陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年04月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年04月）

假设采用聘请评估机构评估本次员工持股平台受让股份的公允价值，如果评估值低于日后战投入股价格，待到公司IPO申报时是否会被要求对

3、假设采用聘请评估机构评估本次员工持股平台受让股份的公允价值，如果评估值低于日后战投入股价格，待到公司IPO申报时是否会被要求对
公司331股改的审计结果进行调整。

回答人：chenyiwei

既然“本次受让股份系公司混改时（2019年10月）即已约定的”，那么为何到2021年3月才实施？这个问题需要合理确定授予日，然后才能将授予价格与授予日公允价值相比较，以确定是否需确认股份支付费用。
建议对照股份支付准则及其讲解中关于“授予日”的定义（《讲解2010》P181），合理确定授予日。如果授予日是靠近现在的日期，那么应以现在的公允价值（可能为拟入股价格15元）与授予价格之间的差额计量股份支付费用。

提问人：zzg_dl 时间：2021-04-19 08:05:04

陈老师，本次股权转让到2021年3月才实施，是由于2019年签混改协议时有业绩承诺，承诺期原定是3年，也可提前兑现，如若提前兑现需要董事会批准，2021年3月公司董事会、股东会批准提前转让股份。我们理解将2019年10月协议已经约定若完成业绩承诺即可进行股权激励，因此以 2019年10月作为股份支付的授予日，2021年3月作为行权日，2021年3月的董事会和股东会批准只不过是走的必要的审批流程，如此理解是否正确。

回答人：chenyiwei

提问人：liuguoan 时间：2021-05-17 17:41:31

陈版您好，a公司为拟IPO企业，在ipo申报期外存在可能涉及股份支付的事项：b投资机构购买了a公司10%的股份，入股价格假设10元/股，同样的时间a公司高管的入股价5元/股（每股净资产的价格）。针对上述事项我有如下问题1、假设不考虑特殊情况，高管入股事项构成股份支付，10 元减去5元的差额是否应该缴纳个人所得税（税率20%）。2、b投资机构入股时候与a公司签订了对赌协议，a公司在对赌期间未完成对赌要求，b 投资机构按照原协议（本金加利息）内容退出。存在该事项的情况下是否可以推定b投资机构入股价格不公允，高管的入股价为公允价格，即不构成股份支付，高管也不需要缴纳个人所得税。

回答人：chenyiwei

如果购入的固定资产需要安装调试后才能转固，则初始确认时确认的资产为“融资租入在建工程”，在转固之前的未确认融资费用和未实现融资费用的分摊是不是分别增加和减少在建工程的原值，而非财务费用？

3、如果购入的固定资产需要安装调试后才能转固，则初始确认时确认的资产为“融资租入在建工程”，在转固之前的未确认融资费用和未实现融资费用的分摊是不是分别增加和减少在建工程的原值，而非财务费用？
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回答人：chenyiwei

这个问题原先在《瑞华研究》中的计算有些问题，现在《中审众环研究2020》中对此作了修改，请看下修改后的问题解答：“问题4-2-16（涉及保证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）”。

提问人：helenpqh 时间：2021-04-27 16:48:25

回答人：chenyiwei

http://www.uppsg.com/wzycbw/1513.jhtml

质保期满：

3、质保期满：
借:应收账款-质保金 3%
贷：合同资产 3%
应交税费-销项税额

回答人：chenyiwei

总体上基本合理。但在你的分录中，就合同资产是否含税（增值税）的问题，分录1和2、3不一致？请注意核对。另外1中确认的待转销项税额也需要在纳税义务发生的时点予以转销。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-16 18:06:07

陈版，建筑业对于预收工程款确认了合同负债和待转销项税后，预收工程款转应收回款的时候，合同负债转为应收账款，待转销项税怎么处理呢？
需要借：合同负债、待转销项税，贷：应收账款吗？

回答人：chenyiwei

待转销项税额在实际发生纳税义务时转入应交税费——应交增值税（销项税额）。

同上，授予日是2018年12月1日（前提是代持有效，可以认可；以及后续设立持股平台仅仅是代持的平移归位，否则要考虑追加确认二次股份

2、同上，授予日是2018年12月1日（前提是代持有效，可以认可；以及后续设立持股平台仅仅是代持的平移归位，否则要考虑追加确认二次股份
支付）。

提问人：LF2019 时间：2021-04-12 11:33:09

陈版，在合伙企业还未成立的情况下，员工无法通过持股平台持有标的公司的股份，即还未行权，却又在授予日直接确认了激励成本，是否相互矛盾？

回答人：chenyiwei

不矛盾，授予日是协议日，在该日公司已存在相关结算义务。

可以理解为“从A合伙协议上分析，C公司控制了A基金，然后C合并报表系合并A基金的合并报表，而A基金的合并报表合并了子基金D”。当然

2、可以理解为“从A合伙协议上分析，C公司控制了A基金，然后C合并报表系合并A基金的合并报表，而A基金的合并报表合并了子基金D”。当然

提问人：hanxiao0826 时间：2021-04-09 11:33:02

谢谢陈版主，想继续请教陈版，如上背景，如果母基金A合伙企业对D合伙企业不进行合并处理（豁免），那么A对D是否必须以“公允价值计量且其变动计入损益的金融资产”核算。公允价值以对D合伙企业的评估报告中的净资产确定。（觉得合并报表不是很有必要，因为母基金A合伙企业的上层公司，可以汇总编制合并报表）

回答人：chenyiwei
是这样。

金融资产形式的对价，其对应的借款费用不能资本化。可资本化的借款费用仅限于对应于无形资产的部分。提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-16 103407

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-16 10:34:07

陈版好，1、此案例中的PPP项目前两项服务费在竣工验收并且审计后才能确定金额，那么这种情况是否还适用金融资产模式呢？如果适用金融资产模式，那怎么确定金融资产部分的金额呢？2、另外，您提到可以按照债券的利率确定实际利率，但是准则中说”实际利率是指将金融资产在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。”工程的初始造价是毛估的，实际的现金投入和预计的投入总会有差异，那么过程中是否应根据实际投入和实际审定的工程量不断的更新实际利率呢？

回答人：chenyiwei

提问人：least一旭时间：2021-06-14 16:50:34

请教陈版主，1、暂估金融资产-长期应收款时，是否需要考虑增值税，未来运营期间每年可收回的社会资本金回报均是含税的。2、达到预定可使用状态时点确认建设期收入时是否需要考虑增值税-销项税

回答人：chenyiwei

预计租赁期满后无息收回的押金需折现，按折现值确认长期应收款，折现值与名义金额之间的差额（未实现融资收益）作为对使用权资产成本的调整，相应影响后续租赁期内的使用权资产折旧额。

3、预计租赁期满后无息收回的押金需折现，按折现值确认长期应收款，折现值与名义金额之间的差额（未实现融资收益）作为对使用权资产成本的调整，相应影响后续租赁期内的使用权资产折旧额。

提问人：不语冰时间：2021-04-30 20:33:06

回答人：chenyiwei

由于押金不计息，又要经过很长时间才能收回或者抵最后若干期租金，该期间内的资金时间价值因素的影响是重大的，所以要考虑折现的影响。

非政策性搬迁补偿处置收益和企业所得税的计算

1240、非政策性搬迁补偿处置收益和企业所得税的计算

提问人：bigxia07 时间：2021-04-01 07:50:00

公司与地方拆迁办签定协议，协议补偿公司房产土地设备价为2000万，房产土地设备账面净值为500万，那是不是在我交付房产土地设备给拆迁办后可以确认资产处置收益，相关分录是不是：
借：银行存款已收到的补偿款其他应收款尚未收到的补偿款
贷：固定资产清理补偿款全额
借：固定资产清理
贷：房产土地设备账面净值
借：固定资产清理贷：资产处置收益借：所得税费用
贷：应交所得税费用还需要考虑其他事项吗

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。这属于资产处置，不适用《企业会计准则解释第3号》对于政策性搬迁且直接从财政预算收到补偿款的处理规定。另外，对于尚未收到的补偿款，首先其金额要有确定的补偿协议予以支持；其次要谨慎估计其预计收到的时间，考虑是否有必要折现。

请教陈版主，关于母公司将固定资产出售给子公司的问题

1241、请教陈版主，关于母公司将固定资产出售给子公司的问题

提问人：tracyx 时间：2021-04-01 14:33:04

母公司将已经使用了一段时间的固定资产出售给子公司，以账面净值作为售价出售，子公司接收固定资产时，应该按照该资产的账面净值确认子公司固定资产原值，按照剩余使用年限折旧，还是应该将母公司购买该资产最开始的原值作为入账原值、并确认累计折旧？这两种方法分别有什么影响？

回答人：chenyiwei

子公司接收固定资产时，应该按照该资产的账面净值确认子公司固定资产原值，按照剩余使用年限折旧。

职工个税现金流列示问题

1242、职工个税现金流列示问题

提问人：emmaa 时间：2021-04-01 12:33:04

在编制现金流报表中，一般认为个税计入支付职工薪酬金额中，
支付职工=计入费用成本类的工资及社保（借方金额）+应付职工薪酬减少（期初-期末）-在建工程中应付职工减少额（期初-期末），然后将应交税费-个税借方发生额调入，这样的做法正确么？
还是说支付职工薪酬金额=应付职工薪酬借方金额？

回答人：chenyiwei

实务中多数见到的做法是“支付职工薪酬金额=应付职工薪酬借方金额”，但该做法并非完全合理。你推导的公式相对更合理。

请教陈版，已销售产品存在试运行期的会计处理

1243、请教陈版，已销售产品存在试运行期的会计处理

提问人：qdyjl 时间：2021-04-01 12:33:04

陈版您好，公司已执行新收入准则，销售大型成套网络设备包括服务器、交换机等等，合同约定货到验收并收到发票后付款90%，试运行期三个月，试运行无问题后，支付10%尾款。按照往常惯例，试运行阶段一般不会出现实质性问题，偶发的小故障也只是基本维修维护就能解决，历史无退货的情况。
目前公司处理，验收后即全额确认收入，如存在初验、终验，则初验不确认收入，终验一次性确认。其中10%尾款作为合同资产，90%作为应收账款。

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，该做法基本合理。验收时可确认全额收入，试运行期满后收取的10%尾款参考保证性质保处理。
如存在初验、终验，应关注在初验时是否已经履行完毕全部履约义务，在初验和终验之间是否无重大履约义务尚未履行，以及无重大成本发生。

GP的会计核算问题

1244、GP的会计核算问题

提问人：liujing_619619 时间：2021-04-01 13:33:04

请教陈老师：
背景：客户为2019年下半年成立的基金管理有限公司A，但目前尚未取得基金管理人资格。2020年初作为GP投资一家有限合伙私募基金B，出资比例1%，A对B的债务承担无限连带责任。基金可分配资金的分配原则为“先回本后分利”,基金投资期内取得的基金净利润以及回收期内获得的每一笔可分配资金应按照如下顺序进行分配:先按出资比例分配给全体合伙人至收回投资成本、如有余额再按出资比例分配给全体合伙人至收回其实缴出资额对应的计算期间内按照业绩比较基准计算回报；如有余额,向社会出资人和普通合伙人分配,直至各社会出资人和普通合伙人累计收回其实缴出资额所对应的在计算期间按照8%/年计算金额；如有余额,该余额的百分之八十(800/0)分配给社会出资人,该余额的百分之二十(⒛%)分配给基金管理。
普通合伙人的权利：
根据本协议和《委托管理协议》主持基金的经营管理工作(包括但不限于代表合伙企业进行股权投资;处理有关本基金的诉讼、仲裁或其他争议、纠纷;保管本基金所有经营档案与账簿,决定本基金所采用的会计方法和准则;代表本基金办理银行账户、证券账户等相关金融投资运营中的手续等), 并对外代表本基金;
拟定基金的基本管理制度和具体规章制度;
依法召集、主持、参加合伙人大会和其他合伙人会议,并行使相应的表决权; (4)按约定的议事规则根据投资决策委员会做出的投资和退出
按照本协议约定参与合伙利益的分配;
企业清算时,按本协议约定参与企业剩余财产的分配;
聘任或解聘为行使本基金的委托管理权而进行的项目投资
或项目退出所必需的会计师事务所、律师事务所,评估机构、投资顾
按照本协议约定参与合伙利益的分配;
企业清算时,按本协议约定参与企业剩余财产的分配;
聘任或解聘为行使本基金的委托管理权而进行的项目投资或项目退出所必需的会计师事务所、律师事务所,评估机构、投资顾问等中介机构 (8)法律、法规及本协议规定的其他权利
2.普通合伙人的义务
(1)按照本协议约定勤勉尽职,维护合伙财产的统一性、完整性、安全性和保值增值(2)定期向有限合伙人报告合伙事务的执行情况及本基金的经营和财务状况
不得以其在本基金中的财产份额出质;不得以本合伙企业沈阳经济区一期产业投资基金合伙企业(有限合伙)之合伙协议的名义或以本合伙企业的
财产对外(包括其他合伙人)举债及对外担保;
未经全体合伙人一致同意,普通合伙人不得与本基金进行交易; (5)对本基金的债务承担无限连带责任;
(6)当本基金届满产生亏损时,按本协议第二十条的约定,首先以自身出资额充抵亏损;……
由于A公司无基金管理人资格，经全体股东共同签署《委托管理协议》，将B基金的日常经营及投资活动委托给C公司，C公司的管理职责包括：投资决策、资金收付、投资项目管理、投资退出、管理报告等。C公司在其董事会下设置投资决策委员会，投资决策委员会是形成投资决策的审议机构。投资决策委员会经过乙方法定权力机构授权,按照基金合伙协议和本协议约定的权限和方式对甲方有关投资项目、被投资企业的经营管理和投资回收交易进行审议,对运用甲方资产进行的投资、收购、出售、转让等事项做出决定；投资决策委员会由5名委员组成,委员由基金管理人决定。投资决策委员会设主任一名,由基金管理人委派代表出任。
问题：按照以上背景所述，（1）A公司对于B基金是否形成控制、或重大影响？（2）A公司尚未执行新金融工具准则，是否有相关规定要求基金管理公司必须执行新金融工具准则？（3）在原金融工具准则下A公司目前将B基金分类至可供出售金融资产并按成本法计量是否妥当？（4）如不妥应如何分类，如何计量？谢谢！

回答人：chenyiwei

请教关于同一控制下企业合并，处置子公司的问题

1245、请教关于同一控制下企业合并，处置子公司的问题

提问人：kdw777 时间：2021-04-01 13:33:04

各位好，案件背景是A公有资产公司下属有子公司甲集团和乙集团，甲集团下属有丙公司（即A公有资产公司的孙公司）。2020年11月30日，A公有资产公司通过股权划拨，将甲集团划拨成为乙集团的子公司，将丙公司划拨成为A公有资产公司的子公司。疑问：在乙集团层面的企业合并，能否合并丙公司期初到合并日的利润吗？

回答人：chenyiwei

通常情况下，应将丙公司年初至划出日的利润表、现金流量表纳入乙集团的合并报表范围，并追溯重述乙集团合并报表的前期比较数据。

请教陈版有关融资租赁出表问题

1246、请教陈版有关融资租赁出表问题

提问人：Sunday06 时间：2021-04-01 15:55:26

陈版主好！
背景：A上市公司与B金融租赁有限公司签订《融资租赁合同（适用于售后租回）》，合同约定租期1年，自2020年10月30日起，租金分4次等额支付，分别在2021年1、4、7、10月，本金1亿元，利息12万元，租金合计1亿零12万元，手续费80万元，后续资产继续在A公司使用。
租赁合同部分主要条款摘录：“双方确认：租赁物所有权在出租人支付首期租赁物购买价款时即从承租人转移至出租人”
问题：项目组认为租赁期较短（1年），且资产由A公司长期使用，虽形式上售后租回，但实质无需出表，请问是否妥当？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。实质上属于以资产为抵押获得一项短期借款。租赁开始时的手续费和后续支付租金相当于还本付息。

PPP项目会计处理

1247、PPP项目会计处理

提问人：zqiumei 时间：2021-04-01 13:33:04

根据企业会计准则解释14号，有两个疑问，烦请赐教

求助陈版及各位老师：售后回租确认租赁负债及使用权资产的问题

1248、求助陈版及各位老师：售后回租确认租赁负债及使用权资产的问题

提问人：yl8229880 时间：2021-04-01 13:33:04

求助陈版及各位老师：售后回租确认租赁负债及使用权资产的问题
公司存在一笔售后回租借款，实际为抵押价款，未与出租方签字资产出让协议，这种情况是否需要对该笔借款确认使用权资产及租赁负债，如果需要确认，实际抵押资产与借款金额不一致，使用权资产如何确认？

回答人：chenyiwei

在新租赁准则下，对于售后租回交易，应首先判断其中的出售交易是否构成资产的销售，即对资产使用的控制权是否发生转移。
你说的情况是纯融资交易，不属于构成销售的情况。此时根据新租赁准则第五十二条规定，“售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理；出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理”，即此时应按照销售价款确认一项金融负债，如长期借款或长期应付款（注：租赁负债不属于金融负债），后续就按照借款本息偿还进行会计处理，不需要确认使用权资产和租赁负债。租赁资产也不应当终止确认。

求教陈版主：供应商货款折扣

1249、求教陈版主：供应商货款折扣

提问人：ytcpa1983 时间：2021-04-01 17:38:18

请教陈版，公司与供应商原采购合同规定为票据付款，后签订补充协议改为货币资金支付，供应商承担一定比例折扣。对公司来说该折扣应当冲减采购成本，还是计入财务费用，计入财务费用的话作为什么项目列示呢？同时公司作为供应商也存在支付方式改变而承担折扣的情况，折扣如何处理？

回答人：chenyiwei

该事项属于债务重组（修改债务条件）。所享受的折扣列入投资收益。
本企业作为供应商（债权人）在后续货款结算过程中为提前收回货款同意给予客户折扣的，也属于债务重组，所减少的款项作为金融资产终止确认损益借记投资收益。
注意：在新金融工具准则下，销售合同中明确的现金折扣条款按可变对价处理，最终调整收入。这里要注意区分“销售合同中明确约定的现金折扣条款”和此处“结算过程中双方对结算方式的修改”的区别。

请教版主关于收购加盟站的会计处理

1250、请教版主关于收购加盟站的会计处理

提问人：不语冰时间：2021-04-01 14:33:06

上次问陈版主的时候，内容不够详细，现在补充一下背景并根据陈版主的回答编制会计分录，请各位同仁指教，十分感谢。背景：****A公司为B公司全资母公司，B公司为C公司全资母公司。A公司在全国各地城市均有加盟商，与加盟商签订了特许经营权合同。其中合同约定，有加盟商的城市，A公司自己不能开设直营站点。根据A公司目前业务发展需要，A公司拟收购D自然人控制的某市的加盟站点，将其作为直营站点。但是该直营站点将并入C公司。
假设C公司现金250万（分阶段支付现金）收购D公司部分资产（固定资产账面价值20万、存货账面价值10万，未经过评估），并且A公司豁免“D 公司欠A公司的债务（100万）”，D公司注销（只有注销后，才能在D公司原有经营地址上开设A公司的分公司E）。问题：为了此项业务达成，A 公司、B公司、C公司要如何会计处理？**一、方案一1. ****A公司会计处理：A公司豁免“D公司欠A公司的债务（100万）视为对B公司追加长投？因为想保持B对C的100%持股比例。借：长期股权投资——B公司100贷：资本公积——其他资本公积1002. ****B公司会计处理：视为对C 公司追加长投借：长期股权投资——C公司100贷：资本公积——其他资本公积100 3. C公司：****交易达成但尚未支付现金时借：固定资定20借：原材料10 借：无形资产——特许使用经营权283.19=(250+100-20-10)/1.13借：应交税费——应交增值税金——待抵扣进项税 36.81 贷：应付账款——D公司250贷：资本公积100注：税务局要求对方视同混合销售开具13%税率的发票。支付现金时借：应付账款——D公司250贷：银行存款2504. B、C公司的资本公积合并的时候怎么抵消？**就是正常抵消吗？那相对于这笔业务之前来讲，长投和资本公积都要多抵消200万对吧？借：资本公积100+100贷：长期股权投资100+100 方案二：让C公司承担D公司对A公司的债务，然后慢慢还债？但又觉得这不具备交易实质。二、税务发票为13%点的税率，入账无形资产有没有问题。个人认为实质大于形式，应该是可以的吧？三、往往门店转让都会产生门店转让费，按照新租赁准则这部分应该计入使用权资产。但是此项业务发生的时候我们无法准确的估计转让费，故不考虑此事项，是否可行？如果必须要考虑，那需要减少无形资产的价值，增加使用权资产吗？

回答人：chenyiwei

求助陈版：订货保证金的核算

1251、求助陈版：订货保证金的核算

提问人：csse235 时间：2021-04-01 13:33:04

客户订货，按照货值的估计金额的10%缴纳保证金，待收到货后，按估计金额（需要化验的货）支付款项，待最终结算，如果货款不够，则保证金充抵货款，多余部分退回，那么在收到保证金时是记入合同负债，还是预收账款，还是其他应付款？

回答人：chenyiwei

这里的保证金是在客户发出订单时（即合同已成立）的情况下支付的，如果大部分情况将是用于抵扣货款，则建议列入合同负债；如果此前经验证
明大部分情况将是退回现金，则建议列入其他应付款。

股份支付行权时的所得税处理

1252、股份支付行权时的所得税处理

提问人：李Q 时间：2021-04-01 14:33:05

尊敬的陈老师，您好
上市公司股份支付实际行权的时候，假如股价超过行权价格很多，远超过当时计入费用的金额，多抵扣的所得税计入当期损益，还是计入资本公积？其背后的基本原理是什么？

回答人：chenyiwei

这部分多抵扣的所得税是调整资本公积的。但正常情况下应当不是在实际抵扣的年度一次性计入的，有部分资本公积影响金额可能在等待期内就要计入了。
可以参考《计学撮要2013》中的专题“我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的会计处理问题”。

求助陈版主关于结构性存款

1253、求助陈版主关于结构性存款

提问人：LF2019 时间：2021-04-01 14:33:06

请教陈版主关于理财产品列报问题：
产品1：公司购买了一份保本浮动收益的理财产品，随时可赎回，约定投资于银行间市场信用等级较高、流动性较好的债券或货币市场工具，包括但不限于：债券回购、拆借、存放同业、央行票据、国债、金融债、以及高信用级别的企业债券（企业债、公司债、短期融资券、中期票据等）等资产，比例如下：
投资种类投资比例
现金 0-20%
货币市场工具10-100% 债券资产0-90%
资产投资收益需优先扣除相关法律规定的税费以及相关销售手续费、资金保管费、资产管理费等费用后，再分配本金和收益。分配完客户本金和收益后的剩余部分为银行所有。
项目组判断为：
由于该理财产品收益是基于投资市场信用等级较高的债券和货币市场工具，其所获得的收益与市场利率接近，能够反映对货币时间价值，符合基本的借贷方安排，能通过SPPI测试，应分类为以摊余成本计量的金融资产，通过银行存款核算，其收益计入财务费用-利息收入，属于经常性损益。
现金流中将其买卖行为视同日常资金管理，列示为经营活动。
由于该产品可随时赎回，属于现金及现金等价物。
产品2：公司购买了某银行发行的100%保本挂钩利率理财产品，每7天为一个投资周期，可随时赎回。产品收益方式为：固定收益率 +参与率* FR007 （收益率均为年化收益率，其中固定收益率（年化）为1.10%；FR007是中国外汇交易中心于产品成立日（如遇节假日顺延）后的第一个工作日上午11时30分发布的银行间7天回购定盘利率；本期产品参与率为100%）。即收益率为1.10%+ FR007。
项目组判断为：
该产品每7天为一个投资周期，FR007取自产品成立日（如遇节假日顺延）后的第一个工作日，即每个周期开始时就知道相应的收益率，且该收益率与市场利率变动相关，因此判断该理财产品符合基本的借贷安排，可以通过SPPI测试，应划分为以摊余成本计量的金融资产，通过银行存款核算其收益计入财务费用-利息收入，属于经常性损益。
现金流中将其买卖行为视同日常资金管理，列示为经营活动。

回答人：chenyiwei

对产品2可以认为符合基本借贷安排，可以通过SPPI测试，应划分为以摊余成本计量的金融资产，但不属于银行存款，应列报为其他流动资产。但其收益仍应列为投资收益。收益超过同期定期存款利率的部分应作为非经常性损益。

2、对产品2可以认为符合基本借贷安排，可以通过SPPI测试，应划分为以摊余成本计量的金融资产，但不属于银行存款，应列报为其他流动资产。但其收益仍应列为投资收益。收益超过同期定期存款利率的部分应作为非经常性损益。

提问人：LF2019 时间：2021-04-06 12:25:00

请问陈版，第二个理财产品虽然放到其他流动资产去核算，但其期末金额确定且到期时间小于3个月，是否可以判定为现金等价物？

回答人：chenyiwei

可以。

不太理解，为何商誉减值测试时，资产组通常不包括流动资产和流动负债？

1254、不太理解，为何商誉减值测试时，资产组通常不包括流动资产和流动负债？

提问人：alony 时间：2021-04-01 13:33:05

不太理解，为何商誉减值测试时，资产组通常不包括流动资产和流动负债？
应收账款和存货等不也是必须的营运要素吗？为何要剔除后考虑？

回答人：chenyiwei

其实也是可以包含的，但要注意：

先服务后签约收款的收入确认

1255、先服务后签约收款的收入确认

提问人：jiangjie1981 时间：2021-04-01 20:57:41

敬启：
某公司向银行销售智能设备，顺带提供柜员机维保服务。机器单独签约、销售并确认收入。
维保服务时间较长（3-5年），但银行前期只接受服务不付费。相关维护费用、人力开支已经发生。
待客户关系搞好之后，我方会向银行要求收取维保服务费，比如三年后收一次，或五年后收一次。该服务的收款金额事先无法准确确定，在能收到
钱时，签合并一次性收款。
请问各位前辈，该等维保收入，是否要往以前年度调整，分期确认收入？（如果要调整以前年度收入，那就会出现：目前提供的服务，无法确认收入的情况。使得前后方法不一致。）

回答人：chenyiwei

前期没有合同的情况下，维保收入不满足确认的条件。应将实际发生的成本在发生时直接费用化处理。后续签订合同后，一次性确认收入。这不属于前期差错，不应追溯重述以往报表。
如果此前提供维保服务时，虽无正式书面合同，但根据以往历史经验和交易惯例，能够合理保证已发生的成本可以获得回收的，可以在将实际成本
计入营业成本的同时，确认等额的收入，后续正式合同签订后，再补充确认实际价款金额高于原暂估金额的差额，但同样也是不追溯前期的。

求助陈版及各位老师-关于长投的外币折算

1256、求助陈版及各位老师-关于长投的外币折算

提问人：wuxingcfchen 时间：2021-04-01 12:33:02

A公司是注册于香港的公司，以港元为记账本位币。其持有境内B上市公司股权，持股比例为20%（净资产人民币5000万），并作为长期股权投资核算（成本法计量），投资成本港币1200万（折合人民币1000万）。那当A折算为人民币报表时，其持有的B的长期股权投资的账面价值，是按B 的人民币净资产*30吗，还是按A公司账面以港币计量的长期股权投资的账面价值折算成人民币呢？
假设C为境内公司，以人民币为本位币。与A属同一母公司控制，同时也投资B公司股权，持股比例为20%，那C的长期股权投资的账面价值，会与
A折算成人民币后的长投的价值一直吗？
谢谢！！

回答人：chenyiwei

既然是“作为长期股权投资核算（成本法计量）”，表明A可以控制B，B是A的子公司。在此情况下，A的个别报表折算为人民币时，对该项长期股权投资应按照其账面价值（投资成本）乘以期末汇率折算。

提问人：wuxingcfchen 时间：2021-04-04 10:13:00

谢谢衬板解答，但还有问题就是，由于A和C都属于统一集团，他们分别持有B的20%股权，在集团层面看就相当于集团对B的持股比例达40%，才分别在A和C都作为长期股权投资对B核算，如果单独20%就都达不到控制。假设B企业宣告分红，在集团层面看就是B的分红总额40%，但A是计提的投资收益是按港币计量，再折回人民币，与直接按分红总额20%会存在一定的差异。相当于A计提的收益与C不一致了，但集团层面能否直接
*40%，这个差异怎么处理？

回答人：chenyiwei

如果合并集团对B无控制权的，在合并报表中对B的投资收益仍按照A、C各自确认的投资收益（其中A确认的投资收益按平均汇率折算到***）相加
计算，折算后A、C对B的投资收益不一致是合理的情况。

请教陈版主消除中间层壳公司的方法

1257、请教陈版主消除中间层壳公司的方法

提问人：wx_6065c6b8890a 时间：2021-04-01 12:33:02

股权结构： A公司 100%控股 B公司（壳公司） 90%控股 C公司（主要公司）
背景资料：A公司以9,000万元收购B公司（壳公司，可视为账面仅有长投和实收资本）100%股权暨C公司（主要有经营业务的公司）90%股权，对B公司达到控股，形成非同一控制下企业合并，纳入A公司合并范围。A公司收购B集团合并成本–现金 9,000万元减：取得的可辨认净资产公允价值份额（B集团） 4,000万元 B集团商誉 5,000万元问题：1、现在想减少公司层级，直接由A公司按90%持股C公司，有几种方式？(注：除B公司吸收合并C公司之外的其他方式) 2、如果以A公司收购C公司形成同一控制下合并的方式，A公司还需将B壳公司注销，由于原长投金额很大，A公司合并层面会不会产生损失？
实务中遇到此情况，我个人的理解是从A集团层面看只是将中间一层的壳公司做清理，无论如何操作都是集团内部的结构调整，不应该在合并层面产生损失，但是具体依据和原理想不出来，烦请各位赐教，不胜感激！

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“从A集团层面看只是将中间一层的壳公司做清理，无论如何操作都是集团内部的结构调整，不应该在合并层面产生损失”。

提问人：wx_6065c6b8890a 时间：2021-04-03 12:33:02

谢谢陈版回复，但实际操作中我发现，如果B公司将对C的大额长投无偿划转给A公司，B单体会产生大额投资损失，合并层面没有地方可以把这笔损失抵消掉，难道抵消掉A公司同一控制合并C公司产生的资本公积吗？还是困惑

回答人：chenyiwei

将A个别报表层面减少的对B的投资成本与B单体的投资损失相抵销。

求教陈版，股份支付费用计算问题

1258、求教陈版，股份支付费用计算问题

提问人：铁头娃时间：2021-04-01 13:33:05

背景：实控人低价入股、持股比例增加构成股份支付
具体情况：2017年12月31日，甲公司股东为A(实控人)+B，持股比例分别为60%、40%，对应注册资本600万元、400万元，合计1000万元；2018 年2月31日，A、B均以1元/股（低于2017.12.31每股公允价值）增资，其中A增资150万元、B增资50万元，注册资本变为1200万元，增资后持股比例分别为62.50%、37.50%。现评估机构以2017年12月31日为基准日，以未来现金流量折现法对2017年12月31日公司价值进行评估，评估值为10000元。问：实控人A应确认多少股份支付费用（一次性确认）。
思路1：2018年入股时的公允每股价格为10000/1200=8.33元/股（这样算的话认为增资后企业价值未发生变化？还是10000万？），与实际控制人增资价格1元/股的差额（7.33元），乘以实际控制人超过其原持股比例而获得的新增股份（1200（62.50%-60%）=30），一次性确认股份支付费用=7.3330=219.90万。
思路2：2017年12月31日，实控人股权价值=1000060%=6000万元，2018年2月31日，实控人股权价值=（10000+200）62.50%=6375万元，实控人股份支付费用=6375-6000-150=225万元。

回答人：chenyiwei

“现评估机构以2017年12月31日为基准日，以未来现金流量折现法对2017年12月31日公司价值进行评估，评估值为10000元”，这个评估值已经是低价增资后的结果了。因此需要将其还原为低价增资之前的股权价值。也就是每股公允价值是（10000-200）/1000=9.8元/股（而不是8.33元/
股）。
在此次新增的实收资本200万元中，实控人高于其原持股比例所增持的股份份额=200（75%-60%）=30万股。所以实控人相关的股份支付费用
=（9.8-1）30=264万元。

无偿提供广告

1259、无偿提供广告

提问人：709046552 时间：2021-04-01 13:33:05

陈报，我公司从事互联网广告业务，无偿为客户打广告，需要确认收入吗？如何核算？

回答人：chenyiwei

区分不同情况处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-51（赠送商品视同销售的问题）”。

少数股东权益是否可以为负数？

1260、少数股东权益是否可以为负数？

提问人：不忘初心3 时间：2021-04-02 07:14:44

中华会计网校刘国峰老师说，少数股东权益是负债性质的，负债是不能为负数的，所以少数股东权益项目也不能是负数。感觉这个观点不对。想麻
烦陈老师确认下，少数股东权益是否可以为负数，为什么？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第三十七条：子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
所以，当子公司资不抵债时，少数股东权益是会出现负数的。

提问人：fctq3344 时间：2021-10-08 10:58:42

陈老师，少数股东权益为负的情况下，母公司的参股公司需要退出股权，做评估的时候，归母权益需要扣减掉负数的少数股东权益吗？如果母公司不满足持续经营假设了，面临清算的时候，少数股东权益还可以是负数吗？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

考虑在子公司净资产为负数的情况下，母公司是否需对该子公司无力偿还的债务承担额外责任，必要时通过计提预计负债的方式，在个别报表层面做实净资产。

求助陈版主：公司设立时，小股东实务投入有溢价，合并时该怎么抵消所有者权益

1261、求助陈版主：公司设立时，小股东实务投入有溢价，合并时该怎么抵消所有者权益

提问人：466733217 时间：2021-04-02 14:33:03

业务背景：公司设立时，两股东约定出资300万，A股东货币出资153万、占比51%，B股东出资147万，占比49%。B股东是实务出资加货币出资，实务资产评估价格119.12万元，货币投入28万，B股东实物作价119万，0.12万元计入了资本公积。
问题：A股东合并报表时，抵消时该怎么抵呢，如下图所示，资本公积1200该怎么处理？
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回答人：chenyiwei

一般情况下，一方股东溢价出资形成的资本公积应当是全体股东共享的。这种情况下，合并报表层面的少数股权为1200*49%=588，差额612在合并报表层面贷记资本公积（资本溢价）。
如果双方约定该部分资本溢价由该少数股东独享的，则全部归入少数股东权益，资本公积不变。

股权受让，支付固定利润

1262、股权受让，支付固定利润
提问人：janny1102 时间：2021-04-02 10:01:57
请教各位大神
甲公司向乙公司收购丙公司60%的股权（丙原由乙100%控股），股权收购价格以丙公司资产包括生产线、揽拌车等有形资产、营业执照、资质等无形资产（不含债权债务）作价300万元的60%即180万元作转让价格；股权转让后甲、乙双方经营及利益分配：由甲负责丙公司经营管理，股东乙不参与什么日常经营管理。丙公司的流动资金等由甲方负责，乙方不按持股比例投入，也不按持股比例享受利润和承担亏损。股东乙按每年收取固定收益300万。
问题：
如何定义上述业务，能否作为长期股权投资？还是视作承包经营或其他？如作长期股权投资，编制合并报表时，甲方是按100%还是60%股权比例进行合并？对于乙方固定利润，由于乙方实际上没有承担经营风险，即固定利润是否能视作分红？如能，但当期公司净利润少于应付乙方固定利润 350万时存在超额分红的情况如何解决？如支付的固定利润不能视作分红时作什么费用处理？如上述业务作为明股实债，固定利润即作为利息处
理，但如何认定债权金额如何计量？如不能作为长期股权投资处理，固定利润视同承包经营权的方式，固定利润作为股东甲向乙股东支付的承包费
或其他内容？

回答人：chenyiwei

这种情况，甲方应将丙公司纳入合并报表范围，视同甲方的全资子公司。乙方后续每年分得固定收益的权利在甲方的合并报表中确认为负债（按未来每年应付金额的折现值）。无少数股东权益和少数股东损益。该折现的影响，后续每年在合并报表层面会确认利息支出。

提问人：janny1102 时间：2021-04-06 14:33:04

谢谢，版主回复。但还有一疑问就是因为该投资协议没有投资年限在实务中应如何确认负债？

回答人：chenyiwei

未来应付金额的折现值，可以采用每年应支付的保底收益额/市场利率。也可以根据子公司净资产的40%作为初始金额。

费用化的研发费用产生的收入

1263、费用化的研发费用产生的收入

提问人：aizhishenl 时间：2021-04-02 14:33:05

该公司是个种子研发的企业，目前所有的研发支出全部费用化了，即使研发有成果出来，比如审定的亲本种子、父本、母本、种子品种这些，但是由于全部费用化了，没有在无形资产体现，无形资产中有的都是外购回来的品种。
公司主营业务收入就是卖杂交种产生的收入，其他业务收入主要有两种：

迁徙率的应用

1264、迁徙率的应用

提问人：rachelzuo 时间：2021-04-02 12:33:06

陈版主：
您好！请问：
A公司及子公司执行新金融工具准则，采取迁徙率模型测算应收账款损失金额。我们用A公司及子公司2017年-2020年的数据测算了一个总体的迁徙率，分别运用到各子公司，出现每家公司迁徙率坏账计提金额与旧准则坏账计提金额不一致现象。如B公司用迁徙率计提的坏账更大，C公司用旧准则坏账计提金额大。那每家子公司用不同的坏账比率，还是统一用一个坏账比率合适呢？如果用不同的坏账比率是否导致总体的会计政策不一致？感谢！！！

回答人：chenyiwei

迁徙率以及据此测算的坏账准备计提比例都属于会计估计。合并报表层面有统一母子公司会计政策的要求，但没有统一会计估计的要求，事实上也不应当强制统一会计估计。不同的子公司，业务不同，面对的客户群、商业模式、信用政策等不同，其应收账款的信用风险特征也相应会有差异。

请教陈版，子公司少数股东单方面增资，资本公积变动母公司合并报表列报的问题

1265、请教陈版，子公司少数股东单方面增资，资本公积变动母公司合并报表列报的问题

提问人：小盆友时间：2021-04-02 14:30:32

A集团公司下属子公司B公司，A公司对其持股比例为70%，2020年少数股东对B公司单方面增资，B公司收到少数股东出资额超出其在实收资本中所占份额的部分，B公司个别报表中计入了资本公积-资本溢价；
由于少数股东增资，A集团未丧失对B公司的控制权，继续纳入合并范围，针对B公司本年资本公积的变动，A集团的合并报表中所有者权益变动表中，是反应在”1.所有者投入的普通股”还是“其他”中呢？

回答人：chenyiwei

少数股东对子公司的增资没有形成母公司的普通股，因此建议填入“所有者突入和减少资本——其他”。如果在合并报表层面有部分溢价金额归属母公司股东享有的，则溢价金额归属母公司股东的部分填入“资本公积”列与“所有者投入和减少资本——其他”行交叉处的单元格内。

长投成本与所持比例的差额

1266、长投成本与所持比例的差额

提问人：满脑袋问号时间：2021-04-02 14:42:00

A公司与B公司共同出资设立一个公司C，注册资本10个亿，A公司出资6个亿，B公司出资4个亿，但章程约定A公司占C公司51%的股权，问，合并报表时怎么编制抵销分录

回答人：chenyiwei

为何A的出资比例大于其享有权益的比例？具体原因是什么？

提问人：满脑袋问号时间：2021-04-08 11:40:10

回答人：chenyiwei

这种情况下的股权比例有无实际意义？项目公司的利润分配和亏损分担约定是如何的？

请教陈版主和各位老师们权益法合并日的调整问题

1267、请教陈版主和各位老师们权益法合并日的调整问题

提问人：kele260 时间：2021-04-02 12:33:09

请问对于合并日前，原采用权益法核算的长投，账面价值保持不变这句话。
我是否可以理解为是长投按照权益法调整至合并日，作为账面价值保持不变。非同一控制下再去加上合并日取得控制权股份的公允价值？个人认为更加合理。
如果不能这样理解，是否不合理？因为如果合并前不是权益法长投，而是金融工具确认的话，是要调整至合并日的公允价值并确认损益的。个人
认为不应该区别对待。
想多问一下，请问合并日前权益法长投确认的其他综合收益，处置才确认（和同控相同处理）。而对于合并日前的金融资产，累计公允价值变动
在转换时直接确认。是否可以理解为：权益法转成本法仅仅只是明细科目的转换，而金融资产是注销科目的重分类，所以金融资产确认累计公允价
值变动计入留存收益。

回答人：chenyiwei

关于支付补助是否计提的问题

1268、关于支付补助是否计提的问题

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-04-02 14:33:06

陈老师，请教下，本公司为国企，根据政府约定，由于A公司经济困难，经与A公司双方协议约定给予A支助补偿500万，同时双方约定第一年支付200万元，2年后在支付剩余300万元，剩余300万元支付的条件时A公司经济未见好转，根据项目组判断A公司2年后很可能经营依旧不能好转，项目组认为由于该义务为现时义务，且后续支付很可能发生，因此应该在双方协议签订之日起，本公司就应该确认500万元的营业外支出。

回答人：chenyiwei

为何由本企业向A公司支付补助？本企业对A企业目前的困难状况是否负有责任？

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-04-04 14:33:07

本企业对A企业目前的困难状况不负责任，本企业向A公司支付补助主要原因为本公司为国有企业，根据国资要求，代国资行使义务，政府和国资不会给予本企业补偿，该支出属于无偿支出，所以项目组认为应该全额确认营业外支出，而不是根据目前支付金额确认部分营业外支出。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版主

1269、请教陈版主

提问人：szxcpa2021 时间：2021-04-02 08:05:03

陈老师好，我想咨询一个关于股份支付的问题。我们公司设立管理层持股平台，在持股平台对中层管理人员授予的股份已经完成工商变更，但是对股份的转让价格有限制。在IPO申报和上市后的限售期，管理层在持股平台内转让股权，只能以成本+固定利息的方式。在这种情况下，我们对于股份支付的会计处理是按照授予后可立即行权处理还是需要考虑视同是有服务期限制这样处理？

回答人：chenyiwei

需要考虑视同是有服务期限制处理。在该期间内，激励对象事实上不能享有或承担其公允价值变动的收益，需提供相应期限的服务到限售期满才能
实现该收益，故存在服务期限条件。

提问人：zhoulei9327 时间：2021-06-04 09:16:59

请教陈版主，现由于国家政策影响，政府牵头将一家大学所属企业全部无偿划转至一家国有企业，请问（1）划出方是否做减少长投及资本公积
（实收资本），接收方是否增加长投并增加资本公积，划出方不足冲减的，是否可以超冲减留存收益；（2）该无偿划转事项是否可不影响权益，
直接做营业外收支处理；（3）该事项是否视同销售，并交纳相应税费（增值税、印花税、土增税等）。

回答人：chenyiwei

关于取得子公司现金流的列示

1270、关于取得子公司现金流的列示

提问人：xiaoshitou_ 时间：2021-04-02 12:33:07

请教陈版：对于非同一控制下取得的子公司，在母公司单体层面支付的投资款现金流列作“投资支付的现金”，在合并层面需要将支付的投资款扣减取得子公司账面的货币资金后的金额列作“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，现有一个问题，如果投资款在取得子公司的当年未全额支付，剩余未支付的股权收购款计入其他应付款，第二年将未支付的“其他应付款-股权收购款”结清，此时合并层面现金流仍需列报在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”吗，还是由于子公司是在上年已经取得了，本年未取得子公司，其支付的剩余股权收购款应列报在“支付其他投资活动支付的现金”l里？

回答人：chenyiwei

此时合并层面现金流仍需列报在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。

新金融工具下期初数转换

1271、新金融工具下期初数转换

提问人：kier1108 时间：2021-04-02 16:24:29

大家好，请问我们公司有一个可供出售金融资产，是对A公司的投资。我们在2021年3月份给A公司进行了评估，评估基准日定在2020年12月31 日，评估增值了3000万。如果翻期初数，要把它确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的话，那评估增值部分是影响2020年的损益还是2021年的损益？

回答人：chenyiwei

因为2020年度仍执行原金融工具准则，作为可供出售金融资产，故不影响2020年度的损益。2020年度应列入其他综合收益。
到2021年1月1日转为执行新准则时，应调整2021年1月1日余额，将累计的其他综合收益转为留存收益，也不影响2021年度的损益。所以该事项在新老准则衔接过渡的特殊背景下，对2020、2021两年的净利润均无影响。

提问人：kier1108 时间：2021-04-06 10:41:22

陈版，我还想请问下2021年1月1日起我们公司得执行新租赁准则了，我们作为承租人签的合同是从2017年4月15日到2022年4月14日。那我翻期初数，确定租赁合同付款额是只要考虑2021年和2022年的付款额，租赁期限也是只需要考虑后面2年么？

回答人：chenyiwei

还要考虑原准则下有无预付租金，将预付租金的2021年1月1日的余额一并纳入使用权资产。

购买股票发生的手续费现流表填列

1272、购买股票发生的手续费现流表填列

提问人：审计阿拉斯加时间：2021-04-02 12:33:07

回答人：chenyiwei

如果手续费计入投资成本的，则作为“投资支付的现金”；手续费直接费用化的（交易性金融资产、企业合并形成的长期股权投资等），则作为“支付其他与投资活动有关的现金”。

合并报表商誉

1273、合并报表商誉

提问人：zhe3155393 时间：2021-04-02 12:33:07

请教版主，A公司持有B公司70%股权。后收购少股股东10%股权，A公司持有B公司80%股权。在进行商誉减值测试时，需要按原持股比例，即 70%计算完全商誉的金额。如果A将全部的少数股东股权全部收购，持股比例达到了100%，那么合并报表上的商誉也不会变化，这时候A公司已经持股100%，理论上合并报表上的商誉就是完全商誉？如果是，和之前存在少股股东时的完全商誉存在差异，如何理解？如果不是，已经持股 100%了，该如何计算完全商誉?

回答人：chenyiwei

在购买日后发生收购少数股权交易的，不论持股比例如何变化，都应依据购买日的最初持股比例计算完全商誉，即使后续不再有少数股权也是如此。

国企土地评估后投资的报表合并如何抵消？

1274、国企土地评估后投资的报表合并如何抵消？

提问人：ckjzxc 时间：2021-04-02 12:33:07

国企，母公司土地8000万元，投资设立子公司，交相关税费1000万元。评估后作价12000万元。母公司分录：借：长期股权投资-子公司 9000
贷：无形资产 8000
应交税费 1000
子公司分录：
借：无形资产 12000
贷：实收资本 10000
资本公积 2000

回答人：chenyiwei

借：实收资本 10000
借：资本公积 2000
借：税金及附加 1000
贷：无形资产 4000
贷：长期股权投资 9000

同一控制下企业合并母公司冲减了未分配利润，合并是否需要冲回

1275、同一控制下企业合并母公司冲减了未分配利润，合并是否需要冲回

提问人：yangyinting 时间：2021-04-02 12:33:07

回答人：chenyiwei

合并层面，如果有足够多的资本公积，可以将个别报表层面冲减留存收益的金额改为冲减资本公积。同时还应恢复被合并方的合并日留存收益。

合并及披露问题

1276、合并及披露问题

提问人：jinapai 时间：2021-04-02 12:33:07

您好陈版主，有几个问题想向您咨询下，1、投资性房地产，准则解释里规定了符合条件的在建工程可以按照投资性房地产核算，我们的客户一直在跟我们纠缠，他们想把在建工程也作为投资性房地产并按照公允价值计量，我们对准则的理解是在建工程不能按照公允价值计量，只能等竣工决算达到预定可使用状态，才能用公允价值计量，请问陈版我们的理解是否跟准则不符？是否有在建工程做投资性房产并按照公允计量的案例？2、我们有一客户A公司持有B公司26%股权，第一大股东C公司系三板公司，对B公司持股42%，B公司纳入C公司合并范围，B公司其余股东为自然人，2017年12月，A公司与其余股东签订一致行动人协议，签订协议后A公司对其表决权达到58%，签订的背景是，C公司以前年度有过财务造
假，影响了股东利益，所以其余股东与A公司签订协议，希望由A公司控制，2018年2月，B公司改选董事会成员，董事长及法人代表由A公司委派，财务总也是由A公司委派，因A公司，C公司均是国有企业，相关决议事项也均需通过党委会表决，改选董事会成员后，A公司在其党委下设立 B公司党委会，实际上能对经营和财务进行控制，包括B公司2018年薪酬考核和员工绩效考核。2018年12月，B公司全体股东（也包括A公司）签订一致行动人协议，协议内容是从2017年12月起，所有B公司事项表决由C公司决定，等于否定前面的协议，签订的背景：A公司要收购C公司持有的42股权，C公司2018年还想对B公司并表，如果不签就不转让股权。上述各协议背景也是A公司口头说明。我们的判断是，1、A公司自2018年 2月可以纳入合并范围，是否成立？A公司也是坚持2018年初已经对其控制，也提供了相关党委等资料。2、如果2月份并表成立，那么12月份购买股权（股权转让合同及股权转让价款均已在12月份完成），购买价与购买时点净资产*购买比例的差额是做资本公积还是商誉？3、审计报告应在何处披露比事项？在非同控披露，纳入合并时点股权及购买价均是0，比较怪。如果2月份并表，那么两家事务所均在2018年将B公司纳入合并，而且AC均是公开市场公司，C公司也不愿意就此事项进行沟通。
烦请陈版耐心指点一二，感谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版关于权益法核算确认损益调整的问题

1277、请教陈版关于权益法核算确认损益调整的问题

提问人：wincolin 时间：2021-04-03 12:33:08

A公司持有B公司30%股权，A对B具有重大影响，采用权益法核算，B公司有全资子公司本身编制合并报表，年末A公司确认对B公司长投损益调整
时，是以B公司单体报表净利润30%还是以B公司合并报表归母净利润30%来确认？

回答人：chenyiwei

以B公司合并报表归母净利润*30%来确认。

请教陈版关于金融资产减值的相关问题

1278、请教陈版关于金融资产减值的相关问题

提问人：wincolin 时间：2021-04-03 12:33:08

一、背景描述
2017年，上市公司A公司拟收购B公司持有的C公司100%股权，经双方约定，按协议A预付投资款项7亿元，2019年3月（A公司2018年年报公告前），A与B终止了收购股权的协议，双方重新约定B公司从2019年开始分7年归还7亿元给A，每年1亿元，A公司在2018年针对该7亿元由预付账款重分类至长期应收款，同时对7亿元计提了减值准备，具体计算过程如下：

企业合并的问题

1279、企业合并的问题

提问人：dragonrising 时间：2021-04-03 12:33:08

各位老师：

其他应付款与其他流动负债、其他非流动负债的区别

1280、其他应付款与其他流动负债、其他非流动负债的区别

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-04-03 14:33:03

问题：1、其他应付款核算内容强调与非日常活动相关的应付、暂收款项，其核算内容与其他流动负债、其他非流动负债的区别，此外，其他流动负债、其他非流动负债有没有经常核算的内容（列举）

购买少数股东股权

1281、购买少数股东股权

提问人：hwy0318 时间：2021-04-03 14:33:04

请教陈版主，以下案例：B公司有两名股东A和C发起设立，A持51%，C持49%。同时A和B又共同成立了甲公司，B持有甲80%股权，A持有甲 20%股权，即A持有甲60.8%股权，直接持股20%+间持持股40.8%（A持B51%乘以B对甲80%）。2019年期末，A公司对甲公司按60.8%持股比例纳入合并范围
2020年，A公司与B公司签订股权转让协议，以2.8万元的价格购买B公司持有甲80%的股权，形成收购少数股东股权，交易完成后，A公司直接持有甲公司100%股权，即A公司在2020年购买了39.2%甲公司的少数股权。
在甲公司成为A全资子公司之前，A和B都没有对甲公司履行出资义务，甲公司的实收资本一直为零，注册资本为1000万元。甲成为A全资子公司后，A向甲公司出资1000万元，同时向B公司支付了2.8万元股权转让款，此时A公司账面长期股权投资=1000+2.8=1002.8万元
问题1：公司有聘请评估机构对甲公司以2019年12月31日的净资产进行评估，基准日账面净资产是 -36.08 万元，评估值是3.5万元，因此股权转让款为3.5万元*80%=2.8万元。但是相关股权转让协议是在2020年6月签订的，2.8万元股权款是在2020年9月支付的，甲公司工商变更是在2020年8 月，那收购少数股权的日期是哪一个时点？是否为2020年9月？
问题2：甲公司2019年期末未分配利润为 -360,777.66 元，2020年1月至少数股权收购日甲公司净利润为 -566,762.03，此时合并报表层面，长期股权投资的余额= 10,028,000.00（个别报表中的投资成本）+（-360777.6660.8%）+（-566762.0360.8%）= 9,464,055.87 ，合并报表抵消分录借：实收资本 10,000,000.00
未分配利润 -927,539.69
资本公积 391,595.56
贷：长期股权投资 9,464,055.87

回答人：chenyiwei

首先要指出的是：主帖案例中，母公司A向子公司C收购其所持有的另一子公司B的股权，交易各方均在A的合并范围之内，并不是与外部的少数股东进行交易，因此该事项不属于购买少数股权，而是母子公司之间的一项内部交易，在A的合并报表层面应完全抵销其影响，而不应将其理解为一项收购少数股权交易而在合并报表层面体现资本公积影响。C层面的股权处置损益需与A的合并成本中的相应金额抵销。
因此：

禁售期与限售期的区别

1282、禁售期与限售期的区别

提问人：song2003921 时间：2021-04-03 14:33:02

陈老师：@chenyiwei 看到有的公司股权激励的公告如下，请问禁售期与限售期、锁定期这几个概念有什么区别？在计算股份支付的费用时都属于等待期吗？
自该计划实施后的1.5年为禁售期，禁售期内限制性股票不得转让；
禁售期后的3年为限售期，限售期内若激励对象达到《激励计划实施考核办法》规定的相关考核条件，则可申请对所持限制性股票的一定比例逐步予以解除锁定，从而成为无限制条件的普通股票；
未能解除锁定的限制性股票将被公司回购，具体为：“在本限制性股票禁售期和限售期内，激励对象因辞职而终止与公司的劳动关系时，公司有权根据公司上一年度经审计的每股净资产作价回购其所持限制性股票”。各被告均在此次股权激励中认购公司股份。

回答人：chenyiwei

此类名称的含义无特殊规定，关键是看激励方案条款的解释和说明。是否属于等待期要看具体条款约定，例如在该期间内如果激励对象离职或者未
达到规定业绩，是否会导致其无法取得原定的激励股权，或者股权对应的股东权利受到额外限制等。

长投减值与商誉减值的关系

1283、长投减值与商誉减值的关系

提问人：song2003921 时间：2021-04-03 14:33:02

请问陈老师@chenyiwei，母公司单体层面对长投计提减值，在合并层对于该子公司的商誉是否要计提减值？这2者之间有什么关系？谢谢！

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-3-22（关于并购重组中对赌期结束减值测试中减值额如何计算的问题）”。

请教陈版，“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明

1284、请教陈版，“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明

提问人：jchen609 时间：2021-04-03 14:33:03

陈版您好，之前拜读了您的回复（如下），关于这个附注的调节表，如果不反映已确认递延所得税对所得税费用的影响，只反映永久性差异，最后如何能和所得税费用勾稽呢？谢谢！
“该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。”

回答人：chenyiwei

所得税费用是当期所得税费用和递延所得税费用之和。如果已就暂时性差异确认了递延所得税影响，则该事项相关的当期、递延所得税费用可以互相抵销，所得税费用的总体影响为零。
例如，某企业本年度会计利润总额100，其中已减去了信用减值损失20，但该损失按税法规定需到后续年度变为事实损失时才能税前扣除，因此当期进行了纳税调增，应纳税所得额120，相应地当期应交所得税（当期所得税费用）为30；同时就该减值准备事项确认递延所得税资产5，相应地当期所得税费用为-5。所得税费用合计=30-5=25，恰好为当期会计利润总额100的25%。这样，在“按母公司适用税率计算的所得税”中就达到了最终所得税费用的数字，自然就不需要在后续各行中再调整了。

陈版大神，股份支付最终未达到市场条件，已确认的负债或所有者权益如何处理？

1285、陈版大神，股份支付最终未达到市场条件，已确认的负债或所有者权益如何处理？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-04-03 22:52:48

回答人：chenyiwei

如果是权益结算股份支付，则对于等待期内确认的股份支付费用不予冲回，此前累积的“资本公积——其他资本公积”转为“资本公积——股本溢价”。
如果是现金结算股份支付，则鉴于最终应确认的股份支付累计损益等于需结算的现金，故可以将此前累计的股份支付费用和相关负债余额冲回。

请教陈版：按新租赁准则，支付租金应计入现金流量表中的哪一个具体的项目中？

1286、请教陈版：按新租赁准则，支付租金应计入现金流量表中的哪一个具体的项目中？

提问人：qiuyunfei8 时间：2021-04-03 14:33:04

陈版，您好！
如题，按新租赁准则的第五十三条中：在现金流量表中，偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现金流出，支付的按本准则第三十二条简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活动现金流出。
请问，就一般的生产企业而言：
如果计入筹资活动现金流出，是否需要拆分本金和利息，分别计入“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”？如果计入经营活动现金流出，是否一并计入“购买商品、接受劳务支付的现金”？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这些问题没有明确规定，个人理解：

新收入准则下返利的会计处理

1287、新收入准则下返利的会计处理

提问人：112233azq 时间：2021-04-04 14:33:04

公司跟客户签订的合同中包含返利的条款，约定客户一年内回款金额达到一定数量时给与一定比例的实物返利（公司与客户合同一年签订一次，返利到年底统一结算）。根据新收入准则，合同价格需要再履约义务中分摊：
比如公司与客户一年的合计销售额为1000万，对应商品成本100万，回款额为900万，需给与的返利金额为20万，对应商品成本2万：
因为返利与销售系签订的同一份合同，且给与客户的返利是实物返利，公司实际可收到的货款合计总额仍为1000万，即合同总价款为1000万，
其中1000*1000/(1000+20)=980万为本期可确认收入额，需在年末将差额20万调整至合同负债，即：
公司全年确认收入时：借应收账款 1130
贷主营业务收入 1000
应交税费 130
计提返利时：
借主营业务收入 20
贷合同负债 20
税额已于全年各月度销售时确认并申报缴纳
目前公司合同未约定对应的货款需将返利的商品交付后才能收取，因此公司确认应收账款1130万（返利商品的交付不影响公司收取已实现的货
款，即公司拥有1130万的无条件收款权，同时存在向客户交付20万货物的履约义务）
若公司合同条款变更，需将返利商品交付完成后方可取得所有货款的无条件收款权，在该合同条款下，是否需要将计提的20万的返利金额确认为合同资产？若是将导致公司账面直接少确认20万的收入和应收款：
确认返利对应的合同资产：
借合同资产 20
贷应收账款 20
同一合同项目下的合同资产和合同负债可以抵消：借合同负债 20
贷合同资产 20
最终合并后的分录为： 1）年末确认收入：借应收账款 1110
贷主营业务收入 980
应交税费 130
2）交付返利商品时：
借应收账款 20
贷主营业务收入 20
请问陈版主，上述会计处理是否符合新收入准则？若否，如何处理更合理？

回答人：chenyiwei

总体上可以这样理解。但要注意：“同一合同项目下的合同资产和合同负债可以抵消”并不需要编制分录，更不能入账。提问人：112233azq 时间：2021 04-07 14:33:04

回答人：chenyiwei

是。调表不调账。

出售软件并提供重大修改的安装服务是时点型履约义务还是时段型履约义务？

1290、出售软件并提供重大修改的安装服务是时点型履约义务还是时段型履约义务？

提问人：寻求帮助时间：2021-04-04 08:05:03

出售软件并提供重大修改的安装服务是时点型履约义务还是时段型履约义务？为什么？谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题需对照新收入准则第十一条的三条标准判断。
多数情况下属于在一个时点履约。参考：《收入准则应用案例——定制软件开发服务的收入确认》。

新收入准则其他易于获得的资源

1291、新收入准则其他易于获得的资源

提问人：寻求帮助时间：2021-04-04 08:05:03

新收入准则应用指南有关商品是否可明确区分那部分内容里提到“其他易于获得资源”概念，其作了一个定义：
其他易于获得的资源，是指①企业（或其他企业）单独销售的商品，①或者客户已经从企业获得的资源（包括企业按照合同将会转让给客户的商品）或③从其他交易或事项中获得的资源。 ”
我想请问， ①是不是指企业单独销售的其他商品？ ③是不是指客户已经从其他交易或事项中获得的资源？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。其实可以总结表述为：客户可以在本合同之外，从本企业、其他企业或其自身以合理成本获得的资源，且该资源的单独获取具有合理的途径和合理的商业理由。

与其他易于获得资源一起使用中受益

1292、与其他易于获得资源一起使用中受益

提问人：寻求帮助时间：2021-04-05 08:05:03

新收入准则应用指南提到：客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益
请问为何与其他易于获得资源一起使用中受益就算可明确区分了？

回答人：chenyiwei

客户可从将该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，表明客户单独向本企业购买该商品是有合理商业理由的，否则无法合理解释其单独购买该商品的商业目的。也就是说，这是与第五条对合同成立的五个条件中的“合理商业实质”相呼应的。

供应商返利的会计处理

1293、供应商返利的会计处理

提问人：13757187143 时间：2021-04-05 10:40:02

甲公司为A公司的分销商。A公司为甲公司提供返利。具体政策如下：（1）销量支持：单价*销售数量。甲公司按照销售数量向A公司申请返利。
市场推广支持：甲公司定制有甲公司和A公司logo、产品信息的小礼品。甲公司同时制定详细的宣传文案，宣传活动结束后，在A公司规定额
度内，按照实报实销向A公司申请返利。
培训费支持：甲公司对其下级经销商进行的产品培训会。培训会结束后，甲公司在A公司规定的额度内，按照定额标准报销（例如大型会议2
万一场、小型会议5000一场，通常可以覆盖甲公司会议成本。）
问该部分供应商返利如何进行会计处理？
目前项目组借鉴政府补助的净额法处理方式。对于销量支持的返利冲减存货采购成本，市场推广费支持冲减销售费用，培训费支持冲减相应的管理
费用。但查看同行业上市公司，似乎供应商返利都是冲减存货采购成本。

回答人：chenyiwei

这种情况可以参照新收入准则第十八条中应付客户对价的原则处理。虽然收入准则是站在卖方角度考虑，但买方也可以借鉴该原则，采用对称的会计处理方法。
一般情况下，经销商面向最终客户的市场推广和培训都不属于单独的可明确识别服务，因此建议采用冲减采购成本的处理方法。

新金融工具准则下坏账的计提问题

1294、新金融工具准则下坏账的计提问题

提问人：江3石时间：2021-04-05 08:05:04

请教陈老师，由于新金融工具准则的执行，应收款项的计提采用预期信用损失模型，原准则是按照既定损失率。那么假设某一笔个别认定应收款在以前年度已经全额计提了减值准备，但在资产负债表日之后收回，那么在资产负债表日仍然作为个别认定还是转入对应的组合中进行减值测算，相应的坏账准备是否可以转回？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

在资产负债表日仍然作为个别认定处理。在实际收回之前，不建议转回在原准则下已计提的坏账准备。

求助陈版主，现金流量表附表-存货的减少包括利息资本化部分吗？

1295、求助陈版主，现金流量表附表-存货的减少包括利息资本化部分吗？

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-05 08:05:03

回答人：chenyiwei

资本化利息对应的现金流量也属于筹资活动。相应地，存货成本中的资本化利息部分的增减变动，应从“存货的减少（减增加）”项目中排除。

请教陈版主关于新收入准则过渡期的问题

1296、请教陈版主关于新收入准则过渡期的问题

提问人：hpy45654561 时间：2021-04-05 17:04:34

请教陈版主关于新收入准则过渡期的问题，背景：案例公司为大悦城控股（A股）和大悦城地产（H股），大悦城地产（H股）在2018年执行新收入准则，大悦城控股（A股）属于境内上市企业按照财会[2017]22号要求在，自2020年1月1日起施行新收入准则。大悦城控股（A股）自2019年收购大悦城地产（H股），形成A控红筹的形式，并实行对大悦城地产（H）的并表。
问题：
大悦城控股（A）2019年报在母公司中均出现了新收入准则里的科目，如合同资产，合同负债，但却都是0，那到底是意味着母公司执行新收入准则还是没执行呢？
阅读大悦城控股（A股）2019年年报发现这一情况属于母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的，将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的情况，但是合并资产负债表中采用了新收入准则，而子公司大悦城地产（H股）财务报表中存在的合同成本在合并报表中消失了，这是为什么？；其次，根据要求（首次执行本准则的企业，应当根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整）。合并报表首次采用新收入准则也未对期初信息进行调整，这样操作正确吗
3.
大悦城地产（H股）在2018年半年报中存在一段期间确认的收入，而在年报中却不存在按一段时间确认的收入，这是否可以理解为新收入准则应用比较随意呢？（第一张图是2018半年报，第二张是2018年报）
烦请解答

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，建议查阅其他公开信息。提问人：hpy45654561 时间：2021-04-19 093400

提问人：hpy45654561 时间：2021-04-19 09:34:00

再请教一下陈版主，@chenyiwei 相关资料：
新城控股：” 对于预售项目，公司在客户实际支付购房款至公司将房屋控制权转移给客户期间计算合同负债的重大融资成分， ——来自《新城控股：关于2018年年度报告事后审核问询函的回复公告
新城控股2020年报：本集团将商品的控制权转移给客户与客户实际付款不一致而产生的重大融资成分按照借款费用准则的规定予以资本化。重大融资成分利息通过资本化同时增加存货和合同负债的金额，该类资本化利息并非产生于实际借款利息，没有现金流的流出。
这意味着新城控股把按揭贷款视作了收入确认中的重大融资成分，查看其他房地产公司，并未发现年报中披露将常见的按揭贷款作为收入确认的重大融资成分处理的，
请问新城控股的做法正确吗？

回答人：chenyiwei

这个问题目前尚无定论。目前实务中多数是不作为重大融资成分考虑的。

[求助] 求助陈版和各位大神，按照公允价值计量的投资性房地产是否需要必须评估？

1297、[求助] 求助陈版和各位大神，按照公允价值计量的投资性房地产是否需要必须评估？

提问人：小舒克时间：2021-04-05 17:24:24

求助陈版和各位大神，按照公允价值计量的投资性房地产是否必须于资产负债表日进行评估，并取得评估报告？如果是划拨的房产土地，能否按照税务机关核算的价值入账，视为公允价值计量？
能否根据市场变动情况，仅于市场价值波动较大的年份进行评估？求助陈版，求助各路大神。

回答人：chenyiwei

商品本身是否能够明确区分

1298、商品本身是否能够明确区分

提问人：寻求帮助时间：2021-04-05 08:05:03

新收入准则应用指南提到：客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，即该商品本身能够明确区分。
我想请问一下，是否可能存在一种情况，对于同一种产品，对于A客户来说他能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益，但对于B客户来说又不能，也就是说，某产品是否能明确区分也是需要取决于客户的而不仅仅是产品自身？

回答人：chenyiwei

这取决于此处所说的“易于获得的其他资源”是什么，其获取的渠道是否向全体市场参与者公平开放。你说的情况理论上不能排除，但预计应该是很少见的情况。

单项履约义务中商品一定要可明确区分吗？

1299、单项履约义务中商品一定要可明确区分吗？

提问人：寻求帮助时间：2021-04-05 08:05:04

准则提到：下列情况下，企业应当将向客户转让商品的承诺作为单项履约义务:一是企业向客户转让可明确区分商品（或者商品的组合）的承诺。二是企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。

回答人：chenyiwei

“商品可明确区分”和“承诺可明确区分”这两条对于识别单项履约义务都是不可少的。这里的“商品的组合”可能是构成单项履约义务标的的、传统上作
为一个整体出售的一组商品，但不能据此认为可以不考虑“商品本身可明确区分”。

新收入准则应用指南例12

1300、新收入准则应用指南例12

提问人：寻求帮助时间：2021-04-05 08:05:04

【例12】乙公司与客户签订合同，向客户出售一台其生产的设备并提供安装服务。该设备可以不经任何定制或改装而直接使用，不需要复杂安装。除乙公司外，市场上还有其他供应商也能提供该项安装服务。
本例中，客户可以使用该设备或将其以高于残值的价格转售，能够从该设备与市场上其他供应商提供的此项安装服务一起使用中获益，也可从安装服务与客户已经获得的其他资源（例如设备）一起使用中获益，表明该设备和安装服务能够明确区分。此外，在该合同中，乙公司对客户的承诺是交付设备之后再提供安装服务，而非两者的组合产出，该设备仅需简单安装即可使用，说明安装服务没有对该设备作出重大修改或定制，乙公司并未对设备和安装提供重大整合服务，虽然客户只有获得设备的控制权之后才能从安装服务中获益，但是企业履行其向客户转让设备的承诺能够独立于其提供安装服务的承诺，因此安装服务并不会对设备产生重大影响。该设备与安装服务彼此之间不会产生重大的影响，也不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分。因此，该项合同包含两项履约义务，即销售设备和提供安装服务。
假定其他条件不变，但是按照合同规定只能由乙公司向客户提供安装服务。在这种情况下，合同限制并没有改变相关商品本身的特征，也没有改变企业对客户的承诺。虽然根据合同约定，客户只能选择由乙公司提供安装服务，但是设备和安装服务本身仍然符合可明确区分的条件，仍然是两项履约义务。
此外，如果乙公司提供的安装服务很复杂，该安装服务可能对其销售的设备进行定制化的重大修改，即使市场上有其他的供应商也可以提供此项安装服务，乙公司也不能将该安装服务作为单项履约义务，而是应当将设备和安装服务合并作为单项履约义务。
请问陈版及老师们，例子中的第一处红色部分“除乙公司外，市场上还有其他供应商也能提供该项安装服务。”，如果市场上没有其他供应商能提供该项安装服务的话就意味着该商品不能明确区分对吗？
例子中第二处红色部分“表明两者在合同中彼此之间可明确区分” 这种是属于商品可明确区分还是承诺可明确区分？

回答人：chenyiwei

提问人：寻求帮助时间：2021-04-05 08:05:04

【例12】乙公司与客户签订合同，向客户出售一台其生产的设备并提供安装服务。该设备可以不经任何定制或改装而直接使用，不需要复杂安装。除乙公司外，市场上还有其他供应商也能提供该项安装服务。
本例中，客户可以使用该设备或将其以高于残值的价格转售，能够从该设备与市场上其他供应商提供的此项安装服务一起使用中获益，也可从安装服务与客户已经获得的其他资源（例如设备）一起使用中获益，表明该设备和安装服务能够明确区分。此外，在该合同中，乙公司对客户的承诺是交付设备之后再提供安装服务，而非两者的组合产出，该设备仅需简单安装即可使用，说明安装服务没有对该设备作出重大修改或定制，乙公司并
未对设备和安装提供重大整合服务，虽然客户只有获得设备的控制权之后才能从安装服务中获益，但是企业履行其向客户转让设备的承诺能够独立于其提供安装服务的承诺，因此安装服务并不会对设备产生重大影响。该设备与安装服务彼此之间不会产生重大的影响，也不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分。因此，该项合同包含两项履约义务，即销售设备和提供安装服务。
假定其他条件不变，但是按照合同规定只能由乙公司向客户提供安装服务。在这种情况下，合同限制并没有改变相关商品本身的特征，也没有改变企业对客户的承诺。虽然根据合同约定，客户只能选择由乙公司提供安装服务，但是设备和安装服务本身仍然符合可明确区分的条件，仍然是两项履约义务。
此外，如果乙公司提供的安装服务很复杂，该安装服务可能对其销售的设备进行定制化的重大修改，即使市场上有其他的供应商也可以提供此项安装服务，乙公司也不能将该安装服务作为单项履约义务，而是应当将设备和安装服务合并作为单项履约义务。
请问陈版及老师们，例子中的第一处红色部分“除乙公司外，市场上还有其他供应商也能提供该项安装服务。”，如果市场上没有其他供应商能提供该项安装服务的话就意味着该商品不能明确区分对吗？

回答人：chenyiwei

是，如果市场上没有其他供应商能提供该项安装服务的话，就意味着该商品不能明确区分、

新收入准则应用指南每月向客户提供工资核算服务，共计24次

1301、新收入准则应用指南每月向客户提供工资核算服务，共计24次

提问人：寻求帮助时间：2021-04-05 08:05:04

例如，企业与客户签订2年的合同，每月向客户提供工资核算服务，共计24次，由于企业提供服务的次数是确定的，在判断每月的服务是否实质相同时，应当考虑每次提供的具体服务是否相同，由于同一家企业的员工结构、工资构成以及核算流程等相对稳定，企业每月提供的该项服务很可能符合“实质相同”的条件。
请问陈版，本例中的单项履约义务是一个24次工资核算的义务还是说24个单项履约义务？

回答人：chenyiwei

一个24次工资核算的义务。由于客户的本企业提供服务的同时即可从中获益，因此属于在一段时间内履约。

重要的非全资子公司

1302、重要的非全资子公司

提问人：Ryan_q 时间：2021-04-06 08:05:04

@chenyiwei，陈版主：
基本含义上以资产、利润总额、营收 10%进行判断，
某公司以上指标均未达到，但由于全年存在大量投放推广费，在经过纳税调增（不确认递延所得税资产时），公司净利润严重亏损，明显超过
10%,对报表影响也较为明显，故认定为重要非全资子公司。
问：该做法是否合理？
净利润是否可以作为重要的非全资子公司指标？

回答人：chenyiwei

这里的“重要”的判断，应包括定性和定量两方面的考虑，即使是定量指标，也要多方面因素综合考量，而不能过于倚重某项单一指标。

请教陈版主一个同控问题

1303、请教陈版主一个同控问题

提问人：hegengxi 时间：2021-04-06 08:05:05

陈版主你好，这里想请教一个同控相关的问题：
2020年12月，A公司支付B公司收购款90万元，未达到控制，年底计入其他非流动资产核算。
2021年1月，A公司支付B公司收购尾款10万元，达到控制，纳入合并范围，形成同控合并。 B公司股本1万元，收购完成后持股比例100%。
追溯调整2020年12月资产负债表时，这笔同控对净资产的影响应该是下面哪一个呢？

超额亏损确认问题

1304、超额亏损确认问题

提问人：manyoushijie 时间：2021-04-06 11:33:04

请教陈版：
事项描述：
母公司注销非全资子公司，少数股东持股比例为40%，该子公司超额亏损520万元，母公司对其债务豁免520万元后进行清算注销。
根据《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号），母公司对子公司债务豁免计入资本公积。
请问：
合并报表列报时，少数股东对该部分超额亏损是否需要承担？520*40%部分抵消时计入投资损失，还是资本公积？这部分是否影响合并利润？谢谢！

回答人：chenyiwei

母公司豁免非全资子公司的债务，相应地由此增加的权益部分由少数股东享有，这部分归属于少数股东的权益应按权益性交易原则处理，在合并报表层面体现为从资本公积转入少数股东权益。不影响合并报表层面的损益。

请教陈版主：PPP项目核算的疑问

1305、请教陈版主：PPP项目核算的疑问

提问人：lijbo 时间：2021-04-06 23:33:04

@chenyiwei 请教陈版主
PPP项目，公司是主要责任人，按照会计准则解释第14号，需要确认建造收入。

商誉分摊

1306、商誉分摊

提问人：李Q 时间：2021-04-06 08:05:05

请教陈老师及各位同行：
根据会计准则，企业应该将商誉分摊至协同作用受益的资产组及资产组组合中。举例，A公司为生产灯类的企业，旗下有2大业务（不超过分部），商用灯具及家用灯具，企业本期并购了一家生产家用灯具的B公司，产生商誉2千万，对方公司为生产家用灯具的公司，企业预计能够从家用灯具研发及家用灯具渠道等方面获取额外收益，企业可以将并购产生的商誉分摊至A公司本身的家用灯具业务及B公司家用灯具业务么，因为B 公司是家用灯具公司，企业预计能够从B公司研发及市场渠道等获取协同效用。如果不可以，其背后的理论依据是什么？
另外，查询多份上市公司年报，很多企业将并购的标的直接作为一个资产组组合进行商誉减值测试，但是按照企业会计准则的规定，企业应该将商誉分摊至协同作用受益的资产组及资产组组合中，如果企业将收购的标的公司作为一个资产组组合，岂不是没有考虑其他在协同作用中收益的资产组，其背后的原理又是什么呢？

回答人：chenyiwei

在实务中，由于收购的最初几年都有业绩对赌，为了准确核算被收购部分的业绩，刚开始的业绩承诺期内一般保留被收购方原先的管理架构，也避免对其进行重大的重组整合。这种做法的弊端就是并购协同效应在收购后的最初几年内可能难以发挥（或者至少不明显），在此情况下，业绩承诺期内的商誉减值测试单元通常就是被收购方的原有资产组。
业绩承诺期结束后，随着逐步整合被收购方和收购方的同类原有业务，协同效应会逐步体现出来，此时随着架构重组的进展，相应调整商誉在各受
益资产组之间的分配情况。

其他债权投资的信用减值准备

1307、其他债权投资的信用减值准备

提问人：进击de巨人时间：2021-04-06 08:05:05

请问陈老师，其他债权投资的公允价值大于账面价值，即其他债权投资-公允价值变动是一个借方正数，此时还要计提信用减值准备吗？？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

需要。不论整体公允价值变动是正数还是负数，都需要将由债务人信用风险导致的公允价值下降和其他原因导致的公允价值下降区分开，前者以信用减值损失的形式计入损益，后者仍列入其他综合收益。

关于减资前形成的少数股权权益处理问题

1308、关于减资前形成的少数股权权益处理问题

提问人：收破烂摆地摊时间：2021-04-06 08:05:05

各位请教一个问题。现有一集团公司，包括母公司A、子公司B、孙公司C。 A 公司2019年100%控股B公司， B公司持股C公司95%，C公司另外5%股权由A公司持股30%的D公司持有，2019年度A公司合并报表少数股东权益为10000。
问：
2020年，由于D公司大股东撤资，A公司被动形成对D公司100%控股，合并报表层面期初少数股权权益应该如何处理？

回答人：chenyiwei

A取得对D的控制权，间接收购了C的5%少数股权，合并报表层面应分解为两笔交易处理：

求助陈版，关于出资瑕疵的处理及报告类型

1309、求助陈版，关于出资瑕疵的处理及报告类型

提问人：768895149 时间：2021-04-07 08:41:00

陈版，拟IPO企业，在历史沿革环节，控股股东存在使用非专利技术出资的情况，律师认定出资形式存在瑕疵，但已股改。控股股东再股权前已现金形式进行补足，全部计入资本公积，不调整元实收资本及无形资产（认定是正确的。）
当时无形资产也经过评估并出具验资报告，请问现金补助计入资本公积这次是否需要出具报告来核定。
按理解，计入了资本公积也是需要报告进行核验，但应该不再是验资报告，因公司的实收资本并未发生变化。是否可以出具专项审核报告说明即可，专项审核报告依据的报告准则是否不能提及验资？

回答人：chenyiwei

也可以，或者表述为对用于补足出资的现金的实收情况的验证报告。

无偿划拨的股权可以公允价值评估入账吗？

1310、无偿划拨的股权可以公允价值评估入账吗？

提问人：审计小达人时间：2021-04-07 10:45:14

回答人：chenyiwei

一般较为少见。但如果划入的股权投资是金融资产，则基于金融资产初始计量应依据其公允价值的规定，应按其于划入日的公允价值作为其初始计量金额。

提问人：33shanshan 时间：2021-11-08 10:09:00

陈版主
关于政府无偿划拨咨询个业务问题：

请教陈版PPP项目核算的两个问题

1311、请教陈版PPP项目核算的两个问题

提问人：accounting丶时间：2021-04-07 10:49:42

一、企业会计准则解释14号：（一）5.社会资本方根据 PPP 项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项，并按照《企业会计准则第 22 号
——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。请问这里是在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，是（1）直接将PPP项目对价结转到应收账款，还是（2）先结转到长期应收款，待每年年底确定政府方付费时，将应收部分从长期应收结转到应收账款个人认为后者好一些，因为合同尽管约定每年等额支付但还是受到绩效考核的扣款或者影响等等二、若PPP项目采用无形资产核算，后续运营期间的收到的可用性服务费如何确认收入？是按照每年具体收到的款项吗

回答人：chenyiwei

如果后续每年有固定金额的可用性服务费的，则表明其至少是金融资产+无形资产的混合模式，不是纯无形资产模式。在混合模式下，收到的可用性服务费作为对长期应收款的回收处理。

2、如果后续每年有固定金额的可用性服务费的，则表明其至少是金融资产+无形资产的混合模式，不是纯无形资产模式。在混合模式下，收到的可用性服务费作为对长期应收款的回收处理。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-08 08:05:06

陈版，根据14号解释公告，运营期间拥有收取对价的权利确认应收账款，并按照金融工具处理。那么建设期确认合同资产时，相关建设期的合同资产在建设期内是否还要计提利息收入呢？比如某PPP项目建设期三年，第一年根据建造服务的价值，确认合同资产1亿元，这1亿元的合同资产是否要在建设期的后两年确认利息收入呢？

回答人：chenyiwei

理论上也是需要的。

请教陈版：关于银行承兑汇票流转问题

1312、请教陈版：关于银行承兑汇票流转问题

提问人：luciahyl 时间：2021-04-07 10:59:00

请教陈版，现A公司为出票人开具银行承兑汇票，经过流转，这种承兑汇票又流转回了A公司，那么在账务处理上A公司需要进行抵消吗？还是说
与正常的应收票据处理。若经过流转，流转到了子公司，那么从合并角度是否抵消，如何处理？

回答人：chenyiwei

票据通过流通回到出票人手中，属于原有债权债务关系消灭。出票人对此应作为负债的终止确认处理。如果后续再将该票据背书转让出去，则应视同一项新的金融负债的初始确认。

请教陈老师：关于预收账款

1313、请教陈老师：关于预收账款

提问人：gotoschool_ 时间：2021-04-07 10:59:00

陈老师您好：
请问有了合同负债之后，还存在预收账款这个会计科目吗？比如出租投资性房地产预收的款项，应该计入哪里？

回答人：chenyiwei

预收账款作为会计科目和报表项目在新收入准则实施后仍存在，例如：（1）不属于新收入准则规范范围但将形成收入的预收款项，如预收的经营
租赁租金；（2）在没有符合新收入准则第五条规定条件的“合同”的情况下已收取的款项等。

基金管理公司2020年是否必须执行新金融工具准则

1314、基金管理公司2020年是否必须执行新金融工具准则

提问人：liujing_619619 时间：2021-04-07 23:33:05

请教陈老师：2019年12月12日，中国证券监督管理委员会会计部及中国证券监督管理委员会证券基金机构监管部发布了关于基金管理公司执行
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）等企业会计准则的通知，通知要求“根据新准则的实施时间安排，为增强行业会计信息可比性，及时反应基金管理公司风险管理水平，促进行业规范发展，尚未执行或未完全执行新会计准则的公司（包含基金子公司），应当自2020 年1月1日起执行新会计准则，基金产品执行新会计准则的时间及要求将另行通知。”基金管理公司是否应必须遵照执行上述通知？客户为投资于非公开市场的基金管理公司，2020年仍未执行新金融工具准则，是否需要政策变更？

回答人：chenyiwei

基金公司一般都属于证监会监管范围（包括私募基金的管理机构），因此个人理解均应按该通知执行。

以旧换新业务

1315、以旧换新业务

提问人：summer_xcq 时间：2021-04-07 11:10:00

请教陈版主：
公司销售A产品，价格30000元，同时客户缴纳10000元一年后三年内可享受以旧换新服务。即一年后三年内公司无偿回收旧的A产品，同时给客户新的A产品。旧产品可变现净值为10000元。
请问陈版主：

请教陈版主关于预计负债的问题

1316、请教陈版主关于预计负债的问题

提问人：rudy不是ruby 时间：2021-04-07 11:15:00

陈版主您好，请教一下就是一年内到期（质保到期日在一年以内了）的预计负债需要重分类到流动负债吗？

回答人：chenyiwei

一般理解是需要的，重分类为其他流动负债。

联营企业增资抵消问题

1317、联营企业增资抵消问题

提问人：wangzheweeber 时间：2021-04-07 11:45:00

陈版好，我想咨询一个抵消问题，发行人前期投资联营企业是以非专利技术出资的，投资时借长投，贷无形资产和营业外收入，后期发行人通过增资获得控制权，长投和实收资本抵消后，无形资产是否需要期初留存收益抵消？原先出资后的顺流交易如何处理？

回答人：chenyiwei

在分步交易实现的非同一控制下合并中，对被收购方的可辨认资产、负债也同样是按其于购买日的公允价值计量，不需要考虑此前作为联营企业期
间的顺流交易未实现损益。
随着在购买日对原持有的股权按购买日公允价值予以重新计量，视同原先的顺流交易损益已经实现，后续不再继续抵销此前作为联营企业期间的顺流交易损益。

在建工程减值准备发现前期估计错误会计处理请教

1318、在建工程减值准备发现前期估计错误会计处理请教

提问人：jiangzekuan 时间：2021-04-07 13:48:39

请教陈版主，被审计单位前期因为存在证据表明在建工程后续不再进行继续建设，因此对前期投入全额计提减值准备，后续期间发现前期证据存在的问题已经解决，企业继续进行建设，关于之前计提的在建工程减值准备该怎么处理比较合适？

回答人：chenyiwei

由于此类长期资产的减值一经计提即不得转回，因此实务中需注意识别所发生的减值是否为永久性的。
主帖案例中，如果当时识别出的“存在证据表明在建工程后续不再进行继续建设”是符合当时实际情况的（例如，当时有政策明令要求清理此类项目，不得继续建设），则对其全额计提减值准备是合理的，不属于前期差错。如果后续政策改变，允许继续建设，则也不能转回此前已计提的准备，也就是续建后的账面价值仅包含重新启动续建后新发生的成本。

商誉计算和减值问题

1319、商誉计算和减值问题

提问人：23340025 时间：2021-04-07 14:00:00

请教版主

关于返利问题

1320、关于返利问题

提问人：13418103842 时间：2021-04-07 14:33:04

陈老师您好，关于返利的问题向您请教，感谢。
如公司与经销商约定，年度销售额达到1000万时，下年度可返利100万元货物，目前无法确定下年度经销商会换取具体什么实物。
对于合同折扣，新准则上规定企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。合同折扣仅与合同中一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当首先分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价。
目前我们将该部分返利金额进行分摊（90.91=100/(1000+100)*1000）确认为合同负债，并冲减当期收入，该方法是否妥当？还是可以直接按照返利的100万元直接确认为合同负债？

回答人：chenyiwei

对于应付经销商返利，通常做法是针对单个经销商（或者按照某些共同特征归类的经销商组合），通过利用历史数据和本期采购数据估算其预计在本结算年度内可达到的预计采购量，对照已公布的返利政策和相关业务惯例，谨慎、合理地估计结算年度内可享受的返利总金额，在此基础上测算与本会计年度内已确认的销售相关的返利金额，作为年末确认合同负债或预计负债的依据。
如果期末已经确定了经销商可享受的返利金额，则直接按该金额确认为合同负债并冲减当期收入。
主帖中提及“下年度可返利100万元货物，目前无法确定下年度经销商会换取具体什么实物”，则虽然形式上是以货物结算，但实质上更接近于100万元的货币返利，这种情况下直接按100万元确认为合同负债，而不是在分摊的基础上确认90.91万元。

公司购买长期资产，日后退回

1321、公司购买长期资产，日后退回

提问人：Ryan_q 时间：2021-04-07 14:33:04

@chenyiwei，陈版主，现有案例：
公司购买一无形资产，预付1100万，按合同约定需要支付2000万，
账上确认无形资产2000万，其他应付款900万元，
审计进场时发现该无形资产已经不会使用，并在协商退回预付款项，不存在负债900万。处理：

子公司改制，母公司长投是否需要调整

1322、子公司改制，母公司长投是否需要调整

提问人：jiuzhou010 时间：2021-04-07 14:33:06

陈版，事业单位下面得企业改制，全民所有制企业改制成有限公司，以净资产重新注册资本，进行工商登记，母公司是否要因为改制，调整长投的价值?

回答人：chenyiwei

在企业会计准则下，按照《企业会计准则解释第2号》第二条规定处理。如果该事业单位采用企业化管理，执行企业的会计制度，则参照该规定执行。

债务重组的定义

1323、债务重组的定义

提问人：qwer1234zzz 时间：2021-04-07 11:33:04

请问，A、B、C三家公司，A、B公司进行债务重组，A公司以100万购买B公司的一项债权，但是A公司打款时误将该笔款项打给了C公司，后A、
B公司分别向C公司发出声明，放弃对着100万的索取权，C公司可以保留这100万，请问C公司应该如何披露这笔收入，是营业外收入的债务重组
利得吗？

回答人：chenyiwei

既然当初是因为错误而使C公司收到了这100万，但后来为何A、B放弃对其索取权？其具体的背景是什么？涉及各方之间是否存在关联方关系？

股权换股权的财税处理

1324、股权换股权的财税处理

提问人：cuteseven 时间：2021-04-07 14:33:02

求助陈版： A公司持有B公司3%的股权，之前在可供出售金融资产-成本法核算，由于B公司被甲（上市公司）收购，甲公司采用非公开发行股份的形式收购了A公司持有的B公司3%的股权，交易结束后A公司持有了甲公司一定数量的股票，换股时经评估B公司3%的股权的公允价值1000万，原账面价值300万。目前我的账务处理为：转换日：
借：可供-公允-成本 1000
贷：可供-成本 300
投资收益 700
转换日到期末
借：可供-公允价值变动 -200
借：递延所得税资产 50
贷：其他综合收益 -150
财务问题1：至于转换日的账务处理，我想套用非货币性资产交换准则但该准则的第三条（三）“非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第 22
号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和
《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》。”所以我不确定能否套用该准则，进而套用该条款“以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于换入资产，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量；对于换出资产，应当在终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。”但如果不能用这个准则，我又找不到类似股权换股权的会计处理的政策依据
财务问题2：分录2中如果升值确认递延所得税负债，跌价应该确认递延所得税资产，这个对的吧？
税务问题1：这件股权换股权的行为是否触发纳税义务？我理解是否应套用这个条款：财税[2014]116号“居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”

回答人：chenyiwei

房地产开发公司征地拆迁中的产权置换的补偿如何确认收入和成本？

1325、房地产开发公司征地拆迁中的产权置换的补偿如何确认收入和成本？

提问人：那片天空0502 时间：2021-04-07 14:33:05

公司与村委就拆迁达成协议，拆迁补偿方式主要分为货币补偿和产权置换补偿，被拆迁人可以任意选择一种补偿方式或同时选择两个补偿方式。被拆迁人与城中村改造指挥部签订协议，协议中规定了补偿方式回迁住房、商业、办公楼等信息，该项目分为2期，一期土地面积9000平方米，二期土地面的6000平方米，回迁物业等均在一期建设。目前该开发项目的一期工程已取得了预售许可证并与20年12月交付入伙通知书入住，回迁的住房、商业、办公楼预计在21年3月交付，二期工程处于基建阶段。现问就回迁的住房、商业、办公楼计入土地开发成本账务处理，根据相关评估机构确认回迁物业公允价值当前为30亿元（税局亦认可该公允价值），当前不考虑建筑成本，按照（国税发〔2009〕31号）文，回迁物业视同销
售，问视同销售确认时点？若在当期确认收入，另外回迁物业公允价值在一期、二期进行土地成本分摊按照土地面积分摊，则一期增加成本为18 亿，同时回迁物业视同销售确认30亿，在会计报表上给公司增加会计利润12亿，大大增加了公司税务负担。问：回迁物业的成本是否在一期全部结转，或视同销售收入金额可以一二期就行分摊。

回答人：chenyiwei

可参考证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中的“案例6-18：回迁房的收入确认”。

收入

1326、收入

提问人：mulanmulanmulan 时间：2021-04-07 11:33:03

陈版主：您好！一家医院企业每月按实际治疗费用计量收入，但每月医院向医保办申请结算医保费用时，与医保办结算条款中约定：患者超出1万元的不予报销，医院自行负担，患者也不负担，因此次月冲回部分结算条款中超支收入。结算条款中还约定：每年年终再结算一次，对于所有患者未超出1万元的予以奖励，该奖励金额计算是按医保口径计算，具体计算较为复杂，年终结算是在次年7、8月份，医院每年并未将该部分年终奖励计入当期收入，而是在次年医保办实际结算收到时计入当期收入。陈版主，按新收入准则，年终决算的奖励应该作为可变对价进行估计确认在当年吧，但是因为金额具体计算方法、计算口径医院企业估计出来会和医保办存在一定差异，可变对价确认又有限制条款。@chenyiwei 陈版主

回答人：chenyiwei

代持股份及相关“权益投资”的会计处理

1327、代持股份及相关“权益投资”的会计处理

提问人：hgd20084944 时间：2021-04-07 14:33:05

涉及公司：甲公司下属全资子公司乙公司，以及第三方P公司。
背景：甲公司与P公司签订《权益投资合同》，合同：（1）约定P公司向甲公司5亿元；（2）本次投资不设固定期限，自投资生效日后、第5个投资周期届满之时以及此后任一投资周期届满之时【1年为一个周期】，甲公司有权向P公司赎回投资权益；（3）第5个投资周期届满日以及此后任一投资周期届满日为固定股息支付日，固定股息率为1.5%（单利）。截至2020年底，甲公司收到P公司权益工投资具2亿元。
同时，乙公司投资设立了M公司【工商登记显示M公司的股东为乙公司】，但是实际上M公司的执行董事及高管均为P公司委派，甲、乙公司不委派管理人员，也不参与任何管理。截至2020年底，乙公司缴纳实收资本1亿元。
现金流向为：甲公司收到P公司支付2亿元，然后甲公司将投资款支付给乙公司，乙公司向M公司出资，由于甲公司2020年底收到1亿元，未及时支付给乙公司，乙公司对M公司的出资和P公司支付投资款差1亿元【时间性差异】。
此外，甲公司、乙公司及其集团公司和P公司签订了《权益互换协议》，协议约定：（1）乙公司对M公司标的股权的收益和P公司持有甲公司权益工具进行互换，从而P公司取得M公司股权项下收益，同时乙公司取得标的权益性投资项下的收益；（2）互换期间各方不进行收益交割，直至互换期限届满或发生权益互换约定的条件成就之时。
经了解，乙公司向M公司出资实际为代持，故同时签订了《权益投资合同》、《权益互换合同》，P公司会在5年内，和甲公司及所在集团进行权
益互换，甲公司权益工具实际不会产生付息义务。
问题：权益工具和M公司的投资是密切相关事项，由于M公司股权为代持，因为存在这个代持股权，所以产生了权益性投资。基于经济实质，是否可以对甲公司收到2亿元以及M公司出资1亿元在单体财务报表作为往来款挂账，在合并层面进行抵销，以余额1亿元列示？

回答人：chenyiwei

首先要指出：甲公司接受P公司的投资，如果每年支付的利息是不能递延的，则在甲公司仍需将该项投资确认为负债，不能作为权益。
对于乙公司代持M公司股权的事项的合规性，建议咨询律师意见。如果确定这部分权益完全由P公司享有，P对甲公司的投资中有部分款项是利用甲公司、乙公司作为通道代持M公司股权，则这部分款项仅在尚未对M公司投出时才构成甲乙公司的现时义务，一旦完成对M公司的出资，甲公司和乙公司就不应再将其确认为自身的负债和权益。

期末已背书未终止确认票据如何列示？

1328、期末已背书未终止确认票据如何列示？

提问人：唐志钊时间：2021-04-07 14:33:02

资产负债表日，已经背书转让，但是未终止确认的票据是列示在“应收票据”还是“应收款项融资”？谢谢！

回答人：chenyiwei

不满足终止确认条件的已背书转让票据，应列报为应收票据，不能作为应收款项融资。
需要注意：从“应收票据”转为“应收款项融资”属于金融工具准则界定的金融资产重分类，只有在极罕见的情况下确实有证据表明业务模式发生了重大变化，才可以重分类。
背书完成后，原先的应付账款等负债得到结算，所以应作账务处理：借：应付账款（或被结算的其他原有对外负债），贷：其他流动负债。

P及LP对合伙企业的出资是否可以作为交易性金融资产核算？

1329、P及LP对合伙企业的出资是否可以作为交易性金融资产核算？

提问人：hgd20084944 时间：2021-04-07 14:33:05

甲公司和全资子公司乙公司的全资子公司丙公司【甲公司—100%乙公司—-100%丙公司】共同出资设立M合伙企业，合伙期限15年，其中甲公司
（LP）、丙公司（GP）出资占比分别为99.5%、0.5%，实缴出资占比甲公司：丙公司=99.99%：0.01%。合伙企业的执行事务合伙人为丙公司，管理人为乙公司，因为系集团内单位，免收管理费。M合伙企业主营股权投资管理，既投资股票、也投资基金【即合伙企业】和公司制企业，在交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资均有列示【目前该集团适用老金融工具准则】。
M合伙企业利润亏损分担：先返还所有合伙人出资、所有合伙人按照6%收取基准收益，余额按照LP:GP=70%:30%。
经了解，集团公司甲公司的确并未参与该合伙企业的管理，乙公司和丙公司对合伙企业进行实质性管理。
经初步判断，虽然甲公司出资占比比较大，但是并不具有控制或者重大影响，丙公司虽然为GP，但是因为出资占比很小，考虑可变回报的影响，
可能也不具有控制或者重大影响。
问题：假设甲公司可以聘请第三方单位对M合伙企业评估出具评估报告，甲公司、丙公司（含乙公司合并报表）单体财务报表是否可以将该股权作为交易性金融资产核算，在财务报表重分类至其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

由于甲乙丙属于同一集团内单位，且有母子公司关系，且甲公司是出资份额最大的LP，因此虽然甲不直接参与合伙企业的日常管理，但对合伙企业仍具有控制权，应将合伙企业纳入甲公司的合并报表范围。乙公司和丙公司在其报表中可将其持有的合伙企业份额确认为交易性金融资产或其他非流动金融资产。

请教陈老师：有限责任公司审计报告抬头名称

1330、请教陈老师：有限责任公司审计报告抬头名称

提问人：jly6765699 时间：2021-04-07 14:33:08

问题描述：从网络中查询到有限责任公司审计报告，各家事务所对抬头的运用主要有三种：XXX有限责任公司、XXX有限责任公司董事会、XXX有限责任公司全体股东。而且各家内部对有限公司都有都有不同的抬头。请教陈版，这个方面有没有统一的要求或规定？

回答人：chenyiwei

这方面没有具体要求，一般建议是表述为XX公司董事会或者XX公司全体股东，取决于根据被审计单位的章程，委托审计机构属于董事会还是股东
会的职权。
另外，如果表述“XX公司全体股东”的，则应确保被审计单位的所有股东均可以通过恰当的途径获取该审计报告及其后附的已审财务报表。

长期应收款和长期应付款是否确认汇兑损益

1331、长期应收款和长期应付款是否确认汇兑损益

提问人：yayu197777 时间：2021-04-07 14:33:05

陈版，请教一下以外币辅助核算的长期应付款和长期应收款是否属于货币性资产，资产负债表日是否要确认汇兑损益，谢谢！

回答人：chenyiwei

长期应收款和长期应付款的标的如果是确定金额的外币，则属于外币货币性项目，期末应对其确认汇兑损益。

请教陈版主：某项投资的会计处理

1332、请教陈版主：某项投资的会计处理

提问人：hxd520s 时间：2021-04-07 14:33:05

A公司投资B公司44%的股权，为B公司最大股东，但非B公司创始人。B公司共7名董事，其中A公司向B公司派驻2名董事。A公司在与B公司的投
资协议中约定了“优先分配权”条款，具体条款如下：
一、若公司发生任何清算的，公司的剩余财产应当按照如下顺序进行分配（以下简称“优先分配方式”）：
新股东有权优先于现有股东获得以下金额较高的优先清算款项（以下简称“优先分配额”）：（A）新股东向公司实际支付的投资款总额（包括但不限于新股东根据增资协议实际支付和预先支付的认购价格（具有增资协议定义的含义）、进一步缴付的人民币一千万元的出资（无论是否因为行使增持权（具有增资协议定义的含义）而缴付）），加上前述投资款总额对应认购的公司股权上全部累计已宣布但未分配的红利及股息金额之和；或者（B）根据新股东届时在公司注册资本的出资比例计算可分得的金额加上新股东届时所持公司股权上全部累计已宣布但未分配的红利及股息金额之和；以及
在足额支付新股东的优先分配额后，剩余的公司财产将根据全体股东届时在公司注册资本的出资比例分配给各股东。
二、若根据届时法律的要求，公司财产不能按照优先分配方式进行分配，则公司的剩余财产可根据股东届时在公司注册资本的出资比例分配给各股东（以下简称“常规分配方式”），若届时投资人分配到的资产不足优先分配额，则投资人按常规分配方式分配的资产与优先分配额的差额部分应由创始人股东将其按照常规分配方式分配的资产与按照优先分配方式应分配资产的差额补偿给投资人，使得公司剩余资产分配的结果与按照优先分配方式执行的结果一致。
三、在优先分配方式或常规分配方式下，若A公司未获得足额的优先分配额，A公司有权要求创始人和／或创始人股东补偿前述差额。
A公司对上述投资采用交易性金融资产进行核算，但根据2021年03月02日财政部会计司关于“企业应当如何判断某项投资的会计处理适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）还是适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）？”，投资方对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响，从而使该投资适用长期股权投资准则。请问陈版主A公司对B公司的该项投资应如何进行核算？

回答人：chenyiwei

如果A公司只有在B公司清算并分配剩余财产时才有如主帖所述的优先权，而根据B公司的当前情况来看，预计其在可预见的未来均可保持持续经营的，则该项优先分配条款可以认为属于保护性的权利、鉴于A在B的董事会中派驻2名董事，席位占比2/7，且董事可以正常履职参与B公司的财务和经营决策，故应认为具有重大影响，作为长期股权投资按权益法核算，不应作为金融资产核算。

上年年终奖在次年分12个月计提和发放

1333、上年年终奖在次年分12个月计提和发放

提问人：激动小航时间：2021-04-07 20:58:58

@chenyiwei 请教陈版，被审计单位上年年终奖在次年分12个月计提和发放，且约定当月离职后，剩余月份奖金不发放，上年的奖金根据业绩、考勤、工龄等系数计算。但为了节省个税，平均到下年12个月发放该奖金，也是变相克扣员工工资。
这种情况需要在当年全额预提年终奖吗？

回答人：chenyiwei

由于年终奖对应的是员工在报告年度内为本企业提供的服务，因此仍应在报告年度根据薪酬政策予以计提，计入接受服务的当年度的成本费用。
对于后续结算时“约定当月离职后，剩余月份奖金不发放”的问题，如果根据以往历史经验可以合理估计未来12个月内离职率的，则在计提时可以考虑离职率因素的影响；反之则不应考虑，而在实际发生离职，确定无需支付时再转回。

新租赁准则下售后租回交易的衔接处理

1334、新租赁准则下售后租回交易的衔接处理

提问人：skf123 时间：2021-04-07 14:33:05

陈版：
您好。我们公司2020年有一笔售后回租，不属于销售。21年如果执行新租赁准则，应该怎么进行账务处理呢？准则里关于衔接的规定：对于首
次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。意思是不是我们21年处理的时候应该将20年期末的回租的固定资产调整到使用权资产科目，长期应付款调整到租赁负债-租赁付款额，未确认融资费用调整到租赁负债-未确认融资费用，递延收益不作调整还按原来的方式进行摊
销。指南里边说的不是很清楚，不知道我的理解对不对，还请陈版指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，即使在原准则下，对于售后回租构成融资租赁的，也是可以直接将其作为资产抵押借款进行会计处理，这样与新准则下对此类交易的处理完全一致，在新旧准则衔接时不会有特殊问题。
其次，如果在2020年度采用原准则下的方式处理的，则可以如你所理解，但这应该也只是一个重分类问题，不应影响首次执行日的净资产。

BT业务-未提供实质建造服务

1335、BT业务-未提供实质建造服务

提问人：月下清河783 时间：2021-04-07 14:33:06

陈版主，您好！
我碰到一个BT业务处理，想请教您。
公司A与政府指定企业B签署蒸汽管网代建合同，管网设计图纸由B负责，A建设管道的标准、金额、合同均需B确定，但是A要确保工程质量，承担工程质量问题造成的损失。管网建设完工后，需要进行工程造价审计，并经过B核准确认方可确认代垫款金额。代垫款通过蒸汽销售时，B在每吨协议价格上加价而进行支付。
公司A与施工方C签署工程施工委托合同，工程应该在19年基本完工，19年12月已经开始蒸汽运营。但是C在20年才开出240万发票，21年根据工程造价的结果开出剩余发票60万，这两笔款项公司A均未支付。21年工程造价审计结果确定代垫款为300万。
该公司20年开始采用新收入准则。
根据上述内容，我们想确认：1）根据企业会计准则解释第2号，由于公司A不提供实质建造服务，而是委托施工，故不按建造业务确认收入。2）即使是新收入准则下，能否根据收入中关于主要责任人或代理人的认定，考虑到由于A不具有工程施工合同的自主定价权，基本由B主导，尽管A 负责施工质量，也可认定为是代理人。故不确认建造收入及成本。3）根据企业会计准则解释第2号，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。根据上述内容，19年、20年均未实际支付工程价款，那要如何入账呢？4）如果按权责发生制中应付的工程价款考虑，确认长期应收款和应付账款-暂估
款。由于该项长期应收款的回款计划是按蒸汽销量确定的，参考新收入准则关于融资成分的判断，属于不具有融资成分的内容，那是否就不再折
现，也不确认利息收入。5）综上，则是19年及20年,根据发包工程施工量：
借：长期应收款；贷：其他应付款；按销售量回款时，借：应收账款；贷：长期应收款；
主营业务收入
不知以上分析，是否合理？期待陈版回复，非常感谢！
BT项目

回答人：chenyiwei

虽然《企业会计准则解释第14号》是从2021年度起正式执行，但因其基本原理与新收入准则更为切合，因此建议已执行新收入准则的企业在2020
年度就参照该新规定对PPP项目进行会计处理。
参照解释14号规定，“社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第14号——收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产”。一般理解，此类建造活动虽然分包，但社会资本方仍就工程质量、进度、安全生产等向政府方承担首要责任，且有选择承建商并谈判建设合同的自主权，因此采用总额法确认建造收入的可能性相对较大。
合同资产的确认取决于收入的确认而不是工程款的实际支付（权责发生制口径），即使在原解释2号下也是一样的。

集团内公司划转对于少数股东的影响

1336、集团内公司划转对于少数股东的影响

提问人：帅的雪时间：2021-04-08 06:36:00

求助陈版关于集团内的公司划转的问题。A集团将子公司B划转给子公司C，C公司有外部少数股东。
我们在按照划转后的所有者权益进行抵消时，对C公司的少数股东权益会有影响，该部分影响已经在上年进行手动调整。
这一调整事项是否会对本年的投资收益产生影响？
感谢！

回答人：chenyiwei

由于C有少数股东，因此少数股东将通过C间接享有B的部分收益，这种情况会对本年度合并报表的少数股东损益产生影响。

负商誉的核实

1337、负商誉的核实

提问人：一云时间：2021-04-08 08:58:52

请问：一家公司本期收购合营企业另外50%股权，收购价格远低于50%股权的评估价值，产生大额负商誉。项目组取得了董事会收购决议、收购协议、评估报告，评估报告显示因联营企业有房产土地增值较多，采用了资产基础法评估；因为该企业主营业务面临转型，未来收益无法预计，没有采用收益法评估。
————请问陈老师：对大额负商誉，我们还应采取哪些审计程序、取得哪些证据？合营企业出资双方是否属于关联方？这
种股权转让是否属于关联方权益性交易？

回答人：chenyiwei

首先要考虑：低价收购（低于资产基础法评估值）有无合理性和公允性，与该企业当前和预计的盈利能力是否匹配。例如是否存在关联方交易，如果是则差额应列入资本公积。实务中，对于非关联方之间的交易，一般只有收购企业破产财产，或者收购方确实资金链紧张需要尽快出手以取得现金的情况下，低价购买才可能被认可具有商业合理性。
其次，关于收购后的购买对价分摊，要避免出现“购买日确认大额负商誉，但期末确认大额资产减值损失”的情况，具体请参阅《中审众环研究
2020》之“问题3-2-58（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）”。

提问人：cd666666 时间：2021-08-10 12:13:00

陈老师，如果比较多的低于收益法评估值（报告采用结果），高于资产基础法评估值呢

回答人：chenyiwei

那么按照实际合并成本大于资产基础法评估值的差额作为正商誉。但需关注是否已经充分识别和计量被购买方的可辨认无形资产。

请教陈老师，关于实务案例

1338、请教陈老师，关于实务案例

提问人：gotoschool_ 时间：2021-04-08 11:33:03

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

就会计准则方面而言，这类书的编写机构主要分为两类：一类是监管机构主持编写，如证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析》（最新为2020年版）；另一类是四大和国内大所的技术部门编写，如此前的《计学撮要》、四大出的关于IFRS的书籍（如EY的 International GAAP）。国内其他大所（如致同）也有不少这方面书籍已出版，可做参考。
另外要注意：市场上类似的仿冒、蹭热点的书籍也有，要注意识别。一方面要看编写机构是否为监管机构或者大型事务所；另一方面出版这些书籍的出版社在财经书籍出版方面有无足够的经验和良好的口碑。

收入准则应用案例——主要责任人和代理人的判断

1339、收入准则应用案例——主要责任人和代理人的判断

提问人：zjywccr 时间：2021-04-08 11:33:03

财政部发布的“收入准则应用案例——主要责任人和代理人的判断”的案例一中：
【例 1】甲公司是一家经营高端品牌的百货公司，采用与品牌服装供应商合作的经营模式。某高端品牌供应商乙公司在甲公司指定区域设立专柜（或专卖店）提供约定品牌商品，并委派营业员销售商品，假定本案例不包含租赁。乙公司负责专柜内的商品保管、出售、调配或下架，承担丢失和毁损风险，拥有未售商品的所有权。乙公司负责实际定价销售，甲公司负责对百货公司内销售的商品统一收款，开具发票。甲公司将收到客户款项扣除 10%后支付给乙公司。
甲公司通过各种促销活动以提高百货公司的总体业绩。促销活动分为甲公司主导的促销活动和乙公司自行打折活动。甲公司主导的相关促销活动费用，有些由甲公司自行承担，有些由甲公司与乙公司共同承担。乙公司自行开展的打折活动需要获得甲公司同意，甲公司会要求其打折的幅度和范围符合甲公司的定位，例如打折幅度不能过大，保证不打折的新品的比例不能过低等。如果需办理退换货的，甲公司可自行决定为客户办理退换货、赔偿等事项，之后可向乙公司追偿。假定客户丙购买商品，向甲公司支付价款 1000 元，甲公司扣除 100 元后支付给乙公司 900 元。假定不考虑其他因素。
本例中，乙公司是主要责任人，确认收入1000元。但乙实际只能从甲收到900元，为什么要确认1000元的收入？收入与实际收款的差额100 元要计入哪里？营业成本还是销售费用？

回答人：chenyiwei

因为乙公司是主要责任人，所以该交易视同乙公司与客户之间直接交易，甲公司只是提供场地和交易辅助服务。所以，乙公司视同自身与最终顾客直接交易，应按照最终顾客支付的价款全额确认收入，该总额与甲公司之间的结算净额900之间的差额100确认为销售费用。

请教陈版主：合并层面股权变动的相关账务处理

1340、请教陈版主：合并层面股权变动的相关账务处理

提问人：xiaolulu66 时间：2021-04-08 10:53:48

2018年初，集团甲公司控制乙（持股100%）和丙（持股70%）两家子公司，乙公司持30%丁公司股权，按联营企业进行核算。下列为各年度股权变动事项：
2018年12月末，丁公司其他股东对丁公司进行增资，增资完成后乙公司持股比例下降至20%，确认按增资后比例享有联营企业净资产变动1000万，并计入到“资本公积-其他资本公积”；
2019年末，甲公司以乙公司100%股权对丙公司进行增资，增资完成后，甲持有丙公司80%股权，丙公司持有乙公司100%股权，该股权处理
适用同一控制下企业合并，乙、丙公司共同归属于最终控制方甲的时间为2017年12月；
3.2021年1月，丁公司其他股东再次对丁公司进行增资，增资完成后乙公司持股比例下降至15%，确认按增资后比例享有联营企业净资产变动800
万，并计入到“资本公积-其他资本公积”，
4.2021年2月，乙公司处置丁公司10%股权，结转累计确认1200万（（1000+800）*（10%/15%））“资本公积-其他资本公积”至当期投资收益，处置后乙公司仅持有丁公司5%股权。期末乙公司“资本公积-其他资本公积”余额为600万（1000+800-1200）。增资和处置股权前后，乙公司均拥有丁公司董事席位，对丁公司有具有重大影响，仍按照联营企业核算所持丁公司股权；
假设18年12月之前丁公司无股东增资，乙公司未确认过其他权益变动；甲公司合并层面“资本公积-其他资本公积”金额均由丁公司增资产生；
问题：
截止至2019年末，甲公司合并层面累计确认对持有丁公司净资产变动1000万。2021年开始，甲公司合并层面持股乙公司比例为80%，则出现两种
结转资本公积方式：
若按照新持股比例 80% 确认21年丁公司增资和处置股权净资产变动，则期末甲公司合并层面“资本公积-其他资本公积”期末余额为680万
（1000+（600-1000）0.8），大于乙公司单体层面确认的600万；
按处置股权比例分别结转20年和21年确认增资产生的“资本公积-其他资本公积”，即结转1093.33万
（1000100%（10%/15%）+80080%（10%/15%）），期末甲公司合并层面“资本公积-其他资本公积”期末余额为546.67万
（1000+80080%-1093.33），与按比例结转的差异-133.33万（546.67-600）计入到“少数股东损益”。

回答人：chenyiwei

在甲公司合并报表层面：

2021年2月，乙公司处置丁公司10股权，由此转出部分资本公积到投资收益，站在甲的合并报表层面，转出的部分资本公积是归属于少数股

4、2021年2月，乙公司处置丁公司10%股权，由此转出部分资本公积到投资收益，站在甲的合并报表层面，转出的部分资本公积是归属于少数股
东的，相应地，这部分投资收益也需要按比例归属于少数股东损益。

提问人：呼叫帮助时间：2021-04-11 22:25:53

2018年末时，因乙公司对丁公司股权被动稀释形成的“资本公积——其他资本公积”1000万全部归属于母公司，陈版这里为什么不是“资本公积——
资本溢价”？还有就是在新的准则下，哪些形成放在“资本公积——其他资本公积”？

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2021-04-12 22:29:47

陈版，

子公司注销

1341、子公司注销

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-04-08 11:33:03

关于新收入准则下，如何区分在某一时段内履行履约义务的问题

1342、关于新收入准则下，如何区分在某一时段内履行履约义务的问题

提问人：xxs003 时间：2021-04-08 23:33:06

请教陈版主及各位大佬：
企业为研发型企业，为客户研发各种控制器（包括硬件及软件）。合同一般会约定各大致的研发阶段，付款条款一般为预付款+分期付款；对于合同约定因技术等原因导致研发失败，合同条款约定有以下几种情形： ①乙方研究过程中出现在现有技术水平和条件下难以克服的技术困难，导致研发工作停止或事实上已无法继续开展的，甲乙双方根据乙方已经实际完成、交付并通过验收的研发成功进行费用结算
②在本合同履行中，因为现有技术等困难导致研究开发失败的，双方共担费用和风险，按照乙方研发支出情况计算，甲方支付的费用多退少补
③在本合同履行中，因出现在现有水平和条件下难以克服的技术困难，导致研究开发失败或部分失败，并造成一方或双方损失的，双方协商解决具体承担风险损失情况
我的问题有以下两点：
①根据新收入准则中满足在某一时段内履行履约义务的第三点：企业履约过程中所产出的商品不具有可替代用途，且该企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。该合理款项是指已经发生的成本和合理利润的款项。该合理利润如何区分？以上合同条款的约定是否满足在某一时段内履行履约义务？
②若以上合同满足在某一时段内履行履约义务，但是企业由于核算原因无法明确区分各研究阶段实现的收入及投入的成本，是否可以简化为在
验收时点一次性确认收入。

回答人：chenyiwei

主帖案例应属于在一个时点确认收入，不能采用时段法。
对于①，由于验收只能要么在完成时一次性进行，要么分阶段、分节点进行，不可能在研发过程中随时交付、随时验收，而这里强调的是“甲乙双方根据乙方已经实际完成、交付并通过验收的研发成功进行费用结算”，即只对已验收通过的这部分研发成果结算款项，因此不满足“有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”的要求。
对于②，由于只补偿乙方已发生的费用，不补偿合理利润，所以也不符合要求。对于③，协议约定不明确，不能作为时段法确认收入的证据。

求助陈版

1343、求助陈版

提问人：962767201 时间：2021-04-08 23:33:06

公司购入了一辆豪车，贷款方为汽车金融公司，公司和老板为共同借款人，本金利息都是老板付款，然后公司再向老板打款，公司这边咋做账务处理比较合适，列支在长期借款呢还是长期应付款@chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先要明确这辆豪车能否确认为公司的资产。如果完全由老板个人支配使用，公私不分的，则基于谨慎考虑，不论是否登记在公司名下，均不应确
认为本企业的资产，公司支付给老板的款项按利润分配处理。

提问人：-追-梦-者时间：2021-06-02 10:34:26

A公司向银行借款1880万，现B公司需向银行借款3亿元，需要A公司提供连带责任担保，相关协议约定：A公司同意向B公司提供连带责任保证，同时B公司同意为A公司无偿归还在贷款银行的1880万债务。后B公司向A公司转账1880万，现请教陈版，1880万是作为担保费在其他业务收入列报（A公司不具有融资担保业务的资质），还是作为营业外收入列报。

回答人：chenyiwei

提问人：lldbest 时间：2021-08-29 08:05:05

求助陈版，关于如下业务应如何会计处理：A和B公司共同经营业务，成立C公司经营该业务。由于B公司不方便以股权形式出资，因此B公司承担 C公司40%经营用设备的购买成本，这些设备免费给C公司使用，但使用权归B所有。同时A和B协议约定，C公司每月将收入的40%支付给B公司，并由B公司开具增值税发票；B公司承担C公司每月40%的经营成本，并由C开具增值税发票；其余政府补助等收入B公司亦享受40%并开具发票。请教陈版，1、该业务模式适应什么会计准则，应如何进行会计处理？2、能否使用租赁准则？3、该业务如果开具服务费发票，是否与业务不符？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况类似于合作经营项目，虽然名义上B不占C的股权，但承担C的40%成本费用支出，享有C的40%的收益。
假设该项目由A主导，即C应纳入A的合并报表范围；并且该项目是有期限限制的，项目结束后将会清算C公司，则在C公司个别报表和A公司合并
报表层面：

收入确认是总额法还是净额法？

1344、收入确认是总额法还是净额法？

提问人：541000zac 时间：2021-04-08 12:33:08

A公司是一家宽带接入服务商，一般情况下会投资建设到用户端的宽带接入资源，但部分新建小区物业已经统一建设完成了管道、光纤、入户线的敷设，运营商要进入该小区必须与物业公司签订收入分成合同，按照该小区的用户产生的收入的比例分成。公司收入该怎么确认？多谢

回答人：chenyiwei

要看与开发商或物业的分成条款如何确定，是否通过分成方式保证开发商或物业对这些设施的投资款均可收回（不论住户实际使用情况如何），也就是判断本企业与物业之间的关系是融资租赁还是经营租赁。
但是，不论租赁分类如何，本企业作为宽带服务商均对用户承担首要责任，故应按总额法确认收入，将给物业或开发商的分成款或者直接确认为营业成本（如属于经营租赁），或者通过融资租入资产折旧的方式计入营业成本。

同一控制下企业合并在最终控股母公司合并报表的体现

1345、同一控制下企业合并在最终控股母公司合并报表的体现

提问人：猪头小生时间：2021-04-08 11:33:04

陈版，您好！
目前遇到一个同一控制下企业合并在最终控股母公司合并报表的体现的问题。
A公司下设B公司，A公司的最终控股方为C。本年B公司从同受最终控股方控制的D公司(A公司合并外关联方)处收购了E公司。在B公司合并层面，收购溢价部分资本公积不足冲减，因此进一步冲减了未分配利润。
在A公司合并层面，收购溢价部分资本公积可以全额冲减，请问是否应在A公司合并层面将B公司冲减在未分配利润的溢价调整为冲减资本公积
呢？

回答人：chenyiwei

应在A公司合并层面将B公司冲减在未分配利润的溢价调整为冲减资本公积。

关于前期差错的问题探讨，求教陈版主。

1346、关于前期差错的问题探讨，求教陈版主。

提问人：281951217 时间：2021-04-08 11:33:04

求教陈版主！
A公司投资B基金，该基金持有C公司30%的股份，近期因为风口的到来C公司估计飙升，市场给出千亿的估值，A公司对B基金的投资实际是一个明股实债，A公司将其作为“其他权益工具投资”核算，但由于是明股实债，不应该在“其他权益工具投资”核算，按照会计准则按照正确的方法重新调整后，对前期损益及前期综合收益的影响非常小，基本可忽略不计。
根据《企业会计准则第28号–会计政策、会计估计变更和差错更正》第十二条的规定：“企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。”
根据《财政部会计准则委员会实务问答》“问题41：应当如何对前期差错更正进行会计处理？”的答复：“不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。”
那么请问，上述情况是否属于不重要的前期差错？是否不适用于追溯调整？
请问会计准则是否对“企业财务状况、经营成果、现金流量”进行了具体定义？

回答人：chenyiwei

这个涉及到对重要性的把握问题，基本原则是同时考虑定性和定量两方面的因素。
在审计准则方面，《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》及其应用指南、《中国注册会计师审计准则问题解答第8号——重要性及评价错报》中给出的指引均可参考。

执行新租赁准则是否需要追溯调整？

1347、执行新租赁准则是否需要追溯调整？

提问人：oyyc2018 时间：2021-04-08 11:33:04

企业租赁办公楼一层，2017年-2022年，租赁期是6年，不存在任何特殊情况和免租期。
2021年开始执行新租赁准则，对于相关业务的处理，是否需要考虑追溯调整？

回答人：chenyiwei

实务中一般可以简化按照2年期的新租赁准则只考虑剩余年限的租金折现确认使用权资产。这样在这个特定案例中，对2021年年初留存收益的影响为零。

请教陈老师关于分步出资与非货币出资的问题

1348、请教陈老师关于分步出资与非货币出资的问题

提问人：helencrowhhy 时间：2021-04-08 11:33:02

请教一下陈老师以下情况下的会计处理：
A和B约定成立一家C，A占51%，B占49%，A以货币510万出资，B用自己的研发授权给C的形式取得49%股权。A已经出资300万，剩下的2年内出资完毕；B对C的授权协议已经签好，B即取得C 49%股权。同时C针对授权预付了B 200万资金，今后根据研发进度还需要支付200万给C。
以上情况，针对C: C账面上有A出的300万资金，需要确认B出资的无形资产490万吗？A还没出的210万需要确认为应收款项吗，还是等到收到的
时候再确认为权益？

回答人：chenyiwei

不论是货币出资还是非货币出资，均需在出资资产实际完成交付（非货币财产还涉及财产权转移手续办理完毕）的前提下才能确认为被投资公司的资产，同时增加被投资公司的实收资本。因此，对于股东尚未交付的210万元货币出资，以及尚未完成授权手续和资料交割的研发授权，C公司均不能确认为其自身资产。

【分类为FVTPL的债务工具现流列示】

1349、【分类为FVTPL的债务工具现流列示】

提问人：jdm0109 时间：2021-04-08 11:33:04

对于一些券商资管产品、信托计划等等类似的金融资产，在执行CAS-22、37准则后，大部分不能通过SPPI测试，需要重分类至FVTPL的金融资产，则资产负债表日需要根据“估值表”或其他资料估计公允价值，到期后，会进行分配。
按照最新的金融工具准则，原计入公允价值变动的金额无需转出。
以理财产品为例，期间内可以按照预期投资收益进行估计，计入公允价值变动损益，到期后，赎回，差额确认投资收益（原计入公允价值变动损益的金额无需转出），那么问题是：此处的现流如何列示？
本金+投资收益=最终处置金额，但部分投资收益在存续期内被计入了公允价值变动损益，期末处置仅有部分在投资收益中，那么赎回时的现流如何列示？
全额列示为收回投资收到的现金？（原金融工具准则下：区分债务工具和权益工具，债务工具赎回时的利息作为“取得投资收益收到的现金”、权益工具则无需区分）。
问题：在不能通过SPPI测试的金融资产赎回时，是否直接计入收回投资收到的现金？
因为不能通过SPPI测试，即便是债务工具，也不能明确区分利息，应当全额作为收回投资
假设能够通过SPPI测试，但是管理金融资产的方式并非是持有到期或处置，即兜底分类为FVTPL，那么为债务工具的，是否应该当作为取得投资收益收到的现金？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

个人意见：不能通过SPPPI测试的，全部列入“收回投资收到的现金”；可以通过的，区分本金和利息分别列入“收回投资收到的现金”和“取得投资收益收到的现金”。与该金融资产在会计核算中的分类无关。

请教陈版关于基金有限合伙分回收益账务处理

1350、请教陈版关于基金有限合伙分回收益账务处理

提问人：蔡菜菜20210409 时间：2021-04-09 12:33:06

某基金合伙企业合伙协议中“利润分配和投资返还”板块约定：基金所得的可分配现金优先返还合伙人之累计实缴出资。假设20年该合伙企业处置一笔投资，收益5000万，按比例计算应返还合伙人实缴出资金额200万。请问如何做账务处理？
200万要冲减账面实收资本吗？如果冲减了，是否需要做工商变更之类呢？假设未来某一天合伙企业对外投资都处置了，那实收资金能冲减到0
吗？感觉有点无法理解。

回答人：chenyiwei

合伙企业管理人提供给合伙人的分配通知，如果注明是收回原始出资额的，则应冲减合伙企业的“合伙人出资”。这种冲减一般无需进行工商变更。合伙人本金全部收回后，“合伙人出资”被冲减到零。

求助陈版主，POS机未达账项现金流是否为受限资金。

1351、求助陈版主，POS机未达账项现金流是否为受限资金。

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-09 12:33:06

回答人：chenyiwei

报表上可以作为其他应收款，或者“其他货币资金——在途货币资金”。不属于受限资产。

请教陈版，关于期后子公司注销的问题

1352、请教陈版，关于期后子公司注销的问题

提问人：leonyan1021 时间：2021-04-09 12:33:06

请教陈版：
某上市公司在2021年1月发布公告，拟对下设两家子公司进行清算并注销，2021年3月完成清算工作并完成工商注销工作。请问：在2020年合并报表中是否应正常将两家公司纳入合并范围？如果纳入合并范围的话，两家公司的财务报表编制基础还是以持续经营为假设编制还是？关于这块我们查询了很多上市公司的案例，目前查到的都不太明显，但是看财报数据应该是子公司报表以持续经营假设继续纳入合并范围计算的，我们这块拿捏不太准确，请教陈版予以解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

因为是正常清算，因此这两家子公司应正常纳入合并范围直至清算完毕，其资产负债表上所有项目清零为止。
类似问题可参考《中审众环研究2020》中的以下问答：
问题3-2-95（已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围）问题3-2-118（子公司清算期间的合并报表问题）

请教“权益法核算长期股权投资”问题

1353、请教“权益法核算长期股权投资”问题

提问人：jy03657116 时间：2021-04-09 12:33:06

背景：
A公司持有B公司30%股份，对B公司构成重大影响，按权益法核算对B公司的长投。
2020年，B公司发生同一控制下企业合并，将C公司并入B公司合并报表，B公司合并报表2020年期初净资产数据发生变动。
问题：
2020年，A公司单体报表、合并报表对B公司的长期股权投资继续按权益法核算。
上述B公司合并报表期初净资产数据的变动应当如何处理？
A公司单体报表、合并报表对B公司的长期股权投资期末余额是否应当等于（B公司合并报表净资产*30%）？

回答人：chenyiwei

根据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-3 特殊事项下权益法的应用”：一、联营企业发生同一控制下企业合并
当联营企业发生同一控制下企业合并，并调整其财务报表的比较信息时，投资方不应当调整财务报表的比较信息。联营企业发生同一控制下企业合并导致投资方股权被稀释（如联营企业以发行股份作为对价进行企业合并），且稀释后投资方仍采用权益法核算时，投资方应以持股比例变更日（即联营企业的合并日）为界分段进行会计处理：在联营企业的合并日，先按照联营企业重组前的净利润与原股权比例确认投资收益并调整长期股权投资账面价值，再以调整后的长期股权投资账面价值为基础，计算联营企业重组所导致的股权稀释的影响，并将该影响作为联营企业所有者权益的其他变动，计入资本公积（其他资本公积）；变更日之后按照联营企业重组后的净利润与新持股比例确认投资收益。

提问人：jy03657116 时间：2021-04-12 10:43:00

回答人：chenyiwei

请参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-3 特殊事项下权益法的应用”：一、联营企业发生同一控制下企业合并
当联营企业发生同一控制下企业合并，并调整其财务报表的比较信息时，投资方不应当调整财务报表的比较信息。联营企业发生同一控制下企业合并导致投资方股权被稀释（如联营企业以发行股份作为对价进行企业合并），且稀释后投资方仍采用权益法核算时，投资方应以持股比例变更日（即联营企业的合并日）为界分段进行会计处理：在联营企业的合并日，先按照联营企业重组前的净利润与原股权比例确认投资收益并调整长期股权投资账面价值，再以调整后的长期股权投资账面价值为基础，计算联营企业重组所导致的股权稀释的影响，并将该影响作为联营企业所有者权益的其他变动，计入资本公积（其他资本公积）；变更日之后按照联营企业重组后的净利润与新持股比例确认投资收益。

出租设备的收入确认问题

1354、出租设备的收入确认问题

提问人：talonsong 时间：2021-04-09 12:33:06

请教陈版：
A公司经营洗车机租赁和运营，A公司从设备生产商购买设备出租给终端用户，租赁期三年，出租时收取押金3万元，设备到期后用户可以选择购买设备，购买价款用押金抵付。该模式涉及以下要件：
三年的租金远超设备原值（已考虑折现）
如按10年进行折旧，三年后的设备净值远超3万元
该设备目前只有少量到期，到期客户均选择了购买设备
A公司无融资租赁资质
A公司现作为经营租赁处理，固定资产按3年折旧，所得说汇算清缴时做纳税调整。根据要件（1），该业务在会计上符合融资租赁的判断标
准，但不符合法律上的融资租赁（无第三方），也没有融资租赁资质。
问：在考虑简便和符合准则的前提下，企业应如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

这种情况在会计上构成融资租赁，与A公司在法律上是否具有融资租赁的资质无关。
根据《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第四十二条：“生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。”因此这种情况应首先拆分未来合作期内将提供的单独服务（如有），对剩余的价款按照分期收款销售业务进行会计处理。

请教陈版，关于会计差错与所有者权益变动表

1355、请教陈版，关于会计差错与所有者权益变动表

提问人：gpqg 时间：2021-04-09 12:33:05

请教陈版，所有者权益变动表中前期差错更正这一行如果填写了，那么上年的数据就仍可以按错误的数据去填列是吗？还是说上年的数据要用更正后的数据，然后所有者权益变动表中的前期差错更正照样要写更改的数据呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

提问人：gpqg 时间：2021-04-12 11:12:00

陈版，所有者权益变动表中前期差错更正这一行如果填写了，那么上年的数据就仍可以按错误的数据去填列是吗？还是说上年的数据要用更正后的数据，然后所有者权益变动表中的前期差错更正照样要写更改的数据呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

上年的数据要用更正后的数据，然后所有者权益变动表中的前期差错更正照样要写更改的数据。

请教：是否为租赁业务的判断

1356、请教：是否为租赁业务的判断

提问人：fengguzi1986 时间：2021-04-09 15:25:29

A公司向B公司提供智能服务硬件（单套硬件5000左右）及软件系统，B公司使用智能服务硬件后可在原价格基础上加价，加价部分双方分成，硬件使用按次收费。

财政贴息

1357、财政贴息

提问人：朱迪123 时间：2021-04-09 23:33:06

咨询下陈老师是个财政贴息的问题，武汉的企业原本打算向银行借款，政府通过经开区投资公司贴息给企业，现在没有银行愿意借款给他们，但是贴息已经收到了，麻烦问下怎么账务处理呀，后期企业也不会再退还给政府，我考虑了三种方式：1.由于借款实际未收到，无利息支出，无法冲减财务费用；2.考虑最初目的是财政贴息，放入其他收益；3.借款未收到，不符合原本合同约定的贴息补偿，放营业外收入；您的意见是

回答人：chenyiwei

首先需确定该笔贴息是否无需归还给政府或经开区投资公司。如果不能排除这种可能性的，则列入其他应付款。
如果确定无需归还，则考虑在可预见的未来是否会有借款，是否会有借款利息支出发生。如果是，则先转入递延收益，到后续利息支出实际发生时冲减该利息支出。
如果确定无需归还，且可预见的未来不会发生借款利息支出，则列入营业外收入。

求助陈版，不丧失控制权处置部分股份的疑问。

1358、求助陈版，不丧失控制权处置部分股份的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-09 12:33:05

A公司持股B公司股份98%，控制；20年出售3%股份，出售后仍然控制。处置损失计入资本公积，这样导致资本为负数，资产负债表资本公积列示

回答人：chenyiwei

个别报表层面的“资本公积——资本溢价”是不应为负数的。如果涉及个别报表层面冲减“资本公积——资本溢价”的情况，则对不足冲减的差额应继续依次冲减盈余公积和未分配利润。
但本案例只是发生在合并报表层面。在合并报表层面，“资本公积——资本溢价”是可以出现负数余额的。

请教陈版，已经办理房产证的能否不转固

1359、请教陈版，已经办理房产证的能否不转固

提问人：dsxu 时间：2021-04-09 12:33:05

请教陈版，我们公司建了4栋厂房，已经竣工，消防设施已好，因为贷款抵押原因统一尽早办理了房产证，但现仅有一栋厂房在使用，另外3栋厂房，地面尚未平整，与房屋整体配套使用的平衡臂等重大设施均未安装，现在就个简单的毛坯，尚无法作为车间使用。这3栋厂房能否暂不转固？

回答人：chenyiwei

资产能否转固（即是否已达到预定可使用状态）的判断取决于资产本身的状态，与其权属、办证情况无关。如果虽已取得房产证，但从实际情况看尚无法使用，则仍不应转固，仍在在建工程中核算。

新人求助关于用业务还是融资性质来核算的问题

1360、新人求助~关于用业务还是融资性质来核算的问题

提问人：wx_60701c6d9264 时间：2021-04-09 23:33:05

某公司甲账上有预付款1000W，协议签订是跟合并外关联方乙约定先预付给他1000W用于周转，然后每个月再在原有跟他采购交易的基础上减少100W的应付账款（每月采购金额都会大于100W）。协议另外约定，最后一期的时候乙会付给甲22W的资金占用费。本年期末余额为100W整。想请教，这部分是一定要做为融资性质的款项在其他流动资产还是啥科目列示？还是可以视作具有业务性质继续挂在预付呢？

回答人：chenyiwei

由于明确约定了每月冲抵货款的金额，以及约定期满时收取资金占用费，该项预付款明确具有融资性质；另一方面，该款项在预付时并未明确约定采购的品名、数量、单价和总价等采购合同的关键条款，不同于作为非货币性项目的预付款项。其风险特征更接近于货币性资产。所以，应视同货币性资产，在持有期间按实际利率法确认利息收入。

购买理财产品现金流如何反应

1361、购买理财产品现金流如何反应

提问人：yelusuper 时间：2021-04-09 12:33:06

购买理财产品现金流应该是在投资支付的现金还是支付其他与投资活动有关的现金？为什么?

回答人：chenyiwei

两者均可，“投资支付的现金”较为多见。

限制性股票分红之后净资产收益率的计算

1362、限制性股票分红之后净资产收益率的计算

提问人：草莓安安DP2 时间：2021-04-09 21:59:50

请教陈版主：
根据《企业会计准则解释第7号》，企业发行了限制性股票之后，进行了分红，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。
那么，在计算净资产收益率的时候，归属于公司普通股股东的净利润是否需要扣除该部分“分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利”，理由是什么？

回答人：chenyiwei

净资产收益率的计算没有特殊规定，就是根据相关的会计处理规定（包括《企业会计准则解释第7号》第五条），确定报告期初净资产和报告期内影响净资产的增减变动情况，按照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号–净资产收益率和每股收益的计算及披露（2010年修订）》的规定进行加权计算，分子就是一般的净利润，不需要有特殊的扣除项目。

关于是否计提递延所得税资产的问题

1363、关于是否计提递延所得税资产的问题

提问人：jojo_139069 时间：2021-04-10 00:06:00

请教chenyiwei老师及各路大神关于是否计提递延所得税资产的问题
公司会根据自己的会计政策，对应收款项，固定资产等计提减值准备。并对计提的减值或可弥补亏损计提递延所得税资产。但这个前提应该是公司预计未来有足够的盈利来享受这些递延资产。若公司处于亏损的状态，从谨慎的角度，不应计提递延所得税资产。但是如果公司以前有计提递延所得税资产，但是连续2年亏损，那么是不是不应该再计提递延所得税资产，但是以前年度计提的是否也应该冲掉。冲掉的分录是“借：所得税费用；贷递延所得税资产”。所得税费用进入当期，这样理解对吗？
请各位大神赐教，谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“不应该再计提递延所得税资产，但是以前年度计提的是否也应该冲掉。冲掉的分录是“借：所得税费用；贷递延所得税资产”。所得税费用进入当期”。
但要注意：应首先排除前期确认递延所得税资产属于前期差错的可能性。

请教一下销售商品收到现金远大于营业收入的问题

1364、请教一下销售商品收到现金远大于营业收入的问题

提问人：jayyjc 时间：2021-04-10 12:33:12

一上市公司2020年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”达到了368.72亿元，远高于2020年公司营业收入的224.57亿元。两者相差144 亿，但是2020年的预收账款相较2019年净增加也就17亿，应收账款和票据净减少10亿左右。即使销售商品收到的现金包含增值税，也不会有100 亿这个量级，请问大量的销售商品收到了现金，但是未确认为营业收入是怎么造成的？未确认为营业收入的原因？

回答人：chenyiwei

不清楚具体背景情况，需结合具体背景分析。
一种可能性是：在净额法确认收入的情况下，将代收代付收到的现金也列报在了该项目中。
你可以看下该公司现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，是否也远高于根据营业成本、应付预收项目变动、存货变动等测算的金
额，以及这两个项目的差额是否具有可比性。

请教陈版主：销售方承担融资租赁手续费的会计处理

1365、请教陈版主：销售方承担融资租赁手续费的会计处理

提问人：lovedogsdogs 时间：2021-04-10 12:33:12

请教陈版主：销售方承担融资租赁手续费的会计处理，应如何核算？是应该冲减收入，还是应该计入销售费用噢？还是说有其他更合理的处理方法
噢？

回答人：chenyiwei

要根据具体情况分析，首先要了解为何会引入融资租赁，以及出售方为何愿意承担相关费用。
例如，销售方出售高价值的设备，但买方无力一次付清全款，故双方协商引入融资租赁公司，销售方将设备出售给融资租赁公司，购买方再向融资租赁公司租赁该设备，以租金形式分期付清设备款。这种情况下，如果销售方代购买方承担融资租赁的利息，则属于应付客户对价，应在确认收入时按照后续需承担的利息的折现值确认为一项负债，作为对销售收入金额的冲减。

提问人：lovedogsdogs 时间：2021-04-12 23:45:00

感谢陈版主！
另外按照您所分析的这个案例，如果不引入融资租赁公司，则该订单及该笔收入是无法实现的，我们能否认定这笔费用属于公司为了销售所支付的服务费，作为销售费用进行列报？这样能够清晰还原业务的本质。

回答人：chenyiwei

不建议。可以理解为销售方为了促成该笔销售交易而为客户承担融资利息。

应付利息的披露

1366、应付利息的披露

提问人：审计小达人时间：2021-04-10 14:28:00

现在应付利息需要放在借款中披露吗？具体怎么披露？

回答人：chenyiwei

现在的报表格式下，“应付利息”不再是一个单独的报表项目，而是并入“其他应付款”列报。附注中仍需单独披露。

请教各位老师，合并范围发生变化后内部交易抵消的处理

1367、请教各位老师，合并范围发生变化后内部交易抵消的处理

提问人：维祯时间：2021-04-10 15:08:00

母子公司内部交易，母公司作为购买方，子公司作为销售方，母公司个别报表形成的存货，在合并底稿中抵消了，第二年子公司被划转出去不再纳入合并范围，以前的工作底稿中抵消的存货，需要连续编制分录继续抵消吗？还是说此时子公司不在集团内，不属于内部交易，不再抵消这部分存货呢。

回答人：chenyiwei

需要连续编制分录继续抵消。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-149（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

请教陈版渠道商收取的进场费是否可以分摊计入费用

1368、请教陈版渠道商收取的进场费是否可以分摊计入费用

提问人：summeerrr 时间：2021-04-10 12:33:12

被审计单位初次与A零售商合作（代销模式），签订合同按500元/SKU/店的标准于合作开始日一次性缴纳进场费，共缴纳400万元，因为进场费受益期不止为当期，且金额比较重大，请问是否可以作长摊按年计入费用？或者是作为待摊费用分12个月摊销计入费用？如果分月摊销则会跨年。

回答人：chenyiwei

建议一次性计入损益。受益年限和摊销期限无法合理确定。

持有待售资产问题

1369、持有待售资产问题

提问人：qfl328 时间：2021-04-10 12:33:11

求助陈版，A公司于2019年11月和B公司签署了100%的股权转让协议，转让了全资子公司C，并在2019年年末收到了大部分款项（98%）。该股权转让协议中，约定，2019年12月20日前向政府申请股权变更手续，同时公司法人及董监高由B公司指定，B公司的实际接管及交割日期为2020 年4月30日，A公司需将所有财务、房屋产权等资料在交割日交付，并签署交割确认书。在股权申请变更日至交割日期间为过渡期，过渡期内，A 公司有权继续经营子公司C，并处理债权债务、人员安置事宜。过渡期内各方对公章等经营资质的使用应双方同意，过渡期内发生由于A经营C公司的债权归A公司享有，B经营发生的债权归B享有。交割日前，A公司应安置员工，并承担成本。
根据如上协议及情况，可否认为公司的丧失的控制权日是在2020年的4月30日，在2019年年末公司应该将C公司的资产负债转为持有待售资产，由于2020年1-4月是A公司在运营，A公司合并C公司2020年1-4月的利润表。这种观点是否正确？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

与融资租赁相关收入问题

1370、与融资租赁相关收入问题

提问人：qfl328 时间：2021-04-10 12:33:11

求助陈版，A公司以大型机械设备的销售为主营业务，由于同行竞争者均为客户提供融资租赁相关的业务，A公司也在2021年开展该业务，目前正在和融资租赁公司的洽谈过程中。该业务下，A公司、融资租赁公司（或者银行）、最终客户将签署三方协议，由融资租赁公司（或者银行）作为购买方，购买A公司所售商品并以融资租赁方式出租给最终客户，该些设备为通用设备，非定制设备。融资租赁公司（或者银行）将100%的款项支付给A公司，最终客户分期付款给融资租赁公司（或者银行）。若最终客户无法按期还款，A公司和融资租赁公司（或者银行）将共担损失的风险（目前协商为平分，未设上限），发生的损失A公司需要再支付承担的损失负附给融资租赁公司。尽管融资租赁公司会为设备购置保险，但若真的发生无法偿还的情况，依旧会存在损失。请教陈版，如下观点是否正确，由于A公司的货物已经交付最终客户使用，也从融资租赁公司（或者银行）收到了全部的设备款，根据融资租赁公司（或者银行）的一般历史经验，虽然是会存在坏账风险，但这个属于信用风险，新收入准则下不属于控制权未转移，收入在转移至最终客户时可以确认，但是每年末要评估一块预计损失的负债。
另外也请教一下，如果该模式下公司被要求回购设备，是否如上的判断会受到影响？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在确认收入的同时，需确认一项与财务担保合同相关的负债（其初始计量金额作为对收入计量金额的抵减）。该负债属于金融工具准则的规范范围。

中期处置子公司附注披露问题

1371、中期处置子公司附注披露问题

提问人：89031112 时间：2021-04-10 12:33:11

陈版及各位老师您好：
本年6月末公司处置了一家全资子公司，附注列报固定资产、无形资产、应交税费等变动情况时，固定资产本期原值增加、折旧的计提以及税费等变动情况，是否包含被处置的子公司1-6月的变动情况。还是期末编制附注时将子公司期初的账面价值在其他减少里列报。

回答人：chenyiwei

附注列报固定资产、无形资产、应交税费等变动情况时，固定资产本期原值增加、折旧的计提以及税费等变动情况，应当包含被处置的子公司1-6 月的变动情况。“其他减少——因处置子公司而减少”中填列的金额是该子公司的处置日余额，不是期初余额。

关于预付账款利息资本化

1372、关于预付账款利息资本化

提问人：smail123456 时间：2021-04-11 12:33:11

陈版，想咨询下：
国内母公司（人民币记账本位币）在境外设立全资二级（美元记账本位币）、三级子公司（印尼币记账本位币）。
现三级子公司属于建设期，除权益资本外，需要国内母公司资金支持。国内按照建设资金需求，需要向境外三级子公司美元支付借款（外管按照借款报备），同时支付美元资金和三级子公司资金使用能基本匹配。
国内母公司以外销为主，有较多美元余额，同时借有大额人民币银行借款（一般经营借款），母公司资金投资主要就支付境外建设款。
问题1：母公司支付境外美元，能否按照人民币借款匹配美元借款规模，参考一般借款，计算境外三级子公司利息资本化。
问题2：若可以资本化，但三级子公司建设期间需要频繁预付工程、设备款或工程物资，建设期间转在建工程，那么在预付工程款时（账面挂账其他非流动资产、工程物资），是否可以计入占用资金并计提资本化利息

回答人：chenyiwei

不可以这样处理。由于外汇管制的原因，外汇和人民币的资金流实际上是分开的，除了经过外管批准的换汇以外。因此，没有证据表明合并报表层面三级子公司的资本支出与母公司的人民币借款之间存在直接或间接的对应关系。即无证据表明资本支出占用了母公司的一般借款。故不可以将一般借款利息予以资本化。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-39（一般借款费用资本化问题）”、“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”等。

预计信用风险损失计提

1373、预计信用风险损失计提

提问人：王湘飞时间：2021-04-11 12:33:09

@chenyiwei 陈老师您好，公司执行新金融工具准则，客户进行破产清算，根据分配方案公司可收回金额预计大于应收账款余额减按账龄计提的预计信用损失金额的金额，在这种情况下对该笔应收账款是单独测算预计信用损失还是按账龄计提呢？多谢

回答人：chenyiwei

已经进入破产清算程序的债务人，其信用风险特征应不同于其他组合方式计提准备的债务人，故应采用个别认定法计提准备。但在最终清偿方案实施完毕之前仍可能有较大不确定性，对此需谨慎考虑。

互联网广告业务合同资产合同负债

1374、互联网广告业务合同资产合同负债

提问人：709046552 时间：2021-04-11 09:19:36

陈版，我公司从事互联网广告业务，一般客户会要求提前开具发票，广告按一段期间确认收入，为便于核算客户情况我这么处理是否正确

合并利润表不平

1375、合并利润表不平

提问人：tancw 时间：2021-04-11 12:33:09

全资子公司报告期内丧控，将其当期利润表纳入合并，但合并利润表不平，企业的处理是做了一笔单边分录对冲，科目是投资收益，这样是否可以？

回答人：chenyiwei

因处置子公司等原因丧失对子公司控制权，则只将该子公司从年初至处置日的利润表纳入合并。这种情况下，由于将该期间内子公司净利润纳入，相应影响处置日该子公司净资产在合并报表层面的价值，所以可以调整投资收益（处置子公司损益）。

购买净资产负值企业的会计处理

1376、购买净资产负值企业的会计处理

提问人：329275 时间：2021-04-11 12:33:09

交易背景：A公司2020年以名义价格1元收购一家净资产-400万元的B企业，A公司与B企业原股东不存在关联关系，属于非同一控制下企业合并。收购日，B企业账面资产主要为货币资金、固定资产（几台电脑）、应收款项；负债主要为应交税费、应付款项；未对可辨认净资产公允价值进行评估。B企业的主要业务为：和一个商业综合体签订了整体物业管理协议。A公司收购B企业后打算在原有协议基础上，整合A公司其他子公司资源，尝试使B企业扭亏为盈。（A公司为国企，此项收购业务可能带有政府指令性质，但是不能从政府或者其他方取得任何经济补偿）
问题1：收购日是否需要对B企业可辨认净资产公允价值进行评估？
个人认为要进行评估。根据《企业会计准则解释第5号》第一条的规定：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：（一）源于合同性权利或其他法定权利；（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。但是据A公司的介绍，如果只是单独考量B企业，不考虑A公司的其他资源，预计B企业的物业管理服务会持续亏
损。即使整合了资源，也不一定能盈利。因此A公司认为B企业没有评估价值，不想进行评估。
问题2：可辨认净资产公允价值有可能出现负值吗？
个人认为公允价值不能为负值。“公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”对于A公司来说，最差的结果是收购后B公司持续经营不善破产清算，由于B企业是独立的法人，因此不会牵连A公司。因此认为B企业的可辨认净资产公允价值最低值应该是0。妥否？
问题3：在前两个问题的基础上（假设不进行评估，认为公允价值为0），合并报表如何处理？
B企业负净资产在合并报表如何抵消，即合并股东权益变动表如何披露？
请陈版主和各位老师帮忙指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

持有待售

1377、持有待售

提问人：fuyunfeng90 时间：2021-04-11 12:33:09

请教陈版：公司拟处置1家子公司，出售决议已经在2020年12月底经股东大会审议通过，正式出售协议于2021年1月份签署，那么，对于2020年度报表，是否需要将该子公司划分为持有待售？应用指南关于持有待售需满足两个条件（1）可立即出售；（2）出售极可能发生；对于出售极可能发生包括企业已经获得确定的购买承诺，确定的购买承诺是企业与其他方签订具有法律约束力的购买协议，对于公司于2021年1月份签署购买协议是否影响划分为持有待售的判断？如果不做持有待售，是否有问题？

回答人：chenyiwei

由于正式出售协议于2021年1月份签署，此前股东大会的批准只是走完了本企业内部的决策程序，尚未表明存在一项不可撤销的出售承诺，因此在
2020年末不满足确认为持有待售资产的条件。在2020年度报表中，只能作为资产负债表日后非调整事项披露。

请陈版赐教

1378、请陈版赐教

提问人：962767201 时间：2021-04-11 12:33:09

公司于2018年10月向某农村村民签订土地转让合同，获取一处土地使用权，但由于此时土地管理法未进行改革，属于私下交易不具有合法性，故未办理权证。公司方说目前权证正在办但仍未办妥，是不是可以认为取得权证具有不确定性，是否可以将其确认为无形资产；如果不合理的话，怎样进行会计处理比较合适。公司目前将此项土地使用权计入了长期待摊。

回答人：chenyiwei

建议首先就该交易的法律风险问题获取律师的法律专业意见。
如果预计最终办证成功的可能性较大（超过50%），因而已发生的收购价款很可能收回的，则满足确认为资产的条件。在目前尚无权证的情况下，
暂挂长期待摊费用可以接受。到后续权证取得后，按届时的账面价值转入无形资产。

担保公司会计科目披露

1379、担保公司会计科目披露

提问人：审计小达人时间：2021-04-11 12:33:09

担保企业为甲集团的子公司，甲集团为一般生产企业，请问应收担保费、存入担保保证金、担保赔偿准备、未到期责任准备等担保公司的金融企业的会计科目，如何在合并报表中列报？

回答人：chenyiwei

可到国务院国资委网站查阅《关于做好2020年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知》
（http://www.sasac.gov.cn/n2588030/n16436136/c17734430/content.html）。该通知的附件2（报表编制说明）中有金融企业报表项目如何转为
一般企业报表项目的说明。

非同一控制下企业合并如何确定并调整公允价值

1381、非同一控制下企业合并如何确定并调整公允价值

提问人：zhushengzuo 时间：2021-04-11 12:33:10

陈版主好，实物中碰到一非同一控制下企业合并问题：
甲集团拟收购A公司（非同一控制下），聘请第三方评估机构对A公司的全部股东权益价值进行了评估，评估采用了资产基础法和收益法，最终结论为采用收益法评估结果，假设A公司基准日账面净资产1500万元，资产基础法评估的净资产价值为2000万，收益法评估的净资产价值为3000 万元，最终双方以收益法评估结果3000万确定交易对价。在此情况下，便会有如下问题：
合并日被收购单位的净资产公允价值应采用资产基础法的评估结果还是收益法的评估结果，有无相关规定；
如果采用收益法作为净资产的公允价值，在合并时则无法将评估增值额对应至具体的资产负债明细，该如何操作；是否可以简单将增值额分配至被收购单位的主要核心资产；
如果双方约定过渡期损益归原股东所有，那甲集团收到或支付的过渡期损益是否可以调整合并成本（即长期股权投资成本）；

回答人：chenyiwei

长期股权投资减值涉及损益调整和递延所得税资产如何计提

1382、长期股权投资减值涉及损益调整和递延所得税资产如何计提

提问人：329275 时间：2021-04-11 12:33:10

A公司300万元投资一家联营企业B企业，前期已经按照权益法确认长期股权投资损益调整-100万元，现长期股权投资发生减值迹象，计提减值准
备30万元。导致长期股权投资账面价值（170万元）小于计税基础。
由于A公司原打算长期持有B企业股权，因此A公司在前期计提长期股权投资损益调整时未确认递延所得税资产。
问题1：如果A公司打算继续长期持有B企业股权，是否仍然可以不对长期股权投资减值准备确认递延所得税资产？
问题2：如果A公司持有意图转变，打算出售B企业股权，对长期股权投资账面价值与计税基础不一致的情况是否要确认递延所得税资产？如何确认？

回答人：chenyiwei

新准则租赁下现金流列报

1383、新准则租赁下现金流列报

提问人：Ryan_q 时间：2021-04-11 12:33:10

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
偿还租赁负债本金和利息所支付的现金，应当计入筹资活动现金流出问：
与旧准则，相关费用支出列入支付其他与经营活动相关的费用或购买商品相关的流出相比
对于计入筹资活动不太能理解，特别是对于以前的经营租赁，实质上对于经营租赁签约的长期合同，每年或每季度支付房租，本质上不存在融资的成分，都基本上位短期租赁（但合同是几年一签），对于很多轻资产企业更难以接受筹资的概念，请教陈版主，我的理解是否存在偏颇？

回答人：chenyiwei

这是与新租赁准则对经营租赁资本化处理，纳入表内的总体思路相关。相当于是分期付款购买一项使用权资产。所以将递延到后续期间支付的租金作为筹资活动处理。

新租赁准则衔接问题

1384、新租赁准则衔接问题

提问人：Ryan_q 时间：2021-04-11 12:33:10

@chenyiwei，陈版主，对于新租赁准则衔接问题：
对于首次执行日前已存在的合同，企业在首次执行日可以选择不重新评估其是否为租赁或包含租赁，选择不重新评估的，企业应当在财务报表附注中披露这一事实，并一致应用于前述合同。
处理方式：
在会计政策变更时披露适用新租赁准则，同时公司在执行日已经存在该合同，本次披露由于不重新评估其是否为租赁或包含租赁，故公司财务报表影响数为0，各期报表影响数不影响，本年也不存在使用权资产、租赁负债概念（没新的租赁合同时）
在会计政策变更时披露适用新租赁准则，同时重新评估合同，视为租赁开始日即存在，并对期初数的影响调整借：使用权资产贷：租赁负债贷：留存收益，本年利润表正常确认折旧费用、财务费用等，资产负债表列式使用权资产、租赁负债、一年内到期的非流动负债等，同时在所有者权益变动变列式会计政策的影响金额。
请教陈版主，上述两种方法任选其一是否可以？

回答人：chenyiwei

“企业在首次执行日可以选择不重新评估其是否为租赁或包含租赁”并不意味着在首次执行日之后可以不按照新租赁准则对这些已存在租约进行会计处理，只是减少了正常情况下租赁开始日会计处理的其中一个步骤——识别租赁并分拆其中的非租赁成分。选择不重新评估的，还是需要按照新租赁准则的规定就剩余租赁期确认使用权资产和租赁负债（短期租赁和低价值资产租赁除外）。你对（1）的理解不恰当。

手续费在分公司与本部之间的账务处理

1385、手续费在分公司与本部之间的账务处理

提问人：935244439 时间：2021-04-11 12:33:10

一公司主体有多个分公司账套，发生保函手续费时，本部借记财务费用，贷记银行存款，但该公司为了提现分公司实际成本费用，通过内部往来科目在本部冲减管理费用，在分公司借记间接费用，但划收分公司时冲减管理费用，同时分公司增加间接费用，即从该公司整体看手续费确实入了财务费用，但只看分公司的账就提现在间接费用，请问这样的账务处理是否正常？
账务过程如下：
本部：（1）借：财务费用 1
贷：银行存款 1
借：管理费用 -1
借：内部往来 1
分公司：借：间接费用 1
贷：内部往来 1

回答人：chenyiwei

这涉及到企业内部的账务体系设置问题，还是建议尽可能设置相同、对应的科目。

请教陈版：施工企业投入法会计核算

1386、请教陈版：施工企业投入法会计核算

提问人：onlyxiaohan06 时间：2021-04-12 01:55:00

陈版，我单位计划对施工企业按投入法确认收入成本，投入法按已发生成本占预计总成本的比例确定完工进度，但我单位已发生成本中存在材料提前领料计入履约成本问题；根据业主要求，为确保施工进度，我单位需在开工前将工程所需设备材料一次性领至工程现场，如工程A预计总成本 1000万元，合同履约成本金额500万，其中人工费100万，材料费400万元，根据投入法完工进度为50%，但实际材料费大部分为已领未用状态，每月有几百个项目，业务部门也无法逐个区分已领材料是否已使用，请教陈版此时如何确认完工进度较合适

回答人：chenyiwei

已发生的合同成本不应包括“已领未用”的材料成本。对此建议强化项目的台账管理，或者根据项目特点，考虑项目的节点进行合理估计等。

年末待转销项税额是否需要计提附加税？

1387、年末待转销项税额是否需要计提附加税？

提问人：HLK 时间：2021-04-12 08:30:54

请问老师：在没有留抵税额的前提下，年末待转销项税额是否需要计提城建税等附加税费呢？谢谢

回答人：chenyiwei

一般不需要。附加税费可在实际发生纳税义务时再计提。

国资营运公司承担装修款的后续支出账务处理

1389、国资营运公司承担装修款的后续支出账务处理

提问人：yuanzhen3975 时间：2021-04-12 12:26:25

请教陈版：
区政府下属国企，现有一投资性房地产，重新装修后出租给区人社局使用，装修款占原值约25%，。区政府会议纪要明确由区国资营运公司承担装修款。
企业反馈其实是人社局向财政局请款，财政拨款至企业。
第一，如果是区国资营运公司承担装修款，是否符合专项应付性质，到时候增加资本公积，增加资产账面价值。装修期间资产转入在建工程，暂停折旧。

回答人：chenyiwei

要考虑的是：这部分装修是否“通用”，即，是否系按照租户（人社局）的要求专门定制，还是属于通用装修，即使日后人社局不再使用，也可以再提供给后续租户作为办公室或者办事大厅等通用的用途使用。
在款项已由财政全额拨款的情形下，如果是专用于当前租户人社局的装修，则不确认为本企业的资产，收到拨款时确认为其他应付款，支出时直接核销拨款。如果是通用的装修，则确认为本企业的资产，同时贷记资本公积。

请教陈版：定制的批次存货可否一次性结转成本

1390、请教陈版：定制的批次存货可否一次性结转成本

提问人：SS林木时间：2021-04-12 23:33:04

陈版您好，A公司是儿童矫正机构，对每个儿童进行诊疗确认矫正方案后会针对该儿童批量定制矫正牙套，矫正牙套为塑料材质，需每星期更换一次，因为整个治疗的周期长，能否将服务和牙套分别确认收入，因为牙套是批量定制，并将牙套对应的总收入和总成本在初次诊疗时一性次确认，后续治疗和更换牙套只确认服务收入，不再确认牙套的收入成本。还是需要分次，在每个星期过来治疗更换牙套时分次确认收入成本。谢谢您

回答人：chenyiwei

这类服务是一个整体的服务，定制矫正器械和各项检查、治疗服务是一体的，构成一项整体的履约义务，不应分解为两项履约义务分别确认收入。客户的目的不是获得矫正器械（如牙套），而是获得作为一个整体的矫正服务。该项服务可以使客户的服务过程中受益，因此属于在一段时间内履
约。履约进度建议按照治疗的时间进度（或次数比例）确定。

请教陈版关于项目实施费的会计处理

1391、请教陈版关于项目实施费的会计处理

提问人：everest2017 时间：2021-04-12 18:12:46

背景：A公司主营业务为基于SaaS模式提供的云服务，即基于移动终端为载体的以客户为核心的销售过程管理、项目管理等云服务。在提供服务初期A公司会根据客户需求实施个性化功能搭建及设置（包括需求调研、系统建设等），搭建完成后开始提供SaaS服务。A公司与客户签订的合同一般包括“项目实施费”及“SaaS服务费”两部分。项目实施费（初始个性化搭建）占比较高，一般为年服务费的50%或更高；SaaS服务费按年收
取。 2019年，A公司将项目实施费、SaaS服务费作为提供两项劳务分别确认收入，即：项目实施费在搭建完成验收后一次性确认收入；SaaS服务费在服务期内分期确认收入。单看2019年度，项目实施服务的收入、成本金额能够可靠计量，相关经济利益很可能流入，完工进度能够可靠确定，A公司将项目实施费在完成验收时点一次性确认收入符合《企业会计准则第14号——收入》（财会[2006]3号）及应用指南（财会[2006]18号）的相关规定。
A公司2020年1月1日开始执行新收入准则，根据新收入准则的相关规定，后续SaaS服务是建立在初始功能搭建基础上的，二者具有高度关联性，仅提供实施服务对客户不具有商业价值，故将“项目实施”与“SaaS服务”合并作为一个单项履约义务，在服务期内分摊确认收入。A公司将该收入确认模式变更作为一项会计政策变更处理，并采用不完全追溯调整法调整2020年年初未分配利润。
请教陈老师，基于本案例，在新旧收入准则下，A公司2019年度、2020年度针对项目实施费的会计处理是否合理？2019年度、2020年度收入
确认模式变更能否作为一项会计政策变更处理？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。项目实施本身没有单独向客户提供商品或服务，而是后续提供服务的前期准备，就此收取的项目实施费属于新收入准则下第四十条所规范的“无需退还的初始费”，应在后续服务期间内摊销确认收入。

新收入准则，产出法下，合同履约成本期末是否有余额？

1392、新收入准则，产出法下，合同履约成本期末是否有余额？

提问人：_冰人 时间：2021-04-12 19:46:47

请教一下，一份合同，为单项履约业务，满足一段时间确认收入的条件。企业采用产出法：即监理公司确认之后的进度作为履约进度。在这种情况下，企业为该项目发生的料、工、费，借：合同履约成本；
贷：应付账款、薪酬等
期末，根据合同不含税总金额确定的履约进度，来确认收入。那么，主营业务成本如何结转呢？2种做法，
1是：本期发生的合同履约成本应当作部结转至主营业务成本，期末合同履约成本不应当有余额。
2是：根据预计的合同总成本确定的履约进度，来确认主营业务成本；已经发生的合同履约成本大于结转的那部分，仍在合同履约成本科目，其期末余额反映的是尚未结转的合同履约成本。但需注意满足3个条件：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资
源；（3）该成本预期能够收回。

回答人：chenyiwei

主帖中的处理方案2在理论上更符合准则规定，但如该方案中所引用的相关准则规定所述，合同履约成本期末要留余额的，必须满足新收入准则第二十六条所列的三个条件，尤其是“该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”这一条件，必须谨慎判断是否满足，即选择递延的合同履约成本必须有助于未来期间的履约。在实务中这个条件在很多时候并不满足。例如，一般的房屋建筑物建造合同往往不满足“合同履约成本期末留余额”的条件。

对股权投资合伙企业投资的核算问题

1393、对股权投资合伙企业投资的核算问题

提问人：wtbcpa1 时间：2021-04-12 23:33:06

请教陈版：本公司执行新金融工具准则，账面有1项投资应该如何核算：
对A股权投资合伙企业的投资，持股比例10%，该企业采用5+2模式。项目投资收回的本金和利润在返还全部合伙人实缴出资总额后，将利润的
80%按实缴比例分配给全体合伙人。该有限合伙企业主要投资于天使轮项目，目前投资于20多家公司，持股比例均不超过20%。
个人理解：本公司作为LP对合伙企业无控制、共同控制或重大影响，因此将本公司在合伙企业中所享有的权益份额确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。但是期末对该股权投资的公允价值应当如何计量，有以下两种情况：
理论上来说，A企业作为一个投资性主体，按以下原则核算其对外投资：“按照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》和
《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，将所有财务性投资，不论是否对被投资企业具有重大影响，均指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照公允价值进行后续计量。PE公司其主要目的是获得资产增值和投资收益，公允价值计量应是其主要的计量属性，因此在被投资单位股份没有活跃市场报价的情况下，也应尽可能采用估值的方法确定其公允价值。”
A按上述原则对其各项投资采用公允价值计量，本期确认公允价值变动损益100万，那么本公司就按100*10%确认本公司的公允价值变动损益，对吗？
实务中，A公司对其20多项投资在期末并未采用公允价值计量，而是等退出投资时确认各项投资的投资收益，在这种情况下，本公司对A
公司的投资期末公允价值该如何计量？

回答人：chenyiwei

对股权投资合伙企业投资的核算2

1394、对股权投资合伙企业投资的核算2

提问人：wtbcpa1 时间：2021-04-12 08:05:03

请教陈版：
本公司执行新金融工具准则。对A股权投资合伙企业的投资，持股比例40%，该企业采用5+2模式。项目投资收回的本金和利润在返还全部合伙人实缴出资总额后，将利润的80%按实缴比例分配给全体合伙人。该有限合伙企业将募集的所有资金投资于C公司（C公司目前处于B轮融资阶段，该合伙企业持股比例为15%）。
个人理解：《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》应用指南规定“投资方直接或通过子公司间接持有被投资方20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。”审计获取了企业对该投资持有意图的声明，公司声明其投资为纯财务性投资（其目的仅限于获取股利收益和资本增值收益），并未实际参与被投资单位经营决策，即确实没有影响被投资公司的重大生产经营决策，未来也不准备施加重大影响，审计是否可以据此将该投资确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产？
若可以确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，那么进一步考虑其期末公允价值计量的问题。A公司账面只有一项对C 公司的投资，持股比例15%，并无其他业务。A公司将其作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，但是A公司期末的报表并没有对该项投资按公允价值计量，而是按账面成本计量，A公司表示其无法取得对C公司15%股权的公允价值数据，只会在退出投资时按实际取得的收益确认投资收益。C公司目前处于B轮融资阶段，其子公司也有20家左右。C公司可以提供其合并报表，但是C公司合并报表中的净资产应该不能代表其股权的公允价值吧？C公司股权价值的评估报告是无法取得的。这种情况下，本公司应该如何确定对A公司40%股权的公允价值？
若不能依据公司持有意图的声明就认为其不具有重大影响，那么就将该投资作为长期股权投资-权益法核算。此时，由于A公司表示其无法取得对C公司15%股权的公允价值数据，账面只按成本计量，A公司账面本年度净利润为0，那么本公司对A公司股权投资按权益法核算该如何确认投资收益呢？

回答人：chenyiwei

由于该有限合伙企业将募集的所有资金投资于C公司，占C公司15%股权，因此需要关注此前与C公司及其大股东谈判入股条件时，A公司的参与程度；以及日后投资退出时将如何履行决策程序，在此过程中A企业将如何参与等因素，谨慎判断A对该合伙企业有无重大影响。底层资产属于财务性投资的事实与“A对合伙企业有无重大影响”的问题没有直接联系。
A在合伙企业中权益的公允价值首先取决于底层资产的估值。建议采用市场法、收益法等常用估值方法确定其公允价值。不论A对合伙企业有无重大影响，最终该项金融资产或投资的计量与底层资产的公允价值估值都有很大关系。

关于新收入准则下控制权转移问题

1395、关于新收入准则下控制权转移问题

提问人：xxs003 时间：2021-04-12 08:05:06

请教陈版主及各位大侠
企业为电子设备加工企业，与客户签订的合同中，涉及交付验收的条款大致有如下几种：
①合同约定产品验收不合格，视作供方自始未履行交付义务；且付款条件为供方交付的产品通过买方验收，供方与买方核对协议送货单，产品金额
无误后，开具发票并付款。然而实际操作中买方签收货物后并不会有相关验收单据，只能通过每月对账的形式确定是否存在退换货。
②合同约定：买方收货，只是对货物数量的查收，并不意味着对供方产品质量的认可或合格。买方在产品检验中发现质量问题，应在收货后30日内向供方书面提出。

回答人：chenyiwei

建议分析以往与该客户的交易惯例，包括该行业内通常的交易惯例，合理确定“买方已接受商品”的判断标志。
例如，根据主帖说明，买方对货物有签收，双方通过定期对账确定需退货的数量，因此可以根据期后对账情况，确定在资产负债表日前由客户签收的货物最终被客户接受的情况，作为报告期确认收入的依据。

请教陈版特殊“以服务换取原材料”的会计处理

1396、请教陈版特殊“以服务换取原材料”的会计处理

提问人：夜未眠时间：2021-04-13 11:36:34

A公司与客户签订了一个设备改造合同，约定客户提供10台单腔设备（设备大致组成有壳体、腔体、零部件）给A公司用于更新改造，A公司改造成5台双腔设备（一个壳体、两个腔体）提供给客户，剩余5台设备的壳体和零部件作为本次免费改造的对价留给A公司（A公司针对该合同的改造，提供了人工、部分辅料和相关费用），同时A公司还需要提供一台全新的单腔设备免费给客户使用。

回答人：chenyiwei

该案例相当于A公司为客户提供设备改造服务，其对价为非现金对价（剩余5台设备的壳体和零部件），成本为改造过程中发生的人工、部分辅料和相关成本，以及按约定应提供的一台全新单腔设备的成本。
A公司应根据五步法模型确定其核算模式，尤其是收入的确认时点。一般理解应在交付改造完成的设备时确认收入、结转成本。收入金额为剩余5
台设备的壳体和零部件于协议签订时点的公允价值。

提问人：夜未眠时间：2021-04-19 08:05:05

陈版好，由于该设备是二手设备，没有市场价格去参照，因此是否可以用以下思路确定公允价值：用这剩余5台设备的壳体和零部件加工生产成的产品对外销售的销售价格/(1+该产品毛利率）-生产过程中发生的料工费，作为这剩余5台设备壳体和零部件的公允价值。

回答人：chenyiwei

也可以。要注意应使用协议签订时点的数据来测算。

请教各位和陈版，建筑业的业主结算款中未达付款比例部分的账务处理。

1397、请教各位和陈版，建筑业的业主结算款中未达付款比例部分的账务处理。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-13 12:38:10

举例（不考虑税费）：某施工项目业主结算100万元，根据合同约定，此节点付款比例70%，那么此时是否只应确认70万元的应收账款，剩余30万元依然在合同资产科目核算呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，后续30万元的收取不仅仅取决于时间流逝，而且取决于项目能否按时竣工及质量是否符合标准等。因此剩余的30万元应确认为合同资产。

受同一自然人控制的两家公司是否合并报表

1398、受同一自然人控制的两家公司是否合并报表

提问人：开什么玩笑~ 时间：2021-04-13 16:33:06

求助大家讨论一个问题：张三（自然人）投资成立了一个甲公司，一个乙公司，甲乙公司在经营上同受张三控制，但甲乙公司在法律和记账上没有股权关系。请问甲公司在编制合并财务报表时，要不要把乙公司纳入合并范围？依据会计准则是怎样的？实务中大多是怎样处理的？

回答人：chenyiwei

甲乙公司同受一个自然人控制，并不意味着甲可以控制乙或者乙可以控制甲，因此缺乏按照企业会计准则编制两公司合并报表的基础。最多可以基于合理的特殊目的编制特殊基础的模拟汇总报表，但仅限于显示个人财富等特殊用途。

求助陈版主，新金融工具准则，理财列示科目的疑问。

1399、求助陈版主，新金融工具准则，理财列示科目的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-13 15:26:00

新金融工具准则下，其他理财产品是不是不能列示其他货币资金，谢谢版主解惑。什么情况列示交易性金融资产，什么情况列示其他流动资产。

回答人：chenyiwei

按照目前的监管要求，理财产品或者是保本浮动收益，或者是非保本浮动收益。这样的合同现金流量特征是无法通过SPPI测试的，且理财产品本身不符合发行方权益工具的定义，所以理财产品投资只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，根据其预计存续期或者持有期限列报为“交易性金融资产”或者“其他非流动金融资产”。
某些理财产品（如此前的一些“假结构性存款”）虽然名义上嵌入了衍生工具，但通过条款设计使得这些嵌入衍生工具对合同现金流量极不可能产生影响，实质上是保本固定收益，这种理财产品可以作为以摊余成本计量的金融资产，但这类理财产品很可能是不符合现行监管要求的。

请教陈版：关于租赁的识别

1400、请教陈版：关于租赁的识别

提问人：cliarewuwu 时间：2021-04-13 13:33:03

业务背景：公司（乙方）因存储天然气需要，与供应商（甲方）签订了地下盐穴的“库容租赁合同”，合同期3年。合同中提及：库容租赁指甲方通过单个或多个储气单元的形式，以储存天然气为目的出租给乙方，库容租赁空间为N个储气单元。乙方授权甲方免费在其租赁的储气库中存放天然气，作为乙方预购买调峰气的储备。乙方对其租赁的储气库库容依约缴纳相关费用后，即享有相应年度该租赁库容部分调峰气的优先购买权益（非所有权）。
请教陈版：该库容是否属于“已识别资产”？乙方是否有权主导该库容在整个使用期间内的使用？该业务是否适用租赁准则呢？如果不适用租赁准则，则需适用什么准则，如何计量？

回答人：chenyiwei

要考虑本案例中的库容是否为“已识别资产”，主要考虑是乙方租赁的库容是否几乎相当于甲方所拥有的全部库容，或者明确指明了储气单元的唯一识别编号？如果这两者都不满足，则不属于已识别资产。
如果不属于租赁，可以理解为乙方使用甲方提供的仓储服务，所支付的租金相当于服务费，但无需确认使用权资产和租赁负债。

请问新租赁准则售后回租的衔接。

1401、请问新租赁准则售后回租的衔接。

提问人：sdongco 时间：2021-04-13 15:35:44

根据准则讲解指南：
（六）售后租回交易的衔接规定对于首次执行日前已存在的售后租回交易，企业在首次执行日不重新评估资产转让是否满足《企业会计准则第14
号——收人》（2017）作为销售进行会计处理的规定。对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租
人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。対于首次执行日前应当作为销售和经营租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他经营租赁相同的方法对租回进行会计处理，并根据首次执行日前计入资产负债表的相关递延收益或损失调整使用权资产。
准则讲解指南这里提到的两个类型都是“应当作为销售的”，想问下不作为销售的怎么处理？我们之前的售后回租，实质是设备抵押的借款，是纯粹的融资行为，之前没有做资产的处置，只是确认了金融负债（长期应付款），请问衔接日还需要按上述黑体字部分，确认使用权资产吗？新租赁准则中售后回租如果是资产转让不符合销售的，也只是确认金融负债（长期应付款）。假如上一段确认了使用权资产，感觉和这个冲突？谢谢

回答人：chenyiwei

参照IFRS 16的原文：
C16 An entity shall not reassess sale and leaseback transactions entered into before the date of initial application to determine whether the transfer of the underlying asset satisfies the requirements in IFRS 15 to be accounted for as a sale.
C17 If a sale and leaseback transaction was accounted for as a sale and a finance lease applying IAS 17, the seller-lessee shall:
account for the leaseback in the same way as it accounts for any other finance lease that exists at the date of initial application; and
continue to amortise any gain on sale over the lease term.
C18 If a sale and leaseback transaction was accounted for as a sale and operating lease applying IAS 17, the seller-lessee shall:
account for the leaseback in the same way as it accounts for any other operating lease that exists at the date of initial application; and
adjust the leaseback right-of-use asset for any deferred gains or losses that relate to off-market terms recognised in the statement of financial position immediately before the date of initial application.
因此，这里的“首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易”是指售后回租在原准则下构成融资租赁，而不是根据新准则的规定判断售后租回交易中的资产转让是否构成销售。相应地，此前在原准则下将出售差额确认为递延收益的“售后回租构成融资租赁”的交易，在新准则下可以延续此前做法，只需将“融资租入固定资产”平移为”使用权资产“，”长期应付款“和”未确认融资费用“平移为”租赁负债”即可。
当然，如果在原准则下就将此类交易按照资产抵押借款进行了会计处理的，那在首次执行日就不需要作任何调整了。

子公司进入清算期，母公司是否能计提预计负债

1402、子公司进入清算期，母公司是否能计提预计负债

提问人：xdjglj 时间：2021-04-13 15:46:00

陈版主：本公司的子公司在2020年9月进入清算期，计划2021年8月结束，为期1年（因为子公司需要完成尚未执行完的合同）。公司已经完成以下事项：成立清算组，清算组接管公司，制定好清算计划并经管理层审批（2020年），董事会审批（2021年1月）。由于该清算事项和公司主营业务不同，且最终影响成本金额超过一千万（清算结束的离职补偿，清算期的成本费用，清算结束的投资损失），金额较大，公司能否在2020年 12月底计提预计负债？清算期哪些事项可以计提预计负债？我的理解是犹如出售商品就可以计提预计负债，进入清算期是否也能计提预计负债。谢谢！

回答人：chenyiwei

该问题应适用《企业会计准则第13号——或有事项》关于“重组义务”的规定。具体请参阅《企业会计准则讲解（2010）》第210～211页。

关于追加投资实现控股

1403、关于追加投资实现控股

提问人：dwf0608 时间：2021-04-13 16:32:00

请教一下各位老师，
根据准则“企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。”
假设该之前持有的股权比例为30%，其在购买日的公允价值为什么不能直接用购买日被投资方的公允价值*30%，我找来了一些CPA的例题看，这
30%股权在购买日的公允价值都是题目给的。

回答人：chenyiwei

这里涉及到“控制权溢价”的概念。即，同样是对同一家公司的股权投资，且对应的股东权利和义务均相同，但对被投资企业有控制权的股权的公允价值要高于没有控制权的股权投资。因为一旦取得对被投资企业的控制权，即可将其纳入本企业的财务和经营体系，获得协同效应等其他股东无法获得的利益。
关于“控制权溢价”如何估值，在评估界也已有不少探讨，可搜索相应资料。

租赁费用现流流量表

1404、租赁费用现流流量表

提问人：LUNTUS 时间：2021-04-13 17:32:00

请教各位老师，支付的融资租赁租赁付款额和经营租赁付款额，在现金流量表中，是放在投资活动还是经营活动吗

回答人：chenyiwei

在原准则下，经营租赁租金属于经营活动，融资租赁租金属于筹资活动。
在新准则下，租金被视作对租赁负债本息的偿还，因此都属于筹资活动，但短期租赁和低价值资产租赁的租金，以及直接计入损益的可变租赁付款
额相对应的现金流仍作为经营活动。

关于可变租赁付款额是否纳入租赁负债的初始计量

1405、关于可变租赁付款额是否纳入租赁负债的初始计量

提问人：13916077517 时间：2021-04-13 17:41:00

合同约定租赁期20年。前十年合同已明确约定每两年按照5%的比例上浮，后十年的上浮比例双方届时根据市场情况另行协商。请问：1、前十年的上浮比例是确定的，是否不属于可变租赁付款额，直接按照上浮比例计算即可？2、后十年的上浮比例不确定，是否属于可变租赁付款额？如是，因其不仅取决于指数或比率，则后十年的租金都不用纳入租赁负债吗？还是只是上浮的部分不纳入租赁负债？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于股东退股问题

1406、求助陈版主，关于股东退股问题

提问人：琪琪7777777777 时间：2021-04-13 10:33:05

公司股东A和B，各持有公司50%股份，公司注册资本500万已足额缴纳，账面提有250万盈余公积，2020年11月股东A退股减资，退股时公司净资产1.5亿元，退股协议约定公司支付股东5000万及公司账面房产作价2000万（实际房屋原值2000万，累计折旧400万），请问该笔分录应该怎么写，目前单体公司处理是
借：实收资本250万借：盈余公积125万
借：未分配利润6625万借：累计折旧400万
贷：固定资产2000万贷：银行存款5000万贷：资产处置收益400万
请问陈版主这样处理对吗（未考虑税费）

回答人：chenyiwei

对此类问题，除了按减资方案确定的金额减少实收资本，终止确认作为减资对价的各项资产以外，不应确认减资资产的处置损益，按照减资资产的账面价值与所减少的实收资本之间的差额，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

同控合并下，处置方支付业绩补偿款会计处理

1407、同控合并下，处置方支付业绩补偿款会计处理

提问人：wx_5c36fe2edcf5 时间：2021-04-13 18:08:22

陈老师，您好。A公司将孙公司B处置给了另一孙公司C，同时签定了业绩补偿协议，如果不达标将支付现金补偿款，作为C公司收到的补偿已经进了资本公积，我们想问在IFRS下，A公司单体层面支付的业绩补偿款应该进长期股权投资还是进损益表。另外A公司合并报表中，因为C公司还有小股东，相当于业绩补偿款有一部分是被小股东拿去的，这部分给被小股东占有的净资产，应该是通过少数股东损益体现，还是资本公积分给少数股东？

回答人：chenyiwei

由于业绩补偿义务人A是补偿对象C的子公司，且C已在收到补偿款时计入资本公积，则基于会计处理对称性的考虑，A公司支付的补偿款应计入对
C的长期股权投资成本。
在A的合并报表中，归属于C公司少数股东的这部分补偿款按权益性交易原则处理，冲减合并报表层面的资本公积。不属于少数股东损益。

代收股息红利个税

1408、代收股息红利个税

提问人：tyxxhuangqin 时间：2021-04-13 18:45:00

请教陈版，上市公司每月代收散户股息红利个税，在现金流量表里是放在“收到其他与筹资活动相关的现金”还是作为“ 分配股利、利润或偿付利息支付的现金”的抵减项？

回答人：chenyiwei

收到其他与筹资活动相关的现金。也可能作为经营活动，对此尚无一致意见。

陈版主，求助同控划转剥离方的合并报表是否也重述

1409、陈版主，求助同控划转剥离方的合并报表是否也重述

提问人：danran123淡然时间：2021-04-13 19:07:00

回答人：chenyiwei

同一控制下合并中，转入方（合并方）和转出方的会计处理并不对等。转出方就是按照处置子公司进行常规处理，不应追溯重述转出方的前期合并
报表。

关于到期若没有购买租赁资产需付的费用是否在租赁期每年确认一部分成本

1410、关于到期若没有购买租赁资产需付的费用是否在租赁期每年确认一部分成本

提问人：zyx0925 时间：2021-04-13 19:25:00

乙公司租赁甲公司一处厂房和设备，厂房折旧年限为15年，设备折旧年限为10年，现在租赁合同中约定：租赁期 5 年，年租金1000万元，按年支付（低于资产每年的折旧金额），租赁期间，乙方负责该资产的维护，有损坏或故障时，乙方负责维修并承担维护维修费用，确属于甲方原因导致损坏的，资产返还时双方统一结算”。租赁期满甲方有权收回该资产，乙方应如期归还。乙方需继续承租的，应于租赁期满前提前30日以上，向甲方提出书面申请，经甲方同意后重新协商签订租赁合同。租赁期内，乙方在同等条件下有权优先购买甲方持有的该资产，购买方式及价格依照国有资产交易相关管理办法和甲方（及其集团公司）的内部管理制度。若乙方未在租赁期内购买该资产，租赁期满甲方如转让该资产，在同等条件下乙方有优先购买权。
若因乙方原因导致未购买，乙方须承担租赁期内以甲方或其母公司的资产折旧原则确定的费用，在租赁期满后30个工作日内向甲方补足。在上述条件下，该的转让价格应不低于甲方实际投资额，亦不得低于甲方转让或出售该平台时其经核准或备案的所转让资产的评估结果。
请问，在上述合同该约定下，需要将之后可能不购买资产需按甲方或其母公司的资产折旧原则确定的费用在租赁期间摊销计入每年的成本金额中吗？按照新租赁准则应如何会计处理，若乙公司考虑IPO，是否会形成障碍？

回答人：chenyiwei

对此问题，首先应判断该项租赁属于融资租赁还是经营租赁（假设乙方仍在执行原准则）。考虑的依据是租赁资产所有权上主要风险和报酬是否转移给乙方的判断。这里很重要的一点就是对乙方行权（购买选择权）可能性的估计。如果认为届时行权的可能性很小，因而作为经营租赁的，则需将租赁期满时应支付的该项补足金额作为合同约定的总租金的一部分，在租赁期内按直线法或其他更为系统、合理的方法计提并确认为负债。
如果认为构成融资租赁的，则应将届时行权应支付的购买价款纳入租赁付款额中一并考虑。

锁定汇率的外币借款合同的会计处理

1411、锁定汇率的外币借款合同的会计处理

提问人：今朝行走在大路时间：2021-04-13 22:11:00

请教陈老师，企业与银行签订借款合同，借款美元金额是1340万元，外汇买卖传票上本金调期远端卖出：买入美元1340万元，卖出人民币 9498.18万元，汇率7.0882；外汇买卖传票上本金远端买入：买入人民币9565.58万元，卖出美元1340万元，汇率7.138（锁定汇率）；企业取得借款时的会计处理：
借：银行存款 9498.18万
财务费用-汇兑损益 67.4万
贷：短期借款 9565.58万
问题：企业的会计处理是否正确？是否作为套期工具处理？如果是，会计处理应该怎么做？

回答人：chenyiwei

购买资产和部分人员的账务，税务处理

1412、购买资产和部分人员的账务，税务处理

提问人：lmlmlm 时间：2021-04-14 08:59:00

我们公司现在打算和一家公立医院合作，将该医院的一个部门的医生护士和对应的资产购买过来，到我们公司发展业务。这些医生护士会和原来单位解聘，到我们公司重新签订劳动合同。我们找评估公司对这个部门的设备和人员做了个评估，基本是收益法。是按照这个部门预计未来的收入折现计算，出了一个评估值。评估报告里区分了设备价值和人员价值。设备买过来，可以作为固定资产。问题是这些人员我们支付的对价算什么，是做无形资产还是费用化，不是很清楚。因为不是购买这个医院的股权，也不能算长期股权投资，所以不太明白，想求教大家一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

收购对价如果是支付给这些人原任职的医院而不是给这些人的，则不属于职工薪酬。
在排除属于职工薪酬的可能性的基础上，需要考虑的是该部分额外价款是否对应于满足《企业会计准则解释第5号》第一条规定的“可辨认性标准”的无形资产，如具有特殊性的专科诊疗技术等，对此予以充分识别并计量。剩余部分确认为商誉。

房地产企业能否用时段法确认收入

1413、房地产企业能否用时段法确认收入

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2021-04-14 10:31:00

请教陈版主，房地产企业在预售时就全额收取了房子价款，并且合同约定客户无权要求退房退款，这种情况下是否满足新收入准则时段法确认收入的“不可替代且合格收款权”条件，能否采用时段法确认收入，恳请陈版主指点一下，感激感激。

回答人：chenyiwei

理论上存在这种可能性，但是否符合现行的法律法规规定，一旦涉及诉讼能否获得法院的支持，都是存在疑问的。建议谨慎考虑。目前对于境内的商品房销售业务仍属于按时点（交房）确认收入。

基金LP直接投资公司的会计处理

1414、基金LP直接投资公司的会计处理

提问人：kate1203 时间：2021-04-14 11:40:00

陈版好，某公司A为一基金LP,且能控制此基金。基金A投资控制了公司B。现基金到期，公司A意图通过转让方式直接控制公司B.请问陈版，公司A
从基金方受让并控制公司B的过程是否为同一控制下的企业合并？如何处理呢

回答人：chenyiwei

因为此前公司B就受到公司A的控制，现在公司A从基金方受让并控制公司B只是把间接控制变为直接控制，并未改变A可控制的经济资源，故对A 而言不属于企业合并。

请问版主，针对商誉的会计政策是否有可能从计提减值调整为计提摊销

1415、请问版主，针对商誉的会计政策是否有可能从计提减值调整为计提摊销

提问人：wx_6076721b0e9e 时间：2021-04-14 12:46:00

回答人：chenyiwei

在目前的IFRS或者中国企业会计准则下，商誉都不计提摊销，只能计提减值。在近期讨论中，IASB的倾向性意见似乎仍然是维持现行做法。

同一控制下合并问题

1416、同一控制下合并问题

提问人：梁lkp 时间：2021-04-14 13:33:07

请教陈版主，B公司2019年成立，2020年以股权转让方式从同一集团其他公司受让A公司100%股权，股权转让金额为0元。股权转让日A公司账面净资产30000万元（实收资本30000万元），B公司单体报表分录：借长期股权投资30000万，贷资本公积30000万。2020年合并报表时按照同一控制编制年初合并时抵消分录：借实收资本30000万元，贷：长期股权投资30000万元。合并报表中资本公积30000万元为B以0元受让的股权。请教版主上述处理是否正确？

回答人：chenyiwei

如果A的合并日构成“业务”的，则该处理基本合理。需注意恢复A公司合并日前累积的留存收益。

企业会计准则解释第14号下BOT项目核算

1417、企业会计准则解释第14号下BOT项目核算

提问人：qingzheng518 时间：2021-04-14 13:59:25

陈老师您好，根据企业会计准则解释第14号，

5.社会资本方根据 PPP项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项，并按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。社会资本方应当在 PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。

3、5.社会资本方根据 PPP项目合同约定，在项目运营期间，满足有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）条件的，应当在社会资本方拥有收取该对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时确认为应收款项，并按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。社会资本方应当在 PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。
将确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金差额确认无形资产，如何理解，是把建造收入冲掉计入无形资产？还是说把合同资产一部分转为无形资产，一部分转为应收款项，建设期确认的建造收入不变。

回答人：chenyiwei

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-16 08:05:06

另外，想请教陈版。金融资产模式下确认的利息收入，是计入营业收入还是财务费用科目呢？

回答人：chenyiwei

理论上应计入其他业务收入更合适。

发电企业生产部门的所有支出都可以计入生产成本吗

1418、发电企业生产部门的所有支出都可以计入生产成本吗

提问人：梯恩梯时间：2021-04-14 13:33:07

请教一下各位大神，发电企业生产部门的所有支出都可以计入生产成本吗？例如生产部门发生的差旅费、办公费能否计入生产成本？实务中发现部分发电类的央企的子公司在进行成本核算过程中会把下属电厂（单独建账作为分公司）的一切支出包括各类行政支出，例如办公费差旅费作为生产成本核算，仅将总部的行政管理支出作为管理费用核算。我认为不论是电厂（生产部门）还是行政部门，发生的行政支出均应作为管理费用，不应作为生产成本核算。
但是我查询了财政部引发的《企业产品成本核算制度——电网经营行业》（财会〔2018〕2号），文中提到电网运营行业的产品成本包括其他运营费用。（四）其他运营费用，是指电网经营企业为正常输配电业务发生的除以上成本因素外的其他各项间接费用。主要包括折旧费、人工费、修理费、输电费、委托运行维护费、电力设施保护费、租赁费、财产保险费、安全费、检测费、劳动保护费、办公费、水电费、差旅费、会议费、低值易耗品摊销、无形资产摊销、车辆使用费、其他费用等。原文见http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201801/t20180119_2798185.htm
这里提到的产品成本核算制度中产品成本可以作为会计核算上生产成本的列支依据吗？

回答人：chenyiwei

在以前的成本会计中，一般制造企业的制造费用是包含车间管理费在内的，也就是生产部门的差旅、办公等费用。发电行业由于其产品单一，且没有在产品和产成品库存，故基于简化核算、强化部门成本考核等目的，这种做法相对可能更加普遍。也很难说这样的做法一定不恰当，关键是要保持年度之间的一贯性和同行业之间的可比性。

处置同一控制下企业合并形成的长期股权投资在合并报表上投资收益的计算

1419、处置同一控制下企业合并形成的长期股权投资在合并报表上投资收益的计算

提问人：今朝行走在大路时间：2021-04-14 13:33:07

请教
企业发行1000万份股票（每股价格40元）取得同一控制下企业合并取得长期股权投资，取得日被投资企业账面净资产份额为4.38亿元，取得日借：长期股权投资 4.38亿元
贷：股本 1000 万
资本公积 -股本溢价 4.28亿元（3.9+0.38）
合并日被投资单位的留存收益是6000万，在合并层面以资本公积还原留存收益时借：资本公积 6000
贷：未分配利润 6000
经营两年后，企业将被投资企业卖出，两年间被投资企业实现收益3000万，卖出日净资产为4.68亿元，卖出价款为5亿元，单体确认投资收益0.32 亿元
问题：处置后仍然编制合并报表，合并报表的投资收益是（5-4.68）0.62亿元，还是（5-4.68+0.38）1亿元，还是（5-4.68-0.6）-0.28亿元。即在合并日因为同一控制下合并产生的资本公积要不要结转为投资收益，在合并层面上为还原留存收益的借方资本公积是否结转为投资收益？

回答人：chenyiwei

在合并日因为同一控制下合并产生的资本公积不应结转为投资收益。这部分资本公积今后在合并报表层面将会一直体现在合并报表中。所以主帖中的收益=5-4.68=0.32亿元。

请教，非同一控制下以无形资产出资实现控股合并，合并报表的处理

1420、请教，非同一控制下以无形资产出资实现控股合并，合并报表的处理

提问人：dsxfive11 时间：2021-04-14 13:33:07

请教，非同一控制下以无形资产出资实现控股合并，母公司单体确认了资产处置收益，在做合并时，母公司是否需要调减资产处置损益和长期股权
投资？子公司是否需要调减无形资产及相关累计摊销及费用呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，用于增资的无形资产始终没有离开母公司的控制范围，因此在合并报表中，应将该项无形资产的评估增值予以冲回，使得该无形资产在合并报表层面的账面价值保持不变。与之相应，应将母公司个别报表层面的资产处置损益予以抵销。这里的抵销原理类似于顺流交易未实现损益的处理。相应地，子公司后续与该项无形资产的内部损益相关的摊销额也应当抵销。

求助陈版主！新设子公司的现流表编制问题。

1421、求助陈版主！新设子公司的现流表编制问题。

提问人：糯米团子zyy 时间：2021-04-14 13:33:07

请教陈版主，我公司本期新设了一家子公司（非外购），发生的现金支出应计入现金流量表的哪个科目呢？母公司的单体报表和合并报表是否有差
异呢？

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面作为“投资支付的现金”。合并报表层面作为集团内部现金流予以抵销处理，不体现在合并报表中。

基金公司的有限合伙人

1422、基金公司的有限合伙人

提问人：jiuzhou010 时间：2021-04-14 13:33:02

陈版，想咨询下，基金公司的有限合伙人按旧的金融工具准则是否可以计入可供出售金融资产核算？

回答人：chenyiwei

首先还是要确定有限合伙人对合伙企业是否具有控制、共同控制或重大影响。
在不具有控制、共同控制和重大影响的前提下，在原准则下可将在该合伙企业中的权益确认为一项可供出售金融资产。

请教陈老师关于冲减费用和确认收入的区别

1423、请教陈老师关于冲减费用和确认收入的区别

提问人：ydameng 时间：2021-04-14 16:24:22

请教陈老师关于冲减费用和确认收入的区别
根据企业会计准则讲解中有关存货和固定资产的保险赔偿款是冲减了费用和营业外支出，并没有单独计入营业外收入。请教陈老师是否可以参考如下的处理将收到的保险理赔冲减之前发生的费用或是支出呢？如不行，是基于什么考虑的？如下可以冲减以前的支出是基于什么考虑的？
期盼陈老师回复~~~
第二章存货七、存货盘亏或毁损的会计处理
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存
货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
第五章固定资产二、固定资产处置的账务处理
贷记“固定资产清理”科目。
第四,保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理支出, 借记“其他应收款”、“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。

回答人：chenyiwei

冲减费用或支出，一般见于补偿款有明确的补偿对象（即已发生且已计入损益的直接相关的损失或费用等），强调的是同口径。理论上该做法不考虑冲减后相关损益项目的发生额是否为负数，但实务中对于跨年冲减损益项目，或者冲减后导致被冲减项目本期发生额出现负数的情况，也可以接受将超出部分的补偿款列入营业外收入的做法。

财产权信托 SPPI测试

1424、财产权信托 SPPI测试

提问人：zgqdar 时间：2021-04-14 16:33:03

请教版主，A公司的一项债权是基于未来资产的，如根据以后每年实际供水量的应收水费债权，A公司将该项债权委托给信托设立财产权计划，自己认购财产权信托计划的劣后级，外部资金认购优先级，预期收益为6%，劣后级为优先级提供差额补足。

投资人认购的优先级，能否通过SPPI测试？穿透后是一项基于未来资产的债权，是否也是符合sppi？

2、投资人认购的优先级，能否通过SPPI测试？穿透后是一项基于未来资产的债权，是否也是符合sppi？
谢谢！

回答人：chenyiwei

该交易对原始权益人自身而言实际上就是一项借款（权利质押）。目前讨论较多的是在原始权益人的个别报表和合并报表层面对此如何处理。
对于信托作为一个独立会计主体的报表而言，其会计处理取决于具体的条款，主要是信托是否有权要求原始权益人定期汇入固定金额的款项（含差额补足，以及多余款项（如有）归还给原始权益人）。如果是，则该项要求权满足认定为以摊余成本计量的金融资产的条件。如果没有此类约定的，也可能需作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。实际操作中，需结合具体的条款约定和架构安排而定，不能一概而论。

提问人：frankmylove 时间：2021-04-16 16:33:03

谢谢版主！ ”主要是信托是否有权要求原始权益人定期汇入固定金额的款项（含差额补足，以及多余款项（如有）归还给原始权益人）“ 谢谢楼主，关于这一条，理解为该信托是由第三方担保的，那么是不是还要将第三方（原始权益人）之间的合同关系作为SPPI测试的对象啊，如果是想分类为摊余成本计量的话。

回答人：chenyiwei

担保合同本身不应改变主合同的现金流量特征。关键还是看主合同是否直接要求固定金额的现金流入。

请教陈版主：租赁回购的会计处理的问题

1425、请教陈版主：租赁回购的会计处理的问题

提问人：aqwer11 时间：2021-04-14 13:33:02

2020年A公司、B公司签订了关于B公司厂房建设的租赁回购协议，协议中约定厂房由A公司投资建设，B公司租赁及回购。每年B公司向A公司支付500万厂房租金，三年后B公司向A公司支付回购价款进行厂房回购。（回购价款包含甲方受让国有出让土地对价及税费，甲方办理施工许可证、土地使用权证等其他合法手续所支付的费用，甲方支付的建设工程各项配套费用，建筑安装工程费用等，预计回购价款1亿元。）
B公司于A公司完成土地招拍手续后十个工作日内支付了2,000万元的预付款给A公司，当B公司按约定履行回购义务时，该预付款从回购价款中冲抵。

回答人：chenyiwei

该业务对B而言等同于融资租入固定资产。
支付预付款时，确认为一项其他非流动资产——预付资产购建款。
在房屋达到预定可使用状态时，根据合同条款约定，测算后续各年度B公司每年需支付的款项（扣除已预付的款项），按其折现值确认为负债（长期应付款），按该项负债的初始计量金额与上述其他非流动资产之和作为融资租入固定资产的成本。
新租赁准则下的核算原理与之类似，只是将“融资租入固定资产”替换为“使用权资产”，“长期应付款”替换为“租赁负债”即可。

现金流

1426、现金流

提问人：wx_6076b6f1497a 时间：2021-04-14 13:33:02

求助陈版主，我们有家子公司上年支付分红2000万，给的票据，母公司挂应收票据，今年票据到期承兑，银行存款流入，现金流放在什么地方？
经营性还是投资收？

回答人：chenyiwei

鉴于是作为分红取得的票据，故到期兑现的现金流作为“取得投资收益收到的现金”，但要关注以票据形式支付股利是否符合相关的支付结算监管要求。

收入采用总额法还是净额法相关判断

1427、收入采用总额法还是净额法相关判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-04-14 13:33:03

请教一下陈版主和各位老师，被审计单位A与B是关联单位，A是零部件供应商但是A目前自身生产线处于建设状态尚无生产能力，因此目前产生了一种销售模式。即B原来从集团外C/D供应商采购零部件，改为B从A采购零部件，A再从C/D采购零部件的方式，销售合同由A和B签订，采购合同由C/D和A签订。合同义务也只是约定了签约双方。a/b/c/d知晓该业务模式存在的情况，且零部件均由A先办理入库再做出库。A销售给B的产品价格与B之前从C/D的采购价格没有差异，A从C/D采购价格是销售价格的97%（A回款更快，C/D同意让3%毛利）。
问题是在该种业务模式下A应采用净额法还是全额法核算？
理论上A仅有固定收益，同时只有B下销售订单的情况下才对C/D下采购订单，因此A不承担存货风险；
但是销售和采购合同均只涉及签约双方，所以A是首要义务人？且A有办理出入库，形式上构成采购和销售交易。

回答人：chenyiwei

A在向B交付商品之前并不控制这些商品，所以应采用净额法。虽然形式上是背靠背合同，A似乎是主要责任人，但因为各方都知晓整个安排，所以A很容易将其应承担的责任转嫁给真正的供应商C、D，即使A可能在某一时点控制标的商品，但该控制是过渡性、瞬时性的，所以形式上的主要责任人不会成为判断应采用总额法的主要考虑因素。

投资私募基金收到分红款的处理

1428、投资私募基金收到分红款的处理

提问人：kukuzhilu 时间：2021-04-14 13:33:02

请教陈版主，企业投资了一家私募基金，将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具，报表列报为其他非流动金融资产，后基金分配现金，请问，是应该冲减金融工具的账面价值还是计入投资收益呢，有什么准则支持吗

回答人：chenyiwei

根据新CAS 22第六十四条，取得的收益应确认为投资收益。但鉴于该金融资产本身已按公允价值计量且其变动计入损益，在分红后，该项投资的公允价值会相应减少，因此总的收益或利得还是不变的。

陈版求助，关于拟IPO企业为实际控制人支付EMBA学费的考虑

1429、陈版求助，关于拟IPO企业为实际控制人支付EMBA学费的考虑

提问人：768895149 时间：2021-04-14 11:33:02

陈版好，
申报期内，发行人为实际控制人（同时为董事长）支付EMBA学费，假如100万元，款项一次性支付，学制为3年。
公司已制定高管学习计划和预算，相关内部审批程序都履行完成，且各年度均有计划（且规定，如期限内离职等需偿还学费）。请问：

房地产预售POS机未达账项能否确认为其他应收款么？

1430、房地产预售POS机未达账项能否确认为其他应收款么？

提问人：feiranfeng 时间：2021-04-14 13:33:02

陈版主，某房地产公司年末预售，客户通过POS机刷卡进行认购，由于POS机到账速度为T+1，因此1月1日房地产公司银行账户才收到该款项，2020年末，公司能这样做账么
借：其他应收款
贷：预收账款

回答人：chenyiwei

这样做法比较合理，并不会导致资产、负债同时虚增。这里的债权是针对银行或收单清算机构的，负债是针对购房者的，主体不同，所以不能互相抵销。

限制性股票是否影响归属于母公司股东权益计算

1431、限制性股票是否影响归属于母公司股东权益计算

提问人：の′誹喌難怋时间：2021-04-14 13:33:02

各位老师，A公司为上市公司B公司的母公司，B公司由于股权激励，发行限制性股票，发行后导致母公司持股比例下降，请教各位老师，发行限制性股票后，已根据稀释后的股权比例计算归属于母公司股东权益还是根据稀释前的，项目组认为根据《企业会计准则解释第7号》：“五、对于授予限制性股票的股权激励计划，企业应如何进行会计处理？等待期内企业应如何考虑限制性股票对每股收益计算的影响？”之“等待期内计算基本每股收益时，应当将预计未来可解锁限制性股票作为同普通股一起参加剩余利润分配的其他权益工具处理，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。”，由于计算基本每股收益时不应包含限制性股票的股数，故同理在计算归属于母公司股东权益时应根据稀释前的股权比例计算，不知项目组的理解是否正确。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。由于根据《企业会计准则解释第7号》第五条规定，解锁前的限制性股票应作为库存股，也就是不作为发行在外股份，所以在解锁前，母公司对上市子公司的股权比例不会因此变化。

求助陈版，供暖用房是否需要分摊成本的疑问。

1432、求助陈版，供暖用房是否需要分摊成本的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-15 16:33:03

房地产企业，供暖/物业用房不能出售，是否分摊成本并在以后期间进行摊销，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

要考虑这部分特定用途房屋是否满足确认为本企业资产的条件，即能够为本企业带来未来经济利益流入。如果是则可以确认为本企业的资产，相应分摊部分开发成本。

请教陈版，关于合并报表的编制

1433、请教陈版，关于合并报表的编制

提问人：likecpa928 时间：2021-04-15 08:05:04

去年10月子公司被转让，转让后母公司对子公司不再控制，去年编制合并报表包含子公司1-10月的利润，今年母公司名下已无投资，是编制个别报表还是编制合并报表，如果编制个别报表，那么利润去年数是母公司单体的还是包括子公司的利润？谢谢

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-167（处置唯一子公司后的报表列报）”。

请教陈版，如果新准则的长期借款利息划分到一年内到期的非流动负债的疑问

1434、请教陈版，如果新准则的长期借款利息划分到一年内到期的非流动负债的疑问

提问人：kkkgrom 时间：2021-04-15 12:31:37

长期借款的应付利息被包含到长期借款中以后，应该按照什么原则划分一年内到期的非流动负债呢？
按照利息本身的到期日，比如长期借款都是按年付息的，那么利息部分都是一年内到期的非流动负债；
按照本金到期日，如果本金是一年内到期的长期借款，那么本金和利息都划分到一年内到期的非流动负债，如果本金不是，那么本金和利息都不
划分为一年内到期的非流动负债，不管利息是否一年内到期

回答人：chenyiwei

应采用你说的第一种做法。

提问人：Choial 时间：2021-05-08 12:16:55

借此楼请教版主一个问题：
流动负债与非流动负债的划分
流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。本准则规定，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
预计在一个正常营业周期中清偿。
主要为交易目的而持有。
自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响
流动负债与非流动负债的划分是否正确，直接影响到对企业短期和长期偿债能力的
判断。企业在判断流动负债与非流动负债的划分时，对于资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响，需要特别加以考虑。总的判断原则是，企业在资产负债表上对债务流动和非流动的划分，应当反映在资产负债表日有效的合同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿，而资产负债表日之后（即使是财务报告批准报出日前）的再融资、展期或提供宽限期等行为，与资产负债表日判断负债的流动性
状况无关。
（1）资产负债表日起一年内到期的负债
本准则规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主
地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。
想要请教的问题是：
如果企业在资产负债表日后财务报表批准报出日前已经重新签订了借款的展期合同，那么在审计报告中披露的该项负债实际上已经不再具有
较强的偿债压力，将其重分类至流动负债与上述情况相矛盾。准则这样约定的原因是什么呢？
我们目前的客户在使用企业会计制度，在企业会计制度中对于对流动负债进行了下述约定：
流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。
因会计制度未做出与企业会计准则相同的文字表述，即“本准则规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清
偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日
前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。 ”，
故客户以财务报告批准报出日前已经新签订借款展期协议且展期为3年以及会计制度并未明文指定为由拒绝调整。面对并行的企业会计制度及企
业会计准则对于相同事项约定内容不相同的情况，项目组是否可以建议客户参照企业会计制度执行呢？

回答人：chenyiwei

提问人：Choial 时间：2021-05-09 18:18:54

非常感谢陈老师的回复。还有一个问题不解：
如果企业在资产负债表日后财务报表批准报出日前已经重新签订了借款的展期合同，那么在审计报告中披露的该项负债实际上已经不再具有较强的偿债压力，但是企业会计准则中，特别强调：“本准则规定，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。”将该类借款在报表中重分类至流动负债不是会令报表使用者感到企业具有较强的偿债压力么？个人理解这样与企业的实际情况并不相符。准则特别做出这样的举例强调的原因是什么呢？

回答人：chenyiwei

这是资产负债表日后调整/非调整事项认定和处理的一般原则。

请教陈版主-合并报表中股权变动处理

1435、请教陈版主-合并报表中股权变动处理

提问人：550538433 时间：2021-04-15 10:33:08

请教陈版主及各位-合并报表中股权变动处理，
例如：甲公司持丙公司100%股权，丙公司引进投资后，甲公司持丙公司40%股权，合并报表处理？具体资料如下：
2020年12月31日甲银行付款500万元持丙公司100%股权，丙为甲公司全资子公司，丙公司2020年12月净资产450万元，净利润60万元，丙出售货物给甲公司收入100万元，成本80万元，
在2021年1月丙公司引进投资者，甲放弃100%股权，只增持700万元（加上前面500万元共计1200万元）持丙公司40%股权，丙公司2021年 1月净资产2200万元，净利润-6万元，合并报表由成本法转为权益法核算，投资者B公司银行付款900万元持丙公司30%股权，投资者C公司银行付款900万元持丙公司30%股权，1月丙公司出售货物给甲公司商品200万元，成本230万元，假设账面价与公允价值一致，请教1月合并报表应如何编制？前面2020年12月的要追溯时该如何处理？

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题3-1-53（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）”。
丙出售货物给甲公司收入100万元，成本80万元的抵销取决于该交易是发生在甲公司丧失对丙公司控制权之前还是之后。如果是之前，则完全是正常抵销处理；如果是之后，则参照权益法核算中联营企业向投资方销售的逆流交易进行抵销处理。

公司分立账务处理

1436、公司分立账务处理

提问人：流卡瓦2281 时间：2021-04-15 14:53:38

陈老师关于公司分立的账务处理向您请教，问题如下：
A公司采取分立的方式分立为A公司和B公司，并将A公司持有的全资子公司C的股权转至B公司，对于被分立公司A的单体层面及合并层面账务处理是否如下：
A公司单体层面：借：实收资本
贷：长期股权投资（对C公司的投资金额）
A公司合并层面：借：投资收益（C公司截至分立日的净资产-单体层面减资的实收资本金额）
贷：年初未分配利润

回答人：chenyiwei

A公司合并报表层面应按分出的C公司截至分立日净资产账面价值减少实收资本（按约定的B公司注册资本额）、资本公积、盈余公积和未分配利
润。不应确认损益影响。

提问人：茶前饭后时间：2021-11-20 09:15:01

请教陈版，分离时还能直接减少资本公积及留存收益，不减少股本吗？

回答人：chenyiwei

不可以。分立后存续企业的注册资本、实收资本之和不能超过分立前原企业的注册资本和实收资本，因此原企业必然要减资。

票据贴现

1437、票据贴现

提问人：liuguoan 时间：2021-04-15 16:20:11

陈版您好，现在对于信用风险等级低的票据贴现时不能终止确认，应将贴现票据金额计入短期借款，那么请问对于贴现利息应该是贴现时费用化，还是票据到期时费用化。

回答人：chenyiwei

由于被贴现的应收票据没有终止确认，而是确认短期借款，所以贴现息应借记“短期借款——利息调整”，在贴现日至到期日之间的期间内摊销，作
为该期间内的利息支出。不应在某个时点一次性费用化。

回答人：chenyiwei

提问人：18630819192 时间：2021-06-17 21:28:13

陈版，请问上述是否有准则说明，急需准则文件支撑

回答人：chenyiwei

这就是依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对金融负债初始确认和计量的一般原则，即初始计量金额为公允价值（实际获得的贴现款项）。

关于审计报告正文中两处（如适用）可不可以删除问题的思考

1438、关于审计报告正文中两处（如适用）可不可以删除问题的思考

提问人：萍实时间：2021-04-15 10:33:08

关于审计报告正文的“披露与持续经营相关的事项（如适用）”和“以及相关的防范措施（如适用）”中的（如适用）可不可以删除谈一下拙见。众所周知英文中有很多长难句，翻译成汉语的时候就需要适当断句。我们找一份香港上市公司审计报告，对比一下不断句和断句的机器翻译（抱歉，截图显示不出来，大家有兴趣可以自己试一下），不难发现英文原文的as applicable和and where applicable都是有意义的组成部分，是不能删除
的。所以这个问题不能仅仅从汉语理解，这两个地方的（如适用）都是不能删除的。

回答人：chenyiwei

是，我们在实际操作中也强调过这两处“（如适用）”不能删除。

对存在”实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目“的公司的重大影响的少数股…

1439、对存在”实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目“的公司的重大影响的少数股…

提问人：13757187143 时间：2021-04-15 10:33:08

问题
境内甲公司持有境外A公司80%股权，对A公司长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对A公司的净投资。
A公司2020年净利润100万元，为长期债权汇率变动产生的”财务费用-汇兑收益“100万元，除此之外利润表其他项目为0。在甲公司合并层面，该 100万元计入”其他综合收益-外币报表折算差额“，其中归属于少数股东的20万元由”少数股东损益”调整到”归属于少数股东的其他综合收益的税后净额“。
境内乙公司持有境外A公司剩余20%股权，对A公司可以施加重大影响，乙公司对A公司无长期债权。
问：乙公司对A公司进行权益法核算时，直接使用A公司报表数据，还是使用”甲公司视角“的A公司报表数据？即应确认投资收益20万元还是其他综
合收益20万元？

回答人：chenyiwei

应直接使用A公司自身报表数据，对该项长期债权汇兑差额应按照计入损益的口径进行权益法核算，而不是站在甲公司视角，确认其他综合收益份额。

咨询陈版及各位老师，关于合并层面少数股东权益的计算。

1440、咨询陈版及各位老师，关于合并层面少数股东权益的计算。

提问人：KGD789 时间：2021-04-15 16:39:29

集团甲持有A公司80%股权、B公司70%。A公司分别持有C70%股权、D70%股权。2020年10月31日，集团甲公司决定将C的股权转让给B，此次转让完成后，B持有C60%股权，C的另外由外部第三方持有。在转让日，C公司的实收资本150万元、未分配利润-40万元。此次转让，甲决定按照实收资本来转让。
此项业务，在合并层面如何处理。

回答人：chenyiwei

这是甲集团合并范围内的内部交易，不涉及外部第三方，因此，在进行了常规的内部交易未实现损益抵销程序后，在交易完成的时点，对甲集团的合并报表应当完全没与影响，视同该笔交易完全没有发生过。

提问人：jhg1212jay 时间：2021-05-31 10:24:23

陈老师，你好。针对这个案例，股权交易前,甲间接持有C的股权比例为80%70%=56%，C公司的直接少数股东持有股权比例为30%，C的间接少数股东持股比例为14%；股权交易后，甲间接持有C的股权比例为80%10%+70%60%=50%，C公司的直接少数股东持有股权比例依旧为30%，C 的间接少数股东持股比例为20%。在集团甲的合并层面来看，直接少数股东权益没有变化，但是间接少数股东权益发生了变化(持股比例增加了6个百分点），在合并日少数股东没有针对多获取的6%支付对价，C公司剔除实收资本外的净资产为-40万元，用成本法编制合并报表的情形下，在合并日需要编制调整分录借：资本公积-股本溢价 -406%=-2.4万元，贷少数股东权益 -2.4万元。不知道这样的理解，哪里出现了问题，诚请陈老师帮忙解惑。

回答人：chenyiwei

不需要。在计算少数股权金额时不应采用层层穿透的做法。并且子公司之间互相投资的投资成本部分不影响少数股东权益。

公允价值计量的投资性房地产改建问题

1441、公允价值计量的投资性房地产改建问题

提问人：Sera.sun 时间：2021-04-15 10:33:06

请教陈版，按公允价值计量的投资性房地产发生的相关大额改建支出是否可以直接计入投资性房地产原值，对于投资性房地产的改建支出是否需要达到一定的标准才可以计入投资性房地产，相关标准是否有政策性文件，如果可以计入投资性房地产应如何进行账务处理，相关工程款是竣工结算之后一次性计入投房，还是在相关支出发生的过程中可陆续计入资产，并且是否需要交纳房产税？

回答人：chenyiwei

投资性房地产的改建支出计入其成本的标准，与以成本模式计量的投资性房地产或者固定资产的后续支出资本化的条件相同。
在后续支出发生后，投资性房地产的公允价值也会相应发生变化（但幅度不一定相同），此时应重新确定其公允价值，并与变动后的成本相比较，确认公允价值变动损益。
投资性房地产改建期间，如果停业的，一般将其成本转入“投资性房地产——在建”，相应的后续改造支出也在该明细科目中归集成本。

【关于拆解存货账面价值和入库原材料价值差额的核算】

1442、【关于拆解存货账面价值和入库原材料价值差额的核算】

提问人：zuoyang123123 时间：2021-04-15 17:20:55

陈版主您好，在实务中存在如下问题，公司为设备类生产企业，将部分卖不出去的存货进行拆解，会拆出一些有价值的原材料，公司的会计分录如下：
①拆解领用时，做
借:制造费用-物料消耗贷:库存商品
②拆出的有价值的原材料，做
借:原材料贷:制造费用-物料消耗

回答人：chenyiwei

首先对于被拆解的存货，在拆解前应考虑拟采用的处理方案，谨慎计提减值准备（包括考虑拆解出来的有价值部件的可变现净值）。在合理计提减值准备的前提下，按照你说的处理方法，我理解不会出现将重大的存货减值损失放在制造费用中予以资本化的问题。

应收款链平台融资问题

1443、应收款链平台融资问题

提问人：扮老江湖时间：2021-04-15 16:33:03

求助陈版：
甲公司100%持股A公司，甲公司为销售公司，A公司为产品工厂，年内A公司将产成品内部交易给甲公司后，甲公司对外销售。
2020年公司开展了“应收款链平台融资”，主要方式是A公司（子公司）与该银行签订《应收款转让协议》，将应收账款-甲公司100万元（不含坏账准备）转让给某银行，主要条款：（1）转让价款转让年利率5%（A公司实收95万元）；（2）权利义务应收款转让后，受让人成为新的持有人，获得应收款的全部权利；转让人不再享有应收款的任何权利，但仍应继续履行该应收款取得时所对应交易合同约定的义务。
同时，甲公司（母公司）与该银行签订《应收款保兑协议》，主要条款：（1）保兑指为应收款到期时承兑人（本案为甲公司）的付款行为提供保兑；（2）应收款承兑时，如承兑人（甲公司）未能足额兑付应收款金额，保兑人（该银行）无条件进行差额资金垫付，垫付资金由应收款平台自动扣划至应收款持有人签约账户（实质是该银行自己账户）；（3）垫付资金自垫付之日起转为该银行向甲公司的银行借款，年利率与《应收款转让协议》的利率相同，都是5%。
请问陈版主@chenyiwei 及各位老师：上述业务，1.母公司、子公司分别应如何处理？2.子公司售出应收款，需要考虑坏账准备吗？3.子公司（A公司）售出的内部交易应收款，还能参与合并抵销吗？感谢各位！

回答人：chenyiwei

合并报表层面，站在整个集团角度，相当于从银行获得一笔融资95万元，到期后归还100万元，故合并报表层面应确认短期借款95万元，并在

3、合并报表层面，站在整个集团角度，相当于从银行获得一笔融资95万元，到期后归还100万元，故合并报表层面应确认短期借款95万元，并在
还款前的期限内计提利息支出，相应增加该项负债的账面价值，到还款日，该项负债的账面价值变为100万元。

提问人：扮老江湖时间：2021-04-17 19:33:00

继续请教您：1.后续了解到，该笔“应收款”在被承兑、保兑后，就可以在平台系统内部进行转让或用于支付，所以从这个角度来看，可以终止确认。
该笔应收款到期后，母公司需将钱（100万）存到“平台账户”，然后平台划转给有“应收款最终持有人“。请问您，母公司单体报表层面，母公司没有直接收到来自银行的款项，没有现金流，这样确认为短期借款的理由大概是什么？对于母公司单体来说，只是自己的债权人从子公司变为还钱至平台，可以这么理解吗？
合并报表层面的利率r,95*(1+r)=100,r=5.26%,是这样计算吗？最终到还款日95本金+5利息=还款金额100
从合并报表角度来看，这次融资行为计入利润表的合计“付出成本”=5+5=10？
感谢您！

回答人：chenyiwei

求教陈版主，合并中特许经营权形成的无形资产的确认及授权方长投的计量

1444、求教陈版主，合并中特许经营权形成的无形资产的确认及授权方长投的计量

提问人：天天过山车时间：2021-04-15 08:05:04

陈版主，您好！近日遇到一个比较复杂的同控合并问题，向您求助！
A公司和B公司合资成立了一家C 公司，A和B各持股50%，C公司不被A和B任何一方控制。C公司拥有政府授予的特许经营权，该特许经营权约定了数项经营业务，各经营业务间相关联。一年后，A公司和B公司又各出资50%成立了D公司。D公司不被A和B任何一方控制。C公司自D公司成立之日，即将C公司获得的特许经营权当中的一项经营业务以协议方式独家委托给了D公司，无偿。对于该项委托协议及之后的业务经营所得，C公司和D公司双方都没有向对方收取任何费用。
经营多年后，2015年，A公司决定同时对C公司和D公司进行增资，取得10%股权，从而同时对两家公司达到控制。此次增资分别对C公司和D公司进行了资产评估。C公司的评估增值不涉及后续交易因而不赘述。D公司净资产账面价值300万，评估的可辨认净资产公允价值400万，增值部分为前述业务委托经营协议合同权益，该合同权益被单独确认为一项可辨认无形资产，评估的公允价值100万，根据特许经营权的剩余年限判断该无形资产摊销年限20年。A公司对D公司增资金额为60万。
2020年， A、B、C、D达成股权交换协议：A公司和B公司分别以各自在D公司所占权益对C公司进行增资。交易完成后，A公司和B公司所占C公司股权比例不变，分别为60%和40%，D公司变为C公司的全资子公司。此次交易对D公司进行了资产评估。D公司账面净资产400万元，评估的公允价值490万元。公允价值与账面价值的差仍然为上述合并产生的可辨认无形资产(此处不考虑无形资产减值)。
问题：1> 2020年，C公司单体如何确认对D公司的长投；2> C公司能否在合并报表上确认评估出的无形资产；3>2020年同控合并日，如果确认无形资产应该如何做会计处理，如果不确认无形资产又要如何做会计处理? 4> 对于问题1至问题3，企业会计准则和国际会计准则是否存在准则差异？如有差异，国际会计准则下如何处理？

回答人：chenyiwei

自2015年起，C、D公司即同处于A的控制下，因此2020年内C合并D构成一项同一控制下合并（同时涉及购买少数股权的交易），C取得D的各项资产（包括特许权），应以2015年时的公允价值为基础持续计算的金额确定，而不能依据2020年时的评估值。
IFRS下有可能会对此类交易采用购买法处理，但鉴于该交易对A、B而言均无商业实质，故建议尽可能采用权益结合法。如IFRS下采用权益结合法的，则与企业会计准则下的上述处理无实质差异。

请教“不丧失控制权处置部分股权”问题

1445、请教“不丧失控制权处置部分股权”问题

提问人：jy03657116 时间：2021-04-15 17:33:04

背景：
2019年末，A公司持有B公司80%股权，A公司单体对B公司的长投成本是80万，2019年末合并层面B公司的净资产构成为：实收资本100万，未分配利润200万。
2020年初（视同1月1日），A公司对外处置B公司10%股权，处置收到对价40万。
根据合并财务报表准则，合并层面，处置对价40万与净资产份额30万（300*10%）的差额调整资本公积。
简化背景，假设2020年B公司净资产未发生变动，到2020年末，合并层面还是：实收资本100万，未分配利润200万。那么：
2019年末，编制A公司合并报表，抵消长投时，确认B公司“归母未分配利润”160万（20080%），少数股东权益60（30020%），长期股权投资和
B公司实收资本清零。
2020年末，编制A公司合并报表，抵消长投时，确认B公司“归母未分配利润”140万（20070%），少数股东权益90（30030%），长期股权投资和
B公司实收资本清零。
请问：
（1）2020年末编制A公司合并报表时，不用将上述B公司“归母未分配利润”140万还原成160万吧（类似同一控制合并的处理，从资本公积中再还
原出留存收益）？
（2）在合并报表中，因处置部分股权，引起的B公司“归母未分配利润”的变动20万元，在合并权益变动表中，是否应当在“股东投入和减少资本-其他”中列报，在“（四）股东权益内部结转-其他”中列报，还是在“其他”中列报？
请陈版和各位版友赐教！

回答人：chenyiwei

按季度付款的租赁负债摊销

1446、按季度付款的租赁负债摊销

提问人：number_onejk 时间：2021-04-15 19:36:27

如果按季度付款,合同如下:租期12个月,在1,4,7,10月的月初付款3000元,增量贷款利率:4.75% 那摊销表怎么做?我做出来怎么租赁负债到10月份就
摊销完了!!
111.png
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2021-4-15 19:35 上传
租赁准则模板.xlsx 2021-4-15 19:36 上传
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回答人：chenyiwei

因为采用租金预付制，在每3个月周期的开头就支付了该租期的租金，所以利息费用的确认和未确认融资费用的摊销都是到最后一笔款项付清时结束。

提问人：number_onejk 时间：2021-05-02 08:05:06

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

应收账款确认问题

1447、应收账款确认问题

提问人：42800497 时间：2021-04-15 10:33:07

甲乙签订设备采购及安装合同，合同金额100万元，按照合同约定，甲方应当在签订合同后支付合同价款的30%给乙公司，目前合同已经签订，但是甲方款项尚未到账，请问乙方财务是否确认应收，确认应收是否与乙方筹备相应工作相关？
谢谢老师耐心回复

回答人：chenyiwei

实务中一般不会同时挂出应收账款和预收账款（或合同负债），除非双方或一方已开始实质性的履约活动，否则只是一项待执行的合同。根据或有事项准则规定，待执行合同除非变为亏损合同，否则不确认资产和负债。

请教陈版收取可用性服务费的时点与项目竣工结算时点不一致的处理

1448、请教陈版收取可用性服务费的时点与项目竣工结算时点不一致的处理

提问人：accounting丶时间：2021-04-15 08:05:03

陈版，咨询一下：
背景：我单位ppp合同规定2018.1.1进入运营期，2019年开始收取18年的可用性服务费；但直至2021年没有审定结算，2018-2021年仍有成本发生。假设2018.1.1为时点1，审定结算日为时点2
个人对此项业务理解：1.时点1和时点2之间的发生的成本继续结转收入，确认合同资产
2.2018年-2021年收到的可用性服务费冲减合同资产
3.时点2将合同资产转入长期应收款核算。个人有以下问题困扰：
时点2审定结算时，此项金融资产的内含报酬率如何计算？是（1）将时点2之后的未来现金流量折现到时点，还是（2）将时点1之后的未来现金流量折现到时点1？如果是第（2）种情况的话，2018年至2021年的现金流是否需要将可用性服务费金额扣除当年支出的成本
依然是上述第（2）种情况，是否要调整时点1和时点2之间未确认的利息收入并在时点2当年补交所得税呢
请陈版帮忙看下我的3个理解对不对，以及帮忙解答下两个困扰，万分感谢

回答人：chenyiwei

时点1、2之间仍按照原实际利率计算确认利息收入。也不排除在该期间内因尚未结算等原因，无法合理估计未来现金流量的金额和发生时间，

2、时点1、2之间仍按照原实际利率计算确认利息收入。也不排除在该期间内因尚未结算等原因，无法合理估计未来现金流量的金额和发生时间，
因而不满足利息收入确认条件的情况。

提问人：accounting丶时间：2021-04-19 08:05:04

请问陈版，您所说的第1条中的“使得该折现值等于累计已确认的建造收入的折现率”是不是应该是等于合同资产的余额的折现率啊，因为时点1和2
之间收到政府拨款已冲减合同资产，时点2合同资产余额跟累计确认收入不相同.还是说时点1和2之间收到的可用性服务费另有别的处理

回答人：chenyiwei

等于合同资产的余额的折现率，扣除建造期间已收到的可用***务费。

关于同一合同下的合同资产和合同负债的抵消

1449、关于同一合同下的合同资产和合同负债的抵消

提问人：背书而驰时间：2021-04-15 16:33:07

陈版，工程施工企业，按产出法确认收入，同一合同下，甲方预付了工程款，公司计入合同负债，公司照甲方确认的产值，结转相应的预收，甲方没有确认产值的部分留在合同资产-已施工未结算里面。这时候合同资产和合同负债可以抵消吗？在没有执行新收入准则的时候，公司做的是预收款项和存货分别列示。新收入准则执行的时候，满足同一合同下的合同资产和合同负债抵消吗？个人感觉不可以，但是没有充足的理由。

回答人：chenyiwei

同一合同下的合同资产、合同负债应抵销后按净额列示。这在新收入准则应用指南中是明确的。

求助陈版主关于代理人主要责任人的判断。

1450、求助陈版主关于代理人/主要责任人的判断。

提问人：LF2019 时间：2021-04-15 10:33:07

请教陈版主如下案例：
背景：A公司是设备产品的生产企业，有经销和直销两种模式。在经销模式下，A公司与经销商签订代理协议，约定按照经销商销售给终端价格
10%支付佣金，同时由经销商和终端客户签订购销合同，A公司与经销商根据终端客户售价90%签订购销合同，购销合同均为买断式合同。
业务模式如下：经销商与终端客户谈妥价格经A公司批准后，经销商和终端客户签合同，A公司与经销商按照终端售价90%签合同，并由A公司直接将产品提交给终端客户。产品专业性较强，相关售后服务以A公司为主，经销商为辅。经销商不会有库存，每一笔销售都是A公司、经销商、终端客户同时签订购销合同。
经讨论，项目组于A公司持不同意见：
方案一、经销商属于代理人，A公司应该用总额法核算，应该用终端价格确认对经销商的收入，同时将经销商的佣金确认为合同履约成本计入主营业务成本。
理由如下：

预收账款开票增值税合并层面处理问题

1451、预收账款开票增值税合并层面处理问题

提问人：ACCAontheway 时间：2021-04-15 10:33:07

母公司（增值税一般纳税人）在预收子公司（小规模纳税人）货款是已经开具发票，相关货品尚未交付，期末母公司由于已经开具发票导致预收账款金额与子公司预付账款金额不相等，此等情况下，如何进行合并调整？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，母公司因已开票而导致的增值税缴纳义务列入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，列报为应交税费；子公司取得发票但不能抵扣，站在集团合并层面损失了一笔增值税额，该笔损失在合并报表层面列入管理费用。即：抵销分录：借：合同负债，借：管理费用，贷：预付款项。

请教陈版，关于投资款的问题

1452、请教陈版，关于投资款的问题

提问人：gpqg 时间：2021-04-16 12:33:07

陈版，甲公司股东A打给甲公司一笔投资款，但甲公司的其他股东B、C最终不认可这笔投资，那么甲公司在收到这笔款项后，是作为其他应付款还是作为权益性交易计入资本公积呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

为何会出现“甲公司股东A打给甲公司一笔投资款，但甲公司的其他股东B、C最终不认可这笔投资”的情况？A打款前有无投资协议、甲公司股东会决议等文件作为支持？
另外，在目前情况下，A股东有无权利索回该笔款项？还是就由全体股东共同享有？

提问人：gpqg 时间：2021-04-19 12:33:07

陈版，打款前没有投资协议，其他的股东有出股东会决议，明确表示不认可A的投资。那此时该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

提问人：gpqg 时间：2021-04-21 17:22:00

陈版，如果作为其他应付款，这个负债是没有利息的，是否可以呢？

回答人：chenyiwei
可以。

请问母公司将持有的某投资基金合伙企业的股权无偿划转至全资子公司的处理

1453、请问母公司将持有的某投资基金合伙企业的股权无偿划转至全资子公司的处理

提问人：z从头再来. 时间：2021-04-16 02:59:00

A公司与非关联方甲公司、乙自然人共同设立B股权投资基金合伙企业（有限合伙），A公司持有B企业95%股权，甲公司持有B企业3%股权，乙自然人持有B企业2%股权。甲公司为一家股权投资管理有限公司，专门从事股权投资管理，A公司、甲公司、乙自然人共同约定，甲公司担任B企业执行事务合伙人执行管理事务，A公司与乙自然人作为有限合伙人不参与事务管理。
请问，上述情况中，A公司不将B企业纳入合并，作为长期股权投资按权益法核算是否正确？
2020年，A公司将持有B企业的95%股权无偿划拨给C公司持有，股权转让日为2020年12月31日，C公司为A公司的全资子公司。上述股权转让时，A公司持有B企业的股权账面数据如下：长期股权投资-成本5000万元，长期股权投资-损益调整1000万元；B企业所有者权益假设构成如下：实收资本5300万元，未分配利润1050万元；
请问母公司A公司个别报表如何理解处理？
① 将对B公司的长投视同处置后，以收回的成本作为对C公司的再投资？借：长期股权投资——成本——C 5000
投资收益 1000
贷：长期股权投资——成本——B 5000
——损益调整——B 1000
②将对B的长投账面余额视同对C的投资成本？
借：长期股权投资——成本——C 6000
贷：长期股权投资——成本——B 5000
——损益调整——B 1000
③A对B企业的投资仅仅是集团内部转移，冲减资本公积，资本公积不足再冲留存收益？
借：资本公积 6000
贷：长期股权投资——成本——B 5000
损益调整——B 1000
或者是其他处理方式？
请问C公司如何进行账务处理？
C公司将无偿获取的原A公司持有B公司的股权，视同A公司对C公司的投资溢价？
① 对应（2）①，C公司做如下处理？
借：长期股权投资——成本——B 5000
贷：资本公积——资本溢价 5000
②对应（2）②③，C公司做如下处理？
借：长期股权投资——成本——B 6000
贷：资本公积——资本溢价 6000
请问合并报表如何理解，如何处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题取决于该合伙企业的投资方向设定、投资决策机制、收益分配和亏损分担原则等多方面因素。A持有95%份额，只要不是由其他合伙人保证其本金安全和取得约定收益，一般都认为A对合伙企业拥有控制权，因为A在合伙企业的净收益和净权益中享有的份额不论从量级还是可变性而言都是重大的，远高于其他合伙人。A对该项投资采用权益法核算的可能性不大。
对于“2020年，A公司将持有B企业的95%股权无偿划拨给C公司持有，股权转让日为2020年12月31日，C公司为A公司的全资子公司”：A应将届时对B企业的投资按账面价值转入对C的投资成本，不应视同处置确认损益。

请教陈版，以下几种销售返利的处理是否可以

1454、请教陈版，以下几种销售返利的处理是否可以

提问人：1413072294 时间：2021-04-16 17:33:04

陈版你好，现在业务中遇到某供应商，向采购商提供销售返利，但区分三种不同形式的，具体的会计处理想请教一下
供应商对符合条件的采购方直接提供货物买十送一，赠品随车拉走，赠品和销项税计主营业务成本，纳税调增，这个应该没什么问题。
供应商和采购方约定，按下单金额的5%提供“折扣”，用于补贴采购方的促销费用，但实际补贴给采购方的“折扣”按采购方实际促销活动中使用的金额为准，合同约定的5%是补贴上限金额。“折扣”实际金额确认之后，冲抵采购方下次发货的货款。
供应商根据市场销售情况直接支持采购方促销费用，但同2流程按照“折扣”处理，采购方提供先行垫付的资料后确认，该笔费用不计入2中5%的上限金额里面。
至此，我有一点疑问，2和3更接近于采购方先行垫付促销费用，采购方应该把计入应收/预付，而不是按销售返利的处理调整进货成本，供货方也因为这样处理在开票时使用“折后”价格，减少了供应商的销项税和采购方的进项税额，供应商同时少记了收入避开了部分所得税。通过“折扣”来一通折腾起到了避税作用，但似乎并不符合销售返利的定义

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于”处置子公司及其他营业单位收到的现金流量净额“相关的问题

1455、请教陈版主关于”处置子公司及其他营业单位收到的现金流量净额“相关的问题

提问人：lucky_starbhg 时间：2021-04-16 16:33:02

陈版主您好：
关于“处置子公司及其他营业单位收到的现金流量金额”这个报表项目，准则上没有太多的解释，所以想向您请教以下几个问题：

请问多支股票，都计入可供出售金融资产核算，公允价值有增有减如何确定递延所得税

1456、请问多支股票，都计入可供出售金融资产核算，公允价值有增有减如何确定递延所得税

提问人：palading 时间：2021-04-16 17:33:03

请问第一年购买了多支股票，都计入可供出售金融资产核算，当年公允价值有增有减，请问在确定递延所得税的时候，是按照所有股票的公允价值变动合计的结果，来判断是计入递延所得税资产还是递延所得税负债，还是按照各支股票公允价值变动增加的计入递延所得税负债、公允价值变动减少的计入递延所得税资产？请问应当按照整体公允价值变动还是单支公允价值变动来进行判断核算？

回答人：chenyiwei

按照各支股票公允价值变动增加的计入递延所得税负债、公允价值变动减少的计入递延所得税资产。但对于公允价值的降低确认递延所得税资产的，则应满足确认递延所得税资产的一般条件（在可预见的未来很可能转回且很可能获得足够多的应纳税所得额）。

提问人：palading 时间：2021-04-18 16:52:00

谢谢陈版！如果不能确定在可预见的未来很可能转回且很可能获得足够多的应纳税所得额，或者未来不能获得足够的应纳所得税额。是不是就不应该计算递延所得税？还是只是不计入递延所得税资产，而是计入递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

只是不计入递延所得税资产，而是计入递延所得税负债。

非同一控制评估增值确认递延形成商誉如何处理

1457、非同一控制评估增值确认递延形成商誉如何处理

提问人：冰冰北冰洋时间：2021-04-16 10:57:34

陈版及各位朋友，请教一个问题，在企业合并过程中，购买方按评估价值购买股权，合并过程中对评估增值确认了递延所得税负债，形成了商誉。此时企业特别不理解，本来是按评估值进行购买的，怎么会形成商誉。但根据准则中“合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉”。想请教各位老师，这种情况下是否可以不确认递延所得税负债。如果确认递延形成的商誉，商誉减值如何测试。

回答人：chenyiwei

被审计单位的观点“建议不确认商誉和递延所得税负债，原因为购买方支付的对价与享有的净资产份额一致”存在一个实务中企业投资决策常见的误区。由于该交易是控股合并，购买方从该投资中未来可收回的现金流量是被购买方的股利分配和被购买方清算时的剩余财产，无论是股利还是剩余财产分配都是税后价值。因此，如果评估专家是根据税前现金流量、税前利率等方式确定出被购买方各项可辨认资产（或负债）的税前公允价值，如固定资产账面价值100万元（假定等于其计税基础），评估的税前公允价值为1,000万元，则该项资产可给投资方带来的现金流量为（1,000- 100）×（1-25%）（假定被购买方企业所得税税率为25%）。因此，投资方在支付对价时必须考虑被购买方企业所得税的影响。如果同意按照被购买方税前净资产（税前资产的价值-税前负债的公允价值）一致的金额支付对价，则通常被认定为投资方自身愿意支付相比假定存在的公允市场中有序交易者愿意支付的更高的对价，该超额对价通常被认定为购买方相比有序交易者可在该项合并中获得更高更大的协同效应，即项目组所述的“获取购买方与被收购标的协同效应的公允价值”计入商誉。
若企业认为该对价支付时未预计能获取更多协同效应，而是忽视了对被购买方企业所得税义务的考虑，那么也可以认为是估价时的失误，导致了过高支付，将该过高支付的差额作为一项损失计入当期损益（购买方个别报表、合并报表均体现在当期损益），我们理解也可接受。
本案例中被审计单位应按照非同一控制下合并进行会计处理，在其合并报表中确认相关的商誉和递延所得税负债。但是，对于由此确认的商誉，其后续计量存在特殊考虑，详见证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中的“案例5-11：因收购时资产评估增值确认递延所得税负债产生的商誉及其减值问题”。

请教陈版，存货毁损灭失的账务处理问题

1458、请教陈版，存货毁损灭失的账务处理问题

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2021-04-16 11:05:44

请教陈版：
某电池生产企业在正常生产过程中，因电池自燃，导致大批存货受损，可变现价值低于生产成本，获保险公司赔付400万元公司计入营业外收入，问题是：存货的损失是计提跌价、计入管理费用还是计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

如果该批存货仍可以对外作为产品出售，只是售价降低，则计提跌价准备。如果直接报废处理，则将相关损失计入营业外支出——火灾损失。

非同一控制下合并增值的后续处理

1459、非同一控制下合并增值的后续处理

提问人：vivienne007 时间：2021-04-16 08:05:04

非同一控制下收购的企业，资产和负债公允价值和账面价值的差额，收购当年计入资本公积。第二年度滚调年初资本公积，假设增值部分全部是存
货，如果全部对外出售存货，出售当年结转主营业务成本，跟随净利润从而转入当年未分配利润。那年初资本公积还需要每一年度往下滚调吗？
在合并报表层面，即使全部实现公允价值，每年都会与增值额相应金额的年初资本公积和年初未分配利润滚调下去，是这样吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

非同一控制下合并，在购买方的合并报表层面不会出现资本公积的影响（特别是在现金收购的情况下）。如果出现了合并报表层面调整资本公积的金额，请首先检查你的合并过程和结果是否正确。

提问人：vivienne007 时间：2021-04-19 08:05:04

非同一控制下合并，被收购企业净资产公允价值超出账面价值，在被收购企业单户仍然以净资产账面价值记账，合并的时候，首先将净资产账面价
值调整为公允价值，调整为公允价值的时候，公允价值超出账面价值的部分，记入哪个科目呢？

回答人：chenyiwei

提问人：vivienne007 时间：2021-04-19 08:05:05

购买日母公司长投按公允价值计量，被收购企业净资产按账面价值计量，合并的时候需要首先将被收购企业净资产账面价值调整到公允价值，再与母公司长投抵销，这部分调整的差额的处理

回答人：chenyiwei

这部分差额最终不会在购买方合并报表层面形成资本公积。应形成递延所得税和商誉。

请教陈版主吸收合并和股改的问题

1460、请教陈版主吸收合并和股改的问题

提问人：JKMG189 时间：2021-04-16 17:33:04

B公司是A母公司控制的子公司，本期A吸收合并B公司，A需要编制合并报表。
单体报表上，A按B账面原值并入其资产负债，并按股东持股协议调整实收资本，差额转入资本公积
合并报表上，A按照同一控制合并原则将B并入期初合并报表，编制期末合并报表时，用资本公积还原B留存收益
A吸收合并B后，还进行了股改，A自己的留存收益都转入了资本公积
合并报表上，B还原合并前的留存收益，然后因为股改的原因，将还原的留存收益调整转入资本公积，
经过上述调整后，不考虑A的其他子公司的影响，合并报表上面的留存收益就只有股改之后A的净利润累积的部分，
股改前A的留存收益、B合并前的留存收益，在财务报告上都体现为未分配利润项目的其他转入。
请问陈版主，我上面的理解对吗？

回答人：chenyiwei

要指出：合并报表层面，母公司吸收合并非全资子公司，只是体现为一项购买少数股权交易，并不是企业合并。B此前即被A控制，一直应纳入A 的合并报表范围，此次只是收购少数股权。“编制期末合并报表时，用资本公积还原B留存收益”的做法是不恰当的。、
吸收合并前B的留存收益只有按此前的比例归属于母公司股东的部分才会体现在合并报表的留存收益中。股改是法人行为，按照母公司个别报表层面的留存收益转为资本公积。

关于工程物资

1461、关于工程物资

提问人：冯七七时间：2021-04-16 17:33:02

企业自建采购工程物资建设项目，原先采购的材料放在工程物资。现在项目已完成转固，但是材料还没用完，这部分还是列在工程物资科目下吗？如果是这样报表列示在在建工程，但是实际上已经没有在建工程了，是否不太合理。

回答人：chenyiwei

需明确这部分剩余工程物资拟如何处置，是转为存货还是变卖处理。如果变卖，则按变卖价格与账面价值之间的差额确认为资产处置损益；如果转为存货，则按账面价值转入“原材料”等相关科目。

并购贷利息

1462、并购贷利息

提问人：yuanmohai 时间：2021-04-16 17:33:05

请教陈版主和各位大神：
甲公司是一家国企，与其他合伙人成立有限合伙企业，甲公司出资比例7%以有限合伙的形式，甲公司出资76%，是有限合伙人，成立有限合伙企业目的是以有限合伙企业收购A公司35%股权，意图A上市后转让股权取得收益。甲公司以并购贷款的方式置换出之前为投资借母公司的钱，并购贷款的利息该如何入账。
甲公司对有限合伙企业的投资计入长投，预计在有限合伙企业转让股权之前基本无法获取收益，在有限合伙企业转让股权后会获取超额收益，那在
这段时间，并购贷利息计入各年度损益，在转让年度获取较大的投资收益，关于该股权投资的收益和成本是不是不配比。如果资本化，有没有依据

回答人：chenyiwei

长期股权投资不属于《企业会计准则第17号——借款费用》所定义的“符合资本化条件的资产”，即“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能
达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”，因此借款费用只能费用化处理，不能资本化。你说的问题很难解决。

请教各位，什么情况下存在使用受限制的现金及现金等价物？

1463、请教各位，什么情况下存在使用受限制的现金及现金等价物？

提问人：chen58336793 时间：2021-04-16 16:33:06

现金及现金等价物不是要扣除受限货币资金吗？
为什么现金及现金等价物披露下有一个“其中：使用受限制的现金及现金等价物”的情况正好碰到一个实际问题：
共同监管账户、限制使用用途的银行账户等情况的货币资金算现金及现金等价物吗？算受限货币资金吗？

回答人：chenyiwei

这个项目一般是指法律法规或合同约定对其使用范围有限制，不能移作他用，但在设定范围内企业仍可以自主支配使用的现金及现金等价物，典型例子有：房地产开发企业受监管的预售房款；设置在外汇管制的国家或地区的境外子公司的现金及现金等价物；等等。
共同监管账户、限制使用用途的银行账户，其使用需经共同监管方批准。除非有证据表明监管方的审批完全是基于合规性的目的，属于程序性的审核，否则不属于现金及现金等价物。

请教一下属于前期重大差错更正还是会计估计变更？

1464、请教一下属于前期重大差错更正还是会计估计变更？

提问人：雪中送炭时间：2021-04-16 16:33:06

请教一下：我公司与供应商于 2017年12月25日签订租赁合同，租赁合同约定：我公司2018年1月23日以经营租赁方式租用供应商单价310万元的采煤机一台，租赁保证金80万元，租金249.89万元，租期2年；合同期满或提前解除合同后，供应商应在合同终止后30日内向我公司返还保证金或我公司承诺再租赁一年，该保证金转为当年租金，在我公司未收到返还保证金前，供应商无权要求我公司返还租赁物。按照该合同财务以经营租赁入账，今年收到供应商签订的承诺函（承诺函说我公司承诺再租赁一年，保证金转为当年租金，我公司可以1元购买该采煤机，承诺函签订日期 2018年1月），2020年我公司承诺再租赁一年，相关资料现在才给财务。请教一下，财务现在该怎么入账？前期重大差错更正还是会计估计变
更？

回答人：chenyiwei

从主帖信息看，承诺函的内容与原合同相比，增加了“我公司可以1元购买该采煤机”的内容。但前提是你公司选择续租一年。
此问题是否构成前期差错，主要考虑是：如果该承诺函在签订时（2018年1月）即在会计处理中纳入考虑，则是否可能导致对该租赁的分类和会计处理发生变化。如果是，则属于前期差错（至于该差错是否重大，是另一个需要判断的问题，在此不讨论）。即，在供应商作出该承诺后，如果基本确定本企业将会选择续租一年和名义价格购买，则当时就应改按融资租赁处理，相应地此前会计处理中的经营租赁就构成了前期差错。总体上看这种可能性很大。
在少数情况下，如果虽有改承诺，但本企业在当时情况看行使续租和名义价格购买权的可能性很小，到2020年由于情况变化才作出续租决定，则不属于前期差错。

综艺节目跨年的宣传推广费结转期间判断

1465、综艺节目跨年的宣传推广费结转期间判断

提问人：鞋带松了时间：2021-04-16 16:33:07

背景：A公司为综艺节目制作公司，每期节目播出前都需要宣传推广团队进行推广配合（如微博预热等）所产生的宣传推广费，因公司目前是按节目上线进度比例结转（如该节目一共是24期，播出期间是：2019年播出了18期，2020年播出了6期，则2019年就按结转比例为9/12=75%）*总的节目收入结转对应收入和成本，有同事提议对应的宣传推广费也应采用该比例办法结转费用（认为不合适，费用的发生应该根据实际情况，而不是配比收入成本）且部分合同有约定服务期间比如是2019年9月29日~2020年1月31日，是否按照实际发生入账，针对跨年且附有服务期间的按月分摊进度当年费用更合适？

回答人：chenyiwei

宣传推广费类似于广告费，应直接费用化处理，不存在与收入配比结转的说法。

附带纳税条件的租金减免会计处理

1466、附带纳税条件的租金减免会计处理

提问人：会稽山下时间：2021-04-16 17:33:05

求助陈老师：
我们公司搬迁到一个新的产业园区，在我们厂房建设完成之前，当地政府为我们提供了厂房，租赁期三年，租赁合同规定只要每年纳税达到1000 万元就可以免租金，如果达不到就支付租金。我们公司上年的纳税超过了1000万，预计本年能达到纳税条件。请问陈老师，我们需要做会计处理吗？

回答人：chenyiwei

这种情况属于附条件的政府补助。在确定满足条件的前提下，可以选择采用总额法（分别确认租金支出和其他收益），也可以采用净额法（直接按
减免后的应付租金入账）。

请教陈版大神，权益性交易不确认损益的原因？

1467、请教陈版大神，权益性交易不确认损益的原因？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-04-16 16:33:07

请教陈版大神，权益性交易不确认损益的原因？

回答人：chenyiwei

权益性交易是发生于投资者与被投资企业之间的交易，是单方向的资源转移，资本投入是不能确认损益的。

请教陈版，燃气公司燃气瓶问题

1468、请教陈版，燃气公司燃气瓶问题

提问人：cjzhangyong 时间：2021-04-16 16:45:00

A燃气公司外购整大罐燃气，然后分装给家用的小罐燃气瓶买给个人，燃气瓶由A公司购入燃气瓶外购一个金额是100元，然后个人要缴纳100 元燃气瓶押金购买一个燃气需要180元（其中押金100元，燃气80元），燃气瓶一般可以用5年，然后进行安全性检测，那么A企业燃气瓶购入时怎么核算比较合适，由于使用年限较长不是为了出售认为计入周转材料不合适，计入长期待摊费用是否合适？

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的意见，可作为长期待摊费用，在预计的使用寿命内摊销。

怎么把孙公司纳入合并报表？

1469、怎么把孙公司纳入合并报表？

提问人：hdd10000 时间：2021-04-16 08:05:04

请问，存在母公司，子公司，孙公司的情况，如何合并母公司报表？是先合并子孙公司报表，然后再把子孙公司合并报表纳入母公司报表吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以逐层合并，也可以一次性将各层级公司纳入合并，取决于各案例中操作的方便性，以及是否需要中间层子公司的合并报表。

请教关于影视公司收入确认问题

1470、请教关于影视公司收入确认问题

提问人：Begins 时间：2021-04-16 17:33:05

背景说明：某TV与外部公司A联合投资X影视项目，总投资投资占比分别为60%：40%

2020年12月-2021年1月，B公司下属非全资孙公司C两次购买A公司X项目40投资份额，当时项目已在后期制作中，购买后，A公司将项目全部收益分配给非全资孙公司C，A公司向B公司分配固定收益。

2、2020年12月-2021年1月，B公司下属非全资孙公司C两次购买A公司X项目40%投资份额，当时项目已在后期制作中，购买后，A公司将项目全部收益分配给非全资孙公司C，A公司向B公司分配固定收益。
基于以上，请问B公司和下属非全资孙公司C是否可以全额确认收入？如果不可以，那B公司和非全资孙公司C该如何进行账务处理呢？以上，还辛苦陈版及各位老师指点迷津，万分感谢。

回答人：chenyiwei

B按约定为固定收益投资，因此应按金融工具模式核算，确认利息或者公允价值变动损益。 C公司享有40%份额，一般理解不能主导该项目，也只能确认投资收益而不是收入成本。

提问人：Begins 时间：2021-04-19 10:49:00

陈版，如果C公司享有其份额的版权和归其比例的所有其他衍生的收益分成（包括多轮销售），也不能按照收入成本确认吗？

回答人：chenyiwei

不能主导该项目的，不能确认收入、成本，只能确认投资收益。

无形资产出资设立子公司情况下对少数股东权益和损益的影响

1471、无形资产出资设立子公司情况下对少数股东权益和损益的影响

提问人：gtq 时间：2021-04-16 19:15:51

尊敬的陈老师：
以非货币资产出资设立非全资子公司，有疑惑一直未解开，以以下为例，烦请帮忙理顺一下啊！感谢！
1月1日，甲公司以账面价值100万，公允价值140万无形资产出资，与乙公司（出资60万）设立A公司，甲公司占比70%。A公司将该管理用无形资产分10年摊销，无残值，A公司当年实现利润50万。
假如A公司成立日,甲公司编制合并报表，则合并报表中分录：借：资产处置损益40
贷：无形资产40 借：实收资本40 贷：长投40
借：实收资本160
贷：长期股权投资100
少数股东权益16030%=48
资本公积-股本溢价12
当年末合并报表的调整分录：借：资产处置损益40
贷：无形资产40 借：实收资本40 贷：长投40
借：无形资产4
贷：管理费用4
借：长期股权投资32.2
贷：投资收益 460.7=32.2
借：实收资本160
未分配利润46=50-4
贷：长期股权投资132.2=100+32.2
少数股东权益61.8=48+460.3 借：投资收益32.2
少数股东损益13.8=460.3
贷；年末未分配利润46
我的问题是：
上面的分录少数股东权益和少数股东损益正确么？也就是少数股东损益根据无形资产摊销调整后的净利润计算；少数股东权益根据扣除无形
资产未实现内部交易损益后的子公司所有者权益为基础计算。
如果是正确的，是投出无形资产到子公司视同是内部交易，由母公司到子公司的顺流交易，这样少数股东实际上是分摊了顺流交易的内部交易影响。但是根据2014合并准则，顺流交易产生的内部交易损益，少数股东不分摊。这二者是否存在矛盾？怎么理解？
如果不正确，那合并财务报表中少数股东权益和少数股东损益怎么计算呢？怎么理解“企业以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资
的，需要将该非货币性资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表”这样的规定对少数股东权益和损益的影响？

回答人：chenyiwei

本案例类似于母公司向子公司处置资产的顺流交易（只不过子公司用其自身权益工具作为对价支付方式），所以抵销未实现损益的影响应全部归属于母公司股东，不分配给少数股东。本案例中的少数股东权益应为60+5030%=75；少数股东损益为15，即子公司自身账面净利润30%。

提问人：superlionzhang 时间：2021-08-10 08:05:10

陈版主的回复和中审众环案例研究3-1-15的处理是矛盾的。在此处的回复按少数股东持股比例享有未抵消内部交易损益前子公司净资产份额确认少数股东权益；而中审众环案例研究3-1-15的处理是按少数股东持股比例享有抵消内部交易损益后子公司净资产份额确认少数股东权
益。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这个问题确实存在一些矛盾，目前正在重新考虑中。

分步实现非同一控制企业合并下合并成本和商誉

1472、分步实现非同一控制企业合并下合并成本和商誉

提问人：gtq 时间：2021-04-16 08:05:05

A公司原有B公司20%股权，2020年1月1日又耗费100万取得40%B公司股权，取得控制。当日原20%股权的账面价值是40万，公允价值是50万。我的问题是：
（1）合并成本是多少？按照企业合并准则“过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和”，合并成本似乎应该是
40+100=140。如果是100+50，依据的文件是哪一个呢？
（2）2010企业会计准则讲解中，取得控制日的商誉分段计算，也就是取得20%股权时的商誉+后续追加取得40%时的商誉，作为合并报表中列报的商誉。但是明显的，现在都是采用一次计算商誉了，直接按照150万和60%可辨认净资产公允价值比例来计算商誉了，那这个商誉计算方式的转换，是哪个文件确定的呢？
这两个问题，也困惑了我好久，麻烦陈老师帮忙解惑！感谢！感谢~！

回答人：chenyiwei

对公益性单位投资会计处理

1473、对公益性单位投资会计处理

提问人：yeliping 时间：2021-04-16 16:33:03

请教陈老师，公司向一家公益性单位进行投资，不分红，该投资应如何处理？是作为其他非流动资产还是计入当期损益（营业外支出）？如果计入当期损益，可以在所得税前扣除吗？

回答人：chenyiwei

要关注以下问题：

请问陈版，非同一控制下企业合并，对价不公允合并处理问题

1474、请问陈版，非同一控制下企业合并，对价不公允合并处理问题

提问人：菠菜之灵时间：2021-04-17 11:30:00

业务背景：普通私营的非上市房地产集团，2020年A集团剥离出了C公司转让给了B集团，C公司账面净资产为-3000万，转让价值是按实收资本账面值1000万平价转让，即存在4000万元的差价。根据准则，支付对价与收购股权公允价值的差额确认为商誉。问：因为A B集团实际是两兄弟各自成立的两个集团公司，存在关联关系，故严格意义上说支付的对价本身就是不公允的。也未能获取被转让公司的公允价值。这种情况，B集团控股合并C公司应该怎么处理？视同权益性交易？与账面净资产差额冲减资本公积？还是严格按非同一控制下企业合并，确认商誉，因没有公允价值怎么确认？

回答人：chenyiwei

虽然是兄弟之间的关联交易，但因为并无直接间接的股权关系，因此不能认定为权益性交易。
因为A是房地产集团公司，故建议首先确定C是否构成“业务”，因而B收购C能否确认商誉。如果C是房地产项目公司，则不构成业务，此时在B的合并报表中，所有收购溢价均计入开发成本，期末对该存货项目进行减值测试，必要时计提减值准备。
如果构成企业合并的，则B仍需以购买日为基准日，对C的各项可辨认资产、负债进行以“购买对价分摊”为目的的评估，合理计算商誉，并关注商誉的期末减值风险。
另外一个需要关注的问题是：B收购C的交易是否与两兄弟或者两个集团之间的其他交易之间存在一揽子交易的关系？如果是则需将相关交易作为
一个整体予以考虑，不能单独考虑此次的股权转让。

请教陈版主，为什么在现有的会计准则体系下，无法衡量远期的现金流入？

1475、请教陈版主，为什么在现有的会计准则体系下，无法衡量远期的现金流入？

提问人：wl19621102 时间：2021-04-17 12:33:07

请问陈版主，为什么在现有的会计准则体系下，无法衡量远期的现金流入？

回答人：chenyiwei

在现行的会计规范体系下，大部分资产和负债的计量基础都是历史成本。历史成本代表了当初在取得该资产或承担该负债时所支付或取得的对价按照当时的名义货币单位计量的金额。但未来现金流量涉及对未来事项的估计且处于不断变化中，而历史成本相对稳定不变，这样，随着时间推移，两者之间的差异很可能是越来越大的。

金融工具披露及核算

1476、金融工具披露及核算

提问人：guoji2020 时间：2021-04-17 12:52:00

陈老师您好！

咨询陈版及各位老师，关于内部关联交易的问题

1477、咨询陈版及各位老师，关于内部关联交易的问题

提问人：KGD789 时间：2021-04-17 17:33:03

B公司是A公司的子公司，A公司将存货转让给B（B在固定资产核算）未实现内部交易损益300万元。20年A公司将持有B的股权予以转让，转让后 A持有B20%，由此在A的层面对B的投资，由子公司转为有重大影响的联营企业。
合并报表层面：处置时点，对于这个未实现内部交易损益，由于是顺流交易，是否可以认定已实现？

回答人：chenyiwei

请教陈版，新租赁准则-客户是否控制已识别资产使用权的判断问题

1478、请教陈版，新租赁准则-客户是否控制已识别资产使用权的判断问题

提问人：女飞侠时间：2021-04-17 17:33:03

请教陈版主，我司与土储中心签订了临时场地租赁费，合同中约定租赁期限2年，一次性提前支付全部租赁费，且指定了只能用于临时工棚施工使用，不能改变用途，且租赁期间土储中心有权根据开发利用需要随时收回租赁土地。
关于新租赁准则中-客户是否控制已识别资产使用权的判断，这里的客户是指承租方还是出租方？一般如何正确理解客户是否控制已识别资产使用权的判断？根据刚才提的例子例能否表明客户控制已识别资产使用权？还请解惑。谢谢！

回答人：chenyiwei

母公司委托代理公司销售给子公司的账务处理

1479、母公司委托代理公司销售给子公司的账务处理

提问人：carpdiem 时间：2021-04-17 17:33:04

母公司委托代理进出口公司出口给香港注册的子公司，母公司销售给代理公司会开具销售发票，子公司委托境外公司加工后，再通过代理公司销售
给母公司，请问中间各个环节怎么账务处理比较好？

回答人：chenyiwei

还是要注意区分各环节之间是否存在关联，相关各方是否为主要责任人或代理人等。
如果各步骤为一揽子交易，则实际上是母公司委托境外子公司进行加工，合并报表层面按照委托加工处理，体现委托加工的处理效果，即把子公司支付给境外受托方的加工费增加存货成本，发出的原材料账面价值不变。其他环节中发生的交易税费均费用化处理。

请教陈版主，联合拍摄电影的财务处理

1480、请教陈版主，联合拍摄电影的财务处理

提问人：小红帽茁壮成长时间：2021-04-17 17:33:04

甲公司与电影制片厂联合拍摄一部纪念影片。
甲公司负责委托相关部门到国家新闻出版广电总局电影局办理纪念影片的报审、批复以及完成片的审查工作。（电影制片厂协助）主要创作人员由双方共同协商。
甲公司的享有的权利：

请教陈老师政府补助问题

1481、请教陈老师政府补助问题

提问人：江3石时间：2021-04-17 17:33:03

实务中政府为了鼓励企业的研发，会针对研发课题提供一定的资金，研发结束会进行综合验收，包括研发成果、产生的收入或缴纳的税金等。研发
成果归属于企业，涉及到保密项目在企业转让相关专利时需要经过政府的许可。企业的研发活动全部费用化，未形成无形资产。
政府给予的资金支持往往在研发开始或研发过程中收到，那么在满足政府补助的前提下，企业应如何会计处理？
项目组认为，研发虽然有验收但一般不会存在验收不合格情况。相关补贴实质上属于发生的研发费用的补贴，可以在实际收到时计入递延收益，在研发验收合格后一次性转让其他收益。

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。另外，如果对于最终通过验收无重大不确定性，则对于研发过程中已收到的补助，可在不超过该项目累计已发生的费用化研发支出的限度内，在收到时直接计入当期的其他收益；后续期间，可采用系统、合理的方式将剩余的递延收益在研发支出发生期间内转入其他收益。

请教陈老师，投入法核算履约进度确认时点

1482、请教陈老师，投入法核算履约进度确认时点

提问人：wsx30841 时间：2021-04-17 17:33:03

陈老师，您好。想咨询下，新收入准则核算下，公司采用投入法确认收入，确认履约进度是以报表日前最近一次结算的时点为截止按投入比例确认
履约进度，还是以报表日累计投入比例确认履约进度？
如按合同约定最近一次合同结算的时点为11月30日，12月无新的合同结算时点，确认本年度履约进度时，是以截止至11月30日累计投入的比例为履约进度还是以12月31日的累计投入比例为履约进度呢？

回答人：chenyiwei

以报表日累计投入比例确认履约进度。即结算日至报表日之间的履约进度也要纳入计算。但实务操作中对于取得截至期末的履约进度可能会有些难度。

求助陈老师，投资合伙企业的账务处理

1483、求助陈老师，投资合伙企业的账务处理

提问人：ZZZZmz 时间：2021-04-17 22:34:26

求教一下陈版主@chenyiwei ，我司实行新金融工具准则，对合伙企业进行投资。合伙协议中约定，合伙企业费用由有限合伙人按投资成本分摊比例分摊，按约定我司除了投资成本1800万外，还支付给对方一笔30万的运营费用。这笔运营费用可以计入初始确认金额吗？

回答人：chenyiwei

运营费用（管理费）不能计入合伙人对合伙企业的投资成本，一般做法是直接计入损益（抵减投资收益）。

境外经营子公司记账本位币选择

1484、境外经营子公司记账本位币选择

提问人：王湘飞时间：2021-04-18 08:05:03

@chenyiwei 陈老师您好，一家跨境电商公司境外子公司负责通过亚马逊平台向线上买家销售，并与亚马逊平台美元结算；但境外子公司业务由境内母公司主导，且采购全部来源于境内母公司，境外子公司外汇可以随时汇入境内母公司。请问一下，这种情况下境外子公司采用美元还是人民币作为记账本位币合适呢？如果境外子公司采用美元作为记账本位币，境内母公司销售其存货，在期末折算人民币时对其他综合收益的影响，在编制合并报表报表时是不是需要抵销呢？多谢

回答人：chenyiwei

因为境外销售业务多数用美元计价，而采购多数是向境内母公司，一般理解还是倾向于以美元作为本位币，因为对外销售价格对其净利润的影响显然更为显著。

关于库存股职工持股平台行权收到的现金流量

1485、关于库存股职工持股平台行权收到的现金流量

提问人：tongyuan325348 时间：2021-04-18 08:05:04

请教陈版，公司从2级市场购入库存股，再由员工持股平台认购，公司已经收到持股平台的款项
借：银行存款
贷：库存股
由于公司是从2级市场回购的股份再给持股平台，因此持股平台认购后股本并未增加，收到的银行存款可以放在“收到的其他筹资活动有关的现金”里面吗？

回答人：chenyiwei

收到的银行存款可以放在“收到的其他筹资活动有关的现金”列示。
账务处理：
借：银行存款，贷：其他应付款——限制性股票回购义务（按实际收到的款项）
借/贷：库存股，贷/借：资本公积——股本溢价（按回购价格与授予价格之间的差额）

非同一控制购买日之前子公司合并报表的商誉处理

1486、非同一控制购买日之前子公司合并报表的商誉处理

提问人：lzf1992 时间：2021-04-18 17:12:12

请教陈版，A公司非同一控制合并B公司，购买日之前B公司的合并报表已存在之前合并其子公司产生的商誉，这部分商誉是否要在A公司合并报表保留，还是应该将这部分商誉冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

感谢！
在购买日进行购买对价分摊时，不考虑被购买方账面上原有的商誉和递延所得税资产/负债。根据购买对价分摊的结果重新确认商誉和递延所得税。重新确认的商誉和递延所得税与被购买方账面原有的各该项目之间不存在经济上的联系。

提问人：海生时间：2021-04-30 08:05:04

陈版主，关于这个我还是不太明白，因为按道理来说合并的时候我们还是按照子公司评估调整后的报表来进行合并，在子公司的报表中原来的商誉还是在子公司的合并报表中，那这样不是会导致我的权益抵消分录不平吗？因为我计算商誉是按照可辨认的资产评估的，但是实际做抵消分录时是用子公司含商誉的报表抵消，这个问题怎么解决呢，谢谢！

回答人：chenyiwei

在对子公司报表进行模拟调整时，将子公司自身报表中的原有商誉调整为零，对应冲减权益即可。

同控下期初重述少数股东权益的考虑

1487、同控下期初重述少数股东权益的考虑

提问人：Edison666 时间：2021-04-18 08:05:05

陈老师，你好，
工作中遇到一个问题，求助您一下：
A持有B 60%股权，B持有C 70%股权。
A将其持有的一家子公司甲以100万对价处置给了C，甲在A公司合并报表中的账面价值是50万。
B公司同控收购甲，确认资本公积50万元。期初重述对比数时，因实际未支付款项，用资本公积代替长投进行合并抵消，确认资本公积90万（期初
账面净资产是90万）。

回答人：chenyiwei

在B公司的合并报表中，在期初时点以及收购时点，上述资本公积90均应按比例分配给持有C公司30%股权的少数股东。

请教陈版主：对赌业绩补偿收入确认时点和所得税纳税申报相关问题

1488、请教陈版主：对赌业绩补偿收入确认时点和所得税纳税申报相关问题

提问人：gkyx 时间：2021-04-18 08:05:05

陈版主好！请教一个对赌业绩补偿收入纳税时点的问题，具体情况如下：
A上市公司2013年1月以现金4亿对价，完成对B公司100%股权的收购，协议约定：B公司原股东甲某（自然人）承诺2013-2015年利润为 3000、4000、5000万，三年业绩承诺期结束后，如累计未实现业绩承诺，甲某将以现金补偿A公司，补偿金额以A公司聘请的会计师事务所专项审核报告为准。
2016年2月20日，会计事务所审核结果认定，B公司原股东甲某应当补偿A公司9000万元。但甲某表示无力支付补偿款，并对补偿金额存在异议，且双方无法协商一致。之后A公司向当地法院提起诉讼，请求判决甲某支付相应业绩补偿款9000万元；同时向法院申请保全甲某相应资产共约3500万，其中甲某债权（别人对甲某的欠款1000万）、甲某股票账户2500万。2016年8月案件开审后，甲某提出重新审计三年业绩完成数据，并对减值测试情况进行重新评估。至2016年底，案件尚在双方举证阶段。
2016年度，因A公司无法判断业绩补偿款未来的的可执行金额，基于谨慎性原则，会计核算上未确认该业绩补偿款，也为将业绩补偿款作为收入申报企业所得税。年审会计师认可了公司做法。
2017年6月，法院判决A公司胜诉，并于9月强制执行了2016年初A公司保全甲某的3500万资产，剩余5500万因未能查到甲某其他可执行的财产，法院于11月出具了终本裁定，终结本次执行。A公司会计核算上，在2016年9月将执行的3500万确认为营业外收入，并于当年将3500万营业外收入申报纳税；剩余5500万因暂时无财产可执行，未确认营业外收入，亦未申报企业所得税。
2018年9月，当地税务机关在例行检查中，关注到2017年确认的营业外收入申报事项，调取了A公司收购B公司时的相关协议。税务机关认为，按照双方2013年1月签订的收购协议，A公司应当在2016年2月会计师事务所出具专项审核报告后，就应当按“权责发生制”原则，将9000万作为应纳税所得额，申报纳税，而不能按实际执行金额和时点申报纳税，未能执行到的金额应作为坏账处理。税务机关调查后认为，A公司涉嫌少申报应纳税所得额5500万，且申报时点不正确。
请教陈老师：

请教陈老师关于股份支付相关问题

1489、请教陈老师关于股份支付相关问题

提问人：ruanwe 时间：2021-04-18 08:05:05

陈老师您好，现就员工离职实际控制人收回股份操作细节向您请教:
公司设立持股平台（实控人15%），持股平台通过股权受让从实际控制人控制（占77.5%）的公司取得公司股份，于19年确认存在等待期股份支付
（协议约定至少服务四年），未对实际控制人确认。20年2位涉及股份支付员工离职，实际控制人按协议约定收回两位员工所持股份，拟对实际控制人收回股份确认股份支付（22.5%部分），并在20年冲回两位员工已确认股份支付费用和资本公积，基于以上背景请问：
关于对实际控制人收回部分股份中的22.5%确认股份支付是否是合理的？
关于对实际控制人确认股份支付的时点，获得批准的时点是否必须是股东会批准？可否是员工离职实际控制人收回股份持股平台完成工商变更
时。
公司与实际控制人未签订股权激励协议，仅在与其他员工协议中约定若离职实际控制人有权收回，那么是否认定对实际控制人确认的股份支付不存在等待期，在20年一次确认？是否存在其他需要考虑的因素？
实际控制人按照员工实际购买价加计15%利息回购股份，《瑞华研究2010~2019汇编》问题1-4-38解答中表示”只有当不满足服务期限条件和业绩
条件的后果是将所获得的激励股份全部按原价转让给实际控制人或其指定人时，才能认可股份支付存在等待期。“这里15%利息与原价转让是否冲

回答人：chenyiwei

投资并购款中的利息账务处理

1490、投资并购款中的利息账务处理

提问人：gutanxue 时间：2021-04-19 10:34:00

请教陈版及论坛中的老师们如下问题：
A公司收购B公司下属C公司股权并取得控制权，收购协议约定的总对价16亿元，分阶段支付，其中某阶段款6.5亿元的支付需加算利息，按6.5%年利率，计息期间自协议签订日至实际支付日。截止目前，该部分阶段款及利息都尚未支付。
请问，A公司在确认对C公司的投资成本时，该部分利息是应当计入长期股权投资，并在编制合并报表的时候计入商誉？还是应当计入当期损益
（财务费用）？
如计入长期股权投资，协议中未明确约定该阶段款的支付日，无法计算确定的利息金额，该如何预计？如计入当期损益，是在实际支付时计入，还是需要在起息日至实际支付日的每个会计期间计提？

回答人：chenyiwei

股权投资不属于借款费用准则界定的“符合资本化条件的资产”，因此对应的利息支出在发生时（按实际利率法计算确认）直接费用化计入财务费用
处理。

非营利组织或公办学校纳入合并报表范围问题

1491、非营利组织或公办学校纳入合并报表范围问题

提问人：gutanxue 时间：2021-04-19 11:25:04

请教陈版及论坛各位老师们以下问题：
A民营教育集团旗下有多家非营利性幼儿园（部分自建，部分收购而来）。由于国家对学前教育的发展规划，公办园、普惠性幼儿园占比日益提高，多地政府对A集团旗下的部分幼儿园进行强制转为公办园，形式为：当地教育局与A集团下属子公司签订委托举办公办园的协议，当地教育局为委托方，A集团子公司为受托方。幼儿园需按事业单位法人登记，执行公办园的收费标准，接受当地政府的审计。
委托方的权利义务：监督A集团对幼儿园的教学、经营情况、落实幼儿园的政府扶持政策、（有些还会指派园长）；受托方的权利义务：按照委托方的要求管理幼儿园日常经营、承担幼儿园的日常开支，未经委托方同意不得以任何形式处置幼儿园资产，不得改变幼儿园性质。
根据以上情况，如幼儿园被转为公办性质，是否还能继续纳入A集团合并财务报表范围？如不能，是否按处置资产进行处理？假如该幼儿园为A集
团之前从外部20倍PE并购而来（合并报表上有商誉体现），按处置资产处理时，是否将产生较大的处置损失（金额接近于商誉金额）?
另：幼儿园的公办性质是否直接导致不能并表？如不是，在签订协议时，如需实现可并表，有哪些要点需要注意？

回答人：chenyiwei

公办和民办是法律形式上的差异，但会计上考虑能否合并应以控制权判断为标准，主要关注的问题是转为公办园后，A集团对该幼儿园的财务、经营管理权限（特别是与收入、成本的计量直接相关的权限，涉及重大资产购置与处置的权限等）是否发生显著缩减，以及A集团从该幼儿园获取经济利益的方式是否发生变化、可获得的经济利益与幼儿园的办学结余是否关联、幼儿园净资产的权属等。

提问人：gutanxue 时间：2021-04-29 08:05:06

如果与政府的办学协议明确写明：我方无权处置幼儿园的资产，我方无权取得幼儿园的办学结余（但是并未限制我方通过向幼儿园收取服务费或我方关联公司向幼儿园提供服务获得收入），是否必然导致我方不得将该幼儿园纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

不一定，若是以收取管理费或租金等的名义，但管理费或租金等的金额与办学结余的金额直接相关的，则仍可控制。

求助陈版：技术指导合同收入确认标准

1492、求助陈版：技术指导合同收入确认标准

提问人：范范豆豆2015 时间：2021-04-19 08:05:06

陈版，您好，
我司有如下业务场景，请问如何确认收入比较合理呢？
我司生产销售电梯，会把电梯免费保养的工作发包给代理商做，但是会向代理商收取技术指导费（我司与代理商签订技术指导合同），其中技术指导合同规定，在合同期间内如果达到某一标准，我司会向代理商以7折的价格销售我司电梯配件、同时在合同期间内提供免费技术指导，以上算作是我司提供给代理商的一种利益，但是有前提条件，如果没有达到标准，我司则不会提供以上利益，但无论如何，都是要收取这部分技术指导金额的，想问下陈版这种业务场景如何确认收入比较合理呢，可以按照合同期间均摊吗？因为大部分时候，我司是不会提供对应对价的，相当于是纯收入，所以按照“在已经提供服务的时点确认收入”似乎无从执行。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

技术指导费一般应根据技术指导服务的提供进度，在约定期限内合理分摊确认收入（客户可从本企业提供的服务中直接受益）。
”在合同期间内如果达到某一标准，我司会向代理商以7折的价格销售我司电梯配件、同时在合同期间内提供免费技术指导“属于应付客户对价，也可以理解为可变对价，对其考虑主要涉及到收入的计量问题，与收入的确认时点问题无关。

请教各位关于PPP项目折现率的问题

1493、请教各位关于PPP项目折现率的问题

提问人：accounting丶时间：2021-04-19 08:05:03

逛了论坛好多贴子，发现关于PPP项目折现有两种理解
根据未来现金流量，按照银行同期利率折现率作为实际利率，折现到现在作为建设期收入
根据未来现金流量，把未来现金流折现等于建设期收入的内含报酬率作为实际利率到底哪种理解正确，请教各位

回答人：chenyiwei

这两种做法的最终结果在理论上应该相差不多，主要差异可能是体现在建设期间是否应确认利润方面。如果建造活动是完全外包的，则建造期间的利润一般为零，此时可以采用方法2；如果是自建的，则按照通常情况下本企业从事类似项目建设的成本加成率确定建造合同利润。但无论如何，这两种方法应当是互相印证的，以佐证建造收入（毛利）和实际利率这两者的合理性。

请教陈版和各位老师，建筑业预收工程款转为已收款的账务处理

1494、请教陈版和各位老师，建筑业预收工程款转为已收款的账务处理

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-19 08:05:02

举例：某施工项目收到业主预付的工程款109万元，根据准则解释，借：银行存款109万元，贷：合同负债100万元、待转销9万元。一段时间后，业主结算218万元，约定其中109万元用预付的工程款抵减。1、先确认结算部分，借：应收账款218万元，贷：合同结算200、待转销18万元。2、再结转合同负债至已收款，是否可以，借：合同负债100万元、待转销9万元，贷：应收账款109万元呢？
准则规定合同负债不含税，但是应收账款是含税的，建筑业业主结算就做1分录，如果只讲合同负债抵应收账款，应收账款的增值税部分无法结平，请问大家是否有成熟的办法呢？

回答人：chenyiwei

实际结算时：借：应收账款218万元，贷：合同结算200、应交税费18万元同时：借：合同负债100万元、待转销9万元，贷：应收账款109万元。

求助陈版：房地产企业自建房屋转固定资产

1495、求助陈版：房地产企业自建房屋转固定资产

提问人：爱有几时间：2021-04-19 08:05:02

A公司是房地产企业，其自建的商业楼于2020年12月份装修完工，并于当月出租给B公司，A公司2020年12月将自建的房屋转为固定资产，那么成本分摊时分摊的土地款部分是否要确认为无形资产?

回答人：chenyiwei

首先，本案例为何不转为投资性房地产，而是转为固定资产？
如果转为投资性房地产，则对应分摊的土地成本应一并从“开发成本”转为“投资性房地产”。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-65（部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权）”。
如果转为固定资产是合理的的，则应同步将应分摊的土地成本从开发成本中转出到“无形资产——土地使用权”。

报告期期初处置子公司，成本法转权益法合并报表编制

1496、报告期期初处置子公司，成本法转权益法合并报表编制

提问人：wss8103 时间：2021-04-19 08:05:09

2019年1月1日母公司A出资430万与其他股东共同设立B公司，注册资本1000万，持有43%股权，同时与另一个人股东签署了一致行动协议，实质上达到了控制权，故A公司采用成本法核算长投。2021年1月1日，A公司与个人股东解除了一致行动协议，对B公司的长期股权投资从成本法变更为权益法核算。自2019年1月-2020年12月，B公司一直亏损，截至到2020年12月31日，B公司未分配利润为-500万，实收资本1000万，所有者权益500万。1、2021年1月，追溯调整A公司确认对B公司的投资收益
借：未分配利润 215
贷：长期股权投资-B 215
A公司单体报表，资产负债表项目：长期股权投资 215万，导致单体资产负债表与利润表勾稽关系不平，差额 -215为按权益法确认在留存收益中的投资收益。
问：报告期内处置子公司，合并资产负债表不调整期初数，因为我们是1月1日变更，我理解不涉及自年初至处置日的子公司利润表数据的合并。这样处理导致的报表的勾稽关系不平，是否正确？如果不对，因如何处理？

合并报表层面，将丧失控制权看作处置子公司处理。合并报表层面因不再合并，原先的少数股东权益相应减少，通过合并权益变动表的”所有者投入和减少资本——其他“一行的负数来实现。

2、合并报表层面，将丧失控制权看作处置子公司处理。合并报表层面因不再合并，原先的少数股东权益相应减少，通过合并权益变动表的”所有者投入和减少资本——其他“一行的负数来实现。

提问人：抟沙时间：2021-04-22 08:05:09

“单体利润表的前期比较数据也应一并调整”，这算是会计政策变更导致的追溯调整？

回答人：chenyiwei

这不是前期差错更正处理也不是会计政策变更，但属于特殊事项导致的调整。

副产品的定价

1497、副产品的定价

提问人：会计1小不点时间：2021-04-19 15:48:00

回答人：chenyiwei

不建议。副产品的定价一般是按照其预计可变现净值，这样副产品后续出售或被领用时的毛利为零。

吸收合并子公司

1498、吸收合并子公司

提问人：阿甘的吉他时间：2021-04-19 15:59:00

A公司吸收合并全资子公司B公司，B公司税务注销时间为2020年11月，工商注销为2021年2月，吸收合并的时点应该是以什么时间为准？A公司吸收合并B公司时是否可以按照会计解释第7号中，“四、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，该母公司应如何进行会计处理？“原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，应将合并日至改为分公司日原子公司实现的净损益，转入原母公司留存收益。”这句话是否应当理解为母公司账面长期股权投资与子公司净资产的差异全部计入留存收益，即计入未分配利润中去？

回答人：chenyiwei

逾期借款期末列报问题

1499、逾期借款期末列报问题

提问人：那片天空0502 时间：2021-04-19 16:49:00

长期应付款中应付分期代建款，按照还款协议，公司未履行还款义务实质构成逾期。期末列报披露该逾期金额重分类为一年内到期的非流动负债，还是在长期应付款中列报，并增加负债报告期末逾期金额信息。

回答人：chenyiwei

一年内到期的非流动负债。由于支付义务已经到期，对方随时有权要求本企业履行义务，所以属于流动负债。

请教逆流交易中少数股东损益滚调的问题

1500、请教逆流交易中少数股东损益滚调的问题

提问人：luohongcheng 时间：2021-04-19 18:28:48

请教陈版，在2019年，公司有一笔逆流交易，分摊至少数股东的分录为：
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
那么2020年，由于此笔交易形成的未实现内部交易损益仍未实现，需对上述分录进行滚调，那么滚调分录是：借：少数股东权益
贷：年初未分配利润请问这样处理对吗？
总觉得少数股东损益换成年初未分配利润有点不合理请陈版解答一下，谢谢您

回答人：chenyiwei

可以这样理解，因为第一年发生时调减少数股东损益（贷记），相当于增加了归母净利润，所以以后年度就滚调年初未分配利润。

求助陈版主，新金融工具准则酒店预收定金、储值卡分别计入哪个科目？

1501、求助陈版主，新金融工具准则酒店预收定金、储值卡分别计入哪个科目？

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-19 12:33:03

回答人：chenyiwei

一般作为合同负债处理。参照：《收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）》。

求助陈版主，房地产企业预收定金应计入哪个科目？

1502、求助陈版主，房地产企业预收定金应计入哪个科目？

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-19 12:33:03

回答人：chenyiwei

在预售合同已成立的前提下收取的定金作为合同负债列示（按扣除增值税销项税额后的净额）。如果收取定金时预售合同尚未订立，则先贷记预收
账款，到合同成立后转为合同负债。

求助陈版主，房地产企业预收停车费，应计入什么科目？

1503、求助陈版主，房地产企业预收停车费，应计入什么科目？

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-19 12:33:04

回答人：chenyiwei

这个问题应首先判断该交易中是否包含对特定停车位的出租。如果构成租赁的，则适用租赁准则，预收的停车费计入预收账款；如果不包含租赁
的，则适用收入准则，作为合同负债处理。

合同资产负债确认

1504、合同资产负债确认

提问人：709046552 时间：2021-04-19 12:33:04

回答人：chenyiwei

区分合同资产和应收账款的主要依据是：是否属于一项无条件（仅取决于时间流逝）的收款权利。
如果其他条件均已满足，仅仅到时开票结算，则开票只是款项结算中的一个环节，不能因此否认这是一项仅取决于时间流逝的无条件收款权，应确
认为应收账款。

请教陈版：股份支付

1505、请教陈版：股份支付

提问人：一筐猪out 时间：2021-04-19 08:05:06

某IPO公司于2020年8月新引入了投资人A、B，投资人A、B增资入股，增资价为每股11元，共增资金额1100万元（A、B分别增资550万元，取得
50万股数），其中计入股本100万元，剩余1000万股计入资本公积-股本溢价。同时，原股东C转让其10%股权（10万股）给A投资人，转让价格为
4元/股。
问题1；原股东转让给A投资人4元/股，是否需确认为股份支付？股权支付金额是否为：（11-4）10万股=70万元？
同年11月，公司成立了员工持股平台，给予部分重要员工股份，员工持股平台增资入股，增加公司注册资本10万元，股数10万股，每股1元。但员工实际支付的价格为3元/股，公司已收到员工持股平台的30万元（310万股）。公司给予的员工激励名单有各个部门以及子公司的人员，签订的员工激励计划未规定服务期限，但有约定离职后公司会按授予价格加算5%的单利进行回购或转让。
员工持股平台注册资本是40万元，已收到员工实缴30万元，持股平台将收到的30万元再转账给IPO公司作为投资款。
问题2：请问公司确认的股份支付金额是否为（11-3）10=80万元，以8月的投资人增资价作为公允价格，股份支付的成本为3元/股？
问题3：股份支付（一次性确认）的账务处理是否如下：对于母公司员工的股份激励：
借：管理费用/研发费用/主营业务成本（根据所属部门确定）
贷：资本公积-其他资本公积对于子公司员工的股份激励母公司做账:
借：长期股权投资
贷：资本公积-其他资本公积
子公司做账：
借：管理费用/销售费用等
贷：资本公积-其他资本公积
合并层面再抵消资本公积-其他资本公积和长期股权投资。
问题4：公司收到员工持股平台30万，账务处理是否如下：
借：银行存款 30万元
贷：股本 10万元
贷：资本公积-股本溢价 20万元
问题5：若存在一员工于2021年3月离职，持有公司1万股。根据合同，已离职员工可转让公司的的股份，转让金额=1万股3元（1+5%）=3.15万元
【授予价格加算5%的单利进行回购或转让】，已离职员工转让给公司新员工，转让价格为3.15元/股，低于公允价11元/股。。已离职员工转让股权的账务处理是否如下：
借：管理费用/销售费用等 1万股（11-3.15）
贷：资本公积 1万股*（11-3.15）
仅确认新员工的股份支付费用，金额是否为1万股*（11-3.15）？已离职员工转让股权不做其他账务处理？

回答人：chenyiwei

固定资产和无形资产区分

1506、固定资产和无形资产区分

提问人：二月风筝时间：2021-04-19 12:33:04

陈版主：
您好，想请教一个固定资产和无形资产问题。问题背景如下：
A公司建设某网络云平台，建设该云平台需要购置服务器、电脑、机架等固定资产支出以及系统整合、系统适配、云平台建设等服务性支出，A公司对该项目进行公开招标，招标文件及投标响应文件均分别载明固定资产支出及系统整合、系统适配、云平台建设等投标价。问题：该云
平台建成之后，是否分别将固定资产支出如服务器、电脑、机架等确认为固定资产。服务性支出如系统整合、系统适配、云平台建设等确认为无形
资产-某云平台？谢谢！

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

同一控制期初数重述时少数股东分占探讨

1507、同一控制期初数重述时少数股东分占探讨

提问人：Sampson0208 时间：2021-04-19 08:05:04

陈老师，您好，工作中遇到一个问题，求助您一下：
A持有B 100%股权，B持有C 70%股权，A持有甲公司100%股权。
2020年12月31日，A将其持有的一家子公司甲100%股权以100万对价处置给了C，甲在A公司合并报表中的账面价值是90万，2020年12月31日C
公司支付对价100万元，确认资本公积为10万。
方法一：
对于B公司来说，2020年1月1日期初重述对比数时，因实际未支付款项，用资本公积代替长投进行合并抵消，确认资本公积90万（期初账面
净资产是90万），由于该笔交易，B公司层面确认少数股东权益90*30%=27万元。
对于B公司来说，本年同一控制下企业合并少数股东支付金额为10030%=30万，2020年12月31日该笔交易确认少数股东权益余额（100- 90）30%=3万元。
方法二：
对于B公司来说，2020年1月1日期初重述对比数时，因实际未支付款项，用资本公积代替长投进行合并抵消，确认资本公积90万（期初账面净资产是90万），但是对于B公司来说，由于A公司原本为100%持有甲公司，所以重述时候应该不体现B对C的少数股东持有的稀释，因此B公司层面2020年1月1日确认少数股东权益0万元。
（2）2020年12月31日，对于B公司来说，本年同一控制下企业合并少数股东支付金额为0万，因为少数股东期初不享有相应净资产，仅确认由于
长投支付与原资本公积差异金额的少数股东分占部分3万元。
请问陈版觉得B公司上述哪种重述方法会比较合适，非常感谢~

回答人：chenyiwei

一般倾向于主帖中的方法一。对于B的合并报表层面而言，由于C并非全资子公司，因此C因同一控制下合并调整权益的金额应按比例分配给持有C 公司30%股权的少数股东。

新旧收入准则下CIF结算模式下的外销收入确认时点

1508、新旧收入准则下CIF结算模式下的外销收入确认时点

提问人：helenpqh 时间：2021-04-20 09:57:50

请问新旧收入准则下CIF结算模式下的外销收入确认时点：1、旧准则下是按照离港，因为离港就风险报酬转移了？2、那新收入准则下：（1）产品收入确认时点是不是也是离港（控制权转移）？（2）海上运输和保险作为一项单项履约义务单独确认收入，到港后再确认这部分运保费收入，运保费收入按照合同约定的运保费金额。（3）如果合同中没有明确约定运保费金额，客户也未指明特定运输公司及保险公司。合同里面约定免责条款：（1）由运输公司及保险公司造成货物破损，卖方不承担任何责任（2）船运过程中产生的不可抗力造成的损失卖方不承担责任。那运保费收入金额怎么确定？是不是可以按照CIF报关价格作为产品和运保费收入（也就是总额法），总额法下，收入确认时点均在离港，但需要预估运费作为成本?

回答人：chenyiwei

无论如何，CIF下至少是包含两项履约义务的。如果合同中没有单独注明运保的价格，也应当依据两者的单独售价比例在两项履约义务之间分摊。不应采用“按照CIF报关价格作为产品和运保费收入（也就是总额法），总额法下，收入确认时点均在离港，但需要预估运费作为成本”的做法。

3、无论如何，CIF下至少是包含两项履约义务的。如果合同中没有单独注明运保的价格，也应当依据两者的单独售价比例在两项履约义务之间分摊。不应采用“按照CIF报关价格作为产品和运保费收入（也就是总额法），总额法下，收入确认时点均在离港，但需要预估运费作为成本”的做法。

提问人：helenpqh 时间：2021-04-27 16:59:44

谢谢陈版，对于第三个问题，我查了之前您回复其他网友的帖子回复如下，说是可以按照总额法确认收入，所以有点纠结，在合同没有标注运费价格的情况下，运费是否按照分摊？如果要分摊的话，应该怎么确定分摊比例呢？
2021-02-27 12:33:08
您好陈老师，实务中遇到如下问题向您请教：
A公司出口业务采用CIF结算方式，合同中没有明确约定运保费金额，客户也未指明特定运输公司及保险公司。合同中的免责条款：（1）由运输
公司及保险公司造成货物破损，卖方不承担任何责任（2）船运过程中产生的不可抗力造成的损失卖方不承担责任。
公司报关并获取提货单是否即可认定货权转移，将提单日期作为收入确认时点？
CIF模式A公司承担运费及保费，公司按总额法确认收入，运输费作为成本。
请陈老师指教，A公司以上收入确认方法是否可行。@chenyiwei
回复：

同一控制下转让股权合并报表的处理

1509、同一控制下转让股权合并报表的处理

提问人：leyaxi 时间：2021-04-20 12:33:04

请教陈版，B公司是A公司的全资子公司，C公司是B公司收购（非同一控制）的全资子公司，收购价1亿元，收购日C公司账面净资产3000万元，存货增值7000万元。次年后B公司将持有C公司全部股权以3000万元转让给A公司，假定C公司净资产价值没变，请问A公司合并报表层面应如何处理？

回答人：chenyiwei

这个交易是A的合并报表范围内的内部交易，不涉及外部交易对手，所以在合并报表层面应完全抵销其影响，视同该交易未发生过。

资产重组

1510、资产重组

提问人：pl兰兰兰时间：2021-04-20 12:33:06

请教陈老师，某公司以设立的形式设立一家全资子公司后，以子公司的名义收购其他公司的资产等直接用于生产，收购资产金额超过总资产的
50%，是否构成重大资产重组？

回答人：chenyiwei

是否构成重大资产重组的界定是证券监管口径问题，我理解所涉及的相关财务指标应按照所出售、购买资产的相关财务指标与上市公司合并报表口径的相关财务指标比较，而不论是由上市公司直接收购还是由新设的子公司出面收购。另外，证监会和交易所保留对是否构成重大资产重组的最终判断决定权。

增值税即征即退算不算政府补助？

1511、增值税即征即退算不算政府补助？

提问人：BC林琴汐时间：2021-04-20 15:48:07

公司的管道运输企业，享受了管道运输增值税税负超3%部分即征即退的政策，请问这个即征即退算不算政府补助？？好疑惑，事务所说不算政府
补助。

回答人：chenyiwei

即征即退的增值税虽然是列入其他收益，但不属于政府补助。

求助陈版关于业绩对赌的问题。

1512、求助陈版关于业绩对赌的问题。

提问人：1015443836 时间：2021-04-20 12:33:06

背景：客户A用1000万投资了一家公司B，并与B实控人达成了股权回售协议。A持股3%并将该投资分类为非交易权益工具投资。回售协议约定B
应在20年达成2000万利润，否则将以1070万的价格分步回售给B的实控人。B20年未完成业绩对赌条款约定的2000万利润。
问题1：若B完成了业绩对赌，则A的收益最少为2000×3%=60万，股权回售收益为70万。请问：现在这70万能否变相认定为一种业绩补偿？我理解若是认定为股权出售则收益不进当期利润表，若是认定为业绩补偿则要进当期利润表。
问题2：上述强制回售是分步进行的，21年回售40%，22年回售剩余60%。请问：21年对于该笔投资如何列报科目和金额？

回答人：chenyiwei

对这个问题建议考虑：当存在对赌和股权回售约定时，能否认为该项股权投资是“非交易性”的，从而将其指定为“其他权益工具投资”？根据新CAS 22第十九条，如果“取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购”，则表明其不属于非交易性权益工具投资。否则，其他权益工具投资的回售差额不能计入损益，而卖出期权的公允价值变动却要计入损益，存在明显不合理的错配情况。
因此，建议将该项股权投资仍作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，相应地对卖出期权作为一般的衍生工具核算，其公允价值变动均
计入损益，从会计处理模式上看应不存在复杂的问题。

关于存货的盘点制度

1513、关于存货的盘点制度

提问人：枣夹核桃时间：2021-04-20 12:33:06

陈版您好，关于会计政策中需要披露的存货盘存制度有个疑问想请教您。公司是生产制造型企业，存货有原材料和库存商品，库存商品确定是永续盘存制度。问题在于原材料，原材料是砂石料、钢材等这些，这些东西采购时候正常入账，每月发货时候，是按照理论量出库，比如生产库存商品时候理论用量多少，这样月末或者年末的数量金额就是不准确的，然后月末通过盘点，将盘点数量和库存数量之间的差额，在成本分摊时候消化掉，相当于进成本了，那么这部分原材料的制度属于永续盘存制还是实地盘存制。我觉得两个是不是都能解释的通呢，我倾向于披露成永续盘存，陈版能否麻烦您鉴别一下到底属于永续还是实地呢。因为他们之前披露的是实地盘存，相当于原材料和库存商品是两个盘存制度，这样也可以吗？

回答人：chenyiwei

个人理解，根据主帖中的信息，发出存货时对数量的记录是理论量而不是实际发出量，月末通过实地盘点将盘点数量和库存数量之间的差额计入当期成本，也就是将可能的短缺、溢余等倒挤到成本中，账面结存数量并未随时反映实有数量，因此更接近于实地盘存制的特征。建议披露为实地盘存制。

请教陈版，金融负债还是少数股东权益？

1514、请教陈版，金融负债还是少数股东权益？

提问人：mizan 时间：2021-04-20 12:33:06

甲企业为了降低资产负债率，作了如下合同安排。
甲企业、甲企业子公司、金融机构三方成立有限合伙企业，甲企业子公司为GP出资100万元，甲企业和金融机构为LP，出资额分别为7.5亿和22.5
亿，约定合伙企业投资标的为甲企业，且在收到投资收益后要立即分配，合伙企业存续时间不定。
合伙企业设立信托计划，向甲企业发放30亿、期限3年的信托贷款，用来置换甲企业原有的债务。
甲企业因子公司为GP且自身出资额较多，将合伙企业纳入合并范围（该会计处理我们认为至少是可以接受的），将金融机构持有的合伙企业LP份
额作为少数股东权益在合并报表中列报。
我们认为，因为合伙企业在收到投资收益后要立刻分配，且对投资标的的投资形式是债券投资，从合并层面看，甲集团有向金融机构交付金融资产的合同义务，因此在合并报表层面应当把金融机构的LP份额作为金融负债而不是少数股东权益列报。
请教下陈版，我们的观点正确吗？

回答人：chenyiwei

赞同你的理解。在甲企业的合并报表层面，应作为金融负债列示。不能作为少数股东权益。

注销子公司母公司层面账务处理问题

1515、注销子公司母公司层面账务处理问题

提问人：奥迪特11 时间：2021-04-20 12:33:06

A公司前身为事业单位，于2020年完成转企改制，B公司为A公司全资子公司，准备在21年进行注销。一般的注销子公司时，母公司根据收到货币资金、固定资产等资产与长期股权投资差额确认投资收益处理。但是A公司在改制时，对B公司的长期股权投资有评估增值，增值部分计入资本公积，这部分资本公积依据财政批复文件转增资本金。我的疑问是，当注销子公司B公司的时候，母公司对B公司的长期股权投资中增值部分如何处理？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但是，由于“A公司在改制时，对B公司的长期股权投资有评估增值，增值部分计入资本公积，这部分资本公积依据财政批复文件转增资本金”，账面上应该已经没有与对子公司的评估增值相关的资本公积？

请教陈版，关于购买境外经营子公司的合并抵销的外币折算问题

1516、请教陈版，关于购买境外经营子公司的合并抵销的外币折算问题

提问人：linld1129 时间：2021-04-21 08:05:08

目前接触到的一个业务情况如下，母公司以人民币为记账本位币，购买境外子公司以美元为记账本位币，购买日（630）子公司净资产账面2亿美元，净资产公允3亿美元（差额为合并对价分摊确认的一项可辨认的无形资产1亿美元），长投买价为10亿人民币。购买日汇率为7。
合并层面在购买日，确认负商誉=10-37=-11亿人民币计入营业外收入。评估增值确认无形资产=17=7亿人民币，同时确认递延所得税负债
=70.25=1.75亿人民币。
在资产负债表日（1231）汇率为6.5，评估增值无形资产摊销假设为0.1亿美元。
问题1：汇率的变动是否影响商誉、负商誉的计量？
参考证监会2013年上市公司年报会计监管报告中引述，要将商誉视为境外经营资产进行会计处理，这里其实不是很确定具体的处理方式，将购买日合并层面的人民币商誉按购买日汇率折算为境外本位币，再按资产负债表日汇率折算为人民币吗？
另外，如果是负商誉，由于在购买日一次性计入了当期损益，是否还需要折算？
问题2：对于评估增值的无形资产每期末按资产负债表日折算为人民币，在考虑摊销时是否需要区分汇率影响和实际的摊销？全部计入管理费用，还是要将外币影响计入其他综合收益？对应的递延所得税负债如何处理？
说说我自己的处理思路，有两个
处理1：商誉初始计量后，不再变化，评估增值的无形资产按照资产负债表日汇率折算，不区分汇率影响和实际摊销，全部计入管理费用，对应的转回递延所得税负债
资产负债表日商誉仍为=-11亿元人民币，计入本年利润。
无形资产摊销=17-(1-0.1)6.5=1.15亿人民币，其中摊销=0.16.5=0.65亿人民币，汇率影响=1(7-6.5)=0.5亿人民币，不区分全部计入管理费用
Dr：管理费用 1.15
Cr：无形资产 1.15
Dr：递延所得税负债 1.150.25=0.2875 Cr：所得税费用 1.150.25=0.2875
处理2：商誉初始计量后，不再变化，评估增值的无形资产按照资产负债表日汇率折算，区分汇率影响和实际摊销，分别计入管理费用和外币报表折算差额，对应的转回递延所得税负债
Dr：管理费用 0.65
其他综合收益 0.5
Cr：无形资产 1.15
Dr：递延所得税负债 1.150.25=0.2875 Cr：所得税费用 0.650.25=0.1625 其他综合收益 0.50.25=0.125
我的两种处理方式均未考虑商誉的外币折算，对于证监会给出的商誉折算不是很理解，而且不确定负商誉的处理与商誉是否一致引用：2013年上市公司年报会计监管报告
近年来，境外并购已成为我国企业发展国际市场、进行全球布局的重要手段。境外并购中取得的子公司，其记账本位币可能与购买方的记账本位币不同，从而构成会计意义上的境外经营。
购买方的合并报表中，购买境外经营形成的商誉是境外并购取得的资产之一，应作为境外经营的资产进行会计处理，即以境外经营的记账本位币计价，并在资产负债表日按照当日即期汇率进行折算。实务中，部分上市公司没有把购买境外经营形成的商誉与境外经营的资产、境外经营财务报表的折算联系起来，在初始确认购买境外经营形成的商誉后就不再考虑与其相关的外币折算问题，从而影响到合并报表中的商誉余额及外币报表折算差额的正确计量。

回答人：chenyiwei

求助陈版“关于主要责任人与代理人的问题”

1518、求助陈版“关于主要责任人与代理人的问题”

提问人：kissthefire 时间：2021-04-21 08:05:08

陈版好！
背景情况：公司A与某饭店B签署授权经营协议并获得该饭店的经营权，根据协议：A须向B支付授权经营费，而A获得经营权后(B仍然是对外的经营主体)获得饭店日常经营的决策权，并享有饭店每日的收银流水(由B代收后再付给A)。同时A又雇了B原有的店内团队提供日常的饭店相关服务，并向B结算服务费。于是A与B每月以净额结算(即每月收银流水扣除店内服务费)，但以0为限额，即如果收银流水低于店内服务费，则A无需支付B 该差额部分。
关于主要责任人与代理人的判断：从判断向客户转让商品前是否况：公司A与某饭店B签署授权经营协议并获得该饭店的经营权，根据协议：A须向B支付授权经营费，而A获得经营权后(B仍然是对外的经营主体)获得饭店日常经营的决策权，并享有饭店每日的收银流水(由B代收后再付给A)。同时A又雇了B原有的店内团队提供日常的饭店相关服务，并向B结算服务费。于是A与B每月以净额结算(即每月收银流水扣除店内服务费)，但以0 为限额，即如果收银流水低于店内服务费，则A无需支付B该差额部分。
关于主要责任人与代理人的判断：从判断向客户转让商品前是否拥有对商品的控制的几项标准来看，

求助我们事务所可以用其他所的银行询证函吗？

1519、求助我们事务所可以用其他所的银行询证函吗？

提问人：咖啡更新时间：2021-04-21 08:05:08

请教大神，我们审计的一家单位上个月有别的所进行的去年年报审计，我们也是审他们去年的其他业务，其中也包括财务审计，因为这家单位银行挺多，不想再询了，请问可用别的所的银行询证函作为底稿吗？

回答人：chenyiwei

一般不可以，因为当初函证程序的执行并不在本所的控制范围内，无法确定当初前任所执行的函证程序是否规范和是否符合本所的质量控制要求，所以很可能不能利用。

利润总额为负，附注还需要披露所得税费用（收益）与会计利润的关系吗？

1520、利润总额为负，附注还需要披露所得税费用（收益）与会计利润的关系吗？

提问人：_冰人 时间：2021-04-21 08:05:09

回答人：chenyiwei

需要，即使当期和递延的所得税费用均为零，该调节表仍需披露。

请教陈版主，关于未完成盈利承诺而退回增资款的账务处理

1521、请教陈版主，关于未完成盈利承诺而退回增资款的账务处理

提问人：doubleYY 时间：2021-04-21 08:05:09

陈版主您好！
18年某公司与一家投资公司签订附有盈利承诺的增资协议，承诺19、20年净利润不低于某位数，否则将全额退还增资款以及补偿金。由于未完成该有盈利承诺，投资公司选择执行该协议。请问企业的做账处理是否应该为：
借：实收资本
资本公积
营业外支出（补偿金金额）贷：银行存款

回答人：chenyiwei

由于是股东与被投资企业之间的对赌，由被投资企业直接承担补偿责任，故在该被投资企业自身报表中直接体现权益性交易即可，不需要单独确认损益（如营业外支出）；但在该被投资企业的控股股东的合并报表中，对于由子公司直接支付给少数股东的业绩对赌补偿款应确认损益。

请教陈版，有关划拨地入账问题

1522、请教陈版，有关划拨地入账问题

提问人：gpqg 时间：2021-04-21 14:41:02

陈版，A公司有块土地划拨（土地性质为划拨地）入平台公司，划拨基准日为1231，评估值为3亿，2月份办理土地证的时候国土局要求A公司先缴纳土地出让金，A公司缴纳出让金之后，平台公司才能办证，A公司缴纳了5亿的土地出让金，请问：平台公司在1231时间点土地的入账价值是多
少，A公司缴纳的土地出让金5亿，平台公司是否要账务处理呢？

回答人：chenyiwei

融资租赁直租模式下构建风力发电站是否应该确认使用权资产

1523、融资租赁直租模式下构建风力发电站是否应该确认使用权资产

提问人：zsmj 时间：2021-04-21 17:14:57

陈老师您好，根据新租赁准则规定承租人不在区分融资租赁与经营租赁，企业通过融资租赁直租方式构建风电场，是否可以直接按照融资租赁还款表折现确认使用权资产，如果确认感觉这部分资产不真实，因为风电场的建设需要一定的时间周期，请教陈老师对于这种直租方式构建长期资产如何进行会计处理。

回答人：chenyiwei

在实务中，此类直租采用的形式往往是：企业与风电场承包商签订建造合同，然后引入租赁公司，租赁公司代企业向承包商支付设备、工程款，企业在后续年度以租金形式还本付息。协议通常约定一个提供融资的限额，超出该限额的资金需求由企业自己负责，租赁公司不承担。在这种情况下，在建工程的实际成本往往超出租赁公司提供的融资额。
在这种形式下，本质上是以所购建的风电场资产为抵押从租赁公司获取融资的行为，并不存在一项“对资产使用的控制”从租赁公司转移给企业的过程，因此应当就获得的融资确认一项金融负债，同时继续按照常规方法确认在建工程。如果该融资在建设期间计息的，则这部分利息可以作为专门借款利息，按照借款费用准则规定进行资本化处理。

提问人：970102566 时间：2021-06-11 19:24:37

陈老师，我们目前遇到这种情况，有几个问题请教您，
将未来的付款额折现放在在建工程，没有确认为使用权资产，这样是否符合规定？融资租赁公司开具利息部分的发票，这个发票可以要专票，然后用来抵扣吗？

回答人：chenyiwei

“将未来的付款额折现放在在建工程，没有确认为使用权资产”，这种做法可以接受。税务问题建议咨询税务专业人士意见。

请教陈版：关于定向融资计划的入账

1524、请教陈版：关于定向融资计划的入账

提问人：5566 时间：2021-04-21 08:05:07

陈版您好！请问企业在产权交易所发行的定向融资计划是属于什么性质的负债呢？是信托产品还是债券，会计处理应列入那个科目呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果可以在一定范围内交易流通的，一般列为应付债券；否则列入长期应付款或者其他非流动负债处理。

租赁土地

1525、租赁土地

提问人：jiuzhou010 时间：2021-04-21 08:05:07

陈版，您好。想问一下按照新租赁准则，如果租赁集体所有土地，合同约定为长期租赁，无具体期限，这种是否为新租赁准则的租赁？租赁期限应该怎么确定呢？

回答人：chenyiwei

这种情况也涉及取得该土地在特定期限内的使用权，因此构成租赁。对于相应期限，建议考虑以下因素的进行估计：（1）涉及土地承包权流转的法律法规规定；（2）拟在该土地上从事的经营项目的预计经营期限；（3）其他相关因素。

怎样判断持续经营假设恰当不恰当

1527、怎样判断持续经营假设恰当不恰当

提问人：dxxd_ren 时间：2021-04-21 18:07:00

公司资金非常紧张，银行借款逾期较多，且对外担保也承担了部分连带责任。经营活动正常进行，这种情况下运用持续经营假设恰当不恰当，审计
报告出具什么意见合适？

回答人：chenyiwei

需具体案例具体分析，请参考《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营（2016年12月23日修订）》及其应用指南（2017年2月28日修
订）、《中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营》等。

收益权转让

1528、收益权转让

提问人：李Q 时间：2021-04-21 08:05:08

请教陈老师及各位同行：
A公司对B公司进行定向增发，由于B公司缺少资金，于是跟C公司签了一个收益权转让协议，C公司提供部分资金给B公司，然后B公司用自由资金及C公司提供的资金投向A，收益权转让协议中约定收益权全部转让（包括收益权，分红权）等，但是表决权等其他权益留给B,请教下陈老师如何进行会计处理？
个人理解如下：
单体会计报表：

请教陈版，新租赁准则，租赁资产大于租赁负债

1529、请教陈版，新租赁准则，租赁资产大于租赁负债

提问人：lovelyandy 时间：2021-04-21 08:05:07

请教陈版，初始确认时通常租赁资产等于或大于租赁负债，而后续计量时，由于租赁负债与付款相关，假如本应2020年支付的租金，实际延后到了2021年才支付，而租赁资产正常摊销，这样的话可能会导致2020年末租赁资产小于租赁负债的情况，请问这是合理的吗？今年开始应用租赁准则，处理起来还比较生疏，请陈版指导一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

使用权资产代表对租赁物的使用权，而租赁负债代表为获取该使用权尚需支付的款项的折现值，因此这两者之间的金额大小没有确定的关系，也是有可能出现你说的情况。

请教陈版主，交易性金融资产重分类为债券投资、其他债权投资账务处理

1530、请教陈版主，交易性金融资产重分类为债券投资、其他债权投资账务处理

提问人：FOX! 时间：2021-04-21 19:14:26

请教陈版主，
基本前提：
新金融工具准则并未规定企业出售交易性金融资产时必须将累计公允价值变动损益转出至投资收益，可选择将收到对价与账面金额的差异计入投
资收益。企业目前选择出售时累计公允价值变动损益转入投资收益。
新金融工具准则下，重分类时采用未来适用法。交易性金融资产重分类为债权投资、其他债权投资时，根据22号准则第三十二条，要求应按转换日公允价值作为新的账面余额；根据第二十九条，重分类资产应当自重分类日起采用未来适用法，不得对以前已经驱动人生的利得、损失或利息进行追溯调整。
问：那么交易性金融资产在半年度时点重分类时，需要将本期或者累计公允价值变动损益转入投资收益吗？（视同出售后购入）

回答人：chenyiwei

个人理解，如果企业选择采用“出售时累计公允价值变动损益转入投资收益”的做法，则交易性金融资产和其他类别之间的重分类视同原类别下金融
资产的处置，也应当将累计的公允价值变动损益转入投资收益。

请问各位老师和陈版，PPP项目最终政府审定的金额小于账上确认收入的金额应如何处理？

1531、请问各位老师和陈版，PPP项目最终政府审定的金额小于账上确认收入的金额应如何处理？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-21 08:05:08

PPP项目建设期确认的建设服务收入大于政府最终审定金额。是计提合同资产的减值，还是在当期冲减合同资产和收入的金额呢？

回答人：chenyiwei

这种情况不属于债务人信用风险导致的已确认债权无法收回，而是属于收入准则规范的可变对价估计。因此应在当期冲减合同资产和收入的金额
（当然也要考虑前期对合同收入金额进行的估计是否足够谨慎），而不是通过信用减值来体现。

子公司其他综合收益与母公司合并报表是否存在勾稽

1532、子公司其他综合收益与母公司合并报表是否存在勾稽

提问人：13757187143 时间：2021-04-21 08:05:08

问题背景：
（1）2018年末，A公司非同一控制下收购B公司70%股权，当日，B公司报表内其他综合收益100万元。
（2）2019年度，B公司实现其他综合收益200万元。
（3）2020年1月1日，A公司处置B公司20%股权，不丧失控制权。
（4）2020年末，A公司购买B公司100%股权，2020年度B公司未实现其他综合收益。
（假设以上股权交易相互独立，A公司无其他子公司，且A公司单体无其他综合收益）
问以下结论是否正确：
（1）2018年末，A公司合并报表内其他综合收益余额为0万元。
（2）2019年末，A公司合并报表内其他综合收益余额为140万元。
（3）2020年1月1日，A公司合并报表内其他综合收益余额为100万元。
（4）2020年末，A公司合并报表内其他综合收益余额为200万元。
问题分析
通过查资料获得以下2个观点
观点1：非同一控制下企业合并中，由于被收购方的利润表（含其他综合收益部分）要自购买日后才纳入购买方的合并报表，此前的利润表和其他综合收益并不纳入，故购买日之前被收购方的利润和其他综合收益不会影响到购买方的合并报表。
观点2：但是在不丧失控制权的前提下，发生权益比例的相对变动（包括收购少数股权和处置子公司部分股权）时，对其他综合收益均应同步进行重新分配。
但似乎这两个观点处理有矛盾。子公司其他综合收益在母公司合并报表的余额。结论1不勾稽。结论2勾稽。
个人判断是这样，非同一控制企业合并时，子公司其他综合收益在合并中冲减为0。后续持续计量中持股比例发生变化，应采用“母公司视角”对子公司其他综合收益进行重新分配（即仅分配购买日后子公司其他综合收益变化的部分），“母公司视角”下的子公司报表的其他综合收益与母公司合并报表层面的其他综合收益时勾稽的。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。当该子公司最初是通过非同一控制下合并取得控制权的情况下，对购买日前的累计其他综合收益在合并报表层面不体现，后续
因权益比例相对变动（不丧失控制权）导致的其他综合收益重新分配仅涉及子公司在购买日后新形成的这部分其他综合收益。

应收账款、合同资产减值准备

1533、应收账款、合同资产减值准备

提问人：labwhx 时间：2021-04-21 08:05:08

请教陈老师，目前在做一家工程类IPO企业，关于应收账款及合同资产减值准备，项目组存在两种观点：（1）应收账款及合同资产均按照项目计提减值准备，理由为企业按照项目核算，且甲方按照项目回款（2）按照客户计提减值准备，理由为同一客户具有相同的信用风险。麻烦陈老师解惑

回答人：chenyiwei

理论上方案（2）更合理。对于每个合同项目的特有风险对回款的影响，应通过收入准则中可变对价等相关规定予以处理，不属于减值准备的范畴。

关于挂账超过5年以上应付账款，确定不用支付，如多计提成本费用，是否可冲减当期成…

1534、关于挂账超过5年以上应付账款，确定不用支付，如多计提成本费用，是否可冲减当期成…

提问人：4927129 时间：2021-04-21 08:05:08

请教陈版主，现有一港资物业公司，内控比较规范，账面挂应付保洁费、质保金等400多万，大多是5年以上，确定不用支付，可以在当期直接冲成本费用，同时冲销应付账款，谢谢。

回答人：chenyiwei

这个问题首先应确定这部分“无需支付的负债”的长期挂账是否构成一项前期差错，即以前年度多计提费用。如果是，则应作为前期差错予以更正处
理（如果影响重大的，应追溯重述前期报表）。
如果不属于前期差错的，则应关注现在确定无需支付的原因，例如是否属于债务重组，再根据无需支付的具体原因进行账务处理，但一般不应冲减本期的成本费用项目。如果是债务重组中被豁免的债务，应列入投资收益。

债务重组中预提费用财务处理相关问题

1535、债务重组中预提费用财务处理相关问题

提问人：陈小小霖32 时间：2021-04-21 08:05:08

被审计单位2020年经营困难，因此进入债务重组程序，以531为节点出具专项报告，在531节点被审计单位和各供应商约定之前预提的19年和20年的各项预提费用如派驻费、服务费等无需再支付，剩下的申报债权按照各单家重组协议进行债务重组。
关于预提费用想请教一下陈版主和各位老师，计提的预提费用冲销是视为重组的一部分，对应计入投资收益，还是在当期按照计提的费用科目直接冲回？
对应冲回的19年预提费用是否应作为期后调整事项，调整19年损益？

回答人：chenyiwei

在确定无需支付的前提下，应视为重组的一部分，对应计入投资收益。该账务处理应在重组完成时进行，对期后达成的重组协议应作为资产负债表日后非调整事项。

请问陈版及各位老师《家装行业拟上市公司整装模式按履约进度还是履约时点确认收入》。

1536、请问陈版及各位老师《家装行业拟上市公司整装模式按履约进度还是履约时点确认收入》。

提问人：南宫成KM934 时间：2021-04-22 08:05:03

问题：《家装行业拟上市公司整装模式按履约进度还是履约时点确认收入》一、名词解释：整装模式，俗称“交钥匙工程”。具有如下特点：
按关键节点支付进度款：
客户在整个装修过程中，签单支付合同金额的20%作为定金，开工支付合同金额的40%作为进度款，隐蔽工程（水、电、防水）验收合格后支付38%的工程款，终验后支付合同金额2%的尾款。
客户参与验收：
合同约定客户必须参加：验收环节，水、电、防水隐蔽工程，必须参加；【这个工程阶段有客户验收确认】
合同约定客户选择参加：木作、墙地砖、油面、乳基基础、乳面、主材和各材料进场；【这个工程阶段无客户验收确认，由公司内部检测自行验收】
工期：90-120天。第四季度可能存在跨年情况。
主合同对于违约的约定：
合同签订后，工程施工前。合同任何一方提出终止合同或无论因何原因违约造成合同无法履行的，应及时通知另一方，经双方协商同意后，可办理终止或延期履行合同手续，违约方应向守约方支付工程造价总额10%的违约金。
施工开始后，任何一方无法定事由要求终止合同的，应及时通知另一方，经双方同意后（注：扯皮可能较大）办理工程已施工项目和已生产定制主材的清点、结算手续，结算款项的支付时间、方式由甲、乙双方订立终止合同协议予以约定。并由责任方按合同总价的10%赔偿对方违约金。
二、问题：以上整装模式是按2017年《企业会计准则第14号—收入》中规定的，履约进度还是履约时点确认收入？
（一）以上模式是否符合，客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益的规定？
（二）以上模式是否符合，客户能控制企业履约过程中在建的商品的规定？
（三）以上模式是否符合，企业履约过程中所产出的产品具有不可替代用途，且该企业在整个合同内有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力的规定？
【备注：如果不符合上述条件，采用履约时点是否更符合IPO严谨的审核要求？】
三、个人观点：合同金额小，不属于长期购建行为，缺乏客户对履约进度的确认，按履约时点确认收入，是否更可行？请陈版及各位老师雅正。
（一）理由
1.【服务】客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。注释：如保洁等提供服务的合同，提供服务过程中即享受了其履约成果，客户不能在装修的同时居住（不符合合同目的）。2.【商品】客户能够控制企业履约过程中在建的商品。注释1：《国际财务报告准则第15号
—客户合同收入》第33段规定，对资产的控制是指能够主导资产的使用并获得资产几乎所有剩余利益的能力，如使用该资产以清偿负债或减少费用，在房屋装修过程中客户无法使用房屋且无法减少租赁房屋带来的经济支出。（不符合合同目的）注释2：《国际财务报告准则第15号—客户合同收入》第38段规定，主体在控制转移时，客户具有资产付款的现时义务，法定所有权，对实物资产占有（我公司合同约定验收时移交），客户已承担和拥有资产所有权上的重大风险和报酬，客户已验收资产。注释3：《国际财务报告准则第15号—客户合同收入》应用指南第5条，确定客户在资产被创造或改良时是否控制资产时，主体应当应用第31段至34段及第38段中关于控制的要求。3.【既有商品又有服务】企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。注释：公司与客户合同并未明确约定，在合同履约期间有权就已完成的履约部分收取款项。同时缺乏客户在资产负债表日对履约进度的签字确认文件，履约进度也不能可靠计量。
（二）近期IPO成功申报案例
2020年11月23日广东申菱环境系统股份有限公司《首次公开发行股票并在创业板上市申请文件审核问询函的回复》第三次问询及回复，问题14.关于建造合同，结合现有建造合同的合同条款，披露执行新收入准则后，建造合同应在客户验收后确认收入的原因。申报会计师回复：结合发行人上述所描述的现有建造合同的合同条款分析判断：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益发行人的工程收入主要是为有需要的客户提供方案设计、施工等在内的环境系统整体解决方案，工程安装调试验收合格之前，客户无法取得并消耗发行人履约所带来经济利益。② 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。虽然发行人在业主项目现场进行建造合同的作业，但是在发行人完成安装调试工作前，客户取得的仅是阶段性成果，客户并不能合理利用该阶段性成果，并从中获得几乎全部的经济利益。因此，在履约过程中，客户无法控制发行人在建的商品。③企
业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。发行人的建造合同主要是针对客户的特点需求，通过合同约定具体的业务要求，并且按合同约定进行履约，具有不可替代的用途，但是，合同条款只是约定了客户分阶段付款，发行人并非在整个合同期间均有权收款，付款进度与发行人的实际履约进度并不一定完全匹配，而且合同中并未有明确的条款约定在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，发行人可以在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿发行人已发生成本和合理利润的款项。因此不满足属于在某一时段内履行履约义务的第三个条件。【备注：综上发行人建造合同业务不满足属于在某一时段内履行履约义务的三个条件，应在某一时点履行的履约义务。】

回答人：chenyiwei

总体上看按时点确认收入具有合理性。如果同时存在大量类似的合同，按时点确认也更便于操作。从付款进度约定来看，并不支持存在新收入准则
第十一条（三）所指的合格收款权。

代缴税费会计处理问题请教

1537、代缴税费会计处理问题请教

提问人：赮毕钵罗时间：2021-04-22 08:05:08

请教各位老师，公司向境外股东借款，并代缴借款利息费用相关的增值税和企业所得税，这部分税费在在现金流量表中支付的其他与筹资活动有关
的现金还是支付的其他与经营活动有关的现金更合适？另外代缴的税费入哪个费用类科目更合适？

回答人：chenyiwei

代扣代缴税费一般列入与导致其扣缴义务产生的经纪业务相同的现金流量项目中，本案例中列入筹资活动——偿付利息支付的现金。

求助陈版和各位老师，关于引入基金参与建设后转让一定期限物业经营权的处理。

1538、求助陈版和各位老师，关于引入基金参与建设后转让一定期限物业经营权的处理。

提问人：iwcyk 时间：2021-04-22 08:05:09

请教陈版主及各位老师，我司为国有企业A，目前有一块空地待开发建设，预计建筑物总造价24亿。计划由基金B（我司持有基金50%份额，另一公司持基金50%）与我司A共同出资50%：50%去开发建设这块空地，基金B对项目公司C出资12亿元。
建设期为4年，项目公司C根据项目进度在4年内分期打款给我司，事先签订协议建设完成后土地和地上建筑物的所有权依然归属于我司A，约定将建完后前15年物业经营权转给项目公司C，项目公司C有权收取租金现金流，但项目公司不实际运营，而是委托给我司A进行招商运营，每年项目公司收取的租金现金流交一部分保底租金给A公司，超过保底租金的部分现金流则由归基金进行分配，实际上项目公司仅拥有一部分收益权。
请教陈版和各位老师：
4年的建设期间A公司每年收到项目公司打来的钱怎么做账务处理比较合适呢？可以先作为递延收益，等建完后按15年每年摊进其他业务收入
吗？那交增值税是否应该在收钱时就交？
因为是国有企业，转给项目公司的这个经营收益权应该要进行资产评估，那评估结果可以仅作为交易依据，而不在A公司报表上进行体现么？
项目公司拥有的经营收益权在项目公司账上是作为无形资产入账每年进行摊销吗？
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回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，A（本企业）实际上主导了该物业的建设和运营，另一国企通过基金B和项目公司C只是取得了部分收益权，因此在A的合并报表中应当将另一国企对基金B的投入确认为一项负债（以公允价值计量且其变动计入损益），日后通过B基金分配给该另一国企的款项视作还本付息。确认为递延收益再结转收入的做法不恰当。
评估结果可以仅作为交易依据，而不在A公司报表上进行体现。项目公司的收益权建议作为一项无形资产。

提问人：iwcyk 时间：2021-04-25 16:00:00

谢谢陈版主，再请教下在这种情况下，我司A可以不对基金进行合并报表么？针对我司持有的基金份额，能否作为权益法长期股权投资来做处理
呢？假如可以作为权益法长投来处理，那如果约定基金分配时优先返回投资本金，那每年收到返回的投资本金时的账务处理如何做呢？

回答人：chenyiwei

对基金和该开发项目有控制权，应纳入合并报表范围。

私募合伙企业对外投资现金流

1539、私募合伙企业对外投资现金流

提问人：13210516685 时间：2021-04-22 08:05:04

请问一下，私募合伙企业进行对外投资，支付的现金流应放到投资支付的现金，还是购买商品里面，有人说是投资活动，有人说是经营活动，现在
搞不清楚了，税务局也说投资分回的收益直接放到投资收益，不用缴纳增值税，所以到底是投资活动，还是经营活动呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

本金的投出和投资的处置相关的现金流作为投资活动；持有期间的股利收益可以作为经营活动。

求助陈版！关于应收款项融资的列报问题！

1540、求助陈版！关于应收款项融资的列报问题！

提问人：糯米团子zyy 时间：2021-04-22 08:05:04

请问陈版主，按照目前的会计准则规定，与应收款项融资相关的利息支出均计入投资收益科目，那么相关的现金流量是属于经营活动还是投资活动
呢？如果把收到的拟作保理业务的应收账款，或者收到的拟作贴现业务的应收票据均列为投资活动收到的现金，是不是不太合适啊？

回答人：chenyiwei

列入应收款项融资的应收款项，其在背书转让或贴现时一般都是满足终止确认条件的。其通过贴现取得的现金流一般作为经营活动——销售商品、提供劳务收到的现金。
不满足终止确认条件的贴现，其收到款项确认为短期借款，相应的现金流作为筹资活动（借款收到的现金）。

赔偿款总额列示还是净额列示的问题

1541、赔偿款总额列示还是净额列示的问题

提问人：liu42644268 时间：2021-04-22 11:58:09

如题，公司购买原材料，合同约定出现残次品时由供应商负担挑选人工成本，那么当出现拣选工时获得供应商赔偿时（可能出现与实际人工工资存在偏差的情况，即多要了一些或者少要了一些）：1、应当认为该项赔偿是营业外收入-供应商赔偿，同时职工工资计入制造费用，2、还是认为这一过程其实是一个整体，将人工成本及赔偿的差额计入营业外收支呢？3、还是说提供了一下拣选服务?应同时确认收入及成本？

回答人：chenyiwei

一般建议采用方案2（认为这一过程其实是一个整体，将人工成本及赔偿的差额计入营业外收支）。如果经常发生，带有常规性质的，也可以将净额调整管理费用。

提问人：liu42644268 时间：2021-04-28 17:28:00

谢谢陈版的指点，能否和您了解一下，您说建议选择方案2，出于何等考虑呢？因为我想如果不是非常深入的了解企业的生产模式及该等特殊情况，假设企业采用总额的方式，一般是很难发现该等情况的，企业会直接说是不合格产品供应商的赔款。

请教陈版主，培训企业合同成本的核算问题

1542、请教陈版主，培训企业合同成本的核算问题

提问人：wx_6063f4be6edd 时间：2021-04-22 08:05:05

请教陈版主：
业务简介：公司为在校大学生提供求职类培训、推荐工作等服务，提供的服务包括在线课程、全职教练提供1V1面试辅导/项目辅导、简历修改、企业内推等。协助学生拿到理想企业的offer，如果无法顺利拿到，需要退还部分合同金额。存在交付周期（当月不能交付）。问题：在服务周期内，直接为学生提供培训等服务的教练员人工薪酬的会计处理。1、每月先资本化为合同成本，合同交付时，与收入结转的时点保持一致，将合同成本结转为营业成本；2、人工薪酬不满足“该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”，应该每月直接计入当期损益（费用？还是成本？）不知1 和2哪种处理更合适，或者1、2都不对~烦请陈版主指教。
谢谢

回答人：chenyiwei

人工薪酬不满足“该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”，应该每月直接计入当期损益（营业成本）。

新三板公司股权摘牌

1543、新三板公司股权摘牌

提问人：zhoufb 时间：2021-04-22 08:05:05

回答人：chenyiwei

待执行亏损合同预计负债确认与否

1544、待执行亏损合同预计负债确认与否

提问人：moyancpa 时间：2021-04-22 08:05:05

陈版主：您好！
请教您一个问题：
拟IPO公司为电网供应商，其产品成本主要为铜、铝材料成本，占比80%以上。截至2020年12月31日，公司尚存大额的未执行合同，且相关合同不可撤销，但订单交付时间不确定；由于第四季度铜、铝价格大幅上涨，且电网合同对应的调价机制无法覆盖原材料价格上涨带来的成本增加，导致部分产品毛利率为负值，根据准则规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
另目前同行业可比上市公司尚未查到对亏损合同预计负债确认的案例；公司20年业绩较好，21年因为原材料上涨业绩存在下滑，如确认相关预计负债，有利于21年的业绩实现情况，这方面也需要考虑会不会被认定为调节利润的考虑，因为之前一直未确认。麻烦老师帮忙确认下是否需要确认预计负债。

回答人：chenyiwei

建议考虑：企业目前有无铜铝原材料备货？预测2021年后原材料价格的变动趋势如何？如果目前没有备料，预计根据后续原材料价格的变动趋势，后续实际交货时是否还会亏损？仅仅依据2020年底的数据模拟测算，似乎依据不足。
例如，企业日常库存大概半月，目前没有备货，那么站在2020年12月31日是否预计负债，需要结合公司预测2021年铜价变动趋势、同时结合材料交付日期，预测成本是否高于销售价格，计提预计负债。

公司的股权转让款的分配问题

1545、公司的股权转让款的分配问题

提问人：kuaijiborden 时间：2021-04-22 08:05:04

请教一下，如果一个公司的股东把自己持有公司的20%股权转让给别人，当时合同约定转让款一部分要打给公司作为把公司内作为个人要承担的部分债务的清偿，一部分打给自己，这种情况下，股权转让款是按照全部的钱计算，还是按照打给自己的那部分计算。

回答人：chenyiwei

提问人：kuaijiborden 时间：2021-04-23 13:27:00

有没有相关规定，因为在转让过程中签订的是收购合作协议，对方打款的时候约定所支付的款包括但不限于:股权转让金及股权转让需甲方承担的税费；因地块产生的出让金、利息、滞纳金、违约金、契税、土地交易服务费、土地使用税、征地拆迁安置补偿费等、目标公司已发生的应付未付工程款、其他应付款等，从条款上认为股权转让金和出售股权的交易金额是两个不同的概念。

回答人：chenyiwei

这是一揽子交易，应作为一个整体考虑。

望陈版解答！关于新租赁准则下付款频率和押金保证金的处理-

1546、望陈版解答！关于新租赁准则下付款频率和押金保证金的处理-

提问人：jesssun 时间：2021-04-22 08:05:05

存货报废财务处理

1547、存货报废财务处理

提问人：陈小小霖32 时间：2021-04-22 08:05:03

想请教一下陈版主和各位老师，被审计单位有一批存货，由于是专用件而且未来不再使用相关零部件进行生产，预计无法转让，因此期末报废，在
报废前，曾计提过减值（年中计提过），但是减值计提不够，还有1个亿净值。
请教一下是在报废后做管理费用或是营业外支出？还是先补提减值1个亿，再做存货核销？

回答人：chenyiwei

首先排除前期仍保留净值1亿元是否构成前期减值准备计提不足的差错。如果不属于前期差错的，建议先补提减值，再进行核销资产的处理。

处置其他权益工具投资收益损失的所得税处理

1548、处置其他权益工具投资收益/损失的所得税处理

提问人：satanweijia 时间：2021-04-22 08:05:06

对其他权益工具投资的处置损失，有点不好理解所得税应该怎么做。
假设A公司期初100万购买一项金融资产，指定为其他权益工具投资，期末进行处置，期末无公允价值变动。2020年当期利润总额为100万元（现有利润表格式的利润总额），所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，无以前年度亏损盈利等。
一、如果是处置收益，假设处置价款为200万元，收益100万元，计入未分配利润。借：银行存款 200
贷：其他权益工具投资 100
未分配利润 100
按照其他权益工具投资的公允价值变动和处置差额均不影响损益，由此导致的当期所得税和递延所得税影响数在确认和转回时也不影响损益，应直接调整其他综合收益和留存收益。
那当期的所得税费用应该是借：当期所得税费用 25
贷：应交税费 25
借：未分配利润 25
贷：应交税费 25
这可能比较好理解。
二、如果是处置损失，假设处置价款为0万元，损失100万元，计入未分配利润。借：未分配利润 100
贷：其他权益工具投资 100
此时利润表如何确认所得税费用？下面哪种比较合理

可转债项目的利息支出是否应该资本化？

1549、可转债项目的利息支出是否应该资本化？

提问人：764569751 时间：2021-04-22 08:05:07

陈老师及行业各位老师：
您好！请教项目中遇到的问题：关于可转债项目的利息支出是否应该资本化？
情形1：上市公司发行的可转债用于3个项目建设，其中2个项目的实施主体是子公司资金占募集资金的90%，资金是母公司通过增资的方式将资金
转入子公司使用，承担可转债利息为母公司主体，这种情况下是否需要资本化，若需要资本化应该如何处理？
情形2：上市公司发行可转债时募集的资金大部分用于项目建设，小部分用于补流，这种情况下是否需要资本化，假设需要资本化，是应该参照专门借款来进行资本化，还是应该参照一般借款进行资本化？对于募集说明书中原本就规划了有一小部分资金补流的情形是否一定要按一般借款进行处理不能按专门借款处理？
问题3：对于资本化金额应参考专门借款还是一般借款来处理应该如何判断？
问题4：募投项目的支出中通常包括土建类支出、设备类支出、易耗品支出等，像易耗品支出明显不符合资本化支出的要求通常项目完工时转入费用，但设备类支出，金额通常较大，且在基建完工后安装，通常几个月就安装好了，这种情况下能否设备类支出所对应的利息支出能否资本化？在计算利息资本化的金额时应该如何计算？

回答人：chenyiwei

关于采购合同中的亏损合同

1550、关于采购合同中的亏损合同

提问人：xingyun521 时间：2021-04-22 08:05:06

请问大师们一个纯会计科目的问题，对于确认拟执行的采购合同，已经确定是亏损合同了，这部分的损失是计入营业外支出吗？谢谢！另外就是有什么依据吗？

回答人：chenyiwei

按照目前的或有事项准则应用指南和讲解，似乎是计入营业外支出。但这样做并不合理。参考销售端亏损合同的处理，可能计入营业成本更合适。

项目公司注销，专项储备处理问题

1551、项目公司注销，专项储备处理问题

提问人：7777柒柒时间：2021-04-23 08:05:06

请教陈版主：
A公司在公司注册地外另一县市中标一工程项目，应地方政府留存税源要求在项目所在地注册了子公司B，现项目施工完成，企业无持续经营该
公司计划，对B公司进行注销，B公司按收入的1.5%计提专项储备，注销时专项储备金额150万元，现B公司净资产全部上缴至A母公司。
问题是，专项储备应如何处理，母公司作为投资收益，还是在报表继续作为专项储备留存？
我理解的是如果不是因为地方政府要求注册B公司，那该项目完成后专项储备还会在A公司报表继续反应不会作为收益处理，所以对这块有些疑
问，不知道应该如何处理，求解疑。

回答人：chenyiwei

施工合同相关的专项储备计提是项目制的，且最初计提时是列入了合同成本（最终计入营业成本）。相应地，项目公司注销时未用完的专项储备转回时，可以调整该项目的营业成本。

限制性股份解锁与每股收益重新列报计算

1552、限制性股份解锁与每股收益重新列报计算

提问人：Kself 时间：2021-04-23 08:05:06

上市公司在上年度从二级市场回购股份实施了股权激励，第一阶段在本年符合条件解锁了。那么本年在列报上年的每股收益时，需要不需要重新计算列报。如果需要，那解锁的股份是从上年年初算起还是授予日

回答人：chenyiwei

不需要因限制性股票在本期内解锁，而追溯重述前期的每股收益数字。

关于CIF价出口收入金额的确认及实务处理

1553、关于CIF价出口收入金额的确认及实务处理

提问人：z9054231 时间：2021-04-24 06:27:55

在论坛里看了很多关于CIF的问题，还是有几个点没有弄明白，因此请教陈版：1、运输服务收入确认的时点，在实务中以何种证据判断运输服务完成？

求助陈版：租赁负债属于金融负债还是经营负债

1554、求助陈版：租赁负债属于金融负债还是经营负债

提问人：yl8229880 时间：2021-04-24 11:05:00

求助陈版：租赁负债属于金融负债还是经营负债
①、现阶段财管中的金融负债概念与会计中的金融负债概念是否存在差异；②、租赁负债是适用财管中的概念还是会计概念；③、若概念不存在差
异，应如何界定金融负债与经营负债？

回答人：chenyiwei

提问人：yl8229880 时间：2021-04-28 20:33:06

请问陈版：根据金融负债的定义，租赁负债符合向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，为什么不属于金融负债？

回答人：chenyiwei

提问人：yl8229880 时间：2021-04-30 20:33:06

陈版，应付职工薪酬是否也不属于金融负债

回答人：chenyiwei

是，不属于金融负债。

债券投资与权益投资

1555、债券投资与权益投资

提问人：youxi123 时间：2021-04-24 12:45:36

陈老师及各位老师，请教一个问题，上市主体子公司与当地产业基金合作新建新厂，当地产业基金以投资上市主体子公司的形式入股，产业基金持有子公司股权期间有分红权、参与决策权力。条件允许情况下18个月内上市公司以增发形式回购产业基金所持子公司股份，且发行价按评估机构经依法评估后确认的子公司评估价值为依据确定（即不是固定换固定），另约定极端情况下按8%固定回报回购子公司股权；请教各位老师，产业基金所投资金可否认定为权益类投资，合并层面是否可将其视为少数股东权益？产业基金实际是想取得上市公司股权，只是上市公司定增流程较长，项目投资时间较紧，故先行将资金投资子公司，这种算不算“明股实债”？如果公司将其确认为负债，是否可以每期按约定的回购利率确认财务费用？

回答人：chenyiwei

这种情况，转换为上市公司股份的数量和比例并不是固定的，不满足“固定换固定”，且存在按8%固定回报回购子公司股权的合同义务，因此在合并报表层面，应将产业基金对子公司的投资确认为一项金融负债。后续回购义务解除之前应每年按约定利率计提利息支出并增加该项负债的账面价值。合并报表层面无少数股权。

提问人：fortheking 时间：2021-04-29 21:29:03

谢谢版主的回复。这里计入金融负债我可以理解，但“后续回购义务解除之前应每年按约定利率计提利息支出并增加该项负债的账面价值”，这里好像没有提到有约定的利率呀？只是提到持有期间有分红权，仅在极端情况下按照8%固定回报回购股权。。。

回答人：chenyiwei

这里的“约定利率”就是回购时约定的利率8%。

何时确认应收业绩补偿？

1556、何时确认应收业绩补偿？

提问人：一云时间：2021-04-24 08:05:04

陈老师：
有一家企业前几年同一控制合并进来的子公司，因为本年未达到承诺业绩，需要由大股东给予业绩补偿，但是当初签订的协议是根据审计后的净利润来确定是否达标。那在本期末审计尚未完成时，是否需要根据未审净利润情况，预估应收大股东业绩补偿款，计入：借：其他应收款贷：资本公积？
——感觉资本公积对着其他应收款，怪怪的。
一云

回答人：chenyiwei

鉴于对大股东的其他应收款很容易被关联到非经营性资金占用，比较敏感，因此在大股东的补偿义务金额尚未最终确定之前，不建议同时挂出其他应收款和资本公积。到后续审计完成，双方就应补偿金额达成一致并经过上市公司股东大会确认后，再进行该项账务处理。

递延所得税初始确认豁免后减值，是否计提递延所得税？

1557、递延所得税初始确认豁免后减值，是否计提递延所得税？

提问人：gtq 时间：2021-04-24 08:05:04

尊敬的陈老师：
中审众环研究问题2-3-8，由确认一组不构成业务的资产或净资产所产生的暂时性差异，但在初始确认该组资产或净资产时并未发生所得税纳税义务的，则不应就该暂时性差异确认递延所得税负债或递延所得税资产。
问题是：后续该资产发生减值，计提减值准备并计入资产减值损失，是否确认递延所得税？如果确认是否按照新的账面价值和计税基础之间的差额计提，如果这样计提，实质是初始确认豁免部分在减值时也计提了递延所得税。怎么理解？感谢~！

回答人：chenyiwei

虽然初始确认时没有确认递延所得税，但减值是后续计量范畴的事项，且减值金额计入损益，不满足“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”的条件。此时应在该子公司后续预计可产生足够多应纳税所得额的前提下，确认递延所得税资产。

投资者投入资产，公允价值和协议作价不一致时如何处理？

1558、投资者投入资产，公允价值和协议作价不一致时如何处理？

提问人：gtq 时间：2021-04-24 08:05:04

尊敬的陈老师：
假定投资者投入无形资产，无形资产公允价值90万元，协议价格100万元，此时企业应按照90万元作为资产的入账价值。问题是（1）公允价值和协议价格之间的差额如何处理？（2）投资者又应当以哪个价格作为资产处置损益的确认基础？如果以90作为资产处置损益，10万的差额如何处理？

回答人：chenyiwei

协议作价金额高于公允价值是不恰当的。投资者对该项股权投资的入账价值仍应为投出资产的公允价值90万元，并据此计算资产处置损益。

合同履约成本和发出商品的区分

1559、合同履约成本和发出商品的区分

提问人：gtq 时间：2021-04-24 08:05:05

尊敬的陈老师：
中审众环研究问题2-1-30，提供服务包含免费提供终端设备的会计处理中：直至合同期满，设备转移给了客户，客户才能“控制”该终端设备，此时，A公司才能确认终端设备的销售收入，设备的账面价值应转入“合同履约成本”，在确认收入时结转销售成本。
为什么在交付设备但是控制权没有转移时，需要转入“合同履约成本”，而不使用“发出商品”？二者有何区别？

回答人：chenyiwei

这是因为：在整体构成单项履约义务的情况下，本企业向客户提供的是定位监控服务而不是终端设备本身（仅仅提供终端设备对客户无意义，终端设备只是服务的载体）。所以发出给客户的终端设备不属于通常意义上的发出商品。但其成本是履约的必要成本，且可以在较长时间内产生经济利益流入，故属于合同履约成本，属于非流动资产。

一个还是两个单项履约义务？

1560、一个还是两个单项履约义务？

提问人：gtq 时间：2021-04-24 08:05:05

中审众环研究问题2-1-51，对于“买一赠一”、“买大赠小”等促销活动而言，“销售商品”和“赠送商品”都是合同中的承诺，……两者之间具有高度关联性，即：从合同承诺层面，这两个承诺不可明确区分。据此，该合同中“销售商品”和“赠送商品”为一个单项履约义务。
中审众环研究问题2-1-52，“充值赠品的相关会计处理”中，提供价值5,000元的商品以及价值700元的自行车（这两者构成两个单项履约义务）如果运用2-1-51的分析方法，也能得出2-1-52里面充值和充值赠品是一个单项履约义务的结论。
我想问的是①单项履约义务和履约义务如何区分？②单项履约义务承诺区分里面的高度关联“”怎么区分？感谢陈老师~！

回答人：chenyiwei

“充值赠送自行车”案例中之所以将赠送自行车作为单项履约义务，主要考虑是：（1）自行车与本企业日常经营的商品差异较大，并无关联；（2）在客户充值时，并未明确后续需提供的商品或服务的具体内容，也就是此时尚不存在一项明确的与储值卡消费相关的履约义务。此时应先将已成立的交付赠品自行车的义务作为一项单独的履约义务。

租金全部为可变租赁付款的情况下租赁的分类

1561、租金全部为可变租赁付款的情况下租赁的分类

提问人：michaelhtts 时间：2021-04-24 08:05:05

公司承租制定的一块区域5年（不可撤销），配上自己的设备并自己进行运营，租金用运营的收入的一定比例付款给出租方，请问这个租赁是否是经营租赁，原因系理论上讲，如果没有收入，就不需要付款给出租方，出租方并未转移与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬，这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

在原租赁准则下可以认为这种完全基于承租人经营业绩的变动租金属于经营租赁；新租赁准则下可以不确认使用权资产和租赁负债，可变租金在实际发生并确立支付义务时计入损益。

采购返利账务处理

1562、采购返利账务处理

提问人：yangqw123 时间：2021-04-24 08:05:05

公司每年和主要供应商签订采购合同中会约定返利条款和返利标准，返利金额=采购量*返利标准。实际中一般是次年春节前与供应商确定准确的返利金额。公司在当年是否可以按照权责发生制进行预提，冲减当期的成本。另外，预提的返利可不可以列报其他流动资产还是冲减应付账款？

回答人：chenyiwei

如果根据报告年度内的采购情况以及与供应商的合同中约定的返利条款，能够合理测算返利金额，且合理保证其可实现的，则应在资产负债表日根据现有信息予以暂估预提，调整存货采购成本或者主营业务成本。
预提的返利应列报为其他流动资产，到以后年度实际抵货款时再冲减应付账款。

收入确认问题

1563、收入确认问题

提问人：shouhouguilai 时间：2021-04-24 08:05:05

@chenyiwei 陈版主，公司2018和2019年签署了施工与供货合同。其中供货合同条款中约定：到货签收后，验收人员根据验收标准验收货物、签收验收合格确认单；同时约定“如卖方未按买方要求时间完成工程内容，影响施工进度，出卖方承担全部责任”，公司于2019年完成供货且取得现场签收报告等单据；
施工合同对应的施工事项2019年基本完工且投入使用。合同约定工程施工需要据实结算，且工程量的核算需要经过造价咨询单位或者上级部门的最终审定；并且需要甲方进行验收，因2019年尚未确定实际结算工作量，收入金额无法确定，公司于2020年下半年取得结算报告。
问题一、两项合同是否构成一揽子交易，公司可否将供货合同确认在2019年，施工合同收入确认在20年？
问题二、因公司拟进行申报，根据新收入准则和监管问答，供货合同在19年适用老收入准则，施工合同在20年适用新收入准则，将构成变动超过
10%的影响，是否需要出具备考报表？

回答人：chenyiwei

应对照新收入准则中关于“合同合并”的规定，考虑这两项合同是否应合并为一项合同进行会计处理。特别是此处的供货和施工是否因存在高度关联性、重大修改或定制等原因而应合并认定为单项履约义务。实务中可以参考的一个标准是：安装过程是否足够简单，在设备交付后，客户可以自行安装或者聘请任何一个具有一般安装资质的施工队来完成安装调试。
如果是单项履约义务，则不能分开确认收入。
如果确定分两年确认的，则应根据《发行监管问答——关于申请首发企业执行新收入准则相关事项的问答》的相关规定，考虑是否需出具备考报表。

提问人：慕容小钻时间：2021-05-21 20:14:23

求解答。公司是一家销售机器人的公司，机器人需要上下楼，所以会通过在电梯里安装模块控制电梯上下。现对外经营租赁1台机器，租期1年，出租人按季收取租金，情形1：合同未单独约定安装费收费，只约定月租金；情形2：合同约定安装费单独收费，这两种情况是否需要分别确认租赁收入和安装收入。我理解的是无论是否单独约定，都是一项履约义务，对于客户来讲不能只从安装或者机器货物获得收益，应该只确认租赁收入。不知道理解是否正确，烦请给下专业意见，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果安装的模块只能用于与该机器人的使用相关的用途，没有其他独立用途的（例如，租赁期结束后将拆除收回），则并入租赁处理，不属于一项单独的履约义务。
如果该模块除了满足使用该机器人的需要以外，还可以由其他用途，且即使机器人租赁期结束，也不会拆除收回，则说明提供模块属于一项单项履约义务，不论合同中是否单独约定模块的安装收费，均应将合同总价在机器人租赁和模块安装之间按各自单独售价比例合理分摊，分别适用租赁准则和收入准则。

提问人：慕容小钻时间：2021-05-29 08:21:26

回答人：chenyiwei

因为“这个电梯模块只能与我们公司的机器人配合使用”，所以并入租赁处理，不作为单项履约义务。

将公司自己生产的设备出租该作为融资租赁还是分期付款销售？

1564、将公司自己生产的设备出租该作为融资租赁还是分期付款销售？

提问人：会稽山下时间：2021-04-24 16:30:39

陈老师你好，2020年8月，我公司与乙公司签订合同，我公司将自88台自己生产的设备出租给乙公司并提供日常的运行维护和维修服务，租期4年零4个月，合同约定租金分五期支付，第一期为11月支付（实际已违约）2-5期每年8月支付。租赁期内收到的租金总额远高于正常售价。此类商品正常使用年限为5年左右，租赁期结束后货物所有权归乙公司所有；通常如若销售该类商品会提供一年的免费维修和售后服务。我公司也对外单独提供此类商品的维修和售后服务。有几点问题想要请教陈版主：1.此类业务是作为融资租赁还是分期付款销售？2.是否需要按照销售、运行维护和售后服务认定为两项履约义务，按公允价值将合同进行拆分，销售按时间确认收入，运行维护和售后服务按时段确认收入。

回答人：chenyiwei

请教股份支付的递延所得税资产转回问题

1565、请教股份支付的递延所得税资产转回问题

提问人：tongyuan325348 时间：2021-04-24 08:05:05

请教陈版和各位老师，公司将股权激励通过持股平台给员工，确认管理费用和资本公积的当期同步确认递延所得税资产，那么当持股平台以低于股票公允价值的行权价格认购公司股票并过户后，是不是就可以认为已经行权，可以转回递延所得税资产了？还是要等持股平台在锁定期过后出售股权激励的股票形成收益以后才算行权？还有一种说法是要等公司代缴持股平台（合伙企业）的个税以后，才可确认税法上的工资薪金，然后转回递延所得税资产。

回答人：chenyiwei

一般理解是至少要等持股平台在锁定期过后出售股权激励的股票形成收益以后才算行权。但鉴于规定不明确，故建议与当地主管税务机关确认其把握口径。

求助陈版，以摊余成本计量的金融资产，列示科目。

1566、求助陈版，以摊余成本计量的金融资产，列示科目。

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-24 08:05:05

回答人：chenyiwei

“以摊余成本计量的金融资产”是金融资产的三大类别之一，其中包含多项资产项目，如货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资等，其计量属性都是“以摊余成本计量”。

求助陈版主，结构性存款列示科目的疑问。

1567、求助陈版主，结构性存款列示科目的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-24 08:05:05

回答人：chenyiwei

请参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210425_3691867.htm。

关于授权引进费是否资本化

1568、关于授权引进费是否资本化

提问人：小小蛋烘糕时间：2021-04-24 08:05:06

陈老师。请问A公司从B公司购买一项药物的研究开发商业化权利，但目前此药物还处于非常早期的临床前研究中。目前A公司要付一笔upfront payment（预付款），我的理解是由于研发非常早期，那这笔预付款是不是要费用化进研发费用呢？但是费用化的时点应该在什么时候呢？刚支付的时候能计入其他非流动资产吗？

回答人：chenyiwei

虽然购入时仍处于“非常早期”，但这部分预付款仍应资本化，日后研发成功后，将成为无形资产成本的一部分。后续在该初步成果基础上自行投入的后续研发支出，应根据无形资产准则的规定确定能否资本化。
《讲解2010》：企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述(二)的规定进行处理。
另可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。

同一控制吸收合并

1569、同一控制吸收合并

提问人：cshij2010 时间：2021-04-24 19:33:05

本期有母公司A,子公司B和孙公司C,本期11.30日子公司B吸收合并孙公司C，在年末A编制合并财务报表时，被吸收合并孙公司C 1-11月净利润是要合并到母公司A的合并报表，请问报表如何能够编平呢，因为只有利润表合并到报表，合并报表不平怎么办，如何编制调整分录。

回答人：chenyiwei

在本年度中间完成的吸收合并，在年初至吸收合并日期间，子公司B仍是有子公司的，因此子公司B自身仍需编制合并报表。可以先要求子公司B
编制一套合并报表，然后再以该合并报表为基础纳入A的合并。

请教陈版主，集团下面架构调整涉及的递延所得税问题

1570、请教陈版主，集团下面架构调整涉及的递延所得税问题

提问人：lijbo 时间：2021-04-24 23:28:50

@chenyiwei 请教陈版主，母公司由于对子公司股权架构调整，A公司是母公司从外部收购的子公司，母公司按照公允价值卖给了B子公司，由于卖价小于投资成本，母公司确认了较大金额的投资损失，汇算清缴母公司为亏损（经营亏损+投资损失），母公司针对亏损确认了递延所得税资产；由于是集团内部买卖子公司，母公司单体上确认的投资损失在合并层面抵消了。但是母公司针对这笔投资损失确认了递延所得税资产，进而影响了净利润，但是合并层面仅仅是冲回了损失，没有考虑所得税的影响，这样处理对吗？集团内部买卖子公司按理说不应该影响净利润，还请陈版主予以解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

合并层面，如果受让方B子公司在可预见的未来不会进一步处置A的股权，则虽在合并报表层面有内部交易未实现损益导致的可抵扣暂时性差异事
项，但该项暂时性差异在可预见的未来不会转回，所以不应确认递延所得税资产。
母公司层面确认的与可抵扣亏损（税务口径）相关的递延所得税资产在合并报表层面可以保留。

新租赁准则下，一年一签租赁合同

1571、新租赁准则下，一年一签租赁合同

提问人：Ryan_q 时间：2021-04-25 00:25:37

@chenyiwei，陈版主，如题：
公司租赁合同大部分均为一年一签租赁合同，同时公司续约的可能性很大。公司已经在大厦6年，但每年都是一年一签，未来预计续约的概率很大
问：

同一控制下企业合并，初始资本公积的处理

1572、同一控制下企业合并，初始资本公积的处理

提问人：jdyuan 时间：2021-04-25 08:05:05

请教陈版，同一控制下企业合并，初始投资成本与支付对价差额结转到资本公积中，后期在对外处置部分股权，丧失控制权/不丧失控制权时，初

回答人：chenyiwei

该项资本公积，后续不会再发生变动，将一直保留在合并报表层面，即使后续丧失了对该被合并方的控制权，也应当延续该笔分录，不能将其转入损益或者留存收益。

请教陈版主，农村经济合作社的合并问题

1574、请教陈版主，农村经济合作社的合并问题

提问人：审计小达人时间：2021-04-25 08:05:06

该城投企业为农业类企业，为响应乡村振兴的号召，打算将农村经济合作社由该城投公司控制管理，请问1、该合作社在不改制的前提下，能够将该公司纳入合并范围吗？2、该合作社租赁的农民的30年的集体的土地，可以评估入账吗？3、全民所有制企业纳入合并范围是不是也是同样的判断依据？

回答人：chenyiwei

企业对所投资的农民专业合作社是否具有控制权的判断同样是依据合并报表准则中的“控制三要素”。但缉拿与农民专业合作社的组织架构不同于公司，所以有一些特殊的考虑因素。
农民专业合作社是由《农民专业合作社法》规范的经济组织，并非资合性质的公司，其成员大会选举和表决实行一人一票制，成员各享有一票的基本表决权。出资额或者与本社交易量（额）较大的成员按照章程规定，可以享有附加表决权。本社的附加表决权总票数，不得超过本社成员基本表决权总票数的20％，并且章程可以限制附加表决权行使的范围。同时，农民专业合作社应当有5名以上的成员，其中农民至少应当占成员总数的 80%。根据上述规定，尽管公司在其中的权益份额占绝大多数，但是仅可有一票基本表决权，即使加上附加表决权，也不可能过半数。在此情况下，公司能否控制该农民专业合作社，需要谨慎分析和评价。如果基于“事实控制”认为具有控制权的，则应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》及其应用指南和本所操作指南中所给出的“权力来源于表决权以外的其他权利”的相关指引处理。
另外，对于在农民专业合作社中权益的核算，还需注意以下问题：

企业合并问题请教

1575、企业合并问题请教

提问人：流卡瓦2281 时间：2021-04-25 08:05:07

陈老师关于企业合并问题向您请教：
背景：1）2020年6月30日，A公司采取分立的方式分立为A公司和B公司，并将A公司持有的全资子公司C的股权转至B公司；
2）D公司为A公司同一控制下关联方，2020年5月31日，A公司之全资子公司C同一控制下合并D公司。
问题：A公司在编制2020年度合并报表是否需要将D公司损益纳入合并范围内？如果纳入合并范围，是否需要视同同一控制下企业合并对A公司前期合并报表进行追溯调整？

回答人：chenyiwei

假设1）2）两项交易不是一揽子交易，则鉴于2）发生于1）之前，根据合并报表准则规定，报告期内处置子公司仍需将其处置日之前的报表并入；另一方面，C合并D是同一控制下合并，需追溯调整前期比较数据。故在A的合并报表中，应将D在2020年6月末之前的损益纳入合并，并追溯调整A的合并报表前期比较数据。

请教陈版主，同一控制下无偿划转子公司及对子公司的借款

1576、请教陈版主，同一控制下无偿划转子公司及对子公司的借款

提问人：5546798 时间：2021-04-25 08:05:03

请教陈版主，情况如下：
A和B受同一最终控制方控制，A对全资子公司C发放股东借款100万，21年上半年度计提利息5万，6月30日，A将全资子公司C股权及借款本金与利息全部无偿划转给B。
21年A公司处理：单体：冲减资本公积，金额为：C账面净资产、应收借款本金100万，应收借款利息5万；
合并：在调增5万资本公积（合并层面利息不存在，不需要确认利息划转导致的资本公积变动），抵消A利息收入5万与并入的交割日C利润表利息支出5万。
21年B公司处理：单体：确认资本公积，金额为：C账面净资产、应收借款本金100万，应收借款利息5万；
合并：抵消相关资产负债表科目，留存C公司上半年处于A公司控制下时产生的利息支出5万。
请教陈版主以上单体合并的处理是不是有问题？B公司合并利润表最后是否留存这5万元利息，还是说应该调整资本公积使这5万元财务费用-利息支出不存在？

回答人：chenyiwei

B公司的合并报表是将被合并方C纳入合并，但A并未被纳入合并报表范围。所以，C历史上从A的借款所计提的利息，仍将保留在C的报表中，并相应传递到B公司的合并报表中。B的合并报表中将体现该项利息支出和应付利息。

合同资产是否含增值税？

1577、合同资产是否含增值税？

提问人：竹子2011 时间：2021-04-25 16:16:12

如题。

回答人：chenyiwei

此问题有争议，目前尚无定论。
从“同一合同下的合同资产和合同负债抵销列报”这一点来看，这两者在是否含税的问题上应保持同口径。
但是，从另一方面而言，合同资产相当于“未成熟的应收账款”，其与应收账款的关系相当于在建工程和固定资产的关系。相应地在坏账准备计提方面也应当与日后的应收账款做好衔接，而应收账款是含税的。从这一点来说，合同资产也保持含税的口径，便于与应收账款的会计处理衔接。

提问人：fangdaojun 时间：2021-04-27 09:07:42

陈版，请问：现在企业内部管理很重视两金的管理，两金指的是应收款项和存货，旧准则下合同资产是放在存货中列报的，属于两金中存货的管理范畴，新准则下合同资产单独列示，如您所述，合同资产相当于“未成熟的应收账款”，那请问在新准则下，合同资产是否仍应归入两金管理？如是，它应该算两金中应收款项还是存货？

回答人：chenyiwei

合同资产对应于已确认的收入，所以更接近于应收账款。

请教陈版：属于权益工具还是金融负债

1578、请教陈版：属于权益工具还是金融负债

提问人：跨度防护时间：2021-04-25 08:05:02

案例：投资人A通过购买甲公司原股东股份、向甲公司增资的方式收购拟IPO公司甲，进而取得甲的控制权。投资协议中约定了回购权和优先清算
权，具体如下：

全资子公司注销的相关处理及纳税调整

1579、全资子公司注销的相关处理及纳税调整

提问人：桂红艳时间：2021-04-27 15:30:47

我的表述可能不恰当，问题：对于资不抵债子公司注销，无法偿还母公司的债务，母公司是否确认营业外支出？还是和投资损益一并确认投资损失？

回答人：chenyiwei

建议和投资损益一并确认投资损失。

提问人：lvyunxianren 时间：2021-05-29 16:47:36

请教陈版，母公司确认投资损失后，合并报表层面需要做抵消吗？还是这个投资损益就直接反映在合并报表了呢？

回答人：chenyiwei

合并层面应抵销，最终合并报表中只反映与该这子公司的注销相关的对外债权损失、对外无需支付款项的收益等。

永续债会计处理发行方和持有方必须一致吗？

1580、永续债会计处理发行方和持有方必须一致吗？

提问人：xsxsxs118 时间：2021-04-25 08:05:02

发行方发行的永续债认为是权益工具，计入报表的其他权益工具。准则上说，认定为权益工具时，持有方计入按公允价值计量且其变动计入当期损
益/其他综合收益的金融资产。那持有方可以计入按摊余成本计量的金融资产吗？发行方和持有方对其认定必须一致吗？不一致会有什么问题吗？

回答人：chenyiwei

存在持有方以摊余成本计量的可能性。新CAS 22应用指南：
【例12】某金融工具是一项永续工具，按市场利率支付利息，发行人可自主决定在任一时点回购该工具，并向持有人支付面值和累计应付利息。如果发行人无法保持后续偿付能力，可以不支付该工具利息，而且递延利息不产生额外草息。
本例中，该工具不符合本金加利息的合同现金流量特征。但是，如果该工具的合同条款要求对递延利息的金额计息，则其可能符合本金加利息的合同现金流量特征。
需要注意的是，仅因为该工具是永续工具并不能判定其不符合本金加利息的合同现金流量特征。永续工具可视为具有连续性的多项展期选择权。如果利息支付具有强制性且必须永久性支付，则可能导致其符合本金加利息的合同现金流量特征。
同样，仅因为该工具可赎回并不能判定其不符合本金加利息的合同现金流量特征。即使赎回金额中包含因提前终止该工具而对持有人做出合理补偿的金额，其也有可能符合本金加利息的合同现金流量特征。

互助基金

1581、互助基金

提问人：D6题时间：2021-04-26 08:05:02

求助陈版
公司经股东会决议通过，为规范公司员工扶贫帮困，公司在红十字基金会设立专户，按照上年度净利润的2%计提爱心互助基金并拨付至专户。计提的爱心基金怎么进行账务处理比较合适呢？

回答人：chenyiwei

全民所有制企业的实收资本

1582、全民所有制企业的实收资本

提问人：yushang3975 时间：2021-04-26 08:05:02

想请教一下陈版，谢谢！
全民所有制是个什么概念？企业营业执照上注册资本2000万元，但是账上有实收资本3300万，分别列示周转金财政拨入、企业自有、财政拨入三项，企业财务表示也不知道来龙去脉一直这么挂账，工商局答复全民所有制企业没有公司章程，也不管企业的资本金变动，所以有什么渠道可以证明究竟实收资本多少？报表附注该怎么披露？

回答人：chenyiwei

这很可能是在1993年7月1日“两则两制”实施就开始延续下来的历史遗留问题，只能通过对历史沿革的梳理才能搞清楚（包括调阅当时核定资本金的档案材料，因为此前并没有明确的企业资本金制度）。也建议与当地全民企业主管部门核实确认其历史沿革信息。

土地使用权承包经营问题

1583、土地使用权承包经营问题

提问人：yushang3975 时间：2021-04-26 08:05:02

还有个问题请教陈版主，谢谢！
A企业拍卖取得了一块土地，A成立该土地专属项目部，承包给甲开发商经营（A与甲无任何关联关系），A获得一笔承包金，承包期限是合同生效日起至项目全部开发完成销售完毕，A企业授权甲开发商独家享有以项目部名义开发、销售该项目的权利，设立专用账户供甲开发商使用，由甲投入资金开发。
想请教一下这种模式，这个地块在A的账面怎么体现？是无形资产？还可以算是A企业的资产吗？
A企业什么时候可以确认该地块的承包金收入？承包合同签订时即可还是等全部销售完毕？

回答人：chenyiwei

这种情况，虽然事实上由开发商甲主导开发，但因为是在A的体内运作，该项目部不符合《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第二十条“单独主体”的认定条件，故该项目部的完整账套仍需并入A企业的法人财务报表中，包括相关的资产、负债、收入、成本和费用。按约定应归属于开发商甲的收益作为成本费用处理。

成本一次性发生，收入分期确认的账务处理方式？

1584、成本一次性发生，收入分期确认的账务处理方式？

提问人：Zeroworld 时间：2021-04-26 19:33:05

请教陈版主，公司从事软件开发服务，按照服务期间确认收入。但是为客户搭建平台需要3个月时间，几乎全部的成本（主要是人力成本）均发生在此阶段，之后仅会发生少量的维护成本，此时成本是一次性确认还是按照收入成本配比原则随着服务期间分摊成本？
例：合同约定的服务期间为本年4月-次年4月，1-3月为平台搭建期间。假设95%成本均发生在1-3月，公司后续账务应如何处理？是先确认合同履
约成本然后按照收入期限摊销吗？

回答人：chenyiwei

假设满足在一段时间（服务期内）确认收入的条件，则在前三个月的平台搭建期间，其实并未向客户提供服务，属于准备阶段，在此期间内发生的成本应列入合同履约成本，在满足第二十六条所列条件的前提下可资本化，在后续服务期内摊销，与服务期内确认的收入配比。

股权投资基金合伙企业每年收到管理费账务处理

1585、股权投资基金合伙企业每年收到管理费账务处理

提问人：lxd_cpa 时间：2021-04-26 08:05:03

求助陈版：A股权投资基金合伙企业（有限合伙），根据合伙协议约定，在合伙期限内，LP有限合伙人年初支付初始投资成本2000万，每年需要按照认缴出资总额的1%向GP普通合伙人支付管理费20万，1）A合伙企业收到该管理费应如何入账？
或者LP绕过A合伙企业，直接将管理费支付给GP，A合伙企业如何进行会计处理？
LP将支付的初始投资成本2000万，按照成本法计入长期股权投资-投资成本（假设符合会计准则），将每年支付的管理费20万应如何处理？
我对这个问题的理解如下：
A将每年收到的管理费，计入权益类账户合伙人出资：
借：银行存款
贷：合伙人出资
A将每年收到的管理费，支付给GP：
借：管理人薪酬（费用类账户）
贷：银行存款
LP绕过A合伙企业，直接将管理费支付给GP。A应要求GP将管理费退回LP，有LP重新将管理费支付给A，再进行1）的会计处理。理由如下：
是GP为A提供管理人服务，而不是GP直接为LP提供服务，所以从这个角度讲，费用应体现在A账面上。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但对于“3）LP应将每年支付的管理费，作为后期对投资成本的调整项计入长期股权投资-投资成本”这一点，应关注其对LP账面投资可收回性的影响。

发行债务工具的初始交易费用，为什么叫计入初始计量金额？明明是冲减了初始计量金额啊

1586、发行债务工具的初始交易费用，为什么叫计入初始计量金额？明明是冲减了初始计量金额啊

提问人：baibingbing_132 时间：2021-04-26 13:55:23

企业（发行方）发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金
额。例如，发债日，可按面值1000万元平价发行，另外，支付给券商佣金手续费2万。会计分录如下：
①借：银行存款 1000万
贷：应付债券-面值 1000万
②借：应付债券-利息调整 2万
贷：银行存款 2万

回答人：chenyiwei

“计入”是中性词，是指对初始计量金额产生影响，可能是增加初始计量金额，也可能是减少。

发行债务工具作为非同一控制下企业合并的对价，直接相关的交易费用，应当计入债务…

1587、发行债务工具作为非同一控制下企业合并的对价，直接相关的交易费用，应当计入债务…

提问人：baibingbing_132 时间：2021-04-26 13:58:48

如果发行债务工具作为非同一控制下企业合并的对价，该债务工具在购买日可按1000万面值平价发行，即购买日公允价值为1000万，另外，支付
给券商佣金手续费2万。购买日个报会计分录是以下两笔吗？
借：长期股权投资-投资成本 1000万
贷：应付债券-面值 1000万借：应付债券-利息调整 2万贷：银行存款 2万
还是发行日该债券的公允价值是1000-2=998万？

回答人：chenyiwei

会计分录如你所述。另外该债券的公允价值仍然是1000万（与之相对应，合并成本也是1000万而不是998万）。
根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》第十二条：企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企
业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。
企业不应当因交易费用对该价格进行调整。交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。
相关资产所在的位置是该资产的特征，发生的运输费用能够使该资产从当前位置转移到主要市场（或最有利市场）的，企业应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场（或最有利市场）的运输费用调整主要市场（或最有利市场）的价格。

为什么要投资收益与子公司利润分配等项目抵销呢？

1588、为什么要投资收益与子公司利润分配等项目抵销呢？

提问人：baibingbing_132 时间：2021-04-26 14:24:20

投资收益与子公司利润分配等项目抵销借：投资收益
少数股东损益年初未分配利润
贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润

回答人：chenyiwei

该分录中对投资收益的调整是在模拟权益法调整的基础上，冲销模拟权益法的影响；对少数股东损益的调整则会影响归母净利润。所以对合并利润
表都会有影响。

资金拆借利息收入

1589、资金拆借利息收入

提问人：sybspxcpa 时间：2021-04-26 14:29:54

请教陈版，非金融企业资金拆借一般账面确认为其他应收款（非关联方），其利息收入是适用新收入准则确认为其他业务收入（满足客户合同条款时段履约义务），还是适用金融工具准则确认为财务费用或投资收益（资金拆借视同其他债权投资时）？
谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：jhi 时间：2021-05-08 10:56:24

回答人：chenyiwei

是。

以公允价值计量的子公司净利润，包含未实现内部交易损益吗？

1590、以公允价值计量的子公司净利润，包含未实现内部交易损益吗？

提问人：baibingbing_132 时间：2021-04-26 08:05:07

非同一控制下购买日后合并报表的编制，第二步:按权益法调整长投账面价值，将子公司净利润调整成公允价值，然后借：长期股权投资贷：投资
收益
这里以公允价值计量的子公司净利润，包含未实现内部交易损益吗？

回答人：chenyiwei

模拟权益法实际上并非必需步骤，很多情况下直接按成本法的核算结果进行合并抵销更为方便。即使模拟权益法，也不需要像一般情况下对联营企
业的权益法核算那样严格遵循长期股权投资准则对权益法核算的各项要求。最简单的做法是直接按子公司的账面净利润为基础计算调整金额。

企业经营租赁房产押金

1591、企业经营租赁房产押金

提问人：迎难的小草111 时间：2021-04-26 08:05:07

企业经营租赁房产5年，起租时支付押金10万元，5年后出租方支付押金10万元，这部分的押金金额是否要用实际利率法确认长期应收款和未确认融资收益；可不可以简单处理，放在其他应收款-押金里面？

回答人：chenyiwei

由于结算期限长达5年，故属于非流动资产，应列报为长期应收款或者其他非流动资产，并考虑折现因素的影响。考虑到5年内资金时间价值的损失，实际上是提高了租赁的实际成本。
参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”。

请教陈版和各位老师，投资公司的对外股权投资置于何科目更为恰当

1592、请教陈版和各位老师，投资公司的对外股权投资置于何科目更为恰当

提问人：arisshenye 时间：2021-04-26 08:05:07

在其他权益工具投资投资和非流动性金融资产两个科目，哪个更合适一点？本想置于其他权益工具投资下，但是感觉投资公司的话应该要动损益，可以放在非流动性金融资产下面吗？

回答人：chenyiwei

首先要考虑该项投资是否为非交易性的、投资标的按照金融工具列报准则的规定能否符合发行方权益工具的定义。其次，如果属于非交易性权益工具投资，则考虑管理层是否在初始确认时选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该项指定不得撤销。
对投资公司而言，尤其是符合《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》中“投资性主体”定义的投资公司，或者属于《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》所指的“风险投资机构、共同基金以及类似主体”的投资公司，其投资应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

房地产开发商销售及回购共有产权会计处理

1593、房地产开发商销售及回购共有产权会计处理

提问人：laienya 时间：2021-04-26 16:23:44

请教陈版主：业务背景：
高新区国企单位，开发建设人才共有产权房，开发房产专门销售给满足“高新区人才”条件的购买者（根据《高新区产业人才共有产权住房管理实施办法（试行）（修订）》（以下简称《办法》）的规定，甲公司将所开发的A小区销售给购房者（以下简称“乙方”）。）房地产开发商与购买者签订普通商品房销售合同，
并同时签订《《商品房买卖合同》补充协议之产权共有补充约定》（以下简称“补充协议”），根据协补充协议第七条：乙方同意，自购买该房产后不满五年终止在高新区工作的，所购房产不得上市交易，甲方有权按乙方原购房价格及已付购买款的利息予以回购，利率按照回购时银行一年期定期存款利率计算：乙方办理银行或住房公积金贷款的，则支付乙方已付相应贷款利息；购买该房产后满五年不满十年，乙方终止在高新区工作的，所购该房产可上市交易，甲方有权按市场价格优先回购（协议约定为有权，非有义务）；如果该房产上市交易的，甲乙双方按所持产权份额分配收益。

合同资产保证金

1594、合同资产保证金

提问人：shouhouguilai 时间：2021-04-26 08:05:07

@chenyiwei 陈版主，合同约定产品供货+安装合同，于合同供货完成通过最终验收后有权利收取全部合同款项，但是在签的合同时需根据合同金额开具保修期保函(保函金额为合同的5%或10%)，待保修期满后，未发生质量问题后全额退还，如发生质量问题，扣除相应费用。

逆流交易的内部交易抵销分录

1595、逆流交易的内部交易抵销分录

提问人：baibingbing_132 时间：2021-04-26 08:05:07

编制合并报表内部交易抵销分录，对于逆流交易，例如子公司销售给母公司1件商品，售价100，成本60，母公司全部实现对外销售。借：营业收入 100→子公司的
贷：营业成本 100→母公司的
需要区分调整的营业成本是子公司个报的还是母公司个报的吗？这样分析的话，子公司个报净利润应调减100，合并报表成本法改为权益法计算的子公司按购买日（或合并日）公允价值为基础持续计算的净利润中含有这部分未实现的净利润，是不是也需要调整少数股东损益和少数股东权益。

回答人：chenyiwei

这类交易的抵销分录中，贷记营业成本的金额分为两部分：一是作为内部卖方的子公司个别报表中的营业成本；二是因内部交易损益实现而调整的作为内部买方的母公司的个别报表中的营业成本。
例如，子公司卖给母公司的内部交易中，子公司个别报表确认收入100，成本80，则抵销分录中的成本100包含两部分：一是子公司自身报表中的
营业成本80；二是将母公司个别报表中记录的该存货对外销售成本100调整为按照合并报表口径的实际成本（80）计算的金额，故调整减少20。

在集团财务公司承兑汇票算关联交易吗？

1596、在集团财务公司承兑汇票算关联交易吗？

提问人：mazhiyuan 时间：2021-04-26 17:10:23

求助陈版：

回答人：chenyiwei

属于应披露的关联方交易。证监会和交易所对上市公司与其所属集团财务公司之间的交易有特殊的监管和披露要求。
在某些案例中，集团财务公司是上市公司的子公司。这种情况下上市公司及其他子公司与集团财务公司之间的交易不作为关联交易披露，但反过来需将集团财务公司与集团内上市公司合并范围外的其他企业之间的交易作为关联交易披露。

关于企业会计制度下，同一控制企业合并如何处理

1597、关于企业会计制度下，同一控制企业合并如何处理

提问人：wivcmint 时间：2021-04-26 08:05:02

A公司2020年8月从关联方B公司手中以1.9亿元价格购买其持有的C公司47.5%股权，C公司系B公司2020年1月从外部第三方手中收购而来，收购
价格为1亿元，形成商誉20万元，能够对B公司进行控制。
A公司属于外商投资企业，其选择使用《企业会计制度》对公司财务进行核算。根据企业会计制度规定：
”第二十二条 (二)企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响
的，长期股权投资应当采用权益法核算。“
“第二十二条(四)采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作
为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。”
按照以上企业会计制度规定，对于控制的子公司形成的长期股权投资应采用权益法核算，同时将初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理。
问：1/ A公司从B公司手中收购C公司，构成同一控制下企业合并，A公司支付的价款与C公司自购买后持续计算的可辨认净资产间的差额是否应确
认为投资差额，并按照10年进行摊销？还是应该算作权益性交易，冲减A公司的资本公积、留存收益？
2/ 在合并层面如何抵消呢？按照支付的投资价款与 C公司自购买日（即B公司2020年1月）的可辨认净资产间的差额确认为投资差额？

回答人：chenyiwei

首先要指出：原《企业会计制度》下虽然将很多交易差额均要求计入资本公积，但并没有权益性交易的概念。
在原《企业会计制度》下，按照实际投资成本与享有该子公司账面净资产（指该子公司自身账面净资产，不按购买日公允价值调整）之间的差额确认为“长期股权投资——股权投资差额”，如该差额为正数则按不超过10年摊销，计入投资收益；如该差额为负数则计入“资本公积——股权投资准备”，到后续该项投资处置后从“资本公积——股权投资准备”转入“资本公积——其他资本公积”。
在编制合并报表时，对于“长期股权投资——股权投资差额”的借方余额，在合并报表层面单列“合并价差”项目反映，不称之为商誉。

关于购买保理款做ABS的待结算款项，是否应在完成出让债权时确认为债权出让款的一部分

1598、关于购买保理款做ABS的待结算款项，是否应在完成出让债权时确认为债权出让款的一部分

提问人：学习的Molly 时间：2021-04-26 19:30:41

请教陈版及各位大神，关于保理公司购买保理款做ABS的待结算款项，是否应在完成出让债权时确认为债权出让款的一部分

求助陈版！关于丧失控制权处置子公司，确认投资收益问题

1599、求助陈版！关于丧失控制权处置子公司，确认投资收益问题

提问人：YJY920 时间：2021-04-26 08:05:02

一个公司期初净资产-1195万，长期股权投资3000万，1-9月份净利润-172万。9月末净资产-1367万。100%持股。9月底评估价值2040万。9月底出售80%。那9月底合并报表投资收益应该多少。该处置公司属于设立成立的，没有商誉
处置80%的股权跟处置100%。合并报表层面确认投资收益的差别是什么

回答人：chenyiwei

如果确定处置价格代表了标的股权于处置日的公允价值，则在合并报表层面，只要是丧失了控制权，不论保留的剩余股权比例多大，其处置损益金
额都是一样的（因为对剩余股权也需要按处置日的公允价值重新计量并确认损益）。
你说的案例，处置日确认的投资收益应当是2040-（-1367）=3407万元。其中直接处置80%股权的收益是340780%=2725.6万元，剩余股权重新计
量收益是340720%=681.4万元。

关于合同履约成本与销售费用

1600、关于合同履约成本与销售费用

提问人：BIRL2049 时间：2021-04-26 08:05:03

我们单位正处于ipo申报过程，会计师认为我们的销售费用（合同约定由我方承担；控制权转移时点在客户取得商品并验收确认时）应当计入营业成本。根据是《企业会计准则-第14号收入》应用指南第四部分“关于收入的确认”的第二节“识别合同中的单项履约义务”中提到的，“在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本”。据此，会计师认为这部分费用属于为完成销售活动而发生的必不可少的、且能够通过销售收入的实现得以回收的支出，因此应当应当计入营业成本；又援引财政部关于运输服务的案例分析，认为支出发生在控制权转移之前，不属于单向履约义务，应当按合同履约成本核算。我也仔细看了看准则和应用指南第六部分“关于合同成本”中对合同履约成本的定义，“合同履约成本”被认为是一项资产，盖因它首先满足资产的定义
（增加了用以履约的资源，且预计可回收），同时又与合同紧密相关（与当前或预期取得的合同直接相关）。在此之前，坦率说我并没有对这个新增科目的概念作过多的思考，而是一直认为该科目设置是为了承袭原建造合同项下的“工程施工”。因为应用指南在第三个部分“关于应设置的相关会计科目和主要账务处理”中，提及的“合同履约成本”可以设置的二级科目主要是“服务成本”和“工程施工”；在谈及合同履约成本确认条件时，认为“仅因该合同而发生的其他成本包括（用列举的方式）支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等”。从二级科目设置和确认条件的列举情形看，似乎都在强调本科目的适用场景应当是提供劳务而非销售商品。从基本准则的角度看，第三十五条第一款规定，“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”。换言之，在基本准则的层
面，认为成本是对象化的费用，成本的结转需要保持与收入的配比原则。这也是一直以来我的理解，即产品成本反映商品本身的价值，而营业成本
则是该部分价值在实现经济利益流入时与收入的配比。从整个会计准则体系看，基本准则毫无疑问居于统御和指导地位。基本准则第三条规
定，“企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则”。因此，无论应用指南是否包含于准则体系，它都不应当与基本准则的指导原则和精神发生冲突，这是规范性文件的效力位阶的基本原则。回到第14号准则及应用指南层面，如果一定要将销售费用通过合同履约成本归集并转入营业成本，那么我只能理解为新准则对营业成本的内涵作出了扩大解释。传统意义上的营业成本反映的是对象化的费用，即商品价值与收入的配比，而新准则将“对象化”扩张修正为了“合同化”，即营业成本反映的是特定合同项下全部可资本化的费用与收入的配比；可资本化的费用（比如与合同直接相关的销售费用）通过收入的实现得以回收。如果这样的理解正确，这样的修订是否与基本准则指导精神相冲突，这样做又有什么意义呢？始终没有很能够转过弯来，向陈版主和各位同行请教，希望大家能不吝赐教！谢谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版：现金激励是否属于其他长期职工福利，及会计处理

1601、求助陈版：现金激励是否属于其他长期职工福利，及会计处理

提问人：wx_5f12c3c12252 时间：2021-04-26 19:33:03

陈版及各位大神，请教一个问题。
背景：公司对部分核心员工授予现金激励计划，在2020年5月（授予日）授予员工5万元（授予金额）。

求助陈版，证券投资账户资金是否属于受限资金。

1602、求助陈版，证券投资账户资金是否属于受限资金。

提问人：liuweisheng 时间：2021-04-26 08:05:06

回答人：chenyiwei

因为证券投资账户内的资金通常情况下可以自由支取或者用于投资，其使用并未受到限制，因此不属于受限资金。尚未投资的款项一般列报为“其他货币资金——存出投资款”，但列报为“其他货币资金”本身并不意味着受限。

子公司债务豁免

1603、子公司债务豁免

提问人：kier1108 时间：2021-04-27 19:33:04

请问陈版，集团下的全资子公司之间的债务豁免，债务人可以计入资本公积么？债务人除了需要缴纳企业所得税，还需要缴纳其他税费么？对方债权人会产生额外的税费么？

回答人：chenyiwei

集团内部的豁免，无法证明其是公允的依据市场条件的交易，因此债务人对被豁免的债务应列入资本公积。

子公司注销母公司长投的处理问题

1604、子公司注销母公司长投的处理问题

提问人：小叶子1990 时间：2021-04-27 19:33:04

请教一个问题，子公司去年有股权激励，母公司长期股权投资调整，贷记其他资本公积；今年子公司清算注销了，母公司账面原计入其他资本公积
的金额是要转出到投资收益吗？

回答人：chenyiwei

不能转，应继续保持在资本公积中，直到等待期满后转为股本溢价。

增值税应税行为及账务处理

1605、增值税应税行为及账务处理

提问人：13381185743 时间：2021-04-27 19:33:03

求助陈版，甲与乙签订销售合同，乙因项目终结，取消订单，经双方协商，乙赔偿违约金，违约金以甲为履行该销售合同准备的专用材料为限。由于对乙来说，项目终结，不再需要相关专用材料，约定又甲自行处理，赔偿之后不再负有交付义务。这种情形下，作为甲，能否把该赔偿金作为增值税应税行为并确认材料销售收入，这时候的乙应该如何账务处理。

回答人：chenyiwei

对于甲而言，如果按市场价格，通过正常的途径将这部分材料出售给确实需要该材料的客户，则可以确认其他业务收入、成本；如果收到乙方赔款后将这些专用材料报废处理，则还是只能按账面价值与乙方赔款之间的差额计入营业外收支，不能确认收入、成本。
对于乙方而言，赔款作为营业外支出处理。

归属于合伙人的净资产与金融负债

1606、归属于合伙人的净资产与金融负债

提问人：weiguzhixin 时间：2021-04-27 19:33:03

求助chenyiwei 陈老师，附注中如此表述归属于合伙人的净资产，当否：”根据有限合伙协议的规定，本基金为有限经营期限并承担对合伙人的合同付款义务，因此归属于合伙人的净资产为金融负债并采用摊余成本进行后续计量“。

回答人：chenyiwei

合伙企业自身报表中，虽然合伙人出资可能都符合金融负债的定义，但应将其中要求权处于最劣后地位的这部分权益人为列报为权益。
另外，对于合伙人权益列作负债的情形，完全满足按摊余成本计量的可能性不大，除非是单纯的“本金+固定利息”形式的负债。更大可能是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。

政府补助退还

1607、政府补助退还

提问人：shinyhe2007 时间：2021-04-27 19:33:03

未全额出资的股权转让账务处理

1608、未全额出资的股权转让账务处理

提问人：wbhsld 时间：2021-04-27 19:33:03

请教陈版和各位老师：
2020年1月，A和B共同成立C公司（非同一控制下），C注册资本为200万，A占60%即120万，B占40%即80万；A实际出资61万元，B未实缴。A 对C公司享有控制权需合并报表；2020年全年C公司净利润为-40万元。2021年1月A和B协议将40%的股权以19万的金额转让给B（未明确2020全年C公司的利润分配），转让后A占20%，B占80%，A对C丧失控制权。
请问：
1，2020年1月起至年底A公司是否可以把C公司当全资子公司来合并报表（因为B公司未实缴）？
2，转让日A公司分录为借：其他应收款 19万，投资收益 2万，贷：长期股权投资 21万，借：可供出售金融资产40万，贷：长期股权投资40
万。C公司为：借：股本-A公司 21万，贷：股本-B公司 21万。则C公司股本为A40万，B21万，是否正确？
3，2021年1月A公司无需将C公司纳入合并报表，导致A公司2021年1月资产负债表期初数与2020年12月份期末数不等（差异为C公司资产负债表期初数），需要怎么处理？

回答人：chenyiwei

固定资产维修改造的处理

1609、固定资产维修改造的处理

提问人：qwer1234zzz 时间：2021-04-27 19:33:04

你好，有这样一个状况：企业进行固定资产改造，在立项时也不能确定是否可以提升固定资产能带来的经济利益，这种情况下应该怎么进行账务处理呢？可否参考研发费用，在确定可以提升固定资产带来经济利益的能力之前，都做费用化处理？对于一些金额小的改造，是否可以简化处理，不论是那种情况都直接费用化？谢谢

回答人：chenyiwei

对于不确定能否提升固定资产能带来的经济利益的更新改造，其相关支出直接计入损益（管理费用）处理。

关于同控合并的抵消

1610、关于同控合并的抵消

提问人：xiaoshitou_ 时间：2021-04-27 19:33:04

请教：A设立日为2019年12月31日，该时点无任何经营业务、财务报表数据全部为0；B公司为2000年设立，持续经营。A与B受同一最终控制方C 控制，均为全资子公司，2020年6月，A与C通过股权置换的方式，合并B公司，置换后：A公司仍为C公司子公司，B公司变为A公司的全资子公司，构成同一控制下企业合并。
关于A合并资产负债表：期初抵消，由于期初母公司A对B公司无长投，但B有来自最终控制方C的实收资本，抵消时将此部分实收资本抵消至资本公积；留存收益，由于母公司A设立日为2019年底且当年无相关经营，期初合并报表上是否可体现来自子公司B的留存收益，还是也应将此部分留存收益一起抵消进资本公积，在合并权益表上，期初只列示资本公积：

回答人：chenyiwei

也应将此部分留存收益一起抵消进资本公积，在合并权益表上，期初只列示资本公积。
由于合并方A是2019年末刚设立的，因此合并报表从其成立日开始编制，即只纳入B公司2020年度的损益，不追溯到更早期间，因此合并报表众无需恢复B公司在2019年底之前形成的留存收益，只需恢复2020年1月1日后新形成的这部分留存收益。

关于股权激励发生的法律服务费

1611、关于股权激励发生的法律服务费

提问人：SharryLi 时间：2021-04-27 19:33:04

请教一下，公司拟制定并实施股权激励计划，聘请了律师事务所，律所已经把法律服务费的发票开过来了，这个该如何入账呢？直接计入管理费
用-办公费吗？还是需要怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

直接计入管理费用——中介服务费处理。

请教版主对赌协议中关于超额奖励的会计处理咨询

1612、请教版主对赌协议中关于超额奖励的会计处理咨询

提问人：hhj5460 时间：2021-04-27 19:33:04

背景资料：
甲方与乙方就标的公司签订股权转让协议，标的公司是甲方向乙方收购的全资子公司。协议约定；“如果2017年至2021年度内标的公司累计实现净利润（扣非后净利润）总额超过5000 万元，则超出5000万元的部分的80%将作为乙方的特殊奖励。如果标的公司提前在2017-2020年四个会计年度就累计实现净利润总额超过5000万元，则超出5000万元的部分的80%将作为乙方的特殊奖励。特殊奖励金额由标的公司在财务审计报告出来20 天内支付到乙方账号。”。
请教版主，如果到2020年累计净利润已经超过5000万，则问题

承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出应当如何进行会计处理？

1613、承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出应当如何进行会计处理？

提问人：BC林琴汐时间：2021-04-27 16:42:54

财政部会计司第二期会计准则实施问答中有这么一问：承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出应当如何进行会计处理？
然后财政部会计司是这样答的：根据租赁准则第十四条和第十六条，使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。对于承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本，属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》，否则计入使用权资产的初始计量成本，承租人应当按照《企业会计准则第13号—— 或有事项》进行确认和计量。参照《企业会计准则——应用指南》（2006）会计科目和主要账务处理，长期待摊费用科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。因此，承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“长期待摊费用”科目。对于由租赁资产改良导致的预计复原支出，承租人应当按照租赁准则第十六条处理。
很不懂这个回答：第一：怎么和或有事项准则扯上关系了？第二：对于租赁资产的改良支出为什么不属于使用权资产，这个回答也没说清楚
啊？？？求助各位大神。

回答人：chenyiwei

此问题可以类比固定资产弃置义务相关的预计负债。相关会计处理规定可参阅《企业会计准则解释第6号》第一条。另外固定资产准则中对特殊固定资产的弃置义务、石油天然气开采等准则中对采矿企业的环境治理恢复义务的会计处理也有相应规定。

提问人：cuckoo90 时间：2021-06-24 11:38:00

陈老师，想问一下如果是对租赁资产原来装修的拆除，因拆除发生的费用也可以确认为单独一项资产吗？

回答人：chenyiwei

应直接费用化。

合并层面的套期会计

1614、合并层面的套期会计

提问人：13757187143 时间：2021-04-27 19:33:04

A集团主业为大宗商品套利，下属有B、C、D三个公司，A、B、C、D同时持有现货，但仅A公司持有期货。假设从A公司合并层面，满足CAS24
的第15条规定，但是从各单体看，因为期货不在表内，不满足套期会计应用条件。
问：A公司可否合并层面采用套期会计，但是单体不采用？
《企业会计准则第 24 号——套期会计（2017 年修订）》第十五条公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的，才能运用本准则规定的套期会计方法进行处理：（一）套期关系仅由符合条件的套期工具和被套期项目组成。（二）在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评估方法（包括套期无效部分产生的原因分析以及套期比率确定方法）等内容。（三）套期关系符合套期有效性要求。套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。套期工具的公允价值或现金流量变动大于或小于被套期项目的公允价值或现金流量变动的部分为套期无效部分。第十六条套期同时满足下列条件
的，企业应当认定套期关系符合套期有效性要求：（一）被套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变动。（二）被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风险的影响不占主导地位。
（三）套期关系的套期比率，应当等于企业实际套期的被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比，但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会导致套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果。例如，企业确定拟采用的套期比率是为了避免确
认现金流量套期的套期无效部分，或是为了创造更多的被套期项目进行公允价值调整以达到增加使用公允价值会计的目的，可能会产生与套期会计
目标不一致的会计结果。

回答人：chenyiwei

存在合并报表层面运用套期会计的可能性，但前提是：合并报表主体符合CAS 24规定的采用套期会计方法的条件，且集团管理层确定选用套期会
计方法。在合并报表层面，可以根据实际情况将其他子公司持有的现货指定为被套期项目，将A公司持有的期货头寸指定为套期工具。

全民所有制企业如何纳入合并范围的问题

1615、全民所有制企业如何纳入合并范围的问题

提问人：审计小达人时间：2021-04-27 19:33:04

回答人：chenyiwei

对于全民企业是否具有控制权的判断，也是基于“控制三要素”。
但是，简单的托管很可能不能达到控制的要求。详细的监管要求请参阅证监会发布的《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”。

A公司与政府基金配套出资是否会被认定为一致行动人

1616、A公司与政府基金配套出资是否会被认定为一致行动人

提问人：xzgapple6458 时间：2021-04-27 20:33:06

背景资料：
政府设立产业基金，并设立“基金管理工作组（下称工作组，成员职能局人员组成）作为产业基金的决策机构；工作组下设办公室（简称：基金
办，由职能局人员组成），负责产业基金的日常协调及监督。
政府出资在A公司名下成立专项公司–B公司，作为产业基金投资和运营的专项实施主体。B公司的名义股东是A公司，B公司法人与A公司法人为同一人。
B公司与A公司签订《委托管理协议》，委托A公司作为其基金管理公司，对产业基金进行日常运营和投资管理，并按产业基金实缴到子基金的资
金额度，按1%/年的费率支付管理费。
A公司作为产业基金的出资机构（名义上的），接受基金办的委托，在授权范围内行使出资人职责，在代为行使出资人职责期间，对基金享有的所有权、收益权、处置权均归属于同级财政。
会计处理：因为A公司对上述投资不享有收益权、处置权，所以在会计处理上，A公司收到区财政的出资时增加”其他非流动负债“，对B公司实缴出
资时增加“其他非流动资产”。
问题：目前A公司拟与政府配套等额出资，即政府通过产业基金投资于子基金或直投项目，A公司也以自有资金等额投资于子基金或直投项目，政府通过产业基金与A公司投资比例合计不超过30%，通常情况下，政府会要求在被投资方委派一名董事。
对于上述投资，A公司与B公司是否会被认定为“一致行动人”？
如果被被认定为“一致行动人”，在A公司层面，对于该笔投资应该怎样进行会计处理？

回答人：chenyiwei

由于B是A的子公司，因此A、B天然具有一致行动人关系。

提问人：xzgapple6458 时间：2021-04-29 20:33:06

陈版，有两个情况我要解释一下：1、A只是B的名义股东，B真正的股东是区政府，A只是受政府委托管理，向政府收取基金管理费，A对B的投资是在“其他非流动资产”核算，不纳入合并范围；2、A公司单独对底层子基金或直投项目的投资比例是低于20%，不委派董事、监事，是纯财务投资。3、我的疑惑是，会计师会否根据A公司与B公司形式上的股东关系，而将A公司与B公司认定为一致行动人，从而将A公司与B公司的投资比例及在董事会权利合并起来考虑，从而认定A公司对底层子基金或直投项目能施加重大影响，而按权益法核算呢？

回答人：chenyiwei

虽然A只是B的名义股东，但也具体参与了B的管理，所以A自己出资与B共同投资时，对共同投资部分认定为具有重大影响的可能性较大。

请教陈版关于国有企业股权划转撤销的处理

1617、请教陈版关于国有企业股权划转撤销的处理

提问人：蒋大果时间：2021-04-27 19:33:05

陈版，您好，A公司系事业单位出资的国有企业，2014年国资办发通知将A企业股权无偿划转给国有企业B，但是一直未办理划转和工商变更等事宜，2020年国资办发函撤销2014年划转股权的通知。B公司在2014年已经确认了对A公司的长投并增加资本公积。请问陈版，在个别报表B公司是否在期初就调减对A公司的长投，合并报表是否从期初就不将A公司纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

这种情况要考虑：在仅有批文，但“一直未办理划转和工商变更等事宜”的情况下，个别报表层面是否满足确认长期股权投资的条件，合并报表层面是否满足对其控制的条件？即，前期的处理是否构成一项前期差错？
如果构成前期差错的，则如你所述，“在个别报表B公司在期初就调减对A公司的长投，合并报表从期初就不将A公司纳入合并范围”；但如果不属于前期差错的，则按照一项当期发生的一项股权、净资产划出进行会计处理。

请教陈版，清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额为什么要计入其他收益？

1618、请教陈版，清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额为什么要计入其他收益？

提问人：zhangdabiao 时间：2021-04-27 19:33:04

学习债务重组时，看到财政部会计准则委员会的一条实务问答如下：
问：《企业会计准则第12号——债务重组》（财会[2019]9号）规范的债务重组方式中，债务人以存货清偿债务是否作为存货销售处理？
答：根据债务重组准则第十条，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期
损益。
根据《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）第二条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。
通常情况下，债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组不适用收入准则，不应作为存货的销售处理。所清偿债务账面价值与存货账面价值之
间的差额，记入“其他收益”。
想请教陈版，其他收益科目核算的是与企业日常活动相关的利得，债务重组不属于企业的日常活动，那么为什么所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入要计入其他收益-债务重组收益，而不是计入与日常活动不相关的项目“营业外收入”？

回答人：chenyiwei

这个是人为规定，可能是考虑到虽然不属于“日常活动”但仍属于营业利润范畴，故要求列入“其他收益”。

请教以摊余成本计量的金融资产如果合同发生改变（如展期）请问实际利率能否更改

1619、请教以摊余成本计量的金融资产如果合同发生改变（如展期）请问实际利率能否更改

提问人：lok999 时间：2021-04-27 21:52:33

请教，以摊余成本计量的金融资产如果合同发生改变（如展期）请问实际利率能否更改？如果想要更改实际利率需要满足什么条件？请不吝赐教，谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况要考虑是否属于“实质性的修改”，即修改后条款下的未来剩余现金流量按照原金融资产的实际利率折现到修改生效日，其折现值与原条款下该时点的摊余成本的差异是否大于10%。
如果不大于10%的，则按照新CAS 22第四十二条规定处理，不改变原先的实际利率。
如果大于10%的，则视为实质性修改，应终止确认原有的金融资产并按公允价值初始确认一项新的金融资产。原金融资产摊余成本与新金融资产账面价值之间的差额计入损益处理。此时新金融资产需重新确定实际利率。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-29 20:53:49

陈版，麻烦和您问下这个”折现值与原条款下该时点的摊余成本的差异是否大于10%”，是准则原文么？

回答人：chenyiwei

见新CAS 22的应用指南。

提问人：dream1338 时间：2021-05-26 18:03:46

请教陈版，计算实际利率时采用的现金流是否含增值税？

回答人：chenyiwei

不含可以抵扣的增值税。

请教陈版和各位老师，一个公司对收入是否可以同时采用产出法和投入法呢？

1620、请教陈版和各位老师，一个公司对收入是否可以同时采用产出法和投入法呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-04-27 22:37:48

实务中，某公司对于“有明确的产出指标的建造服务合同，按照产出法确定提供服务的履约进度；对于产出指标无法明确计量的建造服务合同，采用投入法确定提供服务的履约进度“。这种做法是否合适呢？产出法和投入法是否是会计政策范畴呢？如果既使用了产出法又使用了投入法，同时拟在审计的财报中做上述披露是否违背准则呢？集团层面上对于建造合同能既采用产出法又采用投入法吗？

回答人：chenyiwei

产出法和投入法都是计量履约进度的具体方法，属于会计估计范畴。对于同类或类似合同应采用相同的计量方法，并在不同年度之间保持一贯运用
（如变更，需满足会计估计变更的条件），但对于存在实质差异的不同类合同可以采用不同的计量方法。

提问人：809771130 时间：2021-10-18 08:05:06

产出法，采用第二种方法时，有可能存在“合同履约成本-转出”大于‘合同履约成本-合同成本’的情况，导致合同履约成本反映为存货是为负数，是否符合会计准则要求？

回答人：chenyiwei

不建议出现这种情况。如果确实出现了这种情况，首先检讨是否把履约进度定的太高了。

请教陈版关于关联方披露的问题

1621、请教陈版关于关联方披露的问题

提问人：mazhiyuan 时间：2021-04-27 19:33:04

请教陈版：
公司拟创业板申报IPO，公司重要子公司的小股东系合伙企业，该合伙企业的实控人系子公司总经理。
请问该合伙企业的实控人是发行人关联方吗？如果上市中介要求依据”实质重于形式”原则将其认定为关联方，是否有夯实支撑？发行人不认为是关联方是否可有支撑拒绝其要求？

回答人：chenyiwei

由于重要子公司的总经理可以对该子公司具有重大影响，故应将该总经理及该合伙企业认定为发行人的关联方，与其发生的交易和往来作为关联方交易披露。

请教陈版，为何合同履约成本的减值，不直接按存货的减值？而且存在大的差异？

1622、请教陈版，为何合同履约成本的减值，不直接按存货的减值？而且存在大的差异？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-04-28 00:05:00

请教陈版，为何合同履约成本的减值，不直接按存货的减值？而且存在大的差异？
合同履约成本的减值，用账面价值与后述两项差额（=①预期能够取得的剩余对价－②估计将要发生的成本）比较。为何后述两项差额，没有象存
货可变现净值，扣除掉“估计销售税费”。

回答人：chenyiwei

合同履约成本的减值基本上仍采用的是存货模型，与存货的跌价无本质区别。
新收入准则第三十条所指的“为转让该相关商品估计将要发生的成本”应作广义理解，包含相关税费，不仅仅是将计入营业成本的金额。

内控有效性判断

1623、内控有效性判断

提问人：sybspxcpa 时间：2021-04-28 15:08:50

陈版，您好，请教

【求助陈版】境外外币子公司资本公积转增股本，外币报表折算使用汇率

1624、【求助陈版】境外外币子公司资本公积转增股本，外币报表折算使用汇率

提问人：stevenyeung 时间：2021-04-28 16:45:14

陈版主您好！
想求助陈版主和大家：
请问境外外币子公司资本公积转增股本，外币报表折算使用的汇率应该是资本公积的历史汇率还是转增时的即期汇率？谢谢

回答人：chenyiwei

建议按资本公积的历史汇率（如果不能确定本次转增资本的资本公积是在何时形成的，则使用转增时点上资本公积历史汇率的加权平均值）。

请教陈版主-关于股份支付授予日的确认问题

1625、请教陈版主-关于股份支付授予日的确认问题

提问人：黑穆尔时间：2021-04-28 17:29:14

请教陈版主，根据陈版主之前的回复，授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。这里的“达成一致”是指，双方在对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应履行该程序或满足该要求。我理解按照这个来看，授予日的确认核心是在于双方对于股份支付达成一致。

合同履约成本

1626、合同履约成本

提问人：zd241 时间：2021-04-28 20:33:03

陈老师好。
我公司是试剂销售企业，试剂销售都会配备检测设备。以前的业务模式是本公司将设备免费投放到医院供医生使用，以试剂销售的利润弥补设备成本。投放的设备作为我公司的固定资产，按照5-10年的时间进行折旧。但是最近由于国家政策变化，医院不接受免费投放设备，而是转变成医院以非常低的名义价格购买设备。如果按照此销售价格进行财务处理的话，会导致当期出现较大额度的亏损。
医院不同意签署一揽子采购协议，只同意试剂和设备分别签署销售合同，所以我们的审计师认为这就是单独的两项履约义务（设备销售和试剂销售），应该分别确认收入。
但是我们认为，此设备是为了试剂使用的，且收取的仅仅是名义销售价格（远低于实际市场价格）。可以视同为试剂销售合同的合同履约成本，在未来试剂销售的履约期间进行摊销处理。

回答人：chenyiwei

设备和试剂如果是互相绑定的（该设备只接受该种试剂；该种试剂只能在该设备上使用），则构成一个整体的单项履约义务；其他情况，设备和试剂应构成两项履约义务。
但是，即使构成两项履约义务，也应当考虑是否有必要将两个合同合并为一个合同，然后将两者的总价按照各自的单独售价比例在两项履约义务之间分配。对照新收入准则第七条规定，这两份合同可能因为满足“该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易”而应合并为一份合同处理。

提问人：song2003921 时间：2021-06-14 17:26:54

公司产品交付验收后按时点确认收入。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第二十六条：“企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：……”

提问人：guoji2020 时间：2021-12-01 22:52:48

陈老师您好：

可控制的代保管存货

1627、可控制的代保管存货

提问人：rrdong 时间：2021-04-28 20:33:06

求助~
公司A提供产线管理服务，在与甲方签合同时，双方约定甲方的一批备件交由公司A管理和使用，在项目结束后，公司A需归还甲方相同数量的备件。由于这批备件在服务提供过程中实质上有公司A控制，且对其的使用可以使经济利益流入公司A，交接清单中备件的金额有双方技术人员参考采购价及成新度共同确认，备件金额可计量，那么这批备件是否可以确认为公司A的资产？如果可以确认为资产（假如确认为固定资产），固定资产因折旧而导致净值不断下降，如果负债金额不变，会使得在合同结束按原数量交还资产时，负债与资产净值的差在当年利润表体现为收益，这样的处理是否合理？如果换个角度，确认的负债其实是不用历史成本计量的，实际的负债金额应该等于固定资产的净值，那么要确认的负债是以公允价值计量的金融负债吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版大神，非货币性资产交换中，如果账面价计量的，换入的金融资产如何计量？

1628、请教陈版大神，非货币性资产交换中，如果账面价计量的，换入的金融资产如何计量？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-04-28 23:24:53

注会2021年教材未提及非货币性资产交换中，如果账面价计量的，换入的金融资产如何计量，是按公允价计量，或是按换出资产账面价为基础计量？
对于以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，如涉及换入多项资产或换出多项
资产，或者同时换入和换出多项资产的，应当分别对换入的多项资产、换出的多项资产进行会计处理。
（1）对于换入的多项资产，由于通常无法将换出资产与换入的某项特定资产相对应，应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例（换入资产的公允价值不能够可靠
计量的，也可以按照各项换入资产的原账面价值的相对比例或其他合理的比例），将换出资产的账面价值总额（涉及补价的，加上支付补价的账面价值或减去收到补价的公允价值）分摊至各项换入资产，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的初始计量金额。

回答人：chenyiwei

金融资产本身不是非货币性资产交换准则的规范范围。对换入金融资产，其初始计量金额总是按照公允价值。
对于剩余部分，可以参照收取补价的非货币性资产交换交易进行处理，即金融资产按公允价值计量并视同补价。

外币报表折算时，未分配利润减少，用什么时间的汇率折算？

1629、外币报表折算时，未分配利润减少，用什么时间的汇率折算？

提问人：zhuchekjss 时间：2021-04-29 12:38:49

外币报表折算时，未分配利润减少中因本期计提盈余公积、分配现金股利，用什么时间的汇率折算？如提取盈余公积，是按提取时的汇率，还是按实现利润当期的平均汇率？
分配现金股利导致未分配利润减少的，选何种汇率折算，是按作出股利分配时汇率，或是用对外公告发放股利时的汇率，或是做账务处理时的汇率折算？

回答人：chenyiwei

计提盈余公积是权益内部结转，一般建议采用与计提盈余公积所来源的未分配利润形成当年度的利润表折算汇率相同的汇率进行折算。例如2020 年内通过决议，从2019年度的净利润中提取10%的任意盈余公积，则这部分任意盈余公积的折算汇率等于2019年度利润表折算用的加权平均汇率。
分配现金股利的折算汇率为股东大会（或其他有权机构）通过股利分配决议之日的即期汇率。

支付节能提成方式取得固定资产的账务处理

1630、支付节能提成方式取得固定资产的账务处理

提问人：zhongxudon 时间：2021-04-29 14:04:42

陈版主，您好，请教个问题，谢谢！！
甲、乙双方签署合同约定，乙方向甲方提供节能设备三台供甲方使用，使用期四年，该设备剩余使用年限为10年。四年内设备的所有权归乙
方，乙方负责设备的维修保养。甲方每年根据实际节能效益的90%支付费用给乙方。四年后设备所有权归甲方，甲方不再向乙方支付任何费用。请问甲方如何进行账务处理。谢谢！！

回答人：chenyiwei

提问人：zhongxudon 时间：2021-05-04 13:33:07

陈版主，您好，《中审众环研究2020》之“问题4-2-24案例在服务合同结束后，设备或技术没有转移给用能单位。但想向您请教的问题，服务合同结束后，设备所有权归甲方所有，并且设备价值比较高，设备移交后尚可使用6年，请问设备是否入账，价值如何计量。非常感谢！

回答人：chenyiwei

原理相同，与移交时设备价值高低和剩余可使用年限长短无关。

请教陈版，固定资产从子公司A卖给子公司B的折旧问题

1631、请教陈版，固定资产从子公司A卖给子公司B的折旧问题

提问人：laurazj 时间：2021-04-29 15:05:23

固定资产从子公司A卖给子公司B，B收到设备后需要调试，花了1年的时间，中间这段期间是否需要计提折旧，从B的角度看，应该做在建工程，不入固定资产，不计提折旧。
但是从集团层面来看，移转下，就不计提折旧，且不符合大修理的条件，应该计提折旧。（且感觉这样也给虚构利润开了窗口）到底应该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

提问人：laurazj 时间：2021-05-08 09:03:33

回答人：chenyiwei

可以。

求助各位大神，研发项目中断，研发专用设备折旧费用是否可以列支到研发费用？

1632、求助各位大神，研发项目中断，研发专用设备折旧费用是否可以列支到研发费用？

提问人：linR 时间：2021-04-29 15:12:04

我们公司是高新技术企业，公司2019年设立了一个研发项目，预计实施时间是2年，公司为该研发项目顺利实施专门购入一台研发设备，价值550 万元，计入固定资产，每年折旧费用计入研发费用列示。2020年由于各种原因，该研发项目中断了2个月，请问该项研发设备这两个月的折旧金额是否仍可以计入研发费用列示？

回答人：chenyiwei

“2020年由于各种原因，该研发项目中断了2个月”，则中断期间该设备的折旧不能计入研发支出，应列入管理费用或营业外支出等科目处理。例如，因疫情原因停工导致研发项目中断实施期间的折旧应计入营业外支出或管理费用。

会计-或有事项

1633、会计-或有事项

提问人：Aduit搬运工时间：2021-04-29 15:47:30

陈老师好，请问下，亏损合同我在教材的账务处理是借：营业外支出贷：预计负债产品生产出来后借：预计负债贷：库存商品但是建造合同变成亏损合同我看到相关案例账务处理是借：营业成本贷：预计负债，请问为什么建造亏损合同为什么不是计入营业外支出而是入是成本？

回答人：chenyiwei

亏损合同相关预计负债计提时列入营业外支出是不合理的。现在一般都是计入营业成本。

请教版内各位大神折扣收购相关问题

1634、请教版内各位大神折扣收购相关问题

提问人：gj452806770 时间：2021-04-29 15:57:29

求问一下下版内大神，收购方以一定折扣从被收购方股东手里购买股权（全资收购），假设这部分股权估为100万，被收购股东说可以8折优惠卖给收购方，最后实际收购价款为80万。那新公司收购进来之后建账时是以账面原值建账还是乘以折扣后的净值建账？同理，收购方这边做长期股权投资时，对于优惠这部分金额应该怎么做账务处理呢？

回答人：chenyiwei

请教各位老师，属于外购存货还是委外研发

1635、请教各位老师，属于外购存货还是委外研发

提问人：mosi 时间：2021-04-29 16:26:27

有家客户2020年的主营业务是销售口罩（其他年度无销售业务，仅在进行研发活动），客户同时有进行几项与口罩无关的研发项目，其中一项为客户与一家研究所签订了技术服务合同，约定对方基于我们的技术要求对某种模块（对方提供，用于医用烧伤诊断光谱成像仪）进行技术优化和升级，完成后交付该模块，约定的结算条款为签约后7日支付首付款，交付并验收一半数量模块支付第二笔款项，全部交付并验收支付剩余款项。其他的条款约定非常简单，未对研发失败、追加研发成本等作出约定，仅对违约责任进行了约定，包括任何一方违约都需要支付另一方一定比例违约金、对方不能如期完成需支付违约金、项目执行过程中的安全责任由对方承担等约定。目前已收到客户交付的全部模块，公司领用了其中4个进行了进一步的研发试样，并制成了4台烧伤诊断光谱成像仪，其中1台已对外出售，剩余3台是否能出售不确定。基于以上背景，想请教以下问题：

请教陈版主有关新租赁准则下租金减免的问题

1636、请教陈版主有关新租赁准则下租金减免的问题

提问人：hegengxi 时间：2021-04-29 08:05:07

陈版主您好，这里想请教一下，我司有一个作为承租人的长期租赁，出租方是政府。缴纳本月租金时，政府减免了本月的租金。对于这种偶发性减
免，我应该怎么进行会计处理呢？目前我们讨论出了三种方式：

求助陈老师，顺逆流交易所得税调整对少数股东损益的影响

1637、求助陈老师，顺逆流交易所得税调整对少数股东损益的影响

提问人：gtq 时间：2021-04-29 17:51:28

尊敬的陈老师，合并财务报表2014版应用指南有以下类似例子：
P公司为S公司母公司，持股比例70%，所得税税率均为25%。
2×13 年5 月1 日，P 公司向S 公司销售商品1 000 万元，商品销售成本为700 万元.S 公司购进的该商品本期全部未实现对外销售而形成年末存货。年末，S 公司2×13 年年末对该存货计提存货跌价准备20 万元。
2×13 年6 月1 日，S 公司向P 公司销售商品1 200 万元，商品销售成本为800 万元,P 公司购进该商品本期40%未实现对外销售。年末剩余存货未发生存货跌价损失。
一、抵销内部顺流交易的存货借：营业收入 1 000
贷：营业成本 700
存货 300
借：存货 20
贷：资产减值损失20
借：递延所得税资产［（300-20）×25%］70
贷：所得税费用 70
(并没有按照常规理解“母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益抵销所导致的确认递延所得税的损益影响，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配”)
二、抵销内部逆流交易的存货借：营业收入 1 200
贷：营业成本 1 040
存货 160
借：少数股东权益 48
贷：少数股东损益 48
借：递延所得税资产（160×25%）40
贷：所得税费用 40
借：少数股东损益（40×30%）12
贷：少数股东权益 12
(并没有按照常规理解“子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益抵销所导致的确认递延所得税的损益影响，应当全额分配给“归属于母公司所有者的净利润””)
对准则应用指南这样的例子，先分流向，再分影响的做法，也就是与顺流交易相关的所有调整（包含未实现内部损益抵消、减值调整、所得税调整）全部归属于母公司；与逆流交易相关的所有调整（包含未实现内部损益抵消、减值调整、所得税调整）在母公司股东和少数股东之间分配的做法，怎么理解呢？

回答人：chenyiwei

对这个问题一直没有定论。我个人的理解与准则应用指南中的做法不同，个人理解对于与标的资产相关的影响，如递延所得税、减值等，应根据该标的资产所在的主体的权益结构对调整影响金额进行调整。我们的意见体现在《中审众环研究2020》之“问题3-2-138（未实现内部损益的抵销所导致的确认递延所得税的损益影响在母公司和少数股东之间的分配原则）”中。

关于收入净额法下暂时性取得所有权的存货列报问题。

1638、关于收入净额法下暂时性取得所有权的存货列报问题。

提问人：咸鱼来也时间：2021-04-29 17:55:25

请教陈版主，新收入准则应用指南规定：“当企业仅仅在特定商品的法定所有权转移之前，暂时性的获得该商品法定所有权时，并不意味着企业一定控制了该商品。” 而企业会计准则——基本准则规定：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业会计准则——存货规定：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
换言之，无论是资产的界定还是存货的界定都有所有权的额外情况。那是否据此，对于收入准则规定的“暂时性获得商品法定所有权”时的资产确认为存货，然后净额法确认收入呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，对于按净额法确认收入的交易中，本企业暂时取得法定所有权的存货，并不能由本企业所控制和为本企业带来经济利益流入，因此不能确认为本企业的资产。如果本企业为了暂时性地取得该存货的法定所有权而已向其他方支付了款项的，则应将该款项确认为对上游或下游的一项债权（具体会计处理取决于具体的交易模式和合同条款）。

请教陈版自制半成品部门加价领用的问题

1639、请教陈版自制半成品部门加价领用的问题

提问人：accounting丶时间：2021-04-29 18:21:22

我公司下设A、B两个部门，A部门生产产品可对外出售也可B部门领用，B部门领用需要在成本基础上加利润，账务处理：A生产1.借：自制半成本
A
贷：生产成本A A领用2.借：生产成本B
贷：自制半成本A
主营业务成本（差价）
B生产3.借：库存商品B
贷：生产成本B B卖出4.借：主营业务成本
贷：库存商品
这样整体来看，主营业务成本并不会虚增，请问陈版第2步冲减主营业务成本是否正确？

回答人：chenyiwei

如果这两个部门无独立法人资格，但各自设立账套独立核算，相当于两个分公司，则不论分公司之间的交易如何核算，都不影响作为法人主体的本企业财务报表。
在日常核算中，分录2中差额冲减主营业务成本的方法能否接受，可能要取决于B分部的存货生产周期和销售周期。周期越长，表明提前冲减成本确认利润的风险越大、对这部分内部领用存货对应的视同销售毛利，应根据分部B的存货生产、销售情况，采用系统、合理的方式将调整金额在期末存货成本和主营业务成本之间合理分摊。

同控与非同控的判断

1640、同控与非同控的判断

提问人：caixiaofeng123 时间：2021-04-29 20:21:54

背景：甲为自然人，乙丙为自然人两者为直系亲属关系。甲、乙、丙为A拟上市主体的创始人，甲、乙、丙签订了一致行动协议，A的实际经营者是甲，乙丙不参与A公司的日常经营。A公司的股权结构：甲持有37%、乙持有26%、丙持有26%、外部投资者多个持有11%。A公司的董事会：不设董事会，设执行董事一名，执行董事为法定代表人甲。B公司的股权结构：乙持有50%、丙持有50%。C公司的股权结构：（1）2019年以
前：甲持有20.50%、乙持有15%、丙持有15%、丁持有17%（高管），外部投资者多个持有32.5%。（甲乙丙》50%）（2）2019年以后：甲持有18.00%、乙持有14%、丙持有14%、丁持有14%（高管），外部投资者多个持有40%。（甲乙丙《50%）C公司的董事会：董事9名，其中外部投资者可选任2名。
问题1：为解决同业竞争，A公司、B公司、C公司的股权结构需要调整。A公司与B公司签订股权转让协议，B公司将其持有子公司b1、b2、b3转让给100%的股权转让给A公司，B公司原有的业务剥离到b1。因甲、乙、丙签订一致行动协议，A公司收购b1、b2、b3构成同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并。
处理想法：企业会计准则第20号——企业合并（2006）第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。由于乙、丙为直系亲属关系，且两人持股比例在A公司或B公司均大于50%，因此构成同一控制下的企业合并。
问题2：A公司与C公司的股东甲、乙、丙、丁、外部知名投资机构（多个）签订股权转让协议，C公司的股东将其持有C公司100%的股权转让给A
公司。
处理想法：因甲、乙、丙签订一致行动协议，在外部投资者进来之前甲、乙、丙持股比例大于50%，且实务上外部知名投资机构（多个）主要以投资为目的，不争夺公司的控制权，不参与实际经营，项目组认为甲、乙、丙实际控制C公司，因此A公司收购C公司的股权构成作为同一控制下的企业合并更加合理。

回答人：chenyiwei

不赞同主帖处理意见，仅仅根据一致行动协议无法判断所涉及的企业合并为同一控制下合并。
对于一致行动协议，应注意以下问题：
应符合证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”中的相关要求。
一致行动协议通常有两种情况：一是涉及被投资方相关活动的所有事项均由一致行动各方共同协商后形成一致意见，该情形实质上是参与一致行动协议的各方对被投资方的共同控制；另一种情况是其中有一个牵头（主导）方，当各方不能达成一致意见时以该牵头方的意见为准。在后一种情况下，实际上是该牵头方对被投资方有单独控制，其他一致行动方的存在是为了强化该牵头方对被投资方的控制力，而就其他参与方而言，其对被投资方的影响力将会弱于不参与该一致行动而完全依据其自身利益作出决策的场合。
一致行动协议的签订和解除可能较为方便和随意，因此在实际操作中，单凭一致行动协议往往不能作为判断控制或共同控制的充分、适当的审计证据，需要获取其他证据作为佐证。当存在一致行动协议时，项目组应当关注该项一致行动安排有无合理的经济基础和商业实质。一致行动安排必须以参与各方在一致行动协议所涉及的交易或事项中具有一致的利益为前提，并且应可证明这是一个使参与各方实现“共赢”的安排（例如，一致行动协议中的主导方在市场、技术、管理等方面相对于其他参与方有显著优势，因此其他参与方选择自愿放弃其部分决策权以换取自身更大的经济利益），特别是在参与各方为非关联方的情况下，不能为了实现主导方利益最大化而损害其他参与方的利益，否则有理由怀疑其真实性、合理性和可持续性。
就本案例而言，还要关注以下问题：

求助陈版主，关于信用损失问题

1641、求助陈版主，关于信用损失问题

提问人：ybycpv 时间：2021-04-30 13:33:03

求助陈版主：
根据会计准则规定：信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
请问陈版主：

关于资本化利息支出有关问题

1642、关于资本化利息支出有关问题

提问人：4927129 时间：2021-04-30 13:33:03

请教陈版主，现有一地方政府融资平台，为土地一级开发向银行借款10亿元，截止目前已使用借款本金6亿元，发生利息支出3亿元，其中按照借款费用会计准则与项目相关利息支出1亿元，现该地块要挂牌，该银行借款为该项目申请贷款，但未明确资金投向，请教陈版主，是否可以将未使用资金4亿元（10-6）利息支出2（3-1）亿元计入该项目成本？若可以，相关依据是什么，若可以，依据又是什么？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

借款费用资本化的原则是“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益”。该准则的其他规定都是对该项基本原则的细化规定，如与该基本原则不一致的，应以该基本原则为准。
该笔借款名为专门借款，但并未全部投入该特定项目的购建，因此对于未投入项目的借款本金所对应的这部分利息支出，不应视为“直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产”，故应予以费用化处理。

典当行受让股东提供的验资报告如何出具

1643、典当行受让股东提供的验资报告如何出具?

提问人：zjjnzwlh 时间：2021-04-30 13:33:03

回答人：chenyiwei

个人理解，由于该典当行本身的注册资本和实收资本总额未发生变化，故不属于一般意义上的验资。对该项验资，实质上是核查股权受让款从受让方银行账户转入出让方（原股东）指定的银行账户的过程。

请教陈版关于总额法净额法的问题

1644、请教陈版关于总额法净额法的问题

提问人：wadechang 时间：2021-04-30 13:33:04

某上市公司子公司A公司与非上市企业B公司（配电柜的生产加工销售行业）开展业务合作，C公司与B公司为同一实控人控制的企业，属于同一行业。从整个业务链条来看，A公司的订单来源于B公司，B公司再销售给C公司（因为B公司的资质存在问题，C公司可以直接承接订单），最终C公司销售给国家电网；从A公司的采购销售来看，A公司可以自由选择供应商采购原材料，而后租用C公司场地，聘用工人进行装配为成品后销售给B 公司，B公司验收无误后确认收入。
请教陈版：

现金等价物

1645、现金等价物

提问人：zou19930827 时间：2021-04-30 13:33:04

求教陈版主，无期限但可以在任何工作日下午3点半之前可随时赎回的理财产品，分类到交易性金融资产后，在现金流量表附表中能否作为现金等
价物呢？

回答人：chenyiwei

没有明确到期日，且理财产品在法律上不能保本保息，不满足“随时可转换为金额确定的现金”的条件，故不属于现金等价物。

服务器租赁费用如何在研发费用和成本中分拆？

1646、服务器租赁费用如何在研发费用和成本中分拆？

提问人：katherinedai 时间：2021-04-30 13:33:04

公司是做共享充电宝业务的，收入中除了销售充电宝机器外，机器也会自带充电宝租赁服务的软件。公司的服务费租赁主要由以下部分构成：
①数据存储服务；②数据流量服务。
公司研发包括软件研发，也会用到服务器的存储和流量服务。

回答人：chenyiwei

如果租赁同一台服务器同时用作两个用途的，虽然理论上可以采用一定的方式（如数据流量比例或者所占用的存储空间比例等）在生产成本和研发支出之间分摊，但主观随意性过大，审计方面也难以核实。这种情况还是建议基于谨慎考虑将租金全部计入营业成本处理。

请教陈版和各位老师合并抵销的小问题。麻烦了

1647、请教陈版和各位老师合并抵销的小问题。麻烦了

提问人：kele260 时间：2021-04-30 13:33:04

今天在回想合并报表抵销分录的时候有两点疑惑。
对于母投资收益和子利润分配的抵销似乎并不是去年到今年再来一次。疑惑的地方在于。假设今年子赚了100万，母100%持股，提完盈余全分配。
借：投资收益未分配利润期初
贷：应付普通股股利提取盈余公积未分配利润期末
如果再过一年，子公司没任何其他业务或者经营。我看了很多解答，居然意思是不用抵销了因为去年抵销过了？但是母公司的由于去年发股利投资收益已经确实进入母公司的未分配利润了，这笔因为内部交易导致的未分配利润增加是否抵销更加合适？但是由于子公司确实是去年的分配活动，所以我也不知该如何抵销较好，难道是
借：未分配利润期初（母）
贷：未分配利润期初（子）？请陈版赐教。
第二个问题是子公司账面调整至公允价值，递延所得税对应资本公积，当然如果调整和抵销合在一起写那就是对应商誉的影响。奇怪的地方在于，如果今天固定资产增值50万元，5年直线法，一年10万管理费用分录为
借：固定资产 40
管理费用 10
贷：资本公积 37.5
递延所得税负债 10
所得税费用2.5
我不太理解既然确认的时候是资本公积（商誉）的影响，那为何转回却不确认对应科目呢？我不太能接受因为转回涉及损益这句话、感觉有点牵强。我感觉确认为资本公积2.5更加合适一些。

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于持有待售第14条规定的困惑

1648、请教陈版，关于持有待售第14条规定的困惑

提问人：gpqg 时间：2021-04-30 13:33:04

请教陈版关于持有待售准则第14条的规定：
对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外，由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。
我的疑问是，为什么准则要在强调一下“除企业合并…..外”，难道因为企业合并取得的非流动资产或处置组，产生的减值就不计入到损益当中了
吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

之所以要强调”除企业合并中取得的非流动资产或处置组外”，是因为企业合并中取得的此类处置组，在合并日或者购买日的初始计量有其特殊规定。
如果是同一控制下合并，则该处置组应按其的最终控制方合并报表层面的账面价值进行初始计量，差额调整权益；如果是非同一控制下合并，则该处置组应按购买日的公允价值计量，差额调整商誉的初始计量金额。

同一控制下企业合并，假如从合并方取得的股权比例、合并中支付的非股权支付额的角度

1649、同一控制下企业合并，假如从合并方取得的股权比例、合并中支付的非股权支付额的角度

提问人：园园圆梦时间：2021-04-30 13:33:04

同一控制下企业合并：假如从合并方取得的股权比例、合并中支付的非股权支付额的角度考虑，不考虑税法中规定的免税合并的条件，则合并方自被合并方有关资产、负债的计税基础应当重新认定。
请问：1、这里的计税基础该怎么计算？是否是按税法规定的：收购股权不低于50%，合并对价的股权支付不低于85%，股权支付部分暂时不确认转让所得或损失；但税法对非股权支付部分，应当确认转让资产的所得和损失。

子公司、联营企业、合营企业所得税的影响

1650、子公司、联营企业、合营企业所得税的影响

提问人：园园圆梦时间：2021-04-30 13:33:04

集团内股权划转单体报表问题

1651、集团内股权划转单体报表问题~

提问人：23340025 时间：2021-04-30 13:33:06

求助版主~对于集团内股权划转如何在单体报表层面考虑会计处理的问题
集团母公司，对子公司A长投成本10000万，A公司的资产中，包括对S公司的投资。
集团母公司拟处置A公司部分股权（处置部分股权后仍然控制），但由于收购方安排需要先对A公司部分资产进行重组。
假设A公司整体估值3.5亿，需要重组的资产整体估值2亿（主要为S公司股权，A公司内对相关资产账面价值假设1.2亿，超过集团对A的长投成本），重组后A公司保留的资产组估值1.5亿，集团随即以1.5亿作为对价处置部分A公司股权。
由于股权转让前，A公司需要先进行重组，部分资产（主要为S公司股权）无偿划转到集团母公司主体内，但无论是A公司重组资产还是A公司剩余股权的价值都超过了集团对A公司的投资成本。
请问这种安排下，集团个别报表如何对重组资产的入账以及投资收益进行计量呢？难道：