陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年09月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年09月）

少数股东权益年末年初之差一定等于少数股东损益吗？

1、少数股东权益年末年初之差一定等于少数股东损益吗？

提问人：安好时间：2021-09-19 08:05:04

请教陈版，存在多级子公司的情况下，逐级合并和平行合并是否会导致最终合并报表的少数股东权益和少数股东损益有所不同？如果有的话，这种
差异是否合理？谢谢！

回答人：chenyiwei

不应有差异。合并的方法和中间过程不同，但最终结果应当一样。

2、理论上金融资产模式下在在建期间也可以确认利息收入，但可能实际操作难度较大。3、应收款项是金融资产的一个类别，不否认这是金融

1、2、理论上金融资产模式下在在建期间也可以确认利息收入，但可能实际操作难度较大。3、应收款项是金融资产的一个类别，不否认这是金融
资产。

提问人：least一旭时间：2021-09-21 20:26:19

请教陈版主，准则约定社会资本方应当在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。如果确认的建造收入金额小于有权收取可确定金额的现金该怎么做账务处理呢

回答人：chenyiwei

那就按照建造收入金额全额作为金融资产。没有无形资产，也不确认超出部分。另外“有权收取可确定金额的现金”仅指用于回收建造收入和融资利息的部分，不含用于补偿后续运营成本的部分。

提问人：qiwen160 时间：2021-11-03 11:03:35

PPP项目在竣工验收一次性确认收入和成本，发包给第三方的情况相似，请问建设期是作为在建工程入账吗？

回答人：chenyiwei

提问人：lanzhihui 时间：2021-12-03 10:57:46

请问陈版主，1、依照上述案例，按照最新公布的财政部案例，建设期时不能确定运营期每年可获得固定金额，建设期结束后经审计才能确定投资额即运营期内可获得的固定金额，此种情况还适用金融模式吗？

这种情况在合并层面属于权益性交易，但相关的业绩补偿仍属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或负债。如有回购义务，同样需在合并报表层面将需支付的回购款现值确认为负债，相当于在出售时：借：现金，贷：其他应付款——回购义务；借：资本公积——资本溢价，贷：少数股东权益。

3、这种情况在合并层面属于权益性交易，但相关的业绩补偿仍属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或负债。如有回购义务，同样需在合并报表层面将需支付的回购款现值确认为负债，相当于在出售时：借：现金，贷：其他应付款——回购义务；借：资本公积——资本溢价，贷：少数股东权益。

提问人：夕阳无语时间：2021-09-24 08:05:08

请教陈老师，对于业绩补偿条款，投资方账面确认了一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债后，另行签署了补偿协议废除了业绩补偿条款，对于该金融负债是转入权益（作为权益性交易）还是损益（作为公允价值价值调整，调整负债为0）呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

“另行签署了补偿协议废除了业绩补偿条款”的具体原因？为何原权利人同意放弃补偿要求权？

税务问题建议咨询税务专业人士意见。提问人：1977 时间：2021-09-25 080503

提问人：1977 时间：2021-09-25 08:05:03

陈版主，民营医院在在确认住院收入时，因为病人在住院时是无法确认交易价格的，只有在出院结算时才能结算出住院总共花费多少，因此虽然符合段履行的条件，但是不是也只能在出院时按点履行一次性确认收入。谢谢!

回答人：chenyiwei

如果该医院执行新收入准则，且满足在一段时间内履约的条件，则应当按照可变对价的规定处理。例如，如果对各诊疗项目都明码标价的，则根据已完成的诊疗项目的标价并考虑可能的争议、折扣等调整因素估计应确认的收入，同时遵循可变对价估计的限制性规定。

提问人：K1064739773 时间：2021-09-28 18:41:19

@chenyiwei 老师，我遇到一个问题想请教下：
A公司从事软件技术和信息服务业，目前计划在港股上市。A公司有一项主营业务为海上WIFI流量转售业务。具体模式为，A公司向从事通信业务的B公司以8000元/10GB的价格购入海上WIFI流量，再以10000元/10GB的价转售给从事海上作业的客户。这10GB流量的使用期限为两年，两年之后，流量自动失效。客户在购买流量后，还可以享受到由B公司提供的设备保修服务、设备使用教学服务。同时，合同约定，非因设备质量问题，若客户要求提前中止服务，则至少需支付6000元的赔偿款给A公司。根据业务部门的反馈，一般来说，10GB的流量足够客户使用两年了。另外，往年极少有客户选择提前退款。
那么根据会计准则规定和港股上市的要求，该项业务应该在交付流量时一次性确认收入，还是应该分期确认收入？如果是分期确认收入，应该在两年内分摊确认，还是应该在每个客户的实际使用年限内分摊确认？谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题首先要确定的是：本企业在流量转售业务中是主要责任人还是代理人？建议考虑以下因素：

如果运输这一履约义务中出口商属于代理人的，则应确认代理收入（净额），可能没有直接归属于这部分收入的对应成本。提问人：temperature1908 时间：2021-09-28 113308

提问人：temperature1908 时间：2021-09-28 11:33:08

请教陈版：关于第2点，如果外包的运输服务价格通常代表了该项履约义务的单独售价，那不是会运输服务确认的收入和成本金额是一样的？这样还需要确认运输服务的收入和成本吗？还是只需要确认销售收入，运保费当成代收付

回答人：chenyiwei

要考虑卖方是否为运输服务的主要责任人。如果是代理人则可以。

可以。

2、可以。

提问人：沉默羔羊时间：2021-09-28 14:39:00

请问一下在DDP条款下，公司承担的关税是否也计入成本？另外，在新收入准则下，报关费如何区分计入合同履约成本和费用？

回答人：chenyiwei

据此将该项补助总额分摊到各单项资产，分别在各该单项资产开始计提折旧的同时，将对应的递延收益在对应资产的折旧年限内摊销计入各年度的其他收益。

4、据此将该项补助总额分摊到各单项资产，分别在各该单项资产开始计提折旧的同时，将对应的递延收益在对应资产的折旧年限内摊销计入各年度的其他收益。

提问人：shanluzuode 时间：2021-09-18 13:49:05

回答人：chenyiwei

和折旧摊销一样，一般按月分摊。

提问人：aaaaz 时间：2021-10-21 18:49:52

请教陈版，根据公司与经信委签订的产业发展专项资金项目协议书，补助80万元，约定在以下范围内开支自助资金：固定资产采购24万元、劳务费40万元、差旅费16万元。项目的大致内容为互联网信息平台搭建。想问下：①该如何判断该项政府补助是与资产相关还是与收益相关；②如果资金是分批拨付，购买固定资产以及费用也是陆续发生，企业按照全额法，收到补助时做递延收益，那么后续应该按照什么标准进行摊销？

回答人：chenyiwei

首先根据补助金额和项目总预算确定补助比例；对于补助款项，再根据项目预算中资本化支出和费用化支出的相对比例确定是与资产相关还是与收益相关。

这部分资本公积+所确认的少数股东权益应等于少数股东增资的数额。提问人：dearzrx 时间：2021-09-02 153307

提问人：dearzrx 时间：2021-09-02 15:33:07

回答人：chenyiwei

不可以转损益。

“25W是成本分摊费用，该费用如果退货需退还”的收取目的是什么？是用于补偿什么支出？

3、“25W是成本分摊费用，该费用如果退货需退还”的收取目的是什么？是用于补偿什么支出？

提问人：jianghaolun 时间：2021-09-02 15:33:07

陈版主您好，
该设备单独出售的价格在200W到250W之间，如果租赁满5年，租金的折现值为141W
由于该业务是一个新业务，没有历史数据证明可能性。该硬件设备与软件平台是匹配绑定的，如果客户不续租，没有该硬件设备，软件平台也无法使用，软件平台是免费赠送给客户。目前询问公司，公司认为客户会续期5年的可能性较大

回答人：chenyiwei

由于是新业务，不确定性较大，可能难以判断设备和软件所有权上主要风险和报酬是否转移，故建议按经营租赁处理。

公产房使用权是否适用于租赁准则

3249、公产房使用权是否适用于租赁准则

提问人：liujing_619619 时间：2021-09-01 09:07:09

请教陈版主：客户承租的公产房是否租用于新的租赁准则，如适用，租赁年限应如何确认？

回答人：chenyiwei

公产房的租赁也包含已识别资产以及对该资产使用的控制权，因此也适用于租赁准则。
租赁期应根据本企业和该房屋的具体情况，考虑该房屋本身的可使用年限、本企业续租的需求和可能性、本企业已发生的装修投入等因素，予以合理确定。

提问人：liujing_619619 时间：2021-09-02 14:26:03

回答人：chenyiwei

如果是多年前改制时确认的使用权，则一般可在执行新租赁准则时将该项资产的账面价值平移到使用权资产（区分原值和累计折旧）。

请教陈版主：股份支付相关账务处理

3250、请教陈版主：股份支付相关账务处理

提问人：xiaolulu66 时间：2021-09-01 11:17:00

陈老师好！
https://bbs.esnai.com/thread-5444595-1-1.html(出处: 中国会计视野论坛) 之前在会计视野论坛向您请教过股份支付相关问题，详见上述链接。
现还有些疑问：在IPO过程中，员工获取的合伙份额尚未达到解锁条件，离职时可按原购买合伙企业份额的价格加上持有期间对应的同期银行存款利率计算的利息转让给其他合伙人或合伙企业回购。假设，A员工第一次以1.6元/份额购买合伙份额，解锁前离职，以1.7元/份额将合伙份额转让给B员工，差价0.1元为根据同期银行存款利率计算的利息，转让时合伙份额的公允价为2元/份额。根据之前陈老师的回复，0.1元利息补偿作为属于辞退福利，受让方B员工支付的价款包含这部分利息，相应减少后续第二次股份支付费用，请问该如何进行账务处理？
0.1元辞退福利，是借：管理费用等 0.1 贷：应付职工薪酬 0.1，但这0.1公司并不需要支付，结转应付职工薪酬时，借：应付职工薪酬
贷方用什么科目？
第二次股份支付确认多少金额？是2-1.6=0.4元计入费用和资本公积，还是2-1.7=0.3元计入费用和资本公积？
烦请老师解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

同控下合并后续增资

3251、同控下合并&后续增资

提问人：eeeeeelson 时间：2021-09-01 14:16:00

A、B受同一人控制，A以1000元的价格从实控人处购得B公司100%股权，购买日B公司经审计的净资产为负数。审计师认为这构成同控下合并，A公司对该长投初始计量金额为0，实际支付价格与0的差额1000元冲减资本公积。交易完成后，A公司又向B增资5万元，是否按正常增资进行账务处理，借长投，贷现金？

回答人：chenyiwei

是，后续增资按正常增资处理，借长投，贷银行存款。

担保差额如何处理？

3252、担保差额如何处理？

提问人：小飞侠GT 时间：2021-09-01 13:33:07

陈版好，向您请教：
为了促进B公司汽车销售，A二手车平台公司（简称A公司）与B公司合作，A公司向从B公司购置汽车的C汽车租赁公司（简称C公司）出台一项政策，即：A公司向C公司收取一定费用的前提下，向C公司提供二手车残值担保的服务（两年后会通过A公司的二手车平台将C公司的部分二手车进行拍卖处置）（假如：C公司从B公司处购买价格是100万元，2年后回收二手车至少担保值60%（60万元），即：2年后A公司由C公司回收的二手车如果拍卖价为40万元，这这部分差额由B公司补偿给A公司，假如2年后二手车拍卖价为80万元，则这部分差额由A公司补偿给B公司），请问，上述互补差额情形，A公司和B公司如何分别进行账务处理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

请注意核实交易背景：

该安排总体上如何达到促进B公司汽车销售的效果？

4、该安排总体上如何达到促进B公司汽车销售的效果？

提问人：小飞侠GT 时间：2021-09-02 13:33:07

感谢陈老师的回复，背景信息补充如下：

请教陈版主关于股权回购义务的会计处理，谢谢

3253、请教陈版主关于股权回购义务的会计处理，谢谢

提问人：会飞的猪zzz 时间：2021-09-01 15:12:33

请教陈版主：
公司拟通过购买老股的方式收购一家初创企业60%的股份，达到控制。
在本次收购中同时约定了在2025年12月31日前的若干研发和生产里程碑事件，
若在2025年年底前达成其中某几项里程碑事件，本公司作为控股股东承诺除创始人以外的小股东可要求本公司按照某一固定金额的公司整体估值(估值A)收购其全部股权；
若2025年年底前达成全部里程碑事件，本公司作为控股股东有权按照某一固定金额的公司整体估值(估值B)收购小股东(包括创始人)的全部股
权，该买入选择权不可有偿转让。
对于上述安排，会计处理上是否应该考虑为：
本公司作为控股股东向小股东提供了带业绩条件的回购义务，在本公司单体报表上应确认该项负债(按约定的未来收购金额折现？还是按评估出的该卖出期权的公允价值？)
本公司同时拥有一项买入期权，应按照该买入期权的评估值确认为一项衍生金融资产？ (3)另本集团合并报表层面的账务处理与上述本公司单体的(1)(2)处理会有差异吗？
请陈版主帮忙，万分感谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版主，非软件企业出售软件著作权的会计处理

3254、请教陈版主，非软件企业出售软件著作权的会计处理

提问人：sunday_311 时间：2021-09-01 08:05:07

陈版主您好：
有一个问题想请教，我们公司是一家物流公司，前几年自己研发了一个物流货运系统平台，当时的研发支出都已经进了各会计期间的“研发费用”，并未资本化，研发后主要形成的是该系统平台的软件著作权和相关商标。
现在整个集团在进行业务整合，根据相关要求，我们要将这个系统平台的所有权（不保留使用权）全部转移给集团内的另外一家新设立公司，这家公司以后就专门搞这个平台的相关运作，转移的价格打算请第三方资产评估公司进行评估，之前历年的研发成本上千万。
我们是非软件开发公司，如果这个平台出售给集团内另外一家公司的话，我们应该如何进行账务处理？因金额较大，是否按出售价格全额冲
减当期的研发费用？还是应该入资产处置收益/营业外收入/其他业务收入？金额那么大是否需要进行追溯调整？
因是出售给关联方，对于定价的话如何来证明我的价格公允？按第三方评估机构评估的价格是否足以证明？

回答人：chenyiwei

对于该标的资产估值的公允性，可以利用外部评估专家的工作来证明，但需关注其所采用的评估方法、参数和结果的合理性。一般此类资产采用收益法（未来现金流折现法）进行评估。

2、对于该标的资产估值的公允性，可以利用外部评估专家的工作来证明，但需关注其所采用的评估方法、参数和结果的合理性。一般此类资产采用收益法（未来现金流折现法）进行评估。

提问人：sunday_311 时间：2021-09-06 14:37:00

谢谢陈版，还有个问题想请教
因该系统是自行研发，刚刚上线，采用收益法的话收益期和未来收益金额预测可靠性很难保证，如果不使用收益法的话是否还有其他方法比较合理？

回答人：chenyiwei

建议咨询评估专业人士，并考虑市场上同类或类似无形资产转让作价的惯例。

在建工程转固时点

3255、在建工程转固时点

提问人：Zjx111111 时间：2021-09-01 16:43:58

陈版主好！我司有这样一种情况，购买一台90万元的检测设备，在调试阶段计入在建工程。调试中部分功能未达到要求，就边使用该设备边与供应商沟通斡旋。就这个状态持续了近两年，根据技术人员的答复，设备一直在使用，检测率未达到100%的标准，是90%以上，即可以使用但有瑕疵。今年8月验收了，财务才转固定资产，但其实验收单上技术人员还是列明了设备待解决的两个问题，也还是未完全达标。
我认为财务确认转固有误区，就是以验收单为准，但是达到预定可使用状态转固的判断标准好像实操中有点模糊。这种情况，设备带着小瑕疵使用两年后才转固，然后按采购原值提折旧，是否不合规？是否应该在中间某个阶段先转固，计提折旧比较合理？我的理解验收和使用资产是两条线。谢谢！

回答人：chenyiwei

在此前2年内，虽然“设备一直在使用，检测率未达到100%的标准，是90%以上”，则本企业对该设备的使用强度与正常情况下该设备的检测能力相比，比例多大？个人理解可以从这一指标看出该设备是否达到预定可使用状态。作为企业的一项理性选择，如果虽然存在一定瑕疵，但还是基本上将其投入了正常使用，则表明企业认为该瑕疵仍在可接受范围之内，相对而言已达到预定可使用状态的可能性还是较大的。
从本案例的特定情况来看，签署验收报告实际上已成为本企业与供应商博弈的手段，可能不能恰当反映该设备的实际状况，因此不能仅以验收报告作为是否已达到预定可使用状态的判断依据。

母子公司资产划转

3256、母子公司资产划转

提问人：djdwwwwwww 时间：2021-09-01 16:52:17

求助陈版：
甲乙公司均为央企子公司，甲公司持有乙公司100%股权，现在准备将乙公司部分固定资产（笔记本和服务器）转到甲公司名下，在新会计准则下可以怎么操作？乙公司正常销售还是无偿划转？无偿划转的话如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

按合理价格转让或者无偿划转均可。如采用无偿划转方式，则：

甲公司：按照划入资产在乙公司的原账面价值入账，相应贷记“长期股权投资——乙公司”，视同部分收回投资。提问人：wtbcpa1 时间：2021-09-22 125500

提问人：wtbcpa1 时间：2021-09-22 12:55:00

请教陈版，如果按无偿划转做，过程中开具了增值税发票，涉及到的增值税对转出方而言是做费用还是冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

也是冲减资本公积。

请教陈版，出口至国外仓库的运费能否计入存货成本？

3257、请教陈版，出口至国外仓库的运费能否计入存货成本？

提问人：ljc920 时间：2021-09-01 08:05:05

陈版好，根据证监会2020年报会计监管报告中：“对于与履行客户无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应当计入当期损益。”
问题：某生产型IPO企业将生产的产品出口运输至国外指定仓库，然后通过亚马逊平台对外销售（基本无法对应合同），出口运输费是否构成监管报告中提到的：“与履行客户无关的运输费用，属于使存货达到目前场所和状态的必要支出”，在无对应履约合同的情形下，将该部分运费计入存货成本呢？

回答人：chenyiwei

不建议计入存货成本，因为这类支出不会增加存货的可变现净值，故不符合资产的定义和确认条件。

无偿划转金额的确定

3258、无偿划转金额的确定

提问人：小陈二号3 时间：2021-09-01 21:33:07

请教陈版主。我司是区属国资委全资子公司，2020年国资局主导区属国企重组，无偿划转转入我司6家子公司的股权，基准日为2019年12月31
日，金额依据为基准日经审计的子公司的净资产价值。按国资文件规定，我司做如下分录：
借：长期股权投资贷：实收资本
（我司目前注册资本未实缴）
目前我司拟发行公司债券，并在2020年12月31日将原按历史成本计量的投资性房地产转换为以公允价值计量。其中一家划转过来的子公司A的投
资性房地产评估增值了12亿。
事务所在进行三年一期的报表审计时，追溯调整了A在2019.12.31的净资产金额（投资性房地产公允价值变动），并按追溯后的金额确认我司的长期股权投资-A，同时贷记实收资本，因此实收资本的金额比原来增加了9亿元。
请问事务所的这个处理合理吗？
是否应该按划转后发生的评估增值，调整之前划转时做的账务处理呢？如果不做这个处理，那子公司评估增值的部分对应的所有者权益，应该调增我司的长期股权投资，并同时贷记资本公积吗？

回答人：chenyiwei

如果将投资性房地产的计量模式变更为公允价值模式是合理的，则在合并报表层面，按准则规定，需追溯调整前期报表，但将由此增加的净资产增加实收资本并不恰当（因为实收资本具有法律上的特殊意义，非经特定程序不得变动），应将划入日之前的评估增值贷记资本公积，划入日之后的评估增值计入留存收益（均先将公允价值变动损益计入利润表，再通过权益项目结转）。
个别报表层面不应就划转后发生的评估增值调整之前划转时做的账务处理。

请教陈版主，关于政府补助冲减营业成本是否可行

3259、请教陈版主，关于政府补助冲减营业成本是否可行

提问人：椰子姑娘时间：2021-09-01 08:05:06

请教陈版，公司是做再生资源业务的，上游供应商主要是自然人，无法开具增值税发票，导致公司无法获得进项税抵扣，从而公司加大了公司的采购成本，公司自身毛利率水平较低，若不能取得进项抵扣，进项税进入成本，则会导致毛利率为负，目前公司与园区管委会达成协议，将公司缴纳的税款地方留存部分绝大部分以政府奖励的方式返给公司，请问这种情况下，获得的政府补助是否可以冲减主营业务成本，公司准备在国内ipo，是否会对ipo产生影响

回答人：chenyiwei

请教陈版主：可变租赁付款额的处理

3260、请教陈版主：可变租赁付款额的处理

提问人：笑点低时间：2021-09-01 17:44:50

甲乙双方约定：甲方为代理采购标的船舶配套资金总额为360万美元，标的船舶价格为426万美元，总投资为460万美元(34万美元做为前期接船费用)，乙方投入100万美元，标的船舶购买后登记在丙方名下（即丙方作为船舶登记公司），代理采购周期为60个自然月。
根据乙方与售船方在《船舶买卖协议MOA》中的约定，甲方及乙方所投入的资金应当支付至律师事务所指定账户(具体账户信息请见后续补充协议，以下简称“律所账户”)甲、乙、丙各方确认：
甲方配套资金中的260万美元，乙方应自甲方支付至律所账户当日起开始计算利息起，按照60个自然月等额本息还款，利息按年化8%计算无论标的船舶是否运营产生收益，均不影响乙方前述还款义务(前述本金及利息，以下简称“固定款项”，60个月等额本息还款加总后即为固定款项)
因甲方配套资金中的100万美元，标的船舶运营收益[运营收益=运营收入运营成本-固定款项-其它费用]中的50%应当分配给甲方，作为甲方浮动
代理费(100万美元以及相应的浮动代理费，以下简称”浮动款项”)；
该项目甲方收取10万美元的固定代理费，在乙方支付甲方的资本金100万美元时一并支付。（即乙方要偿还甲方支付的100万美元，但偿还时间
未定）
问题：
本公司（甲方）本月已将360万美金付给客户，260万的部分应无异议，100万的部分：相当于甲方目前支付了100万，未来会收回100+10万+运营收益，这三项应分别如何进行会计处理？【出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。】那100万或者110万是否应纳入租赁投资净额，如纳入，用什么利率折算？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，甲方就是一个提供融资的角色，并不存在标的船舶使用的控制权由甲方转移给乙方的过程，因此甲乙双方就是融资关系，甲方提供的资金应作为一项金融资产。其中明确收回时间和金额的部分（260万）属于以摊余成本计量的债权；其余浮动金额部分（100万）属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

关联交易价格不公允

3261、关联交易价格不公允

提问人：zhushengzuo 时间：2021-09-01 23:33:06

陈版主，在审计实务中碰到如下关联方交易问题，望您赐教：
采购价格不公允
被审计单位A向其股东股东所控制的企业B采购某原材料，采购价格明显低于市场价格，大约比市场价格低20%-30%左右，该种情况下，作为审计人员需要执行什么样的审计程序，是否需要进行审计调整，调整时应如何考虑
销售价格不公允
（1）被审计单位A与C成立了两个合资公司甲和乙，其中A公司持有甲公司51%股权，C公司持有甲公司49%股权；A公司持有乙公司49%股权，C
公司持有乙公司51%股权。
A公司与C公司签订了产品销售协议，约定甲公司每年向乙公司销售一定数量（该数量较大）的某产品，该产品的销售价格按照单位固定成本+折旧成本+合理利润，合理利润根据甲公司和乙公司趋于一致的投资回报率计算，根据今年的量化数据来看，前两年甲向乙的销售价格低于市场价格3%-7%左右，自去年下半年以来，该产品价格急速上涨，目前甲公司向乙公司销售产品的价格已经低于市场价格75%左右。针对该事项，作为审计人员需要执行什么样的审计程序，是否需要进行审计调整，调整时应如何考虑。

回答人：chenyiwei

请教陈版主：母公司盈利，合并亏损，是否可以分配利润。

3262、请教陈版主：母公司盈利，合并亏损，是否可以分配利润。

提问人：LM小野兽时间：2021-09-01 08:05:06

请教陈版主：母公司盈利，合并亏损，是否可以分配利润。

回答人：chenyiwei

理论上利润分配的依据是母公司个别报表层面的可供分配的未分配利润。但是“母公司盈利，合并亏损”的情况下，需谨慎考虑对子公司的股权投资是否有必要计提减值准备、是否已经足额计提。

关于期货的初始确认问题

3263、关于期货的初始确认问题

提问人：欧阳乐时间：2021-09-01 08:05:05

A公司打算3月份在某一电子交易中心购买现货合约，在该中心开立一账户专门用于现货合约的资金结算。
A公司在3月1日下单成交卖出202104月合约，数量为10kg，单价100元，当日的持仓价格98元/kg，保证金为持仓总价10%，且该笔交易仅有保证金金额98元（98100.1）从专门账户扣款。
目前项目组考虑两种账务处理方式：
①因为只有保证金金额98元（98100.1）从专门账户扣款，就该金额借记衍生金融资产贷记其他货币资金
②直接按照合约约定的现货当日公允价格980（98*10）确认衍生金融资产，贷记负债。
试问陈版主正确的账务是如何处理的？

回答人：chenyiwei

期货开仓时的初始公允价值为零，只需要将其被扣款的保证金确认为“其他应收款——持仓保证金”即可。
后续仅就期货投资的公允价值变动确认为衍生金融资产或衍生金融负债。不是将其整个持仓的公允价值均确认为交易性金融资产/负债。

非同一控制下企业合并，专项储备的问题

3264、非同一控制下企业合并，专项储备的问题

提问人：tongyuan325348 时间：2021-09-01 13:33:04

请教陈总，A公司非同一控制下企业合并B公司，持股比例60%，B公司购买日专项储备200元，合并当年年末专项储备300元。期末合并报表是否应满足：

IPO实务中，收入准则确认收入和日常开票金额差异调整

3265、IPO实务中，收入准则确认收入和日常开票金额差异调整

提问人：chuangz11 时间：2021-09-01 13:33:04

请教陈版主：在正常经营过程中，按照企业会计准则规定，商品控制权转移确认收入，假设一家企业在客户签收货物时点控制权转移，确认收入，但公司与客户一般都是在对账完成后开具发票，一般是在下个月月初对上个月销售情况对账并开票，这样导致收入确认和开票时间跨月，假设企业按照开票金额申报增值税，按照收入确认金额申报企业所得税，会导致企业所得税和增值税在申报收入上存在较大差异，可能引起税务预警。在IPO务中，是否可以在一个年度的1-11月内先按照开票金额确认收入，12月的时候按照收入准则规定12月销售出库该确认收入确认收入，增值税申报上未开票按照未开票销售额申报，这样从整个年度上看，收入确认并没有跨期，且税务增值税申报上只要在12月和下一年度1月份填写未开票销售金额，从企业操作层面上也减轻工作量，不知道实务IPO中此方法是否可行？

回答人：chenyiwei

该方法可能有一定的可行性。建议与增值税的主管机关沟通，确定按未开票收入申报的细节。另外，由于日后有公布中期报告、季度报告的需求，这样操作可能不限于年末，还要在半年度末和季末进行类似操作。

求助陈版主，第三方医疗检测机构支付的代理费如何会计处理

3266、求助陈版主，第三方医疗检测机构支付的代理费如何会计处理

提问人：zhuzhurui 时间：2021-09-01 13:33:05

本公司属于第三方检测机构，主要为医院提供血液检测服务，医院是通过第三方介绍而来，合同直接与医院签订，检测结果直接发送给医院，针对每个合同收取一定的代理费，例如：医院与本公司签订一份血液检测合同，检测报告直接发放医院，规定每个检测收入1066元，针对次合同与居间人签订合同规定：每个检测收费1066元中收取766元代理费。据了解代理商后续会把所得的766中部分返还给医院，本公司实际所得只有300
元，针对居间人收入的766元代理费，我公司改如何会计处理？本业务收入具体确认多少？

回答人：chenyiwei

如果有充分、适当的证据以核实代理商返还给医院的金额，则本企业确认的收入=【合同价1066元-（代理费766元-代理商后续返还给医院的金
额）】；应确认的销售费用（佣金）=（代理费766元-代理商后续返还给医院的金额）。
如果无法核实代理商返还给医院的金额，则收入确认1066元，销售费用（佣金）确认766元。

请教陈版：代收代付的手续费是否确认为营业外收入

3267、请教陈版：代收代付的手续费是否确认为营业外收入

提问人：喵喵~5 时间：2021-09-02 13:33:05

A公司出租商铺商户B，商户B拖欠租金，经协商，A公司与商户B签订场地使用协议，同意商户B继续使用场地经营一个月，该期间的销售额全部由A公司提供的POS机收款以抵其所欠租金，POS机的手续费由商户B承担，银联给A公司开具手续费发票，A公司再给商户B开具手续费发票。
因此，
销售收款时：
借：其他货币资金 10000
贷：应收账款 10000 收到POS机结算款：借：银行存款9950
借：财务费用-手续费47
借：应交税费-应交增值税-进项税额 3
贷：其他货币资金 10000
目前A公司收到商户B承担手续费时，借：银行存款 50
贷：营业外收入 47
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 3
我们的理解是收到商户B的POS机手续费实质是代收代付性质，因此收到商户B的手续费时应冲抵财务费用而非确认为营业外收入，因开具发票需
确认销项税额，因此进项税额也无需转出。
收到商户B承担的手续费，给商户B开具发票借：财务费用-手续费 -47
借：银行存款 50
贷：应交税费-应交增值税-销项税额 3
请教陈版：A公司把商户商户B承担手续费确认为营业外收入是否不适当？是否应当冲减财务费用？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，按代收代付处理。但不建议通过财务费用核算，而是代为承担手续费时列入其他应收款，收回时冲减其他应收款，期末时对尚未收回的其他应收款进行减值测试和计提减值准备。

请教陈老师关于关联方开具承兑汇票贴现后现金流量表列示

3268、请教陈老师关于关联方开具承兑汇票贴现后现金流量表列示

提问人：勤奋的多多时间：2021-09-02 08:05:06

@chenyiwei 陈老师，您好
2020年，集团母公司向子公司采购一项技术服务，向子公司开具了800万银行承兑汇票，子公司在2020年末将票据向银行贴现取得现金流入。因承兑银行信用等级不是国有几大行的，审计认定不能终止确认，所以将该笔现金流入作为借款收到的现金。
现2021年该票据到期，母公司到期承兑，母公司在单体报表中现金流出计入“购买商品接受劳务支付的现金”。
那么在2021年的合并现金流量表中，是不是应该做一笔调整，将”购买商品流出“调整到”偿还借款支付的现金“，这样才能与2020年的合并层面”借款收到的现金“形成闭环？

回答人：chenyiwei

合并现金流量表中，赞同你的处理。

请教陈版主：收到上游水电站蓄水的经济补偿

3269、请教陈版主：收到上游水电站蓄水的经济补偿

提问人：百里玄同时间：2021-09-02 08:05:08

A水电站所在流域的上游，近期投产某新建B水电站，B水电站蓄水对A水电站短期内的发电量将产生较大影响。经双方协商，B水电站按照一定原
则、计算标准，对A水电站的经济损失给予补偿。
问题：（1）A水电站收到补偿款项如何进行会计核算？（2）收到补偿款项是否属于增值税应税行为？
附上本人的一些思考：
关于会计核算，本案例让我联想到规模较小的火电厂转让发电指标、一些落后技术企业转让产能收到补偿的情况。我接触过一些火电厂转让发电指
标的收入是计入其他业务收入的，本案例是否能够参照？
关于纳税义务，本案例是否属于销售无形资产中的自然资源使用权或其他权益性无形资产？

回答人：chenyiwei

建议作为营业外收入而不是其他业务收入。税务问题建议咨询税务专业人士意见。

求教陈版：并购第三方公司包含划拨土地，PPA可分摊划拨土地价值吗？

3270、求教陈版：并购第三方公司包含划拨土地，PPA可分摊划拨土地价值吗？

提问人：smalldonkey 时间：2021-09-02 08:05:06

为了增加业务范围和获取某类产品的投标资质，A集团拟溢价收购某非关联制造企业C，C企业是位于北京市区的老国企，已经经营了几十年，目前盈利，其生产经营的土地为划拨土地，地理位置较好，但因历史原因错过了将划拨性质转换为出让性质的窗口期，目前看，再启动划拨土地转为出让土地，将面临相当复杂的手续和较高的土地出让金。评估事务所将C公司的所有资产进行了评估，其中包括划拨土地价值约4亿元。A集团打算实施并购，并按照评估报告的价值，在PPA中将4亿元分摊至划拨土地，在合并报表层面确认划拨土地的价值，并确认为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。
请问：

如果2可以，集团合并层面划拨土地按照使用寿命不确定的无形资产确认是否合适？

3、如果2可以，集团合并层面划拨土地按照使用寿命不确定的无形资产确认是否合适？

回答人：chenyiwei

首先要关注：C企业被A集团收购后，其使用划拨土地的条件和政策是否会发生变化？是否可以继续保留划拨？相关政策在可预见的未来是否可能
发生变化？建议与当地自然资源主管部门沟通核实相关政策。
假设不存在相关法律问题，后续可以保留划拨用地性质，则鉴于土地也是生产要素之一，可以为本企业带来未来经济利益流入，且本企业事实上是支付了款项获得该土地的，故可以将划拨土地使用权作为一项无形资产予以确认。但是，虽然划拨土地本身无期限限制，但不得转让，后续只能通过将其持续用于生产经营活动实现其价值，故不应看作使用寿命不确定的无形资产，而应在合理确定的受益年限（如该土地上房屋建筑物的剩余使用寿命、本企业在该地块上的预计经营年限等）摊销该项无形资产。

提问人：smalldonkey 时间：2021-09-06 10:24:00

感谢陈版回复。因历史原因，该国企有部分业务一直承担政府（不可或缺）公共服务职能，可见的未来内该土地将仍然保留划拨属性。
另外，假设C企业100%业务都是承担政府公共服务，考虑到土地免费提供，政府制定的公共服务价格仅仅考虑原材料成本和合理利润，那并购就不能确认划拨土地价值了吧？

回答人：chenyiwei

是，此时不应确认该项土地使用权。

少数股东增资问题

3271、少数股东增资问题

提问人：dearzrx 时间：2021-09-02 13:33:05

有个问题请教大家：合作方向A集团全资子公司B溢价增资，增资后，取得10%股权，A集团依然控制B公司，此时，A公司在合并层面调增资本公
积（假设100万）。
1年后，A集团将剩余的90%股权处置，请问，此时能否将原确认的资本公积转为投资收益？准则依据是？

回答人：chenyiwei

不可以。权益性交易形成的资本公积在后续丧失对子公司控制权时都不能转入损益。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-162（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）”、“问题3-2-165（本期因进入破产重整程序而不再纳入合并范围的子公司以前年度形成的超额亏损应如何在合并报表中反映）”。

政府招商引资“先租后买”的方式代建厂房

3272、政府招商引资“先租后买”的方式代建厂房

提问人：Carlsson 时间：2021-09-02 14:15:04

背景：
公司和当地政府签订招商引资协议，约定由政府按照公司的厂房设计要求新建厂房（建筑总面积3万平方米），厂房月租金10元/平方米，公司承诺正式投产后6-10年内回购厂房，政府按成本价对厂房进行出售，回购价款按每平米1800元计算，土地回购价款包含在内，前期支付的厂房租金可抵扣回购款。
会计处理：
前期的租金支付可以抵扣后期的回购价款，两者密切相关，属于一揽子交易，把整体作为一项资产收购处理。根据预计回购支出的现金流量及公司目前的增量借款利率进行折现确定厂房的入账价值，回购价款确认为长期应付款，两者的差额确认为未确认融资费用。

回答人：chenyiwei

基本赞同该处理。

提问人：ppphowie 时间：2021-10-26 14:31:00

陈版，请问这个和带有购买选择权的租赁有什么不一样呢？新租赁准则下，如果租金不抵减购买价款，就是按购买选择权折现计入使用权资产和租赁负债？抵减购买价款的，还是作为一揽子交易视为购买资产处理？

回答人：chenyiwei

这明显“买”和“租”属于一揽子交易。因此不是“具有选择权”的问题，而是整体上构成一项延期付款的购买。

求助陈版-新租赁准则断供情况下出租人的会计处理

3273、求助陈版-新租赁准则断供情况下出租人的会计处理

提问人：wys7d13 时间：2021-09-02 13:33:05

陈版好，实务中遇到以下新租赁准则相关的问题，向您请教：
本公司分两种模式租赁资产给客户：
融资租赁：将新购入的资产分36期（3年）销售给客户，客户分期付款给公司，到期资产归客户所有；
经营租赁：与客户签订短期协议（6个月-1年），将资产租赁给客户，客户按月支付租金，合同期满，资产收回。在执行的过程中发现存在以下问题：
融资租赁的情况下，部分客户不按期支付分期款项，公司经过了解认为款项确实无法收回，在欠款达到3期后开始强制收回资产，对于强制收回资产前客户未支付分期款的期间内，公司能否确认收入？（新租赁准则似乎没有明确租赁收入确认条件）
经营租赁的情况下，公司将车辆租赁给关联方，自2021年某月开始，关联方经营状况变差，预计无法支付租车款（也确实一直没有支付租车
款），但租赁还一直在正常进行，在此情况下，公司是否需要冲回2021年确认的相关租赁收入？是否不能确认2021年的租赁收入？还是可以正常
确认收入，只是全额计提应收账款减值？

回答人：chenyiwei

跨境电商头程运费探讨

3274、跨境电商头程运费探讨

提问人：Zero55520 时间：2021-09-02 14:40:12

请教陈版主，在跨境电商与第三方电商平台签订服务协议的基础上，例如亚马逊的FBA协议，为了更好的完成销售那么公司需要按照要求将货物运去指定仓库也就是头程运费，那么根据新收入准则“若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本”，那么运去第三方电商平台指定仓库的头程运输费用这个也属于必要支出吧。是不是可以计入存货成本呢？

回答人：chenyiwei

提问人：Zero55520 时间：2021-09-24 08:05:08

谢谢陈老师，还是有个小疑问，假设在卖家包邮的这种销售模式下，只是一个使用第三方平台的服务，根据销售区域的不同先运至对应区域的的第三方仓库头层记费用，那么不使用第三方服务的，无头尾这一说的情况下包邮运费算是否作为履约义务发生计入成本呢？这两者是否口径存在不一致了呢？

回答人：chenyiwei

提问人：Zero55520 时间：2021-09-27 14:52:00

谢谢您，陈老师！
您看我这么理解对不对哈，如果已与第三方平台签订相关的服务协议例如亚马逊FBA这种，有约定对应不同地区的销售运至不同的亚马逊仓库的计
入成本，如果无对应合同的，则计入销售费用？

回答人：chenyiwei

约定对应不同地区的销售运至不同的亚马逊仓库的运费，也是直接计入销售费用，因为并不是特别对应于某个客户合同。

股份支付行权的判定

3275、股份支付行权的判定

提问人：Ryan_q 时间：2021-09-02 15:01:05

@chenyiwei，陈版主，对于股份支付达到可行权时，原则上职工有权利行使行权，但由于资金安排原因，职工意愿上肯定想行权，但是目前尚未有足够资金行使，鉴于该情况下，是否应当认定职工已经行权，并在账务处理上将其他资本公积转为股本溢价的处理？
情形：
判定实质行权的标准情形：

陈版主，对于是否实质行权了（对应账务处理转至“资本公积-股本溢价”）该判断有具体标准么？麻烦指点一下哈2、对于员工放弃行权，该资本公积-其他资本公积是否不能进行分类至股本溢价，同时，未来在进行回购股票注销时，其他资本公积不能进行冲销，而只能冲销对应股本溢价部分？

1、陈版主，对于是否实质行权了（对应账务处理转至“资本公积-股本溢价”）该判断有具体标准么？麻烦指点一下哈2、对于员工放弃行权，该资本公积-其他资本公积是否不能进行分类至股本溢价，同时，未来在进行回购股票注销时，其他资本公积不能进行冲销，而只能冲销对应股本溢价部分？

回答人：chenyiwei

在等待期已满，确定激励对象已满足服务期限条件和业绩条件时，就应当将等待期内累积的资本公积从“其他资本公积”转入“资本溢价或股本溢价”，而不论员工是否实际行权。

提问人：Ryan_q 时间：2021-09-08 22:33:07

@chenyiwei，陈版主，我看到指南描述的可行权日之后根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转其他资本公积，该所法是否跟您说的，知道达到可行权时，即可结转股本溢价存在矛盾，望指点，谢谢。
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回答人：chenyiwei

事实上，等待期届满后，已确认的费用和资本公积就确定不能转回了，这种情况下就应从其他资本公积转入资本溢价或股本溢价。

同控下企业合并问题

3276、同控下企业合并问题

提问人：vanishing~ 时间：2021-09-02 13:33:05

背景：1、A B C三家公司均由同一实控人控制，其中C公司已于2019年停止经营，净资产为负。2、2020年12月A公司向实控人支付对价，取得B
公司100%股权，以2020年12月31日B公司账面（未审）净资产数作为长投初始入账价值。

以下业务如何确认使用权资产和租赁负债？

3277、以下业务如何确认使用权资产和租赁负债？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2021-09-02 13:33:05

陈版主，我公司是一家商业运营公司，与一家房地产公司合作，房地产公司将其拥有的店铺商业资源打包出租给我公司，合同签订的期限是20 年，我公司再自营或出租。双方约定，店铺如何经营，如何定价出租，房地产公司不干预，但每年店铺产生的75%收入作为租金支付给房地产公司，因为在前期推广期，每年店铺收入波动较大，每年租金不好预估。请问，这种情况下，我公司如何确认使用权资产和租赁负债呢，谢谢

回答人：chenyiwei

租金根据店铺收入的一定比例确定，这种情况属于可变租赁付款额，且并非取决于指数或比例，故无需确认使用权资产和租赁负债，只需在实际发生时计入损益即可。

作为基金及基金GP的LP之会计处理问题

3278、作为基金及基金GP的LP之会计处理问题

提问人：Ralph小王子时间：2021-09-02 13:33:06

陈版及论坛各位大神好
现有如下问题请教：A公司拟与其他投资人共同设立基金，基金规模为20亿，该基金将以合伙企业的方式设立，其中A公司作为LP出资6亿，占基金规模的30%，基金GP出资2000万，占基金规模的1%。
同时基金GP中，A公司亦作为LP参与投资基金GP，2000万出资中A公司出资800万。
在基金协议中又有如下约定，基金投决会共7人，其中A公司代表2人，其他公司代表5人，投资决议需4人及以上同意方能通过。
基金的分红方式如下：收益优先满足有限合伙人的投资成本回收，有盈余后再满足有限合伙人年收益的10%收益门槛，再有盈余后按照有限合伙人与普通合伙人6:4的比例分配。
如上基本情况所描述，对于A公司而言，其有两项投资，一是对基金的投资，二是对基金GP的投资，请教陈版及各位大神该两项投资应作如何核算？
如果按照投决会的票数设置来看，A公司对于基金有重大影响，是否应按权益法核算？但事实上A公司对于基金或基金GP均是有限合伙人，这种情况下该如何考虑？望陈版及各位大神指点迷津~

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

关于企业合并中账务处理的问题

3279、关于企业合并中账务处理的问题

提问人：治心时间：2021-09-02 13:33:05

我先说一下背景，我单位是一家国有企业，今年国有企业三年改革，集团内的单位拟作合并处理。每一个主业公司合并一个建筑公司，采用吸收合并。请问被合并的企业走清算后，账务如何处理？

回答人：chenyiwei

如果参与合并双方原先没有股权关系，则按同一控制下吸收合并处理；被合并方将所有资产、负债和权益项目对冲结平即可，也可以将原账册带到吸收方继续作为分公司的账册延续使用。

求助陈版主股权激励行权条件

3280、求助陈版主股权激励行权条件

提问人：罗闻哥哥时间：2021-09-02 13:33:05

请教陈版主，公司股权激励计划的可行权条件为服务期+公司上市，请问公司上市是属于市场条件还是非市场条件？
如果公司没有在预期的时间内上市，是否需要延长等待期？十分感谢！

回答人：chenyiwei

“公司上市”属于非市场条件。
“公司上市且IPO发行价不低于XX元”属于非市场条件和市场条件的混合体。
由于以上市作为可行权条件，因此需合理、谨慎地估计等待期的长短，并在每期末根据IPO的实际进展情况、IPO监管政策的变化情况和市场波动预期等因素，对该项会计估计进行复核和必要的调整。

筹建期资本化问题

3281、筹建期资本化问题

提问人：yangqin2014 时间：2021-09-02 13:33:06

请教陈版：筹建期土地使用权先取得，但是房屋还在建设期，是否可以将摊销的土地使用权金额计入在建工程，待后续房产达到预计可使用状态时
再计入折旧，进行费用化？而不是直接将摊销的土地使用权立即费用化处理。

回答人：chenyiwei

房屋建筑物实体建造期间内，其建造工程所占土地的摊销额可以计入房屋建筑物的成本中。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-7（租赁的相
关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）”。

政府运营补贴款收入确认

3282、政府运营补贴款收入确认

提问人：余传长时间：2021-09-02 13:33:06

陈老师，您好。在实务中遇到一个关于运营补贴确认收入的问题，请帮忙解答背景资料：

请教陈版，模拟合并财务报表

3283、请教陈版，模拟合并财务报表

提问人：cjzhangyong 时间：2021-09-02 21:33:05

某国有投资公司A持有B和C公司100%股权，b和c由a投资设立，2021年为了优化国有资产，21年2月a投资设立d公司，然后21年2月a将b和c股权无偿划转给d，现在银行融资需要，银行要求d编制2020年模拟合并报表，合并范围包括b和c，由于d21年成立，可以模拟编制2020年合并财务报表吗？

回答人：chenyiwei

可以基于特殊目的编制模拟汇总报表，即假设该会计主体在报告期期初已存在且在报告期内一直延续。需注意限定此类报表的使用者范围、编制目的和用途等信息。

提问人：cjzhangyong 时间：2021-09-07 06:35:00

回答人：chenyiwei

可以计入资本公积。

原股东实缴出资情况下，股权收购问题

3284、原股东实缴出资情况下，股权收购问题

提问人：hbwgh 时间：2021-09-02 13:33:06

陈老师好，有一个同一控制下股权转让的问题，之前被合并方的股东是认缴出资1.5亿元，并未实际出资。新合并方合并金额为28亿，那这部分收购价款是不是包含该部分认缴出资。也就是说合并方支付了28亿收购款之后，是不是还有1.5亿的认缴出资义务？谢谢您！

回答人：chenyiwei

这取决于股权转让合同的约定，即原已认缴出资的缴纳义务是否转移给受让方，还是继续由原股东承担。一般理解，不同的安排也会相应影响到存量股份的转让价格。

税费返还政府补助

3285、税费返还政府补助

提问人：helenpqh 时间：2021-09-02 22:07:04

某公司以土地受让形式于2011年取得土地，并缴纳了耕地占用税100万（计入了无形资产-土地原值）。
公司所在的开发区管委会和公司签订协议，承诺公司交满耕地占用税后3个月内返还耕地占用税总额的40%（开发区财政留存部分）。同时，开发区管委会承诺土地出让后10年内土地使用税减半征收，3年内所有地方税费（如防洪基金、地方教育费附加等）先征后返。请问：

公司获取的土地使用税减半征收（管委会没有减半征收的权力，应该只是从开发区财政中返还企业已缴纳的部分土地使用税）、地方税费先征后返，应属于与收益相关的政府补助，应在实际收到返还款时确认为其他收益。

2、公司获取的土地使用税减半征收（管委会没有减半征收的权力，应该只是从开发区财政中返还企业已缴纳的部分土地使用税）、地方税费先征后返，应属于与收益相关的政府补助，应在实际收到返还款时确认为其他收益。

提问人：helenpqh 时间：2021-09-06 09:33:07

谢谢陈老师解答，但是我有一个疑惑：耕地占用税的返还也是开发区财政留存部分，跟土地使用税减半征收以及地方税费先征后返的性质有什么区别吗？为什么一个是资产相关，一个是收益相关？

回答人：chenyiwei

提问人：xiayuxin 时间：2021-09-07 09:33:08

那假设企业与管委会及税务部门达成共同协议，从而实现土地使用税减半征收，因为没有涉及政府相关的直接经济利益的流入，是否应该不作为政府补助来进行会计处理，如果不作为的话，又该如何进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

估计这种可能性不大，除非税法中有这种情况下明确可以减半征收的条款。如果是，则不属于政府补助，直接按减半后的应纳税额进行会计处理。

可转换债券转股部分，存在比例可变的情况

3286、可转换债券转股部分，存在比例可变的情况

提问人：liuqingquan1993 时间：2021-09-03 14:33:04

请教版主！！！
今年遇到一个题，企业发行可转换债券，转股权的权益是会根据市价有一个调整，不一定是发行日的转股比例（但是最终转股的时候因为市价没有
变动，还是按照原来的约定的比例），
想请问一下这个情况下，这个转股权是确认为其他权益工具，还是作为衍生工具计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融债（交易性金融负债）

回答人：chenyiwei

”转股权的权益是会根据市价有一个调整“具体是如何约定的？
如果是在分配现金股利后按同等金额下调转股价，或者是在股票股利、公积金转增、股份拆细或合并后按比例调整转股比例，则不影响其对于权益工具的性质认定。
如果是募集说明书约定的特定情况下转股价格向下修正条款，则由于向下修正转股价格需经股东大会决议，并非特定事项发生后自动向下修正，则可以认为向下修正转股价格是企业可以自行控制的事项，相应地不影响转股权属于权益工具的认定。

请教陈版，调拨费是否确认为合同履约成本？

3287、请教陈版，调拨费是否确认为合同履约成本？

提问人：totem89 时间：2021-09-03 13:33:07

请教陈版，现在销售运输费都已经明确为履约成本列入主营业务成本了，但是调拨费是否属于履约成本呢？调拨费是企业从本地仓发往异地仓而发生的运输，与某笔销售合同无关，是企业为方便未来加快销售速度而提前做的调拨，是否要计入合同履约成本呢？如果要计入，如何分摊至各个合同？按销售数量均摊？

回答人：chenyiwei

此类调拨费不对应于特定的客户合同，也难以采用系统、合理的方式将其分配到各项客户合同，故不属于合同履约成本。建议在发生时直接计入管理费用处理。

求助陈版主，关于合伙企业投资分类，今年注会的一个选择提

3288、求助陈版主，关于合伙企业投资分类，今年注会的一个选择提

提问人：qiukaimoon 时间：2021-09-03 13:33:07

以500万认购合伙企业10%的股份，担任有限合伙人，合伙协议约定合同期限五年。将持有10%的合伙企业份额指定为以公允价值计量且起变动计入其他综合收益的金融资，是否正确？

回答人：chenyiwei

不可以。合伙企业如果有期限限制，则属于“有限寿命主体”，其所发行的权益份额在合伙企业自身层面即不满足“权益工具”的定义，故投资方不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）。
参考：《〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）〉应用指南》：
此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“金融工具列报准则”）中权益工具定义的工具。例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。
符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具）本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。例如某些开放式基金，基金持有人可将基金份额回售给基金，该基金发行的基金份额并不符合权益工具的定义，只是按照金融工具列报准则符合列报为权益工具条件的可回售工具。这种情况下，投资人持有的该基金份额，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

请教陈版主收购中医疗执业许可证是否可以识别为无形资产

3289、请教陈版主收购中医疗执业许可证是否可以识别为无形资产

提问人：AllenYing 时间：2021-09-03 11:24:58

请教陈版主，A股中是否有收购医院中将医疗执业许可证识别成无形资产的情况？另外从准则的角度看是否可以确认为无形资产？
在港股里确实有看到很多案例（新世纪医疗、海吉亚、锦欣生殖）将医疗执业许可证识别为无形资产的情况。但券商质控觉得A股没有相关案例，而且已经上市的医疗企业爱尔眼科、通策医疗都没有确认无形资产。

回答人：chenyiwei

在这方面，香港和内地的会计准则无本质区别，因此理论上A股也可以同样确认无形资产。不将被收购方持有的医疗机构执业许可证等特许资质确
认为无形资产的做法，也不符合《企业会计准则解释第5号》第一条的规定。

提问人：LH00 时间：2021-11-05 13:34:00

请教陈版，为什么非同控取得的执业许可证可以作为可辨认资产确认为一项无形资产，但是自行申请的不能确认为无形资产呢？二者的区别在哪
里？

回答人：chenyiwei

自创无形资产的成本难以合理确定或没有成本；外购取得的，其公允价值相对容易确定，且在计量公允价值的过程中，已经考虑了未来经济利益流入的可能性因素。

员工持股平台股权激励的会计税务处理问题

3290、员工持股平台股权激励的会计税务处理问题

提问人：宇航哥时间：2021-09-03 14:33:04

主体公司通过增发新股设立一个有限合伙企业作为员工持股平台，向此合伙企业增发1000万股，占主体公司10%股权，增发价格是1元/股，此时主体公司的净资产价格为2元，有几个问题请教：

关于母子公司转让联营企业股权

3291、关于母子公司转让联营企业股权

提问人：zylrjq 时间：2021-09-03 08:05:06

请教陈版：A集团公司下属上市公司B公司的非全资子公司C公司持有联营企业D公司25%的股权，A公司持有联营企业25%的股权合计持有D公司50%的股权，因为只是对D公司重大影响所以A公司在合并报表对D公司权益法核算；2021年8月A公司把持有D公司25%全部转入给C公司，转让完成后C公司持有D公司50%的股权，采用权益法核算；
在交割日8月31日，A集团合并报表层面转让25%的溢价收益，我认为应该和C公司长期股权投资进行抵消，合并层面不存在转让D公司股权的收益；在交割日A集团合并报表是否考虑溢价部分交易少数股东承担部分，B公司持有C公司79%的股权，A公司持有B上市公65%的股权，我认为转让溢价部分2亿元，C公司少数股东应该承担2（1-79%)=0.42亿元，B公司少数股东应该承担279%*（1-65%）=0.55亿元，借：少数股东权益0.42+0.55=0.97亿元贷：资本公积 0.97亿元，您看呢？我认为应该这样处理，但是没有找到准则依据，请教陈版，谢谢

回答人：chenyiwei

这是A合并范围内的内部交易，少数股东并不是交易的一方，因此不涉及在合并报表层面确认资本公积变动。

同一控制下无偿划转股权给全资子公司的账务处理

3292、同一控制下无偿划转股权给全资子公司的账务处理

提问人：yishijie 时间：2021-09-03 14:33:04

急求：请教陈版主，母公司A将持有的B公司（注册资本1000万）的100%（B公司净资产2000万）股权无偿转让给全资子公司C，三个公司的单体
应应如何进行账务处理，合并报表应如何处理？

回答人：chenyiwei

A将其持有的B公司100%股权转让给全资子公司C，转让后形成的持股结构为：A——C——B。

ppp项目实施问答

3293、ppp项目实施问答

提问人：cpab 时间：2021-09-03 14:33:04

5.问：社会资本方执行《企业会计准则解释第14号》时，社会资本方在PPP项目建造期间形成的合同资产应当如何列报？答：根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）和《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）的相关规定，对于社会资本方将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额确认为无形资产的部分，在相关建造期间确认的合同资产应当在资产负债表“无形资产”项目中列报；对于其他在建造期间确认的合同资产，应当根据其预计是否自资产负债表日起一年内变现，在资产负债表“合同资产”或“其他非流动资产”项目中列报。
请教：PPP项目在建造期间确认收入列入合同资产，报表在无形资产中列示，合同明确约定项目资产试运行合格后，项目公司取得特许经营权。在建造期还没有取得经营的情况下，就在无形资产列报是否与实质不符。是基于什么考虑。谢谢！

回答人：chenyiwei

仍列报为无形资产，只是这个无形资产是尚未达到预定可使用状态的无形资产，在建设期内不应摊销。

以首次公开募股成功为可行权条件——股票期权

3294、以首次公开募股成功为可行权条件——股票期权

提问人：huckshen 时间：2021-09-03 14:33:04

请教陈版主一个以首次公开募股成功为可行权条件的股份支付的问题：
一、背景
A公司有个期权池的计划，于2015年1月1日授予员工，服务4年后可以行权。授予日期权的公允价值单独评估，并在4年内摊销。四年后，员工期权行权，转为限制性股票，限制性股票的行权条件，公司于科创板上市；若在上市前员工离职，实际控制人将按“成本+利息”回购相关限制性股票。
二、判断依据
对于这部分期权行权后的限制性股票，根据财政部的相关会计准则解释，A公司“应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，将授予日至该时点的期间作为等待期，并在等待期内每个资产负债表日对预计可行权数量作出估计，确认相应的股权激励费用”。
而根据《企业会计准则解释2010》，于期权可行权日后，对于权益结算的股份支付，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（讲解第189页）。
三、自行判断的初步结论
因此，我这边判断，在新的财政部的解释下，应将原期权形成的股份支付费用总额的摊销期限，从原来的“授予日到行权日”延长至“授予日至预计上市日”，但不再调整股份支付费用总额。

回答人：chenyiwei

这是一个整体的激励方案（前期为期权，后期为限制性股票），应作为一项股份支付处理。整体股份支付费用在上市前的整个等待期内分摊，转为
限制性股票时不重估，但需按照《企业会计准则解释第7号》第五条规定确认限制性股票回购义务相关的负债。

请教陈版股权重组问题，谢谢

3295、请教陈版股权重组问题，谢谢

提问人：心海拂清风时间：2021-09-03 14:33:04

同一客户入账的问题

3296、同一客户入账的问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-09-03 16:51:22

陈版主问下，有如下几个情况：

无标题

提问人：oyyc2018 时间：2021-09-08 09:56:36

请教陈版，关于列报至“其他非流动金融资产”项目是否合理？

3297、请教陈版，关于列报至“其他非流动金融资产”项目是否合理？

提问人：wangwffei 时间：2021-09-03 14:33:04

A公司于2021年1月1日起开始执行新金融工具准则，原持有的被投资单位（B单位）5%的股权作为可供出售金融资产进行核算，目前执行新金融工具准则，A公司持有B公司5%的股权并非为交易目的持有，且A公司管理层未作出将其指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按照新准则应用指南金融资产分类流程图，公司应将其分类为“公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，因管理层短期内没有出售计
划，是否可以将对B公司的投资列报至“其他非流动金融资产”？

回答人：chenyiwei
可以这样处理。

非交易性权益投资的范围

3298、非交易性权益投资的范围

提问人：财税书童时间：2021-09-03 21:33:05

请教各位大佬：
公司投资私募基金/基金专户理财产品，均投向二级市场股票债券等，打算长期持有，如有盈利则分红。请问能否指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？
谢谢

回答人：chenyiwei

一般不可以。此类金融资产对其发行方而言通常不符合“权益工具”的定义，故投资方不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
权益工具投资。

提问人：财税书童时间：2021-09-07 09:11:00

陈版好。作为基金这一会计主体而言，其发行的基金份额一般都计入“实收基金”或者“实收资本”的，而作为投资方言，内部业务分类也一般都是作为权益投资进行配置的。

回答人：chenyiwei

从承担风险和报酬的情况看类似于权益，但会计上不认定为权益工具投资。

资产转固

3299、资产转固

提问人：橘时间：2021-09-03 14:33:03

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十四条：
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
就主帖问题，需要考虑的问题是：这些已完成单体调试的单个设备能否单独使用，而不必作为一个整体一并投入使用？对于可以单独使用的资产，
应单独转固；反之则在联调结束时转固。

请教陈版：票据贴现现金流问题

3300、请教陈版：票据贴现现金流问题

提问人：emmafisher 时间：2021-09-03 14:33:03

老师，票据贴现的现金流划分取决于票据是否终止确认。当票据贴现时，不满足终止确认条件，但是报告期末票据到期了，这样的票据贴现现金流能否划入经营活动，更能反应报告期内票据的实质情况。

回答人：chenyiwei

不可以。贴现当时不满足终止确认条件，即使后续（在报告期内）正常到期兑现，也不改变贴现日的现金流量分类。

企业动迁

3301、企业动迁

提问人：ziyan 时间：2021-09-04 21:33:07

陈老师好，想请教个问题：我有个客户是中外合作企业，执行企业会计准则。2019年动迁拿到政府补助2.5亿，符合政府补助的要求。本来政府要给他新的地，但由于种种原因，地的招拍挂一直没有下来。他们目前是租的厂房。搬迁期间，公司的业务没有受影响，销售和利润都超过了未搬迁之前，目前他们想要做搬迁清算，在税务上是可以的，因为也符合税务搬迁清算的要求，但在会计上是否可以呢？因为按照准则的要求，他们拿到的搬迁收入，和房屋土地相关补偿收入的是不是要入递延收益，根据折旧再转至补贴收入里面对吧？因为现在费用还没有发生，我也不能暂估，我要怎么处理比较好呢？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

首先要明确：拆迁补偿属于资产处置还是政府补助？如果补偿款是依据被征收资产的公允价值确定的，则属于资产处置，不属于政府补助。此时应将补偿款中对应于被征收资产价值的部分，在旧址完成移交（腾房交地）时，将这部分款项与被征收资产原账面价值之间的差额计入资产处置损益处理。这一点对于征收后是采用租用场地的方式还是重新购建土地和房屋的方式都是一样的。

关于公司自有宿舍缴纳税金的处理

3302、关于公司自有宿舍缴纳税金的处理

提问人：北方守望者时间：2021-09-05 10:05:00

陈老师：是这样，我公司自有的12套房屋用作职工宿舍，依据规定缴纳了房产税和土地使用税、印花税，我把放到税金及附加科目核算合适，还
是放到福利费合适，就这个问题我和公司内部审计争论半天，其一直主张按照《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企[2009]242号第一条（二）款放福利费（直接计入），请问陈版主，放哪个科目合适。

回答人：chenyiwei

建议列入“税金及附加”，不属于职工福利费的组成部分。

租赁期及租赁费不确定情况下的会计处理

3303、租赁期及租赁费不确定情况下的会计处理

提问人：dreamerboy1990 时间：2021-09-05 11:55:00

陈版您好，@chenyiwei
问题1：A、B公司分别持有甲公司50%股份，B公司原独立从事制造行业，自有厂房、土地、设备，后因市场销路不畅与A公司合资成立甲公司，同时B公司将全部资产租赁给甲公司，租赁方式为以每年不考虑上述资产折旧的税前利润为基础的20%分给B公司，如遇亏损则先弥补亏损再分配，此种情况下租赁期和租赁金额均不确定，此种情况下如何按新租赁准则计量呢？
问题2：A公司系从C公司脱钩改制而来（A公司原为C公司的三产公司），C公司将其办公楼租赁给A公司使用，C公司目前向多个剥离的三产公司租赁房产，但租赁价格均不公允，明显低于市场价格（延续历史租赁价格），该房产目前无法直接获得直接公允租赁价格；同时目前租赁合同均为每年签订一次，但实际上该租赁并非短期租赁，此种情况下如何判断租赁期和租赁价格更恰当？

回答人：chenyiwei

政府补贴运营款项的会计处理

3304、政府补贴运营款项的会计处理

提问人：船长1983 时间：2021-09-05 08:05:07

陈老师，您好。在实务中遇到一个关于运营补贴确认收入的问题，请帮忙解答背景资料：

关于政府补助的会计处理

3305、关于政府补助的会计处理

提问人：dugujianzp 时间：2021-09-06 10:20:00

请问陈版，
我公司跟政府拟签订补助协议，内容为帮政府攒建产业园区，招商引资，园区未来归政府，不会在报表层面产生新的长期资产，我公司政府补助的会计政策是总额法。
我们应该划分为以收益相关的政府补助，我的疑问是，在收到政府补助的时候，比如说红头文件约定了补贴5000万元，但是实际上我们前期并没有实质性支出，因为这个只是招商引资，方案设计等软性服务，我们能够作为过去发生的补偿直接计入营业外收入或者其他收益么。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

建议考虑：本案例是否符合政府补助的“无偿性特征”？还是属于本企业为政府提供服务的对价款？该补贴的金额是如何确定的，是否与所提供服务的公允价值相当？
如果属于为政府提供服务的对价，具有商业实质的，则应按照收入准则规定，随着服务的提供进度逐步转入各年度的营业收入。但如果拨付款项显
著大于所提供服务的公允价值的，则对于超出部分应进一步分析是属于政府补助还是政府资本性投入。

在建工程补贴

3306、在建工程补贴

提问人：李和赵时间：2021-09-06 09:33:06

请问陈版主：光伏发电项目在建工程转固两年了已经，然后收到市政府对于该项目的工程补贴206万，应该如何入账？全部进费用合理吗？

回答人：chenyiwei

一般理解属于与资产相关的政府补助，建议确认为递延收益，在自收到之日起算的剩余固定资产折旧年限内摊销，计入各该年度的其他收益。

请教陈版主，关于债务重组问题

3307、请教陈版主，关于债务重组问题

提问人：ybycpv 时间：2021-09-06 10:46:00

求助陈版主：
甲持有乙一笔长期应收款，由于该笔应收款快到期了，已无法偿还，经双方协商约定，乙用乙持有丙100%的股权和乙持有丙的长期债权和部分现金（现金约定未来分15年每年年末无息等额支付）偿还该笔对甲的债务，该事项属于债务重组。
债务重组分为：1、以资产清偿债务方式进行的债务重组；2、将债务转为权益工具方式进行的债务重组；3、采用修改其他条款方式进行的债务重组吗？那乙持有丙100%的股权（不是联营企业和合营企业的长投）、持有丙的长期债权、用现金分期偿还这三类，分别属于1、2、3种方式中的哪一种呢？
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

用丙的股权、债权偿还属于以资产清偿债务，部分现金分期偿还属于修改债务条件。
对于甲而言，通过重组同时取得了对丙的控制权。如果丙构成“业务”的，则对甲而言应按企业合并准则处理其取得丙的股权和债权的事项，其合并成本为取得股权、债权的公允价值。

求助陈版，关于收入确认递延收益的问题

3308、求助陈版，关于收入确认递延收益的问题

提问人：baobao2510 时间：2021-09-06 14:33:04

陈版您好，向您请教：
A公司销售给政府企业设备，设备用于A公司与政府企业均有持股的B公司(系A公司合并控股子公司)使用，A公司与政府约定运营期为5年，公司销售设备账务处理如下：设备售价500w，成本200w，考虑到设备定价系设备及服务的价格，故稳妥起见，销售设备当年确认收入200w，成本 200w，毛利作为运营收入确认递延收益300w，按5年摊销计入营业收入。现A公司拟将B公司股权全部转让给A公司大股东，签订了股权转让协议，约定与政府约定运营义务由受让方承担。对A公司尚未结转的递延收益如何处理。公司内部讨论如下处理方式：
资本公积。该公司运营义务转让给大股东，视为股东捐赠，做资本公积。
营业外收入。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先建议考虑：设备销售和运营服务是否属两项履约义务？如果是，则设备销售毛利为零，全部毛利归属于运营服务，是否符合五步法模型中合理分摊合同对价至各项履约义务的要求？
假设不考虑这种问题，认可该种做法是合理的。则方案1（资本公积。该公司运营义务转让给大股东，视为股东捐赠，做资本公积）更加合理。因为仅仅转移履约义务（由大股东承担运营成本）但未将尚未履行完毕的履约义务对应的价款一并转移，这种安排并不公允，仅可能发生在关联方之间。

新收入准则下，预收的商业保理利息收入列报问题咨询。

3309、新收入准则下，预收的商业保理利息收入列报问题咨询。

提问人：chenghaixia1221 时间：2021-09-06 11:31:00

@chenyiwei，陈版您好，关于新收入准则的问题想咨询您个问题，商业保理业务中，针对预收的保理利息收入老准则在预收账款列报，新收入准
则下这个预收利息需要调到合同负债列报吗，商业保理利息收入适用五步法新收入准则吗，还是适用22号金融工具准则？麻烦陈版给指导一下。

回答人：chenyiwei

保理业务属于金融工具准则规范的范畴，不适用新收入准则，相应地也就不存在如何运用五步法模型的问题。
预收的保理利息（从发放的保理款中扣除）应作为对“应收保理款”（或“发放保理融资”）的减项列报。会计处理中应贷记“应收保理款——应计利息”。

审计意见

3310、审计意见

提问人：sybspxcpa 时间：2021-09-06 19:33:09

陈版，会计师基于形成审计意见的基础，对部分报表发表无保留意见、对其它报表发表无法表示意见。这种情形（或类似情形）是否合适？是否符合审计准则？

回答人：chenyiwei

这种情况在理论上和实务中都是有可能存在的。
《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见（2019年2月20日修订）》第十六条：如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。
该准则应用指南：
（二）与发表否定意见或无法表示意见相关的其他考虑（参见本准则第十六条）
16．在同一审计报告中包含无保留意见，不会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾的情形举例如下：
对财务报表按照既定的财务报告编制基础编制发表无保留意见，并在同一审计报告中对同一财务报表按照不同的财务报告编制基础编制发表否定意见；
对经营成果、现金流量（如相关）发表无法表示意见，对财务状况发表无保留意见（参见《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》）。在这种情况下，注册会计师没有对财务报表整体发表无法表示意见。

PPP项目政府代表出资方的核算

3311、PPP项目政府代表出资方的核算

提问人：ryukei 时间：2021-09-06 09:33:06

陈版，请教一个问题，这是一家政府代表的出资方公司，出资到PPP项目公司的金额是2千万，占比20%，另80%由一家社会资本方出资。
协议和章程规定，PPP项目公司的总经理、财务总监之类的管理人员都是社会资本方派来的。PPP项目公司设董事会，共5名董事，其中董事长和
2名董事由社会资本方委派，1名由政府代表的出资方委派，1名由PPP项目的职工选举产生。
此PPP项目建设期3年，运营期10年，到期可能清算。
请问，政府代表的出资方的2千万出资应当怎么核算？是按照长投的权益法吗？

回答人：chenyiwei

如果代表政府的出资方（项目公司股东）是企业，则该企业应首先判断自身是否系为政府方代持股份，是否享有或承担股权对应的风险和报酬。如果不属于代持的，则应判断本企业对项目公司是否具有重大影响。由于项目公司是结构化主体，其控制、共同控制或重大影响的判断主要不是依据股东会、董事会上的表决权，鉴于通常由社会资本方负责融资、项目建设和运营等，政府方除了对项目公司投入部分资本金以外无其他实质性涉入，派驻1名董事的主要目的是合规性监控（保护性权利），故倾向于这类情况下政府方对项目公司无重大影响，可作为金融资产核算。

请教陈版主：新收入准则运费成本何时确认？

3312、请教陈版主：新收入准则运费成本何时确认？

提问人：zhudeyang 时间：2021-09-06 09:33:06

甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并委托丙公司（货运服务提供商）负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运
输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司,乙公司验收货物后转移给乙公司。
问1：货物送达后一部分已完成验收，一部分未完成验收。是否未完成验收部分货物对应的运输费用继续留在发出商品先不结转到主营业务
成本？
问2：运费在货物被客户签收时，计提计入发出商品成本是否合适？还是应该提前到货物发出时间点？

回答人：chenyiwei

未确认收入部分的商品所对应的运费可以计入期末发出商品成本，到后续期间确认收入时一并结转营业成本。但要注意：后由于存货账面价值增大，相应地减值风险也增大，需考虑在期末识别减值迹象和进行减值测试时从严把握。
运费的计提确认应根据丙公司的履约进度逐步计提确认。在客户签收或者发出商品的时点一次性计提都不恰当。

租赁办公室续租后原装修摊销年限是否需要变更？

3313、租赁办公室续租后原装修摊销年限是否需要变更？

提问人：Dan1217 时间：2021-09-06 22:33:06

请教大家，租赁的办公室原租赁合同5年期，相应的装修按照5年进行摊销，到第四年的时候跟房东续签了3年，那原先的摊销年限需要变更吗？

回答人：chenyiwei

如果租赁期延长后，延长的租赁期内不打算重新装修，则意味着原有装修使用寿命的延长，此时应作为一项会计估计变更，延长其摊销年限，但延
长后的摊销年限不得超出以下两项中的较大者：延长后的剩余租赁年限；该装修本身的剩余可使用年限。

提问人：Dan1217 时间：2021-09-09 15:16:00

回答人：chenyiwei

是，之前的摊销金额也不用调整。

请教陈版，研发项目作为技术出资换取股权的处理

3314、请教陈版，研发项目作为技术出资换取股权的处理

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-09-06 16:23:00

请教陈版，我公司用研发项目成果作为技术入股换取了一家公司的部分股权(只能达到权益法)，但是这个研发项目我们一直费用化没有资本化，所以也没有账面价值。请教这个会计处理应该如何处理？我个人理解应该按照非货币性资产交换处理，换入的股权以评估的公允价值确认，我公司技术成果由于费用化账面价值为0，所以同时确认公允价值变动收益，不知道是否正确？多谢陈版

回答人：chenyiwei

先进行研发费用归集，然后取得政府补助。

3315、先进行研发费用归集，然后取得政府补助。

提问人：河北姜cpa 时间：2021-09-06 20:46:24

先进行研发投入、研发费用归集，然后取得政府部门课题并且取得政府补助。政府补助对研发费用归集会计处理有影响么？
税务处理有影响么？
对科创版IPO研发投入占营业收入的百分比有影响么？求陈版主指点，谢谢

回答人：chenyiwei

政府补助的取得不影响研发支出的归集和会计处理。建议对政府补助采用总额法核算，即收到时作为递延收益，后续进一步研发支出发生时采用系
统、合理的方式将该递延收益结转为其他收益（假设研发支出全部费用化，下同）。
不建议对此类与研发支出相关的政府补助采用净额法核算，因为根据国家税务总局2017年第40号公告规定，“企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额”，即如果采用净额法核算，会产生税收利益方面的损失。

融资性售后回租

3316、融资性售后回租

提问人：916307821 时间：2021-09-06 21:37:00

请教陈版，旧准则下和新准则下融资性售后回租，承租人提前还款分别怎么处理？长期应付款账面价值与付款额之间差异是否计入当期损益？具体那个科目

回答人：chenyiwei

融资性售后回租本质上是以资产为抵押获取融资的交易，承租人提前还款就相当于借款人向银行提前还本付息，还本付息金额与被提前偿还的这部分负债的账面价值之间的差额应作为金融负债终止确认损益列入投资收益。

关于购买房产或有对价问题

3317、关于购买房产或有对价问题

提问人：zy8111 时间：2021-09-07 10:10:18

某公司拟购买一幢商业地产，由于该商业地产存在规划审批程序瑕疵一直未能办理房产证，为规避交易风险，公司拟采取以下几种交易方案 1、先支付购房款4亿元，等对方办理好房产证，再支付2亿元 2、对方办不了房证局，则退回4亿元并支付利息或转为预付未来二三十年的租金 3。自己去办房产证，办下来了，也不再支付2亿元，请问以上方案如何会计处理？目前来说，尚无法准确预计房产证能否办下来，目前4亿元价格较市场有证房产偏低。

回答人：chenyiwei

如果“自己去办房产证，办下来了，也不再支付2亿元”，则无需支付的2亿元冲减该房屋的账面价值。提问人：SummerGloomy 时间：2021-09-10 151420

提问人：SummerGloomy 时间：2021-09-10 15:14:20

如果初始确认时办下房产证的可能性就比较小，但是合同约定的条款依旧是二选一“退回并支付利息或者转为预付未来租金”，应该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

提问人：yaojy123 时间：2021-11-02 19:25:00

请教陈版主，若购买的房产未能办理房产证，但是已经达到预定可使用状态了，能否确认固定资产并正常计提折旧呢？

回答人：chenyiwei

可以，但要充分披露权利受限及其可能影响。

关于延长等待期对股份支付影响的判断

3318、关于延长等待期对股份支付影响的判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-09-07 11:23:00

想咨询一下陈版主和各位老师，假如公司是一个PRE IPO企业在融资到上市的过程中授予员工股权激励，原定的服务期是4年，然后行权价是1块钱名义价格，可行权期为一年。现在两年过去了，公司将服务期限改到上市后的两年内，相当于延长了等待期，这个是不利于员工的。但是在公司融资过程中公司的估值持续上升。想问下等待期的变更会影响期权的公允价值么。打比方18年授予的期权我是根据22年预期的估值去计量授予日的公允价值。但是现在相当于在21年这个时点，打比方我预计24年上市，26年能行权，26年的预期估值是高于22年估值的。等待期的延长会不会影响期权公允价值的变动，从而变成有利修改呢。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解（2010）》P194：如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。
即，延长等待期不影响股份支付费用的摊销（仍继续在延长前的剩余等待期内摊销），但也不涉及对股份支付费用的重新计量。如有激励对象在原等待期届满后的额外延长的等待期内离职，导致其最终无法行权的，也不再冲回此前已确认的累计股份支付费用和资本公积。

为取得资质购买空壳公司付出对价的处理

3319、为取得资质购买空壳公司付出对价的处理

提问人：15778186361 时间：2021-09-07 11:32:00

A公司为取得某项资质购买了一个项目公司（空壳公司，无资产无负债无业务，报表全部为空），由于该项目公司不构成业务，不适用合并准则，但该项目公司同样无资产，无法把实际支付的对价分摊到各项资产。那么期末编制合并报表的时候应当如何处理呢？支付的对价应计入哪个科目呢？（评估公司认为资质不符合无形资产的定义，且由于不同公司取得资质后将创造的收益不同，难以评估该资质的价值）求助求助，请陈版帮忙解答一下。

回答人：chenyiwei

合并报表层面仍应将股权收购价款超出被收购企业于购买日的可辨认净资产的差额确认为无形资产（特许资质），并在合理确定的受益年限内摊销。评估机构是否认可其可评估不影响上述会计处理。

国外高税率国家向母公司分红递延确认问题

3320、国外高税率国家向母公司分红递延确认问题

提问人：小Kay 时间：2021-09-07 11:37:00

陈版好，请教国外子公司分红导致递延所得税处理问题
境外高税率（同境内母公司比较）子A公司盈利后向境内母公司B进行分红，境外子公司税率高情形下需在母公司层面抵税，目前母公司B是累亏状态，按照公司未来经营预期母公司未来5年收益仅能抵扣自身累亏，故母公司B根据自身累亏金额确认递延资产，考虑整体税收优化，公司计划将公司另一境外低税率子公司C（低税率国家）未来分红以实现整体税收优化，境外子公司C分两种情形 1、目前有足够的经营盈余；2、未来有足够的经营盈余；请教陈版主，这种情形下母公司B是否对境外子公司A公司多缴纳税金部分确认递延所得税资产，谢谢。

回答人：chenyiwei

参照IAS 12第29、30、36段：
２９当不存在与同一税务部门和同一纳税主体相关的、足够的应（纳）税暂时性差异时，确认递延所得税资产应受到以下条件的约束：
（１）在与可抵扣暂时性差异的转回相同的期间内（或由递延所得税资产产生的可抵扣亏损可以向前期或向后期结转的期间），主体很可能有与同一税务部门和同一纳税主体相关的、足够的应税利润。在评估未来期间是否有足够的应税利润时，主体不应考虑预计在未来期间产生的可抵扣暂时性差异形成的应税金额，因为这些可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产本身就要求有未来应税利润以资利用；或者
（２）主体具有在恰当期间运用税务计划产生应税利润的机会。
３０税务计划机会是指主体在可抵扣亏损或税款抵减向后期结转逾期之前的特定期内，为创造或增加应税收益而采取的行动。例如，在某些税收管辖区内，可能通过以下方式创造或增加应税利润：
（１）选择以已收或应收为基础对利息收益计税；
（２）递延从应税利润中进行某些抵扣的要求权；
（３）出售或租回那些已经增值但未调整计税基础以反映这种增值的资产；以及
（４）出售产生非应税收益的资产（例如，在某些税收管辖区内的政府债券）以购买产生应税收益的另一项投资。
如果税务计划机会将应税利润从较后的期间提前至较前的期间，那么，利用可抵扣亏损或税款抵减向前期结转的机会，仍然要取决于在未来产生暂时性差异以外来源的未来应税利润的存在。
３６主体估计获得可利用尚未利用的可抵扣亏损或未利用的税款抵减来抵扣的应税利润的可能性时，应考虑以下标准：
（１）主体是否有足够的、与同一税务部门和同一纳税主体相关的应税暂时性差异，该差异将产生能利用尚未逾期的未利用可抵扣亏损或未利用税款抵减来抵扣的应税金额；
（２）在未利用的可抵扣亏损或未利用的税款抵减逾期前，主体是否很可能获得应税利润；
（３）未利用可抵扣亏损是否由不大可能再出现的可辨明的原因形成；以及
（４）主体是否可获得税务计划机会（参见第３０段），该机会将在未利用可抵扣亏损或未利用税款抵减的可利用期间产生应税利润。如果不是很可能获得能够利用尚未利用的可抵扣亏损或未利用的税款抵减来抵扣的应税利润，就不能确认递延所得税资产。
即，在估计未来能否产生足够多的应纳税所得额以使用可抵扣亏损时，可以考虑拟实施的纳税筹划方案的影响，前提是该方案是切实可行且拟实施的。本案例中，如果在母公司的税前补亏期限内，在综合考量子公司A、C向母公司的分红后，母公司在该期限内预计可获得足够多的应纳税所得额的，则母公司可以确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，前提是不超过以下两者中的较低者与母公司适用税率的乘积：（1）截至资产负债表日母公司的可抵扣亏损金额；（2）预计在税前补亏期间母公司可以获得的应纳税所得额（含境外子公司分红的影响金额）。

金融负债终止确认问题

3321、金融负债终止确认问题

提问人：helenpqh 时间：2021-09-07 22:33:07

原贴链接如下：https://bbs.esnai.com/thread-5406758-1-1.html原贴和回复如下：关于提前还款对未确认融资费用的处理 2020-02-12 18:18:37
zwy870617问题：请教陈版，甲公司通过融资租赁取得生产用机器设备，假设合同中约定融资租赁期限五年（期间2017年至2021年）；初始入账时，确认了与该融资租赁相关的未确认融资费用约400万元；2019年11月，甲公司通过股东会决议决定对该融资租赁提前还款，并与2020年1月13
日支付了剩余的融资租赁款。若甲公司2017年至2019年10月已摊销未确认融资租赁费用280万元，则剩余的未确认融资租赁费用为120万元，是否可以在作出提前还款的当月（2019年11月份）至决定还款日的当月（2020年1月）加速摊销剩余120万元的未确认融资费用？个人想法是在2020 年1月提前还款的当月，将剩余未摊销完毕的未确认融资费用一次性结转至当期损益。请教陈版主个人和企业的账务处理，是否符合会计准则的要求？如果都不符合的话，麻烦陈版给点意见，并给出相应的准则相关条文，谢谢！@chenyiwei
陈版回复：不仅仅要考虑甲公司作出提前还款决定的时间，还要关注与出租人就提前还款达成一致的时间，即合同修改的生效日，在生效日，按照金融负债合同修改的相关规定进行会计处理（具体参见新CAS 22的应用指南）。如果该合同的修改未导致原金融负债的终止确认，则在修改生效日按原合同实际利率对修改后的剩余合同现金流量折现到合同修改生效日，与原条款下金融负债账面价值之间的差额计入损益，后续按调整后的支付时间表摊销确认利息收入。
由于本案例中作出提前还款决定的时间和实际提前还款时间间隔很短，也可以进行简化处理，即在与出租人就提前还款达成一致时，将负债账面价值调整到新约定的提前偿还金额，调整金额计入达成一致当期的损益（财务费用）。
追问：1、此案例中金融负债的终止确认适用的准则是CAS 22-金融工具确认和计量(2018)还是CAS 12-债务重组 (2019)？2、如果是适用的是CAS 22-金融工具确认和计量(2018)，准则原文如下“金融负债（或其一部分）终止确认的，企业应当将其账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额，计入当期损益。”但是也没有明确说时计入当期损益的哪个科目，此案例中应该将调整金额计入“财务费用”？3、如果是适用的是CAS 12-债务重组 (2019)，准则原文如下“债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产
账面价值的差额，记入“投资收益”科目。” 此案例中应该将调整金额计入“投资收益”？4、如何区分金融资产和负债的终止是适用于金融工具准则还是债务重组准则？比如本案例。不同的人有不同的看法。

回答人：chenyiwei

请问：子公司转入集团财务结算中心的款项，还能叫银行存款吗？

3322、请问：子公司转入集团财务结算中心的款项，还能叫银行存款吗？

提问人：HLK 时间：2021-09-07 13:57:04

集团为掌控资金，设立集团财务结算中心（资金池）是比较流行的做法。集团财务结算中心在银行开立存款账户，下挂各子公司户头（子户）。子公司从本公司开户银行转账至集团财务结算中心银行账户（资金池），还能叫银行存款吗？
会计分录：
借：银行存款/银行/本公司
贷：银行存款/集团财务结算中心/活期存款/A1084/本公司
谢谢！

回答人：chenyiwei

取决于该账户内的存款的法定权属（即银行是否认可本企业为法律上的存款人，对本企业直接承担支付存款本息的义务），以及本企业是否可以不受限制地动用该账户内的资金。

金融资产业务模式问题

3323、金融资产业务模式问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-09-07 08:05:05

储蓄性银行吸收储户的存款，再对外进行放贷，从中赚取利差进行获利，其业务模式为：收取合同现金流量某些基金公司吸收投资人的资金，通过炒股的方式为投资人带来收益，其业务模式为：出售
问题：第三种业务模式“收取合同现金流量+出售”通常出现在什么类型的公司的哪种业务上？

回答人：chenyiwei

第三种业务模式“收取合同现金流量+出售”在非金融企业的最常见例子是取得信用等级较高的银行承兑的银行承兑汇票时，可能有部分持有至到期后通过提示付款兑现，也有部分在到期日之前通过贴现、背书等转让（满足终止确认条件），且两者都有一定比例或规模。
对于权益工具投资，如果满足非交易性条件的，可以在初始确认时不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，但这
与上述通过“业务模式测试”归类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的债权性资产的情况是完全不同的。

请教陈版，销售途耗的处理方式选择

3324、请教陈版，销售途耗的处理方式选择

提问人：wx_61371cea4e42 时间：2021-09-07 08:05:05

陈版您好，我单位外销商品过程中，和供应商约定以实际到货量为准开发票。这样会出现出库量和实际开票量不一致的情况，目前我单位基本按盘
盈盘亏处理。请问还有其他合理或者简便的方式处理吗？非常感谢

回答人：chenyiwei

作为盘盈盘亏处理并不恰当。
首先建议确定：本企业出库量与客户到货量之间差异的原因是什么？是由于商品本身特性导致的自然盈亏，或者运输途中不可避免的一定比例正常损耗，还是其他？一般情况下，如果差异较小，或者在合理范围之内，则将差异数量对应的成本金额调整销售成本，不应作为盘盈盘亏损失处理；同时在进行价格谈判时也应将该类正常损耗考虑在内。
如果是由于异常原因导致的差异，则根据差异的具体原因进行会计处理，并考虑能否获得保险赔偿或责任方赔偿等因素。

求助陈版：子公司汇兑损益是否要在合并中抵消

3325、求助陈版：子公司汇兑损益是否要在合并中抵消

提问人：netbus 时间：2021-09-07 22:33:07

现实中问题：
A公司记账本位币美元子公司B记账本位币某非洲小国货币 A向B借款100万美元（A其他应收 B其他应付货币美元）
年末非洲小国货币大幅贬值 B公司100万美元负债调汇产生汇兑损失 A本位币和贷款都是美元不用调汇请问合并利润表如何处理：是不处理呢还是抵消掉这部分汇兑损益？如果抵消掉放在哪个科目
谢谢~~

回答人：chenyiwei

考虑此处A向B提供的贷款是否属于“对境外经营子公司的净投资”，即“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。”
如果是，则在A的合并报表层面，将B个别报表中的汇兑损益调整到其他综合收益；如果不是，在合并报表层面继续体现为“财务费用——汇兑损益”。

提问人：netbus 时间：2021-09-09 19:21:00

企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。”
这块有什么认定标准嘛因为我是在实务中遇到的具体需要怎样判断构成净投资呢
还是管理层自己判断就可以呢

回答人：chenyiwei

可自行对照该标准判断，准则中无进一步解释。

求助陈老师：关键人物保险账务处理

3326、求助陈老师：关键人物保险账务处理

提问人：vinccizeng77 时间：2021-09-07 08:05:05

背景：香港上市公司为公司关键人物购买了寿险，被保险人为公司核心人员，受益人为公司，保单签约人为公司，保费支付人为公司。目前公司的处理是：投资保险合约初步按已付保费金额确认，其后按各报告期末相应保险合约下可变现的金额（保单退保金额）列账，价值变动于损益中确认。
问题：公司支付的保费如何处理？未来赔付的金额的变动额如何处理？

回答人：chenyiwei

企业持有的此类以本企业为受益人的寿险保单，期末可以以保单现金价值计量，归类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。

有对赌业务的股权重组

3327、有对赌业务的股权重组

提问人：lv1025280320 时间：2021-09-07 08:05:06

请教陈版，有对赌业务的股权重组审计风险点在哪？谢谢~

回答人：chenyiwei

融资租赁 - 合同变更是否导致融资租赁判断受影响

3328、融资租赁 - 合同变更是否导致融资租赁判断受影响

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-09-07 08:05:06

版主好，
现有A公司通过租赁方式租出的土地，在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值，满足融资租赁条件。在租赁日后，对租赁收款的现值进行了调整，并重新签订了补充协议，予以额外支付部分对价给承租人；
向版主请教，若参照租赁变更的处理，站在出租人的角度而言，租赁范围未发生变更，所减少的对价并未有任何的租赁范围改动的对应。
因此是否需要参照收入准则中的合同变更处理，“将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入”。
我的问题是，若参照上述处理，是否需要回溯到租赁开始日，进而影响到租赁开始日是否构成融资租赁的判断呢？
谢谢版主！

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第四十三条、第四十四条：
第四十三条融资租赁发生变更且同时符合下列条件的，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：
（一）该变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；
（二）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。
第四十四条融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，出租人应当分别下列情形对变更后的租赁进行处理：
（一）假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为经营租赁的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值；
（二）假如变更在租赁开始日生效，该租赁会被分类为融资租赁的，出租人应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于修改或重新议定合同的规定进行会计处理。
本案例的情况应属于第四十四条之（二），即考虑该租赁在变更后的剩余合同现金净流量按原租赁内含利率的折现值与原条款下于变更日的摊余成本相比，相差是否大于10%。如果是，应终止确认原有的租赁应收款，视同原租赁合同解除，重新签订一项租赁合同；如果不是，则参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第四十二条规定处理（后一情况下的折现率不变）。

流转获得的集体土地经营权的会计处理

3329、流转获得的集体土地经营权的会计处理

提问人：Yuan-Sir 时间：2021-09-07 08:05:06

背景：集体土地三权分立，所有权属于集体，土地承包经营权属于农户（承包权），承包方可将土地流转给他人用（实际经营权或使用权）。公司通过流转取得一块集体用地的使用权，但这种土地性质，我理解《土地承包经营权证》应该登记的是农户，公司是办不了权证的。该情况下，一次性支付的流转土地金如何入账？

债转股汇兑损益处理

3330、债转股汇兑损益处理

提问人：helenpqh 时间：2021-09-07 21:51:48

第二笔债转股的处理中，短期借款与实收资本的差额可以冲减第一笔债转股形成的资本公积。提问人：helenpqh 时间：2021-09-10 094848

提问人：helenpqh 时间：2021-09-10 09:48:48

谢谢成本。但是我看到论坛上另外一个帖子（链接https://bbs.esnai.com/thread-5432837-1-1.html）的回复如下：
“如果被投资公司的注册资本币种是人民币，则按汇入日汇率折合的人民币金额超出实收资本的差额计入资本公积——资本溢价。如果被投资公司的注册资本币种是美元，则直接按汇入日即期汇率（中间价）折合的金额贷记实收资本（人民币）。”
所以请问：

回答人：chenyiwei

这里的“汇入日”是指会计上确认实收资本的日期，不是指款项作为负债实际汇入的日期。

请教陈老师关于收入确认问题

3331、请教陈老师关于收入确认问题

提问人：胡小莫儿时间：2021-09-08 07:50:00

陈老师好，请教您一下收入确认的问题。我们有长期客户，合同规定，客户每个月对收到各批次商品的平均质量（月平均发热量）进行检验，根据检验结果在基础价格上浮动确定最终价款。这样每批发货时价格无法具体确定，基本上行成了延期一个月。
请教针对这种情况，（1）在新收入准则下，是否符合收入确认条件？（2）如满足收入确认条件，该种情况是否属于新准则中的“可变对价”？可否按照近期的“平均售价”作为“期望值或者最可能发生的金额确定可变对价的最佳估计数”？（3）如满足收入确认条件，确认收入的同时确认“合同资产”是否正确？

回答人：chenyiwei

关于结算企业为接受服务集团内的其他企业的股份支付处理

3332、关于结算企业为接受服务集团内的其他企业的股份支付处理

提问人：陾仺时间：2021-09-08 11:17:49

A公司为母公司，B、C公司为A的子公司，甲、乙分别为A、C公司的高管，现集团决定实施股权激励，由甲、乙以1元/股分别向B公司增资100万股，B公司的每股净资产公允价值为2元/股，问B公司作为结算方，对甲、乙低价增资股份支付账务如何处理（在B公司账面）？

回答人：chenyiwei

B公司属于结算义务方，但没有接受甲乙的服务，相应地，B公司不确认股份支付费用，股份支付费用在A、C各自的报表中确认。B只需按照实际
收到的出资款确认实收资本和资本公积增加即可。
但要注意：B是否为公众公司？如果是，则甲乙直接对B低价增资是损害B的少数股东利益的。这时应由A将其所持有的B的存量股份按约定价格转让给甲乙，更为恰当。

提问人：陾仺时间：2021-09-13 23:33:04

新购设备折旧年限差异是否属于会计估计变更

3333、新购设备折旧年限差异是否属于会计估计变更

提问人：gulgdx 时间：2021-09-08 21:33:04

请教版主及各位老师，企业新建二期厂房后，购置了新的机器设备，新设备与原一期厂房的旧机器设备生产产品类别一致（如都是电子产品），但具体明细部分有些差异。原一期厂房旧机器设备的折旧年限为10年，经过多年的运营，公司预计二期厂房新购设备的折旧年限设定为8年较妥（原一期厂房的旧机器设备折旧年限保持不变至折旧完毕）。请问：

请教陈版，寿命不固定的合伙企业投资如何列报

3334、请教陈版，寿命不固定的合伙企业投资如何列报

提问人：mizan 时间：2021-09-08 21:33:05

发行人为合伙企业，其寿命不确定，由合伙人会议决定是否解散，但发行人的母公司可以左右合伙人会议的决议。
那么，在发行人母公司的合并报表中，其他合伙人对发行人的投资，应当按37号准则第20条列报为金融负债，还是说此时对发行人母公司来讲不存在合同义务应作为少数股东权益列报？

回答人：chenyiwei

合伙企业的权益在其母公司合并报表层面的列报问题比较复杂，需综合考量多方面因素，而不能仅仅因为合伙企业自身存续期限不约定而认为必定可以列作少数股东权益。
例如，近期看到一种模式，即合伙企业必须投资于其母公司下属企业，单个投资项目的投资期限不超过三年。这种情况下，如果没有收回款项再投资的约定，则合伙企业“存续期限不确定”甚至“永久存续”的约定都没有合理的商业实质，不能据此认定为合伙企业的其他合伙人所享有的权益在母公司的合并报表层面可以列作权益。如果虽然设置了再投资约定，但再投资项目的决策不能由母公司单方面决定的，或者难以合理估计后续能否再在母公司合并报表范围内找到合格的后续再投资项目的，则在合并报表层面仍应列作负债处理。

以现金和股权出资的会计处理

3335、以现金和股权出资的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2021-09-08 21:33:05

陈老师您好
A公司下设两个全资子公司B公司和C公司。A公司对B公司和C公司的出资额均为100万元。
现A公司以现金60万元，加上对B公司投资100万元（评估值120万元），共计180万元，对C公司进行增资。请问陈老师，A公司的增资行为该如何做会计处理？C公司接收投资，该如何做会计处理？
我的观点：

请教陈总，并表时间点确认问题

3336、请教陈总，并表时间点确认问题

提问人：chanyoz 时间：2021-09-08 21:33:05

拟作价收购合作方新设立的旧改主体公司51%股权：
收购协议设置如下：

请教陈版，同一控制下处置子公司问题

3337、请教陈版，同一控制下处置子公司问题

提问人：阿染与阿柒时间：2021-09-08 17:37:17

我们一个客户的所有股东均为自然人。客户在做集团内资产重组的时候，将一家账面净资产3000多万元的子公司以1000万元的价格转让给集团外一家由大部分都是同样自然人股东控制的新设立6个月的公司。
请教陈版：1. 这种情况是否可以算同一控制下处置子公司？2. 如果算同一控制，转让价格与账面净资产的差异，集团合并报表层面是应该冲减资本公积还是确认投资损失？

回答人：chenyiwei

处置子公司的会计处理并不考虑是否为同一控制下的处置。在处置价格公允且该交易具有合理商业实质的前提下，处置价款与个别报表层面长期股权投资账面价值或合并报表层面被处置子公司净资产之间的差额仍然是列入投资收益。

提问人：阿染与阿柒时间：2021-09-13 23:33:07

陈版您好，主要我看到2014年财政部发的《关于向控股股东出售子公司股权相关会计处理的征询函》，里面说到同一控制下取得的子公司转让可以冲资本公积，想请教如果子公司是集团公司新设立的，再转让给控股股东，是否适用该项政策？

回答人：chenyiwei

这个征询函后来因为反对意见很大，已经不了了之了，最终未形成正式对外发布的文件。因此不能作为会计处理的依据。

购买虚拟权益产品作为库存商品核算吗？

3338、购买虚拟权益产品作为库存商品核算吗？

提问人：Zjx111111 时间：2021-09-08 22:33:07

陈版主好！
我司开展权益商城的销售业务，大多数权益产品都是客户下单后通过API接口购买，同时直接转让给客户，这种情况我司是属于代理人的，因为不符合特定商品转让给客户之前能够控制该商品的原则。
但是微信的虚拟产品，如微信立减券，微信红包等，这个是我们在接受客户订单前就必须提前向微信采购的，且是买断不可退货退款的。我的理解，公司取得了微信权益的控制权。该产品比较特殊，只要是通过微信渠道支付，几乎是可以等同于现金使用的，甚至供应商有微信账号也可以其支付货款。
请问购入的微信虚拟产品是作为库存商品还是现金等价物来核算呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议作为库存商品核算。不属于现金等价物。

EMC业务运营期收取的服务费固定是否属于融资租赁

3339、EMC业务运营期收取的服务费固定是否属于融资租赁

提问人：paulsgq 时间：2021-09-08 22:33:07

请教陈老师：现在公司有一项EMC业务，合同规定了运营期、运营期达到的发电量以及运营期结算单价（单价固定），如果提前达到了发电量，运营期结束。公司与甲方各月结算金额=实际发电量*固定单价-介质费用（从甲方购买），运营期内，乙方负责承担运营期设备的运营、维护和更换，运营期结束后，项目资产归甲方所有。

请教陈版主：同一控制下业务合并

3340、请教陈版主：同一控制下业务合并

提问人：wx_5f34d36baa66 时间：2021-09-08 21:33:06

某旅游行业IPO企业为解决同业竞争问题，准备与原股东共同货币出资新设立一个公司，持股51%，由新公司来收购同受控股股东控制的另一景区公司的客运索道资产及景交转运车，不含人员及负债，我们觉得根据《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南、讲解的规定，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。业务通常具备“投入”、“加工处理过程”和“产出”三个要素，而旅游行业又比较特殊，并没有客户资源及供应商资源，也无特殊不可替代的加工处理过程，收购此类索道资产及景区转运大巴车，是否不构成“业务”？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第13号》第二条的判断标准来看，被收购的资产（另一景区公司的客运索道资产及景交转运车）可以构成“业务”，虽然没有对应的人员，但索道操作人员、转运车的司售人员等并非不可替代的特定人力资源，故不影响“业务”的认定。

ppp建设期利息资本化

3341、ppp建设期利息资本化

提问人：复古的猫时间：2021-09-08 21:33:06

请教陈版，一个污水处理工程项目包括污水处理厂、配套管网设备两项工程。污水处理厂建成后由spv项目公司运营30年，管网工程建成后即移交政府。这两个项目在做概算的时候基本没有考虑融资成本，但最终签订的协议认可项目总投资70%部分可以向银行融资。项目建成后由于水量不足试运营了一年多，才开始被批准商业运营。批准后水量依然不足，spv公司转租给其他企业运营了。现在要对两个项目进行财务竣工决算，那么两个项目利息资本化计算时间如何确定。污水处理厂计算到项目竣工时？管网计算到试运营结束开始商业运营吗？

回答人：chenyiwei

如果可以利息资本化（即PPP项目形成无形资产），则利息资本化应在项目建设完成时终止，而不是到批准商业运营时。

上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）P594案例二

3342、上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）P594案例二

提问人：ACE_Tony 时间：2021-09-08 21:33:06

请教陈版：在本案例中，合并报表中的抵消分录应如何编制？

回答人：chenyiwei

根据该案例讲解，需在母公司合并报表层面按照一般借款费用资本化的原则重新计算合并报表层面被工程项目占用的一般借款的可资本化的利息费用。
假设重新计算后的合并报表层面可资本化利息仍然是240万（与子公司个别报表层面的资本化利息一致），则抵销分录为：借：利息收入 600万，
贷：利息支出 600万。合并报表层面保留利息支出费用化部分360万、资本化部分240万。

关于上市公司A收购联营企业部分股权交的交割期损益的账务处理

3343、关于上市公司A收购联营企业部分股权交的交割期损益的账务处理

提问人：zylrjq 时间：2021-09-08 22:31:03

陈版您好关于上市公司A收购联营企业部分股权交的交割期损益的账务处理。一、背景材料
A公司2021年8月份从控股股东B公司和最终控制方C公司分别收购其持有联营企业D公司的10%和15%的股权，以2021年6月30日为评估基准日作价20亿元，收购完成后A公司持有联营企业D公司50%股权（收购之前持有25%），并以权益法进行核算。
经过A公司董事会和股东会决议以后双方在2021年8月26日签订股权转让协议，并在8月31日之前完成工商变更手续，根据股权转让协议约定交割期2021年7-8月损益归A公司所有，交割期7-8月份D公司的利润约为2亿元，收购25%股权对应损益为0.5亿元，关于这0.5亿元交割期损益的账务处理。
初步判断交割期损益为股权交易价款的一部分，交割日交割期损益溢价部分应该视同股东之间的权益性交易，借：长期股权投资 0.5亿元贷：资
本公积 0.5亿元

回答人：chenyiwei

如果收购后继续按权益法核算（不论是继续作为联营企业还是变为合营企业），则“过渡期损益归属收购方”的约定意味着收购方以同样的价格取得更多的收购日净资产，相应减少包含在长期股权投资成本中的隐含商誉，不能确认资本公积。

求助陈版主，租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中

3344、求助陈版主，租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中

提问人：liuweisheng 时间：2021-09-08 19:33:09

问题1-1-7（租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）
这里个人理解应当将租金进行折现计入无形资产，并摊销计入在建工程，因为租金是获取土地使用权的必要支出，只是延期支付。为什么要将租金计入每期直接计入在建工程？谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

在执行新租赁准则后，对于土地租赁，如果适用新租赁准则的，则应按新租赁准则要求确认与该土地租赁相关的使用权资产和租赁负债，然后对于使用权资产的折旧，涉及建设项目占地的，在实体建造期间内的折旧额计入在建工程成本。经营租赁租金直接计入在建工程是原准则下的做法。

求助陈版主，问题1-1-7（租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）

3345、求助陈版主，问题1-1-7（租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）

提问人：liuweisheng 时间：2021-09-08 19:33:09

问题1-1-7（租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）

回答人：chenyiwei

这就是正常处理，原准则下直接计入成本费用；新租赁准则下通过使用权资产折旧的形式计入各期成本费用，但租赁负债对应的利息计入财务费
用。

上市公司进行股权收购，被收购的股权包括员工持股平台的股权激励

3346、上市公司进行股权收购，被收购的股权包括员工持股平台的股权激励

提问人：宇航哥时间：2021-09-09 19:33:09

包含员工持股平台的股权一起被上市公司收购这样可以吗。这家被收购公司是上市公司控股股东的另外一家子公司，上市公司通过增发新股进行收
购，被上市公司收购后，员工持股平台就持有上市公司的股票
持股平台里面的员工股权激励刚实施一年多，里面股权激励是锁定一年后分3年解锁的限制性股权，公司希望持股平台被上市公司收购后继续执行之前的股权激励计划，这样目的是不希望员工一次性通过上市公司股票兑现收益，来增加绑定性，这样可以吗，不影响收购吧？

回答人：chenyiwei

理论上对这种情况没有禁止性规定。但要注意：

请教陈版：关于政府融资平台类企业的合并报表抵消问题

3347、请教陈版：关于政府融资平台类企业的合并报表抵消问题

提问人：smalldonkey 时间：2021-09-09 23:33:05

某大型企业A为市国资委下属融资平台类企业，专项负责城市轨道交通的规划、投融资和建设，为了确保A企业的授信评级和巨额融资能力，A企业负责持有所有的轨道交通设施资产，资产规模巨大。A企业在承担政府职能的同时，兼营一级土地开发、轨道交通沿线房地产业务、投资制造高科技板块等，以提升自身盈利能力和抗风险能力。年初，A公司成立项目公司B负责某地铁设施建设。在公开招标过程中，A公司的全资控股的制造企业C以市场公允价格中标某轨道交通设备。目前，C公司已经完成发货并验收合格确认收入，地铁设施也已完工并转为轨道交通固定资产。
请问：A公司在编制合并报表时，是否应当抵消C公司提供的装备的收入和成本？

回答人：chenyiwei

这个问题涉及到A公司合并报表层面是否采用《企业会计准则解释第14号》第一条中的PPP会计模式，即A公司本身是否可以作为该项目的社会资本方。个人理解这种可能性是不大的。如果A不能作为社会资本方，则所购建的轨道交通基础设施可能需确认为自身的固定资产，此时就应在合并报表层面抵销内部收入、成本、毛利和固定资产。如果可以作为PPP项目的社会资本方，则在合并报表层面可以不抵销相关的收入和成本，但只能确认金融资产或者无形资产。

应收应付账款不一致

3348、应收应付账款不一致

提问人：xd860205 时间：2021-09-09 23:33:07

请教各位老师：
对甲方结算时：借：应收账款110
贷:合同结算 100
应交税费-应交增值税-待转销项税额10
甲方对乙方：借：成本类 100
贷：应付账款100

回答人：chenyiwei

提问人：xd860205 时间：2021-09-12 23:33:07

谢谢陈版。就是单体层面不能暂估进项税吧。但是结合合同、公司实际业务情况。这个进项税很可能会为企业带来未来经济利益流入，满足资产定义，也不能暂估嘛？

回答人：chenyiwei

买方个别报表层面不能暂估这一点是明确的；合并报表层面可以挂出一项资产。

母公司委托子公司管理房产会计处理问题

3349、母公司委托子公司管理房产会计处理问题

提问人：黯然销魂掌时间：2021-09-09 08:05:05

问题1：商铺资产在母公司账上按投资性房地产核算，采用公允价值模式计量。现母公司拟委托子公司收取商铺资产租金，收取的租金计入子公司收入，子公司无需向母公司支付管理费或租金。请问：由于母公司未获取租金收益，在个别报表上是否需要将投资性房地产转为固定资产？合并报表层面，是否继续作为投资性房地产列示？
问题2：商铺资产在母公司账上按投资性房地产核算，采用公允价值模式计量。现母公司将商铺资产提供子公司无偿使用，子公司将商铺资产作为
其办公场所使用。请问：由于从单体和合并来看，该商铺资产未产生租金收益，在合并和单体层面均需要转为固定资产列示？

回答人：chenyiwei

这种情况下各方均不应确认投资性房地产，而是确认固定资产。提问人：ryukei 时间：2021-09-13 182800

提问人：ryukei 时间：2021-09-13 18:28:00

陈版，我这边也遇到这情况代收租金的事，但却是国资委下属2家公司之间的事儿。国资委要产权所属为公司A的房归公司B出租收租，公司A自用部分还需要支付物业管理费。请问这种情况下，对公司A而言，这还属于投资性房地产吗？

回答人：chenyiwei

不是投资性房地产的问题，而是A能否将该房屋确认为自身资产的问题，例如是否应不再确认该资产，视同该资产已经无偿划拨给B。

股份支付联营公司

3350、股份支付联营公司

提问人：蒲公英whying 时间：2021-09-09 19:33:09

请教陈版，我公司单方面对持股30%的联营公司高管（该高管为我公司派出人员）进行股票激励，该联营公司控股股东不知晓该事项。请问股份支付的费用需要在这个联营公司入账吗？还是在我公司入账，谢谢！

回答人：chenyiwei

由于激励对象是联营企业的高管，即联营企业从中受益，故该联营企业应确认管理费用和资本公积；本企业将承担的股份支付费用视作对该联营企
业的追加投资成本处理。
但是要注意：“我公司单方面对持股30%的联营公司高管（该高管为我公司派出人员）进行股票激励，该联营公司控股股东不知晓该事项”是否符合常理？为何在该高管正常从联营企业获取的薪酬之外额外向其支付报酬，且该联营企业的大股东不知情？要考虑其他方面可能产生的负面影响，特别是可能破坏联营企业股东之间的信任关系。

求助陈版及各位老师，设回购条件的股份支付

3351、求助陈版及各位老师，设回购条件的股份支付

提问人：iriswin666 时间：2021-09-09 19:33:10

被审单位今年新引入投资者以获取服务，有两个问题想咨询大家：①其中一个投资者是被审单位客户，是否需要做股份支付？目前项目组对此意见不一，不认同做股份支付的理由是该投资者是被审单位客户，不满足股份支付对其他方的定义，请问下其他方是否不包括与企业有交易的单位？
②引入新投资者，有设置回购条件：XX年之前被审单位需上市，否则投资者有权赎回其全部股权。请问这条是否可视作附有等待期，做股份支付
时，是否需要将注资日到约定上市的XX年之间作为等待期平均摊销呢？

回答人：chenyiwei

固定资产投资合作项目如何账务处理

3352、固定资产投资合作项目如何账务处理

提问人：lijm100211 时间：2021-09-09 14:08:49

陈版，目前碰到这么一个问题，求指教。我司与另外一个公司进行项目合作。另一个公司提供土建、供电设施等等，我司对提供充电设备，因涉及补贴问题，我司给另一个公司开具销售发票。但项目运营和账务处理都在我公司，年底扣除费用后收益双方五五分账。那么我方投入固定资产该如何进行账务处理？年底，我司支付收益分成后，对方给我司开具发票，我司该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

对此情况，本企业作为该合作项目的主导方（项目运营和账务处理都在我公司），应将另一合作方提供的固定资产确认为自身固定资产（相应其折旧也在本企业账面上计入项目成本），同时确认一项对合作方的负债。后续合作期间，本企业应确认100%的项目收入和成本。每期末根据合作协议计算出应归属于合作方的收益，借记管理费用或营业成本，贷记该负债科目。向合作方分配款项时，借记该负债科目，贷记银行存款等。到合作项目结束时，该项负债项目如有余额且确定无需偿还的，则转入营业外收入。

提问人：lijm100211 时间：2021-09-17 15:33:06

谢谢陈版回复，还有问题请教下陈版，在这个项目合作里对方提供的固定资产并不给我们做销售开票，那么我们把对方提供的资产确认为我公司固定资产并计提折旧是否正确？而且我司提供资产出于对方公司申请补贴需要，我司给对方公司开具了我方资产的销售发票。

回答人：chenyiwei

会计上把对方提供的资产确认为我公司固定资产并计提折旧是正确的。

关于业务的模式确认？

3353、关于业务的模式确认？

提问人：papa516 时间：2021-09-09 14:35:00

我公司对外提供太阳能电站的数字化运维服务，服务过程中的收费标准为，保证一定的发电量，发电量不达标就按照标准价格陪给电站方，如果超
过这个发电量收益全部归我公司所有，请问在这个模式下是不是也可以认为是一个EMC合同？

回答人：chenyiwei

根据《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》（国办发[2010]25号）：“合同能源管理是发达国家普遍推行的、运用市场手段促进节能的服务机制。节能服务公司与用户签订能源管理合同，为用户提供节能诊断、融资、改造等服务，并以节能效益分享方式回收投资和获得合理利润，可以大大降低用能单位节能改造的资金和技术风险，充分调动用能单位节能改造的积极性，是行之有效的节能措施”。即合同能源管理业务的特征之一是“节能效益分享”，其目的之一是“降低用能单位节能改造的资金和技术风险”。
从主帖信息来看，用能单位实际上是获得基于固定发电量的收益，不承担实际发电量波动所导致的收益变动风险，该风险完全由节能服务公司承担，但同样可以起到“大大降低用能单位节能改造的资金和技术风险，充分调动用能单位节能改造的积极性”的作用。因此个人认为也可以视作合同
能源管理业务。但这个问题实质上是政策执行问题，建议与主管部门充分沟通达成一致意见。

请教陈老师：股改审计报告

3354、请教陈老师：股改审计报告

提问人：landmona 时间：2021-09-09 19:33:10

请教陈老师，企业准备IPO，关于股改审计报告出几期，您回复不涉及国资的，可以按照最简化的方式处理，仅审计基准日的单户资产负债表，无需前期比较数据，无需合并报表，也不需要利润表、现金流量表、权益变动表，是否有相关规定呢？

回答人：chenyiwei

股改审计属于专项审计，对不涉及国资的股改业务，对于其基准日财务报表的内容和格式无明确规定。这时当然可以在满足基本信息需求的前提下
选择最简化的处理方式。

版主：子公司借款给非关联方指定用于母公司的拆建项目资金，该交易是否构成关联方交易

3355、版主：子公司借款给非关联方指定用于母公司的拆建项目资金，该交易是否构成关联方交易

提问人：奔跑城里时间：2021-09-09 19:33:10

甲公司拟迁建厂房新建厂区项目需要购买土地使用权，政府委托**建设集团公司对甲公司拟新建厂区用地进行拆迁，因建设集团公司资金存在不足，甲公司子公司向建设集团公司提供专项借款，借款按照银行借款利率收取资金占用费(利息)，借款合同明确约定，借款方必须将借款资金全部用于甲方生产基地项目的拆迁费用。
这类指定资金用途的交易是否构成关联交易——提供资金？谢谢！

回答人：chenyiwei

在该子公司层面，应认定为关联方交易：间接向母公司提供资金。

求助陈版，收入合同是否具合同具有商业实质？

3356、求助陈版，收入合同是否具合同具有商业实质？

提问人：jack80816 时间：2021-09-09 19:33:10

公司为土地收储中心下设公司，业务是只负责帮地方政府在其指定的土地上做改造、平整工作，改造完的土地移交政府，政府根据发生的改造、平整成本支付公司费用（无利润，按实际发生成本给），这种情况下按新收入准则是否为不具有商业实质，不确认收入及成本？谢谢

回答人：chenyiwei

不能仅仅因为“无利润，按实际发生成本给”就认为该事项不具有商业实质。但需要关注本企业能否按总额法确认收入、成本的问题，还是只能采用
净额法。

请教陈版主关于股东使用现金出资的问题

3357、请教陈版主关于股东使用现金出资的问题

提问人：annaqi2016 时间：2021-09-09 19:33:10

陈版主，我们在对一家民营企业做财务尽调时发现，股东存在使用大量现金出资的方式来进行实缴，银行进账单为手填银行盖章，因为是15年以后成立企业，企业没有验资报告，想请教陈版主这样的情况怎么佐证股东是否完成实缴义务，谢谢啦

回答人：chenyiwei

根据《公司法》第二十八条：“股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续”。因此，用现金（现钞）出资是不符合该条规定的，应不予认可。建议要求相关股东用银行存款形式重新出资和进行验资。对于历史上用现钞缴纳的出资，如果能够核实真实性的，则转为对股东的其他应付款，如果相关股东同意，也可以转为资本公积。

可变对价限制

3358、可变对价限制

提问人：guoji2020 时间：2021-09-09 19:33:04

陈老师好！
按照收入准则规定，纳入收入中的可变对价不能在后续期间发生重大转回。
假如公司在把可变的对价纳入交易价格中了，并确认了收入，但是实际的情况在后续期间确发生了转回（公司在把可变对价纳入交易价格中的判断不违反准则的规定）。这种情况是否依然要在转回的当期调减收入，而不能按照重大差错进行前期更正呢

回答人：chenyiwei

这是会计估计变更和前期差错如何区分的问题。参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。
应根据上述原则考虑是否属于前期差错。主要考虑是：以前认为“极可能不会发生重大转回”的估计是否符合当时实际情况和当时可获得的信息；后续导致转回的原因是否属于当初确认收入时无法预见的小概率事件等。

求助陈版：同控合并中出让方处理

3359、求助陈版：同控合并中出让方处理

提问人：rubybleak 时间：2021-09-10 08:05:07

请教，同控合并中，出让方需将合并日前的数据纳入报表，那出让方之前合并底稿中对出让子公司的交易抵消还继续保留吗？还是需要冲回？同控合并中出让方和受让方各自的财务处理有具体案例提供参考吗？

回答人：chenyiwei

转让方（原控股股东）应继续合并标的公司报表直到处置日，因此标的公司处置日之前的财务数据会被同时纳入合并方和原控股股东的合并报表中。合并方和原控股股东共同的母公司在编制合并报表时需进行一定的技术处理以消除该重复情况。

出差补贴

3360、出差补贴

提问人：helenpqh 时间：2021-09-10 09:56:25

请问：公司给员工的出差补助，即差补（按税法规定不需交个税），是否属于应付职工薪酬核算的范围？如是，是计入工资还是福利费？

回答人：chenyiwei

如果根据实际支出实报实销的，则计入差旅费，不计入职工薪酬；在实报实销金额以外额外予以补贴的，该部分额外补贴属于职工薪酬。

丧失控制权日合并财务报表中的投资收益

3361、丧失控制权日合并财务报表中的投资收益

提问人：安好时间：2021-09-10 19:33:10

请教陈版，甲公司购入乙公司100%股权，形成商誉100万元，一年后母公司计提长期股权投资减值准备20万元、合并报表确认商誉减值准备30万元，两年后处置70%股权，剩余30%股权具有重大影响。
问题1.处置70%股权转销的对应长期股权投资减值准备14万元，在母公司个别报表对应投资收益，在合并报表层面是否要调整为留存收益？
问题2.在合并层面按公允价值重新计量30%长期股权投资时，剩余30%股权对应的减值准备6万元要终止确认，对应项目是投资收益还是留存收益？
问题3合并层面不再确认商誉及商誉减值准备，对应项目是投资收益还是留存收益？或者说以前无论计提过多少商誉减值准备都不影响合并层面处
置长期股权投资的投资收益，这个理解是否正确？
谢谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版-可转债的判断及核算

3362、求助陈版-可转债的判断及核算

提问人：liushangshen5 时间：2021-09-10 10:16:35

请教陈版：
公司A与公司B签订借款协议，A从B取得借款1000万元，约定了固定利率8%，同时约定了转股条件：（1）出借日起2年内A公司如果IPO或者增资，B公司有权决定是否转股，如果转股就按照估值或净利润12倍孰高进行转股；（2）到期日前2个月，B公司有权决定是否转股，如果转股就按照估值进行。
关于这项业务
①对于债务人A来说，此借款是否属于可转债？
②如果属于可转债，在核算上是否要将可转债分拆为基础负债和转换权分别核算，这里的转换权是金额负债吗？
感谢！

回答人：chenyiwei

B公司作为投资方，应整体作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。提问人：liushangshen5 时间：2021-09-24 104100

提问人：liushangshen5 时间：2021-09-24 10:41:00

追问陈版：

回答人：chenyiwei

在最终的转换时点，可以认为转换后的股份公允价值超出转换前“纯”债券的公允价值的差额就是转换权的公允价值。

请教陈版主：在线培训业务合同履约义务的判断

3363、请教陈版主：在线培训业务合同履约义务的判断

提问人：菹醢时间：2021-09-10 23:33:06

背景：
公司为学员提供包年课程，学员可在365天的时间内，通过公司app收看课程，过期则无法收看；
课程内容在开课前一次性上传完毕、后续不再更新；
课程可以缓存后在app内观看，无法导出，365天之后缓存的课程失效。问题：
在识别合同履约义务时，该事项应识别为 “为期365天的服务” 还是 “课程”？
如果识别为“为期365天的服务”，是否应当划分为“在某一时间段内履行的合同义务”？——企业的合同义务是提供365天学习时间，在服务期内逐渐消耗，符合“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的定义
如果识别为“课程”，应当如何判断学员取得商品控制权？——是基于课程全部上传完成的情况，认为学员在开课时已取得商品控制权；还是基于课程在公司的app上收看，认为后续仍持续提供服务，而分期或在结课时学员才取得商品控制权。
谢谢。

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，账号有效期一年；课程内容在开课前一次性上传完毕、后续不再更新；课程可以缓存后在app内观看，无法导出，365天之后缓存的课程失效。
虽然理论上学员可以一次性将全部课程下载到本地APP中，后续脱网观看，但实务中这样做的可能性很小，因此仍建议将该履约义务定性为“提供一年的课程视频观看服务”，由于满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，故应在账号有效期内分摊确认收入。

租赁准则应用指南衔接的一道例题求助

3364、租赁准则应用指南衔接的一道例题求助

提问人：oginomion 时间：2021-09-10 19:33:07

来自于2018年租赁准则应用指南的一道例题，于2×17年1月1日(亦为该租赁的租赁期开始日)订立了一项5年期通用设备租赁,约定在每年的第2天支付1000000
元,该设备在2×17年1月1日的公允价值为8000000元,预计剩余使用年限为10年,甲公司发生租赁初始直接费用1000元,租赁期届满时,甲公司需将该设备归还出租人(以下简称“租赁B”);
分析：1）对于租赁B(原租赁准则下认定为经营租赁),甲公司确定适用于该租赁的首次执行日承租人增量借款利率为9%,选择假设自租赁期开始日即采用本准则的账面价值(采用首次执行日的承租人增量借款利率9%作为折现率)计量使用权资产,计量时不包含初始直接费用。不采用其他简化处
理。甲公司认为该使用权资产按直线法计提折旧是适当的,并按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定对使用权资产进行减值测试后确定其无
减值。假定甲公司法定盈余公积提取比例为10%,不考虑其他事项。
于首次执行日，租赁负债=剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的1 000 000×(P/A,9%,2)=2759100(元)。使用权资产原值
=1000000+1000000×(P/A,9%,4)=4239700(元)
使用权资产累计折旧=使用权资产原值/5×2=1695880(元) 会计分录为：
借：使用权资产-原值 4239700
未分配利润 193752
盈余公积 21528
租赁负债-未确认融资费用（3 000 000-2 759 100）=240 090
贷：使用权资产-累计折旧 1695880
租赁负债-租赁付款额 3 000 000
请问一下陈版主和各位大神，分录其中的未分配利润和盈余公积是如何算出来的呀？

回答人：chenyiwei

根据“分析”中给出的首次执行日使用权资产和租赁负债账面价值，两者之间的差额即为调整首次执行日留存收益的金额，其中10%调整盈余公
积，90%调整未分配利润。

关于光伏设备计提跌价还是调整原值的问题

3366、关于光伏设备计提跌价还是调整原值的问题

提问人：vanishing~ 时间：2021-09-11 19:33:09

背景：1、IPO客户A存在大额长账龄应付设备供应商款项3000万元，对应固定资产原值4000万（合同约定），2019年支付1000万元之后截至日前再无付款发生。2、经核实，该批光伏设备目前处于闲置状态，积灰严重，但在与管理层沟通时其坚称此批设备后续将陆续启用，剩余款项也会继续支付。（前期执行程序时已发现管理层不诚信）

租赁准则首次执行日对以前期间已按照直线法计提的应付款如何处理？

3367、租赁准则首次执行日对以前期间已按照直线法计提的应付款如何处理？

提问人：qiyelin 时间：2021-09-11 14:49:34

新人求助，感谢各位大神！！甲公司租赁乙公司厂房，租赁期为10年，2019年1月1日开始租赁，10年内每年租金递增，递增比例不等。目前甲公司账面根据原准则按照直线法计提租金费用形成的应付款尚有不少余额，在2021年1月1日首次执行日，这部分应付款余额该如何处理？是否可用前几期应支付的租赁付款额将该应付款余额冲减至0，再按剩余的租赁付款额进行折现确认租赁资产？
、

回答人：chenyiwei

新租赁准则提供了至少三种新旧衔接方式，如何处理首先取决于选择何种衔接方式。
实务中较常见的是“不完全追溯法”，具体又系分为两种，这两种方法对于首次执行日租赁负债账面价值的确定原则是相同的，即按照未来应付金额按照首次执行日增量借款利率折现确定。但对于首次执行日使用权资产账面价值的确定方法有所不同，一种是按照假设在租赁期开始日已按照新租赁准则确认和计量使用权资产，则该使用权资产于新准则首次执行日的账面价值（方法A）；另一种是以上述租赁负债账面价值加上预付租赁款的影响确定（方法B）。
在上述方法B下，对于原准则下截至首次执行日的负债余额如何处理，目前实务中有两种观点：一是转回调整留存收益；另一种是冲减新准则下的租赁负债，相应调整后续该项租赁负债的实际利率。个人更倾向于前者。

求助陈老师关于利润分配和现金流不匹配应如何披露

3368、求助陈老师关于利润分配和现金流不匹配应如何披露

提问人：yolanyoyo 时间：2021-09-11 08:05:08

1，A公司，是B公司100%持股的子公司。A公司是持有C公司51%的股权。
2，A公司账面自2019年开始挂账与B公司的其他应收款-资金拆借，且有实际现金流。截至2020年底，A公司其他应收B公司2400万元，2021年其他应收B公司0万元。虽显示资金拆借，但实际上是B公司预先支取了A公司的利润分配，无股东会决议支持。
3，B公司在2019年、2020年、2021年从A公司分别支取1200万元，共计3600万元。2021年5月，C公司给A分红款3600万元（有现金流），包含
2019年、2020年、2021年各1200万元，该分配有股东会决议。A公司收到后，冲减了对B公司的往来。
4，上述操作导致：编制A公司报表时，实际现金流和权益变动不匹配，权益变动显示2021年利润分配3600万元，但现金流当期只有1200万元。
请教陈老师，该种情况下，
1， A公司报表应如何披露权益是合理的？
2， A公司应该补充什么文件，使该事项变得合理？
3，如无法改变，审计报告是否需要增加强调事项段，提示该事项。期待陈老师回复！

回答人：chenyiwei

对于B公司在2019、2020年从A公司支取的2400万元，应谨慎分析其交易背景和商业实质，以确定是否应在当初支取时即作冲减权益处理。但由于A是B的全资子公司，可能难以获得完整的书面证据。如果无法获得书面证据，则可能也只能尊重其中的法律形式，前两年确认其他应收款（但需要谨慎计提准备），同时在2021年，A也应作出对B的利润分配决议（或者，因为A是B的全资子公司，不设置股东会，故由B作出书面股东决定并置备于A公司），A据此进行利润分配的会计处理。这种情况下，现金流与权益变动的不一致无法避免，即相当于2021年内以应付股利和对母公司的其他应收款对抵的方式完成了分配款的支付。
就审计报告而言，该事项不适合使用强调事项段，如果审计范围受限的，应考虑发表非无保留意见。

请教合并报表抵消分录的编制问题

3369、请教合并报表抵消分录的编制问题

提问人：jin1long2 时间：2021-09-11 19:33:09

甲公司100%持股a、b两公司，现甲公司将所持a公司100%股权偿划转给b公司，形成甲持有b100%股权，b持有a100%股权，甲公司持有a股权账面价值5个亿（a公司为甲公司从另一子公司处收购而来，支付收购价款5个亿，a公司为该子公司设立的100%持股公司），a公司实收资本1亿，资本公积0.5亿，盈余公积0.1亿，未分配利润-0.8亿。
甲公司将a公司股权无偿划转时，甲分录，借资本公积5亿贷长投a5亿；b分录，借长投a5亿贷实收资本5亿。假设不考虑其他情形，站在b公司角度编制合并报表，应该如何编制抵消分录？
b企业自行编制的抵消分录
借实收资本1亿资本公积0.5亿盈余公积0.1亿未分配利润-0.8
贷长投a5亿
其中有4.2的差异，挤入资本公积借方，这样的处理有问题吗？如果有问题，正确的处理应该是什么？

回答人：chenyiwei

B公司取得A的100%股权本身是同一控制下合并，B对A的长期股权投资成本不是支付给甲的收购款项，而是合并日A的账面净资产0.8亿元。即，
该4.2亿元在B公司个别报表中就应当冲减资本公积，而不是在B公司的合并报表层面才冲减资本公积。

陈版关联方增资算关联方交易吗？实控人（为gp）增资设立持股平台算关联交易吗？

3370、陈版关联方增资算关联方交易吗？实控人（为gp）增资设立持股平台算关联交易吗？

提问人：wx_613c6bea7611 时间：2021-09-11 08:05:07

请教个问题关联方增资算关联方交易吗？实控人增资设立持股平台算关联交易吗？

回答人：chenyiwei

关联方对本企业的增资一般不作为关联交易披露。

请教陈老师关于业务人员提成的问题

3371、请教陈老师关于业务人员提成的问题

提问人：everest2017 时间：2021-09-11 23:33:05

案例一：A公司以业务员年度回款总额作为业绩激励基数，年度回款总额≤200万元，激励比例为1%；200万＜年度回款总额≤500万元，激励比例2%；年度回款总额＞500万元，激励比例3%。背景：A公司收入确认采用终验法；项目实施周期短于1年、长于1年的都有；销售合同一般约定首付款、终验款及质保尾款，质保期1-3年。假设x项目合同额300万，个人认为：由于高于1%部分奖金发放与否以及发放金额还取决于个人年度综合回款业绩等其他因素，并不能直接归属于可识别的合同，不属于为取得合同发生的增量成本，因此应仅将确定需要支付的最低付款比例1%认定为与该项目直接挂钩的增量成本，确认为合同取得成本（3001%=3万），在确认收入时点结转当期销售费用；高于1%的部分不确认合同取得成本，于发生时点直接计入当期损益（销售费用），发生时点为按照年度回款总额结算提成所在年度。（注：如考虑预期信用损失因素，假设预期信用损失5%，则本例中确认合同取得成本金额应为3001%95%=2.85万）案例二：B公司营销人员实行年薪制，年薪=月底薪之和+绩效，绩效=（年合同额比例-年底新）*年度绩效系数，年度绩效系数根据年度合同额、回款额、终验、日常工作、上级评定等多重指标综合评定。个人认为：该种计算模式下形成的提成，其发放与否以及发放金额还取决于个人年度综合业绩、日常工作、上级评定等多重因素，并不能直接归属于可识别的合同，不应确认合同取得成本。请教陈版及各位老师，上述两个案例的会计处理是否合理，望指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

2、基本赞同你的理解。

提问人：everest2017 时间：2021-09-14 20:01:00

谢谢陈版的解答！但是关于案例一还是有些疑问，请陈老师指教。由于提成比例是根据该业务员年度内收到的所有项目的累计回款确定的，有些甚至是前期已经确认收入本期回款的项目，如按照合同金额判断提成计提比例，必然存在合同取得成本与收入确认不配比的情况，举例如下（不考虑增值税）：1、该业务员2020年确认收入300万，2020年、2021年各回款150万，假设该业务员无其他业务，则实际应计提成为3001%=3万。如按照合同额300万对应的提成比例2%应确认合同取得成本6万，导致2020年度确认收入时多确认合同取得成本3万。2、该业务员2020年确认收入100 万，2021年收到该项目回款100万，由于该业务员同时存在其他项目，2021年实现回款超过500万，则该项目实际应计提成1003%=3万。如按照合同额100万对应的提成比例1%应确认合同取得成本1万，导致2020年度确认收入时少确认合同取得成本2万，该2万于2021年才确认合同取得成本，晚于收入确认所在年度。问题一：根据《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南（2018）“【例42】甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），并不能直接归属于可识别的合同。”那么，案例一中高于最低付款比例1%以上部分的提成，其发放与否以及发放金额取决于该业务员个人年度回款总业绩，是否属于本例中所说的“其他因素”，不应确认为合同取得成本？同时，由于高于最低付款比例1%的部分取决于该合同回款所在年度的累计回款
额，在合同签订及确认收入时点无法合理确定，如按照合同额的口径选择提成计提比例确认为资产（合同取得成本）是否合理、谨慎？问题
二：根据《中审众环研究·实务案例卷（2020）》“问题6-1-8（合同取得成本能否递延）”中的“如果合同约定的服务期限不超过一年的，此类业务提成也可以在发生时（即合同成立，业务员有权取得提成时）一次性计入当期销售费用。”所述，发生时点指的是合同成立、业务员有权取得提成时点。实务中，大多数企业的提成都以回款为前提条件，那么这里的“有权”是否指的收到回款时点呢？

回答人：chenyiwei

对于此类问题，实务中首先要考虑的是合同取得成本与收入确认的配比，同时应遵循谨慎性原则。虽然实务中一般业务提成的发放以回款作为主要条件，但业务员的主要服务在签约时已经提供，因此应当尽可能将与业务提成相关的合同取得成本的确认前置，尽可能减少在最终结算时的补充确认。基于这一考虑，应当最晚在该合同的收入确认完毕时，将该合同对应的提成费用计提出来（考虑坏账问题，可以根据预计的最终损失率进行调整，即【合同价款（1-预计损失率）该合同价款对应的相应档次提成比例】）。虽然这时尚不满足支付提成款的条件，但该项负债仍应确认。

求助陈版主，中审众环研究问题1-1-12

3372、求助陈版主，中审众环研究问题1-1-12

提问人：liuweisheng 时间：2021-09-11 23:33:05

问题1-1-12（具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施的会计处理）
2建议列示为其他非流动资产
3建议计提折旧。

回答人：chenyiwei

提问人：lesleybyf 时间：2021-09-14 09:44:00

陈版好，就其他流动/非流动资产，我有个困惑，这两个应属于报表项目，期末根据资产的流动性进行报表重分类。但我看您有关历史问答，记账时直接使用这两个作为科目，请问实际账务处理中，可以将这两个项目设置为科目么？

回答人：chenyiwei

因为在现有的科目体系中找不到适合于这种业务的核算科目，故建议直接增设这两个一级会计科目。

请教陈版主：关于发货时多发的超出合同约定数量的成品账务处理问题

3373、请教陈版主：关于发货时多发的超出合同约定数量的成品账务处理问题

提问人：Scarecrowee 时间：2021-09-12 23:33:09

陈版主您好，
我司是一高端电缆生产销售企业，依据客户订单约定的长度进行生产，但在实际在生产时，由于产线运转、领料保证充足等原因，可能出现实际生
产数量大于订单数量的情况。如，订单约定4000米，实际生产4005米，此种情况下，该5米多出的数量并不会切除后发货，而是按照4005米发货，但客户并不会多付5米的货款。未切除该5米得原因为：切除后也无法单独售卖，大概率报废作为废品处理，对公司价值不大，故未进行切除。
目前，我司在进行账务处理时：对该5米视为赠品处理，不确认该5米的对应的收入，将其成本转入销售费用，并在申报增值税时，视同销售缴纳
增值税。
在此，想请教陈版主：
此种处理方式是否符合会计准则、税法规定，是否合规？
是否有更加规范的处理方式？
由于目前公司正准备申报IPO，故对具体的会计处理、税务处理较为谨慎，故来到视野请教您最为专业的意见。打扰了，非常感谢！盼复！

回答人：chenyiwei

会计方面，鉴于“按照适当超出客户订购数量生产”是正常业务模式的组成部分（具有“产线运转、领料保证充足等原因”作为其合理理由），且多生产的商品会一并交付客户，因此应当视作给予客户的数量折扣处理，即将该4005米产品的成本全部转入主营业务成本（不单独将该5米的成本计入销售费用），收入仍按合同约定价格（4000米）确认。
税务问题建议咨询税务专业人士意见。

求助陈版主及各位老师，设备置换的相关会计处理

3374、求助陈版主及各位老师，设备置换的相关会计处理

提问人：szg290 时间：2021-09-12 23:33:08

我公司（甲方）与乙公司签订设备置换协议，置换内容为：乙方在甲方支付本合同费用的前提下，向甲方提供20台全新56寸显示器。同时回收20 台45寸显示器。完成更换后，20台全新86寸显示器归甲方所有；20台84寸显示器归乙方所有。置换费用：1、乙方向我司提供本次换机的技术服务（安装调试费等），我司向其支付技术服务费 2、由丙方提供新旧设备运输、搬运费等。
本次置换出的设备，我司已使用4年。我司收到的发票为技术服务费发票及运费发票。
乙方为我司45寸显示器的供应商，因设备超过保修期且设备配件缺货，经与对方私下协商，促成本次置换。该原因未体现在合同内。
请问对于该项业务该如何进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

该交易可参照非货币性资产交换处理（虽然其中涉及的货币补价可能超过交易总值的25%）。一般可以理解为按公允价值（二手货的交易价格）处置旧设备，确认资产处置损益；然后购入新设备，新设备的入账价值为旧设备的公允价值与货币补价之和，也包括新设备的安装费等必要支出在内。
如果能够合理确定换出旧设备在周边二手市场上的交易价格的，则新设备的入账价值为旧设备的公允价值与货币补价之和；如果新设备在市场上的
销售价格更可靠确定的，则视同旧设备的处置价款等于新设备市场价减去货币补价的差额。

请教陈版，以旧换新，该如何确认收入。

3375、请教陈版，以旧换新，该如何确认收入。

提问人：gpqg 时间：2021-09-12 23:33:08

陈版，
A公司销售一批全新设备，以80万元/台销售给客户，同时以20万元/台的价格回购上几代的旧设备（旧设备实际市场价约5万元）。
如果旧设备回购完毕，其新设备出售给客户仍然以80万价格成交。也就是说旧设备只是为了让利给客户而存在的一个噱头。此时该如何进行会计处理呢？
新设备的销售是否按80万确认收入，还是以净额60万确认收入？
如果按80万确认收入，那么回收的旧设备的回收成本是20万，而其可变现净值只有5万，此时需要计提大量的存货跌价准备，这样处理是否合理
呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

此时的交易应当分为两笔交易，一是出售新设备；二是收购旧设备。收购旧设备的入账价值为其可变现净值（二手市场上的售价），新设备的销售收入为旧设备入账价值与现金补价之和。即相当于以旧设备的可变现净值抵付新设备的部分价款。
由于旧设备收购作价虚高，导致新设备的销售标价也相应虚高，这两者都不能作为会计处理的依据。

母子公司无交易票据背书是否违反票据法

3376、母子公司无交易票据背书是否违反票据法

提问人：wx_5e11bded959a 时间：2021-09-12 23:33:08

在做一个专项审计，子公司是筹建期的公司，母公司将自己收到的票据直接背书转让给子公司，用于子公司支付工程款。子公司收到票据借：应收票据
贷：其他应付款
票据法有规定，“票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。”
因为子公司是刚开始筹建，跟母公司没有债权债务关系，也没有交易关系，财务上这样做账肯定没有问题，我想问在法规上这样算违反票据法吗？
虽然是母子公司关系，可还是两个独立的法人

回答人：chenyiwei

严格意义上是存在问题的，即违反了《票据法》和《支付结算办法》对于票据流通需有真实交易背景的要求，而是将票据作为资金拆借的工具。

关于预测性财务信息审核

3377、关于预测性财务信息审核

提问人：剑寒九州时间：2021-09-13 01:11:00

请教陈版及各位网友：被审计单位主要商品市场价格存在重大波动的情况下，在出具《盈利预测报告》时。如何根据3111号审计准则要求，恰当发表审核意见呢？
3111号准则要求“第三条在执行预测性财务信息审核业务时,注册会计师应当就“管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理”获取充分适当的审计意见，可目前主要商品市场价格存在重大波动，难以预判后几个月走势是进一步下跌还是上涨。虽然目前管理层预测的价格也已经较低了，但在这种情况下我们怎样对管理层作出的最佳估计假设，获取充分适当的审计证据呢？

回答人：chenyiwei

可参考该准则的指南：
本准则第六章(第十五条至第二十二条)，主要说明注册会计师在预测性财务信息审核中实施的审核程序，包括确定审核程序时考虑的因素、评价假
设、评价预测性财务信息是否依据假设进行恰当编制、关注敏感领域、在某些特殊情况下如何实施审核程序、获取管理层书面声明。
一、确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素
实施审核程序的目标是获取充分、适当的审核证据，出具审核报告，增强所审核的预测性财务信息的可信赖程度。注册会计师应当通过确定和实施恰当的审核程序来实现这一目标。
本准则第十五条规定，在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
重大错报的可能性；
以前期间执行业务所了解的情况； (3)管理层编制预测性财务信息的能力；
(4)预测性财务信息受管理层判断影响的程度； (5)基础数据的恰当性和可靠性。
二、评估最佳估计假设
本准则第十六条规定，注册会计师应当评估支持管理层作出最佳估计假设的证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据。
这里所说的内部来源包括预算、劳动合同、专利许可使用协议、已签订但尚未履行的购销合同、债务协议和董事会拟定的公司战略计划等；外部来源可能包括政府公报、专业机构的研究报告、行业出版物、宏观经济预测、相关法律法规(包括正处于立法进程中的新法律法规)、以及关于技术进步问题的报告等。
注册会计师应当评估形成假设信息的可靠性，包括根据历史财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现的计划。同
时，注册会计师还要考虑历史非财务信息。
需要指出的是，评价假设是否得到了适当的支持，需要同时考虑所获取的支持性证据的数量和证明力。由于在形成假设时需要运用判断，不同的人依据相同的信息可能形成不同的假设，而这些假设的合理程度可能是一样的。如果遇到这种情况，注册会计师应当关注管理层从这些假设中最终选择作为编制预测性财务信息假设的理由是否充分和合理，是否有更为合理的假设而没有采用，必要时提请管理层充分披露其他假设，或修改预测性财务信息的表述方式，即采用区间方式而不是点估计方式。如果能较为合理地预计各种情况出现的概率，也可提请管理层在预测性财务信息中予以披露。如果各个假设的合理程度相同，但各个假设对同一事项的估计存在较大差异，这样做就更为必要。
三、评估推测性假设
本准则第十七条第一款规定，当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑。例如，预期未来销售量将超过被审核单位现有设备的生产能力，则预测性财务信息就需要考虑新增设备投资的影响，或者为达到预期销售量可采取的其他方法(例如将部分生产环节外包)对成本的影响。
本准则第十七条第二款进一步明确，对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适
应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。
在确定推测性假设时，不能出于不当目的而选取过于乐观或者过于谨慎的假设。其他假设必须建立在该推测性假设成立的前提下，并且各假设之间不存在矛盾，也就是说，其他假设应当可以描述在该推测性假设成立的前提下可能出现的情况。
例如，某项规划对市场占有率分别为5%、10%和20%时被审核单位的净利润水平进行测算。除了市场占有率外，编制该规划时还依据下列假设和信息：
(1)本企业现有生产设备的年生产能力为1 000件，如果年度销售量超过年生产能力，则需扩建现有生产线； (2)预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件；
(3)如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致的固定成本摊薄效应，单位固定成本将会下降2%。
本例中所用到的市场占有率属于推测性假设，因为无法获取关于未来市场占有率的最佳估计数据；(1)中所指的现有设备年生产能力数据是真实的历史数据，不属于假设；而(2)和(3)中未来产品的总需求量、未来资本支出金额和单位固定成本的下降幅度等数据都应当是建立在给定的市场占有率下对未来情况的最佳估计基础上的，所以应当属于最佳估计假设。
相应地，在审核过程中，注册会计师对于市场占有率数据无需获取支持性证据，但应考虑按照该企业的目前状况和历史趋势，是否有明显证据表明这里所假设的市场占有率显著脱离实际(明显偏高或者偏低)。对于(2)和(3)两项假设，注册会计师需获取支持性证据，即在给定的市场占有率下， (2)和(3)两项假设是否合理；同时还需要关注(2)和(3)两项假设是否与给定的市场占有率假设相矛盾，以及(2)和(3)两项假设之间是否存在矛盾(例如，根据本案例中给出的数据，应该是只有在市场占有率为20%时才需要发生扩建现有生产线的资本支出，以及出现单位固定成本下降的情况)。
如果推测性假设与编制预测性财务信息的目的不相适应，或者有理由相信这些假设明显不切合实际，注册会计师应提请管理层修正这些假设。如果管理层拒绝作出修正，注册会计师应当考虑这些假设对审核报告的影响，出具保留或否定意见的审核报告，或者解除业务约定。
四、评价假设时应重点关注的对象
注册会计师在评价编制预测性财务信息所依据的假设时，应当重点关注具有以下特征的假设：
(1)对预测性财务信息具有重大影响的假设； (2)对内外部因素的变化特别敏感的假设； (3)与历史模式或趋势不相符的假设；
(4)存在重大不确定性的假设。
注册会计师可以通过下列程序，识别具有上述特征的假设：
(1)分析被审核单位的有关文档资料及其中的原始数据，确定可能对被审核的预测性财务信息产生重大影响的关键因素； (2)获取与被审核单位类似单位的预测性财务信息，识别这些单位的预测性财务信息中的关键假设；
分析以前期间的经营成果，识别可能对经营成果产生重要影响的因素；
获取和查阅已批准报出的财务报表、公开媒体报道、正式计划、董事会会议纪要等文件，注意其中是否包含关于将来的计划、合同或者具有法律约束力的协议等事项的信息；
询问管理层，确定是否还存在其他需要考虑的因素，以及已作出的关于这些关键因素的假设是否可能发生变化； (6)利用对被审核单位及其所处行业的了解，分析被审核单位经营活动中风险特别高或者特别敏感的领域；
(7)与相关行业的专家讨论，确定所依据的假设哪些存在上述情形，以帮助判断这些假设的合理性。五、评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制
本准则第十八条规定，注册会计师应当通过检查数据计算准确性和内在一致性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制。
这里所说的计算准确性是指预测性财务信息编制过程中不存在数据计算错误、誊抄错误等机械性错误。内在一致性是指管理层拟采取的各项行动相互之间不存在矛盾，以及根据共同的变量(如利率等)确定的金额之间不存在不一致。
六、关注敏感领域对预测性财务信息的影响
本准则第十九条规定，注册会计师应当关注对变化特别敏感的领域，并考虑该领域影响预测性财务信息的程度。
这里所说的“对变化特别敏感的领域”是指那些一旦发生变化(可能只是很微小的变化)就可能对预测性财务信息及其所依据的假设产生重大影响的领域。例如，被审核单位的销售高度依赖于少数重要客户，且其所处行业内各企业争夺客户的竞争相当激烈，而在编制预测性财务信息时，被审核单位依据的假设是能够在预测期间留住现有的所有重要客户。注册会计师对这一领域就应当特别关注。
如果被审核单位存在对变化特别敏感的领域，注册会计师通常应当实施更详细的审核程序，以获取适当的证据；同时还应当提请被审核单位在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况。
七、审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑
本准则第二十条规定，当接受委托审核预测性财务信息的一项或多项要素时(例如一张单独的财务报表)，注册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素之间的关联关系。
财务信息系统本身是一个完整的体系，各要素之间相互关联、相互影响。例如，注册会计师受托审核一份预测资产负债表，在审核应收账款等项目的预测时，需要关注预测期内销售收入的变化对应收账款余额的可能影响。
八、预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑
本准则第二十一条规定，当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册会计师应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围。
如果预测性财务信息的涵盖期间有一部分是历史期间，且针对该历史期间的历史财务数据是可以获取的，注册会计师应当考虑该历史财务数据相对于预测性财务信息整体的重要性，例如该历史期间的长度占预测性财务信息的整个涵盖期间的比例。如果该历史期间构成了预测性财务信息涵盖期间的重要组成部分，注册会计师应根据相关审计、审阅准则的规定，对该历史期间的财务数据实施必要的审计或者审阅程序，并提请管理层将已经过审计或审阅的历史财务数据作为预测性财务信息中该历史期间的数据。
九、假设的有效性取决于信息使用者的行动时的考虑
在某些情况下，预测性财务信息依据的某项重要假设与该预测性财务信息的使用者未来将采取的行动直接相关。例如，某项假设可能涉及股票或者债券发行后公司的财务状况、经营业绩，而编制该预测性财务信息本身就是为了此次募集资金；又如，某项假设可能涉及某项议案被股东大会通过后公司的有关状况，而编制该项预测性财务信息就是供股东在股东大会上对该议案投票的决策依据之一。在此情况下，注册会计师可能难以获取关于该项假设的支持性证据。
如果该假设涉及事项最终可能有多种结果(例如在前述的第一个例子中，公司最终募集资金的数额并不确定)，注册会计师应当要求被审核单位提供
对该假设的支持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告。
如果该假设涉及事项最终结果只有两种(例如在前述的第二个例子中，该议案要么通过，要么被否决)，则只要该假设不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取关于该假设的支持性证据的情况下出具审核报告。在此情况下，如果信息使用者并未实际采取假设所涉及的行动(因而假设并未实现)，信息使用者就不应当继续依赖该预测性财务信息；相应地，只要在预测性财务信息中披露了对该信息有用性和用途的上述限制，注册会计师所出具的审核报告就可以免受该假设缺乏支持性证据这一事实的影响。
十、获取管理层书面声明
本准则第二十二条规定，注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：
预测性财务信息的预定用途；
管理层作出的重大假设的完整性；
管理层认可对预测性财务信息的责任。
此外，管理层书面声明还可以包括注册会计师认为必要的其他信息，例如，假设是否属于发生可能性很小的事项；如果预测性财务信息包含一个区
间，管理层对于该区间的选择是否不带偏见，是否不至于产生误导等。
管理层书面声明通常由管理层中对被审核单位及其财务(包括预测性财务信息)负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。
管理层书面声明的日期通常即为注册会计师出具审核报告的日期。对于需经被审核单位董事会或者类似权力机构批准报出方为有效的预测性财务信息，审核报告的日期不应早于(但可以晚于)被审核单位董事会或者类似权力机构批准被审核的预测性财务信息的日期。如果管理层书面声明的日期晚于预测性财务信息的编制完成日或批准日，则可在管理层书面声明中添加以下内容：“自预测性财务信息编制完成日(或董事会批准日)起至本声明书签署之日止的期间内，本公司管理层未曾获知该预测性财务信息编制所依据的原始数据、假设和内外部环境因素发生过重大变化的情况。”
如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审核范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审核报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审核过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审核报告产生影响。
本指南的附录3111-4针对预测审核和规划审核分别提供了管理层书面声明的范例。用于对假设进行评价的程序
识别对被审核的预测性财务信息产生重大影响的关键因素。
分析被审核单位的有关文档资料，根据其中所列的原始数据，分析哪些因素属于可能对预测性财务信息产生重大影响的关键因素，将这些关键
因素的清单与预测性财务信息中所披露的假设相对照，确定预测性财务信息中所披露的关键假设是否均已考虑到了这些关键因素。
需要考虑的因素包括：
被审核单位业务活动中的风险；
对变化的敏感程度；
各项特定因素对各假设的影响程度。
获取与被审核单位类似企业的预测性财务信息(如有)，考虑这些企业预测性财务信息中所识别的关键因素在被审核的预测性财务信息中是否已经
予以考虑。
分析以前期间的经营成果，以识别可能对经营成果产生重要影响的因素。如果可获取最近的历史财务信息，应考虑预测性财务信息是否与历史
财务信息所显示的模式、趋势等有重大差异。如有，应分析原因。
审阅已批准报出的财务报表、公开媒体报道、正式计划、董事会会议纪要等文件，注意其中是否包含关于将来的计划、合同或者具有法律约束力的协议等信息。
询问被审核单位管理层，确定是否还存在其他需考虑的因素，以及已作出的关于这些关键因素的假设是否可能发生变化。
利用对被审核单位及其所处行业的了解，分析被审核单位经营活动中风险特别高或者特别敏感的领域，包括市场走向，竞争状况，即将颁布实
施的法律法规，经济、政治和技术等方面因素的影响，对主要顾客和供应商的依赖等。
评价假设有无证据为其提供适当的支持。
［注：如果预测性财务信息属于规划，则下列各条旨在评价假设的支持性证据的程序不适用于推测性假设，但仍应对除推测性假设以外的其他各项假设实施这些程序。此外，注册会计师还应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的是否相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际。］
评价各项假设的支持性证据。应特别关注具有以下特征的假设：
对预测性财务信息具有重大影响的；
对内外部因素的变化特别敏感的；
与历史模式或趋势不相符的；
不确定性特别大的。
对于关键假设，应获取被审核单位在形成这些假设时所使用的内外部信息来源的清单。通过抽查，确定在形成这些假设时是否已考虑这些信息。
选取若干关键因素，从假设追溯到相关的支持性证据，以确定在形成假设时是否用到了这些来源所提供的原始信息，并评价现有的支持性证据是否恰当。如果原始信息是由被审核单位内部提供的，应对相关原始信息的可靠性、真实性进行测试。
审阅被审核单位管理层关于未来行动计划的有关文档资料，如预算、内部政策文件、合同和协议等，询问这些计划的预期目标，考虑未来行动计划及其目标与预测性财务信息所依据假设的关系。
调查其他相关信息来源，了解这些信息来源中获得的信息是否也可以对假设起到支持作用。(6)就编制预测性财务信息时所用到的历史财务数据进行询问和分析，以确定：
该历史财务信息是否具有可比性；
编制该历史财务信息时所采用的会计政策和会计估计与预测性财务信息的涵盖期间预期将采用的会计政策、会计估计是否一致；
该历史财务信息是否具有足够的可靠度。
如果预测性财务信息的涵盖期间有一部分是历史期间，且针对该历史期间已编制了历史财务报表，注册会计师应当阅读该期间的财务报表，并考虑纳入预测性财务信息的该历史期间数据与历史财务报表所示的实际数据是否一致。
如果预测性财务信息是以其涵盖期间内某一段历史期间的历史财务数据为基础编制的，且该段历史期间相对于整个预测性财务信息涵盖期间而言影响是重大的，注册会计师应考虑对该历史财务数据实施必要的审计或者审阅程序。
考虑通过其他途径获取的信息能否同样为预测性财务信息所依据的假设提供支持。例如，被审核单位对未来销售收入总额的预测方法是由每一位业务人员分别对其未来的销售业绩作出预测，然后再加总各位业务人员的预测数；对此，注册会计师可以根据整个公司销售收入额的历史变动趋势推算预测期间的销售额，对被审核单位编制的预测加以佐证。同时，注册会计师还应考虑运用其他模型和估计方法。
评价预测性财务信息的涵盖期间是否过长，从而在其涵盖期间的后期可能难以获取必要的支持性证据。需考虑的因素包括：
被审核单位所处行业的性质；
被审核单位以及其他类似企业过去的经营业绩、财务状况、现金流量的模式和变动趋势。
必要时，考虑向外部信息来源函证对假设起支持作用的信息(例如，如果已签约但尚未交货的订单是一项对预测性财务信息起支持作用的重要
证据，但无充分证据支持，可考虑向被审核单位的顾客寄发书面询证函，以验证这些订单的真实性)。
如果对关键假设的支持性证据是专家(如律师、工程师、经济学家、投资银行家、建筑师等)的意见，应实施下列程序：
考虑专家在其所处的职业领域中的声望；
考虑通过该领域中其他专家的意见加以佐证；
审阅被审核单位为获取该专家意见而提交给专家的数据、计划等，确定其与被审核的预测性财务信息和注册会计师所获得的相关数据是否一致。
如果关于未来拟进行的交易的税务处理的假设对预测性财务信息具有重大影响，应通过实施以下程序获取相关税务假设的支持性证据：
根据所适用的税务法律法规，判断该假设的合理性；
向被审核单位的税务顾问、其他注册会计师等了解对相关税务事项处理的意见，必要时与被审核单位的主管税务机关沟通。
获取被审核单位的管理层声明书。
考虑从被审核单位的律师处获取一份声明，该声明应涉及下列事项：
截至审核报告日止，与被审核的预测性财务信息相关的诉讼、索赔等或有事项的进展情况及对未来发展的估计；
截至审核报告日止，被审核单位计划中的重大变化和重大行动(例如重大的营销活动、涉及知识产权和环境保护的有关事项等)的合法性，以及拟出台的法律法规对被审核单位及其所处行业可能产生的重大影响。

请教陈版：关于母公司中标项目子公司开票情形处理

3378、请教陈版：关于母公司中标项目子公司开票情形处理

提问人：Groundhog 时间：2021-09-13 09:20:00

拟IPO企业，母公司中标一城投公司开发的施工项目，项目主要实施人员均为母公司员工。后应当地政府要求（尚无任何纸质约定），公司在当地新设一家子公司（无资质），该施工项目所有开票收款均通过子公司，采购合同等也由子公司与供应商签订以保证进项发票的抵扣需求。
请教陈版，对于此类业务，财务核算应归口在母公司账面核算还是子公司账面？若在母公司账面核算子公司账面如何进行账务处理？是否存在税务
或其他风险？

回答人：chenyiwei

既然在当地新设子公司作为项目实施主体，则应对子公司单独设立账套进行核算，并完整反映母子公司作为独立法人之间的交易和往来。在合并报表层面予以适当的抵销处理。

长期股权投资-单体处理方式

3379、长期股权投资-单体处理方式

提问人：Dttcpa001 时间：2021-09-13 23:33:05

陈老师：
您好，咨询一下，母公司A以对子公司B的100%股权，注资于全资子公司C。C账面无资本公积及未分配利润：
B公司净资产评估价值220，账面价值150，约定的注册资本为200。在子公司C层面如何进行会计处理：
是否作为同一控制下企业合并处理；
如果作为同一控制下企业合并处理，那么C公司确认长投150（按照账面净资产）股本：200（按照注册金额予以确认）差额-50？是否确认为资本公积-50，还是冲减未分配利润-50，相关准则依据是什么？感觉应当不是下面所述的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额。
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合
并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
多谢！

回答人：chenyiwei

对C而言，取得同一控制下子公司B的控制权应按同一控制下合并处理。
但是，在C的个别报表层面，如果对B的长投成本按合并日净资产150入账，该金额低于实收资本，将会导致资本公积出现负数，可能造成“出资不足”的印象。为了避免这个问题，个别报表层面对B的长期股权投资也可以按评估值220入账，相应贷记实收资本200和资本公积20，但在C的合并报表层面需完整体现同一控制下合并的基本原则，即差额50（150-200）应冲减合并报表层面的资本公积。

求助：关于固定资产入账

3380、求助：关于固定资产入账

提问人：kdw777 时间：2021-09-13 11:09:00

背景：甲国有资产经营公司下属有A集团和B集团，出于资产管理优化的考虑，需要将A集团的一项长期投资与B集团的一项房产交换。其中长期投资转为B集团名字，房产不转名A集团拥有房产经营权、收益权。请教问题：1、A集团是否可以根据与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、该固定资产的成本能够可靠计量作为确认固定资产的依据；2、确认固定资产的金额是否为交换日房产在B集团的账面价值；3、确认固定资产会计分录是否为借固定资产贷资本公积。谢谢各位

回答人：chenyiwei

为何会有“房产不转名A集团拥有房产经营权、收益权”的安排？如何证明该房产的所有权利均归属于A，B相当于只是代持该房产？对此问题建议咨询律师意见。
如果代持有效，且该房产相关的权利义务、风险收益全部转归A，则理论上A可以按照实质重于形式原则确认该项房屋建筑物。鉴于该交易是由双方共同的大股东甲国有资产经营公司基于优化资产管理的目的而主导实施的，因此该项置换不具有商业实质，A、B对于换入资产均按照换入资产在对方的原账面价值入账，与换出资产账面价值之间的差额调整权益。

权益法抵消问题

3381、权益法抵消问题

提问人：dreamerboy1990 时间：2021-09-13 11:25:00

陈版您好，咨询您一个权益法抵消问题
2021年1月，甲公司、乙公司共同成立一家A公司，甲公司占40%、乙公司占60%；2021年7月1日A公司向甲公司以现金5800万元购买甲公司持有的丙公司100%股权，形成股权转让收益2880万元（不考虑所得税）；此种情况下，甲公司个别报表于2021年底计算全年权益法下投资收益时除考虑下半年丙公司利润外，是否要将转让投资收益予以考虑，甲公司同时还有其他子公司需要编制合并报表，合并报表是否要考虑抵消问题？

回答人：chenyiwei

这种情况对甲公司而言是丧失对丙公司的控制权。假设该子公司丙构成“业务”，则应优先遵循合并报表准则第五十条对于处置子公司的规定，即应按照该条规定全额确认处置子公司的相关损益，而不应因为受让方是本企业的联营企业而按照顺流交易损益进行按比例抵销。相应地，甲公司在对 A公司进行权益法核算时，无需按比例抵销该项顺流交易损益。

票据转让合规问题

3382、票据转让合规问题

提问人：7847748 时间：2021-09-13 23:33:08

您好陈老师，如下问题向您请教：
B公司为A公司非全资子公司，B公司销售收款大多为票据，但由于信用额度问题B公司贴险额度受限，B公司欲将票据背书转让给A公司，由A 公司贴现后再将货币资金转回给B公司。请问陈老师，在IPO申报期间，母子公司无交易的情况下票据背书转让，子公司通过母公司融资的方式合规吗？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种情况属于子公司借用母公司的信用额度，严格来说是违规的。建议尽早规范，不再使用这种不合规的处理方式。

关于本年资本公积转增资本后本年报表可比期间基本每股收益重新计算的问题。

3383、关于本年资本公积转增资本后本年报表可比期间基本每股收益重新计算的问题。

提问人：baibingbing_132 时间：2021-09-13 13:36:00

上一年有回购股本，基本每股收益为1.2元

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

特殊事项往来科目是其他应付款还是应付账款？

3384、特殊事项往来科目是其他应付款还是应付账款？

提问人：Zjx111111 时间：2021-09-13 23:33:05

陈版主，你好！我司遇到如下比较特殊的业务，不确定是在应付账款核算还是在其他应付款核算：

研发资本化中的现金流量指定

3385、研发资本化中的现金流量指定

提问人：bearsissi 时间：2021-09-13 23:33:05

求chenyiwei老师和各位老师指点！请问，我司研发资本化中，将涉及的费用和薪酬的现金流量指定为购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。①在实际操作中，可能我支付的一笔费用（100元不含税，6元进项税额），有一部分是需要资本化，有一部分是非资本化，那我是否需要按照“资本化占比*106”，分出投资活动流出金额，即是否需要对进项税额进项拆分？②新租赁准则执行后，资本化金额包括一部分房屋租赁费（使用权资产折旧计入资本化金额中），那么现金流量指定需要从“支付其他与筹资活动有关的现金”调整为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”？

回答人：chenyiwei

权益法稀释为权益法，原核算的其他综合收益是否需要结转呢

3386、权益法稀释为权益法，原核算的其他综合收益是否需要结转呢

提问人：18086508379 时间：2021-09-13 15:13:00

请教陈版及各位老师
权益法30%稀释为权益法20%，原权益法30%核算的其他综合收益、资本公积是否需要按照被稀释的比例（1/3）结转进投资收益等呢
目前案例的做法仅仅是将内含商誉部分结转的，就没有做其他处理。
个人理解是不需要的，因为被动稀释不等于处置，只有处置才需要结转。
假设原30%确认资本公积30万，现在被稀释为20%，若后续处置10%（先当于20%的一半），则需要将资本公积15（30的一半）结转至投资收益。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。被动稀释的会计处理原则可参考财政部会计司原巡视员应唯《股权稀释会计处理相关问题的研究》一文（载《财务与会
计》2020年第6期，第37～41页）。

请教陈版：金融负债、权益工具问题

3387、请教陈版：金融负债、权益工具问题

提问人：hiyoamy 时间：2021-09-13 15:33:00

陈版好：
乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司拟引进新的股东丙公司对乙公司增资，增资后甲公司股比70%，丙公司股比30%，甲公司可控制乙公司。乙公司对增资协议提出以下要求：

[求助] 求问陈版主 - 套期会计科目的财务报表列报

3388、[求助] 求问陈版主 - 套期会计科目的财务报表列报

提问人：qazwsxwsxedc 时间：2021-09-13 23:33:05

求问陈版主还有其他老师们！
我看了最新的《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南，其中描述了关于应设置的会计科目和主要账务处理。有点困惑这些明细科目下的金额怎么对应到资产负债表和利润表的科目，具体如下：
（一）“套期工具”—-是不是对应到资产负债表上的“交易性金融资产/交易性金融负债”和“衍生金融资产/衍生金融负债”？
（二）“被套期项目”—-这个是对应资产负债表上的什么科目呢？
（三）“套期损益”—-是不是对应到利润表上的“公允价值变动损益”？
（四）“净敞口套期损益”—-是不是对应到利润表上的“净敞口套期收益”？
（五）在“其他综合收益”科目下设置“套期储备”—-是不是对应到利润表上的其他综合收益下“（二）将重分类进损益的其他综合收益之现金流量套期
储备”？
（六）在“其他综合收益”科目下设置“套期损益”—-是不是对应到利润表上的其他综合收益下“（一）不能重分类进损益的其他综合收益”下的一条？
（七）在“其他综合收益”科目下设置“套期成本”—-这个是对应到利润表上的其他综合收益下的什么呢？
谢谢各位老师啦~

回答人：chenyiwei

目前没有明确规定，一般可以这样理解。建议在相关报表项目的附注中对于涉及套期会计方法运用等性质特殊的项目补充文字说明其核算和披露内容，以弥补单纯报表列报的不足，提升财务报表的可理解性和决策有用性。

请教陈版，关于因增派董事形成的非同一控制下企业合并中对购买日之前公允价值的如…

3389、请教陈版，关于因增派董事形成的非同一控制下企业合并中对购买日之前公允价值的如…

提问人：104429453 时间：2021-09-13 23:33:05

背景：A上市公司原持有上市公司B公司（ST，被实施退市风险警示）20%股权，截止2021.4.30长投账面价值1亿元，派有1位董事（董事会5名成员，2名独立董事，3名非独立董事），对其有重大影响，对B公司权益法核算，2021年4月30日，公司增派2名非独立董事，形成非同一控制下企业合并，2021年4月30日按照B公司收盘价计算A公司持有的B公司公允价值为3亿元，B公司截止2021.4.30账面净资产为6,000万元，假设 2021.4.30的B公司以资产基础法评估值的可辨认净资产的公允价值为9,000万元，采用收益法评估的价值为2,000万元
问题1：如何确认公允价值，是否能够直接采用B公司2021年4月30日的收盘价（是否应考虑ST的影响），还是可以采用其他方法，如采取的评估的方式。根据会计准则的39号-公允价值计量，企业应当将公允价值计量所使用的输入支行划分为3个层面，并首先使用第一层次输入值，第一层次
输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
问题2：如按照B公司2021年4月30日的收盘价作为公允价值，该公允价值为3亿元，根据企业会计准则相关规定，对于企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益；据此公司会形成2亿元（3-1）的投资收益，同时形成商誉2.82亿元（3-0.9*20%），会形成大额的商誉减值，这样是否合适？

回答人：chenyiwei

建安企业，土地使用权摊销可以计入研发费用吗

3390、建安企业，土地使用权摊销可以计入研发费用吗?

提问人：HLK 时间：2021-09-13 18:47:51

请问：建安企业，土地使用权摊销（一块沙地、一幢房子的土地使用权）可以计入研发费用吗? 谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：HLK 时间：2021-09-18 08:05:05

陈老师，如果是研发办公楼与试验场地，是否可以计入研发费用？有人讲，土地使用权不区分用途，全部计入管理费用（即使生产厂房对应土地使用权摊销，也不能计入制造费用核算）。特地请教了，谢谢！

回答人：chenyiwei

没有对应于特定研发项目的，也不建议计入研发费用。当然“土地使用权不区分用途，全部计入管理费用”这个表述也是不对的。

请教一下，其他应付款里账龄超过一年的为什么算流动负债

3391、请教一下，其他应付款里账龄超过一年的为什么算流动负债

提问人：黑恶势力zzzz 时间：2021-09-13 20:37:00

回答人：chenyiwei

考虑以下因素：

PPP项目公司发包建设，确认合同资产吗？

3392、PPP项目公司发包建设，确认合同资产吗？

提问人：wuxingcfchen 时间：2021-09-13 22:37:00

求教陈版，PPP项目公司不承担建设义务，总包给其他公司，以后适用无形资产模式。在建造期间，怎么核算呢，列入合同资产？还是无形资产？

回答人：chenyiwei

建造期间使用“合同资产”会计科目（但报表列报在无形资产），到完工后转入无形资产科目核算。参考财政部会计司发布的《PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例——无形资产模式》。

软件终身授权许可-客户和供应商账务处理差异

3393、软件终身授权许可-客户和供应商账务处理差异

提问人：wx_5de609121b44 时间：2021-09-13 23:06:00

陈版主：
A公司是软件研发的，今年1月为B公司车企研发成功了一款软件，B公司通过该软件可以在车基上对C端客户进行销售产品，对网约车平台进行经销商管理等。
软件所有权为A公司，未交出源代码。A公司根据B公司在软件内使用的车辆三码（可以理解为一个车一个三码，相当于手机号）数量收取软件授权使用费，期间为三码号码的终身（就是永久不会从软件里消失）
A公司根据收入准则授予知识产权许可，该许可为一次性终身授权，按每个月B公司使用的三码数量（即车辆数量）*单价一次性确认收入。
B公司根据历史经验估计该软件使用权的授予能产生的收益或直接根据企业会计估计政策，对该软件使用授权作为授权许可无形资产入账，按8年
进行分摊记入成本
对该项软件的使用授予许可，A公司由于是一次性永久授权使用，按时点确认。B公司确认无形资产后按合理受益期或会计估计政策进行分摊。看似两边确认方式不同，但是否都是合理的，对的？
谢谢！

回答人：chenyiwei

具体背景不清晰，但此类“不对称”的会计处理在理论上是完全有可能成立的，例如软件公司销售一款基本不需要后续升级服务的通用软件给客户，一次性确认收入；客户确认为无形资产并按预计使用年限摊销。

收入类别的判断

3394、收入类别的判断

提问人：慕颜韵时间：2021-09-13 23:38:00

请教各位老师：
受最终同一控制的关联方AB签订合同，由公司B代公司A购买某设备，公司B可以自由选择供应商，且可以自主与供应商进行价格谈判，公司
B为该设备的首要义务人，但有权向供应商追偿。
访谈中，被审计单位B提及，公司A可以以公司B相似（采购价格差异不重大）的采购价从供应商处获取该设备，该项业务实为代公司A垫资购买设备，在购买该设备的交易中，公司B并没有明显的价格、维修服务等方面的优势。公司AB同属一个行业，双方均熟知该设备的公允价值。（此处为项目组的访谈结果，非合同描述，项目组未获取到其他书面证据。）
仅从合同层面，项目组确认该笔交易公司B为主要责任人，按全额确认收入，并确认相关成本。但实质上，该交易为公司A对公司B的资金占用，设备的差价部分为资金占用费（项目组理解，被审计单位未确认）。
问题：该笔交易是按照商品销售确认收入，还是按照资金使用费确认收入更合理？谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

如果有证据表明B实际上未控制该设备（这种可能性较大），B在该项目的收益基本等于垫资的资金时间价值，则应基于实质重于形式原则，将该业务适用金融工具准则进行处理。

增值税相关的账务处理

3395、增值税相关的账务处理

提问人：慕颜韵时间：2021-09-14 00:03:00

请教各位老师：
公司A与客户签订合同，合同中有两项可单独区分的单项履约义务，可明确区分，符合行业惯例，分别适用13%，6%两档增值税税率。由于客户较强势，令公司A开具增值税税率为6%的增值税专用发票。为避免税务风险，公司A在增值税纳税申报时，会拆分两项收入，并补缴13%税率部分收入的7%（13%-6%）。
问题：该部分多缴税款是计入管理费用（管理层决策导致公司现金的流出）还是相关收入的成本？

回答人：chenyiwei

这部分多交税款应冲减收入处理，不应确认为销售费用、管理费用或者成本。

关于新金融工具准则转换导致的递延及当期所得税的问题

3396、关于新金融工具准则转换导致的递延及当期所得税的问题

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-09-14 23:33:08

陈版及各位老师好
因新旧金融工具准则过渡衔接导致的对金融资产、负债账面价值进行调整，导致与首次施行日计税基础之间出现差异的，均应确认递延所得税资产/负债影响。
这个我没有疑问，我的问题在于，通常来说，比如确认递延所得税资产，只有在当期做了纳税调整，对应的暂时性差异，我会做递延所得税资产总体上来说，对当期所得税费用是没有影响的。
那么，对于新金融工具转换而言，在重新计量坏账准备导致确认了递延所得税资产。是否需要同时调增当期所得税费用？即借方：年初未分配利润，贷方：应交税费

回答人：chenyiwei

当期所得税费用是根据税法规定计算的本期应缴纳的企业所得税。由于税法规定并未随着会计准则变更而同步修改，因此不涉及当期所得税费用的
调整。

厂房内大型生产设备的设备基础（如桩基）计入设备价值还是厂房价值

3397、厂房内大型生产设备的设备基础（如桩基）计入设备价值还是厂房价值

提问人：zhao可可时间：2021-09-14 09:41:00

造价工程师教材中说：“”动力设备和生产设备等固定资产的成本包括：需要安装设备的采购成本、安装工程成本、设备基础支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊的建筑工程成本，应分摊的待摊投资。”请问会计核算也是这样的吗？

回答人：chenyiwei

厂房内大型生产设备的设备基础（如桩基）是计入厂房价值还是设备价值，取决于其使用年限是与厂房还是设备保持一致，例如厂房内更换设备时是否可以继续沿用该基础，还是必须凿除重做。如果可以继续沿用，则这些基础的使用寿命与整体厂房的使用寿命一致，应计入厂房价值；如果必
须凿除重做，则这些基础的使用寿命与相关的机器设备一致，应计入机器设备价值而不是厂房价值。

关于处置同一控制下企业合并形成子公司未分配利润还原是否继续保留问题

3398、关于处置同一控制下企业合并形成子公司未分配利润还原是否继续保留问题

提问人：18639559710 时间：2021-09-14 10:08:00

请教陈版，同一控制下企业合并编制合并财务报表时，需将合并日前的未分配利润进行还原，同时调减资本公积。若现在完全处置了该子公司，那这笔未分配利润还原的调整分录（即借：资本公积；贷：年初未配利润）未来是否应该继续保留，相关的准则依据是什么呢？感谢！

回答人：chenyiwei

是，笔未分配利润还原的调整分录（即借：资本公积；贷：年初未配利润）未来应该继续保留，以保持合并报表中各权益项目的连续性和勾稽合理性。

持有外购商品且多用途

3399、持有外购商品且多用途

提问人：Ryan_q 时间：2021-09-14 11:42:00

@chenyiwei：
陈版主，实务中出现这个问题：
公司外购商品主要是为了自行组装固定资产，但由于外购商品主要通过海运大批量购买，国内较为紧俏，公司将外购商品也进行部分出售销售确认其他业务收入，或者与外部非关联方进行非货币性交换商品等方式。
问：
该外购商品在报表上列示应该是：在建工程、存货，划分标准应当如何才合理？

回答人：chenyiwei

由于购入的主要目的是自行组装固定资产，“部分出售销售确认其他业务收入，或者与外部非关联方进行非货币性交换商品等方式”是偶发或附带的，因此总体上确认为在建工程，对此类偶发性业务下的处置应确认资产处置损益。
如果日后的出售、交换等有一定规模，形成常规业务，此时的采购也不完全是依据自身组装固定资产的需要，则建议对业务模式进行重组，将贸易
业务独立出来由专门的团队运作，适用不同的考核标准，在此基础上可以将独立运作的贸易业务单独核算，确认收入和成本。

求助陈版，BOT项目建设收入确认问题

3400、求助陈版，BOT项目建设收入确认问题

提问人：margauxxu 时间：2021-09-14 13:41:00

A公司与某市政府单位签订了BOT项目协议，约定由A公司采用BOT投资模式对某废水处理项目进行投资、建设、运营，且在协议里约定了A公司通过成立项目公司B公司负责实施该项目。由于上述项目系C公司资源获取，所以项目公司是由北京能泰与陕西中鑫合资成立的，项目公司出资情况如下：股东名称注册资本出资额（万元）股权比例C公司
2,20055 %A公司
1,80045 %合计**4,000100%**如上所示，C公司为项目公司的控股方，项目公司B公司实施项目时将项目全部外包给A公司进行建设，项目公司的投资总额预计32,000万元，项目资金来源有：①项目公司以该BOT项目进行质押，向银行申请项目借款20,000万元；②项目公司向银行借款8,000万元，A公司以土地房产该融资提供担保；③项目公司贷款4,000万元，A公司和C公司以其持有项目公司的股权质押。请问陈版上述情况
下，A公司作为总包方负责项目建设，新收入准则合同成立的条件中“企业因向客户转让商品（或服务）而有权取得对价很可能收回”，该项目最终的资金一大部分来源于A公司以自身资产担保的融资，该情况下A公司能否确认建造收入？另外，如果项目建设过程中A公司对项目公司B公司增资，能实现控制了，后续建造中A公司能否确认建造收入？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

安全生产费计提（混业经营）

3401、安全生产费计提（混业经营）

提问人：wx_61404e31c8c2 时间：2021-09-14 15:28:00

陈版主，你好，我想咨询一个安全生产费的问题，一家企业既生产冶金产品又生产危险品，这种情况下应该按照较高的标准（冶金行业）计提，还
是依据混业经营分别计提，混业经营方式计提金额较大

回答人：chenyiwei

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）第十六条：“混业经营企业，如能按业务类别分别核算的，则以各业务营业收入为计提依据，按上述标准分别提取安全费用；如不能分别核算的，则以全部业务收入为计提依据，按主营业务计提标准提取安全费用。”

对合伙企业出资，应在哪个科目列报

3402、对合伙企业出资，应在哪个科目列报

提问人：一云时间：2021-09-14 16:22:00

请问：如果对一家合伙企业出资并且具有重大影响，那在哪个科目列示呢？长期股权投资？对方不是股份公司。一云

回答人：chenyiwei

一般建议列报为其他流动/非流动资产，核算采用权益法，但此处的权益法与一般针对被投资公司的权益法不同，不是简单地根据期末净资产乘以出资比例确定权益份额，而是根据合伙协议约定的收益分配办法来确定。

财务担保合同

3403、财务担保合同

提问人：guoji2020 时间：2021-09-14 17:43:00

陈老师您好：
财务担保合同无论适用金融工具准则还是保险合同，是否核算的方式是一样的呢

回答人：chenyiwei

适用这两个准则，核算方法是完全不同的。保险合同模式下可将收到的担保费一次性确认收入，但需按规定计提各类准备金；财务担保合同模式下将收到的款项确认为一项预计负债，后续逐步摊销确认收入，并根据金融工具准则规定，按照“两者孰高”原则计量该负债的应有余额并列报为预计负债。

股权出资问题

3404、股权出资问题

提问人：孙从震1990410 时间：2021-09-14 17:46:00

@chenyiwei
请教陈版及各位老师：
甲以著作权出资成立A公司，实收资本为1000万均为该著作权。甲以持有A公司股权对B公司进行增资，评估作价5000万元。假设评估价就是公允价，假设交易具有商业实质。增资完成后，甲是B公司股东，A是B公司全资子公司。请问B如何进行账务处理？
思路1：借：长投1000万，贷：实收资本 1000万
思路2：借：长投5000万，贷：实收资本 5000万。如果采用这种方法合并报表是要确认4000万商誉吗？

回答人：chenyiwei

“思路2”更为合理。B的合并报表层面该项著作权的初始计量金额为5000万，不会确认商誉。

银行–保理业务账务处理

3405、银行–保理业务账务处理

提问人：wx_6140799ebb74 时间：2021-09-14 18:36:00

请问陈老师，银行作为出资方，需要对附追索权和无追索权的保理业务进行区分处理吗？目前，我们统一核算在“以摊余成本计量的贸易融资–国内/国际保理”下，差额放到“利息调整下”，请问是否准确？

回答人：chenyiwei

银行作为保理融资的提供方，不论是有追索权还是无追索权的保理融资，都是确认一项债权（以摊余成本计量的金融资产）。但严格来说仍有区别。
如果从保理申请人视角满足终止确认条件的，则银行属于受让一项应收账款，不属于向保理申请人发放的贷款，其债务人是基础商务合同中的客
户。
如果从保理申请人视角不满足终止确认条件的，则属于以应收账款为质押的发放贷款，应作为“发放贷款及垫款”核算，债务人为保理申请人。

是否调整股权收购对价

3406、是否调整股权收购对价

提问人：yyqzy 时间：2021-09-14 19:04:00

2020年12月31日，A公司收购C所持有B公司60%股权，转让对价10亿元（非经评估确认对价）。因B公司固定资产、存货、应收款存在减值，协议约定了两项不可撤销的补偿计划，（1）C公司将以持有的5000万股上市公司股票（股票2元/股），（2）C公司将协调有关方，将B所持账面价值2000万的工业用地更为住宅用地）。问：（1）针对该交易，是否将合并对价调整为，10亿元-1亿元（5000万股，2元/股）-1亿元（假定住宅用地评估价与账面价值的差）=8亿元，并以8亿元与可辨认净资产的差计算商誉。（2）如1成立，两项补充计划是否可以确认为一项其他应收款（或其他项目）

回答人：chenyiwei

请问各位：研发部门领用的劳保物品、口罩应该计入什么？

3407、请问各位：研发部门领用的劳保物品、口罩应该计入什么？

提问人：SDCHENHAN 时间：2021-09-14 19:47:00

回答人：chenyiwei

这种情况仍属于劳动保护费范畴，不应计入研发支出中的材料费。

停工整顿时的各类支出的披露及会计处理问题

3408、停工整顿时的各类支出的披露及会计处理问题

提问人：a1234gxp 时间：2021-09-14 20:06:00

案例背景：集团内A公司收到政府指令，要求停工停产，待相关事项整改完毕后方可继续营业。
会计处理问题
请教陈版，该类停工整顿是否属于非经常性停工损失，A公司的各类开支（包括折旧与摊销、人员工资等）应当计入什么科目？管理费用 or 营业
外支出？这些支出是否属于非经常性损益项目？
报表披露问题
如果这些停工的损失（各类开支）计入管理费用，管理费用的明细披露中，该如何进行披露？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于合同现金流特征显著差异的判断

3409、请教陈版，关于合同现金流特征显著差异的判断

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-09-14 22:32:00

请教陈版主，根据金融工具分类准则解释，里面有讲：企业需要确定未折现的合同现金流量与“基准现金流量”（即在假设货币时间价值要素未经修正的情况下，将产生的未折现合同流量）相比有多大程度不同，如果两者之间可能差异显著，则不能通过SPPI测试，例如，利率的期限错配。
请问陈版，差异显著如何判断呢，根据财政部会计司的实施问答，LPR+200基点可以通过现金流测试，200个基点是否可以作为一个显著差异的分水岭呢

回答人：chenyiwei

不是简单的差异大小绝对值问题。根据财政部会计准则委员会实务问答：“除非存在其他导致不符合本金加利息的合同现金流量特征的因素，从“贷款基准利率”调整为“贷款市场报价利率”本身不会导致相关金融资产不符合本金加利息的合同现金流量特征。例如，利率为“贷款市场报价利率+200 基点”，相关贷款符合合同现金流量特征；再如，利率为“贷款市场报价利率向上浮动20%”，相关贷款不符合合同现金流量特征。”
即，如果利率确定为LPR+上浮固定的基点数，一般认为都符合“本金+利息”的基本借贷安排；但如果约定为“LPR上浮一定百分比”，则不符合，因
为后者被认为带有杠杆作用，会放大基准利率变动的影响，从而导致合同现金流量特征与“基准现金流量”的更大背离。

内部控制审计的一些问题

3410、内部控制审计的一些问题

提问人：13757187143 时间：2021-09-14 23:37:37

组成部分是否可以为多家公司的集合，例如：A集团下设20家公司，其中10家为生产型公司，10家为销售型公司。该生产型公司遵循同一套内部控制制度，且业务活动流程、企业层面控制相同，ERP系统、关键管理人员任命方式、审计监督方式等等基本相同，可以认为内控是同质化的。该销售型公司也是同样的特点。问题：①A集团是否可以分为2个组成部分，即生产板块、销售板块。在做内控审计时，仅做2套内控，进行样本测试时，每个板块下设公司的样本被抽取到的概率相同。（2）信用管理为何属于财务相关的控制吗例如A公司的B客户，已经被列为失信被执行人，A公司依然对其销售，销售后，按照会计准则已进行正确的会计处理，不确认收入或全额计提坏账。此时似乎A公司的财务报表不存在问题？那信用管理为何属于财务相关的控制呢？（3）外部审计是否可以认为是补偿性控制？例如，A公司合并报表编制每年都会出点错/或直接没有编
制。但每年都会聘请外部审计，外部审计编制合并报表是否可以认为是A公司的补偿性控制？（4）调整金额超过整体/实际执行重要性是否说明控制存在问题？
如果外部审计不算补偿性控制，似乎调整金额超过整体/实际执行重要性，一般情况下似乎内控是存在重大缺陷的（尽管可以说错误发生在较早期
间，之后内控已经整改，但实际上应该很少）

回答人：chenyiwei

股份支付等待期判断

3411、股份支付等待期判断

提问人：stoneinsea 时间：2021-09-15 10:33:04

陈版您好：某IPO企业，股权激励方案约定员工为公司提供服务不少于两年，但同时约定上市前转让股份，要转让给大股东活指定的第三方，转让

回答人：chenyiwei

如果在满2年后的上市前期间离职，则同样无法享有这部分股份对应的公允价值变动收益。因此等待期为两者孰长的期间：（1）2年；（2）从授予日至预计上市日之间的期间。

新冠疫苗紧急授权后研发费用的账务处理

3412、新冠疫苗紧急授权后研发费用的账务处理

提问人：The_love_of_com 时间：2021-09-15 10:33:04

请教版主：现今新冠疫情的情况下，各大厂商的疫苗研发时间均较短，与成熟疫苗的研发仍缺少相应的完整研发进度，国家权力机构为了控制新冠疫情的爆发，对一些三期临床产品进行了紧急授权。假定公司新药的资本化时点是拿到临床总结报告（临床总结报告为临床三期快结束的时候获取），现阶段临床研究到第三阶段，产品获得了国家相关部门的紧急授权使用，公司生产的疫苗可以销售，但是由于未获取药监局的GMP证书，仍需要进行三期临床实验，请问版主，在未拿到临床总结报告前拿到紧急授权使用之前发生的研发费用直接费用化这点可以确认，在未拿到临床总结报告前拿到紧急授权使用后一直至拿到GMP证书之间发生的费用应该资本化还是计入相关的成本抑或计入研发费用？在拿到紧急授权之后拿到 GMP证书之前这阶段销售产品的成本需要包含这阶段持续投入的研发么？

回答人：chenyiwei

这种情况比较特殊，个人建议考虑的因素包括但不限于：

集团内部往来汇兑损益抵消不完全

3413、集团内部往来汇兑损益抵消不完全

提问人：Dorayu1020 时间：2021-09-15 15:16:34

请教陈版主业务背景：
A公司为国内母公司，采用人民币为记账本位币； B公司为非洲毛塔国设立的A公司全资子公司，采用乌吉亚币作为记账本位币。
A公司使用国内官方公布的汇率进行记账及报表折算
B公司为了在当地业务方便及银行对账需求，采用毛塔国官方公布的汇率进行记账及报表折算。
但是毛塔国官方公布的汇率，美元或欧元兑乌吉亚与美元或欧元兑人民币计算出来的美元或欧元兑人民币的汇率与国内官方公布的汇率不一致，就
导致A公司与B公司内部往来之间产生的汇兑损益抵消不完全。
汇率之间关系不勾稽举例：
1月毛塔官方公布汇率乌吉亚-美元 37.34
乌吉亚-欧元 41.13
乌吉亚-人民币 5.38
综上，通过上述数据计算的美元-人民币 6.9405
欧元-人民币 7.6450
1月国内公布的官方汇率美元-人民币 6.8876
欧元-人民币 7.64 该情况存在于每个月，现只以1月为例我的问题是：

委托研发问题

3414、委托研发问题

提问人：liushuaizhi 时间：2021-09-15 15:33:05

求教陈版主
现在A企业委托B企业进行一个产品的研发，A企业在研发开始时已支付款项，A和B企业也签了兜底条款，如果B企业研发失败，归还款项；现在A
企业支付的款项，怎么记账呢。能确认资本化？

回答人：chenyiwei

这个问题可参照《中审众环研究2020》之“问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”所述原则处理。
首先要界定该业务的性质，是研发外包还是外购无形资产。“A企业在研发开始时已支付款项，A和B企业也签了兜底条款，如果B企业研发失败，归还款项”这种情况表明与研发相关的风险很可能均归属于B，故A可以作为外购无形资产进行会计处理，所支付的款项计入预付款项，报表中列报为其他非流动资产。

求问陈版主 - 2022年老准则转新准则一步到位

3415、求问陈版主 - 2022年老准则转新准则一步到位

提问人：qazwsxwsxedc 时间：2021-09-15 15:33:05

求问陈版主还有其他老师们！
我们企业此前一直使用老准则，目前计划自2022.1.1开始执行新准则（一步到位执行新收入准则、新金融工具准则、新租赁准则）。现在想要咨询下关于“一步到位”老转新的问题。
根据《企业会计准则第38号》，收入和租赁相关的事项都是不应追溯的项目，但是新收入准则和新租赁准则下规定的衔接方法中体现了“追溯”，因此《企业会计准则第38号》与新收入准则和新租赁准则的衔接规定略有矛盾，应该以哪个为准？
根据《企业会计准则第38号》，金融工具是应当追溯调整的项目，想问下，企业在2022年1月1日首次执行企业会计准则时，是否直接按照最新的金融工具准则对企业的各项金融工具重新分类，并按照最新的金融工具准则的计量要求卡准余额（包括其他综合收益的余额），差异计入期初留存收益？比较期间的资产负债表和利润表要追溯调整吗？
根据《企业会计准则第38号》，在首次执行日，对于不符合《企业会计准则第24号——套期保值》规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照《企业会计准则第24号——套期保值》处理。想问下，企业在2022年1月1日首次执行企业会计准则时，是否直接按照最新的套期会计准则对企业的各项套期科目重新分类，并按照最新的套期工具准则的计量要求卡准余额（包括其他综合收益的余额），差异计入期初留存收益？比较期间的资产负债表和利润表要追溯调整吗？
谢谢各位老师啦~

回答人：chenyiwei

个人理解，主帖中的事项是在2022年1月1日一步到位从《企业会计制度》转为执行企业会计准则，故包含同步执行新收入准则、新租赁准则和新金融工具准则。但由于《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》自2006年后一直没有修改，没有体现后续新修订或新发布的企业会计准则的要求，而且新旧衔接问题也不能简单参考IFRS 1，故只能综合考量CAS 38和三项新准则的衔接规定，确定首次执行日的衔接方案。

请教陈版，远期结售汇业务

3416、请教陈版，远期结售汇业务

提问人：wx_612dc8be29c0 时间：2021-09-15 15:33:05

请教陈版，公司经常发生远期结售汇业务形成的损益属于经常性损益还是非经常性损益，如果要做成经常性损益，能否通过一些制度安排，从而符合经常性损益

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题5-4-1（套期工具公允价值变动损益的处理和性质认定）”。原则上如果不采用套期会计方法的，则不能作为经常性损益。

充电站企业的收入确认是总额法还是净额法

3417、充电站企业的收入确认是总额法还是净额法

提问人：leafage1018 时间：2021-09-15 15:33:05

您好陈版，麻烦问个问题。
现在有个给电动车提供充电桩充电服务的企业。电动车充电采取先充卡后消费的方式。企业的现金来源是电动车充值的钱。每月给供电局缴纳电费
后剩下的钱是企业收取。问题是，这种企业的收入确认应该是总额法（电动车消费的充电费）还是净额法（扣掉缴纳的电费后）？
延伸问题，如果充电站不是直接链接电网，而是采用蓄电池方式（是否相当于存货），那这种是总额法还是净额法？
谢谢拉！

回答人：chenyiwei

如果充电站直接从外部电网取电，自身不储存电能，从电网取得的电能基本等于充入到车辆中的电能，则建议采用净额法。
如果先存入储能装置中（依据从电网存入储能装置的电量与电网公司结算），并以储能装置作为向充电设备输出电力的主要来源，则企业具备对储能装置中电力的控制权，应采用总额法。

请教陈版：关于研发投入及资本化

3418、请教陈版：关于研发投入及资本化

提问人：mszqzc 时间：2021-09-15 17:03:37

业务背景：A公司为某国家重点科技项目研发课题的参与单位，所属专项为“重点基础材料技术提升与产业化”，课题类型为应用研究。A公司的研发任务分工为“生产示范（最终产物）、市场拓展”，承担产业化装置及生产示范任务。完成课题的成果包括：论文、专利、示范装置、技术标准、年度报告、第三方检测报告、用户报告、结题报告等。** ****业务描述：A公司参与该项目时将研发示范装置的过程认定为该项目研发的资本化阶
段，将研发该装置的过程中购入的设备、土建费用、材料、投入其他的直接费用、直接人工等计入“开发支出”，完工时转入固定资产。注：以上所称的示范装置，主要用于摸索和优化工业化生产相关产品的工艺参数和技术路径，在该构建该装置的过程中已完成以上工艺参数和技术路线的摸索工作，也就是说该套装置的使命已经完成，公司将该套示范装置转固后作为实验室中中试平台装置使用。 ****相关疑问：**1、以上将前期投入
在“开发支出”进行归集、在完工后转固的相关会计处理是否正确？2、若A公司拟申报科创板，以上示范装置的投入是否可作为“研发投入”计算指
标？

回答人：chenyiwei

不建议将全部支出在开发支出中归集，应合理区分常规的资产购建部分和实际需要进行创造性研发活动的部分。如果无法合理区分的，均作为资产购建支出处理，在在建工程中归集，完工后转入固定资产。从开发支出转入固定资产的做法是不合理的。
将该示范装置的全部购建支出均作为研发支出核算及列报是不恰当的。由于科创板强调科创属性的认定，这种情况很可能招致质疑，从而成为IPO 的障碍。

提问人：mszqzc 时间：2021-10-21 11:33:06

感谢陈版回复。如果该示范装置属于开发阶段且符合资本化的条件，那么资本化之后转入无形资产的初始计量金额是否可以包含相关机器设备原
值、直接材料、直接人工等支出？

回答人：chenyiwei

对于研发过程中形成的具有商业价值的固定资产，还是建议将其成本从研发支出中转出，不建议并入无形资产成本，但以将资本化支出冲减至零为
限。

请教陈版，合并报表层面套期保值问题

3419、请教陈版，合并报表层面套期保值问题

提问人：ssllnna 时间：2021-09-15 15:33:05

请教陈版：
母子公司开展同样的预期销售业务，母公司得销售量约占30%左右。现在在母公司层面针对母子公司所有的预期交易购买期货合约套期。
请问：在合并报表层面，是否可对100%的母子公司预期交易采用套期会计？同时在母公司层面仅对母公司的30%交易运用套期会计？

回答人：chenyiwei

理论上可以，条件是对于由子公司执行现货交易的部分，在母公司主导编制的套保相关文件中予以明确界定，并视同母公司自身直接进行的现货交易，对其进行管理和对应。

麻烦和陈版问下合同取得成本摊销是否只能计入销售费用呢？

3420、麻烦和陈版问下合同取得成本摊销是否只能计入销售费用呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-09-15 15:33:05

陈版好。

合伙企业能否以合并报表利润进行分配。

3421、合伙企业能否以合并报表利润进行分配。

提问人：学习的Molly 时间：2021-09-15 21:00:53

求助陈版主和各位大神，现有B有限公司投资的合伙企业A，B公司为A的有限合伙人，A合伙企业底下有甲公司。B有限公司需要退伙，但现在A合
伙企业单体亏损，合并后盈利。但是由于甲公司暂时不做利润分配，所以A合伙企业账面为亏损。
问：1、是否可以以合伙企业的合并利润来进行利润分配？（根据陈版主以往回答和准则，已经确定公司法人利润分配应以单体报表，但是合伙企业非公司法人，是否可以以合并报表利润进行分配？）

由于A合伙企业的性质，能否由合伙人共同约定对合并利润进行分配？

2、由于A合伙企业的性质，能否由合伙人共同约定对合并利润进行分配？

回答人：chenyiwei

合伙企业的分配更多地取决于合伙人之间的约定和合伙协议的约定，再加上合伙企业对外承担无限责任，即承担无限责任的合伙人都是为合伙企业的对外负债承担了连带责任保证，所以法律法规层面对合伙企业利润分配的限制较少，对此问题，各合伙人协商一致即可。

提问人：学习的Molly 时间：2021-09-19 08:05:05

陈版主，那如果有限合伙人不是退伙，能否由合伙人协商通过合并利润分配的方案，然后收到的利润分配作有限合伙人的投资收益？

回答人：chenyiwei

理论上是可以的，但要关注协商确定的分配方案是否公允和合理，是否符合市场惯例等。

请教陈版：土地所有权到期的最后一个月用不用计提折旧？

3422、请教陈版：土地所有权到期的最后一个月用不用计提折旧？

提问人：macgang 时间：2021-09-15 15:33:06

有个很疑惑的问题，跟你在以前会所工作的同事产生了分歧，事情是这样的：土地证书使用期限写着2013.8.20-2063.8.29日，2013.8.20- 2063.7.30正好50年计提折旧，公司从2021.5.20日取得所有权，那2063.8月是最后一个月，还计提折旧吗？根据教材是无形资产减少、丧失控制权的当月不计提折旧，但是这个会计师说要计提折旧，无形资产的减少指的是出售转让这种情况，不包括自然持有到期的情况，也就是说，如果持有到期的当月，要计提折旧，出售、转让的当月不计提折旧，对不对？

回答人：chenyiwei

一般做法是算尾不算头，或者算头不算尾，不会在开始和结束当月两头都算。以前在原《企业会计制度》体系下的财会[2002]18号文中曾经规
定：“无形资产的成本，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即，无形资产摊销的起始和停止日期
为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销。”可参考。

请教陈版明股实债的会计处理

3423、请教陈版明股实债的会计处理

提问人：milifish 时间：2021-09-15 15:33:06

基本情况：

陈版：附回购条款增资事项的会计处理

3424、陈版：附回购条款增资事项的会计处理

提问人：TH78TH 时间：2021-09-16 08:05:07

A系上市公司，下属全资子公司B拟IPO。2021年1月1日，外部投资者C公司以增资的方式持有B公司２０％的股权（C增资前，B公司的实收资本８０万，未分配利润等均为０，C以１００万增资，计入实收资本20万、计入资本公积８０万，增资后A持有B的 80%股权）。增资协议约定：若B未能在5年内成功上市，则C公司可于2026年1月1日后要求A公司回购C公司所持有的B公司２０％的股权，回购价格为C公司投资本金１００万元加利息（年利率１０％）。问题：（１）２０２１年１月１日，B公司是否能够将增资款１００万元列入权益？（２）A公司合并报表中，将１００万列入负债，其２０２１－２０２５年对于未来可能支付的利息费用如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

A的合并报表层面应根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十一条规定，就所需承担的回购义务（本金+约定的10利息）全额确认金融负债。该利息应在回购义务解除前的各年度逐年计提，确认为“财务费用——利息支出”并调整上述负债的账面价值。后续如果因B完成上市，A 的回购义务解除的，则应按照回购义务解除之日该项负债的账面价值（含累计利息）转入权益。不能将前期计提的利息支出予以冲回。

3、A的合并报表层面应根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十一条规定，就所需承担的回购义务（本金+约定的10%利息）全额确认金融负债。该利息应在回购义务解除前的各年度逐年计提，确认为“财务费用——利息支出”并调整上述负债的账面价值。后续如果因B完成上市，A 的回购义务解除的，则应按照回购义务解除之日该项负债的账面价值（含累计利息）转入权益。不能将前期计提的利息支出予以冲回。

提问人：zoujiecpa 时间：2021-09-22 11:00:00

回答人：chenyiwei

对B的长期股权投资成本。

求助控股合并中评估增值递延所得税问题

3425、求助控股合并中评估增值递延所得税问题

提问人：kdw777 时间：2021-09-16 15:33:08

2016年11月，A集团从非关联方购买B公司100%的股权，B公司股权评估价1.7亿元，账面净资产1.3亿元，差异为无形资产增值4000万元，随后A 集团支付1.7亿元对价。合并日，评估增值部分分录为借无形资产 4000万贷资本公积4000万；借资本公积1000万贷递延所得税负债1000万；抵消分录–借净资产-B公司 13000万资本公积3000万商誉1000万贷长投17000万。请教以上分录是否正确，商誉确认1000万元是否正确，为什么书本上有些控股合并考虑所得税有些不考虑，实务中这种情况该如何处理？谢谢各位

回答人：chenyiwei

“为什么书本上有些控股合并考虑所得税有些不考虑”主要区别是：被收购方是否构成“业务”，即站在收购方角度，这是构成一项非同一控制下企业
合并，还是不构成企业合并的资产购买。前者需确认递延所得税负债并调整商誉；而后者不需要。
另外，在非同一控制下企业合并中，合并报表层面因确认递延所得税负债而相应调整的商誉，在后续计量中有特殊考虑，请参阅证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中的【案例5-11】。

关于搬运费

3426、关于搬运费

提问人：ggxxpp 时间：2021-09-16 08:05:06

请问陈版主，企业子公司在建工程停建，拟将部分设备以评估价（无市价）调拨到其他子公司继续用于同类工程建造，企业据此决策对在建工程进行减值测试，测试中使用评估师处置资产的评估报告作为计提减值的依据，请问根据企业会计准则第八号资产减值“第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。”的规定，企业是否需要预估调拨到新建工程子公司的搬运费？我们理解，准则只要求将资产处置费用预计到达到可销售状态发生的法律费用、相关税费、搬运费[size=18.6667px]以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。运到另一子公司的搬运费属于后续费用，不应在计提减值时予以考虑。请问是否合适？是否要站在未来合并报表角度考虑这一搬运费对现在计提减值的影响？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：ggxxpp 时间：2021-09-22 09:57:00

回答人：chenyiwei

可以在新的子公司予以资本化，以体现新建资产价值。

施工企业收入确认问题

3427、施工企业收入确认问题

提问人：zhangyating 时间：2021-09-16 15:33:07

公司是施工类企业（园林绿化等），我在新收入准则应用中存在如下问题，请教大家1、合同价款：合同开始日，合同价款5000万，成本4000
万，按成本投入法确认履约进度；按期结算时，有时会对价格调整（压价），有时会对工程量调整，要分开合同变更和可变对价，要分开的话，执行起来工作量太大；调整过后合同总价款就不是5000万了，是按累计结算价加上剩余未执行部分估计合同价款吗？2、比如竣工日是2018年12月31日，最后价款结算日是2020年6月30日，经常性滞后，我们在2018年12月31日确认完全部收入，2020年6月30日又来一次价款结算，一般是减少价款，那我们是冲减当期的收入吗？3、公司根据质量保证责任，计提了预计负债，是计入营业成本还是销售费用？

回答人：chenyiwei

产品成本核算会计政策变更

3428、产品成本核算会计政策变更

提问人：sybspxcpa 时间：2021-09-16 15:33:07

陈版：
按会计政策变更和会计估计变更的划分基础，变更事项涉及会计确认、计量基础、或者列报项目变更的，应属于会计政策的变更。在产能不饱和的情形下，“以实际产能为基础分配固定制造费用”变更为“以正常产能为基础分配固定制造费用”应视为会计政策的变更，因为其会引起部分制造费用不再计入产品成本而计入期间费用，涉及会计确认及列报项目的变更，属于会计政策变更的范畴。
问题如下：
在正产产能情况下，若技术、工艺未发生实质性改变，出现以下变更时：

合同存续期间

3429、合同存续期间

提问人：7847748 时间：2021-09-16 15:33:06

您好陈老师，实务中遇到如下问题向您请教：
A公司提供云服务，收款后系统开通服务，服务到期系统关停。公司收入在服务期分摊确认。A公司业务员在服务期到期前与客户谈续约，如客户频繁使用，业务员在续约合同签订之前会向上级领导申请客户服务延期，以免影响客户使用。这样新合同签订前导致上次服务结束至续约合同服务开始之间这段时间（比如3个月）客户仍在使用。但是这3个月并不知道能否续约成功。我理解客户即在使用，说明很可能续约成功。应按（新合同服务期+赠送3个月）分摊确认收入。但是在合同签定前不知道新合同服务期，如果新合同签订与赠送期在同一期间，对报表没有影响，如果如果新合同签订与赠送期跨怎么处理呢？请教陈老师：（1）这3个月是否需要确认收入？（2）如果这3个月作为赠送期确认收入，跨期问题怎么解决（3）这样处理与准则的哪个条款对应？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

建议了解以往业务惯例，以及与客户谈判续约时对这段时间（如3个月）的服务费如何回收的考虑，例如是否并入下一阶段的服务费中一并收取。
一般在这3个月内，原合同已到期，新合同尚未签订，此时基于谨慎考虑，不建议确认收入（除非根据以往惯例，基本确定可以通过后续的续约来收回这三个月内的服务费）；后续正式续约后，如果对这三个月内的服务费予以单独列明和收取的，则可以一次性确认已提供服务的这三个月收入；如果没有明确列明的，则将新合同约定的服务费在新合同签订之日起的剩余服务期内摊销确认收入。

求助陈版：急急急！！！

3430、求助陈版：急急急！！！

提问人：1980ldy 时间：2021-09-16 08:05:04

陈版：A公司股东提供给其1000万元无息借款，可以随时要求A公司归还：
A公司收到借款时：借：银行存款1000 贷：其他应付款1000
每年参照银行借款利率：
借：财务费用
贷：资本公积
请问陈版，是这样处理吗？由于可以随时要求A公司还款，这个同期银行借款利率如何确定？

回答人：chenyiwei

理论上，对于股东可以随时要求被投资企业还款的资金拆借，且确实无法合理估计借款期限的，其公允价值即等于股东随时有权要求收回的金额，此时对该种模式可以不确认利息支出。如果同步确认利息支出和资本公积的，则根据合理预计的借款期限对应的市场利率确定。

同一集团所属不同公司之间的合营和联营是否关联的问题

3431、同一集团所属不同公司之间的合营和联营是否关联的问题

提问人：fishdzy 时间：2021-09-16 08:05:06

请教各位老师，
企业会计准则解释第 13 号，
（一）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；
（二）企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。
除第 36 号准则第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。有一种情况不是很理解，
甲是A的合营企业，乙是B联营企业，
B是A的子公司，或者B和A是受同一控制的子公司。那么甲和乙是否为关联方？
从字面理解，如果是，那么（二）点的描述应该和（一）是一致的，（企业的合营企业，与企业所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子
公司）的联营企业；
如果理解为否，（二）只是只同一单体企业的合营和联营之间是管理方的话，那又与（一）点的内在逻辑，把企业集团视为一个整体，这个意思不符。
我个人理解（一）的内在逻辑是，把企业集团视为一个整体，其中母公司和子公司下的任一个合营企业，都与企业集团下的任一个联营企业是关联方。

回答人：chenyiwei

这种情况下甲和乙是关联方。因为往上追溯，“B是A的子公司，或者B和A是受同一控制的子公司”，表明存在一个共同的最终控制方，站在该最终
控制方的视角，其对A有共同控制，对B有重大影响。
根据《企业会计准则第36号——关联方披露》及其讲解的规定，并参照2009年11月修订后的《国际会计准则第24号——关联方披露》（IAS 24），对关联方关系的认定应遵循以下原则：

关于新收入准则下企业收入确认时点问题

3432、关于新收入准则下企业收入确认时点问题

提问人：wx_6142e9577699 时间：2021-09-16 15:15:00

请教陈版及各位大佬：
A公司在销售过程中，因公司只能获取到送货签收单，虽然客户已经接受商品，但上面未经客户检测验收，不能获取客户验收单，公司不能准确评估未来及可能不会发生重大转回的金额即不能准确预估销售退回，因此客户以获取客户对账单后确认收人，但客户对账单一般滞后于送货签收单 30天左右。（注：从历史经验来看，企业发生的销售退回数量很少。）
请问：1、公司以客户对账单确认收入是否合理？

企业自己研发的节能技术可以资本化作为无形资产核算吗？

3433、企业自己研发的节能技术可以资本化作为无形资产核算吗？

提问人：梯恩梯时间：2021-09-16 15:23:17

A公司组织人员在本公司的生产线上开展研发活动，形成了一项节能技术，可以减少原材料的投入，因此产生的研发支出是否可以确认为一项无形
资产。
《企业会计准则第 6 号——无形资产》第九条规定：“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
因为此项技术可以减少原材料的投入，减少了经济利益的流出，具有有用性的特征，同时与之相关的投入能够可靠计量，因此我认为应该在技术研
发完成后资本化作为无形资产核算。
《企业会计准则第 6 号——无形资产》应用指南：研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，
材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。因此也有观点认为，该项技术其实是对生产作业方式的研究、探索，属于研发活动的研究阶段，因此不能资本化。
烦请陈老师及各位大神指点。
盼复，谢谢陈老师！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

应对照《中审众环研究2020》之“问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）”所述原则处理。建议关注以下问题：

IPO申报准备阶段，土地性质发生变更，补缴土地出让金的账务处理

3434、IPO申报准备阶段，土地性质发生变更，补缴土地出让金的账务处理

提问人：Byron12480 时间：2021-09-16 15:33:06

求教@陈版主，
** 业务背景：**被审计单位当时违规建设，一直未取得房产证，现拟IPO，申报期为2018-202106，在2021年7月土地性质发生变更，补缴相应
的土地出让金及相关契税。
会计处理：

请教：企业合并方式与企业合并以外方式取得长期股权投资

3435、请教：企业合并方式与企业合并以外方式取得长期股权投资

提问人：smalldonkey 时间：2021-09-16 15:57:03

最近看中级会计书，发现长期股权投资这一块分为两部分，（一）企业合并形成的长期股权投资；（二）企业合并以外的其他形式取得的长期股权投资。
企业合并形成的，是不是意思是通过一次或者多次一揽子交易取得企业控制权的交易？企业合并以外的其他形式，是指投资形成联营或者合营企业的交易？

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“企业合并形成的，是不是意思是通过一次或者多次一揽子交易取得企业控制权的交易；企业合并以外的其他形式，是指投资形成
联营或者合营企业的交易”。
同一控制下仅取得另一公司30%股份，则作为“企业合并以外的其他形式形成的长期股权投资”处理，不能比照同一控制下合并处理。

应付职工薪酬-职工福利和工资薪金的区分

3436、应付职工薪酬-职工福利和工资薪金的区分

提问人：Zjx111111 时间：2021-09-16 15:33:07

陈版主好！我司有员工食堂，正常的食材费，食堂建筑维护修理支出是在应付职工薪酬-职工福利核算，那支付给食堂厨师的工资和社保，是放在职工福利，还是与其他员工一样放在工资和社保中核算呢？虽然工资薪金、职工福利和社保，都是应付职工薪酬的二级科目，但还是想分清楚一点，谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）：“企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用”属于福利费范畴。
故对于食堂工作人员的工资、社保等，应先借记“管理费用——福利费”，贷记“应付职工薪酬——福利费”；再借记“应付职工薪酬——福利费”，贷记“应付职工薪酬——工资与奖金”。

cif下怎么确认销售收入

3437、cif下怎么确认销售收入

提问人：梅梅仔88 时间：2021-09-16 15:33:07

老师们好：
我司出口到境外的货物，与客户签订的合同上确定的交易价格为FOB价格，承担的风险是DDP即我司承担货物指定目的的一切风险。运费和保险费我司先垫付后客户再支付给我司。其中运费是浮动的即按照每批货物交货的实际运费来支付，保费按照货物总价款的比例支付。报关按照CIF 报关。
疑问1：我司垫付的运保费，按照实际发生额浮动，看起来是我司仅承担了一个代垫代付的角色，应该按照其他应收应付对运保费来会计处理？疑问2：DDP的交货方式使得我司又承担了运费和保费的风险，即发生毁损灭失后我司直接向客户负有责任。看起来是我司承担了运输途中的主要责任人，把运保费合并到FOB中全部确认收入？但是合同中又规定了只按照FOB价格结算？总的来说，请问我司应该按照FOB价格确认收入还是按照按照CIF的价格确认收入。

回答人：chenyiwei

由于运费属于代收代付性质，所以所确认的收入不含运费（即FOB价格）。但鉴于风险和报酬的转移时点按DDP条款确定，故收入确认时点为货物运抵买方指定地点，买方确认收货时。

BOT项目建设中合同履约成本包含的内容都有哪些

3438、BOT项目建设中合同履约成本包含的内容都有哪些

提问人：今朝行走在大路时间：2021-09-16 15:33:07

请教陈版
背景：公司是以和政府签订BOT协议成立的，建成后收入主要是垃圾发电和垃圾处理，满足“双控制”和“双特征”特点，建成后转入无形资产在特许经营使用期间内摊销。公司建设采用外包形式，而不是自己建设。在特许经营权协议中的移交规定说“乙方应保证本项目所有设施、设备、工具、器材、车辆在移交时均处于可正常运行状态”，“移交内容包括垃圾焚烧发电的土地、及所有设施（包括建、构筑物，设备、工具、车辆及其他设施）的所有权和使用权及其他技术资料（略）”
问题：建设期企业采购的电脑、打印机、车辆、办公家具等日常管理用资产是否计入合同履约成本，等建成后转入无形资产摊销，如果计入无形资产，特许经营权时间较长，摊销期限会远远大于资产的使用年限。还是就是单独在固定资产核算，按使用年限摊销？BOT项目公司能不能有固定资产这个科目，如果不能有，运营期采购的以上资产怎么核算？

回答人：chenyiwei

建设期企业采购的电脑、打印机、车辆、办公家具等日常管理用资产，由于具有可替代性和非特定性，且通常不属于PPP合同约定在运营期结束时需无偿移交给政府的资产范围内，主要为项目公司本身的行政管理目的服务，故仍可以单独确认为固定资产，不纳入无形资产核算。
如果是与该项目专门配套的专用IT系统、垃圾清运车等，不单独确认为项目公司固定资产，应并入无形资产核算。

请教陈版，权益性并表ABS和ABN

3439、请教陈版，权益性并表ABS和ABN

提问人：心海拂清风时间：2021-09-16 15:33:04

请教陈版，去年到今年市场推出一种权益性并表ABS和ABN，具体操作方式如下：1、构建有限合伙企业 A上市公司或者集团指定机构（一般为并表子公司）作为GP，A上市公司或者集团作为LP1与原始权益人/过桥方（LP2）共同设立有限合伙企业。GP负责有限合伙企业的日常管理和运营，LP机构承担主要的出资义务。其中，LP1出资20%（假设），原始权益人出资80%。2、发行ABS募集资金 LP2份额持有者将其持有的80%有限合伙份额作为基础资产发行资产支持专项计划募集资金，资产支持专项计划将等额于已实缴出资金额支付至LP2使其退出，剩余募集资金实缴至合伙企业，LP1不晚于前述时点完成20%有限合伙份额的全部实缴。3、构建底层资产有限合伙企业通过单一资金信托计划向借款人（A上市公司或者集团）发放信托贷款，有限合伙企业享有基于信托贷款的信托受益权。借款人按约定偿付信托贷款本息。4、产品终止安排资产支持证券存续期限届满时，债务人通过偿付底层信托贷款本金及当期利息的方式，兑付资产支持证券投资者的全部本金及当期利息。
问题争议点：A上市公司集团通过这种模式创设ABS，巧妙的设计实现融资降杠杆的功效，即A上市公司或者集团将合伙企业并入其合并报表，并将80%有限合伙份额计入合并报表的少数股东权益，净资产增加，并未增加负债，合并报表口径计入少数股东权益未计入金融负债是否合理？如不合理理由有哪些？陈版如果从准则层面是否可以找到合理理由认定为金融负债，目前我只能从实质重于形式及以下分析认定为金融负债，谢谢。
个人理解：首先信托只是充当通道角色，把钱给到融资方。底层基础资产为有限合伙企业对融资方发放信托贷款而形成的信托受益权。对于融资方而言，收到了一笔投资而非负债，相当于明股实债。二是普通的合伙企业的份额并不是符合条件的基础资产，因为不能保证产生持续、独立、可预测的现金流。而且这个基础资产在成功发行ABN募集到资金之前是不存在的，因为信托机构还没实缴出资。三是集团所属公司实质上是要承担还本付息的义务，否则ABN将会违约，集团不能规避ABN违约带来的信用风险。企业是否隐瞒了他们和资金方的协议，从而也会导致事务所存在误判的风险。

回答人：chenyiwei

这种模式近期似乎比较流行。但与其他类似安排一样，要非常谨慎。准确会计处理的前提当然是获得完整的全部基本信息，确保没有遗漏，尤其是相关的背后安排；其次，此类合伙企业的设立目的通常明确就是为本集团提供融资，所以纳入本集团合并报表范围问题不大，但关键点在于其他合伙人（本集团合并报表范围以外的合伙人）所享有的权益能否在合并报表层面作为权益（少数股东权益）。这里需要关注以下几点：

丧失控制权后续处理

3440、丧失控制权后续处理

提问人：tingge 时间：2021-09-16 15:33:07

陈老师，请教一个问题，
题目：A公司原先持有B公司100%股权，2021年2月转让60%，丧失控制权。此时A公司对B公司的剩余40%股权在个别报表中进行权益法核算，长期股权投资的账面价值为5亿元；在合并报表中对剩余的40%股权进行了重新评估，经评估后的金额为8亿元，即相对于个别报表而言，增值了3 亿元。2021年9月，A公司又将持有B公司的3/4股权对外转让，转让价款为6.6亿元。A公司持有B公司的股权降至10%，作为交易性金融资产核算。假设在A公司在持有40%到持有10%之间（2月-9月），B公司的净利润增加了2亿元，其他综合收益减少了1亿元。
问：转让3/4股权后，合并报表是不是以下效果？
借：银行存款 6.6亿
交易性金融资产 2.2亿
长期股权投资——其他综合收益 10.4=0.4亿贷：长期股权投资——原账面 8亿
长期股权投资——损益调整 20.4=0.8 亿
投资收益 0.4亿

回答人：chenyiwei

大体上可以这样理解。但要注意：合并报表层面对剩余股权的权益法核算中，各项损益项目（折旧、摊销、成本结转等）应根据丧失控制权之日可辨认资产的公允价值为基础进行调整，不能直接沿用B公司自身的账面金额。
请参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-163（分步转让子公司股权至丧失控制权时的会计处理）”、“问题3-2-157（丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理）”。

关于租入经营用房是否确认使用权资产的问题

3441、关于租入经营用房是否确认使用权资产的问题

提问人：Joselyn.J 时间：2021-09-16 15:33:07

各位大神，帮忙看看这个问题：
某企业以每年一签的方式租入经营用房，是否需要确认使用权资产？
补充信息：

几项履约义务

3442、几项履约义务

提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2021-09-16 15:33:07

请陈老师及各位：
甲公司系某吸附材料制造商，除单独为客户提供吸附材料（耗材）外，同时也承接系统集成合同，即为客户提供处理装置+吸附材料（包括过滤器、分离器、置换阀等等）。处理装置需要根据公司的吸附材料型号设计参数，公司承接这种系统集成项目时，提供的服务内容包括：处理系统设计、选型、安装及吸附材料。合同价款会分别定价（硬件系统价、吸附材料价）。因为公司产品属于细分领域小众产品，目前市场上也无竞品，导致客户设备只能用公司产品，但是不排队后续有其他合格供应商，客户可以选择其他公司同类产品。请问该类合同是一项履约义务还是两项？

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题2-1-4（软件开发企业提供解决方案的收入确认问题）”所述原则处理。
在目前状况下，由于软件和硬件高度关联，因此总体上构成一项履约义务的可能性更大。到后续该领域市场引入其他竞争者，产品进一步标准化后，可能会有不同的考虑。

项目达到资本化时点后发生的差旅费能资本化吗？

3443、项目达到资本化时点后发生的差旅费能资本化吗？

提问人：jianglinhua 时间：2021-09-16 15:33:07

项目达到资本化时点后发生的差旅费能资本化吗？

回答人：chenyiwei

要看该差旅费与该研发项目的相关性，以及发生的必要性。原则上应从严把握。

陈版主，投资合伙企业，公司作为长期股权投资还是金融工具合适？

3444、陈版主，投资合伙企业，公司作为长期股权投资还是金融工具合适？

提问人：wx_59c4b02d3a68 时间：2021-09-16 15:33:07

陈版主您好，我公司为上市公司，与其他公司出资设立产业投资基金合伙企业（有限合伙），基金期限：5年，其中第1-3年为投资期，第4-5年为退出期，经全体合伙人一致同意，基金存续期可延长2次，每次分别可延长1年。本公司作为有限合伙人（LP）占份额58%，基金管理：合伙人大会、投资决策委员会、基金管理人三层管理架构，具体如下：（1）合伙人大会：基金治理的最高权力会议，各合伙人以其认缴出资总额占比享有相应表决权利，除另行约定表决机制外，合计持有合伙企业认缴出资总额过三分之二（2/3）（不含）的合伙人参与会议为有效会议，会议决议由认缴出资额总和达到或超过该等参加会议的合伙人认缴出资额总和的三分之二（2/3）（不含）的一个或多个合伙人共同通过方为有效。
投资决策委员会：决定项目投资的最高权力机构，投资决策委员会拟由5名委员组成，其中，我方委派2名、其他方委派3名，主任委员由其他委派的委员担任。每位投资决策委员会的委员对所议事项享有1票表决权，投资决策委员会所议事项由五分之四（4/5）（不含）以上委员同意方可表决通过。
基金管理人：对基金的运营、投资业务及其他事务进行管理，根据投资决策委员会指示、决议执行所有投资及投资退出的决策。
同时约定，（1）投资标的上市后，基金将在锁定期后，择机进行二级市场退出；如基金到期后，所投标的股权仍未从二级市场退出、或者投资标的没有进入资本市场，基金进行清算，相应股份按照基金份额转让给基金各投资人；（2）基金投资项目为某个高端制造企业，并且在投资期间取得收益，不允许对外投资，只能进行在股东之间进行分配。
请问陈版主，本公司对该产业投资基金合伙企业（有限合伙）是作为权益法核算的长期股权投资还是作为金融工具核算合适？

回答人：chenyiwei

除了主帖中已经提供的信息以外，还应关注以下问题：

汽车金融公司贷款发放贷款科目（金融工具计量）

3445、汽车金融公司贷款发放贷款科目（金融工具计量）

提问人：Cavatina 时间：2021-09-17 15:33:07

汽车金融公司为了促进业务增长，制定了商务政策，给予代理商等一定的佣金；常规奖励按照金额、利息、期数、奖励系数核算，可以分摊至单笔贷款；店面建设奖励是一次性的奖励按照月度发放；利益共享奖励按照评定的星级、放款量、奖励系数核算，可以分摊至单笔贷款。公司的做账逻辑是把全部的奖励全部资本化计入了贷款里，然后按照期限摊销冲减利息收入.
我的疑问是是不是店面建设奖励与金融工具准则中初始确认公允价值无关，不应当计入贷款按期摊销？对应的准则是什么呢？具体分析下原因？企业是说虽然不是直接相关，但是也是为了获客发放贷款取得的，应当入发放贷款科目。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第三十三条：
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
即，计入特定贷款初始计量金额的交易费用，必须是假设不发放该笔贷款就不会发生的支出，且金额与该笔贷款的金额直接挂钩。采用一定方式将共同费用分摊到各单笔贷款的，该共同费用不满足该条件。

请问一下陈版主有关于支付银行保函保证金的现金流分类

3446、请问一下陈版主有关于支付银行保函保证金的现金流分类

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-09-17 08:05:04

回答人：chenyiwei

履约保函的相关保证金属于经营活动；融资保函的相关保证金可以属于筹资活动。

请教版主及各位，存货计价到底是什么价？

3447、请教版主及各位，存货计价到底是什么价？

提问人：himinefriend 时间：2021-09-17 08:05:05

补充一下：
个人理解：
月末一次加权平均的话，当月发出的单价应该和当月结存的单价一样。存货计价的发出包括内部流转也包括当期对外销售
不知对不对····

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
提问人：himinefriend 时间：2021 09-17 08:05:05
看教材上都是说是计价是指发出的价格，这个发出到底包含什么？是存货内部流转的领用？还是说也包括最终的存货销售？
另外，存货计价方式如果是月末一次加权平均的话：

请教陈版，由政府改道拆迁重建的固定资产账务处理

3448、请教陈版，由政府改道拆迁重建的固定资产账务处理

提问人：zazaye 时间：2021-09-17 08:05:04

公司有一个项目送出线路所在地需要修建高铁（民生工程），因安全问题需对送出线路改道，现需对其中5基铁塔及线路进行改道，该项资产总计
55基塔，线路长度55公里，资产原值5500万元，账面以整体价值入账。
具体改道方案：
新建8基铁塔及线路（包括合规手续），拆除原有5基铁塔及线路，原有的50基塔不变动，所有费用由铁路公司承担及支付，我司不承担任何
费用，无建造合同及发票等资料，待8基铁塔及线路完工后经我方验收合格（不影响场站使用）后移交我方。
资产现状：
该固定资产送出线路，已完成竣工结算及资产拆分，已使用6年，剩余使用年限14年。
请教陈版，像这种情况非公司主观原因，公司也不需要承担任何费用，拆迁重建也不影响该项资产的整体使用，是否需要对资产另行核算，比如转入按照数量将5个基塔的账面价值转入在建工程？待移交后再转入固定资产。

回答人：chenyiwei

此类交易一般按照非货币性资产交换处理。由于只是位置的搬迁，不改变该资产产生未来现金流的能力，所以通常认为不具有商业实质，按被拆除的被征收资产原账面价值作为接收新建资产的入账价值。
由于在新资产建设期间，原资产仍继续使用，到移交后切换，故原资产无需转入在建工程。

关于政府补助净额收益确认与成本费用跨期问题

3449、关于政府补助净额收益确认与成本费用跨期问题

提问人：wangjunru1992 时间：2021-09-17 08:05:04

求教陈版主@chenyiwei
假设我公司18年收到一笔100万的运营补贴，在19年达到验收标准，那18年为补助项目发生的成本费用是不是只有在19年满足验收条款的时候才能进行抵减对应的费用呢？直接抵减当期的成本费用还是以前年度损益呢？

回答人：chenyiwei

，请教陈版主，关于预收客户保证金发生实际扣除时的会计处理与计税问题

3450、，请教陈版主，关于预收客户保证金发生实际扣除时的会计处理与计税问题

提问人：七月长安。时间：2021-09-17 08:05:04

为防止客户代理商出现乱价，串货，或者伪造假的授权情况，我司与代理商签订销售渠道协议，约定代理商预先支付一定金额的保证金，待合同期限届满时退回，若合同期间发生上述行为，根据合同约定扣除相应保证金，

请教陈版长投其他权益变动

3451、请教陈版长投其他权益变动

提问人：dongh 时间：2021-09-17 08:05:04

请教陈版，麻烦看下这个案例做法是否正确。
A公司投资设立B公司，实收资本90万。两年后，B公司估值1个亿，外部投资者C出资1000万，获得10%股权。B公司实收资本变成100万，
资本公积增加900万。A公司个别报表长投按成本法不做任何调整，按90万计量，合并报表资本公积-其他资本公积增加810万（900万
*90%）。次年，A公司将B公司90%股权按9000万全部处置给D、E、F等其他无关联关系公司。A公司个别报表长投减少90万，收到9000万款项，确认投资收益8910万元。合并报表中投资收益也是8910万元。请问个别报表和合并报表是否正确。因为实务中做的时候，是长投和权益直接抵消，没有在合并将长投还原权益法再抵消，次年合并时，也无需再将资本公积调整出来。
A公司投资设立B公司，实收资本500万。两年后，B公司估值1个亿，外部投资者C出资5000万，获得50%股权。B公司实收资本变成1000 万，资本公积增加4000万。增资后，根据协议，A公司不再控制B公司。A公司个别报表长投转权益法（此处不考虑利润等损益调整的影响），合并报表按公允价值计量，50%股权的公允价值为5000万元，确认其他权益变动和资本公积2000万元，确认投资收益2500万元，合并报表长投账面价值为5000万元。次年，A公司将B公司50%股权按5000万全部处置给D、E、F等其他无关联关系公司。A公司合并报表长投账面价值减少5000万，资本公积减少2000万，银行存款收到5000万，不会影响损益。请问个别报表和合并报表是否正确。

回答人：chenyiwei

版主，破产重整过程中，债转股之前年度末，是否需要对债权进行可回收测试？

3452、版主，破产重整过程中，债转股之前年度末，是否需要对债权进行可回收测试？

提问人：lxch119 时间：2021-09-17 08:05:04

A公司有个持股80%的子公司，多年经营不善，2018年，被A公司以债权人身份提起诉讼，申请破产重整。
A公司预计对子公司的债权全部不能受偿，2018年底，A公司已经对该子公司的债权和股权全额计提减值准备。
2019年，法院指定重整管理人，接管了公司，A公司丧失控制权不再将子公司纳入合并范围。同年，批准了破产重整方案。A公司债权预计可以转
成子公司的10%股权，并有一个董事席位。由于重组方的资金安排和工商变更手续的关系，2020年4月才办理完。
问题：
2019年末，A公司的债权可以转成股权的形式受偿，2019年底，A公司是否需要对已经全额计提减值的债权，（按照10%股权的公允价值）重新评
估可回收金额？按照股权的公允价值，转回该部分减值准备。

回答人：chenyiwei

可以这样处理，但前提是在2019年末，能够合理判断该转股事项能够完成，且能够可靠估计重组后所持股权的公允价值（以2019年末为基准日确定的公允价值）。如果存在较大不确定性的，则不应转回坏账准备。

麻烦和大家问下，对方单位注销了，也多年不联系了，应付账款长期挂账怎么办？

3453、麻烦和大家问下，对方单位注销了，也多年不联系了，应付账款长期挂账怎么办？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-09-17 08:05:04

这种联系不上对方，应付款长期挂账，满足什么条件（或者说取得什么文件、资料）可以转入营业外收入呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版：资本公积

3454、求助陈版：资本公积

提问人：muzi44444 时间：2021-09-17 08:05:03

A和B公司出资成立C公司，A公司控股，A将C公司承包给B公司经营，承包协议约定承保期满B公司应保证C公司净资产不低于1000万元，不足部分以货币补足。
承包期满，B公司将不足净资产部分300万元以货币补足，请问C 公司账务处理是否正确，C公司将此笔款项计入资本公积，会计分录为借：银行存款300万元，贷：资本公积300万元。还有C公司此笔业务是否考虑缴纳税费？

回答人：chenyiwei

C将该笔补足款在实际收到时计入资本公积是合理的。由于这是股东的资本性投入，根据国家税务总局2014年第29号公告第二条，C公司应无需将其计入应纳税所得额（但建议向税务专业人士和当地主管税务机关沟通确认）。

主要责任人和代理人的判断

3455、主要责任人和代理人的判断

提问人：慕颜韵时间：2021-09-17 16:28:24

请教各位老师：
被审计单位公司A中标，与客户签订框架合同，在一定期间由公司A提供所需设备；依与甲方签订销售合同的条款，公司A与供应商签订与销售合同条款相似且更为严格的采购合同。部分合同条款如下：

陈版主，有一个分步实现非同一控制下企业合并的问题

3456、陈版主，有一个分步实现非同一控制下企业合并的问题

提问人：Damn_King 时间：2021-09-17 17:35:42

在学习《中审众环研究实务案例》（2020）中问题2-3-28（与非同一控制下企业合并同时完成的分步交易合并确认递延所得税的问题）背景：
A公司通过非同一控制下企业合并取得了B公司的控制权，在合并之前，A公司和B公司分别持有C公司30%的股权，在各自的个别报表中对C公司的长期股权投资采用权益法核算。合并日后，A公司自身及通过子公司B合计持有C公司60%的表决权，能够对C公司实施控制。解答：从购买方A 公司的合并报表层面考虑，在取得对被购买方B公司控制权的同时，也同时实现了对C公司的合并（通过分步交易实现）。因此，A公司在编制合并财务报表时，应当通过对被购买方B公司所持C公司30%股权公允价值的单独评估，将所支付的股权购买价款中相当于C公司30%股权公允价值的金额作为在购买日增持C公司30%股权的交易对价，对C公司按照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十八条关于分步交易实现非同一控制下企业合并的会计处理规定进行企业合并的处理，包括对购买方A公司原持有的C公司30%股权按照购买日公允价值重新计量，并将重新计量的差额计入损益；再将增持30%的成本和原持有30%股权于购买日的公允价值之和作为购买日确认60%股权的合并成本，按《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定进行非同一控制下企业合并的会计处理。我的问题是：假设A公司持有C公司30%股权及B公司持有C 公司30%股权均为账面价值3000万，购买日评估后的公允价值为3500万，评估增值500万；A公司购买B公司的100%股权交易对价为10000万元。 A公司账面长期股权投资=C公司30%股权账面价值3000万+B公司100%股权账面价值10000万=13000万元B公司账面长期股权投资=C公司30%股权账面价值3000万合并报表抵消前的长期股权投资=A公司持有C公司30%股权公允价值3500万（账面价值3000万+评估增值500万）+B公司持有C 公司30%股权公允价值3500万（账面价值3000万+评估增值500万）+A公司持有B公司100股权10000万元=17000万元但是按照解答中的解释：A 公司在编制合并财务报表时，应当通过对被购买方B公司所持C公司30%股权公允价值的单独评估，将所支付的股权购买价款中相当于C公司30% 股权公允价值的金额作为在购买日增持C公司30%股权的交易对价，我理解的是B公司的合并成本=A公司持有B公司100%股权10000万元-B公司持有C公司30%股权公允价值3500万=6500万元，C合并成本=A公司持有C公司30%股权公允价值3500万+B公司持有C公司30%股权公允价值3500 万=7000万元，这样合并抵消的时候抵消的长期股权投资时7000+6500=13500万元，和之前计算的合并报表的长期股权投资17000万元差额就是B 公司持有C公司30%股权公允价值3500万，抵销的时候就抵不平了。第一，这个将所支付的股权购买价款中相当于C公司30%股权公允价值的金额作为在购买日增持C公司30%股权的交易对价到底应当怎么理解，合并口径应当将10000万的交易对价拆分成=购买B公司100%股权6500万+购买C 公司30%股权3500万么？在合并口径来看，B和C的合并成本分别怎么计算呢？第二，是否应当理解为B公司的合并成本=10000万元，C公司的合并成本=3500万元+3500万元=7000万元（合并口径将重新计量的60%股权部分调整投资收益，即借：长期股权投资—C公司1000万，贷：投资收益1000万），B和C公司在上述合并成本的基础上与对应B公司和C公司可辨认净资产的公允价值进行抵消处理？第三，对于A和B公司个别报表中对C公司持有的30%股权依然按照权益法核算么？请陈版主指教。谢谢！

回答人：chenyiwei

A通过B间接控制了C，因此在A的个别报表层面，对C的30股权投资应转为成本法核算，以原先权益法下核算到购买日的账面价值为其个别报表层面的投资成本。

3、A通过B间接控制了C，因此在A的个别报表层面，对C的30%股权投资应转为成本法核算，以原先权益法下核算到购买日的账面价值为其个别报表层面的投资成本。

提问人：Damn_King 时间：2021-09-23 08:05:07

谢谢陈版主的回复。我理解您说的第一个问题的回复，但是在实际操作的时候合并抵销分录应该怎么做呢？就是这个17000万中重复计入了子公司之间的互相投资3500万应当怎么抵销？按照您说的，我理解的是，B公司的合并成本=A公司持有B公司100%股权10000万元-B公司持有C公司30% 股权公允价值3500万=6500万元，C合并成本=A公司持有C公司原30%股权公允价值3500万+A公司新增C公司30%股权公允价值3500万=7000万元，这样合并抵消的时候抵消的长期股权投资时7000+6500=13500万元，和之前计算的合并报表的长期股权投资17000万元差额就是B公司持有C 公司30%股权公允价值3500万，抵销的时候就抵不平了。

回答人：chenyiwei

B公司持有C的股权，在其自身报表中会有对应的权益项目，所以个别报表中A对B的投资成本还是10000，仍可以与B自身报表中的权益抵销，不会出现抵不平的情况。

大股东低价转让公司股权给高管并导致丧失控制权处理

3457、大股东低价转让公司股权给高管并导致丧失控制权处理

提问人：zhuangxx壮壮时间：2021-09-17 08:05:04

陈版主，好！有这么个情况，我们公司A全资持有B公司，A公司拟将B公司的60%的股权转让给B公司的管理层，价格为1元/股，转让完成后，B公司向外部融资，假设融资价格为10元/股。那么之前的转让是不是应该要做股份支付，丧失控制权又应该进行如何处理呢？希望陈版主能够回帖，万分感谢

回答人：chenyiwei

该交易需分两步处理：

请教陈版：光伏电站EPC公司会计处理

3458、请教陈版：光伏电站EPC公司会计处理

提问人：dyxxyd 时间：2021-09-17 20:33:05

现有客户主要从事光伏电站 EPC业务，向陈版请教相关会计处理问题。
客户主要业务模式为：母公司向光伏电站项目子公司提供EPC服务，同时母公司作为出卖人、子公司作为承租人与融资租赁公司签订融资租赁直租合同。约定由融资租赁公司向子公司提供融资租赁款，子公司向母公司购买EPC服务。待光伏电站建设完毕并网后，母公司将项目子公司100% 股权按照注册资本平价转让给和融资租赁公司属于同一集团的光伏电站购买方，实现电站销售。
发票流：由母公司按照融资租赁合同签订金额向融资租赁公司开票。EPC业务金额超过融资租赁合同金额的，由母公司向项目子公司开票。现金流：融资租赁公司打款给项目公司，项目公司打款给母公司。
会计处理：1、股权转让前，母公司确认向子公司的EPC服务收入与成本，合并层面在项目公司股权转让前全额抵消收入成本及未实现内部交易损益，并将项目公司在建电站资产确认为存货。

从合并视角看，该交易的经济实质就是购买方通过其集团内的租赁公司预付全部或部分购买款，因此融资租赁公司所支付的款项通常理解为合同负债（预收账款），因此应作为经营现金流；但如果付款时间、比例等显著不同于一般的预付款或者分期付款的，也不排除作为筹资活动。

2、从合并视角看，该交易的经济实质就是购买方通过其集团内的租赁公司预付全部或部分购买款，因此融资租赁公司所支付的款项通常理解为合同负债（预收账款），因此应作为经营现金流；但如果付款时间、比例等显著不同于一般的预付款或者分期付款的，也不排除作为筹资活动。

提问人：dyxxyd 时间：2021-09-22 16:52:00

感谢陈版。
有一个现实问题是，国家能源局规定在光伏电站建成并网前转让项目公司股权涉嫌倒卖路条，属于禁止行为。如果在合并层面视为建造合同分期确
认收入，是否会与能源局的规定存在冲突？

回答人：chenyiwei

应该不矛盾。在建成之前并未实际进行股权转让，只是有建成后转让股权的确定承诺。

准则解释14号，金融资产与无形资产

3459、准则解释14号，金融资产与无形资产

提问人：wuxingcfchen 时间：2021-09-17 08:05:04

请教陈版及各位大师，根据准则解释14号，“将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金的差额，确认为无形资产”这里怎么理解呢？是不含税成本吗？那财务费用呢，考虑吗？
以及可能存在按含税成本能足额收回，但不含税成本不能足额回收的情况？
假设项目建安投资8,200万，取得进项税675万，借款利息支出300万，可用性付费按总投8,500万的7.4%计算年金。则假设按含税成本，刚好足额弥补。
但考虑为不含税成本后，含税年可用性付费755.86万，根据PMT(7.4%,25,-8500)计算，按6%，则不含税年可用性付费713.08万。再计算期初摊余成本PV(7.4%,25,713.08)万则为8,018.87万。无条件收取现金限制8,018.87万，相关PPP资产的对价是不含税成本7,525万吗？还是加上财务费用7,825万（假设暂不确定使用金融资产还是混合模式）？假设没有取得进项，则PPP资产对价是8,200万呢，就会比无条件收取现金的现值高？
这里怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

原则上应按不含税金额计算资产对价和金融资产、无形资产的成本，除非是一开始就可以确定无法获得抵扣的进项税额可以纳入。

银行承兑汇票贴现后有无追索权

3460、银行承兑汇票贴现后有无追索权

提问人：song2003921 时间：2021-09-18 15:33:04

请问，银行承兑汇票贴现后有无追索权？票据法赋予法定追索吗？还是可以通过协议约定是否追索？

回答人：chenyiwei

如果贴现合同无特殊约定，一般默认为有追索权。即使合同明确约定无追索权，但如果贴现银行将该承兑汇票再贴现的，则无追索权的约定对后手无效。

政府代建项目以总额法或净额法核算，以及是否按完工进度确认收入问题

3461、政府代建项目以总额法或净额法核算，以及是否按完工进度确认收入问题

提问人：学习的Molly 时间：2021-09-18 10:33:04

请问陈版主和各位大神，现有A公司与政府签订代建合同，并负责对外招投标，并对工程的安全施工以及质量负责。
A公司将各分包单位工程进度报送给建设单位，由建设单位审批后向市财政部门办理支付申请手续，由A公司分别直接支付给各收款单位。 A公司根据施工进度收取固定代建费。

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，但如果是建设工程全部外包，本企业的收入仅限于固定金额或比例的代建费，则采用净额法可能性较大。

小于5的长投，会计处理？

3462、小于5%的长投，会计处理？

提问人：HLK 时间：2021-09-18 11:08:27

请问：A公司（非上市）对B企业（非上市，没有公允价）投资160万元，股权占比3%，也没有特别协议约定，A公司对B企业不具有重大影响，
早些年挂在“长期股权投资”科目按成本法核算。现在按新准则，是否应重分类至“其他权益工具”还是“可供出售金融资产”核算？谢谢

回答人：chenyiwei

新准则下没有“可供出售金融资产”科目。默认应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算，或者如果是非交易性权益工具投资的，也可以在转换到新准则之日指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
另外，“早些年挂在“长期股权投资”科目按成本法核算”的做法是错误的。在2014年长期股权投资准则修订后，就应当调整到可供出售金融资产按成本法核算，2021年执行新准则后再按照新准则下的金融资产分类进行转换。

是合同权益还是商誉

3463、是合同权益还是商誉

提问人：zzq7594631 时间：2021-09-18 12:37:36

请教陈版主
A公司采取换股并购的方式并购B公司（一家贸易公司），A公司与B公司的合并为非同一控制下的合并，合并对价为500万元，其中：B公司净资产由注册资本+评估后的合同权益（500万元）+未分配利润组成
因B公司与前手供应商C签订了5年的采购合同，而C未能与其供应商（货物源头厂家）签订5年的长期供货合同，C与源头厂家合同一年一签，已经持续合作10多年了。请教在A合并报表层面

在建工程中的设备融资租赁核算问题

3464、在建工程中的设备融资租赁核算问题

提问人：tianping820808 时间：2021-09-18 13:32:17

请教陈老师，公司在建一条生产线，其中几台设备通过融资租赁公司直租购入，租赁期3年。租赁期开始日整个生产线尚未完工，设备尚未达到预
定可使用状态，请问能否在租赁期开始日确认使用权资产，次月折旧，还是计入在建工程，待达到预定可使用状态再确认使用权资产？

回答人：chenyiwei

可以计入“使用权资产——在建”，到达到预定可使用状态时开始计提折旧。另外使用权资产处于在建状态，不影响对应的租赁负债的利息确认。

未全面履行出资义务的股东承担补充赔偿责任会计处理

3465、未全面履行出资义务的股东承担补充赔偿责任会计处理

提问人：89031112 时间：2021-09-18 13:36:01

陈版主及各位老师您好：
公司A是公司B的参股股东，持股比例48%，大股东持股52%。公司B章程规定，2018年底双方股东应认缴出资3亿元，截止2020年底双方股东实际各出资1.5亿元。
投资期间，公司B未按合同约定履行给付合同价款的义务，被债权人提起诉讼，法院判决B公司按照合同约定履行支付义务。因公司B无财产支付，债权人向法院请求公司A和大股东在未按章程约定的出资期限未出资范围内对公司A不能清偿的债务承担补充赔偿责任（B公司已经无力支付合同价款，债权本金及利息全部由A公司承担）。
2020年公司A作为股东承担补充赔偿款2000万元，公司A将其确认为营业外支出。想请问陈版主或各位老师，股东因未按章程约定的出资期限出资而承担的补充赔偿款能否作为出资款确认为长期股权投资。我认为，股东只有出资义务，责任主体还是B公司，B公司应将股东承担的赔偿款确认为权益，同时根据合同价款将债权人履约部分确认为一项资产。股东之间协商一致后之少应将债权本金部分作为投资款确认。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。A公司应将按判决承担补充责任的金额确认为对B的长期股权投资成本，并据此进行减值测试和计提减值准备。

请教陈老师关于上市公司设立基金的问题

3466、请教陈老师关于上市公司设立基金的问题

提问人：Jas000n 时间：2021-09-18 20:33:08

请教陈老师,若上市公司参与设立基金，上市公司作为GP，但是由于其他LP在投资委员会中有一票否决权，因此上市公司并未将该基金纳入合并报表范围。那么对于这家基金未来投资的公司，应该以什么来核算？如果投资的公司持股比例小于50%，是否可以按穿透的持股比例对其按权益法核算？如果投资的公司持股比例大于50%，甚至董事会席位中除了创始人大多都是上市公司派遣，对于这样的被投企业是否需要纳入合并报表范围？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果“上市公司并未将该基金纳入合并报表范围”的做法是合理的，则上市公司对于在该合伙企业中的权益应作为一项整体的资产进行核算，如其他流动/非流动资产并按权益法核算。合伙企业如果属于财务投资人的，则对于被投资项目一般是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。上市公司在该核算结果基础上对合伙企业进行权益法核算。
合伙企业是否纳入合并报表范围的主要考虑是：合伙企业的设立目的、投资对象和投资条款的确定、退出方式和退出决策制定、各合伙人之间的收益分配和亏损分担机制等。

独立性请教

3467、独立性请教

提问人：qinlinlin123 时间：2021-09-18 20:33:08

请教陈版主，目前一朋友在会计师事务所任职，并作为某一企业IPO申报过程中的项目经理（非签字注册会计师），该项目上市后第一年，朋友作为其年报审计的签字注册会计师，现在朋友由于有了小孩，决定离开事务所，该企业对朋友有意，邀请朋友到该企业任职内审部部长，上述情形是否涉及影响独立性的情形，后续如该企业执行员工激励计划，朋友作为其中的一员是否可行。目前，朋友在事务所的职级为经理。

回答人：chenyiwei

应参考《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求（2020年12月17日修订）》的以下规定考虑：
第九十九条如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目团队的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力
产生不利影响。
第一百条如果会计师事务所前任合伙人或审计项目团队前任成员加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，会计师事务所应当确保上述人员与会计师事务所之间不再保持重要交往。如果会计师事务所与该类人员仍保持重要交往，除非同时满足下列条件，否则将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：
（一）该人员无权从会计师事务所获取报酬或福利，除非该报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的；
（二）应付该人员的金额（如有）对会计师事务所不重要；
（三）该人员未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动。即使同时满足上述条件，仍可能因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
第一百零一条如果会计师事务所的前任合伙人加入某一实体并担任董事、高级管理人员或特定员工，而该实体随后成为会计师事务所的审计客
户，则可能因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
（一）该人员在审计客户中担任的职位；
（二）该人员将与审计项目团队交往的程度；
（三）该人员离开审计项目团队或会计师事务所合伙人职位的时间长短；
（四）该人员以前在审计项目团队、会计师事务所中的角色，例如，该人员是否负责与客户管理层和治理层保持定期联系。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
举例来说，防范措施可能包括：
（一）修改审计计划；
（二）向审计项目团队分派与该人员相比经验更加丰富的人员；
（三）由适当复核人员复核前任审计项目团队成员已执行的工作。
第一百零二条如果审计项目团队某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益对独立性产生
不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目团队成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。举例来说，防范措施可能包括：
（一）将该成员调离审计项目团队，可能能够消除不利影响；
（二）由适当复核人员复核该成员在审计项目团队中作出的重大判断，可能能够将不利影响降低至可接受的水平。第二节属于公众利益实体的审计客户
第一百零三条如果某公众利益实体的关键审计合伙人加入该审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，除非该合伙人不再担任该公众利益实体的关键审计合伙人后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人未参与该财务报表的审计，否则独立性将视为受到损害。
第一百零四条如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，除非该高级合伙人不再担任该职位已超过十二个月，否则独立性将视为受到损害。
第一百零五条如果由于企业合并，导致出现第一百零三条和第一百零四条所述的情形，在同时满足下列条件时，不视为独立性受到损害：
（一）该人员接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；
（二）该人员在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付，除非该报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且应付该人员的金额对
会计师事务所不重要；
（三）该人员未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动；
（四）已就该人员在审计客户中的职位与治理层沟通。
一般情况下不建议在担任项目组成员期间离职后立即加入审计客户，并承担可能对财务报表产生影响的职位。

远期结售汇业务是否适用套期会计准则规定的套期会计方法

3468、远期结售汇业务是否适用套期会计准则规定的套期会计方法

提问人：nicolehan19 时间：2021-09-18 20:33:08

请教各位专家，我们目前在做的一个IPO项目，有远期结售汇业务，是根据银行出具的远期结售汇确认书，约定到期按照固定的汇率办理结汇，这
个远期结售汇业务是否可以适用套期会计，如不能适用，理由是？

回答人：chenyiwei

套期会计方法的适用门槛较高，操作较为复杂，且属于可选项，故不建议采用。可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-3（远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）”。

求助陈版及各位大神：退款不退货的账务处理

3469、求助陈版及各位大神：退款不退货的账务处理

提问人：Winkeytan 时间：2021-09-18 15:45:57

我们退款不退货主要原因是商品成本较低，如退货的话物流成本高于商品成本不符合经济效益，故直接给客户退款，不要求商品退回。当前的账务处理方式（我们判断商品控制权转移的时点为客户签收）：

请教陈版非同控下或有对价与职工薪酬的会计处理

3470、请教陈版非同控下或有对价与职工薪酬的会计处理

提问人：vinccizeng77 时间：2021-09-18 16:03:51

案例背景：
公司收购B上市公司95%的股权，B公司完成退市，该次股权收购的交易对价5亿元，其中5000万为保留金。保留金的条款如下：
1）保留期：3年（2021年1月1日至2021年12月31日）
2）保留条款：如管理层在保留期内的任一年度内，当年的净利润扣除当期非经常性损益后低于（不含等于）5000万的，管理层应补足至港币
5000万元，应补足的金额以保留金为上限，公司直接在保留金中予以扣款。若管理层在保留期内的任一年度内，当年的净利润扣除当期非经常性
损益后高于（不含等于）5000万的，超出部分的50%，发放给管理层作为业绩奖励。
说明：股份转让的股东为公司关键管理人员，目前公司的主要业务来源于关键管理人员的人脉资源，保留条款中的管理层名单，由原大股东拟定。请教陈版：
该保留金是否构成或有对价？构成的情况下该如何进行处理？
该业绩奖励是否构成或有对价？构成的情况下该如何进行处理？
如果收购条款中，明确约定管理层不可在保留期内离职，如果离职，则无法获得该保留金和业绩奖金，是否构成职工薪酬？构成的情况下该如何进行处理？
目前的判断：
针对问题1）、2）：
根据保留金条款中关于：”若管理层在保留期内的任一年度内，当年的净利润扣除当期非经常性损益后低于（不含等于）5000万的，管理层需补足差额，补足金额以保留金为上限“。
项目组判断该项条款符合”或有对价“条款——公司支付对价是为获取B公司股权，但由于B公司价值存在不确定性而将该保留金安排为或有的形式。针对问题3）：
国际财务报告准则规定，如果员工在约定期限到期前离职即无法获得或有支付，则可直接得出或有支付构成职工薪酬的结论。
“到期前离职即无法获得或有支付”——确认为“职工薪酬”，与“保留期内无法完成业绩承诺，需补足差额，补足金额以保留金为上限”——确认为“或有对价”，此处应判断为“职工薪酬”还是“或有对价”？

回答人：chenyiwei

一般理解，如果补足保留金的责任人和超额收益分享的受益人都是“届时在职的管理层”，且其金额在各成员之间的分配更多地是依据其所担任的职务而不是原先的持股比例，则可以得出应属于职工薪酬的结论。因此本案例属于职工薪酬的可能性较大。

求助陈版主：关于非同一控制的判断

3471、求助陈版主：关于非同一控制的判断

提问人：汀芷时间：2021-09-18 20:33:06

如果A是甲公司的实际控制人，B持有甲公司10%的股权；A持有乙公司20%的股权，B是乙公司的实控人。现甲公司以换股方式收购乙公司，请问这是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并？

回答人：chenyiwei

如果A、B没有关联方关系，则为非同一控制下合并。如果A、B属于同一家族，则参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-5 同一控制下企业合并的认定”之“一、家族成员之间转让股权形成的企业合并”所述原则处理。

求助陈版主，1-1-27购入带租约房产初始确认问题

3472、求助陈版主，1-1-27购入带租约房产初始确认问题

提问人：liuweisheng 时间：2021-09-19 20:33:06

1-1-27购入带租约房产初始确认问题

回答人：chenyiwei

如果A公司决定保留现有租约，且购入后这些租约对应的租金均归A公司所有的，则A公司按购入投资性房地产处理。但如果所保留的租约约定的租金水平低于购买日的同类房产市场租金的，则在剩余租赁期内所少收租金的折现值确认为亏损合同准备。

可观察的单独售价

3473、可观察的单独售价

提问人：Ryan_q 时间：2021-09-19 10:33:05

@chenyiwei，陈版主，实务中遇到如下问题：
公司现有两款产品A、产品B，其对外的单独售价均为各300元，公司将A产品和B产品捆绑销售，售价为400元，按照新收入准则收入确认模型中第四步：将交易价格分摊至合同中的履约义务有较为详细的分摊依据，分摊的原则均为【基于单独售价进行分摊】。此时出现以下情况（每个问题都相互独立存在）：

请教陈版和各位老师，IPO同控下备考报表的编制问题。

3474、请教陈版和各位老师，IPO同控下备考报表的编制问题。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-09-19 20:33:06

根据IPO相关要求：发行人报告期内存在对同一公司控制权人下相同、类似或相关业务进行重组的，应关注重组对发行人资产总额、营业收入或利润总额的影响情况。发行人应根据影响情况按照以下要求执行：“被重组方重组前一个会计年度末的资产总额或前一个会计年度的营业收入或利润总额达到或超过重组前发行人相应项目20%的，申报财务报表至少必须包含重组完成后的最近一期资产负债表。”
麻烦和陈版和各位老师问下：如果2021年7月，A同控下合并B，那么申报的时候，只需要申报2021年3季度的资产负债表就可以了么？不需要提交利润表等了么？IPO的时候不是需要申报三年一期么？这条规定的意义是什么呢？
另外，IPO中同控下的合并是否都要视同被合并企业期初就存在，编制备考的财务报表呢？

回答人：chenyiwei

IPO申报报表必须是三年一期的完整全套报表。这里“申报财务报表至少必须包含重组完成后的最近一期资产负债表”的意思不是只要报资产负债
表，而是要将IPO申报的基准日（最后一期资产负债表日）定在该次重组的完成日之后。
同一控制下企业合并中，属于控股合并的，或者虽属于吸收合并或新设合并但合并方有其他子公司，需编制合并报表的，则合并报表中均应视同最早报告期期初已完成合并，相应追溯重述合并报表的前期比较数据。这样追溯重述后的数据不是备考报表，就是法定合并报表。
如果是同一控制下的吸收合并或者业务合并，且合并方无其他子公司，无需编制合并报表，只需编制个别报表的，则法定的个别报表不能追溯调整前期比较数据，只能从合并日开始将被合并方纳入报表。此时如要完整体现此次合并的影响，可以基于该次合并在最早报告期期初已完成的假设编制备考报表，作为财务报表附注补充资料的一部分。

求助陈版主，问题1-1-33（生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属的核算）

3475、求助陈版主，问题1-1-33（生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属的核算）

提问人：liuweisheng 时间：2021-09-19 20:33:06

这样处理可有问题
固定资产残值按照预计下次回炉时的价值确认，按照预计下次回炉的时间确定固定资产使用寿命，并计提折旧。

回答人：chenyiwei

这个问题解答的基本思路就是将“贵金属本身的价值”和“每次回炉翻新的加工成本”作为两项资产予以考虑，对前者不计提折旧（但可能计提减值，
且不得转回），对后者单独确认为一项资产并在两次回炉加工之间的间隔期内摊销。
你所建议的做法中，“固定资产残值按照预计下次回炉时的价值”似乎较难以确定，且不符合历史成本原则，不一定可行。

求助陈版主，问题1-1-34（按技术要求需保持的商品最低结存量的核算）

3476、求助陈版主，问题1-1-34（按技术要求需保持的商品最低结存量的核算）

提问人：liuweisheng 时间：2021-09-19 20:33:06

问题1-1-34（按技术要求需保持的商品最低结存量的核算）

回答人：chenyiwei

以预计出售该油时的价值作为预计净残值。但如果预计这些最低结存油被取出时固定资产也报废了（即多年后才能将其残值变现），则基于谨慎考
虑，可以设定较低的残值率。

求助陈版主，问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）

3477、求助陈版主，问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）

提问人：liuweisheng 时间：2021-09-19 20:33:07

问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）
这里为什么不确认预计负债，并确认一项资产，矿区开采完后的地质环境治理恢复义务也不用确认预计负债吗？
是不是只是金额不能准确计量的原因，如果金额可以准确计量就应该确认。

回答人：chenyiwei

这个问题是假设此前该尾矿库使用期间未就届时的预计闭库支出进行预提，到实际发生闭库时才对实际发生的相关支出进行会计处理的情况。理论
上最正确的做法是在使用期间予以逐年预提。

提问人：liuweisheng 时间：2021-09-25 08:05:08

假设闭库费用1000万元，不考虑折现，经营期10年。正确的做法：经营开始日借：固定资产（科目是否正确） 1000万元，贷：预计负债 1000万元，每年折旧入成本100万元。还是每年做借：主营业务成本 100万元，贷：预计负债 100万元。

回答人：chenyiwei

应该采用后者。因为闭库义务的发生原因并不是尾矿库这一固定资产的建造本身，而是在其使用期内逐步在其中累积的矿渣。

求助陈版主，关于商誉减值测试资产组确认问题

3478、求助陈版主，关于商誉减值测试资产组确认问题

提问人：ybycpv 时间：2021-09-19 20:33:07

求助陈版主：

定期存款是否受限的判断

3479、定期存款是否受限的判断

提问人：莫非_HH 时间：2021-09-20 08:05:05

请教陈老师！某公司有一笔定期存款，期限为3年，2022年2月28日到期。请问在2021年报表中，是否应认为其受限从而列示为其他货币资金呢？
感谢！

回答人：chenyiwei

如果不能提前支取，或者虽可提前支取但管理层有明确意图和能力将其持有至到期的，则在没有外部因素导致的限制（如质押、冻结等）的情况下，仍应列报为一年内到期的非流动资产，但不属于受限资产。

请教陈版，存在折扣的商业保理如何核算

3480、请教陈版，存在折扣的商业保理如何核算

提问人：mizan 时间：2021-09-21 09:15:00

企业将100元应收账款转让给保理商，保理商预付80元保理款给企业，这80元是企业无需退回的。剩下20元保理款要扣除掉应收账款债务人实际违约金额后，剩余的部分才能给企业。
这种情况下企业如何核算？我的理解，企业终止确认100元保理款，确认80元存款和20元应收保理款，并根据债务人违约情况对应收保理款提准备
就行了，是否还需要确认20元的继续涉入资产和继续涉入负债？或者连应收账款出表都不可以？

回答人：chenyiwei

如果根据债务人信用状况，认为其最终损失率远低于20%，则这种情况下本企业仍承担了全部信用风险，并未将其主要风险与报酬转移出去，此时不满足终止确认条件，应将继续确认应收账款100，收到的保理款80作为一项负债处理（短期借款，或其他流动负债）。对继续确认的应收账款 100按照坏账准备政策计提准备。

请教陈版，

3481、请教陈版，

提问人：星星312 时间：2021-09-21 15:30:00

子公司C（上市公司）收购同一控制下（A集团）的孙公司D，D公司拟在收购前股改（目的是将D公司累计亏损减至0）假设B、C、D公司自成立一直在A集团统一控制下。
请问：C公司合并报表是否需要把未分配利润恢复过来。
本人看法：即便D公司股改后单体报表未分配利润为0，但A集团（最终控制方）合并报表仍然需要将D公司原来亏损进行恢复。根据2号、33号准则等，同一控制下企业合并，合并后形成的主体需要视同自同一最终控制方实施控制时一直存续，并且将累计发生在被集团内的损益进行确认，相应冲减资本公积、留存收益。因此我认为合并后，C公司合并报表仍然需要恢复D公司原本的亏损

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

企业厂房场地租赁押金如何做账务处理？

3482、企业厂房场地租赁押金如何做账务处理？

提问人：lmn123 时间：2021-09-21 18:32:53

回答人：chenyiwei

应单独确认为一项其他应收款或者长期应收款，不能与租赁负债抵销，也不能并入使用权资产。如果租赁期超过一年的，则还应考虑其折现因素。
可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题4-2-16（涉及保证金和服
务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）
”。

重要性

3483、重要性

提问人：zhs7403 时间：2021-09-22 06:35:00

连续亏损企业重要性如何考虑？是税前利润取绝对值还是企业指标比如收入等？审计准则解释8号只是说了盈亏交替的考虑或者由正转负，那么连续亏呢？

回答人：chenyiwei

对亏损企业不可以用亏损金额的绝对值作为计算重要性水平的基数，应采用收入、息税前利润、净资产等其他指标为基础计算。

请教陈版，关于新租赁准则中的转租赁问题

3484、请教陈版，关于新租赁准则中的转租赁问题

提问人：不安的心时间：2021-09-22 11:20:00

公司主营系既有厂房的改建出租业务，根据新租赁准则，租入环节通过使用权资产及租赁负债核算，租出环节，仍需要区分融资租赁与经营租赁，只是参照的是使用权资产的剩余使用年限及剩余租赁期间孰短。依据21号准则第36条规定，即通常的5条原则进行融资租赁与否的判断。如果根据判断，既有符合融资租赁的部分也有经营租赁的部分，我的理解是，对于融资租赁部分应该按照融资租赁租出方的会计处理，即终止确认相应使用权资产，同时确认营收融资租赁款。
请问，1）应该如何区分融资租赁部分对应的使用权资产呢，是按照面积比例划分么，通常，不同层的租赁单价有所不同，这一事实对确定融资租赁对应的使用权资产价值是否有影响？如果无法区分不同类型的部分，又当如何处理呢？
2）整体租入厂房进行的装修改造归集于长期待摊费用中，那么与融资租出使用权部分相关的改造支出是否要一并转出，还是常逐月摊销处理？如果装修费用都是厂房整体相关，无法细致到具体楼层或具体的出租模块，相关的长摊部分要如何处理呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版，投资性主体下的会计处理

3485、求助陈版，投资性主体下的会计处理

提问人：hellovicky123 时间：2021-09-22 11:59:00

如果设立的一支基金使用投资性主体进行核算，(基金规模是500万，基金设立主体占有份额是5%），会计处理是将整个基金规模作为以公允价值计量且变动计入当期损益进行计量么？

回答人：chenyiwei

投资性主体对于其对外投资（除了为本主体的投资活动提供服务的子公司以外）应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。投资性主体的股东或合伙人应根据对其是否具有控制、共同控制或重大影响，确定对其投资的核算方法。

请教陈版，合并范围内关联方债权债务处理

3486、请教陈版，合并范围内关联方债权债务处理

提问人：懂懂小尾巴时间：2021-09-22 08:05:07

陈版，
您好。目前在实务中遇到一个操作性问题。合并范围内的关联方，有很多交易，采购原材料、固定资产等等，但是没有对这些交易及时清理付款。同时关联方之间还有资金往来。临近年底，目前的操作方法之一，就是资金流转，把这些AP/AR，op、or清理掉。还有一种是直接对同一关联方的债权债务不分性质，直接抵消掉。请问，合理的方式是哪种。准则中有相关的定义解释吗。

回答人：chenyiwei

没有专门规定。如果会计基础工作足够完善，理论上应采用前一做法；如果基础工作较差或者资金紧张，可能就是后者了。但无论如何，往来必须对账清楚。

法院仲裁费执行费会计处理

3487、法院仲裁费执行费会计处理

提问人：liya2813459 时间：2021-09-22 08:05:06

回答人：chenyiwei

一般也是计入管理费用。

请教陈版——一揽子收购

3488、请教陈版——一揽子收购

提问人：王煎饼时间：2021-09-22 08:05:06

上市公司收购A&B公司股权，A公司的股东为C-60%%,B公司的股东为C55%%,AB公司为商业运营公司，上市公司和AB公司谈判，约定打包价100 万收购两家公司100%股权（其中A公司净资产200万，B公司净资产-100万），请问陈版主，这是否可以认为一揽子收购？假设可以作为一揽子收购，个别报表A？

回答人：chenyiwei

建议考虑：为何要打包一起收购？仅收购其中一家能否达到目的？收购净资产为负数的公司对本企业而言有无价值？两家公司业务的关系？收购后后续有无整合（合并）计划？
对于一个总价收购两家公司股权的情况，理论上应按两家公司股权的公允价值（收益法评估值）相对比例分摊总价，确定各家公司股权投资的入账
金额。

求教陈版：广告行业与媒体相关“空间资源”是否适用新租赁准则的问题咨询

3489、求教陈版：广告行业与媒体相关“空间资源”是否适用新租赁准则的问题咨询

提问人：优质菜熊时间：2021-09-22 08:05:07

求教陈版主，广告行业公司借用第三方“空间资源”自建广告媒介，向第三方支付“管理费”，这种业务模型是否适用新租赁准则的问题。具体业务模式一般如下：公司与小区物业、医院、街道政府等单位签订合同，期限通常超过1年，约定公司可以在某块固定区域安装自有媒体设备（如广告栏、电视屏幕、广告牌）并自主投放广告，第三方单位收取一定“管理费”（金额一般不大，单个点位每年几百元至几千元不等）。问题一，上述业务模式是否构成租赁？初步判断为适用新租赁准则，首先合同中存在已识别资产—特定点位“空间资源”，其由合同指定并在物理上可以区分，其次，“空间资源”的使用方式由公司按照合同约定的媒体设备确定，公司可以自主决定其媒介上的广告投放，产生经济利益流入，可以主导资产的使用。
问题二，此类业务在构成租赁的情况下，能否适用低价值租赁进行简化处理？由于公司每年会签定海量的类似业务合同，且由于第三方单位数量众多，合同约定的期限、付款时点也各有不同，造成按单个点位“空间资源”折现并确认使用权资产有较大难度，鉴于第三方单位对于单个点位“空间资源”收取的费用较小，在此能否按照低价值租赁进行简化处理，不确认这些使用权资产。另外，对于上述 “空间资源”如何定量考虑其绝对价值，是否需要使用估值技术如未来现金流量现值来确定。
以上，恳请陈版给与指导意见；此外，陈版是否知晓有同行业类似案例，也请点拨一二。

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题4-2-9（广告经营权应作为租赁还是特许经营权的判断）”。一般认为这种情况不是租赁，而是授予特许经营权。

提问人：优质菜熊时间：2021-09-26 08:05:07

根据目前的情况判断，公司与对方签订的合同是授予特许经营权。想请教一下两个细节问题：一是对于支付的“管理费”如何核算比较恰当（一般每年年初支付当年的“管理费”或一次性支付数年的“管理费”），目前公司的做法是将提前支付的“管理费”作为预付账款核算，然后按受益期间每月转入主营业务成本；二是自建的媒体设施如何核算比较恰当，根据合同约定，相关媒体设施及附属广告画面的所有权归公司所有，目前公司是作为固定资产核算的。但是某些媒体设施具有双重功能（如居民小区停车场的道闸，物业公司可以自行使用，但相关广告画面由公司管理），使用操作权归对方所有，我们判断类似的媒体设施满足资产的定义，公司仍可以作为固定资产核算。还请陈版给与指导！

回答人：chenyiwei

可以作为固定资产，广告发布是一项相对独立的功能，且由公司控制该功能的使用。或者也可以确认为长期待摊费用。

增资的会计处理

3490、增资的会计处理

提问人：lv1025280320 时间：2021-09-22 08:05:06

1.《增资扩股协议》第4.3条约定“经第三方机构评估，标的公司股东全部权益于评估基准日（2021年6月30日）的市场价值为4518.49万元；依据该结果,甲方出资4702.92万元，增资扩股后甲方控股51%，乙方持股49%。”《增资扩股协议》第6.2条约定“标的公司公司注册资本变更为3673万元”，合同中并未对xx集团增资中资本溢价部分如何安排作出约定，建议在合同中明确约定。
请教陈版，增资的时候是否应约定资本溢价的金额？？不约的话会计出来全部计入实收资本？谢谢！

回答人：chenyiwei

对于这种情况，如果原先的注册资本均已缴足，此次只有新股东（甲方）增资，则可以根据双方约定的股权比例计算出应增加的实收资本金额，其余增资款均计入资本公积。但是，尽管如此，还是建议双方在协议中明确约定新增的注册资本和实收资本金额，这也是更符合目前惯例的做法，也有助于后续减少争议。

关于前后任沟通

3491、关于前后任沟通

提问人：kitten118 时间：2021-09-22 08:05:06

回答人：chenyiwei

求助陈版！关于原中小板上市公司2021年度内控鉴证报告的问题

3492、求助陈版！关于原中小板上市公司2021年度内控鉴证报告的问题

提问人：331975903 时间：2021-09-22 19:48:59

求助陈版主：
根据《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》（2015年修订）的8.8.4条规定，中小板上市公司应当至少每两年要求会计师事务所出具内控鉴证报告或者内控审计报告。2020年深交所发布了《深圳证券交易所上市公司规范运作指引》（2020年修订），取消了2015年的中小板、主板的规范运作指引的相关规定，不再区分中小板和主板的规范运作，统一按2020年修订规范运作指引的执行，但2020年的这份规范运作指引没有对是否应当出具内部控制审计报告或者鉴证报告作出硬性的规定。
根据2021年3月证监局发布的《关于深交所主板与中小板合并后原中小板上市公司实施企业内部控制规范体系的通知》财会〔2021〕3号的规定：“原中小板上市公司应当于2022年1月1日起全面实施企业内部控制规范体系，并在披露2022年公司年报的同时，披露公司内部控制评价报告以及财务报告内部控制审计报告。自通知发布之日起至2021年12月31日为过渡期。过渡期内原中小板上市公司应当按照深交所的有关规定，披露内部控制相关的信息。
鼓励原中小板上市公司在自愿的基础上提前执行企业内部控制规范体系的披露要求。”
现在问题是：在2019年出具了内部控制鉴证报告，2020年未出具内部控制鉴证或者审计报告的情况下，2021年原中小板上市公司是否需要出具内部控制鉴证报告或者内部控制审计报告？
我的个人观点：在2021年4月份，深交所的中小板和主板已经合并了，如果原中小板企业按照深交所的《主板信息披露业务备忘录第1号——定期报告披露相关事宜》的规定，那么应该每年应该出具内部控制审计报告的，但2021年3月份的财会〔2021〕3号的规定，2021年是过渡期，那么2021年可以按照2015年中小板运行规范的规定，隔一年出内控鉴证报告。

回答人：chenyiwei

这个问题应当取决于截至2021年末，原中小板上市公司根据《企业内部控制规范》及其配套指引建立健全内部控制制度的具体进展情况。如果上市公司认为其内部控制制度已经建设完善，且已运行了足够长的时间，已经具备可审计性，则在2021年度审计中聘请会计师事务所出具内部控制审计报告；如果尚未完善的，则2021年度暂可继续按原有规定出具内部控制审核报告或者鉴证报告，但必须制定明确且切实可行的计划，确保在过渡期结束前完成内部控制制度建设确保其符合主板标准，并且运行足够长的时间以保证在2022年度审计中具备可审计性。

经营性净利润的定义是什么？

3493、经营性净利润的定义是什么？

提问人：想想_blue 时间：2021-09-22 08:05:06

请教下大家伙，如果上市公司是一家制造业企业，其下属全资子公司从事股权投资类业务（占比很小），那么，从上市公司整体看，子公司从事股权投资类业务是否属于经营性净利润？

回答人：chenyiwei

首先要明确“经营性净利润”的定义是什么？是由哪个监管部门，在哪个文件中提出的？该机构对该定义有无发布过相关解释和指引？提出该指标的目的是什么？

请教陈版大神，采用公允价计量核算的投资性房地产，后续不能取得公允价的处理？

3494、请教陈版大神，采用公允价计量核算的投资性房地产，后续不能取得公允价的处理？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-09-22 08:05:07

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解（2010）》第四章：
在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。

新租赁准则实务求助，关于免租期还有不同期租金不同的

3495、新租赁准则实务求助，关于免租期还有不同期租金不同的

提问人：syllable520 时间：2021-09-22 23:45:56

目前在实务遇到几个问题，
假设前三个月免租期的，假设2021年1-3月免租，2021年4月-2022年4月每月租金100，2022年4月-2023年4月每月租金150，月末付，折现率5% 使用权资产是不是【（10012+15012）/26】 *（P/A,5%,26）呢？
借：使用权资产【（10012+15012）/26】 *（P/A,5%,26）
租赁负债-未确认融资费用
贷：租赁负债-租赁付款额10012+15012
那这里我就有个疑问了，到了实际支付那个月，比如2021年4月
借：租赁负债100
贷：银行存款100
这时候不就会导致租赁负债的账面变化了吗？
那原先按平均值来算的财务费用，不就受到影响了？
还是说，实际支付时，即便影响了租赁负债的账面价值，也不会让后续按原先平均值计算的财务费用发生变化。实在不知道怎么阐述，如果能理解最好！
还有一个问题是：
2021年每季租金100，2022年每季租金150。租赁期两年，年末付，折现率5%。
那使用权资产=（1004+150）/8 （P/A,5%,8）
还是使用权资产=100（P/A,5%,4）+150(P/A,5%,8)-150(P/A,5%,4)

回答人：chenyiwei

不应当这样理解。在确定需折现的现金流量时，应根据实际发生现金流量的金额和时间确定，而不是人为地将其平均化处理，导致测算基础与实际现金流量不一致。而且你用的5%是年度折现率，不应将其用于月度现金流。
如果按月计算折现，则：
月度折现率=（1+5%）^(1/12)-1=0.407%
使用权资产和租赁负债的初始计量金额=(100（P/A, 0.407%,12）+150（P/A, 0.407%,12）/(1+0.407%)12)/(1+0.407%)3

权益法核算

3496、权益法核算

提问人：心海拂清风时间：2021-09-23 08:05:07

请教陈版主，A上市公司的联营企业B注册资本5000万，2019年12月31日实缴2900万（实际出资占比为51.25%和48.75%），前期A公司一直按照48.75%对B公司进行权益法核算。在2020年3月末另一股东甲公司增资1076.25万元，导致A上市公司持有其股权比例从48.75%稀释至35.65%，未进行工商变更，经访谈A上市公司管理层说是公司下半年会进行现金增资，结果是2020-12-31日A上市公司根据公司发展及战略声明说放弃增资，另外章程未约定未实际出资的情况下分红的情况，A上市公司在披露一季报的时候还是按照48.75%进行权益法核算，在2020年年报的时候按照稀释后的35.65%进行权益法核算，然后将权益法下被动稀释的确认资本公积处理。请教A上市公司在3月还是12月份按照稀释后的比例35.65%进行权益法核算合理？还是让双方补充协议约定明确下降低审计风险？谢谢。

回答人：chenyiwei

首先还是建议各方股东通过补充协议和公司章程修订条款，明确其在实缴比例和认缴比例不一致情况下的表决权、分红权行使原则。另外，基于上市公司已经明确“根据公司发展及战略声明说放弃增资”，则应考虑是否需变更注册资本工商登记等。
鉴于《公司法》明确如果无明确约定则默认按实缴出资比例分享利润，故在无明确约定的情况下，权益法核算应依据实缴出资比例。当然，在不明
确的情况下，如果被投资企业持续亏损，则基于谨慎性考虑，建议采用可能导致本企业确认较大亏损份额的比例进行权益法核算。

请教会计处理：关于外卖平台的折扣处理

3497、请教会计处理：关于外卖平台的折扣处理

提问人：chuckbassfan 时间：2021-09-23 08:05:07

外卖平台的收入来源于商家抽成，商家卖的越多，平台抽成越多。现在商家餐厅面向用户做五折活动，平台补贴五折的50%，商家自己承担五折的
50%。请问平台补贴的50%应该算是营销费用还是抵减收入？

回答人：chenyiwei

平台是商家和客户之间的桥梁，客户和商家同时都是平台的客户，因此平台承担的折扣也应当冲减营业收入，而不是确认为销售费用。

请教关于资本公积的案例

3498、请教关于资本公积的案例

提问人：kdw777 时间：2021-09-23 08:05:07

各位好，2001年的时候地方政府给我司划拨了一批长期股权投资，当时按照文件入账借长期投资60000万元；贷实收资本10000万元，资本公积50000万元。现在该批资产仍挂在账上，且被认定为不良资产，每年的审计都是建议冲减该资产账面价值且调整未分配利润。我的疑惑：1、为什么不是调整资本公积而是调整未分配利润；2、该批资产形成的对应的科目是资本公积，计提减值准备和处置的时候都应该先冲减资本公积对吗，谢谢

回答人：chenyiwei

虽然当初无偿划入时是计入资本公积，但后续的减值并不是权益性交易，因此发生减值时应将减值损失计入损益，而不是冲减资本公积。

求助陈版，合伙企业基金支付分配的业绩报酬应当在哪个科目核算？

3499、求助陈版，合伙企业基金支付分配的业绩报酬应当在哪个科目核算？

提问人：wx_5b5152de3ebd 时间：2021-09-23 08:05:07

陈版好，
合伙企业（基金）协议约定，项目退出时先返还合伙人本金，再返还门槛收益，剩余的按照2:8分成，GP（管理人）分得20%的业绩报酬。
请教下陈版：

基金层面，是否应当计入管理费用？还是说计入利润分配？谢谢！！！！

2、基金层面，是否应当计入管理费用？还是说计入利润分配？谢谢！！！！

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5b5152de3ebd 时间：2021-09-27 15:09:00

业绩报酬实质应当是基于管理人提供服务，合伙企业接受服务，理解应当计入管理费用吧？谢谢

回答人：chenyiwei

对合伙企业可以列入管理费用。

请教陈版，关于权益法下认缴和实缴比例不一致的披露问题

3501、请教陈版，关于权益法下认缴和实缴比例不一致的披露问题

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-09-23 14:33:04

请教陈版，我公司投资一家企业，认缴20%，但是由于对方实控人和管理层设置的持股平台未实缴，目前实缴比例我们占38%了，而且章程也约定收益分配权按照实缴比例（即与公司法规定一致）。
那问题来了，我们A股报告的长投披露里面，持股比例应该披露20%还是38%？多谢陈版

回答人：chenyiwei

建议完整披露：“认缴比例为20%，实缴比例为38%”。并说明按实缴比例为依据进行权益法核算的理由。

可收回金额中公允价值确定问题

3502、可收回金额中公允价值确定问题

提问人：shichengqi 时间：2021-09-23 15:33:04

根据《企业会计准则第8号-资产减值》规定：“ 第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。”
请教陈版主，在考虑“公允价值”时，如参考的是设备二手市场价格，是否应使用含税价格？

回答人：chenyiwei

公允价值都是不含增值税额的。因此所参考的二手设备市场价格也是不含税的。

请教陈版主，评估调账的后续处理

3503、请教陈版主，评估调账的后续处理

提问人：renpc0428 时间：2021-09-23 16:33:04

请教陈版主，A公司原为事业单位，后转企改制进行了评估调账，对长期股权投资、固定资产、无形资产等进行评估增值1亿元，调账后计入资本公积。后续相应的增值资产进行处置时，资本公积是否应相应的进行账务处理？应如何处理？

回答人：chenyiwei

转企改制时，因为进行了评估调账，所以这部分评估增值相关的资本公积就成了股东对转制后公司的资本性投入的一部分，应列入“资本公积—— 资本溢价”。相应地，后续对原先评估增值的资产进行处置时，这部分资本公积保持不动，不能转入损益。

丧失控制权后对子公司应收款项计提问题

3504、丧失控制权后对子公司应收款项计提问题

提问人：shichengqi 时间：2021-09-23 08:05:05

2021年8月31日，A上市公司下属全资子公司B公司被法院裁定受理重整，同日法院指定清算组担任管理人。在重整受理日，A公司丧失了B公司的控制权。考虑B公司实际经营状况较差、资产负债率较高，A公司单体就对B公司的长投全额计提了减值准备。按照A公司的会计政策，对正常经营的关联方应收款项按8%计提减值准备，但此时对B公司按照8%计提明显不足，请教陈版主：
A公司对B公司的应收款项补提减值准备，计入“信用减值损失”还是“投资收益”？主要考虑如下：丧失控制权后，由于B公司不纳入合并范围，A公司对B公司的应收款项对合并报表而言属于一项新资产的初始确认，而减值准备属于后续计量的范畴，故考虑确认减值准备不太合适，而补提应收款项减值准备是由于丧失控制权产生的，故考虑计入“投资收益”。
如确定A公司补提减值准备的口径后，A公司的其他子公司对B公司的应收款项，是否采用同样的口径处理？
合并报表层面，由于上期抵消了母子公司、子公司之间的往来原值及减值准备，冲减了“信用减值损失”，即为本期的“未分配利润-年初未分配利润”，对于此部分与B公司相关的减值准备金额，是否考虑结转至“投资收益”？

回答人：chenyiwei

请教陈版：新租赁准则短期租赁，会计分录问题

3505、请教陈版：新租赁准则短期租赁，会计分录问题

提问人：朱小贝1994 时间：2021-09-23 08:05:07

请教陈版，新租赁准则中，不满一年的短期租赁，相关会计分录的处理，我公司是汽车的租赁转租赁业务，租进来立马租出去，租期为一年，关于这类短期租赁业务的相关会计分录处理
是仍需要借：使用权资产贷：租赁负债

回答人：chenyiwei

提问人：朱小贝1994 时间：2021-09-26 08:05:07

谢谢陈版主！！！非常感谢。
另外还想请问一下，我这个业务是这样的，租进来一辆车，马上租出去，一对一匹配的，两边合同期限均为一年。
财务费用是不是就是我的成本，可以把摊销的费用记成主营业务成本么，然后租出去的时候，财务费用是不是就是我的主营业务收入。麻烦陈版主了，求回复

回答人：chenyiwei

财务费用不能确认为主营业务成本或收入。

请教陈版因供应商其他业务违法虚开发票导致正常业务产生的补税义务对应的账务处理问题

3506、请教陈版因供应商其他业务违法虚开发票导致正常业务产生的补税义务对应的账务处理问题

提问人：mazhiyuan 时间：2021-09-23 08:05:05

陈老师：
F公司系R公司19年4月并购的资产，并购产生商誉2000万；2021年F公司主要供应商S公司（某网络货运平台）因涉嫌违法违规，税局将其开具的所有发票均认定为虚开。税务局通知F公司配合协查，虽已将所有业务真实性相关的证据提交税局审查，且相关资料经会计师审核业务真实性无差。但基于相关人员反馈，相关的进项税被要求转出的可能性极大。
据此请问：①业务发生期间19-21年历年均有，相应转出应在21年进行账务处理还是作为前期差错调整以前年度报表？②核算角度，转出的进项税计入成本还是有口径可计入营业外支出？③针对F公司的商誉减值测试，该笔业务对未来现金流折现的价值是否有影响？是否可根据其为偶发性的一次性事项单项剔除后评估减值风险？

回答人：chenyiwei

非全资子公司注销时的账务处理

3507、非全资子公司注销时的账务处理

提问人：mh1011 时间：2021-09-23 08:05:05

母公司A对B公司投资，投资成本500万元，持股比例61.05%。A公司坏账政策为合并范围内关联方不计提坏账，同时B公司2018年起已无实际经
营。A公司已于2018年对长期股权投资全额计提减值准备500万，对B公司的其他应收款单项计提坏账464.8万元。B公司计划于2021年注销。
2018年A公司在单体公司层面计提对B公司其他应收款及长投减值，即：
借：信用减值损失 464.8
贷：坏账准备-其他应收款 464.8借：资产减值损失 500
贷：长期股权投资减值准备 500
合并层面因往来及长投抵消后，坏账准备及减值准备抵消：借：坏账准备-其他应收款 464.8
贷：信用减值损失 464.8
借：长期股权投资减值准备 500
贷：资产减值损失 500
在合并层面抵消后，2018年对关联方往来计提坏账、对长投计提减值准备对合并报表无影响。
2021年B公司注销，注销前将资产、负债进行清算清理，资产转入营业外收入、负债转入营业外支出科目。经处理后，B公司资产负债表期末余额
均为0，期初未分配利润-940万，当期净利润940万，期末未分配利润为0.
A公司单体层面将确认无法收回的其他应收款、及全额计提减值准备的长期股权投资核销：
借：坏账准备-其他应收款 464.8
因此在合并层面，真正的减值损失仍发生在B公司注销时，与单体层面何时计提坏账及减值准备无关。
请教陈版：

关于该折让事项，最初A与B之间的代建合同中有无约定？还是后续谈判中新的约定？

2、关于该折让事项，最初A与B之间的代建合同中有无约定？还是后续谈判中新的约定？

提问人：勤奋的多多时间：2021-09-26 08:05:04

感谢陈老师，非常不好意思陈老师我一直没刷出您的回复及时跟进回答问题~

请教陈版主有关于双方挂账

3509、请教陈版主有关于双方挂账

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-09-23 09:33:04

回答人：chenyiwei

应对照《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第五章规定的条件进行分析，即有无随时选择净额结算的权利且拟行使这种权
利。

取消股份支付

3510、取消股份支付

提问人：Ryan_q 时间：2021-09-23 18:02:47

@chenyiwei，陈版主，现有一问题请教：
某公司颁布了一项与供应商期权的股份支付，约定了业绩条件，由于公司IPO规定不允许存在股份归属不清晰的情形，故公司与供应商协商，尚在当年未执行完毕的加速行权给予供应商，未来2年尚未发生取消该股份支付计划，不在给予行权。
问：

即，企业应保证至少按照原方案下应确认的费用，在原方案的剩余等待期内继续确认股份支付相关费用，确保的原方案等待期内累计确认的股份支付费用不低于修改前。如果发生了加速可行权事项的，则在加速可行权时点将原本应在未来剩余等待期内确认的原方案下股份支付费用一并在加速可行权时点一次性确认。

2、即，企业应保证至少按照原方案下应确认的费用，在原方案的剩余等待期内继续确认股份支付相关费用，确保的原方案等待期内累计确认的股份支付费用不低于修改前。如果发生了加速可行权事项的，则在加速可行权时点将原本应在未来剩余等待期内确认的原方案下股份支付费用一并在加速可行权时点一次性确认。

提问人：Ryan_q 时间：2021-09-28 12:03:47

@chenyiwei，感谢陈版主回复，有稍微需要补充的点：

成本法转权益法下，投资收益的问题

3511、成本法转权益法下，投资收益的问题

提问人：18086508379 时间：2021-09-23 08:05:06

请教陈版及各位：
例如：原持股60%（期间被投资方收益1000万），后续购买少数股权20%，持股份额达到80%（期间被投资方收益1000万），然后处置40%（丧失控制权）。
请教：丧失控制权后，剩余40%恢复权益法核算时，对于不同持股比例期间所享有的利润要如何恢复呢？
我个人的看法是：
持有期间的累计投资收益=1000×60%+1000×80%=1400，剩余40%占整体80%的二分之一，所以恢复权益法核算所确认的投资收益为700 之前也问过一些问题，个人总结：对于股权处置，思路类似存货中的加权平均法。

回答人：chenyiwei

可以理解为：处置后剩余的40%股权中，有30%是最初取得的，10%是在购买少数股权过程中取得的，据此进行个别报表层面的权益法追溯调整。

麻烦问下：IPO申报前最近一年末资产负债表日后增资扩股引入新股东的问题

3512、麻烦问下：IPO申报前最近一年末资产负债表日后增资扩股引入新股东的问题

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-09-24 08:05:06

IPO申报前最近一年末资产负债表日后增资扩股引入新股东的时，需要增加一期审计。 1、但是，如果是老股转让增加的新股东不用增加一期审计。

请教陈版：关于工厂仓库租金

3513、请教陈版：关于工厂仓库租金

提问人：666依然稻香666 时间：2021-09-24 08:05:04

陈版，您好！请教一问题：工厂的仓库租金是否可以划分为：按仓位的面积分摊租金，原材料仓、半成品仓的租金计入到制造费用，成品仓计入到销售费用？查了一下会计准则：仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本，是否可以这么理解：原材料仓、半成品仓的物料仓储还需要进一步加工成成品，属于生产阶段必要费用，原材料仓、半成品仓的租金计入制造费用，成品仓的物料是已加工完成成品，等待销售出货，暂存的仓储费，计入到销售费用？还是仓库的租金全部计入到制造费用？谢谢。

回答人：chenyiwei

仓库租金（不论是原材料仓、半成品仓还是产成品仓）都应费用化计入管理费用或者销售费用，不能计入存货成本。除非仓储过程本身是产品生产过程中的必经环节（例如酿酒过程中必须经过一定年限的窖藏）。

充电储能业务相关税务及账务处理

3514、充电储能业务相关税务及账务处理

提问人：wx_5dfad988b811 时间：2021-09-24 08:05:06

如果充电服务公司与外部储能业务公司开展合作，具体业务为，储能公司B公司自建相关电容，充电服务公司A公司通过自身的电表向B公司以夜间低谷电价（如0.3元/度）售电，高峰期时B公司再以高峰期电价（如0.6-0.21=0.39元/度）出售给A公司（B公司按照高峰与低谷电价之间差额的一定比例在向A公司出售电价中扣减，如0.21元/度），A公司对外充电业务也按照实际高峰电价（如0.6元/度）出售，请问以上业务中，相互之间应如何开具发票？此业务涉及业务量较大，是否可以按照差额开票？并且充电服务A公司在向B公司出售及购回电量时，是否可以不确认为收入及成本，而是直接将差额确认为实际对外出售电费的成本或费用？

回答人：chenyiwei

控股股东及其他主要股东资金占用问题

3515、控股股东及其他主要股东资金占用问题

提问人：那片天空0502 时间：2021-09-24 14:53:04

A公司于2017年2月增资后，A公司将上述款项的打回各股东，并签订借款协议，按照一年期银行利率计算相关利息，该笔借款于4年后，作出利润
分配决议后，冲抵上述借款及利息。问：自2017年年末至股利分配前，上述资金占用是否需要计提减值损失？

回答人：chenyiwei

首先应当关注其经济实质，是否属于抽逃出资。如果属于抽逃出资的，则应冲减权益而不是确认为其他应收款。
如果确实认定为借款是合理的，则作为关联方应收款项，应按个别认定法计提准备。从最终结果看，该笔款项本息最终是以冲抵应付股利的方式收回了，因此在收回前期间内采用较低的计提比例有可能是合理的。

求助各位前辈在特殊模式下体培公司的收入确认

3516、求助各位前辈在特殊模式下体培公司的收入确认

提问人：偶尔学习时间：2021-09-24 08:05:07

目前遇到一家做篮球培训的公司采用下面的开店模式：
A公司为篮球培训公司，A公司在到新的城市一个开店时会在当地招募几个合伙人，A公司与合伙人一起成立一家有限合伙企业B，A公司作为执行事务合伙人。B合伙企业会与A公司签订一个合作协议，合作协议中规定B企业在设立完成后，将收到的投资款全部付给A公司，B企业委托A公司全权负责店铺的运营（包括装修、员工的招聘管理等）。装修公司与A公司签装修合同，向A公司开票，A公司负责向客户开票，每季度计算经营现金净额，按A公司与B企业分别30%，70%的比例分红，待B企业收回对店铺的投资后，分红比例变为70%，30%。所有店铺运营相关账务处理都在A公司进行。目前A公司的账务处理为：收到B公司付的投资款时：借：银行存款，贷：其他应付款-B企业，每季度分红时冲其他应付款直到其他应付款余额为0.当其他应付款冲为0时，分红时：借：管理费用贷：银行存款。
请问：

融资性售后回租业务处理，涉及到关联方

3517、融资性售后回租业务处理，涉及到关联方

提问人：yishijie 时间：2021-09-24 08:05:05

母公司A将产品以含税价1130万元（成本500，税率13%）销售给客户甲，客户甲将产品以1130万元出售给子公司B（A的子公司），天津融资租
赁公司将产品以1130万元出租给客户甲，客户甲分4年付款，按季度付款，年利率5%。
请问陈版主，母公司A、子公司B以及合并层面应分别如何处理？

回答人：chenyiwei

“天津融资租赁公司”是否即为子公司B？如果是，则：
在A的合并报表层面，该交易实际上是合并集团采用分期付款方式将该产品销售给客户甲，应作为一项有重大融资成分的商品销售业务进行会计处理。
在A的个别报表层面可以确认商品销售收入，但需关注客户甲向租赁公司B按期还本付息（即支付租金）的能力。租赁公司B作为一项提供融资的常规业务处理。
注：上述处理方法的前提是A、B对客户甲按期支付租金（还本付息）的能力有足够的确信。

新租赁准则及预付工资

3518、新租赁准则及预付工资

提问人：764569751 时间：2021-09-24 08:05:06

陈老师：
您好！实务中遇到两个问题：

在合同资产中的质保金到期后是否可以转入应收账款

3519、在合同资产中的质保金到期后是否可以转入应收账款

提问人：michaelhtts 时间：2021-09-24 08:05:06

回答人：chenyiwei

可以。在合同约定的质保期满后，质保金已成为一项无条件（仅取决于时间流逝）的收款权利，可以转为应收账款。

收益权

3520、收益权

提问人：zhs7403 时间：2021-09-24 08:05:06

某贷款公司购买一项资产收益权如何处理？是否属于22准则的第三条（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利？即作为第三分类金融
资产？

回答人：chenyiwei

这类收益权一般也属于金融工具准则的规范范围，但具体分类为哪类金融资产以及如何进行确认和计量，还需要进一步了解其合同现金流量特征以及该贷款企业管理该类金融资产的业务模式。

分期归属的限制性股票的会计处理。

3521、分期归属的限制性股票的会计处理。

提问人：13757187143 时间：2021-09-24 08:05:06

交易背景
2018年1月1日，A公司股东大会通过了股权激励计划，对10名高管各提供30万股股票之配属。2018年初提供10万股，2019年初提供10万股，2020年初提供10万股，各期股票需高管出资2元购买。员工出资购买后即享有股东权力。2018年1月1日股票公允价值为12元/股。
股权激励计划未设置其他服务器条款，但约定，如A公司上市前员工离职，A公司有权以2元/股的价格全部回购。
（假设A公司预计上市时点为2028年1月1日）
问题：
针对该股份支付事项，A公司应如何做会计处理？
个人理解：股份支付应在2018年-2028年之间，每年摊销300万元。2018年1月1日股东大会通过了股权激励计划，故2018年1月1日为授予日。 2028年1月1日预计公司上市，可行权条件得到满足，故等待期为10年。股份支付应确认总金额为3010（12-2）=3000万元。A公司的归属期设定只是让员工成为了名义上的股东，即便归属期满，若员工离职，A公司仍然有股票回购权，故归属期的设置对股份支付的会计处理没有影响。
相关规定《企业会计准则第11 号——股份支付》（2006）第五条授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。第六条等待期，是指可行权条件得到满足的期间。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的处理意见。

关于财务担保合同减值问题

3522、关于财务担保合同减值问题

提问人：食髓知味时间：2021-09-25 08:05:07

请教陈版主，假设A为母公司，B为子公司，因B公司涉及诉讼纠纷，资产被法院查封冻结，A为让B公司的资产解封，向起诉方出具担保函，表示愿为B公司承担连带赔偿责任，起诉方接受并同意，法院因此解封B公司资产。
问题1：A为B公司提供的保函是否应当作为财务担保合同核算？我理解是。
接上例，假设期末，法院尚未判决B公司的涉诉案件，但经过几位法律专家估计，B公司预计很可能败诉，且预计10%的概率赔偿100万，15%的概率赔偿200万，75%的概率赔偿300万，而且假设B公司无清偿能力。
问题2：B公司个别报表，是否应当根据或有事项准则，基于此未决诉讼，确认营业外支出及预计负债300万（按75%概率下的最佳估计数）? 我的理解是。
问题3：因B公司无清偿能力，A公司个别报表是否应当确认预期信用损失及预计负债265万（100 10%+15%200+75%*300，无偏加权概率）？我的理解是。
问题4：在合并报表层面，基于该事项是否应当只确认一笔损失，即冲回A公司个别报表的预期信用损失，而保留B公司个别报表的未决诉讼损失？问题5：如果假设期末，B公司不是很可能败诉，那么B公司不应当确认预计负债。那么A公司个别报表是否仍应当考虑计提预计信用损失？如果A
公司计提了预计信用损失，合并报表层面需要还需要继续确认该预计信用损失吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位大侠一个实务问题？

3523、请教陈版及各位大侠一个实务问题？

提问人：LBYBYBLB 时间：2021-09-25 08:05:04

A公司系一家IPO企业，根据A公司与客户B公司签署的销售合同，约定A公司向B公司交付1000件定制产品。合同实际履行过程中，A公司实际生产了1200件产品（多余的200件系不合格产品，交付B公司后未通过验收，因为系定制产品，A公司无法用于其他项目或者合同，所以该200件不合格产品的实物也未进行收回，也交给了B公司）。
针对该200件不合格产品的生产支出（假设为正常的消耗，300万元左右，），在账务处理上是确认为主营业务成本，还是单独将其作为存货报废处理计入管理费用。请问哪种账务处理方式更合理，或者有没有其他处理方式？
谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑：根据该产品的特性和生产工艺的特点，出现1/6（=200/1200）的不合格品是否为不可避免的，该不合格率是否属于行业内正常水平？
如果是不可避免的正常情况，则不合格品的成本列入营业成本；如果属于异常情况，则根据导致该情况的原因以及企业内部各部门对此应承担责任的情况，列入管理费用或者营业外支出。

请教陈版主关于收入确认“总额法”和“净额法”的问题

3524、请教陈版主关于收入确认“总额法”和“净额法”的问题

提问人：chenhaotian 时间：2021-09-25 08:05:08

陈版主，您好！咨询您一个关于农业贸易销售收入确认的问题
A单位是一家农业产品贸易企业，A单位的主要客户为经销商、零售商，根据销售发货单和合同上得知的交货地址得知大部分发货人为工厂方，A 单位解释为节约成本且A公司在与客户联系前已预先进行采购，且A公司实际享有货物的控制权，目前所有业务采用的是全额法确认收入，请问在企业准则会计制度下，是否应该按净额法去对A公司的收入进行调整
谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题近期讨论较多，你可以自行搜索本版面。目前我们的观点是：如果A作为贸易商不“囤货”，则不能采用总额法。

财务收支审计能否采用财务报表审计数据

3525、财务收支审计能否采用财务报表审计数据

提问人：swx6420 时间：2021-09-25 08:05:04

如企业做了2020年的财务报表审计，现在又请其他的会计师事务所做2020年的财务收支审计，请问财务收支审计能否直接采用财务报表数据，还是必须重新执行审计程序，对报表数据重新审计？

回答人：chenyiwei

必须重新执行审计程序，不能直接用年度财务报表审计所获得的证据。

请教陈版合并范围外关联方交易收入确认方式

3526、请教陈版合并范围外关联方交易收入确认方式

提问人：夜未眠时间：2021-09-25 08:05:07

陈版你好，有A、B、C三家公司，A公司和B公司为母子公司且均为新加坡企业，C公司系B公司的子公司为境内企业，目前C公司以2019年-2021 年为报告期进行IPO申报，但2019年-2020年有30%左右的销售（2021年已无交易），系以9.5折先卖给A公司，再由A公司卖给终端客户（A公司除了该贸易业务外无其他业务），求教：1、C公司作为发行人，不将A公司这一块贸易业务合并进入报表，而是以备考利润表的方式披露是否可行？2、A公司的角色是代理商（非买断式）还是经销商（买断式），从实质上看是代理商（毕竟其实就赚了中间5%的差价，并且没有其他业务，卖不出去的话还是会退还给C公司），但是从形式上看是经销商；3、C公司销售给A公司的收入确认时点，是A公司签收后即确认，还是需要等A 公司卖给终端客户时再确认？以上，麻烦陈版百忙之中看一下，谢谢

回答人：chenyiwei

未执行合同

3527、未执行合同

提问人：Ryan_q 时间：2021-09-25 11:33:07

@chenyiwei，陈版主，现实务有一问题请教：
拟IPO企业主要经营电线电缆，客户主要为电网，其产品主要原材料为铜、铝，铜、铝成本占原材料总成本比例为80%以上。截至2020年12月31 日，公司尚存大额的未执行合同，且相关合同不可撤销，但订单交付时间不确定，影响未来合同履约成本的关键是大宗商品价格变化，大宗商品存在期货价格，是否能以2020年12月31日铜铝期货价格作为参考值预计未来交货的合同履约成本？
在审计时发现，2021年5月上期所现货铜价大约为7.4万/吨（公司实际履约合同时以该价格买入铜杆），如果以该价格会导致待执行合同转变成亏损合同。
2020年12月31日上期所5月交货的期货价格5.7万元/吨差别较大，假如以资产负债表日2020年12月31日上期所铜铝5月份期货价格作为参考值预计
2021年5月交货的合同履约成本，可能存在不能满足确认预计负债所需的条件之一“履行该义务很可能导致经济利益流出的金额能够可靠计量”。
理解：
如果以期后审计时已知的2021年5月实际执行的铜价作为参考值，并不符合准则原本理念，存在“后见之明”的处理方式。据此，我认为以2020年12 月31日上期所铜铝期货价格预计未来待执行合同的履约成本与实际合同履约成本存在较大差异，预计负债的金额不能可靠计量，因此不满足确认预计负债的条件，故待执行合同变为亏损合同不确认预计负债。
请教陈版主：

如果按照我的理解由于资产负债表日没有确凿证据表明待执行合同变成了亏损，不确认预计负债，在目前IPO审核角度下，会被质疑有调控利

2、如果按照我的理解由于资产负债表日没有确凿证据表明待执行合同变成了亏损，不确认预计负债，在目前IPO审核角度下，会被质疑有调控利
润的嫌疑？该如何处理较为妥当？

回答人：chenyiwei

对于主帖中所述情况，在测算该合同是否为亏损合同时，不应使用资产负债日大宗商品的现货价格，而应合理估计该合同的预计履行时间，依据资产负债表日的剩余期限等于预计履行期限的该种大宗商品期货价格作为测算预计履约成本的基础。如果采用该种方法测算的履约成本不可避免地高于预计收入的，则确认亏损合同相关预计负债。
例如，在2020年末，对于预计将在2021年5月执行的合同，应按照2021年5月到期交割的铜合约在2020年末的期货交易价格作为估算履约成本的基础。

提问人：Ryan_q 时间：2021-09-27 11:33:08

@chenyiwei，陈版主，感谢您的回复，该回复可能存在部分较为特殊的情况，即实际过程中公司签订合同未列明交货期，或存在已超过交货期尚未执行的合同，由于执行时间尚不确定且管理层无法合理预计，是否接受不确认这部分无具体列明交货时间的合同可能产生的预计亏损？

回答人：chenyiwei

除非确实无法合理估计，否则不赞同。

合同资产、合同负债、合同结算是否包含增值税

3528、合同资产、合同负债、合同结算是否包含增值税

提问人：安好时间：2021-09-26 00:01:00

请教陈版，合同资产、合同负债、合同结算是否包含增值税目前有没有定论或者相对公认的做法？如果合同结算不含增值税，那么原建造合同的增值税要使用哪个对应科目？谢谢！

回答人：chenyiwei

合同负债不含增值税是明确的。
合同资产是否含增值税，目前尚有争议，两种观点都有。从“同一合同下的合同资产和合同负债应抵销列报”的要求出发，当然是同口径（即不含税）更合适；但另一方面，合同资产与应收账款存在继承关系，是同一项债权资产所处的不同阶段，类似于在建工程与固定资产的关系，即合同资产是“未成熟的应收账款”，且合同资产与应收账款共用相同的预期信用损失模型，合同资产转为应收账款时，其已计提的坏账准备也应具有连续
性。从这个角度考虑，合同资产含税似乎更恰当。

新租赁准则出租人披露问题

3529、新租赁准则出租人披露问题

提问人：bentybao 时间：2021-09-26 13:25:00

回答人：chenyiwei

新租赁准则第五十七条规定，出租人对融资租赁应披露的内容包括“销售损益、租赁投资净额的融资收益以及与未纳入租赁投资净额的可变租赁付款额相关的收入”。
“销售损益”即在租赁期开始日的租赁资产处置损益，即租赁应收款的初始确认金额与租赁资产原账面价值之间的差额。 “租赁投资净额的融资收益”即当期确认的利息收入。

关于罚款（非行政部门）的规范处理

3530、关于罚款（非行政部门）的规范处理

提问人：沉默羔羊时间：2021-09-26 08:05:07

陈老师，你好，在实务中对于罚款是计入营业外科目还是其他科目经常有些疑惑，麻烦有空时帮忙解答下以下的问题是否合适。收取方

内部外币往来，在合并报表抵消过程为什么抵不干净？

3531、内部外币往来，在合并报表抵消过程为什么抵不干净？

提问人：vikron 时间：2021-09-26 08:05:05

内部外币贷款往来，通常有如下三种情形：
母公司本位币贷款给子公司，对于母公司是本币资产，子公司是外币负债；
母公司外币贷款给子公司，对于母公司是外币资产，子公司也是外币负债；
母公司外币贷款给子公司，对于母公司是外币资产，子公司是本币负债。
对于1和3来说，子公司或母公司的外币汇兑损益，在合并时由于没有相应可抵消科目，若将贷款视为母公司对子公司的净投资，则外币汇兑损益可以转入外币报表折算差额。
对于2来说，双方都会存在外币汇兑损益，在抵消时则有可能可以抵干净。
现在问题来了，内部交易如果是本币，则可以完全抵消干净。那内部交易是外币，为什么就抵消不干净呢？抵不干净在合并报表科目上留下来的部分的实质是什么啊？

回答人：chenyiwei

在编制合并报表时，内部往来的余额总可以（也应当）抵销干净，但双方各自的“财务费用——汇兑损益”和“其他综合收益——外币折算差额”很可能抵不干净。这个结果是正常的，反映的是同一集团内不同成员企业因其所处经济环境不同而选择不同货币作为本位币的影响。因为每个成员企业都是从自身的本位币出发界定“本币”和“外币”，因而同一笔折算差额，在A可能是汇兑损益，而B是其他综合收益。这个视角在合并报表层面不会变化。

请教版主：PPP政府方出资会计处理

3532、请教版主：PPP政府方出资会计处理

提问人：wudaiwei_09 时间：2021-09-26 08:05:05

社会资本A集团中标某PPP项目，A集团同政府出资代表B集团按照51:49的比例共同出资成立项目公司C，项目公司C负责PPP项目的建设、运
营、维护。
《投资合同》及《PPP合同》约定，B集团不分红、不承担风险、不收回投资本金。若PPP项目中止，则B集团按股权比例享受项目公司剩余权益分配。B集团在项目公司派驻了董事及高级管理人员，在项目公司享有除分红权、合同履行期满剩余财产分配权外的一切权利。
这种情况，请问版主，政府方出资应如何做账？

回答人：chenyiwei

项目公司本身仍将政府方出资确认为实收资本和资本公积。
在社会资本方合并报表层面，应将政府方出资确认为一项合同负债，在运营期内分期摊销该项合同负债，转为各年度的收入。
因为届时运营期结束时PPP项目会被无偿移交给政府，此时项目公司的剩余净资产将为零，所以“若PPP项目中止，则B集团按股权比例享受项目公司剩余权益分配”的约定无实际意义。

请教版主，部分亏损合同是否计提存货跌价准备？

3533、请教版主，部分亏损合同是否计提存货跌价准备？

提问人：zivenlee 时间：2021-09-26 08:05:05

产品已经生产出来，3件成本分别为100元、80元和20元，共200元；售价分别为120元、60元和30元，共210元。请问：此时存货跌价准备如何计
提？按单项需计提20元；如按整个合同则无需计提。究竟如何选择呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第1号——存货》第十八条：“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。”
应根据上述规定判断这些存货之间的关联，以确定能否作为一个整体考虑减值问题。不能仅仅因为签订在同一份合同中就认为必然可以按整体考虑
减值。

是汽车确认固定资产的条件吗？

3534、**是汽车确认固定资产的条件吗？

提问人：yushang3975 时间：2021-09-26 08:05:05

请教陈版：
某国企A公司，十几年前购买一辆小车，记入固定资产，行驶证是以下属子公司B的名义办理的，今年已经报废，处置收入发票是开具给B公司，机动车行驶证应该不是车辆确认为固定资产的必须条件吧，所以在A公司确认资产计提折旧，应该是可行的？并不需要对这十几年的账务进行追溯
调整吧？
只是报废收入要由B公司转给A公司吧？纳税义务也是由A完成？
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果虽然**办理在子公司名下，但实际上是由母公司支配使用的，则确认为母公司的固定资产，折旧计提在母公司账面。处置收益如果由子公司收取的，则作为母公司对子公司的资本性投入处理。

关于变更支付方式的折扣的处理-债务重组？

3535、关于变更支付方式的折扣的处理-债务重组？

提问人：沉默羔羊时间：2021-09-26 16:34:00

请教一下陈老师，有以下两个问题

单体及合并层面利息资本化问题

3536、单体及合并层面利息资本化问题

提问人：Li461348305 时间：2021-09-26 08:05:05

请教版主：母公司下两个子公司A和B，现子公司A从外部取得借款，借款合同约定用途为补充流动资金及偿还经营债务，现A将该借款转至母公司，子公司B公司下有在建项目，母公司为B公司在建项目的EPC方，母公司将子公司A转来的借款用于支付B公司在建项目的下游厂商的设备款，那么１、子公司B能否将A公司的借款利息资本化，A公司不确认财务费用，支付利息时与子公司B挂往来？２、合同层面子公司B已资本化的金额能否不做抵消处理？３

回答人：chenyiwei

咨询陈老师关于土地入账问题

3537、咨询陈老师关于土地入账问题

提问人：广袤而无垠时间：2021-09-26 08:05:05

陈老师，您好，我们企业这边碰到这种情况，企业与当地县级部门2012年签过一个入驻高新园区协议，当时以2万每亩的价格转让给企业四块土地共计300多亩，但当时并没有办理相关土地证，2013年、2015年、2019年、2020年企业与当地管理部门又重新签订了土地转让协议，并分别获得了上述土地的土地证（土地证起始时间以重新签字的日期为基准计算，时间为50年），2013年和2015年获得土地时仍以2万每亩的价格转让，但 2019年和2020年签订土地转让协议时，政府对价格进行了调整，改为4万每亩。请问陈老师，这四块土地的入账日期是什么时候，是2012年吗，还是获得土地证的2013年、2015年、2019年和2020年？
如果以2012年入账时点并按照50年摊销的话，那50年后土地证还没有过期，似乎不是很合适；如果是以获得土地证的相应日期为时点入账的话，那么之前企业已经使用了这些土地，那就相当于免费使用这些土地了，是否合适？

回答人：chenyiwei

在2012年时，如果虽未办理土地证，但企业已经实际占用该土地进行生产经营活动或者项目建设，则应按照当时合同约定的价格确认土地使用权和应付土地款，并按照合理估计的使用年限（如50年）摊销。后续实际获得土地证时，其载明的年限和原先的估计不一致的，按会计估计变更处理。

求教陈版：收购广告媒体特许经营权同时涉及或有对价问题的咨询

3538、求教陈版：收购广告媒体特许经营权同时涉及或有对价问题的咨询

提问人：优质菜熊时间：2021-09-26 08:05:05

业务背景：A公司与目标公司B公司洽谈股权收购事宜，通过尽职调查发现B公司财务基础薄弱、账务混乱，因A公司较为看好B公司所持有的广告媒体特许经营权，于是双方改变股权收购的合作模式，由B公司实控人与A公司成立合资公司C（2020年末设立，A公司持股51%，B公司实控人持
股49%），C公司聘用原B公司人员，同时购买B公司广告媒体特许经营权（包括B公司商标、与第三方签订的广告媒体特许经营合同、相关多媒体设施、供应商资源、客户资源、销售渠道），根据收益法评估结果，B公司持有的广告媒体资源资产组价值评估值为1180万元，C公司购买广告媒体资源资产组的交易对价为评估值。
根据A、B公司及B公司实控人签订的合作协议：（1）B公司实控人承诺2021-2023年C公司净利润不少于183、271、345万元，如C公司当年未完成，则B公司实控人以现金向C公司补足，如C公司未完成三年业绩承诺期累计业绩承诺金额，A公司有权要求B公司实控人回购A公司持有的C公司股权；（2）C公司分四期支付交易对价款，相关资产转移后60%，2021年业绩承诺完成后15%（177万元），2022年业绩承诺完成后 15%（177万元），2023年业绩承诺完成后10%（118万元），如C公司未完成当年业绩承诺，B公司实控人按约定向C公司补足差额，则C公司向 B公司支付当期应付对价款，否则，C公司不再支付当期对价款。
问题一：C公司购买的广告媒体资源资产组如何核算？
初步考虑，A、B公司一系列操作属于一揽子交易，C公司购买B公司广告媒体资源资产组构成业务合并，因为交易中存在可辨认资产（以广告媒体特许经营权为主体），所以C公司应该将其整体作为无形资产核算（相关多媒体设施主要系广告牌，价值低，不再考虑进行分摊），目前主要的问题是无形资产的使用寿命如何确定，初始入账金额如何考虑。
根据准则“来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。” 目前C公司已将原B公司与第三方签订的广告媒体特许经营权转签至自己名下，但是按照行业惯例，与第三方签订广告媒体特许经营权期限一般只有1-3年，根据历史信息，在价格合适的情况下基本能够完成续签，在这种情况下，如何确定使用寿命请陈版提出指导意见？
初始入账金额暂不考虑未来B公司实控人可能不履行补足差额承诺而无需支付的情况，即按照1180万元入账，对于未支付的部分，作为其他应付款核算，如果后续无需支付，按照权益性交易原则计入资本公积。
问题二：业绩承诺或有对价如何考虑？
如前所述，无形资产的初始计量金额中不包含或有对价，或有对价在后续收到时进行确认，如果B公司实控人未来补足未完成的业绩承诺差额，
则C公司作为权益性交易计入资本公积。

回答人：chenyiwei

关于资本公积在新会计准则中的问题

3539、关于资本公积在新会计准则中的问题

提问人：kazamisatori 时间：2021-09-26 08:05:05

请问有一笔无偿划拨（计入资本公积），但是企业觉得当年利润少，想把这笔无偿划拨计入递延收益或者营业外收入，根据新会计准则可以这么做吗？

回答人：chenyiwei

不可以，应严格区分权益性交易和可以确认损益的具有商业实质的交易。

请教陈版：代收代付

3540、请教陈版：代收代付

提问人：跨度防护时间：2021-09-26 11:33:03

案例：1、甲公司向乙公司购买氧气，为方便供气，乙公司的产气设备安装在甲公司场地，乙公司亦可向其他第三方销售氧气；2、由于产气设备在甲公司场地，产气过程中的水电费的缴纳主体是甲公司，但产气设备耗用的水电费由乙公司自行承担；3、发票方面：（1）甲公司当月耗用的水电费（包括产气设备耗用）为1000元，由供电供水公司开票给甲公司；（2）产气设备耗用的水电费为100元，甲公司开具发票给乙公司。
请教陈版：上述业务是否应按“方式一”进行账务处理，准则理论依据是什么，是准则中的主要责任人和代理人的概念吗：
（1）方式一：应由乙公司承担的水电费100元，甲公司账务处理时是否作代收代付处理，甲公司生产成本-水电费为900元。即使甲公司开票给乙公司，但从业务实质来看，并非为甲公司的收入；（2）方式二：甲公司生产成本-水电费为1000元，确认对乙公司的水电费收入100元。

回答人：chenyiwei

应采用方式一处理，甲公司对这部分水电费属于代收代付。

租赁和代理业务转租赁业务的区别

3541、租赁和代理业务转租赁业务的区别

提问人：dcgqmrl 时间：2021-09-26 08:05:05

请教版主：纯代理业务和转租赁业务有点模糊了本质区别是什么？如果业务模式是公司把租来的集装箱用来运输上游货物至下游。收取上游的
运费和集装箱使用费。咋感觉像是租赁呢。但是都是按照现代服务货运代理走的。我都搞不清了，请版主指点迷津谢谢。

回答人：chenyiwei

此问题可以参考新收入准则第三十四条关于区分主要责任人还是代理人的原则来分析，确定转租人是主要责任人还是代理人。

请问价格不公允，是否适用权益性交易原则？

3542、请问价格不公允，是否适用权益性交易原则？

提问人：追梦小子时间：2021-09-27 11:33:06

请教陈版主，母子公司签订物业租赁合同，母公司将市价10万元/年的物业资源以价格5万元/年出租给子公司。请问该交易是否适用权益性交易原则？母公司是否可以确认收入？双方会计分录是怎样的呢？因为从收集到的政策来看，权益性交易主要集中在捐赠、债务豁免等方面，请陈版主指导，谢谢。

回答人：chenyiwei

母公司出租给子公司的租金高于市场公允租金的，则子公司应将超出部分作为对母公司的一项分配处理，冲减权益；母公司相应将其作为对子公司投资的部分收回处理，冲减对子公司的长期股权投资成本。

求助！同一控制下企业合并中被合并方原为非同一控制下合并产生的商誉

3543、求助！同一控制下企业合并中被合并方原为非同一控制下合并产生的商誉

提问人：JaysonChan 时间：2021-09-27 10:19:10

陈版主，您好！请教一个的问题关于同一控制下企业合并中被合并方原为非同一控制下合并产生的商誉，具体背景如下：A公司收购了B公司51%
的股权，形成非同一控制下企业合并，假设形成1亿的商誉；同时A公司有一家100%控股的C公司，此时股权结构图如1:
而后，B与C进行换股收购，C收购B公司100%的股权，原B公司的小股东成为C的小股东，此时股权结构如2：疑问：A收购B时形成的1亿商誉，是否需要体现在C的合并报表中？
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回答人：chenyiwei

需要。依据是《企业会计准则解释第6号》第二条。C个别报表层面对B的长期股权投资成本也包含这部分下推的商誉在内。

金融工具减值

3544、金融工具减值

提问人：李Q 时间：2021-09-27 13:18:47

请教陈老师与各位老师：
这边查询了很多上市公司的年报对于应收账款的披露，目前心中有几点疑问，问题及分析过程如下：

实务中可以接受组合计提与单项计提相结合的做法。取决于应收账款信用风险组合是否具有同质性。提问人：李Q 时间：2021-09-29 113944

提问人：李Q 时间：2021-09-29 11:39:44

再请教一下，全额计提作为单项计提的一种特殊形式，是否可以再金融工具会计政策披露，更能对于投资者的理解报表有帮助。
最近这几天新考虑，对于单项计提，主要看其属于信用风险特征组合的所特有的还是公司个例。比如对于房地产行业呢还是某一个公司的别人原因流动性出现了问题，及个体公司出现减值，需要考虑是组合共有的因素还是仅仅是个例，如果是个例，个人理解可以放到单项减值，但是需要再会计政策那边详细披露，即对单项计提的重新表述或者增加一个特殊组合？不知道是否可以这么做？

回答人：chenyiwei

提问人：李Q 时间：2021-10-05 08:05:10

陈老师您好，我这边可能没有清楚表达，因为我这边查询多家上市公司年报，很多公司在金融工具减值那边披露，单项计提不符合成本效益原则的采取组合。我理解这个属于重要性原则的应用，即大金额的进行单项计提，其余的划分到不同的信用风险组合。
但是与很多企业披露实际发生坏账进行单项计提，实际发生单项计提可能与前述的政策有点冲突，即重要的应收和实际发生坏账的并没有必然的关系。不知道理解是否正确。
我的改进的思路是，成本效益原则+特殊考虑，即单项金额重大的单独计提，已经发生坏账的分情况，如果属于组合特征的，纳入组合计提，加大
预期损失率。如果不属于组合特征的，单独计提。
所以在会计政策那边修正一下表述，即单项计提的分2种情况，符合成本效益原则（重要性的）和单项并不重要，但是其风险特征和之前组合的不一致而单独考虑的，从而单独计提的。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

关于同控下合并日的确定

3545、关于同控下合并日的确定

提问人：vanishing~ 时间：2021-09-27 11:33:05

有个问题我一直在钻牛角尖出不来，请教一下陈版
背景：A、B公司均为自然人甲100%控股，因IPO需要于2020年进行股权结构调整，甲将对B公司的100%股权作价1000万元转让给A公司。
主要时点：1、2020年9月12号A公司通过股东决议，决定收购B公司股权 2、2020年9月16日A公司与甲签订股权转让协议。 3、2020年10月27号完成工商变更 4、2020年12月7日支付股权转让款。
若按照20号准则应用指南中的五条标准，应以12月7日支付股权转让款作为合并日，但如果从“控制”的角度出发，由于合并前均为甲100%控制，个人认为控制权的转移时点完全由甲个人决定，既可以说A公司做出合并决议时便已取得B公司的实际控制权，也能说就算已经支付全部对价，但A 公司未必取得了B公司的实际控制权。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。此类同一控制下的重组，股权转让款的支付并不是合并日确定的主要考虑因素。

受托加工业务处理

3546、受托加工业务处理

提问人：liu0bin0 时间：2021-09-27 11:33:05

陈版主：
我们受托加工企业，有自己的工厂，生产过程中发生的设备折旧等费用如何入账。如本月接受委托加工产品一批，应收取加工费100万元，发生成本80万元，由于产品未完工交付给客户验收未入账做收入处理，对应的成本亦未对应结转，那么实际发生的成本如何记账，是做生产成本嘛，如果生产成本有余额会体现报表存货中，但企业性质是加工厂不会有自己的存货，如果入当期损益结转成本与收入不匹配！

回答人：chenyiwei

提供受托加工服务，也应当恰当确定收入确认的时点，例如是加工后成品交付并经过委托方验收确认时，还是加工完成时，或者在加工过程中等。如果尚未满足收入确认的条件，则已发生的加工成本可以视同一项存货（属于合同履约成本），在“存货”项目中列报。这种做法是可以合理解释
的。

请教陈版，生产企业出口融资租赁业务

3547、请教陈版，生产企业出口融资租赁业务

提问人：shuijing1220 时间：2021-09-27 11:33:05

租赁准则参考：
第四十二条生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。
案例：公司向境外租赁自产设备，租期7年。租赁期间占寿命的大部分，且在租赁开始日，最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价
值，我们初步判断满足租赁准则中的融资租赁的部分条件。
问题1：会计处理
公司为生产企业，无融资租赁资质，能否签署此类型的租赁合同，会计处理上能否进行融资租赁的会计处理？
问题2：业务类别
因境外租赁业务涉及出口报关，按照租赁报的关（服务类）。在出口类别上为服务类，但如果会计处理为融资租赁（自产产品确认销售收入，结转销售产品），与出口报关的类型不符。是否合适？
问题3：进项税转出
境外租赁业务，按照租赁出口报关，租赁业务为免税业务，前期的进项税需全额转出；但是按照会计处理，实际上与销售没有差异，从会计处理的角度上看，是否需要做进项税换出？有无豁免条款？进项税转出确实对企业造成很大压力。
问题4：国内开票问题
如果向境内租赁自产设备构成融资业务，按照融资租赁进行会计处理，做的是销售收入，并结转销售成本，但税务上开具发票为“有形动产租赁”，税率也不一样，是否有风险？

回答人：chenyiwei

该事项在会计上的处理，就是等同于一项分期收款销售业务。税务和合规性方面的问题建议咨询相关领域内的专业人士。

子公司注销，母公司豁免债务会计处理。

3548、子公司注销，母公司豁免债务会计处理。

提问人：红红静静123 时间：2021-09-27 11:33:05

请教陈版及各位老师，我司持有子公司A 51%的股权（我司是控股股东），B公司持有A 49%股权。
现A公司注销，我司豁免其债务4000万，B豁免其债务1000万。在注销当月，我司如何编制合并报表（与豁免债务相关）？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，原先本企业对A的债权债务就是已经被合并抵销的，合并报表层面只体现A对B的负债，以及B持有A的少数股权。因此，在合并报表层面，仅体现少数股东B豁免A的负债（A增加的资本公积可能有部分会归属于本企业，故在合并报表层面会体现一项少数股东权益和归属母公司的资本公积之间一增一减的权益性交易），以及最终将归属于B的少数股东权益向B分配。本企业豁免A的4000万元有可能会有部分资本公积归属于B，这也可能导致合并报表层面出现一项权益性交易，具体取决于本企业和B之间对A的净资产归属分配的安排。

求助陈版，外购存货对外投资的会计处理

3549、求助陈版，外购存货对外投资的会计处理

提问人：shuijing1220 时间：2021-09-27 15:03:27

陈版您好，
请问一下，外购存货对外投资，是否按照新收入准则处理？按公允价值确认收入，并同时结转成本？
例如，存货账面价值80万，公允价值100万，对外投资：借：长投113
贷：主营业务收入100
贷：应交税费-销项税13
借：主营业务成本80
贷：存货80

回答人：chenyiwei

要考虑以下几点：

求助陈版，已提跌价的存货处置

3550、求助陈版，已提跌价的存货处置

提问人：shuijing1220 时间：2021-09-27 15:07:38

陈版您好，请问一下，
公司已经计提跌价的存货（未全额计提，因市场更新换代），经管理层批准进行报废处置，在会计分录时，是先补充计提跌价准备，还是直接差额结转至营业外支出？
例如，存货100，已提跌价40，现要进行报废处置。第一种会计处理方式：先补充计提跌价准备再报废
借：资产减值损失60 贷：存货跌价准备60 借：存货跌价准备100
贷：存货100 第二种会计处理方式：直接报废借：营业外支出60 借：存货跌价准备40 贷：存货100 这两种处置方式哪种正确？

回答人：chenyiwei

理论上第一种方法更合理，但实务中多数企业不会在年度中间调整跌价准备，因此实务中可能第二种做法更多见，也可以接受。

汽车行业代工按总额法还是净额法确认收入

3551、汽车行业代工按总额法还是净额法确认收入

提问人：zfjosef 时间：2021-09-27 11:33:05

请教陈版主及各路大神，一家传统汽车制造商A，与一家新能源汽车B合作，由A对B的新能源汽车进行代工生产，主要约定如下：
A与B协商确定原材料采购清单（装配清单），部分原材料由A与B共同向第三方供应商签订采购合同，原材料价款先由B支付给A，再由A支付给
供应商，供应商将货交付给A。部分原材料由A直接向B采购，A向B支付货款。
所采购的主要原材料不能用于生产A自有的车型。因B单方面产品订单变更导致的A的原材料积压报废产生的损失，由B承担。
确定装配清单后，A根据类似成本加成（料工费+合理利润）的方式，与B协商确定A销售给B的整车价格。如主要原材料价格上涨，A将与B
重新协商整车价格。
A为B生产的新能源汽车，全部需按照约定价格销售给B，A无法自行销售。该新能源汽车由A提供出厂合格证，承担最终法律责任。B将车销售给
下游客户后，汽车的保修等售后服务费用等由B承担。

回答人：chenyiwei

A应参考受托加工按净额法确认收入。参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”。

权益交易的会计处理

3552、权益交易的会计处理

提问人：梯恩梯时间：2021-09-27 16:13:48

请教陈老师及各位大神
母公司无偿划拨给子公司的资产通常作为权益性交易，子公司再收到资产的时候借：资产，贷：资本公积。但是子公司无偿划转资产给母公司时是否也可以作为权益性交易，借：资本公积贷：资产？
我认为不应作为权益性交易，应作为捐赠支出计入营业外支出。
但债务重组应用指南规定：“三是债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。债务重组构成权益性交易的情形包括： (1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。” 可以得出结论子公司无偿划转给母公司也属于权益性交易。
烦请陈老师及各位大神指点
盼复，谢谢陈老师及各位大神！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：梯恩梯时间：2021-10-09 08:05:07

非常感谢陈老师的解答。如果子公司如果作为权益性交易处理，会计处理为借：资本公积（其他资本公积）贷：资产，可能会导致资本公积（其他资本公积）为负数，资本公积（其他资本公积）是否可以为负数，是否需要将负数的资本公积（其他资本公积）转入未分配利润？

回答人：chenyiwei

个别报表层面，如果资本公积不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

请教陈版主，关于融资租赁。谢谢！

3553、请教陈版主，关于融资租赁。谢谢！

提问人：rightyk 时间：2021-09-27 11:33:06

被审计单位为注册地为香港的非上市国有企业，从事远洋运输行业。公司采用中国企业会计准则进行财务核算。2021年启用新租赁准则。
问题1：
被审计单位拟于2021年度从某香港融资租赁公司以融资租赁形式租入运输用船舶一艘，合同约定被审计单位具有优先购买权，合同约定采用
LIBOR利率（伦敦同业拆借利率）季度付息。
被审计单位以无法提前预计季度LIBOR利率为由未采用准则规定的核算模式，而是选择将全部本金确认为租赁负债，按照融资租赁公司提供的季度付款单，计提利息并付息。请问被审计单位上述核算是否可以接受，如果不可以的话，能否使用增量借款利率进行核算。谢谢！
问题2：
被审计单位拟另行以融资租赁形式租入运输用船舶一艘，被审计单位与另外一家船舶公司A公司签订双方协议，将与融资租赁公司签订的融资租赁合同的权利和义务交由A公司，合同权利义务主要为（1）优先购买权转让给A公司（2）被审计单位付给融资租赁公司的保证金需由A公司转给被审计单位（3）被审计单位每季度应付融资租赁公司本金和利息由A公司等额交给被审计单位。被审计单位另行和A公司约定，承担A公司的船管业务，船管费用按日付款。被审计单位认为融资租赁相关的权利义务均已转移给A公司，因此租入和租出资产不再适用租赁准则。被审单位代收代付融资租赁船舶租金和利息，将A公司另付的船管费用确认收入，相关相关成本确认支出。想问下陈版主上述核算是否符合准则要求。谢谢！

回答人：chenyiwei

购买少数股东股权后处置子公司股权

3554、购买少数股东股权后处置子公司股权

提问人：bumianbuxiu 时间：2021-09-27 11:33:06

2020年1月1日，A、B公司共同发起设立C公司，其中A公司持股70%（700万），B公司持股30%（300万）。2020年7月1日，A公司自B公司处购买其持有的30%的股权，购买对价为300万元，假设2020年7月1日，C公司的所有者权益为990万元，A公司在其合并报表层面所做的分录如下：

请教陈版关于CRO企业MAH业务的收入、成本及研发费用的确认

3557、请教陈版关于CRO企业MAH业务的收入、成本及研发费用的确认

提问人：7plus 时间：2021-09-27 18:24:50

陈版您好，最近碰到一家公司，本身是做CRO服务的，但由于MAH（上市许可持有人）制度的落地，出现了自研药品批件转让的新业务。也因此导致收入、成本、研发费用的确认上都存在一些问题如下，望您指教：
公司现有CRO收入根据小试中试工艺验证等时间节点相应确认收入，在为甲方获得生产批件后确认100%收入。但是由于MAH制度下出现了其以自己公司申请批件，而后转让给客户的动作，因此目前在尚未完成转让给客户的动作时，其确认了95%的收入，剩余5%对应的款项与合同约定的尾款存在差异，尽管函证时对方并未提出异议，但是是否存在调节收入的嫌疑？
公司系自主立项研发产品直至获得生产批件，在中间任一时点均存在与客户签订批件转让合同的情况。就目前公司合同来看，尽管可能在小试阶段客户就开始逐步根据时间节点付款，但是这部分款项并未明确约定系共同承担研发费用，也没有明确约定公司有权就已完成事项收取对应款项的条款。最后如若批件未能成功获得，若为公司的原因则需要全部退还，若为客户的原因所致则由客户自身承担损失。那么在这种情况下，这种 MAH业务应当确认为一段时间还是某一时点的履约义务？
我们根据项目系他人委托还是自主立项将公司业务分为CRO和MAH。但是公司自主立项的项目中，也存在部分生产批件最终自持并作为自有药物生产后对外出售的情况。然而在公司立项时，并未完全确定该项目最终将自持还是将出售，即便确定后，在从研发到获得批件的过程中也可能由于客户的报价而出售或由于市场环境的改变而决定自持。
那么在这种情况下，公司对于研发费用应该如何处理？如果全部费用化的话，会出现批件转让时候没有成本的情况，如果将研发费用重分类至营业成本，由于研发周期跨年度也很可能导致以前年度损益调整；如果将研发费用在某一节点如三期临床时进行资本化，那么资本化科目应当进入无形资产、开发支出还是存货？还是先进开发支出，在未来确定将转让时重分类为存货再结转到成本？

回答人：chenyiwei

对此类项目，立项时如果尚无对应的客户合同，则作为自研项目，适用无形资产准则的相关规定进行核算；后续取得合同时，可将此时点上的开发
支出（资本化支出）余额（如有）转入合同履约成本，视同存货管理，据此转换核算模式。但能否在一段时间内履约，仍需根据合同个案分析判断
（个人理解可能性不大，尤其是合同约定“最后如若批件未能成功获得，若为公司的原因则需要全部退还”的情况，基本确定属于按时点确认收入）。
由于多数可能性是按一个时点确认收入，则该时点应当是完成批件对客户的转让，客户可以使用该批件生产药品的时点。在尚未转让给客户时不能
确认收入。

提问人：7plus 时间：2021-10-08 11:38:32

感谢陈老师！那再和您确认一下，假设目前自研项目还在费用化阶段，未到资本化时点。此时签订了批件转让合同，那后续的费用就全部计入合同履约成本。前期已经发生的费用（当年及以前年度）是否还需要从研发费用中转出来作为合同履约成本？我个人理解不论是当年的还是以前年度的都是不需要的，否则会导致每年都出现大量的以前年度损益调整，不知理解的是否正确？

回答人：chenyiwei

提问人：ultralock 时间：2021-10-18 15:44:00

请问陈版主这个按时点确认收入指的是转让批件的时候吗？前期的对应实际人工、差旅等成本如何核算呢？是当期发生的时候做成本还是和最后一次性结转成本呢？

回答人：chenyiwei

按时点确认收入一般要在电站建成移交时。

请教陈老师关于合营公司清算时投资方分次收取清算财产的账务处理问题

3558、请教陈老师关于合营公司清算时投资方分次收取清算财产的账务处理问题

提问人：lucky_starbhg 时间：2021-09-28 09:13:25

陈老师好，向您请教一个关于合营公司清算时投资方分次收取清算财产的账务处理问题，望得到您的指导，谢谢！
2017年，A公司与B公司分别出资500万元（持股比例和表决权比例各为50%）成立合资公司C，2020年经股东会决议对C公司进行清算。但因C 公司存在未决诉讼（被诉），清算工作无法立即完成，所以于2020年底经双方股东商议，将剩余可供分配财产即货币资金700万元中的620万元按股东持股比例分配给股东，剩余80万元用于处理未决诉讼事宜，待处理完成后如有剩余款项再按股东持股比例分配给股东。2020年12月31日，A 公司对C公司长期股权投资账面价值为400万元（含前期已确认的损益调整），那么A公司收到C公司分回的清算款310万元应如何进行账务处理
呢？是否可以先冲减长期股权投资，待收到剩余清算款再确认投资收益呢？还是先冲减长期股权投资，剩余长期股权投资账面价值全额计提减值准
备呢？

回答人：chenyiwei

可以先冲减长期股权投资，待收到剩余清算款再确认投资收益。但在这种情况下，由于剩余的长期股权投资账面价值的可收回金额取决于未决诉讼事项的最终结果，存在较大不确定性，故需注意对仍保留的长期股权投资余额谨慎进行减值测试和计提减值准备。

利息收入的确认时点

3559、利息收入的确认时点

提问人：kenlove620 时间：2021-09-28 09:42:07

求教陈版，关于利息收入的确认
公司A向集团关联公司B提供了一笔往来借款，20年的时候双方约定不收利息，但是到了21年下半年的时候，因为A有一些现金流的压力，所以A和
B签订协议约定针对20年和21年两年的资金占用收取利息
但是在财务报表的角度，20年是没有确认过利息收入的（从20年的角度来说，当时确实双方未约定收利息，所以从收入确认的原则来看是不具备
确认条件的），21年可以一次性确认两年的利息收入吗？是否会存在跨期问题
从B公司的角度来说，利息费用也是一样的问题，20年没有确认，21年一次性确认两年的费用是否会出现跨期确认问题

回答人：chenyiwei

提问人：kenlove620 时间：2021-10-08 17:21:00

回答人：chenyiwei

可以，但也应当一次性确认在2021年度损益中。

资源置换的会计处理

3560、资源置换的会计处理

提问人：kenlove620 时间：2021-09-28 09:55:13

求助陈版关于资源置换的会计处理
公司A是一家地产公司，公司B是一家设备供应商，A拟向B采购一批运营设备，但经过商业谈判，决定不支付货币资金，而是通过A向B提供其地产物业里的广告屏投放广告来做置换，拟签设备采购合同、广告销售合同以及补充协议约定双方不就设备采购合同以及广告销售合同支付现金，相互冲抵。
针对这个交易，税务上按照相关税务规定缴税，但是会计处理上如何处理比较合适呢？
是否能适用非货币性资产交换？感觉广告销售其实没有资产，最多只能算让渡部分时间的资产使用权；如不适用非货币性资产交换，那如何做会计处理呢，感觉设备采购和广告销售的单独的确认时点也不一样，设备采购涉及一次性的设备购置以及后期2年的运营维护，广告销售的时间期限不确定（只确定了总时长和单价），1-3年都有可能，要看B的广告投放时间需求

回答人：chenyiwei

前期差错相关所得税处理

3561、前期差错相关所得税处理

提问人：shanluzuode 时间：2021-09-28 10:26:10

请教陈版主，确认前期差错，前期未确认坏账600万，是这样做会计分录吗，因为CPA教材中是说税法与会计口径不一致，不调整所得税，但是我认为坏账准备不可以税前扣除，所以当期所得税应调增，如果不做所得税那笔分录是不是当期所得税金额就不对
借：以前年度损益调整600
贷：其他应收款600；
借：以前年度损益调整90（为高新技术企业，适用15%的税率）
贷：应交税费-应交所得税90

回答人：chenyiwei

坏账准备不能直接在税前扣除，因此对坏账准备的审计调整不涉及应交所得税和当期所得税费用，但可能影响递延所得税资产和递延所得税费用。

坏帐计提中的个别计价

3562、坏帐计提中的个别计价

提问人：dxqz111 时间：2021-09-28 11:35:37

某公司只开展一项业务，由政府按月付费，2020年因其它原因（与项目经营无关，不探讨）被政府项目暂停支付8-10月份帐款200万（政府强行将应付项目款拨走，政府认可这笔费用，但不同意支付给公司），其它月份款项照常支付，公司帐面仍然确认了8-10月份收入，2021年12月末应收帐款余额300万，到2021年12月31日这笔款仍然未收到，也没有其它手续用于做帐，假定1年内坏帐计提5%，2年10%，那么2021年计提坏帐时，是笼统的计算（300-200）0.05=5万，还是细分200（0.1-0.05）+（300-200）*0.05=15万？哪个更合适

回答人：chenyiwei

该部分款项性质特殊，应采用个别认定法考虑其坏账准备问题，不建议笼统采用账龄分析法。建议与该政府部门沟通，确认预计回款时间和金额。

ppp项目

3563、ppp项目

提问人：xwg007vip 时间：2021-09-28 13:41:03

请教陈版，客户甲和乙、丙公司签订协议，共同成立一个项目公司，建设某项目，甲占20%，乙占5%，丙占75%，合同约定建设完成后，由甲回购乙丙的股权，这个项目的资产所有权待回购义务完成后全部归属甲，乙丙不在享有任何权利及义务。实际该项目2017年已经完工，甲支付的回购款在在建工程归集，依据合同是否待甲支付最后一笔回购款后才能转固，并开始计提折旧？

回答人：chenyiwei

要考虑该交易的实质是否为乙丙为甲的该建设项目提供融资，项目的建设过程是否由甲主导等。
如果是，则该项目公司应一直由甲合并，在合并报表中将乙丙的出资确认为负债处理，是否转固取决于该工程何时达到预定可使用状态，而与回购款（实际上是还本）的支付情况无关。

请教陈版，关于新租赁准则衔接及续签合同问题

3564、请教陈版，关于新租赁准则衔接及续签合同问题

提问人：wohenbuhao2 时间：2021-09-28 14:42:02

公司向关联方签订租赁办公大楼的合同，租赁期为2018年7月1日—2021年6月30日，到期后公司于2021年7月1日与关联方进行了续签，租赁期为
2021年7月1日-2024年6月30日，公司首次执行日是否适用新租赁准则，若适用，调整期初时适用的租赁期是2021年1月1日-2021年6月30日还是
2021年1月1日-2024年6月30日比较合适

回答人：chenyiwei

请教陈版主，销售过程中发生的研发费用与营业成本的区分

3565、请教陈版主，销售过程中发生的研发费用与营业成本的区分

提问人：chenspider 时间：2021-09-28 15:36:39

业务一介绍：一家软件公司A公司进行了智慧园区展示系统的研发，期间为2020年3月-12月，在开发期间获得了一个销售合同，销售合同签订时间为2020年10月，2020年12月实现销售，确认收入，A公司将该研发项目计入研发费用。
问：
A公司进行的智慧园区展示系统的研发属于研发费用还是营业成本？
A公司在获取合同之前有合作意向开始研发算不算先有销售合同再进行研发?
研发过程中实现销售是否可以按照一定方法分成研发费用和营业成本分别确认？
注：现有证据不容易区分先有研发还是先有合作意向，后签合同。
业务二介绍：一家软件公司B公司进行了智慧园区展示系统的研发，期间为2020年10月-12月，同时于2020年10月与客户签订销售合同，2020年
12月实现销售，确认收入，B公司将该研发项目计入研发费用。
问：
B公司进行的智慧园区展示系统的研发属于研发费用还是营业成本？
B公司是否可以认定销售过程中的研发属于研发费用或者可以按照一定方法分成研发费用和营业成本分别确认及分配方法？

回答人：chenyiwei

业务一：1、取决于研发开始时是否已经取得符合新收入准则第五条规定的“客户合同”，并据此进行研发。实务中可以考虑的因素包括：本次合同的销售价格是否足以保证所有研发成本的回收；预计后续再获得其他类似项目订单的可能性；本次研发的软件是否根据该客户的需求高度定制化；等等。

母子公司借款利息资本化问题

3566、母子公司借款利息资本化问题

提问人：呀呀岛时间：2021-09-28 15:40:20

版主，母公司A给全资子公司B借款10亿元，约定利率4%，全资子公司B用来够买房产，B公司收到款项即支付给了开发商，B公司收房后开始装修，装修时间为1年。
问题一、在装修期间利息是否可以资本化？
我理解的是可以资本化，理由如下：1、因为房产需要装修1年后达到可使用状态，故属于可以资本化的资产；2、该项借款无论算是专门借款还是一般借款，流向很清晰，就是用于购买房产，能够建立资金与资本支出之间的对应关系。
问题二：合并层面如何处理？
我的理解：合并层面应该正常抵消处理，减少资产的价值，每年调整折旧。
问题三：因为是全资子公司，是否可以不约定利息呢?我理解最好约定利息，不然除了税务的风险，还存在关联交易不公允的风险。请版主赐教，感谢！

回答人：chenyiwei

求教陈版主及各位大神：长期股权投资评估减值

3567、求教陈版主及各位大神：长期股权投资评估减值

提问人：我就是我5 时间：2021-09-28 16:13:14

2019年A公司与B公司共同投资设立C公司，2021年因A公司筹划上市，对C公司整体资产进行了评估，经评估C公司整体价值低于原账面，主要系
固定资产原因导致价值下降。在此情况下，
A公司是否对长期股权投资计提减值？
C公司是否可以根据评估报告对固定资产进行减值？

回答人：chenyiwei

C的固定资产评估减值的原因是什么？评估是使用了何种方法，收益法还是资产基础法？
如果只有资产基础法的评估结果，则不能仅仅以资产基础法下的评估结果为依据认定相关资产已发生减值。应将资产基础法下的评估减值作为一项
减值迹象，针对该资产或其所属资产组按收益法或市场法测算其可收回金额，这样测算的可收回金额如果确实低于账面价值的，才是真正的减值。

提问人：我就是我5 时间：2021-10-13 15:20:27

C的固定资产采用的是收益法进行评估，评估后的价值低于了账面，但固定资产仍在正常使用。这种情况下是否需要对C的固定资产进行减值呢？
或者是否A所持有C的长期股权投资进行减值？现在比较纠结的就是该在集团层面进行长期股权投资减值还是在子公司层面进行固定资产减值。

回答人：chenyiwei

如果是按收益法评估，相关资产组发生减值的，则需对该资产组内的各项非流动资产计提减值。首先确定资产组的减值总额，该减值总额再按《讲解2010》中例题9-9、9-10、9-11中的方法分摊到各单项资产。

期末应交税费如果为负数，报表应如何填列？

3568、期末应交税费如果为负数，报表应如何填列？

提问人：xiayuxin 时间：2021-09-28 16:43:56

期末科目余额表受城市建设税、教育费附加等其他非增值税税种影响从而导致应交税费一级科目为负，报表列示时，如何填列？是直接按科目余额表填列，还是需要重分类？重分类的话，如何重分类？

回答人：chenyiwei

如果确定某些税种的负数余额代表了预缴或多交的税款，后续可申请退回或者抵顶以后年度应纳税款的，则针对这些税种明细科目的借方余额应重分类到“其他流动资产”或者“其他非流动资产”列报。

新租赁准转出租融资租赁追溯调整

3569、新租赁准转出租融资租赁追溯调整

提问人：hyp20052009 时间：2021-09-28 16:50:14

请教大家，A股上市公司执行新租赁准则，有部分转租的合同属于融资租赁（作为出租方时），是否应该从租赁日开始日（比如2020年3月）就应该作为融资租赁处理，如果是这样的话是否应该追溯调整呢？

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第六十五条：对于首次执行日前划分为经营租赁且在首次执行日后仍存续的转租赁，转租出租人在首次执行日应当基于原租赁和转租赁的剩余合同期限和条款进行重新评估，并按照本准则的规定进行分类。按照本准则重分类为融资租赁的，应当将其作为一项新的融资租赁进行会计处理。
除前款所述情形外，出租人无需对其作为出租人的租赁按照衔接规定进行调整，而应当自首次执行日起按照本准则进行会计处理。
如果原准则下将转租作为经营租赁，但在新准则下分类为融资租赁的，应视同在转租赁的租赁期开始日即作为融资租赁，据此进行衔接处理（追溯
调整），但不调整前期比较数据，而是将相关影响调整首次执行日的留存收益。

提问人：hyp20052009 时间：2021-10-11 16:24:00

陈版主，再追问一个问题，转租赁中的融资租赁，如果无市场参考租金价格，公允价值如何确认？谢谢您

回答人：chenyiwei

如果没有明显证据表明转租赁安排不公允的，则参考转租赁合同约定的租金。

请教陈版以货物抵减赔偿款的会计处理

3570、请教陈版以货物抵减赔偿款的会计处理

提问人：夜未眠时间：2021-09-28 16:54:57

陈版你好，A公司由于产品质量问题，造成客户B产生损失，因此需要赔偿给客户B1000万元，双方协商以货物的形式抵减这部分赔偿款（该部分货物账面价值500万），但不会签订任何赔偿协议。1、那在货物赔偿给客户时，要不要确认收入？新收入准则要求识别合同，双方没有签订协议的话，是否不构成合同，不满足收入确认前提，但是从另一方面看，A公司是先将货物卖给客户B，只是客户B不付款用这部分款抵减赔偿款，因此确认收入结转成本更能符合实质。2、赔偿是计入营业外支出，还是销售费用-质量索赔合适？3、如果是不确认收入，直接按存货价值转的话，那报表里面赔偿损失只会反映500万，是不是也不能反映该笔交易的实质呢？以上，还请陈版帮忙分析分析。

回答人：chenyiwei

以商品抵偿赔偿款属于债务重组。这种情况不应确认收入和成本。
根据财政部会计司发布的《企业会计准则实施问答（2021年第一期）》：
问：债务人以存货清偿债务方式进行的债务重组，是否应当作为存货销售进行会计处理？
答：根据债务重组准则第十条，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。
根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）第二条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
通常情况下，债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组不适用收入准则，不应作为存货的销售处理。所清偿债务账面价值与存货账面价
值之间的差额，记入”其他收益”科目。

提问人：夜未眠时间：2021-10-14 08:05:06

陈版您好，债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。因此如果企业一开始与企业签订的赔偿协议就是以货物抵赔偿，而非重新签订，就不适用于债务重组的规定？像这种一开始就是签订的赔偿款用货物赔偿的，是否就可以适用收入准则，确认收入结转成本了呢？因为从实质上看，属于我将货物先卖给你，再用应收款抵应付款。

回答人：chenyiwei

但商品抵赔偿的情况下，用于抵偿的商品实际上无对应的收入流入。所以这个问题也仍有争议。债务重组问答发布之后就更容易混淆了。

特殊情况中的托管业务中的受托方是否具有控制权

3571、特殊情况中的托管业务中的受托方是否具有控制权

提问人：lxj08099 时间：2021-09-28 17:19:05

陈版好：
遇到一个托管业务，具体情况如下：A公司将持股比例为51%的子公司C 委托给B公司进行管理，双方签署了《股权托管协议》，协议中明确规定：为落实《国企改革三年行动方案（2020-2022年）》有关要求签署，A公司将持有的C公司全部股份有关权利委托给B公司

油品业务全额法和净额法的问题

3572、油品业务全额法和净额法的问题

提问人：shangmaocheng 时间：2021-09-28 21:21:31

陈版主，您好，请教下，在下列背景下，是全额法还是净额法确认收入更合理?
背景：某A公司拟ipo（港股）基于平台中积累的渔船资源以及渔船位置的大数据分析，通过海上运油船，为海上捕捞渔船提供加油服务，帮助渔船减少回程加油的时间和油耗，增加海上作业时间，提高鱼货捕捞量。基于平台上渔船客户或者燃油经销商他们的零散和批发需求，在线上下单，A 集中这些采购需求，向上游油品供应商以较为优惠的价格集中购置大批量的燃油，再销售给下游客户，下游客户通常先支付约30%左右的预付定金，然后按照分批带款提油的模式。即采购和销售基本可对应，上下游分别和A签订合同，并和供应商约定风险转移时间为提油时间，A公司不提油，由客户自行前往供应商油库提油，且其在15天以内完成销售。由于油品有管制价格，A公司一般略微加价销售给下游客户。

回答人：chenyiwei

由于客户先下单，本企业再向上游供应商下单，本企业不“囤货”，不承担油品的滞销积压风险以及公允价值变动风险等，其卖点是大宗采购的低价
优惠和与用户需求的精准匹配，因此建议采用净额法确认收入和成本。

股权转让相关问题

3573、股权转让相关问题

提问人：hbwgh 时间：2021-09-28 21:31:30

陈老师好，请问一个关于股权转让的问题，A公司原持有B公司长期股权投资500万元，后A公司将该对B公司的股权作价600万元，与其他D、E公司成立了C公司。
那么对于B公司，应该是借方股本 - A公司 500万贷方股本-C公司 500万
那么对于C公司，是不是借方长期股权投资-B公司 500万借方资本公积 100万贷方股本-A 600万？

回答人：chenyiwei

如果对于C而言构成同一控制下企业合并，则C对B的投资成本应为合并日（即C取得对B的股权和控制权之日）B的账面净资产值，与新增股本之
间的差额调整资本公积。
鉴于C新增的实收资本大于B的账面归母净资产，导致资本公积出现负数发生额，为了避免给人造成“出资不足”的印象，也可以接受在C的个别报表层面对B的长投成本按评估值入账，但在C的合并报表层面需完整体现同一控制下企业合并在合并报表层面的会计处理要求。

请教陈版：医药研发企业合作研发会计处理

3574、请教陈版：医药研发企业合作研发会计处理

提问人：一路向北9907 时间：2021-09-28 22:41:05

A公司与B公司双方按照80%和20%联合投资研发X项目，研发项目预算1000W，B公司负责药品研发阶段工作；A公司负责注册申报以及研发过程中药品工艺生产工作；合同约定研发技术、知识产品均归A公司所有，A公司支付800万元给B公司；药品上市后,A公司和B公司按照8:2比例享有权益，A负责销售及生产，B负责对产品提供技术支出以及享有利润分成，按季度结算；；B公司收到款项，如果后续研发失败，需要协商退还一定比例款项；
请问A公司收入怎么确认：

分红和撤资的本质区别是什么

3575、分红和撤资的本质区别是什么

提问人：13757187143 时间：2021-09-28 23:35:49

背景：甲公司为境内公司，持有100%乙公司股份；A公司是BVI公司（对超额分红无法律限制），持有100%的B公司股份；甲公司与A公司有相同的境内母公司。如图所示：
问题1：以下几种情况下，哪些属于撤资，哪些属于分红？问题2：分红和撤资的本质区别是什么？
序号主体超额分红备注单体报表合并报表1甲公司否是合并报表的未分配利润不足以涵盖本次分红金额2甲公司是否单体报表的未分配利润不足以涵盖本次分红金额，违反公司法规定3A公司否否A公司为集团母公司非同一控制下合并取得，购买后持续亏损4A公司否是合并报表的未分配利润不足以涵盖本次分红金额5A公司是否单体报表的未分配利润不足以涵盖本次分红金额，不违反公司法规定6A公司是是单体报表、合并报表的未分配利润不足以涵盖本次分红金额，不违反公司法规定
个人认为：（1）以上情况都不属于撤资，序号2决议因违法《公司法》而无效，其余5种都属于分红。
境内公司的分红实务操作惯例，是判断单体报表是否存在超额分红情况，并不会判断合并报表、或“控制时点后所取得的利润”是否存在超额分红。该操作惯例实际上是按照《公司法》的规定，分红的股东（大）会决议因违法法律法规而无效。而某些境外公司，法律法规没有超额分红的限制，故其分红是有效的。
（2）按照有效的法律协议处理即可，撤资和分红的区分应更注重法律形式（否则难以判断认可单体报表、合并报表、或其他口径的未分配利
润）。但超额分红后，集团母公司可能需要考虑子公司长期股权投资是否存在减值迹象。
相关规定
《中华人民共和国公司法》
第二十二条公司股东会或者股东大会、董事会的决议内容违反法律、行政法规的无效。微信图片_20210928232037.png
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2021-9-28 23:35 上传

回答人：chenyiwei

区分撤资和分红主要是从法律或税务角度考虑，会计上都是被投资方冲减权益，但投资方能否确认投资收益还是有区别的。就主帖案例而言，你的分析基本合理。

请教陈版主有关于内部母分公司委托加工抵消事项

3576、请教陈版主有关于内部母分公司委托加工抵消事项

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-09-28 23:43:11

陈老师，母公司单独设立一家分公司用于加工，每个月发出材料给分公司委托加工，母分公司合并报表的时候，内部抵消是是不是得抵消母公司委托加工物资的未实现利益

回答人：chenyiwei

既然是委托加工，则母公司作为委托方本身也不能确认委托分公司加工的材料的销售收入和利润，分公司也不应将受托加工材料确认为自身存货。合并报表中仅需抵销委托加工环节本身的未实现毛利即可。

处置子公司时存在未实现的内部交易损益

3577、处置子公司时存在未实现的内部交易损益

提问人：bumianbuxiu 时间：2021-09-29 11:33:07

虽然论坛中已经有很多关于此类问题的讨论，但是关于处置子公司后原逆流交易未实现损益的处理问题仍然有些不解，希望可以得到陈版的解答
为了便于讨论问题，一切条件简单化。假设A公司于2020年1月1日出资设立B公司，B公司实收资本1000，A公司占100%。2020年6月30日，B公司将账面价值为300的存货以500卖给A，2021年1月31日，A将持有的B公司100%股权全部出售，交易对价为1000。假设2020年1月1日，A公司未分配利润为0，A/B公司自2020年1月1日至2021年1月31日仅发生上述一笔交易，未发生其他事项。
2020年12月31日合并报表该内部交易的抵消分录为
借：收入 500
贷：成本300
存货200
抵消后A公司的合并报表未分配利润为0。
问题1：该笔交易在合并层面的投资收益应为多少？
由于B与A之间存在未实现的内部交易损益，故在计算投资收益时是否应将未实现的内部损益扣除，即B公司在A公司合并报表层面的净资产仍为
1000，该笔交易在合并层面的投资收益为0。请问上述理解是否正确？
问题2：如果该笔交易在合并层面的投资收益为0，那么则存在以下分录
A公司单体报表：
借：其他应收款 1000
贷：长投 1000
合并报表：
借：投资收益 200
贷：期初未分配利润 200（B公司期初未分配利润）
借：期初未分配利润 200 （顺延上期调整）
贷：存货 200
经过上述的调整分录后，合并报表期初未分配利润为0，与上期的期末未分配利润一致，但合并层面的投资收益为-200，与计算出的0存在差异。请问要如何将这多出来的-200投资收益抵消掉？

回答人：chenyiwei

请教陈版主固定资产后续支出会计处理

3580、请教陈版主固定资产后续支出会计处理

提问人：ck1 时间：2021-09-29 07:24:07

回答人：chenyiwei

如果维修支出只是将损坏的部分修复，即恢复其原有使用功能，则直接费用化处理，计入管理费用。

请问欠条可以入账吗

3581、请问欠条可以入账吗

提问人：金晓俐时间：2021-09-29 10:13:18

被审计单位是一家国有企业，主营承包外单位食堂业务。检查中发现，有的外单位来进行饭卡充值时先不交钱，打一张欠条。请问这种情况可以只依据一张欠条挂往来吗？

回答人：chenyiwei

这种欠条不能作为账务处理的依据，不能据此同时确认对该单位（客户）的应收账款和预收账款（新收入准则下为合同负债）。

求助陈版：关于销售内循环中断的会计处理

3582、求助陈版：关于销售内循环中断的会计处理

提问人：春暖花开2011 时间：2021-09-29 10:24:51

陈版您好，下面的问题麻烦您帮我把把关，看看我对事项的理解是否有误：
案例一
甲公司为氢能燃料电池系统生产企业，其对全资子公司乙汽车运输公司的投资成本为1,000万元，2019年8月甲公司、乙公司共同与整车厂A公司签订“一揽子”三方协议，协议规定：甲公司向A公司出售100套氢能燃料电池系统，每套销售价格50万元，成本20万元；A公司利用该100氢能燃料电池系统组装成整车后，再将该100台整车以40万元/台的价格出售给乙公司（A公司利用氢能燃料电池系统组装后的整车正常销售价格为90万元/
台，根据相关政策规定，A公司每销售一台氢能燃料电池车可从政府获得50万元/台的政府补助。目前国内氢能燃料电池车的生产、销售模式尚未市场化，整个交易过程完全由甲公司主导，故A公司按其正常销售利润率取得合理的利润后，将因政府补助获得的经济利益转让给乙公司），该协议为不可撤销协议。
2019年10月甲公司向A公司出售100台发动机，并经A公司验收入库。2021年2月A公司按协议约定将组装后的整车100台交付乙公司，并经乙公司验收并作为固定资产使用。
期间2020年6月31日，丙公司对乙公司单方增资1,700万元，增资后持有乙公司85%股权，并控制乙公司；至此，甲公司对乙公司持股比例下降至15%，对乙公司无控制、无重大影响，甲公司将对乙公司的投资划分为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（假设上述交易事项均不考虑增值税的影响，甲公司各年度末均需编制合并财务报表，合并层次不考虑未实现销售损益递延所得税事项）。
问题：

求助陈版，关于无偿取得划拨土地同时支付相关费用的入账问题

3583、求助陈版，关于无偿取得划拨土地同时支付相关费用的入账问题

提问人：fishqjy 时间：2021-09-29 11:01:45

陈老师您好，我请教一个问题，我们一家公司取得一块政府无偿划拨土地，同时支付村民的拆迁补偿、耕地补偿、三通一平、耕地税、土地指标申请费用等1000多万，那这个土地和相关费用该如何入账，及后续如何摊销？

回答人：chenyiwei

相关费用属于取得该土地使用权使之达到可使用状态的必要支出，可计入土地使用权的成本。鉴于该土地为划拨土地，本身无使用年限，故建议将
这些支出计入长期待摊费用，根据该该土地上建立的房屋建筑物的折旧年限来确定该长期待摊费用的摊销年限。

采购暂估

3584、采购暂估

提问人：liu0bin0 时间：2021-09-29 16:13:06

陈版主：
公司采购入库货款100，进项税13，价税合计113，发票未到的时候做原材料及应付暂估100，后实际付款113，此时会出现应付账款借方余额13，如何处理是否账面挂账应付账款借方余额13，报表如何提现，是否重分类要其他流动资产。发票收到后冲暂估100，入进项税13及应付账款113？

回答人：chenyiwei

该金额（13）为已支付的款项中尚未取得抵扣凭证的增值税进项税额。如果预计在短期内可获得增值税专用发票，从而享受抵扣的，则可以列报为“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。

请教陈版关于员工项目跟投分红处理的问题

3585、请教陈版关于员工项目跟投分红处理的问题

提问人：fdoudou 时间：2021-09-29 16:17:57

陈版您好，请教一下有关最新国企改革实行项目跟投分红处理的问题。
跟投概况：1、现金跟投，资金进入项目公司，不占项目公司股份；2、跟投人员为集团内所有人员，与项目可能相关也可能无关；3、跟投收益或
亏损与项目净利及内部收益率相关；4、协议约定分红时点与项目实际结转利润时间无关，而是与资金回笼时间相关。
请教问题：1、项目公司将跟投资金做其他应付款处理是否合适，现流如何定义？2、个人理解应在跟投协议约定的分红时点确认损益，那么跟投分红在利润表和现流表如何列示？财务费用？筹资支出？

回答人：chenyiwei

对于项目公司而言，由于跟投资金也要享有或承担部分的盈亏，因此不属于其他应付款，应列报为其他非流动负债。
每期末，根据跟投协议等相关约定，计算确定应归属于跟投人的损益，确认项目公司的成本费用（如财务费用、管理费用或营业成本）并调整上述
负债的账面价值。
向跟投人分配时，借记该负债项目，贷记银行存款。

新租赁准则下确认的“使用权资产”是否属于 “所有权或使用权受到限制的资产”

3586、新租赁准则下确认的“使用权资产”是否属于 “所有权或使用权受到限制的资产”

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2021-09-29 16:32:54

陈版，您好。向您请教一个和新租赁准则相关的问题。新租赁准则下确认的使用权资产，是否属于“所有权或使用权受到限制的资产”。
观点一：租赁的标的资产（原准则下的经营租赁），因标的资产所有权不属于承租方，且资产的用途在合同中已经有规定（用途：电子元件制造），因此“使用权资产”属于 “所有权或使用权受到限制的资产”。
观点二：所谓“使用权”其实就是“在一段时间内在厂房内制造及仓储电子产品功能件和结构件的权利”，这个权利本身不受限，因为使用权资产立足于“使用”而不是“拥有”，因此不属于“所有权或使用权受到限制的资产”。

回答人：chenyiwei

使用权资产一般不作为受限资产列报。
但另一方面，也有观点认为：租赁实际上是以使用权资产为抵押向出租人获得融资的一项交易，因此使用权资产应作为受限资产列报。但该观点目前在实务中似乎并非主流。

购买少数股东股权后处置子公司的相关会计处理

3587、购买少数股东股权后处置子公司的相关会计处理

提问人：potianmoling 时间：2021-09-29 20:54:37

A公司与B公司共同设立C公司，其中A公司持股70%，B公司持股30%，C公司注册资本1000万元。假设2020年1月1日，A公司以500万元对价购买B公司持有的C公司30%股份，当日C公司的所有者权益合计为1000万元。
则当日，A公司合并报表处理如下：
借：实收资本 1000
借：资本公积 200
贷：长期股权投资 1200
2020年12月31日，A公司以1500万元对价将C公司所有股权出售，则在合并层面应确认的投资收益为1500-1000=500万元，
当日，A公司单体报表处理如下：借：其他应收款 1500
贷：长期股权投资 1200
贷：投资收益 300
A公司合并报表的处理是否为：
借：资本公积 200
贷：投资收益 200
购买少数股东股权产生的投资收益，在相关股权处置时不转出到损益，仍保留在母公司合并报表中，因此A公司合并报表需要做一笔借：资本公积
才能满足上述规定，但是对方科目是否为投资收益不是很确定。请问陈版上述的会计处理是否正确，若不正确，应如何处理。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。合并报表层面投资收益=处置价款1500-处置日子公司净资产1000=500。所以需要在合并报表层面补做抵销分录：借：资本公积200，贷：投资收益200。以后年度，虽然该子公司不再纳入合并范围，但该笔抵销分录后续要一直延续：借：资本公积200，贷：年初未分配利润 200。

资金池业务中的货币资金审计

3590、资金池业务中的货币资金审计

提问人：一云时间：2021-09-30 11:14:56

老师：请问对大型企业集团中子公司归集到集团财务公司资金池中的货币资金什么情况下在其他应收款核算、什么情况下在货币资金中核算？一云

回答人：chenyiwei

目前正在征求意见中的《企业会计准则解释第15号》第二条中将涉及这个问题。征求意见稿见：
http://kjs.mof.gov.cn/gongzuotongzhi/202109/t20210930_3756734.htm。

请教陈版，权益法核算问题

3591、请教陈版，权益法核算问题

提问人：erase12345 时间：2021-09-30 11:29:54

假设A公司持有B集团30%的股权，用权益法核算。B集团底下有多家子公司，部分子公司持股比例不到100%，因此B集团会存在少数股东权益。想问下，A公司在用权益法核算时，享有的B集团的利润是用合并净利润数据，还是归属于母公司的净利润，其中的原理是什么，谢谢！

回答人：chenyiwei

应以B集团合并利润表中的归属母公司股东的净利润为基础计算权益法下的投资收益。
《企业会计准则讲解（2010）》第三章第二节：“在持有投资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表、净利润和其他投
资变动为基础进行核算。”

请教陈版，同一控制下取得非控股权的处理

3592、请教陈版，同一控制下取得非控股权的处理

提问人：smalldonkey 时间：2021-09-30 11:33:07

垃圾焚烧处理厂预计可使用状态如何确定

3593、垃圾焚烧处理厂预计可使用状态如何确定

提问人：oldtiang123 时间：2021-09-30 12:09:42

某企业建设垃圾焚烧处理厂，2013年9月完成机组设备满负荷运营测试，通过试运行考核验收，移交给生产运行部门。实际上2013年6月开始已经收取垃圾处理费（半价）。2014年4月，市城管委批复同意处理厂进入试运营期，并按收费许可的全价收费。2014年7月，工程通过竣工验收。 2014年9月，工程项目通过环保验收。
经查项目概算，概算中列支了联合试运转费、生产准备及开办费等费用。经查财务账，财务讲2013年6月至2014年9月期间收取的垃圾处理费冲
减建设成本。
请教大家：2013年9月至2014年4月为试生产期间。项目预计可使用状态是否应定为2013年9月？还是2014年4月？或2014年9月？

回答人：chenyiwei

鉴于“2013年9月完成机组设备满负荷运营测试，通过试运行考核验收，移交给生产运行部门”，故生产设备达到预定可使用状态并转固的期间是
2013年9月。其关键点是：固定资产是否以及何时达到预定可使用状态的判断主要取决于该资产本身的技术状态。

请教陈版，关于消费者分期付款消费贷款公司的问题？

3594、请教陈版，关于消费者分期付款消费贷款公司的问题？

提问人：提拉米兔时间：2021-09-30 12:22:27

陈版，请教您关于我司提供培训服务给消费者，我司与第三方消费贷公司合作，消费者可以选择分期付款，分期付款的贴息手续费由我司负担（也有少量双方共担的情形）这部分贴息手续费每年上千万，关于这部分核算过程如下是否符合准则规范，请陈版指正，谢谢！分期借款协议签约，应收消费贷平台（含贴息手续费）借;应收账款-待放款12,000.00贷：合同负债-未放款12,000.00如果取消已签约未放款时借;应收账款-分期付款-待放款-12,000.00贷：合同负债-未放款-12,000.00按照课程期间确认收入时借;合同负债1,000.00贷：主营业务收入943.40应交税费-应交增值税-销项税
（未票收入）56.60手续费直接扣减：收到消费贷平台款项借：银行存款11,500.00贷：主营业务收入-500.00应收账款-分期付款-已放款11,500.00 应收账款-分期付款-手续费500.00收到手续费发票时借：应交税费-应交增值税-进项税6%28.30贷：主营业务收入28.30手续费单独付:收到借款平台款项借：银行存款12,000.00贷：应收账款-已放款11,500.00应收账款-手续费500.00暂估手续费贷：主营业务收入-471.70贷：应付账款-手续费-暂估（不含税）471.70收到手续费发票时借：应付账款-手续费-暂估471.70应交税费-应交增值税-进项税6%28.30贷：应付账款-手续费500.00借：应付账款-手续费500.00贷：银行存款500.00

回答人：chenyiwei

大体上可以这样理解。代客户承担分期付款手续费属于应付客户对价，应作为对合同价款的调整，相应影响（减少）营业收入。

请教陈版主政府代建资产移交使用的问题

3595、请教陈版主政府代建资产移交使用的问题

提问人：Jack1017 时间：2021-09-30 11:33:08

背景情况：2020年A公司计划在B市新建生产线，该生产线投产需要使用蒸汽，B市政府在招商引资过程中向A公司承诺协调地方企业，配套提供蒸汽资源。在建设过程中，由于地方规划问题，B地政府无法协调到地方企业为A公司提供蒸汽资源，因此B地政府在A公司厂区内独立新建了锅炉房及配套设备，并无偿转交A公司使用，A公司通过自行运营锅炉产生蒸汽供生产使用，运营的费用由A公司自行承担，锅炉房及配套设备所有权归政府所有（资产建设成本约1亿元）。2021年3月底，新建生产线开始试生产。目前，A公司已经申报IPO，基于环保考虑，按照审核要求以及律师
意见，公司计划协调政府，并由政府委托其他第三方独立运营该锅炉资产，A公司通过向该第三方直接采购蒸汽来规避直接使用煤炭的环保问题。
问题：1、目前，A公司正在更新半年报数据，计划近期与政府及第三方签订三方框架协议，协议约定政府将相关资产交付第三方独立运营，A公司按照市场价格（该价格通过第三方运营成本加上合理毛利率计算而来，不存在政府协调或者让利情况）向第三方采购蒸汽，协议约定在3个月内完成资产交付第三方运营的具体事项。依据此项框架协议，A公司在更新半年报数据时，是否可以不对该项政府移交使用的锅炉房及配套设施确认固定资产和递延收益。

请教陈版主：子公司破产裁定后，母公司的债权与长投如何处理？

3596、请教陈版主：子公司破产裁定后，母公司的债权与长投如何处理？

提问人：大福丶时间：2021-09-30 15:02:16

母公司A于2005年投资成立了子公司B，长期股权投资初始确认金额为8000万元，2012年至2021年4月期间，B公司未经营，截至2021年4月，母公司其他应收款挂账B公司3000万；在2021年4月底，B公司账面固定资产账面价值为400万元，经评估后固定资产和无形资产合计1000万，增值600万元。因资不抵债，B公司向法院申请破产，法院于4月中旬受理，6月底进行了判决，因无其他债权人申报债权，法院将B公司所有资产分配给A公司并由A公司承担了破产费用。2012年至2021年6月期间A公司未做任何会计处理。求助：

关于结算企业为接受服务集团内的其他企业的股份支付账务处理

3597、关于结算企业为接受服务集团内的其他企业的股份支付账务处理

提问人：陾仺时间：2021-09-30 15:28:27

A公司为母公司，B、C公司为A的子公司，甲、乙分别为A、C公司的高管，现集团决定对B公司进行股改并实施股权激励，由甲、乙以1元/股分别
向B公司增资100万股，B公司的每股净资产公允价值为2元/股，问B公司作为结算方，对甲、乙低价增资股份支付账务如何处理（在B公司账面）？
查阅目前的准则介绍和上市公司案例（阳光电源类似，但单从合并年报披露难以判断其对该情况的账务处理），暂未发现对“结算企业为接受服务集团内的其他企业的股份支付处理”有相对明确的说法，所以想再请教下各位老师以下几种方式（B公司作为结算企业，对母公司或兄弟公司股份支付的账务处理），B公司应以哪种为佳：

海外壳公司股权融资，融资费用的问题

3598、海外壳公司股权融资，融资费用的问题

提问人：meimiaohuiyi 时间：2021-09-30 11:33:08

如下：我们架构是这样的：开曼-香港-境内A，我们是境内B（经营实体）。A和B之间是协议控制，没有股权关系（都是100%控制）。开曼壳公司股权融资，我们经营实体与律师签订的合同，支付的融资费用，律所开票给我们经营实体。我们入账进管理费用，并抵扣了进项税。请问这样的操作有税务风险么？或者这样处理合适么？我理解如果用A操作还可以，但是我们是用B来操作的。

回答人：chenyiwei

个人理解并不恰当，融资主体是开曼公司，故律师费用的受益方也是开曼公司。这部分融资服务费不应在B确认费用，也不应在B税前扣除。

附条件的股权合作协议会计处理

3599、附条件的股权合作协议会计处理

提问人：yanyan7822 时间：2021-09-30 17:47:55

请教陈版主，A上市公司与B公司成立C企业，双方股权各为50：50，董事会设5人，其中A公司委派3人，B公司委派2人，董事会议事采取过半数以上通过。A公司拟将C公司纳入合并范围，但合作协议中另外约定，如果A公司在四年内无法解决C公司材料问题，则董事会议事采取一致通过的方式，请问，该或有事项是否影响A公司目前合并报表？@陈亦蔚

回答人：chenyiwei

首先，在股权比例为50：50的情况下，为何A多派驻一名董事，以及能否仅仅依据多派驻一名董事而将C纳入合并报表范围，建议需要谨慎考虑。
其次，假设就目前状态而言，A确实具有“控制三要素”，则“合作协议中另外约定，如果A公司在四年内无法解决C公司材料问题，则董事会议事采取一致通过的方式”条款的影响，需要考虑是否仅为一项B的保护性条款，例如C的材料问题是否已在解决中，预计可以顺利解决；该材料问题是否可以加大A在C的话语权等。

建筑行业新收入准则应用问题

3600、建筑行业新收入准则应用问题

提问人：naruto6852 时间：2021-09-30 11:33:08

请教各位版主背景：
建筑行业公司，尤其是中小企业，因为行业地位低、甲方流程慢、项目工期紧等原因，经常存在在签订合同之前提前开工进场提供建筑服务的情形。
旧准则下的处理：
对于在合同签订之前发生的建筑成本，以往公司按已发生的成本金额确认收入。依据：“第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。”
新准则下的疑问：

请教陈版主，关于金融资产重分类问题

3601、请教陈版主，关于金融资产重分类问题

提问人：心的飞跃时间：2021-09-30 21:25:53

公司持有2年期的大额存单，不能提前赎回，期间只能转让，购买时预计持有期限不会超过1年，即会转让，因此列报于交易性金融资产，但由于资金状况变化，已持有将近1年尚未转让，且目前业务需求，将该笔存单向银行做了质押，质押期限1年，质押到期日基本接近存单到期日，因此目前预计该存单将会持有至到期，那目前是否需要将该存单由交易性金融资产重分类至其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

金融资产的重分类是一种极其罕见的情形。仅仅是单项资产的持有意图改变，一般很难作为重分类的充分证据。个人不建议在这种情况下对该项金融资产进行重分类。