陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年05月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年05月）

不能仅仅因为存在对赌条款就认为外部机构入股价格不公允。入股价格仍然是以被投资企业及其所处行业的基本面信息决定的，对赌条款并非决定性因素，实务中也难以单独确定对赌条款的单独公允价值。

2、不能仅仅因为存在对赌条款就认为外部机构入股价格不公允。入股价格仍然是以被投资企业及其所处行业的基本面信息决定的，对赌条款并非决定性因素，实务中也难以单独确定对赌条款的单独公允价值。

提问人：Tongweibo 时间：2021-05-27 17:35:40

A公司拟IPO，为了激励员工，公司实际控制人将自己的部分股权转让给职工持股平台B公司，职工以低于A公司股票公允价的金额认购B公司的股
权。

回答人：chenyiwei

提问人：song2003921 时间：2021-07-16 17:55:31

限制性股票的方案：2020年2月授予，需满足2020年利润比2019年增长20%，解除限售时间自首次授予日起12个月后的首个交易日起至首次授予日起24个月内的最后一个交易日当日止。
请问：

是；2、3、可以。

1、是；2、3、可以。

提问人：maxliang0415 时间：2021-05-18 19:29:41

陈老师您好，想请问一下如果客户本身不提供运输及保险服务，向供应商采购并向下游客户收回，这样业务模式下是不是应该还是将收入减去CIF 的运保费以净值入账，作为商品收入呢？因为我的理解是，客户对于运保服务的提供应该属于代理商范畴，本身不提供相应的服务，不应该以总额入账对吗？

回答人：chenyiwei

在运输、保险构成单项履约义务的前提下，可以单独针对该项履约义务考虑本企业是否为代理人。

根据新租赁准则第四十二条：“生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。”。因此生产商或经销商以自产或所经销商品为标的进行融资租赁，等同于分期收款销售业务。

2、根据新租赁准则第四十二条：“生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。”。因此生产商或经销商以自产或所经销商品为标的进行融资租赁，等同于分期收款销售业务。

提问人：会稽山下时间：2021-05-07 17:20:57

谢谢，陈老师回复。运行维护和售后服务这个单项履约义务需要考虑融资成分吗？还有再确认长期应收款后会存在因为长期应收款账面价值和计税基础不一致计提递延所得税负债，还存在因长期应收款坏账准备计提递延所得税资产，递延所得税资产和负债是分别列示呢还是抵消后列示？

回答人：chenyiwei

因为是后续期间提供的服务，收款与服务之间无重大时间间隔，故无重大融资成分。2、可以抵销后按净额列示。提问人：会稽山下时间：2021-05-10 105921

提问人：会稽山下时间：2021-05-10 10:59:21

陈老师，销售、运行维护按照单独售价的相对比例分拆合同，是不是意味着分到运行维护的应收会包含部分融资成分，还是说应该把运行维护的收入按照单独售价确认，整个合同金额减去运行维护部分，作为销售的应收金额啊？还有，长期应收款是含税的，但是因为税会差异纳税调减的收入是不含税的，这样长期应收款计税基础和账面价值的差异与纳税调减的收入金额不一致，这个会有什么影响吗，在填写会计利润与所得税费用调整过程的时候这个差异在哪个地方体现啊？

回答人：chenyiwei

分到运行维护的应收不会包含融资成分。可以理解为“应该把运行维护的收入按照单独售价确认，整个合同金额减去运行维护部分，作为销售的应收金额”。另外长期应收款的初始计量和后续计量金额都不含税。

提问人：BestOfMe 时间：2021-05-10 19:48:19

陈老师，长期应收款是未来收到的租金的价税合计金额，为什么是不含税的呢？

回答人：chenyiwei

税金部分，支付后可获得进项税额抵扣，因此并不是真正的现金流出。真正的现金流出是不含税部分。

内控无法防止串通舞弊或者管理层凌驾于内控之上的风险，所以只是合理保证而不是绝对保证。提问人：sybspxcpa 时间：2021-05-06 164400

提问人：sybspxcpa 时间：2021-05-06 16:44:00

谢谢陈版，本期发现的前期失效的某项内控行为并予以消除是否说明本期该项内控的有效？

回答人：chenyiwei

不能这样简单理解。

2016年重新回来，应作为一项新的股份支付处理。对前期已确认的股份支付费用不调整。不能理解为同一件事情的延续。提问人：黑穆尔时间：2021-05-25 200156

提问人：黑穆尔时间：2021-05-25 20:01:56

关于股权激励还有一个补充的小问题，有一家公司在股权激励方案中约定：员工可以立即行权，但是约定了3年的锁定期，同时锁定期内如果员工离职，则需要按照原价退还股权。按照这样的约定，是否可以将这个锁定期理解为会计准则中的服务期的作用，那么会计处理上即使可以立即行权，但是依然要按照3年进行摊销。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

请教陈版，子公司永续债在合并报表是否应为债务

1652、请教陈版，子公司永续债在合并报表是否应为债务

提问人：mizan 时间：2021-05-01 13:33:06

子公司发行了只有在破产清算时才会不可避免的交付金融资产的永续债，计入了所有者权益，母公司将该永续债作为少数股东权益在合并报表列
报。
但从合并层面来看，子公司不再是发行方，不适用37号准则第十二条（2）的豁免条款，子公司破产是一个母公司不能控制的事件。合并层面是否
应当把永续债计入负债？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
根据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第二十条：企业发行的满足本章规定分类为权益工具的金融工具，在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。

同一控制企业合并与持有待售同时存在的处理

1653、同一控制企业合并与持有待售同时存在的处理

提问人：gtq 时间：2021-05-01 14:41:48

陈老师，碰到下面的例子，希望您得到你的解惑：
甲公司从母公司P公司2020年12月31日支付银行存款1000元购入P公司的另一个全资子公司乙公司，构成同一控制下企业合并。合并日，乙公司
资产构成情况如下：
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2021-5-1 14:24 上传
无形资产满足“转为转售而取得的非流动资产并且在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的条件，且短期内满足划分为持有待售的其他条件”。不考虑交易费用，无形资产合并日公允价值300万。希望陈老师帮助解释以下疑惑：（1）12月31日可否在合并报表中，将无形资产列示为 “持有待售资产”并按照300万列示？（2）12月31日甲公司个别财务报表长投确认金额是否为950-（350-50）=900万。与付出对价差额减少资本公积？
（3）如果以上是正确的，那么意味着本来准备出售的无形资产，其减值应计入当期资产减值损失的50万，结果因为同一控制下企业合并，而调整了资本公积，是否不够谨慎？谢谢陈老师~！

回答人：chenyiwei

请教陈版大神，债权投资、其他债权投资的计税基础是账面余额，或是历史成本？

1654、请教陈版大神，债权投资、其他债权投资的计税基础是账面余额，或是历史成本？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-05-02 12:33:05

回答人：chenyiwei

根据《企业所得税法实施条例》第七十一条：
第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。据此，债权投资的计税基础应当是其历史成本。

提问人：threespring 时间：2021-05-06 16:44:00

请教成本，账面余额和历史成本不一样吗（金额）

回答人：chenyiwei

会计上对这类资产是按摊余成本或者公允价值计量的，都不同于历史成本。

新债务重组利得和损失计入哪个科目

1655、新债务重组利得和损失计入哪个科目

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-05-02 13:33:03

问题，销售企业给客户的现金折扣（未在合同约定，后期为加快回款给与的折扣），计入当期损益，具体是计入营业外支出、投资收益、财务费用
哪个科目？
第22号会计准则金融工具的确认和计量摘录：第四十二条企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率）或按《企业会计准则第24号——套期会计》第二十三条规定的重新计算的实际利率（如适用）折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。

回答人：chenyiwei

债权人的债务重组损失应列入投资收益。见2019年修订后的12号准则应用指南。

请教陈版：结构化主体合并判断问题

1656、请教陈版：结构化主体合并判断问题

提问人：licaiyande1981 时间：2021-05-02 12:33:03

陈版，您好！有两个问题向您请教，请指导：
持有受同一控制资管公司发行的债权计划是否纳入合并范围？
公司投资集团内资管公司发行的债权计划，因本期外部投资人较少，公司持有份额超过50%，审计师认为该比例可以影响普通决议，应纳入合并。但我们认为根据准则33号对控制的定义，公司并不能通过影响普通决议而享有可变回报，因为按债权计划的合同，公司只能取得固定预定收益率计算的收益。
集团持有基金子公司发行的公墓基金产品是否纳入合并范围？
集团各主体合并持有基金子公司发行的某一公募基金比例超过50%，审计师也是依据该比例可以影响普通决议要求合并，但基金子公司依据监管要求为保护中小投资者利益，不向集团提供产品明细数据，集团合并没有数据无法准确处理。所以想问问公募基金是否应纳入合并？

回答人：chenyiwei

这两种情况，公司均通过持有大多数份额从而享有或承担其所有权上的绝大多数剩余风险和报酬，资管公司更多地是代理人角色，是代表本企业
（主要责任人）行使权力，所以本企业具有对结构化主体控制权的可能性较大，应将其纳入本企业的合并报表范围。
“按债权计划的合同，公司只能取得固定预定收益率计算的收益”不是不纳入合并范围的恰当理由，根据33号准则规定，正常情况下金额固定的回报
也是广义上的可变回报，因为受到发行方信用风险的影响。
但也需要指出：债权计划和基金产品本身是结构化主体，其控制权的判断并非主要依据在持有人大会或类似机构的表决权，更多地考虑其所享有可
变回报的量级和波动性。

请教陈版，新租赁准则下，是否确认递延所得税？

1657、请教陈版，新租赁准则下，是否确认递延所得税？

提问人：oyyc2018 时间：2021-05-02 21:56:03

目前IASB拟修订IAS 12，规定对这类特殊情况需确认递延所得税资产和负债。如果最终该项修订通过，则在初始确认时就将分别确认递延所得税资产和负债，后续通过使用权资产折旧和租赁负债利息费用的确认将递延所得税资产、负债逐步予以转回。

2、目前IASB拟修订IAS 12，规定对这类特殊情况需确认递延所得税资产和负债。如果最终该项修订通过，则在初始确认时就将分别确认递延所得税资产和负债，后续通过使用权资产折旧和租赁负债利息费用的确认将递延所得税资产、负债逐步予以转回。

提问人：oyyc2018 时间：2021-05-09 15:06:15

回答人：chenyiwei

这个问题仍有争议，也有人认为虽然初始确认时无递延税影响，但后续年度会计和税务上的损益金额差异本身就构成了一项暂时性差异的形成和转
回，所以后续计量时可以确认递延所得税资产。

提问人：oyyc2018 时间：2021-05-10 20:14:08

回答人：chenyiwei

实务中多数做法可能是在后续计量期间，就使用权资产折旧和租赁负债利息确认导致的可抵扣暂时性差异事项及其转回，综合确认一项递延所得税资产。

限制性股票激励计划里的“行权”是指什么时候？

1658、限制性股票激励计划里的“行权”是指什么时候？

提问人：fwlkj32 时间：2021-05-03 12:33:04

请问陈版主及各位财税前辈。限制性股票激励计划里的“行权”是指授予对象认购缴款？还是授予对象所持有的普通股股票可自由流通转让？限制性股票激励计划里的授予对象“行权”是行使的什么权力呢？
我个人认为限制性股票激励计划里的“行权”是指授予对象认购缴款，即以特定价格购买股票的权利。
那么根据《国家税务总局公告2012年第18号》：“二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规
定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。”
公司实施限制性股票激励计划所产生的股份支付费用具体在什么时点可以税前扣除呢？是否所有限制性股票激励计划均属于“实行后立即可以行权的”股权激励计划？是否所有限制性股票激励计划均可以在授予对象认购缴款时就可以在税前扣除全部股份支付费用呢？请问实务中，都是在什么时点才可以税前扣除限制性股票激励计划所产生的费用呢？

回答人：chenyiwei

对限制性股票方式的股权激励计划而言，此处的“行权”应理解为“解锁”，即激励对象真正享有股票对应的完整股东权利，包括可以按规定将股票对
外转让。在上市公司的案例中，多数情况下，需要经过一定的等待期，满足服务期限条件和业绩条件方可解锁，而不是立即可行权。

提问人：fwlkj32 时间：2021-05-06 16:09:00

谢谢陈老师，
所以限制性股票激励计划中，股份支付费用可税前扣除的时点应当为满足【解锁】条件时。
也就是说授予对象股票满足股份支付协议中约定的可以自由流通条件后，公司的这部分费用可以税前扣除吧？
对于在授予日当年就缴款成为普通股股东的限制性股票激励计划，股份支付协议中约定了授予对象在满足一定的服务期限后方可将其持有的股权自由转让，否则实控人有权按原价回购。这样的情况是否属于”立即可行权的股份支付”呢？是否应当在授予日所在年度一次性确认全部股份支付费用呢？

回答人：chenyiwei

是，这种情况不属于授予后立即可行权，应将“行权”理解为“解锁”。

求助陈版，发出商品是否一定要建立在有合同的基础上？

1659、求助陈版，发出商品是否一定要建立在有合同的基础上？

提问人：768895149 时间：2021-05-03 13:33:05

陈版好，
公司生产机台，对外销售，与客户签订DEMO协议，客户试用符合要求后，再下达正式订单（如最终未下达则退回，不收取额外费用），再该种情况下。
公司依据DEMO协议（达不到合同成立的要素）的发货，是否可以确认为发出商品？如不能，是否仍作为库存商品核算。按照历史经验，大部分的DEMO订单均会转为正式销售订单。

回答人：chenyiwei

发出商品是在原准则下就已有的科目，其核算内容是“企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。”因此，使用该科目并不需要以符合新收入准则规定条件的合同为前提，只是泛指实物不在本企业管理范围内但尚未达到收入确认条件的本企业存货。
该科目在新旧收入准则下的使用无实质差异。

请教陈版，分级验收的收入确认问题

1660、请教陈版，分级验收的收入确认问题

提问人：frankyao1210 时间：2021-05-03 20:51:27

某公司接了某区县地方政府一项数据统计工作，合同约定某公司需要对某地方的该项目数据进行调查（涉及大量的人员投入），并将数据上传政府平台，区县政府会对上传的数据进行初验，后续省（直辖市）级政府会对本省（直辖市）的数据进行验收，最后全国会进行一次最终的验收。合同约定区县政府验收会支付80%，省、国家验收后会各支付10%，省、国家验收不会对某公司出具验收文件，只是去县政府与某公司签署合同时候基于保护自身的考虑，会把省、国家对地方数据验收作为款项支付的依据，以免省、国家验收要求过程中提出一些要求需要某公司配合，而无法对某公司进行制约考虑。该项目也没有过往经验的项目可以参考。请问：1、能否在区县政府验收后一次性确认100%收入？或分三次验收三阶段分别确认80%、10%、10%？2、省、国家级验收文件不会提供给某公司，区县政府也不会把相关文件复印件给某公司，那某公司针对省、国家验收后支付的10%以哪个时间点作为收入确认依据？款项支付？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果无法获取已通过各级验收的证据，则只能通过实际收款来佐证。但基于谨慎考虑，此时应将所有已发生的合同履约成本和合同取得成本全部于发生时费用化处理。

3、如果无法获取已通过各级验收的证据，则只能通过实际收款来佐证。但基于谨慎考虑，此时应将所有已发生的合同履约成本和合同取得成本全部于发生时费用化处理。

提问人：frankyao1210 时间：2021-05-10 11:35:00

陈老师，第三点的意思还有些不太明确，费用化处理是指怎么操作？不应该是先把成本归集了，等收到100%的款项后一次确认收入和全部成本吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

成本发生时直接费用化，计入营业成本。

救助陈版主和各位：关于船舶制造业收入确认事项

1661、救助陈版主和各位：关于船舶制造业收入确认事项

提问人：wc2006 时间：2021-05-04 12:33:05

陈版主及其各位老师同仁：
按照新收入准则对于船舶制造业的收入确认，是按照“某一时段内履行”还是按照“交付时点确认”？2中方法需要满足什么条件？或者那种方法更加合理？请大家指点。
一、现状

权益法，长期股权投资，被投资方发生亏损时，到底要不要确认递延所得税

1662、权益法，长期股权投资，被投资方发生亏损时，到底要不要确认递延所得税

提问人：园园圆梦时间：2021-05-04 12:33:05

权益法：被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
请问：通常权益法，拟长期持有时，不确认递延所得税，只作为永久性差异，进行纳税调整。为何这里，被投资企业发生净亏损，投资企业按比例
确认投资损失，又要确认递延所得税资产了呢？

回答人：chenyiwei

这里只是说“产生可抵扣暂时性差异”，但是否要就这种可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，则应遵循《企业会计准则第18号——所得税》第十四条规定，并不是必定要确认递延所得税资产。
具体可参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-30（对权益法核算确认的在合营、联营企业亏损中所占份额，能否确认递延所得税资产）”。

优先股计入权益或负债的判断

1664、优先股计入权益或负债的判断

提问人：zhongxudon 时间：2021-05-04 12:33:05

陈版主，您好，请个问题，谢谢！！
A公司发行优先股，如果从各条款上判断可以无条件地避免交付现金义务，符合计入权益的条件。但条款中有一条约定，发行该优先股股息现金流来源于筹集资金投向的甲项目的利润分配，优先股股东不享有A公司其他项目的权益。请问只享有甲项目的利润分配是否影响计入负债还是权益的判断。谢谢！！

回答人：chenyiwei

在其他方面条件均满足计入权益的情况下，“只享有甲项目的利润分配”的约定不影响发行方是否应计入权益的判断。

请教陈版，关于无形资产达到预定可使用状态

1665、请教陈版，关于无形资产达到预定可使用状态

提问人：wangjingquan 时间：2021-05-04 12:33:05

您好，通信公司在某地取得通话业务经营许可，有效期十年，然后开始在当地建基站铺网络用了两年。请问，这个经营许可是在十年内摊销，还是基站、网络搭建好开始使用这个经营许可时才开始摊销？即这个无形资产在哪个时点达到预定可使用状态，谢谢您

回答人：chenyiwei

经营许可是一项单独的无形资产，应在其被授权的期间内（含建基站铺网络等准备期间内）摊销，而不是仅仅在后续的运营期内摊销。但合理准备
期内的该项无形资产摊销额可以计入相关基础设施资产的成本（准备工作非必要中止期间的摊销除外）。

急：TOT项目会计核算问题

1666、急：TOT项目会计核算问题

提问人：wx_5d087c6e0152 时间：2021-05-05 12:33:05

求助陈版主：
基本信息：项目采用TOT模式，项目公司成立后，政府方（存量资产在政府出资代表账面，资产所有权归政府方出资代表）将项目存量资产的经营权和收益权（设定220000万元）转让给项目公司，项目公司对项目进行运营和维护，在项目合作期限内（25年）收回投资成本，获取合理的投资收益，合作期满后项目资产及相关权利无偿移交给政府方。
投资回报机制：准经营性项目，采用可行性缺口补助的回报机制，项目公司的投资和运营回报来源主要为厂房出租收入、设备租赁收入、停车场收入等使用者付费，因上述使用者付费收入不足以弥补项目公司的投资收回、运营成本和维护费用（年维护费用按照不高于1000万元进行招
标，最终由社会资本方投标确定的金额为准），由区财政提供可行性缺口补助资金。
年可行性缺口补助金额按照不高于10000万元（按照全投资内部收益率6.5%计算得出）进行招标，最终由社会资本方投标确定的金额为准。
经测算：项目公司运营期内总收入（含税）580000万元，其中使用者付费收入280000万元，项目经营向收入占项目公司运营期内总收入比例
48%。
求助：根据会计准则解释14号，如何判断项目公司作为金融资产或无形资产处理？运营期具体会计处理（比如可行性缺口补助的账务处理）？作为政府出资代表方如何进行账务处理（是否适用政府会计准则第10号）？

回答人：chenyiwei

由于存在可行性缺口补助（在限额内的兜底补偿条款），故该项PPP项目至少有部分是金融资产。应将政府方承诺的每年保底收入金额按照适当的利率（如此处的IRR6.5%）进行折现，将折现值与【建造对价的公允价值和从政府方接收的原有设施的公允价值之和】相比较。前者大于后者的，以后者为限确认金融资产，无无形资产；前者小于后者的，以前者为限确认金融资产，差额为无形资产。
具体会计处理可参考IFRIC 12举例中的相应会计处理模式对应案例。

贸易企业总额法净额法判断

1667、贸易企业总额法净额法判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-05-06 15:11:23

A是汽车零部件生产商，B是A的子公司，承担销售职能。在整个交易过程中B接收下游客户的需求计划（当月给出次月需求），根据自身库存以及预测向A下采购订单(即B可以自行决定采购安排），期末会形成库存（应对下游客户随时提货需求）。B对A的采购价格是在B销售给终端客户的价格基础上97%进行定价（B利润空间固定）。但B的终端客户非唯一，B可以自由选择销售对象和销售时机，如果形成库存非产品本身质量问题，根据A/B采购合同，B不能退回给A,即买断式销售。
整个交易过程中，B的利润空间固定，但B可以自由选择销售对象和选择销售时机（终端客户非唯一），且从A为买断式采购，期末会形成库存，承担存货积压风险，是否可以用总额法核算？

回答人：chenyiwei

对于主帖所述情况，因为B向A采购还是基于下游车企的需求计划，虽然B可以自由选择销售对象和选择销售时机（终端客户非唯一），但这种自主权可能更多是名义上的，因此个人理解按净额法的可能性相对更大。
建议重点关注的因素包括：

运输至客户的产成品等需要安装的设备期末是否列示为合同履约成本

1668、运输至客户的产成品等需要安装的设备期末是否列示为合同履约成本

提问人：wx_5c063d46cb39 时间：2021-05-06 16:22:07

陈版主您好：
请教一下：A公司为生产制造企业（准确的说是外面采购零部件等，自主设计并组装，属于定制化的产品）按照客户的要求将产成品（主要为钢铁厂轧钢生产线上的操作台、控制柜、机电一体化系列产品）、原材料等需要安装的设备运输到客户（钢铁厂），需要根据客户的要求进行安装调试，A公司同时需要发生运输费、安装服务费、差旅费等，A公司的产品只是钢铁厂轧钢生产线需要组装设备的一小部分，大多数情况下需要钢铁厂轧钢生产线所有设备组装完毕并运行合格之后，才会给A公司做验收并开具验收合格单据，周期较长，满足时点确认收入。
问题：运输至客户尚未经过客户验收的产成品、原材料以及发生的运输费、差旅费等，期末（如20201231、20210331）是否都列示为合同履约成本；还是说产成品、原材料仍然列示为产成品、原材料，只是存放在客户那里（存放地的变化），运输费、差旅费等列示为合同履约成本。
谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5c063d46cb39 时间：2021-05-08 23:16:40

陈版主您好：
接着上面的继续问您，您回复的“产成品、原材料仍然列示为产成品、原材料（或者发出商品）”。
问题：什么情况下运输至客户尚未经过客户验收的产成品、原材料仍然列示为产成品、原材料；什么情况下列示为发出商品。非常感谢

回答人：chenyiwei

提问人：开心四点木时间：2021-11-17 14:12:54

陈版，在这个基础上请教下，设备发货当期已转入发出商品，发货后至验收期间的售后安装调试（不是单项履约义务）人员的工资是否也要计入合同履约成本？安装调试期间产生的物料更换计入发出商品，是这样理解吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，前提是这些成本与特定合同的履约直接相关且可以收回。

新收入准则下运费支出的会计处理

1669、新收入准则下运费支出的会计处理

提问人：13381185743 时间：2021-05-06 16:46:56

【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并委托丙公司（货运服务提供商）负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相
关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。

回答人：chenyiwei

理论上应随着丙公司提供运输服务的进度，逐步确认对丙公司的其他应付款-计提运费和合同履约成本。实务中可在运输服务完成时一次性确认，直接计入营业成本。

请教陈版主，同一控制下企业合并和债务豁免形成的资本公积在子公司注销时如何处理？

1670、请教陈版主，同一控制下企业合并和债务豁免形成的资本公积在子公司注销时如何处理？

提问人：wx_6093b048a749 时间：2021-05-06 12:33:04

开发成本增资全资子公司账务处理

1671、开发成本增资全资子公司账务处理

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2021-05-06 19:30:40

陈版主您好，请教投资的问题。
2020年 A地产公司用已取得的土地使用权（用于房地产开发）对其全资子B地产公司投资（也用于房地产开发），土地使用权作为A地产公司的存货，属于A用存货换取对B的长期股权投资，我认为应该适用新收入准则规范的范围（新非货币性资产交换准则排除），不具有商业实质，不作收入处理；如果特殊情况具有商业实质需要确认收入结转成本。
瑞华研究3-1-10（以开发的房地产对外投资的处理）该案例作非货币性资产处理。
A公司2020年未实施新收入准则，又不能使用老的非货币性资产交换准则。
个人认为虽然A公司2020年未实施新收入准则，应该采用新收入准则相关规定对该业务进行处理，因为2021年要实施。请陈版主指点指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

这里的问题是：

EPC项目收入确认百分比的选择

1672、EPC项目收入确认百分比的选择

提问人：masgqq 时间：2021-05-06 22:12:38

陈版您好，请教合并计算百分比还是单个计算百分比的问题。公司承接了一个EPC施工项目，施工项目包括了3个不同项目点；符合时段确认收入；按照完工百分比确认收入的时候，下面两种方式，哪种比较合适。1）每个项目点的已发生成本占该项目点预计成本的比例乘以该项目点的预计收入，这样算出来的3个项目点的收入合起来做为主营业务收入。2）按照3个项目点合并的已发生成本占合并的预计总成本比例，乘以合并的预计总收入，作为最终的主营业务收入。谢谢陈版的指导！

回答人：chenyiwei

相对而言1）的做法更合理。2）人为地将整个合同的毛利率予以平滑化，可能导致期末成本的不恰当预提或递延。

专门借款因未按期还款产生罚息是否可以资本化？

1673、专门借款因未按期还款产生罚息是否可以资本化？

提问人：牧仁时间：2021-05-07 08:01:30

各位大神，从业过程中遇到这样一个问题，困扰已久，一家房地产公司，为开发项目借入一笔专门借款，因未按期还本付息，导致除了需要正常支
出利息外，还需额外支付一部分罚息，从税法的角度讲，该罚息不属于罚款罚金之类，可以税前扣除，但是是否可以资本化，从目前企业会计准则及相关法律法规都未予以明确，希望跟大家一起探讨，首次发帖，十分感谢

回答人：chenyiwei

超出正常利息的罚息不可以资本化。罚息是本企业资金调度不当导致的结果，原本完全可以避免，故不属于使符合资本化条件的资产达到预定可销售状态所需的必要支出。

是否属于无效资产

1674、是否属于无效资产

提问人：qingzheng518 时间：2021-05-07 09:16:39

陈老师，在审计中，有一个这样的项目。A集团公司原来是事业单位高管局，改制成为A集团公司，B公司是该省另一家交通投资公司。在高管局时，将一条高速路的收益权转让给B公司。后来，高管局改制为A集团公司时，该条高速路同样作为交通厅资产注入A集团公司。A集团公司账面一部分固定资产，一部分无形资产，但是均未进行摊销。交通厅也同意B公司的收益权到期后，将路移交给A集团公司。
A集团公司有发债的需求，那么这一条高速路是否属于无效资产，要于净资产中抵扣。固定资产和无形资产是否折旧摊销，不过收益权在B公司摊销了，A集团公司是否也需要摊销，当初的收益全部上缴财政，转让期间A集团公司不会有收益。
项目组认为，该项资产属于公益资产，在发债时，计算净资产时需要剔除，同时，也需要进行折旧摊销。是否可以这样处理，请老师指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解：该项资产属于公益资产，在发债时，计算净资产时需要剔除，同时，也需要进行折旧摊销。

请教陈版关于固定资产入账价值与非经常性损益问题

1675、请教陈版关于固定资产入账价值与非经常性损益问题

提问人：qdyjl 时间：2021-05-07 09:22:50

陈版您好，请教一个实务问题，
公司购买一批备，已经签订合同，价格1000w，公司已经全额预付款。
后期供应商违约未按合同及时交货，公司与之诉讼要求其退回预付款，并将预付1000w设备款转入其他应收款，因供应商无退款能力，公司根据预计信用损失全额计提坏账准备1000w；
诉讼胜诉后，供应商按照合同提供了设备，但因市场因素影响，该设备的价值已大幅下降，公允值仅为100w。

请教陈版：母公司吸收合并全资子公司的会计处理

1676、请教陈版：母公司吸收合并全资子公司的会计处理

提问人：emmafisher 时间：2021-05-07 09:31:33

母公司吸收合并全资子公司，个别报表：母公司长投与子公司合并过来的净资产抵消，中间差额按准则规定冲减母公司资本公积；合并报表：冲减的这块资本公积与子公司的期末未分配利润抵消，相当于合并层面无影响，同时这部分抵消以后每年需要滚调。现金流，母公司：处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，子公司：支付的其他与投资活动有关的现金，合并：相互抵消。陈版，你看我理解的对不对？

回答人：chenyiwei

子公司的个别现金流量表应为“支付其他与筹资活动有关的现金”。其他方面，你的理解基本合理。

请教陈版：关于租赁房屋同时完成房屋附着设施设备转让

1677、请教陈版：关于租赁房屋同时完成房屋附着设施设备转让

提问人：瑟琳123456 时间：2021-05-07 09:36:00

A公司将自有房产租赁给B公司（单独的租赁合同），同时将房屋的附着物（包括中央空调，中央地暖、高级地板等）转让给B（单独的设施设备转让合同）。
该设施设备转让分两期支付款项，首期在签订合同后立即支付，第二期2年后付，并在合同中明确约定两期付完后才转让所有权。这种情况下这些设施设备应该以什么形式入账：
是否需要资本化？若资本化，是先放在建工程并于两年后转固定资产，还是直接入固定资产？这些附着物也不方便编资产编号，且租赁期满也不会拆除带走。
准则中提到说对于固定资产有控股权（不要求所有权），是满足转固定资产的条件的，不知我的理解是否正确。
如果不需要资本化，是以长期待摊费用入账吗？那关于摊销的期限该如何确定，是否随同本次租赁期？（本次租赁期5年，但未来仍有可能续
租）
谢谢陈版和各位坛友！

回答人：chenyiwei

对于B公司，应考虑单独受让这些附属设施是否没有商业实质，以及这些附属设施的剩余使用寿命是否与租赁期相一致。若是，则应将受让附属设
施的合同单独确认一项长期待摊费用，在剩余租赁期内摊销。
这些资产如果此前已达到预定可使用状态，且在租赁期内将一直使用，则不应通过“在建工程”科目过渡。

请教陈版IFRIC12示例2和3中的路面重铺义务的会计处理问题

1678、请教陈版IFRIC12示例2和3中的路面重铺义务的会计处理问题

提问人：accounting丶时间：2021-05-07 10:57:16

路面重铺义务100为什么不跟弃置费用一样直接折现至现在？而是每年递增17折现，17如何得到的呢？
如何理解由时间流逝产生的以前年度准备的增加额？

回答人：chenyiwei

上市公司无偿划转子公司股权

1679、上市公司无偿划转子公司股权

提问人：shinyhe2007 时间：2021-05-07 11:43:13

关于履约义务履行过程中发生的疫情补贴

1680、关于履约义务履行过程中发生的疫情补贴

提问人：kurorooo 时间：2021-05-07 15:04:54

陈版，你好。
背景：公司售卖的产品是SAAS产品，在购买年服务的时候，是有含赠送50元流量的，目前是按照多项履约义务确认分摊对价，分摊版本对价是按照服务期确认收入，分摊流量的对价是按照消耗情况确认收入
但是2020年疫情的时候有流量补贴政策，就是所有客户消耗的流量都是免费，公司内部会计算消耗情况，但是不会扣客户已充值的账户余额也不会和客户收钱
问题1：在疫情补贴期间，如果购买版本赠送的流量没有消耗完，流量要怎么做会计处理？
加权分摊流量履约义务的对价？
是否可以确认销售费用和合同负债，在花费的时候确认收入。费用和收入确认可以同步，因为我们不是预先送额度的，而是消耗即赠送，费
用和收入确认是可以同步的。
问题2：在疫情补贴期间，如果购买版本赠送的流量已经消耗完，客户也没有做充值，账户没有余额了，疫情期间，客户消耗的流量要怎么做会计处理？

回答人：chenyiwei

应采用方案（1）“加权分摊流量履约义务的对价”。不建议同时确认销售费用和合同负债。这并不是无偿赠送，实质仍然是对销售价格在不同履约义务之间分摊方式的变更。

请教陈版：资产折旧年限是否应小于土地使用年限？

1681、请教陈版：资产折旧年限是否应小于土地使用年限？

提问人：805807607 时间：2021-05-07 15:46:47

请教陈老师：某集团A公司为甲县招商引资单位，当地政府无偿提供土地，使用期限15年。问题1：集团其他子公司厂房折旧年限普遍为30年，A公司折旧年限应为15年还是30年？
问题2：A公司所生产货物与集团内其他公司无较大关联性，设备折旧年限因此也不相同，合并报表统一会计政策时是否需要调整折旧？
个人意见：
问题1：A公司暂无固定经营期，15年期满后大概率续期，应当按照30年进行折旧。
问题2：A公司生产货物与集团内其他公司无较大关联性，折旧年限无需统一，合并报表无需调整。谢谢陈版！！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具

1682、发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具

提问人：song2003921 时间：2021-05-07 15:53:50

请问，金融工具确认与计量准则的这句话，是什么意思？为什么不能作为权益工具？股权投资不是也要在清算时向股东按比例交付净资产吗？

回答人：chenyiwei

这类情况下，被投资企业往往是合伙企业、信托、专项资管计划等为特殊目的设立的有限寿命主体，到期后必然会发生清算（即使有延长寿命的条款，也不具有商业实质）。这与根据具体情况可由股东会自主决定延长存续年限的公司是有本质上不同的。所以技术上符合金融负债定义。

请教陈版，预付投资款属不属于金融资产呢

1683、请教陈版，预付投资款属不属于金融资产呢

提问人：wlj1123 时间：2021-05-07 15:58:43

请教陈版，

有对有固定期限的合伙企业的投资

1684、有对有固定期限的合伙企业的投资

提问人：song2003921 时间：2021-05-07 16:02:39

请问合伙企业A经营期限20年，甲公司持有合伙人企业30%股权，派有1名董事，可以作为长投核算吗？

回答人：chenyiwei

如果对合伙企业具有重大影响，可以作为长期股权投资按权益法核算。但因为投资对象不是公司制企业的股权，所以一般在报表上列报为其他非流
动资产。

长期待摊费用当月还是次月摊销

1685、长期待摊费用当月还是次月摊销

提问人：那片天空0502 时间：2021-05-07 16:10:19

公司对工序生产车间进行优化处理，对部分工序车间进行改扩，相关装修改造工程于当年12月完成，并取得验收，实际于次月1月投入使用，该部分装修改造费用计入长期待摊，并在次月进行摊销。问：长期待摊费用摊销时点，以及会计准则依据

回答人：chenyiwei

这里的改扩建，如果是针对企业自身拥有产权的厂房，则应作为一项固定资产（不是长期待摊费用），自投入使用的次月起计提折旧。

求助陈版主，发票随同货物一起发出，客户未验收前，卖方该如何进行账务处理

1686、求助陈版主，发票随同货物一起发出，客户未验收前，卖方该如何进行账务处理

提问人：466733217 时间：2021-05-07 17:01:26

背景：2020年12月31日，甲向乙销售商品100万元（成本80万），同时开出发票，税额13万，乙方在2021年1月10日将验收回执发回
问题：甲公司2020年12月31日账务该如何处理？
甲公司2020年12月31日账务处理：
借：发出商品80 贷：库存商品80
借：应收账款13 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13
甲公司需要确认合同负债吗，如确认，该如何进行账务处理？或者说只做上面的账务处理就可以了，等到验收合格后再做如下处理：
借：应收账款100 贷：主营业务收入100；（4）借：主营业务成本80 贷：发出商品80 陈老师，像我上面这样处理可以吗？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。在（2）的环节，甲公司不需要确认合同负债，只需做你所说的分录即可。

关于新租赁准则

1687、关于新租赁准则

提问人：慢说时间：2021-05-07 17:12:46

向大家咨询下，这个业务是否适用新租赁准则。我们是从事第三方检测的公司，和对方公司签订了一项设备的合作业务，对方公司负责设备的安装调试（安装材料费由对方支付，设备也安装在我们的场地），对方并负责质保期内的维修，质保期外由我们负责，设备的升级改造费用由双方共同承担。我们每季度根据这台设备完成的业务产值按约定比例向对方支付，支付到约定的固定金额后（固定资产大于设备的市场价值），设备的所有权归我们（未支付到约定的金额前所有权属于对方）。相当于这个设备的使用权一直在我们公司，支付金额固定，但每期支付金额及合同期限不固定，觉得这个业务有点像分期购买固定资产，但是要计算固定资产的价值又条件补助，所有向大家请教下，这种业务算不算租赁，我们在签订合同后要不要做固定资产的会计处理。

回答人：chenyiwei

是否适用新租赁准则的两个判断标准：（1）包含特定的已识别资产（出租人无实质性替换权）；（2）该合同向客户转移了对特定已识别资产使用的控制权。
从主帖情况来看，如果满足“出租人无实质性替换权”的条件，则应认定为包含租赁。
如果每期支付的金额完全取决于设备的使用情况，无保底租金，也不保证在整个租赁期内一定可以支付满约定的金额，即设备成本能否回收的风险由供应商承担，则该协议中只包含可变租金，应在实际发生时直接计入损益（如营业成本）处理。后续取得设备所有权时，固定资产入账价值为零，仅需备查登记即可。

请教陈版：关于园区运营费是否满足补贴无偿性特征？是否可以计入收入

1688、请教陈版：关于园区运营费是否满足补贴无偿性特征？是否可以计入收入

提问人：wangjunru1992 时间：2021-05-07 17:13:07

背景：
A公司与某地区政府签订《项目合作协议书》，协议约定由政府提供办公物业，A公司负责运营，建设生产性服务产业基地，整合当地现代服务
业，优化生产性服务业产业结构，在5年内孵化、引进300家生产性服务企业，预估完成税收不低于1500万，累计交易额不低于2.5亿元，给当地政府各产业增加不少于100亿元营收的经济效益，A公司利用自身品牌及全球落地区域资源积极协助当地政府招商引资。政府扶持政策：1、5年内政府免费提供1800平方米的运营办公场所；2、政府给予A公司建设运营费总计1000万，其中第一年800万，第二年200万。具体支付方式为签订合同后支付800万，第一年结束后A公司接受政府考核，考核通过后支付剩余200万。另外合同还约定了双方各自的权利和义务（为达到目标，各自需要完成的事项和内容），同时约定了违约责任：若A公司在合同期内停止运营，则A公司将向政府退还全部的运营费用。
问题1：A公司从政府取得的建设运营费，属于政府补贴还是营业收入？
问题2：如果政府对A公司单独支付了房租补贴，该房租补贴是否可以直接冲减A公司的房租费用？问题3：如果计入营业收入，签订该合同前，若没经过正常的招投标程序，是否影响计收的确认？请陈版主帮忙解惑~

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，该交易更大的可能性是作为一项政府购买服务的互惠交易，不满足政府补助的无偿性特征。政府提供的扶持政策是政府提供的合作条件的一部分，所减免的租金可以作为对相应期间内营业成本的调整；政府给予A公司建设运营费总计1000万，属于A公司提供劳务收入的一部分。
“签订该合同前，若没经过正常的招投标程序”属于合规性问题，但不影响会计上是否确认营业收入的判断。

烦请陈版主出山，小生有个疑问。

1689、烦请陈版主出山，小生有个疑问。

提问人：宥昕时间：2021-05-07 17:14:30

政府征地并对场地平整，平整过程中需要清除部分山体，现对该山体所含石灰石进行拍卖，我司通过竞拍摘牌后支付相应费用，取得该石灰石的所有权（储量报告100万吨石灰石、具体重量不确定，以实际为准），预计后期还要支付清场费用等。现要对其进行入账，正常做原材料处理，相关费用计入原材料取得成本，数量按照储量报告记账，最终清场完毕实际数量与储量报告的差调整差异，这种做法是否妥当？

回答人：chenyiwei

由于需先进行山体平整等操作才能取得其中的石灰石，所以刚签约时不进行账务处理。所支付的相应费用，根据预计获得石灰石的时间距离预付款支付日期是否超过一年，确认为其他流动/非流动资产。
后续实际获得石灰石时，可根据储量报告、中标价款（含后续预估的清场费用）等暂估单位成本，从预付款项中转入原材料成本。最终清算时按会
计估计变更进行差额调整。

求助陈版主：关于股权上翻的账务处理

1690、求助陈版主：关于股权上翻的账务处理

提问人：糊糊aba 时间：2021-05-07 17:16:32

求助陈版主！！！
子公司的少数股东对子公司的股权进行出资，上翻至对公司持股。情况如下：
母公司A注册资本（实缴资本）为95,000万，子公司B（母公司对其持股5%）注册资本（实缴资本）为115,000万。
按照1231为基准日，母公司账面净资产230,000万，子公司账面净资产为160,000万；进行评估后，母公司股东权益评估价值为300,000万，子公司股东权益评估价值为310,000万。
子公司的少数股东C对子公司B持股5%，按照子公司评估价值310,000计算，5%股权作价为310,0005%=15,500万元。占比母公司评估价值
300,000万的5.1667%，作为折算后的对母公司A的持股比例。因此子公司的少数股东相当于对母公司认购资本为95,0005.1677%=4,908万元。
此次变更后，母公司由原来注册资本95000万元增加为99,908万元。子公司的注册资本仍为115,000万元，为母公司100%控股。求助：

政府补助范围的分析和问题

1691、政府补助范围的分析和问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-05-07 17:34:12

IAS20 明确了政府援助和政府补助的联系
政府援助是指“政府对达到特定标准的某一企业或一系列企业提供经济利益的行为”
政府补助是指“政府因某企业在过去或将来符合该企业经营活动相关的特定条件而对该企业以转移资源的形式进行的政府援助。” 所以政府援助和政府补助时包含和被包含的关系
政府补助范围分析：情形1.减免税款
首先属于政府向企业提供经济利益的行为，但是并没有向企业直接转移资源（资产），所以属于政府援助而不属于政府补助情形2.出口退税
可以抵扣的增值税进项税额本身属于企业的一项资产（列报为“其他流动资产”），将一项资产以另一种形式返还给企业，企业并没有获得新的价
值，所以出口退税本身不属于政府补助，也不属于政府援助
情形3.部分减免税款按照政府补助准则就行处理
问题：
一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，按定额扣减增值税（即，上述情形3）。减免税本身并不属于政府补助，那么该情形参照政府补助准则处理原因是什么？

回答人：chenyiwei

直接减免税款不属于政府补助，但因为增值税是价外税，其本身不影响损益，所以不能像其他价内税一样，通过直接按照减免后应纳税额计入损益的方法来体现减免税款的损益影响，所以只能将其转入其他收益处理了。

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-05-10 08:55:55

陈版，那么是否可以这样理解，将关于增值税减免税的情形参照政府补助准则处理的目的，是为了提供关于增值税减免税的信息？

回答人：chenyiwei

这当然是一方面原因，但另一方面原因是价外税的影响，无法采用其他模式核算其减免税的影响。

未到期责任准备金

1692、未到期责任准备金

提问人：bandra 时间：2021-05-07 18:02:15

各位老师：
我们公司是一家专门从事中小企业担保业务担保公司，20年度由于疫情，根据市政府相关文件，免收担保费。
根据政策，在确认担保费收入的当期，按担保费收入的 50%计提未到期责任准备金，20年度是否还要计提？20年末未到期担保余额有几亿，
但这几笔担保是免担保费的，是否要按标准担保费计提未到期责任准备金。

回答人：chenyiwei

担保费减免，但担保责任并不减免。所以仍需按照减免前按正常条款应收取的担保费为依据计提未到期责任准备金。

请教陈版：合作研发会计处理

1693、请教陈版：合作研发会计处理

提问人：kaixin94 时间：2021-05-07 19:00:47

甲乙公司共同研发一款新产品A，甲方提供资金，乙方进行工艺研发和后期的生产销售，合同主要条款：
乙方按照成本价向甲方收取技术开发费用；
甲方额外支付200万元获取项目20%收益；
无论最终专利证书是否单独登记在甲方或乙方还是双方共有，后续销售收益按照甲：乙=2:8的比例进行分配；
项目因不可抗力终止，乙方不需退还已支付费用。
截止资产负债表日，甲方已预先支付200万元（项目收益20%费用）；
请教陈版，甲方应如何进行会计处理？谢谢

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，甲方是单纯的资金提供者，其目的是获取该项目20%的收益权。该项目的研发和后续销售等均由乙方主导。因此甲方应将其对合作项目的投资采用金融资产模式核算，即作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

提问人：kaixin94 时间：2021-05-10 09:50:55

谢谢陈版；现在甲方企业的想法是将这个投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，后期的收益理解为分红，直接计入投资收益，其余的变动计入其他综合收益。
这种处理方式有问题吗？

回答人：chenyiwei

不可以。不是对被投资企业的权益工具的投资。

PPP项目无形资产建设期确认的合同资产是否要计提减值呢？

1694、PPP项目无形资产建设期确认的合同资产是否要计提减值呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-05-07 19:52:23

PPP项目无形资产建设期确认的合同资产是否要计提减值呢？因为考虑是无形资产模式，那么建设期确认的合同资产是否还要像其他业务中的合同
资产那样，按照ECL模型测试减值呢？如果提了减值，无形资产达到使用状态时，减值部分怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则解释第14号》规定“建造期间确认合同资产”，即不论最终对价形式是金融资产还是无形资产，在建造期间均先确认为“合同资产”，到运营期开始时再根据具体情况分别转为金融资产或者无形资产。但由此可能产生减值计提方面的疑问。在现行的企业会计准则体系下，规定对于合同资产的减值应适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第八章中规定的“预期损失模型”，即仅针对债务人的信用风险确认减值。这种减值模型对于PPP会计中的“金融资产模式”当然是适用的，但并不适用于“无形资产模式”，因为无形资产模式下影响社会资本方回报和资产可收回金额的主要因素是社会公众对相关公共服务的需求风险，而不是债务人信用风险。因此，在建造期间的会计处理中，虽然暂时不区分金融资产和无形资产，但在期末对合同资产进行减值测试时，仍应区分不同模式，对应采用不同的减值模型。对于将形成无形资产的合同资产，其减值应当适用《企业会计准则第8号——资产减值》。
另外，在判断建造期间的利息等借款费用能否资本化时，也要根据合同资产将转换为金融资产还是无形资产作出不同的处理。只有将转换为无形资产的合同资产，才是《企业会计准则第17号——借款费用》所指的“符合资本化条件的资产”，纯金融资产模式下借款费用不能资本化。

合伙企业持有非上市股权，新金融工具准则下是否可以分类为其他权益工具

1695、合伙企业持有非上市股权，新金融工具准则下是否可以分类为其他权益工具

提问人：hgd20084944 时间：2021-05-07 20:48:05

背景描述：2021年4月，甲公司为持有非上市公司股权，与其他公司一同设立P合伙企业。甲公司持有P合伙企业的10%份额， P合伙企业持有乙
公司【公司制企业】40%股权，寿命N年【可延长】。根据37号金融工具准则，有限寿命的合伙企业遵循“特殊金融工具”的准则规定，属于特殊的权益工具。同时37号准则应用指南指出，满足金融负债定义但是被分类为权益工具的“特殊金融工具”，本身并不符合权益工具的定义，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。问题：虽然合伙企业约定了存续期，但是底层资产为非上市公司制企业股权，公司是为了持有非上市公司股权而设立合伙企业，此时合伙企业不满足“有限寿命主体”到期清算的条件。此种情况下，即合伙企业持有非上市公司股权的，是否可以将合伙企业指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”【其他权益工具】？

回答人：chenyiwei

合伙企业本身有存续期限制的事实，已经表明合伙人不能将所持有的合伙权益指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。对这个问题不能穿透到底层资产来考虑。

请教陈版：合并时间的确定

1696、请教陈版：合并时间的确定

提问人：wx_60953006b93b 时间：2021-05-07 20:52:19

陈版，想请教下：
目标公司的股东有A自然人股东占比70%，非自然人股东B占比20%和C占比10%，时间线路如下：
B在2019年1月取得了A和C所有的股权，作为公司100%控股股东完成了工商登记，； 2019年6月，B又把之前的股权转让协议解除，且也完成了工商变更登记；
2019年7月A将股权70%转让给C，
2019年8月B和C签订协议（内容为：C转让40%股权给B，且在2020年之前B应收购C剩余的40%股权，并支付相应的利息）
2020年9月C将剩余的40%股权转让给B。
想请问陈版，2019年1月是否实际是一揽子交易，在该时点就应该是完成100%控股？
恳切希望您回复！感激！

回答人：chenyiwei

A、B、C之间有无关联方关系？

3、A、B、C之间有无关联方关系？

提问人：wx_60953006b93b 时间：2021-05-11 21:52:52

1.1月交易解除的原因是各方认为目标公司经营不达标，需要进行重组，且A自然人自愿转让股权给C。
2.2019年1月之后，B公司负责公司日常经营，但实际收益和风险还是按照股权比例进行分配。
ABC无关联关系。
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

“1月交易解除的原因是各方认为目标公司经营不达标，需要进行重组，且A自然人自愿转让股权给C”从这一点看，这些步骤不构成一揽子交易的可能性较大。

请教陈版，待转销项税

1697、请教陈版，待转销项税

提问人：masgqq 时间：2021-05-07 21:07:11

请教陈版，工程企业IPO，按照完工百分比法确认收入时，由于税会差异产生的暂估销项税，贷方计入了应交税费-待转销项税额（不考虑重分类流动非流动负债什么的）。那待转销项税对应的借方科目计入哪里比较合适？旧准则下计入存货，新准则下计入合同资产？有些上市公司计入了其他流动资产。希望陈版给予专业的指导，感谢。

回答人：chenyiwei

这个问题首先取决于对“合同资产是否含增值税”这个问题的讨论。对此问题目前没有定论，主要是两种不同观点：

套期保值中期货平仓的会计处理问题

1698、套期保值中期货平仓的会计处理问题

提问人：jhi 时间：2021-05-07 21:58:11

陈版主，您好，目前我看到网上很多资料对于销售订单套期保值形成的套期损益(期货和现货产生的公允价值变动损益)都是按照如下原则进行处理
的：1，如果是现货(被套期项目)产生的套期损益，在套期结束时，即产品销售时计入主营业务收入；
2，如果是期货（套期项目）产生的套期损益，在期货平仓时，则将该部分套期损益计入“投资收益”；
针对第一条我能理解，针对第2条我觉的应该也是要计入“主营业务收入”的，如果计入投资收益，则不能起到将套期损益计入“经常性损益”的目的，请陈版主指点迷津，谢谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。或者均把对应于现货的有效套期损益调整主营业务成本，可能更为合理。

请教陈版，破产重组后未申报债权会计处理

1699、请教陈版，破产重组后未申报债权会计处理

提问人：lcjlcj2 时间：2021-05-07 22:12:41

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十二条：“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。”即，全部或部分终止确认金融负债的前提条件是“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除”。
因此，建议就以下问题获取律师的法律专业意见：（1）对这部分未申报五年以上的应付款项，上市公司是否已不再负有偿还的法定义务和合同义务？（2）如果是，则上市公司是在何时解除该项法定义务和合同义务的？
也就是，不仅要考虑将其核销转入损益的做法是否恰当，还要关注转入损益所属的期间是否合理。

咨询预付流量分成款（预付账款）的后期处理

1700、咨询预付流量分成款（预付账款）的后期处理

提问人：dugujianzp 时间：2021-05-08 10:04:20

请问陈版大大，2020年审计的时候发现公司有几笔时间比较长的、预付给推广平台的大额推广费，计入了预付账款科目，截止到目前，因为并未进行消耗转入销售费用，注册会计师的意见是进行消耗或者向供应商进行追索，公司目前的潜在方案是，由管理层负责追回，后期如果供应商不退回，将由管理层涉及的创始团队进行归还。这种情况下，可以将这部分预付款打包转到管理层名下的其他应收款吗？如果追索难度较大的情况下，类似于如果公司不能从原流量渠道商进行预付款追回则由管理层的相关团队兜底进行退回。或者能否适用于非货币性资产交换或者债务重组的相关准则么？
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要考虑该项长期预付款是否具有商业实质和合理商业理由，是否以预付推广费的名义掩盖原管理层的资金占用。
如果确定支付时具有合理商业理由，后续预计不会再用到该推广服务，故要求追回，并由原管理层负责兜底的，应与原推广服务商签订终止和退款协议，在此基础上调整到对推广服务商的其他应收款，原管理层对此提供担保。由于原管理层在法律上所承担的是补充责任，所以不能直接体现为对原管理层的其他应收款。

求教陈版主，关于递延收益的问题

1701、求教陈版主，关于递延收益的问题

提问人：cpacpacpay 时间：2021-05-08 10:16:00

回答人：chenyiwei

一般情况下，对此类政府补助建议按收付实现制原则确认，即仅就已实际收到的补助金额确认递延收益，并按已确认的递延收益为基础进行摊销。后续再收到剩余的10万元时，再确认为递延收益，这部分递延收益在对应资产的剩余折旧年限内摊销。

新金融工具准则下，劣后级合伙人的金融工具分类

1702、新金融工具准则下，劣后级合伙人的金融工具分类

提问人：lizhen821228 时间：2021-05-12 21:36:07

回答人：chenyiwei

如果对合伙企业无控制、共同控制或重大影响的，应作为其他非流动金融资产列报。

请教陈版，处置联营企业过程中发生的评估费等的会计处理

1703、请教陈版，处置联营企业过程中发生的评估费等的会计处理

提问人：alvinandalice 时间：2021-05-08 11:09:53

请教陈版：

回答人：chenyiwei

处置过程中发生的的评估费及相关差旅费等杂费，在发生时直接计入管理费用处理。

请教关于租赁准则的两个问题

1704、请教关于租赁准则的两个问题

提问人：wy2375 时间：2021-05-08 13:59:40

转租赁，转租出租人终止确认原确认的使用权资产，并确认转租赁投资净额，这个转租赁投资净额指的是什么？确认的基础是什么？
光伏发电企业，发生了很多以光伏组件为标的资产的租赁业务，能否理解为光伏组件的产能与其他组件在物理上不可区分，不属于已识别资产？
那这样的话，这种租赁业务适用什么准则呢？借款吗？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，需结合具体背景讨论。但一般理解，如果是售后租回，一般直接作为资产抵押借款进行会计处理。提问人：wy2375 时间：2021-05-11 135300

提问人：wy2375 时间：2021-05-11 13:53:00

感谢陈版回复，第二个问题的业务背景是一般的直租模式，但由于租赁标的资产都是光伏组件，即本企业从外部单位采用直租的方式租入光伏组件，组装后用于发电。单独的组件是否能判定为已识别资产？是否考虑单独一项组件的产能问题，希望陈版解惑。

回答人：chenyiwei

虽然名义上是直租，但如果是建造阶段有明确限额的融资（代付购建款项），且出租人是专门的融资租赁公司，则一般还是作为直接融资处理，确认固定资产，不确认使用权资产。

请教陈版关于工资列报披露的问题

1705、请教陈版关于工资列报披露的问题

提问人：符Frente巛时间：2021-05-08 14:02:54

请教陈版，工资中的职工福利费期末有跨期调整（贷方对应的为应付供应商），在列报时福利费有无期末余额，我的做法为应付职工薪酬列报时福利费无余额，对应的在应付账款显示，还是在调整的时候调整应付职工薪酬不调整应付账款。

回答人：chenyiwei

如果职工已享受到对应的福利，即企业对职工的义务已经履行完毕，则剩下的是企业对供应商的付款义务，此时应确认为对供应商的应付账款。所以关键是看是否仍有针对职工的现时义务没有履行完毕。

租赁准则第十六条-初始计量（四）

1706、租赁准则第十六条-初始计量（四）

提问人：song2003921 时间：2021-05-08 14:24:45

承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》。

回答人：chenyiwei

适用存货准则，即在使用该固定资产或租赁资产用于制造存货的过程中，采用系统、合理的方式确认与拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场
地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态相关的预计负债，对应借记相关存货生产成本，最终随着该产品成本的其他部分一起转入销售成本。

求助陈版主，补助以公允价值计量的投资性房地产。

1707、求助陈版主，补助以公允价值计量的投资性房地产。

提问人：liuweisheng 时间：2021-05-08 14:49:58

回答人：chenyiwei

这种情况下的政府补助会计处理较为特殊，可参考IAS 40中“对应于以公允价值计量的生物资产的政府补助”的会计处理，即在实际收到时直接计入
损益。由于以公允价值计量的投资性房地产不计提折旧，所以政府补助也无需在使用年限内摊销。

政府回购

1708、政府回购

提问人：gdonghonghjy 时间：2021-05-08 15:42:10

请教陈版，IPO企业与政府签订了投资协议，由政府提供厂房，公司提供装修方案，政府按装修方案装修后出租给公司。后续签订了租赁合同，租赁价格为周边工业园价格市场价格，也是政府提供装修后的价格。后面改由公司自己装修，政府跟公司签订项目回购协议，按审定的成本对装修项目进行回购。请问回购款该如何会计处理？是按政府补助确认收入还是按代收代付进行会计处理？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

一般理解，政府并不会实际通过回购收回该装修资产的实际使用权，大概率仍是由本企业继续使用。所以此处的回购实际上是支付政府补助的一种形式。建议在实际收到回购款时确认为递延收益，在从收款日起算的该资产剩余使用寿命内摊销该项政府补助。

关于待售厂房（固定资产）停止计提折旧问题

1709、关于待售厂房（固定资产）停止计提折旧问题

提问人：flyer_1974 时间：2021-05-08 15:51:09

土地（工业用地）、房产（工业生产用厂房），政府下令进行土地收储，有具体文件，可否按照会计准则第42号第二十条持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不应计提折旧或摊销，企业就此停止计提折旧。停止折旧有没有什么期限，比如说多长时间没有出让房产就要继续折旧，如继续折旧的话以前未提的折旧是否需要补提。

回答人：chenyiwei

停止计提折旧的前提条件是满足持有待售资产的定义和确认条件，在实务中，必须满足该资产已经实际停止在本企业生产经营中的使用。如果仍在本企业生产过程中使用的，则继续确认为固定资产和无形资产，不能停止计提折旧和摊销，直到依据协议停产为止。

请问陈老师有关新租赁准则下租金全面的问题

1710、请问陈老师有关新租赁准则下租金全面的问题

提问人：freyalin 时间：2021-05-08 17:16:18

回答人：chenyiwei

租金全免的具体原因是什么？是否与其他交易构成一揽子交易，或者涉及政府补助因素？
如果是租用政府的资产，政府基于扶持协议约定免收租金的，则是否还需要确认使用权资产，就取决于本企业对此类政府补助是采用总额法还是净额法进行会计处理。

陈版，未来付款的固定资产购置如何确认

1711、陈版，未来付款的固定资产购置如何确认

提问人：lxch119 时间：2021-05-08 17:22:21

A公司在西部某地有B子公司，B公司拟投资10亿新建C项目，跟当地政府签署合作协议。前3年，B公司不得随意转租该房产。若最终不履行购买义务，B公司应当支付使用期间的租金及赔偿政府的损失。
情形 1：主要约定：
C项目所需要的土地，由政府提供，需要的房产，由政府投资建设，土地房产价值约2亿（交付时双方共同聘请中介机构的竣工决算审计的金
额）；需要的设备及安装等其他8亿投资，由B公司自筹资金解决。
B公司无偿使用3年后，B公司需要以2亿元购买土地和房产，政府保证B公司顺利办理相关产权证。厂房不是专用厂房，B公司预计很可能履行购买义务。
问题：
B公司是否需要按照租赁准则确认使用权资产和使用权负债？
B公司能否按照固定资产和无形资产，分别确认无形资产和固定资产？
情形二：
约定政府指定平台公司对B公司增资，占49%。
C项目所需要的土地，由政府提供，需要的房产，由政府投资建设，土地房产价值约2亿（交付时双方共同聘请中介机构的竣工决算审计的金
额）；需要的设备及安装等其他8亿投资，由B公司自筹资金解决。
B公司无偿使用3年后，B公司需要以2亿元购买土地和房产，政府保证B公司顺利办理相关产权证。厂房不是专用厂房，B公司预计很可能履行购买义务。
问题：
处理方式是否跟1一样？

回答人：chenyiwei

情形一：这种情况实际上是向政府购买土地和厂房，但租金延迟三年支付，且该三年内不计息。由于免除了延迟三年付款的利息，因此其中涉及政府补助因素。具体会计处理取决于B企业对此类政府补助是采用总额法还是净额法进行会计处理。如果是净额法则无需特殊处理，直接按三年后应付款项按适当利率折现到启用日的折现值确认固定资产和长期应付款即可。
情形二：基本与情形一一致。但此类情况下，更大可能是按约定金额（如平台公司对B增资的原始金额加2一定利息）回购平台公司在B公司的股
权，不是直接回购厂房和土地。此时可参照《中审众环研究2020》之“问题4-1-73（接受“明股实债”投资的会计处理问题）”所述原则处理。

提问人：lxch119 时间：2021-05-10 22:20:19

陈版，
也就是说，可以不适用租赁准则？
对于未来回购价款里面包含的土地的对价部分，是否应当确认为无形资产？请陈版指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

可以不作为租赁处理，就作为延迟付款购买固定资产处理。对于未来回购价款里面包含的土地的对价部分，如果可明确区分的，则应当确认为无形
资产。

关于新收入准则对于试用商品的运费

1712、<关于新收入准则对于试用商品的运费>

提问人：zuoyang123123 时间：2021-05-08 18:23:42

公司主营设备，与客户签订设备试用合同，约定如设备评估合格（无法客观考量），则客户购买其设备。综合以往来看，这个购买率大概在50% 之间。
此试用业务的运输费，应该放合同履约成本资本化还是销售费用呢

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。在签订试用合同时，尚不满足新收入准则第五条对合同成立的条件，即此时尚无符合要求的与客户之间的合同，故此时的运费参照内部移库的运费进行会计处理。

专门借款的界定及利息资本化

1713、专门借款的界定及利息资本化

提问人：a345347557 时间：2021-05-08 21:53:25

请问陈版主@chenyiwei,A公司为政府平台公司，现有一代建项目，A公司为甲方与B公司签订工程项目合同，合同要求B公司支付征拆等工作的前期资金5亿元（B公司不承担具体征拆工作），A公司与B公司未单独签订借款合同，仅在合同中提及B公司在指定日期前，将前期资金5亿元支付给 A公司作为项目前期费用，A公司在3年内将本金及按7%的利率计算的利息返还给B公司。问：A公司取得的借款是否为专门借款?借款利息是否可以资本化？“征拆等工作的前期资金”是否可以理解为约定专门用途？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是A向B借款用于征迁工作，B支付的项目前期费用对B而言可以看作专门借款（前提是A取得借款后专户存储、专款专用于该征迁项目）。
借款费用能否资本化，取决于：（1）征迁项目的周期是否足够长；（2）A企业就该征迁项目是确认一项存货还是对政府（土储中心）或其他方面的应收款项。如果不是确认存货而是确认应收款项的，则不满足资本化条件。

求助陈老师贸易业务收入确认问题

1714、求助陈老师贸易业务收入确认问题

提问人：qiu_0630 时间：2021-05-09 07:29:54

求助陈版主和各位老师：A公司有个参股公司B是有贸易公司，本年度A公司与B公司签订采购铝锭的长单合同，同一天与客户C公司签订销售合同，采购和销售的产品质量、数量、交货时间等主要条款均一致，销售合同中约定如果数量和质量不符由A承担责任。采购数量每月固定，采购价格按* *牌价月均价-10元每吨，销售价格为**牌价月均价+2元每吨，价格为三方协商后确定的。每天A将客户C发出的订单转发B，由B寻找货源，然后按照B反馈回来的已确定找到的订单，反馈至C,由C预付货款，A再付给B，然后B将在标准仓库中的铝锭过户到A的名下，A再将提货权转给 C。到月底对一个月的订单进行确认，并补齐差额数量，价格多退少补。（每天的交易价暂定基础为当天均价，月底结算时按月均价重新计算，数
量每月的总量是固定的，但是按日交易，月底用月总量-已交付的数量补数量），另外，我调取了B直接采购和直接销售的合同，定价原则和合同条款与上述两个合同的内容相似，只是B应该是配合做期货，而A只做了这么一个现货的长单合同。请问陈老师，这种情况A应该用总额法还是净额法确认收入？
我的理解：如果按照准则对于代理的定义，在此过程中，A虽然不负责寻找货源，但是在转移给客户前取得的商品的控制权，虽然很短暂，而且对货物的质量和数量也承担责任，虽然很容易把这种责任转嫁给B，采用总额法确认收入似乎是合理的。但是，总感觉这种精心安排的交易过程有问题，但是找不到有利的证据，在此过程中，A参与交易和B直接交易从形式上没有什么区别，只是B 有个需找货源的过程，感觉在此过程中A不承担风险，可B自己直接做的业务模式也与此类似。但是A与B作为关联方通过这种方式一下就把收入做大了，由于是参股公司不合并，收入也不会被抵消，而且，这种行为是否具有商业实质，是否存在同业竞争？请陈老师给予解惑

回答人：chenyiwei

这种交易更大的可能性是按净额法确认收入。
此类问题的判断依据，除了以《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第三十四条及其应用指南作为基本依据以外，还应关注以下监管
规定：

可转债赎回与转股处理的困惑

1715、可转债赎回与转股处理的困惑

提问人：764569751 时间：2021-05-09 09:35:06

陈老师：
您好！请教项目中遇到的问题，目前发行可转债的公司很多，可转债转股及赎回的情况经常遇到，
《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》财会[2014]13号，
赎回：发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
转股：发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的，按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值，借记“应付债券”、“其他权益工具”等科目，按普通股的面值，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目（如转股时金融工具的账面价值不足转换为 1 股普通股而以现金或其他金融资产支付的，还需按支付的现金或其他金融资产的金额，贷记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目）。
根据《〈企业会计准则第 37 号——金融工具列报〉应用指南（2018）》中关于复合金融工具的描述，企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益成分和负债成分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款和交易费分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益成分和负债成分所适用的会计原则进行处理，分配至权益成分的款项计入权益，与债务成分相关的利得或损失计入当期损益。此处负债的公允价值应该直接等于账面摊余成本，如果是这样那么负债部分将不会产生损益，差额将随其他权益公积全挤入资本公积。
还说这里需重新根据未来的现金流量和剩余期限、同等不含换权的利率（会跟之前的实际利率不一样）重新计算公允价值？重算的公允价值跟账面负债价值的差计入财务费用，而回购日确认的权益回购差额计入资本公积？
问题1：根据准则37号应用指南，可转债的赎回时的负债成分是否需要重新计量？如果需要重新计量那么未来的现金流量、折现其、折现利率都会改变吗？
问题2：财会[2014]13号赎回时未涉及拆分负债成分、权益成本，而准则37号应用指南又需要拆分负债成分、权益成分分别进行出来，这两份文件是否存在矛盾？
对上述问题的困惑希望老师能指点迷津，谢谢！

回答人：chenyiwei

通常情况下，可转债的负债成分属于以摊余成本计量的金融负债。因此，在实际赎回时，并不需要按照赎回日的公允价值对该项负债进行重新计量，而是按照原先的实际利率法核算该项负债成分直到赎回日，再将所支付的赎回款与【该项负债的账面价值+被赎回的债券对应的原始确认的其他权益工具金额】之间的差额确认为赎回损益（负债的终止确认损益）。

请教陈老师期货交易准备金问题

1716、请教陈老师期货交易准备金问题

提问人：江3石时间：2021-05-09 09:43:26

公司属于化工企业，为了避免现货产品的价格波动，在期货市场进行期货交易。公司开通了期货账户，用于存入和存出期货保证金和期货准备金。其中期货保证金是防止平仓无对应的资金，准备金是用于购买期货合约的资金。
财政部会计司咨询问题回复，初交保证金计入其他应收款。那么期货的准备金计入哪个科目核算？由于准备金的使用并不受限，公司可以转出和转
回，是否可以作为其他货币资金核算？

回答人：chenyiwei

提问人：wspuer 时间：2021-10-26 16:01:00

财政部会计司咨询问题回复哪里可以看到，能发一个网址吗

回答人：chenyiwei

http://www.mof.gov.cn/gongzhongcanyu/zixunfankui1/kjs/index.htm

请教陈版新收入准则卖房，为何港房企可按时段确认收入,内地房企全按时点确认收入

1717、请教陈版新收入准则卖房，为何港房企可按时段确认收入,内地房企全按时点确认收入

提问人：hpy45654561 时间：2021-05-09 10:27:31

请教陈版主@chenyiwei
同样业务都在内地，为什么H股房企卖房子可以按照时段确认收入，而a股房企卖房子都是按照时点确认收入呢，HKFRS15和CAS14本质是完全相同的啊。
销售收入TOP30统计数据如下
公司名称上市地点首次采用新收入准则年份房产销售时点/时段
保利 a股+h股 2020 时点
中海仅h股 2018 有时点和时段
绿地 a股+h股 2020 时点（房地产），时段（建筑）绿城仅h股 2018 有时点有时段
华润仅h股 2018 (時點)
世茂仅h股 2018 “（时点）
金地 a股+h股 2018 时点
招商蛇口 a股+h股 2020 （时点）
龙湖仅h股 2018 有时点和时段
中南仅a 2020 （卖房子时点，建造时段）
旭辉仅 h 股 2018 时点金茂仅 h 股 2018 時點新城仅 h 股 2018 时点
阳光城仅a 2020 （时点）
中梁2019上市仅h股 2019 有时点和时段美的置业仅h股 2018 有时点和时段
融信仅h股 2018 時點佳兆业仅h股 2018
华发仅a 2020 时点
中国铁建 a股+h股 2018 时点（卖房），时段（工程承包）

回答人：chenyiwei

可能是因为某些房企在境外有业务，而境外的房地产管理法律法规与境内不同，从而导致会计核算结果的差异，但两者遵循的基本原理是完全一致的。

求助陈版主，同一控制企业合并利润表重复部分抵消。

1719、求助陈版主，同一控制企业合并利润表重复部分抵消。

提问人：liuweisheng 时间：2021-05-09 11:17:49

回答人：chenyiwei

这个问题取决于你所采用的具体合并方法，在实务中，这类情况通常不是用抵销分录的方式解决的，而是设立一个虚拟的子公司，其所有项目的金额为该标的子公司对应项目的金额乘以-100%，其中资产负债表只有年初数、利润表和现金流量表只有上年数和年初至合并日数字，利用设立这个虚拟主体的方式实现共同上级合并时的利润表、现金流量表重复部分的抵销。

关于PPP项目社会资本方的会计处理的疑问

1720、关于PPP项目社会资本方的会计处理的疑问

提问人：oyyc2018 时间：2021-05-09 15:15:20

请教陈版关于合并会计处理的问题

1721、请教陈版关于合并会计处理的问题

提问人：milifish 时间：2021-05-09 16:34:11

背景资料：

危废填埋企业成本核算问题

1722、危废填埋企业成本核算问题

提问人：18640367578 时间：2021-05-09 16:40:54

请教陈版@chenyiwei 及各位大侠：
公司为危险废弃物处理企业，主要是收集化工、冶炼等企业的工业废弃物，经过一定的工艺处理后，填埋到已建好的防渗填埋坑中。经过处理的于危废物品，在填埋时会有一定的水分，在填埋后，随着时间及填埋物的增加，里面的水分会渐渐渗出。公司需要定期将渗滤液重防渗坑中抽出，并经过一定的处理达到可排放标准后，方可对外排放。由于渗滤液中含有大量的重金属等有害物质，根据目前的排放标准，处理渗滤液的成本较高。
目前，针对填埋业务，公司的收入确认原则为，收到客户的废弃物，并经过一定的工艺处理达到填埋标准，并实际填埋后确认收入。根据匹配性原则。公司成本目前包括：材料费、人工费、机器设备折旧、填埋坑折旧以及当月公司实际处理渗滤液的成本。
对于成本中的渗滤液成本，本人认为，公司目前的处理方法存在如下问题：

请教陈版主，控股股东替少数股东支付子公司的资金，合并现金流需要抵消吗？

1723、请教陈版主，控股股东替少数股东支付子公司的资金，合并现金流需要抵消吗？

提问人：TTTED 时间：2021-05-09 20:40:14

您好陈版主，
背景：A公司持有C公司60%股权，为控股股东；B公司持有C公司40%，为少数股东。
上一年，C公司向少数股东B公司的关联公司支付了一笔500万预付款，在C公司单体及A公司去年合并报表均列示为“购买商品接受劳务支付的现金”。
次年，控股股东A公司向少数股东B公司再购买10%C公司的股权，交易对价为1000万。同时，股权交易协议约定：控股股东A公司从交易对价中扣留500万元，代少数股东B公司归还C公司去年支付给B公司关联方的预付款，再将剩余500万支付给少数股东B公司。A、B、C及B公司关联方签定了债权转移及代付协议。
控股股东 A公司单体现金流量表，将500万支付给C公司的代为归还款项，及500万支付给B公司的股权交易对价，均列示为“投资支付的现
金”。
子公司C公司单体现金流量表，将收到的控股股东代少数股东归还的500万元，在“购买商品接受劳务支付的现金”项目以负数列示。
A公司在编制合并现金流量表时，出现了两种观点：

请教陈版：关于持股比例与实际出资不一致，合并报表如果处理？

1724、请教陈版：关于持股比例与实际出资不一致，合并报表如果处理？

提问人：treeyubel17 时间：2021-05-10 08:31:24

例如，A和B共同出资设立C，约定A持股60%，出资60万入实收资本；B持股40%，出资60万，其中40万入实收资本，20万入资本公积。A与B无
关联关系，在合并报表中，A是否相当于无偿取得B多出资的20万60%=12万，确认营业外收入，少数股东权益=40+2040%=48万？
如果反过来，A和B共同出资设立C，约定A持股60%，出资80万，其中60万入实收资本，20万入资本公积；B持股40%，出资40万入实收资本，合并报表又如何处理？体现商誉么？

回答人：chenyiwei

临电工程不转增资的账务处理

1725、临电工程不转增资的账务处理

提问人：845937339 时间：2021-05-10 10:03:59

请教陈老师比如电力公司有个冬奥临电工程，租赁了一些箱变车之类的设备，也有部分甲供主材有施工、设计、监理，不转增资，结转到其他业务成本，想着资本性支出是不是应该先转到资产类科目，比如长期待摊（类似于经营租入固定资产的改良支出）,具体账务处理有点想不明白

回答人：chenyiwei

可以这样理解。受益期较长的项目可以作为合同履约成本，在符合新收入准则第二十六条所列条件的前提下予以资本化，根据受益期列报为存货或者其他非流动资产。

电子行业存货跌价准备问题

1726、电子行业存货跌价准备问题

提问人：fjxmcpacj 时间：2021-05-10 10:50:00

陈版主：您好！某正在IPO的通讯电子企业，由于产品和行业特点，存货品种数量有几千种，但价值小到几分、大到几千，请问如何计提存货跌价准备？（完全按库龄计提，其计提比例可能无法说明其合理性，全部按可变现净值，又不具可操作性，还是说按个别认定、可变现净值、存货分类进行综合考虑？发审委一般是什么意见？）谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解，应基于重要性原则和成本效益原则，区分不同存货品种的重要性，分别采用个别认定法或者组合计提（如库龄法）计提准备。

自制影视项目收到的预收制片款应在报表哪个项目列示

1727、自制影视项目收到的预收制片款应在报表哪个项目列示

提问人：曲米时间：2021-05-10 11:13:29

各位老师好！有个问题想请教一下，影视公司收到的自制影视项目的预收制片款，即出售在制作中的项目份额收到的款项，应在哪个报表项目中列示，在实施新收入准则之前，该公司把出售项目份额收到的款项在预收账款中列示，按集团会计政策，在取得电视剧播映许可证或电影发行许可证后，将该部分预收账款转为存货备抵，不知道新收入准则实施后，预收制片款，还能在预收账款里列示吗？

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，首先需要界定该款项的支付方是否为本企业的“客户”，即“与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称”商品”）并支付对价的一方”。据此，如果与投资方签订协议，投资方对该影视合作项目出资，享有一定比例的收益权，则对此处的合作方而言，其目的是获得财务收益，而不是获得影视剧本身，所以不应界定为本企业的“客户”，相应地，此时收到的预收制片款应作为一项金融负债（以公允价值计量且其变动计入损益）核算，而不能继续确认为预收款项或者合同负债。

新收入准则对业绩达标的影响

1728、新收入准则对业绩达标的影响

提问人：sybspxcpa 时间：2021-05-10 13:42:49

陈版，您好
根据新收入准则第四十三条“首次执行本准则的企业，应该根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整”，“企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累计影响数进行调整”。但按旧准则“已完成”的合同按照新准则可能并未完成，或者虽已完成，但按新准则确认的收入的金额和时间有所不同。
由于新收入准则变更导致的以前未达标的业绩承诺达标/或者达标的业绩承诺不达标了，到底应该按老准则算业绩还是按新准则算？
谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题不是单纯的新旧会计准则过渡衔接的技术问题，而是交易双方之间利益分配问题，应由交易双方通过补充协议约定。
从专业角度，个人建议继续按照原收入准则下的确认和计量口径确认原业绩承诺的完成情况。但该事项应由交易双方协商确定，我们作为中介机构不能代为决策（代行管理职能），不能根据自己的理解擅自作出处理。

债务折让使用于新债务重组准则吗

1729、债务折让使用于新债务重组准则吗

提问人：yuanmohai 时间：2021-05-10 14:56:52

请教陈版主和各位大神 A、B均为普通有限责任公司，没
有执行新金融工具准则，A对B的借款予以折让，原借款本金及利息1570万，折让后金额为1200万元，这种情况适用新债务重组准则吗，差额是计入营业外，还是投资收益

回答人：chenyiwei

2019年修订后的债务重组准则适用于所有已执行企业会计准则的企业，不论是否已执行新金融工具准则。
因此，对于2019年1月1日后发生的此类交易，是否属于债务重组，同样对比新准则下对债务重组的定义作出判断，如果符合债务重组定义的，则按照修订后的债务重组准则进行会计处理。但对于尚未执行新金融工具准则的企业，债务重组损益仍列入营业外收支。

合并报表问题

1730、合并报表问题

提问人：林彦俊大帅哥时间：2021-05-10 15:14:01

请教陈版，同一控制下子公司A以1块钱的价格购买了B公司的少数股权，母公司和A公司后期都未实缴，子公司A作为其他权益工具投资核算，那站在母公司角度，合并财务报表时应该如何处理这1块钱，如何进行调整抵销？感谢陈版

回答人：chenyiwei

母公司合并报表层面，按照购买少数股权的对价（1元）与对应的少数股东权益的账面价值之间的差额调整资本公积。

预付设备款核销判断

1731、预付设备款核销判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-05-10 17:12:23

陈版主和各位老师好，对于设备销售带安装的合同，合同约定设备到货时支付60%款项，安装调试完成后支付35%,质保金5%一年后支付。根据合同条款约定控制权在设备安装完成验收后控转移，销售方确认收入成本，采购方确认为资产。现在问题是如果货物到了，但尚未完成安装调试

新租赁准则追溯调整年初未分配利润对分红的影响

1732、新租赁准则追溯调整年初未分配利润对分红的影响

提问人：jklln 时间：2021-05-10 17:29:59

求助陈版主，我司合并范围内的子公司在21.1.1开始适用新租赁准则，我司采用了追溯调整法，冲减了各家的年初未分配利润，如其中子公司A 2020年度利润总额1000万，提取盈余公积100万，剩余未分类利润900万；1月1日进行准则转换冲减了400万的未分类利润，冲减后未分配利润
500万。
请教下，A公司如果对2020年度的利润进行分配是只能分500万还是可以分900万？

回答人：chenyiwei

既然在新旧衔接时已经冲减了未分配利润，那么2021年内召开股东会分配2020年度利润时，应以调整后较低的未分配利润余额作为分配限额。

老师们，客户超期付款，多付的利息，收到后怎么做账务处理？

1733、老师们，客户超期付款，多付的利息，收到后怎么做账务处理？

提问人：纸戈时间：2021-05-10 18:15:42

求教陈老师，还有各位大佬~
客户超期付款，多付的利息，收到后怎么做账务处理合适呢？
是视同类似现金折扣，按照收入准则，当做可变对价，记收入呢？
还是当做货币的时间价值记财务费用呢？

回答人：chenyiwei

这种情况表明存在重大融资成分，对于其中可明确识别的利息部分，应贷记“财务费用——利息收入”。

请教陈版主会计处理

1734、请教陈版主会计处理

提问人：accacc1996 时间：2021-05-10 19:16:46

我在学习您的专辑中的问题（参见分录下方）。请问最后的具体会计分录如何处理？
【答案A】
借：长期股权投资——其他权益变动 625
贷：资本公积——其他资本公积 625
借:资本公积——其他资本公积 505
贷：长期股权投资——投资成本 505
【答案B】
借：长期股权投资——其他权益变动 120
贷：资本公积——其他资本公积 120
请问哪个正确？或正确分录应该怎么写？
多谢啦
问题3-1-59（权益法下持股比例被稀释但仍是权益法核算时隐含商誉的处理）问题：
如下文背景资料所述，权益法核算的长期股权投资，持股比例因其他方对被投资单位增资而被动稀释后仍为权益法核算，应如何确定应计入资本公
积的金额？
背景：
A公司于2017年3月1日对B公司增资4,000.00万元，取得B公司40%的股权，取得投资前B公司的所有者权益的账面价值为：实收资本750.00万元，未分配利润200.00万元。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值一致，均为950.00万元。A公司增资后，B公司所有者权益为：实收资本1,250.00万元，资本公积3,500.00万元，未分配利润200.00万元，B公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为4,950.00万元。
2017年3月至2017年12月，B公司实现经营净利润800.00万元，期间未发生其他权益变动事项。截至2017年12月31日，B公司净资产账面价值为
5,750.00 万元。2018年1月1日，C公司对B公司增资4,000.00万元，增资完成后，A公司持股比例被稀释为30%。C公司增资后，B公司净资产账面价值为9,750.00万元。
C公司增资前后，A公司均对B公司具有重大影响。A公司对B公司的持股比例由40%被动稀释为30%，确定应计入资本公积的金额，现考虑如下两种方式：
（1）B公司增资后的净资产×A公司稀释后的持股比例-B公司原来净资产×A公司原持股比例＝9,750.00×30%-5,750.00×40%＝2,925.00-2,300.00
＝625.00万元；
（2）持股比例被动稀释，视同处置部分股权，计算金额如下：
投资时，投资成本4,000.00万元；
投资后按持股比例享有的投资收益＝800.00*40%＝320.00万元；
长期股权投资账面价值＝4,000.00＋320.00＝4,320.00万元；处置部分比例＝（40%-30%）÷40%＝25%；
处置部分对应的账面价值＝4,320.00×25%＝ 1,080.00万元；
新增投资按持股比例应享有的份额＝4,000.00×30%＝1,200.00万元；
应调整计入资本公积的金额＝1,200.00-1,080.00＝120.00万元。
上述两种计算方式的差异为505.00万元（625.00-120.00），原因在于：A公司初始投资时，投资成本大于按持股比例享有的净资产公允价值的份额2,020.00万元，即隐含商誉。在上述（2）方式下，在C公司对B公司增资后，A公司对B公司的持股比例被动稀释，由于A公司享有的净资产份额降低，初始投资时形成的商誉也一并减少。
解答：

回答人：chenyiwei

应采用你的【答案B】处理。

工程项目的业务招待费是否可以计入工程的间接费中呢？

1736、工程项目的业务招待费是否可以计入工程的间接费中呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-05-10 20:39:13

请教陈版，关于国债计税基础的问题

1737、请教陈版，关于国债计税基础的问题

提问人：gpqg 时间：2021-05-10 22:05:12

陈版，企业购买国债（到期一次还本付息的国债），该国债的计税基础是仍然为之前的历史成本？还是历史成本+持有期间的利息部分呢？谢谢陈
版！

回答人：chenyiwei

计税基础为历史成本（《企业所得税法实施条例》第七十一条）。

求助陈版主：关于以客房作为非现金对价问题

1738、求助陈版主：关于以客房作为非现金对价问题

提问人：一朵夕阳花时间：2021-05-10 23:42:34

公司为酒店提供软件相关服务，合同有两项履约义务，其中一项履约义务以每月向客户收取固定服务费作为结算（同类客户收费是这样），但该客
户以每月15间客房作为结算费用，按年统筹结算，未用完不得跨期使用。目前公司处理如下：

如果采用客房公允价值确认的话，成本会高于收入，一般公司针对该部分客房的销售价格会比酒店销售价格低

2、如果采用客房公允价值确认的话，成本会高于收入，一般公司针对该部分客房的销售价格会比酒店销售价格低
请问陈老师我想法具有可行性没？这种情况应该怎么处理呀？

回答人：chenyiwei

此问题的处理原则应遵循新收入准则第十八条关于非现金对价的规定，即以非现金对价（客房使用权）的公允价值计量这部分收入。如果根据以往
历史经验，“一般公司针对该部分客房的销售价格会比酒店销售价格低”，则以历史经验表明的预计可变现净值作为其公允价值。
其他基本赞同你的理解。

提问人：一朵夕阳花时间：2021-05-12 18:24:24

陈老师，经过项目组讨论，还有几个疑问想问下。

景区资产折旧的问题

1739、景区资产折旧的问题

提问人：审计小达人时间：2021-05-11 09:23:45

请教陈版主，政府将1个5A景区划拨给城投公司，出具的评估报告中整个景区的价值5亿左右，但是资产明细特别杂，有大门、长廊、道路、绿化等，请问能不能把整个景区资产打包按照一个折旧年限进行折旧，比如按照25年？可以按照这种简化的方法吗？

回答人：chenyiwei

不可以。折旧计提仍应针对单项资产，按照其自身的使用年限计提折旧。
另外要关注作为入账价值确定依据的评估报告中所采用的评估方法和参数是否恰当。不可以采用资产基础法（重置成本法）进行评估，应采用未来
收益折现法，且企业接受划拨时的入账价值不能高于收益法评估值。

处置子公司跨期收回现金，现金流量表列示问题

1740、处置子公司跨期收回现金，现金流量表列示问题

提问人：13757187143 时间：2021-05-11 09:56:51

A公司2020年处置B公司，对价200万，B公司年末现金及现金等价物100万元，截至期末，处置对价未收回（假设不影响丧失控制权的条件）。2020年，A公司就该事项，合并现金流量表列示”支付其他与投资活动有关的现金”100万元。
2021年1月，A公司收回该处置对价200万元。
问：2021年收回的处置对价在现金流量表内如何列示？

回答人：chenyiwei

提问人：13757187143 时间：2021-05-12 14:55:53

陈版，追问下，如果是在处置子公司前一年（2019）预收对价，2019年合并现金流量表如何列示呢？

回答人：chenyiwei

可作为收到其他与投资活动有关的现金处理。

划拨入账的经济林应该计入哪个会计科目

1741、划拨入账的经济林应该计入哪个会计科目

提问人：审计小达人时间：2021-05-11 10:04:20

划拨入账的经济林和对应的土地应该计入哪个会计科目，地上树木和土地需要分开入账吗？

回答人：chenyiwei

如果分别获取林地使用权和林木所有权，则应分别作为两项资产入账，分别作为相应类别的生物资产和无形资产。

求助陈老师：计入所有者权益的递延所得税转回的影响

1742、求助陈老师：计入所有者权益的递延所得税转回的影响

提问人：gtq 时间：2021-05-11 10:17:50

尊敬的陈老师：
Cpa教材中特殊交易和事项中涉及递延所得税的确认和计量有如下表述：
递延所得税直接计入所有者权益的交易或事项主要有……同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益，自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产产时，公允价值大于原账面价值之间的差额计入其他综合收益
我的问题是：
①对所有者权益，并没有计税基础的规定，可转债成分中计入“其他权益工具”的部分，如何确认递延所得税影响？如果借鉴负债计税基础的规定，
可转债作为负债初始确认时，整体公允价值应和计税基础一致，不产生暂时性差异的。为什么此处会有这样一个说法？
②对计入其他综合收益和商誉的递延所得税负债，转回时，如何处理？借：递延所得税负债贷：其他综合收益？这样所得税方面或者成本方面产生如下问题：
怎么理解这样的矛盾呢？还是我的理解有问题？
③企业合并中影响商誉的递延所得税资产/负债转回时，计入投资收益么？
这段话，实在理解不了，请陈老师帮忙理顺一下？感谢陈老师~！

回答人：chenyiwei

划拨土地出租收益上缴的预提处理

1743、划拨土地出租收益上缴的预提处理

提问人：cherry0910 时间：2021-05-11 10:19:00

请教陈版，根据省自然资源厅规定，划拨地出租需要计算并上缴部分出租收益（规定：划拨建设用地使用权出租收益缴纳标准及征缴办法由市县人民政府确定，划拨建设用地使用权长期出租，或部分用于出租且宗地可分割的，应依法补办出让、租赁等有偿使用手续）；但地方政府没有出台具体的上缴标准，在IPO申报期内，政府专门出文件，同意企业待地方政府明确上缴标准后，再确定具体金额，那企业在申报期内还要暂估计提上缴金额吗？谢谢。本人认为出具的文件是说同意企业待地方政府明确上缴标准后，再确定具体金额，那申报期内因为不可计量，可以暂不计提。

回答人：chenyiwei

虽然理论上对于不能可靠计量的负债可以不确认，但在IPO申报前，为何不先解决划拨用地的处置问题？发行人继续使用划拨地的情况很少见，这
种不确定性本身也会成为IPO申报的障碍。

提问人：cherry0910 时间：2021-05-12 17:15:06

划拨地已经在申报前办理出让变性，但在未变性前（申报期内），划拨地上的出租收益因具体计算标准不确定，而无法计量，故拟不做预提处理，
是否会被认为会计处理不谨慎？

回答人：chenyiwei

很可能会有这类质疑，至少建议尽快消除该不确定性。

请教大家关于新租赁准则短期租赁豁免的问题

1744、请教大家~关于新租赁准则短期租赁豁免的问题

提问人：jesssun 时间：2021-05-11 11:33:35

请问大家，若同一合并范围内的实体，与同一出租方就同一租赁地址交替签订小于一年的租赁合同是否可以豁免。比如同一合并范围内的实体A与出租方C就地址D签订2018.1.1-2018.12.31的短期租赁合同后，紧接着，同一合并范围内的实体B与出租方C就相同地址D签订2019.1.1- 2019.12.31的短期租赁合同。
请这种情况，是否是在单家核算时予以豁免，在合并时予以确认使用权资产？还请大家帮忙分享解答~多谢！

回答人：chenyiwei

如果实际承租人（使用人）确实每年一轮换的，则可以这样处理，但如何证明这种“每年一轮换”的合理性？要关注是否只是轮换名义上的承租人，而实际使用人一直不变？

请教陈版：破产重整中投资款的处理

1745、请教陈版：破产重整中投资款的处理

提问人：5566 时间：2021-05-11 15:14:18

陈版你好！破产重整企业收到投资人的投资款，投资人取得100%股权，原股东退出，该投资款是否视为投资人取得股权的对价，列入资本公积？

回答人：chenyiwei

可以这样处理（如果本企业的注册资本和实收资本并不因此发生变化）。

请教陈版主，购买日后变更交易对价，调整商誉的问题？

1746、请教陈版主，购买日后变更交易对价，调整商誉的问题？

提问人：TTTED 时间：2021-05-11 15:51:00

请教陈版主，
A公司当年12月购买B公司70%股权，形成非同一控制下企业合并。合并时按收益法评估，B企业估值为1000万，A公司与原股东根据估值确定交易对价为700万；同时，评估B企业可辨认净资产公允价值为500万，A公司持有份额计算可辨认净资产公允价值为350万，A公司合并层面形成350 万商誉。A公司已支付500万，尚有200万尾款未支付。
次年2月，B公司所在行业监管部门出台“新政策实施细则”，B公司部分商品单价只能按限价出售。该政策在上年10月已出台“新政策总规范”，但未明确限价标准；次年2月的“新政策实施细则”才明确标准。
但是A公司与B公司原股东在交易时，未考虑相关政策因素影响，即原收益法估值存在偏差，导致原交易对价偏高。
次年3月经交易双方友好协议，双方签定协议约定，更改B公司估值为800万，即原70%股权交易对价变更为560万，B公司原股东对A公司免除140 万的尾款支付义务。
请教陈版，
根据《企业会计准则第20号——企业合并》第十六条企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量，购买日后12个月内对确认的暂时价值进行调整的，视为在购买日确认和计量。
在调整商誉的时候出现了以下两种观点：

关于金融资产终止确认的咨询

1747、关于金融资产终止确认的咨询

提问人：yxylvcha 时间：2021-05-11 15:55:24

陈版主好，
A公司目前持有a,b,c三个产品，拟通过设立信托计划将三个产品打包出售，设置优先级和次级，优先级占95%，次级占5%，次级部分由A公司全部自持。优先级享受固定收益率8%，并由第三方B公司（与A公司无关联关系）为优先级的本金提供担保，B公司享受2%左右的管理费率，从信托计划的收益中支付。产品约定三年后兑付本金，期间分配收益给优先级和次级投资人。想请教的问题：

紧急求助，陈版子公司破产但子公司还有孙公司，该如何做合并报表

1748、紧急求助，陈版~~子公司破产但子公司还有孙公司，该如何做合并报表

提问人：jianjianzl 时间：2021-05-11 16:45:54

母公司A有70多家子公司，其中控股子公司B（持股比例51%），日前被债权人申请破产，法院已裁定破产，并由管理人接管，失去控制不再纳入合并范围。但子公司B下面有5家全资子公司（即孙公司），正常运作。请问一下母公司A在合并报表时，由于B公司破产，但5家孙公司尚正常运转，如何做合并报表，谢谢！

回答人：chenyiwei
首先要确定：

销售方已按照合同确认收入，但采购方还未收到货且未付款

1749、销售方已按照合同确认收入，但采购方还未收到货且未付款

提问人：wx_5bd19bf70db3 时间：2021-05-11 17:10:09

对于销售方已按照合同确认收入（报关装船时点确认收入），采购方还未收到货，且未付款，采购方是否可以确认存货？

回答人：chenyiwei

按照常理，销售方将商品控制权转移给采购方的时点，销售方确认收入，采购方依据其对商品的控制权确认存货。如果此时尚未收到，则应确
认“在途存货”或者“材料采购”，金额可能为依据当时可获得信息的最佳估计数。
涉及外币交易的，存货的入账汇率为该控制权转移日的即期汇率，后续不再因汇率变动而对存货成本进行调整。

请教版主：转让超额亏损子公司单家和合并报表的处理以及税务问题

1750、请教版主：转让超额亏损子公司单家和合并报表的处理以及税务问题

提问人：lemon40420304 时间：2021-05-11 17:10:25

版主好：
请问，2020年有A母公司，下面有2个超额亏损的子公司，公司B以前年度亏损4000万，2020年新亏损1000万，公司C以前年度亏损600万，
本年新亏损400万，公司A将B和C都在2020年转让出去，那我合并报表如下处理是否正确？
不确定这样处理是否正确，那A公司的单体报表需要做什么处理吗？
还有这个6000万的投资收益需要交税吗？
这个6000万应该是属于非经常损益吧？那非经常性损益的表里面应该放在哪个科目呢？

回答人：chenyiwei

【外折差】0对价处置境外经营

1751、【外折差】0对价处置境外经营

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2021-05-11 18:27:00

版主好，
现有一境外经营子公司，常年亏损，净资产（含外折差-20）为-40，现将该境外子公司0对价处置，确认投资收益40，在此基础上，是否需要额外将外折差再次转出？即对损益的净影响为20的投资收益。

回答人：chenyiwei

由于主帖中的境外经营净资产负数已包含外币报表折算差额，所以处置损益40已包含外币报表折算差额重分类到投资收益的金额。如果再单独将外币报表折算差额转入投资收益，则将会导致重复。

股份支付授予日的确认

1752、股份支付授予日的确认

提问人：yqyxh0723 时间：2021-05-11 19:06:20

请教陈版主及各位老师：
目前在某拟IPO项目上遇到这样的一个情况：
A股份有限公司的股东中有员工持股平台B合伙企业，实际控制人甲为持股平台的普通合伙人。2018年11月（企业的说法），甲转让给新的员工持股平台个人乙10万股，转让金额为150万元，并约定乙需在2020年12月31日前分3次将股权转让款转让给甲，上述转让已通过了合伙企业合伙人决议和签署了股份转让协议（但均没有日期）。
2019年8月，B合伙企业办理了工商登记，因工商登记需要填写股份转让日期、合伙企业变更决定日期，因此，办理人员将股份转让日期、合伙企
业变更决定日期填写为2019年8月。
2019年9月，乙转让了50万元给实际控制人，并在2020年3月、2020年10月分别转让了50万元给实际控制人。
请问如何判断授予日及进行股份支付的确认？

回答人：chenyiwei

还是建议进一步取证以确定符合准则对“授予日”定义的日期。但仅仅依据企业单方面的说法或者事后补签的协议，其证据是不充分的。如果无法获
得有效的外部证据支持，可能还是以合伙企业的变更登记日作为授予日较为稳妥。

多项资产转固时点

1753、多项资产转固时点

提问人：wsdcr830960 时间：2021-05-11 20:37:13

陈版主：如果某项已安装调试完成的固定资产与其他在建项目之间不是从属关系（可能有工艺、流程方面的上下游等其他类型的关系），则这样的固定资产应单独考虑其自身是否达到预定可使用状态，不受其他在建项目（即使与本设备之间存在工艺、流程方面的上下游关系）的影响。即如果某项已安装调试完成的固定资产与其它未完成转固的资产存在工艺、流程上下游关系，也可以转固。但与未转固的资产有从属于关系则不行。这种说法对不？什么叫从属关系（依附）或专用，又如何理解其在工艺、流程上下游关系的转固时点差异。难道工艺、流程上下游关系不是从属关系？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。“从属关系”主要用于判断某项自身已达到预定可使用状态的资产能否脱离其他相关资产单独运行，例如对于已经安装完成的某个工艺环节的设备，是否可以通过从外部取得原材料或其他辅助设备的方式使其独立运行（当然也要在一定程度上考虑这样做的经济性）。即在考虑技术可行性和经济性的基础上，合理判断资产之间是否存在从属关系。

远期结售汇交易账务处理

1754、远期结售汇交易账务处理

提问人：1314瓶瓶罐罐时间：2021-05-11 21:51:39

陈老师，您好，有个问题求助一下：企业2020年向A银行借入100万欧元借款（2020.8.31-2021.8.30），并于2021年4月和B银行签订了一份远期结售汇交易确认书，约定于2021.8.30日按照7.9的欧元汇率买入90万欧元（实际交割时为差额交割，即只按照交割当天实际汇率与7.9的差再乘以 90万欧元来交割，可以理解为企业和B银行对赌，一方对欧元汇率看涨，另一方看跌）

股票回购产生的手续费和交易印花税如何入账？

1755、股票回购产生的手续费和交易印花税如何入账？

提问人：qinyegui 时间：2021-05-11 21:53:43

背景：
某上市公司在二级市场上回购股票。回购涉及的款项支付有三部分：1、回购股票的价格；2、股票交易的手续费；3、股票交易的印花税。参考：
注册会计师考试的《会计》科目教材中提到：“股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记”库存股“科目，贷记”银行存款“等科目。
问题：
上述支付的三种款项都属于回购股票的实际支出，是否应该全部计入“库存股”科目？看到的各种案例，均未提到交易手续费和佣金。
还是分开记录，直接回购金额记入“库存股”、交易手续费和印花税计入当期损益？

回答人：chenyiwei

交易手续费和佣金属于权益性交易的相关交易费用，可以冲减权益（可以构成库存股的成本，也可以借记资本公积——股本溢价）。

租赁

1756、租赁

提问人：Aduit搬运工时间：2021-05-11 23:59:25

陈老师，请问租赁中超过一年的保证金应当如何账务处理？如果按折现值来确认长期应收款，最后收回押金时金额与长期应收款账面价值对不上，如果按实际支付的金额确认长期应收款，要如何体现未确认融资收益，它的对方科目是使用权资产？是将一次性将未确认融资收益还是分期调整使用权资产账面价值？

回答人：chenyiwei

对承租人而言，超过一年的租赁保证金应考虑其折现因素，折现差额的影响应计入使用权资产成本，相应影响使用权资产在租赁期内的各期折旧金额。
如果是售后租回（不构成销售，单纯作为融资）的交易，则请参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”。

提问人：进击de巨人时间：2021-06-09 22:44:17

请问陈老师，为什么在新租赁准则下，承租方不再区分经营租赁和融资租赁，而出租方仍要区分，这是出于什么考虑？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

承租人不再区分经营租赁和融资租赁，除了短期租赁和低价值资产租赁基于重要性原则可以变通豁免以外，其他租赁均需资本化，这是强调“对资产使用权的控制”作为确认资产的标准，同时避免通过经营租赁的方式将融资移到表外。
出租人仍区分这两类租赁，且基本保持了与原先一致的处理方式，主要是IASB在修订租赁准则时，收到的关于出租人会计的问题和改进建议较少，认为采用与承租人会计完全对应的模型无助于提升财务信息的有用性，由此产生的效益增加不能佐证为此发生更多成本的合理性。

提问人：进击de巨人时间：2021-06-10 20:33:58

请问陈老师，新租赁准则下，承租人确认租赁付款额时考虑的可变租赁付款额为什么仅仅是和指数或比例相关的呢？？该处的指数和比率是什么样
的指数和比率都可以吗？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这个问题可以与新收入准则下如何区分“可变对价”和“非现金对价的公允价值变动”的问题相类比。
根据新收入准则第十八条：“非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照本准则第十六条规定进行会计处理。”
与指数或比例相关的可变租赁付款额，类似于衍生工具，其公允价值可以通过一定方式确定，与承租人对资产的使用无关，这种情况，类似于新收入准则下的非现金对价公允价值变动；而其他可变租赁付款额类似于非现金对价。所以这两者的处理思路是不一样的。

提问人：进击de巨人时间：2021-06-15 22:52:43

请问陈老师：1.与指数或比例相关的可变租赁付款额是否都与承租人对资产的使用无关？？2.计算租赁负债时仅仅考虑与指数或比例相关的可变租赁付款额是否是因为其公允价值更容易计算？而与承租人使用资产相关的租赁付款额不容易计算？？？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版主关于电商的优惠券会计处理

1757、请教陈版主关于电商的优惠券会计处理

提问人：wx_5abe3704eef0 时间：2021-05-12 00:07:14

请教陈版主，我们公司是一家电商公司，平台上会发放两种优惠券，一种是本公司发放，一种是费用由供应商承担的优惠券，我看了之前别人向您请教类似的问题，您回答说参照计学撮要的那个《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-50（赠送商品视同销售的问题）
不论本公司发放的优惠券还是由供应商承担的优惠券都是无常赠送给客户的，我们公司发放的优惠券等客户未来购买产品的时候来抵扣价款，我理解这是一种“商业折扣”；由供应商承担的优惠券虽然也给了客户折扣但是这部分折扣会向供应商收取。
我理解：不论哪种优惠券，期末发放给客户的优惠券都不用做会计处理，在客户实际使用时作为折扣抵减收入，请教陈版主的意见？

回答人：chenyiwei

这类优惠券属于向客户提供一项额外购买选择权，应按照新收入准则第三十五条规定处理。
其中，对于最终由供应商承担相应支出的部分，如果本企业对该业务的收入和成本采用总额法确认的，则应在授予优惠券时，除了确认合同负债以外，应按相同金额确认一项其他流动资产，到后续客户使用该优惠券时，一方面冲减收入，另一方面冲抵对供应商的采购成本。

请教承包经营问题承包方及出包方的问题

1758、请教承包经营问题承包方及出包方的问题

提问人：janny1102 时间：2021-05-12 03:06:05

请教陈版主和各位大神，根据证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》案例12-01 涉及委托经营管理时合并范围的确定。在认为委托经营，承包经营、外包经营模式一般情况下认定为被托/被承包/被外包公司的母公司未对其丧失控制权，可将其纳入合并报表范围的情况下：出包方及承包方的报表处理方法出包方母公司合并报表：1、合并资产负债表：包括被承包企业的资产和负债，（即包括被承包期间经营产生的债权债务）2、合并利润表和现金流量表：只体现固定的承包费收人，不包括被承包企业承包经营成果和现金流量？承包方：资产负债表：净额法，债权为应收未收承包经营利润；债务为应付未付承包费（承包期间以被包企业为主体对外采购和销售形成的债权债务在出包方母公司合并报表中列报，不在承包方报表中确认）利润表：疑问？应采用总额法或净额法？总额法：承包期间以被包企业为主体对外销售的形成营业收入、成本、费用是否直接并入承包方报表中？净额法：直接按承包收入净额作为营业收入计入承包方利润表（净额法）如用净额法即出包方及承包方都没对营业收入和成本合并了？现金流量表：同利润表问题一样
【相关案例之三】
外包的业务是否纳入合并报表范围（一）案例背景 A公司为上市公司，2x11年1月A公司与自然人李某签订承包合同，将子公司B公司整体承包给李某，B公司的核心资产为一条具有独立生产能力的通用设备生产线，且B公司现有一套生产线管理体系及稳定的生产管理团队。B公司生产线主要设备的预计尚可使用寿命为15年。承包期2年，从2×11年1月1日起至2×12年12月31日止，承包期内每年租金200万元，无论B公司实际业绩如何，李某均须在承包期内每年支付200万元给A公司。签订承包合同当日，两年的承包费总额占B公司资产的公允价值的比例并不重大。承包期间李某自主经营、自负盈亏、依法纳税，依法独立承担民事、行政与刑事等责任，保护所承包经营资产的安全，对其进行日常维修和保养，并在2年承包期限届满时将状态良好的生产线交还给A公司。此外，A公司有权通过B公司董事会对李某的经营管理行为进行监督，李某也不得在未取得A公司授权的情况下，擅自动用B公司的任何资产或者以B公司的名义对外借款。问题：A公司合并报表应该如何反映该承包经营事项?（二）案例解析在本案例中，B公司的核心资产为一条具有独立生产能力的通用设备生产线，且有一套生产线管理体系及稳定的生产管理团队，A公司应该分析是否对B公司存在控制。根据承包合同的安排，两年的承包期内李某自主经营、自负盈亏。A公司虽然有权对李某的经营管理行为进行监督，但基本上也仅限于一些保护性的监督，例如，当李某的承包经营行为影响B公司形象或损害B公司合法权益时，A公司有权制止。从这些安排上来看，A公司在两年承包期内的确不控制B公司的经营活动，B公司的经营成果不应该反映在A公司合并财务报表中。然而，B公司业务中的核心资产的剩余使用年限为15年，承包人李某仅仅承包2年，承包期占资产剩余寿命的比例非常小，且未经A公司同意，李某不得将该业务委托给第三方进行经营，也不得擅自动用B公司的任何资产或者以B公司的名义对外借款。李某必须在2年承包期限届满时将状态良好的生产线交还给A公司。这些安排都说明，B公司核心资产增值的潜在收益以及贬值的潜在风险仍然主要归A公司所有。从这个意义上来讲，B公司的核心资产、负债仍然应该反映在A公司的合并财务报表中才能完整地反映A公司整个集团所控制的资源。综上所述，本交易的经济实质可以看作是A公司在保留对核心资产控制权的前提下，向李某让渡了B公司为期2年的生产经营管理权，并相应收取每年200万元的固定承包费作为对价。因此，A公司合并资产负债表中应该包括 B公司的资产和负债，A公司合并利润表与合并现金流量表中则应该只体现固定的承包费收人，不包括B公司自身的经营成果和现金流量。

回答人：chenyiwei

在认为委托经营，承包经营、外包经营模式一般情况下认定为被托/被承包/被外包公司的母公司未对其丧失控制权，可将其纳入合并报表范围的情况下，母公司在合并报表层面的具体处理，仍需依据托管、承包协议的具体约定来确定，其中的最主要考虑是托管方或承包方使用该子公司资产所从事的经营活动，是以该子公司的名义对外进行，还是以该托管方、承包方的名义对外进行；由此形成的债权债务是由该子公司还是托管方（承包方）承担首要责任。如果相关经营活动是以该子公司名义对外进行，相关债权债务由该子公司承担首要责任的，则应将托管、承包期间该子公司的全部收入、成本均纳入，将应归属于托管方、承包方的收益作为一项成本或费用，而不能仅仅体现归属母公司的租金收入；反之，则仅体现租金收入。经营过程中形成的债权债务是否纳入该子公司报表和母公司合并报表，也需要根据相关约定谨慎判断。

认缴股权转让

1759、认缴股权转让

提问人：hammi 时间：2021-05-12 09:04:29

陈老师，您好：
A公司为准备ipo公司，其控股股东为B公司。B公司拟通过转让A公司部分认缴出资额给员工持股平台C，来实现股权激励。假如B与C签订股权转让协议，拟将其持有A公司认缴出资股权比例20%转给C，每股溢价0.8元，同时约定该每股溢价0.8元由C公司作为收入20%的条件，连同其受让的20%认缴出资额一同注入A公司。A公司收到c平台的认缴出资款作为实收资本，同时溢价部分作为A公司的资本公积（视同于B先对A公司做减资，同时C对A做相同注册资本的溢价增资）。请问，该操作是否可行？对A公司ipo是否构成不利影响？谢谢！

回答人：chenyiwei

没有看懂你所描述的交易过程，请尝试用会计语言描述这个过程？

关于基金出表问题

1760、关于基金出表问题

提问人：Li461348305 时间：2021-05-12 09:05:25

请教陈版主
上市公司拟成立一个基金

请教陈版，CIF条款但负到货安装责任，收入净额法确认还是运费作为合同履约成本？

1761、请教陈版，CIF条款但负到货安装责任，收入净额法确认还是运费作为合同履约成本？

提问人：Wen wen 时间：2021-05-12 09:45:04

根据《收入准则应用案例——运输服务（2018）》，虽然是CIF条款，但公司负有安装义务，其商品控制权转移时点在安装验收后，由于运保费发生在商品控制权转移之前，根据案例，运保费应属于合同履约成本，但是CIF条款运保费部分，公司主要是代收代付，类似指定供应商采购，这种情况下，公司是应该按收入净额法确认，还是将运保费作为合同履约成本进行核算？

回答人：chenyiwei

如果明确“CIF条款运保费部分，公司主要是代收代付，类似指定供应商采购”，则对于运保费部分仍可以采用净额法核算。

请教版主：处置联营公司时，前期的其他权益变动如何处理？

1762、请教版主：处置联营公司时，前期的其他权益变动如何处理？

提问人：liuqiurong122 时间：2021-05-12 10:02:47

请教版主：
当处置联营公司时，前期确认的其他综合收益需要转出至损益，那前期的其他权益变动需要转出至损益吗？审计师提出应看穿至底层不予转出
（如确认的联营公司SBC reserve的变动则继续留在其他资本公积），但我有点困惑的是，在衡量一个投资项目的整体收益时，收益应该是等于最
终退出对价-最初投资成本，留在其他资本公积确定也是在股东权益里，但并未直接体现整个项目的收益？
如果我们在分股利时，约定以我们所持有的某联营公司股票来分红（假设仅约定股票数），那前期的其他综合收益及其他权益变动在转出时是直接转出至损益(视同收益实现)，还是视同分配股利的一部分去调整分股股利的金额？

回答人：chenyiwei

债券计息

1763、债券计息

提问人：进击de巨人时间：2021-05-12 10:47:54

请问陈老师，为什么计入交易性金融资产的债券投资和计入其他权益工具投资的债券投资不能按期计提利息呢？而是必须在付息公告发布时确认利息收入？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这两类金融资产的后续计量都不涉及对实际利率法的运用，而是直接以公允价值计量。而按期计提确认利息收入仅适用于实际利率法下。

销售商品：换货的处理

1764、销售商品：换货的处理

提问人：慕颜韵时间：2021-05-12 10:52:53

请教各位老师：
A企业为制造型企业，由于产品特殊性，部分产品会出现瑕疵，行业惯例换货即可，仅有极少一部分需要退货。依历史数据，其换货率为1%（重要性水平以上），换货周期一般为一周。部分换货瑕疵商品通过简单维修即可再度出售，部分商品则需要报废，其中简单维修商品占
70%，报废占30%。
具体实例如下：
当期销售商品100件，收入1000，成本800。若换货商品需要维修，则“维修费+运费”为1，若需报废，则扣除运费后可收回4，假定无其他费用，不考虑相关税费。
请教各位老师，这项业务该如何处理？
学生的两种做法是否有合适的
处理一：
发生换货费用时，计入当期成本。处理二：参照附质保条款的销售：
借：主营业务成本－换货成本 1.9[1×70%+(8-4)×30%]
贷：预计负债 1.9[1×70%+(8-4)×30%]

回答人：chenyiwei

总体上你的方案二更合理。但为何方案二的第一笔分录中会有贷记合同负债10，而不是全额确认收入1000？这部分合同负债日后如何转销？

请教陈版大神，可转换债券到底作为衍生或是非衍生金融工具

1765、请教陈版大神，可转换债券到底作为衍生或是非衍生金融工具

提问人：zhuchekjss 时间：2021-05-12 11:04:44

回答人：chenyiwei

可转换债券在实务中有两大类情形：

对寄售仓库是否具有控制权

1766、对寄售仓库是否具有控制权

提问人：qiyixuan 时间：2021-05-12 11:21:51

请教陈版，有这项问题需要解答：一般拟上市企业有寄售模式确认的收入（按领用确认），企业结合对寄售仓库的管理模式，公司对寄售仓库是否具备控制权，寄售产品灭失或损毁时一般在合同约定有明确的权责划分，寄售产品是否处于公司的控制之下？
我的理解是：公司对寄售仓库不具有控制权。但是公司对寄售仓参与管理，公司通过定期对账、定期盘点等控制活动对寄售仓库进行管理；存放在寄售仓库的寄售产品在客户领用之前处于公司的控制之下。
对寄售仓库不具有控制权，但是对寄售产品具有控制权，这个结论对吗？这个结论对原来收入准则和新收入准则都适用吗谢谢陈版

回答人：chenyiwei

这里要关注如何理解“控制权”的定义。根据新收入准则，控制权的定义是“能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。如果货物在经买方验收，进入寄售仓库后，非因质量原因，卖方不能收回或替换已入仓的货物，只能由买方根据其生产、销售的需求予以领用，则此时商品的控制权已转移给买方，主帖中提到的“公司通过定期对账、定期盘点等控制活动对寄售仓库进行管理”只是一种知情权，属于保护性权利，不能据此认为卖方对寄售仓库中的货物仍具有控制权。

请教陈版，关于应收账款金额确认问题。

1767、请教陈版，关于应收账款金额确认问题。

提问人：masgqq 时间：2021-05-12 11:36:11

请教陈版，公司是工程企业，一个政府工程项目情况是这样的。工程量每完成100万的时候，可以申请工程款，按照70%支付，也就是70万，也取得了70万的计价单；但对方实际支付开票的时候，只要求开票60万，并支付60万，60万金额目前只有付款审批单；其余计入下次工作量请款累计计算。那应收账款是按照70入账，还是60万入账。函证的时候对方只认60万。感谢陈版抽空解答~

回答人：chenyiwei

因为“其余计入下次工作量请款累计计算”，隐含的条件是下次能够达到工作量请款的条件，因此不是无条件（仅取决于时间流逝）的收款权利，应将该10万元一并确认为合同资产。

请教陈版及各位大佬，关于确定履约进度时使用投入调整法的问题

1768、请教陈版及各位大佬，关于确定履约进度时使用投入调整法的问题

提问人：wx_609b46028817 时间：2021-05-12 11:38:31

新收入准则应用指南中指出：“对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品（本段的商品不包括服务〉或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本：第一，该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务；第二，客户先取得该商品或材料的控制权，之后才接受与之相关的服务;第三，该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的；第四，企业自第三方采购该商品或材料，且未深人参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。”
请教陈版：
对于执行中的EPC项目，如果之前按照建造合同，采用完工百分比法确认收入，但未剔除外购未安装的设备；21年执行新收入准则后，采用“调整投入法”，是否需要将以前年度累计已确认的收入成本，按照重新计算后的履约进度进行调整？如需要，应调整在21年期初还是21年当期？
感谢！

回答人：chenyiwei

首先要指出：在原建造合同准则下，根据该准则第二十二条：“采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。”
因此，此前在原建造合同准则下“采用完工百分比法确认收入，但未剔除外购未安装的设备”的做法很可能构成一项前期差错。若确实属于前期差错的，则应首先对以前年度的账务处理按照当时适用的建造合同准则规定进行差错更正，在更正差错的基础上再来进行新旧准则的衔接处理。

股份支付支付对价问题请教

1769、股份支付支付对价问题请教

提问人：helenpqh 时间：2021-05-12 11:46:42

假设发行人注册资本1000万通过持股平台进行股权激励持股平台占发行人注册资本10% 持股平台的注册资本是200万假设持股平台股东是1元1 股出资那计算股权激励费用的支付对价时是按照200万计算还是1000*10%=100万计算？有点纠结，对于持股平台来说是收到了200万，也就是说持股平台的股东支付了200万，但是对于发行人来说是收到了100万，是否应该按照发行人收到的100万来作为支付对价？

回答人：chenyiwei

为何持股平台收到200万但只对发行人投出100万？目前留存于持股平台的该100万元日后如何处理？

股东在公司担任职务，约定按工资作为出资额是否算白抽逃出资

1770、股东在公司担任职务，约定按工资作为出资额是否算白抽逃出资

提问人：wangzimo2014 时间：2021-05-12 14:45:55

请教陈版本：

回答人：chenyiwei

这种情况相当于股东以劳务出资，这种出资方式不符合《公司法》的规定，因为劳务不属于“实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产”。《公司登记管理条例》第十四条明确规定：“股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。”。

关于合同资产的确认

1771、关于合同资产的确认

提问人：709046552 时间：2021-05-12 20:07:00

陈版，我公司从事相关服务活动，根据进度确认收入，借合同资产50 贷收入50，客户打款金额100，借：银行100 贷：合同资产50 合同负债50？
下一个资产负债表日确认收入150，借：合同负债50 合同资产100 贷：收入150。这样感觉同一科目合同资产负债同时列示很混乱，有什么好的方式处理吗？

回答人：chenyiwei

根据收入准则应用指南，同一合同下的合同资产、合同负债应抵销后按净额列示；另外在会计核算中也可以简化使用“合同结算”科目。

合同结算的应用

1772、合同结算的应用

提问人：709046552 时间：2021-05-12 20:17:11

陈版，我公司从事互联网广告业务，一般客户会要求提前开具发票，广告按一段期间确认收入，为便于核算客户情况我这么处理是否正确

存货出资核算问题

1773、存货出资核算问题

提问人：名扬时间：2021-05-13 09:02:44

请问各位老师：以存货换取控股权，适用收入准则还是企业合并准则？，以存货换取长期股权投资（参股），适用收入准则还是长期股权投资准则
呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019年修订）》：本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。
（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会
计准则第33号——合并财务报表》。
根据上述规定，企业以存货换取控股权（仅限于构成非同一控制下合并的情形），在个别报表层面可以适用收入准则，因具有商业实质，可以确认收入和成本。但在合并报表层面，如果是以存货向被投资企业增资取得控制权的，则由于相关存货始终在本企业控制范围内，故不会确认收入和成本。在购买日，对被购买方可辨认净资产按公允价值计量、确认商誉等事项，均按照企业合并准则处理。

提问人：jxife 时间：2021-06-03 16:37:30

陈老师，如果公司以存货账面价值作为出资，设新成立控股公司（持股70%）的情况下，母公司单体层面是否确认收入，结转成本？

回答人：chenyiwei

也是根据是否具有商业实质来判断的。当然也要考虑是否公允，是否涉及权益***易等因素。

划拨资产入账的时间问题

1774、划拨资产入账的时间问题

提问人：审计小达人时间：2021-05-13 09:43:22

请教陈版主，政府2020年12月将一幢房屋划拨给公司，出具评估报告的基准日为2020年2月31日，出具评估报告的时间为5月10日，请问可以依据该评估报告的价值在2020年底入账吗？出具报告的时间距离2020年底时间过长，合理吗？

回答人：chenyiwei

评估报告基准日在完成划转之后，这样的评估报告不能作为入账价值确定依据。
对于一幢房屋的评估报告，基准日与评估报告日之间时间间隔过长是明显不合理的。

求助陈版公司收到科研经费的处理

1775、求助陈版公司收到科研经费的处理

提问人：XX与时间：2021-05-13 10:31:18

求助陈版~公司与某大学合作完成科研项目，合同约定独立开发课题的知识产权归实际完成方所有，共同开发课题的知识产权归合作方共同拥有。公司在收到大学转付的国家科研经费时作为政府补助计入递延收益(双方约定结项时，若经费投入比例不达标，未使用经费需退还，公司预计退还可能性较低)。
可否将收到的此类款项认定为与收益相关的政府补助，已使用的经费视为收到的用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益；未使用的经费视为收到的用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，在后续确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益？
还是在收到款项/结项当期一次性计入当期损益？

回答人：chenyiwei

首先要注意收到款项的性质，是作为收入还是政府补助。可参考：《中审众环研究2020》之“问题2-2-30（政府补助与营业收入的区分5——承接科技部科技示范工程收到政府拨款的处理）”、“问题2-2-31（政府补助与营业收入的区分6——企业承接课题获取政府拨付经费的处理）”等。
其次，如果确定属于政府补助性质的，则应根据相关研发支出是否资本化，确定该补助是与资产相关还是与收益相关。如果属于与收益相关的，则应采用如你所述的“将收到的此类款项认定为与收益相关的政府补助，已使用的经费视为收到的用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益；未使用的经费视为收到的用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，在后续确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益”的处理方式，前提是能够合理保证不会被要求返还该款项。

请教陈版，如何理解22号准则第八条

1776、请教陈版，如何理解22号准则第八条

提问人：mizan 时间：2021-05-13 12:35:23

在实务中，一些企业在活跃市场上开展原油等大宗商品现货贸易，其目的不是持有，而是在价格波动中获利和扩大收入规模，如对同一船原油反复交易，每一次交易都全额确认收入成本，导致收入数据不再具有参考性。
看完ifrs9和cas22的应用指南，对此类业务我感觉可以适用22号准则第八条，把买卖原油的合同视为金融工具处理，只能确认投资收益不能确认收入，但没找到权威示例，在ifrs15的结论基础部分也没找到第八条的撰写依据。我怀疑第八条是针对商品期货合同而编写的，不知道理事们有没有考虑到大宗商品现货交易这种情况，还请陈版答疑解惑

回答人：chenyiwei

IFRS下，是允许此类存货按照公允价值计量且其变动计入损益的。IAS 2.3说明：该准则不适用于对以下存货的计量，其中包括：“commodity broker-traders who measure their inventories at fair value less costs to sell. When such inventories are measured at fair value less costs to sell, changes in fair value less costs to sell are recognised in profit or loss in the period of the change” 。
但在中国企业会计准则下，并无该项特殊规定，因此所持有的所有存货均应按照“成本-跌价准备”的模式进行计量。此前曾有征求意见稿，意图引入
IAS 2中的上述规定，但最终没有成为正式发布的规定。

提问人：李Q 时间：2021-10-09 08:05:05

老师，您好，谈一些自己理解，对于总额还是净额确认，还是参照收入准则对于控制的判断，对于同一船的原油反复交易是否可以认为其不具有控制从而适用于净额法？

回答人：chenyiwei

目前对于大宗商品交易，如果不囤货的，则一般认为不符合按总额法确认收入和成本的条件，应采用净额法，在某些情况下不排除直接上金融工具准则。

高新审计事宜

1777、高新审计事宜

提问人：jay6678 时间：2021-05-13 13:20:13

我们在高新企业审计过程中发现，企业研发费用中把产品已经完工的那一个月的材料费用也计算进去了，在审计时进行了调整，减少了研发费用总额。请问企业可以不调帐吗？

回答人：chenyiwei

会计上应根据《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）的规定界定研发费用的具体范围。对不符合研发费用定义和范
围的支出（包括研发项目达到预定可使用状态后发生的支出）均不应计入研发费用，需进行账务调整。

提问人：fortheking 时间：2021-05-16 11:43:33

回答人：chenyiwei

可以考虑重要性的影响，但要注意重要性不能单纯考虑定量因素，也要考虑定性影响，例如是否可能对被审计单位是否符合高新认定等定性指标产生重大的实质影响。

几个实务问题的请教？

1778、几个实务问题的请教？

提问人：zico9999 时间：2021-05-13 14:08:12

几个会计问题需要咨询下意见：

专利权二次许可以及融资咨询费的处理？

1779、专利权二次许可以及融资咨询费的处理？

提问人：@Mamie 时间：2021-05-13 15:05:30

请教陈版主！企业基本情况如下：1、甲公司与乙融资租赁公司签订了专利独占许可协议，甲作为许可方，乙作为被许可方，授予被许可方在许可使用区域内实施专利，独占许可期限为三年半（合同标的物：专利的总有效期分别为10、20年）。2、之后又签订了一份合同，乙融资公司作为许可方与甲公司作为被许可方专利独占许可协议（再许可）的协议，将使用权转给甲公司，甲公司按期付服务费。3、上述两份协议是为了融资。同时，甲与乙签订了一份融资顾问服务的协议，合同写明：乙公司为甲公司提供有关专利许可融资的融资顾问服务。
请问：1、专利权的二次许可是否类似于固定资产售后回租？作为长期应付款入账？还是得作为长期借款？

请教陈版一个破产重整中债务的会计处理

1780、请教陈版一个破产重整中债务的会计处理

提问人：loyoto 时间：2021-05-13 15:34:36

原A公司及其关联企业，因经营不善，法院裁定合并破产。依据全国法院破产审判工作会议纪要，对于合并破产的企业，应该注销原企业，合并后成为一个新企业。由于该集团子公司行业的特殊性，因此合并破产后未注销原公司。为方便破产重整后管理，在A公司等上成立一个控股公司B，100%控股原破产的10个公司。
破产重整通过了以下重整方案：债权人可以选择以下两个方案：1、按照15%的偿还比例，一次性进行偿还（一年内）；2、按15%的比例偿还
（分10年），同时剩余债权转股权。
对于方案1，企业按照账面与实际差额，做营业外收入，该部分进行重组利得需缴纳所得税（如有）；
对于方案2，企业如下账务处理：如其中10000万债务M公司，子公司A：借：应付账款-M公司 10000万；贷：长期应付款-控股公司B；控股公司B账务处理：借：其他应收款-A公司 10000万；贷：长期应付款-M公司1500万，贷：资本公积8500万。
目前存在以下问题：控股公司B，其他应收款子公司200亿，资本公积170亿。而对于控股公司B来说，上述应收子公司款项中，其中170亿是按照债务重组后，无法收回的，同时对于子公司A来说，长期应付B公司也同样。在合并报表层面，可以抵消，整体反应的是债转股情况。但目前单户报表及控股的本部报表，均反应的不是真实情况。假如上述转资本公积在个别报表层面完成，那么反应不出整体债权人转股的情况。目前控股B 的170亿即全部债权人转股的金额，各债权人按照确认债权即可算出各自比例。

回答人：chenyiwei

对子公司A而言，由于债务重组方案是以债权人对子公司A的债权换取母公司B的股权，因此A的账面应将无需偿还的这部分负债金额转入资本公积；母公司B的个别报表层面，应按其自身股权的公允价值（一般应等于子公司转股的这部分债务的公允价值）确认对子公司A的债权，同时贷记实收资本和资本公积。
由于母子公司各自个别报表层面对该项往来款项的计量基础不同（子公司按照有义务偿还的金额计量，母公司按照预计可收回金额计量），因此在合并抵销时需进行一定的特殊处理才能完全抵销。

请教三供一业未使用完的专项应付款处理

1781、请教三供一业未使用完的专项应付款处理

提问人：cxm951020 时间：2021-05-13 16:38:32

公司三供一业项目无偿移交给地方政府，文件要求企业与政府各承担50%，最终政府拨款超过三供一业实际发生金额，企业在无偿划转时冲减完移交资产后仍剩余部分专项应付款余额，政府未要求企业归还，请问对于该部分余额如何进行账务处理。

回答人：chenyiwei

在确定无需归还的前提下，该部分款项结余应转入企业的资本公积处理。主要考虑是无偿划出三供一业相关资产时，是按照资产账面价值重建了资本公积，这部分款项结余可以看作是抵减了这部分应冲减资本公积的金额。

少数股东增资母丧失控制权，从成本法转为权益法时会计处理

1782、少数股东增资母丧失控制权，从成本法转为权益法时会计处理

提问人：yishijie 时间：2021-05-13 16:53:26

少数股东增资母丧失控制权，从成本法转为权益法时，原股东按新的持股比例确认因增资扩股而增加净资
产的份额，与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额应计入什么科目，原理是什么？

回答人：chenyiwei

这部分差额在个别报表层面是确认为投资收益，即视同原持有投资的部分处置损益。可参考：《企业会计准则解释第7号》第一条；《中审众环研究2020》之“问题3-1-53（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）”。

请教陈版：交易性金融负债的交易费用计入哪个科目

1783、请教陈版：交易性金融负债的交易费用计入哪个科目

提问人：江左徐郎时间：2021-05-13 17:16:35

这里的当期损益是指“投资收益”还是“财务费用”？
而根据财会[2006]18号发布的《会计科目和主要账务处理》中交易性金融负债科目核算说明：
（一）企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。这里说明是计入投资收益，但是比较疑惑的是，这是一项融资业务，为什么是计入投资收益？还有就是考虑到金融工具准则已经修订了，这个核算规则还适用？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

这里的损益项目是指投资收益。目前的思路似乎是：金融资产和金融负债的交易费用、终止确认损益等均计入投资收益，可参考2019年修订后债务重组准则的应用指南。

请教陈老师会计准则中关联方与上市规则中的关联方问题

1784、请教陈老师:会计准则中关联方与上市规则中的关联方问题

提问人：jly6765699 时间：2021-05-13 19:10:53

陈老师，企业会计准则中的关联方认定范围小于上市规则的关联方认定范围，那我们在做三年一期申报审计报告的时候，遵循会计准则出具的报告附注中的关联方披露，会与招股说明书中的关联方披露有差异。这种差异是否可以接受，是否需要在审计报告的附注中将关联方范围也上市规则保持一致？

回答人：chenyiwei

实务中一般建议在IPO申报报表附注中的关联方范围兼顾会计准则和证券监管规则口径。
《证监会关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》（证监会公告[2012]14号）：
发行人及各中介机构应严格按照《企业会计准则》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所颁布的相关业务规则的有关规定进行关联方认
定，充分披露关联方关系及其交易
发行人应严格按照《企业会计准则36号——关联方披露》、《上市公司信息披露管理办法》和证券交易所颁布的相关业务规则中的有关规定，
完整、准确地披露关联方关系及其交易。发行人的控股股东、实际控制人应协助发行人完整、准确地披露关联方关系及其交易。
保荐机构、会计师事务所和律师事务所在核查发行人与其客户、供应商之间是否存在关联方关系时，不应仅限于查阅书面资料，应采取实地走访，核对工商、税务、银行等部门提供的资料，甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与发行人是否存在关联方关系；发行人应积极配合保荐机构、会计师事务所和律师事务所对关联方关系的核查工作，为其提供便利条件。
会计师事务所、保荐机构应关注与发行人实际控制人、董事、监事、高级管理人员关系密切的家庭成员与发行人的客户、供应商（含外协厂商）是否存在关联方关系。
会计师事务所、保荐机构应关注发行人重要子公司少数股东的有关情况并核实该少数股东是否与发行人存在其他利益关系并披露。
对于发行人申报期内关联方注销及非关联化的情况，发行人应充分披露上述交易的有关情况并将关联方注销及非关联化之前的交易作为关联交易进行披露；会计师事务所、保荐机构应关注在非关联化后发行人与上述原关联方的后续交易情况、非关联化后相关资产、人员的去向等。

chenyiwei

1785、@chenyiwei

提问人：aiyayaha 时间：2021-05-13 19:38:25

请教陈版:1、公司借的联营企业的款项，账面计入其他应付款，支付的利息计入财务费用，在编制现金流量表时，是将其他应付款中的借款放入筹资活动取得借款收到的现金吗？2、公司借的街道办事处经济合作社的资金，同样账面计入其他应付款，支付的利息计入财务费用-利息支出，在编制现金流量表时，将该笔借款放入筹资活动取得借款收到的现金合理吗？还是放到收到的其他与经营活动有关的现金中。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5c10d0780cd3 时间：2021-05-14 16:53:20

请问陈版主，融资租赁产生的利息费用应在利润表中财务费用项下利息费用列报吗？

回答人：chenyiwei

融资租赁的利息费用，如果不满足《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件，则也是和其他的费用化利息一样，列入“财务费用
——利息支出”。

非同一控制企业合并-收购亏损公司

1786、非同一控制企业合并-收购亏损公司

提问人：sisisiminglei 时间：2021-05-13 20:20:38

陈版您好请教您一下公司收购了一家公司属于非同一控制下企业合并被收购公司下属有一家权益法公司持股比例30% 被收购公司连续亏损净资产-20亿权益法公司投资5000万净资产微亏状态由于被收购的母公司未来预测自由现金流为负值权益法公司不配合提供盈利预测及收益法所需相关资料评估师对被收购的母公司和权益法公司均采用资产基础法进行评估，目前遇到三个问题向您请教：

分析控制权时，独立董事的考虑

1787、分析控制权时，独立董事的考虑

提问人：qiuyunfei8 时间：2021-05-13 22:20:29

陈版，您好！
有个问题想请教一下：
XX股份有限公司的股东及股权分布：甲公司 40%，乙 15%，丙 10%，丁 10%，公众小额合计25%；甲乙丙丁相互独立无关联关系。
历年股东大会中，公众小额股东基本没投过票，少之又少，可忽略。股东议事规则为参会股份过半数同意（具体的细节条款略）。
XX股份有限公司的日常管理机构为董事会，章程规定的议事规则为出席会议的董事（含独立非执行董事）表决过半数同意即可通过，如果赞成和反对票一样时，董事长则可多投额外一票。
董事会设6名执行董事，3名独立非执行董事。
通过协议，甲公司委派3名执行董事，包含一名董事长兼总裁，乙丙丁各委派一名执行董事；甲公司委派2名独立非执行董事，乙委派1名独立非执行董事.
请问在分析控制权及并表范围时，即，甲公司是否为控股股东时，除了要分析甲公司所持股份及历年股东大会的投票情况外，在分析董事会投票比例时，甲公司的比例是 3/9（不含2名独董）还是5/9（含2名独董）？
根据独立董事制度，独立董事独立履行职责，不受上市公司主要股东、实际控制人或者其他与上市公司存在利害关系的单位或个人的影响。但实际上，甲公司委派的2名独立非执行董事，在历次董事会投票中，是完全听从甲公司安排的。
谢谢！

回答人：chenyiwei

对董事会表决权比例中是否考虑独立董事表决权的问题，由于理论上独立董事应当超然独立，不代表特定股东的利益，应基于对上市公司整体和全体股东利益最大化的视角行事，但更侧重于保护中小股东利益，故理论上在计算表决权比例时，分子分母均不含独立董事席位数，例如本案例中的董事会表决权比例均为3/6，未过半数。
虽然在实际操作中，“甲公司委派的2名独立非执行董事，在历次董事会投票中，是完全听从甲公司安排的”，但没有证据表明会一贯如此。并且，
本案例中股东持股并非很分散，乙丙丁的持股比例加起来有35%，已经与甲的40%相当接近，因此本案例尚不能证明甲可以控制该上市公司。

提问人：tz19901 时间：2021-12-04 11:49:32

陈老师，请问“理论上在计算表决权比例时，分子分母均不含独立董事席位数”这句话是否有出处？目前我客户上市公司更换了控股股东并进行董事会（董事会一般决议半数以上同意即可通过）改选，新股东将在新一届董事会（共有9名董事构成，其中非独立董事6名，独立董事3名）中推荐4 名非独立董事，1名独立董事，请问可以认定新股东控制了董事会吗？新股东会计师认为新股东仅有4名非独立董事，未占到全部董事的半数以
上，所以新股东无法将上市公司纳入合并范围。望陈老师解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

还是要结合多方面因素综合分析的，分子分母不纳入独立董事人数是实务中的做法之一。但不能仅仅依据董事会表决权。

关于环保企业收入确认时点的确认

1788、关于环保企业收入确认时点的确认

提问人：yechengzeng 时间：2021-05-13 23:02:41

S企业是一家以销售污水处理设备为主营的企业，已识别的合同主要验收工序分为五道，1货物到达现场验收，2.货物安装调试验收 3.单机运行验收4.污水处理需多道工序即多种设备起作用故在验收条款增加需整体项目联动运行验收合格5.污水处理厂试运行一段期间后业主出具最终验收报告，各步骤结束均有三方签署并出具相关验收单据作为三方财务结算单据。
项目组内部进行讨论后存在2种观点一需等待业主出具最终验收报告确认收入，由业主方确认企业相关合同义务已履行完毕后方可确认收入。另一种观点认为由于环保企业通常为弱势一方业主方或设备总包方，会通过延期验收等方式进行压款，故依靠最终验收报告确认收入存在人为延长确认收入可能性故不应以5作为收入确认时点，并且系统验收为多种设备同时运行，未通过验收原因存在企业不可控性与S企业设备关联度较低，故4不合理，在单机验收后已代表客户已认可该项商品即可确认收入。
请教陈版，那种理解更合理？

回答人：chenyiwei

这种情况类似于系统集成业务的初验、终验。假设整个合同只有一项履约义务，且属于在一个时点履约，则应考虑在哪个时点已实质性完成本企业
的履约义务履行，后续整改修补不再发生重大成本与工作量，最终获得验收通过不存在重大不确定性等因素。实务中3或4的可能性相对较大。
另外，由于最终通过验收和收款的时间有较大不确定性，也不是本企业可控的，故虽然合同中不包含重大融资成分，也建议考虑收款时间、金额的不确定性对收入计量的影响（运用可变对价的处理原则）。

永续次级债分类的判断

1789、永续次级债分类的判断

提问人：进击de巨人时间：2021-05-14 09:05:46

向各位老师i请教一个会计实务问题，含有一下条款的次级永续债，能否判定为权益工具投资？？？
@chenyiwei @younghan @失之东隅 @李Q @zhs7403 @zhs7403 @与时俱进de驴子 @qjzboy80 @polariswong @税缘1971
（五）债券期限
以每 5 个计息年度为 1 个重定价周期。在每个重定价周期末，发行人有权
选择将本期债券期限延长 1 个重定价周期（即延续 5 年），或全额兑付本期债券。
（六）发行人续期选择权
本期债券设置发行人续期选择权，不设投资者回售选择权。即在本期债券
每个重定价周期末，发行人有权选择将本期债券延长 1 个重定价周期，或全额兑付本期债券，而投资者无权要求发行人赎回本期债券。发行人应至少于续期选择权行权年度付息日前第 30 个交易日，在中国证监会规定的信息披露场所发布续期选择权行使或全额兑付公告。
（七）债券利率及确定方式
根据市场情况确定，并在债券存续的前 5 个计息年度内保持不变，自第 6
个计息年度起，每 5 年重置一次票面利率。前 5 个计息年度的票面利率为初始
基准利率加上初始利差，其中初始基准利率为发行首日前 5 个工作日中国债券信息网（www.chinabond.com.cn）公布的中债银行间固定利率国债收益率曲线中，待偿期为 5 年的国债收益率算术平均值（四舍五入计算到 0.01%）；初始利差为票面利率与初始基准利率之间的差值，由发行人根据发行时的市场情况
确定。
如果发行人不行使赎回权，则从第 6 个计息年度开始票面利率调整为当期
基准利率加上初始利差再加上 300 个基点，在第 6 个计息年度至第 10 个计息年
度内保持不变。当期基准利率为票面利率重置日前 5 个工作日中国债券信息网
（www.chinabond.com.cn）公布的中债银行间固定利率国债收益率曲线中，待
偿期为 5 年的国债收益率算术平均值（四舍五入计算到 0.01%）。此后每 5 年
重置票面利率以当期基准利率加上初始利差再加上 300 个基点确定。票面利率公式为：当期票面利率=当期基准利率+初始利差+300BPs。16
如果未来因宏观经济及政策变化等因素影响导致当期基准利率在利率重置
日不可得，票面利率将采用票面利率重置日之前一期基准利率加上初始利差再加上 300 个基点确定。
（八）票面利率重置日
首个票面利率重置日起每满 5 年之各日，如遇法定节假日或休息日，则顺
延至下一个工作日，顺延期间不另计息。首个票面利率重置日为 2026 年 3 月 29 日，如遇法定节假日或休息日，则顺延至下一个工作日，顺延期
间不另计息。
（九）发行人赎回权及赎回方式
于本期债券第 5 个和其后每个付息日，发行人有权按面值加应付利息（包
括所有递延支付的利息及其孳息）赎回本期债券。如在前述赎回权条款规定的时间，发行人决定行使赎回权，则于赎回日前 20 个交易日，由发行人按照有关规定在主管部门指定的信息媒体上刊登《提前赎回公告》，并由中证登上海分公司代理完成赎回工作。
（十）递延支付利息条款
本期债券附设发行人延期支付利息权，除非发生强制付息事件，本期债券
的每个付息日，发行人可自行选择将当期利息以及按照本条款已经递延的所有利息及其孳息推迟至下一个付息日支付，且不受到任何递延支付利息次数的限制；前述利息递延不属于发行人未能按照约定足额支付利息的行为。如发行人决定递延支付利息的，发行人应在付息日前 5 个工作日披露《递延支付利息公
告》。
递延支付的金额将按照当期执行的利率计算复息。在下个利息支付日，若
发行人继续选择延后支付，则上述递延支付的金额产生的复息将加入已经递延的所有利息及其孳息中继续计算利息。
（十一）强制付息事件
付息日前 12 个月内，发生以下事件的，发行人不得递延当期利息以及按照
17
本条款已经递延的所有利息及其孳息：（1）向普通股股东分红；（2）减少注册资本。
（十二）利息递延下的限制事项
若发行人选择行使延期支付利息权，则在延期支付利息及其孳息未偿付完
毕之前，发行人不得有下列行为：（1）向普通股股东分红；（2）减少注册资
本。

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，尚未发现可能导致该永续债不能归类为发行方其他权益工具的明显约定条款，但建议还需关注其他条款，如投资者保护条款、
违约救济条款等的约定。
另外，如果发行人是国资委直接行使出资人职责的国有或国有控股企业，其“强制付息事件”中的“向普通股股东分红”后应加上“（根据国有资产管理相关规定上缴国有资本收益除外）”。

企业改制，划拨土地账务处理

1790、企业改制，划拨土地账务处理

提问人：jiuzhou010 时间：2021-05-14 09:26:58

95年清产核资入账划拨土地，借无形资产，贷资本公积，现在改制，全民所有企业改制公司，这些划拨土地怎么进行账务处理？原来的要冲掉嘛？土地面积和95年入账的也不一致了，期间也卖了很多地，但是账务一直未处理，现在改制又要重新评估这些地块，请问这个目前剩下的土地应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

1995年清产核资，将划拨土地入账为固定资产，在改制时，应明确这部分土地的处置方式。根据《企业财务通则（2006）》（财政部令第41号）
第五十七条：
企业进行重组时，对已占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续，并区别以下情况处理：
（一）继续采取划拨方式的，可以不纳入企业资产管理，但企业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立备查账簿登记。国家另有规定的除外。
（二）采取作价入股方式的，将应缴纳的土地出让金转作国家资本，形成的国有股权由企业重组前的国有资本持有单位或者主管财政机关确认
的单位持有。
（三）采取出让方式的，由企业购买土地使用权，支付出让费用。
（四）采取租赁方式的，由企业租赁使用，租金水平参照银行同期贷款利率确定，并在租赁合同中约定。
企业进行重组时，对已占用的水域、探矿权、采矿权、特许经营权等国有资源，依法可以转让的，比照前款处理。
据此，在企业改制时，不论采用何种方式处置原占用的划拨土地，在会计上均应冲回原先该划拨地估价入账的会计分录。如果继续保留划拨的，则账面上不再出现该项土地使用权；

关于股份支付的问题

1791、关于股份支付的问题

提问人：王湘飞时间：2021-05-14 11:00:50

@chenyiwei 陈老师您好。请教一下，管理层通过收购原控股股东股东形式，成为公司新控股股东即MBO，其交易价格是低于公允价格的，是否需要确认股份支付呢？多谢

回答人：chenyiwei

鉴于“其交易价格是低于公允价格”，除非有其他合理解释，交易价格低于公允价值的差额应视为对管理层此前提供管理运营服务的报酬，相应地该
被收购公司自身报表中，以及其原控股股东的合并报表中，应确认股份支付费用。

求助chenyiwei老师，关于参股公司亏损是否恢复损益调整的问题

1792、求助chenyiwei老师，关于参股公司亏损是否恢复损益调整的问题

提问人：qiupuzhen 时间：2021-05-14 11:01:47

陈老师，您好
我公司投资的参股公司一直是亏损的，净资产也是负的，我公司已经将长投减记至零。现在准备以1元价格购买参股公司剩余的全部股权，持股由
30%上升至100%。假设子公司净资产 -1000万元，最终影响合并报表-投资收益的金额是多少呢？下面哪个做法是对的？

子公司股权估值问题

1793、子公司股权估值问题

提问人：cherry0910 时间：2021-05-14 11:39:35

陈版，请教下，IPO企业对全资子公司的股权投资，子公司资不抵债（净资产为负），在2020年630有一个评估报告（由于土地增值，子公司的股权价值评估为正数），可以获取股权减值金额，减值约8000万，但是申报期内，其他时间点（2018年-2019年），股权减值金额要怎么获取呢？如果公司不聘请外部评估机构，而是自行根据评估的方法去测算估值，是否可行，证据是否充分？还是一定要外部评估机构来评？谢谢

回答人：chenyiwei

一般建议引入外部评估机构，以资产减值测试为目的进行评估。这样评估需涉及申报期内每个需编制资产负债表的时点，并须考虑个别报表层面的
长投减值和合并报表层面的商誉减值的不同要求，分别在同一时点针对这两者进行评估。

新租赁衔接规定之免租期【请教陈版主】

1794、新租赁衔接规定之免租期【请教陈版主】

提问人：cpaest 时间：2021-05-14 13:27:52

陈版主好：
这个帖子里，https://bbs.esnai.com/thread-5438496-1-1.html
有朋友咨询：
陈版，想咨询下存在免租期情况下：原准则下待摊费用与应付账款余额与新准则科目之间如何衔接，望指导：1、A公司2020年8月与出租方B公司签订租赁办公场所合同，租赁期3年，免租期3个月，2020-8-1——2023-10-31，租金每季度提前支付一次，A公司2020-8-1支付150W/季度；期间2020-8-1—2020-10-31和2020-11-1-—2021-1-31；A公司2021年执行新租赁准则，但A公司已在原准则下的免租期摊销按照6005/15摊销；那么与
2021年如何衔接：目前账面待摊费用余额=600-6005/15=400W；应付账款-暂估450W，待摊与应付差额50W
（1）A公司现在选择按与租赁负债相等的金额并根据预付租金进行调整的方法计量使用权资产；
（2）2021年1月1日的使用权资产=自2021年2月1日起各笔应付租金折现到2021年1月1日的折现值+2020年8月1日支付的租金/3。应付账款-暂估450W转到租赁负债，待摊费用转入使用权资产存在差额，但待摊费用与使用权资产存在差额，怎么处理？本质是原准则下差额怎么处理？想了一天了，一直想不明白，我在视野论坛里找了好久也没有对此明确回复；如果轧差到租赁负债-未确认融资费用，那么影响使用权资产，又矛盾了，到底哪里出问题了,望陈版不吝指教！
陈版主回复：
由于采用的是“按与租赁负债相等的金额并根据预付租金进行调整的方法计量使用权资产”的衔接办法，故建议：

关于新租赁准则的低价值资产租赁，请教下陈版及各位大佬

1795、关于新租赁准则的低价值资产租赁，请教下陈版及各位大佬

提问人：嬉笑飞飞21 时间：2021-05-14 13:55:43

陈版及各位大佬，有个实务问题请您解答，感谢！
某工程建设公司有众多工程项目，工程施工时需要租赁施工现场附近的房屋跟车辆，对项目而言租金金额都比较低，这些租赁能否按低价值资产租赁方式平摊？我看到准则跟论坛之前的讨论是租赁物价值不超过40,000.00元的才能低价值资产租赁处理，但是房屋和车辆价值肯定高于40,000.00 元的，有其他比较简便的处理方式吗？

回答人：chenyiwei

你说的这种情况，因为租赁资产的公允价值较大，故不属于低价值资产租赁。

求助老师们一个收入确认的问题

1796、求助老师们一个收入确认的问题

提问人：璀璨的井隅时间：2021-05-14 16:21:05

之前问过是买产品送设备，但并不是买耗材送办公设备的类型，就是金额没有达到可以算成是融资租赁的那种，而是比方说客户先花2000块买我
们的设备，需要配合产品使用，然后当他拿我们的产品到2万块的时候，我们就把设备的2000块返给他，请问新收入准则应该如何确认呢？
那如果为了确认设备的收入，我们可以假设客户是先花了2000块购买了我们的设备，然后当他购买产品达到2万块的时候，就设定返利条件2000
给他，这样子处理是不是会简单很多呢？

回答人：chenyiwei

这种情况与“买耗材送办公设备”仍有较多相似之处，可以参照。收到客户的设备款确认为其他应付款，如果最终确认无需返还的，可在确定无需返还时将该2000元确认为收入。

请教陈版主，关于新租赁准则具体执行

1797、请教陈版主，关于新租赁准则具体执行

提问人：shenjiyuan 时间：2021-05-14 17:17:48

陈版主：
您好，我们审计的客户于2021年执行新租赁准则，在执行新准则时，遇到以下情况：1、客户与出租方签订租赁合同，约定租金按照实际工作量确定，机器设备由出租方操作；2、客户与出租方签订合同，约定合同期限，机器设备由出租方操作；但是在合同期限内可以根据租赁机械设备运行状况和操作人员表现及工程实际施工决定租赁期限，调整租赁设备数量。

回答人：chenyiwei

首先，假设此处讨论的机器设备属于新租赁准则所定义的“已识别资产”。
在此前提下，虽然是由出租方操作机器设备，但如果具体工作内容是由承租人决定的，则承租人在租赁期内仍然具备对租赁资产使用的主导权，这种情况下是构成租赁的，同时应将出租人提供操作员认定为一项单独的服务，合理分摊合同对价，将该项操作服务单独进行会计处理，不属于租赁准则的规范范围。
第二种情况中“在合同期限内可以根据租赁机械设备运行状况和操作人员表现及工程实际施工决定租赁期限，调整租赁设备数量”的含义和具体实现方式需要明确，以进一步分析对租赁会计处理的影响。

ABS原始权益人（差补方）的会计处理

1798、ABS原始权益人（差补方）的会计处理

提问人：yanleilei24 时间：2021-05-14 17:17:53

请教陈版主及各位同仁，
交易架构：ABS优先级份额88.89%，次级份额11.11%，A公司为原始权益人，同时为差额补足方，保障优先级本息兑付。
因为A承担差补义务，其承担本息的份额占比达90%以上，我理解为几乎保留所有风险与报酬，判断整体不出表，那么A需要继续确认资产，并确
认收到ABS的初始购买价款为负债（长期应付款）。
后续循环阶段：
情况1：因为A继续确认资产，那么资产的收入继续在A确认，A缴纳增值税及附加；同时A确认对ABS的利息支出（此处有个疑问，ABS为非法人主体，开不了发票，那A支付给ABS的利息支付如何在税前保障可以扣除）。并且资产的利率，是大于优先级的利率，也就是说A确认了的收入，涵盖了未来会分配给次级的收益，站在ABS的角度，它本身是不是也会按照资产的实际利率确认收入，并确认各项费用的支出？
ABS收到A转付的利息，ABS会不会进行二次缴纳税费，如果不进行缴纳税费，那么ABS应该是在扣除管理人费用、托管费用后给优先级分配利息，并形成一个劣后收益，此劣后收益不是已经在A公司确认收入？
情况2：虽然A继续确认资产，但是其对应的资产形成的利息是归属于ABS的，可否简单处理，在存续期间A将归属于ABS实收的利息，从A的利息收入中全额冲掉，转付到ABS，在未来实际出现差补义务时，再按照实际差补金额确认对应的利息支出（此处同样涉及发票抵扣问题），因为此类ABS已运行多期，底层资产优质从未出现差补义务。。

回答人：chenyiwei

既然基础资产不满足终止确认条件，那么基础资产仍按常规方法进行会计处理，就如同不存在此次证券化安排一样，需要全额确认其利息收入、投资收益、公允价值变动损益等（根据该基础资产的具体类型和核算模式而定），同时将应归属于ABS持有人的收益作为利息支出予以全额确认，不应冲减基础资产的利息收入。

请教陈版！！！

1799、请教陈版！！！

提问人：kaoguozhukuai 时间：2021-05-14 17:32:30

回答人：chenyiwei

持有待售的认定差异属于会计政策差异，一般情况下应进行调整，保证合并报表层面会计政策的一致性。
折旧摊销和坏账属于会计估计差异，由于境内外经营环境的差异，通常情况下出现这些差异是合理的，不应强制统一。

请教陈版：客户对公司构建固定资产的补贴应如何记录？

1800、请教陈版：客户对公司构建固定资产的补贴应如何记录？

提问人：zheng668oo 时间：2021-05-14 18:17:52

情况1：公司中标某物流客户的未来3年的部分物流中转业务，为保障履行合同义务，公司专门租赁仓库并购置分拣设备，将相关场地及设备专门用于保障合同的顺利执行。
情况2：客户为公司实际支出的购置设备成本提供了100%的现金补贴。（等于账面入账的固定资产成本）
情况3：同时，客户为了保障合同的切实履行，要求公司与其签订抵押协议，将上述设备进行抵押，相关债权为相关合同假如发生违约等意外情况，可能产生的违约金、赔偿款等债权。同时抵押协议内约定，3年后客户有权按照剩余账面价值或者协商其他价格回购相关抵押物。
目前设备已购置完成，补贴亦已经到账，公司目前将此笔款项放在递延收益，按设备折旧期5年进行摊销，分期确认进营业外收入。
请教陈版：

对于情况3，既然客户已经事先支付了全部设备款，为何回购时还需要支付款项？“有权按照剩余账面价值或者协商其他价格回购相关抵押物”具体如何操作？

2、对于情况3，既然客户已经事先支付了全部设备款，为何回购时还需要支付款项？“有权按照剩余账面价值或者协商其他价格回购相关抵押物”具体如何操作？

提问人：zheng668oo 时间：2021-05-19 11:58:38

陈版您好，相关问题回复如下：

评估减值

1801、评估减值

提问人：cpab 时间：2021-05-14 21:55:38

请教：对于非同一控制下企业合并，被购买方的固定资产、无形资产的公允价值相对于账面价值有的是评估增值，有的是评估减值。请教：
由于非同一控制下企业合并，合并中取得的被购方可辨认资产、负债按公允价值计量。

对某一笔应收账款变更坏账准备计提方法如何披露

1802、对某一笔应收账款变更坏账准备计提方法如何披露

提问人：17717865996 时间：2021-05-14 22:44:54

@chenyiwei 请教陈版主和各位老师：
假如应收A客户货款1000万，之前一直是按照账龄组合计提坏账准备，2019年末计提了50万元；2020年末该客户暴毙，按照单项全额计提坏账准备，那么请教下在附注中改怎么披露呢？如何和上年附注衔接？

回答人：chenyiwei

建议首先检查2019年末该客户的财务状况和还款能力是否已经出现异常，该事项是否应作为前期差错更正处理。
其次，如果排除前期差错，则建议在2020年度报表附注中以文字说明方式说明具体情况，2020年度改用个别认定法计提较大比例坏账准备的原因等。在附注的注释方面，因为目前不要求披露单项坏账准备在本期内的增减变动情况，故不涉及具体的数字增减变动情况披露问题。

已确认收入但未开票的会计处理

1803、已确认收入但未开票的会计处理

提问人：112233445qqq 时间：2021-05-14 23:27:46

请教陈版主，企业之前按开票确认收入，后经审计调整按签收确认收入，那么针对2019年审计调整已确认收入，但是2020年才开票的合同，该部分销项税应该怎么处理呢？
方法一：
2019年度
借:应收账款 A+B
贷:主营业务收入 A
贷:应交税费——待转销项税额（列报为其他流动负债） B
方法二：
借 : 应收账款 A 借:其他流动资产 B 贷:主营业务收入 A
贷:应交税费——待转销项税额（列报为其他流动负债） B

回答人：chenyiwei

应收账款是按含税金额列报的，所以方法一相对合理。

是否适用“非货币性资产交换”准则

1804、是否适用“非货币性资产交换”准则

提问人：accacc1996 时间：2021-05-15 00:07:21

请问陈版主：
【问题1】A企业以固定资产作价对其合营企业B进行增资。对A企业来说是适用“非货币性资产交换”准则进行会计处理，还是适用“长期股权投资”准
则进行会计处理？
【问题2】非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定。请问如何理解“非货币性
资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易”构成权益性交易？
给您添麻烦了，谢谢！

回答人：chenyiwei

“非货币性资产交换构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定”这条规定，主要是针对被投资企业而言的。对于投资方而言，仍
适用非货币性资产交换准则。
根据2019年修订后的非货币性资产交换准则应用指南：“通常情况下，交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的。需要注意的是，企业应从自身的角度，根据交易的实质判断相关交易是否属于本准则定义的非货币性资产交换。例如，投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；对被投资方来说，则属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换。”。

求助陈版：母公司改制，子公司不需改制合并报表的问题

1805、求助陈版：母公司改制，子公司不需改制合并报表的问题

提问人：terry-0351 时间：2021-05-15 04:57:54

陈版您好！我有个改制的问题想问下您，麻烦百忙中回复。
集团母公司单户一直是事业单位，但集团子公司都是公司制企业。当母公司改制时，长期股权投资评估增值巨大，母公司单户按照评估值调账后，合并层面长期股权投资评估增值的部分应当如何处理，是否冲减资本公积？资本公积不够的情况下，是否可以冲成负数？
我之前在论坛看过您的一个回复，是要冲成负数的，但现在那个帖子被删除了，我不明白为什么，是否现阶段的处理发生了变化？麻烦陈版帮看看，各路大神有了解的也麻烦不吝赐教谢谢！

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，应将母公司个别报表中的调账后长期股权投资账面价值与改制日子公司原账面净资产之间的差额冲减资本公积，如果不足冲减的，可以在合并报表层面冲减为负数。该处理目前并未发生变化。

优先股永续债

1806、优先股永续债

提问人：zhs7403 时间：2021-05-15 06:36:34

回答人：chenyiwei

按照2019年2号分类为权益工具的优先股永续债，不属于CAS 37第三章所指的两类特殊金融工具，因此在发行方的母公司的合并报表中，仍可以列报为权益，但属于少数股东权益，不能继续填列在归母净资产的“其他权益工具”中。

请教陈版主：新租赁准则下，租赁期内遇特殊情况给与免租，承租人如何处理？

1807、请教陈版主：新租赁准则下，租赁期内遇特殊情况给与免租，承租人如何处理？

提问人：xiaolulu66 时间：2021-05-15 12:18:27

陈老师好！
根据新租赁准则，除短期租赁和低价值资产租赁外，承租人对所有租赁应确认使用权资产和租赁负债，租赁期开始日后，计提折旧和确认利息费用。如租赁期内遇特殊情况给与免租，承租人如何处理？我认为这不属于准则中租赁变更列举的情形，应适用租赁负债后续计量中的由于固定租赁付款额发生变化导致租赁负债重新计量，正确吗？
假设一份租赁办公场所的合同，每月租金10万，租赁期2021年1月1日至2023年12月31日，在2022年2月，遇特殊情况，出租人给与承租人免租两个月（2月、3月）。
请问，

另有个疑问，虽给与免租，但承租的办公场所没有变化，即承租人对办公场所的使用权没有发生变化，与调整使用权资产的账面价值是否矛盾？

3、另有个疑问，虽给与免租，但承租的办公场所没有变化，即承租人对办公场所的使用权没有发生变化，与调整使用权资产的账面价值是否矛盾？
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

对于此类免租情况，首先应判断是否属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会[2020]10号）的适用范围，如果是，且管理层选择适
用该规定中的简化处理方法的，则按该规定处理，具体操作详见财政部会计司发布的该规定应用案例。
如果不属于该规定的适用范围，或者虽属于该规定适用范围但管理层选择不执行该规定的，则应按新租赁准则中的租赁变更规定处理，详见新租赁准则第二十九条及其应用指南。这种情况下你的理解基本合理。

提问人：xiaolulu66 时间：2021-05-17 22:44:52

非常感谢老师的回答！
想再请教下，免租是适用租赁负债的重新计量还是租赁变更？根据准则，租赁负债的重新计量中，若属于实质固定租赁付款额发生变化，折现率是不变的，仍使用租赁期开始日的增量借款利率对租赁付款额进行折现计算租赁负债；但若属于租赁变更，且不作为一项单独租赁处理，折现率需采用租赁变更日的增量借款利率。基于折现率的不同，请问，免租适用哪个理论依据更合理？
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

提问人：xiaolulu66 时间：2021-05-19 11:26:14

陈老师好！
假设是租赁商铺，由于客流较少，承租方为了能持续经营下去，期待后续客流量增加，主动和出租方协商，请求出租方免租两个月，暂时支持下承租方，合同其他条款不变，这种情况归类为租赁负债的重新计量还是合同变更？
假设是租赁仓库，使用过程中发现仓库一个墙角会渗水，需要修缮，出租方同意由承租方自行找人修缮，给予免租2个月作为补偿，原租赁合同其他条款不变，这种情况归类为租赁负债的重新计量还是合同变更？
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

一般参考租赁变更处理。

再次请教陈版主会计处理

1808、再次请教陈版主会计处理

提问人：accacc1996 时间：2021-05-15 14:01:06

上次已请教过您下面的问题。您回答B是正确处理。我的理解是，既然股权稀释时，应将长期股权投资的内含
商誉部分结转，而内含商誉本身就是包含在“投资成本”明细科目中，如果不从投资成本明细科目结，又如何去体现内含商誉的减少呢？（虽然这确
实因为被投资企业的其他权益变动所引起的）
感觉从不同角度去解释，都有理由。还请陈版主专业解答，多谢啦！！！
【答案A】
借：长期股权投资——其他权益变动 625
贷：资本公积——其他资本公积 625
借:资本公积——其他资本公积 505
贷：长期股权投资——投资成本 505
【答案B】
借：长期股权投资——其他权益变动 120
贷：资本公积——其他资本公积 120

回答人：chenyiwei

主要考虑是：由于没有实际发生原有存量投资的直接对外处置，所以会计处理上不直接调整“投资成本”明细科目，而是将“视同处置”的影响直接体
现在“其他权益变动”明细科目中。

时段法还是时点法确认收入

1813、时段法还是时点法确认收入

提问人：song2003921 时间：2021-05-15 15:42:19

甲公司主业是能源管理，与乙签订了5年的能源管理合同，约定按每月节约的能源及单价结算，请问这属于按时点、还是按时段确认收入？我感觉这不属于一系列实质相同且履约方式相同的情况，所以是时点法。

回答人：chenyiwei

这种情况一般认为是按时段确认收入，因为满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件。

关于适用小企业会计准则的企业相关问题咨询

1814、关于适用小企业会计准则的企业相关问题咨询

提问人：oyyc2018 时间：2021-05-15 16:07:32

由于小企业会计准则好多年不变。。但是企业会计准则随时都在变。就感觉这俩准则在实际工作中的运用很难下手。特别是针对一些小企业而言，考试学的都是企业会计准则，但是实际工作有很多操作又不是按照企业会计准则来的。这个一般如何操作？
另外，对于新的收入准则和租赁准则（金融工具，非货币交换、债务重组这些大多数小企业用不上），小企业会计准则似乎是没有同步的，这个又
应该如何操作？
（针对审计过程和审计附注披露，以及账务处理）

回答人：chenyiwei

根据《小企业会计准则》第三条（一）：“执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”。因此，只有对小企业准则未作规范的交易或事项，才能参照企业会计准则中的相关规定处理。其他交易或事项（例如收入确认），既然已经选择执行小企业准则，则应严格按照小企业准则的规定处理（即使小企业会计准则对这些交易或事项的会计处理规定已经多年未变，与企业会计准则之间已出现较大差异，但小企业会计准则的服务对象和出发点本来就是和企业会计准则有很大差异的）。

股份支付的处理

1815、股份支付的处理

提问人：xlf520bb 时间：2021-05-15 19:49:42

请教陈老师，某单位股改，20年7月增资，共18位股东，16位为老股东（部分在本单位工作，部分不在本单位工作），新增2位新股东，本单位销售人员，以1元1股入账，这样的话要计算股份支付吗？如果计算的话，20年7月无审计评估，可以按20年全年审计确定数除以12乘以7计算得到的净资产作为公允价吗？

回答人：chenyiwei

由于新增股东系本企业员工且入股价格明显偏低，因此应当是存在以换取新股东服务为目的的意图，故属于股份支付。股份支付中标的股份的公允价值应采用收益法或者市场法评估确定，账面净资产不是确定规范公允价值的合理依据。

关于合并报表披露外币货币性项目

1816、关于合并报表披露外币货币性项目

提问人：xuningfan 时间：2021-05-15 21:38:08

@chenyiwei 陈版主好，关于合并报表外币货币性项目的披露，我们存在一些问题想请教您：

关于新租赁准则-大型商管公司使用权资产确认的疑问

1817、关于新租赁准则-大型商管公司使用权资产确认的疑问

提问人：demtian 时间：2021-05-15 21:42:13

请教各位大佬，这两天在看新租赁准则的实务，有个疑问，举例如下：
A公司为商业管理公司，主营业务是商场店铺自营和出租。A公司在B公司处租赁一幢大楼，共4层，租期20年（自2021年1月1日至2040年12
月31日）。其中1-3层用于出租给其他商户，租赁期假定都为3年，出租率50%。4层用于公司自营的餐馆经营和管理人员办公。
个人理解：首先需要对这个整体租赁合同进行分拆，1-3层是一个单独租赁事项，4层是一个单独租赁事项。4层确认使用权资产，折旧分别计入
营业成本和管理费用。
问题：
1-3层，很明确是用于赚取转租租金的，那么是否确认使用权资产？如果确认，是按照20年确认，还是需要把转租出去的3年减掉，按17年确认
使用权资产？50%未出租的场地如何处理？使用权资产如何进行折旧摊销？
如果不确认使用权资产，那么会计处理是怎样的？是否还需要确认租赁负债？
请赐教，感谢。补充：
刚刚翻了一下陈版的帖子，按陈版的解读，上述为经营租赁，应该是1-3层按照20年确认使用权资产，然后使用权资产按月折旧至主营业务成本。
陈版的电梯https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5380004，感谢陈版。如果我理解的不对，也请赐教。

回答人：chenyiwei

对于1-3层部分，应适用新租赁准则中关于转租赁的规定（前提是此处的转租赁满足租赁准则关于识别租赁的标准，包括将转租区域认定为已识别资产）。在此情况下，基于原租赁的使用权资产确定转租赁是否属于经营租赁，分别进行处理。
由于转租赁的租期是3年，因此转租赁属于经营租赁。使用权资产仍按20年确认，转租出去的部分对应的使用权资产不终止确认。原租赁的使用权资产的折旧计入营业成本。

求助陈版主，房租费是在其他应付款还是应付账款核算？

1818、求助陈版主，房租费是在其他应付款还是应付账款核算？

提问人：liuweisheng 时间：2021-05-16 11:18:42

回答人：chenyiwei

对于一般的制造业或者贸易业企业而言，实务中多数是将应付租金确认为其他应付款。对应地，租金在利润表中一般列入管理费用或者销售费用。如果某些特殊行业将租金列入营业成本的，则对应的应付租金通常列入应付账款。

政府补助净额法问题请教

1819、政府补助净额法问题请教

提问人：helenpqh 时间：2021-05-16 15:16:40

政府补助准则规定，净额法下将收到的补助直接冲减资产原值，现在有一家公司，针对一项资产取得多个与该资产相关的政府补助，而且多项政府
补助金额超过了该资产原值。如果按净额法核算的话，政府补助如何冲减该项资产的原值呢？超过原值的部分怎么处理？

回答人：chenyiwei

对多项与同一资产相关的政府补助，在按净额法核算的前提下，应按收到顺序依次冲减该资产的账面价值。对于累计收到的补助超出该资产账面价值的差额部分，在确定无需返还的前提下，可列入营业外收入。

提问人：helenpqh 时间：2021-05-21 16:21:23

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析。在某些情况下，计入其他收益可能是可以接受的。

请教陈版主》奖励员工股权的会计处理

1820、请教陈版主》奖励员工股权的会计处理

提问人：shinyhe2007 时间：2021-05-16 15:24:49

公司奖励部分员工的股权，
协议内容：公司感谢员工在2019年上半年做出的贡献，特奖励员工持股平台有限合伙持有的股票1万股，日期为2019年8月*日，
此部分股票可选择在2020年7月日至7月日进行兑现，兑现金额为股票股数2（1+5%），与2020年8月份公司一并发放。2为公司授予日的股票的估值。未兑现的员工公司将对其股票进行股份登记，中途不再进行兑现，直至公司被收购或者上市。2020年6月30日之前离职的员工，公司将无偿没收该部分股票奖励。2020年6月30日之后离职的员工，公司将按照股票股数2（1+5%*N）予以兑现。N标识2019年7月1日起的服务年限（不到半年的不予计算，半年到1年的按照0.5计算。落款为公司某持股平有限合伙
问题1.该公司是否需要做股份支付处理，即在授予日2019年8月日，会计分录借：管理费用-股份支付210000=20000，贷：资本公积-资本溢价20000？2、还是说由于存在离职条款，其实是设定了服务期限一年，应该在服务期限进行分摊，2019年和2020年分摊200003、历史上有部分员工第二年选择了现金兑付。上述兑现并非由平台支付，而是由接受服务的公司进行兑付，如何进行会计处理。是否可以认为是借：资本公积-资本溢价20000，贷银行存款20000，对于超出部分5%计算的1000元，视同利息计入财务费用。4、历史上也有部分员工在到期后离职，公司按照股票
股数2（1+5%N）予以兑现，兑现并非由平台支付，而是由聘用和受益的公司进行兑付，如何进行会计处理。是否可以认为是借：资本公积-资本溢价，贷银行存款，对于超出部分5%ND，视同利息计入财务费用。

回答人：chenyiwei

这种情况，名义上是收购股份，但激励对象在任何情况下均不能享有被授予股份公允价值相关的收益，因为退出时只能回售给公司，且增值比例是事先确定的，与后续公司股价变动无关。所以不属于股份支付，而是一项职工薪酬准则规范下的薪酬安排。由于存在服务期，故可在服务期内分摊确认职工薪酬费用。
选择兑现时员工享有的增值额也同样在服务期限内分摊，确认为职工薪酬费用。
由于兑现的支付义务是本企业承担，因此在这个过程中公司不会确认资本公积，而是按员工要求兑现时许支付的款项的折现值确认为一项负债。

关于无形资产的确认

1821、关于无形资产的确认

提问人：小小蛋烘糕时间：2021-05-16 19:30:44

回答人：chenyiwei

可参照IFRS体系下的《SIC32：无形资产——网站成本》处理。外包开发APP、小程序等的支出同理。

因资本化差异而影响未来年金的计算不同

1822、因资本化差异而影响未来年金的计算不同

提问人：数数然时间：2021-05-16 20:35:57

陈版主好。请教一下：我们公司修了栋房子，全额贷款5年100万修建，正常应该有10w的利息可以资本化，但是因为各种原因不符合资本化的条件，故房屋价值就是100w。现把这栋房屋出租，租金就是房屋价值100为现值，7年租期，利率等于贷款利率计算的等额本息。
若同时另有一栋房屋同样的情况但是资本化了10w，房屋价值变为110万，则按110万为现值计算租金。

回答人：chenyiwei

这是你公司与承租人之间合同约定条款的问题。正常情况下的租金主要取决于市场因素，而与出租房屋的成本或账面价值无关。

求助陈版，关于船舶租赁及收入的认定

1823、求助陈版，关于船舶租赁及收入的认定

提问人：ecomicai 时间：2021-05-16 20:54:58

陈版您好，有关公司租赁与收入的确认想请教您。
公司属于水上运输行业，现与船东签订期租合同，租期3年，每月租金100万元。
同时，租赁合同中约定，公司与船东共同开发新业务（A业务），在满足A业务需求的基础上，公司将船委托给船东自主经营，船东每月支付给公司包月费用100万元（与公司需支付的船租金一致）。对于A业务，船东需将A业务收入的5%支付给公司。
请问公司是否可以将该合同识别为一项租赁合同，并确认使用权资产与租赁负债？将船委托给船东自主经营是否会构成确认为租赁的障碍？
如果按照新租赁准则确认使用权资产与租赁负债，那么是否要将船东支付的包月费用确认为收入？（类似于转租？）如果双方采用抵账的方式，即无实际现金流发生，是否会存在税务风险？
如果不确认为一项租赁，请问应当如何对相关业务进行会计核算？十分感谢！

回答人：chenyiwei

没有看懂这个业务安排的实质是什么？如果各项安排构成一揽子交易，那么并不存在船舶使用权让渡给本企业再回到船东的过程，似乎不存在租
赁，本企业应适用其他会计准则（如收入准则）处理该项交易？建议将业务模式和背后的商业逻辑进一步分析清楚。

网站建设费用

1824、网站建设费用

提问人：小小蛋烘糕时间：2021-05-16 21:15:33

回答人：chenyiwei

请对照IFRS体系下的《SIC-32 无形资产：网站成本》进行处理。

子公司取得方式

1825、子公司取得方式

提问人：13757187143 时间：2021-05-17 09:34:56

请教各位大佬，以下问题，在其他主体中的权益中-企业集团的构成，子公司取得的方式填列是否正确？

对于同一控制下合并取得的B集团，由于其需追溯合并到甲集团的报表中，故应根据这些子公司纳入B集团控制范围的方式确定其在甲集团合并

2、对于同一控制下合并取得的B集团，由于其需追溯合并到甲集团的报表中，故应根据这些子公司纳入B集团控制范围的方式确定其在甲集团合并
报表层面披露的取得方式。

提问人：13757187143 时间：2021-05-18 09:18:52

陈版，甲集团的合并报表种，B集团本级的取得方式，是否为“同一控制下企业合并”呢

回答人：chenyiwei
是。

请教陈版：报告期外的股份支付问题

1826、请教陈版：报告期外的股份支付问题

提问人：跨度防护时间：2021-05-17 09:50:29

案例：甲公司拟申报IPO，报告期首年为2021年，从历史沿革来看，2010年以前股东间的股权转让价格为平价转让。
请教陈版：根据目前IPO审核标准，对于报告期外股权转让可能涉及的股份支付，是否需严格按照准则确认？报告期外时间久远，也未经审计，公允价值也不好确定。

回答人：chenyiwei

根据《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》之问题26：对于报告期前的股份支付事项，如对期初未分配利润造成重大影响，也应考虑是否适用《企业会计准则第11号–股份支付》。有充分证据支持属于同一次股权激励方案、决策程序、相关协议而实施的股份支付事项的，原则上一并考虑适用。
特别是。对于股份支付费用确认与否将导致股改基准日或者申报基准日的未分配利润可能变为负数的情况，即使股份支付完全发生于申报期最早期初之前，且无等待期或者等待期已在申报期最早期初之前结束的，也应关注其潜在影响。

关于债权投资的问题

1827、关于债权投资的问题

提问人：羊先生时间：2021-05-17 09:54:48

我公司有笔债权投资，最早的时候是分类为，可供，因为没有市场价格，用成本模式计量，现在新准则，我们打算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，但是，市场上没有出售的话，是没有这个价格的，那我们怎么计量呢。还是划分为债权投资

回答人：chenyiwei

如果符合“本金+利息”的基本借贷安排，且业务模式为持有至到期的，则还是建议归类为债权投资，不涉及后续的公允价值计量问题。

陈版，请教一个基金公司是否将旗下两只基金纳入合并范围的问题？

1828、陈版，请教一个基金公司是否将旗下两只基金纳入合并范围的问题？

提问人：TimCarter 时间：2021-05-17 09:55:40

陈版，请教一个基金公司是否应将旗下两只基金纳入合并范围的问题？
某A基金公司下面有两只基金甲和乙
甲基金
合伙企业目的：是在国家政策允许的范围内，重点投资战略性新兴产业，通过管理团队规范化、专业化的投资运作，以期通过所投资项目为合伙人
谋取投资回报。
投资范围：符合“三张牌”绿色能源、绿色食品、健康生活目的的重点产业：生物医药和大健康、旅游文化、新材料与绿色能源、先进装备制造等企
业项目及投资于其他私募股权投资基金。除全体合伙人另有约定或投资决策委员会表决通过外，合伙企业不得投资本条规定之外的投资范围。
期限：基金存续期限为 10 年；其中投资期【5】年，退出期【5】年。根据投资回报情况和本协议的约定，可以经全体合伙人一致决议提前终止或延长
合伙人2名
普通合伙人: A基金公司有限合伙人：B有限公司
认缴出资额1亿，其中A占1%，B占99%。首期A实缴21万，B实缴1079万
乙基金
合伙企业的目的是在国家政策允许的范围内，重点投资于我州重大的民生工程和发展工程，加快推进我州新型城镇化建设和提升人居环境，通过
管理团队规范化、专业化的投资运作，以期通过所投资项目为合伙人谋取投资回报。
投资范围：根据《X城镇棚户区改造专项规划》、《关于印发城市棚户区改造工作实施意见的通知》，基金投资于未上市公司股权，资金用于X市棚户区改造项目安置房建设与城市新型社区综合开发投资，除全体合伙人另有约定或投资决策委员会表决通过外，合伙企业不得投资本条规定之外的投资范围
合伙人2名
普通合伙人: A基金公司
有限合伙人：C公司
认缴出资额1亿，其中A占1%，B占99%。首期A实缴100万，B实缴3000万
两个基金的下属条款一致：
普通合伙人权利：
普通合伙人行使对合伙企业的经营管理权；
普通合伙人作为管理人对合伙企业资产和投资进行管理；
有权按照本协议的约定分享合伙企业的经营利润；
参加合伙人会议，并根据其实缴出资比例行使相应表决权；
有权在合伙企业清算时，按照其所占的实缴出资份额比例取得有限合伙企业的剩余财产；
有限合伙人权利：
有权按照本协议及相关合伙人会议决议、投资协议等的约定分享合伙企业的经营利润；
参加合伙人会议，并根据实缴出资比例行使相应的表决权；
有权在合伙企业清算时，按照其所占实缴出资比例取得合伙企业的剩余财产；
有权自行或委托代理人查阅合伙企业的会议记录、审计财务会计报表及其他经营资料；
有权了解和监督合伙企业的业务状况并提出意见
合伙人会议由全体合伙人按照实缴出资比例行使表决权，除本协议另有特别约定外，合伙人会议所议事项应经代表全部实缴出资三分之二以上
（含）的合伙人同意方可生效。若审议的事项与某一合伙人有关联，则该合伙人应当回避表决，并经代表剩余的合伙人实缴出资的三分之二以上
（含）的合伙人同意方可生效。全体合伙人特别约定，下列事项必须经全体合伙人同意：
以合伙企业的资产设立质押或抵押；
讨论并批准普通合伙人的入伙、退伙（指普通合伙人申请退伙的情况）、普通合伙人出资质押、转让或出资退出、退伙结算等事宜；
讨论并批准普通合伙人与有限合伙人之间的转换事宜
投资决策：投资决策委员会成员由管理人、出资人代表、聘请的第三方专业机构人员组成。
项目投资重大事项（包含投资进入和投资退出）应召开投资决策委员会全体委员会议，形成最终投资决议。重大事项决议必须全体投决会委员出席并经三分之二以上票数通过方为有效。执行事务合伙人依照决议，传送决策命令，并具体执行及实施投资事项。
政府出资人代表对投决会会议决策，具有一票否决权。
管理费：以合伙人对合伙企业的实缴出资总额为基数（包含管理人实缴出资部分），由管理人按照每年 0.3 %的费率收取。相应实缴出资的管理费
收取期限为全体合伙人根据本协议第X条约定的首期实缴出资全部进入基金募集专用账户之日起 5 年。此 5 年内因投资项目退出而减少各合伙人的
实缴出资的， 5 年内管理费费率不变，仍为每年 0.3 %，但自减少出资发生之日起管理费收取基数应相应扣减退出出资的部分；同样地， 5 年内有
实缴出资增加的，管理费费率不变，仍为每年 0.3 %，但自增加出资发生之日起管理费收取基数应相应加入实缴出资增加的部分。管理期限超
过 5 年后，投资项目进入退出期，管理人按照每年 0.3 %的费率收取管理费。
利润分配：在项目正常退出后的30日内，将收回的资金扣除本协议XX.X所述费用后，余额按实缴出资比例分配给所有合伙人
合伙企业每年度进行一次利润分配；若基金当年实现净收益，以前年度有亏损，则先用于弥补以前年度亏损；弥补亏损后若有盈余；则将盈余部分的50%按各合伙人实缴出资比例向全体合伙人进行分配。

回答人：chenyiwei

两种情况下A均属于代理人，对所管理的基金不具有控制权，不纳入A的合并报表范围。

国有企业改制

1829、国有企业改制

提问人：羊先生时间：2021-05-17 09:57:40

企业实行整体改建的，改建企业的国有资本应当按照评估结果全部折算为国有股份，由原企业国有资本持有单位持有，并将改建企业全部资产转入公司制企业。这个按照资产评估的结果是全分为实收资本呢，还是可以部分实收资产部分资本公积？

回答人：chenyiwei

可以部分折合为资本公积，具体根据改制方案确定。

请教陈版：关于电商行业发生的推广费问题

1830、请教陈版：关于电商行业发生的推广费问题

提问人：daicidemao 时间：2021-05-17 10:25:32

背景：公司主要在天猫京东等国内电商平台线上销售，处于成长期；目前关于推广费会计处理在争议：
① 支付给淘宝客或一些引流渠道（如直播间）的佣金（也可以理解为推广费）拿不到发票（金额较大），公司目前按扣除该部分佣金后的净额确认收入，是否合适？如果按照总额法，该部分费用不能税前扣除，会对公司产生较大的税负；（公司基于税收考虑，将能拿到票的推广费作为销售费用，将拿不到票的按净额法确认收入
）
② 公司目前发生比较大的平台投放费、推广费以及平台的服务费（能拿到票），该部分费用是否可全部税前扣除？还是要按照广告宣传费的

回答人：chenyiwei

请教陈版，专门利息资本化按项目分摊问题

1831、请教陈版，专门利息资本化按项目分摊问题

提问人：pandatry 时间：2021-05-17 10:44:45

[简化案例]甲公司于2019/6借入一笔专门借款，金额为10亿元，期限为10年。借款合同约定专门用于ABC三个基建项目，但未规定各个项目使用的具体金额。
截止20201231资产负债表日，项目A于2020/5完工，项目B于2020/10完工，项目C于年末仍在建，三个项目相互独立。
甲公司无法划分各个项目占用资金的情况，按照项目的建设面积分摊利息，其中项目A占20%，项目B占40%，项目C占40%。甲公司将2020/5之后借款利息的20%，以及2020/10之后借款利息的60%作为费用化，40%在建部分的利息仍资本化。
请教一下，这种按项目分别停止资本化的做法是否合理呢？
[准则依据] CAS17借款费用
第十四条购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

回答人：chenyiwei

如果这三个项目均符合上述第十四条所指的“每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成”的条件，则总体来看未见重大不合理之处。关键是看分摊比例按照建设面积分摊是否合理，是否还有其他更合理的分摊基础。

求助陈版，IPO申报企业审计中，应收货款回款方式由现金变更至抵消代理费如何处理。

1832、求助陈版，IPO申报企业审计中，应收货款回款方式由现金变更至抵消代理费如何处理。

提问人：孙笑明时间：2021-05-17 11:49:38

陈版主：
您好，我们在做一家农产品加工企业的IPO审计（申报期为2019年-2021年），遇到一个应收货款回款方式变更问题，请教一下如何处理，具体如下：
申报企业在2017年销售给A客户800万的货物，由于A客户财务状况恶化，800万款项收不回来，
申报企业跟A客户协商约定（签订代理协议）：800万货款通过A客户代理销售申报企业产品来进行抵消货款，至少代理销售5000万吨，通过跟客户了解，,市场上代理销售5000万吨的产品代的理费差不多是800，
企业目前的做账是：A客户的货款记在应收账款，每年根据A客户的代理销售额（例如18年销售了1000万吨，则代理费是800万*0.25=200万）冲减应收账款。
请教陈版，是否应该在2017年将A客户的800万货款结转至预付款项，因为在签订代理协议后，800万货款从销售回款的性质变成了预付代理费，谢谢陈版主~，麻烦您指导!

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，应该在2017年将A客户的800万货款结转至预付款项。但仍需关注A客户有无能力的合理期限内完成该项代理任务，以及大额预付的潜在资金时间价值损失问题。

求救BOT项目会计处理

1833、求救BOT项目会计处理

提问人：alanwsm 时间：2021-05-17 11:51:28

BOT合作模式，一般是A参与投资，同时承接项目建设（即总承包）或者将项目建设外包给第三方，前者情况下A在建设阶段确认建造服务收入，
后者不确认
如果存在这种情况，A在合并范围之外找了个总包B来承担项目建设的整体工作，但A向总包B提供设备或者服务，这种设备或者服务是项目建设的核心部分，这种情况下能够认定A参与并提供了实际建造服务，从而确认这一部分的建造服务？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第14号》，“社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第14号
——收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产。”
因此，关键还是看A作为社会资本方，是否就其基础设施建造服务作为主要责任人。如果虽然建造活动外包，但A提供了作为核心部分的设备或服
务的，仍应视为主要责任人，按总额法确认收入的可能性较大。

提问人：MPACC10 时间：2021-07-15 01:12:00

请教陈老师：
bot公路业务中，授权方为政府等相关部门，后续回款款项是车主支付，根据bot业务的实质一般是经营方代政府方提供服务是否可以理解为车
主为经营方经营期间的客户而不是授权方为经营期间的客户（无形资产模式下）？
bot污水业务中，通常政府等部门会同意经营方在免费土地上建设Bot设备，因经营方取得土地不能用于其他用途导致不能主导该经济利益是否可以理解为该土地对应的或有租金（参考同类地段市场价格）不视同为政府补助也不理解为客户应付经营方对价，从而对该免费使用土地对应的同类租金不确认收入或者补助即不对该免费使用土地建设相关bot设备进行账面处理？。
谢谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版主，收入确认时点的判断。

1834、求助陈版主，收入确认时点的判断。

提问人：liuweisheng 时间：2021-05-17 12:10:18

A公司城建政府有关公厕建设的项目，主要包括材料及人工，周期2个月左右，未规定终止条款，前期也未出现项目终止的情况。收入是按照进度百分比，还是按照验收时点进行确认，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一般情况下是可以作为“客户可控制在建中的商品”按一段时间内确认收入的。但鉴于建造周期较短，在建造过程中客户（政府）一般也不会有中期
验收，难以合理确定履约进度，所以实际操作中还是按验收日一次性确认收入的可能性较大。

电商裂变活动返现操作

1835、电商裂变活动返现操作

提问人：liluoer2 时间：2021-05-17 13:34:52

请教陈版，我司现在有一项推广返现活动：1.通过微信等渠道发布活动链接，引领客户去相关页面下单
2.待交易完成后，客户根据发布的活动要求完成一系列好评等行为，我司通过另一渠道（非销售平台渠道）根据每完成一项活动，返还一部分现
金；如所有任务均完成，即可将之前下单产品所支付的现金全额返还（返还现金额最高为下单总额）
该返现行为的具体会计操作为何？
直接将返现冲减收入，冲减收入后，相应的成本是否应该一并冲减，直接将发出货物成本计入销售费用，并按实际销售的收入金额确认税金？
将该返现作为销售推广，直接确认销售费用，但因为是直接给到客户的，没有发票，所得税需要调增

回答人：chenyiwei

“客户根据发布的活动要求完成一系列好评等行为”实际上是要求客户向本企业提供商品推广服务，根据新收入准则中“应付客户对价”的规定，应将返还款项确认为销售费用处理。但前期已交付的商品仍确认收入和成本。

联合营穿透持股过程中的投资收益计算问题

1836、联合营穿透持股过程中的投资收益计算问题

提问人：hbwgh 时间：2021-05-17 13:52:34

陈版好：实务中遇到如下问题，A公司持有B公司30%股权，B公司持有C公司30%股权（实际层级还可能更复杂），B和C都是联合营公司，请问A
公司如何确认对B公司、C公司的投资收益？是按照穿透还是层层归集的方式？谢谢

回答人：chenyiwei

建议采用层层归集的方式，即B首先对C进行权益法核算，A再按照调整后的B的报表对B进行权益法核算。

PPP项目会计核算问题

1837、PPP项目会计核算问题

提问人：视野@wu1 时间：2021-05-17 16:16:18

请教陈版主：

技术开发（合作）服务怎么确认费用

1838、技术开发（合作）服务怎么确认费用

提问人：aizhishenl 时间：2021-05-17 16:22:16

公司本身是研发种子的公司，另外又跟大学合作研究开发，与大学签订了技术开发协议，研究开发内容大致如下：合同A：

长投按什么金额记账？

1839、长投按什么金额记账？

提问人：liuliyan0303 时间：2021-05-17 17:14:09

就是我们现在XX集团，母公司发财科技，前几个月和别人投资成立一个A公司，注册资金100万，持股是51%，后来又购买了少数股东的
49%，100%之后才完成实缴，发财科技单体按长投记的账，你觉得应该怎么记账

回答人：chenyiwei

按实际成本（实际缴纳的出资额，以及收购少数股权的价款）作为投资成本。

已计提存货跌价准备的存货报废时处理

1840、已计提存货跌价准备的存货报废时处理

提问人：miaomiao85311 时间：2021-05-17 17:22:59

2020年底，对账面部分存货计提了存货跌价准备，借：资产减值损失贷：存货跌价准备，2021年4月对该部分存货做了报废处理，请问该如何账
面处理？

回答人：chenyiwei

报废处理时，按账面价值计入损益。即：借：营业外支出（或管理费用），借：存货跌价准备，贷：存货。不涉及将前期确认的资产减值损失转回的问题。

收购少数股东权益的处理

1841、收购少数股东权益的处理

提问人：zjcxxqh 时间：2021-05-17 17:29:43

陈版，收购少数股东权益，支付对价大于享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。请问在冲减留存收益的情况下，具体如何冲减：① 先冲减盈余公积，盈余公积不足冲减再冲减未分配利润；②同时冲减盈余公积和未分配利润，盈余公积和未分配利润的比例为10%和90%（考虑通常计提法定盈余公积的比例为10%）；③同时冲减盈余公积和未分配利润，盈余公积和未分配利润的比例按照合并方账面盈余公积和未分配利润金额的比例冲减。

回答人：chenyiwei

应采用“：① 先冲减盈余公积，盈余公积不足冲减再冲减未分配利润”。

关于少数股东损益的计算

1842、关于少数股东损益的计算

提问人：xiaoshitou_ 时间：2021-05-17 17:49:22

请教陈版：某上市公司A拟与外部单位B合作设立子公司C，股东A与股东B初步约定，A出资70万、持股比例70%，享有70%股东权利；B出资30 万、持股比例30%，享有30%股东权利，同时派驻一名董事（董事可实际参与经营管理，拥有实质上的参与管理权）；但双方股东在分红约定时：约定股东B仅享有10%的分红权，即每年按10%的净利润分红，利润不足以分配的累积到下一年。其他如回购权等，并未严格约定。
请问：A公司能够控制C公司，在计算C少数股东损益时，应按照30%计算还是10%计算？

回答人：chenyiwei

首先建议确定“出资30%但仅限有10%分红权”的具体原因，考虑该事项对会计处理的影响。
其次，计算少数股权比例和份额时，应以相关协议约定为首要考虑因素。如果没有明确约定或约定不明确的（例如对于清算时的剩余净资产分配问题），则应提示各方股东对此通过补充协议予以明确。如果还不明确的，则建议基于谨慎原则处理，例如，如果该子公司是累计亏损的，则按较高比例确认在累计亏损中应分担的份额；如果该子公司是累计盈利的，则按较低比例确认在累计盈利中可分享的份额。

修改不利的非市场条件股份支付处理

1843、修改不利的非市场条件股份支付处理

提问人：Ryan_q 时间：2021-05-17 18:01:08

@chenyiwei，陈版主，如题有一问题想请教：

求大佬指点关于收入确认的问题

1844、求大佬指点关于收入确认的问题

提问人：houxiaopeng2020 时间：2021-05-17 18:32:02

回答人：chenyiwei

要看合同如何约定控制权的转移条件，是否以客户签收作为控制权转移，还是需要进一步的验收才算接受该商品等。

合并范围内关联公司的运费问题

1845、合并范围内关联公司的运费问题

提问人：大艺术家时间：2021-05-17 20:35:50

整个集团内有国内生产公司A、国内贸易公司B、海外销售公司C，模式为国内生产公司A销售至国内贸易公司B，国内贸易公司B销售至海外销售公司C，售价采用FOB方式，海外销售公司C销售至最终客户，控制权才实现了对外的转移。
这个过程中会产生工厂至码头的运费（内陆运费）、码头至海外的运费（海运费或者空运费），集团内目前内陆运费在国内贸易公司B核算，空运费在国内生产公司A核算，海运费在海外销售公司C核算，现在出于一些需要会区分出来一部分海运费至国内来核算，请教陈版主：
目前按照销售流程及FOB计价的话，海运费或者空运费应在海外销售公司C核算。但由于空运费或者海运费发票开给了国内公司，如果调整至海外公司该部分的费用将无法税前扣除（公司规模较大运费金额千万级）。
但在这种到海外销售公司销售才实现控制权转移的话，是否可以站在集团角度，运费在集团内公司不区分主体予以核算就行？在新收入准则下，运
费计入产品成本，是否可以考虑在核算运费的公司将运费分摊至产品的成本，这样站在集团角度，产品的成本-运费有核算完整是否可以接受？

回答人：chenyiwei

无论如何，集团内部单位之间的销售对应的运费，在集团合并报表层面都应列入销售费用，不分摊到产品成本，也不单列为合并报表层面的合同履
约成本。

关于前后任注册会计师沟通的问题

1846、关于前后任注册会计师沟通的问题

提问人：y2ybanbi 时间：2021-05-17 21:35:19

如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复，但是出现可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低的情况，后任注册会计师确定接受委托，但是后任注册会计师又不能与前任注册会计师沟通，这又和审计准则规定的“接受委托前，后任注册会计师必须和前任注册会计师沟通”矛盾吗？

回答人：chenyiwei

无论如何，在确定接受委托之前，后任CPA应提请被审计单位以书面方式同意前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，则这种情况很可能是与“有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低”的判断是矛盾的，这种情况下后任CPA应谨慎评估其影响。如果确定接受委托的，应要求被审计单位出具明确不同意与前任CPA沟通的书面文件，并将该文件及对其影响的评价纳入审计底稿。

使用权资产

1847、使用权资产

提问人：一云时间：2021-05-17 22:01:04

陈老师：新租赁准则应用指南中规定：承租人通常应当自租赁期开始日起按月计提使用权资产的折旧
———–请教一下老师，如果租赁期起始日在一个月份的下旬期间，例如25号，那这个月也要计提整月的折旧吗？
一云

回答人：chenyiwei

企业可根据情况确定开始计提折旧的时间，如参考固定资产从次月起计提，或者从起租当月开始计提、按实际使用资产的天数比例计提等。准则对此无专门限制，但关键是要一贯运用，不得随意变更。

提问人：rhzt 时间：2021-05-26 18:21:44

陈版主您好，
想问一个新租赁准则相关问题
我们用未来应付的款项进行折现，确认使用权资产的期初数，同时负债的期初数也等于使用权资产的期初数。例如合同约定上月末付次月的房租，但实际情况有预付，也有拖后付款。
我的问题是，计算财务费用以及期末租赁负债的时候，应该用企业实际付款额计算？还是用合同约定的付款时间确认每一期财务费用以及如何计算期末租赁负债的余额？
如果按合同约定付款，在报表日的负债余额与实际情况不符。此时应将负债调至与实际情况一致？那么贷：租赁的时候，借方应该是什么科目？按照合同约定付款算出的利息费用是每期逐渐减少的，但如果按实际付款（有拖后付款）财务费用在未付款的时候是会有几期增加的。
请问在会计处理上，正确的做法应该是按合同约定付款确认每期财务费用？还是按实际付款时间确认财务费用？如果按合同约定付款，计算出的期末负债与实际情况不符，该如何调整？

回答人：chenyiwei

会计处理上仍然是按照合同约定的付款时间确认每一期财务费用。实际付款日期与合同约定日期的差异如果不重大（例如不超过一年），一般可以不再重新计算这部分提前活延迟付款对应的利息。

提问人：jeegerkai 时间：2021-08-08 08:05:07

回答人：chenyiwei

“使用权资产”仅适用于《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》下承租人的会计处理。不适用于网站会员、土地使用权等不属于租赁准则规范范围内的业务。

投资性房地产公允价值转为固定资产的会计处理问题

1848、投资性房地产公允价值转为固定资产的会计处理问题

提问人：审计小达人时间：2021-05-18 09:22:48

公司2008年花1亿购买了一栋房屋，2010年开始是对外出租，按照公允价值计量，公允价值金额为1.5亿，2012年的时候公司又将该房屋转为自用，请问应该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解2010》：
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【例4－13】20×8年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。20×8年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为4800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为4750万元，其中，成本为4500万元，公允价值变动为增值250万元。
甲企业的账务处理如下:

请教陈版一个大宗商品远期合约交易的问题

1849、请教陈版一个大宗商品远期合约交易的问题

提问人：hertzza1 时间：2021-05-18 09:51:24

我们现在做一家企业的审计工作，该企业主营业务为大宗商品贸易，主要贸易产品为塑料及天然橡胶初级产品。企业从事天然橡胶贸易主要为赚取相关产品价格波动价差（并不是赚取代理费或贸易价差，故部分交易毛利为负，企业用交易所期货产品对天胶远期合约进行套期保值），主要面对的供应商及客户为贸易企业及部分下游厂商。企业采购及销售天然橡胶产品均使用签订远期合约的方式进行，远期合约中定价依据为当日期货价格加基差（基差由双方协商确定），远天然橡胶在远期合约到期时采用签订反向远期合约（双方均全额收取/支付货款）进行移仓或销售，天然橡胶实物的交割在虚拟库中进行出虚拟出入库的处理，并未在实体仓库中有任何体现。由于天然橡胶生产具有季节性，故每年仅在固定月份进行实物交割，每年全国天然橡胶需求量大概400-600万吨，而天胶远期交易及移仓处理会使交易量虚增。
限于天然橡胶市场容量实际情况，天胶进口商与使用天胶生产厂商为固定少数企业，中间流转通过大量贸易商进行。行业特性导致公司货物供应商及天然橡胶供应商及客户出现大面积重叠的情况，重叠客商大部分为贸易型小微企业。通过检查合同，我们认为部分交易可能会被认定不具有商业实质，业务利润主要来源于赚取天然橡胶产品价格波动价差，产品未经过任何加工，销售时未经公司仓库验收合格后再发往客户处，无明确的风险转移时间节点，项目组认为在交易过程中公司并未承担货物转移的主要风险，仅在交易过程中承担价格波动的风险。企业现阶段将此部分交易作为正常贸易全额确认收入成本，请问陈版，我们是否应将此部分远期合约交易作为金融资产核算，对金融资产交易净收益作为投资收益核算，将远期合约公允价值变动计入当期损益？或者是否可以对此部分远期交易作为净额法确认收入成本？

回答人：chenyiwei

可以采用“将此部分远期合约交易作为金融资产核算，对金融资产交易净收益作为投资收益核算，将远期合约公允价值变动计入当期损益”的处理。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第八条：对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。
虽然本案例中的款项都是逐笔总额结算，但其交易目的仍然是赚取大宗商品市场波动价差，更接近于金融资产投资。

合同负债不含税的情况下，内部单位的预付账款和合同负债如何抵消呢？呢？

1850、合同负债不含税的情况下，内部单位的预付账款和合同负债如何抵消呢？呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-05-18 10:05:18

各位老师好，准则要求，合同负债不含税；但是预付账款含税。假定：某集团公司下，A为甲方，B为乙方。B收到A的预付款，B确认合同负债和待转销项税，A确认预付账款。我的理解是：待转销项税部分根据准则案例是要交给国家的，那么合并层面抵消时，只能抵消不含税的合同负债部分，这样A公司的预付账款中税金部分抵消不掉，只能挂账。我的问题是：1、账务处理时，一边含税、一边不含税，大家是否有成熟的办法，解决对账问题呢？2、报表抵消时，预付账款抵消后，预付账款对应的税金部分抵消不掉，如何处理呢？

回答人：chenyiwei

合并抵销方面，将预付账款中的不含税部分与合同负债相抵销，预付账款中的增值税部分在合并报表中列报为“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。抵销分录为：
借：其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额借：合同负债
贷：预付账款
上述其他流动资产不能和“其他流动负债——待转销项税额”抵销列报，应分别列报为一项资产和一项负债。

请教陈版，合并

1851、请教陈版，合并

提问人：zijun0129 时间：2021-05-18 11:02:08

陈版您好，有个问题请教：
公司同事打包处置A&B两个子公司，处置价格为打包价，股权转让合同并没有区分A和B公司的价格。A公司在2020年12月完成工商变更，但B 公司在2021年1月才完成变更，这种情况下，我理解在2020年末应该把A公司剔除合并范围，但A和B的处置对价如何分摊呢？
烦请陈版解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

采用合理方式将交易总价在A、B之间分摊。若不能合理分摊的（这种情况很少见），则可能意味着A、B的处置是一揽子交易。此时在2020年末不能单纯将A排除出合并报表范围。

对新设子公司实际出资额小于享有的权益份额的处理

1852、对新设子公司实际出资额小于享有的权益份额的处理

提问人：faner0405 时间：2021-05-18 11:27:21

陈老师您好，请教如下问题：
A 公司与 B 公司共同出资设立 C 公司，C 公司注册资本 100 万元，其中A 公司实际货币出资 40万元、B公司实际货币出资60万元，工商登记显示A 公司出资 40万元、股权比例40%，B公司出资60万、股权比例60%，但是公司章程条款以及投资协议约定：A公司负责C公司的经营管理，A 公司和B公司分别按照51%、49%的比例行使股东权利、承担股东义务，B公司不参与经营管理，A 公司实际控制 C 公司。B 公司之所以愿意实际出资占 C 公司注册资本的 60%但只享有 49％的股东权益，是考虑到 B 公司的品牌及管理优势。
本案例中，A公司以及C公司的会计处理，请问是否可以参考《瑞华研究问题 3-2-103》？具体如下：
C公司：由于上述合作中A公司实际有品牌及管理出资，根据B公司实际出资额与享有的权益比例算出公允价值为22.45万（=60
万/49%），因此C公司单体增加无形资产及资本公积 22.45万元；
A公司单体：长期股权投资62.45万，同时确认营业外收入22.45万；
A公司合并：在投资抵消的基础上，将A公司的营业外收入和C公司的无形资产进行内部交易抵消（暂不考虑C公司无形资产摊销）

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于收购亏损公司产生的商誉问题

1853、求助陈版，关于收购亏损公司产生的商誉问题

提问人：qiupuzhen 时间：2021-05-18 11:57:23

陈版，您好
我公司投资的参股公司一直是亏损的，净资产也是负的，我公司已经将长投减记至零。因其净资产为负，不值钱了，所以长投的公允价值为零。现在准备以1元价格购买参股公司剩余的全部股权，持股由30%上升至100%。假设子公司净资产 -1000万元，合并当日应确认商誉 1-（- 1000）=1001万元，同时全额计提商誉减值损失对吗？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

这种情况下并不需要在购买日全额确认商誉减值损失，否则无法解释为何现在将以1元购买该公司的70%股权。期末对该项商誉进行减值测试时，
需谨慎从严把握。

请教陈版，关于同股不同权的问题

1854、请教陈版，关于同股不同权的问题

提问人：gpqg 时间：2021-05-18 14:40:58

请教陈版，
（一）姓名（名称）：A（2%）（二）姓名（名称）：B（98%）公司注册资本5000万，A投资100万，B投资4900万。同时章程规定，B公司不向公司派董事、监事和高级管理人员，不直接参与公司的日常经营管理，仅对如下事项享有表决权，公司须提前15个工作日局面通知，经同意，并经公司股东会同意通过后实施。1、公司章程修改；2、对公司合并、分立、重组、解散、清算、破产、变更公司形式;3、公司增加或者减少注册资本;4、单个会计年度内，公司对外举借单独或合计超过公司最近一期经审计净资产40%以上的负债；在公司财产或资产上设定任何担保权益或对外提供保证担保，单独或合计超过公司最近一期经审计净资产的100%；公司转让资产事项单独或合计超过公司最近一期经审计净资产的10%。

单位安装充电桩不对外，只给员工使用，有给员工免费使用和低于市价收费两种形式，…

1855、单位安装充电桩不对外，只给员工使用，有给员工免费使用和低于市价收费两种形式，…

提问人：fr08040804 时间：2021-05-18 15:57:29

单位安装充电桩不对外，只给员工使用，有给员工免费使用和低于市价收费两种形式，分别如何进行账务处理?以及相应的税务处理？

回答人：chenyiwei

充电桩确认为固定资产，其折旧和日常电费、运维费用等列入管理费用——非货币性福利（会计核算中需通过“应付职工薪酬——非货币性福利”过渡）。向员工收费冲减“管理费用——非货币性福利”。

求助陈版主，关于VIE架构下，境内WOFE公司股份支付的会计处理

1856、求助陈版主，关于VIE架构下，境内WOFE公司股份支付的会计处理

提问人：Libeccio 时间：2021-05-18 16:40:57

背景：香港上市母公司A直接100%持有境内子公司B股份，B公司通过VIE架构协议控制境内公司C，子公司B、C对其员工均实施股权激励计划
（包括限制性股票、期权），以母公司A的股份进行支付；
问题：B公司、C公司的员工股权激励费用，是否都可以参照《企业会计准则解释第4号》中关于“企业集团内涉及不同企业的股份支付交易”的确认
方式，在其单体层面确认费用和资本公积？C公司作为协议控制的公司，与A之间没有直接的股权关系，是否有不同的会计处理？

回答人：chenyiwei

可以这样处理：“B公司、C公司的员工股权激励费用，都可以参照《企业会计准则解释第4号》中关于“企业集团内涉及不同企业的股份支付交易”的
确认方式，在其单体层面确认费用和资本公积”。这一点与C是被协议控制的公司无关。

24个月的信用期，延期支付，应收账款还是长期应收款

1857、24个月的信用期，延期支付，应收账款还是长期应收款

提问人：gustea 时间：2021-05-18 16:47:26

请教@chenyiwei 陈版
有一工程总包商在与业主签订的风电EPC总包合同中规定：合同价款中的93%，业主在付款证明书上确认之日起24个月之后，由业主支付给工程
总包商。（实际就是给的24个月的信用期，延期支付）
我的疑问是：如果总包商履行完义务，业主在付款证明书上签字确认，那么从这个时点上，总包方是确认应收账款还是长期应收款？如果是应收账款，原因是什么？坏账按照单项计提？如果是长期应收款坏账如何考虑呢？

回答人：chenyiwei

这种情况属于包含重大融资成分的应收款项，其信用期显著超出一个正常营业周期，故应确认为长期应收款。且对其相关收入的确认和计量应考虑
其中的重大融资成分，对该长期应收款的折旧也建议采用完整的三阶段模型。

医院房屋建筑物转固时点

1858、医院房屋建筑物转固时点

提问人：长亭的歌时间：2021-05-18 18:09:27

求助陈版，关于医院房屋建筑物转固时点的问题，具体情况如下：

从医院功能性来讲，在规划设计阶段已经明确各楼层病区实际功能用途，不具有可更改或可用于其他用途的可能性，所以这种情况下若成本可以可靠且单独计量，是否可理解按可开展医疗业务的区域分批转固，无需全部一次性转固？

2、从医院功能性来讲，在规划设计阶段已经明确各楼层/病区实际功能用途，不具有可更改或可用于其他用途的可能性，所以这种情况下若成本可以可靠且单独计量，是否可理解按可开展医疗业务的区域分批转固，无需全部一次性转固？

回答人：chenyiwei

房屋建筑物的转固应根据其自身技术状态，故转固时点应为“①消防验收完成后转固。房屋建筑物虽然完成验收”。

提问人：长亭的歌时间：2021-05-27 18:29:03

回答人：chenyiwei

虽然验收完成实质上还不具备医疗功能条件，但为后续的进一步装修、安装等形成其他资产的操作提供了条件，且房屋建筑物应单独确认为一项固定资产。

已提足折旧的固定资产改良

1859、已提足折旧的固定资产改良

提问人：845937339 时间：2021-05-18 20:41:22

已提足折旧的固定资产改良，可以增加固定资产价值并重新预计使用年限吧

回答人：chenyiwei

如果该改良作为后续支出满足资本化条件的（即通过增加产能、提高质量、降低成本等方式增加该固定资产的未来经济利益流入能力），则可以。

发放的代金券可以抵扣未来账单欠款也可以抵扣历史账单欠款会计处理

1860、发放的代金券可以抵扣未来账单欠款也可以抵扣历史账单欠款会计处理

提问人：kio_taotao 时间：2021-05-19 10:31:00

求助陈版主：
公司发放代金券，使用方式是客户可以选择抵扣未来账单金额也可以选择抵扣以前年度账单欠款在发放时借：销售费用
贷：预计负债
在客户使用时，如果客户选择抵扣以前年度账单欠款借：预计负债
贷：应收账款这样处理是对的吗？

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理，但要注意：

若可能，可以合理估计客户使用该代金券的方式，根据两种方式的预计比例，将代金券用于抵扣未来账单的金额视作对未来收入的冲减，按照新收入准则下“客户额外购买选择权”的规定确认合同负债的应有余额，其余部分（预计抵减此前应收账款的金额）可确认为预计负债。

2、若可能，可以合理估计客户使用该代金券的方式，根据两种方式的预计比例，将代金券用于抵扣未来账单的金额视作对未来收入的冲减，按照新收入准则下“客户额外购买选择权”的规定确认合同负债的应有余额，其余部分（预计抵减此前应收账款的金额）可确认为预计负债。

提问人：kio_taotao 时间：2021-05-21 14:02:19

陈老师，麻烦再问下，您说的代金券作为销售奖励的一部分，对应冲减收入，我如何理解作为销售奖励的一部分这点？感谢

回答人：chenyiwei

以客户的购买或者累计购买金额达到预定比例为条件发放的代金券，属于“作为销售奖励的一部分”。

股份支付授予股东的会计处理

1861、股份支付授予股东的会计处理

提问人：Cyggg 时间：2021-05-19 11:09:28

请教陈版主，公司投资一家公司股比15%左右，公司董事长担任被投资公司副董事长，认定构成重大影响在长期股权投资采取权益法核算。
被投资公司为获取客户资源，一致同意全部股东零对价、按转让前持股比例（原有三个股东，持股比例分别为40%、35%、25%，现转让10%，则分别转让40%10%、35%10%、25%*10%）转让部分股权给外部人员，外部人员带来客户资源认定为被投资公司提供服务，构成股份支付。

回答人：chenyiwei

对于主帖所述情况，属于公司为被投资企业承担股份支付费用，参照《企业会计准则解释第4号》第七条规定，本企业不是接受服务方，但有结算义务，且结算方式是被投资企业股权，因此本企业应按照现金结算股份支付进行会计处理。本企业账面确认的股权转让损失可以看作是为被投资企业承担的股份支付费用，应作为对该被投资公司的追加投资成本处理。
所以该事项对本企业的影响包括两部分：（1）以股权转让所收到的价款冲减本企业的长期股权投资成本，但不确认处置损益；（2）按权益法核算的原则，根据转让前的持股比例，确认本企业在该被投资企业的股份支付和资本公积中应承担或享有的份额，借记投资收益，贷记“资本公积
——其他资本公积”。

几种情况下存货报废的账务处理

1862、几种情况下存货报废的账务处理

提问人：SharryLi 时间：2021-05-19 11:40:33

请教一下陈版主，几种情况下存货报废，如何进行账务处理：
库存商品中为客户定制的产品没有质量问题，但是由于市场变化，客户不再需要该类型产品了，且也无法拆卸用于其他产品生产，因此需要进行产成品报废。请问该种情况下，是否需要做进项税额转出，因为并不是因为管理不善导致需要进行存货报废的？报废损失是进管理费用还是说可以进主营业务成本或者其他业务成本中。
已经计提过减值的半成品和产成品，由于客户需求变更导致无法卖出去，但是可以进行拆卸，拆卸下来的零部件（包含无法使用的废品）按照价值百分比全部进行入库，可以使用的零部件继续被生产领用，不能使用的零部件后续进行报废处理。请问该种情况下，是否需要做进项税额转出？拆卸出库和拆卸入库都是按照存货原值进行出入库的，计提过得减值在结转时是否是计入营业成本中，因为在未来可以继续使用的拆卸零部件会进入到生产成本，从而结转到营业成本。
直接报废和先计提存货减值再报废，最终计入损益的科目是否会有不同？
直接报废，可以报废收入直接进其他业务收入，存货价值（原值）直接进其他业务成本吗？
先计提减值再报废，存货有一部分价值是计入资产减值损失了，那么报废收入计入其他业务收入，存货价值（原值-存货跌价准备）计入其他业务成本吗？
综上，什么情况下需要做进项税额转出，其实具体实务中存货报废很大原因都是因为市场需求变化导致产品卖不出去了，然后进行的减值，这种是否属于管理不善，是否需要做进项税额转出？
另外，存货报废时，存货的价值什么情况下计入管理费用，什么情况下计入营业成本，跟企业直接报废和先计提减值再报废这样的程序是否有关
系？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，债务重组事项

1863、请教陈版主，债务重组事项

提问人：dotaauditor 时间：2021-05-19 11:53:06

背景：A对B有应收账款1000万元，全部计提坏账准备，B公司破产重整，根据重整方案，以评估价900万元房产抵对A的债务，A办理房产支付税
费10万元。
请教陈版，上述事项一下两种方案哪种处理比较合理？
方案一：A公司放弃债权公允价值按照原账面余额1000万元确认，换入资产价值为1000万元+10万元税费=1010万元。会计处理：借：固定资产 1010
坏账准备 1000
贷：应收账款 1000
银行存款 10
其他收益 1000
方案二：A公司放弃债权公允价值按照原账面价值0确认，换入资产价值为0+10万元税费=10万元。此方案无法真实反映资产价值。会计处理：借：固定资产 10
坏账准备 1000
贷：应收账款 1000
银行存款 10

回答人：chenyiwei

放弃债权的公允价值在很多情况下是无法直接确定的，此时可以依据获得的抵债资产的公允价值间接确定（但要注意：1、确保债务重组交易的公允性和合理性，不存在利益输送行为；2、最高以债权名义本息累计金额为限）。所以本案例中房屋入账价值为910万元。
账务处理：
借：坏账准备 900，贷：信用减值损失 900
借：固定资产 910，贷：坏账准备 100，贷：应收账款 1000，贷：银行存款 10。

请教租赁涉及福利费的处理

1864、请教租赁涉及福利费的处理!

提问人：荒原701 时间：2021-05-19 13:31:41

按新租赁准则，承租人在初始取得时确定使用权资产和负债，后续分别进行摊销和财务费用计提。
请问如果是租赁员工宿舍，需要计入福利费，是否应按租赁准则折算每期费用？
例如租赁职场
期初借：租赁使用权资产贷：租赁负债
每月借：营业费用-租赁费-租赁资产摊销贷：租赁使用权资产摊销
借：财务费用
贷：租赁负债-未确认融资费用
如果是租赁宿舍，应该作为福利费核算，请问是按租赁准则确认资产负债，后续按新准则折算费用，还是按照原直线法计入福利费？后续营业费用-租赁费和财务费用都计入营业费用福利费科目吗？
对应的应付职工薪酬应该如何确认？

回答人：chenyiwei

在新租赁准则下，可列入福利费的金额仅限于使用权资产折旧对应的金额。租赁负债对应确认的利息仍然是列入“财务费用——利息支出”。

出口企业CIF和DDP下收入确认时点及收入确认金额

1865、出口企业CIF和DDP下收入确认时点及收入确认金额

提问人：xcvbnm7667 时间：2021-05-19 13:59:04

各位老师，请教下：

关于【股份支付准则应用案例-以首次公开募股成功为可行权条件】

1867、关于【股份支付准则应用案例-以首次公开募股成功为可行权条件】

提问人：cpaest 时间：2021-05-19 15:47:56

最新发布了五个股份支付准则应用案例，其中有一个是【以首次公开募股成功为可行权条件】的案例。
案例中明确“甲公司应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，将授予日至该时点的期间作为等待期，并在等待期内每个资产负债表日对预计可行权数量作出估计，确认相应的股权激励费用。等待期内甲公司估计其成功完成首次公开募股的时点发生变化的，应当根据重估时点确定等待期，截至当期累计应确认的股权激励费用扣减前期累计已确认金额，作为当期应确认的股权激励费用”
案例1：甲公司2017年1月1日实施股份支付，以首次公开募股成功为可行权条件（无其他条件，且人员稳定无离职），预计2019年底首次公开募股成功，总计股份支付费用300万元，故2017年确认100万元，2018年确认100万元，2019年底首次公开募股进程因不可预见因素尚未完成，经公司管理层、券商、会计师经过认真研讨一致认为原计划3年完成现在需要推迟两年，最新最佳估计为五年完成。
根据以上应用案例，总计股份支付费用300万，现在每年分摊60万元，2019年底累计应确认603=180万元，2019年底累计已确认1002=200，故在当期确认股权激励费用180-200=-20万元。
扣减，新华字典显示解释为：扣，从中减除，减，由原有数量中去掉一部分。Oxford Languages释义为：（从总量中）扣掉一部分使减少。截至当期累计应确认的股权激励费用扣减前期累计已确认金额，作为当期应确认的股权激励费用。从字面理解为，截至当期累计应确认的股权激励费用金额要大，前期累计已确认金额金额要小，从大的里边扣除小的那部分，剩余的作为当期应确认的股权激励费用。但是IPO一般是预计的时间完不成，经常是一拖再拖，此时，前期累计已确认金额往往>截至当期累计应确认的股权激励费用，此时差额为负数，
则当期应确认的股权激励费用是否以负数确认？
若非，应如何处理。若是，是否与扣减这一描述相悖。

回答人：chenyiwei

对于此类股份支付费用总额不变，但等待期长度的估计发生变化的情况，应在该项会计估计发生变化的时点，对于截至该时点尚未确认完毕的剩余股份支付费用在新确定的剩余等待期内摊销，而不能冲回前期累计已确认的股份支付费用。所以你说的在估计变更当年冲回股份支付费用20是不恰当的。
就主帖中的案例，费用总额为300万元，前两年累计已确认200万元，则在估计发生变化后，应将剩余的100万在新确定的剩余等待期（3年）内摊销，每年摊销33.33万元。

关于“PPP项目混合模型”实务问题求助

1868、关于“PPP项目混合模型”实务问题求助

提问人：li0322 时间：2021-05-19 16:49:42

陈版您好，针对实务中遇到的实际情况，结合会计准则14号解释的理解，有一些问题需要求助，烦请您百忙之中帮忙解答。项目背景：某公司委托我所进行收购审计，拟被收购的公司（简称“项目公司”）主营业务为居民污水处理。其特许经营权协议中，从2018年作为第一年，1-5年为基本水量核算，即未达到该基本水量则按照基本水量结算，因此视为1-5年保底，项目组认为其具备无条件的收款权利。从第6-第30年，则按照实际处理水量结算，项目组判断第6至30年不具备无条件的收款权利，水量不固定。
项目公司目前核算方式：整个30年特许经营权期间均按照无形资产模式核算。
项目组对是否需要适用混合模型将1-5年和6-30年作为两个阶段分开处理？(项目组更倾向于适用无形资产模式核算整个30年的特许经营权，理由主要是如果采取混合模型的话，可能会降低无形资产初始入账价值，从而导致每年摊销变小。在第五年时，适用金融资产的部分也会归为0，对净资产也会造成一定的影响。)是否存在6-10年不确定的部分占整个特许经营期间的比例达到了90%，从而将其完全视为无形资产模式的情况。

回答人：chenyiwei

建议关注：特许经营合同是否只约定了运营期内头五年的保底水量，而没有约定保底金额？例如合同是否对水处理单价规定了定期调整机制，根据物价指数等对处理费单价进行可上可下的调整？如果是，可以认为不存在保底的最低收款额，全部作为无形资产核算。
如果确实存在每年的保底收款金额的，则应采用混合模式核算。
对同一个PPP项目而言，其采用何种核算模式并非可以自主选择。

请教陈版，按正常产能分摊固定成本时，生产旺季时成本分摊问题

1869、请教陈版，按正常产能分摊固定成本时，生产旺季时成本分摊问题

提问人：粉红色的小胡子时间：2021-05-19 16:50:16

陈版，瑞华研究2010-2019汇编的1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）中提到，按国际准则的做法，有淡旺季的企业，对固定制造费用可以按照正常产能（而不是按照最旺季时的产能）为基础分配。
如果假设正常产能为100，固定费用120，旺季由于加班加点，产量为120，那如果按正常产能100分摊，则单位固定成本为120/100=1.2，然后实际产量为120，那对应的固定成本难道变成120*1.2=144。如果旺季产量为80，那么对应未分配入生产成本的部分也是直接转入营业成本？？
还是说旺季的时候，就直接按照当月实际产量分摊即可，不用考虑正常产能，只有在淡季时才考虑正常产能？

回答人：chenyiwei

当实际产量高于正常产能时，直接按实际产能分摊。
当实际产量低于正常产能时，才按正常产能分配固定制造费用，将未分配计入生产成本的部分直接计入当期营业成本。

请问版主，请问陈老师，会计利润与所得税费用调整过程怎么不对？

1870、请问版主，请问陈老师，会计利润与所得税费用调整过程怎么不对？

提问人：qxbdzh 时间：2021-05-19 17:35:44

子公司B本期向母公司A销售收入600元，销售成本500元，假设无其他项，利润总额100元，适用税率15%，所得税费用为15元。母公司适用25% 的税率，母公司当期无对外销售，存货增加600元。合并对收入、成本和存货进行抵销后，合并报表利润总额为0元，在合并层面确认递延所得税资产15元（不知道是按母公司适用税率计算，还是应按子公司适用税率计算，这里暂按子公司税率计算），则合并报表层面的所得税费用为0。在附注中填写会计利润与所得税费用调整过程表如下：行次项目金额备注1利润总额0.00合并利润表数2按法定/适用税率计算的所得税费用0.002行
=1行×25%3子公司适用不同税率的影响-10.003行=子公司利润×10%4调整以前期间所得税的影响5非应税收入的影响 6不可抵扣的成本、费用和损失的影响7使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响 8本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响9所得税费用-10.009行=2+3+4+5+6+7+8为什么表中计算的结果和实际抵销后的金额不一致呀？是不是表中的3行不填写数据？请陈老师指正。谢谢。

回答人：chenyiwei

首先，合并报表中对于与未实现内部交易损益相关的递延所得税，应按照内部买方的适用税率计算。本案例中的内部交易是逆流交易，所以应按母公司的适用税率计算。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-2（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延所得税资产／负债的适用税率）”。
其次，在主帖案例中，合并报表层面的所得税费用应为-10，即子公司的当期所得税费用15加上合并报表层面的递延所得税费用-25。可以通过“母子公司适用不同税率的影响”项目体现。

存货跌价的转销金额如何匹配到按客户核算的客户成本呢，以进一步计算按客户的毛利率

1871、存货跌价的转销金额如何匹配到按客户核算的客户成本呢，以进一步计算按客户的毛利率

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-05-19 18:22:37

被审计企业是ipo企业，存货在报告期存在跌价，金额较大，报告期计提跌价存在转销，跌价转销金额必须要按照计提跌价的产品先进先出，分配相应的跌价吗，由于产品类别较多，客户也比较多，实际分配很困难，能否将每期转销金额按照各客户成本权重，平均分配一下呢

回答人：chenyiwei

这种事项没有统一的规定，应根据该发行人的具体情况选择系统、合理的分摊方法并一贯运用。但这种方法并不是唯一的，也不存在可以普遍适用的做法。

政府免费房屋

1872、政府免费房屋

提问人：jiuzhou010 时间：2021-05-19 19:27:38

陈版，政府让A公司运营一个园区，免费给A公司使用园区内房屋建筑物5年，A公司负责招商引资，将园区房产对外出租，A公司执行新收入和新租赁准则，政府的房产A公司对外出租取得房租收入的这5年，算租赁收入么？其对外招商引资发生的成本是合同取得成本么？

回答人：chenyiwei

要考虑的是该A公司的业务模式、服务内容等，是否单纯向入驻企业出租房屋，还是同时还提供其他服务，以及同时提供的其他服务是否重大。如果不是单纯的出租，还应采用合理的方式将向入驻企业收取的款项合理分拆为房租和各类服务收入。
对外招商发生的成本是否作为合同取得成本，也要根据具体情况考虑。例如，如果该业务模式被定义为向政府提供园区运营管理服务，则此时的招商引资成本就属于营业成本，而不是合同取得成本。

关于其他权益工具投资所得税的问题

1873、关于其他权益工具投资所得税的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2021-05-19 21:01:46

请教一下，对于分类为其他权益工具投资的金融资产，虽然会计核算上出售不计入损益，但实际上税法还是会要求缴纳所得税的吧，毕竟是实际所得，那问题是这部分应交税费应该计入所得税费用呢，还是要像暂时差异确认递延所得税处理原则一样，跟随其他权益工具投资计入留存收益，不影响所得税费用？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第18号——所得税》第二十一条：“企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（一）企业合并。（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。”第二十二条：“与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。”。
（注：所得税准则发布于2006年，后续未修改过，当时还没有“其他综合收益”的概念，“其他综合收益”概念是2009年《企业会计准则解释第3号》才引入的。）
因此，与其他权益工具投资的公允价值变动相关的递延所得税资产或负债在确认时，对应调整其他综合收益；后续处置时，转回的递延所得税资产或负债也是先调整其他综合收益，再将调整后的其他综合收益转入留存收益。与处置相关的当期所得税直接调整留存收益。

提问人：alex1122 时间：2021-08-01 14:33:07

陈版想咨询一下：
一家企业净利润亏损1000万元，同时当期处置其他权益工具投资的所得为500万元（成本为1000万元），那么应纳税所得额为-500万元；存在以下问题：

请陈版主受累看一下，谢谢。新收入准则下运费问题

1874、请陈版主受累看一下，谢谢。新收入准则下运费问题

提问人：嘉树daddy 时间：2021-05-19 22:39:08

陈版，您好。
S公司在国内生产完成的产品，通过空运海运方式运输到美国，放到亚马逊平台指定仓然后由平台负责售卖寄送。我想问一下中国到美国这段运费在新收入准则下是否是合同履约成本，我认为公司商品运到国外平台仓库，并没有实际对应哪个确定的合同，只是为了补货，以供后续销售。这种国内到国外的“运输费”应是不属于合同中所约定的承诺，即并不是为履约与客户的合同而发生的运输费用。这种情况下，相关的运输费用，是不是依然可以计入销售费用，不用作为合同履约成本。
还请陈版指点迷津，谢谢

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

提问人：ydameng 时间：2021-12-29 21:31:37

请教陈老师，对于同一集团内部存在国内子公司和海外子公司，需要从国内运到海外子公司，再从海外子公司销售给当地的情况：

以无形资产作价出资成立新公司，实收资本怎么算

1876、以无形资产作价出资成立新公司，实收资本怎么算

提问人：yujq29 时间：2021-05-20 10:29:47

求助一下论坛里的大大，最近实务中遇到了这么一个问题：
A公司以无形资产作价出资，成立新的合资公司B。按照要求首先对无形资产进行评估，评估价值为100万元，不含税。
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。第十一条规定，有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此以无形资产出资的行为应该征收增值税。
那么请问这个增值税在账务上应该怎么处理呢？从B公司的角度，实收资本应该包含增值税吗？借：无形资产
应交税费-应交增值税（进项税）贷：实收资本
在与税局讨论的过程中，提及到这个税费应该是各股东协商后决定的，目前讨论后，其他股东不愿意接受这个税费也进实收资本的情况，那么
请问应该进哪个科目呢？一般情况下，实收资本是否含增值税呢？

回答人：chenyiwei

对被投资企业而言，其实收资本是不包含可抵扣的增值税进项税额的。因为可抵扣的增值税进项税额可以视为一项企业对国家的债权，是不可以用来出资的。但会计上可以在确认这部分增值税进项税额的同时，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。相应地，投资方应将增值税销项税额计入对该子公司的投资成本中。

提问人：yujq29 时间：2021-05-25 17:02:37

谢谢陈版主的回复，我想追加问问在这个情况下，计算持股比例是不是就得按不含税金额来计算了呀？

回答人：chenyiwei

持股比例根据本企业所占实收资本金额占实收资本总额的比例计算。

求助陈版：母、子公司所得税税率不一致情况下未实现内部损益递延确认问题税率选择

1877、求助陈版：母、子公司所得税税率不一致情况下未实现内部损益递延确认问题税率选择

提问人：凡夫俗子FGX 时间：2021-05-20 11:30:27

合并报表时，母、子公司所得税税率不一致情况下未实现内部损益递延确认问题税率选择，应该按照母公司税率还是子公司税率，或者销售方税率，或者采购方税率，请陈版指导。
会计准则对于合并递延的规定：
企业会计准则第33号——合并财务报表（财会【2014】10号）
第三十条（五）因抵消未实现内部销售损益导致合并负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
从企业准则中可以得出，对于因抵消未实现内部销售损益需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。实务中，由于合并集团系由多个不同法

回答人：chenyiwei

应按内部交易中处于买方地位的法人的适用税率。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-2（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延所得税资产／负债的适用税率）”。

关于预付账款重分类后的坏账计提问题

1878、关于预付账款重分类后的坏账计提问题

提问人：1838913227 时间：2021-05-20 12:55:48

请教陈版主，预付长期资产款重分类到其他非流动资产后，还需要计提坏账么？

回答人：chenyiwei

预付账款重分类到其他非流动资产，只是表明其标的属于非流动资产，或者预计将在超过一年后收到所订购的商品，而其本身的风险（包括供应商信用风险和商品的贬值风险）仍然存在，且可能由于结算时间更长而加大，因此仍需与预付账款一样，从供应商信用风险和标的物贬值风险两个视角考虑其减值问题。

陈版您好，吸收合并问题

1879、陈版您好，吸收合并问题

提问人：huxi0412 时间：2021-05-20 14:13:32

陈版，您好：
自然人股东1持有A、B公司的股权均为60%，自然人股东2持有A、B公司的股权均为40%，除A、B公司外，自然人1和2没有其他公司。2021年3 月，A公司吸收合并B公司为同一控制下企业合并，如果A公司出具21年1-3月份的审计报告，那么A公司的报表期初数据，是否是同一控制下追溯调整后的数据？如果还需要20年度的报告，是否还需要追溯到20年初？如果19年的审计报告也需要出具，是否也要追溯到19年初？
麻烦陈版！
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回答人：chenyiwei

因为是同一控制下吸收合并，所以如果A没有其他子公司，不需要编制合并报表的，则在A的个别报表层面，不应就该次吸收合并事项追溯重述合并日之前年度或期间的数据。
如果A有子公司的，则在合并报表层面可以追溯重述前期比较数据，将B的历史数据并入，但如果两名转让日股东之间无一致行动协议的，则此前的合并模拟中仍将有40%的少数股权。
提问人：huxi0412 时间：2021-05-22 23:01:19
感谢陈版，本次遇到的情况A公司没有子公司，有一个分公司，是不是视同没有子公司？如果A有子公司，如果转让日，两名股东有一致行动协议，合并报表中不体现40%少数股权吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版关于模拟报表和备考报表

1880、请教陈版关于模拟报表和备考报表

提问人：calvin923 时间：2021-05-20 14:30:32

陈版好。
请教下，如果我有个客户想拿评级，现在国资委说如果把a公司给你，能搞到评级就划给你。那么我先假设a要划入为基础出备考报表审阅报告，国资委出文件以后我出正式报表或模拟报表审计报告（根据划入企业的体量看，构成重大重组出模拟报表审计报告，否则出正式报表审计报告）这样理解对吗？谢谢

回答人：chenyiwei

备考报表及其审阅报告可根据需要出具；正式报表及其审计报告只有在满足会计上“合并日”的确定条件后才能出具，即正式报表的资产负债表日必须晚于合并日。

关于非经常性损益的认定

1881、关于非经常性损益的认定

提问人：fuyunfeng90 时间：2021-05-20 14:58:06

请教陈版：

回答人：chenyiwei

不属于非经常性损益。发生时直接计入管理费用处理。

[求助]公司和小股东一起对子公司增资后的合并调整问题

1882、[求助]公司和小股东一起对子公司增资后的合并调整问题

提问人：Petty_L 时间：2021-05-20 15:24:21

我们公司2018年1月1日支付了7000万元现金非同控下收购了A公司51%的股权，收购日A公司可辨认净资产公允价值比账面价值多了2000万元，截至2021年4月末已累计摊销了200万元。收购后A公司有3个股东：我们公司持股比例为51%、乙公司持股比例为19.99%、丙公司持股比例为29.01%。
2021年4月我们公司与其他股东共同签订了对A公司的增资协议，协议中约定：我们公司和乙公司共同以货币方式向A公司出资人民币8000万元，全部作为A公司新增的注册资本，（A公司不对溢价部分计入资本公司，而是全部作为实收资本了），其中我们公司认缴6000万元，乙公司认缴2000万元，丙公司不参与增资。增资后持股比例变为：我们公司持股比例为61.67%、乙公司持股比例为22.22%、丙公司持股比例为16.11%。
2021年4月30日增资后A公司所有者权益账面价值为15000元，其中：实收资本18000万元，未分配利润-3000万元。
我们公司除了将增资部分股权抵销：借：实收资本 8000万，贷：长期股权投资6000万，贷：少数股东权益2000万外，因为持股比例发生变化了，所以是否还需要调整归属于母公司和少数股东的权益数据？金额应该怎么计算才对？

回答人：chenyiwei

由于在该项增资前后，本公司均可控制A公司，因此应把此次的非同比例增资看作一项“在不丧失控制权前提下部在子公司股权比例的相对变动”的交易。应当将本企业的增资额与本企业在本次增资前后在子公司的净资产中所占份额的变动额相比较，差额在合并报表层面调整“资本公积——资本溢价”。
即：合并报表层面应调整资本公积的金额=本企业增资款-（增资后子公司净资产增资后本企业持股比例-增资前子公司净资产增资前本公司持股比例）。
其中，增资后子公司净资产=增资前子公司净资产+各股东本次增资额。

求助陈版：股份支付分次进行

1883、求助陈版：股份支付分次进行

提问人：binghong 时间：2021-05-20 16:11:23

A公司注册资本1000万元，公司计划2021年拿出10%（100万股）设立持股平台作为股权激励。假设：公允价值为30元，员工入股价格为10元。公司计划先将6%进行股权激励，预留4%由实际控制人（担任高管）代持，在以后年度转让给普通员工进行激励。请问预留的4%在2021年作为股权支付进行会计处理还是以后实际进行激励的年度做会计处理。

回答人：chenyiwei

预留的4%，应在以后实际进行激励的年度做股份支付的会计处理。此时的股份支付费用根据届时的转让价格低于届时标的股权公允价值的差额计
量。

长投成本法转权益法进行权益法调整是长投账面价值出现负数

1884、长投成本法转权益法进行权益法调整是长投账面价值出现负数

提问人：bumianbuxiu 时间：2021-05-20 16:40:10

A公司设立B公司，且持有B公司100%股权，但尚未实缴，现A公司转让51%股权，B公司自成立至股权转让日产生的所有损益为-1000。成本法转权益法时单体报表需对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果，那么在上述情况下调整后A公司对B公司长投的价值为-490。长期股权投资不应出现负数余额，求助陈版碰到上述情况应如何处理

回答人：chenyiwei

由于长期股权投资不应出现负数余额，所以个别报表层面的追溯调整也同样以将长期股权投资账面价值冲减至零为限，相当于没有在长期股权投资的账面价值中体现其应分担B公司亏损的影响。
但是，如果A对B承担了超出《公司法》所规定的“股东对公司的有限责任”的额外责任，则应关注该额外责任是否满足《企业会计准则第13号—— 或有事项》等相关会计准则规定的确认预计负债的条件，必要时确认预计负债。

IFRS和国内会计准则汇兑折算差异

1885、IFRS和国内会计准则汇兑折算差异

提问人：sd731 时间：2021-05-20 17:23:06

请问陈版主，企业的母公司是海外企业，为了合并要求，公司会出具一份IFRS的会计报表，但是会计记账本位币仍然是人民币，国内准则中，如果记账原币是外币的话，每个月都需要根据月末中间价去调整汇兑损益，这个中间价一般情况下，来源于中国人民银行最后一天公示的中间价。现在企业处理的时候，未使用该中间价进行汇兑损益。客户说并不是只有中国地区需要调整汇兑损益，那是否我可以理解为由于企业各个地区的中间价不同，公司使用了自行决定的中间价（来源未知）。那是否IFRS下对于国内企业的中间价要求可以不是中国人民银行月末最后一天的公示中间价？这样符合IFRS的要去吗？如果不合理，那应该怎样选取中间价较为合适？

回答人：chenyiwei

理论上说，进行期末汇率调整或者外币报表折算的汇率，并不一定必须是中国人民银行（或者其他国家或地区的央行）公布的官方中间价，也可以根据当地金融市场情况进行必要的调整，例如选择与本企业有最多业务往来的商业银行公布的实际交易汇率。
对于为集团合并报表目的编制的IFRS报表，并非法定报表，而是特殊目的报表，可根据集团的统一要求确定其折算汇率。此类报表的关注点并不是其是否符合IFRS，而是是否符合其所属集团的group accounting manual.

请教陈版：关于新厂房装修期间的房租

1886、请教陈版：关于新厂房装修期间的房租

提问人：666依然稻香666 时间：2021-05-20 17:27:13

请教一个问题：工厂今年8月份到期，现在在边又租了一个厂房，准备装修，所以5-8月份两边都要承担房租、水电、物业费之类的，加上上半年的又是淡季，全部计入到制造费用分摊到产品成本里，产品成本就会很高，加上采购很多物料都涨价了，对外销售的价格不涨，硬件的毛利率出现负数，能否把新工厂装修期间的房租放到管理费用了或者放到长摊？谢谢

回答人：chenyiwei

新工厂装修期间的新厂房房租（或使用权资产折旧）可以计入管理费用，或者也可以计入“长期待摊费用——租入厂房装修”的成本。

请教陈版关于大股东资金占用回款的会计处理问题

1887、请教陈版关于大股东资金占用回款的会计处理问题

提问人：wadechang 时间：2021-05-20 17:46:33

某上市公司于4月28日发布年报，29日因以前年度形成的大股东非经营性资金占用款项于当日归还，此笔其他应收款20年已全额计提坏账准备。
针对此笔归还款项于21年进行会计处理，请教陈版：此笔款项的回款应计入“资本公积”，还是可以计入“营业外收入”？有否相关依据及案例？谢谢！

回答人：chenyiwei

由于这本质上属于对以前年度计提的坏账准备的转回，所以可以在2021年度计入损益（贷记信用减值损失）。但这种情况应属于非经常性损益。但要注意以下问题：

股权激励

1888、股权激励

提问人：eeeeeelson 时间：2021-05-20 18:06:02

企业A对自己的员工进行股权激励，具体的激励方案：被激励员工出资设立企业B，由B对A进行增资，每股价格为当时企业A每一股的公允价值。
对这块我们认为授予日公允价值与员工支付的对价差额是0，所以在后续服务期内无需确认费用及资本公积。
此外，激励方案还规定，如员工自授予日起3年内主动离职，则企业可以选择以授予日公允价格购回相应股份，但需按年利率8%支付利息。
针对这个条款，企业在授予确认了相应负债，并在资产负债表日计提了利息，具体分录①为:
借：库存股
贷：其他应付款
借：财务费用-利息费用
贷：其他应付款
之后，部分员工离职，企业选择回购员工手上的股份，具体分录②为：借：其他应付款
贷：银行存款
并结转了相应库存股，但由于回购的股份是企业B的，因此具体分录③为：借：长期股权投资-B
贷：库存股
我的问题是，分录③是否正确。我们的考虑是回购自己股份，应该确认资本公积，而实际回购的是企业B的股份，所以应该把资本公积换成长期股
权投资。
另外，如果分录③是正确的，那分录①里借库存股是否还成立？是否应当换成别的科目，因为我理解库存股应该是对应自己的股份，而此处并不是。

回答人：chenyiwei

如果B就是A的员工持股平台，则A回购B的股份将导致两者循环持股的情况出现，因此是不恰当的。对于这类情况，建议为了避免循环持股，B应将其所持有的A的股份回售给A，A后续将这部分股份注销；相应地A也不再持有对B的股权投资，B也应做减资处理。

提问人：eeeeeelson 时间：2021-05-26 11:43:38

陈版，另外一个问题，1、限制性股票，为什么在有回购义务时就要确认库存股，这个时候我实际上是没有购入任何自己的股权的。2、如果是B回购员工持有的B股份，为什么A要确认一个负债义务和库存股，这个是回购义务在B.

回答人：chenyiwei

限制性股票的股东权利受到一定限制，更接近于企业自己持有自己的股份。

请教各位老师下，政府无偿划拨资产是否可以确认为资本性投入，计入资本公积呢？

1889、请教各位老师下，政府无偿划拨资产是否可以确认为资本性投入，计入资本公积呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-05-20 19:09:44

麻烦和各位老师问下，1）原《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南中“政府资本性投入不属于政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为”资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。”是否还有效呢？
新《企业会计准则第16号——政府补助》（2017年修订）指出“政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用本准则。 ”那么我的理解是资本公积是所有者权益科目，那么政府的资本性投入还是可以计入资本公积的吧？
但是我看到，之前陈版在企业改制，划拨土地账务处理 - (esnai.com)这个帖子中，还有“研究”中提到
“国家土地资产如何处置，是企业重组中的一个比较普遍的重大问题。根据国家有关法律法规和政策规定，结合企业重组的实际情况，在企业重组
中，土地资产的处理主要有以下几种方式：
划拨。
作价人股。
出让。
租赁。”
我想问下“企业重组时，采取作价入股方式的，将应缴纳的土地出让金转作国家资本，形成的国有股权由企业重组前的国有资本持有单位或者主管
财政机关确认的单位持有。”这里提到的“转作国家资本”指的是实收资本或者股本么，还是也包括资本公积呢？
那么政府无偿划拨资产（含土地使用权），其实是资本性投入的，如果文件说明了作为资本公积的，是不是可以计入资本公积呢？因为我看之前陈版的回复，好像没有提到计入资本公积的这个可能性。

回答人：chenyiwei

求助陈老师，计入权益的递延所得税转回是否计入所得税费用？疑惑？

1890、求助陈老师，计入权益的递延所得税转回是否计入所得税费用？疑惑？

提问人：gtq 时间：2021-05-21 09:56:16

《中审众环研究2020》之“问题2-3-15（可转换公司债券中的权益成分对递延所得税负债确认的影响）中，企业应确认由此产生的递延所得税负债。根据《企业会计准则第18号——所得税》第二十二条规定，此时递延所得税负债直接借记入权益成份的账面金额；
根据《企业会计准则第18号——所得税》第二十一条规定，该项递延所得税负债的后续变化应在利润表中作为递延所得税费用（收益）予以确
认。
第二十一条企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：
（一）企业合并。
（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。
第二十二条与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
求助陈老师解惑的是：第21条和22条针对计入权益的递延所得税资产或者负债后续转回时怎么处理呢？22条明确说明与计入权益相关的当期和递延所得税均计入权益，为什么还会在转回是计入所得税费用呢？

回答人：chenyiwei

与可转债相关的递延所得税负债，后续是通过会计上利息费用（实际利率法计量）和税法上允许扣除的名义利息之间的差额逐步予以转回的。也就是导致其转回的事项不是影响权益的交易，而是计入损益的交易。因此，后续递延所得税负债转回时，应贷记“所得税费用——递延所得税费用”。相应地，该项递延所得税负债当初的初始确认导致的冲减权益的金额，后续不再恢复。

求助陈版：购买货物已全额付款未取得专用发票增值税的处理

1891、求助陈版：购买货物已全额付款未取得专用发票增值税的处理

提问人：1656512589 时间：2021-05-21 10:27:50

你好陈版：如上，公司购买货物已全额付款，但未取得增值税专用发票，支付的增值税进项税额账务如何处理，在财务报表中如何列示。
财会[2016]22号关于印发《增值税会计处理的规定》的通知
（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额
中抵扣的进项税额。
（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增
值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；
4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
财政部关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读
二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额
在对《规定》第二（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。
暂估是：尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。但公司购买货物已全额付款（含税），已也不需要暂估，如果支付的进税税额记入“进项税额”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”上述文件都要求已取得增值税扣税凭证。
不知支付的增值税进项税额账务如何处理，在财务报表中如何列示。
还请陈版指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

公司购买货物已全额付款，但未取得增值税专用发票，支付的增值税进项税额，应列报为“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。会计核算上可在“应交税费”科目下设置“待取得抵扣凭证的增值税进项税额”科目。

契约型基金银行存款的问题

1892、契约型基金银行存款的问题

提问人：1354221120 时间：2021-05-21 10:38:00

成立了一个契约型基金，单独核算，但是其银行存款存放于管理人的账户。银行询证管理人时账户中的钱是包括契约型的钱的，请问管理人报表列
报银行存款时是否列报该笔银行存款并确认负债，还是契约型直接列报银行存款？但是契约型直接列报银行存款的话无法询证。

回答人：chenyiwei

建议查阅相关规定，确定此类以管理人名义开立的账户是否有特殊标志，并且明确独立于管理人自身的固有财产，后续管理人破产、被执行法院判决或裁定时，这些存款是否均不属于可被执行的财产范围。如果是，则不应将以管理人名义开立的银行账户中存放的属于契约型基金的存款列报为管理人的资产，即管理人报表中不应同时确认一项资产和一项负债。

请教陈版关于融资租赁的咨询服务费问题

1893、请教陈版关于融资租赁的咨询服务费问题

提问人：Pika7uu 时间：2021-05-21 10:47:15

陈版您好，以下问题想请教您一下。
背景：本公司同租赁公司签订合同开展售后回租业务，单独签订了一份咨询服务合同。咨询服务合同约定服务内容：包括但不限于融资租赁行业介绍、市场融资成本比较与分析、现场尽调服务、现有资产清理与融通建议、租赁交易结构设计专业意见提供等。同时公司在正式签订融资租赁合同时，出具了一份确认函，确认已收到该咨询服务合同所约定的所有咨询服务。
请问，该笔咨询服务费应当如何进行账务处理，是将其视为单独已履行完毕的合同一次性确认费用，还是视为融资租赁资产成本在以后各期进行分摊？

回答人：chenyiwei

从合同约定的服务内容来看，如果不进行售后回租交易，单纯获取这些服务，对客户而言不具有任何商业实质和合理商业理由；同时其合同价格也远高于此类服务的市场价格（如有）。因此，应当将该咨询服务合同与售后回租合同看作一个整体，把咨询服务费看作是对利息的调整，借记“未确认融资费用”，并在计算该租赁的实际利率时将这部分咨询服务费包含在内，从而提升其实际利率，在后续租赁期内确认为各期的利息费用。

提问人：Pika7uu 时间：2021-05-24 22:13:38

感谢陈老师。
另外还有一个疑问，参照2018年修订版租赁准则：售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与
转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理。
该种情形下，应当使用的会计科目是否为长期应付款？参照中审众环实务案例卷中的问题4-2-14，其中基于2018版租赁准则的处理意见中所使用的科目为租赁负债，所以对此有所疑问。

回答人：chenyiwei

长期应付款，不是租赁负债。准则要求是确认金融负债。

求助陈版：股份支付的确认

1894、求助陈版：股份支付的确认

提问人：frankyao1210 时间：2021-05-21 11:11:10

求助陈版：A公司2021年初进行了一次B轮融资，估值2亿元，控股股东实际控制人打算在5月份转让部分股份给员工，为避免股份支付，参照外部投资者价格2亿元进行（1-5月未发生大的经营层面变动），但是由于按照2亿元估值员工要实际支付较多的股权转让款，因此打算约定这个转让款在1年内付清即可。
问题1：如果A公司在2022年初进行C轮融资，员工股权转让款的支付时间跟C轮融资更接近，会不会因此按照C轮融资估值确认股份支付。问题 2：员工股权转让款如果先支付超过50%或多少比例，能否避免问题1的情况确认股份支付？问题3：如果员工的股权转让款按照同期银行贷款利率向实际控制人借款并支付利息，是否能避免确认股份支付？谢谢！

回答人：chenyiwei

外币报表折算

1895、外币报表折算

提问人：qwer1234zzz 时间：2021-05-21 11:27:51

回答人：chenyiwei

外币报表折算所使用的汇率一般为资产负债表日的汇率中间价。利润表的折算汇率也是根据相关日期的汇率中间价计算的加权平均汇率。

无偿划转资产的会计处理

1896、无偿划转资产的会计处理

提问人：cherry0910 时间：2021-05-21 12:27:00

请教陈版，拟上市主体A将其全资子公司B的部分非主业资产剥离出拟上市主体，即无偿划转给同一控制下的其他非上市主体C，且A、B、C均属于全资持股的国有企业，无偿划转协议由B公司与C公司直接签订，请问，在B公司剥离资产冲减资本公积的同时，其股东A公司是否也需要进行会计处理，即冲减对B公司的长期股权投资及资本公积-资本溢价？还是A公司无需进行会计处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：cherry0910 时间：2021-05-31 11:15:14

再请教一下，如果B公司剥离资产时，根据决议，B公司分别冲减实收资本2000万、资本公积1000万和未分配利润3000万。而不是全部冲减资本公积6000万。那剥离资产时，A公司冲减对B公司的长期股权投资，是否要视同B公司冲减未分配利润3000万的部分，是对A公司的实物资产分红，A公司是否需要确认分红投资收益？还是A公司仍然全部冲减资本公积6000万？谢谢

回答人：chenyiwei

A公司仍然全部冲减资本公积6000万。

技术标准体系、工艺研究及改进之处可否作为无形资产？

1897、技术标准体系、工艺研究及改进之处可否作为无形资产？

提问人：剑寒九州时间：2021-05-21 13:35:10

求助陈版及网友：
企业购入A专有技术，后又委托第三方单位进行了技术标准体系建设及工艺研究及改进，以能够配套使用专有技术生产符合要求的产品。请问技术标准体系建设及工艺研究及改进该部分支出应计入无形资产，还是长期待摊费用？

回答人：chenyiwei

此问题应首先判断是否符合资产的定义和确认条件，即能否产生未来经济利益流入。在满足资产确认条件的前提下，可确认为无形资产。

子公司与母公司联营企业的逆流交易的单体报表的会计处理

1898、子公司与母公司联营企业的逆流交易的单体报表的会计处理

提问人：lyrdbb 时间：2021-05-21 13:51:10

请教陈老师，如果A公司持股B公司100%股份，A持有C公司20%股份，A公司单体报表对C公司权益法核算，2020年C公司将全资子公司D公司 80%的股份出售给B公司，C公司实现股权处置的投资收益100万，2002年C公司全年实现的净利润是200万，假定不存在其他业务，请问A公司单体权益法核算C公司的投资收益时，是否需要剔除C与B之间股权处置收益100万，确认20万投资收益还是直接确认40万投资收益？准则中提到“投资企业对于纳入其合并范围的子公司与联营企业及合营企业之间的内部交易，应进行抵销后确认投资损益“，但是陈老师在瑞华研究中提到：问题3-1-7（权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵销处理及相关递延所得税考虑）因为是投资方直接持有联营企业的股权，子公司并未持有联营企业的股权，而顺流或逆流交易发生于子公司和联营企业之间，所以投资方的个别报表层面对其所持联营企业的股权进行权益法核算时不考虑该顺流或逆流交易未实现损益的抵销影响，直接在合并报表层面调整。同时准则中对于投资公司与联营企业之间交易构成业务，投资方应全额确认利得或损失。在A公司单体报表层面，对于子公司与联营企业之间股权交易损益，A公司单体报表到底应该如何进行会计处理，请陈老师答疑解惑，谢谢

回答人：chenyiwei

A的个别报表层面对C进行权益法核算时，由于交易是发生在C和B之间，所以A的权益法核算无需按比例抵销内部交易未实现损益。在A的合并报表层面，是否需进行该项调整，取决于该项交易的标的D公司是否构成“业务”。

如果D不构成“业务”的，则应在A的合并报表层面按比例抵销未实现的逆流交易损益。抵销分录为：借：投资收益——C公司权益法收益，贷：

2、如果D不构成“业务”的，则应在A的合并报表层面按比例抵销未实现的逆流交易损益。抵销分录为：借：投资收益——C公司权益法收益，贷：
长期股权投资——D公司，并相应对D公司相关资产、负债在合并报表层面的计量产生影响。

提问人：lyrdbb 时间：2021-05-23 21:27:21

陈老师，多问一句您说在A的合并报表层面，是否需进行调整取决于该项交易的标的D公司是否构成“业务”。如果构成“业务”，同时A、B、C、D同受同一实际控制人控制，A合并报表对于这部分逆流交易的未实现损益是否需要抵销，如果需要抵销应该如何做分录，谢谢

回答人：chenyiwei

如果是，则B要按照同一控制下合并处理，A对C权益法核算时应抵销该项内部交易损益，对合并报表层面无损益影响。

[求助陈版主] 股份支付授予股东的会计处理

1899、[求助陈版主] 股份支付授予股东的会计处理

提问人：Cyggg 时间：2021-05-21 14:10:22

回答人：chenyiwei

这种情况下，本企业转让部分股权的对价（0）低于被转让的这部分长期股权投资账面价值的差额，属于为被投资企业承担股份支付费用，应相应
借记对该被投资企业的长期股权投资成本，所以最终结果是本企业对该被投资企业的长期股权投资账面价值不变。
如果此次股权转让是有对价的，但对价低于该部分长期股权投资的账面价值，则本企业账务处理的结果相当于依据已收取或应收取的转让对价冲减本企业对该被投资企业的长期股权投资成本。

提问人：Cyggg 时间：2021-06-17 21:28:11

陈版主，我想了一下因为联营企业我控制不了对方做股份支付会计处理，是否可以单纯理解成为获取客户资源、零对价转让股权，长期股权投资账
面价值做投资损失处理。

回答人：chenyiwei

提问人：Cyggg 时间：2021-06-18 21:28:11

那照陈版主的意思是，账面不做任何处理吗？只是：转让前按照期初至转让时点的损益原比例调整损益调整，转让时点至期末转让后的比例调整损益调整即可？那岂不是没有体现零对价转让的过程？

回答人：chenyiwei

投资成本不变。但因为是权益法核算，而股权比例可能会变化，所以可能需要确认其他权益变动的影响何资本公积。

关于国际货运代理收入净额法与总额法的咨询

1900、关于国际货运代理收入净额法与总额法的咨询

提问人：helencrowhhy 时间：2021-05-21 14:18:59

公司业务是这样的：
国外母公司把第三方客户订单交给国内子公司，国内子公司作为指定货代，处理相关货运事务，交由国外母公司进行货运，并且向第三方收款并开
发票，订单款项由国外母公司决定；然后国内子公司向国外母公司支付运费，国内子公司会有一定金额的佣金。
对于国内子公司来说，这个业务在新收入准则下应该是净额法确认收入，对吧？
现在有个疑问，如果是在旧准则-企业会计制度下，也需要按照净额法来确认收入吗？

回答人：chenyiwei

在主帖所述的业务模式下，国内子公司是典型的代理人，应按净额法确认收入。
原（2006版）收入准则对总额法/净额法问题无专门规定，但一般认为与新准则下的处理结果无差异。企业会计制度下对此无明确规定，习惯上根据开票的方式确定收入确认模式。

请教陈版本：银行敞口部分的应付票据，到期企业无力支付，应计入什么科目？

1901、请教陈版本：银行敞口部分的应付票据，到期企业无力支付，应计入什么科目？

提问人：wangzimo2014 时间：2021-05-21 14:30:56

请教陈版：
企业向银行开出了3000万的承兑汇票，企业自己存入保证金2000万，余下1000万为银行敞口部分，现在到期后，银行替企业支付了3000万的票据金额，企业无力支付，且企业进入了破产程序，这1000万元的金额应该怎么入账呢?还是在应付票据核算吗？

回答人：chenyiwei

由于银行替企业支付了3000万的票据金额，相当于银行为企业提供了1000万元融资（扣除保证金后），故企业应将该1000万元从应付票据转入短期借款。

销售佣金收入对应成本的核算问题

1902、销售佣金收入对应成本的核算问题

提问人：咕噜咕噜123 时间：2021-05-21 15:31:20

陈版主你好：
B公司与其关联方A公司达成代理协议，负责为A公司开展相关代理活动，在区域范围内将A公司产品销售至最终用户，A公司应向B公司支付发票金额的5%的佣金；代理协议进一步约定了 B公司的义务：承揽产品订单；开展销售和市场营销活动；参加贸易展销会，推广产品赢得客户；保持现有业务联系并为新老客户提供支出；有责任在区域范围内进行安装、维护工作，包括质保期内进行相关工作；定期拜访客户等义务。
A公司的产品属于需要安装调试验收的大型设备，同时B公司向A公司销售部分辅助设备，完成该设备的销售工作。
B公司的佣金收入与A公司设备的验收调试时间一致。佣金收入对应的成本目前主要归集两部分，一是前期为完成合同签订，销售人员发生的差旅费及对应的奖金支出（销售人员业务销售较多，无法将平时的工资分配到该佣金项目上）；二是再设备发出-调试-最终验收过程中的客户关系维护、走访等支出。
问题：1、佣金收入对应的佣金成本如何核算，计入那个科目，属于合同履约成本吗，还是应归类到其他流动资产。项目验收一般都超过
1年。

回答人：chenyiwei

请教陈版和各位老师，新产品境外认证测试费计入研发费用是否合理？

1903、请教陈版和各位老师，新产品境外认证测试费计入研发费用是否合理？

提问人：随风到天涯时间：2021-05-21 16:55:14

业务背景：
A公司为一家拟IPO企业，主要业务为智能移动支付设备（智能POS）的研发和销售，A公司的智能POS的销售市场主要分布在境外，A公司通常会根据不同国家客户特点开发不同类型的POS产品。
A公司研发一款新POS的业务流程为：需求收集和分析——产品研发立项——（硬件测试、软件测试、功能测试、可靠性测试、外观测试）——产
品认证（境外相关机构）——产品量产。【一般是先认证后量产，也存在认证和量产同步进行的情况】
A公司将从“需求收集和分析”到“产品量产”前发生的所有与研发产品相关费用归集到研发费用核算；同时，境外机构产品认证有效期大多为2年左右，有效期过后，继续销售相关产品需要进行二次认证，目前二次认证的费用在研发费用核算。
咨询问题：
产品研发阶段，在量产前或量产同时，发生的境外认证测试费用计入研发费用是否具有合理性？
项目组初步判断二次认证费用计入研发费用不恰当，二次认证费用在发生时计入销售费用较为合理。项目组的理解是否恰当？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。新产品的首次认证相关支出可以列入研发支出，但后续定期重新认证的支出不属于研发支出，应直接费用化处理。

审计对象的辨析

1904、审计对象的辨析

提问人：流波将月去时间：2021-05-21 17:07:21

陈版主及视野各位网友：
我所承接了一个项目，系对文物交流中心的资产和经营状况进行专项审计。根据市政府机构编制委员会以前的文件，文物交流中心原为文物商店。经市文化局申请，市政府机构编制委员会同意文物商店并入市博物馆组建为新的市博物馆（文物交流中心），同时挂文物交流中心的牌子，实行“两块牌子，一套班子”的管理体制。
我所受市博物馆（文物交流中心）上级单位市文旅局的委托，对文物交流中心的资产和历年经营状况进行审计。经工商查询，市博物馆（文物交流中心）系事业单位，文物交流中心系全民所有制企业。
问题：我们的审计范围实际上系文物交流中心的资产和经营状况进行审计。形式上虽然有市政府有合并的文件，实际上文物交流中心是独立的法人，仍然在独立经营与核算，那么我们的审计对象是市博物馆（文物交流中心），还是文物交流中心呢？

回答人：chenyiwei

首先要考虑文物交流中心是否独立核算（要考虑其独立核算有无实际意义，是否与市博物馆之间存在大量的资产、负债、支出等混同情况），即首先确定其“可审计性”。
其次，在核实其“可审计性”的前提下，由于系专项审计，因此审计的具体工作范围（被审计单位）的界定，应与委托方充分沟通，确定委托目的和信息需求，并考虑此前独立作为文物商店的历史沿革事项的可能影响。

成本、费用如何确定

1905、成本、费用如何确定

提问人：fengedong 时间：2021-05-21 17:15:14

房地产企业建成房子后，因销售不畅。为提高销量，通过签订补充协议方式为每户安装地源热泵，房屋售价维持不变。房企将该笔费用计入建房成本；税局认为属于促销，应计入销售费用。请问版主计入那个科目比较合理？谢谢！！！

回答人：chenyiwei

如果是的签订销售合同时，同时约定免费提供地热，则相当于为客户承担相关支出，应作为合同履约成本处理，计入营业成本。
如果是先出资安装地热，再将安装了地热的房子按原价出售，则在交房前安装地热的支出应计入开发产品的成本，在实现销售时结转入营业成本。由于其成本增加，所以对期末尚未售出的开发产品，应从严谨慎进行减值测试。
如果在与客户签订的购房合同中约定向购房者提供安装地热的补贴，则作为应付客户对价，冲减收入处理。

请问下新收入准则下，销售方负责的退货运输费用计入销售费用还是成本？

1906、请问下新收入准则下，销售方负责的退货运输费用计入销售费用还是成本？

提问人：yangkejie 时间：2021-05-21 18:46:55

请问下新收入准则下，销售方负责的退货运输费用计入销售费用还是成本？

回答人：chenyiwei

根据新收入准则应用指南：
企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
因此，由卖方承担退货运费的影响，是反映在销售成本中。

委托卖房差价如何核算

1907、委托卖房差价如何核算

提问人：ynwsqb 时间：2021-05-21 19:44:56

各位老师，请教个问题，甲借款给乙地产公司400万，乙地产公司没有资金用房子抵400万没有办理过户到甲，甲委托乙地产公司对外销售了500 万，乙开了500万发票，确认了500万的收入。超过100万部分扣除100万相应的税金5万后乙支付95万给甲，像这种情况下支付95万会计如何核算。

回答人：chenyiwei

当初抵债协议中是否明确了用于抵债的特定房产，且不论最终对外出售价格如何，均按照实际变现价格扣除税费后支付给甲？

2、当初抵债协议中是否明确了用于抵债的特定房产，且不论最终对外出售价格如何，均按照实际变现价格扣除税费后支付给甲？

提问人：ynwsqb 时间：2021-05-23 22:47:38

回答人：chenyiwei

这种情况应视为改房屋作价400万交付给甲，后续的出售属于受托代售，对后续的出售通过往来款核算，按代收代付处理。

国有企业重组过程中的职工安置费用问题

1908、国有企业重组过程中的职工安置费用问题

提问人：ch818 时间：2021-05-21 19:55:55

回答人：chenyiwei

可根据不同的安置方案分别确定，例如解除劳动合同的经济补偿金一般是一次性发放，而内退人员生活费和退休人员福利多数是分期发放。

软件企业收入与成本匹配的问题

1909、软件企业收入与成本匹配的问题

提问人：guipingxuye 时间：2021-05-21 20:30:22

本人纯小白，咨询一件事。假如软件企业开发了一个通用性软件（即一次开发，可以卖n次），成本80，售价10，那么日常确认收入的时候怎么结转成本呢？如何做到收入与成本的匹配呢？

回答人：chenyiwei

通用软件的研发支出应根据无形资产准则核算，对不符合资本化条件的部分计入研发费用，对符合资本化条件的部分最终可以确认为无形资产。所以，后续销售时可确认为成本的部分仅包括：（1）资本化研发支出所形成无形资产的摊销；（2）销售过程中发生的其他直接成本。
所以通用软件销售往往给人以毛利率异常高的印象。

请教陈版其他权益工具投资处置时的税会差异

1910、请教陈版其他权益工具投资处置时的税会差异

提问人：aiyayaha 时间：2021-05-21 21:30:21

请教陈版：1、公司在2019年度持有的权益性投资划分为可供出售金融资产，未采用新金融工具准则，在2020年度采用新金融工具准备，并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，报表列报为其他权益工具投资，处置时的利得或损失是计入留存收益吗？

会计上此类金融资产的公允价值变动和处置均不影响损益，但税法上需将处置价款与原始成本之间的差额计入当期应纳税所得额，所以存在税会差异，需进行纳税调整。

2、会计上此类金融资产的公允价值变动和处置均不影响损益，但税法上需将处置价款与原始成本之间的差额计入当期应纳税所得额，所以存在税会差异，需进行纳税调整。

提问人：aiyayaha 时间：2021-05-25 08:08:17

谢谢，陈版。1、再请教一下，其他权益工具投资持有期间无公允价值变动，处置时利得或者损失计入了留存收益，即盈余公积和未分配利润，其他权益投资处置对应的税后的盈余公积和未分配利润计入所有者权益变动表的哪个项目。2、是计入股东权益内部结转项下的其他综合收益结转留存收益分别对应的盈余公积和未分配利润吗?

回答人：chenyiwei

现在最新格式的权益变动表中有专门的“其他综合收益结转留存收益”行项目。

关于以部分股东退股形式处置子公司

1911、关于以部分股东退股形式处置子公司

提问人：liuda0731sdo 时间：2021-05-21 22:18:02

审计实务的时候碰到一个问题请教下各位和陈版
A公司2016年以6元/股的价格向B公司的股东发股收购B公司，长投入账价值4200万元，产生商誉1433万元，并约定了业绩对赌协议，如果B公司2016-2018年未能完成XX万利润，其股东将用现金补偿差额利润。2018年，B公司业绩对赌未能完成，按约定确认了2100万的业绩补偿款项。
2019年，由于B公司股东无力支付该款项，A公司股东会决议，以6元/股的价格对B公司原股东退股，退股总额为需业绩补偿的金额。2020年A公司因B公司业绩不佳，以6元/股的价格与B公司原股东达成协议，B公司原股东按B公司2020年4月经审计的净资产金额回购B公司100%股权。6 月，当地国投进入A公司，入股价格3.54元/股（该价格系经过评估的）
我认为该事项应该进行如下账务处理（假设不考虑A公司需确认长投减值损失；由于业绩对赌主要系18年业绩不达标所致，因此前期未确认该部分
损益）
2018年时点，由于业绩对赌失败，A公司个表层面需确认
借：以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 2100万
贷：公允价值变动损益 2100万
同时合并层面全额计提了商誉减值准备
2019年时点，B公司原股东以退股形式实现业绩补偿
借：股本 350万
借：资本公积 1750万
贷：以公允价值计量且变动计入损益的金融资产 2100万2020年时点，A公司处置B公司
借：股本 383.33万
借：资本公积 1916.67万借：投资收益 1900万
贷: 长期股权投资 4200万
借：资本公积 942.99 （系按（6-3.54）*383.33计算，该次退股视为权益性交易）
贷：投资收益 942.99
请问我这样理解的账务处理有问题吗？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。（在不考虑对长期股权投资计提减值准备的情况下）

请教股权激励公允价确定问题

1912、请教股权激励公允价确定问题

提问人：helenpqh 时间：2021-05-21 23:09:42

某IPO企业在2020年8月引进了战略投资者A，A对企业的投后估值为10亿，在2020年11月引进战略投资者B,B对企业的投后估值为15亿元，在 2020年12月引进财务投资者C，C对企业的投后估值为20亿。企业于2020年12月30日实施股权激励，授予日确定为2020年12月30日，该股权激励需要确认股权激励费用，请问：

如果对D的入股需确认能股份支付费用的，则可以列入销售费用和资本公积。提问人：helenpqh 时间：2021-05-23 154520

提问人：helenpqh 时间：2021-05-23 15:45:20

谢谢陈老师，对于A、B和D、E为何估值低于C估值，主要是因为C是作为财务投资者，为了以后上市变现的，所以入股价较高。而A、B、D、E 则是战略投资者或者产业投资者，为了整合行业上下游资源的，有的还是企业的终端客户（或终端客户的关联企业），可以为企业带来更多的订单和资源。而且A、B、D、E都是行业内的头部企业，企业能吸引到ABDE入股，无形中提高了企业的竞争力，算是品牌效应吧。这种情况下A、B、 D、E的入股价低于C的入股价（两者的入股时间相差不到半年），是否需要确认股份支付费用？

回答人：chenyiwei

若是，则这种情况对A、B、D、E的入股价格低于C入股价格的差额要确认股份支付；对员工的股份支付的公允价值也要参照C的入股价格与员工入股价格之间的差额计算。

求助版主，有关股权收购的问题

1913、求助版主，有关股权收购的问题

提问人：lighting 时间：2021-05-22 08:54:53

甲公司目前股权结构如下：A公司持有35%，B公司持有30%,C公司持有20%，D公司持有15%;D公司为B公司的控股股东，可合计控制甲公司45% 的表决权，实现控股甲公司；
现在B公司拟收购A公司的35%的股权，实现B公司直接控制甲公司，那么疑问：1、本次收购是否属于同一控制下收购？2、D公司为2020年末通过收购其他股东的15%股权入股甲公司，D公司以及B公司通过两次收购实现对甲公司的收购可否作为一揽子交易，视为非同一控制下收购。

回答人：chenyiwei

请教陈版，资产负债表日后诉讼案件结案诉讼费入账问题

1914、请教陈版，资产负债表日后诉讼案件结案诉讼费入账问题

提问人：浪味雪天时间：2021-05-22 10:57:15

陈版：
您好！资产负债表日后诉讼案件结案（2021年结案），结案时间在报告报出日之前，法院判决我方败诉，判决明确了我们方应赔付的金额，相关诉讼费、律师费也由我方承担。我方按判决书规定金额追溯调整2020年报表，确认了预计负债，相关的诉讼费、律师费要如何进行账务处理？要做到2020年还是做到2021年？

回答人：chenyiwei

诉讼费和律师费应列入管理费用处理。
对于律师费，如果律师在2020年已开始提供服务，则应计入2020年度损益。诉讼费一般计入2021年度损益，不作预提处理。

（求助）请教陈版，收入确认净额法核算问题

1915、（求助）请教陈版，收入确认净额法核算问题

提问人：Jerry孟224058 时间：2021-05-22 15:22:54

业务背景：
母公司A为集团内的生产公司，另外集团内有两家子公司B、C，分别负责生产及进出口贸易。A、B、C之间存在如下交易：
内部材料调拨销售：部分客户指定供应商（如指定A）供货，但实际生产公司为B，由生产公司B生产后销售给A，A再销售给客户；或者有些原材料只有A有资质购买，而A无相应产品线，遂将原材料平价销售至B，由B生产后将成品销售至A，再由A销售给客户。
进料加工业务：公司经营进料加工业务，由C负责材料进口，材料进口报关需填写相应的生产公司（如A），但公司实际安排生产时，会安排 B生产。由于实际的生产公司B与报关单上申报的生产公司A不一致，B生产后将货物销售给报关单上申报的生产公司A，A再平价销售给进出口公司C后报关出口。
咨询问题：
核算收入时，辨认A公司为主要责任人还是代理人的角色时，对A是否对商品拥有控制权、承担相关的风险集团内并无明确约定，通过A核算的目的主要还是外部业务报关或者资质等的需要，难以判断A对商品是否拥有控制权，此种情况下对A总额法还是净额法核算应如何判断呢？
若按照净额法核算，会导致的增值税申报销售额与所得税申报的销售额产生巨大差异，净额法核算下财税差异是否可充分解释？

回答人：chenyiwei

“成本和利润的对价”的理解

1916、“成本和利润的对价”的理解

提问人：慕颜韵时间：2021-05-22 16:35:25

请教各位老师：
准则详解《金融资产本金和利息的含义》中，成本和利润的对价该是否理解为“与基本借贷安排相一致的利润率”，麻烦老师讲个例子。或者是其他理解，也麻烦老师给举个例子讲解一下。
本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。

回答人：chenyiwei

参考IFRS 9的应用指南B4.1.7A段：
Contractual cash flows that are solely payments of principal and interest on the principal amount outstanding are consistent with a basic lending arrangement. In a basic lending arrangement, consideration for the time value of money (see paragraphs B4.1.9A–B4.1.9E) and credit risk are typically the most significant elements of interest. However, in such an arrangement, interest can also include consideration for other basic lending risks (for example, liquidity risk) and costs (for example, administrative costs) associated with holding the financial asset for a particular period of time. In addition, interest can include a profit margin that is consistent with a basic lending arrangement. In extreme economic circumstances, interest can be negative if, for example, the holder of a financial asset either explicitly or implicitly pays for the deposit of its money for a particular period of time (and that fee exceeds the consideration that the holder receives for the time value of money, credit risk and other basic lending risks and costs). However, contractual terms that introduce exposure to risks or volatility in the contractual cash flows that is unrelated to a basic lending arrangement, such as exposure to changes in equity prices or commodity prices, do not give rise to contractual cash flows that are solely payments of principal and interest on the principal amount outstanding. An originated or a purchased financial asset can be
a basic lending arrangement irrespective of whether it is a loan in its legal form.

金融资产转移咨询

1917、金融资产转移咨询

提问人：liubin988513 时间：2021-05-22 23:56:02

of the accounting treatment of a transaction in which 90% of the cash flows of a portfolio of loans are sold. All cash collections are allocated 90:10 to the transferee and transferor respectively, but subject to any losses on the loans being fully allocated to the transferor until its 10% retained interest in the portfolio is reduced to zero, and only then allocated to the transferee. IFRS 9 indicates that in this case it is appropriate to apply the derecognition criteria to the 90% sold, rather than the portfolio as whole.
请教陈老师：这种情况下为什么可以分开算呢？
主要这个补偿损失不太理解。
假设100万应收转让了90%给对方，后面收款时候收了80万，各自收取72、8万。但对方损失了8万，转让方得承担，那么不还是得补他现金流？

回答人：chenyiwei
个人理解：

求助陈版及其他前辈：基建期政府补助的账务处理

1918、求助陈版及其他前辈：基建期政府补助的账务处理

提问人：yl8229880 时间：2021-05-23 10:10:57

求助陈版及其他前辈：基建期政府补助的账务处理
A公司处于基建期间，收到稳岗补贴，该部分稳岗补贴有两种处理意见，（1）冲减在建工程；（2）计入其他收益；

回答人：chenyiwei

稳岗补贴明显不属于与资产相关的政府补助，因此冲减在建工程是不恰当的。

提问人：沉默羔羊时间：2021-05-24 09:57:49

稳岗补贴大部分都是事后补贴吧？

回答人：chenyiwei

如果是事后补贴，则收到时计入其他收益处理。但相应地，作为补助对象的支出应当是费用化的。

结构性主体的非劣后级能否并表为少数股东权益

1919、结构性主体的非劣后级能否并表为少数股东权益

提问人：sjbhj 时间：2021-05-23 10:27:57

尊敬的陈版及各位老师：基本情况：
A集团为了开发旅游项目，拟成立D有限公司，认购旅游项目公募的REITS的35%比例，其他投资人认购65%。 D有限公司由A和下属 B基金公司共同出资成立。
A集团B、D、E的重大事项拥有一票否决等，符合将B、D、E纳入合并报表的条件。基本情况如下图：
REITS锁定期为4年后，不管业绩是否达到，C其他基金投资者都可以继续持有，如不持有则由A集团按约定价格行使优先购买权。
问题：

关于收入的确认

1920、关于收入的确认

提问人：BIRL2049 时间：2021-05-23 15:35:45

陈版主你好：我想请教一个问题。我们单位是军工企业，产品是全军品，合同相对简单，对验收方式和退换货等事项没有明确约定。在实践中，客户签收货物后，往往根据自身的生产计划逐步验收，我们在客观上无法掌握它的验收进度（有时甚至可能是货到一年半载，它开始用了才验收）；但无论间隔多长，如果需要退换货，它会直接电话通知，我们肯定配合。这就给收入确认带来了麻烦。另一方面，我们最近几年的退换货率基本是都不会超过当年销售收入的1%。基于此，我想请教一下我们直接在客户签收货物时确认收入行不行？另外，对于退换货的处理，是先全额确认收入、发生退换货时直接计入当期，还是说有必要确认收入的时候暂估一个预计负债？谢谢您！也请各位同行不吝赐教，谢谢！

回答人：chenyiwei

根据新收入准则应用指南：
合同中有关客户验收的条款，可能允许客户在商品不符合约定规格的情况下解除合同或要求企业采取补救措施。因此，企业在评估是否已经将商品的控制权转移给客户时，应当考虑此类条款。当企业能够客观地确定其已经按照合同约定的标准和条件将商品的控制权转移给客户时，客户验收只是一项例行程序，并不影响企业判断客户取得该商品控制权的时点。例如，企业向客户销售一批必须满足规定尺寸和重量的产品，合同约定，客户收到该产品时，将对此进行验收。由于该验收条件是一个客观标准，企业在客户验收前就能够确定其是否满足约定的标准，客户验收可能只是一项例行程序。实务中，企业应当根据过去执行类似合同积累的经验以及客户验收的结果取得相应证据。当在客户验收之前确认收入时，企业还应当考虑是否还存在剩余的履约义务，例如设备安装等，并且评估是否应当对其单独进行会计处理。
因此，需要考虑以下问题：

第二类限制性股票的公允价值

1921、第二类限制性股票的公允价值

提问人：cpab 时间：2021-05-23 21:50:06

第二类限制性股票的股份支付创业板和科创板，对第二类限制性股票定义为：“符合股权激励计划授予条件的激励对象，在满足相应获益条件后分次获得并登记的本公司股票，即第二类限制性股票。“在计算授予日期权的公允价值时，科创板基本用授予日的股票收盘价-授予价，创业板基本用期权定价模板。2021年股份支付准则应用案例要求：“采用期权定价模型确定授予日股票期权的公允价值的，该公允价值包括期权的内在价值和时间价值，通常高于同等条件下第一类限制性股票对应股份的公允价值。”2010年企业会计准则讲解：“对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。请教：对于第二类限制性股票的公允价值可否用授予日的股票收盘价-授予价，与第一类限制股票公允价值的方法一致。如可以，是什么原因？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司最新发布的《股份支付准则应用案例——授予限制性股票》：
第二类限制性股票的实质是公司赋予员工在满足可行权条件后以约定价格（授予价格）购买公司股票的权利，员工可获取行权日股票价格高于授予价格的上行收益，但不承担股价下行风险，与第一类限制性股票存在差异，为一项股票期权，属于以权益结算的股份支付交易。在等待期内的每个资产负债表日，甲公司应当以对可行权的股票期权数量的最佳估计为基础，按照授予日股票期权的公允价值，计算当期需确认的股份支付费用，计入相关成本或费用和资本公积。采用期权定价模型确定授予日股票期权的公允价值的，该公允价值包括期权的内在价值和时间价值，通常高于同等条件下第一类限制性股票对应股份的公允价值。
因此，对于第二类限制性股票，采用期权定价模型更为合理，且通常采用期权定价模型测算的公允价值应大于直接按照授予日股价减去授予价格计算的金额。如果采用了期权定价模型但得出相反的结果，则应关注所选择的模型和参数是否合理。

请教多层合并的合并抵销问题

1922、请教多层合并的合并抵销问题

提问人：慕颜韵时间：2021-05-23 22:12:34

请教各位老师：
学生近来学合并抵销，如图股权结构，现将D1转给B。
合并资产负债表：由于同一控制，B合并D1时要调整期初，D处置D1时不会调整期初，在A层面，假如简单将BD的小合并数据相加，就会多加一遍D1的期初数；同样的，合并利润表，会多加一遍期初到合并日的利润表项目。问题：在A层面，实务该如何处理这些多加出来的项目，或者是用别的方法合并，而不是这种相加后调整的方法合并…
学生能理解大致的理论，在A层面视同该事项没有发生，完全抵销该事项引起的资本公积等的变动（参照陈老师对其他同控合并的回复），但
还是不知道实务中该如何抵销处理，麻烦老师从实务角度讲解一下，谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

实务中的处理，可以在A的合并层面设置一个新的合并单位“-D1”，“-D1”的所有数据均与用于D合并报表编制的D1的数据（包含资产负债表年初数和利润表年初至处置日数据）乘以（-1），这样就可以实现在A的合并报表层面对重复数据的消除。

资产清查审计

1923、资产清查审计

提问人：zhaojl1016 时间：2021-05-24 06:28:14

请教各位，资产清查基准日2020年12月31曰，事业单位改革，两个单位并成一个，原一家是执行企业会计准则的自收自支的事业单位，另一家执
行的是政府制度。2021年合并后的新单位执行政府会计准则。执行会计准则的单位原来固定资产按企业所得税法规定的最低年限计提折旧，2021

回答人：chenyiwei

“按企业所得税法规定的最低年限计提折旧”严格来说并不符合《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，应先根据企业会计准则规定对以前年度进行差错更正，在此基础上进行账务调整衔接处理。

政府专项资金支出时产生的进项税是否可以抵扣

1924、政府专项资金支出时产生的进项税是否可以抵扣

提问人：Sera.sun 时间：2021-05-24 13:47:47

求助陈版，请问企业收到了政府拨付的亿元楼宇专项资金补贴，但是这个专项资金并非用于企业自身而是用于所在产业园发展，所以企业作为代收代付性质的款项计入了其他应付款，相关支出也是通过其他应付款核算。这笔专项资金主要用途是（1）企业从产业园大厦租入房屋，在用低于租入的价格租给入驻产业园的企业，中间的房租差价通过专项资金（2）房屋转租前进行了房屋装修，装修相关支出全部通过专项资金。请问企业对外出租房屋的销项税已经进行申报，那租房和装修支出产生的进项税可以申报抵扣吗？

回答人：chenyiwei

税务问题建议咨询税务专业人士意见。
从会计角度，建议再次谨慎考虑“企业作为代收代付性质的款项计入了其他应付款，相关支出也是通过其他应付款核算”的处理是否恰当。对此要注意：本企业是否为产业园区运营的主要责任人？如果是，则应全额确认收入成本，相应地该专项资金也应作为对运营成本的补助。

第二类限制性股票公允价值计算方法明确后的相关事项

1925、第二类限制性股票公允价值计算方法明确后的相关事项

提问人：wszsbsv 时间：2021-05-24 15:47:29

请教陈版，股份支付准则应用案例中明确规定第二类限制性股票实质为期权，需要用期权定价模型计算公允价值。
在这个解答出来之前，2020年做了第二类限制性股票的公司都是用市价-授予价格来计算第二类限制性股票在授予日的公允价值。估值模型改变之后，对于以前的案例，需要调整这些第二类限制性股票授予日的公允价值吗？

回答人：chenyiwei

这种情况严格来说属于前期差错，即公允价值的确定方法和模型不恰当。

请教陈版主，关于建筑行业新收入准则的问题

1926、请教陈版主，关于建筑行业新收入准则的问题

提问人：alex肥娃时间：2021-05-24 15:47:44

请教陈版，我司为建筑公司，按时段确认收入，现有以下几个问题需请教您：

请教：集团内部企业之间统借统还拆借及利息的账务处理

1927、请教：集团内部企业之间统借统还拆借及利息的账务处理

提问人：黑皮九段时间：2021-05-24 16:09:42

请教各位老师：
假设企业集团下同一控制的企业之间存在资金拆借。
是否必须明确是哪一笔金融机构的借款？可否将多笔金融机构借款混合拆借，使用综合利率计息？
短期的资金往来判断是否应计息的标准是什么？3. 若计息，内部拆借期间的借款利息应该计其他业务收入？是否可以冲减利息费用或者计利息收入？

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下，预付账付款减值损失如何计提？

1928、新金融工具准则下，预付账付款减值损失如何计提？

提问人：一云时间：2021-05-24 16:44:24

老师：某企业执行新金融工具准则了，那对于预付账款，也要按预期信用损失法计提减值损失吗？

回答人：chenyiwei

如此前回复所述：（1）预付账款不是金融资产；（2）预付账款面临的风险包括供应商信用风险和所订购商品的减值风险。
新金融工具准则下的预期信用损失模型只能用于计量因信用风险导致的减值损失，对此预付账款可以借用，但只能用于计量因供应商违约风险导致的损失。如果供应商可以按约交付货物，但该货物本身已经贬值，则该减值应依据存货等相关会计准则的规定予以确认和计量。
当然，对于同一笔预付款项而言，上述两种风险的影响不会同时存在。因此需要考虑以哪种风险为主，据此选择合理的适用准则和计量模型。

求助陈版及其他前辈：关于房地产企业预收房款部分的利润是否确认递延所得税资产

1929、求助陈版及其他前辈：关于房地产企业预收房款部分的利润是否确认递延所得税资产

提问人：Mia米娅时间：2021-05-24 17:54:47

求助陈版及其他前辈：我目前在做一个地产公司的年审，这个公司楼盘已经完工，处于在售状态。在所得税汇算清缴时，税审把预收房款已签约的部分做了纳税调整，同时也对其成本进行纳税调整。
在查阅相关资料发现，中国证监会会计部在《会计监管工作通讯（2017年第四期）》中提到：“年报分析发现，个别从事房地产业务的上市公司，在取得预售收入并预缴所得税时，将预缴收入作为计税基础，确认递延所得税资产。公司应把该预缴所得税作为已支付的所得税，超过应支付的部分作为资产列示。已取得的预售款中尚未满足收入确认条件的部分，应确认为负债。税法对于收入的确认原则一般与会计确认原则一致，计税基础等于账面价值，不存在暂时性差异，不应确认递延所得税资产。” 依照证监会的这个解释，是不是这部分就不需要进行纳税调整，也不用去确认递延所得税资产？
但是《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2009〕31号）的第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。如果根据企业所得税的相关规定，从税法角度是需要确认收入，那么就是需要进行纳税调整。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-35（房地产开发企业就预收款缴纳的企业所得税的列报）”。

被动管理信托计划合并

1930、被动管理信托计划合并

提问人：3276 时间：2021-05-24 18:36:30

回答人：chenyiwei

对于信托的合并，参照其他类型的结构化主体的控制权考虑，对受益人（而不是委托人）享有或承担可变回报的量级和可变性的考虑较多。如果是唯一受益人，该信托计划的几乎全部收益和损失均由其享有或承担的，则该唯一受益人应将该信托纳入其合并报表范围。与管理模式是主动管理还是被动管理的关系反而不是很密切。

免费补货给客户怎么做分录

1931、免费补货给客户怎么做分录

提问人：helenpqh 时间：2021-05-24 21:03:14

如果是产品质量问题导致免费补发产品给客户，产品的成本是计入销售费用还是营业成本？是否可以如下处理：

请教陈版资产减值损失！

1932、请教陈版资产减值损失！

提问人：江北美少男时间：2021-05-24 21:30:20

A控制B、C，占B的60%股份，C是A的全资子公司，B曾向C借款700万，C挂他收款下，现B已经完成资产清算并注销。 B欠C的700万：

母子公司人员混用

1933、母子公司人员混用

提问人：59web 时间：2021-05-24 21:48:42

情况说明：
A公司为拟IPO企业，项目制公司，高新技术企业。 B公司为A公司的全资子公司，小微企业。
A公司在统计每个项目人工成本时，会站在整个合并层面统一按工时计算分摊每个项目的人员成本。但会存在每个项目，不同公司主体之间员工临时借用的情况（比较频繁）。
问题：

车位

1934、车位

提问人：liufurao8698 时间：2021-05-25 06:23:31

单位租入10年车位用于员工上班使用，金额大，可以入无形资产吗？虽然不能单独出售但符合合同性权利不知道对不对

回答人：chenyiwei

提问人：ecomicai 时间：2021-05-27 14:18:26

请问版主，这个案例为什么不确认为使用权资产呀？

回答人：chenyiwei

原准则下是无形资产；新准则下应确认为使用权资产。感谢指正。

报告期间非整年度(新成立公司)的会计期间披露问题咨询

1935、报告期间非整年度(新成立公司)的会计期间披露问题咨询

提问人：优质菜熊时间：2021-05-25 09:08:46

A公司成立于2020年3月，现在出具2020年审计报告，关于会计期间如何披露的问题想请教：一是审计报告封面、审计报告正文、财务报表、附注是否应该将涉及2020年度的表述全部替换为2020年3-12月？
二是根据《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》应用指南（2015）中关于报告期间的说法，“因此，企业在编制年度财务报表时，可能存在
年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如 3 月 1 日）开始设立等。在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。”
如果在会计政策段中会计期间部分补充披露公司新成立的事实，说明2020年实际会计期间是3-12月，这样整个审计报告包括封面、报告正文、财务报表及附注中仍使用2020年度的表述，不做修改处理，这样是否可行？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：新金融工具准则下关于重分类的问题

1936、请教陈版主：新金融工具准则下关于重分类的问题

提问人：qli11876036 时间：2021-05-25 09:28:48

陈版主，请教您一个问题：某银行持有的债券，以前业务模式为收取合同现金流量为目标，核算为摊余成本模式，2021年管理层拟改变业务模
式，未来将会有频繁的、较大金额的债券出售；这种情况下是否可以重分类至FVOCI？根据以下应用指南的解释，感觉是否可以重分类界定的很模糊。
根据金融工具应用指南：1、如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

股份支付咨询

1937、股份支付咨询

提问人：liubin988513 时间：2021-05-25 09:35:48

证监会通过出版的《上市公司执行企业会计准则案例解析》系列书籍，在其中以案例的方式也明确了：上市公司的限制性股票属于授予职工的附有可行权条件的股份，《企业会计准则第 11 号——股份支付》的讲解指出，“对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量”，因此上市公司的限制性股票应按授予日企业股票的市场价格计量，锁定期和解锁期内转让的限制和其他限制（即员工需确保该期间内在职，且公司达到相关业绩条件）属于可行权条件中的非市场条件规定，只会影响对可行权数量的估计，在估计所授予限制性股票在授予日的公允价值时不应考虑。在股利可以累积的情况下，只有解锁后的限售条款才属于非可行权条件，可以作为公允价值的调整因素。
请教下陈老师：
a公司授予1个限制性股票，约定干3年并净利润达到多少分别解锁30%、30%、40%。然后所有人再干2年可以转让，否则赔款违约金。
这种情况下：前面3年是服务期+限售，后面2年是纯粹的限售。

现金流量表附表处理

1938、现金流量表附表处理

提问人：463985845 时间：2021-05-25 10:02:39

请教陈版和各位大神，租赁负债-未确认融资费用每期摊销的财务费用，在现金流量表附表中体现吗？

回答人：chenyiwei

同样会体现在“财务费用”项目中。但资本化的利息支出除外。

没有产权的房屋交易

1939、没有产权的房屋交易

提问人：yushang3975 时间：2021-05-25 10:40:36

请教陈版，某区国企甲集团下二级企业乙公司，另外有A事业单位现改为集体企业，也由甲集团代管，A曾经有一栋楼，因为某小部分地属于省国资委下属企业一直无法动迁，所以这栋楼产权就没办下来，所以这栋楼A公司一直都没入账，现在A把这栋楼转让给乙，按评估价20年分期付款，签订内部协议，但不开具发票。
乙企业目前按照约定的付款总额记在在建工程，他们觉得没产权证，二没发票他们的折旧也没得抵扣。想请教：1.事业单位固定资产确认是否跟企业会计准则有所不同？对于本次交易A应该怎么账务处理？
2.固定资产确认条件中并没有产权证书这一点。所以本次交易乙应该确认这栋楼为固定资产，而且还应该按照合同付款金额计算现值和未确认融资费用后计提相应的折旧。
谢谢！

回答人：chenyiwei

关于公允价值评估的问题

1940、关于公允价值评估的问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-05-25 10:42:00

请教陈版：
案例背景：本公司为发债企业，投资性房地产后续计量模式为公允价值模式（投资性房地产均来自于子公司A），已出具2017年度审计报告，出具2017年度年报时对截止2017年末的投资性房地产公允价值进行了评估，取得了评估报告。现公司拟以子公司A为发债主体单独发债，须出具A 公司2015至2018年5月三年一期的审计报告用于发债申报，介于A公司的母公司就是发债企业，因此A公司2015-2017年的数据均进行过审计。
问题：对2018年5月底这个时点投资性房地产的公允价值是否需要再进行评估？介于2017年底的公允价值已进行过评估，只过去了5个月，预计投资性房地产的公允价值不会有太大变动，是否可以不进行评估，仍然使用2017年底的评估值？

回答人：chenyiwei

建议咨询当初出具2017年末评估报告的评估机构，请其审阅和复核2018年5月的公允价值与2017年末的评估值相比是否没有重大变化。如果没有重大变化，可以接受不重新评估。

外币往来差异

1941、外币往来差异

提问人：tyxxhuangqin 时间：2021-05-25 12:12:08

请教陈版：我司母公司在武汉，下属有家香港全资子公司，本期母公司借给该香港子公司一笔款项10万元人民币，母公司挂其他应收款 10万元，香港子公司由于币种折算等原因挂的其他应付款为9.8万元，我想请教您，在合并报表往来抵消时，这个差异0.2万元，放入哪里呀？是财务费用还是其他综合收益？

回答人：chenyiwei

该笔借款使用何种币种计价？香港子公司的记账本位币是什么币种？

求助陈版，跨期销售的研发试制品等如何处理

1942、求助陈版，跨期销售的研发试制品等如何处理

提问人：索味时间：2021-05-25 13:17:26

背景A：2019年度A公司因技术研发需要（在现有产品上改进，不管研发是否成功，研发失败后经简单整理可以改型对外销售，可理解为“保本
型”），发生“料工费”180万，年末形成相关技术成果和试制品入库。2020年10月公司取得订单，公司另增加5万元改型支出后将其对外销售，销售价格300万元。
背景B：2019年度A公司因技术研发需要（在现有产品上改进，不管研发是否成功，研发失败后经中等整理可以改型对外销售，可理解为“保本
型”），发生“料工费”180万，年末形成初步相关技术成果和试制样品入库。2020年10月公司取得订单，公司另增加100万元改型支出后将其对外销售，销售价格300万元。
背景C：2019年度A公司因技术研发需要（在现有产品上改进，不管研发是否成功，研发失败后经中等整理可以改型对外销售，可理解为“保本
型”），发生“料工费”180万，年末相关研发活动尚未结束，仍需要进一步的投入。2020年6月形成初步相关技术成果和试制样品入库，2020年10月公司取得订单，公司另增加100万元改型支出后将其对外销售，销售价格300万元。
背景D：2019年度A公司因技术研发需要（探索性的全新产品和技术，可理解为“非保本型”），发生“料工费”180万，年末形成初步相关技术成果和
试制样品入库。2020年10月公司取得订单，公司另增加100万元改型支出后将其对外销售，销售价格300万元。
问题：根据企业会计准则中对“收入”和“存货”的规定都必须来源于“日常活动”，日常活动的定义是“企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动”。故一般对于研发过程中形成的可对外销售的试制品，按照公司估计得预计对外销售的可变现价值确认为“其他流动资产”并相应冲减研发费用。
A公司背景A、背景B、背景C，由于属于“保本型”，研发失败后经整理可以改型对外销售，其是否属于日常活动？取得订单前发生的“料工费”180 万元及取得订单后发生的改型支出成本属于研发费用还是生产成本？如若作为研发活动，其中背景C年末相关研发活动尚未结束，仍需要进一步的投入，是否一次性费用化。背景A、背景B年末试制样品已入库，2020年估计的可变现价值与最终的销售价格差异是否作为营业外收入处理？
A公司背景D，由于属于“非保本型”，是否应属于研发活动，取得订单前发生的“料工费”180万元及取得订单后发生的改型支出成本属于研发费用还是生产成本？如若年末相关研发活动尚未结束，仍需要进一步的投入，是否一次性费用化。若年末试制样品已入库，2020年估计的可变现价值与最终的销售价格差异是否作为营业外收入处理？

回答人：chenyiwei

请问已背书的商业承兑汇票应该放在哪个报表科目？

1943、请问已背书的商业承兑汇票应该放在哪个报表科目？

提问人：alony 时间：2021-05-25 14:12:43

如果一家企业，收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票，实际均用于贴现或背书转让。问题：

股权收购相关问题

1944、股权收购相关问题

提问人：perrypengli 时间：2021-05-25 15:48:34

陈版主好，有关股权收购相关问题想咨询一下，案例信息如下：

请教陈版关于母子公司代收货款母公司单体报表现流问题

1945、请教陈版关于母子公司代收货款母公司单体报表现流问题

提问人：yinxin123 时间：2021-05-25 16:07:48

陈版好！
目前碰到一个情况：
有一个业务，收入是在母公司主体确认的，现金收款是由子公司代收的。子公司本身有一些费用支出，子公司收到钱后，定期转账给母公司（即转账金额与子公司实际收到第三方的货款金额不一致）。
合并层面现流是没有异议；母公司单体层面，我能否在报表层面把从子公司收到的那部分钱A同时还原为销售收款收到的现金（子公司收到第三方的金额B）、支付其他与经营活动有关的现金（B-A）呢？

回答人：chenyiwei

母公司个别现金流量表中不建议同时模拟两笔金额相同、方向相反的现金流量。

关于猎头费用计入哪个科目

1946、关于猎头费用计入哪个科目

提问人：小小蛋烘糕时间：2021-05-25 17:59:24

请问公司支付的猎头费用，是应该都计入管理费用？还是按照招聘的人归属于什么部门而分别计入销售费用，管理费用，研发费用呢？有什么会计
指引吗？

回答人：chenyiwei

猎头费用属于人事职能的外包支出，全部计入管理费用。

长期挂账在建工程

1947、长期挂账在建工程

提问人：jiuzhou010 时间：2021-05-25 18:57:28

陈版，企业长期挂账未结转的在建工程，在建工程二级明细道路，道路早已修通，目前由于缺结算书、竣工报告等原始资料也无法做竣工结算，该
如何处理，转固定资产需要什么依据？

回答人：chenyiwei

这种情况既然已经竣工达到预定可使用状态，则应转固。可以依据合同造价、实际成本等暂估转固，到最后完成决算后再对暂估金额及相关的累计
折旧进行调整。

请教，陈版主国有资产无偿划转

1948、请教，陈版主国有资产无偿划转

提问人：Up灬时间：2021-05-25 19:02:51

单位接受，财政局无偿划拨的一些资产，这些资产大部分是路灯，管道什么的，对于公司并不会产生任何收益，这种情况还需要计提折旧吗，这个折旧年限，怎么定。补充，财政局也是公司的股东之一

回答人：chenyiwei

这已经不是是否计提折旧的问题了。
既然“对于公司并不会产生任何收益”，那么是否符合资产的定义和确认条件？能否作为资产入账？由此导致的净资产虚增是否合规？对这类平台公司为了增大发债额度而以公益性资产注入虚增净资产的舞弊风险务必高度关注。

所属集团变更导致的坏账政策变更是否属于会计政策变更

1949、所属集团变更导致的坏账政策变更是否属于会计政策变更

提问人：周小喜时间：2021-05-25 20:04:57

回答人：chenyiwei

坏账准备的计提方法和比例属于会计估计，理论上不应随着所属集团的改变而改变。
如果确有变更的合理理由（但“所属集团变更”不是），则其变更应作为会计估计变更处理。

关于瑞华研究联营企业投资收益抵销的问题

1950、关于瑞华研究联营企业投资收益抵销的问题

提问人：1226829524 时间：2021-05-25 20:38:40

老师您好，有个问题需要麻烦您给讲一下原理
《瑞华研究》问题3-1-6 联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销（案例来源：瑞华研究第722页）
有如下例题：

求助陈版：关于被动稀释的会计处理

1951、求助陈版：关于被动稀释的会计处理

提问人：jianfei1302 时间：2021-05-25 22:44:58

求助陈版，A公司的母公司只有为B和C，B对A使用长投成本法，C对A使用长投权益法。
2020年9月30日，B对A进行债转股，导致C对A的股权被动稀释。

请教陈版主 - 视频网站联合会员收入确认

1952、请教陈版主 - 视频网站联合会员收入确认

提问人：wenwengogo 时间：2021-05-25 23:15:42

请教陈版主，
A和B是两个视频网站，现在两家在2021年合作推出联合会员。A提供1,000个A平台的视频账户年卡给B平台，每个账户价值100元，因此总价10万元；同时，B提供1000个B平台的视频账户年卡给A，每个账户价值100元，因此总价也会10万元。A和B分别在2021年互相支付了10万元预付款给对方，作为向对方购买1000个账户的钱。合作协议约定，各方可打包对方账户一起销售联合会员，每个会员资格售价250元（向终端客户售卖），会员资格包括A平台的年卡和B平台的年卡，会员可分别登陆A平台和B平台观看视频，如果是A销售的联合会员，由A收取250元，不需要分钱给B; 如果是B销售的联合会员，由B收取250元，不需要分钱给A 。协议约定，1000个账户是保底销售的账户数量，即如果A没有在2021年向终端客户销售出1000个联合会员，仍然需要向B至少购买1000个账户；若销售的数量超过1000个，再按每个账户100元结算成本
请问：
A和B在支付10万元预付款给对方的时候，应该如何做账？站在A平台的角度，收到10万元的时候，虽然是预收的概念，但考虑到1000个账户
是保底销售给B平台的概念，是否可以直接确认10万元的收入？对应的，由A支付给B平台的10万元账户购买费，又应该在什么时候确认为成本？
A每销售一个联合会员，可以收到250元，该如何确认收入和成本？上述预收和预付的10万元成本，是否应该随着联合会员的销售同时分摊确
认收入和成本？

回答人：chenyiwei

基金公司投资项目科目划分

1953、基金公司投资项目科目划分

提问人：会计小卒时间：2021-05-26 08:18:14

陈老师您好@chenyiwei ，目前一家审计单位其子公司为一家基金公司。1、如果这家基金子公司为投资主体，母公司合并层面可否将基金投资的
项目划分到“其他权益工具投资科目”列式呢？

所得税率变动对上半年分红影响

1954、所得税率变动对上半年分红影响

提问人：yuanmohai 时间：2021-05-26 09:10:11

请教各位老师，A公司上半年盈利471.28万，按照25%计提所得税117.81万，股东按比例分红，大股东收购了小股东股权；利润分配的决议中若全年所得税实际税率低于25%，双方股东补分红；
2020年所得税汇算清缴，全年应纳税所得税249.91万，实际缴税所得税24.49万，双方股东就如何再补分红产生争议，小股东认为按照实际缴纳的
24万与上半年计提的117.81万之间的差额算，大股东按照全年平均税负率24.49/294.91*471.28，计算上半年应承担所得税，并与已计提的117.81
万之间的差额算。

回答人：chenyiwei

这种问题属于交易双方之间的利益分配问题，并无明确定论，建议双方充分沟通。我们作为独立的第三方中介机构对此类争议不持立场。

请教陈老师关于委托研发的账务处理

1955、请教陈老师关于委托研发的账务处理

提问人：橙子凳子时间：2021-05-26 10:39:47

陈老师好！@chenyiwei
瑞华研究2010-2019汇编问题2-1-25“需要提供后续技术设计和支持服务的技术使用权授权收入确认”
我想请教一下，相同案例下，如果角色反过来，主体是委托研发方，研发成果、版权归委托方。受托方采用以下两种不同模式收取服务费
①固定+分成（根据研发成果运营流水分成）②纯分成
以上案例中，委托方如何确认研发服务费呢？（不考虑将委托研发费资本化）
从业务本质来说，属于因委托研发产生费用，感觉应该确认为研发费用。但是，支付方式上，又是根据运营流水分成计算，我又纠结按分成计算的是否应该计入主营业务成本呢？
两种支付方式的处理是否会有不同呢？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

对委托方而言，按合同约定应在该委托研发技术达到预定可使用状态之前支付的相关费用可以计入项目研发支出（或者委托方自身的合同履约成本，下同），后续运营期分成则更适合于计入营业成本处理。因为后续分成款支付时，已经无需承担研发失败和无经济效益的风险了。

企业建设期间受到的项目扶持资金如何处理

1956、企业建设期间受到的项目扶持资金如何处理

提问人：晨光沐雪时间：2021-05-26 11:02:19

请教陈版主，某市招商引资与某公司签订投资协议，承诺给予项目扶持资金，金额较大，企业收到时处于建设期，一种理解是该补助与资产相关，用于补助项目建设的成本，一种理解是该补助是对整个项目的补助，应确认为与收益相关的政府补助，请问该部分资金应该确认为与收益相关的政府补助还是与资产相关的政府补助，递延摊销的时点是从收到开始还是从项目投产开始呢？

回答人：chenyiwei

根据具体情况讨论。一般理解是作为与资产相关补助的可能性较大，但也可能存在将总体性的“扶持资金”作为与收益相关的政府补助的例子。

公司为供应商代保管包装材料处理咨询

1957、公司为供应商代保管包装材料处理咨询

提问人：jiangzekuan 时间：2021-05-26 11:20:17

背景介绍：被审计单位目前为包装材料代为保管运送至被审计单位库房的包装材料，企业认定为自身的一项存货，并同时确认一项负债。
业务描述：（1）被审计单位根据经销商订单确认包装材料需求，向包装材料供应商下订单，包材供应商根据订单生产包装材料，后运送至被审计单位包装材料代保管库房，由保管员签字确认，合同同时约定“保管员签字的送货回单，只能说明到货时间、数量、品种、规格，不能作为买受人的验收凭据，买受人质量部门出具的《包装材料检验结果通知单》才是有效的验收凭证之一。”；（2）“买受人可代为保管出卖人运输到买受人处的包装材料，买受人代为保管期间的安全风险责任和费用由出卖人承担。”；（3）根据实际情况被审计单位未使用完的包材可以退回给包材供应商，或由被审计单位销毁，损失由供应商承担。根据合同约定“出卖人必须保护买受人在出卖人处所生产的包装材料的相关知识产权，出卖人不得参与假冒买受人产品的违法活动，有义务协助买受人打击假冒买受人产品的违法行为；出卖人生产的买受人包装材料必须统一发送到买受人仓库，如出卖人将包装材料发到第三方的，视为出卖人参与假冒买受人产品的违法活动。出卖人有上述情形之一，经查证属实，由出卖人按实际查实包装材料及假冒产品价值的3倍向买受人支付违约金，同时买受人有权追究出卖人的法律责任，并终止合同，取消出卖人供应商资格。”；（4）供应商为被审计单位生产的包装材料为企业定制模具生产，按照合同约定严禁外流，合同约定为“出卖人在生产过程中所产生的次品、废品和买受人拒收或清退的不合格品，出卖人必须严格控制，妥善处理，严禁外流。”
问题：企业目前采用的是确认该部分包装材料作为企业的一项存货并同时确认一项负债，该做法是否合适？

回答人：chenyiwei

“企业目前采用的是确认该部分包装材料作为企业的一项存货并同时确认一项负债”这种做法具有一定的合理性。
该包装材料是供应商根据被审计单位的需求为其定制生产的，仅可供被审计单位使用，并有严禁外流的约定。这种情况下，供应商只可能根据被审计单位的订单安排生产，货物运到被审计单位仓库后，虽然形式上只是代保管，但供应商不可能收回所发出的货物，该货物后续的验收、领用、销毁等环节均由被审计单位控制，因此应确认为被审计单位的存货。
主帖中提到的代保管等条款均为保护性条款，对控制权和风险报酬转移的判断无实质性影响。

长期租赁期间租金上涨有关的使用权资产确认

1958、长期租赁期间租金上涨有关的使用权资产确认

提问人：wang123jingfang 时间：2021-05-26 11:21:23

请教陈版：有关使用权资产确认问题，现有一个教育培训公司，二十几个培训点都是租赁而来，合同租赁期一般在8-10年左右，后面每隔几年会有租金的一个上涨，合同已经框定好每月租金金额，这种情况下，21年初数确认使用权资产的话，把剩余年限中的所有租金按照同期贷款利率折现到21年初这个时间点，然后使用权资产再平均摊销，融资额再按照利率摊销，会导致前期的分摊金额非常高，想请教您是否有其他方法，比如21 年初折现确认使用权资产就按照租赁期间没有涨幅的租金来折现？到了需要调整租金的年初再调整使用权资产？

回答人：chenyiwei

不可以如你所述的“比如21年初折现确认使用权资产就按照租赁期间没有涨幅的租金来折现？到了需要调整租金的年初再调整使用权资产”处理。
在新租赁准则下，由于使用权资产按直线法折旧，而利息费用按实际利率法确认，所以折旧费用和利息费用之和在租赁前期相对较高，后续逐步降低。

关于新收入准则中的运输费用归集分类

1959、关于新收入准则中的运输费用归集分类

提问人：小小蛋烘糕时间：2021-05-26 11:27:51

新收入准则指南中规定：如果一项运输活动不构成单项履约义务的时候，相关的运输费用计入成本而不是销售费用。但是构成单项履约义务的时候是计入销售费用，
我的问题在于下面这个例子，构成单项履约义务的时候需要分摊收入，但是运费又是计入销售费用，那这样算不算收入成本不匹配呢？
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。

回答人：chenyiwei

提问人：小小蛋烘糕时间：2021-05-30 14:23:00

回答人：chenyiwei

提问人：ydameng 时间：2021-08-20 21:39:22

请教陈老师，甲公司向乙公司提供的运输服务，可以理解为甲公司替乙公司支付运输公司运费，是否可以按照应付客户对价的概念中“根据企业与其客户的合同约定，企业有义务向该第三方支付款项”来理解。
如不能按照上述理解，是不是因为我们需要根据收入确认原则，需要先判断履约义务，再确定交易价格。在判断履约时，实际上是甲公司提供了两项履约义务，因此应该将交易价格在这两项履约义务中进行分摊，分别确认收入，将支付运输公司的支出作为成本，而不是将支付运输公司的支出作为应付客户对价？

回答人：chenyiwei

不能按照“向第三方支付款项”来理解。

提问人：ydameng 时间：2021-08-26 13:33:11

陈老师好，
关于运费计入成本还是费用请您帮忙指导：

中审众环案例研究问题3-2-38

1960、中审众环案例研究问题3-2-38

提问人：youxi123 时间：2021-05-26 11:36:11

A公司将持股100%且所有者权益为负的B公司转让予持股66.19%的控股子公司C，解答中有表述如下：“就母公司A 股份有限公司而言，该交易属于合并报表范围内的内部交易，其影响在A股份有限公司合并报表层面应予以抵销，对合并报表层面不产生影响。”个人觉得该表述是否合适，该交易的一部分实质为转让股权予少数股东，合并报表层面是否应反映该部分交易（少数股东承担的亏损部分计入资本公积），从而就会对合并报表产生影响了？

回答人：chenyiwei

该交易的对手方不是合并范围以外的少数股东。虽然后续该B公司新产生的收益和权益变动将有部分归属于C的少数股东，但在交易刚完成时不会出现这种情况。

请教陈版主，关于股份支付的会计处理

1961、请教陈版主，关于股份支付的会计处理

提问人：shinyhe2007 时间：2021-05-26 12:55:56

公司奖励部分员工的股权，
协议内容：公司感谢员工在2019年上半年做出的贡献，特奖励员工持股平台有限合伙持有的股票1万股，日期为2019年8月*日，
此部分股票可选择在2020年7月日至7月日进行兑现，兑现金额为股票股数2（1+5%），与2020年8月份公司一并发放。2为公司授予日的股票的估值。未兑现的员工公司将对其股票进行股份登记，中途不再进行兑现，直至公司被收购或者上市。2020年6月30日之前离职的员工，公司将无偿没收该部分股票奖励。2020年6月30日之后离职的员工，公司将按照股票股数2（1+5%*N）予以兑现。N标识2019年7月1日起的服务年限（不到半年的不予计算，半年到1年的按照0.5计算。落款为公司某持股平有限合伙。
之前陈版主回复，公司员工退出时没有任何与股份有关的对应收益，所以应该不属于股份支付，应该是属于一项职工薪酬准则规范下的薪酬安排。从历史上来说公司离职员工确实都是按照上述方案退出，但是大量剩余没有离职的员工，公司都以平台显名的方式在2020年12月31日进行了兑现公司的股权，并且新签订的入伙协议上约定是按照离职时间上的估值70%予以退出。问题：1、这种情况下是否可以认定为原协议是有股份支付的成分，按照授予期权的方式来认定股份支付？ 2、或者可以这样理解原协议其实还是职工薪酬的一部分，是奖金的替代形式，但是在平台显名的时间点作为新授予追加确认了股份支付，将（显名时间点的公允价值-2.63）的差额作为股份支付？ 3、原计算时按照借：管理费用2.63数量贷应付职工薪酬2.63数量，平台显名时，借：应付职工薪酬2.63数量，借：管理费用（授予日估值-2.63)数量，贷：资本公积授予日的估
值数量

回答人：chenyiwei

如果在平台显名后，后续员工可以正常获得与股份公允价值变动相关的收益，则赞同主帖中的第二点理解，即：原协议其实还是职工薪酬的一部分，是奖金的替代形式，但是在平台显名的时间点作为新授予追加确认了股份支付，将（显名时间点的公允价值-2.63）的差额作为股份支付。在此前提下，第三点中的会计处理也是基本合理的。

带保证金的售后回租的现金流量模型

1963、带保证金的售后回租的现金流量模型

提问人：阿三哥法兰连接时间：2021-05-26 15:07:06

公司发生一笔售后回租，租赁期间为2年，起租时支付20万保证金，该保证金抵最后两期的租金，租金含税总额为447.9万，（税率为6%），应该怎么处理及该业务现金流量模型计算表，网上查找资料计算表打不开，求助!!!邮箱18895680343@163.com

回答人：chenyiwei

你可以下载《中审众环研究2020》的chm版，其中附件的xls文件可以直接打开。http://www.uppsg.com/wzycbw/1513.jhtml

求助陈版本：破产审计中坏账准备是否要冲销，递延所得税资产是否也要冲销

1964、求助陈版本：破产审计中坏账准备是否要冲销，递延所得税资产是否也要冲销

提问人：wangzimo2014 时间：2021-05-26 15:08:05

求助陈版本：企业破产了，现在对债权债务进行梳理，最后要出一个净资产报告，应收债权类的企业账面的按账龄分析法计提的坏账准备是否要冲销呢?同时，因为坏账准备而确认的递延所得税资产是否要注销。

回答人：chenyiwei

破产清算企业的会计处理应执行《企业破产清算有关会计处理规定》（财会[2016]23号）。原先为计提坏账准备而确认的递延所得税资产已无转回
可能，应予以冲销处理。
提问人：wangzimo2014 时间：2021-05-28 16:23:14
请问陈版本：原来确认的坏账准备是否要冲销呢

回答人：chenyiwei

原有的坏账准备将随着资产计量基础的改变而不再适用。

试车资本化问题

1965、试车资本化问题

提问人：liu42644268 时间：2021-05-26 15:15:30

如题，公司现进行生产中间环节的扩产，本次新建的中间环节产线包含多个功能相同的生产设备，目前该产线生产技术指标已达标，公司已将相关设备转固，但试产过程中由于该产线处于生产中间环节，且同时存在目前在产产线掺杂的在产品，公司未将不同产线的该环节半成品进行区分，同时公司将该产线的能耗、人工予以了资本化，但所生产产品销售收入及材料成本直接计入了当期损益。1、该等处理我认为不谨慎，亦不符合会计准则要求，应考虑将全部试车收益及支出资本化，但限于企业生产数据统计存在瑕疵，是否全部试车收益及支出计入当期损益更为恰当？

请教陈版，关于同一控制下债权债务转让的会计处理及税务处理

1966、请教陈版，关于同一控制下债权债务转让的会计处理及税务处理

提问人：山海JJ 时间：2021-05-26 16:48:17

B公司为A公司（国有企业）全资子公司，A计划将B公司出售，故将B公司账面非经营性的债权债务承接过来，假设A公司承接B公司50万债
权，100万债务。请教陈版：1、上述行为是否属于债务重组？ 2、A公司承接时应该怎样做会计处理？涉及的损失可以企业所得税税前扣除吗？ 3、B公司的会计处理以及企业所得税情况？

回答人：chenyiwei

请教陈版留底进项税额的处理

1967、请教陈版留底进项税额的处理

提问人：山海JJ 时间：2021-05-26 16:55:49

A公司（国企）为居民供暖企业，账面有其成立时建设锅炉等设备的1000万留抵进项税（不满足退税要求），均已通过认证，现打算将A公司转让，因居民供暖免增值税，故被转让方不予对价此部分留底进项税，现A公司打算将1000万的部分进项税（建设锅炉产生600万）进入到固定资产的成本中，部分进项税（居民供暖应转出进项税400万）进入营业成本。求助陈版：1、上述行为符合相关规定吗？可以实施吗？2、若符合的话需要A公司怎样进行账务处理并出具什么材料才能满足支撑？3、若不符合规定，此部分进项税应当如何处理？

回答人：chenyiwei

关于长投的专题书籍

1968、关于长投的专题书籍

提问人：qiupuzhen 时间：2021-05-26 16:59:02

求助陈版及各位大神，我在工作过程中经常碰到与企业合并有关的问题，感觉自己的思路不够清晰，不透彻，求推荐一本专题书籍，专门讲长投及合并的案例，谢谢大家

回答人：chenyiwei

推荐证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析》。相对而言在目前是最为权威的。目前最新版为2020年版。

投入法确认收入的函证问题

1969、投入法确认收入的函证问题

提问人：bkmoon 时间：2021-05-26 17:38:00

接触到一家工程企业，采用投入法确认收入（定向钻穿越工程，是非开挖技术的地下打洞穿越工程，属于隐蔽工程），项目进度与客户(香港企
业）未进行精确确认，对方按照合同约定节点付款，也未见异常，请教如何对客户进行函证应收和收入。

回答人：chenyiwei

投入法确认收入和成本，所需的支持性证据大部分是企业内部资料，外部证据只是佐证（例如累计已投入的成本和预计总成本，这些资料客户不可能获得）。因此更重要的是关注企业内部相关管理制度、内部控制和基础工作是否完善，在审计中能否依赖。外部证据只是辅助。
函证中只能就客户可以确认的客观事实，例如截至目前已签证确认的已完工进度、目前已到哪个付款节点、实际付款情况等进行函证。

求助陈版和各位大神，回头票的账务账务处理

1970、求助陈版和各位大神，回头票的账务账务处理

提问人：wx_5ea0f0ec1cb7 时间：2021-05-26 17:40:58

回头票的账务处理：模式是A-B-A，A开一张银行承兑汇票给B，后期B又背书给回了A。根据票据法第69条规定，持票人为出票人的，对其前手无追索权。持票人为背书人的，对其后手无追索权。但是如果A收到票之后又背书给C，如果A后期不履行那C是否享有对B的追索权？按照新金融工具准则，6家大型商业银行+9家上市股份制商业银行背书时可以终止确认，除6+9银行以外的银行票据背书是不能终止确认，A出票银行不属于6+9 银行，A背书给B，B又背书回A时，B是否可以终止确认应收票据

回答人：chenyiwei

A背书给B，B又背书回A时，相当于原票据关系被消灭（债权人和债务人是同一人），此时B作为前手可以终止确认应收票据。
对A而言，接受背书收回此前本企业开出的票据，属于应付票据的终止确认。如果再将该票据再次背书出去，则属于一项新的金融负债的初始确认。

业务重组的会计处理

1971、业务重组的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2021-05-26 18:12:31

陈总您好。
B公司是A公司的全资子公司，二者的经营业务存在一定的重叠，为方便管理，B公司将其部分业务（资产、负债、人员）按评估值出售给A公司，请问：
A公司购买B公司的业务，是按评估值入账，还是按照同一控制下业务合并处理？

回答人：chenyiwei

B原本就在A的控制下，所以A购买B的业务不属于企业合并，可按评估值（交易价格）将资产、负债入账。但在合并报表层面，应作为内部交易进
行未实现损益和相关资产、负债账面价值的抵销处理。

社保滞纳金账务处理问题

1972、社保滞纳金账务处理问题

提问人：loyoto 时间：2021-05-26 20:37:30

在进行2020年度财务报表审计过程中，发现企业存在以下问题：
企业由于资金短缺，未缴纳社保，因此产生较大的社保滞纳金，企业在进行账务处理过程中，通过如下处理：部分，借：以前年度损益调整，
贷：银行存款，缴纳社保滞纳金；部分，借：以前年度损益调整，贷：其他应付款-社保中心；
依据首发业务若干问题解答（2020年6月修订）中问题三十的解答：发行人补缴税款，符合会计差错更正要求的，可追溯调整至相应期间；对于缴纳罚款、滞纳金等，原则上应计入缴纳当期；
但是由于欠缴金额较大，不调整以前年度损益，对本期利润影响较大。但是对社保滞纳金，未找到相关规定。是否可以按照税款相关参照进行处理。

回答人：chenyiwei

社保具有“准税收”的性质，其滞纳金的会计处理也可参考税收滞纳金。

请教陈老师，服务场景下返佣是否应当确认为合同履约成本呢？

1973、请教陈老师，服务场景下返佣是否应当确认为合同履约成本呢？

提问人：wangpan0123 时间：2021-05-26 23:17:08

背景：
A公司目前通过内部团队和外部第三方B向客户销售技术服务包，外部售卖的技术服务包由外部售卖人员执行。根据目前双方约定，技术服务包售价为500元，第三方售卖成功时，A向B支付售卖返佣100元，在第三方完成该技术服务包履约义务时，A向B支付第二部分返佣200元。双方又另外约定，A应就B完成该技术服务包服务时支付履约单价150元。如果客户对于该项服务包发生退款，则B应当退回返佣。
请教陈老师问题：
根据新收入准则的规定，A支付B的300元是为取得合同而发生的增量成本呢，还是应当确认为合同履约成本？这300元确认费用还是成本，与售卖服务方和技术服务履约方是同一实体有关吗？

投资电影

1974、投资电影

提问人：709046552 时间：2021-05-27 09:10:02

陈版，我公司花500万投资了一部电影，只是参与分红，那会计分录应该如何处理？

回答人：chenyiwei

如果只是提供资金获取分红，不参与电影的制作、发行和市场运作的，则确认为一项金融资产，在2017版新金融工具准则下应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（如果投资周期在一年内则列报为交易性金融资产，超过一年则列报为其他非流动金融资产）。
期末计量方面，实质上可以采用类似于权益法的方式，即根据主导方提供的该厦门实际运作损益情况，确认应归属于本企业的损益份额，确认公允价值变动损益。

提问人：709046552 时间：2021-05-29 13:09:20

陈版，如果参与电影的制作、发行和市场运作的呢？

回答人：chenyiwei

可能可以就这方面的涉入确认营业收入和成本，但就对该项目的投资而言，核算方法与上述回复基本一致。

权益法调整的长期股权投资确认问题

1975、权益法调整的长期股权投资确认问题

提问人：kuaijiborden 时间：2021-05-27 09:19:33

针对权益法调整的长期股权投资，每年的投资收益在变动之中，想了解一下，这种投资收益的变动，是取得被投资企业的财务报表后，根据资
利润表上的净利润来计算，还是根据可分配的未分配利润来计算。

回答人：chenyiwei

计算的依据是被投资方利润表中的净利润。如果被投资方有子公司的，则依据其合并利润表中的归母净利润口径计算。同时还应进行以下方面的调整（包括但不限于）：

关联方利息的抵消

1976、关联方利息的抵消

提问人：liuguoan 时间：2021-05-27 10:36:16

陈版您好，对于合并范围内关联方之间的利息收入与支出，收利息的一方需要交纳增值税（假设财务费用-利息收入90万，增值税10万），支付利息的一方增值税不能抵扣（财务费用-利息支出100万），请问在上述情况下应该如何进行抵消？

回答人：chenyiwei

一般建议的抵销分录为：借：财务费用——利息收入 100，借：管理费用 6，贷：财务费用——利息支出 106。不可抵扣的增值税额6在合并报表层面列入管理费用，表明这是集团管理层的决策导致合并报表层面产生了损失6。

母公司分立后的合并报表留存收益怎么处理？

1977、母公司分立后的合并报表留存收益怎么处理？

提问人：Petty_L 时间：2021-05-27 10:54:02

我们是母公司，有两家子公司A和B（母公司对A持股60%，B对A持股40%；母公司对B持股100%），2021年4月末母公司完成存续分立，分立出了F公司，并将母公司单体内对B公司的100%长投和部分实收资本、未分配利润都转移到F公司，分立后持股关系如下图。
请问分立后母公司的合并需要对B公司分立出去之前归属于合并层的留存收益进行恢复吗？还有，因B公司在母公司合并层内的时候，母公司对A
公司不确认少数股东损益，那么分立后，需要对以前年度和本年1-4月补充计算少数股东损益吗？
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回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，上述分立相当于母公司对B的处置（丧失控制权）和对A的部分处置（不丧失控制权）。根据合并报表准则的规定，母公司的合并报表层面，期初数仍应将B纳入合并报表范围，相应地，后续仍需恢复B公司此前的留存收益（借：资本公积，贷：未分配利润）。
由于分立前A、B均为母公司的全资子公司，故无需对分立前B公司的损益补充确认少数股东损益。

加盟店模式下收入总额法净额法的判断

1978、加盟店模式下收入总额法净额法的判断

提问人：chengchn 时间：2021-05-27 13:00:36

陈版主您好，实务中一家拟IPO企业A公司遇到如下问题：A公司系一家提供电动车充电服务的企业，拟招募直营加盟商，与加盟商签订加盟协议，加盟协议中约定由加盟商提供场地、充电桩设备（找A公司采购，所有权归属于加盟店）、运营资金等，且由A公司规定统一的装修、运营、收费标准，以A公司的品牌进行运营，实际运营时，也由A公司指派专门的管理团队对加盟店进行运营和管理，客户充值、消费的所有数据均会在 A公司统一开发运营的平台上体现，充值款项也直接进入A公司平台账户，每月按照客户实际消费金额的比例进行分成（加盟店8，A公司2），在此种模式下，A公司应当按照总额法还是净额法对收入进行确认？

回答人：chenyiwei

对此问题，首先应当分析A公司对加盟店是否具有控制权，也就是A对加盟店的管理模式，是否仅限于业务层面的管控，而没有涉及到加盟商的治理结构层面。
实务中对于特许权人是否对加盟商（被特许人）具有控制权的一般考虑：
对于被投资方为被特许人的情况，特许经营协议经常给予特许人保护特许品牌的权利，也通常会赋予特许人某些与被特许人经营相关的决策权。那
么，特许经营权能够为特许人提供权力，还是仅仅为保护性权利呢？
一般而言，特许人的权利并不限制其他方有能力作出对被特许人回报有重大影响的决策。特许经营协议中规定的特许人的权利也不必然导致特许人目前有能力主导对被特许人的相关活动。
在对被投资方进行分析时，需要区分两种权利，即，目前有能力作出对被特许人回报产生重大影响的决策的权利与有能力作出保护特许品牌的决策的权利的不同。对于被特许人的法律形式和资本结构等基本的决策的控制可能由特许人之外的其他方来决定，该等决策可能会对被特许人的回报产生重大的影响。如果其他方享有现时权利使其目前有能力主导被特许人的相关活动，则特许人不拥有对被特许人的权力。特许人提供的财务支持越少，特许人面临的被特许人的可变回报越小，则特许人就越有可能只拥有保护性权利。
在分析特许人是否拥有对被特许人的权力时，应当分析被特许人的设立目的和设计。特许人是否拥有权力取决于能够对被特许人回报产生重大影响的相关活动是什么，以及哪个投资方目前能够主导该活动。能够对被特许人的回报产生重大影响的活动通常包括以下内容：
 确定或改变被特许人的经营政策；
 设定被特许人的商品价格；
 选择供应商；
 购买商品和服务；
 选择、购买或处置设备；
 任命、支付薪酬或解聘关键管理人员；
 为特许经营活动提供资金。
如果以上活动由其他投资方主导，而除此之外的其他活动由特许人主导，那么就需要分析哪一项活动对被特许人的回报产生最重大的影响，据以判断对该被特许人控制权的归属。
另外建议关注加盟协议中的退出条款，考虑加盟商能否以较低成本退出A公司的特许经营体系。

分期付款涉及股份支付问题求助

1979、分期付款涉及股份支付问题求助

提问人：Ralph小王子时间：2021-05-27 14:03:40

陈版及论坛各位大神好：
现有如下问题想向陈版及各位大神咨询：问题背景：
发行人大股东为为激励员工，拟向高管进行股权激励，股权转让方式采取老股转让方式实现，即由大股东转让一部分股份于高管，鉴于高管暂时无足够的资金支付股权转让借款，需由大股东借款于高管，高管在借款期间内承诺还款并支付相应借款利息，双方实际约定的分期付款期限较长且跨年，另双方也基于上述事实签订了股权转让协议，约定了相应股权转让以及借还款事宜。
存在的问题：
由于股权转让价款存在分期支付的情况，是否会被监管部门认定为是多次授予，从而要求按照实际支付时公司的公允价值来进行股份支付处理？目前的判断：

集团内当期新成立公司合并非新设公司

1980、集团内当期新成立公司合并非新设公司

提问人：慕颜韵时间：2021-05-27 15:51:10

请教陈老师：
一新设的公司A，合并集团内另外一个非新设公司（即有期初数），构成同一控制下企业合并，A的合并报表需要对外报出，A编制合并报表
时，是否需要调整期初数？
找到了您以前的回复，但时间太久了，不知道会不会因准则变动而有不同的处理方式：
“个人意见如果是吸收合并或者新设合并（被合并方的法人资格注销），则因为没有编制合并报表，编制的只是法人主体的个别财务报表，所以无期初余额。如果是控股合并，考虑到同一控制下企业合并的理念是作为集团内资产、负债的重新整合，视同双方在最早期间期初已经合并在一起，所以此时合并报表是需要有年初数的。这种情况在IPO前的重组中尤其多见。”
谢谢陈老师回复

回答人：chenyiwei

目前的观点倾向于：

求助陈版，划拨土地是否可以确认为无形资产

1981、求助陈版，划拨土地是否可以确认为无形资产

提问人：SimpleXin 时间：2021-05-27 16:07:33

请教陈版
疑问：1. 关于划拨土地在收到不动产权证后是否可以确认为无形资产？（背景是政府划拨土地并缴纳了相关的土地款后，企业自行建设厂房及办
公场所）2. 划拨土地使用权一般是没有具体的年限的，如果可以确认为无形资产的话，应该按照什么年限来进行摊销呢？

回答人：chenyiwei

划拨土地一般不能确认为无形资产。如果为了取得划拨土地而支付了该地块上原有房屋建筑物的拆迁补偿款、青苗补偿款等，则这些补偿款可以确
认为长期待摊费用，在该地块上所建造的房屋建筑物的折旧年限内摊销。

请教陈版固定资产大修资本化问题

1982、请教陈版固定资产大修资本化问题

提问人：sandyj1984 时间：2021-05-27 16:15:00

陈版好！请教一个问题：
我们公司为餐饮公司提供洗涤服务，其中洗涤用的机械为我公司固定资产，在服务期间会安装在甲方店铺内供其使用，我公司按月收取费用。
在实务中会发生如下情况，在洗涤用机械的使用过程中，可能会发生在某一客户使用到期后，将机器拉回公司进行大修理，并更换其中的一些核心零部件，预计会延长该机器的使用寿命（原折旧期间5年，大修前已折旧3年，大修后预计仍可使用3年），请问陈版：
该大修理是否满足资本化条件？

回答人：chenyiwei

如果通过大修理可延长使用寿命，从而增加未来经济利益的流入潜力，则理论上是可以资本化的，但资本化金额不能超出未来经济利益的增量。

请教陈版主 - 视频网站联合会员

1983、请教陈版主 - 视频网站联合会员

提问人：wenwengogo 时间：2021-05-27 16:22:50

请教陈版主，关于视频网站联合会员，还有些小问题想请教您，见下面红色问题
背景：
A和B是两个视频网站，现在两家在2021年合作推出联合会员。A提供1,000个A平台的视频账户年卡给B平台，每个账户价值100元，因此总价10万元；同时，B提供1000个B平台的视频账户年卡给A，每个账户价值100元，因此总价也会10万元。A和B分别在2021年互相支付了10万元预付款给对方，作为向对方购买1000个账户的钱。合作协议约定，各方可打包对方账户一起销售联合会员，每个会员资格售价250元（向终端客户售卖），会员资格包括A平台的年卡和B平台的年卡，会员可分别登陆A平台和B平台观看视频，如果是A销售的联合会员，由A收取250元，不需要分钱给B; 如果是B销售的联合会员，由B收取250元，不需要分钱给A 。协议约定，1000个账户是保底销售的账户数量，即如果A没有在2021年向终端客户销售出1000个联合会员，仍然需要向B至少购买1000个账户；若销售的数量超过1000个，再按每个账户100元结算成本
请问：
A和B在支付10万元预付款给对方的时候，应该如何做账？
您的回复：A和B在支付10万元预付款给对方的时候，双方应分别确认预付款项和合同负债。由于该款项后续需在有效期内分摊确认收入，故即使
对于保底款项，也不能在收到时一次性确认收入。相应地，成本也应在有效期内分摊计入损益。
追问：现在假设，A和B的合作期间是2021年1月1日至12月31日，A在2021年2月1日向终端客户卖出了第一个联合会员，B在2021年3月1日卖出了第一个联合会员。那么，请问对于A
A的收入具体是什么时候开始分摊确认收入呢？是在1月1日(A和B开始合作）开始按合作期限12个月分摊收入；还是2月1日A自己对外卖出的
时候开始按年包有效期12个月分摊收入；又或是3月1日B对外卖出的时候开始按年包12个月分摊收入呢？
1.2）分摊收入的基数是什么？是按照一个账户100元收入来分摊妈？
1.3）对于成本也应该在有效期内分摊，成本分摊的期间是不是就是和上述100元收入匹配同时结转成本？
A每销售一个联合会员，可以收到250元，该如何确认收入和成本？上述预收和预付的10万元成本，是否应该随着联合会员的销售同时分摊确
认收入和成本？
您的回复：A每销售一个联合会员，可以收到250元，虽然无需分钱给B，但实际上是以B的会员免费观看本站视频作为对价，因此并非无成本和无后续履约义务。因此这部分款项仍需在其有效期内摊销确认收入
追问：A在2021年2月1日向终端客户卖出了第一个联合会员，收到了250元。针对这个250元, A是不是就是在2月1日开始，将250元按照年包12个月来分摊确认收入？对应的，是否需要确认什么成本？

回答人：chenyiwei

如果联合会员的有效期是到2021年末，则合同负债确认收入的摊销期限是对方卖出本站会员资格之日起，至到期日止。
分摊按照每一张卡的激活时间计算，在剩余有效期内摊销；如有部分卡直到失效仍未激活的，则在失效日一次性确认对应的收入。
由于成本是购买对方网站会员的成本，因此成本的摊销建议采用直线法，与收入的摊销方法并不一致。

以购买股权形式购买无形资产（专利），后续会计处理

1984、以购买股权形式购买无形资产（专利），后续会计处理

提问人：yhm090 时间：2021-05-27 16:45:41

A公司想购买协商B公司某无形资产（专利），经协商，A公司以直接收购B公司（拥有该专利的空壳公司）股权的形式进行，并支付1,900万元。
收购B公司完成，再通过B公司将无形资产（专利）销售给A公司，该无形资产在B公司账面金额为0，销售金额为1800万，销售完成后，B公司产生利润总额1800万，并按25%缴纳所得税450万。
销售完成后，B公司注销，将B公司账面剩余利润1350万（收入1800万-所得税450万），以分红形式重新分给A公司。
A公司实际目的是为收购B公司所持有无形资产（专利），为该无形资产实际所支付对价为1900万+450万（所得税）部分，请陈版主公司在对该一
揽子事项进行会计处理应选用哪种会计处理，
应按实质重于形式的将所支付的股权款1900万+B公司所支付的所得税450万=2350万做入账价值；
按照上述操作进行逐步进行会计处理，公司最终对该无形资产入账价值，仅为1900万（股权收购价值）或1800万（B公司向销售金额），所支付的所得税体现为B公司注销结算时的投资损失或。

回答人：chenyiwei

倾向于主帖中的方案2。合并报表层面该项无形资产的价值为股权收购成本1900万；个别报表层面的该项无形资产价值为内部交易价格1800万。由此产生的税务影响确认为所得税费用。

请教陈版–房地产行业融资担保费能否资本化？

1985、请教陈版–房地产行业融资担保费能否资本化？

提问人：wx_6031c08bd0f8 时间：2021-05-27 17:24:07

请教陈版及各位，房地产为从银行获取专门借款，需要第三方为其提供担保，支付给第三方的担保费，能否资本化处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

融资担保费不属于借款费用的组成部分，不能资本化。可在担保期内摊销计入各期财务费用。

求助陈版主，地方政府的投资控股集团免租金提供园区厂房的会计处理

1986、求助陈版主，地方政府的投资控股集团免租金提供园区厂房的会计处理

提问人：nathansos 时间：2021-05-27 17:34:35

请教陈版：
基本信息如下：
甲方为地方政府的投资控股公司，乙方为普通民营企业。甲乙双方共同设立一家新公司丙，甲拥有15%股权，乙拥有85%，可以确认乙方实际控制丙。甲乙共同新建当地一个产业园项目，甲方按照乙方的要求进行产业园的规划设计和建设，产业园的产权归属于甲方，后续丙方可以增资扩股吸收产业园的产权资产；乙方需随建设进程逐步入园运营。产业园建成后，丙方需立即入驻园区，五年内园区仅象征性对丙收取1元/年作为租金，五年后按照市场租金最低价收取租金。目前协议未规定具体期限。
请问：
丙方是否应当将该产业园确认为使用权资产？如果确认，在租金为象征性1元以及未约定具体期限的情况下，金额如何确定？分录的贷方应该记
什么？
象征性的租金是否应该确认为政府补助？从甲方获取的租金优惠是否可以认为是来自于政府的经济资源？

回答人：chenyiwei

建议了解：
丙方是否为产业园项目的运营商？如是，丙方受托运营产业园，是否符合《企业会计准则解释第14号》中PPP会计模式的适用条件？
产业园运营的收益如何分配，亏损如何承担？
合作期满后如何处理？

提问人：nathansos 时间：2021-05-29 21:10:35

据了解，丙方并非产业园的运营方，运营方就是甲。甲方负责建设和运营产业园，并在五年内给予丙方1元象征性租金的优惠；丙的义务仅仅是入驻产业园并开展业务，并不享有产业园运营的任何收益。甲方主要是出于配合政府招商引资的考虑。因此，我们认为该事项应当与《企业会计准则解释第14号》中所说的PPP项目无关，不知是否正确？
基于此，我们的主要疑问还是：
丙方是否应当将其使用的产业园厂房建筑等确认为使用权资产？如果确认，在租金为象征性1元以及未约定具体期限的情况下，金额如何确定？
分录的贷方应该记什么？
象征性的租金优惠是否应该确认为政府补助？甲方作为政府控制的投资控股集团，从甲方获取的租金优惠是否可以认为是来自于政府的经济资
源？
另外，目前最新的情况是，甲方将其对丙的全部15%股权均转让给了丁。同时甲方也将该产业园的产权和运营权转让给了丁，丁的实际控制人是当地的一个事业单位。丁继续遵守之前甲与丙的约定，五年内仅象征性对丙收取1元/年作为租金，五年后按照市场租金最低价收取租金。丁与丙同样没有约定租赁的具体期限。
该最新情况是否影响对问题1和2的会计处理？特别是，丁作为由事业单位实际控制的公司，丙从丁获取的租金优惠是否可以确认政府补助？
希望陈版能进一步赐教，非常感谢！非常感谢！！！

回答人：chenyiwei

另外，该安排有无乙方与当地政府的入驻协议作为依据？甲方或丁方属于该入驻协议的具体执行者？

回答人：chenyiwei

提问人：nathansos 时间：2021-05-31 20:30:55

陈版好，
针对您提到的问题，相关情况如下：
前述安排的依据仅为甲乙丙丁之间的合同协议，乙方和丙方没有直接与政府签署任何协议。
关于“甲方按照乙方的要求进行产业园的规划设计和建设”“后续丙方可以增资扩股吸收产业园的产权资产”的问题，这里指的规划建设的范围仅仅限于丙方入驻之后占用的场地部分，并不是整个产业园都按照乙方的要求进行规划建设（抱歉之前这点没有说清楚）。增资扩股吸收产权资产也仅限于其所实际占有使用的部分。
双方设立合资公司，以及甲方提供产业园场地等诸多优惠条件，目的仅为政府招商引资的需要。希望陈版能做进一步解答，感谢！

回答人：chenyiwei

涉及政府补助；运营权转让给丁的事项不影响作为政府补助的基本处理原则。

CIF方式下的收入确认？

1987、CIF方式下的收入确认？

提问人：daojianxiaodong 时间：2021-05-27 21:51:37

请教各位大神，本企业有一笔出口业务，采用CIF结算方式，且后续需要到国外进行现场安装调试。请问，在出口报关后是否可以确认收入，还是说要等到安装调试结束后再确认收入？收入是按照合同价全额确认收入，还是按照（合同价-运保费）后金额确认收入？谢谢

回答人：chenyiwei

鉴于后续需要到国外进行现场安装调试。如果该项后续现场安装调试不构成单项履约义务，则应到安装调试完成后才能确认收入。此时，新收入准则下收入应按CIF价全额确认，运保费作为合同履约成本计入营业成本。

请教陈版，减资的会计处理的时点如何确定？

1988、请教陈版，减资的会计处理的时点如何确定？

提问人：goldpassport 时间：2021-05-28 00:21:36

请教陈版，一公司拟三板挂牌。拟采用直接减资用于弥补亏损，从而实现注册资本小于净资产、每股净资产大于1元的要求。现在想请教的是，因为减资涉及到公司内部决议、通知债权人、工商备案登记等环节，那在何时点做减资的会计处理（借：实收资本，贷：未分配利润、资本公积）？是股东大会决议日，还是通知债权人义务履行完毕之日（如公告期届满确认无债权人要求担保或已提供担保日），还是工商登记日？谢谢！

回答人：chenyiwei

减资的账务处理日应为以下条件同时满足之日：1、股东大会已通过减资决议；2、必要的外部审批（如需）已经获得；3、已完成《公司法》规定的通知债权人和公告45天程序，且债权人无异议，或者已按债权人要求提供了追加担保。

请教陈版，现金流量表中的附表的其他项，包括哪些内容？

1989、请教陈版，现金流量表中的附表的其他项，包括哪些内容？

提问人：macgang 时间：2021-05-28 08:39:31

请教陈版，现金流量表中的附表的其他项，包括哪些内容？我百度了一下，现金流量表中的“其他”项目主要包括以下几个业务事项：
前期收到的政府补助，本期由“递延收益”转入当期营业外收入；
不作为前期会计差错更正而作为本期损益处理，如小额固定资产盘盈；
将长期挂账，确定不用支付的应付账款，转入营业外收入；
接受的其他单位或个人的非货币性资产捐赠；
员工股权激励，利用权益结算的股份支付；
根据案件诉讼的进程计提的预计负债；还有权益结算的股份支付；非同一控制下企业合并中计入营业外收入的负商誉；计提的退休人员统筹外费用；除财务费用外，计入管理费用等其他期间费用的非经营性费用；已计提尚未使用的专项储备；营业外收支中的非货币项目（如：银行豁免的债务、由递延收益转入的政府补助、未追溯调整的少量固定资产盘盈盘亏、非货币捐赠等）–陈版，这些对不对，全不全？

回答人：chenyiwei

这个答复还是比较完整的。常见项目基本都包含了。这些列出的项目基本也都是合理的。

收购联营公司股权同时授予使用商标事宜的会计处理（案例来源：瑞华研究第739页）WO…

1990、收购联营公司股权同时授予使用商标事宜的会计处理（案例来源：瑞华研究第739页）WO…

提问人：1226829524 时间：2021-05-28 09:16:27

老师您好，有个问题咨询不明白
示例如下：问题：收购联营公司股权同时授予其使用商标时如何确认长期股权投资？
背景介绍1：A公司收购了B公司20%的股权。协议中规定交割日为2011年11月30日。本次股权收购对价为1万元，条件是A公司必须将其商标的使用权授予B公司。
瑞华研究解释：1、A公司确认长期股权投资的时点应当是实际开始就该20%股权享有股东权利和承担股东义务的时点，具体可以比照《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》规定的购买日五项条件确定。基准日的财务状况是定价的依据，但在基准日，A公司尚未取得对应的表决权和分红权，所以在基准日不能确认长期股权投资，只有在交割日才应当确认长期股权投资。

房地产企业开发产品临时出租是否该转为投资性房地产核算

1991、房地产企业开发产品临时出租是否该转为投资性房地产核算

提问人：余传长时间：2021-05-28 11:03:53

陈老师，您好
在审计中遇到如下问题，向您咨询：
房地产公司A自己开发完成的建筑物（主要是商铺），当地目前商铺销售价格未达到公司销售预期价格，公司拟将该部分商铺暂时（临时）出租，待市场商铺销售价格行情上涨后，公司再考虑出售该部分商铺。
问题一：该部暂时出租的分商铺放在存货-开发产品核算列示是否合适？
问题二：如果放存货列示不合适，放到投资性房地产核算，同时计提折旧的话，后续该部分商铺对外销售后，公司按照资产处置收益核算是否合理。

回答人：chenyiwei

可以设置“出租开发产品”科目，报表上列报在存货中。不属于投资性房地产。

求教，其他权益工具投资能否根据监管类1号1-1情形1来进行差错更正

1992、求教，其他权益工具投资能否根据监管类1号1-1情形1来进行差错更正

提问人：panqiqi 时间：2021-05-28 11:05:38

陈版您好，现在遇到了这样的一个问题，十分困惑，恳求指点：
A公司投资B公司5%股权，约定了回购权，回购权人为B公司实际控制人，该项投资与以前年度被公司错误的列报为以公允价值计量其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资，现在公司是否可以通过监管规则适用指引——会计类第1号中的1-1 特殊股权投资的确认与分类这一情形进行会计差错更正，将该笔投资更正为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

回答人：chenyiwei

因为回购权人为B公司实际控制人，而不是B公司本身，因此主帖案例与“会计类第1号”中1-1的背景不同，不能简单参照。杜宇A公司，应将其作为两项金融工具处理：（1）对B的权益性投资（已被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）；（2）一项卖出期权（衍生金融资产）。两者的分类应当是互相独立的。
因此，不能参照“会计类第1号”中1-1进行前期差错更正。

关于使用受限的现金和现金等价物

1993、关于使用受限的现金和现金等价物

提问人：wx_60b06ffc6338 时间：2021-05-28 12:29:12

根据现金和现金等价物的披露格式如图
期末现金及现金等价物中要披露“母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物”，而使用受限的货币资金是不能作为现金及现金等价物的，会在期末余额中扣除，那最后这个“其中”的披露项不是很多余？还是有什么特殊的情况呢？求赐教，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况一般是受到合同或者法律法规限制，仅限用于特定专门用途的现金及现金等价物。例如，房地产开发企业受监管的预售房款；设立在境外外汇管制地区、资金不能随时自由汇回母公司或其他子公司的境外子公司所拥有的现金及现金等价物。

衍生工具

1994、衍生工具

提问人：So0o0what 时间：2021-05-28 14:53:44

请教陈版，公司预先支付现金，回购股票，股价按照几个月后的市价定，这种算衍生工具吗

回答人：chenyiwei

衍生工具的特征之一是“不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资”。此处是已将全部回
购款均支付了，所以不满足该条件，不属于衍生工具。
由于回购价格为届时市价，所以只需将该2000万元转入其他货币资金或者其他应收款即可，无需做其他账务处理。

关于以首次公开募股成功为可行权条件问题

1995、关于以首次公开募股成功为可行权条件问题

提问人：xiaochao1212 时间：2021-05-28 15:30:36

背景：
A公司2018年通过的股权激励计划并在当年予以实施，股权激励计划约定：
回购条款：激励对象出现以下情形之一的，由现有股东按照回购其股份（回购价格为原认购价+同期存款利率对应利息）：激励对象因自身原因辞职或不在接受续聘而终止与公司签署的劳务合同；激励对象因自身原因不再胜任公司工作被辞退或降职的；激励对象非因公或其他不违反法律、法规及公司员工规章死亡或被宣告死亡的；因司法强制执行、分割财产、继承、遗嘱、赠与等导致股份持有人变动的。
分红条款：该计划正式实施后，即按照持股比例享有分红权。如果出现违法行为、违反劳务合同等违规行为导致离职回购其股份的，回购对价需返
还持股期间的分红。
权利与义务：激励对象按照《中华人民共和国合伙企业法》、《中华人民共和国公司法》，享有合伙人权利、股东权利。持有股权不得用于担保等第三方权利（为公司担保除外），遵守劳动合同、因本计划获得的收益依法纳税。
疑问：根据：
根据2021年5月份财政部关于“股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件”：“根据该股权激励计划的约定，甲公司员工须服务至甲公司成功完成首次公开募股，否则其持有的股份将以原认购价回售给实际控制人。该约定表明，甲公司员工须完成规定的服务期限方可从股权激励计划中获益，属于可行权条件中的服务期限条件，而甲公司成功完成首次公开募股属于可行权条件中业绩条件的非市场条件。甲公司应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，将授予日至该时点的期间作为等待期，并在等待期内每个资产负债表日对预计可行权数量作出估计，确认相应的股权激励费用。”
那么A员工离职等原因导致触发回购条款，否则其持有的股份将以原认购价+同期利息回售给现有股东。该约定是否表明员工必须在公司任职才能从股权激励计划获益，属于可行权条件中的期限条件（辞职即退股），从而需要合理预估激励离职率，从而设置等待期进行摊销股权激励费用。
我认为：由于员工离职等原因导致触发回购条款，属于一种保护条款，公司在股权激励计划实施后，员工即享有对应的权力并承担对应的义务，因此离职触发回购并非一个明确的期限，因此该条款不属于可行权条件中的期限条件，同时公司也未设置比如上市成功等非市场业绩条件，因此辞职等导致的回购非可行权条件中业绩条件的非市场条件。因此我认为该项股权激励计划属于授予后可立即行权的股份支付，应予通过股权激励计划并授予员工之后一次性全部确认到2018年，这样理解是否合理？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解（2010）》P181，股份支付的三项基本特征之一是“股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相
关”。
实务中，很多非上市公司的股权激励计划的通病是对正常途径下的退出渠道约定不清晰，甚至完全没有约定，因此无法判断该计划能否及如何使激励对象享有或承担与权益工具公允价值变动相关的风险和收益。在这种情况下，如果无法确定激励对象能否通过正常途径享有或承担激励股权相关的公允价值变动风险和收益，则建议将其不作为股份支付而是利润分享计划进行会计处理，利润分享计划属于《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规范范围。本案例同样有这个问题。、
如果本案例确定属于股份支付的，则存在等待期约定不明确的问题，在实务中基于谨慎考虑，对等待期不明确的情况，也可以接受在授予日一次性
确认股份支付费用和资本公积。

瑞华研究第三章母公司向子公司注入资产包的处理

1996、瑞华研究第三章母公司向子公司注入资产包的处理

提问人：1226829524 时间：2021-05-28 16:58:29

老师您好：有个问题要请教您一下
问题：母公司通过增资、转让方式向子公司注入完整资产业务包时，母公司应如何进行会计处理？
背景介绍：A公司通过定向增发获得7家全资子公司，其后又以3,000万货币资金出资新设子公司B公司。A公司拟将7家子公司中的资产、负债注入
B公司中。
A公司准备分两步骤来实施：第一步，以货币资金、存货、固定资产、在建工程、无形资产和长期股权投资按照经审计、评估后的金额作为对B公司的增资；第二步，以剔除用于增资的资产后的其他资产和负债项目，以协议方式转让给B公司。
瑞华解释：1、本案例中，母公司以非货币性资产和部分货币资金出资设立全资子公司，并未改变其可控制的经济资源及其风险和报酬特征，因此属于不具有商业实质的非货币性资产交换交易（无论其中货币资金占比是否超过25%）。在母公司个别报表层面，应按照《企业会计准则第2号
——长期股权投资（2014年修订）》第六条和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定，按照投出资产的原账面价值确认为对全
资子公司的长期股权投资成本，不确认损益和资本公积变动。

请教关于非同控合并问题

1997、请教关于非同控合并问题

提问人：kaoguozhukuai 时间：2021-05-28 18:57:04

请教陈版，非同控下收购子公司，合并中需将子公司原商誉冲回，在子公司评估报告中（采用市场法）最终评估价是否包含商誉呢？如果包含，如何计算收购形成的商誉？

回答人：chenyiwei

市场法下子公司股权的评估值是针对该股权整体价值的评估，不能据此将其分拆到各单项资产和负债。
本次收购完成后，合并报表层面的商誉是根据本次合并成本大于取得被收购方可辨认净资产公允价值份额的差额重新计算的，不考虑被收购方账面原有的商誉。

瑞华研究第三章（案例来源：瑞华研究第766页）WORD版是不是有个错误

1998、瑞华研究第三章（案例来源：瑞华研究第766页）WORD版是不是有个错误

提问人：1226829524 时间：2021-05-29 09:44:19

老师您好：国有企业重组业务的相关会计处理（案例来源：瑞华研究第766页）WORD版中有一段话列示如下：
如果A公司投出到B公司的经营性资产不构成《企业会计准则第20号——企业合并》所指的“业务”，则A公司在确认上述资产处置损益的同时，在对 B公司的权益法核算中，应按照《企业会计准则讲解（2010）》第43页中“合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理”部分的要求，按其对新公司的股权比例（20%）抵销未实现的资产处置损益；如果A公司投出到B公司的经营性资产不构成《企业会计准则第20号——企业合并》所指的“业务”，则相关处置损益在A公司的个别报表和合并报表层面均应全额确认，不应抵销。
这个地方是不是错了？

回答人：chenyiwei

感谢指正。第二个“不构成”应为“构成”。相应改为：
如果A公司投出到B公司的经营性资产构成《企业会计准则第20号——企业合并》所指的“业务”，则相关处置损益在A公司的个别报表和合并报表层面均应全额确认，不应抵销。

合作拍摄一个宣传片

1999、合作拍摄一个宣传片

提问人：709046552 时间：2021-05-29 13:15:28

陈版，我公司与甲公司合作拍摄宣传视频，没有收益分成之类的，在我公司的网站以及媒体号上播出，主要工作都是我公司完成，甲公司提供一部分资金支持，我们收到的款直接确认收入吗？

回答人：chenyiwei

该视频的目的是否为企业、产品等形象宣传？属于广告、业务宣传性质？
所宣传的内容是否涉及甲公司？为何甲公司愿意提供资金支持？甲公司是否为本企业的关联方？

提问人：709046552 时间：2021-06-01 00:21:46

陈版，该视频的目的是为企业、产品等形象宣传，属于业务宣传性质，
所宣传的内容是涉及甲公司。为何甲公司愿意提供资金支持，因为可以同时宣传甲公司。甲公司不是为本企业的关联方。

回答人：chenyiwei

视频制作成本直接计入销售费用处理。收到甲公司的款项冲减销售费用。

请教陈版：关联方资金拆借

2000、请教陈版：关联方资金拆借

提问人：aiyayaha 时间：2021-05-29 15:35:56

持有待售资产减值

2001、持有待售资产减值

提问人：jsgzxm 时间：2021-05-29 17:54:00

求助陈老师：公司在12.31前与原股东达成一致，有原股东回购80%股权，程序符合持有待售定义。公司对该子公司资产负债列报为持有待售资产和负债，并进行减值测试。若原100%投资长期股权投资账面价值1亿元，其中老股东回购80%，回购价格7000万元，评估价格7000万元（评估基准日9.30），减值1000万元。期末公司对剩余股权进行减值测试，并再次委托评估机构出具了评估报告，少数股权评估价值1500万元，减值500 万元。问题：期末持有待售资产1亿元的减值金额是1500万元还是1250万元？80%股权和20%少数股权能否用2个不同的评估报告？

回答人：chenyiwei

减值测试的基准时点应为资产负债表日。虽然第一次评估的基准日（930）距离年末资产负债表日还算比较近（相差三个月），但后续有进一步证据表明以年末日为基准日的少数股权价值已发生进一步减值时，就表明原先以930为基准日的评估结果已不能代表该项持有待售资产在年末的可收回金额，需以年末日为基准日进行进一步评估。例如，如果年末对少数股权的评估值1500万元是合理的，则在不考虑其他特殊因素的情况下（如控制权溢价），则全部100%股权的可收回金额就是7500万元。如是，则期末需确认持有待售资产减值2500万元，其中影响归母净利润-2000万元
（含第一次已计提的减值）。

请教陈老师关于农业产品的贸易确认收入的问题

2002、请教陈老师关于农业产品的贸易确认收入的问题

提问人：annaqi2016 时间：2021-05-29 19:31:55

陈老师，请教个收入问题。我单位是国企，与一农业企业A签订合作协议，协议约定我单位从对方子公司B收购农产品，而后将农产品销售给该农业企业A，约定A企业对我单位的回款账期为60天，按照年化收益率6%支付该期间的利息，在确认收入时直接按照加上年化收益率6%所对应的利息开票给对方，确认为商品收入是否可行，有无违反会计法规的情况，谢谢啦

回答人：chenyiwei

这是典型的不具有商业实质的融资性贸易。根据《关于加强地方国有企业债务风险管控工作的指导意见》（国资发财评规[2021]18号）：“严控低毛利贸易、金融衍生、PPP等高风险业务，严禁融资性贸易和”空转”“走单”等虚假贸易业务，管住生产经营重大风险点”。因此这是不合规的。

请教陈版，未更正错报名义金额的确定比例

2003、请教陈版，未更正错报名义金额的确定比例

提问人：JINdouduo 时间：2021-05-29 20:52:51

审计教材中写到，在确定明显微小错报的临界值时，如果预期被审计单位存在数量较多，金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值；如果预期错报数量较少，则可能采用较高的临界值。
可是实务当中，确定未更正错报名义金额的技术指引里，当实际执行的重要性水平设为财务报表整体重要性水平的50%时，未更正错报名义金额设为财务报表整体重要性水平的5%；当实际执行的重要性水平设为财务报表整体重要性水平的75%时，未更正错报名义金额设为财务报表整体重要性水平的3%，
这不是和审计教材说的相矛盾吗？
当实际执行的重要性水平设为财务报表整体重要性水平的75%时，我们是将这一设定建立在预期错报较少的基础上的，按审计教材的理解，未更正
错报名义金额考虑采用较高的临界值，这时候，不应该采用5%的比例吗，为什么采用3%的比例呢？

回答人：chenyiwei

当我们把实际执行的重要性水平设为财务报表整体的重要性水平的75%时，我们是将这一设定建立在预期错报较少的基础上的。但也正因为如此，
发现少量的错报，就可能表明我们原先的预期可能存在偏差，即实际上错报可能并不少。在此情况下，需要通过降低未更正错报名义金额来确保发
现的错报均已被恰当地纳入关注，以进一步佐证或者修正上述“预期错报较少”的假设。

棚户区改造专项资金账务处理

2004、棚户区改造专项资金账务处理

提问人：通山时间：2021-05-29 22:52:21

请教陈老师，A与市土储签订还建房定向销售合同，A为棚户区改造安置房建设的房地产开发公司，A收到的财政棚户区改造专项资金是否属于政府补助？

回答人：chenyiwei

虽然最终资金来源于财政棚户区改造专项资金，但该项资金的定性是针对直接接收该财政拨款的单位（如市土储）而言的。对本企业而言，属于为
政府提供商品或服务而向政府收取的对价，应确认为营业收入，与该财政资金的最终来源无关。
参考：《中审众环研究2020》之“问题2-2-33（PPP项目公司收到政府专项债券和补贴资金的处理）
”。

购买非同一控制下子公司公允价值确定

2005、购买非同一控制下子公司公允价值确定

提问人：Ming829 时间：2021-05-30 09:09:50

各位大神，恳请赐教：
我们用少量公司股权购买一个非同控子公司A，A公司账面价值和公允一致（固定资产除外）。子公司个表账面固定资产原值100万，折旧40万，减值10万，评估增值110万（子公司个表未确认递延所得税）。
合并调公允这样做对不？（免税合并）
dr：固定资产 60
cr：资本公积 60 dr：资本公积 600.25
cr：递延所得税负债 600.25
还是：
dr：固定资产 60
cr：资本公积 60 dr：资本公积 500.25
cr：递延所得税负债 500.25

回答人：chenyiwei

此处固定资产在子公司的原账面价值为50万元，但计税基础为60万元；公允价值为110万元，故应纳税暂时性差异金额为110-60=50万元，递延所得税负债金额为50*25%=12.5万元。你的第二种做法相对合理。

研发费用和在建工程

2006、研发费用和在建工程

提问人：sc909116 时间：2021-05-30 09:34:35

租赁房屋装修后被强制收回下的处理

2007、租赁房屋装修后被强制收回下的处理

提问人：kuaijiborden 时间：2021-05-30 12:38:52

租赁一个办公室后，租赁合同是2年的，初期花了50万装修，计入了长期待摊费用，但是仅仅过了半年，房屋被强制收回，不能再租。这种情况下，剩余的长期待摊费用是不是进入营业外支出，这种支出能税前扣除吗。

回答人：chenyiwei

如果这部分损失无法获得补偿，则按被收回时长期待摊费用的账面价值转入营业外支出。税前扣除按照资产损失的相关规定处理，建议按照相关规定准备材料留存备查。

请问关联方的合同资产需要列为关联往来披露吗？

2008、请问关联方的合同资产需要列为关联往来披露吗？

提问人：alony 时间：2021-05-30 18:55:43

请问关联方的合同资产需要列为关联往来披露吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。合同资产也是一项债权，只不过是附条件（不仅仅取决于时间流逝）而已。所以也属于关联方往来。

权益法转成本法（同一控制下），以前年度权益法下确认的投资收益如何处理。

2009、权益法转成本法（同一控制下），以前年度权益法下确认的投资收益如何处理。

提问人：dick_genius 时间：2021-05-30 19:03:35

请教各位大神，权益法转成本法（同一控制下），按成本法下规则确认长投，同时结转权益法下长投余额，差额计资本公积。那么以前年度权益法下确认的投资收益如何处理？如果处理，是单体报表就处理，还是合并报表才处理？怎么处理，冲减资本公积吗？

回答人：chenyiwei

物业服务收入确认问题

2010、物业服务收入确认问题

提问人：lixicheng1919 时间：2021-05-31 09:40:52

背景：某集团拥有一幢商业地产，共计10层，集团内合并单位A公司负责对外招商租赁业务，B公司负责楼宇的物业服务。 2017年，A公司将1-5层租赁给C商业管理公司，由C负责1-5层的整体布局、招商，合同期限5年，每年固定租赁费3000万元， B公司同步与C公司签订了物业服务合同。
由于招商情况不乐观，仅有部分业主入住，自2019年10月开始，C公司不再支付租赁费及物业费，公司也处失联状态，A公司、B公司起诉C公司，要求解除租赁合同、物业合同，并承担此期间的租赁费及物业费，2021年5月，法院对租赁费做出判决，解除租赁合同，并承担自2019年10 月至腾房日的房屋占用费，但尚未对物业服务做出判决。
在此期间，1-5层内仍有部分商户在正常运营，B公司对大楼整体提供物业服务，包括安保、消防、卫生、电梯、水电等服务。
问题：
在考虑租赁合同终止后，B公司是否仍需要计提对C公司的物业服务收入？考虑：
综合考虑目前姐阶段，A公司仍在提供合同约定的物业服务，仅仅是由于C公司跑路，导致某些细节的物业服务未能提供。
在预计B公司能收回物业费收入的情况下，继续确认至法院判决下发或物业服务终止时间；如预计不能回款，则考虑目前的情况，由业务部门出具预计不能回款的说明，不满足收入确认条件，自租赁判决下发日起不再确认相关服务收入

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

请教陈老师，关于提供服务包含免费提供终端设备的会计处理

2011、请教陈老师，关于提供服务包含免费提供终端设备的会计处理

提问人：橙子凳子时间：2021-05-31 09:54:00

陈老师好！@chenyiwei
在瑞华研究2010~2019汇编中，问题2-1-29（提供服务包含免费提供终端设备的会计处理）
问题：公司提供服务包含免费提供终端设备时，收入如何确认？背景：A公司从事车联网业务，该业务主要模式是：A公司免费提供车载类终端设备，该类设备系外购，单价从几百元至几千元不等。A公司通过该设备的定位等功能对客户进行监控，并给客户提供一定的增值服务，客户每年支付一定数额的服务费。收取客户服务费的年限通过合同进行约定，一般为3年或5年，到期后设备归客户所有。在收取服务费期间，A公司保留对设备的所有权，如客户中途更换设备或不使用A公司提供的服务则视为对A公司的违约，需要支付剩余年限的服务费并返还设备。同时，在此过程中，对于客户是否使用A公司设备，以及该设备是否正常发挥作用，A公司有足够的技术手段进行监控，同时有手段进行设备回收。
在案例分析里，根据新收入准则把A的履约义务做了拆分，在终端设备和网络服务可拆分的情况下，认定为了两项履约义务。终端设备的收入在三年期满后确认收入同时结转主营业务成本。我的疑问是，这里不会构成租赁吗？如果这个案例里是因为所有权会发生转移而没有认为是租赁，那是不是服务期满后所有权不转移就会认定为租赁了？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

这种情况可能构成租赁，但不论是从租赁还是收入准则（销售或服务）的角度出发，最终会计处理结果应当类似。

对外捐赠现金流量表如何列示？

2012、对外捐赠现金流量表如何列示？

提问人：zhangyating 时间：2021-05-31 10:25:29

有的企业把疫情或发洪水对外捐赠的3、5万放在筹资活动的其他，而且我看以前流传下来的现金流量表底稿中，也是将对外捐赠放在筹资活动的其他，这合适吗？一般不是计入到经营活动的其他吗？

回答人：chenyiwei

筹资活动的定义是“导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动”。因此，本企业作为公益性捐赠的捐出方，相关现金流量不属于筹资活动。

酒店的管理方及其旗下的公司属于酒店的关联方吗

2013、酒店的管理方及其旗下的公司属于酒店的关联方吗

提问人：Evelyn_1991 时间：2021-05-31 11:03:59

求助陈版主~
某地产公司（业主）将其拥有的一家酒店委托给某知名酒店品牌方（管理方）管理，酒店每年编制报告报送给业主。提问：管理方旗下还有较多公司和机构，那管理方旗下的这些公司和机构属于酒店的关联方吗？涉及到是否需要在报告中将这部分作为关联方披露，参考现有的准则无法判断。
谢谢~

回答人：chenyiwei

参照《企业会计准则解释第12号——关于关键管理人员服务的提供方与接受方是否为关联方》：
服务提供方向服务接受方提供关键管理人员服务的，服务接受方在编制财务报表时，应当将服务提供方作为关联方进行相关披露；服务提供方在编制财务报表时，不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理人员服务就将其认定为关联方,而应当按照第36号准则判断双方是否构成关联方并进行相应的会计处理。
服务接受方可以不披露服务提供方所支付或应支付给服务提供方有关员工的报酬，但应当披露其接受服务而应支付的金额。
如果本案例中的品牌方也是这种情况，则在酒店的报表中，应将提供管理服务的品牌方及其子公司作为关联方披露；但在品牌方的报表中，无需将受托管理的酒店及其股东披露为关联方。

提问人：Evelyn_1991 时间：2021-06-02 15:50:22

陈版主，谢谢您的耐心回复~然后还有一个问题需要向您请教，就如果这个单位是品牌方旗下的，但不是法人实体，能算作酒店的关联方吗？

回答人：chenyiwei

一般理解在酒店的报表中也作为关联方。

个人社保的披露

2014、个人社保的披露

提问人：skf123 时间：2021-05-31 11:11:48

陈版：
您好，按照职工薪酬会计准则的规定，个人承担的社保在应付职工薪酬-个人社保列示，想向您请教一下，在附注披露的时候，这一部分个人承担的社保是在社保处披露还是在工资处披露，谢谢！

回答人：chenyiwei

由于个人承担的社保是从工资中代扣的，代扣个人承担的这部分社保也是支付工资的一种形式，因此在附注中这部分个人承担的社保应在“工资”中披露。应付职工薪酬科目下的各项社保类明细项目仅反映由企业承担的部分。

求助，房开企业的自持物业如何计提折旧摊销？

2015、求助，房开企业的自持物业如何计提折旧摊销？

提问人：wx_60b47ea19e65 时间：2021-05-31 14:28:14

背景：目标公司为房地产开发企业，出让条件里要求自持一五星级酒店（后续拟自营，不作为投资性房地产），完工前土地使用权整体已作为存货核算。
请问：

应付客户对价

2016、应付客户对价

提问人：sybspxcpa 时间：2021-05-31 15:12:09

陈版，您好
新收入准则规定：根据企业与其客户的合同约定，企业有义务向该第三方支付款项，则企业向该第三方支付的款项也应被视为应付客户对价进行会
计处理。

未出资股权的转让

2017、未出资股权的转让

提问人：普华1234 时间：2021-05-31 15:25:52

请教陈版：A公司和B公司都是C公司的股东，A持有C公司80%股权，B持有C公司20%股权。AB公司均未实际对C公司出资，现A公司转了2000万给B公司收购了B持有的C公司的股权。A公司收购B持有的C公司股权后，C公司变为A公司全资子公司，A公司能够控制C公司。那么A公司对这部分支付B的股权转让款是否确认为长期股权投资？如果确认为长期股权投资，合并报表如何抵消呢？针对A支付的这部分股权转让款，ABC分别应如何做账呢？

回答人：chenyiwei

首先要了解：C公司目前是否已经开展业务？为何A公司愿意高价收购一项尚未出资到位的股权？根据不同的交易背景，会有不同的考虑。
例如，假设C是一个已经取得发改委“路条”的光伏项目公司，则A以2000万收购B持有C的20%股权，该价格代表的是B所享有的“路条”价值，此时A 在个别报表层面可列入对C的长期股权投资成本处理，在合并报表层面应确认为无形资产，在该光伏电站的预计经营年限（一般为25年）内摊销。

递延所得税资产和负债的抵消

2018、递延所得税资产和负债的抵消

提问人：laurazj 时间：2021-05-31 15:37:35

合并子公司的递延所得税资产和负债的抵消，是同一家子公司不能同时出现递延所得税资产和负债，然后进行抵消吗？按照定义是这样

回答人：chenyiwei

递延所得税资产、负债的抵销原则是：不同纳税主体、针对不同税收管辖区和不同税种的递延资产和递延负债不得抵销列报。

陈版主：基金公司是否为投资性主体的判断

2019、陈版主：基金公司是否为投资性主体的判断

提问人：Jenny白白白时间：2021-05-31 15:44:30

陈老师 @chenyiwei 您好。
若一家上市公司出资成立了一家基金子公司。同时规定，基金子公司有存续期限（如前5年是投资期，后3年是退出期），同时规定该上市公司有以公允价值优先购买基金子公司所持有投资的选择权。
那么该基金子公司属于投资还是非投资主体？
（从退出期看，符合投资主体的概念；从设立目的来看资本增值并非唯一目的）

回答人：chenyiwei

如果设立目的是为本企业的并购提供融资，主要目的是获取被收购方的协同效应，则这种情况不属于投资性主体。其他情况下可以再根据具体情况
讨论。

集体单位人员社保

2020、集体单位人员社保

提问人：jiuzhou010 时间：2021-05-31 15:47:43

陈版，单位的几个小集体单位给个人承包了，第一个承包人成立了家个人独资企业，第二个承包人沿用了这家个人独资企业，但是那几个小集体工商均存续，人员关系，社保缴纳都还在那几家小集体单位，支付由承包人支付，承包人可以把社保计入个人独资企业么？

回答人：chenyiwei

基于“谁受益、谁确认费用”的原则，如果相关收入确认在个人独资企业，相关员工在会计上也可以认定为该个人独资企业的“职工”，则其社保应计入该个人独资企业的成本费用。

请教关于职工教育经费的问题

2021、请教关于职工教育经费的问题

提问人：orange1996 时间：2021-05-31 16:02:55

陈版，您好。请教一下，碰见一家单位，账面有计提未付的职工教育经费300多万元，该部分属于每年计提累计下来的金额，由于单位一直处于亏损的状态，且该部分计提的职工教育经费未在所得税前扣除，单位人员提出对于该部分计提的职工教育经费可以于当年度全部冲掉么，后续再有职工教育经费的支出按照实际发生金额来计提，请问是否可以这样处理？是否有相应的税务风险？

回答人：chenyiwei

一般不建议冲回处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-12（工会经费和职工教育经费的计提问题）”。

求助陈版：由第三方提供保证的应收账款如何计提坏账

2022、求助陈版：由第三方提供保证的应收账款如何计提坏账

提问人：浙江S彭于晏时间：2021-05-31 16:53:21

由第三方提供保证的应收账款如何计提坏账，坏账计提比例是否需要考虑信保而所有下降和区别其他应收账款计提比例？信保赔付金额冲应收还是
进入营业外收入？

回答人：chenyiwei

对于由债务人的关联方提供的担保，或者债务人聘请担保机构提供的担保，可以在测算应收款项的可收回金额时，将该因素纳入考虑。但如果是债权人自行投保信用保险，则在计提坏账时不考虑该项保险的影响，而是单独确认一项金融工具（信用风险缓释工具）处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-80（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）”。

请教陈版和各位有经验的老师，石化行业生产中作为催化剂使用的贵金属处置时，因贵…

2023、请教陈版和各位有经验的老师，石化行业生产中作为催化剂使用的贵金属处置时，因贵…

提问人：huangmobaihe 时间：2021-05-31 17:17:56

请教陈版和各位有经验的老师，石化行业生产中作为催化剂使用的贵金属处置时，因贵金属价格波动或含量差异而产生的大额的处置收益能否冲减新更换的催化剂的入账价值？
背景：企业正常生产需要每三年更换一次贵金属催化剂，被更换催化剂需要将贵金属处置，处置价款通常根据贵金属含量及处置时点的贵金属市价确定。但是由于以下3点原因，导致残值和实际处置金额差异较大，且这种差异是无法在入账时进行准确预计的：

新收入准则的适用

2024、新收入准则的适用

提问人：Ryan_q 时间：2021-05-31 19:13:47

@chenyiwei，陈版主，请教:
如题目：合同取得成本在新收入准则实施以前是否适合？
公司以销售某产品的实际成交额50%进行分成，该分成在新收入准则符合增量成本概念，由于产品需要按一段时间摊销，例如365天会员卡，那么
2020年新收入准则实施前，是否也可以将该50%的渠道成本确认为流动资产，并与收入分摊期间同步确认成本？
理由：该50%的分成为公司不可避免发生的，视同于成本，如果在2020年以前年度一次性计入当期损益，当期报表严重亏损（因为产品还没摊销完成，成本一次性计入），报表明显不合理。
请教陈版主以上做法是否合理？

回答人：chenyiwei

原准则下的合同取得成本，除了与建造合同和经营租赁合同相关的以外，其余均应在发生时直接计入销售费用，不得递延。

合同取得成本

2025、合同取得成本

提问人：Ryan_q 时间：2021-05-31 19:21:53

@chenyiwei，陈版主：
公司销售虚拟产品，并约定，只有供应商超过销售4000张后，以4000*20元进行分成，低于4000张未达到目标不进行分成。
问：达到目标后的供应商符合合同取得成本概念吗？

回答人：chenyiwei

提问人：guoji2020 时间：2021-10-12 21:33:08

陈老师好：
请问合同取得成本在遇到合同变更三种情况下，如何进行后续处理呢

回答人：chenyiwei

请教陈版主：作备件用的机器的会计处理

2026、请教陈版主：作备件用的机器的会计处理

提问人：wide0722 时间：2021-05-31 19:50:06

我公司购入一条二手生产线，安装完成后，剩余10余台原值合计3000万的设备，拟作为备件机使用（即：如果在线设备故障，拆除备件机的对应零件用作维修）。
对于这部分备件机，我们现有以下思路：
方案 1：备件机只要拆除过零件后，就不是一个完整的机器，不能直接使用，所以我们认为不符合固定资产的定义，不宜列示在固定资产科目，拟计入存货，按拆除零件的价值逐渐计入维修费。但是，拆零件的时间并不确定，列示在存货之后可能长期挂账，所以，他可能不符合流动资产的定义。
方案2：备件机最终的用途是用于维修，所以直接计入长期待摊费用，按一定的年限（如5年）直线法摊销，资产负债表日对备件机剩余价值复
盘，如果实际剩余价值低于按直线法摊销的余值及时调整当期摊销额。
请教陈版主：对于类似备件机，会计上如何处理合适？
感谢。

回答人：chenyiwei

一般可采用方案2的处理方式。

请教陈版主，强制清算或破产清算下子公司的问题

2027、请教陈版主，强制清算或破产清算下子公司的问题

提问人：Nathanedx 时间：2021-05-31 21:45:07

请教陈版主：

求助陈版，股票质押后司法划转问题的财务核算

2028、求助陈版，股票质押后司法划转问题的财务核算

提问人：Sanger_Wang 时间：2021-05-31 22:45:30

证券公司审计，在一项股权质押中，某上市公司大股东以其持有的上市公司股权3000万股（股权占比5%）质押给被审计的上市公司，质押借款本金（不考虑利息）3亿元，于2021年3月31日，已计提减值准备2.5亿元。
因大股东还不上钱，证券公司提起诉讼，且经二次公开拍卖流拍（第二次拍卖底价为1元/股），证券公司申请法院裁决司法过户，以股抵债。 2021年5月1日，法院裁定以拍卖底价1元/股抵债（抵债3000万元，届时市价2元/股），因存在不确定性，裁定书未送达被债权单位（被审计上市公司）；直至2021年5月31日，上述股票完成司法划转过户，司法裁定书和股票过户确认书一起送达债权单位。但此期间，后因重组预期股价大幅上涨，5月31日股票过户时价格已上涨至5元/股。
5%股权划转后，证券公司已成为上市公司第二大股东，具备一定影响力，根据管理层持有意图的不同，该等股票资产可作为长期股权投资、其他
权益工具或交易性金融资产核算。
求助陈版，（1）该等资产初始计量是否都可以按公允价值核算，还是按司法裁决的抵债价值核算（3000万元），还是按计提减值后的账面价值
（5000万）核算？
如以公允价值计量，公允价值与账面价值的差额是作为转回减值损失还是重组（处置）收益核算？
初始计量的时点应为司法裁决日（5月1日，2元/股）还是股权划转日（5月31日,5元/股）？
因重组预期股价上涨至5元/股，能否反映股票的公允价值，是不是需要合理的估值技术？

回答人：chenyiwei