陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年07月）

约 153451 字大约 512 分钟

陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年07月）

会计上的等待期是12个月，即满足业绩条件所需的时间。提问人：shinyhe2007 时间：2021-07-29 080504

提问人：shinyhe2007 时间：2021-07-29 08:05:04

公司为一家拟上市的公司，历史上进行了一期期权的股权激励，授予日为2019年1月1日，行权日在2019年12月31日，2020年12月31日，2021年 12月31日，2022年12月31日。假设公司2020年12月20日公司将该项期权加速行权，让员工将应该在2020年12月31日、2021年12月31日及2022 年12月31日应该行权的期权，必须在2020年12月20日前行权完毕。实际员工全部在2020年12月20日前全部行权完毕。根据原期权模型计算的股份支付金额为2020年12月31日（318,928.23元），2021年12月31日（171,665.53元）及2022年12月31日（73,755.38元）合同约定，行权完毕后对员工不设置服务期限，并且员工离职后可以拿到行权对应股权的公允价值*80%，我的理解不属于需要预估首发日期作为服务期限。
那对于该部分加速行权，在2020年末如何处理？
是否是借：管理费用564,349.14（318,928.23+171,665.53+73,755.38）贷资本公积564,349.14对于该部分加速行权应该是认定为计入非经常性损益的股份支付，因为不带服务期限。
还是只需（171,665.53+73,755.38）计入非经常性损益，318,928.23因为已经在2020年12月20日，因为非常接近2020年12月31日不作为非经常性损益。

回答人：chenyiwei

提问人：重名时间：2021-08-28 06:44:47

现有未上市的A公司，做了一个股份支付的方案，约定授予价为3元，人数是100人，最近一次外部投资者入股价格为7元，约定了服务期为5年，锁定期为上市后的36个月（3年），公开方案中约定服务期内离职按照授予价及另给5%利率退回。
请教陈版：

如果换入上市公司股权作为长期股权投资，后续按权益法或成本法核算的，则如你所述，依据上述非货币性资产交换的原则处理，通常认为上市公司的股价是更可靠和更容易取得的信息，因此以上市公司股价为准。

2、如果换入上市公司股权作为长期股权投资，后续按权益法或成本法核算的，则如你所述，依据上述非货币性资产交换的原则处理，通常认为上市公司的股价是更可靠和更容易取得的信息，因此以上市公司股价为准。

提问人：waterkuki 时间：2021-07-30 08:05:04

A公司拟将自有技术（账面价值100万元）投资入股B公司，投资协议作价为500万元，投资前A公司与B公司无关联关系，请问A公司投资入股的技
术其投资作价500万元高于其账面价值100万元的部分，可否确认为当期处置收益？

回答人：chenyiwei

提问人：fayepan 时间：2021-11-27 20:54:40

A公司用自产设备交换B公司废液，双方的价格都是公允价，废液约定1年内提供完，包装与运输由A公司负责，在约定废液提供完成前，设备所有
权仍归属于A公司。
该交易应认定为非货币性资产交换，以合同签订的价格作为入账价。

A增资扩股控制B公司的，上述结论仍然适用。提问人：夏言201903 时间：2021-07-04 224800

提问人：夏言201903 时间：2021-07-04 22:48:00

陈版，请问一下如果题主的题目中，如果企业原来的业务在收购后要几年的时间才能逐步退出，收购的时候就计划这样子操作的，收购的条件之一是要求企业将投资款投入到后续新建的在建工程中，并生产用于其他业务B，业务B将是被收购的企业的新的业务，这样子是否判断我资产收购比较合适？

回答人：chenyiwei

仍构成业务。因为这里的业务概念是“投入、加工处理过程、产出”三个要素的组合，不是字面上理解的“合同”。

4、法律法规并不禁止这样的约定，但因为双方都是国企，这种约定应获得上级集团或者国资委批准。提问人：鱼的另一只时间：2021-07-05 110447

提问人：鱼的另一只时间：2021-07-05 11:04:47

请教陈版，使用固定资产溢价（评估值高于账面价值）出资新设子公司，算非货币性资产交换吗？母公司单体报表上长期股权投资入账价值是使用原固定资产账面价值还是评估值呢（如果不考虑税费等其他影响）？谢谢！

回答人：chenyiwei

对母公司个别报表而言属于非货币性资产交换。会计处理参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。

B的个别报表层面：按同一控制下合并形成的长期股权投资进行会计处理。提问人：diyyam 时间：2021-07-22 111645

提问人：diyyam 时间：2021-07-22 11:16:45

陈老师您好，关于划转受让方B的长投成本入账方式，您在类似的帖子无偿划转股权问题中建议是，按照该长投在划出方（母公司）报表中的账面价值作为投资成本，与这里的处理方式存在差异（按同一控制下合并形成长投进行处理），请问下差异处理的原因是什么？

回答人：chenyiwei

提问人：accounting丶时间：2021-09-06 14:27:00

请教陈版，关于A的个别报表层面处理，按原先对C的长投成本金额确认新的长投，这项会计处理的依据是什么？不是无偿划拨吗

回答人：chenyiwei

A并没有放弃这块划出资产的权益，实质上相当于以子公司股权对另一子公司追加资本性投入。

无形资产模式下，运营期间的“客户”是公路的使用人；2、可以这样理解，相当于收入和成本各减少一块。提问人：MPACC10 时间：2021-07-15 160900

提问人：MPACC10 时间：2021-07-15 16:09:00

陈老师：您回复的第2点根据我的了解行业处理未见同时增加情况，但是公司若考虑第2点同时增加收入和成本可否？这样虽然未导致损益但是公司收入金额会增加以避免触发相关财务监管指标。谢谢

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。

销售合同签订后，继续发生的相关成本属于合同维护的一部分，是否也应归入佣金成本中核算。

2、销售合同签订后，继续发生的相关成本属于合同维护的一部分，是否也应归入佣金成本中核算。
上述各项与提供代理服务相关的支出，属于合同履约成本。但由于“销售人员业务销售较多，无法将平时的工资分配到该佣金项目上”，并且“客户关系维护、走访等支出”属于一般性支出，一般也难以对应到特定的合同，因此虽然属于合同履约成本，但应当在发生时直接计入损益（营业成本）处理。

提问人：siyangxiaocai 时间：2021-07-12 20:33:06

@chenyiwei
陈老师好：
基于楼主的帖子，咨询一个相似的问题，若B与A的代理协议与B向A销售设备组件业务高度相关，即A的产品在向国内销售时，除了依托B的渠道实现销售，还需与B的产品组合成成套设备，共同提供给客户，才能实现整套设备的销售和使用，双方通过该种协作，实现双方业务规模的增加；且B在佣金收入与B向A的销售产品收入之间存在一定的混淆，B公司保证整体毛利率水平即可；
那么该代理协议与B向A的销售产品的业务，是否属于高度相关业务，是否应合并为一项履约义务？若合并为一项履约义务，可能涉及服务金
额与销售金额在不同合同之间拆分标准不统一问题，是否存在税务风险？

回答人：chenyiwei

提问人：siyangxiaocai 时间：2021-07-13 20:33:06

@chenyiwei 陈老师，这个交易背景是这样的，A公司属于国外公司，在技术上属于全球领先，其考虑实现全球快速布局的时候，均是在目的国寻找在相关行业内具有一定资源和经验的当期公司，在中国，就寻找到了B公司，由B公司代理A公司的产品，负责客户的开发、维护等，并将自己的产品与A的产品组合后提供给客户使用，B向A收取佣金及销售配套产品，且A的产品必须搭配B的配套产品，才能使用；

回答人：chenyiwei

提问人：咕噜咕噜123 时间：2021-07-15 20:25:00

@chenyiwei 陈老师，如果A的产品并不是必须搭配B的配套产品，B只是提供的辅助设备及安装服务，A作为国际公司，只是负责研发与主要核心设备的生产，国内的市场的开拓、客户维护及设备安装调试售后等交给B公司处理。B公司向A收取佣金并赚取辅助设备的销售，。同时，随着B公司的逐渐掌握相关技术，B也可以直接与客户签订销售合同，B向A采购部分核心设备，其他的全部有B公司负责，此时A不需要向B支付佣金。这种既有销售、佣金又有采购的业务模式，在IPO审核时会被很大质疑。
同时，陈版主@chenyiwei ，
佣金协议约定，以A公司名义签署的销售合同，A需要向B按照销售合同金额扣除向B采购的辅助设备后的余额*10%支付佣金。
在实际执行过程，佣金并未按照合同约定比例支付，双方协商确定实际支付的佣金金额，因此每个项目之间的佣金率变动较大。企业解释是根据
项目的盈利情况进行分配佣金。
由于以前年度账务处理问题，B公司存在将设备价格与佣金金额混乱核算情况，将本属于设备的价格计入了佣金金额中，并已开票。因此比较每个
项目中设备毛利率很异常，佣金比率也存在较大波动。但如果将佣金并入到设备价格中的，毛利变动相对较小。
基于实际情况，①能否按照设备销售的平均销售价格调整部分佣金金额调整部分到设备价格中，调整后设备毛利率相对正常，对于每个项目的佣金比例在做具体分析；如果不拆分，设备的毛利率变动较大。

回答人：chenyiwei

也可以这样考虑。

这实际上是原租赁下的使用权资产的处置损益，应一次性计入资产处置损益。提问人：一云时间：2021-07-01 133314

提问人：一云时间：2021-07-01 13:33:14

陈老师：转租赁内含利率如何计算？
是使转租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于使用权资产公允价值与转租人的初始直接费用之和的利率吧？但是“使用权资产公允价值”如何确定？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。如果租入后很快将其转租的，则原租赁的使用权资产公允价值和账面价值相近；如果间隔较长的，可根据转租的租赁开始日的租金公允价值计算确定。

如果研发活动中形成的产品有潜在出售价值，或者在试制品成型前存在潜在客户的，则应考虑该项研发活动是属于企业内部研发活动，还是基于客户合同订单受托研发活动，如果是后者，则作为日常活动处理；前者仍然是非日常活动。

3、如果研发活动中形成的产品有潜在出售价值，或者在试制品成型前存在潜在客户的，则应考虑该项研发活动是属于企业内部研发活动，还是基于客户合同订单受托研发活动，如果是后者，则作为日常活动处理；前者仍然是非日常活动。

提问人：夏言201903 时间：2021-07-04 22:45:00

陈版，请问一下，如果企业领料用于研发活动，因为研发过程结果没达到要求，这部分研发的出来的半成品，又再次投入到生产活动中继续用于生产产出，请问原材料的领料成本怎么在研发活动跟生产活动之间分配比较恰当？参考政府补助那样子弄一个名义成本？例如1元10元这样子？

回答人：chenyiwei

建议按照这部分转入生产过程的废料的可变现净值，从研发费用转入原材料。

联营企业的投资其他权益工具投资的未分配利润变动能够确认为投资收益？

2412、联营企业的投资其他权益工具投资的未分配利润变动能够确认为投资收益？

提问人：呀呀岛时间：2021-07-01 23:33:07

新金融工具准则后，联营企业其他权益工具投资处置时其他综合收益结转到留存收益，未通过利润表体现，对于投资方而言，确认损益调整时，对方科目是投资收益还是未分配利润呢？
4号准则规定：第十一条投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
按照该规定，长期股权投资损益调整的对方科目应该是未分配利润，但是如果按照这种方式处理，投资方无法体现到利润，联营企业的指定影响到了投资方，请问，这种情况是否可以放在投资收益呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。权益法核算中，投资方也是直接调整留存收益。
当联营企业处置了一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资（其他权益工具投资）时（交易对手并非本企业，也不是本企业的子公司、联营企业或合营企业），本企业作为投资方，在权益法核算中应作如下处理：

母公司合并层面信托计划预期收益的计算及是否合并？

2413、母公司合并层面信托计划预期收益的计算及是否合并？

提问人：hgd20084944 时间：2021-07-01 23:33:07

A公司下有B、C两个子公司，A公司出资额占B、C公司出资份额分别为100%、34%。20×0年度，B公司设立某信托计划，B公司作为信托管理人，总规模4亿元，B公司和C公司各自认购2亿元（各占50%）。20×1年4月，B公司因资金紧张处置了认购的2亿元，C公司仍持有2亿元。
假设：该信托计划底层资产为债权类投资，不存在优先级、劣后级。且（B公司收取的信托报酬+C公司预期收益×34%）＜信托计划总体预期收益
×20%；（B公司收取的信托报酬+C公司预期收益）＞信托计划总体预期收益×50%
问题：20×1年4月，B公司不再合并该信托计划，A公司合并财务报表层面是否需要合并此信托计划？
我们的疑问在于，在A公司合并财务报表层面，子公司B为管理人【拥有对被投资方的权力】，子公司C持有50%的份额，在A合并财务报表，计算可变回报【预期收益】时，C公司预期收益是否需要×34%，若需要，在A合并财务报表层面则不合并该信托计划？

回答人：chenyiwei

在A合并财务报表，计算可变回报【预期收益】时，C公司预期收益应包含归属于少数股东的损益在内，也就是不应乘以34%。另外66%的收益虽然归属于少数股东，但也是A可控制的部分的收益。
因此，A应继续将该信托计划纳入合并报表范围。当然还要关注一下B作为管理人的具体权限，以及B的管理活动对信托的可变回报的影响。

可转换公司债券下调转股价的处理

2414、可转换公司债券下调转股价的处理

提问人：zsmj 时间：2021-07-01 23:33:07

陈老师您好，企业为了避免支付额外的财务费用会为投资者提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则给与投资者支付额外的对价，促使投资者尽快行权。假如企业下调修正了转固价格，在条款修订日，对于持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之间的差额，企业应如何进行会计处理，这个差额还需要在权益部分与债务部分进行分摊，还是全部视同为权益部分的变化？

回答人：chenyiwei

在条款修订日，对于持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之间的差
额，应当计入损益处理，不作为对权益的调整。

请教陈版：先租后回购情形下融资租赁会计处理问题

2415、请教陈版：先租后回购情形下融资租赁会计处理问题

提问人：cheney1994 时间：2021-07-01 23:33:07

企业由于园区政府招商引资政策，由政府投建厂房，企业采取先租后回购的方式，租赁期为12年，前五年免付租金，第6-12年租金为100元/平/ 年，第8年开始，每年回购建设总价的20%，5年回购完成；此类情形下，使用权资产及租赁负债等初始和后续计量要怎么确定呢？

回答人：chenyiwei

该事项整体上构成一揽子交易。这里的租赁只是形式上的，并不存在将资产使用权由政府转移给企业的过程。因此，企业应将其作为以分期付款方式购建固定资产进行会计处理。将该协议项下所有应付款项（年租金、回购款）按照适当的利率折现，以折现值作为固定资产成本，对应确认长期应付款，而不是确认使用权资产和租赁负债。

提问人：cheney1994 时间：2021-07-04 16:01:00

就是说直接按折现后的现值确认为固定资产就行了，应付款项计入长期应付款，差额部分计入未确认融资费用，然后未确认融资费用每年摊销就行了是么？那我的理解其实这种方式与采取租赁准则处理的方式实质上对于企业净利润的影响（财务费用的确认、折旧的计提）其实是差不多的对么？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版，长期股权投资问题

2416、请教陈版，长期股权投资问题

提问人：cjzhangyong 时间：2021-07-01 23:33:07

A国有企业从第三方收购 B饭店（国有企业）作价2400万元
现A国有企业对B公司的长期股权投资作为资本金与第三方公司成立C公司 A持股C 35%股权，成立C公司时B公司整体评估价值为7000万元
（B饭店的土地跟房屋评估增值）
那么A用对B的长投作价投资成立C 分录借：长期股权投资-C 7000 贷：长期股权投资-B 2400 资本公积 4600 吗？

回答人：chenyiwei

如果A对C无控制权，则相当于处置了B，丧失了对B的控制权。因此A的个别报表层面应将作价金额7000万元与长投成本之间的差额作为投资收益；合并报表层面应将作价金额7000万元与B公司净资产（含商誉）在A合并报表层面的账面价值之间（以原购买日的公允价值为基础持续计算到处置日的金额）的差额确认为投资收益。

请教陈版，关于外币商誉用收购日还是实际付款日计算

2417、请教陈版，关于外币商誉用收购日还是实际付款日计算

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-07-01 23:33:07

陈版，我公司溢价收购海外公司，按照收购日也就是评估基准日，有一个外币商誉，假设是100万欧元，但是实际付款日汇率变了一点点，付出的人民币金额比收购日会多一点，假设多了50万，那我们合并确认的商誉(按照相关规定认为商誉是海外业务资产应该以欧元计)，原币是100万欧元，还是要加上多付的人民币50万？我个人认为50万应该计入汇兑损失，商誉还是100万欧元。但是我们审计就搞笑了，欧元商誉是100万，人民币商誉加上50万。

回答人：chenyiwei

购买日初始确认的商誉金额=购买日支付的购买对价金额-被收购方可辨认净资产公允价值按照购买日即期汇率折算的金额。也就是以购买日的计算结果为准，与基准日无关。
后续每个资产负债表日，该项商誉作为境外经营子公司的资产，根据其在购买日确定的原币金额和资产负债表日即期汇率进行折算，所以折算后的人民币金额每年都可能有变化，对应于其他综合收益中的外币折算差额。

出资瑕疵的修正问题？

2418、出资瑕疵的修正问题？

提问人：papa516 时间：2021-07-01 23:33:09

file:///C:/Users/ZHANGJ~1/AppData/Local/Temp/WeChat%20Files/0aadcef8ca199f6a7986a4e10d0c0f2.jpg请问上述操作如何工商登记？涉不涉
及税务？
0aadcef8ca199f6a7986a4e10d0c0f2.jpg
(621.73 KB, 下载次数: 13)
下载附件
3 天前上传见上图
四气，“夸' ：回＠旧。＄区”+ 21:25
0 出资瑕疵以后可否以货币形式置换仑
匠关千出资瑕疵中货币置换小思
考
francishu.，．应 DID'J
2019-7-2 10:17:46
只看楼主
© 2988 CJ 9
看到很多IPO案例，如果发行人存在出资瑕疵问题，包括房产出资未过户、债权转股权、无形资产出资绝对金额较高等问题，中介机构采取的解决办法往往是货币置换，然后将资产无偿赠送给发行人。
这种处理办法是否为通用的固定处理思路和模式？私以为此方法应该是最安全的办法，但是也涉及程序繁琐以及往往给股东带来了一定的损失，尤其是资金置换的金额比较大的情况。当然，为了过会中介机构往往会采用最谨慎的做法。
如果历史沿革中逻辑相对清晰，瑕疵程度较小e，能否尽量避免货币置换这一方式，通过解释的方
寸 l. .8 月
我也说一句
＜发表神评妙论．．
咚
5 合少

回答人：chenyiwei

采用货币置换当然是最谨慎的做法。为了降低IPO过程中的风险，尽量“排雷”是最合理的做法。
可以看下目前已经过会或者注册的案例中有无“通过解释的方式说明”避免货币置换的案例。但即使有，因为不同案例之间仍存在大大小小的差异，也不能简单参照。

企业与供应商之间的无息借款的账务、税务处理

2419、企业与供应商之间的无息借款的账务、税务处理

提问人：shanluzuode 时间：2021-07-01 23:33:09

请教一下，供应商向所在公司借款，无息，一年内还清，请问是直接做其他应收款-借款就可以吗

回答人：chenyiwei

如果该供应商与本企业之间无关联方关系，那么为何会提供无息借款？本企业从中可以获取哪些利益？例如以优惠价格采购原材料？或者因为本企
业与该供应商之间此前还有其他债权债务关系需要结算？
还是请首先确定为何会在非关联方之间提供无息借款。

党费专户核算

2420、党费专户核算

提问人：kukuzhilu 时间：2021-07-01 23:33:09

请教陈版主，A公司党组织设立党费收取专户，在该A公司财务核算时并未核算该账户，该党费专户名称也为A公司党组织，但A公司开户清单中显
示该账户，则函证是应该需要函证的，请问陈版，是否应在A公司财务账面体现账户。

回答人：chenyiwei

个人理解，该专户内的财产所有权属于党组织而不是企业，如果是专项用于党组织活动，不用于企业日常经营活动的，则不是本企业的资产，不纳入企业报表财务核算。

请教陈老师污水处理特许经营权下报废车辆的处理

2421、请教陈老师污水处理特许经营权下报废车辆的处理

提问人：877046713 时间：2021-07-01 23:33:09

陈老师好，现有一污水处理企业，采用TOT方式取得特许权，特许权30年。特许权所依附的资产里面有污水处理设备、房屋、运泥车辆。现在车辆要做报废新购置，请问如何做账务处理？为方便说明，假设特许权价值6个亿，设备及车辆等价值也就2个亿。如何清理这部分报废车辆？有两种处理方式，一种是将报废收入冲减特许权价值，新增车辆计入特许权价值；另一种方式是报废收入计入营业外收入，但是此种处理方式下与非流动资产的减少无逻辑关系。

回答人：chenyiwei

对于此处的设备、车辆等可使用年限小于特许经营年限，在整个运营期内需进行多次重置的情况，应当在两次置换之间，就置换时预计将发生的成本进行分段预提，计入各期营业成本。例如此处的车辆和设备价值2亿元，假设使用寿命5年，5年后重置预计也要发生2亿元支出，折现率6%，则在运营期内第1～5年末，每年需计提的预计负债金额=2亿元÷（5年期，6%的年金终值系数）=2亿元/5.6371= 35,479,280.09元。借记营业成本，贷记预计负债。后续发生重置支出时，从该预计负债中列支。

请教陈版主，特许权使用费会计处理问题

2422、请教陈版主，特许权使用费会计处理问题

提问人：zhujialin27 时间：2021-07-01 23:33:07

A公司主要从事芯片的研发、生产以及销售业务，其在设计及生产芯片的过程中需要用到B公司的专利技术。根据相关IP授权使用协议，A公司需要向B公司支付一笔固定的特许权使用费（license fee），之后A公司还需要基于销量向B公司支付一笔浮动的特许权使用费（royalty fee)。A公司将license fee计入无形资产，按直线法摊销，摊销费用计入销售费用；royalty fee按月计提计入销售费用。问题：相关摊销费用以及royalty fee计入销售费用是否合适？是否需要重分类计入成本？

回答人：chenyiwei

由于获取该特许权的目的是芯片的设计和制造，故该项授权费最终应计入生产成本或制造费用，不应计入销售费用。

固定资产混乱能直接用评估事务所报告评估入账吗

2423、固定资产混乱能直接用评估事务所报告评估入账吗

提问人：lmlmlm 时间：2021-07-01 23:33:08

现在遇到一家单位，固定资产混乱，账面和实物无法关联，因为没有标签，时间也比较长了。能不能直接找评估事务所，帮忙重新评估所有资产金额，然后按照评估金额重新入账，折旧。这个会计准则和税法允许吗。

回答人：chenyiwei

该做法不恰当。首先还是要对各项资产的历史形成过程进行梳理，解决其真实性、权属、完整性等方面的问题，准确界定评估范围，然后才可能选择适当的基准日进行评估。
而且，按评估值重新建帐是只有在完全无法对历史账务进行梳理规范的情况下才可以使用的最后方法，也就是相当于对历史上的会计差错追溯重述不切实可行，故只能采用未来适用法进行更正，但即使这样处理，按评估值计提的固定资产的折旧后续税前扣除问题仍有很大疑问。

应收账款

2424、应收账款

提问人：XJX0426 时间：2021-07-01 23:33:09

陈版主：请教您一个问题，假如A公司与B公司签订一个框架协议，委托B公司将A公司的货物运送给A公司的客户（C、D等），运输服务完成C、 D等将运费付款给B公司，后期B公司将发票开给C、D等，请问B公司做账时是否必须从应收账款-C、应收账款-D 科目过度？而且应收账款与C、D等客户一一对应？由于C、D等客户都是现款不欠账，而且交易数量频繁，像这种情况可否将A的客户合并，应收账款–A的客户？

回答人：chenyiwei

这更多地是根据B公司的会计核算基础和管理需求确定，应该没有统一的做法。

明股实债账务处理

2425、明股实债账务处理

提问人：mofei1227 时间：2021-07-01 23:33:07

你好，陈版主，请教一下，对于附条件的股权回购协议（控股股东收购小股东股权）如果回购协议中约定了回购股本及溢价，其实就是明股实债，
那么，到期回购的金额应该挂哪个科目，以及金额是哪个（是股本还是股本+溢价）？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据预计回购期限挂在长期应付款或者其他流动负债中，金额为届时应支付的回购款的折现值。

审阅重要性水平

2426、审阅重要性水平

提问人：3276 时间：2021-07-01 23:33:09

请教陈版：
关于同一个单位财务报表审阅与审计，两者重要性水平是否应按统一口径来考虑？是否可以考虑审阅保证程度较低，在计划中设定审阅重要性水平高于审计重要性水平？

回答人：chenyiwei

审阅业务的重要性水平与审计业务是一样的，与鉴证保证程度高低无关。

求助陈版-同一控制下合并-实控人认定

2427、求助陈版-同一控制下合并-实控人认定

提问人：zjsshine 时间：2021-07-01 23:33:08

陈版您好！
A公司拟收购B公司，A公司的实际控制人为甲（甲为个人，持有A公司59.50%的股权）。
甲为B公司法定代表人，但甲对B公司的持股比例仅为15.75%，B公司最大的股东系某投资管理有限合伙企业C（持股52.50%）;
甲还为B公司董事长，负责公司的日常经营活动。B公司董事共有5名，除甲之外，C向B公司派驻2名董事，另外2名为独立董事。董事会作出决
议，须经全体董事的过半数通过。
想请问下，A公司收购B公司是否构成同一控制下的企业合并？
此外，若甲持有B的股权比例不变，仍为B公司法定代表人和董事长，但系投资管理有限合伙企业C的执行事务合伙人（甲持有C股权仅为8%，但
为唯一的普通合伙人，负责合伙企业的日常事务）。
想请问下，这种情况下，A公司收购B公司是否构成同一控制下的企业合并？
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果不考虑其他特殊因素，则因为甲不能控制B，所以A收购B应认定为非同一控制下企业合并。甲是否为投资管理有限合伙企业C的执行事务合伙人，对上述结论无影响。

对赌协议补偿被投资方大股东会计处理

2428、对赌协议补偿被投资方大股东会计处理

提问人：shouhouguilai 时间：2021-07-01 23:33:06

@chenyiwei A公司增资5000万持有B公司33.33%的股权，同时A公司和B公司的大股东C公司签订对赌协议，协议约定了业绩补偿和股权回购条款。若2018年、2019年业绩不达标，需要C公司转让3%B公司的股权给A公司。2019年经审计，公司业务不达标，C公司将持有B公司的3%的股权（对应出资额45万）转让给A公司。截止转让日，C公司仅对B公司实缴出资10万元。按照A公司增资B公司时的公允价值，3%对应股权的公允价值为450万，请教陈老师C公司转让的股权作为业绩补偿的损失在单体和合并层面应如何账务处理，是在2018年结束后计提，还是在2019年审计报告出来后确认，协议约定在审计报告出具后签订股权转让协议。
单体会计处理：
借：营业外支出-业绩补偿 450
贷：长期股权投资-B公司 10
其他应付款-B公司 35
资本公积-其他资本公积 405
请教陈老师C公司单体报表这么处理是否合适？

回答人：chenyiwei

投资退出协议约定延期支付收益款的税会处理

2429、投资退出协议约定延期支付收益款的税会处理

提问人：kuishe995 时间：2021-07-01 23:33:09

各位老师好：
我单位有一笔债权投资退出业务，现在债权投资本金已全部收回，但是根据投资退出协议约定该笔投资对应的收益款，被投企业将于两年后支付。请问会计处理上，收益确认时间是在投资退出时，还是在收到收益款时？增值税的纳税义务发生时间又如何确认呢？

回答人：chenyiwei

“根据投资退出协议约定该笔投资对应的收益款，被投企业将于两年后支付”的原因是什么？是一开始就如此约定，还是因为目前债务人遇到财务困
难而递延支付（即，是否涉及债务重组）？
如果涉及债务重组的，则作为修改债务条件的债务重组进行处理。
如果不涉及债务重组，一开始就如此约定的，则在最初测算该笔投资的实际利率时就应考虑到这一因素，相应调整该笔投资的实际利率和各年度的投资收益金额，在后续2年期间内也将继续确认利息收入。

处置子公司的权益变动表

2430、处置子公司的权益变动表

提问人：星空下的小米时间：2021-07-01 23:33:09

陈版，您好，想请教一下您，在处置子公司的时候，如果之前子公司账上有计提盈余公积，是否这部分的盈余公积要随着处置先转入未分配利
润？
谢谢您

回答人：chenyiwei

习惯上认为合并报表层面不单独反映子公司的盈余公积，而是将其分别并入未分配利润和少数股东权益中，所以在处置子公司时，对子公司的处置日盈余公积余额也不需要特殊处理。

求助陈版，与日常相关的政府补助

2431、求助陈版，与日常相关的政府补助

提问人：cptaaaaa 时间：2021-07-02 23:33:05

政府补助准则中：与日常相关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用。那么收到与研发相关的补助，是可以冲减研发费用还是应当冲减研发费用？为什么实务中企业收到的补助，基本可以明确是与补助研发相关的，也都计入其他收益中，所以有点不理解准则的适用。希望陈版有空回复一下。

回答人：chenyiwei

这是总额法和净额法的区别。理论上企业可以自行按类别选择政府补助的会计处理方法是净额法还是总额法。至于研发补助在实务中多数采用总额法的原因，主要有以下两点：

一个项目的资产如何确认转固时间

2432、一个项目的资产如何确认转固时间

提问人：weinnie 时间：2021-07-02 23:33:05

陈版主，请教一个问题：
一个子公司要上一个很大的项目，包括很多设备和几辆叉车，几年前这个项目做完了，该买的该装的都完了，就是生产不出合格的产品，然后就停了，所有的东西都在在建工程，几辆叉车也在在建工程，但是不能让叉车闲置吧，就把叉车暂时用在其他生产线上了，等这个项目啥时候整修完毕再开工的时候，叉车再回来。
这个情况下，这几辆叉车需要先转固计提折旧吗？还是等项目完了一起转？谢谢！

回答人：chenyiwei

叉车本身是可以独立使用的固定资产，应在购入时直接计入固定资产并计提折旧，不能因为生产线的其他部分尚未达到可使用状态而不转固。
《企业会计准则第17号——借款费用》第十四条：
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

哪些审计报告可以只有一名注册会计师签名盖章？

2433、哪些审计报告可以只有一名注册会计师签名盖章？

提问人：muzi54 时间：2021-07-02 23:33:06

现在看到了一些联合体出具的审计报告，报告只有一名注册会计师签名盖章。求指点：哪些审计报告可以只有一名注册会计师签名盖章？

回答人：chenyiwei

理论上不应存在这个情况。自从《关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》（财会[2001]1035号）实施开始，审计报告就至少需由
2名CPA签名并盖章，至今已经20年了。

请教陈版，共管户现金流处理

2434、请教陈版，共管户现金流处理

提问人：masgqq 时间：2021-07-02 23:33:06

陈版，您好。公司收到了客户一笔1000万的预收款，放到了以公司名义开具的共管户里，约定账户利息属于客户；双方销售业务不定期结算的时候，再将结算款转到公司正常户；对于未使用的资金，进行了理财申购和赎回；公司会计处理，借：其他货币资金1000 贷：应收账款1000。有以下疑问：1）那对于收到的1000万，现金流归类哪个项目？2）对于理财的申购、赎回还有收益，现金流怎么处理？
个人认为，由于是共管户，使用受限，所以不算现金及现金等价物，不属于现金流范围；所以，上述业务，无论收款还是理财申购赎回和收益，都不影响现金流，故主表无发生额；附表里，经营性应收减少1000，其他变动-1000，合计经营性现金流变动为0。

回答人：chenyiwei

这类共管户的资金，本企业在实际履约之前是无权动用的，该安排主要是为了保证客户履行付款义务，以及本企业向客户保证交付的商品符合合同约定的标准，即双方互相保证，且账户内的利息属于客户而不是本企业。因此，在客户同意本企业从共管户转出资金之前，共管户内资金不确认为本企业的资产，自然也就不属于现金及现金等价物。其变动在现金流量表间接法中也不反映。

求助陈版关于销售可循环利用的产品的问题

2435、求助陈版关于销售可循环利用的产品的问题

提问人：wx_5c2585488ef4 时间：2021-07-02 23:33:05

企业销售可循环利用的模板，企业与客户签订合同时，会与客户在合同中约定模板使用结束后，会按实际可回收数量和金额（大约为销售单价的20%）进行回收。模板主要用于大型工程，工程周期较长，企业根据合同约定，在每个资产负债表日，对于可回收模板进行估计，计入预计负债和销售费用，待实际回收时按照实际回收的金额做采购处理，同时冲减之前计提的预计负债和销售费用，这么处理是否可行？

回答人：chenyiwei

主帖所述事项应按照新收入准则第三十八条“售后回购交易”处理。如果是否回购的主动权在客户，则属于该条所指的“企业负有应客户要求回购商品
义务”的情况，具体账务处理请参阅准则应用指南中的【例63】。回购款不应计入销售费用。

委托贷款入账科目如何选择

2436、委托贷款入账科目如何选择

提问人：yvonne0818 时间：2021-07-02 23:33:09

求助版主，收入和金融工具均使用新准则的工资，关联方之间的协议借款，双方能使用其他应收应付科目记账嘛？利息放投资收益？
关联方之间通过集团资金池的委托借款，借入方用（委托）贷款或债权投资科目，借出方用其他流动负债和非其他流动负债科目，利息放投资收益，是否合理？

回答人：chenyiwei

协议借款，特别是涉及收取利息的，一般不适合于作为其他应收款、其他应付款核算。一般做法是：借出方用（委托）贷款或债权投资科目，借入方用其他流动负债和非其他流动负债科目，利息放投资收益。

取得国企资产并承接其人员的处理（案例来源：瑞华研究第990页）

2437、取得国企资产并承接其人员的处理（案例来源：瑞华研究第990页）

提问人：1226829524 时间：2021-07-02 23:33:12

您好老师：
《瑞华研究》问题83：取得国企资产并承接其人员的处理（案例来源：瑞华研究第990页）
问题：
如下文“背景”资料所述，A公司承接B公司职工并补缴以前年度社保，同时承接B公司部分资产时如何进行处理？背景：
某中央企业的子公司A承接当地一家地方国有企业B的职工并补缴该企业职工以前年度欠缴的社保统筹，作为补偿，同时承接了B公司的部分资产，具体情况如下：

有关或有对价的问题

2438、有关或有对价的问题
提问人：14722022264 时间：2021 07-02 16:36:28
陈总，您好，现在有这样一个问题不知道是否涉及或有对价，麻烦您帮忙判断一下
甲公司以非货币性资产出资4000万元购买A公司10%的股权，针对该项交易有相应的评估报告，报告中该项非货币性资产价值为4000万元。合同中约定，如果A公司成功实现IPO,甲公司有权在某个时间段要求A公司控股股东乙公司按照当时市价0.1乙公司持有股数/2对甲公司予以现金补偿。
补充信息：该项非货币性资产为A公司申请上市的关键性资产；甲公司和乙公司无关联方关系
请问陈总，如何判断该项交易为公允交易？甲公司已经在购买时点账面确认4000万元其他权益工具投资，如果未来时点收到相应的补偿款，应该
如何处理？
审计, chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果交易双方没有关联方关系，且该项“非货币性资产出资4000万元购买A公司10%的股权”的交易与其他交易之间不构成“一揽子交易”的，则除非有明确的相反证据，应认为该项安排是公允的。
以A公司实现IPO为条件的额外补偿，可以看作是股东之间的一种利益平衡机制，与甲公司向A公司出售非货币资产没有关系，不纳入对该项资产处置交易本身公允性的评价。

提问人：14722022264 时间：2021-07-06 10:16:05

谢谢陈版，那如果A公司顺利实现IPO,那么是否应该在IPO时点确认相应的收款权利？还是在收到时点处理？收到现金补偿的话如何做会计处理？
是计入其他综合收益吗？

回答人：chenyiwei

实际收到时计入投资收益。

债务转为权益工具和负债重分类权益工具

2439、债务转为权益工具和负债重分类权益工具

提问人：wx_60bdb993ea1b 时间：2021-07-02 23:33:08

请教陈版：
两者的区别是什么？
为什么账务处理会不一样呢？
①债务转为权益工具：权益工具按公允价；

回答人：chenyiwei

债务转为权益工具是债务重组准则下的概念，即涉及对合同条款的修改；负债重分类为权益工具，一般不涉及条款修改，而是因为外部因素变化
（例如可转为权益工具的数量确定）根据金融工具列报准则规定自行进行的调整。
债务重组在很多情况下涉及债权人向债务人作出让步，由此转为权益工具的公允价值可能较低，这种情形下以负债账面价值直接平移到新增权益工具账面价值显然不合适。

请教陈版：支付处理费账务处理

2440、请教陈版：支付处理费账务处理

提问人：跨度防护时间：2021-07-02 23:33:06

案例：甲公司产出A、B、C三种产品，同时产出危险废物D，危险废物需交由第三方处置，同时甲公司支付处置费。比如，6月份产出100吨D，但当月只处置了10吨，支付处置费1万元。
请教陈版：1、10吨对应的1万元处置费如何进行账务处理，直接计入营业成本，在A、B、C三种产品之间分摊吗？

求教陈老师，关于先收到供应商发票，但未验收，该如何归集处理

2441、求教陈老师，关于先收到供应商发票，但未验收，该如何归集处理

提问人：tianzzz 时间：2021-07-02 23:33:12

陈老师您好，企业遇到如下问题：
企业为软件企业，业务为按照最终验收确认收入，2019年一项业务，将部分业务外包，外包业务企业最终进行验收，验收合格后付款确认成本；
2019年企业收到供应商发票，但未验收，该项目于2020年验收，此种情况下，企业该如何处理？
现处理方式如下2种：
企业因为未验收，故不存在付款义务，但收到了发票，仅将该发票的进项税额进行入账，贷方为应付账款，但是函证的时候，对方供应商不
认；
企业在2019年全额确认归集为库存，贷方全额确认应付。不知以上作法那种更合适，烦请陈老师指点。
还有一个问题，该种情况下，函证的时候怎么函更合适，由于函证上面要列示发生额，那么在2019年仅列示税款，2020年列示剩余金额，还是在2019年全额列示，或者2020年全额列示，不知那种更合适？

回答人：chenyiwei

假设“验收合格后付款确认成本”的做法是合理的，则会计处理取决于截至2019年末外包供应商已履约的情况。理论上应根据外包供应商的履约进度逐步确认存货（本企业的合同履约成本）和应付账款。如果外包供应商已经履约完毕，只是尚未验收，则采用方法2更合理；如果尚未开始履约或
者履约进度很低，则按方法1较为合理。

（案例来源：瑞华研究第1003页）

2442、（案例来源：瑞华研究第1003页）

提问人：1226829524 时间：2021-07-02 23:33:12

老师您好有个问题请教一下：
问题3-2-89（购买日后对收购价格调整的会计处理（对应于不同调整原因的不同会计处理））问题：购买日之后，出于不同原因对股权购买价格进行调整，购买方分别应如何处理？背景：2013年10月31日，A公司与B公司原股东签订了其持有的B公司等3家公司的股权转让协议，协议中约定此次股权转让对价为232,628,960.00元；B公司原股东承诺2013年业绩不低于2,500万元，否则从股权转让对价中扣减业绩未达标部分的金额；B 公司原股东承诺应收账款回款金额于交割日起12个月内应达到专项审计确认的应收账款总额减去5,632,255.50元的差额乘以90%（目标回收金
额），若未达到，则从股权转让对价中扣减实际回款金额与目标回款金额差异部分。2013年12月B公司等被A公司收购成功，完成工商变更登记，购买日确定为2013年12月31日。2013年度B公司等被收购方实现净利润15,333,034.21元，低于承诺业绩（2,500万元）的差额为9,666,965.79
元。2014年6月26日，A公司与B公司原股东签订B公司等3家公司的上述股权转让之补充协议，协议中约定B公司原股东同意由于部分源代码缺失，免除A公司股权转让款1,200万元；同时由于B公司等2013年业绩不达标，免除A公司股权转让款9,666,965.79元（＝25,000,000－
15,333,034.21）。于2014年末，经应收账款专项审计，2014年B公司等三家被收购公司的应收账款专项回款金额合计20,938,681.82元，而根据协议条款测算的目标回款金额应为37,858,386.67元，差异16,919,704.85元，B公司原股东同意免除A公司股权转让款16,919,704.85元。股权转让协议中约定回款不达标，从支付股权转让款中扣除，但协议中未明确约定扣减的股权转让款A公司需支付给B公司，用于作为B公司应收账款的回
款。实际操作中，A公司拟从募集资金账户中支付B公司等16,919,704.85元用于作为B公司的专项应收账款的回款，该操作尚未执行。
解答：本案例中，因源代码缺失导致减少收购款1,200万元和因2013年业绩未达标、专项回款未达标而根据对赌条款减少的收购款，是属于性质不同的两个问题。

非货币性资产交换涉及存货的情况

2443、非货币性资产交换涉及存货的情况

提问人：wasx113114 时间：2021-07-02 23:33:08

陈老师您好：
学生想确认一个非货币性资产交换适用准则的问题：
比如：甲方以存货换取乙方的固定资产/无形资产/长投等
那么，甲方这边需要按照收入准则进行会计处理；而乙方这边需要按照非货币性资产交换准则进行会计处理。因为新收入准则对非现金对价形式的销售业务进行了具体规范，故甲方用收入准则；另一方面乙方因为是对固定资产等非存货进行换出，并不是日常活动，所有不适用收入准则，所以依照非货币性资产交换准则进行处理。
如果是存货换存货，那么交换双方均要按照收入准则进行会计处理。我这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。如果是存货换存货，还需要考虑有无商业实质，有商业实质的才能确认收入。

股票期权自主行权后，行权款项暂存在中登，此时应确认注册资本和股本增加吗

2444、股票期权自主行权后，行权款项暂存在中登，此时应确认注册资本和股本增加吗

提问人：sunnybella 时间：2021-07-02 23:33:10

求助陈版：公司授予激励对象股票期权，行权条件达成后，激励对象自主行权，自主行权事项已获深圳证券交易所审核通过，且公司已在中国证券登记结算有限责任公司完成自主行权相关登记申报工作。过程中，行权款暂存于中登，未转到公司账户，但中登登记的《股本结构表》已显示股本数增加，工商信息未来得及变更。此时应该确认注册资本增加吗？应该确认股本增加吗？

回答人：chenyiwei

根据《公司法》规定，以货币出资的，股东应将货币缴存于公司开立的银行账户，才算完成货币出资行为。相应地，此时才能确认实收资本或股本的增加。由于对实收资本、股本的确认在很大程度上取决于相关法律形式是否完备，因此在款项尚未到达本公司的银行账户之前，不能确认股本的增加。但应在附注中充分披露这一情况，以及期后款项划入本公司账户，相应增加股本的事实。

业绩补偿的问题

2445、业绩补偿的问题

提问人：wx_60df1a18ac0e 时间：2021-07-02 23:33:11

求助陈版主，请问长期股权投资处置的出售方也就是对赌协议中的老股东，在支付和收到业绩补偿时应该怎么做会计处理呢？也要区分同一控制和非同一控制吗

回答人：chenyiwei

对购买方而言，会计处理要区分同一控制下和非同一控制下；但对于处置方（原股东）而言，并不做这一区分，均按同一原则处理。根据证监会会计部《2017年上市公司年报会计监管报告》：
出售方支付或收到业绩补偿
根据企业会计准则及相关规定，并购交易中出售方收取或支付或有对价的权利或义务属于金融工具，出售方应将此权利或义务按照金融工具准则相关规定进行会计处理。年报分析中发现，部分上市公司作为交易中的出售方，对于未来应收业绩补偿，未按照金融工具准则进行确认和计量，而是按照或有事项准则进行核算，或者未进行相关会计处理。

出售权益法核算投资，过渡期利润问题

2446、出售权益法核算投资，过渡期利润问题

提问人：lhh891228 时间：2021-07-02 23:33:07

你好，陈老师，A公司持有B公司26%股权，初始投成本1000玩，持有期间权益法核算500万，以2020年3月31日为基准日进行评估、审计，2020 年12月21日完成股权转让，转让价格为2000万元，股权转让协议规定过渡期利润若盈利为原股东所有，亏损由目标公司承担，201年4月至12月实现净利润200万元，A公司已根据转让价格与3月31日的长投账面价值确认448万元（2000-1000-500-52），并按1000万元计提企业所得税（2000- 1000），21年B公司作出分红决议，过渡期200万元（分红决议于21年做出尚未颁发）是否应在20年度确认应收股利、投资收益52万元
（200*26%），投资收益是否属于分红不缴纳企业所得税。企业20年度确认投资收益448万元是否正确，

回答人：chenyiwei

截至转让日（2020.12.21），长期股权投资权益法下的账面价值应为1000+500+52=1552万元。
虽然协议已经约定“过渡期利润若盈利为原股东所有，亏损由目标公司承担”，但这部分过渡期损益归属的相关约定如何进行会计处理，还是应取决于该约定如何具体落实。从主帖情况看，2020年内对于过渡期损益如何归原股东的问题并未明确约定，故2020年度确认2000-1552=448万元的处置损益是合理的。到2021年作出分配决议后，再根据分配决议确认应收股利和投资收益。

请教陈老师，关于个人独资企业计算出的生产经营所得个税要不要在个人独资的账上计提

2447、请教陈老师，关于个人独资企业计算出的生产经营所得个税要不要在个人独资的账上计提?

提问人：地瓜梅会计时间：2021-07-02 23:33:11

请教陈老师，关于个人独资企业计算出的生产经营所得个税要不要在个人独资的账上计提?
也就是:
借:所得税费用

回答人：chenyiwei

个人独资企业并不是个人所得税或者企业所得税的纳税人，并不实际负担税款，只是代扣代缴。所以个人独资企业报表中不应确认所得税费用。

发电行业

2448、发电行业

提问人：guoji2020 时间：2021-07-03 00:23:00

陈老师您好！

回答人：chenyiwei

不应这样理解。
根据新收入准则第九条，企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。根据应用指南，所举的例子一般是约定的一段时间内提供若干次保洁服务、提供若干年的酒店管理服务等，这些服务内容本身是一段时间内履约。而发电、供电行业所承诺的商品是提供电力，电力是按度计算的，每一度电都可以看做是一个单项履约义务，但属于在一个时点履行，故不能合并为一个在一段时间内履约的履约义务。

现金流量表附表

2449、现金流量表附表

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-07-03 09:55:00

请教陈版主一个基本的问题：企业开具银行承兑汇票，确认的其他货币资金（保证金）500万元，开具的票据主要用途为用于购买原材料，那么需要确认500万元的经营活动现金流流出，假设全年没有其他业务收支，经营活动现金流量净额为-500万元，请问现金流量表附表应如何体现，是在其他列示吗？

回答人：chenyiwei

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-07-06 15:39:00

想请教下陈老师，为购买原材料而开立银行承兑汇票的保证金我的理解是放在其他，我看之前的帖子说是放在经营性应收项目的减少，问下现金流量表附表的其他都核算哪些内容？

回答人：chenyiwei

为购买原材料而开立银行承兑汇票的保证金的变动，在补充资料中一般是作为经营性应收项目的增减变动处理的。
补充资料（间接法）中的“其他”项目常见的例子有：递延收益的增减变动；专项储备的增减变动；接受现金捐赠；因股份支付确认的资本公积增
加；等等。

求助陈老师：从公开市场回购自己产品后再出售的业务处理

2450、求助陈老师：从公开市场回购自己产品后再出售的业务处理

提问人：Yustin 时间：2021-07-03 23:33:08

公司为了市场调研目的（如市场上销售的产品来源、质量、是否以次充新等），从各电商商家采购自己曾经出售的产品（各电商商家产品可能来自于各级经销商等多种渠道），在经过调研后及工厂检测后，如质量没问题，则经过工序重新包装后，作为新产品再次出售。这样操作的话，等于同一批产品，但确认了两次收入及成本。是否需要冲回第一次或者第二次的对应收入及成本？
想要向陈老师求助下会计处理及准则依据
谢谢！

回答人：chenyiwei

这种交易不是一揽子交易，且从常理来理解，涉及的产品数量和金额应当也不重大。因此理论上确认两次收入和成本还是具有一定合理性的。但如果涉及金额重大，则需关注这样的交易有无足够的商业合理性。

新收入准则下，销售运费的调整

2451、新收入准则下，销售运费的调整

提问人：emmafisher 时间：2021-07-03 17:59:00

陈版，请教一个技术性问题，国内上市公司2020年销售运费未调整至营业成本核算，公司想2021年调整，那对于2020年的未调整算前期差错吗？

回答人：chenyiwei

是，对于2020年的未调整算前期差错。当然在实际操作中可以考虑基于重要性原则确定是否需追溯重述前期比较数据。

非职工福利费的会计处理

2452、非职工福利费的会计处理

提问人：sodom2011 时间：2021-07-03 20:41:00

我司给符合条件的员工提供租房福利，即对新入职员工的周转性租房以及员工宿舍。每名员工负担其中的部分费用。对于这种非货币性福利，是否
应按租金计入职工福利费，对于员工负担部分冲减相关费用来处理？

回答人：chenyiwei

计入职工福利费的金额是各年度实际由本企业承担的租金支出，即本企业对外支付的租金减去员工个人承担部分。执行新租赁准则后，计入职工福利费的金额为每年的使用权资产折旧减去本年度由员工个人承担的金额。

请教陈版：政府招商引资条件下，租赁厂房同时涉及租赁激励与政府补助的会计处理

2453、请教陈版：政府招商引资条件下，租赁厂房同时涉及租赁激励与政府补助的会计处理

提问人：cheney1994 时间：2021-07-04 13:28:00

案例如下：政府为招商引资，引入了A企业，并为其提供土地并建造厂房，累计投资4亿，投资方式采取先租后够方式，租期10年，厂房及建筑物投入使用后，前五年免收租金，第5年开始每年租金600万，且第6年开始回购，每年回购比例20%，A企业如约回购，则当年度已回购部分的比例无需缴纳租金。
对于前五年免租期的处理，是否能适用政府补助+租赁激励结合的方式处理，如可以，具体要怎么进行会计处理？
对于后五年的租金减免能否按照租赁激励处理：初始计量时先不从租赁付款额中扣除该部分激励，待实际发生时计入当期损益？谢谢大家！急求答案！！！

回答人：chenyiwei

此处的“租”和“售”是一个整体，不应分开考虑，也不应单独就其中的某一事项单独确认政府补助。
对主帖案例，有两种处理方法可选择：

资本公积

2454、资本公积

提问人：洛克816 时间：2021-07-04 21:33:07

请教各位老师，控股股东C公司和同一控制人的关联公司B公司，2017年依据股东会决议将对A公司的债权转为A公司的资本公积。但2017-2020年度间，A公司一直偿还对B和C公司的债务。2020年审计时要不要把已经偿还的部分，冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

既然2017年已作出转资本公积的决议，但为何“2017-2020年度间，A公司一直偿还对B和C公司的债务”？
建议首先明确B、C是否需将A在2017年后偿还的债务退还给A。如果不退还的，则需将已偿还的债务视作对股东或者关联方的分配，冲减资本公
积。

请教陈版：共益债权收入确认问题

2455、请教陈版：共益债权收入确认问题

提问人：yujiancpa2016 时间：2021-07-04 22:42:00

业务背景：公司股东之一A同时也是我公司的唯一客户，A公司19年7月申请破产，在法院受理客户破产申请后，公司与A之间继续履行供货协议，
因此形成了共益债权，但因为公司另一方股东B有意将公司股权转让给政府平台公司，受政府平台公司的约束，B一直未向管理人主张该共益债权，目前经了解到A的一般债权清偿率约10%，至现在公司a公司还在进行债权申报，尚未确定清偿方案。
请问我公司20年度账面是否可以确认与A之间的共益债权及对应的收入？

回答人：chenyiwei

按照《企业破产法》的一般规定，共益债务享有仅次于破产费用的优先求偿权。《破产法》第四十三条规定：破产费用和共益债务由债务人财产随时清偿。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿。
建议就此问题咨询律师意见，并关注以下问题：（1）“受政府平台公司的约束，B一直未向管理人主张该共益债权”的原因，是否会因为平台公司的
关系而放弃该债权；（2）在“A的一般债权清偿率约10%”的前提下，插入共益债权对清偿方案可能产生何种影响，以及如果申报共益债权可获得的
预计清偿率。

请教陈版主-信托公司应付职工薪酬中奖金计提的处理

2456、请教陈版主-信托公司应付职工薪酬中奖金计提的处理

提问人：Ashley999 时间：2021-07-05 11:51:00

陈版主，您好！
客户是一家信托公司，按照监管，即公司政策规定要求规定前台员工、高管等的奖金为递延3年发放. 当年奖金按照制度要求业绩考核要求等规定，人力会测算当年奖金的计提数，其中30%于当年发放，60%于以后两年30% 和30%发放.
以后30%和30%发放时，还是会有考评员工是否有出险项目，业绩完成指标等因素需要管理层再审批通过是否满足考核要求全部发放，或者员工离
职了就不会发放他的递延奖金了.
请问：当年奖金计提时候，应付职工薪酬的奖金金额是否需要100%全额计提呢？剩余60% 是否可以等以后年度，确认考核审议通过发放金额的时候在当年计提并发放？

回答人：chenyiwei

这部分奖金虽然是递延发放的，取决于后续员工是否在职、后续业绩是否达标等，但其金额已经确定了，不会因为员工后续继续为本企业服务而增
加该奖金的金额，因此应在第一年末一次性100%计提，但将支付期限超过一年的部分作为长期应付职工薪酬处理。

请教陈版主，出租子公司的会计处理

2457、请教陈版主，出租子公司的会计处理

提问人：wx_60e27b5a0b34 时间：2021-07-05 12:25:00

A酒店是C公司的全资子公司，B是A酒店的法定代表人。2015年B与C公司签订协议，约定B向C公司承租A酒店并以A酒店的名义开展运营，租期 10年。C公司不参与A酒店的经营、管理。每年C公司收取B固定的租金，除具有保护性权利外无其他权利。租赁期满C公司如B不再续约，则收回 A酒店进行经营管理。
请问陈版主，C公司原对A酒店的长期股权投资在租赁期开始日如何处理？C公司是否对A酒店还具有控制权？

回答人：chenyiwei

相当于内部承包10年，且继续以A酒店名义对外经营，因此在承租期间，A仍是C的子公司，应纳入C的合并报表范围。在C的合并报中，归属于B 的收益从成本费用中列支。

业绩条款中经审计归母净利润是合并口径还单体口径？

2458、业绩条款中经审计归母净利润是合并口径还单体口径？

提问人：642658990 时间：2021-07-05 13:11:00

请教陈版，业绩承诺期每年度考核指标：公司每年度实现的经审计归母净利润>=标的股权的受让款*7%/51%，这儿的归母净利润是合并口径还是控股公司单体报表口径，没看到有进一步的解释？

回答人：chenyiwei

一般理解是标的公司合并报表中的归母净利润口径。如果仍有疑问的，建议由上市公司和业绩承诺义务人双方通过补充协议等适当方式予以澄清和明确。

由于政府规划，母公司异地新建企业，现企业停产准备清算，涉及的相关政策享受…

2459、由于政府规划，母公司异地新建企业，现企业停产准备清算，涉及的相关政策享受…

提问人：fjm@1inno 时间：2021-07-05 14:45:00

企业因政府规划，根据企业规划：由集团控股母公司再成立新公司进行整体重建、原公司清算注销。需要咨询的问题：1、在收到政府补助后，现有准备清算注销的公司（或由母公司投资新建的公司），是否可以享有2009年国税函118号《国际税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》中二中（一）、（二）、（三）、（四）条的政策？如果由集团控股母公司与政府签订搬迁补偿协议，是否能按照 2009年国税函118号文件享受政策。在哪个公司进行政策享受。 2、原公司准备清算注销，但需要新建企业投产后，再停产准备清算工作。停产期间依据《企业会计准则第一固定资产》第十四条规定：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。从上述的规定来看，会计准则要求对企业所有固定资产计提折旧，包括在用，未用，出租，出借等固定资产。因此停产期间的企业所有的固定资产，包括生产车间使用的固定资产，均需要计提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。企业由于政府整体规划所进行的异地新建，清算原企业导致的停产，除上述《企业会计准则第一固定资产》第十四条规定外，还有政策支持清算企业固定资产折旧如何提及吗（是否可以不再计提）？

回答人：chenyiwei

除了《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定的两种情况外，固定资产不计提折旧的情况还包括：

【全资子公司 - 减资会计处理】

2460、【全资子公司 - 减资会计处理】

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-07-05 21:33:08

版主好，
A集团现有一全资子公司B，注册资本1000万，因长期亏损已资不抵债净资产为-1亿；在债权人无异议的情况下，A集团拟对B公司进行逐步减
资，0对价收回，例如21年减资50%，22年减资50%，请教：相关净资产亏损，是否可在减资的同时同比例结转当期投资损益？例如21年减资
50%，则当年结转确认0.5亿的投资收益，该处理是否恰当？谢谢！

回答人：chenyiwei

不论是在该母公司个别报表层面和合并报表层面，还是该被减资子公司的报表中，都不存在“相关净资产亏损，是否可在减资的同时同比例结转当期投资损益”的说法。
其他综合收益中的外币报表折算差额需在丧失对该子公司控制权时才能转入投资收益。仅仅是减资，仍保持控制权的，该部分其他综合收益不能转出。

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-07-07 14:37:00

陈版，请教一下：“仅仅是减资，仍保持控制权的，该部分其他综合收益不能转出。”，是否是说保持控制权的情况下，该部分其他综合收益都不能转出？那是否与外折差准则中“部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，并转入处置当期损益”相冲突？
感谢！

回答人：chenyiwei

不应这样理解。能确认损益的就说明已经丧失控制权了。如果不丧失控制权是不能确认损益的。

请教陈版主，关于企业融资平台算应收账款还是应收票据

2461、请教陈版主，关于企业融资平台算应收账款还是应收票据

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-07-05 15:40:00

陈版主好。请教一下，我公司客户有个大集团，他们自己搞了个企业融资平台，跟这个集团有生意往来的，他们在这个平台开“票据”，然后这个票据有的银行也是可以贴现的。我们这个客户的平台主要条款如下：1-这个平台的“票据”的承兑人还是这个集团自己，不是哪个银行2-如果跟平台合作的银行成功再融资，不可撤销。
所以我个人认为跟应收账款一模一样没有区别，倾向于认为手动这个所谓“票据”不做任何处理，账面应收账款还是应收账款，如果贴现了，按照定向保理处理。不知道是否合适

回答人：chenyiwei

一般理解是应收账款，此类结算方式不受《票据法》规范，不属于法律上的票据。只是可以作一定范围内流通，故流动性好于一般的应收账款。

请教陈版主：关于股份支付的判断

2462、请教陈版主：关于股份支付的判断

提问人：xiaolulu66 时间：2021-07-05 16:00:01

陈老师好！
A自然人、B合伙企业是甲有限公司的股东，B合伙企业的合伙人为多个甲公司的员工，即B合伙企业是一个员工持股平台。甲公司的员工可认购B合伙企业的份额，认购价格=甲公司上一年末净资产合伙企业持有的股权比例合伙份额比例，认购的份额根据员工绩效考核，分三年解锁，第一年解锁30%，第二年解锁30%，第三年解锁40%，达到解锁条件后，若员工不想持有合伙企业份额，则可以按照转让份额的上一年度末甲公司净资产对应的合伙份额的价格进行转让，若未达到解锁条件，则仅可按认购原价转让。如员工在2020年按照甲公司2019年末净资产确定的价格3元/ 份额认购了B合伙企业的10000份额，且2020年度员工绩效考核合格，2021年员工不想继续持有B合伙企业的份额，可以按照2020年末甲公司的净资产计算出对应合伙份额的金额3.4元/份额转让10000*30%=3000份额，剩余7000份额仅能按认购价3元转让；若员工选择继续持有三年期满，则可按三年后甲公司净资产计算出的合伙份额的金额转让10000份额，若不转让，则可享受甲公司分红至B合伙企业、B合伙企业分红至合伙人的收益。
该业务中，甲公司的股东B合伙企业以自身的合伙份额给予甲公司的员工，甲公司获取了员工提供的服务，且合伙企业的份额的价值取决于甲公司净资产的未来价值，但员工购买合伙份额时按照甲公司净资产计算出对应的合伙企业合伙份额的价格，并非以优惠价格获取合伙份额，且通过持有合伙企业合伙份额获取的利益仅为甲公司净资产的增长，若未达到解锁条件，仅可原价转让合伙份额。
请问陈老师，该业务是否符合股份支付？是否需要按照股份支付准则核算？

回答人：chenyiwei

这种情况不是股份支付，而是《企业会计准则第9号——职工薪酬》所规范的“利润分享计划”。
股份支付的条件之一是“股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关”。但在主帖案例中，即使满足解锁条件，也只能以该时点的账面净资产作价转让。账面净资产增减变动的主要原因是A企业的账面损益，账面净资产并不代表标的股份的公允价值，因此员工在该计划下不能享有或承担标的股份公允价值变动的收益和风险。相应地，不是股份支付，只能作为利润分享计划进行会计处理。

提问人：xiaolulu66 时间：2021-07-12 11:22:00

感谢陈老师的回复！非常赞同您说的“利润分享计划”。上述案例中甲公司无上市计划，故员工取得合伙企业份额，解锁时以甲公司账面净资产作价
转让，属于“利润分享计划”。
假设乙公司是一个准备上市的公司，乙公司的其中一个股东为合伙企业，IPO前期，乙公司的员工认购合伙企业的份额，认购价格=认购时点乙公司的账面净资产合伙企业持股比例认购合伙企业份额。同时约定，若乙公司上市前员工离职，仅可按认购价格加上银行同期存款利率作价转让合伙份额给其他合伙人，即员工获得的收益仅为认购资金对应期间的存款利息；若乙公司上市成功后，员工在符合上市股票可转让条件的前提下，转让合伙企业的份额可按上市公司股票的二级市场公允价格计算对应合伙企业份额作价转让合伙企业的份额。
请教老师，合伙企业授予乙公司员工的合伙份额，符合股份支付吗？是否需要按股份支付核算？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

这种情况属于股份支付。解锁前离职的激励对象所获得的利息补偿属于辞退福利。

循环模式的股权激励

2463、循环模式的股权激励

提问人：youxi123 时间：2021-07-05 16:55:16

请教陈版及各位老师，一个公司准备IPO，其前期制定的股权激励政策内容要点如下：员工只要达到一定级别，比如高级项目经理等即可取得一定数量的股票期权，即该股权激励计划是循环滚动的；规定了5年分批行权固定，但若职工未服务满5年，则公司有权收回已授予的期权或已行权的股份；期权协议没有明确的考核指标，只规定达到董事会评审规定要求。
请问陈版及各位老师：

减值

2464、减值

提问人：guoji2020 时间：2021-07-05 17:14:00

陈老师您好，关于与合同有关的取得成本与履约成本的减值的问题向您请教

已付款到货但未使用的电脑，如何记账？

2465、已付款到货但未使用的电脑，如何记账？

提问人：yvonne0818 时间：2021-07-05 17:47:00

求助版主，公司买了一批电脑做备用，等新人入职时再拿出来使用，已经全额支付款项，是否可以入在建工程？等具体使用了，再入固定资产，开始计提折旧？

回答人：chenyiwei

电脑在购入时已达到预定可使用状态，故直接计入固定资产并自次月起计提折旧。正式启用前的折旧列入管理费用，启用后的折旧根据相关员工的服务对象列入相关成本费用。

关于引进新股东,丧失控制权的账务处理及税务处理

2466、关于引进新股东,丧失控制权的账务处理及税务处理

提问人：lardqiu 时间：2021-07-05 18:09:00

尊敬的陈版主,您好
原股东A占B公司100%股权,假设账面价值1亿,评估价值为4亿,C公司增资扩股想获得60%股权,于是投入6亿.
请问,B公司的原资产账面价值是否需要在本次增资扩股时调整为公允价值,我理解是不用的,只在C合并B的时候才调整为公允价值.
A公司因这个业务,会产生大额的投资收益,应为60.4-10.6=1.8亿,这个投资收益需要交所得税么?我理解是,所得税的计税范围,不包括这个,所以不用交所得税,

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于子公司商誉是否归属于少数股东的问题。

2467、求助陈版，关于子公司商誉是否归属于少数股东的问题。

提问人：csse235 时间：2021-07-05 18:40:00

第一种情况，B公司合并报表中有商誉，A公司收购B公司时，抵消所有者权益，那么抵消出的少数股东权益是子公司可辨认净资产x少数股东比例，还是拿子公司净资产x少数股东持股比例？第二种情况，A是B的母公司，B收购C公司产生商誉，在A合并B时，合并报表中的商誉是否不变？B的少数股东权益在A的合并报表中是否等于B的净资产x持股比例，还是B的可辨认净资产X持股比例？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，坏账转会

2468、求助陈版主，坏账转会

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-07-05 18:51:00

对于以前年度应收账款计提的坏账，今年收回来了，是不是应该进营业外收入，而不能进主营业务收入了？

回答人：chenyiwei

该事项的损益影响最终体现在收回当期的“信用减值损失”中（减少该减值损失项目的金额）。与营业外收入、主营业务收入均无关。

请教陈版：新租赁准则

2469、请教陈版：新租赁准则

提问人：Vigil 时间：2021-07-05 20:15:00

企业与出租方签订一份33个月的租赁协议，以8400元每月的价格租赁一台设备；同时，以同样为8400月每月的价格将该设备出租给第三方使用，两份租赁协议的租赁起始时间及终止时间完全一致。请问这种情况下企业是否需要按照新租赁准则确认使用权支出及租赁负债呢？

回答人：chenyiwei

这种情况构成转租赁，由于“以同样为8400月每月的价格将该设备出租给第三方使用，两份租赁协议的租赁起始时间及终止时间完全一致”，故该转
租赁属于融资租赁。
账面上应确认转租赁的租赁应收款，以及原租赁的租赁负债。

可变对价

2470、可变对价

提问人：guoji2020 时间：2021-07-05 22:37:00

陈老师您好

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

客户购买选择权

2471、客户购买选择权

提问人：guoji2020 时间：2021-07-05 23:01:00

陈老师好！

回答人：chenyiwei

“可变对价”的会计处理规定是此类情况下的一般处理原则；“客户额外购买选择权”的规定则是针对该特定情况的进一步细化。

奖励积分

2472、奖励积分

提问人：guoji2020 时间：2021-07-05 23:12:00

陈老师好，关于新收入准则中给予客户续约选择权中奖励积分的会计事项向您请教

增值税账务处理

2473、增值税账务处理

提问人：wx_60df1c935c6c 时间：2021-07-06 12:33:06

回答人：chenyiwei

一般纳税人的增值税加计抵减、即征即退，相关的损益影响都是列入其他收益。例如，根据财政部会计司发布的“关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记”应交税费–未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记”银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记”其他收益”科目。”。
增值税的减征和免征，需注意区分是发生在计算应纳税额的环节还是后续的征管环节。如果是前者（税法直接规定的免税项目），则不计算应纳税
额，直接将相关影响金额列入收入、成本；后者在征管环节确定减征、免征金额后，从应交税费转入其他收益。

请教陈版主，关于金融资产转移的问题。

2474、请教陈版主，关于金融资产转移的问题。

提问人：wangqianlb 时间：2021-07-06 23:33:10

陈版您好，A公司与B公司各出资49%作为有限合伙人出资合伙企业C，B公司的某个子公司作为普通合伙人管理合伙企业。在合伙企业中，不设投资决策委员会，各项决议必须100%合伙人同意后执行。现在合伙企业使用资金溢价购买有限合伙人A公司金融资产，而且在C合伙企业内部规定对这笔业务有限合伙人A还要承担劣后责任（也可能中间再加一些结构，但是实质是C购买A的资产）。请教陈版一下：1.A公司的金融资产是否能够终止确认，并将溢价确认为营业收入？；2.A公司出资的有限合伙份额如何核算？ ps.我个人觉得这种操作不满足转移几乎所有的风险和报酬的条件，仅仅是作为A公司某项资产的出表，不应该终止确认，但是B也确实承担了一定风险和义务，所以不太清楚如何核算。请您给予帮助。

回答人：chenyiwei

关联方交易

2475、关联方交易

提问人：dongjiaoji 时间：2021-07-06 09:03:00

陈版主，您好。我司有个关联方交易，不知道实物中要怎么处理这个事情？请教您下，感谢百忙中抽空回复。
AB是内部关联方。A的办公楼是委托B装修。装修后，投入使用。A根据合同金额及监理费做长期待摊费用，并按月摊销。B因为没有结算，无法决定最终结算金额。按照90%入账。这样子，AB的挂账会一直有个差异，这个差异是正常的吗？另外这个B确认的收入的依据正确应该是什么呢？按照90%入账也没有合理的依据？

回答人：chenyiwei

A的挂账金额可以暂按合同价格暂估；B则按新准则下的可变对价处理、双方的会计处理都是从自身角度运用谨慎性原则，所以暂估金额很可能会有差异。合并报表层面需抵消内部交易和暂估的内部往来，将该项长期待摊费用的金额调整为B为此发生的实际成本。

提问人：13758463350 时间：2021-09-01 21:33:05

子公司销售瓦楞纸的，税率是13%。然后年收入总额在5个亿左右，有2个亿是卖给母公司。母公司是一家科技公司，一年大概开了接近4千万的咨
询费给子公司，税率是6%。假设存在虚假的内容，要怎么发现呀？怎么查？

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于IPO企业所得税事项

2476、请教陈版：关于IPO企业所得税事项

提问人：jianfei1302 时间：2021-07-06 10:03:00

请教陈版：
对一家拟IPO企业进行财务数据，因为涉及调整损益，那么所得税是否应该进行调整？以前年度已经做了汇算清缴，一下的处理是否合适

请教陈版，关于研发费用

2477、请教陈版，关于研发费用

提问人：zijun0129 时间：2021-07-06 10:27:00

请教陈版，公司外购金蝶ERP软件，在外购软件合同中明确公司的研发人员在软件的研发及后续实施中会提供协助，包括提出明确需求、协助软件落地、协助试运行及后续导入数据等。公司目前将外购软件的成本计入无形资产，将上述提供协助服务的研发人员的工资计入研发费用，请问是否合理？一个大研发项目下既存在资本化又存在费用化的研发费用是否满足准则要求，请陈版解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

不恰当。主帖案例主要还是外购软件，本企业的IT技术人员在这一过程中可能起到辅助作用，但不能因此认定这是一个研发项目。本企业IT技术人
员的相关费用还是应作为无形资产的取得成本，计入“无形资产——ERP软件”的成本中。

陈老师，母公司向子公司拨付改造资金的账务处理

2478、陈老师，母公司向子公司拨付改造资金的账务处理

提问人：三只小鱼时间：2021-07-06 12:33:07

A公司向其全资子公司B拨付安全改造资金，子公司收到款项用于资产的维修改造使用，属于专项经费专项使用，该项拨款非资本性财政性资金。母公司A，账务处理为：借，长期股权投资，贷，银行存款，子公司B，账务处理：借，银行存款，贷，资本公积。A公司认为此交易，视为母公司对子公司的长期股权投资的溢价，而形成的资本公积。请问陈老师，这样的会计处理是否正确？

回答人：chenyiwei

主帖所述账务处理基本合理。母公司A作为对子公司的追加投资成本，子公司作为吸收母公司的资本性投入计入资本公积。

请教陈版主，企业分立时盈余公积问题

2479、请教陈版主，企业分立时盈余公积问题

提问人：YT夜将行时间：2021-07-06 11:40:00

请教陈版主，A公司现在分立成原A公司和新公司B（分立前后母公司未分配利润都为0），同时将A公司部分子公司也无偿划转给新公司B。分立前 A公司合并层面盈余公积高于母公司（因历史原因，差额一直存在且多年不变），现在分立后因部分子公司划转出去后新A合并层面未分配利润由正转负，盈余公积全额留在A合并，现请问陈版主分立时点是否可以在合并层面将超出母公司的盈余公积转回未分配利润，是否必须查明超出母公司的盈余公积的原因。

回答人：chenyiwei

建议首先查明原因，一般不会出现合并层面盈余公积大于母公司个别报表的情况，先更正前期差错，在此基础上再进行因分立减少净资产的会计处理。

无形资产入账价值的确定

2480、无形资产入账价值的确定

提问人：zl10552303 时间：2021-07-06 11:55:00

陈版您好，集团内公司转让非专利技术，被转让方根据双方签订的协议价格计入无形资产，金额较大，无其他相关资料，请问该入账价值是否合理？一般情况下关联方之间转让非专利技术需要哪些依据保证入账价值合理、公允？

回答人：chenyiwei

由于无形资产公允价值与账面价值之间差异很可能较大，且无形资产价值不确定性较大，又很难找到活跃市场或者同类或类似资产的近期交易价格，建议引入专业机构进行评估。
另外，还是建议了解此次交易价格的确定过程和考虑因素。

无法确定履约进度

2481、无法确定履约进度

提问人：709046552 时间：2021-07-06 13:40:00

陈版，我公司承接某个项目，但是成本无法合理的计量，无法确定进度，收入如何确认？

回答人：chenyiwei

在确定属于“在一段时间内履约”的情况下，根据新收入准则第十二条：
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。
当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定
为止。
即，在确保能够准确计量已发生的实际成本，且这部分已发生成本可以收回的前提下，可按已发生成本确认等额的收入，同时将已发生的合同履约成本全部转入当期营业成本。

请教陈版主：关于收入确认问题

2482、请教陈版主：关于收入确认问题

提问人：wx_60e41186d606 时间：2021-07-06 12:33:07

陈老师，您好！请问销售视频录播课程如何确认收入？该录播课程发布在公司自己的平台上，学员购买后，公司发放学习卡，即账号，该学员即可登录公司的平台观看其购买的课程视频，有约定相应的期限，在期限内，学员看与不看，看多少遍，公司都不管，过了期限后则不能在进行观看，一般在付款后公司向其发放学习卡，在该种情况下，公司确认该录播课程的收入，是应该在发放学习卡之后就确认？还是在约定的期限内直线法确认？如果不约定期限，其一直有观看的权利，在该种情况下，收入又如何确认？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果只是授予学员访问已有课程（回看录像）的权利，不包括后续更新，则根据新收入准则第三十六条关于授予知识产权许可的规定，可以在账号
开通时一次性确认收入。
另外，由于有效期内观看已有课程录像取决于本企业维持一个正常的网络运行环境，因此可能需要将很少部分收入递延，作为提供网络服务的对
价，递延到后续有效期内确认收入。但鉴于这部分收入金额通常很小，基于重要性原则，一般也可以简化处理，不做递延。

IPO三年数据情况下IFRS 16适用情况，某些单笔租赁是否可豁免

2483、IPO三年数据情况下IFRS 16适用情况，某些单笔租赁是否可豁免

提问人：汪仙人时间：2021-07-06 17:03:00

背景：HK IPO，2019年1月1日适用IFRS 16，有一笔合同在2019年7月即到期，目前在做18-20的数字。
问题：请问是站在19年角度直接作为一年内到期合同进行豁免，还是站在19年角度，做本年的数字同时追溯调整2018？

回答人：chenyiwei

如果采用IFRS 16规定的完全追溯法，即按照IAS 8的追溯调整法进行完整追溯，则需要对2018年度的数字也进行追溯调整。
但是在实务中，一般是采用简化的处理，即仅调整首次执行日（2019.1.1）的资产负债表，不调整前期比较数据。这种情况下，根据IFRS 16附录C的C10(c)段，因为剩余租赁期不到12个月，故可以参照新准则下短期租赁的规定处理，无需确认使用权资产和租赁负债。

陈版，您好！关于合作分成项目的会计处理请教

2484、陈版，您好！关于合作分成项目的会计处理请教

提问人：liuwei446 时间：2021-07-06 18:49:58

陈版，您好！
某公司A的产品为自动照相设备，主要客户为办理证件需求的个人消费者，A与B、C、D公司分别签订合作协议投放设备，合作协议条款各有不同，主要条款如下：

A与B之间：

1、A与B之间：
A负责免费提供设备和安装调试、技术支持、后台管理及维修保障等，同时A负责收取客户付款（B不收取），B负责确定投放场地、日常运营维护管理工作及保护设备安全，双方按照扣除成本的收益5:5比例分成，设备所有权及品牌运营权归A所有。2、A与C之间：A负责免费提供设备和安装调试、技术支持、后台管理及日常运营和维护保障等，同时A负责收取客户付款（C不收取），C负责确定投放场地、保护设备安全（不负责日常运营维护管理工作），在A累计分成10万元（设备成本约5万元）之前，设备所有权归A，双方按照扣除成本的收益8:2比例分成，A累计分成10万元之后，设备所有权归C，A按每笔5元收取费用。3、A与D之间：A负责免费提供设备和安装调试、技术支持、后台管理及日常运营和维护保障
等，D负责确定投放场地、保护设备安全（不负责日常运营维护管理工作），照相设备放置地点所属单位负责收取客户付款（AD均不收取）。在A 累计分成10万元（设备成本约5万元）之前，双方按照扣除成本的收益6:4比例分成，A累计分成10万元之后，双方按照扣除成本的收益4:6比例分成。对于A公司而言，关于项目的收入、成本费用是按总额法确认还是净额法确认？请陈版指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

这三种模式下，由于A提供设备，并且掌握相关服务的控制权，因此A均应采用总额法确认收入和成本，归属其他合作方的分成作为成本或费用处
理。

提问人：liuwei446 时间：2021-07-09 23:33:06

感谢陈版，还想追问个问题：A与C之间协议约定的“A累计分成10万元之后，设备所有权归C，A按每笔5元收取费用（耗材和升级费用）”。设备所有权转移给C的时点上，A对于设备要不要进行处置处理？是的话，个人理解设备净值应该是要转入营业成本比较合适，可能存在的问题是累计分成达到10万元的当期收入可能小于成本，是否合理？谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：liuwei446 时间：2021-07-14 05:33:08

谢谢陈版回复。不好意思，漏了一种合作方式协议，协议主要内容约定：公司A负责免费提供设备和硬件维修保修（不负责软件维护），同时A负责收取客户付款（合作方D不收取），合作方D负责落地当地的业务关系、软件系统开发（自主研发软件的知识产权归D所有）及运营维护工作，双方按照扣除给第三方的分成和成本后的收益5:5比例分成，设备所有权归A所有。此种情况与之前的情况不同之处主要在于软件部分，设备服务主要包括硬件和软件部分，双方分别提供硬件和软件服务情况下，A是不是要按净额法确认收入比较合适？感谢！

回答人：chenyiwei

要考虑D所开发的软件对整个合作项目的重要程度。考虑是否可能改变A主导整个合作项目的基本判断。

请教陈版：子公司股东非同比例减资导致母公司丧失控制权

2485、请教陈版：子公司股东非同比例减资导致母公司丧失控制权

提问人：跨度防护时间：2021-07-06 19:22:00

案例

请教陈版及各位老师：该笔增资扩股是否同控合并？如何确定资产入账金额？谢谢！

2486、请教陈版及各位老师：该笔增资扩股是否同控合并？如何确定资产入账金额？谢谢！

提问人：isecret 时间：2021-07-07 12:33:07

请教陈版及各位老师：该笔增资扩股是否同控合并？如何确定资产入账金额？谢谢！
【背景】1、甲公司持有三家全资子公司a、b和c 100%股权。a、b和c于2016年由全民所有制改制为有限公司，进行了评估，并以改制评估金额
入账。

违规收入

2487、违规收入

提问人：guoji2020 时间：2021-07-07 12:33:07

陈老师好！
关于新收入准则的会计事项向您请教。
（一)关于合同的事项

客户合同

2488、客户合同

提问人：guoji2020 时间：2021-07-07 12:33:09

陈老师您好！
关于新收入准则中的与客户合同的成立事项的问题向您请教。
第一条合同得到批准并承诺履行，是否可以这样理解，无论双方签订的合同是口头的还是书面的，双方签订的合同是违法还是合法的，这些都是法律形式，实质是为了要证明履约义务是必须要履行的情况。即使签订的合同是违法的双方已经履行了履约义务的情况就得需要确认为收入。如果可以这样理解的话，那客户合同成立的标准依然是会计上的标准，不一定是法律上的标准，不知是否可以这样理解呢

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

吸收合并

2489、吸收合并

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-07-07 12:33:06

母公司对子公司持股100%，投资成本为1000万元，子公司净资产为-100万元，其中实收资本1000万元，资本公积20万元，盈余公积80万元，未分配利润-1200万元，资产总额400万元，负债500万元，吸收合并时母公司的会计处理为
借：资产400
贷：负债500
贷：资本公积20 贷：盈余公积80
贷：未分配利润-1200 贷：长期股权投资1000
请问陈版，以上会计处理对吗？

回答人：chenyiwei

如果子公司自设立以来一直是母公司的全资子公司，则一般可以这样理解。但在实务中，要关注为何对资不抵债的子公司，母公司没有计提长投减
值准备？

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-08-13 23:33:08

A公司吸收合并B公司，B公司于2021年6月26日成立清算组并进行登报公告，于2021年8月10日公告结束，于8月12日办理税务注销，请问B公司于公告开始日以后固定资产是否停止计提折旧，还是继续计提折旧，然后由A公司吸收合并时一并将固定资产及累计折旧带到A公司，保持固定资产计提折旧的延续性？

回答人：chenyiwei

要考虑A吸收合并B是否为同一控制下合并（还是母公司吸收合并子公司，或者非同一控制下合并下的吸收合并），以及是否清算期间B的业务并未终止，如未终止则以谁的名义开展活动，相关资产是否已转移至A等。

用存货给股东发股利

2490、用存货给股东发股利

提问人：guoji2020 时间：2021-07-07 08:05:07

陈老师您好

回答人：chenyiwei

参照以存货抵债的会计处理规定，不属于日常活动，不应确认收入。

商业折扣，商业折让

2491、商业折扣，商业折让

提问人：guoji2020 时间：2021-07-07 12:33:06

陈老师您好：
按照新收入准则商业折扣与商业折让与老收入准则的会计处理时一样的。请问在新收入准则中商业折扣是属于应付给客户的对价进行处理的
吗。商业折让也是按给客户的对价处理的吗。我理解商业折扣可以视同给客户的对价处理，就相当于给客户当时就用的折扣券（不能延期使用
的），可是商业折扣的情况就复杂了，如果客户购买的数量很大的话，把零头给客户抹掉了我认为应算给客户的对价处理。如果是应为产品质量问题给予的。这种情我理解也应该按照给客户的对价处理，因为它符合应付给客户对价的会计处理结果“在确认收入与承诺支付时熟晚的原则”不知道是否可以这样考虑呢

回答人：chenyiwei

折扣、折让等一般是冲减收入的。在实务中应更多地关注新收入准则第十六条可变对价规定对其计量的影响。因为多数折扣是约定采购达到一定数量或金额时才能享受的，也有不少情况是有阶梯式的标准，因此在不确定客户能否享受折扣和可享受多少折扣的情况下，存在可变对价的不确定性影响。

子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的…

2492、子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的…

提问人：1226829524 时间：2021-07-07 12:33:06

陈老师您好：
《瑞华研究》1141页：子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的处理中有这么一段话如下：
1）母公司吸收合并全资子公司，在母公司个别财务报表层面，应于吸收合并完成日，按照该子公司的各项资产、负债在母公司合并报表层面的账面价值（即以母公司原取得对该子公司控制权的购买日的公允价值为基础持续计算的金额，不仅包括可辨认资产和负债，也包括原先在购买日确认的商誉在内）对所取得的子公司各项资产、负债进行初始计量，同时终止确认原有的对该公司的长期股权投资。按上述原则确定的取得该子公司净资产初始确认金额与被终止确认的对该子公司长期股权投资账面价值之间的差额中，属于该子公司的可供出售金融资产公允价值变动等其他综合收益项目的部分，贷记或借记“其他综合收益”，其他差额确认为投资收益。（注意，在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》执行后，属于该子公司的金融资产公允价值变动等其他综合收益项目的部分，应当采用视同被投资单位处置相关资产的相同的基础进行处理，即分情况分别计入投资收益或留存收益。）
我的问题是：如上文黑体加粗部分，应该怎么理解？？？
是不是这样理解：如果母公司对吸收子公司长投中有基于可供出售金融资产公允价值变动导致的其他综合收益部分，即：母公司长投分录为的：
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
则在吸收合并终止确认母公司对子公司的长期股权投资时此部分其他综合收益，做相反分录
借：其他综合收益
贷：投资收益

回答人：chenyiwei

在吸收合并完成后，该项金融资产仍在母公司的控制范围内，故上述其他综合收益应继续保留，直到对应的金融资产被处置并满足终止确认条件
时，才能转入损益或者留存收益。

利润分配是以母公司单体利润为基础还是合并层面利润为基础

2493、利润分配是以母公司单体利润为基础还是合并层面利润为基础

提问人：wx_5df09e5cd379 时间：2021-07-07 12:33:06

如题，请教陈版@chenyiwe
上市公司利润分配是以母公司单体利润为基础还是合并层面利润为基础？未实现的收益（如投资性房地产公允价值增加导致的净利润增加）是否需要从利润中剔除》
个人理解，利润分配是以法人为单位，应该以母公司单体利润为基础。但母公司单体又是以成本法核算的，长投存在减值的，应足额计提减值。但即便计提减值，单体层面的长投与合并层面享有的净资产份额通常也是有差异的。至于未实现的收益应从利润中剔除。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

企业违反公司章程强行分红如何会计处理

2494、企业违反公司章程强行分红如何会计处理

提问人：莫非_HH 时间：2021-07-07 08:05:06

请教陈版主。某公司章程约定公司应该以上一年度的税后利润为基础，在弥补亏损并计提盈余公积之后，才能进行分红。但是上一年度，公司亏损，且公司存在累计未弥补亏损。但是今年公司决定分红，且已经经过股东会批准。请问这种情况下，是否按照正常分红来做账？谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然这种情况下股东会的分红决议可能不符合《公司法》的规定，但既然股东会做出了决议，也实际进行了利润分配，则会计上就必须对此进行会计处理（参照正常分红处理）以反映该事项对本会计主体财务状况、经营成果和现金流量的影响。
对于这类问题，企业财务人员和审计人员应当提示企业管理层关注该分红事项的合规性风险，审计方面还应根据1142号审计准则考虑对财务报表和审计意见的可能影响，但不能以该事项本身不合规为由而不对其进行账务处理。会计的目标是反映交易和事项对会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的影响，只要某个交易或事项影响了本主体的财务状况、经营成果和现金流量，就应予以反映，而不论其是否合规。

求助陈版，实际控制人合并报表的编制问题。

2495、求助陈版，实际控制人合并报表的编制问题。

提问人：csse235 时间：2021-07-07 08:05:08

假设甲公司持有乙公司70%股权，为乙公司的母公司，以前年度合并乙公司时无商誉，长投的初始投资成本为100万元，2021年1月1日，乙公司当日净资产为1000万元。乙公司支付1000万元从集团外收购丙公司80%股权，丙公司当日可辨认净资产公允价值为1000万元。
乙公司当日编制合并报表借：丙公司净资产 1000
商誉 200
贷：长期股权投资 1000
少数股东权益 200
至此乙公司合并报表中商誉为200万元，净资产仍为1000万元，可辨认净资产为1000-200=800万元。甲公司编制合并报表时
借：长期股权投资-损益调整 600 （100070%-100）
贷：年初未分配利润 600
此时长期股权投资-乙公司余额为700万元借：乙公司净资产 1000
贷：长期股权投资 700
少数股东权益（乙公司可辨认净资产80030%=240）
贷差：60万。因为合并报表商誉不变，仍然为200，此处不能为商誉，那应该为什么科目？问题：

合并前甲合并乙产生的少数股东权益为100030=300，合并后少数股东权益为240，减少额在所有者权益变动表中如何填列？

2、合并前甲合并乙产生的少数股东权益为1000*30%=300，合并后少数股东权益为240，减少额在所有者权益变动表中如何填列？

回答人：chenyiwei

主帖中的问题在于：在乙公司非同一控制下合并丙公司时，丙公司自身的可辨认净资产价值不会因此减少，仍为1000，不应在此基础上减去此次合并丙公司新增的商誉200而变为800。因此，在甲公司的合并报表层面，与乙公司相关的少数股权仍为300，这样就不存在主帖所说的编不平的问题。

提问人：csse235 时间：2021-07-10 08:05:09

乙公司用1000万元购买丙公司公允价值为1000*80%的可辨认净资产，在乙公司来看，可辨认净资产减少了1000万元，又增加了800万元，乙公司合并报表中归属于母公司的可辨认净资产不就净减少200万元吗？

回答人：chenyiwei

1000万的收购对象包含商誉在内，不是仅仅针对可辨认净资产的收购。

投资

2496、投资

提问人：guoji2020 时间：2021-07-07 12:33:06

陈老师您好

回答人：chenyiwei

母公司用存货向子公司投资，在投资前后这些存货都在母公司的控制范围内，因此一般理解是不具有商业实质的，不应确认收入和成本。但也不排除有少数个例是具有商业实质的。可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。

请教陈版，股权让与担保的会计处理

2497、请教陈版，股权让与担保的会计处理

提问人：cindy2021 时间：2021-07-07 23:33:08

A公司将全资子公司B100%的股权转让给给信托公司做贷款担保，转让价格1元。贷款到期A公司偿还债务后，信托公司再1元将股权转回给A公司。如果贷款到期A公司不能偿还，则处置B公司股权，处置价款超过贷款本息的部分归还给A公司。信托公司和A公司约定，贷款期间不分红。

回答人：chenyiwei

提问人：cindy2021 时间：2021-07-12 13:52:00

谢谢陈版，那信托公司在股权工商变更后如何做账呢？

回答人：chenyiwei

不做账务处理，仅作收到质押物的帐外备查。

总额法和净额法的判断

2498、总额法和净额法的判断

提问人：慕颜韵时间：2021-07-07 12:33:08

请教陈老师：
业务模式如下：

同一控制下的业务合并

2499、同一控制下的业务合并

提问人：随风8373 时间：2021-07-07 08:05:08

陈版好！请教：所收购的固定资产具备“业务三要素”即具备完整的投入、加工处理过程和产出能力（或者能够与A公司现有资源相结合而提供这种能力），应认为构成业务，相应地该交易属于同一控制下业务合并而不是资产购买。碰到这么个情况：甲自然人控股A公司，A公司全资控股B公司，A公司和B公司做同类业务，A公司生产经营的厂房向B公司租入使用，A公司自有生产设备有极少一部分，主要生产设备向B公司租入使用，A 公司生产完全依赖于B公司的资产（主要是车间和设备），但使用的设备是通用性的设备，车间也是通用性的车间；B公司具备完整的生产销售能力，现在实控人甲调整业务架构，A公司不再经营具体业务而成为控股公司，所有业务由B公司经营，具体操作层面为A公司人员全部转入B公
司，A公司不再采购、生产和销售，A公司剩余未完成业务所需人员向B公司租入、所需材料等向B公司采购，新业务不再承接，老业务如存在后续的维修业务均由B公司负责。
B公司不需要采购A公司的设备或采购A公司所拥有的生产设备（极少），人员全部转入B公司，无其他要素，这种情况下是否应认定为业务合并！
请陈版指教

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是同一实际控制人控制下的业务重组，原先A是主动一方，B是分包商；现在A、B合一，B具有主动地位，自身是主要责任人。在这种情况下，为了保证该实际控制人控制下业务整体情况的完整反映，建议参照业务合并进行模拟。

非流动性资产转让

2500、非流动性资产转让

提问人：guoji2020 时间：2021-07-07 12:33:09

陈老师您好
新收入准则实施后，对于固定资产，无形资产、等资产的转让在确定终止确认时点及计量对价的时候要按照新收入准则计量。我想问的是，在这之前，固定资产及无形资产的转让的对价是按照退出价格计量的吗

回答人：chenyiwei

在新收入准则生效前，固定资产、无形资产等准则中都有对资产处置如何进行会计处理的规定。其中对于对价如何确定没有详细表述。执行新收入准则下，应依据新收入准则规定确定的合同价格分摊到单项履约义务的金额作为处置价格。

请教陈版关于合并商誉的问题

2501、请教陈版关于合并商誉的问题

提问人：396853866 时间：2021-07-07 18:12:40

今遇一实务问题，1、上市公司A拟收购一家集团公司，集团公司B之前也非同一控制下收购过一企业C，在被收购标的集团公司B自己的合并报表上的收购C产生的商誉会影响A收购B后A合并报表上的商誉吗？2、B在被收购纳入A之前自己的合并报表上收购C产生的商誉计不计提减值，会对上市公司A收购后的合并报表有什么影响吗？3、A收购B集团后形成的商誉是如何减值测试呢，因为B集团下有很多分、子公司等经营主体，是对收购整个集团的大商誉进行减值测试，还是分配到下面各子公司进行分别测试？请陈版不利赐教，谢谢。

回答人：chenyiwei

对于非同一控制下企业合并中的被收购方而言，其历史上收购其他企业形成的商誉，在本次收购方的合并报表中是不予考虑的。例如A非同一控制下收购B，B此前曾经非同一控制下收购C，并在B的合并报表层面产生了针对C的商誉。在此次A收购B时，购买对价分摊（PPA）不考虑B的合并报表层面原有的商誉，根据A所收购的B合并口径的归母净资产公允价值重新计算商誉，也就是不同层级的合并主体之间的商誉在经济上是没有联系的。

提问人：396853866 时间：2021-12-10 08:11:49

请教陈版,今遇到一实务问题。 Ipo企业,有关联方资金拆借。有拆出也有拆入。比方说对关联方A而言,有段时间有拆出有段时间有拆入,对关联方B 而言,只有拆出,对关联方C而言,只有拆入,如果所有都计提利息的话,总体上是公司要向外支付利息,这种情况可不可以就全部不计提利息了？有没有实务案例呢？谢谢您了。

回答人：chenyiwei

应针对每一笔款项分别确认，不应将针对不同交易对手的款项本金和利息互相抵销。

请教陈版，可变对价和附购买选择权销售的一些问题

2502、请教陈版，可变对价和附购买选择权销售的一些问题

提问人：1413072294 时间：2021-07-07 12:33:09

背景如下：1、A公司向客户提供销售返利，合同约定：按发货金额的一定比例，以及客户开展市场促销活动消耗产品折算的金额，两者取小确定为公司提供给客户的折扣额度，其中客户开展促销活动需提供资料供A公司确认，A公司会根据市场情况另行给予客户折扣额度，用以鼓励客户上单发货，A公司单独记录客户所享有的折扣额度；

地方政府或部门是否有权对会计准则执行作出批复？

2503、地方政府或部门是否有权对会计准则执行作出批复？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2021-07-07 08:05:09

请教陈版，目前接触到几个企业，依据地方政府或行业主管部门的批复，就自身的运营资产，不计提折旧，请问地方政府或部门是否有权对会计准则执行作出批复？有没有具体的文件呢？

回答人：chenyiwei

不可以。如果按照地方政府的批复编制报表的，应作为特殊编制基础处理，不能认为遵循了企业会计准则。
2002年时的“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答”（财会[2002]18号）规定：
问：对于行业主管部门或地方财政部门制定的不同于国家统一的会计制度的会计核算办法、规定等，企业是否可以执行？
答：《中华人民共和国会计法》第八条规定”国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准”。因此，企业必须按照《中华人民共和国会计法》的规定，严格执行国家统一的会计制度，不得采用与国家统一的会计制度规定相悖的会计处理方法。除国务院财政部门外，任何部门制定的会计制度都是没有法定效力的，企业可以不执行。

实质性的合同权利与保护性权利

2504、实质性的合同权利与保护性权利

提问人：guoji2020 时间：2021-07-08 00:26:00

陈老师您好！关于新收入准则中的，在一段时间履约的情况，主体不能有替代用途中的合同实质性权利和合同中的保护性权利如何理解这两种形式
呢。
合同中的实质性权利是否也要考虑如何企业这末做了仍然要付出代价呢，还是企业在法律上根本就做不了。或者企业做了，客户依然可以依据法律来获得履约义务的控制权呢。
保护性权利，有时客户依然有所有权。客户依然可以通过法律的方式来获得控制权。为何这种情况下，企业可以有替代的权利呢。是否也依然要考
虑这种情况下，企业即使实施了替代权，依然不需要付出重大代价。也就是这两种方式依然要考虑的是企业是否付出重大的代价。

回答人：chenyiwei

对于保护性权利和实质性权利，在准则体系中有多处提及，例如合并报表准则中判断对被投资方有无主导权时，需区分保护性权利和实质性权利。保护性权利通俗可以理解为：其所针对的情形在正常情形下预计基本不会发生或者发生可能性极低，是在极端情况下为投资方或者合同一方提供的保护；实质性权利就是企业或者合同对方在正常情况下可以履行，且因为预计行使该权利对自身有利而有动机去行使的权利。如果客户形式上具有某项权利，但行使该权利不会给其带来重大经济利益，因此预期行使可能性极低时，不属于实质性权利，如主帖中所说的“有时客户依然有所有
权。客户依然可以通过法律的方式来获得控制权”。

钢铁行业研发费用问题

2505、钢铁行业研发费用问题

提问人：放眼未来时间：2021-07-08 11:03:34

求教陈版及各位大神，我司是一家钢铁公司，客户会根据自己对钢材的需求对我司下订单，我司在满足客户对钢材的特殊需求时发生的费用是否可以归集未研发费用呢？完成订单后会形成一种新的产品型号并去科技局备案。

回答人：chenyiwei

要确认为研发费用，就必须证明以下几点：1、该研发项目单独立项，相关支出单独归集核算；2、该研发成果不仅适用于该特定客户合同，日后也会有其他方面的市场需求，从而足以保证研发成本的回收，即其受益不仅限于当前的特定客户合同。
如果不满足上述条件的，则相关研发支出作为合同履约成本处理。

关于无法区分增值税税率的合同负债处理办法？

2506、关于无法区分增值税税率的合同负债处理办法？

提问人：许青春~ 时间：2021-07-08 15:19:00

请教陈版，在新收入准则下，明确要求合同负债为不含增值税的金额，但实务过程中，部分企业的合同负债为含税金额，且企业销售产品涉及多个
增值税税率，合同负债金额无法明确区分产品类别（即无法区分增值税税率和税额），此种情况下应如何处理？

回答人：chenyiwei

可参考财政部会计司发布的《收入准则应用案例–合同负债（电商平台预售购物卡）》：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ …
0181211_3088437.htm。

合并财务报表和长期股权投资

2507、合并财务报表和长期股权投资

提问人：hkkcle 时间：2021-07-08 14:33:06

母公司编制合并财务报表时，如果本身有对外重大影响投资，按照权益法确定长期股权投资金额，在编制合并财务报表时是否要调整为以公允价值计量该长期股权投资呢？
按照我的理解，应该还是按照权益法的金额，那么问题来了
如果由控制变为不控制，60%到40%，丧控时个别财务报表按照40%进行追溯调整，合并财务报表按照40%长投的公允价值计量，这与上面的按照
权益法计量是不是有矛盾？

回答人：chenyiwei

不论是个别报表层面还是合并报表层面，对重大影响（联营企业）的股权投资都是权益法核算。合并报表层面不应调整为公允价值计量。
在丧失对原子公司的控制权但保留重大影响的情况下，对剩余股权，个别报表和合并报表层面都是权益法核算，但权益法核算的基础和结果会有很大差异。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-163（分步转让子公司股权至丧失控制权时的会计处理）”中的相关内容。

求助陈版和各位大神，关于合伙企业并表问题

2508、求助陈版和各位大神，关于合伙企业并表问题

提问人：Rincewind 时间：2021-07-08 17:20:40

向大家请教合伙企业的合并报表问题，感谢感谢！背景：
B公司和C公司是A公司的全资子公司。A公司与D、E公司共同成立合伙企业F（有限合伙）。（1） A公司用C公司90%的股权折合人民币5000 万出资至合伙企业F，为劣后级有限合伙人。（2） D公司与A公司无关联关系，拥有B公司1.5亿债权，D公司用对B公司的债权出资至合伙企业F，为优先级有限合伙人。（3） E公司与A公司无关联关系，用现金1万元出资至合伙企业F，为普通合伙人和执行事务合伙人。合伙企业的收益分配——现金分配：（1）向优先级有限合伙人以其实缴出资金额为基数，按照x%/年的业绩比较基准分配投资收益；（2）向优先级有限合伙人分配应分配实缴本金；（3）剩余部分向劣后级有限合伙人分配；在合伙企业应缴纳税费足额缴付、执行事务合伙人的执行合伙事务报酬得到足额支付、且优先级有限合伙人足额得到其按照x%/年的业绩比较基准计算的收益及本金从而全部退出前，合伙企业不得向劣后级有限合伙人进行分配。亏损分担：全体合伙人根据认缴出资比例承担可能发生的投资损失，以各合伙人各自认缴出资为限。问题：（1） A公司作为劣后级有限合伙人，是否应该将合伙企业F纳入合并范围？如果纳入，D公司对合伙企业F的出资是作为债权还是股权列示？（2） A公司将C公司90%股权作价出资至合伙企业F，是否丧失C公司控制权？如果丧失控制权，计算投资收益时剩余股权比例是【10%】还是【10%+90%*合伙企业的认缴出资比例】？如果不丧失控制权，在合并层面的持股比例是否被稀释？

回答人：chenyiwei

该合伙企业应纳入A的合并报表范围。在A的合并报表中，其他合伙人的出资作为金融负债而不是少数股东权益列报。由于合伙企业仍由A控制，因此 A公司将C公司90%股权作价出资至合伙企业F，并未丧失对C的控制权。

股份支付？

2509、股份支付？

提问人：papa516 时间：2021-07-08 17:28:00

A公司成立于2009年，2016年引进战略投资者，按照每股5元的价格增资入股，同期A公司成立了一个有限合伙企业作为员工持股平台B，员工持股平台按照1元1股合计持有A公司100万股。其中A公司法人同时作为B公司的GP持有50万份额，高管C持有10万份，员工D持有10万份，其余10 人持有30万份。2020年B公司又做了一轮融资每股为50元。2020年高管C离职。1、2021年A公司法人将其持有的B持股平台的份额以每份10元转让给E，请问这个过程涉不涉及股份支付？【券商认为涉及】2、2021年高管C将其持有的B公司的份额转让给公司现有高管F,请问在这个过程中涉不涉及股份支付？【券商认为涉及，会所认为不涉及】3、2021年员工D将自己持有的份额转让给公司现有高管G, 请问在这个过程中涉不涉及股份支付？【券商认为涉及；会所认为应基于实际情况分析，】4、2021年离职高管C将其持有的B的份额转让给法人，是否涉及股份支付？【券商认为不涉及】券商的观点只要股份转让价格与公允价值有差异就涉及股份支付。

回答人：chenyiwei

这种情况构成股份支付的可能性较大。很可能需就转让价格低于转让时点公允价值的差额确认股份支付费用。建议各中介机构之间充分沟通。

同一控制下以子公司股权对另一子公司增值的问题

2510、同一控制下以子公司股权对另一子公司增值的问题

提问人：Q酱爆茄子Q 时间：2021-07-08 08:05:07

A公司拥有B公司、C公司各100%股权，现在A公司以C公司100%股权对B公司进行增资，假如B公司注册资本4个亿，未分配利润2个亿，净资产一共6个亿；C公司注册资本2个亿，未分配利润1个亿，净资产3个亿，那么从ABC各公司角度出发，请问这样股权转让、增资等的业务的具体会计分录该怎么写？

回答人：chenyiwei

A公司：按原先对C的长期股权投资账面价值平移到对B的投资成本：借：长期股权投资——B，贷：长期股权投资——C，不确认损益和资本公积变动。
B公司：按同一控制下合并处理。

请教陈版主，关于以金融资产出资成立合伙企业的问题

2511、请教陈版主，关于以金融资产出资成立合伙企业的问题

提问人：yxylvcha 时间：2021-07-08 18:29:59

A公司以持有的一项交易性金融资产出资成立合伙企业，并形成控制，交易性金融资产的账面价值为5亿元，根据合伙协议约定，该资产可作价5.3 亿元进行出资。想请教陈版主，在A公司层面，长期股权投资应以5亿元还是5.3亿元体现；在并表层面，该项交易性金融资产是否以5亿元体现？具体如何会计处理，目前想到的方案有如下，请陈版主指导：

是否该递延所得税资产？

2513、是否该递延所得税资产？

提问人：airlin 时间：2021-07-08 08:05:07

请教陈版主：假设截至2021年6月30日，某公司收入1000万元，成本费用700万元，资产减值损失10万元（均由坏账准备形成），利润总额290万元。利润总额-所得税费用=净利润，所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用，当期所得税费用=（利润总额+（-）纳税调整项）25%。该公司没有做纳税调整，即直接，当期所得税费用=利润总额25%，但也计提了递延所得税费用10*25%=2.5万元（含在上述成本费用700万元中）
（借：递延所得税资产贷：递延所得税费用）。我个人以为，该公司不应该计提递延所得税费用，因为需将净利润调整为应纳税所得额，递延所得税费用才有存在的意义。不知这种理解是否正确，还请陈版主指点，谢谢您！

回答人：chenyiwei

不应这样理解。虽然在年度中间预缴企业所得税时没有进行纳税调整，但仍应在中期期末就年度末汇算清缴是时将进行的纳税调整与本中期相关的部分确认递延所得税资产、负债，并调整当期所得税费用和递延所得税费用。
例如，就主帖中的坏账准备调整事项10万元，涉及所得税的会计处理是：借：所得税费用——递延所得税费用 2.5（假设税率25%，下同）
贷：递延所得税负债 2.5
年末纳税调整时，假设该10万元的坏账准备不能税前扣除，则：借：递延所得税负债 2.5
贷：所得税费用——递延所得税费用 2.5
借：所得税费用——当期所得税费用 2.5
贷：应交税费 2.5
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用——递延所得税费用 2.5

想问下企业会计准则解释第7号子公司发行累积优先股等其他权益工具的问题

2514、想问下企业会计准则解释第7号子公司发行累积优先股等其他权益工具的问题

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-07-09 23:33:07

对于“子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利
润”时,应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。”一直很困惑，如果子公司的累积优先股当期没宣告发放股利，那么就不会借记“利润分配”，贷记“应付股利”。合并时，母公司的投资和子公司所有者权益抵消后，合并层面之后如何继续处理呢？
假定子公司有一个分类为其他权益工具的累积优先股，账面价值（等于票面价值）100万元，股息率10%，母公司持有60%，少数股东持有40%，当年没有宣告发放股利，那么（1）子公司层面当年应该是不做账的吧？（2）合并抵消后，其他权益工具在合并层面也不存在了，母公司的部分转变为资产负债了，少数股东部分转为少数股东权益了。（3）但是7号解释要求要把当期归属少数股东的可累积股利从归母净利中扣除，那么此时合并层面要做的分录是否只是，借记“归母净利润” 4万元，贷记“少数股东损益” 4万元呢？（4）如果是这样的话，少数股东权益怎么处理呢？不同比调增么？如果少数股东权益调增4万元，对方科目是什么呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第7号》第三条规定：“子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时,应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。”
在合并报表层面，这部分通过少数股东损益扣减的当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，应对应增加合并报表层面的少数股东权益，即同步减少归属母公司股东的损益和权益。
子公司个别报表层面可以不做账，但个人建议做一笔分录：借：利润分配——累积优先股股利，贷：其他权益工具——累积优先股股利。

求助陈老师：关于原料奶销售企业缴纳“奶牛风险金”的会计处理

2515、求助陈老师：关于原料奶销售企业缴纳“奶牛风险金”的会计处理

提问人：Wang_clydew 时间：2021-07-09 23:33:08

背景：企业为原料奶销售企业，坐标呼和浩特市，主要客户为伊利、蒙牛等乳制品加工销售企业，结算依据为伊利开具的奶款确认单；当地土默特左旗政府办公室印发关于《土默特左旗奶牛风险金实施办法》凡是在该地境内饲养奶牛企业、个人交售牛奶时必须交付奶牛风险金；同时，在该地境内收购牛奶的企业必须代购代缴奶牛风险金，按每公斤0.01元。该风险金无收回可能，且每次客户回款时会扣除该部分款项回款，目前企业确认收入以扣除奶牛风险金之前金额确认，故会导致应收账款-奶牛风险金长期挂账情况；
求助陈老师，此种情况下，项目组考虑该笔款项不可确认收入，不符合经济利益能够流入的收入确认依据。此笔支出应作为一项管理费用核算还是作为一项牛奶销售成本？跪求陈老师解答~

回答人：chenyiwei

建议作为管理费用核算，即借：管理费用——奶牛风险金，贷：其他应付款——应交奶牛风险金；借：其他应付款——应交奶牛风险金，贷：应收
账款。

股权入资时股权股权交割日的判断

2516、股权入资时股权股权交割日的判断

提问人：baihaojie1986 时间：2021-07-09 23:33:07

B公司、C公司为A公司的全资子公司，A公司将持有B公司的股权增资至C公司。12月2日A公司做出决定增资决定并正式发文，12月4日签订股权转让协议，12月8日修订了C公司章程，12月8日进行了国资产权登记，12月14日完成了工商执照变更。
股权转让协议中约定：交割手续包括但不限于更改章程和办理工商变更登记。
请教陈版拟：拟按照协议约定条款以12月8日作为股权交割日是否准确？

回答人：chenyiwei

鉴于该事项属于同一控制下合并，工商变更作为最后一个步骤不存在不确定性，故可以接受按照协议约定条款以12月8日作为股权交割日。但B归
属的实收资本增加的会计处理仍需到12月14日办理完毕工商变更之后。

求助陈版主，独立性的疑问。

2517、求助陈版主，独立性的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-09 23:33:07

A公司做咨询、B公司做审计，AB两家公司实际控制人为同一人。现AB两家公司同时服务于一家上市公司，是否影响独立性，能否采用相应措施来
满足独立性要求。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

“AB两家公司实际控制人为同一人”表明AB公司存在独立性规则所指的“网络事务所”关系，因此在判断独立性方面徐作为一个整体看待。这种情况是不符合审计业务独立性要求的，除非咨询服务内容与财务报表审计完全无关。

关于航空公司培训自有学员，附条件的减免培训费用的会计处理

2518、关于航空公司培训自有学员，附条件的减免培训费用的会计处理

提问人：onlyxjj 时间：2021-07-09 10:33:57

陈老师好！
某航空公司（甲方）与学员（乙方）签订半自费的培训合同，培训费用根据所培训的机型对应的培训单价乘以飞行小时数确定，合同约定了培训费用的承担方式为双方共同承担（附条件），如：总费用100万，学员承担40万，剩余部分由甲方或甲方引进的投资者承担，合同约定乙方培训结束取得合格证及相关资格证后，若甲方决定录用乙方，乙方承诺自愿接受甲方的工作安排并签订不低于15年期限的《劳动合同》，否则乙方除全额赔偿培训期内的甲方或甲方引进的投资者承担的培训费用，还应按培训费总额的100%赔偿甲方经济损失，劳动合同签订后甲方或甲方引进的投资者承担的培训费用在合同期限内按年摊销，若乙方因任何原因提前离职或劳动合同终止，乙方应向甲方赔偿未摊销部分的培训费用。
就以上业务的处理方式：1、根据学员的飞行小时数乘以培训单价按进度确认收入（甲方承担的部分金额能否收回存在较大的不确定性，与准则中收入的确认不太相符），待签订劳动合同后，对由甲方或甲方引进的投资者承担的部分按照合同期限进行摊销，主要是如何账务处理的问题，把甲方承担的这部分从应收账款调整到长期待摊费用然后进行摊销？2、只确认学员自己承担的部分培训收入，剩余部分暂不处理，待学员离职或其他原因导致合同终止，再确认相关的收入，3、相关业务是否可视为以低于市场价的培训费用换取员工服务的处理，这种是否适用类似于股份支付的处理方式呢？
请教下陈版主以上问题，谢谢您！

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：同类或类似培训的市场价确实是100万；企业负担60%，个人需向企业支付40%。

对于企业负担的60部分，相当于以该学员未来15年的服务作为非现金对价，即确认收入和一项长期待摊费用，分15年摊销。培训收入可以在培训过程中或者培训完成时确认。

2、对于企业负担的60%部分，相当于以该学员未来15年的服务作为非现金对价，即确认收入和一项长期待摊费用，分15年摊销。培训收入可以在培训过程中或者培训完成时确认。

提问人：onlyxjj 时间：2021-07-15 19:17:00

公司也存在全自费的培训协议，价格标准基本是统一的，
陈老师，我有点没看明白，针对公司承担的60%部分感觉1和2中有点矛盾，1中说“结业后学员未被录用，则根据对学员付款可能性的评估，在有权收取该60%部分款项时或者实际收到时确认收入”，但是2中又说“对于企业负担的60%部分，培训收入可以在培训过程中或者培训完成时确认”，所以这部分应该是在哪个时间确认收入呢？还是两种都可以？

回答人：chenyiwei

1中有笔误，应为“在有权收取该40%部分款项时或者实际收到时确认收入”。

关于新租赁准则中租赁选择权的判断

2519、关于新租赁准则中租赁选择权的判断

提问人：小白审计时间：2021-07-09 23:33:08

请教陈版以及各位老师，实务中遇到关于租赁选择权的问题，背景：A公司3月份签订租赁合同用于办公，并花费45万进行自行装修，合同约定是5 年，但在合同中附属一句如果只租三年也不属于违约，A公司如此签订目的是为了如果后期公司发展壮大，该租赁场所太小的话三年后选择退租，如果三年后该办公场所依然够用，则继续租赁至5年。新租赁准则要求在租赁负债初始确认及后续计量中，要对续租权进行持续评估并及时进行账务处理
问题：请问此种情况在新租赁准则中租赁期是算三年还是五年？

回答人：chenyiwei

建议考虑以下问题：

请教一个合并范围的问题

2520、请教一个合并范围的问题

提问人：wx_5d5f5bad3e04 时间：2021-07-09 23:33:09

2019年6月一个民营主体A收购一个政府主体B的一部分权益，双方约定：1.A支付对价后，成立一个主体C,并由C代管B。A组建C的董事会，B的管理机构全部自行取消。
待完成对B的评估后，政府将B的资产注入C。
政府在C中的权益安排——主体B的评估值减一个固定值（A支付对价时，B的负债），剩余金额即为政府在B中的权益。
4.2019年底，并未完成对主体B的评估，政府未将B的此产注入C。
问题：2019年底，主体B是否应纳入A的合并报表。我的理解：
控制有两层含义，1是A是否有权利决定或重大影响B的主要事务；2是会影响A的可变收益。
对于1，我觉得是可以的，因为B的管理机构已经取消，由A通过C代管B。
对于2，我觉也是可以影响的，因为2019年C对B的管理会影响到B日后的发展等情况，而且B最终会注入到C里，注入后C的数据还是会全部体现
在A的合并报表里。
但是有一个消极因素，就是政府在B中的权益是主体B的评估值减一个固定值（A支付对价时，B的负债），主体B在2019年形成收益会变成政府的
权益，而不是C或A的权益。

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，如你所述，“政府在B中的权益是主体B的评估值减一个固定值（A支付对价时，B的负债），主体B在2019年形成收益会变成政府的
权益，而不是C或A的权益”，表明A尚未享有在B中的可变回报。因此B尚不能纳入A的合并报表范围。

提问人：wx_5d5f5bad3e04 时间：2021-07-13 16:48:00

谢谢陈老师。您看可以这么理解吗。只有满足由权力影响和享有可变收益两个条件才构成控制，才需要合并。
权力是以组建董事会为标志。享有可变收益是以评估基准日，确定双方的权益界限，此后的可变收益即为A可享有的。还有一个情景分析：
如果政府把B的资产注入C中后，政府在C中的权益是按绝对值计算，则评估基准日前可变收益全部归政府享有，A不能享有了。不需要合并。如果政府把B的资产注入C中后，政府在C中的权益是按比例计算，则评估基准日前可变收益有一部分可以归A享有了。需要合并了。

回答人：chenyiwei

还是要完成资产注入和交割之后才具备控制权。

新收入准则下的BT项目和棚改项目核算

2521、新收入准则下的BT项目和棚改项目核算

提问人：liluowangxia 时间：2021-07-09 08:05:08

企业与政府签订BT项目及棚改项目，根据合同企业在项目建设期间发生的建造费用、管理费用等投入可以从政府收回，那么这些成本费用审价之前是不是应该记入合同资产，审价后记入长期应收款。

回答人：chenyiwei

如果唯一的条件只是“经过审价”，则审价本身不是一项履约义务或者质保责任，也不受其他履约义务影响；审价可以理解为价款结算流程的一部分。因此，这种情况下应作为应收账款确认，而不是合同资产（即使是在审价之前）。
但是，由于存在价款审减的可能性，因此在审价结果最终确定之前，对收入和应收账款的计量应遵循新收入准则中对可变对价的限制性规定。

关于在建工程无法达到预定用途时的处理

2522、关于在建工程无法达到预定用途时的处理

提问人：liu42644268 时间：2021-07-09 12:12:40

公司投资一条产线后经过长期调试发现无法达到预定用途，已有出售意向，但尚未做出相关决策亦未签订销售合同。此时，相关资产是否仍在在建工程中核算？由于其已无法达到预定目标，但又未签订销售合同，此时应当以何种科目对其核算呢？是否计入固定资产，披露其闲置状态更为合适？

回答人：chenyiwei

由于其已无法达到预定目标，但又未签订销售合同，故仍在在建工程中核算，但鉴于其目前状况，需谨慎从严计提减值准备。

证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》6-16

2523、证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》6-16

提问人：ACE_Tony 时间：2021-07-09 08:05:08

证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》的案例6-16：
如果客户选择兑换其他商家销售的商品，如兑换价值1000元的商品，并使用了500积分（1个积分抵1元）。商品分摊的交易价格=50005000/（5000+500）=4545.45（元）
积分分摊的交易价格=5000500/（5000+500）=454.55（元）
借：银行存款5000
贷：主营业务收入4545.45
合同负债454.55 借：银行存款500
合同负债454.55
贷：主营业务收入50（1000*5%）
其他应付款950（1000-50）

回答人：chenyiwei

这种情况下，从客户收到的款项（500）和应支付给第三方的款项（950）都是固定的，且此次使用的500积分系以前年度形成，所递延的合同负债金额（454.55）也是已确定的金额，相应地，贷记主营业务收入的金额应当是整笔分录的倒减数，而不是1000*5%。

请教以下业务如何会计处理？

2524、请教以下业务如何会计处理？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2021-07-09 23:33:08

请教陈版主，我公司想修建一酒店，但资金短缺，无力自行修建。目前与一家企业谈好合作，双方约定，由对方出资2.5亿元修建酒店（修建酒店形成的产权是我公司），酒店修好后，前20年由出资企业运营，运营所得由出资企业拥有。20年期满，出资企业将该酒店移交给我公司。
请问：1.我公司何时确认固定资产，固定资产的入账价值怎么确定？
2.出资企业运营期间，我公司是否需要确认收入呢？如何确认呢？

回答人：chenyiwei

在20年运营期内，本企业尚不控制该酒店，故该酒店不能确认为本企业的资产。该交易的实质更接近于：本企业向合作方出租土地使用权20年，其租金为20年期满后收回的酒店的届时价值。
假设该酒店的可使用年限是50年，则20年后的价值=2.5亿元*(50-20)/50=1.5亿元，每年的土地租金收入为1.5/20=750万元。
每年确认租金收入：借：其他非流动资产 750（万元，下同），贷：其他业务收入750
20年后收回酒店时：借：固定资产（或投资性房地产）15000，贷：其他非流动资产 15000

请教陈版主关于识别履约义务的问题

2525、请教陈版主关于识别履约义务的问题

提问人：luohongxiu 时间：2021-07-09 15:58:15

A公司卖一个板子，还配了一个把手，不过卖出去的时候把手没装到板子上，经销商送到终端客户那里才会安装把手，A公司跟经销商约定了，由 A公司承担安装费，问题点在于销售板子和安装把手要作为两项履约义务吗？
A公司目前的做法是，终端客户签收后，确认销售板子和把手的收入，同时确认安装费成本，贷记其他流动负债，待经销商过来报账时，将其他流
动负债重分类至应付账款，具体分录如下：

房屋土地价值评估

2526、房屋土地价值评估

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-07-09 08:05:08

请教陈版，公司2020年7月份通过拍卖的形式购得一幢楼和一块地，购买对价共计1000万均于当月预付。相关产权转移手续于2021年1月办理完成，公司1月搬入。

回答人：chenyiwei

此处的评估完全是为了房、地分拆分别按固定资产和无形资产进行账务处理的目的，因此基准日应为该项资产的初始确认日，即2021年1月。

建设道路无偿移交交通局

2527、建设道路无偿移交交通局

提问人：wx_60e811b92a55 时间：2021-07-09 08:05:08

请教陈版主，我司系国资委全资公司，功能性国企。现与交通局签订委托建设协议，建设一条道路，协议约定，我司在完成项目竣工结算决算后，
按进度分段无偿向交通局及各有关权属部门办理资产和管养移交手续。该道路预计总投资3亿元。
我司成立的目的是为本市科学城产业园区建设配套设施，按规划以后将通过获取土地建设酒店、会议中心等，并通过出租获取收益。但目前均未立
项，只有道路项目是明确，并且开工了的。
该道路是为了满足以后科学城产业园科学实验室的交通出行需求、提升产业园区基础设施完善区域内循环路网、提供园区市政配套设施，改善周边
居民生活环境和园区面貌。（立项上的说明）
以上，对于该道路相关的建设成本，应该如何进行账务处理呢？包括建设期、无偿移交时，以及无偿移交后。非常感谢！

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，该道路是科学城项目的配套基础设施，但建成后无偿移交，道路本身不能为本企业带来未来经济利益流入。虽然“按规划以后将通过获取土地建设酒店、会议中心等，并通过出租获取收益”，但“目前均未立项，只有道路项目是明确，并且开工了的”。即这些道路的建设成本能否收回仍存在较大的不确定性。因此，这些道路建设支出应在发生时予以费用化处理，计入管理费用。

债转股公允价值的确定

2528、债转股公允价值的确定

提问人：whenandwhy 时间：2021-07-09 08:05:08

@chenyiwei 陈版，A公司应收B公司5000万，已对其全额计提坏账准备。法院判决B公司欠A公司6000万（其中1000万为逾期利息等）现B公司破产重整，重整计划核定的债权转股价格为20元债权转1元股本，债转股后，B公司股本3亿，A公司持有300万股，占B公司1%。A公司评估师出具的B公司股东权益价值分析报告中每股股权价值为1.5元/股。问题：A公司此项债权转为对B公司股权时，金额应该如何确定？目前，我们倾向于使用股东权益价值1.5(结合B公司后续若有新的估值、或者考虑转股时点的账面净资产，更新)×300万股作为股权投资的初始投资成本

回答人：chenyiwei

在确保B公司股权评估结果合理的前提下，可以以评估值作为该项债转股所对应的金融资产的初始计量金额。

质量赔偿是否需要确认预计负债

2529、质量赔偿是否需要确认预计负债

提问人：liu42644268 时间：2021-07-09 17:46:09

销售合同中约定有三包质保协议，但是除了三包协议外还约定了按照单位不良件进行的定额赔偿。该等定额赔偿是否应当按照三包质保确认预计负债的数据基础计量其相关的现时义务确定预计负债？如确认预计负债，是否应当作为销售费用-质保费核算？还是应当作为赔偿金计入营业外支
出？

回答人：chenyiwei

此问题需要对照《企业会计准则第13号——或有事项》规定的预计负债确认条件判断，包括：

能否根据以往历史经验、同行业信息等，合理估计与截至期末已确认销售收入但尚在质保期内的商品相对应的很可能发生的不良品赔偿金额。如果满足计提条件的，一般可以作为销售费用（也可以接受作为营业外支出，但不属于非经常性损益）。

3、能否根据以往历史经验、同行业信息等，合理估计与截至期末已确认销售收入但尚在质保期内的商品相对应的很可能发生的不良品赔偿金额。如果满足计提条件的，一般可以作为销售费用（也可以接受作为营业外支出，但不属于非经常性损益）。

提问人：liu42644268 时间：2021-07-20 10:14:48

谢谢陈版的指教，基于上述条件目前大致是这样的：1、是针对销售产品不良的赔偿；2、不良赔偿计算基础与三包条款一致（均以不良品为基础进行1：1或按照数量乘以某一定额进行赔偿）；3、公司新成立无历史经验，但是存在行业相关不良平均水平信息，但是可能无法取得不良发生的时间分布。基于以上数据是否其实已经有可以简单估计的基础了呢？对于时间分布是否可以参照近似产品的返修时间概率来套用呢？

回答人：chenyiwei

可以这样考虑。当然还要根据实务数据来验证其可行性。

请教大家一下，新租赁准则下承租人确认的预计负债是使用什么利率折现呢？

2530、请教大家一下，新租赁准则下承租人确认的预计负债是使用什么利率折现呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-07-09 08:05:08

根据新租赁准则，承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所有场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本要确认预计负债并使用权资产。那么预计负债的现值怎么计算呢，是否可以用增量借款利率将预计支付的金额折现至期初呢？还是要使用其他利率折现呢？

回答人：chenyiwei

可以用增量借款利率将预计支付的金额折现至期初（与租赁负债的折现率相同）。如果针对不同年度内支付的租金分别确定不同折现率的，则因为拆卸、移除、复原发生在租赁期末，故应选择期限最长期间的增量借款利率。

求助陈版主，应付暂估款的概念疑问。

2531、求助陈版主，应付暂估款的概念疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-09 23:33:08

回答人：chenyiwei

如果金额已经确定，则不应称为“暂估”。只是可能尚未达到付款的前提条件。

使用权资产能否直接转固定资产

2532、使用权资产能否直接转固定资产

提问人：shichengqi 时间：2021-07-10 08:05:08

请教陈版主，A公司从B公司分别以经营租赁和融资租赁方式租入设备，租赁期限：2018年1月1日至2023年12月31日。A公司自2021年1月1日执行新租赁准则。由于A公司经营状况不佳，自租赁期开始至今的租金均未支付。2021年6月30日，A、B公司签订债务重组协议，约定豁免20%的租金，同时约定若A公司偿付80%租金后，即可获得设备的法定所有权。若A公司于约定时间支付80%租金并确认债务重组损益后，固定资产的入账价值如何确定？请问：（1）能否直接从使用权资产余额转入固定资产；（2）若考虑评估入账，评估值与使用权资产的账面价值差异如何处理。

回答人：chenyiwei

对于截至2021年6月末的应付未付租金的豁免，作为债务重组处理，A公司可将无需支付的前期租金确认为投资收益。同时，根据协议约定的未来租金减低情况，根据新租赁准则对租赁变更的相关规定，调整使用权资产和租赁负债的账面价值。由于协议约定“若A公司偿付80%租金后，即可获得设备的法定所有权”，故在确定调整后使用权资产的折旧年限时，应考虑满足该条件并最终获得所有权的可能性。
到租赁期满并付清全部租金后，如果按约定取得租赁资产的所有权，则将届时使用权资产的账面价值平移为固定资产和累计折旧的账面价值，不应重新进行评估入账。

请教陈版：成本费用问题

2533、请教陈版：成本费用问题

提问人：跨度防护时间：2021-07-10 08:05:09

请教陈版：

关于企业收到国家科研课题项目补助确认问题

2534、关于企业收到国家科研课题项目补助确认问题

提问人：kkloading 时间：2021-07-10 23:33:08

陈版主您好，非常希望您可以抽出宝贵的时间帮忙解答一下。目前我们审计客户收到国家的研发课题项目，课题分为三个阶段，分别在2020/2021/2020年完成。科研课题补助政府在项目开始阶段一次性补助，科研成果为被审计单位所有，但是科研项目要求需要达到相应的预期成果，被审计单位也不确认科研项目能否达到预期成果。请问一下陈版主企业应该在开始收到政府补助的时候确认当期损益还是在确认达到研发成果时确认当期损益。

回答人：chenyiwei

如果“科研项目要求需要达到相应的预期成果，被审计单位也不确认科研项目能否达到预期成果”，则已收到的补助款应确认为负债（其他应付款），到后续不确定性消除时再转为递延收益，并作为政府补助进行会计处理。

存续分立的账务处理时间

2535、存续分立的账务处理时间

提问人：lvqiongli3 时间：2021-07-10 08:05:06

情况：A公司以存续分立的方式成立A（存续公司）和B（新设公司）两个公司，分立基准日是2020年8月31日（比如：根据审计报告，分立基准日分到新设公司B公司的资产是300万，负债200万，净资产100万），分立完成日（B公司成立并取得营业执照）为2021年2月28日，并且双方约定分立基准日到分立完成日（2020年9月1日至2021年2月28日）过渡期的损益是由新设公司B公司承担（假设根据审计报告，2020901-20210228过期损益-20万，截止20210228归属于B公司的净资产变为80万）。A、B两公司办妥资产交割是2021年4月5日。
请教版主老师，按照上面的情况，B公司应该在什么时间进行账务处理？初始入账金额怎么确定？
第一种处理：B公司在2021年4月5日A、B公司办妥资产交割时（资产交割日）开始记账（年初资产负债数据为0），初始入账金额按照分立基准日2020年8月31日分到B公司的资产负债及所有者权益的金额，并将分立基准日到分立完成日2020年9月1日-2021年2月28日的过渡期损益以及分立完成日到资产交割日（2021年2月28日-2021年4月5日）的变动都在B公司账面反应出来。
第二种处理：B公司在分立完成日2月28日（此时资产未交割）开始账务处理（年初资产负债数据为0），初始入账金额直接按照2021年2月28日的资产、负债及净资产的金额，不在B公司的账面反应过渡期的变化情况。

回答人：chenyiwei

顺流交易并处置子公司

2536、顺流交易并处置子公司

提问人：Ryan_q 时间：2021-07-10 23:33:09

@chenyiwei，陈版主，请教一问题：
A公司为母公司，B公司为子公司，A公司出售商品给B公司100万元，成本50万元，B公司作为存货，截止资产负债表日，B公司对外出售50%,确
认收入100万，成本50万。
合并层面：借：营业收入 50 贷：营业成本25 贷：存货 25
下一年：此时母公司将子公司处置，该内部交易损益仍未实现问：合并抵消分录如何处理？
借：年初未分配利润 25万
贷：投资收益 25万
理解：视为该未实现损益在处置日全部实现，并以投资收益方式列式。
请教陈版主，该处理方式是否正确？且其处理方式的原因主要是？

回答人：chenyiwei

可以这样处理。在处置子公司并丧失控制权时，原先的顺流交易未实现损益随着标的资产一并被处置，被认为已经实现，但其实现的影响是体现在合并报表的投资收益中。其原因是：由于顺流交易损益抵销的影响，合并报表层面标的资产的账面价值小于该资产在子公司自身单户报表层面的账面价值，所以合并报表口径计算的子公司处置损益（列入投资收益）相应增加。

请教陈版主，金融资产终止确认问题

2537、请教陈版主，金融资产终止确认问题

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-07-10 21:31:31

例如招商银行贷款给华融资管10亿元，约定用途为补充营运资金，华融资管用该笔钱收购了招商银行的不良贷款，请问版主，该笔不良贷款是否能否终止确认。因为从合同来看，都满足终止确认的条件，没有回购、兜底、补偿等等，但是就是资金来源来自于招商自身，有点纠结，请版主有时间帮忙解答下

回答人：chenyiwei

本案例的特殊之处在于“资金来源来自于招商自身”，但是否影响所收购的不良贷款的终止确认，要考虑以下因素：

华融资管的偿债能力是否依赖于该笔不良资产回收的现金流。即，所售出的不良资产的日后回收情况是否与银行完全无关。

2、华融资管的偿债能力是否依赖于该笔不良资产回收的现金流。即，所售出的不良资产的日后回收情况是否与银行完全无关。

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-07-17 17:49:42

陈老师，再咨询下，虽然是以所售出的不良资产的日后回收情况是否与银行完全无关判断，但是资金来源于银行的信贷资金，这是否可以考虑为该
笔不良资产转让不具有商业实质，由此来说不能终止确认？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-08-19 08:05:07

陈版主，我们现在判断如果amc没有实现最终的销售，或者没有卖到和贷款金额一致的价格的话，是很有可能不偿还银行贷款的，但是并没有书面证据，仅仅是根据商业实质的判断

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-08-24 12:19:00

陈老师，纯理论探讨，再请教下，目前来看贷款合同和债权转让合同应该是符合一揽子交易的几条标准，需要认定为一揽子交易；但是我理解即使认定为一揽子交易，也只是把两份合同视作同一事项进行会计处理，而涉及金融资产终止确认还是需要独立判断的，一揽子交易和终止确认并无关联，是否可以这么理解呢

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理。

合并报表附注-主营收入、其他收入划分

2538、合并报表附注-主营收入、其他收入划分

提问人：ecoknight 时间：2021-07-11 09:27:00

不好意思又打扰陈老师了！！
问题背景：集团中公司均从事农药（杀虫剂、除草剂、杀菌剂等）的生产和销售，除了一家子公司，主营收入为化肥的销售。
问题：请问陈老师，合并报表附注，化肥的收入按主营收入披露还是其他业务收入？是否可以参考《上市公司执行企业会计准则案例解析2020》中非经常性损益的划分（子公司经常性损益在合并报告中也作为经常性损益）？
谢谢陈老师！！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般可以将该子公司的收入在合并报表中披露为主营业务收入。

关于期权？

2539、关于期权？

提问人：papa516 时间：2021-07-11 10:40:00

A公司注册资本金1000万元，2020年融资一轮投后估值5亿，每股50块，融资的同时与2021年年初授予员工50万股期权，每股期权的价格是20
元。行权的条件是到2021年年底公司利润在现有基础上翻一番。请问相关的会计处理以及工商确认是否如下？
2020年确认股权激励费用【5030/2】 750万借：管理费用-期权激励费用 750万
2021年确认股权激励费用【5030/2】 750万借：管理费用-期权激励费用 750万
贷：资本公积-资本溢价 750万2022年员工开始行权
借：银行存款 1000万
贷：实收资本 50万
资本公积-资本溢价 950万
工商登记将公司的注册资本金变更为1050万。
现在有一个问题，有限责任公司的股东人数不能超过50人，是否意味着公司在制定股权激励方案时，应考虑激励人数不要太多导致公司在确权时
股东人数超过公司法规定的人数？

回答人：chenyiwei

会计上一般可以这样处理。
有限责任公司的股东人数不能超过50人，但这里的“人”既可能是法人也可能是自然人。对于激励对象较多的情况，一般可以建议设立持股平台，激励对象持有持股平台权益，持股平台再持有发行人股份。这样股东人数只算1人，不会违反公司法规定。
当然在证券监管方面，对持股平台作为股东是有详细的穿透核查要求的，但这是另一回事。

知识产权资产证券化

2540、知识产权资产证券化

提问人：Oysman@112 时间：2021-07-11 11:32:00

求助陈版：
由专利权人（A）作为许可方，以独占许可专利的方式，将特定专利授予融资租赁公司（B）作为被许可方实施专利，融资租赁公司相应取得特定专利的约定权益及再许可权利。融资租赁公司作为许可方基于其根据第一次专利许可合同而取得的对特定专利享有的权益及再许可权利，以独占许可专利的方式，将特定专利授予专利客户（A）作为被许可方实施专利，专利客户(A)相应取得基于该等特定专利生产专利产品的权利，并根据第二次专利许可合同的约定，按季度向专利权人（B）支付第二次专利许可对应的专利许可使用费。
问题：1、专利权人（A）将专利权授予融资租赁公司(B)，取得的一次性专利许可费算融资还是算收入？2、专利权人（A）账上改专利无形资产
是否要出表？

回答人：chenyiwei

这种情况，融资租赁公司可获得的收益很可能是固定的，即“本金+利息”安排，该项专利使用的主导权，以及所有权上主要风险和报酬，很可能仍由A享有。故此类业务很可能是以专利为抵押获取融资的行为，本质上是抵押贷款。A不能将该专利权出表。

关于实际控制人回购合伙企业份额？

2541、关于实际控制人回购合伙企业份额？

提问人：papa516 时间：2021-07-11 14:34:00

A公司与2019年设立员工持股平台，持有拟上市公司10%份额。拟上市公司B注册资本金1000万元。A公司由B公司法人代表[C】和高管D以及其他
员工10人组成，高管D于2020年离职，将持有份额转让给C，转让价格10块/股。此时B公司每股的公允价值是50元每股。问题1、如果明确C回购的这部分股份未来会以10元/股的价格转让给其他高管，是不是本次回购就不需要确认股份支付？问题2、如果明确C回购的这部分股份未来会以未来授予期间公允价值的一半卖给新的高管，是不是本次回购还是要确认股份支付？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。对于后续转让计划，需获取明确证据表明确实存在，且可行。

求助陈版主，关于政府补助问题，比较新颖

2542、求助陈版主，关于政府补助问题，比较新颖!

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-07-11 17:42:00

银行处置不良贷款，该笔不良贷款账面价值20亿元（经评估），但是全过程由政府主导进行，当地的资管公司以30亿元承接，差额10亿元由政府以国有资产收益和税收返还等形式补给资管公司。请问对于银行来讲，该笔处置收益10亿元，是否属于政府补助，是否需要算进非经常性损益，纠结点在于差异10亿是补给了资管公司，并没有直接补给银行，谢谢版主

回答人：chenyiwei

差异10亿是补给了资管公司，但因此导致银行获得的不良资产处置价款较评估值高出对应的金额。因此综合来看，银行才是该笔政府补助的实际受益人，应作为政府补助处理，并确认为非经常性损益。
如果该银行为本地的城商行或者农商行，该地方政府通过当地国企持有大部分股份的，应考虑银行将该10亿元作为资本性投入计入资本公积处理。

境外公司超额分红

2543、境外公司超额分红

提问人：13757187143 时间：2021-07-11 19:51:00

A公司注册地在BVI，其母公司为甲公司。2020年末，A单体报表未分配利润为负数，合并报表未分配利润为正数（已纳入甲公司合并范围内5年，
合并报表形成利润约1亿元）。出于资金入境的考虑，B公司拟2021年7月对甲公司分红2000万（BVI的公司法并未禁止超额分红）。
问：甲公司应如何对该分红决议进行会计处理？

回答人：chenyiwei

因为分红金额未超出A公司合并报表层面的留存收益，故甲的个别报表仍然可以作为分回红利确认为投资收益。

关联公司同业竞争问题

2544、关联公司同业竞争问题

提问人：xd860205 时间：2021-07-11 08:05:07

请教各位老师。上市公司甲，持股乙公司（可能是最大股东），乙公司全资子公司丙（穿透后）从事的业务跟甲的部分业务有重叠。目前这种情况对甲（已上市）是否有影响，对以后乙单独上市是否有影响。通过乙或者丙的股权结构调整或者其他办法，能否消除这种影响。

回答人：chenyiwei

乙公司有无实际控制人，且该实际控制人与甲为非关联方？甲与乙、丙之间是否存在大量交易和往来？

提问人：xd860205 时间：2021-07-13 08:05:07

谢谢陈版。1、乙的实际控制人就是甲；2、甲与乙重载重大交易和往来，但丙的相关业务与甲不存在交易；3、丙与甲只是一类业务，在客户群方面有明显的不一致

回答人：chenyiwei

如果不分拆上市，则对甲无明显影响。但如果乙要分拆上市，则会导致同业竞争和关联交易方面的问题。建议甲将该业务完整注入丙，实现该重叠
业务的整体上市。

为什么转租赁不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理呢？

2545、为什么转租赁不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-07-12 10:59:00

麻烦和各位老师请教一下，为什么“如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理。
”呢？这部分的一直没想明白，准则这么规定的理论基础是什么呢？

回答人：chenyiwei

对转租赁的性质判断必须基于原租赁的使用权资产，也即是需先就原租赁确认使用权资产，然后进一步进行转租赁的会计处理。如果直接对原租赁
采用简化处理不确认使用权资产，则后续转租赁的性质判断等会计处理基础也就不存在了。所以对转租赁的原租赁不适用简化处理。

关于母子公司之间转让金融资产的问题

2546、关于母子公司之间转让金融资产的问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-07-12 11:23:00

请教陈版：
案例背景：B公司为A公司全资子公司，A公司和B公司均自2019年1月1日起执行新金融工具准则。B公司持有C股权投资基金22%的股权，作
为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产，该股权投资的初始成本为100万。B公司于2020年7月1日将持
有的C股权投资基金的股权划按成本价100万转让给母公司A（转让的原因：母公司A计划对集团内各子公司持有的股权投资进行集中管理），2020年7月1日该股权的公允价值为200，B公司账面累计确认的公允价值变动损益为100。
关于换让日AB公司的账务处理：
个人理解：B公司分录：借：银行存款100 资本公积100 贷：其他非流动资产200，因为交易的价格不公允，因此将公允价值和成本价之间的差
异冲减资本公积，理解为权益性交易。A公司分录：借：其他非流动资产200 贷：银行存款100 长期股权投资-B100
问题1：以上转换日的分录是否正确？
问题2：B公司将C公司股权转让给母公司A的过程中，就C公司股权公允价值变动的100，A和B应该如何缴纳所得税？

回答人：chenyiwei

会计处理赞同你的理解；税务处理因为涉及关联交易，可能存在特别纳税调整的可能性，建议咨询税务专业人士意见，并提示A、B公司与其主管税务机关沟通确认。

请教陈版主，石脑油消费税的会计处理方式选择

2547、请教陈版主，石脑油消费税的会计处理方式选择

提问人：q756348522 时间：2021-07-12 18:01:00

陈版主：
根据根据国家税务总局《石脑油消费税免税管理办法》，国产用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。作为一家石油化工企业，购入石脑油且用做生产乙烯、芳烃类产品，是否可以做如下会计处理：
①购入石脑油
借：原材料——石脑油
应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交消费税
贷：应付账款
②收到退税款借：银行存款
贷：应交税费——应交消费税
期末应交消费税借方余额重分类到其他流动资产中去。
恳请陈版指点，非常感谢！

回答人：chenyiwei

在2016年《企业会计准则第16号——政府补助》修订征求意见时，征求意见稿中曾有规定：“政府按芳烃生产企业实际耗用的石脑油数量退还石脑油成本中所含的消费税，应当冲减芳烃生产成本。对于类似的政府补助，如有确凿证据表明抵减相关成本费用能够更好地反映经济业务实质，可以按照同一原则处理。”。这说明根据该征求意见稿中的做法，应该是先将包含消费税在内的石脑油采购成本计入芳烃生产成本，收到退税时再冲减生产成本。但该条规定在正式发布修订后的政府补助准则时未被纳入。
由于对此问题的会计处理无明确规定，主帖中建议的做法也可以接受，但需要确保作为一项资产确认的消费税借方金额的可收回性，例如预计对应的石脑油最终都会被芳烃生产所耗用。另外，由于应收退回的消费税不能自行与应纳消费税互抵，故建议单独设置“用于芳烃生产的石脑油应退消费税”明细科目反映，不应直接作为“应交消费税”明细科目的借方。

求助陈版主，到货未到发票入账。

2548、求助陈版主，到货未到发票入账。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-12 19:40:00

回答人：chenyiwei

此问题已经明确，此类暂估金额不含增值税，即进项税额不能暂估。
参考：财政部会计司于2017年1月发布的“关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读”。

请教陈版主收入确认问题

2549、请教陈版主收入确认问题

提问人：perfect狮子时间：2021-07-12 19:56:00

一个客户是中石油供应商，合同约定“除非甲乙双方另有约定，产品的风险和所有权在交付时转移给甲方。”实际执行中，客户送货上门，中石油会先给签收单，对存货数量进行确认，中石油内部会进行检验手续，若检验合格不会通知客户，直接入中石油的ERP系统，若检验不合格，会通知客户退货，中石油的财务部看到ERP系统存货入库，会通知客户开发票，中石油待收到发票时候会挂账，开始计算账期。向中石油发函证，其只确认已开票部分。已有验收单未开票部分未予确认。中石油以即时物流圈管理费名义向客户收取结算金额的2%，开具的发票为“物流辅助服务-仓储费”。

求助陈版主，增值税在租赁业务出租人、承租人及按揭业务的核算处理

2550、求助陈版主，增值税在租赁业务出租人、承租人及按揭业务的核算处理

提问人：学徒停不下来时间：2021-07-12 20:09:00

问题场景：对于按揭或售后回租且让售不构成销售时。由于未来收款的税金部分仅仅针对利息，对本金不征税。所以若要从未来现金流量剔除税金的影响，以求得不含税内含报酬率，那就需要先确定利息，但利息的确定又需要先确定内含报酬率。二者构成循环，故实务基本是如下处理：放贷人：借：贷款-本金借：应收利息-应计利息（含税）贷：银行存款贷：应收利息-未实现利息逐期确认利息收入时：借：应收利息-未实现贷：利息收入（含税利息/（1+税率））贷：应交税费-销项税（含税利息/（1+税率）*税率）收到利息及本金（月供）时：借：银行存款贷：应收利息-应计利息贷：贷款-本金出租人：借：长期应收款-原值（含税）贷：银行存款贷：长期应收款-未实现融资收益（含税）确认收入：借：长期应收-未实现（含税）贷：租赁收入（利息/（1+税率））贷：应交税费-销项收到租金借：银行存款贷：长期应收款-原值
对于直租及融资租赁业务：初始确认长期应收及未实现收益时，按准则需要将租赁收款额及未担保余值折现确认长期应收，按内核报酬率摊销进收入；承租人按租赁付款额折现确认租赁负债及使用权资产。准则指南未考虑增值税，但出租人未来的收款权利是包括增值税的，承租人的付款义务也是含税的。在不考虑增值税时：出租人借：长期应收款—租赁收款额等（不含税）贷：融资租赁资产贷：长期应收款-未实现融资收益（不含
税）承租人：借：使用权资产-原值借：租赁负债-未确认融资费用（不含税）贷：租赁负债-租赁付款额（不含税）需讨论的问题：在实际业务
场景中，即含税场景，以上处理是否有误及如何处理更为恰当？1、对于按揭及售后租回不构成销售的业务中，如资料背景所述，若要确定不含税内含报酬率，则需要先确定不含税的利息，若要确定不含税的利息，则需要先确定内含保率，二者构成循环。除非就以含税的现金流测算利息收入，然后剔除此时所测算的税金，算作不含税的现金流来折算为本金计算内含报酬率。但这样会导致增值税的计税基础跟会计确认的收入脱节，二者的金额关系不再是税率的关系。所以我觉得按照资料所述的处理是恰当的。2、对于直租业务，出租人先花钱购买了租赁资产，借：融资租赁资产，借：应交税费-增值税（进项），贷：银行存款。出租时，站在出租人角度，资料的处理确认的债权原值中不包括税金，在确定内含报酬率
时，按指南也是使用不含税现金流进行测算，但税金是出租人的收款权之一。同理，站在出租人角度，确认使用权资产及租赁负债时，若先不考虑
税金进行确认，但作为付款义务的内涵，税金也是承租人需要承担的付款义务。
为此，在实务含税背景下，我想到四种处理模式：假设每季度末付款，付款时开票（每季度开票一次）。模式一：初始确认时完全不含税，在租赁
期时确认本金+利息所含的税金出租人：初始确认借：长期应收款—租赁收款额等（不含税）贷：融资租赁资产贷：长期应收款-未实现融资收益
（不含税）
第1-2个月借：长期应收款-未实现融资收益（不含税）贷：租赁收入（不含税）借：其他流动资产-待收税金（（本金+利息=月租金）/（1+税率）*税率）贷：应交税费-待转销项税是否也可借：长期应收款，然后重分类到一年内到期的非流动资产？
第3月收款，除了入账以上分录外借：应交税费-待转销项税贷：应交税费-销项税
借：银行存款贷：长期应收-租赁收款额（不含税）贷：其他流动资产-待收税金（税金=本金+利息合计的税）承租人：初始确认：借：使用权资产-原值借：租赁负债-未确认融资费用（不含税）贷：租赁负债-租赁付款额（不含税）
第1-2月借：费用/成本贷：使用权资产累计折旧借：租赁负债-未确认融资费用贷：财务费用
（是否需要同时确认待认证进项税？虽然还没开票）第3月除以上分录借：应交税费-增值税-进项（月供的税金，假设前面没有确认待认证，若确认了待认证则结转到进项税）借：租赁负债-租赁付款额（不含税）贷：银行存款模式二：初始确认时确认付款义务中的税金，但不确认应交税费科目出租人：初始确认借：长期应收款—租赁收款额等（含税）贷：融资租赁资产贷：长期应收款-未实现融资收益（含税）
此时长期应收款净值与模式1一致
第1-2个月借：长期应收款-未实现融资收益（含税）贷：租赁收入-不含税的利息贷：应交税费-待转销项税（（本金+利息=月租金）/（1+税率）税率）第3月收款，除了入账以上分录外借：应交税费-待转销项税贷：应交税费-销项税
借：银行存款贷：长期应收-租赁收款额（含税）承租人：初始确认：借：使用权资产-原值借：租赁负债-未确认融资费用（含税）贷：租赁负债-租赁付款额（含税）此时租赁负债净值与模式1一致
第1-2月借：费用/成本贷：使用权资产累计折旧
借：租赁负债-未确认融资费用（不含税）贷：财务费用（是否需要确认待认证进项税？）
第3月除以上分录借：应交税费-增值税-进项贷：租赁负债-未确认融资费用（本金+利息=季度付款额的税金部分）借：租赁负债-租赁付款额（含税）贷：银行存款
模式三：初始确认时确认付款义务中的税金，同时全额确认应交税费科目出租人：初始确认借：长期应收款—租赁收款额等（含税）贷：融资租
赁资产贷：长期应收款-未实现融资收益（不含税）贷：应交税费-待转销项税此时长期应收款净额与模式1发生了变化
第1-2个月借：长期应收款-未实现融资收益（不含税）贷：租赁收入-不含税第3月收款开票，除了入账以上分录外借：应交税费-待转销项税贷：
应交税费-销项税
借：银行存款贷：长期应收-租赁收款额（含税）承租人：初始确认：借：使用权资产-原值借：租赁负债-未确认融资费用（不含税）借：应交税
费-待认证进项税（本金+利息合计的税）贷：租赁负债-租赁付款额（含税）此时租赁负债净额较模式1发生了变化
第1-2月借：费用/成本贷：使用权资产累计折旧
借：租赁负债-未确认融资费用（不含税）贷：财务费用
第3月除以上分录借：应交税费-增值税-进项贷：应交税费-待认证进项税（本金+利息合计的税金部分）
借：租赁负债-租赁付款额（含税）贷：银行存款模式四：初始确认时确认付款义务中的税金，同时按（租赁资产的进项税）确认应交税费科目出租人：初始确认借：长期应收款—租赁收款额等（含税）贷：融资租赁资产贷：长期应收款-未实现融资收益（含利息的税）在出租税率与购置资产税率相同时。贷：应交税费-待转销项税（融资租赁资产税率）
参照按揭或不构成销售的售后租回，出租人认为自己购置融资租赁物的含税支出构成实质上的“本金”，长期应收款净额较模式1发生了变化，在出租税率与购置融资租赁资产的税率相等时，以含税/不含税测算内含报酬率是一致的。
第1-2个月借：长期应收款-未实现融资收益（含利息的税）贷：租赁收入-不含税（含税利息收入=月租金中的利息/（1+税率））贷：应交税费-待转销项（含税利息收入=月租金中的利息/（1+税率）*税率）第3月收款开票，除了入账以上分录外借：应交税费-待转销项税（3个月租金=实际收款额中的税金）贷：应交税费-销项税
借：银行存款贷：长期应收-租赁收款额（含税）承租人：初始确认：借：使用权资产-原值借：租赁负债-未确认融资费用（含利息的税）借：应
交税费-待认证进项税（含本金的税）贷：租赁负债-租赁付款额（含税）此时租赁付额的净值较模式1发生了变化
第1-2月借：费用/成本贷：使用权资产累计折旧
借：租赁负债-未确认融资费用（不含税）借：应交税费-待认证进项税贷：财务费用
第3月除以上分录借：应交税费-增值税-进项贷：应交税费-待认证进项税（本金+利息合计的税金部分）借：租赁负债-租赁付款额（含税）贷：银行存款
问：直租业务中含税背景下，出租人及承租人初始及后续计量如何正确核算税金的影响？

回答人：chenyiwei

个人理解，增值税计算时所针对的利息并不是会计意义上的“实际利息”，而是根据合同约定的名义利息计算的，一般融资租赁合同中都有付款和利息计算表，因此还是可以较为容易地在租赁开始日即确定各期付款或收款额中包含的增值税额，从而将增值税额剔除，按不含税金额（含本金和利息）进行折现和会计处理。因此，建议首先考虑主帖的讨论基础是否成立。

关于非经营性损益的认定

2551、关于非经营性损益的认定

提问人：夏言201903 时间：2021-07-12 08:05:05

陈版主，您好，请教一下您关于非经常性损益的认定问题：
B公司（投资公司）是A公司（制造业企业）的全资子公司，B公司对外投资C公司的股权（计入交易性金融资产科目），本年度B公司出售了C公司的股权，确认投资收益1000万元，在不考虑所得税的情况下，由于B公司是投资公司，对C公司的股权投资属于其主营业务，所以获得的1000万元投资收益对B公司来说属于经常性损益，不属于非经常性损益，请问一下这1000万元对A公司的合并报表来说是否属于非经常性损益？我的理解是：这1000万元对A公司合并报表来说不属于非经常性损益，
原因如下：
从集团层面来说，子公司B公司是投资公司，对外投资属于其主要的经营业务，处置C公司获取的投资收益是B公司主要经营业务所得，属于经常性损益内容，对非经营性损益的判断应基于集团内单独公司的主营业务判断，而非根据母公司的主营业务判断集团的非经常性损益；
如果是A公司出售C公司股权获取的投资收益，则在合并层面上该1000万应确认非经常性损益。不知道我的理解是否正确？请陈版主指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况需要考虑：站在B公司自身的立场上，处置权益性投资的收益是否也是非经常性的（不能因为B自身是投资公司就认为这种收益必然是经常性的）。如果B自身的对外投资项目很少，甚至就是专门为某个投资项目而设立的，其处置投资的业务本身较为少见，且本次处置损益影响较大，则即使对B自身而言，此次处置收益也是非经常性的，相应地，在A的合并报表层面，也是非经常性损益。
另外，如果有证据表明该项投资并不是完全基于B自身的决策进行的财务性投资，而是服务于母公司A的发展、扩展战略，则应站在整个A集团的角度考虑其非经常性损益的认定问题。

提问人：学徒停不下来时间：2021-07-14 19:43:00

陈老师，若A公司（制造业）投资设立单一资管计划，并将该资管计划纳入合并范围。资管计划主要进行交易所债券等投资，已获得理财收益。资
管计划的报表上，利息收益是做收入，买卖价差计入投资收益。在合并层面利息收入及买卖价差是否算作非经常性损益？

回答人：chenyiwei

应理解为非经常性损益。

求助陈版子公司向母公司进行股权激励

2552、求助陈版~子公司向母公司进行股权激励

提问人：wondermakerzxb 时间：2021-07-13 08:05:07

100%持股的子公司回购母公司股票向母公司员工进行股权激励，此时①结算企业应为子公司 ②接受服务企业为母公司 ③子公司不是以其本身权益工具进行结算，因此为现金结算的股份支付 ④母公司作为接受服务企业，并无结算义务，因此为权益结算的股份支付 ⑤合并总体视为现金结算的股份支付 ⑥这种股权激励方式在法规层面是否可行？
陈老师，麻烦您看看我这6个判断是否正确，十分感谢！

回答人：chenyiwei

为何“100%持股的子公司回购母公司股票向母公司员工进行股权激励”？母公司自己不可以直接回购？
无论如何，母公司合并报表层面都是权益结算股份支付。子公司支付的回购款确认为合并报表层面的库存股成本。在授予后，根据授予价格和原回
购价格之间的差额对库存股和资本公积进行调整，将库存股余额调整为按授予价格计算的金额。

请教陈版主，关于甲方免费让渡土地给乙方使用，20年后土地上乙方资产归甲方的问题

2553、请教陈版主，关于甲方免费让渡土地给乙方使用，20年后土地上乙方资产归甲方的问题

提问人：wx_60ece10e2bad 时间：2021-07-13 12:33:08

甲方将自己的一块土地免费给乙方使用20年，乙方在该土地上构建房屋、机器设备等进行日常生产经营活动，20年之后业务终止，土地上乙方房屋、机器设备归甲方所有，相关账务处理：
一、20年合同期间内每年：借：其他应收款贷：其他业务收入（乙方免费使用土地部分租赁费公允价值）
二、合同终止时：借：固定资产-房屋、机器设备贷：其他应收款

回答人：chenyiwei

这里是以20年后收回房屋的届时价值作为租金，因此不是免租，仍需确认租金收入。
例如，假设房屋建造成本为1000万元，可使用50年，则20年后收回房屋的价值为600万（=1000*20/50），分摊到20年，每年租金30万。租赁期内每年：借：其他非流动资产 30，贷：其他业务收入 30

提问人：wx_60ece10e2bad 时间：2021-07-15 12:33:08

非常感谢陈老师的解答，但是我还有些疑问：
（1）因房屋等存在建设期，建设期间是否确认租金收入，确认金额是按乙方房屋预算成本分摊确认吗？
（2）20年期间内如乙方房屋建造成本发生变动或者发生减值，每年确认租金金额是否跟着调整，以保证20年后确认的其他非流动资产金额与乙方
账面价值一致？
乙方投入设备等摊销年限一般少于20年，所以只用考虑20年后收回房屋的届时价值不考虑设备等价值吗还是同时都考虑？确认收入时是按乙方资产账面价值而不考虑公允价值对不对？
每年确认收入时是否应开具发票，发票是按土地租赁开具还是按购买房屋开具？
如开具发票，乙方在收到发票时如何入账，按20年后收回房屋的届时价值每年摊销确认成本吗，借：主营业务成本贷：其他非流动负债？

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于软件定制实施加后续年费的入账处理

2554、求助陈版，关于软件定制实施加后续年费的入账处理

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-07-13 08:05:07

请教陈版，我公司请软件开发商定制SaaS软件，定制实施费用100万，后续每年固定年费20万。请问如何入账？我的理解是定制实施的100万，计
入无形资产软件核算，后续每年的服务费，每年先计入预付款或者待摊然后当年费用化。请问这样正确嘛？

回答人：chenyiwei

如果后续年费属于维护、升级等服务费，即没有这些服务理论上也可以使用该软件的，则可以如你所述的处理。
如果后续的固定年费实际上是软件开发支出的分期支付，则应在软件交付时按照未来每年应付金额的的折现值确认无形资产成本和长期应付款。

设备租赁行业下单项履约义务划分

2555、设备租赁行业下单项履约义务划分

提问人：20180620 时间：2021-07-13 08:05:07

各位老师好，公司从事美容、养生行业专用仪器制造，商业模式为将自产设备出租给美容店、养生店，租赁费结算方式为根据不同城市设置保底费用（约4000-7000元/月），该保底费用包含了一定时长的设备使用（约150小时/月/台），超出该部分的，则按照一定金额月结（30-40元/小
时），即可变对价的租赁模式，在该商业模式下，公司会为客户提供四种服务，即履约义务如下所示：

请教陈版，关于特殊的未决诉讼

2556、请教陈版，关于特殊的未决诉讼

提问人：qdyjl 时间：2021-07-13 08:05:07

请教陈版主及各位同仁一个问题，
A公司于2020年购入一批设备，合同价值500万（当时市场公允价），预付设备款200万，设备于2020年到货，但未验收合格，不能达到正常生产要求，随即将固定资产封存。A公司藉此起诉供应商，要求退还设备预付款200万，同时进行赔偿。供应商同时起诉A公司，要求履行合同支付尾款并进行赔偿。2021年3月，A公司一审败诉，法院要求支付尾款300万并赔偿利息和费用，并冻结A公司相关款项。A公司提起上诉，至2021年6 月末，A公司管理层提起新证据，案件仍在二审中，能否胜诉无法判断，但仍有胜诉或修改一审判决的可能。同时因为产品市场因素影响，该批设备已经大幅减值，该批设备目前公允值为50万元。关于该未决诉讼，有以下问题：

求助陈版，已背书未终止确认的应收票据列示哪个科目。

2557、求助陈版，已背书未终止确认的应收票据列示哪个科目。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-13 08:05:07

回答人：chenyiwei

既然“已背书未终止确认”，那就继续作为“应收票据”核算及列报。

证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》6-02

2558、证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》6-02

提问人：ACE_Tony 时间：2021-07-13 20:33:06

请教陈版：在P307【相关案例】中，集团内部销售后对外融资租赁在合并报表中的抵消分录如何编制？按照证监会的观点，在上市公司的合并报表中，应该体现对外出售商品的收入以及租赁公司分期实现的利息收入，但是租赁公司在个别报表中也会确认融资租赁资产的处置损益，这个不需要抵消么？

回答人：chenyiwei

在这种情况下，需在合并报表层面进行“视角差异调整”，即：

并购一项业务的会计处理

2559、并购一项业务的会计处理

提问人：liuguoan 时间：2021-07-13 12:33:10

陈版您好：a公司与b公司的原股东签订一项协议，协议约定a公司并购b公司的一项业务（简称c业务），该业务在a公司单独设立一个独立运营的部门，针对这样事项我想问一下，a公司并购b公司业务支付的对价款是否可以计入长投，若计入长投合并层面应该如何抵消，同时c业务不具有法人主体，是否具有单独分红的权利。

回答人：chenyiwei

这种情形下A的处理相当于吸收合并。如果这是非同一控制下的交易，则按照取得C业务各项可辨认资产、负债的公允价值对其初始计量，收购价格与可辨认净资产公允价值之间的差额作为商誉。此时商誉将直接体现在A的个别报表中。即此时的处理与非同一控制下的吸收合并一致。

提问人：liuguoan 时间：2021-07-16 12:33:10

陈版您好：假设C业务各项可辨认资产金额100万元，负债的公允价值50万元，支付的对价100万元。会计处理借：资产100
商誉50
贷：负债50
银行存款 100
请问陈版上述会计处理是否正确？我理解上述会计处理直接体现在A公司的个别报表即可，后续就不会再有抵消调整等特殊事项。请问再假设A公司在并购协议约定业绩对赌，若c业务完成业绩对赌，额外支付的溢价款50万元，针对上述溢价款应该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

14号解释下，PPP业务的实务处理咨询。

2560、14号解释下，PPP业务的实务处理咨询。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-07-13 15:31:50

14号解释要求，”既提供PPP项目资产建造服务又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当识别合同中的单项履约义务，将交易价格按照各项
履约义务的单独售价相对比例分摊至各项履约义务。”但是，实务操作中，却面临很多困难。
PPP项目公司不实际提供建造服务，利润都在总包方；那么，不实际提供建造服务的项目公司的建造服务公允价值，是否可以按照建安的总投
确认呢？这样的话，建设期即零毛利了，这么做是否可以呢？
建造期间，除了建造PPP项目资产，还有很多其他费用呢，前期的咨询、设计等二类费用，特别是还有金额很大的征拆支出，这些都是单项履约义务吗？如果是的话，这些义务的公允价值又如何确定呢？这些支出也要在建设期确认收入结转成本吗？还是可以先在合同履约成本中放着，等到政府结算了再确认收入结转成本呢？
很多老师提出按照合同来确认公允价值，但就我对于实务中PPP合同的研究，没找到各单项履约义务的公允价值，各位是否有成熟办法了呢？
如有的话，望不吝赐教。

回答人：chenyiwei

请教陈老师特殊业务少数股东权益问题

2561、请教陈老师特殊业务少数股东权益问题

提问人：江3石时间：2021-07-13 20:33:08

甲公司出资12亿元、乙公司出资100万元、丙公司出资8亿元共同成立某合伙企业，其中乙公司作为普通合伙人，甲公司和丙公司作为有限合伙人。
某合伙企业属于特殊结构主体，成立之初已经决定将资金投向甲公司的其他子公司。另外合伙协议约定存续期为5年，期满后合伙人可以决定是否延期。如果不延期就清算分配，如果延期每次延期5年。收益分配，如果存在收益合伙人会议决定进行分配，如果分配有限合伙人6%收益率，存在超额收益20%归普通合伙人，80%有限合伙人按照实缴出资分配。亏损承担，普通合伙人出资先弥补亏损，其次是甲公司的出资额弥补亏损，之后由丙公司出资额弥补。有限合伙人以出资额为限弥补，普通合伙承担无限责任。
基于以上，假设甲公司合并某合伙企业；合并后其他合伙人出资属于少数股东权益而不是负债。
问题：在甲公司的合并报表，如何计算其他合伙人的少数股东损益？
项目组讨论：不能简单的按照工商登记的持股比例，而是按照合伙协议进行计算。例如如果盈利，首先按照6%计算收益。如果亏损先乙公司的
100万弥补，也就是乙公司少数股东权益首先减到零。如果亏损超过了12.01亿元才会减少丙公司的少数股权。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但要注意：在甲公司的合并报表层面，归属于其他合伙人的权益不是少数股东权益，而是负债；归属于其他合伙人的损益是财务费用，而不是少数股东损益。

提问人：江3石时间：2021-07-15 15:37:00

回答人：chenyiwei

合伙企业一般是有限寿命的，到期就需要解散和清算。虽然“在合伙协议的设计上退出期以及利润分配都没有交付现金及其他金融资产的义务”，但最终这个义务不可避免。

求出陈版主，预付款项中到货部分，到货那部分的进项税费是否同时转出？

2562、求出陈版主，预付款项中到货部分，到货那部分的进项税费是否同时转出？

提问人：小小小民工421 时间：2021-07-13 12:33:08

求出陈版主，预付款项总货款的30%100万，其中货物是陆续到达，到货部分50万（不含税）冲销预付款的时候，到货部分尚未取得增值税发票，到货那部分的进项税费（50万*13%部分）是否需要同步从预付款中转到其他流动资产？

回答人：chenyiwei

已预付的30%货款中对应的增值税额应转入“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”，但对于实际到货比例50%超出预付比例30%的
20%差额对应的进项税额不应暂估，按照货到票未到的原则处理，按照该20%部分的不含税金额确认暂估应付账款。

求助陈版主，票据贴现利息的会计处理。

2563、求助陈版主，票据贴现利息的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-13 17:53:31

回答人：chenyiwei

票据贴现如满足终止确认金融资产条件的，则贴现息计入投资收益（金融资产终止确认损益）处理。
不满足终止确认条件的，则就贴现所得款项确认一项短期借款：借：银行存款，贷：短期借款。贴现息作为该笔短期借款的利息调整，在票据的剩余存续期限内按实际利率法（期限较短的也可以用直线法）摊销，作为各期的利息支出：借：财务费用——利息支出，贷：短期借款——利息调整。

求助chenyiwei老师，上市公司未分配利润为负

2564、求助chenyiwei老师，上市公司未分配利润为负

提问人：qiupuzhen 时间：2021-07-13 08:05:06

陈老师，您好
请问如果一个上市公司的未分配利润为负，就现有的准则或规定来看，对公司有什么影响吗，谢谢~

回答人：chenyiwei

单纯就未分配利润为负数而言是不会有特别影响的，但如果是长期累计亏损造成，则应考虑是否会触发退市风险警示、暂停上市或退市等，具体请查阅其上市所在交易所和板块的股票上市规则。

求助陈版主，职工福利费用核算内容。

2565、求助陈版主，职工福利费用核算内容。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-13 08:05:06

回答人：chenyiwei

职工福利费的核算内容由《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规范。
根据该文件规定，“自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出”、“企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用”属于福利费范围。但是，“未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理”。

求助陈版主，资产减值问题

2566、求助陈版主，资产减值问题

提问人：ybycpv 时间：2021-07-13 08:05:06

求助陈版主：

【求助陈版主】债权投资处置或收回本息为什么不冲减信用减值损失，而是投资收益？

2567、【求助陈版主】债权投资处置或收回本息为什么不冲减信用减值损失，而是投资收益？

提问人：这个cpa有点意思时间：2021-07-13 08:05:06

情况：我有个债权投资2亿，以前年度全额计提减值了，但由于对方单位破产了，我只能收回1亿，如何做分录？第一种方式：借：银行存款 1亿，债权投资减值准备2亿，投资收益1亿，贷：债权投资2亿，信用减值损失 2亿第二种方式：借：银行存款 1亿，债权投资减值准备2亿，贷：债权投资2亿，信用减值损失1亿
问题：如果是第二种方式为什么要在信用减值损失里体现投资收益，我投的时候2亿，现在只可以收回1亿，不是应该反映投资收益-1亿元，这种情况为什么和债权投资处置或投资收回本息处理情况不同，为什么债权投资处置或投资收回本息不冲减信用减值损？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》等相关规定，金融资产终止确认的损益（计入投资收益）是处置或回收价款与终止确认时点上该
金融资产的账面价值（已扣减减值准备）的差额，一般不单独对已计提的信用减值损失进行调整处理。但个人理解这也不是一个原则性问题。如果可收回金额与原账面价值之间的差额确实是上次减值测试后债务人信用状况变化所致，则该差额调整信用减值损失，个人理解也是可以接受的。

求助陈版主，经销商销售产品附有安装调试义务，但我需要提供远程指导，如何确认收入？

2568、求助陈版主，经销商销售产品附有安装调试义务，但我需要提供远程指导，如何确认收入？

提问人：losist 时间：2021-07-14 00:25:02

我将产品销售给经销商，经销商附有产品的安装调试义务，但我需要进行远程指导，请问我是该在将产品销售给经销商，获得经销商验收后确认收入，还是应该在对终端完成了远程指导，取得终端的验收凭据之后确认收入呢？

回答人：chenyiwei

这里要注意两个问题：1、经销商是否为本企业的”客户“，还是仅为最终客户的代理人？2、远程指导和商品交付是一个整体的履约义务，还是分别
作为两项单独的履约义务？
如果经销商是本企业的”客户“，且供货和安装指导属于两项履约义务的，则应将合同总价在这两项履约义务之间合理分拆，在货物由经销商验收时
确认商品销售收入，在完成安装指导服务时确认指导服务收入。

提问人：金鱼鹿角菜时间：2021-12-09 20:56:51

请教陈版主，如果在此例中，经销商为本企业的“客户”，即经销合同为买断式，但是本企业却需要在经销商销售给终端客户时候提供安装服务，且设备为医疗设备，安装调试为使用前的必要程序，在此种情况下？本企业应该在何种时点确认收入？是经销商签收产品时候确认收入还是在企业帮终端客户安装调试完毕后确认收入？

回答人：chenyiwei

如果安装调试只能由本企业进行，其他方面不能代替，则还是要在安装调试完成后一次性确认收入。

返利的确认

2569、返利的确认

提问人：随风8373 时间：2021-07-14 20:33:07

请教陈版：A公司与供应商B公司签订年度采购框架合同，约定采购达到5000件产品可每件返利100元，现在到了630需要出中报，到630为止采购
量为4500件，可以合理预计7月最晚8月可达5000件以上，公司中报最晚831披露
分析1：由于未达到合同要求，故不确认返利
分析2：根据资产负债日后调整事项约定的资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，假设在2020年8月15 日前实际采,超过了5000件，公司对外报告是831，那可以根据资产负债表日后调整事项的规则对采购成本考虑返利后进行调整

回答人：chenyiwei

应采用第二种观点。即，在中报时就应当合理估计全年采购量达标的可能性，按照可变对价的原则处理。

求助陈版主，关于“政府补助”和新收入准则

2570、求助陈版主，关于“政府补助”和新收入准则

提问人：eeeeeelson 时间：2021-07-14 20:33:07

A公司被政府指定参与一个扶持项目。要求A公司采购、安装设备给政府指定的农户使用。政府先建后补，按照投资额的90%补贴。根据准则，这个“政府补助“不是无偿的，是有条件的，即要提供设备给农户，故我认为不符合政府补助的定义。
请问是否可以确认收入，发生的设备款项和安装费入成本？但是没有销售合同，只有政府的红头文件，预计也不会开票给农户。求助陈版主~

回答人：chenyiwei

如主帖中的分析，该项目不是政府补助，而是政府购买商品或服务的项目。因此是可以确认收入和成本的，前提是满足新收入准则第五条中“合同成立”的各项条件，尤其是：（1）政府方、本企业和农户方的权利义务约定是否明确；（2）如何合理保证相关价款最终可收回。

求助陈版主，资产组问题

2571、求助陈版主，资产组问题

提问人：ybycpv 时间：2021-07-14 20:33:07

求助陈版主：
公司有条船，放在固定资产里，在对该船进行减值测试时，

在建期间子公司对集团内其他子公司的销售需要抵减么？

2572、在建期间子公司对集团内其他子公司的销售需要抵减么？

提问人：BC林琴汐时间：2021-07-14 12:33:08

子公司A在建期间，对子公司B出售，产生了营业收入，子公司A记在了在建工程-试生产收入，在做合并抵减时，需不需要进行抵减？需不需要做：
借：在建工程-试生产收入
贷：营业成本这类抵减分录？？

回答人：chenyiwei

如果子公司B购入该试生产产品是作为本企业正常生产的原材料，则应将A的内部销售收入高于其成本的差额冲减B的生产成本，最终影响B的

2、如果子公司B购入该试生产产品是作为本企业正常生产的原材料，则应将A的内部销售收入高于其成本的差额冲减B的生产成本，最终影响B的
营业成本。

提问人：BC林琴汐时间：2021-07-16 12:33:09

陈老师，谢谢你的回答。这种处理方法的实质是什么呢？是不是依据在建项目子公司有没有从实质上对外销售产品来的呢？
您的第一种解释，其实这个产品就是在建项目子公司对外出售的，所以冲减子公司B的收入、成本，同时进一步减少在建工程的成本；
第二种解释，实质上就是在建项目子公司A从实质上来看并未对外出售商品，所以在建项目子公司A确认在建工程-试生产收入从合并角度来看并无意义，因此将在建项目子公司A的试生产收入与成本的差额冲减子公司B的营业成本？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。合并报表编制遵循的一体性原则。

成本法转权益法中，资本公积新增部分存在增资稀释与其他资本公积变动情况。

2573、成本法转权益法中，资本公积新增部分存在增资稀释与其他资本公积变动情况。

提问人：风永不停歇时间：2021-07-14 20:33:05

背景：2020年1月1日起，由于解除一致行动人协议，A公司持有的上市公司B公司【2017年上市】的核算方法由成本法转为权益法，从2012年追溯调整的过程中，2017年由于上市公司公开发行，总股本增加3000万，募集资金25000万元，增加资本公积22000万元，A公司持股比例由35%变为30%，增资扩股前净资产为52000万元,其中资本公积增加额为23000万元。
问题1:
按照增资稀释计算后=(52000+25000)30%-5200035%=4900万元，是否应当将不属于增资稀释产生的资本公积部分即1000万元，按照目前比例
30%计入长期股权投资—其他资本公积
即当年资本公积=4900+1000*30%=5200万元。
问题2：
追溯调整中，如果遇到资本公积转股这种权益互转我认为不需要考虑，是否正确？

回答人：chenyiwei

求助陈版：矿山林地征用费会计处理

2574、求助陈版：矿山林地征用费会计处理

提问人：wantnessss 时间：2021-07-14 20:33:06

公司采矿权证范围内需征用村里的土地，征用费1200万，公司全额支付了该笔费用，请问陈老师，该笔费用是计入采矿权-原值还是计入长期待摊费用，

回答人：chenyiwei

一般应确认为长期待摊费用处理，也可以作为无形资产处理（如单独取得了被征收土地的土地证），不应并入采矿权价值。但因为该项资产的受益方式也是通过矿产开采，因此其摊销可能也可以采用产量法。

关于套期保值会计处理中套期工具（期货）移仓的处理

2575、关于套期保值会计处理中套期工具（期货）移仓的处理

提问人：snowkylin 时间：2021-07-14 17:35:32

请教陈版。某公司从事大宗商品贸易业务。年初与客户签订了一笔浮动价销售合同（约定了交付数量，价格参照某标杆市场价作为结算价），客户
预计四季度交货。为了对冲价格大幅不动风险，公司同时在期货市场卖空相应数量的期货（主力合约为9月份合约）。在期货主力合约9月份临近到期前，公司对期货进行移仓（先将9月合约平仓，再同时按照相同数量，近似点位开仓）。四季度，在向客户履约交付货物时，同时进行期货平仓。请问：

资质是否可以确认无形资产

2576、资质是否可以确认无形资产

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-07-14 17:43:35

陈老师，请教下，公司收购一家建筑公司，成为全资公司，主要看中其建筑资质，评估报告的结论是全体权益价值评估值518万元元，评估方法为市场法，公司支付对方公司股东518万元，单体层面确认长期股权投资，由于收购日净资产为0，合并层面518万元是确认商誉还是无形资产，由于评估报告没有单独对该资质价值进行评估，是不是该金额就是商誉？

回答人：chenyiwei

如果被收购企业账面净资产为零，即无实质性的投入、加工处理过程和产出能力，即不构成“业务”，相应地合并报表层面也就不能确认为商誉。由于收购的主要目的是获取该资质，故在合并报表层面应将收购价格与被收购方净资产的差额确认为“无形资产——特许资质”，并在合理确定的受益年限内摊销。

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-07-16 10:45:59

陈老师，如果构成“业务”，评估值是评估公司采用对比预估价值来评估的，对比了几十家公司，往后五年能产生的经济价值，得出的这个评估价，
那这个收购价是不是在合并层面也可以确认为“无形资产——特许资质”。

回答人：chenyiwei

提问人：15778186361 时间：2021-09-07 11:44:11

陈版，请问如果购买的时候没有先进行评估才决定付出的对价金额，取得资质后评估公司认为该资质在不同企业创造的收益不同，难以剥离出来评
估其价值，那么如果要以无形资产-特许资质入账，应该怎么确定入账的公允价值呢？

回答人：chenyiwei

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-11-01 16:33:00

陈老师，如果不构成“业务”，评估金额为500万元，公司实际支付600万元，合并层面你应将收购价格与被收购方净资产的差额全部确认为“无形资产——特许资质”还是多支付的100万元确认为商誉。

回答人：chenyiwei

既然不构成业务，当然不会有商誉，均为无形资产，但这种情况下要考虑为何多付，是否涉及利益输送，多付的款项是否涉及减值等。

求助陈版主：关于境外分红的账务处理

2577、求助陈版主：关于境外分红的账务处理

提问人：lcx2456 时间：2021-07-14 18:07:52

我国某居民企业A，在乙国设立一家持股 80%的子公司，收到乙国子公司投资收益 1900 万元，子公司已在乙国缴纳企业所得税 1000 万元，子公司当年税后利润全部分配，乙国预提所得税率 5%。（注：该居民企业适用 25%的企业所得税，无纳税调整金额，境外已纳税额选择分国不分项抵免方式）。
可抵免税额＝1900÷（1－5%）×5%＋1000×80%＝900（万元）
应纳税所得额＝1900＋900＝2800（万元）
抵免限额＝2800×25%＝700（万元），可抵免税额 900 万元，实际抵免税额为 700 万元。
请问这个分回的会计分录A怎么做？按多少做投资收益，计入当年的利润总和？

回答人：chenyiwei

投资收益为税前金额1900万元；在乙国缴纳的预提所得税和在中国缴纳的企业所得税均计入所得税费用。

求助陈老师！承租生物资产的判断及会计处理问题

2578、求助陈老师！承租生物资产的判断及会计处理问题

提问人：海螺烧香时间：2021-07-14 20:33:06

现被审计单位A公司与合作社B签订租赁协议，协议约定：

请教陈版主，物业收购与租金合同是否构成一揽子交易，租金能否资本化

2579、请教陈版主，物业收购与租金合同是否构成一揽子交易，租金能否资本化

提问人：lfha2161 时间：2021-07-14 08:05:10

陈版主，我司收购一处物业，签订物业收购合同后，因卖方认为转让价格偏低，后面又签订了租赁合同补偿这部分差额。完成物业收购后我司将进
行装修改造，然后再对外出租。我想咨询一下，这种情况是否可以认为是一揽子交易。支付卖方的租金是否可资本化呢？

回答人：chenyiwei

要看具体的租赁合同安排：1、该租赁是否真实和具有商业实质，即在不转移所有权的前提下转移了资产的使用权；2、具体如何操作；3、针对的租赁期间？
另外，该租赁安排下的租金能否弥补卖方所认为的“转让价格偏低”的金额？

关于被动稀释的问题

2580、关于被动稀释的问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-07-14 12:33:06

A、B、C三个公司分别认缴700万，100万，200万对D公司的投资，按认缴的持股比例分别是70%，10%，20%，2020年4月A公司实际出资700
万，B公司实际出资100万，C公司没有出资。
那么，等C公司实际出资的时候，是不是要考虑被动稀释对A公司合并报表的影响呢？
实务工作中，对这块是会考虑的还是直接按70%直接来？

回答人：chenyiwei

这个问题取决于A公司在会计处理中，是按认缴出资比例还是实缴出资比例来确定其在被投资公司的净利润和留存收益中应享有或应承担的份额。如果一直是按认缴比例计算，则C实缴出资对A所占有的净资产、净利润份额无影响，不涉及资本公积变动；反之，如果此前是按照实缴比例计算的（例如100%或者87.50%），那么在C实缴出资并承担前期损益份额时，会对A此前确认的权益份额产生影响，从而在合并报表层面产生权益性交易。

融资租赁业务承租方支付的保证金是否按照实际利率法考虑利息

2581、融资租赁业务承租方支付的保证金是否按照实际利率法考虑利息

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-07-14 20:33:07

ipo企业目前开展融资租赁业务，作为承租方，支付部分融资租赁保证金，合同约定“可以用于抵扣最后一期租金或者在租赁期满是退回“或者”用于抵减最后一期租金，并且承租人同意此约定“，存在两种情况，问题一，上述款项是否可以列报为长期应收款，以及是否可以直接抵减长期应付款，问题二，是否必须要找实际利率法进行核算？

回答人：chenyiwei

需要考虑。参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题4-2-16（涉及保
证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）”。

关于股份支付中的限制性股票处于解锁期和股票期权可行权期的相关问题

2582、关于股份支付中的限制性股票处于解锁期和股票期权可行权期的相关问题

提问人：allen12138 时间：2021-07-15 00:15:00

本人学艺不精，不善于灵活运用，目前已学习了张敬富关于注会教材中股份支付的相关内容，但仍有部分困惑。请陈版主赐教。
问题1.
背景：公司先回购股票，然后采用授予限制性股票的方式对高管（可以5元/股进行认购）进行股权激励（目前股价8元），倘若解锁条件均满足，但是解锁期公司股价（2元/股）低迷，那公司高管岂不是很尴尬，锁定期内勤勤恳恳工作，使公司达到了业绩指标，但高管又落不到实惠。实务操作中会有这种情况出现吗？是否会在公司制定的股权激励计划中明确，如果出现这种情况，对高管的弥补措施？配套的会计账务处理会是啥样？
问题2.
背景：公司先回购股票，然后采用股票期权的方式对高管（满足条件后，可以5元/股进行认购）进行股权激励，倘若服务期限条件、业绩条件均满足，但是公司股价（2元/股）低迷，高管选择不行权，针对不行权，公司如何进行账务处理？是否不用做任何账务处理，只需在相关法律法规要求的时间内将回购的股票注销或转让时做相应的账务处理即可？
问题3.
公司先回购股票，然后采用授予限制性股票的方式对高管进行股权激励，如何进行账务处理？是否是我想的这样？假设
（1）公司先以9元回购100股。借：库存股 900
贷：银存 900
（2）5元（同回购价）授予1名高管100股（若未被解锁，公司需回购），授予日股价8元，限制性股票的公允价3元（8-5）。这一步的分录是我瞎
编的，不知道对不对
借：银存 500
借：资本公积-股本溢价 400贷：库存股 900
借：库存股 500
贷：其他应付 500（3）锁定期1年借：管理费用 300
贷：资本公积-其他资本公积 300
（4）解锁期间内、且达到解锁条件，公司无需回购时
借：资本公积-其他资本公积 300
贷：资本公积-股本溢价 300
借：其他应付 500
贷：库存股 500

回答人：chenyiwei

求助陈老师关于买和赠送的收入确认问题

2583、求助陈老师关于买和赠送的收入确认问题

提问人：awakenstriving 时间：2021-07-15 00:53:00

陈老师，你好！在《中审众环研究：实务案例卷》问题2-1-51和问题2-1-52，在买一赠一案例（2-1-51）中，将买和赠送视同一个履约义务，但是在充值送自行车案例（2-1-52）中，将充值和赠送自行车视为两个履约义务，请教陈老师，他们之间有什么不同致使履约义务确认方面存在差异？谢谢！

回答人：chenyiwei

这两个案例的区别在于：2-1-51中的赠送是与商品销售同时发生且互为条件，而主合同中的商品销售本身构成一项履约义务，所以买与赠整体上构成一项履约义务；而在2-1-52中，是在充值时即赠送，而客户充值本身并不是本企业向客户提供商品或服务的确定承诺，即充值时点并未发生履约义务，所以只能将赠送自行车作为一项单独的履约义务处理。

请教陈版：公司由股份制公司变更为有限责任公司的会计处理

2584、请教陈版：公司由股份制公司变更为有限责任公司的会计处理

提问人：lldbest 时间：2021-07-15 06:24:00

请教陈版：公司因股东变化，导致由股份有限公司变更为有限责任公司。公司拟注册资本不变更。需要按变更基准日的净资产折成实收资本和资本公积吗？需要进行审计及评估吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

这种做法较少见，可以视为有限责任公司变更为股份有限公司的逆操作。个人理解其程序与有限责任公司变更为股份有限公司相同，需要对基准日净资产进行审计和评估，在此基础上由股东大会通过转制方案，重新制定有限责任公司的变更后章程。在转换日，按变更基准日的净资产折成实收资本和资本公积。

求助陈版主，应付职工薪酬的疑问

2585、求助陈版主，应付职工薪酬的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-15 12:33:12

个人负担的社保当月计提，次月发放。期末应付职工薪酬-工资余额中是否应该包含个人负担社保部分金额，还是转入其他往来款。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

取决于企业的代扣代缴义务何时发生。如果在资产负债表日已有就本月的社保个人承担部分作代扣代缴的义务（该项义务不取决于本企业支付本月工资）的，则应转入其他往来（其他应付款）；如果尚无代扣代缴义务，只有一般的工资支付义务的，则作为“应付职工薪酬——工资”列报。

关于股份支付中授予股票期权稀释每股收益的计算

2586、关于股份支付中授予股票期权稀释每股收益的计算

提问人：baibingbing_132 时间：2021-07-15 09:53:05

关于股份支付中授予股票期权稀释每股收益的计算
对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整作为分子的净利润金额，只需按照下列公式对作为分母的普通股加权平均数进行调整：
调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股股数×行权价格÷当期普通股平均市场价格请问这里的拟行权时转换的普通股股数用对可行权估计吗？

回答人：chenyiwei

提问人：不思议时间：2021-08-20 12:39:43

陈版主您好，想问一下，企业会计准则解释第7号有明确解释限制性股票的股权激励计划对稀释每股收益计算的影响。那对于股权期权，应该如何考虑对稀释每股收益的形象呢？好像没有看到有比较详尽的官方文件解释应该如何计算。另外还想问一下，对于有服务期要求的股票期权，如果在满足可行权条件之前，这个期权会影响稀释每股收益吗？如何影响的呢

回答人：chenyiwei

期权形式下，并无实际已发行的股份，所以不影响基本每股收益；对于稀释每股收益计算，在服务期限条件和业绩条件满足之前，也不纳入。

陈老师，关于债权转让凭证会计处理

2587、陈老师，关于债权转让凭证会计处理

提问人：pippaqq 时间：2021-07-15 12:33:11

陈老师，您好！
有一家拟IPO企业，客户最近利用其自身的供应链金融弄了个由开具方（客户）、原始持单人（拟IPO企业）和供应链金融平台管理人及所有权人签订的《债权转让凭证开具协议》，拟IPO企业同时还与供应链金融平台管理人及所有权人签订了《债权转让凭证自动签收授权协议》，授予其自动签收，原始持单人（拟IPO企业）签收的该债权转让凭证可在其核算日之前向供应链金融平台以及平台认可的有资质的金融机构申请融资，该债权转让凭证开具日到付现日一般就10来天，企业将收到此笔债权转让凭证由应收账款转为应收票据核算。
我们认为，此客户的操作完全是为了推广其平台，且开具日到付现日时间很短，拟IPO企业从来没有也没必要因这几天去提前融资，所以我们建议仍在应收账款核算，还请陈老师确认一下正确的会计处理方式，谢谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

母公司可以持有子公司分类为其他权益工具的优先股吗？

2588、母公司可以持有子公司分类为其他权益工具的优先股吗？

提问人：baibingbing_132 时间：2021-07-15 12:33:10

请问，母公司可以持有子公司分类为其他权益工具的优先股吗？如果可以持有，假定该优先股股息可累积，合并利润表中归属于母公司股东的净利润，需要扣减该股息吗？

回答人：chenyiwei

目前的法律法规规定并未禁止母公司持有子公司分类为其他权益工具的优先股。如果母公司持有此类优先股的，则合并利润表中的归母净利润应包含母公司因持有该优先股而有权享有的股息。

求助陈老师，关于软件公司收入确认的问题。

2589、求助陈老师，关于软件公司收入确认的问题。

提问人：yangxinABC 时间：2021-07-15 12:33:11

公司的主营方向为办公软件，会为客户提供”云服务/格式转换“功能服务，比如我将word转换为pdf。目前有在售1500次转换收费1500元的业务，用户可自行下载APP，注册后购买该产品服务即可获得转换1500次的权利。用户购买后可自行决定何时使用该转换功能且没有时间限制。公司除终止经营外会一直提供给客户转换的功能，用户在法律条款正常使用内，公司不存在干预客户账户使用的情况。客户购买后剩余的使用转换次数也不可兑换其他软件功能，也就是说不存在交换的能力。客户一次付款1500元，除重大误解或公司不能再提供转换服务外，基本不存在退款情况。公司目前经营状况稳定且属于国家核心软件企业，预计未来很长一段时间会持续经营存在。
陈老师，我就跟审计存在确认收入的不同看法：
我认为该商品（权利）已经在客户付款，系统开通该项转换功能后客户已经获得该商品的实际控制权且预计收款金额很可能（实际）已经收回。一次性确认收入即1500元全部计入收入。满足单项履约义务二：转让一系列实质性相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
审计认为：这种很类似于超市购物卡预充值的情况，应在客户实际消耗，也就是使用转换功能次数的基础上确认收入。需要统计该客户每月的使用次数情况确认收入。
解释：目前公司没有开发类似“钱包”“虚拟货币”这样功能的板块，与我们同类型的金山有可预充值的“钱包”存在。后附上金山办公确认收入的解
释。还望陈老师多多指教。
微信图片_20210715105239.png (135.69 KB, 下载次数: 23)
下载附件
天前上传
金山2020年年报收入部分内容

回答人：chenyiwei

审计师的意见合理。即使你引用的金山公司案例，也是在“用户实际消耗”预充值金额时确认收入，而不是在充值时一次性确认收入，因为在收到充值款时，就产生了提供后续服务的履约义务，而在充值时点，该履约义务尚未履行，故不能确认收入。

求助陈老师，股权出售中或有对价的确定与会计处理

2590、求助陈老师，股权出售中或有对价的确定与会计处理

提问人：wx_5efd3eb7e371 时间：2021-07-15 09:33:06

背景资料：
甲公司于2017年12月31日以现金20000万元收购乙公司60%的股权并实现对乙公司的控制，该项交易形成非同一控制下控股合并。甲公司决定于2020年12月31日将上述持有的乙公司60%的股权以24000万元的价格出售给丙公司，于当日收取了12000万元的首笔款项并办理了工商变更。截止2020年12月31日，因乙公司在2018-2020年度实现了净利润，甲公司合并报表累计确认了对乙公司的投资收益8000万元，计提商誉减值损失 3000万元。就上述股权出售，甲公司与丙公司所签协议的部分条款如下：

陈老师，以租代建的会计处理

2591、陈老师，以租代建的会计处理

提问人：三只小鱼时间：2021-07-15 08:05:07

A公司与B公司签订《合作合同》，合同约定，A公司将其所闲置土地提供给B公司投资建造房屋用于经营，房屋建成后A公司享有房屋产权，B公司以缴纳土地使用费的形式独立经营，B公司建造房屋的图纸及对外宣传需经A公司同意后方可实施，房屋建造、装修及经营过程中一切债权、债务由B公司独立承担，承包期限20年，B公司于房屋建成开始营业使用后每年1月1日支付A公司土地使用费20万元，B公司的房屋建造款共5000万元。问题1，A公司在房屋建成后将租赁开始日作为投资性房地产入账还是在租赁结束日作为固定资产入账？问题2，拥有房屋产权就一定是作为固定资产或是投资性房地产核算吗？请陈老师给予指导。
处理方式一：A将25年内该资产的使用权、收益权转移给了B公司，根据实质重于形式的原则，该业务的实质为以租代建，A公司以每少较低的土地租赁款获得开发商以代建房屋建造款项抵付土地租金的安排。因此在租赁期间应确认为其他非流动资产或长期应收款。假定A公司房屋建筑物的使用年限为50年，净残值为0，根据20年后收回房屋的折余价值，在20年内平均分摊每年确认土地租金收入。房屋建筑物的建造成本为5000 万元，则20 年期满时的折余价值为3000 万元（不考虑残值），分摊到20 年租赁期，每年租金为150万元（不考虑税费）。
租赁开始日
借：其他非流动资产/长期应收款150
贷：其他业务收入150
租赁结束日
借：固定资产3000
贷：其他非流动资产/长期应收款3000
处理方式二：A在租赁开始日将建造的房屋作为投资性房地产进行核算，将B公司支付的投资工程款作为初始成本，并确认一项递延收益，在租赁期间分期确认为租赁收入，分摊到20年租赁期，每年租金为250万元（不考虑税费），每年投资性房地产累计折旧100万元。在租赁期结束后，转入固定资产。
租赁开始日
借：投资性房地产5000
贷：递延收益5000
借：递延收益250
贷：其他业务收入250
借：其他业务成本100
贷：投资性房地产累计折旧100
租赁结束日
借：固定资产5000
投资性房地产累计折旧2000
贷：投资性房地产5000
累计折旧5000

回答人：chenyiwei

提问人：三只小鱼时间：2021-07-19 08:05:07

陈老师，是否可以这样理解选择第一种处理方式的原因为：虽然合作协议中约定A公司出土地B公司负责投资建造，但在A与B的租赁期，A公司享有的是出让土地使用权而获得向B公司收取租金收入的权利及投资建造资产的所有权（产权），此时投资建造资产的所有权（产权）并不符合固定资产确认的条件，不能确认为固定资产/投资性房地产，在租赁期结束后，B公司将资产交付A公司后，A公司才获得了固定资产的使用权，符合
《企业会计准则4号－固定资产》第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

陈版主，关于网络游戏收入确认的方法

2592、陈版主，关于网络游戏收入确认的方法

提问人：li199344 时间：2021-07-15 14:59:18

陈版主，我公司开发并运营一款手机麻将游戏，该游戏收入主要系玩家充值人民币并获得游戏虚拟货币钻石，钻石可以兑换成赛卡、金币、房卡等三种虚拟道具，三种道具除了充值途径获得外，每日的活动（如每日登陆、新手签到等）也会赠送一定量的道具。
其中金币和房卡的消耗不会导致公司发生相关成本（玩家可通过金币场获得赛卡，而房卡直接消耗不形成成本），公司主要的游戏成本主要系玩家通过消耗赛卡参加相关比赛，可以获得礼券，礼券可以在游戏指定的积分商城兑换等值实物奖品。
该游戏下，玩家充值钻石后，至礼券正式兑出存在一定的时间差，原因主要系玩家消耗赛卡后不一定获得礼券，获得礼券后不一定即时兑换奖品，该情况下收入应在哪个时点确认？我们现计划是在玩家充值后当月确认收入，成本根据当月玩家兑出奖品金额确认成本，剩余未兑出礼券我们确认暂估成本。这种模式是否合理

回答人：chenyiwei

按照目前游戏行业的惯例，对玩家充值款项，虽然不退，但在接受充值后就存在提供相应游戏服务的合同义务（会计上的履约义务），因此要到相
关充值兑换的道具被消耗时才能确认收入。成本在实际发生时计入损益。

提问人：li199344 时间：2021-07-19 11:12:14

这位老师，再请教一下，对于通过赠送活动获取的道具，应该如何处理，将其与充值获得的数据视为一个总体，将个人充值金额在这个总体里进行分摊,消耗时按分摊价格进行处理？

回答人：chenyiwei

这种做法也可以。还有就是区分免费赠送道具和收费道具，免费道具不纳入收入、成本的计算体系、

求助陈版主，职工教育经费必须每年计提吗

2593、求助陈版主，职工教育经费必须每年计提吗

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-15 12:33:07

回答人：chenyiwei

必须计提。请参阅：《中审众环研究2020》之“问题1-4-12（工会经费和职工教育经费的计提问题）”。

请教陈老师结构化主体是否纳入合并

2594、请教陈老师结构化主体是否纳入合并

提问人：江3石时间：2021-07-15 12:33:09

甲公司、乙公司和丙公司共同成立A合伙企业，丙公司为普通合伙人占有份额为1%，甲公司作为有限合伙人占有份额44%，乙公司为有限合伙人占有份额55%。A合伙人企业为结构化主体已经明确了资金要投向于甲公司的子公司B。根据A合伙企业的收益分配原则，首先向所有合伙人按照出资比例收回本金，收回本金之后按照6%的收益率按照出资比例向所有合伙人分配。亏损承担普通合伙人无限责任，有限合伙人以出资额为限。
咨询问题：甲公司是否需要合并结构结构化主体A？
观点一：合伙人企业成立的目的就是投向甲公司之子公司，而甲公司能够控制子公司B，能够影响子公司的经营活动，进而影响合伙人企业，符合控制的定义。应当将合伙人企业纳入合并范围，同时其他合伙人出资作为负债。
观点二：虽然甲公司能够通过对子公司B的控制地位，间接影响合伙企业。但是根据收益分配规则，甲公司没有享有绝大多数可变回报，只有
44%。所以甲公司不应当合并合伙企业。
请教陈老师，甲公司是否需要合并合伙企业？

回答人：chenyiwei

应采用观点一。主要考虑：

请教陈版：请问控股子公司股改，净资产折股。股改时点控股股东要进行账务处理吗

2595、请教陈版：请问控股子公司股改，净资产折股。股改时点控股股东要进行账务处理吗

提问人：ruihaha 时间：2021-07-15 12:33:07

请教陈版：请问控股子公司股改，净资产折股。股改时点控股股东要进行账务处理吗

回答人：chenyiwei

如果子公司是由有限责任公司变更为股份有限公司，不涉及按评估值调账，变更前后各股东持股比例和权益份额不变的，则各股东均无需账务处理。
如果子公司是从非公司制企业改制为公司制企业，按评估值进行账务调整的，则母公司也应相应调整对该子公司的长期股权投资成本。参考：《企
业会计准则解释第2号》第二条。

控股股东股份支付问题求助

2596、控股股东股份支付问题求助

提问人：Ralph小王子时间：2021-07-15 08:05:05

请教陈版及论坛各位大神，
现有如下问题请教陈版及各位大神，发行人A公司控股股东为境外上市公司100%持有的境内外资企业B，原A公司由B公司100%持有，后经几轮引战后，B公司的持股比例稀释为70%，预计未来仍有引战计划，后A公司准备IPO，若增发25%后，预计B公司的持股比例最终在50%以下。经B公司及境外股东管理层及董事会决定，B公司持有A公司的比例须在50%以上，以达到绝对控股的目的。为了解决目前持股比例的问题，B公司拟在下轮引战时增资，A公司下轮引战估值为20亿，即外部投资者价格为20亿，但B公司想以16亿价格增资，B公司增资基准日与外部投资基准日会错开3个月，但即使错开3个月，预计16亿的价格也仍将低于外部公允价。
根据54条26问的规定，“对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付。”从上述案例理解，价格存在差异已然为事实，关键控股东以低价入股发行人是否源自为发行人提供服务？
按照我的理解，虽然控股股东从战略层面、资源上、技术上或人员上或多或少都会支持发行人，但此次入股很难认定是因为为发行人提供了服务才获取了低价，或者说两者之间并没有直接联系，即即使控股股东不增资，仍会存在对发行人的以上支持。但是仍有些疑惑，控股股东确实因为此次增资获益，通常碰到的案例情况下，控股股东为个人或持股平台，我们也会穿透至最终股东情况进行核查，而大股东的身份一般也存在重叠，即既
是大股东，又在发行人任职，此种情况下通常会确认股份支付影响。在本案例下，控股股东为法人公司，且很难证明让渡了某些权利给发行人，这
种情况下该如何考虑股份支付，望陈版及各位大神指点迷津，多谢~~

回答人：chenyiwei

这种情况下也应当确认股份支付费用，即使增资价格低于公允价值的差额并未对应于特定的商品或服务。
IFRS 2的相关规定：
13 To apply the requirements of paragraph 10 to transactions with parties other than employees, there shall be a rebuttable presumption that the fair value of the goods or services received can be estimated reliably. That fair value shall be measured at the date the entity obtains the goods or the counterparty renders service. In rare cases, if the entity rebuts this presumption because it cannot estimate reliably the fair value of the goods or services received, the entity shall measure the goods or services received, and the corresponding increase in equity, indirectly, by reference to the fair value of the equity instruments granted, measured at the date the entity obtains the goods or the counterparty renders service.
13A In particular, if the identifiable consideration received (if any) by the entity appears to be less than the fair value of the equity instruments granted or liability incurred, typically this situation indicates that other consideration (ie unidentifiable goods or services) has been (or will be) received by the entity. The entity shall measure the identifiable goods or services received in accordance with this IFRS. The entity shall measure the unidentifiable goods or services received (or to be received) as the difference between the fair value of the share-based payment and the fair value of any identifiable goods or services received (or to be received). The entity shall measure the unidentifiable goods or services received at the grant date. However, for cash-settled transactions, the liability shall be remeasured at the end of each reporting period until it is settled in accordance with paragraphs 30–33.
中文翻译：
１３将第１０段的要求应用于与除雇员以外的其他方进行的交易，应当存在一个可推翻的假设，即所取得商品或服务的公允价值能够可靠估计。这一公允价值应在主体获得商品或对方提供服务之日计量。在极少数情况下，如果因为主体不能可靠地计量所取得商品或服务的公允价值而推翻这一假设，主体应间接地参考所授予的权益工具在主体获得商品或对方提供服务之日的公允价值来计量所取得的商品或服务以及相应增加的权益。
１３Ａ特别地，如果主体收到的可辨认对价（如有）看上去低于所授予的权益工具或者承担的债务的公允价值，通常这种情况表明，主体已经
（或将要）收到其他对价（即不可辨认的商品或服务）。主体应按照本国际财务报告准则计量接受的可辨认商品或服务。主体应按照接受的（或将要接受的）任何可辨认商品或服务的公允价值与以股份为基础的支付的公允价值之间的差额计量接受的（或将要接受的）不可辨认的商品或服务。主体应当在授予日计量收到的不可辨认的商品或服务。然而，对于以现金结算的交易，应按照第３０段至第３３段的规定，在每个报告期末对债务进行重新计量，直到其被结算。

处置股东投入的资产

2597、处置股东投入的资产

提问人：666c 时间：2021-07-15 12:33:10

背景：股东一开始无偿投入一项专利产权，按照评估价值入账，借：无形资产，贷：资本公积，现在这些专利不打算继续使用（还有一点经济价
值），1、处置时，是可以冲减资本公积，还是列处置损益呢。

【陈版主】以子公司股权评估作价对另一家子公司增资

2598、【陈版主】以子公司股权评估作价对另一家子公司增资

提问人：jemich 时间：2021-07-15 12:33:10

集团A下属全资子公司B和全资子公司C
集团A对B长投成本1000万，B公司净资产1500万，评估值1600万
集团A将B公司股权按照评估值1600万对C公司增资，增加C公司注册资本1600万。
请问在集团A母公司层面，应该如何进行账务处理，是按1000万增加对C公司长投还是按权益性交易处理1600万增加对C公司长投，500万计入资
本公积呢？

回答人：chenyiwei

在集团A母公司层面，属于不具有商业实质的非货币性资产交换，应将其原先对B公司的长期股权投资账面价值转为对C公司的长期股权投资成本，不确认损益和资本公积变动。
即：借：长期股权投资——C 1000万，贷：长期股权投资——B 1000万。

政府补助

2599、政府补助

提问人：pangniu8 时间：2021-07-15 08:05:05

@chenyiwei 陈老师您好，A公司与当地政府签订合同，合同期限3年，如果每年完成约定的招商指标，例如引入投资N家，投资总额要达到一定金额，如果完成指标，每年给与2000万的政府扶持资金，同时合同中也约定，如果未完成相应的要求，已先行拨付的金额政府有权收回，2021年是第一年，2021年尚未结束，政府先将1000万的资金现行支付给了A企业，对于政府拨付的2000万，A企业应该如何账务处理，是否可以直接确认收入，企业认为可以完成21年的指标，如果不确认收入，此笔款项是否可以直接挂账其他应付款。此种类型的业务处理，有依据可以参考么？谢谢~

回答人：chenyiwei

这里需要分析清楚两个问题：1、对政府扶持资金，企业应确认为政府补助还是营业收入；2、未完成相应要求导致已拨付的款项被政府收回的可能性有多大。
对于问题1，应注意了解企业是否与政府签订了招商引资的服务协议，为当地政府提供招商引资的相关服务，可获得的报酬付是否与已完成的招商指标挂钩等。对于问题2，则不论是政府补助还是营业收入，都只有能够合理保证可收到（不会被追回）的情况下才能确认为损益；如果确认收入，则还要考虑招商引资这一履约义务的履行情况。

提问人：pangniu8 时间：2021-07-19 09:14:00

@chenyiwei 您好，陈老师，A企业已与政府签订了合作协议，约定政府给与资金扶持，包含招商奖励，并对企业每年需要引进的基金规模和数量进行了约定，这种情况下不完全属于政府补助规范的范围吧，但是政府支付资金进账单上标明是金融业政府扶持资金，目前2021年的款项已经收到了，目前大概率是可以完成约定的，是否可以直接确认收入了？谢谢

回答人：chenyiwei

还是基于实质重于形式原则确认收入。

提问人：shanluzuode 时间：2021-09-16 15:39:44

请教陈版主，我们公司收到与资产相关的政府补助，决定采用总额法进行处理，但是购入资产是分批进行的，比如6月收到政府补助100万，做账：借：银行存款100 贷：递延收益100 ；7月购入相关的几台固定资产花费10万（但这几台资产的折旧年限不同），8月开始折旧，这个时间点，政府补助应该相应确认其他收益吗，按照哪一个固定资产的年限进行确认呢？

回答人：chenyiwei

如果一次性获得与多项资产（折旧年限不同）相关的补助，则在总额法下：

陈版：收到扶持资金或者扶持奖励款采用净额法时如何核算

2600、陈版：收到扶持资金或者扶持奖励款采用净额法时如何核算

提问人：希程臻宝时间：2021-07-15 12:33:10

实际中通常存在当地政府部门以政府补助的形式向企业拨付扶持资金，文件中仅笼统描述用途，比如用于”扩大生产经营“、”扩大再生产“、用于生产经营方面“，未明确指明具体用于基建购置、科研、薪酬、采购等方面的补助。如果采用总额法核算，可以直接计入”其他收益“。某公司会计政策今年由总额法变成净额法核算，净额法下通常应当冲减相应的成本费用，但因为文件中未能明确具体用途，不能冲减具体的成本费用科目，在这种情况下，这个政府补助当如何列报？
想法1：虽然公司制定的政策是采用净额法核算，但对这类政府补助（未能直接明确具体用途的）可以采用总额法核算，，即利润表中“其他收益”，计入非经常性损益。
请教陈版，对这类政府补助应当如何列示更为合理呢？

回答人：chenyiwei

也可以这样考虑。对这类无明确对象的政府补助在满足确认条件时直接计入其他收益。也可以由本企业在批文规定的范围内自行确定补助款项的用途，在实际使用补助款并确认损益时冲减相关损益项目。

股权收购+增值模式下的商誉计算及账务处理

2601、股权收购+增值模式下的商誉计算及账务处理

提问人：gutanxue 时间：2021-07-15 08:05:14

请教陈版及各位老师：
A公司收购非关联B公司的全资子公司C的股权，交易模式为：A收购B公司持有的C公司10%股份，对价5000万，同时约定对C公司增资6亿，最终实现持有C公司60%股份。增资分5步完成（1亿+1亿+2亿+1亿+1亿），时间跨度2年。基于双方的约定，自受让C公司10%股份开始，A即取得C 公司的控制权（此时还没有开始增资）。如此时A可以将C纳入合并报表范围，商誉的金额是多少？（假设取得控制权日C公司净资产公允价值0.8 亿），商誉=6.5-（0.8+6）*60%=2.42亿，这个计算是否正确？
由于合并日（假设该时点符合合并条件），尚未开始增资，C公司个别报表能否确认实收资本/资本公积？如果商誉的计算正确的话，合并的时候如何将C公司的个别报表按公允价值调整（即体现出合并日净资产有0.8+6亿）？

回答人：chenyiwei

假设这种安排是合理的，则“基于双方的约定，自受让C公司10%股份开始，A即取得C公司的控制权（此时还没有开始增资）”表明各步骤是关联的，在较早时即取得控制权，实际上是以后续按时完成增资为前提的。因此，在购买日（取得控制权之日）计算商誉时，应假设在该日已完成全部增资和收购款支付，相应地已取得60%股权，据此计算商誉。主帖中所建议的商誉计算方法基本合理。
在编制合并报表时，先对被投资企业的报表进行模拟调整，确认其他应收款和权益增加；母公司报表也模拟调整确认长期股权投资和应付投资款，再将模拟调整后的母子公司报表纳入合并，其中母公司个别报表层面的长投与子公司模拟调整后的净资产相抵销，母子公司之间的其他应收款和应付投资款抵销。

提问人：gutanxue 时间：2021-07-19 17:59:00

谢谢陈版。根据您的回复，想再问下，母公司的长投及应付投资款是在个别报表层面直接确认，还是在合并时模拟调整出来再抵销？如是前者，确认的长投金额是包含未来要增资的总额吧？

回答人：chenyiwei

母公司的长投及应付投资款是在个别报表层面直接确认。合并报表层面将子公司层面的应收投资款和实收资本等模拟出来再抵销。

财务

2602、财务

提问人：18388315680 时间：2021-07-15 12:33:07

回答人：chenyiwei

此问题目前尚无明显的不同监管机构之间的监管口径差异。

应收票据的贴现，在编制现金流量表时，如何体现？

2603、应收票据的贴现，在编制现金流量表时，如何体现？

提问人：guhaaaa 时间：2021-07-16 08:05:07

我司因行业的原因，收到的货款主要以银行或商业票据为主。公司根据需要，将取得的票据向银行贴现以直接取得现金，或者直接背书给其他供应商以支付存货或固定资产的采购价款。如果将未到期票据进行贴现，现金流计入筹资活动收到的现金，这样会造成公司经营活动取得的现金金额较小，而筹资活动收到的现金金额较大，对报表使用者产生一定的误解。票据到期时，短期借款和应收票据（或应收款项融资）同时减少，是否应该调整一笔经营活动收到现金，筹资活动支付现金？如何列报，请陈版给予解答！谢谢！

回答人：chenyiwei

目前实务观点是倾向于不要模拟两笔金额相同但方向相反、类别不同的现金流。由此导致的报表勾稽关系异常，可在附注中补充相关信息予以解
释。

改制

2604、改制

提问人：jiuzhou010 时间：2021-07-16 08:05:07

陈版，现在遇到个母公司改制，但是全资子公司亏损5000万，亏损的主要原因是在建工程全部盘亏，当初企业由于各种原因没有结转入固定资产，这部分在建工程包括已经报废的两条路和已经分配给单位职工的福利房，但是这个路和福利房可以说都是代替母公司建的，现在子公司账面其他应付款母公司7000万，这个7000万可不可以和那在建的亏损对抵呢？

回答人：chenyiwei

这属于改制的政策问题，建议履行必要的审批程序后处理，不能自行进行账务核销、抵销处理。

请教陈版：土地摊销

2605、请教陈版：土地摊销

提问人：emmafisher 时间：2021-07-16 08:05:07

公司同时取得土地和上面的房屋建筑物，并对土地上的房屋建筑物进行改造，在建工程期间土地摊销是资本化还是费用化？如果资本化，土地的摊销要根据房屋建筑物所占面积分摊计入相应的在建工程吗？

回答人：chenyiwei

如果在购入时就明确土地上的房屋建筑物必须改造后才能使用的，则改造工程实施期间该房屋占地面积对应的土地使用权摊销可资本化计入在建工程成本。

员工持股平台相关的股份支付问题

2606、员工持股平台相关的股份支付问题

提问人：马歇雅丢时间：2021-07-16 10:22:52

请教各位大神：A公司拟授予激励对象的股权来源为A公司向持股平台B合伙企业（有限合伙）（以下简称“持股平台”）增发的股权。激励对象认购持股平台合伙份额或从公司实际控制人及其指定人士处受让持股平台合伙份额，以间接获授公司的激励股权。请问对于A公司应当怎么进行账务处理？每个资产负债表日股份支付计入资本公积及对应成本费用吗？行权日又如何处理？

回答人：chenyiwei

在等待期内，A公司按权益结算股份支付处理，确认管理费用和资本公积。行权日，A无需进行特殊的账务处理。

请教陈版，房地产开发企业处置投资性房地产+固定资产

2607、请教陈版，房地产开发企业处置投资性房地产+固定资产

提问人：marse 时间：2021-07-16 08:05:07

请教陈版：客户作为一个房地产公司，开发了一栋宿舍楼用于对外出租，作为投资性房地产核算，然后在里面购买了一些空调家具等固定资产。现
企业将该栋楼及后期购买的空调家具等一起打包出售（合同未约定固定资产部分的处置，但是评估报告里有投资性房地产及固定资产的各项明
细），按照新收入准则，是否应当将其视为两项履约任务一项是作为处置投资性房地产收入，一项为处置固定资产的资产处置收益处理？

回答人：chenyiwei

投资性房地产和其中的空调等固定资产只能打包作为一个整体出售，但空调的出售是附属于投资性房地产出售的。但是，虽然是一个整体交易，但仍倾向于“将其视为两项履约任务一项是作为处置投资性房地产收入，一项为处置固定资产的资产处置收益处理”。

私募股权投资合伙企业，先返本再分润，会计核算问题

2608、私募股权投资合伙企业，先返本再分润，会计核算问题

提问人：wx_5b5152de3ebd 时间：2021-07-16 10:41:54

陈版主好，咨询您一个合伙企业问题
简要背景如下：

求助陈版：母公司收购小股东的股权问题

2609、求助陈版：母公司收购小股东的股权问题

提问人：Alicia2018 时间：2021-07-16 08:05:07

求助陈版主：母公司收购小股东的股权后，合并层面冲减的资本公积，转让控制权时会计处理：借：资本公积、贷：投资收益。母公司收购小股
东股权和转让控制权时间几乎同时进行，上述会计处理是否正确？如不正确应如何处理？谢谢版主解惑！

回答人：chenyiwei

除非有证据表明母公司收购少数股权和处置并丧失控制权这两个交易是一揽子交易，否则收购少数股权时在合并报表层面冲减的资本公积，在处置子公司股权并丧失控制权时不能转损益。具体请参考《企业会计准则解释第5号》第五条规定。

请教陈版，有关单项履约义务识别的问题

2610、请教陈版，有关单项履约义务识别的问题

提问人：lh_2311 时间：2021-07-16 14:33:07

背景：甲公司系一家建设施工单位，在2021年承接了一个PPP项目的建造劳务。合同约定甲在两年内，在不同地方分别建设2个垃圾处理站及1个
污水处理厂，并分别约定了合同价款。但合同约定，三个项目需要统一验收并结算。
问题：甲公司是否需要对该合同识别为三个单项履约义务：即2个垃圾站建设义务及1个污水厂建设义务？统一验收的条款是否影响合同单项履约义务的判断？若合同不明确统一验收，但在实务中客户会统一验收，这样的情况也能单独识别履约义务么？
恳请陈版给予指导！谢谢！

回答人：chenyiwei

如果这三个设施可以分别独立运转的，虽然合同约定“三个项目需要统一验收并结算”，但客户（政府）仍可以分别从单个设施中受益，且不存在高度关联性，故应识别为三想履约义务。
但因为收款权取决于三个项目均完工并通过验收，所以在未全部完工前，已完工项目所确认收入应对应确认合同资产而不是应收账款。

长期股权投资成本法转权益法的核算

2611、长期股权投资成本法转权益法的核算

提问人：你瞅我干啥时间：2021-07-16 08:05:08

请教陈老师及各位大大
G集团下属A、B两家公司，
截至2020年12月31日，G集团直接持有B公司49%股权，A公司持有B公司24%股权。G集团将其持有B公司股权委托给A公司管理。
2021年3月，B公司其他股东对B公司增资。增资完成后A公司持有B公司股权降至18%。
2021年6月底，集团解除对A公司的委托，A公司不再控制B公司。A公司对B公司由成本法转为权益法核算。A公司母公司层面，追溯调整对B公司股权时，2020年部分按照24%比例计算，还是18%比例计算。

回答人：chenyiwei

如果历史上A因受集团委托代管B的股权，且不属于代理人，故A可以开展B，后由于B引入新股东导致股权被动稀释，且集团解除委托，导致A丧失对B控制权的，则应考虑A是否对B仍有重大影响。从此处信息来看，如果A是集团的全资子公司，则在剩余股权由集团直管后，如果A是集团的全资子公司，则尽管A仍持有B的18%股权，但很可能不再具有重大影响，此时应转为金融资产核算。
如果A对B仍有重大影响的，则A的个别报表层面对成本法转权益法的处理应遵循《企业会计准则解释第7号》第一条规定。但仅针对此次仍持有的
18%股权进行追溯的权益法核算。

出售认缴出资公司股权不丧失控制权

2612、出售认缴出资公司股权不丧失控制权

提问人：13757187143 时间：2021-07-16 08:05:06

（1）2018年12月，甲公司设立A公司，认缴出资1000万元，未实缴出资，A公司日常运营由甲公司实际垫付资金。（2）截止到2019年11月30 日，A公司累计实现亏损50万元（所有者权益-50万元），甲公司向乙公司转让A公司40%股份，对价0元，不丧失控制权。章程、协议等文件未对股东权利做出特殊约定。（3）截止到2019年末，A公司累计实现亏损100万元。（4）2020年1月1日，甲公司、乙公司实缴出资1000万元。
问：2019年11月30日，甲公司合并报表，是否应就股权转让事项进行会计处理，即确认资本公积20万元，少数股东权益-20万元?

回答人：chenyiwei

取决于甲乙公司之间就股权转让前对应的亏损份额如何承担的约定。如果没有明确约定，则截至2019.11.30（转让基准日），无少数股权，全部亏损均由母公司股东承担；在股权转让完成后，新股东承诺承担此前亏损的，则如你所述确认资本公积20万元，少数股东权益-20万元。

关于首次执行新收入准则调整问题请教

2613、关于首次执行新收入准则调整问题请教

提问人：wx_60e3d03b7926 时间：2021-07-16 08:05:14

陈版，您好企业截止到2021年6月都未执行新收入准则，现行政策情况下，想要执行新收入准则，需要去更改报表来调整前半年的数据，还是可以在7月份的时候作为差错更正进行调整。业务是SAAS软件，之前一直按照发票开具金额一次性确认收入，按新准则，应按合同履约义务确认，这部分应如何调整

回答人：chenyiwei

新收入准则的首次执行日应当是2021年1月1日。因此对于2021年1～6月的业务未按照新准则处理的，应作为差错予以更正；此前截至2020年底的新旧准则差异则调整2021年1月1日的留存收益余额，不调整前期比较数据。

电商平台直接扣减手续费时的收入确认

2614、电商平台直接扣减手续费时的收入确认

提问人：gulgdx 时间：2021-07-16 08:05:06

陈老师您好：
C生产企业中标了A公司的设备采购项目，B是国家电网下属的电商平台，该项目要求B电商平台作为该中标结果的履约平台。具体交易方式约定为：C生产企业中标A公司项目后，A公司与B电商平台、B电商平台与C生产企业据此建立买卖关系。A公司在B电商平台上向B平台下达采购订单，B平台实时将订单（扣除折扣后）传递给C生产企业，A公司与B电商平台的买卖合同和B电商平台与C生产企业的买卖合同同时成立并生效，采购订单即买卖合同关系的证明文件，设备方面，由C生产企业直接向A公司发货并履约。
C生产企业同意在中标价格（订单价格）的基础上给予B电商平台1%的折扣，该部分折扣在B电商平台向C生产企业付款时直接扣除，C生产企
业按折扣后的金额开具发票给B电商平台，B电商平台按中标价格（订单价格）开票给A企业。
请问：（1）此种交易情况下，C生产企业是按开票金额确认收入，还是按中标价格确认收入，并将1%的折扣金额确认为销售费用？
（2）如果按中标价格确认收入，但根据合同约定的实际开票金额小于中标价格，销项税是否仍应按开票金额确认，而中标价格只是会计上用于确认收入的一种方式？谢谢了！

回答人：chenyiwei

本案例中，B平台是代理人，C的客户是A而不是B。因此，C应按100%合同金额确认收入，归属于B平台的1%收益作为C的销售费用处理。

请教陈版主国企股权无偿划转，与被划转方原借款由谁偿还

2615、请教陈版主国企股权无偿划转，与被划转方原借款由谁偿还

提问人：小帅小小帅时间：2021-07-16 08:05:06

某国有独资企业将其持有的A公司股权无偿划转给上级主管部门，该企业曾向A公司借款2000万元未偿还，划转后是由上级主管部门偿还该借款？
还是继续由该公司偿还？

回答人：chenyiwei

这属于法律问题。如果没有明确约定的，则个人理解仍应由原债务人（A公司）偿还。如果A无力偿还，由上级公司代偿的，则该企业（债权人）
按权益性交易原则处理。

清算时幼儿园

2616、清算时幼儿园

提问人：jiuzhou010 时间：2021-07-16 08:05:06

陈版，想咨询破产清算的时候，发现固定资产里有个幼儿园，是过去厂办幼儿园，集团公司跟各家都收了点钱，产权在集团公司明细，现在清算的话，账面这个幼儿园应该怎么处理了呀？直接做了损失可以么？

回答人：chenyiwei

该事项是否应属于前期差错处理，即该幼儿园本来就不应确认为被破产企业的资产？对此事项的处理，是否还需要征求破产管理人意见？

互联网游戏广告变现业务的公司账务处理求大神解答

2617、互联网游戏广告变现业务的公司账务处理求大神解答

提问人：wx_60f1083f5c80 时间：2021-07-16 08:05:06

我们公司是去年年底创立的做研发休闲游戏，客户在游戏中看广告形成广告联盟收益的这样一个业务。有几个问题想请教一下大神：

小白求救公司企业合并事宜

2618、小白求救公司企业合并事宜

提问人：wx_60f1083f5c80 时间：2021-07-16 08:05:06

求助陈版，后收到的与资产相关的政府补助，在各项资产间如何分摊

2619、求助陈版，后收到的与资产相关的政府补助，在各项资产间如何分摊

提问人：华崽时间：2021-07-16 08:05:06

陈版您好。我公司于2019年购买两批无形资产，原值分别为2000万和1000万，2020年12月收到政府补助3000万元，其中与资产相关的部分是
1000万，对应上述两项无形资产。
问题1、应该用什么方法将1000万元递延收益分配到两组资产呢？资产原值、资产净值、剩余摊销金额哪个更合适呢？
问题2、在无形资产剩余使用年限内逐步将递延收益结转其他收益吗？是否需要将取得政府补助前的资产摊销对应的递延收益在当期结转其他收益？

回答人：chenyiwei

递延所得税资产和递延所得税负债必须按净值列示吗？

2620、递延所得税资产和递延所得税负债必须按净值列示吗？

提问人：爱有几时间：2021-07-16 08:05:06

企业账面同时有递延所得税资产（股票的公允价值变动形成）和递延所得税负债（计提的未发放工资形成），且企业复核按净值列示的条件，请问是否必须要净值列示吗？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解（2010）》P285～286，“同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示”。从这个字面意思来看，应当是如果符合条件就“应当”净额列示。但在实务中，例如证监会和交易所规定的附注格式中，是允许选择是按总额还是净额列示的。

关于EMC业务项下按总额或净额确认收入的疑问

2621、关于EMC业务项下按总额或净额确认收入的疑问

提问人：张黄黄时间：2021-07-16 08:05:07

陈版主，各位大大，
最近遇到一家被审计单位，其主营业务为向医院提供能源服务。具体业务模式如下：1.被审计单位与甲方签订能源托管协议，向医院提供供暖系
统、空调制冷系统、照明、医疗设备等用能设备设施的供能服务；服务期限一般为5-10年；
签订协议后，被审计单位在合同签后进入现场，安装测量设备，用两年时间计量医院各项能耗的实际用量；此阶段各项能耗费用由医院承担，医院根据实际用能量*单价将款项支付给被审计单位，被审计单位再支付给供电局、燃气公司、水务公司等单位；
计量期结束后，进入正式服务期，医院按两年能耗量的均值作为基准，以月为单位按当月能源单价95%基准用量向被审计单位支付能源托管服务费；
被审计单位按实际能耗向供电局、燃气公司、水务公司支付成本。

回答人：chenyiwei

在前两年的计量期内，企业只是提供了计量设备，“用两年时间计量医院各项能耗的实际用量；此阶段各项能耗费用由医院承担，医院根据实际用能量*单价将款项支付给被审计单位，被审计单位再支付给供电局、燃气公司、水务公司等单位”，该阶段属于典型的应按净额确认收入的情况（实际为代收代付）。
后续正式服务期开始后，应根据提供节能服务的具体情况确定是应采用总额法还是净额法确认收入。但一般理解，由于被审计单位只是提供了节能管理服务，而不直接提供水电能源，因此仅就所提供的管理服务确认收入和成本，而不是按医院的用水用电总额确认收入和成本，更为合理。

同控重述现流表处理

2622、同控重述现流表处理

提问人：wx_60f14813ea19 时间：2021-07-16 08:05:07

请教：A公司2020年同一控制下从C公司取得B公司100%股权，那么2019年的现流表也需要重述，假设2019年收到C公司投入的实收资本现金
RMB100万元，那么在2019年的合并现流表应该怎么列示?是否可以列示在吸收投资收到的现金？

回答人：chenyiwei
可以。

新收入准则下的委托代销模式

2623、新收入准则下的委托代销模式

提问人：wen890318 时间：2021-07-16 08:05:07

请教陈版主，新收入准则模式下，采取支付手续费形式的委托代销业务在新收入准则下的会计处理。
假设A公司将产品委托境外的B公司进行委托销售，非买断式，如产品无法售出B公司有权退还给A公司，A公司按照B公司对外销售价格的5%支付代销手续费，此外如果每个季度的销售额达到某个指标时，B公司还可以额外获取8%的销售奖励。
新收入准则下，我认为A公司按5%的比例向B公司支付手续费，属于销售商品的增量成本，在收到B公司开具的代销清单时，确认销售收入，并同
时把5%手续费确认为营业成本；每个季度终了，如果销售额达标，额外支付的8%销售奖励也计放营业成本。不知道我的理解对不对？
另外，A公司向B公司发出产品，附注中是列示为发出商品还是委托代销商品？找了几个有委托代销业务的上市公司年报，有些列示了委托代销商品，有些则在发出商品在列示，两种列示是不是都可以？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，处置上市公司股权的处理

2624、请教陈版主，处置上市公司股权的处理

提问人：laurazj 时间：2021-07-16 23:16:59

处置上市公司股权的处理，失去控制权，处置时点合并层面采用公允价值核算，是采用股价核算吗？

回答人：chenyiwei

处置日剩余股权的公允价值一般是当日股价，但如果所保留的剩余股权是限售股的，则应在此基础上扣减流动性折扣。后续的权益法核算，是确认在被投资方净资产变动中所占的份额，不是继续按公允价值变动确认。
但需要注意：丧失控制权后继续保留重大影响的交易，虽然在原母公司的个别报表和合并报表层面对剩余股权都是按照权益法核算，但两者的核算基础和结果是可能有很大不同的。详见《中审众环研究2020》之“问题3-2-163（分步转让子公司股权至丧失控制权时的会计处理）”所附的比较
表。

提问人：laurazj 时间：2021-07-20 08:25:48

谢谢陈版主，在追问一下，剩余公允采用公允价值核算，我们现在是采用评估的方案进行。这个公允价值包括控制权溢价及净资产增值。那么长投资的公允价值，是否按照这个（控制权溢价+净资产增值）*剩余持股比例？以后每次年末，是否需要对这个控制权溢价进行再次评估确认这块的价值，差额部分调整投资收益？如果不需要，只需要确认净资产部分，那样和处置日是不是没按照同样的口径延续？净资产增值可以继续延续，按照权益法的调整确认。

回答人：chenyiwei

所持有的剩余股权对被投资企业无控制权，因此剩余股权的公允价值中不包含控制权溢价因素。

年中付息的债券实际利率法摊销

2625、年中付息的债券实际利率法摊销

提问人：贾德柯林时间：2021-07-17 08:05:07

请教陈版主和各位老师，公司发行债券于每年年中付息，在年末应当如何计算债券的摊余成本？目前想到有两种计算方式：方法一：先计算月实际
利率小i=(1+年实际利率大I)^{(1/12)-1，再计算期末摊余成本=付息日摊余成本*(1+i)}本年计息月份-应付利息
方法二：不计算月实际利率，直接计算期末摊余成本=付息日摊余成本(1+I)/12本年计息月份-应付利息
请问哪种方式更符合实际利率法的定义呢？

回答人：chenyiwei

第一种做法更符合实际利率法的原意；但第二种做法（同一年度的各月度之间按直线法分摊利息）较为简便，如影响不大也可以采用第二种做法。

收回单项计提的坏账和转回单项计提的坏账对非经常性损益的影响

2626、收回单项计提的坏账和转回单项计提的坏账对非经常性损益的影响

提问人：BC林琴汐时间：2021-07-17 08:05:07

单项计提的坏账转回时，要作为非经常性损益，单项计提的坏账收回时，对损益的影响要不要确认非经呢？这两者又有什么本质上的区别呢

回答人：chenyiwei

这种情况也属于非经。
单项计提的坏账收回时，对损益的影响，即原账面价值与实际可收回金额的差额，即原先计提的坏账损失与实际发生的坏账损失之间的差额，因此本质上与单项计提的坏账准备的转回是一回事。但基于谨慎考虑，如果实际收回金额小于原账面价值导致进一步损失的，则该进一步损失不作为非经。

陈老师：新租赁准则企业转租公租房账务处理

2627、陈老师：新租赁准则企业转租公租房账务处理

提问人：Wangyufengg 时间：2021-07-17 08:05:07

陈老师，公司申请的人才房，租赁合同是企业与出租方签订的。但是由企业员工住，房屋租金从员工工资扣除。这种情况下需按新租赁准则确认使用权资产和租赁负债吗？

回答人：chenyiwei

对这种情况，应首先参照新收入准则第三十四条规定，确定本企业是否为转租的主要责任人，例如本企业是否有权决定哪些员工可承租人才房，并根据其在本企业的任职情况进行调整。如果是，则本企业应分别确认租赁负债、使用权资产和转租赁的相关资产。另外，因为政府的人才房租金低于市场价，故如果本企业为主要责任人的，还应同时确认因租金低于市场价所导致的政府补助和职工薪酬费用。

关于三分类金融资产的业务模式判断

2628、关于三分类金融资产的业务模式判断

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-07-17 17:58:21

求教陈老师，新金融工具准则下金融资产的三分类取决于SPPI测试和持有业务模式的判断；1、关于业务模式的判断，一般实务中，企业应该如何
设计内部控制呢？2、一般银行应如何判断业务模式才合理呢，例如仅有投资部门的审批就可以嘛

请教陈版，关于集团内代收代付职工薪酬现金流问题

2629、请教陈版，关于集团内代收代付职工薪酬现金流问题

提问人：ang110 时间：2021-07-17 20:51:00

请教陈版：
在一个企业集团内，如果A职员由母公司调去子公司工作后，母公司将延期兑现的部分薪酬交由子公司为A职员发放，这时母子公司的现金流分别怎么处理？合并层面如何抵消？

回答人：chenyiwei

母子公司之间的该笔现金流可以通过往来核算（如需偿还），也可以母公司作为对子公司的追加投资成本，相应子公司增加资本公积处理。
前一种情况下，双方均作为经营活动现金流；后一种情况下，母公司作为投资支付的现金，子公司作为吸收投资收到的现金。但无论是哪一种情况，合并报表层面均可以抵销。

关于风险银行二级资本债的公允价值选取

2630、关于风险银行二级资本债的公允价值选取

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-07-17 22:01:34

请教陈版主，某家银行投资了锦州银行的二级资本债，计入交易性金融资产核算；该种计量属性导致无需计提预期信用损失，只需参考中债估值调整其公允价值即可；但是像包商（破产重组前）、锦州这种舆情很多的银行，其中债估值可能出于政治、或其他原因并没有下跌太多，导致中债的估值并不公允；类似这种应该如何处理呢，如何选取公允价值呢

回答人：chenyiwei

建议考虑通过其他途径获取公允价值信息，例如被投资银行当前的财务状况和已采取的纾困措施、考虑担保情况和拟采取的重组方案（如有）影
响；考虑类似的处于困境中银行资本债历史上的回收记录等。

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-07-24 21:41:17

谢谢陈老师，如果严格套准则的话，例如公允价值准则，类似的情况应该对应哪一条呢，或者从准则角度如何理解呢，因为毕竟他还是存在活跃交易市场的，而且属于可观察公允价值吧，从其他地方选取公允价值合适嘛

回答人：chenyiwei

如果真的以该报价有大量成交，且交易对手为非关联方，则可以考虑按市场价。但个人理解这种情况应不多见，因为交易价格与最终预期的可收回金额的明显背离是不可能持续的。

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-08-24 12:32:00

陈版主，目前实操来看，减值的具体计提比例尚无法确定，像您说的类似银行资本债的历史回收记录，现在目前只有包商的案例可以参考，包商是全额减记了的，相当于参考的话，则需要全额计提减值准备。但是像考虑纾困措施、担保情况、重组方案等又无法量化，感觉实操存在一定困难，是否可以直接参考二阶段或三阶段的平均减值水平呢

回答人：chenyiwei

目前实务中可参考的个案很少，且进入二阶段和三阶段后各个案的差异很大。不建议简单套用二阶段或三阶段的平均减值水平。

求助陈版主，职工教育经费必须按照8计提吗

2631、求助陈版主，职工教育经费必须按照8%计提吗

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-17 08:05:07

回答人：chenyiwei

相关文件分别规定了职工教育经费和工会经费的计提比例。职工教育经费的计提比例对于不同类型的企业可能有所不同。无论如何，按规定比例足
额计提这两项经费，并及时向税务机关缴纳工会经费，是企业的法定义务。企业不应自行选择较低的比例计提。

求助陈版主，董事会费是否应过渡应付职工薪酬科目。

2632、求助陈版主，董事会费是否应过渡应付职工薪酬科目。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-17 08:05:08

回答人：chenyiwei

通过“应付职工薪酬”科目核算的应当是在本企业领取的董事薪酬，但不包括独立董事的津贴等报酬。独立董事不是会计意义上的“职工”。

问题求助

2633、问题求助

提问人：xiaoxiaomeizi 时间：2021-07-18 08:05:07

咨询陈版主一个问题：如果通过一致行动协议等方式实现了实质控制，由原来的权益法改成成本法核算，持股比例不变，合并报表层面对长期股权投资进行调整，按照评估后的公司的公允价值价值计量，造成与账面价值的差异很大并计入投资收益，这样处理合适吗

回答人：chenyiwei

按照准则要求是这样处理的。根据《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25
号）：“仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业(或特殊目的主体)合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理”。
上述处理结果符合合并报表层面“跨越会计处理界线”的处理原则，即视同按公允价值处置原持有的对被投资方无控制权的股权投资，随即按公允价
值购入一项具有控制权的投资。
但是，实务中首先需要关注的问题是：仅仅通过一致行动协议即认为具备了控制权，该结论是否合理？

视频授权费用的收入确认

2634、视频授权费用的收入确认

提问人：PenroseStairs 时间：2021-07-18 08:05:06

背景：我方是委托某视频平台的达人制作相应广告的宣传推广视频（合同中未约定该视频在平台上的保留期限），在视频完成三到五天内，我方会将视频制作费用支付给达人。
目前出现一种新情况，品牌方委托我方向达人支付一笔授权费（约定该视频可在某个授权期内在其他平台使用或二次创作）
求助：由于业内不成文规定，该费用通常会同视频制作费一次性支付给达人；该创作授权费用能否与视频一起一次性确认收入？还是需要根据期限
进行摊销？

回答人：chenyiwei

这种情况下的授权费是否单独约定，即仅涉及品牌方和受托达人之间的关系，本企业作为广告代理商只是代收代付？在该项授权的法律关系中，本企业并不是该项法律关系中的一方？
如果是，则建议对授权费按代收代付处理，不确认收入和成本。

应收票据转为应收账款的条件及时点？

2635、应收票据转为应收账款的条件及时点？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2021-07-18 08:05:08

请教陈版主，目前一般应收票据到期但未能获得付款时，将应收票据转入应收账款。请问：为什么不按照《票据法》规定的票据权利消灭时，再转入应收账款呢？

回答人：chenyiwei

这只是一种习惯。可能的原因是逾期未获得兑付的票据已没有流通的价值，因此其流动性类似于普通的应收账款。但从法律角度来看，确实应当如
你所述，“按照《票据法》规定的票据权利消灭时，再转入应收账款”。

购买产品权益同时作为预付账款

2636、购买产品权益同时作为预付账款

提问人：龙疼0326 时间：2021-07-18 08:05:08

请教陈版，公司以500万美元购买一款产品亚太地区10年独家经销权，且该500万美元可作冲抵未来10年购买该产品的账款。与同事讨论方案如下：

产出法下实际投入合同成本大于按履约进度结转的主营业务成本的会计处理

2637、产出法下实际投入合同成本大于按履约进度结转的主营业务成本的会计处理

提问人：旅徒时间：2021-07-18 16:10:39

请教陈版：A公司是新三板挂牌企业，从事工程施工业务，目前采用新收入准则。A公司根据业主出具的工程计量单确认履约进度，根据合同总金额及履约进度确认收入，然后根据该项目的毛利率确认该项目的主营业务成本。由于A公司施工项目较为特殊，一般前期投入较大，成本投入进度与工程计量单确认的进度不匹配，导致A公司发生的合同履约成本远大于根据履约进度结转的主营业务成本，截至2021年6月底有7000万元尚未结转至主营业务成本（年收入1.4亿元）。目前A公司将未结转至主营业务成本的合同履约成本在合同资产里面列示，请问该处理方式是否恰当

回答人：chenyiwei

该做法很可能并不恰当。
请参阅：证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》之“案例6-06：采用产出法确定履约进度时，应当如何确认履约成本”。
关键点：在结转合同履约成本时，不能只考虑年度之间利润的平滑，如果涉及合同履约成本要递延的，应确保其满足新收入准则第二十六条的各项
条件，尤其是要确保满足其中的“（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”，即所递延的合同履约成本必须与未来的履约相关。

提问人：旅徒时间：2021-08-06 22:51:51

多谢陈版。还有一点不太理解：如果A公司施工项目是土方施工项目，并按照地面土方施工面积占合同约定总面积的比例进行工程计量并作为履约进度；但土方施工前，A公司需要对地面进行清理、平整等，也需要花费大量成本，但并没有增加土方面积，这部分成本是否可以视同尚未履行的履约义务对应的支出，并满足“（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”，作为合同履约成本确认为合同资产呢？
另外就是，实际业务中，好多工程项目甲方前期有意少计工程量（为了少结算款项），工程计量单显示的工程量远小于实际完成的工程量，该种情形下按照产出法如何确认履约进度呢？如果根据甲方出具的工程计量单确认履约进度，那么超出工程计量单部分实际发生的工程成本也要计入当期损益吗，感觉不是很合理，麻烦陈版了

回答人：chenyiwei

求助陈版主，应收票据列示问题

2638、求助陈版主，应收票据列示问题

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-18 08:05:08

期末应收银行承兑100万（6+9银行，背书或贴现满足终止确认条件）；

上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）P388案例二

2639、上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）P388案例二

提问人：ACE_Tony 时间：2021-07-19 14:33:06

新政府补助准则明确：对于房屋建筑物和设备的补偿款，按资产处置处理，确认资产处置损益。但是，证监会在该案例中，为什么要将“停产停业损失、品种转移补偿”也作为资产处置损益一次性确认，而不是予以递延，后续实际发生相关支出或损失时从递延收益转入其他收益（即作为与收益相关的政府补助），停产停业损失、品种转移费不是政府补助吗？
按照证监会的观点，停产停业损失、品种转移费在收到时，确认资产处置损益的分录应如何编制？

回答人：chenyiwei

证监会会计部在该案例中所表述的处理逻辑是“品种转移费本质上是对以前年度经营形成的生产经营资质因搬迁而提供的补偿”，即属于无形资产的处置损益，只不过该无形资产的原账面价值为零。因此，按照证监会的观点，应当在搬迁完成时，即把应收取的转移费金额一次性确认为资产处置损益。
当然实务中是否认可该做法，可能还存在争议。

股改折股的问题

2640、股改折股的问题

提问人：sc909116 时间：2021-07-19 09:56:00

新租赁准则短期租赁

2641、新租赁准则短期租赁

提问人：安好时间：2021-07-19 10:32:00

陈版您好，如果经营租赁房屋合同的租赁期是1年，但是有10天的免租期，这种情况实务中可不可以接受根据重要性原则不确认使用权资产或者即使确认也不采用折现的方式？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以根据重要性原则考虑。如果同时确认使用权资产和租赁负债，以及对租赁负债折现的影响对报表整体而言显著不重大的，则可以基于重要性原
则接受主帖所述的简化处理。

租赁现金流列报是否含增值税

2642、租赁现金流列报是否含增值税

提问人：wawaisbendan666 时间：2021-07-19 10:51:00

实行新租赁准则后，在现金流量表中，将偿还租赁负债（也就是支付租金）视为筹资活动的流出。在新租赁准则中对承租人现金流量表列报作出相应修订：
第一，明确了为支付由于租赁产生的本金和利息的现金计入筹资活动现金流出；
……

回答人：chenyiwei

个人理解现金流是包含增值税的。在现金流量表中，自2001年以来，从无将随同价款一并支付或收取的增值税额单列为一项现金流的情况。

请问一个比较特殊合同资产坏账的追溯问题

2643、请问一个比较特殊合同资产坏账的追溯问题

提问人：luohongcheng 时间：2021-07-19 08:05:08

请教陈版，我们碰到一个比较特殊的合同资产相关的问题，麻烦指教一下，
公司曾以2017、2018、2019、2020年1-6月为报告期申报，并公开招股说明书，2020年6月时，一般观点均认为合同资产的坏账应计入信用减值损失科目，我司也是计入了信用减值损失，但是2020年底的时候财政部明确计入资产减值损失，那么2021年6月出具中报的时候，对于2020年1-6 月的信用减值损失科目里面核算的合同资产坏账损失，需不需要追溯重分类至2020年可比期间的资产减值损失？并修改可比期间报表信用减值损失和资产减值损失的金额，涉及金额很小，300元人民币。
请陈版指点一下，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

需要追溯重分类至2020年可比期间的资产减值损失，并修改可比期间报表信用减值损失和资产减值损失的金额。虽然金额只有300元，但如果在“信用减值损失”中单列一个“合同资产减值损失”的明细还是太刺眼了。

请教陈版，提前退租的情况下，对使用权资产和租赁负债如何处理

2644、请教陈版，提前退租的情况下，对使用权资产和租赁负债如何处理

提问人：cracksun 时间：2021-07-19 08:05:16

请教陈版：
公司之前租了一间商场里面的店面，适用了新租赁准则，确认了使用权资产和租赁负债，并已经折旧了一段时间，现在由于觉得那个店业绩不好，将其关闭提前退租了，请问一下使用权资产和租赁负债如何处理呀，分录应该是怎样的。

回答人：chenyiwei

分别转销使用权资产及其累计折旧，以及剩余不需支付的租赁负债的账面价值，差额列入资产处置损益。

非同控下的企业合并存在业绩对赌

2645、非同控下的企业合并存在业绩对赌

提问人：lv1025280320 时间：2021-07-19 08:05:07

在购买日收购方根据被购买方所处市场情况及行业竞争力等情况判定，预计认为被收购方能够完成承诺利润，在个别报表中确认或有对价为0，把支付对价3亿全部计入了长期股权投资成本，请问陈版，或有对价确认为0合理吗？

回答人：chenyiwei

根据购买日的状况和可获得的信息对被收购方在后续业绩承诺期内能否实现业绩承诺作出合理、谨慎的估计，并考虑业绩补偿义务人的信用风险和资金时间价值因素的影响，如果认为其或有对价的购买日初始公允价值为零，也是有可能的。但后续应将或有对价作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债进行后续计量，每期末根据实际情况和可获得信息的变化重新计量其公允价值，并确认公允价值变动损益；当因为被收购方实际业绩不如预期导致或有对价相关资产的公允价值增加时，对商誉的减值需要从严把握。

陈版主请教一个关于固定资产开始折旧时间点确认问题

2646、陈版主请教一个关于固定资产开始折旧时间点确认问题

提问人：wanglu1995 时间：2021-07-19 08:05:07

陈版主好，有一家做数据存储的企业，储存设备在2020年2月安装完成投入使用，由于疫情原因，验收团队是北京那边的工资，验收工作一直拖到2020年9月才出具验收报告。目前这家企业被收购，在净资产审计过程中，企业折旧是从3月开始计算折旧，收购方认为要从验收报告出具日开始算。请问陈版主，这个怎么明确折旧时间呢？资产总体金额较大，相差6个月折旧大概1000多万折旧额。chenyiwei
陈版主
chenyiwei

回答人：chenyiwei

鉴于“储存设备在2020年2月安装完成投入使用”，如果当时实际投入商用，且后续运行过程中未出现重大故障等，表明固定资产已在2020年2月达
到预定可使用状态，应自2020年3月开始计提折旧。验收报告只是对当时已达到预定可使用状态的进一步证实。

求助陈版主，往来款抵消的疑问。

2647、求助陈版主，往来款抵消的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-19 08:05:07

A公司为BC公司的全资母公司，D为集团外公司。B公司其他应收D公司1000万，C公司其他应付D公司600万，A公司合并报表是总额还是净额列示对D公司的往来，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如果没有特殊的“三方抵账”安排，则合并报表中应当分别反映对D的应收和应付，不能抵销列报。

孙公司变子公司合并报表处理

2648、孙公司变子公司合并报表处理

提问人：浪蝶时间：2021-07-19 08:05:07

请教各位：
假如C是B的子公司，B是A的子公司（均为投资设立，该控制关系自设立起即存在），若6.30 A按账面价值收回C公司100%股权，使C由孙公司变
子公司，此时，B的合并利润表是否将1-6月数据纳入合并范围？
按准则，同一控制下企业合并母公司需视同期初即控制了子公司，并将1-6月利润表纳入合并，若此时B公司也将1-6月纳入合并，就会造成C公司
1-6月数据同时在原控制方和新控制方的报表中反应，是否合理？

回答人：chenyiwei

B的合并利润表应将1-6月数据纳入合并范围。
A在编制合并报表时，如采用分层合并方法的，则因为C的1～6月利润表已纳入B的合并报表，故只应将C的7～12月报表纳入合并，以免重复；或者在A的层面也采用“单层合并法”以避免合并结果重复和人为分拆C的利润表。

资不抵债子公司股权处置

2649、资不抵债子公司股权处置

提问人：willowchen 时间：2021-07-19 14:33:08

关于资不抵债子公司如果股权处置了以后，从合并角度该子公司不再合并，则是历年的净资产还是历年的未分配利润转回？
例：长投成本300万，投资比例75%，未分配利润-600万，处置子公司，会形成投资亏损-300万（投资成本到0），同时历年亏损转回
600*0.75=450万，形成最终投资收益150万？对么

回答人：chenyiwei

在最简单的情形下（该子公司自设立开始就是本企业的子公司，股权比例和投资成本一直未变，除了净利润以外无其他导致该子公司净资产变动的因素；转让股权后对该子公司不再承担任何责任），则在处置该子公司并丧失控制权时，是将该子公司于处置日的账面净资产（负数）中应归属于本企业（母公司）的份额转回到投资收益。
例如，主帖例子：长投成本300万，投资比例75%，未分配利润-600万，则表明该子公司的实收资本是400万，处置日净资产是-200万。相应地转回列入投资收益的金额是超额亏损中归属本企业的份额，150万。

提问人：pzkhuhuo 时间：2021-07-21 21:06:00

陈版主，就着这个问题，若存在如下两种情况：
1>该子公司因为资不抵债，即将注销，后续也没有任何业务了，若母公司尚有应收子公司资金拆借款100万，这个100万基本可以确定无法收回了，那么，在合并报表和单体报表层面是否均应确认相关的坏账损失及其递延所得税资产（假设母公司有足够的盈利）？
2>在前一个资产负债表日，即已基本确认资不抵债，后续没有任何业务，计划注销了，单体与合并层面是否应确认相关的递延所得税资产（就子公司长期股权投资减值损失部分）？

回答人：chenyiwei

请教陈老师关于新租赁准则的会计处理问题

2650、请教陈老师关于新租赁准则的会计处理问题

提问人：Ronaldiniho 时间：2021-07-19 08:05:07

案例一，公司于2017年与某融资租赁公司签订了一份融资租赁合同（直租），租赁一台机器设备，租赁期36个月，合同于2020年已执行完毕。该设备由于某些技术问题一直处于调试状态，公司也一直将其确认为在建工程。2021年4月，设备调试完毕，公司将该设备转入固定资产。
提问，在ipo期间内（期间为2018-2021.6），在2021.1.1前公司将设备确认为在建工程，在2021年执行新租赁准则后，该已完成租赁合同的设备是否还适用新租赁准则？前期报表是否需要追溯调整？
案例二，公司于2020年与某融资租赁公司签订了一份融资租赁合同（直租），租赁一台机器设备，租赁期36个月，直至2021.6仍在正常执行中，且可以预见未来仍将继续执行直至合同完毕。该设备在租赁开始日的同月开始使用并计入固定资产。
提问，在ipo期间内（期间为2018-2021.6），在2021.1.1前公司将租赁款确认为长期应付款，将融资保证金确认为长期应收款，将设备确认为固定
资产。在2021年执行新租赁准则后，相关科目是否需要调整？2018-2020是否需要追溯？

回答人：chenyiwei

请教陈版：在途物资

2651、请教陈版：在途物资

提问人：跨度防护时间：2021-07-19 19:25:39

案例：1、甲公司向乙公司采购铜材料，合同约定货权转移方式为：以卖方乙公司向买方甲公司出具的磅单日期为准，货物所有权转移至买方，货权转移后所有的风险由买方承担；2、材料单价以货物到达买方甲公司厂区后所在月份的铜市场月均价确定。卖方磅单日期为2020年12月，到达买方时间为2021年1月，则材料单价为1月份铜月均价；3、最终待价格、铜品位确定后，双方结算。截至2020年12月，单价未确定；铜品位只有初步化验数据，双方尚未最终确定。
请教陈版：1、根据合同约定货物所有权转移日为2020年12月，甲公司在编制2020年12月31日报表时，是否需将上述材料计入在途物资？2、若计入在途物资，由于2020年12月单价、品位均未确定，导致金额无法最终确定。此时是否可以根据月末市场价及初步化验品位确定在途物资暂估金额？

回答人：chenyiwei

saas收入确认问题

2652、saas收入确认问题

提问人：wx_60e3d03b7926 时间：2021-07-19 08:05:07

陈版主，您好
saas业务，约定年费，另规定如有违约退费，需扣除年费的50%，履约时间不足50%的，解除合同不退费，这种情况，是否可以分月确认收入，
在履约时间超过1半以后一次性全部确认收入？另外SAAS软件出售是否可以享受即征即退，享有软件著作权，自主研发

回答人：chenyiwei

SaaS服务一般满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，故可在服务期内根据履约进度确认收入。但不应采用“在履约时间超过1半以后一次性全部确认收入”的做法。

救助陈版主公益性资产资产问题

2653、救助陈版主公益性资产资产问题

提问人：jh8十三太保时间：2021-07-19 08:05:07

回答人：chenyiwei

关键是看这些项目是否符合在会计上认定为本企业资产的条件，即能否产生未来经济利益流入，以及其成本能否可靠计量。
拥有此类资产的企业一般为城投企业（政府融资平台公司），有做大净资产从而增加发债额度的动机，故需谨慎考虑。应注意了解该水库及其附属设施产生经济利益的方式，并用收益法对其进行评估。在不超过收益法评估值的限度内，可将水库及其附属设施确认为本企业的资产。

关于持有的合伙企业的列报

2654、关于持有的合伙企业的列报

提问人：fuyunfeng90 时间：2021-07-19 08:05:07

请教陈版：
根据《2019年上市公司年报会计监管报告》二、企业会计准则和财务信息披露规则的执行问题（一）新金融工具准则1.金融资产分类不正确
将不满足权益工具定义的投资指定为其他权益工具投资
根据企业会计准则及相关规定，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并作为其他权益工具投资列报。此处的权益工具是指对于工具发行方来说，满足权益工具定义的工具。符合金融
负债定义但是被发行人分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具），本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度不符合将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。年报分析发现，部分上市公司将不满足权益工具定义的金融资产，如可赎回私募基金投资、对有限寿命主体的投资等，错误地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
关于对有限寿命主体的投资，监管报告要求不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，那么对于公司持有的合伙企业份额是否一定不能列报在其他权益工具投资？还是应该考虑公司持有合伙企业的目的？

回答人：chenyiwei

如果合伙企业的存续期有限，或者本企业对合伙企业的出资从该合伙企业视角不符合“权益工具”定义的，则本企业在合伙企业中的权益均不可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，即不得作为其他权益工具投资核算。

陈老师：求租新租赁准则下售后回租的押金如何处理

2655、陈老师：求租新租赁准则下售后回租的押金如何处理

提问人：Wangyufengg 时间：2021-07-19 08:05:07

陈老师：根据新租赁准则，承租人放弃了租赁期内押金的利息，这部分损失的利息属于租赁成本，应当计入使用权资产的账面价值。那么不构成销售的售后回租业务适用于金融工具准则，承租人放弃了租赁期内押金的利息该如何处理呢？另外新租赁准则要求租赁负债按增量借款利率折现，但押金与租赁负债的款项性质不同，其在折现时应该使用什么利率呢？

回答人：chenyiwei

在新租赁准则下，仍可参照《中审众环研究2020》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”所述原则处理。

请教陈老师关于“全资子公司清算时母公司长投的处理问题”

2656、请教陈老师关于“全资子公司清算时母公司长投的处理问题”

提问人：lucky_starbhg 时间：2021-07-19 14:33:06

陈老师您好：
向您请教一个关于全资子公司清算时母公司的长投处理问题。
假设母公司A的全资子公司B于2021年4月启动清算程序，预计2021年8月彻底完成清算注销。截止2021年6月30日，A公司账面对B公司长投100 万元，应收账款300万元；B公司账面银行存款10万元，对A公司应付账款300万元，实收资本100万元，未分配利润-500万元。根据您在其他版面的回复，2021年半年报时，B公司应确认资本公积290万元，冲销应付账款290万元；A公司应确认长投290万元，冲销应收账款290万元。那么想进一步请教您，在出具2021年半年报时，是否应将母公司A对子公司B的长期股权投资390万元全额计提减值准备？如未计提减值准备，8月底子公司完成清算时，母公司应确认投资收益-390万元；从全年报表来看，子公司清算注销在母公司报表上列示在投资收益中。如计提减值准备，8月底子公司完成清算时，若子公司银行存款余额仍为10万元，那么母公司确认的投资收益为0，从全年报表来看，子公司清算注销在母公司报表上列示在资产减值损失中。两种不同的处理方式，对母公司报表产生不同的影响，应选择哪一种处理方式更为妥当呢？如选择计提减值准备的方式，8月底子公司完成清算时，若子公司银行存款余额不足10万元，应如何进行处理呢？直接确认投资收益还是进一步确认资产减值损失呢？
问题写的比较繁琐，感谢陈老师的回复~~

回答人：chenyiwei

在2021年6月末，母公司应将对该子公司的股权投资和债权作为一个整体一并考虑其减值问题。从主帖所述情况看，在2021年6月末，母公司应当已经正式豁免了该子公司对母公司的债务，即收回10万元，剩余的290万元豁免，故子公司计入资本公积，母公司转入对该子公司的长投成本。相应地，此时母公司应对调整后的长期股权投资计提减值准备（很可能是全额计提），而不是到8月末清算完成时才确认损失。
但是，如果该子公司前几年已出现经营业绩下滑、资不抵债等情况的，则说明个别报表层面的长期股权投资和应收账款可能在以前年度就应当要计提减值准备，如果此前没有计提的，应考虑是否属于母公司个别报表层面的前期差错。

实际利率

2657、实际利率

提问人：cpab 时间：2021-07-19 08:05:07

22号金融工具确认与计量准则应用指南：
构成金融工具实际利率组成部分的各项费用包括：①企业形成或取得某项金融资产而收取的必不可少的费用。②企业收取的发放贷款的承诺费用。
③企业发行以摊余成本计量的金融负债而支付的必不可少的费用。
企业（借入方）与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债（或其一部分），且合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债（或其一部分），同时确认一项新金融负债。其中，“实质上不同”是指按照新的合同条款，金融负债未来现金流量（包括支付和收取的任何费用）现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差10%。有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率。
第四十二条企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率）或按《企业会计准则第24号——套期会计》第二十三条规定的重新计算的实际利率（如适用）折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。
请教：

应收票据贴现在现金流量表的列报？

2658、应收票据贴现在现金流量表的列报？

提问人：guhaaaa 时间：2021-07-20 09:52:39

陈版，我想向您咨询一下，应收票据贴现，在编制现金流量表中如何体现？1、当年度未到期已贴现金额体现在筹资活动现金流入中？；2、当年度已贴现的票据在贴现的当年底已到期，相关资产和负债终止确认，那该部分金额还需要体现在筹资活动现金流入中还是实质重于形式原则，体现在经营活动现金流中？3、若是当年度未到期已贴现金额体现在筹资活动现金流入中，那次年度实际到期后，相关资产和负债终止确认，那该部分金额是否需要在筹资活动现金流入中调出，并经营活动现金调入呢？这样应该更能体现公司实际经营情况，符合实际重于形式原则。目前我公司为上市公司，下属控股子公司将启动新三板或主板上市，涉及上市公司期初数调整，因此向您咨询学习一下。

回答人：chenyiwei

请教大佬

2659、请教大佬

提问人：xiuzi123 时间：2021-07-20 14:33:05

回答人：chenyiwei

企业收到留抵税额退回时，按照实际收到的金额，借记银行存款，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，其原理类似于出口退税。现金流量列入“收到的税费返还”。

关于经营活动中设备损坏的赔偿会计处理

2660、关于经营活动中设备损坏的赔偿会计处理

提问人：captain201311 时间：2021-07-20 14:33:08

该公司在业务活动中，购买音像设备一套，未付款，也无合同。设备到项目现场时，因下雨损坏，该公司财务人员将设备购买款当作赔偿金，属于经营活动中的损失，直接计入营业成本，请问该处理符合规定吗？如果不正确，正确的处理应该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

请说明具体交易背景？为何当初没有签订合同？后续损坏发生时如何划分责任？“将设备购买款当作赔偿金”的做法有无合同或法律依据？

请教陈版：吸收合并

2661、请教陈版：吸收合并

提问人：跨度防护时间：2021-07-20 11:45:00

案例：甲公司有两全资子公司A、B，现A吸收合并B。各公司均为非国有企业。
请教陈版：1、A吸收合并B，是否可以适用特殊税务处理规定，收购过程中不涉及增值税、所得税等；2、是否需对B进行资评估，如需评估，因为A、B属于同一控制下企业，合并时也无需支付对价，此时评估的目的是什么？

回答人：chenyiwei

同一控制下全资子公司之间的吸收合并，无需支付对价，也不涉及国有资本的，可以不进行评估。税务处理问题建议咨询税务专业人士意见。

持有联营企业认股权证的投资收益确认问题

2662、持有联营企业认股权证的投资收益确认问题

提问人：1226829524 时间：2021-07-20 14:33:08

您好老师有个问题请教一下：
《瑞华研究》第四章第一节问题20：持有联营企业的认股权证，被投资方将发行的认股权证计入金融负债并形成公允价值变动损失时，投资方的投资收益确认
中有一段话表述如下：如果A公司将该项认股权证作为金融负债是符合中国企业会计准则规定的，则A公司层面需确认其公允价值变动的损益影响。相应地，B公司对其进行权益法核算时，也应按比例确认在该项公允价值变动损益中所占的份额，作为对投资收益的调整。同时B公司自身持有的该项权证应按上述第2点中的说明确认公允价值变动损益。上述公允价值变动损益和权益法投资收益（方向相反）在B公司的利润表中应分别列报，不应抵销。
B公司在对A公司进行权益法核算时，应按比例确认在A公司自身报表中所确认的该项交易性金融负债公允价值变动损益中所享有的份额，不作特殊调整处理。
我的理解：此部分因为认股权证A公司在个别报表中确认的公允价值变动损益，包括了B公司持有部分的公允价值变动损益，是不是在B公司个别报表中需要比照比例确认。

回答人：chenyiwei

如果是母公司持有子公司发行的认股权证，则合并报表层面应抵销该项内部交易，仅体现由合并范围以外的持有人持有的认股权证所对应的金融负债。但本案例的背景是在投资方与联营企业之间，投资方仍需完整反映其所持有的该项金融资产及其公允价值变动，不能比照一般的投资方与联营企业之间的顺流交易或逆流交易未实现损益的抵消方法处理。

预付账款减值准备

2663、预付账款减值准备

提问人：Ryan_q 时间：2021-07-20 13:00:31

@chenyiwei，陈版主，如其他版面问题所回复有关预付账款减值准备：

所订购货物的跌价风险，即虽然可以收到所订购的货物，但该货物的市价已经下跌，日后一旦收到存货就需要计提存货跌价准备（如果为制造业企业采购原材料，则按原材料减值的相关规定处理），这种情况应按存货跌价的相关规定对其计提预付账款减值准备，在收到货物后转为存货跌价准备。

2、所订购货物的跌价风险，即虽然可以收到所订购的货物，但该货物的市价已经下跌，日后一旦收到存货就需要计提存货跌价准备（如果为制造业企业采购原材料，则按原材料减值的相关规定处理），这种情况应按存货跌价的相关规定对其计提预付账款减值准备，在收到货物后转为存货跌价准备。
现在某创业板某招股说明书对预付的版税进行计提减值准备：
借:资产减值损失
贷:预付账款减值准备
如何理解该处理方式？
包括附注的列式也单独加了一列减值准备，资产减值损失披露-预付账款减值准备等。望陈版主解答！

回答人：chenyiwei

如主帖所述，预付款项的减值来源有两方面，即供应商信用风险和标的物减值（跌价）风险。度这两种风险应分别处理，适用不同的减值计量模式，并且一般情况下是不会同时存在的。
在执行新金融工具准则后，对于供应商信用风险导致的减值，也应采用新金融工具准则下的预期信用损失模型处理，而不是在确定已经无望收到所
订购货物的情况下才转为其他应收款并计提坏账准备。也即是应根据对供应商能否按约定供货的预期测算其信用减值，不一定要转入其他应收款。

提问人：Ryan_q 时间：2021-07-22 16:00:59

@chenyiwei，感谢陈版主回复，如陈版主所说，

关于租赁续租确认

2664、关于租赁续租确认

提问人：阿瓶miss 时间：2021-07-20 14:33:08

物流公司21年执行新租赁准则，涉及租赁的2#仓库，2#仓库：合同1 2019.8.1- 2021.3.31 和二房东签署；合同2 2021.4.1-2021.7.31 改为和一房东直接签署。合同3 2021.8.1-2022.7.31 改为和一房东直接签署。合同2租赁期限为4个月是因为原仓库到达使用条件把货物从2#仓库转回，考虑临时租用，所以签署了4个月的租赁合同。2#仓库合同2中租赁期满时，原仓库达不到使用状态，就继续租用2#仓库，签订了合同3, 一年期仓库；疑问： 1、合同3是否属于租赁变更，变更后属于短期租赁？2、合同3需要与合同2一并考虑确认使用权资产吗？

回答人：chenyiwei

如果这三份合同分别是具备不同的背景，由于背景信息的变化而分别签订，则合同2签订时可以作为一项新的租赁，适用短期租赁的简化处理规定；合同3属于短期租赁的变更，根据新租赁准则规定，短期租赁变更后视为一项新租赁进行会计处理。如果合同3的租赁期确实短于一年的（考虑续租选择权等因素影响后），则合同3也可以按照短期租赁简化处理。

长期借款重分类

2665、长期借款重分类

提问人：sxzyh1985 时间：2021-07-20 14:33:09

回答人：chenyiwei

一年内到期的非流动负债，不应重分类到短期借款。

实缴出资与认缴出资比例不一致情况下的业务处理

2666、实缴出资与认缴出资比例不一致情况下的业务处理

提问人：zhongxudon 时间：2021-07-20 15:47:33

陈版主，您好，请教个问题，谢谢！！ A公司准备将联营企业B公司以2021年6月30日为基准日转让给甲集团，B公司拥有一综土地使用权系很多年前购入的，近年来已发生大额增值现象。B公司各股东认缴出资多年来均未出资到位，但各股东已约定了出资金额和出资时间，2020年12月 31日前各股东均按认缴比例实缴了部分出资，其中A公司占比30%，2021年1月B公司控股股东单方又缴纳了大额出资款，导致各方股东实缴出资与认缴出资比例不一致，其中A公司实缴比例下降为1%（认缴为30%），公司章程中未明确约定各方股东按认缴还实缴比例分享收益和股东权
益。请问：1、A公司是否可以按约定将认缴出资计入长期股权投资，并挂应付款；2、B公司是否可以按各方股东认缴出资确认实收资本，并挂应收款。3、A公司权益法核算计算对B公司投资收益是按30%，还是按1%；4、如果B公司按2021年6月30日评估调账，土地评估增值10亿元，A公司计算其他权益调整是按30%，还是按1%；5、评估机构评估A公司长期股权投资价值，对享有B公司的权益是按是按30%，还是按1%。非常感谢！！

回答人：chenyiwei

定向保障房结利政策

2667、定向保障房结利政策

提问人：yxc998 时间：2021-07-20 14:33:10

定向保障房是指由保障房建设单位通过公开招拍挂获取土地（定房价、竞地价方式），然后自行或委托其他单位建造保障房，由地方政府或平台公司按照确定的价格和金额进行回购，并按工程节点分期或一次性支付回购款项。该商品只能定向出售给政府，不能用作其他用途。除非政府方违约
（如超过1年未支付回收款)外，其他情况下建设单位无法自行处置房产。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解，本质上仍属于为政府方代建。在原收入准则和建造合同准则下，可参照《企业会计准则解释第3号》第六条的原则处理；新准
则下该条规定仍有一定参考价值。

合同资产减值会计处理问题

2668、合同资产减值会计处理问题

提问人：dszh87 时间：2021-07-20 14:33:09

根据《准则14号-收入》合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。
根据《准则22号-金融工具》金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1. 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和发放的贷款等均属于金融资产。而预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。根据准则列举的这些金融资产，可知这种权利都是无条件的。
综上，合同资产虽然有从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利，但是这种权利不是无条件的，是受到其他因素制约的，如需要承担其他履约义务，所以不满足金融资产的条件，故其计提的坏账准备计入“资产减值损失”，而非“信用减值损失”

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
合同资产的可收回金额既受到债务人（客户）信用风险的影响，也受到其他风险因素（如本企业在其他履约义务或质保义务中的履约瑕疵）的影
响。但只有前者适用金融工具准则中的预期信用损失模型，对于后者的影响，通过收入准则中关于可变对价等问题的规定予以调整处理。

[求助] 清算公司母公司债务合并会计处理

2669、[求助] 清算公司母公司债务合并会计处理

提问人：hesha 时间：2021-07-20 08:05:16

陈版，你好。注册在香港的母公司A，7月注销了同在香港的全资子公司B。子公司B账上剩余货币资金仅2万元，应付母公司A100万元，实收资本 1万，其余为其他综合收益和未分配利润。母公司账面长期投资A-1万元，应收子公司债权B已在几年前全额计提坏账，目前余额为0，注销后账务处理如下：
当月拟做如下账务处理母公司A账务处理：
借：银行存款 2万
贷：长期股权投资 1万投资收益 1万
子公司B账务处理：借：其他应付 100万实收资本 1万
贷：银行存款 2万
营业外收入 99万AB合并抵消：
借：投资收益 1万
营业外收入 99万
贷：未分配利润 100万

回答人：chenyiwei

你对问题1的理解基本合理；对于问题2，应延续问题1中清算完成日的抵销处理，因为在清算完成当年B的利润表仍需纳入合并报表范围，故当年度末的抵销分录中仍会出现借记营业外收入99万。

提问人：hesha 时间：2021-07-23 10:38:00

谢谢陈版，年底子公司资产负债表清零，无需合并；利润表和现金流量表还需纳入合并，子公司B的营业外收入和现金支付还需和母公司A抵消，这样理解对吗

回答人：chenyiwei
是。

请教陈版主关于集团内部股权无偿划转的账务处理（非直接控制的母子公司之间）

2670、请教陈版主~关于集团内部股权无偿划转的账务处理（非直接控制的母子公司之间）

提问人：dz9209 时间：2021-07-20 17:23:43

求教陈版主~{:1_388:}子公司B和C是受集团A直接控制的子公司，D公司为C公司的子公司，B公司有一联营企业（矿业公司）。
现为调整集团架构，拟将B公司的联营企业无偿划转给D公司。
B公司对该联营企业的长投账面价值为1.53亿元，转让时点的评估价值为10.95亿元（主要系矿权及矿产资源的评估价值）。想请教下针对该转让事项，A B C 公司分别应如何进行账务处理。
看过您之前对股权无偿划转相关问题进行的解答，
提问大多针对母子公司之间，受同一或多个母公司直接控制的子公司之间进行股权无偿划转的账务处理，我的上述问题转出方和转入方并非符合上述条件，特向您请教~
主要有以下几点疑问：
转出方B公司是否应按评估价值与股权账面价值的差额确认收益，并确认所得税，无偿划转没有资金流，对方科目是否计入“资本公积”
转入方D公司是否借：长投-联营 10.95 贷：资本公积 10.95
集团A单体、合并层面对于该划转是否需进行账务处理感谢陈版，期待您的解答~~~

回答人：chenyiwei

D公司个别报表层面：按照该项长期股权投资在B的原账面价值：借：长期股权投资——矿业公司，贷：资本公积——股本溢价提问人：dz9209 时间：2021-07-22 080506

提问人：dz9209 时间：2021-07-22 08:05:06

收到陈版，感谢您的回复，具体情形还有一点想再请教
原来是计划按类似您上述回复的情况作账务处理，按账面价值转出、转入。
只是原情形不满足《财税[2014]109号财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》中“对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动”中对于“12个月”的规定，税务需补缴税款，实际情况为：
B公司在2017年8月设立D公司（全资），2018年4月，B公司将其持有的矿业公司股权（联营企业）转划转给D公司，2018年6月，C公司对D公司增资，增资后对D公司持股比例99%，构成控制，该转让使得原B公司将矿业公司股权转让给D公司的时间不满足12个月的规定，不适用特殊性税务处理，需缴纳税款。
请教陈版，这种情形，B公司转让D公司（含对矿业公司投资）的股权，是否按视同销售进行处理，即B公司确认收益及税款，D公司按评估值确认对矿业公司的投资成本。A B C D 公司各应如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

提问人：dz9209 时间：2021-07-26 09:28:00

陈版，如果会计上按照您第一次回复的方式处理，B公司不确认转让收益。但其需要交纳所得税，此事项涉及的所得税约1亿元，直接导致净利润
减少1亿元，该影响是否合理，请陈版指点

回答人：chenyiwei

这可以合理解释。会计和税务是两个不同的平行体系。

求助陈版主，中小企业协会年费是否需要分摊。

2671、求助陈版主，中小企业协会年费是否需要分摊。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-20 14:33:10

回答人：chenyiwei

如果该项年费是为了获得协会所提供的某项专门服务，且该服务的公允价值与所支付的年费相当，在一年内持续提供的，则可以作为预付服务费确
认为一项资产，在受益期内分摊。
不满足上述条件的，应一次性计入损益处理。

倒挤“构建固定资产、无形资产的现金流出”的问题

2672、倒挤“构建固定资产、无形资产的现金流出”的问题

提问人：BC林琴汐时间：2021-07-20 14:33:09

今天看到审计师的倒挤“构建固定资产、无形资产的现金流出”，截图如下
4d2be16980dfd6da3cc8055d1877f18.png (122.25 KB, 下载次数: 1)
下载附件
3 天前上传
这个表的逻辑应该是：先找出固定资产、无形资产、在建工程的当期原值增加额，然后从中剔除增加固定资产原值但未发生现金流出的金额。
我认为应付款项那里，应该是应付款项的增加是减项，比如当期应付款项增加了10万，这10万增加了固定资产原值但未发生现金流出，因此在表中应当是-10万，但这个表中，是应付款项的减少项是减项，那我就很有疑问了，比如期初赊购了一台10万的设备，期中还了1万（应付减少了1 万），按照他这个逻辑，当期构建固定资产发生的现金流出是：10万（固定资产原值增加额）-1万（应付款项当期减少额）=9万？？？这不是很荒唐么？

回答人：chenyiwei

该表的目的是计算现金流出金额，而应付款项的减少代表现金流出，所以以应付款项的减少数作为加项。

求助陈版主，现金流量表附表的疑问。

2673、求助陈版主，现金流量表附表的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-20 14:33:05

A集团公司处置子公司B公司，B公司期初递延所得税资产为100万，A集团所得税费用-递延所得税费用0。现金流量表附表递延所得资产的减少是不是应该写0，而不是资产负债表期初期末差100万。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。当处置子公司时，子公司的递延所得税资产、负债的减少是一并调整投资收益的，而不是计入所得税费用——递延所得税费用。该项递延所得税资产、负债变动不影响所得税费用，相应地也就不影响现金流量表间接法补充资料中的这两个项目。

陈版：分红金额未确定，但持股比例已发生变更如何处理

2674、陈版：分红金额未确定，但持股比例已发生变更如何处理

提问人：zleda 时间：2021-07-20 14:33:06

联营公司持股比例40%，采用权益发核算，正常分配股利的时候：
借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整，
然后如果持股比例被稀释后，降为30%，分录如下：
借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积；
现在企业碰到的问题是，公司要报半年报，但联营公司分配股利金额无法确定，这个时候应该如何处理，能否直接按联营公司期末净资产确认长期股权投资和资本公积，等后续分红确定，再调整确认应收股利和资本公积金额

回答人：chenyiwei

在联营企业股利分配方案尚未确定的情况下，权益法会计处理不考虑尚未正式通过的分红方案。在该方案由联营企业股东大会通过时，再按照本企
业应分得的股利金额借记应收股利，贷记“长期股权投资——损益调整”。

请教陈版，为客户定制软件，因为定制该软件的所发生的费用是否都可以计入成本

2675、请教陈版，为客户定制软件，因为定制该软件的所发生的费用是否都可以计入成本

提问人：losist 时间：2021-07-20 08:05:14

为客户定制软件，是否可以不区分费用化和资本化，全部计入成本当中呢？

回答人：chenyiwei

可以。基于客户合同的受托研究开发项目的相关支出均属于合同履约成本，最终计入营业成本，而不是按照无形资产准则的规定进行费用化或资本化的会计处理。要注意区分“企业内部研究开发项目”和“基于客户合同的受托研究开发项目”这两类不同的项目，在此基础上恰当选择会计核算模
式。

注资收购非同一控制下的子公司

2676、注资收购非同一控制下的子公司

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-07-20 14:33:05

A公司原由B公司100%控制，A公司净资产100万元。
C对A增资300万元，增资完成后，B与C各持股25%和75%。
假设该企业合并属于非同一控制下企业合并，且合并日（假设股东会董事会均已改选，C可实际控制A）C尚未出资，求问在计算商誉时，A公司净资产以100万元还是400万元为准。
C公司先以100万元收购B公司所持A公司100%股权再增资300万元；与C先以20万元收购20%股权，再增资380万元，完成增资时点，C持有
75%股份。两种方法下C对A的商誉应该不同?

回答人：chenyiwei

设备销售分期回款收入确认

2677、设备销售分期回款收入确认

提问人：yusheng1980 时间：2021-07-20 14:33:05

请教陈版主：
我们公司销售大型设备，一般在发货前预收30%的货款，在客户验收时确认收入，剩下70%的货款一般是在验收后分12期收回货款，设备合同金额一般都是上百万，请问一下该怎么处理? 谢谢。

回答人：chenyiwei

请教陈版，购多名共同实际控制人分别控制的资产，是否构成业务

2678、请教陈版，购多名共同实际控制人分别控制的资产，是否构成业务

提问人：Willam_Han 时间：2021-07-21 00:06:32

A、B、C为甲公司的共同实际控制人，其中B拥有乙公司100%股权，C拥有丁公司100%股权，乙公司拥有设备和人员用于生产产品，土地厂房向丁租赁。
甲公司与乙公司存在同业竞争。为解决同业竞争的问题，甲公司决定收购乙公司的设备并接纳相关员工，同时收购丁公司的土地。收购乙公司设备我认为符合业务的定义，这一点不存在争议；如果单独收购丁公司土地，我理解是不构成业务，这一点应该也不存在争议；但同时收购设备与土地的情况下，收购丁公司土地是否应该与设备构成一个完整的资产组，构成业务？

回答人：chenyiwei

这里首先要判断：“甲公司决定收购乙公司的设备并接纳相关员工，同时收购丁公司的土地”这两项交易是否属于一揽子交易，即这两个交易互为前提和条件，一并谈判筹划，旨在实现同一项商业目的？个人理解这两个交易仍有一定独立性。同时收购乙的设备和员工以及丁的土地，更多地是基于证券监管的要求，单纯从该交易本身而言，完全可以继续沿用仅收购机器设备而土地厂房继续租用的做法，因此不属于一揽子交易，相应地，对丁的土地和房屋的收购单独作为一项资产收购交易。但在对乙的业务收购中，应将相关的租约一并纳入考虑，作为业务的组成部分。
但是，本案例中“A、B、C为甲公司的共同实际控制人”，但乙公司是B单独控制，两者的控制权结构不同，因此甲收购乙的设备和丁的土地均属于非同一控制下交易，不能按同一控制下合并处理。
另外。

求助陈版，高管持股但属于利润分享计划

2679、求助陈版，高管持股但属于利润分享计划

提问人：willaqu 时间：2021-07-21 08:05:15

陈版您好，以下案例可否烦请帮忙看下，背景如下：
某公司股东A持股51%，股东B持股49%，小股东B转让公司10%股权给高管成立的持股平台合伙企业，转让价格为账面实收资本金额，工商变更登记前未分配利润会全部分配给原有股东。如高管离职，小股东回购股权，五年内的回购价格为当年的转让价格，五年以后回购价格按公司账面净资产计算。由于高管五年后仅能享有账面净资产，无法享有股权公允价值，不属于股份支付范畴，适用利润分享计划。以上理解您是否觉得ok。
如果按照利润分享计划进行财务处理，在年末计提高管费用时，假设高管均为5年以上离职。以下两种方案您看哪种会计处理比较合适： 1、鉴于高管最终都能拿到公司净资产，每年末是否应以当年净利润×10%计算payroll费用，而不考虑当年实际利润分配的金额，如下：假设2021年当年净利润100，入账：
借：管理费用 10
贷：应付职工薪酬 10
次年实际股利分配时，按照比例分配将上年净利润100（而非90）给股东A和B，对于持股平台部分不入账借：股利分配 90=100×（51%+39%）
贷：应付股利 90
如果次年实际股东决议利润分配只分配了50，是否无需按照实际分配金额将10调整至5.

请教陈老师股权稀释资本公积计算问题

2681、请教陈老师股权稀释资本公积计算问题

提问人：江3石时间：2021-07-21 08:05:15

A公司与B公司计划向目标公司C增资，A公司出资7亿元，B公司出资9亿元。在增资前，A公司与目标公司C都是集团甲的控股子公司，增资后甲公司也没有丧失控制权。增资前集团甲持有目标公司C的股权比例为76%，增资后持股比例为62%，通过子公司A间接持有比例8%,新增股东B公司获得10%的股权。假设目标公司增资之前的净资产为X，增资后净资产变为X+16。
基于以上背景，在集团甲的合并层面应确认的资本公积应如何计算？
增资前集团甲持股比例为76%，增资后直接和间接持股比例为70%。增资前后享有目标公司净资产份额的差=X76%-(X+16)70%，计算是否合理？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

站在合并层面，由于A是集团内子公司，集团内部企业之间的增资和接受投资的交易应完全抵销，对集团合并报表层面无影响，因此整个集团的权益只是增加了9亿元。集团层面对C的持股比例从76%减少到70%（62%+8%）。将外部股东B的出资额9亿元与B公司因此享有的少数股权金额相比较就是合并报表层面应调整资本公积的金额。

对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理

2682、对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理

提问人：1226829524 时间：2021-07-21 08:05:15

老师您好：
《瑞华研究》第三章问题64对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理描述如下：

固定资产

2685、固定资产

提问人：guoji2020 时间：2021-07-21 08:05:05

陈老师您好！
某地政府对某企业（国企）的职工住房（纳入棚改项目）事项委托了一家当地的房产开发公司（国企）进行了办理，企业原来职工的老房了移交给了政府，然后用房产开发公司新建的住房在给企业（新房与老房不在同一个地方。企业无需付出任何对价。我的问题是，企业把原来的老房子移交给政府的时候如何进行财务处理。接受新房子如何进行会计处理。接受新房子的时候的账面价值如何确定呢！
情况1、如果符合政府的资本性投入性质的老房子移交给政府时
借：资本公积借：累计折旧贷固定资产接受新房时
借：固定资产（这个价值要按照新收入准则的规定执行，我理解应该是合同开始日的公允价值）
贷方：资本公积
情况2如果符合政府补助时的会计处理移交老房时
借：资产减值损失
借：及折旧类的借方科目（剩余折旧提完）借：累计折旧
贷方：固定资产
收到政府补助时
借：固定资产（按照合同开始日的公允价值入账）
贷方：递延收益
然后再把递延收益摊销一部分进损益，剩余的在资产的预期使用时摊销。
还是在做政府补助时
借：其他流动资产*或是资本公积）借：累计折旧
贷方：固定资产
收到时借
固定资产（按照合同开始日的公允价值入账）
贷：递延收益（在资产的剩余使用期摊销）
我理解如果作为政府补助处理的话，第一种方式更合理。因为按照第二种方式处理的话有一部分相当于非货币性资产交换处理了，我不认为这是与政府之间的交易。所以旧房子的账面价值不能进入到新房子的账面价值中去。如果作为政府补助处理第一种情况就相当于，企业先拿到的政府补助的钱建了新房子。用新房子就会导致老房子减值及适用期限到期了一样。所以我认为应该是第一种处理方式合理。

回答人：chenyiwei

首先要确定此处的职工住房在多年前（2000年左右）职工住房制度改革时是如何进行财务、会计处理的，是否仍然作为本企业的固定资产核算
（未出售给职工）。另外取得新房后是分给职工还是继续作为本企业固定资产管理。另外，取得新房的公允价值是否与处置旧房的公允价值接近？
如果旧房被拆迁之前和取得新房都是作为固定资产核算，用于职工居住用途，且置换新房的公允价值与被拆除的原住房相当，则作为资产处置进行会计处理，确认资产处置损益。如果由于政府补助的因素，导致取得新房的公允价值大于被拆迁旧房的公允价值，则两者的公允价值差额应作为与资产相关的政府补助，在新房的折旧年限内摊销。

提问人：guoji2020 时间：2021-07-25 08:05:06

陈老师您好：
我理解如果把旧房子移交给政府及政府给予企业新房子作为一个相互影响的一个事项，新房子的账面价值大于旧房子的部分视同政府补助处理。可以此经济事项并不是政府与企业做交易（交易也就是企业的旧房子换了一部分新房子的价值，及政府给予的新房子参考了老房子的公允价值。因为不是互惠性交易。），因为无论交易是否具有商业实质不能作为此经济事项主要考虑的方面。我认为企业移交旧房及政府给予新房应作为两个独立的经济事项考虑。因为不管企业移交不移交旧房，政府都会给予新房。而且政府给予新房子时并没有参考老房子的价值。因此我认为应作为政府的资本性投入处理较合理。而且我理解按照解释第三号。“企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用
性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。因企业并没有再搬迁过程中发生资产损失及新建住房。因此收到新房子的均应作为资本公积处理。且不是互惠性交易也不能按照新政府补助准则进行会计处理。

回答人：chenyiwei

“不管企业移交不移交旧房，政府都会给予新房。而且政府给予新房子时并没有参考老房子的价值”，如果是则与原先的事实背景完全不同了。但通常情况下不应这样解释。

提问人：guoji2020 时间：2021-07-30 08:05:06

陈老师您好：
某企业固定资产已经核销了，后把此核销的固定资产用于培训并获得收入，经评估师评估价值未200万。向您请教的是对已经核销的固定资产来
说后续即使可以获得收入是不也不能重新作为固定资产入账了。如果是的话请问逻辑是什么呢！

回答人：chenyiwei

提问人：guoji2020 时间：2021-10-23 08:05:05

陈老师您好：
企业把工程建设外包给其他公司进行建设，并对对方进行考核，因对方未在规定的时间节点完成规定的在建项目内容而支付了罚款。请问这种情况下，建设单位收到的罚款是否可以纳入营业外收入核算，在实务中有的企业冲减了工程成本，有的进营业外收入核算。对于此经济事项是存在争议的事项吗。

信托贷款的核算问题

2686、信托贷款的核算问题

提问人：wx_5d8b95702bde 时间：2021-07-21 16:22:45

某银行通过信托公司向地产客户发放信托贷款，信托贷款已到期且无法续期，底层用款人也无力还款；于是信托公司将信托财产原状分配的方式向银行分配信托财产，并将所有债权、债务、担保权利及其他相关权益全部转让至银行。该笔信托贷款原计入债权投资核算，原路返回的话，是否应计入发放贷款和垫款核算？但是并没有正式的借据、贷款合同和贷款相关的一系列审批手续。

回答人：chenyiwei

建议尽快完善转移手续，在此基础上转入”发放贷款及垫款“核算及列报。需注意：由于信托公司一般并不承担风险，原先信托贷款期间的风险和报酬也是归属于该银行的，所以该银行在转为”发放贷款及垫款“之前应首先对该项贷款进行谨慎的减值测试和计提减值准备，然后按计提减值准备后的债权投资账面价值平移为”发放贷款及垫款“的账面余额和减值准备。

子公司永续债在合并层面如何列示

2687、子公司永续债在合并层面如何列示

提问人：老兵701206 时间：2021-07-21 08:05:14

陈老师您好：
假设A公司于2019年通过反向收购方式合并上市公司——B公司。A公司是B公司法律意义上的子公司，B公司是A公司会计意义上的子公司。A 公司于2021年发行永续债，A公司作为其他权益工具处理。
请问陈老师，在合并层面上，由于是反向收购，A公司发行的永续债是否应继续作为其他权益工具列示？我们的判断是可以。请老师指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

这部分子公司的永续债不是法律上上市公司股东的权益，因此在上市公司合并报表层面（尽管是按照反向购买基础编制的）应列入少数股东权益。

为接受客户订制订单发生的前期费用如何处理

2688、为接受客户订制订单发生的前期费用如何处理

提问人：YFJ0426 时间：2021-07-21 08:05:14

请问：公司属于汽车零部件行业，根据客户需求为客户提供零部件电镀、喷涂等业务，客户不同的订单对零部件需求不同，因此公司在量产之前会针对订单进行试验，直至生产出符合客户要求的产品。这期间发生的费用应该作为研发费用核算还是座位合同取得成本核算？

回答人：chenyiwei

此类费用是针对特定客户合同的，因此不属于研发费用。如果是在合同签订前发生的，应直接计入营业成本；如果在合同签订后发生的，可作为合同履约成本，到量产后按产量法（或其他系统、合理的方法）摊销。

关于从三无到控制增持股份过程中中介费资本化还是费用化的问题。

2689、关于从三无到控制增持股份过程中中介费资本化还是费用化的问题。

提问人：baibingbing_132 时间：2021-07-21 09:33:06

甲公司持有乙公司5%股份，作为交易性金融资产额核算。增持到30%，对乙施加重大影响，发生的中介费用(如法律费、咨询费等)计入长期股权投资成本。
继续增持到55%，可以施加控制，发生的中介费(如法律费、咨询费评估费等)计入管理费用。请问下对么？提前谢谢喽。

回答人：chenyiwei

第一次从5%增持到30%时，发生的中介费用(如法律费、咨询费等)要计入长期股权投资成本，也必须满足”增量费用“的条件，即假设该次增持交易不成功就不会发生。例如，如果法律费用、咨询费等主要是用于前期尽调和交易方案设计等，不论最终是否完成交易都要向相关服务方支付的，则不属于增量费用，在发生时直接计入当期损益（管理费用）处理。

母公司子公司同时持有孙公司，母公司一定要用权益法？

2690、母公司子公司同时持有孙公司，母公司一定要用权益法？

提问人：titanic129 时间：2021-07-21 08:05:15

A公司持有B公司54%的控制权，A原来对C100%股权控制，后A将C51%股权划转给了C，那么A对C在单体中的长投一定要用权益法核算吗？

回答人：chenyiwei

A通过子公司B控制C，所以C仍然是A的子公司。相应地，A直接持有的C的股权也同样应作为长期股权投资按成本法核算，不应使用权益法。

以股份结算的收购对价

2691、以股份结算的收购对价

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-07-21 08:05:15

背景：
A公司为上市公司，于2020年9月与B公司原股东C签订100%股权收购协议。实际购买日为2021年2月28日。此次收购对价为US$ 6000万，其中包括US$1000万以股份或者现金settle部分。
根据SPA中规定，A以每股HK$9的价格，支付转让方900万的股数作为US$10M的对价。A也可以选择支付US$10M的Cash。
相关900万股的股份实际在2021年3月10日发行。2021年2月28日A股价为HK$8元；2021年3月10日A公司股价为HK$7元。股价与SPA约定价格差
异部分，A公司无需再以现金补偿。
基于此背景，想请教下，在计算收购对价及goodwill时，是否应该以2.28的股价计算，3.10至2.28之间股价的变动计入损益。
谢谢。

回答人：chenyiwei

根据证监会公告[2011]41号：”非同一控制下企业合并中，作为购买方的上市公司以发行本公司股票作为合并对价的，一般情况下，企业合并成本应以上市公司股票在购买日的公开市场价格为基础计算确定。在董事会就企业合并事项的决议公告日到购买日之间时间间隔较长，且在此期间公司股票价格出现较大幅度波动的情况下，如果作为合并对价发行的股票同时附有一定限售期和限售条件的，可以采用适当的估值技术确定公司发行股票的价值，并据此计算企业合并成本。在极特殊的情况下，如果上市公司能够证明被购买方的公允价值可以更为可靠地确定，也可以以被购买方在购买日的公允价值为基础计算确定企业合并成本。“。
因此，合并对价中以购买方自身股份结算的部分，其公允价值应根据购买日（2021.2.28）的股价确定，与作为对价的股份的实际发行日无关。

陈老师，关于定期存款报表列示问题

2692、陈老师，关于定期存款报表列示问题

提问人：pippaqq 时间：2021-07-21 19:33:08

陈老师，您好！最近看了很多关于定期存款的判断，包括《中审众环研究·实务案例卷（2020）》，结合我目前碰到的情形，看判断是否正确：
拟IPO企业是做互联网C端销售的，现金流一直比较好，企业不时会利用盈余资金购买了6个月期的定期存款以及3年期的大额存单（不可转让）等产品，均拟持有到期，结合现金流情况，也有这个财务实力，因此我们判断如下：
关于资产负债表，将6个月期的定期存款和3年期的大额存单本金分别在货币资金-银行存款以及其他非流动资产列示，计提的利息分别列示在货币资金-未到期应收利息以及其他非流动资产-未到期应收利息列示；
关于利润表，已发生和计提的收益均在财务费用-利息收入中列示
关于现金流量表，本金和已收到的利息均在投资活动列示
关于非经常性损益，收益属于经常性损益，参照的是《监管规则适用指引——会计类第1号》里面有说到募集资金的利息列示问题

回答人：chenyiwei

提问人：pippaqq 时间：2021-07-23 19:39:00

陈老师，补充问一下，如果列入投资收益，那收益属于经常性损益还是非经常性损益呢？

回答人：chenyiwei

不属于非经常性损益。

关于企业合并，被收购公司资产评估增值的账务处理

2693、关于企业合并，被收购公司资产评估增值的账务处理

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-07-21 08:05:15

甲公司于2019年收购乙公司，购买日，乙公司有一个投资性房地产，原值1000万，公允价值变动损益500万，公允价值是1800万。乙公司解释因
为被合并了，所以将投资性房地产原值直接调整至1800万，以方便甲公司合并抵消。

求助陈版应收账款预期信用损失率的问题

2694、求助陈版应收账款预期信用损失率的问题

提问人：大艺术家时间：2021-07-21 08:05:15

陈版您好，请教陈版：关于计算应收账款历史迁徙率的时候，对于单项计提的应收账款和核销的应收账款，是否可以考虑剔除之后再计算历史迁徙率呢？

回答人：chenyiwei

应当剔除。迁徙率也应当在划分组合的基础上，针对各组合分别计算，而个别认定或已核销的应收款项不应纳入组合。

满足时段确认收入条件时可否选择时点确认收入？

2695、满足时段确认收入条件时可否选择时点确认收入？

提问人：梯恩梯时间：2021-07-21 08:05:06

请教陈老师及各位大神
A公司为上市公司，主要从事勘察业务，勘察业务分为外业工作和内业工作两部分，外业工作主要通过钻探获取岩芯从而得到地质信息，外业工作的成本主要为外包劳务（外业工作也涉及部分企业人员的技术指导），内业工作主要是对钻探获取的地质信息进行分析、整理，出具勘察报告，内业工作的成本主要为人工，勘察报告经专门的质量监督站审核合格后出具审查合格证，A公司将审核合格后的勘察报告提交业主，勘察报告（终稿）提交业主后工程项目竣工前A公司需要提供部分后续服务，涉及的工作量较小（占合同成本的比例小于1%）。
A公司为业主提供的勘察服务属于应客户要求进行的勘察服务，因此具有不可替代用途，合同约定按钻孔米数结算勘察费用，合同履行期间，由于工程停建而终止合同或业主要求解除合同时,已进行勘察工作的,根据审定的工作量进行计费。因此公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。因此勘察业务属于在一个时段内确认收入的业务。查询了同类上市公司的收入确认原则，在新、旧收入准则下，勘察设计类上市公司均采用时段（完工百分比）确认收入。
问题一：部分合同没有约定业主无条件解约下的违约责任，此时是否可以根据行业惯例（正常情况下业主无条件更换勘察单位的情况极少）认
定A公司的勘察合同在履约期间具有合格收款权，从而认定满足时段确认收入的条件。
问题二：假定满足按照时段确认收入的条件，A公司在履约过程中无法合理确定履约进度，是否可以按照时点确认收入，还是必须按照准则规定“当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止”确认收入。

回答人：chenyiwei

按准则规定处理。对于满足按时段确认收入的情况，企业不能自行选择按时点法确认收入。

2、按准则规定处理。对于满足按时段确认收入的情况，企业不能自行选择按时点法确认收入。

提问人：梯恩梯时间：2021-07-26 10:59:00

多谢陈老师百忙之中抽出时间解答疑问再请教陈老师一个问题实务中如果在勘察报告完成时一次性确认收入，可否可以认为是按照时段确认收入。

回答人：chenyiwei
不能这样认为。

上市公司处置子公司，备考合并财务报表的编制

2696、上市公司处置子公司，备考合并财务报表的编制

提问人：_冰人 时间：2021-07-21 08:05:06

请教一下备考合并财务报表具体如何处理？背景信息：审计的一上市公司，拟于2021年6月30日处置其控股子公司。2020年初对该子公司持股比例为80%、2020年末持股比例为72%、截止2021年6月30日持股比例为51%。拟处置的股权比例为45%，即处置之后持有该原子公司股权比例降至6%（即丧失控制权）。
在编制一年一期（2020年、2021年1-6月）备考财务报表时，视同该子公司在2020年初即已经处置，因处置该子公司的股权转让款视同在2020年年初即已经形成计入其他应收款。
问题是：1、母公司个别报表中，持有的该子公司的长投股权投资具体如何处理？是在母公司个别报表中将该长投调整减少掉吗，对应增加投资收益？

合并报表中，在2020年怎么样视同该子公司已经处置呢，因为2020年初、2020年末、2021-6-30这三个时点，对母公司该子公司的长

2、合并报表中，在2020年怎么样视同该子公司已经处置呢，因为2020年初、2020年末、2021-6-30这三个时点，对母公司该子公司的长
期股权投资成本均不一样（因为这期间有处置部分股权减少了长投成本）。这样如何合并时如何处理母公司这个长期股权投资呢？
请教！！！

回答人：chenyiwei

鉴于备考报表报告期内仍发生股权变动，故备考报表需明确披露所采用的假设，例如此处所述的报告期内股权变动及拟实施的45%股权处置在报告期期初已完成，并根据各次交易步骤的实际影响金额模拟计算对期初合并报表层面资本公积、留存收益等的影响金额。个别报表层面也是相应假设这些股权处置在期初已完成，对应调整期初留存收益。

提问人：_冰人 时间：2021-07-23 08:05:06

陈版，您说的“此处所述的报告期内股权变动及拟实施的45%股权处置在报告期期初已完成，并根据各次交易步骤的实际影响金额模拟计算对期初合并报表层面资本公积、留存收益等的影响金额。”具体如何处理呢？

请教陈版，包含股份支付的加权平均净资产收益率问题

2697、请教陈版，包含股份支付的加权平均净资产收益率问题

提问人：weic98 时间：2021-07-21 08:05:15

老师，为什么对包含股份支付的加权平均净资产收益率中，在计算加权平均净资产收益率的分母时，对其他综合收益，一般参照净利润，按“全年数/2”纳入分母计算；对权益结算股份支付形成的资本公积，因为确认时不导致权益总额变动，所以也可以接受按全年数/2的方式加入分母。
还是不太能理解，比如200的管理费用对应资本公积，分子是净利润（考虑了200管理费用的影响），分母就是加回来100就行？

回答人：chenyiwei

是，因为分子中包含了净利润和资本公积变动，两者均按“全年发生数/2”纳入加权平均净资产计算，两者相抵后，对加权平均净资产的影响为零。

华为的股权激励，怎么记录成本费用？财报的处理方式对么？

2698、华为的股权激励，怎么记录成本费用？财报的处理方式对么？

提问人：bleblemig 时间：2021-07-21 23:33:09

大家好，请假一下，华为股权激励该怎么记录激励的成本费用？
华为股权激励的实质: 让员工以每股净资产入股，然后，每年按照股数享受分红和净资产增值，其中分红当期发放现金，净资产增值是在退股时才集中兑现。公司要求员工必须在离职时退股。退股价格是按退股时点的每股净资产价。
对于华为这种实质是以利润分红（含分红和净资产增值）的股权激励，我记得陈老师说过，应该算是利润分享而不是股份支付。我的问题有3个：

不清楚这样处理的背后逻辑，建议考虑是否系依据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三章的规定，将符合金融负债定义的工具人为

3、不清楚这样处理的背后逻辑，建议考虑是否系依据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三章的规定，将符合金融负债定义的工具人为
指定为发行方自身的权益工具。

提问人：bleblemig 时间：2021-07-23 23:33:09

陈老师，您回复的第2点，想再和您确认一下：如果员工按照净资产入股，后来公司亏损了，这个时候员工退股的时候拿回来的钱比原来入股的本金少了，那么因亏损而少的这部分，怎么处理呢？算做是管理费用为负？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei
可以。

请教陈版，内部库存调拨，月末一次加权法怎么核算呢

2699、请教陈版，内部库存调拨，月末一次加权法怎么核算呢

提问人：ggsdaydayup 时间：2021-07-21 19:33:08

跨境电商，按仓库，采用月末一次加权平均核算成本。案例中，将本地存货调拨至过海外仓，如果月末海外仓未入库，那么海外仓存货核算入库数时是否要计入呢。如果按照【在途物资】的概念，那么海外仓入库数不应计入；但内部库间调拨，实际存货已属于本公司，不应再算作【在途物资】。如果在会计科目上设置二级科目：海外仓-到库，海外仓-在途，那是否也要分别按照月末一次加权平均进行核算呢
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

提问人：ggsdaydayup 时间：2021-07-23 20:11:00

陈版，如果是按仓库进行月末一次加权平均的话，在路上的内部调库存货，是要与目的仓一起月末加权平均吗

回答人：chenyiwei

也可以，注意保持各期间之间的一贯性。

政府收储土地及附着物的会计处理

2700、政府收储土地及附着物的会计处理

提问人：hanjiangliye 时间：2021-07-22 07:18:00

为加快公司的厂区搬迁工作，公司和政府达成协议：双方对原老厂地块进行处置，原则采取“工改居”和挂账收储公开出让的方式实施，其中，规划容积率2.5（含）以下部政府按公开市场成交价的50%补偿乙方；规划容积率2.5以上部分，政府按公开市场成交价的5%补偿公司。公司最终获的款项包含老厂区原固定资产价值（按评估金额），多出原土地及固定资产价值部分须专项用于新厂区设施建设。
公司拟采取的处理的会计处理：

其他权益工具处置的税费相关处理

2701、其他权益工具处置的税费相关处理

提问人：moruoyu1 时间：2021-07-22 19:33:08

求助！在公司处置其他权益工具投资（上市公司股票）时，处置时点的公允价值应该按照股数乘股价，还是股数乘股价扣除交易费用和增值税。如果公允价值是股数和股价，那么增值税进当期损益嘛？
谢谢！

回答人：chenyiwei

处置时点的公允价值应该按照股数乘股价。处置时的交易费用和税费等可以一并直接调整留存收益。

关于认缴资本和实际资本的差异

2702、关于认缴资本和实际资本的差异

提问人：yangyonggang1 时间：2021-07-22 19:33:08

有一个公司，由两个股东A和B组成，注册资本1000万，A认缴90%，B认缴10%。第一年，A实缴700万，B实缴了100万，第二年，A又实缴了 100万，导致持股比例变化，在编制第二年合并抵消分录的时候，会导致资本公积的变化吗？企业在合并的时候抵消了资本公积，说是收购少数股东股权，我觉得应该错了，求助。

回答人：chenyiwei

取决于在该子公司的实缴出资比例不同于认缴出资比例期间内，各股东按照何种比例确定在其净资产、净利润中应享有的权益份额。如果是按照实缴出资比例计算，则可能在实缴出资比例变动时出现你说的情况。

请教陈版：存货中的未租赁土地转为投资性房地产

2703、请教陈版：存货中的未租赁土地转为投资性房地产

提问人：lulu366 时间：2021-07-22 08:05:05

根据书面决议文件，是否可以将存货中的土地转为投资性房地产？
企业会计准则讲解：持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，根据书面决议可转为投资性房地产。其中并未提及土地，请教老师存货中的土地若明确持有以备增值后转让或租赁，是否可根据决议，从存货转到投资性房地产进行核算？

回答人：chenyiwei

实务中很少见，也不建议这样处理。

股权支付非员工

2704、股权支付非员工

提问人：eeeeeelson 时间：2021-07-22 09:33:06

公司计划在IPO前对部分员工及非员工进行股权激励，行权价格低于市场公允价。对于非员工的这部分，A股上案例不是很多，想了解下这个具体的会计处理，分录怎么做？

回答人：chenyiwei

对于授予非员工的股份支付，应明确该非员工与本企业的关系，以及被授予股份支付的原因（例如为本企业提供了哪些商品、服务或资源）。
对于可明确对应于特定商品、服务的股份支付，根据商品或服务的公允价值确认相关资产或者成本费用，并贷记资本公积；对于其他情况下的非员
工股份支付，以及股份支付费用显著高于可辨认的商品或服务公允价值的情况，计入管理费用处理。

请教陈版：关于用人单位和劳务公司计提劳务派遣工薪酬存在差异的会计处理

2705、请教陈版：关于用人单位和劳务公司计提劳务派遣工薪酬存在差异的会计处理

提问人：dszh87 时间：2021-07-22 08:05:06

A公司的劳务派遣员工（员工全由A公司管理，满足“职工薪酬“的核算规定）的工资由A公司先支付给劳务公司B后，再由B支付给劳务工，但是A确认的劳务工的工资与B确认的劳务工的金额不一致，另外，A是计算了劳务派遣工的五险一金，并支付给了B，但是B并未完全给员工购买五险一金，工资和社保的差额部分全部归B所有。针对这种情况，A在确认工资和社保时如何处理？（1）将A确认的劳务工工资和社保全部计入“应付职工薪酬-工资”和”应付职工薪酬-社保”？（2）A根据B公司应发劳务工的工资和实际购买社保情况确认“应付职工薪酬-工资”和”应付职工薪酬-社保”，差额确认支付劳务公司的“管理费“？

回答人：chenyiwei

不需要考虑B公司实际向劳务人员支付薪酬和缴纳社保的情况，只需根据A自身在协议中应履行的义务及其实际履行情况进行会计处理即可。例
如，A与B的协议约定劳务人员应得工资100，社保30，A也据此将130支付给了B，则A就确认“职工薪酬——工资”100，“职工薪酬——社保”30。至于B实际上给了劳务人员多少工资，交了多少社保，均与A的会计处理无关。

求助陈版主，IPO企业独董任职期间的疑惑。

2706、求助陈版主，IPO企业独董任职期间的疑惑。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-22 09:33:05

回答人：chenyiwei

此问题和会计师的工作关系不大，建议咨询券商和律师，并检索近期申报和过会的案例。

政府补助确认时点的问题

2707、政府补助确认时点的问题

提问人：马歇雅丢时间：2021-07-22 19:33:07

请教各位大神，2020年12月政府补助文件明确说明给A企业100万元项目支持资金，实际于2021年3月收到，那么请问应该在2020年确认政府补助还是在2021年确认？

回答人：chenyiwei

一般对这类扶持资金的确认问题从严把握，倾向于按收付实现制。
如果在资产负债表日后事项期间收到了报告期资产负债表日或之前已批复的此类政府补助，也仅作为资产负债表日后非调整事项披露。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-2-2（按照应收金额确认政府补助的条件）”。

可变租赁付款额归属期间

2708、可变租赁付款额归属期间

提问人：安好时间：2021-07-22 15:05:16

陈版您好，假如2021年初以经营租赁方式出租一台设备，可变租赁付款额为这台设备生产产品年销售收入的1%，2021年的可变租赁付款额要在2022年才能计算和收到，请问这笔可变租赁付款额作为2021年的收入还是2022年的收入？是否需要在2021年作出估计，还是直接按2022年结果作为日后调整事项处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：今上7 时间：2021-08-12 19:01:00

陈版主，对于上述问题，在2021年进行预估，期后根据实际结算调整，这个没有问题。
同时想咨询一个问题，对于按照销售收入的一定比例来计算租赁金额的，站在承租方的角度，因为是属于基于基于指数或比率之外的可变租赁付款额，不纳入租赁负债的初始计量中。因此承租方不需要确认租赁负债。但是出租方却确认了相应的租金收入，这个岂不是对账对不上，这里里面是否有问题？

回答人：chenyiwei

承租人和出租人确认该项债权债务的时点应一致。不存在无法抵销的问题。

新租赁准则下，租赁负债含税吗？

2709、新租赁准则下，租赁负债含税吗？

提问人：一云时间：2021-07-22 19:33:06

回答人：chenyiwei

租赁负债的计量基础是各期的不含税租金，和以前原准则下融资租赁相关长期应付款的计量基础一致。

股权激励实际行权数量少于授予数量，如何会计处理？

2710、股权激励实际行权数量少于授予数量，如何会计处理？

提问人：liuwei446 时间：2021-07-22 08:05:07

陈版，您好！请教下股票期权的一个问题，某公司计划授予员工股票期权100万股，员工主要为公司的管理层和核心人员等，设置的条件是公司3 年业绩要达标。股权激励计划到期，公司业绩如期完成，但员工行权时，部分员工因为手头资金紧张、对公司未来股价没那么看好等原因，导致实际认购数量少于公司计划授予数量，对于未认购的部分是否可以冲回前期确认的成本费用？谢谢！

回答人：chenyiwei

既然“股权激励计划到期，公司业绩如期完成”，表明激励对象已经向公司提供了合格的服务，因此公司就需要确认对应的股份支付费用和资本公
积。员工自愿放弃行权不应导致此前等待期内已确认的股份支付费用的冲回。

不附追索权的应收账款保理

2711、不附追索权的应收账款保理

提问人：emmafisher 时间：2021-07-22 16:33:06

请教陈版：企业对应一家客户的应收账款，根据企业和客户的约定，未来要向客户的财务公司做不附追索权的应收账款保理，那这样的应收账款未来相当于是出售，而不是收取合同现金流量，是否转入应收款项融资计量？

回答人：chenyiwei

这里要考虑的问题首先是：这样的安排能否实现应收账款转让时的终止确认？一般情况下，因为是转让给客户同集团的财务公司，所以一旦发生客户无力支付的情况，预计多数不会再向本企业追索，因此转让时终止确认还是有一定可能性的，但建议仔细核实。
如果确定在转让时可以终止确认的，则如果全部应收账款都将出售给财务公司，不会持有至到期，则理论上该客户的应收账款应分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（交易性金融资产）。

利润分配的疑难综合

2712、利润分配的疑难综合

提问人：wx_60e811b92a55 时间：2021-07-22 08:05:06

请教陈版主，我司是国有全资子公司，我司控股三家子公司。2020年合并报表（含公允价值变动）未分配利润为正，剔除公允价值变动影响后未分配利润也为正。
但我司单体报表在2020年末，剔除公允价值变动影响后，存在未弥补亏损。含公允价值变动影响，则不存在为弥补亏损。
2021年7月，我司收到子公司上缴的利润后，可以完全弥补剔除公允价值变动影响的未弥补亏损。
我司是否可以在2021年7月向股东分配2020年底的未分配利润（合并报表的剔除公允价值变动影响后的未分配利润）呢？
这里面有几个问题，我自己觉得比较地混乱。

请教陈版，被收购方未完成业绩承诺，现金补偿和持有公司股份补偿并回购对利润的影响

2714、请教陈版，被收购方未完成业绩承诺，现金补偿和持有公司股份补偿并回购对利润的影响

提问人：投我以瓜桃李xrl 时间：2021-07-22 19:33:07

请教陈版，如题，几年前公司发行股份100%收购一家公司，非同一控制下合并收购形成，公司与收购公司原股东约定了业绩承诺条款，去年最后一年没有完成业绩承诺。之前约定：1、补偿责任人应当优先以现金进行补偿，2、以其持有的公司股份进行补偿，后由公司以 1 元的价格进行回购并予以注销。
请问：1、以现金补偿的账务处理是直接计入营业外收入吗； 2、股份补偿并回购的方式会影响损益吗

回答人：chenyiwei

这涉及或有对价的会计处理问题，可以参考附件。需注意的是附件是2017年发布的，所依据的是原金融工具准则，但现在应按新金融工具准则处理。根据新金融工具准则，非同一控制下合并中的或有对价不属于权益工具的，则只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债，不能再作为可供出售金融资产。除此以外，附件内容仍适用。
证监会会计监管工作通讯2017年第1期.pdf
(252.28 KB, 下载次数: 23)
前天 17:03 上传
点击文件名下载附件

陈版求助

2715、陈版求助~

提问人：zouyin1234 时间：2021-07-22 19:33:06

陈版，有几个问题想请教下：
A公司、融资租赁公司、B客户签订三方协议：

可变租赁付款额

2716、可变租赁付款额

提问人：lv1025280320 时间：2021-07-22 19:33:07

请教陈版为何准则规定除取决于指数或比率外的可变租赁付款额都不纳入租赁负债的计量？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。IASB在IFRS 16的结论基础中说明了这样考虑的理由：
BC168 There are differing views about whether variable payments linked to future performance or use of an underlying asset meet the definition of a liability. Some think that a lessee’s liability to make variable lease payments does not exist until the future event requiring the payment occurs (for example, when the underlying asset is used, or a sale is made). Others think that a lessee’s obligation to make variable lease payments exists at the commencement date by virtue of the lease contract and receipt of the right-of-use asset. Consequently, they think that all variable lease payments meet the definition of a liability for the lessee because it is the amount of the liability that is uncertain, rather than the existence of that liability.
BC169 The IASB decided to exclude variable lease payments linked to future performance or use of an underlying asset from the measurement of lease liabilities. For some Board members, this decision was made solely for cost-benefit reasons. Those Board members were of the view that all variable lease payments meet the definition of a liability for the lessee. However, they were persuaded by the feedback received from stakeholders that the costs of including variable lease payments linked to future performance or use would outweigh the benefits, particularly because of the concerns expressed about the high level of measurement uncertainty that would result from including them and the high volume of leases held by some lessees. Other Board members did not think that variable lease payments linked to future performance or use meet the definition of a liability for the lessee until the performance or use occurs. They regarded those payments to be avoidable by the lessee and, accordingly, concluded that the lessee does not have a present obligation to make those payments at the commencement date. In addition, variable lease payments linked to future performance or use could be viewed as a means by which the lessee and lessor can share future economic benefits to be derived from use of the asset.

少数股东增资，母公司股东股权被动稀释的问题

2717、少数股东增资，母公司股东股权被动稀释的问题

提问人：BC林琴汐时间：2021-07-23 08:46:13

少数股东增资，母公司股东股权被动稀释，依据准则，应当按照子公司净资产在增资后的账面价值增资后的持股比例—子公司在增资前净资产的账面价值增资前的持股比例的差额调整资本公积，这部分资本公积是否可理解为母公司与少数股东权益交易在合并报表中的资本溢价？这部分资本公积+所确认的少数股东权益是否等于少数股东增资的数额呢（假设原来子公司没有少数股东，100%控股）？

回答人：chenyiwei

对赌回购中，约定利息的财务处理

2718、对赌回购中，约定利息的财务处理

提问人：山野孤鹜时间：2021-07-23 23:33:06

各位老师：

对于同一赔偿事项，收到第三方的赔偿与支付给乙方的赔偿是否可抵消

2719、对于同一赔偿事项，收到第三方的赔偿与支付给乙方的赔偿是否可抵消

提问人：嘟嘟蕾呀7758520 时间：2021-07-23 23:33:05

甲公司与乙公司签订销售合同，其中部分设备是由丙公司提供，使用过程中设备出现问题，在甲公司的账务处理上，收到的丙公司的赔偿与支付乙公司的赔偿损益是否可以抵消？收到的赔偿是否可以确认营业外收入，支付的赔偿支出确认营业外支出。还是往来资产负债对抵后以净额确认损益？

回答人：chenyiwei

支付给客户的赔偿款建议计入销售费用——质保金（如果此前计提过保证性质保相关的预计负债的，则首先从该预计负债中列支）。收到供应商的
赔偿款首先恢复此前被冲减的预计负债（如有），恢复后的剩余部分冲减销售费用。

请教陈版主，大宗贸易行业内，不同提货方式确认收入的时间点

2720、请教陈版主，大宗贸易行业内，不同提货方式确认收入的时间点

提问人：wanda1020 时间：2021-07-23 13:24:00

请教陈版主，大宗贸易行业内，不同提货方式确认收入的时间点

求助陈版主：政府补助的合并抵消处理

2721、求助陈版主：政府补助的合并抵消处理

提问人：aslann 时间：2021-07-23 14:11:00

客户收到政府专项补助形成递延收益，并用该政府补助向合并范围内另一家公司购买服务，单体层面该家公司冲减递延收益，另一家确认对应的收入，那么在合并抵消时，应该如何做抵消分录呢，还是该部分收入无需抵消，在哪里可以看到具体的指引呢，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果“单体层面该家公司冲减递延收益，另一家确认对应的收入”，是否表明该公司对此类政府补助采用的是金净额法核算？如果是，集团合并报表
层面是否也同样采用净额法核算？
如果是采用净额法核算该项政府补助，则在合并报表层面，抵销分录应为：借：营业收入（服务提供方的收入），贷：营业成本（服务提供方的成本），贷：其他收益（差额，相当于服务提供方的毛利）。

债权公允价值

2722、债权公允价值

提问人：3276 时间：2021-07-23 16:33:06

根据债务重组准则（2019），债权人通过债务重组取得无形资产，无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定
用途所发生的税金等其他成本。请问放弃债权的公允价值如何确定？例如：2008年，甲公司应收乙公司款项3000万元，乙公司连续几年经营困
难，甲公司就该债权全额计提坏账准备，2020年，乙公司同意以一块土地偿还债务，那么请问放弃债权的公允价值是0.00？

回答人：chenyiwei

放弃债权的公允价值在很多时候很难直接确定，可以用抵债资产的公允价值或者债务重组前计提坏账准备后的应收债权账面价值。

请教陈版，关于投资性房地产转换日问题

2723、请教陈版，关于投资性房地产转换日问题

提问人：Leomao 时间：2021-07-23 15:25:07

陈版您好！
对下面关于投资性房地产转换日有些疑惑。方便的话，想跟您请教一下。
20x9年3月8日，甲公司董事会通过将其自用的一栋办公楼用于出租的议案，并形成书面决议。20x9年4月30日，甲公司已将该栋办公楼全部腾空, 达到可以出租的状态20x9年5月25日,甲公司与乙公司签订租赁合同，将该栋办公楼出租给乙公司。根据租赁合同的约定，该栋办公楼的租赁期为 10年，租赁期开始日为20x9年6月1日;首二个月为免租期，乙公司不需要支付租金。不考虑其他因素,甲公司.上述自用办公楼转换为投资性房地产的转换日是( )。
A.20x9年3月8日 B.20x9年4月30日 C.20x9年6月1日 D.20x9年5月25日我看到有两种答案，各有道理。第一种是选C，理由是自用建筑物停止自用改为出租，转换日通常为租赁期开始日（承租人有权行使期租赁资产的日期），即20X9年6月1日。第二种是选B，我自己也是认为选B，理由是该项房地产在20X9年4月30日已属于持有以备经营出租的空置建筑物，且董事会或类似机构已作出将用于经营出租的书面决议。想跟您请教哪个选项才是正确的答案和解释，另一个选项错误的原因是什么。
另外关于自建投资性房地产中的初始成本确认也想跟您请教。如果购入土地使用权，并在其上建造房屋用于建成后对外出租，在建设期间，土地使用权是否需要摊销进入“投资性房地产-在建”，待建成后两者一并计入投资性房地产，还是不用摊销，投资性房地产-在建只考虑其他建筑、安装等支出即可。十分感谢陈版！

回答人：chenyiwei

紧急求助，陈版请教关于新租赁准则和合并报表两个问题

2724、紧急求助，陈版~~请教关于新租赁准则和合并报表两个问题

提问人：jianjianzl 时间：2021-07-23 08:05:06

陈版，您好！请教您关于新租赁准则和合并报表两个问题：

收购共同实际控制人之一控股的公司，算同一控制下企业合并吗？

2725、收购共同实际控制人之一控股的公司，算同一控制下企业合并吗？

提问人：dundungu 时间：2021-07-23 23:33:06

甲公司的股东是老公，老婆，儿子三人（其中老公老婆各持40%，儿子持有20%）。如果甲公司收购老婆100%控股的另一家企业乙公司，这算同一控制下企业合并吗？
另有一家乙公司，乙公司的股东是上述的甲公司，老公，老婆（其中甲公司持股90%，老公老婆各持有5%）。在编制甲公司合并报表时，对乙公司的持股比例是100%还是90%？

回答人：chenyiwei

票据保证金与现流

2726、票据保证金与现流

提问人：guipingxuye 时间：2021-07-23 16:25:01

年初受限的票据保证金100万，年末受限的票据保证金200万，工资底稿法编制现流的时候，是不是应该借：其他货币资金 100万，贷：支付其他与经营活动有关的现金？

回答人：chenyiwei

要看在支付票据保证金时计入什么现金流量表项目。参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-2（未超过三个月的银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示问题）”、“问题5-2-3（银行承兑汇票保证金的列示）”。

提问人：dumingrain 时间：2021-09-25 20:49:00

陈版主，我看到上市公司以存单质押开据银行承兑汇票时，将质押的存单作为经营活动支付其他，是不是不太合适，应该是计入筹资活动支付其他？不知道存单质押开银行承兑汇票作为筹资活动支付其他，是否要比较官方的说法？谢谢

回答人：chenyiwei

是，作为筹资活动更合适。但无正式官方表述。

大额存单列报于投资活动产生的现金流量的准则依据

2727、大额存单列报于投资活动产生的现金流量的准则依据

提问人：15778186361 时间：2021-07-23 08:05:06

大额存单在现金流量表中列示在投资活动产生的现金流量的准则依据？找了很久都没找到相关的准则条款，求助！谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-49（大额存单的核算）”、“问题5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物）”。

模拟合并和吸收合并

2728、模拟合并和吸收合并

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-07-23 23:33:07

一般情况下，仍然在其他应付款挂账然后转至母公司时，将其他应收款和其他应付款进行抵消。提问人：wasx113114 时间：2021-07-27 151300

提问人：wasx113114 时间：2021-07-27 15:13:00

陈老师：

请教陈版：关于费用归集的若干疑惑

2729、请教陈版：关于费用归集的若干疑惑

提问人：凡夫俗子FGX 时间：2021-07-23 17:09:58

请教陈版，实物过程中的费用归集疑惑

【求租陈版】关于委外供应商遗失公司物料的情况

2730、【求租陈版】关于委外供应商遗失公司物料的情况

提问人：zuoyang123123 时间：2021-07-23 23:33:08

A公司发往其外协供应商1000个A物料用于生产B产品，但是外协供应商遗失了20个A物料，故向公司采购20个A物料，公司以成本+5%毛利卖出这 20个A物料。这笔交易怎么做账呢，公司目前是将这20个物料的销售做其他业务收入与其他业务成本

回答人：chenyiwei

由于该事项与委托加工有关，故建议将5%毛利冲减委托加工成本。即：借：银行存款（或其他应收款），贷：原材料——A物料，贷：委托加工物资——加工成本。特别是如果此次销售A物料的价格不同于其正常市价时。

求助陈老师及各位前辈“安全生产费”的计提问题

2731、求助陈老师及各位前辈“安全生产费”的计提问题

提问人：王立超时间：2021-07-23 08:05:06

背景： A企业与当地安全生产主管部门沟通，由当地安全主管部门出具文件，文件约定由于A企业“专项储备”计提已达到一定金额，故可以不再计
提。A企业目前正在进行新三板审计且审计数据在申报期。
问题：上述文件对A企业是否有约束力？审计年度内是否需要计提安全生产费？
个人理解：按照税法“法律优位原则”，企业记账所采用的额《企业会计准则》级别明显高于A企业当地安全生产主管部门所出具的文件级别，个人理解对于A企业不具有约束力。经测算应计提安全生产费金额400万元，高于重要性水平，个人理解需要补充计提。

回答人：chenyiwei

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）第十四条：“中小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上
年度营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门同意，企业本年度可以缓提或者少提安全费用。”
如果是按照上述规定和程序，由当地县级以上财政部门和应急管理部门正式下文同意缓提或少提安全生产费用，则可以认可该文件的效力，在该文件批复的限度内少提或者缓提专项储备；其他情况，不予认可，应照常计提。

【请教陈版主】买断式经销模式，公司负有安装义务的情况下何时确认收入

2732、【请教陈版主】买断式经销模式，公司负有安装义务的情况下何时确认收入

提问人：Cyggg 时间：2021-07-24 10:58:56

陈版主您好，公司经销模式为买断式，预收货款销售设备，合同条款中有两条：①公司承担终端客户的安装、调试与培训服务；②经销商收货后5
日内验收，超过5日自动验收。经销商收货到终端客户安装、验收时间间隔1-2个月左右。
请问，公司是以什么时点确认收入比较合适呢？
a如果按照第②条经销商验收的话，因为是买断式、已收货款、设备的历史退货情况较少且安装、调试与培训服务1周内可完成，但是终端安装还未完成，是否会被认定没有完成履约义务，提前确认收入？
b如果按照第①条终端客户验收的话，如果因为确实是买断式的而且已收货款，如果经销商对终端销售间隔时间比较久的话，是不是也不是很合理？

回答人：chenyiwei

首先要确定经销商是否为代理人？虽然是“买断式”，但不能仅仅因此认为经销商不是代理人。从“公司承担终端客户的安装、调试与培训服务”这一点来看，经销商是代理人的可能性还是比较大，尤其是如果历史上经销商都是在接到最终客户订单后才给本企业下订单，经销商自身不“囤货”的情况下，这样的“买断”是没有意义的。

提问人：Cyggg 时间：2021-08-04 10:05:00

陈老师，经销商偶尔存在囤货的情况，比如年底为了达成经销商考核获得返利，会囤货。这样的话是否就可以按照经销商5日内验收确认收入了呢？

回答人：chenyiwei

偶尔囤货并不影响总体上构成代理人的判断。“年底为了达成经销商考核获得返利，会囤货”也不排除后续对未能售出的货物退还。鉴于经销商是代理人，故经销商的验收不是确认收入的恰当条件。

期权股份支付分摊的问题

2733、期权股份支付分摊的问题

提问人：yqyxh0723 时间：2021-07-24 08:05:06

请教陈版主及各位老师：
甲公司为拟IPO企业，2018年11月，甲公司通过股东大会授予公司高管一项股票期权，期权的主要内容为：

锁定期：激励对象所持财产份额，自行权日起即行锁定，分3批解锁：行权日起满2年之次日，解锁20；行权日起满4年之次日，解锁40；

7、锁定期：激励对象所持财产份额，自行权日起即行锁定，分3批解锁：行权日起满2年之次日，解锁20%；行权日起满4年之次日，解锁40%；
行权日起满6年之次日，解锁40%。若激励对象在锁定期内离职，则实际控制人按照行权价格加上一定的利息行使回购权。
甲公司最终2018年满足行权条件，2019年度未满足行权条件，第一期行权日为2019年12月。经过评估，假设2次期权的价值均为13.5元，授予的
总成本为2,555,442.00元（189,292.00 13.5），则第1期和第2期期权费用分摊如下：
年限第一期第二期合计
各年度确认的股份支付费用按照等待期的长度进行分摊，如2018年第一期分摊的计算过程为： 2,555,442.00/122=425,907.00元。
由于激励对象取得的股份存在锁定期，且实际控制人拥有回购权，激励对象实质上要在行权后在甲公司任职6年才能获取该次激励带来的收益，属于可行权条件中的服务期限条件，故甲公司应将行权日起6年内作为等待期，并在等待期内每个资产负债表日对预计可行权数量作出估计，确认相应的股权激励费用。
请问该项股份支付应如何分摊，是将2018年、和2019年确认的股份支付费用分别在6年的等待期摊销？还是在2019年12月将总成本2,555,442.00
元在6年的等待期摊销？或者其他分摊方法？

回答人：chenyiwei

“若激励对象在锁定期内离职，则实际控制人按照行权价格加上一定的利息行使回购权”：回购权是仅针对尚未解锁的股份，还是针对所有激励股份
（包含已解锁的）？
如果是前者，则理论上第一批次的等待期应为：3年20%、5年40%、7年40%；如果是后者，则全部等待期为7年。
但鉴于本案例为IPO项目，如果日后锁定期内几乎不会有激励对象离职，建议按较短年限确定等待期，尽快将费用确认完毕，即如你所述的计算方法。

提问人：yqyxh0723 时间：2021-07-26 10:16:00

感谢陈老师抽空回复，公司股权激励方案的文件中回购权是指针对尚未解锁部分。
另外，据您回复，“鉴于本案例为IPO项目，如果日后锁定期内几乎不会有激励对象离职，建议按较短年限确定等待期，尽快将费用确认完毕”，此
处按照较短年限（即在2018和2019年摊销）的考虑是什么呢？

回答人：chenyiwei

避免被监管机构质疑条件设置不合理，人为拉长等待期，将成本费用递延到后期确认。

保留意见审计报告

2734、保留意见审计报告

提问人：jahcpa123456 时间：2021-07-24 13:13:00

请教：联营公司审计报告为保留意见，采用权益法核算的投资方的审计报告需要保留吗？（投资方仅投资了此一家联营公司，并且被投资方的亏损额已大于投资成本，投资方的长期股权投资账面价值为0，超过投资成本的亏损额在备查账中记录）。

回答人：chenyiwei

应根据集团审计的有关要求，考虑联营企业被出具保留意见的事项对投资方权益法核算的影响。

联营企业新股东增资导致投资方股权被动稀释

2735、联营企业新股东增资导致投资方股权被动稀释

提问人：hwy0318 时间：2021-07-24 18:15:00

请教陈版主，联营企业在2021年5月末新增了两名股东，导致公司持有其股权比例从11.25%稀释至9.56%，但公司在联营企业中委派了董事，因此继续采用权益法核算。但是联营企业新增的两名股东，并未实际履行出资义务，即联营企业账面上的实收资本+资本溢价和增资前一致，没有发生变化，仅是办理了工商变更登记，最新的工商信息中企业对联营企业的持股比例已经变为9.56%。请问，公司在确认对联营企业1-6月投资收益
时，是按11.25%对1-6月确认投资收时，还是按11.25%确认1-5月的投资收益+9.56%确认6月的投资收益？我的理解是，联营企业的公司章程中约定，所有股东按实缴出资比例进行分红，因此两名新增股东未实际出资，公司仍按11.25%确认1-6月的投资收益或损失。然后根据联营企业提供的报表，模拟一笔借：其他应收款，贷：实收资本/资本溢价的分录，根据模拟之后的联营企业净资产乘以9.56%计算得出企业长投的余额，与账面长投余额进行比较，差额计入资本公积-其他资本公积。不知道我的理解是不是正确？

回答人：chenyiwei

在“联营企业的公司章程中约定，所有股东按实缴出资比例进行分红”的前提下，在新股东尚未实缴出资之前，本企业的实缴出资比例并无变化，因此应继续按原股权比例11.25%进行权益法核算。
到新股东实际完成出资时，再根据新股东对联营企业的实际出资情况，进行权益法下被动稀释确认资本公积的会计处理。

项目制企业的成本费用划分

2736、项目制企业的成本费用划分

提问人：Byron12480 时间：2021-07-24 18:21:00

求教陈版主：
业务背景：1、由于设计行业的高度专业性，公司在承揽项目过程中，为了更好的与客户沟通，精准的获取到客户的实际需求，通常由设计生产人员直接与客户对接，以专业的沟通获取到客户的订单；2、在实际业务的执行过程当中，合同的签订往往是滞后的，很多情况下，是项目已经执行了一部分合同才签订的；在此种情况下，对销售费用与营业成本的划分存在若干疑惑，想请教陈版主：
疑问1：是否可以以取得合同的时点（签订日）作为成本费用划分的时点，在此之前的相关支付计入销售费用，在此之后的支出先计入合同履约成本待收入确认后结转至营业成本（此种处理方式可能会导致合同履约成本归集滞后)?
疑问2：项目执行过程中发生的业务招待费属于合同履约成本还是销售费用？个人认为属于销售费用，虽然该支出是为履行合同发生，但是类同于非正常消耗，未反映在合同价格中;
疑问3：先将项目的实际发生的支出（除业务招待费）归集至各项目暂作合同履约成本列示，在资产负债表日以是否已取得合同或预期取得合同为依据，如取得或预期取得，则作为合同履约成本随收入确认时结转，否则，一律结转至当期销售费用，此种处理方式是否可以？

回答人：chenyiwei

那被投资方收到这笔钱后应该计入什么科目？

2737、那被投资方收到这笔钱后应该计入什么科目？

提问人：dcgqmrl 时间：2021-07-24 18:30:55

请问版主：投资方投资被投资单位，获取可变回报。对于投资方而言不符合本金+利息的合同现金流量特征和以未偿付本金为基础的利息支付，
可以计入交易性金融资产，那被投资方收到这笔钱后应该计入什么科目？是以个人投资还是公司投资名义哪个好些？

回答人：chenyiwei

如果是针对特定项目的投资，有较为明确的存续期限，到期需对该投资项目进行清算的，则接受投资的企业应将所接受的投资款作为一项以公允价
值计量且其变动计入损益的负债进行核算，根据预计投资期限列报为其他流动负债或者其他非流动负债。
后续投资存续期间，每年按照投资协议计算应归属于该投资方的收益或亏损份额，借记公允价值变动损益，贷记该负债科目（如为亏损则作相反分
录），向投资方分配收益或者归还本金时，从该负债的账面价值中列支。

记账本位币确定

2738、记账本位币确定

提问人：wangyanjiao 时间：2021-07-24 22:16:00

陈老师，您好，想和您了解一下，打算于港股上市，其中搭建红筹架构设立的开曼公司和香港公司的记账本位币如何确定？以及报告本位币如何确
定？

回答人：chenyiwei

关于记账本位币的确定，可参考《中审众环研究2020》之“问题5-1-21（确定记账本位币时需考虑的因素）”。如果港股上市，但主要业务在境内，其收入和成本主要在境内发生，则依据《企业会计准则第19号——外币折算》和IAS 21关于确定记账本位币（功能货币）的规定，采用人民币作为记账本位币（功能货币）的可能性较大。
对于报表的列报货币，则无严格规定，可以根据上市所在地的惯例确定，例如可以选择港币或者人民币。

求助陈版：预收客户20年租金建造仓库的账务处理？

2739、求助陈版：预收客户20年租金建造仓库的账务处理？

提问人：digmoney 时间：2021-07-25 07:55:00

【背景】甲方将“建材物流园”中的仓库（尚未建造）出租给乙方使用，租赁期限15年，合同生效日2021年1月1日，乙方合同生效日预付15年租金1500万元（每年100万元），租赁期限2023年1月1日-2037年12月31日。甲方应在2021年1月1日-2022年12月31日期间建造完成仓库并交付乙方使用。
【疑问】1.甲方预收15年租金，是否要考虑融资费用？
2.收到预收租金，在2021年12月31日如何列报？

回答人：chenyiwei

由于预收租金金额较大、涉及期限较长，故考虑融资费用较为合理。其中，建造期间按实际利率法确认的利息支出可资本化计入投资性房地产成本。
已收到的租金列报为其他非流动负债。

固定资产处置

2740、固定资产处置

提问人：guoji2020 时间：2021-07-25 08:05:05

陈老师您好：
某地政府对某企业（国企）的职工住房（纳入棚改项目）事项委托了一家当地的房产开发公司（国企）进行了办理，企业原来职工的老房了移交给了政府，然后用房产开发公司新建的住房在给企业（新房与老房不在同一个地方。企业无需付出任何对价。我的问题是，企业把原来的老房子移交给政府的时候如何进行财务处理。接受新房子如何进行会计处理。接受新房子的时候的账面价值如何确定呢！
您的回复为首先要确定此处的职工住房在多年前（2000年左右）职工住房制度改革时是如何进行财务、会计处理的，是否仍然作为本企业的固定资产核算（未出售给职工）。另外取得新房后是分给职工还是继续作为本企业固定资产管理。另外，取得新房的公允价值是否与处置旧房的公允价值接近？
你的回复意见：如果旧房被拆迁之前和取得新房都是作为固定资产核算，用于职工居住用途，且置换新房的公允价值与被拆除的原住房相当，则作为资产处置进行会计处理，确认资产处置损益。如果由于政府补助的因素，导致取得新房的公允价值大于被拆迁旧房的公允价值，则两者的公允价值差额应作为与资产相关的政府补助，在新房的折旧年限内摊销。
就您的回复意见中的事项想再次向您请教：

请教下chenyiwei版主有关新准则租赁事项

2741、请教下chenyiwei版主有关新准则租赁事项

提问人：wx_60fd06b0da34 时间：2021-07-25 14:51:17

请问下同一控制下集团内部怎么抵消新租赁准则带来的影响？之前翻看了《新租赁准则应用指南》没有找到具体应对操作，请问具体有哪个政策文件可以参考吗，谢谢！

回答人：chenyiwei

新租赁准则下，如果出租人按经营租赁处理，而承租人确认使用权资产和租赁负债，则由于两者的会计模式不对等而不能直接抵销两者之间的交易。但有一点是明确的：合并报表层面应将租赁资产作为自用固定资产，其账面价值即为出租人个别报表中的账面价值；同时抵销承租人账面上的使用权资产和租赁负债相关的会计处理，以及抵销出租人个别报表中确认的租金收入和对应成本。因此，此时的合并抵销分录如下：

出租人将租赁资产作为投资性房地产确认的，应在合并报表层面重分类到固定资产；出租人对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应冲回累积确认的公允价值变动并补提折旧。

4、出租人将租赁资产作为投资性房地产确认的，应在合并报表层面重分类到固定资产；出租人对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应冲回累积确认的公允价值变动并补提折旧。

提问人：wx_60fd06b0da34 时间：2021-07-27 13:06:49

回答人：chenyiwei

提问人：13757187143 时间：2021-07-29 20:41:10

陈版，不知可否这样理解。
同一集团内，租赁合同的成立通常体现的是集团母公司的意志，合同罚则执行的力度实际是很弱的。在较长的一段期间内（例如大于1年），事实上合同存在较高的提前取消可能性，且提前终止往往不会实际执行合同违约条款，或是相关罚款金额设定很低。
在这种情况下，租赁合同因不满足“不可撤销”的定义，所以，应根据实际租赁时间和合同约定期间租金确认租赁费用（有税务等外部限制，通常这部分合同条款会得到执行），不确认使用权资产与租赁负债。

回答人：chenyiwei

不建议这样处理，仍需合理估计租赁期。

提问人：muyousanxi 时间：2021-08-17 00:11:00

陈版主您好！请教下集团层面关联租赁抵消递延所得税的处理。
出租人自有房产出租按照经营租赁，承租人不满足豁免条件确认使用权资产
假设：分5年支付每年支付租金100，租赁付款额折现为435，租金每年支付100时可以税前抵扣，合计可抵扣500。初始时点：出租人：无分录处理；
承租人：借：使用权资产 435 贷：租赁负债 435
假设税务抵扣归属于租赁资产折旧435和未来的利息预提65，
承租人使用权资产税务基础=可抵扣金额=435，承租人租赁负债=账面价值-可抵扣金额=435-0=435（因为未来的利息不包括在目前的租赁负债账面价值中），所以初始无暂时性差异，无递延所得税影响。
合并报表使用权资产账面价值=0，租赁负债账面价值=0，合并报表净暂时性差异=（0-435）+0-（-435）=0，所以合并层面也无递延所得税影
响。
第1年：假设承租人未租金，这种情况下合并层面递延所得税该如何考虑呢？
出租人：借：其他应收账款 100 贷：租赁收入 100；借：租赁成本80 贷：折旧费用 80
承租人：借：折旧费用87 贷：使用权资产折旧87；借：利息支出22 贷：租赁负债22
观点1：合并调账将以上分录全部反冲，出租人缴纳当期所得税，应收账款账面=计税基础=100，承租人净暂时性差异=使用权资产部分暂差（348- 435）+租赁负债暂差（-435-22+435）=-109。合并税金影响分开看，出租人已缴纳当期税，虽然合并应收账面为0，与子公司计税基础100形成差异，后续收回应收无纳税影响，所以不考虑该暂差递延税。合并租赁负债和使用权资产账面价值=0，计税基础=0，所以子公司形成暂时性差异109 递延所得税影响，需要在合并层面反冲。
观点2：合并反冲应收形成了暂时性差异，该差异应与承租人使用权资产和租赁负债一起看，认为合并暂时性差异=100-109=9，认为租赁收入冲减
使用权资产，随着租赁资产使用和租赁负债计提利息支出将暂时性差异转回；应收账款与租赁负债抵消。
请问以上哪种观点是准确？多谢！

回答人：chenyiwei

由于税务规定并未改变（与原准则下经营租赁的处理一致），因此在合并报表层面抵销内部租赁交易后，不论此前承租人在其合并报表层面如何进
行会计处理，在合并报表层面都不会产生递延所得税影响。

新租赁准则增量借款利率

2742、新租赁准则增量借款利率

提问人：cpab 时间：2021-07-25 08:05:04

承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。该利率与下列事项相关: (4)“抵押条件”，即租赁资产的性质和质量；请教：增量借款利率的影响因素之一“抵押条件”，即租赁资产的性质和质量。是否理解为：（1）增量借款利率均为抵押借款，抵押物为租赁资产，租赁资产是什么及其质量的好坏，对增量借款利率是有影响。（2）对于经营租赁，虽然租赁合同中基本没有约定抵押物，但在考虑增量借款利率时，应考虑以租赁物作为抵押向银行取得借款的利率。上述我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

这里的“增量借款利率”可以看作抵押借款，抵押物不是租赁资产本身，而是使用权资产，因为如果不偿还租金（相当于借款本息），则债权人（出租人）可以收回租赁资产的使用权。

股改前，员工持股股份支付的问题

2743、股改前，员工持股股份支付的问题

提问人：前学生123 时间：2021-07-25 17:17:53

股改前，员工持股平台持有母公司15%的股份，持股平台的创立合伙人将持股平台的一部分股权转让给员工，吸纳员工成为持股平台的股东，间接持股母公司。持股平台的创立合伙人向员工转让股权时，以低于母公司的市场评估值（按照各位员工间接持有母公司股权的百分比*母公司估值计算）转让，并且约定持有股权且之后在公司服务满2年解锁30%，持有股权且之后在公司服务满3年解锁50%，持有股权且之后在公司服务满5年解锁100%。

请问陈教主，关于新三板股改未进行审计、验资等，2种处理方案的对比（二次股改+一….

2744、请问陈教主，关于新三板股改未进行审计、验资等，2种处理方案的对比（二次股改+一….

提问人：Sandy1129 时间：2021-07-25 08:05:04

陈老师，您好！
拟挂牌新三板公司，在2020年8月进行了股改，当时没有进行审计、评估、验资等，现在是否可以有两种方案：其一，将股份公司改为有限责任公司，在进行股改（二次股改），响应进行审计、验资等；其二，将股份公司未进行审计等缺陷及不足向工商局提交补足材料进行补充备案（审计报告和验资报告出具报告日在2021年，但基准日在2020年8月。若获取工商局对整体变更过程中存在的上述问题不予追究的文件，确认公司于2020年8月整体变更为股份公司，且注册资本已足额缴纳，实收股本真实有效。
两种方案的操作是否都可以呢？尤其是第二种是否合适？第一种，两次股改，涉及到个税（未分配利润+盈余公积转资本），是否会重复征收
呢？
两种处理方案是否会形成障碍呢？是否有案例支撑呢？

回答人：chenyiwei

一般建议采用第一种，因为前次股改的程序不规范，应视为无效，而不是通过后补证据追认其效力。实务中似乎从未见过第二种方法的操作，或者
你可以查一下有无第二种做法最后成功过会或者注册的案例。

保留商品法定所有权对收入确认的影响

2745、保留商品法定所有权对收入确认的影响

提问人：shichengqi 时间：2021-07-25 08:05:05

背景介绍：A公司的产品90%以上都是全款发货，但是存在少数有特殊约定条款的合同：20%预付款发货，若回款不足80%则产品的所有权仍然归属于A公司。
准则规定：根据新收入准则，对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权（即客户是否能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益）时，企业应当考虑下列五个迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。
项目组认为，A公司销售给客户的商品通过了客户的验收，可能表明客户已经取得了该商品的控制权，即可能表明客户已经取得了主导该商品的使用并从中获得其几乎全部经济利益的能力。虽然合同中约定了若回款不足80%，所有权属于A公司的规定，但这仅仅是企业为了确保到期收回货款而保留商品的法定所有权，那么该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍。即，A公司在产品发出并经客户验收后即可确认收入。
请教陈版主，项目组关于A公司销售合同中所有权保留条款对收入确认的影响判断是否准确，谢谢！

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

权益法下未实现内部交易在形成控制后该交易对外实现，合报层面怎么处理？

2746、权益法下未实现内部交易在形成控制后该交易对外实现，合报层面怎么处理？

提问人：baibingbing_132 时间：2021-07-26 09:39:00

甲乙之前没有任何关联方关系，甲取得乙30%股权，对乙施加重大影响，甲无其他子公司不用编合报，期间甲乙之间有笔未实现内部交易，然后甲继续增持，可对乙施加控制，乙成为甲的子公司，权益法下那笔未实现内部交易，甲编合并报表的时候，请问这笔交易需要调整或抵销吗？谢谢解答哦。

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-76（合营企业变为子公司后对前期顺流交易的合并抵销处理）”、“问题3-2-77（分步交易实现非同一控制下企业合并中，对购买日前逆流交易未实现损益的抵销处理）”。
虽然本案例中，此前“甲无其他子公司不用编合报”，但一旦取得对乙公司的控制权，开始编制合并报表时，在合并报表层面的处理原则仍适用上述问题解答。

融资租赁出租人可以确定承租人将取得所有权，则是否判断担保和未担保余值均等于0？

2748、融资租赁出租人可以确定承租人将取得所有权，则是否判断担保和未担保余值均等于0？

提问人：baibingbing_132 时间：2021-07-26 10:07:00

融资租赁下，如果出租方在租赁期开始日可以合理确定租赁期届满承租人将取得租赁资产所有权，那么对出租人而言，是否担保余值和未担保余值均等于0？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但在这种情况下，租赁收款额中应纳入租赁期结束时的留购款（如有）。

持有待售资产-其他权益工具投资，出售时其他综合收益转出到留存收益还是损益呢？

2749、持有待售资产-其他权益工具投资，出售时其他综合收益转出到留存收益还是损益呢？

提问人：baibingbing_132 时间：2021-07-26 11:53:00

划分为持有待售处置组中有其他权益工具投资，在出售该处置组时，与其他权益工具投资相关的其他综合收益转出到留存收益还是资产处置损益呢？谢谢您的回复。

回答人：chenyiwei

与直接处置该类金融资产时的处理原则一致，应直接转入留存收益，并将此前累积的与该类金融资产相关的其他综合收益结转留存收益。

请教陈版主，应付票据买方贴现业务的处理

2750、请教陈版主，应付票据买方贴现业务的处理

提问人：yxh567 时间：2021-07-26 14:20:53

A企业发生应付票据买方贴现业务：A企业开具银行承兑汇票给其供应商，并与银行签订买方付息贴现三方协议，供应商将票据贴现，A企业在收到银行针对该票据已贴现的通知时，向银行支付贴现息。对于A企业如何进行账务处理存在如下几个问题
问题一：A企业应在应付票据还是在短期借款中核算该业务问题二：贴现息是否应在票据贴现期间直线法分摊
问题三：该业务的现金流应计入筹资活动现金流还是经营性活动现金流
问题四：如果该业务的供应商为关联方企业，是否会对上述业务处理造成影响？

回答人：chenyiwei

这种案例通常表明买方获得了融资，在很多情况下也是卖方接受票据结算方式的前提条件（在销售合同中已经约定）。故理论上A企业应当在短期借款中核算（实务中也可以接受在应付票据中核算）。该贴现息应在票据存续期间（相当于借款期内）摊销计入各月的财务费用（利息支出）。后续期满偿还票据本金时，作为筹资活动现金流出处理。

提问人：我爱谁哎我时间：2021-09-16 15:33:06

陈老师，如果A公司现金流按照支付筹资活动现金流的话，那经营活动中就没有流出了，这个是否不恰当呢。
如果拿这种承兑贴现业务类比应收保理业务，应收保理收款记销售商品现金流，这种买方付息承兑业务支付承兑本金时是否也可以计入经营活动采
购付款中呢？

回答人：chenyiwei

这个问题是现金流量表的局限性导致的（所有现金流量需有非此即彼的唯一分类），很难有完善的解决方案。例如执行新租赁准则后也会有这个问题，一般租赁的现金流为筹资活动，但简化处理的租赁是经营活动。

请教陈版一揽子交易问题

2751、请教陈版一揽子交易问题

提问人：milifish 时间：2021-07-26 15:18:00

基本情况：

销售商品搭赠的分录

2752、销售商品搭赠的分录

提问人：yjhly2011 时间：2021-07-26 23:33:07

各位大侠，我们公司是一家销售型公司，主营白酒，A、B、C三个品种，各自有市场定价，其中A产品1000元/瓶，B产品500元/瓶，C产品200元/ 瓶，销售2瓶A产品赠1瓶B产品；销售2瓶C产品赠1瓶C产品。
对赠品处理的问题：

联想到一些其他业务，比如销售2瓶A产品，赠送一个价值500元的工艺品（单独采购用于促销），公司从不销售这种工艺品，只是为了促销使用，那么赠送的工艺品是否可以按采购成本列示为销售费用，工艺品对应的增值税进项税额可以抵扣吗？

3、联想到一些其他业务，比如销售2瓶A产品，赠送一个价值500元的工艺品（单独采购用于促销），公司从不销售这种工艺品，只是为了促销使用，那么赠送的工艺品是否可以按采购成本列示为销售费用，工艺品对应的增值税进项税额可以抵扣吗？
谢谢各位大侠能在闲暇时间回复

回答人：chenyiwei

这两种方式都是作为捆绑销售处理。销售收入的计量金额为合同价；销售成本为实际发出商品（包括赠品）的成本。并不是将赠品成本单独确认为
销售费用。此类随同销售的赠品，其成本都是计入营业成本中的。
如果赠品不是本企业日常经营的商品，而是专门外购的赠品，则根据《企业会计准则讲解（2010）》P21：“企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理”，即购入时直接作为销售费用确认，而不是在送出时才计入费用。

提问人：yjhly2011 时间：2021-07-28 10:05:00

谢谢陈版主，您的回复学习了，很受益！还有两种情况：

票据差额转让财务问题清缴

2753、票据差额转让财务问题清缴

提问人：CWCC123 时间：2021-07-26 15:30:00

陈版主，不考虑票据转让是否合规的前提下，如果A公司将持有的100万银行承兑汇票转让给B公司，B公司为此票据支付的对价为98万元；1、若票据满足终止确认条件，则票面与实际对价差额2万元票据出让方与买受方均计入投资收益；2、若票据不满足终止确认条件，则票面与实际对价差额2万出让方与买受方分别计入财务费用-利息支出、财务费用-利息收入。请问陈版主以上这两种情形下的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

权益还是负债 - 股东退出条件为获得子公司的股权，应当怎么考虑

2754、权益还是负债 - 股东退出条件为获得子公司的股权，应当怎么考虑

提问人：qazwsxwsxedc 时间：2021-07-26 16:01:00

求问陈版主还有其他老师们，假设甲是A公司的大股东，乙是甲拉来的投资者，投入30%的股权，B公司是A的全资子公司。乙投资A公司的时候讲好，如果A公司在3年内不实现IPO的话，乙有权退出，但是它不要钱，而是要求A公司将B的100%股权无偿转让给乙。
请问这种情况下，怎么考虑乙对A公司的初始投资呢？从A公司的角度而言，这项投资是做股还是做债呢？另外，对于这个IPO的赌约，是否会产生衍生金融工具呢？
预先谢谢老师们的赐教！

回答人：chenyiwei

“如果A公司在3年内不实现IPO的话，乙有权退出，但是它不要钱，而是要求A公司将B的100%股权无偿转让给乙”，这种情形下，在A的个别报表、合并报表以及甲的合并报表层面，都存在一项以零对价转让子公司（B）股权的合同义务，其触发条件为A公司IPO失败，属于或有结算条款。因此在上述层面均确认为金融负债，而不是确认为权益工具。
该金融负债的金额等于B公司100%股权的公允价值，属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，但不是衍生金融负债。

使用权资产减值测试？

2755、使用权资产减值测试？

提问人：一云时间：2021-07-27 09:38:00

请问：使用权资产如何做减值测试？

回答人：chenyiwei

使用权资产的会计核算模型和固定资产类似，通常也需要纳入其所属的资产组中，根据《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定计算资产组的可收回金额。

求助陈版主，关于股改时“其他综合收益”是否一并折股的问题

2756、求助陈版主，关于股改时“其他综合收益”是否一并折股的问题

提问人：无名氏666 时间：2021-07-27 13:18:00

陈版主您好，
最近在业务中遇到了一个案例，公司股改的时候，母公司层面的其他综合收益中“不能重分类进损益的其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动”有金额，由于不能确定是否应该在股改时一并折股，所以在网上搜了一下案例，发现不管是“不能重分类进损益的其他综合收益”，还是“将重分类进损益的其他综合收益”，只要在母公司层面存在，都会一并折股。关于上述情况，有两个问题请教陈版主：
一、如果将“不能重分类进损益的其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动”折股，其实相当于重分类进了“资本公积-股本溢价”，未来处置相应的其他权益工具的时候，是冲减“资本公积-股本溢价”，还是在“不能重分类进损益的其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动”中记一个负数？
二、看到京华激光（603607）在反馈回复中提到：“根据中国证监会对《会计问题征询函》的复函（会计部函[2008]50 号）的规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，在相关法律法规有明确规定前，可供出售金融资产的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份。”。按照我的理解，现在“不能重分类进损益的其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动”，其实也算“会计部函[2008]50 号”当时所说的公允价值变动形成的利得或损失，如果按这个规定来说，其实是不应该折股的。

回答人：chenyiwei

这个问题没有明确规定，一般做法是一并折股，后续处置对应的金融资产时，在“其他综合收益”中留下一个负数余额。但为了避免这部分留存收益后续被分配，影响折股净资产的完整性，故也可以选择届时实现时将其转入资本公积而不是留存收益处理。但这种做法似乎未见到实例。

请教陈版主，关于抵消存货未实现损益中少数股东的问题

2757、请教陈版主，关于抵消存货未实现损益中少数股东的问题

提问人：guanglvlv 时间：2021-07-27 09:33:06

集团内子公司间交易，A为集团母公司对B持股60%，对C持股百分之70%，现B对C出售一批存货，假设B针对上述交易形成利润50，C公司未销售这部分存货，期末A编制合并报表应当在合并层面抵消这部分存货未实现形成的利润50，同时确认按照买房C的税率确认递延所得税资产
（500.25）12.5，那确认计算归少应该用C的少数股东30%（50-12.5）0.3=11.25，目前我们项目组针对如何计算归少出现争议,1.按照买方的少数股东计算归少，因为卖方已确认收入成本，资产在买方所以按照买方的少数股东持股比例计算归少 2.按照卖方的少数股东计算归少，因为利润形成在卖方 3.不需要在合并层面抵消未实现损益对应的归少，请问陈版主那种方法最合理，如存在依据麻烦也告知一下，谢谢

回答人：chenyiwei

业绩不达标员工补足差额的股份支付

2758、业绩不达标员工补足差额的股份支付

提问人：PIL 时间：2021-07-27 14:23:09

A公司向部分员工定向发行股份50万股，认购价格为12元，同期外部投资者入股价格为30元。对该部分激励对象进行三期业绩考核（2022-2024 年），解锁比例分别为30%、30%、40%，若公司考核期业绩水平未达到业绩考核目标的，公司不回购股份，而由员工补足差额（即每股补足18=30-12）。
①假设2022、2023年业绩均达标，2024年业绩不达标，即2024年解锁40%部分于2022、2023年确认的费用（50万（30-12）40%)/3*2需要冲回，请问该部分费用需要追溯调整还是直接冲减当期管理费用？
根据股份支付准则第六条，“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。”因此应计入当期管理费用。
②员工补足差额部分如何入账？
是借：银行存款贷：资本公积-股本溢价？

回答人：chenyiwei

提问人：PIL 时间：2021-08-02 14:33:00

求助陈版：IPO上市成功，签字会计师年限计算问题

2759、求助陈版：IPO上市成功，签字会计师年限计算问题

提问人：三条鱼888 时间：2021-07-27 14:24:00

求助陈版：IPO上市成功，签字会计师年限计算问题
公司首次申报为2018年9月报材料，报告期为15、16、17、18630；后面更新加期到2019年930审阅后，2020年1月8号过会；申报的签字会计师一直没变，那么：

关于合并的小问题

2760、关于合并的小问题

提问人：wang444888 时间：2021-07-27 14:33:00

请教陈版，有一个政府平台，本年实控一个公司（非同一控制），公司股权是划拨进来的大概20万，账面作了长期股权投资和资本公积，但是被合并公司未分配利润是负数大概-200万，请问陈版，这个合并长投成本是20万吗？那合并报表在投资时点怎么处理，确认商誉吗？感觉与事实不太符合

回答人：chenyiwei

这种划拨进来的股权，如果属于同一国资委管理，则仍属于同一控制下合并的可能性较大，或者可能属于《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17号）的适用范围。预计完全属于非同一控制下企业合并的可能性不大，建议再谨慎核实相关背景，准确界定其合并的分类。

首次执行日的租赁负债

2761、首次执行日的租赁负债

提问人：一云时间：2021-07-27 14:39:00

陈老师：执行新租赁准则时，在首次执行日（2021年1月1日），如果承租人有一笔经营租赁的剩余租赁付款额还有一笔需要支付：102万元，支付日是2021年7月31日。——根据指南衔接规定：承租人在首次执行日应当根据剩余租赁付款额以首次执行日的增量借款利率折现的现值计量租赁负债。
—————-请问：这笔不足一年到期的租赁负债，在2021年1月1日的折现率如何计算？
可以用首次执行日的增量借款利率/12*7 作为这笔租赁负债的折现率吗？

回答人：chenyiwei

基于重要性原则，可以简化处理，或者如果这7个月的折现因素影响显著不重大的，也可以不折现。

请教陈版主合并日小股东股权奖励问题

2762、请教陈版主合并日小股东股权奖励问题

提问人：坤坤爱会计时间：2021-07-27 15:01:56

陈老师您好！
A大股东和B小股东成立了一家合资公司C，该合资公司以固定价格收购得了小股东B的另外一家公司D的部分业务，构成了企业合并。此外，该合资公司C还收购了其他三家公司的部分业务，同样也构成企业合并。C公司的大小股东约定了业绩奖励，即在收购日后的三年内，合资公司的业绩如果达到一定的目标，则大股东A转移一定比例的合资公司股份给小股东B。请问陈老师，在合并日，该业绩奖励如何做会计处理？非常感谢

回答人：chenyiwei

业绩奖励“在收购日后的三年内，合资公司的业绩如果达到一定的目标，则大股东A转移一定比例的合资公司股份给小股东B”具体如何操作？建议首先对照证监会会计部发布的《2013年上市公司年报会计监管报告》中“如何区分企业合并的或有对价和职工薪酬”的相关提示，确定该业绩奖励应作为或有对价还是股份支付处理。如果是或有对价的，根据是否“固定换固定”确定属于权益工具还是金融负债；如果是股份支付的，再分析其是现金结算还是权益结算。

其他综合收益期初数的确定

2763、其他综合收益期初数的确定

提问人：sc909116 时间：2021-07-27 15:58:00

公司有个美国子公司，公司申报期第一年为2019年，2019年美国公司的人民币报表，其他综合收益期初数如何确定？其他综合收益一般是期初未分配利润人民币数+本期利润的人民币算出本期未分配利润的人民币数，再减去实收资本和资本公积得出来的，但是这时候要算其他综合收益期初数的时候，期初的期初未分配利润人民币和上期当年利润的人民币都出不来，这时候该如何计算呢

回答人：chenyiwei

此问题与该境外经营子公司的其他权益类项目（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）的折算相关。权益类项目均是按历史汇率折算后累加得到的，其他综合收益是倒减的结果。所以只能从其成立日（或者被收购日，如为非同一控制下企业合并取得）开始逐年折算其报表，才能较为准确地确定其申报期初的其他综合收益余额。

新租赁准则下服装行业百货联营模式下租赁准则适用

2764、新租赁准则下服装行业百货联营模式下租赁准则适用

提问人：傀儡派时间：2021-07-27 16:03:00

请教陈版主，您好：2021年全面执行新租赁准则，服装行业下门店多为专卖店和百货店，老准则下该行业百货模式是不确认租金，收入是按照扣除分成租金的净额确认收入，但是执行新准则要分开确认租金和收入。但是租金是根据店铺每个月的销售额变动而变动，请问一下这种情况下应该怎么确认使用权资产和租赁负债啊

回答人：chenyiwei

对这种情况下的专柜联营安排，应首先考虑是否属于租赁。建议参考新租赁准则应用指南中的【例4】等案例判断。
其次，如果属于租赁的，则仅针对固定的保底租金确认使用权资产和租赁负债。基于业绩的浮动租金在实际发生时计入损益。

请教陈版：关于大股东资金占用形成应收款项计提坏账、坏账转回会计核算的疑问

2765、请教陈版：关于大股东资金占用形成应收款项计提坏账、坏账转回会计核算的疑问

提问人：优质菜熊时间：2021-07-27 17:03:00

假如A公司以前年度对因股东资金占用形成的应收款项全额计提了坏账，如果本期收回占用资金，转回的坏账如何处理比较合适？疑问一，调整当期还是前期：如何前期计提坏账的证据是确凿、充分的则计入当期，否则调整前期。
疑问二，调整损益还是权益：观点1，应该调整损益，因为前期计提坏账时计入了损益，前后期应保持一致；观点2，应该调整权益，归还资金占用是基于股东特殊身份产生的交易，如果计入损益，会对利润表产生较大影响，且容易形成对利润操纵。请陈版主点评一二！

回答人：chenyiwei

经营租赁的酒店装修期间的租金应该资本化还是费用化

2766、经营租赁的酒店装修期间的租金应该资本化还是费用化

提问人：zziazmj 时间：2021-07-27 17:13:00

回答人：chenyiwei

装修期间的租金可以资本化计入长期待摊费用成本中。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-7（租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）”。

求助陈版主，摄像头安装公司收入确认时点。

2767、求助陈版主，摄像头安装公司收入确认时点。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-27 17:29:00

A公司主要负责安装道路摄像头，并将其（软硬件）移交给政府。2020年一个项目安装区域比较大，年底未全部安装好，政府未验收，A公司收入
确认时点是按照实际安装好的金额确认，还是等到政府验收合格时一起全部确认收入。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei
考虑以下问题：

同一控制下股权转让会计处理

2768、同一控制下股权转让会计处理

提问人：wx_606c56fa5101 时间：2021-07-27 17:35:00

母公司有个全资子公司A将其持有的全资子公司B的股权进行转让（协议折让），其中80%转让给了母公司另一个全资子公司，20%转让给了非关联方，从整个集团看，还是同一控制下合并，只是向外出售了孙公司20%股权，A公司的账务处理怎么做？要确认投资收益么，B公司的账务处理怎么做？母公司合并怎么分录是怎么样？

回答人：chenyiwei

A公司按正常的股权处置处理，可以确认投资收益，但与B公司之间的转让价格如果显著不公允的，则实际交易价格与标的股份公允价值之间的差
额按权益性交易原则处理。
B公司按同一控制下合并的原则处理。
A、B共同的母公司的合并报表层面，体现一项不丧失控制权前提下部分处置子公司股权的权益性交易。

请教陈老师会计处理问题

2769、请教陈老师会计处理问题

提问人：江3石时间：2021-07-27 18:01:00

①公司给生产设备购买的保险是计入生产成本还是管理费用？
②公司生产过程中会产生污水，根据环保要求需要对污水进行处理才能排放。为此公司拥有自己的排污车间，那么排污车间为了处理生产产生的废
水发生的成本费用（主要是排污车间的折旧），应当计入生产成本还是管理费用？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，收入成本确认的疑问。

2770、求助陈版主，收入成本确认的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-27 19:38:00

A公司向政府提供摄像头监测服务。服务期限较长，合同期一年，多次续签合同。A公司在甲城市安装并专门服务于政府，由于政府原因，合同签订有间隔期。间隔期内本公司继续为政府提供相关服务，那么间隔期内本公司摄像头计提的折旧应计入什么科目，间隔期内没有签订相关合同，不能确认收入。谢谢陈版解惑。

回答人：chenyiwei

如果根据以往历史经验和相关惯例，能够合理判断可以获得续签合同的，则间隔期内的折旧仍计入营业成本（虽然此时不能确认收入，但也不符合将合同履约成本递延的条件）。

求助陈版主，收入是否按照服务期确认的疑问。

2771、求助陈版主，收入是否按照服务期确认的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-27 20:05:00

A公司向某市提供室外无线宽带终端，并负责安装及维护，网络服务费按照实际使用情况结算。每年结算一次，结算期2020年6月-2021年6月。那
么20年底没有结算，是否应暂估确认收入，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

该类服务满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，属于在一段时间内确认收入。因此在年末，虽未结算，但应根据已完成的工作量占预计总工作量的比例（此类案例中通常按直线法确定）暂估确认收入。已发生的成本全部结转营业成本。

求助陈版主，收入成本确认的疑问

2772、求助陈版主，收入成本确认的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-27 20:13:00

A公司负责某区域的摄像头、垃圾感知、火灾报警装置的安装。所有权归A。安装完毕后政府验收合格进入租赁期3年，政府每年给A租赁费。建设
周期较长，A只在租赁期内确认收人，在验收合格后开始计提折旧这样处理是否正确。正确的处理方法是什么，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

该类业务应适用《企业会计准则解释第14号》第一条中的PPP模式处理，而不是租赁，因为所建设的资产的使用权实际上是由政府方控制的。此类项目不向社会公众收费，完全依靠政府付费收回投资、融资和运维成本，并获取合理收益，故按金融资产模式核算的可能性较大。
在安装期间（或者验收合格后）应确认建设期提供设备和安装调试服务的收入；后续运营期间确认融资利息收入和运维服务收入。

求助陈版主，施工类企业的区分。

2773、求助陈版主，施工类企业的区分。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-27 20:31:00

A公司负责安装道路及社区摄像头，并整体卖给政府。A公司属于施工类企业吗，是否需要用工程施工、工程结算科目。这两个科目怎么判断什
么时候使用谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

此类合同的履约周期一般较短，且多为通过验收时一次性确认收入，因此不必要设置合同结算之类科目。用常规方法核算即可。

固定资产改扩建，涉及拆除原组成部分

2774、固定资产改扩建，涉及拆除原组成部分

提问人：咖啡纯净水时间：2021-07-27 21:03:00

请教陈老师：进行固定资产的改扩建，涉及拆除原固定资产组成部分，理论上这种情况，应该是要将需要拆除的原固定资产账面价值扣除，计入损益。但是，当时固定资产入账是整体入账，从当前时点看，已经没有办法以各组成部分当时的公允价值比例分摊到各个部分了。现在要拆除的部分也很难评估其原值，而且一定要评估可能成本会非常高（已经找了好几个评估所咨询情况）。现在该部分建筑物要部分拆除进行改扩建，是否只剩下找评估所评估原值进行处理了？
谢谢。

回答人：chenyiwei

如果被拆除部分的影响重大的，则还是建议咨询评估机构，依据评估结果确定应转入损益的被拆除部分账面价值金额。若金额较小，显著不重大的，也可以简化处理不作扣减。

认缴制下尚未出资的股权投资会计核算问题

2775、认缴制下尚未出资的股权投资会计核算问题

提问人：cherry0910 时间：2021-07-27 21:34:00

请教陈版，如题：
A公司是IPO拟申报企业（申报期：2018-2020年），2018年12月，A公司与G公司的原股东签订《增资扩股确认书》，约定A公司以8000万元“知识产权-专有技术”入股，占股12%。根据G公司的公司章程规定，A公司的出资期限为2018年12月30日。公司设董事会，成员为3人，由股东会选举产生。董事任期3年，任期届满，可连选连任。增资扩股协议及公司章程均未约定“投资方按认缴比例享有股东权利”。
截至2021年6月30日，A公司尚未转让专有技术，也未以其他方式实缴出资，自始未委派董事和管理人员参与G公司的经营管理。存在的问题：

请教陈版和其他朋友，有限合伙人对合伙人投资的处理问题（已翻阅其他帖子）。

2776、请教陈版和其他朋友，有限合伙人对合伙人投资的处理问题（已翻阅其他帖子）。

提问人：花童时间：2021-07-27 23:33:06

甲公司为有限合伙企业，合伙人出资比例如下：A26%，B20%，C16%(本公司，有限合伙人），D13%，E8%，F5%，剩余5个均小于3%（其中包括执行事务合伙人G，占比2.67%）。除了G为普通合伙人，其余10个均为有限。
投资决策委员会成员均由普通合伙人决定。
合伙人会议须经全体合伙人一致同意的有以下：
本协议的修改和补充;
(3)改变有限合伙企业的经营范围; (4)延长有限合伙企业期限;
(5)延长有限合伙企业投资期;
6. 批准有限合伙人的入伙、退伙与除名;
(9)审议批准有限合伙人转让其在有限合伙企业中的财产份额；
11. 审议批准普通合伙人及其关联方与有限合伙企业进行交易及利益冲突管理;
需经全体有限合伙人一致同意方可通过如下：
批准普通合伙人的退伙或者除名;
批准和修改委托管理协议，更换执行事务合伙人委派代表。剩余决议为2/3以上通过。
按实缴出资额收入分配。问题如下：

请问，C公司是否对合伙企业甲有重大影响，若有是又以上哪个事项产生？协议（1）-（15）哪些会产生重大影响呢？我觉得（11）会产生，但它又只是针对关联方，因此无法判断。2、此外，如果投资限制加上这一条：如单个项目投资额超过有限合伙企业认缴出资总额的20或超过2 亿元，则需经全体合伙人一致同意。是否必然C对合伙企业有重大影响？

1、请问，C公司是否对合伙企业甲有重大影响，若有是又以上哪个事项产生？协议（1）-（15）哪些会产生重大影响呢？我觉得（11）会产生，但它又只是针对关联方，因此无法判断。2、此外，如果投资限制加上这一条：如单个项目投资额超过有限合伙企业认缴出资总额的20%或超过2 亿元，则需经全体合伙人一致同意。是否必然C对合伙企业有重大影响？

回答人：chenyiwei

此类合伙企业一般设立目的为从事投资。因此是否对该合伙企业具有重大影响，主要取决于该合伙企业对投资进入、退出事项的决策机制，以及该合伙企业的收益分配和亏损分担机制。你所引用的合伙人会议表决事项均不涉及这两个最关键内容，因而无法判断。
建议关注：1、本企业在投资决策委员会有无代表，以及投资决策委员会就投资事项作出决策的机制；2、该合伙企业的利润分配、亏损分担相关
约定。

提问人：花童时间：2021-07-31 14:43:11

但是在合伙协议投资限制那一栏存在如下条款：单个项目投资额超过有限合伙企业认缴出资总额的20%或超过2亿元，则需经全体合伙人一致同意。这不表明C对合伙企业有重大影响吗？（另，所说投资决策委员会成员由普通合伙人决定，利润分配如下：
有限合伙企业的可分配收入，应由普通合伙人提出具体方案并通过合伙人会
议决议之后，在各方合伙人之间根据其在有限合伙企业中实缴出资按比例分配，具体分配方式和顺序如下:
首先分配给有限合伙人，直至其依本项累计分配的金额达到其在有限合伙企业中实缴出资额(包含有限合伙人依据本协议约定应承担的管理费金额在内，下同) ; (2)如有余额，分配给普通合伙人，直至其依本项累计分配的金额达到其在有限
合伙企业中实缴出资额;
3. 如有余额，分配给有限合伙人，直至其依本项累计分配的金额达到其在有限合伙企业中实缴出资额的优先回报;
(4)如有余额，分配给普通合伙人，直至其依本项累计分配的金额达到其在有限合伙企业中实缴出资额的优先回报;
5. 如再有余额，将余额的80%按各合伙人的实缴出资比例分配给各合伙人，将余额的20%分配给普通合伙人。
亏损如下：
亏损承担
有限合伙企业债务首先由有限合伙企业财产偿还。普通合伙人对有限合
业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对有限合伙企业债务承责任。
有限合伙企业清算出现亏损时,首先由普通合伙人以其对有限合伙企业的
资额承担亏损，剩余部分由有限合伙人按出资比例承担。）

回答人：chenyiwei

单纯只看这一条“单个项目投资额超过有限合伙企业认缴出资总额的20%或超过2亿元，则需经全体合伙人一致同意”不能排除属于保护性权利，避免集中度过高的风险。

提问人：花童时间：2021-08-01 20:33:46

首先谢谢陈版的耐心回复。我想再补充一下所术问题的情况，请陈版帮助判断一下究竟把该项投资放入哪个科目
？

请教陈版主：在建工程科目的使用

2778、请教陈版主：在建工程科目的使用

提问人：xiaolulu66 时间：2021-07-28 15:41:36

陈老师好！请问租赁的办公场所装修，装修过程可以通过“在建工程”核算吗？待装修完工，结转至“长期待摊费用”，尚未完工时，资产负债表日报
表列报于“在建工程”合适吗？还是需要重分类至“其他非流动资产”？

回答人：chenyiwei

提问人：xiaolulu66 时间：2021-08-13 23:33:12

老师，通过长期待摊费用陆续归集成本，到预定可使用状态后开始摊销，长期待摊费用不是确认就开始摊销，是吗？
固定资产是确认的下个月开始计提折旧，长期待摊费用确认后可不摊销，达到预定可使用状态后开始摊销，假如装修期较长，如两三个月，则会出
现两三个月的报表中有长期待摊费用，但没有摊销，是吗？

回答人：chenyiwei

不是确认就开始摊销。因为长期待摊费用项目没有单独设置“在建”的明细。当然实务中设置这个明细科目也是完全可以的。

求助陈老师及各位老师【非营利组织是否并表问题】

2779、求助陈老师及各位老师【非营利组织是否并表问题】

提问人：王立超时间：2021-07-28 08:05:06

业务背景：目前，我事务所承接了一项商业银行A的审计项目，其与境外某知名银行合作成立了一非营利性组织。营业执照显示A对其投资了10万元的注册资金，持股比例100.00%。目前商业银行A将其指定在FVOCI（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）核算。自成立至今几年，未纳入合并报表核算。
问题：是否应将其纳入合并报表核算？若并表如何解决跨核算制度的差异？
个人理解：个人认为其符合并表三要素条件，即其一投资方拥有对被投资方的权利；其二通过参与被投资方的活动享有可变回报；其三有能力运用权利影响其可变回报。具体为：商业银行A通过成立的非盈利组织可以加强与境外某知名银行及其所在国的友好合作，进而增加自身在货币兑换、经济贸易体量，进而增加其业务总量。

回答人：chenyiwei

该非营利性组织的业务活动范围是什么，与本企业的业务活动是否相关？如果不能获得直接的经济利益流入，则设立该组织的目的是什么？

求助陈版主，固定资产入账明细的疑问。

2780、求助陈版主，固定资产入账明细的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-28 08:05:07

A公司安装摄像头，摄像头费用1000元，安装土建及人工费用600元。那么入固定资产的金额是1600元；二级明细全部计入摄像头1600元，还是
摄像头1000，工程及人工600元。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

固定资产的明细就是根据各固定资产项目，与固定资产卡片的设置口径一致。“固定资产”科目的明细科目不会根据固定资产的成本构成项目来设置。

有限责任公司股改相关问题

2781、有限责任公司股改相关问题

提问人：alfyyq123 时间：2021-07-28 16:56:35

陈版好，

回答人：chenyiwei

需要。这样一方面是体现为“以经审计的账面净资产整体折股”，另一方面也是避免将基准日的折股净资产再分配给股东，影响折股净资产的完整性。

提问人：yizhixiaobai 时间：2021-08-25 12:09:16

@chenyiwei 借用这位朋友的贴子也想请教陈版一个问题：
关于股改净资产折股一贯是将扣除专项储备的净资产大于股本的部分全部转入资本公积，这种处理方式有没有成文的规定条文支持呢。突然想到一直是这么处理的，但还不知道这种处理方式的明确依据，还请陈版主解惑，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：yizhixiaobai 时间：2021-08-30 08:05:08

谢谢陈版！其实我想问的不光是扣除专项储备，也是想问一下差额部分全部转入资本公积的处理依据，虽然一直是这么做的，但不知道具体的法律或准则层面的依据是什么。

回答人：chenyiwei

差额部分全部转入资本公积是为了防止以后再对这部分折股净资产分配给股东，保证折股净资产的完整性。

超额亏损长期股权投资权益法下的会计处理

2782、超额亏损长期股权投资权益法下的会计处理

提问人：Ryan_q 时间：2021-07-28 08:05:05

@chenyiwei,陈版主：
公司对联营企业投资，联营企业当期发生了资本公积减少，净利润亏损等影响净资产事项且时间均发生在资产负债表日，此时先冲减资本公积还是先冲减投资收益？
先冲减资本公积可以让长期股权投资变成0，先冲减投资收益也能让长期股权投资变成0。
请教陈版主，应该如何考虑该问题？

回答人：chenyiwei

对此类事项，一般需要确定资本公积减少等“其他权益变动”事项的发生日期，然后按照时间顺序处理。例如，确定某个其他权益变动事项发生在4 月，则首先确认在被投资企业的1～3月损益中所占的份额，再确认在该项其他权益变动中所占的份额，再确认在4～12月净利润中所占的份额。即按照相关交易和事项发生的先后顺序。在这一过程中，如果到某一环节已经将长期股权投资账面价值冲减为零的，则后续环节的内容就不再确认，而是作为表外超额亏损备查。

提问人：Ryan_q 时间：2021-07-30 08:05:05

@chenyiwei，陈版主感谢您的回复，如你所述，如果资本公积发生在4月份当月总会出现与损益重叠时，此时1-3月份先冲损益，
那么：4月份当月先冲资本公积还是先冲4月份的损益
这个选择上有更明确的说法吗？谢谢陈版主解答！

回答人：chenyiwei

没有明确规定。具体的选择可能会考虑4月是盈利还是亏损。

为获取政府补助而发生的费用是否为非经常性损失

2783、为获取政府补助而发生的费用是否为非经常性损失

提问人：piaomiaofeng 时间：2021-07-28 17:18:27

请教陈版主，企业判断很有可能能申请到政府的奖励或补贴而去申请并成功获取政府补助，那么为申请而发生的中介费、材料费等是否也作为非经常性损失呢？现在主流的做法好像都不考虑这块，但是这也属于影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的支出呀，计算扣非的时候可不可以考虑进去？

回答人：chenyiwei

提问人：piaomiaofeng 时间：2021-08-02 14:29:19

回答人：chenyiwei

理论上可以，但从未见过此类实际案例。

求助陈版主，安装费是否计入固定资产原值。

2784、求助陈版主，安装费是否计入固定资产原值。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-28 09:33:06

A公司在B公司购买摄像头，聘请C公司人施工安装，摄像服务打包租给客户。A公司计入固定资产计提折旧。安装费是否计入固定资产原值。谢谢
版主解惑

回答人：chenyiwei

此时的安装费属于使固定资产达到预定可使用状态所必需的合理支出，可以计入固定资产原值。（但还是要强调一下：关注该项目是否应采用PPP 会计模式，从而确认金融资产更为恰当？）

求助陈版主，增资款入账时间的疑问。

2785、求助陈版主，增资款入账时间的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-28 09:33:06

B公司向A公司增资，实际到账时间为2019年，工商变更、投资协议签订等在2020年进行。那么2019年收到的款项是作为往来还是实收资本列示，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

因为投资协议签订于2020年，故2019年收到的款项不能确认为投资款，应先作为其他应付款，到投资协议签订后转入权益。

关于现金流量列示的冲突：签发银行承兑汇票、保函时缴纳的保证金

2786、关于现金流量列示的冲突：签发银行承兑汇票、保函时缴纳的保证金

提问人：luohongcheng 时间：2021-07-28 20:24:07

请教陈版，关于签发银行承兑汇票、保函时缴纳的保证金保证金的现金流量。瑞华研究2010-2016汇编问题5-2-2如下：
“2、银行承兑汇票的保证金在现金流量表上的列报，应区分以下两种情况分别处理：
票据到期后直接从保证金支付票据款的，则直接按照开具票据的用途，将其归入相应的现金流量项目，例如“购买商品、接受劳务支付的现
金”或者“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
票据到期后，原保证金解冻退回，以其他来源的资金支付票据款的，则票据保证金被冻结时，作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”，解
冻时作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”。
”
财政部《2017 年度企业财务会计决算报表编制说明》认为
“支付其他与经营活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费、支付的工会经费及签发银行承兑汇票、保函时缴纳的保证金等。”
那么银行承兑汇票保证金到底是经营活动还是筹资活动呢？我认为开具商业票据是财务管理范畴的“早收晚付”的资金管理行为，属筹资活动，应放在筹资活动相关的现金。毕竟开具商业票据晚支付了6-12个月的货款。票据保证金是为“晚支付货款”而付出的代价，而不是为“支付货款”而付出的代价。

回答人：chenyiwei

个人还是建议参照此前的上述问题解答（《中审众环研究2020》之“问题5-2-3（银行承兑汇票保证金的列示）”）处理，避免过于绝对化的处理。

关于使用权资产减少是否属于非经常性损益

2787、关于使用权资产减少是否属于非经常性损益

提问人：rachelweng_04 时间：2021-07-28 09:33:05

请教陈版主：

回答人：chenyiwei

此类情况下，使用权资产和租赁负债的账面价值均减少，差额调整资产处置损益，该项资产处置损益可以作为非经常性损益。但如果在实务中大量存在租赁（如连锁经营行业），经常发生此类租赁变更行为的，也可能认定为经常性损益更恰当。

求助陈版主，资本化的研发支出是否可以加计扣除

2788、求助陈版主，资本化的研发支出是否可以加计扣除

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-28 09:33:05

回答人：chenyiwei

资本化的研发支出不能在发生时直接加计扣除，而是在后续由此形成的无形资产计提折旧时，按规定比例加计可税前扣除的摊销额。

求助陈版，研发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理

2789、求助陈版，研发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-28 09:33:06

中审众环研究问题1-2-8（研发过程中领用材料和形成可对外销售的产品的账务处理）。
最后一句话：如果后续的实际变现净值与原先从研发支出转出时所依据的可变现净值估计额存在差异，则作为会计估计变更处理，将相关的差异影
响数计入当期损益。

回答人：chenyiwei

一般是营业外收入或营业外支出。

求助陈版，区分无形资产、研发支出的疑问。

2790、求助陈版，区分无形资产、研发支出的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-28 09:33:06

A公司委托外部单位B进行研发，提供阶段性研究成果，A公司会对其改进进行使用。那么A支付B公司款项是计入无形资产、还是研发支出。如何
进行判断，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

关键在于合理区分“外购技术”和“研发外包”。可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1- 2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。

请教陈版：多次交易最终实现对非同一控制下企业长投权益法核算

2791、请教陈版：多次交易最终实现对非同一控制下企业长投权益法核算

提问人：龙疼0326 时间：2021-07-28 09:33:06

请教陈版各位老师：
背景如下：公司计划投资3000万美元，分三次对非同一控制下境外企业进行股权投资，最终持股比例为34%，为第二大股东；合同主要条款如下，

求助陈版主，外购技术用于研发的会计处理。

2792、求助陈版主，外购技术用于研发的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-28 09:33:06

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。

求助陈版主，研发成果出售的疑问

2793、求助陈版主，研发成果出售的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-28 09:33:06

A为软件公司，经过18-20年3年研发出一项软件，投入较大，后期可以出售多个客户，后期维护成本接近于0，只有收入，没有成本。前期投入A
公司全部计入研发费用，20年是否应将其转出至其他流动资产，还是怎么处理。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

不可以将前期已经费用化的研发支出重新资本化。因此后续该软件对外销售时的成本很低而毛利很高，属正常情况。
参考：《企业会计准则讲解（2010）》P107：值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。

请教陈版主关于应收账款账龄的问题

2794、请教陈版主关于应收账款账龄的问题

提问人：wx_610164c6a237 时间：2021-07-28 09:33:06

请教陈版主，对于买二赠一的销售，企业按各设备的公允价值比例分摊确认了各设备对应的收入金额，并确认了对应的应收账款，由于各设备的验收时点不同，应收账款的确认时点也不相同，在划分账龄的时候，如何考虑回款的分配？即客户的回款可能不一定能对应到具体设备，或者只能对应到主体设备，无法对应到赠送设备，那么对每一笔回款需要分配到每台具体的设备上去吗？如果需要，应如何分配？谢谢

回答人：chenyiwei

对于此类销售，买和赠的多套机器的确认收入时点不一致的情况，同时也存在收入确认和应收账款不同步的问题。例如买二赠一交易中，单台设备标价1200，即合同总价2400，平均下来每台机器对应的收入是800。
则在交付第一台机器时：借：应收账款 1200，贷：营业收入 800，贷：合同负债 400
交付第二台机器时同理。
交付第三台机器时，借：合同负债 800，贷：营业收入 800
应收账款的账龄从合同约定的应收之日起计算，不是从会计上对应的收入确认日起算。

求助陈版，同一供应商按项目核算，报表披露问题

2795、求助陈版，同一供应商按项目核算，报表披露问题

提问人：masgqq 时间：2021-07-28 09:33:06

陈版您好，公司是工程公司，按照项目进行财务核算及对账；比如A土建供应商，同时参与B和C项目，B项目是预付10万，C项目的应付20万。报
表披露的话，是合并成应付10万，还是体现预付10万，应付20万。虽然按项目更精确，但感觉合并来看，更容易使用和理解。谢谢陈版！！

回答人：chenyiwei

即使是针对同一交易对手，不同合同下的往来款一般也不会净额结算，尤其是针对货币性负债和非货币性资产，因此应分别列报预付10万和应付
20万，不应抵销列报。

请教个问题，关于收入确认的

2796、请教个问题，关于收入确认的

提问人：等待也是一种幸时间：2021-07-28 09:33:06

A.B为关联方。有下列2个事项，个人拿不准，请教陈版及各位：
A承租一办公楼，然后出租给B，但是A和出租方签订的租房合同中约定，不得转租，不得以其他形式由第三方使用，占用等，即只能由A使用。
实际情况是A缴纳房租及物业水电等费用，但是B在使用。A在缴纳相关房租等费用后，B再将相关的款项转给A。目前A是确认了费用，同时将B支付的款项确认为收入。
请问，针对合同里的约定，A公司在违反合同约定的情况下，确认收入是否合适？、
B公司的部分人员及资产（电脑）提供给B公司经营使用，未约定相关的费用，视作是无偿提供。
请问，A公司是否应确认相关的职工薪酬和资产使用费用？谢谢！

回答人：chenyiwei

会计处理应当反映交易和事项的经济实质，而不论其是否合规。对于此处A违反合同转租给B的情况，A仍应确认转租的收入和原租约下的租金成本。但应考虑违反原租约的可能后果，并对其中的财务后果作为或有事项予以提示，必要时确认预计负债。

【求助】请教陈版主，关于研发费用形成样机就是企业最终交付产品的解决办法。

2797、【求助】请教陈版主，关于研发费用形成样机就是企业最终交付产品的解决办法。

提问人：wx_610190d7f3b2 时间：2021-07-29 08:05:06

陈版主
您好，有个比较难解决的问题想和您请教，关于企业研发形成产品销售的问题。
正常来说，研发形成产品了可以按预计对外销售的可变现净值确认为“其他流动资产”并相应冲减研发支出（借：其他流动资产，贷：研发支出）
但是这家公司有不一样的点在于，他们做的是定制化生产的高端设备，项目中的每笔订单订购数量少，单价高，边研发边生产，最后生产出来的样品不是单纯意义上的研发样品，而就是最终要交付的产品，且占公司主营收入的大头。
疑问在于：
一，因为感觉已经和日常经营相关，这些产品是否需要进入存货？
二，前期的投入和生产，是先都在研发费用归集，等入库形成存货了冲减相应的研发费用，还是需要区分研发和生产，生产部分直接走生产成本归集到存货，研发费用里只包括前期研究费用。
目前尚没有找到同类型的上市公司或者其他案例可以借鉴，烦请陈版主给予指点。谢谢啦！

回答人：chenyiwei

如果该类研发属于“基于客户合同的受托研发”，本身是定制化设备提供这一单项履约义务的一部分，则可以作为合同履约成本归集在在产品成本中，到交付时确认收入并结转成本。该类研发项目不通过“研发支出”科目核算。

0价收购股权账务处理

2798、0价收购股权账务处理

提问人：dexing93 时间：2021-07-29 09:33:07

地方国资委核准：2020年6月30日，A公司0价收购B公司100%股权100万元，收购日B公司实收资本100万元，资本公积25.92万元，未分配利润- 26.50万元，合计净资产99.42万元。

回答人：chenyiwei

由于零对价收购显著不公允，故一般作为权益性交易处理，A的合并报表层面体现一项同一控制下的企业合并。

集团内转让股权

2799、集团内转让股权

提问人：sisisiminglei 时间：2021-07-29 09:33:07

陈版您好请教您个问题公司A正在准备进行IPO，下属有两家全资子公司B、C，B下面有一家全资子公司D，按照下属公司业务情况调整了股权结构，A将B公司按照初始投资额作为股权转让价格转让给了C，之后B又按照对D公司的初始投资额转让给了C，转让后A直接控制C，C直接控制 B和D 问题1：在集团内部转让股权时，被转让公司基本是成立3-4年左右，初始费用和研发投入多，基本处于亏损状态，未分配利润是负数，负几百万，由于母公司报表要单独披露，母公司在内部转让股权时，是否需要进行评估，以使母公司单体报表公允？问题2：下属子公司、孙公司之间股权转让，是否可以按照初始投资额进行转让？问题3：在做合并时，由于是集团内部股权转让，是可以将上述股权转让后的股权结构视同一直是这样的情况，进行合并抵消，并不影响合并结果，是吗？辛苦陈版帮忙确认下。

回答人：chenyiwei

求助陈版主，折旧方法的判断。

2800、求助陈版主，折旧方法的判断。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-29 09:33:07

A公司提供某区域智慧城市服务（主要为摄像头监控服务，摄像头产权归A公司入账固定资产），客户方为政府，服务期限8年（不续期），摄像头
折旧年限5年，第六年摄像头部分进行更换，更换的摄像头是按照5年还是剩余服务期限3年进行折旧。服务期限完毕公司会打包出售此项目资产。

回答人：chenyiwei

首先还是建议谨慎考虑是否应采用PPP模式进行会计核算；其次如果不满足“双控制”和“双特征”的条件，作为固定资产核算的（个人理解这种可能性不大），后续换上的摄像头的折旧年限为3年，但可将期满后的预计出售价格作为净残值预留。

房地产企业收购项目公司

2801、房地产企业收购项目公司

提问人：swufe120404 时间：2021-07-29 09:33:07

请教陈版主：房地产公司收购一项目公司50%股权，收购价款60000万元，收购日项目公司账面净资产99000万元。协议约定前期发生的1000万费用归属少数股东承担，我公司不承担此项费用。此项业务确认存货增值21000万元，确认少数股东权益59000万元。剩下的1000万应该属于什么呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，该项目公司的净资产公允价值中，归母部分6000万元，少数股东权益59000万元，合计11.9亿元，因此1000万元的差额在合并报表层面可能需调整开发成本项目的购买日公允价值金额（这是倒减数）。

求助陈版主，固定资产最小考虑单位的疑问。

2802、求助陈版主，固定资产最小考虑单位的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-29 09:33:07

A公司提供某区域监控服务，摄像头等资产为本公司资产。摄像头正常使用年限5年，杆子使用年限8年，这两个是单独考虑，分别按5年、8年计
提，还是看成一个整体，统一按照5年计提折旧。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

根据具体情况，考虑各项目自身可使用年限、协议约定年限等因素。因为摄像头和杆子是互相独立的资产，因此折旧年限分别确定。

LP收到私募合伙企业所投个别项目退出分配款的咨询

2803、LP收到私募合伙企业所投个别项目退出分配款的咨询

提问人：hnaylzl 时间：2021-07-29 11:15:17

求助陈版主
A公司作为lp投资B有限合伙企业（私募基金），占比2%，账务处理计入以公允价值计量变动计入当期损益的交易性金融资产。B合伙协议关于现金分配约定1、有限合伙企业项目退出不得用于再投资，应于收到退出款后尽快分配，2、分配给有限合伙人，直至该有限合伙人累计分配金额等于其实缴出资额，3、如有余额，20%分给普通合伙人，80%分配给有限合伙人。
该有限合伙企业投资了很多项目，其中一个项目投资1000万，该项目退出时收益100万，合伙企业收到退出款后。出具分配通知书，通知书清晰表明根据该项目退出情况按比例分配给A公司20万本金,2万收益，共计22万。
那么问题来了

该项金融资产应如何分类

2804、该项金融资产应如何分类

提问人：jdyuan 时间：2021-07-29 09:33:05

求助陈版，我公司甲对外投资了一家非上市企业，股权占比5%，无重大影响，投资协议约定了业绩补偿和回购条款，该项投资是否可以计入交易性金融资产。
补偿条款：如果目标公司2020年和2021年经审计的归母净利润之和未达到2亿元，则甲方有权要求目标公司以现金的形式对甲方进行补偿：现金补偿公式：补偿金额= 甲方持股比例 ×（2亿元-2020年和2021年经审计的归母净利润之和）。为免疑义，此处现金补偿公式中的甲方持股比例系指本次增资完成后甲方的持股比例；如果目标公司后续融资导致甲方持股比例降低的，不影响此处现金补偿公式中的甲方持股比例。
回购条款：不论任何主观或客观原因，交割日后4年内，目标公司未能在中国境内资本市场实现首发上市或者借壳上市、或者目标公司未被其他公司以高于本次增资对应的目标公司整体估值的价格并购。回购总价款=甲方要求回购的注册资本对应的增资款金额×（1+10%×N/365）－（甲方已收到目标公司的分红款金额+甲方已实际收到的目标公司业绩承诺补偿款金额）。N为自甲方的增资款进入目标公司指定银行账户之日（含当日）起至甲方收到全部回购价款之日（不含当日）止的自然日天数。

回答人：chenyiwei

首先要确定：业绩补偿和回购的义务承担者是被投资企业本身，还是被投资企业的其他股东？
如果是被投资企业自身直接承担，则整体上作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，在其期末公允价值估值时需考虑上述业绩补偿和回购条款的影响。
如果是被投资企业的其他股东承担补偿和回购义务，则应将补偿和回购权确认为单独的衍生金融资产，将股权投资确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。两者不能合并为一个单项资产。

提问人：zoujiecpa 时间：2021-07-30 14:39:00

请教陈老师：如何理解“如果是被投资企业的其他股东承担补偿和回购义务，则应将补偿和回购权确认为单独的衍生金融资产，将股权投资确认为
以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。两者不能合并为一个单项资产。”？感谢指导！！！

回答人：chenyiwei

交易主体不同（一个是被投资企业；一个是被投资企业的股东），所以不能”合成“为一个单项金融工具。

求助陈版主，转固时间点的疑问。

2805、求助陈版主，转固时间点的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-29 09:33:07

回答人：chenyiwei

考虑单个摄像头安装好之后能否脱离其他尚未安装好的摄像头单独使用。如果可以，则在单个摄像头安装调试完毕后即转固计提折旧。

丧失控制权时其他综合收益的处理

2806、丧失控制权时其他综合收益的处理

提问人：1226829524 时间：2021-07-29 09:33:07

您好，陈老师有个问题一直没有想明白，需要您给指点一下:
具体如下：

请教陈版主负责租赁自己公司办公楼的部门费用应计入租赁成本还是销售费用？

2807、请教陈版主负责租赁自己公司办公楼的部门费用应计入租赁成本还是销售费用？

提问人：chenlingao 时间：2021-07-29 09:33:08

A公司业务主要为将自建的一栋办公楼对外出租，并同时负责办公楼的物业管理。A公司设立了资产管理中心负责办公楼对外租赁工作，包括对外宣传、租赁定价、带客户参观样板间、签订租赁合同等，请问陈版主对于该部门的人工成本、日常费用等部门费用计入什么可能比较合适？貌似租赁成本和销售费用都有点道理。谢谢！

回答人：chenyiwei

该部分费用应计入销售费用更合适。其职责更偏重于取得租赁合同而不是履行租赁合同。

求助陈版主，折旧年限的疑问

2808、求助陈版主，折旧年限的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-29 09:33:04

A公司提供某区域智慧城市服务（主要为摄像头监控服务，摄像头所有权归A公司入账固定资产），客户方为政府，服务期限3年（是否续签不确定性较大），摄像头正常折旧年限5年，项目结束后摄像头实际剩余价值较大，合同如果不续签，A公司将打包出售此部分资产。A公司摄像头是按照 5年还是按照合同服务期限3年进行折旧。

回答人：chenyiwei

一般可按照摄像头自身可使用年限和合同约定的服务年限两者中的较短者计提折旧，但需将合作期满时的预计可出售金额作为预计净残值预留。

持有非上市公司股权的会计核算

2809、持有非上市公司股权的会计核算

提问人：zheimiao0512 时间：2021-07-29 14:49:40

请问，新金融工具准则下持有非上市公司股权如何进行会计核算》
甲公司以1个亿现金，对某非上市公司进行投资，持有其5%股权，投资日该5%股权对应的评估值10亿（即享有的报表净资产10亿）。请问，甲公司对该业务的投资应当计入哪个科目？初始投资成本是多少？如果初始投资成本是1亿或10亿，那么与评估值10亿或与付出的现金1亿之间的差异计入哪个科目？

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于公司分立的会计处理？

2810、求助陈版，关于公司分立的会计处理？

提问人：ceac2201 时间：2021-07-29 15:09:10

A公司分立前货币资金300万，应收账款余额1000万，坏账准备300万元；应付账款700万元、其他应付款200万元；实收资本1000万元，未分配利润-900万元。A分立为A+B，A公司减资10万元，分立出货币资金20万元、应收账款870万元、坏账准备260万元、未分配利润-30万元、应付账款 500万元、其他应付款150万元，A公司账务处理为：
借：应付账款 500
其他应付款 150
坏账准备 260
实收资本 10
B公司账务处理
借：应收账款 870
货币资金 20
资本公积-资本溢价 30
贷：应付账款 500
其他应付款 150
坏账准备 260
实收资本 10
A公司股东的账务处理为：
借：长期股权投资-B公司 10
贷：长期股权投资-A公司 10
后续A公司股东转让B公司股权，取得股权转让款100万元借：银行存款 1000
贷：长期股权投资 10
投资收益 990

回答人：chenyiwei

陈版，您好！合营公司是否可以纳入合并范围并表？

2813、陈版，您好！合营公司是否可以纳入合并范围并表？

提问人：子不吃鱼时间：2021-07-29 09:33:04

请教陈版主：
目前做项目遇到：公司A和公司B成立了一家公司C，A持股比例为52%，B持股为48%，根据公司章程的规定，董事会和股东表决权这个实现超过了持股比例（股东按照认缴出资比例行使表决权，而股东会决议需代表四分之三以上表决权的股东通过；董事会是公司A派遣3个，公司B派遣2 个，董事会决议要三分之二通过），即从公司章程看公司A无法单独控制公司C。
公司章程中没有约定公司C由谁来并表，但是签订了一个股东协议约定持股比例高的那方并表，因此将公司C纳入合并范围并表，这种处理可行
吗？

回答人：chenyiwei

“签订了一个股东协议约定持股比例高的那方并表”，如果这种协议的约定与依据会计准则的“控制三要素”判断的结果有冲突，则不能作为会计处理的依据。以依据会计准则规定作出的判断为准。

求助陈版主，成本是否递延的疑问

2814、求助陈版主，成本是否递延的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-29 09:33:04

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第二十六条：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因
该合同而发生的其他成本；
（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；
（三）该成本预期能够收回。
本案例中的成本不符合上述（二）条件，故不能递延。

研发项目资本化后，不具备经济价值后的会计处理

2815、研发项目资本化后，不具备经济价值后的会计处理

提问人：song2003921 时间：2021-07-29 08:05:07

甲制药公司，2019年将A药物研发支出资本化，计入开发支出，计划结项后转入无形资产。2020年甲公司认为其他公司同类药物已经上市，继续研发已经没有必要，故将原资本化金额全部转入研发费用。
请问正确的会计处理应该是计入研发费用还是全额计提减值？个人感觉虽然对利润没影响，但似乎计提减值更能反映业务的本质，也更便于报表阅读者理解。

回答人：chenyiwei

正确的会计处理不是将资本化的研发支出转入研发费用，而是对其进行减值测试和计提减值准备。

委托研发的收入费用确认进度不对等

2816、委托研发的收入费用确认进度不对等

提问人：13757187143 时间：2021-07-29 08:05:05

甲公司为IC设计类公司，乙公司为甲公司委托研发服务的供应商，双方都已执行新收入准则。2020年度，甲公司与乙公司签订了1000万委托研发合同，截止年底，进度完成80%（假设符合增值税免税条件）
对于乙公司而言，该受托研发合同不符合的时段法的收入确认条件，因此2020年不确认收入。
对于甲公司而言，按照乙公司履约进度确认委托研发费用（查询到的大部分IPO公司做法），因此2020年确认800万元的委托研发费用。问题：甲公司与乙公司收入与费用的进度不同是否存在问题？

回答人：chenyiwei

这两者的会计处理不完全对称，但这是可以合理解释的。甲公司按照乙公司的研发进度确认研发费用和相关负债，一方面是因为已经接受了乙公司的服务，一旦日后成功就要承担付款义务；另一方面也是出于谨慎性原则的考虑。

丧失控制权涉及多个年度和本年度的利润确认的处理原理

2817、丧失控制权涉及多个年度和本年度的利润确认的处理原理

提问人：1226829524 时间：2021-07-29 08:05:05

您好，老师关于丧失控多制权不涉及本年投资收益调整的问题已经基本理解，现在的问题是如果涉及多年度对投资收益的调整，合并报表中的会
计处理怎么也没有想明白，需要麻烦老师给指点一下：具体案例如下列示：
20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年
1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的公允价值升值25万元。20×9年7月8日（注意：年中），其中2009年1-6月净利润100万元；甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年7月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元（合并报表时采用）。
个别报表处理略：合并报表处理如下：

求助陈版主，咨询出口退税收入现金流分配问题

2818、求助陈版主，咨询出口退税收入现金流分配问题

提问人：patty27 时间：2021-07-29 08:05:04

陈版主，想咨询一个问题：
出口退税收入属于现金流里面的“收到税费返还”项吗？但出口并没有交税，是免税的。但如果不放入“收到税费返还”项，应该放入哪个现金流项目
呢？

回答人：chenyiwei

出口退税实际上是将前面环节累计缴纳的增值税进项税额予以退回，所以属于“收到的税费返还”。

请教陈版投资性房地产的问题

2819、请教陈版投资性房地产的问题

提问人：大艺术家时间：2021-07-29 21:05:16

陈版您好，请教陈版一个问题，非常感谢！：公司有两栋楼，两栋楼都有部分出租，19年底出租面积合计约占两栋楼的建筑面积之和的30%，20 年底增加了一家承租单位后出租面积约占50%，公司对这两栋楼的使用意图并非出租，但由于19、20年的产能未满还有闲置面积，故对外进行了出租，请教陈版，可否将公司的对外投资部分不在投资性房地产中列示，而是继续在固定资产中列示，租金收入（每年约400万）计入其他业务收入，折旧摊销计入其他业务成本？理由如下：
公司管理者对公司两栋楼的持有意图为自用，而非对外出租或出售，公司21年的产能在逐步提高，对于出租的区域在出租日期到期后（大部分
2022年底到期，少数2024年到期）也不准备再续租，而是全部自用；
公司的对外出租部分不能单独认定，与公司自用部分不能显著分隔开，不能单独办理房产证；
如果放在投资性房地产中核算，对于出资的部分，考虑使用面积占比来分摊的话，由于实际租用面积在变化，那投资性房地产的原值在19、20
以及以后的23、24年度都会随之变动，是否可以简化处理还是在固定资产中核算呢

回答人：chenyiwei

如果是因为暂时性的产能不足而短期出租，并无长期、固定用于出租的意图，则不确认投资性房地产，如你所述“将公司的对外投资部分不在投资性房地产中列示，而是继续在固定资产中列示，租金收入（每年约400万）计入其他业务收入，折旧摊销计入其他业务成本”的处理是合理的。

提问人：120322_l 时间：2021-12-29 21:31:57

请教陈版主，公司新购入一栋办公楼，收购时还有未执行完毕的租赁合同，导致购入后部分楼层还是处于对外出租的状态（最长是2025年到
期），但是公司购入目的并非出租，而是自用，另因某种原因现在还未办理房屋产权证，只有一个土地使用证，不知可否将出租的这部分作为固定
资产核算呢？如果不确认为投资性房地产又该如何解释原因？

回答人：chenyiwei

可以作为固定资产，因为只是原租约延续，短期出租。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-27（购入带租约房产初始确认问题）”。

陈版主，附价格调整的国际销售合同收入确认

2820、陈版主，附价格调整的国际销售合同收入确认

提问人：lxch119 时间：2021-07-29 08:05:07

A集团已经全面执行新收入准则和新金融工具准则，境外子美洲子公司，在美洲从事采购铜矿石和销售铜产品业务，主要结算方式为M+3方式，具体事例如下：假设12月20日发货，按照发货日前一周的伦敦期货交易所现货价格的平均价10000美元/吨，假设货值1亿美元，客户先结算90%，企业暂时按照1亿元确认收入；按照3月份的伦敦期货交易所的现货平均价（假设11000美元/吨）最终结算0.1亿元（1.1亿-1亿）。企业的会计处
理：1. 发货日：全额暂估全部收入。借：应收账款 1亿美元贷：主营业务收入2.年度12月31日，企业预期最终结算为1.05亿美元（企业账面不做
处理，调表不调账）借：应收账款 0.05亿美元贷：公允价值变动损益3.最终结算日：借：应收账款 0.1亿美元贷：主营业务收入
问题：
1.12月31日，编制中国准则报表，境外美洲子公司应当如何确认该笔应收账款？2.3个月后，双方最终结算，最终结算价同12月31日之间的价值变动，确认公允价值变动损益还是调整销售收入？企业最终结算日的账务处理是否正确？3.企业是否应在每个报表日对最终结算价进行预估，并调整公允价值变动损益？

回答人：chenyiwei

该结算安排包含嵌入衍生工具，因此应在发货日，根据包含嵌入衍生工具在内的混合工具的公允价值确认一项“以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产”，并贷记销售收入（注：此类嵌入衍生工具在新准则下不再分拆）。后续对该项金融资产直到结算前需确认公允价值变动，对应确认公允价值变动损益，但不对交货日已确认的收入金额进行调整。
参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-40（带有价格调整条款的销售收入确认问题）”。

求助陈老师及各位前辈：一次性付息借款利息的账务处理问题

2821、求助陈老师及各位前辈：一次性付息借款利息的账务处理问题

提问人：王立超时间：2021-07-29 08:05:04

某商业银行A在央行借款人民币10亿元，借款期限为2年，利息200万元人民币在借款到账时已在账户扣除，即到账9.8亿元人民币。那么对于利息的处理是一次性计入借款到期日的利润表，还是分期摊销计入利润表？

回答人：chenyiwei

从借款本金中扣除的利息应借记“向中央银行借款——利息调整”科目，在后续借款期间内按实际利率法摊销，确认为各期的利息支出。不应在被扣除时一次性计入利息支出。

求助陈版，固定资产最小单位的疑问

2822、求助陈版，固定资产最小单位的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:04

A公司提供某区域监控服务，摄像头等资产为本公司资产。摄像头正常使用年限5年，杆子使用年限8年，这两个是单独考虑，分别按5年、8年计
提，还是看成一个整体，统一按照5年计提折旧。谢谢版主解惑。
陈版回复：根据具体情况，考虑各项目自身可使用年限、协议约定年限等因素。因为摄像头和杆子是互相独立的资产，因此折旧年限分别确定。
疑问：摄像头和杆子虽然可以区分其单独价值，但是他们两个及信号塔等是一起发挥作用进行使用。这三项资产是否作为一个固定资产卡片一起计提折旧，还是分别计提折旧（摄像头和杆子一起计提、信号塔单独计提，摄像头和杆子一起按5年，信号塔按10年；或者三项资产各自单独建立固定资产卡片：摄像头按5年、杆子8年、信号塔10年），采用哪种方法合适。如何判断。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

虽然“他们两个及信号塔等是一起发挥作用进行使用”，但既然使用寿命不同，说明是可以互相替换的，并不存在固定组合，因此理论上还是“各自单
独建立固定资产卡片：摄像头按5年、杆子8年、信号塔10年）”。当然实际操作中可以基于重要性原则考虑能否接受简化处理。

求助陈版，折旧年限的疑问

2823、求助陈版，折旧年限的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:04

A公司提供某区域智慧城市服务（主要为摄像头监控服务，摄像头所有权归A公司入账固定资产），客户方为政府，服务期限3年（是否续签不确定性较大），摄像头正常折旧年限5年，项目结束后摄像头实际剩余价值较大，合同如果不续签，A公司将打包出售此部分资产。A公司摄像头是按照 5年还是按照合同服务期限3年进行折旧。
谢谢版主解惑。
陈版回复：一般可按照摄像头自身可使用年限和合同约定的服务年限两者中的较短者计提折旧，但需将合作期满时的预计可出售金额作为预计净残值预留。
疑问：方法1：按照5年计提，残值5%，一年计提19%。方法2：按照3年计提，残值43%，每年计提也是19%。合同期内这两种方法对损益无影响，但是合同结束后如果续签合同（是否续签不确定性较大），方法2将不能计提旧。是不是采区第一种更为合适。查询上市公司年报未见残值率超过10%的情况，若按照43%作为残值率略显突兀，是否合理。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

应采用第二种方法（3年折旧，预计净残值率43%）。如果后续续签合同，则作为会计估计变更调整折旧年限和预计净残值即可，不会存在“3年后不能再计提折旧”的问题。

关于净额法总额法确认收入

2824、关于净额法总额法确认收入

提问人：罗pd 时间：2021-07-30 08:05:07

公司是一家铸锭生产商，主营为自产产品销售，材料价格上涨或小规模竞争对手价格更低时，公司直接从竞争对手处购入成品销售给客户，由成品供应商直接发货至客户。现在有两种看法，一是以总额法确认收入，原因是外购成品与公司自产成品并无二致，并且客户并不知道也不关心收到的货物是公司生产还是外购，因此将外购成品视同自产成品进行账务处理；二是以净额法确认收入，原因是根据新收入准则主要代理人和责任人的判断依据，转让商品前是否获得商品控制权这一条，由于供应商直发，公司在转让商品前并未取得商品控制权，是代理人身份。
请教陈版和各位，实务中哪种看法更适当呢？

回答人：chenyiwei

如果能够自主选择是自产还是外购（包括在外购情形下选择供应商和谈判采购条件），且对最终客户承担首要责任的，则一般可能可以采用总额法，但在实务中也要考虑外购是经常性的还是偶发性的，以及外购的比例等问题。

求助陈版主，研发与销售商品的区分

2825、求助陈版主，研发与销售商品的区分

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:07

A公司提供某一区域的摄像头监控服务，数据集成及APP的制作支出较大，数据集成（基本所有客户都会用到）的投入、APP制作（根据客户需求
进行改编）的投入是应计入研发支出还是主营业务成本，如何进行区分，以及结转时点如何判断，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

作为合同履约成本归集，后续随着收入确认逐步转入营业成本。

求助陈版主，研发与成本的疑问

2826、求助陈版主，研发与成本的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:07

我们公司开展智慧城市服务，收到客户订单，客户要求我们为其提供服务，但提供服务前我们需要开发一个软件（该软件性能客户合同有要求，但无需移交给客户，客户购买的仅仅是服务，该软件系专用于该客户业务，除此之外无其他用途，日后其他客户订单使用不到），该软件目前有两种处理方式，第一种计入研发费用，然后资本化计入无形资产，日后通过摊销形式计入该服务成本；第二种，作为合同履约成本进行归集，日后在服务期限内摊销直接计入营业成本。两种处理方式直接对公司研发费用造成很大影响，该软件是因为合同订单才产生，且专用于该订单使用，麻烦陈版主指正哪种处理方式正确

回答人：chenyiwei

应采用第二种做法（合同履约成本）。

【疑难杂症】求助陈老师，国企私募股权投资是否并表的会计判断

2827、【疑难杂症】求助陈老师，国企私募股权投资是否并表的会计判断

提问人：Qiongzhitu 时间：2021-07-30 08:05:07

陈老师好，
还请您拨冗提供如下问题的思路，非常感谢：
背景：
被审计公司为一家地方性国有企业，当地产业结构单一，被审计公司为当地最大企业。
当地政府出于产业升级的目的，由下属投资平台A公司牵头，引入某专业投资机构B，设立私募股权基金，A与B作为GP，B为执行事务GP，他们的出资占比不足1%，被审计公司及当地其他5家同行业公司作为LP，其中被审计公司出资达到60%。投资方向为行业的转型、高端方向的初创企业，与所有的的LP均具有协同效应。
合伙协议约定：
根据合伙协议的安排，
表决权：最高决策机构为投委会，共5个席位，分别为A占有3个，B占有2个，被审计单位没有席位。在合伙协议之外，被审计单位与当地政府签订补偿协议，约定被审计单位拥有监督权和知情权，但是双方均解读为保护性权力。--被审计单位没有表决权
收益分配：
投资项目单利**** 收益分配风险和收益的可变性分析低于0%，即存在亏损****按照投资成本比例分担LP和GP根据出资比例分担风险，承受风险的可变性一致。0%所有合伙人按照实缴出资额返还 0%-6%按照实缴出资额比例100%分配至有限合伙人LP享有的可变回报，享有的份额和其出资比例一致。6%-7.5%绩效收益追补，100%分配给执行事务合伙人执行事务GP享有的可变回报，份额远高于出资比例。大于 7.5%超额收益分配，80%分配给有限合伙人，20%分配给执行事务合伙人共同享有的可变回报，执行事务GP出资比例仅为0.6%，其在此阶段享有的收益可变性进一步增强。
被审计单位享有最大量级即接近60%（其出资比例）的可变回报，但是从可变性上看与其他LP无区别
从退出条款来看，对被审计单位也没有任何优先安排。—被审计单位无任何优先/劣后安排
问题：
被审计单位是否可以将该私募股权基金作为金融工具，并指定为FVTOCI？
该私募股权基金实际上应当由哪方控制？已知A和B均将其作为金融工具没有并表，被审计单位占比60%却没有任何实质性权利，理解也无法实
施控制、共同控制或重大影响。
期待陈老师的回复，谢谢~~
茕茕

回答人：chenyiwei

为何会出现“被审计单位占比60%却没有任何实质性权利”的情况？该合伙企业的投资决策中，被审计单位的实际话语权如何？被审计单位与A或B有无关联方关系？被审计单位参与该合伙企业的目的是什么？投资项目的协同效应是否与被审计单位最明显？
另外，即使不具有控制、共同控制或重大影响，也不能作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资。

求助陈版主，合同履约成本

2828、求助陈版主，合同履约成本

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:07

A公司向政府提供摄像头监测服务。服务期限较长，合同期一年，多次续签合同。A公司在甲城市安装并专门服务于政府，由于政府原因，合同签订有间隔期。间隔期内本公司继续为政府提供相关服务，那么间隔期内本公司摄像头计提的折旧应计入什么科目，间隔期内没有签订相关合同，不能确认收入。谢谢陈版解惑。
陈版您的回复：
如果根据以往历史经验和相关惯例，能够合理判断可以获得续签合同的，则间隔期内的折旧仍计入营业成本（虽然此时不能确认收入，但也不符合将合同履约成本递延的条件）。
疑问：不符合将合同履约成本递延的条件的原因比较困惑
注会教材:在确定与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销的期限和方式时，如果该资产与一份预期将要取得的合同相关，则在确定期限和方式时，则要考虑将要预期取得合同的影响。
陈版您的继续回复：
根据新收入准则第二十六条：企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因
该合同而发生的其他成本；
（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；
（三）该成本预期能够收回。
本案例中的成本不符合上述（二）条件，故不能递延。
疑问：公司续签合同的间隔期主要系双方就服务内容及价格的讨价还价，且政府招投标程序影响，但政府只愿意从中标日开始续签合同，间隔期无合同对应，虽然因为双方讨价还价以及招投标程序耽误，合同存在间隔期，但公司人员仍然需要继续提供服务，如果服务中断后续将很难协商出有利于公司的报价或服务内容，同时中标可能性将很低，也就是说公司间断期的服务是公司后续能否顺利签订合同，获取有利服务价格的关键，从这个角度考虑，是否可以理解为间隔期发生的成本增加了企业未来（后续服务期）用于履行（或持续履行）履约义务的资源；
另想请教陈版主如果按照老收入准则，这种间隔期成本是否可以作为公司的一项存货（服务成本）在后续服务期结转至服务成本中
谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

间隔期内继续不间断地提供服务，是获得后续合同续签的前提条件。但鉴于此类服务合同通常符合“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，这类服务多属于重复性的服务，已提供完毕的服务对应的成本并不是后续提供服务（注意不是获得合同）所必需的。所以，这部分与已提供的服务（不论在提供时是否已满足收入确认条件）对应的成本是不满足递延条件的。

境内代扣代缴所得税，境外子公司如何财务处理

2829、境内代扣代缴所得税，境外子公司如何财务处理

提问人：豆豆cpa 时间：2021-07-30 08:05:06

境内母公司A持有香港公司100%股权，同时A公司持有境内B公司75%股权，香港公司持有B公司25%，本期香港公司将其持有的B公司25%股权转让给A，境内税务局按照股权交易对价和香港公司股权成本差额，按照10%征税，由境内A公司代扣代缴，请问由于香港公司属于并表范围内关联方，此笔交易，香港公司应该怎样财务处理？PS:咨询香港税务，内地代扣代缴10%所得税后，香港公司收到的税后款项不需再征税。

回答人：chenyiwei

香港公司个别报表层面，对于内地A公司代扣代缴的所得税确认为所得税费用。
A的合并报表层面也是将该代扣代缴税款确认为所得税费用。

求助陈版主，长期应收款核算的疑问。

2830、求助陈版主，长期应收款核算的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:07

A公司2019年底长期应收款余额5万（2021年回款2万，2021年3万），2020年底长期应收余额3万，2万是计入应收账款还是一年内到期的非流动资产。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一年内到期的非流动资产。

求助陈版主，老准则质保金列示的疑问

2831、求助陈版主，老准则质保金列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:06

老准则生产型企业销售产品，产品质保金通常为2-3年才收回，很多公司都将质保金连同应收款计入应收账款，未将其调整至长期应收款，这样处理是否正确，是需要调整至长期应收款，还是其他应收款，或者放在应收账款就是正确的。

回答人：chenyiwei

质保金（对应的质保属于保证性质保，不构成单项履约义务）在新收入准则下应作为合同资产核算。由于收款期限超过一年，故应列报为其他非流动资产。

求助陈版主，收入确认的疑问。

2832、求助陈版主，收入确认的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:07

A公司出售软件给甲，无需提供后续服务，合同约定，交付验收合格甲付款70%，正常运行2年后，甲付款15%，正常运行3年后，甲付款15%。 A公司交付时应确认收入70%还是100%，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

确认收入100%，但对于以后年度根据运行正常情况支付的剩余部分款项，应确认为合同资产，并考虑该安排是否包含重大融资成分。

求助陈版主，长期应收款现值是否考虑正常账期的疑问

2833、求助陈版主，长期应收款现值是否考虑正常账期的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:07

A公司销售商品给B公司，如果在产品交付3个月账期内付款，A公司收1000元，但B公司反馈说没有钱，要在2年后支付，所以双方谈价为1500
元，现在A公司确认长期应收款1500万元，未实现融资收益摊销时是从账期结束后至2年间摊销,即1年龄8个月内摊销，还是不考虑账期，从长期应收款确认时就应该摊销呢，恳请陈版主赐教！

回答人：chenyiwei

不考虑账期，从长期应收款确认时就应该摊销。

新租赁准则的衔接规定

2834、新租赁准则的衔接规定

提问人：_冰人 时间：2021-07-30 08:05:07

请教一下，新租赁准则中的衔接规定：“第六十六条对于首次执行日前已存在的售后租回交易，企业在首次执行日不重新评估资产转让是否符合
《企业会计准则第14号——收入》作为销售进行会计处理的规定。对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。”
这句如何理解？案例：2020年度，公司有签了一份售后租回协议（实质属于融资行为），在2020年已经作为融资租赁进行账务处理，确认了相应的长期应付款、未确认融资费用。2021年执行新租赁准则时，根据上面这段话的，到底如何处理呢？是否要把公司融资租赁的资产重分类调整为使用权资产、长期应付款调整为租赁负债？还是不用调整？

回答人：chenyiwei

继续沿用原准则下的做法即可，不需要将融资租赁的资产重分类调整为使用权资产、长期应付款调整为租赁负债。

求助陈版主，与资产相关的政府补助摊销的疑问。

2835、求助陈版主，与资产相关的政府补助摊销的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:04

A公司20年1月收到与资产相关的政府补助款900万，对应的资产摊销期限为2019、2020、2021共3年。那么20年计入其他收益的金额是600万
（以资产合计摊销年限为分母），还是450万（以剩余使用年限为分母）。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

应为后者，将该补助金额在对应资产的剩余折旧（摊销）年限内摊销。不应在收到时补记自资产启用日至补助收到日的摊销额。

请教陈版，关于印花税退税的问题

2836、请教陈版，关于印花税退税的问题

提问人：桉阳时间：2021-07-30 14:33:05

请教陈版，公司现2021年收到税局退回的2018-2020年的印花税，有没有相对合理的方式放到今年的利润表里？还是说不涉及利润表科目？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

“2021年收到税局退回的2018-2020年的印花税”退回的具体原因是什么？是2021年内新发布的税收政策追溯适用于以前年度，还是以前年度错误多交？

股权出资验资问题

2837、股权出资验资问题

提问人：txw2014 时间：2021-07-30 08:05:06

背景：A公司、B公司设立了C公司。A公司、B公司于2020年12月31日召开股东会，决议同意：A公司以其持有D公司股权截止2019年12月31日的的评估价3000万元作价出资。2020年1-12月，D公司赚取净利润200万元，D公司于2021年3月31日完成股权变更。
问题：在验资时，①A公司出资时间是2020年12月31日吗？②出资金额是3000万，还是要考虑D公司利润200万啊？

回答人：chenyiwei

法律上的出资时间是股权所在公司（D，即标的公司）的标的股权被过户到被投资公司（C），即D完成工商变更登记的日期，故应为2021.3.31。
对于过渡期间目标公司损益的归属问题，应由A、C公司协商确定。

外资减资时汇率问题

2838、外资减资时汇率问题

提问人：610026283 时间：2021-07-30 08:05:06

第一次在论坛发言，麻烦各位大佬指点。
A企业为一家外商投资企业，初始投入资本为100万美元，折合人民币800万元（账面实收资金按此金额），加权平均综合汇率为8。企业做出决
议，进行减资90万美元，此时汇率为6，对应人民币540万，企业将减资款汇给其境外的母公司。
想咨询下以下税务和账务处理是否合理：

求助陈版，政府补助是否与日常经营活动相关的判断。

2839、求助陈版，政府补助是否与日常经营活动相关的判断。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:06

A公司提供智慧城市服务，收到政府关于研发智慧城市软件项目的补助，本公司是计入其他收益还是营业外收入，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一般是其他收益。但如果这是一个PPP项目，政府根据PPP项目合同拨付该补助的，则该补助属于金融资产性质的合同对价。

求助陈版，非同控递延是否确认的考虑

2840、求助陈版，非同控递延是否确认的考虑

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:06

A公司购买B公司100%股权，非同控，2019年12月31日购买日B公司账面净资产1亿，评估价值3亿，支付对价3亿。评估增值系固定资产增值2亿
（剩余使用年限4年）。

求助陈版主，商誉是否需要确认递延

2841、求助陈版主，商誉是否需要确认递延

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:06

A公司购买B公司100%股权，非同控，2019年12月31日购买日B公司账面净资产1亿，评估价值3亿，支付对价7亿。商誉4亿是否需要确认递延，
如果确认对方科目是什么。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

商誉的初始确认不属于需要确认递延所得税负债的事项。

求助陈版主，商誉的疑问

2842、求助陈版主，商誉的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-30 08:05:06

C公司为A公司设立的全资子公司，A公司通过非同控购买B公司100%股权，形成商誉100万，后B公司注销。A公司合并报表如何处理，商誉是否
还在。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

虽然B公司注销了，但如果当初合并B公司时该商誉对应的资产组仍在合并报表范围内，则合并报表层面应继续保留该项商誉。

求助陈版，合同履约成本核算的疑问。

2843、求助陈版，合同履约成本核算的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 09:54:00

A公司为制造型企业就B客户要求供货，按最终验收时点确认收入。A公司2019年1月购买原材料并到货，2月进行生产，3月底生产完毕，4月验
收。各月底原材料和人工核算科目：

求助陈版，在建工程、工程施工的区别。

2844、求助陈版，在建工程、工程施工的区别。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 08:05:05

A公司建设一座大楼，部分外包，部分自建。自建部分通过工程施工核算，外包部分通过在建工程核算，是这样处理吗？

回答人：chenyiwei

不恰当。固定资产是尚未达到预定可使用状态的固定资产；工程施工则是建筑业企业承建的工程项目，属于存货。另外对同一项资产也不应分别在不同的科目中归集其成本。

求助陈版主，商誉的组成及后续计量

2845、求助陈版主，商誉的组成及后续计量

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 08:05:05

求助陈版主，民营非企业养老机构并表问题

2846、求助陈版主，民营非企业养老机构并表问题

提问人：xiao9612 时间：2021-07-31 14:33:08

请问陈版主，如果某公司A，（1）为举办非营利养老机构提供服务，收取管理费用，但合同仅约定3年；（2）基于管理需求理事会多数理事为公司推荐人员；（3）将有可以转让收益。

求助陈版主，合同履约成本的疑问

2847、求助陈版主，合同履约成本的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 08:05:06

新收入准则对合同履约成本的表述为：为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；
（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。
能否这样理解：合同履约成本是先签订了销售合同，为履行该合同进行加工生产所发生的全部成本；生产成本是指尚未签订销售合同，单纯生产商品的成本。

回答人：chenyiwei

新收入准则第二十六条规定，合同履约成本应当“不属于其他企业会计准则规范范围”。而《企业会计准则第1号——存货》对“存货”的定义是“企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。因此，对于一般制造业企业日常活动中的原材料、在产品和产成品，符合“存货”定义，应优先适用存货准则，不论有无对应的客户合同均确认为存货。一般实务中作为合同履约成本的项目多数为没有实物形态的劳务成本等（当然确认为合同履约成本的前提之一就是有符合新收入准则第五条规定的合同）。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-02 08:05:06

A公司提供运维服务，按照期间收入，在服务期间的成本在合同履约成本进行归集，月末分摊至主营业务成本，能否通过合同履约成本归集。谢谢
版主解惑。

回答人：chenyiwei
可以。

提问人：liuweisheng 时间：2021-08-02 08:05:06

A公司为贸易公司，买卖摄像头，那么已买未出售的摄像头在存货核算。
B公司为智慧城市服务公司，买摄像头安装并提供相关数据，按时点确认收入，在验收前摄像头和安装服务在全部合同履约成本核算。

回答人：chenyiwei

也可以这样处理。

求助陈版，合同履约成本的疑问

2848、求助陈版，合同履约成本的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 08:05:06

对于一般性生产制造企业，还是按照之前的原材料、生产成本，制造费用和库存商品等科目核算；对于建筑施工和一般性服务型企业，采用合同履约成本，下设服务成本和工程施工明细科目核算，类似于取代了之前的建造合同使用的会计科目和服务类公司的劳务成本等科目，可否这样理解？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

求助陈版主，合同履约成本的疑问。

2849、求助陈版主，合同履约成本的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 08:05:06

A公司为提供软件服务，按照期间确认收入，在合同期间提供的服务发生的成本旧准则下通过生产成本归集，新收入准则情况下是否全部改为合同履约成本进行归集核算。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 08:05:06

A公司提供某区域摄像头安装及数据服务，按照验收时点确认收入，那么A公司购买摄像头已到货，在存货科目核算，安装时转入合同履约成本，
其他人工也计入合同履约成本进行核算，验收时转入主营业务成本。这样核算是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如果将摄像头采购供货与安装调试作为一项整体履约义务，并且属于在一个时点履约的履约义务，则可以这样处理。

关于使用权资产的问题，公租房

2850、关于使用权资产的问题，公租房

提问人：cpabujue 时间：2021-07-31 14:33:07

陈版主您好，
想请教一个新租赁准则相关问题
企业这边与政府相关部门，签订了五年期的公租房合同，合同约定是应该通过企业这边缴付的，但实际情况是这套房子登记了个人名字缴费，并未经过公司，所以账上并无相关记录，请问下这种情况应该怎么进行处理呢，以及关于续租选择权的问题，企业表示会续租，这个续租是否应该予以考虑呢

回答人：chenyiwei

这里要借鉴新收入准则第三十四条规定，考虑本企业是“主要责任人”还是“个人的代理人”。如果是前者（例如本企业承租后，有权决定由哪些个人使用，以及这些使用人从本企业离职后必须退租等），则本企业需确认使用权资产和租赁负债，并考虑续租选择权等问题；反之，则按代收代付处理，不确认使用权资产和租赁负债。

求助陈版主，销售提成的处理

2851、求助陈版主，销售提成的处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 08:05:06

A公司业务员甲为公司拉客户，按照合同金额收到销售提成6万元，合同期限3年。A公司支付的6万元提成计入其他流动资产（合同取得成本），
按照合同期3年分摊至销售费用。这样处理是否正确。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

如果该合同对应的收入需分3年确认的，则你的理解基本合理。

收入怎么确认，增值税怎么处理。

2852、收入怎么确认，增值税怎么处理。

提问人：河北姜cpa 时间：2021-07-31 08:05:06

从供应商处采购模组+流量，在模组上安装模块进行销售：进价1块、售价1块。（模块价值忽略不计）
后续提供服务是购买三大运营商的流量然后通过上面销售的模组，将流量销售给用户。实质赚取流量的差价。由于模组上安装了特定的模块，所以流量只能通过该企业采购。（销售模组其实为了销售流量）
会计上确认收入：模组和流量销售分别确认收入还是作为一项销售确认收入？

回答人：chenyiwei

需要考虑：该模组对用户而言有无单独的使用价值（如果不从本企业采购流量），其本身的功能是什么（除了作为流量的销售渠道以外）？该模组是否只有配合对应的流量才能使用？

求助陈版，IPO关联交易的疑问

2853、求助陈版，IPO关联交易的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-07-31 08:05:06

回答人：chenyiwei

需结合具体的背景讨论，例如关注A公司的主要客户是否只有该关联方，以及交易价格是否公允等。可以参考近期过会的案例，但一般理解除了少数特殊行业以外，较高比例的关联交易会被解读为独立性存在问题，对IPO很可能产生不利影响。