中，当该资产组存在减值迹象时，根据《企业会计准则第8号——资产

2、其次，对于其余备件，将其账面价值并入到对应机器设备所属的资产组中，当该资产组存在减值迹象时，根据《企业会计准则第8号——资产
减值》测算该资产组的可收回金额，如需对该资产组计提减值准备的，则该备件作为资产组账面价值的一部分，需分摊该资产组的减值。

提问人：a1234gxp 时间：2021-03-20 08:05:06

陈版主好！关于第二点，是不是不太合适。我查看了准则，《企业会计准则第8号——资产减值（2006）》中明确规定存货的减值单独适用《企业
会计准则第1号——存货》。不可以参照资产减值对应的准则操作。

回答人：chenyiwei

备品备件本身不单独产生经济利益流入，只有与其对应的机器设备作为一个整体考虑才有经济利益流入，所以应并入资产组。

持股比例增加仍按权益法核算的问题

978、持股比例增加仍按权益法核算的问题

提问人：al2006091174 时间：2021-03-14 12:01:00

陈版及各位老师，投资单位对被投资单位本期增加投资，但仍按权益法核算，有个事一直没想明白。举个例子：
（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款3 200万元向非关联方购买乙公司30%的股权，并对乙公司具有重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10 000万元。
借：长期股权投资——投资成本 3 200
贷：银行存款 3 200
初始投资成本3 200（万元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为3 000万元（10 000万元×30%），不调整长期股权投资（正商誉200
万元）
（2）20×9年1月1日，甲公司以银行存款1 200万元向另一非关联方购买乙公司10%的股权，仍对乙公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
借：长期股权投资——投资成本 1 200
贷：银行存款 1 200
注：
第二次投资时，初始投资成本1 200（万元）小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为1 500万元（15 000万元×10%），形成负商誉300万元（营业外收入），综合考虑两次商誉的情况：
借：长期股权投资——投资成本 100（300-200）
贷：营业外收入 100

上述调整后长期股权投资的账面价值事4500w，持股比例40%，被投资单位可辨认净资产公允价值为15000万，这个时点按持股比例计算的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6000w与长投账面价值4500w的差异1500w是如何产生的，以及产生的原因是什么？例子举得可能不太恰当，粘的东奥的例题。核心还是想请教一下各位老师，像这种情况本期增加投资，按照上述操作后，如果增资过程中存在出资额与按股比计算享有的净资产份额不一致的情况（比如增资过程），就是会出现按最终持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额与长投账面价值不一致的情况么（上一段的1500万差异）？

回答人：chenyiwei

这是因为在两次投资时，对应的“可辨认净资产公允价值份额”不同。首次投资时对应的净资产公允价值总额为10000，第二次已变为15000，增加了5000，但第一次出资所形成的30%股权投资并不重新计量，所以会有差额5000*30%=1500。
这种情况下是会出现按最终持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额与长投账面价值不一致的情况。对此需要注意：事实上要
把两次出资形成的股权作为两项长期股权投资进行会计处理，其中第一次出资形成的30%股权投资在权益法核算时，按照当初投资日的可辨认净资产公允价值对折旧、摊销、成本结转等事项进行调整；第二次出资形成的10%股权在权益法核算时，则以第二次投资日的可辨认净资产公允价值对折旧、摊销、成本结转等事项进行调整。

出资房产未办证

979、出资房产未办证

提问人：11dj 时间：2021-03-14 08:05:06

被审计的单位接受股东非货币性资产出资，已经出具评估报告，但是部分出资房屋未能办理房产证，请问，这种情况下，我们若出具验资报告，会有什么风险，应该怎么描述这个事情呢

回答人：chenyiwei

这种情况下，如果房产已经实际移交给被投资企业使用，且由被投资企业享有或承担相关收益或风险，则被投资企业可以将房产入账，但此时仍不可以验资及确认实收资本。
验资和实收资本的会计处理都是很注重法律形式的业务，而《公司法》规定“股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。”因此，完成非货币财产出资的“财产权转移手续”是会计上确认实收资本以及出具验资报告的前提条件、只有在产权（房屋所有权、土地使用权）办理到被投资企业名下后，才能确认实收资本和出具验资报告。

提问人：11dj 时间：2021-03-15 15:22:00

如果评估基准日是930，但是非币性资产出资，资产价值时点是1130，1130的价值并未经过评估，是930评估价值减去两个月折旧等推至1130，
这样是否能出具验资报告

回答人：chenyiwei

如果实际出资日仍在评估报告有效期内，各方协议以评估值减去过渡期间按该评估值计算的折旧，协议作价金额不高于评估值，应可以。

求助陈版收到的税费返还

980、求助陈版:收到的税费返还

提问人：csse235 时间：2021-03-14 08:05:07

1.收到的税费返还，是不管什么原因税务局退回的税款都放里面吗？不是政府补助形式的税收返还才放里面？ 2.那平时预交的所得税多交了，企业汇算清缴退回的也放这里吗？ 3.购买商品所含的进项税现金流为购买商品，出口退税也放这里的话，那销售商品收到的现金就远远小于购买商品支付的现金这合理吗？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解2010》第三十二章中对该项目的解释：“本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列”，因此不限于政府补助相关的返还。

求助陈版对在单个联营企业或合营企业中的权益是否重要的判断。

981、求助陈版:对在单个联营企业或合营企业中的权益是否重要的判断。

提问人：csse235 时间：2021-03-14 08:05:07

回答人：chenyiwei

没有明确规定，可根据重要性原则判断，例如投资成本或长期股权投资期末余额占总资产或净资产的比例、投资收益占本期利润总额的比例等。必要时要与审计重要性水平对应起来。

集团股份支付

982、集团股份支付

提问人：accacc1996 时间：2021-03-14 13:33:10

请教陈版主：母公司甲向其子公司乙的管理人员授予其自身的股票期权，则子公司个别报表一定是按权益结算股份支付进行会计处理吗？（为什
么？）；不是看接受服务企业是否有结算义务吗？麻烦陈版主点拨一下，多谢啦

回答人：chenyiwei

这种情况，由于子公司无结算义务（股票期权可转换为母公司的股票），结算工具也不是子公司的自身权益工具，所以子公司个别报表层面按权益结算股份支付处理。

关于交割期损益的特别分配

983、关于交割期损益的特别分配

提问人：xiaoshitou_ 时间：2021-03-14 23:33:04

请教陈版：2020年10月，A公司收购B公司的下属子公司C公司100%股权，同时约定自评估基准日至完成工商变更日的盈利由原股东B公司享有，标的公司需在2021年1月前以现金的形式分配给原股东B。交割期间（10月至12月）C公司共产生盈利500万元，但截至到2020年底，C公司账面未分配利润为负数。疑问：
公司法规定，公司未分配利润为负数时，不能进行利润分配。截至期末时点，C公司无利润分配的现时义务，不需要计提此项负债。或者可
针对协议中约定的过渡期损益以往来款的形式体现，但若以往来款的形式体现，则借方科目应该是什么呢？
是否此类交割期损益的特别股利分配，可以不受公司法的此项规定，在未分配利润为负数时，仍可进行利润分配，做：借利润分配，贷应付股利？

回答人：chenyiwei

这种情况下的特别股利分配也只能走《公司法》规定的程序，且标的公司的未分配利润红字弥补完毕之前不能向其现股东或原股东分配利润。
在本案例中，鉴于目标公司无法直接向原股东进行特别股利分配，建议由受让方（新股东）代付该款项。新股东代付该款项后，可视情况确定是否需向目标公司要求偿付。如果要求目标公司偿付的，则目标公司应依次借记资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润，贷记其他应付款。

兼职会计的报酬财务处理

984、兼职会计的报酬财务处理

提问人：陈小小霖32 时间：2021-03-14 08:05:07

想请教一下陈版主和各位老师，假如公司需要有人记账找了兼职会计每月制作财务报表，但是对方并不需要遵守公司的规章制度，也不受公司的工作安排，弹性工作时间，也不存在上下级雇佣关系，仅是完成约定的记账服务。这种情况下应看做应付职工薪酬核算，还是看做劳务费核算。是不是兼职人员只要签订了用工协议都应当在应付职工薪酬下核算？

回答人：chenyiwei

你说的情况可以作为劳务费核算，不属于职工薪酬。
参考《中审众环研究2020》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”：对于外派劳务人员相关费用，企业应根据是否具备对这些劳务人员的工作分配、业绩考核和报酬决定、奖惩、辞退等实质性的管理权力，这些人员所从事的工作内容与本企业正式职工是否存在实质性差异等因素，分析这些劳务人员在经济实质上是否属于《企业会计准则第9号——职工薪酬》所定义的“职工”。如果属于“职工”的，则其报酬（扣除可以明确识别和确定的工具使用费、劳务派遣机构管理费等不属于劳动报酬的部分）属于职工薪酬的范畴，作为短期职工薪酬进行核算。

陈版，股票期权和限制性股票激励的资本公积问题

985、陈版，股票期权和限制性股票激励的资本公积问题

提问人：huxi0412 时间：2021-03-14 08:05:07

陈版，您好：

问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）

986、问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）

提问人：cpab 时间：2021-03-14 08:05:07

问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）

请教陈版，关于分地块合作模式下会计处理的问题

987、请教陈版，关于分地块合作模式下会计处理的问题

提问人：芝士蛋糕aa 时间：2021-03-15 00:21:00

陈版好，关于房地产企业之间在同一公司法人主体下分地块合作时的会计处理问题想向您请教：一项目公司有A，B两块地，甲公司和乙公司双方就A地块共同合作开发（合作地块），合作地块由甲公司投资60%，乙公司投资40%，利润分配按投资比例分配；B地块（单独地块）由乙公司独立操盘，独享利润。
会计核算上：该项目公司成立了两个账套分别核算A地块和B地块，两个账套由甲、乙公司分别管理；
资金管理上：在资金上设立银行账户给单独地块且由乙公司管理，其余银行账户用于合作地块，由甲公司管理；
表决权上：项目公司董事会中甲公司占3席，乙公司2席，董事会决议关于制定经营计划/投资方案/利润分配等方案需全体董事过半通过问题一：甲公司是否必须合并整个项目公司的数据，还是只合并合作地块账套的数据？
问题二：如果要实现甲公司只合并合作地块数据，有哪些途径可以选择？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第二十条：
第二十条投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但极个别情况下，有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分（以下简称“该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该部分（单独主体）。
（一）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
（二）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
据此，虽然项目公司分为两个账套，但两个地块不能被视为“单独主体”，故甲公司不能仅合并合作地块账套的数据。从主帖情况看，甲或乙单独都不能控制项目公司，可能更适合的方法是权益法核算，但权益法核算的损益调整应根据双方约定计算分别归属各自的权益和损益份额，而不能将项目公司报表整体乘以名义上的股权比例来确定。

陈版，您好，小额贷款公司贷款损失准备金的计提方法能否用五级分类？

988、陈版，您好，小额贷款公司贷款损失准备金的计提方法能否用五级分类？

提问人：计学撮要中环时间：2021-03-15 14:33:05

陈版主，您好，小额贷款公司的贷款损失准备金计提方法如何选择？只能按税法规定“小额贷款公司按年末贷款余额的1%计提的贷款损失准备金准予在企业所得税税前扣除”计提，还是可以参照银行等金融机构按五级分类法计提贷款损失准备金？

回答人：chenyiwei

应参照银行等金融机构按五级分类法（或其他适用的模型）计提贷款损失准备金，并注意遵循银保监会等监管机构的要求。税务规定不作为会计处
理的依据。

请教陈版主，长投全额计提减值准备后减资如何处理

989、请教陈版主，长投全额计提减值准备后减资如何处理

提问人：吃吃觉觉时间：2021-03-15 10:57:00

请教陈版主，A公司对B公司持股比例100%，且在17年全额计提了长投减值准备700万，2020年B公司减资200万，那请问A公司的长投减值准备应该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

“2020年B公司减资200万”的具体形式是什么？有无减资款分配？
如果没有减资款分配，只是B公司的所有者权益内部调整，则A不作账务处理。

股权投资差额处理

990、股权投资差额处理

提问人：polaris1124111 时间：2021-03-15 11:25:23

请教陈版主，
遇到一家公司，可能是在新旧准则衔接时遗漏，账面上依旧存在对联营公司的股权投资差额摊销，现在还是按照2001年发布的旧准则对股权投资差额（借差）按照10年摊销。
我查询了下准则：

非上市公司如果不属于国有企业、金融企业的，应关注其所在地财政部门对执行新准则的时间要求。如果当地财政部门无明确要求的，可根据情况自行决定是否执行企业会计准则，以及首次执行日。

2、非上市公司如果不属于国有企业、金融企业的，应关注其所在地财政部门对执行新准则的时间要求。如果当地财政部门无明确要求的，可根据情况自行决定是否执行企业会计准则，以及首次执行日。

提问人：polaris1124111 时间：2021-03-17 12:58:04

谢谢陈版，您的意思就是继续按照旧准则在剩余年限每年摊销吧，不是首次执行日一次性进损益。这样看来8号跟1号就矛盾了。您说的这种处理方式有没有具体的指引呀？我搜遍只找到了这两个准则指引……非常感谢！！

回答人：chenyiwei

按解释1号为准，解释1号有多处对38号准则的修改，例如对子公司由权益法转成本法的衔接处理。

关于应收票据、应收款项融资、其他流动负债在1231列报的问题

991、关于应收票据、应收款项融资、其他流动负债在1231列报的问题

提问人：咸豆包grace 时间：2021-03-15 11:34:00

陈版主想请问您一个关于应收票据、应收款项融资、其他流动负债在1231列报的问题, 举了一个小例子如下：
比如说：
企业期末在手票据金额100元，“6+9”银票30元，“6+9”以外银票50元，商票20元。截止至1231未到期已背书”6+9“银票25元，”6+9“以外银票35元，商票15元。
截止至1231未到期已贴现”6+9“银票26元，”6+9“以外银票36元，商票16元。（都是买断式贴现）那么在1231列报时：
应收票据应列报：在手“6+9”以外银票50元+在手商票20元+截止至1231未到期已背书”6+9“以外银票35元+商票15元=120元应收款项融资应列报：在手6+9”银票30元
其他流动负债应列报：截止至1231未到期已背书”6+9“以外银票35元+商票15元=50元
至于截止至1231未到期已背书”6+9“银票25元，截止至1231未到期已贴现”6+9“银票26元，”6+9“以外银票36元，商票16元都应终止确认，对吗? 如果不对，正确的列报应该是怎样的呢?

回答人：chenyiwei

财务担保

992、财务担保

提问人：7847748 时间：2021-03-15 12:32:00

您好陈老师，如下财务担保问题向您请教：
A公司2008年为外公司借款提供一笔担保，由于公司管理人员及财务人员变更，该笔担保公司未予以关注，2020年，由于借款人早已注销，被担保人对A公司提起诉讼，2020年末该事项已经终审判决，由A公司支付一定金额给被担保公司。但是被担保公司对赔付金额不满意，A公司预计被担保公司仍会上诉，但是预计被担保公司胜诉可能性不大。
根据新金融工具准则，该业务2020年会计处理：借：信用减值损失贷：预计负债
我的疑问是2020末该业务已经终审判决，是否还需要计提信用减值损失，会计处理是否应该：
借：营业外支出贷：预计负债
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

关于劳务派遣公司列报的问题，及主要责任人与否的判断

993、关于劳务派遣公司列报的问题，及主要责任人与否的判断

提问人：慕颜韵时间：2021-03-15 12:33:00

请教各位老师几个问题：
劳务派遣公司A与用工单位B签订劳务派遣合同，约定按人数收服务费，比如每派遣1人100元，约定劳动者与劳务派遣公司签订劳务合同，由用工单位B支付A公司“工资及社保+服务费（100*人数）”，由A公司代发工资。劳务派遣公司依合同条款，按服务费列示收入。
问题1：劳务派遣公司披露应付职工薪酬时，是否需要披露该部分职工的代发工资？
问题2：劳务派遣公司现金流量表中，代发工资的金额是否属于“支付给职工及为职工支付的现金”？
还有一个问题，原文下附，在主要责任人和代理人的判断中，“（2）对由其他方履行的服务的权利，该权利赋予企业主导其他方以企业名义向客户
提供服务的能力”
问题3：对这句话的理解，是否具有“代表企业名义向客户提供服务的能力”的判断，是否可以参考企业对此业务所开具发票的内容（比如：劳务费- 监理服务，或，服务费-人力资源服务），或者参考该企业的经营范围，来判断“是否可以代表企业名义提供此项服务”？
天职国际的《新收入准则理论与实务》P119：
“企业在特定商品或服务向客户转让之前控制了该商品或服务，是认定其为主要责任人的决定性因素。当第三方涉及向客户提供商品或服务时，如果企业获得了以下任意项目的控制权，则属于主要责任人：
来自其他方的向客户再转让的商品或其他资产；
对由其他方履行的服务的权利，该权利赋予企业主导其他方以企业名义向客户提供的能力；
来自其他方的商品或服务，其被与其他商品或服务合并作为特定或服务，向客户提供。”

回答人：chenyiwei

主帖这种背景信息下，劳务派遣公司是典型的代理人，只能按服务费净额确认收入。劳务人员的薪酬、社保等按代收代付处理。劳务人员虽然形式上与劳务派遣公司签订劳动合同，但在会计意义上并不是劳务派遣公司的“职工”，而是用工单位的“职工”。所以劳务派遣公司对于劳务人员薪酬也不是作为职工薪酬核算，现金流量表中作为收到、支付其他与经营活动有关的现金列报。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”、”问题5-1-39（支付给劳务派遣人员的工资如何列报）“。

请教陈版，关于留存收益冲减的问题

994、请教陈版，关于留存收益冲减的问题

提问人：leonyan1021 时间：2021-03-15 13:42:00

咨询陈版和各位大佬，年审遇到个特殊处理问题：
前提全部是同一控制下的剥离和合并，子公司无偿划转剥离孙公司至其他关联方时，资本公积不够冲减，子公司冲减了部分留存收益，年末合并报表时，合并层面母公司资本公积充裕，请教陈版，年末母公司合并时，合并报表层面，子公司当年因为剥离子公司资本公积不够冲减后冲减的留存收益是否需要从合并层面的资本公积中恢复至留存收益？？

回答人：chenyiwei

需要。因为更高层级的合并报表层面资本公积是足够冲减的，所以剥离孙公司对净资产冲减的影响，在该更高层面合并中恢复为冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。

上市公司实行股权激励产生的资本公积对母公司合并报表的影响

995、上市公司实行股权激励产生的资本公积对母公司合并报表的影响

提问人：mgf6688 时间：2021-03-15 16:00:53

求助，陈版：
子公司B为上市公司，其母公司为A，因为B实行股权激励计划（不涉及A）导致B本期资本公积增加100万元，A在合并B的过程中，因股权激励计
划产生的资本公积100万元是否需要按比例转入少数股东权益，或者全额计入少数股东权益？依据是什么？

回答人：chenyiwei

这部分资本公积是对应于子公司B的管理费用的，而管理费用需按照股权比例分拆为归母净利润和少数股东损益。相应地，这部分资本公积也按同样的比例分别归入合并报表中的资本公积和少数股东权益。

请教陈版关于同一控制或非同一控制下企业合并认定的问题

996、请教陈版关于同一控制或非同一控制下企业合并认定的问题

提问人：gamecoffee 时间：2021-03-15 16:46:00

请教陈版主，A公司和B公司的最终控制方均为某区镇政府，（同为镇政府下设的二级和三级子公司），2020年度A公司购入了B公司持有C公司 51%的股权并形成控制，目前A公司要出具2020年度合并财务报表，此报表并非用于最终控制方合并所用，而是A公司领导用于考核及汇报工作所用，在这种情况下A与B公司的股权交易属于同一控制下还是非同一控制下？我觉得可能是我的理解有误吧，同一控制还是非同一控制是不是只关注双方最终控制人是否是同一家？谢谢陈版主回答

回答人：chenyiwei

除了关注”A公司和B公司的最终控制方均为某区镇政府“这一点以外，还要关注该股权收购交易是否系在该镇政府的直接主导下完成的，是该镇属资产架构重组和布局调整的一部分。如果是，则应认定为同一控制下交易；反之，虽然最终控制方是同一人，但仍属于同属国家控制的企业之间发生的市场化交易，按非同一控制下合并处理。

担保公司的担保费账务处理

997、担保公司的担保费账务处理

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-03-15 17:30:00

陈版主及各位老师，
想请教一下，担保公司应当根据《企业会计准则——应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相
关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）。融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。
同时根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》其中第十一条第二款规定“对于财务担保合同，发行方之前明确表明将此类合同视作保险合同，并且已按照保险合同相关准则进行会计处理的，可以选择适用本准则或保险合同相关准则。该选择可以基于单项合同，但选择一经做出，不得撤销。否则，相关财务担保合同适用本准则。”
那么，如果之前年度担保公司已改为适用保险合同相关会计处理规定，如按照22号，是否可以在2020年改为适用金融工具准则？
谢谢您的回复，感谢~

回答人：chenyiwei

不可以。你所引用的《企业会计准则解释第4号》第八条是针对融资性担保公司的特别规定，且该规定至今并未废止。按照特别法优于一般法的原
则，融资性担保公司应优先适用《企业会计准则解释第4号》第八条规定。

景区周边道路绿化资产是公益性资产吗

998、景区周边道路绿化资产是公益性资产吗

提问人：一二三四五z 时间：2021-03-15 17:56:00

请教陈版主：被审计单位（文旅公司）主营业务是旅游景区建设、运营。为了提升景区客流量、知名度，改造景区周边环境，政府对景区周边的道路、桥梁、绿化等基础设施进行了改造或新建。完工后，国资办（文旅公司唯一股东）把景区周边道路绿化等资产作为增资投入文旅公司，文旅公司确认为固定资产和实收资本。我觉得景区周边的道路绿化等资产是与文旅公司主营业务相关的，景区如果不开发运营，这些道路绿化也不会建设形成，这些资产的未来收益将在景区运营收入中体现。基于此，是否可以确认为资产？不作为公益性资产？

回答人：chenyiwei

这要考虑这些周边设施与景区运营的关系，以及景区运营方与政府之间的职责边界划分问题。建议考虑这些因素：

求助陈版，补货的会计处理

999、求助陈版，补货的会计处理

提问人：年轻的心时间：2021-03-15 18:21:00

我公司正常销售给客户的货物中有100万存货存在质量问题，客户要求我们免费补发100万元存货。这100万元存货，是进入我司销售费用，还是
计入我司营业成本？万分感谢！！

回答人：chenyiwei

因为这属于质量保证责任相关的退换货，如果此前已根据新收入准则和或有事项准则规定，就保证性质保项下的质量保证义务确认了预计负债的，
则首先从该预计负债中列支，不足列支的差额计入当期销售费用；如果此前未确认过预计负债的，则将补货的成本计入销售费用。

研发支出资本化的处理

1000、研发支出资本化的处理

提问人：我爱蜂蜜加糖时间：2021-03-15 13:33:05

请教陈老师，甲乙双方通过合作的方式开发协议产品，在乙方生产线开展生产放大和注册研究，甲方向乙方以技术服务费的形式支付全部协议产品获得批准上市前的费用。协议产品批准上市后，乙方接受甲方委托按照批准的生产工艺以及质量标准完成甲方协议产品，甲方支付乙方生产加工费。
甲方负责协议产品的研究开发，作为技术所有人，乙方作为药品批件的持有人，甲方为独家销售代理权。
请教陈老师，甲方支付乙方的协议产品批准上市之前的技术服务费是否可以资本化，如果可以，是全部可以资本化，还是需要遵循区分研究阶段和
开发阶段进行资本化。

回答人：chenyiwei

要区分这实质上是外购技术还是研发环节外包（根据相关风险和收益的分担情况）。可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。

关于城市规划补偿款的核算

1001、关于城市规划补偿款的核算

提问人：wangrong9114 时间：2021-03-15 20:15:00

我们单位管理的公共基础设施因为影响修建公路，对方企业协议补偿一笔钱，并约定我们单位负责新建公共基础设施。关于收到的这笔补偿款，我们应该计入收入呢？还是应该记在专项应付款呢？如果记在专项应付款的话，单位建设发生的相关支出就无法在在建工程中核算归集，可能形成账外的公共基础设施。有哪位大神知道吗？求指点，如果有相关准则，麻烦也发我一下，搜了半天没找到相关规定。谢谢！

回答人：chenyiwei

“对方企业协议补偿一笔钱，并约定我们单位负责新建公共基础设施”，这种情况下虽然是货币补偿，但因为补偿款专项用于被拆迁的基础设施的重建，所以本质上相当于非货币性资产交换交易（等同于征收单位根据本企业的要求重建同样的基础设施，并承担其重建的成本）。因此，本案例应按照非货币性资产交换准则进行会计处理。

在建分期转固递延收益结转问题

1002、在建分期转固递延收益结转问题

提问人：tao涛时间：2021-03-15 21:25:00

请问各位老师：我们碰到A公司预建设140万产能的项目（项目需新建7间生产厂房、一间研发楼、一间办公综合楼）收到B政府补助1000万元，约定对该140万产能项目进行补助，A公司将该项目分两期进行建设，一期包括3间厂房建设、一间研发楼、一间办公综合楼；现已完成3间厂房建设对其进行转固。

这种锁定期算等待期吗

1003、这种锁定期算等待期吗

提问人：法海时间：2021-03-15 21:33:00

陈版主及各位大神，
公司股权激励方案（通过员工持股平台）约定3年服务期，服务期满后可以行权获取股票。不过方案中同时约定行权后需要由1年锁定期，如果锁定期中离职或被开除，需由普通合伙人按原价+利息回购该员工股份。
一般来说锁定期不应纳入等待期，因为时间到了就可以自动解锁，不受员工是否离职限制。可是上述激励方案中的锁定期，变相的作为服务期，如果不延长1年服务，仍然无法取得股权。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。相当于该计划前三年是期权，第四年是限制性股票。但这两部分是一个整体而不是两个互相独立的股权激励方案，所以作为一个整体处理。

厂房转固的时点的困惑

1004、厂房转固的时点的困惑

提问人：法海时间：2021-03-15 21:40:00

公司建造厂房，主体完工后，会对厂房进行简单粉刷装修，以便用于设备安装、人员入场。关于转固时点：由于验收较晚，故不参考验收日期作为转固时点。
我的困惑是，当厂房主体已完工，可能处于毛坯状态，这个时点是否满足转固条件？此时固定资产已经达到可以被粉刷装修的状态。还是此时无法产生经济效益，尚不满足固定资产定义，应等简单粉刷后，可以用于生产生活遮风挡雨时，再进行转固？
如果是后一种情况，如果企业效益不好，可能会故意延迟装修以推迟固定资产转固。

回答人：chenyiwei

厂房的主体结构是一项单独的固定资产，应在其建设完成（此时尚处于毛坯状态）时转固并开始计提折旧。“简单粉刷或装修”是另一项资产。

请教陈版主，CRO企业收入使用完工百分比法的认定论证问题

1005、请教陈版主，CRO企业收入使用完工百分比法的认定论证问题

提问人：wx_5dcd596d03b1 时间：2021-03-16 13:33:04

看了20年9月论坛里医药行业CRO业务的讨论和“收入准则应用案例——药品实验服务的收入确认”以后有一些疑惑
https://bbs.esnai.com/forum.php? … 5%C4CRO%D2%B5%CE%F1
请教陈版：
实务案例：

产出法是按照已交付的工作成果相对于需交付的全部成果对客户的价值。但本案例中似乎难以完全量化。付款节点的比例并不是最合适的计量方式。个人建议考虑改用投入法。

2、产出法是按照已交付的工作成果相对于需交付的全部成果对客户的价值。但本案例中似乎难以完全量化。付款节点的比例并不是最合适的计量方式。个人建议考虑改用投入法。
建议考虑：你说的“当两种方式差异大于5%时，考虑对合同总预算进行调整”是否合理？这种做法有一个前提，即以产出法作为标准，而投入法仅仅是复核用。但是存在差异并不总是投入法下总预算估计不准的原因，更有可能是因为产出法下对完工进度的估计不符合实际情况。

提问人：wx_5dcd596d03b1 时间：2021-03-17 14:20:00

谢谢陈版的回答，以下是针对您回复的进一步阐述：
1>委托方可以实时查看并下载已有的数据，但由于临床试验往往通过数据揭盲来实现最终结果，只有当该所有数据完成时才可得出临床试验的指
标与结论，这种情况下能否满足实时汇报数据的标准呢？

回答人：chenyiwei

应该不满足。

土地使用权的初始确认时间

1006、土地使用权的初始确认时间

提问人：老兵701206 时间：2021-03-16 09:22:00

陈总：
土地使用权入账（初始确认）时间的一般原则：一般是以获得土地使用权证的日期作为初始确认日，但如果在该日之前已经实际占用该土地从
事生产经营或项目建设的，则以实际占用的开始日作为初始确认日。
请教的问题：A公司于2013年占用土地开始建设，2016年开始生产经营。由于A公司土地前期支持性文件过期、没有用地指标、项目压覆矿产但无法与矿权单位签订放弃矿权协议等原因，无法办理招拍挂手续，A公司在2016年生产经营时点，按预估计的土地出让金、耕地占用税、契税，将土地使用权暂估入账并摊销。截止到目前，土地出让手续仍没有实质性进展。
请问：A公司的关于土地使用权的会计处理是否正确？

回答人：chenyiwei

这种情况下，最终能否取得土地使用权存在不确定性，甚至项目的合法性可能也有疑问。在这种情况下，你的做法有一定合理性，但要关注能否取得土地的不确定性对该土地使用权和项目资产减值的影响。

请教陈版主，持股比例不变，协议修改以前年度利润分配比例，合并报表是否追溯调整

1007、请教陈版主，持股比例不变，协议修改以前年度利润分配比例，合并报表是否追溯调整

提问人：幸运星000 时间：2021-03-16 09:52:00

请教陈版主
2019年甲乙共同出资成立子公司，甲乙持股比例51：49，甲公司控制子公司，并表。协议约定“子公司成立前六年，甲乙双方利润分配比例为35：
65。”2020年8月甲乙双方签订协议，将利润分配原则修改为“自公司成立之日起，甲乙双方按照出资比例进行净利润分配，即：按照51：49的比例
进行分配。”修改协议后，合并报表是否应该针对以前年度的净利润在归属于母公司所有者权益、损益和少数股东权益、损益之间的调整？

回答人：chenyiwei

首先建议关注此前约定背后的理由，以及为何现在又要修改该约定。
假设此前的约定是合理的，可以作为会计处理依据，则不应当因为现在2020年8月签订的协议替换原先的约定，而对前期的少数股东损益等项目进行追溯。由补充协议导致双方在子公司的净资产中所占份额发生变动的影响，应作为权益性交易，在补充协议生效日调整资本公积和少数股东权益。

关于递延所得税资产的确认问题

1008、关于递延所得税资产的确认问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-03-16 10:22:00

请教陈版：
案例背景：A公司2019年末应收账款账面余额100，计提坏账准备20，该笔应收账款在2020年全额收到，2020年冲回坏账准备20；本期收到一
笔递延收益100，假设按5年摊销，从2020年开始摊销；本年度利润总额-150，应纳税所得额=-150+20（本期计提的坏账准备纳税调
增）+100（递延收益纳税调增）=-30，本年度形成可抵扣亏损30，假设按税法规定可在未来5年内弥补亏损；下面分三种情形讨论递延所得税资产
的确认问题。
理论依据：在论坛中看到陈版关于递延所得税资产确认的顺序问题的相关帖子，里面主要内容是“根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（5年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产”
** 情形1：**根据A公司提供的盈利预测，2020-2024年度的应纳税所得额分别为10、5、5、5、5，那么根据陈版的意见，2019年度是否只有未弥补亏损30可以确认递延所得税资产，而坏账准备余额20、递延收益100都不能确认递延所得税资产？
个人理解：
关于可抵扣亏损-30：因为如果2020-2024年度无法获得大于等于30的应纳税所得额，那么2019年度产生的可抵扣亏损在未来5年内就无法全额起到抵扣所得税的作用，因此在本年度就不能全额确认递延所得税资产，或者说，如果2019年全额确认了递延所得税资产3025%，但是由于未来5年内无法取得大于等于30的应纳税所得额，那么递延所得税资产这个科目就会有余额挂着了，因此，要以未来5年内能取得的应纳税所得额为限，确认递延所得税资产。
关于坏账准备20：如果2019年度确认递延所得税资产2025%，那么因为2020年坏账准备余额变成0了，相应的递延所得税资产冲回就行，这么做的效果是通过递延所得税费用来降低2019年度所得税费用2025%，提高2020年度所得税费用2025%，实际上就是将税法上形成的当期所得税费用调整回会计上的所得税费用。个人认为坏账准备计提递延所得税资产的逻辑跟可抵扣亏损还是有差异的，可抵扣亏损需要未来年度足够的应纳税所得额来抵扣从而发挥出抵减所得税的作用，但是坏账准备科目本身自己就会转回。
关于递延收益100：如果2019年度确认递延所得税资产10025%，那么因为在2020-2024年度每年摊销20，递延所得税资产就会每年转回2025%，这只是会计和税法上对这笔补助计入损益的时间性差异，也是通过递延所得税费用来将税法上形成的当期所得税费用调整回会计上的所得税费用。个人认为递延收益计提递延所得税资产的逻辑跟可抵扣亏损也是有差异的。
综上所述，个人认为在本案例中，可抵扣亏损30、坏账准备20、递延收益100都可以确认递延所得税资产，但是这个结论好像又和准则里说
的“递延所得税资产的确认要以未来能取得的应纳税所得额为限确认”矛盾，不知道这个理解过程哪里出错了？
** 情形2：**根据A公司提供的盈利预测，2020-2024年度的应纳税所得额分别为10、5、5、5、15。应纳税所得额比情形1多了10，那么是不是
2019年度可抵扣亏损30可以确认递延所得税资产，而坏账准备和递延收益要以10为限确认？那么应该是坏账准备确认呢还是递延收益确认呢？
** 情形3：**根据A公司提供的盈利预测，2020-2024年度的应纳税所得额都是负数，那么可抵扣亏损30是不能确认递延所得税资产了，但是坏
账准备和递延收益也都不能确认了吗？

回答人：chenyiwei

情形1：“根据A公司提供的盈利预测，2020-2024年度的应纳税所得额分别为10、5、5、5、5”，这里的预测数是否已包含了利用以前年度可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异转回的影响？如果是，说明可抵扣亏损、坏账准备和递延收益均可确认递延所得税资产；如果不是，则只能就可抵扣亏损在不超出未来5年预测的应纳税所得额的限度内确认递延所得税资产。
情形2：是。在这种情况下，应优先考虑针对转回时间早、转回不确定性小的可抵扣暂时性差异事项确认递延所得税资产。
情形3：都不能确认。
情形4：属于差错，应建议更正。

远期购销合同是否属于衍生工具

1009、远期购销合同是否属于衍生工具

提问人：11111111qq 时间：2021-03-16 13:33:10

请教陈版，对于远期购销合同是否属于衍生工具？
例子：
A公司和B公司签订了一项半年后销售机械配件给B公司的合同，约定了价格，比如1000元/件。A公司是商贸企业，从其他公司处购得机械配件待
转售给B公司。对于此合同，A公司是否可以将其作为衍生工具核算，还是会计上不做处理，待到交易完成再会计处理。
分析：
根据IFRS 9：2.4、2.5、2.6、2.7及BA.2，该合同：是根据主体的预期购买、出售或使用要求，以获取或交付非金融项目为目的而签订并继续持有的，且不满足指定为以公允价值计量且其变动计入损益的合同（指定的前提是仅可在合同开始时、并且仅当其能够消除或显著减少因该合同被排除在IFRS 9范围之外而未予确认所产生的确认不一致（有时称为 “会计错配”）时才可使用），所以不属于IFRS 9的范围，即不属于衍生工具。
[size=14.6667px]但是，从另一个角度来看，根据衍生工具定义：
[size=14.6667px]（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、[size=14.6667px]费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量[size=14.6667px]的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；
[size=14.6667px]（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；
（三）在未来某一日期结算。
上述合同也符合衍生工具的定义。
所以，比较困惑的是，该合同到底能不能算作衍生工具，若算的话，岂不是很多类似的约定未来交割的合同都是衍生工具，若不算，那请问这个合同和大宗商品期货交易有什么本质区别，因为大宗商品期货交易也是可以选择实物交割的。

回答人：chenyiwei

根据CAS 22(2017)第八条：
对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。
对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同的，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。该指定一经做出，不得撤销。
会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会
计确认和计量上的不一致。
据此，由于该合同的标的是机械配件，不属于“能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同”，因而不能指定为衍生工具按金融工具会计模式核算。可实现金融化的大宗产品才可能适用这一条。

求助陈版主，基金会计处理的疑问。

1010、求助陈版主，基金会计处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-16 13:33:10

20年中旬A公司购买基金，1000万，计入交易性金融资产；20年底该基金资产资产净值1050万。这里是不是应该做分录
借：交易性金融资产-公允价值变动（而不是应收利息） 50
贷：投资收益（而不是公允价值变动损益） 50

回答人：chenyiwei

在处置或赎回所持有的基金份额之前，仍然是确认公允价值变动损益（作为尚未实现的损益）而不是投资收益。

求助陈版主，确认递延的疑问。

1012、求助陈版主，确认递延的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-16 13:33:11

回答人：chenyiwei

此问题已讨论过多次。当存在未弥补亏损时，首先应确认与未弥补亏损相关的递延所得税资产。如果不符合就未弥补亏损确认递延所得税资产的条件，则各项资产、负债相关的可抵扣暂时性差异事项也不能确认递延所得税资产。

求助陈版主关于权益法盈余公积调整问题

1013、求助陈版主关于权益法盈余公积调整问题

提问人：Veen贺1 时间：2021-03-16 13:33:11

你好陈版主，
权益法账面价值调整涉及到三个场景，①从购买起就权益法计量 ②股份减持成本法转权益法 ③报表合并成本法转权益法，这三个场景下，①和③ 是不需要考虑盈余公积的提取的，根据被投资方净资产的变化而调整账面价值，但是②在做成本法转权益法的时候，却需要调整盈余公积科目，这是为什么呢？想不通这个问题，烦请陈版主解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

①是因为被投资方提取盈余公积不影响其损益和权益总额，故无需在权益法核算中考虑。投资方确认投资收益后，纳入本期净利润和盈余公积计提基数。
②是因为涉及追溯调整，以前年度被投资方净利润的份额需进行账务追溯调整，此时相应按比例补提或冲回盈余公积。
③是因为合并报表层面不单独反映子公司计提的盈余公积。盈余公积的合并数与母公司单户报表层面金额一致。

请教陈版：是否涉及对外捐赠

1014、请教陈版：是否涉及对外捐赠

提问人：跨度防护时间：2021-03-16 17:28:00

案例：甲公司建设一项目，建成后需要耗用大量电力，目前所在区域没有相应规模的变电站。由于政府另行建设周期较长，因此甲公司打算出自建设，建成后无偿移交给政府。甲公司这样做的原因是：自行出资周期短，可尽快实现效益；另外，以后用电可以优惠，但初步测算，需要20年方能回本。否则项目将停滞，自行出资也是无奈之举。
请教陈版：

求助陈版主关于股份支付的问题

1015、求助陈版主关于股份支付的问题

提问人：LF2019 时间：2021-03-16 18:01:38

求助陈版主，目前碰到两个股份支付的案例感到比较困惑，具体如下：在下列案例1和2中假设B合伙企业是A公司持股平台

请教陈版，关于非居民企业免交所得税，合并层面的处理方法

1016、请教陈版，关于非居民企业免交所得税，合并层面的处理方法

提问人：lishuya115 时间：2021-03-16 13:33:02

请教陈版，我公司有一家在香港的子公司，它之前每年度都计提了所得税，然后今年突然拿到了免税证明，就是16-20年的所得税全免，现在审计的调整意见是虽然香港单体计提的所得税可以冲回，但是从合并层面看，以后香港分红的时候还是要按照母公司的税率去缴纳所得税的，所以合并的时候只能调整母公司和香港税率差异的部分，剩余的仍然要按照母公司的税率计提所得税。但我们觉得这是两回事儿，不能混淆，香港子公司并没有分红计划，合并层面不应该计提香港的所得税，请问如何处理才是合理的？有相关依据吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

总体上看审计的意见是相对合理的。
理论上，合并报表层面如果子公司在可预见的未来没有向母公司分红的计划，母公司在可预见的未来也没有处置子公司股权的计划，则可以不就子公司的留存收益确认递延所得税负债。但如何证明这两点，如何保证证据的充分、适当，可能有较高的门槛。
另外，如果确实满足上述不确认递延所得税负债的条件，则分回利润时的预提所得税和母公司补缴税率差本来就是不需要确认递延所得税负债的，
与子公司取得的免税证明无关。

国有资产无偿划转

1017、国有资产无偿划转

提问人：dongjiaoji 时间：2021-03-16 08:05:02

请教各位老师，国企的母子公司之间无偿划转如何账务处理？
A公司100%控股B公司，A公司将一批资产（入长期待摊费用）无偿划转给B公司。各方的账务处理是怎么的呢？
第一种：
A公司：借长投；贷长期待摊应缴税费-销项；
B公司：借长期待摊应交税费-进项；贷资本公积；
第二种：
A公司：借资本公积；贷长期待摊应缴税费-销项；
B公司：借长期待摊应缴税费-进项；贷资本公积；

回答人：chenyiwei

应该采用你说的第一种做法。母公司将资产划入子公司，相当于对子公司追加资本性投入，所以要调整对子公司的长投成本。该事项不是母公司与其自身的更高级母公司之间的权益性交易。

准备研发领用的存货，是否计提存货跌价准备

1018、准备研发领用的存货，是否计提存货跌价准备

提问人：qinyegui 时间：2021-03-16 14:33:05

背景：
最近在做一家制造业企业的财务报表审计，在审计的过程中，我们注意到被审计单位存在一批长库龄的存货。公司解释为，该批存货卖不出去了，准备研发使用的。
问题：
是否应该计提存货跌价准备？以及对于此类存货，如何列报？考虑：
根据存货定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。
基于存货定义，存货的持有目的是为了出售，而研发的目的，虽然可能是为了开发新产品，但并不是直接领用。因为，不宜在存货中列报。
项目组拟采取的会计处理：
由于存货已经失去了对外出售的可能，因为判断为没有对外出售价格，而企业虽然准备研发领用，但是目前未实际投入研发中，因此，拟按账面
净值计提存货跌价准备。
请问减值计提考虑是否妥当？另外这种长库龄的、准备研发使用的存货，如何进行会计列报？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：该批存货已不再具有使用价值和对外出售价值，只能被研发项目领用。
这里要考虑的问题是：预计日后被研发领用时，相关项目的研发支出是否符合资本化条件？
如果预计不符合资本化条件，即一旦领用就要费用化，则这种情况类似于《企业会计准则讲解2010》中提到的“企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理”。即此时该批存货已不再符合确认为资产的条件，故应直接核销处理，而不是对其计提减值准备。
如果预计可以符合资本化条件，则应将该批存货纳入该研发项目所属的资产组中，针对该资产组整体根据《企业会计准则第8号——资产减值》进行减值测试和计提减值准备。此时该批存货已不再符合存货的定义，应作为其他非流动资产列报。

可转换债券初始计量时利率如何考虑

1019、可转换债券初始计量时利率如何考虑

提问人：磨叽磨叽时间：2021-03-16 13:33:02

陈老师，您好！新年好！咨询下：公司发行可转换债券，最后一期的利率是3%，同时约定了到期赎回条款，期满时按照票面价值的115%赎回；
想请教您的是，由于同时包含了金融负债和权益工具成分，我在初始计量时确认应付债券的公允价值时，最后一期的票面利率我应该考虑3%，还是15%，请陈老师指教。

回答人：chenyiwei

如果15%的年利率更接近于其他条款和条件与该可转债类似但无转换权的债券的市场收益率，则应按该利率折现。

求助陈版主，母公司开具银行票据给子公司后，子公司贴现，实质是否短期借款

1020、求助陈版主，母公司开具银行票据给子公司后，子公司贴现，实质是否短期借款

提问人：春卷妈妈时间：2021-03-16 14:33:06

求助陈版主，母公司自己开的票据给子公司，然后子公司拿去贴现了，所以合并层面上很多应付票据，但是没有应收票据抵消的，就该业务是否构成银行借款的实质？如果需要说服企业列示为借款，依据是什么？

回答人：chenyiwei

该交易在合并报表层面相当于是以票据为质押取得融资，故应从应付票据重分类为短期借款。该短期借款的初始计量金额为贴现所得款项净额，与票面到期值之间的差额在剩余存续期内摊销确认利息支出。

提问人：呼叫帮助时间：2021-03-18 21:35:00

陈版，单户表子公司在贴现时已经确认了财务费用，现在在合并报表层次把贴现所得款项净额与票面到期值之间的差额在剩余存续期内摊销确认利息支出。这样财务费用不是重复了吗？

回答人：chenyiwei

在合并时调整，冲回子公司单户层面已确认的财务费用，按照合并视角重新调整确认。

请教陈版：新收入准则下的运费

1021、请教陈版：新收入准则下的运费

提问人：emmafisher 时间：2021-03-16 14:33:02

陈老师，按照新收入准则，控制权转移前的运费计入营业成本，但是控制权转移之前的发出商品形成的运费怎样处理，继续计入销售费用还是计入营业成本，计入营业成本是否跟收入成本不配比？

回答人：chenyiwei

理论上应作为合同履约成本计入发出商品成本，到确认销售收入时一并结转销售成本。

期末已发生的退换货在新准则下如何处理

1022、期末已发生的退换货在新准则下如何处理

提问人：一起种向日葵hs 时间：2021-03-16 13:33:04

老师您好，公司期末已发生的退换货，我认为的做法如下：

[求助]请教陈版主已减值的在建工程转固，披露是使用历史成本还是资产计价原则

1023、[求助]请教陈版主已减值的在建工程转固，披露是使用历史成本还是资产计价原则

提问人：Melo111 时间：2021-03-16 13:33:04

公司引进一台机器设备价值150W，自该批设备引进后就一直处于闲置状态，未能投产，经过第三方机构评估需要计提在建工程减值准备50W，净值100W。
本年发现这台机器设备进行修复后可进行生产，具有使用价值。修复完成后从在建工程转入固定资产。客户将该机器在建工程的净值100W(150W 原值-50W减值准备）计提全部100W的减值准备，再将修复花费的金额160W作为固定资产原值进行折旧。
请教陈版主报告上在建工程和固定资产的movement披露采用哪种方式：

合并层面未实现的损益，能否确认递延所得税资产？

1024、合并层面未实现的损益，能否确认递延所得税资产？

提问人：欧阳乐时间：2021-03-16 14:33:04

业务背景：
B公司、C公司原来为A公司的全资子公司，在2020年12月，A公司将其持有的C公司100%的股权（原账面价值2.6亿）以7亿的评估价值增资到了 B公司，B公司实收资本由原来的1000万，变成4亿。
A公司预计2021年在现有股权架构上，通过出售B股权来搭建员工持股平台，引进风险投资人。2020年12月完成交易后，A、B公司分录如下：
A公司账务处理：单位（万元）
借：长期股权投资-B公司 70000
贷：长期股权投资-C公司 26000
贷：投资收益 44000
B公司账务处理：
借：长期股权投资-C公司 70000
贷：实收资本 39000
贷：资本公积 31000
2020年12月，A公司有10亿的可抵扣亏损，并且已在账面确认相应的递延所得税资产，A公司转让C公司股权所产生的收益可以使用以前年度的可抵扣亏损，那么该业务会减少6600万递延所得税资产。
问题：
由于C公司股权在增资到B公司后，在合并层面C公司并未出表，而且投资收益也会抵消，那么能否就该部分未实现的投资收益的确认递延所得税
资产？
我们的观点：
根据查阅瑞华研究汇编案例2-3-3，我们发现，要确认递延所得税资产需要满足三点：

[求助] 请教chengyiwei版主关于集团内部股权增资的涉及的递延所得所得税资产问题

1025、[求助] 请教chengyiwei版主:关于集团内部股权增资的涉及的递延所得所得税资产问题

提问人：hefengyueying 时间：2021-03-16 13:33:02

陈版主您好，请问A集团下面有两家全资子公司B、C，A公司将B增资到C公司，其中A对B公司的长投为2.6亿，A公司所得税税率为15%，C公司所得税率为25%。A将B公司以10亿评估价作价增资到C公司，其中4亿为注册资本，剩余6亿计入资本公积；A公司单体报表历史年度可弥补亏损为10亿。有以下几点疑问：

信用风险回升

1026、信用风险回升

提问人：guoji2020 时间：2021-03-17 06:56:00

陈老师好！
合同资产计提减值准备，如果已经转换成应收账款了，后续如果信用风险回升了，这是的应收账款与初始信用相比的话，是与合同资产确定时相比，还是与应收账款确认时的信用风险相比呢

回答人：chenyiwei

合同资产和应收账款是同一项债权所处的不同阶段，合同资产是“尚未成熟的应收账款”，两者的关系类似于在建工程和固定资产。
因为是同一项债权的不同阶段，因此信用风险具有延续性，自初始确认时起信用风险是否已经显著增加的判断，应当与最初合同资产初始确认时相比，而不是与合同资产转换为应收账款时相比。

利润表中同时出现了利息支出和财务费用（利息费用），是不是重复了？

1027、利润表中同时出现了利息支出和财务费用（利息费用），是不是重复了？

提问人：looklikewater 时间：2021-03-17 09:34:45

回答人：chenyiwei

可能是因为合并范围内有金融类子公司，如集团财务公司、汽车金融公司等。这种情况下合并利润表中会同时出现利息支出和财务费用（利息费用），但并不会导致同一项费用的重复列报。

同一集团内，子公司间购买少数股权，合并处理

1028、同一集团内，子公司间购买少数股权，合并处理

提问人：ZH明逊时间：2021-03-17 14:33:04

陈版好，甲集团公司，持有A60%,B100%,同时A持有C95%,B持有C5%做为可供出售金融资产核算。以前年度甲合并层面将B持有C5%的部分做为少数股东权益抵消，还涉及资本公积、专项储备等科目。本年度B将持有的C部分全部出售给A,B单体层面形成投资收益500万。A单体层面形成长投900万。问本年甲集团公司如何合并处理该事项，合并层面涉及上年分录如何滚调？麻烦陈版指导一下具体合并过程。

回答人：chenyiwei

和一般的集团内部交易抵销类似，首先抵销该项内部交易的损益，将长期股权投资恢复到原账面价值，再沿用正常抵销程序即可。

请教陈版主：关于非同控收购公司，转而做同控的追溯问题

1029、请教陈版主：关于非同控收购公司，转而做同控的追溯问题

提问人：louxinjie111 时间：2021-03-17 12:05:16

陈版主，您好：
A公司是B公司的实际控制人，A公司于2018年1月31日非同控收购C公司45%股份，由于董事会比例及实质控制、最大股东等因
素，2018.1.31成为并购基准日，A成为C公司的母公司；2019年12月31日A公司转让持有的C公司的45%股份给B公司，C公司的少数股东也转让15%的股权给B公司，B公司持有C公司的60%的股权，成为C公司的控股股东。目前，B公司以2018年、2019年、2020年为基准日，编制三年期财务报表。目前我对几个问题的处理：
（1）2019年12月31日，B公司收购C公司属于同一控制下企业合并。追溯合并期间是2018年1月31日-2019年12月31日。
（2）追溯合并期初的少数股东权益和追溯合并期间的少数股东损益，均按照40%计算
（3）2018年1月31日，A公司非同控收购C公司形成的商誉，在B公司追溯合并的报表期初形成，并一直保留到最后。
请问陈版主和各位同行，我以上的处理是否正确？

回答人：chenyiwei

你的理解（1）（3）是合理的。但对于（2），追溯合并期初的少数股东权益和追溯合并期间的少数股东损益，应按55%计算，即在B的合并报表中，应体现出一项在2019年12月31日收购15%少数股权的权益性交易，该项交易按真实的发行日期反映，而不能追溯到最早期间期初。
参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-6 同一控制下企业合并的会计处理”：
一、同时向控股股东和第三方购买股权达成的企业合并
在同时向控股股东和第三方购买股权形成的同一控制下企业合并交易中，合并方自控股股东购买股权，应当作为同一控制下的企业合并处理；合并方自第三方购买股权，应当作为购买子公司少数股东权益处理。合并方在编制合并财务报表的比较信息时，在比较期间应只合并自控股股东购买的股权份额，被合并方的其余股权应作为少数股东权益列报；合并日收购被合并方的其余股权时，作为购买子公司少数股东权益处理。
合并方在个别财务报表中，对于自控股股东购买的股权，其初始投资成本应等于被合并方合并日的净资产账面价值乘以自控股股东购买的股权比例，初始投资成本与合并方向控股股东支付对价的账面价值（或发行股份的面值）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，则冲减留存收益；对于自第三方购买的股权，其初始投资成本应等于实际支付给第三方股东的对价。

提问人：louxinjie111 时间：2021-04-30 23:10:24

非常感谢陈版主的解答。我还有一个关于这个案例的问题，谢谢您~就是：（1）同控追溯调整期间，如果实控人增资，由于现金流量表已全额并入，是否计入“筹资收到的其他？”；（2）然后在同控合并日，母公司向实控人支付的收购被合并方的款项，是否计入“筹资支付的其他”？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

关于关联方的探讨

1030、关于关联方的探讨

提问人：281951217 时间：2021-03-17 09:33:05

请问A公司投资了一家B公司，持股28%，另外一家C公司也投资了B公司持股44%，都对B公司产生了重大影响，请问A公司和C公司是否属于会计
准则规定的关联方？

回答人：chenyiwei

如果没有其他特殊考虑因素，则A、C之间无关联方关系。

收回实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目的会计处理。

1031、收回实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目的会计处理。

提问人：13757187143 时间：2021-03-17 15:12:20

A公司与其子公司B公司之间，存在“实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目”，历史上汇率变动而产生的汇兑差额，均列入所有者权益”外
币报表折算差额”项目。2020年A公司部分收回“实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目”。
问：是否视同部分处置境外经营进行处理，即原先计入”外币报表折算差额”的汇兑损益部分是否部分结转至当期损益？
个人认为应按照视同部分处置境外经营处理。
《企业会计准则讲解》（2010）规定的境外经营的处置包括“返还股东”，即撤资应属于“境外经营的处置”。而“实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目”，在合并报表层面，已比照”权益投资”处理，汇兑差额计入”外币报表折算差额”，故”收回实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目“时，应保持会计处理前后逻辑的一致性，比照”撤资“处理。即按处置净资产的比例（视同“实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目”为 B公司的净资产的一部分）计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
相关规定：
《企业会计准则讲解》（2010）第二十章外币折算
第四节外币财务报表的折算三、境外经营的处置
企业可能通过出售、清算、返还股东或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业应在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
《企业会计准则第 19 号——外币折算》应用指南（2006）二、汇兑差额的处理
（四）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目
企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者
权益”外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。

回答人：chenyiwei

不应这样理解。虽然部分收回了实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，但该部分其他综合收益（外币折算差额）仍继续保留，要到丧失
对B公司控制权时才能重分类到投资收益。

无偿划转合并报表处理

1032、无偿划转合并报表处理

提问人：vivienne007 时间：2021-03-17 16:18:25

请问，无偿划转合并报表处理，以下是否正确，谢谢！
客户母公司为1级企业，将4级子公司（被划转企业）无偿划转为2级企业，划转前后均为全资公司，4级子公司账面净资产1亿元，评估增值并经国
资委批复的净资产2.3亿元，划入企业的相关账务处理如下：

一般风险准备弥补资产减值损失

1033、一般风险准备弥补资产减值损失

提问人：jiuzhou010 时间：2021-03-17 09:33:04

陈版，咨询下一般风险准备能否用于弥补资产减值损失，怎么进行账务处理了呀？

回答人：chenyiwei

提问人：jiuzhou010 时间：2021-03-19 15:29:00

陈版，那如果想拿一般风险准备弥补贷款损失，应该怎么处理了呀？

回答人：chenyiwei

不可以直接弥补。只能在未分配利润为负数时，参照盈余公积补亏的做法处理。

请教陈教师-新成立公司期初数据如何列报

1034、请教陈教师-新成立公司期初数据如何列报

提问人：jly6765699 时间：2021-03-17 18:03:40

被审计单位为2020年6月成立，注册资本500万，实缴500万。我们承接其年报审计工作，期初与上期数据全部为0，现项目组成员对期初数据是否
为0产生分歧，有意见认为期初数据应该是货币资金500万，实收资本500万。请教陈版哪种意见正确？

回答人：chenyiwei

期初数应为零。本年度新设立接受出资，应作为本期发生额。

权益法核算的长期股权投资分配股利的问题

1035、权益法核算的长期股权投资分配股利的问题

提问人：北国秋色htsd 时间：2021-03-17 08:05:06

某集团公司A持有B公司15%的股权，具有重大影响，采用权益法核算，2020年12月，该长期股权投资账面价值7亿元，其中投资成本6亿元，损益调整1亿元。2021年初，A集团根据B公司2020年净利润1亿元，确认投资收益1500万元，长期股权投资账面价值调整为7.15亿元。2021年1月，为调整集团结构，A集团设立全资子公司C，并按照2021年1月1日的账面价值，将其持有的B公司股权无偿划拨至C公司，C公司取得的对B公司的长期股权投资初始确认成本即按照原A集团账面价值7.15亿元确认为投资成本。2021年2月，B公司宣告分派2020年现金股利8000万元，C公司应分得现金股利1200万元。请问C公司取得的应收股利应如何记账？该冲减长期股权投资——投资成本吗？还是直接确认投资收益？

回答人：chenyiwei

因为C对B是权益法核算，所以收到现金股利分配均应冲减长期股权投资账面价值。由于分配来源是C取得对B投资之前形成的留存收益，故应贷记“投资成本”明细科目。

递延收益涉税

1036、递延收益涉税

提问人：omgderek 时间：2021-03-18 13:33:10

陈版主您好，
有个问题想咨询一下您，
例如A公司收到一笔财政补贴，作为递延收益核算，年末将其结转至营业外收入，那确认的这块营业外收入需要缴纳所得税么？本期实现了5000万的利润总额，其中营业外收入占了4980万，那算所得税该怎么算呢。

回答人：chenyiwei

取决于该项政府补助属于应税收入、不征税收入还是免税收入。参考财税[2011]70号文等相关规定。

请教陈版与股权激励计划相关的递延所得税计入科目的问题

1037、请教陈版与股权激励计划相关的递延所得税计入科目的问题

提问人：悠扬的心时间：2021-03-18 08:05:07

《准则讲解》和《会计类监管规则适用指引》规定：“预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。”，请问超出部分计入资本公积而不是所得税费用应当如何理解？或者说为什么只有超出部分才计入资本公积，而未超出部分计入所得税费用？这会不会与所得税准则21条矛盾？

回答人：chenyiwei

这个并不矛盾。在《计学撮要2013》中有专题讨论与股份支付相关的递延所得税问题，可参考。

请教陈版两个问题

1038、请教陈版两个问题

提问人：悠扬的心时间：2021-03-18 08:05:07

《金融工具准则实施问答》明确了利率为“LPR加点”的贷款符合本金加利息的合同现金流量特征（对于借款人而言通常分类为摊余成本计量的金融负债），由于LPR是浮动利率，实务中此类中长期借款合同会存在计息利率调整的条款（比如借期每满1年按最近一个月公布的LPR调整下1年的计息利率），请问这种情况是否适用金融工具确认计量准则42条“企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益”？如果适用，计入当期损益是指计入投资收益
么？
《租赁准则应用指南》71页将融资租赁出租人收到承租人交来的租赁保证金计入“其他应收款——租赁保证金”应当怎么理解？因为如果不满足金融工具列报准则规定的以相互抵销后的净额列示条件，是不是应当对租赁保证金确认一项负债（其他应付款或长期应付款）？

回答人：chenyiwei

减免的增值税对应的城建附加税需不需计提，再结转其他收益

1039、减免的增值税对应的城建附加税需不需计提，再结转其他收益

提问人：dxxd_ren 时间：2021-03-18 09:33:04

减免的增值税对应的城建附加税需不需计提，再结转其他收益？

回答人：chenyiwei

不需要计提再转其他收益。对减免的税项直接不予计提，按减免后实际应缴纳的税额确认“税金及附加”即可。

请教陈版，计算投资收益的比例问题。

1040、请教陈版，计算投资收益的比例问题。

提问人：xingyun125abc 时间：2021-03-18 08:05:04

假设我投资了一家上市公司，我派驻了董事，虽然占比10%，但我按权益法计算。我投资了100股，对方股本1000股，对方进行了股份回购，回购了100股，尚未注销。那么我在计算本年投资收益时应该按那个比例？100/1000=10%还是100/900=9%。很是困惑，请陈版解惑。另外，这个回购的100股，会抵减净资产，我需要进行处理吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版：新收入准则下，全收入产品销售类业务是否可以实行0库存模式？

1041、请教陈版：新收入准则下，全收入产品销售类业务是否可以实行0库存模式？

提问人：wx_6052ff7645e8 时间：2021-03-18 08:05:04

陈版主，您好：
请教一下关于新收入准则下，定制家具几类情况是否可以用全额法确认收入：

股份支付等待期变更问题

1042、股份支付等待期变更问题

提问人：莫非_HH 时间：2021-03-18 08:05:04

请教陈版主！公司2019年1月为员工发了一轮股份期权，原预计2020年12月上市(上市之后满1年可行权)，因此，2019年在确认股份支付费用时，等待期按3年来计算。但是由于发展不及预期，今年公司最新预计上市时间为2022年底(上市之后满1年可行权)，请问2020年在确认股份支付费用时，是否需要重新按等待期5年来计算2019年-2020年每一年的股份支付费用，即2020年的股份支付费用 = 重新计算的2019年及2020年的股份支付费用之和 - 原2019年已确认的股份支付费用，是吗？

回答人：chenyiwei

不需要重新计算以前期间的股份支付费用，只需在会计估计变更的生效日，将尚未摊销确认的剩余股份支付费用在重新确定的剩余等待期内摊销即可。

求助陈版主，处置一部分股权，子公司年末不再纳入合并范围期初未分配利润调整

1043、求助陈版主，处置一部分股权，子公司年末不再纳入合并范围期初未分配利润调整

提问人：yangwwsnow 时间：2021-03-18 17:05:26

A公司持有B公司30%股权，成本为260万元，2020年3月份处置其15%股权，不再对其控制，因此不再纳入合并范围，A公司单体对其改为权益法核算。2019年度B公司归母净资产1584万元。2020年末A公司层面已经按照B公司2020年底年末净资产享有份额调整长投。
求助一下陈版主， 2020年末合并层面B公司的资产负债表不再纳入合并范围，1）需要调整期初未分配利润吗？怎么调整2）对于投资收益怎么抵消？
谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

合并报表层面不需要调整期初未分配利润，但需要注意合并和单体层面对剩余股权核算基础的区别，参考《中审众环研究2020》之“问题3-2- 157（丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理）”。

陈版，咨询一个BOT业务，建造期间业务处理

1044、陈版，咨询一个BOT业务，建造期间业务处理

提问人：774070117 时间：2021-03-18 19:14:04

陈版，事项如下：
甲公司与乙方（政府）签订建造合同（EPC模式，三期项目），由甲方代为建造污水处理项目（当然，甲方将该项目分包出去了），该项目资金来源全部来自乙方（即建造项目的投资额全部由甲向乙申请，项目耗费多少就向乙方请款多少）。基于此，甲方账面确认在建工程和其他应收（期末这二者对抵后为0）。基于前两期项目（BOT，且签订特许经营权），该第三期的项目也会由甲公司运营。
问题：该第三期项目，甲公司是否需要确认建造收入（为什么？），如果确认，该怎么确认？确认收入的话待转销项税怎么列报？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第14号》第一条的规定，甲方提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第
14号——收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产。注意不应确认在建工程。
如果判断甲方属主要责任人的，则应确认建造收入（但因为款项已经全部收回，故无合同资产、金融资产或无形资产），根据税法规定确定纳税义务发生时间。如果纳税义务发生时间晚于收入确认时间，则需确认待转销项税额。

提问人：MPACC10 时间：2021-07-13 15:23:00

请教陈老师;
租赁准则第三条明确采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许权合同不适合租赁准则。
会计准则解释14号除上述情况外，不同时符合本解释“双特征”和“双控制”的 PPP 项目合同，社会资本方应当根据其业务性质按照相关企业会计
准则进行会计处理。
那么对于授予方不符合14号解释要求的的建设、运营、移交现在适用什么准则？根据以上描述不适用租赁准则（租赁模式）也不适用BOT准则
（无形资产模式），那还有该如何处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果确定不符合”双控制“”双特征“的，则按照租赁、固定资产等准则处理。

2020年执行新收入准则后，对于2019年报表追溯调整问题

1045、2020年执行新收入准则后，对于2019年报表追溯调整问题

提问人：liugonglg1 时间：2021-03-18 09:33:04

请教陈版，在2020年执行新收入准则后，被审计单位原通过应收账款核算的质保金金额要调整至合同资产列报，那老收入准则下，2019年报表列报的该应收账款-质保金对应计提的“信用减值损失”是否要追溯调整至“资产减值损失”列报？但我查阅会计政策变更的会计处理时有这样的描述“会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配-未分配利润”科目核算，这里我就有些疑惑了，如果这样的话就不涉及把2019年质保金计提准备对
应的原“信用减值损失”调到“资产减值损失”了，对于2019年报表中的质保金对应的“信用减值损失”到底要不要调整至“资产减值损失”列报，同时对于
2019年期初与2018年期末的质保金是否需要从应收账款调至合同资产列报，因为IPO申报的报告期第一年是2019年，烦请您不吝赐教，谢谢

回答人：chenyiwei

执行新收入准则时，对前期比较数据不进行追溯调整。由于新金融工具准则和新收入准则的首次执行存在一年的时间差，在2019年时仍将质保金作为金融资产，并将针对质保金所计提的减值损失列入信用减值损失，这种情形下，比较数据也不需要进行追溯重述，即2019年度仍列报为应收账款和信用减值损失。

质保金

1046、质保金

提问人：yinhongyan123 时间：2021-03-18 09:33:05

请问陈版主，销售商品企业收取的质保金需要划分至合同资产吗？

回答人：chenyiwei

看具体的合同条款，是否也是质保期满后才有权收取的。如果是，则同样属于合同资产。

资产组公允价值的确定

1047、资产组公允价值的确定

提问人：李Q 时间：2021-03-18 08:05:05

请教陈老师：
商誉减值的计算依托于资产组及资产组组合的公允价值，假设将一个上市公司作为资产组组合进行管理，其公允价值是否可以用股权价值（股数*股价）+付息债务-非经营性资产负债的价值进行计算，及其理由是什么？非常感谢陈老师。个人理解不可以，应当还是按照现金流量折现法进行测算，因为考虑到股价的波动性，其并不能代表资产组产生现金流量的能力，不知理解是否正确。

回答人：chenyiwei

不可以。股价是多方面因素的综合反映，尤其是“壳资源价值”的影响很大，而“壳资源价值”不属于该资产组本身现金流量或公允价值的一部分。

试生产期间会计处理

1048、试生产期间会计处理

提问人：7847748 时间：2021-03-18 09:33:05

您好，陈老师！有关试生产期间会计处理向您请教：
A公司购买一项专利，同时建设生产线，请问如下会计处理是否妥当：
项目在建期间专利权累计摊销计入管理费用
房屋建筑物——车间达到预定使用状态转固，试运行之前累计折旧计入管理费用
生产线进入试运行阶段，房屋建筑物计提折旧及专利权累计摊销计入在建工程
试运行结束进入正式生产，房屋建筑物计提折旧及专利权累计摊销计入生产成本
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

固定资产改扩建

1049、固定资产改扩建

提问人：kukuzhilu 时间：2021-03-18 09:33:05

请教陈版主，自建厂房消防验收通过后，由于未能达到企业的预计规划的厂房设计的清洁度要求，是否能够不转固。如果转固的话，由于清洁度要求需要在厂房进一步改造（形成单独的固定资产），那转固的后原厂房的折旧能否计入改在的在建工程中。

回答人：chenyiwei

因为是安装单独的固定资产，对房屋主体结构不再调整，故房屋主体结构仍应转固。后续增设的固定资产确认为单项固定资产。后续施工期间的房屋建筑物主体部分的折旧计入在建工程成本（但如果计入在建工程成本会导致后续工程的成本明显不合理的，则应费用化）。

附注填列

1050、附注填列

提问人：Ryan_q 时间：2021-03-18 21:33:03

@chenyiwei，陈版主，现有一题想请教您：
2020年03月，子公司收到母公司增资款项1,000.00万元（均为母公司增资）。本公司持股子公司比例从65.10%变为67.78%。
2020年11月，子公司收到增资款18,128,000.00万元（母公司增资1700万，少数股东112.8万元），本公司持股比例从67.78%变为70.79%。在子公司所有者权益份额发生变化的情况说明中：
购买成本/处置对价-现金直接填列合计金额2812.8万元，然后将净资产份额，资本公积填列？
该填列中购买成本/处置对价均是子公司收到的所有投资款吗？还是仅列式母公司的（2700万）？
望指教！

回答人：chenyiwei

在这个交易中，母公司对子公司的控制权不变，虽有少数股东同时增资，但母公司持股比例增加，所以等同于收购少数股权。
在附注中，“购买成本/处置对价”应填写母公司增资额，不含少数股东增资额；“按取得/处置的股权比例计算的子公司净资产份额”填写在该交易前后相比，母公司享有子公司权益份额的增加额。

以平价购入股权后，溢价增资涉及股份支付的单价如何确定

1051、以平价购入股权后，溢价增资涉及股份支付的单价如何确定

提问人：咿呀娃娃时间：2021-03-18 21:20:29

陈版，请教个问题，A公司的股东B，以现金和持有A的股权作价成立了C公司，股权转让完成后，C持有A的股权，相当于从B以1元价格购入；在隔了2个月后，A公司增资，增资的价格是4元一股，C公司和员工持股平台同时认购股份，那这样4元每股是否能作为员工持股平台股权激励的公允？是否要考虑之前B平价转让给C这个因素也就是加权平均股价

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。C取得A的股权是通过同一控制下的关联交易，C是A的母公司，并不是无关联的财务投资人，所以增资价格不能代表标的股份的公允价值。应通过合理的方式进行评估（如收益现值法、市盈率倍数法等）以确定A公司标的股份的公允价值。

自然灾害损失与保险赔偿的处理

1052、自然灾害损失与保险赔偿的处理

提问人：91lmn 时间：2021-03-18 09:33:05

请教陈版，公司因为洪水造成了固定资产（假设净值20）和存货（假设账面值40）的毁损，确认了营业外支出60元。
在与保险公司商量赔偿的时候，是按照重置资产的价值来商量的，损失的固定资产重置需要70元，对于这部分，处理如下：借：银行存款 70元
贷：营业外收入 70元借：营业外支出 70元贷：OR 70元
借：固定资产 70元

回答人：chenyiwei

这种交易下，获得保险赔偿后，是否重置和原先相同或类似的资产，是由企业（投保人）自行决定的，因此可以参照资产处置处理，差额10作为资产的毁损报废收益，而不是对冲重置固定资产的价值。

有关同控恢复·留存收益的一些问题？

1053、有关同控恢复·留存收益的一些问题？

提问人：chenkuaijiC 时间：2021-03-18 21:55:00

emmmm，在校学生，没有实务经验，所以不是很能理解恢复留存收益的问题，主要是以下三点： 1、为什么同一控制下要恢复被合并方自同属时至合并日之间实现的留存收益？

为什么非同一控制下不恢复留存收益？

3、为什么非同一控制下不恢复留存收益？

回答人：chenyiwei

所谓恢复就是体现滚存影响，这是为了保证资产负债表和利润表之间的基本平衡关系，即：期初未分配利润+本期归母净利润-本期对母公司的利润分配=期末未分配利润。
既然对前期的合并利润表进行了追溯重述，将被合并方前若干年的利润表纳入，导致合并净利润增加（假设被合并方在合并日之前是盈利的，下同），那么根据上述基本勾稽关系，资产负债表上的归母留存收益也要相应增加。这就是所谓“恢复留存收益”要达到的效果，否则合并资产负债表和合并利润表之间就不平衡了。

回答人：chenyiwei

合并日后，被合并方的全套报表正常纳入合并范围，自然不需要再专门做恢复留存收益的分录。
非同一控制下合并中，被购买方在购买日之前的利润表是不纳入合并范围的，自然也就不应当恢复此前被购买方的留存收益（但专项储备等特殊情况除外）。

提问人：lijbo 时间：2021-03-26 08:05:11

@chenyiwei 请教陈版主，还有一个疑问，恢复留存收益要恢复盈余公积和未分配利润；一般情况下合并报表所有者权益的结构实收资本、资本公积、盈余公积等科目都是母公司的数据，未分配利润是母子公司持续经营的金额；如果同时恢复盈余公积和未分配利润两个科目，合并报表中的盈余公积就是母公司和同控子公司的盈余公积了；是否恢复的时候是计算子公司盈余公积和未分配利润的总和，分录做的是借：资本公积贷：未分配利润；并不是借：资本公积贷未分配利润和盈余公积，谢谢。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。子公司的盈余公积中归属母公司的份额恢复到母公司的未分配利润中。

固定资产减值后恢复利用

1054、固定资产减值后恢复利用

提问人：7847748 时间：2021-03-18 08:05:03

您好，陈老师！
关于固定资产计提减值后再恢复利用的会计处理是否可行：
A公司用于研发的设备（化工行业管道、罐、钢管居多），计入固定资产，中试结束后闲置，根据判断短期内可利用价值很小。但是公司负责
人介绍这些设备拆除后未来可用于扩能改造或者作为生产线修理材料。
项目组认为该部分研发设备未来即使可用也已改变原固定资产用途，未来带来经济利益方式已经改变或具有重大不确定性，应该扣除残值全部计提减值准备。未来确实用到，固定资产累计折旧及减值准备转出处理。
借：管理费用-修理费累计折旧
固定资产减值准备贷：固定资产原值
由于固定资产减值一经计提不得转回，未来回复利用相当于报废处理了，请问陈老师这样处理是否可行？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，相当于视为预计很少可能会被用到的修理用备件，在此基础上对其计提减值。

长期股权投资和商誉减值问题

1055、长期股权投资和商誉减值问题

提问人：zhongxudon 时间：2021-03-19 08:52:00

陈总，您好，麻烦问一个问题，谢谢！！
甲公司非同一控制合并A公司51%的股权，A公司成为甲公司的子公司，合并时形成商誉X万元，经营两年后，甲公司与A公司另一股东乙公司
（持A公司49%股权）约定，由于乙公司在A公司经营活动中开拓市场贡献较大，乙公司按A公司净利润的96%分红。由于A公司整体价值不存减
值，甲公司对A的持股比例也没有发生变化，所以计算甲公司对A的长期股权投资和商誉减值时都不存在减值，请问这种理解是否正确，谢谢！！

回答人：chenyiwei

“乙公司按A公司净利润的96%分红”是否可能导致甲公司丧失对A公司的控制权？分红比例不同于股权比例具体如何操作？如何考虑在新的分配安排下甲公司享有A公司净资产的比例？A公司和甲公司（合并报表层面）是否要将乙公司对A的市场开拓投入予以合理估值并予以显性化？这些都是需要考虑的问题。首要的问题是交易背后的商业合理性问题，包括如何消除利益输送嫌疑。

chenyiwei老师2020年的解答汇总（chm格式可以搜索）

1056、chenyiwei老师2020年的解答汇总（chm格式可以搜索）

提问人：liuyuanbei 时间：2021-03-20 08:32:00

回答人：chenyiwei

提问人：数豆子时间：2021-03-20 09:12:44

回答人：chenyiwei

打开文档时，Windows若出现对话框，将其中的“每次打开该文件时提问”中的勾去掉即可。

银行理财产品

1057、银行理财产品

提问人：709046552 时间：2021-03-19 10:23:00

陈版，银行理财产品记入交易性金融资产，如何判断公允价值

回答人：chenyiwei

这个问题不能一概而论，要考虑的因素包括但不限于：该产品（或份额）是否承诺保本；预计收益率的确定程度和波动范围；所投资的基础资产以及银行是否采取风险对冲措施；发行和管理该产品的银行自身的信用风险；等等。

关于租赁期处理的问题

1058、关于租赁期处理的问题

提问人：北方守望者时间：2021-03-19 12:04:00

陈老师：是这样，为解决单身职工住房问题，我公司租赁1套房屋用做职工宿舍，并与出租人（个人）签定了3年房屋租赁合同，约定租赁期为 2021年2月-2024年2月，每年租金18000，考虑到我公司2021年自建1栋宿舍楼可能在2022年5月完工也可能推迟完工，完工后租赁的宿舍需要退租，故在合同中约定双方都有权提前解除合同，提前解除合同的需提前1个月告知对方并协商一致即可，无需负经济赔偿，协商一致前房屋租赁均有效。考虑到前期我公司与该出租人关系预计2022年完工可以退租无需负经济赔偿，这种情况我确定的使用权资产、租赁负债能否按照2年进行处理。

回答人：chenyiwei

这种情况应当属于“ 承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，且合理确定很可能行使该选择权”的情形，因此应当合理估计自建宿舍楼可供搬入的时间，据此合理确定对租赁期的最佳估计，以此为基础确认使用权资产和租赁负债。

关于融资性担保公司反担保的问题

1059、关于融资性担保公司反担保的问题

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-03-19 08:05:03

陈版主及各位老师，
请教一个问题，融资性担保公司，一般来说目前比较准确的是适用25号保险企业准则的会计处理方式。
我参考了多家上市担保公司的年报披露也是与财产险公司的披露格式基本一致，此外，对于准备金的计提也是按照非寿险的方式来核算的。
其中，我看到“中国投融资担保股份有限公司”，利润表中披露了一个科目叫“分出担保费”，我想请教一个这个科目是否核算的是担保公司接受别人反担保而产生的？
因为，如果是保险公司，分出保费核算的是直保公司分出的自己承保的保单，同时定期与再保公司结算摊回的赔款和费用。可以简单的理解为此时再保险公司是直保公司的保险公司。
那对应到担保公司，分出担保费，是否就意味着，其他主体为担保公司的担保提供了一个担保，比如反担保。我是否可以这么理解？
谢谢陈版主及各位老师~~~~

回答人：chenyiwei

这种情况可能是类似于再保险的“再担保”，但不是担保申请人或其关联方提供的“反担保”。

代持股权的账务问题

1060、代持股权的账务问题

提问人：学习的Molly 时间：2021-03-19 13:10:00

A公司与B公司签订“委托投资协议”，B公司委托A公司代为投资一项信托计划的30%劣后级份额及其对应的权益，A公司按照B公司的指示行使代持股东权益。A公司收到B公司转入的20亿往来款，用于投资该信托计划。

回答人：chenyiwei

如果该代持是有效的，且这部分劣后级份额对应的权益确实是归属B，A不享有，则A收到B的款项时确认为其他应付款，完成代投资时转销该项其他应付款，代持的权益不应确认为A的资产。如适当，附注中可能需要考虑对该事项作出适当的披露。

财务公司开出承兑汇票转贴现会计处理

1061、财务公司开出承兑汇票转贴现会计处理

提问人：睡不醒123 时间：2021-03-19 14:32:23

回答人：chenyiwei

这种转贴现应根据出票金融机构的信用状况确定能否终止确认。如果不能终止确认的，则作为短期借款处理，且不终止确认应收票据。如果是自己作为出票人的票据到其他金融机构贴现，则相当于获得短期借款。

长期股权投资未实缴是否应该确认？急急急

1062、长期股权投资未实缴是否应该确认？急急急

提问人：wx_605442bc9112 时间：2021-03-19 20:33:07

现审计一家集团企业，设立了4家子公司，持股99%，因为是认缴制，会计处理是借：长期股权投资，贷：其他应付款-子公司，工商已经办理，显
示有这4家子公司，子公司章程也载明了股东权利，有两个问题：

股东应根据其是否已就认缴出资额实质上享有或承担被投资企业的股东权利（主要是表决权和分红权），确定是否应确认对被投资公司的长期股权投资。

2、股东应根据其是否已就认缴出资额实质上享有或承担被投资企业的股东权利（主要是表决权和分红权），确定是否应确认对被投资公司的长期股权投资。

提问人：wx_605442bc9112 时间：2021-03-21 20:51:00

陈版，你好，感谢回复。我目前处理是：

无需退回的应付款

1063、无需退回的应付款

提问人：709046552 时间：2021-03-19 15:01:07

回答人：chenyiwei

“应付客户款，对方不要了”具体原因是什么？因本企业财务困难而进行债务重组？因对方违约而放弃对本公司的债权作为赔偿？或者其他原因？

请教陈版关于股份支付的问题，谢谢

1064、请教陈版关于股份支付的问题，谢谢

提问人：威塔时间：2021-03-19 08:05:05

请教陈版，某拟IPO企业A2016年进行股权激励，A的控股股东该在A公司的持股平台（有限合伙持有A公司20%股份）授予激励对象以1元的金额认购0.001%的持股平台的份额，但是激励对象拥有该持股平台50%的分红权。同时在合伙协议中约定：
（1）如果激励对象经营A公司在2016-2020年内未收入指标未达标，则激励对象在该持股平台50%的分红权降低为相应打折降低（如果有1年未达
标则享有分红权降为45%，2年未达标降为40%，3年未达标降为35%，4年未达标降为30%，5年未达标降为25%）；
（2）2020年度后的分配比例不再随业绩调整；
（3）如果A公司IPO或实现整体出售，则在完成同时，无论当时的分配比例如何，均直接恢复至基础分配比例50%。（4）如果激励对象工作未满
5年，则A公司控股股东1元回购该份额，如工作5年以上（假如还未IPO成功未整体出售），A公司控股股东按照净资产回购。
请教陈版：
授予激励对象的权益工具的数量根据业绩影响而变化，如何确定股份支付权益工具的数量？
考虑到激励对象仅享有分红权，且分红权会随着业绩和时点已经是否IPO成功的影响，该权益的公允价值是否可参照A公司授予日公允价值乘以相应的分红比例来计算？是否有合适的方式确定该公允价值？
案例中的这种授予的有限合伙份额的分红权的权益工具属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？
感谢陈版

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，本案例中激励对象的收益来源是持股平台的分红权（远高于权益份额比例的分红权），单纯就其出资额和享有权益份额而言是很低的。由于不明确日后如果公司成功上市或者被上市公司收购时这部分权益如何处理，因此个人理解目前不适合作为股份支付处理，除非条件进一步明确。在目前的条件下，本案例应作为《企业会计准则第9号——职工薪酬》中的利润分享计划处理，根据激励对象每年享有的分红金额作为职工薪酬——利润分享计划。到后续条款进一步明确后，再来考虑其中是否包含股份支付成分。

关于期中丧失控制权的合并报表处理

1065、关于期中丧失控制权的合并报表处理

提问人：shuang889988 时间：2021-03-19 08:05:05

A公司与其母公司B公司共同持股C公司，A公司持股39%，B公司持股12%，7月之前处于A公司合并范围，8月之后B公司卖出股份，C公司不再属于A公司合并范围，C公司1-7月利润-500万，7-8月利润1300万，请问年底时A公司单体报表及合并报表如何处理。

回答人：chenyiwei

A公司自身持股39%，原本是依靠母公司将其所持有的12%股份对应的表决权授予A公司而取得对C公司的控制权。8月份B公司出售股份后，A仅仅依赖其自身的持股不能具备对C的控制，但仍保留重大影响，应改按权益法核算。

未到票暂估的存货确认递延所得税资产

1066、未到票暂估的存货确认递延所得税资产

提问人：pjlsmile001 时间：2021-03-19 08:05:05

截至12.31日，已暂估未到票的存货为500万，其中100万元已领用并发货（确认收入结转成本）。
请问，应确认递延所得税资产的是5000.25，还是1000.25？
也即：是按照已暂估未到票存货的期末余额计提DTA，还是按照已结转成本且未到票的金额确认？
谢谢！

回答人：chenyiwei

存货暂估（借：存货，贷：暂估应付账款）在初始确认时，属于“不是企业合并，且在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的资产、负债的初始确认”，因此在暂估入账当时是不用确认递延所得税资产或负债的。后续被领用时，被领用部分的账面价值已变为零，但其计税基础仍为其成本（因未取得发票而暂时不能税前扣除），因此应就已被领用的暂估入账存货的成本作为可抵扣暂时性差异金额，确认递延所得税资产。
即，主帖中应按照已结转成本且未到票的金额确认递延所得税资产100*25%。

关于合营企业投资的回购权

1067、关于合营企业投资的回购权

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-03-19 08:05:06

陈版主及各位老师好，
有个问题想咨询一下，背景：2019年B企业持有C房地产企业100%股权，2020年，A企业投资C房地产企业10亿，持有C企业40%股权，原先B企业持有C100%股权，现在降低到60%。同时，A与B约定，5年后C房地产成功建造完成了，B可以回购A持有的40%股权。即，B拥有股权回购的选择权。此外，还约定，B每年需要按照A投资的10亿的6%计算对价支付给A企业，如果不支付，B将会丧失这个股权回购的权力。A，B，C不属于同一控制。
我认为这个案例类似于《中审众环研究（2020）》其中，问题4-1-13。
站在A企业的层面，应当在初始投资时，存在一个股权卖权，相对的，B企业持有对项目公司C企业的未来股权的买权。但同时，由于A企业实实在在出资了，为了保持工商出资形式上的一致。因此无法对实收资本进行调整。所以分录为借：资本公积贷：衍生工具。然后每年按照6%计提的对价确认投资收益，并冲减衍生工具。
衍生工具的初始金额为：B企业的初始投资10亿+每年按照6%计提的对价的现值（一共5年）
但存在的疑问是：根据22号准则，此处确认的未来的权利，并不符合金融变量的定义，因此能否确认为衍生工具？其次，如果不确认衍生工具，那应该如何调整？
谢谢陈版主及各位老师~~~~~

回答人：chenyiwei

要考虑的是这种交易是否属于明股实债。因为C是房地产项目公司，所以A长期持有C的股权是不具有商业实质的。也就是说，双方实际上预期该项5年后的股权回购必然会发生，并以此为基础确定了权利维持费（实际上是利息）等安排。A并不会真正享有C的股东权利。
在这种情况下，B应在A对C出资时，就日后需支付的金额的折现值（一般等于A对C的出资本金）确认一项对C的长期股权投资，同时贷记长期应付款。项目公司C本身没有向A支付利息和归还本金的能力（因为A对C持股是在C的项目建设期间，在此期间C没有支付利息和分红的能力），所以C仍可以确认实收资本的增加。
B的合并报表层面仍将C作为全资子公司看待，无少数股权，B对C的投资确认为长期应付款，B支付给A的对价相当于代A支付的利息，这部分利息在合并报表层面可能可以满足资本化条件。

涉密单位如果审计

1068、涉密单位如果审计

提问人：dielive77 时间：2021-03-19 13:33:08

有一个客户咨询想做年报审计，但它是一级保密单位，资料只能现场看，除了报表外不能复印和记录。也就是很多程序不能执行，这种情况能否审计？如何进行审计？中注协是否有相关规定？

回答人：chenyiwei

这类企业的审计只能由具有涉密企业审计资质（经过国防科工局、国家保密局等相关部门认证）的事务所才能承接。如果你所在的事务所没有涉密资质，则不能承接此业务；如果你所在的事务所有涉密资质，则应由事务所内具备相应资质和经验的项目组承做该业务。

求助陈版主，房地产企业存货转固定资产折旧的疑问。

1070、求助陈版主，房地产企业存货转固定资产折旧的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-19 08:05:05

求助陈版主，20年房地产企业存货转固定资产（该房产18年达到预定可使用状态，转存货-开发产品，20年用途由出售改为自用），折旧怎么计提，以前年度要不要补提和追溯，还是按照剩余使用年限折旧。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

应当自转固时起，在剩余使用年限内计提折旧。从完工到转固这段时间（即作为开发产品核算的这段时间）内的折旧不需要补提。

求助陈版主，期初未分配利润的疑问。

1071、求助陈版主，期初未分配利润的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-19 08:05:05

回答人：chenyiwei

考虑A收购B是否构成同一控制下合并。
如果构成同一控制下合并，则合并报表需追溯重述前期比较数据，相应地重述后的合并期初未分配利润将包含B公司自被纳入当前最终控制方控制之日起累积形成的留存收益（含盈余公积、未分配利润）。
如果是非同一控制下合并，则合并报表的期初未分配利润不变。

母公司向子公司销售，同时子公司对外销售，但均不符合收入确认条件

1072、母公司向子公司销售，同时子公司对外销售，但均不符合收入确认条件

提问人：liugonglg1 时间：2021-03-19 08:05:05

请教陈版，母公司A向子公司B销售设备且约定安装验收合格，同时子公司对外销售该商品且约定安装验收合格，年底均不符合收入确认条件（因为交易的商品是养猪设备且需要安装验收合格，最终客户是要的安装好的整合产品，单独交付任何一项商品都无法完成合同履约义务，其实该交易就是过了一遍子公司的手，设备和安装都是母公司A来负责，真正的客户是合并范围外的第三方公司D，“次年”第三方公司D给子公司B出具验收合格报告，子公司B给母公司A出具验收合格报告），目前被审计单位在“本年”会计处理是
母公司：借发出商品（开出发货单）贷：库存商品
子公司：借：发出商品-(理由是母公司给子公司开出发货单）
贷：应付账款-母公司A
请教陈版，如果子公司不确认发出商品和挂母公司往来，那母子公司合并前往来余额就是对上的，如果照目前的会计处理，往来余额肯定对不上，请教陈版本年末是应该先调整子公司个表冲掉发出商品和往来呢？还是在合并抵消层面进行处理，烦请您不吝赐教，谢谢！怎么分析理解这个事情呢？

回答人：chenyiwei

这种情况，子公司很可能是代理人，实质上是母公司直接同外部客户交易。子公司在向客户交付商品之前自身并不控制该商品，所以子公司不应确认存货（如发出商品）和对母公司的负债。这是在子公司自身报表中就应当如此处理，而不仅仅是在合并层面调整。

陈版您好，非同一控制下商誉问题

1073、陈版您好，非同一控制下商誉问题

提问人：huxi0412 时间：2021-03-19 08:05:06

陈版，您好！
请教下，非同一控制下企业合并，0元收购了一家净资产为-15万元公司100%的股权，没有做评估，因为金额较小，是否可以不确认15万元的商誉。

回答人：chenyiwei

既然是非同一控制下合并，则合并成本与所获得的可辨认净资产公允价值份额之间的差额应在合并报表层面确认为商誉。
如果金额很小，对购买方合并报表的影响显著不重大的，则为了避免后续每年商誉减值测试的麻烦，也可以简化处理，例如一次性计入损益。

支付以前年度非同控现金流量表的列示

1074、支付以前年度非同控现金流量表的列示

提问人：zsmj 时间：2021-03-20 13:33:08

请教陈老师本年支付以前年度非同一控制下企业合并应当付给对方企业的股权转让款应放到现金流量表的哪个项目，是有应该放到投资活动取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目？

回答人：chenyiwei

投资活动取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。附注中要求披露“（2）本年支付的取得子公司的现金净额”中就包含“以前期间发生的企业合

提问人：zsmj 时间：2021-03-24 20:00:00

陈老师：瑞华研究，（1）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，专用于反映在非同一控制下企业合并（含《企业会计准则第20号
——企业合并》及其应用指南和讲解所定义的“业务合并”，下同）以及同一控制下吸收合并或业务合并发生的当期，购买方以现金方式支付的合并
对价，减去被购买（合并）的子公司或其他营业单位于购买日（或合并日）所持有的现金及现金等价物之后的净额。
非同一控制下企业合并中购买方跨期支付的现金对价，分别以下情况处理：①在企业合并年度之前支付的现金对价，应列报为“投资所支付的现金”；②在以后年度支付的现金对价，应列报为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。
同一控制下企业合并中合并方支付的现金对价，按以下原则处理：
①在合并报表层面应当列报为“支付的其他与筹资活动有关的现金”，不使用“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。
②在个别报表层面，同一控制下控股合并中合并方支付的现金对价应当列报为“投资所支付的现金”；同一控制下吸收合并或业务合并的合并方支付的现金对价减去被合并方于合并日持有的现金及现金等价物余额后的差额，应当列报为“取得子公司或其他营业单位支付的现金净额”。
（2）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，专用于反映在丧失对子公司和其他营业单位控制权（因而不再将其纳入合并报表范围）的当期，所收到的处置现金对价减去该子公司和其他营业单位在处置日所持有的现金及现金等价物以及相关处置费用之后的净额。跨期（指在处置日所在会计期间之前或之后的会计期间）收取的现金对价，在收到当期列报为“收回投资收到的现金”。
这块是否需要修改，还是有别的考虑

回答人：chenyiwei

应该需要修改，感谢提醒。

因国家政策原因导致大量合同实质终止，则相应的债权债务处理问题？

1075、因国家政策原因导致大量合同实质终止，则相应的债权债务处理问题？

提问人：Byron12480 时间：2021-03-20 08:05:03

求教陈版主：
业务背景：被审计单位从事规划设计业务，2019年度，自然资源部下发《关于全面开展国土空间规划工作的通知》，各地不再新编和报批总体规划，各地政府重新组织有关国土空间规划的招投标工作，公司存量业务中的有关总体规划的项目全部实质终止，以致原先形成的应收账款全部无法收回，预收账款鉴于合同中有约定，全部无需退回。
问题：上述情况下，如何进行相应的会计处理? 方式一、应收账款全部单项计提减值准备，预收账款全部确认收入，整体影响计入非经常性损益；方式二、应收账款全部转入营业外支出，预收账款全部结转至营业外收入，整体影响计入非经常性损益？

回答人：chenyiwei

首先建议审阅此前的受托编制总体规划的合同，关注其中的合同解除条款的约定，确定“原先形成的应收账款全部无法收回，预收账款鉴于合同中有约定，全部无需退回”是否符合实际情况，必要时与原合同委托方函证或访谈确认。
其次，应核对原合同下截至取消日的完成进度，根据该完工进度确认截至取消日的收入，以及相应调整确认应收账款和预收账款。
然后，在上述调整的基础上，对应收账款中无法收回的部分予以核销处理（而不是确认减值损失）；对预收账款中无需偿还的部分转入营业外收入。由于性质特殊和偶发，上述核销损失和营业外收入均作为非经常性损益处理。

提问人：Byron12480 时间：2021-03-21 17:48:00

对无法回收部分的应收账款进行核销，但鉴于之前对该部分的应收账款是按预期信用减值模型计提的减值准备（坏账计提比例不到100%），此时
若进行核销，是先补足相应的减值准备，再进行核销，还是可以直接核销，差额计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

建议先提足减值再核销。

对外借款利息收入是计入营业收入还是投资收益

1076、对外借款利息收入是计入营业收入还是投资收益

提问人：sunyulu 时间：2021-03-20 15:08:41

陈老师，公司经营范围中有以自有资金对外投资的项目，我公司将款项借给其他单位收到的利息收入在现行准则下应计入营业收入还是投资收益？谢谢！个人理解，虽然我公司有对外投资的经营范围，但该业务仍为债权投资，相应的利息应计入投资收益。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。非金融企业列入投资收益；金融企业列入利息收入。

债务重组

1077、债务重组

提问人：stoneinsea 时间：2021-03-20 08:05:06

请教：公司因客户经营不善还款困难，将原应收款项给予部分减免，是按照债务重组准则核算么？该部分款项已计提坏账准备，计入投资收益金额
（债务重组损失）是应收账款净值与减免金额的差额么，谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：wx_61526d7c54c2 时间：2021-09-28 09:49:32

陈版主，请教个债务重组的问题。
甲方18年年初确认了一笔对乙方的其他应收款，由于乙方财务状况恶化，18年年末签了债务重组协议，协议约定乙方用其房产抵债，但这房产没有过户给甲方，而是采取拍卖的方式，拍卖所得款项支付给甲方，剩余款项均不追究。
我的问题是：

押金最后一年抵租金，如何处理？

1078、押金最后一年抵租金，如何处理？

提问人：李二狗时间：2021-03-20 16:23:15

租赁期10年，目前押金在其他应收款，已按账龄全额计提坏账
2021年适用新租赁准则，确认使用权资产与租赁负债的时候，押金对应的坏账可以冲当期未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

对于押金，明确可以抵付最后一年租金的，应确认为长期应收款，并考虑折现因素，更不应当简单地依据账龄对其全额计提坏账准备（特别是在租赁合同一直正常履行，且预计租赁期内本企业不会违约的情况下）。

提问人：李二狗时间：2021-03-30 11:21:00

回答人：chenyiwei

这个问题与新租赁准则无关，实际上一开始就不应当全额计提减值，应考虑是否属于前期差错。

破产重整企业的账务处理

1079、破产重整企业的账务处理

提问人：xiaowangxuexue 时间：2021-03-20 17:09:57

请教各位老师：
现有一家公司A处于破产重整阶段，资产主要为房屋和土地，资产总额3000万，负责总额2亿元，所有者权益-1.7亿元，其中实收资本1500万元。资产评估值为7000万元。
我公司甲作为重整方进入，计划投入资金8000万元。我公司与A公司为非同一控制下企业。破产企业A公司原股东将其所持有的A公司100%股权无偿转让给甲公司。A公司重整后继续生产经营。
问题1、对于甲公司来说，支付的8000万资金应如何做账？有同事认为应记为对A公司的借款，我理解实际应为非同一控制下企业合并，将A公司作为子公司核算，记长期股权投资8000万元。存在疑惑，不知该怎么处理，请老师指教！
问题2、对于破产企业A公司，法院已出裁定书，破产重整方案已由债权人通过，账面上的债务已经根据重整方案清偿，对于不再支付的债务是否应该清理？账面上遗留的资产、负债是否可根据法院的重整判决进行清理？还是应继续保留原资产负债，按照账面情况继续往下做账？
问题3、对于破产企业A公司，公司股东已发生变更（已做工商登记），由于无偿转让股份，实收资本的金额应确认为0？请各位做过相关业务的老师指点迷津！
请陈老师解惑！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

适用模拟报表还是备考报表？

1080、适用模拟报表还是备考报表？

提问人：小兵审计时间：2021-03-20 08:05:07

陈版，您好，企业于今年进行了会计估计变更，现拟出具一份假设未进行会计估计变更的报表，请问属于模拟报表还是备考报表？

回答人：chenyiwei

理论上属于备考报表。

长期股权投资联营企业其他权益变动冲减资本公积问题

1081、长期股权投资联营企业其他权益变动冲减资本公积问题

提问人：苍蓝新月时间：2021-03-20 13:33:09

请教陈版；长期股权投资权益法核算下的联营企业在2020年度发生同一控制下企业合并，6月份进行的合并，因为是同一控制下企业合并，被合并方1-5月产生的利润也就并进来了，然后这家公司在5月进行了利润分配（原有股东的分配，和我没有关系），但是这样我的合并净利润增加了，以此为基础计算的投资收益增加了，但是我实际的净资产是少了同控下企业合并那家公司的利润分配，请问这种情况属于其他权益的变动吗，如果属于的话，那么需要冲减我的资本公积，但是我目前资本公积不够冲减，请问怎么处理，要继续冲减留存收益吗。

回答人：chenyiwei

参考：证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》：
1-3 特殊事项下权益法的应用
采用权益法对长期股权投资进行核算时，投资方按照持股比例确认被投资单位实现的净损益、其他综合收益以及所有者权益的其他变动。
监管实践发现，部分公司在对被投资单位因同一控制下企业合并等特殊事项导致净资产发生变动时如何应用权益法，对准则的理解存在偏差和分
歧。现就以下特殊事项应用权益法的意见如下：
一、联营企业发生同一控制下企业合并
当联营企业发生同一控制下企业合并，并调整其财务报表的比较信息时，投资方不应当调整财务报表的比较信息。联营企业发生同一控制下企业合并导致投资方股权被稀释（如联营企业以发行股份作为对价进行企业合并），且稀释后投资方仍采用权益法核算时，投资方应以持股比例变更日（即联营企业的合并日）为界分段进行会计处理：在联营企业的合并日，先按照联营企业重组前的净利润与原股权比例确认投资收益并调整长期股权投资账面价值，再以调整后的长期股权投资账面价值为基础，计算联营企业重组所导致的股权稀释的影响，并将该影响作为联营企业所有者权益的其他变动，计入资本公积（其他资本公积）；变更日之后按照联营企业重组后的净利润与新持股比例确认投资收益。

陈版大神，租入固定资产为何折旧方式按预期利益实现方式折旧，而不按消耗方式选

1082、陈版大神，租入固定资产为何折旧方式按预期利益实现方式折旧，而不按消耗方式选

提问人：zhuchekjss 时间：2021-03-20 08:05:07

准则规定：承租人在确定使用权资产的折旧方法时，应当根据与使用权资产有关的经济利益的预期“实现”方式。按利益“消耗”方式选择更直接，为何不按利益“消耗”方式选择？

回答人：chenyiwei

使用权资产折旧与固定资产折旧类似，因此可以参考《企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》：一、涉及的主要准则
该问题主要涉及《企业会计准则第4号——固定资产》(财会〔2006〕3号，以下简称第4号准则)。二、涉及的主要问题
第4号准则第十七条规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
根据上述规定，企业能否以包括使用固定资产在内的经济活动产生的收入为基础计提折旧？三、会计确认、计量和列报要求
企业在按照第4号准则的上述规定选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关，因此,企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。
四、生效日期和新旧衔接
本解释自2018年1月1日起施行，不要求追溯调整。本解释施行前已确认的相关固定资产未按本解释进行会计处理的，不调整以前各期折旧金
额，也不计算累积影响数，自施行之日起在未来期间根据重新评估后的折旧方法计提折旧。
因此，按照“预期实现方式”和“预期消耗方式”，实际操作中是完全等效的。

请教陈版一个关于医药研发公司合作开发项目的问题

1083、请教陈版一个关于医药研发公司合作开发项目的问题

提问人：wx_6055e01ed680 时间：2021-03-20 19:49:13

请教陈版主一个问题，A公司是一个医药研发企业，和一个投资企业B合作开发一种新药。假设项目预算100万元，全部由B出资。 A完全主导研
发。研发完成后， A分享60%的收益权， B享有40%。 A将100万元打给B的时候， B应该如何入账？发生支出的时候又应该如何入账？
这100万元的出资在此后无论研发是否成功，都不会归还给B。非常感谢。

回答人：chenyiwei

B是财务投资人，不参与研发的具体工作，仅在研发成功后按比例分享收益。因此A作为研发项目主导方，做如下账务处理： 1、收到B的投资款：借：银行存款，贷：其他流动/非流动负债

向B分配款项：借：其他流动非流动负债，贷：银行存款

3、向B分配款项：借：其他流动/非流动负债，贷：银行存款

提问人：wx_6055e01ed680 时间：2021-03-22 16:19:50

陈版，您说的第2点我没太明白，为什么会借营业成本，贷负债？比如项目发生了10元的费用，此时A公司是否借：成本/费用 10元，贷：银
行存款10元。如果其中4元应由B公司负担，是否是借：负债 4元，贷：成本/费用 4元？

回答人：chenyiwei

提问人：猪猪-sherry 时间：2021-08-13 23:33:06

回答人：chenyiwei

B是财务投资人，没有研发人员，也没有实际从事研发工作，故不能确认研发费用。

关于经常性损益问题

1084、关于经常性损益问题

提问人：15828189447NXB 时间：2021-03-20 08:05:07

请问陈版主及各位老师，上市公司因借出资金而收取的非金融机构借款利息收入算作非经，那请问上市公司因借入资金而支付给非金融机构的利息费用是否可算作非经（PS：资金只是最近两年临时借入，未来长期并不持续）？陈版主以前对此有个回复，具体如下： “非经常性损益只是包含“对非金融企业收取的资金占用费”，因从非金融企业拆借资金而支付给资金提供方的利息支出不算做非经常性损益，不能与所收取的资金占用费相抵后计算非经常性损益”。我主要想了解一下这方面的是否有充分依据？谢谢。

回答人：chenyiwei

支付给非金融企业的融资利息支出也是来源于企业的正常融资需求，与正常经营活动相关，因此不属于非经常性损益。

陈版主求助！！关于abs账务处理问题，急

1085、陈版主求助！！关于abs账务处理问题，急

提问人：danbing123 时间：2021-03-20 23:22:39

专利客户把专利独占许可给A公司1年，A公司一次性支付许可使用费300万，A公司再二次独占许可给专利客户，专利客户分4期在一年内向A公司支付专利独占许可费320万。A公司作为原始权益人和资产管理机构，abs计划给A公司支付290万的对价。请问，A公司与专利客户的往来如何记账，是算借款、应收账款？另外abs账务和资产管理人账务怎么处理，是否出表？很迷惑。以下账务处理请教陈版主，是否正确？万分感谢
与专利企业:
一次许可：
借：管理费用-专利许可使用费 283.02
应交税费–进项税额 16.98
贷：银行存款 300 二次反向许可：借：应收账款320
贷：其他业务收入 301.89
应交税费–销项税额 18.11
每期还款
借：银行存款 320
贷：其他应付款—ABS基础资产320
与证券公司
借：银行存款 290
财务费用 30 ？
贷：应收账款 320
向监管账户转资金
借：银行存款监管账户 320
贷：银行存款基本户 320
监管转专项托管专户：
借：其他应付款—ABS基础资产320
贷：银行存款监管账户 320
还是这样做？

回答人：chenyiwei

专利许可只是形式，A的业务实质是向专利客户提供融资（1年期），融资本金为300万元，分4年以专利许可费的形式还本付息。A再以该项债权资产作为基础资产进行证券化，应根据金融资产转移准则确定能否终止确认。

提问人：danbing123 时间：2021-03-24 09:31:52

谢谢陈版主，能否告知企业与专利客户之间的账务处理，分录是什么，A公司不是融资租赁公司。会计师事务所认定基础资产不出表，那收到的
290是否计入应付债券，与320的差额应该计入什么？

回答人：chenyiwei

提问人：danbing123 时间：2021-05-07 22:27:07

陈版，A公司与专利企业之间账务处理是不是视同为融资租赁？不是融资租赁公司也适用吗？

回答人：chenyiwei

其实就是资产抵押借款。

预收投资款

1086、预收投资款

提问人：一云时间：2021-03-21 13:33:06

老师：企业收到一笔投资入股款，因为细节未谈好，暂时先挂账。那这笔款项应计入哪个科目合适？其他应付款？其他流动负债？其他非流动负债？
一云

回答人：chenyiwei

一般列其他应付款。

赠送主营业务相关的商品收入确认问题

1087、赠送主营业务相关的商品收入确认问题

提问人：wangnanwer 时间：2021-03-22 10:33:04

陈老师您好！
客户公司是一家旅游型公司，主营业务是以场馆门票销售后客户可以进去馆内观赏。公司如果正常给门票经销商业绩达标后的门票奖励以销售折让会计处理，那正常跟业绩无关为了场馆引流而纯免费赠票、与合作单位的联谊赠票、对外公益事业的捐赠和给员工的福利门票这些可以确认收入吗？

回答人：chenyiwei

需要考虑的是这些赠票是否与特定的销售业务或者销售业绩要求相关，即是否属于捆绑销售、返利等。如果是，则适用新收入准则的可变对价等相
关规定。
如果完全不与销售相关的，完全是无条件的赠送，则在送出时，应按这些赠票的公允价值，借记销售费用（对于员工福利性质的赠票则通过“应付
职工薪酬”核算；公益性的赠票则计入营业外支出），贷记合同负债；这些赠票被使用时，相应从合同负债转为收入，与对应的营业成本配比。

转让债权和债务

1088、转让债权和债务

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-03-22 10:33:04

A公司和B公司同受甲公司控制，A公司将账面部分应收账款及应付账款全部转让给B公司（按照账面价值转让），请问上述债权债务的转让是否属于债务重组，在IPO申报或审计报告中是否需要单独披露？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第12号——债务重组（2019年修订）》第二条：“债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易”。
此处的债权债务转移是改变了交易对手，不是与原交易对手之间协商修改债务条件，故不属于债务重组。
对于债权的转让，应根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》判断能否终止确认。
对于债务的转让，需征得债权人同意，在此基础上终止确认原先的金融负债，终止确认的金融负债的原账面价值与作为对价支付给债务受让方B公司的对价（如有）的公允价值之间的差额，因系关联交易形成，故调整资本公积。

公司注销后债权的实现

1089、公司注销后债权的实现

提问人：qwer1234zzz 时间：2021-03-22 10:14:47

你好，请问陈版主，假设B公司为A公司控股子公司，B公司在本年度清算注销，但仍有一笔已单项全额计提坏账的应收账款未收回，A公司是否将
这笔应收账款合并上去，如果能，请问具体的会计处理应该怎么做呢，谢谢

回答人：chenyiwei

关于债权承继，应由B公司清算组在剩余财产的清算分配方案中明确，A、B签订债权转移协议，并通知（或以其他适当方式告知）债务人。债权转移生效后，A公司应将该债权入账（理论上初始计量金额为该日的公允价值，但实际操作中也可以接受按其余额和坏账准备分别入账）。日后如有款项收回的，则贷记投资收益。

请教陈版，企业为其供应商提供担保是否应计提风险准备金问题。

1090、请教陈版，企业为其供应商提供担保是否应计提风险准备金问题。

提问人：lly747 时间：2021-03-22 11:53:05

背景：A公司为食品制造业企业，为稳定原材料供应，为其供应商提供贷款担保；结算货款时，首先扣除供应商的银行借款后支付给供应商。由于担保金额较大，出于谨慎性原则，该模式下是否应计提相关风险准备金？依据为何？谢谢！

回答人：chenyiwei

A公司为其供应商提供财务担保，如果A公司尚未执行新金融工具相关会计准则的，则按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，在满足预计负债确认条件的前提下确认预计负债；如果已经执行新金融工具相关会计准则的，则按照新CAS 22中关于财务担保合同的规定处理，按预期信用损失模型确认信用减值损失和预计负债。

提问人：MPACC10 时间：2021-04-26 01:09:00

请教陈老师：上市公司股东大会《2021年度对外担保预计额度》中涉及被担保对象时需要披露该被担保对象最近一期的财务报表，在披露财务报表事是披露该对象的合并报表（假设该被担保对象有子公司）还是单体母公司报表，是否有相应的依据。根据法律责任承担主体是公司制，是否可以理解披露单体母公司报表。若理解为披露合并报表以体现该集团的财务状况，是否适合？谢谢

回答人：chenyiwei

建议以合并报表为主。

求助陈版，关于待转销项税的问题

1091、求助陈版，关于待转销项税的问题

提问人：懒虫live 时间：2021-03-22 10:33:04

企业对于每一份执行的合同是按照履约义务完成进度在一段时间内确认收入的，以开票或者收款孰早为纳税义务发生时点。求助陈版，我是否可以理解成，对于一份合同，企业按照执行进度在确认合同资产和收入的同时，要确认应交税费-待转销项税和应收账款-税金？那么期末既未收款也未开票的情况下，这份合同的应收账款余额（不含合同资产）=合同资产*税率？对这个问题一直感到非常困扰，恳请陈版解答！

回答人：chenyiwei

如果确认收入时尚未到纳税义务发生时间，则应同时确认待转销项税额，并对应在应收账款或者合同资产中体现。
关于合同资产是否含税的问题，目前尚无正式的官方说法，也有观点认为应当是含税的。如是，则该债权中的税额部分就无需单列了。

上市公司公告与上市公司子公司的报告日期之间的关系

1092、上市公司公告与上市公司子公司的报告日期之间的关系

提问人：ironyclaris 时间：2021-03-22 10:33:04

请教陈版，B公司是上市公司A公司的重要子公司，现在B公司由于一些原因要提前出报告，但是上市公司尚未公告。请问B公司的报告日期可以早于上市公司的公告日吗？

回答人：chenyiwei

一般不建议出现上市公司重要子公司的财务信息披露日早于上市公司定期报告公告日的情况。如果B公司由于一些原因要提前出报告，则上市公司
应针对该信息发布临时公告（如业绩预告等）。具体建议咨询交易所负责上市公司监管和信息披露的部门。

职工教育经费的具体内容探讨

1093、职工教育经费的具体内容探讨

提问人：wx_60581b5c598b 时间：2021-03-22 10:33:04

请教版主，拟IPO企业计提职工教育经费，需要达到工资总额的1.5%，其内容可以包括专门为其他员工培训的HR的工资吗？非常感谢！！

回答人：chenyiwei

职工教育经费的用途在“财政部国家发展改革委国家税务总局国务院国有资产监督管理委员会教育部科学技术部劳动和社会保障部人事部关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知”（财建[2006]317号）中规定。该项经费不能用于固定性质的人员薪酬支出，包括主帖中提到的专职培训讲师。

关于新旧租赁准则如何衔接，科目如何结转

1094、关于新旧租赁准则如何衔接，科目如何结转

提问人：一路向北9907 时间：2021-03-22 14:08:03

陈版，想咨询下存在免租期情况下：原准则下待摊费用与应付账款余额与新准则科目之间如何衔接，望指导：1、A公司2020年8月与出租方B公司签订租赁办公场所合同，租赁期3年，免租期3个月，2020-8-1——2023-10-31，租金每季度提前支付一次，A公司2020-8-1支付150W/季度；期间2020-8-1—2020-10-31和2020-11-1-—2021-1-31；A公司2021年执行新租赁准则，但A公司已在原准则下的免租期摊销按照6005/15摊销；那么与
2021年如何衔接：目前账面待摊费用余额=600-6005/15=400W；应付账款-暂估450W，待摊与应付差额50W
（1）A公司现在选择按与租赁负债相等的金额并根据预付租金进行调整的方法计量使用权资产；
（2）2021年1月1日的使用权资产=自2021年2月1日起各笔应付租金折现到2021年1月1日的折现值+2020年8月1日支付的租金/3。应付账款-暂估450W转到租赁负债，待摊费用转入使用权资产存在差额，但待摊费用与使用权资产存在差额，怎么处理？本质是原准则下差额怎么处理？想了一天了，一直想不明白，我在视野论坛里找了好久也没有对此明确回复；如果轧差到租赁负债-未确认融资费用，那么影响使用权资产，又矛盾了，到底哪里出问题了,望陈版不吝指教！

回答人：chenyiwei

由于采用的是“按与租赁负债相等的金额并根据预付租金进行调整的方法计量使用权资产”的衔接办法，故建议：

应收票据、应收款项融资披露问题咨询

1095、应收票据、应收款项融资披露问题咨询

提问人：天堂茑时间：2021-03-22 10:33:05

应收票据期末余额300，其中6+9银行余额200、非6+9银行余额为100，管理层意图为背书或贴现，符合以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产。因此6+9银行余额200需重分类至应收款项融资融资。
期末已背书或贴现但在资产负债表日未到期的应收票据余额为200，其中6+9余额为150，非6+9余额为50，由于非6+9部分不符合终止确认条件，因此需要将应收票据进行还原，
借：应收票据 50
贷：应付账款 50
期末应收票据列示余额为非6+9银行余额为100+已背书未到期不符合终止确认条件非6+9还原应收票据金额50=合计金额150
同时在应收票据期末已背书或贴现但未到期应收票据未终止确认金额中列示50（该部分金额即已背书未到期不符合终止确认条件非6+9还原应收票据金额50）
应收款项融资列示金额为原应收票据期末余额中属于6+9银行余额200
同时在应收款项融资期末已背书或贴现但未到期应收款项融资终止确认金额中列示150（该部分金额即已背书未到期符合终止确认条件6+9应收票据金额150）
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回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但期末已背书或贴现但在资产负债表日未到期的非“6+9”票据恢复时，不应贷记应付账款，而应贷记短期借款（贴现）或其他流动负债（背书）。

少数股东增资母丧失控制权，从成本法转为权益法时合并报表处理

1096、少数股东增资母丧失控制权，从成本法转为权益法时合并报表处理

提问人：骄阳00s 时间：2021-03-22 10:33:04

请问版主：少数股东增资母丧失控制权，从成本法转为权益法时，合并报表层面按丧失控制权时公允价值计算的长股权和账面数的差异否是计入投资收益？需要调整期初未分配利润吗？调整那些？

回答人：chenyiwei

合并报表层面对继续持有的原子公司股权按丧失控制权之日的公允价值重新计量的差额计入投资收益。合并报表层面不调整期初未分配利润。

代发工资平台收入、成本确认问题

1097、代发工资平台收入、成本确认问题

提问人：慕颜韵时间：2021-03-22 13:33:08

请教各位老师：
该代发工资平台业务模式如下：
代发工资平台A代用工单位B发放工资，合同约定，依代发金额的一定比例收取服务费。代发平台A按“代发金额+服务费”计算缴纳增值税（暂不考
虑附加税），即为用工单位B的进项税，该业务模式经相关部门认可，无税务风险。
合同没有约定“代发金额对应的增值税”为代付款项，仅约定了服务费率。
问题1：确认收入时，是否需要扣除“代发金额对应的增值税”，即按“服务费-代发金额*增值税率”确认收入。我理解的是，代发金额对应的增值
税与代发工资平台A的服务无直接关系，并不是真正意义上的增值税，实质为一项代付款项，需要按扣除代付款项后的金额确认收入。
问题2：假如按“服务费”确认收入，该“代发金额对应的增值税”是否构成该业务的成本。谢谢老师！

回答人：chenyiwei

应按“服务费-代发金额*增值税率”确认收入。代发金额对应的增值税是按合同约定应由平台A承担的款项，事实上起到了抵减其服务费收入的效果。

关于母基金是否合并子基金的相关问题

1098、关于母基金是否合并子基金的相关问题

提问人：hanxiao0826 时间：2021-03-22 19:11:45

陈版，请问一下：背景：母基金A合伙企业，管理人B占0.33%，其他7位有限合伙人，其中最大持股比例有限合伙人C公司持股33.00%，基金尚未封闭，后续还会引入投资者。投委会5人，C委派3人。母基金A设立另一家有限合伙子基金D，D是专项基金，定向投资一个公司E（持有至基金存续期结束），A持股D的比例77%，D合伙协议中约定合伙事项有持股比例2/3以上通过方可决策，按实缴资本进行利润分配，且A享受的可变回报较大（根据项目的IRR有超额收益分配）。A和D的普通合伙人为同一公司。 A公司的有限合伙人中仅 C公司和E公司属同一行业公司，除经济效益外，尚有其他协同效应。问题：1、A合伙企业是否应该将D合伙企业纳入合并报表，D合伙企业是否属于准则中：为A投资活动提供相关服务的子公司。D合伙企业对定向投资的公司E（非控制，持股5%）是否必须调整为交易性金融资产核算。如纳入合并，D的其他合伙人权益怎么核算，E公司尚在亏损阶段。问题2：从A合伙协议上分析，是否C公司控制了A基金，然后C合并报表系合并A基金的合并报表，而A基金的合并报表合并了子基金D。

回答人：chenyiwei

可供出售金融资产重分类会计核算

1099、可供出售金融资产重分类会计核算

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-03-22 10:33:05

请问一下陈老师，可供出售金融资产之前计提的减值准备计提递延所得税资产，现在可供出售金融资产转入交易性金融资产核算，那么之前的确认
的递延所得税资产账务怎么处理呢

回答人：chenyiwei

在原准则下，可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产。
如果原准则下的可供出售金融资产在转为执行新金融工具准则时，按照新准则规定作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，则原先累计的其他综合收益（可供出售金融资产公允价值变动）应重分类至留存收益，相应地对递延所得税负债或资产当初的计提金额也应调整，以递延所得税负债为例，应借记留存收益，贷记其他综合收益。

支付的套期保证金

1100、支付的套期保证金

提问人：李Q 时间：2021-03-22 10:33:05

请教陈老师：

回答人：chenyiwei

一般仍属于投资活动。

对境外经营构成净投资的货币性项目，汇损调整至外币报表折算差

1101、对境外经营构成净投资的货币性项目，汇损调整至外币报表折算差

提问人：悲伤的屠夫时间：2021-03-22 10:33:05

版主您好，有个问题请教。我们知道母子公司情况下，构成净投资的货币性项目，汇兑损益在合并报表层面调整至外币报表折算差。那如果是同一控制下的非母子公司呢？例如，A公司控制B和C，C控制D。B公司向D公司提供无息外币贷款，可预见的未来不准备收回，那么在A公司合并报表层面是否能将D公司单体的汇损调整到外币报表折算差？是否有准则支持？感谢版主！

回答人：chenyiwei

如果能够证明B公司向D公司提供无息外币贷款是在A的指令下进行的，即B代A向D提供带有“准权益”性质的长期资金支持，则在A的合并报表层面可以视同A直接向D提供该等资金支持，将折算差额列入其他综合收益。

关于准则解释第14号中PPP项目合同的会计处理的问题

1102、关于准则解释第14号中PPP项目合同的会计处理的问题

提问人：sanada 时间：2021-03-22 20:08:30

请教陈版主，A公司是一家PPP项目公司，建设期2年，运营期有28年，运营期有权向获取公共服务的对象收取费用，项目服务费用包括：资本金投资及收益、融资还本付息费用、运营维护费这三个部分。这三部分服务费中，前两项服务费在项目竣工验收决算审计后即能确定金额，政府据以在运营期内按年支付，第三项运营维护费按实际运营量以及考核情况而定。目前项目还处于建设期，虽然不是由项目公司自己提供建造服务，而是发包给了其他第三方建设，但项目公司是主要责任人。针对这个PPP项目，想咨询的问题有： 1、建设期收入，以及金融资产模式与无形资产模式的适用解释第14号规定了，社会资本方根据 PPP 项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金条件的，应当在拥有收取该对价的权利时确认为应收款项，应当在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金的差额，确认为无形资产。根据解释第14号，A公司是项目主要责任人，应按全额法确认建设期收入与成本，但由于难获取建设期内的完工进度，故采用竣工验收时一次确认。在项目资产竣工验收决算审计后，将前两项服务费用（资本金投资及收益、融资还本付息费用）计入应收款项，建造收入超过有权收取可确定金额的现金的差额，确认为无形资产。请教，以上理解是否正确？ 2、本项目的重大融资成分，在确认建设期收入时的考虑A公司根据 PPP 项目合同约定，前两项服务费用（资本金投资及收益、融资还本付息费用）是否可以认为本项目存在重大融资成分，如可以确认，那么在确认建设期收入时，应按收入准则，以实际利率法将有权收取可确定金额折现后作为建设期收入，该收入金额与有权收取可确定金额的差额，确认为一项未确认融资收益，在运营期内逐步转入财务费用。请教，以上理解是否正确？实务中，实际利率该如何获取？如按实际利率法折现确认建设期收入，可能会出现结转的成本大于收入，收入成本倒挂是否合理？ 3、相关借款费用可否资本化解释第14号规定了，对于确认为无形资产的部分，社会资本方在相关借款费用满足资本化条件时，应当将其予以资本化，并在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，结转至无形资产。除上述情形以外的其他借款费用，社会资本方均应予以费用化。A公司根据 PPP 项目合同约定，由于满足有权收取可确定金额的现金条件的，应当在拥有收取该对价的权利时确认为应收款项，即适用金融资产模式。那么，A公司为项目建设借款发生的银行借款利息、银团贷款服务费等相关借款费用，是否必须计入发生当期财务费用？如果是这样，A公司在建设期内，将会没有建设收入，但发生大额利息支出与费用，是否合理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版：同一控制下的企业合并，必须评估吗

1103、求助陈版：同一控制下的企业合并，必须评估吗

提问人：cathleen75 时间：2021-03-22 10:33:06

请问，同一控制下的企业，转让合并的时候，作价必须评估吗？
直接按照账面的价格平价转让不行吗？不公允？除了评估，有没有替代方法。
谢谢~

回答人：chenyiwei

原则上是要评估的。但如果是两个或多个全资企业之间的转让，不涉及最终控制方以外的其他方利益的，也可以不进行评估，按原投资成本或者账面净资产作价转让。
《关于中央企业国有产权协议转让有关事项的通知》（国资发产权[2010]11号）：二、中央企业在本企业内部实施资产重组，转让方和受让方均为中央企业及其直接或间接全资拥有的境内子企业的，转让价格可以资产评估或审计报告确认的净资产值为基准确定，且不得低于经评估或审计的净资产值；转让方或受让方不属于中央企业及其直接或间接全资拥有的境内子企业的，转让价格须以资产评估报告确认的净资产值为基准确定。

求助陈版主，关于提前收款如何确认未确认融资收益

1104、求助陈版主，关于提前收款如何确认未确认融资收益

提问人：wx_6058a1485664 时间：2021-03-22 13:33:08

原有基础上已确定5年的长期应收款与未确认融资收益，现对方企业提前还款所有金额，原有确认的未确认融资收益该如何账务处理？求陈版主解惑！

回答人：chenyiwei

债务人提前还款，相当于原金融资产终止确认。收到的提前还款金额和应终止确认的原金融资产账面价值之间的差额确认为投资收益（金融资产终
止确认损益）。

提问人：wx_6058a1485664 时间：2021-03-24 20:58:00

回答人：chenyiwei

如前所述，转入收回当期的投资收益。

CIF运保费作为单项履约义务

1105、CIF运保费作为单项履约义务

提问人：kukuzhilu 时间：2021-03-22 10:33:06

请教陈版主，新收入准则下，CIF运保费作为单项履约义务作为单项履约义务，其收入确认时点是否不能按照惯例提单确认收入，是否可以按照到客户港口的日期确认运保费收入，若在资产负债表日，尚未达到确认收入的金额，是否作为合同履约成本。

回答人：chenyiwei

对于运保费构成单项履约义务的情形，应首先判断出口商在该项履约义务中是代理人还是主要责任人。如果是主要责任人的，则理论上应根据运输进度逐步确认收入（属于在一段时间内履约）。实务中基于简化考虑，也可将这部分收入在货物已到达目的港，相关的运输、保险履约完毕时一次性确认收入和成本。
若在资产负债表日，尚未达到确认收入的金额，应作为合同履约成本。

请教陈版关于双GP基金并表的问题

1106、请教陈版关于双GP基金并表的问题

提问人：skyseabo 时间：2021-03-22 12:33:05

陈版主，您好。想请教关于审计并表认定的问题。
A公司计划与B基金管理人各出100万成立一个双GP的基金1，A公司在基金1中还担任单一LP并全部出资。由基金1收购A公司原先持有的项目公司100%股权，之后引入基金2增资项目公司。最终变为基金1持有51%股权，基金2持有49%股权。请教一下，A公司能否通过设置基金的相关条款和投委会安排，实现控制基金1，并通过基金1实现对项目公司的并表？

回答人：chenyiwei

提问人：skyseabo 时间：2021-03-26 12:07:00

陈版，非常感谢您的回复。
我们也初步与外部审计沟通了一下。他们针对的地方为基金1是双GP，认为A无法对基金1实现控制。针对这个内容可以有什么更好的论证方式
么？或者市场上有没有可借鉴的案例？
拜谢

回答人：chenyiwei

这里2个GP都是代理人（但只有一个LP可供“被代表”，鉴于合并报表准则第十八条的规定，该唯一LP具有对合伙企业的控制权。

请教陈版：成本法转权益法（因子公司重组上市）怎样处理调整分录

1107、请教陈版：成本法转权益法（因子公司重组上市）怎样处理调整分录

提问人：yj880814 时间：2021-03-23 12:33:05

请教陈版和各位大神，现遇到一笔业务请问怎样处理
A集团原有子公司甲，持股60%（能够实施控制）长投成本200万元；2020年6月30日B上市公司通过发行股份及支付现金购买方式收购A集团持有甲公司所有股份，交易对价1000万（其中股份对价600万，现金对价400万）该次交易构成重大资产重组，重组后A集团持有甲公司股权20%（重大影响）；
假定A集团在2020年初始投资甲公司时甲公司的所有者权益的公允价值为150万，初始投入到重组交易期间（6个月）甲公司净利润100万元；
请问：长期股权投资成本法转权益法的分录该怎样处理？谢谢各位！

回答人：chenyiwei

”2020年6月30日B上市公司通过发行股份及支付现金购买方式收购A集团持有甲公司所有股份“与”重组后A集团持有甲公司股权20%“是否矛盾？是否A集团应该是持有B公司的股份，对B有重大影响？
如果是，则A的个别报表和合并报表层面均不涉及追溯调整问题。

陈老师，请问关于处置资产组的考虑

1108、陈老师，请问关于处置资产组的考虑

提问人：欧阳乐时间：2021-03-23 13:33:06

业务背景：
A公司有一家全资子公司B公司。现A公司将其一部分固定资产，B公司将其一部分固定资产、存货、无形资产（客户关系），打包转让给非关联方 C公司，作价1.7亿。相关出售的资产全部为同一业务，其目的就是出售集团内的某一业务单元。
公司的账务处理为：
处置固定资产计入资产处置收益、处置存货计入收入成本。
项目组认为：
项目组判断，由于该资产组能够独立进行生产经营活动，故判断其构成业务，应将处置的全部收益重分类至投资收益。请问陈老师，项目组这样考虑是否存在问题。

回答人：chenyiwei

建议全部列入资产处置损益。这属于业务的整体处置，与日常活动中正常的商品销售显著不同，故不应确认收入和成本。

新租赁准则首次执行日的衔接问题之剩余租期不是整年如何折现、押金问题等

1109、新租赁准则首次执行日的衔接问题之剩余租期不是整年如何折现、押金问题等

提问人：allen12138 时间：2021-03-24 09:25:52

业务背景：
本公司2021年1月1日起执行新租赁准则。
租赁期：租期2020年7月1日开始，至2023年9月1日截至。其中2020年7月1日至2020年9月1日为免租期。租金：每年9月1日支付10万元租金。2020年7月支付5万元押金。
折现率：5%。
政策选择：在首次执行日，企业计划采用“根据剩余租赁付款额按增量借款利率折现的现值计量租赁负债。使用权资产与租赁负债相等，并根据预付租金进行必要调整。”的方式进行期初调整。
个人判断：按照剩余租赁付款额20万元（两次支付、一次10万）、期限2.6667年（因合同约定为每期期初支付，所以剩余租赁期应为2021.1.1至2023.9.1，共32个月，即32/12=2.6667年）、利率5%进行折现，确认使用权资产。20万和使用权资产的差额确认未确认融资费用。不知理解是否正确。
个人疑问：5万的押金咋整，和上面的使用权资产、租赁负债搀和吗？

回答人：chenyiwei

关于同一控制下企业合并报告期内持股比例不同的问题

1110、关于同一控制下企业合并报告期内持股比例不同的问题

提问人：黑穆尔时间：2021-03-24 10:33:04

请教陈版主，现在有一家企业A，报告期为2018-2020，期初一直持有一家亏损的子公司B（净资产为负），持股比例为75%，2019年A公司将B公司剥离，以1元钱作为对价卖给A公司的股东（股东为个人）。此后B公司变成了A公司的兄弟公司，2020年，A公司又以1元钱的对价重新将B公司100%的股权买回来。目前有几个疑问想咨询陈版主：

建议假设合并日之前仅持有75股权，有25的少数股权，据此追溯重述前期比较数据；在合并日同时发生一项收购25少数股权的交易。提问人：黑穆尔时间：2021-03-26 103305

提问人：黑穆尔时间：2021-03-26 10:33:05

陈老师，我想补充问一下：

假设19年卖出B公司的时候，B公司净资产为-300万，那A公司合并报表是否会出现一个处置子公司的投资收益30075=225万。然后等2020

4、假设19年卖出B公司的时候，B公司净资产为-300万，那A公司合并报表是否会出现一个处置子公司的投资收益300*75%=225万。然后等2020
年又买回来的时候是否又要追溯冲掉那个225万的投资收益，视同从来没有卖出过B公司的股权？

回答人：chenyiwei

因为25%的股权原由实际控制人以外的其他方持有，故不能假设最初即从实控人处取得100%股权，而应视同在合并日同步购买了25%的少数股权。不是基于不影响以前年度报表的考虑。如果以前年度该25%股权是由实际控制人持有的，则在重新取得100%股权时，应假设自始持有100% 股权进行合并报表的调整。
合并报表层面，对于2019年内卖出75%股权交易的价款，应按权益性交易处理，贷记资本公积。这是因为在追溯重述后的合并报表中，该75%股
权一直是在合并范围内，并未发生处置。所以将实际控制人支付的75%股权价款作为资本性投入处理。

提问人：黑穆尔时间：2021-03-27 14:52:00

谢谢陈版，也就是说如果那25%的少数股东权益一开始也就是实际控制人持有的话，站在2020年末的角度，是不是中间的这些交易都可以认为没有发生过了，就认为A公司自始至终都拥有B公司100%股权。A公司的合并报表就要一直追溯到最早期初就一直持有B公司100%股权，A公司以前的合并报表也不再有少数股东权益了？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。此时，与该交易相关的A公司资金流入流出，均在追溯后的合并报表层面直接对应调整权益（资本公积）。

请教陈版合并范围确定问题

1112、请教陈版合并范围确定问题

提问人：mizan 时间：2021-03-24 12:33:03

背景：a公司设立全资子公司b，子公司再设立全资子公司c，abc就形成了母子孙三级架构，但在c的章程里，明确提到，授权a公司行使各项股东权力，包括决定经营方针投资计划、增加减少注册资本、发债乃至修改公司章程。
问题：b是否能对c实施控制，是否能将c纳入合并范围？b对c股权投资的核算应当适用长投准则还是金融工具准则？
衍生问题：IFRS10提到，如果母公司是全资子公司或者控股子公司，部分情况下可以豁免编制合并报表，是否意味着子公司的身份是母公司的代理人？
个人思考：33号准则要求合并范围以控制为基础进行确定，母子公司关系的形成基于控制关系而非股权链接。
财务报告概念框架2018提到，控制意味着能够主导使用和获益的，同时能阻止其它方的主导使用和获益。由此推知，控制权是独占权，不存在两方能够同时控制另一方的情况，即在母子孙三级架构中，如果认可母公司对孙公司因为间接控股形成控制，就要否认子公司对孙公司的控制，即子公司不能编制合并报表。
33号准则同时提到，代理人行使决策权，不构成控制，如果有一方可以无条件罢免决策人，该决策人为代理人。背景中a可以无条件剥夺b对c的经营权，b应当是ca的代理人。
证监会的意见和此相左，在上市公司执行企业会计准则案例解析里提到修改章程不属于实质性权力属于保留性权力，但从背景案例来看，修改章程应当是最大的实质性权力。
从现行33号准则来看，是否可以认为只有没有最终控制人的公司和个人控股的公司，才具有编合并报表的能力，因为其他子公司都只是最终控制人在不同层级上设立的代理人

回答人：chenyiwei

对于“是否可以认为只有没有最终控制人的公司和个人控股的公司，才具有编合并报表的能力，因为其他子公司都只是最终控制人在不同层级上设
立的代理人”这个问题，应结合具体的案例背景讨论，不可过于绝对化。
从主帖中的案例来说，B是A的全资子公司，没有其他少数股东等利益相关方，B相对于A几乎没有独立性，因此如果确定A直接控制C，则B不能控制C，只能作为金融资产核算其对C的投资。但对于其他一些情况，尤其是法律法规对子公司的独立性有明确规定予以保障的场合（例如子公司是

提问人：mizan 时间：2021-03-25 18:07:00

谢谢陈版，此外，按照您的回复，您应该是认同直接控制和间接控制是可以并存的，即可以存在两方都能够对同一方施加控制。但按照33号准则
和财务报告概念框架的表述，控制是独占排他性的权利，这是否属于理论和实务存在重大分歧的地方？

回答人：chenyiwei

我理解并不矛盾。“A通过B间接控制C”和“B直接控制C”是可以同时存在的。但如果A直接控制C，则B不控制C。即直接控制方只能有一个。该直接控制方的上级母公司可有间接控制。

对赌协议下投资方的会计处理问题

1113、对赌协议下投资方的会计处理问题

提问人：wx_605aaab7a999 时间：2021-03-24 11:18:00

求助陈版主:对赌协议下投资方的会计处理问题A公司在2019年10月与B公司及B公司实际控制人签署了投资协议，A公司将获得B公司10%的股
份，对价30,000,000元，委任一名董事，A公司账面做为长期股权投资权益法处理。同时协议有对赌安排：B公司的业绩目标：2020年全年日均交易笔数450万笔，2020年净利润0。如果2020年未完成承诺，则B公司的估值从3亿元下调为2.8亿元，B公司的实际控制人以1元的名义对价将相应的股权补偿给A。即(3000/28000-3000/30000)*28000/1=200万，200万股股权（固定数量股份，占0.71%）
2019年12月31日，A公司预计B公司能够完成目标，未确认该对赌协议价值。
2020年12月31日，B公司实际未达到业绩目标，现会计处理如下：
借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 200万
贷：营业外收入 200万
实际交割时：
借：长期股权投资 200万
贷：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 200万交割时若有公允价值差额，计入公允价值变动损益
请教陈版主，这样处理是否正确，2020年12月31日时点，是否应该确认营业外收入，还是应该公允价值变动损益或者冲减长期股权投资账面价值？

回答人：chenyiwei

2020年12月31日时点，双方对后续股权补充交割问题尚未达成协议，故建议仍然确认公允价值变动损益，而不是营业外收入。
另外，在实际获得用于补偿的股份之前，对该项或有对价补偿资产的计量，除了根据实际业绩低于承诺业绩的差额对照对赌协议条款测算有权获得的补偿股份数量，以及每股公允价值以外，还要考虑业绩补偿义务人信用风险、预计获得补偿时间较晚导致的时间价值损失等因素，该公允价值可能低于按有权获得的补偿股份数量乘以当前股价的乘积。

新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理

1114、新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理

提问人：chengchn 时间：2021-03-24 11:19:12

A公司与B公司均为国有企业，两家企业约定以各自所持有的部分资产负债（构成“业务”）共同出资设立子公司，评估基准日为2020年3月1日，但因为审批等手续的办理，实际于2021年2月28日（资产评估仍在有效期）才开始出资，即实际按照2021年2月28日拟出资资产的公允价值出资设立，项目组以拟出资净资产的基准日评估值为基础，考虑基准日到实际出资日期间(“过渡期”)的净资产变动，并依据基准日各项资产的评估值对过渡期间的折旧、摊销、成本结转等进行重新计算和调整﹐以确定以基准日净资产评估值为基础的实际出资日净资产价值。
经过上述计算后，A公司实际出资日的净资产公允价值明显高于评估基准日，而B公司低于评估基准日，但新公司的出资比例、注册资本已经按照2020年3月31日的拟出资净资产的公允价值确定，A公司认缴95%，B公司认缴5%.。因为出资比例、注册资本及拟出资资产均已经经过审批，无法更改，现有如下几个问题需要老师指导：
问题1：按照评估基准日的公允价值持续计算至实际出资日的方式是否正确，能否提供政策或准则依据（委托方要求提供，项目组没有找到相关政策或依据）；
问题2：A公司出资的净资产，在子公司层面按照认缴金额确认实收资本，高于认缴金额的部分做资本公积，那么在合并报表时，实质上将一部分权益让渡给了少数股东，是否应当在合并层面确认一个负数的资本公积，还是确认为未分配利润更为合适呢？
问题3：承接问题2，若A公司与B公司在公司章程或股东会决议中，将资本公积约定为大股东独享，是否可取？
问题4：承接问题2，A公司是否可以与B公司直接约定，该部分资本公积直接作为一项负债列报，未来子公司需要对A公司进行清偿，是否可取？

回答人：chenyiwei

审计业务约定书

1115、审计业务约定书

提问人：大葱拌牛肉时间：2021-03-24 11:30:00

审计业务约定书中，约定出具审计报告的时间，逾期一日，加收违约金，这种条款合理吗？

回答人：chenyiwei

请陈版指点，日后期间调整固定资产原值，是否调以前的折旧

1116、请陈版指点，日后期间调整固定资产原值，是否调以前的折旧

提问人：zhuchekjss 时间：2021-03-24 11:34:00

日后事项处理会计估计变更时，不同于处理一般会计估计变更，一般会计估计变更不追溯重述，而日后事项中若会计估计变更与报告期末数据相关的，要追溯重述。

回答人：chenyiwei

资产负债表日后对固定资产原值进行调整（或其他会计估计变更）并作为调整事项，这种情况应不多见。如《中审众环研究2020》之“问题4-5-12（5年内第三次变更折旧年限的性质判断及审计应对）”所述：
会计估计变更从其触发原因的角度可以分为两类：
一类是有明确的、可识别的特定事项作为触发原因的，即“企业据以进行估计的基础发生了变化”，可以称为“突变型”会计估计变更，例如因为法院对诉讼案件作出一审判决而对原先计提的与该诉讼相关的预计负债进行调整，这类会计估计变更的生效日就是该触发事件的发生之日，相对容易确定，可操纵的空间也较小。
另一类是因为“取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”而导致的会计估计变更，如坏账准备政策、折旧年限的会计估计变更等均属于此类，可称为“渐变型”会计估计变更。这类会计估计变更通常没有明确的、可识别的“触发事件”作为判断其变更生效日的标志，而是通过一段时间的信息积累而导致“从量变到质变”。对此类会计估计变更，其变更生效日的判断较为主观，即涉及对前次变更之后新获取的信息能否支持下一次估计变更的充分性、适当性的专业判断。
对固定资产原值的调整，如果认为有明确的“触发事件”（例如完成竣工决算），则该触发事件的发生日期是在资产负债表日之后，不能据此调整报告期财务报表；如果认为没有明确的“触发事件”，则也就不能直接确定追溯调整的起始点是资产负债表日之前某日，也就是只能从竣工决算完成日开始调整，与原值的调整同步。这样也不可能调整报告年度的折旧或摊销金额。

应付退货款在报表中如何列报

1117、应付退货款在报表中如何列报

提问人：国米的风时间：2021-03-24 11:57:00

一、新收入准则下，在存在退货的情况下，账务处理时按照预期因销售退回将退还的金额，贷记“预计负债——应付退货款”等科目。请教陈版主，此处的预计负债在报表列报中，是否要区分一年以内的部分列报在其他流动负债；大于一年的部分列报在预计负债中？（在公开市场中看到有披露在其他流动负债，预计负债，还有在其他应付款中）
二、A公司预付2年的常年税务顾问费，后续每月逐月摊销，能否在报表的其他非流动资产中单独一项待摊支出中进行列报；或者是说因为受益期长于一年只能在长期待摊费用中列报。税法上规定的长期共有四类：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。如果把顾问费放在长摊中进行摊销，在税法上只能归到第四类，但是第四类税法上的摊销年限不少于3年，这和实际业务的受益期又有差异，如果按长摊列报并填所得税汇算清缴报表，如果数据量少，会给人感觉人为缩短了税法规定的最低年限。
三、黄金租赁业务是否要暂估进项税公司在进行黄金租赁业务中的会计核算如下：借：存货（不含增值税金额）应交税费-应交增值税-暂
估进项（报表中列报在其他流动资产，后续公允价值变动倒挤在此）
贷：交易性金融负债（价税合计金额）想请教陈版主，此处是否需要暂估进项，会计核算是否恰当？
在中国黄金的招股书中见到如下描述：报告期内，公司其他流动资产中黄金租赁暂估增值税系公司为核算因黄金租赁及托管金业务而暂估的待抵扣增值税。公司开展黄金租赁业务或托管金业务时，于租赁或托管时点按照借入时含增值税黄金标准金价格以及租赁合同约定的重量确认应计入交易性金融负债的金额，同时按照借入时不含增值税黄金标准金价格及实际租赁或取得托管的重量确认原材料采购成本。黄金租赁及托管金业务产生的交易性金融负债余额与存货中原材料采购成本的差额形成黄金租赁暂估增值税。报告期各期末，黄金租赁暂估增值税余额跟随以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债余额变动。

回答人：chenyiwei

持有代售

1118、持有代售

提问人：zhs7403 时间：2021-03-24 12:41:00

2019，A某固定资产的账面价值1000万元，满足持有待售，该资产的承诺购买价款为1200万元。2020年，合同取消，不再满足持有待售，A将其
重新划分为固定资产，当日可回收金额为980万元。如不划分为持有待售，该固定资产每年应计提折旧50万元。 A应补提资产减值损失30万还是管理费用30。（1）所述的账面价值是追溯补提折旧后的金额，还是假定的处理。若追溯补提折旧50万，后面就不涉及计提资产减值损失30万元，应冲回原计提的20万元减值损失。
即在不符合持有待售类别时，比较的差额是全计入资产减值损失，还是先补提折旧，再用扣除折旧后的账面价值与可收回金额作比较考虑减值即即如何理解准则这句话？
（三）不再继续划分为持有待售类别的计量非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：（1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额。（2）可收回金额。由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。这样处理的结果是，原来划分为持有待售的非流动资产或处置组重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致。
企业将非流动资产或处置组由持有待售类别重分类为持有待分配给所有者类别，或者由持有待分配给所有者类别重分类为持有待售类别，原处置计划没有发生本质改变，不应当按照上述不再继续划分为持有待售类别的计量要求处理，而应当按照重分类后所属类别的计量要求处理。分类为持有待售类别或持有待分配给所有者类别的日期不因重分类而发生改变，在适用延长一年期的例外条款时，应当以该最初分类日期为准。

回答人：chenyiwei

个人理解是全部计入资产减值损失，不再补提被划分为持有待售期间的折旧或摊销。

求助陈版：仓储费的核算科目。

1119、求助陈版：仓储费的核算科目。

提问人：csse235 时间：2021-03-24 12:57:00

注会教材中，采购过程发生的仓储费记入采购成本，入库后领用前记入管理费用，达到下一生产阶段记入生产成本，那么贸易企业在销售之前的仓储费记入哪里？记入销售费用还是管理费用，如果记入销售费用，是为什么？

回答人：chenyiwei

个人建议计入管理费用。因为存入仓库是管理层作出的决策，且该仓储费并不对应于特定的销售合同。

实收资本在发股时点和缴款时点汇率问题

1120、实收资本在发股时点和缴款时点汇率问题

提问人：莫非_HH 时间：2021-03-24 12:33:04

请教陈老师！某香港公司，本位币是港币，但是适用CAS准则出审计报告。2019.1.1发行股份，但股东未及时缴款，因此2019年度在确认实收资本和资本公积时是以发股时点2019.1.1的汇率来做账的。2020年，股东陆续缴纳投资款，请问是否需要按照股东实际缴纳投资款时点的汇率重新计算实收资本和资本公积的金额？如果是的话，那所有者权益变动表中应该如何列示这部分汇率引起的变动？谢谢！

回答人：chenyiwei

“2019.1.1发行股份，但股东未及时缴款”：则此时发股时不应确认实收资本和资本公积，在实际缴款时才确认？

请教，同一控制追溯分红时，所有者权益变动的列示字在股东投入还是利润分配

1121、请教，同一控制追溯分红时，所有者权益变动的列示字在股东投入还是利润分配

提问人：FreeSoulTimo 时间：2021-03-24 13:33:02

陈版，好。求助同控追溯的权益表列示的问题。2020年A公司同控获得甲公司90%的股权，2019年甲公司分红100万元。请问，在同控追溯A公司
2019年的所有者权益变动表的时候，该分红款的列示情况：
1/ 方案一：按90%/10%，计算归母和归少的利润分配。归少部分100×10%在权益变动表中的对少数股东的利润分配。同时，在追溯合并现金流表
时候，因为100万全部是支付给原股东的，所以子公司支付给少数股东股利为100万。以上会形成权益变动表和合并现金流量表的差异；
2/ 方案二：权益变动表中，对少数股东分红填写100万，同时在权益变动表中少数股东投入填写-90万。如此，权益变动表与现金流量表核对一致。

回答人：chenyiwei

应采用你所说的方案一。为了解决你所说的现金流问题，在追溯合并现金流量表时，其中的90万元列为“分配利润、股利和偿付利息支付的现金”但不是“子公司支付给少数股东股利”。“子公司支付给少数股东股利”只有10万元。

非同一控制下合并，利润表编制

1122、非同一控制下合并，利润表编制

提问人：hdd10000 时间：2021-03-24 12:33:04

我公司今年3月新控股一家子公司（非同一控制下），按准则要求，1-2月的利润表和现金流量表是不纳入合并范围的。我想问的是购买日后，比如以后每月、年底合并报表的时候具体怎么去做呢？

求助陈版及各位老师投资基金并表问题

1123、求助陈版及各位老师:投资基金并表问题

提问人：TT202003 时间：2021-03-24 12:33:05

背景：
上市公司A与资产管理公司B发起设立投资基金公司C，A与B无关联关系，投资协议主要条款如下：
出资及缴付期限情况
基金规模1.2亿，A作为LP认缴5000万，B作为GP认缴100万，后续还将引入其他有限合伙人认缴出资6900万；所有合伙人的出资方式均为人民币现金出资，普通合伙人与有限合伙人首期出资时缴付其认缴出资额的40%，剩余出资根据实际投资进度并在基金成立之日起三年内分期缴付，报告日A已完成出资2000万，B完成出资40万。
投资方向
目前约定的投资方向主要与上市公司的产业相关联，但后续有好的标的都可以投资。
投资决策
基金设立投资决策委员会作为基金的投资决策机构。投资决策委员会由A委派2名委员和B委派的3名委员组成（后续引进其他LP时，B退出相应席位）。投资基金对项目进行投资决策，需由全体投资委员会成员三分之二以上（含本数）表决同意通过方为有效。
3.基金管理费用
B作为基金管理人，每年按实缴出资1.5%收取管理费4.收益与风险承担
基金可分配资金的分配原则为“先出资后收益”，在各合伙人均收回其投资本金后，基金管理人收取基金投资收益的15%作为业绩报酬，投资收益的剩余85%由所有合伙人按照各自的实缴出资比例进行分配。出现亏损由全体合伙人按各自实缴出资比例承担，普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任
入伙、退伙机制
基金运作期间，除因特殊原因强制退伙之外，不允许合伙人退伙。在符合基金业协会规定的条件下可以新增合伙人入伙。新增合伙人须经全体合伙人一致同意方可入伙。
问题：
C 是否纳入A公司合并范围？（参照《瑞华研究》问题 3-2-87（作为唯一 LP 对有限合伙企业控制权的判断，判断应该纳入合并范围，但我理解基金目前的权益结构只是一个过渡状态，从设立目的看，似乎不纳入更合理）
如果纳入合并范围，其他的LP引进后，A公司股权被稀释，失去控制权，再出表吗？
请各位老师指点，谢谢

回答人：chenyiwei

目前情况下应当是A对C有控制权的（包括对后续引入新投资人的决策），故C应纳入A的合并报表范围。到引入新的投资人后，再评估对控制权的影响，如不再控制则参考处置子公司处理。

股东无息贷款提前中止

1124、股东无息贷款提前中止

提问人：akiazhou 时间：2021-03-24 12:33:04

陈版您好：求助股东无息贷款提前中止，转为随时偿还的处理背景介绍如下，数据仅供参考，非真实计算金额。
母公司A公司借给全资子公司B公司，固定无息贷款10亿元，双方签订三年期的股东无息贷款协议
A公司单体报表，按照3年期市场利率进行折现，确认长期应收款9.1亿元，折现差异0.9亿调整对子公司的长投 B公司单体报表，相应的确认长期应付款9.1亿和资本公积0.9亿元
第二年，双方分别确认利息收入和利息支出0.3亿元，A公司长期应收款和B公司长期应付款均为9.4亿元
第二年年末，由于B公司业务发展顺利，双方签订补充协议，约定无息贷款协议提前到期，A公司有权随时向B公司收取贷款全额10亿元此时，剩余的0.6亿元，应当是直接计入A公司和B公司的当期损益，还是应当调整对应的长投和资本公积？

回答人：chenyiwei

我理解应当调整对应的长投和资本公积。这种仅仅因为“由于B公司业务发展顺利，双方签订补充协议”的做法，在无关联关系的独立第三方之间也不可能出现，一如最初的无息贷款安排。所以这也是一项权益性交易。

税金及附加的确认

1125、税金及附加的确认

提问人：liu42644268 时间：2021-03-24 17:18:47

如题，如果企业在1月份产生增值税纳税义务（按月申报增值税及附加税），同时按比例确认了税金及附加，后续月份均存在大额待抵扣进项税
（远大于1月的应交增值税义务）。那么税金及附加是否可以从全年看来考虑会计权责情况，冲回之前月份计提的附加税，认为已交附加税是本年的预交税金呢？我理解纳税义务产生时点根据税法规定，是按照纳税申报期来确认的，因此1月份产生的义务，在当月应当确认税金及附加，而后续月份仅为不需要缴纳附加税，而不应当将税金及附加在年末冲回，不知理解是否正确？向各位求教了，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。1月份根据增值税纳税义务确认的附加税费应随着该月的增值税一并缴纳。后续因大额可抵扣进项税额无需缴纳增值税，与1月已
发生的纳税义务无关。

请教陈版主，关于子公司所有者权益转换，在母公司合并层面的处理？

1126、请教陈版主，关于子公司所有者权益转换，在母公司合并层面的处理？

提问人：消失嘚美时间：2021-03-24 10:33:06

情况描述，全资子公司因为混改在单体报表做了减资处理，所有者权益内部变动如下：借：实收资本 1000
资本公积 500
专项储备 300
盈余公积 200
贷：未分配利润 2000
请问陈版主，在母公司合并报表子公司这笔账务处理需要给还原回来吗？

回答人：chenyiwei

母公司合并报表层面应将子公司权益各项目还原回来，即还原到其最初来源。

顺流逆流合并是否抵消问题

1127、顺流逆流合并是否抵消问题

提问人：ny15055114158 时间：2021-03-24 12:33:06

某公司（合并）与其联营企业存在顺流交易的情况，向联营公司销售材料（非主要材料供应商）、生产设备等。由于材料存在已领用部分，很难判断到底有多少未实现销售。设备也分批购置转固，较难统计准确的未实现损益。由于关联销售的毛利率较低，据估算，未实现损益金额较小，预计占联营企业当期净利润的比重低于1%。

回答人：chenyiwei

原则上应抵销处理。实际操作中可以考虑是否切实可行以及重要性原则的影响，考虑能否接受简化处理。

将子公司出售联营企业，未实现损益如何考虑？

1128、将子公司出售联营企业，未实现损益如何考虑？

提问人：chanyoz 时间：2021-03-25 08:28:52

回答人：chenyiwei

将子公司出售给联营企业，一般理解会因此丧失对原子公司的控制权。
合并报表层面的处理，要根据被出售的子公司是否构成“业务”有不同处理：

处置子公司的合并报表实务操作

1129、处置子公司的合并报表实务操作

提问人：Jerisen 时间：2021-03-25 10:33:04

各位老师，目前只知道合并报表将截止至处置日的利润表和现金流量表纳入合并，但是对于合并层面的现金流量表和资产负债表是不是需要做些具体分录？目前不知道怎么处理，一个是报表平的问题，另一个是是否有特殊调整的问题。

回答人：chenyiwei

在被处置的当年，该子公司纳入合并范围的只是从年初到处置日的利润表和现金流量表（此处暂不讨论现金流量表），也就是纳入合并范围的子公司报表本身就是不完整的，不是完整的全套报表。相应地，抵销分录也不应考虑传统意义上的完整性。一般只需编制利润表相关的抵销分录（如：借：投资收益，借：年初未分配利润，贷：子公司本期利润分配，贷：期末未分配利润）。其中“贷：期末未分配利润”不实际过录，仍按照报表的表内运算关系正常算出期末未分配利润。

提问人：Jerisen 时间：2021-03-27 09:42:00

谢谢陈老师，另外，陈老师，我想问下您一个非专业问题，不知道您是否方便回答。因为自己本身不是这个专业，因为自身想提高自己专业能力，
但实务中很多都不懂，自己进事务所就开始自己做小项目，也没人提醒，指导，想知道怎么能提高自己解决实务中专业问题的能力？

回答人：chenyiwei

多看准则方面的专业书籍，特别要注意掌握准备则背后的逻辑和原理；遇到实务问题要多思考、多总结。

权益法核算下长期股权投资有设计费用、管理费用等费用性质或劳务性质的内部交易抵消

1130、权益法核算下长期股权投资有设计费用、管理费用等费用性质或劳务性质的内部交易抵消

提问人：liluowangxia 时间：2021-03-25 09:53:56

请教大家一个问题，权益法核算下长期股权投资有设计费用、管理费用等费用性质或劳务性质的内部交易，在按投资比例确认投资收益时，是否需要抵消然后再确认投资收益。

回答人：chenyiwei

如果交易双方一方计入收入，另一方计入成本费用（期末不形成资产），则期末无未实现损益，这样在权益法核算中就不需要进行顺溜或逆流交易的特殊调整处理。

提问人：芝芝2021 时间：2021-09-03 08:05:07

陈版主，请问投资方在编制合并报表的时候，对这种期末不形成资产且无未实现损益的情况，是不是也不需要处理?

回答人：chenyiwei

提问人：芝芝2021 时间：2021-09-06 14:15:00

谢谢版主的回复！我想接着请教一下：

新租赁准则未确认融资费用

1131、新租赁准则未确认融资费用

提问人：15806639508 时间：2021-03-25 10:33:04

陈版主，想咨询一个问题，在实行新租赁准则后，若企业每半年预付一次房租，假设企业于20年11月份预付房租以后，在21年5月份需要再次预付房租，租赁期间到22年5月。在执行新租赁准则后，我在21年1月1日确认使用权资产金额时，未来需支付的租赁付款额现值是采用折现到21年1月 1日的金额还是采用折现到21年5月份金额即可。

回答人：chenyiwei

理论上应当是折现到2021年1月1日的金额，即要考虑2021年1～4月的资金时间价值因素。实际操作中也可以基于重要性原则考虑能否接受简化处理。

提问人：15806639508 时间：2021-03-26 10:33:04

陈版，但是还有一个问题就是假如我折现到1月1日未确认融资费用是10万，租赁付款额现值是100万，而我如果折现到5月1日未确认融资费用是8 万，租赁付款额现值102万。因为在20年已经预付，21年1月-4月未有付款，到5月1日付款时点，那我1-4月的2万未确认融资费用的差额，我需要如何处理，增加使用权资产金额，减少未确认融资费用，还是直接冲减财务费用？

回答人：chenyiwei

对于2020年11月预付的房租，继续按原期限摊销到2021年4月，2021年1～4月的应摊销金额也一并记入使用权资产的首次执行日余额。

排污权出售是计入营业外收入还是资产处置损益更准确

1132、排污权出售是计入营业外收入还是资产处置损益更准确

提问人：qinchuan11111 时间：2021-03-25 09:33:03

如果参考《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》因碳排放权资产列报在其他流动资产，所以计入营业外收入，如果按照对方单位将排污权计入无形资产或其他非流动资产来看，是否计入资产处置收益更准确？

回答人：chenyiwei

如果本企业此前没有将排污权确认为一项资产，且本企业取得排污权时也没有发生成本（不同于研发支出费用化形成的知识产权、工业产权等），
则建议参照碳排放权的会计处理规定，列入营业外收入。

支付给非金融紧沟的利息放在现金流量表哪个科目？

1133、支付给非金融紧沟的利息放在现金流量表哪个科目？

提问人：大葱拌牛肉时间：2021-03-25 10:33:04

回答人：chenyiwei

同样是“分配利润、股利及偿付利息支付的现金”，但如果对应的本金作为收到或支付的其他与筹资活动有关的现金的，则该部分利息也可以作为支付其他与筹资活动有关的现金。

请教陈版关于无形资产关联交易的问题

1134、请教陈版关于无形资产关联交易的问题

提问人：Aliang123 时间：2021-03-25 10:33:04

请教陈版，A和B两家是关联企业，A公司为B公司开发了一款软件，A公司将研发全部计入研发费用并确认了收入。请问B公司是否可以将此软件作为无形资产入账，然后在合并层面冲掉收入和无形资产？还是说，B公司可以作为当期的费用入账，合并抵消收入和费用就好？

回答人：chenyiwei

A作为受托方，应将开发该软件的成本列入营业成本而不是研发费用。B公司参考外购无形资产处理。在A和B共同的母公司的合并报表中，将B的
营业成本还原到研发支出。

求助陈版：进口货物入账时的汇率如何确定。

1136、求助陈版：进口货物入账时的汇率如何确定。

提问人：csse235 时间：2021-03-25 10:33:03

进口货物在入账时是用提单上的装船日期的汇率，还是用验收入库时的汇率，还是用财务部收到提单的日期的汇率，还是用进口合同签订日期的汇
率？

回答人：chenyiwei

取决于本企业何时取得对该存货的控制权，即存货何时入账（包括确认为在途物资）。以该日的即期汇率作为入账汇率。
如果此前有全部或部分预付款的，则对这部分预付款，按预付日期的即期汇率确认为预付账款，后续不再确认其汇率变动的影响，到确认存货时，按原记账本位币金额从预付账款转入存货。即这部分预付采购成本按照预付款日的即期汇率折算。

求助陈版主

1137、求助陈版主

提问人：zfh66666 时间：2021-03-25 10:33:04

陈老师：有一家三板公司，在其他应付款核算了部分税费，大约300万，未在应交税费中核算，企业同意我们调入应交税费后，对于企业未申报这
部分税款的事实，需要在报告和附注中披露这一事项吗？

回答人：chenyiwei

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-06-26 08:05:08

公司和客户签订的每年的服务合同为300万，公司的服务已提供完毕，但由于对方目前支付能力有问题，双方协议将本应一年一结的费用分4年来支付。如果是这样的话，按照IFRS15收入新准则的要求，延期支付的款项应该要按照一定的折现率进行折现，假设折现后的金额是280万，那公司第一年是否应确认合同资产300万，收入280万，差额进未实现融资收益呢？第二年至第四年分别确认相应的利息收入？

回答人：chenyiwei

“公司的服务已提供完毕，但由于对方目前支付能力有问题，双方协议将本应一年一结的费用分4年来支付”，对此应作为债务重组（修改债务条件）进行处理。即根据修改后的支付条款并谨慎评估债务人履约能力的基础上，将预计未来4年内的可收回金额按照适当的折现率进行折现，折现
值与原先已确认的应收账款或合同资产账面价值之间的差额作为投资收益（损失）处理。后续期间内针对该项长期应收款，根据金融工具准则规定
确认信用减值损失和利息收入。

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-08-05 23:33:06

公司的项目开发组人员是外籍人员，根据IFRS，他的工资、奖金，以及其他福利，比如租房费用等，是否都可以按开发的项目进行资本化？要进行资本化，需要符合哪些条件和要求？具体应该参考IFRS的几号文？

回答人：chenyiwei

对照IAS 38对开发支出资本化的规定处理。关键是要看这些工资、奖金、福利等人工费用发生时，其所从事或参与的研发项目是否处于开发支出资
本化阶段内。

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-08-30 08:05:03

公司租赁了一辆商务车2年，租赁车辆的同时还租了对方的司机提供开车服务。合同里车辆的租赁价格和司机的服务价格是分开列示。想请问这种情况下，使用权资产的确认是只确认车辆租赁的部分，还是应该包括司机的服务部分？谢谢

回答人：chenyiwei

这里的“已识别资产”是车辆，司机属于提供操作服务。根据新租赁准则关于区分租赁和服务的要求，使用权资产仅包含车辆租金的折现值，不包含司机的服务价格。司机服务费在后续租赁年限内确认为费用。
同时应注意：要关注车辆租金和司机服务费是否分别按照公允的市场价格确定。如果合同约定的拆分方法不公允的，应参照新收入准则中“将合同
总价分摊到各项履约义务”的做法重新分摊。
提问人：lyj66166502 时间：2021-10-12 21:33:07

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

多次交易分步取得股权的账务处理

1138、多次交易分步取得股权的账务处理

提问人：wuyimin_7 时间：2021-03-25 10:33:03

回答人：chenyiwei

需根据具体情况确定如何处理。但基本原则是在购买日不会对原持有的股权按购买日的公允价值进行重新计量调整。

陈版大神，亏损合同若继续履行且没有标的资产的，确认预计负债对方科目计什么？

1139、陈版大神，亏损合同若继续履行且没有标的资产的，确认预计负债对方科目计什么？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-03-25 10:33:03

陈版大神，亏损合同若继续履行且没有标的资产的，中级会计师中是借记“营业外支出”，注会2021年版教材是借记“主营业务成本”，陈版入哪个科目更合适呢？附：注册会计师2021年教材中的例子：【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，毎年与甲公司结算一次；该工程已于2x18年2月开工，预计2x21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。假定该建造属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度。该合同的其他有关资料如下表所示。项
目 2018年2019年2020年2021年2022年年末累计实际发生成本154300488610 年末预计完成合同尚需发生成本396300122 本期结算合同价款17419618030 本期实际收到价款170190190 30不考虑其他相关因素，甲公司的账务处理如下：（1）2x18年账务处理：①实际发生合同成本借：合同履约成本 1540 000贷：原材料、应付职工薪酬等 1 540 000②确认计量当年的收入并结转成本履约进度=1 540 000/(1 540 000+3
960 000)=28%合同收入=5 800 000x28%=1 624 000 (元)借：合同结算—收入结转 1 624 000贷：主营业务收入 1 624 000借：主营业务成
本 1 540 000贷：合同履约成本 1540 000③结算合同价款借：应收账款 1 740 000贷：合同结算—价款结算 1740 000④实际收到合同价款（略）说明：2x18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174-162.4），为甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务，应在资产负债表中“合同负债”列示。若为借方余额，作为“合同资产”列示。（2）到2x19年底，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。2x19年的账务处理：①实际发生合同成本借：合同履约成本 1 460 000 贷：原材料、应付职工薪酬等 1 460
000 ②确认计量当年的收入并结转成本，同时确认合同预计损失履约进度=3 000 000/(3 000 000+3000 000)=50%合同收入=5 800 000x50%-1
624 000=1 276 000(元)合同预计损失=(3 000 000+3 000 000 5 800 000)x(1 -50%)=100 000(元)

回答人：chenyiwei

按照目前的做法，确认亏损合同相关预计负债是对应借记营业成本。参考《收入准则应用案例——亏损合同案例》。

立项阶段费用会计处理？

1140、立项阶段费用会计处理？

提问人：tianping820808 时间：2021-03-25 10:33:06

广东省税务局发布的《十大重点领域企业研发费税收政策系列指引》（2020年版）中，将企业研发活动分为立项阶段、研究阶段和开发阶段。立项阶段的人员人工费用和其他相关费用可享受加计扣除政策。准则是将内部研发活动分为研究阶段和开发阶段，其研究阶段包含了广东省税务局文件所说的立项阶段。个人认为，广东省税务局文件的阶段划分更贴近实务。由此带来关于立项阶段的费用是计入“研发支出——费用化支出”还是“管理费用（非研发费用）“的思考。请教陈版，会计实务上是否应该以研发活动是否通过立项评审为分界点来确定账务处理，对于立项阶段的费用均计入管理费用（非研发费用），对于通过立项评审进入研究阶段后的费用计入“研发支出——费用化支出”？还是说立项阶段的费用就可计入“研发支出——费用化支出”？
研发费用.jpg
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回答人：chenyiwei

立项主要是内部管理要求，会计上并无“只有已立项项目的研发支出才能列入研发费用”的规定。立项前的一些准备工作很可能属于无形资产准则所定义的研究阶段。

母公司对3级企业交叉持股的合并

1141、母公司对3级企业交叉持股的合并

提问人：vivienne007 时间：2021-03-25 10:33:07

请问，
母公司对3级子公司交叉持股2%，个别报表是按照可供成本法核算，合并层面，全部抵销，对吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈老师：关于备考报表

1142、请教陈老师：关于备考报表

提问人：kingsen307 时间：2021-03-25 10:33:07

关于劳务成本和合同履约成本

1143、关于劳务成本和合同履约成本

提问人：iwilljj 时间：2021-03-25 10:33:06

请教陈版主，如果一家管理咨询企业在确认劳务收入时点时是按照时点确认，那么在确认收入之前，所发生的人工费用是计入劳务成本还是合同履约成本？

回答人：chenyiwei

在新收入准则下应使用“合同履约成本”科目，不再使用“劳务成本”科目。

【请教陈版】软件企业即征即退的增值税企业所得税纳税调整问题？

1144、【请教陈版】软件企业即征即退的增值税企业所得税纳税调整问题？

提问人：会计艺术时间：2021-03-25 12:33:03

陈版：您好！
被审计单位是一家软件企业，增值税即征即退2千万左右，根据财税[2008]1号和财税[2008]151号规定：准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，企业对不征税收入和资金的支出应单独核算，要设置单独的会计核算科目或者设置单独的银行核算帐户，合理区分不征税收入与征税收入。
这2千万企业做了纳税调减，并确认了递延所得税负债。但是企业业务繁杂，核算水平较为一般，所以我们建议企业本期不纳税调减，以后年度不纳税调增，默认本期收到本期支出。以前年度也是这样处理的。想请教陈版这样处理是否可以。谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

基于实务考虑，可能可以接受这样的处理。建议企业与主管税务机关沟通确认。

地方政府融资租赁

1145、地方政府融资租赁

提问人：草莓安安DP2 时间：2021-03-25 10:33:04

请教陈版主：
求助！现在我们审计了一家A客户是地方政府融资平台，向B公司以在建的管道、道路工程进行售后回租，租期1年，融资5000万元。同时，C银行为A客户向B公司的该笔融资开立了信用证。C银行又跟B公司开展了福费廷业务，买回了该信用证，ABC签订三方协议，福费廷业务的手续费由A 公司出具。
分析：（1）合同关系上，是A向B融资租赁，B以C银行开具的信用证向C银行进行贴现；（2）从资金流向讲，是C银行将资金打给B公司，B公司转给A客户，手续费是由A公司直接支付给C银行。名义上是向B公司进行融资，但是兜底的资金来源于C银行；（3）从业务实质上看，最终是A向 C银行进行了融资，支付的名为手续费，实质上利息费用。那么，这笔借款，会计上如何处理，短期借款、长期应付款还是应付票据，该固定资产需要转做融资租赁款吗？

回答人：chenyiwei

该事项实际上就是A以租赁资产向B公司获取债务融资，后续支付租金相当于还本付息。
此问题需要考虑的是：银行C开展福费廷业务，占用的是B还是A的信用额度？如果是占用A的信用额度，则相当于C直接向A发放贷款，A应确认为短期借款；如果占用B的信用额度，则A与B之间仍然是售后回租，因为期限为1年，故列报为其他流动负债。

陈版大神，对日后期间发生的会计估计变更，是否追溯调整

1146、陈版大神，对日后期间发生的会计估计变更，是否追溯调整?

提问人：zhuchekjss 时间：2021-03-25 10:33:06

请陈版大神指点，如下对日后期间发生的会计估计变更，都作了追溯调整。能否推导所有的日后期间发生的与资产负债表存在状况相关的重要会计
估计变更，都需要追溯调整，如固定资产年限估计变化，折旧费也追溯调整。
资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或
确认一项新负债；
资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；
资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入（如销售退回）；

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。关键还是区分是否属于资产负债表日后调整事项，即为资产负债表日已存在的状态或情况提供新的或者进一步证据。如《中审众环研究2020》之“问题4-5-12（5年内第三次变更折旧年限的性质判断及审计应对）”所述：
会计估计变更从其触发原因的角度可以分为两类：
一类是有明确的、可识别的特定事项作为触发原因的，即“企业据以进行估计的基础发生了变化”，可以称为“突变型”会计估计变更，例如因为法院对诉讼案件作出一审判决而对原先计提的与该诉讼相关的预计负债进行调整，这类会计估计变更的生效日就是该触发事件的发生之日，相对容易确定，可操纵的空间也较小。
另一类是因为“取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”而导致的会计估计变更，如坏账准备政策、折旧年限的会计估计变更等均属于此类，可称为“渐变型”会计估计变更。这类会计估计变更通常没有明确的、可识别的“触发事件”作为判断其变更生效日的标志，而是通过一段时间的信息积累而导致“从量变到质变”。对此类会计估计变更，其变更生效日的判断较为主观，即涉及对前次变更之后新获取的信息能否支持下一次估计变更的充分性、适当性的专业判断。但是无论如何，在前一次会计估计变更之后，收集足以支持下一次变更合理性的新信息都需要时间，因此在短期内就同一事项频繁发生“渐变型”的会计估计变更，其逻辑上是不合理的，很难自圆其说。例如，后一次变更所依据的某项信息，在前次变更时可能已经存在，但在作出前次变更时却被有意无意地忽略，这种情况反过来说明前次估计变更“由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况”，即前次变更后（本次变更前）的会计估计很可能实际
上是存在差错的，本次“会计估计变更”很可能实为对前期差错的更正。注册会计师应当注意对短期内就同一事项频繁发生“渐变型”会计估计变更的情形保持警觉，谨慎、合理地判断是否应认定为前期差错更正。
因此，可作为资产负债表日后调整事项的会计估计变更，都应当是“突变型”变更，即很容易确定其“触发事件”系发生于资产负债表日或之前，只是相关证据在资产负债表日后才取得；对于“渐变型”的会计估计变更，如你提到的固定资产折旧年限变更之类，因为原本就没有确定的触发日，也就不能确认其属于资产负债表日后调整事项，相应地也就不能调整报告期财务报表。

求教，关联方披露问题

1147、求教，关联方披露问题

提问人：LYBSJS 时间：2021-03-25 10:33:06

新准则要求按照合同作为交易的识别，不同合同，应收和和负债不能抵消，请问关联方披露也是应收预收分开披露么，实务中没看到应收预收都有同一个关联方的啊，准则应该怎么披露呢

回答人：chenyiwei

可以这样理解。预收款项或者合同负债虽然不是金融负债，但其与金融资产（应收账款）之间能否抵销列报，也参照《企业会计准则第37号—— 金融工具列报》第五章的规定。一般情况下，不同合同项下的往来款是不能抵销列报的。

一个集团权益法损益计算重复？

1148、一个集团权益法损益计算重复？

提问人：李Q 时间：2021-03-26 10:33:07

请教陈老师：
A 持股 B 40%股份（权益法） A 持股C 60% 股份（控制，单体成本法） B 持股C 40%股份（权益法核算）那么在A的合并报表，是否把权益法计算的损益需要剔除，因为A已经把C的损益表全部纳入合并范围，但是A持股B40% B持股C40%，在权益法计算投资收益的时候，包含一部分C的损益，这块需要剔除么?，非常感谢陈老师指教。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-142（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题）”。

请教陈版：外资出资时点外币折算差额资本公积二级科目

1149、请教陈版：外资出资时点外币折算差额资本公积二级科目

提问人：lxj08099 时间：2021-03-26 08:05:09

陈版，公司收到外币出资，收到时外币折算差额为5万元，这个差额，之前计入资本公积-外币折算差额，但是目前没有该二级科目，只有资本溢价和其他资本公积，如果放入资本溢价好像又和一般的溢价性质不同，但是又是股东投入形成，请问，是计入资本公积-资本溢价还是资本公积- 其他资本公积？如何理解

回答人：chenyiwei

按照《〈企业会计准则第19号——外币折算〉应用指南》规定，“企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。”因此现在不应再有计入资本公积的该项差额。

当期注销唯一子公司期末合并报表如何披露

1150、当期注销唯一子公司期末合并报表如何披露

提问人：奔跑城里时间：2021-03-26 09:59:00

陈版主您好：
请教，当期注销唯一全资子公司，期末合并报表如何披露？
A公司在三板挂牌，2020年度注销唯一全资子公司；2020年期初存在合并报表、2020年仅合并期初止注销完成日的利润表及现金流量表，期末无合并资产负债表。
因A公司在三板挂牌，合并财务报表期初有数据，期末无数据，系统审核无法通过；
是否可以将合并资产负债表的期末数按照母公司数据列报，并注明该数据为母公司数据？
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果系统设置的审核规则如此，那也就只有这样处理了。但仍需在附注中说明期末无子公司，事实上无需编制合并资产负债表。

求助陈版，合伙企业合并问题（存在特殊情况）

1151、求助陈版，合伙企业合并问题（存在特殊情况）

提问人：花童时间：2021-03-26 08:05:11

甲（甲出资50%，有限合伙）、乙（乙出资49%，有限合伙）、丙（1%，普通合伙，执行事务合伙人）出资设立合伙企业A公司

新租赁准则下承租人取得发票进项税不能全额抵扣的入账问题

1152、新租赁准则下承租人取得发票进项税不能全额抵扣的入账问题

提问人：bxzpdxl 时间：2021-03-26 10:25:00

求助：由于企业有国外和国内业务，取得的发票进项税不能全额抵扣，且每年抵扣进项税的比例都有变化，根据新租赁准则，期初使用权资产的价值是不含税金额折现值，进项税入账时点为支付租金取得发票的时点，此时不能抵扣部分的金额可否直接进入租赁费用呢？假设租入两年房屋，每年不含税租金100，税率5%,两年不含税租金折现值为190，初始入账为：借：使用权资产 190
租赁负债-未确认融资费用10
贷：租赁负债 200
第一年年末支付时，收到发票，进项税抵扣比例为60%，可否如下入账：借：租赁负债 100
应交税费-进项税 3
管理费用-租赁费 2
贷：银行存款 105

回答人：chenyiwei

如果确实不能事先确定可抵扣进项税额的比例或金额，则可以在实际享受抵扣时参照可变租金的原则处理，将实际可抵扣金额与原预估可抵扣金额之间的差额计入当期损益。

需要调整，合伙企业系员工持股平台，该交易实质是股东对员工的股权激励，应当作为权益性交易处理。上述2种观点哪个正确，烦请指点一下。

2、需要调整，合伙企业系员工持股平台，该交易实质是股东对员工的股权激励，应当作为权益性交易处理。上述2种观点哪个正确，烦请指点一下。

回答人：chenyiwei

如果“股权转让价格与向外部非关联的第三方转让的的价格相同”，即不涉及股份支付，此时在合并报表层面的处理，与一般情况下处置子公司部分股权但不丧失控制权的处理原则一致，即按权益性交易原则处理（《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十九条）。

提问人：_冰人 时间：2021-03-28 08:05:02

第四十九条母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
这里是指收到的价款与处置股权对应的子公司净资产份额的差额合并层面调整资本公积。对于母公司个别报表处置长投产生的投资收益没有提及，
我理解应当是不需要调整母公司个别报表的投资收益吧。

回答人：chenyiwei

提问人：_冰人 时间：2021-03-29 08:05:02

陈版，这个49条的规定，是指合并报表时，因为母公司处置了部分股权，导致母公司持股比例变动，因此在合并报表层面对这个因持投比例变动
影响，调整资本公积。
但是，母公司个别报表因处置长投确认的投资收益不应当调整冲回吧。因为如果是向非关联的第三方转让部份子公司股权，不丧失控制权的情况下，这个投资收益就应当体现，而不是冲回。

回答人：chenyiwei

提问人：_冰人 时间：2021-03-31 15:59:00

陈版，这个我认为不是权益交易。因为母公司是将股权转让给第三方，并是以公允价值转让的。这个股权转让的收益在合并层面是需要体现出来的。

回答人：chenyiwei

只要不丧失控制权前提下部分处置子公司股权就是权益***易，与该交易本身的公允性无关。站在合并报表层面，该交易实质等于少数股东对子公司增资。

请各位指点房地产企业收益权融资

1156、请各位指点房地产企业收益权融资

提问人：yyang5280 时间：2021-03-26 13:33:02

案例背景：A房地产开发企业将自己拥有的某项目可售物业的收益权转让给B单位，B单位与A公司的母公司受同一最终控制方控制；交易价格为双方认可的资产评估机构出具的评估报告认定的价格，交割日为B单位付清转让价款的当日。双方合同约定在该项目出售产生销售回款后，扣除事先约定的项目总成本后的销售回款返还给B单位，其中销售价格若高于约定价格的超额收益，双方按一比一分配受益。合同于2019年12月签订，预计2022年产生销售回款。请问这种情况下，A公司应该如何进行账务处理？目前A单位在账面上以交易价格计入“交易性金融资产”，是否妥当？

回答人：chenyiwei

A单位的处理不恰当。建议作为一项融资进行会计处理，收到的收益权转让款项作为负债（其他非流动资产），后续的超额收益分成款作为利息支出处理。

针对子公司取得控制权后进一步收购少数股东控制权而后处置

1157、针对子公司取得控制权后进一步收购少数股东控制权而后处置

提问人：1354221120 时间：2021-03-26 12:33:04

针对一个子公司，如果在形成合并后进一步收购少数股东权益，形成溢价，计入资本公积，又在之后处置失去控制权，请问之前的溢价这一块是按比例结转吗？还是全部转出

回答人：chenyiwei

如果收购少数股权和后续处置股权不属于一揽子交易的，则当初收购少数股权时在合并报表层面形成的资本公积在处置股权后应继续在合并报表层面确认为资本公积，不能转入损益。所以不存在“是按比例结转吗？还是全部转出”的问题。

募集资金结余问题

1158、募集资金结余问题

提问人：weiyejiebird 时间：2021-03-26 16:33:06

有个比较特殊的事情想咨询下各位大佬：
有家A公司首发上市募集了比如10亿募集资金，在董事会及股东大会时就表明，10亿募集资金对子公司B以增资9个亿的形式支持B公司的募投项目
（募投项目全部在B公司，母公司不是生产中心），剩余1个亿用于补充流动资金。
现在比如2月份募集资金到位了，然后3月份经董事会等相关决策机构通过后开始注资到子公司的新开募集资金专项账户，但是从募集资金到位到3 月份注资中间产生了1个月的利息在母公司的募集资金账户里，该部分利息无法作为注资款注资，也无法补充日常流动资金，那请问这个产生的利息应该如何处理？
谢谢各位帮忙解答！

回答人：chenyiwei

在完成募集资金的预定用途（对子公司注资和补充流动资金）后，剩余的资金应该就是该账户中的利息，可根据董事会决议转入公司的普通银行账户处理。这不属于改变募集资金用途。

请问陈版：新租赁准则使用权资产中关于办公室复原成本问题

1159、请问陈版：新租赁准则使用权资产中关于办公室复原成本问题

提问人：Louie4472 时间：2021-03-26 10:33:06

客户的办公室租赁期间为2018.07.01-2021.08.31，客户账面已于2019.1.1执行新租赁准则并确认使用权资产和租赁负债。根据新租赁准则，使用
权资产初始确认时应包含“复原租赁资产所在场所或姜祖林资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本”，但2019年客户未包含该复原成本，2020年客户根据内部预估的成本，确认为长摊，并计入其他应付，在剩余租赁期（2020.8-2021.8）摊销。
请问该客户账务处理是不是有些问题？如果将长摊和其他应付款调整至使用权资产和租赁负债，使用权资产原值会增加，披露也有点奇怪。但放在长摊也感觉怪怪的。

回答人：chenyiwei

该企业在2019年度未预计复原成本相关负债和相应调整使用权资产价值，属于前期差错。鉴于该事项会影响使用权资产的摊销和租赁负债相关的利息确认，故应考虑其影响的重大性，确定是否属于重大前期差错。如果影响重大的，应追溯重述前期比较数据；如果不重大的，可在发现当期予以更正。
2020年计提后计入长摊也是不合理的，应建议审计调整到使用权资产。

销售返利的会计处理

1160、销售返利的会计处理

提问人：MAODD 时间：2021-03-26 16:33:04

请教各位老师，被审计单位和客户约定全年订单达到一定金额，就按比例计算返点，在次年的货款中进行抵扣，目前的账务处理是冲减应收和营业
收入。根据新收入准则的话，这个是否视同为一个单项履约义务，将返点金额确认为一项合同负债？
我不太确定这种销售返利的模式，作为单项履约义务没有问题吧？先谢谢各位老师解答啦！

回答人：chenyiwei

合同负债是“指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项”，即其标的是将提供给客户的商品或服务。而主帖是说明将以抵扣未来货款的形式结算，因此不是合同负债，而属于货币性负债。应按预计在下一年度抵扣的货款确认为其他应付款，并冲减销售收入。这不属于单项履约义务，而应当按照”应付客户对价“的原则（新收入准则第十八条）处理。

提问人：MAODD 时间：2021-03-28 16:33:05

谢谢陈版主回复，我还是有些不解，希望再深入理解一下：

销售返利不是“向客户提供一项重大权利”，额外购买选择权才是。2、看金额是否已经确定。3、不可以直接抵减应收。提问人：MAODD 时间：2021-03-30 110300

提问人：MAODD 时间：2021-03-30 11:03:00

陈版，还有一问，应付客户对价中提到：如果先转移商品控制权确认了收入，然后再付给客户对价，则在付给客户对价时再冲减收入，那我们是次年才抵扣客户货款，是要在次年冲减收入吗？

回答人：chenyiwei

不可以。在满足负债定义和确认条件时确认返利相关的负债，通常是在销售确认当期的期末。

chenyiwe请教陈版，i被收购子公司需要编制合并报表的，商誉如何计算

1161、@chenyiwe请教陈版，i被收购子公司需要编制合并报表的，商誉如何计算

提问人：wx_5df09e5cd379 时间：2021-03-26 10:33:06

如题，被收购子公司需要编制合并报表，在计算收购时商誉如何考虑？在确认子公司可辨认净资产时是否需要考虑子公司合并层面的少数股权？假设A收购B的60%股权支付100万，收购时点B按照公允价值调整编制了合并报表，假设归属于母公司的所有者权益为80，少数股权为20万。个人理解，可辨认净资产公允价值以80*60%=48万，商誉100-48=52万，无需考虑子公司层面少数股权部分。对吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。按照被收购方的“归母净资产”口径计算，不含归属于被收购方少数股东的可辨认净资产公允价值份额。

非同一控制下企业合并，自1月1日纳入合并范围，合并资产负债表期初数列示

1162、非同一控制下企业合并，自1月1日纳入合并范围，合并资产负债表期初数列示

提问人：hgd20084944 时间：2021-03-26 10:33:06

背景：某集团公司自2020年1月1日起，取得A公司的控制权，A公司自2020年1月1日纳入集团公司的合并范围。集团公司和A公司均从事金融行
业，集团公司要求同时出具2020年度审计报告以及2018-2020年度三年期审计报告。
问题：

在建工程中税金及附加资本化问题

1163、在建工程中税金及附加资本化问题

提问人：奥迪特11 时间：2021-03-26 08:05:07

A公司负责本市的城市轨道交通建设业务，现有两条在建的轨道交通线路。公司总部位于XX大厦，为自建的大楼。企业将每年缴纳的房产税和土地使用税等税金及附加进行在建工程资本化处理，理由是服务于轨道建设。
项目组建议将房产税及土地使用税进行费用化处理，理由是因为资本化的前提是能够为未来带来经济利益流入，该部分税金及附加并非轨道交通建设而产生的，即便是没有建设，公司仍需缴纳这些税金，因此做为资本化处理不合适。请问项目组这么理解合适吗？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-18（用于建造自用房屋的土地出让金借款利息、建造期间土地使用税资本化问题）”。

支付买断费的会计处理

1164、支付买断费的会计处理

提问人：everest2017 时间：2021-03-26 08:05:05

背景：A与B是从事同类业务无关联企业，C是A的客户。A与B签订业务转让协议，约定A将其与C在未来三年的业务全部转让给B，B向A一次性支付买断费用100万。
请教陈版：（1）从B的角度讲，该买断费属于为取得合同发生的增量成本，应确认为合同取得成本，根据预计未来三年可实现的收入在三年内分摊。（2）从A的角度讲，A将客户关系转移给B后，预计在转让期内对该客户关系不存在重大影响的活动，因此应当作为某一时点履约的履约义务，在转让时点一次性确认收入。

回答人：chenyiwei

请参阅或有对价会计处理方面的规定。或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。具体请参阅证监会会计部《会计监管工作通讯
（2017年第1期，总第38期）》。

提问人：everest2017 时间：2021-03-31 11:03:00

谢谢陈版解答。还是不太明白，可能是背景没有交代清楚，该买断费用是确定的，且在买断时点一次性支付，与后续交易条件没有必然联系，即该
100万买断费用不因后续交易的多少而增减。在这种情况下，如何处理？

回答人：chenyiwei

可以如你在主帖中的意见处理。

请教“商业承兑汇票列报”问题

1165、请教“商业承兑汇票列报”问题

提问人：jy03657116 时间：2021-03-26 12:33:05

背景：
A公司部分销售回款以承兑汇票结算，且以银行承兑汇票为主。收到的承兑汇票大多数进行贴现、背书，经营模式是即持有到期又出售，期末银行承兑汇票余额均列报于应收款项融资（这里暂时不考虑是不是“6+9”银行的影响）。
2020年A公司收到客户支付的一张商业承兑汇票500万，并将商业承兑汇票贴现490万，10万元贴息。
问题：
上述商业承兑汇票500万元不满足终止确认条件，期末这500万元商业承兑汇票应当在“应收票据”列报，还是“应收款项融资”？相关文件
从《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》案例2-16看，监管思路好像是“应收票据”。
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但该案例并未交代日常交易情况，我这里遇到的实务案例是企业日常的银行承兑汇票是以“持有+出售”作为管理模式的。
还请陈版和各位版友赐教！！

回答人：chenyiwei

实务中对于是否只有满足“背书或贴现时可以终止确认”前提才能列报为“应收款项融资”这一问题存在争议。但多数情况下是认为只有满足该条件的票据或应收账款，才能列报为应收款项融资。
因此，一般的商业承兑汇票不能列报为“应收款项融资”。

请教“仓单贸易总额法净额法确认收入”问题

1166、请教“仓单贸易总额法/净额法确认收入”问题

提问人：jy03657116 时间：2021-03-26 18:55:19

背景：A公司是金属行业的生产+贸易型企业，生产产品主要是铁、铜，贸易包括各类大宗金属（铁、铜、铝）等。
A公司的贸易业务主要为“仓单贸易”，即实物存储在第三方仓库，无实物流转，采购和销售均已“仓单”的转移（或者销售方和仓储方签发的货权转移凭证的转移）来实现，仓单代表提货权（即标的货物的所有权），“仓单”转移，标的物所有权转移。
仓单与实物有对应关系，A公司取得仓单（或者销售方和仓储方签发的货权转移凭证）后，有权从仓储方提取对应的标的货物；也有权利向客户销售，将仓单（或者销售方和仓储方签发的货权转移凭证）转移给客户，交易对价由A公司和客户协商确定，但由于大宗贸易市场价格比较透明，这种业务毛利率通常很低，A公司自主定价空间很小。
A公司通过贸易业务采购的大宗金属均直接对外销售，将仓单（或者销售方和仓储方签发的货权转移凭证）转移给客户，没有提货用于继续生产、深加工的。
问题：
A公司在上述“仓单贸易”业务中，采用总额法还是净额法确认收入？如何从新收入准则相关条款得到这个结论？
还请陈版和各位版友赐教！！

回答人：chenyiwei

这类业务在实务中多数应采用净额法。
采购和销售两个合同均为简单的制式合同，条款都相当简略，又往往是同一天与上下游分别签合同，作为判断主要责任人和代理人的信息尚不充分。因此很多情况下不能仅仅依据对合同条款的分析确定其是否为代理人。
与单笔交易的购销合同相比，应当更关注被审计单位与其上家或下家签订的框架协议，其中对交易的模式、商业目的、交易定价机制、各笔具体购销交易的发起、签约和执行流程、双方权利和义务、风险和收益承担等都应有更具体的规定，并注意抽取若干具体合同关注其具体的发起、签约和执行流程（例如，是三方共同谈判还是分别与上下游进行背对背谈判，分别签约；是否在没有签订销售合同的情况下就已签订采购合同以囤积货源；两个合同各自的定价机制等），作为事实证据予以佐证。
另外，还需要关注以前年度和本年度贸易业务的毛利率，关注是否因大宗商品市场行情波动而相应波动，是否因价格变动、备货等方面的原因发生
过亏损等。
我们仍需提示项目组注意：证监会和国资委等监管机构近年来对“通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模，对无交易实质的‘空转’贸易以及变相融资行为确认收入”问题的关注程度较高，如果被审计单位存在此类情形，如果认可其按“总额法”确认收入和成本，则需注意获取充分、适当的审计证据表明购销业务属于互相独立的两笔交易，本企业在持有存货期间确实享有或承担其所有权上的主要风险和报酬，确实对存货具有实质控制权等。通过恰当使用总额法或净额法，恰当反映其业务模式（贸易商 vs 信息中介服务机构）以及其在该业务中享有和承担风险与报酬、权利与义务的情况。
如果企业不主动“囤货”，在下游客户有订单的情形下才向上游供应商采购，亮相交易的控制权转移几乎同时实现的，则表明企业并不具备对存货的控制权，应采用净额法。

提问人：jy03657116 时间：2021-04-12 10:42:00

陈版，追问一下：
补充背景：A公司金属贸易业务采购和销售是分别与供应商和销售方进行资金结算的。比如采购1000万，销售1010万，那么向采购方支付货款
1000万，从销售方收取货款1010万。
如果出于谨慎考虑，将背景中A公司的金属贸易业务均采用净额法确认收入，那么在编制现金流量表时是用净额法还是总额法？
如果用总额法，收支分别计入在经营活动的哪个明细项目？

回答人：chenyiwei

现金流量表仍按总额法反映。将除了收入以外的其他部分按收到、支付其他与经营活动有关现金处理。

预售资金监管算受限资金吗？

1167、预售资金监管算受限资金吗？

提问人：审计小达人时间：2021-03-26 10:33:06

预售资金监管是指由房地产行政主管部门会同银行对商品房预售资金实施第三方监管，房产开发企业须将预售资金存入银行专用监管账户，只能用作本项目建设，不得随意支取、使用。请问这个算是受限资金吗？

回答人：chenyiwei

不属于受限资金，因为企业仍具有该资金的自主支配权（只不过用途受到限制）。但在现金流量表的附注中应作为“使用受限的现金及现金等价物”披露。

求助陈版，企业未弥补亏损相关问题

1168、求助陈版，企业未弥补亏损相关问题

提问人：dysonle 时间：2021-03-26 10:33:07

其他应收款个别认定

1169、其他应收款个别认定

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-03-27 09:36:00

A公司应收B公司1200万元，A公司单项金额重大的标准为1000万元。B公司进入破产清算程序，A公司预计受偿金额为100万元。对A公司应收账款按照个别认定，计提1100万元减值，同时公司决定1100万元已不会收回，账面进行核销。请问（1）A公司只对其中1100万元计提减值是否恰当，还是需要对1200万元全额计提减值；（2）对其中1100万元进行核销并税前扣除是否恰当；（3）如果对1100万元核销后，账面金额为100万元，在附注披露中是在单项金额重大并单独计提坏账准备的其他应收款还是在单项金额不重大但单独计提坏账准备的其他应收款披露？

回答人：chenyiwei

寄售模式下运输费与合同履约成本的问题

1170、寄售模式下运输费与合同履约成本的问题

提问人：xxs003 时间：2021-03-27 08:05:05

请教陈版主及各位大侠：
公司的销售模式为寄售，日常根据客户的预计订单量及安全库存等方面备货运输到第三方物流仓，第三方物流仓根据客户日订单送货至客户公司，下料结算。
因此公司运费分成两块，一块是从公司仓-第三方物流仓的运费，一块是从第三方物流仓-客户公司的运费。本年送到第三方仓的产品一般不会在当年全部实现销售。
该种情况下，根据新收入准则，应该如何确定进入合同履约成本的运输费金额？另外，合同履约成本是否应该考虑第三方物流仓相关仓储费问题？

回答人：chenyiwei

委托开发还是购买技术相关判断

1171、委托开发还是购买技术相关判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-03-27 11:33:04

请教一下陈版主和各位老师，A公司和B公司签订技术服务合同，A公司是出行平台公司委托B公司开发车辆电池寿命预测的算法和相关技术，A公司将利用相关算法和技术在自身商业运营当中。合同约定预付20%，技术成果验收后支付80%。基于合同所产生知识产权归A公司所有。另约定如果交付成果没有达到合同技术标准要求，B公司要在规定时间整改直到达到技术要求，否则每逾期一日都需要支付违约费用；同时约定如果B公司不能在约定时间内完成算法开发，A公司有权收取违约金或者解除合同。
根据瑞华研究相关专题的判断1、我认为技术开发的风险由B承担；2、B公司实现报酬的方式是研发人力成本加成的方式；从A公司的角度来讲不承担研发失败的技术风险和经济风险，最终获得的算法主要也是用于自身的商业运营，基于以上判断是否可以认为是外购技术？还是说由于B公司是成本定价的方式，同时该算法主要是A公司自用，应视为研发服务外包进行会计处理？

回答人：chenyiwei

总体上更倾向于外购技术。因为要通过验收后才支付剩余的80%，表明研发失败的技术风险主要是由B承担的。“B公司是成本定价的方式，同时该
算法主要是A公司自用”不是区分研发外包和外购技术的主要考虑因素。

存话费送手机

1172、存话费送手机

提问人：709046552 时间：2021-03-27 08:05:08

陈版，对于预存话费送手机，销售方与购买方应该怎么处理？?

回答人：chenyiwei

首先要考虑该手机是否在技术上作了特殊处理，只能使用该运营商（销售方）的网络。如果是，则对销售方而言不做分拆处理。
在大部分情况下，手机可以使用不同运营商的网络。在这种情况下，销售方和购买方都应当采用合理的基础对合同总价进行分拆（对照新收入准则下依据各单项履约义务的单独售价相对比例进行分拆的规定），运营商分别在交付手机时确认手机销售收入，后续提供通信服务时确认通信服务收入。客户相应将手机确认为固定资产（或者其他资产、费用），通信费在后续服务期间逐步摊销确认。

一人有限公司的资本公积在股权转让前转入其他应付款的合理性

1173、一人有限公司的资本公积在股权转让前转入其他应付款的合理性

提问人：lixian5252 时间：2021-03-27 16:33:04

请教陈版，一人有限公司将投资额大于注册资金的部分作为资本公积处理，现公司股东决定转让部分股权，为了减少转让价格，公司又将该资本公积转入其他应付款处理，股权转让后，公司又增资，增资款由原来股东以债转股方式增资，债就是资本公积转出的入其他应付款部分，请教陈版，该公司的处理合理吗？

回答人：chenyiwei

一般理解，公司在不进行减资的情况下，不能单独将资本公积退还给股东，因此从资本公积转为其他应付款的做法是不恰当的。

票据终止确认

1174、票据终止确认

提问人：liuguoan 时间：2021-03-27 08:05:08

陈版您好，现科创板要求对于信用风险等级低的票据在背书转让或者贴现时不能终止确认，只有6+9或者6+12信用等级高的可以终止确认，假设a 公司拟ipo报告期2018至2020年，该公司申报创业板，也需要采用上述政策，那么a公司是整个报告期均采用上述政策吗？还是2019年后才适用上述政策？

回答人：chenyiwei

这种背书或贴现时能否终止确认的问题是由金融资产转移准则（CAS 23）规范的。在新老金融工具准则下，CAS 23的原则没有实质性的变化，因此这一指导意见应同适用于新准则首次执行日之前和之后。

募集资金发行费用是否含税问题

1175、募集资金发行费用是否含税问题

提问人：skf123 时间：2021-03-27 08:05:08

陈版：
您好，陈版。我们公司今年非公开发行股票，以募集资金总额扣除不含税的保荐承销费作为募集资金净额，而募集资金净额是可以用于募投项目的金额，但是我们实际向券商支付费用时支付的是含税金额。现在问题是，因为支付券商的发行费用是含税金额，导致募集资金账户里可用于募投项目的余额小于募集资金净额，那这个差额我们应该怎么披露呢？我查了一些其他上市公司的募集资金报告，同样是扣除不含税的发行费用，但是披露的可用于募投项目投资金额与募集资金净额都是一样的，但账户里可用的钱已经没有这么多了，披露是否有问题呢

回答人：chenyiwei

会计上的“募集资金净额”是因发行新股而增加的股本和资本公积之和，其中从资本公积中扣减的发行费用是不含税的。
从证券监管角度（募集资金监管）的募集资金净额是实际划入募集资金专户的金额，所扣除的发行费用是含税的。这两者出现差异是正常情况，在募集资金存放与使用情况的专项报告中对此做出说明即可。

关于可抵扣亏损的认定问题

1176、关于可抵扣亏损的认定问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-03-27 13:33:02

请教陈版：案例背景：2019年度被审计单位账面净利润=-1000，其中资产减值损失100，应纳税所得额=-1000+100=-900，当年度企业未聘请中介机构出具审计报告，也未出具所得税汇算清缴报告，企业自行按账面数进行所得税年度申报，因此申报表上存在可抵扣亏损900。2020年企业聘请审计机构出具审计报告，审计报告中的净利润=-300（净利润增长700的原因主要为两部分，一是因为企业账面将一些应该资本化的支出进行了费用化；二是企业认定的在建工程转固时点比审计认定的早，导致账面计提的折旧费用比审计认定的折旧费用高）。按照审计报告中审定的净利润为基础去计算应纳税所得额=-300+100=-200，也就是审计审定的可抵扣亏损是200。
问题：假设预计未来能取得足够多的应纳税所得额（假定大于900），那么在我们的审计报告中确认递延所得税资产的时候，应该按90025%确
认，还是按20025%确认？

回答人：chenyiwei

应按照200*25%确认。同时进行前期差错更正。

集团内转让公司

1177、集团内转让公司

提问人：李Q 时间：2021-03-27 08:05:09

请教陈老师：集团A 下设有多个事业部（都是法人公司），本年A 事业部将C业务（也是一个集团公司）转让给B事业部（构成同一控制下企业合并），但是保有部分股权，对剩余股权采用权益法核算，B事业部本身对A事业部也是权益法核算，由于B事业部本期发生同一控制下企业合并，对新购进的业务进行追溯调整，A事业部依然将期初至丧失控制权日的损益表纳入其合并报表范围。
对此有1点疑问：

请问共用一个品牌是否构成关联方交易？

1178、请问共用一个品牌是否构成关联方交易？

提问人：jianzz 时间：2021-03-27 08:05:08

回答人：chenyiwei

和关联方共用品牌，构成关联方交易。
但是，认定关联交易的前提是存在关联方关系，而不是相反（即，不能仅仅因为共用品牌即推断双方存在关联方关系）。因此你所举的事务所网络的例子是不合适的。

求助陈版，新金融工具准则的应用。

1179、求助陈版，新金融工具准则的应用。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-27 08:05:09

A是B的全资母公司，B公司为新三板，18年执行新金融工具准则；A公司为非上市非公众利益实体，不执行新金融工具准则。那么A公司合并报表是不是应该按照A公司的，不执行新金融工具准则，合并层面调整B公司相关科目？谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

对此问题，可以参照与收入准则过渡衔接相同的规定处理，参见新收入准则的发布通知（财会[2017]22号）：
母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。

请教陈版，关于计提坏账与非经常性损益的判定

1180、请教陈版，关于计提坏账与非经常性损益的判定

提问人：gpqg 时间：2021-03-27 08:05:09

陈版，根据公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）第15条的规定：单独进行减值测试的应收款项减值准备转
回属于非经常性损益。
那么单独进行减值测试的应收款项减值准备这个是否属于非经常性损益呢？为什么？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

单独进行减值测试的应收款项减值准备的计提，除了由于债务人受不可抗力影响导致无力偿债而计提的减值准备以外，其余均不作为非经常性损
益。也就是在这个问题上，非经常性损益的认定是不对称的。

请教陈版：投资补助形成的固定资产折旧可否税前列支

1181、请教陈版：投资补助形成的固定资产折旧可否税前列支

提问人：justdoit10000 时间：2021-03-27 13:33:08

如果日后转增资本后，其性质为国有法人资本，则应考虑作为股东的国有法人是否已就该项资金投入纳入其应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。如果是，则该项固定资产可在本公司计提折旧。

2、如果日后转增资本后，其性质为国有法人资本，则应考虑作为股东的国有法人是否已就该项资金投入纳入其应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。如果是，则该项固定资产可在本公司计提折旧。

提问人：justdoit10000 时间：2021-03-29 12:41:00

陈老师，公司收到投资补助计入资本公积，后转为股本的过程中，国有法人股东并未做账务处理，未就该项资金投入纳入其应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。建议咨询税务专业人士并与主管税务机关沟通确认。

求助chenyiwei老师发行股份购买资产的中介费

1182、求助chenyiwei老师发行股份购买资产的中介费

提问人：Xhh1994 时间：2021-03-28 09:33:03

求助陈版主：
上市公司发行股份购买资产的重大资产重组，30%现金收购，70%发行股份。相关的中介费包括律师费、评估费、审计费、券商顾问费，怎么区分是计入损益还是冲减资本公积？@chenyiwei 是否可以在合同中拆分服务，约定30%是与合并相关，70%是和发行相关，那么所有的中介
费，30%进损益，70%冲减资本公积？
《企业会计准则解释第 4 号》规定，“非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额”。《企业会计准则讲解(2010)》第二十一章进一步指出，“发行权益性工具相关的费用，不管是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减;在权益性证券行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积或未分配利润”。

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-46（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额）”。其要点是：上述处理方法可以表述为：所发生的某项特定费用，如果更多地是与交易条件的谈判和购买协议的达成相关（这类交易费用是无论采用何种对价支付方式都会发生的），则应当于发生时费用化；如果更多地与协议达成后的对价支付相关（如果采用现金作为对价支付方式即不会发生的），则应当计入作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
也可以理解为：假设采用100%现金对价收购方式，则哪些交易费用就不会发生，那么这些交易费用就是与发行股份相关的，可以从股份的发行溢价中扣减。但是，不建议采用如主帖所述的人为按比例拆分的方式（即使在合同中约定）。

净资产出资过渡期的损益安排

1183、净资产出资过渡期的损益安排

提问人：chengchn 时间：2021-03-28 09:33:03

尊敬的陈老师，实务中遇到如下问题：A公司与B公司均为国有企业，两家企业约定以各自所持有的部分资产负债（构成“业务”）共同出资设立子公司，评估基准日为2020年3月1日，但因为审批等手续的办理，实际于2021年2月28日（资产评估仍在有效期）才开始出资，即实际按照2021年 2月28日拟出资资产的公允价值出资设立，项目组以拟出资净资产的基准日评估值为基础，考虑基准日到实际出资日期间(“过渡期”)的净资产变
动，并依据基准日各项资产的评估值对过渡期间的折旧、摊销、成本结转等进行重新计算和调整﹐以确定以基准日净资产评估值为基础的实际出资
日净资产价值。
经过上述计算后，A公司实际出资日的净资产公允价值明显高于评估基准日，而B公司低于评估基准日，但新公司的出资比例、注册资本已经按照2020年3月31日的拟出资净资产的公允价值确定，A公司认缴95%，B公司认缴5%。因为出资比例、注册资本及拟出资资产均已经经过审批，无法更改。根据双方投资人签署的投资协议约定，过渡期间（即评估基准日至实际出资日）的损益归新公司所有，因为新公司无法再设立时即确认未分配利润，是否可以理解为过渡期间如果是增加了净资产，则高出部分确认为资本公积，若减少了净资产，则确认为负数的资本公积，或是需要由股东以其他资产或货币补足。若形成了资本公积，是否还可以约定为大股东独享资本公积呢（因为考虑到此部分是归新公司所有的,所以约定独享是否表明并非由新公司承担过渡期损益呢）

回答人：chenyiwei

如果约定过渡期损益归属新公司，则新公司对股东出资的各项资产、负债仍按照主帖所述的“以基准日净资产评估值为基础的实际出资日净资产价
值”入账；按新公司设立协议中约定的股权设置方案确认实收资本或股本；接受出资资产入账价值大于实收资本的差额作为资本公积（资本溢价）。由于过渡期损益约定归属新公司，故这部分资本公积应当是由双方股东按股权比例共享的，而不应由某一股东独享。
如果过渡期为亏损，则亏损金额应由相关股东补足。首先确认为负数的资本公积，到收到补足的现金时贷记资本公积。

合营企业变为全资子公司

1184、合营企业变为全资子公司

提问人：一云时间：2021-03-28 08:05:04

请问：本期收购合营企业另外一个股东持有的该合营企业的50%股权后，该合营企业变为全资子公司。
母公司单体报表和合并报表层面该如何处理？单体层面长投价值如何确认？合并层面如果按非同一控制合并处理，是将该公司净资产公允价值与长投之间的差额计入商誉吗？
一云

回答人：chenyiwei

前期多确认的递延所得税资产要在本期转回，如何在应纳税所得额调节表列示？

1185、前期多确认的递延所得税资产要在本期转回，如何在应纳税所得额调节表列示？

提问人：dymmmm- 时间：2021-03-28 09:33:04

求助各位，我们上年度在对一家客户审计时确认的递延所得税资产，大于本年汇算清缴的可抵扣暂时性差异/税务亏损确认的DTA，因此本年需要转回多确认的DTA，但这个金额要如何在应纳税所得额调节表中列示？能否在“本年未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响”一行填列，或者在“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”一行以“+”号填列？谢谢！

回答人：chenyiwei

这属于对以前年度所得税的调整，不建议填写在主帖中建议的两个项目中。
另外，这个问题很容易被质疑为前期确认递延所得税资产不谨慎，从而引起是否属于前期差错的质疑。如果确定不属于前期差错的，则可能需要在附注中对该项调整做出说明，例如“因内外部环境因素改变，导致对子公司未来的盈利预期发生变化，从而修正对未来很可能获得用于抵减可抵扣亏损的应纳税所得额的估计。”另外要注意：对其理由的解释要合理，尤其是不能在与事实不符的情况下，滥用“疫情影响”之类不可抗力因素作
为“挡箭牌”。

求助陈版及各位老师：排污权出售是计入营业外收入还是资产处置损益更准确

1186、求助陈版及各位老师：排污权出售是计入营业外收入还是资产处置损益更准确

提问人：yl8229880 时间：2021-03-28 09:33:03

求助陈版及各位老师：排污权出售是计入营业外收入还是资产处置损益更准确？
现有以下两种处理方法：①、如果参考《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》因碳排放权资产列报在其他流动资产，所以计入营业外收入；②、如果按照对方单位将排污权计入无形资产或其他非流动资产来看，是否计入资产处置收益更准确？

回答人：chenyiwei

如果此次出售的排污权，最初在取得时没有发生成本（包括没有已费用化的成本），则出售价款应确认为营业外收入。
如果此次出售的排污权，本企业最初取得时是发生了成本的，因而确认为一项资产，则可以将出售价款与账面价值之间的差额确认为资产处置损益。

外币折算

1187、外币折算

提问人：梅梅仔88 时间：2021-03-28 16:47:26

老师好！我司香港公司美元为记账本位币，母公司人民币为记账本位币。
1：2020年有计提一笔审计费用2000人民币，香港公司做账借：审计费用 20000.16（假设人民币对美元汇率）=320美元贷：其他应付账款-事务所 320美元。但2021年的时候我们决定由境内母公司先垫付，借：其他应付账款-事务所 320美元贷：应付账款-母公司 20000.16（假设人民币对美元汇率）=320美元
还是要用2021年记账当月的汇率计入借：其他应付账款-**事务所 320美元贷：其他应付账款-母公司 2000*0.15（假设人民币对美元汇率）=300
美元贷：财务费用 20美元
2：这笔往来账在合并报表上的差额是要计入外币报表折算差额吗？

回答人：chenyiwei

终止经营

1188、终止经营

提问人：D6题时间：2021-03-28 09:33:04

求教陈版
公司有一家分公司，系很多年前公司原员工离职后成立的。因各种原因，成立至今，公司未参与过该分公司的经营、决策，也从未获取分公司的财务报表。
公司拟以2020年作为上市申报第一年，经过沟通，发现该分公司近几年已基本无经营活动，且因以前年度经营活动的不规范，存在税收罚款未缴清。分公司负责人已被判入狱，暂无法完成注销。
请问：

请问注销子公司，收不回来的款项如何处理

1189、请问注销子公司，收不回来的款项如何处理

提问人：sdongco 时间：2021-03-28 09:33:04

假设子公司欠母公司20万，子公司要注销，也没钱还了，第一种是母公司账面应收直接确认20万信用减值损失。另一种是注销前母公司以增资的名义打20万给子公司，子公司还了应收，这样体现-20万投资收益。
业务的实质都是子公司给不起20万，但是报表列报科目，就不同了？
这里能否适用长投准则中超额亏损中提到的“其他实质对子公司的长期权益”，即不论上述哪种途径，最终都是确认-20万的投资收益，不涉及信用
减值损失？谢谢

回答人：chenyiwei

理论上说，信用减值损失很可能应当在以前年度就确认了，因为子公司状况的恶化很可能是多年累积各种因素导致的，而不是突然出现的问题。因此，应当考虑是否属于前期差错。
如果确定不属于前期差错的，则可以将坏账核销与子公司注销作为一个整体一并处理，差额列入投资收益。

合同取得成本-销售人员提成

1190、合同取得成本-销售人员提成

提问人：7847748 时间：2021-03-29 08:19:00

您好陈老师，关于合同取得成本有些疑问向您请教：
根据新收入准则，与销售回款挂钩的业务人员奖金，属于合同取得成本。在合同开始时，由于销售人员已经完成了签订合同这项工作，即，企业已经享受了员工提供的服务，且，如果取得合同后，员工不再需要在针对这个合同再提供其他相关服务的话，则企业向员工支付佣金的义务已经产生，符合负债的定义，应当按照（签订合同金额佣金支付比例）确认合同取得成本和应付职工薪酬。如果客户的履约情况发生变化，例如，经评估确认客户不能全额付款（是由于客户的信用风险导致），则应当按照合同取得成本减值进行会计处理。
目前实物中遇到公司的情况：公司提供云服务，合同签订初期收取全部款项，分期确认收入，但是存在少量客户初期仅付部分款项，由于签新单获取回款比催收欠款额客户回款相对容易，业务员倾向于开发新客户，这样导致未全额回款客户跨年后期能回款额不到应收回款的30%，同时由于公司业务分期确认收入，当客户账面出现应收账款，财务与业务确认能否回款，业务员确认不能回款客户财务停止确认收入，根据规定，应关停对客户服务（实际未严格执行，也存在后期客户未再使用的情况）。由于公司的佣金发放与回款挂钩，在这样的现状下，佣金的计提仍按（签订合同金额佣金支付比例）计算，多计提佣金再计提减值准备，这样处理是否合适？
请问陈老师，在实务中，依据谨慎性原则，能否根据往年经验分段计算：
当年已回款部分：根据实际发放部分计算合同取得成本
当年部分回款部分：根据（期末未回款金额预计回款比例往年平均佣金支付比例）计提；预计回款比例=上年（期后回款金额/期末未回款金额)
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。需要注意的是：上述测算中采用的“预计回款比例”应与相关应收账款的坏账准备计提比例保持逻辑上的一致性。

关于阿里巴巴平台收付款的账务处理

1191、关于阿里巴巴平台收付款的账务处理

提问人：fanwjwjsh 时间：2021-03-29 10:14:00

陈版您好，A公司和阿里巴巴贸易平台签订技术服务协议，协议约定阿里巴巴提供平台服务，当境外客户B给境内A公司汇货款的时候，先汇到阿里巴巴设立的境外信保账户里，然后A公司再从该信保账户中提现到自己的公司账上。
因为阿里巴巴属于提供技术服务，不与A/B公司产生债权债务关系，所以是否不应作为预收预付阿里巴巴处理，而应将信保账户的可否作为“其他货币资金”科目处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

建议作为对平台的其他应收款/其他应付款处理。不属于其他货币资金。

新准则颁布之后，房地产公司收入确认时点还是按照交房时点确认收入吗？

1192、新准则颁布之后，房地产公司收入确认时点还是按照交房时点确认收入吗？

提问人：审计小达人时间：2021-03-29 11:05:00

请教陈版主，新准则颁布之后，房地产公司收入确认时点还是按照交房时点确认收入吗？

回答人：chenyiwei

目前在中国大陆境内的商品房销售业务，仍采用在交房时点确认收入的方式，与以往相比无重大变化。有少数房企此前是以获得竣工备案作为收入
确认时点的，在新准则下可能要推迟到交房时。

关于外方股东增资公司丧失对控股子公司控制权的账务处理

1193、关于外方股东增资公司丧失对控股子公司控制权的账务处理

提问人：18826417523 时间：2021-03-29 08:05:04

陈版你好，关于外方股东增资公司丧失对控股子公司控制权的账务处理向你请教
公司2019年6月向A公司增资7000万元，占A公司的股权比例为51%，达到控制并纳入合并范围，个别报表按照7000万元作为长期股权投资的入账价值。增资日A公司账面净资产3000万元，评估增值2000万元（主要是无形资产土地增值）；同时按公允价值持续计量至12月所发生的折旧摊销费用100万元。
2019年11月外方股东认缴出资6600万元，当年度实缴出资2000万元，合同中约定外方股东认缴后公司的股权比例下降为35%，因此公司判断丧失了对A公司的控制权。
问题：请问2019年11月个别报表以及合并报表如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

对这个问题的处理，需要关注以下几点：

鉴于最后引入的外方股东尚未缴足出资，则如何计算该股东和其他股东（包括本公司）在该子公司的净资产中所享有的份额，以及本企业继续

3、鉴于最后引入的外方股东尚未缴足出资，则如何计算该股东和其他股东（包括本公司）在该子公司的净资产中所享有的份额，以及本企业继续
持有的剩余股权的公允价值？

提问人：18826417523 时间：2021-03-31 13:16:00

代收代付是否属于关联交易，应该披露在哪个关联交易明细

1194、代收代付是否属于关联交易，应该披露在哪个关联交易明细

提问人：FreeSoulTimo 时间：2021-03-29 11:24:00

请教，代收代付是否属于关联交易，应该披露在哪个关联交易明细

回答人：chenyiwei

代收代付是关联方之间的资金往来，即使没有因此获取差价或服务费，也应作为一类单独的关联交易予以披露。

请教陈版关于企业合并问题

1195、请教陈版关于企业合并问题

提问人：25133201 时间：2021-03-29 12:06:00

A集团与B公司均为国有企业，2020年3月A集团下属全资子公司C公司经国资部门批准按评估价值被无偿划转给B公司，B公司按评估值做为长期股权投资入账价值，评估值为1亿元，C公司所有者权益账面价值为6000万元。2020年6月，A集团下属D公司按评估值1亿元收购了B公司所持有C公司的100%股权，同年8月B公司被国资部门无偿划转给了A集团，2020年10月，A集团将集团内D公司所持有的C公司100%股权又无偿划转给B公司。
A集团年末编制合并会计报表时，对于C公司是按非同一控制企业合并处理还是同一控制企业合并处理？请陈版帮忙分析下，谢谢！！！

回答人：chenyiwei

建议考虑：主帖所述多个交易步骤是否全部或部分构成“一揽子交易”；A、B两个集团是否同属于一个国资委，这些交易是否在该国资委主导下完成，是否适用“三去一降一补”会计处理的相关规定等。

提问人：25133201 时间：2021-03-30 10:58:00

谢谢陈版，实例是A集团与B公司同属一个国资委监管，股权划转交易均在国资委主导下完成，A集团所属D公司购买股权支付资金最终已上缴财政，咨询过同行，“这个三去一降一补的文件是有企业准入名册的，不在名册内的企业无法适用这个文件”。我个人倾向于按同一控制企业合并处理，但实际是按非同一控制企业合并处理，增加了企业年终合并报表编制的复杂程度，执行人员是按交易时点C公司仍在集团外属非同一控制判断的。

回答人：chenyiwei

既然是同属一个国资委，且在该国资委主导下完成交易，则应按同一控制下合并处理。

期权是否适用套期保值会计准则

1196、期权是否适用套期保值会计准则

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-03-29 12:07:00

陈老师，IPO企业计划通过购买大宗商品铝看涨期权的方式，实现保值。项目组认为如果现货涨的话，期权的收益和现货的亏损可以对冲，实现套期。但是如果现货跌的话，期权可以不行权，这时候现货就赚了，无法实现对冲，从而未实现套期。故项目组认为购买期权不适用套期保值准则，该行为为投机行为，应适用金融工具准则，投资收益为非经常性损益，不知项目组的想法是否合理。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

子公司向母公司转让已提完折旧的固定资产（汽车）

1197、子公司向母公司转让已提完折旧的固定资产（汽车）

提问人：csfbw 时间：2021-03-29 10:33:05

回答人：chenyiwei

残值率和折旧年限均属于会计估计。就同一交易事项，在同一时点上，不同层面的报表所作出的会计估计应当一致。因此合并报表层面不应冲回母公司基于其入账价值所计提的折旧。

反向购买合并报表中资本公积的计算

1198、反向购买合并报表中资本公积的计算

提问人：CLKL666 时间：2021-03-29 16:02:00

请教陈版及各位老师们，反向购买合并报表中资本公积的计算，按合并成本—虚拟发行股数计算结果=13330.88；根据倒挤法=14230.88，两种方法计算结果不一致，不知道错哪里了？辛苦老师们帮忙解答下，非常感谢！
背景资料：甲公司为境内上市公司，专门从事能源生产业务。2×15年，甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下：
（1）2×15年2月20日，甲公司召开董事会，审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司80%股权的议案。2×15年3月10
日，甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。2×15年6月18日，证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的方案。
2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司发行6000（25000.83）万股普通股，取得乙公司80%股权，有关股份登记和股东变更手续当日完成；同日，甲公司、乙公司的董事会进行了改选，丙公司开始控制甲公司，甲公司开始控制乙公司。
甲公司、乙公司普通股每股面值均为1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允价值为每股3元，乙公司普通股的公允价值为每股9元。
2×15年7月16日，甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用350万元，支付财务顾问费1200万元。
（2）甲公司、乙公司2×15年6月30日资产、负债等情况如下：项目甲公司（会计上子公司）乙企业（会计上母公司）固定资产45008000（评估增值2500）无形资产1500（评估增值2000）3500………1120022900资产总额1720034400负债总额900013400股本50002500资本公积1200500盈余公积6001800未分配利润140016200所有者权益合计820021000 甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的交易适用特殊税务处理规定，即，收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变，甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值与其计税基础相同，不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。
除所得税外，不考虑增值税及其他相关税费，不考虑其他因素。
【答案】
合并类型为：反向购买
合并成本：企业合并后，乙公司原股东丙公司持有甲公司的股权比例为6000/（6000＋5000）＝54.55%。
假定乙公司发行本公司普通股对甲公司进行企业合并，在合并后主体享有同样的股权比例，在计算乙企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故乙企业应当发行的普通股股数＝2500×80%/54.55%－2500×80%＝1666.36（万股）。
企业合并成本＝1666.36×9＝14997.24（万元）。
企业合并商誉＝14997.24－（8200＋2000×75%）＝5297.24（万元）。固定资产的列报金额＝4500＋8000＝12500（万元）。
无形资产的列报金额＝[1500＋（3000－1000）]＋3500＝7000（万元）。
递延所得税资产的列报金额＝0。
递延所得税负债的列报金额＝（3000－1000）×25%＝500（万元）。股本=2500*0.8+虚拟发行股数1666.36=3666.36（万元）
盈余公积的列报金额＝600＋1800×80%－600＝1440 （万元）。
未分配利润的列报金额＝1400＋16200×80%－1400＝12960（万元）。
B企业未参与股权交换的股东拥有乙公司企业的股份为20%，享有B企业合并前净资产的份额为21000×20%＝4200（万元），在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。
下图是根据计算结果编制的报表，合并报表01和02中资本公积不知道哪个正确，请老师们帮忙解答下，谢谢！
项目甲公司（会计上子公司）乙企业（会计上母公司）甲合并报表？01甲公司合并报表？02固定资产450080008000+4500=1250012500无形资产
150035003500+1500+2000=70007000………112002290022900+11200=3410034100商誉5297.245297.24资产总额
172003440058897.2458897.24负债总额90001340013400+9000=2240022400股本500025002500×80%＋虚拟发行1666.36＝3666.363666.36资本公积1200500合并成本14997.24－虚拟发行1666.36＝13330.88？36497.24-3666.36-1440-12960-4200=14230.88？（倒挤）盈余公积60018001800×80%＝14401440未分配利润14001620016200×80%＝1296012960少数股东权益21000×20%＝42004200所有者权益合计
82002050035597.24？58897.24-22400=36497.24？

回答人：chenyiwei

实务中的反向购买合并处理，一般仍以法律上子公司的实收资本（或股本）作为合并报表层面的实收资本（或股本），而不采用会计上合并方模拟发行的股份数。相应地，合并报表中的资本公积一般采用倒挤法。

充电桩折旧计入问题。

1199、充电桩折旧计入问题。

提问人：POPO2021 时间：2021-03-29 16:18:00

陈版主您好，我是一个提供新能源充电桩充电企业，我想请教下充电桩折旧是应直接计入主营业务成本还是销售费用？另外用于修建充电站所租用土地租金是计入销售费用还是直接计入主营业务业务成本？谢谢。

回答人：chenyiwei

上述内容均为与获取营业收入直接相关的支出，故均计入主营业务成本。

母子公司收入确认政策不一致

1200、母子公司收入确认政策不一致

提问人：sc909116 时间：2021-03-29 17:40:00

企业母公司在国内，子公司在国外，母公司采用的收入政策，根据谨慎性原则，客户签收确认政策，但是美国子公司，销售发票明确写明的是
EXW，即发货就确认收入，这样会造成母子公司收入确认不一致，是否可以存在这样不一致的情况，如果美国子公司也采取签收确认是否可行

回答人：chenyiwei

收入确认的原则是统一的，即在商品控制权转移给客户时点确认收入。你说的母子公司收入确认时点不一致，有可能是因为境内外法律环境差异和合同条款约定的差异，导致对“商品控制权何时转移给客户”这一判断的结果出现相应的差异。如果是这种情况，则母子公司的收入确认时点不一致是合理的，如果在合并报表层面将其强行调整为同一个时点标志（如客户签收），反而会造成新的会计差错。
此问题涉及如何区分会计政策和会计估计的问题。可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-5-6（收入确认原则变更的处理）”。

求助陈版主，新金融收入准则追溯调整的疑问。

1201、求助陈版主，新金融/收入准则追溯调整的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-29 19:24:00

按照各自准则的衔接规定处理。原则上是将累计影响数调整首次执行日的留存收益和其他综合收益，但不要求调整前期比较数据的列示。
陈版，这句话怎么理解，假如一个交易性金融资产，期初本金1000万公允价值变动20万元，20万元是调整期初的未分配利润和交易性金融资产科目20万元吗，也不可能只调整期初未分配利润诶，这样报表不平。这跟追溯调整有什么区别。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

只调整期初留存收益，前期比较数据不变。这种衔接确实比较特殊，从表面上看会出现年度之间数据不衔接的情况，但也是有其现实的考虑。一个重要的考虑因素是：对于管理金融资产的业务模式，可以根据首次执行日的信息来得出首次执行日模式，但很可能不能依据当初该资产初始
确认日的情况来得出当初初始确认日的模式（当时并不要求作出这样的决策），因此要全面追调比较数据的难度较大。所以只调整首次执行日留存
收益的衔接办法较为简便，易于操作。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-31 11:16:00

将累计影响数调整首次执行日的留存收益和其他综合收益，但不要求调整前期比较数据的列示。这句话具体操作不理解。
A公司2020年执行新金融工具准则，2019年为旧金融工具准则。
A公司18年购买原值100万理财产品，至2020年一直未出售。2019年采用成本法计量，账面原值100，2020年采用公允价值计量，130万（10万为2019年底公允价值变动，20万为2020年公允价值变动）
那么2020年报表，资产负债表、利润表期初不动，2020年期初未分配利润增加10万元，2020年公允价值变动损益科目20万。是这样吗？谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。直接看下目前已执行新准则的企业（如上市公司）的2019、2020年年报实例即可。

求助陈版！关于前任会计师的界定

1202、求助陈版！关于前任会计师的界定

提问人：Sunnykxq 时间：2021-03-29 08:05:04

问题背景：一家拟IPO企业聘请了A会计师事务所作为IPO事宜的申报会计师，业务约定书约定的审计期间为2015-2017年，A会计师事务所派出项目组进场审计，但未出具任何报告；后来由于某些原因，企业更换B会计师事务所作为申报会计师，审计期间为2016-2018以及2019年1-6月，B会计师事务所最终出具了审计报告。
问题：请问A会计师事务所是否属于B会计师事务所的前任会计师？
个人判断：根据《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》应用指南对前任会计师定义的解释，“对于执行本期财务报表审计业务的注册会计师而言，前任注册会计师是指为上期财务报表出具了审计报告的注册会计师以及之后接受委托对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师。”在本案例中，由于A会计师事务所从未出具任何报告，且针对IPO项目，其报表并不存在政策中所说的“上期”及“本期”的概念，因此个人认为，A会计师事务所并不符合政策中描述的“对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所”，因此，A会计师事务所并不属于B会计师事务所的前任会计师。不知以上理解是否存在偏差，请各位大佬指点！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版关于业绩补偿义务方会计处理的问题

1203、请教陈版关于业绩补偿义务方会计处理的问题

提问人：1015443836 时间：2021-03-29 20:52:51

陈版好，关于证监会发布的会计类第一号监管规则中所描述问题延伸的一点想法，请陈版指点：
对于存在回购义务的其他方的投资，若回购条件在接受投资时无法确定是否能够成就、何时能够成就，从而使得该投资被分类为金融负债，
则接受投资时，是计入交易性金融负债还是其他非流动负债？
承（1）所述，若在某年末被投资方根据当年业绩，判断已经触发回购条件且投资方很可能履行强制回售权，且被投资方除去返还原投资款
还需要承担额外的业绩补偿义务，假设该业绩补偿可以可靠计量，则该业绩补偿如何进行会计处理？
根据（2）再进行延伸，若背景更换成某公司出售控股子公司的部分股权且不丧失控制权，则触发回购条件当年，对于很可能发生的强制回
购义务和业绩补偿又如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

终止经营可比期间列报

1204、终止经营可比期间列报

提问人：chong8023peng 时间：2021-03-29 22:10:00

请教陈版，根据企业会计准则第42号第二十七条对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，并按照本准则第二十五条（六）、（七）、（九）、（十）的规定披露可比会计期间的信息。此处关于可比期间如何定义，假如企业本年度6月将某业务板块列为终止经营，可比期间列报为上年1至6月，还是上年整个年度？还请陈版解答

回答人：chenyiwei

即根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》和《企业会计准则第32号——中期财务报告》规定所确定的比较数据期间。年度报表为上年全年；中期报表为上年同期。

请求陈版：关于购买少数股东股权的时间确定。

1205、请求陈版：关于购买少数股东股权的时间确定。

提问人：59web 时间：2021-03-29 08:05:05

咨询陈版的问题为：

如果前期可以认定为股权投资，那购买40的股权所支付的利息是否可以计入长期股权投资成本，还是计入财务费用？

3、如果前期可以认定为股权投资，那购买40%的股权所支付的利息是否可以计入长期股权投资成本，还是计入财务费用？
基本情况：
A公司和B公司共同投资设立C公司，A公司占C公司比例为60%，B公司占C公司比为40%。
2012年A和B公司共同设立C公司的时候，签订股权投资协议时规定在C公司运行一段时间后，B公司有权要求A公司回购B公司持有C公司的股权，
依据评估作价或但不低于B公司出资额（含货币出资和实物出资）与投资年限中相应的银行贷款利息之和两者最高者回购。
2012年与2018年期间，B公司一直依照投资协议和公司章程通过参加股东会、委派董事、监事及公司高级管理人员的方式参与了公司的经营管理。C公司的董事长一直由B公司的董事长担任。但由于A公司的持股比例一直高于50%，且对相关的财务和经营具有控制权，所以A公司一直将C 公司按60%的持股比例纳入合并的财务报表。
2018年8月B公司首次向A公司书面提出希望A公司履行股权回购义务。但期诉讼前期，A公司一直认为B公司一直参与C公司的经营，应与A公司一起共同承担所投资企业的经营风险，而不应该回购。
2019年5月，法院做出一审判决，A公司应该回购B公司持有C公司的股权并支付相关的利息。但是A公司不符判决，认为B公司应该为股东身份，共同承担相关风险，且合同对于运行一段时间后的定义不明确，且在经营期间相关股权已经发生变化，所以不应该承担这部份回购义务，即日申请上诉。
2020年11月，法院做出二审判决，维持原判。我的理解。
对于第1个问题：
根据购买的时间确定依据：1.企业合并协议已获股东大会通过。2.企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准。3.参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。4.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。5.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益用承担相应的风险。
由于相关款项未支付，且相关股份变更未经过有关部门的审批，是否可以在支付了相关款项后再认定为购买了40%的少数股东股权？或是是否可以按二审的时间确定为购买了40%的少数股东股权？
对于第2个问题：
由于B公司参与C公司的经营决策，是否可以认定为股权投资。如果不能认定为股权投资，那是不是应该进行前期差错更正，将以前确认的少数股
东损益全部冲回，并在每期按投资款的金额计提利息？
对于第3个问题：
根据准则的规定以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照《企业会计准则第7号
——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》的有关规定确定的初始投资成本。

回答人：chenyiwei

这个问题首先要注意区分该项回购权是否具有商业实质，即双方是否从一开始就预期回购必然会发生（例如故意设置不可能实现的业绩指标，如果 C的业绩低于该指标则B有权要求A回购），以及在B持股C期间，是否实际上享有或承担作为股东的收益和风险。如果属于明股实债的，则一开始就不存在少数股权，A支付股权收购款应作为对该债务本息的偿还；如果B对C的出资符合权益特征的，才有必要进一步讨论收购少数股权的处
理。

提问人：59web 时间：2021-03-31 10:50:00

再咨询一下陈版，希望陈版帮忙解决一下：
A和B公司在投资协议里没有约定任何业绩要求，没有对回购要求进行设置任何条件，只是在合同中约定B公司有权要求A公司回购C公司的股票。如果B公司在持有C公司期间实际上享有或承担作为股东的收益和风险，那A公司回购B公司持有C公司的股权时间点如何确定比较好？是按二审的
时间确认为购买日期还是按合同日的要求，实际支付了相关的对价，办理了必要的交接手续以后再确认为购买日期？

回答人：chenyiwei

按合同日的要求，实际支付了相关的对价，办理了必要的交接手续以后再确认为购买日期。此前确认少数股权。

新租赁准则请教

1206、新租赁准则请教

提问人：pengcanzhong 时间：2021-03-30 10:33:05

请教陈版，按照新租赁准则，已经购买了租赁物并且入库起租，但是承租方还要对租赁物进行建安和调试，应用指南说是要从起租当月对使用权资产计提折旧，但实际并未达到预定可使用状态，是否还是要入库当月计入使用权资产折旧？另外安装过程需要花费的人工费和一些零部件成本应该计入哪里？以前是计入在建工程后跟租赁物一起转入固定资产，现在产生的建安费用需要怎么计入资产价值，求助

回答人：chenyiwei

国资委划拨股票，如何会计处理？

1207、国资委划拨股票，如何会计处理？

提问人：707012666 时间：2021-03-30 11:18:00

请教陈版：
非上市国有控股企业（国资委控股90%），接受国资委无偿划转其持有的某上市公司普通股股份5000万股（占该上市公司普通股总股本的 0.94%），协议约定无偿划转的基准日为2021年2月1日，实际办理权属变更日期是3月25日，划入方无需支付对价。该国有控股企业持有股票的意图是长期持有，非短期转让获利。
特殊事项：该国有控股企业出具了一份确认函，承诺将与该上市公司实际控制人（某市财政局）作为一致行动人，保持一致行动关系。
问题1：初始入账，按股份权属变更日3月25日的成交价，计交易性金融资产及资本公积科目，对吗？问题2：按照新准则，后续该股票股价的波动，如何处理？
问题3：股票交割过程中产生的印花税、过户费、经手费等各项费用直接计入当期损益吗？
问题4：该国有控股企业后续购入该上市公司的可转债，按照新准则，是否计入交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）。

回答人：chenyiwei

请教陈版主刚拿到的土地，发生了一些开工费和设计费后被政府收回

1208、请教陈版主刚拿到的土地，发生了一些开工费和设计费后被政府收回

提问人：小红帽茁壮成长时间：2021-03-30 11:26:00

陈版主您好
公司从政府取得土地准备开发房地产，发了一些开工费和设计费之后，政府有不想把这块地给公司了，就决定收回土地，并且已经将土地款退回给公司。
有如下问题想向您请教：

求教陈版：关于第三方销售佣金在新收入准则下的会计处理

1209、求教陈版：关于第三方销售佣金在新收入准则下的会计处理

提问人：luoxi 时间：2021-03-30 12:19:00

前二天遇到一个问题，企业有直销和经销二种模式，目前发现有一部分经销商为了避税，将销售给终端的客户直接由厂家开票结算，经销商收取厂家的销售佣金，那么问题来了，这个佣金究竟是作为企业的合同取得成本处理，还是作为应付客户对价处理，因为现在券商认为会计所不专业，明明是合同取得成本入销售费用，为什么要冲减收入，很不高兴，我个人认为，应该属于应付客户对价，因为实质上它是经销模式，只是走了直销模式的形式而已，这个第三方仍处在分销链条上，属于客户的客户，如果企业人为调节结算方式，将导致比较年度的毛利率和费用率较大波动。

回答人：chenyiwei

背景不清晰，应首先确定在整个交易链条中，经销商是代理人还是主要责任人，是否控制商品和承担存货风险，是否为向最终客户交付商品的首要
义务人等。如果是代理人，则为合同取得成本计入销售费用；如为主要责任人，则为应付客户对价冲减收入。

持股平台

1210、持股平台

提问人：1091 时间：2021-03-30 12:54:00

C公司的股东A公司2014年与C的新增股东B签订对赌协议，约定如C至2019年不能上市的话，B对C的出资按照年利率8%收回，收购方为A设立的合伙企业D，2019年C未能上市，D受让了B的股权（按照年利率8%计算，超出收购日C的净资产70%以上），2021年，C启动IPO，由于个人股东众多，计划将众多个人股份转让给拟作为持股平台的D合伙企业，使得个人股东间接持股B公司，目前问题是

请教陈版主，投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式的问题

1211、请教陈版主，投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式的问题

提问人：审计小达人时间：2021-03-30 08:05:02

投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式，算会计政策变更吗？需要对期初数进行追溯调整吗？目前遇到的问题是之前企业用别的事务所出过2019年的审计报告，投资性房地产采用成本模式计量的，现换为我们事务所审计，出具2019-2020年审计报告，可以2019年用成本模式，2020年换为公允价值模式吗？如果这样的话，如何在2020年算为会计政策变更，调整期初数呢？

回答人：chenyiwei

投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式属于会计政策变更。
该项会计政策变更属于企业管理层自主选择的（认为变更后的会计政策可提供更可靠、更相关的会计信息），故应采用追溯调整法进行衔接处理，
包括调整前期比较数据。追溯调整不切实可行的除外。

提问人：rszjf 时间：2021-04-01 08:26:00

陈版，如果追溯上期同比数，那么是否意味着需要对上年期初公允价值也做评估。比如：2020年1月1日变更会计政策，在出具2020年会计报表的时候，需要考虑2019年度投资性房地产公允变动对利润表的影响。那么2019年1月1日的公允价值是需要评估确定的。

回答人：chenyiwei
是的，需要。

求助陈版，关于员工租房补贴会计核算问题。

1212、求助陈版，关于员工租房补贴会计核算问题。

提问人：fengyan0451 时间：2021-03-30 13:33:05

陈版：
我公司准备给员工发放或报销租房补贴。有两种方式，方式一：直接做表发放；方案二：员工拿来租房协议与发票报销一部分。
请教陈版：方式一和方式二，发放或报销的金额，是否通过应付职工薪酬—工资这个科目核算？如果不是，请问计入哪个科目？

回答人：chenyiwei

这两种方法都属于职工薪酬的一部分，应列入“应付职工薪酬——工资”，并按规定扣缴个人所得税。

人力资源服务企业承接的外包业务披露问题

1213、人力资源服务企业承接的外包业务披露问题

提问人：慕颜韵时间：2021-03-30 12:33:08

请教各位老师：
该项业务业务模式如下：
客户与企业签订业务外包合同A，将某项业务外包给企业，比如安保服务、保洁服务等。企业就此合同，与企业外部人员签订定期劳动合同
B，为其发放工资、缴纳社保，劳动合同B的期限与该业务外包合同A的期限完全相同。
问题：该部分职工的工资、社保是否需要在应付职工薪酬中披露？
我理解这部分职工虽与企业签订了劳动合同，但由于其劳动合同B的期限与业务外包合同A相同，所以并不承担该部分职工的闲置风险，实质为向外部单个个人购买劳务，整合后交付给客户，即该部分职工薪酬，实为一项购买劳务的应付账款，而不应在应付职工薪酬披露。
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。可参考《中审众环研究2020》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”。

请教陈版，我司作为电力工程分包商，承接国外的港口电力工程分包，收入终验法确认吗？

1214、请教陈版，我司作为电力工程分包商，承接国外的港口电力工程分包，收入终验法确认吗？

提问人：投我以瓜桃李xrl 时间：2021-03-30 10:33:05

陈版好，我司承接国外的港口电力工程分包，总包方为国内央企，合同上约定整体做完才验收，那我们只能按照新收入终验法等港口终验后才能确认收入吗？

回答人：chenyiwei

不能这样理解，还是要对照新收入准则第十一条，判断是否符合该条所列三种情形之一。特别是第三种情况中的合格收款权需取决于合同约定和交易惯例。

资本公积是否可以出现负数（债转股)

1215、资本公积是否可以出现负数（债转股)

提问人：18754112909 时间：2021-03-30 08:05:06

问题描述：
企业进行债务重组，执行债转股计划，经评估确定的股价为0.78元/股，转股276亿份，企业账面资本公积金额20亿元。因债务重组导致股权份额的公允价值与实收资本（股本）之间的差额为-60.72亿元，远大于企业账面资本公积金额，请问对股权份额的公允价值与实收资本（股本）之间的差额为-60.72亿元如何账务处理？

回答人：chenyiwei

该差额应冲减资本公积（资本溢价）。对于不足冲减的差额，继续依次冲减盈余公积、未分配利润、

关于控股股东及其他关联方占用资金情况审核报告

1216、关于控股股东及其他关联方占用资金情况审核报告

提问人：_冰人 时间：2021-03-30 10:33:04

请教一下，关于控股股东及其他关联方占用资金情况审核报告中，披露的是上市公司母公司口径的资金占用情况，还是披露的上市公司合并口径的资金占用情况？
如果是披露合并口径的话，那附表中的“上市公司的子公司及其附属企业”的资金占用这一行就不应当存在。不是特别清楚，特请教一下。

回答人：chenyiwei

首先是上市公司合并口径的资金占用情况。附表中的“上市公司的子公司及其附属企业”的资金占用只是补充性质的信息。

请教陈版主，关于收入确认时点的问题

1217、请教陈版主，关于收入确认时点的问题

提问人：yechengzeng 时间：2021-03-30 08:05:05

在做一家环保公司ipo，遇到一个问题，该公司与客户签订一份合同质保条款规定为在质保期8年之内如果卖方提供设备和服务不符合同规定，并且买方提出索赔，卖方按买方要求的三种方式解决1.退货款并承担买方造成的损失；2、根据设备低劣程度减低合同价格；3、更换符合条件的新设备。对该条款我的看法是虽然合同赋予买方在质保期可主张退换货的权力，但其合同规范的实质应为标的隐蔽瑕疵的验收，不会对收入确认时点判断产生影响，不知是否正确，请各位解惑，谢谢

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但要考虑保质期8年（是否已涵盖设备的几乎全部使用寿命），以及承诺的退换内容，是否已超出一般的保证性质保的范围，而有部分应作为服务性质保。

求助陈版有关货架问题

1218、求助陈版有关货架问题

提问人：qfl328 时间：2021-03-30 08:05:05

陈版您好，公司在2019 和2020年均向对于经销商部分网点投放了一笔柜台给予销售支持，当支持的网点达到一定数量后3年内不在支持。有这些柜台的网点应该满足柜台陈列要求。之前看到2020年上市公司案例中对于给4s店的形象店建设补贴按照应付客户对价冲减了收入，旧收入准则没有这种明确规定，那这种送货架的行为，在新旧收入准则下是否存在差异？旧准则下作为销售费用，新准则作为应付客户对价冲减收入。还是说这个货架应该做为长期待摊费用，在一定期限内摊销？

回答人：chenyiwei

原准则下对这个问题没有明确规定，习惯上参考税法规定，对与销售额、销售量等直接挂钩的补贴款冲减收入，不直接挂钩的补贴款计入销售费用。
新收入准则下，应全部作为应付客户对价冲减收入，除非满足新收入准则第十八条规定的条件，对应于客户提供的特定可识别服务，且该服务的公允价值与补贴款金额相当。

求助陈版主，POS机未达账项列示科目。

1219、求助陈版主，POS机未达账项列示科目。

提问人：liuweisheng 时间：2021-03-30 10:33:03

POS机账款次日到企业银行账户，企业根据刷卡记录当日做账，形成企业已收，银行未收款项；此部分资金是列示银行存款科目，还是其他货币资金科目谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

提问人：johncpaa 时间：2021-04-01 14:31:00

陈版你好，
A公司有全资子公司B和孙公司C，100%直线控股。B/C分设在不同国家。
C的母公司B，在月末汇出一笔增加股本的投资款，因款项金额较大，中间银行审核时间长，B公司汇出款项后C公司一直未达账。
请问月末合并时该如何处理这笔款项？

回答人：chenyiwei

可参照上述原则处理，属于集团内部的在途货币资金。

水务公司大小配套费问题

1220、水务公司大小配套费问题

提问人：审计小达人时间：2021-03-30 08:05:05

水务公司收取的大小配套费应该计入哪个会计科目，施工形成的资产应该计入固定资产每年进行折旧摊销吗？对应的递延收益是计入营业外收入还是主营业务收入？供热公司收取的大小配套费也是同样的处理方式吗？

回答人：chenyiwei

对于施工形成的资产，有可能是确认为固定资产，也可能确认为无形资产或金融资产。其中后者是针对PPP模式下的特许经营权相关资产。
对于以入网费、配套费等名义在开通初期一次性收取的款项，按照《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第四十条规定处理，也可参考原《一次性入网费会计处理规定》（财会[2003]16号）。

有租赁纠纷的房产的长期待摊装修费余额应如何处理

1221、有租赁纠纷的房产的长期待摊装修费余额应如何处理

提问人：qwer1234zzz 时间：2021-03-30 08:05:05

你好，我想问一下：
情况：A企业与B企业签订合同，从B企业处租了一处房产，并对该房产进行了装修；现在，因为和B企业有纠纷，提前退租并和B企业打官司；现在A企业对该房产的装修费在长期待摊费用科目尚未摊销完毕，A企业和B企业的官司中，想把长期待摊费用的账面余额作为赔偿款要来。
问题：A企业是否应把该房产的装修费长滩余额在本期全部费用化，如能收到赔款，则计入营业外收入；还是说，应该保持长期待摊费用不变，如果律师说很有可能得到索赔，就不费用化
谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题的处理取决于对获得赔偿的可能性以及可能获得赔偿的金额的合理、谨慎估计。如果预计很可能获得赔偿，且能够合理估计补偿金额的，则可以将该长期待摊费用转入其他非流动资产，将其账面价值减记到很可能获得赔偿的金额的最佳估计数。如果不能合理估计获得赔偿的可能性和具体赔偿金额的，则应先全额转销，后续收到补偿款时计入营业外收入。

划拨土地上用于建造住宅，权证分割时的账务处理

1222、划拨土地上用于建造住宅，权证分割时的账务处理

提问人：yzsldyzsld 时间：2021-03-31 13:33:04

请教陈版和其他版友，
某国有独资公司系原由事业单位改制转企，后由企业改制为有限责任公司，公司账面有一块划拨土地，该土地的其中一部分在历史上被用于建造住宅，用于建造住宅的部分土地未办理权属证书的分割；在进行公司制改制时该块划拨土地进行了评估，按照评估价值作为改制后的入账基础（未计提折旧）。
目前公司拟对该划拨土地上用于建造住宅的部分办理权证分割，在办理分割手续前需要先获得国资监管部门的批复。
问题：对于已用于建造住宅的划拨用地部分，在获得国资监管部门批复同意分割后，不属于公司所拥有或控制，是否已经满足资产终止确认的条件？在此情况下，分割出去的土地使用权所对应的账面价值应冲减资本公积还是计入当期损益？

回答人：chenyiwei

鉴于这部分土地被用于建造住宅，如果历史上在房改时这些住宅已经出售给职工，企业不再能从中获取经济利益的，则即使当时尚未完成产证的分割，也不应将这部分住宅占地确认为企业的资产。相应地，后续进行权证分割时，会计上无需特殊处理。

提问人：yzsldyzsld 时间：2021-04-02 14:38:00

该块土地在历史上在房改时这些住宅已经出售给职工，企业已经不再能从中获取经济利益。但是企业进行公司制改制的时候，这块划拨地进行了资产评估，并且已经评估增值，企业改制时按照评估增值后的价格入账。这种情形下我理解需要进行账务处理，减少土地的账面价值和资本公积？

回答人：chenyiwei

严格来说是前期差错。不符合《清产核资工作问题解答（三）》（国资发评价[2004]220号）之问题九“关于企业在1995年清产核资时估价作为固定资产入账的生产经营用地，后改为职工宿舍用地的处理问题”的规定。

政府将没收的存货给本企业，如何账务处理？

1223、政府将没收的存货给本企业，如何账务处理？

提问人：BingruiWang 时间：2021-03-31 10:25:00

回答人：chenyiwei

建议按零对价入账，相当于按照净额法核算政府补助。
另外，如果本企业是该政府部门的下属单位，也有可能需作为接受政府的资本性投入，按市场价格入账并贷记资本公积处理。这部分资本公积后续
不能转入损益。

请教陈版主：子公司小股东控制的企业是否属于关联方呢？

1224、请教陈版主：子公司小股东控制的企业是否属于关联方呢？

提问人：281951217 时间：2021-03-31 11:16:00

陈版主，您好！
请问，持有上市公司子公司49%股份的小股东控制的企业，是否属于上市公司的关联方呢？如果是则依据的是关联方准则的哪一条呢？

回答人：chenyiwei

从会计准则的视角，对上市公司的子公司具有重大影响的少数股东及其控制的企业，应作为关联方披露。但是，在披露关联交易时，仅有该关联方与该子公司之间的交易和往来才纳入关联交易统计。

研发和在建工程试制品

1225、研发和在建工程试制品

提问人：LAYSHR 时间：2021-03-31 12:42:00

请教各位，背景：公司2020年度研发过程中产生了试制品、在建工程试运行也产生了合格的产成品，截止2020-12-31形成了其他流动资产（或者说存货）。因为本年材料价格大幅上升，导致试制品及试运行合格产成品售价大幅提高。问题1：期末如果按照预计售价（2021年初已签订合
同）冲减2020年12月31日对应研发项目的“研发费用-直接材料”会导致“研发费用-直接材料”金额为负，是否可以将研发费用-直接材料冲减至0后，差额按照研发费用-水电费研发费用-折旧费等等的投入比等比例冲减？还是在冲减研发费用时，直接按照费用费用材料、水电、折旧的投入比等比
例冲减？
问题2：期末如果按照预计售价（2021年初已签订合同）冲减2020年12月31日对应研发项目，如果导致研发费用金额被冲减为负数，是否将差额
部分计入营业外收入，借：其他流动资产贷：研发费用贷：营业外收入
问题三：2020年新建一个小型生产线（设备投入500万，材料等其他消耗200万），2020年12月试生产后产品合格，如果按照预计售价300万
（2021年初已签订合同）冲减2020年12月31日在建工程，会导致在建工程-设备部分也被冲减，请问是① 借：其他流动资产 300W 贷：在建工程
300W 还是②借：其他流动资产300W 贷：在建工程200W 营业外收入 100W

回答人：chenyiwei

求助chenyiwei老师上市公司重大资产重组对分红的限制

1226、求助chenyiwei老师上市公司重大资产重组对分红的限制

提问人：Xhh1994 时间：2021-03-31 13:07:00

求助陈版主：
上市公司如果进行重大资产重组收购控股子公司剩余全部股权，重组前或者重组中上市公司的控股子公司能否分红，分红有没有限制条件；会对重组造成不利影响么

回答人：chenyiwei

应该没有明确规定不允许。但是，一旦该重组事项启动，则在基准日后应尽量保持该子公司的状况不发生实质性变化，故不建议在基准日后分红。

请教陈版关于政府补助的问题

1227、请教陈版关于政府补助的问题

提问人：Aliang123 时间：2021-03-31 13:51:00

A公司与客户签订了一份仓储物流协议，仓储物流协议中有关于政府补贴返还协议，主要系政府会按照每一笔订单给予A公司10元补贴，A公司会把这部分补贴的一部分或者全部返还给客户（客户不同会签订不同的协议）。A公司每月与客户结算收入，对客户的返还又是按照季度结算，每季度银行转账给客户，政府补贴是按照次年度统计上年订单后才给予A公司。请教陈版，①政府对A公司的补贴，应计入营业收入还是其他收益？若计入其他收益，能否每季度计提一笔挂在其他应收款-政府补助？（次年是肯定会收到政府补助的）②A公司对客户季度返还，是否应冲减上季度的收入？

回答人：chenyiwei

该款项是作为政府补助还是营业收入，要看具体的背景，包括该补助是否按照实际完成的工作量结算，如果没有该项补助则对双方的交易价格和其他交易条款可能产生哪些影响等。
另外，对于支付或应付给客户的款项，要注意了解其与该项拨款的关系，以确定是冲减营业收入还是作为政府补助，或者作其他处理。

请教陈版，关于母公司购买子公司少数股东股权，合并所有者权益变动表如何填列的问题。

1228、请教陈版，关于母公司购买子公司少数股东股权，合并所有者权益变动表如何填列的问题。

提问人：20210331 时间：2021-03-31 14:58:06

2019年12月31日，母公司（A公司）对子公司（B公司）认缴出资9亿元，认缴出资比例为75%；实缴出资2亿元，实缴出资比例为40%，该事项为同一控制下企业合并。B公司合并日净资产账面价值为2亿元，根据B公司合并日净资产账面价值调整母公司长投成本，冲减了1.2亿元长投成本，同时冲减1.2亿元留存收益（母公司账面没有资本公积）。2020年3月31日，A公司对B公司追加7亿元出资，母公司个别报表上按照出资成本确认长投成本，即7亿元。问题是：1. 在编制2020年合并报表时，是否需要在合并层面根据A公司按新增持股比例计算应享有自合并日开始持续计算的净资产份额，调整长投？(钱付的多，享有净资产的份额少)，如果需要调整的话，是要按照权益性交易的原则，去冲减母公司的留存收益么？（母公司个别报表上没有资本公积）2. 少数股东的持股比例本年发生过变动（3.31之前是60%，3.31之后是25%），所有者权益变动表中，少数股东的权益变动要如何编平呢？
感谢陈版@chenyiwei！

回答人：chenyiwei

这个问题首先建议考虑：由于认缴出资9亿元，认缴出资比例为75%，而首期出资仅为2亿元，实缴出资比例40%，则很可能在首次出资时尚不能取得对子公司的控制权，要到后续实缴出资完毕后才能取得控制权？如果是，则在首次出资完成时不应按同一控制下合并处理，而是暂时按实际出资额作为投资成本，到后续实缴出资完毕并达到75%的实缴出资比例时，再作为合并日按同一控制下合并的规定处理。

提问人：20210331 时间：2021-04-01 21:41:21

根据B公司（子公司）的决策机制及公司章程判断，A公司（母公司）于实际出资日（2019年12月31日）即取得B公司的控制权，并且编制了合并
报表。基于以上信息，目前的困惑是：
编制2020年合并报表时，在合并层面是否需要按新增持股比例计算应享有自合并日开始持续计算的净资产份额调整长投金额（母公司个别报
表上长投成本按照2020年3月31日实际支付的价款入账）？母公司追加投资在合并层面可以理解为权益性交易么？
编制2020年合并所有者权益变动表的少数股东权益变动时，期初少数股东权益+本年按增资前后分段计算的少数股东损益和期末少数股东权
益倒减的差额，要在哪一行列式呢？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

如果确实第一次出资时即取得控制权，但两次出资为一揽子交易的，则需在第一次出资时就将第二次应缴纳的出资作为负债和长投成本确认，同时模拟调整子公司报表，增加一项债权和权益，在此基础上计算商誉。

回答人：chenyiwei

这个问题比较麻烦，需要谨慎判断后续的第二次出资是企业合并交易的一部分，还是单独的一项收购少数股权交易。如果是企业合并的一部分，通常表明第一次出资时尚未取得控制权。

剩余股权公允价值的确定

1229、剩余股权公允价值的确定

提问人：安好时间：2021-03-31 14:58:00

请教陈版及各位，甲公司有一个全资子公司乙公司，乙公司主要资产是一块地，后将乙公司80%股权转让给某房地产开发公司，并约定将来土地搬
迁等补偿费由甲公司全部承担。按准则甲公司剩余的乙公司20%股权在合并报表中要按公允价值重新计量。对公允价值如何确定有几种意见：
按80%股权成交价折算出20%股权公允价值，对将来要发生的补偿和收益都不考虑
按80%股权成交价折算出20%股权公允价值，同时考虑将来要发生的补偿和收益因素确定长期股权投资是否发生减值
对20%股权重新评估公允价值，对将来要发生的补偿和收益都不考虑
对20%股权重新评估公允价值，同时考虑将来要发生的补偿和收益因素确定长期股权投资是否发生减值请问哪种做法更合理一下，或者还有别的什么办法。
另外，因为未来的支出发生在甲公司而不是乙公司，是不是可以直接通过资产评估一步到位解决20%股权价值问题。
谢谢！

回答人：chenyiwei

“乙公司主要资产是一块地”，即乙公司不构成“业务”而是“单一资产实体”。需参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-160（部分处置单一资产实体股
权导致丧失对其控制权的处理）”所述原则处理。
如果确定持有20%股权构成联营企业，需对剩余股权按处置日的公允价值计量的，则鉴于“将来土地搬迁等补偿费由甲公司全部承担”的约定，表明交易双方所持有股权对应的义务并不对等，甲方需额外承担全部搬迁成本。则在这种情况下，方案2“按80%股权成交价折算出20%股权公允价值，同时考虑将来要发生的补偿和收益因素确定长期股权投资”相对较为合理。如果重新评估20%剩余股权的公允价值，也基本上是采用这一思路。

想问各位和陈版，PPP项目金融资产模式下实际利率是否可以调整？

1230、想问各位和陈版，PPP项目金融资产模式下实际利率是否可以调整？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-03-31 15:24:00

PPP项目建设期，每期都有新增的合同资产/长期应收款，后续的现金流也很可能因此变动。那么，PPP项目的实际利率是否可以每期末都进行调
整呢？如果调整的话，上期计提利息收入时，与本期计提利息收入时，采用的利率不同，是否需要调整以往期间的计提的利息收入呢？

回答人：chenyiwei

在合同条款不变的情况下（特别是合同约定的每年收款额都是固定的，不因建设和运营成本的变动而变动），则PPP项目的实际利率是有可能随着实际成本和与其成本的变化而相应变动的。这种情况属于会计估计变更，应采用未来适用法进行衔接处理，即针对当前的金融资产账面价值和调整后的未来现金流量测算新的实际利率，在剩余期间内用新的实际利率计算确认利息收入，但对前期已确认的利息收入不再调整。

无需支付合同款账务处理

1231、无需支付合同款账务处理

提问人：Comeon@116 时间：2021-03-31 15:40:00

回答人：chenyiwei

这里要考虑两点：1、是否退回有缺陷的商品；2、本企业是否因该商品缺陷而发生了直接的、可以货币计量的损失，例如向本企业客户的赔款等？
假设有缺陷的商品无需退回，则无需支付的剩余货款首先用于弥补因该商品缺陷而发生的直接的、可以货币计量的损失（例如冲减原先支付赔款时所计入的营业外支出或销售费用等项目），剩余的无需支付款项冲减库存商品成本或者销售成本（根据该缺陷商品是否已对外出售而定）。

求助陈老师，无形资产撤资如何进行账务处理

1232、求助陈老师，无形资产撤资如何进行账务处理

提问人：osf2006 时间：2021-03-31 16:29:00

陈老师，有个自然人以专利使用权投资入股，企业将专利使用权计入无形资产，溢价计入资本公积，企业经营以来一直亏损，现在该自然人撤资并收回专利使用权，企业未支付给自然人额外费用，现已完成了减资程序，请问陈老师：（1）减少该专利是否需要评估？（2）企业的账务处理是否正确：①借：实收资本贷：资本公积 ②借：无形资产摊销营业外支出贷：无形资产

回答人：chenyiwei

关于实物返利的问题

1233、关于实物返利的问题

提问人：hmx20 时间：2021-03-31 10:33:06

陈版您好，关于实物返利的问题向您请教。
公司与加盟商约定年度销售额达到一定临界值时，公司根据销售额按约定的比例计算年度返利金额，加盟商可在返利额度内换取各类商品。公司无法预计加盟商会换取何种商品及对应的数量（仅能确认金额），无法按照估计的单位售价确认当期所转让商品的销售收入。
对于本年度实际收入金额，可否按照合同金额与返利金额比例划分，不考虑增值税情况下即本年度收入=销售额/（销售额+返利金额）*销售额？

回答人：chenyiwei

如果只是给予一个返利的额度，在该额度内加盟商可以换取商品，价格按照正常的市场价格结算，则可以按照已确定的应返利金额确认为合同负债，合同价款（不含税）减去应确认的合同负债后的差额确认为当期销售收入。后续加盟商换取商品时，将合同负债转为后续期间的销售收入，同时将换取商品的成本转入营业成本。

求教版主：非同一控制合并商誉

1234、求教版主：非同一控制合并商誉

提问人：lhd08 时间：2021-03-31 10:33:04

版主您好，我在看注会的时候看到一道题：企业付出对价公允价值5600万元，子公司可辨认净资产公允价值6000万元，双方协商确定股权公允价
值为5600万元。会计处理未确认商誉，长期股权投资入账价值为5600万元，请问这是否符合会计准则？

回答人：chenyiwei

如果没有证据表明交易是不公允的（例如存在关联方影响因素），则以所支付的合并对价的公允价值作为合并成本，相应作为个别报表层面的长期股权投资成本。如果被收购方的可辨认净资产公允价值确实高于合并成本的，则差额在合并报表层面作为负商誉列入营业外收入，但该营业外收入只体现在合并报表层面，不体现在母公司的个别报表中。

处置土地及房屋预收款

1235、处置土地及房屋预收款

提问人：qfl328 时间：2021-03-31 10:33:06

陈版您好
预收账款一般记录的是与正常货物交易相关的收款，公司计划处置一个厂房的房和地，也已找好买家，年末交易未完全结束，已将房地划分到持有代售，对应年末也预收了一笔交易定金，由于年末资产的所有权未转移，此时收到的订金是做预收款还是其他应付款？

回答人：chenyiwei

一般作为其他应付款处理。

关于积分兑换优惠券如何进行会计处理

1236、关于积分兑换优惠券如何进行会计处理

提问人：kurorooo 时间：2021-03-31 10:33:02

陈版，你好！假设公司有购买送积分的业务，可兑换的都是实物，历史兑换率95%，按照新准则视为两项履约义务，根据积分历史兑换率，计算两项履约义务的公允价值，积分在兑换实物的时候根据相关比例确认交易价格。
但是在次年，公司新增积分可兑换形式，可以兑换优惠券和打折券，优惠券体现的是A产品满99-25的券或B产品8折券，请问如果这样，要如何处理。。。
积分兑换实物会处理，但是这种兑换优惠券和打折券，可否认为在客户未使用优惠券和打折券的时候，积分不做会计处理，等实际兑换的时候处
理，在实际购买了A产品后，要怎么确认A产品的交易价格？

回答人：chenyiwei

积分兑换优惠券和打折券，最终体现为购买后续商品享受价格折扣，因此同样是售予客户“额外购买选择权”的一种形式。由于优惠券、打折券本身对客户无价值，其价值体现在持券享受后续价格优惠，因此可以考虑将积分和用积分兑换的打折券作为一个整体考虑，即根据相关的历史数据和同行业数据，考虑积分兑换商品的比例和兑换打折券的比例，对于兑换打折券的，再进一步考虑打折券在有效期内的使用率和享受优惠的金额或幅度，最终将其影响体现在积分的单独售价上。
后续用优惠券购买商品时，确认的收入等于实际收到的现金加上归属于积分/优惠券的合同价款。

烧碱企业离子膜的核算？

1237、烧碱企业离子膜的核算？

提问人：tianping820808 时间：2021-03-31 12:33:05

烧碱企业离子膜使用期限1年以上更换，单位价值也较大，关于如何核算存在以下讨论：
作为长期待摊费用
上市公司中氯碱化工（600618）和亚星化学（600319）作为长期待摊费用核算；
作为单项固定资产
离子膜不同于电解槽（离子膜安装于电解槽）等设备，实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，应作为单项固定资产，适用不同折旧率；
作为固定资产的可替换部分（非单项固定资产）
将离子膜和电解槽（离子膜安装于电解槽）等设备作为一套设备，更换离子膜时将被替换离子膜的账面价值扣除，将新离子膜的价值增加固定资产原值。

回答人：chenyiwei

理论上方法2最合理。实务中方法1也可以接受。

母子公司股权划转账务处理

1238、母子公司股权划转账务处理

提问人：zhongruifan 时间：2021-03-31 10:33:02

母公司A公司持有B公司100%股权，2020年6月A公司将全资子公司C公司30%的股权无偿划转给B公司。B公司账务处理：

请教融资租赁业务的审计问题

1239、请教融资租赁业务的审计问题

提问人：sxy1994 时间：2021-03-31 12:33:04

本人经验较浅，想请教一下有关融资租赁的审计中如下问题：