陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年08月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年08月）

要根据具体问题讨论。本版面上此前有较多针对类似问题的讨论，请先搜索一下。提问人：dotaauditor 时间：2021-08-31 080506

提问人：dotaauditor 时间：2021-08-31 08:05:06

背景：2020年末，甲公司两个股东：A持股80%，B持股20%。2021年，甲公司向B增资10亿元，甲取得B15%股权，B获得甲公司增资后，向甲公司增资8亿元，增资完成后，A持有甲70%股权，B持有甲30%股权。
请教陈版主：从业务角度看，B公司取得甲公司增资后又向甲公司增资，对于甲公司来说，仅为资产和权益同时增加，净资产并未实质性增加，甲公司合并报表中，所持有的股东方B公司15%股权是否要特殊处理？

回答人：chenyiwei

甲公司与B公司存在循环持股情况，这种情况可参考《中审众环研究2020》之“问题3-1-4（对联营企业或合营企业在其投资方中所持股权的会计处理）”、“问题3-1-5（对本企业与联营企业和合营企业之间互相投资的会计处理）”所述原则处理。

建议考虑该房屋自身的可使用年限，以及相关法律法规规定和判例的影响。其中后者属于法律问题，建议咨询律师的法律专业意见。提问人：laienya 时间：2021-08-30 155900

提问人：laienya 时间：2021-08-30 15:59:00

请教陈版主：
甲公司租赁集体用地建设厂房20年，厂房建成后部分自用，部分出租。在新租赁准则，如何账务处理？
租赁集体用地按新租赁确认确认使用权资产和租赁负债
在集体用地上建设厂房在建设期间在“在建工程”核算？使用权资产折旧是否摊入在建工程？
厂房建设完成用自用部分转入固定资产，出租部分转入投资性房地产？转入投资性房地产金额是否需要参照《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》：已出租建筑物对应的土地使用权价值（使用权资产）转入投资性房地产的成本？

回答人：chenyiwei

如果不构成业务合并，是否只需要逐一辨认资产价值（或通过评估的办法），将50万元的价值逐一分摊到各个可识别的资产，形成固定资产价

2、如果不构成业务合并，是否只需要逐一辨认资产价值（或通过评估的办法），将50万元的价值逐一分摊到各个可识别的资产，形成固定资产价
值？

回答人：chenyiwei

A公司收购的B公司资产组应当是构成“业务”的。但问题在于：为何价值500万的资产，花50万就购入了？真实的合并成本为多少？或者这些资产的真实公允价值是多少？又或者该项收购资产的交易与其他交易构成一揽子交易？建议关注其背景和背后商业逻辑，在此基础上才是讨论如何进行会计处理。

提问人：17763222972 时间：2021-08-16 16:33:00

案例背景：A公司转让其子公司（B公司）部分股权（未丧失控制权），在签订的投资协议中约定，转让价款2个亿，但是投资人同时约定了其具有无条件出售这部分股权的权利，且该出售权利为股权转让之日起2年到4年内的期间内行使，如果投资人出售这部分股权，仍需要支付2个亿的利息
（投资协议中约定了利率）；
问题1：A公司转让的股权是否应确认投资收益？
问题2：对于投资人约定的出售权利A公司是否需要确认金融负债？
问题3：对于如果投资人出售支付的2个亿对应的利息是否在现在需要确认?如果确认怎么进行会计处理？
另外投资协议中约定投资人具有另外一项购股权，即投资人除已经支付了2个亿的价款购入了部分股权外，投资人仍约定在一定期间内可以购买不超过3个亿的B公司股权，但是其主动权在投资人这边，投资人可以自有选择买或者不买这部分股权；
问题：对于投资人约定的股权认购权A公司是否需要确认权益工具？

回答人：chenyiwei

“投资人同时约定了其具有无条件出售这部分股权的权利，且该出售权利为股权转让之日起2年到4年内的期间内行使，如果投资人出售这部分股
权，仍需要支付2个亿的利息”具体是什么含义？A公司有无根据投资人要求的回购义务？

提问人：2009one 时间：2021-08-31 08:05:06

回答人：chenyiwei

提问人：-追-梦-者时间：2021-09-23 08:05:05

C公司是B公司的子公司,B公司是A公司的子公司（C是A的孙公司），现C公司无偿划拨6台车辆给A公司。C公司个别报表账务处理是应冲减资本公积还是确认资产处置收益。如冲减资本公积根据的是准则那一条。如确认资产处置收益根据的是准则那一条。

回答人：chenyiwei

因为是权益性交易，故C应将划出资产账面价值冲减资本公积。B公司应按照相同金额分别冲减资本公积和对C公司的长期股权投资成本；A公司将
车辆按照其在C的原账面价值入账，同时冲减对B的长期股权投资成本。

提问人：-追-梦-者时间：2021-10-11 14:33:04

成立子公司A公司业务情况如下

项目结束清算C公司时，归属于B的剩余净资产份额与安协议应由B取回的净资产份额（如有）之间的差额计入损益。提问人：lldbest 时间：2021-08-31 111100

提问人：lldbest 时间：2021-08-31 11:11:00

感谢陈版解惑。细节方面想向陈版再请教下：1、所有权属于B的设备，C按固定资产入账吗？还是作为使用权资产更合适。2、C公司每月将收入、成本、费用与B结算并入账，这些结算的金额应按全额入账吗，还是可以按净额计入成本或费用里？3、从准则来看，这个合营安排应该是通过单独主体实现的，B按约定比例分享相关资产和收益，是否可以认定为是共同经营，如果是共同经营的话，由于B每个月将享有的收益通过开票
结算拿走了，其固定资产如果也不计入C账上的话，是不是可以直接把C并进来就可以，因为C公司的报表上没有B的资产和收益，不用分拆报表。谢谢

回答人：chenyiwei

新收入准则钢材贸易-总额法与净额法的思考

2153、新收入准则:钢材贸易-总额法与净额法的思考

提问人：yujjyu 时间：2021-08-16 23:33:07

求教chenyiwei版主。实际情况为，A公司为线上化学耗材采购平台，在平台上，购买耗材的是科研院所，销售耗材的是入驻该平台的不同贸易商和厂家。平台上的耗材商品都是这些贸易商和厂家自己发布，价格也是商家自己定，平台不调整价格，科研院所就直接在平台上选择不同的厂家或
者贸易商下单，直接送到科研院所，售后服务、质量问题，均由商家自行与科研院所解决。平台上有以下几种服务模式：
1，平台仅收取商家的固定进场费，并且对于每一笔交易提成1%，不参与发货、交付等，都有商家自行解决。商家向平台开具销售发票，平台向科研院所开具销售发票。平台和商家口头约定，仅在科研院所付款后才会向商家付款。实际情况是，科研院所即使付款了，平台也会拖一段时间向商家付款，从来没有发生过未收到货款前向商家付款。
2，平台除了收取固定进场费外，对于每一笔交易，提成增加到3%，由平台负责配送工作，其他与1情况一样。平台与商家约定，配送完成后，2
个月付货款。实际会发生，平台尚未收到科研院所的货款，但2个月到了，向商家付款。
按照陈版主的介绍，上述两种情况，情况1应该用净额法，情况2，由于平台在商品交付给科研院所前，控制了存货，所以该用总额法。
但是，在情况2中，怎么理解这个控制呢？平台也必须把货物送给下单的科研院所，实际上仅仅是谁去联系快递公司，平台实际上从来也不会把甲科研院所定的耗材给发给乙科研院所。这种控制符合条件吗？
平台公司目前的处理方式为，收入无论上述哪种情况，均按净额法。但是在资产负债表上，无论哪种情况，都按总额确认了应收账款和应付账款，由于没有差价，金额相同。
请问如果按照净额法确认，那是否在平台公司的资产负债表上，就不存在对科研院所的应收和对商家的应付款了吗？
从资产角度，少确认一块应收，问题不大。但是，平台公司实际上接收了商家向其开具的发票，那是否实际是承担向商家支付货款的义务呢？举个极端的例子，如果平台公司收不到钱，而商家一下子来要账，那平台公司存在破产风险。净额法核算下，在资产负债表中无法看到这块负债，是否合理呢？如果在净额法下，这种风险该在哪里披露呢？
实际上，核心的问题就是，会计上，虽然可以以货物的控制来确定主责人和代理，但是，实际上存在了购销关系，存在了开票关系，是否实质上存在了付款的义务，平台公司实际上也获得了全部货款的收益。这种控制，一定要是实际上对实物的控制吗？还是说，平台实际上控制了这个交易。
比如说，科研院所必须通过平台来完成这个交易，因为科研院所内部规定，必须获得平台给其开具的耗材采购发票才能报账，所以，虽然平台并不在实物上控制任何货物，但是，平台实际上是控制整个交易的服务的。即，科研院所离开平台的这个开票行为，实际是不能完成这个交易的，供应商如果不通过这个平台，实际上是不能向科研院所完成销售的。所以，这里的控制，是一个更广泛的理解，是这个完整服务的控制，而不是侠义的货物控制。
IFRS原文“If a performance obligation is not satisfied over time, then an entity recognises revenue at the point in time at which it transfers control of the good or service to
the customer. An entity has ‘control’ of a good or service when it has the ability to direct the use of, and obtain substantially all of the remaining benefits from, the good
or service”，特别指出，除了Control Good，还有Service。
但是在收入准则中，原文是“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”，少掉了Service的概念。
这里是否出现了差异？

回答人：chenyiwei

这两种情况都是净额法。在情况2中，虽然平台负责发货，但平台并无权利决定这些货发给谁、以什么价格出售给谁等问题，因此在运输期间暂时
持有货物并不代表“控制”，这种情况下平台并不具有对货物的控制权。
由于不存在对货物的控制权，因此对于上下游的款项（除了将形成本企业佣金收入的部分以外）属于代收代付，应通过其他应收、其他应付核算。至于能否在资产负债表上抵销列报，则取决于本企业是否只有在收到买方款项后才有义务向卖方付款。

对该公司而言属于权益结算股份支付。确认的成本费用是按照间接持有母公司股权的百分比母公司估值-员工实际缴纳的出资的差额分摊计入服务期间。

3、对该公司而言属于权益结算股份支付。确认的成本费用是按照间接持有母公司股权的百分比*母公司估值-员工实际缴纳的出资的差额分摊计入服务期间。

提问人：前学生123 时间：2021-08-01 22:15:00

非常感谢陈版主。针对第三问追问如下：
按照股份支付准则，权益结算的股份支付，计入成本费用中的金额，应该是股权授予日公允价值股数。我描述的案例，在股改前企业已经进行了限制性股权的授予。计入成本费用的金额怎么是“按照间接持有母公司股权的百分比母公司估值-员工实际缴纳的出资的差额分摊计入服务期间。“，为什么不是“按照间接持有母公司股权的百分比*母公司估值”？员工实际缴纳出资的部分不应该是作为收到股本按照限制性股票的回购义务进行处理？

回答人：chenyiwei

员工实际出资的部分，预计无需回购的部分，也同样减少了企业的股份支付费用。

请教陈版想，企业购买银行不良资产，通常应该如何核算？

2854、请教陈版想，企业购买银行不良资产，通常应该如何核算？

提问人：gpqg 时间：2021-08-01 14:33:05

回答人：chenyiwei

在新金融工具准则下，一般是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。期末理论上应对剩余未收回部分的预计可收回金额和预计收回时间进行估计，以此为基础测算公允价值；实务中如果测算公允价值难度较大，也可以在收回时先冲减资产成本，到将资产成本冲减为零后继续收到的款项确认为收益。期末对尚未收回部分需谨慎地测算其公允价值较预期下降的金额。

求助陈版，会计政策会计估计的疑问

2855、求助陈版，会计政策会计估计的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-01 14:33:06

回答人：chenyiwei

坏账准备的计提方法和比例都属于会计估计，因此属于会计估计变更（如果可以排除前期差错的话）。

求助陈版，子公司会计政策的疑问

2856、求助陈版，子公司会计政策的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-01 14:33:06

A公司为BC公司的全资母公司；D为B公司的全资子公司。
A公司投资性房地产按照公允价值计量，BC公司投资性房地产按照成本模式计量，D公司投资性房地产按照公允模式计量。若C在B买入D公司100%股权，实现同一控制企业合并。C在编制合并报表时还原D公司公允模式为成本模式。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。如果采用分层合并的方式，则C的合并报表中将D的投资性房地产还原到成本模式，在A的合并报表层面再次还原到公允价值模式。

陈老师，请教安全维简费形成固定资产计提折旧问题

2857、陈老师，请教安全维简费形成固定资产计提折旧问题

提问人：胡小莫儿时间：2021-08-01 14:33:06

陈老师，煤矿企业对矿井工作面固定资产—充填液压支架进行改造，该项资产原值3,600万元，已计提折旧3.100万元，净值500万元，形成时未使用专项储备；本次改造工程款3,000万元，属于安全维简费列支范围。
问题：应选择哪种方式形成固定资产及计提折旧？
①整体形成一项新的固定资产，并一次性全额计提折旧。
将原净值500万元转入在建工程，待工程完工后，结转形成新的固定资产。
虽然初始形成资产未使用专项储备，但本次更新改造属于安全维简费列支范围，故作为一个整体考虑。
②本次更新改造部分单独形成一项固定资产，并一次性全额计提折旧；

回答人：chenyiwei

建议采用第②种方法。

关于利用递延税资产调节利润的问题

2858、关于利用递延税资产调节利润的问题

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-08-01 14:33:06

请教陈版主，假设一家银行利润总额是20亿，但是通过投资国债、政府债等免税债券的利息收入有34亿元，假设不存在其他纳税调整事项，那抵扣亏损就是14亿元，乘以25%=3.5亿元要形成负的所得税费用；如果未来该家银行的投资逻辑不变的话，是否肯定没有足够的应纳税所得额来抵
扣这部分递延税资产，那就不应该确认DTA？

回答人：chenyiwei

如果上述投资逻辑不变，即在可预见的未来应纳税所得额一直为负数，因此可抵扣亏损将无法获得利用，相应地不能确认任何递延所得税资产（包括与可抵扣亏损相关的，也包括与资产减值准备等暂时性差异事项相关的）。
如果要确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，则需对被审计单位提供的盈利预测参照《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》及其指南的规定执行审核程序，不能仅仅依据被审计单位提供的盈利预测。

金融工具转同一控制下企业合并

2859、金融工具转同一控制下企业合并

提问人：进击de巨人时间：2021-08-01 14:33:06

“同一控制下企业合并，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理”，请问陈老师，原来按金融工具核算，后来增持变成同一控制下企业合并的长投，会计科目变化了，属于跨界，为什么原其他综合收益不处理呢？？？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这是基于“同一控制下合并日不能确认损益”的基本原则考虑，所以有很多特殊处理。由于同一控制下合并目前全部采用权益结合法，所以和其他会计准则之间存在衔接不完善的地方。

求助陈版，研发车辆进行出售的会计处理

2860、求助陈版，研发车辆进行出售的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-02 08:05:06

回答人：chenyiwei

因为“2019年本公司将车辆购置及其他研发支出计入研发费用，全部费用化”，故2020年内研发产品实现销售时，应将销售款项全部冲减2020年度的研发费用，不应单独确认为营业外收支。

求助陈版，收入确认时点的疑问

2861、求助陈版，收入确认时点的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-02 08:05:06

A公司出售软件给甲，无需提供后续服务，合同约定，交付验收合格甲付款70%，正常运行2年后，甲付款15%，正常运行3年后，甲付款15%。 A公司交付时应确认收入100%，原因是因为交付时履约义务全部完成，所以100%确认收入，而不是70%。是不是这么理解。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如果后续运行期间不需要提供维护、升级等服务，或者此类服务显著不重大的，可以这样理解。

关于老收入准则下质保金列示问题

2862、关于老收入准则下质保金列示问题

提问人：691071920 时间：2021-08-02 08:05:06

注意此处询问的是老收入准则下质保金列示问题
老准则生产型企业销售产品，产品质保金通常为2-3年才收回，很多公司都将质保金连同应收款计入应收账款，未将其调整至长期应收款，这样处理是否正确，是需要调整至长期应收款，还是其他应收款，或者放在应收账款就是正确的。如果按照老准则是否应该将1年以上到期的质保金列示到其他非流动资产

回答人：chenyiwei

一般也应当调整到长期应收款。因为其回收期限已超过一年，因此不论在原准则还是新准则下都是非流动资产。

求助陈版，同控商誉的疑问

2863、求助陈版，同控商誉的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-02 08:05:06

A公司为B公司控股母公司，持股比例80%；2019年A公司通过非同控购买C公司60%，形成商誉800万。2020年A公司将持有C公司60%股权全部
卖给B，形成同一控制下企业合并，20年底合并商誉还是800万不太理解。
A公司对C持股60%，变为80%*60%=48%。综合持股比例降低为什么商誉不变，不太理解。

回答人：chenyiwei

商誉是被合并方（C）的一项资产，因此需与C的其他资产一样，按照100%的比例将其账面价值下推到本次同一控制下合并方（B）的合并报表中，这与被合并方C的其他资产、负债的计量原则是一致的。

系统集成项目能否通过合同履约成本确认问题

2864、系统集成项目能否通过合同履约成本确认问题

提问人：691071920 时间：2021-08-02 11:02:01

老师您好，我们公司是做系统集成服务的，前期投入很多软件、硬件及集成服务，我们目前是以对方验收作为收入确认的时点，前期投入的成本可否通过合同履约成本来进行归集，之前看您帖子您说合同履约成本多是无实物形态的技术服务或劳务，我们这种系统集成有很多是有形的资产投入，不知道可适用合同履约成本。

回答人：chenyiwei

如果整个系统集成合同属于一个单项履约义务，且在完工时一次性确认收入，则这种情况下可以采用以下多种方法之一：

如果外购设备、软件在总成本中占比较高且安装调试过程较简单、周期较短，也可以全部作为在产品核算。提问人：13757187143 时间：2021-08-09 230300

提问人：13757187143 时间：2021-08-09 23:03:00

陈版，企业专门购买“安装调试”服务用来转售的，是否符合存货定义呢

回答人：chenyiwei

实务中是否不大可能出现这种情况？

关于以时段作为收入确认时点合同履约成本的使用

2865、关于以时段作为收入确认时点合同履约成本的使用

提问人：691071920 时间：2021-08-02 11:10:00

之前看网友问过老师一个问题，两个人提供运维服务，在运维期间因为按照期间作为收入确认时点，两人劳务并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，因此不属于合同履约成本，我有一个疑问，我们是提供运维服务的公司，也是以时段作为收入确认的时点，那运维过程中发生的成本能否通过合同履约成本进行归集，然后在月底结转主营业务成本呢，我有点搞不清，如果可以通过合同履约成本归集的话，但岂不是和那个案例矛盾呢，因为其本身就不能增加企业未来用于履行履约义务的资源，恳请陈版主指教

回答人：chenyiwei

运维过程中发生的成本可以通过合同履约成本进行归集，然后在月底结转主营业务成本。关键是在报告期末（月末、年末等）不能有余额。报告期内的核算通过“合同履约成本”过渡还是完全可以的。

求助陈版，合同履约成本的应用

2866、求助陈版，合同履约成本的应用

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-02 11:37:00

公司为施工类企业就B客户要求施工，按最终验收时点确认收入。A公司2019年1月购买原材料并到货，2月进行领用并施工，3月底施工完毕，4月
验收。各月底原材料和人工核算科目：

回答人：chenyiwei

完工时一般不会从“合同履约成本”转入“产成品”。在确认收入时直接从“合同履约成本”转入销售成本。

请教陈版，一次性预收30年房租问题

2867、请教陈版，一次性预收30年房租问题

提问人：cjzhangyong 时间：2021-08-02 11:38:00

A国有公司有一块土地，现由A公司在土地上面建设房屋（本来是土地出租给B公司，由B公司建设，30年后房屋无偿还给A公司，现由于政策问
题，土地是A的，只能由A进行招投标，由A建设），建成后出租给B公司，共30年，A公司建房子的资金来源为一次性预收B公司30年的租赁费问题

三年申报期期后对赌条款解除

2868、三年申报期期后对赌条款解除

提问人：wangba2500 时间：2021-08-02 11:41:00

描述：1、2019年投资机构增资入股，并签署了对赌条款约定投资机构具有回售权，如两年内未上市可以要求公司/控股股东以10%收益回购股
份，根据相关规定，应当确认为金融负债

非同一控制下企业合并评估增值问题

2870、非同一控制下企业合并评估增值问题

提问人：691071920 时间：2021-08-02 11:56:00

收购一家子公司属于非同一控制下企业合并，被收购资产出现了递延收益评估增值（评估金额变少，仅剩所得税部分）。我有两个问题，第一个问题：被收购子公司原先有很多递延收益（很多政府补助项目），以及购买日到期末的递延收益摊销金额，现在因为子公司递延收益评估变少了，在合并报表层面要冲减相关的递延收益，同时冲减子公司摊销的其他收益，合并完后，对应的子公司递延收益及其他收益明细都变得很小，与子公司单体递延收益每个项目金额都差异巨大，不知道合并后这样可对？
第二个问题：正规情况下，子公司收到递延收益后，应该确认当期所得税，并交纳税务局，同时确认递延所得税资产，如果子公司就该部分递延收益已经交纳过所得税，且无退回风险，是否评估时递延收益应该评估为0，假设这样，合并报表层面子公司对应的递延收益及其他收益应该完全冲销，子公司就递延收益是否缴纳所得税（或是否计提当期所得税）对合并报表有这么大影响吗，我在想，是否在子公司审计时本应该就递延收益就确认当期所得税及递延所得税资产呢，评估结果是不是审计人员审计错误所致？

回答人：chenyiwei

关于一揽子交易的股权收购问题

2871、关于一揽子交易的股权收购问题

提问人：Ralph小王子时间：2021-08-02 08:05:08

陈版及论坛各位大神好
现有如下问题想向陈版及各位大神咨询：
背景情况：
发行人A于某一时点与非同一控制下的企业B的股东C签署了3份股权转让协议，约定以19-20的业绩水平收购B公司51%股权，以21-22的业绩水平收购B公司34%股权，以23-24的业绩水平收购B公司15%股权，A公司于此刻承诺未来会收购B公司100%股权。
问题描述：
根据准则约定的一揽子交易的判断标准，满足下列一项或多项条件即应作为一揽子交易进行会计处理：
（一）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。
（二）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。
（三）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。
（四）一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
我认为上述交易是在同一时点签订的，A公司已承诺未来会收购B公司100%股权且与C签订了相关协议，从交易的目的和交易合同的签订来看符合上述准则的第一条规定，应作为一揽子交易处理。
请问陈版及论坛各位大神：
上述处理判断是否正确？
如果在2021年B公司小股东C要求分利，是否能按49%的比例分红？
请陈版及各位大神指点迷津，多谢！

回答人：chenyiwei

有关递延所得税资产的事情

2872、有关递延所得税资产的事情

提问人：dira_xie 时间：2021-08-02 11:33:07

请问各位大神，未弥补亏损确认递延所得税资产的时候，要不要因为使用亏损的利得是计入权益的还是计入损益的事项，从而考虑未弥补亏损确认递延所得税资产时是计入权益，还是计入损益？

回答人：chenyiwei

可以不做区分。确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时，对应都是贷记“所得税费用——递延所得税费用”。

【股份支付】母公司授予子公司高管母公司之限制性股票

2873、【股份支付】母公司授予子公司高管母公司之限制性股票

提问人：乐乐tea 时间：2021-08-02 13:00:00

陈版主及各位朋友好，
对于股份支付有以下疑问，烦请解答：
背景信息：
S公司为某上市公司，为会计主体。其母公司为H公司。
H公司向S公司高管授予H公司限制性股票，该限制性股票以H公司名义与S公司高管签订限制性股票授予协议，且股票由H公司执行回购。S公司
仅需于到期归属后，向H公司支付股票于回购日产生的回购成本即可。
会计处理（S公司）：
归属前：
根据IFRS 2下的Share-based payment transactions among group entities(2009 amendments)之规定，在集团内部的股份支付，接受货物或服务
企业应当将所接受的货物或服务按照权益结算法或现金结算法进行账务处理，对于具体选择权益结算法或现金结算法作为账务处理，应当考虑：
a）授予的是企业自身的权益工具，或b）企业没有对股份支付交易的结算义务
我们认为S公司复核b）点之要求，因此将其按照权益法进行会计处理，即：借：管理费用
贷：资本公积
计提金额=对剩余授予员工人数的最佳估计×每人授予股数×授予日当日的股价×归属天数权重归属时：
由于IFRS 2下并未明确探讨集团内权益结算recharge的会计处理。根据某四大内部文件库案例，我们进行如下会计处理：S公司对向H公司结算的金额，冲销以前年度累计计提的资本公积，并同时确认负债。
分录合并：
借：管理费用=授予日公允价值*授予股数假设为人民币100元
贷：资本公积=（授予日公允价值-股权回购价值）授予股数假设为人民币40元其他应付=股权回购价值授予股数假设为人民币60元
问题如下：
以上会计处理是否正确？
若以上会计处理正确，对于S公司，其支付给H公司的结算款60元，计入损益，并无异议。但是对于（授予日公允价值-股权回购价值）*授予股数所对应的40元，并未产生实际开支，为何要计入损益？
烦请各方大神解答，十分感谢哈！

回答人：chenyiwei

请问下，放弃债权的公允价值和换出资产公允价值分别包含进项税额吗？

2874、请问下，放弃债权的公允价值和换出资产公允价值分别包含进项税额吗？

提问人：baibingbing_132 时间：2021-08-02 14:40:00

请问下，放弃债权的公允价值包含抵债资产的应交增值税(进项税额)吗？
以换出资产公允价值为基础计量换入资产时，换出资产公允价值包含换出资产的应交增值税(进项税额)吗？准则都并未指明啊。提前谢谢您的回复啦。

回答人：chenyiwei

公允价值一般都是不含增值税的。

填埋场弃置费计算及处理

2875、填埋场弃置费计算及处理

提问人：wx_61078e9d4d2d 时间：2021-08-02 08:05:08

问题1：按照规定标准计算出来封场后30年的治理费要1.2亿，项目刚建设完，预计运营时间要20年，假设利率是5%，那么在计算固定资产成本时，1.2亿按照多少年进行折现？
问题2：按照企业会计准则，每年要按照实际利率计算财务费用，那么20年运营结束后，一共上存的资金是多少？是否仅是不考虑财务费用的弃置费的折现值？

回答人：chenyiwei

研发支出-费用化支出

2876、研发支出-费用化支出

提问人：wx_61079755c565 时间：2021-08-02 14:59:00

请教陈版主，是否有现行法规或者准则作为依据，要求企业需将研究开发结算的费用化支出在”研发支出-费用化支出“这个科目核算？

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）：
“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据”管理费用”科目下的”研究费用”明细科目的发生额，以及”管理费用”科目下的”无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
另外根据《企业会计准则—应用指南》附录”会计科目和主要账务处理“中对”5301 研发支出“科目的使用说明：
5301 研发支出
一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
二、本科目可按研究开发项目，分别”费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。三、研发支出的主要账务处理。
（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记”原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记”无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入”管理费用”科目，借记”管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。
四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

合并范围的确定

2877、合并范围的确定

提问人：wx_6101071b01c6 时间：2021-08-02 15:17:00

您好目前被审计单位A新设立一家公司C，被审计单位A持股80%，小股东B持股20%。董事会7人，被审计单位A有5人。但是小股东B提出了如下一票否决权的情况。请问下列情况一票否决权是否会影响被审计单位A合并公司C：

终止确认的银行承兑汇票贴现利息列示在投资收益还是财务费用

2878、终止确认的银行承兑汇票贴现利息列示在投资收益还是财务费用

提问人：15778186361 时间：2021-08-02 15:38:32

年报时事务所将可终止确认的商业承兑汇票（当年贴现当年已到期）的贴现利息放在投资收益列示，可以终止确认的银行承兑汇票（由6+9银行承
兑）的贴现利息放在财务费用列示，看案例解读没有看到贴现利息的列示是需要区分汇票类型的，请问上述列示方式的相关准则是什么呢？
还有没有终止确认的汇票，贴现利息一定要在到期日前分摊吗？实务操作中调整未终止确认的应收票据到其他流动负债列示时能否直接按照未能终
止确认的票面金额确认等额的应收票据和其他流动负债，不对已计入财务费用的贴现利息进行调整呢？

回答人：chenyiwei

对于贴现时满足终止确认条件的应收票据，其终止确认损益都是在贴现时一次性确认的，列入投资收益。
如果在贴现时不满足终止确认条件，则应将贴现款确认为短期借款，在该票据的剩余期限内就该项短期借款计提利息支出，借记”财务费用——利息支出“，贷记”短期借款——利息调整“。

提问人：kxcpa 时间：2021-12-11 10:35:43

陈版，“对于贴现时满足终止确认条件的应收票据，其终止确认损益都是在贴现时一次性确认的，列入投资收益”与“满足终止确认条件的银行承兑汇票贴现，贴现时应按收回款项的净额列入“销售商品、提供劳务收到的现金”，不应将贴现息单独列入投资或筹资活动的现金流量”，这样在利润表和现金流量表中的处理不矛盾吗？

回答人：chenyiwei
并不矛盾。

房屋建筑物的可收回金额

2879、房屋建筑物的可收回金额

提问人：w_huajie 时间：2021-08-02 15:52:00

请教陈版，房屋建筑物的可收回金额要如何测算？可以利用复合增长率来进行测算么

回答人：chenyiwei

房屋建筑物除了属于投资性房地产的以外，都是并入其所属资产组，以资产组为单位进行减值测试和计提减值准备。

求助陈版，使用权资产和租赁负债需要追溯调整吗

2880、求助陈版，使用权资产和租赁负债需要追溯调整吗

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-02 08:05:08

回答人：chenyiwei

新租赁准则在”衔接规定“部分中提供了多种衔接方法的选择，可以按照《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》进行全面追溯调整，也可以仅进行不完全的追溯（前期比较数据不调整，仅调整期初留存收益）。企业可以根据自身具体情况选择。从目前A+H公司的实际情况来分析，全面追溯的案例有，但属于极少数。

求助：公司注销时，待抵扣进项税在会计上如何处理

2881、求助：公司注销时，待抵扣进项税在会计上如何处理

提问人：木木草田时间：2021-08-02 16:30:13

回答人：chenyiwei

对于清算时无法退回的待抵扣进项税额，应转入清算损失处理。（理论上，此前出现待抵扣进项税额长期无法获得抵扣且余额逐年扩大的情况时，
就要考虑对其计提减值准备的问题。）

请教陈版，购买储值卡如果用于支付货款的话，应该怎么做账呢？是挂在哪个科….

2882、请教陈版，购买储值卡如果用于支付货款的话，应该怎么做账呢？是挂在哪个科….

提问人：leilei1992 时间：2021-08-02 14:33:06

具体情况是这样的，我们公司是互联网公司，然后全国各地有很多会员（会员不是我们公司员工），会员给我们公司做任务，我们给他们发放积分作为报酬。然后会员可以用积分兑换一定面值的储值卡（比如10000积分兑换10元的储值卡），之前我们是会员兑换积分的同时我们才购买储值卡
（兑换金额=储值卡）。但是今年我们买了很多的储值卡，会员还没开始兑换，做账应该怎么做呢（兑换金额

回答人：chenyiwei

如果所购入的储值卡不仅限于兑换积分的用途，还可以对外出售的，则可以在购入时确认为存货。
如果该储值卡明确限定仅用于会员兑换积分，且会员获得积分无需购买本企业提供的商品或服务的（例如APP上签到送积分，该积分并不与特定的商品或服务的购买相关联），则这部分储值卡属于“用于广告营销活动的特定产品”，此时根据《讲解2010》P21：“企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理”。

可转债

2883、可转债

提问人：sc909116 时间：2021-08-02 18:12:00

公司发行可转债之后，利息不能资本化。

请教陈版主政府补助贷款贴息的相关问题

2884、请教陈版主政府补助贷款贴息的相关问题

提问人：hcr809 时间：2021-08-02 20:06:50

公司与政府部门2014年签订合同，承担科技成果转化项目，合同中约定政府部门拨付资金共1200万元，其中500万元为贷款贴息，用以补贴项目实施期间的借款费用。贴息需要在项目通过验收后，凭专项审计报告、借款合同等材料申请，且在项目实施期间的收入、净利润、税收均需要打到相关指标。该项目在2015-2018年间进行，公司取得银行借款并以自有资金支付了相关利息，2018年项目通过验收，并由相关事务所出具专项审计报告；2019年，公司收到500万元的贴息并计入当期其他收益。
请教陈老师：根据政府补助准则，财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，且一般政府补助应按照收付实现制确认。但对于该笔贷款贴息，公司与政府部门已签订相关合同，明确了该笔政府补助金额、条件等，可否按照权责发生制确认，借款期间冲减项目实施期间的财务费用-利息支出，挂其他应收款，在2019年实际收到时冲减其他应收款呢。

回答人：chenyiwei

此类贴息，由于需满足一定条件才能获得，故存在较大不确定性，建议在实际收到时确认。
在实际收到贴息款项时，首先冲减对应的作为补助对象的利息支出在前期资本化计入资产成本的部分（贷记相关资产科目，相应调整后续期间该等
资产的折旧或摊销额），贴息款超出资本化利息的部分作为对费用化利息的补助，贷记收到当期的“财务费用——利息支出”。

预付款项

2885、预付款项

提问人：学徒停不下来时间：2021-08-04 08:02:00

预付账款是否可直接计提减值准备？

回答人：chenyiwei

原先预付账款是不可以直接计提准备的，如需计提准备则应先转入其他应收款；但现在应当可以。

【PRC vs IFRS】部分处置境外经营是否存在准则差异？

2886、【PRC vs IFRS】部分处置境外经营是否存在准则差异？

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-08-02 22:29:00

版主好，
不丧失控制权部分处置境外经营时，IAS21的要求是将累计在其他综合收益的外折差在部分处置时按比例转入少数股东权益（包括外币报表折算累计在其他综合收益及指定性净投资因汇率变动而累积的其他综合收益），并且在境外经营进一步处置而丧失控制的情形下，此前转入少数股东权益的其他综合收益也不再重新结转计入损益。而《企业会计准则第19号——外币折算》规定，部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并转入处置当期损益。按照CAS19号的要求，未丧失控制而部分处置境外经营时，处置比例对应的外折差要影响损益。请教版主，此处是否存在准则差异呢？如存在，CAS19与IAS21在此处的考虑又是什么呢？感谢赐教！ :If there has been a partial disposal
of asubsidiary without a loss of control and the disposal includes a foreignoperation, the proportionate share of the cumulative amount of exchangedifferences recognised in other comprehensive income is reattributed to thenon-controlling interests in that foreign operation. [IAS 21.48C]. If theentity subsequently disposes of the remainder of its interest in thesubsidiary, the exchange differences reattributed to the non- controllinginterests are derecognised (i.e. along with the rest of the non-controllinginterest balance) but are not separately reclassified to profit or loss. [IAS21.48B]. In other words, on loss of control, only the exchange differencesattributable to the controlling interest immediately before loss of control arereclassified to profit or loss. ****： ISA21.48B: On disposal of a subsidiary that includes a foreignoperation, the cumulative amount of the exchange differences relating to thatforeign operation that have been attributed to the non-controlling interestsshall be derecognised, but shall not be reclassified to profit or loss. ISA21.48C: On the partial disposal of a subsidiary thatincludes a foreign operation, the entity shall re-attribute the proportionateshare of the cumulative amount of the exchange differences recognised in othercomprehensive income to the non-controlling interests in that foreignoperation. In any other partial disposal of a foreign operation the entityshall reclassify to profit or loss only the proportionate share of thecumulative amount of the exchange differences recognised in other comprehensiveincome.
****《企业会计准则第19号——外币折算》规定，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并转入处置当期损益。

回答人：chenyiwei

此问题应当没有准则差异，实务中均按IAS 21中的规定操作。特别是IAS 21.48C条对不丧失控制权前提下部分处置境外经营股权时对其他综合收益进行重分类的规定。

请教陈版，关于研发费用加计扣除及自行研发的无形资产的理解？

2887、请教陈版，关于研发费用加计扣除及自行研发的无形资产的理解？

提问人：a1234gxp 时间：2021-08-02 22:33:00

研发费用的加计扣除属于暂时性差异还是永久性差异？结合准则该如何理解？（这个应该是永久性差异
自行研发的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异由于无形资产确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以是不确认的。这句话该
如何理解？个人认为自行研发的无形资产确认时产生的是永久性差异。为什么准则上说是暂时性差异？

回答人：chenyiwei

请教陈版：关联方母公司给子公司借款减值计提的时点

2888、请教陈版：关联方母公司给子公司借款减值计提的时点

提问人：zlzs77 时间：2021-08-03 08:11:06

请教陈版：关联方母公司给子公司借款，子公司资不抵债，被法院破产管理人接管或者破产重组，请问陈版，母公司应收款借款减值什么时点计
提？是在子公司出表时就根据职业判断计提坏账吗？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，应于子公司被接管从而丧失控制权时，作为一项新金融资产的初始确认进行处理，以该日的预计可收回金额作为公允价值（相应会影响到合并报表层面的处置收益计算）。初始确认时不应采用计提减值准备的方式。

请教关于委外研发费转无形资产的问题

2889、请教关于委外研发费转无形资产的问题

提问人：快乐随我时间：2021-08-03 09:06:05

各位好！我公司是一家药品生产企业，于2015年与一家研发机构签定了总额120万元技术转让合同（非专利技术），最终取得的产品生产批件归我公司所有。现我公司已取得该产品的生产批件，但在2017年及之前已支付的90万元已在当期费用化，今年支付了尾款30万元。
有两个问题需要请教：

联营企业追加投资形成控制，原有的未实现内部交易如何处理

2890、联营企业追加投资形成控制，原有的未实现内部交易如何处理

提问人：fishqjy 时间：2021-08-03 09:12:13

请教各位大神，本公司参股一家联营企业，权益法核算，去年发生一笔内部交易（是逆流交易，联营企业向本公司销售设备），合并时未实现内部利润按对联营企业的持股比例抵消。现在准备追加投资，对其实行控制，财务报表纳入合并范围，这笔内部交易该如何处理？期待各位大神解答，不胜感激

回答人：chenyiwei

虽然取得了对该联营企业的控制权，但仍应继续抵销原先重大影响期间的逆流交易未实现损益，直到该设备提足折旧或者被处置为止。该笔抵销事项会影响购买日合并报表层面对原持有股权按公允价值重新计量时计入投资收益的金额。

提问人：fishqjy 时间：2021-08-09 13:48:00

谢谢陈老师解惑但是我还有一个疑问，在中审众环研究里有一个案例，是集团内部资产处置的未实现内部损益，在相关子公司进行改制并按评估值进行账务调整时，视同已经实现，在以后年度编制合并报表时无需再做抵消处理。理由是子公司在确定基准日公允价值时并未考虑是否存在内部交易未实现损益的因素影响，因此集团公司认为原先的内部交易未实现损益已经通过相关资产计量基础的调整而在集团公司合并层面得以实现。再回到我的问题，联营企业追加投资形成控制，纳入合并范围时需对其资产负债按公允价值重新计量，原有的内部交易未实现损益能否按照上述说法认为已经实现？

回答人：chenyiwei

你的案例是逆流交易，标的资产一直在本企业（母公司/投资方）账面上，对原联营企业资产按公允价值重新计量并不涉及该项目标资产。

chenyiwei陈老师好，求助剥离房产后原商誉对价如何分摊

2891、chenyiwei陈老师好，求助剥离房产后原商誉对价如何分摊

提问人：godfisherman1 时间：2021-08-03 14:33:07

陈老师，望百忙之中帮忙解答如下问题，非常非常感谢！@chenyiwei
背景资料：A公司非同控并购B公司，形成商誉2.00亿元，历史年度，商誉已发生减值1.50亿，净值0.50亿元。2021年，A公司计划先剥离B公司房
产（B公司的子公司C公司拥有一栋房产，部分自用、部分出租，C公司无其他业务），后出售B公司100%股权。2021年6月30日，A公司以账面净值购买B公司房产，未产生溢价；且A公司与买方已签订股权转让意向协议，尚未签订正式转让协议。
问题：

无论如何，一旦发现商誉有减值迹象，就应对其进行减值测试和计提减值准备，即使当前日期不是年末。提问人：zzhuzhu123 时间：2021-08-05 164500

提问人：zzhuzhu123 时间：2021-08-05 16:45:00

陈老师，您好！
看了你对上述问题的回复。关于第一点

请教陈版主关于股权回购义务（对赌）的会计处理问题

2892、请教陈版主关于股权回购义务（对赌）的会计处理问题

提问人：liyt8891 时间：2021-08-03 08:05:05

A公司为B公司控股股东，2021年6月，A公司将B公司15%股权转让给C公司。双方签订的股权转让协议中约定，“截至2025年12月31日，B公司仍未实现公开发行股票并在沪深证券交易所或经C公司认可的境内外资本市场上市，也未能经C公司认可通过并购或其他方式使C公司实现退出，则根据C公司要求，A公司须回购C公司持有的全部或部分B公司股权。回购价格=股权转让款（1+10%N）-受让方于持股期间所实际取得的现金分红金额，其中N为C公司支付股权转让价款之日起至收到回购对价之日止的天数除以365”。
请教陈版，对于上述股权回购义务，A公司下述处理方式是否正确：1）股权协议签订之时，A公司面临的仅是或有事项，因此，无须进行会计确认。2）协议签订之后，A公司应根据实际情况，判断与或有事项相关的义务是否同时满足确认预计负债的三个条件（过去的交易或事项形成的现实义务；该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；该项义务的金额能够可靠地计量），如果同时满足，则确认为预计负债。此时，如果贷方确认预计负债，借方对应什么科目？

回答人：chenyiwei

新租赁准则–售后租回资产转让不属于销售

2893、新租赁准则–售后租回资产转让不属于销售

提问人：一云时间：2021-08-03 08:05:04

陈老师：
新租赁准则–售后租回资产转让不属于销售 —–指南86页例题：只是介绍了将收到的出售款2400万计入了长期应付款，但是未提及后续每年末支付年租金时如何账务处理。
——老师：甲企业后续每年年末支付年租金200万（共支付18期），租赁期满时，甲企业将以100元购买该建筑物——– 甲企业每年支付租金
及期满后支付100元，该如何账务处理？因为不属于销售，租赁的房产还在企业自己固定资产中核算呢，不再需要确认使用权资产和租赁负债了吧？
一云

回答人：chenyiwei

因为不属于销售，租赁的房产还在企业自己固定资产中核算，收到的款项对应确认为长期应付款（和未确认融资费用）。后续支付租金相当于该项长期应付款的还本付息。

关于不确认递延所得税资产，但是否可以确认递延所得税负债

2894、关于不确认递延所得税资产，但是否可以确认递延所得税负债

提问人：691071920 时间：2021-08-03 08:05:08

问题一：因公司预计不能产生足够的应纳税所得额，但是公司产生应纳税暂时性差异，那么根据准则是否意味着递延所得税资产不确认，但是递延所得税负债必须确认？；
问题二：如果非同一控制下企业合并，被收购公司亏算，且基于谨慎性预计未来不能产生足够的应纳税所得额，那资产评估增值是否要确认递延所得税负债？其对应的是不是调整商誉？基于谨慎性不确认递延所得税资产呢？
问题三：正常来说，单体公司产生未弥补亏损如果预计未来能产生足够应纳税所得额应该在单体层面上确认递延所得税资产，但为什么存在非同一控制下企业合并时，在合并层面确认递延所得税资产的情况呢，是不是因为子公司报表有误，没有确认的问题？

回答人：chenyiwei

应收账款终止确认及列示问题

2895、应收账款终止确认及列示问题

提问人：Ralph小王子时间：2021-08-03 14:33:06

请教陈版及论坛各位大神
公司与银行签订应收账款出售协议，银行以一定贴现息，以时间或金钱的方式代客户向公司支付了货款，但由于协议中约定了在客户回款前银行仍保有对该款项的追索权，故我理解不应终止确认应收账款，请问上述理解是否正确？
如该笔款项不应终止确认，报表中应如何列示？继续列示为应收账款or列示为应收款项融资，另外该款项应如何计价，是按照账面应收款项金额计价or考虑贴现息后的金额计价，贴现息计入财务费用or其他综合收益？
请陈版及论坛各位大神指点迷津~~

回答人：chenyiwei

有追索权的出售不能终止确认应收账款，报表上继续列报为应收账款，计量模式不变。附注中披露其转让情况。

【请教陈版】新租赁准则核算细节问题

2896、【请教陈版】新租赁准则核算细节问题

提问人：yizhixiaobai 时间：2021-08-03 13:23:28

陈版好，在业务中遇到一个困惑想请教：新租赁准则下，对于利息费用：
若约定的租赁付款日不在331、630、930、1231等日期或附近，例如约定首次付款日为4月20日，每三个月付款一次，那么按照摊余成本法可以计算出420、720、1020、120等各个日期间的利息费用。而在报表日，如630或930时，应计入多少利息费用，用什么方法计算呢？

回答人：chenyiwei

在这种情形下，一般采用直线法在两个付款日之间分摊利息费用。

销售旧房的收入确认时点

2897、销售旧房的收入确认时点

提问人：sdongco 时间：2021-08-03 08:05:08

非房开公司销售旧房，双方签订售房合同，买方支付首付款后，双方去办理房产过户，过户后，买方将房产抵押给银行借款，但由于当地对二手房的政策，银行放贷缓慢，需要几个月到半年不等。合同约定，公司收齐全款后（也就是银行放贷），交钥匙给买方。
请问旧房销售的收入确认时点，是过户，还是交钥匙？
按交钥匙的理由：合同约定收齐全款才交钥匙，收入确认是客户控制并使用资产，买方没有钥匙就无法使用房产。但悖论是，假设银行放贷后，出售方恶意拖延不交付钥匙，还按交钥匙来确认收入不合理。这样的话，收入确认时点就不再是“交钥匙”，而是“过户并收齐全款”，收齐全款不应成为收入确认的理由。
按过户的理由：过户后，不动产权已经转移，买方已经能处置房产（比如买方可以再卖掉），买方能去抵押也说明能支配房产。但问题是，买方不能通过出租，自用等方式“使用房产从中获益”

回答人：chenyiwei

一般倾向于按“交钥匙”处理。“交钥匙”代表了对资产实际使用权的转移。

新租赁准则下，租赁负债是否为金融负债？

2898、新租赁准则下，租赁负债是否为金融负债？

提问人：_冰人 时间：2021-08-03 23:33:06

请教一下，新租赁准则下，对承租人而言不再区分融资租赁或是经营租赁，问题：1、租赁负债是否属于金融负债？

附注披露时，这个租赁负债是否为有息负债？（有同事说因为有按实际利率分期摊销未确认融资费用，因此属于有息负债；也有说这个是整体看的，租赁负债实际是以现值计量的租赁付款额，不属于有息负债。）

2、附注披露时，这个租赁负债是否为有息负债？（有同事说因为有按实际利率分期摊销未确认融资费用，因此属于有息负债；也有说这个是整体看的，租赁负债实际是以现值计量的租赁付款额，不属于有息负债。）

回答人：chenyiwei

租赁负债不属于金融负债。但其计量原则类似于金融负债。也属于有息负债的一部分。

提问人：_冰人 时间：2021-08-05 23:33:06

谢谢陈版，但有的题目中提到，租赁负债是属于金融负债。我个人理解也应当属于，因为租赁负债其金额固定或可确定，未来将以现金或其他金融资产的方式进行偿付。

回答人：chenyiwei

新CAS 22第六条：除下列各项外，本准则适用于所有企业各种类型的金融工具：……（八）由《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁的权
利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》。但是，租赁应收款的减值、…

提问人：_冰人 时间：2021-08-06 20:04:00

应用指南中也提到：
8. 由《企业会计准则第 21 号——租赁》规范的租赁权利和义务，适用《企业会计准则第 21 号——租赁》。但下列情况除外：
企业作为出租人的，其租赁应收款的减值、终止确认的会计处理，适用本准则。
企业作为承租人的，其租赁应付款（即租赁负债）的终止确认的会计处理，适用本准则。上面提到租赁应收款、租赁负债适用本准则。因此租赁负债应当属于金融负债。

回答人：chenyiwei

只有租赁负债的终止确认适用金融工具准则中金融负债终止确认的相关规定，总体上不属于金融负债。

掉期存款

2899、掉期存款

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-08-03 08:05:08

请教陈版，公司于day1以RMB650购买100美金的三个月定存，利率参考市场3个月定存利率。公司并于银行约定三个月后美金换人民币利率为6.6. 请问该交易安排是否可以通过SPPI test。
第一种观点认为：站在day1, 收益固定，且收益基本等于市场同期定存收益，符合SPPI test，用摊余成本计量，且由于存续期小于三个月，故可以于现金及现金等价物列报。
第二种观点认为：虽收益固定，但到期收益系利息收入+汇率变动收益，不符合本金+利息现金流量特征，故没法通过SPPI test，需整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

回答人：chenyiwei

基本赞同第二种观点。

新收入准则下购买成车附赠配件的会计处理

2900、新收入准则下购买成车附赠配件的会计处理

提问人：LG丫时间：2021-08-03 08:05:06

请教陈版主，一家制作制造电动滑板车的公司，在和客户签订合同时约定，购买了100W（举例）金额的成车，可以赠送成车价值2%的配件（如电池等）在签订合同的时候确定配件的价值，尚未知道具体配件型号，后续根据客户需求发出指定规格的配件；该如何进行会计处理，目前观点有二：1）将成车和配件销售认定为一个履约义务，这2%是或有事项，而且未来很有可能要支付的，那对应的支出需要计提预计负债（对方科目成本）
分录如下（假定外销免税）借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
结转成车销售成本
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
确认之后需要赠送的配件成本
借：主营业务成本 1.5 假定售价为2的配件成本为1.5
贷：预计负债 1.5
配件实际发货时结转预计负债（假定实际成本为1.8，差异是否直接消化在当期？）借：预计负债 1.5
借：主营业务成本 0.3
贷：库存商品 1.8
2）将赠送视同实物返利，需要预提返利，预提的时候是冲减收入或者作为销售费用（两者目前好像还没有结论）

回答人：chenyiwei

应当将赠送配件作为一项单独的履约义务，按实物返利处理。即按照产品和配件的单独售价比例分拆合同总价，在整车产品发出时将分配到配件的对价金额予以递延，确认为合同负债，到发出赠送的配件时确认收入。

请教陈版，关于永续债会计处理问题

2906、请教陈版，关于永续债会计处理问题

提问人：wx_5dd167782997 时间：2021-08-04 01:38:00

陈版您好，关于永续债会计处理问题和您请教背景：
B公司为A公司全资子公司，B公司纳入A公司合并报表范围。B公司投资C公司，持股比例20%达到重大影响采用权益法核算。A公司与C公司签订贷款（永续债）合同，C公司除破产清算外可以无限期延迟还本付息时间，利息累计计算。破产清算时A公司永续债受偿权在其他债务人之后，普通股股东之前。C公司作为其他权益工具核算

求助陈版，同业竞争的疑问

2907、求助陈版，同业竞争的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-04 09:01:00

A集团较大，涉及多个行业领域，公司较多，A公司控制的BC公司经营同类，但不是同地区的智慧城市服务，那么BC是不是构成同业竞争。谢谢
版主解惑。

回答人：chenyiwei

“不同地区”的划分标准如何确定？不同地区对智慧城市的服务内容、商业模式等有何本质差异？为何不能将BC打包整体作为一个业务板块上市？

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-05 11:33:06

B公司为A公司的控股股东，B与客户签订合同，扣除手续费后B与A签订合同委托给A实施。AB均有相关业务的资质。业务承接单位为B，实施单
位为A。那么A跟B之间是否构成同业竞争，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

“AB均有相关业务的资质。业务承接单位为B，实施单位为A”，则A通过B承接业务是否必要？人为制造大量关联交易是否合适？

注销子公司商誉如何处理

2908、注销子公司商誉如何处理

提问人：PIL 时间：2021-08-04 10:21:00

A公司2015年收购B公司，收购时形成商誉100万元，2021年将B公司注销，其原有资产、负债、人员、业务均并入A公司所控制的C公司，请问收
购时形成的商誉如何处理？并入C公司还是在处置B公司合并层面计算投资收益时扣减？

回答人：chenyiwei

由于该商誉对应的资产组仍在合并范围内，因此合并报表层面的商誉不变，并在业务重组时下推到C公司的个别报表中，即C公司的个别报表层面需直接体现当初A收购B时所形成的商誉的账面价值。

求助陈版主，施工成本的摊销疑问。

2909、求助陈版主，施工成本的摊销疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-04 10:25:00

回答人：chenyiwei

这还是首先要合理确定会计处理模式的问题。例如为何不采用PPP模式下的金融资产模式？为何要确认固定资产而不是金融资产？

增资导致的丧控的处理数据核对问题

2910、增资导致的丧控的处理数据核对问题

提问人：1226829524 时间：2021-08-04 11:11:00

老师您好：关于增资导致的丧控的处理有个疑问如下：

关于新三板转板的中介费用处理问题

2911、关于新三板转板的中介费用处理问题

提问人：幽梦影1985 时间：2021-08-04 11:28:00

正在承接某公司从精选层转入创业板，转板过程中发生的评估审计券商等中介费用：相关问题：1. 由于新三板转板不需要新发行新股，本次转板
发生的费用只能计入当期损益，无法冲减资本公积？
由于评估审计等中介工作实际执行时间晚于转板申报日，比如转板申报日为6月30日，中介机构的工作日实际是7月至8月份，那么6月30日申报
日前是否需要预计该部分中介费用？如果不预计，则该部分只能计入下半年/次月的损益。
部分同事提出可以冲减上一次资本公积。私以为转板是另外事项，不应该冲减上一次资本公积。

回答人：chenyiwei

有限责任公司增资扩股的直接费用核算问题

2912、有限责任公司增资扩股的直接费用核算问题

提问人：331975903 时间：2021-08-04 23:33:06

背景：甲公司（A股上市公司）原本持有乙公司（有限责任公司）100%的股权，2021年乙公司在产权交易中心招标其他公司对乙公司进行增资扩股，后丙公司（A股上市公司）确认对乙公司进行增资扩股，成功增资扩股后，乙公司需要向产权交易中心支付增资扩股手续费（按增资金额的百分比计算手续费）500万元。问题：乙公司需要支付产权交易中心增资扩股手续费500万元可以冲减本次增资扩股的资本公积吗？实务中一般将上市公司发行股份或者IPO首次发行股份的直接费用是冲减资本公积的，但实务中没见到过有限责任公司将增资的直接费用冲减资本公积的情况，但根据《企业会计准则37号-金融工具列报》第二十三条与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等），可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。按有限责任公司增资的直接费用属于上述准则规定的“或取得自身权益工具时发生的交易费用”吗？

回答人：chenyiwei

提问人：331975903 时间：2021-08-06 18:10:00

再请教陈版：

求助陈版主，初验还是终验确认收入的疑问。

2913、求助陈版主，初验还是终验确认收入的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-04 14:43:00

本公司提供智慧城市服务，提供摄像头安装数据采集服务，初验为：安装好后本公司自行进行调试验收；终验为：客户进行测试验收。

七天通知存款

2914、七天通知存款

提问人：yvonne0818 时间：2021-08-04 14:51:00

回答人：chenyiwei

提问人：709046552 时间：2021-12-20 08:46:54

陈版，我公司将多余资金办理七天通知存款，利率1.8%，是否需要进行账务处理？报表如何列示？

回答人：chenyiwei

建议转入其他货币资金。相应的现金流量表列报可参考《中审众环研究2020》之问题5-2-1、5-2-4。

银行手续费收到增值税专票前后的账务处理-求陈版

2915、银行手续费收到增值税专票前后的账务处理-求陈版

提问人：q邱永9640 时间：2021-08-04 14:56:04

银行手续费收到增值税专票前后的账务处理的两种方法，那种是正确的？
第一种：
支付银行手续费时借：其他应收款
贷：银行存款
次月收到增值税专票时借：财务费用
应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他应收款
第二种：
支付银行手续费时借：财务费用
贷：银行存款
次月收到增值税专票时，税费冲财务费用借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：财务费用
这两种方法在营改增后哪个是正确的？

回答人：chenyiwei

第一种方法会导致费用延迟确认，并不恰当。但第二种做法也有问题。
在支付手续费时，应预估可收到增值税专用发票而可抵扣的进项税额，相应分录为：借：财务费用——手续费（不含税金额）
借：其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额贷：银行存款
下月收到专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额

蚂蚁金服集团授予员工的“经济受益权”是权益结算股份支付还是现金结算股份支付？

2916、蚂蚁金服集团授予员工的“经济受益权”是权益结算股份支付还是现金结算股份支付？

提问人：bleblemig 时间：2021-08-04 15:25:00

请教大家，对于蚂蚁金服集团给员工授予的“经济受益权”，在做股份支付时到底该算是“权益结算”还算“现金结算”？
蚂蚁金服集团（虽然目前没有上市成功）在去年披露的《招股书》说，给员工的是经济受益权。对于什么是蚂蚁金服的经济受益权，我根据自己的理解举个例子：

新租赁准则-租赁公租房

2917、新租赁准则-租赁公租房

提问人：Lois2020 时间：2021-08-04 14:33:08

请教陈版：企业签订五年的公租房合同给员工使用，一种是与员工签订租赁合同，租金由员工负担，公司代收代付；一种是公司计入福利费。租金每月在3000左右。按照新租赁准则，不满足短期租赁，也不符合低价值资产租赁（按照房产价值来看）。请问，公司与住房保障中心签订的公租房合同是否必须确认使用权资产？如果不确认，是否可以从租金角度结合重要性水平来考量？如果确认，公司代收代付，使用权资产折旧无科目计入。

回答人：chenyiwei

此问题应首先借鉴新收入准则第三十四条关于区分主要责任人和代理人的规定，确定本企业是否为主要责任人（确认转租赁）还是代理人（代收代付）。例如，本企业有无权利确定实际使用该公租房的员工，以及根据其在本企业任职的情况作出相应调整（例如在其离职时要求腾退）。
如果是主要责任人的，则本企业应确认使用权资产，再在此基础上按转租赁进行会计处理。如果是代理人的，则本企业无需确认使用权资产和租赁负债，仅需确认代收代付。

新租赁准则下，租赁合同期超20年使用权资产初始确认

2918、新租赁准则下，租赁合同期超20年使用权资产初始确认

提问人：剑寒九州时间：2021-08-04 14:33:08

求助陈版及各位网友，
企业土地租赁合同中约定的租期为30年，《民法典》第七百零五条租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过部分无效。按照新租赁准
则，在使用权资产初始确认时，应该按照20年租期 or 30年租期计算合适呢？

回答人：chenyiwei

建议首先就此问题咨询律师获取法律专业意见。其次考虑在该地的业务发展规划、在地面上建造的房屋建筑物的使用年限等因素，予以合理估计。

求助陈版合同履约成本，合同取的成本是成本类科目还是资产类科目

2919、求助陈版:合同履约成本，合同取的成本是成本类科目还是资产类科目

提问人：csse235 时间：2021-08-04 14:33:08

回答人：chenyiwei

个人理解更接近于成本类科目。这类科目是可以在符合条件的情况下保留余额的。但并不必然形成资产。

关于PPP项目未验收前合同资产与其他非流动资产的区分

2920、关于PPP项目未验收前合同资产与其他非流动资产的区分

提问人：Dandelion823 时间：2021-08-04 16:56:46

求助各位前辈：
根据《企业会计准则解释第14号》PPP项目建设主体在政府正式验收前，对应的建设投入都要计入【合同资产】，根据其流动性来区分是否在
【其他非流动资产】，在验收之后再根据金融资产、无形资产或者是混合模式确认长期应收款、无形资产。
我的问题是在合同资产的这个流动性是根据本身这个建设资产的流动性的性质来讲区分呢还是根据各期投入来区分呢？
假设PPP项目是无形资产模式，第一年建设投入100万，第二年建设投入50万，项目未达到预定可使用状态，政府也没有验收，那下面列示哪个理解的对呢?

第一年：其他非流动资产100万，第二年：其他非流动资产150万回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

资产的流动性确定原则和《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条和第十八条的规定一致。
对于金融资产，以及将形成金融资产的合同资产，根据预计变现（产生现金流入）是否预计在一年内，确定是否属于流动资产。对于无形资产，以及将形成无形资产的合同资产，一律属于非流动资产。

提问人：wuxingcfchen 时间：2021-08-13 23:33:12

请问陈版，“根据预计变现是否预计在一年内”是整体列报，还是分部分列报？

回答人：chenyiwei

金融资产的流动性列报是可以分部分的。无形资产、固定资产、长期待摊费用、使用权资产等都不行。

请教陈老师，保本浮动型理财产品按新金融准则的列报

2921、请教陈老师，保本浮动型理财产品按新金融准则的列报

提问人：叶叶时间：2021-08-04 14:33:08

求助陈版主，没有合同的免租期是否需要确认收入

2922、求助陈版主，没有合同的免租期是否需要确认收入

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-04 11:33:07

回答人：chenyiwei

如果实际未收取租金，且正式签订的租赁合同中也没有将该免租期列入租赁期的，则该期间内不确认租金收入，但仍需按规定对出租资产计提折旧。

非经常性损益基于合并抵消时所得税率的选择

2923、非经常性损益基于合并抵消时所得税率的选择

提问人：liu42644268 时间：2021-08-04 14:33:04

如题，非经常性损益计算时，如果涉及合并范围内关联方交易影响非经的话，则需要抵消，那么当涉及抵消的公司之间税率不一致的时候，非经中的所得税影响应选用销售方的呢？还是选用购买方的？
我理解是否应当选用购买方的，因为合并抵消分录中确认的该笔业务影响的所得税费用是按照资产所在方也就是购买方的所得税税率计算的，而我理解上述递延所得税就是基于合并抵消对于非经常性损益的所得税影响数，因此应当选择购买方的税率。
不知以上理解是否正确，还是说应当选择销售方的税率，如果选择销售方，则最后确实对于对应的非经抵消不会存在不同税率的所得税率影响了。

回答人：chenyiwei

在合并报表层面就内部交易未实现损益的抵销影响确认递延所得税时，应使用内部买方的适用税率，并将“所得税费用——递延所得税费用”的影响金额按照内部买方的股权结构在归母净利润和少数股东损益之间分配。这是合并报表编制的一般原则，并不仅仅用于非经常性损益计算。

同一控制下业务合并及一揽子交易问题

2924、同一控制下业务合并及一揽子交易问题

提问人：18640367578 时间：2021-08-04 14:33:05

请教陈版@chenyiwei ，关于同一控制下业务合并相关问题，情况如下：
一，情况简介根据A公司（以下简称“A”）的发展规划部署，拟通过向控股子公司B公司（以下简称“B”）转移与公司经营的电气控制设备相关的业务、资产、人员，完成与B的业务重组。本次重组采用现金支付和股权支付两种结算对价方式进行，拟以2017 年 11 月 30 日为重组基准日，实际业务重组交割确认书约定时间为2017年12月31日，故公司认为业务重组完成日确定为2017 年 12月 31 日。
二，详细情况
事项一：甲方：A，是一家根据中华人民共和国法律设立并存续的有限责任公司，经营电气控制设备等业务。乙方：B，是一家根据中华人民共和国法律设立并存续的有限责任公司，且甲方持有其60%股份。经营输变电设备等业务。重组前，A下属公司B、C、D、E4家子公司，C、D、E主要经营与A、B不同的其他电器类业务，C、D、E业务尚在前期开拓阶段，故从整体看C、D、E主营业务不突出。重组前，A与B在客户群体和应用领域重叠，构成同业竞争，不利于降低管理成本、发挥业务协同优势、提高企业规模经济效应。为整合发行人业务、管理等资源，解决资产完整性问题，避免同业竞争以及减少关联交易，经双方协商，决定以2017年11月30日为重组基准日，将A与电气控制设备相关的业务、资产、人员和知识产权重组入B，实施同一控制下的业务重组。A、B职工大会于2017年11月作出决议，同意A与B重组议案。2017年11月30日，A和B股东会分别作出股东会决议，双方均同意以2017年11月30日本次重组基准日进行本次重组，并同意A和B签署《重组框架协议》，将A从事的电气控制设
备业务及相关资产、业务、人员和知识产权一并转移至B，同意以资产账面价值和评估值为参考，进而协商确定交易价格。2017年12月1日，A和B 签署《重组框架协议》，约定资产重组具体内容、价格确定方式和交易方式等事项。协议约定：A将其账面存货、机器设备、一期厂房及与之相关的人员、业务及未完成的订单相关知识产权一并换让给B，其中存货、机器设备以现金为对价，一期厂房由A对B进行增资，知识产权无偿提供给B使用。①资产转移（1）2017年12月，A向B转让与输配电设备业务相关的存货、机器设备和办公设备，按照账面价值9800万元交易，双方于20x9年12月31日签订资产交割确认书，相关存货、设备已交付完毕。上述资产（存货及设备）交易履行了评估程序，并经资产评估公司第01号
《资产评估报告》。（2）2017年9月起，一期厂房即租赁给了B，用于生产经营。由于一期厂房正在办理房产证手续，2017年12月暂未办理增资手续。2018年9月A办妥一期厂房权属证书，并由资产评估公司出具第02号《资产评估报告》。同时A以一期厂房账面价值1.1亿元对B增资，2018 年9月将权属过户至B名下同日完成增资股权变更登记。（3）截至2017年12月31日，A知识产权账面价值为零，A将与电气控制设备业务相关的知识产权（包括但不限于专利、商标、非专利技术等）无偿转让给B，于2017年12月31日签订资产交割确认书制。资产交割明细如下：交割资产类别实际交割时间结算方式资产账面价值占比第一次交割库存商品2017.12.31现金8,000.0038.46%固定资产2017.12.31现金1,800.008.65%小
计9,800.0047.12%第二次交割一期厂房2018.9.10股权增资11,000.0052.88%小计11,000.0052.88%合计20,800.00100.00%注：第一次
（2017.12.31）交割的资产价值占总资产价值的比例为47.12%。第二次（2018.9.10）交割的资产价值占总资产价值的比例为52.88%。以上两次资产交割，资金支付/股权登记时点如下： A、第一次资产交割款项支付时间付款时间金额（万元）银行回单附言备注2018-11,000往来款2018-2500货款2018-7500无20118-9500无2018-91,000无2018-116,500无承接原 A 的贷款合计10,000 B、第二次资产交割，股权登记时点为20180年9月10日以上资产及业务转移后A公司账面还存在两处处房产（其中一次在2019年卖给B,以下简称为“二期厂房”。另一处为商业用地性质以下简称“厂房三”）、货币资金、六大往来、长短期借款，应付17年工资税款等。 ②人员转移2017年12月，A向B转移与重组业务相关人员580人，A与该些人员解除劳动合同，并将人员转移至B后，由B统一管理调配该些人员，B承担并支付相关人员薪酬。③业务转移按照业务重组框架协议，对A前期已签署的业务合同，取得合同相对方基础后，A、B和客户通过签署三方协议方式，将原合同项下权利义务转移至B。转移后，B按照三方协议约定直接销售给客户。自2017年11月30日起涉及重组业务的项目原则上开始以B为主体进行项目的投标、承接及合同的签署和履行。由于A主要客户为大型国企和上市公司，订单转移需要一定过渡期，故在重组日后存在部分订单尚在转移或无法转移的情况。截至2018年 11月30日，已经转移订单10亿元，无法转移的订单金额为1.7亿元。事项二：事项一所述业务重组完成之后，为减少B与母公司A的关联交易，公司管理层决定改变原仅二期厂房租赁给A的意图，将二期厂房及土地一次性转让给B，并在二期厂房办理完成产权证后，将产权过户给B。 2019年8月A以人民币30,000万元的价格，将二期厂房及其附属的土地使用权转让给B，并与当月完成产权过户手续。目前二期厂房主要用于电气控制设备的生产业务。以上转让款，于2019年8月31日支付完毕两处房产及土地情况一期厂房于2016年开始投建，2017年8月竣工并投入使用，A在竣工后，于2017年9月直接以经营租赁的方式租给B作为输变电设备厂房使用。2018年9月份一期厂房取得产权证书后，以增资的形式交付给B。二期厂房于2017年开始投建，2018年12月竣工，在竣工当月将房产租赁给B作为电气控制设备使用。2019年8月，办理完成产权证书后，直接转让给B。以下为两处厂房自投建开始至完成过户转让期间主要时间表：厂房投建时间竣工时间租赁开始日租赁结束日使用业务模块一期厂房20162017.8.282017年9月2018年9月输变电设备二期厂房20172018.12.242018年12月2019年8月电气控制设备注：两处房产在增资、转让协议签订交割以前，为满足生产经营需要，B采用租赁方式使用上述两处房产，并支付租赁费。补充说明：2017年公司设计重组方案时，公司管理层原处理意图：以A人员、业务、存货、机器设备及一期厂房及其附属的土地作为本期业务重组的范围。实施业务重组计划时，二期厂房尚处于基建期，管理层原计划二期厂房竣工后，仍由A持有，并通过经营租赁的方式租给B使用。为满足IPO降低关联交易比例等要求，A改变计划，将二期厂房转让给B，并于2019年8月完成过户手续，取得二期厂房后B主要用于电气控制设备生产。就以上事项存在以下疑问：1、上述事项一是否符合第20号准则关于业务的合并的规定，是否构成业务合并？答复：事项一构成业务合并根据第20号准则的规定，涉及构成业务的合并应当比照第
20 号准则规定处理。根据第20号指南的规定，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能
力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。合并方在合并中取得的生产经营活动或资产的组合（以下简称组合）构成业务，通常应具有下列三个要素：（1）．投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成产出能力的机器设备等其他长期资产的投入。（2）．加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出能力的系统、标准、协议、惯例或规则。（3）．产出，包括为客户提供的产品或服务、为投资者或债权人提供的股利或利息等投资收益，以及企业日常活动产生的其他的收益。（二）构成业务的判断条件。合并方在合并中取得的组合应当至少同时具有一项投入和一项实质性加工处理过程，且二者相结合对产出能力有显著贡献，该组合才构成业务。合并方在合并中取得的组合是否有实际产出并不是判断其构成业务的必要条件。企业应当考虑产出的下列情况分别判断加工处理过程是否是实质性的：（1）. 该组合在合并日无产出的，同时满足下列条件的加工处理过程应判断为是实质性的： 1）该加工处理过程对投入转化为产出至关重要； 2）具备执行该过程所需技能、知识或经验的有组织的员工，且具备必要的材料、权利、其他经济资源等投入，例如技术、研究和开发项目、房地产或矿区权益等。（2）. 该组合在合并日有产出的，满足下列条件之一的加工处理过程应判断为是实质性的： 1）该加工处理过程对持续产出至关重要，且具备执行该过程所需技能、知识或经验的有组织的员工； 2）该加工处理过程对产出能力有显著贡献，且该过程是独有、稀缺或难以取代的。企业在判断组合是否构成业务时，应当从市场参与者角度考虑可以将其作为业务进行管理和经营，而不是根据合并方的管理意图或被合并方的经营历史来判断。2、根据上述相关资产交割的实际时点及每次交割时点交割资产占总体业务重组资产的比重来看，重组完成日确定为2017年12月31日，是否恰当？答复：重组完成日确定为2017年12月31日不恰当根据事项一描述，A、B公司在第一、二次资产交割时所交割的资产占比为，第一次占47.12%，第二次交割比例为52.88%，第二次资产交割相关资产占比超过50%。且两次资产交割对价均在2017年12月31日之后才支付（股权为变更工商登记）。根据《企业会计准则第20号—企业合并》应用指南，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控
制权的日期，判断控制权转移分析如下：准则规定截止2017年12月31日相关情况分析判断截止2017年12月31日是否满足企业合并合同或协议已获股东大会等通过重组协议业已通过是企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。民营企业，不涉及N/A参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。资产包中股权尚未转移、一期厂房及土地尚未转移否合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。截止2017年12月31日，款项未支付否合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险重组双方约定自2019年12月31日交割日移交的标的资产的权力、义务及风险均归B，且是同一控制下企业内部重组是 3、事项二与事项一是否需要认定为一揽子交易？答复：事项二与事项一应认定为一揽子交易 A将其电气控制设备业务、人员转移给B后，A将无法继续从事与之相关的业务，业务重组发生时，A并无其他业务且二期厂房尚未建成（A原电气控制设备生产在厂房三处开展，由于厂房三为商业用地，不满足工业用地性质处于IPO合规性的要求业务重组协议也未包含此房产）。如果B公司在重组后未将二期厂房购入，并入的电气控制设备生产只能通过租赁A公司二期厂，而A公司投建的二期厂房也只能通过收取租金来回收投资成本。《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（2014年修订）第五十一条规定：“……符合下列一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：(一）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的。(二）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。(三）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生。(四）一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。

请教陈版，个人提供技术服务核算问题

2925、请教陈版，个人提供技术服务核算问题

提问人：Jerry孟224058 时间：2021-08-04 11:33:07

陈版您好，请教陈版一个问题：公司与聘请的技术顾问签订了一个技术服务协议，技术顾问给公司解决产品上的一些软件问题，合同约定技术服务费总额50万，在软件首次交付客户时预付50%，软件验收支付剩余50%，请教陈版：这种与个人签订的技术服务合同，财务核算时作为产品的成本还是作为该技术顾问的劳务费在职工薪酬核算呢？

回答人：chenyiwei

技术顾问一般不是本企业的“职工”，故该劳务费不作为职工薪酬核算。假设对本企业而言该笔支出不符合确认为无形资产的条件，则在发生时直接
计入管理费用处理。

求助陈版主，购买外部软件进行研发的会计处理

2926、求助陈版主，购买外部软件进行研发的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-04 14:33:04

A公司购买外部软件，然后在此软件上进行研发活动。本公司研发费用全部费用化处理。那么购买的软件是一次性计入研发费用，还是按照使用期
摊销计入研发费用，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

购买外部软件的成本可确认为无形资产，但在进行进一步研发期间暂不摊销。后续一旦研发成功，则将该外购软件成本转入“无形资产——本企业
自研软件”的成本，但本企业投入的进一步研发支出全部费用化处理，即此时的“无形资产——本企业自研软件”的成本仅包含外购软件成本。

请教陈版特殊情况下商誉的计算

2927、请教陈版特殊情况下商誉的计算

提问人：manyoushijie 时间：2021-08-04 08:05:04

陈版，请教您个问题：
公司A（持股30%）与B（持股70%）共同成立合伙企业C，C设立公司甲，甲持有D公司60%股份，D持有E公司60%股份，公司A又直接持有E 公司20%股份，合伙企业C直接持有D公司10%股份。
问题1：原投资时，投资协议中A不控股C；2020年12月31日，与B商议，通过更改投资协议，A实现对C的实际控制，但不支付对价。在更改协议的时点，是否需要确认商誉，怎么确认？
问题2：A收购B少数股权（70%部分）时，怎么处理，如果这部分出现了高溢价收购，是否继续确认商誉？（正常情况下是不会的，但会不会视为一揽子交易）
问题3：2020年12月31日时点如需确认商誉，合伙企业C直接持有D公司10%股份对应部分，是否一并计算进合并对价，并在计算可辨认净资产
减值比例时，与甲对D公司60%股份合并计算？
问题4：2020年12月31日时点如需确认商誉，A公司对直接持有E公司20%股份，是否合并计算商誉，还是需要剔除，不计算这部分的商誉，因为这是对E公司直接投资，而前面实现控制时是对D公司控制？
谢谢陈版回复！！！

回答人：chenyiwei

请教陈老师，关于非同一控制下企业合并购买方在以后期间支付的现金对价

2928、请教陈老师，关于非同一控制下企业合并购买方在以后期间支付的现金对价

提问人：wx_6106c5ca63b5 时间：2021-08-04 14:33:05

陈老师，您好！关于您在《中审众环研究·实务案例卷（2020）》问题5-2-20 （取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）的解答中，在非同一控制下企业合并中，购买方已经于购买日根据《企业会计准则第 20号——企业合并》的有关规定，将尚未支付的购买对价确认为负债，购买方在以后期间支付的现金对价根据现行的财务报表附注披露要求仍应列报为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，此处应指的是合并报表的处理，那么在购买方个别报表层面，该笔现金流该如何列报？是“投资所支付的现金”还是“支付的其他与筹资活动有关的现金”？

回答人：chenyiwei

投资所支付的现金。

新租赁准则—出租人现金流列报

2929、新租赁准则—出租人现金流列报

提问人：一云时间：2021-08-05 11:33:07

陈老师：出租人在经营租赁下，收到的各期租赁款，是在经营活动列示吧？
出租人在融资租赁下，收到的各期租赁款，是在投资活动/其他列示吧？
一云

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。与原准则下的处理基本一致。

求助陈版主，连续签合同，是否必须适用新租赁准则。

2930、求助陈版主，连续签合同，是否必须适用新租赁准则。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-05 11:33:07

回答人：chenyiwei

这个问题要考虑的是：形式上一年一签，但实际上租赁期多久？
2021年6月9日，财政部企业会计准则委员会以会计准则实施问答的方式给予回应，要求企业不能简单认为“承租人与出租人签订租赁期为1年的租赁合同”的租赁期为1年，而应当基于所有相关事实和情况判断可强制执行合同的期间以及是否存在实质续租、终止等选择权以合理确定租赁期。如果历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例，或者承租人与出租人互为关联方，尤其应当谨慎确定租赁期。
实务中，有大量的此类合同存在，例如很多公司的房屋租赁合同，或者某些航运公司的船舶租赁、航空公司的飞机租赁等合同中均包含类似安排。在该类合同中，常见的主要形式有：
形式一、合同明确包含固定的1年租赁期，在此基础之上，承租人享有多次的1年期的续租选择权，在每一年届满之前，承租人都可提出续期；如
选择续期，则合同顺延1年。
形式二、合同约定的期间较长，例如10年，但同时约定每执行满1年，承租人有权提出终止租赁，如果终止租约，仅需提前通知出租人即可、无需支付任何补偿。
形式三、合同明确包含固定的1年租赁期，未明确约定续租选择权，但已连续续签多年、每续签一次的租赁期均延后1年。
在形式一和形式二的合同中，由于初始租赁期仅为1年，且续租期间不属于不可撤销期间（见1.3），双方应评估承租人是否合理确定将行使续租选择权以及将行权的期数。
站在承租人角度，其对续租选择权的考虑，首先，应当以管理层的意图为依据。在某些公司，有关租赁的决策可能由管理层指定或授权的部门来负责租赁事务管理，此时，负责租赁事务管理的部门及其负责人的意图则体现了承租人管理层的意图。例如某些连锁企业，由各区域分公司自行负责区域内的店铺选址、租赁事务；而某些连锁企业可能是总部设有专门团队负责商洽租赁事务。有关租赁决策的部门应以恰当的文件记录其对选择权的考虑过程及结果。
其次，在考虑承租人行使或不行使选择权带来经济利益的所有相关事实和情况时，须有明确的经济利益带来的激励，同时，行权或不行权带来的激励对该项租赁而言应是重大的。评估承租人是否合理确定行使或不行使选择权常见的激励因素有（包括但不限于）：
租赁资产改良支出（房屋装修或机器设备改良）相较于租金而言是否重大，以及装修或改良的预计使用寿命。
【例15-1】重大租赁资产改良支出背景：
承租人对租赁房屋的装修发生了重大成本，装修预计可用5年，装修成本只能通过继续使用该租赁资产而收回，一旦在装修的预计使用寿命届满前退租将使企业面临重大损失。
分析：
在不考虑其他经济激励的情况下，仅基于装修支出的激励和装修的预计使用寿命，承租人合理确定预计将行使4次1年期的续租选择权，租赁期确定为5年。
租赁资产的地段、稀缺性和重要性，如租赁房屋所在位置的优劣、所在地段或类似地段的房源是否稀缺；承租人将该租赁资产的使用用途、是否易于取得替代资产等。
【例15-2】重要或稀缺的租赁资产
例如，承租人将租赁房屋作为公司总部机构所在地、通常需要选址范围限定在特定的产业聚集区；将租赁房屋作为重要营业部、旗舰店或总店等，通常需要选址在繁华、客户流量大等地段；在这些情况下，租赁房屋对承租人而言是重要的依存资产，所在地段或区域的类似房屋的供给量相对需求量比例较小时，承租人合理确定将行使续租选择权。在确定预计续期次数时，对于总部机构所在地，可以结合承租人工商登记的经营期限考虑；对于重要的营业部或经营店面，可以结合店面的平均经营期限考虑。当店面的性质和选址、定位的客户群体存在不同类别时，应根据同类性质的平均经营期限考虑。例如，某零售企业同时存在大量的租赁房屋用于开立大型商超、中型的生活超市和小型便利店。当其确定某用于大型商超的房屋租赁的租赁期时，应结合公司大型商超的平均经营期限考虑其续租选择权。若该大型商超在一线城市、二线城市、三四线城市的平均经营期限也存在显著差异，则应根据房屋所在城市分级对应的大型商超的平均经营期限确定。
续租的租金水平。
从出租人角度，承租人续租会降低其重新寻找客户并达成租赁的成本，因此续租期间的租金相比初始租赁期通常存在一定幅度的优惠，这些优惠给承租人带来一定的经济激励。某些情况下，续租期间的租金相比初始租赁期有着大幅优惠，此种情况通常表明，若不考虑续租期，仅初始租赁期与初始租赁期间的租金单独来看对承租人而言是不经济的，则承租人合理确定将行使续租选择权。
终止租赁的成本。
与终止租赁相关的成本不仅包含租赁协议中需向出租人支付的补偿、罚款或类似成本，还包含了寻求新的替代资产所付出的谈判成本、搬迁成本、将新资产融入运营所发生的整合成本、将租赁资产恢复至租赁条款约定状态的成本、将租赁资产归还至租赁条款约定地点的成本等；以及更广泛的影响，例如当企业的总部机构所在地、重要营业部退租和改换地点可能导致的业务中断和客户流失风险等。
其他相关事实和情况。
【例15-3】其他相关事实和情况
情形一、承租人在某地方政府“招商引资”下入驻产业园区，与园区管委会签订的房屋租赁协议初始租赁期1年并附有12个月滚动续期选择权。园区所在政府对入驻企业提供一笔奖励资金，要求入驻企业自获得奖励起10年内注册地址不得迁离本地区，否则政府有权收回奖励资金。承租人将该奖励资金认定为满足政府补助的确认条件、一次计入收到奖励的当期损益，这一事实表明其不打算搬迁，相应地，总部机构的房屋租赁合同的租赁期应至少确定为10年。
情形二、租金有关支出构成承租人重要成本费用，承租人在编制未来期间的财务预算、制订未来数年的战略目标时，均是基于行使续租选择权的假设估计的租金支出，并未考虑终止当前租约另行租赁或自行购买相关资产等支出。承租人对未来期间的战略和预算表明其不打算搬离、而是继续执行现有租赁合同，因此应合理确定将行使续租选择权，且租赁期应涵盖相关战略规划或预算覆盖期间。
情形三、租赁协议中续租选择权涵盖期间的租金是市价、并无优惠，但承租人若续租，则续租期满后享有一项购买标的资产的选择权，购买价格远低于市价。由于该购买选择权的重大经济激励只有通过续租选择权的行使方可获得，承租人合理确定将行使续租选择权，直至达到该购买选择权的条件，相应地，租赁期的结束日应为行使购买权选择权的前一刻。
所有相关事实和情况的综合考虑。
企业应综合考虑前述“评估承租人是否行使续租选择权应考虑的因素”。在某些情况下，可能任何单一因素带来的经济激励都不重大，但是将这些因素综合考虑后，会给承租人带来重大的经济激励，此时，承租人合理确定将行使续租选择权。
【例15-4】综合考虑所有相关事实和情况
承租人从事餐饮行业，其对租赁房屋进行了装修，装修预计可用5年，且只能通过继续使用租赁资产收回装修成本。承租人估计在使用满3年后，装修成本的剩余价值相对该租赁的租金而言并不重大。如果只考虑装修支出的单一因素，则承租人确定租赁期为3年。
但是：
由于承租人的经营理念定位于“老百姓身边的食堂”，其主要客户群体为所在社区的居民，辐射区域为店面及周边1km以内的范围，一旦迁离社区，则面临店面主要客户的大量流失，如果在社区内变更店址，预计不会带来大量客户流失，但在新变更地址的初期预计会导致客流量小幅下降。
目前所在社区与租赁房屋类似的房源供应量尚可，社区内重新选址也并不困难，如果重新选址，则需向中介机构支付佣金。
佣金通常按照月租金的标准来收取，现有租赁无论实际执行租赁期限是1年、3年或5年，已付的佣金都不会退回也无需另外支付。但如果重新选址并达成租赁，则承租人需就新租赁另外向中介机构支付佣金。单独来看，已支付的佣金相较于3年租金或5年租金，也并不重大。
虽然以上因素单独来看均不会构成重大经济激励，但承租人综合考虑租赁期满3年后的剩余装修的价值、社区内变更地址的客流量下降以及已付佣
金的分摊等因素，认为租赁期实际执行满3年后若终止租赁，则这些因素的叠加将会给承租人带来重大损失，因此，承租人合理确定租赁期为5年
（或更长期限）。
而在形式三“合同明确包含固定的1年租赁期，未明确约定续租选择权”的安排下，虽然名义上看，似乎该合同的不可撤销期间仅为1年，续租选择权涵盖期间并未对双方形成具有可强制执行的合同。但是，确定租赁期时还应考虑租赁协议之外的某些因素。
承租人与出租人互为关联方。
当承租人与出租人互为关联方时，合同条款的约定可能会受关联关系的影响，而使得某些条款不公允。需注意，此处所述的“不公允”并不局限于租
赁对价的金额。
【例15-5】关联方之间的1年期租赁合同背景：
某集团公司内部，母公司作为房屋所有者，将其集团大楼的某些楼层出租给子公司或孙公司（统称子公司），租赁协议一年一签，并未赋予承租人续租选择权，或仅附有4.1所述的同等条件下的优先承租权。集团大楼在装修时，由各子公司自主对使用楼层进行装修，或者集团公司统一指定某装修服务提供商，但各子公司自行决定自身使用楼层的装修方案；装修费用直接由各子公司承担，或由集团公司统一承担后增加至租金中。假定装修的使用寿命是5年，且装修成本只能通过继续租赁而收回。
分析：
在这些安排下，如果承租人承担了装修成本，假定出租人为非关联方时，为避免出租人提前终止租赁造成的装修成本损失，承租人必然会约定租赁期为固定期限5年，或者承租人保留续租至5年的续租选择权。但由于出租人是关联方，受关联关系的影响，承租人无需担心出租人不续租的风
险，从而使得实际的租赁合同期限较短且并未包含续租选择权。则实际合同相关条款是由于关联方关系而导致的不公允的结果，租赁双方仍应假定该租赁是与非关联方之间达成的合理安排而确定其租赁期，确定结果应不低于5年。
同理，如果相关装修成本是由出租人承担，进而通过租金的形式予以收回。则从出租人的角度，不同的承租人由于所处行业、客户群体、租赁资产的用途等存在差异，适用于当前承租人的装修并不一定适用于下一承租人，因此如果承租人提前终止租赁，则装修成本及复原或重新装修适合下一
承租人的支出等将使出租人面临重大损失。因此，假定承租人为非关联方，则出租人必然会约定租赁期为固定期限5年，或者出租人保留提前终止租赁的选择权。但由于承租人是关联方，受关联关系的影响，出租人无需担心承租人不续租的风险，从而使得实际的租赁合同期限较短且并未包含续租选择权。则实际合同相关条款是由于关联方关系而导致的不公允的结果，租赁双方仍应假定该租赁是与非关联方之间达成的合理安排而确定其租赁期，确定结果应不低于5年。
此外，前述分析仅考虑了装修支出这一单一因素，租赁双方仍应考虑承租人综合所有相关事实和情况在假定与非关联方达成的租赁条款下确定租赁期，该结果可能会更长。
历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例。
实务中，某些航运公司的船舶租赁、航空公司的飞机租赁等重大资产租赁的租赁期是1年固定期限，并未明确附有续租选择权，但是历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例。该惯例反映出的事实是：倘若不续签租赁合同，承租人寻求该租赁资产的替代资产时除付出市场租金以外还需额外发生替换成本；而出租人另寻承租人时也只能收取市场租金还会发生额外的闲置或寻求并达成新租赁的成本，因此，双方选择续签合同对双方而言均是最优选择。此时，如果对双方而言终止当前租赁及达成新租赁的成本均是重大的，则任一方实质上不会选择终止租约。因此，双方均没有重大的经济动因提前终止租赁，该项租赁对未来期间实质上提供了有经济约束的合同。此时，在确定租赁期时，不应仅考虑1年，还应涵盖直至某一方终止租约不会产生重大损失时。但另一方面，该安排也使得承租人在继续承租将造成自身损失时（即原准则下“租约成为亏损合同时”）可以及时选择终止租赁以止损，因此对于此类租赁的使用权资产，如果出现减值迹象或者已发生减值的，应关注承租人此时可能采取的下一步行动计划，并注意在对所有相关事项进行会计处理时，就租赁期的会计估计保持一致的逻辑基础。
在另外某些情况下，例如某政府招商引资对入驻企业的房屋租赁合同，虽然也是一年一签，但在“招商引资”相关政策中承诺向企业提供数年（比如 10年）的低价租赁。此时，虽然合同中没有对续租期间形成强制约束，但由于在招商引资文件中出租方已作出承诺，则应将相关承诺作为租赁协议的一部分，将其视为承租人的续租选择权。由于该租赁价格低于市场租金，则承租人合理确定将行使续租选择权，将租赁期确定为10年。
项目组在审计过程中，要特别关注承租人是否存在构建交易以满足短期租赁的豁免条件。常见的迹象有：
原租赁准则下租赁期较长的合同，在新租赁准则下改为了一年一签的形式。
与非关联方之间签订的1年期的合同、合同未附有明确的续租选择权，但承租人存在重大的装修支出、寻求替代资产成本高昂、地址变更会引发重大经营风险等情形。在此类情形下，承租人会有经济抑制因素阻止其同意期限较短的租赁，因为缩短租赁期限会增加承租人有关装修支出、替代成本的损失或重大经营风险。
某些具有不可替代特性的租赁资产，但租赁期较短。此类资产租赁中，出租人经常会有经济抑制因素阻止其同意期限较短的租赁，因为缩短租赁期限会增加出租人租赁资产剩余权益相关的风险。
在前述情况下，项目组应合理怀疑所取得的租赁合同的“完整性”，或者是否存在“抽屉协议”。

请教陈老师，非核心商誉的摊销是属于准则差异吗

2931、请教陈老师，非核心商誉的摊销是属于准则差异吗

提问人：xiadk 时间：2021-08-05 10:51:11

中国准则下，根据2020年案例解析的案例5-11，在收购时，需要区分核心商誉和非核心商誉。商誉减值测试时，非核心商誉根据DTL的摊销进度相应减值。每期末做商誉减值测试时，都只需要加上核心商誉。
IFRS下，似乎并没有摊销的规定，而是会在每期末测试加上商誉的时候，扣掉期末的DTL金额再进行测试。
我理解IFRS方法下，如果测试时点的DCF比当时购买时点更好的话，是有可能完全没有减值的。而中国准则下，至少需要确认DTL转回部分的损失。
想请教一下版主这是否确实是一个合法的准则差异？我这边的情况是中国上市公司A以前年度增发收购了一家海外公司B，当时签了海外公司B的利润的对赌，对赌利润基于海外准则。今年初海外公司B现金收购了公司C，相应确认了商誉和DTL。因此期末的时候DTL已经有变动了，B公司的海外准则下没有做商誉减值，但中国准则下就需要做商誉减值。不知道这样处理是不是正确。

回答人：chenyiwei

理论上这个问题并不应当存在准则差异（中国财政部和IASB都没有针对这个问题专门发布过意见或指引），《案例解析》中案例5-11的处理更多地是基于监管口径差异。但一般情况下，仍建议避免境内外准则下的净资产、净利润出现差异。

关于互联网推广费用的分摊问题

2932、关于互联网推广费用的分摊问题

提问人：随风8373 时间：2021-08-05 11:33:07

甲公司主业销售游戏点卡，主要通过线上销售，通过在抖音上投放广告引流。19年全年针对A点卡的抖音推广费是1000万，当年对应实现A产品销售收入是2亿元，20年对应实现收入6000万元，21年对应实现收入3000万元，公司历来的推广实现的收入都会有个实现收入的期间，一般第1年60%-70%、第2年15%-25%，第3年10%左右。在这种情况下是否可按一定的方法进行广告费用在后续年度的递延分摊

回答人：chenyiwei

不可以。广告、推广费都应在接受广告发布、推广服务的期间内直接计入损益，不可递延到后续年度或期间。

求助陈版主，递延所得税负债确认

2933、求助陈版主，递延所得税负债确认

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-05 11:33:06

A公司预计未来一直亏损，不确认递延所得税资产。对应公允价值增值部分需要确认递延所得税负债。这样处理是否正确。只确认递延所得税负债，不确认递延所得税资产。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

与资产、负债后续计量（公允价值变动）相关的递延所得税负债仍需确认，但如果预计在可预见的未来应纳税所得额一直不会是正数的，则可以在已确认的递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，并对应贷记“所得税费用——递延所得税费用”。

陈老师，租赁合同存在免租期，已经根据旧准则在在承租期内分摊，目前如何衔接新准则。

2934、陈老师，租赁合同存在免租期，已经根据旧准则在在承租期内分摊，目前如何衔接新准则。

提问人：allaine 时间：2021-08-05 11:33:06

陈老师，您好，请教您关于新旧租赁准则免租期如何衔接问题：
租赁合同为10年期，于2019年4月开始租赁，其中有3个月的免租期，每月付款假设不含税10万元，将免租期进行均摊，则每月计提费用金额
=117个月*10万元/120个月=9.75万元。2021年1月1日适用新租赁准则，未付款租赁进行折现得出租赁负债总金额，那使用权资产应该怎么确认
呢？怎么考虑尚未分摊完毕的免租期？

回答人：chenyiwei

将原准则下因免租期确认的累计负债予以冲销，调整首次执行日的留存收益；按照新准则第六十二条规定重新计算使用权资产和租赁负债的应有余
额。

请教陈版主，售后回租形成的递延收益是否合并列示？

2935、请教陈版主，售后回租形成的递延收益是否合并列示？

提问人：vita_c 时间：2021-08-05 11:33:06

请教陈版主，1、公司前期发生的2笔售后回租业务（适用旧租赁准则）确认的递延收益分别一个为借方余额，一个为贷方余额，期末是合并列示，还是借方余额确认为固定资产。 2、融资租赁固定资产的期间是4年，但是当时的资产剩余年限为10年，那么4年后，期末借方余额仍然合并列示在固定资产是否可以。

回答人：chenyiwei

存续分立以及赔偿款的账务处理和所得税问题

2936、存续分立以及赔偿款的账务处理和所得税问题

提问人：lvqiongli3 时间：2021-08-05 15:33:09

请教版主老师和各位坛友两个问题：
问题1、公司是通过存续分立新设的公司，分立是同一控制下的分立。分立到新公司的负债大于资产，净资产为负数，请教版主老师，一般新设公司不会一成立就有留存收益，但是净资产扣除实收资本外，差额部分如果不入未分配利润，那是入资本公积吗？资本公积是负数余额是不是更加不合适？
问题2、公司从事风力发电机销售，跟一个客户单位的销售合同中约定了销售的风机在质保期内要保证发电量达到一定标准，如果没有达到那个标准，公司要赔偿客户单位发电量未达标的损失。请问这个赔偿款需要冲减销售收入要客户单位开具红字发票吗？假设客户单位不同意开票公司把这个费用记入了营业外支出合不合适，这个没有发票的赔偿款能在所得税前扣除吗？

回答人：chenyiwei

请教新租赁准则下租赁负债的初始确认问题

2937、请教新租赁准则下租赁负债的初始确认问题

提问人：Q姜姜时间：2021-08-05 23:33:09

公司主要业务是从开发商处租入写字间再出租给商户，请教租入时的租赁负债确认问题，具体合同内容：承租某写字楼其中三层，租期2015.4.1至
2024.3.3010年，第一年免租金，第二年开始每年租赁费分别为210、240、260、280、310、340、370、400、400万。
请教陈版：首次执行日租赁负债的初始确认

会计估计

2938、会计估计

提问人：guoji2020 时间：2021-08-05 08:05:08

陈老师好：

如果说对预计损失的计量是要只考虑未来不好的情况下的计提，因为只有不好的情况下才需要计提。那如何理解对未来经济状况好的情况也需要给个概率并取值呢。

4、如果说对预计损失的计量是要只考虑未来不好的情况下的计提，因为只有不好的情况下才需要计提。那如何理解对未来经济状况好的情况也需要给个概率并取值呢。

回答人：chenyiwei

不确定性也有大小之分，特别是最终结果只可能是“二选一”的情况下，应选择最可能出现的结果，此时该种结果视同概率为100%。如果有多种不同可能结果，则可能采用概率加权（期望值法）。
通常情况下对应收账款的预期信用损失率不能为零，但对某些信用状况很好的债务人采用个别认定法计提的情况可能有例外。

提问人：guoji2020 时间：2021-08-07 08:05:08

陈老师您好！
对于1的情况，如果是期望值法的话，取值是否不能为0%，或者是100%。

回答人：chenyiwei

期望值法一般不能采用0或100这样绝对的比例。2、组合中总有一定概率发生坏账。除非是由哪些采用个别认定法时计提比例为零的项目所构成的组合。

1、期望值法一般不能采用0%或100%这样绝对的比例。2、组合中总有一定概率发生坏账。除非是由哪些采用个别认定法时计提比例为零的项目所构成的组合。

提问人：guoji2020 时间：2021-08-08 08:05:08

陈老师您好：
如果组合法总有一些概率会发生坏账，那个别认定的也应该有一定的概率发生坏账啊。因为按照准则要求预计损失的计提是采用期望值法计提的。个别认定的也应该有坏账的发生概率啊（因为未来可以好，也可以坏啊）

回答人：chenyiwei

个别认定法下，可以筛选出信用良好、预计在可预见未来不会出现坏账问题的客户，因为这是根据每个客户的个案情况进行的单独评估，所以坏账计提比例为零是有可能的。

请教陈版：关于使用权资产未按合同约定付款的会计处理问题？

2939、请教陈版：关于使用权资产未按合同约定付款的会计处理问题？

提问人：dszh87 时间：2021-08-05 15:58:32

陈版:请教个使用权资产的问题：根据租赁合同约定，企业每年末支付当年的租赁费用（使用权资产账面余额根据该条款确认的），但是年末企业因资金困难，次年三月才付款。年末会计处理时，是否将应支付的租赁费用调整至至应付账款，同时调减租赁负债？企业在次年三月实际支付租赁款的当期，是否需要重新调整使用权资产账面价值？

回答人：chenyiwei

不需要“将应支付的租赁费用调整至至应付账款，同时调减租赁负债”，对使用权资产账面价值无直接影响。但要考虑：1、延迟支付租金是否构成债务重组；2、因为延迟支付租金是年末资金困难导致，是否表明企业长期盈利能力不佳，是否要对使用权资产（或包含使用权资产的资产组）进行减值测试和计提减值。

提问人：pengjunbo 时间：2021-10-18 08:05:06

请教陈版，如果租赁付款实际周期与合同约定付款周期有较大差异，应该按哪个周期进行折现确认期初使用权资产呢？

回答人：chenyiwei

还是建议按合同约定的结算周期，特别是当实际结算日晚于合同约定的结算日的情况下。

求助陈版：关于永续债持有方分类的问题

2940、求助陈版：关于永续债持有方分类的问题

提问人：TH78TH 时间：2021-08-05 23:33:08

A公司发行私募永续债，A公司将其列报于其他权益工具，主要条款包括：1、无固定还款期限，还款时间由发行人决定；2、按年计息，但利息可以递延支付，不受递延次数限制；3、清算时的清偿顺序劣后于普通债券及其他债务；4、年利率7%，单利计息，未设置利率跳升条款。假若发行方符合计入权益的条件，持有方已执行新金融工具准则，问题：（1）持有方是否应当分类为权益工具投资？（2）如持有方应当分类为权益工具投资，是否也侧面说明持有方在会计分类时，无法通过SPPI测试？（3）持有方对该金融资产无法通过SPPI测试的具体原因是什么？（4）主要是对SPPI测试的理解不够，而且在看了《永续债相关会计处理的规定》财会（2019）2号文相关内容后，更有些迷糊，比如：未执行新金融工具准则时的持有方分类通常应与发行人分类原则保持一致，而执行新金融工具准则后，如上例，持有方分类中否可以与发行人不一致而分类为以摊余成本计量？上例中持有方有无可能通过 SPPI测试而按摊余成本计量？多谢陈版指点！
附：2号文相关内容（一）持有方已执行新金融工具准则。持有方在判断持有的永续债是否属于权益工具投资时，应当遵循第22号准则和第37号准则的相关规定。对于属于权益工具投资的永续债，持有方应当按照第22号准则的规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，或在符合条件时对非交易性权益工具投资初始指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。对于不属于权益工具投资的永续债，持有方应当按照该准则规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在判断永续债的合同现金流量特征时，持有方必须严格遵循第22号准则第十六条至第十九条的规定，谨慎考虑永续债中包含的选择权。（二）持有方暂未执行新金融工具准则。持有方在判断持有的永续债属于权益工

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》的应用指南：
【例12】某金融工具是一项永续工具，按市场利率支付利息，发行人可自主决定在任一时点回购该工具，并向持有人支付面值和累计应付利息。如果发行人无法保持后续偿付能力，可以不支付该工具利息，而且递延利息不产生额外草息。
本例中，该工具不符合本金加利息的合同现金流量特征。但是，如果该工具的合同条款要求对递延利息的金额计息，则其可能符合本金加利息的合同现金流量特征。
需要注意的是，仅因为该工具是永续工具并不能判定其不符合本金加利息的合同现金流量特征。永续工具可视为具有连续性的多项展期选择权。如果利息支付具有强制性且必须永久性支付，则可能导致其符合本金加利息的合同现金流量特征。
同样，仅因为该工具可赎回并不能判定其不符合本金加利息的合同现金流量特征。即使赎回金额中包含因提前终止该工具而对持有人做出合理补偿的金额，其也有可能符合本金加利息的合同现金流量特征。
因此，如果符合上述条件，该项永续债的合同现金流量特征可能被认定为符合“本金+利息”的基本借贷安排，从而可分类为以摊余成本计量的金融
资产。

提问人：TH78TH 时间：2021-08-08 11:35:00

非常感谢陈版！例12提到的”可以不支付该工具利息，而且递延利息不产生额外孽息“，具体应怎样理解呢？下面的理解，哪一种是正确的？（1）永续工具的利息是非累积的，且不再以递延利息的金额计息（即针对递延利息不再”利滚利“），则不符合本金加利息的合同现金流量特征？（2）永续工具的利息是累积的，可以递延，且不再以递延利息的金额计息（即针对递延利息不再”利滚利“），则不符合本金加利息的合同现金流量特征？

回答人：chenyiwei

是，（2）不符合“本金+利息”的合同现流量特征。

新准则关于合同履约成本的疑问

2941、新准则关于合同履约成本的疑问

提问人：风平浪静静时间：2021-08-05 16:38:03

大名鼎鼎的陈版，如下问题请教。基本情况：

如果作为合同履约成本核算，则期末是有余额的，合理吗

2、如果作为合同履约成本核算，则期末是有余额的，合理吗?

回答人：chenyiwei

建议首先对该合同进行分析，确定该合同所包含的履约义务，是销售该套系统，还是以该套系统为载体提供合同能源管理服务？据此确定是在系统验收合格交付使用的时点上确认收入，或者在后续提供服务期间逐期确认收入？又或者，是否可能构成租赁或者包含租赁？
如果认定为是以设备为载体提供服务（不含租赁成分），则已发生的设备成本和安装调试成本可以作为合同履约成本列示，且期末可以有余额。如果采用其他会计模式，则结果会不同。

提问人：风平浪静静时间：2021-08-12 13:46:00

感谢陈版回复。再请教：在准则当中有这样的意思表示：“合同履约成本是不属于其他企业会计准则规范的范围。也就是只有其他会计准则没有规范的，涉及为合同而发生归集的成本才通过合同履约成本核算”
上述企业为了提供服务而需要使用的硬件-能源管理系统A1，是企业自行研发生产的产品，基于上面准则的规定，为了向客户提供服务而发给客户的产品A1是否需要作为固定资产核算?

回答人：chenyiwei

如果服务期间如何使用该服务完全由用户主导，本企业不能收回该设备的，这种情况可能作为合同履约成本更合适，因为本企业没有如何使用这些
设备的主导权和控制权。

新收入准则衔接问题

2942、新收入准则衔接问题

提问人：691071920 时间：2021-08-05 11:33:05

我的问题是这样的根据新收入准则第四十三条：首次执行本准则的企业，应当根据首次执行本准则的累计影响数，调整首次执行本准则当年年初
留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对首次执行日尚未执行完成的合同的累计影响数进行调整。现在我碰到一个情况，有一个项目是系统集成服务，合同金额为1400万，假设不考虑税费，企业自2021年1月1日开始执行新收入准则，之前按照完工百分比法确认收入，2020年已经确认700万，项目于2021年完成验收，老师您看我理解对不对，该业务执行新收入准则影响数也就是不应该在2020 年确认收入，相当于前期确认收入的分录要冲回，并调整2021年1月1日资产负债表，不对2020年12月31日报表进行调整了，调整完比后，该合同新收入准则按照验收作为收入确认时点，这样2021年利润表再确认完整的1400万收入（含2020年已确认是700万），我想问的是，这样最终审计报告披露出来，2020年有700万已经确认的收入了，2021年又确认了完整的1400万，这样处理是否正确？单纯从利润表来看，是否出现了收入重复确认的情况，麻烦老师了，非常感谢

回答人：chenyiwei

在“原准则下按完工进度确认收入，新准则下在完工时点一次性确认收入”的前提下，你的理解基本是合理的。这种情况可能导致同一笔收入在2021 年确认，但在2021年度财务报表的前期比较数据中也确认为收入，单看两年收入的合计数超出合同总价的情况。即，2021年度的利润表完全按新准则规定编制，而作为比较数据的前期利润表完全按原准则规定编制。

提问人：wx_61ac834b6866 时间：2021-12-05 17:24:21

公司今年启用新收入准则，把前期确认了收入，但是不满足新时收入准则确认条件的项目调整了利润表年初未分配利润，有些项目21年取得验收
报告，满足收入确认条件，可否正常确认收入，影响本年的净利润，还是要继续调整年初未分配利润啊？

回答人：chenyiwei

把前期确认了收入，但是不满足新时收入准则确认条件的项目调整了利润表年初未分配利润（例如某些项目在原准则下属于提供劳务或建造合同，按完工百分比法确认收入；新准则下只能按一个时点确认收入），则在2021年内获得验收确认后，可按新准则在2021年全额确认全部收入（即使有部分收入已在原准则下在以前年度确认过），这并不存在重复确认收入的问题，本年度不应再调整年初未分配利润，直接确认为新准则下本年度的收入即可。

求助陈版主，长期股权投资认定

2943、求助陈版主，长期股权投资认定

提问人：有空来玩玩时间：2021-08-05 11:33:06

请教陈版主！A公司持有B公司30%的股权，现在将持有的B公司15%的股权转让给A公司全资子公司C。
C公司以相关股权发行可交换债券，问C公司单体层面对于B公司股权如何确认？合并层面是否仍然按照30%确认为联合营企业？
谢谢！

回答人：chenyiwei

“C公司以相关股权发行可交换债券”具体如何操作？取得B工商的15%股权的对价形式是什么？是否要作为该项可交换债券的交换标的物？可交换债券向谁发行？

请教陈老师，演播室设备折旧的问题

2944、请教陈老师，演播室设备折旧的问题

提问人：everest2017 时间：2021-08-05 23:33:05

某公司主业是课程录制，其在全国各地建立了多个演播室用于录制课程，同时起到展览宣传的作用（客户一般会现场考察，然后决定是否签单）。由于演播室的使用处于未饱和状态，每年有个别月份是闲置的，闲置期间演播室也会用于客户参观展览。请教陈版及各位老师，闲置期间演播室设备的折旧如何核算更为合理？谢谢！

回答人：chenyiwei

闲置期间演播室相关固定资产的折旧直接列入管理费用处理。

[求助]chenyiwei陈老师好，求助处置其他权益工具投资母公司股权的会计处理

2945、[求助]chenyiwei陈老师好，求助处置其他权益工具投资母公司股权的会计处理

提问人：stacyli 时间：2021-08-05 08:05:07

陈老师，望百忙之中帮忙解答下如下问题，非常非常感谢！@chenyiwei
背景：A公司拟处置全资子公司B公司股权（处置后不在合并范围内），B公司是个壳公司，账面资产仅有货币资金和C公司股权（分类在其他权益工具投资科目）。思路一：C公司股权在B公司账面上相当于是一个资产，我处置B公司股权到出表，合并层面上是可以确认当期处置损益的。思路二：B公司只是个壳公司，实质上还是处置其他权益工具（C公司股权），合并层面上相应的处置损益应进到留存收益，不体现为当期损益。陈老师，帮我看下哪种思路是正确的？？谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：stacyli 时间：2021-08-09 11:35:00

谢谢老师，我想继续问下，那如果B不是壳公司，是个有主要业务的子公司，那处置B公司股权出表，合并层面的处置损益我是全算，还是要把处置损益再拆分多少是处置其他权益工具-C股权（这部分进留存），多少是处置其他业务产生的损益（这部分进当期）？如果要拆分，是如何拆分，按处置时候其他权益工具占净资产的比例来拆嘛？。。。

回答人：chenyiwei

要分拆，直接先按处置时点的公允价值作为处置该金融资产的对价，对价总额减去该金融资产公允价值后的剩余部分为处置其他资产、负债的对价。

上市计划终止后中介部分成果可用于后续的股权处置交易，中介费可以不结转当期损益吗

2946、上市计划终止后中介部分成果可用于后续的股权处置交易，中介费可以不结转当期损益吗

提问人：my791223 时间：2021-08-05 11:33:06

2018年11月，A公司与B签署了一份企业合并意向书，B将使用现金及公开交易股份的组合，收购A公司的四家子公司C、D、E、F及香港一家控股子公司G公司。
为完成并购上市项目，A公司聘请了多家中介机构，共支付800万元，当审计在2020年4月完成时，由于新冠疫情等原因，A公司和B双方同意于
2020年7月终止企业合并协议。
随后，A公司将其融资策略转向与机构投资者合作，拟出售四家子公司（C、D、E、F公司）60%股权，引入战略投资者。A公司在选择战略投资者过程中，接触了20多家机构投资者，共收到3家机构投资者的投资意向及估值，并于2020年10月与其中一家H公司签署了一份股权处置意向书。2021年5月2日A公司与H公司正式签订股权处置协议。
对800万元中介费在2020年有2种不同的看法：
看法1、虽然中介服务合同均以子公司上市为目的签署，但结果来看部分成果可用于股权处置，如：2017-2019年四家子公司审计报告、税务和资产评估服务成果、法律尽职调查工作成果、法律和相关人力资源法律工作等。
因此截至2020年12月31日，结转300万到管理费用，剩余500万结转到其他流动资产（300万和500万按股权交易是否可以利用其中介服务成果分），可以留待2021年股权处置交割后冲减投资收益。
看法2、中介服务合同均明确是服务于上市项目，且中介机构已于2020年7月之前完成了所有的中介服务，并出具了专业报告。无论后期股权处置交易是否能利用部分前期上市计划的工作成果，无论股权处置交易是否能成功交割，对A公司而言，500万元中介费用均是已发生的沉没成本，不是增量成本，应该在2020年7月A公司终止上市计划的当期转入管理费用。

回答人：chenyiwei

看法2相对更合理。并且，对此类中介费用的资本化问题要很谨慎。例如，对目标公司的审计、评估等专业服务费用，不论最终交易是否成功都会
发生，因此不属于增量费用，这些中介机构费用在发生时就应直接计入管理费用处理。

无偿划转股权

2947、无偿划转股权

提问人：guoji2020 时间：2021-08-05 23:33:08

陈老师好！
某企业A把对子公司b的股权无偿划转给了新设子公司c,假如股权的账面价值是100万，我的问题是

是。

3、是。

提问人：guoji2020 时间：2021-08-07 19:28:00

陈老师您好
关于第二项目
根据《企业会计制度——会计科目和会计报表》对“1401 长期股权投资”科目的使用说明：“通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本”。如果划出单位原先对被划转股权采用权益法核算，划入后本公司也采用权益法核算的，相当于按照股权所在标的公司净资产账面价值的相应份额借记长期股权投资，同时贷记资本公积。
实务中对于无偿划拨的情况常常在批复文件中有入账价值的批复。正常的情况要按照同一控制的方式进行会计处理。可以实务中按照批复的金额进
行会计处理是否也可以呢

回答人：chenyiwei

如果批复的金额与按会计准则制度确定的金额不一致的，理论上还是应当以后者为准。

请教陈版主，关于子公司发生企业重组。母公司的账务处理。

2948、请教陈版主，关于子公司发生企业重组。母公司的账务处理。

提问人：rightyk 时间：2021-08-05 23:45:58

全资子公司a公司，分离部分资产至兄弟公司b公司，母公司因此获得了b公司股权。分离时，相关资产发生了评估增值。
请问母公司gai’qu

回答人：chenyiwei

该交易可以理解为：A先将该部分资产上划给母公司，母公司再以这些资产对B公司投资并增持B的股权。
母公司个别报表和合并报表层面均不体现该部分资产的增值，在个别报表层面应以这些资产的原账面价值计量对B的新增长投成本。

会计利润与所得税费用的调整的请假（财务利润为负数）

2949、会计利润与所得税费用的调整的请假（财务利润为负数）

提问人：氢气球qqq_ 时间：2021-08-05 11:33:06

假如一家公司A，本年利润-100，亏损全部是由资产减值损失导致的，那么本年当期所得税应该为(-100+100)25%=0，应该确认递延所得税10025%=25。那么我有一个疑问，这个由于资产减值损失引起的递延所得税费用应该体现在会计利润与所得税费用的调整的哪一项呢？是我下面的这里吗？我参考了其他人的说法，好像所得税调节过程调整的是永久性差异，所以想请教一下陈版主？谢谢~~
利润总额-100按法定/适用税率计算的所得税费用=-100×25%=-25子公司适用不同税率的影响调整以前期间所得税的影响非应税收入的影响不可抵扣的成本、费用和损失的影响=100×25%=25使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化所得税费用0

回答人：chenyiwei

首先要注意：“可抵扣亏损”是依据税务口径的应纳税所得额而言的，所以主帖案例中的可抵扣亏损为零，无“与可抵扣亏损相关的递延所得税资产”。
如果该项资产减值准备相关的可抵扣暂时性差异满足确认递延所得税资产的条件，则其所得税费用合计=当期所得税费用0+递延所得税费用（- 25）=-25，与会计利润总额-100是成比例的，所以无需特殊的调节。

无偿划拨股权

2950、无偿划拨股权

提问人：guoji2020 时间：2021-08-06 00:22:00

陈老师好：
某母公司把持有的权益法核算的股权无偿划转给子公司，这种情况母公司是否应把权益法核算的股权的账面价值加到持有子公司的股权的账面价
值上呢，子公司应按照划出方的股权的账面价值进行入账处理呢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

质量问题货款折扣问题

2951、质量问题货款折扣问题

提问人：helenpqh 时间：2021-08-06 08:05:05

公司跟客户签订的销售合同中约定：如果货物有质量问题（未达到退货条件），需要供货方进行赔偿，赔偿金额从货款中扣除，具体金额根据实际情况约定。
合同执行时，公司每次发货都是按照发货金额开票确认收入，实际发生质量问题进行赔偿（抵减应收账款）时，将抵减的货款计入销售费用（借：
销售费用-折扣贷：应收账款）。
请问：上述处理正确吗？（1）是否作为质量保证业务先预提预计负债和销售费用，实际支付时再冲减?因为这个质量保证不能作为单项履约义务
的质量保证，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理。
（2）还是应该冲减赔偿当期的收入而不是计入销售费用？因为这块赔偿（其实是折扣）应该按照给客户的对价处理，它符合应付给客户对价的会
计处理结果“在确认收入与承诺支付时熟晚的原则”。

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2021-08-09 20:54:00

请教下陈版，如果质量赔偿现金单独给客户或者赔偿货物发给客户也是作为给对客户的对价处理还是计入销售费用处理合适？谢谢

回答人：chenyiwei

赔偿现金可以冲减收入；如果补发货，则习惯上计入销售费用。但这也只是一项习惯。

求助陈版主，关于存货的认定问题

2952、求助陈版主，关于存货的认定问题

提问人：Sisevenn 时间：2021-08-06 13:33:05

背景：公司是一家研发型企业，无医疗器械销售资质，也无易制毒易制爆化学试剂的销售资质。期末的时候，公司账面存在一部分研发用原材料属于医疗器械及无法进行销售的化学试剂，这部分原材料预期都会在往后的研发活动中消耗掉，是否符合资产定义计入存货，还是应该费用化呢？
我们内部存在不同的意见：
因研发存在失败的可能性，因此可能导致这部分原材料的经济利益无法流入企业，因此不满足资产的确认条件，应当进行费用化。（若这个说
法成立，那研发用的无法销售的研发设备是否可以作为资产处理呢？并且若费用化进研发费用如何在不同的项目间进行分摊呢？）
该部分原材料仍然满足资产的确认条件：a.由于过去的的交易或者事项形成；b.企业拥有或者控制的资源；c.预期会给企业带来经济利益，也满
足存货定义中“在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料”
请教陈版主，这两种说法哪种各合理呢？若都不合理应当如何处理呢谢谢~

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，这些原材料只能在研发中耗用，不能出售。在此情况下：

关于利润转增资本投资方是否需要账务处理

2953、关于利润转增资本投资方是否需要账务处理

提问人：阳光在线时间：2021-08-06 23:33:10

有二个问题请教：一是投资方A公司对B公司持有60%的股权，A公司采用成本法进行核算，账面长期股权投资-成本120万元，之后B公司利润400 万元转增资本，投资方是否需要进行账务处理，依据是什么？二是投资方A对C公司投资，投资比例4%，按成本法核算，之后C公司增资，形式为货币和盈余公积转增，A公司未认购同比例的货币增资，假设股权稀释后投资方A公司对C公司的持有比例为3%，这时投资方A公司账务如何处
理？处理的依据是什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于处置子公司股权税费问题？

2954、请教陈版主，关于处置子公司股权税费问题？

提问人：追梦小子时间：2021-08-06 23:33:08

母公司处置了持有子公司的部分股权，但未丧失控股权，母公司缴纳了企业所得税，确认了所得税费用，请问：合并报表层面，该部分所得税，是
调整资本公积还是所得税费用呢？

回答人：chenyiwei

这个问题有争议，没有明确定论。当初2012年《企业会计准则解释第5号》征求意见时曾规定此类情况下的所得税费用全部冲减权益，但因为分歧较大，最终解释5号发布时没有纳入该问题。
个人理解，对此类交易中母公司缴纳的所得税，可冲减该交易中资本公积贷方发生额的金额，以【该交易中的资本公积贷方发生额*母公司适用税率】为限，超出部分仍在合并报表层面确认为所得税费用。

旧准则下，长期股权投资成本法与权益法转换

2955、旧准则下，长期股权投资成本法与权益法转换

提问人：ziwei429429 时间：2021-08-06 08:05:06

请教陈版主：
由于需要对一个老企业的合并报表进行梳理，现在遇到这样一个问题：
甲公司原持股乙公司10%股权，后再次收购45%股权，从而达到控股，进行报表合并。
那么要做的的会计处理如下：

关于长期租赁的利率选择？

2956、关于长期租赁的利率选择？

提问人：papa516 时间：2021-08-06 10:26:00

A公司准备以20%的自有资本加80%的融资建设一批电站，融资的利率为年华8.5%，期限12年。然后将这个电站出租给农户，租期20年，农户用
这些电站发的电按照每年固定的金额给A公司作为租金，请问在A公司的核算中，计算未确认融资收益用的利率应该是8.5%还是5年期利率4.85%？

回答人：chenyiwei

4.85%的基准利率在很多情况下并不是实际融资成本，应按实际融资成本（如此处的8.5%年化利率）作为折现率。

求助陈版主，建筑成本和机器设备的折旧

2957、求助陈版主，建筑成本和机器设备的折旧

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-06 23:33:09

A公司提供摄像头服务，成本主要系：建安（主要为地基建设）成本、摄像头设备成本（安装成本较低不予考虑）。由于建安无法单独列示固定资产，将建安分摊至摄像头（机器设备）列示，但是建安使用期限10年，摄像头5年。那么此项固定资产（摄像头设备成本+建安成本）按照5年还是 10年进行折旧。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

如果确认为固定资产是合适的，那么应当根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定，将基础和摄像头确认为不同的固定资产项目，分
别按各自使用寿命计提折旧。
需要强调：这类项目还是以PPP模式核算的可能性最大，作为企业固定资产的可能性不大。因为摄像头装在哪里、用什么类型的（例如枪机或者球机）、是否附带人脸识别功能等，都是根据政府的要求，而不是企业可以自行决定。因此，不论法律上所有权归谁，这些监控系统的使用主导权都归属于政府而不是企业，这类情况下使用PPP（金融资产模式）是最恰当的。

求助陈版，外购软件继续研发的会计处理

2958、求助陈版，外购软件继续研发的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-06 23:33:09

A公司购买外部软件，然后在此软件上进行研发活动。本公司研发费用全部费用化处理。那么购买的软件是一次性计入研发费用，还是按照使用期
摊销计入研发费用，谢谢版主解惑。
陈版您的回复：
购买外部软件的成本可确认为无形资产，但在进行进一步研发期间暂不摊销。后续一旦研发成功，则将该外购软件成本转入“无形资产——本企业
自研软件”的成本，但本企业投入的进一步研发支出全部费用化处理，即此时的“无形资产——本企业自研软件”的成本仅包含外购软件成本。

回答人：chenyiwei

请参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。

关于固定资产折旧年限判定

2959、关于固定资产折旧年限判定

提问人：691071920 时间：2021-08-06 23:33:10

公司对外提供信号服务，建设有信号塔，信号塔上主要是专用设备，所以单独作为专用设备来列示固定资产类别，那么信号塔的地基及塔本身钢结构的预计使用年限肯定跟专用设备使用年限差异较大，我想问一下，因为信号塔主要发挥作用的是专用设备，但未来专用设备存在更换的可能性，钢结构塔和地基进行更换的可能性几乎没有，能不能处于简化的目的，将三者全部以专用设备折旧年限来计提，还是说虽然列报都作为专用设备，要按照三项资产预计使用年限各自计提折旧？

回答人：chenyiwei

虽然列报都作为专用设备，但各自使用年限不同，根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条应确认为不同的固定资产，分别按照三项资产预计使用年限各自计提折旧。

关于控制权的问题

2960、关于控制权的问题

提问人：进击的谢霉霉时间：2021-08-06 13:33:10

补充完善一下： A持有D公司35%的股权，B持有D公司30%的股权，C持有剩余股权，B和C公司的实际股东相同，AB签署了一致行动协议，约定在股东会、董事会投票权行使、股权转让、质押、及其他双方认为需要一致行动的事项上，由双方协商，在协商不一致的情况下，B需要和A保持一致，同时A承诺，若在约定日期前没有启动上市工作，该协议作废，该协议同时附有赔偿条款（违约方应赔偿守约方实际损失），D公司董事三人，其中A有两个席位，董事会决议需要过半数通过，股东会决议需要全票通过。B有运营、销售渠道方面的优势，负责D的日常经营，产品及品牌授权主要有A提供，在这种情况下，A是否能够对D形成控制？

回答人：chenyiwei

“B和C公司的实际股东相同，AB签署了一致行动协议”这样的一致行动协议有何实际意义？当B所属集团的整体利益与A的利益发生冲突时，B会听
谁的？即使有违约赔偿条款，有无实际约束作用？并且“B有运营、销售渠道方面的优势，负责D的日常经营”。
我理解这是A为了上市目的而硬凑的，被质疑的可能性极大。为了顺利上市，建议A还是不要这样做了。

转售业务是否确认存货

2961、转售业务是否确认存货

提问人：13757187143 时间：2021-08-06 13:33:11

甲公司经营产品集成业务。2020年1月，其与客户A公司签订合同，向其提供合同对价100万元的定制服务器一台。当月，甲公司与供应商B公司签订合同，对价80万元，约定由B公司直接向A公司提供该定制服务器。甲公司认可一切A公司对B公司出具的验收凭证的效力（属于交钥匙项目，甲公司以验收单作为收入确认、货款结算依据）。
截止2020年末，该服务器已提供至A公司（价值约50万元）。
问：该种情况下，甲公司是否应确认存货与应付账款？
个人认为不需要，在这种转售的情况下，甲公司主导第三方B公司代表其向客户A提供服务，产品控制权由B公司直接移交至A公司，甲公司不会取得服务器的控制权，因此甲公司账面不应确认存货。而且假如甲公司确认存货，一台服务器将同时出现在甲公司、A公司的账面上，这样是不合理的。

回答人：chenyiwei

如果确定甲公司应采用净额法核算该项业务，则甲公司不应确认为存货。因为，一旦确认存货，则意味着甲公司在向A公司交货之前具备对该存货的控制权，这与净额法的定义是不符的。

提问人：13757187143 时间：2021-08-09 13:33:11

陈版，如果以下3个观点都成立的话，公司不确认存货与应付账款是否合理呢？观点1：公司采用总额法确认收入公司虽然对项目进行转包，但仍以本公司名义进行经营，公司与最终客户发生合同关系，公司仍然是向最终客户交付商品的首要义务人，因此采用总额法确认收入。观点2：控制
是具有排他性的，资产不应在多方报表内确认根据基本准则内资产的定义，资产确认应满足“控制”，但基本准则对”控制”的含义并未详细说明。此
处可借鉴CAS14收入准则对控制的定义，“主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。这里提到了“主导”，按照汉语词典的解释，主导
是“统领全局;推动全局发展”，通常理解，主导/统领应只有一个。这点在IFRS《财务报告的概念框架（2018）》已明确：“如果一方控制了一项经济资源，那就没有其他方能控制该资源。”在合同验收“背靠背”条款下，公司确认存货时点应与A客户相同，且甲公司的控制是“暂时性”的，因此如甲公司确认存货，A客户账面上也必然确认了存货（或费用）。该存货在甲公司与A客户账面同时确认，将违法控制的定义。观点3：新收入准则执行后，终止确认就是确认的简单镜像在旧收入准则下，因购买方（资产确认），与销售方（收入确认/资产终止确认），分别采用“控制模型”和“风险报酬转移模型”，故双方确认时点理论上可以不一致。在新收入准则执行后，根据控制模型，终止确认就是确认的简单镜像，当一项资产或负债不再满足确认标准时（或者不复存在时，或者不再是主体的资产或负债时）即应终止确认。
——————————————————————————————————————————————————————————————————相
关规定《企业会计准则——基本准则（2014 年修订）》第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》第四条取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。第三十四条企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：（二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
IFRS《财务报告的概念框架（2018）》4.3 资产是主体因过去事项而控制的现时经济资源。4.20 如果主体拥有现实能力主导一项经济资源的使用且可能获得该经济资源带来的经济利益，主体即控制了该经济资源。控制包括阻止其他方主导经济资源使用、阻止其他方获得经济资源带来的经济利益的现实能力。换言之，如果一方控制了一项经济资源，那就没有其他方能控制该资源。

回答人：chenyiwei

“总额法”与“不确认存货和应付账款”是存在逻辑矛盾的。

求助陈版主：授信买断协议，票据和授信出表问题

2962、求助陈版主：授信买断协议，票据和授信出表问题

提问人：wx_610cd880d2c7 时间：2021-08-06 23:33:12

请教陈版主和各位大佬：公司与银行签订授信买断协议，主要约定如下：

“票据池买断”只适用于短票长用的方式，即公司质押给银行的票据期限短于公司对银行相应授信期限。

3、“票据池买断”只适用于短票长用的方式，即公司质押给银行的票据期限短于公司对银行相应授信期限。
请教下：
1）质押商业汇票，开出的应付票据或者流动贷款，是否可以对冲应收票据和应付票据/短期借款？

回答人：chenyiwei

不可以。抵销是银行单方面的权利，并且只有在票据到期时才能行使。因此不满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》第二十八条至第三十四条规定的金融资产、金融负债抵销列报条件。

提问人：wx_610cd880d2c7 时间：2021-08-08 15:36:00

感谢感谢！陈版主周末这么晚还在回复问题。
关于“抵销是银行单方面的权利，并且只有在票据到期时才能行使”，这句话能具体请教下如何理解吗？银行放弃对公司授信本金的追索权，或放弃
对公司已有授信本金的追索权业务。

回答人：chenyiwei

“银行放弃对公司授信本金的追索权，或放弃对公司已有授信本金的追索权业务”是以本企业以保证金形式提供了100%担保为前提的。并且根据合同条款，银行只有在到期日才能行使抵销的权利，在此之前保证金利息收入仍有。

收购未盈利公司是否需要在单体合并层面确认DTA

2963、收购未盈利公司是否需要在单体/合并层面确认DTA

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-08-06 08:05:07

请教陈版，A公司收购未盈利公司B100%股权，系非同一控制下企业合并。
B由于是生物医药研发公司，尚未产生收入或盈利，税务上可弥补亏损120万，管理层预测B公司未来不会产生足够的应纳税所得额，单体未确认DTA。
PPA评估中识别出专利100万，但相关产品尚处于研发中，故于合并层面专利尚未开始摊销。相关专利于合并层面确认DTL25万。
请问是否还需要于B公司单体或者合并层面就专利的100万确认等额的DTA？

回答人：chenyiwei

如果预计目标公司（被收购方）在可预见的未来不会产生足够多的应纳税所得额，则在就该专利技术确认递延所得税负债的同时，可在不超过已确
认递延所得税负债的限度内，确认对应的与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，相应减少合并报表层面确认的商誉（如有）。

请问陈版，联营企业FVOCI的OCI变动，在处置时，能不能翻进投资收益？

2964、请问陈版，联营企业FVOCI的OCI变动，在处置时，能不能翻进投资收益？

提问人：Jas000n 时间：2021-08-06 23:33:10

请问陈版，公司分占的联营企业FVOCI的OCI变动，在处置这家联营企业的时候，能不能翻进投资收益，谢谢！如果不行，对投资方来说是不是不合理？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十七条：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。
《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第三十三条：其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列
报：
（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；
（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。
因此，其他综合收益中“按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额”在后续处置投资时也直接
转入留存收益，不能重分类至投资收益。

求助陈版主，商誉减值的疑问。

2965、求助陈版主，商誉减值的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-06 23:33:10

2020年7月，A公司购买B公司60%股权，形成非同一控制下企业合并，形成商誉1000万元。

回答人：chenyiwei

根据《会计监管风险提示第8号——商誉减值》：
（二）合理将商誉分摊至资产组或资产组组合进行减值测试
按照《企业会计准则第8号–资产减值》的规定，对因企业合并形成的商誉，由于其难以独立产生现金流量，公司应自购买日起按照一贯、合理的方法将其账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，并据此进行减值测试。
常见问题
公司在将商誉分摊至资产组或资产组组合进行减值测试时，通常存在以下问题：
第一，对资产组的认定不符合资产组的概念，未充分考虑资产组产生现金流入的独立性。
第二，未充分辨识与商誉相关的资产组或资产组组合，未充分考虑企业合并所产生的协同效应，简单将形成商誉时收购的子公司股权作为商誉
减值测试对象。
第三，未合理对商誉账面价值进行分摊，相关分摊基础（如公允价值）的确定缺乏合理依据。第四，未将归属于少数股东的商誉调整计入相关资产组或资产组组合账面价值。
第五，因重组等原因导致商誉所在资产组或资产组组合的构成发生改变时，未重新认定相关资产组或资产组组合并重新对商誉账面价值进行合理分摊。
第六，无合理理由随意变更商誉所在资产组或资产组组合，如商誉减值测试时的资产组或资产组组合与商誉初始确认时的不一致，或前后会计期间将商誉分摊至不同资产组或资产组组合。
监管关注事项
在监管工作中，应关注公司是否恰当认定商誉所在资产组或资产组组合，是否在将商誉账面价值合理分摊的基础上进行减值测试。具体包括：第一，公司在认定资产组或资产组组合时，应充分考虑管理层对生产经营活动的管理或监控方式和对资产的持续使用或处置的决策方式，认定
的资产组或资产组组合应能够独立产生现金流量。需要说明的是，一个会计核算主体并不简单等同于一个资产组。
第二，公司在确认商誉所在资产组或资产组组合时，不应包括与商誉无关的不应纳入资产组的单独资产及负债。值得注意的是，当形成商誉时收购的子公司包含不止一个资产组或资产组组合时，应事先明确其中与形成商誉相关的资产组或资产组组合。
第三，公司应在充分考虑能够受益于企业合并的协同效应的资产组或资产组组合基础上，将商誉账面价值按各资产组或资产组组合的公允价值所占比例进行分摊。在确定各资产组或资产组组合的公允价值时，应根据《企业会计准则第39号–公允价值计量》的有关要求执行。如果公允价值难以可靠计量，可以按各资产组或资产组组合的账面价值所占比例进行分摊。
第四，公司在将商誉分摊至相关资产组或资产组组合时，应充分关注归属于少数股东的商誉，先将归属于母公司股东的商誉账面价值调整为全部商誉账面价值，再合理分摊至相关资产组或资产组组合。
第五，因重组等原因，公司经营组成部分发生变化，继而影响到已分摊商誉所在的资产组或资产组组合构成的，应将商誉账面价值重新分摊至受影响的资产组或资产组组合，并充分披露相关理由及依据。
第六，公司应在购买日将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，并在后续会计期间保持一致。当形成商誉时收购的子公司后续存在再并购、再投资、处置重要资产等情形时，除符合上述第五点的条件外，不应随意扩大或缩小商誉所在资产组或资产组组合。

求助陈版：关于房地产公司以房抵款的会计处理

2966、求助陈版：关于房地产公司以房抵款的会计处理

提问人：jianfei1302 时间：2021-08-06 17:04:50

求助陈版：
房地产公司以房抵款给公司，但是未办理产权登记，公司拿到购房合同、房地产公司开具的发票，公司应该如何处理？公司把房子对外出租公司在投资性房地产核算还是其他非流动资产？
未进行产权登记是否可以认定为公司的资产？

回答人：chenyiwei

房地产公司以房抵款给公司，但是未办理产权登记，这样的操作可能是为了减少税负，日后一旦有买家接盘，则由房地产开发企业直接过户给买家。这种情况下虽然本企业在法律上没有获得产权，但实际上自接收该房产之日起，对其是具有控制权的，故应确认为本企业的资产。

提问人：xc1227 时间：2021-09-03 14:33:04

陈版，那如果购房协议也没有签署，只是签署了一个认购书，也是一样的处理吗？
双方签署的以房抵款协议后，我们只是签署了认购书，当房子卖出去，业主购房款直接打给公司了。这种情况，是否可以终止确认对开发商的应收，同时确认一项金融资产（房子的收款权）？如果折价就确认投资损失？感谢陈版。

回答人：chenyiwei

这种情况下并未取得对房屋的控制权，只是以该房屋日后的销售回款作为收回应收款项的担保，故不能终止确认该应收账款。

请教陈版主，母公司与外币子公司损益抵消差额的其他综合收益

2967、请教陈版主，母公司与外币子公司损益抵消差额的其他综合收益

提问人：lijbo 时间：2021-08-07 09:26:00

@chenyiwei 请教陈版主，国内母公司和国外子公司发生采购销售买卖，由于国外子公司采用外币作为记账本位币，收入和成本采用平均汇率进行折算，在合并层面母公司收入和成本抵消，以及母公司成本和收入抵消，会出现抵消差额计入了其他综合收益-外币报表折算差额，想问一下这个其他综合收益一直在报表上吗？什么时候可以计入损益？还请陈版主指点，谢谢。

回答人：chenyiwei

这部分其他综合收益需到日后处置该境外经营子公司并丧失控制权时才能转入损益。

合并报表调整分录：统一母子公司的会计政策怎么理解？

2968、合并报表调整分录：统一母子公司的会计政策怎么理解？

提问人：xiaofeiji123 时间：2021-08-07 10:49:57

请帮助举例“接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工内其他企业权益工具”

2969、请帮助举例“接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工内其他企业权益工具”

提问人：bleblemig 时间：2021-08-07 14:15:21

请教大家，在集团公司股份支付里，有这样的规则：
“接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。”
请问，何时才能发生这样的情况—— 接受服务企业给员工的是别的企业的权益工具？
对于：别的企业授予接受服务企业的员工自己的权益工具来帮助接受服务企业结算，这样的例子我能理解。
但是，对接受服务的企业自己来授予自己的员工给他们别的企业的权益工具，何时才能发生这样的事情呢？接受服务的企业不是发出去的权益工具的拥有人，它怎么会有权利给自己的员工发别的企业的权益工具呢？
请大家帮忙举个例子来说明这种情况。我没想明白。非常感谢！
是这样的么？ A企业是接受服务企业， A给自己的员工甲发了B公司的限制性股票， B的股票10元/股， A给甲发了2000股，每股授予价格是5元/
股。约定3年后，甲可以解锁。
那么，这算是A企业给甲员工发行B公司的权益工具么？最终结果，不还是跟B公司作为结算公司给A企业这个接受服务公司发行B公司自己的权益工具帮A企业结算不是一样的结果么？

回答人：chenyiwei

比较常见的例子是：母公司A、子公司（上市公司）B。母公司A将其所持有的部分子公司B股票授予（低于公允价值转让）给母公司A自己的员工，这种情况下在A自身的个别报表中是作为现金结算股份支付处理。但在A的合并报表层面还是按权益结算股份支付处理。

提问人：kspark 时间：2021-12-30 21:31:58

陈老师，这个例子中结算方是母公司A，接受服务的也是母公司A。此时母公司A做现金结算股份支付，子公司B不用处理。

回答人：chenyiwei

假设母公司A是让母公司的员工低价增资子公司B，此时结算方是子公司。

求助陈版，金融业务下利息收入如何通过收入五步法-判断单项履约义务履行时点

2970、求助陈版，金融业务下利息收入如何通过收入五步法-判断单项履约义务履行时点???

提问人：陈老胖时间：2021-08-07 14:32:45

陈老师，您好！
请问在利用收入五步法判断时，金融业务下的利息收入应如何界定？
企业实际做法为依据权责发生制按月计提利息收入，但依据五步法判断时该履约义务符合按时点确认收入下——客户取得商品控制权的三要素条件判断；
请问该业务应如何判断？

回答人：chenyiwei

金融资产相关的利息收入的确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，而不是适用《企业会计准则第14号——收入》，所以不存在需运用五步法模型的问题。

提问人：陈老胖时间：2021-08-15 08:05:06

陈老师您好，续上述问题，金融业务收入不适用收入准则，预收利息款是否也不应分类至合同负债？（因合同负债适用于收入准则）谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

是，预收利息不属于合同负债。

BOT无形资产模式与金融资产模式

2971、BOT无形资产模式与金融资产模式

提问人：oyyc2018 时间：2021-08-07 15:10:00

实际业务中遇到一个类似：https://bbs.esnai.com/forum.php? … 6%C2%BC%CE%CA%CC%E2
这个帖子的案例。但是又不完全一样。

按协议没收子公司少数股权在合并层面的会计处理

2972、按协议没收子公司少数股权在合并层面的会计处理

提问人：13757187143 时间：2021-08-07 15:29:00

2018年1月，甲公司欲收购A公司，因A债权债务存在纠纷。故由A的股东乙公司成立了B公司，B购买A核心资产后，甲购买B的70%股权，对价
700万元。
因甲有IPO需求，故甲与B少数股东乙另外签订协议，约定乙应在1年内处理完A的纠纷并将其注销，否则乙持有B的30%股权0对价转让给甲，协议签订日，该30%股权投资款尚未实际缴纳。
截止2019年2月，乙向B实缴了50万元，A尚未注销。2019年3月，甲与乙签订协议，0价格取得乙原持有B的30%股权（实缴50万，认缴250 万）。
（假设B公司的实收资本金额可以代表其净资产公允价值）
问：就该事项，甲公司单体报表与合并报表应如何处理？
个人意见：甲公司单体报表应确认营业外收入50万，合并报表同样确认营业外收入50万。
合并报表层面，该事项虽然为甲公司与子公司少数股东之间的交易，但有一定公允性，未使得一方从该交易中明显获益，不符合权益性交易的定
义，故同样应确认为营业外收入。

回答人：chenyiwei

你的意见基本合理。

求助陈版和各位网友，存货可变现净值时的估计售价

2973、求助陈版和各位网友，存货可变现净值时的估计售价

提问人：剑寒九州时间：2021-08-07 15:54:00

《中审众环研究·实务案例卷（2020）》问题1-3-11（存货可变现净值的确定方法）中提到
确定航煤存货的可变现净值第2步采用的方法为“基于资产负债表日可获得的最可靠证据，预测未来该 3～4 个月内每月的对外销售航煤价格（即给航空公司的加油价格）。在这一过程中，应当以在国际上具有较高知名度和权威性的研究机构发布的预测价格信息为依据 ”，而不应该按照12.31现货价格进行预测。
我们遇到的问题与之类似。截止2021.6.30受猪价下跌的影响，公司期末存栏的“消耗性生物资产——育肥猪“”存在明显的跌价迹象。截止6.30，生猪销售的市场价格为15.11元/公斤；6.30 生猪期货价格为：生猪2109 19.06元/kg；生猪2111 18.61元/kg。通常截止6,30存栏的育肥猪尚需1- 5个月生长期，因此在计算存货可变现净值时的估计售价时，公司按照预计出栏时间，临近9月出栏的，以6.30期货市场“生猪2109 ”期货价格、临近11月出栏的，以6.30 “生猪2111“”的期货价格作为估计售价。想请问陈版，这样处理否合适？是否应当以截止6.30生猪的市场现货价格作为计算存货可变现净值时的估计售价？

回答人：chenyiwei

你说的做法有一定合理性。对于可合理估计预计变现时间的存货，应采用基于资产负债表日可获得的信息估计的预计变现日市价作为其可变现净值
的确定依据。

是否属于可变租赁付款额

2974、是否属于可变租赁付款额

提问人：gulgdx 时间：2021-08-07 19:35:00

请教版主及各位老师：A公司签订的承租合同约定承租期为5年，第一年和和第二年的租金是一个固定的金额，但约定从第三年开始双方按市场行情再协商确定租金。对此约定，A公司后面三年的租赁付款额是否可以直接按前两年的金额预计（因为通常情况下基乎可以预计租金一般都是上涨的，跌的可能性很小），还是说后面三年属于不取决于指数或比率的可变租赁付款额，从而不应纳入租赁开始日的租赁付款额中？谢谢了！

回答人：chenyiwei

“从第三年开始双方按市场行情再协商确定租金”这种情况可以认为是基于指数或比率的可变租赁付款额（取决于物价指数）。根据新租赁准则第十八条（二），“取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定”，即可根据第一年、第二年的租金预计后三年的租金。后续第三至第五年租金不同于按租赁期开始日估计的金额的，按会计估计变更处理。

关于资产负债表日后调整事项的问题

2975、关于资产负债表日后调整事项的问题

提问人：bentybao 时间：2021-08-07 20:30:00

回答人：chenyiwei

联营企业后续对报告年度财务报表的调整，相应导致本企业对其权益法核算的基础发生改变的，对投资方企业而言应属于资产负债表日后调整事项。

共同经营案例探讨

2976、共同经营案例探讨

提问人：Sampson0208 时间：2021-08-07 08:05:07

陈老师，您好，工作中遇到一个问题，想向您请教一下：
集团有一家房地产公司子公司A于2020年拍卖获得两个地块，一块是住宅地块X，一块是商业地块Y。集团于2021年与第三方B公司达成合作协议，共同开发该项目。协议约定，集团处置70%的股权给B公司。股权处置完成后，集团享有A公司30%股权，且约定享有商业地块X所有的风险
和报酬；B公司享有A公司70%股权，且约定享有住宅地块Y所有的风险和报酬。B公司向A公司支付了3000万股权转让款，并且承担对应住宅地块 Y的所有负债，同时，B公司需要向A公司投入1000万专项资本公积，在利润分配时，该部分专项资本公积归集团所有。集团已经全额收到上述 3000万股权转让款，A公司亦收到1000万专项资本公积并以往来款的方式划拨给集团。
请问一下，由于商业地块X的收益尚未实现，集团在处置A公司股权的时候，剩余部分的长投（30%）可否不考虑处置住宅地块对应股权的处
置收益（3000万），按照商业地块的股权公允价值进行列示？
对于该部分专项资本公积，集团计划在住宅的经营周期（3年）进行摊销，确认投资收益，请问这种做法是否合适？

回答人：chenyiwei

这种情况，名义上是转让项目公司的部分股权，实际上是转让一个相对独立的地块（住宅）的开发权和收益权，同时保留另一地块（商业）的权
益。项目公司形式上是一个法人，但内部实际上有相对独立的两个资产，但不符合合并报表准则第二十条所指的“单独主体”条件。
对这类情况，在完成住宅地块的开发权和收益权转让时，在集团合并报表层面，应将住宅地块转出的相关净资产账面价值与转让价格之间的差额确认为损益，但对于继续保留的商业地块权益，不应按公允价值重新计量，而应当直接按商业地块净资产账面价值转为对项目公司的长期股权投资成本（名义持股比例为30%，但无实际意义）。不能按丧失控制权之日的公允价值对继续持有的非控股权益予以重新计量。

提问人：Sampson0208 时间：2021-08-09 11:59:00

回答人：chenyiwei

要考虑这部分专项资本公积是否实质上是处置住宅地块Y的对价的一部分，只不过后需要清算项目公司时才能分回？如果是应在处置时即确认损益，不应在各年度之间均摊。

账龄

2977、账龄

提问人：guoji2020 时间：2021-08-08 02:10:00

陈老师您好：

合同资产坏账计提

2978、合同资产坏账计提

提问人：xcvbnm7667 时间：2021-08-08 08:05:05

陈版，您好。目前在做一家施工企业的IPO审计，采取的完工百分比法核算收入，客户的大多数项目完工后验收+结算周期为半年至一年，故
对于合同资产坏账的计提，项目组经过讨论采取的是不区分合同资产实际账龄，按照一年以内应收账款的坏账比例计提（区分客户性质组合）。
被审计单位部分特殊项目，由于甲方是政府、事业单位、国企，会一直拖着结算审计，比如2018年已经完工的项目，少量至今仍未结算；还存在少量项目2017、2018年已经开工，由于业主的缘故一直拖着不办理完工，后续随着政府工程的推进也可能还存在工作量。站在2021年的始点来看，这部分应收款的账龄有2-3年，若划分在应收账款，或者按照未执行新收入准则时的比例，应当计提30%左右，但是现在算在合同资产的话比例只有5%，感觉执行了新准则后坏账反而少计提了。
故想请问陈版，是否能够人为的判定上述特殊项目，被审计单位已经具备了无条件的收款权利，或者考虑将此类项目判定存在较高的风险，按照实际的账龄进行单项计提。

回答人：chenyiwei

这类特殊项目对应的债权，虽然是合同资产（某些案例中也可能是应收账款），但由于其结算流程较长，且实际结算可能取决于政府的可用财力，何时结算具有不确定性，因此应单独作为一项组合计提准备。根据新金融工具准则第四十七条：“由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失”。因此对这类合同资产计提减值时需充分考虑其收款时间不确定的风险，以及与之相关的资金时间价值损失。
并且，实务中在金融工具准则新旧转换时，一般不应出现新准则下针对同一项债权资产计提的减值准备小于原准则下坏账准备的情况，这在逻辑上是不合理的。

出口销售退回处理

2979、出口销售退回处理

提问人：helenpqh 时间：2021-08-08 15:09:37

企业2019年8月出口（FOB）一批产品给国外一家客户，并于2019年8月确认收入。由于产品国际价格变动较大（企业也无法预见价格会变化），2020年5月，国外客户以质量问题为由退货，实际上是因为价格原因卖不出去，所以就退回给企业，企业在2020年5月冲减当期收入。
相关税务申报均正常进行。
请问该部分退货收入是否需要冲减2019年当期的收入？还是冲减2020年5月的收入？

回答人：chenyiwei

该事项如果合同中原先没有约定退货条款，国外客户在2019年8月也确认接受货物，则2019年确认收入并不是前期差错。2020年内的退货是原先无法合理预见的，应冲减2020年度的收入。

求助陈版，交易性金融资产-股票重分类至其他权益工具投资？

2980、求助陈版，交易性金融资产-股票重分类至其他权益工具投资？

提问人：csse235 时间：2021-08-08 08:05:06

回答人：chenyiwei

不可以。将权益工具投资指定为其他权益工具投资，只能在初始确认时进行一次（），后续不能再指定。
新金融工具准则下的金融资产重分类，仅针对合同现金流量特征满足“本金+利息”的基本借贷安排的金融资产，即债权类资产。权益类投资不适用
该规定。

反向购买会计处理问题

2981、反向购买会计处理问题

提问人：Dandelion823 时间：2021-08-08 15:29:14

请教陈版：
A公司是一家非上市的股份制公司，1000万股股本；B公司是一家上市公司，18年4月B公司以其持有的100%股份的甲、乙、丙三家公司的股权增
资入股持有A公司55.45%的股权，A公司发行新增发行1200万股，两个公司交割于18年9月底完成，入股前后B上市公司的股权结构如图
A公司账面净资产是800万，股权的评估值是1100万，可辨认净资产价值900万
B公司三家子公司账面净资产甲=300万，乙=200万，丙=300万，合计800万，股权的评估值甲=400，乙=300，丙=400万，合计1100万，可辨认
净资产1000万，甲乙丙的实收资本各是甲=500，乙=300，丙=400，请教陈版：

求助陈版，其他权益工具投资作为被套期项目的问题？

2982、求助陈版，其他权益工具投资作为被套期项目的问题？

提问人：csse235 时间：2021-08-08 08:05:07

其他权益工具投资可以作为被套期项目，为什么不能作为其他权益工具投资的套期工具呢？这样套期工具和套期项目的公允价值变动不就都计入其他综合收益了吗？

回答人：chenyiwei

除了对境外经营净投资的套期以外，其他情况下的套期工具只能是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债。你说的情况是两项金融资产公允价值变动的抵销，不属于套期会计范畴。

合同资产减值准备

2983、合同资产减值准备

提问人：guoji2020 时间：2021-08-08 08:05:08

陈老师您好：

按账龄计提是实务中最常见的方式。但该方式也不是完全没有问题，因为在按发生日期起算账龄的情况下，有些款项未收取的原因可能是本企

2、按账龄计提是实务中最常见的方式。但该方式也不是完全没有问题，因为在按发生日期起算账龄的情况下，有些款项未收取的原因可能是本企
业的履约义务尚未履行完毕，不一定表明客户的信用风险较高。所以实务中也有对所有合同资产均按一年内账龄处理计提坏账准备的做法。

提问人：guoji2020 时间：2021-08-10 08:05:08

陈老师您好！
关于合同资产计提减值的问题继续向您请教，合同资产是否可以比照应收账款的迁移的方式计算自身的损失率！

回答人：chenyiwei

合同资产因为未到收款日，因此其信用质量一般不会简单地与账龄存在对应关系，所以实务中有一种做法是对所有合同资产（明显信用质量已恶化的除外）均按一年内应收账款的坏账准备计提比例，不再单独考虑迁移问题。

提问人：guoji2020 时间：2021-08-11 20:58:00

陈老师好：

回答人：chenyiwei

如果有条件个别认定，当然可以，但要注意在个别认定时只能考虑信用风险，不能考虑本企业履约风险等其他因素。

请教陈版主非同控下收购对价是否包括尚未出资的注册资本

2985、请教陈版主非同控下收购对价是否包括尚未出资的注册资本

提问人：zoubazouba77 时间：2021-08-08 08:05:07

甲公司从A公司3个原股东处收购70%股权，购买日2021年2月28日，评估基准日2020年11月30日。在购买日，3个原股东中，2人尚未实缴注册制本。支付给原股东的对价合计4850万，同时尚未实缴的460万出资义务由甲公司继续履行。
原股东拟出让A的认缴出资额拟出让A的实缴出资额拟出让认缴出资占注册资本比例交易对价B400.00 - 35%2,200.00 C350.00 350.00
30%2,300.00 D60.00 - 5%350.00 合计810.00 350.00 70%4,850.00
请教陈版主，计算商誉时，4850和460是否构成一揽子交易，本次非同控企业合并的对价是4850，还是4850+460=5310？多谢陈版~

回答人：chenyiwei

如果在股权转让合同中一并约定了实缴出资义务的转移事项，并且在作价时考虑了实缴出资义务的因素，则应作为一揽子交易处理。这种情况下：

新准则执行日前期因免租期存在的应付账款余额衔接问题

2986、新准则执行日前期因免租期存在的应付账款余额衔接问题

提问人：pippaqq 时间：2021-08-08 08:05:07

陈老师，您好，两个问题跟您请教：
前面有看到过您针对前期因免租期存在的应付账款余额处理回复“参照IFRS 16.C8，在新准则首次执行日，原准则下累积的应付租金余额应比照
预付租金，调整使用权资产，即借：应付租金，贷：使用权资产。而不是调整首次执行日的留存收益。”
今天有类似问题问到，回复是“将原准则下因免租期确认的累计负债予以冲销，调整首次执行日的留存收益；按照新准则第六十二条规定重新计算使用权资产和租赁负债的应有余额。”
然后有些混乱了，前面不是针对免租期已经确认损益了吗？
接着上问，如果企业执行新租赁准则时除上述免租期外，无其他特殊情况，公司选择简化的追溯调整法，根据每项租赁选择按照与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整，此情况下是不是不用调整年初留存收益了？（如果第一问得到解答的情况下）

回答人：chenyiwei

新租赁准则的应用

2987、新租赁准则的应用

提问人：sisisiminglei 时间：2021-08-08 08:05:07

陈版在应用新租赁准则过程中遇到两个棘手的情况特向您请教下
公司租赁了一块土地，租赁期2010年1月1日-2022年12月31日，共13年，租金第一年200万，以后每年5%递增，根据合同条款，租赁合同到期时公司在同等条件下具有租赁优先权；公司之后在土地上建造了办公楼，对外进行出租，租赁期是从2013年1月1日-2032年12月31日，共20
年，租金第一年是600万，以后每年3%递增。请问陈版：
①在承租时，根据公司签订的出租合同，公司租赁的土地至少会续租至2032年，租赁期可以确定为23年，是吗？
②在进行转租赁处理时，办公楼公允价值按照当地公开市场办公室销售价格确定，土地使用权资产公允价值可以按照当地土地招拍挂价格确定吗？
在不能通过公开市场确定的情况下，是否可以根据使用权资产账面价值确定为公允价值？
公司自有一幢办公楼共6层，位于一线城市，其中一层10年前左右处置了，因需整体出租给客户，又将此层租赁回来，分别签订了一层的承租合同和一幢办公楼的对外出租合同，年限分别20年，因出租年限占尚可使用年限比例超过75%判断为融资租赁。因地段位置非常好，办公楼市价一直在涨，请问陈版①由于该办公楼购买时间很长，一直计提折旧，账面价值不大，所处地段市价一直在涨，市值很高，已经是账面价值20倍，出租的办公楼公允价值很大，未担保余值是否可以按照当前市值确认？如办公楼公允价值很大，未担保余值小，未来租赁收款额和未担保余值之和小于公允价值，会导致实际报酬率为负数。②使用权资产公允价值根据周围同类办公楼销售价格确定，其他楼层公允价值也很大，需确认的资产处置收益很大，合理吗？③该项出租业务仅凭出租年限确认为融资租赁合理吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版：政府补助“总额法”和“净额法”的依据问题

2988、请教陈版：政府补助“总额法”和“净额法”的依据问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-08-09 13:33:10

IAS20中的第30条说明了政府补助总额法和净额法的依据，其中1.总额法的依据是“将收益和费用相抵消是不恰当的，应将费用和补助分开，以便与不受补助影响的其他费用作出比较”
问题：这句话是否可以理解为“将收益费用分别以总额列示可以反映出价值的具体运动轨迹，从而向报告使用者提供相对全面的信息”？
净额法的依据为“如果企业不能得到补助则不会发生费用，因此在呈报费用时如不抵消补助，可能会引起误解”。
问题：请问这里所说的误解具体是指什么？

回答人：chenyiwei

收到投资性房地产被拆除的补偿款

2989、收到投资性房地产被拆除的补偿款

提问人：wx_60e811b92a55 时间：2021-08-09 13:33:10

请教陈老师，我司以公允价值计量的投资性房地产，系工业园区，出租给一些制造企业，所在片区因政府规划建地铁，需要拆除。我们一方面需要先跟租户解除租赁合同，按照租赁合同约定给予补偿款以及违约金。待清理租客后，再把房屋移交给地铁建设项目指挥部，后面才能收到补偿款。
请问：1、我方先给租客支付的补偿款和违约金，计入营业外支出，以收取的收据作为税前扣除凭证，这个是我司与租客之间租赁协议解除的事项，跟政府征收拆除我司房屋在会计处理上是否互相独立？

3种情况下的股东企业股份支付分别是“现金结算”还是“权益结算”？

2990、3种情况下的股东企业股份支付分别是“现金结算”还是“权益结算”？

提问人：bleblemig 时间：2021-08-09 13:33:05

对于股东企业帮助被投企业做结算的股份支付，以下3种情况，要请教大家分别该算是哪种形式的股份支付：
前提条件：股东企业A 是一家合伙企业，只投资了一家公司甲，甲是一家上市公司。甲公司想要激励员工自己的员工张三。股东企业A作为结算方帮助被投企业甲支付股份。
情况1：股东企业A，把被投企业甲的股票，授予给了张三，授予价格是5元/股，给了2000股，当时甲的股票的市价是10元/股，要求该笔股权锁
定2年后才能解锁，2年后这笔股票的价格是20元/股。
问题1：此时，股东企业A，对这笔股份支付，应该按权益结算=（10-5）2000？还是按现金结算=（20-5）2000？
情况2：股东企业A，把自己的合伙企业份额，授予给了张三，授予价格是5元/股，给了2000份。每份份额对应的价值就是被投企业甲的每股股票市价，是10元/份。要求张三对A的合伙企业份额锁定2年后才能解锁，2年后A合伙企业的每份份额是20元/份（等于被投企业甲的每股股票市价是 20元/股）
问题2：这种股东企业A转让自己的合伙份额的做法，对于A的股份支付来讲，该算是权益结算还是现金结算？
情况3：股东企业A，把自己合伙企业份额的经济收益权，授予给了张三，授予价格是5元/股，给了2000份。每份份额对应的价值就是被投企业甲的每股股票市价，是10元/份。要求张三对A的合伙企业份额的收益权，锁定2年后才能解锁退出，退出的方式是由合伙企业的其他合伙人对经济收益权进行回购，回购价格为回购时点上股东企业A的的每份合伙份额所对应的市值，也就是被投企业甲的每股股票市价。2年后，A合伙企业的每份份额是20元/份（等于被投企业甲的每股股票市价是20元/股）
问题3：这种股东企业A，有偿转让自身合伙企业经济受益权的方式，对于A的股份支付来讲，应该算权益结算=（10-5）2000？还是现金结算
=（20-5）2000？
谢谢！

回答人：chenyiwei

三种情形对于甲公司而言都属于权益结算股份支付，因为甲公司自身无结算义务。

提问人：bleblemig 时间：2021-08-11 13:33:05

陈老师，我想确认的是，对于股东企业，也就是A合伙企业，是算权益结算还是现金结算的股份支付？
您的意见，我收到了。我认同您的观点：对甲公司而言，确实因为没有结算义务，是权益结算股份支付。谢谢老师！

回答人：chenyiwei

对于A合伙企业，因为用于结算的不是自身权益工具，故属于现金结算股份支付。但实务中一般不会单独探讨持股平台企业本身的会计处理。

收入确认方法选择

2991、收入确认方法选择

提问人：oyyc2018 时间：2021-08-09 23:33:14

被审计单位是一家准备IPO的企业。现有业务如下：
企业重要业务类型包括与运营商合作建设天网项目分成。运营商作为甲方与企业共同签订项目建设分成协议，为前端设备使用人（政企客户）共同提供项目建设与运行维护服务。
企业负责前端设备投资建设，并在项目验收合格后的运营期（3-5年）收取项目分成。运营期满后，前端设备所有权有三种情况，归属企业、归属运营商、以及未约定归属。但合同采用“风险共担”的原则，如果出现最终客户方欠款或扣款的情况，甲方将对乙方的分成款进行扣减，企业运营期分成款存在一定的不确定性。（应该涉及可变对价）
企业目前按照租赁来核算该种业务类型收入，将投资建设的前端设备列为固定资产，在运营期对固定资产进行折旧计入营业成本，按照电信分成计入收入。税务部门要求企业按照租赁13%增值税率计算缴纳增值税。
此种做法是否符合相关会计准则的要求？
审计打算有如下两个参考方案处理：
核算方式一：
部分项目合同约定运营期满后设备归属企业的，且运营期分成款存在一定的不确定性。这种情况下该种分成收入类似出租设备并提供维护，按照每期可以收到的分成款确认收入。将设备建设成本计入合同履约成本，在运营期按收入确认进度（直线法）进行摊销计入营业成本。
核算方式二：
部分项目合同约定运气期满后设备归属甲方，这种情况下分成收入实际包含了监控点位建设与后期运营服务两个部分，可将合同拆分为建设服务与
运维服务两个部分。如公司还需要负责系统的运营和维护，并承担相应成本，可参照BOT金融资产模式核算。

回答人：chenyiwei

根据不同情况，可能会有不同的会计处理模式。

作为租赁处理，此时需根据设备所有权上的主要风险和报酬是否转移，确定为融资租赁还是经营租赁。若为融资租赁，则同样确认设备销售收入与成本，与前述PPP模式下对报表的影响类似。

2、作为租赁处理，此时需根据设备所有权上的主要风险和报酬是否转移，确定为融资租赁还是经营租赁。若为融资租赁，则同样确认设备销售收入与成本，与前述PPP模式下对报表的影响类似。
无论如何，“最终设备所有权是否归属于本企业”不应作为会计处理模式选择的主要考虑因素（特别是当服务期限与设备使用年限接近，期满时残值很小的情况下）。更主要的是考虑本企业是否实质控制相关设备的使用，或者享有或承担其所有权上的主要风险和报酬；或者运营期内是否需发生大额的运维成本等。

提问人：oyyc2018 时间：2021-08-12 23:33:14

回答人：chenyiwei

提问人：oyyc2018 时间：2021-08-13 23:33:15

看了下中审众环案例2020，有点想法想问下陈版。
该项安排的履行依赖于特定的资产（公司提供的监控设备及其施工维护），客户将该终端设备用于其自身经营活动中的日常监控，并承担相应交易的法律后果和享有其经济利益
公司提供的监控设备的使用权已经被转移给客户（运营商或政府使用设备单位）。因而该项交易中存在租赁安排，应按照《企业会计准则第21号
——租赁（2006年）》的规定进行会计处理。
我们这个业务可以按这个角度去处理么？如果可以，那么按租赁的话
主要的判断依据是在合同约定的租赁期限内， A公司能否通过收取金额固定的费用（相当于租金，可能一次收取或者分次收取）收回该等终端设备的成本。如果通过合同约定的固定收费已经基本可以收回设备成本，则该项租赁属于融资租赁；如果通过合同约定的固定收费尚不足以收回设备的成本，而是通过在后续提供数据传输、耗材配送等相关服务时通过提升该等后续服务的价格赚取利润以收回设备投资，则该项租赁属于经
营租赁。
是不是就是按这个操作去考虑？但是如果按这个操作去考虑的话。
https://bbs.esnai.com/forum.php? … 6%C2%BC%CE%CA%CC%E2
感觉跟这个帖子里面的操作又不一样了。。所以应该怎么考虑？

回答人：chenyiwei

实务中这两种做法的适用边界确实难以完全分清。有些情况下（如合同能源管理业务EMC）是两种做法都可以的，保持一贯性即可。

预计减值损失

2992、预计减值损失

提问人：guoji2020 时间：2021-08-09 08:05:08

陈老师您好：
在进行新准则转换的时候，对预计损失一般理解不能少于原来计提的状态，因为预计损失就是要更快更多的计提减值损失。我的问题是一定要等于或者多于原来的金额才算符合逻辑的吗，比如说某企业已经对其某客户全额计提了减值（假如企业处于破产重组的状态）。转换时因其要考虑未来的状态按照期望值法计提。预计未来企业的重组状态要比现在要好！那末这时候是否可以转回减值呢！如果可以转回减值的话那就意味着少于原来的计提的金额了》

回答人：chenyiwei

逻辑上是不应当出现“同一时点的新准则下信用减值准备小于原准则下坏账准备余额”的情况。主帖中所述的情况，我理解应当也不应该出现。
“预计未来企业的重组状态要比现在要好”的判断必须要有客观事实证据作为支持，例如在资产负债表日前已经签订了引入新投资人的协议等，在这种情况下，不论是原准则下的已发生损失还是新准则下的预期信用损失，都会考虑资产负债表日前签订的引入新投资人协议这一因素；而如果该协议是资产负债表日后签订的，则不代表资产负债表日已存在的状况，也不代表在资产负债表日可以合理预见未来会出现的状况，这时在新老准则的不同减值模型下也都是不予考虑的。

提问人：guoji2020 时间：2021-08-11 20:45:00

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

是。“前瞻性信息”应当是在资产负债表日根据当时可获得的信息能够合理预见到的事项或情况的调整。

风力发电厂租赁其他电厂线路，是按照长摊还是新租赁处理

2993、风力发电厂租赁其他电厂线路，是按照长摊还是新租赁处理

提问人：豆豆cpa 时间：2021-08-09 13:33:11

实务中遇到个问题：风力发电厂要使用其他电厂的高压线，将电力输送到国家电网。签订的合同带有租赁字样，开具的发票有租赁业务、技术服务费业务。款项一次性支付，收益期20年。请教陈老师，实务中应该按照技术服务费分期直线法摊销，还是按照新租赁准则处理比较好？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是借用其他电厂高压线的输电能力，但没有已识别资产，故不属于新准则下的租赁。一次性支付的款项确认为无形资产（输电线路使用权）或者长期待摊费用均可。

对基金的长投核算

2995、对基金的长投核算

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-08-09 13:33:11
公司A与公司B一同成立基金C，拟用于股权投资。其中A股权占比60%，B占比40%。
由于A系财务投资人，故仅担任LP角色，GP由B担任；投决会也全由B委派。投决会职责为：
（一）合伙企业投资项目的投资决策和退出；（二）合伙企业投资项目与另一经济组织的合并、分立或者变更组织形式；（三）合伙企业经营范围
的扩大或缩小；（四）普通合伙人或其关联方与合伙企业之间的交易；（五）合伙企业的认缴资本总额的增加或者减少。
合伙人大会表决机制如下:
以下合伙人大会决议事项须经全体合伙人一致同意通过：（一）修改合伙企业的合伙协议或对本协议的修改或补充，但本协议明确约定由普通合伙人或投资决策委员会决定的事项的相关修改除外；（二）合伙企业解散，但本协议第九条另有约定的除外；（三）合伙人身份变换，即由有限合伙人转换为普通合伙人；（四）合伙企业从事本协议约定的禁止事项；（五）法律法规或其他本协议规定由合伙人大会上所有合伙人一致同意的情况。以下合伙人大会决议事项须经实际出资比例三分之二（含）以上合伙人同意通过：（一）合伙企业进行分配，退伙或清算时，选择对合伙企业持有资产（含有的未变现股权资产）的价值评估方式和进行评估的中介机构；（二）对合伙企业不动产的处置决策（如有）；（三）涉及到合伙人的与合伙企业的关联交易（关联交易的当事合伙人须回避），但本协议明确约定由普通合伙人或投资决策委员会决定的事项除
外；（四）清算报告的通过；（五）合伙人退伙，本协议另有约定的除外；（六）法律法规或其他本协议规定由合伙人大会上代表实际出资比例三分之二（含）以上合伙人通过的情况。

回答人：chenyiwei

更重要的考虑因素是：

新租赁准则问题

2996、新租赁准则问题

提问人：liujing_619619 时间：2021-08-09 13:33:11

陈版，客户拟于20201年开始执行新租赁准则，客户为物业公司，经营业务中包含转租业务，即租赁沿街商铺，租给租户，赚取租金差价，大部分合同均为1年1签，租户有续租选择权，但无法判断续租年限，请问此种情况租赁期应如何确定？

回答人：chenyiwei

对此类商铺转租情况判断租赁期（转租出租人视角），一般应考虑：以往租户的续租情况；商铺地理位置的特征及其稀缺性；特定租户对商铺的装修改造支出是否重大；如不续租情况下本企业寻找新租户的成本和空置期间的租金损失；等等。由于情况较为复杂，可能还会有其他一些需考虑的因素。
可参考以下资料：
4.2 固定租赁期1年+12个月滚动续期选择权的处理
2021年6月9日，财政部企业会计准则委员会以会计准则实施问答的方式给予回应，要求企业不能简单认为“承租人与出租人签订租赁期为1年的租赁合同”的租赁期为1年，而应当基于所有相关事实和情况判断可强制执行合同的期间以及是否存在实质续租、终止等选择权以合理确定租赁期。如果历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例，或者承租人与出租人互为关联方，尤其应当谨慎确定租赁期。
实务中，有大量的此类合同存在，例如很多公司的房屋租赁合同，或者某些航运公司的船舶租赁、航空公司的飞机租赁等合同中均包含类似安排。在该类合同中，常见的主要形式有：
形式一、合同明确包含固定的1年租赁期，在此基础之上，承租人享有多次的1年期的续租选择权，在每一年届满之前，承租人都可提出续期；如
选择续期，则合同顺延1年。
形式二、合同约定的期间较长，例如10年，但同时约定每执行满1年，承租人有权提出终止租赁，如果终止租约，仅需提前通知出租人即可、无需支付任何补偿。
形式三、合同明确包含固定的1年租赁期，未明确约定续租选择权，但已连续续签多年、每续签一次的租赁期均延后1年。
在形式一和形式二的合同中，由于初始租赁期仅为1年，且续租期间不属于不可撤销期间（见1.3），双方应评估承租人是否合理确定将行使续租选择权以及将行权的期数。
站在承租人角度，其对续租选择权的考虑，首先，应当以管理层的意图为依据。在某些公司，有关租赁的决策可能由管理层指定或授权的部门来负责租赁事务管理，此时，负责租赁事务管理的部门及其负责人的意图则体现了承租人管理层的意图。例如某些连锁企业，由各区域分公司自行负责区域内的店铺选址、租赁事务；而某些连锁企业可能是总部设有专门团队负责商洽租赁事务。有关租赁决策的部门应以恰当的文件记录其对选择权的考虑过程及结果。
其次，在考虑承租人行使或不行使选择权带来经济利益的所有相关事实和情况时，须有明确的经济利益带来的激励，同时，行权或不行权带来的激励对该项租赁而言应是重大的。评估承租人是否合理确定行使或不行使选择权常见的激励因素有（包括但不限于）：
租赁资产改良支出（房屋装修或机器设备改良）相较于租金而言是否重大，以及装修或改良的预计使用寿命。
【例15-1】重大租赁资产改良支出背景：
承租人对租赁房屋的装修发生了重大成本，装修预计可用5年，装修成本只能通过继续使用该租赁资产而收回，一旦在装修的预计使用寿命届满前退租将使企业面临重大损失。
分析：
在不考虑其他经济激励的情况下，仅基于装修支出的激励和装修的预计使用寿命，承租人合理确定预计将行使4次1年期的续租选择权，租赁期确定为5年。
租赁资产的地段、稀缺性和重要性，如租赁房屋所在位置的优劣、所在地段或类似地段的房源是否稀缺；承租人将该租赁资产的使用用途、是否易于取得替代资产等。
【例15-2】重要或稀缺的租赁资产
例如，承租人将租赁房屋作为公司总部机构所在地、通常需要选址范围限定在特定的产业聚集区；将租赁房屋作为重要营业部、旗舰店或总店等，通常需要选址在繁华、客户流量大等地段；在这些情况下，租赁房屋对承租人而言是重要的依存资产，所在地段或区域的类似房屋的供给量相对需求量比例较小时，承租人合理确定将行使续租选择权。在确定预计续期次数时，对于总部机构所在地，可以结合承租人工商登记的经营期限考虑；对于重要的营业部或经营店面，可以结合店面的平均经营期限考虑。当店面的性质和选址、定位的客户群体存在不同类别时，应根据同类性质的平均经营期限考虑。例如，某零售企业同时存在大量的租赁房屋用于开立大型商超、中型的生活超市和小型便利店。当其确定某用于大型商超的房屋租赁的租赁期时，应结合公司大型商超的平均经营期限考虑其续租选择权。若该大型商超在一线城市、二线城市、三四线城市的平均经营期限也存
在显著差异，则应根据房屋所在城市分级对应的大型商超的平均经营期限确定。
续租的租金水平。
从出租人角度，承租人续租会降低其重新寻找客户并达成租赁的成本，因此续租期间的租金相比初始租赁期通常存在一定幅度的优惠，这些优惠给承租人带来一定的经济激励。某些情况下，续租期间的租金相比初始租赁期有着大幅优惠，此种情况通常表明，若不考虑续租期，仅初始租赁期与初始租赁期间的租金单独来看对承租人而言是不经济的，则承租人合理确定将行使续租选择权。
终止租赁的成本。
与终止租赁相关的成本不仅包含租赁协议中需向出租人支付的补偿、罚款或类似成本，还包含了寻求新的替代资产所付出的谈判成本、搬迁成本、将新资产融入运营所发生的整合成本、将租赁资产恢复至租赁条款约定状态的成本、将租赁资产归还至租赁条款约定地点的成本等；以及更广泛的影响，例如当企业的总部机构所在地、重要营业部退租和改换地点可能导致的业务中断和客户流失风险等。
其他相关事实和情况。
【例15-3】其他相关事实和情况
情形一、承租人在某地方政府“招商引资”下入驻产业园区，与园区管委会签订的房屋租赁协议初始租赁期1年并附有12个月滚动续期选择权。园区所在政府对入驻企业提供一笔奖励资金，要求入驻企业自获得奖励起10年内注册地址不得迁离本地区，否则政府有权收回奖励资金。承租人将该奖励资金认定为满足政府补助的确认条件、一次计入收到奖励的当期损益，这一事实表明其不打算搬迁，相应地，总部机构的房屋租赁合同的租赁期应至少确定为10年。
情形二、租金有关支出构成承租人重要成本费用，承租人在编制未来期间的财务预算、制订未来数年的战略目标时，均是基于行使续租选择权的假设估计的租金支出，并未考虑终止当前租约另行租赁或自行购买相关资产等支出。承租人对未来期间的战略和预算表明其不打算搬离、而是继续执行现有租赁合同，因此应合理确定将行使续租选择权，且租赁期应涵盖相关战略规划或预算覆盖期间。
情形三、租赁协议中续租选择权涵盖期间的租金是市价、并无优惠，但承租人若续租，则续租期满后享有一项购买标的资产的选择权，购买价格远低于市价。由于该购买选择权的重大经济激励只有通过续租选择权的行使方可获得，承租人合理确定将行使续租选择权，直至达到该购买选择权的条件，相应地，租赁期的结束日应为行使购买权选择权的前一刻。
所有相关事实和情况的综合考虑。
企业应综合考虑前述“评估承租人是否行使续租选择权应考虑的因素”。在某些情况下，可能任何单一因素带来的经济激励都不重大，但是将这些因素综合考虑后，会给承租人带来重大的经济激励，此时，承租人合理确定将行使续租选择权。
【例15-4】综合考虑所有相关事实和情况
承租人从事餐饮行业，其对租赁房屋进行了装修，装修预计可用5年，且只能通过继续使用租赁资产收回装修成本。承租人估计在使用满3年后，装修成本的剩余价值相对该租赁的租金而言并不重大。如果只考虑装修支出的单一因素，则承租人确定租赁期为3年。
但是：
由于承租人的经营理念定位于“老百姓身边的食堂”，其主要客户群体为所在社区的居民，辐射区域为店面及周边1km以内的范围，一旦迁离社区，则面临店面主要客户的大量流失，如果在社区内变更店址，预计不会带来大量客户流失，但在新变更地址的初期预计会导致客流量小幅下降。
目前所在社区与租赁房屋类似的房源供应量尚可，社区内重新选址也并不困难，如果重新选址，则需向中介机构支付佣金。
佣金通常按照月租金的标准来收取，现有租赁无论实际执行租赁期限是1年、3年或5年，已付的佣金都不会退回也无需另外支付。但如果重新选址并达成租赁，则承租人需就新租赁另外向中介机构支付佣金。单独来看，已支付的佣金相较于3年租金或5年租金，也并不重大。
虽然以上因素单独来看均不会构成重大经济激励，但承租人综合考虑租赁期满3年后的剩余装修的价值、社区内变更地址的客流量下降以及已付佣
金的分摊等因素，认为租赁期实际执行满3年后若终止租赁，则这些因素的叠加将会给承租人带来重大损失，因此，承租人合理确定租赁期为5年
（或更长期限）。
而在形式三“合同明确包含固定的1年租赁期，未明确约定续租选择权”的安排下，虽然名义上看，似乎该合同的不可撤销期间仅为1年，续租选择权涵盖期间并未对双方形成具有可强制执行的合同。但是，确定租赁期时还应考虑租赁协议之外的某些因素。
承租人与出租人互为关联方。
当承租人与出租人互为关联方时，合同条款的约定可能会受关联关系的影响，而使得某些条款不公允。需注意，此处所述的“不公允”并不局限于租
赁对价的金额。
【例15-5】关联方之间的1年期租赁合同背景：
某集团公司内部，母公司作为房屋所有者，将其集团大楼的某些楼层出租给子公司或孙公司（统称子公司），租赁协议一年一签，并未赋予承租人续租选择权，或仅附有4.1所述的同等条件下的优先承租权。集团大楼在装修时，由各子公司自主对使用楼层进行装修，或者集团公司统一指定某装修服务提供商，但各子公司自行决定自身使用楼层的装修方案；装修费用直接由各子公司承担，或由集团公司统一承担后增加至租金中。假定装修的使用寿命是5年，且装修成本只能通过继续租赁而收回。
分析：
在这些安排下，如果承租人承担了装修成本，假定出租人为非关联方时，为避免出租人提前终止租赁造成的装修成本损失，承租人必然会约定租赁期为固定期限5年，或者承租人保留续租至5年的续租选择权。但由于出租人是关联方，受关联关系的影响，承租人无需担心出租人不续租的风
险，从而使得实际的租赁合同期限较短且并未包含续租选择权。则实际合同相关条款是由于关联方关系而导致的不公允的结果，租赁双方仍应假定该租赁是与非关联方之间达成的合理安排而确定其租赁期，确定结果应不低于5年。
同理，如果相关装修成本是由出租人承担，进而通过租金的形式予以收回。则从出租人的角度，不同的承租人由于所处行业、客户群体、租赁资产的用途等存在差异，适用于当前承租人的装修并不一定适用于下一承租人，因此如果承租人提前终止租赁，则装修成本及复原或重新装修适合下一承租人的支出等将使出租人面临重大损失。因此，假定承租人为非关联方，则出租人必然会约定租赁期为固定期限5年，或者出租人保留提前终止租赁的选择权。但由于承租人是关联方，受关联关系的影响，出租人无需担心承租人不续租的风险，从而使得实际的租赁合同期限较短且并未包含续租选择权。则实际合同相关条款是由于关联方关系而导致的不公允的结果，租赁双方仍应假定该租赁是与非关联方之间达成的合理安排而确定其租赁期，确定结果应不低于5年。
此外，前述分析仅考虑了装修支出这一单一因素，租赁双方仍应考虑承租人综合所有相关事实和情况在假定与非关联方达成的租赁条款下确定租赁期，该结果可能会更长。
历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例。
实务中，某些航运公司的船舶租赁、航空公司的飞机租赁等重大资产租赁的租赁期是1年固定期限，并未明确附有续租选择权，但是历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例。该惯例反映出的事实是：倘若不续签租赁合同，承租人寻求该租赁资产的替代资产时除付出市场租金以外还需额外发生替换成本；而出租人另寻承租人时也只能收取市场租金还会发生额外的闲置或寻求并达成新租赁的成本，因此，双方选择续签合同对双方而言均是最优选择。此时，如果对双方而言终止当前租赁及达成新租赁的成本均是重大的，则任一方实质上不会选择终止租约。因此，双方均没有重大的经济动因提前终止租赁，该项租赁对未来期间实质上提供了有经济约束的合同。此时，在确定租赁期时，不应仅考虑1年，还应涵盖直至某一方终止租约不会产生重大损失时。但另一方面，该安排也使得承租人在继续承租将造成自身损失时（即原准则下“租约成为亏损合同时”）可以及时选择终止租赁以止损，因此对于此类租赁的使用权资产，如果出现减值迹象或者已发生减值的，应关注承租人此时可能采取的下一步行动计划，并注意在对所有相关事项进行会计处理时，就租赁期的会计估计保持一致的逻辑基础。
在另外某些情况下，例如某政府招商引资对入驻企业的房屋租赁合同，虽然也是一年一签，但在“招商引资”相关政策中承诺向企业提供数年（比如 10年）的低价租赁。此时，虽然合同中没有对续租期间形成强制约束，但由于在招商引资文件中出租方已作出承诺，则应将相关承诺作为租赁协议的一部分，将其视为承租人的续租选择权。由于该租赁价格低于市场租金，则承租人合理确定将行使续租选择权，将租赁期确定为10年。
项目组在审计过程中，要特别关注承租人是否存在构建交易以满足短期租赁的豁免条件。常见的迹象有：
原租赁准则下租赁期较长的合同，在新租赁准则下改为了一年一签的形式。
与非关联方之间签订的1年期的合同、合同未附有明确的续租选择权，但承租人存在重大的装修支出、寻求替代资产成本高昂、地址变更会引发重大经营风险等情形。在此类情形下，承租人会有经济抑制因素阻止其同意期限较短的租赁，因为缩短租赁期限会增加承租人有关装修支出、替代成本的损失或重大经营风险。
某些具有不可替代特性的租赁资产，但租赁期较短。此类资产租赁中，出租人经常会有经济抑制因素阻止其同意期限较短的租赁，因为缩短租赁期限会增加出租人租赁资产剩余权益相关的风险。

提问人：叶叶时间：2021-08-19 13:33:06

陈老师，请教您新租赁准则的问题。
背景：A、B公司为同一实控人控制的公司。B公司为了购买某园区的房产M（6层楼房）而成立，目前B公司为壳公司，仅为购买园区房产而成立，无实质业务。
B公司将房产M的其中4层出租给A公司使用，预计以后年度均为A公司使用，每年收取略低于市场价的租金（合同五年一签）。
问题1：A公司执行新租赁准则，确认使用权资产时，租赁期如何确定？按租赁合同期？还是按房产的剩余使用年限确认？
问题2：由于A公司长期使用M房产，是否可以理解为：A公司确认使用权资产的金额大致等于M房产市值（一亿元左右）的4/6（金额约为6700万元左右）？A公司是一个资产总额仅为1亿元左右的新三板公司，确认6700万元的使用权资产和租赁负债对公司资产负债影响均较大，目前A公司申请精选层挂牌，麻烦陈老师指教。

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于质量担保计提预计负债

2997、求助陈版，关于质量担保计提预计负债

提问人：jianfei1302 时间：2021-08-09 17:43:35

请教陈版，公司主营材料销售和工程施工，为减少工程施工，公司与甲方、丙方签订三方协议，丙方为施工单位，公司为材料销售角色，但是甲方要求公司对工程承担连带责任。
公司对自身的工程业务计提预计负债-售后质量保证为按照当年工程收入的2%计提。按照准则要求，公司需要对该业务的担保计提预计负债，那么该预计负债如何计提？是按照施工合同总金额的比例一次性计提还是如何处理？

回答人：chenyiwei

涉及对丙方负责部分的工程质量承担连带责任的情形，可根据丙方截至期末已完工作量，乘以根据以往历史经验和其他相关信息确定的最佳估计的
计提比例确定。不应一次性计提，而是随着丙方施工的逐步进行而相应逐步计提。

请教：使用权资产和固定资产的划分问题

2998、请教：使用权资产和固定资产的划分问题

提问人：笨蛋007 时间：2021-08-09 13:33:11

背景：1.光伏电站两期，第一期属于A企业，第二期属于B企业，A企业计划收购B企业，
A企业和B企业共用升压站一座，产权在A企业。A和B签订分摊协议，由B企业承担700万，协议约定支付日期与A企业和B企业的一项债权
债务同时结算。但具体结算时间未确定。
国家电网2021年5月31日，《好新能源配套送出工程投资建设有关事项的通知》发改办运行〔2021〕445号，企业B判断，该升压站很有可能被国家电网收购，但目前没有明确的日期和金额。
问题：1.B企业对该升压站作为固定资产核算还是使用权资产核算？目前我们认为如果，A企业承认升压站被国网收购，700万的升压站对应的收入归B所有，则B企业可作为固定资产使用，若A企业不承认，则该项业实际上为B企业租赁A企业升压站，按照使用权资产确认。
2.鉴于700万的支付时间由另一项约定确定，若确认为使用权资产，建议双方补充协议，确定使用权资产利率，这样做是否合适？

回答人：chenyiwei

A、B企业共用升压站的输送能力，但对于B而言并不是租用了一项明确的已识别资产，所以B企业在该升压站的投资应确认为一项无形资产（设施使用权）或者长期待摊费用，不适用租赁准则。不应确认使用权资产。

特许使用权确认收入问题

2999、特许使用权确认收入问题

提问人：dalimiao 时间：2021-08-09 13:33:11

业务描述：1、授权加盟商使用公司品牌，期限5年，金额30万，一次性支付。由于第一年提供服务较多，合同中约定第一年按10万收取，第二至五年每年5万。

租赁相关

3000、租赁相关

提问人：liu42644268 时间：2021-08-09 13:33:11

关于间接法调整现金流的问题

3001、关于间接法调整现金流的问题

提问人：骚包鸡屁股时间：2021-08-09 13:33:12

回答人：chenyiwei

间接法中要调整的项目可以分为两类：（1）影响净利润但不影响经营现金流的；（2）影响经营现金流但不影响净利润的。你可以根据这一点去理解为何某些项目不需要调整：当某个项目对净利润和经营现金流的影响金额、方向均一致时，那么这个项目就是无需调整的。

关于“合同结算”求教陈版

3002、关于“合同结算”求教陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2021-08-09 13:33:11

陈版您好！施工企业按履约进度确认收入时借：合同结算贷：主营业务收入详见2021年注册会计师教材367页案例，由于书上案例不考虑相关税费影响，而实务中税费不能回避，由此产生以下两个问题，恳请陈版赐教：第一个问题：在按履约进度确认收入时，无论是否100%完工，请问陈版，是否需要确认应交税费-待转销项税，如果需要确认，借方是否记入其他流动资产；关于这个问题，项目组现在有两种意见，一种是不确认，一种是确认，我认为需要确认，现在税法与会计都按权责任发生制确认收入，我认为收入确认时即发生纳税义务，应作为未开票收入申报；第二个问题：如果本期按履约进度确认了合同结算（无论是否100%完工），但未实际与客户开票结算（假定未开票结算是合理的），则合同结算为借方余额，请问陈版，在这种情况下，合同结算是否应该在合同资产列报？关于这个问题，项目组也有两个意见，一种意见是如果已经100%完工，列合同资产，如果不是100%完工，则仍列存货；一种意见是不论是否100%完工，全部列合同资产。我的理解，是不论是否100%完工，均列合同资产，因为，我认为合同结算中含有一部分合同毛利，列存货还是不合适；我不知道我的理解对不对，如果合同结算在合同资产列报，待转销项
税在其他流动资产列示，这样处理的结果是合同资产不含税，但目前，合同资产是否含税好象又有争议。盼陈版不吝赐教，不胜感谢！

回答人：chenyiwei

关于租赁资产改良支出的核算

3003、关于租赁资产改良支出的核算

提问人：姗瑚之海时间：2021-08-10 09:34:51

陈版主，求助一个租赁资产改良支出的核算问题。
业务背景：公司在2020年的时候，租赁了一个厂房进行实物生产，但是该厂房不能直接投入使用，需要加以改造，公司大约花了2000万去改造，同时签订的合同中约定，大部分改造款可以抵租金，出租人实际可用的租金（现金）不多，2020年度审计师根据往来函证将2000万中的1000万调整至长期待摊费用（客户不认可部分），按照每月摊销，截止20年底剩余金额为700万。到2021年，公司执行新租赁准则，将剩下的长期待摊费用全部转入使用权资产。我认为此处将长期待摊费用转入使用权资产不妥。
问题：1、因为签订的租赁合同约定改造款可以抵租金，是否可看做是出租人对承租人的租赁激励？

提供技术服务的收入确认

3004、提供技术服务的收入确认

提问人：罗pd 时间：2021-08-10 08:05:07

请教陈版主和各位大神。IPO申报期为2018年至2021年6月，2018年和2019年适用原收入准则，公司有一项业务是为客户提供定制化解决方案，纯服务业务，按照原收入准则，提供劳务收入只有三种确认收入方式：一、提供劳务的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认收入；二、提供劳务的结果无法可靠估计：1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本全额确认收入；2、已经发生的劳务成本预计无法得到补偿的，应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入。考虑到监管偏好，公司采用项目完工经客户验收一次确认收入，除了公司无法可靠确定完工进度，不适用完工百分比法以外，我无法找到理论来支撑完工一次确认收入。请教陈版主和各位大神此类业务完工一次确认收入是否可行？可行的话，理论依据是什么？

回答人：chenyiwei

此前的IPO实务中，对提供劳务在完成时一次性确认收入的做法在实务中也有见到，可能也代表了当时监管的偏好。你可以看下前几年过会的同行
业公司的案例（包括问询函回复）有无参考价值。

求助陈版主，PPP业务金融资产和无形资产模式处理

3005、求助陈版主，PPP业务金融资产和无形资产模式处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-10 08:05:07

回答人：chenyiwei

财政部会计司网站上昨天刚发布PPP相关的会计准则实施问答和应用案例，你可以参考下。

合并时产生的可抵扣暂时性差异，合并后1年之内预计可抵扣，全额冲减商誉吗？

3006、合并时产生的可抵扣暂时性差异，合并后1年之内预计可抵扣，全额冲减商誉吗？

提问人：baibingbing_132 时间：2021-08-10 08:05:07

非同一控制下企业控股合并中，企业预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原合并时产生的300万元可抵扣暂时性差异的影响的情况发生于购买日之后的1年之内，则企业应对合并时进行的会计处理进行追溯调整：
借：递延所得税资产 75
贷：商誉 75
这里是75万元全冲减商誉吗？不按照持股比例冲减商誉吗？
例如，非同一控制下企业控股合并中，持股80%，购买日为10月1日，一项固定资产暂估3000万元入账，该项企业合并中确认商誉1200万元。当年12月31日，确认该项固定资产的价值为3300万元。追溯调整：商誉调减金额=1200-300*80%
谢谢您的回复哦。

回答人：chenyiwei

假设1年内调整商誉的做法是合理的，则补充确认递延所得税资产金额的80%调整商誉，另20%调整少数股东权益。你的理解基本合理。

新租赁准则保证金折现、使用权资产累计折旧税金问题

3008、新租赁准则保证金折现、使用权资产累计折旧税金问题

提问人：Q姜姜时间：2021-08-10 23:33:14

公司主要业务是从开发商处租入写字间再出租，做为承租人首次执行新租赁准则遇到如下问题：

对于一般纳税人而言，使用权资产和租赁负债的计量均不含增值税。增值税在实际发生纳税义务或者可抵扣进项税额时确认。提问人：Q姜姜时间：2021-08-12 233315

提问人：Q姜姜时间：2021-08-12 23:33:15

多谢陈版讲解！不好意思，还有一问题请教：准则第五十三条，在现金流量表中，偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现金流出。公司主营业务即是从开发商处租入写字间再出租，如果承租成本均做为筹资活动现金流列报，那么出租收入做为经营活动列报，会存不不匹配的问题，所以可否将应付租金和利息也列报为经营活动？或者还有其他更合规的处理方法？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果租赁本身代表了主营业务，则这种情况下的现金流量作为经营活动也可以。但需说明原因。

业绩补偿合并抵消

3009、业绩补偿合并抵消

提问人：ella5216296 时间：2021-08-10 15:40:11

陈老师，您好！上市公司收购控股股东资产业绩未达标，控股股东向上市公司支付业绩补偿款，上市公司收到后计入资本公积，控股股东计入营业
外支出。请教您在控股股东合并层面这部分资本公积如何抵消？

回答人：chenyiwei

对于控股股东向上市公司支付的业绩补偿款，上市公司计入资本公积，控股股东应计入其对该上市公司的长期股权投资成本，因此不会无法合并抵销。在控股股东的合并报表层面，将支付给上市公司的业绩补偿按比例计算归属于少数股东的部分从“资本公积——资本溢价或股本溢价”转入少数股东权益即可。

提问人：angelcannotfly 时间：2021-09-07 09:33:06

回答人：chenyiwei

提问人：feng313313 时间：2021-09-08 16:51:00

陈版，控股股东支付的业绩补偿部分，归属于少数股东部分计入营业外支出是否可以，相当于业绩补偿一部分计入长投成本，一部分计入营业外支出

回答人：chenyiwei

不建议计入营业外支出。但个别报表层面需要注意对长投减值的从严把握。合并报表层面将归属于少数股东的这部分业绩补偿按权益***易原则处理。

请教陈版，关于股改中，成立合伙企业涉及股份支付的问题

3010、请教陈版，关于股改中，成立合伙企业涉及股份支付的问题

提问人：vincentyao7 时间：2021-08-10 08:05:07

实务中的一个案例：
公司A于21年进行股改。股改前，A公司的老股东对其持有A股权进行了转让，增加新的有限合伙企业股东，并按照转让后的各自股权比例，进行了同比例增资。
公司创始人C和创始团队成员若干名（统称E)共持有公司A7%股权，股改前，C和E将其持有的7%的股权按照一元一股转让给另一家公司。
股改前，成立新的有限合伙企业B，合伙企业B的普通合伙人是一名自然人C，为A公司的创始人之一，仍在A公司任职；B的有限合伙人为一家有限责任公司D，以及若干名A公司创始人团队成员（统称E），仍在A公司任职。
根据合伙企业B的协议约定，合伙人出资均为现金出资，出资比例为有限责任公司C出资比例99.99%，剩余部分为自然人普通合伙人及自然人有限合伙人分担。同时，C和E享有合伙企业B的分红权远大于其出资比例，有限责任公司C仅享有合伙企业5%的分红权。
合伙企业B最终持有A公司20%的股权。根据合伙协议约定的分红权比例*20%后，C和E 持有的最终A公司的分红权比例与其之前共持有的7%的股
权比例各自相同。
合伙企业B也参与了对A公司的增资。
考虑到C和E对合伙企业B的出资金额远小于其最终享有的分红权，其差异是否可以认定为公司A对C和E的股份支付呢？
如果是，会计处理是否为按照A股改日的公允价值20%其各自分红比例减去其出资金额，在当期确认为股份支付费用，并贷记资本公积？

回答人：chenyiwei

本案例中B的不同合伙人的分红权差异，能否导致将各合伙人通过B持有的A公司股份量化到各最终持股人，形成每个持股人的单位持股成本低于公允价值的差额？另外合伙企业B所持有的A的股份日后是否会转让？转让时各合伙人如何分享其中的收益，如何使得合伙人最终获得的收益与A 公司的股价变动挂钩？
根据上述问题的分析，考虑是作为股份支付还是利润分享计划处理。

小贷公司转让应收贷款的核算问题

3011、小贷公司转让应收贷款的核算问题

提问人：1226829524 时间：2021-08-10 08:05:05

老师您好，《瑞华研究》第四章特殊业务问答（第一节金融工具和套期会计的相关问题）问题52———小贷公司将应收款项资产转让给第三方自然人/企业/契约型基金后，所转让的原应收款项资产能否终止确认（案例来源：瑞华研究第1320页）
请问老师，这个问题和解释是说小贷公司不给终止确认应收贷款，我想问的问题是如果不能终止确认应收贷款，哪么小贷公司在收到第三方基金公司支付款项时应当如何列报
是不是如下：借：银行存款
贷：其他应付款
还款时
借：其他应付款

回答人：chenyiwei

可以这样理解。另外这种情况下通常是要计息的，针对上述负债应按摊余成本计量，基于权责发生制原则按实际利率法计提利息支出。

请教陈版：附可转股条件的债权投资新金融准则下在什么科目核算？

3012、请教陈版：附可转股条件的债权投资新金融准则下在什么科目核算？

提问人：wangzimo2014 时间：2021-08-10 08:05:06

请教陈版：
公司对外投资，签订了一份债转股协议，主要条款如下：

施工企业租赁合同的识别

3013、施工企业租赁合同的识别

提问人：naruto6852 时间：2021-08-10 08:05:10

关于施工企业（甲方）签订施工设备租赁合同，是否属于新准则规定的租赁合同的问题。合同条款：

求问陈版主 - 企业为员工租赁的公寓 - 使用权资产折旧费用

3014、求问陈版主 - 企业为员工租赁的公寓 - 使用权资产折旧费用

提问人：qazwsxwsxedc 时间：2021-08-10 08:05:07

求问陈版主还有其他老师们！
假设A公司为一批员工租入公寓供其居住，签订的租期为5年，根据新租赁准则，需要确认使用权资产并计提折旧费用。
请问，在这种情况下，这个折旧费用在费用按性质分类的附注中，应该归为“使用权资产折旧费”呢还是“职工薪酬费用”？这个费用算是职工福利费吗？需要在“短期薪酬”这个附注中列示（发生额）吗？
预先谢谢老师们的赐教！

回答人：chenyiwei

按费用性质属于”使用权资产折旧费“。”职工薪酬费用“是费用按功能的分类。
在职工薪酬附注中，租用职工宿舍的使用权资产折旧属于短期薪酬下非货币性福利的范畴。

关于以首次公开募股成功为可行权条件的股份支付

3015、关于以首次公开募股成功为可行权条件的股份支付

提问人：stoneinsea 时间：2021-08-10 08:05:07

请教陈版，对于被审计单位以首次公开募股成功为可行权条件的股份支付，等待期怎么估计更合理？
IPO成功确实有太多不确定性，如在未来要调整等待期，即等待期延长、摊销期间延长，那需要冲回已确认的摊销部分么，谢谢？

回答人：chenyiwei

理论上应合理估计IPO的时间表。但如果确实难以合理估计的，则实务中在等待期一次性计入费用和资本公积的做法也是可以接受的。你可以看下近期过会或者注册成功的案例中有无可参考的。

新租赁准则的适用标准

3016、新租赁准则的适用标准

提问人：emmafisher 时间：2021-08-10 13:33:08

请教陈版，1、公司租赁班车用于职工福利，但是班车的费用是不固定的，根据出车频率结算费用，这种是否可以简易操作，不确认使用权资产；

回答人：chenyiwei

如果属于租赁，则由于系根据使用情况（出车频率）结算费用，属于可变租金（非依据指数或比率），故不纳入使用权资产和租赁负债的初始

2、如果属于租赁，则由于系根据使用情况（出车频率）结算费用，属于可变租金（非依据指数或比率），故不纳入使用权资产和租赁负债的初始
计量。

提问人：今上7 时间：2021-08-12 18:01:00

陈老师，在属于租赁的情况下，由于系根据使用情况（出车频率）结算费用，属于可变租金（非依据指数或比率），故不纳入使用权资产和租赁负债的初始计量。那么这个在后续发生费用时是直接计入当期的费用吗？

回答人：chenyiwei

直接计入当期成本费用。

求助各位老师及陈版一个权益法后续计量的问题

3017、求助各位老师及陈版一个权益法后续计量的问题

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-08-10 08:05:07

A公司投资B公司的30%股权，按照权益法核算。投资当日，因以下事项造成B公司公允价值低于账面价值：1）一笔应收账款应提未提坏账；2）
部分五险一金计提比例未达国家法定比例；3）一笔诉讼案件，确认预计负债。
我的问题是这些事项后续是否会影响投资收益的计算呢？如果影响，在什么时点影响，怎么影响呢？
应收账款：B公司的应收账款账面是100元，评估应提坏账20元。后续如果B公司这笔应收确认只能收回70元，B公司补提坏账30元，这时候A
公司如果调整B公司的净利润呢？是只调增10元吗？
五险一金：B公司后续持续不补提五险一金，A公司还调整B公司的净利润么？
预计负债：B公司后续持续不确认预计负债，A公司还调整B公司的净利润么？

回答人：chenyiwei

主帖中的这些事项均属于被投资方的前期差错。在投资日，投资方应首先要求被投资方更正这些差错，以更正后的数字为基础进行后续权益法核算；即使被投资方自身不更正，投资方也应当依据已掌握的信息对被投资方报表进行模拟调整，以调整后的被投资方报表为基础进行权益法核算。
对于坏账准备事项，B公司的应收账款账面是100元，评估应提坏账20元，则该笔应收账款在投资日的应有公允价值为80，后续如果实际收回70，则视同被投资方只需额外确认损失10即可。

原股东补偿款的会计处理

3018、原股东补偿款的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2021-08-10 13:33:04

陈老师您好！
A公司是上市公司，于2019年12月末收购了B持有的C公司80%股权。A公司和B公司约定，如果C公司收购日有未入账负债，则B公司必须给予 A公司相同金额的补偿。
2021年6月，经税务机关检查，C公司需补交2020年1月1日以前企业所得税100万元、滞纳金60万元。B公司同意按股权比例80%，补偿A公司
128（80+48）万元。
请问：A公司收到补偿款128万元，如何做会计处理。我个人的判断：
C公司需补交的所得税，属于会计差错，不是会计估计变更。因此，A公司收到B补偿的款项，一部分（80万元）属于对于股权交易价格的补偿，
应调整长期股权投资成本，别一部分（48）万元，属于对损益的补偿，应计入营业外收入。
考虑到48万元要缴纳所得税，因此补偿金额应调整为64万元（48/3*4）妥否，请老师指教。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

关于按净额法确认收入模式下采购合同条款约定问题

3019、关于按净额法确认收入模式下采购合同条款约定问题

提问人：vanishing~ 时间：2021-08-10 17:33:05

背景：现IPO客户 A公司新设生产基地B公司，B公司具有将原材料自主加工至最终成品的能力，但由于进入客户供应商名录需较长时间，故以A公司名义签订合同对外销售，货物从B公司仓库直发至客户。为避免营业收入激增对高企认定的影响，A公司按净额法确认收入。现A公司与B公司采购合同中约定的主要条款如下：1、产品从B公司仓库直接发往客户指定地点，交货前货物的灭失等风险由B公司承担

经营租赁会计处理

3020、经营租赁会计处理

提问人：naruto6852 时间：2021-08-10 23:41:26

出租人签订的经营租赁合同，对于可变租赁付款额，“如果是与指数或比率挂钩的，应在租赁期开始日计入租赁收款额”，这句话如何理解，计入“租
赁收款额”是计入哪个科目？

回答人：chenyiwei

既然明确该租赁从出租人角度属于经营租赁，那么会计处理还是基本上和原准则下出租人对经营租赁的会计处理一致的，不存在计算租赁收款额、投资额的问题。

公司签订的一致行动人协议能否判断控制标的公司

3021、公司签订的一致行动人协议能否判断控制标的公司

提问人：_冰人 时间：2021-08-11 13:33:05

如题，甲公司目前持有A公司（非上市）30%的股权，在董事会中8席占有3席。A公司章程中约定所有重大事项需董事会过半数通过。
甲公司与另外2名股东（C、D）签了一致行动人协议，约定在所有重大事项均与甲公司保持一致。另2名股东合计持股10%，分别在董事会中占有一席。这样的话，通过一致行动人协议，甲公司合计能有40%的表决权，在董事会中占5席。
只是上述一致行动人协议中，与C签的协议时间为2年，2年内C不得转让标的公司股权，2年后若转让股权则新的股东不受一致行动人协议的约束；
与C的协议没有一致行动人的时间限制，也未约定C不得转让标的公司股权。
这种情况下，能否根据上述一致行动人协议判断甲公司对标的公司具有控制权？

回答人：chenyiwei
不可以。
参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”：
二、有固定期限的一致行动协议
一致行动协议带有期限，且期限结束后投资方不拥有对被投资方控制权的，很可能表明投资方无法对被投资方可变回报具有重大影响的事项
（如重大资产的购建、处置、重大投融资等）进行决策。这种情况下，投资方不具有主导对被投资方价值产生重大影响的活动的权力，不应因一致行动协议而认定对被投资方拥有控制。

关于赌协议回购义务以及对赌协议解除时的账务处理

3022、关于赌协议回购义务以及对赌协议解除时的账务处理

提问人：法海时间：2021-08-11 10:19:01

请教陈老师以及各位前辈，
因以前年度发展需要，公司引入部分投资人并签订对赌协议，每家协议内容多少有点不同，目前碰到两种情况，具体如下，不知道账务该如何处理：

请教陈版及各位高手，关于控制权的判断

3023、请教陈版及各位高手，关于控制权的判断

提问人：sniperzf 时间：2021-08-11 13:33:05

先交代背景：
A集团拥有3家子公司的控制权，3家子公司分别投资入股B公司，拟在B公司持股合计49.9%。 B公司共7名董事，A的3家子公司拟共委派董事3名或4名，其中一人担任董事长。
B公司章程规定：1、董事会召开必须有2/3以上董事出席, 7人董事会则最低5人召开。2、董事会决议须经出席会议董事2/3以上通过，5人召开则最低4人通过。
请教：A集团公司派出3名或 4名董事的情况下，是否须将B纳入合并？感谢！！

回答人：chenyiwei

由于A合计可控制的B公司股东会和董事会表决权均不过半（或者董事会表决权可能过半但不到2/3绝对多数），故一般理解A对B无控制权，只能作为重大影响按权益法核算。

同控下合并购买少数股东权益

3024、同控下合并购买少数股东权益

提问人：eeeeeelson 时间：2021-08-11 13:33:04

上市公司A持有B公司100%股权，持有C公司75%股权，C公司持有D公司60%股权（长投账面价值为0）。
20x1年，B公司以4000万元购买C公司持有的D公司60%的股权。
交易前，A公司间接持有D公司45%股权，交易后A公司简介持有D公司60%股权。

回答人：chenyiwei

这次交易发生在合并范围内的母子公司之间，不涉及外部第三方。所以在交易前后，对最终母公司A的合并报表不会产生任何影响。B按同一控制下企业合并处理；C按常规的处置子公司处理。

同时买入的两个理财产品合同能一并考虑吗

3025、同时买入的两个理财产品合同能一并考虑吗

提问人：sdongco 时间：2021-08-11 13:33:09

公司同时买入某银行看跌和看涨的两项理财产品，7天为一个周期，金额相等，两份合同同时挂钩了某项利率指标，看跌合同是当该挂钩利率低于 x，公司取得3%的收益；高于x，则公司取得2%的收益，看涨合同与此相反（当该挂钩利率低于x，公司取得2%的收益；高于x，则公司取得3%的收益）。故不论该挂钩利率如何变动，公司均能稳定取得合计5%的收益
公司管理层的意图也是为了取得稳定收益，请问，这两个合同，能否合并一起考虑，及合并后的现金流量能通过SPPI测试，作为实质是固定收益的理财产品，列报于其他流动资产并按成本计量？

回答人：chenyiwei

这两者是互相独立的两项金融资产，虽然其公允价值变动可以在一定程度上互相抵销，但仍应作为两项金融资产核算和列报，不能“合成”为一项固定收益金融资产。

使用权资产是否适用42号持有待售

3026、使用权资产是否适用42号持有待售

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-11 13:33:09

@chenyiwei，陈版主，现有一案例想讨论下：
A公司持有某土地租赁合同，按照新租赁准则确认较大的使用权资产、负债，由于某些原因，该土地上有A公司自有资金建立的建筑物，A公司拟将该租赁合同及建筑物转给B公司，该转让并非再次转让，即A公司原租赁合同取消，B公司租赁重新跟相关政府签订租赁合同，同时建筑物销售给B公司签订销售协议，问该事项应当如何处理？
我的理解：

求助陈版主，小规模纳税人减免增值税

3027、求助陈版主，小规模纳税人减免增值税

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-11 13:33:09

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则实施问答（2020年12月11日发布，第1期）》：
问：小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件时，应当如何进行会计处理？
答：对于小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件时，应当按照《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理，将有关应交增值税转入”其他收益”科目。
发布日期: 2020年12月11日

请教陈版，金融资产模式下，合同资产的列报

3028、请教陈版，金融资产模式下，合同资产的列报

提问人：masgqq 时间：2021-08-11 13:33:09

问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，社会资本方在PPP项目建造期间形成的合同资产应当如何列报？答：根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）和《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）的相关规定，对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部分，在相关建造期间确认的合同资产应当在资产负债
表“无形资产”项目中列报；对于其他在建造期间确认的合同资产，应当根据其预计是否自资产负债表日起一年内变现，在资产负债表“合同资产”或“其他非流动资产”项目中列报。
请教陈版，上面提到的合同资产列报，对于金融资产模式的，是否需要参考无形资产模式，期末将合同资产列示为：长期应收款。如果是的话，公司已经对合同资产计提了减值，那减值作为长期应收款减值准备？还请陈版给予专业的指导。

回答人：chenyiwei

金融资产模式下的合同资产，在形成无条件收款权之前，仍作为合同资产或其他非流动资产列报，不能列报为长期应收款（金融资产）。

关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资处置

3029、关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资处置

提问人：强大的小新时间：2021-08-11 23:33:12

根据准则，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资在终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中出，计入留存收益。请问：

非上市公司回购股东股权注销

3030、非上市公司回购股东股权注销

提问人：shinyhe2007 时间：2021-08-11 13:33:09

请教陈版主：2021年6月30日A公司的报表权益科目中，注册资本4000万，资本公积5000万。实际控制人甲持有A公司80%股权。甲先将其中1% 股权转让给乙，作价400万，A公司估值4亿。A公司通过了股东会决议（关联交易实际控制人回避表决），对以公允价格1元注册资本10元（估值4 亿）回购实际控制人持有的10%的股权，回购后A公司最后做减资处理。
借：实收资本400万借：资本公积3600万
贷：银行存款4000万元
问题1、法律上是否允许通过公允价值进行回购股东股权并进行注销问题2、回购减资会计处理是否就是上述的分录?

回答人：chenyiwei

请教陈版，是共同控制吗？

3031、请教陈版，是共同控制吗？

提问人：陌子衿时间：2021-08-11 08:05:06

陈老师，
背景：A和B公司拟共同设立目标公司C，A公司持股80%，B公司持股20%。投资协议中约定：董事会共3名，B公司提名1名董事。B公司向目标公司派驻1名财务总监、1名技术总管。同时约定：
任何下列可影响目标公司及其附属公司的行为和交易（无论是否通过修改公司章程还是其他方式，无论是单一交易还是多笔相关交易）均需要获得
B投资方或其委派的董事的同意方可批准和生效：
1，目标公司章程的修改；
2，任何（或者导致）超过100万元的重大资产或资本售卖、收购、合并、分立、重组、设立合资企业或合伙企业、或成立子公司、或减少注册资
本、破产、解散和清算的决议；以及对公司无形资产的处置；
3，由于目标公司股权的变动而导致稀释股东权益的事宜，包括但不限于公司注册资本的增加或减少、发行新股或认股份、发行股票期权、回购公司股份或对各类股份条款、条件的修改等；
4，批准公司的战略规划、年度经营计划和财务预算方案、资本支出计划、年度决算方案；
5，参与任何与现有业务计划有重大不同的行业领域、变更公司名称或者终止任何公司的主营业务；
6，公司为任何公司以外的个人或实体的任何担保或提供任何类似安排，以及公司对外借贷年度累计额超过100万（公司章程或各方另有约定的以
变更后的约定为准）；
7，批准、修改和管理员工期权方案或员工持股计划；
8，聘用和解聘任何独立审计师以及公司会计政策和核算制度的任何改变；
9，决定目标公司第三方软件采购、技术外包等事项；
除上述重大事项外，其余董事会决议事项以简单多数通过（相关法律有不同规定的，按照法律规定执行）。如果在交割以前发生以上事项，目标公司应事先书面通知投资方。
请问，A和B公司是共同控制吗？B公司拥有的一票否决权，大多数感觉是保护小股东权益的条文，但是感觉第4条和第9条是日常经营的条款，这样看，是否是A和B共同控制目标公司C？或者B公司仅是重大影响？

回答人：chenyiwei

上述第4条是比较明显的涉及日常经营活动的事项，可能表明B的否决权是实质性的，从而目标公司C是A、B共同控制下的合营企业。但需要关注的是：为何在出资比例差异较大的情况下仍授予B一票否决权；B派驻技术总管是否说明C在经营活动所需的核心技术方面对B有重大依赖；等等。

提问人：陌子衿时间：2021-08-13 08:05:06

陈老师，B公司提供相应技术，A公司是当地的运营和资源方。
这种情况下，可以判断在核心技术方面对B有重大依赖吧，是否考虑并表？

回答人：chenyiwei

委托经营达到控制如何编制合并报表？

3032、委托经营达到控制如何编制合并报表？

提问人：xiong_xia_2008 时间：2021-08-11 13:33:05

陈版主，您好！有个关于委托经营合并报表编制问请教一下您。具体如下：
A公司全资子公司B公司经营不善，A公司拟将B公司委托给C公司运营三年，C公司为大型国企，C公司与A、B公司不存在关联关系，C公司经营B 公司期间有权决定其财务政策和经营政策，具有控制权，C公司导入资源到B公司使其扭亏为盈，三年经营期承诺盈利分别为1000万、1500万、 2000万，三年期满如未满足盈利承诺需对A公司进行补偿。
具体有两种合作模式：第一种，C公司无偿取得A公司51%股权，如果三年经营期未达到业绩条件，三年期满C公司无偿转让股权给原股东并对其补偿；第二种，C公司不拥有股权，每年按实现的盈利的51%收取管理费，如三年经营期满未达到业绩条件，委托经营协议解除并对原股东进行补偿。

回答人：chenyiwei

这种有明确期限的受托经营，一般不认为受托方在受托期间享有对目标企业的控制权，不应将目标企业纳入其合并报表范围。证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”：
1-9 控制的判断
合并财务报表的范围应当以控制为基础予以确定。控制的定义包含三个核心要素：一是投资方拥有对被投资方的权力，有能力主导被投资方的相关活动；二是投资方对被投资方享有可变回报；三是投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
监管实践发现，部分公司在判断是否对被投资方拥有控制时对准则的理解存在偏差和分歧。现就具体事项如何适用上述原则的意见如下：
一、委托、受托经营业务
公司在判断对受托经营的业务（即标的公司）是否拥有控制时，需重点关注以下问题：
一是关于对标的公司拥有权力的认定。在判断是否对标的公司拥有权力时，除日常运营活动相关的权力外，还应当考虑是否拥有主导对标的公司价值产生重大影响的决策事项的能力和权力。例如，部分委托经营协议中约定，标的公司进行重大资产购建、处置、重大投融资行为等可能对标的公司价值具有重大影响的决策时，需经委托方同意。这种情况下，受托方不具有主导对标的公司价值产生重大影响的活动的权力，不应认定受托方对标的公司拥有权力。又如，部分委托受托经营业务中，委托方或双方并无长期保持委托关系的意图，部分委托协议中赋予当事一方随时终止委托关系的权力等。前述情况下，受托方仅能在较短或不确定的期间内对标的公司施加影响，不应认定受托方对标的公司拥有权力。
二是关于享有可变回报的认定。从标的公司获得的可变回报，不仅包括分享的基于受托经营期间损益分配的回报，还应考虑所分享和承担的标的公司整体价值变动的报酬和风险。例如，部分委托经营协议中虽然约定委托期间标的公司损益的绝大部分比例由受托方享有或承担，但若标的公司经营状况恶化则受托方到期不再续约，这表明受托方实际上并不承担标的公司价值变动的主要报酬或风险，不应认为受托方享有标的公司的重大可变回报。又如，部分委托经营协议中虽然约定受托方享有标的公司的可变回报，但回报的具体计量方式、给付方式等并未作明确约定，有关回报能否实际给付存在不确定性，根据实质重于形式的原则，也不应认定受托方享有可变回报。
即使在第一种方案下，名义上取得了51%的股权，但也不可以纳入合并范围。托管期间虽然名义上持有51%股权，但更多地是形式上的，是为了方便以股东身份行使管理权，实质上并不享有完整的股东权利，故此方案下的持股不作为对目标公司具有控制权的依据。

（案例来源：瑞华研究第791页）WORD版

3033、（案例来源：瑞华研究第791页）WORD版

提问人：1226829524 时间：2021-08-11 13:33:07

老师您好，关于《瑞华研究》有个问题请教您如下：
股东非同比例增资导致原控股股东丧失控制权的会计处理（案例来源：瑞华研究第791页）WORD版案例介绍：
2013年1月A公司对B公司出资15,829,600.00元（85万元记入实收资本，其他记入资本公积），持股比例为85%，另一股东C公司持股15%。自此B公司成为A公司的子公司。2014年1月A公司及C公司同时对B公司增资，增资前B公司实收资本100万元，增资后为2,000万元，增资后双方持股比例分别变更为49%及51%。股东双方均以人民币现金出资的方式参与本次增资扩股。其中A公司共计投资资金人民币1,000万元，其中895万元作为注册资本投入，105万元作为目标公司资本公积金投入；C公司共计投入资金人民币1,775.51万元，其中1,005万元作为注册资本投入，770.51 万元作为目标公司资本公积金投入。
增资前B公司净资产如下：-6208234.74元；（原文中有描述）我的问题是合并报表中应确认的投资收益应当为多少呢？？我的计算过程如下：

资金占用费和仓储费的列报

3034、资金占用费和仓储费的列报

提问人：shinyhe2007 时间：2021-08-11 13:33:07

A公司是一家生产半导体芯片企业，与B公司通过代理模式销售货物，货物先预收货款，出口后存放在代理商B的仓库。代理商B销售货物后会与A 公司进行结算，历史上的结算方式是A公司以返利的形式给B，返利的计算方式主要是通过1预收货款资金占用时间一定利率，2、货物在代理商的仓储时间仓储费。对这部分返利从A公司的角度来说有两种理解

请教陈版主，关于对有限合伙企业的控制

3035、请教陈版主，关于对有限合伙企业的控制

提问人：rightyk 时间：2021-08-11 20:28:47

客户A公司为一家大型国企，其三家子公司同一家非关联方企业B公司合伙成立了一家合伙企业。合伙协议信息如下
约定B企业为普通合伙人并担任执行事务合伙人，出资1%。A公司的三家子公司均担任有限合伙人，合计出资99%。
B企业进行本合伙企业的合伙事务管理、运营、控制、决策等全部职权，其他合伙人不执行合伙企业事务，执行事务合伙人应定期向有限合伙人
报告事务执行情况以及合伙企业的经营状况，其执行合伙事务产生的收益和亏损或者民事责任归合伙企业承担。
执行事务合伙人如出现因故意或重大过失给合伙企业造成特别重大损失，严重违背合伙协议有不正当行为的，合伙人会议可批准除名。
普通合伙人自身开销由合伙企业承担，每年收益分配由合伙人会议决策，税后利润在有限合伙人间按照其实缴出资比例进行分配。
全体合伙人同意按其各自认缴比例分担亏损，所有有限合伙人不承担超出其出资额的亏损，普通合伙人承担无限连带责任。
客户意见：A公司认为该合伙企业成立时，合伙各方便已确定由普通合伙人拥有控制，其余各有限合伙人不具有控制和重大影响。合伙企业成立后，三户有限合伙人实际也不对该合伙企业人拥有控制和重大影响，也无法获取合并用资料。故列入可供出售金融资产，使用成本法核算（2020 年度未启用新金融资产准则）。2020年度新成立企业，未见减值迹象。
主审会计师意见：根据上述合伙协议约定，A公司的三家公司对该合伙企业拥有控制，B公司实际为A公司的代理人，应将该合伙企业纳入合并范
围。
请教陈版主意见，能否根据客户诉求，不纳入企业合并范围。如果尊重现实不纳入合并，启用新金融资产准则后可以视为三无投资处理吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：爾后的忲阳时间：2021-09-01 09:32:25

请教陈版主，这种情况下，假设B公司为上市公司，是否可以将有限合伙纳入合并范围呢？如果不可以，B公司出资占比多少可以将有限合伙纳入合并范围，谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：蜀山penguin 时间：2021-12-11 18:01:03

请教陈版，同一集团下母公司A 与子公司 B，非关联的个人C 与D，有限合伙企业E，新设立有限责任公司F。以下情形的会计处理是否正确？

预期损失

3036、预期损失

提问人：guoji2020 时间：2021-08-11 23:33:13

陈老师好：
在实务中就是能看到有的企业无论是按照组合法计提还是按照单项计提都有零的情况，可是我认为这种情况如果按照期望值法给个解释的话就是产生坏账的概率极其低(比如说0.0000000000001概率)，才能合理解释。否则的话按照就期望值法只要要有发生坏账可能性及不发生坏账可能性两种情况。
看见您之前的回复意见说按照个别计提的情况考虑的是具体企业的情况也可以是零。我认为这是按照老准则最可能的情况估计的，这在逻辑上是不符合期望值法的，因为按照准则规定无论是组合法还是单项计提都是按照期望值法估计的。

子公司托管经营能否纳入合并范围

3037、子公司托管经营能否纳入合并范围

提问人：老凹牛时间：2021-08-11 21:43:18

请教陈版，现有拟上市公司A，于2020年收购非关联方公司B公司80%的股权，目前B公司纳入A公司的合并范围。但我们尽调过程中发现存在以下几个个问题：（1）B公司设置了董事会，5名董事，其中A公司委派两名，剩余三名董事由小股东委派，但公司章程及投资协议均未明确A公司能够委派董事的数量，原理是讲A公司可以改选董事会，并占多数董事席位；（2）在A公司收购股权前，B公司在2017年已经与第三方C公司签订了经营托管协议，将B公司的业务经营托管给C公司来运营管理，B公司的人员、资金投入由B公司负责，C公司委派人员进行管理；同时，在经营管理层面，B公司还设置了管理委员会，B委派三名，C委派两名，但C委派的人员担任主任委员，且对所有经营决策享有一票否决权。（3）C公司不是B公司的小股东，管理委员会的人员构成与董事会不重合；（4）对B公司业务开展产生的收入，C公司按照5%的比例收取管理费。
对于B公司能否纳入A公司的合并范围，我们认为虽然A公司绝对控股且也有能力取得董事会多数席位，但实际上B公司的董事会和股东会决议无法影响上述管理委员会的经营决策，也就是说管理委员会可以不执行董事会决议，这样来看A公司明显无法控制B公司的经营，纳入合并范围不合适。但也有另外一种观点认为需要将公司治理和经营区分开，从公司治理架构上看，A公司可以控制B公司，具体到委托经营，是B公司自己与受托方的一种合作模式，仅仅影响B公司自己的财务处理，不影响B公司纳入A公司合并范围。

回答人：chenyiwei

这个问题可能两种意见都有合理之处，也都有可能。建议关注以下问题：

B、C之间的托管协议的主要约定，特别是C的管理权范围、托管期限、BC之间的收益分配机制等？

5、B、C之间的托管协议的主要约定，特别是C的管理权范围、托管期限、BC之间的收益分配机制等？

提问人：老凹牛时间：2021-08-16 23:33:07

C的管理权限包括平台的运营战略规划、经营方案设计、业务宣传、制定服务管理制度等；托管期限是10年；对于平台产生的收入，C按照5

4、C的管理权限包括平台的运营战略规划、经营方案设计、业务宣传、制定服务管理制度等；托管期限是10年；对于平台产生的收入，C按照5%
抽取管理费。

回答人：chenyiwei

提问人：老凹牛时间：2021-08-17 23:12:00

感谢陈版，您是认为C仅仅按照收入金额取得5%的收益，相当于是一个代理人的角色吗。但是C是代理人的角色，无法控制B，就能反推A有控制权呢？我的疑虑是，平台的日常经营由C掌握，且其委派人员在管理委员会中拥有一票否决权，如果A通过股东大会、董事会形成的决议，有可能实际上得不到C在经营层上的执行，这样的话其实A无法通过其权力影响其可变回报金额，不满足控制三要素，这样还能论证A有控制权吗？

回答人：chenyiwei

C是代理人，无法控制B；A持有80％股权并据此享有绝大部分剩余收益，包括剩余回报的可变性。因此A可以控制B。

审计问题

3038、审计问题

提问人：zhs7403 时间：2021-08-12 08:55:00

书里有说”如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据“，仅通过实质性分析程序有么有什么实务的例子？或者对于哪些账户的哪些认定可以只实施实质性分析程序获取充分、适当的审计证据？

回答人：chenyiwei

例如折旧和摊销计提、与收入之间具有稳定预期关系的变动费用等。主要是针对“计量”认定。对这类项目和认定可以减少细节测试，更多地依据实质性分析程序。

提问人：zhs7403 时间：2021-12-11 23:46:48

资产负债表不存在截止认定，为什么货币资金底稿还有货币资金截止测试表-银行存款？目的是什么呢，此外，存货科目也有出入库截止测试，因为什么，而其他资产类科目都没有。

回答人：chenyiwei

请教陈老师销售设备的按照服务是否构成单项履约问题

3039、请教陈老师销售设备的按照服务是否构成单项履约问题

提问人：江3石时间：2021-08-12 09:54:00

公司销售设备并负责安装，安装工作较为简单并不复杂，也可以由其他供应商进行安装。在这种情形下安装服务是否需要单独作为一项履约义务并分配交易对价。如果是的话从财务核算角度增加了很多工作量。
能否参考《收入准则应用案例-运输服务》，在合同设计上明确在设备交付并安装完成后客户验收完成，则安装服务是公司为了履行合同所发生的的必要服务，不作为单项履约义务。

回答人：chenyiwei

这不能简单参照《收入准则应用案例-运输服务》，因为主帖案例的前提已经表明了安装调试服务属于单项履约义务，因此需要将合同总价在两项或多项履约义务之间分摊。但是，如果对于设备交付这一项履约义务，客户没有单独的验收确认程序，而是在安装调试完成后一并验收的，则事实上虽然分为两项履约义务，但收入仍然是在最终安装调试完成时一次性确认。

关于政府融资平台承担化工企业退市进园会计处理的咨询

3040、关于政府融资平台承担化工企业退市进园会计处理的咨询

提问人：auditorzzx 时间：2021-08-12 23:33:12

某市属融资平台A公司，成立主要目的是协助市政府完成化工企业退市进园搬迁工作，主要业务如下：1.政府、化工企业、A公司签订搬迁补偿协议，化工企业从市区搬迁，将净地交付给政府后，A公司按100万每亩代市政府对化工企业进行补偿。而后平台公司A公司通过拍卖的形式，取得化工企业土地，以壮大资产方便融资，对于购买土地的资金，由政府扣除省计提后，全额返还至平台公司（如土地出让金1000万，扣除省计提1% 后，市政府将900万返还A公司）。对于上述业务，A公司账务处理如下：（1）支付100万每亩土地补偿款时借：在建工程-补偿款贷：银行存款（2）通过招拍挂形式，购买化工企业土地时，资金来源于外部借款，先借款，再买地借：银行存款贷：长期借款借：在建工程-土地贷：银行存款（3）收到政府返还的土地拍卖资金，同时偿还借款借：银行存款贷：资本公积借：长期借款贷：银行存款2.因合规性问题，政府拟将注入A 公司的土地进行无偿收回，此时A公司拟进行如下账务处理：（1）政府无偿收回土地时借：资本公积资产处置损益（差额为1%省计提导致）贷：在建工程-土地（2）当政府将收回的土地二次对外公开拍卖取得的资金，补偿给A公司时借：银行存款贷：在建工程-补偿款在建工程-利息支出
（发生了许多利息支出）因对于上述业务未找到相关参考案例，请问如何进行会计处理更为合适？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，该平台公司所从事的完全是金融类业务，即通过融资获得土地收储资金，用于收购化工企业原址土地；后续将其出让后取得来源于出让金的收益。因此，不应使用“在建工程”科目，而应作为金融资产核算，例如其他非流动金融资产（如未来可收回金额不确定）或者长期应收款（如未来可收回金额确定）。

关于长期股权投资准则中共同基金的认定

3041、关于长期股权投资准则中共同基金的认定

提问人：joycedxy 时间：2021-08-12 11:12:00

长期股权投资企业会计准则中有以下表述：
第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。
投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。
风险投资机构、共同基金这些表述应该是直接翻译的国外的词语，mutual funds。想问的是，这里主体是否包含私募基金。也就是说如果投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分是通过私募基金持有的，可否选择以公允价值计量且其变动计入损益？

回答人：chenyiwei

“风险投资机构、共同基金”一般理解包含私募基金在内。与合并报表准则中的“投资性主体”概念有相通之处。

大股东兜底式员工持股计划的账务处理

3042、大股东兜底式员工持股计划的账务处理

提问人：1224spf 时间：2021-08-12 23:33:11

请教陈版：
甲公司为上市公司，员工持股计划如下信息：
本期员工持股计划的参加对象为对公司整体业绩和中长期发展具有重要作用和影响的公司员工；
本员工持股计划的资金来源为公司员工的合法薪酬及公司控股股东提供的借款支持，借款利率为银行同期贷款利率；（员工自有资金：控股股东借款=1：1）
员工持股计划的股票来源通过在二级市场购买；
本次员工持股计划所获标的股票的锁定期为 12 个月，本员工持股计划的存续期为 36 个月；
员工持股计划清算完成后，参与对象持有员工持股计划份额对应的清算资产少于认购资金的，差额部分由公司控股股东以现金向参与对象进
行补偿；
存续期内，员工持股计划持有人发生离职的情形，已解锁的持股计划权益和份额中截至出现该种情形发生之日前已实现的现金收益部分，可由原持有人按份额享有，未解锁的持股计划权益和份额，管理委员会有权予以收回，收回价格按照该份额所对应标的股票的原始出资金额确定；
截至3月31日，本次员工持股计划已完成股票购买，100万股，成交均价为 20元/股。
（8）3月31日，市场上以甲公司股票为标的看跌期权预计期权价值为5。
问题：（1）虽然有大股东借款，但借款利率按照银行同期贷款利率确定，是否无需做账务处理？
甲公司的以下账务处理是否正确？
2021年12月31日：
借：管理费用 125（5100万9/36）
贷：资本公积 125 2022年12月31日：
借：管理费用 166.67（5100万12/36）
贷：资本公积 166.67 2023年12月31日：
借：管理费用 166.67（5100万12/36）
贷：资本公积 166.67 2024年3月31日：
借：管理费用 41.66（5100万3/36）
贷：资本公积 41.66
这种情况下，是不是不会产生暂时性差异，不需要考虑递延所得税？

回答人：chenyiwei

主帖案例中大股东的兜底，实际上是大股东授予员工（激励对象）一项以购入原价卖出股票给大股东的卖出期权，因此虽然该持股计划是从二级市场上按市价购入股票，大股东提供的资金支持也按照市场利率计息，但仍需就大股东授予的该项期权确认股份支付。在计划的开始日（授予日）确定该项期权的公允价值，在等待期内摊销确认股份支付费用和资本公积。
本案例中上市公司法律上并不是股份支付交易的一方，因此确认的股份支付费用不能在税前扣除，不涉及就暂时性差异确认递延所得税资产的问题。

专利权问题

3043、专利权问题

提问人：liujing_619619 时间：2021-08-12 08:05:07

陈版，客户专利已受理申请，尚在审核阶段，尚未授权证书，但有依据证明已达到预定可使用状态，是否可以直接从研发支出确认为无形资产-专
利权？如不能确认，应如何确认？谢谢

回答人：chenyiwei

无形资产是否已达到预定可使用状态，并不以获取专利证书为前提，只要达到了原定的技术和经济目标，可正常用于生产经营即可。

请教陈版，关于子公司无形资产以公允价值在合并报表层面计量的问题

3044、请教陈版，关于子公司无形资产以公允价值在合并报表层面计量的问题

提问人：tbhonql 时间：2021-08-12 11:36:00

背景：1. A公司通过非同一控制下企业合并取得子公司B，B公司有一块土地使用权，于购买日后，在A公司合并报表中以公允价值持续计量。上期末，A公司编制合并报表时，在合并报表层面调整了无形资产和资本公积，并确认了递延所得税负债。
2. 本期，A公司通过吸收合并方式，将B公司全部资产、负债纳入A公司个别报表，B公司已注销。
问题：A公司通过吸收合并将B公司土地使用权入账时，按B公司对应历史成本入账，那么本期末，A公司合并报表中对该项土地，是否依然需要按照公允价值持续计量？还是需要将累计确认的无形资产公允价值部分和资本公积部分进行减少处理？

回答人：chenyiwei

A公司吸收合并B公司的会计处理，应按照《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理。原母公司(即子公司改为分公司后的总公司)应当对原子公司(即子公司改为分公司后的分公司)的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值(如为同一控制下企业合并取得的原子公司则为合并日账面价值)以及购买日(或合并日)计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认。
即，在吸收合并后，A在其个别报表层面对该项土地使用权的计量，应采用将合并报表层面的计量结果“下推”下来的做法。但原先合并报表层面的递延所得税负债如何处理，就取决于该项吸收合并如何进行税务处理，吸收合并后原被吸收方的各项资产、负债的计税基础如何确定，鉴于此问题的复杂性，建议咨询税务专业人士意见。

求助陈版主，研发产品出售的疑问。

3045、求助陈版主，研发产品出售的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-12 11:56:00

A公司对外购车进行研发改装，主体都是直接外购，主要改装系车斗的改装，改装成洒水车、垃圾装卸车。2019年本公司将车辆购置及其他研发支出计入研发费用，全部费用化；2020年此辆改装车可以进行出售，将其出售。2020年如何进行处理。(前期的费用化研发是否能资本化为其他流动资产，根据售价差异计入营业外收支）谢谢版主解惑
陈版您的回复：
因为“2019年本公司将车辆购置及其他研发支出计入研发费用，全部费用化”，故2020年内研发产品实现销售时，应将销售款项全部冲减2020年度的研发费用，不应单独确认为营业外收支。

回答人：chenyiwei

实务中，“成本计入其他流动资产根据售价差异计入营业外收支”的情况一般适用于研发支出的发生和产品出售之间存在跨期的情况；“收入直接冲减
研发支出”一般适用于研发支出发生、产品形成和出售在同一期间的情况。
如果前期所有研发支出均费用化，则即使研发试生产产品的销售在后期发生，在销售发生之前也不按照预计可变现净值从研发支出中转出并确认资产，而是直接在销售实现时将全部销售净价冲减销售当期的研发支出。

求助陈版主，收到研发项目补助的会计处理。

3046、求助陈版主，收到研发项目补助的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-12 12:09:00

A公司研发甲项目，公司研发全部费用化。2020年底甲项目研发进度60%，2020年收到政府对此项目的补助1000万元。对于收到的政府补助本公司在20年应如何处理，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

收到补助款时，首先根据补助金额与该项目预算总额之比，算出补助比例。其次根据【截至收到日累计已发生的费用化研发支出*补助比例】将该金额的补助款直接计入收到当期的其他收益，剩余补助予以递延，后续随着研发支出的发生，按照实际发生的费用化研发支出乘以补助比例，将补助款从递延收益结转到其他收益。
后续实际支出与原预算支出如发生变化，导致补助比例发生变化的，按会计估计变更处理。

求助陈版（A原持股+子公司B新增持股）商誉如何计算

3048、求助陈版（A原持股+子公司B新增持股）商誉如何计算

提问人：shiyeqian 时间：2021-08-12 12:16:00

如题，A控股B100%。2020年A参股C，持股20%权益法核算，投资成本150万，损益调整100万合计250万。2021年B非同一控制下收购C80%股
权，达成控制，支付对价1200万，C可辨认净资产公允价值1000万。假设支付对价公允，100%股权对价为1500万。
怎么处理？

请教陈老师：金融资产部分终止确认

3049、请教陈老师：金融资产部分终止确认

提问人：kevinkuang 时间：2021-08-12 12:35:00

请教陈老师：
企业作为出租人将长期应收融资租赁款100（原值120，未实现融资收益20，账面净值100）通过保理转让给银行，约定：银行按期收取承租人分期偿还的现金流，银行扣除本金100及80%的未实现融资收益后，剩余部分归属企业；如果承租人未按期归还款项，银行除获取80%的未实现融资收益外，需额外获取部分未实现融资收益作为逾期的补偿，剩余部分归属企业；假如租赁到期，承租人未偿还租金（本金+利息），银行自行向承租人追索，不能向出租人追索（无其他附加条件），收回款项在取得相应本金及未实现融资收益后，剩余款项交与出租人。在该案例假设中：

公司以捐赠为目的购买的股权应如何账务处理

3050、公司以捐赠为目的购买的股权应如何账务处理

提问人：1224spf 时间：2021-08-12 08:05:07

甲公司为上市公司，乙公司为上市公司控股股东，丙公司为标的公司。
2020年12月29日，乙公司购买丙公司52%的股权并完成工商变更；
2020年12月29日甲公司董事会审议通过乙公司将持有的丙公司52%股权捐赠给甲公司，2021年3月30日叫公司股东大会审议通过上述捐赠议案，
并于2021年3月31日完成工商变更。
问题：
乙公司在购买丙公司股权的时候，是否不能合并报表（应该不符合合并报表控制的定义吧）？应当如何会计处理？甲公司在3月31日完成工商变更时应该按照非同控合并还是同控合并？

回答人：chenyiwei

乙公司将丙公司股权转给甲公司时，甲公司按同一控制下合并处理（需同时遵循《企业会计准则解释第6号》第二条的规定），乙公司则将其对丙公司的股权投资成本并入（增加）其对甲公司的长期股权投资成本。在乙公司的合并报表层面，因甲公司受赠导致的权益增加，按比例归属于少数股东的部分，作为乙公司对少数股东的利益让渡，在增加少数股东权益的同时，对应减少合并报表层面的资本公积。

2、乙公司将丙公司股权转给甲公司时，甲公司按同一控制下合并处理（需同时遵循《企业会计准则解释第6号》第二条的规定），乙公司则将其对丙公司的股权投资成本并入（增加）其对甲公司的长期股权投资成本。在乙公司的合并报表层面，因甲公司受赠导致的权益增加，按比例归属于少数股东的部分，作为乙公司对少数股东的利益让渡，在增加少数股东权益的同时，对应减少合并报表层面的资本公积。

提问人：1224spf 时间：2021-08-16 10:29:00

谢谢陈版，追问一个问题，乙公司合并丙公司的时间就是从2020.12.29-2021.3.31对吧？那么甲公司在合并丙公司的时候按照同一控制合并，需要追溯调整期初数，合并丙公司自2020.12.29之后的报表，我有个疑问，就是丙公司1-3月份的报表不就在甲乙公司各合并了一次吗？

回答人：chenyiwei

是有这个问题，所以为简化处理，可以直接由甲合并丙，乙就不用重复合并了。

可变租赁付款额的确定

3051、可变租赁付款额的确定

提问人：马歇雅丢时间：2021-08-12 15:12:18

请教各位大神，A公司与B公司签订租赁合同，一年一签，合同约定租金分为固定租金以及分成租金两个部分，分成租金根据每日BDI指数计算确定，A公司已累计租赁该项资产多年，请问可变租赁付款额怎么确定？如按租赁期开始日的BDI指数计算，考虑BDI指数全年波动情况，预计将与实际全年分成租金差异较大。

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第十八条，“取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定”；第二十六条：“在租赁期开始日后，根据担保余值预计的应付金额发生变动，或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下，承租人采用的折现率不变；但是，租赁付款额的变动源自浮动利率变动的，使用修订后的折现率”。
根据上述规定，在租赁期开始日对租赁负债和使用权资产进行初始计量时，对于此类取决于指数的可变租赁付款额应根据租赁期开始日的指数确定，但后续每个资产负债表日，均应当根据该指数的变化情况对相关使用权资产和租赁负债进行重新计量，作为会计估计变更处理。这样，应可以解决“考虑BDI指数全年波动情况，预计将与实际全年分成租金差异较大”的问题。

应收账款保险费用

3052、应收账款保险费用

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-08-12 23:33:13

请教陈版主，企业为应收账款购买的保险费用，应该计入哪个科目？

回答人：chenyiwei

企业为应收账款投保的信用保险，其保险费应确认为一项资产，在保险受益期内摊销，计入各期管理费用。具体参照《企业会计准则解释第5号》第二条。

请教陈版不需支付款项是否可以调整以前年度损益？

3053、请教陈版不需支付款项是否可以调整以前年度损益？

提问人：5566 时间：2021-08-12 23:33:13

公司一笔应付款，现在发现债权人在2018年已注销，已无需支付，但2018年没做处理，现在处理可以不列入本年损益，而是调整2018年度的损益
吗？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十二条：金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
据此，本案例需要考虑相关的支付义务是否在2018年已经解除。此问题可能需要注意获取律师的法律专业意见。如果确定在2018年时现时义务已
经解除，且该事项影响较大的，则应进行差错更正。

请教陈版：融资租赁出租人本金销项税入账和列报问题

3054、请教陈版：融资租赁出租人本金销项税入账和列报问题

提问人：ttbeast 时间：2021-08-12 08:05:07

融资租赁直租项目出租人会计处理，购买设备的做法是一致的，有差异的主要在出租时，目前搜集到的有以下几种做法：

有限合伙企业有限合伙人持有的份额是否应在合并报表时列报为金融负债？

3055、有限合伙企业有限合伙人持有的份额是否应在合并报表时列报为金融负债？

提问人：_冰人 时间：2021-08-12 08:05:06

请教一下，甲公司持有A有限合伙企业99%的份额，为有限合伙人；甲的全资子公司乙为该有限合伙企业的普通合伙人，持有1%的份额。
现甲公司将其持有的该有限合伙企业8%的份额转让给B公司。那么，在甲公司的合并报表中，是否需将这转让的8%的份额列报为金融负债而不是少数股权权益？
资料：

请教陈版主关于结构化主体的问题

3056、请教陈版主关于结构化主体的问题

提问人：yxylvcha 时间：2021-08-12 23:33:14

A公司拟和B公司分别将自持的ABS次级产品组成一个资产池（资产池中，假设A公司的资产投资余额为5000万元，B公司的资产余额为5000万元），通过设置结构化产品进行转让，优先和劣后的比例为1:1，优先由其他外部机构持有，A公司和B公司分别持有劣后的50%（分别2500万元），A公司和B公司对优先无需承担差额补足义务。
想咨询的是：

请教陈版，关于新旧租赁准则转换问题

3057、请教陈版，关于新旧租赁准则转换问题

提问人：2549187 时间：2021-08-12 23:33:14

陈版您好，想向您请教一下新旧租赁准则关于免租期如何处理的问题：
租赁合同为20年，2015年租入，合同约定免租期6个月，同时每年租金上涨5%，根据旧准则将合同期内全部租赁费按照20年拉直计算月摊销额，假定2015-2020年累计计提租赁费比合同约定实际支付租赁费多计提100万元。2021年1月1日适用新租赁准则，因旧准则产生的多计提的100 万元租赁费如何处理呢？

回答人：chenyiwei

这取决于就该租赁事项所采用的具体衔接办法。新租赁准则规定了三种可选的办法：

应付股利

3058、应付股利

提问人：liufurao8698 时间：2021-08-12 23:33:14

回答人：chenyiwei

参照债务重组准则中对于以存货抵债的处理，这种情况也不应视为销售，不确认收入和成本。如果按市价计算股利金额的，则市价与账面价值之间的差额计入其他收益。

ppp项目建设期借款利息费用化，无收入利润亏损过大怎么解决？

3059、ppp项目建设期借款利息费用化，无收入利润亏损过大怎么解决？

提问人：lingyuli 时间：2021-08-12 23:33:14

请教陈版主，公司ppp项目建设期借款利息需要费用化，但是建设期没有收入，利润表只有费用，亏损过大，有没有什么解决方法？建设期能不能
确认收入？哪部分可以确认收入？

回答人：chenyiwei

项目公司在建设期如果属于主要责任人的，则可以确认建造收入和成本（但一般毛利很低）。
在项目公司自身报表中，也应当基于相同的原则考虑其是主要责任人还是代理人，理论上不能仅仅依据项目公司自身是否直接提供了建造服务来判断，但也不能仅仅因为PPP合同中项目公司通常具有法律上的主要责任人身份就认为必定可以采用总额法。个人理解，虽然项目公司是PPP合同中建造和运营服务的首要责任人，但可以参照《中审众环研究2020》之“问题2-1-75（联合体牵头方的收入确认是“总额法”还是“净额法”）”中的讨
论，对项目公司明显不具备提供建造、运营服务能力，但可以较为容易地将该等责任转嫁给其母公司或其他分包商的情况，考虑将项目公司作为代理人（只是其母公司或者其他分包商向政府方提供基础设施建造服务的载体或通道），按净额法确认收入。但不论如何，不影响其母公司合并报表层面的处理。

请教版主，关于综合性政府补助，设备直接费用化

3060、请教版主，关于综合性政府补助，设备直接费用化

提问人：dongh 时间：2021-08-12 23:33:14

公司19年开始做一个研发项目，20年申请到政府补助300万，补助合同书中提到其中150万用于补贴设备支出，但公司在19和20年将项目相关的设备直接费用化，所以账面并没有和这个项目相关的资产。请问这算不算与收益相关的政府补助，如果费用已经发生，直接计入当期损益。

回答人：chenyiwei

由于会计上未将资产购置成本确认为资产，全部费用化（假设是合理的），则该项补助款均为与收益相关的政府补助。

请教陈版：出售有限制的“三无”有限公司股权在什么科目核算？

3061、请教陈版：出售有限制的“三无”有限公司股权在什么科目核算？

提问人：wangzimo2014 时间：2021-08-13 15:33:05

请教陈版：

母公司权益结算非全资子公司股份支付，收益率计算的问题

3062、母公司权益结算非全资子公司股份支付，收益率计算的问题

提问人：fishdzy 时间：2021-08-13 09:58:06

以母公司权益结算，支付非全资子公司股份支付，计算加权平均净资产收益率时，是否考虑股份支付少数股东的影响。
请教各位老师
举例子公司少数股东占比25%，母公司只有子公司这一资产。
期初合并净资产100，期初归母净资产75，净利润80，归母净利润非全资子公司股份支付40。
这里默认所有变动都参照净利润按1/2计入加权。期末净资产100+80+40=220
归母净资产2200.75-400.25=165-10=155
归母加权平均净资产=
期初归母净资产+归母净利润/2+股份支付资本公积/2-股份支付少数权益影响/2= 75+800.75/2+40/2-400.25/2=75+30+20-5=120
就是-股份支付少数权益影响/2=40*0.25/2，这个是否要考虑。我个人觉得应该是要考虑的，不知道哪个才对。

回答人：chenyiwei

应当考虑该事项对合并报表层面资本公积的影响，可以按照【全年发生额/2】纳入加权平均归母净资产的计算。

请教陈版：关于政府产业扶持资金的会计处理问题

3063、请教陈版：关于政府产业扶持资金的会计处理问题

提问人：cheney1994 时间：2021-08-13 10:08:58

案例背景：公司受政府招商引资政策在当地建设厂房，与政府的合作协议中约定了一项优惠购地政策：项目建成达产后，政府另外优先出让一宗住宅用地给企业用于满足职工住宿用地需求，最终土地价格按基准地价成交，摘牌价格与约定的基准地价的差额以产业扶持奖励的形式给到企业（假设最终差价是1亿）；另外如果厂房未能如期建成投产且满足相应的产值、税收（按市场行情确定），政府可以取消该项优惠政策。
请问这1亿元差价的补助属于与资产相关的补助么？从文件内容来看，虽然注明了用于满足职工住宿用地需求，但是对于差价部分的用途并没有做明确限制，可以在收到补助的时候作为与收益相关的补助（与过去事项相关），然后一次计入损益么？
谢谢陈版啦！！！

回答人：chenyiwei

从该文件内容来看，该项补助属于与资产相关的政府补助，对应的资产为职工宿舍用地的使用权。故应确认为递延收益并在该项土地使用权的年限内摊销。

提问人：cheney1994 时间：2021-08-17 12:32:42

另外再请教下陈版两个问题：

制造费用、人工成本核算的问题

3064、制造费用、人工成本核算的问题

提问人：liu42644268 时间：2021-08-13 23:33:06

目前公司采用单件产品标准工资（一种有工艺部门确定的标准，非实际）以及实际生产数量在各产品之间分配制造费用以及直接人工，是否符合企业会计准则要求呢。
目前找到的文件为“《企业产品成本核算制度（试行）》”，其中：
第三十五条制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。1、那么是否可以理解为如果相关的“单件产品标准工资”如何是合理的话，其能够代表不同产品所耗用的资源水平的话，则以该等方式分配制造费用，其实是符合相关核算制度的要求的呢？2、同时，直接人工在上述文件中也允许不必须直接计入到对应产品之上（如果确实没有核算基础的话），如果以车间为单位归集人工并按照上述原则分配的话，假设同车间产品的生产流程相差不大，是否这种直接人工的核算方式也是可以接受的呢？

回答人：chenyiwei

存在这种可能性，但还是需要对具体的生产流程、核算基础等作进一步了解。提问人：liu42644268 时间：2021-08-17 112100

提问人：liu42644268 时间：2021-08-17 11:21:00

谢谢陈版的指点。然后还是有以下两个事得和您在请教一下。

职业道德守则

3065、职业道德守则

提问人：zoujiecpa 时间：2021-08-13 08:05:08

请教陈老师：注册会计师职业道德守则里的：网络事务所如何理解？网络事务所与事务所分所的区别？感谢指导！！

回答人：chenyiwei

“网络事务所”即事务所所处网络的其他成员所，在法律上彼此独立，因此不同于“分所”概念。
详见《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求（2020年12月17日修订）》第二章“基本要求”第六节“网络与网络事务所”。

转让基金合伙企业未来收益权会计处理

3066、转让基金合伙企业未来收益权会计处理

提问人：shichengqi 时间：2021-08-13 23:33:05

案例背景：A公司作为LP持有多家基金合伙企业份额，且已实缴，合计持有3亿份基金份额，账面在“交易性金融资产”核算。A公司持有该类合伙企业的目的主要系统通过开展创业投资业务以实现合伙人经济利益最大化。2020年度，A公司与B公司签订《财产份额未来收益权转让协议》（以下简称“协议”），协议约定A公司将持有的上述财产份额的未来收益权以3亿元的价格转让给B公司。合同的主要条款如下：
基金未来收益权：系指A公司基于基础合同（基金合伙企业成立时签订的合伙协议）所能获得经济利益的权利，以及B公司就本协议受让的经济利益的权利；
各方一致同意，自B公司支付的转让价款到达A公司指定账户之时，本协议项下的基金未来收益权转让至B公司名下，B公司对其所受让部分的基金未来收益权享有合法的权利；
A公司应继续遵守并履行与其基于基础合同应履行的全部义务和法律责任。B公司对受让的财产份额未来收益不负任何义务或法律责任，亦不
须承担A公司作为合伙人或股东应承担的任何义务。
请教陈版主：（1）A公司收到未来收益转让价款3亿元时，该如何处理？计入其他应付款是否合适，原因是？（2）基于这种收益权而非所有权转让的实物案例，有没有其他什么事项需要注意的。谢谢！

回答人：chenyiwei

质量索赔会计处理

3067、质量索赔会计处理

提问人：shichengqi 时间：2021-08-13 23:33:04

A公司主营铸件生产销售业务，对外签订的销售合同约定，不合格产品经过维修后若仍然不能正常使用，可退货。同时，由于客户使用不合格铸件，产生刀具磨损、修理等损失，双方协商后，A公司给予赔偿。A公司年营收1亿元，年质量赔偿额不足1%。A公司目前的会计处理是取得对方开具的发票后作为修理费计入“制造费用”核算。项目组认为，（1）由于产品已经销售，承担因销售不合格产品致使客户产生的实际损失，与产品生产无关，不应计入“制造费用”，因与产品质量保证相关，故应计入“销售费用”核算；（2）由于质量赔偿比例不高，故就产品销售，可不确认“销售费用”及“预计负债-产品质量保证”。不知道理解是否准确，请陈版主指教。

回答人：chenyiwei

求助陈版，商誉的疑惑

3068、求助陈版，商誉的疑惑

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-14 08:05:08

C公司为A公司设立的全资子公司，A公司通过非同控购买B公司100%股权，形成商誉100万，后B公司注销（60%的业务转移至A公司，40%的业务终止注销）。
转移和注销部分商誉分别怎么进行会计处理。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

“60%的业务转移至A公司，40%的业务终止注销”的具体含义是什么，如何计算转移和注销的相对比例？转移和注销的业务是否为相对独立的两项业务？另外终止注销具体如何操作？

《中审众环研究2020》

3069、《中审众环研究2020》

提问人：xzgapple6458 时间：2021-08-14 15:14:50

陈版，您在论坛的答疑汇总中好多次提到《中审众环研究2020》，可以分享一下吗？非常感谢您

回答人：chenyiwei

可到此处下载：http://www.uppsg.com/wzycbw/1513.jhtml。

“三供一业”改造移交方的业务处理

3070、“三供一业”改造移交方的业务处理

提问人：星晴jy 时间：2021-08-15 23:33:08

背景：A公司是一家国企，实施三供一业改造，2020年与物业公司签署了《职工家属区物业分离移交协议》，协议约定先移交后改造，A公司为三供一业改造的实施主体，物业公司全过程配合，改造资金原则由A公司的母公司B集团公司争取物业分离移交政策支持统筹解决。
①企业在移交时点的账务处理，借：资本公积贷：固定资产；
②收到三供一业改造拨款时，借：银行存款贷：专项应付款；
③移交后发生的改造支出时，借：在建工程贷：应付账款；
④截止2021年7月31日，该项三供一业改造尚未竣工决算，预计2021年9月底完工。A公司在2021年7月31日的在建工程-三供一业改造余额1283万元，收到的专项应付款788万元，且与集团公司沟通了解到，后续不会再收到改造拨款补助。故企业在2021年7月31日的账务处理为：
借：专项应付款 788万借：管理费用 495万
贷：在建工程-三供一业改造 1283万
项目组目前有2种看法：
①因协议约定先移交后改造，实物资产不属于A公司了，在该资产上新增的开支由A公司承担，那对A公司而言，支出超过收到的专项应付款的部分属于营业外支出，应当计入营业外支出核算，而非管理费用核算。账务处理为：
对于超过专项应付款部分，有A公司自行承担的部分借：营业外支出
贷：其他应付款-三供一业改造款等改造完再移交时
借：专项应付款
借：其他应付款-三供一业改造款
贷：在建工程-三供一业改造
②因维修改造义务没有移交，故该三供一业改造实质上属于先改造后移交，待改造完再移交在建工程时的账务处理为：
借：权益类科目借：专项应付款
贷：在建工程-三供一业改造
问题：请问上述哪种处理结果较为合理，或正确的处理方案是什么？

回答人：chenyiwei

如果该项改造可以提升相关资产的产出和服务能力、降低成本和能耗等，因而符合资本化条件的，则参照方法二处理，将补助资金不足弥补的改造支出冲减权益；如果属于日常维修支出，则相关支出计入损益，收到补助款计入其他收益处理。

限制可变对价的要求

3071、限制可变对价的要求

提问人：guoji2020 时间：2021-08-15 23:33:06

陈老师您好：
ＢＣ２１６限制可变对价估计的要求规定，主体应评估对于已履行（或已部分履行）的履约义务，已确认的累计收入金额是否不会发生重大收入转回。这是因为
ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ无意容许主体通过将已履行（或已部分履行）的履约义务的未来收入
转回的风险与未来履约产生的预计收入相互抵销来不恰当地确认收入。这句话如何理解呢

回答人：chenyiwei

个人理解：不同履约义务下的收入确认互相独立（履约义务是收入确认和计量的最小单元），因此后续履约义务产生的收入不能与已确认收入在后期的重大转回相抵，即后续履约义务的未来收入不能作为本期虚增收入的借口。

结论基础

3072、结论基础

提问人：guoji2020 时间：2021-08-16 00:24:00

陈老师您好：
ＢＣ２５７就商品或服务从客户收取的对价金额与就商品或服务向该客户支付的对价金额即使是单独的事件，两者之间也可能相互关联。例如，假如客户不会取得主体
的付款，该客户可能会为主体提供的商品或服务支付更高的金额。因此，ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ决定，为在这种情况下如实地反映收入，作为就所取得的商品或服务支付给客户的付款处理的任何金额，应当以这些商品或服务的公允价值为限，任何超过公允价值的部分应确认为交易价格的抵减
我的问题是。例如，假如客户不会取得主体

回答人：chenyiwei

原文：For instance, a customer may pay more for goods or services from an entity than it would otherwise have paid if it was not receiving a payment from the entity. Consequently, the boards decided that to depict revenue faithfully in those cases, any amount accounted for as a payment to the customer for goods or services received should be limited to the fair value of those goods or services, with any amount in excess of the fair value being recognised as a reduction of the transaction price.
即，如果客户收到主体的付款，那么客户可能愿意为其从主体获得的商品或服务支付更高的价格。

结构化主体

3073、结构化主体

提问人：dotaauditor 时间：2021-08-16 08:50:00

背景：A集团公司持有B上市公司股票，A为将所持B公司股票资产盘活，以现金出资成立资产管理计划，该资管计划购买A所持B全部股票，并以此为底仓进行打新股，收益对A进行分红。
请教陈版，以下判断是否合理：

判断PPP项目收款权是否符合ABS专项计划合格基础资产

3074、判断PPP项目收款权是否符合ABS专项计划合格基础资产

提问人：星晴jy 时间：2021-08-16 09:43:00

问题：某央企承接PPP项目，与政府共同设立PPP项目公司，截至2020年12月31日，项目已竣工验收，业主方出具批复：同意2020年12月31日正式进入运营期并进入合同约定的八年付费期。同时，业主方出具《确认函》，同意在未完成竣工决算审计之前按照合同约定原则暂按工程建安费用为2亿元为基数进行政府付费，待政府方完成竣工决算审计金额后作相应一次性调整，多退少补。
证券公司拟设立专项计划，以该PPP项目收益权作为入池资产（该项目收益主要为建安工程付费，运营收入仅来源于资产维护收入，收益金额
小）。
问题：该项目尚未经最终的工程竣工决算审计，依据业主方《确认函》：同意在未完成竣工决算审计之前按照合同约定原则暂按工程建安费用为2 亿元为基数进行政府付费，待政府方完成竣工决算审计金额后作相应一次性调整，多退少补。（暂定金额在公司申报工程量的基础上预计审减 30%）可否作为金融资产入池？
项目组意见：由于项目已经通过竣工验收，且取得业主方的批复同意（包括进入运营期时点、暂定金额的确认、付费进度），项目公司已取得无条件的收款权，满足金融资产定义（企业从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。），可作为金融资产入池。

回答人：chenyiwei

无法收取的基金管理费收入以及从基金分配的收益的账务处理？

3075、无法收取的基金管理费收入以及从基金分配的收益的账务处理？

提问人：kuishe995 时间：2021-08-16 11:46:00

我单位是一家私募基金管理公司，在基金的管理运作过程中遇到了如下两个问题，还请各位老师给与指点：

请教陈版，股票的融资融券与看涨看跌期权，持有期和处置日的利得与损失如何列报？

3076、请教陈版，股票的融资融券与看涨看跌期权，持有期和处置日的利得与损失如何列报？

提问人：Jinglekjsy 时间：2021-08-16 11:59:00

陈版您好，公司采取融资融券以及期权的方式来投资二级市场股票，融资融券在交易性金融资产和交易性金融负债列报，期权在衍生金融资产或者衍生金融负债列报，持有期间的股价变动在公允价值变动收益列报，分红在投资收益列报；处置日的利得与损失，根据应用指南的案例，处置交易性金融资产的收益我们列报到了投资收益，同时不再将处置日前的公允价值变动收益结转到投资收益；处置交易性金融负债及衍生资产和负债时，案例不是完全与我们公司匹配，但参考之下，处置日的收益列报到了公允价值变动收益。请陈版指正上述处理是否正确，主要是不太清楚什么时候列报公允价值变动收益，什么时候列报到投资收益？希望可以得到您的回复，感谢！

回答人：chenyiwei

目前应用指南对于终止确认交易性金融资产或负债时是否需要将累积的公允价值变动损益转入投资收益的问题的表述似乎存在前后矛盾之处，但我理解这并不是一个原则性的问题。个人更倾向于应结转，以确保处置期间的投资收益能够完整反映持有期间的累积公允价值变动。

购买新三板股票的会计处理

3077、购买新三板股票的会计处理

提问人：11111111啊啊啊时间：2021-08-16 13:58:00

我公司是一家投资公司，参与新三板公司的定增，是基于股权投资的投资逻辑的，即认为该公司短期内是可以上市的。我们是按照5元/股的价格买的，但是该股票偶尔会有4.8元、4.5元的微量交易。
请问:1.新准则下，我们放哪个科目核算？
2.年底，如果市场上还有这种交易，我们要确认公允价值变动损益吗？

回答人：chenyiwei

同控下出售

3078、同控下出售

提问人：eeeeeelson 时间：2021-08-16 14:24:00

A公司系B公司的母公司，B公司将其名下子公司C公司出售给A公司。
B公司单独出合并报表，则在B公司合并报表层面出售C公司取得的对价和C公司持续计算的可辨认净资产公允价值的差额计入什么科目？投资收益
还是资本公积？

回答人：chenyiwei

在交易价格公允的前提下，B公司个别报表和合并报表层面仍可正常确认C公司的处置损益，无需将交易差额计入资本公积。

无偿划转如何金额的确定

3079、无偿划转如何金额的确定

提问人：hgd20084944 时间：2021-08-16 15:45:00

某集团公司拟无偿划转下属100%控股的A公司，某会计师事务所出具审计报告净资产25亿元。该子公司和集团内另一子公司B同时持有部分不良资产，B公司计提了减值，而A公司未针对该部分资产同口径计提减值。经测算，按照同口径在合并层面对A公司不良资产补提减值2亿元，合并财务报表层面调整后，A公司净资产=25-2=23亿元。
问题：无偿划转A公司至第三方单位（与集团公司无关联关系），应该以减值前还是减值后净资产减少资本公积？
方案一：按照A公司净资产25亿元（减值前）减少资本公积，另外2亿元系合并层面计提，因本次无偿划转，集团公司并未实际承担该损失，而且划转文件很可能也会以2020-12-31审计报告25亿元为准进行批复，故拟按照25亿元减少净资产、同时于2021年度在合并层面冲销已计提的2亿元减值。也可以理解为，先把合并层面的减值转回，再做无偿划转。
方案二：按照合并财务报表A公司净资产23亿元减少资本公积，不冲回减值、不影响损益，理由：一是不因无偿划转而导致报表产生盈利，二是
A公司划转后，不良资产的原值不在，合并层面计提的减值也应当不存在。

回答人：chenyiwei

该事项首先应认定为A公司的会计差错（少提减值），据此更正A公司的报表和集团合并报表，再以更正后的报表为基础，进行无偿划出A公司股权的会计处理。因此在集团合并报表层面，应首先确认2亿元的资产减值损失，再按照减值计提后A公司的归母净资产冲减合并报表层面的资本公积等权益项目。

重组中约定由原股东承担债务的处理（案例来源：瑞华研究第764页）WORD版

3080、重组中约定由原股东承担债务的处理（案例来源：瑞华研究第764页）WORD版

提问人：1226829524 时间：2021-08-16 16:14:00

老师您好：
有个问题请教您
问题如下：瑞华研究第三章问题35：重组中约定由原股东承担债务的处理（案例来源：瑞华研究第764页）WORD版所述
背景介绍：A公司以2010年9月30日为基准日对B公司进行增资扩股，并同时约定B公司的以下债务事项由其原股东处理与承担：1.所有欠缴的税费滞纳金及罚款；2. 350万银行借款及其利息；3.C公司20万借款及利息；4. 向个人借款的80万元及其利息；5.基准日至工商变更日的新增借款。新旧股东在约定时，上述事项中所涉及债务的债权人不知情。验资日为2011年5月5日；工商变更日为2011年5月17日。
上述问题中如果条件修改为：新旧股东在约定时，上述事项中所涉及债务的债权人均已同意并且签署协议则应该如何会计处理是不是如下：
新旧股东、债权人签署协议后，A公司可以立刻确认资本公积并冲销债务相关分录如下：借：应付账款
借：其他应付款借：短期借款借：应交税费贷：资本公积

回答人：chenyiwei

根据原《合同法》和现《民法典》，债务转移均需经过债权人同意。如果全体债权人均同意将上述债务转移到原股东，则可以这样处理。（实务操作中至少应交税费是不能转移的，这种情况应继续保留在B公司账面，后续收到原股东支付的补偿款时贷记资本公积）

求助陈版三无投资持有子公司股权

3081、求助陈版三无投资持有子公司股权

提问人：shiyeqian 时间：2021-08-16 16:19:00

A持有10%C公司股权（无控制，共同控制，重大影响），C公司持有40%B公司股权，后A公司对外收购B公司60%股权形成控制。原持股部分，交易性金融资产怎么处理？是否参与抵消

回答人：chenyiwei

因为A不控制C，因此虽然穿透来看A通过C享有子公司B的部分权益，但这部分权益在A的合并报表中仍被视为少数股权，不作特殊抵销处理。

新租赁准则资产负债的确定

3082、新租赁准则资产负债的确定

提问人：rachelzuozz 时间：2021-08-16 23:33:08

请问版主：
A企业于2021年1月1日实施新租赁准则，企业签订了1份办公室租赁合同，租赁期为3年，合同约定每月总租金321640元。但实际上合同约定的
总租金包含水电费、物业管理费、租金。出租方每月根据实际使用水电费开具水电费发票收取费用后，剩余部分为当月租金、物管费费用。
请问每月的水电费是否属于非租赁费用？
确定租赁资产负债的方法：1、按以往年度水电费合理估计租赁期内发生的水电费（目前难以准确确定实际要用的水电）；2、把合同总金额剔除第1步估计的水电费用后再确定租赁资产负债？
请问以上操作是否合理？万分感谢！！！

回答人：chenyiwei

如果租金+水电费总体上是固定的，则实质上是固定租金+固定水电费的组合。企业可以根据以往经验、周边类似物业的租金水平等信息，合理确定两者之一（以较容易和可靠确定的一项为准），再将总价减去已确定的一项金额，得到剩余的另一项金额。针对租金部分进行折现处理，确认使用权资产和租赁负债。

请教陈版主：从事贵金属贸易公司，采购贵金属，按照远期价格结算。

3083、请教陈版主：从事贵金属贸易公司，采购贵金属，按照远期价格结算。

提问人：lijbo 时间：2021-08-16 18:33:05

@chenyiwei 请教陈版主，贵金属贸易公司转口贸易中，采购一批标准金，采购进来之后销售给客户，客户即期付款；但是供货商基于贵金属贸易公司的信誉允许其延期付款，但是延期付款的情况下，结算的价格也变为了远期价格，公司在结转成本的时候是用远期价格，还是要按照即期价格入账？如果按照即期价格入账，那么应付账款最终付款的价格是远期价格，即期价格和远期价格的差异如何核算呢？还请陈版主指点。

回答人：chenyiwei

在采购入账时，存货成本应当是基于当前信息确定的远期交易价格（实际上是站在采购日时点上估计的结算日市场价格）。对应应确认一项交易性

提问人：lijbo 时间：2021-08-17 18:33:05

@chenyiwei 请教陈版主，与供应商结算的价格不是远期价格，而是即期价格加了延期付款的费用（延期付款一年），导致采购成本高于了销售价格，该笔业务出现收入成本倒挂；这种情况下，这个延期费用需要单独考虑吗？延期付款只有一年，这个费用是不是可以简化考虑直接计入主营业务成本，谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况下的延期付款不受后续期间公允价值变动的影响，更多地体现为融资成分。应在后续延期付款期间内确认利息支出，不是计入营业成本。

提问人：lijbo 时间：2021-08-19 09:11:00

@chenyiwei，请教陈版主，收入准则里面的规定”合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。“对于取得商品和支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑融资成分，那么与之对应的采购，是否也可以不考虑重大融资成分呢，不单独再区分产品成本和财务费用？谢谢。

回答人：chenyiwei

关键看是否在重要性原则的可接受范围之内。

请教陈版：关于股权激励持股平台员工离职后转让份额是否涉及二次股权激励

3084、请教陈版：关于股权激励持股平台员工离职后转让份额是否涉及二次股权激励

提问人：totem89 时间：2021-08-16 21:36:00

请教陈版，某公司2016年实施股权激励，控股股东以较低价格将股权转让至员工持股平台，合伙协议中约定员工离职后需将合伙企业份额按照原价+利息转让至GP或GP指定人员，16年对该笔股权激励是按照一次性确认股权激励费用方式确认的。17年至20年，陆续有原合伙人离职，离职后份额均转让至实控人（亦担任高管，上次股权激励亦作为被激励人员），由于16年至20年，公司估值以发生较大变化，该转让是否涉及重新股权激励，按照目前估值再次确认股权激励费用？另外，有少量员工离职后转让至其他普通员工，该部分是否需单独确认股权激励费用？若不存在估值变化的情况下，是否需按照原本价差再次确认股权激励费用？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-41（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。
如果离职员工将原激励股份转让给实控人，而受让时实控人无将其进行二次授予的计划，则针对实控人低价获得股份应作股份支付处理；如果在实控人和该公司的安排下，离职员工直接将激励股份转让给新确定的后续激励对象，则对于后续激励对象而言需确认股份支付费用。

美国公司账面的银行会计报表列式问题

3085、美国公司账面的银行**会计报表列式问题

提问人：sc909116 时间：2021-08-17 09:14:00

美国公司可以在美国以公司的名义办理，付货款的时候，如果供应商同意以支付，他们就拿付，这样可以给公司维持更好的现金流，同时也需要支付利息。每年都是贷方余额，即尚欠银行款项。
在转换成中国准则下的报表时候，这些**应该是计入应付账款还是短期借款？没有具体的借款期间，但是确实每个月都会付利息。之前企业是将其
计入到应付账款科目，利息相当于是拆借的利息。

回答人：chenyiwei

此类向银行透支的款项一般可以作为短期借款列报。

关于固定资产非日常经营出售问题

3086、关于固定资产非日常经营出售问题

提问人：qyxs1995 时间：2021-08-17 11:02:00

陈老师及各位前辈：
我看了论坛关于固定资产处置的相关问题的回复，大部分都认为如果是出售计入资产处置收益，报废计入营业外收支。但是我实务中遇到了如下情况：
政府要求企业就某项土地使用权必须出售（企业无法自主决定不出售），仅能决定出售价格，是否可以依据以上情况判断此项交易属于非日常
经营计划？如果属于非日常经营计划的出售是否应该计入营业外收支？

回答人：chenyiwei

一般还是计入资产处置损益处理。

求助陈版主关于安全使用费使用的问题

3087、求助陈版主关于安全使用费使用的问题

提问人：sy奕点点时间：2021-08-17 18:33:07

我们企业属于危化品企业，需要计提安全生产费，日常发生的与安全生产相关的费用比较少，计提的话对利润影响较大。我们的产品属于遇水容易发生化学反应产生高温容易引发火灾所以我们在产品包装时主要采用的是一些防水的包装材料，想问陈版主，这部分包装材料能否通过安全生产费支出。

回答人：chenyiwei

包装材料是产品本身的一部分，并不属于安全生产设施的投入，因此其成本不应从安全生产费用中列支。
可以考虑是否适用《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）第十四条的下列规定：“中小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上年度营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门同意，企业本年度可以缓提或者少提安全费用”。

提问人：sy奕点点时间：2021-08-19 15:39:00

谢谢陈版主的回复，但是如果采取一般的包装成本会比较低，采取这种防水的包装的话成本比较高，即使是这样，这个费用也不可以在安全生产费
中列支吗？

回答人：chenyiwei

也不可以。这是正常的产品成本。

涉及外币的租赁

3088、涉及外币的租赁

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-17 18:33:07

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
某公司在国外有经营场所故签订多年租赁合同，按季度以美元结算
请问：
在确认使用权资产、租赁负债时、未确认融资费用时应当如何考虑外币问题？

设备投资补贴能否划分为与收益相关的政府补助？

3089、设备投资补贴能否划分为与收益相关的政府补助？

提问人：hanjiangliye 时间：2021-08-17 16:04:00

A公司与政府签订项目投资协议，根据投资协议约定：政府给予A设备投资补贴。乙方（A公司）项目公司注册后5年内，甲方（政府）按项目进度
给予乙方项目机器设备（生产设备及辅助设备、动力设备，但交通工具、生活和办公设备除外）投资额的20%的补助。但并未限定使用用途。
根据中审众环研究观点，参照《〈企业会计准则第 16 号——政府补助〉应用指南（2018）》附录二《修订说明》中的表述“政府补助通常附有一定条件，对政府补助资金或资产的使用范围、用途或使用时间等进行规定。”实务中，政府补助所附的条件主要包括两类：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的使用范围、使用时间等条件使用该补助资金。即，政府补助所附的条件包括“政策条件”和“使用条件”，“政策条件”限定了取得政府补助的“门槛”，而“使用条件”规定了政府补助的用途。
结合前面列出的对两类政府补助的定义（见准则正文）和两类条件的划分可知：决定一项政府补助是与收益相关还是与资产相关的主要因素，是其所附的“使用条件”（补助资金的用途）而不是“政策条件”（取得补助的“门槛”）。
A公司能否参照上述观点，因为设备投资补贴并未限定使用用途，将取得的设备投资补贴划分为与收益相关的政府补助？

回答人：chenyiwei

不可滥用该意见。虽然可能在字面上没有专门限定用途的约定，但从上下文可以看出，政府授予该补助，是期望企业将其用于相关资产的购建。因此仍属于与资产相关的政府补助。另可参考：《中审众环研究2020》之“问题2-2-10（企业对于“先验收后拨付”的政府补助的确认和摊销问题）”。

请教各位关于建筑施工企业，按照项目核算计提的安全生产费问题

3090、请教各位关于建筑施工企业，按照项目核算计提的安全生产费问题

提问人：AdamLi 时间：2021-08-17 18:22:17

请教各位，关于建筑施工企业，按照规定计提了安全生产费，计入了专项储备，相关规定只是说了使用以及不足的处理，想请教一下，如果计提的金额大了，该项目施工结束了，专项储备的余额尚未使用完，应该如何处理？有没有相关指导文件？

回答人：chenyiwei

建筑施工企业按项目合同计提的安全生产费所形成的专项储备，如果截至合同完成时尚未使用完毕的，则在确保其他合同项下以及其他口径需计提的安全生产费充足的前提下，可以转回并调整营业成本。

提问人：AdamLi 时间：2021-08-25 21:33:06

回答人：chenyiwei

没有专门规定。

请教陈版主，新金融工具准则相关问题

3091、请教陈版主，新金融工具准则相关问题

提问人：renpc0428 时间：2021-08-17 18:33:05

请教陈版主：1、执行新金融工具准则转换日，原先作为长期股权投资列报的政策性的非交易性股权投资是否可以作为会计政策变更，转换为指定其他权益工具投资并后续计量？

可以，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十四条第一款规定进行衔接处理。提问人：renpc0428 时间：2021-08-19 090400

提问人：renpc0428 时间：2021-08-19 09:04:00

无论是长投准则和旧金融工具准则，对政策性的非交易性股权投资（政府引导的政策性投资）并没有明确的会计核算规定，企业暂时在长投科目下进行了列报，但新金融工具准则执行后，企业判断该交易的实质更符合其他权益工具投资的定义，这种不能算会计政策变更吗？原准则对可供出售金融资产的定义：“企业购入可供出售金融资产的目的是获取利息、股利或市价增值”，但是政策引导的非交易性投资并没有赋予上述功能。旧金融工具准则里面另外3类就更不符合政策性的非交易性股权投资的定义了。

回答人：chenyiwei

新旧准则下金融工具和长投准则适用范围的界限都是看有无控制、共同控制或重大影响。这一点并无区别。

请教陈老师关于“劳务外包人员是否应认定为本企业职工”的相关问题

3092、请教陈老师关于“劳务外包人员是否应认定为本企业职工”的相关问题

提问人：lucky_starbhg 时间：2021-08-17 21:53:00

陈老师好，根据您之前在瑞华研究里的相关阐述，劳务外包人员是否属于本企业职工的核心在于劳务公司是否需就被派遣人员向本公司提供的劳务，对本公司直接承担责任。例如，如果合同中明确约定了应提供服务的具体内容和工作要求，但没有对所需人数、劳务人员个人薪资水平等与劳务人员个人直接相关的问题作出约定，而是由服务公司根据合同中对其服务内容和服务质量的要求自行作出决定的，则这种情况下的劳务人员管理权限很可能是在服务公司，相应地这些劳务人员不是本公司的“职工”。那么如果合同中仅对所需人数进行了明确约定，且这一约定主要为了保障外包服务质量，维护自身合同权益；同时合同并未对劳务人员个人薪资水平、绩效考核等与劳务人员个人直接相关的问题作出约定，且合同执行时劳务人员绩效考核均由劳务公司负责，那么这些劳务外包人员是否可以不作为本企业职工呢？

回答人：chenyiwei

具体背景如何？首先建议取得完整的合同，然后看哪些问题有明确约定，哪些问题没有约定？劳务人员的日常管理、考核由谁负责？

租赁负债在财务报告“与金融工具相关的风险”中的披露问题

3093、租赁负债在财务报告“与金融工具相关的风险”中的披露问题

提问人：shichengqi 时间：2021-08-17 18:33:05

请教陈版主，由于租赁负债只有终止确认适用金融工具准则中金融负债终止确认的相关规定，所以，总体上不属于金融负债。但在部分已执行新租赁准则的上市公司年报中，在披露“与金融工具相关的风险”段时，在“金融工具分类”以及“流动性风险”中都将租赁负债/一年内到期的租赁负债列示为金融负债，是否不太合适。

回答人：chenyiwei

在确认和计量方面，确实只有租赁负债的终止确认才属于金融工具确认和计量准则的规范范围；但在《企业会计准则第37号——金融工具列报》中也有与租赁负债、租赁应收款相关的披露要求。并且实际操作中租赁负债对企业的影响与很多金融负债类似，因此这样披露也是合理的。

关于新收入准则运输费计入成本的特殊考虑

3094、关于新收入准则运输费计入成本的特殊考虑

提问人：茶前饭后时间：2021-08-18 18:33:06

请教陈版，根据新收入准则关于必要履约成本的规定，如果对于某些石油燃气类企业，销售经营中公司每年都要租赁第三方的管道，另外销售业务
中还有公司匹配支付的码头装卸费，以前这块费用都放在销售费用运输费及装卸费中，那么现在是不是要放在营业成本中了？感谢版主指点！

回答人：chenyiwei

我理解在新准则下这些支出均应属于营业成本，而不是销售费用。

矿业企业剥岩产生的岩石及尾矿销售的处理？

3095、矿业企业剥岩产生的岩石及尾矿销售的处理？

提问人：zryhzwg 时间：2021-08-18 08:11:00

求助陈版：
实务中，矿山开采企业剥岩形成的岩石及尾矿30亿吨，原没有销售价值，属于正常生产工艺下的废料，矿山开采过程中没有分配成本，未计入存货。目前由于技术的进步，可以进一步利用，估计每吨可以销售1-2元。
需要咨询的问题：

租赁准则

3096、租赁准则

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-18 14:33:11

@chenyiwei，陈版主在看指南中有段话：
若某融资租赁合同必须以收到租赁保证金为生效条件，出租人收到承租人交来的租赁保证金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——租赁保证金”科目。承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时，借记“其他应收款——租赁保证金”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时，借记“其他应收款——租赁保证金”科目，贷记“营业外收入”等科目。
问：
为什么收到保证金不是其他应付款——租赁保证金？其他应收款期末为负数？

回答人：chenyiwei

个人理解可能是笔误，应该是“其他应付款——租赁保证金”或者“长期应付款——租赁保证金”。

请教陈版主关于大型成套设备收入确认问题

3098、请教陈版主关于大型成套设备收入确认问题

提问人：yinpopo123 时间：2021-08-18 17:22:11

陈版主您好。向您请教一下关于大型成套设备收入确认问题。
A公司与甲方签订了1台核电设备制造合同，根据合同约定A公司建造的设备无法替代且有合格收款权，公司按一段时间履约进度根据投入法确认设备的收入。
现在存在如下情况：

A公司自行负责建造的主机、成套设备可自领料投入加工后就可以纳入合同履约成本，而不必等到该主机或成套设备制造完成后再纳入。提问人：yinpopo123 时间：2021-08-21 080508

提问人：yinpopo123 时间：2021-08-21 08:05:08

谢谢陈版主回复，偶像！通常意义上理解供应商设备未交付时控制权尚未转移。我有个想法就是如果最终用户认可供应商履约进度属于A公司整体进度一部分，那么这个供应商完工进度也属于A公司履约进度的一部分。不知道陈版主是否认可我这种想法。

回答人：chenyiwei

可能可以，但实务中这种可能性不大。

提问人：yinpopo123 时间：2021-08-24 17:03:00

陈版主，感谢。我们这个业务，终端用户定期核查我们企业进度，同时也核查我的供应商进度。您说的实务中可能性比较小，是将供应商履约进度纳入我的履约进度中不常见吗？

回答人：chenyiwei
是。

矿权收购入账价值确认问题

3099、矿权收购入账价值确认问题

提问人：zhongxudon 时间：2021-08-18 14:33:13

陈老师，您好，向您请教个问题。
2021年6月A公司拟收购B公司一宗采矿权，双方约定，收购完成后，采矿权权证办至A公司名下，A公司对该采矿权进行整合和基建后进行开采和销售矿石，以将来每年开采销售矿石收入的7%做为收购对价支付给B公司，但将来每年的收入金额现在无法预测。
请问：1、收购时点A公司是否需要对该采矿权做为无形资产进行入账，如需，如何账务处理。2、收购时点B公司是否需要将该采矿权做为销售处理并结转无形资产成本，是否需要交税。3、收购时点不账务处理，B公司账面继续核算该采矿权，将来开采时以产量法摊销，每年收到的转让对价做为当期收入；A公司账面对该采矿权没有收购成本，将来每年支付的收购对价做为当期成本处理。这种处理方式是否正确。谢谢！！

回答人：chenyiwei

A公司的会计处理可以参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-25（收购无形资产涉及的或有对价问题）”。
对B公司，应采用对称的原则处理，即参照新收入准则中可变对价的原则对本次交易对价作出合理、谨慎的估计（需遵循“极可能不会发生重大转
回”的限制条件），据此确认处置损益。由于该采矿权的控制权已经转移给A，故B层面应将其终止确认，不应继续作为无形资产核算。

提问人：zhongxudon 时间：2021-08-23 09:48:00

陈老师，谢谢您的答复。还想再请教下：
鉴于该矿权或有对价的触发条件在一定程度上可由收购方A 公司控制（例如，A 公司可以决定基建期结束并达到开采条件的时间，以及未来开采销售矿石的数量和金额），因此可以认为该或有对价在购买日尚不成为购买方的一项现时义务，在无形资产初始计量和对价的初始计量中均不考虑或有对价因素。A 公司账面无法计量该采矿权价值。对B公司，应采用对称的原则处理，再由于B公司在矿权转让时点的交易对价无法作出合理、谨慎的估计，无法确认销售收入，请问B公司矿权成本转出，终止核算无形资产，是否收入成本不配比了。谢谢！！

回答人：chenyiwei

也只能这样处理，对B而言实际上是可变对价。

IFRS下保函手续费

3100、IFRS下保函手续费

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-08-18 13:33:04

公司在收购过程中开具1亿保函给小股东，保函费用为每季度1%。

回答人：chenyiwei

这个问题没有专门规定。如果是履约保函而不是融资保函，则建议作为管理费用。

上市公司执行企业会计准则2020年版第604页

3101、上市公司执行企业会计准则2020年版第604页

提问人：1226829524 时间：2021-08-18 14:33:11

您好老师：
《上市公司执行企业会计准则案例解析2020年度》第604页案例12-14 子公司以期未分配利润转增资本时母公司的账务处理有一段话如下：
** 要求投资方对子公司的长期股权投资采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付奖金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题**
请问老师这句话应该怎么理解呢？？
是说因为母公司垫付了资金后再确认子公司对母公司的分红，从而导致分红没有实际意义的意思吗？？？？多谢老师

回答人：chenyiwei

权益法核算的一个问题是投资收益确认和收到被投资企业分配的现金股利不同步，而且确认投资收益通常早于收到从当年度利润分配的现金股利。因此，由于投资方在实际收到现金股利之前已将这部分投资收益纳入其净利润，构成了可供分配利润的一部分，因此在财务上可能会出现“投资方
垫资向其股东分配现金股利”的情况。这也是2007年执行企业会计准则后对子公司的长期股权投资改为成本法核算的原因。

自发自用、余电上网的电价补贴，是该确认收入还是政府补助？

3102、自发自用、余电上网的电价补贴，是该确认收入还是政府补助？

提问人：zhenzhen666liu 时间：2021-08-18 18:25:24

问题：自发自用、余电上网的电价补贴，自用部分（没有向电业局转移商品）补贴是该确认收入还是政府补助？
企业为生产制造行业，利用厂区内屋顶安装分布式光伏发电机组发电主要用于生产自用发电，余电上网，能源主管部门给自用及上网电量的的电量定额补助。该部分补助是该确认收入还是作为政府补助会计处理？观点一：

请教陈版：PPP项目建造期间形成的合同资产列报问题

3103、请教陈版：PPP项目建造期间形成的合同资产列报问题

提问人：Kevin8799 时间：2021-08-18 18:31:21

2021年08月10日财政部会计司发布PPP会计处理实施问答之一如下：
问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，社会资本方在PPP项目建造期间形成的合同资产应当如何列报？
答：根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）和《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6 号）的相关规定，对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部分，在相关建造期间确认的合同资产应当在资产负债表“无形资产”项目中列报；对于其他在建造期间确认的合同资产，应当根据其预计是否自资产负债表日起一年内变现，在资产负债表“合同资产”或“其他非流动资产”项目中列报。
目前公司中标PPP项目后与各地政府签订PPP合同，成立项目公司，并将工程建设项目发包给集团内子公司或者第三方施工单位。PPP项目主要为生活垃圾焚烧发电、市政污水处理项目。经查询各项目PPP合同，一般约定有垃圾处理费、污水处理费调价机制，且处理量都不固定，各项目PPP 项目适用无形资产模式。
请教陈版：

净额法确认收入的代采业务

3104、净额法确认收入的代采业务

提问人：yangf_js 时间：2021-08-18 13:33:06

请教版主：业务背景如下：供应链公司B，接受客户A的10%定金，向供应商C支付100%货款订购商品，供应商C将商品运到指定仓库，客户A 凭供应链公司B的提单到仓库提货。合同约定：提货后3个月内，供应链公司B向客户A收取代理费、垫资利息和垫付的100%货款。请问版主，供应链公司B向客户A分别开具代理服务费、融资利息发票吗？以及会计科目是？相应的成本费用怎么算？

回答人：chenyiwei

供应链公司应采用净额法核算（并未实际取得对存货的控制权），将为客户垫付的资金确认为对客户的债权，并据此确认融资利息收入；在相关服
务提供完毕时确认代理费收入。前者属于金融工具准则规范范围，后者属于收入准则规范范围。
发票开具问题建议咨询税务专业人士意见。个人理解应分别开具服务费和利息发票。

请教陈版主，母子公司均巨额亏损不交税，内部交易未实现损益还要确认递延税费吗

3105、请教陈版主，母子公司均巨额亏损不交税，内部交易未实现损益还要确认递延税费吗

提问人：圆盆盆时间：2021-08-18 13:33:06

请教陈版主，如果母公司和子公司有内部交易，且母子公司均是亏损状态，也未确认可抵扣亏损递延税资产。那么合并抵消产生的内部交易未实现损益还需要确认递延所得税吗？
例如母公司向子公司采购一批存货，对价1000万，子公司成本1500万；本年度母公司亏损1亿元，子公司亏损2亿元，可抵扣亏损均未确认递延所得税资产
合并抵消借：收入1000万
存货 500万
贷：成本 1500万
那么合并层面是否还需要确认如下递延所得税负债？借：所得税费用 50025%
贷：递延所得税负债 50025%

回答人：chenyiwei

合并报表层面是否就被抵销的内部交易损益确认递延所得税资产，是取决于内部交易中的买方（本案例为母公司）后续在内部交易标的资产被出售或耗用时预计有无足够多的应纳税所得额。鉴于该母公司处于亏损状态，如果在可预见的未来不会扭亏，则合并报表层面也不应确认与内部交易损益抵销相关的递延所得税资产。

其他权益工具转应付债券公允价值确定问题

3106、其他权益工具转应付债券公允价值确定问题

提问人：shichengqi 时间：2021-08-18 14:33:14

请教陈版主，A公司被法院裁定受理破产重整，永续债不满足权益工具定义从其他权益工具分类至应付债券。截至受理日，其他权益工具账面价值 20亿元（其中面值21亿元，承销费1亿元）。在其他权益工具分类为应付债券核算时，应付债券应当以公允价值初始计量，而根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定，“企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。企业不应当因交易费用对该价格进行调整……，交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关。”那么在此案例中，在考虑应付债券的公允价值时，是否应站在投资者角度，不用考虑交易费用，即判断应付债券的公允价值为20亿元？

回答人：chenyiwei

由于此次重分类为应付债券是由于情况的变化（A公司被法院裁定受理破产重整，永续债不满足权益工具定义），因此重分类时只要考虑该时点的
应付债券本身公允价值，不考虑当初发行时的交易费用。
但是，鉴于目前A公司处于破产重整中，由于其自身信用风险的影响，应付债券的公允价值应当是低于其名义金额的。这部分差额因系A的自身信用风险所导致，故不能计入A的损益，而是直接调整权益。

企业会计准则解释14号技术提示

3107、企业会计准则解释14号技术提示

提问人：cpab 时间：2021-08-19 13:33:06

混合模式：
按社会资本方有权取得的确定金额1600列长期应收款。在经营期间，按应收过路费确认营业收入。在工作中有一污水处理厂的PPP项目：
项目公司负责污水处理厂的建设、经营、移交。建设期为2年。经营期为30年。经营期每个月均有保底水量。如实际处理水量低于保底水量，按保底水量向政府结算。水价初始这为2元/吨。以后每2年调整一次价格。
请教：

【关于委外加工】只出售少量物料的委外加工使用总额法还是净额

3108、【关于委外加工】只出售少量物料的委外加工使用总额法还是净额

提问人：zuoyang123123 时间：2021-08-19 13:33:08

公司为拓展坞生产产商，存在一业务，即公司向加工商卖出一核心材料A(该材料公司加工过，所以市面没有），然后加工商再采购一些物料B形成产成品C，公司将此产成品C采购。现在已有的数据表明，大约一个金额占比为A3块钱，B5块钱，C十块钱。公司卖给加工商的核心物料A成本占最终采购C价格的30%左右，在这种模式下，是按总额法确认还是净额法确认呢？如果按照净额法确认，有两种模式，1是否是将C和A的差额7 块钱确认为委外加工费用 2是大约估计加工商采购B产品的成本，确认5块钱的材料费和2块钱的加工费。如果是1，是否影响最终IPO阶段的料工费分析呢？因为实际的加工费没那么多，如果是2的话，这个5块钱的材料费怎么在账务处理中得到体现呢。
其他信息：《首发业务若干问题解答(二)》里提到的按净额法确认收入的原则公司都符合，但是《首发业务若干问题解答(二)》提到一个主要材料，公司的这个业务外售的材料占比太低了。

回答人：chenyiwei

转租赁会计处理报表科目列示问题

3109、转租赁会计处理报表科目列示问题

提问人：ssllnna 时间：2021-08-19 13:33:05

请教陈版，指南规定，转租赁如果判断为融资租赁，使用权资产账面金额与转租赁投资净额之间的差额计入损益。这里指的计入损益，是计入哪个报表科目呢？

回答人：chenyiwei

这是原租赁下的使用权资产的处置损益，应列入资产处置损益。

委托人与代理人

3110、委托人与代理人

提问人：guoji2020 时间：2021-08-19 13:33:06

陈老师您好：
某企业a代理新设公司的物资采购（办公家具等，营业执照尚在办理过程中，因此属于提前进行的经济事项），因新公司c(由b新设成立）尚未成立，由a公司的母公司b会议决定代理c的物资采购。后续公司成立后母公司决定按照10%的利润率给与c公司代理费。

处置超额亏损子公司对合并报表净资产的影响

3111、处置超额亏损子公司对合并报表净资产的影响

提问人：sunflower09 时间：2021-08-19 13:33:06

陈版主您好，由于全资子公司A资不抵债，12月剥离子公司A情况下，合并报表中期末净资产较期初如何变化呢？
合并报表期初净资产2000万元，期末母公司长期股权投资全额计提减值准备，0元转让，母公司当期净利润为0；子公司A期初净资产-3000万元、
1-12月末实现净利润-7000万元、12月末净资产-1亿元。12月末剥离子公司A后，合并报表的净资产怎么计算呢？
看了之前大家很多探讨，但是还不是特别明白，希望得到大家指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

子公司的处置日净资产为-1亿元，处置对价为零。在这种情况下，应关注此前母公司是否需就子公司的超额亏损对其承担超出“股东对公司的有限责任”的额外责任，例如为子公司的借款提供担保、承担子公司的人员安置支出等。如果是，则还需进一步关注该等额外责任是否一并转移给了受让方，如果是，则受让方为何愿意承接该项额外责任。在核实这些问题的基础上，考虑母公司合并报表层面能否将子公司的净资产负数转回并列入合并报表层面的投资处置损益。

CAS37 第三章和股权回购

3112、CAS37 第三章和股权回购

提问人：cmkabbdgt 时间：2021-08-19 13:33:06

背景：
B系A的全资子公司，之后A与C(C不是A的关联企业)签订增资协议，C向B增资后，A持有B的70%股权，C持有B的30%股权，同时A与C约定3年后，B进行模拟清算，C根据模拟清算价值退出。退出方式双方暂不约定，可以通过市场化方式由独立第三方收购C所持B的股权，可以减资，也可以由A回购。
在这种情况下，由于在约定中并无A无条件支付现金的义务，是否可以将C对B的投入作为权益工具考虑。
另，若根据历史经验和交易实质判断，3年后C的退出基本上就是A来回购了，但的确会根据当时B的估值来回购。在此背景下，是否可以适用 CAS37第三章(假设协议中关于回购的约定是符合CAS37 第三章的规定），那我们是否可以理解为B单体公司报表层面可以根据CAS37第16条将C 的投入作为资本增加，然后在A的合并报表层面根据CAS37第20条，将C对B的增资作为A的合并报表的负债。
再再再问多一句，

回答人：chenyiwei

由于“退出方式双方暂不约定，可以通过市场化方式由独立第三方收购C所持B的股权，可以减资，也可以由A回购”，即仍存在B被要求进行减资退出的可能性，故B应将接受C的投资列报为金融负债。除非各方明确不会要求采用B减资退出的方式。
如果确定3年后的退出只会采用A回购的方式，则B自身报表中可确认权益，A的个别报表和合并报表中需确认回购义务相关的负债。但其准则依据并不是CAS 37的第三章，而是不同会计主体的视角差异，即站在B的视角无现时义务，而A有支付现金或其他金融资产的现时义务。

请教陈版，关于实施新收入准则的会计政策披露问题

3113、请教陈版，关于实施新收入准则的会计政策披露问题

提问人：everest2017 时间：2021-08-19 12:39:43

请教陈老师：某企业在2019年度及以前采用完工百分比法确认收入，自2020年1月1日起，按照新收入准则的规定，将收入确认变更为终验法，并追溯调整2020年期初数。该企业计划以2020年度、2021年度、2022年度三期的报表申报IPO，由于2020年属于申报的第一年，即在整个申报期内皆执行新收入准则，那么在报告中还需要披露与新收入准则相关的会计政策变更吗？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

提问人：everest2017 时间：2021-08-23 10:19:00

谢谢陈老师回复！自2020年1月1日起，按照新收入准则的规定，将收入确认变更为终验法，并追溯调整2020年期初数，该追溯调整的数据在股东权益变动表表中的“加：会计政策变更”处披露。如果在附注中不披露收入的会计政策变更，会不会与报表不衔接呢？

回答人：chenyiwei

这是申报期最早期初发生的变更，与之相对的原政策并未在报告期内执行过。

求助陈版主，指导创新连锁加盟模式的会计处理

3114、求助陈版主，指导创新连锁加盟模式的会计处理

提问人：不语冰时间：2021-08-19 14:33:52

陈版主您好，我们公司租金在搞连锁加盟。目前准备的模式是由总部投资，一次性预付给加盟商建站费用：现金10万元，并提供开业所需的设备、工器具及原材料。加盟商负责站点筹建及经营管理，给予加盟商3个月试营业期，加盟商需要向公司缴纳2万元合作保证金且无退出机制，试营业期内加盟商自负盈亏。
届满3个月后要求加盟商确认买断或承包，买断则归还总部投资的建站费用，并补齐品牌使用费；若选择承包经营，则以后月份加盟商自负盈亏，第4个月至第6个月，按5000元/月缴纳承包费给公司，第7个月后，按10000元/月缴纳承包费给公司，承包合同一年一签。
问题如下：
前三个月应该视同设立子公司吗？作为长期股权投资核算？三个月后对方选择买断，则出售长期股权投资？三个月后对方选择承包经营，则子公司
应该如何核算？三个月后对方既不买断，也不承包，总部决定关停门店，应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

因为背景表述较为简略，还有些不清楚的地方，只能依据主帖中的有限信息简单分析。个人理解从主帖信息看，可以理解为本公司出资建站并租赁给加盟商使用，加盟商有租赁选择权。但所建立的站点并非独立法人，因此不建议使用长期股权投资科目，而是根据站点中的各项资产分别确认为固定资产、无形资产等。
如果加盟商缴纳的2万元保证金后续不会退回的，可以看作开业头3个月的租金，在该3个月内分摊确认租金收入，同时计提资产折旧；3个月期满后加盟商选择收购的，按固定资产处置处理；如果选择租赁的，则视情况确定该租赁是融资租赁还是经营租赁，并相应进行会计处理。
三个月后对方既不买断，也不承包，总部决定关停门店，则需对资产进行清理，确认资产清理的损失。

提问人：不语冰时间：2021-08-30 11:29:00

陈老师，我补充一下背景。是我们公司借款给加盟商去建立门店。这些门店会被注册为个体户。这种情况下，不适用长期股权投资是吗？

回答人：chenyiwei

不是长期股权投资。

关于确认的应付账款与后续诉讼，执行准则的疑问

3115、关于确认的应付账款与后续诉讼，执行准则的疑问

提问人：dugujianzp 时间：2021-08-19 13:33:07

求助陈版，我公司与对方公司一直有业务关系，我们正常确认应付账款，但是由于某种原因，我们没有即使支付款项，对方对我们进行司法诉讼，目前属于一审待判阶段，请问，我们在这个期间，是否需要将涉诉的这部分应付账款转入预计负债呢，还是说，如果收到判决结果时，我们履行义务，直接冲销应付账款，差额确认营业外支出？谢谢

回答人：chenyiwei

如果此前已经确认应付账款，则建议继续在应付账款中核算，无需调整到预计负债。如果收到判决结果时，本企业履行义务，直接冲销应付账款。

处置固定资产及无形资产等

3116、处置固定资产及无形资产等

提问人：guoji2020 时间：2021-08-19 13:33:07

陈老师您好：
按照新收入准则指南“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理。”

对同一家标的企业的股票投资，能否根据业务管理模式，将一部分放在其他权益工具、…

3117、对同一家标的企业的股票投资，能否根据业务管理模式，将一部分放在其他权益工具、…

提问人：jerronfans 时间：2021-08-19 13:33:06

请问陈版，
对同一家标的企业的股票投资，能否根据业务管理模式，将一部分放在其他权益工具（FVTOCI）、另一部分放在交易性金融资产（FVTPL）？
根据指南的这条：“企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。金融资产组合的层次应当反映企业管理该金融资产的层次。有些情况** 下，企业可能将金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层次。例如，企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流量为目标管理该组合中的一部分贷款，以出售为 **目标管理该组合中的其他贷款。
”是否可以？
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果确定对被投资企业无控制、共同控制或重大影响的，则对不同批次购入的股票投资可以基于不同持有意图分类为不同类别的金融资产。但要注意以下问题：

有谁知道陈版8月18日晚上讲课时，用的法规查询的软件是什么软件，可以分享一下吗

3118、有谁知道陈版8月18日晚上讲课时，用的法规查询的软件是什么软件，可以分享一下吗

提问人：denghaifu 时间：2021-08-19 13:33:06

回答人：chenyiwei

这是我们自己研发的法规查询软件，目前收录的法规条目数为7.2万条，后续可能会有商业化的计划。
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基金公司会计处理

3119、基金公司会计处理

提问人：sd731 时间：2021-08-19 16:41:50

请教陈版主，基金公司募集资金后，由于支付给出售方的时间较长，出售方提出将募集资金产生的银行利息也一并收取，该笔利息基金层面已经算入投资的初始成本中，后期会按照利息可计提时计入利息收入，但是这个会产生可分配利润中虚增了这部分收入，可供分配的调整事项中是否能够将此部分调整扣除，实际基金可供利润分配的调整事项中并不存在该事项且不能更正相关调整描述。想请陈版主确认：首先我们的会计确认方法是否准确，其次是该笔利息输入是不是可以作为可供分配利润的调整事项，最后如果可以进调整事项，那是进哪个调整项目？谢谢

回答人：chenyiwei

“基金公司募集资金后，由于支付给出售方的时间较长，出售方提出将募集资金产生的银行利息也一并收取”：由于金融资产不属于《企业会计准则第17号——借款费用》规定的“符合资本化条件的资产”，因此一并支付给出售方的利息不应计入该金融资产的成本，而是确认为预付利息，在合同约定的递延付款期限内摊销，确认为各期的利息支出。这样，不应出现主帖所说的利润虚增问题。

请教陈版主和各位老师，关于交易性金融负债

3120、请教陈版主和各位老师，关于交易性金融负债

提问人：会计真凡人时间：2021-08-19 13:33:06

请教陈版主：新租赁准则首次实施日续签租赁合同处理

3121、请教陈版主：新租赁准则首次实施日续签租赁合同处理

提问人：Lolillta 时间：2021-08-20 13:33:06

2021年1月1日首次执行新租赁准则，在之前就已经存续的房屋或设备合同，约定每年1月1日续签一年的租期，在2021年1月1日刚好进行续签，是否需要调整确认期初的使用权资产及负债？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

基于简化处理考虑，由于此前的租约在2020年末已经执行完毕，故可以只考虑后续的租赁，不再就此前已经执行完毕的租约进行调整。但在考虑后续的租赁时，应结合续租选择权因素的影响合理估计租赁期。

小白请教：预收合同定金，用应收账款的贷方表示可以不？

3122、小白请教：预收合同定金，用应收账款的贷方表示可以不？

提问人：黑猫tyty123 时间：2021-08-20 08:05:05

朋友一直用预收账款，单边核算国内的应收和预收。现在新准则出来了，预收的合同货款要放合同负债，但是因为合同负债不含税，用起来挺麻烦的，每一笔收款都要拆税金。那我朋友就想改用“应收账款”单边核算，报表再对其进行重分类区分合同负债与税金。不知道这样可以不？感谢大神回复解答！谢谢！

回答人：chenyiwei

基于实务考虑的简化核算方法，在保证最终报表列报结果准确性的前提下，都可以接受。

请教陈版主偿还租赁负债本金和利息支付的现金流量问题

3123、请教陈版主偿还租赁负债本金和利息支付的现金流量问题

提问人：辉哥2017 时间：2021-08-20 14:33:11

您好陈版主，按照新租赁准则，如果每期租金按时支付，那么偿还租赁负债本金和利息支付的现金流量计入支付其他与筹资活动相关的现金，该现金流量与资产负债表科目的勾稽关系是不是等于使用权资产期末余额+使用权资产本期折旧额-租赁负债期末余额+租赁利息费用摊销金额？这个勾稽关系有问题吗

回答人：chenyiwei
不应这样理解。
假设不考虑第一年情况，也不涉及后续租赁变更，则自第二年起，租赁负债期初数+本期利息-租赁付款额=租赁负债期末数。移项得：租赁付款额=
租赁负债期初数+本期利息-租赁负债期末数。
但由于租赁负债的摊销和使用权资产折旧的方法不同，因此从第二年起，这两者的金额就没有必然的联系。

无偿划转财务处理

3124、无偿划转财务处理

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-08-20 14:27:13

陈老师，请教下，某民营企业由于个别原因，不能作为拟上市主体，故其计划将公司经营性资产和经营性负债无偿划转给子公司，以子公司作为拟上市主体。由于经营性负债大于经营性资产，该民营企业确认无偿转让财务处理时，是贷记资本公积吗？子公司在收到经营性资产和经营性负债后，由于经营性负债大于经营性资产，子公司是应该冲减资本公积，不足部分冲减留存收益吗？

回答人：chenyiwei

该民营企业（划出方）作为母公司，应将划出的净资产账面价值作为对子公司的投资成本。
如果划出的净资产账面价值为负数的，则子公司冲减资本公积，母公司对子公司的长投成本为零，差额在母公司个别报表层面确认资产处置损益
（前提是对这部分超额亏损，母公司无需承担责任）。

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-09-26 16:57:00

回答人：chenyiwei

不足部分冲减留存收益。

子、孙公司股权架构调整的会计处理逻辑和依据

3125、子、孙公司股权架构调整的会计处理逻辑和依据

提问人：风白色时间：2021-08-20 14:33:09

一、甲架构变为乙架构
A公司取得C公司股权，不构成企业合并
因为交易前后，A公司对C公司的控制权没有发生变化，因此不满足企业合并的定义。
B公司失去C公司股权，如通过股权转让的方式进行，应当将账面价值与对价之间的差异确认为投资损益。如果对价显著不公允，应当考虑权益性交易的影响，调整资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。
在股权转让的交易架构下，A公司应当按照实际支付的对价确认长期股权投资。
如果对价显著不公允，应当考虑权益性交易的影响，调整资本公积。确认长投的金额应当为公允价值，没有公允价值的可以考虑按C公司在B 公司的账面价值或合并视角的净资产价值。
二、乙架构变为甲架构
B公司取得C公司满足同一控制下企业合并的定义，按相关准则要求处理。
B公司以C公司的净资产确认长期股权投资，确认增发的股权金额，差额部分确认资本公积。
A公司处置C公司股权，不构成企业合并，同一、1。
A公司系以C公司的股权转为了对B公司的股权，应当按照股权作价的金额确认B公司的长投，作价金额与账面价值之间的差额确认为投资收益。如作价金额与公允价值之间的差异无法判断（无公允价值），需要考虑权益性交易的影响，不确认投资收益，改为调整资本公积。
由于无作价依据，建议考虑以C公司在A公司的账面价值，确认A公司对B公司新增的长投金额，不调整资本公积。
求教陈版及各路大神，相关处理和思考是否恰当28751F6B-01CF-4006-94EC-2064B0E8253B.png (4.29 KB, 下载次数: 16)
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回答人：chenyiwei

基本可以，但要注意：

关于收入确认问题

3126、关于收入确认问题

提问人：691071920 时间：2021-08-20 08:05:06

公司为国有研究院下属A公司，因为研究院主要做国家课题研究，人员经费由国家按照具体项目拨款，研究院也不能放很多人员，所以研究院成立了A公司，以A公司劳务外派的形式解决研究院用人问题。A公司为向研究院提供人员服务专门申请了劳务派遣资质，并与研究院签订劳务人员外派协议，约定按照A公司人员工资标准支付该部分外派人员劳务费（A公司收取该部分费用后支付给职工），并收取每人每年150元劳务外派服务费，目前公司账务处理方式为收取的没人150元服务费计入确认收入作为其他业务收入，收取的外派人员劳务费A公司按照代收代付的形式没有确认收入，也没有结转成本。
问题：虽然存在解决人员问题，且劳务定价也是按照劳务使用方工资水平，但从形式上看，A公司与研究院均为独立法人，且劳务派遣人员均与A 公司签订劳务合同，研究院与A公司也签订有劳务外派协议，是否A公司应该就该部分收取的劳务费确认为劳务派遣收入，同时支付给劳务派遣人员的薪酬确认为劳务成本

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，目前的净额法处理是合理的，不应改用总额法。
A公司是专门为了解决研究院的人员需求而设立，根据研究院课题用人需求向其派遣人员，相关劳务人员在派遣期间接受研究院的考核和管理，A
公司的收入仅为每人每年固定金额的管理服务费。因此这些劳务人员在会计上不是A公司的“职工”，A公司应将其薪酬按代收代付核算。

预付一年的培训费，是否可计入其他流动资产按期摊销

3127、预付一年的培训费，是否可计入其他流动资产按期摊销

提问人：bearsissi 时间：2021-08-20 08:05:06

我司预付培训费（比如在高顿财经预付税务培训费）一年，一年内均享有权利，可参加由其组织的税务培训。是否可计入其他流动资产按期摊销。之前看陈版主描述，说广宣费因为后续效益难以用货币计量，故认为不能产生可用货币计量的未来经济利益流入，不符合资产确认的条件。此处的培训费是否是同样的理解？求chenyiwei版主指点。

回答人：chenyiwei

预付培训费一般可以作为其他流动资产，在有效期内分期摊销。
但要关注的是：培训内容与本企业生产经营需求的关系。如果是为特定员工承担学历教育、职业资格考试、职业资格后续教育等费用，则应作为职工薪酬处理，这种情况下不一定可以按照培训账号的有效期摊销这部分培训费支出。

请教陈版劳务费的问题

3128、请教陈版劳务费的问题

提问人：大艺术家时间：2021-08-20 14:33:08

陈版您好，向您请教一个关于劳务费核算的问题：
公司为设备制造业，在订单较多的时候，公司工人人手不够，会与其他同行业小公司合作，同行业小公司安排他们的工人到公司来帮忙完成设备安装的部分工序，公司与合作的公司按照安装的设备台数进行结算，全年结算额约30万，公司本厂直接人工薪酬170万左右，这部分劳务费是否可以作为公司的劳务费在薪酬里核算呢？在成本核算时与本厂的生产人工一起在本月的成品中进行分摊？

回答人：chenyiwei

作为劳务费还是职工薪酬的判断，可参考《中审众环研究2020》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”。
但是，不论是作为一般的劳务费还是职工薪酬，由于劳务人员的工作内容均与产品生产直接相关，因此这部分人工成本是产品成本的必要组成部分，应纳入生产成本核算和分摊。

请教陈版主，递延收益如何处理-企业合并层面

3129、请教陈版主，递延收益如何处理-企业合并层面

提问人：huoding2nd 时间：2021-08-20 16:21:36

请教陈版主，A公司收购非关联方B公司，收购评估时，B公司有合计递延收益（是管网接入配套费，不是政府补助）账面余额1亿元，评估后递延收益余额确认为了账面价值的25%，2500万，递延收益评估值减少了75%，评估净资产增值7500万，而在合并层面报表中，净资产增值的那7500 万，无法再确认为营业收入在以后可摊销年度进行摊销了吧，那之后需要每年摊销的750万是不是就是实亏了？

回答人：chenyiwei

如果本案例属于非同一控制下企业合并，则在收购方合并报表层面，被收购方的递延收益有部分并不符合负债的定义（在主帖中，可能只有25%代表未来需向用户提供的水、气等商品的价值），因此该75%部分在收购方合并报表层面不确认为负债，相应地，后续也不会有这部分递延收益摊销所形成的营业收入。
（不过我个人估计，评估增值75%的处理可能并不恰当，而是评估增值100%，另外确认25%的递延所得税负债）

提问人：huoding2nd 时间：2021-08-23 16:08:30

多谢陈版主的回复，。但是还是有不理解的地方，在做被收购方的评估时，用资产基础法做的，（用账面金额的25%作为评估值的原因也只是说预计递延收益结转收入时会产生25%的所得税，所以才取得25%。）可是这个评估值相当于只考虑了资产、负债。那这样在后续做合并利润表的时候，非同一控制下，如果收购时的商誉金额并未减少，后续75%的递延收益也确认不了收入，那在合并层面，这部分收入是不是就是亏损了。

回答人：chenyiwei

因为负债评估增值，可辨认净资产增加，所以购买日的商誉会减少的。

增资和收购同步进行怎么确认商誉

3130、增资和收购同步进行怎么确认商誉

提问人：Irisliu 时间：2021-08-20 12:39:42

陈版，各位大神：业务背景如下:
甲公司有A公司和B公司两家子公司，A公司花80亿增资80%到乙公司，原老股东股权稀释为20%。同时，B公司花9亿购买剩下的20%股份，A公司投入的80亿均为货币资金，在乙公司账面-货币资金项目。这种情况下，实际虽然A公司花费80亿去收购乙公司，但是实际老股东未获得任何利益，只拿走了9亿的后面的收购款。80亿也只是从A公司口袋到乙公司口袋。这种情况下，商誉的并购成本怎么算，金额是多少？

回答人：chenyiwei

假设主帖所述各项交易系一揽子交易，则在甲公司的合并报表层面，其因收购事项流出的经济资源只有B公司支付的9亿元；所获得的乙公司原有业务就是本次重组前乙公司所持有的全部资产和负债。实际上就是花费9亿元收购了乙公司（增资扩股前）的100%股权。可据此确定合并成本和计算商誉。

求助陈版主，物业公司代收代付的水电费

3131、求助陈版主，物业公司代收代付的水电费

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-21 14:33:08

回答人：chenyiwei

一般应按净额法确认。
虽然物业公司可能要承担租户拖欠水电费的信用风险，以及总表抄数不同于各分表抄数之和的数量差异风险，但物业公司在水电供应给租户之前并不控制这些水电，也没有自主选择供应商的权利和自主定价权，因此不能认为物业公司是向租户提供水电的主要责任人。

求助陈版主，疫情期间减免社保的处理

3132、求助陈版主，疫情期间减免社保的处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-21 14:33:05

回答人：chenyiwei

可以直接按减免后的应缴纳金额（可能为零）计提相关成本费用。不需要“正常计提，减免部分计入其他收益/营业外收入”。

求助陈版主，预计负债跟长期应付款的区分

3133、求助陈版主，预计负债跟长期应付款的区分

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-21 14:33:08

中审众环研究 1-1-2特定固定资产在建成后的使用期间内按规定需逐年支付的补偿费的会计处
理

回答人：chenyiwei

在资产负债表中，“预计负债”项目属于非流动负债大类下。因此对于需要合理估计的后续补偿款，支付年限超过一年的部分，按照最佳估计数的折
现值列报为预计负债是合理的。
长期应付款是金额确定的部分，属于金融负债，与预计负债有所不同。

净资产投资业务会计处理

3134、净资产投资业务会计处理

提问人：wx_61206568695d 时间：2021-08-21 14:33:08

陈版主，您好，
A公司拟将公司的资产账面价值10亿，相关负债8亿元，以资产包形式投资成立全资子公司B。资产包中资产为房屋土地，评估价值为12亿元，增
值2亿元。
问题： B 公司是是按照公允价值还是账面价值入账？ B 公司的实收资本是2亿元还是4亿元
A公司的长投如何确认？

回答人：chenyiwei

求助陈版，光伏发电扶贫支出金额不能确定的会计处理。

3135、求助陈版，光伏发电扶贫支出金额不能确定的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-21 14:33:08

中审众环 1-1-3 （扶贫支出应否作为项目工程成本支出问题）
假设扶贫支出按照发电收入的固定比例支付，那么这部分金额不确定，跟天气有密切关系，天气不能和理预测，那么怎么处理此部分支出。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如果是按照发电收入的固定比例支付，金额不确定，则参照租赁准则中对可变租赁付款额的处理方法，在发生时计入当期损益。

求助陈版主，光伏工程扶贫支出。

3136、求助陈版主，光伏工程扶贫支出。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-21 14:33:07

回答人：chenyiwei

在该案例中，光伏项目的建设资格是本企业自行投标获得的，承诺支付扶贫款是获得建设资格的前提条件。由于是自行投标获得，因此一般不单独确认“无形资产——特许经营权”；且扶贫款支付年限是20年，而光伏设备的使用寿命一般大于20年。基于该考虑，建议将已支付扶贫款和未支付扶贫款的折现值计入“固定资产”成本，不单独确认无形资产。

国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）网站登录

3137、国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）网站登录

提问人：zjcyzxj 时间：2021-08-21 10:58:57

昨天发现国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）官网无法登录。有哪位大神知道原因吗？本人急需获取该网站发布的信息。以前我也经常登录该网站，这还是头一回遇到无法登录的情况。

回答人：chenyiwei

刚测试了一下，www.ifrs.org可以正常访问（未使用代理）。

请教结构性存款列报

3138、请教结构性存款列报

提问人：星空下的小米时间：2021-08-21 21:33:06

陈版，您好请教一下如果公司购买的结构性存款符合SPPI 测试，也可以赎回，但赎回会损失原有的利息变为活期利息。如果是这样的假设，是否可以理解为如果符合SPPI 的测试，这个资产可以被视为是类似于定存，若也可以随时赎回，而管理层的持有意图不是投资，是否仍有机会确认在现金及现金等价物。，谢谢您

回答人：chenyiwei

“如果公司购买的结构性存款符合SPPI测试”这个前提目前是否仍然存在？如果符合《关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发[2019]204号）规定的结构性存款，大概率是不能通过SPPI测试的，在新金融工具准则下只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
如果确有结构性存款的合同现金流量特征可通过SPPI测试的（此处不讨论合规性问题），则其会计处理和现金流量列报可参考一般的定期存款。参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物）”、“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）”。

提问人：hyz2003 时间：2021-08-25 21:33:06

请教陈版，结构性存款归类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产,持有期间挂钩汇率变动未超出设定范围, 期末按收益率上限和持有天数
计提的利息计入投资收益还是公允价值变动损益?

回答人：chenyiwei

先确认为公允价值变动损益，收回时转投资收益。

企业增资扩股引进投资人，原股东低价认缴部分是否构成股份支付？

3139、企业增资扩股引进投资人，原股东低价认缴部分是否构成股份支付？

提问人：杨烨3399 时间：2021-08-21 14:33:08

请教陈版主：A公司2019年11月注册资本5000万，股权结构为：股东a持股59%（A公司实际控制人持股平台）、股东b持股35%（A公司关联方，同一实控人控制，向A公司提供的服务占其收入的66%）、股东c持股6%（A公司当地有资源关系的自然人）。2019年12月公司增资扩股并引进新股东D（股东b的全资子公司的持股平台，且股东b的全资子公司为A公司的主要客户），和投资人E（政府基金），增加注册资本5亿元，原股东
a、b、c及新股东D按1元/单位注册资本认购，投资人E按3元/单位注册资本认购。股权变更后，公司实际控制人变更为投资人E，公司股权结构为：股东a持股14.04%、股东b持股35%、股东c持股6%、新股东D持股8.96%、投资人E持股36%。请问：上述事项中，原股东a、b、c及新股东 D低于公允价值认购部分是否构成股份支付？

回答人：chenyiwei

上述事项中，原股东a、b、c及新股东D低于公允价值认购。是基于其与A公司的特殊关系，或者作为其供应商的事实，故应按股份支付处理。另外，要考虑E是否仅为财务投资人，认定实际控制人变更为E的依据是否充分。

合同识别

3140、合同识别

提问人：gulgdx 时间：2021-08-21 14:33:09

请教版主及各位老师：
公司通过商务洽谈或通过投标取得客户订单，与客户约定产品类别、配置、数量及价格等信息。客户由于自身审批流程等原因，其合同签订时间晚于公司交货时间（根据历史经验，部分客户后续合同签完时间有此会严重滞后）。公司交货时，依据客户盖章的发货通知函或采购订单进行。发货通知函或采购订单上注明产品名称型号、数量、价格、税率、交付时间、地点以及其他交付注意事项等信息，但发货通知函或订单中未约定具体付款时间。对非国企业客户，发货前如果还未签订正式合同，除要求有客户盖章的发货通知函或采购订单外，还会要求提供合同信息报备表（合同信息报备表中除客户、产品及价格等信息外，还备注有双方确定好的付款时间）。发货通知函如下图，请问：在新收入准则下，公司是否可以依据客户盖章的发货通知函或采购订单及送货签收单在客户收货时确认收入，而不必一定要定等到后续合同签订完成后再确认收入？

回答人：chenyiwei

应当根据在商品控制权转移给客户时是否存在符合新收入准则第五条规定的“合同”，确定能否确认收入。这里的“合同”不一定是书面形式，但需对各方的权利义务有约定并对各方具有约束力。如果依据与相关客户的交易惯例，在交货时双方均认可存在事实上的合同关系，主要条款也已基本确定，对方的审批基本上只是一个例行流程，最终无法签订合同和获得付款的可能性很低，则不影响交货时确认收入。但如果此时对价格尚未最终确定，则在计量收入时，应遵循可变对价的限制性规定。

请教陈版主，关于未决诉讼的问题。

3141、请教陈版主，关于未决诉讼的问题。

提问人：chenxin101155 时间：2021-08-21 14:33:08

A公司为一家广告公司。2016年与B公司交易，发布B公司广告，2016年年审获取了广告排期，合同以及询证函回函相符，确定了收入，B公司也全额付款。
2021年3月B公司起诉A公司，6月30日未判决，在7月份一审判决B公司胜诉，A公司需要退回B公司广告费金额以及利息。一审判决书还未获取，
现在不清楚具体败诉原因。
请问陈版主，这种情况在630报告中，做未决诉讼和营业外支出合适吗？还是需要对之前确定的收入进行处理？

回答人：chenyiwei

还是建议先把相关的事实背景搞清楚，以及获得律师的法律意见，如果已作出一审判决的，应获取判决书，在此基础上判断当时确认收入有无充分依据，是否属于前期差错等。

关于立即可行权的股份支付

3142、关于立即可行权的股份支付

提问人：tongyuan325348 时间：2021-08-21 14:33:14

请教陈版，关于立即可行权的股份支付，注会教材上为：
借：管理费用
贷：资本公积——股本溢价
我在会计准则、应用指南、上市公司执行企业会计准则案例解析中，都没有看到贷方为“资本公积-股本溢价”的内容，请问为什么是“资本公积-股本溢价”而不是“资本公积-其他资本公积”呢？还有注会教材这里的会计处理出处有相关规定吗？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

“资本公积——其他资本公积”是一个过渡性的暂挂科目，表明存在由于最终不满足可行权条件而被冲回的可能性。而对于立即可行权的股份支付而言，不存在可行权条件，也就不存在这部分资本公积后续被冲回的可能性，故可以直接计入“资本溢价”。

请教版主：关于长期许可费的业务判断和账务处理

3143、请教版主：关于长期许可费的业务判断和账务处理

提问人：wx_6120bdd68688 时间：2021-08-21 12:40:29

背景如下：A公司取得地铁站台广告位的10-15年经营许可权利，采用BO模式（建设-运营），该权利通常不可转让，除非征得地铁公司同意。即： 1、由地铁公司提供场地，A公司负责广告播放相关设施和控制软件的设计、施工、播放、运营、维护。许可期到期后由A拆除设施复原场地交还地铁公司或一定金额转让给地铁公司。2、A公司每年向地铁公司支付一定的经营许可费（有些合同也称资源使用费，广告发布费，站点资源租赁
费）。计费标准通常按照可使用的站台个数，或使用面积，或保底费用+经营抽成计算，建设期内免支付经营许可费，通常在投入运行前3个月免支付经营许可费，整个经营许可期内需支付给地铁公司的经营许可费约3000万/单条地铁线。3、A公司需要原地铁设施进行拆除，并由外部专有的设计资质单位设计，A公司组织施工，经地铁公司验收，以后才能投入运行发布广告，所有费用均由A公司承担。A自行寻找广告主，通过为其在此位置发布广告而获利。部分地铁公司会参与广告拉客，与A公司共同分成。部分地铁公司会根据A公司的广告播放情况，在收取固定费用的基础上对A公司在其地铁上的广告收入参加分成。参与分成金额通常能够准确计算，因为所有广告播放前均需征得地铁公司审查和同意。 A公司相关的会计处理：1、建设成本：A公司对建设在地铁内的广告设施确认为固定资产，并在许可期内平均折旧计入营业成本。2、经营期内需支付的经营许可费在每年支付时进入经营成本。3、支付给地铁公司的广告分成，计入营业成本。问题1、特许经营费是否应该进表？2、进表的会计处理如何选择，现在的讨论对投资建设的设施基本上意见统一确认为固定资产。但对经营权这部分一种意见为确认为无形资产和应付账款(下年需支付的)+长期应付款（一年以上部分）。一种意见是确认使用权资产和租赁负债。

回答人：chenyiwei

本案例实际上是A公司租赁地铁公司的场地从事广告发布经营活动，属于租赁准则的适用范围（注：不是PPP）。特许经营费相当于租金。在新租赁准则下，除了不取决于指数或比率的可变租赁付款额以外，其他租赁付款额均应入表，并确认使用权资产，对未来应支付的金额按折现值确认租赁负债。
为在租赁场地提供广告发布服务而建设的不可移动设施，应确认为长期待摊费用，在剩余租赁期和该设施自身使用寿命两者中的较短年限内摊销，计入营业成本。

问题1-4-24（“首发54条”中涉及的大股东股份支付相关问题）

3144、问题1-4-24（“首发54条”中涉及的大股东股份支付相关问题）

提问人：cpab 时间：2021-08-21 14:33:08

问题1-4-24（“首发54条”中涉及的大股东股份支付相关问题）对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付；案例中获得新增股份，是按实际控制人通过员工持股平台间接持有A公司的股数253万股51.19%（1-原持股比例）请教：实际控制人在员工持投平台增资前的持股比例为86.36%，增资后为84.74%。实际控制人的持股比例在下降。A企业的价值在增资后并没有增加，但实际控制人由于持股比例下降，股权价值在下降，实际控制人并没有所得，为何还要做为股份支付，不明白，谢谢请指正！

回答人：chenyiwei

这里有一个先后顺序考虑，即虽然形式上是持股平台对发行人入股，但实际上是有先后顺序的，即实际控制人先低价增资，然后再是激励对象低价入股。因此在实际控制人低价入股环节，其超出原有股权比例获得的低价股份需按股份支付处理。

请教陈版，同时持有被投公司优先股和普通股，在计算归属收益时持股比例如何确定？

3145、请教陈版，同时持有被投公司优先股和普通股，在计算归属收益时持股比例如何确定？

提问人：Jinglekjsy 时间：2021-08-22 23:33:05

请教陈版，假设被投公司B，优先股为100股，普通股为400股，合计500股，假设A公司作为母公司同时持有B公司优先股50和普通股300，C公司作为联营企业同时持有B公司优先股20和普通股100，在计算A公司归母净利润和C公司长投权益法投资收益时应如何确定被乘的持股比例？，A公司归母被乘的持股比例=300/400 ?还是=300/500还是=(50+300)/500?，C公司长投权益法被乘的持股比例=100/400?还是=100/500还是 =
(20+100)/500?
了解到要优先股条款比较多也比较复杂，可能涉及回购权，累积和非累积优先股，是否拥有优先清算权，转普通股的权利等，发行方可能在金融负债列报，也可能在其他权益工具列报，在转成普通股之前不会在实收资本和资本公积列报吧？感觉上还是要看优先股是否享有被投公司净资产是么？如果享有就可以参与持股比例计算？对优先股这块还是了解不够透彻明晰，可否请陈老师在持股比例确定的问题上，给予指点一二，帮我解除疑惑？

回答人：chenyiwei

“归属母公司股东的权益”首先应当是归属于被投资公司普通股股东的权益，然后才是乘以本企业所持普通股占该企业普通股总数的比例。本企业或者其他企业作为优先股股东所享有的权益和损益份额均应予以排除。
在本案例中：
在计算A公司归母净利润时：股权比例为300/400；
在计算C公司长投权益法投资收益时：股权比例为100/400 A公司持有B的优先股另外单独作为一项金融资产核算。

提问人：Jinglekjsy 时间：2021-08-24 17:15:00

谢谢陈老师，A公司对于B确实是长投和其他非流动金融资产分别列报的，计量方式不一样，当时还被外部问询过。。。
我理解您的意思是只有普通股才可以参与归属权益计算，即便协议中约定优先股与普通股一样享有被投资公司净资产，只是投票表决权不一样，不参与经营决策或者其他一些条款。。优先股也是不能参与权益归属计算的对吧？

回答人：chenyiwei

是，优先股也是不能参与权益归属计算的。

关于无形资产出资？

3146、关于无形资产出资？

提问人：papa516 时间：2021-08-22 15:09:00

请教陈版关于房产税计提的问题

3147、请教陈版关于房产税计提的问题

提问人：962767201 时间：2021-08-22 12:39:43

我们审计过程中发现了企业计提房产税时候用的房产原值小于账面的原值，且账面中的房产均已竣工验收了。所以我们进行了补提，但我们审计的是三年一期的财务数据，那我们比较期间需不要进行补提呀@chenyiwei

回答人：chenyiwei

取决于相关房产应何时开始缴纳房产税。具体建议咨询税务专业人士。

求助陈版出包建造固定资产的抵消。

3148、求助陈版:出包建造固定资产的抵消。

提问人：csse235 时间：2021-08-22 12:39:42

母公司将办公楼的建造出包给子公司建造，子公司按照投入法确认履约进度确认收入，价款的结算不是以子公司的履约进度确认的 1.母公司的在建工程入账是怎么确认计量的？（非母子公司之间不易获取承包商的履约进度，本例假设母公司也不易获取子公司的履约进度） 2.由于母公司不是按照子公司履约进度确认在建工程，那么子公司的收入就不等于母公司因此确认的在建工程，另外还有合同资产也有余额，此时应该怎么抵消？3.价款结算大部分都会与监理公司确认的完工进度不同，价款结算时，子公司按结算确认应收账款，母公司按别的口径确认应付账款和在建工程，应付账款和应收账款相等吗？不相等怎么抵消？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，企业给员工买入基金会计处理

3149、请教陈版主，企业给员工买入基金会计处理

提问人：zhudeyang 时间：2021-08-23 10:23:00

公司每月按时将确定的金额转给基金公司，基金公司采用将金额购买成基金管理方式，聘请外部受托人对基金进行管理。投资运营的收益计入基金。在达到协议的年限后基金收益及本金属于个人。若员工提前离职，则已缴纳部门归公司所有。

回答人：chenyiwei

这种情况属于长期激励，企业的责任仅限于每年将约定金额的款项拨给基金管理人，无其他责任。
具体会计处理可以参照设定提存计划（职工薪酬准则第十二条）。由于在提存后，员工还需提供约定年限的服务，这笔奖励才能归属于个人，故可将提存金额在后续约定的服务期限内摊销，确认为后续各期的职工薪酬费用。员工离职时企业收回此前提存的资金时，按实际收到的金额冲减收回当期的职工薪酬费用。

有关子公司租用母公司厂房的会计处理

3150、有关子公司租用母公司厂房的会计处理

提问人：lsh2918 时间：2021-08-23 21:33:04

陈老师，各位好。母公司为A股上市公司，母公司将自有产权物业（厂房）租赁给控股子公司，租赁合同是一年一签。虽然厂房的产权是属于母公司，由于该厂房是根据子公司生产特点而建造，所以可预见子公司未来会一直使用该厂房。现在有以下问题：1、虽然集团（上市公司）需执行新租赁会计准则，但是，子公司是租赁母公司的厂房，从集团报表合并层面并无影响，所以子公司是否可以按简易会计处理办法进行会计处理（即不确认使用权资产和租赁负债）；

房屋建筑物推倒重置

3151、房屋建筑物推倒重置

提问人：emmafisher 时间：2021-08-23 11:39:00

请教陈版，背景：公司因新建项目买了一块土地及房屋建筑物，当时是根据评估报告确定的交易价格，对方也根据房屋和土地分别开具了发票，我方也办了相应的权属证（房屋和土地在一个证上分别列明）。公司在规划设计中发现购买的部分房屋建筑物不满足实际情况，需推倒重建，我推倒重建的房屋建筑物需做报废处置，一次性计入当期损益，还是摊入土地成本呢？

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

融资租赁业务共同承租模式

3152、融资租赁业务共同承租模式

提问人：dysonle 时间：2021-08-23 12:48:00

A公司为B公司子公司，因B公司资金需求，拟开展融资租赁业务，B公司名下无资产可进行融资租赁，因此拟利用A公司名下资产开展业务。根据 A公司、B公司与融资租赁公司合同约定：融资租赁款将直接打到B公司账户，后续将由B公司支付租金。
公司后续安排为待融资租赁款取得后3个月内，A公司将资产卖给B公司。
请问在B公司尚未将资产卖给A公司，b公司取得融资租赁款情况下，会计处理是否可以借：银行存款贷：长期应付款（此处主要考虑B公司尚未取得资产所有权）。

回答人：chenyiwei

这实际上是A以自身资产为B提供担保获取融资的行为。B公司可直接借：银行存款贷：长期应付款。

实际控制人将通过员工持股平台转让给员工的激励股权如何确认股份支付费用

3153、实际控制人将通过员工持股平台转让给员工的激励股权如何确认股份支付费用

提问人：lsl456852雪碧时间：2021-08-23 13:14:57

请教下各位老师：
假如A公司搭建了两个员工持股平台，员工持股平台认购了A公司新增股权500万股，2019年50名员工认购了300万股新增股权，剩余股权由实际控制人通过员工持股平台的普通合伙人企业间接持有，认购价格为4.5元，授予日公允价格为8元，据此确认了股份支付费用。次年，实际控制人将通过员工持股平台持有的激励股权以4.8元/股转让给新的激励对象（A公司员工）100万股，此时公司每股公允价格为10元。请教下，此时A公司应确认的股份支付金额如何计算呢？用（10-4.8）100=520万元，还是（10-4.5）100=550万元，还是（8-4.8）*100=320万元呢？

回答人：chenyiwei

（10-4.8）*100=520万元。

提问人：lsl456852雪碧时间：2021-08-25 13:34:38

还想请教下您，如果股权激励制度规定了锁定期为上市后3年，如果在授予日3年内离职的话，就按原授予价回购，3年后未上市前离职的，按照原授予价加上年利率6%的利息回购，但未明确规定服务期限；另外，根据20年5月财政部新发的《股份支付准则应用案例 ——以首次公开募股成功为可行权条件》，IPO公司需要根据授予日至上市成功日，这个期间分摊股份支付费用，那在这种情况下，是需要按照3年摊销股份支付费用，还是按照授予日至成功上市日（例如5年）去摊销呢？

回答人：chenyiwei

提问人：lsl456852雪碧时间：2021-08-25 13:40:03

还想麻烦陈版，如果是分期摊销的话，在次年实控人将在第一次授予日通过员工持股平台的持有的激励股权转让给了其他员工，按上述您说的方式再次确认股份支付费用的话，那第一次授予给实控人的这部分是不是可以冲回呢？

回答人：chenyiwei

不可以。授予实控人部分本来就没有等待期。

追加投资投资成本如何确定？

3154、追加投资投资成本如何确定？

提问人：女飞侠时间：2021-08-23 21:33:07

陈版主您好，请教下，企业原通过4元/股,持有A公司20%股权。2年后，通过受让其他股东的方式，持有至A公司30%的股权，价格2元/股，若可辨认净资产公允价值为3.5元/股。请问，不改变核算方式即仍为权益法下，追加投资的10%的投资成本是如何确定的？

回答人：chenyiwei

后续的直接持股成本=增持股份数量*增持股价（2元/股）。
需注意：由于增持股价显著低于原先的持股成本，除非有其他特殊考虑因素，否则应认为原持有的20%股权已发生减值，需谨慎对其计提减值准
备。
假设不考虑此前原持有的20%股权的减值问题，则：

上述负商誉首先冲减原先第一次取得20股权时长期股权投资成本中的隐含商誉（将当时的投资成本与当时取得可辨认净资产公允价值份额相比较），首先冲减前次交易形成的正商誉，如本次负商誉大于前次正商誉的，再将两者差额计入第二次交易当期的营业外收入。

2、上述负商誉首先冲减原先第一次取得20%股权时长期股权投资成本中的隐含商誉（将当时的投资成本与当时取得可辨认净资产公允价值份额相比较），首先冲减前次交易形成的正商誉，如本次负商誉大于前次正商誉的，再将两者差额计入第二次交易当期的营业外收入。

提问人：女飞侠时间：2021-08-25 21:33:07

假设股数100股，原来的隐含商誉为10元，新增投资的会计处理：借：长投 103.5
贷：银行存款 102 长投 10（商誉）营业外收入 5
请问上述处理正确吗？新增投资的入账价值是35元，本次交易实际长投入账净值为25元？请问参考的会计准则是什么？还请陈版主解惑。谢谢！

回答人：chenyiwei

大致可以这样理解。准则应用指南中有解释。

求助版主，“成本法”核定农产品增值税进项税额报表日存货价值中的可抵扣…

3155、求助版主，“成本法”核定农产品增值税进项税额报表日存货价值中的可抵扣…

提问人：奔跑城里时间：2021-08-23 08:05:06

陈版主，您好！
问题：按照“成本法”核定农产品增值税进项税额，报表日存货价值中包含的可抵扣进项税是否需要进行价税分离披露国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税[2012]38号）规定，允许纳税人按照成本法抵扣纳税人购进农副产品的进项税，当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1+扣除率)农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。被审计单位购进额农产品进行税额按照“成本法”抵扣。日常构成原材料按照购进价格（含税价）计入原材料成本，日常成本计算同样按照含税价格进行成本分配，待产品销售当月计算原材可抵扣的进项税按照税法规定的“成本法”抵扣，账务处理：借：应交税金——进项税贷：主营业务成本报表日是否需要对原材料、在制品、库存商品中核算的原材料（农产品）未来可抵扣进项税额在报表中进行分离披露？如需要分离，列报到“其他流动资产”是否可以？请给与指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解，此处的核定扣除与传统的增值税依据进项发票扣除的方式有很大不同，实际上是在销项税额的基础上扣除一定比例的税额，作为应纳税额，并不是根据实际发生的进项税额扣除。在这种方式下，库存的各种存货与实际抵扣的进项税额之间没有对应关系，无法确定是哪一批存货对应的进项税额被核定扣减。因此，主帖中引述的该被审计单位处理方法是可以接受的，即存货和成本的核算是含税的，每年实际扣减的进项税额在实际扣减时调整成本。

存在向少数股东分配股利时如何抵减利润分配与投资收益啊

3156、存在向少数股东分配股利时如何抵减利润分配与投资收益啊

提问人：BC林琴汐时间：2021-08-23 21:33:05

一、如图项目A公司B公司C公司000合计抵销数审定数借方贷方九、可供投资者分配的利润-3,883,290.8131,109,783.918,206,232.14— 35,432,725.24–3,316,758.05减：应付优先股股利- - - - —提取任意盈余公积 —应付普通股股利- - 4,770,400.00 4,770,400.00 -
4,770,400.00-转作股本的普通股股利 —十、未分配利润-3,883,290.8131,109,783.913,435,832.14—30,662,325.24–3,316,758.05比如
上面这个抵减底稿，母公司持有C公司60%股份，C公司当年分配了477.04万的股利，在这个抵减分录中将应付普通股股利抵减了，相当于变相增加了可供投资者分配的利润，也就是净利润包含了477.040.4的少数股东利润，所以最后未分配利润也包含了477.040.4少数股东损益这部分？该怎么理解这里呢？
二、比如H公司持有子公司W公司80%的股份，少数股东持有W公司20%的股份，W公司当期提取了2000万盈余公积。
（1）在抵减投资收益与利润分配时，把提取的盈余公积全部抵减回去了，相当于增加了当期合并报表中的利润？
（2）
九、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资十、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利十一、未分配利润如这个表格，按照二（1），可供分配的利润相当于变相增加了2000万？那这部分利润中有20%属于少数股东，但是按照表格这个公式，最后算出的可未分配利润中就包含了少数股东的利润？这是不是不合理，该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

子公司对少数股东的利润分配是不能抵销的，应在合并报表中作为“对少数股东的利润分配”列报。作为分配来源的这部分子公司未分配利润在分配前已归属少数股东权益。
提问人：BC林琴汐时间：2021 08-25 21:33:06
多谢陈总的解答。存在向少数股东分配利润时，母公司投资收益与子公司利润分配的抵减分录是不是这样：借：投资收益/少数股东损益/年初未分配利润
贷：提取盈余公积
应付普通股股利**（子公司分配利润总数*母公司持股比例）**

回答人：chenyiwei

是。

存货确认问题

3158、存货确认问题

提问人：wx_5e814f544533 时间：2021-08-23 23:33:06

A公司为商贸公司，从中石化购买成品油30吨，取得中石化的提货单，根据与中石化合同约定，3个月内A公司凭提货单可提货；A公司在第二个月月末将20吨成品油销售给B公司，剩余10吨成品油，20吨提货单转移至B公司，A公司剩余10吨成品油提货单。根据一般理解，中石化并未单独存放油品，A公司也不能到中石化仓库进行盘点，此种情况下A公司剩余10吨是否可以确认为存放于第三方仓库的存货呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，没有对应的实物，只有货权凭证（提货单），这种资产应属于非货币性的债权，列报为预付款项更为恰当（前提条件是A公司可以自主决定将这批油以什么价格卖给谁）。

执行日，承租人预计行使续租选择权，但会缩小面积，如何衔接处理？

3159、执行日，承租人预计行使续租选择权，但会缩小面积，如何衔接处理？

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2021-08-23 21:33:05

版主好。向您请教一个有关新租赁准则衔接处理的问题。A公司2018年6月与产业园运营方B公司签署为期3年的办公房屋租赁合同（房号分别为
301#、302#、303#），租赁面接500平，租金500万/年。2021年6月，A公司与B公司签署房屋续租合同，但仅续签301#，续租期5年，租金为
100万/年，且租赁费定价公允。
基于上述背景，A公司在2021年1月1日执行新租赁准则如何进行衔接处理？
观点一：2021年1月1日，A公司很大概率将会行使续租选择权，故按照仍会续签 301#、302#、303#，续签期为5年，因此应考虑将续租期纳入租赁期，同时按照续租三间房屋进行衔接处理，将未来5年应支付的3间房屋租金（500万/年）折现至执行日，确认使用权资产和租赁负债，2021年6 月实际仅续签301#，视同租赁变更，减小租赁面积，借：租赁负债、使用权资产减值和折旧，贷使用权资产，差额计入资产处置损益。
观点二：2021年8月，公司已签署仅续租 301#室的合同，因此在执行日，应考虑租赁面积缩小和租赁减少的情况，初始确认的使用权资产时，仅
将未来将要支出301#租金（100万/年）折现。

回答人：chenyiwei

关键是在新旧准则转换日（2021.1.1）能否基于当时可获得的信息合理估计续租的范围。例如，为何此前估计要全部续租，但后来只续租了1/3？导致缩小续租范围的是否为2021年内新发生且在2021年初无法合理预见到的事项？如何证明在2021年初“将全部续租”的预期是符合当时实际情况和可获得的信息的？
如果在2021年初，可以合理预计将全部续租，后续因2021年内新发生且在转换日无法合理预见到的事项导致最终仅续租1/3，则观点一更合理；在其他情况下，观点二更合理。

中审众环 1-1-3 （扶贫支出应否作为项目工程成本支出问题）

3160、中审众环 1-1-3 （扶贫支出应否作为项目工程成本支出问题）

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-23 08:05:07

中审众环 1-1-3 （扶贫支出应否作为项目工程成本支出问题）
假设扶贫支出按照发电收入的固定比例支付，那么这部分金额不确定，跟天气有密切关系，天气不能和理预测，那么怎么处理此部分支出。谢谢版主解惑。
版主回复：如果是按照发电收入的固定比例支付，金额不确定，则参照租赁准则中对可变租赁付款额的处理方法，在发生时计入当期损益。我的理解：前期建设支出计入固定资产，运营期每年根据实际支付的补偿款调整固定资产原值，折旧随之增加，是这样处理吗谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

如果扶贫款是按照每年发电收入的一定比例支付，则在取得发电收入之前实际上是没有支付扶贫款的义务的。因此不应采用主帖中的做法。在实际发生缴纳义务时确认并计入损益即可。

请教陈版主，关于质保金的问题

3161、请教陈版主，关于质保金的问题

提问人：everest2017 时间：2021-08-23 08:05:06

请教陈老师，某公司质保金有两种方式：一种是该公司以自有资金先行支付给客户，质保期满后客户将质保金退还给该公司；另一种是客户自合同款中扣留一部分作为质保金，质保期满后再支付给该公司。根据新收入准则，客户自合同款扣留的质保金应列示为合同资产。问题是以自有资金先行支付的质保金是列示为合同资产还是其他应收款？
学习了您在其他帖子中的回复“本企业（销售方）以现金方式缴存于客户的质保金应确认为单独的其他应收款，并在期末进行减值测试，该事项的会计处理不受新收入准则变化的影响。”。请问这样处理有理论依据吗？仅仅因为质保金支付方式不同导致报表列示不同，是否合理？

回答人：chenyiwei

合同资产只能对应于已确认的收入。而如果“该公司以自有资金先行支付给客户，质保期满后客户将质保金退还给该公司”，则原合同下的货款已经结清，仍存在的债权是质保期满后有权向客户索取的款项，其来源是卖方支付给买方的款项。因此列报为其他应收款。
但是，这部分其他应收款与一般的保证金类似，其可收回性不仅取决于客户的信用风险，也取决于自身提供的商品或服务有无瑕疵。因此，如果最
终因商品或服务存在瑕疵而导致该质保金全部或不能收回的，则不能收回的部分仍应冲减收入，而不是作为坏账损失。

合同能源管理

3162、合同能源管理

提问人：dxnb123 时间：2021-08-24 09:43:00

A公司主要从事照明灯具的生产、安装。2020年与当地政府（甲方）签订某路段路段建设及运营项目合作合同，约定A公司负责在某路段安装路
灯，合作运营期自验收之日起10年。合作运营期内，该路段A公司安装的路灯上的广告经营权归A公司所有，但全年公益广告投放时间不低于 30%，前4年广告收益全部归A公司，后6年A公司分80%。合作运营期内，路灯产权归A公司所有，到期后，路灯产权及广告经营权归甲方所有。请问该项目验收后，相关支出是转入固定资产，后续按照出租固定资产处理，还是转入无形资产作为一项特许经营权呢。

回答人：chenyiwei

合同能源管理项目可以作为租赁处理，也可以作为BOT模式处理，两种模式均可。但从本案例情况看，建议采用《企业会计准则解释第14号》第一条中的PPP会计模式。
如果本案例中A公司收回投资和获取利润完全依赖广告收入，而不是节能收益分成，则更接近于自建广告设施提供广告发布服务。这种情况下确认为固定资产并在使用寿命期间计提折旧的做法可能更恰当。

请教陈版主和各位大佬

3163、请教陈版主和各位大佬

提问人：一步一步走时间：2021-08-24 10:01:00

各位大佬好，1、母子公司之间频繁有资金往来（大多是借款形式）本身也没有统借统还的情况，这样是无息的借款可以吗？2、母公司借给子公司的资金是否可以转增资本金？

回答人：chenyiwei

求助陈版，国企无偿划拨出唯一子公司后合并报表怎么列示

3164、求助陈版，国企无偿划拨出唯一子公司后合并报表怎么列示

提问人：lhy657755183 时间：2021-08-24 11:03:00

国有企业无偿划拨出去唯一子公司后，合并报表中原子公司亏损部分利润在合并报表调整至资本公积，但后续年度没有子公司了，还需要编制合并
报表吗？如果不编制合并报表那合并报表中的滚调分录怎么办？

回答人：chenyiwei

后续如果不再有其他子公司，则自划出的第二年起无需再编制合并报表。相应地，此前合并报表中的各种滚调后续也不要求再延续。

求助陈版主！转让资产对于应收款初始计量和后续计量的困惑

3165、求助陈版主！转让资产对于应收款初始计量和后续计量的困惑

提问人：zoe552 时间：2021-08-24 11:46:00

背景：A公司持有联营企业股权，账面长期股权投资原值 100万，减值准备10万，于2021年1月1日转让，转让日的评估价值90万，根据股权转让协议，转让价款100万，分3年支付2021年6月30日支付20万，2021年12月31日支付20万，2022年6月30日支付20万，2022年12月31日支付20 万，2023年6月30日支付20万。问题：1、转让日如何进行会计处理？2、应收股权转让款后续计量怎么处理？疑问：转让日是按照协议价格100 万确认，还是按照评估价90万确认？根据会计准则，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。借：其他应收款 100万贷：长期股权投资 90万贷:：投资收益 10万但是根据新金融工具准则，金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负
债，应当按照公允价值计量，上述其他应收款-100要到2023年才能收到，100万明显不是公允价值，那是否应该按照评估价确认其他应收款的初始计量？借：其他应收款 90万贷：长期股权投资 90万后续再按照摊余成本计量确认利息收入呢？

回答人：chenyiwei

首先要确定：为何转让价格（100万的折现值）不同于评估值（90万）？两者差额除了资金时间价值因素以外还有哪些影响因素？
如果未来分期付款的折现值就等于90万，则说明最终仍按公允价值成交，对价的公允价值即为90万元，与长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益。
如果未来分期付款的折现值不等于90万，则应考虑差异原因，据此确定应如何处理，特别关注是否涉及关联交易、一揽子交易等。

求助版主关于投资核算问题

3166、求助版主关于投资核算问题

提问人：23340025 时间：2021-08-24 12:02:00

如果上市公司A的实质控制人，同时投资另一个上市公司S 同时，上市公司A也少量投资了S公司（没到5%假设）。
派遣董监高/关键管理人员的是实质控制人，并且认定为实质控制人对S公司有重大影响；A上市公司的人员同实质控制人派遣到S上市公司的人员没有交集。
这时候，参考上市公司收购管理办法中对一致行动人的定义，实际上是满足了“投资者之间有股权控制关系”这一条的，也就是A公司跟实质控制人属于一致行动人。
那么，对于A上市公司而言，如何核算对S公司的投资呢？难道基于一致行动关系必须认定为重大影响么，还是说，重大影响只能是实质控制人对
S有重大影响，不能在延伸到A上市公司了。

回答人：chenyiwei

具有重大影响的是一致行动人，但不能因此认为上市公司A对S也有重大影响。事实上，基于上市公司与其实际控制人的一致行动关系，A对S的单独影响力反而是减弱的。

请教陈版，关于确认“一次性伤残就业补助金”的时点

3167、请教陈版，关于确认“一次性伤残就业补助金”的时点

提问人：331975903 时间：2021-08-24 12:44:00

陈版主好，企业历年来存在员工在生产中发生了事故，被鉴定为七级至十级不等的伤残等级。根据当地的工商保险条例：
“七级至十级伤残职工依法与用人单位解除或者终止劳动关系的，由工伤保险基金支付一次性工伤医疗补助金，由用人单位支付一次性伤残就业补助金，终结工伤保险关系： (一)一次性工伤医疗补助金。标准为：七级伤残为六个月的本人工资，八级伤残为四个月的本人工资，九级伤残为二个月的本人工资，十级伤残为一个月的本人工资。 (二)一次性伤残就业补助金。标准为：七级伤残为二十五个月的本人工资，八级伤残为十五个月的本人工资，九级伤残为八个月的本人工资，十级伤残为四个月的本人工资。”。
根据上述规定，当伤残职工与用人单位终止劳动关系时（无论是职工提出离职还是用人单位提出辞退，都需要支付，但是职工工作到退休，就不需要支付“一次性伤残就业补助金”），用人单位需要支付“一次性伤残补助金”。
有以下两个问题：问题1：确认“一次性伤残补助金”的时点是发生事故且被鉴定伤残等级的时候确认费用，还是在未来职员离职的时候确认相关费
用？问题2：“一次性伤残补助金”是属于“辞退福利” 还是属于“其他长期职工福利的长期残疾福利”？或者都不属于？

回答人：chenyiwei

长期股权投资，权益法→成本法→权益法

3168、长期股权投资，权益法→成本法→权益法

提问人：18086508379 时间：2021-08-24 14:20:00

请教陈版及各位大咖
在此情况下，原权益法确认的其他综合收益的结转问题。假设持股比例为：40%→70%→45%
原40%确认了其他综合收益40，那么后续处置25%时，个别报表需要按照比例结转，想请教一下是如何计算的呢。
类似先进先出，及40×25%/40%，还是整体的比例，及40×25%/70%，
或者是，将处置的25%按照原持有40%和新增30%的比例区分呢，及40×（25%×（40%/70%））另外，40%→70%→60%（依然控制的情况下），是否也是一样的思路呢？
感谢各位

回答人：chenyiwei

没有明确规定，一般可以按“整体的比例，即40×25%/70%”。
如果继续保持控制权的，则个别报表层面继续按成本法核算，但按比例结转其他综合收益，可以参照上述思路，按照【40×10%/70%】的比例结转。

关于中标服务费及招投标费用的核算

3169、关于中标服务费及招投标费用的核算

提问人：691071920 时间：2021-08-24 14:42:00

回答人：chenyiwei

如果是本企业作为乙方为了获取客户合同而支付的，则作为销售费用更合适；本企业作为甲方组织招标活动的支出，应计入管理费用。

【指定性净投资是否存在于子公司对母公司间？】

3170、【指定性净投资是否存在于子公司对母公司间？】

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-08-24 21:33:06

版主好，请教一下，子公司对母公司的非货款应收债权（实质系子公司分红款），由于子公司在可预见未来不打算收回，是否可在集团合并报表层面将其指定为子公司对母公司的指定性净投资？

回答人：chenyiwei

不可以。因为实质是子公司对母公司的分红，则个别报表和合并报表层面均应依据该项经济实质进行会计处理，子公司不应虚挂对母公司的应收款。

这种类型的收入按照总额法确认吗

3171、这种类型的收入按照总额法确认吗

提问人：kuaijiborden 时间：2021-08-24 21:33:06

前段时间碰到一个公司A，业务模式是互联网平台的代理，和互联网平台签订代理协议，取得代理权之后，一些想做广告发布的公司和A公司签订协议，通过A公司在互联网平台上发布广告，广告公司按照互联网平台统计的点击量等进行付费，先把钱打给A公司，A公司再把钱打款给互联网平台，A公司主要盈利是把互联网平台的比较高的返点拿到后，给一小部分返点给发布广告的公司，赚取差价。这种情况下，A公司按照收到所有的发布广告的公司作为收入，还是按照实际取得的差价做收入。都是虚拟的产品，无法从控制权转移方面来判断，大家是否有更好的办法判断收入按什么金额确定。

回答人：chenyiwei

广告服务的提供者是平台而不是公司A，收入来源是平台的返点；提供广告服务的主要责任人是平台；A不能自主选择供应商，这些都表明A并不控制提供给客户的广告服务。因此A应按净额法确认收入。

请教陈版，母公司以非货币性资产出资成立子公司的会计处理

3172、请教陈版，母公司以非货币性资产出资成立子公司的会计处理

提问人：zijun0129 时间：2021-08-24 21:33:08

母公司以土地使用权、视同销售缴纳的增值税及附加、在该土地开建的在建工程作为非货币性出资成立一家全资子公司，母子公司应如何做会计处理？
我个人理解：
母公司将拥有的土地使用权、视同销售缴纳的增值税及附加、在该土地开建的在建工程换取对子公司的长期股权投资，属于非货币性资产交换，应按非货币资产交换的会计准则进行账务处理。且由于前述资产转让前后均受母公司控制，理解应属于不具有商业实质的非货币性资产交换。故子公司应确认的换入资产=换出资产的账面价值+子公司缴纳的契税，同时子公司就母公司视同销售产生的销项税等额确认应交税金-进项税，前述金额与实收资本的差额，计入资本公积。
在母公司层面，可将换出的所有资产的账面价值确认为长期股权投资。
合并层面，将母公司单体长期股权投资与子公司单体的实收资本及资本公积抵消。其中母公司单体层面转让土地使用权产生的城建税及附加及印花税在合并层面确认为当期损益，在税金及附加科目列报。整体来说合并层面整个交易比对权益性交易处理，对于子公司得到土地使用权缴纳的契税，增加合并层面无形资产，对于母公司单体层面转让土地使用权产生的城建税及附加及印花税在合并层面确认为当期损益，长投、实收资本和资本公积全部抵消。

回答人：chenyiwei

个别报表层面不应因该项内部投资行为而确认新的资产。包括因本次内部投资行为而缴纳的契税也应在合并报表层面计入损益，不改变相关资产在合并报表层面的账面价值。其余基本赞同。

提问人：zijun0129 时间：2021-08-26 22:47:00

感谢陈版回复！
您提到：包括因本次内部投资行为而缴纳的契税也应在合并报表层面计入损益，不改变相关资产在合并报表层面的账面价值。我理解子公司缴纳的契税在合并层面应还原回当期损益，在税金及附加科目列报。
另外，您提到个别报表层面不应因该项内部投资行为而确认新的资产，我有几个疑问：
母公司转让土地使用权视同销售缴纳的增值税是否可以确认为长期股权投资，如果不可以，那缴纳的销项税应在哪个科目核算？是视同母公司赠予，冲减母公司的资本公积？（感觉也不太对）
子公司能否确认收到的进项税发票？
子公司缴纳契税的时候是否可以确认为子公司单体的无形资产呢？还是在子公司层面就应直接确认为损益？（我理解缴纳的契税在子公司单
体层面是满足无形资产条件的）

回答人：chenyiwei

如果子公司可以抵扣增值税进项税额，则母公司因转让土地使用权视同销售缴纳的增值税是否可以确认为长期股权投资。子公司缴纳的契税在其个
别报表层面可计入无形资产成本。

请教陈版：募集资金能否支付项目投资进项税？

3173、请教陈版：募集资金能否支付项目投资进项税？

提问人：开场白时间：2021-08-25 21:33:04

您好陈版主，企业募投项目预算明细里设备投资金额没明确说明是否含增值税，请问用募集资金支付购买设备款时能否按照含税金额支付？如果预
算金额是不含税金额，支付设备款时需要用募集资金账户支付不含税部分普通账户支付含税部分吗，这样是不是太麻烦？

回答人：chenyiwei

在招股说明书等相关文件中，应明确其中的募投项目金额是否包含增值税。如果明确不含增值税的，则进项税额需使用其他账户内的自有资金另行支付。

汽车行业供应商索赔问题

3174、汽车行业供应商索赔问题

提问人：研究准则时间：2021-08-25 21:33:06

陈版主：
我公司属于新能源汽车行业，并与供应商签订了零部件质量保证协议，我公司产品在实际运行过程中出现了零部件损坏，按照质量保证协议，我公司向供应商索赔，索赔金额包含零部件的采购价格+管理费进行计算。同时客户可以按照我公司的产品三包协议向公司索赔。
请问1：对于向供应商索赔全额计入营业外收入，还是按照客户向我公司的索赔扣除我公司向供应商的索赔后的净额计入销售费用？请问2：向供应商的索赔是否需要开具增值税发票？
谢谢！

回答人：chenyiwei

根据或有事项准则规定，“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确
认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”。
因此，不论是否预计基本确定可从供应商获得补偿，在客户向公司提出索赔时，均应根据或有事项准则的规定，就向客户的质量保证赔偿义务确认预计负债，并借记销售费用（如果已就产品质量的保证性质保确认了预计负债的，则无需重复计提，下同）。当基本确定可从供应商获得补偿款时，可在基本确定可获得的补偿金额和预计负债的已确认金额两者孰低的限度内确认补偿权资产（其他流动资产）并贷记销售费用。
税务问题建议咨询税务专业人士意见。

请教陈版，关于同一控制下的股权划转账务处理的问题。

3175、请教陈版，关于同一控制下的股权划转账务处理的问题。

提问人：墙角的吉他时间：2021-08-25 21:33:05

集团公司X分别有两个全资子公司为：甲公司（注册资本5000万）乙公司（注册资本6000万）同时，甲公司出资250万，与一集团外公司合资成立A公司，并占有A公司50%股权。
2021年根据集团X安排，甲公司拟将A公司50%股权无偿划转给乙公司，双方按2020年12月31日A公司审计后账面净资产2000万的50%，即1000
万进行交易。集团要求：交易中，甲、乙双方均不确认损益，该方案已经获A公司股东会通过。
另，截止交易日，A公司尚有2020年利润900万未做分配（未出具利润分配方案），按集团要求，该部分利润归乙公司所有。
请问，在股权划转过程中，甲公司该如何进行账务处理？“双方均不确认损益”的处理思路是什么呢？

回答人：chenyiwei

甲公司按照划出资产（长期股权投资）的账面价值依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。乙公司按照划入资产在甲公司的原账面价值入账，对应贷记资本公积。
集团公司个别报表层面按照上述金额借记“长期股权投资——乙公司”，贷记“长期股权投资——甲公司”。上述各方均不确认损益，均按权益性交易原则处理。

代持股的账务处理

3176、代持股的账务处理

提问人：zziazmj 时间：2021-08-25 21:33:06

回答人：chenyiwei

代持具体如何实现，具体如何操作？如何证明其合规、有效，被代持的基金份额对应的权利和义务均归属于A？出资款（或受让款）由A支付还是由B垫付？

请教租赁变更准则与应用指南描述不一致的问题

3177、请教租赁变更准则与应用指南描述不一致的问题

提问人：Escherichia 时间：2021-08-25 21:33:04

根据《企业会计准则第21号——租赁》第二十八条“租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：
（一）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；
（二）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。”
根据《企业会计准则第21号——租赁》应用指南“1.租赁变更作为一项单独租赁处理
租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：
该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限；
增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。”
应用指南对准则第28条（1）的范围进行了扩大，即包括了“或延长了租赁期限”。这里是否可以理解成“租赁范围没有扩大但租赁期延长的情况下且满足（2）的条件下应考虑租赁变更作为一项单独租赁”？
亦或者根据应用指南例【43】，“租赁范围没有扩大但租赁期延长的情况下，无论是否满足（2），均不作为一项单独租赁“？
谢谢。

回答人：chenyiwei

建议以准则正文为准。
考虑到以下因素，我们建议对该情形下的租赁变更不作为单独租赁：
CAS 21准则正文作为部门规章，其法律效力显著优于对其进行释义的应用指南，且IFRS 16第44段对于“承租人应作为一项单独租赁处理的租赁变更”的范围规定与CAS 21：28的上述规定是一致的；
《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS 16）的结论基础第BC201段，将租赁范围变更解释为①增加或终止使用一项或多项标的资产的权利，或者②延长或缩短合同规定的租赁期（原文：理事会决定将租赁修改定义为不属于原始租赁条款和条件的组成部分的租赁范围变更（如增加或终止使用一项或多项标的资产的权利，或者延长或缩短合同规定的租赁期）或租赁对价变更）；第BC202段进一步明确了IFRS 16的要求是只有当修改通过①增加使用一项或多项标的资产的权利扩大了租赁范围，并且②租赁租赁对价的增加额相当于所增加范围的单独价格时，承租人应将该租赁修改作为一项单独的租赁进行会计处理。这两段明确了延长租赁期属于扩大租赁范围，但作为单独租赁处理的租赁变更仅限于以“增加使用一项或多项标的资产的权利”来扩大租赁范围这一种方式；
IFRS 16中示例16对延长合同租赁期的租赁变更的处理摘录如下。该示例的标题为“通过延长合同租赁期而扩大租赁范围的修改”，印证了结论基础第BC201段对租赁范围变更的释义，但其会计处理并未考虑“扩大租赁范围”进行分析，而是直接将租赁变更作为变更前使用权资产和租赁负债的重新计量。
IFRS 16说明性示例16——通过延长合同租赁期而扩大租赁范围的修改
承租人就5,000平方米的办公场所签订了一项为期10年的租赁。年租赁付款额为CU100,000，于每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6％。在第7年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修改，即将合同租赁期限延长4年。每年的租赁付款额保持不变（即第7年至第14年每年年末支付租赁付款额CU100,000）。承租人在第7年年初的年增量借款利率为7％。
在修改生效日（第7年年初），承租人基于下列情况对租赁负债进行重新计量：（1）剩余租赁期为8年，（2）年付款额为CU100,000，以及（3）承租人的年增量借款利率为7％。修改后的租赁负债等于CU597,130。修改前一刻的租赁负债（含所确认的截至第6年年末的利息费用）为 CU346,511。承租人将修改后租赁负债的账面金额与修改前一刻租赁负债的账面金额之间的差额（CU250,619）确认为对使用权资产的调整。

请教陈版：关于租赁政府资产未来回购可能性的判断问题

3178、请教陈版：关于租赁政府资产未来回购可能性的判断问题

提问人：cheney1994 时间：2021-08-25 21:33:05

案例背景：
某企业的土地和厂房为政府按照公司的设计要求进行建设，建成后租赁给企业使用，前5年免租金，公司承诺第6年开始回购该土地和厂房（实际回购价格低于市场价），每年回购比例20%，若公司未履行回购义务，则在第6年开始对于未回购部分的厂房需支付租金；协议中并未有强制要求公司回购的条款，也未约定公司到期未履行回购义务时需要支付违约金的条款。
怎么从“重大经济动因”的角度分析公司具有到期回购的可能性？我的理解是将不同租赁期（如10年、15年、20年等）的租金年金净现值（剔除租金抵税影响）与回购的年金净现值（剔除折旧抵税影响）进行对比，如果租金净现值均高于回购净现值，是不是可以认为企业具备到期回购的经济动因？
请陈版赐教！！

回答人：chenyiwei

你的方法是论据之一；另外还可以考虑“某企业的土地和厂房为政府按照公司的设计要求进行建设”这一条，即具有专用性，不容易被替换，因而本企业存在长期使用该厂房的经济动因。在此情况下，自然要选择对企业而言成本最低的方案。

怎么理解抵减投资收益与利润分配时的贷方盈余公积？

3179、怎么理解抵减投资收益与利润分配时的贷方盈余公积？

提问人：BC林琴汐时间：2021-08-25 21:33:06

比如H公司持有子公司W公司80%的股份，少数股东持有W公司20%的股份，W公司当期提取了2000万盈余公积。
（1）在抵减投资收益与利润分配时，把提取的盈余公积全部抵减回去了，相当于增加了当期合并报表中的利润？
（2）
九、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资十、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利十一、未分配利润如这个表格，可供分配的利润相当于变相增加了2000 万？那这部分利润中有20%属于少数股东，但是按照表格这个公式，最后算出的未分配利润中就包含了少数股东的利润？当然，这对少数股东损益是没有影响的，但是对期末未分配利润有影响，因为这其中包含了抵减盈余公积从而增加了2000万利润的20%，这一部分是归属于少数股东的损益啊。

回答人：chenyiwei

合并报表中的未分配利润增加1600万（2000*80%）净利润不变，但利润分配以个别报表层面的未分配利润为基础，因此不会导致实际可供分配的利润增加。

关于处置子公司现金流列报事项

3180、关于处置子公司现金流列报事项

提问人：wshyjl 时间：2021-08-25 21:33:06

陈老师，您好
A公司下属子公司B因引入新股东增资款10亿元，而丧失对子公司B的控制权，A还有其他子公司需要持续编制合并报表。
问题：处置日A公司编制合并报表时，合并层面原子公司B收到的10亿元投资款是作为投资活动列报在“处置子公司收到的现金”，还是做为筹资活动列报为“吸收投资所收到的现金”
个人意见：该交易属于股东之间的权益性交易，交易结果导致B公司净资产退出合并范围，因此应属于筹资活动，10亿元投资款应列报为“吸收投
资所收到的现金”

回答人：chenyiwei

由于在B公司收到投资款时，A就丧失了对B的控制权，因此在A的合并现金流量表中是不会体现出B收到的新股东增资款的，而是按照B在接受增
资前所持有的现金及现金等价物余额列报在合并现金流量表的“支付其他与投资活动有关的现金”中。该事项不属于筹资活动。

关于账务清理、资产清查的区分

3181、关于账务清理、资产清查的区分

提问人：wangkai850107 时间：2021-08-25 19:33:05

以下是国有企业清产核资办法的规定：
第九条账务清理是指对企业的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对企业的各项
内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业账账相符，账证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。
第十条资产清查是指对企业的各项资产进行全面的清理、核对和查实。在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好企业有关抵押、担保等事项的清理。
在实际工作中，对于因会计差错产生的损益，由于理解差异出现了两种情况：一个是按账务清理自行调整，一个是按资产清查进行申报损溢。想请教各位同仁，实际工作中是如何处理的，有没有相关依据。感谢！
举个例子，由于会计疏漏，已出库货物未记账，导致账实不符，但是总账、明细账是一致的，即“账账相符、账证相符”。个人认为这种情况属于会计差错，应当自行调整，但是又不符合文件中的“账务清理”的内容。

回答人：chenyiwei

清产核资是必须符合规定条件、经过规定程序才能启动的，具体见《国有企业清产核资办法》（国资委令第1号）和《国有企业清产核资工作规程》（国资评价[2003]73号）等。因此除非是非常重大的事项，一般不会用到清产核资中的“账务清理”，一般都是自行调整。

陈版：请教关于制造业企业生产的等级品的成本分摊方法问题

3182、陈版：请教关于制造业企业生产的等级品的成本分摊方法问题

提问人：cheney1994 时间：2021-08-25 21:33:06

案例背景：
某企业系制造业企业，采购同一种矿石材料，经过同一生产工序后会产生三种不同等级的产品（A级品、B级品、C级品），三种产品的差异主要是在质量或产品性能方面的差异，A级品一般是需要交付给客户的，B品和C品可自行销售，等量的原材料投入产生的A级、B级、C级品的比例会有一个大致稳定的占比，但也存在由于生产工艺和效率等问题造成B品和C品比例增加的情况；公司在成本核算时未核算B品和C品的生产成本，销售时一般以A片售价的一定折扣（8折、4折或者2折不等）出售并确认了主营业务收入，相当于B品和C品的毛利率接近100%
请问这种处理方式是否合理呢？我的理解对于这种等级品如果在销售环节确认了收入，在生产环节应当按照一定的比例分摊各类生产成本，比如在产量的基础上按不同等级产品的售价进行一定的系数调整对不同等级品的成本进行分摊。
请陈版赐教！！

回答人：chenyiwei

等级产品所消耗的料工费等生产要素是一样的，因此理论上应分摊相同的单位成本。如果按照现有生产技术产生等级产品不可避免，且各等级有相
对固定的比例，也可以参考联产品采用实物量比例法或者销售价值比例法等。

长租50年的厂房到期后归出租方所有

3183、长租50年的厂房到期后归出租方所有

提问人：小陈二号3 时间：2021-08-25 08:05:06

请教陈老师，我司从2020年12月起投资性房地从历史成本计量转变为公允价值计量。大部分物业是工业园区，因历史原因，无产权证。

被拆除物业按资产清理处理，由此导致的损失应及时确认。拆除重建后新物业的账面价值中不包含被拆除的旧房价值。提问人：小陈二号3 时间：2021-08-27 080507

提问人：小陈二号3 时间：2021-08-27 08:05:07

谢谢陈老师。
关于提及的投资性房地产，我司持有区大部分的工业园区，主要业务收入来源是工业园区的出租收入。因为历史原因，基本上属于以前集体经济组织的土地上面建的房，没有红本房产证，部分有绿本或者是符合地区特色的违法建筑处理通知书证明书决定书这种性质的，目前也在积极跟政府部门沟通推进确权。2020年的时候将该投资性房地产由历史成本计量转换为公允价值计量，评估增值税了约50亿元。
目前其中一个园区由于城市轨道建设面临拆迁。
根据拆迁补偿方案，搬迁人与我司签订协议，给予相关补偿。关于我司与租户之间的补偿，由我司与租户自行协商解决。我司选择回迁安置补偿方案。协议中列明细包括回迁安置补偿（回迁房为毛坯房）、停业停产补偿、装修补偿、搬迁补偿、临时安置费等。我司清退租户时也参考了政府的赔偿标注，但并非一一对应一收一支。
请问，①我司对租户的补偿（包括装修补偿、搬迁补偿、停业停产补偿等）是营业外支出，政府对应的补偿是其他收益，不能做代收代支处理。
②装修补偿以及对土地和房屋的回迁安置补偿应该都是我司投资性房地产移交给搬迁人的对价。因为装修款也是在我的资产价值里面的。以上理解是不是对的呢？
另外我在2021年底移交了房产，预计在2024年才能获得回迁房。2021年底需要对投资性房地产做什么样的处理呢？是否按公允价值计量的账面价值转去其他非流动资产即可？待获得回迁房后，再以公允价值作为入账，确认损益。那其实在会计上是不会有损益的。这个理解对不对呢？装修补偿款全部在2021年底收取，该如何账务处理？

回答人：chenyiwei

①支付给租户的补偿款是营业外支出，则对应的拆迁补偿款是营业外收入。②可以理解装修是资产处置的一部分。

租赁拆分

3184、租赁拆分

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-25 21:33:06

@chenyiwei，陈版主，关于租赁拆分疑问：
应用准则里指出，根据本准则第十二条，为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁，承租人不分拆的，应当将各租赁部分及其相关的非租赁部分分别合并为租赁，按照本准则进行会计处理，但是对于会计准则第22号-金融工具确认和计量应拆分的嵌入衍生工具，承租人不应合并处理。
问：

医药流通企业的药品经营许可证（备案），可以看作该企业的无形资产吗

3185、医药流通企业的药品经营许可证（备案），可以看作该企业的无形资产吗

提问人：原来你就在这里时间：2021-08-25 19:33:06

请问各位老师，医药流通企业的药品经营许可证（备案），可以看作该企业的无形资产吗？
个人理解，与药品经营许可证（备案）有关的经济利益很可能流入企业，取得该许可的成本能够可靠地计量，应该确认为无形资产。不知各位老师怎么看。

回答人：chenyiwei

在非同一控制下合并中被收购的医药流通企业所拥有的此类资质可以作为一项无形资产，前提是其公允价值能够合理估计。自行申请获得的许可不得确认为无形资产。

土地使用权入账问题

3186、土地使用权入账问题

提问人：zhxy1999 时间：2021-08-26 19:33:04

陈版，我企业最近在开发区建设新厂区，前期支付土地征迁费用7000万元，另外支付土地指标费2000万元，土地办理了出让手续并获取了土地使用权证。支付土地出让金3000万元全部由开发区返还，现在疑惑的是，征迁费用及指标费共9000万，是计入工程待摊投资摊销还是计入无形资
产。因为土地出让金已经全额返还，净额为零。所以我们理解返还的主要原因是我们付出的拆迁成本及指标费，所以类似于归还我们代垫的应该由政府承担的土地征迁费用，因此倾向于将该9000万元计入无形资产？请指正。

回答人：chenyiwei

该9000万元属于取得该项土地使用权的必要支出，应计入“无形资产——土地使用权”成本。如后续政府再有返还的，则返还款冲减土地使用权账面价值。

年终奖跨期需要调整吗？

3187、年终奖跨期需要调整吗？

提问人：cpa201802 时间：2021-08-26 19:33:05

各位老师，企业年终奖一直是跨期，即2020年的年终奖在2021年确认相关费用，因企业在发展期，人员越来越多，年终奖也增加，请问审计时需要调整吗（本年与上一年年终奖差10万，但相对薪酬发生额占比较小2%）有相关案例吗？谢谢

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-5（资产负债表日年终奖预提问题）”。如果影响金额远低于重要性水平的，也可以简化处理。

请教陈版，PPP项目合并现金流量表问题

3188、请教陈版，PPP项目合并现金流量表问题

提问人：zhao可可时间：2021-08-26 13:33:07

PPP项目的项目公司作为主要责任人，将项目建设总包给合并报表主体的母公司，根据企业会计准则解释14号-PPP会计处理实施问答，项目公司在建设期作为无形资产部分的现金流量作为投资活动现金流出，母公司收到项目公司的钱作为经营活动的现金流入。请问在合并报表层面是否需要

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的《PPP项目合同社会资本方会计处理实施问答》：
问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，社会资本方在PPP项目建造期间发生的建造支出在现金流量表中应如何列示？
答：根据《企业会计准则第31号——现金流量表》（财会〔2006〕3号）的相关规定，对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部分，相关建造期间发生的建造支出应当作为投资活动现金流量进行列示。除上述情形以外的社会资本方在PPP 项目建造期间发生的建造支出，应当作为经营活动现金流量进行列示。社会资本方应当将PPP项目建造期间发生的重大建造支出的现金流量信息在财务报表附注中披露。
上述处理原则也适用于对项目公司具有控制权的社会资本方的合并报表层面应达到的处理效果。
因此，在合并报表层面，母子公司之间的现金流需要抵销。但同时，如果最终形成无形资产的，则应将母公司个别报表层面与该PPP项目施工成本相关的现金流出重分类到投资活动。

加速折旧方法的适用范围？

3189、加速折旧方法的适用范围？

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-08-26 19:33:05

准则规定：根据经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法，双倍余额抵减法和年数总和法，二者都是加速折旧的方法

回答人：chenyiwei

实务中很少见。
加速折旧法的理论依据之一是谨慎性，另一考虑是平衡固定资产整个使用周期内的成本支出（将折旧和维修费作为一个整体考虑，前者前高后低，后者前低后高）。但这些理由在企业会计准则下能够成立的机会很少。
实务中有些企业基于减少会计与税务之间差异的考虑，对税法允许按加速折旧法扣除折旧费用的固定资产在会计上也按照加速折旧法计提折旧，但理论上是不合理的。

请教陈版主，以旧换新不涉及补价如何处理较好

3190、请教陈版主，以旧换新不涉及补价如何处理较好

提问人：jimma682003 时间：2021-08-26 19:33:05

公司对客户销售产品，存在着客户在作业过程中产生的废旧物料（并非退货）换取公司新物料的情形，根据废旧物料的可利用程度不同，兑换比例也不尽相同。比如客户用废物资6个单位（市价6000元）换取公司新物资1个单位（市价20000元），双方均不涉及任何补价。像这种情形，如何处理较好？1，ERP系统处理 2，会计处理 3，税务处理。

回答人：chenyiwei

仅讨论会计处理。
在新收入准则下，这种情况属于非现金对价。根据新收入准则第十八条：“客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格”。
因此，该项交易中应当以换入废料的公允价值（可收回金额）计量收入，同时将收回的废料确认为一项原材料采购。

地勘企业矿业权会计核算

3191、地勘企业矿业权会计核算

提问人：zhongxudon 时间：2021-08-26 19:33:04

陈老师，您好，请教个问题，谢谢！！
A公司为地质勘探类企业，专门从事黄金矿权勘探，请问：在地质勘查工作实施阶段，尚未形成地质成果时，发生的各项勘查成本计入“地勘生
产”，报表列报时计入“存货”，若形成地质成果，经有关政府部门对资源储量或地质勘查报告评审后，将“地勘生产”结转到“地质成果”进行会计核算，报表列报时计入“其他非流动资产”来区分该部分资产流动性是否可以。谢谢

回答人：chenyiwei

因为“A公司为地质勘探类企业，专门从事黄金矿权勘探”，因此，其勘探活动可以类比于制造业企业的产品生产活动，或者科技企业的研发活动。假设并非受托提供勘探服务（无对应的客户合同），则其累积的各项勘查成本相当于存货，但应根据其预计的流动性进行合理的分类列报（由存货转入其他非流动资产的做法是不合理的，如果地质成果是非流动资产，那么尚未形成地质成果的勘查支出也应当是非流动资产）。
另外，期末应对尚未形成地质成果的累计地勘生产成本进行谨慎的减值测试，必要时计提减值准备。

【不予退还的采购保证金账务处理】

3192、【不予退还的采购保证金账务处理】

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-08-26 19:33:04

版主好，现有一笔不予退还的采购保证金，不支付该保证金将无法获取供货保证；拟支付时确认资产（流动/非流动视情形而定），后续预估整体采购量，分批计入存货采购成本，该处理是否恰当？谢谢！

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。

如何区分累积型永续债和非累积型永续债

3193、如何区分累积型永续债和非累积型永续债

提问人：zhongxudon 时间：2021-08-26 19:33:04

陈老师，您好，经常看到有关资料提到累积型永续债和非累积型永续债，但如何区分一直没有找到相关资料，请问这个是如何区分的，谢谢！！

回答人：chenyiwei

参考《国务院关于开展优先股试点的指导意见》（国发[2013]46号）：“公司应当在公司章程中明确以下事项：（1）优先股股息率是采用固定股息率还是浮动股息率，并相应明确固定股息率水平或浮动股息率计算方法。（2）公司在有可分配税后利润的情况下是否必须分配利润。（3）如果公司因本会计年度可分配利润不足而未向优先股股东足额派发股息，差额部分是否累积到下一会计年度。（4）优先股股东按照约定的股息率分配股息后，是否有权同普通股股东一起参加剩余利润分配。（5）优先股利润分配涉及的其他事项。”
根据上述（3）的相关约定，确定是否属于累积型的优先股或永续债。对于累积型的优先股或永续债，如果发行方选择递延付息，则可以将原本应在本期支付的利息递延到以后期间支付（具体递延方式参考募集说明书）。通常会同时约定递延付息的条件、存在递延付息情形下的禁止事项等
（如禁止向普通股股东分红、禁止减少注册资本等）。

无偿移交给政府高速公路

3194、无偿移交给政府高速公路

提问人：shangmaocheng 时间：2021-08-26 19:33:04

陈版主，您好，我公司为西部铁矿企业，因为矿石挖出来后，不方便运输，经过和当地政府商量，由我司出钱，从现有高速路修通一条到我司项目现场的高速入口，建成后免费移交给政府。请问这种情况如何做会计处理？

回答人：chenyiwei

如果虽然是无偿移交给政府，但确实是本企业运输的必经之路，且本企业是该道路的最主要使用者，则建议将修路支出确认为长期待摊费用，在合理的受益期内（最长不超过该矿的开采年限）内摊销。

独立性问题

3195、独立性问题

提问人：叶叶时间：2021-08-26 19:33:05

陈老师，是否不对非鉴证业务提出独立性要求？注会考试第二十三章第六节的内容，是否应理解为非鉴证业务也需有独立性的相关考虑？@chengyiwei

回答人：chenyiwei

非鉴证业务的种类很多，也很复杂，因此对独立性没有具体规定，但应根据具体业务情况确定是否适用独立性要求。
《中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序》第六条：本准则不对商定程序业务提出独立性要求；但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。
如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。
《中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息》第四条：本准则不对代编业务提出独立性要求。但如果注册会计师不具有独立性，
应当在代编业务报告中说明这一事实。

按照销量支付的授权许可费用入销售成本销售费用还是入研发费用

3196、按照销量支付的授权许可费用入销售成本/销售费用还是入研发费用

提问人：凡夫俗子FGX 时间：2021-08-26 19:33:06

求助陈版主：类似H264许可费用，按照销售个数收取的授权许可费用入销售成本/销售费用还是入研发费？

回答人：chenyiwei

个人建议计入销售成本。

虚拟商品的总额法和净额法的判断

3197、虚拟商品的总额法和净额法的判断

提问人：bearsissi 时间：2021-08-26 13:33:09

陈老师，您好！我司目前签订虚拟商品销售合同，将从一级代理商处采购的虚拟商品（例如爱奇艺1年会员的权益）在某平台上出售，采购我司有议价权，但是销售对象和销售价格受平台限制，没有议价权。合同签订描述中，若虚拟商品出现质量瑕疵、退货等，都有我司承担商品风险，并提供24小时客服服务。
总额法和净额法的判断标准，我理解如下：
①企业自第三方取得商品或服务或其他资产控制权后，再转让给客户——即商品需经过我方，再转给客户；
②企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务——即合同中的部分义务是由第三方来直接完成，但是我方可要求第三方如何完成、何时完成；
③企业自第三方取得商品或服务控制权后，通过提供重大的服务将该商品或服务与其他商品或服务整合成某组合产出转让给客户——即不是直接做代理，是整合出售；
④企业承担向客户转让商品或提供服务的主要责任——即商品或者服务的售后，包括替换、培训、退货风险等由我方承担；
⑤企业在转让商品或提供服务之前或之后承担了该商品或服务的存货风险——即在第三方交付之后，毁损灭失风险由我方承担；
⑥企业有权自主决定所交易商品或服务的价格，自主选择供应商及客户以履行合同，承担了与产品销售和服务有关的主要信用风险——即不受第三方影响，拥有商品或服务的议价权、定价权、客户选择权或者供应商选择权。
若按照①-⑥项的理解，因标的物是虚拟商品，很难判断控制权，但我司满足第④项的要求，是否可据此判断采用总额法？求陈老师及各位老师指点！

回答人：chenyiwei

个人倾向于采用净额法，因为会员服务是由视频网站提供，这些服务提供给客户之前，本企业并不控制这些服务。即使本企业名义上承担主要责任，但客户很清楚最终的服务提供者是谁，
除非是本企业的没有客户合同的情况下，从视频网站全款购入会员账号等虚拟商品，且不可退款，即承担100%的存货风险。这种情况下使用总额法才是合适的。

提问人：bearsissi 时间：2021-08-29 13:33:09

陈老师，①您说的“除非是本企业的没有客户合同的情况下，从视频网站全款购入会员账号等虚拟商品，且不可退款，即承担100%的存货风险。这种情况下使用总额法才是合适的。”意思是在没有任何客户的情况下，我司主动去购买虚拟商品备货，才能考虑总额法，是这个意思么？②若采用净额法，我向一级代理商购买的虚拟商品，是在预付账款核算还是在存货核算，要是在存货核算，后期需要结转到哪个科目中（肯定不是营业成本）？求老师再指点指点。

回答人：chenyiwei

应付客户对价冲减收入问题

3198、应付客户对价冲减收入问题

提问人：MIYN 时间：2021-08-26 19:33:05

陈版好，有个问题请教您一下，A公司和客户B分别签订了两份单独的服务合同C和D，A公司和合同C相关的应付客户对价(已支付)冲减A公司确认的和合同C相关的收入后仍有余额，需要接着去冲减A公司确认的和合同D相关的收入吗，还是未冲减完的余额直接计入费用？这边通过一个例子演示一下：滴滴为同一个司机同时提供快车撮合服务和专车撮合服务，滴滴发放给专车乘客的运费优惠券在冲减完滴滴确认的对专车司机的佣金收入后还有余额，同时滴滴还确认了对该司机快车订单的佣金收入，那未冲减完的专车乘客的运费优惠券是冲减滴滴确认的对该司机快车订单的佣金收入，还是可以直接计入销售费用？

回答人：chenyiwei

这种情况应首先判断这两项服务是否为一揽子交易。如果是，则应继续冲减合同D的收入；如果不是一揽子交易，则直接计入销售费用。

关于对合伙企业投资的问题

3199、关于对合伙企业投资的问题

提问人：joanjiang0810 时间：2021-08-26 13:33:07

陈版主，您好，跟您请教一个问题：
如果A公司投资一家合伙企业，持股比例49%，作为LP，B公司持有另外的49%，A公司投资的一家资管公司（非控制）作为GP，根据合同约定，投资分配是先分配成本，超额部分分配A公司不超过6%的收益分配，剩余收益归属B公司和资管公司，投资决策是每个合伙人都有1名委员，共3 名，1/2以上同意即可通过。
该项投资是A公司按长投准则作为权益法核算？还是在目前的新金融准则下，作为金融资产核算？
我的理解是，按照投资决策来看，确实可以属于共同控制，作为权益法核算，但是作为A类投资者，投资收益是限定最高的收益额，视乎不属于长投的性质，所以应该按金融准则执行，作为FVTPL核算。您看我理解的对么？

回答人：chenyiwei

由于A享有优先分红权，因此其表决权是保护性的。A应将其对合伙企业的权益作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。

BOT项目会计核算模式

3200、BOT项目会计核算模式

提问人：esnaiysp 时间：2021-08-26 13:33:06

陈版主，您好，请教BOT项目会计核算模式：PPP项目符合双特征、双控制，回报机制：使用者付费+可行性缺口补助，可行性缺口补贴=社会权益资本金回报+融资回报+约定的运营维护成本（绩效性付费-由政府每年考核后据实支付）-使用者付费，权益资本和融资成本回报率合同已约定，付费调价机制：以“动态可调整”为原则，以3年为一个周期，根据消费物价水平指标，重新评估运营成本水平，以确定合理的收费定价水平。这种情况下是不是应该在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项。但政府与项目公司签订补充协议：运营期间内可行性缺口补贴总额合计不超过N万元，而不是保底金额，这种情况下，项目公司要承担需求风险，是不是改为在资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产。请指教！

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

借还油业务会计处理

3201、借还油业务会计处理

提问人：carol155 时间：2021-08-26 19:33:05

请教陈版主：借还油业务，公司为炼油企业，当公司原油库存处在低点，而市场油价处于高位，为了规避加工风险，而向商储单位借油生产，待油
价处于符合预期价位时购入，并于借油期约定到期日前归还，并支付一定的环境保障费。该业务会计处理是否参照白银租赁业务处理确认存货和应付账款还是确认金融负债，油价变动是否作公允价值变动？

回答人：chenyiwei

参照企业向金融机构“租赁黄金”作为生产原料的会计处理。因为最终偿还的原油价值会受到后续市场波动的影响，故应确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，该项负债的金额随着原油市场价格的波动相应变动。

公司分立、预计负债的账务处理及发票

3202、公司分立、预计负债的账务处理及发票

提问人：lvqiongli3 时间：2021-08-26 22:30:32

版主老师：我之前也请教过一个相关的问题并已经得到您的回复解答：公司是通过存续分立新设的公司，属于同一控制下的分立，分立到新公司的
负债大于资产，净资产与实收资本的差额，新设公司应记入资本公积。
这次想咨询的问题是：当时分立到新公司的负债主要是预计负债-售后维修，之前的销售合同是存续公司跟客户单位签订的，分立的时候，售后维修费用还没有实际发生，是一个预估的费用，分立后，如果原销售合同下的设备跟货物在质保期内发生质量问题需要维修，还是由存续公司负责维修，但是维修费用是由新设公司来承担，即存续公司先实施或垫付，新设公司再付款给存续公司。
想请教版主老师：假设分立的时候，预计负债-售后维修费用预估金额是1000万，如果后面实际发生的是1500万，这超出的500万，新设公司是否也应记入资本公积，这1500万新设公司是否需要获取发票？
我的理解是：对于分立过来的预计负债，实际发生售后维修费用时不论超支还是节约，差额都调整资本公积。并且新设公司支付这实际发生的1500万元，也不需要向存续公司索取发票，因为新设公司没有采购货物、服务或者劳务，只是按分立协议的约定，承担了分立的债务清偿义务，虽然债务的金额以后会变动。我这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

假设分立的时候，预计负债-售后维修费用预估金额是1000万，如果后面实际发生的是1500万，这超出的500万，新设公司应计入费用处理，而不能再冲减资本公积。如果有节约的，则新设公司计入收益。
但是，上述处理的前提是：该项预计负债的估计金额就分立日可获得的信息而言是合理的，不存在滥用会计估计的情况。

电商企业请网红直播带货属于什么费用

3203、电商企业请网红直播带货属于什么费用

提问人：老童叟时间：2021-08-27 13:33:06

现在电商企业普遍请网红直播带货，网红收费模式（基础收费+%佣金），这些属于什么费用？广告费？业务宣传费？照理，通过一定媒介传播，
属于广告费用？是否按照广告费所得税税前扣除比例执行

回答人：chenyiwei

此类费用应不符合税法上认定为广告费的条件，作为业务宣传费的可能性更大。会计处理上一般计入销售费用。但如果本企业属于代理人性质，由本企业邀请网红推销所服务的客户的商品的，则相关支出也可以计入营业成本。

收入确认时点问题

3204、收入确认时点问题

提问人：Zjx111111 时间：2021-08-27 13:33:06

现遇到两类业务，收入确认的时点不太确定：

流量服务。

2、流量服务。
模式一：按年的流量服务。根据客户订单，公司从运营商采购流量转卖给客户。服务模式为30M/月*12 个月，客户一次付清款项，我司为客户开通物联网管理平台账户，通知运营商开卡。客户有所谓的测试期和沉默期，卡片激活以后，每个月按照激活数量与运营商进行结算付款。
模式二：6/8年NB流量套餐服务。客户一次付清款项，我司向运营商采购后也是一次性结清，后续在物联网管理平台开卡等操作类似，相当于客户购买了一项附期限的产品。
这两种模式下，客户激活卡使用流量，公司后续无需提供额外的服务，或有额外履约成本，只可能提供平台的管理和技术支持，成本很小，不针对
具体某一个客户。
以上两项业务，需要在服务期间内分期确认还是可以一次性确认收入？一次性确认的理由是不管后续服务如何，服务期限的长短，客户均无法退款，公司已收到全部的经济利益，预期不会转回。

回答人：chenyiwei

虽然“不管后续服务如何，服务期限的长短，客户均无法退款，公司已收到全部的经济利益，预期不会转回”，但收到对价后存在提供后续服务的义务，因此仍应确认为合同负债，在后续服务期间逐步结转收入（属于在一段时间内履约）。
如果本企业在此类服务中仅为代理人，其最主要职责是促成交易双方签约，并据此获取佣金收入，且无后续服务的，则对于固定收费部分，可在协议签订、进入服务期时一次性确认收入；浮动收费部分在金额能够可靠计量且很可能收到时确认收入。

提问人：Zjx111111 时间：2021-08-30 10:12:00

再请教下陈版主，针对物流网流量服务，我觉得我司不属于代理人，我们是与客户和运营商分别签订销售和采购合同。公司自第三方取得流量服务控制权后，通过提供重大的服务将该商品或服务与其他商品或服务整合成某组合产出转让给客户，如建立共享流量池，可认定几乎无后续服务（极少数情况可能有浮动收费如客户流量用超了）。请问这个符合在协议签订、进入服务期时一次性确认收入吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果是主要责任人，则鉴于流量是服务的不可缺少的组成部分，所以应按一段时间确认收入，不应将流量费一次性确认收入。

提问人：那片天空0502 时间：2021-10-16 15:10:00

一般制造业印制线路板行业，多为定制化产品，根据客户需求陆续按批生产并发出，因下游企业在实际领用时或某一个月批次未发货完整，客户公司往往不愿意对账确认。因公司与客户形式订单中有约定验收期为收到货7天以内，结合公司陆运运输国内送达为1-3天。问：在新的收入准则下，年末12月20日之前已发货的，客户公司不愿意对账部分是否可以确认收入？新收入准则以控制权转移作为收入确认的主要考虑因素。其中，“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”，相关线路板产品送至客户后，对方进行组装元器件或直接出售，个人理解客户公司已完全主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

回答人：chenyiwei

实务中，基于谨慎考虑，还是建议获取客户已经接受商品的客观证据，如验收单、签收单等。
如果在资产负债表日后的对账中，客户对资产负债日之前的到货验收情况予以确认的，可将资产负债表日后的确认作为资产负债表日后调整事项处理，作为在报告年度确认收入的依据。
另外一种可能的考虑是：客户的验收确认是否仅为“例行程序”？参考新收入准则应用指南的下列表述：
企业在评估是否已经将商品的控制权转移给客户时，应当考虑此类条款。当企业能够客观地确定其已经按照合同约定的标准和条件将商品的控制权转移给客户时，客户验收只是一项例行程序，并不影响企业判断客户取得该商品控制权的时点。例如，企业向客户销售一批必须满足规定尺寸和重量的产品，合同约定，客户收到该产品时，将对此进行验收。由于该验收条件是一个客观标准，企业在客户验收前就能够确定其是否满足约定的标准，客户验收可能只是一项例行程序。实务中，企业应当根据过去执行类似合同积累的经验以及客户验收的结果取得相应证据。当在客户验收之前确认收入时，企业还应当考虑是否还存在剩余的履约义务，例如设备安装等，并且评估是否应当对其单独进行会计处理。
相反，当企业无法客观地确定其向客户转让的商品是否符合合同规定的条件时，在客户验收之前，企业不能认为已经将该商品的控制权转移给了客户。这是因为，在这种情况下，企业无法确定客户是否能够主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益。例如，客户主要基于主观判断进行验收时，该验收往往不能被视为仅仅是一项例行程序，在验收完成之前，企业无法确定其商品是否能够满足客户的主观标准，因此，企业应当在客户完成验收并接受该商品时才能确认收入。实务中，定制化程度越高的商品，越难以证明客户验收仅仅是一项例行程序。

共同研发项目的会计处理

3205、共同研发项目的会计处理

提问人：vivienne007 时间：2021-08-27 14:56:50

母公司与子公司签订《项目共同开发协议》，母公司承担项目管理、项目研发，子公司出资金，约定项目成果专利的所有权归属母公司，子公司共同享有使用权，请问，研发支出在母公司、子公司账面怎么分摊记账，最终无形资产归属于哪家公司账面，谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：vivienne007 时间：2021-09-02 15:33:07

研发失败风险各自承担，不退还投资款。研发产品为专利技术，所有权归属母公司，使用权母公司和子公司均能永久性享有。子公司的使用权不具
备排他性，只有母公司具备转让专利，或授予其他方专利使用权的权利。

回答人：chenyiwei

“所有权归属母公司，使用权母公司和子公司均能永久性享有”：预计主要由谁使用和获得收益？

车队租赁的核算

3206、车队租赁的核算

提问人：Dandelion823 时间：2021-08-27 19:33:06

请教各位老师：
跟车队签订了租赁协议，在2年时间内对于公司的用车需求要随时满足，这个租赁协议是否可以是看作一种购买的车队的服务的合同？不是作为租
赁的合同来看呢？

回答人：chenyiwei

如果：没有指定特定车辆，只是约定了提供服务的内容，并约定车队需随时保持提供该服务所需的运力；且该项服务所需用到的运力仅为该车队所
拥有的运力的一小部分，则可以认为不构成租赁，而是购买车队提供的运输服务，不按照租赁处理。

关于新收入准则下相关问题

3207、关于新收入准则下相关问题

提问人：kaoguozhukuai 时间：2021-08-27 19:33:07

请教陈版！1、事项
被审计单位A与客户B签署了合同1及合同2两份合同，期末，合同1下A应收B1亿元（无条件收款权），合同2下A预收B1亿元。
根据新收入准则规定，A应于期末列报应收账款1亿元（含坏账等）、列报合同负债及其他流动负债1亿元。在该列报下，A同时增加了资产和负债，并且根据预期信用损失计提坏账而减少了利润。

【请教陈版主】关于认缴资本是否确认相应资产、负债、权益的判定

3208、【请教陈版主】关于认缴资本是否确认相应资产、负债、权益的判定

提问人：anjing7701 时间：2021-08-27 13:33:06

背景：A公司（持股51%，公众公司）与其控股股东B公司共同设立了控股子C公司，再次追加认缴出资（AB按照不成比例认缴出资）后，A公司丧失了对C公司的控制，转而由控股股东B公司控制C公司，即C公司成为了A公司的兄弟公司。在此次追加认缴出资前，A公司对C公司已实缴部分出资，而B公司一直未实缴出资。AB的对外投资协议中，未明确规定实缴出资的期限，但是有论述“双方适时完成同比例实缴出资”，且公司章程中有规定，股东按照出资比例分取红利且股东按照出资比例行使表决权。
参照法规如下：

取决于监管口径，如果监管口径无明确规定，则个人理解直接按C公司自身报表中的账面数计算财务指标。提问人：anjing7701 时间：2021-08-30 103900

提问人：anjing7701 时间：2021-08-30 10:39:00

【追问】针对问题2的回复，根据协议及公司章程约定，AB双方以认缴比例享有公司C的权利，则对未实缴的出资对股东而言应确认资产和负债。但由于A只实缴了部分资本金，即实缴部分占其认缴资本部分的80%，是否对于B公司来说，也只需要确认其认缴资本部分的80%呢，还是说双方均需要确认100%的认缴资本？

回答人：chenyiwei

只需就A已实缴的80%比例确认资产和负债。

关于编制合并报表时母公司投资收益和子公司利润分配项目抵消的困惑，求陈老师解惑

3209、关于编制合并报表时母公司投资收益和子公司利润分配项目抵消的困惑，求陈老师解惑

提问人：xuezhi340123 时间：2021-08-28 00:15:00

例题：甲公司2020年1月1日以1000万元的价格取得A公司100%的股权，实现了非同一控制下企业合并。购买日当天A公司可辨认净资产公允价值和账面价值相同均为1000万元，所有者权益结构为实收资本700万，盈余公积100万，未分配利润200万。2020年度A公司实现净利润222万元。
情形一：A公司把2020年度实现的净利润222万元全部提取为当年的盈余公积，甲公司编制2020年12月31日合并报表时抵消分录如下：
合并调整分录1借：长期股权投资 222贷：投资收益 222 合并调整分录2借：实收资本 700借：盈余公积 322借：未分配利润 200贷：长期股权投资 1200 合并调整分录3借：投资收益 222借：年初未分配利润 200贷：提取盈余公积 222贷：年末未分配利润 200 问题：合并调整分录1确认的投资收益被合并调整分录3所抵消掉，合并调整分录1确认的投资收益最终体现为合并报表盈余公积？情形二：A公司把2020年度实现的净利润222万元全部向母公司分配股利，甲公司编制2020年12月31日合并报表时抵消分录如下：合并调整分录4：借：长期股权投资 222贷：投资收益 222 借：投资收益 222贷：长期股权投资 222 合并调整分录5：借：实收资本 700借：盈余公积 100借：未分配利润 200贷：长期股权投资 1000 合并调整分录6：借：投资收益 222借：年初未分配利润 200贷：向股东分配利润 222贷：年末未分配利润 200 问题：情形一的情况下，A公司2020年度实现的利润体现为A公司单体报表以及合并报表“盈余公积”增加222万，但是在情形二的情况下，原成本法下确认的投资收益被合并调整分录6所抵消，A公司2020年度实现的净利润在合并报表所有者权益项目中没有体现？

回答人：chenyiwei

收购价格的确定

3210、收购价格的确定

提问人：mumu654321 时间：2021-08-28 08:39:49

陈版主您好：请教个问题，关于同一控制下企业收购，收购价格以哪个价格为准；A企业拟挂牌新三板，同一控制下收购B企业，B企业20210228
基准日做了净资产审计(净资产2000万）、资产评估（评估净资产2600万，主要房屋评估增值），一般情况下以评估净资产2600万作为转让价
格，但地方税务局要求按照20210731报税的报表净资产（4000万）作为缴纳个税的基数，地方税务局认定的报表与审计差异主要是地方税务局认为开票就应该确认收入，但收购审计认为验收合格才能确认收入。

回答人：chenyiwei

收购价格原则上应按照基准日的净资产评估值。如果税务机关认定的纳税基数不同的，则按税法口径进行纳税调整即可。如果实际交易价格高于公允价值，则有损害挂牌公司股东权益的嫌疑。

提问人：mumu654321 时间：2021-12-13 10:07:38

陈版主您好：一个民营公司（5个自然人股东）计划挂牌新三板，挂牌主体同一控制下（实际控制人为5个自然人股东，5个自然人股东为一致行动人，5个自然人股东在“挂牌主体”和“被收购方”持股比例均为100%）以2021年8月末的净资产收购两家公司，被收购方2021年8月末的净资产未经审计、评估。问题：1、被收购方的两家公司是否需要单独对2021年8月末的净资产或者财务报表进行审计或者审核，以确定收购价格合理性（税务部门已经认可收购价格，并已经缴纳个人所得税），也就是长期股权投资的价值合理性。2、还需要在审计或者审核的基础上做评估吗。

回答人：chenyiwei

请教陈版，工程行业收入确认问题

3211、请教陈版，工程行业收入确认问题

提问人：wx_6129ab56a2ba 时间：2021-08-28 13:33:07

请教陈版，我们公司主要是桥梁制作及安装，一般是按照甲方确认的工程计量单来确定履约进度，根据进度确认收入和成本，合同约定了固定日期确认，甲方都是央企和大型地方国企比较强势，一般不按照合同约定跟我们确认工程计量单，这样我们需要按月根据施工部资料暂估收入吗，如不按月暂估，可能会导致报表收入波动很大。还有一些甲方是季度给我们确认工程计量单，我们做收入时是按照季度确认吗？

回答人：chenyiwei

假设本案例属于在一段时间内履约，则需在每期末计量履约进度，以确定收入的确认和计量金额。此时能否依据施工部资料暂估收入，应取决于施工部资料的可靠性、能否获得外部证据佐证、计量方法能否恰当代表会计准则意义上的履约进度等问题。
根据四部委《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会[2021]2号）规定：企业应当按照《企业会计准则第14号
——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称新收入准则）的相关规定，根据实际情况判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如属于某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在履约义务履行的期间内确认；如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务，应当在客户取得相关商品或服务（以下简称商品）控制权的时点确认收入。企业不得通过随意调整收入确认方法提早、推迟确认收入或平滑业绩。
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。企业在评估是否采用产出法确定履约进度时，应当考虑具体事实和情况选择能够如实反映企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。例如，“里程碑法”通常采用“已达到的里程碑”这一产出指标来确定履约进度，企业应当分析合同中约定的不同里程碑节点是否能恰当代表履约进度，如果里程碑节点能恰当代表履约进
度，则表明采用“已达到的里程碑”确定履约进度是恰当的；如果企业在合同约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品控制权，则很可能表明采用“已达到的里程碑”确定履约进度是不恰当的，企业应当选择其他产出指标或其他方法来确定履约进度。
企业应谨慎考虑上面文字中的提示，并关注对本企业实务操作的可能影响。

采用首次执行日的承租人增量借款利率

3212、采用首次执行日的承租人增量借款利率

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-28 13:33:05

@chenyiwei，陈版主，在学习指南时有以下疑问：
承租人在新准则衔接时如下情况：
租赁期开始日为2018年7月，租赁总付款2000万元，首次执行日为2021年1月，问增量借款利率的使用?

租赁负债动态变化

3213、租赁负债动态变化

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-28 13:33:06

@chenyiwei，陈版主，在实施新租赁准则时，测算底稿将按合同约定每季度末付款金额进行测算，确认使用权资产、租赁负债等，下个资产负债表时，公司实际付款并未严格按照合同约定时点支付，即可能预付、可能延后付款，对于这种情况，需要在每个资产负债表日重新测算调整未确认融资费用么？

回答人：chenyiwei

如果实际付款日距离原先的约定收款日较近，则基于重要性原则可以简化处理，重新测算调整未确认融资费用；如果涉及到对租赁协议中付款条款的修改，以及修改已逾期租金的债务条件等，则需作为债务重组处理。

低价值资产租赁

3214、低价值资产租赁

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-28 13:33:06

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。
单项租赁资产为全新的资产时价值，例如A公司租赁某房屋，是认定这个房屋此时的公允价值么？还是以租赁合同的总额作为价值去判定是否高是否低？

回答人：chenyiwei

是认定这个房屋此时的公允价值。因此不动产租赁不会是低价值资产租赁。

往来问题求助

3215、往来问题求助

提问人：等待也是一种幸时间：2021-08-28 13:33:06

陈版，您好：
有个问题咨询下，企业的应收账款和应付账款，可以等额零对价转让给自然人股东吗？如果法律程序合规，履行了相应的通知手续，相关的分录，可以应收应付对冲吗？
个人感觉，应收转为其他应收-股东，应付转为其他应付-股东，但同时股东身份特殊，相应的应付实质是否属于权益性交易，应该单走资本公积
呢？

回答人：chenyiwei

要考虑交易本身的条件是否公允。但一般理解，由于应收款项面临信用损失的影响，因此即使名义金额相同，应收和应付的公允价值也不会完全相同。如果此时未收取或支付补价而直接向关联方转让，即受让方承担了应收款项对应的坏账损失，故转让方应按权益性交易原则处理。

众环研究问题5-1-42（关于反向购买中股本披露问题）

3216、众环研究问题5-1-42（关于反向购买中股本披露问题）

提问人：cpab 时间：2021-08-28 13:33:06

请教：

关于咨询服务成本核算问题？

3217、关于咨询服务成本核算问题？

提问人：tianping820808 时间：2021-08-29 08:05:06

请教陈老师：管理咨询服务公司指定3人小组专门为客户提供管理咨询服务，期限6个月，认定为在一段时间内按照履约进度确认收入。关于服务
成本核算存在争议:
观点一：项目组人员服务期间所有费用，包含工资、差旅费、招待费等全部计入服务成本；
观点二：项目组人员服务期间的探亲差旅费（应计入管理费用-职工薪酬-福利费）、回公司汇报项目进度差旅费（应计入管理费用-差旅费）及招待费（应计入管理费用-招待费）不应计入成本，其他费用计入服务成本。
请问观点二是否合理？

回答人：chenyiwei

除业务招待费计入管理费用以外，主帖中所列举的其他费用均可计入服务成本，并随着收入确认相应结转到营业成本。

合作研发项目收到合作单位支付的研发款项

3218、合作研发项目收到合作单位支付的研发款项

提问人：hwy0318 时间：2021-08-29 13:33:07

2018年甲公司自主立项A药品研发项目，2018年至2020年期间，A研发项目共计发生研发费用3000万元，2021年1-6月共计发生研发费用1000万元。2021年7月，乙方公司以合作方的身份加入该研发项目，甲乙签订的研发项目合作协议书中约定：（1）双方共同承担研发风险，对于甲方自该项目立项至2021年6月末已发生的研发投入，乙方向甲方支付7000万元的研发津贴；（2）自2021年7月起，该合作项目发生的研发费用甲乙双方各承担50%；（3）研发成功后，甲公司作为药品所有权人的身份进行申报，乙方作为该药品的独家销售方进行市场推广及销售，所获取商业利润双方按照50%的比例进行分享；（4）如果研发失败，乙方已支付的研发津贴，甲方不予退还。
请问，甲方收到7000万研发津贴时，应冲减多少研发费用？
我的理解：甲方该项目自立项至2021年6月末共计发生的研发费用为4000万元，而甲方可以从乙方处获取7000万的研发合作款项，7000万元已经完全弥补了甲方实际发生的研发费用，超出实际发生的研发费用的部分即3000万元，这个3000万元实际为乙方为获取之后独家销售权而支付的款项，3000万元应当递延至以后药品上市销售时按照授予期限摊销确认收入；
另外，如果公司在2021年度冲减4000万元研发费用，即把项目立项至2021年6月末发生的研发费用在2021年度一次性冲减，这样会导致这个研发项目在2021年度的研发费用为负数，这样是否可行？

回答人：chenyiwei

要考虑：截至2021年7月乙方加入时，该研发项目是否已经完成？预计后续尚需发生多少研发支出？乙方一次性支付7000万元这个条款是如何确定下来的，考虑了哪些因素？
理论上，应根据该项目整体研发支出预算，以及合作协议中“该合作项目发生的研发费用甲乙双方各承担50%”的约定，合理区分乙方支付的款项中有多少是对截至目前已发生的4000万元研发支出的补偿，有多少是对预计未来将发生的研发支出的补偿，有多少是为了获取未来独家代理权所支付的对价等。针对此处所列的不同部分，分别进行会计处理：针对已发生的研发支出的补偿可以在收到补偿款时冲减研发支出（但最高不超过4000*50%=2000万）；针对未来将发生的研发支出的补偿应予以递延，后续在发生进一步研发支出（不论是费用化还是资本化）时按照合理确定的比例冲减研发支出；为了获取未来独家代理权所支付的对价则递延到药品上市时结转收入。

现金流问题

3219、现金流问题

提问人：guoji2020 时间：2021-08-29 20:33:05

陈老师您好：
甲企业一开始与乙公司签订代理协议（办理建设固定资产手续）支付先关的款项，现金流为支付的其他与经营活动的现金流列报，后甲企业与乙方签订了补充协议，改代理协议为自建固定资产（甲企业自建），我的问题是对于甲企业的在建资产前的现金流我理解是不能更改了，因为甲企业这种经济事项的变更不属于前期差错。如果现金流与固定资产有差异的话，需要通过附注披露的方式解决。不知道是否可以这样理解呢

回答人：chenyiwei

签订代理协议（办理建设固定资产手续）支付相关的款项，应考虑该款项是否应计入固定资产的成本？如果是，则现金流量应属于投资活动，原先作为经营活动的处理就是不恰当的。个人理解不论是代建还是自建，这不应有差异。

提问人：guoji2020 时间：2021-09-01 10:35:00

陈老师您好：
甲企业一开始是代理人（业务就是帮助乙公司代办固定资产建设手续），后固定资产建设手续变更为自己了。所以我理解一开始甲公司代垫的款
项不应为支付的投资活动的款，后续购买了乙公司的固定资产后才可列报投资活动的现金流

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

关于合同履约成本

3220、关于合同履约成本

提问人：ACE_Tony 时间：2021-08-30 15:33:04

请教陈版：合同履约成本是否只有在一段时间内履行的履约义务时才有，如果是某一时点履行的就应该没有？
比如，某装修公司与客户签订装修合同，发生人工费用共计30000元，于完工时一次性支付，装修工程于月底结束并通过客户验收。假定属于某一时点履行的履约义务。该公司月底结转装修人工成本时，应该“借：主营业务成本3万贷：银行存款3万”还是“借：主营业务成本3万贷：合同履约成本3万元”？

回答人：chenyiwei

不是这样理解。即使是在一段时间内履约的合同中，也可以使用“合同履约成本”科目归集为履行该合同而发生的成本，类似于以前的“劳务成本”、 “机械作业成本”等科目。期末根据收入确认的进度以及准则第二十六条规定，将与已确认收入相关或不满足确认为资产条件的合同履约成本结转到当期营业成本。

求助陈版主关于代工企业计提安全生产费的问题

3221、求助陈版主关于代工企业计提安全生产费的问题

提问人：sy奕点点时间：2021-08-30 08:05:08

请教陈版主，我们公司属于危化品生产企业，本身生产危化品但是同时还帮母公司代工生产危化品，只收取部分加工费，想问陈版主，代工这一部分是否需要计提安全生产费，按什么标准计提？是按代工收入还是本公司生产同类型产品的收入计提安全使用费，如果本公司无同类型产品，这个计提基础应该是什么？

回答人：chenyiwei

这个问题没有明确规定，个人理解应按照代工生产的危化品的对外售价（不仅仅是加工费）作为计提安全生产费的基数。如果本公司无同类型产
品，可按该产品的市价或者采用成本加成法确定。

中审众环问题1-2-28（在《企业会计制度》下，无形资产摊销是否可以计入主营业务成本）

3222、中审众环问题1-2-28（在《企业会计制度》下，无形资产摊销是否可以计入主营业务成本）

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-30 08:05:05

@chenyiwei，陈版主，中审众环实务案例有一问题请教：
鉴于《企业会计制度》下对无形资产摊销应计入管理费用已作出明确规定，因此企业在会计处理和报表编制中应严格按照此规定执行，而无论该规
定就特定个案的具体情况而言是否合理。
某公司对于购买作者多年版权计入无形资产并按照线上产品销售情况分摊，计入主营业务成本。如今实务情况下很多不同情况相对灵活，本实务案例上所说的绝对性计入管理费用是否存在偏颇？
同时资本市场上不少存在无形资产计入主营业务成本案例，其主要还是基于实际情况去处理较为合理。
请教陈版主如何理解该问题？

回答人：chenyiwei

这个案例的讨论前提是该会计主体仍在执行《企业会计制度》，当然不适用于已执行企业会计准则的企业。

专项用途资金现金流量表判断

3223、专项用途资金现金流量表判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-08-30 08:05:06

陈版主和各位老师好，根据之前论坛里的帖子了解到对由银行监管的具有专项用途的资金，我们倾向于在资产负债表日将期末余额放在现金及现金等价物中披露（现金及现金等价物中受限部分）。理由是银行的监管是合规性监管，企业在专项用途范围内仍具有较大的自主支配权。
我的问题是这部分期末余额可以全部放在现金及现金等价物中披露吗？比如农名工工资账户只能用于支付农民工工资，期末余额有100万，是可以全部放入现金及等价物中披露还是需要分出截止1231应付工资30万，这30万在现金及等价物中披露，剩余的70万不放在现金及等价物中披露（这 70万在1231时点是否被认为暂时无法支取用于对外支付？因此不放在现金及其等价物中）。
同样的问题也适用于环境保护专项资金等账户披露。企业可以动用资金用于环境保护，在规定用途内有自主支配权，是否可以全额放在现金等价物中披露，还是需要分出截止1231可以列支的环境保护支出，这部分余额在现金及现金等价物中披露，剩余不放。

回答人：chenyiwei

这类款项一般是可以全部作为现金及现金等价物。但是，如果所限定的用途是企业日常经营以外的非常规用途，预计在近期内不会有该类支出发生的（如矿山企业的环境治理恢复专户存款），则不应作为现金及现金等价物。

PPP项目公司工程建设主要责任人

3224、PPP项目公司工程建设主要责任人

提问人：wuxingcfchen 时间：2021-08-30 11:52:07

请教陈版，根据会计准则解释14号，工程建设期间，PPP项目公司是否确认工程收入，需要判定其属于主要责任还是代理人。
背景是，项目公司与政府签订PPP合作协议，负责BOT项目的建设及运营。现项目公司把工程总包给集团内的其他关联方，同时项目公司派出工程总监参与工程建设，项目公司也会定期与总包方了解工程进度，确定是否按要求建设。

回答人：chenyiwei

项目公司虽然名义上是PPP项目建设和运营的主要责任人，但明显不具备管理、建设和运营所需的专业能力，需将建设和运营工作全部外包给其他方（例如集团内关联方），并预期承包方有能力承担相关义务和责任，因而项目公司本身承担责任（包括连带责任）的可能性很小的，则基于实质重于形式原则，不认定项目公司为主要责任人，按净额法确认收入和成本。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-09-15 21:05:50

陈版好，我理解一般PPP项目的项目公司虽然实务中通常是将建设全部拿给集团内总包去负责，运营给集团内专业运营单位委托运营，但是与政府的合同中都要求项目公司负责整个PPP项目资产的建设、融资、运营及维修护理等，这种情况下项目公司也还是作为代理人吗？如是的话，实务中，大部分PPP项目公司都是把工作包出去了，所以PPP项目公司通常要认定为代理人了么？

回答人：chenyiwei

如果事实上全部外包，项目公司本身没有提供建设和运营服务的能力和资源，可能需作为代理人。

第三章：长期股股权投资与企业合并业务问题（第二节

3225、第三章：长期股股权投资与企业合并业务问题（第二节

提问人：1226829524 时间：2021-08-30 08:05:06

问题134：未实现内部损益的抵销所导致的确认递延所得税的损益影响在母公司和少数股东之间的分配原则：瑞华研究第1102页）您好老师：《瑞华研究》第三章问题134有两段话：
其中1：解答：
对此问题，目前我国企业会计准则中无统一规定。我们对此问题的意见如下：
在合并报表层面就被抵销的内部交易未实现损益确认递延所得税资产或递延所得税负债所导致的所得税费用影响，应当根据内部买方（即，在内部交易中处于买方地位的法人）的股权结构，在母公司股东和少数股东之间分配，即：
母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益抵销所导致的确认递延所得税的损益影响，应当按照母公司对该子公司的股权比例，
在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配。
子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益抵销所导致的确认递延所得税的损益影响，应当全额分配给“归属于母公司所有者的净
利润”。
子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益抵销所导致的确认递延所得税的损益影响，应当按照母公司对购买方子公司的股权比例，
在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵。
其中2：结论基础：

质量保证条款相关wei财务处理判断

3226、质量保证条款相关wei财务处理判断

提问人：gxy1993 时间：2021-08-30 08:05:06

请教一下陈版主和各位老师，这里主要想讨论的是服务类质量保证条款的判断及相关处理。
我公司销售医疗系统（软件+硬件），提供的超过1年的质量保证作为单项履约义务，按照目前可知的1年的质量保证价款X万元作为单项履约义务，剩余部分作为医疗系统（软件+硬件）的价款，这样合适吗？
超过1年的质量保证作为单项履约义务，需要缴纳增值税和所得税吗？增值税按照6%的服务业税率合适吗~

回答人：chenyiwei

水域使用权

3227、水域使用权

提问人：guoji2020 时间：2021-08-30 08:05:06

陈老师您好：
关于水域使用权向您请教

实收资本还是资本公积

3228、实收资本还是资本公积

提问人：jadeeking 时间：2021-08-30 08:05:04

请问下，投资协议约定股东A出资700万，占被投资方注册资本70万。A首次打款200万，这时候被投资方做账是实收资本70万，资本公积130万，还是实收资本20万，资本公积180万？

回答人：chenyiwei

这应取决于各方股东的约定和被投资公司的公司章程规定，并无统一规定。如果股东之间无约定或约定不明确的，则建议通过补充约定予以明确。

[求助] 【请教陈版主】有关于金融资产转权益法的初始计量问题

3229、[求助] 【请教陈版主】有关于金融资产转权益法的初始计量问题

提问人：abd0258 时间：2021-08-30 08:05:06

请问陈版主，企业原本持有15%被投资企业股权，以交易性金融资产计量。但是因为本期投资委员会情况变动，企业能够派驻一名董事，因此具有重大影响，将其转入长期股权投资权益法核算，并未发生追加投资。

回答人：chenyiwei

这种情况是从“三无”金融资产变为具有重大影响的长期股权投资。应按《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十四条第一款规定处理，即视同原有金融资产的处置和一项长期股权投资的初始确认。原金融资产的余额变为零，并按公允价值作为长期股权投资的成本。

暂定价采购的商品实现销售的，收入、成本如何确认？

3230、暂定价采购的商品实现销售的，收入、成本如何确认？

提问人：蜡笔小新202 时间：2021-08-30 08:05:06

请教：大宗商品采用基差交易的，现货价格在期货价格基础上加上基差。例如和上游约定M2201合约基准价+100，和下游约定M2201合约基准价
+120。截至月末已经提货的业务，下游点价了，明确了具体的交易价格，但上游没点价。是否要确认收入？确认收入的话，又要如何确认成本？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：本企业在本案例中可以采用总额法确认收入和成本。
在此前提下，因为商品控制权已经转移给下游，故虽然买卖价格都还未最终确定，但仍可以确认收入和成本。由于金额未最终确定，且涉及衍生工具，故对于应收下游的款项，应确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（交易性金融资产）；对于应付上游的款项，应确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债（交易性金融负债）。下游点价后，金额确定，将交易性金融资产转为应收账款。

请教陈版一个关于资产入账的问题

3231、请教陈版一个关于资产入账的问题

提问人：xy007007 时间：2021-08-30 15:33:09

基本情况是，A公司与客户B公司签订了生产汽车零部件的合同，生产该零部件需采购一个模具（金额50多万），合同约定，由A公司负责该模具的采购，按10万套产品分摊该模具费用（合同中约定0-2万套零部件的单价为157元/套，2-10万套为155元/套，10万套以上为153元/套，单套价格为含税含运费含模具分摊费用）。并约定，“若两年内订单达不到10万套，B公司一次性补偿A剩余模具费用（剩余模具费用=（10万-已下订单数量）*5元），分摊完成后，模具所有权归B公司所有，乙方负责模具的保养和维修，若发生维修费用，由甲乙双方共同承担”。
请教陈版，针对该模具，A公司是否可以做固定资产或长期待摊费用入账，折旧或摊销年限定为两年，因为从合同条款来看，无论如何，两年后
（最长两年，也可能不到两年）设备所有权都是要转给B公司的。那假如两年后订单不到10万套，收到B公司给予剩余模具费用，A公司该作什么
类型收入入账。感谢陈版！

回答人：chenyiwei

该模具由A出资购置，日常也放在A这里用于生产，但只能根据B所下的订单为其生产特定产品，即该模具的使用控制权实质上在B手中，因此A不应确认为其自身的固定资产或者长期待摊费用，而是一项合同履约成本，列报为其他非流动资产。生产期间按产量法摊销，计入所生产的产品的成本中。

煤炭企业土地塌陷补偿费核算方法的调整，是否属于会计政策变更

3232、煤炭企业土地塌陷补偿费核算方法的调整，是否属于会计政策变更

提问人：308407037 时间：2021-08-30 08:05:05

陈总好，
实物中遇到如下问题，烦请指导，谢谢。
A公司为上市公司，其主营业务为煤炭开采及销售，在煤炭开采过程中可能会出现地面塌陷，A公司需对因煤炭开采而受到影响的地面村庄进行搬
迁并支付居民补偿款，以下合称“土地塌陷补偿费”。
以前年度A公司对土地塌陷补偿费的处理方法为：
实际支付土地塌陷补偿费时计入长期待摊费用，账务处理为借记长期待摊费用，贷记银行存款；
根据煤炭资源采区范围及当地拆迁安置标准，预估该煤矿整个运营周期的全部土地塌陷补偿费支出金额，再根据该煤矿可采储量计算出每吨
煤炭产品应分摊的土地塌陷补偿费金额；
每月根据实际煤炭产量，乘以步骤（2）中计算的单位煤炭产品应分摊金额计算本月应分摊的土地塌陷补偿费，账务处理为借记制造费用，
贷记长期待摊费用。
2021年，A公司拟对土地塌陷补偿费的账务处理进行变更，变更后的方法为：
支付土地塌陷补偿费时，首先区分对应的采区是否已开采完毕，若对已开采完毕采区对应的地面上的居民支付的土地塌陷补偿费，则在支付当期不在计入长期待摊费用，直接计入制造费用；若对尚未开采的采区对应的地面上的居民支付的土地塌陷补偿费，在该采区预估的开采年限内摊销；
对前期累计形成的土地塌陷补偿费余额，分析这些支出项目对应的采区在资产负债表日是否已开采完毕，开采完毕的一次性计入当期成本，
未开采完毕的在该采区预估的开采年限内摊销。
针对上述土地塌陷补偿费账务处理的变化，我个人认为土地塌陷补偿费的确认、列报项目发生了变化，原因如下：在原核算方法下，所有土地塌陷补偿费均通过长期待摊费用核算和摊销，而新方法中有一部分支出不通过长期待摊费用核算而是直接计入当期成本，因此上述变更应作为会计政策变更处理，该判断是否正确，请陈总指导。

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，此前的处理方法明显不恰当，而变更后的处理方法更为合理。因此，严格来说这是一项前期差错更正，而不是会计政策变更。

chenyiwei版主您好，请教一个固定资产折旧金额和时点的问题

3233、chenyiwei版主您好，请教一个固定资产折旧金额和时点的问题

提问人：zk19960801 时间：2021-08-30 21:36:21

版主您好，我们在企业IPO预审的时候碰到这么一个问题：
企业2020年10月在上海临港新区购买了一个毛坯房，与上海临港新区产业城经济发展有限公司签订了一份房屋订购合同，并支付了50%的预付金1500万元，企业5月份已经搬入工作。但是截止到8月底企业只有这份房屋订购合同和支付的这笔定金，无其他任何资料（取得这些资料需要过些时日）。
我想问一下这个折旧原值和折旧开始时点该如何去确定？还必须需要什么资料？取得资料后如何去确定折旧原值和折旧开始时点？谢谢！

回答人：chenyiwei

由于“企业5月份已经搬入工作”，表明根据本企业的预定用途，该房屋在5月已达到预定可使用状态，故应从次月（6月）起计提折旧。其原值应以房屋订购合同约定的价格为基础进行合理暂估确定（不含后续的预计装修成本）。

提问人：fyszqw 时间：2021-09-26 11:33:04

chenyiwei版主您好，请教一个关于“支付延迟交货违约金”的会计处理问题
您好！请问我司销售给客户一批设备，由于延期交货，导致对方从回款中扣除我司延迟交货违约金，我司如何处理？是计入“营业处支出”or冲减”营业收入”呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

冲减营业收入。属于新收入准则下的可变对价。

请教陈版：关于同一控制业务合并的会计处理问题

3234、请教陈版：关于同一控制业务合并的会计处理问题

提问人：hf1800 时间：2021-08-30 10:33:04

陈版好，关于同一控制业务合并存在一些疑问，希望可以得到陈版的解答，先谢谢。背景描述：
A公司为一家2012年设立的制造业企业，经营的业务有x，甲持有A公司的100%股权。为独立发展A公司的中的X业务，甲于2019年8月新设全资公司B，并于2020年2月接收A公司x业务相关的人员、资产、设备、存货（其他资产负债全都留在A公司层面），B作为申报主体，无子公司，报告期假设为2020年-2022年，B接收A公司的人员、资产、设备、存货，具备业务三要素，构成同一控制下业务合并，合并日定为2020年2.28,假设合并日X业务报表如下：
资产负债表项目2020.2.28利润表项目2020年1-2月固定资产100.00营业收入500.00存货200.00营业成本100.00负债- 费用50.00取得净资产300.00 净利润350.00按照同一控制准则，合并日B公司报表会计处理：
借：资产 300
借：资本公积200 贷：货币资金 500 疑问：

求助会计政策变更和商誉问题。

3235、求助会计政策变更和商誉问题。

提问人：woainicai 时间：2021-08-31 08:58:29

对以前期间购买的子公司进行会计政策变更，导致购买日子公司的可辨认净资产有所变动。但是因购买日可辨认净资产的公允价值不可能变动，所以相关差异只能调整购买时评估增值的资产，改资产的调整金额影响期初留存收益和当期成本费用。这样理解对么？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，对该子公司的追溯调整只能追溯到购买日（对购买日的PPA结果不应调整），只能影响购买日后相关期间的损益和留存收益变动额。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-66（会计政策变更的追溯调整导致的合并对价分摊的处理）”。

请教陈版主，同一控制企业合并购买股权比例的问题

3236、请教陈版主，同一控制企业合并购买股权比例的问题

提问人：han_jian_guang 时间：2021-08-31 08:05:05

请教陈版主及各位老师：
A公司持股B公司90%股权，同时持股C公司60%的股权，能够对B公司和C公司实施控制。
如果B公司决议一次性收购C公司80%股权（包括A公司持有的60%股权和C公司另外的一个股东20%的股权），如何进行账务处理？是一次性按照80%做同一控制企业合并，还是60%按照同一控制企业合并，剩下的20%按照购买子公司少数股权权益呢？

回答人：chenyiwei

60%按照同一控制企业合并，剩下的20%按照购买子公司少数股权权益。
参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-6 同一控制下企业合并的会计处理”；《中审众环研究2020》之“问题3-2-43（与同一控制下企
业合并同时完成的收购少数股权交易）”。

非同一控制下的企业合并

3237、非同一控制下的企业合并

提问人：liuguoan 时间：2021-08-31 08:05:06

陈版您好，您能不能分享几个您在实务中碰到的非同一控制下企业合并的案例？分为个别报表与合并报表两个层面的处理，我也接触过一些案例但是感觉不系统，目前我所了解的一些知识点，如可辨认净资产大于账面价值的部分要确定递延所得税负债，合并层面评估增值的长期资产需要摊销等。谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

可查阅《中审众环研究2020》中第三章第二节的相关案例；证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中也有专章讨论。

同一控制合并-实务操作

3238、同一控制合并-实务操作

提问人：wx_5f3c9b6c9f80 时间：2021-08-31 15:33:04

请教陈版主：
我2021年5月份同一控制下合并了一家A公司（A公司2021年1月成立）；公司是每月都编制单体及合并报表，2021年1-4月报表已经编制完毕，那我在编制5月份的合并报表的时候，实务中是怎么处理1-4月产生的净利润啊。我应该不涉及调整我的期初未分配利润，但是5月编报时，合并利润表5月的净利我肯定只加A公司5月产生的净利，但是合并资产负债表未分配利润加的是A公司5月底的未分配利润（包含1-5月净
利），这样报表数就不平了~~~~~，这个实务中一般怎么操作的，我是要重新编制1-4月的合并报表吗？
在合并抵消内部往来的时候，由于应付账款暂估与应收账款产生的增值税税金差异，这个一般实务中是怎么处理的哇非常感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

求教陈版主—采矿权入账问题

3239、求教陈版主—采矿权入账问题

提问人：jh8十三太保时间：2021-08-31 14:34:59

求教陈版主，政府部门（县委）通过会议纪要的形式将采矿权（砂石资源）给与A企业来经营，会议纪要没有明确是用资本性投入的方式还是用政府补助的形式给与A企业，A企业尚未办理采砂权，请问:(1)A公司对于该事项是否可以确认为一项无形资产或者其他非流动资产？（2）贷方科目是资本公积还是递延收益？

回答人：chenyiwei

背景不清晰。要考虑：1、A公司该项采矿权的期限、种类、地点、限量等作为一项采矿权的要素是否已经全部确定，A公司能否行使该权利；2、
A公司是否为该县的县属国企（特别是政府融资平台公司）？

提问人：jh8十三太保时间：2021-09-07 21:33:00

回答人：chenyiwei

建议在可以实际行使该采矿权时确认一项无形资产，对应贷记资本公积。

资产收购后续再收少数股东权益

3240、资产收购后续再收少数股东权益

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-31 15:33:05

@chenyiwei，陈版主，有个比较棘手的问题想请教下，公司收购A公司股权70%构成了资产收购，花费100万，后续公司将业务装入A公司并进行正常经营，若干年后收购少数股东权益A公司30%,花费5000万。

回答人：chenyiwei

在收购少数股权时，不应影响该子公司的各项资产、负债在合并报表层面的计量。所以该差额应按权益性交易原则处理，和一般的收购少数股权在合并报表层面的处理原则相同，不论该子公司是否构成“业务”。

是否构成融资租赁

3241、是否构成融资租赁

提问人：jianghaolun 时间：2021-08-31 15:33:07

陈版主您好，请教一个问题：
以下租赁是否构成融资租赁？
公司向客户提供了一项设备租赁，该设备使用年限大约在6年。合同约定：
租赁期为一年，一年期满后如双方无书面异议自动续期，满5年后合同终止，设备所有权归客户；
第一年客户需向公司支付55W金额（其中30W是租金，25W是成本分摊费用，该费用如果退货需退还，第二年开始无该费用）；第二年开始租金
为30W

回答人：chenyiwei

计算售后回租实际利率考虑保证金的影响

3242、计算售后回租实际利率考虑保证金的影响

提问人：楊衛東时间：2021-08-31 16:35:32

老师好：
根据《瑞华研究2010~2019汇编》问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）。案例背景约定：“A公
司
在合同履行期间没有发生任何违约事项，租赁保证金用于冲抵最后一期或几期租金相应的金额”。
提问：如果合同约定：保证金到期正常退回，不用于冲抵租金。在计算实际利率时，是否也按照上述瑞华研究案例的方式计算实际利率和折
现率？

回答人：chenyiwei

是，在计算实际利率时，是否也按照上述瑞华研究案例的方式计算实际利率和折现率。但是，如果是在到期时退回而不是冲抵最后几期租金，则收回保证金的现金流量的发生时间将会不同于《中审众环研究》中的该案例。这一点需要注意。

提问人：aizhishenl 时间：2021-12-01 23:23:32

请问陈老师，对于无息退回的保证金，在计算实际利率时要算在现金流里，后续账务处理的时候是单独作为其他应收款核算吗，不用确认长期应收款吧

回答人：chenyiwei

如果租赁期超过1年的，则保证金为长期应收款，且需考虑折现因素影响。

如何确定租赁资产和租赁负债？

3243、如何确定租赁资产和租赁负债？

提问人：追梦小子时间：2021-08-31 15:33:06

母公司将自有产权物业（厂房）租赁给子公司，租赁合同是一年一签。虽然厂房的产权是属于母公司，由于该厂房是根据子公司生产特点而建造，所以可预见子公司未来会一直使用该厂房。现在有以下问题：因为子公司业务不稳定，母公司每年会根据子公司的经营状况收取租赁费，故每年的租赁费金额差异较大。请问这种情况下，子公司如何确认租赁资产和租赁负债？

回答人：chenyiwei

一方面“该厂房是根据子公司生产特点而建造”（即仅可供该子公司使用）；另一方面“因为子公司业务不稳定，母公司每年会根据子公司的经营状况收取租赁费”。这样的安排是显失公允的。因为按照一般正常商业逻辑，如果租赁资产是按承租人要求定制的，只能供承租人使用，则出租人应当会要求保证可通过租金收回该租赁资产投资额并获取合理收益。但目前的安排导致出租人可收取的租金收到承租人经营状况的影响，存在无法收回投资的可能性。这种安排也只能发生在母子公司等关联方之间。
据此，子公司应按照该房屋建筑物本身的公允价值（或者成本+合理利润）对使用权资产和租赁负债进行计量，初始计量时假设的租赁年限为该厂房的设计使用寿命，假设每年收取的租金为【使用权资产入账价值/年金现值系数】。后续每年实际支付租金与该假设租金之间的差额，按权益性交易原则调整资本公积处理。

请教陈版主：问题3-2-11（是否属于同一控制下企业合并，以及合并报表的编制基础问题）

3244、请教陈版主：问题3-2-11（是否属于同一控制下企业合并，以及合并报表的编制基础问题）

提问人：superlionzhang 时间：2021-08-31 14:33:04

问题：如下文“背景”资料所述， A公司取得B公司控制权是否属于同一控制下企业合并？如果为同一控制下企业合并，那么自然人C、自然人D持有B公司100%股权，A公司只取得B公司60%的股权，A公司合并报表应该如何处理？背景：B公司由自然人C、自然人D（夫妻二人，同时也是A公司的创始人和实际控制人，两者属于一致行动人）于2011年11月投资设立（实收资本600万元）。2012年2月A公司对B公司增资1,800万元，同时其他股东增资及转让股权后，B公司的注册资本为3,000万元。截止2012年12月31日，A公司持有B公司60%股权，取得控制权。解
答： 2、关于本案例中同一控制下合并的合并报表编制基础本案例中，实际控制人最初持有被合并方B公司的100%
股权，经过增资扩股和股权转让后，重组完成后，合并方A公司对该被合并方的持股比例为60%。基于权益结合法的基本原理是站在最终控制方的角度考虑这一基本点，即同一控制下企业合并的权益结合法实质上是把最终控制方合并报表层面的相关会计处理“下推”到合并方的合并报表层面，本案例中按照同一控制下合并的原理对前期比较合并报表进行调整时，应视同合并日（2012年2月）之前被合并方的股东权益和损益均归属于母公司股东（具体体现为实际控制人C、D），无少数股权；到2012年2月增资扩股及股权转让后，引入了少数股东，占重组后被合并方股权的40%，相当于在重组完成日部分处置被合并方的股权但不丧失控制权，在合并报表层面体现为权益性交易，在A公司的合并报表层面，“为该项权益性交易在合并方的合并报表层面调整资本公积的金额”应按下列公式计算：为该项权益性交易在合并方的合并报表层面调整资本公积的金额＝重组后
（2012年2月）被合并方账面净资产×60%－重组前（2012年2月）被合并方账面净资产×100%－本公司的增资款（1,800万元）。其中，重组后被合并方账面净资产＝重组前被合并方账面净资产＋重组中各方股东投入的增资款合计。
请问陈版主：对案例中的合并处理，合并方A公司的视角应该是不同于最终控制方自然人股东C和D吧。在A公司合并报表层面，应作为增加子公司处理，调整资本公积=享有B公司增资后净资产的份额*60%与付出对价1800万之间的差额。自然人C和D假设需要编制合并报表，应作为处置子公司股权但不丧失控制权处理，调整的资本公积与解答中一致。如果最终控制方是自然人就应该将最终控制方合并报表层面的处理下推至合并方合并报表层面吗？如果最终控制方是法人则按照各自的视角进行处理？逻辑不通啊，是否值得商榷？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如《企业会计准则解释第6号》第二条所述：“同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。”
即，同一控制下合并的合并报表处理是基于最终控制方视角“下推”到合并方，而不是合并方自身作为一个独立会计主体的视角。如果最终控制方是自然人，则也应假设对其编制虚拟合并报表，然后将该虚拟合并报表中的处理结果下推到合并方合并报表层面。

全部处置子公司股权

3245、全部处置子公司股权

提问人：乐天派时间：2021-08-31 17:22:42

母公司A，纳入其合并范围的全资子公司B（股权100%），5月23日，母公司无偿转让B公司股权5%，合并报表层面，资本公积减少了10万；（无偿转让0 - B公司转让日净资产200万* 5%）
8月10日将子公司B剩余95%的股权全部转让出去。以上经确认，不属于一揽子交易。
问题（1）8月底的合并资产负债表不包含该子公司的资产负债表，合并利润表要包含1月到8月10日的利润吧？
问题（2）8月底的合并报表，合并资产负债表不体现“少数股东权益”了，合并利润表里需要体现“少数股东损益”，对吧？问题（3）5月份合并资产负债表减少的资本公积10万元，在8月底不需要转回来吧？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：合同期内，租赁付款额发生变化的账务处理

3246、请教陈版主：合同期内，租赁付款额发生变化的账务处理

提问人：xiaolulu66 时间：2021-08-31 15:33:05

陈老师好！
在执行新租赁准则过程遇到这样的情况，合同期为2年，不含税月租金10,000元，在合同期执行开始后第6个月末，出租方与承租方协商自第7 个月起，将不含税月租金提高至11,000元，双方达成一致，其他合同条款不变。
第6个月末，由于租赁负债-未确认融资费用的摊销是前高后低，而使用权资产是直线法平均折旧，导致租赁负债摊余成本（175,005.92元）与使用权资产的账面价值(173,287.59元)不相等；第7个月初，租金上调，拟适用“不作为一项单独租赁的租赁变更”进行处理，按照11,000元的标准重新计算了租赁负债-租赁付款额（198,000元）、租赁负债-未确认融资费用（5,493.50元），即租赁负债摊余成本为192,506.50元。
按照准则，应以该金额（192,506.50元）与6月末使用权资产的金额(173,287.59元)的差额（19,218.91元）调增使用权资产的账面价值，但7月初租赁负债的摊余成本192,506.50元与6月末租赁负债的摊余成本175,005.92元的差异为 17,500.58 元，两个科目需要调整的金额不同，会导致：
借：使用权资产 19,218.91
贷：租赁负债 17,500.58 （分录不平）
上述分录借贷方的差额，考虑作为资产处置损益，但该业务中并未出现使用权资产的处置，仅仅是涨租。
请问，该如何处理？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第二十九条：“租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照本准则第九条至第十二条的规定分摊变更后合同的对价，按照本准则第十五条的规定重新确定租赁期，并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。
在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。租赁变更生效日，是指双方就租赁变更达成一致的日期。”
这种情况下，承租人在变更生效日计算变更后的租赁付款额的现值以重新计量租赁负债时，其处理结果是将原租赁合同的未履约部分与变更部分作为在变更生效日新签订的一项租赁，因此租赁负债的重新计量是采用变更生效日的折现率对剩余的租赁付款额折现的现值。在租赁负债重新计量的基础上，承租人应按照对租赁负债的调整金额，同步调整增加使用权资产的账面价值，因此不会出现两者的调整金额之间出现差异的情况。
参考：新租赁准则应用指南【例43】。

提问人：xiaolulu66 时间：2021-09-02 15:33:06

假设租赁变更日的折现率与原租赁开始日的折现率相同，上述案例中，根据租赁负债的调整金额，调使用权资产的账面价值，即：借：使用权资产 17,500.58
贷：租赁负债 17,500.58
正确吗？

回答人：chenyiwei
基本可以。

股权投资会计处理

3247、股权投资会计处理

提问人：Subedespacito 时间：2021-08-31 15:33:08

田丰公司与个人签订股权转让协议，具体协议内容如下：张某持有A公司20%股权，即认缴出资额20万元（其中实缴出资额20万元，待缴出资额0 万元）。以人民币5万元转让给田丰公司。田丰公司截至目前已付3万元；
卫某持有A公司80%股权，即认缴出资额80万元（其中实缴出资额30万元，待缴出资额50万元）。以人民币20万元转让给田丰公司，田丰公司截至目前已付10万元；
注：目前股权转让登记已完成。
请教陈版主：田丰公司如何进行相关账务处理？（计入长投金额为原个人实缴出资金额，与实际支付金额之差计入营业外收入？或者直接将田丰公司实际支付金额计入长投）

回答人：chenyiwei

提问人：Subedespacito 时间：2021-09-02 15:33:08

陈版主，那您意思我理解就上述情况计入长投金额就是转让合同约定价款总额25万，未支付现金部分挂应付是吧，辛苦版主啦~

回答人：chenyiwei
是。

回购股份

3248、回购股份

提问人：Ryan_q 时间：2021-08-31 08:05:07

库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积（股本溢价）；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。
@chenyiwei，陈版主，某公司回购股份时，资本公积不足，冲减了盈余公积，盈余公积不足，冲减了未分配利润，未分配利润不足时，还可以继续冲成负数么？此时不会违背公司法么？这逻辑上冲减未分配利润应当等同于分红，未分配利润为限后还可以继续冲减？
该情况类似于上市公司发行费用，冲资本公积，极端情况下冲到最后怎么处理？

回答人：chenyiwei

未分配利润不足时，仍应继续冲减未分配利润，即使将其冲减为负数。发行费用也是依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。