陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年06月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年06月）

递延所得税资产确认时，首先应对应于“所得税费用——递延所得税费用”（以管理费用适用税率为限），超出部分才是计入权益。《计学撮要

2、递延所得税资产确认时，首先应对应于“所得税费用——递延所得税费用”（以管理费用*适用税率为限），超出部分才是计入权益。《计学撮要
2013》中有相关专题可以参考。

提问人：wuyin4742 时间：2021-06-16 21:28:19

请教陈版：
对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，在等待期内，确认递延所得税资产时为何也需要分期确认呢：如1楼所述案例，第一年确认递延所得税资产的金额为（15-10）6000万1/3；我的理解是，可抵扣暂时性差异作为时点余额，能否在每个资产负债表日，按股权激励计划授予的股票期权总数量*（预计行权时的公允价-行权价）来作为可抵扣暂时性差异呢？（假设公司未来期间应纳税所得额足够），如不能按总数量确认，分期确认该如何理解呢？谢谢陈版~

回答人：chenyiwei

暂时性差异本身也是随着费用的确认而逐步累积的，并不是从授予日一开始就全额产生了整体的暂时性差异。

若考虑时间价值，对于时间价值部分，是否反映为未确认融资费用和未实现融资收益？即分录如下： DR 其他非流动金融资产-或有对价0.5亿元

3、若考虑时间价值，对于时间价值部分，是否反映为未确认融资费用和未实现融资收益？即分录如下： DR: 其他非流动金融资产-或有对价0.5亿元
长期股权投资 20亿-0.5亿折现值-6亿时间价值
未确认融资费用 6亿时间价值
CR: 银行存款 14亿元
长期应付款 6亿元
未实现融资收益 0.5亿时间价值
上述分录是否正确?
请陈版明示，非常感谢！

回答人：chenyiwei

后续的6亿元，每年支付的时间和金额是否固定？还是同样取决于业绩实现情况，并不固定？如果不固定，去取决于后续业绩实现情况的，则6亿元部分属于或有对价。6.5亿元只是业绩承诺，本身不是或有对价。
或有对价的计量要考虑所挂钩的业绩指标实现的可能性，以及资金时间价值因素（这里假设企业自身信用风险为零）。所采用的折现率为本企业的
增量借款利率。

提问人：安好时间：2021-06-30 10:55:00

陈版您好，是不是可以理解为二者的区别在于：或有对价一定会发生，只是金额将来才能确定；业绩补偿不一定会发生，只有业绩不达标才会发
生。谢谢！

回答人：chenyiwei

业绩补偿本身就是或有对价的一种形式，是包含关系。

B在购买日的未分配利润实际上是与长期股权投资成本抵销了，构成合并报表中商誉的一部分。提问人：awakenstriving 时间：2021-06-20 212812

提问人：awakenstriving 时间：2021-06-20 21:28:12

陈老师，您好！《中审众环研究-实务案例卷》问题2-1-25（主题乐园运营方对主题乐园项目的收入确认等会计处理问题）：
……
基于2017版收入准则的处理意见：
判断运营方C公司是否能够控制该主题乐园项目的部分，与“基于2006版收入准则（或建造合同准则）的处理意见”相同。
如果运营方C公司实质控制该主题乐园项目，在运营方C将该主题乐园纳入其合并报表范围的情况下，在运营方合并报表层面，对于投资方的出资额应列报为金融负债，支付给投资方的投资回报确认为费用（一般为财务费用）；对于使用投资方的出资购置的资产应确认为其自身的固定资产，并在其使用寿命和合作年限孰短的年限内计提折旧。运营方应将实际支付给版权方的品牌授权费确认为其自身的无形资产，将实际发生的设计成本资本化计入相关固定资产价值，这部分无形资产和固定资产价值均在后续的经营年限内计提折旧或摊销。……

回答人：chenyiwei

虽然“合作年限后这些固定资产的经济效益很有可能还是存在的”，但此处讨论的会计主体是运营方的合并报表，而在合作年限结束后，运营方即不能再从这些资产中获取经济利益。所以资产价值需在合作运营年限内折旧完毕。

提问人：小郑7412 时间：2021-11-11 13:33:05

老师您好，一家公司刚创立不久就给员工授予股权激励，授予日权益工具公允价值可以用授予日每股净资产-行权价格嘛，净资产是未经审计的数。

回答人：chenyiwei

不建议直接按照每股净资产作为股份公允价值。建议参考同行业企业的PE倍数，或者引入外部风投等财务投资人时对公司的估值。

如果历史上从未发生票据到期时承兑人无力支付的情况，且能够合理预期当前持有的应收票据在可预见的未来不会出现这种情况，则也是可能的。但针对商业承兑汇票完全不计提坏账准备似乎也并不合理，一般建议考虑参照一年以内应收账款。

2、如果历史上从未发生票据到期时承兑人无力支付的情况，且能够合理预期当前持有的应收票据在可预见的未来不会出现这种情况，则也是可能的。但针对商业承兑汇票完全不计提坏账准备似乎也并不合理，一般建议考虑参照一年以内应收账款。

提问人：chenransdu 时间：2021-06-28 15:39:00

请教陈版主，科创板IPO中收到的非6+9或者6+12的银行承兑汇票（根据企业的日常会计处理可以判断企业是以出售改金融资产为目标）是否也可以重分类到应收款项融资？

回答人：chenyiwei

不可以。只能作为应收票据核算及列报。

金融资产不含增值税。2、取决于税法规定是否需就建设期收入单独缴纳增值税。如果无需缴纳则不计提。提问人：Alisa_wang 时间：2021-06-22 091740

提问人：Alisa_wang 时间：2021-06-22 09:17:40

陈老师您好，有如下几个问题请教您：
关于金融资产模式的项目，2号解释下，在建期利息是资本化的，并且在建期金融资产使用摊余成本计量，每年均确认了利息收入。在14号解释
下，在建期利息费用化将对损益产生较大影响，金融资产改为在合同资产下计量，是否还可以按摊余成本分期确认利息收入？
在建期，如果合同资产不能按摊余成本计量分期确认利息收入，是否可以将收入按包含重大融资成分予以拆分，按期确认融资利息收入？1，2哪种理解是对？
解释14号，金融资产模式下，最终确认“应收款项”，与原表述“金融资产”的变化，主要改变的是什么内容呢？

回答人：chenyiwei

长期应收款是无条件（仅取决于时间流逝）的收款权利，一般需在项目完工验收，将要进入运营期，相关收款金额和时间表确定时，再转入长

3、长期应收款是无条件（仅取决于时间流逝）的收款权利，一般需在项目完工验收，将要进入运营期，相关收款金额和时间表确定时，再转入长
期应收款。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-06-17 14:40:26

麻烦再和陈版问下PPP项目实际利率确认的问题。您之前在此贴中https://bbs.esnai.com/forum.php? … 2&highlight=PPP提到“实务中实际利率可以采用政府方发行地方政府债券或者相关专项债的利率，或者与其关联的融资平台公司发债的到期收益率等。”或者“如果在建设期间难以确定实际利率的，可以暂不按实际利率法确认金融资产利息收入，仅就实际收到的建设期利息确认利息收入”。

没有子公司，有一个分公司，则视同没有子公司。2、一致行动协议的情况要具体讨论。提问人：aaaaz 时间：2021-06-16 212813

提问人：aaaaz 时间：2021-06-16 21:28:13

请教陈版关于吸收合并的问题，@chenyiwei
公司背景：两个自然人股东为夫妻关系，自然人A持股甲公司70%股权，自然人B持股甲公司30%股权，甲公司100%控股乙公司，同时，自然人A 持股丙公司60%股权，自然人B持股丙公司40%股权。
现乙公司以丙公司2020年11月30日报表的账面价值吸收合并丙公司，吸收合并协议约定，双方合并后，注册资本为乙和丙注册资本之和，乙公司原股东甲持有合并后乙公司88%股权，自然人A持有合并后乙公司的7.2%股权，自然人B持有合并后乙公司4.8%的股权。
问题如下：

是。2、甲公司个别报表层面对乙公司的投资成本不需要调整，在合并报表层面体现出一项同一控制下合并即可。3、按照88并表，有少数股

1、是。2、甲公司个别报表层面对乙公司的投资成本不需要调整，在合并报表层面体现出一项同一控制下合并即可。3、按照88%并表，有少数股
权（自然人A和B就是少数股东）。

提问人：aaaaz 时间：2021-06-17 21:28:13

陈版主，麻烦再问一下，吸收合并日被吸收合并方的银行账户尚未注销，房屋产权也未转移给吸收合并方，吸收合并方依然将被吸收合并方的银行存款账户及房屋建筑物并入公司账套，请问这样的处理是否正确？如不正确，应该如何操作？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

房屋可根据实际控制权（使用情况）的转移确定是否确认；银行账户内的资金不应并入合并方。

母公司进入破产清算且已经被管理人接管，也无新投资人进入的情况下，母公司对子公司长投应按照《企业破产清算有关会计处理规定》（财

2、母公司进入破产清算且已经被管理人接管，也无新投资人进入的情况下，母公司对子公司长投应按照《企业破产清算有关会计处理规定》（财
会[2016]23号）相关规定处理。

提问人：Nathanedx 时间：2021-06-02 22:21:06

非常感谢陈版主的解答。对于第二点，想请教陈版主：
对于破产（清算）前审计（个人理解是法院受理破产申请，事务所对企业是否资不抵债的事实进行认定），在受理时点是无法确认破产费用，各类债权，处置净收益等相关信息的，因为这些信息需经过几轮债权人会议通过后才能确认，而这个过程实务中事务所已出具报告。所以破产前的报告是否能只借鉴财会2016第23号文中的清算资产负债表？请陈版主指点。

回答人：chenyiwei

如果因客观条件所限，确实无法获得这些信息，且法院、管理人、债权人等报表使用者也暂时不需要这些信息，则也可以这样处理，但需在附注编制基础中予以充分说明。

同控下企业合并恢复留存收益问题

2029、同控下企业合并恢复留存收益问题

提问人：慕颜韵时间：2021-06-01 07:27:02

请教陈老师：
对于同控下企业合并，合并日对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分：
借：资本公积贷：盈余公积
未分配利润
根据陈老师以前的回复（https://bbs.esnai.com/thread-5329855-1-1.html），学生理解如下：
自集团外购入子公司日起的所有“权益变动”（即其他综合收益、资本公积等所有者权益项目），均需要按持股比例恢复。
学生实务经验太少，特意找了注会真题，在存在“其他综合收益”的情况下，答案没有恢复“其他综合收益”，与理解有差异，怕理解错，不知实务是否按理解处理，特来求证陈老师！谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

实务中应按照我此前的回复处理，对其他综合收益也应当予以恢复。你可以了解下“真题”中未恢复其他综合收益的理由，例如是否资本公积不足恢
复；又或者是你看到的解答中遗漏了该项内容（请注意注协并不公布正式考试题目的标准答案，你看到的解答都不是官方的）。

请教陈版主-关于股份支付的会计处理

2030、请教陈版主-关于股份支付的会计处理

提问人：黑穆尔时间：2021-06-01 13:08:47

现有未上市的A公司，做了一个股份支付的方案，约定授予价为3元，最近一次外部投资者入股价格为7元，没有约定服务期，只约定了3年锁定
期，公开方案中约定锁定期内离职按照授予价退回。但是实际操作中是按照如下约定执行：一年内离职按照授予价退回，1-2年离职按照授予价+退出时点公允价值（公允价值按照最近一次外部投资者入股价格计算）与授予价差额的20%退回，2-3年离职按照授予价+退出时点公允价值与授予价差额的50%退回，超过3年离职可按照退出时点的公允价值退回。
请教陈版：1、这种情况下我们应该认为是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？

求助陈版，政府补助全额法，净额法的区分。

2031、求助陈版，政府补助全额法，净额法的区分。

提问人：liuweisheng 时间：2021-06-01 14:01:21

回答人：chenyiwei

建议参考《中审众环研究2020》之“问题2-2-28（政府补助与营业收入的区分3——新能源汽车补贴）”，考虑该笔款项是否属于政府补助，还是应当列入营业收入。如果属于政府补助的，则贷记其他收益。

证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》的案例6-06

2032、证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》的案例6-06

提问人：安好时间：2021-06-01 14:07:14

证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》的案例6-06采用产出法确定履约进度时，应当如何确认履约成本
给出的情况是地基部分实际成本200万元，按履约进度计算的成本168万元，给出的结论是地基部分实际发生的成本200万元应计入当期损益。
我的疑问是，如果相反的情况如何处理，即如果地基部分实际成本168万元，按履约进度计算的成本200万元，计入当期损益的金额是168万元还是200万元。如果按200万元结转的话，就有可能把合同履约成本结转成负数余额。
请教陈版及各位老师了，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果是相反情况，地基部分实际成本168万元，按履约进度计算的成本200万元，则也是按已发生的成本计入营业成本，不进行预提处理。但此处需要关注的问题是：为何按产出法确定的履约进度会高于按投入法（已发生成本）计算的进度，该情况是否合理。对此务必要取得合理解释。

求助陈版港存港贷业务抵消分录是否适用37号准则第五章抵消的规定

2033、求助陈版港存港贷业务抵消分录是否适用37号准则第五章抵消的规定

提问人：wsadbzxc 时间：2021-06-01 15:12:14

境内母公司在香港设立全资子公司，母公司合并报表抵消时将子公司的港存港贷业务进行抵消。其中港存港贷业务为香港市场的短期贷款利率（如 3个月年率3%）比长期存款（如1年年率5%）利率低，这样长存短贷有套利空间，同时保持了公司流动性。母公司合并时将该事项抵消，理由为适用37号准则的地规定。
香港公司港存港贷业务示例存10亿1年定期存款
借：其他货币资金10亿贷：银行存款 10亿贷10亿3个月贷款
借：银行存款 10亿贷：短期贷款 10亿母公司合并抵消时借：短期贷款 10亿
贷：货币资金-其他货币资金10亿
我们认为，抵消不符合37号准则二十八条同时满足条件的企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的，企业无法执行
该抵消权利。另外考虑到其母公司去杠杆压力，该事项主要为降低资产负债率。
陈版，这样合适吗？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

请教陈版关于光伏发电站销售退回的问题

2034、请教陈版关于光伏发电站销售退回的问题

提问人：胡澍钦时间：2021-06-01 15:22:34

2020年10月，A公司承建了个人客户李某的光伏发电站业务，并于2020年11月份完工并通过供电局验收交付于李某，李某通过银行贷款的方式支付工程款，分期6年支付与银行，银行将工程款一次性支付与A公司，A公司在验收通过后确认了收入。
2021年3月，李某认为A公司的光伏发电站不如预期，坚持与A公司纠纷，要求A公司回购光伏发电站，A公司为了避免纠纷，采取协商回购的事项，A公司承接该发电站20年的使用权（合同签订为20年所有权，但无法进行产权转让或变更），通过李某的个人银行账户支付银行贷款，转变为 A公司的自持式发电站，自持期间产生的收益归属公司。同时，公司在自持期间，发电收益除去300千瓦归属李某使用，其余发电收益归属公司。 20年使用权到期后，A公司无偿赠送该发电站与李某。
请问，该项业务属于什么类型的业务？A公司的处理方式是否合法合规？如不合法合规，应采取什么处理方式，参考的法律法规依据是？请陈版指教。谢谢

回答人：chenyiwei

由于20年已经基本相当于光伏设备的使用寿命，故这一回购相当于购建了一项新的固定资产，其初始成本为回购价格，确认为A公司的固定资产，折旧年限为20年，预计净残值为零。到20年后归还给李某时，其账面价值为零。

政府划拨房屋

2035、政府划拨房屋

提问人：LUNTUS 时间：2021-06-01 15:29:49

背景：
公司因战略发展需要，在A市投资设立医药公司，当地政府给予公司3000万元投资奖励款，分别在公司完成注册、购买设备、实现生产等阶段给予拨付款项，同时在各期款项拨付过程中，约定该专项资金用途，如：购买仪器设备、厂房装修等；公司承诺将获取的奖励款全部用于新设公司的建设、新产品研发中。
同时政府无偿提供土地、厂房等经营必要的建筑物供公司使用6年，公司可以有偿回购，回购价格为建筑物的成本价（土地价为零地价，无需计算）。
目前公司尚未确认是否回购政府无偿提供的建筑物等，该建筑物成本价格尚未确认。
对于政府提供的厂房，公司对其进行了装修、改造等，累计发生2000万。
请问：①针对政府拨付的奖励款是在每次拨付时直接作为政府补助核算（直接计入损益），还是在所购买的相关的资产的受益期间内采用分摊的方式计入各期损益（即：收到款时，计入递延收益，按资产的使用年限分摊计入损益中），假设按照分摊的方法，是按照6年摊销（政府无偿提供房屋建筑物6年）还是在各类资产的实际年限摊销。
②对于政府无偿提供的建筑物，因目前无法确认6年后是否会回购该房屋建筑物，现在是否需要入账处理，假设需要，如何处理，或者如何规范政府无偿提供建筑物的使用6年的的账务处理，是否要做政府补助。
③针对厂房装修款2000万元，请问是一次性计入损益，还是作为长期待摊进行摊销，摊销年限按6年还是按该类装修用途的实际年限分摊？

回答人：chenyiwei

关于用B客户的应收清偿A供应商的应付是否属于债务重组问题

2036、关于用B客户的应收清偿A供应商的应付是否属于债务重组问题

提问人：hegengxi 时间：2021-06-01 15:41:14

陈版你好，这里想请教以下问题：
假设我司对B公司应收账款1000万，同时对A公司应付账款1000万。
A、B公司分别是同一项目的供应商及客户，我司与A公司约定，若收不到B公司的钱，则不付款给A公司。截止目前，我司已对B公司的1000万应收全部计提减值。
现我司、A、B要签署三方协议，将应收B公司1000万债权转给A公司，用于清偿我司对A公司的应付1000万。想请问一下，这种情形算是债务重组么？取得的收益应该作为营业外收入，还是作为信用减值损失转回呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

对本企业而言，如果此次债权转让满足终止确认条件的，则属于以非现金资产抵偿债务，属于债务重组。会计处理适用《企业会计准则第23号
——金融资产转移》的规定，将被转让的对B的债权的账面价值与被抵偿的欠A的债务的账面价值之间的差额确认为投资收益。原先计提的信用减
值损失不转回。

持股比例2

2037、持股比例2%

提问人：LUNTUS 时间：2021-06-01 16:57:41

请教老师，现对一家公司持股比例2%，不具有控制、共同控制和重大影响且在活跃市场没有报价。①可否对他作为长期股权投资核算，其后续计
量按权益法核算吗。②假设将其做为其他权益工具投资，其后续计量能否基于其财务报表按照享有的账面净资产份额予以确认公允价值变动。

回答人：chenyiwei

关于收入准则中，应付客户对价冲销收入的时点问题

2038、关于收入准则中，应付客户对价冲销收入的时点问题

提问人：廖志展时间：2021-06-01 17:04:51

收入准则第三章第十六条规定
合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计以确认收入及可能不会发生重大转回的金额。
但是在第三章第十九条规定
企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价两者孰晚的时点冲减当期收入。
在实务工作中，有一个销售合同约定，合同有效期内乙方如完成甲方产品的年销售额即年度销售额完成率达到或超过约定比率，甲方支付相应年度
销售激励给乙方。
我的问题在于，这个销售激励是否属于应付客户对价？冲减收入的时点是应当像退货率一样进行预估后确认收入还是在实际支付客户对价的时候冲
减？

回答人：chenyiwei

这种销售激励按可变对价处理。应当像退货率一样进行预估后确认收入。

两个权益法核算的基本问题

2039、两个权益法核算的基本问题

提问人：无极011 时间：2021-06-01 17:17:57

A公司是国内公司，持有国外B公司25%股权。同时，A公司的子公司C公司，与B公司子公司d公司存在互相交易（有买有卖）。请问这种情况，A
公司在权益法核算时，是否需要对内部交易进行抵消？

回答人：chenyiwei

折算B公司净利润应使用加权平均汇率。提问人：c2003l 时间：2021-06-04 140204

提问人：c2003l 时间：2021-06-04 14:02:04

陈老师您好，您回复的“对于C卖给D的顺流交易，在合并报表层面需按比例对顺流交易未实现损益进行抵销处理”，此处的比例是否考虑B公司持有子公司D的股权比例，如果是全资子公司比例为按照25%，如果是非全资子公司需要按照D公司归母比例乘以25%？

回答人：chenyiwei

抵销金额不考虑B公司持有子公司D的股权比例。但该抵消金额需按照B持有D的股权比例在归母净利润和少数股东损益之间分配。即归属于D的少数股东的部分：借：少数股东权益，贷：少数股东损益。

新租赁准则–土地租赁

2040、新租赁准则–土地租赁

提问人：13210516685 时间：2021-06-01 17:39:59

请教陈老师:
企业2021年1月1日开始执行新的租赁准则，企业在2012年租赁了工业园的土地，一次性支付了30年的租金，到2021年1月，还有22年的摊销期，2020年12月剩余摊销金额在长期待摊费用中核算，金额为67万，如果按照新的租赁准则，
①如何确定该租赁土地的使用权资产和租赁负债呢；
②针对租赁的土地，他的价值如何界定呢@chenyiwei

回答人：chenyiwei

将长期待摊费用余额平移到使用权资产即可。由于租金已付清，故无租赁负债。

股份支付授予日公允价值为负数的处理

2041、股份支付授予日公允价值为负数的处理

提问人：学徒停不下来时间：2021-06-01 20:51:33

股份支付看准则没有强调必须为正值，客户遇到了较为罕见的为负值的情况，是否确认股份支付及如何确认？
基本情况：公司回购库存股后，以一定价格授予员工持股平台，约定锁定期1年，后继续每年解锁20%。该项工具具有类似限制性股票的权益结算的股份支付。只不过限制性股票是新增发行，而本案例为回购的库存股。假设授予价格10元/股，授予日股票市价8元/股，则每份股份支付在授予日的价值是负-2元。
问题：股份支付下，如果授予日每份股份支付公允价值为负数，需不需要确认股份支付的费用？如果确认，难道是冲减费用？

回答人：chenyiwei

请教包括在持有待售处置组里的其他权益工具投资问题

2042、请教包括在持有待售处置组里的其他权益工具投资问题

提问人：plover611 时间：2021-06-01 22:03:46

想请教一下，持有待售规定终止确认时将期间未确认的利得或损失计入当期损益，那划在持有待售处置组里的其他权益工具投资，在持有待售期间的公允价值变动计入其他综合收益，这部分其他综合收益是否能在处置组终止确认时转入处置收益？还是在终止确认时仍然适用其他权益工具投资的规定，终止确认时转入留存收益？在划入持有待售之前的公允价值变动产生的其他综合收益单独转成留存收益吗？

回答人：chenyiwei

在终止确认时仍然适用其他权益工具投资的规定，终止确认时转入留存收益。在划入持有待售之前的公允价值变动产生的其他综合收益单独转成留存收益。需注意：处置组中所包含的金融资产的计量仍适用CAS 22.

提问人：oyyc2018 时间：2021-06-16 21:28:13

版主，那么持有待售处置组里面如果涉及其他权益工具投资的话，在终止确认的时候，它自身的账面价值，和处置价款的差额，是计入留存收益还是资产处置损益呢？
注会教材是计入的资产处置损益的。。

回答人：chenyiwei

同样是计入留存收益。即仍需考虑被处置资产的具体分类，否则会导致准则体系内部不一致。

关于合并报表的编制，怎么也想不明白的几点，谁能救救我

2043、关于合并报表的编制，怎么也想不明白的几点，谁能救救我

提问人：bananasyl 时间：2021-06-02 00:08:09

书上一直说用母公司的长投和子公司的全部所有者权益抵消，但是我不明白的是：
比如说子公司的个别报表里存在曾经吸收投资确认的商誉，母公司编制合并报表时，将这个子公司在合并前确认的这个商誉不用剔除吗？
教材一直强调的是将子公司的所有所有者权益与长投进行抵消，这样说不是没有考虑子公司账面存在商誉的情形？
如果子公司自己本身自己编制合并报表，也有长投，母公司在计算此次合并商誉的时候是用子公司的可辨认净资产计算，但是母公司编制合并抵消分录时，又是用母公司的长投和子公司的全部所有者权益抵消，这样两者形成的商誉不就不一致了？

回答人：chenyiwei

母公司合并报表层面的商誉，与子公司自身合并报表层面的商誉，没有经济上的联系。提问人：accounting丶时间：2021-06-04 102442

提问人：accounting丶时间：2021-06-04 10:24:42

请教陈版如您上述所讲，若合并子公司是集团公司，直接用子公司的合并报表来进行合并
此时子公司集团的可辨认净资产如何确认？
如果剔除商誉，根据资产=负债+权益，另一个调整科目是啥呢（长投？资本公积？）

回答人：chenyiwei

请教陈版主：集团内股份支付形成的长投和资本公积，在处置子公司时如何处理？

2044、请教陈版主：集团内股份支付形成的长投和资本公积，在处置子公司时如何处理？

提问人：wx_60b6d7a89d95 时间：2021-06-02 09:13:08

陈老师：您好！请教下：A公司是B公司的母公司，用A公司的股票对B公司管理人员进行股权激励。A公司处理如下：
借：长期股权投资
贷：资本公积—其他资本公积
B公司处理如下：
借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积，
合并报表抵销母公司长期股权投资和子公司资本公积借：资本公积（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）请问当A公司对外处置B公司时

已摊销完毕的退回工具是否按重置成本入账

2045、已摊销完毕的退回工具是否按重置成本入账

提问人：周周好妈妈时间：2021-06-02 09:32:17

请教陈版主：1、情况：公司生产并销售骨科植入物高值耗材。向经销商销售植入耗材时，公司会免费提供整套手术工具（经销商提供押金），协议规定该整套工具无偿提供给经销商使用，三年后该整套工具归经销商所有，押金可退回或转货款进货，如经销商终止合作，则需要将整套工具退还公司。公司每年对借出工具按照三年使用期进行摊销。2、问题：目前公司收到终止合作的经销商的退还的手术工具，对可继续使用的工具想按照盘盈的方式进行入账，入账成本按照新购工具的成本入账（退回的工具完全可等同新购工具使用），请问是否可以这样进行账务处理？请陈版主解惑，感谢！

回答人：chenyiwei

该工具是否与所销售的高价值耗材配套？如果是，则可参考《中审众环研究2020》之“问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”所述原则处理。如果收回工具的情况并不少见，则对于工具的出借作为经营租赁处理，不应在借出时一次性转销其成本，而是在使用寿命内逐步摊销。与同期确认的耗材销售收入相配比。相应地，收回工具属于对租赁物的回收，不应按盘盈处理。

核查供应商和客户之间是否有关联关系的意义

2046、核查供应商和客户之间是否有关联关系的意义

提问人：一云时间：2021-06-02 10:20:02

陈老师：上交所在年报审核中提出，某些年报项目，未核查客户和供应商之间是否存在关联关系。
————–请问：核查供应商和客户之间是否有关联关系的意义是什么呢？

回答人：chenyiwei

首先是考虑本企业是否属于“过手”的代理人角色，是否不恰当地运用总额法扩大本企业的收入规模。特别是一些面临退市风险的企业，就靠贸易收入“续命”的，这会很敏感。因为如果上下游彼此是关联方，理论上通过本企业“过手”是完全不必要的。
其次也是关注本企业从中获益是否合理，是否存在利益输送问题。

关于地方投资相关租赁及补助事项的确认

2047、关于地方投资相关租赁及补助事项的确认

提问人：liu42644268 时间：2021-06-02 12:25:17

如题，公司于某地经济开发区进行投资建厂，与当地管委会签订了投资协议，协议中约定了相关的投资项目内容、规模以及投资后各年的纳税规模；同时约定了租赁给公司一间厂房用于生产经营，租期自转年3月末开始为期五年，到期后租赁事项由双方另行协商。协议中还注明，如投资达标、纳税达标，将给予当年地方贡献的补助以及免租奖励。关于新租赁准则及政府补助事项存在以下疑惑：

免租奖励也属于政府补助。仅于租赁协议约定付款时点，与管委会书面确认本年确实免租后，确认相关政府补助。由于是逐期确认的，故可以

6、免租奖励也属于政府补助。仅于租赁协议约定付款时点，与管委会书面确认本年确实免租后，确认相关政府补助。由于是逐期确认的，故可以
认为是与收益相关。

提问人：liu42644268 时间：2021-06-09 09:21:23

陈版，最近再次阅读新租赁准则，发现其中对承租人增量借款利率是有规定的，其是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。是否可以理解，承租人确认的使用权负债的“抵押”其实质是如果不付款，出租人会收回租赁资产呢？不知道理解是否合适？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

使用权资产是一项不同于所有权的独立物权。不能认为租赁负债是有抵押的。

已售自行研发存货后续支出

2048、已售自行研发存货后续支出

提问人：hanbingjie1995 时间：2021-06-02 13:30:30

请教陈版主，A公司拟申报科创板，其主营业务为神经介入类医疗器械研发、生产、销售，公司将其自行研发的甲产品对外销售，之后会根据客户
最新需求派研发人员对产品进行更新，则研发人员的工资应该如何进行处理？

回答人：chenyiwei

这种情况要考虑：最初的销售合同中是否已约定本企业在销售后的一段时间内有义务根据客户需求对已售出的产品进行改进；如果不改进是否会影
响到已售出的产品按照其原定用途和功能的使用。在此基础上，确定后续改进是否构成一项单独的履约义务。
如果构成单项履约义务的，则直接为本次改进服务的研发人员的工资就构成与该项履约义务对应的履约成本。

请教陈版，确认股份支付后修正入股价格

2049、请教陈版，确认股份支付后修正入股价格

提问人：liangzhenghong 时间：2021-06-02 13:35:42

求助陈版主，公司确认股份支付后修正入股价格如何确认股份支付金额背景：
拟上市公司A，2019年经股东会决议，同意新增两个股东，一个是B有限合伙（员工持股平台），入股价格是8元/股，另一个是C公司（外部投资机构），入股价格是10元/股，2019年按照入股价格差2元/股确认了股份支付，并办妥了工商登记，但是截至2019年末，B有限合伙并未实缴到位。2020年，公司又做了一个股东会决议，同意修正B有限合伙的入股价格，修正为5元/股。
问题：

回答人：chenyiwei

因为修正入股价格的股东会决议是在2020年作出的，即在2020年内进行了股份支付条款和条件的修改，因此额外的股份支付费用应计入2020年度的损益（假设在2019年度也已经一次性确认了2元/股的股份支付费用）。

请教陈老师：同一控制下股权出资

2050、请教陈老师：同一控制下股权出资

提问人：kingsen307 时间：2021-06-02 15:46:23

A集团以其持有的C公司股权作价出资成立B公司，假定A集团对C公司的长投为100，C公司账面净资产为100，评估后的C公司股权价值为500，
请问：B公司成立时，如何进行会计处理？
个人观点：1、根据准则，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。即会计处理如下：
借：长期股权投资 100
贷：实收资本 500
未分配利润 -4002、假定B公司成立时，同时引进战投（战投均以现金出资），按照客户的会计处理，其他投资者拿到报表的未分配利润是“亏损”的，如何合理解释呢？

回答人：chenyiwei

如果各方股东确定的C公司股权作价金额就是其公允价值500万元，并据此确定A在B中享有的实收资本金额，则为了避免出现资产入账价值小于新增实收资本，导致差额冲减资本公积或留存收益的情况，可能被质疑为出资不足，因此在被投资公司B的个别报表层面也可以将该项长期股权投资按其公允价值500万元进行初始计量。但在B的合并报表层面，需严格体现同一控制下合并的处理原则，即合并报表层面需将该400万差额冲减资本公积或留存收益。

公司借款给员工用以购买公司期权的可行性探讨

2051、公司借款给员工用以购买公司期权的可行性探讨

提问人：sparkool 时间：2021-06-02 15:49:22

各位老师，
公司正在实施期权计划，但是部分员工没钱购买期权（从大股东那里购买）。
市场上有两种思路：个人从银行借款消费贷然后兜兜转转拿来购买期权，或，通过基金公司提供信贷支持。前者繁琐，后者利率很高。如果直接由公司信用借款给员工个人，个人拿来从大股东手中购买公司期权。是不是没毛病？

回答人：chenyiwei

此类交易通常要求被投资的公司不能向激励对象提供资金和财务支持。

关联交易问题求助陈版

2052、关联交易问题求助陈版

提问人：937330145 时间：2021-06-02 16:02:59

求助陈版，有个案例：A是B的母公司，甲是有资质的第三方证券公司，B委托甲购买A发行在公开市场的债券，结算是由B跟甲进行结算，产生的收益/亏损是否算关联交易？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

如果甲在该交易中只是起到“通道”作用，相关交易由B主导，相关的收益和损失也大部分归属于B，则该事项实际上属于B的自主交易。在A的合并报表中，应作为对自身所发行的债务工具的赎回或者重新发行处理。赎回时，买价与合并报表层面对应负债的原账面价值之间的差额属于金融负债的终止确认损益；出售时，视同一项新的金融负债初始确认，按公允价值进行初始计量。

求助陈版，租赁的商铺面临拆迁账务如何处理

2053、求助陈版，租赁的商铺面临拆迁账务如何处理

提问人：不语冰时间：2021-06-02 16:20:15

我想咨询一件事，我们子公司目前有个配送站面临拆迁，房东进行了补偿2个月租金11000元和补偿搬迁费5000元。如果是单看这个肯定是营业外收入。
但是因为搬迁肯定会造成一定的停业损失（固定资产折旧、长摊一次性摊销完毕，人工闲置等）。这个停业损失是记入营业外支出呢，还是和之前一样计入各项费用呢。
而且搬迁后还有重新装修，虽然说装修，账面会形成新的长摊，但是我们本来可以不装修的呀。这个事项是应该整体看待呢，还是应该分项看待
呢。
个人的理解如下：

关于融资租赁业务是否合规？

2054、关于融资租赁业务是否合规？

提问人：papa516 时间：2021-06-02 17:58:36

我公司从融资租赁公司以融资租赁的形式租入一项固定资产，又将这项股东资产以融资租赁的形式租给了第三方，请问我公司没有融资租赁的拍照，可以做这样的业务吗？

1、我公司从融资租赁公司以融资租赁的形式租入一项固定资产，又将这项股东资产以融资租赁的形式租给了第三方，请问我公司没有融资租赁的拍照，可以做这样的业务吗？

回答人：chenyiwei

融资租赁业务具有金融属性，是银保监会的监管范围。没有资质的企业从事融资租赁业务很可能并不合规。建议就此问题咨询律师和金融监管机构意见。

提问人：papa516 时间：2021-06-04 13:33:27

回答人：chenyiwei

可以考虑。

求助陈版，分期收费业务的现金流表处理

2055、求助陈版，分期收费业务的现金流表处理

提问人：wx_5c36fe2edcf5 时间：2021-06-02 21:45:28

一个集团有个子公司A向消费者提供一些服务，合同价格100块，然后开展服务分期业务。集团下的子公司B通过第三方信托向消费者提供贷款100 块，贷款通过信托直接给到A 100块，之后消费者再分10个月每月还款给10块给B。但是消费者还的钱约定是主要是用于后续信托再给消费者提供贷款业务。
对于现金流量表的处理，观点一觉得由于有限定用途，B提供的100块就是投资活动流出100块，A收到的100块预收是经营活动流入100块，后面陆续收到每月10块作为投资活动流入。观点二觉得实质就是分期收款业务，dayone 子公司A通过信托给子公司B100块，没有现金流量体现，后面陆续收到的10块再作为经营活动收回。陈版主您觉得呢，有没有具体的准则案例支撑。

回答人：chenyiwei

A、B各自的现金流量表的会计处理，赞同观点一。
A的合并现金流量表的会计处理，就是作为分期收款销售处理，均作为经营活动（销售商品、提供劳务收到的现金）。

劳务费如果计入应付职工薪酬，是否作为计提工会和职工教育经费的依据

2056、劳务费如果计入应付职工薪酬，是否作为计提工会和职工教育经费的依据

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-06-02 21:55:09

劳务费如果计入应付职工薪酬，是否作为计提工会和职工教育经费的依据？
下面这句话，来自瑞华研究，请教一下，不作为计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的基数有没有依据，个人是这么理解的，如果在实质上属于“职工”定义，为什么不能做计提技术呢。
如果属于“职工”的，则其报酬（扣除可以明确识别和确定的工具使用费、劳务派遣机构管理费等不属于劳动报酬的部分）属于职工薪酬的范畴，作为短期职工薪酬进行核算。但是即使这些人在会计意义上属于本企业的“职工”，其相关薪酬费用也是在“应付职工薪酬”科目下单独设置“劳务派遣人员费用”或类似明细科目进行核算，不纳入工资总额统计，不作为计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的基数。

回答人：chenyiwei

一般理解，工会经费和职工教育经费的计提依据只是法律上作为本企业职工的工资、奖金等（即统计上的“工资总额”）。劳务人员虽然在会计上被
视为本企业的“职工”，但未与本企业签订劳动合同，理论上其工会经费和职工教育经费应在其劳动合同所在机构（如劳务派遣公司）计提。
当然现在就业的形式越来越灵活，过去的规定也可能不再适用新的情况，实务中也不排除会有一些变通。

请教各位老师，取得行业产生的费用是否可以计入成本

2057、请教各位老师，取得行业**产生的费用是否可以计入成本

提问人：wangdaoyu 时间：2021-06-03 10:50:24

某公司2020年度尚未开展实质性业务，但主营业务成本中却有发生额。经了解，其发生额全部为取得行业（必须要有才能开展相关业务），开展
实验活动而产生的费用。想请各位老师，这种情况下在年末披露时可以将这笔费用放在主营业务成本中么？

回答人：chenyiwei

不应作为主营业务成本。应考虑此类支出是否符合确认为无形资产的条件，如果符合无形资产确认条件的，则可以确认为无形资产；反之应直接计入管理费用。

请教陈老师，关于同一控制下企业合并比较报表的追溯

2058、请教陈老师，关于同一控制下企业合并比较报表的追溯

提问人：binfensuipian 时间：2021-06-03 10:57:52

陈老师，您好，向您请教下同一控制下企业合并比较报表追溯的一个问题：
假设甲公司持有A公司93%的股权比例，持有B公司85%的股权比例（少数股东持股15%），2021年4月30日，A公司购买B公司100%的股权，由于最终控制方甲公司持有B公司只有85%的股权，因此编制A公司合并财务报表时，合并追溯比较报表的时候按照85%的股权进行追溯。
我有一个问题是，按85%的比例追溯比较报表后，甲公司编制合并财务报表时对A公司的比较报表按93%的持股比例进行合并，就会导致最后B 公司在比较期间并入甲公司合并层面的比例是93%*85%，而实际上甲公司在比较期间原实际持有的B公司比例应该是85%，这样导致比较期间的报表数据并不能反映真实情况，请问是否是我对整个合并过程理解有误呢？A公司在追溯比较报表的时候按85%比例追溯是否正确？

回答人：chenyiwei

不应这样理解。虽然在A的合并报表层面，合并日前持有B的股权是按照85%的比例模拟的，但是在甲集团的合并报表层面，由于该项交易是集团内部交易（只有向少数股东收购15%的股权是对外交易），所以在甲集团的合并报表层面仍需按照85%的股权还原，即在按照93%85%作为归母净利润后，还需要将7%85%部分从合并报表的少数股东损益还原到归母净利润，确保合并日前享有B的权益比例无变化，只体现一项收购15%少数股权的权益性交易。

提问人：binfensuipian 时间：2021-06-28 16:07:00

感谢陈老师
另外还有个疑问想请教您，关于在追溯比较期间的最终控制方享有的比例时，是否不考虑最终控制方间接持股比例呢？比如A公司持有B公司70%
股权，同时A公司持有C公司80%股权，C公司持有D公司60%股权，2020年12月31日，B公司收购D公司55%的股权，取得控制权，B公司合并报表在追溯比较财务报表时是否是按55%追溯，原因如下：

评估增值部分的摊销问题

2059、评估增值部分的摊销问题

提问人：guhaaaa 时间：2021-06-03 11:26:31

请教：在评估基准日、到股权交割日（过渡期）进行股权交割审计时，需要对资产评估增值部分进行摊销吗？还是在股权交割后，才开始对评估增值部分进行摊销？摊销的方式是否一般按照剩余年限法或者评估时的成新率进行分摊？

回答人：chenyiwei

一般需要分摊，即对于基准日到交割日之间（过渡期）的折旧、摊销、成本结转等，也应以基准日的评估值为基础进行调整。摊销的方式如你所述，一般按照剩余年限法或者评估时的成新率进行分摊。

提问人：氵涟漪时间：2021-11-22 16:00:52

陈版主，请问下如果在基准日，固定资产评估有增值，但是无剩余使用年限，那该增值部分应如何摊销？

回答人：chenyiwei

“固定资产评估有增值，但是无剩余使用年限”：这逻辑上是否矛盾？说明对使用年限的估计不合理？

提问人：氵涟漪时间：2021-11-23 14:25:45

回答人：chenyiwei

这说明会计上的折旧年限确定不合理，建议变更或更正。

固定资产折旧年限的披露

2060、固定资产折旧年限的披露

提问人：挥剑斩不断时间：2021-06-03 11:26:49

请教大家
被审计单位有几台大型机器，本质上是他们生产的存货，由于客户处于某些考虑，没有直接购买，而是选择租赁，合同里约定所有权还归乙方，相关维修什么的都归乙方管。这几台机器11-18年一直是租给客户的。后来被审计单位改制，换主体了，合同重新签。改制后，被审计单位把这些机器租出去时候从存货转到固定资产，并且计提折旧，按照剩余3年的年限摊销。
问题是，我在附注政策披露里，机器设备的年限是披露3年还是要按照他们原来的寿命假设是10年披露？

回答人：chenyiwei

关于开发支出结转营业成本的核算问题

2061、关于开发支出结转营业成本的核算问题

提问人：cherry0910 时间：2021-06-03 11:30:54

请教陈版，关于研发费用的核算问题：技术研发型企业，公司自主研发，随着研发进度的推进，可能签订课题合同取得国家拨款资金，公司的核算方式：将本期发生的与研发项目相关的职工薪酬、材料费、折旧与摊销、试验费、设计费等成本费用按具体科研项目，分项目先在“开发支出—— 费用化支出”归集。每月末，自研项目的研发成本全部计入损益科目“研发费用”，即每末开发支出科目余额清零。可以取得国家拨款资金、对应研发合同的科研项目，如当月验收阶段通过，当月确认收入的，则以当月确认收入及该项目的开发支出归集的发生额孰低为限结转“主营业务成本”，如开发支出大于当月确认收入的金额，则当月超额部分结转计入“研发费用”，请问，这种以孰低确认结转营业成本的金额，是否符合会计准则要求？还是当月发生的该项目开发支出必须全部结转至主营业务成本呢？不同的结转方式影响公司研发费用的累计发生额及研发费用占比的计算，谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题建议首先确定该研发项目是企业内部研发项目还是基于客户合同的受托研发项目（即，政府是否属于本企业的“客户”）。相应地，从政府获得的款项应作为政府补助还是营业收入处理？从主帖的表述来看，似乎混淆了这两种核算模式。
如果确实属于自行研发项目，则研发支出根据无形资产准则的规定予以资本化或者费用化，相应地政府的拨款属于政府补助，根据拨款下达时点是否已进入开发支出资本化阶段，确定该项补助是否属于与资产相关。收到的补助款计入其他收益（或者递延收益，后续随着无形资产的摊销逐步结转），不应出现补助款直接确认为营业收入或者调整营业成本的情况。

提问人：hgd20084944 时间：2021-06-08 02:25:45

陈老师，关于这个帖子的问题，假如该技术研发型企业，为了保持技术的先进性，会根据市场调研以及预判，进行一些前瞻性课题研究【属于自主研发阶段】，然后随着研发分深入以及市场的发展，部分公司的前瞻性研发项目，可能取得政府部门以任务书/课题合同等形式和公司签订协议，协议约定关于项目研发内容、成果以及验收结算等，以及研发成果所有权归政府、使用权双方共享。也有一些项目会被其他公司看中，共同开
发。一般情况下，研发阶段，政府拨款或其他公司共担研发经费，不能完全覆盖公司的研发成本。而且，政府拨款或其他公司承担研发经费，按照阶段验收和拨付，同时向公司索要发票。公司的盈利模式为：研发项目通过验收通过以后，政府/其他公司一般会批量采购公司的该型号产品。此
种情形下，采用帖子所用方法按照收入与成本孰低确认营业成本、剩余计入研发费用是否合适？我们也考虑过是否采用冲销研发费用的方式【而非确认收入成本】，此时研发费用只是本公司承担的那部分，但是由于交由对手要去开具发票，考虑收入与增值税的匹配性，没有采用此种方法。请教陈老师，认为哪种方式更合适？

回答人：chenyiwei

政府一般不会是此类研发成果的直接用户，故对政府拨款作为政府补助核算的可能性较大；对其他企业，要考虑其他企业在此类交易中是否符合新收入准则对“客户”的定义，如不符合则不能确认收入。

新收入准则下成本归集、分类

2062、新收入准则下成本归集、分类

提问人：20180620 时间：2021-06-03 11:31:11

请教各位，被审计单位从事美容、养生行业，经营模式为连锁经营（自营门店），各门店日常产生费用主要包括：房租、装修费、美容养生设备、店员工资、少量美容养生耗材等，关于上述费用的归集、分类有如下方案：
方案一：日常经营中履约义务为为客户提供服务，为该单项履约义务而直接发生的成本仅为美容养生耗材，故将耗材作为主营业务成本，其余日常
费用作为销售费用处理。
方案二：将为单项履约义务广义范围相关的支出如机器折旧、装修费、店员工资均作为主营业务成本，其余费用作为销售费用处理。
个人更倾向于方案一，因为该方案更能体现收入与成本匹配性，防止极端情况下淡季仅有成本无收入，旺季毛利率突增的情况出现，不知考虑是否符合准则规定与IPO审核要求，还望各位赐教~

回答人：chenyiwei

方案二更合理。请参考财政部会计司发布的《收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）》。

评估调账的时点问题

2063、评估调账的时点问题

提问人：1226829524 时间：2021-06-03 11:31:51

老师您好，有个问题请教一下：
关于资产评估调账：是不是只有两种情况才可以：1、国有企业改制

LP投资不满足权益工具条件确认金融负债的科目

2064、LP投资不满足权益工具条件确认金融负债的科目

提问人：vivienne007 时间：2021-06-03 12:08:38

合伙企业存续期5-10年，合伙企业接受LP投资，约定如果合伙企业投资的项目公司没有上市，GP赎回并按固定比例支付利息。
LP投资不满足CAS 37.17中“特殊金融工具”分类为权益工具的条件，合伙企业个别报表应当确认金融负债。
请问LP投资金额是记入“长期应付款”科目吗？合伙企业个别报表中，实收资本100%都是GP的投资，是这样吗。谢谢！

回答人：chenyiwei

不应是长期应付款，而是其他非流动负债（因为合伙企业承担分配义务的合同金额并不固定，不是本金加利息）。
个人理解，“合伙企业接受LP投资，约定如果合伙企业投资的项目公司没有上市，GP赎回并按固定比例支付利息”更多地是GP和LP之间的关系，而不是合伙企业与作为一个整体的合伙人之间的关系。因此在合伙企业的个别报表中，权益/负债分类以及负债的具体项目可能会有所不同。

存货跌价准备计算

2065、存货跌价准备计算

提问人：陈小小霖32 时间：2021-06-03 12:29:17

回答人：chenyiwei

可以一并纳入考虑。

联营企业逆流交易抵销

2066、联营企业逆流交易抵销

提问人：qqq2006 时间：2021-06-03 12:55:18

投资联营企业逆流交易例题如下：
甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整 5 600 000
（28 000 000×20%）
贷：投资收益 5 600 000
上述分录可分解为：
借：长期股权投资——损益调整 6 400 000
（32 000 000×20%）
贷：投资收益 6 400 000
借：投资收益 800 000（4 000 000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 800 000
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资——损益调整 800 000
[（10 000 000-6 000 000）×20%]
贷：存货 800 000 请问陈老师及各位老师：以上例题中乙公司为联营企业，为什么甲公司单户报表不需要抵消存货？如果甲公司无子公司无需编制合并报表，这部分存货就不需要抵消是吗？单户报表既然要求抵消，为什么不要求将利润和存货都抵消？背后的道理或者原因是什么？谢谢大家

回答人：chenyiwei

这个问题涉及到对权益法的本质的理解问题，因为个别报表层面的权益法更多地是长期股权投资的会计处理方法，而合并报表层面的权益法更多地是“单行合并”的概念。两者所遵循的理念不同。
此前在本版面上对此问题已有较多讨论，可自行搜索。

利息资本化处置子公司合并角度处理

2069、利息资本化处置子公司合并角度处理

提问人：鸣哥很怕烦时间：2021-06-03 15:57:26

请教下各位：
21年1-4月，母公司将资金拆借给全资子公司，子公司为房开公司，将该项借款利息，予以资本化，故在21年1-4月合并中，母公司确认的利息收入与子公司存货中资本化利息，予以抵消；5月，母公司将该全资子公司处置，股权全部转让给外部第三方。在5月合并时，因股权已处置，该全资子公司已不在合并报表中体现，该如何在合并报表中，处理原先母公司与子公司，利息收入和存货中资本化利息的抵消处理？是应该在合并层面，将该利息收入，调整至投资收益么，视同母公司将利息收入在处置子公司股权时实现么？

回答人：chenyiwei

该事项属于通过处置子公司实现顺流交易损益。在合并报表层面，顺流交易损益的实现影响是体现在投资收益中。对前期已抵销的母公司利息收入不再恢复。类似于主帖所述的“在合并层面，将该利息收入，调整至投资收益”。

运费支出与会计科目

2070、运费支出与会计科目

提问人：13381185743 时间：2021-06-03 16:02:49

案例：设备制造商A公司委托运输服务提供商B公司将成品从武汉库运至东莞仓备售，A公司将发生的运输支出计入制造费用。在本例中，我认为
运输的对象为成品，运输的目的为备售，相关运费应当计入销售费用。请教陈版，我这样理解是否合理？

回答人：chenyiwei

你的理解较为合理。另一种做法是将此类内部移库的运费（不对应于客户合同）确认为管理费用。总之不能计入存货成本。

关于短期租赁的会计处理

2071、关于短期租赁的会计处理

提问人：liu42644268 时间：2021-06-03 17:28:25

如题，公司虽然与出租方签订的合同为短期资产使用权协议（为期一年，未约定续租权，按月付款），但是可以合理预测到相关租赁未来一定会延续（子公司租赁母公司某些设备），那么：1、假设公司租期内可以控制设备的使用权，那么是否应当按照预测的租赁期结合其他信息，来计算相关使用权资产价值呢？还是说，由于签订的协议中未约定续租权，因此作为短期租赁，简化处理？

资产支持证券化的合并

2072、资产支持证券化的合并

提问人：Oysman@112 时间：2021-06-03 17:38:01

陈版主，您好！有一个问题需请教，望不吝赐教！
母公司购买子公司发行的资产支持专项计划的次级权益，并承担差额支付，在母公司层面是否要合并资产支持专项计划？
（二）业务背景A、B、C系集团内3家公司，B公司是C公司的母公司，A公司是B公司的母公司。1、B公司B公司从C公司借入一笔14.5亿款项，B 公司以租赁收入做质押。同时做为资产管理计划的资产服务机构，不收取资产服务费。2、C公司C公司以其合法拥有的标的债权14.5亿元设立“财产权信托”，并指定受托人根据信托文件的约定管理运用信托财产，以委托人交付的财产权作为信托利益来源，向受益人分配信托利益。C公司作为原始权益人，将依据《信托合同》享有的信托受益权（做为基础资产）转让给资产支持专项计划进行资产证券化。3、A公司A公司为其作出差额支付的承诺（如截至任何一个期间分配的信托差额支付启动日，若信托财产专户内累计可供分配的资金未达到借款人截至对应借款本息支付日累计应偿还其根据《债权转让与确认协议》应偿还的借款本息等应付款项，则A公司需承担差额支付补偿义务，承担的差额支付补偿后，可以向预期的债务人追偿）；作为优先收购权人，根据《优先收购权协议》的约定承担行使优先收购权时的对价支付义务与权利维持费支付义务；作为售回对价支付人，对专项计划开放期（或发生评级下调事件时的临时开放期），优先级资产支持证券持有人享有售回其持有的优先级资产支持证券的权利承担售回对价支付义务。A公司同时购买资产支持专项计划的所有次级权益，金额5000万，占总规模的3.45%。次级资产支持证券分配剩余收益
（如有），在专项计划存续期间内不得转让。问题：在C公司和B公司层面不需合并资产支持专项计划，在A公司大合并层面，是否要合并资产支持专项计划？

回答人：chenyiwei

从该安排来看，基础资产是C对B的债权，也就是首先由B承担还本付息的责任，如果B不能还本付息，再由A承担差额支付承诺以及用次级份额吸
收B的信用损失。因此首先是B以对专项计划负债的形式将相关义务纳入B的合并报表范围，A只是在此基础上承担一个补充担保责任。B虽然不将信托纳入合并范围，但在B的合并报表中已经完整体现出了相关的还本付息义务。

企业购买字体使用权是否需要确认为无形资产

2073、企业购买字体使用权是否需要确认为无形资产

提问人：sodom2011 时间：2021-06-03 18:18:08

我企业从外部购买了一套字体的永久使用权供宣传使用，价值20万元。根据会计准则应如何判定是否作为无形资产核算？我认为与之这套使用权和主营业务关联不大，只是对于各种对外宣传的文件资料上能够使用这些字体取得的一种许可，很难判定有直接相关的经济利益流入，因此在当期直接费用化更为妥当。请指教。

回答人：chenyiwei

由于目的是供宣传使用，不能产生可直接以货币计量的未来经济利益，因此应一次性费用化处理，计入销售费用，类似于广告费。

非营利组织是否需要并表

2074、非营利组织是否需要并表

提问人：慕颜韵时间：2021-06-03 20:37:41

请教陈老师：
公司A独资设立一研究院B（与A同行业）出资并将一些专利转让给该研究院B，这些专利构成研究院研究的基础，专利权已转移。
研究院B归省民政厅直接管理，其与行业中其他研究院、大学等组织成立联盟，可以共享资源，共享成果（仅与该成果共同研究方共享，即联盟内未参与该项目研究，不享有该成果），宗旨为促进行业发展。研究院B的部分章程约定：
“举办者享有下列权利：
了解本单位经营状况和财务状况；
推荐理事和监事；
有权查阅理事会会议记录和本单位财务会计报告。章程未约定清算时剩余财产的归属。
经费来源：
开办资金；
在业务范围内开展服务的收入；
利息；
捐赠；
其他合法收入。
经费必须用于章程规定的业务范围和事业发展，盈余不得分红。”
公司A的技术高管控制研究院B的财务与经营活动，该技术高管拥有丰富的该行业高端研究人员的人力资源（各种原因，该部分人员无法直接为企业A提供研究服务，公司A依托B更容易得到这些人员的服务，并非不可以），公司A会委托研究院B研发或改进相关产品，依出售此产品数量付研发费用，无法可靠估计技术价值，但与研究院向其他客户出售类似技术的价格相似，研究开发过程中会有公司A人员不断提意见改进（其他客户也是此模式），上述交易对价、模式均符合行业惯例。公司A并非B的主要客户，甚至仅为小客户。研发的产品并非公司A主要产品（占收入比例不高），但不排除日后成为其主要产品（可能性非常小）。
问题1：研究院B是否需要纳入合并？
问题2：潜在的可变回报，（即研究院B偷偷给A相应的技术，且不追究A责任，但并非正常赠予）是否符合控制三要素的可变回报？该案例与《中审众环研究——问题3-2-102》相似，但不知道不同之处是否构成不纳入合并的理由，特来请教陈老师。
学生理解：虽然A公司可以通过该技术高管控制B，也有成立B便于利用技术高管的人脉来研发或改进产品的目的，但是，其与该研究院B的交易对价、交易条款等交易习惯符合行业惯例，且不违背B的宗旨。所以A并未从研究院B获得可变回报，A对其的控制，仅为使其正常运转，故不需要纳入合并范围。

回答人：chenyiwei

主帖案例与你提到的《中审众环研究》中的案例类似，该研究院的设立目的主要是为A企业提供服务，A企业虽然不能直接获得分红，但可以获得研究成果使用权、协同效应等方面的可变回报，因此应纳入A的合并报表范围。

提问人：xiao9612 时间：2021-07-31 00:08:00

请问陈版主，如果合并报表，是按照企业准则正常合并吗，因为非营利组织资产属于捐赠所得，举办人不具有资产处置权，按比例归属母公司是否不合适。

回答人：chenyiwei

正常合并，均作为归母净资产。

联营企业利息支出的抵消

2075、联营企业利息支出的抵消

提问人：oginomion 时间：2021-06-03 21:05:16

求助陈版主及各位大神，

回答人：chenyiwei

首先要考虑该交易是否形成一项内部交易未实现损益，即联营企业是否将相关利息予以资本化。
如果联营企业将利息予以资本化的，则按照投资方与联营企业之间的顺流交易进行按比例的抵销处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-134（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”。

投资性主体投资下属的基金可以不并表吗？

2076、投资性主体投资下属的基金可以不并表吗？

提问人：wang123jingfang 时间：2021-06-04 09:35:35

陈版，现在有投资公司A持股B基金99%的股份，投委会席位5占3，从控制角度来讲A绝对控制B，现在A不想将B纳入合并范围只想作为金融资产按照公允价值计量，这么做是否有理论依据？A现在给出前提是A相对B来说只是为了获取收益的财务性投资，是否可以从A作为投资性主体，不将 B纳入并表范围？

回答人：chenyiwei

一般不建议这样处理。这种情况下，B基金属于为A基金的投资提供服务的子公司（投资通道），故不享受投资性主体的合并报表豁免。

少数股权比例

2077、少数股权比例

提问人：安好时间：2021-06-04 10:09:20

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假设：
A控制B持股100%，B控制E持股65% A控制C持股90%，C对E持股15%
A对D重大影响持股20%，D对E持股5%
A直接投资E持股5%
请教陈版及各位老师，A编制合并报表时，少数股东权益比例是1－（90%×15%＋100%×65%＋20%×5%＋5%）＝15.5%吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-130（交叉持股下合并报表问题）”。建议仅考虑各层次的直接持股，例如E公司的外部少数股权为 15%。C和D的少数股东是通过C、D间接在E的净利润中享有权益的，故少数股权在C、D的层面分出。另外还要注意：子公司之间的互相投资，投资成本部分不影响少数股权。

债务重组相关

2078、债务重组相关

提问人：liu42644268 时间：2021-06-04 09:51:22

如题，公司对外拆出资金已获取定额收益，但是由于借款方经营状况不佳，与公司签订了三方抵债协议，本金部分与公司应付第三方债务进行了全额抵消，但是利息部分拟以实物资产抵偿，那么该等债务重组，是否可以认为抵偿的实物资产的公允价值即公司的利息收入呢？1、如果抵债资产的公允价值高于理论利息额，是否要确认为投资收益债务重组呢？

增资合并的问题，请教各位老师

2079、增资合并的问题，请教各位老师

提问人：TT202003 时间：2021-06-04 10:32:00

工作中遇到的业务，请教陈版及各位老师理解处理的是否正确：
业务背景
2020年8月，甲公司以1010万现金投资了A公司（A公司股权评估价值2486万，之前无关联关系），持股比例为39.67%，具有重大影响，在2020
年年报中体现为权益法核算的长期股权投资，当年确认投资收益18.6万；（该投资协议中未涉及后面的增资内容）
2021年4月，新签订增资协议向A公司增资200万（此时A公司估值2800万），其他股东放弃增资，此时甲公司对A公司的持股比例为43.69%，增资200万部分计入注册资本，其余部分计入资本公积，考虑到净利润较小，2021年Q1未对该投资确认投资收益。在新签订增资协议中约定：公司董事会由3名董事组成，甲公司有权推荐2名，现股东约定重大事项需经公司代表三分之二（含）以上表决权的股东表决同意方才有效。截止到4月
底，增资款200万已支付，相关工商变更登记未完成，增资协议约定为出资后60日内完成。
问题:
1.1010万的投资与2021年的200万增资协议是否构成一揽子交易？
当时投资时并没有一定要控制A公司的目的，取决于A公司后续的发展，投资事项与增资事项也是独立谈判的结果，单独看相对也是公允的，对照是否符合一揽子交易的4种情况分析，判断不属于一揽子交易。
判断甲公司完成增资后是否能控制A公司，商誉多少？
虽然股权只有43.69%，但能够控制决策机构董事会，判断构成非同一控制下合并。计算商誉考虑原权益法长投调整为最新公允价值，商誉为-0.06万元？不确定
4月底工商变更未完成，影响纳入合并范围吗？

回答人：chenyiwei

需要注意的是：虽然董事会席位占2/3，但股东会不占多数，在这种情况下，判断控制的证据似乎不足。建议了解为何可以在第二次增资200万后
获得2/3董事席位，并关注被投资公司的财务、经营等相关活动情况，考虑是否具备控制权。
如果确定具有事实上的控制权的，则需对原持有的39.67%股权按公允价值重新计量（差额确认投资收益），以该公允价值加上本次增资额200万元作为投资成本，与增资后享有的43.69%可辨认净资产公允价值份额相比较，计算商誉或负商誉。确定是否具备控制权时，工商变更是否完成不是主要考虑因素，关键是看是否已完成所有必需的内外部审批，以及相关交易是否已经不可撤销。

实际控制人和被审计单位个投资50的公司是否合并？

2080、实际控制人和被审计单位个投资50%的公司是否合并？

提问人：欧阳乐时间：2021-06-04 10:47:18

陈老师，你好，我们项目组目前遇到了一个这样的情况，麻烦帮忙看看是否能合并：
实际控制人甲，持有被审计单位A公司100%股权，目前甲与A公司共同成立了一家B公司，章程约定各持有50%股权。B公司章程约定，股东会需经过2/3d的表决权股东批准才能通过，另设立执行董事、总经理均为实际控制人甲，负责公司经营决策与经营管理。
B公司无实际经营活动，持有A公司子公司C公司40%的股权，但不具有控制权。
个人是这么考虑的：虽然被审计单位A公司持股比例并未超过50%，但与实际控制人甲有实质上的一致行动关系，应该可以把B公司纳入合并范
围。

回答人：chenyiwei

与实际控制人甲有实质上的一致行动关系，而本企业是实际控制人100%持股，且B的执行董事、总经理均为实际控制人甲，负责公司经营决策与经营管理。这种情况下本企业A虽然持股50%，但更大的可能性是不具有控制、共同控制或者重大影响，只能作为金融资产核算。基本不可能将B 纳入A的合并报表范围。
“实质上的一致行动关系”要看以谁为主导。本案例明显是以实际控制人为主导，不可能反过来以A为主导。

股权回购的账务处理

2081、股权回购的账务处理

提问人：bmzt 时间：2021-06-04 11:51:02

求助：A公司与B公司签订股权转让协议，约定A公司支付1000万元转让款给B公司，取得B公司持有的的C项目公司100%的股权。（回购资金使用财政专项扶贫资金或涉农整合资金解决）同时，A公司应向B公司支付C项目公司账面上挂账的应付工程款2000万元。回购后的资产-固定资产-光伏电站产权确权至村集体，并由受益行政村与A公司签订资产管理和电站运营的委托协议。
请问，这种情况下，A公司支付股权转让款以及应付工程款时应该如何进行账务处理？对于回购后的资产确权至村集体，又应该如何处理？

回答人：chenyiwei

要关注：虽然A支付回购款和工程款，但回购后的资产-固定资产-光伏电站产权确权至村集体，即A公司不是该光伏项目的实际受益人，是否满足确
认为A公司资产的条件？A公司是否仅为财政专项扶贫资金或涉农整合资金拨付的通道，实际受益人是村集体？
如果是，则A应作为代收代付处理，所收购的项目公司股权不是A的资产，也不能纳入A的合并报表范围。

付款回单有”投资款”,对方收款回单无“投资款”

2082、付款回单有”投资款”,对方收款回单无“投资款”

提问人：13757187143 时间：2021-06-04 16:15:46

A公司对B公司进行增资200万，A公司付款回单的摘要已注明”投资款“，但B公司收款回单上摘要显示乱码，其他地方也无”投资款”字样，且电子银
行流水、银行对账单上均未注明投资款。问：该种情况可否以A公司的付款回单作为依据，证明该笔款项为投资款？
个人认为，付款回单可以作为依据。验资是对已存在的事实进行确认，无论是收款回单还是付款回单，只要备注上有投资款，都可以作为依据，但
对该种异常情况需要关注。
《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》指南一、设立验资的取证
(9)银行开户文件、收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行询证函回函；

回答人：chenyiwei

这种情况，付款回单只是一方面的证据，还应与其他方面的证据互相佐证，例如与被投资企业及其他股东签订的增资入股协议、被投资公司的章
程，并向被投资公司、其他股东函证确认及获取声明书。在与其他证据互相佐证的前提下方可认可其作为投资款的性质。

吸收合并全资子公司的账务处理

2083、吸收合并全资子公司的账务处理

提问人：1226829524 时间：2021-06-04 16:47:20

老师您好，实务中碰到这么一个问题列示如下：
2019年母公司A吸收合并全资子公司B
子公司注销
母公司承担所有负债且通知债权人母公司账务处理为：
借：资产贷：负债
贷：未分配利润（差额）
请问老师这样处理是不是不正确呢？如果是这样处理的话，2019年末分配利润就和2018年末的勾不上了，做为母公司单体子公司B以前实现的利润并没有并入A公司，请问这种情况要怎么处理呢？？
还是说：这种情况资产、负债的差额是要计入资本公积呢？不能计入未分配利润请问老师我的理解对不对
多谢了。

回答人：chenyiwei

请参考《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理。

委外研发

2084、委外研发

提问人：bkmoon 时间：2021-06-04 16:49:41

回答人：chenyiwei

首先要确定：

研发试制品是否适用新收入准则

2085、研发试制品是否适用新收入准则

提问人：sybspxcpa 时间：2021-06-04 17:02:37

研发活动通常不属于企业日常活动，其产出的产品并非企业的存货，对外出售研发活动形成的产品则不属于新收入准则适用范围。此类情形下产出的产品，其成本的计量仍然需要按存货准则执行，企业在将此类产品计入“其他流动资产”等项目时，应一并冲减研发费用。
集团范围内，研发试制品由生产研发企业销售给贸易型企业，经过贸易型企业正常的采购销售流程后，研发试制品已转化为贸易型企业的商品。
请教陈版，1、贸易型企业出售此商品（研发试制品）给集团外客户，对贸易企业单体而言是否属于新收入准则适用范围、确认收入？

请教陈版：新租赁准则相关问题

2086、请教陈版：新租赁准则相关问题

提问人：跨度防护时间：2021-06-04 20:14:56

关于新租赁准则，请教陈版如下问题：

请教新租赁准则中关于承租人租赁收款额中担保余值疑问

2087、请教新租赁准则中关于承租人租赁收款额中担保余值疑问

提问人：plover611 时间：2021-06-04 22:22:55

准则内容：第三十八条在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括：……（五）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。
疑问：1、此处租赁收款额包含的担保余值，是否应该是企业预期收款额而非已担保的全部余值？比如预期租赁到期日租赁资产公允价值为60万，承租人及其有关一方担保40万，独立第三方担保10万，此处计入租赁收款额的担保余值就是50万吗，还是应该跟承租人的租赁付款额里类似是预计收到的金额？2、如果是担保余值，这个会不会出现高估租赁收款额的情形？抑或是我对担保余值的了解存在错误？

求助：危废处置、回收再利用的会计处理

2088、求助：危废处置、回收再利用的会计处理

提问人：jesswangl 时间：2021-06-04 23:53:28

背景：A是B的剥离液供应商，B向A采购剥离液后生产形成废液，由C（危废处理厂商）回收处置，B按处置数量向C支付处置费用，接收废液前B 需要向C预登记废液的成分，若回收的废液检测成分与预登记存在较大差异时，C有权拒收。C将废液处置后形成剥离新液、稀释剂以及其他物质，C与A签订合同约定A向C采购C为B处理后的剥离新液，且约定在A有向其下单的情况下，C不得将剥离新液销售给第三方。
B为了保障生产安全，有多家废液处置合作厂商，与各家约定的处置价格不尽相同，C出于处置+销售整体利润考虑，存在0处置价格甚至向B支付
处置价格的情况（这种情况少数）
A和B非关联方
问题：1、B向C支付处置费用，与C向A出售是否构成一揽子交易，原因在于处置和销售环节价格互相影响？2、如果是的话，那么C之后与双方的合同以市场公允价格计价是否可以作为两个合同单独确认？

请教陈老师一个关于合并范围方面的问题

2089、请教陈老师一个关于合并范围方面的问题

提问人：awakenstriving 时间：2021-06-05 00:10:57

A公司的两个业务人员出资设立B合伙企业，A公司本身未投资B合伙企业，B合伙协议约定：1、只从事A公司产品的销售服务业务；2、合伙人的增加须取得A公司同意；3、合伙人生产经营所得分配由A公司计算确定；4、合伙人遵守A公司相关管理规定。请问：A公司是否可以合并B合伙企业？

回答人：chenyiwei

建议首先了解为何要采用这样的交易架构。其次要关注该合伙企业从事A公司产品的销售服务业务时，对外销售价格和其他条件，以及从A采购商品的进价等是否均由A确定，从而A能够控制和取得可变回报。

是否为关联交易

2090、是否为关联交易

提问人：心会计93 时间：2021-06-05 10:32:22

A持有甲公司6%的股权，A之配偶B与乙公司共同出资设立丙公司，其中B持有丙公司75%的股权，现甲公司出售产品给丙公司，请问甲公司与丙公司之间的交易是否为关联交易？

回答人：chenyiwei

从会计处理和财务信息披露角度，如果A对甲公司无控制、共同开展或重大影响，则该交易不构成关联交易，但如果该交易显失公允，或存在其他
导致对该交易的商业目的和商业实质产生怀疑的情形，则要考虑基于实质重于形式原则认定甲公司和丙公司之间存在关联方关系。

其他权益工具投资

2091、其他权益工具投资

提问人：lv1025280320 时间：2021-06-05 13:54:34

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）日后处置时，其他综合收益需转入损益，即处置损益需在损益中确认，所以区分减值损失和其他综合收益是有意义的。与之相比，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）之所以无需计提减值，就是与其日后的处置损益不计入损益相对应。
请教陈版如何理解其他权益工具投资准则不计提减值？

回答人：chenyiwei

其他权益工具投资的公允价值变动和处置差额均不计入损益，这一处理方式，根据IASB的解释，有简化会计处理的考虑。既然其公允价值变动和
处置差额均不影响损益（最终无损益影响），那么单独将其持有期间的减值损失计入损益也就没有意义了。

提问人：dira_xie 时间：2021-08-06 23:33:10

请教陈版，其他权益工具投资分红取得的投资收益，是否属于非经常性损益？

回答人：chenyiwei

一般对于此类投资持有期间的分红收益不作为非经常性损益处理。但如果被投资公司与本企业的主业关系不大，且其盈利不稳定，偶发性的大额盈利之后分配了较大金额的股利，即此时的股利收益具有偶发性的，可能需列入非经常性损益。

请教陈版主电商平台给与商家补贴该怎么做账务处理？

2092、请教陈版主电商平台给与商家补贴该怎么做账务处理？

提问人：niepeiyuan 时间：2021-06-05 17:28:58

请教陈版主电商平台给与商家补贴该怎么做账务处理？假如商品原价100元，平台补助10元，消费者只需要支付90元即可购买。谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑：补贴金额的来源是什么？补贴的额度与商家或消费者在本平台上的交易额是否存在关联？就商品购销交易而言，平台是代理人还是主要责任人？

结算选择权的衍生工具

2093、结算选择权的衍生工具

提问人：无极011 时间：2021-06-05 22:50:26

国际准则规定（中国的新金融工具准则也是这么照抄的）：对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融负债或金融资产，如果可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，则应当确认为权益工具。
问题: 国际准则为什么会这么规定？一般来说，满足固定换固定条件的衍生工具，应该被分类为权益工具。而存在结算选择权的衍生工具，选择权在于发行方，并不能说发行方一定会选择以现金净额结算。为什么国际准则会一刀切的规定这种情况要被分类为金融负债？
举例来说，可转债可以存在结算选择权，即企业自主选择是发股满足转换需求，还是用现金支付给可转债投资人。似乎国内一般没有这种结算选择权？而美国公司会有？为什么会有这种区别？

回答人：chenyiwei

这里的结算选择权是“合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算”，更重要的是选择权在持有方的情形。因此根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十二条规定，发行方应确认为金融负债。
如果该选择权是发行方单方面享有的，发行方通过行使该选择权足以避免以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的，则可以认定为权益工具。

提问人：无极011 时间：2021-06-10 22:38:59

老师，2020年cpa教材，是这么说的
屏幕截图 2021-06-10 223712.png (171.87 KB, 下载次数: 3)
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2021-6-10 22:38 上传
请问是否与老师说的不一样？

回答人：chenyiwei

此处的发行方选择权是现金结算，即发行方和持有方都有权要求以现金结算。这种情况下当然是金融负债。但如果发行方有权单方面选择权益结算且满足“固定换固定”要求的，则属于权益工具，除非转换权明确不现实。

对股权激励和股份支付的疑问

2094、对股权激励和股份支付的疑问

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-06-06 08:01:42

租赁准则技术提示

2095、租赁准则技术提示

提问人：cpab 时间：2021-06-06 10:04:38

租赁准则技术提示：租赁期开始日确定的折现率通常不应调整，与采用实际利率法进行会计处理的金融工具适用的方法一致。除非是由于前文重新计量租赁负债的情况（1）因续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化或者前述选择权的实际行使情况与原评估结果不一致等导致租赁期变化；（2）购买选择权的评估结果发生变化；或情况（4）用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动。其中浮动利率的变化导致租赁付款额的变化，这三种情况下，承租人在计算变动后租赁付款额的现值时，应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；请教：请教：对于租赁负债在初始计量时按租赁期开始日的指数或比率确定，后续变动时再根据实际的变动调整租赁负债，为何对于浮动利率的变动，就要调整折现率，而其他情况的变动就不调整折现率呢？没想明白，麻烦指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

浮动利率变动会直接影响折现率的确定，这对于一般浮动利率负债折现率的调整都是一样的原理。其他因素（指数或比率）导致的变动，其变动与折现率无关，所以无需调整折现率。

利润分配

2096、利润分配

提问人：LUNTUS 时间：2021-06-06 14:07:41

依据：①按照《公司法》的有关规定，公司利润分配基础就是该公司财务报表上当年的税后利润，按此理解，母公司报表净利润应该是法定利润分配基础，而不能以合并报表净利润为基础进行利润分配；
②上交所在《2008 年年报注意事项讲解》中提到了财会函［2000］7 号中的规定，即“编制合并会计报表的公司，其利润分配以母公司的可供分配的利润为依据。合并会计报表中可供分配利润不能作为母公司实际分配利润的依据”，上交所支持以母公司可供分配利润为基础进行分配的；
③财政部会计司司长刘玉廷在《关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题》中提到：“长期股权投资中母公司对子公司投资由权益法改为成本法，主要是为了避免企业在不能取得或不能全额取得投资收益的情况下出现虚增利润和超前分配，从而避免短期行为”，财政部还是支持以母公司报表利润作为利润分配依据的。
④财政部、国资委关于印发《中央企业国有资本收益收取管理暂行办法》的通知（财企[2007]309号）第八条国有独资企业拥有全资公司或者控股子公司、子企业的，应当由集团公司（母公司、总公司）以年度合并财务报表反映的归属于母公司所有者的净利润为基础申报。—-国有资本收益是特殊形式的利润分配，以合并报表为基础。
综合分析：利润分配是公司法人行为，因此理论上应按母公司个别报表层面的未分配利润确定可供向股东分配股利的留存收益限额。
财政部、国资委2007 年出台的《中央企业国有资本收益收取管理暂行办法》所指的是“上缴国有资本收益”，其中有特殊规定的，应从其规定。即：应当由集团公司（母公司、总公司）以年度合并财务报表反映的归属于母公司所有者的净利润为基础进行分配利润。
请问：假设2020年母公司的净利润为正1亿，母公司年末未分配利润为1.5亿，归母净利润为正3000万，合并报表净利润-2000万，合并报表年末未分配利润-2亿。在按中央企业国有资本收益收取管理办法以合并报表反映的归属于母公司所有者权益的净利润在弥补亏损和提取盈余公积后的余额缴纳收益，当年净利润不足以弥补累计亏损时，不缴纳收益。

求助陈版，同一控制企业合并所有者权益变动表。

2097、求助陈版，同一控制企业合并所有者权益变动表。

提问人：liuweisheng 时间：2021-06-06 20:27:01

2020年A集团合并B公司，为同一控制下企业合并。
2020年合并所有者权益变动表一、上年期末金额
加：会计政策变更前期差错更正
同一控制下企业合并其他
二、本年年初金额
2020年所有者权益变动表：同一控制下企业合并数据是不是全部为空。谢谢版主解惑。
（2019年所有者权益变动表：同一控制下企业合并填列相关数据；20年上期末金额为考虑同一控制下企业合并的金额）

回答人：chenyiwei

目前两种做法都有：（1）“同一控制下企业合并数据全部为空”，“上年期末金额”即为追溯重述后的金额；（2）“上年期末金额”为追溯重述前的
2019年年末数，通过“同一控制下企业合并”行项目调整为追溯重述后的数字。但似乎前一种做法更多见。

关于互换资源处理

2098、关于互换资源处理

提问人：kurorooo 时间：2021-06-07 15:23:45

陈版你好，想请问下这种情况应该怎么处理：
A公司提供SAAS服务，B公司是有营销号发文帮助推广的资源
现A公司与B公司提供资源互换合作，即A公司为B公司免费提供一年SAAS服务，B公司为A公司每个月发表三篇推文，一共需要发布三个月请问站在A公司的角度，对于提供一年SAAS服务收入和三篇推文的营销费用要怎么确认，会计科目对应什么？

回答人：chenyiwei

这种情况属于新收入准则所规范的非现金对价。在确认提供SAAS服务收入的同时，根据接受推广服务的情况对应确认销售费用。

资产运营公司出租的房产会计核算科目

2099、资产运营公司出租的房产会计核算科目

提问人：rszjf 时间：2021-06-07 15:54:08

陈版您好！现有以下具体核算科目问题向您请教，希望您能抽时间给于答复：
某集团公司为地方政府平台公司，其下建设了一大型的地产项目，业态包括商铺、住宅、公寓、酒店和写字楼。完工后，该集团决定将不同的业态资产分别分装到不同的运营公司运营。对于商铺和写字楼资产的核算科目现在存在不同看法。一种认为既然是出租的自由房产，应该按照投资性房地产准则确认为投资性房地产，后续可以按照公允价值计量，有利于集团利润表数据的提升。其二认为应该按照固定资产核算，后续折旧计入营业成本，租金收入计入主营业务收入。因为运营公司的设立就是为了运营特定项目，并将其作为主业经营，所以该资产是作为企业经营资产而不是主业外的赚取租金或增值收益。
因为两种模式对利润表影响较大，而从准则上对此没有特别明确的界定，而集团本身也不是房地产开发或运营公司，是否可以参照房地产公司将住宅计入存货的逻辑思路存在争议。现向陈版和各位请教。谢谢！

回答人：chenyiwei

一般可采用第一种方案处理，前提是运营公司拥有相关物业的完整产权，可以出售该物业，且租金收入也归属于运营公司，运营成本也由运营公司承担。

瑞华研究问题3-1-1（以土地使用权对联营企业投资的会计处理）

2100、瑞华研究问题3-1-1（以土地使用权对联营企业投资的会计处理）

提问人：1226829524 时间：2021-06-07 16:05:34

您好老师，有个问题咨询您一下：
《瑞华研究》问题3-1-1（以土地使用权对联营企业投资的会计处理）所述：
背景介绍：A公司是国有独资公司，直接控股B公司和C公司，D公司是B公司的全资子公司。现D公司以自有土地（账面价值454万元，评估值 954万元）作价954万元，及货币资金869万元投资C公司，占C公司20%的股份，能施加重大影响。年末C公司实现损益200万元，无形资产剩余使用年限5年
瑞华解释：1、D公司个别报表：因为D公司系以一项非货币性资产（土地使用权）换取另一项非货币性资产（对C公司的长期股权投资），且对被投资企业持股20%，能对被投资企业C公司施加重大影响（但丧失了对所出资土地的控制权），鉴于股权投资和土地使用权在未来现金流量的金额、时间、风险程度上存在实质性差异，因此按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定，属于具有商业实质的非货币性资产交换，按照投出资产的公允价值作为长期股权投资的初始成本，并在资产处置收益中确认该土地使用权的处置损益。我的理解：1、D公司为B公司子公司，D公司将自有资产投资于C公司。系同一控制下的交易，因此D公司在确认长投时需按C公司所有者权益金额持股比例20%确认，并且D公司个别报表中不能确认转让无形资产相关的利得和损失。理论依据：《企业会计准则》第2号-长期股权投资2014修订第二章第五条（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益请问老师，是我理解错了吗？还是说，要按下面的准则呢：如下：第六条除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。（三）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。我的疑惑，如果按第六条的话，哪如果多次交易购买最终形成控制，并且都是在同一控制下的分次交易，在形成控制日的长投价值怎么确认呢？比如上列中如果最后D公司控制了C公司，哪在D公司个别报表层面对C公司的长投价值怎么确定呢？是历次交易成本之和，还是合并日C公司的净资产合并时持股比例呢？这个差额怎么调整呢？

回答人：chenyiwei

对合伙企业的投资能转为长投成本法核算吗

2101、对合伙企业的投资能转为长投成本法核算吗

提问人：vivienne007 时间：2021-06-07 16:12:02

GP设立的合伙企业属于结构性主体，本身是投资性主体，在GP个别报表中，将合伙企业分类为“其他非流动金融资产”科目，公允价价值变动记入当期损益。
合伙企业5年到期后，投资的项目公司没有上市，触发赎回条款，GP赎回其他合伙人份额，100%持有合伙企业，根据合伙协议，合伙企业清算、解散，请问：
能按照企业改制直接将合伙企业变更为全资有限责任公司吗？在GP报表中长投成本法按什么计量，合伙企业以前公允价值变动确认的损益需要调整期初吗？
如果不能直接改制，清算、解散合伙企业，合伙企业投资的控股项目公司，在合伙企业个别报表中按长投成本法核算，合伙企业解散后怎么
处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

关于职工董事表决权问题！求教陈版！

2102、关于职工董事表决权问题！求教陈版！

提问人：wsx2413 时间：2021-06-07 18:00:21

某公司两个股东A和B，持股比例分别是51%和49%，A股东派3名董事，B股东派2名董事，并选举职工董事1名，重大决策需2/3以上董事一致同意，职工董事是否享有和董事相等的权利，如职工董事在表决时站在B股东一边，那表决的结果就是1:1,这种情况下A股东是否还能达到控制条件进行并表！

回答人：chenyiwei

《公司法》对职工董事的表决权无专门规定，与一般的由股东大会选举的董事表决权应当是一样的。主帖中的情况，确实可能存在A无法控制该公司董事会从而无法控制该被投资公司的可能性。此时需结合该职工董事与两个股东之间的关系、该被投资公司在经营所需资源方面对股东的依赖程度等因素综合考量。

售后回租资产处置是否构成销售

2103、售后回租资产处置是否构成销售

提问人：hh呼呼啦呼~~ 时间：2021-06-07 19:06:41

求助陈老师，出售方兼承租人A公司将发电机组资产出售给B公司后租回使用，租赁期为3-5年，资产的剩余使用年限为20年，租赁到期后，A公司有权以资产公允价值回购资产，也有权续租，但续租的租金将会跳升。同时A（出售方兼承租方）需要在租赁期内为资产购买保险，另。出租方兼购买方不运营购买的资产，而是将购买的资产委托给出售方兼承租方的同集团资产管理公司运营，运营风险由承租方或者资产管理公司承担。请问，此售后回租的资产处置环节是否构成销售？出售方是否可以终止确认资产？

回答人：chenyiwei

这里“是否构成销售”的判断标准与收入准则中判断商品控制权是否转移给客户的标准是一致的。
从主帖所述信息来看，“租赁到期后，A公司有权以资产公允价值回购资产，也有权续租，但续租的租金将会跳升”。如果该标的资产是出售方兼承租人A公司的核心经营性资产，则虽然名义上租赁期远低于剩余使用年限，但可以合理保证将在租赁期满后通过续租、回购等方式继续保持其对资产的使用权，同时续租情形下租金的跳升也很可能构成对租赁期满时回购的经济压力（经济强制），即“既不续租也不回购”的选项不具有商业合理性。在此情况下，该项资产的出售不构成销售的可能性很大。

关于新租赁准则延长租赁期限的疑问

2104、关于新租赁准则延长租赁期限的疑问

提问人：**kuaijimao ** 时间：2021-06-07 19:25:59

请教陈老师和大神们：
关于新租赁准则，如果原本租赁期限为2020-2025，我们在租赁开始时确认了使用权资产和租赁负债，但是在2021年的时候公司将租赁期限延长
至2030年，应该如何处理？需要修改起始的使用权资产吗

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第二十八条、第二十九条规定处理。根据“增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当”确定所延长的租赁期是否构成一项单独租赁处理。

每股收益计算和权益法核算

2105、每股收益计算和权益法核算

提问人：无极011 时间：2021-06-07 20:41:52

A公司持有B公司20%股权，用权益法核算。假设B公司发行在外的普通股为100股，则A占有20股。
这100股中，有10股是未来将由持有人无偿退回B公司的“借股”。根据IAS 33, para 24 ：Outstanding ordinary shares that are contingently returnable (i.e., subject to recall) are not treated as outstanding and are excluded from the calculation of basic earnings per share until the date the shares are no longer subject to recall 。
所以这10股不应计入每股收益的计算基础中。即每股收益要用90股计算。
问题：A公司在做权益法核算时，是应该按20%的比例算，还是按20/90的持股比例算？

回答人：chenyiwei

此问题可参照《企业会计准则解释第7号》第五条的相关规定处理。该条规定了两种不同的限制性股票类型，即现金股利可撤销和现金股利不可撤销，分别对两种情况下的基本每股收益计算作出了规定。相应地，投资者在进行权益法核算时，对于股权比例（总股本中是否包含此类限制性股票股数）和被投资企业净利润的口径，均应对应参照此条规定进行调整。

无形资产和固定资产无法区分

2106、无形资产和固定资产无法区分

提问人：进击de巨人时间：2021-06-07 22:27:35

请问称老师，固定资产和无形资产无法区分时，为什么统一当作固定资产，而非无形资产呢？？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

习惯上认为：无形资产的相关经济利益流入的不确定性远高于固定资产。因此基于确定性和谨慎性的考虑，在无法合理拆分固定资产、无形资产的情况下，优先考虑统一确认为固定资产。

代建房屋后出售给合作方是否可作为固定资产

2107、代建房屋后出售给合作方是否可作为固定资产

提问人：112233azq 时间：2021-06-07 22:54:48

某公司与地方政府合作，与当地的某学校签订合作协议，规定由公司支付款项在学校的一块空地上建造一房屋，该房屋用于后续公司跟学校合作研发项目的办公地点，但约定5年后该房屋由学校以最初的建造成本金额加上同期贷款利率作为购买价（该约定未在合同中明确，仅口头约定，即实际是公司代垫建设款帮学校建造办公楼作为研发基地，5年后由学校收回）。因公司为上市公司，且合同未明确该条款，公司不想将该事项作为借款处理。是否可以将自建的无产权房屋作为公司的固定资产？（在披露时作为未办理权证的房屋进行披露）作为固定资产在后续出售时将虚增一
块资产处置收益（即前期相关折旧额于最后一年还原并收取相应的利息）。清缴陈版，在不作为借款的同时是否有更合理的会计处理方式？

回答人：chenyiwei

会计处理应当遵循实质重于形式原则。如果该房屋在5年内的使用权完全由校方控制，则该房屋不能确认为本企业的固定资产或者长期待摊费用
（不符合固定资产的定义，即“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产”），只能将代垫的建设资金确认为一项借款。
如果本企业在该5年内有权主导该房屋的使用并获取经济利益，则可以按其成本确认为一项长期待摊费用，同时将预计的回购价格作为预计净残
值，在计算年度摊销额时纳入考虑。

借款费用利息资本化问题请教

2108、借款费用利息资本化问题请教

提问人：helenpqh 时间：2021-06-07 22:58:56

某IPO企业跟银行获取5个亿借款，借款合同约定借款金能用于该企业某产线建设投入以及相关建设费用的支出，借款不能挪作他用（除非经过银行书面同意）。
企业有开设专户进行存储，但是实际未全部用于借款合同中约定的产线建设，仅有1.5亿按照借款合同用途使用（按照借款合同约定借款用途使用的1.5亿主要用于购买生产设备等固定资产，此部分设备购建时间大部分均少于1年），剩下3.5亿用于其他产线支出、日常经营支出、借款给关联方等，且未获取银行的同意。
请问：

固定资产购建时间是否是从支付设备款开始计算（假设购买合同要求分次付款，则从支付第一笔款开始计算），直到固定资产达到可使用状

3、固定资产购建时间是否是从支付设备款开始计算（假设购买合同要求分次付款，则从支付第一笔款开始计算），直到固定资产达到可使用状
态？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。
另外需注意：IPO申报期内不按约定用途使用专门借款，很可能被质疑为经营不合规和内控缺陷，从而成为IPO的障碍。另外鉴于该借款并未按预定用途使用，故其借款费用资本化只能作为一般借款考虑，基于谨慎考虑，不建议将被挪用部分的对应的借款费用予以资本化（即使其是用于其他产线中符合条件的资产的购建）。

提问人：helenpqh 时间：2021-06-09 18:20:35

好的，谢谢陈版。对于固定资产购建时间的区分，如果是从第一笔款开始付的话，假设部分设备不需要安装调试，从那购建时间就是从第一笔付款日开始算到设备到货日？如果这样的话，会不会有人为调节购建周期的可能？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

公司财务相关问题

2109、公司财务相关问题

提问人：Echo_123 时间：2021-06-07 23:25:00

陈老师，您好。我和我的团队在对一家外商投资企业（台资企业）IPO审计过程中发现：1、目标公司于2011年成立，注册资本为600万美元。当地政府要求目标公司应于目标公司成立2年内将上述注册资本实缴到位。如不能按时到位，要按照未到位部分注册资金按投资密度20万美元/亩向目标公司补收相应土地面积成本差价【每亩土地成本价30万元人民币】，或对未投入的土地做出原价收回或依法处理。

实质是否构成业务合并的判断？

2110、实质是否构成业务合并的判断？

提问人：瓜友melonmate 时间：2021-06-08 00:21:50

【背景】
A为实际控制人，B公司为拟上市主体，C公司为A控制的企业与B公司是兄弟公司。
C公司生产所在地随时面临拆迁，生产经营具有不确定性，且C公司因设备的特殊性，搬迁后设备再组装利用的可能性较低，因此C公司不纳入拟
上市主体。
为解决同业竞争问题，C公司未来的业务与客户协商全部转嫁到拟上市公司主体B公司，此后C公司成为B公司的外协加工方，且B公司系C公司的唯一客户，C公司的收入规模和利润水平大幅下降。
【提问】
（1）按照“业务三要素”，从形式上判断，B公司仅承接C公司的客户不构成业务合并，若考虑到实质上C公司从具备独立投入产出功能的主体（完整业务）变成了加工车间（类似于资产），营业收入大部分转移至B公司，是否应据此在编制法定合并报表时，将C公司按照统一控制合并纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

B公司（拟上市主体）承接C的客户资源，将C变为其的一个加工车间，且B公司系C公司的唯一客户（假设C公司承接其他客户的加工业务不具备现实可能性）。这种情况下，虽然BC之间无股权关系，但B仍然很可能控制C，应将C纳入合并报表范围。否则，将存在重大的关联交易和利益输送问题（特别是鉴于“C公司的收入规模和利润水平大幅下降”的事实）。
建议谨慎考虑该方案的可行性。

提问人：瓜友melonmate 时间：2021-06-09 11:11:40

“否则，将存在重大的关联交易和利益输送问题（特别是鉴于“C公司的收入规模和利润水平大幅下降”的事实）”
针对关联交易：（1）C公司对B公司收取加工费用的定价是公允的；（2）加工费占拟上市主体B的全年采购、销售规模均不重大；（3）C公司是一个不具有持续经营能力的主体，B公司目前找他代工也是过渡方案，后续随着C公司的拆迁，相应交易会终止，长期看B公司会自己扩大产能解决。
针对利益输送：因为C公司在将客户转移给B之前，从事的业务和B是同质的，所以考虑的业务的连续性和完整性，是否可以考虑仅编制备考（非法定报告，不将C纳入合并范围），增加报告使用者对业务的理解？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

由于C的利润和业务完全来自B，且B有完全定价权，因此B拥有对C的权力，且可获得可变回报，以及运用权力影响可变回报，所以还是对C具有控制权的（尽管没有股权关系）。

请教各位大咖

2111、请教各位大咖

提问人：cherishfei 时间：2021-06-08 10:13:54

请教个问题：新三板公司的控股股东将所持股份以低于2020年12月31日每股净资产的价格转让给员工，转让后不丧失控制权，转让不附限制条
件，通过大宗方式直接完成交易。这种低价转让确认股份支付费用没问题，想请较的是，这种不附条件、也没有具体激励方案的转让是否可不做为股权激励？谢谢

回答人：chenyiwei

“股权激励”是一个法律概念，对新三板公司而言，应遵循《非上市公众公司监管指引第6号——股权激励和员工持股计划的监管要求（试行）》
（证监会公告[2020]57号）、《全国中小企业股份转让系统股权激励和员工持股计划业务办理指南》（股转系统公告[2020]654号）等规定。理论
上对董监高的股权激励必须附有业绩条件。
大股东直接低价转让股份给激励对象，不通过挂牌公司，也不涉及股份的回购或增发，理论上不受上述限制。但建议与主办券商和股转公司沟通确
认。

陈版，请教关于质保金的问题

2112、陈版，请教关于质保金的问题

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-06-08 10:40:48

新准则下，合同约定比如说10%质保两年后支付，那这部分我们计合同资产，如果确实有质保问题被扣款了，那就冲销收入。然后或有事项里面还有一种情形，就是按照历史经验预估，借销售费用贷预计负债，实际发生时使用计提的部分。

回答人：chenyiwei

“或有事项里面还有一种情形，就是按照历史经验预估，借销售费用贷预计负债，实际发生时使用计提的部分”是卖方承担法律法规或合同约定的保证性质保责任，对存在质量缺陷的产品进行退、换、修等所发生的支出；质保金扣款则主要是基于销售合同的违约责任条款约定，在发生产品质量缺陷时由客户扣留的款项，用于弥补客户的损失。

请教陈版主及各位老师，房地产的不可预见费相关处理

2113、请教陈版主及各位老师，房地产的不可预见费相关处理

提问人：q727446006 时间：2021-06-08 11:03:03

背景：房地产客户每年会预提一部分不可预见成本。

回答人：chenyiwei

在已确认收入但有部分成本尚未发生的情况下（如留待与后续几期一并建设的配套设施），属于尚未履行完毕的一项合同义务（很可能不符合会计准则对单项履约义务的界定条件），此时基于收入、成本确认及时性和谨慎性的考虑，就已确认收入的部分应分摊的后续成本作出预提具有一定的合理性。即使不考虑利润平滑问题，从负债的定义和确认条件出发，这类预提费用也是符合负债定义和确认条件的。

有限公司分红

2114、有限公司分红

提问人：liuguoan 时间：2021-06-08 11:23:49

陈版您好：按会计政策，母公司既要出具单体报表，还要出具合并报表，而单体报表的实现利润与合并报表实现的利润，往往不一致，甚至差异很大，那么，母公司在向股东分红的依据是什么呢？若某公司按照公司当年实现的净利润分红，该净利润应该是单体净利润还是合并净利润？
假设，a公司合并未分配利润200万，单体未分配利润300万，a公司按单体未分配利润分红250万，将会导致a公司合并未分配利润出现负数，这样是否合理？

回答人：chenyiwei

理论上，分红是公司法人行为，因此分红的限额是个别报表层面的未分配利润余额。参考：《财政部关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函》（财会函[2000]7号）。
但在实务中，一般按照合并报表和个别报表层面的未分配利润孰低确定可分配的限额。同时，如果出现合并报表层面的净利润和未分配利润小于个
别报表层面的情况，应注意取得合理解释，并关注个别报表层面的长期股权投资减值准备计提是否充分及合理。

请教陈版，长投权益法核算，转为同一控制下企业合并，可比期间少数股东持股比例应…

2115、请教陈版，长投权益法核算，转为同一控制下企业合并，可比期间少数股东持股比例应…

提问人：曹饭饭时间：2021-06-08 11:41:37

A和B公司同属C公司最终控制，A公司2018年12月31日持有B公司35%，2019年12月31日增持为40%股权，2020年 12月31日增持为55%股权，达到控制条件，形成同一控制下企业合并。
请问陈版，在恢复2019年可比期间报表时，应该以（1-40%）恢复少数股东权益吗？具体应该按照什么比例恢复可比期间少数股东，以及权益变动表最早时期间的少数股东呢？因为股权还从35%变更到40%过。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

因为此处属于同一控制下合并，因此在确定以前年度合并报表追溯重述的母公司股权比例时，需关注被合并方股权变动的历史沿革，例如A公司历次收购的B公司股权，是否系从C公司控制下的其他股东收购而来，还是从C公司控制范围外的外部股东收购而来。对于从C公司控制下的其他股东收购而来的部分，视同在合并日之前已被A公司取得，不作为少数股权模拟；对于从其他外部股东收购而来的部分，则在实际收购完成之前的期间内仍作为少数股东看待，即对于后一部分股权，在合并报表中需体现出一项收购少数股权交易。这两部分股权投资的成本确定方法也不相同。
参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-6 同一控制下企业合并的会计处理”之“一、同时向控股股东和第三方购买股权达成的企业合并”。

股份支付导致的会税差异，行权时的处理讨论

2116、股份支付导致的会税差异，行权时的处理讨论

提问人：Yuan-Sir 时间：2021-06-08 13:15:27

根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。公司应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。
举个例子，等待期为2018年1月1日-2020年12月31日，因股份支付共确认成本费用2000万元，根据等待期2020年12月31日的股价得出税法上可税前抵扣的金额2100，多出的部分：
借：递延所得税资产 100
贷：资本公积-其他资本公积 100
现在的疑问是，行权后，会税差异消失，上述多出的100如何做会计处理？

实际控制人在持股平台中持有的股权是否属于股份支付

2117、实际控制人在持股平台中持有的股权是否属于股份支付

提问人：欧阳乐时间：2021-06-08 15:01:10

陈老师，您好，现有股份支付的问题想请教您：
一．背景1、公司情况项目组目前正在对A公司进行2020年年度审计，A公司拟于未来一至两年内申报IPO，为提高员工积极性，A公司在2020年11月发起公司第一次股权激励。2、股权激励A公司于2001年1月15日在XX市设立，注册资本为人民币6000万元。截至2020年11月5日，甲持有A 公司89.00%的股权，共5,340.0000万元；乙持有A公司11.00%的股权，共660.0000万元。其中股东甲和股东乙为夫妻关系。2020年11月13日，A 公司召开临时股东大会，会议形成决议如下：①股东甲将其持有的A公司2.96%股权（对应认缴出资178.00万元)转让给B合伙企业，转让价格为1 元。股东乙将持有A公司的0.37%股权（对应认缴出资22.00万元)转让给B合伙企业，转让价格均为1元。②股东甲将其持有的A公司43.31%股权
（对应认缴出资2598.8万元）转让给C公司，转让价格为1元。乙将持有A公司的5.35%股权（对应认缴出资321.20 万元）转让给C公司，转让价格均为1元。注：此次股权转让时，B合伙企业与C公司为甲与乙100%控制的公司。股权转让协议生效后，A公司的持股情况为：股东甲持有A公司42.72%的股权，共2,563.2000万元；股东乙持有A公司5.28%的股权，共316.8000万元；股东B合伙企业持有A公司3.33%的股权，共200.0000万元；股东C公司持有A公司48.67%的股权，共2,920.0000万元。2020年11月20日，A公司召开临时股东大会，会议形成决议如下：①通过2020年公司员工股权激励事宜。②同意公司新增注册资本1,118.00万元。其中367.50万元由丙、丁、戊、己、庚、辛6名员工直接向公司增资进行认
购，730.50万元由B合伙企业、D合伙企业先行认购为激励股权，再由激励对象认购持股平台财产份额间接持有公司股权，增资的价格为3.00元/ 股。完成上述股权增资后，A公司的注册资本变更为7,118.00万元。本次股权激励的计划中，未包括甲与乙于11月13日以1元的价格转让给B合伙企业的200万股。经访谈了解到，该部分股权可能用于未来股权激励，但尚无明确计划。另外，实际控制人甲在本次股权激励中通过D合伙企业也按照增资价格3元/股购买了141.48万股，经访谈了解到，该部分股权可能用于未来股权激励，但尚无明确计划。3、引进投资人2021年3月29日，经A公司股东大会决议，同意增加注册资金889万元，由新股东E公司本次以7,000万元出资额增加认缴实收资本889万元，增资价格为7.87元/股。2021年4月23日，经A公司股东大会决议，同意增加注册资金250万元，由新股东个人壬、F公司本次以1966.88万元出资额增加认缴实收资本250 万元，增资价格为7.87元/股。二．项目组初步讨论意见由于A公司在报告期内向员工（持股平台）发行股份，项目组参考熟悉情况并按公平原则
自愿交易的各方最近达成的入股价格或相似股权价格确定公允价值，发行公司股权激励的增资价格显著低于近期投资人的如股价，故认定公司股权激励属于准则规定的股份支付的情形。1）问题：2020年11月13日，甲和乙将其持有的A公司的股权，共计200万股，以每股1.00元价格转让给B 合伙企业，200万元为B合伙企业初始成立的全部注册资本。B合伙企业原股东甲、乙的200万股是否需要确认股份支付？项目组认为该部分实际控制人在持股平台持有的股份不属于股份支付：首先，公司在股权激励计划中并未明确约定该部分的激励对象，另外经过访谈实际控制人在目前阶段确实无授予的计划；其次公司对于该部分股权的激励无明确的时间安排；另外也没有关于该部分股权的其他利益安排；最后查阅《首发业务若干问题解答（二）》中问题1股份支付中的解释，该操作未导致实际控制人持股比例的增加。因此，无需计算股份支付。 2）问题：2020年11月20日A 公司通过股权增资决议后，股东甲通过认购D合伙企业新增的股权141.48万元。D合伙企业为先行认购本次增资的A公司股权的持股平台，实际控制人甲在持股平台追加的投资是否需要计算股份支付？项目组认为该部分实际控制人在持股平台持有的股份不属于股份支付：首先，公司在股权激励计划中并未明确约定该部分的激励对象，另外经过访谈实际控制人在目前阶段确实无授予的计划；其次公司对于该部分股权的激励无明确的时间安排；另外也没有关于该部分股权的其他利益安排；最后查阅《首发业务若干问题解答（二）》中问题1股份支付中的解释，该操作未导致实际控制人持股比例的增加。因此，无需计算股份支付。 3）问题：“367.50万元由丙、丁、戊、己、庚、辛6名员工直接向A公司增资进行认购”，其中增资协议中明确写明“同意个人丙认购公司新增20万元出资。“个人丙为实际控制人甲的妹妹，其未在公司任职且A公司增资协议也未对其约定相关服务条件和业绩条件。丙是否需要计算股份支付？项目组认为丙无需计入股份支付：首先丙未在公司任职，也未向A公司提供其他形式的服务；另外，根据《首发业务若干问题解答（二）》中问题1股份支付中解释道：“通常情况下，解决股份代持等规范措施导致股份变动，家族内部财产分割、继承、赠与等非交易行为导致股权变动，资产重组、业务并购、持股方式转换、向老股东同比例配售新股等导致股权变动等，在有充分证据支持相关股份获取与发行人获得其服务无关的情况下，一般无需作为股份支付处理。”项目组判断A公司不存在向丙获取服务的情况，因此认为无需作为股份支付处理。

回答人：chenyiwei

由于上述三次交易均发生在2020年11月内，应判断其是否为一揽子交易（个人理解属于一揽子交易的可能性较大）。如果此时实际控制人的低价增资主要是为了避免日后股权激励和引入新投资人之后股权比例被稀释，则可以认为实际控制人在本案例中的低价增资（含通过合伙企业的低价增资，合伙企业所持股权暂时无用于股权激励的计划）不构成股份支付。实际控制人的妹妹低价增资可能与家族内部的利益平衡相关，与接受丙的服务无关，也可以认为不构成股份支付。

请教陈版：新租赁准则增量借款利率披露问题

2118、请教陈版：新租赁准则增量借款利率披露问题

提问人：跨度防护时间：2021-06-08 15:13:21

出具的2021年审计报告中需编制“将原租赁准则下披露的尚未支付的最低经营租赁付款额调整为新租赁准则下确认的租赁负债的调节表”，其中需披露“2021年1月1日增量借款利率加权平均值”。
请教陈版：由于企业不同的租赁有不同的增量借款利率，且不同的租赁租赁期有所不同，此处“2021年1月1日增量借款利率加权平均值”应如何计
算？

回答人：chenyiwei

该增量借款利率的加权平均值应是一个单一结果，即在首次执行日根据每一档增量借款利率确定的租赁负债占总租赁负债的权重计算的平均值。但并不意味着该承租人在首次执行日确定租赁负债时采用的是单一增量借款利率。

投资性房地产评估增值

2119、投资性房地产评估增值

提问人：jinapai 时间：2021-06-08 15:15:19

回答人：chenyiwei

此类与评估增值相关的应纳税暂时性差异是由资产的后续计量导致的，不适用《企业会计准则第18号——所得税》第十一条所指的豁免，必须确
认递延所得税负债。
但是，如果该企业处于持续亏损状态，预计后续暂时性差异转回时也不会产生实际纳税义务的，则可以以已确认的递延所得税负债为限，确认等额的与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。

股份支付的确认

2120、股份支付的确认

提问人：chengchn 时间：2021-06-08 15:36:54

陈版主您好，一家IPO企业，已经设立了员工持股平台，其中实际控制人为员工持股平台的普通合伙人，现实际控制人通过员工持股平台低价增资拟发行企业，增资股份全部用于员工股权激励，但员工实际行权价格与增资价格可能存在差异（即高于增资价格、等于增资价格或低于增资价格均有可能），那么高于、等于、低于增资价格三种情况下，发行人应当分别如何确认股份支付？

回答人：chenyiwei

如果员工受让持股平台权益的价格（换算为每股买价）高于当初持股平台入股发行人的价格，这部分差额收益归属合伙人所有的，则该部分差额也
应当在完成持股平台权益转让时确认为股份支付付费用，并贷记资本公积。
如果员工受让持股平台权益的价格（换算为每股买价）低于当初持股平台入股发行人的价格，则按照转让给员工的价格低于授予日公允价值的差额
确认股份支付费用。

提问人：zoujiecpa 时间：2021-07-07 09:33:06

请教陈老师：如果员工受让持股平台权益的价格（换算为每股买价）高于当初持股平台入股发行人的价格，这部分差额收益归属合伙人所有的，则该部分差额也应当在完成持股平台权益转让时确认为股份支付付费用。如何理解？如果这部分差额收益归属公司呢？感谢指导！！

回答人：chenyiwei

这种情况下合伙人享有这部分利益，所以也是股份支付的对象。差额归属公司可能难以做到。

关于资产池保证金

2121、关于资产池保证金

提问人：silhouette1866 时间：2021-06-08 15:58:10

求问各位，浙商银行存在一种业务叫资产池，存入其中的资产池保证金不能直接使用，但可以先将保证金取出到某一指定账户，再由该账户打款至其余账户就可以随意使用上述金额。求问各位，该部分保证金是否应当认定为受限。

回答人：chenyiwei

“存入其中的资产池保证金不能直接使用，但可以先将保证金取出到某一指定账户，再由该账户打款至其余账户就可以随意使用上述金额”：为什么
会存在这个明显的漏洞而不堵上？这样的操作是否仍然是有条件的、受限的？

提问人：silhouette1866 时间：2021-06-16 21:28:42

回答人：chenyiwei

如果是可以通过简单的变通操作实现资金自由流动的，则仍可以作为现金及现金等价物。

非同一控制下企业合并形成的其他综合收益处置转换时的处理？

2122、非同一控制下企业合并形成的其他综合收益处置/转换时的处理？

提问人：hgd20084944 时间：2021-06-08 15:59:36

B集团公司由某当地政府100%出资设立，20×6年，B集团公司设立上级集团公司A，某当地政府出资30亿元作为A集团公司注册资本【实收资
本】，同时将B集团公司及部分子公司C、D、E……等股权全部无偿划转至A集团公司【计入资本公积】40亿元。公司认为，新设A集团公司前后，A、B集团公司均由某地方政府全额出资，而根据准则及应用指南，合并前后由同一最终方控制的属于同一控制下企业合并，但是同一最终方
是政府的除外，所以公司认为A集团公司合并B、C、D、E……等属于非同一控制下企业合并，从而将设立A集团公司之前，B集团公司合并层面的累计其他综合收益2亿元【主要是原准则下可供出售金融资产，子公司D、E持有】、未分配利润5亿元，在合并日全部计入A集团公司合并报表的资本公积。
问题如下：1、新设上层A集团公司，合并原有B、C、D、E……等是否属于非同一控制下企业合并？其他综合收益2亿元、未分配利润5亿元在A
合并报表为资本公积？

假如子公司D、E一直持有可供出售金融资产，2021年1月1日按照新金融工具准则进行转换，划分为交易性金融资产，合并财务报表其他综合收益按理也应该消除，直接调整留存收益或者资本公积【如果根据2的回答可以冲减整资本公积，那么此处就冲减资本公积，否则冲减留存收益，应该和2保持一致】。

3、假如子公司D、E一直持有可供出售金融资产，2021年1月1日按照新金融工具准则进行转换，划分为交易性金融资产，合并财务报表其他综合收益按理也应该消除，直接调整留存收益或者资本公积【如果根据2的回答可以冲减整资本公积，那么此处就冲减资本公积，否则冲减留存收益，应该和2保持一致】。

回答人：chenyiwei

这种情况下的重组，将B集团公司及部分子公司C、D、E……等股权全部无偿划转至A集团公司，对A而言仍属于同一控制下合并。由此你的问题
并不存在，这部分其他综合收益在A的合并报表中仍需恢复。

提问人：hgd20084944 时间：2021-06-17 21:28:11

陈老师，更正一个描述，B集团公司设立上级集团公司A，某当地政府出资30亿元作为A集团公司注册资本【实收资本】，同时将B集团公司及部分子公司C、D、E……等股权全部作为出资（不是无偿划转）注入A集团公司【计入资本公积】40亿元。
此时，集团A合并C、D、E……等作为非同控是否恰当？如果恰当的话，那么处置日或者转换日合并财务报表的其他综合收益应该如何处理较为恰当？

回答人：chenyiwei

B丧失了对A的控制权？这个交易的目的是什么？

提问人：hgd20084944 时间：2021-06-21 15:08:00

对整个架构进行了调整，在原集团公司B之上新设了A集团公司，之前B是集团公司，现在A是集团公司。设立A时，当地政府出资30亿元作为实收资本，同时B集团下部分公司（CDE等）按照净资产划转给A，计入资本公积。

回答人：chenyiwei

应是作为同一控制下合并。

小额贷款公司收入确认问题

2123、小额贷款公司收入确认问题

提问人：wang123jingfang 时间：2021-06-08 16:22:33

陈版，请教一下，小额贷款公司，对外放款合同年限是2-3年，不收取贷款手续费，每月按照合同利率收取利息，到期一次收回本金，我想问一下，这家实际利率与合同利率几乎一样，那么收入确认是否就按照每月按照利率计提利息就行？

回答人：chenyiwei

因为“实际利率与合同利率几乎一样”，因此在贷款期间内按合同利率乘以合同本金计量利息收入，与实际利率法下的利息收入基本没有差异，可以接受。

未收的预收工程款会计处理

2124、未收的预收工程款会计处理

提问人：masgqq 时间：2021-06-08 16:46:12

请教陈版。公司与业主方签订协议，条款里有一条，进场后支付109万元。公司在12月底进场施工了，按照约定，业主方需支付109万预付款，公司已开票，109万预付款实际是次年1月收到。本年的会计处理为：借：应收账款109 贷：合同负债100 、应交税费-销项税9 （旧准则：应收109，预收109）。但公司12月其实只发生了前期一点点料费，无实质工程进度，故账面挂合同履约成本。这么处理的话，会导致报表层面，应收
109，合同负债100，销项税9。看起来怪怪的，因为业务无实质发生，仅根据合同条款就同时多了资产和负债。业主方应付未付的109万工程款，
是否需要计提应收账款和合同负债/预收款项？还请陈版的专业指导，感谢！！

回答人：chenyiwei

鉴于“公司12月其实只发生了前期一点点料费，无实质工程进度”，即报告期内双方均未实质性履约，故可以认可作为“待执行合同”不做账务处理，
不同时挂出应收账款和合同负债。

关于投资银行业务手续费佣金收入确认全额法和净额法的问题

2125、关于投资银行业务手续费佣金收入确认全额法和净额法的问题

提问人：呀呀岛时间：2021-06-08 16:52:09

请教版主：
证券公司开展投资银行业务-IPO，合同约定律所和会计师事务所由证券公司委托，客户将款项打给证券公司，证券公司给客户全额开票，证券公司按照收到的客户全额确认手续费及佣金收入。支付给律所和会计师事务所款项时，确认手续费及佣金支出，律所和会计师事务所开发票给证券公司。手续费及佣金净收入（收入-支出）体现在报表中。
请问，公司这种处理方式是否正确？能够按照净额直接确认手续费及佣金收入呢？

回答人：chenyiwei

这种情况建议采用净额法核算。
律师和会计师作为承销保荐业务中法定参与的中介机构，需出具独立的工作报告，并对其交付的工作成果独立承担责任，而不是由券商对其工作承担责任。各中介机构各司其职。因此，在律师、会计师的工作交付给委托方之前，这些工作并不受券商控制，在这种情况下，券商属于代理人，应按净额法，仅确认自身提供保荐、承销服务的收入。

关于总额法和净额法收入确认？

2126、关于总额法和净额法收入确认？

提问人：呀呀岛时间：2021-06-08 17:14:11

请教版主：
证券公司将拥有的交易所席位出租给基金公司，基金公司由咨询公司推荐，公司与基金公司签订席位租赁协议，按照收到的佣金全额确认手续费及佣金收入。同时，公司和咨询公司签订咨询协议，将一定比例的佣金支付给咨询公司，按照支付的金额确认手续费及佣金支出。报表中体现手续费及佣金净收入。
我认为该种处理方式没有问题，理由如下：
根据《企业会计准则第14号――收入》应用指南，当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入；代理人应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当根据其承诺的性质，也就是履约义务的性质，确定企业在某项交易中的身份是主要责任人还是代理人。企业承诺自行向客户提供特定商品的，其身份是主要责任人；企业承诺安排他人提供特定商品的，即为他人提供协助的，其身份是代理人。
公司为基金公司提供交易席位，属于企业承诺自行向客户提供商品的情况，公司的身份为主要责任人；另外，咨询公司向公司提供咨询服务，也是主要责任人，故应该分别确认收入和支出。
但是，有人提出不同的观点，认为公司应该以净额确认收入，而非全额确认收入支出。我认为如果必须以净额确认，公司在账面上同时确认收入和支出也没有问题，因为报表中体现的是收入和支出的净额（手续费及佣金净收入），并没有虚增收入和支出。
请问版主，这种业务到底应该如何核算呢？

回答人：chenyiwei

这种情况按总额法确认收入较为合理。支付给咨询公司的款项属于合同取得成本。

陈版求助，同一控制下企业合并，长投金额确定

2127、陈版求助，同一控制下企业合并，长投金额确定

提问人：liudi07 时间：2021-06-08 17:14:45

一、业务背景
A公司和B公司同属于实际控制人甲控制，2020年对股权进行重组，其中：

《瑞华研究》问题3-1-23（股权比例确定前收到出资款的会计处理问题）

2128、《瑞华研究》问题3-1-23（股权比例确定前收到出资款的会计处理问题）

提问人：1226829524 时间：2021-06-08 17:53:00

老师您好：有个问题咨询您一下，如下：
《瑞华研究》问题3-1-23（股权比例确定前收到出资款的会计处理问题）列示
2012年内，两家国有企业A、B在政府部门的主导下签署了战略合作和互相增资扩股协议，协议中约定A、B两家企业首先互相投出资金各1亿元，其后再根据对两家企业净资产的评估结果为基础确定两家企业在对方所享有的股权比例，并办理相关的验资手续。新增出资所对应的注册资本数额以企业增资扩股前净资产的评估结果为基础确定，并考虑评估基准日至实际出资日的期间损益及其他净资产变动影响。虽然出资款已在2012 年内互相缴付，且出资后至完成工商变更登记前，两企业均不得抽回投资，但新增出资所对应的股权比例预计需到2013年才能确定下来。
解答：本案例中所述的两家企业，在已收到对方交付的出资款，但未明确股权比例且新增的出资款尚未享有股东权利的情况下，应当将实际收到的
对方出资款互相确认为负债处理，即双方的会计处理是互挂往来，但同时确认的应收、应付款项不能互相抵销。
结论基础：
本案例中，虽然双方的出资款已经互相交付，但是股权比例尚未确定，也不能就新增的出资享有股东权利，而是“新增出资所对应的注册资本数额以企业增资扩股前净资产的评估结果为基础确定，并考虑评估基准日至实际出资日的期间损益及其他净资产变动影响。但新增出资所对应的股权比例预计需到2013年才能确定下来”，因此，截至2012年底，该出资额并不代表在对方扣除负债的净资产中享有的剩余权益（即，并未在对方的净资产中享有相应收益和承担相应风险），因而不符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006年）》第五十八条和《企业会计准则第 37号——金融工具列报（2014年修订）》第九条对“权益工具”的定义。在股权比例确定之前，双方实质上互相负有金额确定的债务，该项债务在股权比例确定，完成增资扩股的手续之后才转为权益。从另一方面说，对照《企业会计准则第37号——金融工具列报（2014年修订）》第九条规定的确认权益工具需同时满足的两项条件，其中条件（一）是可以满足的，即因为“出资后至完成工商变更登记前，两企业均不得抽回投资”，因此不存在“交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务”；但条件（二）不满足，因为在股权比例尚未确定的情况下，将用于结算该项金融工具的自身权益工具的数量是不固定的，即不满足“如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务”的条件，因此，在股权比例确定之前，双方均应将已收到的对方出资款确认为负债。我的问题
注：实务中有许多企业的股权投资不经验资，只在打款凭证上记录投资款，且未签订投资协议，未经过股东会决议，因此不符合确认股权的条件
，需要全部调整至其他流动资产或其他流动负债列示？？
理论依据：1、上述股权投资未经股东会决议，或未签订投资协议（一般而言会有股东的签章或签名），因此不能视为相关投资方拥拥有某个企
业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。因此不能确认为股权投资。

子公司注销后，商誉的处理

2129、子公司注销后，商誉的处理

提问人：土豆拉拉时间：2021-06-08 18:17:39

陈老师好，A公司2016年从B公司处收购C公司80%的股权，收购产生400万元的商誉；C公司的核心资源为无线数据通信专网频率的使用许可，A 公司可以基于该专网频率许可开展对应的业务；2021年，B公司应集团清理股权的需要，准备退出。由于C公司的净资产为负，所以B公司计划评估后0元退出。C公司原有的业务、人员以及债权债务由A公司承接，专网频率许可过户更名为A公司。
请问陈老师，上述情况是不是可以视为吸收合并，并且参照《企业会计准则解释第7号》，在注销后原合并商誉下沉至A公司个别报表体现。对于A
公司该事项产生的影响对应分录是不是借：商誉贷：长期股权投资贷：吸收合并对应的净资产贷：处置损益。

回答人：chenyiwei

可以这样理解：在实质为吸收合并的情况下，应作为权益性交易处理，差额计入资本公积，而不是作为处置损益处理。具体会计处理，项目组可参考《中审众环研究•实务案例卷(2020)》“问题3-2-25（同一控制下吸收合并的账务处理）”的相关内容。
但是在少数股东0元退出的情况下，是否表明商誉已发生减值？请项目组谨慎核实。每个资产负债表日均应对商誉进行减值测试，此前的资产负债表日商誉是否未发生减值？
另外，根据项目组所述，收购时的核心资源为无线数据通信专网频率的使用许可，我们理解此类许可在合并时应考虑是否符合无形资产的确认条件，根据《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则解释第5号》第一条的规定识别其中的无形资产，在此基础上确定被收购方各项可辨认净资产的公允价值，以及在合并报表层面的商誉初始计量金额。
如符合无形资产确认条件而未予以确认，应考虑是否构成前期重大会计差错。

新租赁准则下，押金保证金的处理

2130、新租赁准则下，押金保证金的处理

提问人：hwy0318 时间：2021-06-08 20:20:51

请教陈版主，公司从2021年1月1日起执行新租赁准则，以剩余租赁付款额折现到2021年1月1日起计算，不进行追溯调整。以前已支付的押金在其他应收款中核算，在新租赁准则下，假设押金1万元在以前年度已经支付，预计5年后租赁期届满时收回，押金不计息，那么5年后的1万元折现到2021年1月1日现值为8000元，借方确认使用权资产8000元，贷方其他应收款1万元，请问差额2000元作为未确认融资费用，那在报表上列报在哪个报表项目里？

回答人：chenyiwei

并不应当将押金全额转入使用权资产。租赁期满后押金将收回，所以押金是对出租人的一项债权，不应并入使用权资产。但押金的名义金额与其折
现值之间的差额应调整使用权资产的账面价值。

提问人：c070330 时间：2021-08-16 12:14:00

请问陈版，楼主提到的案例背景于2021年1月1日，调整分录是否为：借：长期应收款-本金10000、使用权资产2000，贷：其他应收款10000、长
期应收款-未实现融资收益2000？谢谢

回答人：chenyiwei

最简单情况下是这样。

请教陈版以金融资产模式核算的PPP项目折现问题

2131、请教陈版以金融资产模式核算的PPP项目折现问题

提问人：accounting丶时间：2021-06-09 09:44:54

背景：若合同约定运营期为7年，并于每年11月之前付可用性服务费。但实际情况是次年的12月才会付上年度的可用性服务费，且后续补充合同约定付上年度可用性服务费时需考虑上年度运维考核情况
我的问题：由于每次付款都是次年12月，且次年12月才能确定实际的付款金额；是否可以考虑以实际付款时间作为现金流入时点折现，而不是以合同约定的时点？（这样可能导致最后一次确认利息收入的时间超出运营期）

回答人：chenyiwei

可以这样理解：由于每次付款都是次年12月，且次年12月才能确定实际的付款金额；此时可以考虑以实际付款时间作为现金流入时点折现，而不是以合同约定的时点。

请教陈版关于出口企业收入确认的问题

2132、请教陈版关于出口企业收入确认的问题

提问人：wincolin 时间：2021-06-09 10:29:24

A为境内纸箱生产企业，B为香港注册的公司，B系A公司全资子公司，C是香港的一家贸易公司，D是日本公司，F为D在中国的全资子公司。 1、D向C下采购订单，C与A签订框架协议，同时针对D的需求，C向A下采购订单单；

求助陈版，购买少数股东的疑惑。

2133、求助陈版，购买少数股东的疑惑。

提问人：liuweisheng 时间：2021-06-09 11:01:36

2017年-2019年A持股B80%股权，纳入合并范围，2020年A购买少数股东20%股权，持股B100%。20年底A合并报表是不是不应该有少数股东权
益。（A无其他控股公司）谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

A的合并报表层面2020年底无少数股东权益。但仍需就收购少数股权之前的各年度/期间确认少数股东损益。

分公司转子公司的财会关注重点

2134、分公司转子公司的财会关注重点

提问人：学习的咸鱼时间：2021-06-09 11:06:07

请教陈版，这个问题问的有点儿模糊，主要就想问一下公司A从分公司转成子公司，该公司的会计核算跟财务报表要注意哪几个方面的变化？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

一般相当于总公司以分公司的资产、负债对新设子公司出资，对新设子公司而言按同一控制下合并处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题3- 2-92（关于企业分立的会计处理）”。

前任注册会计师

2135、前任注册会计师

提问人：13757187143 时间：2021-06-09 11:23:36

A事务所对甲公司2018-2020年度的数据进行审计（IPO），2018-2020年度的年报审计机构为A事务所，2017年度的年报审计机构为B事务所
问：B事务所是否属于前任注册会计师？
这种情况，显然不属于下述的规定（2）。没有找到上期财务报表的准确定义，但审计了2018-2020年度的财务数据，上期财务报表理应是2017年度，应该属于规定（1）
相关规定
《中国注册会计师审计准则第 1153 号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》应用指南
一、前任注册会计师（参见本准则第四条）1．当被审计单位变更会计师事务所时（正在进行变更或已经变更），前任注册会计师通常是指：
已对上期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。例如，对于执行 20×2 年度财务报表审计业务的 A 会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指执行 20×1 年度财务报表审计业务的 B 会计师事务所的注册会计师；
接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。例如，对于执行 20×2 年度财务报表审计业务的 A 会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行 20×2 年度财务报表审计业务，但未完成审计工作的 B 会计师事务所的注册会计师。而 20×1 年度财务报表，可能是由 B 会计师事务所审计，也可能是由其他会计师事务所审计的。

回答人：chenyiwei

由于“2018-2020年度的年报审计机构为A事务所，2017年度的年报审计机构为B事务所”，故在A执行2018年度审计时，应当已经与B所（作为前任注册会计师）进行了沟通。此次执行IPO审计业务时，应可以利用此前执行2018年度审计时沟通的结果，一般无需重复执行沟通程序。

充电桩充电收入

2136、充电桩充电收入

提问人：gulgdx 时间：2021-06-09 12:50:43

陈老师您好，
公司在一些高档酒店旁建了充电桩，为电动车主提供充电服务，车主客户扫码即可充电，公司据此取得充电收入。客户支付的价款中，电费成本是由电网公司统一确定的，充电服务费是由公司在政府规定的最高限价内自主确定。关于公司取得的充电收入是按总额法确认还是只确认充电服务费的问题：
根据新收入准则关于主要责任人和代理人的判断，我理解：在本业务中，公司是承担了向客户转让商品的主要责任。公司也有权自主决定所交易商品的价格（虽然公司不能决定电的价格，但对于充电客户来说，并不区分电费和服务费各是多少，只有一个总的单价，因此公司能自主决定客户充电的单价），从这两点看，似乎可以总额法确认，但由于电力产品本身和交易的特殊性，购电和售电是同时发生的，公司并不是先购买电后再销售给客户，似乎又不满足“企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户”这一条件。还请陈老师帮指点一下，谢谢了。

回答人：chenyiwei

主帖所述情况，按总额法确认收入的可能性较大。公司系提供充电服务的主要责任人，并非电网公司向电动车主的售电通道。

求教陈老师外国无偿给予的土地处理

2137、求教陈老师外国无偿给予的土地处理

提问人：东方style12 时间：2021-06-09 12:56:03

陈老师您好，国外政府无偿给予一家境内公司一块土地的50年使用权，公司这边该怎样处理？@cheiyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：东方style12 时间：2021-06-11 08:50:38

陈老师，这个土地是国外的土地，入账的时候是不是需要评估一下，企业以前计入资本公积这样的处理不合适吧？

回答人：chenyiwei

建议以取得日为基准日评估入账。不建议计入资本公积。

流动资产（负债）和非流动资产（负债）

2138、流动资产（负债）和非流动资产（负债）

提问人：西瓜菠萝芒果时间：2021-06-09 14:00:53

陈老师您好，我对以下问题有疑惑，在网上没有找到答案，特此寻求您的帮助！1.流动资产（负债）和非流动资产（负债），应该是按照科目的性质来划分的，而不是按照账龄来的吧？
就某一科目的性质来说，是流动的，但是流动的定义不也是一年内到期吗？
比如：预付账款的账龄超过了一年呢？会不会要按照按照实质来划分呢？会不会说这个科目挂太久了，超出了这个科目的性质，就要转到其他符合
实际的科目呢？

回答人：chenyiwei

流动/非流动资产、负债的划分标准，是在该资产、负债初始确认时，预期其结算或变现是否会发生的一年或一个营业周期之内。由于债务人信用
风险的原因导致结算延迟的，不会导致从流动资产/负债重分类为非流动资产/负债。

请教陈版，新准则下供应链管理公司仓储费应该在哪个科目核算？

2139、请教陈版，新准则下供应链管理公司仓储费应该在哪个科目核算？

提问人：zijun0129 时间：2021-06-09 14:19:47

请教陈版，新收入准则下供应链管理公司仓储费应该在哪个科目核算？谢谢！

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，供应链公司采用净额法确认收入、成本的可能性更大。相应地，仓储费属于其提供代理服务的成本，计入营业成本更合适。如果某些业务确实应当采用总额法核算的，则仓储费计入管理费用或销售费用（有明确客户合同对应的，也是计入营业成本）。

关于租赁负债

2140、关于租赁负债

提问人：wx_5acc4d36e1bc 时间：2021-06-09 14:26:20

应用指南：
期末贷方余额，反映承租人尚未支付的租赁付款额的现值。
④ 在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重新计鈕租赁负债的，当租赁负债增加时，应当按租赁付款额现值的增加额，借
记“使用权资产”科目，按租赁付款额的增加额，贷记“租赁负债一租赁付款额”科目，按其差额，借记“租赁负债一未确认融资费用”科目；

回答人：chenyiwei

这是指租赁变更。“未按照合同约定时点付款”不属于租赁变更，而是违约（自身信用风险）。

请教陈版，施工企业执行新租赁准则的若干问题

2141、请教陈版，施工企业执行新租赁准则的若干问题

提问人：dream1338 时间：2021-06-09 14:54:48

施工项目的机械租赁合同，如人货梯、塔吊租赁合同，由出租方配备操作人员，操作人员具体工作时间由施工单位安排。合同价主要由三部分构成：租费、进出场费、人员工资，合同总价和租期均为暂定。如实际使用超期的，租赁期限自动顺延，最后根据工程实际进度结算费用。租金结算支付周期不固定，按照工程节点支付。如：项目进场预付10%，项目结构结顶支付60%，项目竣工验收支付95%，竣工后12个月付清。 1、此类机械租赁合同是否符合租赁准则的要求，确认使用权资产和租赁负债？ 2、租赁负债如何确认，是否含操作人员工资、进出场费？ 3、租赁期限和支付时间如何确定？如到期后继续使用的或原预计租费支付时间延迟支付的情况下，是否需要调整使用权资产金额、内含报酬率等？ 4、增量借款利率是否需要考虑租赁期限的长短，是否可以统一使用一年期的银行贷款利率？若遇企业贷款利率发生变动，已经存在的租赁合同是否需要做动态调
整？

回答人：chenyiwei

这种情况首先需考虑是否属于租赁或包含租赁。主要考虑是其中是否存在“已识别资产”。如果出租人拥有大量同一型号的机械设备，并且可行使实质性替换权的，则可以认为不属于租赁，只是提供相关服务；另外，即使确定属于租赁或者包含租赁，如果整体租赁期预计短于一年，也可以按短期租赁处理。
如果包含租赁，且无法采用上述简化方法的，则需考虑分拆其中的租赁和服务，并针对其中的设备租赁部分运用租赁准则，这可能就比较复杂了。但租赁负债不含操作人员工资、进出场费（除非确实难以识别和区分其中的租赁成分和服务）。
总之由于租赁的期间、支付时间和金额等不确定性，以及可能难以与操作服务相区分，建议尽可能优先考虑往“不涉及租赁”或“短期租赁”等可以简
化会计处理的方向去考虑。

请教陈版主-房地产企业特殊土地成本入账

2142、请教陈版主-房地产企业特殊土地成本入账

提问人：novajia8393 时间：2021-06-09 15:49:36

陈版主您好，想请教您：房地产企业取得国有建设用地使用出让权并支付土地价款，其中包括一块科研设计用地。出让合同中有一条名为“特别约定”条款中指出“受让人自取得土地起须连续三年向管委会认定的运营主体每年支付1.09亿元，作为科学支持款项，由管委会产业部门监管，可计入开发成本。”该笔科学支持款不包含在土地出让金约定的金额，是一个附加金额。同时，实验室运营方是民营企业，由民营企业开具发票。现咨询您，
上述须连续三年向管委会认定的运营主体每年支付1.09亿元的科学支持款项是否可以计入房地产公司的开发成本，还是需要进行费用化处理；
上述须连续三年向管委会认定的运营主体每年支付1.09亿元的科学支持款项在计算土地增值税的时候是否可以算做可扣除的开发土地的成本、费用。

回答人：chenyiwei

“受让人自取得土地起须连续三年向管委会认定的运营主体每年支付1.09亿元，作为科学支持款项”的背景和目的是什么？本企业能否从相关科研成果中获取经济利益？
该科研用地是否由本企业开发，其上相关房屋的使用是否由本企业主导？每年1.09亿元，三年共3.27亿元的金额是如何确定的，考虑了哪些因素？

问题3-1-43（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并的影响）

2143、问题3-1-43（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并的影响）

提问人：1226829524 时间：2021-06-09 16:36:50

您好，老师有个问题请教您一下
《瑞华研究》问题3-1-43（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并的影响）所述：
A公司为B公司的全资子公司，目前为全民所有制企业，拟改制为有限责任公司，目前账面净资产为负数，评估时其拥有的投资性房地产会增
值，评估净资产为正数，并以评估净资产作为B公司的出资，改制为有限责任公司，在改制时点A公司按评估值重新建账。
瑞华解释：
B公司的个别报表中，其“长期股权投资——A公司”应按A公司的基准日净资产评估值与相关税费（如有，但不含企业所得税）之和作为投资成本，
作为后续成本法核算的基础。该计量金额与原先对改制前的A公司的长期股权投资的账面价值之差，应调整“资本公积——其他资本公积”。
在B公司的合并报表中，应把A公司的各项资产、负债以基准日评估值为基础纳入合并报表中（即，与改制后的A公司个别报表层面对A公司各项资产、负债的计量一致）。同时，对于评估增值部分对应的折旧和摊销，税法规定不能在税前扣除的，应当将其作为一项应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债并抵减评估增值形成的资本公积。
权威指引：
《企业会计准则解释第1号》第十条：企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和。
《企业会计准则解释第2号》第二条第（二）项：企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。
问题
3-1-41
（公司制改建时对子公司长期股权投资按评估值调整后与其享有子公司账面净资产之差的处理）问题：国有非公司制企业改建为公司时，对其子公司长期股权投资按评估值调整后与其享有子公司账面净资产之间的差额应如何处理？背景：A企业性质为全民所有制企业，以2011年3月31日为基准日改制为A公司。改制之前A企业已执行企业会计制度，且其子公司均为有限公司。本次改制时对子公司投资有评估增减值，A公司按评估值调账后，其长期股权投资与享有子公司账面净资产之差如何处理？解答：1、在改制后的A公司的个别报表层面，其对下属各子公司的长期股权投资应按各被投资单位净资产的基准日评估值和集团公司所占股权比例的乘积计量。2、在改制后的A公司的合并报表层面，各子公司的各项资产、负债均以其在各该子公司的原账面价值计量。母公司个别报表层面按上述1确定的长期股权投资成本与其在各子公司于母公司改制实施日的净资产账面价值中所享有的相应份额之间的差额，在改制后的A公司的合并报表层面作冲减资本公积处理。对在改制后的A公司而言，该交易是国有企业公司制改建而不是企业合并，所以该交易中无商誉或者负商誉产生。具体处理请参阅《计学撮要2011》第25～28页“子公司净资产评估增值导致母公司长期股权投资评估增值的处理”。
如上文红色字体部分所述：问题3-1-43要求在合并报表B公司的合并报表中，应把A公司的各项资产、负债以基准日评估值为基础纳入合并报表中
（即，与改制后的A公司个别报表层面对A公司各项资产、负债的计量一致）
问题3-1-41要求合并报表在改制后的A公司的合并报表层面，各子公司的各项资产、负债均以其在各该子公司的原账面价值计量
请问老师，这两部分处理不一致的原因是什么呢？？是不是这样理解：问题43是子公司改制，问题41是母公司改制，二者的视角不同因此导致会
计处理会不一样

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“问题43是子公司改制，问题41是母公司改制”，但背后的逻辑是一样的：子公司的资产和负债均按照其在相应子公司层面的账面价
值体现在母公司的合并报表中。

请教陈版主国有企业内部无偿划转划出方账务处理问题

2144、请教陈版主国有企业内部无偿划转划出方账务处理问题

提问人：辉哥2017 时间：2021-06-09 16:51:52

某国有企业下属一公司拟IPO，2012年该公司在部分资产对外（该企业下属另一家公司）进行无偿划转时，根据该企业内部文件的规定将划出资产账面价值全部冲减了资本公积，导致公司账面资本公积冲减为负数，而未以资本公积金额为限进行冲减、剩余部分冲减留存收益。请问陈版主有没有文件规定或类似案例支持该公司全额冲减资本公积的做法？还是资本公积不足冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润？

回答人：chenyiwei

在个别报表层面，资本公积不能被冲减为负数。如果资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，则不足冲减的差额应依次冲减盈余公积和未分配利润。

为什么审计报告后面要附有签字CPA证书扫描件

2145、为什么审计报告后面要附有签字CPA证书扫描件

提问人：helenpqh 时间：2021-06-09 18:16:15

闲谈一下：
是哪条的条规定要求审计报告后面要附有签字CPA证书扫描件，CPA证书上面还有CPA照片和身份证号信息，个人隐私都被公开了。能否只公开
CPA执业证书？
为什么券商和律师的个人信息就不需要公开，也没有看到律师执业证书和保代资质文件的？

回答人：chenyiwei

财政部文件或者审计准则中都没有这方面规定，更多地是各部门提出的管理要求。

投标费用的会计处理

2146、投标费用的会计处理

提问人：梯恩梯时间：2021-06-09 19:56:57

请教陈老师及各位大神在新收入准则下关于为承接项目发生的投标费用的如何进行会计处理的问题。
一种观点认为：投标费用发生时计入合同履约成本，假设该工程最后没有中标，则直接转入当期损益（管理费用）；如果中标，则不动，后期转入
营业成本。
另一种观点认为：根据14号收入准则规定：取得合同的增量成本，增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。认为应该在发生时直接计入管理费用。
陈老师及各位大神认为哪一种会计处理更合理呢烦请陈老师@chenyiwei及各位大神指点。
盼复！
投标费用

回答人：chenyiwei

赞同第二种观点：在发生时直接计入管理费用。

请教陈版主：间接持股，少数股东损益确认问题

2147、请教陈版主：间接持股，少数股东损益确认问题

提问人：maxwellxxw 时间：2021-06-09 20:56:22

陈版主好，请教一个关于间接持股，少数股东损益确认的问题。
假设B、C、D公司的净利润分别为2000、1000、3000。两种方案的股权结构图如下：
3.png (141.45 KB, 下载次数: 6)
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2021-6-9 20:39 上传
我的理解：
【方案一】
B合并报表层面A合并报表层面 A合并报表层面 A合并报表层面 C单体报表 B合并报表D单体报表A合并报表合计归母净利润
1000(1000+2000)80%=2400 300080%=2400 4800 少数股东损益 0 (1000+2000)20%=600 300020%=600 1200 合计 1000 3000 3000 6000
【方案二】
B合并报表层面 A合并报表层面 A合并报表层面 A合并报表层面 C单体报表B合并报表 D单体报表 A合并报表合计归母净利润(80%80%+80%20%)1000=800(2000+800)80%=2240 300080%=2400 4640 少数股东损益 1000-800=200 (2000+800)20%=560 3000*20%=600
1160 合计 1000 2800 3000 5800
【疑问】

新收入准则期初数的调整

2148、新收入准则期初数的调整

提问人：dragonrising 时间：2021-06-09 22:59:58

陈版主及各位老师：
A公司为非上市公司，C公司为A公司的子公司。C公司2021年开始执行新的收入准则。B公司为上市公司，计划以2021年5月底的数据收购A公司持有C公司的全部股权。聘请事务所出具2018-2021.5，三年一期的审计报告。（C公司规模较小，不构成重大重组）。根据规定，首次执行本准则的企业，应当根据首次执行本准则的累计影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对首次执行日尚未执行完成的合同的累计影响数进行调整。

请教陈版主股改基准日之后股份有限公司成立之前增资问题

2149、请教陈版主股改基准日之后股份有限公司成立之前增资问题

提问人：germany123 时间：2021-06-09 23:25:04

陈老师好，现在有一个股改阶段的问题向您请教。
目前我们正在做一个创业板IPO，现在是股改阶段，股改基准日定的是2021年4月30日，股改审计还在进行中，创立大会预计8月份才能召开。一般是在股改基准日和创立大会之间是不允许增资的，否则公司的净资产会发生变化。但是目前公司想让一个战略投资者想现在（6月底前）就想进来，因为着急用战略投资者的投资款，但是根据上面的规定，公司目前不会让他们成为公司股东，所以投资款以保证金的形式进来，借：银行存款贷：其他应付款。等股份公司成立后，再将其他应付款转为实收资本。
我现在的疑问是，如果股份公司成立后到时直接去做工商变更，增加股东可以吗？还是说这本质上是债转股，需要按照债转股的方式来新增股
东？

回答人：chenyiwei

这本质上是债转股，需要按照债转股的方式来新增股东。新增股东的程序应在变更为股份公司后实施。基于公平考虑，建议目前先签订借款协议，
通过委托贷款方式引入该战略投资者的资金，后续条件成熟时将该项委托贷款转股。

请教陈版主：新租赁准则中公司租赁厂房相关问题

2150、请教陈版主：新租赁准则中公司租赁厂房相关问题

提问人：高Jelly168 时间：2021-06-10 10:53:40

请教陈版：我公司于西部新设一子公司，当地政府在合作协议中同意给予租赁厂房5年免租，后续按政策规定支付租金，但没有约定租赁期限。请问：

客户支付对价中包含了原材料起订量超出使用量部分的成本金额如何处理？

2151、客户支付对价中包含了原材料起订量超出使用量部分的成本金额如何处理？

提问人：dongxiaomen 时间：2021-06-10 10:58:33

请教陈版主，我司为某军工企业，产品多为定制化，现结存一批原材料，该原材料采购时由于有起订量的要求，采购量超过了正常订单使用量，但

回答人：chenyiwei

如果这部分多余材料无其他用途，只能报废处理的，则鉴于客户在支付的对价中已经包含了原材料起订量超过使用量的部分，故应将这部分材料的成本正常计入该订单的成本，与所确认的收入（包含客户的补偿款）配比。
如果该部分材料还可以有其他用途的，则通过计提减值准备的方式将其账面价值减记到可变现净值，减记金额确认为资产减值损失，不列入合同成本。该合同的收入正常在交付商品时确认。

求助陈老师，集团股份支付合并报表层面认定

2152、求助陈老师，集团股份支付合并报表层面认定

提问人：gtq 时间：2021-06-10 13:58:37

请陈老师解惑：
母公司甲授予子公司乙公司员工股份支付计划，规定工作满三年的高管可以以固定价格从母公司手中购买持有的子公司股票。在合并报表层面，该股份支付是作为权益结算股份支付还是现金结算股份支付呢？
如果按照本版之前讨论，在合并报表层面，视同母公司部分处置股权，作为权益性交易，作为权益结算股份支付更合理。如果按照东奥21年轻一p236页观点，母公司授予的不是自身权益工具，在合并报表层面作为现金解散股份支付处理。
哪一种观点更恰当呢？
同时集团股份支付是在集团层面是作为内部交易抵消处理的么？感谢陈老师~！

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，子公司股份也是合并主体的“自身权益工具”，因此属于权益结算的股份支付。母公司个别报表层面属于现金结算股份支付。
提问人：蜀山penguin 时间：2021-08-25 20:35:07
请教陈老师，母公司个别报表当成现金结算怎么理解？母公司最终收到的钱是固定的，并不是以子公司股票在结算日的公允价值承担相关的负债。谢谢！

回答人：chenyiwei

母公司有结算义务，但激励对象是子公司高管且标的是子公司股票，所以根据《企业会计准则解释第4号》第七条，母公司个别报表层面为现金结算股份支付。

提问人：蜀山penguin 时间：2021-08-28 08:05:08

请教陈老师，母公司从市场上购买旧股授予孙公司（间接持股100%）员工股票期权，母公司要求孙公司要把回购款与员工出的钱之间的差额（假设1000）还钱给母公司（母公司不出这个现金流）。孙公司在等待期按期权在授予日的公允价值（假设800）摊销费用及计入资本公积，母公司确认长投跟资本公积（800）。
请问，在上述情况下，孙公司在还钱的时候，把之前的确认的资本公积800冲掉之后，剩下的200怎么做账，分红处理吗？母公司收到钱，冲掉长投800，剩下200怎么处理，当收到股利，确认投资收益？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：蜀山penguin 时间：2021-08-30 08:05:08

老师的意思是，剩下的200，母公司没有长投可以冲了，直接增加资本公积，而孙公司支付的钱直接冲减子公司的盈余公积跟未分配利润吗？当成
权益性交易处理。
是吗？

回答人：chenyiwei

提问人：蜀山penguin 时间：2021-08-31 15:04:00

请教陈老师，该案例中，母公司整个限制性股票计划按授予日的公允价值800确认了对孙公司的长投，账上只有这个长投对孙公司的，但是母公司要求孙公司把回购股票价款与员工给的钱之间的差额1000，孙公司要还给母公司。母公司收到钱，把长投800冲了之后，剩下的200该如何处理呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

剩下的200可冲减对子公司（该孙公司的母公司）的长期股权投资成本。

关于子公司超额亏损合并报表损失的确认问题

2154、关于子公司超额亏损合并报表损失的确认问题

提问人：dingguolan 时间：2021-06-10 16:07:14

陈老师，您好：
我公司于2020年7月通过收购取得A公司51%的股份并拥有了控制权，投资成本为4,000万元，投资时点A公司净资产公允价值为7,000万元（收购时评估增值500万元），合并报表层面确认的商誉为430万元，2020年A公司发生亏损10,000万元，净资产为-3,500万元。公司进驻后发现诸多的问题，公司通过梳理发现该公司已不具备持续经营能力，且净资产为负数，请教陈老师以下问题：
我公司是否扔将其纳入合并报表范围；
若将其纳入合并范围，合并报表除确认A公司10,000万元的亏损外，是否还需确认430万元的商誉和评估增值资产的减值？
若后续根据情况调整进驻时点A公司2020年7月的的报表，假设进驻时点A公司的净资产即为-3,000万元，编制合并报表时付出对价4000万元与占有的净资产-1,530万元的差额如何反映。
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

产品试制会计处理

2155、产品试制会计处理

提问人：accckk 时间：2021-06-10 17:27:27

现有公司甲、公司乙。甲公司预成为乙公司的新供应商，其成为新供应商前，材料需经过小试、中试、批试。
乙公司与甲公司约定
小试阶段，甲公司提供A材料并运至乙公司（A材料为甲公司无偿提供），乙公司提供B材料，在乙公司厂房生产产品C，若产品合格，产品C归乙公司所有，甲公司可进入中试阶段；若失败，A材料、B材料均成废品，甲公司不能成为供应商。
中试阶段，甲公司提供A材料并运至乙公司，乙公司提供B材料，在乙公司厂房生产产品C，若产品合格，产品C归乙公司所有，并支付甲公司A材料款，甲公司可成为乙公司供应商；若失败，A材料、B材料均成废品，乙公司不支付甲公司的A材料款，并且甲公司不能成为供应商。
问题：小试阶段、中试阶段，乙公司如何做账务处理。材料A控制权是否转移给甲公司，是否应入账？

回答人：chenyiwei

从主帖案例来看，小试、中试阶段的失败风险均由甲公司承担，乙公司取得甲公司提供的A材料，只有在确定中试成功的情况下才需要支付材料款。
基于上述考虑，乙公司可根据实际成本作为取得A材料的入账金额，即，只有当中试确定成功，按约定需支付给甲公司A材料款时，才按应支付的材料款作为A材料的取得成本，除此之外，取得A材料的成本均为零。

车位租赁

2156、车位租赁

提问人：tyxxhuangqin 时间：2021-06-10 18:21:43

请教陈版，我公司为高管租车位，但是这么多年一直都没跟物业签合同，车位费也是每个月或者每季度支付，每年的租车费大概20多万，我想请
教下陈版，我们能不能依据“没签合同和租期不确定”采用简易处理？

回答人：chenyiwei

既然没有合同，那么每月或每季度支付车位租金的依据是什么？
不建议简单地依据“没签合同和租期不确定”采用简易处理。参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210610_3717408.htm。

超订单生产的产品呆滞如何处理

2157、超订单生产的产品呆滞如何处理

提问人：helenpqh 时间：2021-06-10 18:22:23

企业因为预判错误，超额生产了部分产品和半成品，生产的数量超过了客户实际需求量，导致出现呆滞的成品和半成品，这些成品和半成品实际上是合格品，但是因为客户不再需要而导致呆滞，假设可变现净值为0（因为产品更新换代较快，已经被淘汰），企业计划将其报废。对于此部分呆滞品的账务处理，有以下两种处理方法：

关于产业基金是否构成股权投资及约定分红的请教

2158、关于产业基金是否构成股权投资及约定分红的请教

提问人：xiaoshitou_ 时间：2021-06-10 18:54:11

论坛各位老师好：
现项目组由一问题想请教，具体如下：
一、事项简介：
A公司为上市公司，B公司为当地的一政府扶持性基金公司。由A公司的二级子公司X与B公司合作设立子基金C（有限责任公司），约定经营期限为10年。子基金C的股权架构为：子公司X出资6亿元，持股60%；B公司出资4亿元，持股40%。由子基金C再对A公司下属的其他三级子公司 Y（以下简称“项目公司Y”）进行增资（项目公司Y原为A公司100%持股的子公司）。完成增资后，项目公司Y执行董事依旧由A公司委派，子基金 C不参与项目公司生产经营，A公司对齐持股比例依旧超过50%。具体架构如下图：
V%7F]IP6()_~3{%X{L{@C0J.png (27.47 KB, 下载次数: 4)
下载附件股权架构图
2021-6-10 18:25 上传
二、关于该事项的其他约定：

未来分红如何处理？

3、未来分红如何处理？
根据《公司法》第三十四条，股东按照实缴的出资比例分取红利；公司新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外；
每年项目公司Y及子基金C召开股东会决议当年分红比例；
B公司为政府扶持性，主要帮扶企业的未来发展；

回答人：chenyiwei

这种情况很可能是明股实债性质的安排。从主帖信息可以看出，至少A公司是对基金B的退出承担兜底责任的（若子基金C投资期满，上述方式均未实现退出，A公司或其指定主体应按照“本金+年均8%收益”收购子基金C持有的项目公司Y股权（扣除期间已分红，如有），实现最终退出。子基金C清算时一次性结算收益），尽管不是固定价格回购，但回购的现时义务确实存在，而一旦子基金C清算，就必然对B有分配义务。所以虽然A的回购兜底责任的直接对象是项目公司股权，但结合各项协议之间的关系，最终会指向对B的负债。所以，至少在A的合并报表层面，吸收B对项目公司的出资是要确认负债的，而不能确认少数股东权益。

提问人：xiaoshitou_ 时间：2021-06-15 16:18:03

陈版主您好，还有几点没有太理解：
首先在X合并层面，子基金C投资项目公司Y，有4种退出项目公司Y的方式，最后一条为最终母公司A负责按照“本金+年均8%收益”兜底回购，回
购方为最终母公司A，而非直接参与投资的股东X，那么在X合并层面，是否可以理解为股而非债？因为负责兜底的不是股东X。
在A合并层面，A与B投资基金C，B的退出方式为C经营期限到期清算（C为有限责任公司），A对B的投资份额并没有回购或兜底义务，而是以清算的方式进行结算，那么是否也应该理解为股呢？

回答人：chenyiwei

X的层面可能可以不确认负债（但如果约定项目公司“有利润就要分配”则除外；另外，如果项目公司属于有限寿命主体，则在X的合并层面也是

1、X的层面可能可以不确认负债（但如果约定项目公司“有利润就要分配”则除外；另外，如果项目公司属于有限寿命主体，则在X的合并层面也是
确认负债）。2、同样理解为债，因为存在到期时的清算分配义务。

提问人：ceilinyu 时间：2021-06-16 21:28:19

回答人：chenyiwei

形式上寿命可能是永久或者不确定的，但要进一步考虑如果真的永久存续，有无合理的商业理由和实质？专为投资某个特定项目而设立的实体，在
该项目结束后，还有存续的必要性吗？

请教陈版主关于预计负债的理解，非常感谢！

2159、请教陈版主关于预计负债的理解，非常感谢！

提问人：sunnu 时间：2021-06-10 19:26:47

陈版主，我公司从供应商购买模具，同时会从客户拿到模具补偿款。如果在项目成立初期，就能够预估到所有购买成本将会大于客户补偿金额，那么是否应该在项目初期就预提这部分差异（购买成本-补偿款）损失？还是等所有成本和补偿款发生后才计提这部分损失？换句话说，在项目什么阶段预提这部分损失更为合理呢？购买模具可能是分步购买，从客户收款也可能是陆续收到。感谢陈版主多年来对坛友们的支持和帮助！
购买模具分录：借：客户模具资产贷：其他应付款客户补偿分录：借：其他应收款贷：客户模具负债

回答人：chenyiwei

这需要对你公司的业务模式进行分析，确定你公司支付的模具款超出客户补偿款的部分能否通过其他方式收回，例如通过后续向该客户销售使用该
模具生产的产品所获得的毛利。
如果预计模具投资难以全部收回的，则应就差额计提资产减值准备，而不是确认预计负债。
参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-37（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）”。

融资租赁是否要使用新租赁准则

2160、融资租赁是否要使用新租赁准则

提问人：木易彐火の风时间：2021-06-10 21:56:42

融资租赁，到底是视同长期应付，分期付款购买设备。还是租赁准则。

回答人：chenyiwei

融资租赁业务也适用新租赁准则。但不同情况下的融资租赁的处理原则不同。

人才公寓先出租后出售账务处理

2161、人才公寓先出租后出售账务处理

提问人：swufe120404 时间：2021-06-11 10:31:43

请教陈版主：房地产开发企业配件的租赁型人才公寓，项目竣工备案后，租赁期为5年，租赁期满后再对外出售。这种可以不转投资性房地产在存货中核算吗？

回答人：chenyiwei

如果确定只是根据政策要求需自持对外出租5年，5年后可以对外出售，且有明确的出售意图的，则出租期间可作为“出租开发产品”核算，列报于其他非流动资产，可以不转入投资性房地产。

保证金用途有变时现金流通常处理办法

2162、保证金用途有变时现金流通常处理办法

提问人：要疯了的奥迪特时间：2021-06-11 10:58:54

您好陈版主，咨询几个问题，查找资料未能找到明确答案。

银行发行的结构性存款可以做为存款核算吗？

2163、银行发行的结构性存款可以做为存款核算吗？

提问人：xyr1971 时间：2021-06-11 11:06:19

农业银行发行的结构性存款可以做为银行存款核算吗？本结构性存款按照存款管理，纳入存款准备金和存款保险保费的缴纳范围，收益部分与外汇
期权挂钩获得浮动收益。
产品收益说明
投资年化收益率=1.40%+(3.05%-1.40%)×N÷M。其中 N 为观察期内观察时点欧元/美元汇率位于参考区间内（不包含区间边界）的实际天数，M 为观察期实际天数。收益率计算结果四舍五入取到小数点后 4 位。
投资人收益=结构性存款产品本金×投资年化收益率×产品期限÷365，精确到小数点后 2
位，具体以中国农业银行股份有限公司实际派发为准。
资金划转
投资者签署确认《产品说明书》后，中国农业银行将依据约定划款。划款时将不与投资者再次进行确认。投资者认购/申购风险较高或单笔金额较大的结构性存款产品时，也适用前述操作规则。
欧元/美元汇率
取自彭博 BFIX 页面欧元/美元汇率中间价。观察期及观察时点
观察期起始日：2021 年 04 月 29 日，观察期截止日：2021 年 05 月 25 日，合计 27 天。本产品在观察期内按天观察，观察时点为每天东京时间下午 3 点。如果某日彭博 BFIX 页面没有显示相关数据，则该日使用此日期前最近一个可获得的彭博 BFIX 页面数据。
参考区间
欧元/美元汇率( s-0.021,s+0.021 )。其中 S 为产品起息日北京时间上午 10：00 彭博 BFIX
页面欧元中间价（四舍五入取到小数点后四位）。还本付息
本结构性存款产品到期日后 2 个银行工作日内一次性支付结构性存款产品本金及收益。遇非银行工作日时顺延。
本结构性存款产品到期前不分配收益。到期清算
结构性存款产品约定持有期到期日/产品终止日/提前终止日至结构性存款资金返还到账日
（不含）为结构性存款产品清算期，清算期内结构性存款资金不计付利息。估值方法

回答人：chenyiwei

根据财政部、国资委、银保监会、证监会《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会[2021]2号）：
企业持有的结构性存款，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）中金融资产合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式的规定确定其分类，并进行相应确认、计量和列报。
对于商业银行吸收的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）定义的结构性存款，即嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，企业通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

计算EBITDA时是否需要加回使用权资产折旧？

2164、计算EBITDA时是否需要加回使用权资产折旧？

提问人：wrlrt 时间：2021-06-11 11:14:06

请教陈版，在新的租赁准则下，计算EBITDA时是否需要加回使用权资产折旧？

回答人：chenyiwei

理论上应当是需要的。
但要注意：在原租赁准则下，计算EBITDA时已经扣除经营租赁的租金，而原经营租赁租金在新准则下有部分将以使用权资产折旧的形式被加回。因此，如果没有采用全面追溯调整法进行衔接处理，则可能导致不同年份之间指标不可比的情况。对此需注意在年度之间比较时就口径差异的影响
进行调整。

销售退回与资产负债表日后事项

2165、销售退回与资产负债表日后事项

提问人：13381185743 时间：2021-06-11 14:50:38

案例：上市企业甲公司2020年4季度对海外客户乙公司销售一批货物，质保期两年，合同适用DAP验收条款，该季度内于客户指定地点全部交付客户货代并确认销售收入。2021年1月20日客户就部分未通过特定测试的货物提出退货需求，经与客户达成协议，甲公司同意2021年2月安排物流到客户端提货，实际于2021年4月将相关货物退回不合格品仓库。甲公司于2021年4月做销售退回处理并对退货计提存货跌价准备，该公司2020年财报于2021年3月20日批准对外报出。本例中销售确认在资产负债表日前，销售退回协议达成日期在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，且在此期间不合格品正在退回途中，我认为销售退回应该属于资产负债表日后调整事项。请教下陈版，我这样理解是否合理。

回答人：chenyiwei

由于属于不合格品退货，如果客户所依据的检验标准在资产负债表日之前已存在，即质量缺陷是资产负债表日之前已存在的事实，通过后续客户的退货要求予以证实的，可以作为资产负债表日后调整事项处理。

陈老师，请教采矿权摊销的问题

2166、陈老师，请教采矿权摊销的问题

提问人：胡小莫儿时间：2021-06-11 15:13:39

陈老师，矿山企业采矿权证到期，为能继续开采，需经省自然资源厅委托的评估公司评估后，按评估值缴纳采矿权价款后，方能办理新采矿权证。
企业前次支付采矿权证价款9千万元，采用产量法对采矿权进行摊销，权证到期时，相关采矿权未摊销完，具体原因为：采矿权价款按照煤储量和企业生产能力等进行计算，①企业无法每年都达到评估报告引用的生产能力（即最高产能）；②政府政策性原因导致部分年度企业必须核减产能。
问题：
前次取得采矿权证缴纳的价款剩余账面价值4千万元，应如何处理？

回答人：chenyiwei

求助陈老师关于售后租回的账务处理

2167、求助陈老师关于售后租回的账务处理

提问人：叶生时间：2021-06-11 15:23:53

在中审众环研究实务案例卷，中涉及关于售后回租中出售资产的行为不属于销售的，应当继续确认该资产并确认一项金融负债，但是在确认时您确认为租赁负债有点不能理解。确认为租赁负债会让人感觉还是在租赁并不是抵押借款。求陈老师解答一下啊。第二、在这种情况确认为租赁负债，那我的资产是否也要分类到使用权资产里列报。

回答人：chenyiwei

确实，这个问题此前已有其他网友提出过。应确认金融负债（长期应付款）。后续修订时将会予以更正。谢谢指正！

限制性股票激励回购注销时产生的手续费应该冲减什么科目？

2168、限制性股票激励回购注销时产生的手续费应该冲减什么科目？

提问人：yishijie 时间：2021-06-11 17:37:57

回答人：chenyiwei

限制性股票激励回购注销时，是借记“其他应付款——限制性股票回购义务”，贷记银行存款等科目，所以其性质还是金融负债的终止确认。相应地，其回购手续费应计入损益（例如管理费用）。

由股权稀释引起的股权被动处置的企业所得税问题

2169、由股权稀释引起的股权被动处置的企业所得税问题

提问人：韦云飞123 时间：2021-06-11 18:27:06

A公司投资一家全资子公司B，打算增资扩股引进新股东C公司，引进后A公司丧失控制权，权益法进行核算，由于C公司增资导致A公司确认的投
资收益是否应当计入当期应纳税所得额。

回答人：chenyiwei

由于没有实际发生所持有股权直接对外处置的行为，本企业所持股权的投资成本（计税基础）不变，且税务上并不承认权益法，故个人理解在丧失控制权时点不涉及企业所得税的纳税义务，到后续实际出售该部分股权时才涉及。

请教陈版，“经济利益流入企业”和”经济流出企业”是否作为一项对应的判断？

2170、请教陈版，“经济利益流入企业”和”经济流出企业”是否作为一项对应的判断？

提问人：食髓知味时间：2021-06-11 19:43:56

请教陈版主，案例背景如下：A公司为国有企业，有一全资子公司为B公司，B公司为房地产公司，经营不善，A公司持续给B公司提供大量的借
款，同时约定了利息。B公司目前基本上已无经营业务，资不抵债，根本没有偿还债务的能力。对A公司的借款和利息从未支付，已状态已经持续5 年，且随着利息的计提，双方往来金额越滚越大。
现在问题是：我们觉得站在A公司角度，对B公司确认利息根本无法收回，不满足“经济利益很可能流入企业”这一条件，不应当再继续确认利息。但对应的，B公司是不是也可认为不满足《基本准则》中对负债和费用确认时所称的“经济利益很可能流出企业”故而不再计提对母公司的利息费用和其他应付款？还是说B公司应当继续计提，而在编制合并报表是予以冲回？
（因为是国企，母公司不计划让B公司清算、破产，同时也不计划对其“债转股”）

回答人：chenyiwei

如何识别体检服务中的单项履约义务

2171、如何识别体检服务中的单项履约义务

提问人：lvqiongli3 时间：2021-06-11 21:46:44

请教版主老师：公司为客户提供体检服务，假设客户可以自由选择套餐或者检查项目，如：可以选择X体检套餐，包含A、B、C检查项目，也可以调整检查项目换成Y套餐，包含A、C、D检查项目，或者其他检查项目的组合，也可以单独只选择A、B、C、D中的某一个项目做检查。当客户是选择体检套餐时，比如X套餐，套餐的价格一般会在单项检查的价格之和的基础上还给予一定的折扣，每个人每次体检只出一份体检报告。财务核算时，需要将X套餐中的A、B、C三个检查项目作为三个单项履约义务分摊收入吗？还是就X套餐的体检服务视为一个履约义务？

回答人：chenyiwei

理论上各个检查项目之间，如果没有关联性的，则可以分别作为单项履约义务，例如视力检查和听力检查。
但是，因为履约时间较短，一般不涉及跨期，故每人次作为一项整体履约义务进行核算，相对较为简便，与上述标准做法之间应无重大差异。

长短期债务分类问题

2172、长短期债务分类问题

提问人：Daisy_Wen 时间：2021-06-11 21:57:46

陈版，请教一个会计披露问题，A公司2018年在公开市场发行ABS募集10亿，20年后到期；目前公司申请于2021年9月再发行10亿，用于偿还上一笔10亿，这种情况下，在2021年6月30日，第一笔10亿是否必然被视为短期负债？因为从公司管理的实质，就是同一笔债的延续，是否仍然可以作为长期负债？

回答人：chenyiwei

如果该公司“借新还旧”的安排已经公告，事实上已经不可撤回的，即已在2020年6月末存在一项需于资产负债表日后12个月内偿还的现时义务，应作为一年内到期的非流动负债列报。
如果目前尚处于计划阶段，截至2020年6月末尚未向监管部门申报2021年9月的发行和偿还计划，也未公告的，则仍可以作为非流动负债列报。

视同销售所得税调整

2173、视同销售所得税调整

提问人：Ming829 时间：2021-06-12 09:16:26

甲企业将自产或委托加工的产品用于业务宣传。产品成本80万元，公允价值100万元。企业销售收入为700万元。假定只发生此笔业务宣传费。会计处理：借：销售费用-业务宣传费 93
贷：库存商品 80
应交税金—应交增值税（销项税额）13
业务宣传费扣除限额为105万元（70015%）；税收上业务宣传费为113（100+1000.13）.超过限额。本期宣传费纳税调增113-105 =8，请问陈
版，当期确认递延所得税资产是8*0.25？还是根据93-105=-12确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

“税收上业务宣传费为113（100+100*0.13）.超过限额”，表明税务上同时还需要确认该产品的销售利润20（100-80）。该销售利润20计入应纳税所得额，税前可扣除的业务宣传费为105，故需进行纳税调整增加应纳税所得额8。
但这部分应纳税所得额能否确认递延所得税资产，需参考《中审众环研究2020》之“问题2-3-9（可结转以后年度扣除的广告费、业务宣传费能否确
认递延所得税资产）”。

请教陈版：存续分立的的原固定资产和生产成本是否需要重算？

2174、请教陈版：存续分立的的原固定资产和生产成本是否需要重算？

提问人：macgang 时间：2021-06-12 11:33:24

陈版你好，我们单位A今年可能分立为A=A+B两个企业，A B的股东及持股比例不变，适合特殊性税务处理。其中B只是A很小的一部分，B会被并入新设的C企业中，C考虑上市，现在有3个问题：1.B企业对应的固定资产原来的残值率是1%，但是按照规定应该是5%，这部分残值率的差额怎么处理？怎么评估？是剥离这部分固定资产前按照5%还是按照1%进行评估？如果按照5%进行评估，那固定资产在B公司入账的时候，账面价值就发生改变了；如果按照1%进行评估，那固定资产在B公司入账的时候，账面价值不对
B企业会被新设立的C企业收购，ABC3个企业属于同一控制人下的企业，C企业成立于19.5月，从20.9月开始运营； B企业对应的业务的生产成本计算不对，有误差，而且从10年有这个业务起计算成本一直都有问题，这部分成本是重算还是以原来的成本进入B企业，将来进入B企业后再按照正确的成本计算？
如上述2所述，如果B企业重算成本,B企业并入C企业中，C企业自己也有业务，同时从22.1.1日起做为报告期的第一年，那重算成本的时点从C企
业设立的19.5月还是从哪一个时点重算成本？谢谢

回答人：chenyiwei

求助陈版，毛利率是不是不应该出现负数？

2175、求助陈版，毛利率是不是不应该出现负数？

提问人：不语冰时间：2021-06-12 15:04:22

假设某公司是一个新零售公司，主要销售蛋糕茶饮，类似于奈雪的经营模式。那请问是不是无论如何都不应该出现毛利率为负数的情况。
我认为应该计提减值，而其他人认为这个是正常的生产经营中的折扣、返利导致。我梳理了以下自己的观点、问题，请各位老师指教。
观点1、发生在确认收入前的折扣可以冲减收入。
观点2、类似于装修返利等，是可以冲减收入的（但是我并不确定是冲减哪一类收入，还是按比例分摊呢？）。八马茶叶的招股说明书也是冲减收入。
观点3、不考虑销售无形资产、固定资产、合同率成本的。仅考虑销售面包茶饮，那应该在销售前按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值=
商品的估计售价-估计销售费用和相关税费。
问题1：:商品的估计售价应该是已经考虑了“观点1”中的折扣后的收入是吧？
问题2：商品的估计售价需要考虑“观点2”的装修返利吗？因为面包茶饮的单价很低，如果冲减收入导致负毛利怎么办呢？还是说也可以不冲减收入？
问题3：根据”观点3“，可变现净值是包含销售费用和相关税费。那也就是说毛利率一定大于零？请各位老师指教！感谢！

回答人：chenyiwei

你的意见具有一定合理性，但实务中也可能存在一定的特殊性。
如果在销售之前，确实已对存货充分计提减值准备，则理论上不应存在销售毛利为负数的情况，但实务中可能存在以下例外：

关于会计科目资本公积的的探讨

2176、关于会计科目资本公积的的探讨

提问人：qcqa 时间：2021-06-12 18:52:49

维修费是否需要按照进度确认分期确认？

2177、维修费是否需要按照进度确认分期确认？

提问人：cnzhangzh8 时间：2021-06-13 10:17:06

陈版主：
您好！想咨询您下，关于制造业企业车间发生的维修费需要按照进度确认吗？例如：1月末车间申请对某个工艺管道进行维修，3月份完成，4
月份验收，这样的是否需要在1月，2月，3 月都要按照进度确认维修费计入当期车间维修费，最终计入生产成本呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：cnzhangzh8 时间：2021-06-15 14:45:20

回答人：chenyiwei

提问人：cnzhangzh8 时间：2021-06-18 21:28:12

陈版，您好！如果维修金额较大，是对以前的固定资产设备进行维修，也是一次性进入损益吗？这样对当期的影响比较大啊？例如：当月进行检
修，产量本来就少，如果一次性计入当期损益，那么成本分摊影响会很大，这样是否可以分期计入损益呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果只是恢复和保持原有功能，也没有延长使用年限，则不论维修费金额多大，都是一次性费用化。

关于公司债券回购后注销的会计处理问题

2178、关于公司债券回购后注销的会计处理问题

提问人：Grace齐时间：2021-06-13 23:17:20

陈版主：
您好！想咨询您一下关于低价回购公司发行的债券，然后进行注销处理的问题。请问账务处理中是否可以将公司低价回购部分债券对应的回购
价与回购部分对应的账面价值的差额确认为投资收益？（其中，将要注销的部分债券为公司子公司持有）。

回答人：chenyiwei

公司低价回购部分债券对应的回购价与回购部分对应的账面价值的差额，在确保回购价格公允的前提下，可以作为金融负债终止确认损益，列入投
资收益。
如果有证据表明回购价格不公允的，则回购价格与公允价值之间的差额应按权益性交易原则处理。

关于境外子公司内控审计

2179、关于境外子公司内控审计

提问人：jwl0102 时间：2021-06-14 16:22:04

请教陈版：
根据《关于主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》财办会[2012]30号文件的规定，“其他主板上市公司，应在披露公司年报的同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告”。
背景：
境内A公司为沪市主板上市公司，A通过非同一控制下收购欧洲子公司B公司，收购完成后B公司为A公司的重要组成部分，A公司集团审计会计师为X所，子公司B公司审计师为Y所，根据财办会[2012]30号文件的规定，集团会计师X所需要对须对A（涵盖其所有子公司及业务）实施内控审计并出具内控审计报告；
问题：

新收入准则下已完工未结算项目

2180、新收入准则下已完工未结算项目

提问人：song2003921 时间：2021-06-14 21:10:00

请问陈版@chenyiwei，新收入准则下按时段确认收入（完工进度采用投入法），期末是否还会存在已完工未结算的项目金额？有的上市公司仅仅
是将其从存货重分类到合同资产，是否正确？谢谢！

回答人：chenyiwei

参照《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》之“问题27、部分园林、绿化、市政等建筑施工类企业，存在大量已竣工并实际交付的工程项目的工程施工（合同资产）余额未及时结转，影响相关报表项目的准确分类，发行人及中介机构对上述事项应关注哪些方面？”：
（2）执行新收入准则后
首发企业存在工程施工业务的，按照规定时间执行新收入准则后，应在合同开始日对合同进行评估，识别履约义务类型，确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，采用恰当的收入确认方法。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。部分工程施工企业，特别是园林、绿化、市政等建筑施工企业按照履约进度确认收入的，各报告期末存在已完工未结算或未收款的合同对价，应依据合同条款明确并披露合同资产和应收账款的分类标准和确认条件，准确区分和列报合同资产和应收账款。
针对上述事项，保荐机构及申报会计师应进一步核实合同规定的结算条件与结算时点、施工记录与竣工交付资料、按履约进度确认的收入、成本与毛利情况、合同资产与应收账款的权利区别与风险差异。如发现应收客户对价的权利并不仅仅承担信用风险，还取决于履行合同中的其他履约义务等条件的，应列报为合同资产；如存在长期挂账的已竣工并实际交付的合同资产余额，应结合发行人与业主之间存在实质的收款权利或信用关系等条件，考虑相关列报的准确性。同时，发行人应充分考虑相关风险特征分别确定并披露合同资产和应收账款的减值准备计提方法。
在确认收入同时，成本也应当相应结转，并确认合同资产或应收账款，理论上不应出现继续挂账存货或者合同履约成本的情况。
保荐机构和申报会计师应对工程施工业务收入确认方法是否符合企业会计准则规定、合同资产和应收账款的分类是否正确、相关减值准备计提是否充分进行核查并发表明确意见。
发行人应在招股说明书”管理层分析”中补充披露各报告期末已完工未结算或未收款的应收合同对价原因，是否与业主方存在纠纷，并在招股说明书中适当章节充分揭示相关风险。

退表日与定价日不一致，合并层面如何计算投资收益

2181、退表日与定价日不一致，合并层面如何计算投资收益

提问人：周庆123 时间：2021-06-14 21:59:14

背景：A公司对外处置一家子公司C，（A公司持股70%），丧失对C公司的控制权时点为831，确认转让定价日为1月1日，协议规定1-8月份的利
润归属于买方。
请问：1、A公司如需编制合并报表，那在831时点合并层面确认的投资收益如何计算？合并层面投资收益=收到的对价-处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额（831）-商誉？是否是截止到831的份额？

1-8月份的利润在A公司层面层面如何处理？

2、1-8月份的利润在A公司层面层面如何处理？

回答人：chenyiwei

被处置子公司的利润表仍应纳入原母公司的合并报表范围直到处置日。所以主帖中C公司利润表应合并到831，相应地根据“转让定价日为1月1日，协议规定1-8月份的利润归属于买方”的约定，处置日确认的投资收益（处置子公司收益）会相应减少、在计算处置损益时作为减项的子公司净资产是截至到处置日831的金额。

提问人：周庆123 时间：2021-06-16 21:28:18

陈版主，按照你的意思，A公司编制合并报表确认的投资收益=收到的对价-831归母净资产份额，再在合并层面确认1-8月份收入、成本等利润总额，是这样嘛？

回答人：chenyiwei
是。

实质换汇损失是否可以计入财务费用

2182、实质换汇损失是否可以计入财务费用

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-06-14 22:07:37

版主好，现有某境外子公司A由于当地币贬值幅度较大，换汇困难，由国内子公司B与国际性银行C合作，国内子公司支B付100美元购买该C银行发行的美元凭证D，短期内国内子公司A出售D凭证至C银行拿到90美元，同时境外子公司A以当地币在C银行换取100美元；问题：该10美元损失在B公司单体报表计入投资收益，在集团合并报表计入财务费用是否合适？

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的处理，合并报表层面可以作为集团的换汇损失计入财务费用。

请教陈版运费问题

2183、请教陈版运费问题

提问人：大艺术家时间：2021-06-15 10:25:22

陈版您好，有个问题请教您，辛苦您看下：
集团内有生产公司和贸易公司，贸易公司承担了运费，一部分运费是由于外协加工单位交货晚所致，生产公司在和外协加工单位结算时扣减了多承担的运费，按道理应该还原到贸易公司，冲减贸易公司的运费，但贸易公司由于生产经营范围所限无法开出运费发票至生产公司，目前想到的解决方案为在生产公司做营业外支出，贸易公司做营业外收入，请问这样处理可行吗？

回答人：chenyiwei

理论上，这是集团内部的关联交易导致的安排（假如生产企业和贸易企业是非关联方，这笔款项无论采用何种方式都是会结算清楚的）。因此如果生产企业和贸易企业是平级的，则建议生产企业贷记资本公积，贸易公司借记资本公积。

请教各位高手，子公司实施股权激励后母公司合并报表的处理

2184、请教各位高手，子公司实施股权激励后母公司合并报表的处理

提问人：han83356 时间：2021-06-15 10:27:58

母公司A下属全资子公司B2021年5月实施员工股权激励，按方案约定，B公司实施股权激励的认缴总额为500万元，员工实缴总额为900万元（其中首批实缴资金于5月底到位，剩余资金将于11月底到位，首批实缴资金到位的员工即按比例享受公司权益），请教各位老师，B在收到实缴资金后应如何进行会计处理？A合并报表应如何处理？后期B实施分红时，A、B应分别如何处理呢？

回答人：chenyiwei

主帖中的条件很缺乏，既没有说明股权激励的服务期限条件和业绩条件设定，也没有说明条件未达到不能解锁时的处理。
对于此类股权激励，一方面需根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，或者在授予日一次性确认全部股份支付费用，或者在等待期内分摊确认股份支付费用，同时贷记资本公积；另一方面需根据《企业会计准则解释第7号》第五条规定确认限制性股票回购义务。建议首先分析股权激励的条款和条件，明确服务期限条件和业绩条件的设定，确定其对费用和资本公积确认的影响；另一方面关注方案中的回购安排，确定如何以及在哪个层面确认回购义务相关的负债，以及具体的会计处理。

【请教：境外经营子公司处置影响】

2185、【请教：境外经营子公司处置影响】

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-06-15 10:53:39

版主好，
A集团现有境外经营子公司B，记账本位币为当地货币并亏损，拟在近期对B进行清算，清算净损益影响-15，其中：1．净资产为-15，清算确认投资收益15；2． A集团内各公司对B的往来款合计20，合并报表层面确认20的投资亏损；3． A集团内对B的往来款作为指定性净投资核算所累计在其他综合收益中的汇率变动10，合并报表层面确认10的投资亏损；在此背景下，由于境外经营的汇率变动在处置当期一次性影响处置当期损益，公司认为对于公司内部经营管理及考核不利，也不利于报表使用者理解境外经营的风险，公司为了在未来年度避免再次出现此种情形，从准则角度出发，想了两个解决方案：1．对境外经营净投资进行套期，按照每期期末的净投资敞口买入相应的远期外汇合约以规避汇率变动带来的外折差；
2．将境外经营子公司的记账本位币调整为主流货币，如美元；向您请教两个问题：1．从准则角度出发，这两个方案是否可行，以及现行准则中是否还有其他的方案可以达到类似效果？2．从实务角度出发，在其他的拥有境外经营业务的跨国公司，在处置境外经营时，实操中是否有方法可以对冲处置境外经营的损益影响？

回答人：chenyiwei

在建工程期间的现金流量怎么指定

2186、在建工程期间的现金流量怎么指定

提问人：BC林琴汐时间：2021-06-15 11:26:22

回答人：chenyiwei

首先，基建期间并非所有支出均可计入在建工程成本，也就是建设期间也仍然会有利润表。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-29（开办期
发生费用的处理）”。
相应地，在建工程建设期间并非所有的现金流出均属于投资活动。对不能计入在建工程成本的支出，正常作为经营活动流出处理。

关于license in研发后续相关费用

2187、关于license in研发后续相关费用

提问人：小小蛋烘糕时间：2021-06-15 13:38:24

医药企业license in的时候支付的upfront payment和研发阶段相关的milestone payment资本化以后，后续开始商业化后开始进行摊销，请问摊销的
费用可以进研发费用吗？还是说进什么比较合适？
商业化之后基于销售收入达到某一个节点支付的milestone payment（只支付一次，比如收入达到30million，支付3million的基于sales 的milestone payment），请问一般进什么费用呢？
商业化之后支付的根据销售额按比例支付的royalty fees，是不是进主营业务成本比较合适？

回答人：chenyiwei

后续开始商业化后开始进行摊销，这部分摊销在会计上应计入相关产品的制造成本，最终转入销售成本。不能列入研发费用。
商业化之后基于销售收入达到某一个节点支付的milestone payment（（只支付一次，比如收入达到30million，支付3million的基于sales 的milestone payment），），应在商业化开始后谨慎估计达到该milestone的可行性，如果基本预计可以达到的，则每实现1元销售计提0.1元的预计负债，对应借记销售成本。
商业化之后支付的根据销售额按比例支付的royalty fees，也是列入销售成本。

收到投资款账务处理

2188、收到投资款账务处理

提问人：aaaaz 时间：2021-06-15 14:08:05

陈版您好，想请教您公司银行已收到投资款，但投资协议尚未签订，无法确认投资比例，账面是否先全部入账实收资本，待投资协议签订完成后，
根据投资比例，从实收资本转入资本公积？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

因为“投资协议尚未签订，无法确认投资比例”，故只能列入其他应付款，待投资协议签订，对应的实收资本金额和股权比例明确后再从其他应付款
转入实收资本和资本公积。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-25（股权比例确定前收到出资款的会计处理问题）”。

关于同一控制下企业合并的问题

2189、关于同一控制下企业合并的问题

提问人：wtbcpa1 时间：2021-06-15 14:53:53

请教陈版：
案例背景：2016年：A公司出资1100设立B公司，持有B公司100%股权，B公司出资100设立C公司，持有C公司100%股权，其后年度B公司和 C公司的股权结构未发生变化。2020年2月：在A公司实际控制人的主导下，B公司将其持有的C公司100%股权划转给A公司（A公司分录：借：长期股权投资-C 100 贷：长期股权投资-B 100； B公司分录：借：实收资本100 贷：长期股权投资-C 100），A公司又将其持有的B公司100%的股权划转给了C，C公司注册资本仍然为100不变动（A公司分录：借：长期股权投资-C 1000 贷：长期股权投资-B 1000； C公司分录：借：长期股权投资-B 1000 贷：资本公积-A 1000），即在2020年，ABC三个公司之间的股权结构由A控制B，B控制C 变成了A控制C，C控制B。
现在C公司需要出具2017-2020年6月三年一期报告，为简化案例，假设B、C公司账面只有货币资金和长期股权投资和权益类科目，那么2020
年6月30日的合并资产负债表的结果为货币资金1100，实收资本-A 100，资本公积-A 1000。
问题：在编制2017、2018、2019年的合并报表时，同一控制下企业合并中按一体化存续原则编制合并报表，那么在2019年12月31日的资产负债表的结果为货币资金1100、权益类科目应该为以下哪一种，原因是什么？（1）实收资本-B 100 资本公积-A 1000（2）实收资本-A 100 资本公积-A 1000（3）资本公积-A 1100？

回答人：chenyiwei

因为是C公司需要出具2017-2020年6月三年一期报告，所以报告期内的实收资本都应当是C公司账面的实收资本，即100。相应地资本公积为
1000。
建议回避实收资本明细是A还是B的问题，通过对重组过程的文字说明予以补充。

陈版主：关于关联方租赁的处理

2190、陈版主：关于关联方租赁的处理

提问人：阿瓶miss 时间：2021-06-15 14:57:42

回答人：chenyiwei

虽然是发生在母子公司之间，但在母子公司各自的个别报表中，如果不满足短期租赁或者低价值资产租赁的条件，则仍不可以简化处理。合并范围
外的交易自然更不可以了。

提问人：阿瓶miss 时间：2021-06-17 21:28:42

请教一下，关于租赁准则实际处理预付租金列示问题：
A公司所属物流行业，A公司承租B公司仓库存放客户商品同时进行物流配送。按仓库租赁合同约定每季度最后一个月20日前提前预付下一季度租金，未执行新租赁准则前，A公司计入预付账款科目，每月摊销计入物流成本。
21年执行新租赁准则后，A公司根据新租赁准则确认租赁负债及使用权资产。
问题1：如果按原合同约定提前预付的3个月租金，是仍计入预付账款科目，每月实际确认租金时，预付账款与租赁负债进行对冲？
如按上述处理预付的租金计入预付账款科目时，是否涉及资产和负债虚增挂账问题？
或提前预付3个月租金时，会计处理按租赁负债，对应银行存款入账，预付多少租金，直接冲掉对应的租赁负债？
问题2：使用权资产及租赁负债确认时按不含税金额处理的，支付的本金与利息部分计入融资现金流，那对应的税费也同时计入筹资现金流吗？

回答人：chenyiwei

预付租金一并纳入使用权资产，不会再单独挂出一项预付账款。由于租金为预付，会影响资金时间价值，所以会影响使用权资产和租赁负债的初始计量和后续计量。

安全生产费

2191、安全生产费

提问人：7847748 时间：2021-06-15 16:25:49

您好，陈老师，请问：危险化学品生产企业生产产品包括危险化学品及非危险化学品。在计提安全生产费时，非危险化学品是否需要计提安全生产费？计提基数——上年收入是否包括非危险化学品销售收入？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

理论上，如果企业的危化产品和非危化产品在原料、生产流程和产品仓储方面都能严格区分开，且一旦发生危化品事故时，同时存在的非危化产品不会导致事故的进一步扩大，则可以安全生产费的计提基数方面不包含非危化品的销售收入。但鉴于安全生产问题的敏感性，建议就此问题咨询当地县级以上财政和应急管理部门的意见。

请教陈版主收益法评估金额与最终交易作价的关系

2192、请教陈版主收益法评估金额与最终交易作价的关系

提问人：辉哥2017 时间：2021-06-15 17:10:23

您好陈版主，A公司准备收购B公司60%股权，收购协议约定B公司股权价值按照最近一年含税收入的0.8倍确定，假设B公司最近一年含税收入为1 亿元，那么收购金额为10000万元0.80.6=4800万元。同时A公司聘请了评估机构对B公司股东全部权益价值进行评估，收益法评估值是否应在8000 万左右才能证明该项交易是公允的？由于交易金额是双方已经协商确定的，评估值是否仅作为交易价格公允合理的一个佐证？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解：1、收益法评估值应在8000万左右才能证明该项交易是公允的；2、由于交易金额是双方已经协商确定的，有实际交易作为证据，因此评估值仅作为交易价格公允合理的一个佐证。但如果收益法评估值低于协议作价，则在期末减值测试时应从严把握。

请教陈版：VIE与非VIE之间划转子公司股权的会计处理

2193、请教陈版：VIE与非VIE之间划转子公司股权的会计处理

提问人：fyc262 时间：2021-06-15 17:55:58

境外上市公司甲公司在国内有WOFE公司A以及VIE公司B，C是A的全资子公司。因业务需求，A公司将C无偿转让给B公司，转让时C净资产为负数。求教陈版，A,B,C公司以及合并报表分别应该怎么做账？

回答人：chenyiwei

B的个别报表和合并报表按同一控制下合并处理。
A公司，因为该事项属于其控制范围内的重组，所以A应按照其对C的长期股权投资账面价值，借：长期股权投资——B，贷：长期股权投资—— C。该事项对A的合并报表无影响。

模具会计处理问题请教

2194、模具会计处理问题请教

提问人：helenpqh 时间：2021-06-15 19:08:35

某IPO企业A委托供应商B生产某产品， B需要专门生产模具用来生产A订购的产品，B因担心订单量不足与A签订协议,B生产完模具后先销售给A，如果A委托加工的产品数量超过10万件，由B返还模具款，不论是否返还模具款，模具的所有权均属于A。B向A销售模具时开具增值税专用发票，A委托加工的产品数量超过10万件时，B将应返还的模具费冲抵A后续所欠货款，之前B开给A的发票不再冲回，而是在B给A结算的后续货款对应发票中抵减。A在支付给B公司模具费是无法判断是否能返还模具款，故在支付模具费时将模具计入固定资产核算，并根据产品对模具的受益期限来计提折旧。即使后面确定能返还模具款，也不再冲回之前已入账的固定资产，而是冲销返还当期的采购成本。（即根据发票金额入账）。请问

上述会计处理是否恰当？2. 是否需要支付模具费时先把模具费先计入其他应收款？如果不是，什么情况下可以计入其他应收款？3. 什么情况下才可以将模具作为A的资产核算？

回答人：chenyiwei

对于后续订购数量达到约定数量后由B返还的模具费，应在收到返还款时（或者确立收取返还款的权利时）冲减上述固定资产的账面价值，相

2、对于后续订购数量达到约定数量后由B返还的模具费，应在收到返还款时（或者确立收取返还款的权利时）冲减上述固定资产的账面价值，相
应调整后续零部件的采购成本。

提问人：helenpqh 时间：2021-06-16 20:01:15

谢谢陈版，追问下：“2、对于后续订购数量达到约定数量后由B返还的模具费，应在收到返还款时（或者确立收取返还款的权利时）冲减上述固定资产的账面价值，相应调整后续零部件的采购成本。”
那假设之前入账的固定资产对应模具费全部返还了，那是不是要把之前的固定资产账面价值和累计折旧（包括折旧计入的成本费用）全部冲销掉?
这块是调整返还当期的损益还是作为会计差错调整以前年度损益？

回答人：chenyiwei

这种情况不属于前期差错，而是会计估计变更（除非对于能否收到返还款的估计从一开始就是明显不合理的），应采用未来适用法处理，涉及损益影响计入当期及以后期间，不涉及对前期会计处理的调整。

请教陈版，劳务派遣性质的学生实习收入确认问题

2195、请教陈版，劳务派遣性质的学生实习收入确认问题

提问人：阿染与阿柒时间：2021-06-15 20:38:48

客户从事职业技术教育，挂靠在某职业技术学院里，每年都会派学生去实习，学生与客户签订实习申请协议，约定实习工资。客户与劳务派遣公司签订派遣协议，协议中约定客户应收的管理费，最终由劳务派遣公司与企业签订协议，约定实习工资收入，每个月劳务派遣公司都会分别支付学生实习工资和客户管理费，客户不会支付工资给学生。
想请教陈版两个问题：

新租赁准则现金流如何列报？

2196、新租赁准则现金流如何列报？

提问人：chanyoz 时间：2021-06-16 21:28:19

陈版关于WFOE实收资本的手续费

2197、陈版关于WFOE实收资本的手续费

提问人：jason_qchow 时间：2021-06-16 21:28:13

求助陈版主。境外母公司对境内子公司投资，6月8日汇款水单100万美元。由于国际转账中间行扣费，子公司实际取出金额为99.98万美元。

可以。

2、可以。

提问人：jason_qchow 时间：2021-06-17 21:28:13

谢谢陈版，还有一点疑问。我司目前资本公积为0，如果手续费借记资本公积 - 资本溢价的，余额是负数了，这个没关系是吧

回答人：chenyiwei

可以。也可以继续冲减盈余公积和未分配利润。

请教陈版。完工后，项目部工资会计处理

2198、请教陈版。完工后，项目部工资会计处理

提问人：masgqq 时间：2021-06-16 21:28:19

请教陈版。公司设置了分公司专门核算A工程项目。A工程项目目前已完工，处于等待验收的状态。原来人员工资是计入工程施工的；完工后，这些人暂时忙着验收工作。那工资是继续计入工程施工，还是计入管理费用。计入工程施工的话，就会导致预计总成本不断变化，也预计不了何时最终验收；计入管理费用，会导致管理费用平均工资异常。可能计入管理费用更简单点。还想咨询下陈版的意见。

回答人：chenyiwei

在该工程达到预定可使用状态后，相应的人员工资应予以费用化，计入管理费用处理（虽然目前的主要工作是验收，也不能说与工程无关，但不属于使固定资产达到预定可使用状态的必要支出）。

外币现流附表折算汇率

2199、外币现流附表折算汇率

提问人：JiangAFFF 时间：2021-06-16 21:28:12

如题
子公司现流及现流附表为港币编制，母公司本位币为人民币，现子公司现流需要折算成人民币进行合并，请问现流是按照平均汇率来折算，那么现流附表是否也是按照平均汇率来算呢？还是说资产负债表科目（比如说存货的减少）需要分别按照年初汇率计算年初存货，年末汇率计算年末存货来进行现流附表折算呢？

回答人：chenyiwei

现金流量表附表是对经营活动现金流量的另一种编制方法，也是反映本期内的变动数，所以应采用与利润表和现金流量表正表相一致的折算汇率，
即本期内的加权平均汇率。不应“分别按照年初汇率计算年初存货，年末汇率计算年末存货”。

长质保期下应收账款的处理

2200、长质保期下应收账款的处理

提问人：光雅OK01 时间：2021-06-16 21:28:13

请教陈版主，客户是一家铁路配件销售企业，配件质保期为10年（无质保金），但查询了铁路配件上市公司的质保期一般为1-5年，且有质保金。请问对于公司这部分销售该如何处理？(1)识别为单项履约义务，全额确认收入，对质保期内预计将产生的维修费用计提预计负债。(2)识别为两项履约义务。将超过同行业质保期产生的质保金单独识别为履约义务，并将超过同行业质保期带来的收益作为递延收益。请问这种情况下该如何处理？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

理论上应采用第二种做法（识别为两项履约义务。将超过同行业质保期产生的质保金单独识别为履约义务，并将超过同行业质保期带来的收益作为递延收益）。但如果在额外延长的质保期内预计需发生的质保相关成本显著不重大的，也可以简化处理。

子公司是项目业主，母公司总包，合并抵消问题

2201、子公司是项目业主，母公司总包，合并抵消问题

提问人：mengxue111111 时间：2021-06-16 21:28:19

回答人：chenyiwei

要区分不同情况处理：

关于同一控制下企业合并所有者权益变动表的填列问题

2202、关于同一控制下企业合并所有者权益变动表的填列问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-06-16 21:28:19

请教陈版：
案例背景：A公司为国有企业，目前需要出具2017-2020年5月三年一期的审计报告，报告用途是发行债券。A公司在2020年2月发生同一控制下企业合并，假设该同一控制下企业合并事项对2017年1月1日、2018年1月1日、2019年1月1日所有者权益的影响金额为50，对2019年度净利润的影响金额为40。2020年1-5月所有者权益变动表和2019年度的所有者权益变动表应该按以下“方式一”填列还是“方式二”还是“方式三”填列？
方式一：2017/2018/2019年度均反映出调整金额，2020年1-5月的“上年年末余额”直接按调整后的金额填列：
项目 2017年度调整前2017年度调整后2018年度调整前2018年度调整后2019年度调整前2019年度调整后2020年度调整前2020年度调整后一、上年年末余额 100100100100100100400490 加：会计政策变更同一控制下其他合并 50 50 50 其他二、本年年初余额100150100150100150400490…… 300340略略四、本年年末余额100150100150400490略略方式二：2017/2018/2019年度/2020年1-5月均反映
出调整金额：
项目 2017年度调整前2017年度调整后2018年度调整前2018年度调整后2019年度调整前2019年度调整后2020年度调整前2020年度调整后一、上年年末余额 100100100100100100400400 加：会计政策变更同一控制下其他合并 50 50 50 90（50+40）其他二、本年年初余额100150100150100150400490…… 300340略略四、本年年末余额100150100150400490略略
方式三：2017/2018/2019年度/2020年1-5月均不反应调整金额，直接按调整后的金额填列：
项目 2017年度调整前2017年度调整后2018年度调整前2018年度调整后2019年度调整前2019年度调整后2020年度调整前2020年度调整后一、上年年末余额 100150100150100150400490 加：会计政策变更同一控制下其他合并其他二、本年年初余额100150100150100150400490…… 300340略略四、本年年末余额100150100150400490略略

回答人：chenyiwei

如果是三年一期报告，其中各年度的报表在此前并未公告过的，则直接采用“方式三”即可。
如果报告期内有一年或多年的报告曾对外公告过，则建议采用方式二。或者也可以仅对此前公告过财务报表的年度分别披露“上年年末余额”和“同一控制下企业合并影响金额”。

积分兑换的公允价值如何确定？

2203、积分兑换的公允价值如何确定？

提问人：国米的风时间：2021-06-16 21:28:42

积分的会计处理依据《企业会计准则-收入》及相关应用指南关于“附有客户额外购买选择权的销售”相关规定，会员积分在产生时，按照交易价格分摊的相关原则将收取对价按所销售商品和后续将兑换的产品或服务的公允价值在两者之间进行分摊，待积分兑现或到期失效时确认为收入。
一心堂：奖励积分确认的递延收益以授予顾客的积分为基准，并根据公司已公布的积分使用方法和积分的预期兑付率后，按公允价值确认。老百姓：对于年末未兑换的有效积分，公司按全部有效期内未使用的积分余额乘以兑换率后的余额计算公允价值并确认为递延收益，并相应冲
减当期营业收入。
汤臣倍健：每季度末，根据当季末累计有效积分、预计兑换率和零售价综合扣率等计算截至当季末的积分兑换义务余额，与上季度末积分兑换义务余额相比，按差额计提或冲销。
积分期末的价值大致可以理解为有效积分预计兑换率每个积分公允价值，请教陈版主每个积分的公允价值改如何确定？比如企业积分兑换的产品可能是外购的也可能是自产的。每个积分公允价值=本年累计兑换商品的价值/本年累计消耗的积分。本年累计兑换商品的价值，对于外购产品以购入价进行折算；但是对于自产产品是以成本价进行折算，还是以吊牌价*适当的折扣率，对于折扣率的选择有没有什么考虑因素？

回答人：chenyiwei

每个积分公允价值=本年累计兑换商品的价值/本年累计消耗的积分。这里商品的价值，不论是自产的还是外购的，均按该商品的公允价值（市场
价）计算，不应采用成本或者额外折扣。
另外要注意：在新收入准则下，为奖励积分而递延的金额不是直接按照奖励积分的公允价值确定的，而是将奖励积分与商品销售看作两项履约义务，以各自的单独售价比例对合同总价进行分摊确定。

请教陈版主，可变租赁付款额的判断？

2204、请教陈版主，可变租赁付款额的判断？

提问人：食髓知味时间：2021-06-16 21:28:12

请教陈版主，案例背景如下：A公司属于国有企业，B公司是A公司的全资子公司。在实施新租赁准则前，A公司先将自有的房屋资产租给B公司，再由B公司对外转租获利，双方原先约定了固定的租赁付款额，租赁期限15年。因新租赁准则颁布，如果执行原合同B公司会确认大额的使用权资产和租赁负债，且编制合并报表时调整亦比较麻烦。故B公司和A公司拟变更双方的租赁合同，主要是将租赁对价变为可变租赁付款额形式，例如变更为“B公司每年应付A公司的租赁费，以B公司使用租赁资产对外出租收入的80%计算”。即，将租赁付款额与租赁资产的经营业绩挂钩。
此外，B公司对外转租的客户比较分散，且租户众多，每一份合同签订均是独立进行，每一户约定的租金、年限等条款均不相等。但几年来平均出租收入还是较为稳定的。
现在想请教陈版主：此时是否可以不将这部分租赁付款额纳入租赁负债的确认当中，而仅在实际发生时计入当期损益？因不存在其他情况，出去
这部分付款额，此时B公司账面认使用权资产和租赁负债均为0。
还是说因为历年来B公司对外出租的收入都比较稳定，该项约定实际上包含固定的租赁付款额，我们应当对固定部分作出估计，估计出每年的最低租赁付款额，再确认租赁负债？

回答人：chenyiwei

不能仅仅因为“历年来B公司对外出租的收入都比较稳定”而认为存在实质固定付款额。除非B对外出租的租赁期均基本接近于15年且租金固定（但
这种情况下对B而言将构成转租赁属于融资租赁的情形）。这种情况可以认为是可变租赁付款额，不纳入租赁付款额和使用权资产的计量。
但因为发生于母子公司之间，应关注该安排的公允性和合理性，恰当识别其中可能包含的权益性交易因素。

土地使用权由“划拨性质”，补缴土地出让金，变更为“出让性质，具体分录是什么？…

2205、土地使用权由“划拨性质”，补缴土地出让金，变更为“出让性质，具体分录是什么？…

提问人：wying4 时间：2021-06-16 14:54:19

回答人：chenyiwei

按照实际缴纳的出让金和相关税费确认为无形资产——土地使用权。
如果历史上该项划拨土地估价入账，确认了固定资产和资本公积的，则应同时将当初估价入账确认固定资产和资本公积的分录予以冲回处理。

关于中审众环研究问题6-2-3（对特殊编制基础财务报告出具审计报告的注意事项）

2206、关于中审众环研究问题6-2-3（对特殊编制基础财务报告出具审计报告的注意事项）

提问人：安好时间：2021-06-16 21:28:42

请教陈版及各位老师：
附注中的“财务报表的编制基础”是否有准确或严格的定义？具体包括哪些内容？
问题6-2-3结论基础中的“（4）在存在子公司的情况下，未编制和提供合并财务报表，但并未将母公司个别报表作为全套完整法定财务报表使用”，是否将母公司个别报表作为全套完整法定财务报表使用要怎样区分？
如果不是资本市场的业务，是否有存在子公司的情况下母公司必须编制和提供合并财务报表的规定？
问题可能很基础，但确实有疑惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

关于母子公司、孙子公司合并报表编制问题

2207、关于母子公司、孙子公司合并报表编制问题

提问人：羊先生时间：2021-06-16 21:28:12

回答人：chenyiwei

可以逐层合并（先编制子公司的合并报表，再将该子公司的合并报表并入母公司），也可以采用平层方法一次性合并。

求助陈版：加盟费收入确认问题

2208、求助陈版：加盟费收入确认问题

提问人：chenjinbo123 时间：2021-06-16 21:28:13

陈版，您好：
请教一下问题，A公司为提供有形动产租赁服务的企业，现为了扩展规模，与B（个人）建立合作关系，B个人一次性支付一笔加盟费给A公司用来获取B当地C区域的品牌执行权，B个人承担当地的门店费用。A公司收到B个人的加盟费后会对C区域进行设备的布设，从而产生出对应租赁收入，B个人能享受扣除A公司运营成本净利润的分成分成公式：（C区域租赁收入-A公司当地的运营费用）*B个人享有的分成比例。
针对这块有几个问题想确认下B个人享有的分成比例算是投资收益还是为A公司的场地管理费?

回答人：chenyiwei

建议进一步了解A、B双方的合作模式，特别是C区域内的运营（包括设备布设、租赁条款制定和客户选择、市场推广等）是由A还是B主导；B在
这项加盟形式的合作关系中是什么角色，除资金以外还提供了哪些资源；B可享受的分成额如何计算，有无最低收益保障和保本承诺等。

请教老师，权益法子公司向母公司配股取得的股权，母公司可否计入交易性金融资产

2209、请教老师，权益法子公司向母公司配股取得的股权，母公司可否计入交易性金融资产

提问人：HermitZhen 时间：2021-06-16 21:28:42

各位老师，A和B是C公司第一、第二大股东，B公司是A公司全资子公司，A对C最终控制，B公司采用权益法核算对C投资。现C对全体股东进行配股，B通过配股取得股权，且计划解禁后立即择机对外出售，请问B公司取得的该部分配股股权可否不计入权益法长期股权投资而直接计入交易性金融资产？

回答人：chenyiwei

如果确定B对C具有重大影响的，且配股后仍具有重大影响，则配股后增持的股份仍应采用权益法核算，不能作为金融资产核算，无论其持有意

2、如果确定B对C具有重大影响的，且配股后仍具有重大影响，则配股后增持的股份仍应采用权益法核算，不能作为金融资产核算，无论其持有意
图如何。

提问人：HermitZhen 时间：2021-06-18 21:28:43

感谢陈老师，想再追问一下：如果B考虑交易目的自二级市场自行购入，在符合交易规则的前提下日后卖出获利，是不是说如果B对C有重大影
响，那这种情况也是不考虑持有意图，也应该计入权益法长投？

回答人：chenyiwei
是。

关于政府补助

2210、关于政府补助

提问人：xnningl 时间：2021-06-16 21:28:13

请教陈版主及各位老师：公司2019年度国家电网公司给做了业扩工程，工程验收后也付款了。现在根据当年的发改委文件，工程中使用的是本公司的开关站本体的话，则市电力公司会给与补偿100万元。这时供电公司后期给予的100万元补充属于政府补助么，可以按照固定资产的折旧年限进行摊销吗；应该怎么会计处理更合适一些，谢谢各位！

回答人：chenyiwei

“工程中使用的是本公司的开关站本体的话，则市电力公司会给与补偿100万元”：这是否相当于将本公司的开关站本体出售给了电力公司，从此不再具有对其控制权？如果是，该100万元是否相当于该开关站的公允价值？该开关站以前是否作为本企业的固定资产核算？
如果该开关站原为本企业的固定资产，被用于该工程后本企业丧失了对其控制权，100万元系根据其公允价值（评估值）给予的补偿，则按照固定
资产处置处理，100万元作为处置价款，与原账面价值之间的差额作为资产处置损益处理。
如果是其他情况，则再根据具体背景讨论。

请教陈版-员工持股平台问题

2211、请教陈版-员工持股平台问题

提问人：王煎饼时间：2021-06-16 21:28:13

IPO企业A实际控制人设立了员工持股平台甲，由实控人作为GP，A企业通过向甲增发股票100万股，甲对核心员工出售自身股票，并约定以上市作为解锁条件，上市前员工退出则由持股平台甲回购员工股份，后续满足条件的核心员工向甲购买股票。请教陈版，计算每股收益时，需要考虑潜在的稀释性吗？企业A与持股平台甲未有约定回购条款。

回答人：chenyiwei

由于企业A与持股平台甲未有约定回购条款，故平台甲持有的企业A股份属于已发行在外的股份，在计算基本每股收益时即应纳入分母，而不仅仅是在计算稀释每股收益时纳入。

租赁集体土地

2212、租赁集体土地

提问人：jiuzhou010 时间：2021-06-16 21:28:13

陈版，想咨询一下向村委会租赁30年集体土地，是否可以计入无形资产？

回答人：chenyiwei

在新租赁准则下，如果属于租赁准则适用范围的，则应确认使用权资产。

求助！电商在新收入准则下的会计处理

2213、求助！电商在新收入准则下的会计处理

提问人：Arimina 时间：2021-06-16 21:28:13

求助各位老师，
公司A 经营1家电商平台，负责代卖家B 向买家C收款同时，A会为B代垫运输费，事例如下：
货款100，运费10, A向C收110，同时A又为B代垫运输费5，结算时A向B支付105(110-5)。
现在合同规定当代垫款超过代收代付的货款时，B的欠款必须在7个自然日内支付否则征收年化10%的利息。
假如：货款100，运费10, A向C收110，同时A又为B代垫运输费115，结算时A向B支付-5，假如B未在7个自然日内偿还产生利息 2
请问这个利息2应该怎么做会计处理呢？

回答人：chenyiwei

这个利息2属于针对欠款的利息收入，属于金融工具准则的规范范围，应根据欠款本金和利率计算确认利息收入。

盈余公积计提

2214、盈余公积计提

提问人：huhufufu 时间：2021-06-16 21:28:13

各位老师，请教个盈余公积计提的问题，如果2019年末报表的盈余公积是1000，未分配利润是负数-900,2020年盈利500,2020年是否应该计提盈余公积？

回答人：chenyiwei

2020年末未分配利润为-400，因此2020年度不计提盈余公积。2021年度的盈利应首先用于弥补截至2020年末的未弥补亏损。

公司与职工劳动人事争议的会计处理

2215、公司与职工劳动人事争议的会计处理

提问人：三只小鱼时间：2021-06-16 21:28:12

陈老师：
关于职工薪酬列报的问题。单位在职工任职期间（2018年度），以职工所在项目组为单元，统一计提了职工的工资及项目奖金（未明确至个人），但在任职期间（2018年度）并未支付给职工，该职工在当年度（2018年度）离职后于2020年度提请劳动仲裁，在2020年12月份获得劳动仲裁机构的仲裁书，仲裁书要求企业支付职工任职期间的工资及项目奖金。2021年公司不服仲裁结果，提起法律诉讼，2021年4月法院经审理后裁决维持仲裁结果，公司仍不服裁决结果，目前仍在上诉。那么截至2021年4月30日，此事项是如何进行会计处理？
一是仍计入应付职工薪酬科目，不作会计调整，不进行披露。
二是需要根据经济活动事项的变化，由原计入应付职工薪酬科目调整至预计负债，并进行披露预计负债产生的原因，预期对企业的产生的影响。期待陈老师的回复，谢谢。

回答人：chenyiwei

采用方案一的可能性更大。
企业已经在仲裁和一审中两次败诉，实务中在二审中翻盘的可能性已经不大。该款项的支付已构成现时义务，且与员工此前为本企业提供的服务相
关，故仍在应付职工薪酬核算和列报，也无需特别披露。

想请问下各位，关于其他权益工具投资抵债的问题

2216、想请问下各位，关于其他权益工具投资抵债的问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-06-16 21:28:16

就是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的权益工具投资，我们都知道，在处置的时候，是不能转当期损益的，而是转的留存收益，但是在债务重组里面，以该项金融资产抵债的时候，差额是计入的投资收益，而非留存收益，这样做是怎么考虑的呢？那如果这样的话，是不是可以通过抵债的方式，把原本计入留存收益的差额，计入当期损益调节利润？

回答人：chenyiwei

提问人：oyyc2018 时间：2021-06-18 21:28:16

债务重组准则第二章第五条中有如下表述：
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。这个是不是就不对呢？
另外，应用指南中，
债务人以金融资产清偿债务债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具技资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配一一未分配利润”等科目。
也是考虑了其他综合收益转入留存收益，而针对其他权益工具投资的账面价值与公允价值的差额的部分没有做出说明。那么实务工作中，应该是按债务重组准则直接计入当期损益，还是按照金融工具准则处理？

回答人：chenyiwei

涉及其他权益工具投资的，还是应当遵循金融工具准则规定。

企业合并取得的使用权资产和租赁负债

2217、企业合并取得的使用权资产和租赁负债

提问人：cpab 时间：2021-06-16 21:28:13

国际会计准则16号租赁结论基础：BC297 国际会计准则理事会考虑是否应要求收购方遵循《国际财务报告准则第3号-企业合并》中的一般原则，并按收购日的公允价值计量被收购方的使用权资产和租赁负债。然面，国际会计准则理事会认为，以公允价值计量租赁资产和租赁负债有关的成本可能高于收益。因为获得公允价值信息可能较为困难，因而成本较高。国际会计准则理事会还注意到，若被收购方是承租人，则《国际财务报告准则第3号》中计量租赁资产和租赁负债的规定（已根据《国际财务报准则第16号》进行修订）将要求在收购日确认租赁的账面净额，该金额接近租赁的当日公允价值。请教：1、此是否理解为合并日被收购方承租人的使用权资产、租赁负债的公允价值评估师需重新计算。租赁负债的公允价值为剩余租赁期内租赁付款额的折现值。折现率重新计算为剩余租赁期内增量的借款利率。租赁负债公允价值相对账面价值的调整金额计入使用权资产，对吗？2、我国企业合并是否也按上述规定进行处理。谢谢！

回答人：chenyiwei

特许权使用费

2218、特许权使用费

提问人：709046552 时间：2021-06-17 21:28:13

陈版，我公司购买软件，属于订阅版一年使用期，这种算特许权吧，应该费用化吧？另外支付特许权使用费属于无形资产吗？

回答人：chenyiwei

因为有效期是一年，故可以确认为一项其他流动资产（类似于以前的待摊费用），在有效期内摊销。

股权划转的问题

2219、股权划转的问题

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2021-06-17 21:28:12

陈版主您好，请教一问题。我们这国资委对所属的几个集团进行重组，按各集团的主业把他们所属的子公司在各集团之间划转（不付对价，仍作国资委的投资计入实收资本或资本公积），就是同类业务归属到同类集团。这业务能适用“三去一降一补”规定的账务处理吗？因为如果用同一控制下企业合并处理，确认的金额与用“三去一降一补”规定处理可能不一样（个别报表），请您指教下，谢谢！

回答人：chenyiwei

“三去一降一补”是有特殊背景的。一般情况下，在国资委主导下，其管辖范围内的国资无偿划转与整合，对划入方而言还是按照同一控制下合并处
理。

存货报废是否要做进项税额转出？

2220、存货报废是否要做进项税额转出？

提问人：SharryLi 时间：2021-06-17 21:28:13

陈老师，请教一下，公司是做信息安全方面产品的，由于市场变化、产品更新换代等原因，导致存货积压，有部分材料用不上了，部分产成品卖不出去了，需要进行报废或变卖处置，此种情况下是否需要做进项税额转出呢？这种情况是否属于公司的正常损失，还是说是由于管理不善导致的非正常损失呢？

回答人：chenyiwei

这种情况不属于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”，故不属于需进行进项税额转出处理的非正常损失。

政府给予的房租补贴、厂房建设补贴等后期通过分红收回的处理

2221、政府给予的房租补贴、厂房建设补贴等后期通过分红收回的处理

提问人：minmiao 时间：2021-06-17 21:28:42

求教各位大神。
公司A拟在某地建厂，当地政府为招商引资对A提供厂房租赁补贴、装修补贴、设备购置补贴等一系列的优惠政策，但是同时规定，对于A在当地的公司，政府方有股权优先认购权，且目前已经少量入股，另外约定该厂在十年内贡献的国有收益不能低于政府方提供的各种扶持资金。
在这样的前提下，政府方给予的一系列补贴是否还可以作为政府补贴核算？按照准则规定，政府补助具有无偿性，所以该项扶持资金是否作为政府
资本投入，暂时作为专项应付款核算，待实际分红时予以冲减比较好？谢谢！
第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

回答人：chenyiwei

如果未能实现“在十年内贡献的国有收益”的条件，则如何处理？

4、如果未能实现“在十年内贡献的国有收益”的条件，则如何处理？

提问人：minmiao 时间：2021-06-19 21:28:43

感谢陈版回复。

公司投资私募基金，如何进行账务处理？

2222、公司投资私募基金，如何进行账务处理？

提问人：SharryLi 时间：2021-06-17 13:37:37

陈老师，请教一下，公司打算投资私募基金，持股比例20%。即公司投资一个基金公司，这个基金公司往下有好几级的控股公司，最终的控股公司会孵化一个公司，投资的钱有三年封闭期，三年过后，会视情况将孵化的公司转出去或者继续持有。而孵化的公司届时会进行A轮 B轮 C轮等融资。
这种情况下，公司投资的钱是计入哪个会计科目呢？长期股权投资？还是金融资产（以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产），以及公司在持有期间，是否需要计算投资收益呢？

回答人：chenyiwei

要考虑的是对该所投资的私募基金，以及其下级的各基金，乃至底层被投资企业，是否具有重大影响？这不仅仅看股权比例，还要看投资目的、投
资进入和退出机制、投资收益分配和亏损分担机制、是否与被投资企业具有协同效应等因素。
如果具有重大影响的，则由于投资对象是基金份额，不是公司股权，一般不作为长期股权投资，而是列报为其他非流动资产，具体核算中可以参照
权益法。
如果不具有重大影响的，则作为金融资产核算，通常是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。

公司法166条盈余公积计提的问题

2223、公司法166条盈余公积计提的问题

提问人：huhufufu 时间：2021-06-17 15:45:49

陈版主，您好，请教个盈余公积计提的问题，如果2019年末报表的盈余公积是1000，未分配利润是负数-900,2020年盈利500,2020年是否应该计
提盈余公积？
根据公司法166条的规定，公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。这个案例中的盈余公积是1000，足以弥补亏损900，如果按公司法要求2020年的盈利500都需要计提盈余公积？这么理解对吗？但是实务中好像不是这么做的。
第一百六十六条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。

回答人：chenyiwei

因为未分配利润的期初余额是负数，加上本期净利润后，期末未分配利润仍然是负数，所以本年度无需计提盈余公积、本年度的净利润全部用于弥
补前期的累计亏损。

提问人：huhufufu 时间：2021-06-27 16:13:00

谢谢陈老师回复，但公司法的原文是法定公积金不足以弥补亏损的，才先用当年利润补亏，本案例中法定公积金1000足以弥补以前年度的亏损
900，如果按这么理解当年的利润500就不应该弥补亏损，而是按500计提10%的盈余公积，我是哪里理解的不对，谢谢老师

回答人：chenyiwei

《公司法》的该条规定并不是用会计语言写的，所以可能引起歧义，但实务中已有了约定俗成的共识。

实控人无息借款利息的会计处理

2224、实控人无息借款利息的会计处理

提问人：eanaiwalker 时间：2021-06-17 21:28:14

背景：A公司是一家在新三板挂牌的公众公司，2019年期间，实控人向A公司借款5000万元用于公司日常经营，未收取借款利息。公司将该笔借款的收支计入其他应付款科目，未对借款利息进行会计处理。针对关联方借款，通常会有三种处理方式，一是正常计提并支付利息，会计处理上计入财务费用和应付利息；二是依据以下规定，将其作为股东的利息捐赠，会计处理上计入财务费用、资本公积；三是不收取利息，不进行账务处理。
相关规定：财政部2008年发布的《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。
问题：
针对第二种情形，如何结合经济实质判断上述借款利息是否属于实控人对公司的利息捐赠?
在公众公司年报审计和IPO等项目中，是否存在充分的依据、理由来执行第三种情形？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-26（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）”。如果要执行第三种情形的，则理论上该问题解答中的“情形1”可以满足条件。但如果是涉及资本市场的项目，则不建议如此处理。

请教陈版主：研发活动形成的产品核算

2225、请教陈版主：研发活动形成的产品核算

提问人：xiaolulu66 时间：2021-06-17 12:33:08

陈老师好！
最近看了一个新收入准则实务执行中若干争议问题的理解与应用的资料，对研发活动形成的产品对外销售核算有点疑问，请陈老师帮忙指导！假设企业在进行研发活动时形成了一些产品，消耗了研发材料100元，人工20元，账务处理：
借：库存商品 120
借：研发费用 -120
研发活动形成的产品，在报表中列报于“其他流动资产”120元将这些产品对外出售，售价150元，账务处理：
借：应收账款 150
贷：库存商品 120
贷：其他收益 30

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。但鉴于研发活动不是日常活动，由此形成的库存商品建议列报为其他流动资产。

请教陈版：车位租金和车位管理费是否要确认使用权资产

2226、请教陈版：车位租金和车位管理费是否要确认使用权资产

提问人：小小小xiao黄鱼时间：2021-06-17 21:28:14

陈版好，根据财税[2016]36号文，车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。是否可以以此认为车位租金和车位管理费属于租赁，但由于本身价值较低，可以看成低价值租赁，因此不确认使用权资产？
谢谢！

回答人：chenyiwei

麻烦问下资金管理企业取得的借款的利息收入应记入哪个科目？

2227、麻烦问下资金管理企业取得的借款的利息收入应记入哪个科目？

提问人：光与热.xlsx 时间：2021-06-17 21:28:16

麻烦问下资金管理企业取得的借款的利息收入应记入哪个科目？企业记入“其他业务收入”

回答人：chenyiwei

“资金管理企业”具体是什么类型的企业？有无金融牌照？其以何种形式发放贷款？
如果是不具有金融牌照的企业以委托贷款的形式获取借款利息收入，一般是作为投资收益，或者“财务费用——利息收入”。

房地产公司包销合同下的收入确认问题

2228、房地产公司包销合同下的收入确认问题

提问人：Daisy_Wen 时间：2021-06-17 21:28:16

请教陈版，房地产公司与某销售咨询公司签署尾盘兜底包销合同，按每平米2000结算，实际销售不足部分由销售公司兜底，超出部分作为佣金；
合同分四个阶段，每个阶段完成一定金额的销售回款。
问题1：超出部分是应该同时按gross确认出收入和费用，还是按2000仅确认收入？
问题2：鉴于兜底包销安排，收入可以在合同成立时一次性确认，还是按照约定分阶段确认？

回答人：chenyiwei

判断此问题的考虑因素是：尾盘房屋的控制权是否转移给了该销售咨询公司？如果是，在何时转移的？建议具体考虑的因素包括：

政府补助问题

2229、政府补助问题

提问人：liujing_619619 时间：2021-06-17 21:28:12

请教陈版主：客户A为一家环保企业，主营业务为由自然人处采购废钢、废铁、废纸并销售给客户，由于采购均为向自然人采购，故无法取得增值税专用发票，造成此项业务会产生极大亏损。基于这种情况，客户A与当地政府签订了《产业政策扶持协议》，协议中约定“**经济开发区管理委员会（以下简称“管理委员会”）按照公司每月缴纳的增值税22.5%拨付“产业扶持资金”，同时根据企业税收贡献情况，公司及公司合作企业在智能发展、环保设备改造、人才引进和科技创新方面进行投入时，管理委员会给予公司资金支持。其中：公司缴税后10日内给予公司不高于产业扶持资金77.8%的财政资金奖励；公司缴税后15日内给予公司不高于产业扶持资金2.06%的财政资金奖励；公司缴税后20日内给予公司不高于产业扶持资金31.1%的财政资金奖励；公司缴税后30日内给予公司不高于产业扶持资金44.5%的财政资金奖励。”由于财政资金紧张，政府无法按期支付扶持资金，当地国资委直属企业B与客户A签订了借款协议，协议约定“B公司借款给客户A，借款用途：缓解区内企业因财政招商引资未能兑现而造成的资金紧张；还款约定：待区财政局拨付园区体制补助到位兑现园区企业招商引资政策后归还总公司借款。”截至审计截止日，客户A按照《产业政策扶持协议》中规定的条款计提了应收的产业扶持资金，B公司借款在其他应付款中挂账，应收产业扶持资金小于B公司借款，差异为最后1个月计提的应收产业扶持资金。请问：①是否可以按《产业政策扶持协议》计提产业扶持资金？②这部分产业扶持资金应记入其他收益还是营业外收入？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，信托计划的会计核算

2230、求助陈版主，信托计划的会计核算

提问人：三只小鱼时间：2021-06-17 21:28:12

一、案例背景：
上市公司作为“劣后级”委托人、受益人投资信托计划（固定投资期限36个月），并与信托受托人签订“差额支付协议”，信托合同及差额支付协议中规定：
上市公司要为本信托计划下优先级委托人信托利益的实现提供差额补足，具体是当信托计划在核算日或终止日未达到本协议约定的预期收益
（包括信托计划应支付的税费、信托费用、优先级委托人应分配的预期收益及信托本金）时上市公司向信托受托人及优先级委托人补足差额部分。
信托财产的分配顺序：1、支付税款、信托费用、负债等，2、向优先级委托人分配当期的信托收益、直至达到预期收益，3、再次向优先级委托人分配信托本金，直至其持有的全部信托本金，4、在信托计划终止时，经过上述分配如有剩余，向劣后级委托人进行分配，直至劣后级委托人分得的收益达到劣后级委托人根据差额支付协议所实际支付的款项，5、向劣后级委托人分配当期的信托收益、直至达到预期收益，再次向劣后级委托人分配信托本金，直至其持有的全部信托本金，6、经上述分配后仍有剩余，向先级委托人、受托人、劣后级委托人按1:1:8进行分配。
截止目前，信托计划到期但尚未完成清算及分配。根据上市公司签署信托计划信托合同及差额支付协，上市公司向信托计划履行差额补足义务并支付差额补足款项，成为信托计划的唯一受益人。
问题：支付差额补足款项应计入投资收益还是投资成本？
初步判断：
初步判断该项信托计划投资按照新金融工具准则分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产报表项目为交易性金融资产。
意见一：依据信托合同及信托财产分配的约定，支付差额补偿后的收益并不能全部作为公司收益，补偿支出，所以支付差额补足款项应计入当期损益，计入投资收益；
意见二：依据信托合同及信托财产分配的约定，劣后级委托人－上市公司向信托受托人及优先级委托人支付的差额部分，反映为上市公司的信托计划的投资成本与公允价值的差额，上市公司支付的差额款应计入交易性金融资产－公允价值变动损益。

回答人：chenyiwei

支付的差额补足款项应确认为对该信托的投资成本，同时以调整后的成本基础重新计算调整当期的公允价值变动损益。所以一方面增加投资成本，另一方面增加公允价值变动损失。

请教陈版主合作研发问题

2231、请教陈版主合作研发问题

提问人：wx_60cb27cc4fae 时间：2021-06-17 18:55:19

陈老师你好！
A公司和B公司合作开发一款产品，A公司主导完成全部研发活动，知识产权和产品经营决策权归A公司。
B公司在研发阶段，承担50%研发费用，等产品量产销售后，根据产品利润，A公司与B公司按照70%：30%分成。
请问下：
对于B公司支付研发费用后，A公司账务如何处理？实务中A公司需要给B公司开具技术服务增值税发票。借：银行存货
贷：研发费用还是：借：营业收入
贷：营业成本
对于后期销售给B公司分成利润如何分配？财务如何处理？实务中分成利润是否需要开发票？和什么应税项目的发票？

回答人：chenyiwei

根据“A公司主导完成全部研发活动，知识产权和产品经营决策权归A公司；B公司在研发阶段，承担50%研发费用，等产品量产销售后，根据产品利润，A公司与B公司按照70%：30%分成”来看，研发活动完全由A主导，B只是单纯的资金提供者（最多参与一些辅助活动）。B只是就其所提供的资金赚取分成收益。
相应地，A收到B的投资款，应确认为负债（以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债），不应直接冲减研发费用。合作期间每期末根据截至
本期末该合作项目的盈利情况和合作协议约定，计算出应归属于B的收益份额，借记或贷记公允价值变动损益，贷记或借记上述负债；向B分配时
（包括收益分配和还本），借记上述负债，贷记银行存款。

与资产相关的政府补助

2232、与资产相关的政府补助

提问人：helenpqh 时间：2021-06-17 21:28:11

某IPO企业A公司2018年获得与资产相关的补助1000万并计入递延收益，并按照资产剩余使用年限进行摊销，2020年12月，A公司设立全资子公司B，并将人员、业务、资产（包含该项政府补助对应的资产）全部转给B公司。截至2020年12月，该项政府补助对应的资产剩余使用年限为5年。请问：1、A公司与资产相关的政府补助1000万未摊销的余额是否要在2020年12月全部转入当期损益？如果是的话，那从合并报表角度，2020年 12月的其他收益将会大幅增加，也不好解释。

金融企业与非金融企业作为出租人在融资租赁业务中的会计处理与列报

2233、金融企业与非金融企业作为出租人在融资租赁业务中的会计处理与列报

提问人：学徒停不下来时间：2021-06-17 21:28:12

前提：我理解金融企业专用科目，是针对金融企业由于其牌照等导致其有权从事某些特定的业务活动，进而对这些业务活动使用相应的专有科目进行反映。例如金融企业可以从事发放贷款业务（按揭业务），一般企业不可以，所以该业务金融企业使用发放贷款及垫款进行核算。同时，对于金融企业从事的无需牌照等要求的通用活动，应该按照一般企业的处理方法进行对待。例如，金融企业计提员工工资，与一般企业一样通过应付职工薪酬核算。
在这个逻辑下，由于融资租赁业务并不限定只有金融企业才可从事，故对其的会计处理及其列报我理解应该保持一致。

对于汽车金融公司（金融企业）的融资租赁业务

2、对于汽车金融公司（金融企业）的融资租赁业务
我理解由于融资租赁业务是通用的一般业务，金融业的处理与列报应该与上述一致。但与同事沟通，有不同看法。
有种观点认为，对于购买租赁资产，未出租时列报其他非流动资产，但其现金流出，单家报表应该列示在支付的其他与经营活动有关的现金项目。
对于已经出租形成的租赁收款债权，列报在发放贷款和垫款项目，对于取得的租赁收入，利润表列报在利息收入（金融专用）项
目。对于租金回款，本金部分列示在经营活动下发放贷款及垫款净减少额中，利息部分列示在“收取的利息收入”现金流量表中。
我觉得不妥，首先融资租赁业务开具租赁发票，贷款业务开具的金融服务发票，二者是不同的业务。按会计科目使用指南。贷款（金融专用）核算的是企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。且在合同利率与实际利率相同时，本科目核算的实质为发放的本金，其利息通过应收利息核算。融资租赁形成的租赁债权，业务上不是金融机构发放的贷款（虽然在向银监会等监管机构报送信贷规模的时候监管机构允许将融资租赁业务对外付款的金额包括进来），金额上长期应收款的核算与发放贷款及垫款科目的核算也存在较大差异。
现金流上，若反映在金融专用的贷款净变化额上，在取得融资租赁资产但尚未出租时，形成了现金流出，但没有债权。同时，开始对外出租时，形成债权，但无现金流出。如果存在跨期，就存在现金流量表与资产负债表的不匹配。

回答人：chenyiwei

融资租赁公司和汽车金融公司等，现在也属于银保监会的监管范围，对其监管政策已经逐步趋同于金融企业。因此，对于融资租赁公司，其理论上
应采用金融企业的会计科目和报表列报格式。但实务中，仍有不少融资租赁公司采用非金融企业的会计科目和报表格式，这属于历史遗留问题。

提问人：学徒停不下来时间：2021-06-21 10:14:00

陈老师好，融资租赁公司分金租（金融机构）与商租（非金融机构）公司，汽车金融公司是金融机构，也是按金融企业报表格式出具。
①对于您提到的专门为融资租赁出租目的购入的资产不计提折旧，主要的依据是什么？租赁准则应用指南中关于“融资租赁资产”提到，“本科目核算租赁企业作为出租人为开展融资租赁业务取得资产的成本。租赁业务不多的企业，也可通过”固定资产“等科目核算。租赁企业和其他企业对于融资租赁资产在未融资租赁期间的会计处理遵循固定资产准则或其他适用的会计准则。”如何理解这段话中遵循固定资产准则或其他适用准则？是否由于专门为出租的融资租赁购入资产，未核算在固定资产科目？进而不按照固定资产准则计提折旧？我们对此类资产列报其他流动/非流动资产，不计提折旧是适用了哪个准则？这点我没有太清楚，是适用租赁准则吗？
②回归到主问题，对于作为出租人的融资租赁业务，金融企业与非金融企业都可开展此类通用业务，其列报处理我觉得应该一致，具体在资产负债
表、利润表、现金流量表怎么列报还请指教。
③有一点是确定的，在资产负债表，需要列报长期应收款，因为我们了解到有金融企业，在监管机构现场检查时与企业沟通了此问题，明确金融机
构的融资租赁业务要按租赁准则核算，列报长期应收。
④此外，我进一步查阅到，2018年因新准则修订发布金融企业报表格式时，指出其利润表的利息收入是指按照金融工具准则分类为摊余成本计量的金融资产和分类为FVTOCI的金融资产按实际利率法计算的利息收入。但根据金融工具准则适用范围，指出由租赁准则规范的租赁权利与义务，适用租赁准则，仅出租人租赁应收款的减值、终止确认；承租人租赁应付款的终止确认；租赁中嵌入衍生工具的处理这三点适用金融工具准则。所以租赁应收款的后续计量，实质是遵循租赁准则，按租赁准则需要计入租赁收入。该租赁收入我理解不是金融企业的利息收入，而是其他业务收入。对于现金流量表，我觉得基于资产负债表在其他流动/非流动资产。利润表在其他业务收入，所以购置专门为融资租赁出租的资产，列报购买商品款，收到的租金，列报提供劳务。
⑤由于公司专门为融资租赁出租购买资产，该资产通常一年内可以出租出去（一般一两个月）所以，该类资产是否列报其他流动资产而非其他非流
动资产？或者列报其他流动与非流动要考虑的因素是什么？

回答人：chenyiwei

请教陈版，有限合伙制基金的优先级LP固定收益的会计处理问题，感谢

2234、请教陈版，有限合伙制基金的优先级LP固定收益的会计处理问题，感谢

提问人：湖篂phoebe 时间：2021-06-17 12:33:08

陈版您好，请教您，上市公司参与设立并购基金（有限合伙形式），上市公司为劣后级LP，另有优先级LP（资管计划）和中间级LP，GP为资本管理公司。其中优先级LP按约定收取固定收益。

请教陈版，关于中外合资企业实收资本入账金额问题

2235、请教陈版，关于中外合资企业实收资本入账金额问题

提问人：myxx1108 时间：2021-06-17 21:28:42

一家中外合资企业A，注册资本为美元，记账本位币为人民币，原注册资本1000万美元，账面实收资本8000万元人民币。2019年新引入一家内资企业股东B，A向B定向增发1000万美元注册资本，约定增资后新股东持股比例50%。同时增资协议中约定增资价格为人民币9000万元（金额来源
=A公司评估值人民币9000万元），B实际以人民币9000万元出资，缴款当日美元对人民币汇率为6.8。
请问A公司账面实收资本金额应该确认人民币8000万元还是应该确认人民币6800万元？

回答人：chenyiwei

账面实收资本增加额应为人民币6800万元（1000万美元）。超出的人民币2200万元作为资本公积（资本溢价）。

长投合并

2236、长投合并

提问人：dongjiaoji 时间：2021-06-18 21:28:11

请教各位老师：
A公司收购B公司5%，C公司收购B公司95%，A公司100%持有C公司。
那么合并报表的商誉=支付对价-B公司的所有者权益；还是=（支付对价-B公司的所有者权益）0.95？
第二年 C转46%给A。A公司持有B公司51%，C公司持有B公司49%。对于单体A来说，确认资本公积=B期末所有者权益0.51+商誉-A账上确
认的长投金额（即支付的对价）是吗？

回答人：chenyiwei

增值税留抵税额重分类

2237、增值税留抵税额重分类

提问人：yhpanda 时间：2021-06-18 21:28:11

请教各位老师，增值税留抵税额期末重分类的问题，A公司2020年末应交增值税-100万，其中应交增值税-进项税-120万，应交增值税-已交税额-5
万，应交增值税-销项税额25万。
那期末重分类的话，是把应交增值税-进项税-120万重分类到其他流动资产，还是把应交增值税-100万重分类到其他流动资产呢？有无相关的理论依据支持呀？

回答人：chenyiwei

应首先确定期末已发生纳税义务但尚未缴纳的增值税额（即未交增值税）。
应重分类到资产方的金额=-【上述各科目余额净额-100万-未交增值税金额】。（假设不存在其他需要考虑的专栏或者明细科目）。

股份支付权益工具公允价值问题

2238、股份支付权益工具公允价值问题

提问人：TT202003 时间：2021-06-18 21:28:12

请教陈版及各位老师：
上市公司拟通过员工持股计划的方式来做股权激励，初步计划是回购股份再按回购均价的50%转让给员工持股计划。
根据目前实务案例，上市公司实施员工持股计划，以回购股份作为股份来源转让给员工持股计划，可作为权益工具公允价值的对标价格有两种处理方式：
以公司二级市场交易收盘价为公允价格；
以公司回购股份的均价作为公允价格。
以回购均价作为公允价格计量股份支付成本的市场案例：
中核钛白：2020 年8 月25 日公告草案。根据草案，拟参考回购均价4.237 元/股，以4.24 元/股作为交易价格将回购股份过户交易给员工持股计
划。本员工持股计划不涉及股份支付，无需进行额外会计处理，不影响公司经
营业绩，草案公告日公司收盘价为6.2 元/股。
掌趣科技：2020 年8 月18 日公告草案。根据草案，拟以回购均价3.80 元/股作为交易价格将回购股份过户交易给员工持股计划。本次员工持股计划的受让价格按照公司回购股份的成本价格进行定价。以公司回购股票的平均价格测算，本次员工持股计划不产生股份支付费用。受让价格与公司回购股票的均价之差，一次性计入资本公积，草案公告日公司收盘价为8.44 元/股。
问题：
以公司回购股份的均价作为公允价格的依据是什么？披露回购股份方案时，已明确未来所回购股份的用途包括用于员工持股计划，以及用于员工持股计划的具体数量，将回购日就理解成”授予日”吗？回购是持续一段时间的，这样理解是否准确？

回答人：chenyiwei

应当以以公司二级市场交易授予日收盘价为公允价格。以公司回购股份的均价作为公允价格的做法没有依据。在授予日，回购股份的总成本与授予价格之间的差额应调整库存股和资本公积（股本溢价），将“库存股”科目的余额由回购成本调整到授予价格总额。

食堂账是否需要并表

2239、食堂账是否需要并表

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-06-18 21:28:12

陈老师，A公司计划设立食堂，故公司经营范围增加了餐饮服务，并取得食品经营许可证，同时其到银行开立食堂基本户，户名为A食堂，食堂独立做账，请教下，是否应该视同食堂为分公司，其资产负债表、利润表需要合并进入A公司报表。现了解到，有些单位只在合并的时候做借：银行存款贷：其他应付款-食堂，不知是否合理。

回答人：chenyiwei

食堂实质还是企业的内设部门，并非独立法人。因此应该视同食堂为分公司，其资产负债表、利润表需要汇总进入A公司报表。

跨年处置交易性金融资产造成公允价值变动损益为负数

2241、跨年处置交易性金融资产造成公允价值变动损益为负数

提问人：Jasmyn-X 时间：2021-06-18 12:33:09

跨年处置交易性金融资产，因公允价值变动损益已于上年末结转至本年利润，科目无余额。本年度处置该交易性金融资产时，如将上年度确认的公允价值变动损益结转至投资收益，就会导致利润表中“公允价值变动收益”项目为负数，这样的会计处理是否正确？此种情况下利润表中“公允价值变动收益”项目应如何填列？是否有其他处理方法？

回答人：chenyiwei

如你所述，本年度处置该交易性金融资产时，如将上年度确认的公允价值变动损益结转至投资收益，就会导致利润表中“公允价值变动收益”项目为负数。
这种情况下是否还需做一笔前期公允价值变动损益重分类到投资收益的分录，应当是两种做法都有，个人倾向于要做。其目的是使得投资收益科目能完整反映持有该项投资导致的损益影响总额，即处置价款与最初取得投资成本之差。

提问人：Jasmyn-X 时间：2021-06-21 12:33:09

请教陈版主，如根据您的建议将前期公允价值变动损益重分类到投资收益，所造成的利润表“公允价值变动收益”项目为负数，是否影响利润表的列示？利润表“公允价值变动收益”项目是否直接根据负数列示即可？

回答人：chenyiwei

这个问题无法两全，要完整地在投资收益中反映持有期间的公允价值变动总收益，就只能牺牲公允价值变动损益科目的可理解性了。

对乙方的罚款是计入营业外收入还是冲减成本？

2242、对乙方的罚款是计入营业外收入还是冲减成本？

提问人：明ㄖ_絯孓気oО 时间：2021-06-18 08:05:07

请教一个问题，房地产开发企业因施工方进度不符合预期进行罚款，罚款钱应付工程款100万，罚款5万，实际付款95万，那么该罚款是计入营业
外收入还是冲减成本？

回答人：chenyiwei

建议冲减开发成本。

已开票未提供劳务收入确认

2243、已开票未提供劳务收入确认

提问人：jiuzhou010 时间：2021-06-18 21:28:12

陈版，已开票尚未提供劳务也未收款，是否需要账务处理？

回答人：chenyiwei

一般无需进行账务处理。这种情况下双方均未履约，属于待执行合同。待执行合同除非成为亏损合同，否则不应确认资产和负债。

同一控制下企业合并追溯期被合并方存在股利分配怎么处理

2244、同一控制下企业合并追溯期被合并方存在股利分配怎么处理

提问人：豆豆cpa 时间：2021-06-18 16:00:24

同一控制下企业合并，在合并当期往前追溯时，被合并方存在股利分配怎么处理？这个分配的股利当时是分配给了原最终控制方及少数股东。在将被合并方权益重分类为资本公积及少数少数股东权益时，这部分股利，好像计入了合并方资本，有点不理解

回答人：chenyiwei

这部分被合并方在合并日前向其原股东分配的股利，在追溯重述后的合并方合并报表中，仍列示为对其股东的股利分配。其中，根据MIN【本次合并方于合并日所持有的股权比例，原分配日最终控制方可控制的股权比例】作为对母公司股东的分配，减少未分配利润；其余部分作为对少数股东的分配，减少少数股东权益。

提问人：jlq519219 时间：2021-07-01 13:33:05

回答人：chenyiwei

利润表不需要调整。

求助陈版，不按比例分红的风险。

2245、求助陈版，不按比例分红的风险。

提问人：liuweisheng 时间：2021-06-18 21:28:12

求助陈版主，A个人持股C公司80%股权，B公司持股C公司20%股权。现C公司将全部分红支付给B公司，即A（为了避税）放弃分红权。是否符合相关规定，有无相关风险。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

对此安排必须获得合理解释，并关注该安排是否为长期性的。仅仅为了避税并不是一个合理的解释，存在被税务机关进行特别纳税调整的风险。

中审众环研究问题5-1-11（由第三方代收的款项在报表中的列报）

2246、中审众环研究问题5-1-11（由第三方代收的款项在报表中的列报）

提问人：安好时间：2021-06-18 21:28:42

陈版好，这个解答中“如果认为在此情况下只有在买方确认收货后才能确认收入的，则收入确认时点之前已经预收并冻结的款项不构成卖方的一项无条件收款的合同权利，不能确认为卖方的资产（包括应收款项）。”意思是不是卖方只把库存商品转入发出商品即可，不做其他的会计处理，谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

关于使用权资产投入在建工程的处理

2247、关于使用权资产投入在建工程的处理

提问人：左左4322 时间：2021-06-18 21:28:12

@chenyiwei 陈版主，请教问题，急！问题如下：大型化工企业，建造一条生产线，融资租入使用权资产，主要是机器设备，作为该生产线的一部分，不能单独使用。该生产线尚未完工。请问该使用权资产是单列，还是计入在建工程？若单列，是否需要计提折旧？

回答人：chenyiwei

这种在工程建设期间，以租赁公司代付设备和施工价款的形式所形成的“直租”形式的融资租赁，与一般意义上的直租仍有区别，而是更接近于售后回租，即本质上是租赁公司提供融资。相应地，在新租赁准则下，建议采用“售后租回中的出售交易不构成销售”的方式处理，即根据租赁公司代付的工程款确认一项金融负债（如长期应付款）而不是租赁负债；不单独确认使用权资产，继续按常规方法归集和确认在建工程成本。

请教各位一个问题

2248、请教各位一个问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-06-18 21:28:12

分期收款销售商品，属于具有重大融资成分的情况的时候，以现销价格确认收入而分期付款采购商品，属于这个情况的，是用的现值入账
这二者一样么？
另外，分期收款销售商品和采购商品，增值税和所得税对于会计处理的影响是什么？（是否存在递延所得税？）

回答人：chenyiwei

税法上是在每次约定的收款日开票确认收入，即类似于收付实现制口径。由此会导致增值税和所得税的税务处理与会计处理产生差异。会计上在按折现值确认收入时，所确认的应收款项的账面价值大于计税基础，存在应纳税暂时性差异，应就此确认递延所得税负债。

2、税法上是在每次约定的收款日开票确认收入，即类似于收付实现制口径。由此会导致增值税和所得税的税务处理与会计处理产生差异。会计上在按折现值确认收入时，所确认的应收款项的账面价值大于计税基础，存在应纳税暂时性差异，应就此确认递延所得税负债。

提问人：oyyc2018 时间：2021-06-21 15:26:00

老师还想问下，就现在的新收入准则和所得税法针对收入确认原则的处理不同，是否产生暂时性差异确认相应递延啊。好像都没有看到相关会计和税法处理的实务的最新的书籍和操作指引

回答人：chenyiwei

对其中的差异应确认递延所得税资产或负债，其中确认资产需满足准则规定的确认递延所得税资产应满足的一般条件。

请教陈版，被客户委托报废，收入如何确认？

2249、请教陈版，被客户委托报废，收入如何确认？

提问人：JennyAAA 时间：2021-06-18 12:33:07

问题如下：A公司和B公司为关联公司，B公司的客户C，口头/邮件委托A公司处置其放置在某仓库的一批货物，产生的费用或收益归A公司。因该批货物处置收益大于费用，A公司接受了该委托。A公司与D再生资源公司签订了销毁处置协议，合同约定D公司自行承担各项处置费用，同时以打包价10万元回收销毁服务。A公司收到10万元，入账营业外收入，未开票给D公司，未计提增值税。
请教陈版及各位老师，1、客户C委托A公司处置其货物是否相当于货物的所有权已经转移给A公司？A公司是否要入账存货？2、A公司入账营业外收入是否合适？是否应认列劳务收入并按6%计提增值税销项？谢谢~

回答人：chenyiwei

C原先是B的客户，与A并无合同关系。为何C可以直接委托A处置？该批货物原先在法律上的所有权归属于谁？在会计上确认为谁的存货？这些问题都要考虑。
根据主帖中所述情况，最终A未提供处置服务，但“白赚”了10万元。这是否未关联方B向其输送利益，从而应确认为资本公积而不是损益？

员工持股计划是否一定都是股份支付？

2250、员工持股计划是否一定都是股份支付？

提问人：hdhwfuhiwef 时间：2021-06-18 21:28:43

请教陈版主， A公司计划发起一个员工持股计划，A公司向B银行贷款10亿，约定利率为7.5%，借款期限为3年，用于向股票市场回购股票，假设回购股票的平均价格为20，之后A公司与员工签署协议，按20的价格加上相应的利息费用后的价格卖给员工（公司不承担利息费用），员工无需支付全部款项，只需先支付相应价款的20%作为定金，协议约定3年后，支付剩下的尾款，A公司收到员工的尾款后，将股票过户给员
工，A公司将收到的钱用于归还银行本息，整个过程中公司不以购买员工劳务为目的，无业绩条件。

回答人：chenyiwei

建议了解：

如果3年期满后，员工选择不支付剩余款项，放弃该计划下的股票权益，则能否退还定金？届时如何处理？

4、如果3年期满后，员工选择不支付剩余款项，放弃该计划下的股票权益，则能否退还定金？届时如何处理？

提问人：hdhwfuhiwef 时间：2021-06-21 17:29:00

陈版，您好，感谢百忙之中回复，根据了解到的最新情况对之前的描述作了更新： A公司计划发起一个员工持股计划，A公司向B银行贷款10 亿，约定利率为7.5%，借款期限为3年，用于向股票市场回购股票，假设回购股票的平均价格为20，之后A公司与员工签署协议，按20的价格加上相应的利息费用后的价格卖给员工（公司不承担利息费用），员工无需支付全部款项，只需先支付相应价款的20%作为定金，协议约定半年（甚至更短，该时间主要是让员工去筹钱），支付剩下的尾款，A公司收到员工的尾款后，将股票过户给员工持股平台（不是到员工个人，而是成立一个员工持股平台，员工通过员工持股平台间接持有上市公司股份，并按份额享受权益），A公司将收到的钱用于归还银行本息，整个过程中公司不以购买员工劳务为目的，无业绩条件，但是有3年的限售期。

委托运营情况下，采用“净额法”确认收入是否合适？

2251、委托运营情况下，采用“净额法”确认收入是否合适？

提问人：hanjiangliye 时间：2021-06-18 23:33:08

A公司是生活垃圾填埋BOT项目公司，填埋填埋场会产生沼气，为了利用沼气发电提高经济效益，A公司与具有沼气发电经验的B公司签订协议，委托其组建的沼气发电项目公司负责运营生活垃圾处理项目填埋气体的收集和发电业务，A公司每年可向其收取固定金额的收益。同时，A公司与南方电网签订售电合同，发电上网收入由A公司与南方电网结算，开具发票并收取款项。
A公司与B公司签订协议约定主要条款如下：
A公司作为该项目（填埋气综合利用）的唯一合作伙伴，负责项目的运营和维护。
A公司收到发电项目的费用后扣除全部应扣留的费用后，再支付剩余部分给B公司。
A公司仅承担向B公司提供运营期所需水电（该部分水电向B公司收费）、协助B公司处理各方关系及协助办理相关手续。
B公司对运营期间的人、财、物具有自主支配权；享有国家政策扶持方面的资金、税收优惠等政策；享有合同约定的委托运营费；如果新建原合同约定的发电设施系统，则B公司享有该资产的所有权。
B公司的义务：负责填埋场的余气收集工作及费用，承担相应的污水、废水处理义务；负责发电机组的投资、运营并保证项目正常运营发
电；负责发电项目的安全、环保；保证供电质量符合南方电网的供电质量要求；承担运营过程中的所有税费；如果B公司在运营期未结束前提前终
止合同，则需要一次性向绿能支付剩余运营期间的承包费。
B公司负责保证每年向A公司供应2.5MW的电量（后续有调整），并按照发电成本向B公司收取费用；同时B公司保证每年并网发电量不低于3.5MW（后续有调整）。A公司在收取发电销售收入后扣除年定额承包费（如果发电收入超过定额承包费，超过部分支付给B公司，发电收入低于承包费，则B公司应补足差额部分金额支付给绿能）
A公司与B公司之间的合同条款判断如下：
该业务为B公司承包A公司的垃圾填埋场沼气发电，向南方电网提供电力资源，且B公司负责承担供电质量满足南方电网所的要求的义务：表明B公司承担了向客户（南方电网）转让商品的主要责任；
B公司独立享有运营期间的人财物，并独立负责发电所需要的填埋气的收集及利用，A公司仅起到协助作用：表明B公司承担在转让商品（供
电）之前的风险；
对于发电产生的收入，虽然全部由南方电网支付给A公司，但这是基于A公司和南方电网签订供电合同，A公司收到全部的发电收入后扣除其应扣留的费用（主要是定额承包费、B公司向A公司提供电力所对应的发电成本以及其他的合同约定的管理费），将剩余金额支付给B公司：表明A 公司在该项目中仅起到代收代付的作用。
虽然沼气发电产生的收入由A公司与南方电网结算，但由于A公司是收取固定收益，B公司对发电质量等负责，因此应采用“净额法”确认收入，不能仅因为发电上网需要具备资质，A公司就用“总额法”确认收入。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，按净额法核算的可能性较大。
另外需要了解：该沼气发电项目是否为原BOT合同约定需由A公司实施的项目？是否属于运营期结束后需无偿移交给政府的资产范围？虽然是依附于垃圾填埋的BOT项目，但该沼气发电项目是否具有一定的独立性？

提问人：hanjiangliye 时间：2021-06-22 15:19:00

回答人：chenyiwei

赞同按净额法核算。

求助陈版：永续债到期日和可回售股份

2252、求助陈版：永续债到期日和可回售股份

提问人：macgang 时间：2021-06-19 21:28:43

1.永续债到期日（1）永续债合同明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债或清算的，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。（2）永续债合同未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间的：①当该初始期限仅约定为发行方清算日
时，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。但清算确定将会发生且不受发行方控制，或者清算发生与否取决于该永续债持有方的，发行方仍具有交付现金或其他金融资产的合同义务；–这句话中“当该初始期限仅约定为发行方清算日时，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务”–既然约定发行方清算日，在我的理解既然是清算，那发行方肯定有交付现金或其他金融资产的合同义务才算清算，但是和教材的理解不一样，为什么？谢谢2.【教材例 13-14】甲公司设立时发行了 100单位 A类股份，而后发行了 10 000单位 B类股份给其他投资人， B类股份为可回售股份。假定甲公司只发行了 A、 B两种金融工具， A类股份为甲公司最次级权益工具。本例中，在甲公司的整个资本结构中， A类股份并不重大，且甲公司的主要资本来自 B类股份，但由于 B类股份并非甲公司发行的最次级的工具，因此不应当将 B类股份归类为权益工具。– B 类股份不归类为权益工具，要归类为金融负债，但是B类股东已经有了股权证了，已经是股东了，但是不计入实收资本，是吧？

回答人：chenyiwei

请教各位，关于消费者分期付款第三方小额贷款公司收取手续费的问题

2253、请教各位，关于消费者分期付款第三方小额贷款公司收取手续费的问题

提问人：cpalee0476 时间：2021-06-19 08:05:07

请教各位，A企业提供服务给患者，患者分期付款给B公司，B公司收取一定金额的服务费替患者付款给A企业，同时B公司开金融服务“贷款服务”的发票给A公司，这部分服务费应该计入销售费用还是应该计入财务费用

回答人：chenyiwei

这部分服务费的性质是什么？如何计算的？是针对为A企业提供了招揽客户的服务，还是为A企业提供融资？

提问人：cpalee0476 时间：2021-06-23 22:39:00

陈老师好
这部分服务费的性质是A企业为了取得患者回款，支付给B公司的贴息。计算方式是：借款总额*总费率=服务费。

回答人：chenyiwei

建议冲减收入。

请教陈版：出租厂房的部分，算投资性房地产吗

2254、请教陈版：出租厂房的部分，算投资性房地产吗

提问人：emmafisher 时间：2021-06-19 23:33:06

陈老师，公司出租厂房的部分，要按出租面积分摊固定资产和投资性房地产吗？还是直接算固定资产？

回答人：chenyiwei

要考虑以下几点：

债转股相关问题请教

2255、债转股相关问题请教

提问人：helenpqh 时间：2021-06-20 13:33:07

某IPO企业A在2019年8月跟某投资人B签订债转股协议，协议约定：1、在2019年12月1日后，B对A的债权可以无条件转为股权。2、临近2019年
12月1日，根据A的通知，将B的债权转为股权并启动工商变更登记，B对A的债权转股权自工商变更登记之日起，享有对A的股东权益。
2019年11月25日，A、A公司股东与B以签订投资协议，同意B对A的债权转股权，自协议签订之日起B债权转股权的行权生效，B对A的债权转股权
自工商变更登记之日起，享有对A的股东权益。
B对A的债转股工商变更登记完成日为2020年1月。
请问：

授予日是各方就股份支付的条款和条件达成一致并获得必要批准的日期。因此可能早于债转股完成日。提问人：helenpqh 时间：2021-06-24 133307

提问人：helenpqh 时间：2021-06-24 13:33:07

陈版您好，“授予日是各方就股份支付的条款和条件达成一致并获得必要批准的日期。因此可能早于债转股完成日。”
假设授予日（确认股份支付费用）早于债转股完成日（债权转股权，负债减少，股本增加），那投资人B在授予日对A公司的持股比例应该怎么算
（因为要根据持股比例计算股份支付费用）？是否等于为债转股完成之后的股权比例（因为债转股完成之前B对A的持股比例是0）？但是如果这样确认股份支付费用的话，那确认股份支付费用的持股比例（大于0）和授予日的资产负债表反映出来的持股比例（0）情况不是相矛盾了吗？

回答人：chenyiwei

投资人B在授予日对A公司的持股比例按当日的原持股比例（债转股完成后、实际授予股份前）。

请教陈老师关于动漫版权成本结转问题

2256、请教陈老师关于动漫版权成本结转问题

提问人：awakenstriving 时间：2021-06-20 21:28:12

在《中审众环研究：实务案例卷》问题2-1-24（动漫版权贸易采购的买断款、保底款的核算和收入的确认）：
……
（四）动漫版权贸易成本的结转

处置子公司股权至丧失控制权，存在商誉时？陈版请进。

2257、处置子公司股权至丧失控制权，存在商誉时？陈版请进。

提问人：审计税审评时间：2021-06-20 14:47:24

陈版您好：
请教两个困扰许久的问题：

处置子公司部分股权至丧失控制权，只有重大影响时，合并层面有涉及商誉的分录吗？比如借：投资收益贷：商誉。我看了很多例题，在合并层面都没有关于商誉的分录。

2、处置子公司部分股权至丧失控制权，只有重大影响时，合并层面有涉及商誉的分录吗？比如借：投资收益贷：商誉。我看了很多例题，在合并层面都没有关于商誉的分录。

回答人：chenyiwei

在计算处置成本时，商誉是一个减项，即减少了处置损益的金额。负商誉不是一项资产，在购买日就已经计入了合并报表的留存收益中，所以这里的计算公式不需要考虑负商誉的影响。
其实，将合并报表看作一个进行账务处理的常规会计主体，就好理解这里的处置损益计算公式了。如果是从一个法人企业中处置掉一部分资产和负债（构成业务），则该法人企业如何进行账务处理？
借：被处置负债
借：银行存款、其他应收款等（处置对价）、长期股权投资（剩余股权的公允价值）借：少数股东权益
借/贷：其他综合收益
贷：被处置资产（含商誉）
借/贷：投资收益——处置损益（平衡数）。
所以，合并报表层面的处置损益=（处置对价+剩余股权公允价值）+少数股东权益-被处置子公司的100%净资产（含商誉）+/-其他综合收益影响数。

提问人：审计税审评时间：2021-06-26 13:33:07

继续谈论：您好陈老师：
感谢您的问答，我们用一道例题来说明下情况吧。
这道题是我自己设计的，数据也很简单。有A和 B 两个公司。
2010年1月1日，A公司支付了900万对价，收购了B公司 60%股权。收购时点时，A公司单体报表就两个科目：长期股权投资为900万，实收资本也是900万。B公司单体报表也就两个科目：货币资金1000万，实收资本1000万。则收购时点时商誉为： 900-100060%=300万。收购当年底： 2010-12-31，B公司当年度实现净利润300万，资本公积20万。收购第二年的2011年8月31日，B公司 1-8月实现净利润400万，资本公积30万。
2011年8月31日，A公司出售B公司40%股权，得到公允对价2000万元。剩余20%的股权还持有在手。不再控制，但是有重大影响。上面这道题，我们做分录如下：出售 40%股权，得到对价 2000万的分录：初始收购时60%的股权对应长投900万，则40%的相应长投原始成本为600万。借：银行存款 2000贷：长期股权投资 600贷：投资收益 1400 剩余长投成本为900-600=300万，持股比例为20%。在A公司单体报表上权益法追溯调整：B公司初始净资产1000万，20%为200万。300﹥200，则初始投资成本不用调整。第一年全年的权益法调整：B公司净利润300万，资本公积20万：借：长期股权投资 30020%=60万贷：未分配利润 60万借：长期股权投资 2020%= 4万贷：资本公积 4
万第二年1-8月的权益法调整：借：长期股权投资 40020%= 80万贷：投资收益 80万借：长期股权投资 30*20%= 6万贷：资本公积 6万经过上面的出售和历年权益法调整后，A公司单体账面长投数字为：900-600+60+4+80+6=450万。因为出售40%的股权公允为2000万，所以剩余的20%股权的公允价值为 1000万元。合并层面应将长投调整至公允价值，调整1000-450=550万。借：长期股权投资550万贷：投资收益 550万如上，长投的成本已经调整至公允价值1000万元。
综上，这道题做这么多分录是否就全部完整了？

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理。

要看6月增资和9月收购股权是否构成一揽子交易。如果是构成一揽子交易则无需反映；如果不是一揽子交易，则一方面反映“投资支付的现

2、要看6月增资和9月收购股权是否构成一揽子交易。如果是构成一揽子交易则无需反映；如果不是一揽子交易，则一方面反映“投资支付的现
金”1000万，另一方面合并报表中“取得子公司或其他营业单位支付的现金净额”相应减少1000万。

提问人：woshishuiaab 时间：2021-06-24 13:33:06

谢谢老师；

包含购买选择权的租赁

2261、包含购买选择权的租赁

提问人：进击de巨人时间：2021-06-20 21:28:12

请问陈老师，为什么包含购买选择权的租赁不属于短期租赁？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一旦包含购买选择权，并且该选择权行权的可能性并非极低（即，排除该选择权不具有商业实质的情形），表明承租人使用资产的时间很可能超过协议约定的租赁期，以及超过一年，此时不能认定为短期租赁。

低价值租赁

2262、低价值租赁

提问人：进击de巨人时间：2021-06-20 21:28:12

请问陈老师，低价值租赁中，判断资产价值为什么要用该资产全新状态下的价值呢？？如果租入的资产本身就是旧的呢？？会计上这样考虑是为什
么？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

此问题可通过IFRS 16的结论基础大致了解下IASB的想法：
BC100 In developing the exemption, the IASB attempted to provide substantive relief to preparers while retaining the benefits of the requirements in IFRS 16 for users of financial statements. The IASB intended the exemption to apply to leases for which the underlying asset, when new, is of low value (such as leases of tablet and personal computers, small items of office furniture and telephones). At the time of reaching decisions about the exemption in 2015, the IASB had in mind leases of underlying assets with a value, when new, in the order of magnitude of US$5,000 or less. A lease will not qualify for the exemption if the nature of the underlying asset is such that, when new, its value is typically not low. The IASB also decided that the outcome of the assessment of whether an underlying asset is of low value should not be affected by the size, nature, or circumstances of the lessee—ie the exemption is based on the value, when new, of the asset being leased; it is not based on the size or nature of the entity that leases the asset.
BC101 The IASB conducted fieldwork to assess the effect that low-value asset leases would have if the right-of-use assets and lease liabilities were recognised in the financial statements of lessees. On the basis of this fieldwork, the IASB observed that, in most cases, assets and liabilities arising from leases within the scope of the exemption would not be material, even in aggregate. The IASB considered whether these findings demonstrated that the exemption would be of limited benefit to lessees because most leases that would be within its scope might instead be excluded from the recognition requirements of IFRS 16 by applying the concept of materiality in the Conceptual Framework and in IAS 1. However, in the light of feedback received from preparers of financial statements, the IASB concluded that the exemption would provide substantial cost relief to many lessees (and, in particular, smaller entities) by removing the burden of justifying that such leases would not be material in the aggregate.

监管规则适用指引——会计类第1号问题

2263、监管规则适用指引——会计类第1号问题

提问人：一云时间：2021-06-20 21:28:12

监管规则适用指引——会计类第1号：三、因股权被动稀释产生的损失
采用权益法核算的长期股权投资，若因股权被动稀释而使得投资方产生损失，投资方首先应将产生股权稀释损失作为股权投资发生减值的迹象之一，对该笔股权投资进行减值测试。投资方对该笔股权投资进行减值测试后，若发生减值，应先对该笔股权投资确认减值损失并调减长期股权投资账面价值，再计算股权稀释产生的影响并进行相应会计处理。
投资方进行减值测试并确认减值损失（如有）后，应当将相关股权稀释损失计入资本公积（其他资本公积）借方，当资本公积贷方余额不够冲减
时，仍应继续计入资本公积借方。
——–请问：老师：股权投资减值损失不是计入 “资产减值损失” 科目吗？这里怎么规定计入“资本公积”借方？
一云·

回答人：chenyiwei

请参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-50（权益法核算的长期股权投资在资本公积存在借方余额时的减值确认）”。尤其是其中引用的财政部会计司原巡视员应唯《股权稀释会计处理相关问题的研究》一文（载《财务与会计》2020年第6期，第37～41页）。

新收入准则下特定交易的会计处理

2264、新收入准则下特定交易的会计处理

提问人：紫禁之巅1992 时间：2021-06-20 21:28:12

关于新收入准则下，特定交易中“客户未行使的权利”部分：如销售储值会员卡，根据历史经验，部分金额不会被消费，客户未行使的权利会形成会
计和税法上确认增值税的差异，应交税费-代转销项税额就会永远有余额，这是正常的吗？

回答人：chenyiwei

如果此类预收款项形成的合同负债没有全部结转收入，则“应交税费——待转销项税额”将会保持对应的余额。“待转销项税额”是一个会计科目，与税务处理和纳税申报无关。

出租房屋租金收入的入账时间问题

2265、出租房屋租金收入的入账时间问题

提问人：kuaijiborden 时间：2021-06-20 21:28:43

想请教一下，如果一个房屋出租合同到达会计的时间比较晚，比如2月份开始出租的合同，到7月份才到会计这里，租金也是7月份支付的，收到租金后在7月份开了发票出去，租期是从本年2月份到次年1月份共计1年，那么在会计的处理，对收入是按照月份平均一下入账，还是在7月份一次性入账。

回答人：chenyiwei

应在7月补入此前2～6月的租金收入。同时如果前期报表已经对外公告的，应考虑进行前期差错更正。

【求助陈版主】保底分红+超额收益如何进行会计核算

2266、【求助陈版主】保底分红+超额收益如何进行会计核算

提问人：chenjianglan 时间：2021-06-20 08:05:07

【保底分红+超额收益如何进行会计核算？】
甲公司（49%）与村集体乙公司（51%表决权)持有项目公司丙，其中村集体出地（完全转让给项目公司），甲公司出钱。虽然村集体出让土地时没有收取土地出让金，但合作协议要求140年项目公司需支付固定金额（每5年上涨10万）给村集体，从4070年按股份分红计算，但不得小于保底的固定金额。
关于分红的核算方法：
我们认为固定分红实际上就是土地出让金的分期付款，按照1~40年折现现值等于土地转让金来计算IRR，作为折现了确认资产（无形资产-土地）、负债（长期应付款、未确认融资费用等）。
但40~70年部分较复杂，是否应该拆成两部分计算？实际上是保底分红+超额收益的现金流特征，但股权比例又不满足金融资产的核算要求。请教
陈版主，谢谢！

回答人：chenyiwei

因为约定“从40~70年按股份分红计算，但不得小于保底的固定金额”，所以折现值应按70年的固定或保底金额折现，确认无形资产。在第40～70年期间的分红超出保底分红金额的部分可作为届时的利润分配处理。

银行理财科目划分

2267、银行理财科目划分

提问人：xusibo 时间：2021-06-21 10:51:00

请教陈版主：如果一家公司购买一项银行理财产品，通过资产保管人投资一些产品，主要为国有企业得一些债权，利息不固定，如果该理财产品期限为一年期，这个入什么科目比较合适，谢谢

回答人：chenyiwei

应列入以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产。

请教Saas软件老带新赠品处理

2268、请教Saas软件老带新赠品处理

提问人：ddjij达哒哒时间：2021-06-21 11:15:12

请教各位大佬。
有一营销政策，老带新购买Saas软件，新客户每购买12个月使用时长，老客户可以获赠2个月使用时长。
软件不像实体赠品，Saas软件没有库存概念，可以无限复制，突然对会计处理有点懵，请教各位大佬，此赠送业务应当如何进行会计处理啊？
感谢大佬

回答人：chenyiwei

对老客户，赠送的2个月使用时长是其为本企业（服务商）提供市场推广服务的对价。因此，应按照该2个月使用时长的公允价值（或其他合理方式确定的市场价格），借记销售费用（因为购买一年的服务，所以为简化处理，直接借记销售费用），贷记合同负债。上述合同负债在额外延长的 2个月服务期内分摊确认收入。
提问人：wx_60e3d03b7926 时间：2021-07-19 19:10:00 求助陈版，我们的赠送情况如下，本来1万元/年的费用1,销售为了签单，1万元15个月;
2,中途客户因为一些原因要求暂停，使用时长延期;
3,销售为了续签，在到期后又赠送3个月。如上情况，应该如何处理了

回答人：chenyiwei

一开始的“1万元15个月”作为数量折扣处理；后续的调整按照合同变更的原则（新收入准则第八条）处理。

[请教陈版主]同一控制下资不抵债的子公司控制权转移的问题

2269、[请教陈版主]同一控制下资不抵债的子公司控制权转移的问题

提问人：liusecanyuan2 时间：2021-06-21 12:31:00

A公司，分别持有B和C两家公司100%的股权，B和C分别持有D公司50%的股权。B和C分别对D公司长投100万，D公司实收资本200万，负债300
万，累计未分配亏损-500万。
原本根据协议，D公司由B公司实质控制，作为B公司的并表子公司。B公司的合并报表中确认有D的归属于母公司的未分配利润-250万，少数股东权益-150万。C公司合并报表中确认有权益法确认累计投资亏损导致的未分配利润-100万【权益法，长投减至0为限】。
现在协议发生变更，变更为D公司转由C公司实质控制，由C公司负责并表。就想要请教下，这种情况下，B公司、C公司的单体和合并层面，分别
需要如何处理呢？

回答人：chenyiwei

首先要注意的是：因为B和C都是A的全资子公司，所以在B控制D的情况下，C很可能对D无控制、共同控制或重大影响，应作为金融资产核算。假设不考虑上述问题，只考虑此次D的控制权由B转给C，则：

关于融资租赁直租适用IFRS16（低价值租赁豁免）-

2270、关于融资租赁直租适用IFRS16（低价值租赁豁免）-

提问人：jesssun 时间：2021-06-21 13:56:00

陈版好！大家好！
请教一个融资租赁直租适用IFRS16的问题：
由于客户拟H股上市，因此将融资租赁直租的账务处理修改为适用IFRS16，分别确认使用权资产和租赁负债。
但有些融资租赁合同的租赁资产中除了“固定资产”还包括一些价值低的“存货”，而客户是租赁行业，会将融资租赁直租来的资产再转租，按照准
则：
7.2.3.6 Head leases do not qualify as low-value assets
If a lessee sublesses an asset, or expects to sublease an asset, the lead lease does not qualify as a lease of low-value assets.[IFRS 16:B7]
如果承租方转租或打算转租承租资产的话，不能适用低价值租赁豁免。
另外，按照准则：
7.2.3.5 Assets that are highly dependent on, or highly interrelated with, other assets do not qualify as low-value assets
如果租赁资产单独不可以，需要跟其他资产一起承租人才能从中获益的话(与其他资产高度相关联)，租赁资产不适用低价值租赁豁免。而客户承租来的这些价值低的“存货”是需要组装到已有资产或与已有资产组合租出或销售的，无法单独出租出售，因此也不适用低价值租赁豁免。
因此，按照准则，融资租赁直租合同中包括的这些价值低的“存货”是无法适用低价值租赁豁免的，也应该适用IFRS16，作为使用权资产核算，但是使用权资产需要折旧，所以这些“存货”也需要折旧吗？或者是核算上面需要有什么不同？
还请陈版和各位老师帮忙解答，多谢~

回答人：chenyiwei

建议考虑，既然是将直租来的资产再转租，但其中有部分（和其他资产存在高度关联的）只能是存货，则对这部分高价值存货的维护、替换等，转租方（本企业）要承担何种责任？
对于原租赁的使用权资产，如果转租赁不构成融资租赁的，则也应计提折旧，包括由这部分存货形成的使用权资产。如果在租赁期内，本企业承担维护和替换这部分高价值存货的责任，则在确认原租赁的使用权资产时，应考虑后续重新购入和替换支出的影响，考虑是否有必要按其折现值确认使用权资产和租赁负债，相应延长使用权资产的折旧年限。

供应链金融利息费用会计处理

2271、供应链金融利息费用会计处理

提问人：linqiuddd 时间：2021-06-21 12:33:07

A公司向供应商B采购货物100万元，货款由供应链金融公司C直接向B支付；A公司与供应链金融公司C结算货款100万及利息费用10万，合计110
万元。
请教：A公司向供应链金融公司C支付的利息费用10万，应计入财务费用，还是采购成本？谢谢！

回答人：chenyiwei

这部分利息费用不符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的借款费用资本化条件，应直接计入财务费用。

政府一级开发项目核算

2272、政府一级开发项目核算

提问人：xd860205 时间：2021-06-21 18:15:04

请教各位老师。我们承接了一个政府一级开发项目。由我方垫付拆迁款和工程款，后期政府的国投公司付我方垫付本金+一定比例资金成本+管理费用。目前跟对方商定为投资协议，对其开具6%的发票。目前难点是:1、是否以政府方财审确定的工程支出+拆迁支出为基础计算的回款时间和金额为收入确认的时间和金额，对应的营业成本也以政府财审的认可支出为营业成本；2、我方垫支源于融资，该融资利息是财务费用，还是计入营业成本3、对下工程款会收到9%专票，对上开6%专票，是否存在增值税倒挂问题。

回答人：chenyiwei

如果本企业只是单纯提供融资，不直接参与拆迁、土地整理和后续开发，则本企业仅就所提供的资金，按照金融工具准则规定确认利息收入。
如果本企业同时也是相关工作的具体实施方，可以确认相关营业收入的，则应注意区分是在一个时点确认还是在一段时间内确认。但以回款时间和金额为收入确认的时间和金额的做法是不恰当的，相当于收付实现制了。

提问人：xd860205 时间：2021-07-13 08:05:07

陈版。根据协议，我方支出时，就开始计算本金及投资收益，能支持在一段时间内确认收入。难点在于，总的收入（本金+收益）中收益部分，跟甲方的回款有关，不太好预计。不清楚怎么来确认这个收入

回答人：chenyiwei

要区分提供服务的收入和融资收入。提供服务收入不考虑融资成分，按合同约定的金额计量。

请教陈版：关于非同一控制下收购子公司交易对价的处理问题

2273、请教陈版：关于非同一控制下收购子公司交易对价的处理问题

提问人：我就是我9 时间：2021-06-21 12:33:07

A公司收购B公司，收购对价由两部分组成：现金+收购方10%股权赠与：（1）A公司与B公司的股东自然人签订《股权转让协议》1000万元转让100%的股权。（2）A公司的全体股东分别无偿转让持有A公司的10%股权给B公司原股东（签订股权无偿《赠与协议》），转让之后，A公司持有B公司100%股权，实际支付的购买对价为A公司支付现金1000万元，以及A公司全体股东无偿让出10%的股权。问题：对于A公司股东无偿让出10%的股权的财务如何处理？

回答人：chenyiwei

A公司股东无偿出让10%股权给B公司股东，即股东代A公司支付了收购对价的一部分，对此，A公司应按权益性交易原则，按照本公司10%股份的公允价值借记“长期股权投资——B公司”，贷记资本公积（资本溢价）。A公司的股东无需进行账务处理，但需备查登记自身所持股份的减少。

PPP项目核算

2274、PPP项目核算

提问人：英@英时间：2021-06-21 13:33:08

PPP项目无形资产资产模式核算，项目公司成立4年，建设期间这个项目公司发生的各种工资，招待费，将近2000万，是不是都要资本化吗？还是有些资本化、有些费用化，有标准吗？

回答人：chenyiwei

不能全部资本化。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-29（开办期发生费用的处理）
”。

提问人：英@英时间：2021-06-23 13:33:08

陈版主，项目公司已经成立4年了，还算开办期吗

回答人：chenyiwei

这与时间长度无关。

关于国有独资公司国有资产根据评估增值调账问题

2275、关于国有独资公司国有资产根据评估增值调账问题

提问人：4927129 时间：2021-06-21 22:27:00

请教陈版主，现有一国有独资房产总公司（为待改制公司），2020年12月盘盈14套房产（2021年4月已办理该公司名义房产证），系该公司1998 年与某国有企业开发合作开发作为分红分配的房产，因会计人员疏忽及有关会计凭证遗失一直未入账，经评估公司评估，该14套房屋评估值为3亿元（假设），现该房地产总公司进行公司制改制，可以根据评估值进行调账，按评估增值调增固定资产和营业外收入（该公司不不考虑计入资本公积）吗？因2021年4月才办理房产证，该公司考虑以2020年12月31日为改制基准日进行调账，房产证办理时间不影响调账吧？谢谢陈版主赐教。

回答人：chenyiwei

关于国有企业控股子公司办理工商注销，长投是否可以全额计提坏账准备

2276、关于国有企业控股子公司办理工商注销，长投是否可以全额计提坏账准备

提问人：4927129 时间：2021-06-21 22:33:00

请教陈版主，现有一国有房地产公司，名下有一控股子公司，因停业多年，已办理工商注销，该公司可以全额计提长期股权投资准备吗，可不纳入合并报表范围吗，该公司办理工商注销，未办理税务注销，账面资产负债未清零。谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并追溯调整母公司长期股权投资确认问题

2277、同一控制下企业合并追溯调整母公司长期股权投资确认问题

提问人：草莓安安DP2 时间：2021-06-21 23:07:00

请教陈版主：
现有国有企业A、B、C三家国有公司，其中，A、B公司已经发债对外公布过年度报告。在同一国有资产监督管理办公室的主导下，现将A国有公司下属的甲子公司无偿划转至国有资产监督管理办公室，成为其下属子公司。A、B、C均无偿划转至甲子公司，成为甲的一级子公司。以上划转认定为同一控制下，现进行追溯调整，调整期间为2018年、2019年、2020年以及2021年1-3月（股权划转变更发生在21年3月份）。
那么，问题：甲成为母公司，需要确认长期股权投资，长期股权投资以什么时点数据确认？
个人认为：企业会计准则中只是规定了在合并层面进行追溯调整，母公司的长期股权投资只要在2021年1-3月份确认即可，确认长期股权投资及资本公积的金额为：A（需要剔除原甲公司净资产）公司、B公司、C公司2021年3月31日的净资产。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

关联方交易的公允性如何审计啊？

2278、关联方交易的公允性如何审计啊？

提问人：wangzhifengbjly 时间：2021-06-21 23:49:00

回答人：chenyiwei

首先建议了解：为何由关联方提供境外上市咨询服务？该关联方是否实质性地提供了有意义的咨询服务，即该交易是否具有商业实质（包括但不限于该关联方有无必要的资质和专业胜任能力）？
如果确定该类服务是有意义的，则一般考虑此类服务公允性的参考做法是：（1）与市场上非关联方之间同类服务的价格相比较；（2）该关联方
为提供该项咨询服务所发生的必要、合理成本加合理利润。

请教陈版，合同融资成份判断

2279、请教陈版，合同融资成份判断

提问人：dotaauditor 时间：2021-06-22 13:33:06

背景：A公司为大宗商品贸易公司，每年贸易额千亿。销售均采用先款后货模式，合同中约定付款方式有两类：1、银行汇款-按照正常商品市价付款；2、承兑汇票付款——此方式下，在商品市价基础上，以市场利率上浮10%作为加成率，收取承兑汇票，例如，商品价100万元，加成率5%，对方需直接支付105万元的承兑汇票。
请教陈版主，在第二种模式下：5万元加成金额，对于A公司，应当作为营业收入，还是利息收入？是否可以理解为提供的金融服务？

回答人：chenyiwei

应视同提供金融服务确认利息收入。另外对这类企业需高度关注收入确认是否应采用净额法。

收购第二年商誉减值评估方法由收益法改为资产法

2280、收购第二年商誉减值评估方法由收益法改为资产法

提问人：song2003921 时间：2021-06-22 09:33:08

请教陈老师@chenyiwei：
某新三板公司，2018年非同收购一个子公司，按收益法评估标的（当年净利润1300万元），确认了2600万商誉；2019年该标的收入为0，净利润-280万，按资产法进行评估，计提商誉减值1500万。
请问，这种情况是否应该作为会计差错处理？

回答人：chenyiwei

商誉减值不能采用成本法评估结果，应采用收益法或者市场法的估值结果。
2018年购入时，有各方协议价格作为依据，据此确认的商誉不能看作前期差错。但2018年末的商誉减值测试可能存在差错。建议关注为何未能预见到该标的2019年度收入为零这一情况。

提问人：song2003921 时间：2021-06-26 14:24:00

谢谢陈老师。
有个疑问，您说商誉减值不能用成本法的评估结果，但中评协关于印发《资产评估专家指引第11号——商誉减值测试评估》的通知，第十六条商誉减值测试评估需要计算公允价值减去处置费用后的净额时，资产评估专业人员可以采用市场法、收益法、成本法计算包含商誉资产组或资产组组合的公允价值。

回答人：chenyiwei

成本法最多只能是在极个别场合下可使用，例如市场参与者均以成本法评估值为基础确定某项特定资产的买卖交易价格时，但总体上很少见。

求教陈版，嵌入式软件(硬件无法脱离软件运行)是否能单独核算收入

2281、求教陈版，嵌入式软件(硬件无法脱离软件运行)是否能单独核算收入

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-06-22 11:36:27

陈版好。请教关于嵌入式软件单独核算的问题，论坛里搜了很多貌似没有这种情况。
我公司自主研发生产销售机器设备，机器运行需依赖我公司自主开发的软件，也就是软硬件少了一块都没用，我公司销售的所有机器都会搭配软件一起销售，然后软件单独销售其实也没用因为不卖我们公司机器的话买软件也没用。

回答人：chenyiwei

这种情况下，软硬件存在高度关联性，因此销售软件和硬件的组合构成一个单项履约义务，不单独确认硬件收入和软件收入。

请教陈版，控制权的判断，无法控制股东会，但是却能控制董事会

2282、请教陈版，控制权的判断，无法控制股东会，但是却能控制董事会

提问人：gpqg 时间：2021-06-22 16:33:07

陈版，A公司持有B公司41%的股权，B公司董事会一共有5名董事成员，A公司有权委派4个。（占比超过2/3）
董事会拥有以下权利：
董事会有权拟定公司的经营方针和投资计划。（需经过2/3以上董事同意方可生效）制定公司年度财务预算方案、决算方案；
制定利润分配方案和弥补亏损方案；
决定公司除应由股东会作出决议之外的其他一般担保事项；决定公司的资金的使用、管理规则。
（上述事项需要经过全体董事一致同意方可生效）
股东会拥有以下权利：
股东会有权决定公司的经营方针和投资计划；
审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案。
（上述事项需要经过代表2/3以上表决权的股东同意方可生效）
审议批准公司的年度财务预算方案，决算方案；对发行公司债券作出决议；
对股东转让股权作出决议；
决定公司的融资限额及负债规模、对外重大担保事宜；
审议批准对公司资产进行处分的具体方案，包括但不限于将公司资产进行转让、抵押、质押、赠与等情形。
（上述事项需要经过代表100%表决权的股东同意方可生效）

回答人：chenyiwei

股东会是公司的最高权力机构，理论上有权否决董事会的决议，因此在主帖所述情况下，仅仅依据主帖中的信息，不足以证明A可以控制B。除非：

请教陈版，关于ppp项目特许经营权转让的问题

2283、请教陈版，关于ppp项目特许经营权转让的问题

提问人：PIKAYO 时间：2021-06-22 08:05:09

陈版您好，请教一下如下问题 A公司为ppp项目的项目公司，该ppp项目由A公司建设并运营，根据ppp合同约定，政府方授予A公司该项目及附属设施的特许经营权，所有权仍归政府方，合同约定特许经营年限为30年。由于该项目的附属设施需要有相关有资质的单位运营，于是A公司与有相关资质的B公司签订建设经营权转让协议，合同为固定包干价，约定B公司享有相关附属设施的经营权，经营期限为30年，B公司负责附属设施的修建，待经营期限届满后，也要将该附属设施及新建建筑一并无偿移交给政府方。目前存在如下问题：1.A公司的转让行为是建立于政府授予的特许经营权之上，因此A公司的转让行为能否视为特许经营权转让行为，适用6%的税率。
2.关于收入确认的时点问题，经营权转让合同约定的特许经营权期限与ppp合同约定的一致，那是否能够理解为合同的权利义务是从特许经营权起始的时间点开始履行，收入也要在特许经营权的第一年进行确认呢？A公司于合同签订时取得的全部价款是否作为预收款项呢？

回答人：chenyiwei

经营权转让合同约定的特许经营权期限与ppp合同约定的一致，那是否能够理解为合同的权利义务是从特许经营权起始的时间点开始履行。A的报表中不再体现与该附属设施相关的特许经营权。如果剩余部分的建设和运营足以保证获取合理收益，且A并未就转移运营权的附属设施的建设发生成本，则可以在收到B的款项时确认收益。

2家国有集团之间，无偿划转资产，资本公积不够冲减，如何处理

2284、2家国有集团之间，无偿划转资产，资本公积不够冲减，如何处理

提问人：sally_llu 时间：2021-06-22 08:05:09

陈总，您好！
请教个问题，国资委投资的集团A的全资子公司将房产，无创划转给B集团了，A集团账务处理，借：资本公积 10000万元、累计折旧，贷：固定资产；由于A集团原有的资本公积只有6000万，不够冲减，A集团年末报表按-4000万列示资本公积，审计要求资本公积按0列示，不够冲减的冲减盈余公积，再不够冲减的冲减未分配利润；公司认为盈余公积和未分配利润是经营结余，最好不要冲减，实收资本和资本公积体现股东投入和划转；应该按哪个来呢？

回答人：chenyiwei

个别报表层面应按审计师要求，“资本公积按0列示，不够冲减的冲减盈余公积，再不够冲减的冲减未分配利润”。

PPP项目可行性缺口补助计算的相关疑问

2285、PPP项目可行性缺口补助计算的相关疑问

提问人：Dandelion823 时间：2021-06-22 08:05:07

各位老师：遇到一个PPP项目，项目的收费方式为政府可行性缺口补助+使用者付费形式，项目的可行性缺口补助的设置方式为，补贴方式是可以覆盖社会资本方一定的投资成本以及运营成本了，根据ppp项目的实施方案中有相应的测算出的政府的可行性缺口补助为351.08万元，但是在实际的执行的过程中，使用者付费与实施方案中的使用者付费的数额是由一定的差异的，甚至部分年度几乎为0，这样的话可行性缺口补助部分对应的确认的金融资产部分是直接使用实施方案中的可行性缺口补助的数据还是再根据缺口补助公式再重新以假设当年没有使用者付费的假设来认定缺口补助的数据呢？对应的金融资产与无形资产应当要如何区分合适呢？

回答人：chenyiwei

在涉及缺口补助的可用性付费的案例中，应将使用者付费和政府方给予的差额补足作为一个整体考虑，一并确认金融资产，而不仅仅是就预计可以收到的政府方差额补足款确认金融资产。尤其是在预计使用者付费无法达到承诺金额的情况下（即，不适用金融资产和无形资产混合模式）。相应地，收到使用者付费时，应冲减该项金融资产，除非本年度累计的使用者付费已超出政府方承诺的保底金额。
这样，也就不存在你说的问题了。

提问人：Dandelion823 时间：2021-06-26 08:05:07

陈老师，如果可行性缺口补助是属于这种形式的话：当年政府补贴支出数额=[项目建设成本÷财政运营补贴周期]×（1+净利润率）×（1+年度折现率）n+当年运营成本×（1+净利润率）+当年税费-当年水费收入。（n代表折现年数）；这个是否可以理解为政府的补助是包括两部分的，【[项目建设成本÷财政运营补贴周期]×（1+净利润率）×（1+年度折现率）n】这部分是属于建设成本的回收，对应的款项是只能冲减相应的长期应收款项；而【当年运营成本×（1+净利润率）】这部分是属于运营服务的补贴收入，可以确认运营收入呢？
还是说整体的当年政府补贴支出部分都属于对于长期应收款的收回呢？

回答人：chenyiwei

应将政府给予的补足和使用者付费作为一个整体，该整体金额首先用于收回建设成本和融资成本，如有剩余再作为运营期收入。

陈版，21年准备A+H股上市的公司，需要从3年前开始调整财务报表适用新租赁准则吗？

2286、陈版，21年准备A+H股上市的公司，需要从3年前开始调整财务报表适用新租赁准则吗？

提问人：leighxx 时间：2021-06-22 15:18:22

陈版，有企业21年准备A+H股上市，但从21年才开始适用新租赁准则。这种情况下，为了保持报表口径一致，需要按新租赁准则从3年前开始调整财务报表吗

回答人：chenyiwei

这种情况下，建议按照IFRS 16的规定，自2019年开始实施新租赁准则，且不要适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会[2020]10
号、财会[2021]9号）中针对出租人的简化处理规定。

求助陈老师，宾馆培训费收入的确认

2287、求助陈老师，宾馆培训费收入的确认

提问人：三只小鱼时间：2021-06-22 13:33:07

宾馆接待某集团公司一项业务培训（该宾馆自身并无培训资质），宾馆将此项业务产生的住宿费、餐饮费、培训费分别确认主营业务收入，给某集团公司开具的发票含培训费，同时宾馆将收到培训机构的发票（培训机构并未与某集团公司签订合同，培训机构的发票开具给宾馆）列支为营业成本。培训费的营业收入即为营业成本，宾馆的培训费无利润。宾馆的此种会计处理方式是否涉嫌虚增收入、成本？如果该种处理方式不正确，对该类业务应该如何规范处理？

回答人：chenyiwei

对宾馆方而言，需考虑其收入确认中的培训费部分应采用总额法还是净额法。由于培训服务是由培训机构直接提供的，宾馆方并不控制该项服务，
因此采用净额法的可能性相对较大。

关于母公司与子公司签订技术开发（委托）合同收入与支出的问题

2288、关于母公司与子公司签订技术开发（委托）合同收入与支出的问题

提问人：Gezelligheid 时间：2021-06-22 08:05:09

2021年3月，母公司A（委托方）与其子公司B（受托方）签订一项技术开发（委托）合同，合同主要条款如下：
受托方于2022年6月提交研发成果（工程技术指南，示范工程报告）
委托方在合同签订15日内一次性支付研发经费，专款专用
因出现在现有技术水平和条件下难以克服的技术困难，导致研究开发失败或者部分失败，并造成一方或者双方损失的，双方约定，按照风险
损失产生的原因指定承担责任的优先原则
双方享有独立申请专利的权利，专利权双方共有，获得相关利益双方共有；受托方利用研发开发经费所购置与研究开发工作有关的设备、器材、资料等资产，归受托方所有
现（6月）受托方收到委托方的研发经费，子公司B的主营业务为建筑施工
问题1：这是否是一种出售行为？6月收到合同款计入预收账款吗？合同在履行完毕后是否可以确认为其他业务收入？问题2：受托方相关的支出应作为研发支出计入当期损益还是结转为成本？

回答人：chenyiwei

这种情况应注意区分：站在子公司角度，该项目是否属于其内部自行研发项目，还是基于与客户（母公司）之间的合同而进行的受托研发项目。主要考虑因素是：研发成果的使用后续由谁主导；子公司除了获得母公司的拨款以外，能否通过自主运用该成果获得经济利益。
如果该项目属于子公司自行研发项目，则研发支出计入研发费用或者资本化支出，母公司的拨款计入资本公积。
如果是基于客户委托的研发项目，则子公司（在交易公允的前提下）可确认收入和成本，研发支出不能确认为研发费用，也不会形成子公司自身的无形资产。

请教陈版：关于“关联方与第三方总包关联交易”的合并处理

2289、请教陈版：关于“关联方与第三方总包关联交易”的合并处理

提问人：chenpeixia 时间：2021-06-22 08:05:09

请教陈版：甲集团新建子公司A公司，通过招投标将工程总包给外部独立第三方乙公司。乙公司又与甲集团内的B公司签订了分包协议，约定在A
公司建设中，电梯采购及安装工程分包给B公司（此为B公司主营业务），双方分包价格为市场价。
请教陈版：1、甲集团在合并时，B公司与乙公司的交易是否属于关联交易？2、甲集团在合并时，B公司卖给乙公司工程及产品的毛利，是否属于未实现毛利？毛利是否最终随着A公司厂房摊销而逐渐实现？

回答人：chenyiwei

关键是要证明甲将工程发包给乙和乙将其中的电梯工程分包给B，这两项交易是否存在关联，是否实质上构成一揽子交易，例如是否由A集团指定。
如果难以确定是否存在关联的，则基于谨慎考虑，视同两者为存在关联的一揽子交易，在集团合并报表层面将其作为内部交易予以抵销处理。

收购子公司产生的资本溢价在子公司注销时怎么处理

2290、收购子公司产生的资本溢价在子公司注销时怎么处理

提问人：hcyyyyyy 时间：2021-06-22 09:33:08

A公司于2017年收购了B公司，产生了100万的资本溢价，计入了资本公积。2019年B公司注销，那在收购时产生的100万资本溢价需要转为投资收益上缴企业所得税吗？有没有什么相应的理论依据？

回答人：chenyiwei

“A公司于2017年收购了B公司，产生了100万的资本溢价，计入了资本公积”表明这是合并报表层面的处理。在合并报表层面，这部分资本公积将永久保留在资本公积中，不因该子公司的股权被处置、丧失控制权或注销而发生变化。
税务上以母公司法人层面的投资成本作为税前扣除项目，不受该资本公积影响。

在建工程转固时点问题

2291、在建工程转固时点问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2021-06-22 13:33:07

请教陈版及各位老师，A公司有一项草铵膦车间建设工程，2020年6月完成主体建设工程，但由于A公司受到环保处罚，停止生产，工程完成后一直未进行试生产。2021年4月A公司恢复生产，进行了试生产，但A公司认为试生产未达到设计产能，因此未进行在建工程的转固，请教陈版是否合理，若不合理转固时点怎么选择？

回答人：chenyiwei

该做法不恰当。
根据主帖信息，“2020年6月完成主体建设工程，但由于A公司受到环保处罚，停止生产，工程完成后一直未进行试生产”，即固定资产实际上在
2020年6月已达到预定可使用状态。后续未能及时投产并非由于该资产本身技术状态的原因，因此不能作为拖延转固的理由。

请教新租赁准则应用相关问题

2292、请教新租赁准则应用相关问题

提问人：yundanchanxin 时间：2021-06-22 21:02:56

请教陈版主，在新租赁准则下计算作为承租人在计算使用权资产时要考虑到期设备拆除、场地恢复等相关费用，按照折现后的金额计提预计负债，
假如原值是100万元，折现后是80万元，相应的会计分录：
账务处理1：借：使用权资产 80
贷：预计负债80万元
账务处理2：借：使用权资产 80
预计负债—未确认融资费用 20
贷：预计负债 100
请问陈老师我们是应该按照哪种账务处理方式来做？是否需要考虑预付负债相对应的未确认融资费用摊销问题？

回答人：chenyiwei

可采用第二种方法，该项未确认融资费用后续可按实际利率法摊销。如果对预计清理复原费用的估计发生变化的，则按《企业会计准则解释第6 号》第一条规定处理。
提问人：zwwsky123 时间：2021 07-06 12:33:07
陈版主，请问租赁期限一年以上，但是年限较短，租金也不大，是否一定要折现，关于期限和金额这块，实务操作有没有可执行的界限？谢谢

回答人：chenyiwei

原则上是要的。实务中可以考虑重要性原则。

请教陈版主，对子公司增资子公司专项储备问题

2297、请教陈版主，对子公司增资子公司专项储备问题

提问人：a_doll 时间：2021-06-23 10:04:00

请教陈版主，本公司在本年5月对非全资子公司增资，持股比例上升，净利润分段计算，那么请问在计算专项储备时也要分段计算归母部分和少数股东享有的部分吗，还是以最终并表时的持股比例确认归母的专项储备？

回答人：chenyiwei

专项储备中归母部分的余额按照期末母公司持股比例计算。与利润表中分段确认损益影响之间的差额调整资本公积——资本溢价。

请教陈版和各位老师，一个关于城市更新的业务。

2298、请教陈版和各位老师，一个关于城市更新的业务。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-06-23 10:36:00

根据《关于推进XXX区城市更新工作的实施意见（试行）》，政府可通过公开招标方式确定实施主体，待实施主体开展地上房屋拆迁补偿等工作后，通过协议方式将经营性土地出让给实施主体，实现土地招拍挂环节前移。
项目公司作为实施主体，负责项目范围内土地整理、公建配套建设。待项目区域内土地达到出让条件后，由政府通过协议方式将经营性土地以低于公允价值的价格出让给项目公司，项目公司进行房地产开发建设、对外销售，通过获取二级开发收益平衡项目整体投资。
请问这种情况下，采用那种核算方式更好呢？

求助陈版，关于持有待售资产划分的“当前状况”

2299、求助陈版，关于持有待售资产划分的“当前状况”

提问人：华崽时间：2021-06-23 13:33:07

陈版您好。我公司准备处置一家子公司，已经签署意向协议，约定以被处置公司向原母公司分红并清理往来后的净资产作价进行转让。分红及清理往来尚未完成，则不满足“在当前状况下即可立即出售”的规定，可以这样理解吗？谢谢您的解答。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

新准则预付租金问题

2300、新准则预付租金问题

提问人：23340025 时间：2021-06-23 14:08:00

请教版主
对于新租赁准则下预付租金的几个理解：

股份支付确认时点的判断

2301、股份支付确认时点的判断

提问人：mingjunyao1 时间：2021-06-23 14:38:09

股份支付问题：【甲公司为IPO主体公司，A合伙企业为员工股权激励平台】
A合伙企业持有甲公司10%股权（每股1元，共计500万股）。A企业成立于2015年3月，成立时执行合伙人为实控人及员工代表1人。2021年6月，甲公司开始实施股权激励计划，全部授予员工，约定为36个月可行权，行权价为5元每股。（注：甲公司2015年2月有外部战投投资入股，价格为 8元每股；最近2021年4月有外部战投投资入股，价格为30元每股）
会计处理方案一：（1）A公司在2015年3月成立时，由于认缴价格1元/股，相比当时甲公司股权的公允价8元/股（参考当时外部战投投资者进入价格）之间差异7元/股，应该为公司对股权激励持股平台的“股份支付”，甲公司需要在A公司2015年3月成立时计入“股份支付”（8-1）500=3500万元。（2）2021年6月至2024年5月期间，甲公司分摊计入“股份支付”，金额为（30-5-7）500=9000万元。
会计处理方案二：（1）A公司在成立时，只仅仅是平台成立，A公司虽然为“股权激励平台”，但无具体激励对象及计划，甲公司此时不需要计“股份支付”。（2）2021年6月至2024年5月期间，甲公司分摊计入“股份支付”，金额为（30-5）*500=12500万元（假定将来会全部行权）
问题：上述两种处理方法，那个更正确？

回答人：chenyiwei

应采用主帖中的“方案二”。

关于新收入准则下的可变对价问题

2302、关于新收入准则下的可变对价问题

提问人：bj164820 时间：2021-06-23 14:47:36

请教陈版，新收入准则下的可变对价包含其中一种情况是索赔，一般合同上都会约定未如期付款或如期交货的情况下，按预期的天数计算赔偿金，我司在按照货物控制权转移确认收入时，按照当时可能获取的信息及历史经验的合理预估未确认这部分可变对价。现在由于客户延期付款确实要收取这部分延期付款的罚息，这部分是要按可变对价计入当期主营业务收入吗？还有我认为这部分其实相当于预期付款客户给予的利息，为什么不能计入财务费用-利息收入呢？

回答人：chenyiwei

求助买来送客户的礼品没送完又卖了，该怎么做账

2303、求助买来送客户的礼品没送完又卖了，该怎么做账

提问人：荒原701 时间：2021-06-23 17:30:00

如题，公司购入一批礼品，作为送给vip的礼物，购入时入了招待费：借：招待费
贷：银行存款
结果有部分没送出去，公司把没送出去的卖出去了
请问卖出礼品的收入应该如何入账，冲招待费合适吗，还是要进入营业外收入？

回答人：chenyiwei

可以以实际购入该批礼品的价值为限冲减业务招待费，如果还有多余的则确认为营业外收入。

请教陈版主，现在事务所给员工的购房补助，约定要工作满3年

2304、请教陈版主，现在事务所给员工的购房补助，约定要工作满3年

提问人：laurazj 时间：2021-06-23 21:53:00

现在事务所给员工的购房补助，约定要工作满3年，如果不满3年，可以无条件追回本金额加上利息金额实际处理的时候是分3年确认费用？还是由于有追索的权利，在满足3年后再确认费用？

回答人：chenyiwei

应分三年确认费用。如果能够合理估计离职率，则将预计将离职人员的这部分补助确认为一项资产；如果无法合理估计的，则在实际离职时按有权
追回的金额确认为一项其他应收款，同时贷记职工薪酬费用。

请教陈版关于转让被冻结股份，长投终止确认的时点

2305、请教陈版关于转让被冻结股份，长投终止确认的时点

提问人：wincolin 时间：2021-06-24 13:33:07

一、背景说明
上市公司A持有B公司10%的股权，达到重大影响，在长期股权投资科目核算。因A公司欠供应商货款未能支付，法院对A公司持有的B公司股权进行了司法冻结。
现A公司拟将所持B公司股权对外转让给C公司，协议约定如下：
自本协议生效之日起5日内，C应向A指定银行账号支付股份转让总价款的51%。
自标的股份的法院查封及其他权利限制解除之日起5日内，C应向A指定银行账号支付股份转让总价款的49%。
双方同意并确认，在交割日（各方应当就标的资产的交割签署交割确认书，交割确认书载明的交割日期即为标的资产的交割日，并非过户日），标的股份及标的股份所对应的所有权利、义务、责任、风险和费用，以及本次交易前形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润全部转移给C享有和承担。A不再享有任何与标的股份相关的权利和权益，亦不再承担任何与标的股份相关的义务、责任、风险和费用。A因标的股份而支付的任何费用、遭受的任何损失等，均有权要求C赔偿或补偿。
第十二条违约责任
（一）如出现以下情形的，不视为A违约，A无需承担任何违约责任：
如因法律、法规、规范性文件、部门规章、政策变化或限制；标的公司有权机关审议未通过、相关监管部门不予核准/批准、关于标的股份的法院查封等权利限制未能解除、标的股份被司法拍卖等原因，从而致使标的股份不能按本协议的约定完成股东名册变更及换发股权证的相关手续的；
如因法律、法规、政策变化或限制，或司法机关、仲裁机关、相关监管部门对本协议提出异议，或A董事会或股东大会未能审议通过本次交易，
导致本协议被认定为不合法、无效或不生效的。
（二）如因A原因导致标的股份被司法拍卖，从而无法过户登记至乙方名下的，在乙方严格遵守其关于本次重大资产重组的全部承诺的前提下，C
有权根据甲方的控股股东平达新材料有限公司出具的承诺函向其主张无息退还已支付的股权转让款。
（三）C未按照本协议约定支付股份转让款的，A有权按照每日万分之五向甲方主张违约金。乙方股份转让款逾期超过30日的，A有权选择终止本
协议并向C主张相应的违约金。
（四）除本协议另有约定外，协议任何一方违反本协议中约定的任何义务、责任、承诺、保证的，即构成违约，违约方应当足额赔偿守约方全部损
失（包括但不限于律师费、诉讼费、保全费及调查取证费等）。
问题：1、上述标的股权仍处于冻结的情况下，长期股权投资对否终止确认？

少数股东股份支付

2306、少数股东股份支付

提问人：mengmeng88@ 时间：2021-06-24 10:33:06

请教陈版，少数股东以较低价格授予员工股份，按照目前的企业会计准则计提了股份支付，这块是否会影响归母净利润，这个是少数股东的行为，
是否会影响归母净利润。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

虽然是少数股东的结算义务，但该子公司需确认股份支付费用，相应按比例影响归属母公司股东的净利润。但不影响归属母公司股东的权益金额。

请教陈版主[关联方人认定]

2307、请教陈版主[关联方人认定]

提问人：wangjunru1992 时间：2021-06-24 10:27:00

现在我们公司正在以子公司作为合并主体进行IPO申报，在认定子公司关联方时，母公司参股的企业（持股比例在20%以下不构成重大影响）是否是子公司的关联方？若构成重大影响是否为子公司的关联方呢？麻烦陈版主回复一下，感谢

回答人：chenyiwei

在会计准则角度，母公司参股的企业（持股比例在20%以下不构成重大影响）不属于子公司的关联方。但IPO的关联方关系认定同时需遵循证券监管规则的要求，并且还有“实质重于形式”的兜底条款，因此应结合具体情况讨论，并不能完全排除这种可能性。

提问人：wangjunru1992 时间：2021-06-25 16:45:52

求问陈版主，延续上个问题，若单独以子公司进行IPO申报，母公司的联营企业及合营企业需要作为子公司关联方进行披露吗

回答人：chenyiwei
需要。

收到供应商产品质量保证赔偿款会计处理

2308、收到供应商产品质量保证赔偿款会计处理

提问人：放晴的微笑时间：2021-06-24 10:27:08

因采购原材料及委托加工出现问题导致已销售的产品出现质量问题，与供应商协商质量保证赔偿款2000万，约定买断已出现及将来出现的一切损失。公司按2000万全额开票。假设质保期5年，实际已发生的维修等支出分别为200万、300万、100万，未来两年预计无支出。公司对销售产品按固定比例计提预计负债。
请问收到的供应商质量赔偿款及已发生的费用支出、对应预计负债如何进行会计处理？
收到的质量赔偿款确认营业收入/营业外收入/冲减营业成本？
在质保期5年内平均确认收入还是按预计履约进度（200/600、300/600……）分摊确认？
已发生的支出是否需要从费用重分类至营业成本/营业外支出项，以对应营业收入/营业外收入？
实际收到赔偿款>实际支出，按全额确认营业收入/营业外收入及对应支出项还是净额确认？
已发生的维修支出是否可以冲减预计负债？
产品质量保证赔偿款, 全额净额, 预计负债

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第13号——或有事项》第七条：“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”。因此，如果已就该事项中本企业对客户应承担的维修责任全额计提预计负债的，则基本确定可从供应商收到的补偿款应冲减计提该项预计负债时对应的销售费用。

提问人：放晴的微笑时间：2021-06-28 13:33:08

陈版您好！
公司没有对该事项单独计提预计负债，只是按照每年销售产品的收入*固定比例统一计提。从期后实际发生看，计提的预计负债>实际发生的维修
费，收到的补偿2000万>实际发生的维修费。
您建议“从供应商收到的补偿款应冲减计提该项预计负债时对应的销售费用”，是指借：预计负债贷：销售费用吗？引申几个问题：
假设该批产品实际计提了3000万预计负债，收到2000万当期冲减销售费用2000万？剩余1000万待销售产品过质保期冲回？
假设该批产品实际计提了1000万预计负债，收到2000万当期冲减销售费用1000万？剩余1000万冲减销售成本还是确认营业外收入？
时点问题：假设2018年销售产品计提预计负债，2019年收到赔偿款，损益冲减/确认在收到当期（2019）？
原材料质保期2014-2019，2000万赔款属于买断型赔款。2018年销售产品，销售产品质保期2018-2022。2019年收到赔款时即确认全部损益
吗，未来2020-2022年再发生的相关维修支出按实际正常记费用？

回答人：chenyiwei

收到补偿款时，借：银行存款，贷：销售费用。如果补偿款大于当期销售费用计提数，且确定无需返还的，则差额贷记营业外收入。补偿款确认在收到当期。

出口销售收入按照合同金额开票还是扣除运保费之后的金额确认

2309、出口销售收入按照合同金额开票还是扣除运保费之后的金额确认

提问人：wx_60d3ee99cdfc 时间：2021-06-24 13:33:06

出口销售货物，运保费应该确认为成本还是直接扣减收入，收入根据合同金额开票还是扣减运保费之后的金额开票比较合适？外币交易收入的确认应该以什么汇率折算成人民币

回答人：chenyiwei

对于CIF或者CFR条款，运保属于商品控制权转移后的单项履约义务（假设该商品不需要复杂的安装和检验程序，下同），其是否将运保费确认为成本取决于出口商在该交易中就运保服务是主要责任人还是代理人，详见新收入准则第三十四条规定。此问题在版面上已有很多讨论，你可以先搜索一下。

请教陈版，关于资产负债表日后调整事项

2310、请教陈版，关于资产负债表日后调整事项

提问人：墨1990 时间：2021-06-24 11:49:57

A公司2019年末现金流量套期合约公允价值变动金额1000万，2019年末评估全部有效并计入其他综合收益，2020年1-2年因受疫情的影响，该套期合约对应的现货未成交，使得该项套期保值全部无效。公司认为由于是2020年1-2月爆发的新冠导致公司现货无法成交，不是资产负债表日后调整事项，请问陈版，这种情况是否属于资产负债表日后调整事项，如作为资产负债表日后事项2019年末时应当将该项套期合约认定无效，全部转入当期损益？

回答人：chenyiwei

在2019年年报中，新冠疫情影响应属于资产负债表日后非调整事项。2019年度报表中应当只是附注披露，不能据此进行账务调整。

长期股权投资的判断

2311、长期股权投资的判断

提问人：xlf520bb 时间：2021-06-24 13:33:07

请教陈老师，本公司对外投资，被投企业是一家上市公司，投资比例10%，本公司高管为上市公司董事之一，有重大影响，采用长期股权投资-权
益法核算，现在本公司准备抛售持有的该家上市公司股票，减持后投资比例为8%。
本公司拟新三板挂牌，申报日21.6.30，在6月30日之前上市公司发布大宗减持计划公告，在有减持计划的情况下，本公司仍然在长期股权投资科目核算是不是合适（重大影响还存在）？
需要重分类以公允价值计量吗？那会计核算就有重大变化了，如果7月份公告减持计划，8月份新三板申报资料报股转中心，除了披露期后事项，其他有影响吗？

回答人：chenyiwei

在实际减持完成前，本企业仍具有重大影响，应继续按权益法核算。
但对于确定已经将要减持的2%股份，应考虑其是否满足《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定的持有待售条件。如果符合条件的，应按《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十六条规定处理。

企业向员工贷款的现金流编制

2312、企业向员工贷款的现金流编制

提问人：woshishuiaab 时间：2021-06-24 13:33:06

各位老师想请教一下：
企业向员工提供的购房贷款（利率跟商业贷款的利率差不多，也会跟员工签订合同）这种现金流出应该属于经营活动现金流还是投资活动现金流
呢？
谢谢

回答人：chenyiwei

因为形成长期资产（长期应收款等），故仍属于投资活动。

商誉问题

2313、商誉问题

提问人：lv1025280320 时间：2021-06-24 13:33:07

2018年12月31日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内兄弟公司乙持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；另支付股票发行承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为8000万元，评估的公允价值为12000万元。当日，A公司在集团公司合并报表中的净资产账面价值为9000万元（未含商誉金额）。A公司是乙公司2014年通过非同一控制下企业合并取得其80%控股权，并确认了商誉200万元，至2018年末该商誉未发生减值。
长投成本=900080%+200=7400
请教陈版：
该商誉金额不会因为甲购买乙公司持有A公司股权的比例发生变化，即如果甲购买的是60%，长投成本是900060%+200 ，这背后的准则是什么？

回答人：chenyiwei

商誉是一项完整的资产，代表协同效应和标的企业持续经营成分的公允价值，这些价值来源于购买方对被购买方的控制权，而与股权比例大小无直接关系。如果在此类交易中交易标的并不是所持有的全部股权，原购买方仍保留部分股权的，该购买方也不会继续享有这部分商誉价值，因此应作为一项完整资产下推到此次合并方的个别报表和合并报表层面。

请教陈版关于兜底条款确认收入的问题

2314、请教陈版关于兜底条款确认收入的问题

提问人：小叶子1990 时间：2021-06-24 13:33:07

陈版好我公司是一家从事药品研发的企业，按照里程碑进度确认收入。
现有一家客户委托我们开发一款产品，合同金额上千万，付款是根据研发进度分期支付的，但是合同约定了违约条款如下：

投资人认缴出资，公司不做账，从哪个角度解释最本质？

2315、投资人认缴出资，公司不做账，从哪个角度解释最本质？

提问人：cr_wugang 时间：2021-06-24 13:33:07

我先举个例子：投资人去年认缴出资到公司50万，享受全部股东权利，约定满一年后实缴到位。按现在的规则公司是不做账的，这个投资人在同一时间向公司借50万，约定满一年后还。按现在的规则公司要计其他应收的。
该如何解释投资人认缴出资下，公司不做账。听说美国是做账的。
不过现在《监管规则适用指引——会计类第一号》规定：二、认缴制下尚未出资的股权投资认缴制下，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理；合同协议没有具体约定的，则应根据《公司法》等法律法规的相关规定进行会计处理。对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，则投资方应确认一项金融负债及相应的资产；若合同没有明确约定，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产。
——这个会不会改变认缴制下尚未出资的股权投资，被投资方的会计处理？

回答人：chenyiwei

对于已认缴尚未实缴的出资，被投资公司不作账务处理，是基于其尚未实际控制这部分认缴股权对应的经济资源，也不符合“实收资本”的定义（并未实际收到）。该事项对被投资公司而言是一项待执行合同，故不应确认资产和权益增加。

关于持有待售非流动资产的处理的疑问

2316、关于持有待售非流动资产的处理的疑问

提问人：oyyc2018 时间：2021-06-24 08:05:06

现在有持有待售非流动资产的准则，那么我想问的是，为什么其他准则在处置资产的时候，都是直接减少资产账面价值，而没有考虑持有待售？
那么在实际工作中，比如轻资产企业，要出售一批电脑，这是直接结转固定资产账面价值，还是先通过持有待售等着卖？
这个界定是如何的？

回答人：chenyiwei

一般只有在报告期末才会考虑持有待售资产的列报和计量问题。如果某项资产的满足持有待售条件和实际完成处置都在同一个报告期内，则直接按
资产处置处理，一般不通过持有待售科目过渡。

电商平台给予的返利核算

2317、电商平台给予的返利核算

提问人：大飞无敌时间：2021-06-24 08:05:07

陈版主及各位老师好：
一、背景说明
被审计单位为电商公司，在国内或国外电商平台上开设了店铺。消费者在店铺中购买商品后，回款时，电商平台会将消费者的购买价款，
扣除运输费及平台佣金后支付至被审计单位。
同时每年度被审计单位与电商平台签订《返利协议》，电商平台为扶持店铺，会根据店铺的完成订单的销售金额，按照一定比例计算返利金额，通过现金的形式直接支付至店铺。
二、关于电商平台给予返利的核算
平台佣金作为销售费用核算。
这个返利金额为电商平台向店铺支付的返利，与店铺的订单量挂钩，能否单独作为一项收入核算（无对应成本）或者作为冲减当期销售佣金支出或商品销售成本？

回答人：chenyiwei

本案例中平台为代理人，并不是被审计单位的实际客户。因此，平台给予的佣金返利应冲减销售费用（佣金支出），不能确认为收入。

请教陈版主关于交期延误的扣款会计处理

2318、请教陈版主关于交期延误的扣款会计处理

提问人：luohongxiu 时间：2021-06-24 15:26:09

A公司为专用设备制造业，销售设备与设备配件，与B客户交易过程中，由于设备交期延误，因此配件销售合同中约定了一项交期延误的扣款，A 公司依据设备合同金额及配件合同金额（扣款后金额）确认收入，该种会计处理是否正确呢？设备金额：100万，配件金额：10 万，设备交货延期扣款金额1万元（配件合同中约定），企业账务处理如下：
借：应收账款 109万元
贷：主营业务收入-设备 100万元
贷：主营业务收入-配件 9万元

回答人：chenyiwei

可以冲减收入，但是此处扣款的原因是“设备交期延误”，虽然合同约定是扣减配件的价款，但会计上是否仍应冲减设备收入更合理？

请教陈老师租赁问题

2319、请教陈老师租赁问题

提问人：wjcpa9568 时间：2021-06-24 08:05:08

回答人：chenyiwei

变更后使用权资产账面价值=原使用权资产的剩余部分（保留50%）的原账面价值+因租赁负债折现率调整，对剩余租赁负债重新计量的差额。因此重新计量后的使用权资产不可能和重新计量后的租赁负债金额完全一致。

待转销项税问题

2320、待转销项税问题

提问人：liujing_619619 时间：2021-06-24 15:40:45

请教陈版主：新收入准则下，施工行业建造合同合同金额200万，合同计量单为 100万（含税），其中本次支付比例70% 30%在结算时支付，假
设计量进度和实际进度一致，账务处理为：借：合同结算 91.74
贷：主营业务收入 91.74
借：应收账款 70
贷：合同结算 64.22
贷：应交税费-增值税-销项税 5.78
问题：剩余的30%部分的待转销项税 2.48 要不要确认待转销项税？
借：合同结算（或合同资产） 2.48
贷：待转销项税 2.48
或者不在合同资产里确认，是不是在其他科目确认，比如应收账款、其他应收款，报表日列示在其他流动资产，同时待转销项税列示在其他流动负债

回答人：chenyiwei

剩余的30%部分的待转销项税2.48，应确认待转销项税额。对应的借方科目如你所述，为合同结算（或合同资产）。报表日列示在其他流动资产，同时待转销项税列示在其他流动负债。

提问人：17610381616 时间：2021-12-14 21:48:35

回答人：chenyiwei

应分别列示，不能按净额抵销列报。

投资非盈利机构的会计处理问题

2321、投资非盈利机构的会计处理问题

提问人：yishijie 时间：2021-06-24 09:33:07

请教陈版主，投资非盈利机构的投资款应如何入账？现金流科目是什么？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要判断对非营利性机构的投资是否符合资产的定义和确认条件，即未来经济利益流入的潜力，以及预计流入的金额。如果不满足，则投资款直接计入损益（如营业外支出），相应的现金流属于支付其他与经营活动有关的现金；如果满足的，则进一步考虑对该机构有无控制、共同控制或重大影响，以确定是作为长期股权投资还是金融资产核算，以及是否需纳入合并报表范围，相应的现金流属于投资活动。

[求助] 求助陈版及各位老师，关于子公司注销清算在现金流量表的列示

2322、[求助] 求助陈版及各位老师，关于子公司注销清算在现金流量表的列示

提问人：小学鸡ssy 时间：2021-06-24 09:33:07

各位老师好，
请教：《中审众环研究2020年》的问题5-2-7（注销清算子公司的现金流量表问题）的解答（2）的情形是不是属于吸收合并？
【解答（2）如下：如果采用注销子公司后将其原有资产、负债、人员、业务均并入母公司（或母公司所控制的其他子公司）继续经营的方式，则母公司可控制的经济资源并未发生变化，不属
于“处置子公司”。】非常感谢！

回答人：chenyiwei

类似于吸收合并。其中，如果并入其他子公司的，则对于接收方而言按同一控制下合并处理。

长投减值

2323、长投减值

提问人：liuguoan 时间：2021-06-24 09:33:08

问题1：陈版您好：A公司为B公司的控股子公司（持股比例60%），A公司由于经营不善长期亏损资产负债率已超过100%。我的理解存在上述情况下B公司在个别报表层面应该对长投计提减值，在合并层面再将减值抵消掉。因为不是全资子公司请问抵消账务处理应该如何做？此外用什么样的方法确定B公司在个别报表层面具体的减值金额更为合理？
问题2：A公司收购B公司51%的股权（非同一控制下企业合并），投资协议约定对赌期三年，每年均有需要完成的对赌业绩，每年完成对赌业绩均会支付一定金额的股权溢价款。我的理解为A公司收购B公司实际支付的股权款应该计入长期股权投资，后面支付股权溢价款应该如何进行账务处理，会不会影响到合并层面的权益抵消。

回答人：chenyiwei

关于政府补助是否为与未来收益相关的判断

2324、关于政府补助是否为与未来收益相关的判断

提问人：liu42644268 时间：2021-06-24 08:05:07

目前公司收到一笔政府补助，相关补助文件约定该等补助是用于公司未来三年的创新项目+团队培养。是否可以认为该等补助是弥补未来的支出，即与未来收益相关，应当于收到该笔补助时确认为递延收益，在未来期间内分期摊销（假设公司该等支出发生的较为平均，即人员及团队培养支出是线性发生的）。不知以上理解是否正确，向大家请教一下，谢谢。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

大概率无法收取的合同款次年收到款项，是否作为可变对价在实际收款时确认收入

2325、大概率无法收取的合同款次年收到款项，是否作为可变对价在实际收款时确认收入

提问人：法海时间：2021-06-24 08:05:08
请教陈版及各位老师，具体如下：背景资料：
A公司受托运营污水厂，由于2020年工业污水处理量未到约定的保底水量，根据协议B公司应支付A公司补偿款100万，由于A公司日常生产中引入较多的生活污水，以淡化工业污水从而达到降低成本、保证出水品质，所以A公司自知理亏，判断B公司不会支付该补偿款，2020年未将该补偿金额确认为收入。
2021年上半年双方多次交涉，均未能收到款项。2021年6月底，经过多次谈判后，B公司最终答应并支付100万的补偿款。目前问题：
100万的补偿作为B公司2020年还是2021年收入？
个人观点：
参考可变对价处理，可变对价定义：如果企业获得对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件，则形成可变对价。可变对价通常包括折扣、退款、返利、积分、价格折让、退货、绩效奖金、罚款、特许权使用费等。如果产品销售附带退货权，或承诺基于后续事项的业绩奖金，则对价金额是可变的。
100万补偿款能否收到需要以双方谈判结果确定满足可变对价的定义。由于2020年企业管理层判断大概率收不到补偿款，所以在2020年不应确认收入，如果确认收入，则不能满足“不确定消除时极可能不会发生重大转回的金额”的限制。考虑到双方在2021年已经谈妥，这部分补偿款应在 2021年确认收入。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

新租赁准则下不定租金的处理

2326、新租赁准则下不定租金的处理

提问人：左右多少大小时间：2021-06-24 08:05:08

被审计单位是光伏企业，租用村民集体土地用于建造光伏电站，合同约定租赁期限为20年，20年后到期以相等条件续租10年，合同执行期间如被审计单位有延长租赁期限需求，且村集体继续出租的话，双方可另行协商签订续租合同。租赁费以村民集体小组落户人员人数为准，每人每年 4500元，租金每年支付一次。
落户人口以户籍办登记并当年现实健在的人员，若现实不健在人员不享受租赁费，租赁费支付时落户人口信息表为支付依据，若新娶人员在落户前有子女也随之落户本地，则该子女不享受合同约定的租赁费。若因政府政策改革，外来人员落户本地，该部分人员不享受合同约定的租赁费。
以下问题想向陈版请教：
合同租赁期限是否应看做是30年，在计算尚未支付的租赁付款额的现值时是否用30年计算？
每年租金结算根据村民集体小组人数定，每年支付租金不相等，应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

这应该是一个比较典型的光伏扶贫项目。其合同租赁期限主要取决于光伏项目的预计运营年限，例如根据其主要设备的预计使用年限确定。
租赁期内的租金金额主要取决于当地的户籍人数，理论上接近于“取决于指数或比率的可变租赁付款额”。可根据历史数据估算当地的户籍人口增长率，在此基础上计量使用权资产和租赁负债；每期末对原先的估计进行复核和调整。

求助陈老师，关于预付工程款事项

2327、求助陈老师，关于预付工程款事项

提问人：左右多少大小时间：2021-06-24 08:05:08

被审计单位2016年开始建设一项工程，2017年工程完工，完工时按照暂估金额计入在建工程，同时在应付账款科目挂“暂估工程款”，暂估金额未细分至每家供应商。达到预定可使用状态时转让固定资产核算，2016年-2017年期间向建设方支付了工程款，在预付账款核算，截至审计日，该工程尚未完成竣工结算，预付账款-各建设方和应付账款-暂估工程款是否能够对冲？

回答人：chenyiwei

根据主帖情况，可以对冲，即根据实际已支付的工程款冲减暂估的应付工程款负债。暂估负债无法细分至各供应商的事实不影响可以抵销的处理。

1元收购公司企业账务处理

2328、1元收购公司企业账务处理

提问人：zhangyefan 时间：2021-06-25 08:05:06

请教各位老师，公司以1元收购净资产为1000万的子公司，股权上是没有关联的，但实质都是自己家族的人员交易，请问是按照同一控制还是非同一控制呢，如果是同一控制，单体和合并报表怎么做呢

回答人：chenyiwei

根据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-5 同一控制下企业合并的认定”：
同一控制下企业合并的认定标准较为严格，一般情况下，家族成员之间的股权转让不能直接认定为同一控制下企业合并，除非基于交易的商业实质，依据实质重于形式的原则，能够将家族成员之间转让股权的交易认定为”代持还原”。所谓”代持还原”是指，其他家族成员此前虽然在法律形式上持有股权，但实质上是代某一特定家族成员持有，该特定家族成员享有股权相关的主要风险和报酬，本次股权转让使得交易的法律形式与实质相统一。“代持还原”的认定，需要获取充分的证据，综合公司设立时的资金来源、交易股权对应的决策权的行使情况、交易价格的确定等因素进行判断。
对于此处以1元收购净资产为1000万的子公司，应关注是否属于代持还原，以及收购价格显著低于被收购方账面净资产的原因（例如是否涉及家族成员之间的债权债务结算或者其他利益平衡）。即使因为不属于代持还原而认定为非同一控制下合并，也应当结合交易的经济实质谨慎考虑该差额的处理，不能简单确认为营业外收入。

提问人：zhangyefan 时间：2021-06-27 08:05:06

谢谢您陈版主！交易成员财产是完全独立的，没有代持情况。其实相当于赠送了。请问您这样处理是否合理呢：按照非同一控制处理，差额计入资
本公积。

回答人：chenyiwei

基于谨慎考虑，可计入资本公积。

调整确认递延所得税率变动的时间

2329、调整确认递延所得税率变动的时间

提问人：蒲公英whying 时间：2021-06-25 10:33:06

陈版，您好。我公司之前是高新技术企业，确认递延所得税使用的所得税率为15%，2021年7月高新技术企业证书到期，所得税率为25%，请问我们在什么时间按照25%来调整递延税比较合理？谢谢

回答人：chenyiwei

“2021年7月高新技术企业证书到期，所得税率为25%”这一情况，是否在2020年底或者更早的时间，就可以预见？如果是，则当时就应当对于预计
将在2021年度及以后年度转回的暂时性差异按25%税率确认递延所得税。如果当时应预见到而未预见到的，则属于前期差错，应进行更正处理。
如果这一情况在2020年底前是无法合理预见的（这种可能性不大），则相关影响调整2021年度的“所得税费用——递延所得税费用”。

请教陈版，采购商品，运输收入确认收入还是冲减采购成本

2330、请教陈版，采购商品，运输收入确认收入还是冲减采购成本

提问人：zerofir 时间：2021-06-25 08:05:06

假设A公司和B公司同为统一集团下的全资子公司。A公司向C公司采购商品，由B公司提供运输服务，假设交易公允。合并层面应该全额确认采购成本及运输收入，还是以净额确认采购成本？

委托开发业务中委托方财务处理相关判断

2331、委托开发业务中委托方财务处理相关判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-06-25 08:05:06

陈版主及各位老师好，想请教下被审计单位委托一个软件开发商研究电池寿命算法，合同约定研究过程中形成的算法及相关应用的知识产权归委托方所有，合同开始预付20%，交付研究成果经验收后支付80%。合同约定委托方提供基础数据和测试用材，如果是受托方原因造成研发失败，或者研发成果不满足合同要求，要在规定时间内整改，如果未完成整改可以取消合同，同时受托方要支付违约金。因此我判断委托方不承担技术开发的经济风险和技术风险。合同价款是受托方根据研发人工成本加成报价，可以弥补受托方的人工成本。

求教陈版：关于合同履约成本

2332、求教陈版：关于合同履约成本

提问人：茫木无知时间：2021-06-25 08:05:06

求教陈版主：煤炭企业，煤炭存放在港口产生的站台费、装卸搬运费等，是否应该计入合同履约成本。我认为是应该计入合同履约成本，请陈版主指教

回答人：chenyiwei

既然是合同履约成本，那就必须直接对应于某个销售合同，是为了履行该合同所发生的必要、合理的支出；其次要确认为资产，还应注意确保其可收回性。在满足上述条件的前提下，才能作为合同履约成本增加存货价值。另外，仓储费等支出是不可以计入存货成本的。

请教陈版主，整改完成后的环境事故后续支出是否可以进成本不入营业外支出？

2333、请教陈版主，整改完成后的环境事故后续支出是否可以进成本不入营业外支出？

提问人：DARREN06 时间：2021-06-25 08:05:09

环境事故后续支出，第一年入营业外支出；
第一年已上报整改完成，第二年主要为后续补偿和补偿性质的设施建设，是否可以计入成本，不计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

“第二年主要为后续补偿和补偿性质的设施建设”：如果这些支出仍然是与事故的损失补偿相关，如果不是因为当初的事故就不会发生此类支出，且不会形成本企业的固定资产的，则仍应计入营业外支出处理。

提问人：DARREN06 时间：2021-06-28 08:56:00

回答人：chenyiwei

不建议计入成本。

存在少数股权的情况下商誉减值评估

2334、存在少数股权的情况下商誉减值评估

提问人：大老曹时间：2021-06-25 08:05:07

各位同行老师好，最近遇到一个问题，想向大家请教一下。
假设：2010年，A公司收购B公司60%的股权，交易对价6亿元，合并日可辨认净资产公允价值5亿元60%=3亿元，确认商誉3亿元。
2015年，A公司收购B公司剩余的40%的股权，交易对价4亿元，合并日可辨认净资产公允价值5亿元40%=2亿元，溢价2亿元直接冲减A公司资本公积
2020年，A公司对账面商誉进行减值评估，根据B公司(为一个CGU)的未来现金流量折现计算的现值为10亿元，其中可辨认净资产公允价值为6亿
元，其余不可辨认部分现值为4亿元。请问是否需要计提商誉减值：( )
因为A已经100%控制B，所以B未来100%的现金流都归属于A，那么不可辨认部分现值4亿元大于账面商誉3亿元，不需要计提减值；
将B的账面价值调整为首次合并日的全额商誉(即100%的商誉，含少数股权应该分摊的商誉), 为3亿元/60%=5亿元，加上减值评估日B公司的可辨认净资产公允价值6亿元，合计11亿元，折现值为10亿元，所以存在1亿元的减值。这1亿元的减值，再按照首次合并日，股权比例60% 分摊，那么应该确认0.6亿元的商誉减值；
同(b)，这1亿元的减值应该全额计提商誉减值。

回答人：chenyiwei

应该采用（b）。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）”。

股份支付非可行权条件理解。

2335、股份支付非可行权条件理解。

提问人：谭键0709 时间：2021-06-25 08:05:07

请教各位老师，“权益结算股份支付的会计处理的基本模型中，非可行权条件和市场条件决定所授予的权益工具在授予日的公允价值”。非可行权条件如何影响所谓“价”能举例说明一下吗？

回答人：chenyiwei

非可行权条件的例子有：以商品指数为基础的目标；支付提存款以抵减以股份为基础的支付的行权价格；主体继续实施计划等。
根据股份支付准则的讲解：所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股
份的现行价格；（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。
据此，非可行权条件可能通过对期权期限、行权价格等参数的影响（同时也会影响其他参数），相应影响权益工具在授予日的公允价值。

关于中审众环研究问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）

2336、关于中审众环研究问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）

提问人：安好时间：2021-06-25 09:33:08

陈版您好，问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）的解答是尾矿库闭库费用应于发生时直接费用化处理。请问这与弃置费用折现计入固定资产如何区分？谢谢！

回答人：chenyiwei

本案例中的尾矿库闭库费用是针对当初建设时（或者向该尾矿库排放废渣时）未预计和计提的闭库费用。如果在建设时或使用期间能够合理预计，则理论上应在当时即予以适当计提，计入固定资产成本或者相关期间的生产成本等。如果当初未能预计，到实际发生时才确认的，就只能费用化了。

关于新收入准则核算的问题，请教陈老师！

2337、关于新收入准则核算的问题，请教陈老师！

提问人：fang0123456789 时间：2021-06-25 08:05:07

新《收入》准则应用案例
案例：2×18年1月1日，中路华公司与客户签订一项大型工程（A项目）承包合同，根据合同约定，该工程的含税造价为6867万元，其中增值税额567万元，工程期限为3年，预计2×20年12月31日竣工。中路华公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年末与中路华公司结算一次。
(一）2×18年相关资料
2×18年12月31日，工程累计实际发生成本1500万元，预计可能发生的总成本为4000万元。中路华公司与客户结算合同价款2725万元，中路华公司实际收到价款2180万元。
观点一账务处理：2×18年相关账务处理
2×18年1月1日至12月31日实际发生工程成本时借：合同履约成本——工程施工（A项目）15000000 贷：原材料、应付职工薪酬等 15000000
2×18年12月31日，计算确认合同收入并结转主营业务成本履约进度=15000000÷40000000=37.5%
合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）
借：合同结算—收入结转 25751250
贷：主营业务收入 23625000
应交税费—待转销项税额 2126250
借：主营业务成本 15000000
贷：合同履约成本—工程施工（A项目） 15000000
办理工程结算手续后，确认应收账款借：应收账款 27250000
贷：合同结算——价款结算 27250000
收取工程款，确认增值税销项税额
借：银行存款 21800000
贷：应收账款 21800000
借：应交税费—待转销项税额 1800000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 1800000
2×18年相关报表披露
“合同结算”科目的期末余额为贷方149.875万元（27250 000元-25751250元），表明中路华公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为149.875万元，由于中路华公司预计该部分履约义务将在2x19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
观点二账务处理：
2×18年1月1日至12月31日实际发生工程成本时借：合同履约成本——工程施工（A项目）15000000 贷：原材料、应付职工薪酬等 15000000
2×18年12月31日，计算确认合同收入并结转主营业务成本履约进度=15000000÷40000000=37.5%
合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）
借：合同结算—收入结转 23625000
贷：主营业务收入 23625000
借：主营业务成本 15000000
贷：合同履约成本—工程施工（A项目） 15000000
办理工程结算手续后，确认应收账款
借：应收账款 27250000 （跟甲方确认的应收账款是含税的）
贷：合同结算——价款结算 25000000
应交税费—待转销项税额 2250000
收取工程款，确认增值税销项税额
借：银行存款 21800000
贷：应收账款 21800000
开具工程发票27250000，此时结转待销项税。借：应交税费—待转销项税额 2250000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 2250000 2×18年相关报表披露
“合同结算”科目的期末余额为贷方137.5万元，表明中路华公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为137.5万元，由于中路华公司预计该部分履约义务将在2x19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
陈老师，由于合同负债明确是不含税，那合同资产是不是要保持统一口径也是不含税？这样同一项目才能进行抵消。所以合同结算按照不含税即观
点二是不是更合理。

回答人：chenyiwei

合同资产是否含税的问题，目前有两种观点：

互联网广告互换

2340、互联网广告互换

提问人：709046552 时间：2021-06-26 13:33:09

陈版，互联网广告互换业务不确认收入，双方如何账务处理？需要互开发票吗？

回答人：chenyiwei

如果互联网广告互换业务不确认收入，则双方将本方直接为此发生的成本计入销售费用或管理费用，不确认从对方提供的广告服务中获得的经济利益。但仍需按税法规定开具发票和申报纳税。

提问人：709046552 时间：2021-06-28 13:33:09

陈版，双方互开发票对应销项税金进项税金互相抵消吗？

回答人：chenyiwei

税金分别由各方履行纳税义务，一般不能在合并报表层面自动进行抵销。

关于同一控制下企业合并比较报表追溯时点的讨论

2341、关于同一控制下企业合并比较报表追溯时点的讨论

提问人：T之时间：2021-06-26 08:05:08

@chenyiwei 陈版好，实务中遇到以下重组事项，在同一控制下企业合并比较报表追溯时点时有疑问。
2018年1月1日至2018年11月底之前，A和B公司均为C的全资子公司，C为三个创始自然人股东持有，A主要从事国内业务，B从事海外业务，C为BVI公司。
2018年11月底，自然人张三控制的D公司收购了三个创始人股东持有的C公司全部股权，并成为A和B的最终控制方。
2019年12月底，A公司拟在国内上市，并进行了一系列的股权重组调整，C将其持有的B公司全部股权转让给A公司。
同时在2019年12月底，A公司引入了外部投资者，C持有的股权比例下降至49%，C公司不再将A公司纳入合并财务报表，但自然人张三仍为A公司
实际控制人。
请教陈版：于2019年12月底，A公司收购C持有的B公司全部构成了同一控制下企业合并，假定申报期报表为2018年至2020年，在同控比较报表追溯的时候，是追溯至2018年年初还是追溯至2018年11月底？
观点1：应仅能追溯至2018年11月底。主要考虑同控基础的最终控制方为同一方的基础下，张三及D最终控制方的期间自2018年11月底开始，因此，建议仅追溯到2018年11月底。
观点2：可以追溯到2018年年初。在2018年11月底完成收购前后，A和B均为同一控制方，收购前A和B的为同一最终控制方C，收购后A和B仍为同一最终控制方张三或D。另外从报表使用者的角度来看，合并至2018年年初更有利于报表使用者阅读拟申报主体A公司的相关业务及比较数据，仅同控追溯合并至2018年11月底开始的数据，在18年与19年数据比较分析时，会出现较多的不合理的地方。
陈版倾向于哪种方式及判断的基础？感谢！

回答人：chenyiwei

按照《企业会计准则解释第6号》第二条规定，应采用观点1。如果采用观点2，则不是从“最终控制人不变”的视角来考虑的。但如果确有必要，可考虑按观点2中的意见编制补充性质的备考报表，作为财务报表附注中的补充资料披露。

债务重组相关问题请教

2342、债务重组相关问题请教

提问人：helenpqh 时间：2021-06-26 08:05:05

企业作为供应商（债权人）在后续货款结算过程中为提前收回货款同意给予客户折扣（未在销售合同中约定）的，属于债务重组，所减少的款项作
为金融资产终止确认损益借记投资收益，计入投资收益的金额是应收款项的原账面价值（已扣减原计提的坏账准备）与最终收回金额之间的差额。
假设在20年12月31日，企业对某客户的应收账款原值100万，坏账准备10万，21年1-3月份新增应收账款50万，未计提坏账准备（因为企业是每年末计提一次坏账准备）。2021年6月，企业针对前述应收账款150万（100+50）与客户签订补充协议，给予客户折扣20万，实际收款130万。针对该笔业务做的会计处理如下：
借：银行存款 130万借：坏账准备 10万借：投资收益 10万贷：应收账款 150万
请问：冲减的坏账准备10万是否需要现在债务重组日（2021年6月）做调整，根据企业的坏账政策计算坏账准备余额（假设调增5万，坏账准备余额变成15万）？然后按照新的坏账准备余额15万，进行相关会计处理，则上述分录中的投资收益就会冲10万变成5万？（相当于投资收益5万调整到了信用减值损失）。

回答人：chenyiwei

如果该部分坏账准备是按个别认定法计提的，则在债务重组日即应进行调整，分录如主帖中所列；如果是组合计提的（被重组的应收账款是该组合的一部分），则在债务重组日无需对坏账准备进行调整，到报告期末一次性调整即可。

新旧收入准则衔接的问题

2343、新旧收入准则衔接的问题

提问人：wasx113114 时间：2021-06-26 08:05:08

陈老师您好：
今年是所有企业均执行新收入准则的一年，都面临着新旧收入准则衔接的问题，但对新收入准则中关于衔接规定的表述我理解起来不是很清晰，烦请老师解惑。
一、
新收入准则第四十三条：首次执行本准则的企业，应当根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。同时，企业应当在附注中披露，与收入相关会计准则制度的原规定相比，执行本准则对当期财务报表相关项目的影响金额，如有重大影响的，还需披露其原因。
我对该条的理解：
仅考虑未完成合同累计影响，对2021年财报的调整为：在所有者权益变动表中“本年金额”下”未分配利润“列、”加：会计政策变更“行中填写累计影响数（原因是，四十三条未指明调整最早期初），调整之后的未分配利润本年年初余额直接过到2020年资产负债表期初金额，并调整涉及的资产负债表期初其他科目；不调整2021年度利润表的比较信息（即2020年度利润表各项金额），以符合四十三条中”对可比期间信息不予调整”的规定。并在首次执行日的财报日采用三列资产负债表进行列报，即本年年末金额、本年年初金额、上年年末金额。
请问陈老师，我对第四十三条的理解和操作是否存在歧义或者错误的事项？
二、
新收入准则第四十四条：对于最早可比期间期初之前或首次执行本准则当年年初之前发生的合同变更，企业可予以简化处理，即无需按照本准则第八条规定进行追溯调整，而是根据合同变更的最终安排，识别已履行的和尚未履行的履约义务、确定交易价格以及在已履行的和尚未履行的履约义务之间分摊交易价格。
我对该条的理解：
变更在以前年度的，不按照第八条进行追溯调整，那么可以肯定的是不能调整变更当年的收入（因第八条说调整当期收入），也是四三条所说
的“对可比期间信息不予调整”。按照合同变更内容，确定已履行和未履行的交易价格，已履行确认的收入金额如与按新准则合同变更及交易价格分摊不一致的，类似四十三条的调整方式进行调整，只不过涉及区分上年和最早期初累计影响数分别在所有者权益变动表中”会计政策变更“处填列，原则还是对”对可比期间信息不予调整“，仅调整期初未分配利润金额及资产负债表相关项目。未履行部分在2021年或以后期间按新准则要求进行账务处理。
请问陈老师，我对第四十四条的理解和操作是否存在歧义或者错误的事项？

回答人：chenyiwei

请教陈版：持有待售资产的披露问题

2344、请教陈版：持有待售资产的披露问题

提问人：macgang 时间：2021-06-26 08:05:08

情形1：企业集团G拥有联营企业35%的股权，拟出售30%的股权，G持有剩余的5%股权，且对被投资方不具有重大影响。分析：情形1，企业集
团G应当将拟出售的30%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余5%的股权在前述30%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述30%的股权处置后，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理。–分析的很笼统：1.在母公司的个别财务报表和合并财务报表分别如何披露？2.假如在持有待售期间，发放了股利35万，对应出售30%部分的股利部分，采用成本法核算？谢谢2.企业A拟将一栋原自用的写字楼转让，于2×07年12月6日与企业B签订了房产转让协议，预计将于10个月内完成转让，假定该写字楼于签订协
议当日符合划分为持有待售类别的条件。2×08年发生全球金融危机，市场状况迅速恶化，房地产价格大跌，企业B认为原协议价格过高，决定放弃购买，并于2×08年9月21日接照协议约定缴纳了违约金。企业A决定在考虑市场状况变化的基础上降低写字楼售价，并积极开展市场营销，但企业 A在20X08年12月6日前依然没有卖出该写字楼，也就是从2×07年12月6日到20X08年12月6日过了一年了，那写字楼该如何处理，继续做为持有待售资产还是重新转为投资性房地产？谢谢

回答人：chenyiwei

关于光伏扶贫电站的问题

2345、关于光伏扶贫电站的问题

提问人：xh2003 时间：2021-06-26 08:05:07

在帮助全国贫困户脱贫的大背景下，A公司建设10兆瓦光伏发电站，光伏发电站运营后，需要带动当地350户农户脱贫，每户每年3000元，即电站运行后A公司要连续20年每年支付给当地扶贫办105万元。上网电价为0.6元/度，包括三部分组成，标杆电价0.3731元、电费补贴0.2269元，电费补贴包括可再生能源补贴和扶贫补贴，扶贫补贴占电费补贴的24.5%（350户*每户收益容量7000瓦/电站装机容量10兆瓦），即扶贫补贴大概是 0.05元/度。标杆电价、再生能源补贴由国家电网直接付款给A公司，扶贫补贴由国家电网付款给当地扶贫办，扶贫办再付款给A公司。
项目运行2年后，政府部门担心强制让企业扶贫每年支出105万元是给企业摊派等合规风险，因此由一家国企B公司按照电站建设投资额的10%，向
A公司投资600万元，工商登记外在形式为持股A公司10%的普通股股东。通过补充协议约定，首先这600万元投资不需要A公司偿还；其次，A公司连续18年每年支付105万元固定红利给这家国企，支付红利后，就视同履行了扶贫义务，可以理解为这105万元支出前后的形式变更了；最后，这家国企投资后，不参与A公司任何管理，除连续18年收取105万元外，不享有A公司其他任何权益。注1：后18年的红利和前2年的扶贫义务均为强制义务，A公司不能无条件避免。注2：假设这600万元当做分期（18期，每期还105万）还本付息的借款，实际利率约为16%。
问题1：扶贫补贴A公司能否确认营业收入？即按照0.6元/度确认收入，还是按照扣除扶贫补贴后的金额确认营业收入。
问题2：A公司收到的600万元投资款属于权益还是负债列报？我个人观点为属于权益，因为结合取得投资前后，A公司都有105万元的支付义务且履行义务的金额没有变化，只是形式改变，那么这600万元就相当于这家国企白给A公司的。
问题3：如果这600万元作为权益处理，是列报为资本公积还是其他权益工具？每年支付的105万元如何处理？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

未实缴情况下股权转让和长投确认相关财务处理

2346、未实缴情况下股权转让和长投确认相关财务处理

提问人：陈小小霖32 时间：2021-06-26 08:05:08

请教一下陈版主和各位老师，A和B分别持有C80%和20%股权，均未实缴，认缴资本分别为800万和200万，公司章程约定了认缴出资的金额和时间。现B退出，将持有20%股权转让给第三方D，作价为0、公司章程约定表决权按认缴出资比例来分配，分红权按实缴比例来分配（如果不按实缴比例分配，需股东共同一致协商约定），剩余财产分配权按实缴比例分配（即清算时，按实缴比例分配剩余资产）

不良品问题请教

2347、不良品问题请教

提问人：helenpqh 时间：2021-06-26 08:05:06

请教陈版，同一控制下企业合并，支付对价受到未来利润的影响，如何处理？

2348、请教陈版，同一控制下企业合并，支付对价受到未来利润的影响，如何处理？

提问人：zhulinjulian 时间：2021-06-26 08:05:09

同一控制下企业合并，支付对价受到未来利润的影响，如何处理？2020年6月26日签订协议，A公司收购J公司持有的F公司全部股权（3家公司都受同一母公司控制），收购价款根据F公司2020年6月30日报表净资产+F公司2020年经审计净利润确定，分两次支付：1、2020年7月5日，根据F 公司2020年6月30日报表净资产，A公司向J公司支付同等金额的价款，并同步办理F公司的股权变更；2、2021年4月5日，根据F公司审计报告列明的净利润，A公司向J公司支付剩余款项。
请教陈版主：

软件服务收入和成本确认问题

2349、软件服务收入和成本确认问题

提问人：七秒10- 时间：2021-06-26 23:28:38

请教陈版主和各位大神，A公司提供软件服务两种模式，一类为企业客户按年支付软件服务费（无需安装，付费后公司后台即可开通系统账号），与客户签订软件许可服务协议，合同包含数据分析、运维服务（年限与软件许可一致），合同金额并未区分许可费、运维服务等，这种情况下如何确认相关收入和与之匹配的成本；
另一种情况是争对个人用户，通过支付购买增值服务而获取软件使用功能，并且按软件内设置的模块开通来收取费用，对于这种情况收入和成本如何确认，涉及的成本构成主要包含哪些？

回答人：chenyiwei

如果所购买的服务是有期限的，且必须连接到A公司的网络才能使用该服务，则属于在一段时间内确认收入，应将合同价款总体在约定的服务期限内摊销确认收入。
对于数据分析、运维服务，应谨慎判断这与软件服务是否必须作为一个整体使用，缺一不可，还是属于另一项独立的增值服务，据此考虑是否单独识别为一项履约义务。

请各位版主支招，同控下企业合并，有没有方式可以避免收购溢价冲减留存收益？

2350、请各位版主支招，同控下企业合并，有没有方式可以避免收购溢价冲减留存收益？

提问人：zhulinjulian 时间：2021-06-27 10:16:00

请各位版主支招，同控下企业合并，有没有方式可以避免收购溢价冲减留存收益？
一、背景：A公司2021年6月10日成立，计划以6月30日为合并日收购同一控制下的F公司，F公司2021年6月30日报表净资产为540万元。F公司2020年12月31日报表净资产为320万元。A公司需要支付的对价为F公司2020年12月31日报表净资产320万元+2021年半年净利润（因为630之前的净利润由原股东享有）+2021年净利润（对原股东进行的补偿溢价）。假设2021年净利润预计为300万元，则A公司需支付的对价为770万元
（320+150+300）。若按此支付，则溢价230万元（770-540）将体现为未分配利润-230万元（A公司新成立，无资本工具，无留存收益）。同
时，在2021年6月30日时点，也无法确定F公司2021年净利润金额。
二、想要达到的目标是：能否设计个交易方案，避免这个未分配利润出现负数？三、目前考虑了以下三种方式：

关于股份支付？

2351、关于股份支付？

提问人：papa516 时间：2021-06-27 10:38:00

A公司注册资本金1000万元，A公司的股东里面有一个合伙企业B持股10%【1月每份，一共100万份，由老板持股99%作为GP，一个老员工持股 1%】，B企业是员工持股平台。2020年公司做了一轮股权激励，可以当期行权的。B企业的GP将其持有的B企业的份额50万份以3元每份的价格转让高管，当期A公司做了一轮融资股权的价值是13元每股。预计2023年A公司会上市，2026年有限合伙企业将上述份额全部卖出，每份为130元。请问在整个过程中各方的财务操作如下是否正确？

递延所得税

2352、递延所得税

提问人：jahcpa123456 时间：2021-06-27 08:05:08

请教：企业亏损产生的未弥补亏损，在预计未来期间产生的应纳税所得额限额内确认递延所得税资产。那么，预计未来期间产生的应纳税所得额是采用什么方法测算的呢？

回答人：chenyiwei

参考盈利预测的相关要求，谨慎进行预测。可参考《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》及其指南中规定的
审核程序。

请教陈版关于土地改造业务的收入确认问题

2353、请教陈版关于土地改造业务的收入确认问题

提问人：wtynn 时间：2021-06-27 11:42:00

公司有项业务是帮地方政府做农村土地改造，我们公司只负责帮地方政府在其指定的土地上做改造工作，改造完的土地使用权跟我们无关，政府根据被改造土地指标销售情况来支付我们工程款，也就是说如果在指标需求情况不强的时候，可能目标土地改造完几年后都收不到改造的工程款。
这种情况下按新收入准则我理解是属于按时段确认收入，但由于款项收回时间的不确定性，所以在政府没有把土地指标卖掉之前，我们是否属于控制权尚未转移的情况而不能确认收入？如果控制权已经转移，那应该是否需要考虑重大融资成分的因素，按实际利率法摊销的时候使用的年限是需要我们预测么？

回答人：chenyiwei

这种情况表明，新收入准则第五条规定的合同成立条件之一“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”尚不满足。此时的情况类似于“先开工后签约”，只能将已发生的成本暂挂存货，并在期末谨慎地对这些存货进行减值测试和计提减值准备。在政府将相关土地拍出且收到出让金之前，不能确认收入。
本案例的收入不涉及重大融资成分。

合作经营模式下会计和财务处理

2354、合作经营模式下会计和财务处理

提问人：liluowangxia 时间：2021-06-27 14:18:58

甲和乙成立一家A公司，甲持股51%，A公司与B酒店签订合作协议，协议规定：对B酒店的停车场进行升级改造，停车场的产权还是B酒店。升级改造完成后的利润先冲减A公司升级改造的投入成本，成本冲减完有利润结余的话，每个季度A公司与B酒店进行结算，对季度利润按照1：1分配，B酒店分得的利润开发票，合作期限10年，期满如果A公司无重大过失则续约。问题一：A公司期初投入如何账务处理。我们考虑了两种方案：1、在A公司确认长期应收款，先获得的利润先冲长期应收款，但是不知道税务那块如何处理，2、在B酒店确定在建工程，项目完工转固定资产。问题二：B酒店对A公司开具发票的内容应该是什么比较合适？麻烦大神帮忙看看。

回答人：chenyiwei

由于该安排并未保证A公司可以收回本金及取得约定收益，故不涉及金融资产。目前实务中可有两种处理方式：

上市过程中为办理子公司建筑资质挂靠外单位人员社保

2355、上市过程中为办理子公司建筑资质挂靠外单位人员社保

提问人：m52331331 时间：2021-06-27 13:33:06

回答人：chenyiwei

如果人员资质挂靠对于子公司的建筑资质办理很关键，而子公司的建筑资质对于发行人整体盈利能力甚至持续经营能力有重大影响的，应被视为重大违规行为，被否的可能性很大。关键还是此类违规行为对发行人影响的严重程度。

固定资产与长期待摊费用之间的区别

2356、固定资产与长期待摊费用之间的区别

提问人：schoolrumble123 时间：2021-06-27 16:58:57

请教陈版及各位老师，我理解自有房屋装修费一般会计入固定资产——装修，租赁房产一般会计入长期待摊费用，请问这么处理的依据是什么，为
什么要对是否拥有产权进行区分，不可以都确认为固定资产或者长期待摊费用吗？

回答人：chenyiwei

这种做法是从2006年发布的固定资产准则应用指南开始的，这可能更多地是一种习惯。以前在《企业会计制度》下，财会[2003]10号文第十二条规定对租入资产的装修也是确认为固定资产的，但在2006年执行企业会计准则后就改变了。

各类经济业务后面需要附哪些原始凭证，有没有相关的文件进行规范？

2357、各类经济业务后面需要附哪些原始凭证，有没有相关的文件进行规范？

提问人：17853553068 时间：2021-06-27 08:05:09

请教陈版，对于各类经济业务后面需要附哪些原始凭证，财政部是否予以规范并发布相关文件？此问题在网上搜到的回答都是经验类的，并没有注明其出处，对于这个问题总是模糊不清。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

没有这方面的统一规定，也不可能有整齐划一的统一规定。除了法律法规规定等普遍适用的规定以外，还涉及到对外签订合同、获取凭证的形式及内部管理程序等。

销售折扣和现金折扣相关处理请教

2358、销售折扣和现金折扣相关处理请教

提问人：helenpqh 时间：2021-06-27 08:05:05

根据新收入准则规定，销售折扣和现金折扣如果在跟客户的销售合同中有约定，则应收客户的金额则是可变对价，需要对可变对价计算最佳估计数并确认当期收入。假设合同约定销售金额是100万，现金折扣比例根据客户提前付款天数确定，企业根据客户历史付款经验对预估给予客户的现金折扣比例为5%。则当年客户确认收入时账务处理为（假设不考虑增值税的影响）：
借：应收账款 95万（=100万*（1-5%））
贷：营业收入 95万
假设次年客户实际付款时享受的现金折扣比例仅为3%，则需要补确认收入2万（100万*（5%-3%））），请问：这2万收入是确认在次年还是作为会计差错调整以前年度收入？

回答人：chenyiwei

作为会计估计变更处理，确认在次年，不追溯调整前期收入。

租赁准则与长期待摊费用的问题

2359、租赁准则与长期待摊费用的问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-06-27 08:05:07

新准则中说，租入固定资产的改建支出计入长期待摊费用，然后，长期待摊费用的摊销是按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销，那么问题来了。如果存在续租选择权的话，这个摊销年限是否也需要考虑续租选择权的问题？终止租赁选择权，优先购买权这些又如何考虑？
有如下几个情况：

母子公司资产业务转移处理

2360、母子公司资产业务转移处理

提问人：helenpqh 时间：2021-06-27 13:33:12

对于未转移的外部供应商，母公司跟供应商采购原材料后，再根据和供应商结算的价格卖给子公司，也同样按净额法作代收代付处理。提问人：helenpqh 时间：2021-06-29 133313

提问人：helenpqh 时间：2021-06-29 13:33:13

谢谢陈老师，“母公司个别报表层面不应确认处置收入和成本，直接按转出净资产账面价值平移为对子公司的长期股权投资成本即可。（借：长期股权投资，借：转出负债，贷：转出资产）”，那子公司的账务处理怎么做呢？是不是：借：转入资产贷：转入负债贷：实收资本/股本？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，坏账准备描述的疑惑。

2361、求助陈版主，坏账准备描述的疑惑。

提问人：liuweisheng 时间：2021-06-27 08:05:05

回答人：chenyiwei

“本期收回”指本期收回的应收款项对应的坏账准备金额小于原计提金额的差额。例如，某项应收账款原值1000元，已计提坏账准备600万元，本期
实际收回550万元，则本期收回坏账准备为：600-（1000-550）=600-450=150万元。另外转销坏账准备450万元（=1000-550）。
“转回”是在没有发生实际回收的情况下，根据对债务人履约能力的评估认为本期末应计提的坏账准备余额小于年初已计提余额的差额。

求助陈版主，坏账转销和核销怎么区分。

2362、求助陈版主，坏账转销和核销怎么区分。

提问人：liuweisheng 时间：2021-06-27 08:05:08

回答人：chenyiwei

此问题没有严格的官方定义。一般理解，“转销”是指有部分应收款项收回情况下注销的坏账准备；“核销”是指完全无法收回任何应收款项情况下注
销的坏账准备。

请教陈版主，PPP项目公司购买的存量是股权如何处理

2363、请教陈版主，PPP项目公司购买的存量是股权如何处理

提问人：ymc338 时间：2021-06-28 13:33:08

请教陈版主，一个PPP项目，项目公司购买的存量包含从社会企业购买的民办养老院100%股权和从实施机构购买的公办养老院经营权，根据实施方案合作期20年，20年后将股权和经营权无偿移交给实施机构或实施机构指定单位。
实施方案将上述存量（股权和经营权）均按20年进行摊销测算政府缺口补助。
请问：SPV公司账面对社会企业的股权如何核算，按长投核算还是作为长期应收款/无形资产进行20年摊销。股权部分如果作为长期股权投资处理，项目到期后无偿划转政府机构时该股权资产仍存在价值，与PPP业务到期账面摊销为零无偿划转是否相违背。如果作为长期应收款/无形资产进行20年摊销，合并报表如何如理？

回答人：chenyiwei

如果符合PPP会计模式适用条件，期满时由SPV无偿向政府方移交股权和经营权的，则将取得的股权和经营权均按PPP模式的会计处理原则，确认无形资产或者金融资产。如果确认无形资产的，按20年摊销。
虽然股权移交时还有价值，但该价值是针对受让方而言的，对于SPV（转出方）而言，该股权和经营权已不再能为其带来经济利益流入，因此不再符合SPV层面的资产定义和确认条件，因此并不矛盾。

请教陈版，内部交易出售商品形成固定资产后购买方出表该怎么处理？

2364、请教陈版，内部交易出售商品形成固定资产后购买方出表该怎么处理？

提问人：xiaoxill66 时间：2021-06-28 13:33:08

陈版，您好！请教您2个问题：

企业合并涉及的或有对价

2365、企业合并涉及的或有对价

提问人：lv1025280320 时间：2021-06-28 13:33:05

请教陈版为什么同一控制下企业合并的或有对价按照13号或有事项，非同一控制下的或有对价按照22号金融工具处理？

回答人：chenyiwei

我理解这是为了避免同一控制下合并产生损益。因为同一控制下合并不产生损益是一项基本会计处理原则。所以同一控制下合并中的或有对价也相
应调整权益。

提问人：安好时间：2021-06-30 10:50:00

陈版您好，那是不是说非同一控制下的或有对价只能按照22号金融工具处理，不能按按照13号或有事项处理，谢谢

回答人：chenyiwei
是。

城投公司接受政府部门划拨的资产是否需确认递延所得税？

2366、城投公司接受政府部门划拨的资产是否需确认递延所得税？

提问人：_冰人 时间：2021-06-28 13:33:08

请教一下，城投公司接收政府部门无偿划拨的资产，以该资产的账面价值入账，是否需要确认递延所得税负债？即该资产是否需要缴纳企业所得税？
企业的做法，比如划拨资产原账面价值100万元，接收划拨的资产时：
借固定资产 100万
贷资本公积 100万
同时，确认25%的递延所得税负债借：资本公积 25万
贷：递延所得税负债 25万。
我的观点时，城投公司接受政府部门无偿划拨的资产，其是政府部门的资本性投入，不会涉及企业所得税。并且，该资产的入账价值为其原账面价
值，其计税基础与入账价值一致，不存在暂时性差异。因此不需要确认递延所得税负债。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。但对于接受资产划入，以及后续该等资产折旧摊销的税务处理，建议与当地主管税务机关沟通确认。

期后换货财务处理相关判断

2367、期后换货财务处理相关判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-06-28 13:33:09

请教一下陈版主和各位老师，被审计单位A销售一批零部件给B,在12月B客户已经签收了该批零部件，按照合同约定控制权转移给B，但是在1月客
户实际质检和使用的时候发现该批零部件中部分零部件存在质量问题，要求A换货（按合同约定对于质量存在瑕疵的货物B可以选择退货或者换货，但B选择了换货，即将不良品退回给A，A重新发货）。该换货事件发生在财务报告批准日之前。

请教陈版主，固定资产和长期待摊费用的区别

2368、请教陈版主，固定资产和长期待摊费用的区别

提问人：wx_60d9d06dbd81 时间：2021-06-28 13:33:07

请教陈版，看了之前不少的讨论，我理解自有房屋装修费一般会计入固定资产——装修，租赁房产一般会计入长期待摊费用，请问这么处理的依据是什么，为什么要对是否拥有产权进行区分，不可以都确认为固定资产或者长期待摊费用吗？

回答人：chenyiwei

可参考：https://bbs.esnai.com/forum.php? … 133&pid=9243127。

关于在建工程确认，请教陈版和各位前辈

2369、关于在建工程确认，请教陈版和各位前辈

提问人：坐冷板凳时间：2021-06-28 13:33:09

请教陈版和各位前辈两个问题1.关于工程确认在建工程的问题。
在工程合同中，合同一般都规定总包每月上报工程量进度，经甲方（发包方）、监理审核后按照实际工程量的70%支付当月进度款。
因为合同严格规定了按照70%支付进度款，剩余30%当前并没有支付义务，所以甲方一般按照当月进度款的70%确认应付账款，然后借方确认70% 的在建工程。当然这样做的话就少计在建工程，如果以当月进度全额确认在建工程的话，贷方全额计应付账款感觉也不太好，因为剩余30%无支付义务，想来想去就只能放在预计负债了，请教一下各位前辈的看法。如果以当月进度款的70%确认在建工程是否可行。
设备确认在建工程的问题
购买方采购大型设备，大型设备合同一般分为预付20%，到货40%，验收30%，质保10%，验收阶段和质保阶段如果验收不合格是可以退货处理的。因设备金额比较大，设备主体、和配件比较多，设备部同事也基本不能判断设备是否到齐，只能等设备安装完毕后才能判断设备是否到期，此时才会执行到货验收，付到货款。此时依据设备部同事发起的到货验收确认在建工程金额，现在是以设备合同总金额100%确认在建工程金额，同时确认应付账款，还是以合同总金额的40%确认在建工程金额呢，同时确认40%应付账款，如果到货阶段以总金额确认在建工程金额，还是那个问题，在到货阶段这个时点，我并没有义务支付30%的验收款和10%的质保款，此时我贷方计什么科目呢，此时设备的控制权基本已转移给我方了，但甲方还是可以退货处理的，因为只有调试验收后才能正常使用，问题1和问题2感觉本质上是一样的，想请教一下各位前辈的看法。
可不可以从收入确认的角度看，问题2如果满足按照时间段履行的履约义务的话，分阶段按付款结算比例确认在建工程金额比较好；如果满足时间点确认收入的话，按照到货阶段取得商品控制权后一次性以合同总金额确认收入比较好。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，投资性房地产问题

2370、请教陈版主，投资性房地产问题

提问人：wl19621102 时间：2021-06-29 00:10:00

请教陈版主，固定资产转投资性房地产成本模式计量，是否需要对其预计使用年限、净残值重新评估？评估后有变化的，是否按新的预计净残值等进行折旧？

回答人：chenyiwei

即使不转为投资性房地产，《企业会计准则第4号——固定资产》也要求定期对固定资产的折旧年限、预计净残值和经济利益实现方式（即折旧方法）进行定期复核，必要时进行会计估计变更。这一要求也同样适用于以成本模式进行后续计量的投资性房地产。

准则核算问题

2371、准则核算问题

提问人：guoji2020 时间：2021-06-29 13:33:06

陈老师好！
一、依据目前最新的企业会计准则关于下列存货的使用，哪些是纳入到营业收入里边呢

如果双方签订的是卖毒品的交易的话，请问在新准则的情况下如何考虑呢。回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

一、可作为收入予以确认的只有：1、3（以存货对被收购方进行投资除外）、6。如果存货作为资产组的一部分整体进行处置，则即使是这几种情况，也不能确认收入、成本。

提问人：guoji2020 时间：2021-06-30 13:33:06

陈老师您好，上述第三个问题我问的问题的意思是，双方签订的合同是否不能违背各自国家的法律规定情况。否则的话合同是无效的。也就是这种
情况下是不满足收入确认条件的。是否可以这样理解

回答人：chenyiwei

这种情况，虽然该业务本身是违规的，但业务违规本身不会导致不能确认收入、成本，但同时需对受到法律制裁的财务影响按照或有事项准则予以谨慎的计提与估计。

其他权益工具投资转权益法

2372、其他权益工具投资转权益法

提问人：xusibo 时间：2021-06-29 16:33:06

请教陈版主及各位大大，公司以前有投资一家海外企业，占比5%，对方非上市公司，公司不派董事，不参与投资公司的经营决策，将其指定为其他权益工具投资（不以出售为目的），现在股权不变，但是公司今年派驻一个董事到对方公司参与决策，是不是需要转长投权益法核算，如果是的话，这个转权益法是不是按账面金额转还是什么，因为目前对方还是非上市公司，无法取得相关的公允价值，还有就是如果转权益法，以前年度对方产生的损益是不是需要做损益调整？谢谢

回答人：chenyiwei

连同产品销售必须购买并配套发送给客户的APP账户支出

2373、连同产品销售必须购买并配套发送给客户的APP账户支出

提问人：liu42644268 时间：2021-06-29 10:26:48

如题，公司向客户销售一款产品，该款产品必须配套某款APP软件来使用，公司连同生产好的产品配套外购的APP账号一并销售给客户。那么，是否可以如此理解，由于该等APP账号并非为了生产而储备（不直接参与生产产品，仅于最终销售时直接转移给客户，同时并不会单独销售，必须连同主产品才能产生价值），但是其属于相关合同履约义务的一部分，因此在购置APP账号时（虽然可能在购买的时候没有直接订单，但是准则允许将预计将要发生的合同考虑在合同履约成本核算的范畴）计入合同履约成本核算，在销售产品并满足收入确认条件时按照加权单价及数量结转相关成本。

回答人：chenyiwei

如果在购入APP 账号时，与客户之间尚无合同，则不能确认为合同履约成本，可作为一般的存货（库存商品）处理。

请教陈版主关于新租赁准则的适用问题

2374、请教陈版主关于新租赁准则的适用问题

提问人：考拉小巫米时间：2021-06-29 13:33:07

陈版主您好！
有两个问题想向您请教：
子公司向第三方租赁了六个楼层，然后将其中三个楼层以原价转租给母公司，请问转租出去的这部分还需要确认使用权资产嘛~
子公司账面原本未确认使用权资产，但是从今年开始适用新租赁准则。子公司原本租赁六个楼层签的合同是五年的，今年为第二年，由于母公司
使用募集资金修建了新大楼，预计今年年底或最迟明年初会退租搬走，在此背景下将使用权资产先确认出来，实际退租的时候再做合同终止是否正
确？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请问特许经营权下处置部分资产的会计处理

2375、请问特许经营权下处置部分资产的会计处理

提问人：877046713 时间：2021-06-29 13:33:07

陈老师好，现有一污水处理企业，采用TOT方式取得特许权，特许权所依附的资产里面有污水处理设备、房屋、运泥车辆。现在车辆要做报废新购
置，请问如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

如果车辆在取得时已经不堪使用，确定将报废处理的，则不单独对所购入的车辆计价，而是将支付的购买款确认为金融资产或者无形资产，即视同取得的资产中不含将要报废的车辆。
由于车辆的使用年限一般短于特许经营年限，故特许经营期间内需在两个重置时点之间对车辆重置支出逐期予以预提，确认预计负债，并计入各期
营业成本。

求助陈版，回购本公司股票用于限制性股票激励计划的会计处理

2376、求助陈版，回购本公司股票用于限制性股票激励计划的会计处理

提问人：13381185743 时间：2021-06-29 13:33:07

案例：某上市公司2021年在二级市场回购本公司A股普通股股票用于本年度公司限制性股票激励计划，根据计划草案，拟授予的股票数量为100,000.00股，授予价格为10元/股，二级市场回购价格为12元/股，未达到解锁条件的限制性股票由公司回购注销，回购价格为授予价格，公司与之相关的会计处理为：
一、回购股票时
借：库存股 1,200,000.00
贷：银行存款 1,200,000.00
二、授予股份时，收到员工认股款，确认回购义务
借：银行存款（本次授予数量授予价格）1,000,000.00
资本公积-股本溢价 200,000.00
贷：库存股（本次授予数量回购价格） 1,200,000.00
借：库存股 1,000,000.00
贷：其他应付款-限制性股票回购义务 1,000,000.00
本例中，公司将该事项理解为“回购股票注销+授予员工限制性股票”，故在授予股份时将回购与授予价差所致的库存股账面价值冲减资本公积-股本溢价。公司在等待期内，按股份支付准则规定确认股份支付的相关费用和资本公积，按金融工具准则对限制性股票回购义务相关负债进行确认和计量。本例中，假如上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购全部股票，相关会计处理为：
借：其他应付款-限制性股票回购义务 1,000,000.00
贷：银行存款 1,000,000.00
此时，注销限制性股票数量对应的库存股账面价值
请教陈版，该公司在授予时将回购与授予价差所致的库存股账面价值冲减资本公积是否合理？在未达到限制性股票解锁条件时注销库存股的会计处
理是否适当？

回答人：chenyiwei

主帖的处理基本合理。在授予时将回购与授予价差所致的库存股账面价值冲减资本公积是合理的。

无偿取得客户旧设备，旧设备拆除的零部件怎么入账问题。

2377、无偿取得客户旧设备，旧设备拆除的零部件怎么入账问题。

提问人：论坛小小白123 时间：2021-06-29 13:33:07

A公司是新设备销售方，需要为客户拆除旧设备，安装新设备，旧设备A公司享有。合同对旧设备无约定。A公司取得旧设备后拆除旧设备可用部件用于自身其他维修业务。请问:1、拆除的就设备零部件如何入账？2、旧部件出库成本怎么确认？

回答人：chenyiwei

取得旧设备时，按照其可变现净值入账存货，对应贷记营业收入。即取得的旧设备可变现净值作为非现金对价处理。拆除旧设备可用部件用于自身其他维修业务时，按照该部件的可变现净值从存货（旧设备）中转出。

优惠券

2378、优惠券

提问人：guoji2020 时间：2021-06-29 08:05:10

陈老师好！关于新收入准则中的优惠券的事项向您请教
优惠券可以作为应付给客户的对价，有可以作为给客户的选择权。二者之间的区别是什么呢

回答人：chenyiwei

提供给客户的优惠券，如果在本单交易中立即可以使用，且客户也使用该优惠券抵减了本单交易的价款的，可以看作应付客户对价，由于客户并未
给本企业提供商品或服务，因此抵减的价款冲减本单交易的收入。
如果本单交易中不可用优惠券，需到后续交易中才可以抵用的，则可以认为是授予客户一项额外购买选择权，作为单项履约义务，按照单独售价比例确定应递延到后续期间确认的合同收入。

关于收入确认时点

2379、关于收入确认时点

提问人：qcz0620 时间：2021-06-29 13:58:00

公司的业务模式为与客户签订知识产权维权服务合同，服务合同约定，公司免费为客户提供知识产权维权服务，公司通过主动发现并调查侵权案件，向侵权人提起民事诉讼或索赔。案件胜诉后或与侵权人达成和解协议后，根据实际收到的赔偿款，客户按照约定的分成比例享有部分收益，剩余部分归公司所有。无论案件是否胜诉，客户均不承担主动维权案件的办案成本。若案件胜诉或与侵权人达成和解协议后客户无法收到赔偿款，客户对公司无付款义务。
请教陈版主和各位老师，以诉讼判决生效、和解协议达成和以客户收到赔偿款作为维权服务收入确认的时点哪个比较符合新收入准则的要求。如果以诉讼判决生效、和解协议达成的日期作为收入确认时点，存在客户实际收到的赔偿款小于诉讼判决金额的情况，从而导致公司最终收到
的维权服务款项小于按判决书中的赔偿款计算的确认收入金额。
如果以客户收到赔偿款的日期作为收入确认时点，因公司客户较多且部分客户较强势，无法及时查询到客户赔偿款的到账情况，可能会导致收入确认跨期或收入确认不完整等情形。

回答人：chenyiwei

新收入准则下，判断与客户之间的合同是否成立的条件之一是“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”。如果在胜诉或和解时点无法合理判断赔偿款收到的可能性，则胜诉或达成和解协议的时点不是一个合适的收入确认时点。但不排除在某些案例中，这个时点已有较大的确定性。
如果以客户收到赔偿款的日期作为收入确认时点，如你所述可能存在收入确认滞后的问题，但对于无法合理估计收款可能性或者可收回金额的案例而言，可能这个时点还是比较合适的，也是比较谨慎的。
总之这还更多地是一个会计估计问题，需结合具体案例的情况讨论，不建议一刀切。

新租赁准则下合同变更的会计处理

2380、新租赁准则下合同变更的会计处理

提问人：青青松松朗朗22 时间：2021-06-29 08:05:11

请教陈版主，企业对原租赁合同签订补充协议，合同规定对2017-2020年没您增加租金100万，对2021年之后每年增加租金200万，会计上应怎么处理？谢谢

回答人：chenyiwei

对这个问题至少还需要了解：

请教陈老师软件企业未签订合同的前期投入

2381、请教陈老师软件企业未签订合同的前期投入

提问人：wzj_1223 时间：2021-06-29 08:05:11

陈老师，请教集成软件2个问题：1、软件企业未签订合同的前期投入，后期因种种原因也未签订合同没有现金流入，软件企业的前期投入转当期销售费用是否合适，可否在销售费用下设二级科目-项目前期投入，还是按工资、五险一金等明细科目中一并反映？2、软件企业中研发过程中委外开发一软件基础平台，合同价600万，企业在委外开发软件平台的基础上再进行二次开发形成自己的软件产品，进行销售，企业将该软件作无形资产处理，按期分摊至研发费用，根据合同是一份委外技术开发合同，对方对该软件没有专利技术权利，由于无法达到资产化的条件，我理解应该将委托开发的软件基础平台研发支出费用化更合适，请老师帮忙解答

回答人：chenyiwei

关于铝制品报废后熔铸再利用

2382、关于铝制品报废后熔铸再利用

提问人：vanishing~ 时间：2021-06-29 08:05:11

背景：公司系铝边框制造商，各产线均可能产生大量废铝，废铝可作为熔铸车间原材料进行熔铸，产出铝棒重新利用，亦可直接对外出售。公司目
前废铝售价维持在铝价92%左右。
问题：公司存在不良品销售退回的情况。对于不良品进入熔铸车间熔铸时的处置，项目组目前有几种看法：
1：先按不良品成本价与废铝价的差额计提存货跌价准备，回炉熔铸时将不良品净额转入熔铸车间原材料，并将跌价准备转销。
2：考虑到将制造费用、直接人工从不良品成本价剥离工作量较大，可将成本价与废铝价的差额直接计入主营业务成本。
3：直接按成本价转入原材料。
请问陈版如何处理较为合适？另各产线上产生的废铝重新熔铸时是否也需要考虑以上事项？

回答人：chenyiwei

方案1相对合理。如果采用方案2对财务报表影响较小，也可以基于重要性原则采用方案2。

评估增值的长期股权投资是否确认递延所得税负债

2383、评估增值的长期股权投资是否确认递延所得税负债

提问人：zhongxudon 时间：2021-06-29 08:05:12

陈版主，您好，请教个问题，1、2017年， A公司因处置其对子公司B公司部分长期股权投资而丧失控制权，导致长期股权投资由成本法转换成权益法，剩余长期股权投资在A公司合并报表层面调整成公允价值计量，调增10亿，请问该10亿在A公司合并报表层面是否需要确认递延所得税负债。2、2020年，A公司连同其联营企业B公司一起以重新评估的价值转让给甲集团，A公司对B的长期股权投资又进一步评估增值2个亿，请问甲
集团合并报表合并A公司时，A公司公允价值报表中对B公司的长期股权投资增值2亿元部分是否确认递延所得税负债；原调增的10亿元如在2017年
确认了递延所得税负债，该递延所得税负债该如何处理。谢谢！！

回答人：chenyiwei

【非经】固定资产、无形资产、商誉外的长期资产减值是否算作非经常性损益？

2384、【非经】固定资产、无形资产、商誉外的长期资产减值是否算作非经常性损益？

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-06-29 08:05:12

版主好，请教：固定资产、无形资产、商誉外的长期资产减值是否可以算作非经常性损益？
譬如其他非流动资产因特殊事项而发生减值，是否可以认为满足“由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益”。

回答人：chenyiwei

不可以。资产减值除了由于自然灾害等偶发性不可抗力因素导致的以外，其他都不属于非经常性损益。

新租赁准则—转租赁形成的融资租赁

2385、新租赁准则—转租赁形成的融资租赁

提问人：一云时间：2021-06-29 13:33:13

新租赁准则指南78页，有一个转租赁形成融资租赁例题中写到：对于转租赁形成融资租赁的出租人甲企业的会计处理为：（1）终止确认与原租赁相关且转给丙企业（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投资净额；（2）将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益；
。。。。。。
—————–请问陈老师：（1）转租赁投资净额具体核算内容？其金额如何确定？
（2）使用权资产与转租赁投资净额之间的差额计入哪个科目？这块儿损益一次性全部计入当期损益吗？原先旧准则是按年确认转租的利润啊，现在改成一次性全部计入当期损益吗？
一云

回答人：chenyiwei

产品体验费或试用发生的费用可以算研发支出吗

2386、产品体验费或试用发生的费用可以算研发支出吗?

提问人：wanqingxia2012 时间：2021-06-29 08:05:12

回答人：chenyiwei

这种试用和体验更多地是为了日后的营销造势，更适合于计入销售费用而不是研发费用。

海外子公司持有的交易性金融资产公允价值变动是否在合并层次确认递延所得税费用

2387、海外子公司持有的交易性金融资产公允价值变动是否在合并层次确认递延所得税费用

提问人：15828189447NXB 时间：2021-06-29 08:05:12

各位老师，我想请教以下问题：大陆某上市公司于2020年5月投资10亿在香港设立全资子公司B，B以该10亿在开曼设立全资子公司C，C以该10亿在开曼投资参股公司D，持有D公司5%股权，C将该项股权投资计入交易性金融资产，且除了对D公司上述投资外，B和C公司不再经营其他业务； 2020年12月31日，该项投资的公允价值为1.2亿；暂不考虑税务筹划前提下，未来该上市公司以处置方式收回该项投资，处置具体方式：C出售持有D公司5%股权并收回投资款，B公司将C公司注销，收回所有投资款及收益，上市公司将B公司注销，收回所有投资款及收益。请问：在上述条件下，B公司在合并层次是否应该按照香港所得税税率确认相应的递延所得税负债，上市公司是否应该按照其适用税率根据差额在合并层次补确认递延所得税费用？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

这种情况下是否需确认递延所得税资产，应对照其中各层级所涉及的各自所在地税法规定（内地、香港、开曼），确定最终处置该项金融资产并收回本金和收益时，在各环节需缴纳多少税款。据此计算期末的递延所得税负债应有余额。在资产负债表日，可以假设按照当日公允价值处置该项金融资产，计算处置所得和各环节税负，据此计量递延所得税负债的应有余额。

请教陈老师三无投资减资的会计处理

2388、请教陈老师三无投资减资的会计处理

提问人：江3石时间：2021-06-29 08:05:13

执行新金融工具准则，公司对外权益性三无投资在其他非流动金融资产核算。投资成本5000万元，公允价值变动1000万元，账面价值合计6000万元。被投资单位减资，公司收回投资2000万元。应如何处理？
①收回投资成本借:银行存款 2000 贷：其他非流动金融资产 2000
②按比例结转公允价值借：投资收益 400 贷：其他非流动金融资产-公允价值变动 400；借：公允价值变动损益 400 贷：投资收益 400
上述处理是否合适？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

在会IPO企业更新半年报所得税申报

2389、在会IPO企业更新半年报所得税申报

提问人：xyd617 时间：2021-06-29 08:05:12

回答人：chenyiwei

所得税的中期申报无需进行纳税调整，直接按照会计利润计算预缴金额。纳税调整集中在年末汇算清缴时进行。

求助陈版主，试生产期间折旧费用的处理

2390、求助陈版主，试生产期间折旧费用的处理

提问人：joannazzang 时间：2021-06-29 08:05:12

生产线达到预定可使用状态，已验收转固，该产线产品需要调试及检验，目前处于试生产样品的阶段，由于产品的特殊性，周期会比较长，需要半年以上，样品也会有销售。在这期间的折旧费用是计入管理费用还是主营业务成本呢，是否有相应准则支持。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如果“生产线达到预定可使用状态，已验收转固”这一做法是合理的，则“该产线产品需要调试及检验”更多地表明是处于产品或者工艺的研发阶段，可参考无形资产准则关于研发支出的规定处理，试生产支出（包括固定资产折旧）计入研发支出，试生产产品的销售收入冲减研发支出。
但是，如果该生产线完全是为了生产某种特定产品，而该产品本身属于成熟产品和成熟工艺的，则这种情况下应更关注该生产线是否确实已达到预定可使用状态。建议关注：目前的调试和检验在多大程度上需要对生产线本身的状态和设置进行调整。

项目合作协议

2391、项目合作协议

提问人：lzw1990 时间：2021-06-29 18:12:22

陈版，目前碰到这么一个问题，求指教。我司与一个学院进行项目合作。学校提供厂房、教室等，我司对房产进行装修，并投入固定资产（电脑等培训设施）及相关流动资金。收费及账务的处理等都在学校，我方仅有监督权。年底扣除费用后收益双方五五分账。
那么年底，我司收到收益款后怎么记账？是计入收入还是投资收益？对方要求我们开票。
另外，我司投入的房产装修、固定资产及流动资金按照常规方式记账么？还是其他处理方式？感谢陈版。

回答人：chenyiwei

要考虑该合作项目由本公司还是校方主导。例如招生、收费以及培训设施的使用是否均由校方主导。如果本企业只是财务投资人以及提供设备，运营管理完全由校方负责的，则本企业在该合作项目中的权益更多类似于一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，所获得的分成收益确认为投资收益。

用于研发项目的借款利息可以计入研发费用或者研发支出吗

2392、用于研发项目的借款利息可以计入研发费用或者研发支出吗

提问人：sisisiminglei 时间：2021-06-29 08:05:12

回答人：chenyiwei

如果要将借款利息资本化计入研发支出，必须同时满足两个条件：1、对应的研发支出已满足资本化条件，针对资本化期间的研发支出进行借款费用资本化，前期已费用化的支出不得作为借款费用资本化的计算基数；2、可资本化计入研发支出（无形资产成本）的借款费用必须符合借款费用准则规定的条件。

求助陈老师，企业存放于财务公司通知存款的报表列报及期初余额的调整

2393、求助陈老师，企业存放于财务公司通知存款的报表列报及期初余额的调整

提问人：三只小鱼时间：2021-06-30 23:33:05

陈老师，某公司为国内非上市公司，自2021年1月1日开始执行新金融工具准则及新收入准则，该公司执行其控股集团公司资金集中管理要求，银行存款采取通知存款方式存入该控股集团公司的财务公司，利率采取活期利率计息的情形。在原准则下，通知存款列报为其他货币资金。请问陈老师，在新金融工具准则下通知存款如何列报?若列报为交易性金融资产，2020年12月31日应计提的利息是否需要调整期初留存收益？
第一种观点是属于结构性存款，以收取合同现金流量为目的但不符合“本金+利息”的合同现金流量特征，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，列报为交易性金融资产，2020年12月31日，按照其账面价值与公允价值的差异（即应计提的利息收入），调整期初留存收益。同时该项交易性金融资产的公允价值变动（应计提的利息收入）不确认为财务利息收入，而是计入交易性金融资产-公允价值变动损益及公允价值变动收益。
第二种观点是属于银行理财产品，是不约定存期、支取时需提前通知银行、约定支取日期和金额方能支取的存款。以收取合同现金流量为目的符合“本金+利息”的合同现金流量特征，分类为以摊余成本计量的金融资产，根据流动性作为其他流动资产科目核算，不涉及新旧准则转换，不需调整期初留存收益，2020年12月31日，按照其账面价值与约定利率和占用资金的天数预提应收利息，计入其他流动资产及财务费用－利息收入。
看过论坛中陈老师发布的《中审众环研究》，其中问题4-1-30（财务公司对于客户长期存放且期末未支取的通知存款是否应该按权责发生制预提利息支出），给出的指导意见为财务公司应该将收到的客户通知存款计入期末摊余成本计量的金融负债，并应按照该准则第三十八条规定的实际利率法确定，即金融负债的计量金额中应当包含自起始日到资产负债表日为止按实际利率法计提的利息。指导意见是财务公司应预提应付利息，计入金融负债的成本。请陈老师帮助指导一下，作为财务公司客户的通知存款应该采取哪种处理方式？

回答人：chenyiwei

一般可采用第二种方式处理。

长期股权投资未实现损益是否实现的问题

2394、长期股权投资未实现损益是否实现的问题

提问人：闲不住时间：2021-06-30 23:33:10

请教陈版：遇到一个比较难以判断顺流交易的损益是否实现的问题想请教一下您：2×17年12月20日，甲公司以4000万元的价格购买乙公司30%股权，甲公司向乙公司派驻两位董事，能够对乙公司施加重大影响，乙公司主要从事房地产开发业务。2×18年1月，乙公司将其开发的成本为800万元的商铺以1000万元的市场价格销售给甲公司，甲公司将购买的商铺作为投资性房地产对外出租，并对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年12月31日该商铺公允价值为900万元。2×18年度，乙公司实现净利润3600万元。
现在的问题是：2018年度应该确认多少投资收益？一种做法是认为开发产品卖给联营公司，并转为投资性房地产，认为损益已经实现；另一种则
人认为没有实现。
我说下我的看法：
首先长期股权投资权益法采用“单行合并”的做法，单行合并依然要遵照完全合并的思路，那如果按照完全合并来的话，合并层面的抵销分录应该是：借：营业收入 1000 贷：营业成本 8000 贷：其他综合收益200，相当于在合并层面上是将账面800的开发产品转为公允价值模式下的投资性房地产，那从这个分录来看，减少200万损益的同时，但是又新增了200万的其他综合收益，那我从长期股权投资的资产账面价值来说，该200万应该视为实现了，但是从损益来看，200万损益又没有实现。所以投资收益应该确认多少呢？（3600-200）30% 还是（3600-0）30%？如果确认
（3600-200）30%这么多投资收益的话，是否应该再确认20030%的其他综合收益。我个人觉得权益法调整的分录应该是：借：长期股权投资
360030% 贷：投资收益（3600-200）30% 贷：其他综合收益 200*30%
如果是国际会计准则，这块可能没有问题，因为国际会计准则里存货转公允价值模式的投资性房地产，差额都是计入损益的，所以视为实现没有问题。

回答人：chenyiwei

由于“2×18年1月，乙公司将其开发的成本为800万元的商铺以1000万元的市场价格销售给甲公司，甲公司将购买的商铺作为投资性房地产对外出租，并对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量”，因此对于甲公司而言，不论该商铺的来源如何，期末都是以公允价值计量的。
但从逆流交易角度出发，该项损益仍未实现，应继续按比例进行抵销处理。

研发支出形成产品对外销售的处理方式

2395、研发支出形成产品对外销售的处理方式

提问人：wasx113114 时间：2021-06-30 23:33:08

陈老师您好：
在瑞华研究2010-2019汇编中，咱们专家对“研发支出形成产品对外销售的处理方式”给出解答是：对外销售的可变现净值确认为“其他流动资产”并相应冲减研发支出，不确认收入及成本；原因是，研发过程中形成的产品不符合存货定义，出售也不符合收入定义。
但我对这样处理的疑问如下：
第一、冲减研发支出是否合理，如果没有记错，这样操作是“负荷联合试车形成收入”等会计准则已规范做法的参照；但是这种参照的理论依据是否也适用于研发活动形成的产品对外销售这种情况。
第二、因为出售对应的成本要从研发支出中转出而进入到“其他流动资产”，这样研发支出的归集受到影响，可能进而影响无形资产的最终成本。如果研发活动中形成的产品无法对外出售，是否也应该结转至“其他流动资产”中列报？如果列报，可能不符合资产的定义，如果不结转至“其他流动资产”，视同研发过程的正常试制，属于研发环节的一部分，这样在研发支出科目中核算其成本费用是没有问题的。那么企业研发过程中形成的产品到底有没有潜在出售价值将对后续会计处理产生影响，针对此问题做如下两种假设：（1）研发活动中形成的产品有潜在出售价值，或者在试制品成型前存在潜在客户的，视同企业利用非专利技术的正常生产，形成的产品属于日常活动，相应成本从开发支出转至存货项目，相应收入确认营业收入并结转成本；（2）研发活动中形成的产品有没有潜在出售价值暂不确定，或者在试制前没有潜在客户的，视同研发过程的一个环节处理，如果以后形成的产品出现潜在客户，不冲减研发费用，保证其前期试制形成的产品为研发活动的一个环节，而出售的收入直接计入到“其他收益”科目中核算，并在财务报表附注中披露。
这样处理的好处是，明确了研发活动中形成产品的性质，区分了产品形成是基于日常还是非日常，解决了收入成本匹配问题以及研发支出科目中客观完整性问题。即有潜在客户等情况的试制产品，属于日常生产活动，适用存货及收入准则；无潜在客户等情况的试制产品，视同研发过程的一个环节，不适用存货及收入准则，因形成时点能否给企业带来经济利益尚不确定，故不应该在资产中列报，以后期间出现潜在客户并实际购买的，计入到其他收益。
陈老师，您觉得我这样的处理是否合理或有无致命缺陷；另这样处理能否从理论上被审计或者证监会认可。非常感谢您一直的解惑，祝您一切都好！

回答人：chenyiwei

关于非同一控制下企业合并的商誉确认问题

2396、关于非同一控制下企业合并的商誉确认问题

提问人：xiaoshitou_ 时间：2021-06-30 23:33:10

现有如下业务，请教论坛各位老师：
A公司为A股上市公司，A公司持股B公司38%股权，B为A的联营企业，本年A公司收购B公司剩余61%股权，收购完成后，A公司持股B公司99%
股权，长投由权益法转为成本法核算，假设该收购行为不属于一揽子交易、具有商业实质，构成非同一控制下企业合并。
此次收购审计及评估基准日为2020年12月31日，实际购买日为2021年6月初，由于此次合并涉及大额商誉确认问题，A公司聘请评估机构以
2021年5月31日为基准日出具PPA报告，公司据此PPA报告计算商誉。在对B公司进行评估时，评估师将B公司对其自身的子公司长投评估为负数
（B公司本身下属10余家子公司，本身需要出具合并报表，但评估无合并报表概念，仅对母公司进行评估），评估师解释为：“根据PPA报告使用成本法规定，长投金额=子公司净资产*持股比例，子公司资产减值较多，导致净资产为负数，所以长投只能为负数”。
根据《企业会计准则》：1.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额；2.长期股权投资准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
个人疑问：以上涉及各方公司均为有限责任公司，无需承担额外损失义务。公司在计算商誉时，是否应按会计准则规定，将评估报告中对长投的负数还原至0、差额亏损以备查的方式登记，再据此根据评估报告计算相应商誉金额（因此评估师将长投金额评为负数、有违会计准则的规
定）；还是可直接采用评估报告中的评估价值，计算相应商誉金额？

回答人：chenyiwei

商誉是在合并报表层面计算的。如果被收购方的子公司的可辨认净资产公允价值为负数，则该项负数金额反过来将会增加合并报表层面的商誉金
额。不应简单地认定子公司净资产的公允价值为零。
经过上述处理，可能导致商誉减值压力增大，但这也是可以合理解释的。

请教陈版主，金融资产核算问题

2397、请教陈版主，金融资产核算问题

提问人：dotaauditor 时间：2021-06-30 23:33:07

背景：A公司为在美国上市的国际大型资源类企业。B公司持有A10%股权，对该项金融资产采用按公允价值计量变动计入其他综合收益。
按照新金融工具及公允价值计量准则规定，公允价值第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，A
作为上市公司，满足第一层次确定公允价值要求，但A拥有丰富的矿产资源储量，估值远远超出A的市值。
请教陈版主，对于A这种上市公司，虽然在活跃市场有报价，但股价市值并不能合理计量企业的实际价值，这种背景下B应当如何合理计量对A投资的公允价值？

回答人：chenyiwei

虽然“A拥有丰富的矿产资源储量，估值远远超出A的市值”，但因为A是上市公司，在证券市场有效运行的情况下，证券市场上的报价仍然是第一层
次公允价值，应将未调整的报价直接作为其股份的公允价值。

提问人：dotaauditor 时间：2021-07-06 11:31:00

非常感谢陈版指导，根据金融工具准则及公允价值准则规定，一般情况下，A为上市公司，证券市场上的报价为第一层次公允价值，B应将未调整的报价作为所持B股权的公允价值。但是，考虑到B对A是出于经营战略目的而非交易获利所持有，B如果一次性将所持A股权全部脱手，需采用场外大宗交易模式，且受到诸如大宗交易规模的流动性折扣因素，或控制权溢价等估值弹性因素的影响，必然会导致脱手价格严重偏离股票收盘价，这也即导致活跃市场的报价不代表计量日的公允价值。这种背景下，是否就满足应当划入较低层次进行公允价值计量？

回答人：chenyiwei

不可以。根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》第二十二条：企业不应当考虑因其大量持有相关资产或负债所产生的折价或溢价。

请教陈版，银行增资的验资户问题

2398、请教陈版，银行增资的验资户问题

提问人：ryoken777 时间：2021-06-30 23:33:10

您好，银行增资需要验资，那么验资户是否可以开在自己银行呢？这个好像自己给自己出证明，独立性有问题。有什么规定吗？谢谢

回答人：chenyiwei

一般不可以。应在其他银行开立同业存款账户作为验资户。

请教陈老师，融资租赁预付账款的问题

2399、请教陈老师，融资租赁预付账款的问题

提问人：derrickbai 时间：2021-06-30 14:59:45

陈老师您好，现在有一个融资租赁的直租业务模式是这样的，出租人和承租人还有供货商签订三方协议，出租人向供货商分批支付货款，供货商建造资产，造好之后直接交付给承租人，承租人向出租人支付租金。现在在供货商交付租赁资产之前，称为租前期，出租人将已支付的货款确认为预付账款，同时确认对承租人的应计利息。想请教下您，按照三方协议，预付账款是否可以理解为可收取本金加利息的权利，并以此视为一项金融资产，并计提减值。
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。该业务的实质就是出租人以代付工程购建款项的形式向承租人提供融资，故应确认金融资产，并按实际利率法确认利息收入，按预期信用损失模型计提减值。

请教陈版主，合作研发与生产销售合并签订的合同如何账务处理？

2400、请教陈版主，合作研发与生产销售合并签订的合同如何账务处理？

提问人：cqdee 时间：2021-06-30 23:33:09

合同内容：我方与A公司签订合作研发协议，双方各自承担一部分研发任务，研发任务失败各自承担各自的损失。A公司承担我方研发成本的 50%，款项根据研发进度支付，研发成果归A公司所有。A公司授予我方免费的永久的研发成果的使用权，我方利用研发成果进行生产，前5年只能销售给A公司；5年后可销售给第三方同时给与A公司最优惠的供应价格（如果研发成功，则我方会成为国内市场上唯一的供货商）。账务处理：
因为双方各自攻克各自领域的技术问题，实质上该项业务为合作研发，知识产权本应归双方共同共有，但是A公司内部管理要求其必须完全拥有知识产权，因此我方让步，同意A公司完整拥有知识产权，A公司支付我方50%的研发成本且免费授予我方运用知识产权进行生产销售，因此我方账务处理如下：

银行承兑汇票找零为何不可？

2401、银行承兑汇票找零为何不可？

提问人：璇仔时间：2021-06-30 23:33:10

举例，我司有一张银行承兑汇票100万，此时供应商需付80万货款。于是我司背书这张100万承兑，再由供应商找回一张20万银行承兑给我们。这样的操作是否可行？

回答人：chenyiwei

商业票据背书转让的交易必须有真实的商品或服务交易的背景。此类票据“找零”做法下的票据流通无真实交易背景，因此不恰当。毕竟票据并不等同于货币。

请教陈版及各位高人反向购买虚拟发行股份数量的问题

2402、请教陈版及各位高人反向购买虚拟发行股份数量的问题

提问人：2ndf_kai 时间：2021-06-30 15:22:33

在精华帖“反向购买的简单理解”里面说到：“比如A上市公司以2股换1股，置换B公司股份，那么现在反过来，视为B公司以1股换2股，置换A公司股份就行了，所以，A公司原股本1500万，增发1800万股，为获取B公司900万股的股份，反向购买下，假定增发数为，B公司以多少万股置换A公司原股本1500万股？置换比例为1:2，答案很快出来，750万股”
为什么我们总是假设B公司虚拟发行股票以置换A公司100%股权？如果目的是要将A公司纳入合并范围，达到控股51%的虚拟发行不就可以了吗？
想来想去搞不明白

回答人：chenyiwei

因为此处法律上收购股权的比例是100%，因此在反向购买基础中，也是要假设B公司虚拟发行股票以置换A公司100%股权。如果法律上收购B公司的股权比例不是100%，则假设也会相应不同。

提问人：2ndf_kai 时间：2021-07-05 09:55:17

感谢陈版，我想追问一下，在帖子里关于90%股份置换是这么说的：“比如置换B公司90%的股份，即810万股，那么A公司需要花8102=1620万股，反过来，B公司仍要拿出750万股，置换A公司1500万股，这么说来，其实B公司假定增发股份的计算，与A购买B多少股权比例无关”
如果按照上文所述，法律上收购股权比例为90%的情况下，虚拟发行应该假设B公司发行股票以获取A90%的股权，也就是150090%=1350，按照
B公司一股换两股，仅需发行1350/2=675股而非上文说的“仍要拿出750万股”请问该如何理解@chenyiwei

回答人：chenyiwei

可以这样理解。根据法律上子公司被收购股权的比例，在反向购买中模拟需发行的股份数量及持有会计上被购买方（原上市公司）的股权比例。

陈老师，因债务人重整，公司持有其债权被其用上市公司股票清偿，如何处理？

2403、陈老师，因债务人重整，公司持有其债权被其用上市公司股票清偿，如何处理？

提问人：哈啤时间：2021-06-30 23:33:10

陈老师，因某上市公司债务重整，我司持有其债权被其用上市公司股票清偿，如何处理？
形成债转股后，因不能足额清偿，未得到清偿部分要不要确认投资损失？还是信用减值损失？还是计入公允价值变动？此外，因破产重整早有迹象，会计处理有没有可能调整到以前年度损益？谢谢陈老师，盼复。

回答人：chenyiwei

如果取得上市公司股票后对其无控制、共同控制或重大影响，则将其作为金融资产（交易性金融资产/其他非流动金融资产，或者其他权益工具投
资）核算。抵债日的公允价值与原债权账面价值之间的差额为投资收益——债务重组损失。
如果前期债务人已发生债务困难，应考虑前期是否已有必要确认信用减值损失。如果前期应确认而未确认的，应考虑进行前期差错更正。

关于合同计收问题

2404、关于合同计收问题

提问人：kio_taotao 时间：2021-06-30 23:33:07

陈老师好，想咨询下，例如我司与客户签订的合同中约定，合同到期后，如客户继续使用我司服务，将按照官网价收费（即不再享受合同中的折扣），但实际中，客户基本不会认可官网价，亦不会付款，实务中会重新签订新的折扣合同，但合同签订会滞后，在旧合同已到期，但新合同价格尚未确定的期间，我们按什么价格计收更合适，如果依据合同约定按官网价计收，后续很大可能会对该金额进行调减

回答人：chenyiwei

这种情况属于新收入准则下的可变对价，应按最佳估计确定可变对价，但需遵循新收入准则第十六条对可变对价估计的限制，即“极可能不会发生重大转回”。如果合同价是可能的最低价，则暂时按原合同价暂估是较为合理的做法。

请教陈老师，子公司向母公司低价转让固定资产的会计处理

2405、请教陈老师，子公司向母公司低价转让固定资产的会计处理

提问人：张小烦恼时间：2021-06-30 23:33:09

陈老师，你好！
A公司是合营公司，两个股东B和C，各占股50%。现在A有一批固定资产出售，假设公允价值是100万，但是最终50万卖给了母公司B。疑问：
由于B和C分别持有50%股份，A跟B和C都不是并表的关系。那么B的报表上，这一笔交易需要调整长期股权投资和资本公积吗？或者是调整投资收益？还是不做任何调整？
A公司的账务处理需要调整资本公积或者未分配利润吗？还是与正常的资产处置交易账务处理相同，不需要做任何调整？

回答人：chenyiwei

A 的账务处理，如果没有其他特殊考虑，则公允价值与交易价格之间的差额理论上应冲减资本公积。但建议关注为何A仅向其中一方股东采用低价
处置资产的方式变相对其分配，有无其他特殊理由，为何C愿意承担这部分额外损失。对B，应按照部分回收投资处理。对于C，需确认一项投资损失。

求助陈版：境外子公司分红股息税预提相关疑问

2406、求助陈版：境外子公司分红股息税预提相关疑问

提问人：penjun888 时间：2021-06-30 19:43:56

对未来境外子公司将利润汇回国内时可能产生的纳税影响，应当在A公司及其更上层母公司的合并报表层面足额确认递延所得税负债（除非A公司能够利用其对该境外子公司股利政策的决定权，使该子公司在可预见的未来不会向母公司分配股利，因而该项应纳税暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回）。
请问陈版，这里的应纳税暂时性差异是什么？目前我们说暂时性差异都是站在资产负债表债务法的角度去看的，那么境外子公司分红这种场景下，哪些资产或者负债的会计基础和税务基础有差异呀？

回答人：chenyiwei

这种情况下的应纳税暂时性差异不是针对特定资产或负债的，而是基于其未来分配现金股利时，针对截至目前已实现的留存收益所需发生的境外预
提所得税、在中国补缴税差等事项引起的税负，即未来应缴纳的与过去的交易或事项有关的递延税项。

同一控制下企业合并，被合并方在合并前实现的留存收益的问题

2407、同一控制下企业合并，被合并方在合并前实现的留存收益的问题

提问人：jlq519219 时间：2021-06-30 20:09:52

回答人：chenyiwei

提问人：飞雪化蝶66-1990 时间：2021-10-19 09:18:02

陈版，您好，我想请教您一下关于同控合并报表编制问题。
恢复留存收益时，即使留存收益合计为负数也要恢复吗？
填制比较报表时，合并日前几期的被合并方单体的实收资本要抵消掉吗？感谢陈老师回复

回答人：chenyiwei

请教陈版主，判断合并类型-同一还是非同一，还有会计处理

2408、请教陈版主，判断合并类型-同一还是非同一，还有会计处理

提问人：wx_60dc5c912975 时间：2021-06-30 20:31:49

最近遇到一个企业，原注册地在甲地公司名称为A公司，被乙地政府招引过去，要求在乙地设立B公司作为未来上市的母体。
企业的操作是：A公司的原所有股东（共10位股东，最大股东是董事长，他的的控股比例45%）将持有的A公司股权评估作价出资设立了B公司；
A简化后的公司单体账面情况：实收资本700万，未分配利润为-800万，净资产为-100万，A公司评估作价了1300万； B公司设立，注册资本设为100万；
我的逻辑是：对B公司而言，单体财务报表体现的是长期股权投资1300万，和实收资本100万、资本公积1200万；由于A所有股东出资设立了B，A 成了B的全资子公司，那么B的合并报表是否应该是同一控制下的企业合并，合并下来的报表体现抵消分录是：
借：长期股权投资 -1300
贷：股本 -700
未分配利润 800
贷：资本公积 -1200；
未分配利润-200（差额）
最终合并报表的结果是净资产-100（实收资本100，净亏损-200）
但是，企业请了信永中和审计，信永中和坚持认为是非同一控制下企业合并，合并报表确认了一千多万的无形资产，我都怀疑我自己的想法是否准
确。还请看到提问的陈版主和各位朋友能不吝赐教。

回答人：chenyiwei

由于该项交易是全体股东一致同意下的重组行为，各方股东所占权益和公司的控制权结构、治理结构均无变化，且该重组行为本身不具有商业实质，故个人更倾向于作为同一控制下合并处理。

多次交易分步实现同一控制下企业合并_属于原投资方损益抵消

2409、多次交易分步实现同一控制下企业合并_属于原投资方损益抵消

提问人：tusy0206@qq.com 时间：2021-06-30 20:53:27

@chenyiwei 陈版，您好，假设 B、C皆为A的子公司，间接持股，A持有B 100%，A持C 70%，B持C 30%，年末B现金购买A持有C 70%【简化对
价按照最终合并方账面价值支付】。在B的合并抵消中：
1）合并日：
借：实收资本
资本公积盈余公积未分配利润
贷长期股权投资
借：年初未分配利润
C利润中属于A的部分
投资收益【单体报表权益法确认投资收益】
贷：未分配利润
…….恢复留存收益等。
问题：请问“C利润中属于A的部分”用什么科目表示，目前我考虑的是用试算平衡表中利润分配——其他中替代。如果答案是，这可能涉及到所有者权益表怎么列示的问题

回答人：chenyiwei

“C利润中属于A的部分”在抵销分录中是借记资本公积（资本溢价或股本溢价）。因为购买对价中是包含了该70%股权的全部净资产，相当于就这
部分70%股权对应的留存收益，B也是支付了现金给A，视作对母公司A的一项分配。也与通常情况下的“被合并方留存收益恢复”的处理原则一致。

请教陈版主，费用确认期间问题。

2410、请教陈版主，费用确认期间问题。

提问人：未来的家长时间：2021-06-30 15:33:06

陈版主，您好，有几个问题请教。
公司为跨境电商公司，有在海外众筹平台进行众筹活动。业务模式如下：
众筹平台负责发布众筹活动信息、进行众筹期的产品推广活动以及订单信息的收集，不负责后续发货和售后服务。
后续的发货和售后工作由客户负责，原则上众筹商品只能换货不能退货。少量顾客要求退货，公司会将该订单金额（不扣除平台费和广告
费）退还给顾客。
众筹期结束后，众筹平台将众筹总金额扣除平台费（众筹总金额的20%）和广告费（众筹总金额的5%）后，将净额支付给公司。众筹期一般
为1-2个月。
公司在收到众筹平台款项后，组织生产和发货工作。
假设公司众筹期为2020年10月-2020年11月，公司在2020年12月收到众筹款项，在2021年3月组织发货，请问：
平台费和广告费应该在何时确认？在众筹期结束后即确认，还是在后续公司发货妥投后随收入确认？
假设平台费和广告费随收入进行确认，众筹平台已经扣除的平台费和广告费，在资产负债表日报表如何列示？是抵减预收账款，还是作为合同取得成本列示？

回答人：chenyiwei

学习金融工具过程中关于实际利率定义的疑惑

2411、学习金融工具过程中关于实际利率定义的疑惑

提问人：18637908327 时间：2021-06-30 22:46:46

请教陈老师：
新金融工具准则中关于实际利率定义如下：实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
问题：为何金融负债是折现为摊余成本而金融资产是折现为账面余额？@chenyiwei chenyiwei

回答人：chenyiwei

金融资产存在减值准备问题，即金融资产的账面价值是扣减减值准备之后的。所以金融资产要表述为账面余额（表示不扣减减值准备），但金融负债没有这个问题，摊余成本就直接等于账面价值。