陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年10月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年10月）

应收账款和合同负债一般不能抵销，即使是在同一合同下的。提问人：zico9999 时间：2021-10-15 150200

提问人：zico9999 时间：2021-10-15 15:02:00

陈版关于账龄减值矩阵采用迁徙率计算“信用减值损失”碰到以下问题：
A公司重要客户在2021年度遇到流动性困境，该客户的应收款无法到期及时收回（只是延期不是不能），A公司只能通过该客户的供应链金融系统以应收款保理方式（无追索）收回大项目款项，A公司的应收账款余额由此反而在每个月末较往年大幅降低，导致迁徙率计算异常，“信用减值损失”冲回了上年度计提的部分金额。

回答人：chenyiwei

是，建议加回。并关注该保理安排和终止确认的合理性。

一般是平均摊销（预估离职率为零），实际发生因离职而回购激励股份的情况时，再进行冲回对应的费用等的会计处理。提问人：papa516 时间：2021-10-11 112100

提问人：papa516 时间：2021-10-11 11:21:00

我有个问题哈，我们公司A投资了一家公司B，A原来占B股份70%，现在我们想把他变成A占B股分60%，然后A去成立一家有限合伙企业C占股 10%,这个有限合伙企业C由A做GP+若干个自然人做LP。请问如果这些自然人如果是我们公司一些客户或者供应商的高管，是不是也有可能涉及股份支付？

回答人：chenyiwei

提问人：学徒停不下来时间：2021-10-12 07:52:00

顶一下，同时如果自然人是公司员工呢？

回答人：chenyiwei

提问人：cpajf 时间：2021-11-29 17:05:42

陈老师好！请教个问题。某上市公司公告，职工出资委托第三方信托机构通过二级市场购买公司股票，购买结束后锁定期限为三年，大股东承诺保底收益率，请问这种情况是否属于股份支付？如果是，公允价值如何确定？

回答人：chenyiwei

这种情况也可以适用《股份支付准则应用案例——“大股东兜底式”股权激励计划》，属于股份支付。这类股份支付相当于大股东向参与者授予一项卖出期权（可在三年后行权，行权价格为原买入价），因此其公允价值应采用期权定价模型确定。

提问人：cpajf 时间：2021-12-06 13:12:21

陈老师好！你的意见是也可以适用，那如果不作为股份支付，是否属于列报差错？如果作为股份支付，购买股份的名单中包括控股股东的员工和上市公司的员工，那上市公司是否可就上市公司员工购买的股份数量确认股份支付？谢谢！！

回答人：chenyiwei

上市公司应当确认股份支付，仅就上市公司及其子公司的员工被授予的相关期权确认股份支付费用。上市公司体系外的其他关联方的股份支付费用与上市公司无关。

提问人：cpajf 时间：2021-12-06 14:24:11

公司是在21年2月发布完成购买股份的公告，那授予日应该就是公告日，同时计算公告日的公允价值？此项员工持股计划锁定期一期，如果公司
2022年年报在4月份公布，那么在年报前未发生大股东兜底事项，还需要在上市公司财务报表中确认此项费用吗？

回答人：chenyiwei

在公司意图不是很明确的情况下，A公司账务处理是否可以计入交易性金融资产，按照公允价值计量？

2、在公司意图不是很明确的情况下，A公司账务处理是否可以计入交易性金融资产，按照公允价值计量？
感谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理：目前证据不支持A对B有重大影响，A对B的股权投资应作为金融资产核算，默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融
资产（其他非流动金融资产，或者交易性金融资产）。

提问人：xukefeng1981 时间：2021-10-09 08:05:05

陈老师您好，又来麻烦您：某上市公司A，A公司100%控股的子公司A1(非同一控制下收购过来的，有商誉1亿元)，央企B公司。A公司将A1公司 51%的股权卖给B，同时，A公司购买B公司49%的股权，A 公司买卖上述股权采取置换及现金补差方式。合作目的是A1公司销售设备，B公司作为工程用料及扩大A1公司的产品市场销路。这种情况下，A公司直接持有A1公司49%股权，间接持有24.99%股权，合计73.99%。如果没有特殊约定，A公司是否需要合并A1公司报表？如果合并报表转让给B公司的51%股权对应的商誉是否应转销？如果约定B公司具有对A1公司实际控制的权利，A公司是否可以不合并A1公司报表？

回答人：chenyiwei

此时虽然“A公司直接持有A1公司49%股权，间接持有24.99%股权，合计73.99%”，但并不能主导A1的财务、经营等相关活动决策，不能将A1纳入合并报表范围。在A的合并报表层面，应按丧失对子公司控制权进行会计处理，确认处置损益，包括对于原先合并报表层面与A1相关的商誉也应当全额转销，纳入处置损益的计算。

提问人：0020 时间：2021-11-11 18:00:48

A影视公司受B公司委托制作一部电视剧，根据合同B公司应支付首笔进度款1000万元，B公司与银行协商，银行在B公司贷款额度内直接扣除2.5% 手续费向A公司支付进度款975万元，银行给A公司开25万发票。A公司电视剧制作费总额假设1亿元，报表日只收到975万进度款。请问A公司收到 975万如何进行账务处理？25万利息如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

“银行在B公司贷款额度内直接扣除2.5%手续费向A公司支付进度款975万元”说明银行是占用了B公司的贷款额度，向B公司发放贷款，该笔贷款专项用于支付进度款，但其利息由A公司（卖方）承担。因此，建议将该扣除的利息25万元作为A公司给予B公司的一项价格折让，调减合同总价，即从1亿元减少到9975万元。
根据新收入准则规定，A公司应判断是否满足在一段时间内确认收入的条件，仅仅依据合同中对收款进度的约定不足以表明满足“在一段时间内确认收入”的条件。个人理解，如果合同中没有对“合格收款权”问题作出约定（即“在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力”），则该合同属于在一个时点确认收入的可能性更
大，即在电视剧制作完成并获得发行许可证，且委托方验收通过时确认收入。

提问人：0020 时间：2021-11-14 15:55:58

陈老师：A影视公司也认为应在交付母带时确认收入，目前尚不满足收入确认条件，在这种情况下，收到975万应属于合同负债，那扣掉的25万利息应如何处理？

回答人：chenyiwei

提问人：潇湘伊人时间：2021-11-30 15:24:13

陈老师，您好，想请教您个问题：审计的时候发现，A公司把需要安装的货物卖给B,签订了销售合同，同时，和B签订了采购合同，由B负责安装该货物，A公司是确认收入和成本，还是以净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

如果B原本就是最终客户，则该交易的实质就是A向B销售设备，B自行安装，该采购合同不具有商业实质，不能据此确认收入和成本。

由于该项投资是战略性的，拟长期持有，故就该项公允价值变动的损失不确认递延所得税资产。提问人：蜀山penguin 时间：2021-10-11 143306

提问人：蜀山penguin 时间：2021-10-11 14:33:06

请教陈版主，公司A购买公司B 持有的上市公司C的股票，购买作为其他权益工具投资，付出的对价跟股票的公允价值有差异，这个差异进初始确
认的损益还是进OCI？根据企业会计准则第39号–公允价值计量，初始确认时，对价与公允价值的差异确认为一项利得或损失。谢谢！

回答人：chenyiwei

如果是初始计量金额与初始确认日公允价值之间的差异，且初始确认日公允价值直接根据未经调整的活跃市场交易价格确定的，则该差额直接计入
损益。

提问人：蜀山penguin 时间：2021-10-12 16:42:00

请教陈版，

C公司的要求是我们要“并表”并在A公司当地拓展业务，A公司章程中约定董事会C公司占3票，B公司2票；股东会上C公司占51的表决权，B 公司占49。为了便于当地经营，A公司董事会决议任命B公司的人为总经理及财务负责人，C公司会任命副总经理一名，在技术上A公司公司还是会依赖C公司的资源。

2、C公司的要求是我们要“并表”并在A公司当地拓展业务，A公司章程中约定董事会C公司占3票，B公司2票；股东会上C公司占51%的表决权，B 公司占49%。为了便于当地经营，A公司董事会决议任命B公司的人为总经理及财务负责人，C公司会任命副总经理一名，在技术上A公司公司还是会依赖C公司的资源。
我想问的问题是，如第2点的安排，C公司可否并表，并表在IPO审核中是否会被质疑？是否会被推翻？在裁量时会不会以“实质重于形式”的原则判定成不能并表(总经理是对方的人且也是法定代表人）

回答人：chenyiwei

这种情况下，虽然C公司实际控制A公司的可能性更大，但难免会被质疑。
建议：调整B、C在A的股权比例和利润分配比例，使得C享有可变回报的量级和可变动性显著大于B；将B的部分出资转为股东贷款。通过这些架
构调整操作，理顺股权比例、股东会和董事会表决权比例、利润分配比例之间的关系。

提问人：-追-梦-者时间：2021-10-28 08:05:04

B公司是平台公司A公司的全资子公司，发生如下交易。A公司将一块土地注入B公司后将B公司股权对外出售。未注入土地前B公司净资产为A公司投入30万元实收资本（无其他资产、负债）。转让B公司的价格为1.34亿元。
其他资料：2014年A公司取得土地的历史成本为1.24亿元（存货科目列报）。2018年A公司将此土地转变用途，转为投资性房地产公允模式计量。
2019年经评估机构评估该土地的公允价值为3.29亿元。账务处理如下：
借：投资性房地产-其他综合收益 2.05亿贷：其他综合收益 2.05亿元
同时：借：其他综合收益 5125万
贷：递延所得税负债 5125万
2020年经评估机构评估该土地的公允价值为3.33亿元，账务处理如下：
借：投资性房地产-公允价值表动 400万
贷：公允价值变动损益 400万同时：借：所得税费用 100万
贷：递延所得税负债 100万A公司注入土地时的账务处理：借：长期股权投资 1.28亿
贷：其他业务收入 1.28亿借：其他业务成本 3.33亿贷：投资性房地产 3.33亿借：其他综合收益 2.05亿贷：其他业务成本 2.05亿借：递延所得税负债 5225万贷：其他综合收益 5125万贷：所得税费用 100
现请教陈版：①A公司出售土地时按照先售后投的账务处理是否合适是否符合准则。②是否可简化账务处理不确认收入与成本（借：长期股权投资1.28亿借：其他综合收益 2.05亿贷：投资性房地产 3.33亿，转回递延分录不变）③是否将长期股权投资改为应收账款更合适。④A公司还有其他子公司在编制合并报表时是否应该抵消收入成本。

回答人：chenyiwei

A的投资对象是子公司，故不建议在将该土地注入子公司的环节确认收入成本。直接按该土地的届时账面价值转为对子公司的投资成本即可。个别报表层面对其他综合收益暂时不动，到处置该子公司股权时转入投资收益。

提问人：xiaojiang21 时间：2021-10-29 10:33:04

陈老师，有个业务想咨询您一下。我们有个客户按市场价把自己的原材料和固定资产卖给外协加工，外协商加工好了后再按市场价卖给融资租赁公司，融资租赁公司再融资租赁给客户（租赁期3年，到期后按1元购买，客户也会购买）。这个业务应该不能分别按销售和融资融资租赁处理吧？不行的话，具体要怎么进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

该类交易中的委托加工部分，应按照证监会《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》中的“问题32”和《监管规则适用指引——会计类第1
号》之问题1-15中的思路进行分析考虑。个人理解应作为委托加工处理的可能性较大，而不是购销业务。
对于受托方卖给租赁公司，本企业再租回，则应作为一项售后租回交易进行处理，且该交易中的资产处置不构成销售，属于单纯的融资安排。即，本案例包含一项委托加工业务和一项以委托加工资产为抵押的融资业务。

提问人：xiaojiang21 时间：2021-11-02 23:32:00

假设公司将账面价值为90元的原材料按100元的市场价销售给外协商，外协商完成加工后按120元的市场价销售给融资租赁公司，租赁公司按应收
总租金150元分3年租给公司，其中30元为融资利息。不考虑税费，按如下会计处理可否：

购买日至年末的内部交易，按照常规的母子公司之间内部交易进行抵销处理。

3、购买日至年末的内部交易，按照常规的母子公司之间内部交易进行抵销处理。
所以，虽然截至6月购买日，原权益法核算期间还有490万元的顺流交易损益没有实现，但由于对原持有股权按购买日公允价值的重新计量，故期末无需再对其进行抵销处理，期末抵销分录中不涉及存货项目。

提问人：蜀山penguin 时间：2021-10-26 21:03:00

请教陈版，公司A 跟公司B 是关联方（没有持股关系），2017年10月，公司A 销售了一批无形资产给公司B（公允价值），确认了较大的无形资产处置损益，款项到2018年4月才收回；2018年4月，公司A 注资公司B，公司B 变成公司A 的合营企业（50%）。请问，该交易是否会被视同一揽子交易（所有的合同都没有勾稽管理），2017年只能确认一半的处置无形资产损益？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这要结合具体背景分析，例如为何处置无形资产后不久就对其增资变为合营企业。

如果采用税后现金流量按税后折现率折现的做法，则当期所得税资产和负债、递延所得税资产和负债应纳入资产组账面价值。提问人：李Q 时间：2021-10-18 132700

提问人：李Q 时间：2021-10-18 13:27:00

陈老师，对资产组组合公允价值进行估值的时候，商誉是否包含递延所得税影响，现金流是否为税后的？

回答人：chenyiwei

与递延所得税负债的初始确认相关的商誉在减值测试时有特殊考虑。参考《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中的案例5-11。

在债务重组的时点乙方偿还了一笔款项，应首先作为债务偿还处理，将剩余债权纳入重组范围。提问人：wx_61526d7c54c2 时间：2021-10-02 080506

提问人：wx_61526d7c54c2 时间：2021-10-02 08:05:06

陈版主，债务重组时将换入的资产计入到其他流动/非流动资产，实际收到的款项与其他流动/非流动资产的差额（可能高也可能低）应进行处理
呢？作为债务重组的利得损失计入营业外收支还是按照资产处置处理计入资产处置收益

回答人：chenyiwei

按照资产处置处理计入资产处置收益。

母公司及其他子公司对该子公司的债权金额大小及占该子公司负债的比重。例如，是否该子公司的对外负债主要是对母公司的，而母公司对于是否豁免该债务的态度对于该子公司能否恢复持续经营能力相当关键，也对母公司可从该项投资中获取的经济利益的可变性影响很大？

2、母公司及其他子公司对该子公司的债权金额大小及占该子公司负债的比重。例如，是否该子公司的对外负债主要是对母公司的，而母公司对于是否豁免该债务的态度对于该子公司能否恢复持续经营能力相当关键，也对母公司可从该项投资中获取的经济利益的可变性影响很大？

提问人：古韵101051 时间：2021-10-14 20:33:05

有一家公司甲公司持有乙公司30%股权，权益法核算，7月甲公司继续对乙公司增资130万，增加100万股，30万计入资本公积，持股比例变为
41%，仍采用权益法核算，那当期权益法核算的投资收益和联营公司增加的30万资本公积如何确认？

回答人：chenyiwei

是否将来源于多个运营商的流量组合为自身的套餐对外出售？客户是否能够获知其使用的流量来自哪个运营商？

3、是否将来源于多个运营商的流量组合为自身的套餐对外出售？客户是否能够获知其使用的流量来自哪个运营商？
如果本企业为主要责任人的，则流量收费需在约定的服务期限（2年）内摊销确认收入；如果本企业为代理人的，则在客户有权开始使用时确认佣金或服务费收入。另外，对于包含于服务费中的设备价款，也应当考虑是否构成单项履约义务。如果设备销售构成单项履约义务的，则在设备交付给客户且客户可以使用设备时确认设备销售收入、结转成本。

提问人：K1064739773 时间：2021-10-08 10:33:10

对于奖励款，也属于可变对价。但鉴于“该奖励金额计算是按医保口径计算，具体计算较为复杂，年终结算是在次年7、8月份”，即不确定性较大，按照可变对价估计的“极可能不会发生重大转回”的限制条件，很可能要到最终结算时不确定性才能最终消除，也才能满足该限制性条件（个人理解，不排除与当地医保基金的年度结余等各方均不可控的因素相关），因此基于谨慎考虑，建议到最终结算金额确定后再确认收入。

2、对于奖励款，也属于可变对价。但鉴于“该奖励金额计算是按医保口径计算，具体计算较为复杂，年终结算是在次年7、8月份”，即不确定性较大，按照可变对价估计的“极可能不会发生重大转回”的限制条件，很可能要到最终结算时不确定性才能最终消除，也才能满足该限制性条件（个人理解，不排除与当地医保基金的年度结余等各方均不可控的因素相关），因此基于谨慎考虑，建议到最终结算金额确定后再确认收入。

提问人：guoji2020 时间：2021-10-12 21:33:07

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

这类情况一般不确认收入，按照作为实物股利分配的产品的账面价值和所结算的应付股利之间的差额确认为资本公积。

不应作为在建工程。在建工程是尚未达到预定可使用状态的固定资产，而PPP项目是不会形成社会资本方固定资产的。

3、不应作为在建工程。在建工程是尚未达到预定可使用状态的固定资产，而PPP项目是不会形成社会资本方固定资产的。

提问人：dream501 时间：2021-10-20 17:25:00

陈老师，对财政部“PPP 项目合同社会资本方会计处理应用案例——金融资产模式”处理合同资产转金融资产还是有疑问，案例中“政府方验收合格后，在运营期间每年末向甲公司支付1 600 万元”，既项目验收合格后就已经取得了无条件收款的权利，为何案例中会计处理是每一年将合同资产1600万转入金融资产（应收账款），我理解在验收合格后应该将合同资产全部转入金融资产（长期应收款等）

回答人：chenyiwei

按IFRIC 12似乎应这样处理。财政部的规定背后的逻辑我也没有完全理解。

请教陈版主：是否构成业务合并

3365、请教陈版主：是否构成业务合并
提问人：飞升的鼠时间：2021 09-10 15:31:14
A公司预备购买B公司的全部生产设备（不包括厂房以及与厂房不可分割的配套设施），并吸纳部分生产和技术人员，A公司投入管理人员，因A公司自有厂房在建设中，购买后先租赁B公司的厂房进行生产，在三个月后陆续将设备搬迁到A公司厂房。
在该业务中，因为没有购买厂房及配套设施（没有水电配套系统无法生产），A公司认为购买的资产组合没有独立的投入、加工处理和产出能力，不能够独立计算成本费用，不构成业务合并。请问这种理解正确吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

该做法不恰当。虽然收购范围不包括水电配套系统，但包含了完整的生产流程，水电配套系统易于获得替代（并非与特定的系统绑定，且容易获
取），且同时引入了部分生产和技术人员，故仍应认定具备“业务三要素”故构成业务合并。
提问人：飞升的鼠时间：2021 09-14 12:57:31
谢谢陈版主。那如果购买资产时不吸纳人员，是否就不满足构成业务的条件了。在吸纳部分生产人员的情况下，吸纳人员比例小于自招人员的比例

回答人：chenyiwei

这些人员也要考虑可替代性，例如，操作机器设备必须有足够数量的熟练技工，则可能是难以替代的；而如果只是保安、一般操作员等低技能员
工，则是易于替代的。如果只需要低技能员工，则人工不是构成业务的要素。

提问人：飞升的鼠时间：2021-10-10 11:37:00

谢谢陈老师，还有个疑问是，根据解释13号，是否构成业务也可以选择集中度测试的方法判断，在三要素法和集中度测试判断出现不同结果的时
候如何判断呢？谢谢

回答人：chenyiwei

个人更倾向于首先通过集中度测试将“单一资产实体”排除在业务范围之外（即使三要素齐全，但其未来现金流完全依赖于特定的不可替代可辨认资产的情况）。其他情况可以认为只要满足三要素即构成业务。

提问人：飞升的鼠时间：2021-10-10 19:04:00

那本案例中购买的每台设备是否可以认为是“单一资产实体”呢？还是设备整体作为一个资产组，因为收购的定价依据实际也是以设备的评估价为基础。那这样去进行集中度测试，设备的公允价值为评估价，取得的总资产的公允价就几乎相当于设备的公允价，是否可确认为一向资产收购，不构成业务呢？

回答人：chenyiwei

单台设备不能单独使用和产生现金流入的，不能单独考虑是否构成业务的问题，需作为一个整体考虑。一般情况下购入整条生产线，还是构成业务
的可能性较大。

要考虑为何“对价与合同权益相符”从而导致形成事实上的负商誉。考虑交易的合理性和公允性。提问人：MPACC10 时间：2021-10-15 080505

提问人：MPACC10 时间：2021-10-15 08:05:05

请教陈老师:
A公司以现金收购收购B公司，相关背景如表，
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问题1：收购管理层的溢价（12>10>9）是应该认定为或有对价导致还是认定为获取服务进而减少企业商业？若是获取服务导致的如何初始计量与后续分摊，按照收购的股价*股价差额，这个差额按照12-10=2元还是12-9=3元确定？谢谢！
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回答人：chenyiwei

收购管理层持股的高溢价建议尽可能识别为无形资产，减少商誉的计量。这与参与对赌和或有对价无关。

如果不享有控制权，那B公司是否应将分红收入计入托管收入？

2、如果不享有控制权，那B公司是否应将分红收入计入托管收入？

回答人：chenyiwei

要考虑：A和B之间有无明确的转让C股权的安排，而将托管作为股权转让的前置步骤？如果是，为何不是“一步到位”的股权转让，而是要先托管再
转让？该托管对双方而言是否均为不可撤销的？如果日后A将C的股权转让给B，则转让价格如何确定？

提问人：lxj08099 时间：2021-10-11 17:11:00

回复陈版上述问题 1、 A和B之间没有无明确的转让C股权的安排 2、该托管生效后，双方不得擅自变更或提前撤销.3、A和B之间未考虑将C的股权转让给B,也未协商转让价格.
陈版:如果解释不了您的几个问题，这个协议的合理性是不是存在疑问?

回答人：chenyiwei

合理性有较大疑问，例如是否是A为了甩包袱，企图通过托管方式将亏损的子公司排除出合并报表范围？如果不是为了最终股权转让，B为何同意
这样做？

假设变更相关指标；（1）双方按照64比例享有权益；但B公司预计研发成本将超过收到的款项，会计如何处理？（2）目前该X项目B公司与A 公司联合投资之前，已有一定研发成果，B公司之前投入400W研发费用已费用化处理；A和B按照28投资比例联合投资；A公司支付200W元；B 公司后续预计还需投入200W；相应知识产权按照权益比例享有？

3、假设变更相关指标；（1）双方按照6:4比例享有权益；但B公司预计研发成本将超过收到的款项，会计如何处理？（2）目前该X项目B公司与A 公司联合投资之前，已有一定研发成果，B公司之前投入400W研发费用已费用化处理；A和B按照2:8投资比例联合投资；A公司支付200W元；B 公司后续预计还需投入200W；相应知识产权按照权益比例享有？

回答人：chenyiwei

首先需判断该合作项目整体上是由A还是B主导。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第十条：“两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 ”。
本案例中A负责研发，B负责生产和销售。应根据上述提示，结合其他相关事实和情况，确定该合作项目由谁实际主导。从主帖信息来看，B的出资占80%，且B的出资款已涵盖A自身的研发支出，说明该项目的绝大部分剩余风险和收益归属于B，因此基本可以确定由B控制该项目。A的角色是通过向B提供研发服务赚取现金对价（800万元）和非现金对价（20%的收益分享权）。
因此，A应将研发成本作为合同履约成本予以归集，并随着研发服务收入的确认相应结转成本。至于收入能否在一段时间内确认，需获取进一步信息，但总体来看属于一个时点履行的可能性更大。对于后续的20%收益分享权，应确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，其初始计量金额并入研发服务收入的金额。
该事项不属于合营安排。

提问人：一路向北9907 时间：2021-10-03 08:05:06

谢谢陈版指导，合作项目判断主导方是的非常重要的；以下是对上述案例归纳，尚有不理解之处，望再指导

该事项取决于对氢能燃料电池系统的控制权是在处置子公司时转移，还是在整车交付乙公司时转移。但个人理解，由于委托加工协议已经明确装配后的整车将由乙公司接收，相当于甲公司在将氢能燃料电池系统交付A的时点，其控制权已转给乙公司，属于乙公司的资产，相应地在丧失对乙公司控制权的时点，应将其终止确认，并纳入投资收益计算，而不应在后续期间或者处置日确认收入、成本。

3、该事项取决于对氢能燃料电池系统的控制权是在处置子公司时转移，还是在整车交付乙公司时转移。但个人理解，由于委托加工协议已经明确装配后的整车将由乙公司接收，相当于甲公司在将氢能燃料电池系统交付A的时点，其控制权已转给乙公司，属于乙公司的资产，相应地在丧失对乙公司控制权的时点，应将其终止确认，并纳入投资收益计算，而不应在后续期间或者处置日确认收入、成本。

提问人：春暖花开2011 时间：2021-10-08 22:40:00

再次感谢陈版的热心解答！
假设甲公司从未丧失对乙公司的控制权，就A公司将因政府补助获得的经济利益让渡给乙公司事项，在乙公司收到A公司交付的100台整车的年度，合并报表层次补计其他收益5,000万元，并同时调增固定资产（100台整车）账面原值5,000万元的处理是否正确？

回答人：chenyiwei
也可以。

并表ABN

3589、并表ABN
提问人：李Q 时间：2021 09-30 10:38:04
请教论坛的各位老师：
最近接触一个业务，并表ABN业务，对于是否并表及是否计入权益，我这边有疑问，分析如下，恳请各位老师给予指点。
对于是否控制为其提供资金的实体，有老师分析说是合同设立的主导方可能为控制方，因为其通过对投资项目的控制主导了实体的相关活动。CAS对于控制还是以三要素分析法，即评估实体的相关活动，权力的判断，运用权力影响可变回报，可变回报的量级是否足够大等。对此，我分析此类ABN的实体相关活动就是，对融资方进行投资，日常运营管理，资金的回流（即分红）及投资后管理（如违约管理），相应的权力就是投资权，日常运营权，分红权，如何判断是否具有相应的权力呢？个人理解，如果是融资方主导设立的相关实体，那么投资权可能不是主要考虑的因素，因为主导设立方已经事先确定投资标的，日常运营管理权一般合同条款也是设置成执行事务合伙人管理，一般由融资方GP负责，但是分红权一般条款中都是按照合伙企业法的规定，由合伙人会议一致通过，或者约定由决策委员会一致通过，这样从合同条款看来，对方具有一票否决权。
对于分红权的判断，疑问主要是，分红是否属于此实体的相关活动，对方的一票否决权是否是实质性的权力还是可以看成保护性权力呢？
还有一个问题可能需要进一步讨论，就是并表后是否可以计入权益的问题，即投资方的出资在合并报表层面是否可以列报为少数股东权益。
目前负债的定义为未来不可避免交付现金的义务，对于此实体的判断，其是否为负债判断的关键点主要为，分红支付的现金，合伙企业清算，解算等。从这几点来考虑的化，如果想做成权益工具，可能要主导分红权、主导清算，解算的权力或者具有相关权力的一票否决权。
目前对于分红权的条款设置，很多情况下分为2类模式，一类是按照合伙企业法的规定，全体合伙人一致同意。一类是做成类似于结构化主体，自动分配的机制。
对于是否并表，如果将分红权按照合伙企业法的规定来做，那么融资方可能不构成控制，因为对方有一票否决权，可能构成实质性的权力，即使认定为其权力为保护性权力，从合并财务报表角度判断，可以理解为此条款是资金提供方的保护资金收益安全的条款，类似于一个强制付息的保证前提，其实更符合入负债的模式。
如果做成自动分配机制，那么即使不考虑分红权的规定，从而企业享有其他重要权力导致控制实体，那么由于是自动分配机制，很难符合权益的定义，即企业存在不可避免交付现金的义务，很难达到并表+入权益的目的。
而且从有用质量信息特征包含的实质重于形式考虑，此类ABN一般都是有固定期限的，即使可以通过合同条款约定为长期存续，但是实质上可能就是固定期限，从这个角度考虑其更可能是负债了。
从风险报酬的角度考量，资金提供方一般都会设置各种保护条款，除非信用风险特别低的企业，一般的投资者不会把大部分的权力让渡给企业，从而让企业可以控制+避免支付现金。尤其是支付现金，将支付现金的权力全部给融资方，在不考虑其他条件的情况下，很大程度上加大了企业的风险，但是没有提高收益，不符合商业实质。
并表ABN其实就是在央企、国企去杠杆背景下，各个金融机构研发出来的一个产品，但是从实质讲，很多ABN投资者投资的目前是获取本息，而融资方却合并报表而且计入所有者权益，从而将风险隐藏或者说风险表外化，显然不符合中央去杠杆，降风险的目的。

回答人：chenyiwei

可参考此处讨论：https://bbs.esnai.com/forum.php? … 960&pid=9256328
实务中将ABN纳入集团合并报表问题不大，但要做成权益（合并报表层面的少数股东权益）还是有不少难度的。
在我们正在编写的新书（《计学撮要》的续编，当然不会再叫这个名字了）中，将有一个此类ABN被分类为合并报表层面少数股东权益的案例。
这个案例比较特殊，是多方面因素综合作用的结果。可以参考。

提问人：李Q 时间：2021-10-08 10:33:16

陈老师，这个是否可以做成表决权型主体，而非结构化主体，对方有一票否决权，从而适用于权益法呢？
从结构化主体的判断模型，由于其设立的目的是为了企业融资，可能导致合并报表。
如果是表决权主体，相关权益都是合伙人一致或者投委会一致通过，是否可以认定为重大影响，从而适用于2号准则呢？目前看入权益的确很难，首先从合同条款就蛮难实现的，其次从商业实质的考虑也欠妥。

回答人：chenyiwei

提问人：李Q 时间：2021-10-09 14:44:00

回答人：chenyiwei

分红权在多数情况下比较次要。

提问人：李Q 时间：2021-10-09 20:01:00

抱歉，陈老师，我这边又有新的的体会，就是对于实质重于形式的理解，就是对于这种ABS而设立的实体，无论在形式上设置何种模式（如合伙人一致通过，投委会一致通过等），其还是类似于准则规范的结构化主体，对于其是否合并更应侧重于设立的目的，主导方，承担可变汇报的量级等。
其实应首先看其是否为结构化主体，从而选择判断控制的主要因素，而非先看合同约定的权力，从而陷入对合同条款的判断中。
最后总结，应结合业务的整体判断其适用模型，表决权型还是非表决权型？因为看合同都是投委会或者合伙人会议一致通过，不应该因果倒置。
IFRS表述对非表决权模型的判断的指引，其实也是突出实质与合同条款有差异的模式
就是说对于是表决权主体还是非表决权主体，应结合具体业务来看，而非合同约定，即使合同约定由投委会一致或者合伙人一致通过，也可能适用于非表决权型主体的判断指引。
就此ABN设置的实体，无论合伙人权利条款如何设置，一般情况都是适用于非表决权的判断，即看主导方，设立的目的，可变回报等。不知道理解是否到位，也呼应了陈老师说的并表的问题不大的判断，主要难点其实转到了权益还是负债的问题上

回答人：chenyiwei

可以这样理解。我们的新书中有一个此类ABN可在合并报表层面入少数股东权益的案例，可以参考。

“A公司对B公司的长期股权投资8000万元和其他应收款3000万元未计提减值和计提坏账准备”：应考虑这一情况是否构成前期差错，必要时在A 的个别报表层面进行追溯重述。如果不属于前期差错的，则相关损失在B公司完成清算当年度确认为投资收益。该事项对A的合并报表层面无影响。

2、“A公司对B公司的长期股权投资8000万元和其他应收款3000万元未计提减值和计提坏账准备”：应考虑这一情况是否构成前期差错，必要时在A 的个别报表层面进行追溯重述。如果不属于前期差错的，则相关损失在B公司完成清算当年度确认为投资收益。该事项对A的合并报表层面无影响。

提问人：大福丶时间：2021-10-08 10:32:00

陈版主，您好，感谢回复。根据法院判决“B公司的资产用于偿还A公司的债权”，在实际账务处理时，A收到的资产账面价值，是否根据判决书先冲
减A公司的其他应收款？还是先冲减A公司的长期股权投资？

回答人：chenyiwei

一般可以“先债后股”顺序处理。

港资企业在华代表处问题咨询

3602、港资企业在华代表处问题咨询

提问人：sodom2011 时间：2021-10-01 01:08:26

客户是一家港资企业在华的代表处采用《企业会计制度》，我们审计的时候，和其总部进行了一些会计处理的问题探讨：
记账本位币的选择
在港总部采用IFRS并使用港币作为本位币，代表处则采用人民币。主要考虑所处的经济环境、采购商品和服务的计价货币以及总部拨付的营运资金均为人民币。但是，总部提出根据IAS 21中提到的境外经营实体是否存在“自主权”的问题，即当该实体不存在自主权，例如其活动是总部的延申，则其记账本位币必须和总部保持一致。
对于这个问题，我们考虑的方向是，对于“自主权”的分析。首先，代表处不是经营实体，不产生经济效益，更类似于成本/费用中心，主要活动是在中国内地拓展市场、进行研究、维护客户关系等；其次，这类活动和其总部的经营活动是不同质的，总部是一家享誉世界的慈善机构，即通过举办吸纳会员、组织合法博彩、提供咨询服务等业务获取收入和资金，并通过捐赠、投资等方式行善。而代表处的主要活动并非经营总部的活动，而是在总部批准的预算内，使用拨付的资金进行市场活动，代表处的首席代表是能够安排这些活动并具有自主权的；第三，我们认为没有或缺乏“自主权”的境外经营实体，可能是壳公司或者特殊目的注册成立的公司或实体，例如中国公司投资海外的物业而在中间搭设的各类特殊目的的公司，既没有实际的人员也没有实际的办公场所，公司执行的是中国公司的决策和意志，这种情况下可能是没有自主权的表现。
综合来看，我们认为该代表处对于其Stand-alone财务报表应基于CAS准则下的判断选择人民币作为记账本位币，而在总部层面采用IFRS，由于该
在华代表处拥有自主权，所以亦应采用人民币作为记账本位币。
首次适用企业会计准则
管理层在2021年进行多轮探讨，研究从企业会计制度转换为企业会计准则的可行性和工作量。基于CAS 38的要求，结合代表处的业务实质，除所得税以外，不涉及其他追溯调整事项。然而对于所得税，由于代表处采用核定征收的办法，即核定总费用后按照核定利润率计算得出应纳税所得额后乘以25%得到应纳税额。其中对于设立时购置固定资产的支出在设立当期应全部纳入经费支出纳入计税基础。由于会计按照折旧逐期计入经费支出，因此产生计税基础和账面价值的税会差异。
基于上述背景，我们认为应在首次适用企业会计准则后的首份财务报表中确认递延所得税，并追溯调整比较期报表，同时在财务报表附注中披露具体的调节过程(2020年设立，故不存在比较期的期初未分配利润)。因此，不管实体的性质还是税务处理的方式，如果适用企业会计准则则必须采用资产负债表法计算暂时性差异的影响并考虑是否确认递延所得税。

回答人：chenyiwei

首先，代表处的境内报表的主要功能是用于报税，而历年来代表处报表的编制、审计和纳税申报已形成一套成熟模式，转为企业会计准则将导致丧失这些优势。而且历史上代表处的报表也不是按照企业会计制度编制的，而是按照税务机关规定的基础编制。因此建议谨慎考虑是否有必要转为企业会计准则。

2、首先，代表处的境内报表的主要功能是用于报税，而历年来代表处报表的编制、审计和纳税申报已形成一套成熟模式，转为企业会计准则将导致丧失这些优势。而且历史上代表处的报表也不是按照企业会计制度编制的，而是按照税务机关规定的基础编制。因此建议谨慎考虑是否有必要转为企业会计准则。
其次，即使要转为企业会计准则，就所得税会计而言，由于“代表处采用核定征收的办法，即核定总费用后按照核定利润率计算得出应纳税所得额后乘以25%得到应纳税额”，这种情况下虽然名为企业所得税，但并不符合IAS 12对“所得税”的定义，在这种情况下并不存在严格意义上的资产、负债计税基础概念，也就不应确认递延所得税。

提问人：sodom2011 时间：2021-10-07 07:54:00

谢谢陈版，您说的确实有道理，现在我们面临的问题是，代表处在香港的总部已经做了IFRS 16的准则转换，所以也给在京的代表处做了一套。为了集团财务报告的便利，香港总部认为如果能转换为企业会计准则，则可以直接进行合并，而无需在总部进行准则差异的调整。您的回复我觉得有两点还想明确：
在华代表处我所审计很多家，均依据京会协〔2017〕174号文提供的范本，参考企业会计制度中的原则编制财务报表。但是该文对于非经营性代表处会计制度提供的范本提到可以根据代表处的实际情况在附注中进行相应的修改，是否从编制基础的角度来说，管理层自身是可以选择适用企业会计准则的，也即法律法规并不禁止；
如果在2021年改为企业会计准则，可能会存在两件事情比较麻烦，第一是对于记账本位币的认定发生变化。这项是否属于首次适用新准则的追溯调整的范畴？如果不是，则比较期间财务报表采用人民币，而当期采用美元折算人民币，这样处理是否妥当？第二是您提到对于代表处报表的e编制、审计和纳税申报的体系已成熟，转换准则将导致丧失优势。具体有哪些优势？
我们初步分析，在本年进行转换可能会存在几个问题
记账本位币的问题，即因为报表折算导致总经费支出因为汇率问题和原始凭证载列人民币金额不一致，而且也会导致在本年使用新租赁准则，导致报表格式上的进一步复杂化
新租赁准则下对于使用权资产的税务处理并没有明确的规定，代表处本身设立时候的固定资产、长期待摊费用在税务上可以在设立年份按照购入的成本一次性计入总经费支出。对于新租赁准则，本质上认定租入办公场所是表上一项资产且需要进行折旧，性质上和固定资产是相仿的，但税务的处理并没有相应文件进行规定，如果按照会计折旧金额计税，是否会造成潜在税务问题
审计报告的潜在使用者是代表处的主管机关和税务机关，即经审计财务报表一是向商务部提交年度备案，二是用于纳税申报。目前我们经手的代表处没有一家是改变了编制基础的，如果这家进行了转换，是否会对备案和报税造成一定影响，这个需要管理层进行审慎的评估

回答人：chenyiwei

你所分析的转换问题基本上是合理的。建议用这些理由说服代表处和境外总部的管理层，至少在法定报表的层次上不要进行准则转换，继续保持原先的编制基础，并将其用于境内纳税申报。关于新租赁准则相关问题和记账本位币问题，可以考虑由代表处或者境外总部保留一套备查资料，用于境外总部按照IFRS编制报表使用。
我们可以接受委托对上述备查资料执行一定的鉴证程序，并单独出具鉴证报告或者作为该代表处报表附注的补充资料。

请教陈版，有关债权继承的问题

3603、请教陈版，有关债权继承的问题

提问人：gpqg 时间：2021-10-01 08:05:05

陈版，A是母公司，B是子公司。子公司对外有一笔债权，现子公司需要注销，但子公司名下还有一笔对外债权需要结转给母公司来继承。此时对于A公司该如何进行账务处理呢？B公司该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

A、B公司应在通知债务人，完成相关法律手续的基础上，做如下处理： 1、首先由B对该笔债权进行减值测试，确保坏账准备计提充分、恰当。

关于为公司周边村民建房子的会计处理

3604、关于为公司周边村民建房子的会计处理

提问人：sgl914 时间：2021-10-01 21:18:36

请教陈版，我公司因在村子里，对周村民造成一定的噪音等污染，需要给村民建房子，由我公司找建筑商，建完后交给村民，费用由我公司出，请问陈版，会计怎样做处理，如果走费用，企业所得税前能扣除吗？谢谢了！！

回答人：chenyiwei

“我公司因在村子里，对周村民造成一定的噪音等污染，需要给村民建房子”这件事情是如何决定的？是在项目落地初就已经决定要搬迁村民，还是
运作一段时间后与当地村民之间因噪音问题发生矛盾后，在当地政府协调下的处理方案？
如果是前者，则需在最初拿地时，将根据协议约定预计的搬迁周边村民的成本纳入土地取得成本中。
如果是后者，则应在就搬迁村民问题达成协议时，就预计需要发生的建房等支出确认费用（一次性计入损益），同时确认预计负债。税前扣除问题建议咨询税务专业人士意见。

付款方式为预付的情况下采购材料，对汇率变动的会计处理？

3605、付款方式为预付的情况下采购材料，对汇率变动的会计处理？

提问人：一小兵时间：2021-10-02 08:05:09

假如我预计未来美元大涨，为了降低材料成本，进行大批采购，把款都付了。未来陆续收到货了，我有两种处理方式：（1）原材料成本按美元金
额*收货时候的汇率计算，平时对预付款不计算汇兑损益，验收时候把汇率差异一次性计入汇兑损益中。
原材料成本按预付时候的汇率计算，没有汇兑损益。
对于第（1）种方式，在账面上并不能反映出我因为提前采购而降低材料成本了，而是产生大量的汇兑收益，这样就意味着我是对外汇管理的水平优秀，而不是我的产品成本低。
对于第（2）种方式，可以反映出我的采购成本低。没有汇兑损益。
请问哪种逻辑是正确的呢？实务中一般用哪种方式呢？假如说我预付一半，收到货在付一半货款，那我的材料成本应该用什么时候的汇率呢，是要把预付部分和应付部分分别计算么？O(∩_∩)O谢谢！

回答人：chenyiwei

预付货款属于外币非货币性项目，因此不能确认汇兑损益，应采用你说的方法（2）进行处理。在“预付一半，收到货在付一半货款”的情况下，是根据各笔付款对应的各该付款日即期汇率折合为本位币入账。

专线租赁问题

3606、专线租赁问题

提问人：二月风筝时间：2021-10-02 08:05:09

陈版，请教一个线路租赁问题。某公司实施一项云平台建设工程，该工程建设时间半年内完成，搭建云平台时需要租赁电信公司专用线路及机架。其中线路租赁费主要用于云平台数据传输专用通讯网络，因云平台所用服务器必须存入在指定的服务器机库内，所以需支付机架租赁费。上述专用线路租赁费及机架租赁费均需按年支付。问题：该云平台建设过程中发生的专用线路租赁费及机架租赁费是计入当期损益还是资本化分摊计入固定资产和无形资产。个人理解，因线路租赁费及机架租赁费在项目完成后每年均需支付，不属于资产交付使用前必须的支付，故应当计入当期损益。

回答人：chenyiwei

如果专用线路及机架符合新租赁准则下的“已识别资产”，则在新租赁准则下，应就后续期间每年需支付的租金进行折现处理，确认使用权资产和租
赁负债。后续每年对使用权资产计提折旧，对租赁负债确认利息支出。

会员制企业的会员费收入确认问题

3607、会员制企业的会员费收入确认问题

提问人：sodom2011 时间：2021-10-03 08:05:09

客户是一家会员制的会所，只为会员提供服务，不对外营业。新加入的会员需要通过严格的审核并缴纳50万元取得永久的会籍。取得该会籍后，会员需要每个月支付5千-1万元不等的月费(金额根据不同级别的会员而分不同档次)。当超过半年不支付月费，会籍将自动注销。正式会员可以在会所里消费酒水和餐饮、可以住宿、可以购买纪念品/名酒/名烟等商品，均有偿。
根据新收入准则，会员初始缴纳的入会费并不与特定的商品或服务相关，也不构成单独的履约义务。对于这类只为会员提供服务的会所，会员费是

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第四十条：企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。
因此，这些会籍费“并不与特定的商品或服务相关，也不构成单独的履约义务”，故“应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入”，而不能在收取时一次性确认收入。摊销的方式一般采用该会籍的预计使用年限，一般最长不超过该会所的预计经营年限或其所在地的土地使用权剩余年限。

求助陈版非货币性资产交换特殊情形

3608、求助陈版非货币性资产交换特殊情形

提问人：jinyr0616 时间：2021-10-03 08:05:10

陈版国庆快乐！
有个问题想请教您一下。企业的管线和对方的规划冲突。对方给企业一笔钱（包干价），让我们将管道改线。包干价包括新管线建设成本、旧管线拆除成本、对停输损失的补偿、停输风险的补偿。
问题1：给钱的实质主要是为了新建管线，是不是可以参照非货币性资产交换处理？因无商业实质采用账面模式。
问题2：假设包干价高于原管线账面价值：原管线账面：600，包干价1000，停输损失补偿200。会计处理可否这样：借：固定资产 400 银行存款200 贷：固定资产清理600，借：银行存款800 贷：营业外收入800。
问题2处理依据：与建设管线相关的部分按照非货币性资产交换处理，停输损失补偿作为补价，剩余的损失补偿按照收入准则作为营业外收入
问题3：包干价高于原管线价值，补价也高于原管线价值原管线账面：400，包干价1000，停输损失补偿500，这种情况出现贷方差额用非货币性资产交换感觉很难处理。
问题4：当补价超过换出资产的公允价值仍想采用非货币性资产交换？这个有什么理论支撑吗？
感谢陈版~

回答人：chenyiwei

如果补偿的主要目的是管线的改迁，但不增加该管线的输送能力，则一般认为该项交换是不具有商业实质的。建议处理：

其他流动资产or合同履约成本？

3609、其他流动资产or合同履约成本？

提问人：Ryan_q 时间：2021-10-03 13:33:09

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
公司预付某位讲师100万元，并约定该讲师的CPA课程按照未来销售的情况进行5：5分成，该100万预付款项为讲师保底费用，只要销售分成超过
100万，继续进行分成，若销售情况较差，100万保底费用也不会要求讲师退款。
问：该100万应当如何列报？
我的理解：
当讲师将CPA课程交付后，实际上100万款项不属于预付款，应当列报为：

施工单位与业主工程款计量币种为本位币，付款币种为外币情况下收入确认的问题

3610、施工单位与业主工程款计量币种为本位币，付款币种为外币情况下收入确认的问题

提问人：cicpaa 时间：2021-10-04 08:05:10

请教版主老师：——————————
施工单位A为中国某企业境外分支机构，在埃塞俄比亚承包一项工程，业主单位B为埃塞俄比亚政府职能部门。埃塞俄比亚币种：比尔；工程款计
量币种：比尔；施工单位记账本位币：比尔；合同约定的付款币种：比尔（70%计量款）、美元（30%计量款）；合同约定的汇率：1美元=20比尔合同签订时间：2014.12.31实际工期：2015.1.1-2017.12.31其他假设：（1）2015年以来埃塞俄比亚通货膨胀明显，比尔贬值严重，假设2015 年年末1美元=24比尔，2016年年末1美元=28比尔，2017年年末1美元=32比尔；（2）2015年至2017年各年不含税计量金额均为5000万比尔，三年合计1.5亿比尔。（3）根据（2）以及合同约定的付款币种和汇率，计算出施工单位各年应收业主单位3500万比尔、1500/20=75万美元不含税工程款（4）简化起见，各年年末一次性计量，计量当日收款。 ——————————实务问题如下：观点1：站在施工单位的角度，各年计量收入不论以何种币种支付，均按5000万元确认，美元收款的部分折算为比尔形成汇兑收益，各年分别为7524-1500=300万比尔，7528-1500=600万比尔，75*32-1500=900万比尔。因此，三年合计确认不含税收入1.5亿，汇兑收益0.18亿。观点2：美元收款的部分按计量日实际汇率折算，按折算金额确认收入，2015年至2017年各年分别确认收入5300万比尔、5600万比尔、5900万比尔，三年合计确认收入1.68亿比尔。
——————————个人偏向于观点1，理由如下：一、施工单位记账本位币比尔选取恰当《企业会计准则第 19 号——外币折算》第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。《企业会计准则第 19 号——外币折算》第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）……施工单位A为中国企业境外分支机构，经营业务为在埃塞俄比亚承包各项工程，业主单位均为埃塞俄比亚政府职能机构，埃塞当地币种为比尔，工程施工收入全部以比尔计价，主要以比尔回款；材料、工程分包商主要为埃塞当地的供应商，主要以比尔付款。施工单位业务收支的货币以比尔为主，因此施工单位A选择比尔为记账本位币是恰当的。
二、该交易不符合外币交易的定义《企业会计准则第 19 号——外币折算》第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。施工单位A与业主单位B工程款计量币种为比尔，对于施工单位A来说比尔不是外币，因此该交易不满足上述“（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；”的条件，因此该交易不符合外币交易的定义，收入确认时也不适用外币折算准则第十条“外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额”的做法。
三、美元收款系一种风险管理手段，与工程施工收入无业务实质关联在埃塞俄比亚通货膨胀明显、比尔贬值严重的前提下，合同约定30%的工程款以美元支付的做法是一种货币风险管理手段，施工单位美元部分收款折算成比尔形成的0.18亿元货币保值其实质为对不良外部经济环境实施风险管理而形成的汇兑收益，其与工程量增加、施工单价上升等因素形成的施工收入增加有着本质的区别。——————————以上为个人观点，但也仍然拿捏不准，可否指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

总体上方案2更合理，即对于合同约定以外币（美元）收取的款项，其对应的收入计量的汇率为收入确认日的即期汇率，而不是合同约定的本币金额；不应在确认收入的同日即产生汇兑损益。

新收入准则：广告资源互换

3611、新收入准则：广告资源互换

提问人：Ryan_q 时间：2021-10-04 13:33:08

@chenyiwei，陈版主，在学习准则中有一问题请教:
《2010企业会计准则讲解》中：在实务中，企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，这样的易货交易只有在所交换的广告服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入。该收入通常无法用所收到广告服务的公允价值进行可靠计量，因此应采用所提供广告服务的公允价值进行计量。
新收入准则：
当企业因交付商品或服务而取得客户支付的现金时,交易价格(以及收入金额)应为所取得的现金金额(即,所取得资产的价值)。同样地,对于非现金对价,企业也应按公允价值确定交易价格。(IFRS15.BC248)
非货币性资产交换：
应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据换入资产的公允价值更加可靠的除外。
问：企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，对于新收入准则以换入资产公允价值确定为交易价格，与非货币性资产交换以换出资产的公允价值的背后理论依据是什么？

回答人：chenyiwei

非货币性资产交换交易中，换入资产的计量首选按照换出资产的公允价值，这是基于传统的成本概念，即换出资产的公允价值代表了换入资产的取得成本。债务重组中以非金融资产抵债时，以“放弃债权的公允价值”入账的原则与之类似。
收入准则下的非现金对价要求以取得对价的公允价值计量，从上述IFRS 15.BC248的表述可以看出，新收入准则更强调的是对收入的计量，作为对价的资产入账价值确定从属于收入的计量，即以换入资产的公允价值代表收入的计量金额，相应地作为对价的非现金资产也应按其公允价值进行初始计量。

求助陈版主，长期应付款和长期借款的区分

3612、求助陈版主，长期应付款和长期借款的区分

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-05 08:05:10

A公司出售A公司应收账款原值1亿，出售给资管公司B金额0.9亿，不终止确认。约定3年后支付资管公司1亿。收到的0.9亿A公司是计入长期借款，还是长期应付款。

回答人：chenyiwei

习惯上作为长期应付款列报。因其债权人不是银行或其他有资格放贷的金融机构。

账务处理

3613、账务处理

提问人：1091 时间：2021-10-05 08:05:10

大陆一家上市公司A记账本位币为人民币，拥有美国子公司U 100%股权。U记账本位币为美元，在美国借款2亿美元并在美投资另一家企业C。报
表日12.31 U公司体现长投2亿美元及借款2亿美元。请问，A公司合并报表之2亿美元借款，其汇率变动影响体现在“其他综合收益”中是否正确？在

回答人：chenyiwei

因为该子公司的记账本位币是美元，且该借款由该子公司自主借入，故在该子公司自身报表中该笔借款本息汇兑损益。相应地，在母公司合并报表
层面，该笔借款产生的折算差额列入其他综合收益，不应调整到汇兑损益。

固定资产核算（实验动物）

3614、固定资产核算（实验动物）

提问人：haikuotiangaohe 时间：2021-10-05 08:05:10

A 公司为生物技术公司，其中包括克隆技术，请问陈老师，（1）A公司做克隆技术实验购买的数量较多的狗，是否可以在固定资产中列示？（2）如在固定资产中列示，那么狗繁殖的下一代动物应如何核算？（3）饲养狗过程中的领料应如何列示？

回答人：chenyiwei

一般可参照生物资产准则进行会计处理。根据一条狗能否在超过一年的周期内反复多次使用，确认为生产性生物资产或者消耗性生物资产。

请问商誉计算还要考虑被收购方报表中未确认的的资产和负债吗？

3615、请问商誉计算还要考虑被收购方报表中未确认的的资产和负债吗？

提问人：会计人员ABC 时间：2021-10-06 08:05:11

刚才看《会计监管风险提示第8号——商誉减值》文件，文件中说到公司在商誉初始确认环节，往往存在合并成本计量错误（如未考虑或恰当考虑应计入合并成本中的或有对价）、未充分识别被购买方拥有但未在单独报表中确认的可辨认资产和负债（如合同权益、客户关系、未决诉讼、担保）等问题。所以想问一下，请问计算商誉时，考虑可辨认净资产公允价值时，还要考虑被收购方报表外的合同权益、客户关系、未决诉讼和担保等因素吗？这些因为如果在会计报表中没有金额，那应该如何考虑这些报表外的项目的评估金额呢？如果考虑了，以后每年评估是否应该都要考虑呢？

回答人：chenyiwei
相关规定：
《企业会计准则解释第5号》第一条：
一、非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产？
答：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确
认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：
（一）源于合同性权利或其他法定权利；
（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。
《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》问题31、无形资产认定与客户关系
问题31、部分首发企业在合并中识别并确认无形资产，以及对外购买客户资源或客户关系等事项，实务中应注意哪些方面？
答：对于无形资产的确认，应符合《企业会计准则第6号–无形资产》的相关规定。根据《企业会计准则第6号–无形资产》，符合无形资产的可辨认性应源自合同性权利或其他法定权利，并且只有在与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业，该无形资产的成本能够可靠地计量，才能确认无形资产；企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。
对于客户资源或客户关系，只有在合同或其他法定权利支持，确保企业在较长时期内获得稳定收益且能够核算价值的情况下，才能确认为无形资产。如果企业无法控制客户关系、人力资源等带来的未来经济利益，则不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。发行人在开拓市场过程中支付的正常营销费用，或仅从出售方购买了相关客户资料，而客户并未与上述出售方签订独家或长期买卖合同，即在没有明确合同或其他法定权利支持情况下，“客户资源”或”客户关系”通常理解为发行人为获取客户渠道而发生的费用。若确认为无形资产，发行人应详细说明确认的依据，是否符合无形资产的确认条件，保荐机构及申报会计师应针对上述事项谨慎发表明确意见。
对于非同一控制下企业合并中无形资产的识别与确认，根据证监会发布的《2013年上市公司年报会计监管报告》的有关要求，购买方在初始确认企业合并中购入的被购买方资产时，应充分识别被购买方拥有的、但在其财务报表中未确认的无形资产，对于满足会计准则规定确认条件的，应当确认为无形资产。
在上述企业合并确认无形资产的过程中，发行人应保持专业谨慎，充分论证是否存在确凿的证据、合理的理由以及可计量、可确认的条件，评估师应按照公认可靠的评估方法确认其公允价值，不存在其他相反的证据。保荐机构和申报会计师应保持应有的职业谨慎，详细核查发行人确认的无形资产是否符合准则规定的确认条件和计量要求，是否存在虚构无形资产情形，是否存在估值风险和减值风险。
据此，应根据会计准则规定和上述监管要求，注意识别被收购方账面未确认，但在购买方合并报表层面符合确认条件的可辨认无形资产，合理确定其公允价值（一般按收益法评估），并合理确定其受益年限（如有）并在该年限内摊销，以减少商誉的初始计量金额、夯实购买日后收益的计量基础，减轻后续的商誉减值测试压力。当然，这些可辨认无形资产后续还是要注意进行减值测试的。

信托计划与股份支付-期待陈版主回复

3616、信托计划与股份支付-期待陈版主回复

提问人：piaoyangdeliu 时间：2021-10-06 15:53:22

单一信托和集合信托，如果受益人是上市公司的高管和员工，是否分别构成股份支付？信托计划持有的资产，包括上市的股票、以及非上市公司的股权等
构成或者不构成股份支付的准则依据是什么？应该如何来理解此事项？

回答人：chenyiwei

提问人：piaoyangdeliu 时间：2021-10-12 19:05:00

回答人：chenyiwei

在员工可以享有或承担公允价值变动的风险和收益的前提下，对发行人而言构成股份支付。

求助陈版主，所有者权益变动表列示问题

3617、求助陈版主，所有者权益变动表列示问题

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-07 10:04:00

2021年A公司按照每股1元收购B公司100%股权，B公司收购前资本公积余额1000万。
这1000万资本公积在2021年A公司所有者权益变动表哪个明细列示
（一）综合收益总额
（二）所有者投入和减少资本
所有者投入的普通股
其他权益工具持有者投入资本
股份支付计入所有者权益的金额
其他
（三）利润分配
提取盈余公积
提取一般风险准备
对所有者（或股东）的分配
其他
（四）所有者权益内部结转
资本公积转增资本（或股本）
盈余公积转增资本（或股本）
盈余公积弥补亏损
设定受益计划变动额结转留存收益
其他综合收益结转留存收益
其他
（五）专项储备
本期提取
本期使用
（六）其他

回答人：chenyiwei

首先要明确是否为同一控制下合并，其次如果是同一控制下合并，还要考虑是个别报表还是合并报表层面。
如果是非同一控制下合并，则被收购方在购买日的原有股东权益项目对收购方的股东权益变动表（不论是个别报表还是合并报表层面）均无关。如果是同一控制下合并，则：

求助陈版主，所有者权益变动表填列的疑问

3618、求助陈版主，所有者权益变动表填列的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-07 10:09:00

2021年A公司按照每股1元收购B公司100%股权，B公司收购前未分配利润余额1000万。
这1000万未分配利润在2021年A公司所有者权益变动表哪个明细列示
（一）综合收益总额
（二）所有者投入和减少资本
所有者投入的普通股
其他权益工具持有者投入资本
股份支付计入所有者权益的金额
其他
（三）利润分配
提取盈余公积
提取一般风险准备
对所有者（或股东）的分配
其他
（四）所有者权益内部结转
资本公积转增资本（或股本）
盈余公积转增资本（或股本）
盈余公积弥补亏损
设定受益计划变动额结转留存收益
其他综合收益结转留存收益
其他
（五）专项储备
本期提取
本期使用
（六）其他

回答人：chenyiwei

和前面帖子涉及的被合并方资本公积基本类似，但在合并报表中，只有本期的净利润和利润分配等本期发生额导致的变动是正常列入“综合收益总额”、“利润分配”等项目中的。

合并报表债权债务抵消问题

3619、合并报表债权债务抵消问题

提问人：wx_615e71065178 时间：2021-10-07 12:09:06

如果A公司以5000万元从外部单位购买它在A公司子公司债权1亿元，购买后A公司挂其他应收款-子公司5000万元，但是子公司挂其他应付款-A公司1亿元，合并报表时只能抵消5000万元，剩余5000万元咋处理，抵消完合并报表层面相当于A公司欠A公司5000万元（子公司其他应付款-A公司剩余5000万元未抵消），麻烦陈版主及各位老师指点一下，有什么相关政策和解释为依据，谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况，站在合并主体的角度，相当于以5000万元结算了1亿元的债务，差额5000万元是合并报表层面的债务豁免收益，可以列入合并报表层
面的投资收益。类似于合并报表范围内公司A购入公式B发行在外的债券时的抵销处理。
但是，鉴于本次收购债权的折价幅度达到50%，故需关注该交易的合理性，例如是否系从关联方购入该债权（涉及权益性交易）或者该子公司的偿债能力已经显著恶化。如果是后者，应关注该子公司的持续经营能力，以及该子公司个别报表层面和母公司合并报表层面对该子公司的资产减值计提是否充分、合理。

提问人：wx_615e71065178 时间：2021-10-11 21:33:04

谢谢陈版主，如果A公司从外单位一起购入B公司股权和债权，假设购买了B公司百分百股权，A公司还是以5000万购买了1亿债权（B公司欠外单位债务1亿元），形成非同一控制下的企业合并，那合并报表时，购买债权差额如何处理，需要冲购买日确认的商誉吗，这个有没有准则或解释可以参考，麻烦陈版主了

回答人：chenyiwei

如果是一揽子交易处理，则取得债权按公允价值入账，其余对价为股权投资成本（购买成本），据此计算商誉。

合并抵消相关问题

3620、合并抵消相关问题

提问人：hbwgh 时间：2021-10-07 13:33:10

陈老师好：有一个合并抵消的问题，B公司之前是A公司的并表子公司，在并表期间B对A公司分配股利，后B公司被处置，变为联合营公司，那么
在并表期间B公司分配给A公司的股利是否还需要抵消？

回答人：chenyiwei

这些股利分配交易发生在控制关系存续期间，因此仍应抵销。当然如果在处置日时点仍有应收/应付股利尚未结清的，则尚未结清的应收股利就无需继续抵销，而是体现为一项合并集团对外债权。

企业会计准则解释14号

3621、企业会计准则解释14号

提问人：cpab 时间：2021-10-07 13:33:11

14号企业会计准则解释技术提示第8页：
上述预计发生的支出是由社会资本方自行承担的部分，政府方不就这部分维护支出单独予以补偿。通常情况下，在金融资产模式下，可以识别出合同对价中用于补偿该项维修或重置义务的金额，相应地不会采用确认预计负债的处理方式；但在无形资产模式下，由于政府方一般不会单独对此予以补偿，故需在运营期内（如两次大修理或重置之间）确认预计负债，并按实际利率法确认该项与预计负债相关的利息费用。
请教：对于要不要确认预计负债，以合同对价是否单独补偿为标准。判断是否为单独履约义务，为何不是收入准则的第10条。收入准则的第10条与是否单独补偿，是金融资产模式还是无形资产模式，没有什么关系？谢谢！

回答人：chenyiwei

在金融资产模式下，政府方每年支付固定金额的款项（或者通过差额补足的方式保证社会资本方每年可收到固定或保底金额的款项），此时政府方付款中针对维护支出的补偿金额是可以合理识别和分拆的，此时也可以将后续维护作为一项单独的履约义务。
在无形资产模式下，政府方不承担公共服务的需求风险，项目公司仅可向公共服务的使用者收费，此时所收取的款项中无法单独区分其中用于此类维护支出补偿的部分。这种情况下维护服务也是后续运营服务的一部分，不能合理分拆，故不作为一项单独的履约义务。

请教陈版主：全资子公司进入破产程序后控制权及会计处理问题

3622、请教陈版主：全资子公司进入破产程序后控制权及会计处理问题

提问人：yuanchengxue 时间：2021-10-08 21:33:05

A公司的全资子公司B公司因资不抵债于2021年6月进入破产程序，A对B的长期股权投资5000万，其他应收款2000万。
问题1：进入破产程序后A公司是否丧失了对全资子公司B公司的控制权？问题2：进入破产程序后A公司是否需要进行会计处理？
问题3 ：A公司对全资子公司B公司的长期股权投资和其他应收款（资金拆借）未计提减值和坏账准备，进入破产程序后也未进行会计处理，截至法院受理日，B公司的资产账面价值1000万（其中：固定资产300万，存货700万），经聘请评估公司评估后的价值为1200万（固定资产400万，无形资产800万，存货已全部盘亏），2021年8月，法院做出B公司价值1200万的资产来抵偿欠A公司的债务的裁定，并终结了B公司的破产程序。现A公司如何进行会计处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果涉及“破产程序终结”，说明这只是一个破产重整程序而不是破产清算，在这种情况下，母公司不一定丧失对子公司的控制权，尤其是如果由子公司自行管理其营业的情况下。如果母公司并未丧失对子公司的控制权，则母公司从子公司收回抵债资产，在个别报表层面按债务重组处理，在合并报表层面无需特殊处理，各项资产、负债继续保持其在合并报表层面的原账面价值基础。

3、如果涉及“破产程序终结”，说明这只是一个破产重整程序而不是破产清算，在这种情况下，母公司不一定丧失对子公司的控制权，尤其是如果由子公司自行管理其营业的情况下。如果母公司并未丧失对子公司的控制权，则母公司从子公司收回抵债资产，在个别报表层面按债务重组处理，在合并报表层面无需特殊处理，各项资产、负债继续保持其在合并报表层面的原账面价值基础。

提问人：yuanchengxue 时间：2021-10-13 13:51:00

谢谢陈版解惑，补充提问：“破产程序终结”之后，子公司进行了注销，母公司个别报表是否可以将抵债资产的公允价值冲抵其他应收款，未递减完的其他应收款计入损失；本期合并报表层面，该部分抵债固定资产在母公司个别报表按公允价值计量的话，合并是否可以按照公允价值进行后续计量，还是需要进行调整按照原账面价值进行计量和会计处理，是否有相关的依据，谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面需要进行调整按照原账面价值进行计量和会计处理。同一项资产一直在合并报表范围内，故其合并报表层面的账面价值应保持不变。

求助陈版主，无偿划转股权的会计处理

3623、求助陈版主，无偿划转股权的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-08 08:05:04

A公司为国有企业，持有B公司100%股权，A公司单体长投1000万元。现根据国资委要求无偿划转该1000万股权给C公司，A公司贷：长期股权
投资 1000万元，借方是资本公积吗。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

如果C是A的另一子公司，则借记“长期股权投资——C”；如果是其他情况，则A借记资本公积。

陈版主，请教股权转让问题，谢谢！

3624、陈版主，请教股权转让问题，谢谢！

提问人：Conan1976 时间：2021-10-08 08:05:05

陈版主，请教关于股权转让的问题：原股东（仅为一名法人实体）认缴资本1000万元，实缴600万。实缴600万元后进行股权转让，将其60%股权按照账面净资产确定了转让价格分别转让给了一个自然人（26%）和一个未来作为股权激励的合伙企业（34%），当时公司属于亏损状态，账面净资产仅为26万，相当于被转让的新股东以低于1元1股的价格购买了60%的股权。在这种情况下，想和您确认两个问题：

请教陈版主，少数股东权益验证的问题

3625、请教陈版主，少数股东权益验证的问题

提问人：renpc0428 时间：2021-10-08 10:33:05

请教陈版主，某公司合并范围内子公司较多，且涉及层层控股和交叉控股的问题，在编制合并报表时，少数股东权益的余额，是否应等于各层级的子公司单体报表中站在集团角度的立场下，归属集团外部的股东的权益之和？（假设不存在合并对价分摊）

回答人：chenyiwei

理论上可以这样理解。
需要注意的是：如果涉及子公司之间的互相投资，则子公司之间互相投资的投资成本部分不会增加整个合并集团的权益总额，也不影响少数股东权益金额。
因子公司之间互相投资，作为投资方的子公司为集团的非全资子公司时，该投资方子公司在被投资方的投资后净利润和其他综合收益变动中所享有的份额会有一部分间接归属于外部少数股权，这部分金额会影响合并报表层面的少数股东权益金额。

请教陈版主，资金集中的现金流量如何列示？

3626、请教陈版主，资金集中的现金流量如何列示？

提问人：追梦小子时间：2021-10-08 10:33:05

集团公司实行资金集中管理，集团公司收到子公司归集的资金，应该列示现金流量什么项目呢？子公司收到集团公司下划的资金，列示现金流量什
么项目呢？

回答人：chenyiwei

这类上划、下拨一般比较频繁，通常作为经营活动现金流量（收到/支付其他与经营活动有关的现金）。如果相当频繁且涉及金额较大的，则根据现金流量表准则第五条，可以按净额列报。

请教陈版主关于权益法核算资本公积、其他综合收益的问题

3627、请教陈版主关于权益法核算资本公积、其他综合收益的问题

提问人：woshishuiaab 时间：2021-10-08 10:33:05

如果对被投资公司采用权益法核算，当被投资公司的资本公积、其他综合收益发生变动的时候，
投资公司的资本公积、其他综合收益也都需要根据持股比例进行变动吗？
有没有被投资公司以上两个科目变了，但是投资公司不需要变动的特殊情况？（包括PRC及IFRS准则下）
因为自己找了PRC及IFRS准则，但没有找到很明确的准则要求
谢谢您！

回答人：chenyiwei

1元股权收购账务处理

3628、1元股权收购账务处理

提问人：46090612li 时间：2021-10-08 10:33:05

陈版主，您好！我公司2020年3月收到A公司注资400万元，计入实收资本。2021年3月以1元收购A公司股权，那么原来的实收资本——A公司400
万元怎么处理？按投资收益处理吗？还是把400万元A公司实收资本转入资本公积？

回答人：chenyiwei

无论是个别报表还是合并报表层面，都无需调整本企业的实收资本、资本公积金额。
在本企业的合并报表中，在收购A公司股权时，应将A公司持有本企业股份的公允价值转为库存股。即本企业收购A公司股权的对价分为两部分：一部分是回购自身部分股权的对价，应确认为合并报表层面的库存股；另一部分是取得A公司其他资产、负债的对价，按企业合并准则进行会计处理（假设A公司构成“业务”）。

请教陈版主，关于商誉减值测试

3629、请教陈版主，关于商誉减值测试

提问人：shenjiyuan 时间：2021-10-08 08:05:07

陈版主：
您好，我们在做一家上市公司审计时遇到如下问题，公司在2021年6月非同一控制下收购一家上市公司（公司在上交所主板上市）的股权，收
购时股价3元，收购金额3亿元，账面确认1亿商誉。截止到2021年9月30日时，收购公司股价上涨到6元。
根据会计准则，资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。企业按照规定无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。请教陈版主，我们在对商誉进行减值测试时，是否可以采用上市公司的股价减去处置费用计算资产组的可收回金额（不需要计提减值）。如按照未来现金流量的现值进行减值测试，公司将计提商誉减值。

回答人：chenyiwei

不可以简单地根据该上市公司的股价减去处置费用计算资产组的可收回金额。
在涉及收购上市公司的控制权的交易中，应将收购总价分为两部分：一是取得该上市公司的现有业务的对价；二是取得该上市公司的“壳资源”的对价，即壳资源价值。壳资源价值虽然包含在商誉计量中，但实质上是一项单独的资产，不属于真正意义上的商誉。由于壳资源与上市公司的业务经营无关，所以应将壳资源价值分离出来单独对其进行减值测试，收购成本减去壳资源价值后的剩余部分才是真正的业务合并成本，应按照常规方法测算资产组可收回金额（未来现金流量现值），在必要时计提减值准备。

提问人：cfshichunsheng 时间：2021-10-10 17:07:00

请问陈版主，计入商誉的“壳资源”如何进行减值测试呢？

回答人：chenyiwei

考虑近期资本市场上的重组上市交易中，重组方为取得壳资源支付的对价金额。

处置联营企业股权核算分析

3630、处置联营企业股权核算分析

提问人：TT202003 时间：2021-10-08 10:33:05

请教陈版及各位老师：
背景：
A和B公司共同出资设立甲有限责任公司，A公司持股比例35%，B公司持股65%。甲公司主营房地产开发与运营业务。由于疫情影响，甲公司租赁业务不理想，导致大额亏损，截止到2020年底，A公司对甲公司的投资已经确认投资亏损约1300万。
A公司为聚焦主业及回笼资金，2021年与B公司进行谈判，拟将持有的甲公司35%股权转让给B公司。截止到目前还没达成最终的转让协议，A公司
预计2021年底不能完成该股权转让，但预计4月30日之前能完成。
问题：
到2021年底不能完成股权转让，假设也不满足持有待售的条件：2021年年报A公司将对该投资确认投资亏损约800万，2022年一季报将对该投资
确认处置收益约6000万，这是否合理？（感觉给投资者一种操纵利润的印象）
A公司有一笔增资款未实缴，在与B公司谈判中，表示该增资款在转让时可立即缴足或者直接在转让对价中调整，在2021年12月31日，该笔未实缴的增资款，在判断是否满足持有待售的非流动资产时，是否对“在当前状况下即可立即出售”这条构成实质影响？

回答人：chenyiwei

长期股权投资与金融资产的划分

3631、长期股权投资与金融资产的划分

提问人：wtbcpa 时间：2021-10-08 10:33:06

请教陈版：
案例背景：A公司与B公司均受C公司控制， A公司与B公司同时投资于D公司，持股比例分别为6%与19%，B公司在D公司董事会中委派了董事，A公司与B公司在D公司的经营管理中行使表决权时均听从C公司的安排，即A公司与B公司会做出相同的表决。B公司在其账面上将对D公司的投资作为长期股权投资核算。
问题：A公司认为虽然其持股比例只有6%，但是考虑到对D公司的股权实际上由C公司统一进行安排，整体都是C公司集团内部的，A公司与B
公司的会计处理应该保持一致，于是也作为长期股权投资核算，请问这样处理合理吗？

回答人：chenyiwei

不恰当。“对D公司的股权实际上由C公司统一进行安排，整体都是C公司集团内部的”恰恰说明A、B不能从其自身利益最大化的角度出发参与D公司的财务和经营决策，A、B单独都不具有重大影响，均应作为金融资产核算。

成本结转问题

3633、成本结转问题

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-10-08 08:05:07

某企业A销售给B客户10000件产品（企业零部件），客户在领用过程中发现其中100万不合格，让A企业进行了补货100件，如果客户因技术保密等原因不退回残次品，企业A开具的销售发票为10000件，那么，结转成本应该是10000件呢，还是10100件呢？如果100件客户可以退回，但是企业放弃所有权（在客户要求时间内没有运回），该结转多少件成本？

回答人：chenyiwei

实务中可能有两种做法：

认为补发100件属于保证性质保义务，故将补发的100件的成本转入销售费用，营业成本仍按1万件结转。与是否收回不良品无关。

2、认为补发100件属于保证性质保义务，故将补发的100件的成本转入销售费用，营业成本仍按1万件结转。与是否收回不良品无关。

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-10-10 19:22:00

如果客户因为100件产品存在瑕疵，需要企业重新发货，所以企业补货100件，如果残次的存货企业部分或者全部运回，如何结转成本？如果企业直接放弃取回，又如何处理？能否结转10000件的收入成本，然后将收回计入存货，期末计提跌价或者盘亏（放弃所有权的部分）

回答人：chenyiwei

如果收回不良品的，应按其预计可变现净值入账，与原发货成本之间的差额调整营业成本或者销售费用。

单项履约义务拆分的问题

3634、单项履约义务拆分的问题

提问人：慕颜韵时间：2021-10-08 10:33:06

请教各位老师：
业务模式如下：
公司A与客户签订合同，为客户建设一个监控系统（或智慧城市、智慧校园等等），合同内容包括：设备（非特别定制）、云服务器、网络专线以及集成服务。合同约定了各商品的金额，且各金额公允，合同金额为各项商品的总金额。其中集成服务包括组装、布线、调试等物理性质的工作（即不会对设备及服务器进行修改），但该集成服务周期较长，大多数合同此服务超过3个月。目前客户将该合同拆分为4项单项履约义务，即设备（交付验收时确认收入）、云服务器（按使用时长收费）、网络专线（按使用时长收费）、集成服务（该项目整体验收时确认收入，即该监控系统达到可使用状态）确认收入。
在商品本身层面，合同中约定的各商品均可明确区分，此处无异议。
问题：由于集成服务实施时间较长，是否可以判断企业A提供了重大服务，将合同中约定的各商品形成组合产出（监控系统）交付给客户。以此判断合同中仅包含一项履约义务，或设备与集成服务构成一项单项履约义务。
此类业务为三大运营商的ICT业务，但学生认为该合同约定移交给客户的是一个完善的可使用的系统，是各合同约定各商品的组合产出，而非各单项商品，特来请教各位老师，谢谢各位老师解疑！
对整合服务是否重大的判断，学生参照《中审众环研究》问题2-1-4：
①外购硬件/软件、自制硬件/软件和系统集成服务之间的结合程度，是否需要提供重大的服务将其整合在一起形成组合产出方能按照合同的约定转让给客户（如整合工作量较大，实施时间较长）；②在安装、整合或调试过程中，是否需要对自制软件或外购软件进行大量的定制修改和二次开发；软件是否为特定硬件和设备专门配套的嵌入式软件，还是可以在任何通用的硬件平台上运行；③外购硬件或自制硬件是否为通用型，在安装、整合或调试过程中是否需要对其进行修改和定制；④各项承诺是否能够单独履行或不履行而不影响合同中其他承诺的履行（如：不考虑合同限制的情况下，客户可以自行或委托其他方购买相关硬件或软件，不影响企业对自制硬件/软件和系统集成承诺的履行）等。

回答人：chenyiwei

不应仅仅考虑整合（安装调试）的工作量和预计时间，还要考虑其复杂性，是否专门针对外购的软硬件定制安装调试的技术方案，还是仅仅为简单、常规的安装和设置等。考虑如果单独聘请一家供应商提供安装调试服务是否具备可行性。

请教陈版，投资成立的上市子公司市值低于净资产，合并报表是否要做减值？如何操作？

3635、请教陈版，投资成立的上市子公司市值低于净资产，合并报表是否要做减值？如何操作？

提问人：MQLGOOD 时间：2021-10-09 08:05:06

请教陈版，如果投资成立的一个子公司并实现上市，股价低于每股净资产，在年末母公司做合并财务报表是否需要对子公司进行减值处理？如果需要做减值如何操作？

回答人：chenyiwei

“股价低于每股净资产”不是在合并报表层面必须对其计提减值准备的理由，但应被视为一项减值迹象，对该子公司的各资产组测算可收回金额，考
虑是否需对该子公司的相关资产组在该子公司自身报表层面即计提减值准备，并将该减值准备（如有）带入到母公司合并报表层面。

提问人：MQLGOOD 时间：2021-10-10 16:07:00

感谢陈老师，对该子公司的相关资产组在该子公司自身报表层面计提减值准备可能涉及整体资产，操作起来较为困难，是否可以通过在母公司单体
报表层面对长投计提减值来操作，不过在合并报表层面对长投减值损失要保留下来。这么操作是否可行？

回答人：chenyiwei

不可以。合并报表层面没有母公司对子公司的长投，不能保留对子公司的长投减值准备；且合并报表层面子公司资产的减值和个别报表层面的长投
减值也很可能不同。

请教陈版，外币报表折算时是否可以直接从记账本位币折算？

3636、请教陈版，外币报表折算时是否可以直接从记账本位币折算？

提问人：vita_c 时间：2021-10-09 09:56:00

陈老师，你好。请教下1、如果子公司的记账本位币是港元，但子公司账面有应收外币，例如其他应收美元1500（对应记账本位币港元1200），银行存款欧元5200（对应记账本位币港元48000），在进行外币报表折算的时候，是否可以直接以记账本位币港元作为折算基础？还是说应该以子公司账面的欧元、美元金额作为折算基础？ 2、另外做的审计调整是否可以在报表折算后进行审计调整，还是说一定要在外币报表折算前进行调整，然后再折算？

回答人：chenyiwei

假设审计抽样的样本偏差率或样本错报大于预估总体偏差率或预估总体错报如何处理

3637、假设审计抽样的样本偏差率或样本错报大于预估总体偏差率或预估总体错报如何处理?

提问人：小浩子时间：2021-10-09 08:05:05

在估算预计总体偏差率和预计总体错报时可以选取一个小规模样本，以小规模样本的预估偏差率或预估错报作为预计总体的估计值，当选取样本并执行了检查后发现的样本偏差率或根据样本推断的错报大于一开始作为确定样本规模的预计总体偏差率和预计总体错报时，是否需要修改最初的估计，重新确定样本规模进行测试？

回答人：chenyiwei

是，此时需要扩大样本规模，以规模更大的细节测试样本支持对总体错报的估计。

求助陈版纳税鉴证报告

3638、求助陈版纳税鉴证报告

提问人：masgqq 时间：2021-10-09 08:05:05

第一个表里的，主要税种的期初未交数、已交税额及期末未交数变动表：1、本期应交数，是按照申报表申报数填，还是按照审定数（比如企业当期少申报了进项税转出，审计进行了调整）。

陈版主，利润表“投资收益”项目其中“对联营企业和合营企业的投资收益”如何定义

3639、陈版主，利润表“投资收益”项目其中“对联营企业和合营企业的投资收益”如何定义

提问人：1770626833 时间：2021-10-09 13:46:01

请教陈版主，在利润表中“投资收益”项目下有个“其中：对联营企业和合营企业的投资收益”明细，从项目的字眼，我的理解是，只要与联营企业、合营企业相关的产生的投资收益均应纳入其中，包括权益法核算的长期股权投资收益、处置部分联营企业股权（不影响核算分类）产生的收益等，但目前看到的几家上市公司的年报披露，这块的其中数仅列示了权益法核算的长期股权投资收益，未包含其处置其联营企业股权的损益，我的理解是如果仅包含权益法核算的长投投资收益，为什么不把这个项目名称直接改成“其中：权益法核算的长投投资收益 ”，这个该如何界定？感谢您的宝贵时间！

回答人：chenyiwei

提问人：黄zhiquan12138 时间：2021-10-26 15:08:00

请问一下陈版主，这个的定义是在来自于哪里正式的文件或者官方说明、准则吗

回答人：chenyiwei

这是一般理解，因为处置损益已有其他地方单列了。

承担客户融资费用是否可以作为可变对价冲减收入？

3640、承担客户融资费用是否可以作为可变对价冲减收入？

提问人：梯恩梯时间：2021-10-09 21:33:05

请教陈老师及各位大神
A公司承接了B公司（地方城投）的工程项目，签订的合同约定按照工程进度支付工程款，工程建设过程中由于B公司资金紧张，需要对外融资并产生了一定的财务费用，B公司要求A公司承担部分融资费用，否则无法按期收到工程款，为了加快收款进度，A公司同意了B公司的付款方式。实际操作方式如下：B公司按照工程进度支付工程款，A公司按照约定向为B公司提供融资的第三方支付一定数额的利息。
问题：A公司替B公司承担的融资费用应作为应付客户对价冲减收入、确认为A公司的财务费用还是作为A公司的营业成本进行会计处理呢？
《收入准则应用指南》规定：“4. 应付客户对价。企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。” 因此我认为A公司替B公司承担的融资费用应作为应付客户对价冲减收入。
也有人认为A公司替B公司承担的融资费用应自己的融资费用，计入A公司的财务费用。
烦请陈老师及各位大神指点
盼复，谢谢陈老师及各位大神！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果在收入和相应的应收账款（或者合同资产）已确认的情况下，在结算过程中，B新提出的要求，则这种情况应作为债务重组（豁免部分债权）处理，其影响金额不应调整已确认的收入，而应计入投资收益（负数）。

2、如果在收入和相应的应收账款（或者合同资产）已确认的情况下，在结算过程中，B新提出的要求，则这种情况应作为债务重组（豁免部分债权）处理，其影响金额不应调整已确认的收入，而应计入投资收益（负数）。

提问人：李Q 时间：2021-10-10 21:33:06

由于双发的客观条件发生了变化（资金状况的变化），对合同进行了重新约定，作为合同变更是否合适？
应付客户对价与合同变更对报表的影响应该都是减少了收入，没有实质性的差异吧？合同变更可能引入了另外一个问题，就是约定是否明确，可能会出现可变对价的问题？上述还请各位老师指点

回答人：chenyiwei

如前所述，关键是看此次调整是针对未来的收入，还是已确认的收入及对应债权。

请教陈版。建设期较长，融资成分的判断及处理

3641、请教陈版。建设期较长，融资成分的判断及处理

提问人：masgqq 时间：2021-10-09 08:05:05

请教陈版，
公司工程项目，合同约定建设期2年，2年后结算，再按照10年付款（付款时按照6%利息）。就是说预计1000万的工程，第3年开始付款，简化举例，就是每年付款106万。项目可以按照完工百分比计算确认收入，假设第一年完工50%。那确认收入是用1000万*50%，再折现1年，假设是480万，这个金额确认收入，第2年，这个480万的合同资产再算利息收入20万？
这样有个困难，1是开工日期不一定是每年的1月份，此外实际开工可能比约定的开工要晚；2是，2年后才结算，结算和预估可能存在差异；3
是，实际上业主方没有及时结算，可能第三年才结算确定金额，那第2-3年期间是不是又不确认利息收入。
企业想简化处理，不考虑时间价值，但是没找到具体案例以及对应的准则解释条文。想请教下陈版的意见。

回答人：chenyiwei

理论上应该如主帖所述处理：“假设第一年完工50%。那确认收入是用1000万*50%，再折现1年，假设是480万，这个金额确认收入，第2年，这个
480万的合同资产再算利息收入20万”。即，建设期间，前期已确认的应收款项或者合同资产也应当确认利息收入。
但是，按实际利率法确认利息收入的前提是未来现金流量的金额和时间是确定的，对于在建项目的应收款项或者合同资产而言，就意味着必须能够合理估计后续期间的完工和结算进度。实务中有时这样估计的难度较大。在此情况下，建设期间也可以简化处理，不确认利息收入（即计量收入时，只是将未来收取的款项折现到预计完工日，在建设期间不再考虑折现的影响），建设期间内只是按履约进度确认收入和对应的应收账款或合同资产，但不确认利息收入。

企业收到的财政拨款的会计处理

3642、企业收到的财政拨款的会计处理

提问人：rainy871127 时间：2021-10-09 15:54:42

求教陈版主，最近在做一家企业IPO尽调，企业在2002年-2007年收到部分财政拨付的补助，用于基建和研发项目，企业账务处理在资本公积中是否合理，因为年代久远，已无法找到当时的拨款文件，无法确定政府类部门是否享有部分权益

回答人：chenyiwei

在执行企业会计准则之前，当时《企业会计制度》下政府补助的处理原则是体现在2002年发布的《股票发行审核标准备忘录第13号——关于税收
减免与返还、政府补贴、财政拨款的审核标准》中。具体如下：
为了提高拟公开发行证券的公司的信息披露质量，更准确、清晰地反映公司生产经营活动的盈利能力，对拟发行公司存在的税收减免与返还、政府补贴、财政拨款等情况，应按以下要求审核：
一、关于税收减免与返还、政府补贴和财政拨款的合法性

如果公司报告期内各会计年度取得的税收返还、政府补贴占公司同期净利润的比例超过20％，公司应同时披露若无此项补贴收入对公司净

3、如果公司报告期内各会计年度取得的税收返还、政府补贴占公司同期净利润的比例超过20％，公司应同时披露若无此项补贴收入对公司净
利润的影响；此外，公司必须对此作特别风险提示；审核人员应在初审报告中提请发审委委员予以关注。
三、其他费用的减免与暂停计提
部分行业或地区存在行业性质或地方性质的各种应缴纳或提取的费用，如：矿产资源开采企业的维简费、水域地区的防洪费等。地方政府或行业主管部门往往以减免或允许暂停计提的方式减少公司此类费用的发生，增加公司当期净利润。对此，审核时应要求发行人律师对此项政策的合法性发表明确意见，并应参照“政府补贴”的信息披露要求执行。
当时的“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答”（财会[2002]18号）对此规定如下：
问：企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，在拨款项目完成后如何核算？
答：按照《企业会计制度》规定，企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，应通过”专项应付款”科目核算。
企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在”生产成本”科目下单列项目核算。如能确定有关支出最终将形成固定资产，则应
在”在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。待有关拨款项目完工后，对于形成固定资产并按规定留给企业的，应按实际成本，借记”固定资产”等科目，贷记”在建工程”科目，同时，借记”专项应付款”、贷记”资本公积”。对形成产品并按规定将产品留归企业的，应按实际成本，借记”库存商品”等科目，贷记”生产成本”科目，同时，借记”专项应付款”，贷记”资本公积”，对未形成资产，需核销的拨款部分，报经批准后，借记”专项应付款”科目，贷记”生产成本”、“在建工程”等科目；对形成的资产按规定应上交国家的，借记”专项应付款”科目，贷记”生产成本”、“在建工程”等科目；对规定应上交结余的专项拨款，应在上交时，借记”专项应付款”科目，贷记”银行存款”科目。
因此，在执行《企业会计制度》期间，企业对于收到政府拨入的具有专门用途的拨款，在排除属于资本性投入和负债的前提下，计入资本公积处理是可以接受的。

提问人：rainy871127 时间：2021-10-19 14:19:00

还有就是，目前有一些补助收入从表面看起来只是单纯的奖励，无法判断是否专款专用，从实务和后续检查来说，是否进行损益化处理更为妥帖一点呀

回答人：chenyiwei

因为是发生于多年前执行企业会计制度期间，基于谨慎考虑，计入资本公积可能更合理。

请教陈版，关于预期销售形成的外币应收账款的外汇风险进行现金流量套期的会计处理

3643、请教陈版，关于预期销售形成的外币应收账款的外汇风险进行现金流量套期的会计处理

提问人：ssllnna 时间：2021-10-09 08:05:05

陈版，您好。公司想对预期交易形成的应收账款的外汇风险进行现金流量套期。我简单归纳了一下可以抽象成具体如下的情况以及会计处理，不知是否恰当？
2021年1月1日，甲公司（记账本位币为人民币）预期极可能于2021年6月30日发生预期销售10万美元。与该销售相关的应收账款具有6个月的信用期并在确认后将以摊余成本计量。甲公司希望对预期销售及售后应收账款的外汇风险进行套期。甲公司于2021年1月1日签订了一份于2021年12月 31日卖出100,000美元并买入611,500元人民币的远期合同。甲公司于2021年6月30日实现销售10万美元，于2021年12月30日将10万美元结汇。
现在我考虑的会计处理如下：
首先：由于套期期限短于1年，故简化按远期汇率计算被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额，不考虑时间价值的折现影
响，即套期工具自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额一致。
1）2021年1月1日，不作账务处理。
2）2021年3月31日，确认现金流量套期储备（远期汇率6.25）
借：其他综合收益—套期储备 13,500 [(6.115-6.25)100,000]
贷：套期工具—外汇远期合同 13,500
3）2021年6月30日，实现10万美元销售，6月30日美元兑人民币即期汇率为6.15，远期汇率6.2
确认销售收入和应收账款
借：应收账款—美元 615,000 （10万美元6.15）
贷：主营业务收入 615,000 将应收账款—美元转入被套期项目借：被套期项目 615,000
贷：应收账款—美元 615,000
确认现金流量套期储备
借：套期工具—外汇远期合同 5,000 [(6.115-6.2)*100,000-（-13500）]
贷：其他综合收益—套期储备 5,000
结转有效套期部分至损益（（6.15-6.115）*100000=3,500）【把主营业务收入调整为6.115的折算金额】借：主营业务收入 3,500
贷：其他综合收益—套期储备 3,500
4）2021年9月30日，美元兑人民币即期汇率为6.1，远期汇率6.15
确认应收账款汇兑损益借：汇兑收益 5,000
贷：被套期项目—应收账款—美元 5,000
确认现金流量套期储备
借：套期工具—外汇远期合同 5,000
贷：其他综合收益—套期储备 5,000
结转有效套期部分至损益
借：其他综合收益—套期储备 5,000
贷：汇兑收益 5,000
5）2021年12月31日，美元兑人民币即期汇率为6.10（即期汇率与远期汇率收敛一致）确认现金流量套期储备
借：套期工具—外汇远期合同 5,000
贷：其他综合收益—套期储备 5,000
卖出美元
借：银行存款 610,000
贷：被套期项目—应收账款—美元 610,000
结算套期工具
借：银行存款 1,500
贷：套期工具—外汇远期合同 1,500
以上。我的问题主要是在确认应收账款的时点，是否应该将套期有效部分调整主营业务收入？以及在其后的各时点，将套期有效部分调整汇兑损益？望陈版指导！！！！！！

回答人：chenyiwei

在收入确认时点，即使是套期有效部分，也不应调整营业收入。后续现金流量套期的有效部分可以调整汇兑损益。

代理售票公司的收入确认

3644、代理售票公司的收入确认

提问人：jasonatwork 时间：2021-10-09 08:05:06

陈版，您好
客户是一家代理销售汽车票的公司，通过与客运站签署协议，在对应的客运站场景内，公司享有票务代理权。公司线上卖票有两种模式，模式一：自主平台卖票，净额3元确认代理售票服务收入；模式二：与OTA（在线旅游代理商）签订合作协议，在OTA平台进行售票，该业务模式下，成功出票后，由OTA代客户向消费者以3元/张收取服务费，支付给公司；同时公司要支付1元/张的出票服务费给OTA。
请问模式二应该是总额法确认收入还是净额法确认收入，依据是什么？可否作为主要责任人用总额法确认收入？谢谢

回答人：chenyiwei

第二种模式下，乘客是否知晓票源系本企业提供，实质上是本企业在提供售票服务（仅仅是通过OTA平台）？还是OTA平台承担向乘客出票的首要责任？根据对该问题的分析，确定该模式下本企业应确认2元的收入，还是分别确认3元的收入和1元的成本。

以前年度已经计提待摊费用，2021年摊销了房租的使用权资产期初调整

3645、以前年度已经计提待摊费用，2021年摊销了房租的使用权资产期初调整

提问人：wtl039288436 时间：2021-10-09 08:05:07

陈版主，我们公司20年9月租的房屋，一次性进待摊费用，今年1-8月已经摊销房租了。但是今年1-8月没确认使用权资产，现在要从一月确认使用权资产租赁负债，本年已经摊销的房租怎么处理？冲销房租，然后把待摊费用余额调到未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

首先如果是短期租赁，在2021年1月1日剩余租赁期已不到一年，则可以简化处理，将原有的待摊费用余额转入其他流动资产，在剩余租赁期内摊销即可。
如果不适用上述简化衔接处理方法的，则应首先确定新旧准则衔接所采用的具体处理方法（准则规定了三种可选择的方法），根据所选择的衔接处理方法确定需调整期初留存收益的金额。无论如何，应将此前按照原准则的待摊费用在2021年内摊销的处理冲回，然后根据所选择的衔接办法重新进行相关的会计处理。

股权价值评估与PPA 时的存货公允价值

3646、股权价值评估与PPA 时的存货公允价值

提问人：土豆拉拉时间：2021-10-09 14:33:05

陈老师，请问在非同一控制下企业合并中，存货的公允价值在股权价值评估与PPA时是否理论上应保持一致。在基准日至购买日之间实现销售而减
少的存货与新产生的存货是否对PPA时的判断存在影响。
还有一个问题就是根据《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》第四条第（四）项规定，产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方出售类似产成品或商品估计可能实现的利润确定；
请问“购买方出售类似产成品或商品估计可能实现的利润”一般是指什么，看到一种解读是说“正常情况下，在合并日只能以同一个市场价值出售，这个可能实现的利润为0；但当合并方具有品牌、管理、渠道优势时，合并方出售该存货可能产生合并效应利润，该利润根据第20号《指南》规定，划分给了合并方，因为合并方是利润的主要贡献方。”您怎么看这个解读？

回答人：chenyiwei

企业会计准则解释第15号–研发样品核算？

3647、企业会计准则解释第15号–研发样品核算？

提问人：shu0511 时间：2021-10-09 08:05:06

根据解释15号文一、（一）第一段描述：“企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的（以下统称试运行销售），应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》、《企业会计准则第 1 号 —存货》等适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理”；可以判定：测试固定资产的样品成本需要根据《企业会计准则第 1 号 —存货》准则进行核算，即因测试固定资产的耗用的料工费，需根据《存货》准则调整计入样品成本；
另根据解释15号文一、（一）第二段描述：“固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，比如测试固定资产可否正常运转而发生的支出，应计入该固定资产成本”；可以判定：测试固定资产的所有必要支出（含形成样品的测试成本）需全额计入固定资产成本。

回答人：chenyiwei

个人理解：企业应采用系统、合理的方法对试生产过程中产出的可对外销售的产品的成本与其他测试支出进行划分，例如按照正常的原材料和人工消耗确定这部分试生产产品对应的成本（但不含该固定资产本身的折旧，因为尚未达到预定可使用状态）。这可能会导致额外的成本分拆和核算的工作量。如果确实无法合理分拆的，也可以接受按照该部分试生产产品的预计可变现净值暂估成本，从在建工程成本中转入存货。

关联交易认定问题

3648、关联交易认定问题

提问人：18640367578 时间：2021-10-09 14:33:05

请教陈版@chenyiwei 及各路大侠
甲公司为IPO企业，乙公司为与甲公受同一控制下主板上市公司。在报告期内，存在乙公司向甲公司采购设备A后与其资产设备简单组装用于丙公司的项目建设，丙公司同时也向甲公司采购项目配套设备B。
模式一：丙公司分别就A、B设备进行招标，甲乙公司分别中标模式二：丙公司就A设备相关产品招标，B产品未进行招标
模式三：A、B相关设备，均未招标。
以上三种模式，基于IPO项目。模式一可以不认定为关联交易，模式二、三应当认定为关联交易。
请教陈版，就以上三种模式，基于IPO企业，认定为关联交易是否合理？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

模式一下，乙公司向甲公司采购设备A，即虽然设备A是乙公司中标，但也是向甲公司采购的，这一过程同样应认定为关联交易。情形二、三属于
关联交易。

请教陈版主关于BOT判断问题

3649、请教陈版主关于BOT判断问题

提问人：奔腾的审鸡师时间：2021-10-09 08:05:06

陈老师，有以下问题需请教：
A区政府倡导节能减排，定向引进能源管理公司B对原有区政府内供热设备升级改造并提供供热服务，要求能源公司降低原能耗的15%，同时给予该能源管理公司13年向政府办公楼供热的运营权。运营期结束后，改造设备所有权归A区政府。该B能源公司每年以固定价格收取供热费，但每年可以基于燃气价格的上涨，上调供热费。B公司出资委托了C科技公司对A政府原供热设备进行了改造，C公司在1个月内完成了改造。
综上，此项业务是否应该确认为BOT业务？之前我看了一个污水的类似案例，是需要作为bot业务处理的。
但是上述业务的合同中还约定了若A区政府若未按时支付供热费，B公司有权收取滞纳金以及供热费未缴完整，则到期延期交付设备所有权的规
定，而且该业务背景是在A区政府提倡节能减排，定向指定B能源公司进行能源管理节能服务。投入改造的设备的使用年限基本也在13-15年，使用年限越长，可能能耗降低效率会越低。

回答人：chenyiwei

在合同能源管理业务中，节能服务公司可以选择采用租赁或者BOT模式进行会计处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）”。从主帖所述情况看，楼主可能是希望采用租赁模式，则此时需要根据节能设施所有权上的主要风险和报酬的享有和承担情况判断租赁的类型。
如果虽然服务期限和设备使用年限接近，但每年可收取的金额取决于节能效益分享额，并不固定，不能保证设备投资成本的回收，则作为经营租赁处理。

请教陈版和各位老师，关于公共交通运营公司未达盈亏平衡点前不计提折旧摊销的问…

3650、请教陈版和各位老师，关于公共交通运营公司未达盈亏平衡点前不计提折旧摊销的问…

提问人：小熊吃鸡翅时间：2021-10-09 21:00:00

某地方国资委出资的地方轨道交通公司，向当地政府申请“因为运营交通设施、工具，所需固定资产和土地所有权，对利润影响过大，所以申请在未达盈亏平衡点前暂不计提折旧摊销”，地方政府批复同意！因此，该公司自运营交通设施、工具以来一直没提折旧。这种做法，我理解是不符合准则，但是该公司因为有批文就是不提折旧摊销，好像又没什么问题，请教陈版和各位老师，这种情况该怎么处理呢？
处理成政府补助合适呢？如果确实可以不用提折旧摊销，那么将来达到盈亏平衡了，要一次性补提么？可是补提了，那不又亏损了…

回答人：chenyiwei

该做法是不恰当的，不符合企业会计准则规定。
根据“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答”（财会[2002]18号）：
问：对于行业主管部门或地方财政部门制定的不同于国家统一的会计制度的会计核算办法、规定等，企业是否可以执行？
答：《中华人民共和国会计法》第八条规定”国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准”。因此，企业必须按照《中华人民共和国会计法》的规定，严格执行国家统一的会计制度，不得采用与国家统一的会计制度规定相悖的会计处理方法。除国务院财政部门外，任何部门制定的会计制度都是没有法定效力的，企业可以不执行。

请教陈版 PPP项目政府垫付资金的会计处理

3651、请教陈版 PPP项目政府垫付资金的会计处理

提问人：10050236 时间：2021-10-10 11:20:22

请教遇到一个PPP项目民间资本A公司和某地政府B成立一个项目公司C来处理生活垃圾项目，特殊地方是项目公司C的注册资本1500万全部由民间资本A公司投入（已全部实缴），当地政府C提供相应的政府专项资金1700万用于支持该项目，合同没有约定特许经营权到期后归还该资金，除此之外没有什么特殊之处了，该笔政府专项资金是作为长期应付款来处理呢还是用作政府补助来处理呢？

回答人：chenyiwei

政府专项资金不属于政府补助。因为PPP项目本来就是政府购买服务，与政府补助的“无偿性特征”本来就是存在逻辑冲突的。
该笔拨款可以作为一项金融资产形式的对价处理，首先冲减该PPP项目的建造成本，将建造成本冲减为零后仍有余额的，作为合同负债，在合同约
定的运营期内摊销确认为各年度的营业收入。

企业会计准则解释第15号相关成本核算问题

3652、企业会计准则解释第15号相关成本核算问题

提问人：陈小小霖32 时间：2021-10-10 11:26:00

请教一下陈版主和各位老师，现在解释第15号要求对在建工程和研发过程中试生产产生的产品按存货准则和收入准则进行计量，确认收入和成本。
想咨询下由于在试制工程中产品的合格率往往低于量产后正常的产品合格率，打比方投入100件的物料，最后只能生产出70件合格产品。在这种情况下对于试制产生的合格品，应分摊100件物料的成本，还是只用分摊70件合格品对应耗用的物料成本。

回答人：chenyiwei

个人理解是分摊70件合格品对应耗用的物料成本，超出正常耗用的物料成本仍作为测试支出计入固定资产价值。

求助陈版，望回复，谢谢！！！

3653、求助陈版，望回复，谢谢！！！

提问人：1980ldy 时间：2021-10-10 13:48:00

陈版：A公司为新三板挂牌企业，2021年5月进行过定向发行，发行价格为6元/股（2020年底每股净资产为2元）；2021年10月，公司第五大股东张某持股10%，张某拟将其持有的4%股份以每股3.5元的价格转让给公司现有股东王某（第二股东、董事长、总经理）2%、李某（第三大股东、董事）、赵某（第四大股东、副总经理）0.5%、刘某（第六大股东、监事）0.5%。上述股东均为公司员工。2021年6月底，公司每股净资产2.5 元。
请问陈版：1、公司每股净资产呈增长趋势，股东张某将其持有的4%股份以低于前次定增价格转让给其他四位股东（王某、李某、赵某、刘某），
是否构成股份支付？
如构成股份支付，无其他条件约定，如何进行会计处理？二级市场无交易公允价值如何确定？
受让股东是否涉及缴纳个税？

回答人：chenyiwei

关于可转债的问题咨询

3654、关于可转债的问题咨询

提问人：woshitsl 时间：2021-10-10 08:05:05

陈版，请教一下。一个上市公司公开发行了带有反稀释条款（包括分红、定向增发导致的稀释），的可转换债券。
带有反稀释条款的债券是否满足“固定金额换取固定数量的权益工具”的要求呢？我的理解是由于定向增发导致的行权价格的修正，很可能会无法
满足签述的要求？以至于需要整个可转债作为以公允价值计量且变动计入损益的金融负债计量，而不是作为权益工具。
但我看A股的上市公司好像绝大部分都不会将带有反稀释条款的可转债作为金融衍生产品，请问应当如何理解？谢谢!

回答人：chenyiwei

当发行人分红、以公积金或未分配利润转增等情况时，根据每股分红金额同步下调转股价格，或者根据转股比例相应下调转股价格的，不会导致违反“固定换固定”条件，仍可以满足确认为权益工具的条件。
但在其他一些情况下，转股价格的调整可能不满足“固定换固定”的条件。但在某些情况下，如果设置了向下修正转股价格的条款，但转股价格的修正需经过发行方股东大会审核同意后方可实施的，也仍可满足确认为权益工具的条件。

求助陈版主，被收购企业资本公积的会计处理

3655、求助陈版主，被收购企业资本公积的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-10 08:05:05

2021年A公司按照每股1元收购B公司100%股权，B公司收购前资本公积余额1000万。
这1000万资本公积在2021年A公司收购B后的合并报表如何列示。即这1000万资本公积在收购日及后续的会计处理

回答人：chenyiwei

这个问题首先必须明确：这是同一控制下合并还是非同一控制下企业合并？
如果是非同一控制下合并，则被收购方在购买日的股东权益不会影响合并权益变动表。
如果是同一控制下企业合并，则在合并报表层面，这部分资本公积需自最早比较期间期初起即纳入合并报表的期初数（如果是该时点至合并日之间增加的，则按照实际增加日列入“股东投入资本”或者“所有者投入和减少资本——其他”），合并日按照需支付对价的账面价值减少权益（通过“所有者投入和减少资本——其他”）。

划拨地转出让会计处理问题求助陈版，望回复

3656、划拨地转出让会计处理问题求助陈版，望回复

提问人：shiftjohn 时间：2021-10-10 08:05:06

陈版主您好，有一家拟IPO公司碰到这么一个问题：
背景：该公司原为集体所有制企业，2017年完成改制，改制前无偿使用的划拨土地在改制后继续无偿使用。现公司拟筹备IPO上市，根据中介机构的建议，公司将无偿使用的划拨土地转为出让土地，新增的土地摊销金额对财务影响较大。
请教：划拨地转为出让地之前的会计期间，是否需要补计提土地摊销金额，如何进行会计处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入
账的土地除外”。
根据上述规定，该项划拨土地权益通常应在改制时确认为固定资产，但可以不计提折旧（如果改制时未将划拨土地权益入账的，则同样无需计提折旧）。转为出让土地后，原划拨土地权益的账面价值连同对应的资本公积应当转销，以补交的出让金作为一项新确认的“无形资产——土地使用
权”的成本，在出让土地的使用年限内摊销。

ppp无形资产模式

3657、ppp无形资产模式

提问人：李Q 时间：2021-10-10 08:05:06

请教陈老师：
PPP财政部会计司发的案例，对于无形资产模式其借款费用可以资本化，ppp项目下其实也是采用的时段法确认收入，这个与ifric发布的时段法不进行借款费用资本化的那个解释是否有冲突呢？请问下如何分析这个问题呢？

回答人：chenyiwei

并不矛盾。关键点是对价形式是无形资产还是金融资产。IFRIC那个案例一方面是按一段时间内确认收入，但另一方面其对价形式是金融资产，后者才是不能进行借款费用资本化的主要原因。

求助陈版主，关于投资私募股权基金问题

3658、求助陈版主，关于投资私募股权基金问题

提问人：mecina 时间：2021-10-10 14:33:05

A公司投资于B私募股权投资基金，A公司作为有限合伙人（LP）认购私募股权投资基金的投资份额，A公司2018年将该投资划分为可供出售金融资产，2019年执行新金融工具准则后，重分类至其他非流动金融资产，按照公允价值计量并计入当期损益。已知B私募股权投资基金目前投资于某上市D公司和非上市拟IPO的E公司，B基金的管理人（GP）分别与D公司和E公司签订9%投资收益的保底协议，目前A公司按照投资份额*9%单利计算应取得收益，并确认公允价值变动损益。
项目组不认可公司上述会计处理。对于B基金投资的D公司部分，A公司应按照持有投资份额对D上市公司的股价即公允价值确认公允价值变动损益；对于B基金投资的E公司，由于属于非上市公司无法可靠取得公允价值，不应该按照9%的保底投资收益确认公允价值变动损益，仅应该按照原账面价值计量。依据CAS22号第四十四条企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。请教陈版，对于上述投资私募股权基金的情况，应该如何进行会计处理。

回答人：chenyiwei

项目组的意见基本合理。
对于合伙企业权益的估值，首先应穿透到该合伙企业投资的底层资产，通过对底层资产的估值确定合伙企业权益的整体公允价值；再根据合伙协议
中的收益分配、亏损分担条款计算出本企业在该合伙企业权益中所享有的权益。
对于E公司的投资，需关注以成本计量仅仅是“以成本作为公允价值的最佳估计”，本身并不否定以公允价值作为计量属性，且需提供证据表明满足
CAS 22第四十四条所列条件。
对于“B基金的管理人（GP）分别与D公司和E公司签订9%投资收益的保底协议”，如果保底协议的履约义务人是D、E的大股东，则应作为合伙企业持有的一项单独的衍生工具（卖出期权）进行估值，纳入合伙企业权益的公允价值中。

求助陈版，收到客户定金，计入什么科目

3660、求助陈版，收到客户定金，计入什么科目

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-10 08:05:06

求助陈版，收到客户定金，如果签订合同计入合同负债，不签订合同计入预收账款。是这么理解吗？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。另外还要注意对应的增值税纳税义务何时发生。如果收到时已发生纳税义务的，则直接将对应的增值税销项税额列入应交税
费；如果尚未到法定的纳税义务发生时间，则在确认合同负债的情况下，需将对应的销项税额转入“其他流动/非流动负债——待转销项税额”。

求助陈版主，新租赁准则下现金流疑问

3661、求助陈版主，新租赁准则下现金流疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-10 08:05:06

新租赁准则，支付的在使用权资产科目核算的租金，现金流放入哪个明细。

回答人：chenyiwei

属于筹资活动（支付其他与筹资活动有关的现金）。此问题在新租赁准则应用指南中已明确。

求助陈版主，支付在在建工程核算的工资现金流

3662、求助陈版主，支付在在建工程核算的工资现金流

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-10 08:05:06

支付在在建工程核算的工资现金流，是放在支付给职工以及为职工支付的现金、还是购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。

回答人：chenyiwei

职工薪酬计入在建工程成本的，支付这部分职工薪酬时，应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

请教陈版企业取得政府储备粮保管费补贴是否属于政府补助？

3663、请教陈版企业取得政府储备粮保管费补贴是否属于政府补助？

提问人：642658990 时间：2021-10-11 08:43:00

国有粮食购销企业取得政府储备粮保管费补贴，根据现有找到资料均是作为其他收益按政府补助准则进行的会计核算，但从政府补助的特征上来看，这种补贴并不是无偿的，是企业提供了保管服务才能享受的，并且是按保管的数量来计算补贴金额的，感觉这应是与提供服务密切相关的，从2019年45号税务公告上也将这种取得的与数量相关的政府补贴由不征税调整为征税，虽然这种补贴有可能存在在轮换期没有保管粮食仍按保管粮食计划进行补贴，但是企业提供的保管仓库必须空置留给轮入粮食放置，感觉这并不能说明不与提供的服务不相关，所以还是请陈版解下惑，有点迷茫？

回答人：chenyiwei

考虑企业是否实际提供了储备粮的储备保管服务，以及收到的补偿款与储备保管服务成本之间的毛利差额是否合理。在确定实际提供了对应的服
务，且毛利水平合理的情况下，可以认定为属于营业收入。

集团内部无偿转让长投产生的印花税如何处理

3664、集团内部无偿转让长投产生的印花税如何处理

提问人：1269448327 时间：2021-10-11 10:07:00

陈版及各位同仁，请教下：集团内部无偿划转股权产生的印花税需要计入划入方的长投成本吗？还是可以直接计入税金及附加？

回答人：chenyiwei

一般建议直接计入“税金及附加”。

关于股权交易

3665、关于股权交易

提问人：yinshuying 时间：2021-10-11 10:45:00

陈老师您好，有个问题请教您：A是上市公司，A1是其全资子公司(非同一控制下收购过来的，有商誉3亿元)，A1公司主要业务是生产并销售消防设备；B公司是央企，B1是其全资子公司，B1是消防工程公司。之前双方没有业务关系A公司将A1公司51%的股权转让给B1；同时，A公司收购 B1公司49%的股权，上述股权交易按评估价值采取置换及现金补差方式。合作目的是：B1公司作为工程公司需要采购消防设备，而A1公司生产并销售消防设备，从而建立起产业链的上下游关系，并扩大A1公司的产品市场销路。交易完成后，B公司持有B1公司51%的股权，B1公司持有A1公司51%的股权，并实际控制；A公司直接持有A1公司49%股权，通过联营公司B1公司间接持有A1公司49%*51%的股权。请问：这种情况下，如果没有特殊约定，（1）A公司还是B公司合并A1公司报表？（2）A公司对A1公司的股权处置后，是否可以认为已失去控制，商誉是否应转销？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

https://bbs.esnai.com/thread-5449995-1-1.html

捐赠业务的判断依据和会税咨询

3666、捐赠业务的判断依据和会税咨询

提问人：lzm8206 时间：2021-10-11 11:01:12

请教陈版：现有以下相关业务：1、买A赠A业务？采购10套A产品，供应商报价单备注赠送1套。合同内无注明。发票开10套，最终到货10+1套。 2、买A赠B业务?询价A产品10套+B产品1套，供应商报价显示B产品1套赠送。合同内注明B产品1套金额为0。发票A产品10套，最终到货A产品10 套+B产品1套。3、直接赠送业务？向供应商询价C产品3套，发函要求进行报价和签订合同，供应商回函表示予以赠送，最终到C产品3套。针对以上三个事例，请教：一、如何判定属于接收捐赠业务？对于捐赠企业应提供哪些依据？二、接收损赠的实物（如存货）在有发票和无发票时的入库价值如何确定？三、该业务在新会计准则下的会计分录如何编制？四、该业务在新会计准则下的涉及的税务处理？

回答人：chenyiwei

会计上认定“捐赠”必须是完全无条件的，且独立于其他交易。如果是依附于其他交易（如同类或其他商品的销售），则不能认定为捐赠，而是作为数量折扣处理。

长投的初始计量

3668、长投的初始计量

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-10-11 14:33:04

请教陈版主，非同一控制下的企业合并，如果收购对价低于可享有被收购方净资产公允价值，单体及合并层面是否需要确认营业外收入并且调整收购对价；如果是同一控制下下企业合并，结论是否会不同？

回答人：chenyiwei

在确保交易作价公允性，以及被收购方可辨认净资产公允价值确定合理性的前提下：

投资的非盈利性质的单位是否应纳入合并范围及账务处理

3669、投资的非盈利性质的单位是否应纳入合并范围及账务处理

提问人：Joselyn.J 时间：2021-10-11 14:33:05

版主大人，及各位老师，请教问题如下：
某国有参股企业(国有股在30%以下)，要对其中国有股份进行全部转让，该企业长期投资中有一项为非营利性质的培训学校，且该学校现账面净资产大于原始投资。疑问：

模具入账处理

3670、模具入账处理

提问人：tingxuege1988 时间：2021-10-11 14:33:05

请教陈版，我公司是一家小家电研发生产企业，研发新品时，实务中会遇到类似的情况，在产品试制阶段就会决定需要投模（非研发专用模具），委托供应商进行开模具（模具由我公司设计），公司会在试产阶段评审模具是否合格，入不合格会要求供应商修模，小批量试产没有问题，则会进行批量生产（产品批量生产与投模阶段使用过的模具是同一批模具）。模具的使用寿命一般2-3年，这种情况下，1）模具是否可以计入固定资
产，2）如果可以，什么时候确认固定资产（实务中是需要研发工程师和模具工程师都要收合格，基本上接近于产品正式生产的时间） 3）还是说因为我是产品试制阶段进行的模具开发，模具费用（可能会上亿）一次性计入研发费用？感觉一次性计入研发，会导致研发费用虚高：理由虽然模具是产品试制阶段投放的，但是实际上是为了以后量产使用的；

回答人：chenyiwei

模具是该小家电产品研发成果的载体之一，但其存在实物形态，且成本能够可靠计量，故一般认为应单独确认为一项固定资产，不属于研发费用的
组成部分。
研发该模具的目的是量产该产品，一般理解对于专用于某种特定产品的模具，应在相关产品达到量产条件时认定达到预定可使用状态，在该时点转固，其折旧年限为该产品的预计市场寿命年限和该模具本身的可使用寿命（可能以产量表示）之间的孰低者。

IPO申报中产业投资人同轮不同价会计处理

3671、IPO申报中产业投资人同轮不同价会计处理

提问人：wx_6163d88bd436 时间：2021-10-11 14:33:04

请教，公司融资过程中，同一轮次融资，产业投资人每股价格与财务投资人不一致，如产业投资人每股5元，财务投资人每股10元。后续运营中，公司与产业投资人存在业务往来，但价格均为市场公允价值。请问，该差价部分，是否会认定为股份支付？若认定为股份支付，后续如何账务处理？

回答人：chenyiwei

这种情况表明产业投资人会投入额外的资源（但对于被投资方而言，这些资源虽然可以产生经济利益流入，但不一定符合确认资产的条件），这部分资源的公允价值就是同一批次的产业投资人和财务投资人入股价格的差额。
为此，公司应判断这些额外资源是否满足确认为本企业资产的条件。如果满足确认资产的条件的，则根据适用的会计准则将其确认为相应类别的资产，同时贷记资本公积；如果不满足确认资产的条件的，则如主帖所述视同股份支付处理。

关于同一控制下业务合并日的判断

3672、关于同一控制下业务合并日的判断

提问人：phbing3777 时间：2021-10-11 08:05:09

请教陈版！
A公司与B公司系同一集团下属两家企业，2020年5月至2020年12月，A公司陆续将其人员、资产、客户（债权债务未转移）转移至B公司，该业务
构成同一控制下业务合并，请问在人员、资产、客户分批转移的情况下，合并日如何判断？

回答人：chenyiwei

这种情况可能没有明确的合并日。在B的个别报表层面，就按照相关资产、资源的转入日分别对转入的资产、资源进行初始确认，自该日起该资源产生的收入也确认在B公司。
如果B公司有其他子公司，需编制合并报表的，则在合并报表层面，应对A公司报表进行必要的分拆和剥离调整，得出转入B的业务自身作为一个

提问人：phbing3777 时间：2021-10-14 08:05:09

请教陈版！
如果没有明确的合并日，而B公司需要编制合并报表的情况下，在对A公司报表进行分拆和剥离的时候，应该按照什么样的原则来分拆呢？能否以
开展该业务所必要的生产人员、设备、技术全部转移孰晚的时点作为截止日，对A公司财务报表进行分拆？

回答人：chenyiwei

提问人：18640367578 时间：2021-10-15 14:15:00

请教陈版，如果以B公司为主体，进行IPO申报，而A公司被并进来的业务、资产、收入等占B公司100%以上。是否需要考虑合并日的影响

回答人：chenyiwei

这是监管层面的要求，即需要运行多长时间才能申报。就会计问题而言，合并日确定对合并报表编制影响不大。

退货供应商不开红票，急急急！

3673、退货供应商不开红票，急急急！

提问人：shanluzuode 时间：2021-10-11 17:36:00

请教陈版，6月收到一笔货物与发票，7月发生部分退货，但是供应商不愿意开退货部分的红字发票，可以直接冲原材料以及做相应的进项转出吗，但是税务上没有红字发票不认这部分的进项转出，该如何处理才合理呢？

回答人：chenyiwei

会计上可将其不含税金额冲减采购成本。税务上如果不能进行进项税额转出处理，则将损失的进项税额转入营业外支出。

请教陈版主，有关于内部商业承兑汇票贴现账务处理

3674、请教陈版主，有关于内部商业承兑汇票贴现账务处理

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-10-11 14:33:04

A公司、B公公司和C公司同受关联方母公司控制，A公司开具商业承兑汇票给B公司，B公司在汇票未到期背书给C公司，账务处理上，b公司可以
终止确认商业汇票吗，在报表应该怎么列示？

回答人：chenyiwei

虽然A、B、C是关联方，但其在票据法律关系中作为前后手应承担的责任和风险与非关联发之间的票据交易相比并无不同。因此，B不能终止确认该项应收票据，应将通过票据背书而结算的债务从应付账款等原有科目转入其他流动负债。
在ABC共同的母公司的合并报表层面，应抵销内部票据的背书交易。如果C将该票据向银行贴现的，则母公司合并报表层面应将贴现所得款项确认为一项短期借款。

无偿取得非同一控制下子公司的账务处理

3675、无偿取得非同一控制下子公司的账务处理

提问人：梯恩梯时间：2021-10-11 21:33:05

请教陈老师及各位大神
A公司接受B公司的捐赠取得C公司100%股权，A公司与B公司不存在关联关系，A公司无偿取得C公司100%股权在A公司的个别报表如何核算？
《企业会计准则第20号——企业合并》规定“一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资
产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。”因此我认为在A公司个别报表不做账务处理，在合并报表按照公允价值入账，并按照公允价值计入营业外收入。
也有人认为A公司个别报表应当按照公允价值确认C公司的100%股权，同时确认营业外收入；合并报表不确认营业外收入。
烦请陈老师及各位大神指点
盼复，谢谢陈老师及各位大神！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先应了解：A和B不是关联方，则为何B向A捐赠股权资产？其背后的原因是什么，如何合理解释？在核实该问题的基础上，才能合理确定该项受
赠事项的会计处理。

提问人：梯恩梯时间：2021-10-13 14:27:00

A和B不存在关联方关系，B向A捐赠股权资产单纯属于捐赠，不存在其他附加条件。这种情况在A公司个别报表层面是否可以认为无偿取得的股权
成本入账价值为0，不做账务处理呢？仅在在合并层面确认为营业外收入？

回答人：chenyiwei

如果是单纯捐赠的，则个别报表层面就应确认营业外收入。

企业合并长投的递延确认

3676、企业合并长投的递延确认

提问人：敢笑黄巢不丈夫时间：2021-10-11 14:33:04

陈版主您好，非同一控制企业合并符合免税条件个别报表长期股权投资需不需要确认递延？为什么呢
因为CPA教材中说长投的账面价值（公允）和计税基础（原投资方的账面）存在差异，需要在个别报表中确认递延但是个别报表中在长投形成的时候没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得额，所以不应当确认递延。
那准则是不是矛盾？

回答人：chenyiwei

如果在可预见的未来没有处置该项股权投资的计划，则即使存在账面价值和计税基础之间的暂时性差异，根据《企业会计准则第18号——所得税》第十二条和第十四条规定，此时也不应在个别报表层面确认递延所得税资产和递延所得税负债。

员工持股计划

3677、员工持股计划

提问人：李Q 时间：2021-10-11 21:33:05

请教陈老师及各位老师
员工持股计划，我这边查询多份上市公司，很多情况下是公司出固定金额的钱，然后与银行，和证券公司签订协议，一般是XX持股计划第几期，员工也有服务期间，业绩的要求。
因为是固定金额的钱，所以在实际建仓完毕之前，股数不固定，是否适用于股份支付准则呢？建仓之后一般企业都是合并持股计划，作为库存股？

回答人：chenyiwei

该持股计划作为对员工实施补偿或激励的平台，由公司自身发起设立，其规模、参与条件等均由本公司决定，且激励效果也会影响到激励对象为本公司提供的服务，因此满足“控制三要素”，应将该持股计划作为本公司可控制的结构化主体纳入本公司的合并报表范围。
对于在合并报表层面应运用何种准则的问题，应结合具体情况分析，例如：该持股计划取得股份的方式是以市价从二级市场购入，还是上市公司专门向其定向增发；取得股份的成本是否低于授予日公允价值；本公司或大股东向该计划提供资金的情况；大股东是否向参与对象承诺兜底（承担持股期间的亏损）等。

提问人：李Q 时间：2021-10-13 12:34:00

是市场价格从二级市场购入，员工不需要付款，资金由公司出，但是在建仓之前就已经定了金额，这边股数不确定，可能和金融工具准则规范的权益工具有点冲突，所以有点纠结，是否可以作为权益结算的股份支付呢？

回答人：chenyiwei

仍然是权益结算的，只要最终员工拿到的是股份。股份支付和金融工具两大准则中对于权益工具的定义是不一样的。

是否构成业务的判断

3678、是否构成业务的判断

提问人：wx_616447b93a3e 时间：2021-10-11 08:05:06

背景：
A公司拥有某市西区域采矿权（年产能75万吨），C公司拥有东区域的采矿权（年产能70万吨），两处采矿权相邻同一条道路。双方同受母公司B公司全资控制。如果AC双方不联合开发矿井，则无法满足政府要求的新建矿井产能不低于120万吨的条件，即双方都无法单独新建矿井进行开采。因此，本期A公司从B公司手中购买对C公司的全部股权，计划以后年度联合开发；
被收购方C公司账面主要系在建工程、无形资产（东区域采矿权），且无形资产公允价值占总资产公允价值比例90%以上
问题：是否构成业务？
我们认为收购的目的系获取东区域的采矿权，以满足政府的监管条件。如果不收购的话，C公司因为受监管原因无法单独采矿，因此所以能否
认定为本次收购不构成业务？
准则13号解释引入集中度测试，但前提是对非同一控制下的企业合并，请问为什么同控下不能适用？本案例中该如何考虑？
谢谢!

回答人：chenyiwei

这种情况下，因为收购的是特定区域的采矿权以及为采矿服务的资产，这些资产通过集中度测试，集中度几乎为100%，故作为“单一资产实体”不
构成“业务”。
按照逻辑而言，应该是先判断被购买方是否构成“业务”，其次对于构成“业务”的才是进一步判断企业合并的类型，因此集中度测试在同一控制下的交易中也是可以参考的方法。

提问人：wx_616447b93a3e 时间：2021-10-13 08:05:06

我理解，如果被收购方不构成业务，也就没必要讨论同控或非同控了。案例中被收购方是有评估报告，我们可以获取到其公允价值。回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

收购特定采矿权及相关资产的，均不构成业务。

提问人：wx_616447b93a3e 时间：2021-10-15 09:42:00

不构成业务，我理解也就不用比照同控对同期数进行追溯调整了吧？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

是，不构成业务，则按资产购买处理，按照实际支付的对价在合并报表层面计量购入的资产，不确认递延所得税负债或商誉，也不追溯调整前期比
较数据。

关于旧金融工具准则可供出售金融资产公允价值核算转成本法

3679、关于旧金融工具准则可供出售金融资产公允价值核算转成本法

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-10-12 01:50:00

陈版及各位老师好，
请教个问题，在以前年度不适用新金融工具准则的前提下，对股权投资（持股比例较少，无表决权）初始采用可供出售金融资产，公允价值计量。能否后续转为成本计量？
谢谢陈版及各位老师

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006）》第三十六条：
对按照本准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额按照本准则第三十八条的规定处理。
即，在原准则下，对于可供出售金融资产，如果某段时间内其公允价值不能可靠计量，则可以暂停采用公允价值计量，按最近一次可以可靠确定的公允价值作为成本，直到后续其公允价值再次可以可靠确定为止。

租赁变更债务豁免业务的会计处理

3680、租赁变更债务豁免业务的会计处理

提问人：vicky0564 时间：2021-10-12 12:06:43

陈版主您好，我司为经营租赁公司，今年跟承租人签订了租金豁免协议，将2020年至20210930的租金全部免去，未来三年的租金减半，不考虑增值税的情况下，财务做帐可以在今年直接将已确认的应收经营租赁款及减值准备、经营租赁收入、应收的信用减值损失直接负数冲销吗？其中涉及到去年的科目余额怎么处理比较合适？

回答人：chenyiwei

豁免租金协议是否在2021年10月（即豁免期满后）签订？如果是，则前期应当已经确认相应期间的租金收入和应收租金，此时应按债务重组进行
处理；
如果是在2021年9月30日之前签订豁免协议，则对于2020年初至豁免协议签订日已确认的租金收入和应收租金按债务重组处理，后续期间的租金豁免按新租赁准则关于租赁变更的规定处理。如果适用新冠疫情相关租金减让的简化处理规定适用条件的，也可以对豁免协议签订日至2021年9月 30日的租金按该简化规定处理。

产权出典业务

3681、产权出典业务

提问人：一刀氚时间：2021-10-12 21:33:06

请教版主，我在工作中遇到个产权出典业务，不知道如何理解与处理，烦请指教？背景：A房地产公司将其修建的1栋房屋于2020年1月出租给B公司，并向B公司收取租金，租赁期10年；2021年1月，A与B签订协议，协议约定，A公司将该房屋以10亿元出典给B公司，时间9年，2029年到期后，A公司收回房屋使用权，并将10亿元退还给B公司，A也无须向B支付利息，B也不再拥有其使用权。
问题：（1）如何理解该出典行为，属于融资行为、还是出租行为？
A公司原确认为投资性房地产核算，现修改为房屋出典后，A公司应如何确认该房产，固定资产、投资性房地产……？
A公司是否确认收入、确认何种收入、收入如何计量？
该交易，A公司是否涉税，如何开票？

回答人：chenyiwei

理财产品收益的披露问题

3682、理财产品收益的披露问题

提问人：tyxxhuangqin 时间：2021-10-12 08:05:04

请教陈版，我司是一家上市公司，从银行购买了一些保本浮动性收益的理财产品，期限一般都是1年以内，根据最新的金融工具准则，我司将其划
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在交易性金融资产科目核算。在对外披露非经时，针对此类理财产品持有期间的收益和处置收益应该在“委托他人投资或管理资产的损益”还是在“除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益”进行披露呢？

回答人：chenyiwei

一般应披露为“除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益”。“委托他人投资或管理资产的损益”一般用于单项委托的非标产品，不一定是财务性投资，也可能是委托经营企业等。

提问人：tyxxhuangqin 时间：2021-10-15 17:17:00

谢谢陈版，我还想再问一下，那什么叫做单项委托的非标产品呢，能给我举个例子吗？在新金融工具准则下，“委托他人投资或管理资产的损益”这项一般可以核算哪些内容呢？

回答人：chenyiwei

例如委托方单独与受托方签订合同，设立单独的专项资管计划，根据委托方的要求运营。

法定盈余公积幕布亏损问题咨询

3683、法定盈余公积幕布亏损问题咨询

提问人：Jasmyn-X 时间：2021-10-12 21:33:07

陈版主，您好！有两个问题需向您咨询：1、我们是一家有限责任公司，现我公司以前年度累计计提法定盈余公积70万元，截至目前累计亏损20万元，因公司目前已无业务收入，是否可以直接以法定盈余公积弥补亏损？以法定盈余公积弥补亏损是否需到本年年末进行，还是说任何时间都可以？

法定盈余公积弥补亏损问题咨询

3684、法定盈余公积弥补亏损问题咨询

提问人：Jasmyn-X 时间：2021-10-12 08:05:07

陈版主，您好！有两个问题需向您咨询：

因公司目前有一位股东需要减资退出，法定盈余公积弥补亏损后的余额是否可以直接转入未分配利润，进行分配？

2、因公司目前有一位股东需要减资退出，法定盈余公积弥补亏损后的余额是否可以直接转入未分配利润，进行分配？

回答人：chenyiwei

提问人：Jasmyn-X 时间：2021-10-15 11:39:00

好的，谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

支付减资款超出所减少的实收资本的差额，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

关于ipo过程中发行费用的范围

3685、关于ipo过程中发行费用的范围

提问人：小白审计时间：2021-10-12 12:33:06

背景：公司正在IPO申报，聘请荣大作为资料整理以及复印等工作，其中有签订一个荣大向公司销售云协作排版核对的软件以及提供40个账号的合同，使用期限24个月。该合同为了公司项目报会材料的财务数据、财务指标、财务分析的准确性，数据勾稽关系的准确性等，该软件能够提供及时为公司提供技术服务的支持，
问题：请教陈版，请问1.该软件资本化作为一项正常的软件每期摊销；2.该软件入账直接费用化作为发行费用，发行收入中扣减 3.该软件费用化不属于发行费用范畴？
相关依据：2010年6月23日，中国证监会会计部发布《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期，总第四期）》，其中的第三问规定：“上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除。

回答人：chenyiwei

该软件资本化作为一项正常的软件每期摊销，摊销额应列入各期的管理费用。不得列入IPO发行费用。

未作废的进项是否计入营业外收入

3686、未作废的进项是否计入营业外收入

提问人：876922959 时间：2021-10-12 12:33:04

公司采购货物一批，认证后隔月发现收到的发票金额有误，后收到供应商重新开来的发票，但是之前开的发票未作废，且供应商已跑路，是否将第一张发票的进项计入营业外收入

回答人：chenyiwei

首先建议向税务专业人士咨询此类情况下的处理，避免税务风险。其次，如果这部分进项税额确实可以抵扣的，则可确认为营业外收入。

请教大家怎么理解“存货期后结转”的含义

3687、请教大家怎么理解“存货期后结转”的含义

提问人：himinefriend 时间：2021-10-12 21:33:07

现在IPO的项目经常会被问询“存货期后结转”的情况。
个人理解是按照不同种类存货在期后状态进入之后环节的都叫结转（比如：原材料的变成半成品，半成品变成库存商品，库存商品变成发出商品，
发出商品变成营业成本，这种状态上的变化是存货的期后结转）。由于没有找到权威的解释，所以不知道个人理解的对不对，是否偏颇。
还请大家赐教呐，谢谢

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但应在切实可行的前提下，尽可能描述截至回复时点的各项存货结转的最新情况（时点数）。

研发形成的样机，但是没有销售的产品怎么进行账务处理？

3688、研发形成的样机，但是没有销售的产品怎么进行账务处理？

提问人：DXchengcheng 时间：2021-10-12 21:33:07

我现在审计的一家单位进行研发时，会将领用的基站组装起来试运行，领用的材料计入研发费用。在以后的一段时间内观察实验结果，如果试验成功，会考虑将样品销售给运营商（企业账面上还没有发生过这种销售）；如果实验没有成功，就会把基站中的部分材料拆卸重复利用（企业不进行账务处理）。请问，研发领料时，研发费用的金额怎么确定，对研发形成的样机（基站）又怎么进行账务处理？请教陈版主@chenyiwei

回答人：chenyiwei

理论上说，如果被研发领用后的材料后续还可以有其他用途的，则应计入研发支出的材料费用不是该材料被研发领用时的账面价值，而是在研发过程中该材料价值的减损金额。如果在领用时能够合理估计该价值减损金额的，则直接将估计的价值减损金额列入研发支出；如果无法合理估计的，可以先按材料价值全额列入研发支出，但后续研发用途结束，该材料继续被用于其他用途时，应按其他用途下的预计可变现净值冲减被其他用途领用当期的研发支出。
如果研发成功，形成可对外销售的产品，则可以先将领料价值计入研发支出，在实现销售后按照该产品的预计可变现净值冲减研发支出。

合同对价中的财务成本金额

3689、合同对价中的财务成本金额

提问人：萍实时间：2021-10-12 21:33:04

请教陈版，企业承接PPP项目，合同价款由两部分构成：甲方采购的全部货物合同价×5%＋三年财务成本，假设合同价款暂估为人民币500万元，
合同价款结算方式为全部货物移交给甲方并根据甲方出具的最终验收之日起三年内，甲方与乙方结清全部余款。
问题是合同价款中的三年财务成本（相当于三年的借款利息）如何处理？是单独拆分出一项出借资金的履约义务还是直接并入价款按可变对价处
理？如果单独拆分，是确认收入还是冲减财务费用？需要考虑折现问题吗？（甲方提前付款的可能性不大）
我们目前的想法是工程完工验收后：借：长期应收款
贷：其他非流动负债（因为递延收益只能核算政府补助，这里找不到适合的科目）每个资产负债表日：
借：其他非流动负债贷：财务费用
三年期满收款时：借：银行存款
贷：长期应收款请陈版指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

提供融资属于金融业务，是金融工具准则的规范范围，融资利息收入的确认和计量依据的是金融工具准则，不是收入准则。因此不存在“单独拆分出一项出借资金的履约义务”的做法。你说的情况应考虑其中包含的重大融资成分进行处理。

提问人：萍实时间：2021-10-14 15:40:00

谢谢陈版，我们也考虑过按合同中存在重大融资成分。可是指南中的定义是当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时……以剔除货币时间价值的影响。我们这个是按投入法核算的建造合同项目，控制权是逐步转移的。这种在某一时段内履行的履约义务的收入确认与合同中存在重大融资成分是不是矛盾呢？

回答人：chenyiwei

这种情况并不矛盾。确认收入和收款的时间间隔很长，且超出行业惯例时，即认为具有重大融资成分。

[新租赁准则] - 租赁分拆判断

3690、[新租赁准则] - 租赁分拆判断

提问人：Nicole_Sun 时间：2021-10-12 20:33:06

@chenyiwei 陈老师您好，关于新租赁准则-租赁分拆的问题想向您请教如下：
企业与第三方仓储服务公司（乙方）签订仓储服务合同，合同约定乙方提供仓储服务、入库作业、配送等服务。同时约定甲方租赁乙方3000平方米仓库面积进行相关作业，在报价单中规定了仓储费单价及服务单价。
但实际作业中，由于涉及多个城市存储点，所以使用多少面积、及具体仓库位置并未做出具体约定，只是在合同中明确了如果实际操作涉及的面积小于合同约定面积的80%，双方可以协商调整面积。

回答人：chenyiwei

此问题应考虑仓库租约是否包含“已识别资产”，即特别指明所租用仓库的范围、面积、与其他相邻区域的分割等，且出租方无实质性替换权。如果是，可以认为包含租赁，但应将“合同约定乙方提供仓储服务、入库作业、配送等服务”作为一项单独的服务。如果只是要求特定的仓储面积和仓储服务，而对仓位的位置无具体要求的，也可能不构成租赁，整体上构成购买仓储服务。

求助陈版主，非同控的会计处理

3691、求助陈版主，非同控的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-12 21:33:08

A、B母公司为国资委全资子公司，2020年国资委将B股权无偿划转给A公司，2020年底A公司合并报表如何处理B公司的资本公积。非同控 A公司报表：
货币资金 100万元股本 100万元B公司报表
货币资金1200万元股本 300万元
资本公积 900万元
划拨日A公司会计分录借：长投 300万元贷：资本公积 300万元无其他业务
2020年底A公司合并报表
货币资金 1300万元股本 100万元
资本公积 300万元+900万元
A公司合并报表资本公积由期初的0变为期末的 300万元+900万元。这里的300万元和900万元在所有者权益变动表哪个明细列示。
谢谢版主解惑
（一）综合收益总额
（二）所有者投入和减少资本
所有者投入的普通股
其他权益工具持有者投入资本
股份支付计入所有者权益的金额
其他
（三）利润分配
提取盈余公积
提取一般风险准备
对所有者（或股东）的分配
其他
（四）所有者权益内部结转
资本公积转增资本（或股本）
盈余公积转增资本（或股本）
盈余公积弥补亏损
设定受益计划变动额结转留存收益
其他综合收益结转留存收益
其他
（五）专项储备
本期提取
本期使用
（六）其他

回答人：chenyiwei

你说的情况应属于同一控制下合并，不属于非同一控制下合并。因此讨论前提不成立。

请教陈版：关于长期应收款未按合同约定收款的问题

3692、请教陈版：关于长期应收款未按合同约定收款的问题

提问人：tianlipengheta 时间：2021-10-12 21:33:08

陈版您好，我们在审计一个客户时，客户有分期收款形成的长期应收款，按照摊余成本和实际利率确认利息收入，目前有如下问题：
某个合同按36期收款，但是客户有提前还款或延期支付的情况，这时摊余成本是否应该按实际收款进度计算；
如果摊余成本按实际收款进度计算，计算出来的利息收入与初始确认的未实现融资收益有差异，这部分该如何处理；
对于合同期内（36期以内）逾期的长期应收款，是否应该重分类至应收账款或其他流动资产？
对于合同结束后尚未收到的长期应收款，该如何处理，是应该重分类到应收账款或其他流动资产还是按摊余成本和实际利率计算至收到款项为止？

回答人：chenyiwei

两方合作收益分摊的会计处理求解答！！！！！

3693、两方合作收益分摊的会计处理求解答！！！！！

提问人：18663071969 时间：2021-10-12 21:33:08

求助，这一问题怎么解答？从会计逻辑角度去理解。甲是一家专门生产蛋糕制作设备的企业；乙是一家专门生产蛋糕的企业；现在甲和乙约定一起合作制作特种蛋糕；这种蛋糕必须由甲提供的设备和乙拥有的蛋糕制作秘方来完成，双方约定对于一起制作特种蛋糕形成的收益，双方各占一半。现在甲乙双方约定甲投入的机器设备按两百万计算，设备所有权归甲方，在乙方车间生产，不设立新公司，乙负责后续投入原材料、水电、人工。双方约定蛋糕制作的收益计算公式为：蛋糕的销售收入减去制作蛋糕所投入的材料、能源、人工等成本。经过甲乙的合作，第一批蛋糕已经出炉，经过评估，市场价值为400万，双方发生的实际成本为200万元，甲方将这批蛋糕按照市场价买入。请问甲在这个过程中如何将进行账务处理？

回答人：chenyiwei

请问陈版主，公司以固定资产无形资产出资设立子公司问题

3694、请问陈版主，公司以固定资产无形资产出资设立子公司问题

提问人：visionw 时间：2021-10-12 22:58:43

请问陈版主，本公司有一事业部，现拟以该事业部的所有非货币资产按评估价出资、员工以现金出资，事业部成为本公司的控股子公司。问题是： 1、本公司此非货币资产出资应该适用长投和企业合并准则，不是适用非货币资产交换准则吧？2、此投资新设公司应该也属于同一控制下的企业合并吧？母公司按子公司的净资产份额确认长投、长投与原事业部非货币资产的账面价值之间的差额做为资产本积（不足时再记未分配利润）？ 3、原资产的账面价值与评估价值之间的增值部分应做为应税所得交纳企业所得税吧？4、如果此企业所得税税务同意延期交纳，那么母公司应该确认递延所得税负债，而合并报表时由于增值部分要抵销，即所得税费用也要抵销，那么递延所得税负债是否也要抵销，还是合并层面确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

该项递延所得税负债，在合并报表层面也将转化为后续五年的应纳税所得额，因此合并报表层面应保留该项递延所得税负债。合并报表层面可就被抵销的资产评估增值确认递延所得税资产（假设新设子公司未来有足够多应纳税所得额）。

4、该项递延所得税负债，在合并报表层面也将转化为后续五年的应纳税所得额，因此合并报表层面应保留该项递延所得税负债。合并报表层面可就被抵销的资产评估增值确认递延所得税资产（假设新设子公司未来有足够多应纳税所得额）。

提问人：visionw 时间：2021-10-14 08:05:04

谢谢陈老师！非货准则中说，如果涉及企业合并，则适用长投准则和企业合并准则。成立新公司我理解是涉及到企业合并呀？投资新设不属于企业
合并吗？还是有其他说法？

回答人：chenyiwei

投资新设，对被投资方而言可能涉及企业合并，但对于投资方而言不可能是企业合并。

固定资产维修

3695、固定资产维修

提问人：guoji2020 时间：2021-10-12 21:33:08

陈老师您好
请问固定资产维修时候，被替换的固定资产部分没有建账记录账面价值。在维修在资本化和费用化两种情况下。如何计量被替换的固定资产账面价值部分呢

回答人：chenyiwei

维修支出费用化处理的，不改变该固定资产的原值和累计折旧。
维修支出资本化处理的，如果无法合理确定被替换部分的账面价值，则至少按照被替换部分的实际可收回金额冲减固定资产价值。

如果提前终止租赁协议只需要赔偿两个月租金。那么还需要确认资产和负债么？

3696、如果提前终止租赁协议只需要赔偿两个月租金。那么还需要确认资产和负债么？

提问人：wufaxian 时间：2021-10-13 13:28:00

很多餐饮零售企业遵循新租赁准则后都需要将租赁的场地确认为租赁资产和租赁负债。如果三年的租约，提前终止租约只需要赔偿两个月租金。那
么这种租赁协议还会按照3年总租金以实际利率法摊销么？
如果还需要3年的租约需要全部确认为负债，并按照实际利率法摊销。那么有以下两个问题；

新租赁准则将租赁入表的考虑就是恰当反映企业（承租人）的资产负债状况。提问人：wufaxian 时间：2021-10-14 174900

提问人：wufaxian 时间：2021-10-14 17:49:00

谢谢陈老师的详细回答。
关于“ 1）提前终止租约情况下赔偿2个月租金的违约责任条款是否足以阻止承租人提前解约；该租赁场地对承租人经营而言的重要性；承租人是否花费重大成本对该租赁场地进行装修等。”
假设一餐厅签订的租约比装修的摊销期要长，到第三年装修完全摊销完了，但是商场客流整体萎缩，餐厅也不打算重新装修了，此时该餐厅占公司整个连锁餐厅的收入也不重要。剩下的租约提前终止罚金为两个月。前期一直按照租赁资产和租赁负债处理。此时此刻是否允许变更适用的会计准则，不在遵循新租赁准则？

回答人：chenyiwei

这种情况属于对续租选择权行使可能性的会计估计变更，按新准则规定处理。但不一定就可以采用简化模型。

关于取得长期股权投资手续费佣金税金、审计咨询等中介费用

3697、关于取得长期股权投资手续费佣金税金、审计咨询等中介费用

提问人：smalldonkey 时间：2021-10-13 08:05:06

目前会计教材明确区分了取得长期股权投资发生的费用有两类：1、审计咨询法律等中介费和其他相关管理费用；2、手续费和佣金税金等直接成本。对于这两类，会计处理有所不同。我的下述理解是否正确？
审计咨询法律等中介费和其他相关管理费用
无论是同一控制下/非同一控制下企业合并还是其他方式取得，这些费用都是直接计入当期损益。
手续费和佣金税金等直接成本
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回答人：chenyiwei

对于手续费和佣金税金等直接成本：

对同一资产不能产生同时产生递延所得税资产和负债么

3699、对同一资产不能产生同时产生递延所得税资产和负债么

提问人：李Q 时间：2021-10-13 12:33:05

请教陈老师及各位老师
以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的债权投资，假设公允价值上升，那么借：其它债权投资贷：其它综合收益。同时根据预期损失法，计提减值，借：信用减值损失，贷：其它综合收益。那么在考虑所得税的时候，不能分别计算么？有的老师解释说同一资产因不同事项产生的递延所得税资产和负债抵消后按净额处理，但是根据当时制定准则的目的，以公允价值计量且其变动计入其他综合受益的债权投资，既要提供公允价值信息，也要提供历史成本信息，那么对应的所得税分开计算，是否可以更好的满足这个要求呢？上述分析还请各位老师指点。或者说可以选择，既可以抵消，也可以分开列报呢？

回答人：chenyiwei

同一项资产或负债在同一时点，只能有一个账面价值和一个计税基础，因此不可能同时存在与同一项资产或负债相关的递延所得税资产和递延所得税负债，只能要么是递延所得税资产，要么是递延所得税负债。
你说的“以公允价值计量且其变动计入其他综合受益的债权投资”（其他债权投资），也同样符合这一点，但要注意：对应于累计减值损失的递延所得税计入“所得税费用——当期所得税费用”；对应于其他公允价值变动的递延所得税调整其他综合收益。

股份支付的会计处理

3700、股份支付的会计处理

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-10-14 10:45:58

请教陈版主：
集团在子公司层面设立持股平台。2021年7月1号，集团管理层通过持股平台授予子公司高管A89万股限制性股票，锁定期为以后每满一年解锁20%。出于上市考虑，集团管理层于当日与该高管达成一致，集团按照公允价值，以1,626万元收购该持股平台份额，该高管承诺收到该收购款并扣除个税537万后，将剩余金额投入母公司，按母公司7月1日公允价值获得相应股权。相关承诺函于7月1日出具，实际完成上翻系9月30日。
请教陈版主，整个过程如何确认ESOP费用，上翻动作产生的个税，是否需要要作为集团层面的费用？
于7月30日，集团授予高管B于母公司层面的限制性股票100万股，锁定期为每满一年解锁40%，15%，15%，15%，15%。经友好协商，并经过董事会批准，A和B将89万股的ESOP进行了互换。由于锁定期存在一个与的差异，解锁条件也不相同，请教陈版主，该互换过程该如何确认费用。

回答人：chenyiwei

由于授予股份和收购直接在同一天完成，因此直接将收购价款减去授予价格的差额（1626-89）确认职工薪酬费用。个人所得税也确认为集团层面的费用。
由于协议约定“将剩余金额投入母公司，按母公司7月1日公允价值获得相应股权”，如果照此执行，后续入股应不会在母公司层面再次确认股份支付
费用。

安置房销售及税务问题

3701、安置房销售及税务问题

提问人：wx_615e71065178 时间：2021-10-14 11:06:22

单位是全资国有单位，帮政府建设了一批安置房，在公司开发成本核算，项目资金一部分来自政府拨款，其余的资金自筹解决，完工后，需要将部分安置房无偿划转给住户，部分安置房按市场价对外销售，我想请教一下陈版主，无偿划转的安置房需要按视同销售计提增值税吗，无偿划转的安置房没有对应的收入，只能确认成本吗，谢谢了

回答人：chenyiwei

“将部分安置房无偿划转给住户”是否一开始就已经明确？政府拨款是否足以涵盖安置房的建造成本？如果不足以涵盖的，则超出部分预计如何回收？市场价销售部分和无偿划拨部分是否为一个整体考虑？

请教陈版，对于有限寿命主体的认定

3702、请教陈版，对于有限寿命主体的认定

提问人：dongh 时间：2021-10-14 08:05:04

客户今年作为有限合伙人投资了一年合伙企业，经判断无重大影响。合伙协议中约定了合伙企业将投资于一项目公司（有限公司），合伙经营期限
5年，但会随着项目公司经营年限自动延长，项目公司章程中未规定经营期限。这样是否认为合伙企业未约定经营期限？

回答人：chenyiwei

是否为有限寿命主体，要看该被投资主体的存续年限是否可以由该主体自行决定无限延长，且该延长具有商业实质和商业合理性。如果期满后是否延长存续期取决于该主体自身不能控制的事项，则仍属于有限寿命主体。
另外，即使不作为有限寿命主体，也不意味着在该主体母公司的合并报表层面可以将其他合伙人所持有的该主体权益作为少数股东权益列报，仍会涉及到众多限制性因素和条件。

提问人：风白色时间：2021-10-15 17:47:00

回答人：chenyiwei

不能这样理解。项目公司的预期寿命只是考虑因素之一，且如果仅考虑项目公司的预期寿命，则项目公司的寿命都不会是永久的，这样反而支持在合并报表层面列作负债了。

股权质押融资出资

3703、股权质押融资出资

提问人：wangyanjiao 时间：2021-10-14 08:05:05

陈老师，您好，公司实际控制人通过将自己的股权质押进行融资担保，投资公司将资金借款给本单位，这种操作该如何处理呢？属不属于是实际控制人的一种增资呢？需要实收资本和资本公积的处理吗？

回答人：chenyiwei

本企业仍然是作为借款处理，无特殊考虑。理论上，如果因为实际控制人提供担保而使得本企业享受了较为优惠的利率，则对于本企业由此节省的利息支出，应视作实际控制人对本企业的资本性投入，按权益性交易原则处理。

请教陈版，资金使用受限是否会影响负债和权益的分类

3704、请教陈版，资金使用受限是否会影响负债和权益的分类

提问人：mizan 时间：2021-10-14 08:05:04

关于最近很流行的并表abn，我观察到有个重要的合同是有限合伙企业同信托公司签订的资金运作专户监管协议，约定有限合伙企业收到的单一资
金信托贷款收益全部归入该账户，未经信托公司同意不得用于向合伙人进行收益分配之外的其他用途。
我认为，因为上述协议的存在，合伙企业不具备从信托收益中获取经济利益的实际能力，除了定期进行分红外没有更为经济可行的选择，因此合伙企业没有实际能力规避分红，在《概念框架》发布后，负债的定义已经修改，分红符合《概念框架》对负债的定义需要对此确认负债。

回答人：chenyiwei

如果只考虑“有限合伙企业同信托公司签订的资金运作专户监管协议，约定有限合伙企业收到的单一资金信托贷款收益全部归入该账户，未经信托公司同意不得用于向合伙人进行收益分配之外的其他用途”这一点，则该条本身并不构成支付现金或其他金融资产的现时义务。但是判断此类ABN 在合并报表层面能否确认少数股东权益是一个很复杂的问题，要考虑的有影响的约定绝不仅仅是这一项，实务中难度还是不小的。

提问人：李Q 时间：2021-10-17 08:05:04

老师，我最近也接触过ABN业务，想跟您探讨一下，目前从合同层面看很多情况都是符合的，但是实质上可能不符合，我最新的理解，就是如果有限合伙企业不付款，是否构成实质性的违约，即ABN的投资者是否可以向有限合伙追索？还是仅仅向融资方追索呢？
如果不能向有限合伙企业追索，那么计入权益可能有一定的道理，不知道理解是否有不足上述分析还请各位老师指点

回答人：chenyiwei

ABN问题很多时候要从融资方合并报表层面考虑。即使不向合伙企业追索，但向融资方追索，在合并报表层面也会形成一项负债。

同一控制下收购少数股权的会计处理

3705、同一控制下收购少数股权的会计处理

提问人：jolinsukie 时间：2021-10-14 20:33:06

背景：H公司控股B公司85%，已经合并报表。现在H公司准备收少数股东剩下的15%股权，对价假设15亿。收购完成后持有B公司100%
问题：现在在做未来的投融资规划，有个点绕不过来。我们是按照合并口径做规划的，即现在合并B公司就是按照100亿来算的。归母是85亿，少数股权是15亿。收购完成后归母变成了100亿，少数股权没有了，权益端总的没变，都是100，从原来的85+15变成了100+0。但我们H公司的现金少了15亿，集团合并的现金少了15亿，相当于这个资产和权益+负债两边不平衡了。很纠结为啥，看了一些书也有点晕。自己猜测是现金少了15 亿，但是左边的资产端有其他的增加，那是什么呢？

回答人：chenyiwei

这个现金减少15亿元实际上是对应合并报表层面的权益减少15亿元，即收购少数股权将导致合并报表的权益总额减少15亿元，可以理解为支付给
少数股东的减资退出款。

净值合并的相关问题

3706、净值合并的相关问题

提问人：luohongcheng 时间：2021-10-14 15:48:31

请教陈版，非同一控制下企业合并过程中，应该使用净值合并的方法，不体现备抵科目。例如：被购买方的应收账款余额为200，坏账准备为50，净值为150，
那么在合并抵消过程的账面价值转为公允价值过程中，应该有一笔净值合并抵消分录借：应收账款坏账准备 50
贷：应收账款 50
那么合并日后，例如合并当年年末，这一笔应收账款已经收回，个别报表转回信用减值损失50，在当年年末应当无需再做上述净值合并抵消分录，这个时候，合并层面，信用减值损失的发生额与应收账款坏账准备的期初期末余额将没有勾稽关系？（应收账款坏账准备期初为0，期末为 0，但信用减值损失发生50）还是需要对单体层面转回的信用减值损失做相应处理？
对于净值合并的方法有没有相关案例可以学习？请陈版解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面虽然是采用如你所述的“净值合并”，但坏账准备的期初余额、本期发生额和期末余额之间的对应关系仍然应当是成立的。个别报表层面因收回应收款项而转回信用减值损失，合并报表层面则是作为投资收益（金融资产终止确认损益）处理。
在主帖例子中，该笔应收账款在购买日的公允价值为150，后续收回200，该差额50在被购买方的个别报表层面贷记信用减值损失，而合并报表层面应贷记投资收益。
提问人：luohongcheng 时间：2021 10-22 00:21:00
陈版请问计入投资收益是什么思路？参考的是哪个准则呢？

回答人：chenyiwei

目前对于金融资产终止确认损益都是计入投资收益。

自有办公楼装修款计入哪个科目？

3708、自有办公楼装修款计入哪个科目？
提问人：Zjx111111 时间：2021 10-14 15:51:56
陈版主好！
我司装修自有办公楼，将一楼展厅做装修改造，该改造主要是室内装饰改造，非办公楼主体的改造。资产原值1000万，净值560万，装修款预计 180万。我看到2018年帖子回复说“自有或融资租赁方式租入房屋的装修应列报为一项固定资产（固定资产装修），只有经营租赁方式租入房屋的装修和改良支出才列入长期待摊费用。
”，又看到有观点：装修款未达到资产计税基础20%或50%（网上两种说法都有），不符合计入资产原值的条件，应计入长摊。
请问这种情况下，自有办公楼装修款是计入资产原值，还是计入长期待摊费用比较合理？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：Zjx111111 时间：2021-10-20 10:45:00

请问陈版主，以上答复依据的是哪条会计准则呢？是如下准则规定吗？
《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定，企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，不符合确认条件的应当在发生时计入当期损益。同时规定，若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

转让研发项目的会计处理

3709、转让研发项目的会计处理

提问人：fuyunfeng90 时间：2021-10-14 20:33:06

请教陈版：
公司计划将在研的一个项目转让给第三方，公司以前年度已经将项目投入计入研发费用，那么收到的转让款应该如何进行账务处理？在转让在研项目的同时，公司也将项目相关的设备（计入固定资产）、材料（计入存货）转让给第三方，那么这块设备和材料的转让该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

收到或应收的转让款扣减被转让资产的账面价值（不含前期已费用化的研发支出）之间的差额确认为资产处置损益。对于其中的存货转让部分，不能单独确认收入和成本。

关于票据贴息的会计处理

3710、关于票据贴息的会计处理

提问人：Tsuihou 时间：2021-10-14 08:05:07

请教各位老师：
【业务情况】公司销售回款政策为现金回款，若客户通过承兑汇票付款，公司将对该笔承兑收取一定的贴息费用。该笔贴息费用公司作为价外费用申报增值税。
【业务疑问】该笔贴息费用是否构成收入的可变对价？
【方案备选】针对上述业务的会计处理公司有3个方案

前期差错

3711、前期差错

提问人：guoji2020 时间：2021-10-14 08:05:04

陈老师您好！

理论上可以，但一般建议尽可能调整乙公司的前期比较数据。提问人：guoji2020 时间：2021-10-17 151500

提问人：guoji2020 时间：2021-10-17 15:15:00

陈老师您好！那为何不作为前期差错事项更正呢

回答人：chenyiwei

该前期差错更正事项，所针对的差错，并不是在本企业（合并方）自身的前期报表中出现过的差错。

以存货作为非现金对价取得长期股权投资，长投初始入账成本的确定

3712、以存货作为非现金对价取得长期股权投资，长投初始入账成本的确定

提问人：JeonHeeYoo 时间：2021-10-14 08:05:07

请教陈版，请教各位前辈，以存货作为非现金对价取得长期股权投资时，长投初始入账金额是按照长投自身公允价值确定，还是按照存货的公允价值确定呢？
我有这样疑惑的原因在于，长投准则中明确说，非同一控制下企业合并，以库存商品作为对价取得的，以库存商品的公允价值确认主营业收入，由此，长投价格得以确定，即存货公允价值，主营业务收入为库存商品的公允价值；而新收入准则在非现金对价中规定，非现金对价包括股权，也就是长期股权投资，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格，也就是主营业务收入按照长投的公允价值确认，长期股权投资按照长期股权投资自身的公允价值得以确定。

回答人：chenyiwei

涉及收入确认，且不构成企业合并的，执行收入准则，即以对价（取得的长期股权投资本身的公允价值）计量收入，并据此作为投资成本。不涉及收入确认的，按照库存商品本身的公允价值作为长期股权投资的成本。

中审众环研究-实务案例问题3-1-45（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并…

3713、中审众环研究-实务案例问题3-1-45（子公司公司制改制根据评估值调账对母公司及合并…

提问人：jdyuan 时间：2021-10-14 08:05:04

问题：
子公司进行公司制改制，根据评估价值调账后，母公司报表及合并报表是否进行相应调整？背景：
A公司为B公司的全资子公司，目前为全民所有制企业，拟改制为有限责任公司，目前账面净资产为负数，评估时其拥有的投资性房地产会增值，
评估净资产为正数，并以评估净资产作为B公司的出资，改制为有限责任公司，在改制时点A公司按评估值重新建账。
解答：
在本案例中，A公司由全民所有制企业改建为有限责任公司，按照后述权威指引中相关企业会计准则解释中的规定，其各项资产、负债的评估值作
为改制实施日的认定成本，该认定成本不仅应当体现在改制后有限责任公司的账面，也应体现在改制后公司的母公司B公司的账面和报表中。
在B公司的个别报表中，其“长期股权投资——A公司”应按A公司的基准日净资产评估值与相关税费（如有，但不含企业所得税）之和作为投资成本，作为后续成本法核算的基础。该计量金额与原先对改制前的A公司的长期股权投资的账面价值之差，应调整“资本公积——其他资本公积”。
在B公司的合并报表中，应把A公司的各项资产、负债以基准日评估值为基础纳入合并报表中（即，与改制后的A公司个别报表层面对A公司各项资产、负债的计量一致）。同时，对于评估增值部分对应的折旧和摊销，税法规定不能在税前扣除的，应当将其作为一项应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债并抵减评估增值形成的资本公积。
求助陈版：B公司对外出售A公司全部股权时，在B公司的个别报表中，因改制调整的“资本公积——其他资本公积”应该如何处理？合并层面的投资收益应该如何计算？

回答人：chenyiwei

在B公司的个别和合并报表中，因改制调整的“资本公积——其他资本公积”不应转入损益，但可以转入未分配利润。合并报表层面的投资收益也不含这部分资本公积的结转金额。

提问人：jdyuan 时间：2021-10-18 09:01:00

那B公司个别报表中处置长投的投资收益是卖出价减调整前的长投账面价值，还是调整后的？

回答人：chenyiwei

个别报表层面的投资收益按减去调整后长投账面价值的金额计算。

注销子公司同时合并层面存在收购形成的无形资产

3714、注销子公司同时合并层面存在收购形成的无形资产

提问人：Ryan_q 时间：2021-10-14 08:05:07

@chenyiwei，陈版主，遇到一案例如下：
A公司当年收购70%子公司B，收购对价200万，由于收购时主要看重B公司某块技术团队的，故评估后合并层面确认无形资产 600万元，资本公积600万，商誉50万，现由于业务发展注销B公司，此时个别报表账面资产、负债已经处置掉，剩余应付A公司往来100万，该如何考虑账务处理问题？
我的理解：

方法处理么，还是如何考虑？

1、方法处理么，还是如何考虑？
问：陈版主，望指点，上面的处理方法是否合理？同时麻烦指点下背后的理论知识，感谢！

回答人：chenyiwei

“另外一个观点认为，我尽管取消了，个别报表资产负债都没有了，但是我合并层面的无形资产（技术团队）仍存在，这是可辨认的，应当保留，
故在合并正常保留无形资产，其他的处置掉”的处理是合理的。

提问人：Ryan_q 时间：2021-10-17 08:05:07

@chenyiwei，感谢陈版主的回复，这里的依据是什么？我的疑惑在于：母公司已经无须编制合并报表了，合并层面仍新增无形资产？

回答人：chenyiwei

提问人：Ryan_q 时间：2021-10-18 08:05:08

@chenyiwei，感谢陈版主回复，这个处理方式在理论的引用上是否可以理解为吸收合并处理？所以可以个别报表借：无形资产贷：资本公积

回答人：chenyiwei

类似于母公司吸收合并子公司并改为分公司的处理，按解释7号第四条处理。

请教陈版主关于资产相关补助确认问题

3715、请教陈版主关于资产相关补助确认问题

提问人：melinda123 时间：2021-10-14 21:08:28

陈老师，您好！请教一下政府补助收入确认问题。
前提：企业执行新企业会计准则，项目型的政府补助，一般通过项目申请以及政府批复，再签订合同。合同中会约定政府补助的验收条款，明确项目周期，项目验收条件，阶段性拨付项目资金条款等。企业出于谨慎性原则考虑，要待项目验收后才确认政府补助收入。

取决于中期验收的内容，以及根据相关资金管理文件、资助合同等的约定，能否确定已收到的款项已不可能被要求返还。提问人：melinda123 时间：2021-10-21 213650

提问人：melinda123 时间：2021-10-21 21:36:50

谢谢陈老师！那就是理解为，对于附验收条件的政府项目，在项目通过验收前收到政府补助资金，不能认为是取得政府补助，只能计入其他应付款。虽然收到政府资金在前，购建资产在后，但也要待政府项目验收通过后才算取得了政府补助，其他应付款转递延收益。因此执行应用指南“如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。“。这样理解对吗？

回答人：chenyiwei

不应过于绝对化的理解。要考虑在通过验收之前，对于能否通过验收有无把握，验收是否仅为例行程序等。如果认为通过验收的可能性很大，远大于不能通过的可能性，则收到补助款时仍可直接列入递延收益。

提问人：melinda123 时间：2021-10-29 23:33:06

非货币性资产对外投资

3716、非货币性资产对外投资

提问人：bestxulin 时间：2021-10-14 12:33:06

一公司以非货币性资产对外投资，评估价值高于账面价值，确认了营业外收入。几年后，由于被投资公司经营不佳，双方拟注销此公司，分配方案是公司收回当初投资的资产，那么此资产的价值应如何入账呢？按长期股权投资账面价值吗（如果评估值高于此的话）？

回答人：chenyiwei

从主帖看，注销被投资公司并收回当初的投出资产，与当初以该项非现金资产对外投资，应不是一揽子交易。
如果投资方对被投资方不具有控制权，则收回资产的入账价值应为收回时点的公允价值，作为清算被投资企业所收回的净资产的一部分。与长期股
权投资账面价值之间的差额作为投资收回损益，列入投资收益。

货币加非货币出资

3717、货币加非货币出资

提问人：JoJo0128 时间：2021-10-14 12:33:06

如果一家公司设立的时候就有估值溢价，其中一方是通过现金+无形资产出资的方式出资的，可以约定其中现金部分计入注册资本，无形资产部分全部计入资本公积吗？

回答人：chenyiwei

股东之间可以自主作出约定，关键是这种约定要对各方公平合理且具有合理的商业理由。

求助陈版主，同控非同控的判断。

3718、求助陈版主，同控非同控的判断。

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-15 12:33:06

A、B母公司为某地国资委全资子公司，2020年国资委将B股权无偿划转给A公司。如何判断是同控还是非同控，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

因为该交易是在各方共同的实际控制人（国资委）的主导下完成的，其目的是实现该国资委管辖范围内国有资产整体性的优化配置，并非交易双方的自主决策，故应认定为同一控制下合并。

请教化工行业成本循环

3719、请教化工行业成本循环

提问人：审计狮时间：2021-10-15 12:33:06

案例：企业生产产品有一、二、三三道工序，工序3产出a、b，b可进入工序2重新加工。一般月末计算一次各工序产品成本，但工序二使用了工序三的产品，这样的话在计算产品成本时就进入了无限循环。请教陈版或其他大大：这种情况下如何计算各工序产品成本？

回答人：chenyiwei

考虑能否参考辅助生产成本的交互分配法的思路进行处理？例如采用设置联立方程组的方式，使用Excel辅助计算？

股权收购中不可转让的资产的扣减如何进行处理

3720、股权收购中不可转让的资产的扣减如何进行处理

提问人：wx_6168efc590ed 时间：2021-10-15 12:33:06

背景
A公司自 B公司收购其所持有C公司 100%的股权，收购对价5000万。因C公司有1000万资产应第三方要求不得进行转让。收购基准日2021年8月31日
故A、C公司于2021年5月31日签订了以下合同：
收购对价调整为 4000万。
C公司在2021年8月31日将不可转让的资产移交给C公司
实际执行过程中，C公司于6月31日将不可转让的资产移交给了C公司
问
5月31日 C公司账面如何处理，是否需要将该1000万的固定资产转入持有待售资产？
2.6月31日，C公司将固定资产给到 B公司，是否应当确认固定资产的权力和义务的转移。是否应当终止确认该项固定资产。
3.6月31日 C公司账面如何进行处理，转出固定资产是否应当冲减实收资本？

回答人：chenyiwei

请教陈版，处置固定资产的时候，在现行准则下，附加税应当计入哪个科目

3721、请教陈版，处置固定资产的时候，在现行准则下，附加税应当计入哪个科目

提问人：kkkgrom 时间：2021-10-15 12:33:06

意见一，在处置的时候应当包含处置的所有税金，所以也包含税金及附加，那么税金及附加应当对方是资产处置损益，即借：资产处置损益
贷：固定资产清理应交税费-增值税应交税费-附加税
意见二，在处置过程中只是包含增值税，税金及附加在处置时暂不考虑，按照期末应交增值税计提借：资产处置损益
贷：固定资产清理应交税费-增值税
借：税金及附加

回答人：chenyiwei

一般建议采用意见二。因为基于增值税应纳税额计算的附加税费并不能对应到某一笔特定的交易。

施工企业履约进度的确定

3722、施工企业履约进度的确定

提问人：18303414807 时间：2021-10-15 08:05:05

您好陈版主：
我目前在接触一个上市项目，属于施工企业，做一个三年一期的审计。在对收入底稿履约进度的确认中，遇到一些问题，如下：

金融资产转长投的价值

3723、金融资产转长投的价值

提问人：erase12345 时间：2021-10-15 18:33:04

A公司于2017年12月31日持有B公司10%的股权，按照金融资产进行计量。
B公司底下有多家子公司，部分子公司的持股比例未达到100%，因此会有少数股东权益。 A公司于2019年12月31日对B公司增持20%的股权，此时按照30%，以权益法进行核算。
问题1：在2017年12月31日和2018年12月31日，对B公司进行公允价值评估时，是按照B整体价值进行评估，还是需要扣除少数股东权益的部分？问题2：如果是按照整体价值进行评估，2019年12月31日之后按照权益法核算，享有的B公司利润是归属于母公司的利润，这样是否会不连贯？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：erase12345 时间：2021-10-17 23:58:00

谢谢陈版主，想请问下只针对归母的部分进行评估是有什么依据或者原理呀，谢谢！

回答人：chenyiwei

少数股东所享有的权益不是本次交易的标的，所以不纳入评估。

关于库存股何时冲减

3724、关于库存股何时冲减

提问人：不忘初心3 时间：2021-10-15 20:33:05

陈版，您好。请教一下：
A上市公司股东大会通过了股权激励计划方案（一次授予，分期解锁。第一期等待期一年），并于今年7月份从二级市场回购股份（此时按库存库入账），目的是授予股权激励对象。9月份收到了激励对象缴纳的购股款，并在当月将所回购的股份非交易过户至“公司员工持股计划证券专用账户”。
请教下：在9月末，是否要冲减这部分库存库？还是说到了每一期的等待期结束后，再按照可解锁的股份冲减库存股？补充:公司预计每一期都很可能行权。

回答人：chenyiwei

到了每一期的等待期结束后，再按照可解锁的股份冲减库存股。

增持又减持后，计税基础

3725、增持又减持后，计税基础

提问人：yangwwsnow 时间：2021-10-15 17:10:56

请教各位前辈：增持又减持股票后，计算企业所得税时计税基础怎么确定？2018年A公司持有B上市公司股票500股，价格12元，购买价款6000 元；2019年A公司在二级市场减持B上市公司股票150股；2020年A公司增持B公司股票100股，价格15元，购买价款1500元；2021年A公司减持B 公司股票200股。
2021年减持股票，计算企业所得税，计税基础应该怎么确定，是按照加权成本确定吗？
加权成本：
2019年加权成本 12元，2020年加权成本12.67元，2021年加权成本12.67元，这样计算正确吗？

回答人：chenyiwei

一般可以按加权平均法确定应纳税所得额和剩余股票投资的计税基础。

求助陈版，转租赁的会计处理

3726、求助陈版，转租赁的会计处理

提问人：carl_cao 时间：2021-10-15 08:05:08

案例背景：2020年1月1日，A上市公司从其子公司B以100万元的价格租入房产，租期20年，同日，A公司将该房产以120万元的价格转租赁给第三方，租期也为20年，该房产的剩余使用年限还有27年。A公司于2021年1月1日开始实施新租赁准则。
2020年度，A公司按经营租赁进行会计处理，确认租赁收入，同时确认租赁成本。
2021年1月1日，实施新租赁准则后，A公司应该如何进行会计处理？
方法一：A公司单体层面（1）终止确认与原租赁相关且转给丙企业（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投资净额；（2）将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益；（3）在资产负债表中保留原租赁的租赁负债，该负债代表应付原租赁出租人的租赁付款额。在转租期间，中间出租人既要确认转租贷的租赁收益，也要确认原租赁的利息费用。
方法二：由于A公司一开始就将房产转租赁，即一开始就不确认使用权资产，转租赁仍按经营租赁进行简化处理，确认租赁收入，同时确认租赁成本。

回答人：chenyiwei

既然在原准则下，2020年度，A公司按经营租赁进行会计处理，确认租赁收入，同时确认租赁成本，那么在新准则下的转租赁会计处理就会涉及到原租赁下租赁负债的确认和计量，以及确认转租赁形成的租赁应收款。
在2021年1月1日，A公司应将转租赁下的应收租赁款予以折现确认租赁应收款，按原租赁下的应付租金折现确认租赁负债，差额调整期初留存收益（假设原租赁和转租赁都是公允的，下同）。在转租期间，中间出租人既要确认转租贷的租赁收益，也要确认原租赁的利息费用。
因为原租赁是发生在母公司和子公司之间，故对于合并报表无影响，但需关注转租赁的会计处理（合并报表层面作为一项融资租赁性质的原租赁）的会计处理是否恰当。

固定资产发生改扩建转在建工程的时间？

3727、固定资产发生改扩建转在建工程的时间？

提问人：zhaoman03 时间：2021-10-15 08:05:05

我们公司收购了一个公司，这个公司下面有个酒店，在固定资产科目核算，4月底我们办完了所有的交割手续，我们收购这个公司的目的就是为了改扩建这个酒店然后再出售。从5月份开始，我们陆续请了人进行了设计、拆除，改造。设计类的合同签订日期是5月份，拆除类的合同是7月份，那我们是从五月份开始转在建工程还是7月份？

回答人：chenyiwei

如果购入的目的就是拆除新建，不是作为自用固定资产或者投资性房地产，则实质上是为了取得土地。既然“我们收购这个公司的目的就是为了改
扩建这个酒店然后再出售”，可考虑将收购价格均计入开发成本处理，不应转入在建工程。

提问人：zhaoman03 时间：2021-10-18 10:29:00

感谢陈老师的回复，我之前表述有些问题，我们购买的目的是为了改建后再出售，我们一直购买和出售的都是标的公司的股权，资产一直在标的公司名下未变更，这种情况是何时转固比较合适呢？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，同样按照前面回复的原则予以考虑。

关于保护性回购条款是否构成对赌协议

3728、关于保护性回购条款是否构成对赌协议

提问人：xiaochao1212 时间：2021-10-15 20:33:05

公司A（甲方，大部分，占比51%）与投资者（乙方，占比49%）签订了股权投资协议，双方约定就特定项目a成立B公司，为了保证项目的顺利进行，对大股东进行约束，双方进行约定了乙方的退出方案：1、甲方未能在项目公司成立后3个月内按照合同约定将项目a对应的业务导入项目公司；

求教陈版主业务重组形成的资本公积是否可以转增资本

3729、求教陈版主业务重组形成的资本公积是否可以转增资本

提问人：donglianjiayou2 时间：2021-10-15 08:05:05

陈版主：
您好，我想咨询您，非上市的母子公司之间业务重组，母公司将部门业务（含债权债务、资产、人员等）无偿划拨给全资子公司，资产债权及
债务形成的差额计入资本公积，这部分资本公积是否可以转增资本呢？

回答人：chenyiwei

这部分资本公积的性质是资本溢价或股本溢价，可用于转增子公司的资本。

求助陈版-应付账款暂估的问题

3730、求助陈版-应付账款暂估的问题

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-15 20:33:06

求助：
公司购买一台大型设备，设备建造时间3年（在供应商的工厂里加工），合同约定签完合同预付300万，开始投料生产再付700万，公司实际只付了一开始的300万，投料开始后的700万一直没有付。
那么（1）在期末时点，公司需要根据合同约定暂估应付700万吗，（2）如果需要暂估，借方是记“在建工程”吗，因为考虑公司并未取得建造中的
设备，记入在建工程感觉不太合适。

回答人：chenyiwei

需要暂估。在企业尚未取得对该设备控制权的情况下，借方可列入其他非流动资产。

求助陈版主，关于期后调整事项问题

3731、求助陈版主，关于期后调整事项问题

提问人：ybycpv 时间：2021-10-15 20:33:05

陈版主：
您好！请教个期后调整或非调整事项的判别问题：
C公司其他应付账款中有笔应付A公司的投资款500万元，其形成原因及过程为：C公司于2019年12月与C公司股东B及上述A公司签订《投资合作框架协议》，约定A公司拟以增资形式向C公司投资人民币陆亿元，A公司应在协议签署后三天内向C公司支付人民币陆千万元的保证金，协议生效后A公司即启动对C公司进行尽职调查和其他调查工作，调查期限不超过一个月。《投资合作框架协议》签订后，A公司未按期向C公司支付人民币陆千万的保证金，至今仅支付了500万元，也未启动对C公司进行尽职调查和其他调查工作。
C公司已于2020年10月向A公司快递了《解除协议通知》，并留有快递单号，且于2020年10月登报告示：与A公司解除《投资合作框架协议》，并没收A公司支付的500万元保证金，并于2020年10月31日将该笔款项计入营业外收入处理。
根据上述过程描述，《投资合作框架协议》签订于2019年度，A公司一直未有按合同约定，全额支付保证金，仅支付部分保证金500万，也未进行任何尽调，于基准日2020年8月31日已过去一年有余，虽然2020年10月进行了处理，但在基准日2020年8月31日，该期后事项是否应该判断属于期后调整事项呢？审计师应该对其账面值进行调整为0呢？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

不建议将期后没收保证金的事项作为资产负债表日后调整事项。因为无法证明导致C公司可以合法没收该保证金的情况在2020年8月31日已经存在。建议就此问题咨询律师意见。

求助陈版主，定义的理解

3732、求助陈版主，定义的理解

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-15 20:33:05

企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

回答人：chenyiwei

这里说的单独计价入账的土地，是指历史上按照当时的监管规定对实际使用的划拨土地进行评估增值并确认为固定资产的情况，例如在1994年开始的全国性国有资产清产核资中，为了显化国有资产和建立基准地价制度，对全国国有企业占用的划拨土地进行了评估，按照当时的财工字[1995]108号等相关文件（现已废止）确认为固定资产并贷记资本公积。

业务合作费及分成

3733、业务合作费及分成

提问人：gulgdx 时间：2021-10-15 20:33:05

请教陈老师，公司和个人合作举办美术培训班（非股权合作形式），双方进行利润分成，具体操作如下:测算出一个培训班的投资总额（包括固定资产和公司的品牌使用费）后，个人出资60%，公司出资40%，其中，个人将其初始投资款支付给公司。培训班开业后，个人参与培训班管理并在培训班领取工资，日常房租、教师工资等成本由培训班统一支付。每季度末，如果有盈利，双方按出资比例分成，如果有亏损，则个人需向公司补回其承担的亏损。这种情况下：

应收账款核销后又收回勾稽关系

3734、应收账款核销后又收回勾稽关系

提问人：18640367578 时间：2021-10-16 08:05:04

请教陈版@chenyiwei。陈版好！相关问题如下：
假设应收账款前期单项计提100万，根据当时的情况判断预计无法收回并与上期核销，本期通过催收，客户将100万支付。假设公司一直就这么一
笔应收账款，不存在其他应收账款。以下本期应收账款坏账准备附注的填列以及与资产减值损失勾稽关系是否正确？1、应收账款-坏账准备附注填
列
方式①
期初本期计提本期转回/收回本期核销本期转销期末余额资产减值损失坏账准备与资产减值损失勾稽 - - 100 - 100 - -100 -
方式②
期初本期计提本期转回/收回本期核销本期转销期末余额资产减值损失坏账准备与资产减值损失勾稽 - -100 - 100 - -100 -
方式③
期初本期计提本期转回/收回本期核销期末余额资产减值损失坏账准备与资产减值损失勾稽 - -100 -100 - -100 -
方式④
期初本期计提本期转回/收回本期核销期末余额资产减值损失坏账准备与资产减值损失勾稽 - -100 -100 - -100 - 2、本人更倾向于采用①、②的披露方式
“本期转销”列我的理解是：转销以前年度核销的坏账准备，如果没有这一列的数，应收账款坏账准备余额就与报表不一致，故增加一列。
③、④将本期核销后有收回的坏账准备放入本期核销并采用负数列示，将导致当期核销明细披露附注与坏账准备汇总披露中本期核销金额不一致。以上，不知道我的理解是否准确，麻烦陈版帮忙解答一下，谢谢陈版，辛苦您了！！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。相比之下方式①更合理一些。

请教陈版，燃气表资本化还是费用化问题

3735、请教陈版，燃气表资本化还是费用化问题

提问人：18102016697 时间：2021-10-16 11:53:15

燃气公司业务模式：向居民供气，并通过居民家中安装燃气表进行计量
案例背景：政府入户检查燃气安全时发现，大量居民家中的燃气表使用年限较长，需要更换新的燃气表。因此燃气公司采购燃气表并入户安装。会计处理存疑点：燃气表应当资本化入存货，计入长期待摊费用逐年结转费用，还是业务发生当年一次进费用
三种会计处理的原因(个人理解)：
资本化计入存货：资产的定义为由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。燃气公司在居民家中安转燃气表，其所有权并未转移，且可以通过供气的方式为企业带来经济利益，符合资产的定义
计入长待摊逐年结转费用：长期待摊费用是账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。燃气表可以在一定的年限内(超过一年)计量燃气使用量，可以在多个年度内为企业带来经济利益
发生当年一次计入费用：燃气表只是起到计量作用，不能直接为企业带来经济利益的流入，只是起到辅助作用，不能资本化。请教陈版，该业务应该如何进行会计处理呢?非常感谢！

回答人：chenyiwei

首先要确定：以前年度燃气表购置和安装的相关支出的实际承担者是谁？燃气公司对此是如何进行会计处理的？燃气公司账面还有无以前年度购置安装燃气表所形成的相关资产？
如果此前购置支出是由用户承担，燃气公司未确认为自身资产，则此次燃气公司承担的更换支出应一次性费用化处理。
如果以前购置支出是由燃气公司承担，燃气公司将其确认为固定资产或者长期待摊费用的，则此次将被更换的燃气表对应的相关资产账面价值予以核销处理，本次新购置的燃气表确认为固定资产或者长期待摊费用，在其预计使用寿命内计提折旧或摊销。

请教陈版主，关于退货金额与扣款金额的界定问题

3736、请教陈版主，关于退货金额与扣款金额的界定问题

提问人：JiangAFFF 时间：2021-10-16 13:05:00

公司与客户签订的质量协议中，会约定若公司产品出现质量问题，客户有权退货，并根据客户生产线上的损失对公司处以一定的扣款，若是客户的下游客户发现质量问题，对客户进行索赔，客户可将此索赔转移至公司，由公司进行赔偿。
例如，公司向客户出售一批100万货物，因质量出现问题，现客户向公司索赔300万，其中原货款100万，客户生产误工损失100万，客户下游客户索赔100万，那么是否退货金额100万，扣款金额200万呢？还是说是退货金额300万，只要是因为质量问题导致要退货并扣款的金额，都算成是退货呢？

回答人：chenyiwei

这种情况应根据新收入准则第三十三条（附有质量保证条款的销售）进行处理。首先区分这属于保证性质保还是服务性质保（属于保证性质保的可能性较大）。
其次在属于保证性质保的前提下，企业应根据以往历史经验和同行业信息等，合理确定计提预计负债的比例，在销售发生时即予以计提处理，同时借记销售费用。发生索赔时，从该项负债中列支；实际赔偿金额超出该项负债已有余额的差额部分，补充计提销售费用。
如果还可以再向上游供应商追偿的，则根据或有事项准则第七条，“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”。如果不能合理确定能否获得补偿的，则在实际取得补偿款时冲减销售费用。

子公司减资补亏的合并层面处理

3737、子公司减资补亏的合并层面处理

提问人：laurazj 时间：2021-10-16 13:21:13

子公司减资补亏，分录借：实收资本贷：未分配利润
母公司不用做处理合并层面：
母公司层面，针对减资补亏的事项进行抵消处理，结果是无影响
少数股东权益是针对这个事项2种处理方式，①是没有变化，和母公司一样抵消掉 ②合并层面剩下少数股东部分的减资补亏，少数股东权益减少。
哪种更加合理呢？

回答人：chenyiwei

首先，减资补亏的合规性是有质疑的，目前可以查到的少数案例还都是发生在十多年前的股权分置改革期间，可以视为为推进该项改革而实施的一
项特殊政策。从会计原理上来说，将股东资本性投入形成的权益项目转入经营积累性质的权益项目是不合逻辑的。
其次，假设不考虑合规性问题，则在母公司的合并报表层面，如果减资补亏是全体股东按比例进行的，不改变归母权益和少数股东权益各自的总金额，则合并报表层面不体现子公司的“减资补亏”的影响；但如果减资所转入的未分配利润专门由某一类股东（如少数股东）享有，则实质上是母公司向少数股东的一项利益让渡，在合并报表层面应按权益性交易原则处理，增加少数股东权益，相应减少归母的资本公积。

被审计客户因出售亏损子公司产生大额投资收益

3738、被审计客户因出售亏损子公司产生大额投资收益

提问人：wx_616447b93a3e 时间：2021-10-16 08:05:05

子公司A已资不抵债，且连年亏损并已计提大额减值准备，上年年末总资产3亿元，负债5亿元；本年，母公司甲将子公司A以200万元对价出售给范围外关联方B，导致本期在合并报表中产生大额投资收益；
我认为：
考虑重要性水平，交易对价的是否公允不是风险点；
但本次交易是否具有商业实质风险较大。公司名义上讲是资产结构调整，提升母公司资产组的核心竞争力，所以才出售亏损子公司，但我觉得
问题是买方为何购买的理由未提供合理解释，如果不能有合理解释，我们该如何应对。
请问，以上理解是否有误，以及监管机构对这种交易有相关监管的指引吗？以及审计师如何应对？

回答人：chenyiwei

鉴于交易对手是关联方，应关注买方为何愿意购买该亏损子公司，有无合理商业理由和商业实质。特别是，母公司甲原先是否对子公司A的超额亏损负有额外责任（例如对其无力偿还的借款的担保责任、人员安置的相关责任等），此次是否通过股权转让将这部分额外责任一并转移？如果是，则这部分额外责任的解除的影响，在母公司A的个别报表和合并报表层面均应体现为权益性交易，而不能确认为损益。
另外还有其他一些可能需要关注的情况，例如：

受让方对A有何后续发展计划和安排？

3、受让方对A有何后续发展计划和安排？

提问人：wx_616447b93a3e 时间：2021-10-18 13:09:00

请教陈版，累计亏损企业分立，净资产如何处理

3739、请教陈版，累计亏损企业分立，净资产如何处理

提问人：星星312 时间：2021-10-16 17:17:00

陈版主，累计亏损企业（实收资本年9E，累计亏损7E，净资产合计2E），进行派生分立，新公司50%，存续公司50%。请问新旧公司所有者权益应该处理呢？毕竟新公司不能承接旧公司的未分配利润，原则上来说应该计入资本公积，但是资本公积又不能是负数。

回答人：chenyiwei

分立中新设公司的注册资本和实收资本，以其实际分得的净资产为限。虽然有下文所述规定，但如主帖所述，新设公司的资本公积不能为负数，也不能承接原企业的留存收益负数余额。
相关规定：《关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字[2011]226号）：
(五)支持公司自主约定注册资本数额。因合并而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得高于合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和。合并各方之间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额。
因分立而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由分立决议或者决定约定，但分立后公司注册资本之和、实收资本之和不得高于分立前公司的注册资本、实收资本。
(六)支持公司自主约定股东出资份额。因合并、分立而存续或者新设的公司，其股东(发起人)的出资比例、认缴或者实缴的出资额，由合并协
议、分立决议或者决定约定。法律、行政法规或者国务院决定规定公司合并、分立涉及出资比例、认缴或者实缴的出资额必须报经批准的，应当经过批准。
合并、分立前注册资本未足额缴纳的公司，合并、分立后存续或者新设公司的注册资本应当根据合并协议、分立决议或者决定的约定，按照合并、分立前规定的出资期限缴足。

求助陈版-租赁费是否可以先在长摊归集，正式投产后再分期摊销

3740、求助陈版-租赁费是否可以先在长摊归集，正式投产后再分期摊销

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-17 09:08:18

公司租赁一个厂房作为生产车间，2018年1月开始租赁的，2018年6月厂房装修完成，2019年1月才正式投入生产，公司将2018年全年的租赁费
+装修费+18年全年的水电费先归集到长摊，在19年1月投产后开始摊销计入生产成本。
求问：投产前（18年1月-18年12月）的租赁费、水电费都归集到长摊，在投产后再摊销是否合适，是否应当把投产前的租赁费、水电费直接计入当期损益

回答人：chenyiwei

全部资本化，投产后再摊销的做法是不恰当的。

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-31 08:05:08

追问：
那如果装修完成后，19年1月开始陆续搬入、安装、调试设备（因为不着急生产，设备是陆陆续续进的，19年全年都在安装调试设备，但是过程中是干几天再停几天的状态），那这个设备安装期间的租赁、水电可以先在长摊归集，然后投产后计入制造费用吗？

回答人：chenyiwei

租赁费或许可以，但水电支出不行。

求助陈版-研发专用的设备，如果闲置或使用频率很低，折旧能否全部计入研发费

3741、求助陈版-研发专用的设备，如果闲置或使用频率很低，折旧能否全部计入研发费

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-17 08:05:06

公司有一台1000万的设备，归类为研发专用设备，但是实际上该设备的使用频率较低，研发一年只用了几次（该设备也可用于生产，但使用上能
够和生产区分，生产实际上也没有使用该设备），公司把这台设备的折旧全部计入研发费，是否可行？

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。虽然是研发专用设备，但闲置期间的折旧不能归属于任何一个研发项目，应直接计入管理费用处理，不能列入研发支出。

抵消

3742、抵消

提问人：guoji2020 时间：2021-10-17 08:05:06

陈老师您好：

关于新收入准则下生活服务行业的履约义务的识别？

3743、关于新收入准则下生活服务行业的履约义务的识别？

提问人：oyyc2018 时间：2021-10-17 08:05:06

比如，餐厅的套餐、理发店的洗剪吹这些应该如何进行履约义务的识别和交易价格的分摊？再有，高速公路收费，应该是时点履约义务还是时段履约义务？

回答人：chenyiwei

对这类问题要考虑实务中的重要性和必要性。如果某个合同虽然在理论上可分解为多项履约义务，但这些履约义务基本上同时在一段短时间内履行完毕，则不论如何分拆，对最终结果影响不大。
对于餐厅、理发店这些行业，更重要的问题是考虑折扣、额外购买选择权、会员卡充值优惠等事项的会计处理。
高速公路的通行费理论上应是在一段时间内履约的（满足新收入准则第十一条之（一）），但一般实务中按在出口扣费的时点一次性确认收入的问题不大。

关于非货币性资产增资控股子公司的业务

3744、关于非货币性资产增资控股子公司的业务

提问人：linxin1124 时间：2021-10-17 08:05:06

请问陈版主：母公司以非货币性资产向控股子公司A投资，少数股东以现金向A投资，是同比例增资，持股比例增资前后没有变化。其中固定资产账面净值1亿，评估价2亿。
请问：1.母公司的账务处理，长股投以评估价还是账面价计价，如果是以评估价，与固定资产清理之间的差异，可以进资本公积吗
2.子公司的账务处理，固定资产以评估价还是账面价入账。
之前看到的都是母公司以非货币性资产向全资子公司A投资的例子，说属于不具有商业实质的非货币性资产交换，按投出资产的账面价值作为长期股权投资的初始成本。还有对是否具有商业实质的理解，我认为的是非货币资产在母公司的用途是出租，产生的现金流量只有收取租金，是均衡取得的，投资后，现金流量转换为通过利润分配取得的现金，是分年取得的，而非货币资产在子公司的用途是生产，产生的现金流量是比在母公司出租取得的多，因此能否认为换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产上显著不同，认为存在商业实质，用公允价值入账。

回答人：chenyiwei

以非货币资产对非全资子公司增资，少数股东同步同比例增资，且增资后该资产在子公司的用途和产生现金流入的方式与此前不同，这种情况下有可能具有商业实质，可以在母公司个别报表层面按投出资产的公允价值作为长期股权投资成本，与原账面价值之间的差额在母公司个别报表层面确认为资产处置损益。
子公司个别报表层面，需关注接受投入的非货币资产是否构成“业务”。如果构成“业务”，则作为同一控制下合并处理，按接受投入资产在母公司的原账面价值入账。如果不构成业务，则可按评估值入账。

假设上翻时，B公司的估值为20亿，上翻后不久（六个月内），B公司又引进另外一个财务投资者乙基金，乙基金以B公司15亿的估值为基准，

2、假设上翻时，B公司的估值为20亿，上翻后不久（六个月内），B公司又引进另外一个财务投资者乙基金，乙基金以B公司15亿的估值为基准，
投资1.5亿元，对B持股10%，乙基金的股权未被设置限制条件。
乙基金的投资行为是否需要确认股权激励费用（估值15亿和20亿的差额*10%）？如是，这块股权激励费用是否属于非经常性损益？
如果乙基金不是财务投资者，而是行业战略投资者（后续会给B公司带来业务和订单），其投资行为是否需要确认股权激励费用？如是，这块股权激励费用是否属于经常性损益，并可在一定期限内分摊？

回答人：chenyiwei

上翻是一种特殊的内部重组交易，其作价需保证投资人（本案例中为甲基金）的原有利益不被稀释。建议以甲原持有的A公司20%股权在上翻时点的公允价值与上翻时点B公司的估值相比，确定上翻的价格和上翻后的持股比例。这样既保证了投资人的利益，也可以避免后文中提到的股份支付问题。
对于乙基金的低价入股，应注意分析原因，确定其估值是否公允，以及（如果入股估值低于公允价值）这样安排的背景和理由，包括乙基金可以带
来除了资金以外的哪些其他资源等，据此考虑乙基金的入股是否需确认股份支付费用。
如果乙基金不是财务投资者，而是行业战略投资者（后续会给B公司带来业务和订单），则需考虑其投入的其他资源是否满足确认为一项资产的条件，如果满足确认资产的条件，则可以确认为一项资产（例如无形资产）并在合理确定的受益期限内摊销；反之应一次性计入管理费用。

提问人：星空a100 时间：2021-10-20 11:02:00

陈版，抱歉还有一个问题想请教一下，如果上翻的时候双方有支付对价，但是是以名义比如1元，或者注册资本来定的，是否可以，不是公允价值。如果对于甲基金应该没有大的分别？如果上翻的时候整个合并没有其他的合并的公司

回答人：chenyiwei

上翻安排的公允性应综合考虑原子公司和母公司的股权价值（在上翻时点）之比，如果公允价值之比等于换股比例，可以认为公允。

求助陈版股权重组

3746、求助陈版股权重组

提问人：星空a100 时间：2021-10-17 08:05:05

陈本您好，有个问题想和您确认一下，公司在进行股权重组的时候，后续会有一些小股东的上翻安排，是否可以先在母公司股东层面先将小股东的股权比例包括在内，先不出资，后续再让小股东以其对子公司的少数股权出资？这样在母公司层面如果后续有很多的这种安排，可以先锁定各个小股东的股比，当然这个也取决于各家子公司的估值是否可以确定。谢谢

回答人：chenyiwei

这种问题建议根据个案情况具体分析，既要考虑合规性也要考虑可行性，以及小股东和其他股东的意愿等。另外即使这样做，也建议尽可能缩短从认缴出资到以子公司少数股权实缴出资的时间间隔。

请教：销售设备并负责加改装的收入确认时点问题

3747、请教：销售设备并负责加改装的收入确认时点问题

提问人：wujunccpa 时间：2021-10-17 11:33:04

某公司向客户销售设备，合同约定的付款方式如下：

改装后测试。公司负责组织实施。

3、改装后测试。公司负责组织实施。
但加改装的设备系第三方提供，合同还约定，若公司已完成设备生产，但改装的设备还未完成研制，无法进行改装测试前时，则先完成设备验收，等改装设备研制并具备条件后，由公司组织带改装补充测试，补充测试完成前，不得转入正式移交阶段。
合同约定：设备初步移交后，使用满一年后，经确认其全部性能满足合同要求，各种资料、备件等齐全后，向甲方正式移交并办理正式移交手续。
客户在招投标评分时，加改装设计占比只有7%，公司在招投标报价时，加改装费用占比唉10%以内，但正式合同未对加改装单独报价。目前，公司设备已初步移交客户，已完成出厂测试和客户现场测试，并收款60%。但由于加改装所需的其他第三方设备未到货，因此加改装尚未实施，请问，此时公司能否将合同在会计处理上分为两个履约义务，将设备在完成出厂测试和客户现场测试后即确认设备销售收入，而不是加改装完成并等到使用满一年后再确认收入？

回答人：chenyiwei

需要考虑：（1）尚未完成加改装的设备，对客户而言有无实际用途？（2）后续加改装是否仅为简单的按已通过的方案实施即可，是否可能存在其他技术障碍？是否必须由本企业实施？（3）如果后续加改装环节出现问题，对后续收款以及已收到的60%款项是否会产生影响？

提问人：wujunccpa 时间：2021-10-19 11:33:04

陈老师好，（1）设备在完成工厂测试和客户现场测试后，进行设备的初步移交（目前已完成初步移交给客户）。下一步进行加改装及加改装测试
（在客户现场进行），但是从合同的约定来看，初步移交的设备只是一个平台，客户的目的是加改装后再使用，虽然设备平台单独要使用也是可以。（2）虽然加改装的设备不用公司提供，但合同约定后续加改装及加改装测试的方案是由公司进行，并需公司组织通过客户的评审。（3）从合同约定来看，如果后续加改装环节出现问题，对已经收到的60%款项没有影响，但会影响后续10%（正式移交5%和合同质保5%）的收款
谢谢

回答人：chenyiwei

鉴于“虽然加改装的设备不用公司提供，但合同约定后续加改装及加改装测试的方案是由公司进行，并需公司组织通过客户的评审”，更倾向于将提供平台和完成加改装合并为一个单项履约义务。

提问人：wujunccpa 时间：2021-10-19 11:33:04

陈版好，补充如下情况，请问是否可以在交付并取得初步接收证明时确认收入：
控制权已转移：设备已完成工厂测试和客户现场测试，交付给客户后，客户出具了一个初步接收证明；
总体设计方案（包括经公司组织评审的加改装方案）经客户认可，初步交付的设备是成熟的产品，可单独使用，加改装仅增加了几项功能；
目前因第三方无法按期交付加改装的设备，导致公司无法按期提供后续的加改装服务，公司已按方案为加改装设备预留好接口，余下工作量小（根据投标文件，加改装服务的报价仅为中标价的2%左右，主要是试运行的差旅费），合同主要义务已履行。

回答人：chenyiwei

如果客户确实打算先将已交付的设备单独投入使用的，即单独取得现状设备对客户具有商业实质的，也可以单独就已交付的设备确认收入，但可确
认的收入仅限于已收取且确定不会退回的款项，已发生的成本需全部结转。

提问人：xiaoself 时间：2021-10-20 11:33:04

陈版，“可确认的收入仅限于已收取且确定不会退回的款项，已发生的成本需全部结转”，是亏损合同的做法吧？第二年全部完成后，确认其余收入，对应的成本会很小；而且合同条件前后没啥变化，第二年是否会被人为是判断错误，被要求做会计差错调整呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

不是亏损合同的做法，主要考虑是：1、不确定性较大，引用可变对价中“极可能不会发生重大转回”的条件；2、已发生的成本与后续履约无关，故不能保留作为资产，应全部结转。

关于库存股何时可以冲减的问题

3748、关于库存股何时可以冲减的问题

提问人：不忘初心3 时间：2021-10-18 09:42:00

陈版，您好。关于库存股何时可以冲减的问题，补充背景条件后，再向您请教一下。

求助陈版主，同控的判断

3749、求助陈版主，同控的判断

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-18 10:39:00

A母公司为甲地政府全资子公司、B母公司为甲地财政局全资子公司，2020年B股权无偿划转给A公司。如何判断是同控还是非同控，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

财政局是当地政府下属的工作部门。建议考虑该项划转的目的和决策过程，例如是否为当地政府的统一安排，旨在实现当地国资布局的战略调整。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-9（由国家主导的控股企业合并是否属于同一控制下的企业合并）”。

请教陈版弃置费用折现率选择

3750、请教陈版弃置费用折现率选择

提问人：jinyr0616 时间：2021-10-18 11:00:00

陈版您好：
我们企业在选择弃置费用折现率时考虑以下几个：国资委央企EVA考核值、平均资本成本、央行发布的五年期贷款市场报价利率、对股东
出资承诺的回报率、组建时资产评估采用的折现率。请问做权衡的时候除了对损益的影响还应该考虑什么呢？目前倾向国资委央企EVA考核值。

回答人：chenyiwei

感谢陈版盼回复
此类折现率选择的基准与新租赁准则下租赁负债的折现率选择类似，即考虑同等期间的增量借款利率，不考虑权益资本回报率。因此应当以央行发布的五年期贷款市场报价利率为基础，考虑商业贷款利差予以适当调整，作为折现率。

可转债中递延所得税问题

3752、可转债中递延所得税问题

提问人：Chris小朋友时间：2021-10-18 11:33:05

求助陈版
可转债初始计量时，是否根据可转债债券部分票面利息与实际利息的差额确认递延所得税负债借：其他权益工具
贷：递延所得税负债
相关递延所得税在后续计量转回时，是通过所得税费用吗？借：递延所得税负债
贷：所得税费用

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-15（可转换公司债券中的权益成分对递延所得税负债确认的影响）”。

请教陈版，关于投资性房地产初始及后续计量问题

3753、请教陈版，关于投资性房地产初始及后续计量问题

提问人：SHlaotan 时间：2021-10-18 08:05:06

请教陈版一个关于投资性房地产评估入账及后续计量问题：
目标公司持有一栋大楼，大楼2015年建成，账面成本1个亿，大楼属于自用所以是固定资产。现在收购方想要参股目标公司，请来评估团队对这栋大楼进行评估，评估值为5亿元，参股后的大楼用作出租使用，故需要转换为投资性房地产。
现在问题如下：
目标公司收购后能否按评估值作为投资性房地产的入账价值？如果可以的话，溢价部分计入其他综合收益科目中吗。
如果目标公司使用评估价作为投资性房地产的初始计量依据后，其后续计量模式是否确定为公允价值计量模式，还是仍然可以按照成本模式
计算折旧？
我的理解是由于大楼的产权所有者没有变动，只是因为目标公司股权变动产生，因此大楼是从固定资产转变到投资性房地产使用公允价值进行后续计量。
请陈版答疑解惑，非常感谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版主，往来款项按照分期计算坏账是否合理

3754、请教陈版主，往来款项按照分期计算坏账是否合理

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-10-18 08:05:06

回答人：chenyiwei

不可以。资产减值准备是时点数，其变动并非线性的，因此将全年的资产减值损失（或信用减值损失，下同）平均分摊到各季度作为各该极季度的
资产减值损失，这个做法是不恰当的。理论上应在每季度末进行减值测试，确定各该季度的减值损失金额和减值准备期末余额。

“合同成立日期”与”合同生效日期”对收入确认的影响

3755、“合同成立日期”与”合同生效日期”对收入确认的影响

提问人：13757187143 时间：2021-10-18 08:05:06

（1）2020年12月，A公司拟向B公司购买200万元的货物。因双方有一定合作历史，该事项属于B公司内控制度规定的，可先发货后签合同的情形。
（2）2020年12月30日，B公司仓库部门向A公司发货，同时发出《货物签收单》。
（3）2020年12月30日，B公司销售部门向A公司寄出合同，合同正文内已写明“本合同生效日期为：2020年12月30日”。且B公司已签章，落款处签署日期为“2020年12月30日”
（4）2020年12月31日，A公司仓库部门收到货物，在《货物签收单》加盖仓库章，并注明签收日期为2020年12月31日，后寄回给B公司。
（5）2021年1月5日，A公司销售部门在合同上签字盖章，并寄回给B公司，落款处签署日期为”2021年1月5日”
（6）B公司销售的为标准化产品，其收入确认政策为：双方订立合同，已发出货物，并收到客户《货物签收单》，以《货物签收单》签收时点确
认收入。
问1：B公司，该200万货物，收入应确认在2020年还是2021年？
问2：假如其他条件相同，合同正文内仅写明”本合同签订日期为：2020年12月30日”呢？

回答人：chenyiwei

首先应判断：截至2020年12月31日，是否已存在符合新收入准则第五条规定条件的“合同”？从目前情况看应当是已经存在的，佐证之一是已经发货，对方也已签收；其次是合同文本已在12月30日寄出。
在此情形下，基本可以认为商品的控制权已在2020年内转移，相关收入应确认在2020年度。但关键是要对“因双方有一定合作历史，该事项属于B 公司内控制度规定的，可先发货后签合同的情形”提供更进一步的证明，例如双方之间的长期合作历史和框架协议等，并向A公司采购部门函证确认。

请教陈版主，基金认购手续费在非经项目中如何分类

3756、请教陈版主，基金认购手续费在非经项目中如何分类

提问人：1770626833 时间：2021-10-18 08:05:06

陈版主，您好，有两个涉及非经项目的问题向您请教，1）公司认购一个专项基金，按照我们的持有意图和未通过现金流量测试，我们将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他损益的金融资产，认购时发生的手续费我们计入了投资收益，请问，该手续费在非经常性损益哪个项目体现合适呢？
我个人的倾向是“委托他人投资或管理资产的损益”项目，之前考虑过与投资相关的“非流动性资产处置损益”与“除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益”项目，但从其定义看都是公允价值变动损益和处置收益，不涉及购买环节部分
2）我们对一家公司投资，持股不到5%，我们将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他损益的金融资产，该公司宣告并发放了股利，我们将其
计入投资收益，该投资收益在非经常性损益哪个项目体现呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，全额法净额法的疑问

3757、求助陈版主，全额法净额法的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-18 08:05:06

问题1-1-66 获得人才安居房并出租或出售给职工的处理
（2）对用于出租的 26 套房屋确认为固定资产（需在财务报表附注中披露企业不拥有
产权，对外转让受限制的事实），参照企业同类房屋建筑物的折旧年限计提折旧，借记“管理费用——非货币性福利”，贷记“累计折旧”。收到职工交付的租金时，冲减“管理费用
——非货币性福利”。

回答人：chenyiwei

这不是总额法/净额法的区分问题，而是能否确认收入的问题，即如何判断是否属于该企业的“日常活动”。该企业的营业范围并不包括房地产出租，因此取得公租房并低价转租给职工并不是企业的日常经营活动，因此不建议确认收入，而是将向员工收取的租金冲减固定资产的折旧费用（即非货币性福利相关费用的抵减）。

请教陈版，发现营改增前开票预交所得税负数余额处理

3758、请教陈版，发现营改增前开票预交所得税负数余额处理

提问人：dexing93 时间：2021-10-18 08:05:06

一建筑企业，营改增前开具营业税发票，按税务局要求按收入额的2%缴纳企业所得税，汇算清缴所得税小于已交的所得税，导致应交税费-应交所得税为负数（-1000多万），应当怎样处理比较合适。这部分税款也不会给退回了。

回答人：chenyiwei

如果确定这部分多缴税款不会退回的，则建议在“应交税费——所得税”明细科目出现借方余额的当期直接将其转入营业外支出处理。如影响较大的，建议作为重大前期差错予以追溯重述。

紧急求助，陈版请教关于新租赁准则上表时的问题

3759、紧急求助，陈版~~请教关于新租赁准则上表时的问题

提问人：jianjianzl 时间：2021-10-18 08:05:07

陈版，请教一个关于新租赁准则使用权资产和租赁负债2021年1月1日上表的业务：
我司2020年10月与某县自然资源局签署20年的土地使用权租赁合同，合同到期2040年10月。租赁期满后，有优先承租权。但合同只明确了2020 年10月至2025年10，一共5年的租金，计570万，且要求合同签署完后30日内一次性付清，实际情况，这个土地款到现在都没有付清。2025年10 月至2040年10月租金按照届时国家标准执行，未在合同明确。
请问：

咨询有关新金融工具准则执行后原持有金融资产处置处理账务处理问题

3760、咨询有关新金融工具准则执行后原持有金融资产处置处理账务处理问题

提问人：gandalf0111 时间：2021-10-18 08:05:07

遇一难题，请各位老师赐教：
甲公司为一般非上市企业，原持有数支A股上市公司股票，执行旧金融工具准则时划分为可供出售金融资产，对公允价值变动计入其他综合收益。2021年初执行新金融工具准则时将这几支股票划分为交易性金融资产并按准则要求调整期初数，未追溯调整比较期。近期甲公司将上述股票全部处置，由于股票持有期间亏损较大，因此有较大的递延所得税资产需相应冲回。对递延所得税资产冲回处理观点有二，一是保持“一致性”，原先入账即计入其他综合收益，执行新准则科目转换时调整至了留存收益，则冲回时应当原路冲回冲减留存收益；二是“追溯以往”，在新准则适用后处理方式应当追溯以往，即认为在前期调整公允价值时即计入了损益项目中，在金融工具终止确认后相应递延所得税资产也应当冲减对应损益项目。观点核心差异在于新准则执行后对处理方式不同的金融工具在处置时应当适用新方法还是旧规则。

回答人：chenyiwei

后一观点更合理。递延所得税转回的影响调整转回当期的“所得税费用——递延所得税费用”。

未实现利润的抵消

3761、未实现利润的抵消

提问人：shinyhe2007 时间：2021-10-18 08:05:07

甲公司系母公司生产制造型企业，生产后对外销售，其中70%左右销售给子公司乙，乙公司对外通过代理的方式对外销售，甲公司和乙公司均按照每月加权平均结转销售成本。销售给乙公司的产品类型很多，产品的毛利差异也较大。2020年末乙公司账面库存2000万元。针对2000万元库存其存在的未实现利润，如何计算？
我们现在的方法是根据乙公司的账面库存明细和库龄结构，按照库龄和对应甲公司该库龄的毛利，分别计算未实现利润。但是由于乙公司的账面库存已经通过加权平均，并非库龄历史对应的成本，通过该方式计算可能导致期末库存金额异常，未来年度计算未实现的金额因为加权平均因素而发
生变化。

回答人：chenyiwei

由于“销售给乙公司的产品类型很多，产品的毛利差异也较大”，鉴于不同商品的周转期和毛利率都不同，故简单地按库龄进行汇总抵销处理的结果是很不准确的。建议首先考虑按照不同种类明细（单项）测算未实现毛利；如有困难，至少将各种商品按照毛利率、周转率等要素分为大类，按大类进行加权平均的抵销处理。

关于一件代发的收入确认问题

3762、关于一件代发的收入确认问题

提问人：gdonghonghjy 时间：2021-10-18 08:05:07

求助陈版
某公司A为生产厂商，与电商客户签订框架合同，由公司A提供某电器给电商客户在电商平台上销售。部分合同条款如下：

请教陈版主：发出商品，但无法收回货款，如何处理？

3763、请教陈版主：发出商品，但无法收回货款，如何处理？

提问人：xiaolulu66 时间：2021-10-18 08:05:07

陈老师好！
主营商品购销业务的公司，向客户发出一批商品，但客户以质量问题为由，拒绝支付货款，也不退回货物，我司无法取得对方的签收记录，没有开发票，没有确认收入，已发出的商品在“发出商品”科目，请问，发出商品要如何处理？是结转成本还是计提跌价？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

鉴于该批货物已经不再由本企业控制，但无法收回货物或货款，建议在确认无法收回货物或货款时，将其账面价值转入管理费用或营业外支出。

陈老师，请教一些关于使用权资产的问题。

3764、陈老师，请教一些关于使用权资产的问题。

提问人：ZAI1111 时间：2021-10-18 08:05:07

陈老师，请教一些关于使用权资产的问题。问题背景：
A企业为国内企业，母公司为香港上市公司，母公司从2019年4月1日起实行香港财务报告准则第16号（应该参照的IFRS16号准则），国内企业A
谋求在境内上市，拟执行国内的新租赁准则。
问题1：集团统一会计政策的要求，国内A是否应当从2019年度开始执行IFRS16号准则。
问题2：在国内的上市审计过程中，是否需要根据母公司执行IFRS16号的时间从2019年度开始执行新租赁准则，开始执行的时间是2019年1月1日还是2019年4月31日。
问题3：根据我们了解IRFS16号租赁准则，对执行新准则是采取追溯调整的方法调整每一期报表或者一次性调整在期初；国内新租赁准则允许简单
追溯，只确认期初使用权资产和负债，审计过程中是否需要考虑衔接，采取和母公司一致的调整方法？
问题4：因为境内公司执行的准则和境外公司执行的准则不一致且双方财年期间也不一致。对于会计政策的适用，需不需要考虑衔接，还是直接按照境内准则的要求编制财务报表即可？

回答人：chenyiwei

关税运费

3765、关税运费

提问人：dxnb123 时间：2021-10-19 08:05:07

客户母公司在国内，在美国有一个子公司，国内母公司负责生产，将生产的产品先销售给美国的子公司，再由子公司销售给美国的客户。母公司销售给子公司过程中发生的运输费、关税等由子公司承担，子公司核算时计入存货成本，销售时转入主营业务成本。请问老师，新收入准则下合并报表中该如何处理，①母公司销售给子公司的产品，如果有终端客户订单支持的话，运输费计入合同履约成本，待实现销售时转入主营业务成本，关税在实际发生时直接计入税金及附加，即合并报表中需要将子公司主营业务成本和剩余存货中包含的关税，调整计入税金及附加；②母公司销售给子公司的产品，如果没有终端客户订单支持的话，运输费、关税在实际发生时，分别计入销售费用和税金及附加，即合并报表中需要将子公司主营业务成本和剩余存货中包含的运输费、关税，调整计入销售费用和税金及附加。

回答人：chenyiwei

基本赞同你在①②中的理解。

请教陈版主关于完工百分比法的进度确认

3766、请教陈版主关于完工百分比法的进度确认

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-10-19 08:05:07

请教陈版主，投入法确定履约进度的，这个投入一般怎么确定呢有没有啥规定？不能简单按照投料吧(如果可以只看投料那可以通过提前投料来达
到提前确认的目的)，综合考虑人工工时等因素，但是实际操作有比较难

回答人：chenyiwei

投入法通常可采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度，但通常主要衡量指标是累计已发生的合同履约成本占预计履约成本总额的比例，其他情况的适用范围很窄。另外在新收入准则应用指南【例21】所指的特殊情况下应采用“调整投入法”。

此种模式下的运输费及仓储费的列报

3767、此种模式下的运输费及仓储费的列报

提问人：gulgdx 时间：2021-10-19 13:33:43

请教陈老师：汽车零配件供应商为满足整车厂及时供货需求，在其整汽车厂客户周边租赁公共仓库存放产品。具体流程：
整车厂将某一车型零配件的供货定点给供应商之后，供应商进行零配件的研发和试制，研制成功并可量产后，供应商根据车厂的滚动需求预测进行生产，生产完毕后，供应商参考外地仓库存保有量、预计交期等确定发往其租赁的外地仓进行备货，外地仓再根据车厂具体供货需求配送至车厂，供应商向外地仓支付仓储配送费（外地仓不单独收取配送费，但此种情况下，由于外地仓在车厂周边，通常理解仓储配送费中运输服务成本相对较低）。
请问此种情况下：1、供应商将产品运往外地仓的运输活动是否可以认定与履行合同不相关，从而将该段运费确认为销售费用？2、此种情况下的仓储运输费是应当作为销售费用还是销售成本？

回答人：chenyiwei

此问题的主要考虑是与销售收入的确认时点相关，即存放于外地仓中的零部件是否仍属于供应商的存货（是否仍处于供应商的控制下）。
如果这部分存货尚未确认收入，仍处于供应商控制下，则供应商将产品运往外地仓的运输活动可以认定与履行合同不相关，从而将该段运费确认为销售费用；此时的仓储运输费也属于销售费用。
如果这部分存货在运抵外地仓时即认定控制权转移，可确认收入的，则将产品运往外地仓的运输费应作为合同履约成本计入主营业务成本，此时的
仓储运输费属于代客户承担的支出，应冲减收入。

注销子公司后合并层面存在可辨认的资产

3768、注销子公司后合并层面存在可辨认的资产

提问人：Ryan_q 时间：2021-10-19 11:33:05

@chenyiwei，陈版主，有一案例想请教下：如下：

请教陈版：该业务应确认收入还是股权转让收益

3769、请教陈版：该业务应确认收入还是股权转让收益

提问人：lldbest 时间：2021-10-19 08:05:04

请教陈版以下业务：
A公司与B公司签订协议，A公司为B公司的某风电场项目提供前期准备工作服务。为此，A公司设立项目公司C（A持有C的100%股权，但不出
资），A公司对C项目公司进行前期的可研、评审、取得政府核准等前期准备工作，每完成一阶段工作，B公司均按约支付约定的费用并取得A开具的服务费发票。A完成所有前期准备工作后，以1元价格将C项目公司转让给B公司，由B公司继续对C项目公司进行开发建设。A公司在开发C项目公司时，相关费用在A公司公司核算，同时A根据B支付的费用确认收入。
从形式上，C项目公司为A的子公司，从开发到最终转让，似乎应将B支付的费用作为股权转让对价并确认股权转让损益。但从实质上，A开发C项目公司目的并非持有并自行运营，而是为B公司提供风电场项目的开发服务，但因政策要求，不得不自行设立项目公司对项目进行前期开发。
因此请教陈版，A公司能否从实质角度出发，确认该业务的收入及成本。
谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。但建议考虑该类业务是否已成为A的一项常规业务模式，A是否对此建立了相关的管理制度和内控制度。另外也可以参考
《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-26 非经常性损益的认定”中“六、房地产企业出售项目公司股权产生的处置损益”的相关要求。

远期外汇买卖

3770、远期外汇买卖

提问人：shanessa 时间：2021-10-19 08:05:04

远期外汇期末公允价值=（期末未交割的远期结汇约定汇率－根据剩余交割时限确定的期末金融机构远期汇率报价）×远期结汇额度麻烦请问各位根据剩余交割时限确定的期末金融机构远期汇率报价这个数据可以在哪里查询获取

回答人：chenyiwei

建议向作为该远期外汇交易的交易对手方的银行进行询价，或者向其他信用良好的大型商业银行进行询价。

请教各位：公司已发货也已开了票，但不满足收入确认条件客户没付款，如何处理？

3771、请教各位：公司已发货也已开了票，但不满足收入确认条件客户没付款，如何处理？

提问人：zips800 时间：2021-10-19 08:05:04

因公司的客户比较强势，要求交货时开具发票，但也因没有验收不符合公司的收入确认条件我方没有确认收入，客户也没有及时付款，现在账上已做了销项税借：待转销项税贷：销项税额，这种情况下如何进行处理？感谢各位大神们

回答人：chenyiwei

请教陈版关于转租中装修改造费用期间的折旧计提问题

3772、请教陈版关于转租中装修改造费用期间的折旧计提问题

提问人：不安的心时间：2021-10-19 17:58:59

请教陈版主，若公司参与旧改，租入老厂房进行装修改造后重新对外出租，按照准则，转租出租人应当按照承租人及出租人的要求分别对原租赁合同与转租赁合同进行会计处理。请问在公司租入厂房进行翻新改造期间，尚未产生相关租赁收益，使用权资产是否需要开始计提折旧，若计提折旧，是计入当期费用还是说可以资本化计入装修改造形成的长期待摊费用中，后续进行摊销逐步计入费用中？因为有些装修改造时间跨度会比较久，若能将装修期间的折旧资本化，是否更符合收入成本配比的原则？目前没有关注到上市公司关于转租赁业务在执行准则过程中的详细说明，若您了解相关信息，也有劳陈版指点。

回答人：chenyiwei

在公司租入厂房进行翻新改造期间，虽然尚未产生相关租赁收益，但取得原租赁项下的使用权是进行装修改造的前提，因此该期间内对原租赁的使用权资产仍需计提折旧，但该期间内的使用权资产折旧费用可以计入装修改造的成本（长期待摊费用），即主帖所说的“可以资本化计入装修改造形成的长期待摊费用中，后续进行摊销逐步计入费用中”。

提问人：不安的心时间：2021-10-21 08:05:07

感谢陈版主，再求问一个问题。如果公司有意IPO上市，转租业务有些体量，是不是最好采用追溯调整法对以前年度的租赁业务进行追溯处理？否则是否会因执行会计政策不一致二影响不同期间数据的比较，从而影响审核？如果采用了追溯调整，重新计算的所得税差异又当如何处理呢？多谢陈版指教。

回答人：chenyiwei

提问人：不安的心时间：2021-10-26 18:05:00

谢陈版指点，那如果需要补税，是应当补在当期还是确认为递延所得税负债的形式呢？

回答人：chenyiwei

申报只能在当期作，但账务调整中可能需在以前年度确认递延所得税。

关于股份支付分期确认后的公司减资的问题。

3773、关于股份支付分期确认后的公司减资的问题。

提问人：som1117777 时间：2021-10-19 08:05:04

求助陈版主：
目前在做的一个IPO客户，公司股东中有一合伙企业，为员工持股平台，合伙企业在2019年将股份授予员工。员工按照2元/每股的价格入股。由于合伙协议中约定了五年的服务期，服务期内离职，员工需退回所授予的股份。因此我们按照每股的评估价值4.02元和员工实际支付的每股对价2元之差计算总的股份支付的金额，按照5年服务期，分年确认股份支付。
目前的情况是（1）2021年，公司作出决议，决定减少注册资本1000万元，即总股本减少1000万元，股东的股权比例保持不变，减少的注册资本按照持股比例退回给每位股东，包括持股平台的员工，也按照各自的持股比例收到减资退回款。
（2）公司的股东B近期离职，拟将其所持有的5%的股份，按照当初的买入价，平价转让给实际控制人。股东B的股权为公司上一次增资时，按照2
元每股的对价增资取得，在取得的当年已确认过股份支付。实际控制人收回股权后，无意再将该部分股权重新作为股权激励授予其他员工。
目前的问题是：（1）公司减资的情况下，员工支付的对价和每股的评估价值发生了变化，是否需要调整股份支付的总金额，如果要调整，是需要追溯调整以前年度确认的股份支付的金额还是将上述差异调整在减资的当年
（2）实际控制人虽然是因为员工离职，被动收回股份，但由于其无意将收回的股份再次进行股权激励，是否需要再次确认股份支付。

回答人：chenyiwei

求助陈版-对外投资属于明股实债的处理

3774、求助陈版-对外投资属于明股实债的处理

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-19 08:05:04

辛苦陈版：
我公司对外投资，占被投资公司A公司股权的4.5%，但是投资协议约定，等到A公司项目建成投产后，就按照7%的年利率将投资款返还，建成日期不确定，到期一次付息。
求问：（1）这是否属于明股实债？（2）如果是的话，是否属于摊余成本计量的金融资产（债券投资），财务处理上是不是只要每年7%计提利息就行了，账面将利息金额计入“债券投资”？

回答人：chenyiwei

此问题的关键是要考虑：1、合同现金流量是否为固定时间、固定金额，不受A公司的实际建设进度和项目效益的影响（如工程延期，则延期期间是否继续按7%计息）；2、上述安排是否在投资时就已经达成；3、本公司是否有权直接要求A公司支付上述本息，而不是由Adam实际控制人或者其他股东承诺支付该固定金额。
如果满足上述条件，则属于以摊余成本计量的金融资产（债权投资），会计上按实际利率法确认利息收入，在约定付息日之前计提的利息列入“债权投资——应计利息”。

求助陈版：是否需要根据投资协议暂估长期股权投资

3775、求助陈版：是否需要根据投资协议暂估长期股权投资

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-19 08:05:03

辛苦陈版：
我公司与另一家企业成立合营公司—A公司，根据章程约定，我公司需要在2030年前支付2000万投资款，目前尚未支付求问：是否需要先确认长期股权投资2000万，贷：其他应付款-A公司

回答人：chenyiwei

如果尚未实缴出资，也尚未享有与尚未实缴的出资相关的股东权利的，则属于待执行合同，无需确认长期股权投资和应付投资款（除非已成为亏损合同）。

求助陈版：长投-权益法核算，被投资公司出现超额亏损的处理

3776、求助陈版：长投-权益法核算，被投资公司出现超额亏损的处理

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-19 08:05:03

辛苦陈版：
我公司有一家联营企业A公司，占比40%，账面长投原值300万，如果今年A公司亏损1000万，我公司应该采用哪种处理方式？
①只需要确认长投损益调整-300万和投资收益-300万，剩下的-100万投资损失备查

回答人：chenyiwei

应采用方法①。但是，如果需就该被投资公司的超额亏损承担额外责任的（例如为其对外借款提供担保），则此时还应根据金融工具准则中对财务
担保合同的相关规定确认预计负债（预计负债的金额不一定等于超额亏损额）。

急求：IPO出口业务下收入确认问题（总额法还是净额法）

3777、急求：IPO出口业务下收入确认问题（总额法还是净额法）

提问人：傀儡派时间：2021-10-19 20:56:12

公司主要经营出口业务：咨询事项1：与A客户保修协议中约定客户在保修期间内因产品质量缺陷或基于买方所做的保修承诺要求保修，买方有权诉诸于卖方。为简化这一过程，双方同意以每个产品采购价格（不含税）的3%作为保修金，该保修金会在每笔货款付款金额中扣除，这种情况下质保金不再支付给公司，新收入准则下应该按照总额法还是净额法确认收入？
咨询事项2：与B客户销售返点协议中约定公司按照对B集团销售总额（不含税）的5%支付销售返点（客户国内子公司下单，公司货物直接发给客户总部，客户总部扣下部分货款当做佣金支付给其国内子公司），销售返点金额应在卖方开票时作为减项列示于发票上，买方在付款期内按发票上列明的净额支付，新收入准则下应该按照总额法还是净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

销售返利应冲减销售收入，不应单独确认为销售费用。在返利金额最终确定之前，该项销售返利应作为可变对价处理。提问人：zoujiecpa 时间：2021-10-21 080506

提问人：zoujiecpa 时间：2021-10-21 08:05:06

请教陈老师：3%作为保修金，该保修金会在每笔货款付款金额中扣除，这种情况下质保金不再支付给公司的情况下，是否相当于公司让利了3%？
未来公司也不会发生与之相关的保修费用。如果记为合同资产，合同资产未来如何转销呢？

回答人：chenyiwei

如果确定这部分质保金无论如何不会支付给客户的（不论有无质量问题），则视同折扣，冲减收入。

求助陈老师，不属于销售的一年期售后租回业务如何处理

3778、求助陈老师，不属于销售的一年期售后租回业务如何处理

提问人：小胖手时间：2021-10-19 08:05:04

陈老师您好，请教新租赁准则下，公司有一项售后租回业务，是融资借款行为，不属于销售行为。但是只签订了一年期的合同，放到长期应付款就不合适了吧？请教您如何入账的哪个会计科目更为合理？谢谢您

回答人：chenyiwei

该情况下，由于融资期限只有一年，故应列报为其他流动负债。

在建工程

3779、在建工程

提问人：guoji2020 时间：2021-10-19 11:33:06

陈老师您好：

假如有管理人员也参与了项目建设的工作，请问这种情况是费用化呢还是资本化呢。这个原则如何掌握呢

2、假如有管理人员也参与了项目建设的工作，请问这种情况是费用化呢还是资本化呢。这个原则如何掌握呢

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题1-1-29（开办期发生费用的处理）”。
对于具体支出项目能否归入在建工程成本，最终构成固定资产价值的一部分，应根据《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定“自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成”，并参考“问题1-1-6（筹建期管理用固定资产的折旧能否计入生产用固定资产的成本）”进行考虑，其基本要求是合理区分“为了使固定资产达到预定可使用状态而发生的必要支出”（可改变固定资产的状态）和为了维持企业作为一个独立法人的日常运作而发生的一般管理性支出。这一区分的原则是一贯运用的，与企业是否处于开办期无关。并不会因为企业是否取得营业执照以及基建的进展情况的差异而有所不同。
即使公司尚处于基建期，在该阶段其核心工作是使生产经营所用的关键固定资产达到预定可使用状态，其本身也会发生一些旨在维持其法人日常运作的一般管理费用，如行政管理部门的相关费用、管理用固定资产折旧等。这部分一般管理费用与使固定资产达到预定可使用状态无关，应当在发生时即计入当期损益，不应计入在建工程成本中。
主帖中“管有没有基建项目，都会存在的部门都会发生的支出就费用化”的理解具有一定合理性。管理人员除非是专职负责项目建设工作的，否则其薪酬应直接费用化处理。

提问人：wx_616447b93a3e 时间：2021-10-21 11:33:06

请教陈版，因矿井建设过程中造成当地饮水问题，矿方出资委托政府代建水厂（不参与后续建设，仅出资），能否资本化？
我理解如果不帮忙代建，政府部门后续的环保审批则不予通过，是可以理解为其必要的支出吧？

回答人：chenyiwei

提问人：guoji2020 时间：2021-10-21 11:33:06

陈老师您好！又比如假如公司每个月都为工程部的管理人员甲发20000元的薪酬。如果公司有工程项目发生了，如果甲不参与到工程的具体工作中，比如说到现场参与安全管理，那末我理解每个月的20000元就要费用化。我理解什么是具体的工程项目工作呢，就是工程建设后才发生的增量事项才属于合理的必要的支出。比如说工程核算中的具体的经济事项。前提是资产能产生经济利益以后的增量事项，比如说这个管理人员假如说会
工程设计，如果公司的人不做的话，就得外聘人员做，这就属于增量费用，那末此管理人员参与了工程设计这个月的工资就得成本话，其他月份没有具体的工程项目工作就得费用化。
又比如工程部的档案管理工作就不能成本化，因为不助于工程项目的目前状态。而应费用化。由比如工程部的人员去做项目融资发生的差旅费等也
该费用化。

回答人：chenyiwei

提问人：guoji2020 时间：2021-10-21 11:33:06

又比如说，工程开工后进行招投标发生的费用要资本化，因为我理解属于增量费用，但是公司的人去进行招投标时发生了打车费用100元，请问是否该资本化呢，因为这也属于增量费用啊，

回答人：chenyiwei

此类小额支出建议费用化。

没有股权关系的关联企业之间的借款如何处理

3780、没有股权关系的关联企业之间的借款如何处理

提问人：monsoon409 时间：2021-10-20 09:50:00

补充几个信息，这个情况中的母子公司在同一控制人下，两者之间的借款是直接签借款合同，没有委贷

回答人：chenyiwei

可以这样理解，均作为其他应付款。这与两者之间是否为关联方无关。

出租收入确认的问题

3781、出租收入确认的问题

提问人：jilei1980518 时间：2021-10-20 11:33:04

请问陈版主：一个国资企业有大量房子出租，但是有部分房租已经很久没有收到了，由于各方面原因，公司也未走司法途径，也没有赶走承租者。那么这部分租户今年的租金也不可能收到，那这部分租赁收入需要确认吗？我查了租赁准则，没查到相关条款。

回答人：chenyiwei

如果对于租金的可收回性存在较大疑问的，则不确认相关期间内的租金收入。但要关注为何对无法收回的租金不采用法律手段追讨。

全资子公司与非全资子公司合并控制某公司

3782、全资子公司与非全资子公司合并控制某公司

提问人：Ryan_q 时间：2021-10-20 11:33:04

@chenyiwei，陈版主，有一情况想请教，如下：

上市公司限售股处理方式

3783、上市公司限售股处理方式

提问人：求解yyds 时间：2021-10-20 09:47:03

A公司与B公司签订换股协议，A公司将其持有的C公司的3000股股权置换成B公司的5000股限售股权。换股协议约定，业绩对赌分5年解锁置换的 B公司的股权，C公司达到规定业绩后，A公司才可解锁对应的B公司的股权。5年后才可解除限售条件。目前，A公司持有C公司2000股限售股，且尚未解除限售。该A公司持有的2000股限售股如进行会计处理或披露？

回答人：chenyiwei
需考虑几点：

换股比例如何确定，是否按B、C两者股权的公允价值之比确定？是否可能涉及到股份支付安排？

4、换股比例如何确定，是否按B、C两者股权的公允价值之比确定？是否可能涉及到股份支付安排？

提问人：求解yyds 时间：2021-10-22 09:52:13

新租赁准则实务问题

3784、新租赁准则实务问题

提问人：一云时间：2021-10-20 10:09:06

陈老师：
想请教您一个关于租赁的问题：我们有个客户签的租赁合同，租赁办公室、厂房和宿舍，合同约定租赁期限是6年，但是这个合同里的宿舍签的按实际使用间数结算，这个使用间数每个月都不一样，也就是说宿舍租赁金额没法确定，但是预付租赁款时是一起付的，那这个按新租赁准则的话，就有点不确定金额了。这个按新租赁准则，该怎么来确定使用权资产和租赁负债呢？
一云

回答人：chenyiwei

对于主帖中的宿舍租赁，应考虑其每月实际租用房屋间数的波动情况，例如是否可以根据实际使用人的情况，将租赁房屋分为事实上的短租房（如供外地来本地的短期出差人员、短期雇用人员等居住用的）和长租房（如供固定员工居住用的），将其中的长租房根据租赁准则规定确认使用权资产和租赁负债，针对短租房则视同短期租赁处理，不入表，在实际使用时确认租赁费用。

提问人：一云时间：2021-10-26 12:33:06

陈老师：对于宿舍租赁，因为租赁具体数量不确定，租赁哪个房间不确定，是否属于不存在已识别资产，所以不适用租赁准则？
一云

回答人：chenyiwei

这里的租赁是可以以单个房间为单位分拆的，并非一项整体的租赁。就单个房间而言，已识别资产仍然是存在的，特别是对于长租房。

问题3-2-27（通过增资方式实现的同一控制下企业合并的前期比较数据追溯调整问题）

3785、问题3-2-27（通过增资方式实现的同一控制下企业合并的前期比较数据追溯调整问题）

提问人：superlionzhang 时间：2021-10-20 08:05:08

@chenyiwei 请教一下，指点迷津：按照中审众环研究中的处理，模拟增加了被合并方在比较期间的净资产，处理的结果是比较期间的净资产全部归少数股东，是不是有问题？

回答人：chenyiwei

这样的最终结果应该也是合理的，与历史上增资前该子公司的实际所有权归属状况一致，只是满足了同一控制下企业合并在合并报表层面要求追溯重述前期比较数据的要求。

提问人：superlionzhang 时间：2021-10-23 08:05:08

@chenyiwei 按准则规定：同一控制下企业合并在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。合并方A在比较期间也应享有被合并方B净资产（实际净资产非模拟净资产）51%的份额，而非全部为少数股东权益。中审众环这个处理是不符合准则规定的。

回答人：chenyiwei

也可以理解为假设合并方在最早比较期间期初已经完成增资并享有51%的权益，但经过合并抵销后，少数股权的金额仍然是等于其原有的净资产，最终结果一样。

求助陈版主，非货币性资产交换的区分

3786、求助陈版主，非货币性资产交换的区分

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-20 11:33:06

回答人：chenyiwei

这个问题首先要确定是否属于收入准则的规范范围，即是否满足以下条件：（1）属于日常活动，本企业的换出资产是本企业日常经营的商品或服务；（2）具有商业实质。同时满足条件的，则适用收入准则；不同时满足这两项条件的，适用非货币性资产交换准则。

请教陈版，租赁违约金的处理

3787、请教陈版，租赁违约金的处理

提问人：wx_5a1aa9d49983 时间：2021-10-20 23:33:06

陈版，您好。我司2021年1月从别处租赁了一处房产，签了三年期租赁合同。账务已按新准则确认了使用权资产。现在公司决定要退租，这中间涉及到违约金。请教陈版这一块违约金是不是要放在租赁负债里，重新确认使用权资产与租赁负债，然后差值进入财产损益。还是说把违约金放在营业外支出科目？

回答人：chenyiwei

如果退租是本期内“突然”决定的，此前无法合理预见到这个结果，则无需进行对使用权资产和租赁负债的重估，直接将这两者账面价值之间的差额列入资产处置损益，将额外支付（或从租赁保证金中扣除）的违约金确认为营业外支出即可。

关于本期新增投资基金股东的合并处理

3788、关于本期新增投资基金股东的合并处理

提问人：xizeyouling123 时间：2021-10-20 11:33:06

陈版主，求助：某A集团下属B公司本期增资2000万，其中属于实收资本1800万，资本公积200万。该增资资金来自于一家股权投资基金公司的投入，原增资前A集团持有B公司100%股权，增资后A集团持有B公司3.8%股权，投资协议约定被投资企业B公司当年度税后利润弥补亏损提取法定公积金后，按照股东实缴出资比例进行分配。疑问1：该B公司本期依然纳入合并范围，那么应该取的哪些资料可以确认该B公司可以依然纳入合并范围。疑问2：本期B公司纳入合并范围后，关于新增的资本公积应该如何处理？是按照持股比列在净资产中直接计算出少数股东权益吗？

回答人：chenyiwei

需要明确的问题主要包括（但不限于）：该基金公司是否为纯财务投资人；A和/或B是否承诺保证基金的投资本金安全和获得约定的固定收益；在“投资协议约定被投资企业B公司当年度税后利润弥补亏损提取法定公积金后，按照股东实缴出资比例进行分配”的约定之外，A是否承担差额补足义务；基金公司日后的投资退出安排等。
通常理解，由于基金对B增资后A的持股比例从100%下降到3.8%，如果A仍对B具有控制权，则此类交易很可能是属于明股实债，在A的合并报表层面确认为负债（而不是少数股东权益）的可能性较大。建议对具体交易背景和协议文本进一步研读，了解该交易的背景、背后商业逻辑和各方利益诉求。

求助陈版主，销售前期费用化的研发产品

3789、求助陈版主，销售前期费用化的研发产品

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-20 11:33:06

A公司对外购车进行研发改装，主体都是直接外购，主要改装系车斗的改装，改装成洒水车、垃圾装卸车。
2019年本公司将车辆购置100万元及其他研发支出计入研发费用，全部费用化；2020年此辆改装车进行出售，售价120万元。
2019年处理借：研发费用 100万元贷：银行存款100万元
2020年处理借：银行存款 120万元贷：研发费用120万元这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。如果前期研发支出全部费用化的处理是合理的，则在解释15号生效之前，对于研发中试验产品的对外销售，是在销售实现时按照对外售价冲减当年度的研发费用（即使如主帖所述，售价高于对应的研发支出）。
但从另一方面讲，通过一个试生产产品的对外销售就收回了全部研发支出，可能会导致质疑前期研发支出全部费用化是否合理。

请教陈版：外资在大陆设立公司的问题

3790、请教陈版：外资在大陆设立公司的问题

提问人：jianfei1302 时间：2021-10-20 11:33:06

请教陈版：
境外企业在大陆投资企业，工商上注册资本是用美元。1992年注册资本是50万美元。在大陆报表上是按照实际到账日期做的实收资本，汇率是8，那么实收资本就是400万人民币。2000年增资，到200万美元，原股东还是50万美元，新股东150万美元，但是汇率是7。
因为注册资本是美元，股东占比为25%和75%
但是在大陆，按照人民币报表，实收资本是508+1507=1450万，占比为27.58%和72.42%。那么报告上实收资本如何披露？

回答人：chenyiwei

报表上的实收资本是按照记账本位币填列的，是原币按照出资日汇率折算到人民币的金额，即508+1507=1450万元人民币。该金额不具有法律上的意义。法律上计算股比所依据的是按注册资本币种（本案例为美元）表示的注册资本和实收资本金额。

请教陈版：业主单位在建工程成本核算问题

3791、请教陈版：业主单位在建工程成本核算问题

提问人：ice_cola 时间：2021-10-20 08:05:04

请教陈版：在工程建设项目中，业主单位也就是发包方在会计核算的时候，直接将预付工程款计入了“在建工程-预付款”；在后续计量的时候再结转为“在建工程-进度款”，而非通过“预付账款”或者“其他非流动资产”，这样核算是否有问题？

回答人：chenyiwei

严格来说是不恰当的。预付的工程款，在实际收到所订购的资产或者实际接受相关建造服务之前应通过“预付账款”科目核算，资产负债表上列报为
其他非流动资产。

请教陈版主，离退休员工福利计提设定受益计划是计入管理费用还是分性质计入不同科目？

3792、请教陈版主，离退休员工福利计提设定受益计划是计入管理费用还是分性质计入不同科目？

提问人：sevguo 时间：2021-10-20 11:33:06

请教陈版主，央企对于离退休员工统筹外的福利费进行了精算，计提的设定受益计划对应的损益表科目是全部计入管理费用还是分员工工作性质计
入成本和不同损益科目？相关的准则或者依据是什么？研究了好久，感觉没有找到答案，谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬（2014年修订）》第十四条：企业应当根据预期累计福利单位法确定的公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。
因此，对于属于离职后福利的统筹外福利，在计提时应当根据员工所在岗位分别计入不同的成本费用科目（如果针对已退休的人员补充计提的，则全部计入管理费用）。

关于间接控制的母公司个别报表长投核算方法

3793、关于间接控制的母公司个别报表长投核算方法

提问人：茶前饭后时间：2021-10-20 23:33:06

请教版主，A公司控制B公司，B公司控制C公司，A同时持有C公司的股权比例25%，请教陈版，这种情况下，A公司个别报表对C公司的长期投资按权益法核算还是按照成本法核算？同样，如果A持股C比例10%怎么核算？我的理解为大合并层面C是A的合并范围，所以A对C不论持股多少，都应该按照长期投资成本法核算。望版主指点！

回答人：chenyiwei

这种情况，不论A直接持有C的股权比例为多少，A都是可以控制C的，即C是A的子公司。因此，不论A直接持有C的股权比例为多少，在A的个别报表中，对这部分直接持有的C公司股权投资均应作为长期股权投资按成本法核算。

工程施工小余工程结算列报为预收账款，如何理解。

3794、工程施工小余工程结算列报为预收账款，如何理解。

提问人：柳寒秋时间：2021-10-20 16:31:12

原准则要求工程施工小于工程结算时，在报表中作为预收账款列报。但是实际中双方办理了结算但业主方没有办理付款，请问各位老师，作为预收列报是合适？

回答人：chenyiwei

这种情况，除了将工程施工和工程结算抵销后列报以外，对于同时确认的应收账款也要纳入抵销范围（原准则下无合同资产、合同负债概念），将同一建造合同下的应收账款和预收账款抵销后按净额列报。

请教陈版；小型BOT项目处理

3795、请教陈版；小型BOT项目处理

提问人：shixiaoche 时间：2021-10-20 11:33:07

@chenyiwei A公司是一家节水系统服务和销售的企业；
B学校组织因内部水管及阀门等老化等原因，需要进行系统性维修整改，以遍节约用水。
因此B学校组织与A公司签订节水合作协议:A公司全额出资承担节水改造项目建设、设备、运营维护等成本。在特许经营期（6年）内，按照节水水量（与改造前比较）获取收益，A公司收取B组节水服务费
特许经营期满后，A公司投入全部设备设施所有权移交B学校组织。
施工期较短一般在3-6个月可完成投资改造。经营期护照要投入为人工。
请教陈版
A公司按新准则是否类似BOT项目处理。将项目划分为建设和运营维护两项履约义务，建设期内确认建设服务收入。运营期确认运营收入。

回答人：chenyiwei

这类节能效益分享型的合同能源管理业务可以选择采用“租赁模式”或“BOT模式”核算。如果采用BOT模式的，则应在建设期内确认设备销售和施工收入（与工期长短无关），不能简化为一项履约义务处理。

请教陈版关于合伙企业并表的问题

3796、请教陈版关于合伙企业并表的问题

提问人：yxylvcha 时间：2021-10-20 11:33:07

A公司的子公司B公司为私募基金管理人，B作为GP设立合伙企业P，B出资1万元，A公司和其他投资者作为LP，合伙企业的经营决策均由B决定，其他投资者仅作为财务投资者参与投资，不享有经营决策权。利润分配方面，B公司作为GP按固定收益率获得管理人报酬，A公司和其他投资者按持股比例分配收益。合伙企业设立的目的是参与一些优质企业的股权投资。
想请教的是：
这种情况，通常A公司对合伙企业P的持股比例超过多少的时候，需要将合伙企业纳入并表范围？

回答人：chenyiwei

不能一概而论，但在“A公司和其他投资者按持股比例分配收益”且设立目的为财务性投资（投资标的与A无协同效应）的情况下，一般建议的A的权益比例不低于30%。

求助陈版，此种经营模式应如何分类？

3797、求助陈版，此种经营模式应如何分类？

提问人：Caaa1231 时间：2021-10-20 08:05:05

陈版主您好，求教下列问题，谢谢。A公司（出租人/卖方）与B公司（承租人/买方）于2021年6月18日就同一批热轧钢板桩同时签订了《购买协
议》和《租赁合同》，租赁期为半年，到期后B公司按照资产余值购回该批热轧钢板桩。在租赁期间，该批钢板桩由B公司管理，且风险和报酬均已转移。项目组咨询问题如下：(一) A公司此种经营模式应适用收入准则还是租赁准则？(二) 如果适用租赁准则应分类为融资租赁还是经营租赁？

回答人：chenyiwei

请核对主帖中背景信息中A、B的角色是否有误？这属于售后租回，还是收入准则下的售后回购交易或者融资安排？如果背景有误则不能判断。

仲裁补偿赔偿如何做账

3798、仲裁补偿赔偿如何做账

提问人：112233azq 时间：2021-10-20 11:33:07

因购买设备纠纷，公司对供应商提起仲裁，要求退回设备款100w和资金占用利息补偿款10w，后面胜诉了。仲裁判决供应商赔偿预付的设备款100 万，按同业同业拆借中心公布的一年期贷款市场报价利率标准向申请人计付利息9万，合同违约金1万，律师补偿费2万。收到仲裁判决书的日期是2020年12月20日，收到供应商打款的日期是2021年1月10日。供应商是国内知名上市公司，收到判决书后能够预计收到赔偿款。
对于该仲裁胜诉收到的补偿款是计入对应的相关损益（如利息计入财务费用，合同违约金计入营业外收入，律师补偿费冲减账面律师费支出）还是直接计入营业外收入：

求助陈版：关于股份支付解锁期

3799、求助陈版：关于股份支付解锁期

提问人：jianfei1302 时间：2021-10-20 11:33:07

求助陈版：
拟IPO企业，公司20年9月设立合伙企业作为持股平台，合伙协议约定：

上市时间延长造成行权期调整是否应视为“条款和条件的不利修改”中的延长等待期

3800、上市时间延长造成行权期调整是否应视为“条款和条件的不利修改”中的延长等待期

提问人：hannuannuan 时间：2021-10-20 23:33:06

某拟IPO企业股权激励计划中有如下表述：“本次期权激励计划授予的股权期权分五次行权，对应的等待期分别为自授予日起20个月、30个月、40 个月、50个月、60个月。如公司改制为股份公司并拟上市，但根据相关法律法规的规定要求激励对象在公司上市前不得行权的，如可行权日早于公司上市日，则可行权日需做出相应调整，且需根据可行权日的调整对各期行权期做出相应调整。”

回答人：chenyiwei

这种情况下，股份支付安排的条款和条件没有修改，等待期的变动是由于对IPO进度的估计变化导致的，属于会计估计变更，因此等待期长度可以相应调整，按未来适用法进行衔接处理。

提问人：hannuannuan 时间：2021-10-23 14:19:00

陈老师，非常感谢您的回复，实际操作时有如下问题：此IPO企业资产负债表日为2021年6月30日，报告日为2021年11月10日，截止2021年6月 30日，无任何迹象表明等待期会延长，管理层也未下达任何等待期延长的通知，而根据目前的IPO进度，合理预计等待期会延长，未来适用法是否构成资产负债表日后调整事项？会计估计变更日在2021年6月30日之前才会对财务报表产生影响？

回答人：chenyiwei

这种情况说明会计估计变更的生效日应当是在资产负债表日之后，因此属于非调整事项。但关键是如何证明“截止2021年6月30日，无任何迹象表明等待期会延长”。

备品备件

3801、备品备件

提问人：guoji2020 时间：2021-10-20 11:33:07

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

根据《讲解（2010）》：
工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益,但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。
据此，如果备品备件达到了固定资产核算标准，则应纳入固定资产核算。具体核算中可参考航空公司对高价周转件的核算方法，设置“在库”“在用”等明细科目。但对于长期在库的备品备件，需关注其减值问题。

请教陈版，投资性房地产中包含的未实现内部交易何时实现问题。

3802、请教陈版，投资性房地产中包含的未实现内部交易何时实现问题。

提问人：swufe120404 时间：2021-10-21 08:05:07

某项目公司建造一套办公楼，项目竣工交付前决定50%对外出售，50%作为出租性物业转投资性房地产。此项目公司为收购公司，收购时有存货增
值，另外此项目公司还发生一些关联交易，在开发成本中。请教陈版，转投资性房地产对应部分的存货增值和内部交易何时实现。

回答人：chenyiwei

如果该投资性房地产采用成本模式计量，则其内部交易损益需在后续通过折旧、出售等实现。
如果该投资性房地产采用公允价值模式计量，则其内部交易损益在其首次按公允价值计量时体现在合并报表层面的公允价值变动损益中，后续不再
涉及内部交易损益抵销问题。

提问人：swufe120404 时间：2021-10-25 10:06:00

陈版，该投资性房地产是按公允价值计量的。存货转投资性房地产，转资时点的公允价值为2个亿（原值1个亿，评估增值1个亿），未实现内部交易损益1000万。那么单户口径确认的投资性房地产公允价值是2个亿，其中其他综合收益1个亿，合并口径确认1000万的公允价值变动损益（还是其他综合收益），可以这样理解吗？

回答人：chenyiwei

如是，则合并报表层面应确认存货转换为投资性房地产相关的其他综合收益，其金额为转换日原存货账面价值与公允价值之差，未实现损益相应转入其他综合收益中，到后续出售时实现该项内部损益。

非同一控制下合并过渡期损益问题

3803、非同一控制下合并过渡期损益问题

提问人：l2780385 时间：2021-10-21 08:05:06

求助，A公司以现金600万购买B公司所持C公司70%股权，评估基准日为2.28，股权评估价值为1200万，股权交割日为8.31，股权转让协议约定过渡期内C公司权益由A和B按照转让后的持股比例享有（即A为70%，B为30%），过渡期内有A和B公司共同经营C公司（即过渡期内C公司的公
章、财务印鉴等由双方共同管理，重大决策由双方共同决定）；
请教大家：1、并购日是否为8.31？ 2、A公司对于过渡期内享有的C公司权益怎么处理？是相当于取得了较多的资产，调整商誉？还是将3-8月利
润并入合并利润表？ 3、如果是并表的话，在过渡期内分配给了B公司370万股利，这个是否需要怎么在合并层面反映？

回答人：chenyiwei

退货与售后服务费的区别

3804、退货与售后服务费的区别

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-10-21 08:05:04

陈版主，你好，目前碰到一家汽车零部件企业，在销售商品后，由于产品存在裂纹或加工不合格等原因出现退货，但是存在下面几种情形：1、主机厂比较强势，不给退货，双方确认问题产品后，主机厂开具对应产品金额及一定加层的加工费、罚金等赔偿金的销售发票；也有主机厂开具劳务费（加工、返修、维修、质量考核等内容的劳务费发票），金额为产品金额及一定加层后得总金额；2、下游客户给退货，但是货物基本为报废
品，企业一般在下游客户归集起来，整车运回，反开销售发票或质量费发票的日期与实际吧残次品运回企业的日期一般要2-3个月，而且可能由于保管不完善，存在退回件直接丢失，或者由于运回不经济，直接在当地处理掉。问题是：上述退货，如果收到件，企业判断还能用，是冲减收入成本，确认存货，计提跌价，还是不冲减收入成本、直接冲减质量费；如果收不回件，目前处理时确认质量费；如果收到件，但是企业技术员判断后期不能用了，目前处理为冲减收入成本，确认存货，计提跌价，还是不冲减收入成本，直接根据开票确认质量费，还是冲减收入，结转成本与废件

回答人：chenyiwei

因质量原因导致的退货，一般做法是参考新收入准则第三十二条“对于附有销售退回条款的销售”处理；如果不退货而予以维修的，则按新收入准则第三十三条“附有质量保证条款的销售”处理。但这两者之间很多时候没有明确界限。这两者的处理结果类似，都是需要预计一定金额的负债，但前者直接冲减收入，后者通常列入销售费用。一般情况下，如果两者不能明确区分的，建议优先考虑按前者处理（不论是否实际收到退回的商品）。

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-10-24 08:05:04

“如有收回商品的，应按收回商品的原成本和预计可变现净值两者孰低入账。”陈版主，原成本与预计可变现净值之间的差价，是计入销售费用-质量服务费呢，还是计提存货跌价，还是按照第一种处理方式预计，讲差额间接的计入到了主营业务成本中呢？
摘录：
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

回答人：chenyiwei

提问人：业精于勤@荒于嬉时间：2021-10-25 19:40:00

陈版主，结合贴中提问，如何理解“扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额”，如果按照第一种处理，如果单位成本100块钱，部分产品退回时，基本都是废品，单位价值也就30块钱（废钢价值），在由于退回商品，确认一项资产时，是否为A*30块钱呢，这样，是否就把对应跌价转入主营业务成本了。
感谢指正

回答人：chenyiwei

如果最终退货时冲回此前已确认的收入和成本，则退货收回的价值减损建议通过计提减值准备的方式体现，利润表中进入资产减值损失。

请教陈版：借款费用一般资本化率问题

3805、请教陈版：借款费用一般资本化率问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-10-22 08:05:06

为什么一般资本化率假设将所占用的一般借款视为一笔借款？而不是按照每笔一般借款被占用的时间和对应一般借款的利率分别计算借款费用后加总来进行计算？这样计算不是更加准确吗？

回答人：chenyiwei

这样做可能是考虑到实务中对一般借款都不会专门设置账户，专款专用，因而对借款资金用途追踪可能存在一定难度。如果确定可以追踪清楚的，则按你说的方法处理可能是可行的，且更加准确。

限制性股票的分类判断

3806、限制性股票的分类判断

提问人：Yuan-Sir 时间：2021-10-22 08:05:08

@chenyiwei 以及其他老师，想请教个限制性股票分类的问题。
《科创板上市公司信息披露业务指南第4号——股权激励信息披露》第三条：限制性股票，包括下列类型：
（一）激励对象按照股权激励计划规定的条件，获得的转让等部分权利受到限制的本公司股票，即第一类限制性股票;
（二）符合股权激励计划授予条件的激励对象，在满足相应获益条件后分次获得并登记的本公司股票，即第二类限制性股票。
如果拟IPO企业先做了授予对象的工商登记变更，但是授予对象在满足行权条件（服务期+业绩条件）之后再选择是否行权归属，20天内缴授予款即归属，不缴纳视为取消限制性股票（即员工可获取行权日股票价格高于授予价格的上行收益，但不承担股价下行风险）；此类情况是属于第一类限制性股票还是第二类限制性股票，该分类影响限制性股票公允价值。
个人认为属于第二类限制性股票，因为类似一个期权，到期可以选择是否缴款、归属。但先工商登记是否与上述“满足相应获益条件后分次获得并登记”的描述冲突？

回答人：chenyiwei

从实质上看应该是属于第二类。但在这种情况下，应当作出“如果在时间内不缴纳认股款则自动减资”的特殊安排，以避免缴纳认购款成为激励对象的一项合同义务而不是权利。

求助陈版主，关联方利息支出是否属于非经常性损益。

3807、求助陈版主，关联方利息支出是否属于非经常性损益。

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-22 08:05:06

关联方（非合并范围内）利息支出是否属于非经常性损益，
如果是在哪个明细项目列示。

回答人：chenyiwei

关联方之间的利息支出不属于非经常性损益。利息收入很可能属于非经常性损益。这种不对称的认定标准是基于监管政策导向的考虑。

【中审众环研究】【问题2-1-30】与【问题4-2-4】之间的异同

3808、【中审众环研究】【问题2-1-30】与【问题4-2-4】之间的异同

提问人：lzy19821007c 时间：2021-10-22 08:05:06

【案例背景】
【中审众环研究】之【问题2-1-30(提供服务包含免费提供终端设备的会计处理)】
问题：公司提供服务包含免费提供终端设备时，收入如何确认？背景：A公司从事车联网业务，该业务主要模式是：A公司免费提供车载类终端设备，该类设备系外购，单价从几百元至几千元不等。A公司通过该设备的定位等功能对客户进行监控，并给客户提供一定的增值服务，客户每年支付一定数额的服务费。收取客户服务费的年限通过合同进行约定，一般为3年或5年，到期后设备归客户所有。在收取服务费期间，A公司保留对设备的所有权，如客户中途更换设备或不使用A公司提供的服务则视为对A公司的违约，需要支付剩余年限的服务费并返还设备。同时，在此过程中，对于客户是否使用A公司设备，以及该设备是否正常发挥作用，A公司有足够的技术手段进行监控，同时有手段进行设备回收。解答：基于 2006版收入准则(或建造合同准则)的处理意见：本案例首先需要考虑：如果没有A公司通过车载终端提供的监控和其他增值服务，仅有“裸机”状态下的终端设备，对用户而言有无独立的商业价值？需考虑的因素的例子有：(1)合同约定的服务期限(5年)与免费提供的终端设备的使用寿命是否大体相当？(2)该终端是否已经与被审计单位提供的服务绑定，仅可用于接受被审计单位提供的服务，而不能用于接受其他方面提供的类似服务，一
旦退网则对用户无任何价值？如果仅提供设备而不提供服务，对用户而言不具有独立的商业价值，则说明设备和服务是一个整体，设备是作为公司提供服务的载体而存在。并且如背景资料所述，“在这期间，A公司还保留对设备的所有权，如客户中途更换设备或不使用A公司提供的服务则视为对A公司的违约，需要支付剩余年限的服务费并返还设备”；“在此过程中，对于客户是否使用A公司设备，以及该设备是否正常发挥作用，A公司有足够的技术手段进行监控，同时有手段进行设备回收”，即A公司对所发出的终端设备仍保留了一定的控制。此时应将设备和服务作为一个整体进行会计处理，即整体上作为一项提供劳务的交易进行会计处理。此时提供给客户的终端设备是A公司为了向用户提供服务的目的而持有的(只是为了提供服务的需要而存放于用户处)，且使用年限超过一年，应确认为公司的固定资产，该固定资产应在其预计使用寿命和合同约定的服务年限两者中的较短年限内计提折旧，且预计净残值为零，与所确认的服务收入相配比。如果该设备本身对用户而言具有独立的商业价值，用户可以使用该设备接入任何一个提供类似服务的公司的网络，且公司在将设备提供给用户之后即放弃了对该设备的控制，则该交易应作为销售商品和提供劳务两者的组合，将每年收取的总价在销售商品和提供劳务两者之间合理分摊，按照各自适用的会计原则确认和计量收入和成本(销售商品收入按折现值在发出商品时一次性确认，提供劳务收入在服务期限内逐期平均确认)。基于2017版收入准则的处理意见：A公司在该业务模式中向客户做出两个承
诺：终端设备和相关服务。1、终端设备和相关服务是否能够明确区分？根据《企业会计准则第14号——收入(2017年修订)》第十条规定：“企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：(一)客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；
(二)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。2.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。3.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。”由于客户可以从终端设备和相关服务本身或与其他易于获得的资源一起使用中获益，满足上述准则第十条(一)的条件，因此本案例应重点分析是否满足(二)的条件，需要考虑：该终端设备是必须与A公司的网络服务绑定，仅可用于接受A公司提供的服务，而不能用于接受其他方面提供的类似服务，一旦退网则对用户无任何价值，还是可以接入任何一个提供类似服务的公司的网络都可以使用？同样，A公司的网络服务是否必须与自身提供的终端设备结合才能使用，还是依托于其他公司类似的设备也可以使用？A公司是否可以仅提供终端设备而不提供后续网络服务？反之，是否可以仅提供网络服务而不提供终端设备？如果终端设备和A公司的网络服务必须彼此结合在一起可以使用，不能使用其他方的设备或网络，即：A公司必须同时提供终端设备和网络服务，不能仅提供其中之一，则表明这两个承诺具有高度的关联性。因不能同时满足上述准则第十条(二)的条件，合同中只存在一个单项履约义务；反之，则设备销售和提供网络服务构成两个单项履约义务。2、只有一个单项履约义务时的收入确认在A公司履约过程中(使用终端设备向客户提供网络服务)，客户能够同时取得并消耗 A公司履约所带来的经济利益，满足了《企业会计准则第14号——收入(2017年修订)》第十一条(一)的条件，因此应在一个时段(合同期)内分期确认收入。客户按年支付服务费，合同交易价格是固定的，基于服务的性质，A公司可以按照时间作为计量履约进度的方法。关于终端设备，应将其账面价值从原核算科目(比如：“存货”)转入“合同履约成本”，按照与收入确认相同的基础(按履约进度分期摊销)计入营业成本。与提供服务相关的费用支出如果在发生时没有增加企业未来用于履行履约义务的资源，则不属于合同履约成本，应在发生时计入当期营业成本。3、如果有两个单项履约义务时的收入确认假设终端设备和网络服务构成两个单项履约义务。首先要把合同对价(每年的服务费用乘以合同年限)按照两个单项履约义务的单独售价的相对比例分摊，如果A公司不曾单独销售过终端设备和网络服务，则履约义务的单独售价应进行合理估计。(1)提供终端设备提供终端设备的履约义务应在一个时点确认收入(不满足《企业会计准则第14号——收入(2017年修订)》第十一条的任何一个条件)。如背景资料所述，“在这期间，A公司还保留对设备的所有权，如客户中途更换设备或不使用A公司提供的服务则视为对A公司的违约，需要支付剩余年限的服务费并返还设备”；“在此过程中，对于客户是否使用A公司设备，以及该设备是否正常发挥作用，A公司有足够的技术手段进行监控，同时有手段进行设备回
收”。即：在合同期限内，客户“必须”使用终端设备，如果更换或不使用则要承担比较重大的违约赔偿，这说明客户没有“主导该商品的使用”，终端设备的控制权没有转移给客户。直至合同期满，设备转移给了客户，客户才能“控制”该终端设备，此时，A公司才能确认终端设备的销售收入，设备的账面价值应转入“合同履约成本”，在确认收入时结转销售成本。(2)提供网络服务同前述2的分析，提供网络服务属于在一个时段内履行的履约义务，可以在合同期限内，以时间作为履约进度的确定方式分期确认收入。
【中审众环研究】之【问题4-2-4(提供数据处理终端是否属于租赁业务)】
问题：A公司提供数据处理终端是否属于租赁业务？应该如何进行会计处理？背景：A公司有一项业务系为各商户安装刷卡终端，商户一次性支付服务费(含数据处理服务费)给A公司，收取的该服务费覆盖终端的成本。同时，以后期间按照结算额收取交易手续费。根据合同的规定，刷卡终端属于A公司，A公司负责对终端的维修、保养等工作。解答：基于2006版租赁准则的处理意见：根据IFRS体系下的IFRIC 4《确定一项交易安排中是否包含租赁》第6段规定，确定一项协议是否属于或包含租赁业务，应重点考虑以下两个因素：一是履行该协议是否依赖某特定资产；二是协议是否转移了资产的使用权。属于租赁业务的，按租赁准则进行会计处理；其他部分按相关会计准则处理。根据该解释公告第9段规定，如果一项安排授予购买方(承租人)对标的资产使用的控制权，则可以认为该协议转移了资产的使用权。当出现以下三种情况之一时，应认为对标的资产使用的控制权已经转移：(1)购买方有能力或有权利运作该资产，或者指示他人以该购买方决定的模式运作该资产，并且取得或控制该资产的产出或者效用中的并非不重大的部分。(2)购买方有能力或有权利控制对该资产的实物接触，并且取得或控制该资产的产出或者效用中的并非不重大的部分。 (3)相关事实和因素表明：除该购买方以外的一方或多方取得该资产在该安排期间内生产或者产生的产出或者其他效用中的并非不重大的部分的可能性很小，并且购买方为该等产出所支付的价款既不是合同约定的每单位固定金额，也不同于产出交付时该等产出的每单位现行市场价格。在本案例中，该项安排的履行依赖于特定的资产(A公司提供的终端设备)，客户将该终端设备用于其自身经营活动中的日常刷卡结算交易，并承担相应交易的法律后果和享有其经济利益，因而至少满足IFRIC 4第9段中的(1)(2)两项标准，因而应当认为通过相关协议安排，A公司提供的终端设备的使用权已经被转移给客户(商户)。因而该项交易中存在租赁安排，应按照《企业会计准则第21号——租赁(2006年)》的规定进行会计处理。根据《企业会计准则第21号——租赁(2006年)》第五条的规定，应当依据是否实质转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，来判断该项租赁是融资租赁还是经营租赁，作为对该项租赁业务进行会计处理的基础。就本案例而言，判断资产所有权上的所有风险和报酬是否已经转移给承租人，主要的判断依据是在合同约定的租赁期限内，A公司能否通过收取金额固定的费用(相当于租金，可能一次收取或者分次收取)收回该等终端设备的成本。如果通过合同约定的固定收费已经基本可以收回设备成本，则该项租赁属于融资租赁；如果通过合同约定的固定收费尚不足以收回设备的成本，而是通过在后续提供数据传输、耗材配送等相关服务时通过提升该等后续服务的价格赚取利润以收回设备投资，则该项租赁属于经营租赁。根据“背
景”资料可知，A公司收取的数据处理服务费是初装时一次性收取的，以后不再收取，并且该金额能够收回设备成本(后续的交易手续费是另一项单独的提供劳务交易)，故A公司应该将该交易作为融资租赁核算。根据《〈企业会计准则第21号——租赁(2006年)〉应用指南》第三条“融资租赁中出租人的初始确认”规定：“根据本准则第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。”，即融资租赁的出租人在租赁期开始日应当终止确认租赁资产。另外，对于租赁资产公允价值与其账面价值差额的具体归属科目，在《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中表述为“融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额的，还应借记‘营业外支出’科目或贷记‘营业外收入’科目”(根据财会
〔2017〕30号文，从2017年度起改为计入“资产处置损益”科目)。对此我们理解，此处对租赁资产公允价值和账面价值之间差额计入“资产处置损
益”科目的规定是针对专业的融资租赁公司等不从事商品销售业务的企业。对于以产品的销售或者交易为主业的企业(本案例中的A公司就属于这种情况)，参照IAS 17中的有关段落：42 Manufacturer or dealer lessors shall recognize selling profit or loss in the period, in accordance with the
policy followed by the entity for outright sales. If artificially low rates of interest are quoted, selling profit shall be restricted to that which would
apply if a market rate of interest were charged. Costs incurred by manufacturer or dealer lessors in connection with negotiating and arranging a lease shall be recognized as an expense when the selling profit is recognized.43 Manufacturers or dealers often offer to customers the choice of either buying or leasing an asset. A finance lease of an asset by a manufacturer or dealer lessor gives rise to two types of income:(a)profit or loss equivalent to the profit or loss resulting from an outright sale of the asset being leased, at normal selling prices, reflecting any applicable volume or trade discounts; and(b)finance income over the lease term.44 The sales revenue recognized at the commencement of the lease term by a manufacturer or dealer lessor is the fair value of the asset, or, if lower, the present value of the minimum lease payments accruing to the lessor, computed at a market rate of interest. The cost of sale recognized at the commencement of the lease term is the cost, or carrying amount if different, of the leased property less the present value of the unguaranteed residual value. The difference between the sales revenue and the
cost of sale is the selling profit, which is recognized in accordance with the entity’s policy for outright sales.即，对于以租赁物的生产和贸易为主业的企业从事融资租赁业务时，对于销售利润(即租赁资产的公允价值和账面价值之间的差额)的确认，应遵循与其常规销售业务相一致的会计政策，即按照公允价值确认营业收入，同时结转营业成本。这与该业务整体上适用租赁准则并不矛盾。并不是必须在所有情况下都必须把该差额直接确认为资产处置收益。另外，本案例还有一项特殊之处在于：所有租金均在开始时一次性收取，A公司并不向商户提供融资，因此A公司没有融资收
入。因此，尽管应当适用租赁准则处理该项交易，但从账务处理的效果(对财务状况、经营成果的影响)而言，实质上与商品销售无本质区别。在融资租赁模式下，租赁资产应当于租赁期开始日终止确认，因此不可能从库存商品转为固定资产，而是应当从库存商品转入营业成本，与所确认的营业收入配比。本案例中，A公司在将终端交付给商户时的具体会计处理为：借：应收账款/银行存款等(租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和)未担保余值贷：主营业务收入(差额，整笔分录的平衡数)未确认融资收益(最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额。由于本案例中所有租金在开始时一次性收取，所以该项目的金额为零)应交税费——应交增值税(销项税额)(按税法规定应计算的增值税销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品(按设备成本)如果按照相关约定，在后续合作期间内A公司需承担的维修、数据传输等后续服务成本较大的，则应从开始时一次性收取的款项中递延一部分到后期提供服务时(计入预收账款)，按实际提供的服务相应从预收款项转为营业收入。相关说明：本案例中就所提供的终端设备在交付时一次性确认收入，与提供供水、供电、电信等公用事业服务的企业将所收取的“一次性入网费”分期摊销计入营业收入的做法是不同的。主要原因是：公用事业企业对一次性入网费采用递延摊销的方式，是因为向用户收取的入网费金额通常远远高于提供给用户的终端设备(如电话机等)的价值，因而此类“一次性入网费”更多地并不是对应于直接提供给用户的终端设备，而是作为管网、电网、通讯网络等基础设施建设支出的补偿，这部分基础设施投资所形成的固定资产需在较长年限内计提折旧，因此将一次性入网费在较长的年限内摊销体现了配比原则。但在本案例中，所收取的服务费主要对应于所提供的终端设备，A公司并不存在其他方面的重大一次性投入，因此其实质是商品销售收入，应按照《企业会计准则第14号——收入(2006年)》的规定确认收入。基于2018版租赁准则的处理意见：1、交易是否包含租赁根据《企业会计准则第21号——租赁(2018年修订)》第二条规定：租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。《〈企业会计准则第21号——租赁〉应用指南2019》中进一步指出：一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素：一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。本案例的交易安排中，双方约定以后期间按照结算额收取交易手续费，该期间是明确存在的；其次，该刷卡终端构成了已识别资产，且由于其使用期间是放置在客户处，A公司作为供应商通常不具有实质性替换权；最后，根据合同约
定，刷卡终端属于A公司，A公司负责对终端的维修、保养等工作，但其使用权由客户控制。综上，该交易安排中包含刷卡终端的租赁。2、租赁的分类《企业会计准则第21号——租赁(2018年修订)》仍然保留了出租人对租赁的分类，且仍是以是否实质转移了标的资产所有权有关的几乎全部主要风险和报酬为分类的界限。本交易中，由于初始一次性收取的服务费(实际是租金+服务费)已覆盖了刷卡终端的成本，表明刷卡终端的价值已通过服务费基本收回，与刷卡终端所有权有关的几乎全部风险已转移，因此A公司应该将该交易作为融资租赁进行处理。3、具体的会计处理对于非生产商或经销商出租人发生的融资租赁业务，根据《〈企业会计准则第21号——租赁〉应用指南2019》第八、(二)“出租人对融资租赁的会计处
理”有关规定，在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。将应收融资租赁款、初始直接费用、融资租赁资产公允价值之间的差额同样调整“应收融资租赁款——未实现融资收益”。将融资租赁资产公允价值与账面价值的差额计入“资产处置损益”。而对于生产商或经销商出租人的融资租赁(本案例中的A公司就属于这种情况)，在租赁期开始日，出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。本案例中，A公司在将终端交付给商户时，的具体会计处理为：借：应收账款/银行存款等(租赁收款额按市场利率折现的现值)贷：主营业务收入(租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低)应交税费——应交增值税(销项税额)(按税法规定应计算的增值税销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品(按设备成本减去未担保余值的现值)另外需要注意的是：本案例中收取的服务费涵盖了终端的价值和后续期间的数据处理服务费(仅指固定部分，不含以后期间按照结算额收取的交易手续费，下同)。根据《企业会计准则第21号——租赁(2017年修订)》及其应用指南规定，应分拆其中包含的租赁和服务成分，分别按照租赁和收入准则进行会计处理。对于已收取的价款中对应于服务的部分，应予以递延，到后续提供相关数据处理服务时按照《企业会计准则第14号——收入(2017年修订)》的相关规定确认收入。对于将于未来期间分期收取的服务价款，不应纳入租赁应收款的初始计量金额。结论基础：2016年，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS 16)，以替代《国际会计准则第17号——租赁》(IAS 17)，IFRS 16第71段至第74段对生产商或经销商出租人的融资租赁处理进行明确。摘录如下：71 At the commencement date, a manufacturer or dealer lessor shall recognize the following for each of its
finance leases:(a)revenue being the fair value of the underlying asset, or, if lower, the present value of the lease payments accruing to the lessor, discounted using a market rate of interest;(b)the cost of sale being the cost, or carrying amount if different, of the underlying asset less the present value of the unguaranteed residual value; and(c)selling profit or loss (being the difference between revenue and the cost of sale) in accordance with its policy for outright sales to which IFRS 15 applies.A manufacturer or dealer lessor shall recognize selling profit or loss on a finance lease at the commencement date, regardless of whether the lessor transfers the underlying asset as described in IFRS 15.72 Manufacturers or dealers often offer to customers the choice of either buying or leasing an asset.A finance lease of an asset by a manufacturer or dealer lessor gives rise to profit or loss equivalent to the profit or loss resulting from an outright sale of the underlying asset, at normal selling prices reflecting any applicable volume or trade discounts.73 Manufacturer or dealer lessors sometimes quote artifìcially low rates of interest in order to attract customers.The use of such a rate would result in a lessor recognizing an excessive portion of the total income from the transaction at the commencement date.If artificially low rates of interest are quoted, a manufacturer or dealer lessor shall restrict selling profit to that which would apply if a market rate of interest were charged.74 A manufacturer or dealer lessor shall recognize as an expense costs incurred in connection with obtaining a finance lease at the commencement date because they are mainly related to earning the manufacturer or dealer’s selling profit.Costs incurred by manufacturer or dealer lessors in connection with obtaining a finance lease are excluded from the definition of
initial direct costs and, thus, are excluded from the net investment in the lease.其中文翻译为：71 在租赁期开始日，生产商或经销商出租人应对融资租赁确认：(1)收入，即标的资产的公允价值，或者如果出租人应收取的租赁付款额采用市场利率折现的现值比标的资产的公允价值低，则为该现值；(2)销售成本，即标的资产的成本(如成本不同于账面金额时，则为账面金额)减去未担保余值的现值后的金额；以及(3)销售利润或损失(即收入和销售成本的差额)，应按照采用《国际财务报告准则第15号》的直接销售政策确认。生产商或经销商出租人应在租赁期开始日确认融资租赁的销售利润或损失，无论其是否如《国际财务报告准则第15号》所述转让标的资产。72 生产商或经销商通常为客户提供购买资产或租赁资产的选择。生产商或经销商出租人的融资租赁产生的利润或损失相当于按照考虑了适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的利润或损失。73 为了吸引客户，生产商或经销商出租人有时人为采用较低利率进行报价。采用该利率会导致出租人将该交易总收入的过多部分确认于租赁期开始日。如果人为采用较低利率进行报价，则生产商或经销商出租人应将销售利润限制为采用市场利率的情况下所能取得的销售利润。74 由于获得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利润有关，生产商或经销商出租人应在租赁期开始日将获得融资租赁所发生的成本确认为费用。生产商或经销商出租人为获取融资租赁发生的成本不属于初始直接费用的定义范围，因此，不计入租赁投资净额。【问题】上述两个案例之间有何异同，为何一个适用收入准则，另一个适用租赁准则？

回答人：chenyiwei

这两个案例有一定的相通性，都涉及到企业向客户有偿或无偿提供终端设备，而且在新租赁准则下，贸易商或制造商向客户提供的融资租赁实际上就按照销售商品处理。因此，如果构成融资租赁，则按照租赁或者收入准则处理，最终效果还是相当接近的。
但另一方面，如果设备和服务密不可分，从而只构成一项履约义务的，则分拆租赁和非租赁成分并不可行。此时设备是提供服务的载体，故应整体上适用收入准则。

请教陈版主，新租赁准则下，关于平价转租的问题

3809、请教陈版主，新租赁准则下，关于平价转租的问题

提问人：wx_6077a4bd543a 时间：2021-10-22 08:05:06

@chenyiwei 陈版主您好，有一个问题想请教：
A公司于2021年1月1日开始实施新租赁准则。2021年10月1日，A上市公司从B公司以100万元的价格租入房产，租期20年，同日，A公司将该房产以100万元的价格转租赁给关联方C公司（长投权益法），租期也为20年。因为特殊原因，B公司不能直接将房产租给C公司，因此通过A公司平价转租。在合同签订过程中C公司与A公司一同参与，关键条款的订立实际为C公司与B公司进行确认，A公司在此过程中实际系类似居间人的角色，但并不收取居间费用。A公司与双方均签订合同，合同中均约定承租方承担风险。
按照新租赁准则，A公司应当确认使用权资产、租赁负债，同时租出按经营租赁进行处理。
请问，能否根据“实质重于形式原则”，A公司只是作为一个居间人并没有在转租过程中获利，是否可以简化对该交易进行处理？
方法一：能否按照代收代付进行会计处理？
方法二：能否按旧租赁准则进行会计处理，使用权资产、租赁负债均不进表，同时确认收入和成本？如果不能简化处理，那么原因是什么（与准则的哪一条或几条描述相悖）？

回答人：chenyiwei

这种情况，首先应参照新收入准则第三十四条关于区分主要责任人和代理人的规定，确定A公司在该交易中的角色是否为代理人。从主帖所述情况看，A属于代理人的可能性较大，则在属于代理人的情况下不作为转租赁处理，而是仅仅体现为款项的代收代付。
继续按原租赁准则处理是不恰当的。

并购的公司注销后的商誉处理

3810、并购的公司注销后的商誉处理

提问人：爱有几时间：2021-10-22 08:05:05

甲公司2017年合并一公司（非同一控制下）形成4000万商誉，2020年乙公司被注销，在该情况下甲公司之前并购所形成的的商誉该怎样处置，需要核销商誉吗？

回答人：chenyiwei

该商誉原先对应的乙公司资产组是否仍在合并报表范围内？“注销”的具体含义是什么？原先的业务是否仍在合并范围内延续？

应收账款预收账款合同资产合同负债的疑问

3811、应收账款预收账款合同资产合同负债的疑问

提问人：yafuj1985 时间：2021-10-22 08:05:06

未执行新收入准则时，对于应收账款与预收账款报表是按客户来反映的，就对于同一个客户不可能同时出现应收账款与预收账款。
执行新收入准则后，不是“同一的客户的合同资产与合同负债要抵消列报”，而是“对同一合同项下的合同资产和合同负债抵销列报”。这就会出现，销售方对于同一个客户存在多个合同的情况，销售方对一个合同存在应收账款，对另外一个合同存在合同负债。这样报表对同一客户同时列报应收账款与合同负债，是否合理？

回答人：chenyiwei

这个结果是合理的。事实上，此前“对于同一个客户不可能同时出现应收账款与预收账款”的结果反而是不合理的。
不论是此前的应收对预收，还是新收入准则下的应收对合同负债，其抵销列报都应参考金融资产、负债抵销列报的一般原则（虽然预收账款和合同负债不是金融负债）。一般理解，不论是否为同一份合同，客户与本企业交易的目的就是获得商品，同时支付货款。如果将一项以收取商品为目的的债权和一项以支付货币为标的的债务相抵，则无法实现客户的商业目的。既然两者没有抵销后按净额结算的计划，自然也就不能抵销后按净额列报。

收入是按照全额法确认收入还是净额法

3812、收入是按照全额法确认收入还是净额法

提问人：paulsgq 时间：2021-10-22 08:05:05

请教陈老师：公司现在有一项业务，主要为甲方提供节能服务，现阶段处于在建阶段。在建设过程中，甲方将能源账户（水电暖气天然气等）过户至本公司，由公司与能源公司进行结算，同时按照结算金额向甲方收取一次能源费；在项目建设过程中，在向甲方供电的同时，公司还继承了甲方之前与其他公司外围公司（包括关联方和非关联方）的能源供应和结算职责，与外围公司的结算价格由甲方和公司共同商定。
请问陈老师：1、公司与甲方的结算是否应该按照净额法确认收入，因为在向甲方供电过程中，相关的配电设施均属于甲方所有，公司无法控制所购买的能源，无法控制交易价格，同时由于项目属于在建阶段，尚未提供相应的节能服务，公司现阶段仅属于代收代付的情况。

合并往来抵消，应收应付不一致

3813、合并往来抵消，应收应付不一致

提问人：huangyeluandou 时间：2021-10-22 08:05:05

回答人：chenyiwei

在确定子公司将会收到发票并抵扣其中所列进项税额的前提下，抵销分录为：借：应付账款 100
借：其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额 13
贷：应收账款 113

同一控制下企业合并支付对价差异处理

3814、同一控制下企业合并支付对价差异处理

提问人：波澜水晶时间：2021-10-22 17:09:18

A公司是B公司的母公司（控股多家子公司），A的实控人是O；O名下还有家C公司，看之前陈版主的解答，同一自然人控制的A和C也属于同控；
B公司单体报表只有长投1亿，实收资本和资本公积合计1亿，经评估B公司的长期股权投资评估值1.5亿。A把B的控制权按照评估值1.5亿转移给了C；
请教下各位版主：
此交易应为同一控制下企业合并？
如为同一控制，C公司单体层面资本公积只有2000万，评估增值5000万冲减资本公积后还应冲减留存收益，那如何保证期初未分配利润+本期和期末未分配利润是一致的呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下要看B是否构成“业务”，主要考虑是：B公司单体报表只有长投1亿，则其对被投资单位是否具有控制？如果是，则被投资单位本身是否
构成业务？
如果满足上述条件，则C合并B满足同一控制下合并的条件；反之则不满足，按资产购买处理。因同一控制下合并冲减留存收益的，在合并权益变动表中列入“所有者投入和减少资本——其他”。

新租赁准则-租赁内含利率确认（特殊情况）

3815、新租赁准则-租赁内含利率确认（特殊情况）

提问人：搬砖狗~ 时间：2021-10-22 23:33:07

回答人：chenyiwei

如果承租人签订租赁合同，但从未发生过任何带息负债融资，此时确定增量借款利率可能更为复杂。建议可采取以下方式：
考虑通过银行询价的方式获取同期借款利率，并进行适当调整后确定其增量借款利率；
考虑聘用第三方评级机构获取其信用评级，参考前述“三步法”确定其增量借款利率。
企业将拟发行债券向服务机构的询价、拟申请借款向银行的询价等作为确定增量借款利率的依据时，建议尽量获取书面资料。在应用前述方法时，承租人也可寻找可比上市公司的融资信息并考虑与可比公司之间的信用利差调整，参照所在集团的融资利率并考虑与集团之间的信用利差调整等。

请教陈版本，以成本价出口的税务问题

3816、请教陈版本，以成本价出口的税务问题

提问人：wangzimo2014 时间：2021-10-22 23:33:07

@chenyiwei
请教陈版：
某外贸公司，外购了113万的货物，成本100万，税13万，按113万出口，则退税13万，账面产生了收入113万，实际上公司并未赚钱，却因为销售方式的不同，产生了13万的利润，要按照 13万的税前利润来缴纳所得税，请教各位，是否我哪里理解有误啊

回答人：chenyiwei

出口退税实际上是将前期缴纳的增值税额（进项税额）退回，所以应当贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。收到出口退税并不会形成出口企业的收入和利润。

求助陈版：关于境外销售模式下的国际运输代理

3817、求助陈版：关于境外销售模式下的国际运输代理

提问人：jianfei1302 时间：2021-10-22 23:33:07

求助陈版：关于境外销售模式下的国际运输代理该如何确认收入？按照总额法还是净额法？公司模式为境外销售，代理运输，先甲方加价收取运费。

回答人：chenyiwei

应对照新收入准则第三十四条规定判断本企业就运输服务而言，是代理人还是主要责任人。判断代理人还是主要责任人，应当以履约义务为单位。因此：

求助陈版，关于母公司向子公司追加投资的问题

3818、求助陈版，关于母公司向子公司追加投资的问题

提问人：KODOMO 时间：2021-10-23 08:32:00

股东协议约定“母公司以投资款形式直接向子公司注资1000万（假设），期间各方持股比例保持不变。注册资本未发生变更“ 同时协议约定，子公司收到投资款后。以往来款形式向集团内部其他关联方退回此笔投资款。
目前子公司个别报表处理时将收到的投资款计入了资本公积，款项尚未退回，母公司由于认为这笔钱后续需要退回，所以没有计入长投，直接计入了其他应收款。请问这种情况下双方应该怎么处理比较合理？

回答人：chenyiwei

“协议约定，子公司收到投资款后。以往来款形式向集团内部其他关联方退回此笔投资款”：是否说明子公司只是“走账”的工具和通道？由于子公司在收到款项时即承担了将其转给其他关联方的义务（此处涉嫌抽逃出资，但此处不讨论其合规性问题），则子公司应当将收到的投资款计入往来，不应确认为资本公积或其他权益项目。
如果款项转给集团内部关联方后，有明确的收回时间表，对方也承认该还款义务，则子公司或许可以将收到的投资款确认为资本公积，同时将提供
给关联方的资金确认为一项对关联方的债权。但无论如何需关注该做法的合规性问题。

求助陈版帮助回答！！！

3819、求助陈版帮助回答！！！

提问人：1980ldy 时间：2021-10-23 08:43:06

陈版：
企业对于应收账款采用账龄分析法计提坏账准备，5年以上账龄款项采用100%的坏账计提比例，如果企业收回5年以上账龄应收账款，相应转回5年以上应收账款计提的坏账准备是否属于非经常性损益。

回答人：chenyiwei

5年以上账龄款项采用100%的坏账计提比例，这种情况下与按个别认定法全额计提准备无本质区别。并且，一般情况下账龄5年以上应收款项能够
收回是比较罕见的情况（否则表明全额计提准备的做法可能是存在差错的），因此建议将此类因素导致的坏账准备转回列入非经常性损益。

提问人：1980ldy 时间：2021-10-25 20:50:36

陈版：
该公司3-4年计提坏账准备50%、4-5年计提坏账准备80%、5年以上计提100%，按照你上面的解释，是不是这样理解，如果3年以账龄的应收账款属于违返合同规定未按期支付款项，后期坏账准备转回都属于非经常性损益？

回答人：chenyiwei

提问人：1980ldy 时间：2021-10-26 19:19:13

陈版：我想再咨询一个问题，拟上市公司应收客户100万元货款，客户背书给拟上市公司一张110万元的银行承兑汇票，拟上市公司是否可以把差额10万元以现金或承兑汇票的形式支付给客户，是否合法合规？

回答人：chenyiwei

提问人：1980ldy 时间：2021-11-06 14:33:08

陈版:
A公司对已销机器设备，后续提供设备维修服务，后续签订维修合同时存在两种情况；（1）维修合同后附报价单明细列示了配件和维修人工报
价。（2）维修合同未进行明细报价。

回答人：chenyiwei

视情况确定，要看配件和维修是否紧密联系，例如配件和维修服务都只能从本企业获取；还是可以分别由两方提供。

丧失控制权

3820、丧失控制权

提问人：guoji2020 时间：2021-10-23 10:16:00

陈老师您好：
母公司丧失子公司的控制权，如果是无偿划转的方式丧失控制权的话，在子公司丧失控制权时，子公司的资产组如果已经不是业务的状态下，在合并报表上子公司这一组资产及负债的丧失差额是否仍为投资收益，还是视同是权益性交易进资本公积，如果子公司在无偿划转的方式下丧失了控制权如果构成业务是否会存在不同。

回答人：chenyiwei

因为是无偿划转，因此一般理解是视同权益性交易，列入资本公积。这一点与被划出的子公司是否构成业务无关。

存货减值

3821、存货减值

提问人：guoji2020 时间：2021-10-23 10:19:00

陈老师您好：
现在对于差旅费的核算是否均应纳入当期损益核算，而不存在当期资本化的核算方式呢

回答人：chenyiwei

通常均应当在发生时直接费用化处理。几乎不存在可以资本化的情况。

求助陈版非政府补助类补偿款有没有分期确认收入的可能

3822、求助陈版非政府补助类补偿款有没有分期确认收入的可能

提问人：jinyr0616 时间：2021-10-23 11:11:00

陈版您好
遍寻收入准则没找到依据。我公司收到一笔来源于企业的补偿款用于购建与主营业务相关的固定资产。这笔补偿款金额较大。我们不想在当期一次性确认收入。想将这笔钱与固定资产的折旧摊销相匹配，分期确认收入。

回答人：chenyiwei

对于被补偿的企业而言，补偿支付主体是政府还是企业，并不是关键的考虑因素。对经济实质相同的交易，会计处理应保持一致性。
主帖中此类案例常见的是因铁路、电网等基础设施建设项目而对企业现有资产进行迁改，废弃现有资产，由建设单位出资建造相同或更高标准的资产作为补偿，这种情况可将建设单位承担的资产重建支出予以递延，对接收的新资产按该重建成本入账，递延收益在后续新接收的资产的折旧年限内摊销，确认为各期的递延收益，或者作为对资产折旧费用的调整。

关于医药流通企业运输费用的列报

3823、关于医药流通企业运输费用的列报

提问人：eanaiwalker 时间：2021-10-23 11:46:00

背景：A公司是一家区域性医药流通企业，主营药品的线下批发、线下零售和电子商务业务。按业务类型划分，其运输活动主要包括：线下批发业务：销售合同约定A公司负责将药品送至购买方指定地点，存在自有车辆运输和委外物流运输两种方式。
线下零售业务：公司将产品从主仓库运送至各连锁门店，或者门店之间调拨产品（二者的费用难以准确区分）。电商业务：公司将产品交给物流公司运输。
前期公司将上述所有费用记在销售费用-运输费。公司自2020年执行新收入准则，请问：
线下批发业务的运输费用属于合同约定的履约成本，应调至营业成本，但是线下零售业务和电商业务是否也需要调至营业成本？
若公司无法准确区分不同业务类型的运输费用，是否可以按业务占比或其他比例对其进行大致分配？

回答人：chenyiwei

线下零售业务中，公司将产品从主仓库运送至各连锁门店，或者门店之间调拨产品的运费，一般理解并不与特定的客户合同（或一组客户合同）相
关，建议列入销售费用。
其他情形下的运费，应根据是否对应于特定的客户合同（或一组客户合同），确定是作为合同履约成本还是销售费用。如无法合理区分的，则根据重要性原则处理。

分公司事业部注销或并账专项储备的处理

3824、分公司事业部注销或并账专项储备的处理

提问人：shichengqi 时间：2021-10-23 08:05:04

请教陈版主，B分公司、C事业部属于机械制造生产主体，需按照上年度营业收入计提专项储备（借制造费用、贷专项储备）。现其总公司计划将 B分公司注销、C公司停产，相关账务均并入另一个不需计提专项储备的D事业部，请问B分公司、C事业部账面计提未使用的专项储备是否应该原路径冲回?

回答人：chenyiwei

应关注B、C原有的业务后续在D是否延续。
根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）第二十九条：矿山企业转产、停产、停业或者解散的，应当将安全费用结余转入矿山闭坑安全保障基金，用于矿山闭坑、尾矿库闭库后可能的危害治理和损失赔偿。
危险品生产与储存企业转产、停产、停业或者解散的，应当将安全费用结余用于处理转产、停产、停业或者解散前的危险品生产或者储存设备、库存产品及生产原料支出。
企业由于产权转让、公司制改建等变更股权结构或者组织形式的，其结余的安全费用应当继续按照本办法管理使用。企业调整业务、终止经营或者依法清算，其结余的安全费用应当结转本期收益或者清算收益。
因此，如果B、C原有的需计提安全生产费用的业务在D延续的，则其原有的专项储备余额应平移到D，丙继续按原定用途使用；如果不再从事原先需计提安全生产费用的业务，则原有的专项储备余额应转入当期损益。

提问人：shichengqi 时间：2021-10-25 22:41:00

谢谢陈版主！B、C原有的业务后续在D不延续，那么尽管原先是计入制造费用，此处冲回，是否计入“管理费用”更合适？

回答人：chenyiwei

可以冲减管理费用。

子公司无偿使用集团商标

3825、子公司无偿使用集团商标

提问人：erase12345 时间：2021-10-23 15:48:00

A集团成立于2005年，底下有多家子公司，并且A集团在2016年注册了的商标，统一让底下所有子公司无偿使用。 A集团底下的子公司B计划于用2018,2019和2020年的数据申报上市，B公司于2011年成立。
想请问下B公司是否需要计提商标使用费？由于B公司是2011年成立，如果需要计提，应该以怎样的标准计提会比较合适？比如2018年期初，以及申报期内每年的金额，谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上应合理确定B子公司从无偿使用集团所有的商标权中获益的程度。建议与评估专业人士沟通，考虑如何对B所享有的商标使用权估值。
但是，如果商标归集团所有，上市公司使用（无论是否无偿），均可能招致对其是否符合资产完整性等独立性标准的质疑，故建议与券商等沟通，
谨慎考虑“授权使用商标”这种模式是否可行。

年报期间给外资企业发函回函率低的解决办法

3826、年报期间给外资企业发函回函率低的解决办法

提问人：风动草时间：2021-10-23 08:05:04

求教各位老师，年报期间被审计单位的主要客户包含了一些国际知名制造企业（比如Apple、Nidec、Flex、TE等），但是这些企业基本上都没法回收函证，甚至有的不接受函证。这些企业往往销售收入和应收账款占企业收入和应收比重很大，对报表很重要。如果没有收到回函，做替代工作量巨大是一方面，另一方面替代的说服力终究是比函证要弱一些的。有没有老师有相同或者类似经历的，望告知如何解决，谢谢

回答人：chenyiwei
考虑以下方案：

土地及房屋合并入账涉及后续部分处置的会计处理问题

3827、土地及房屋合并入账涉及后续部分处置的会计处理问题

提问人：rachelweng_04 时间：2021-10-23 08:05:05

请教陈版主：
某公司2012年与政府通过置换的方式获取一处土地和房产，换入资产（土地+房屋）的评估价格为5,909.43万元，换出资产（土地加房屋）的评估价格为5,962.65万元，公司另收到置换差价53.22万元。由于评估时未对土地及房产的价值分别进行评估，故公司获取该资产后，将土地及房产价值一同计入固定资产原值，并按20年计提折旧。
今年，公司门口造地铁，国土资源局收购了公司停车场区域部分的土地（该土地上无建筑物），面积为164平方米（0.246亩），公司获得补偿111.94万元的补偿金。请教一下，公司应如何计算处置该土地需转出的固定资产原值金额？或是是否需要对2012年置换时的土地进行补充评估？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况，由于除了房屋占地以外还有其他单独的土地（此次被征收的就是该单独土地的一部分），因此当初将土地和房屋作为一个整体固定资产
入账的做法原本就是不恰当的，应视为前期差错。建议采用追溯评估或者其他合适的方式确定该164平米土地的账面价值。
如追溯评估不可行的，考虑以当前的征收基准日作为基准日分别评估房屋和土地的公允价值，再以土地和房屋公允价值的相对比例，以及本次被征收土地占土地总面积的比例，按照该比例乘以当前该固定资产的账面价值，确定需转出的账面价值金额。

求助陈版主！！！港币报表换算成人民币报表

3828、求助陈版主！！！港币报表换算成人民币报表

提问人：Dimeko 时间：2021-10-23 08:05:05

您好，陈版主。
背景如下：A集团下即有港币记账的子公司，也有澳门币记账的子公司，也有CNY记账的子公司。如果我们现在需要依据中国企业会计准则编制A 集团的20X4-20X6年的的合并报表。A集团的母公司是在香港注册成本的公司。
想请问一下A集团的记账本位币是不是要依据母公司的币种来定？
请问目前这个做法是否可行？如有不妥当的地方还请帮忙指出，非常感谢。
目前做法为：①用中国人民银行发布的人民币汇率中间价的资产负债表日的汇率将所有资产负债以及利润表科目全部换算成人民币；②股本和资本公积否可以直接按20X4年的资产负债表日的汇率，之后每年都用20X4年汇率，20X4年-20X6年之间新增的部分，按历史汇率换算。③未分配利润的折算方式：年初未分配利润直接等于上年的人民币未分配利润数据+换算后人民币利润数据。 ④全部科目按上述方式换算后，资产-负债-所有者权益的差额计入外币报表折算差异。

回答人：chenyiwei

求助陈版，三调项目收入确认的问题

3829、求助陈版，三调项目收入确认的问题

提问人：rexpp 时间：2021-10-23 08:05:05

陈版您好，请教一个三调项目收入确认的问题
基本情况如下：
A公司主要从事地理信息系统相关软件技术研发与应用业务，2019年2月与甲市国土资源局签订了《第三次全国国土调查服务合同》，对该市辖区范围内土地利用状况进行全面清查并形成数据成果，合同中规定该项目需要国家、省、市、县等四级验收。A公司于2020年8月完成调查工作并向甲市国土资源局移交了数据成果，由于该项目验收周期较长，截至2021年9月，仍未取得该项目的最终验收报告，且后续验收尚需要支付一定的验收费,公司预计验收阶段的费用大约占项目总成本的5%-10%。
根据《国务院关于开展第三次全国土地调查的通知》要求，第三次全国土地调查以2019年12月31日为标准时点。2020年，汇总全国土地调查数据，形成调查数据库及管理系统，完成调查工作验收、成果发布等。理论上，三调工作应该于2020年底完全结束，并且甲市三调办于2020年11月发布红头文件，文件中明确表示甲市三调成果已通过国家级内业核查和数据库质量检查。
疑问：
请问陈版，A公司在2020年是否应该确认三调项目的收入，如果能确认，是以移交数据成果之日（2020年8月）还是甲市发布红头文件之日（11
月）作为收入确认时点。预计在收入确认后发生的相关费用是否应该预提？预提与实际之间的差异如何处理？

回答人：chenyiwei

如果确定本案例属于在一个时点履行的履约义务，则需关注其控制权的转移时点，主要考虑因素是“客户何时接受该商品”。从主帖信息来看，主要的不确定性系来源于对四级验收通过日期的估计。
根据新收入准则应用指南：
如果客户已经接受了企业提供的商品，例如，企业销售给客户的商品通过了客户的验收，可能表明客户已经取得了该商品的控制权。合同中有关客户验收的条款，可能允许客户在商品不符合约定规格的情况下解除合同或要求企业采取补救措施。因此，企业在评估是否已经将商品的控制权转移给客户时，应当考虑此类条款。当企业能够客观地确定其已经按照合同约定的标准和条件将商品的控制权转移给客户时，客户验收只是一项例行程序，并不影响企业判断客户取得该商品控制权的时点。例如，企业向客户销售一批必须满足规定尺寸和重量的产品，合同约定，客户收到该产品时，将对此进行验收。由于该验收条件是一个客观标准，企业在客户验收前就能够确定其是否满足约定的标准，客户验收可能只是一项例行程序。实务中，企业应当根据过去执行类似合同积累的经验以及客户验收的结果取得相应证据。当在客户验收之前确认收入时，企业还应当考虑是否还存在剩余的履约义务，例如设备安装等，并且评估是否应当对其单独进行会计处理。
相反，当企业无法客观地确定其向客户转让的商品是否符合合同规定的条件时，在客户验收之前，企业不能认为已经将该商品的控制权转移给了客户。这是因为，在这种情况下，企业无法确定客户是否能够主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益。例如，客户主要基于主观判断进行验收时，该验收往往不能被视为仅仅是一项例行程序，在验收完成之前，企业无法确定其商品是否能够满足客户的主观标准，因此，企业应当在客户完成验收并接受该商品时才能确认收入。实务中，定制化程度越高的商品，越难以证明客户验收仅仅是一项例行程序。
建议根据应用指南中的上述指引予以考虑，重点考虑因素包括：1、验收标准是否清晰明确，本企业在交付成果之前是否已对照该标准自查无误； 2、以往从事类似项目的经验；3、与客户（政府主管部门）的沟通情况（审计中建议函证或访谈）；4、对后续修改工作量和成本能否可靠预计，其金额是否显著不重大。

固定资产装修费

3830、固定资产装修费

提问人：guoji2020 时间：2021-10-23 08:05:05

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

严格来说，因为装修和房屋主体结构的使用寿命不同，根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定，“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”，故房屋装修应作为一项单独的固定资产，不应并入房屋建筑物价值，其折旧年限为装修本身的可使用年限（两次装修之间的间隔期）和房屋主体结构剩余可使用年限两者中的较短者。
相应地，到第二次装修时，前次装修的账面价值在理想状态下应当已经折旧完毕，直接作为固定资产清理予以转销即可。如果实务中在二次装修时前次装修所形成的固定资产仍有账面价值，则作为资产报废损失处理。

请教陈老师关于合并报表的问题

3831、请教陈老师关于合并报表的问题

提问人：zzczyz9998 时间：2021-10-25 12:33:07

回答人：chenyiwei

不能这样理解。合并范围内的公司直接持有该子公司的股权比例合计是100%。

合并报表长投抵消问题，少数股东投资大于母公司投资，形成不等比投资。

3832、合并报表长投抵消问题，少数股东投资大于母公司投资，形成不等比投资。

提问人：↖(ω)↗ 时间：2021-10-24 08:05:06

背景：甲乙丙公司共同投资设立B公司，B公司注册资本1个亿。1、其中甲投资占股权比例的70%，B公司法人与甲公司集团法人为同一人，从集团并表来看可以判断为同一控制下企业合并。2、乙丙为少数股东分别投资占比20%和10%，不参与B公司经营管理。3、截止20年末甲公司当期实缴1000万为B公司实收资本金，甲公司形成长期股权投资账面价值1000万。4、截止20年末当期乙丙少数股东实缴出资合计出资4000万。截止 2020年末当期期末B公司的账面实收资本金为5000万，其中甲公司实缴出资1000万，乙丙少数股出资4000万。5、假设20年期末B公司亏损100
万，期末所有者权益4900万。6、暂不考虑企业公司章程事宜及其他出资比例问题的规定，暂按照股权比例事宜处理。
问题：（1）请问20年末甲企业并表时，B子公司的实收资本与甲企业的长投差额4000万该如何处理？长投金额抵消时甲企业长期投资账面余额
1000万为B公司投资，抵消后B公司的实收资本4000万，差额放在哪里？假如和补考少数股权权益的影响。

回答人：chenyiwei

此问题还是应当首先根据股东协议、公司章程等约定，确定各方股东在B公司的净利润、净资产中所享有的份额。如果公司章程和股东协议中无约定或约定不明确的，还是首先建议通过补充协议予以明确。
如果章程、协议未约定某个股东溢价出资，则对于由股东出资形成的子公司权益，如实收资本、资本公积，原则上是按照各股东的实缴金额确定其
归属各股东的份额；对于当期损益和留存收益，则根据公司章程、股东协议以及公司法等法律法规规定来确定归属各股东的份额。

库存股可以0价授予员工么？

3833、库存股可以0价授予员工么？

提问人：bleblemig 时间：2021-10-24 23:33:07

大家好，请教一下
对于公司用自有资金从二级市场回购的股份，形成库存股之后，可以0元的价格授予员工做股权激励么？（限制性股票）
问这个问题的原因是：公司增发新股，价格最低不能低于票面价格。那么，对于库存股呢？库存股再次授予员工算不算是实质上的一种增发？对最低价格有要求么？
谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《上市公司股权激励管理办法》（证监会令第148号）第二十三条：
上市公司在授予激励对象限制性股票时，应当确定授予价格或授予价格的确定方法。授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格
较高者：
（一）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；
（二）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。上市公司采用其他方法确定限制性股票授予价格的，应当在股权激励计划中对定价依据及定价方式作出说明。

求助陈版关于企业无偿取得碳排放配额如何纳入账内管理的问题。

3834、求助陈版关于企业无偿取得碳排放配额如何纳入账内管理的问题。

提问人：梦之恋时间：2021-10-24 08:05:06

陈版您好：根据财政部《关于印发的通知》（财会〔2019〕22 号）的规定：“重点排放企业无偿取得碳排放配额的，不作账务处理”。但在实际管理中，企业无论是从政府无偿取得还是其他途径购入，纳入账内更有利于管理，而碳排放权本身符合资产的定义，因此，可否按照名义金额确认从政府无偿取得的碳排放配额呢？如企业获得配额为100万吨二氧化碳，那么可否按按1万吨1块钱的名义金额确认100块钱的碳排放权资产，在企业实际排放或者出售碳排放权时，相应核减账面价值呢？要是上述方式不可行，那么，还有没有其他的方式将政府配额纳入账内呢？

回答人：chenyiwei

既然已有明确规定，则不建议突破。建议在表外披露。

求助陈版主，标准化理财的区分

3835、求助陈版主，标准化理财的区分

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-24 08:05:07

求助陈版主，制造类企业，理财利息在哪个非经常性损益项目列示。是（七）委托他人投资或管理资产的损益吗
谢谢版主解惑
购买的标准化理财产品的收益属于“除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益”；为本企业定制的专项理财计划或信托等非标准产品相关的收益属于“委托他人投资或管理资产的损益”。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。标准化理财主要是银行发起设立和运作管理、主要条款由银行制定，合格投资者在认可和接受该条款的前提下进行认购的理财产品。

求助陈版主两个收入确认的问题

3836、求助陈版主两个收入确认的问题

提问人：风生水起时间：2021-10-25 09:28:01

某公司准备开战电商业务，现有两个方面的问题：1、关于进场费的问题。公司为客户提供平台，客户入驻平台前一次性支付进场费，同时按照合同约定期限支付平台服务费。客户支付进场费时点，公司并未履行任何履约义务，客户并未取得公司履约所带来的经济利益，即客户并未取得商品的控制权，应按照服务期间摊销确认，计入当期收入。疑问一：如没约定服务期限，进场费如何分摊？此种情况是否满足合同要素？疑问二：如初始合同约定进场费+服务费（非常短期，如一个月），一个月再续签，进场费如何分摊？2、关于平台自营业务。即时备货：供应商与公司签订合同，供应商按合同收取商品的货款，实际售价由公司自行自定，实际售价与合同价格的差额归公司所有，公司有权决定停止对全部或部分乙方商品的销售，公司根据销售清单与乙方结算。公司在接受销售订单后，由供应商将商品发出给最终客户，此时公司确认采购，商品发出后，公司承担货物发出途中的风险及收款风险，供应商发出商品时点即公司取得商品控制权的时点，在此销售模式下，供应商在交付商品给公司时，公司拟不作为购进商品处理。请教一下陈版主，此种模式下，是否可以视同买断采用全额法确认收入？

回答人：chenyiwei

三供一业不足的会计处理

3837、三供一业不足的会计处理

提问人：打牛滴滴时间：2021-10-25 23:33:07

请问对于三供一业改造工程支出超过收到的母公司与政府的补助部分是冲冲减资本公积还是计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

一般理解是根据该项支出的性质区分。即，对照固定资产准则中关于固定资产后续支出资本化的相关规定（即需要提升固定资产产生未来经济利益流入的能力，方可资本化），假设没有三供一业移交的问题，就在以往的正常运作中，如果发生这些支出，则是否满足将其计入固定资产成本的条件？
对于在常规情况下满足资本化条件的支出，在“三供一业”移交的背景下发生时，应冲减权益；对于常规情况下应费用化的支出，则正常计入损益。

新债务重组

3838、新债务重组

提问人：scr812463396 时间：2021-10-25 08:05:05

陈老师，我想问下，这个是债务重组吗，适用新债务重组准则吗
2018年5月母子公司签借款协议：母公司借款给子公司，借款额在3亿内，利率为15%，借款期限一年（2018年5月1日至2019年4月30日）。2019 年到期后，双方又签署补充协议，借款额在3亿内，利率为12%，自借款之日起执行。借款期限一年（2019年5月1日至2020年4月30日），如果到期没还，双方继续执行合同，直到双方签署书面解除协议。子公司在期间借款金额不定，不超过3亿即可。
陈老师，
由于这个借款金额每月随时变化，计算金融负债公允价值不好计算，这个账务处理是不是应该这样，按债务重组新准则，付款条件发生变化的处理一种是：2019年率按15%利率，假设利息500万
借：在建工程 500
贷：其他应付款 500
2020年到期减免利息后，假设减15万借：其他应付款15
贷：投资收益 15
第二种：还是按签署的补充协议，2020年减免19年的利息，做追溯调整借：在建工程 - 15
贷：其他应付款 -15
第三种：减免利息，做为股东对子公司资本性投入借：其他应付款15
贷：资本公积

回答人：chenyiwei

因为利息减免发生在母子公司之间，因此豁免的利息应转入资本公积，不能冲减前期已确认的利息费用。后续再次签约时，按新协议约定的借款本金重新确认其他应付款。
所以应该是主帖中的方案三。

求助陈版主，关于股权转让及合并

3839、求助陈版主，关于股权转让及合并

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-10-25 08:05:05

甲公司有两个股东A和B，分别持有甲公司70%和30% 的股权。A股东为设立在香港的境外公司，B公司为国有企业。现在B公司想把自己30% 的股
权无偿转让给另外一家国有企业C，想问：
这个股权转让对于A公司的会计处理和合并报表有什么影响？
这个无偿转让股权的行为是否会影响今后A公司的转让价格 (如果A公司想转让股权的话)？

回答人：chenyiwei

合并范围内租赁的会计处理

3840、合并范围内租赁的会计处理

提问人：学无止境9 时间：2021-10-25 08:05:05

您好陈版主：
麻烦请教一下，我在做的一个项目存在100%控股的子公司出租母公司厂房的租赁业务，每月租金15万元，由于公司有动迁计划，所以租赁期不能确定，但如果不动迁会一直租，租赁合同的期限是一年。麻烦问一下陈老师，像这种100%控股的子公司和母公司之间的租赁，期限又是一年可不可以简化处理，不按新租赁准则处理，如果按新租赁准则处理后修改了个别报表后，合并层面又要抵销。

回答人：chenyiwei

此类情况属于有续租选择权的租赁，不建议作为短期租赁予以简化处理。
2021年6月9日，财政部企业会计准则委员会以会计准则实施问答的方式给予回应，要求企业不能简单认为“承租人与出租人签订租赁期为1年的租赁合同”的租赁期为1年，而应当基于所有相关事实和情况判断可强制执行合同的期间以及是否存在实质续租、终止等选择权以合理确定租赁期。如果历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例，或者承租人与出租人互为关联方，尤其应当谨慎确定租赁期。
实务中，有大量的此类合同存在，例如很多公司的房屋租赁合同，或者某些航运公司的船舶租赁、航空公司的飞机租赁等合同中均包含类似安排。在该类合同中，常见的主要形式有：
形式一、合同明确包含固定的1年租赁期，在此基础之上，承租人享有多次的1年期的续租选择权，在每一年届满之前，承租人都可提出续期；如
选择续期，则合同顺延1年。
形式二、合同约定的期间较长，例如10年，但同时约定每执行满1年，承租人有权提出终止租赁，如果终止租约，仅需提前通知出租人即可、无需支付任何补偿。
形式三、合同明确包含固定的1年租赁期，未明确约定续租选择权，但已连续续签多年、每续签一次的租赁期均延后1年。
在形式一和形式二的合同中，由于初始租赁期仅为1年，且续租期间不属于不可撤销期间（见本章1.3），双方应评估承租人是否合理确定将行使续租选择权以及将行权的期数。
站在承租人角度，其对续租选择权的考虑，首先，应当以管理层的意图为依据。在某些公司，有关租赁的决策可能由管理层指定或授权的部门来负责租赁事务管理，此时，负责租赁事务管理的部门及其负责人的意图则体现了承租人管理层的意图。例如某些连锁企业，由各区域分公司自行负责区域内的店铺选址、租赁事务；而某些连锁企业可能是总部设有专门团队负责商洽租赁事务。有关租赁决策的部门应以恰当的文件记录其对选择权的考虑过程及结果。
其次，在考虑承租人行使或不行使选择权带来经济利益的所有相关事实和情况时，须有明确的经济利益带来的激励，同时，行权或不行权带来的激励对该项租赁而言应是重大的。评估承租人是否合理确定行使或不行使选择权常见的激励因素有（包括但不限于）：
租赁资产改良支出（房屋装修或机器设备改良）相较于租金而言是否重大，以及装修或改良的预计使用寿命。
【例3-15（1）】重大租赁资产改良支出背景：
承租人对租赁房屋的装修发生了重大成本，装修预计可用5年，装修成本只能通过继续使用该租赁资产而收回，一旦在装修的预计使用寿命届满前退租将使企业面临重大损失。
分析：
在不考虑其他经济激励的情况下，仅基于装修支出的激励和装修的预计使用寿命，承租人合理确定预计将行使4次1年期的续租选择权，租赁期确定为5年。
租赁资产的地段、稀缺性和重要性，如租赁房屋所在位置的优劣、所在地段或类似地段的房源是否稀缺；承租人将该租赁资产的使用用途、是否易于取得替代资产等。
【例3-15（2）】重要或稀缺的租赁资产
例如，承租人将租赁房屋作为公司总部机构所在地、通常需要选址范围限定在特定的产业聚集区；将租赁房屋作为重要营业部、旗舰店或总店等，通常需要选址在繁华、客户流量大等地段；在这些情况下，租赁房屋对承租人而言是重要的依存资产，所在地段或区域的类似房屋的供给量相对需求量比例较小时，承租人合理确定将行使续租选择权。在确定预计续期次数时，对于总部机构所在地，可以结合承租人工商登记的经营期限考虑；对于重要的营业部或经营店面，可以结合店面的平均经营期限考虑。当店面的性质和选址、定位的客户群体存在不同类别时，应根据同类性质的平均经营期限考虑。例如，某零售企业同时存在大量的租赁房屋用于开立大型商超、中型的生活超市和小型便利店。当其确定某用于大型商超的房屋租赁的租赁期时，应结合公司大型商超的平均经营期限考虑其续租选择权。若该大型商超在一线城市、二线城市、三四线城市的平均经营期限也存在显著差异，则应根据房屋所在城市分级对应的大型商超的平均经营期限确定。
续租的租金水平。
从出租人角度，承租人续租会降低其重新寻找客户并达成租赁的成本，因此续租期间的租金相比初始租赁期通常存在一定幅度的优惠，这些优惠给承租人带来一定的经济激励。某些情况下，续租期间的租金相比初始租赁期有着大幅优惠，此种情况通常表明，若不考虑续租期，仅初始租赁期与初始租赁期间的租金单独来看对承租人而言是不经济的，则承租人合理确定将行使续租选择权。
终止租赁的成本。
与终止租赁相关的成本不仅包含租赁协议中需向出租人支付的补偿、罚款或类似成本，还包含了寻求新的替代资产所付出的谈判成本、搬迁成本、将新资产融入运营所发生的整合成本、将租赁资产恢复至租赁条款约定状态的成本、将租赁资产归还至租赁条款约定地点的成本等；以及更广泛的影响，例如当企业的总部机构所在地、重要营业部退租和改换地点可能导致的业务中断和客户流失风险等。
其他相关事实和情况。
【例3-15（3）】其他相关事实和情况
情形一、承租人在某地方政府“招商引资”下入驻产业园区，与园区管委会签订的房屋租赁协议初始租赁期1年并附有12个月滚动续期选择权。园区所在政府对入驻企业提供一笔奖励资金，要求入驻企业自获得奖励起10年内注册地址不得迁离本地区，否则政府有权收回奖励资金。承租人将该奖励资金认定为满足政府补助的确认条件、一次计入收到奖励的当期损益，这一事实表明其不打算搬迁，相应地，总部机构的房屋租赁合同的租赁期应至少确定为10年。
情形二、租金有关支出构成承租人重要成本费用，承租人在编制未来期间的财务预算、制订未来数年的战略目标时，均是基于行使续租选择权的假设估计的租金支出，并未考虑终止当前租约另行租赁或自行购买相关资产等支出。承租人对未来期间的战略和预算表明其不打算搬离、而是继续执行现有租赁合同，因此应合理确定将行使续租选择权，且租赁期应涵盖相关战略规划或预算覆盖期间。
情形三、租赁协议中续租选择权涵盖期间的租金是市价、并无优惠，但承租人若续租，则续租期满后享有一项购买标的资产的选择权，购买价格远低于市价。由于该购买选择权的重大经济激励只有通过续租选择权的行使方可获得，承租人合理确定将行使续租选择权，直至达到该购买选择权的条件，相应地，租赁期的结束日应为行使购买选择权的前一刻。
所有相关事实和情况的综合考虑。
企业应综合考虑前述“评估承租人是否行使续租选择权应考虑的因素”。在某些情况下，可能任何单一因素带来的经济激励都不重大，但是将这些因素综合考虑后，会给承租人带来重大的经济激励，此时，承租人合理确定将行使续租选择权。
【例3-15（4）】综合考虑所有相关事实和情况
承租人从事餐饮行业，其对租赁房屋进行了装修，装修预计可用5年，且只能通过继续使用租赁资产收回装修成本。承租人估计在使用满3年后，装修成本的剩余价值相对该租赁的租金而言并不重大。如果只考虑装修支出的单一因素，则承租人确定租赁期为3年。
但是：
由于承租人的经营理念定位于“老百姓身边的食堂”，其主要客户群体为所在社区的居民，辐射区域为店面及周边1km以内的范围，一旦迁离社区，则面临店面主要客户的大量流失，如果在社区内变更店址，预计不会带来大量客户流失，但在新变更地址的初期预计会导致客流量小幅下降。
目前所在社区与租赁房屋类似的房源供应量尚可，社区内重新选址也并不困难，如果重新选址，则需向中介机构支付佣金。
佣金通常按照月租金的标准来收取，现有租赁无论实际执行租赁期限是1年、3年或5年，已付的佣金都不会退回也无需另外支付。但如果重新选址并达成租赁，则承租人需就新租赁另外向中介机构支付佣金。单独来看，已支付的佣金相较于3年租金或5年租金，也并不重大。
虽然以上因素单独来看均不会构成重大经济激励，但承租人综合考虑租赁期满3年后的剩余装修的价值、社区内变更地址的客流量下降以及已付佣
金的分摊等因素，认为租赁期实际执行满3年后若终止租赁，则这些因素的叠加将会给承租人带来重大损失，因此，承租人合理确定租赁期为5年
（或更长期限）。
而在形式三“合同明确包含固定的1年租赁期，未明确约定续租选择权”的安排下，虽然名义上看，似乎该合同的不可撤销期间仅为1年，续租选择权涵盖期间并未对双方形成具有可强制执行的合同。但是，确定租赁期时还应考虑租赁协议之外的某些因素。
承租人与出租人互为关联方。
当承租人与出租人互为关联方时，合同条款的约定可能会受关联关系的影响，而使得某些条款不公允。需注意，此处所述的“不公允”并不局限于租
赁对价的金额。
【例3-15（5）】关联方之间的1年期租赁合同背景：
某集团公司内部，母公司作为房屋所有者，将其集团大楼的某些楼层出租给子公司或孙公司（统称子公司），租赁协议一年一签，并未赋予承租人续租选择权，或仅附有4.1所述的同等条件下的优先承租权。集团大楼在装修时，由各子公司自主对使用楼层进行装修，或者集团公司统一指定某装修服务提供商，但各子公司自行决定自身使用楼层的装修方案；装修费用直接由各子公司承担，或由集团公司统一承担后增加至租金中。假定装修的使用寿命是5年，且装修成本只能通过继续租赁而收回。
分析：
在这些安排下，如果承租人承担了装修成本，假定出租人为非关联方时，为避免出租人提前终止租赁造成的装修成本损失，承租人必然会约定租赁期为固定期限5年，或者承租人保留续租至5年的续租选择权。但由于出租人是关联方，受关联关系的影响，承租人无需担心出租人不续租的风
险，从而使得实际的租赁合同期限较短且并未包含续租选择权。则实际合同相关条款是由于关联方关系而导致的不公允的结果，租赁双方仍应假定该租赁是与非关联方之间达成的合理安排而确定其租赁期，确定结果应不低于5年。
同理，如果相关装修成本是由出租人承担，进而通过租金的形式予以收回。则从出租人的角度，不同的承租人由于所处行业、客户群体、租赁资产的用途等存在差异，适用于当前承租人的装修并不一定适用于下一承租人，因此如果承租人提前终止租赁，则装修成本及复原或重新装修适合下一承租人的支出等将使出租人面临重大损失。因此，假定承租人为非关联方，则出租人必然会约定租赁期为固定期限5年，或者出租人保留提前终止租赁的选择权。但由于承租人是关联方，受关联关系的影响，出租人无需担心承租人不续租的风险，从而使得实际的租赁合同期限较短且并未包含续租选择权。则实际合同相关条款是由于关联方关系而导致的不公允的结果，租赁双方仍应假定该租赁是与非关联方之间达成的合理安排而确定其租赁期，确定结果应不低于5年。
此外，前述分析仅考虑了装修支出这一单一因素，租赁双方仍应考虑承租人综合所有相关事实和情况在假定与非关联方达成的租赁条款下确定租赁期，该结果可能会更长。
历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例。
实务中，某些航运公司的船舶租赁、航空公司的飞机租赁等重大资产租赁的租赁期是1年固定期限，并未明确附有续租选择权，但是历史上承租人与出租人之间存在逐年续签的惯例。该惯例反映出的事实是：倘若不续签租赁合同，承租人寻求该租赁资产的替代资产时除付出市场租金以外还需额外发生替换成本；而出租人另寻承租人时也只能收取市场租金还会发生额外的闲置或寻求并达成新租赁的成本，因此，双方选择续签合同对双方而言均是最优选择。此时，如果对双方而言终止当前租赁及达成新租赁的成本均是重大的，则任一方实质上不会选择终止租约。因此，双方均没有重大的经济动因提前终止租赁，该项租赁对未来期间实质上提供了有经济约束的合同。此时，在确定租赁期时，不应仅考虑1年，还应涵盖直至某一方终止租约不会产生重大损失时。但另一方面，该安排也使得承租人在继续承租将造成自身损失时（即原准则下“租约成为亏损合同时”）可以及时选择终止租赁以止损，因此对于此类租赁的使用权资产，如果出现减值迹象或者已发生减值的，应关注承租人此时可能采取的下一步行动计划，并注意在对所有相关事项进行会计处理时，就租赁期的会计估计保持一致的逻辑基础。
在另外某些情况下，例如某政府招商引资对入驻企业的房屋租赁合同，虽然也是一年一签，但在“招商引资”相关政策中承诺向企业提供数年（比如 10年）的低价租赁。此时，虽然合同中没有对续租期间形成强制约束，但由于在招商引资文件中出租方已作出承诺，则应将相关承诺作为租赁协议的一部分，将其视为承租人的续租选择权。由于该租赁价格低于市场租金，则承租人合理确定将行使续租选择权，将租赁期确定为10年。
注册会计师在审计过程中，要特别关注承租人是否存在构建交易以满足短期租赁的豁免条件。常见的迹象有：
原租赁准则下租赁期较长的合同，在新租赁准则下改为了一年一签的形式。
与非关联方之间签订的1年期的合同、合同未附有明确的续租选择权，但承租人存在重大的装修支出、寻求替代资产成本高昂、地址变更会引发重大经营风险等情形。在此类情形下，承租人会有经济抑制因素阻止其同意期限较短的租赁，因为缩短租赁期限会增加承租人有关装修支出、替代成本的损失或重大经营风险。
某些具有不可替代特性的租赁资产，但租赁期较短。此类资产租赁中，出租人经常会有经济抑制因素阻止其同意期限较短的租赁，因为缩短租赁期限会增加出租人租赁资产剩余权益相关的风险。
在前述情况下，注册会计师应合理怀疑所取得的租赁合同的“完整性”，或者是否存在“抽屉协议”。

求助陈版，关于工程合同变更

3841、求助陈版，关于工程合同变更

提问人：jianfei1302 时间：2021-10-25 08:05:05

求助陈版，公司为工程施工单位，在工程施工过程中，合同收入的变更存在以下几种情况：

现金折扣

3842、现金折扣

提问人：guoji2020 时间：2021-10-25 08:05:07

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，对销售方而言，现金折扣是作为可变对价冲减收入的。相应地，基于对称性的考虑，建设方（客户）应将获得的现金折扣冲减在建工程成本。

房屋租赁期较长考虑融资租赁

3843、房屋租赁期较长考虑融资租赁

提问人：djdwwwwwww 时间：2021-10-25 13:57:36

求助陈版主：
公司有一处房产进行对外租赁，租赁合同约定：租赁期15年，租赁期结束，所有权未转让，房产情况：原值800万，折旧年限30年，已折旧15 年，房产证上显示使用期限70年。
对于租赁期与剩余折旧年限一样，这种情况是否判断为融资租赁？

回答人：chenyiwei

建议考虑该房屋的剩余使用年限实际还剩余多少？将实际的剩余可使用年限与按照新租赁准则规定确定的租赁期相比，看租赁期是否占剩余可使用年限的绝大部分。
另外还要注意：如果实际上的剩余可使用寿命（例如设计使用寿命减去已使用年限）显著不同于剩余折旧年限的，则应考虑是否有必要对折旧年限进行会计估计变更处理，否则一方面不符合固定资产准则对于确定折旧年限及其定期复核的规定，另一方面也可能与租赁的类型确定产生逻辑矛盾。

提问人：djdwwwwwww 时间：2021-11-02 16:40:00

谢谢陈老师解答，再继续问一下：如果判断为融资租赁，账务处理时该资产已出表，如果租赁期结束，该资产所有权未转移，就变成了账外资产，
怎么理解

回答人：chenyiwei

当初按融资租赁处理，终止确认该房产时，如果没有产权转移约定，是否应考虑确认未担保余值？收回时按未担保余值的届时账面价值入账。

子公司之间换股的处理

3844、子公司之间换股的处理

提问人：TT202003 时间：2021-10-25 23:33:07

目前遇到一个子公司换股的业务，想请教各位老师。背景：
甲集团公司为境内A股上市公司，A公司为母公司，B公司为A公司持股85%的控股子公司，C公司为A公司持股60%的控股子公司，ABC公司均纳入甲集团的合并范围。根据业务发展需求，先拟对股权做整合：B公司以自身部分股份换购C公司全部股权，假设换购日B公司估值为72000万，C 公司估值为5000万，换股完成后，C公司成为B公司全资子公司，C公司原股东持有B公司4.69%的股权（包含母公司A），B公司注册资本由4000 万变更为4277.78万元。
问题：
该业务的性质是什么？（我理解为C公司以股权作价5000万对B公司增资，B公司其他股东被动稀释股权，整个业务过程合并范围并未发生变
化，应作为权益性交易处理）
B公司个别报表如何处理？母公司A个别报表如何处理？
合并层面该如何处理，调整抵消分录如何编制？（母公司A对B的原股权投资有稀释，但又有新增资部分，两边的少数股东如何处理，有点混乱了）

回答人：chenyiwei

C公司股东（含A）以其持有的C公司股权作价对B增资，C成为B的全资子公司。该业务对B而言按同一控制下企业合并处理；对A而言属于集团内部重组（涉及收购少数股权交易），按权益性交易原则处理。
在A的个别报表层面，将其所持有的对C的长期股权投资的原账面价值并入对B的长投成本中，不确认损益或资本公积变动。
在A的合并报表层面，由于原先C的少数股东改为持有B的股权，直接对外的少数股权会发生变动，因此在A的合并报表层面按权益性交易原则处理。

租赁变更

3845、租赁变更

提问人：李Q 时间：2021-10-25 08:05:06

请教陈老师及论坛的各位老师
租赁变更，在调整租赁范围或者租赁期的时候，首先是根据比例调整使用权资产和租赁负债，差额计入损益，然后根据变更后的折现率重新折
现，调整使用权资产。
对此我有疑问，我的理解可将租赁业务分成资产端与负债端，资产端属于历史成本计量属性，应该按比例折算就好，后期租赁负债的重新计量不应调整使用权价值。
负债端，准则给出的案例是根据新的利率重新折算，我对租赁负债的理解其还是类似于金融负债，但是根据金融工具准则，合同现金流变更，实际利率不调整，这点是否与金融工具准则有冲突呢？
我的理解就是，使用权资产按照比例折算就好，租赁负债按照历史折现率折现，差额计入当期损益，与固定资产准则和金融工具准则保持协调一致，当然这个与目前准则规定不符合，我想知道其中的原理是什么？

回答人：chenyiwei

参考IFRS 16结论基础中的以下内容：
BC193 The IASB decided that, in most cases, an entity should not reassess the discount rate during the lease term. This approach is generally consistent with the approach applied to financial instruments accounted for using the effective interest method. The IASB noted that in other Standards in which the discount rate is required to be reassessed, it is typically because the liability to which the discount rate relates is measured on a current value measurement basis.
BC194 Nonetheless, in the IASB’s view, there are some circumstances in which an entity should reassess the discount rate. Consequently, IFRS 16 requires a lessee to remeasure the lease liability using revised payments and a revised discount rate when there is a change in the lease term or a change in the assessment of whether the lessee is reasonably certain to exercise an option to purchase the underlying asset. In the IASB’s view, in those circumstances, the economics of the lease have changed and it is appropriate to reassess the discount rate to be consistent with the change in the lease payments included in the measurement of the lease liability (and right-of-use asset).
BC195 The IASB also decided that, in a floating interest rate lease, a lessee should use a revised discount rate to remeasure the lease liability when there is a change in lease payments resulting from changes in the floating interest rate. This approach is consistent with the requirements in IFRS 9 for the measurement of floating-rate financial liabilities subsequently measured at amortised cost.

受让售后回租业务包是否区分一年内到期长期应收款

3846、受让售后回租业务包是否区分一年内到期长期应收款

提问人：wsadbzxc 时间：2021-10-25 08:05:06

A企业受让B企业的售后回租融资租赁业务包支付价款5000万，其中业务包内底层资产均为B企业向各企业提供售后回租融资租赁提供资金，B企业转让业务包时应收各企业6000万，差额1000万为对底层资产的价值的安全垫。A企业在在收回本金5000万和合同约定的利息之后,剩余的部分1000 万还会转让回去A企业就不再收取了。
A、B企业对收回的资金建立以B企业开户的共管账户。
问题：1、是否需要报表列示业务包内的一年到期的长期应收款。
我的理解：虽存在1000万的安全垫提供担保，但实质上该转让合同为A企业向B企业提供的资金支持，在签订转让合同时A企业已取得对业务包内所有项目的所有权，基于所有权应区分一年到期部分。
企业理解：长期应收款的对应单位为交易租赁公司，核算长期应收款以项目为整体统一核算，不针对资产包内底层资产分别核算，故不区分一年到期部分。

回答人：chenyiwei

这个问题应当参照《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，站在转让方（租赁公司）的角度，分析其是否满足金融资产终止确认条
件。从此处情况看，“差额1000万为对底层资产的价值的安全垫。A企业在在收回本金5000万和合同约定的利息之后,剩余的部分1000万还会转让回去A企业就不再收取了”，因而从租赁公司角度，该笔转移是不满足终止确认条件的（标的资产所有权上的主要风险和报酬并未转移），因此租赁公司应将收到的5000万元作为一项资产质押借款进行会计处理。
相应地，基于会计处理的对称性原则，A企业应将支付给租赁公司的5000万元作为一项贷款债权进行会计处理，将其预计一年内收回的部分确认为一年内到期的非流动资产。

同控业务下确认递延所得税后的连续编制问题

3847、同控业务下确认递延所得税后的连续编制问题

提问人：wx_616447b93a3e 时间：2021-10-25 23:33:06

A公司原持有集团内子公司B公司的40%的股权，A公司的母公司C公司持有B公司60%的股权；
本年度，A公司以现金、C公司以电解铝指标（作价10亿元，但账面价值为0）对B公司增资，增资后A公司对B公司的持股比例由40%变为
60%，形成同控；
本年度，我们认为合并层面应按照最终控制方C而言对B公司的无形资产账面价值0，冲销个别报表确认的无形资产10亿元，即借：资本公积10
亿元贷：无形资产10亿元，同时确认DTA与资本公积2.5亿元（假设税率25%）；
请问以上理解是否正确，如果正确：在明年连续编制的基础上，B公司个别报表对无形资产进行摊销（1亿元）并计入损益，而合并层面理应冲销B
公司个别报表无形资产的摊销金额（1亿元），那相应跟调DTA的对方科目是资本公积？还是所得税费用？(1亿元*0.25)
以及，假设明年B公司所处当地税局公布新的税收优惠政策，导致适用所得税税率由25%变更为15%，A公司合并层面是否需要税率差确认借：所得税费用贷：DTA ?

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。合并报表层面后续DTA跟调的对应科目为所得税费用，不是资本公积。假设明年B公司所处当地税局公布新的税收优惠政策，
导致适用所得税税率由25%变更为15%，由此导致的变动也是计入所得税费用。

关于新租赁准则租赁未到期提前续租的会计处理

3848、关于新租赁准则租赁未到期提前续租的会计处理

提问人：LYBSJS 时间：2021-10-25 08:05:06

某公司执行新租赁准则，2015年与房屋租赁公司签署合同2015-2021年12月31日，2020年执行新准则确认了使用权资产和租赁负债，租金一月一支付，对于续租选择权合同仅约定，“房屋租赁人享有同等条件下优先权“，公司判断此类条款下双方均有未经一方允许终止租赁的权力，不属于不可撤销期间，无需纳入租赁期，但2021年10月，公司与租赁公司续约，租赁期间为2022年1月1日-2024年12月31日.请问在签署合同的此时是否应当将2021年11月、12月、2022年1月1日-2024年12月31日的租赁付款额重新计算折现率，确认使用权资产和租赁负债。还是按照初始确认的将第一份合同，摊销完毕后，依照2022年1月1日-2024年12月31日的现金流在2022年1月1日确认使用权资产和租赁负债

回答人：chenyiwei

请教陈版，第三方参与的债务重组问题

3849、请教陈版，第三方参与的债务重组问题

提问人：沉默羔羊时间：2021-10-26 11:27:00

这种应该是不适合债务重组准则。但根据协议，可以终止确认对甲政府机构的债权，新增确认对城投公司的债权，中间的现值差额部分计入投资收益（可以参考票据贴现的处理，也是改变了交易对手方）

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。

陈版主，债务重组，债权减值准备转回的问题

3850、陈版主，债务重组，债权减值准备转回的问题

提问人：lxch119 时间：2021-10-25 23:33:07

截至2020年末，A公司应收B公司债权1000万，计提减值准备100万。
B公司资金紧张，以持有的上市公司评估抵偿该笔债权。
协议签署生效日，股票市值跟原值接近；1个月后，具体交割日，市值仅有950万。问题：
方法1.协议生效日，A公司是否应当将原计提的减值准备转回？在交割日，市值和账面价值的差异，确认金融工具处置损益，确认投资收益。
方法2.协议生效日，不做减值准备转回，在交割日，也不做资产减值准备的转回，股票市值和账面价值的差异，确认金融工具处置损益，确认投资收益。
我个人认为，协议生效日，如果A公司管理层预期该项协议很可能执行，债权原值基本上可以收回，可以将减值准备全额转回。不知道判断是否正确，请陈版指正。

回答人：chenyiwei

理论上可以这样理解：“协议生效日，如果A公司管理层预期该项协议很可能执行，债权原值基本上可以收回，可以将减值准备全额转回”。但实务中这种做法的不确定性很大。一般情况下在实际收到抵债的股票投资之前，不建议转回此前已计提的坏账准备。

求助陈版：关于公司分立后的事项

3851、求助陈版：关于公司分立后的事项

提问人：jianfei1302 时间：2021-10-26 09:07:00

A公司成立比较早，是外资企业，在深圳设立投资时，买了一块地，向政府租了一块，50年
17年公司因业务需要进行分立，分立成A、B两家公司，将买的地分立到B，租的地也要分到B，但是因为政府不同意更换甲方，故未进行变更。形成了政府租给A，A再租给B，实质形成A在其中仅提供代收代付的作用。
该业务是否可以使用净额法确认收入？
如果使用净额法确认收入，是否需要在关联租赁处披露此关联交易？按照新租赁准则，该租赁是否需要确认使用权资产和租赁负债？
如果确认使用权资产和租赁负债，因为民法典规定租赁合同最长为20年，但是该租赁合同签约为2002年，使用权资产和租赁负债是按照20年还是
50年？

回答人：chenyiwei

首先要对照新收入准则第三十四条关于区分主要责任人还是代理人的规定，确定A在该项转租过程中是主要责任人还是代理人。从主帖所述情况看属于代理人的可能性较大。在这种情况下，A仅需确认代收代付款项，无需确认使用权资产和租赁负债。

请教陈版：特许经营权存量资产会计处理咨询

3852、请教陈版：特许经营权存量资产会计处理咨询

提问人：wx_6176621ac0d1 时间：2021-10-26 12:33:05

A公司为某经开区管委会成立的平台公司下的子公司，自2000年以来一直经营污水处理业务，同时拥有污水处理业务的所有资产，A公司2020年以前一直未获得污水处理业务的相关特许经营权。2020年度，A公司拟申报IPO，为规范业务合规性，A公司当地政府通过招投标的方式对污水业务的特许经营权进行招投标，投投标文件约定，A公司所拥有的污水相关资产为存量资产。同期，A公司对拥有的污水处理业务相关资产进行了评
估，经评估的存量资产账面价值是8亿，评估价值为10亿，增值2亿元。2020年6月A公司所在县级政府发布污水处理特许经营权招投标实施方案
（为招投标文件之一，以下简称实施方案），实施方案主要条款如下：1. 存量资产转让，应在协商确定的转让日，由项目产权所有人（即A公司）向中标社会资本转让项目存量资产厂区红线范围内的项目设施。项目合作期内，对存量资产部分，中标社会资本需通过市场化的方式取得，合作期结束移交至政府；改扩建资产部分建设形成的资产归社会资本方所有，到期移交政府。2. 在社会资本中标后，对存量资产转让价格进行谈判商
定。项目存量资产价值应以国有资产管理部门认可的《资产评估报告》的评估值为参考依据，最终以政府方与中标社会资本商定的转让价格为准，商定交易的价格不能低于资产评估值，溢价不高于资产评估值的50%。3. 实施方案中对项目回报机制也进行了明确，污水处理服务费收入=污水处理费政府代收费用收入+政府支付服务费收入，污水处理服务费为政府方根据社会资本处理量，向社会资本支付的费用，结合市场污水项目的合理收益情况（存量资产计算回报时，根据存量资产评估值和一定的投资回报率8%计算），经测算得出本项目污水处理服务费单价为2元/吨。2020年 12月A公司通过招投标取得了污水处理特许经营权。中标价格为污水处理服务费单价1.96元/吨。因最终中标社会资本方为A公司，且存量资产实
际拥有者也为A公司，故后续政府方未根据实施方案的约定，与中标社会资本方对存量资产的转让价格进行商定，未签订任何存量资产转让的协
议。问题：1. A公司作为存量资产的实际拥有者，在获得特许经营权后，是否需要依据实施方案和特许经营权协议的相关购买条款，将存量资产按评估值卖给自己，确认资产处置损益？同时按照评估值确认无形资产-特许经营权？调整的理由与依据是什么？个人理解无需调整，根据财务记账的实质重于形式原则、历史成本原则、且不属于评估可以调账的范围2. 如无需调整，如何解释实施方案中A公司后续获得的污水处理服务费的合理性（实施方案中关于后续污水处理服务费的测算，关于存量资产的收益率，存量资产系根据评估值计算的）。万分感谢！！！

回答人：chenyiwei

如果此前是作为自有固定资产核算，签订特许经营协议后转为PPP模式，则理论上这两种模式下的权利和义务、风险和报酬等都有实质性变化，是具有商业实质的（尤其是当后续PPP模式下将采用金融资产模式核算的情况下），因此理论上是可以确认原有存量资产的资产处置损益，并按照这些资产的公允价值确认为金融资产或无形资产的初始成本的。
但在实务中，尤其是主帖所描述的这样不是很规范的PPP操作，实质上各方的权利义务等并无实质性变化，也没有实际发生款项结算，后续很可能
还是无形资产模式，在这种情况下基于谨慎考虑，也可以直接按原固定资产的账面价值平移为无形资产成本。

请教陈版：预付模式外币采购折算问题

3853、请教陈版：预付模式外币采购折算问题

提问人：yizhixiaobai 时间：2021-10-26 11:07:00

陈版好，最近在实务中遇到预付外币的采购模式，有几个问题想向您请教：1、预付外币，货物后到的采购模式下，由于预付款是非货币性项目，
按照预付货币时的即期汇率折算金额，对货物的成本进行初始确认，这种做法是否正确？

生活性服务业增值税加计抵减有关政策会计处理

3854、生活性服务业增值税加计抵减有关政策会计处理

提问人：wx_5a96d51d18c2 时间：2021-10-26 11:17:00

请教一下，生活性服务业增值税加计抵减进项税额加计抵减部分的金额放什么科目？

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司于2019年4月9日发布的“关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：
近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称”第39号公告”），规定”自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳
增值税时，按应纳税额借记”应交税费–未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记”银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记”其他收益”科目。

求助陈版主，问题1-2-10

3855、求助陈版主，问题1-2-10

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-26 15:09:00

问题1-2-10（为客户生产的小试产品消耗的材料和人工成本是否可以纳入研发支出并在生产成本中核算）
小试产品销售能够作为存货销售给客户，收到的款项是做收入还是冲减成本。

回答人：chenyiwei

在《企业会计准则解释第15号》生效之前，小试产品对外出售的价款仍然是冲减研发支出。

请教陈版：日后事项问题

3856、请教陈版：日后事项问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-10-26 15:15:00

准则规定：日后事项涵盖期间是指“资产负债表日的次日”至“财务报告批准报出日”止的一段期间
问题：为什么资产负债表日后事项涵盖期间不包括“财务报告批准报出日”至“财务报告实际报出日”这段期间？
因为如果“财务报告批准报出日”至“财务报告实际报出日”这段期间，企业发生了重要事项，但是并未影响财务报告对外公布的日期，那么按照资产负债表日后事项准则规定，该事项不属于日后事项涵盖期间发生的，无需披露该事项。

回答人：chenyiwei

如果在该期间内确实发生了可能对报表使用者依据财务信息所作出的决策产生重大影响的事项，则此时管理层应评估其影响，考虑是否在修改报表后重新予以批准。实务中，由于上市公司董事会批准年报到正式公告的时间间隔很短（一般不超过2日），所以该期间内发生影响重大的期后事项的可能性很小。
在审计准则方面，《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项（2016年12月23日修订）》及其应用指南专门对“注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实”如何从审计角度予以应对作出了规定。企业也可以参考。

求助陈版-奖金计提的问题

3857、求助陈版-奖金计提的问题

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-26 16:00:00

辛苦陈版：
我公司是一家光伏工程公司，一个项目的建设时间较长，公司规定当项目完成建设并移交时，额外发放项目奖金（金额比较大，所有部门都可以享受）。我公司20年移交了50%，21年移交了50%，关于这部分项目奖金计提：
如果在20年底还无法准确估计奖金金额，是否可以不计提，并在21年得知准确金额后一次性在21年计提，不调整以前年度的？
如果在21年一次性计提，归属于研发人员的，可以记到当期研发费吗（全部记到21年研发费）

回答人：chenyiwei

请教陈版：与日常业务有关的逾期违约金是否可不计入非经常性损益

3858、请教陈版：与日常业务有关的逾期违约金是否可不计入非经常性损益

提问人：木一一时间：2021-10-26 16:13:00

陈版您好！
我公司A客户的货款发生逾期，根据合同约定，对方应按逾期款项的0.3%/天支付我公司逾期违约金。
这部分违约金收入我公司是否应视同销售缴纳税金，并在营业外收入中列示？另外，这部分收入与日常经营有关，是否可不计入非经常性损益？

回答人：chenyiwei

投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流、逆流交易的调整处理

3859、投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流、逆流交易的调整处理

提问人：豆豆cpa 时间：2021-10-26 16:20:00

问题：中审众环：问题3-1-8（投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易的调整处理），这个问题中介绍了顺流交易，不论期末是否存在与联营企业之间的顺流交易未实现损益，本年度内向联营企业顺流交易销售而在投资方账面上确认的营业收入和营业成本都是应当按比例（本投资方及子公司在该联营企业的持股比例）抵销的。1、请问，逆流交易是否适用该原则？即是将逆流交易，无论是否存在未实现损益，在投资方合并报表中均需按照（销售方收入-成本）*投资方对联营或合营企业持股比例此公式计算金额确认长期股权投资、存货/固定资产？

陈版保理贴现利息在到期日剩余各月分月确认收入合理吗？

3860、陈版保理贴现利息在到期日剩余各月分月确认收入合理吗？

提问人：wsadbzxc 时间：2021-10-26 17:19:00

重新补充下资料：A企业负责集团的电子支付平台运营，A企业按照一定规则将集团内B企业纳入核心企业并配置电子支付平台额度，即开具以A为承兑人B为出票人类似银行承兑汇票的Q。B企业以电子支付平台向供应商C支付Q，B企业的供应商C可以向A企业提出对Q的保理业务。
A企业提供保理业务。供应商C向提交保理融资申请后，A企业按年6.5%利率申请日到到期日之间的利息后支付融资款。A企业在支付时记账：借
记应收账款-B
贷记销项税和预收账款，预收账款为保理利息，
保理利息在到期日剩余各月分月确认收入。这样的分月确认收入合理吗？
我觉得：不合理，基于控制权转移考虑，在支付时A企业已经转移相关的风险报酬。但是但找不到相关依据。
但是结合《中审众环研究》问题4-1-33（应收票据贴现利息能否在贴现期间进行分摊）考虑，我的这个问题和《中审众环研究》的问题关键在于金融资产是否终止确认的问题。站在供应商C的角度来看，其向A提出保理申请后A支付价款便转移了标的资产Q所有权上的主要风险和报酬。相应的 A公司基于会计处理的对称性原则应终止确认该部分Q，但是A实际为Q的承兑人仍需向出票人B收取价款，故A不能确认。A不能终止确认，那么A 公司保理利息在到期日剩余各月分月确认收入便合理了。

回答人：chenyiwei

A企业所提供的是一种融资服务，实际上是利息收入。这一点不论对方（保理申请人）是否满足终止确认条件，对A而言都是一样的。所以应在剩余存续期间内分摊确认收入。这也符合利息收入确认的一般原则。

劳务外包合同，派遣员工工资如何核算？

3861、劳务外包合同，派遣员工工资如何核算？

提问人：Zjx111111 时间：2021-10-26 17:53:00

陈版主好！
我司有签订一些劳务派遣合同，有的是与劳务公司签订，有的是与个人签订，想咨询下判断这类业务支付的工资，是属于员工在应付职工薪酬核算，还是在其他应付款中核算：

外币对现金流的影响

3862、外币对现金流的影响

提问人：woshishuiaab 时间：2021-10-26 18:37:00

请教陈版主关于外币对现金流的影响：
对于外币的货币性项目产生的汇兑损益及报表折算差，这部分是根据其款项性质列示在经营、筹资或投资活动中还是列示在汇率变动对现金流的影响呢？譬如：

销售车位确认收入问题

3863、销售车位确认收入问题

提问人：sodom2011 时间：2021-10-26 20:03:00

被审计单位是个地产项目公司，2021年签订了6个销售合同，销售车位，名义价格是1元，成本约160万元。该项目公司2018年已经完成了全部的楼盘销售，随着楼盘销售附赠车位给业主。在当年的销售时，该6个车位未在合同中进行明确是赠送还是销售，因此业主一直无法进行产权登记变更。2021年发现此问题后，补签了协议，以名义价格销售。因为业主已经实际使用了车位，只是未进行产权变更，因此项目公司也无法再额外收取价款，因此只能以名义金额签订合同。
我认为销售行为在以前年度没有完成，因为制式合同的约定的交付条件是业主办理验收手续无误后，项目公司出具交房通知书。但是因为这6个车位并没有涵盖在任何的协议里，因此我们认为实质上是没有进行交付，风险报酬没有转移。该新签订的合同是新的销售行为，应该在本期确认收入 (新收入准则，项目公司2020年适用)。但有两个问题不是很明确：
按照合同价格1元确认是否符合准则要求

回答人：chenyiwei

既然此前合同中没有专门约定车位问题，那么目前由业主实际占用该车位的依据是什么？
如果双方实际上对车位销售问题是有约定的，只是受限于法律法规和监管政策问题而未在格式合同中列明，则同样应当基于实质重于形式原则，在将车位移交给业主使用时，随同商品房销售收入一并确认车位的销售收入，并结转成本，而不是现在补签合同时才确认。以前期间未及时结转成本的影响，如影响重大的，应作为前期重大差错予以追溯重述。

煤炭企业资源预配置价款调剂时价差的账务处理

3864、煤炭企业资源预配置价款调剂时价差的账务处理

提问人：308407037 时间：2021-10-26 21:00:00

陈版好，
如下问题，烦请指导。
业务背景：
（1）A公司为上市公司，主营煤炭开采业务；B公司是A公司的母公司，B公司为国有全资公司；
（2）2008年B公司向政府主管机关缴纳煤炭资源预配置价款6亿元，以便在未来获取某一区域的煤炭开采权，为避免同业竞争，2011年A公司向B 公司支付7亿元以受让该资源配置权利，价格确认方式为B公司向政府缴纳的资源预配置价款6亿元加上这期间B公司因支付资源配置价款向银行筹集资金对应的借款利息；
（3）2021年A公司向主管机关申请放弃该区域的煤炭资源预配置项目，并申请将之前缴纳的6亿元资源配置价款冲抵另一区域的煤炭矿业权出让价款4亿元，剩余2亿元价款用以冲抵日后购买其他矿业权时需要缴纳的资源价款。该申请获得政府主管部门批准。
咨询问题：
2021年A公司放弃原来区域的煤炭资源配置项目，意味着其日后预计能够获得补偿的金额是6亿元，以前年度从母公司B处购买该配置项目时支付的金额是7亿元，本期在进行账务处理时，这1亿元（即支付价款中属于B公司承担的利息支出的部分）的损失能在A公司利润表项目“资产处置收益”中以负数列示么？

回答人：chenyiwei

可以以负数确认为2021年度A公司的“资产处置损益”。但同时要考虑：A公司在2011年即接手该预配置项目，后来十年内没有进展，历年财务报告中为何没有对其计提减值？

求助陈版主，1-2-11（研发过程中收到合作研发单位支出的处理）

3865、求助陈版主，1-2-11（研发过程中收到合作研发单位支出的处理）

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-26 21:51:00

基于 2006 版收入准则（或建造合同准则）的处理意见：

智能硬件IPO分享

3866、智能硬件IPO分享

提问人：价值的重生时间：2021-10-26 21:51:00

回答人：chenyiwei

“超链接不上”与网站和论坛程序的设置有关。对于一些包含广告等内容较多的网址（如此处的微信、QQ相关网址），系统设置为不主动转换为超
链接。如果是财政部、中注协、证监会等可信的网站，就会直接显示链接了。

合作研发

3867、合作研发

提问人：guoji2020 时间：2021-10-26 22:04:00

陈老师您好：关于中审众环问题1-2-11（研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理）问题：
研发过程中收到合作研发单位支付的研发款项，且该款项明显超过研发项目的成本投入
时，如何进行会计处理？
背景：
2012-2013 年A 公司分别与2 家子公司和3 家外部单位签订2 份《技术开发（合作）
合同》，共同进行两种新兽药的研发，合作单位分阶段向A 公司支付1.55 亿元合作研发经费，其中2 家子公司共需支付8,200 万，3 家外部单位共需支付7,300 万（协议约定对于合作方已支付的款项，即使研发项目失败，A 公司也不予退还），A 公司预计为此研发的成本投入为5,900 万元。取得新药证书后，产权归A 公司所有，合作研发单位取得新药的使用权（用于生产和销售），但根据农业部的公告，观察期内A 公司和合作研发单位都不能再将该使用权转让给第三方。截至 2013 年末，A 公司共收到合作单位支付的研发经费1,500
万元（系外部单位支付，2 家子公司尚未按协议支付相关款项），A 公司为研发项目投入3,045 万元，其中计入资本化开发支出2,749 万元，其余计入了当期损益。目前项目已处于申报阶
段，估计后期不会再有大的成本支出。解答：
以下讨论中，将该合作开发合同中除A 公司（母公司）以外的其他各方统称为“其他合作方”（包括参与的子公司在内）。
基于 2006 版收入准则（或建造合同准则）的处理意见：
在这些合作研发项目中，如果实质性的研发活动均由A 公司承担，其他合作方基本不
从事实质性的研发工作（或者仅承担少量的辅助工作），且如果研发成功，获得《新兽药注册证书》，则其他合作方可获得的利益仅限于不得转让的生产和销售权，则该业务的实质是其他合作方部分承担研发失败风险的技术成果许可使用合同，A 公司应按照《企业会计准则
第14 号——收入（2006 年）》对“让渡资产使用权收入——特许权使用费收入”的模式核算收入；同时对研究开发支出的核算应遵循《企业会计准则第6 号——无形资产》的规定。1、A 公司对研究开发支出的核算：应遵循《企业会计准则第6 号——无形资产》对企
业自行研究开发项目核算的相关规定，包括合理区分研究阶段和开发阶段，以及合理确定开发支出资本化的开始时点。开发项目完成，相关技术成果可供使用后（例如以取得《新兽药注册证书》为标志）将累积的资本化开发支出转入“无形资产”科目。对研究开发支出的归
集和核算不受到此处的合作开发合同条款约定的影响。

求助陈版主！！收入问题

3868、求助陈版主！！收入问题

提问人：Dimeko 时间：2021-10-26 22:13:50

背景： A公司为物业公司，今年承接了一个住宅小区的物业服务，与住宅的开发商签订了前期物业服务合同，合同约定为酬金制，A公司按每年预收的物业费的固定百分比确定酬金收入，物业费中按实结算的部分年终有结余的转入下年继续使用或者直接纳入专项维修资金，年度结亏的部分由业主追加。目前由于小区尚未成立业主委员会，因此A公司目前按全额法记录了该项目的收入和成本。
问题：若该小区今年出现了结余100万，这部分A公司应该如何进行账务处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：Dimeko 时间：2021-11-02 20:45:00

回答人：chenyiwei

提问人：Dimeko 时间：2021-11-02 20:49:00

感谢陈版主的回复。还有一个小问题需要请教。就是根据新收入准则，若物业公司在第一年对业主减免3个月的物业费，那对于减免的这个物业费是否需要在整个服务期进行分摊？还是在实际发生期间对于减免的物业费不确认为收入？那对于该提供服务期间发生的成本是仍作为成本还是要记到其他科目？

回答人：chenyiwei

新收入准则似乎没有像新租赁准则那样的直线法均摊要求。

非流动资产

3869、非流动资产

提问人：guoji2020 时间：2021-10-26 22:16:00

陈老师您好：
中审众环中问题1-2-15（自建半租半售房产的会计处理）
问题：
如下文背景资料所述，A 公司取得该地块的支出及建造成本在建设期如何核算，是计入
在建工程、投资性房地产还是开发成本？土地成本是否应单独核算并摊销？待项目完工后，出售、出租或暂不明确持有意图的房产价值应如何进行会计处理？
背景：
A 公司与某大学合作大数据科技研发，以A 公司作为主体购买某地块，该地块性质为
科教用地。A 公司在该地块上自建房产，并以建成后的房产作为科研载体，出租或出售给科研单位。土地出让合同约定房产出售比例不高于50%，但建设期间尚无法确定出租、出售用地面积。
解答：
根据背景资料，本案例可以分拆为以下几个问题进行考虑：

求助陈版-关于运费的处理

3870、求助陈版-关于运费的处理

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-26 12:33:05

辛苦陈版：
我公司是一家设备制造公司，与联合体B公司共同承包了一个EPC项目（我公司负责设备制造，B公司负责安装，共同对业主承担责任），建设时间较长（19-21年，设备也是逐年陆续发货）。我公司制定的收入政策是：在B公司安装完成并经业主验收后确认设备销售收入（也就是在21年终验时点一次性确认了收入）。过程中设备运往项目现场，由我公司承担了较大运费金额。
求问：关于运费的处理，20年执行新收入准则，运费先计入“合同履约成本”，再根据收入进度结转，这点我没有疑问。关键是19年发生的运费，19 年未执行收入准则，我是直接记当期销售费用呢，还是先归集运费，等到确认收入的时候再结转。前者符合会计准则，后者复核收入费用匹配原则

回答人：chenyiwei

在原准则下，如果此类为履约发生的运费金额较大，且可以从后续确认的收入中获得补偿的，则也可以计入“发出商品”成本，与新准则下作为“合同履约成本相关资产”的效果类似。

求助陈版-关于技术委外计入研发费的问题

3871、求助陈版-关于技术委外计入研发费的问题

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-26 22:47:00

辛苦陈版：
我公司签订了一个400万的研发技术服务合同，由外部单位负责研发活动的一部分。合同约定：在签订合同后开完项目准备会议付100万，提交第一期成果付100万，提交第二期成果付100万，验收通过再付100万。准备会议时间是在2020年，第一期成果是在2020年提交，第二期成果和终验是在2021年。
求问：我记研发费用的话，前两笔的100万可以直接记在2020年研发费吗，其实2020年对方提供的技术服务内容很少，主要在21年进行的；如果前种方法不合适，应当按照什么方法按年度分摊技术服务费

回答人：chenyiwei

这种情况，对于委外部分，应首先判断其实质上属于“研发外包”还是“外购技术”。具体可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。
如果属于外购技术的，则预付的款项确认为其他非流动资产，到取得对方交付的研发成果时转为无形资产。
如果属于研发外包的，则理论上应根据对方的研发进度确认研发支出，并根据研发支出发生时所处的阶段相应归入资本化支出或费用化支出。如果不能合理确定对方的研发（履约）进度，则可能需在对方交付合同约定的最终成果时才能一次性从预付款项转入研发支出。

咨询陈版及各位老师：股权回购与减资的会计处理

3872、咨询陈版及各位老师：股权回购与减资的会计处理

提问人：KGD789 时间：2021-10-27 08:05:05

咨询陈版及各位老师：
甲公司于2017年5月18日成立，截止2020年6月30日所有者权益结构：实收资本1000万元、资本公积3000万元、盈余公积500万元、未分配利润
4000万元，所有者权益合计8500万元。2020年7月5日，A以1500万元对甲公司增资，其中增加实收资本176万元、资本公积1324万元。
到2021年9月30日，甲公司的实收资本1176万元、资本公积4324万元、盈余公积700万元、未分配利润6000万元。2021年10月10日，甲公司决定以2000万元回购A公司持有其的股权（首先认定当时计入所有者权益是符合会计准则的规定的），其会计处理：
第一种：会计处理如下借：实收资本176
资本公积 1824
贷：银行存款 2000 第二种：会计处理：借：实收资本176
资本公积1324
盈余公积 50010%=50
未分配利润 50090%=450
贷：银行存款 2000.
请问陈版及各位老师，上述处理是否正确？

回答人：chenyiwei

股权回购和减资的处理是一致的，即应采用你的第一种，因回购股权而冲减资本公积的金额不限于当初增资时形成的资本公积。

关于新收入准则中第六条是否应该确认收入

3873、关于新收入准则中第六条是否应该确认收入

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2021-10-27 23:33:06

新收入准则原文：
第五条当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；
（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。
第六条在合同开始日不符合本准则第五条规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足本准则第五条规定时按照该条的规定进行会计处理。对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；
请教陈版，各位大神：
不知道第六条标颜色的怎么理解？
比如：我公司与客户签订合同，约定销售一台设备，客户在签订合同后预付款50%，发货前付款40%
，目前我公司已收到预付款50%，设备已准备好，但是客户没有按照合同要求继续付款，货物一直没发出，现在如果跟对方签订协议明确客户不要了，预付款也不收回了，那么我们是否可以针对已收到的款项确认收入，结转货物成本？

回答人：chenyiwei

确认收入的前提是将商品的控制权转移给客户。如果如主帖所述“货物一直没发出，现在如果跟对方签订协议明确客户不要了，预付款也不收回了”，表明商品的控制权并未转移给客户，相应地不能确认收入。客户放弃的预付款应确认为营业外收入。如果该商品是专为该客户定制的，则同时还应考虑相关存货的减值问题。

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2021-10-29 23:33:06

谢谢陈版回复！您的观点我非常赞同。
但是新收入准则中，提到如果不满足商品控制权转移的情况下，也就是第六条标颜色的部分“对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入”怎么理解这句话呢？

回答人：chenyiwei

前提条件是“不符合本准则第五条规定的合同”，而本案例中的合同最初签订时是符合第五条规定的。

母公司未实缴出资少数股东实缴出资合并层面处理

3874、母公司未实缴出资少数股东实缴出资合并层面处理

提问人：silhouette1866 时间：2021-10-27 12:33:04

请教，母公司A公司存在控股子公司B，持股比例60%（章程约定表决权比例60%），未实缴。但B的少数股东（持股40%）实缴了出资，B公司账面确认了对应的实收资本7000万元，期末B公司未分配利润为-6000万元，不存在资本公积。在上述情况下，A公司期末合并报表层面，因A公司无长期股权投资，如何确认对子公司B的净资产抵消分录？

回答人：chenyiwei

基于被投资公司章程约定按认缴比例行使表决权，且被投资企业目前亏损，故基于谨慎考虑和合理推断，可以认为期末B公司的净资产1000万元中，归属母公司的份额是-600060%=-3600，其余4600（=7000-6000 40%）为少数股东权益。
抵销分录：

企业合并的问题，是同一还是非同控制企业合并？求解答

3875、企业合并的问题，是同一还是非同控制企业合并？求解答

提问人：杀猪卖妞时间：2021-10-27 12:33:04

A公司持有B公司41%股份，按照权益法核算，现在A公司购买C公司100%股份（AC公司不存在任何关联关系），但是C持有B公司10%的股权，
现在就等于A公司持有B公司51%股权，假设此时A能控制B，那么期末A并B 的报表怎么处理？求解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

由于A、C此前为非关联方，A、B此前也不是同一控制下，所以此次A通过收购C取得B的10%股权，相应取得对B的控制权，应按非同一控制下企
业合并处理。

求助陈版：关于递延所得税资产确认问题

3876、求助陈版：关于递延所得税资产确认问题

提问人：noryang 时间：2021-10-28 08:05:04

《企业会计准则第18号——所得税》第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。根据税法规定这10%在5年内产生税务利润的年度为可抵扣金额，可合理确定其计税基础，应当作为暂时性差异，确认DTA。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但关键还是看未来5年内能否产生足够多的应纳税所得额。同时，基于逻辑一致性的考虑，就该项税款抵减确认递延所得税资产之前，首先应就可抵扣亏损全额确认递延所得税资产。

请教一下：外币采购暂估和实际结算金额的汇兑差额

3877、请教一下：外币采购暂估和实际结算金额的汇兑差额

提问人：sxy1994 时间：2021-10-27 12:33:04

经理A认为，存货的外购成本应当以入库时点为准，如不考虑暂估不准确的影响，仅由时间差导致，应该将差额计入财务费用-汇兑损益；
经理B认为，存货的外购成本应当以实际结算的为准，如不考虑暂估不准确的影响，仅由时间差导致，应该调整存货账面价值（已出售的计入营业
成本）。
请问陈版及诸位老师，如果该事项金额重大，最妥当的处理办法应该是哪个？

回答人：chenyiwei

该差额应分为两部分考虑：1、暂估的原币金额不同于结算的原币节能导致的差异；2、到货日至结算日之间的汇率变动导致的差异。
对于1，应按到货（暂估）日的汇率折算的金额调整存货采购成本或者销售成本；对于2，即该差额的剩余部分，应调整财务费用——汇兑损益。

减值准备

3878、减值准备

提问人：guoji2020 时间：2021-10-27 12:33:04

陈老师您好：

减值中的相关税费的理解

3880、减值中的相关税费的理解
提问人：guoji2020 时间：2021-10-27 23:33:06
陈老师您好！

回答人：chenyiwei

存货减值中的相关税费，是指该存货在日后的销售环节，根据测算的可变现净值作为销售价格出售时，预计需承担的各项税金及附加。固定资产减值测试中，测算“公允价值减去处置费用”时对税费的考虑类似。
在测算固定资产的未来现金流量现值时，包含在现金流量中的相关税费主要是使用该资产制造的商品出售时将发生的相关税费。但是，上述各项相关税费中，理论上均不含企业所得税。

提问人：suiniu2000 时间：2021-10-29 23:33:06

具体实务过程中，对存货进行减值该如何判定？

回答人：chenyiwei

也要考虑存货的周转情况。

请教陈版：关于政府给予土地差价补偿款的会计处理问题

3881、请教陈版：关于政府给予土地差价补偿款的会计处理问题

提问人：cheney1994 时间：2021-10-27 21:51:32

案例背景：
A公司收到政府补助1.2亿，补助文件约定的补助项目为政府给予A公司100亩的住宅用地，成交价与基准地价的差额1.05亿后期以产业扶持资金形式给予补偿；另外工厂投产以后，政府按基准地价的30%（约2000万）给予扶持奖励。
另外，该住宅用地实际上的竞拍方为第三方公司，土地的产权并未在A公司名下（竞拍的钱实际上是由A公司支付的），A公司收到上述1.2亿以后
该如何处理呢？
2000万奖励我理解可以作为与收益相关的补助一次性计入当期损益；1.05亿的土地差价该如何处理呢？如果作为与资产相关的补助，但A企业账面
并没有相对应的资产，且也无法确定递延收益的摊销时间起点。
请教陈版，这种情形下应该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

“该住宅用地实际上的竞拍方为第三方公司，土地的产权并未在A公司名下”，为何补助款1.05亿元会给A公司，这两者之间有什么联系？虽然土地不在A名下，但是否实质上由A进行运作并享有收益权，该第三方公司只是代持？可能需要重新考虑下该住宅地块是谁的资产？

提问人：cheney1994 时间：2021-11-01 14:56:30

背景是这样，政府补助文件里面注明的补助对象写的是A公司，明确了是会给予A公司一块住宅用地，土地差价会给予1.05亿的补偿；A公司收到 1.05亿以后，将这笔钱以投资的名义支付给了子公司，由子公司与第三方公司合作开发上述住宅用地（子公司将1.05亿最终支付给了第三方公司，账面形成一笔其他应收）；所以实际上竞拍这块土地的是第三方公司，现在土地也在第三方公司名下，子公司与第三方公司是合作开发的关系，由第三方公司去竞标并开发该地块。

回答人：chenyiwei

A公司是过手？还是政府事实上补助了A公司1.05亿元用于该项目的合作开发？子公司支付给该第三方后，后续如何收回？

投资合伙企业会税处理问题

3882、投资合伙企业会税处理问题

提问人：perrypengli 时间：2021-10-28 07:56:55

版主好，关于上市公司投资合伙企业的相关会计与所得税处理问题，想请教下您，情况如下：
A上市公司（持有合伙企业30%股权）于2020年8月与B基金管理有限公司（0.01%）、C合伙企业（有限合伙）（69.99%）合资成立合伙企业 D，A上市公司为有限合伙人，截至到目前D下面有2家项目公司，E（持股（D持股100%）和F（D持股49%），D放在交易性资产核算，期末并没有按照公允价值计量。
A上市公司目前是按照D合伙企业账面损益确认投资收益，同时对两个项目公司的损益根据穿透后的持股比例调整投资收益。截至2021年9月30
日，A公司按照D账面损益确认投资收益700万元，穿透确认投资收益-1300万元，合计-600万元。同时，截至到目前A收到D合伙企业打回款项500 万元。
问题1：D合伙企业约定先收回出资款，后作为投资收益，那么A公司收到D合伙企业打回款项500万元，应冲减长期股权投资的成本？问题2：A上市公司针对合伙企业D是否可以进行如上的会计处理？
问题3：所得税方面：直接根据合伙企业D损益确认的投资收益是否免税？根据项目公司损益确认的投资收益是否免税？A公司在计算所得税时是不是要区分处理？

回答人：chenyiwei

企业建立一基金（有限合伙企业）形式，为持有某公司35股权，

3883、企业建立一基金（有限合伙企业）形式，为持有某公司35%股权，

提问人：noryang 时间：2021-10-28 12:33:05

《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三条（2）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号
——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，
以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
简而言之，非投资性主体的“三无”投资（无控制、无共同控制、无重大影响），投资性主体的投资，用金融工具准则。基于目前的持股比例和董事安排，要用金融工具，认定甲企业为投资性主体即可。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二十二条当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：
（一）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；
（二）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；
（三）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。
第二十三条母公司属于投资性主体的，通常情况下应当符合下列所有特征：
（一）拥有一个以上投资；
（二）拥有一个以上投资者；
（三）投资者不是该主体的关联方；

回答人：chenyiwei

这种思路是可以的，但对于此类专为一项投资而设立的合伙企业，且明确对被投资企业具有重大影响，参与经营决策的，直接这样认定的难度比较
大。

亏损子公司注销，母公司、合并层面的处理

3884、亏损子公司注销，母公司、合并层面的处理

提问人：sharpbones 时间：2021-10-28 08:05:05

求教各位：B是A全资子公司，B连年亏损，A对B 的长投计提了全额减值400万元。今年子公司B 注销，B 的相关情况如下，资产仅有银行存款和固定资产，负债无，实收资本400万，资本公积6000万（为以前年度政府收地的收益，根据相关规定没有入损益，直接进资本公积），未分配利润-4000万元，A、B均为国有企业。请问B 注销后资本公积是否可以转利润？母公司及合并层面应该如何处理，分别确认的投资收益是多少？

回答人：chenyiwei

如果A将B关停，收回其剩余资产，则：

投资建设固定资产运营一定时间后无偿转让的会计处理

3885、投资建设固定资产运营一定时间后无偿转让的会计处理

提问人：Li461348305 时间：2021-10-28 23:33:04

我公司（国有企业）拟租用一家企业的屋顶建设光伏电站，并将所发电力出售给屋顶业主，成立专门的项目公司建设并运营，建设方式为发包给其他单位。电站寿命为25年，我公司与屋顶业主约定，我公司运营10年后，项目公司无偿转让给屋顶业主，问题：1、我公司投资的电站能否确认固定资产，并按10年进行折旧；2、10年后项目公司无偿转让给屋顶业主，账面净资产与0价款的差价，是否涉及国有资产流失；3、能否按照BOT的会计处理，确认无形资产并摊销

回答人：chenyiwei

建议参照BOT模式处理。如果当初在交易谈判时，就已经通过收益分配等方式保证了本企业能够在10年内收回投资并获得合理收益，则不涉及国有资产流失问题。

非同一控制下企业合并的问题

3886、非同一控制下企业合并的问题

提问人：liuying158859 时间：2021-10-28 08:05:05

老师，非同一控制下合并子公司，在母公司合并报表上是不是要按照评估报告，将评估增值的部分调成与评估报告一致的呢？如果子公司长期股权投资评估增值，也需要调整吗？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，对于非同一控制下企业合并取得的子公司，在购买日应将其各项可辨认资产、负债按公允价值计量，一般理解为按评估值在合并报表层面调账（当然这种表述并不严密和完整）。该子公司对其他企业的股权投资（有控制权的除外）在合并报表层面也应按评估值调整为公允价值。

农副食品加工企业在以前年将待抵扣进项税提减值

3887、农副食品加工企业在以前年将待抵扣进项税提减值

提问人：wx_617a5b169c66 时间：2021-10-28 08:05:05

背景：前任会计师事务所在以前年度年将被审计单位账面留存的待抵扣进项税计提减值，计提理由是这部分进项税使用的可能性很小，企业对这部分减值未做账。后任会计师事务所接任后每年都将这部分减值计提，企业也不做账，目前在进行净资产审计。问题：一、对于这部分减值能否转回？可以转回依据及需提供的审计证据？
谢谢各位老师帮忙解答！！！

回答人：chenyiwei

如果在可预见的未来，该企业（增值税纳税主体）不会产生足够多的销项税额以实现这部分留抵税额的抵减效果的，则对这部分留抵税额（其他流
动/非流动资产）计提减值准备是合理的。如要转回这部分减值准备，则需证明其在可预见的未来可获得足够多的应纳税所得额。

有关于企业子公司注销之后的账务处理是否合适

3888、有关于企业子公司注销之后的账务处理是否合适

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-10-28 08:05:05

以下准则已经失效，财政部《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》“（三）结束旧账：1.丧失法人资格的企业结束旧账时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额”之规定，对于注销清算的公司，于清算完毕、注销登记后，贷记所有资产科目的余额，同时借记所有负债和所有者权益科目的余额，公司的所有科目余额均为零，从而予以销账；

回答人：chenyiwei

被注销的子公司不再是一个独立的会计主体，这样处理（所有资产负债表项目全部清零）仍然是合理的。

关联交易认定

3889、关联交易认定

提问人：jackiechen8623 时间：2021-10-28 08:05:05

背景：甲集团计划开发一套信息技术系统并进行实施；甲委托乙公司（A股上市信息化企业）开展，乙公司分包部分业务给甲公司的信息化子公司丙公司。
问题：站在丙公司报表角度，丙公司的此项收入是否属于关联交易？

回答人：chenyiwei

理论上，应当关注乙公司为何会选择丙公司为分包方，分包合同的条款是否公允，以及该分包合同是否对乙公司承担甲集团的IT系统开发的合同条款产生影响等，即两者是否完全互相独立。但在实务中要获取两者完全独立的充分、适当的审计证据难度较大，基于谨慎考虑，丙一般会披露为关联交易，且甲集团在合并报表中也会抵销这部分内部收入和成本。

关于债务重组的疑问

3890、关于债务重组的疑问

提问人：royzhx 时间：2021-10-28 08:05:05

陈老师，您好
有一个疑问关于债务重组的，A公司向B公司采购设备价值100万用于工程，合同约定2019年9月到货，若不到货按每天合同金额的千分之三的作为违约金，但是B公司实际提供设备于2020年10月，A公司将该设备用于工程并于2020年当年该工程完工结算。2021年1月，A公司因B公司未按期到货双方又签订了协议，决定其还未支付的货款的10%不再支付作为违约金（如果按原合同条款0.3%来算，原合同违约金已远超过补充协议的 10%）。
请问陈老师，上述情况算不算债务重组呢？

回答人：chenyiwei

该事项并未改变交易对手方，且补充协议签订于B的设备收入确认、A的项目竣工决算之后，故可视作债务重组。

可变租赁如何适用新租赁准则

3891、可变租赁如何适用新租赁准则

提问人：前学生123 时间：2021-10-28 08:05:05

A出租设备给B，约定总租金是150万，10年内付完。但是合同没有约定每年是固定付款，只约定10年内付完即可，即企业有钱的时候可以多付点，没钱的时候可以少付点，只需要10年内付完即可。

回答人：chenyiwei

这种安排的背景是什么？假如B选择将所有租金在租赁期末一次性支付也是可以的？但如果这样，A就会损失10年的资金时间价值，为何A会接受这种安排？A与B之间是否为关联方？
另外，租赁物的公允价值是多少？是否即使出现“所有租金在第10年末一次性支付”的极端情况，A仍可以保证收取租金的折现值不低于租赁期开始日的公允价值？

递延事项

3892、递延事项

提问人：guoji2020 时间：2021-10-28 08:05:05

陈老师您好：
中审众环问题2-3-29（母公司个别报表层面与长期股权投资减值准备相对应的递延所得税资产在合并报表层面的处理）
问题：
母公司个别报表层面对存在大额累计亏损的子公司的长期股权投资计提的长期股权投
资减值准备，相应的递延所得税资产在合并报表层面应继续保留还是转销？
背景：
母公司个别报表层面对存在大额累计亏损的子公司的长期股权投资，按预计可收回金额
低于原初始投资成本的差额计提了长期股权投资减值准备，且因预计在该子公司股权转让或者清算该子公司时发生的损失将可以获准在所得税税前扣除，故相应就该项长期股权投资减值准备计提了递延所得税资产。在编制合并财务报表时，该项长期股权投资被抵销，则母公司个别报表层面原计提的长期股权投资减值准备相应的递延所得税资产在合并报表层面应继续保留还是转销？
解答：

在母公司层面，其暂时性差异体现为长期股权投资的减值，如果母公司有处置该子公司股权的明确计划，且预计处置时母公司自身可获得足够

2、在母公司层面，其暂时性差异体现为长期股权投资的减值，如果母公司有处置该子公司股权的明确计划，且预计处置时母公司自身可获得足够
的应纳税所得额，则母公司自身是可以确认递延所得税资产的，也相应延续到母公司的合并报表层面。

提问人：guoji2020 时间：2021-10-29 23:33:05

陈老师您好：
如果企业预计在2023年应纳税时间性的差异可以转回，其中2023年的应纳税所得额预计1000，应纳税差额预计转回1000，假如企业有2000元的可递减的差异

求助陈版主，A公司购买货物无偿赠送客户

3893、求助陈版主，A公司购买货物无偿赠送客户

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-29 23:33:05

A公司购买X货物10万元无偿赠送客户，10万元直接计入成本。未确认收入12万元及销售费用12万元。（X货物正常购买价格10万，销售价格12万元）
这样处理是否正确谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

这种无偿赠送，是否以客户签订和履行特定的采购合同，或者累计采购数量、金额达到一定标准为前提？如果是，则应作为捆绑销售（或者附有额
外购买选择权的销售）处理，此时应根据新收入准则中“将合同总价分摊到各项履约义务”的规定，合理确定分摊到该项额外赠品的合同价格。
如果确实是不附有任何条件的无偿赠送，则直接按采购成本计入销售费用。

境外子公司分回的利润

3894、境外子公司分回的利润

提问人：guoji2020 时间：2021-10-29 23:33:05

陈老师您好：
境外子公司预计分回的利润的应纳税暂时性差异，在合并报表上需要确认递延所得税负债，
请问账面价值是什么，计税基础是什么，也就是暂时性差异是如何形成的呢

回答人：chenyiwei

这部分递延所得税不是直接对应于资产、负债的计税基础，而是根据税法可以明确的递延到未来年度或期间的纳税义务（只是不在本年度履行）。

求助陈版主，固定资产减值方法排序的疑问

3895、求助陈版主，固定资产减值方法排序的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-10-29 08:05:06

回答人：chenyiwei

一般根据具体情况优先选择较为简便、成本较低的测算方法（同时考虑测算参数易于获取和结果的可靠性）。如果首先选择的这种较为简便的方法得出的结果是高于账面价值，则无需进行另一种方法的测算；反之需要两种方法同时使用，取较高者。

员工持股计划股份支付费用

3896、员工持股计划股份支付费用

提问人：洋葱头Judy 时间：2021-10-29 08:05:06

请教陈版主！企业2021年准备做一个员工持股平台，二级市场没有流动量，持股平台以不低于评估后的每股净资产或从二级市场直接购买，2022
年企业准备引进新的战略投资者，战略投资者引进的价格高于原持股计划的价格，这块差额差错更正2021年的股份支付费用吗

回答人：chenyiwei

要考虑两次的估值基础是否一致、估值基准日是否为同一天等。实务中如果间隔日期较近，是有可能被认为存在前期差错的。但需要具体分析。

请问陈版主案例中控制权转移的时点是合同中约定的完成过户手续吗？

3897、请问陈版主案例中控制权转移的时点是合同中约定的完成过户手续吗？

提问人：心欲无痕325 时间：2021-10-29 08:05:08

甲方将持有的丙方股权转让给乙方，在10月31日乙方已支付了甲方持有丙方51%股权的转让款，但是实际上标的物丙方的股东会和董事会没有进行改组，工商资料已显示乙方已经持有标的物丙方51%的股权，请问陈版主控制权转移的时点是？
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回答人：chenyiwei

本案例中51%和21%股权转让很可能是一揽子交易（请自行核实）。如果是一揽子交易，则需要谨慎考虑仅仅取得51%股权时是否已经完全取得控制权，还是要到72%股权全部受让完成时才算取得控制权。个人理解是后一种可能性更大，即根据合同中第五条“股权转让完成的条件”来看，以全部完成72%股权的受让作为取得控制权的标志更为合理。

请教陈版计量属性问题

3898、请教陈版计量属性问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-10-29 08:05:06

基本准则中规定了计量属性主要包括：历史成本、公允价值、可变现净值等等
而某些具体准则中采用的计量属性并不属于基本准则中规定的几种，比如说：或有事项中预计负债以“最佳估计数”确定

回答人：chenyiwei

最佳估计数也可以认为是属于历史成本的一种，并且相当接近于该项负债的公允价值。因此与基本准则对计量属性的规定并不矛盾。

保理公司业务处理问题

3899、保理公司业务处理问题

提问人：审计小达人时间：2021-10-29 08:05:06

我们出具的是一般企业审计报告，子公司中有个保理公司，应收保理款是合并在应收账款中列示，还是在报表中单独列示应收保理款。另外保理公司计提的风险准备金应该如何进行账务处理，借贷各是什么科目？

回答人：chenyiwei

保理公司属于类金融企业，合并报表中对其习惯上是按照非金融企业的报表项目列报的，但也有按照金融企业报表项目列报的例子。个人理解由保理公司现在也属于银保监会的监管范围，故按照金融企业的报表项目来列报应收保理款和利息收入等更为恰当。

关于政府免收公司厂房的租金能计入其他收益吗？

3900、关于政府免收公司厂房的租金能计入其他收益吗？

提问人：cqlpzhy 时间：2021-10-29 08:05:05

政府招商引资，对公司租赁工业园区的厂房免租了5年，协议约定的是公司先付租金，后返回公司。但实际情况是公司并未支付租金。请问下：这
种情况，免租的租金能计入当期其他收益吗？

回答人：chenyiwei

虽然没有发生合同原约定中的款项收付，但政府补助的实质仍存在，即从政府无偿获得了厂房的使用权，因此仍应作为政府补助进行会计处理。如果本企业的会计政策是对此类政府补助采用总额法的，则应分别确认使用权资产折旧和其他收益。

非全资子公司调整期初数，合并报表如何调整

3901、非全资子公司调整期初数，合并报表如何调整

提问人：pyzzzzzz 时间：2021-10-29 10:33:06

A公司的非全资子公司B调整了年初未分配利润100，A公司对B公司的股权占比为60%，想请问一下，A公司在合并层面应该如何调整期初数呐？我最初写的分录为（借：长期股权投资 60 少数股东权益 40 贷：年初未分配利润 100），但正确的答案为（借：长期股权投资 60 贷：年初未分配利润 60）。
这里我想不通为什么不用调整少数股东权益？谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可能你遇到的问题是问如何进行模拟权益法调整，而不是抵销分录如何编制。

资本化问题

3902、资本化问题

提问人：yayu197777 时间：2021-10-29 16:33:05

请教陈版，土地和矿权过户转移需要聘请律师和发生产权过户转移费，发生的律师费和产权过户转移费能否资本化？

回答人：chenyiwei

如果是专为过户而发生的、假设未能成功过户就无需支付的律师费和手续费，则可以资本化计入土地使用权账面价值。

回迁房相关问题咨询,请问以下处理是否准确

3903、回迁房相关问题咨询,请问以下处理是否准确

提问人：LAYSHR 时间：2021-10-29 18:34:34

描述：公司是一家房地产开发公司，与村民等非政府机构签订了回迁房的协议，除回迁房外，其他房产均作为租赁产业不对外销售。税务上将回迁房视同销售需要申报增值税，请问会计上处理是否如下：致同研究表述的账务处理：如果回迁房的经济实质与商品房销售存在显著差距，回迁房的销售对象、价格、交付时间等相关活动于取得土地使用权时均已被约定，企业并未主导或参与回迁房的销售活动，该情况下签订回迁房买卖合同的回迁业主并非是房地产企业的“客户”，配建的回迁房是为了取得土地使用权所必须承担的义务，回迁房不确认收入，企业配建回迁房的成本扣除收到的补价，计入土地成本。借:开发成本一拆迁补偿费贷:应付账款一拆迁补偿费借:应付账款一拆迁补偿费
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) （申报的增值税销项，计税依据按照成本价加计利润率）
借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）【当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款】/（1+9%）×9% 贷：开发成本—土地成本

回答人：chenyiwei

大体上可以这样理解。关于回迁房会计处理的完整讨论，请参阅证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》之
【案例6-18：回迁房的收入确认】。

提问人：lardqiu 时间：2021-11-27 12:14:55

陈版主,您提到的案例里,若回迁房的经济实质与商品房销售类似,根据准则是按取得土地时的公允价来确认收入,这是否唯一计量标准?若根据成本
X(1+10%)确认是否错误?

回答人：chenyiwei

如果能够直接确定其公允价值的，则不应采用人为的成本加成法。

新金融工具下票据贴息问题

3904、新金融工具下票据贴息问题

提问人：zjywccr 时间：2021-10-29 08:05:09

应收票据目前根据新金融工具准则，进行业务模式判断：

母公司代垫税费，现流应列入哪个项目

3905、母公司代垫税费，现流应列入哪个项目

提问人：wx_5e11bded959a 时间：2021-10-30 08:05:05

子公司现在需要缴纳一笔土地增值税，由母公司进行代垫，母公司代垫交税的现流应列入“支付的各项税费”还是“支付其他与经营活动有关的现金”？
个人觉得母公司代垫税款是属于代收代付的性质，在交税的时候应列入“支付其他与经营活动有关的现金”，收到子公司还款列入“收到其他与经营活动有关的现金”，子公司还款现流应列入“支付的各项税费“，在合并上将子公司“支付的各项税费“和母公司“收到其他与经营活动有关的现金”的现流抵消，再将母公司“支付其他与经营活动有关的现金”还原成”支付的各项税费“，这样处理是否恰当？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。是否可以简化处理取决于重要性水平。

关于贸易物流行业

3906、关于贸易物流行业

提问人：zhengzhi 时间：2021-10-30 08:05:09

陈老师：目前企业主要从事大宗贸易业务，业务基本上为背靠背，即销售和采购一一对应，企业在贸易过程当中，通过以销定采确定上下游，企业无仓库，货物由上游企业直接发往下游企业，贸易模式有先购货再销售或先预收货款，目前收入确认采用总额法，事务所在审计过程中，依据无仓库等理由，认为应当采用净额法确认收入，请问老师，如果企业确认采用总额法无误，应当从哪几方面入手说服事务所。现实上市公司当中有无相应案例可供参考？此外，此类企业在新准则下确认收入时点，也请陈老师指点。

回答人：chenyiwei

这种业务，在新准则下按净额法确认收入的可能性更大，甚至不排除直接运用金融工具准则予以处理。
企业参与大宗商品贸易应该采用总额法还是净额法确认收入，实务中不同企业存在不同的做法。特别是一些大宗贸易的采购和销售两个合同一般均为简单的制式合同，条款都相当简略，又往往是同一天（或相近时间）与上下游分别签订合同，此种情况下，如何根据业务的经济实质进行准确判断往往比较困难。
问题：
企业参与大宗商品贸易，应采用总额法还是净额法确认收入？背景：
2×20年度，A集团公司发生电解铜大宗商品交易，确认收入金额占合并报表营业收入总额的50%以上。
（一）大宗商品贸易贸易模式
我国大宗商品交易均通过电子交易平台进行，在指定仓库有大宗商品实物，实物对应仓单（提货单），交易各方通过转让仓单、提货单的方式实现大宗商品贸易。由于大宗商品贸易非常频繁，如果每次均对应实物流，必将大幅提高运输成本。类似于银行承兑汇票，出票人在银行设立保证金账户并据此开立银行汇票，各交易方背书转让银行承兑汇票进行贸易结算，而不是每次都去银行贴现。大宗商品交易各方转让大宗商品通过电子单据形式转让，这样可大幅提高效率，降低包括运输费、装卸费在内的交易成本。
以下内容摘自互联网：

求助陈版：关于长投初始入账价值的确认

3907、求助陈版：关于长投初始入账价值的确认

提问人：liushangshen5 时间：2021-10-30 08:05:04

辛苦陈版：
我公司与A公司（非同一控制）签订股权转让协议，收购其子公司B公司，协议约定：①无偿转让；②我公司需要将B公司账面欠A公司的100万还清，100万是直接支付给A公司的
求问：①长投初始入账价值如何判断，我公司确认的长投成本是0，还是长投100万？
②B公司如何进行账务处理，100万是挂在往来，还是做资本公积？

回答人：chenyiwei

这两个问题实际上是一个问题，取决于本公司在替B偿还欠A的债务后，是否还要求B将代垫款项予以归还。
如果不要求归还的，则该100万元作为本公司对B的追加投资计入长投成本，相应地B将无需偿还的负债转入资本公积处理。如果要求B偿还的，则该100万元确认为对B的债权，不计入投资成本；相应地B应将对A的欠款重分类调整为对本公司的欠款。

计价测试的“计量单元”问题

3908、计价测试的“计量单元”问题

提问人：13757187143 时间：2021-10-30 08:05:04

例如，甲公司为A产品在中国的分销商，在中国各地共有20个仓库，各地仓库无货时，优先考虑调拨附近仓库的库存量，而后再考虑采购。A产品市价随着季节有一定波动。
因为有内部调拨，A产品在各地仓库有部分内部流转量，考虑到A产品价格波动情况，计价测试的方式对A产品成本价格有较大影响。
问题：甲公司存货计价测试的计量单元，应该按照仓库，还是A公司呢？
个人认为计价测试应与存货实物流转保持一致，这样处理比较简单，如果要出合并报表的话也不需要更多考虑。但找到观点认为，内部仓库调转也不影响存货计价。准则似乎也没有更细致的规定。

回答人：chenyiwei

内部仓库调拨的运费是直接费用化的，对存货账面价值无影响。如果是同一个采购来源，且建立了有效的调拨制度，则说明管理层对该批存货管理的方式是将各地仓库中的存货作为一个整体进行管理，此时以“所有仓库中的存货”作为一个整体的测试单元更为合理。

关于PPP行业平均毛利水平，企业会计准则14号解释

3909、关于PPP行业平均毛利水平，企业会计准则14号解释

提问人：女飞侠时间：2021-10-31 10:33:07

请教陈版，今年年初新颁布了企业会计准则解释第14号，关于PPP的核算要区分建造服务收入和运营服务收入，关于建造期间的收入，成本加成方式结合行业平均毛利水平进行确定，请教行业平均毛利水平可以具体解释一下吗？从哪里可以找到这类数据呢？什么情况下可以行业平均水平定为0？谢谢

回答人：chenyiwei

平均毛利率是本会计主体提供类似的建造服务的通常毛利水平（案例中的5%只是举例，不是普遍适用的标准）。实务中，基于简化处理的考虑，在无形资产模式下很多案例也有采用零毛利的。

同一控制下合并账面价值确认

3910、同一控制下合并账面价值确认

提问人：AaronShi 时间：2021-10-31 08:05:05

求助，A集团控股B公司60%股权，控股C公司100%股权，C公司名下有账面价值1亿的土地房产。C公司将土地房产作价2亿元增资到100%控制的
D公司，然后把D公司100%股权评估4亿卖给B公司（B公司只有土地房产）。
请教陈版，如果以B公司为主体编制合并报表，对同控合并后的D公司的土地房产的价值按照1亿元还是2亿元确认账面价值？
感谢！

回答人：chenyiwei

关键是看B收购D是否构成”同一控制下企业合并“，即D是否构成“业务”。因为单纯的土地房产是不构成“业务”的。即使人为地通过集团内部重组将房产和土地装入一个原本构成“业务”的D公司，但如果D公司的原有业务和这些土地房屋没有关联，则B仍应将对D的收购分解为一项业务合并和一项资产收购处理。
如果这些房屋土地在并入D前后都是单独运作的（例如，单独的房地产开发项目，或者投资性房地产），与B、D的现有业务均无关，则B取得这些房屋土地不是企业合并而是资产购买，相应地在B的合并报表中对这些房屋土地应按评估值（公允价值）进行初始计量。

分红如何处理

3911、分红如何处理

提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2021-10-31 18:33:04

求助陈老师及各位：
金控公司通过“发股还债”的方式对某拟IPO公司实施进行市场化债转股，增资资金专项用于偿还其存量金融机构债务。投资总额金额10亿元；对方计入实收资本及资本公积。增资后公司直接持有被增资方 18.81%股权；投资期限为 5+N 年；预期投资收益为不低于 6.5%/年（税后），通过标的公司每期净利润分红形式实现。标的企业每年分红一次，应于每年 6 月 30 日前完成利润分配。回报及退出：1、分红回报：以实际经营形成可供分配利润，预期收益率不低于6.5%；2、退出方式：①二级市场退回，增资完成60个月内容，被投资单位IPO或上述公司重组后，收购条件和价款不低于股权估值时，通过二级市场退出；②转让退出，将增资股权向大股东或指定的第三方转让方式实现投资退出。对该笔投资有以下疑问：

关于与经营直接挂钩的销售费用的新准则认定

3912、关于与经营直接挂钩的销售费用的新准则认定

提问人：茶前饭后时间：2021-10-31 08:05:05

请教版主，根据目前新收入准则的定义，与主营业务直接必要相关的非独立的履约义务均属于成本，如运输费、必要的仓储费，那么我想与销售业务达成直接相关的人员提成及宣传费是不是也可以考虑与成本挂钩呢？可以假设如果一个企业从来不发生销售费用，这个企业很难生存下去，反之就是必要发生的，这样理解是否合理？望版主指点。

回答人：chenyiwei

“与销售业务达成直接相关的人员提成及宣传费”可能应属于合同取得成本，最终是计入销售费用的，不属于合同履约成本。

递延资产

3913、递延资产

提问人：guoji2020 时间：2021-10-31 08:05:05

陈老师您好！
某企业现在属于盈利状态，存在暂时性差异，可以企业并没有预计未来5年的应纳税所得额，为计提递延资产。请问这种情况是否是会计差错，我的意思是企业有暂时性差异是否必须要预计未来五年的应纳税所得额呢

回答人：chenyiwei

从各方面情况看，如果能够合理预计可预见的未来将有足够多的应纳税所得额，但未确认递延所得税资产，严格来说也是一项会计差错。不能滥用
谨慎性原则。