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• 内容： 陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章
• 作者： 陈奕蔚（中审众环会计师事务所技术总监）
• 时效性： 本文为个人专业观点，仅供学习参考，不构成决策依据
• 原文链接：中国会计视野论坛

陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2021年11月）

履约并未创造一项可被主体用于替代用途的资产，并且主体具有就迄今为止已完 成的履约部分而获得客户付款的可执行权利

3、履约并未创造一项可被主体用于替代用途的资产，并且主体具有就迄今为止已完 成的履约部分而获得客户付款的可执行权利
为何上述的履约义务就是按时间履行的呢。原因是什么呢

回答人：chenyiwei

在《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》（以下简称“新收入准则”）下，“在一段时间内履行的履约义务”代表商品的控制权在履约期间 内以连续的方式逐步转移给客户，由此相应逐步累积收取对价的权利。第十一条中的三种情形都符合这一特点。
对于第三种情况，是基于这样的假设：客户之所以愿意接受在合同中放入“具有就迄今为止已完成的履约部分而获得客户付款的可执行权利”的条 款，是因为客户就本企业已履约部分已享有控制权（例如即使由客户原因终止合同，已交付的部分对其也是有用的，或者可以结合其可易于获取的 其他资源一并使用而获益），从而反证本企业已将相应商品的控制权转移给客户。

提问人：764569751 时间：2021-11-04 08:05:06

陈老师：
您好！请教实务中遇到的问题：
业务背景：企业销售一种特殊的药食同源的果干产品，这个产品年份越久价值越高跟酒有点类似，但存放的条件比较苛刻恒温恒湿且定期需要 进行护理。由于刚晒干的果干（以下简称“新果干”）与陈年的果干价格差异较大，因此部分客户会选择购买新果干 然后找人仓储酿化，公司看到商机就推出果干酿化服务，可以为公司买新果干的客户也可以对外面的客户（即果干不是从公司购买的客户）提供仓储酿化服务。为了销售新果干公 司推出买新果干免费提供3年的仓储酿化服务，3年到期后客户需要继续酿化时需按对外的收费标准收费，比如10元/斤/年。由于年份的果干价值高 获利空间较大，但客户通常不具备这样的存储条件或护理技术，所以不少客户每年购买新果干然后继续在公司酿化，公司销售新果干时会与客户签 订《货物交割单》、然后将鲜果干称重后装入标准的铁框中并贴好封条、标签，封条由客户签字、盖章，这部分新皮客户已全额付款，公司设置独 立的仓库专门存储，跟公司自有存货不会混淆。酿化服务期满后客户选择提货的则由公司将货物寄給客户；若客户选择继续存放则需签订继续酿化 的合同并开始交酿化服务费。合同中约定酿化期间果干存在发霉、长虫的由公司提供同等年份、产地的果干来替换。
问题：

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要怎么操作才能在新皮销售时满足收入确认条件？

4、要怎么操作才能在新皮销售时满足收入确认条件？

回答人：chenyiwei

本案例中涉及两项商品，即销售新果干和提供酿化服务。由于客户的目的是获得价值较高的陈果干，而酿化服务只有本企业才具有满足要求的特殊 存储条件，因而无法从外部获得，因而这两项商品虽然可以明确区分，但承诺不能明确区分，只能作为一项整体的履约义务，最早可确认收入的条 件是酿化服务期满，达到客户要求的“陈果干”的品质要求，可以提供给客户时。
后续如果客户选择继续存储而不提货的，则需考虑将酿化服务期满后继续提供的仓储服务作为一项单独的履约义务，将合同总价在这两者之间合理 分摊，单独确认仓储服务的收入。

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2021-11-04 08:05:04

请教陈版主，
背景：A公司为B提供医药研发服务，总价100万元，合同约定，签订合同后支付30万，临床1-3期完成后，分别支付20,20,30万。
问题：能否根据投入法确定履约进度，得出的相应比例乘以100万确认作为收入确认的金额，发生的成本通过存货-合同履约成本核算？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要区分有几项履约义务（例如每一期是否可以分拆为一项履约义务），以及属于在一个时点还是一段时间确认收入。仅仅依据合同约
定的节点付款时间表是不能得出恰当结论的。
建议查阅业内上市公司通常的做法。

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应对照新CAS 22第四十四条、第四十五条的规定，谨慎判断是否符合“成本属于对公允价值的最佳估计”的条件，或者基于重要性原则考虑能否接受不确认公允价值变动的简化处理。

2、应对照新CAS 22第四十四条、第四十五条的规定，谨慎判断是否符合“成本属于对公允价值的最佳估计”的条件，或者基于重要性原则考虑能否接受不确认公允价值变动的简化处理。

提问人：18956037751 时间：2021-11-05 15:08:00

请教陈版，这个初始取得包括在新金融工具准则实施日指定吗，假如持有新三板公司股权之前一直是做市用的，按交易性金融资产核算，在新金融 工具准则实施日，通过主动退出做市或被动退市然后指定为其他权益工具投资，也行吗

回答人：chenyiwei

理论上有可能性，但要关注这样做的合理性，即如果长期持有，是否具有商业合理性。

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控制和共同控制可以无限层往下传递（但如果中间某一层是共同控制，则从该层开始往下都只能是共同控制。例如，本企业对子公司的子公司 具有控制；本企业对子公司的合营企业具有共同控制；本企业对合营企业的子公司具有共同控制；本企业对合营企业的合营企业具有共同控制）， 因此“间接控制”和“间接共同控制”是成立的；相反，重大影响仅对本层次有效，不能往下传递（即，本企业对联营企业的联营企业不具有重大影

6、控制和共同控制可以无限层往下传递（但如果中间某一层是共同控制，则从该层开始往下都只能是共同控制。例如，本企业对子公司的子公司 具有控制；本企业对子公司的合营企业具有共同控制；本企业对合营企业的子公司具有共同控制；本企业对合营企业的合营企业具有共同控制）， 因此“间接控制”和“间接共同控制”是成立的；相反，重大影响仅对本层次有效，不能往下传递（即，本企业对联营企业的联营企业不具有重大影
响），因此“间接重大影响”是不存在的。

提问人：374462863 时间：2021-11-03 10:33:09

@chenyiwei 请教陈老师，个人甲控制A公司和B公司，A公司对D公司投资，具有重大影响，A公司对C公司投资，持股比例小于10%，B公司控制
C公司，请问以上D公司和公司C是关联方吗？是不是可以认为A公司和C公司不是一个集团，所以D公司和C公司不是关联方？

回答人：chenyiwei

仍然是关联方，同受一个自然人控制。

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增资日，应首先将增资款130万元计入投资成本。该项增资款与增资前后在乙公司的净资产中所占份额的变动额之间的差额，在合并报表层面 作为“其他权益变动”调整资本公积。

2、增资日，应首先将增资款130万元计入投资成本。该项增资款与增资前后在乙公司的净资产中所占份额的变动额之间的差额，在合并报表层面 作为“其他权益变动”调整资本公积。

提问人：lyj66166502 时间：2021-11-10 12:33:08

2021年2月发改委发布了《关于完善瓦斯发电上网电价政策有关事项的通知》，《通知》中对原瓦斯发电企业上网电价结算方式进行了调整，由原 先的以固定补贴结算调整为，“以收定支结算方式”，即上网电价按0.509元/千瓦时执行，但按燃煤发电基准价0.332元/千瓦时预结算，其余电价补 贴部分按年度进行清算，当补贴资金不足时，不足部分单独统计、暂不兑付，待实际回收补贴资金超出应结算补贴额时，予以逐年追补。
针对上述文件规定，由于该补贴为收入的组成部分并且对价很可能收回，故按照0.509元/千瓦时进行收入确认；同时再将0.177/千瓦时的补贴部分 按照“转让商品而有权收取对价的权利”确认为合同资产。以上处理是否正确？是否需要考虑未来政策变化的风险或者是由于政府资金不足长期无法 追补的风险？

回答人：chenyiwei

由于补贴金额的回收具有不确定性（包括金额和时间），因此其中包含可变对价因素，应结合以往历史经验和当前状况等因素，合理、谨慎地估计 其可收回金额和预计收回时间，按照最佳估计数并在“极可能不会发生重大转回”的限制条件下，谨慎地纳入收入计量金额。对于纳入收入计量金额 的补贴部分确认为合同资产。

提问人：小郑7412 时间：2021-11-11 08:05:07

回答人：chenyiwei

此类委托加工物资通常不属于《企业会计准则第17号——借款费用》所指的“符合资本化条件的资产”，故其中的融资费用应直接列入“财务费用
——利息支出”处理。

提问人：jiqng 时间：2021-11-29 15:44:56

陈版主，您好，请教个问题。A公司作为资管计划的管理人，收取一定水平的管理费，那么在计算A的可变回报量级时，分母是资管计划的总体 收益，此处的总体收益是资管计划的净利润还是资管计划的净利润+支付给A的管理费？

回答人：chenyiwei

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后续票据正常到期兑付时，对于后一种情况，不应同时模拟两笔金额相同、方向相反、类别不同的现金流量。但可以在附注中补充说明报表勾 稽关系异常的原因。

2、后续票据正常到期兑付时，对于后一种情况，不应同时模拟两笔金额相同、方向相反、类别不同的现金流量。但可以在附注中补充说明报表勾 稽关系异常的原因。

提问人：llufang 时间：2021-11-11 12:33:08

请教陈版主，贴现利息需要另外处理吗，还是按照贴现收到得净额体现在”销售商品、提供劳务收到得现金“或“借款收到的现金”里？另外有部分票 据重分类到应收款项融资，贴现息计入投资收益，应收款项融资的贴现属于投资活动的现流吗，还是说按照实质重于形式，仍按照应收票据进行处 理。我个人更支持按照收到款项的净额体现现流，应收款项融资仍按照应收票据贴现进行处理。

回答人：chenyiwei

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A、B针对同一租赁事项的“租赁期”估计应保持对称。如果预计将长期使用，则应基于该假设确定租赁期，据此确认使用权资产和租赁负债。鉴

2、A、B针对同一租赁事项的“租赁期”估计应保持对称。如果预计将长期使用，则应基于该假设确定租赁期，据此确认使用权资产和租赁负债。鉴
于内部租金低于市场租金，故A公司还应考虑是否存在权益性交易因素。

提问人：小蜗牛134 时间：2021-11-08 23:33:07

请教陈版，在适用新租赁准则的过程中，比如A公司租赁B公司厂房，每月租金10万元，每季度支付一次，需要提前支付，截止到2020年12月31日 未支付2020年租金60万元，这部分欠付的租金企业在应付账款中反映，适用新租赁准则时未支付的上期租金需要调整吗？会对使用权资产和租赁 负债的初始计量产生影响吗？如果截止到2021年12月31日未支付的租金余额达到90万元，这部分租金在2021年12月31日如何计量？

回答人：chenyiwei

如果该租赁事项不适用短期租赁或者低价值资产租赁的简化处理，则欠付的前期租金仍作为“租赁负债”核算，并在“一年内到期的非流动负债”项目 中列报，不应继续在应付账款中列报。在新准则首次执行日，应当对该余额进行重分类处理。

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如果满足可明确区分、单独核算的条件，则何时开始满足准则第九条规定的全部五项资本化条件（关键点不是“最终成功了”，而是“站在当初研

2、如果满足可明确区分、单独核算的条件，则何时开始满足准则第九条规定的全部五项资本化条件（关键点不是“最终成功了”，而是“站在当初研
发支出发生的时点上，能否合理预期可以成功”）？

提问人：蜀山penguin 时间：2021-11-05 14:47:00

请教陈版，内部IT开发了一个数据中台，相关支出满足资本化条件，但是这个数据中台是为本企业单独使用，无法出售，请问，在开发完成后，相
关的支出能放到无形资产吗？还是应该放什么科目，谢谢！

回答人：chenyiwei

满足资本化条件的，说明未来经济利益流入是能够合理估计的。因此可以作为无形资产。担这类仅供内部使用（管理用）的平台要证明经济利益流 入（主要是成本节约）可能还是有难度的，因为缺乏外部证据。

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所涉及的存货是否为本企业日常生产经营的存货，即是否属于“日常活动”。考虑到对于债务重组中以存货抵债不能确认收入已经明确，故需要

2、所涉及的存货是否为本企业日常生产经营的存货，即是否属于“日常活动”。考虑到对于债务重组中以存货抵债不能确认收入已经明确，故需要
谨慎考虑以存货对外投资是否也不属于“日常活动”。

提问人：shuijing1220 时间：2021-11-09 13:33:00

谢谢陈老师百忙之中的回复。

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分享一下我对合并抵减中“投资收益与利润分配抵减“的理解

3751、分享一下我对合并抵减中“投资收益与利润分配抵减“的理解

提问人：舟遥遥 时间：2021-11-11 14:01:42

请教一下， 我看教材没有介绍过合并报表用成本法进行编制的介绍。 实务中，合并报表多用成本法进行编制吗

回答人：chenyiwei

成本法编制合并报表操作简单。如果投资成本和股权比例不变，抵销分录每年可以连续滚动，好处很多，推荐采用。

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这种情况，因为平台不“囤货”，仅仅是过手，其对商品的控制权是瞬时性和过渡性的，故不满足作为主要责任人的条件，应作为代理人按净额

2、这种情况，因为平台不“囤货”，仅仅是过手，其对商品的控制权是瞬时性和过渡性的，故不满足作为主要责任人的条件，应作为代理人按净额
法确认收入。

提问人：13757187143 时间：2021-11-27 10:04:28

请教陈版，“平台不囤货”和“企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务”之间该如何区分呢

回答人：chenyiwei

例如，交易条件制定的主导方是商户还是平台；客户是否知晓为其提供服务的人员具体来自哪个入驻商户；历史上平台因商户的履约瑕疵而承担责 任且不能获得补偿的情况等。

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如果分类为FVTPL，则不单独确认利息收入，都是体现在公允价值变动损益中。提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2021-11-02 183304

提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2021-11-02 18:33:04

陈老师，如果目标公司及其大股东确有背后安排，保证取得每年固定收益+5年后本金回收，那么是不是可以分类为FVOCI，对应分红确认利息收 入？

回答人：chenyiwei

不可以按摊余成本计量，仍然是FVTPL+衍生工具的核算模式。

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破产重整专项审计以及重整期间经营损益审计中资产减值、固定资产折旧、共益债务问题？

3914、破产重整专项审计以及重整期间经营损益审计中资产减值、固定资产折旧、共益债务问题？

提问人：Tina0725 时间：2021-11-01 00:03:00

各位老师好：
关于破产重整专项审计以及破产重整期间经营损益审计，我有以下几个问题想咨询一下：
项目背景：破产重整企业由于资不抵债被法院宣告破产重整。该破产重整企业是重资产行业，折旧费是公司占比非常大的成本。该公司有4条生产 线，实际正常生产的只有2号线，另外1、3、4号生产线闲置。对破产重整基准日20XX年12月31日出具破产重整专项审计报告（会计师事务所出 具）及资产评估报告（以为破产重整涉及的公司的全部资产和负债提供参考依据为目的，价值类型：清算价值，基准日为：20XX年12月31日，评 估方法：资产基础法，评估结论中披露了账面价值、市场价值、清算价值。评估报告引用前述会计师事务所出具的破产重整专项报告），对20XX 年1月1日至20XX年5月31日出具经营损益审计报告（由会计师事务所出具），重整期间经营收益归所有债权人，亏损由债权人弥补新的投资人。 若4条生产线均计提折旧，该公司重整期间亏损；若只计提1条生产线的折旧成本，3条闲置生产线停止计提折旧，重整期间盈利。
问题：

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未更正错报与重要性的运用

3915、未更正错报与重要性的运用

提问人：a503290243 时间：2021-11-01 10:33:06

陈版好，
假设A公司未更正错报是，一笔分录[借：应收款100，贷：收入100]
财务报表重要性是150，
那么在发表意见的时候，
未更正错报是100+100=200>150，
还是就是100

回答人：chenyiwei

单纯从定量角度看，一般做法是100

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IPO中介业务费是否可以作为发行费用冲资本公积

3916、IPO中介业务费是否可以作为发行费用冲资本公积

提问人：那片天空0502 时间：2021-11-01 18:33:05

公司在IPO申报中，根据规定申报费用可以作为发行费用扣除。现存一特殊情况，公司于2019年签订IPO业务约定书，约定以2019-2021年为基准 日进行申报，2019、2020年做年报审计。现2021年因原事务所合伙人团队变更，拟签订新的IPO业务约定书（费用为原业务约定书扣除2019、 2020年费用），在此情况下，原2019-2020年度支付的审计费用是否可以作为申报费用冲减资本公积？若确认2019-2020年原审计费用应该结转， 是否需要追溯调整19、20年财务数据。

回答人：chenyiwei

IPO申报的不确定性很大，申报期内发生的律师费和会计师费用等均不属于“如果IPO不成功则无需支付”的费用，因此不属于权益性交易的增量费
用，在发生时均应当直接费用化处理。

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请教陈版：政府拆迁安置补偿款

3917、请教陈版：政府拆迁安置补偿款

提问人：改变1124 时间：2021-11-01 18:33:05

陈版主，您好！
描述：国有企业因南水北调蓄水区政策性搬迁，2000年左右搬迁，后因经营不善破产，2006年左右为安置职工建立新企业（国有参股公 司），2011年拆迁安置补偿资金拨付90%，企业计入资本公积。
事项1：计入资本公积金额的合理性：企业破产重整后从零建账，破产前的资产负债均不再账面体现，后续建设厂房使用自有资金。我个人判 断：根据05年《财政部关于企业收到政府拨给的拆迁补偿款有关财务处理问题的通知》 ：其原先设备拆迁、安置等均不在账面体现，无法冲销专项应付款。其全额计入资本公积应该是可以的。
事项2：企业破产重建，虽然政府拨付的资金的企业名称为该企业，但实际上原企业已破产，不再为国有独资企业。其是否可以享受该项金额 计入资本公积，如果不享受的话，是否应当重新计入专项应付款。企业尚没有退还的打算。
事项3：重建的补偿确定：企业破产职工入股重建后，使用自有资金新增部分资产，根据2009年《企业会计准则解释第3号》，属于对企业在搬 迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并 按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处 理。这部分新建的如果无法确定金额大小，或者以企业重建后某个节点为依据，将其以前资产性支出全部算作重建部分，计入递延收益，是否可行 呢？

回答人：chenyiwei

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关于在建工程试车收入账务处理

3918、关于在建工程试车收入账务处理

提问人：不忘初心3 时间：2021-11-01 10:33:07

一、以下内容摘自《企业会计准则及应用指南2021年》第1453页：
五、企业自营在建工程的主要账务处理。（二）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等 科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。
二、我的问题（试车期间形成产品或副产品转为库存商品后，再对外出售时的，确认收入结转成本，是否有误）： 根据上面内容，对于企业自营在建工程试车形成的产品或副产品转为库存商品的，账务处理如下：
借：库存商品，贷：在建工程。
对这库存商品再进一步对外出售时，确认收入结转成本：
借：银行存款（或应收等）
贷：收入，销项税借：成本
贷：库存商品
以上，请陈老师帮忙判断一下，我的理解（试车期间形成产品或副产品转为库存商品后，再对外出售时的，确认收入结转成本），是否有误？如果 有误，麻烦告知下正确的处理分录。

回答人：chenyiwei

目前解释15号生效前，对固定资产达到预定可使用状态之前的试生产产品的对外销售收入仍冲减在建工程成本，不确认收入。同时由于这不是企
业的日常活动，所以也不确认存货。解释15号生效后，从其规定。

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请教陈版 关于贴现利息由客户承担的会计处理

3919、请教陈版 关于贴现利息由客户承担的会计处理

提问人：JY02885503 时间：2021-11-01 10:33:06

请教陈版，我们这边有一份销售合同，约定若客户以票据支付货款，则后续票据贴现利息需要客户承担，按13%的税率另行开票。 想请教一下这块贴现利息是按照代收代付处理
贴现时 收款
借：银行存款 借：银行存款其他应收 贷：其他应收
贷：应收票据 应交税费-增值税还是按照收入的可变对价进行处理
贴现时 收款
借：银行存款 借：银行存款
财务费用 贷：主营业务收入 贷：应收票据 应交税费-增值税

回答人：chenyiwei

如果当初销售合同中就已经约定“若客户以票据支付货款，则后续票据贴现利息需要客户承担，按13%的税率另行开票”，则理论上第二种更合理
（参照现金折扣的处理，只是方向相反）。

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请教陈版主，有关于占股1的子公司是否纳入合并范围内

3920、请教陈版主，有关于占股1%的子公司是否纳入合并范围内

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-11-01 10:33:06

本年度公司出资1%的资金成立一家子公司，占股1%，但是执行的董事是由本公司的董事控制，这种情况下，有控制权但是占股比较少的子公司， 是否需要纳入合并范围内

回答人：chenyiwei

因为持股比例很低，要考虑本企业是否为代理人，即控制的第三要素“权力与可变回报的关系”是否成立。

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【求助】权益法pickup是否要考虑Transition loss

3921、【求助】权益法pickup是否要考虑Transition loss

提问人：wx_617f62019f49 时间：2021-11-01 10:33:06

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，投资企业应在被投资单位账面净利润的基础上进行适当调整。 想了解下，对于首次执行新准则时的累计影响数，记入当年年初留存收益。这部分是否需要按照持股比例进行pickup？

回答人：chenyiwei

对这种情况，首先要考虑的是：是否已经按照相关的企业会计准则规定，对被投资方与投资方之间的会计政策差异进行了适当的调整，在此基础上 进行权益法核算？理论上你说的“首次执行新准则时的累计影响数，记入当年年初留存收益”的权益法调整应不多见。除了涉及保险公司等特殊情况 以外，主要还是投资方和被投资方同步执行新准则（例如都在2019年年初或者都在2021年年初）。在这种情况下，对被投资方因执行新准则而调 整期初留存收益或者其他综合收益的影响金额，投资方在权益法核算时也应按比例调整自身的留存收益或其他综合收益，对应调整长期股权投资的 期初账面价值。

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求助陈版，关于以房抵款的问题

3922、求助陈版，关于以房抵款的问题

提问人：jianfei1302 时间：2021-11-01 17:33:05

公司与恒大做交易，现在恒大以房抵款，那么这个房子入账价格怎么算？是需要评估么？房子比较多，不太符合实际情况，因为都是新房或者期 房，是否可以以购房合同入账，后续价格降低进行减值。

回答人：chenyiwei

按照债务重组规定处理，理论上应按“放弃债权的公允价值”作为取得抵债房产的入账价值。但如果实务中难以直接计量债权的公允价值，则也可以 按照该房屋的公允价值（不一定等于合同作价金额）入账，但最高不得超过该项债权的账面余额和所支付的现金补价之和。

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同一集团下二级及三级子公司股权、资产、应收无偿划转至集团另外一二级公司

3923、同一集团下二级及三级子公司股权、资产、应收无偿划转至集团另外一二级公司

提问人：坚强的石头 时间：2021-11-01 10:33:06

请教陈版主，某集团（以下称“甲集团”）下属有两个二级全资子公司A和B，现对A公司及下属若干子公司进行梳理整合后拟将：（1）A公司账面部 分实物资产、应收款项及部分下属子公司股权；（2）A公司某下属二级公司的部分100%股权（A公司的三级公司）；（3）A公司部分下属二级、 三级公司账面的实物资产、应收款项。以上，无偿划转至甲集团的二级全资子公司B。请问：1.A公司对将本公司账面的实物资产、应收款项及部 分二级股权无偿划转的账务处理：
借：资本公积（不足冲减时冲减留存收益） 累计折旧
贷：长期股权投资
固定资产应收账款
A公司某下属二级公司的部分股权无偿划转的账务处理：
二级公司 借：资本公积（不足冲减时冲减留存收益）
贷：长期股权投资
A公司部分下属二级、三级公司账面的实物资产、应收款项无偿划转的账务处理：
借：资本公积（不足冲减时冲减留存收益） 累计折旧
贷：固定资产
应收账款
请问以上账务处理是否正确，有何其他需要注意的事项

回答人：chenyiwei

如果A和B是平级的，彼此之间没有直接的股权投资关系，则可以这样处理，按照划出资产的账面价值依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢 价）、盈余公积、未分配利润。

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请教陈版主，有关于软件企业内部未实现交易

3924、请教陈版主，有关于软件企业内部未实现交易

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-11-01 18:33:06

母公司和子公司都是软件企业，享受即征即退的税收优惠，母子公司内部有未实现的内部交易，增值税退税是按照单体的销售额来确认即征即退的
税收优惠，但是在合并层面上，即征即退的销售额会减少，是否需要调减其他收益，调整应交税费-增值税，麻烦陈老师指点，相应合并的抵消的 会计分录应该是怎么样子的

回答人：chenyiwei

退税事项是母子公司分别与其自身的主管税务机关之间发生的交易，不是集团内部交易，所以虽然集团内部交易的收入、成本需要抵销，但退税形 成的其他收益无需调整。

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-11-05 14:18:00

回答人：chenyiwei

这是税收政策问题，会计上只是对已发生的交易的如实反映。

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支付通道内无所有权款项

3925、支付通道内无所有权款项

提问人：CWCC123 时间：2021-11-01 18:33:07

公司经营撮合业务平台，收取交易双方的服务费（产品及对应货款流转不通过公司账户）；现拟增加接入商业银行支付通道（用于交易款项结算不 含服务费），银行要求我们开立平台交易资金专用账户A，专门用于存放平台交易结算资金的银行类账户；该账户A由银行监管、我司无使用权、 并与我司自有账户设置隔离。交易资金流水较大，且期末可能余额也非常大。
问题：1、财务需要入表吗？如果入表该如何进行账务处理呢？还是仅在期末入表不入账呢？

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由律师出具意见，明确账户内资金的所有权归属，以及相关的法律关系。提问人：CWCC123 时间：2021-11-03 183307

提问人：CWCC123 时间：2021-11-03 18:33:07

陈版主，您好。针对你提出的需要考虑的问题，我们目前情况是这样的：

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请教陈版关于合同存在验收条款收入确认时点问题

3926、请教陈版关于合同存在验收条款收入确认时点问题

提问人：夜未眠 时间：2021-11-01 18:33:06

陈版你好，A公司主营PCB制造和PCBA组装业务，其下游客户多为军工性质的研究所，保密程度较高，较为强势，A公司与客户签订的销售合同 中，大部分均有“验收”条款，如：“按需方标准验收”、“按技术协议验收”等等，但在实际交易过程中，客户从未向A公司提供过其验收合格的验收 单，即如果严格按照合同约定以验收作为收入确认时间点，无相关依据支撑。请问，如果是IPO业务，销售合同条款又无法修改的情况下，以客户 签收时点，辅以对账、开票、期后回款及历史上退换货比率极低作为佐证，是否可行？

回答人：chenyiwei

“客户签收时点，辅以对账、开票、期后回款及历史上退换货比率极低”这些都是佐证证据，但不是决定性的。建议对照新收入准则应用指南中关于 判断“验收是否仅为一项例行程序”的指引处理，考虑有无其他替代证据表明客户是否接受商品。如果作为验收依据的“需方标准”并未在合同中明确 约定，也不是公开可获得的资料，或者该商品并非成熟的通用产品，则尤其需要获得其他方面的证据支持，例如客户通知开票结算到合同约定的验 收节点等。

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求助陈版预计负债较购买日公允价值变化

3927、求助陈版预计负债较购买日公允价值变化

提问人：jinyr0616 时间：2021-11-01 10:33:08

购买日12月内，预计负债的公允价值变化，预计负债金额上升。能否根据2006的企业合并准则调整可辨认净资产公允价值。同时，是否还需要调
整预计负债对应的损益，对以前年度损益进行调整。

回答人：chenyiwei

要关注：导致“预计负债的公允价值变化”的原因是什么？该原因是否为购买日之前已存在的事项，还是购买日后新出现且在购买日无法合理预见的 事项？
预计负债在初始确认后，后续计量不是按公允价值的，因此其后续调整并非列入公允价值变动损益。

提问人：jinyr0616 时间：2021-11-04 09:11:00

陈版您好 谢谢您的答复
导致“预计负债的公允价值变化”的原因是之前没有充分识别
是否为购买日之前已存在的事项
预计负债在初始确认后，后续计量不是按公允价值的，因此其后续调整并非列入公允价值变动损益。 那是否可以调整暂时确定的可辨认公允价值，进而调整商誉

回答人：chenyiwei

如果该因素在购买日之前已存在，在购买日后12个月内被发现和识别的，则可以这样处理。

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关于电池制造企业生产厂房转固问题的请教

3928、关于电池制造企业生产厂房转固问题的请教

提问人：动力十足 时间：2021-11-01 10:33:05

公司主要从事动力电池的制造，厂房的建设采用统一规划、分期建造、分期投产的的模式，整个建设周期较长；公司于2018年3月开始建设，工厂 于2020年3月份开始试产；由于一期项目涉及多座厂房，不同厂房具有不同的用途，其中：厂房1的功能主要用于电池制造，其中一半已装修完
毕、环境配置、电力、燃气管道已架设完成，开始生产；而另外一半仅完成了主体建造，内部环境配置、电力、燃气管道均未架接，尚不满足生产 所用，该部分未配置部分造价占该部分总造价的40%左右，目前该部分仅一小部分用于研发车间，其余均处于闲置状态；厂房2的功能主要用于分 容仓储，其中一半已配置完成投入使用，另外一半未按照规划职能配置，目前作为组装厂房使用；目前公司于2020年10月取得消防验收报告，但 尚未进行竣工决算；对于上述厂房，转固时点该如何？
个人两种理解：不知道那种正确，还请老师指教！** **1、基于厂房自身考虑，厂房已完成实体建造，即视为厂房已达到作为厂房自身的功能需求，可进行转固；则一期完工厂房均可在试产时，即2020年3月进行转固； 2、若基于厂房的规划职能考虑；即1号厂房作为电芯生产车间，2号厂房作为分容车间考虑，则相关的转固时点如下：1（1）转固时点为2020年3月1（2）研发使用部分按比例转固；闲置部分暂不转固；待配置完
成，满足电芯生产再行转固；2（1）转固时点为2020年3月；2（2）转固时点为实际做PACK车间用的时间；后续在做功能变更时，可变更固定资 产原值。

回答人：chenyiwei

厂房的主体结构与其中的内部环境配置、电力、燃气管道等使用寿命不同，根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定，应将主体结结
构与内部设施分别确认为不同的固定资产项目。
对于厂房主体结构，均已建设完成，且有部分已经实际投入使用，故应全部转固（100%，不是按照使用面积比例或者其他比例）。 对于内部设施，应根据实际建造和投入使用的情况分批转固。

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关于购买大型设备并配套购买软件的入账问题

3929、关于购买大型设备并配套购买软件的入账问题

提问人：动力十足 时间：2021-11-01 10:33:05

公司购买大型生产线一套，并配套购买了对应的控制软件，合同和发票中均分别列示，该种情况下，设备和配套软件是分开入账，分别作为固定资 产和无形资产入账，还是统一按照固定资产入账？

回答人：chenyiwei

要考虑的是：这个软件是否仅为该生产线专用的，不能用到其他地方？即硬件和软件是否为高度绑定的？ 如果是，则整体确认为一项固定资产，不单独确认无形资产。

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合同由租赁变成购买相应的会计处理问题

3930、合同由租赁变成购买相应的会计处理问题

提问人：Briankk 时间：2021-11-01 10:33:05

陈版主您好，我公司自2020年1月1日已提前适用新租赁准则，租赁资产为集团公司的房屋、作业场地、仓库等等，是我们公司日常生产经营必须 使用的资产。我们根据经营安排，与集团确定租赁期为5年，租赁开始日为2020年1月1日，并确认了使用权资产和租赁负债；今年6月份，我们与 集团签署了资产购买协议，以现金购买了原租赁的资产，交易对价以评估机构对资产的估值确定。本次交易部分资产标的构成了业务，部分属于资 产买卖。
因为原租赁合同提前终止，我公司将截至2021年6月份账上的使用权资产和租赁负债全部处置，并根据账面价值差额递减了购入资产的账面价值， 而不是计入资产处置收益。我们认为这些资产是我司日常经营必须使用的资产，集团公司要求我们由租赁变成买卖的目的仅是整合业务，对我司实 际使用上并没有发生明显的变化，不应当确认终止租赁合同而产生的损益，而是将这个交易参考一揽子交易原则看成一个整体，将终止租赁合同产 生的差额递减入账的固定资产评估增值，相当于这部分损益是新购入资产每期计提折旧的递减项按期计入损益。请陈版主看一下我的理解是否正 确，非常感谢！

回答人：chenyiwei

该做法不一定合适。
由于“这些资产是我司日常经营必须使用的资产，集团公司要求我们由租赁变成买卖的目的仅是整合业务，对我司实际使用上并没有发生明显的变 化”，且本次收购事实上构成一项同一控制下企业合并，故应按照企业合并准则对同一控制下企业合并的规定处理。对于购入的资产按其原账面价 值入账，该入账金额与【原使用权资产账面价值+所支付的现金对价-原租赁负债账面价值】之间的差额调整权益。

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陈版及各位大侠，非同一控制下的或有对价

3932、陈版及各位大侠，非同一控制下的或有对价

提问人：lxch119 时间：2021-11-01 10:33:06

A公司购买C公司持有的B公司100%股权，合同约定，未来三年内，若B公司因收购日前的税收等原因，被税务机关处罚，则B公司原股东应当将
该项罚款补给B公司。
问题：
该事项，我理解属于对非正常经营支出的补偿，应当计入资本公积。
该事项，能否参照企业合并中的或有对价处理，B公司收到补偿款，计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

B公司（目标公司）自身收到补偿款，按权益性交易处理，计入资本公积。
A公司（收购方）合并报表层面，参考IFRS 3中的“补偿权资产”（indemnification asset）的规定处理。

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求助陈版-关于空分企业收入确认的问题

3933、求助陈版-关于空分企业收入确认的问题

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2021-11-01 10:33:06

背景：我们客户是一家空分企业，简单来说就是在化工厂边上建一套空分设备，向化工厂提供氧氮氩。
我们目前判断下来，认识提供空分，符合“边履约边受益”，属于某一时段内履行。空分合同都是长期合同比如十年，如果是某一时段内履行，按照 新收入准则的要求，是需要预计合同总收入和履约进度来确认收入。而对于这种长期的合同，按照这种方法确认收入似乎牺牲了准确性，实操难度 也很大。
问题：
是否符合某一时段内履行？
如果符合某一时段内履行，是否一定要预计合同总收入和履约进度确认收入？
能否按照空分抄表数和结算价确认收入（包括收入截止性）？

回答人：chenyiwei

要根据具体情况分析确定。如果是根据客户（化工厂）的实际使用量结算的，则仍属于提供商品，在交付商品（气体）时按抄表数确认收入。
另外，如果该空分装置是专为该化工厂配套的，向其他用户供气不具备可行性，则要考虑该安排是否包含租赁。

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存货列报

3934、存货列报

提问人：guoji2020 时间：2021-11-01 10:33:06

陈老师您好：
某贸易公司与矿业公司签订协议约定，租用矿业公司的场地存放贸易公司的矿（稀土）。并约定产权属于贸易公司，贸易公司已经打款，矿业 公司也开具发票给贸易了，但实际情况是矿业公司具有替换权（虽然合约约定矿业公司不许卖贸易公司的稀土，且在合约上也约定了违约条款，但 是不重大）贸易公司依据市场上的客户要求随时运输给客户，运费由贸易公司承担。请问这种情况下是否仍应列示为预付账款呢还是存货呢。

回答人：chenyiwei

这种情况下，贸易公司并未取得对商品的控制权，仍应列示为预付账款。
可以参照新收入准则应用指南中对“售后代管商品安排”的表述（见下），很明显本案例是不符合的，因此矿业公司不能在收款开票时确认收入，与 之对称的是，该商品的控制权也没有转移给贸易公司。
售后代管商品安排。售后代管商品是指根据企业与客户签订的合同，已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是直到在未来某一时点将 该商品交付给客户之前，仍然继续持有该商品实物的安排。实务中，客户可能会因为缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟而要求与销售方订立此类 合同。在这种情况下，尽管企业仍然持有商品的实物，但是，当客户已经取得了对该商品的控制权时，即使客户决定暂不行使实物占有的权利，其 依然有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。因此，企业不再控制该商品，而只是向客户提供了代管服务。
在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权： 一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存 放在指定地点；三是该商品可以随时交付给客户；四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。实务中，越是通用的、可以和其他商 品互相替换的商品，越有可能难以满足上述条件。
需要注意的是，如果在满足上述条件的情况下，企业对尚未发货的商品确认了收入，则企业应当考虑是否还承担了其他的履约义务，例如，向客户 提供保管服务等，从而应当将部分交易价格分摊至该履约义务。
【例23】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一台设备和专用零部件。设备和零部件的制造期为2年。甲公司在完成设备和零部 件的生产之后，能够证明其符合合同约定的规格。假定在该合同下，向客户转让设备和零部件是可明确区分的，因此，企业应将其作为两项履约义 务，且都属于在某一时点履行的履约义务。
2×19年12月31日，乙公司支付了该设备和零部件的合同价款，并对其进行了验收。乙公司运走了设备，但是，考虑到其自身的仓储能力有限，且 其工厂紧邻甲公司的仓库，因此，要求将零部件存放于甲公司的仓库中，并且要求甲公司按照其指令随时安排发货。乙公司已拥有零部件的法定所 有权，且这些零部件可明确识别为属于乙公司的物品。甲公司在其仓库内的单独区域内存放这些零部件，并应乙公司的要求可随时发货，甲公司不 能使用这些零部件，也不能将其提供给其他客户使用。
本例中，2×19年12月31日，设备的控制权已转移给乙公司；对于零部件而言，甲公司已经收取合同价款，但是应乙公司的要求尚未发货，乙公司 已拥有零部件的法定所有权并且对其进行了验收，虽然这些零部件实物尚由甲公司持有，但是其满足在售后代管商品的安排下客户取得商品控制权 的条件，这些零部件的控制权也已经转移给了乙公司。因此，甲公司应当确认销售设备和零部件的相关收入。除此之外，甲公司还为乙公司提供了 仓储保管服务，该服务与设备和零部件可明确区分，构成单项履约义务。
【例24】A公司生产并销售笔记本电脑。2×18年，A公司与零售商B公司签订销售合同，向其销售1万台电脑。由于B公司的仓储能力有限，无法在2×18年底之前接收该批电脑，双方约定A公司在2×19年按照B公司的指令按时发货，并将电脑运送至B公司指定的地点。2×18年12月31日，A公司 共有上述电脑库存1.2万台，其中包括1万台将要销售给B公司的电脑。然而，这1万台电脑和其余2000台电脑一起存放并统一管理，并且彼此之间 可以互相替换。
本例中，尽管是由于B公司没有足够的仓储空间才要求A公司暂不发货，并按照其指定的时间发货，但是由于这l万台电脑与A公司的其他产品可以 互相替换，且未单独存放保管，A公司在向B公司交付这些电脑之前，能够将其提供给其他客户或者自行使用。因此，这1万台电脑在2×18年12月 31日不满足售后代管商品安排下确认收入的条件。

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求助陈版 关于代付费用的问题

3935、求助陈版 关于代付费用的问题

提问人：elephant1993 时间：2021-11-01 10:33:08

我司是一家工业园区内大型企业，应主管部门要求，帮助园区内其他企业联系公交公司提供班车接送。付款模式是公交公司开具发票给我公司，我 公司向主管部门上报金额（金额既包括我公司员工乘车费用，也包括其他企业员工乘车费用），由主管部门收集园区内其他企业班车费用后统一划 转给我公司，我公司再将班车费用统一支付给公交公司。由于园区内其他企业支付班车费用的时间不一致，导致我公司收齐班车费用时往往已经跨 期，且财务按照发票所载全部班车费用计入营业成本。审计要求进行整改，请问这种情况是否需要按照我公司员工实际发生的班车费用计入成本， 收取其他企业的费用挂往来款处理？对于跨期多确认的营业成本怎么更正呢？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，你公司应为代理人，故仅需将你公司员工实际发生的班车费用计入成本，收取其他企业的费用挂往来款处理。

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请示陈总关于事业单位的清算处理

3936、请示陈总关于事业单位的清算处理

提问人：火柴1314 时间：2021-11-02 10:33:07

陈总
背景：2012年T公司举办G事业单位，2021年T公司根据经营发展需要，决定撤销G事业单位，截至2021年10月31日，G事业单位账面资产主 要为固定资产、无形资产等4400万元，负债主要为应付T公司1000万元，递延收益3400万元（取得相关政府部门的科研项目款，截至10月尚未摊 销完毕），权益主要为T公司投入的1000万元、累计亏损1000万元。
G事业单位提供的报表为按照企业会计准则编制的报表，递延收益按照一定的摊销方式各月记入其他收益。T公司账面无对G事业单位的长期 股权投资（对G事业单位的投资人为T公司的关联公司M，由于历史原因导致T公司账面无该项投资），也未纳入G公司的合并报表。
根据G事业单位的章程规定，G事业单位终止后的剩余财产归举办单位所有。
请示陈总：会计师事务所对G事业单位出具清算审计报告时，除对各项资产进行审计外，还应该关注什么问题？递延收益应该如何处理？G事 业单位的相关资产是否需要按照评估价格收归T公司，T公司应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

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模拟审计报告

3937、模拟审计报告

提问人：jinapai 时间：2021-11-02 10:33:07

您好陈版主，请教下，我公司系公开发债县级平台公司，2021年11月，控制方县财政局将我公司之子公司进行划转，将子公司A公司变更为我公 司控股母公司，那么我们在出具A公司2021年审计报告时，是否要对2021年期初数即2020年末数据进行追溯调整，考虑同属县财政局同一控制 下，事务所出具审计报告的性质是否为模拟审计报告？对我公司前期数据是否有影响？

回答人：chenyiwei

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无追索权的应收账款保理业务，现金流怎么处理？

3938、无追索权的应收账款保理业务，现金流怎么处理？

提问人：guhaaaa 时间：2021-11-02 10:33:08

陈老师好：
请问对于无追索权的应收账款保理业务，其收到的现金放经营活动还是筹资活动？

回答人：chenyiwei

取决于是否满足终止确认条件。如可以终止确认的，则属于经营活动（销售商品、提供劳务收到的现金）；如果不能终止确认的，则属于筹资活动
（收到其他与筹资活动有关的现金）。

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求助陈版主：关于采购设备发往客户试用期间确认账务处理

3939、求助陈版主：关于采购设备发往客户试用期间确认账务处理

提问人：star023214 时间：2021-11-02 10:33:08

您好陈版主，想求助关于发往客户设备存在测试试用期间账务处理问题。问题如下，公司从进口一台大额设备并发送至客户，约定测试期满6个月 后各项技术协议符合要求买方优先考虑购买，或不满足要求将此设备协助退回。是否符合客户要求未能估计（需要分情况谈论么？）。这种情况下 应如何进行账务处理呢？谢谢老师答疑。

回答人：chenyiwei

因为“是否符合客户要求未能估计”，所以只能作为发出商品处理，到客户确定购买时确认销售收入和结转成本；如果客户最终未能购买的，则还需 考虑该资产的减值和因客户使用导致的价值损耗问题的影响。

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关于实际控制人受让股份是否构成股份支付

3940、关于实际控制人受让股份是否构成股份支付

提问人：smile900820 时间：2021-11-02 18:33:06

求助陈版主，如下情况是否构成股份支付。
股份公司成立持股平台，股份公司实际控制人将持股平台的股份以1元每股转让给股份公司的高管A，高管A又将持股平台的股份以一元每股转让给B，B离职后将持股平台的股份以一元每股（价格明显不公允）转让给实际控制人，请问B转让给实际控制人（股份公司的技术骨干）是否构成股份 支付。
根据会计司《股份支付准则应用案例——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付》，是否是需要看后续实际控制人的安排，实际控制人是否在 此次股权转让中受益。如果限定高管A转让给B的股份为替实际控制人代持的，那么B转回给实际控制人是否不构成实际控制人形成收益。
查询了一些案例，是否也可以以B转回给实际控制人并非获取实际控制人的技术服务而是为了稳固股权保持稳定性等管理要求故不满足股份支付。 谢谢陈版主百忙中抽空回复。

回答人：chenyiwei

这种收回股份，如果实际控制人没有在可预见的未来将其再次授予出去的计划，则大概率要按照股份支付处理，尤其是该股份的最初来源是发行人 向持股平台定向增发的情况下。如果持股平台最初获得这些股份就是通过实际控制人将其持有的存量股份低价转让出来的，则或许还有讨论余地。

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关于投资款项的账务处理问题

3941、关于投资款项的账务处理问题

提问人：火柴1314 时间：2021-11-02 10:33:08

陈总
背景：协议1：C公司向H公司投入资金500万元，用于H公司经营A种子，投资收益于一定期限内，以H公司每年经营种子收入的一部分逐年回 收(按照每销售1吨A种子支付600元标准，于每年6月15日前支付C公司投资及收益)，到期后，无论C公司投资及收益回收数额多少，均视为回收完 毕。投资期限4年，每年销售期结束后双方共同核查销售账目，共同确认H公司销售数量。
协议签订后H公司收到C公司款项500万元，用于向第三方购买A种子经销权。
协议2：C公司向H公司投入资金450万元，用于H公司经营B种子，投资收益于一定期限内，以H公司每年经营种子收入的一部分逐年回收 (按照每销售1吨种子支付700元标准，于每年6月15日前支付C公司投资收益，如年度销量小于等于2000吨，按照2000吨支付投资及收益；大于2000吨，按实际销量支付投资及收益)，到期后，无论C公司投资及收益回收数额多少，均视为回收完毕。投资期限4年，每年销售期结束后双方共 同核查销售账目，共同确认H公司销售数量。
协议签订后H公司收到C公司款项450万元，用于向第三方购买B种子经销权。 请示陈总，H公司购买的种子经销权应如何处理，是否记入H公司的无形资产？
H公司收到C公司的投资款项、支付投资收益应如何处理？协议1和协议2约定的回报方式有所不同，协议2约定了保底回收额，两个协议处理 方式是否应该一致？

回答人：chenyiwei

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权益法下长期股权投资计提减值后，联营企业又实现稳定利润的处理

3942、权益法下长期股权投资计提减值后，联营企业又实现稳定利润的处理

提问人：SharryLi 时间：2021-11-02 13:08:50

请教一下陈版主，如果权益法下计量的长期股权投资，在以往年度已经计提了长期股权投资减值准备，现联营企业又实现稳定利润，该如何进行账 务处理？
A公司在2016年的时候与其他股东共同成立了一家子公司B，持股比例80%，对其具有控制权；2017年由于少数股东增资导致A公司丧失对B公司 的控制权，持股比例下降为28%，仍然对其有重大影响，由于2017年末对其经营情况预计不乐观，A公司在2017年对B公司的长期股权投资剩余价
值全额计提了减值准备。后续未再进行任何账务处理，长期股权投资账面价值为零。直至2020年末到2021年10月，B公司在2021年已经陆陆续续 基本实现了盈利，经营情况出现好转，已经观察了10个多月，净利润为正，预计不是短期扭亏为盈，那现在A公司对B公司的情况应该如何进行账 务处理呢？
长期股权投资减值准备不是一经计提就不得转回吗？
21年A公司是直接根据B公司所有者权益金额*持股比例28%，计算长投和投资收益吗？

回答人：chenyiwei

如你所述，长期股权投资的减值准备在计提后是不得转回的。但减值准备的计提不应影响按权益法确认损益调整、其他综合收益和其他权益变动。 如果因为计提减值准备，导致长期股权投资账面价值已经变为零的，则基于减值准备不得转回的要求，有可能需暂停权益法核算，直到被投资方净 资产中所占的份额超出已计提的减值准备为止。当达到这一时点后，应恢复使用权益法，具体操作建议参照《企业会计准则解释第9号——关于权 益法下投资净损失的会计处理》相关规定。一旦恢复使用权益法确认在被投资方净资产、净利润中的份额，则应按照在被投资企业中的持股比例
（此处为28%）进行常规的权益法核算。

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进项税额转出的账务处理

3943、进项税额转出的账务处理

提问人：skf123 时间：2021-11-02 10:33:04

陈版您好
因我司上游供应商开具的发票被税务机关认为有问题，该供应商两年前向我司开具的发票被税务机关要求做进项税额转出，现该部分从供应商 处采购的产品我司已进行生产加工并实现销售，近两年我司未再与该供应商发生业务。现税务机关要求我司补交相应的增值税，企业所得税。想向 陈版请教：1、该部分补缴的税费所对应的成本是应该计入当期还是计入以前年度损益调整？如果计入当期，对方科目应如何入账，是计入营业外 支出，还是增值税对方科目计入营业成本，所得税对方科目计入所得税费用？如果计入以前年度损益调整是否要作为前期差错更正进行列示？2、 该部分成本是否应该作为非经常性损益列示。谢谢！

回答人：chenyiwei

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陈版和各位同仁，关于股改的问题向大家求助

3944、陈版和各位同仁，关于股改的问题向大家求助

提问人：zhuazhuazhua 时间：2021-11-02 10:33:05

母公司A是一家新材料公司，在股改前，用自身股权对其子公司B的员工进行股权激励，在母公司层面形成以自身权益向子公司员工的股份支付， 并按照权益工具结算进行会计处理，即确认长投和资本公积，那么在股改的时候，母公司净资产多了一部分，但是在合并层面这并不会形成净资 产，这样是不是不合理，有什么处理方法吗在事务中，是在股改的时候进行减资吗？

回答人：chenyiwei

这种结果是合理的。可以理解为对应于合并报表层面的子公司净资产。当然如果该子公司不是全资子公司，合并报表层面的归母权益调整金额会小 于个别报表层面的资本公积，但对股改无影响。

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求助陈版主，土地摊销年限的疑问

3945、求助陈版主，土地摊销年限的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-02 10:33:04

A公司房地产企业，产权40年的商业用地和70年的住宅用地都已经建好房屋并自用。 产权40年的商业用地、70年的住宅用地都计入无形资产科目，摊销年限分别是多少。 谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

土地使用权是一项单独的资产，其摊销年限单独根据其自身剩余可使用年限确定，不等于房屋建筑物的折旧年限。
当然，如果是将土地和地上建筑物一并购入，无法将购入总价拆分到土地和房屋，因而整体作为一项固定资产确认的，也就不需要单独确定其中土 地的摊销年限了，全部按照房屋折旧年限计提折旧。

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在建工程余额为负数怎么处理，负数构成是待抵扣进项税

3946、在建工程余额为负数怎么处理，负数构成是待抵扣进项税

提问人：奥迪特小何 时间：2021-11-02 10:33:04

在建工程余额为负数怎么处理，负数构成是抵扣监理进项税，借：在建工程-100 借：应交税费-应交增值税-进项税-100 这种是什么情况呢？审计时如何处理

回答人：chenyiwei

计入在建工程的金额原本就是不应含税的，需考虑此前的处理是否为前期差错。也就是一开始就不应将可抵扣的进项税额列入在建工程成本；并考 虑相关进项税额的抵扣期限是否已过期。

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求助陈版主，1-2-16以非货币性资产出资

3947、求助陈版主，1-2-16以非货币性资产出资

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-02 10:33:05

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求助陈版，房地产企业购地借款利息能否资本化

3948、求助陈版，房地产企业购地借款利息能否资本化

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-02 14:55:27

房地产企业购地，计入存货，用于建造对外出售的房屋，购买土地对应的借款利息能否资本化。

回答人：chenyiwei

不可以。因为购地行为发生时，尚不满足“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的条件，故购地借款的利 息不可以资本化。
另外，因为目前的监管规则是要求房地产开发企业购地必须使用自有资金，如果出现购地借款利息资本化的情况，等于坐实了存在违规行为，要考
虑由此导致的合规性风险。

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求助陈版主，1-2-11

3949、求助陈版主，1-2-11

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-02 10:33:05

则在符合上述资本化条件的前提下，可以将取得飞行员执照前企业为其发生的培训费支出予以暂时资本化，到 实际取得飞行员执照时再转为无形资产；
这里暂时资本化的入账科目是什么谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

其他非流动资产。

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请教下陈版主有关于合并抵消重分类的事项

3950、请教下陈版主有关于合并抵消重分类的事项

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2021-11-02 18:33:05

陈版主，你好。遇到应收和合同负债的抵消，但是合同负债价税分离，税额挂账在其他流动负债，抵消的时候，按照借：合同负债，其他流动负 债；贷：应收账款吗，税额需要抵消吗

回答人：chenyiwei

涉及税费缴纳的资产负债，都是对外交易的结果（企业与国家之间的交易），因此对应交税费、预缴税款之类资产负债，在合并报表层面是不应抵
销调整的。

提问人：lijbo 时间：2021-11-05 09:14:00

@chenyiwei 陈版主，合并范围内如果一方挂预付账款；另一方挂预收账款和其他流动负债-待转销项税额；如果其他流动负债-待转销项税额不进
行抵消，那就会留下预付账款有一部分内部的往来无法进行抵消。

回答人：chenyiwei

这部分无法抵销的内部往来，在合并报表中调整到“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。

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求助陈版主，小企业协会会费和年会支出

3951、求助陈版主，小企业协会会费和年会支出

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-02 10:33:05

回答人：chenyiwei

一般列入管理费用。明细科目可根据企业自身情况设置，无具体规定。

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求助陈版，合作研发项目的主导方如何确认？

3952、求助陈版，合作研发项目的主导方如何确认？

提问人：小桃X小桃 时间：2021-11-02 10:33:05

陈版您好，根据您以往回复的观点，合作项目判断主导方是的非常重要的。有什么方根据合同一般约定的几个关键点来判断吗？比如批件所有权的 归属，各自出资的比例，享有权益的分配，还有研发活动主要由哪一方主导等。举一个案例，某合作项目由甲方全程负责所有注册相关工作，乙方 支付研究开发经费给甲方，由甲方推进本项目的技术开发、申报和商业化生产，由乙方申报生产批件及上市许可持有人，双方共同拥有产品取得生 产批件后的所有权益。按甲方4:乙方6 比例投入，拥有产品权属，分享产品上市之后的收益，如因甲方技术原因导致的生产注册申报失败， 则甲方退还乙方支付给甲方的前期技术服务费用50% 。这个案例中，主导方应该是甲方还是乙方？

回答人：chenyiwei

就主帖所述案例，建议考虑以下因素：

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请教陈版递延所得税相关问题

3953、请教陈版递延所得税相关问题

提问人：accounting丶 时间：2021-11-02 17:37:30

背景：某单位借款3000万，代理费用180万，实际取得2820万，等额本金还利息，每期付本金250万，分12期，利率6% 分录：借：银存2820
长期借款——利息调整 180
贷：长期借款——本金3000
``TYAE6PFJFV6ON24P.png (8.21 KB, 下载次数: 2)
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2021-11-2 17:32 上传
初始确认时负债的计税基础是多少？是否需要确认递延所得税负债
后续期间实际利率与名义利率利息差额若确认递延所得税，其本质是财务费用导致的可抵扣暂时性差异还是负债的账面价值与计税基础导致的暂 时性差异
如果是负债导致的原因，麻烦陈版给一下第一年年末的计税基础

回答人：chenyiwei

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如果180万元在第一年已经税前扣除，则初始计税基础为3000万元，第一年末计税基础=3000万元+180万（名义利息6）-295万（实际现金流 出）=2885万元。

3、如果180万元在第一年已经税前扣除，则初始计税基础为3000万元，第一年末计税基础=3000万元+180万（名义利息6%）-295万（实际现金流 出）=2885万元。

提问人：accounting丶 时间：2021-11-08 08:05:08

陈版，能简单说一下180万交易费用为什么当期扣除，就是3000万计税基础了；那不能扣除就是2820吗，怎么理解呢

回答人：chenyiwei

负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。如果手续费180万在初始确认时税前扣除，则后续 不能再扣除，相应地该项负债的计税基础就是3000-0=3000万；反之，如果要在后续存续期间内通过利息调整方式税前扣除的，则未来可扣除金额 为180万，相应地计税基础为3000-180=2820万元。

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印花税的账务处理

3954、印花税的账务处理

提问人：求解yyds 时间：2021-11-02 10:33:07

购置固定资产产生的印花税是进入管理费用核算还是计入固定资产原值核算？

回答人：chenyiwei

如果明确为购置该固定资产的相关合同贴花产生的印花税，可以计入该固定资产的成本。

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请教陈版，关于投资的未上市股权中的差额条款是否为嵌入衍生工具的问题

3955、请教陈版，关于投资的未上市股权中的差额条款是否为嵌入衍生工具的问题

提问人：桉阳 时间：2021-11-02 10:33:07

A公司将投资的一未上市股权的私募基金项目分类为可供出售金融资产，A公司作为有限合伙人加入了该未上市股权建立的合伙企业并签订了合伙 协议，并且A公司就独立于该合伙协议签订了由未上市股权管理公司的法定代表人B手签的差额补足承诺函，该差额补足承诺函中规定：①无论因 何原因导致A公司获得的分配金额少于按照约定应获得的优先投资回报额，则B同意就差额部分进行补足；应补足的金额=A公司已向基金支付的实 缴出资额×8%×（收益结算期间/365）-A公司已从基金获得的优先投资回报分配额②基金清算时，若基金依据《合伙协议》累计向A公司分配的金 额不足以覆盖A公司的实缴出资额，则B同意就差额部分进行补足。应补足的金额=A公司已向基金支付的实缴出资额-A公司已累计从基金处分配获 得的实缴出资额
请教陈版，该独立签订的差额补足承诺函是否属于嵌入衍生工具？合伙协议和差额补足承诺函是否构成混合工具？如果是，是否应当将该差额补足 承诺函构成的嵌入衍生工具从主合同中分拆出来？以及该嵌入衍生工具的后续计量和核算应当如何进行？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

差额补足义务的责任主体是大股东B，不是被投资企业本身。由于交易对手不同，因此差额补足承诺属于一项单独存在的衍生工具，不是嵌入衍生 工具。因为是单独存在的衍生工具，故投资方应单独作为一项金融资产核算，而不适用嵌入衍生工具的会计处理规定。

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子公司重组的财务处理

3956、子公司重组的财务处理

提问人：zd241 时间：2021-11-02 10:33:07

陈老师，您好！
A集团公司下辖医管集团（A持股40%，由A并表）和医工集团（A持股51%，由A并表）。21年9月底，医管和医工重组，医管集团向A集团公 司支付对价（按照评估价值、存在评估增值）购买A集团持有的医工集团51%的股权。
对于该笔交易，我理解从医管集团来说，构成同一控制下企业合并，医管集团单体和合并的处理均较简单。
但是对于A集团公司的处理，我有些拿不准了。是：各交易参与方都在A的合并报表范围内，所以和一般的合并范围内内部交易一样，不涉及权 益性交易，正常抵销内部交易未实现损益即可。还是说，会涉及到其他需要注意的事项呢？ 请陈老师指点，谢谢。

回答人：chenyiwei

各交易参与方都在A的合并报表范围内，所以和一般的合并范围内内部交易一样，不涉及权益性交易，正常抵销内部交易未实现损益即可。
虽然就A而言，该交易发生在两个非全资子公司之间，但少数股东并不参与交易，因此没有外部交易对手的情况下，是不会对集团合并报表产生影
响的。
可以这样理解：假设医管集团对该项重组事项采用购买法进行会计处理，则其会计处理将完全与集团个别报表层面的子公司股权处置交易对应，完 全可以抵平（和一般的母子公司之间顺流交易完全一样）。而合并报表层面的处理是不受到各成员企业自身个别报表层面如何处理的影响的。之所 以你有这个疑问，是被子公司的同一控制下合并这一不对等处理“误导”了。

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求助陈版及各位同行，关于售后租回是否构成销售的简易确认方式

3957、求助陈版及各位同行，关于售后租回是否构成销售的简易确认方式

提问人：Mazebin12138 时间：2021-11-02 23:13:19

陈版及各位同行好
根据新租赁准则，售后租回需要根据新收入准则判断是否属于销售，但是在实操上运用这个准则较难，所以想有没有在实操上可以进行简易判 断的方式。
在实操上，一般企业发生售后租回的，买受人/出租人都是融资租赁公司，在这种情况下，企业的目的是盘活资产，融资租赁公司业务实质上就 是出借资金，所以基本不存在属于销售的情况。
目前我能想到的属于销售的情况有一个，特定情况下的话，一台特有设备比如光刻机，甲想买乙想卖，但是乙说还要用两年，两年后才能给 甲，甲为了保险就先向乙要求售后回租，取得所有权，同时合同约定租赁到期后乙没有优先购买权。
所以我想出这样一个命题：售后租回是否构成销售，简易上可以根据租赁到期后优先购买权条款决定，租赁到期后，承租人无优先购买权或有
优先购买权但是合理无动机行使，就构成销售。

回答人：chenyiwei

实务中，售后租回构成销售的案例较常见的是房地产开发企业在销售商铺后，由其自身（或者专业从事商铺运营的子公司）回租若干年。但这个年 限较短，通常显著短于商铺自身的可使用年限。这种情况下由于回租年限较短，也没有明确的续租、回购等条款，因此可以认为控制权已经转移给 买方，从而构成销售。
你说的这种情况（“一台特有设备比如光刻机，甲想买乙想卖，但是乙说还要用两年，两年后才能给甲，甲为了保险就先向乙要求售后回租，取得 所有权，同时合同约定租赁到期后乙没有优先购买权”），实务中一般会将甲方收到的款项作为负债列示，2年后交付时再确认处置收益，不会作为 售后租回处理。

提问人：ydameng 时间：2021-11-11 19:11:46

“一台特有设备比如光刻机，甲想买乙想卖，但是乙说还要用两年，两年后才能给甲，甲为了保险就先向乙要求售后回租，取得所有权，同时合同
约定租赁到期后乙没有优先购买权”关于此类情况请教陈老师：

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委托理财

3958、委托理财

提问人：LUNTUS 时间：2021-11-03 10:33:07

请教老师，公司以借款的形式委托第三方代为理财（主要为购买股票），请问相关的理财收益是作为投资收益还是借款利息收入呢，作为投资收益 能否进行税前扣除呢

回答人：chenyiwei

首先应确定该项金融资产的分类和会计核算模式。主要考虑是本企业是否承担股票投资的价格波动等风险，是否有权要求对方按期支付固定的本金 和利息，即其合同现金流量特征是否符合“本金+利息”的基本借贷安排。
如果不符合，则作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理，取得收益体现在公允价值变动损益和投资收益中。

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紧急求助，陈版请教关于新收入准则下的质量扣款

3959、紧急求助，陈版~~~请教关于新收入准则下的质量扣款

提问人：jianjianzl 时间：2021-11-03 14:33:07

陈版，您好，请教您一个问题：
我司销售商品，出现质量问题，客户不给钱，也不退货，当然也不同意开红字发票，请问一下在这种情形下，账务处理怎么做恰当，税务怎么处理 合规？当作坏账处理是否合适？

回答人：chenyiwei

这种情况下无法收回货款是本企业的履约瑕疵导致的，客户信用风险不是主要原因，因此不应采用对应收账款计提坏账准备的方式体现，而应冲回 相关的收入、成本和应收账款，并对相关的已发出商品作报废处理，按原账面价值计入管理费用。

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新出炉财政部问题解答中同一控制下企业合并的做法与解释6是不是存在冲突？

3960、新出炉财政部问题解答中同一控制下企业合并的做法与解释6是不是存在冲突？

提问人：ying0518 时间：2021-11-03 10:33:09

问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要 编制合并财务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立 日还是应追溯至成立日之前？ 答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第33号——合并财务报 表》（财会〔2014〕10号）等有关规定，同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合 并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，该新设公司应当追溯至自比较期 最早期初开始编制合并财务报表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时 点。该新设公司的个别报表期初日为其成立日。
解释六二、根据《企业会计准则第20号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日 在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、 负债的账面价值？答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最 终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是 最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被 合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财
务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
解释六强调合并报表比较数据追溯调整的期间不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间，按这个逻辑，新设母公司与被合并方双方处于最 终控制方控制之下孰晚的时间应当是新设母公司成立日，但新发布的问题解答明确说该新设公司应当追溯至自比较期最早期初开始编制合并财务报 表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时点，这个问题解答修订了解释 六吗？

回答人：chenyiwei

这个回答和我此前的理解也不一样。
看来只能解释为：财政部认为这种情况下专为重组目的而新设的主体自身就是一个没有商业实质的主体，不同于哪些设立时具有明确商业目的（与 本次重组无关）的主体，这样也就不考虑作为会计上合并方的新设主体的设立日了。
这个解答对很多重组业务的申报报表编制有重大影响，特别是发债业务等对融资主体的设立年限没有明确要求，但要求提供近三年财务数据的情 况。以往认为为了此类特殊目的而编制的三年报表属于特殊目的的模拟汇总报表，现在可以明确为正式的法定报表，不再有“汇总模拟”的名义了。

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收购“单一资产实体”是否构成业务合并

3961、收购“单一资产实体”是否构成业务合并

提问人：SummerGloomy 时间：2021-11-03 17:54:38

请教陈版主，在《瑞华研究2010-2019汇编》中提到：涉及“单一资产实体”的收购时，对于其中核心资产的收购，不构成一项业务合并。现有业务 背景如下：公司为了收购特定的房产，采取收购其项目公司100%股权（同时获取资产承担负债）实现，此项业务是否满足“单一资产实体”收购， 若满足，该项目公司是否需要并表？资产的入账价值如何确定？付出对价与账面价值之间的差异如何确定？是否应考虑递延所得税的影响？若不满 足，是否应该正常按照非同一控制下企业合并账务处理，谢谢。
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

仅收购特定房产，不构成业务，按单一资产实体收购处理。但是，虽然不构成企业合并，但并不影响收购方取得对被收购方的控制权，将其纳入合 并报表范围。
合并报表层面，收购价款超出账面净资产的差额部分，均调整该项房产的价值，不确认商誉。这部分增值额作为合并报表层面该房产成本的一部 分，在剩余使用年限内折旧。
此类不构成业务合并的资产收购，不涉及确认递延所得税资产或负债。（《中审众环研究2020》之“问题2-3-8（由确认一组不构成业务的资产或净 资产所产生的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产）”）

提问人：SummerGloomy 时间：2021-11-08 14:37:00

谢谢陈版主~~~还要请教一下，收购价款超过账面净资产的差额部分，是可以直接调整该房产的价值么？若房产评估价格没有这么高，是否会影响 该入账价值？另外，该房产剩余使用年限如何判断？若我司其他房产计提折旧均为30年，此房产是否可参考30年计提折旧？还是需要看土地使用 权的剩余使用年限综合判断呢？

回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

可以这样处理，因为收购价款超过账面净资产的差额部分也是取得该房屋的成本。这里是遵循历史成本原则，入账价值不一定等于公允价值。但如 果高于公允价值，则后续会有减值测试压力。

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票据保证金现金流

3962、票据保证金现金流

提问人：bingfengyuan007 时间：2021-11-03 18:33:05

@chenyiwei 陈老师，您好，2020年上市公司年报会计监管报告中写道：年报分析发现， 部分上市公司在现金流量表编制和列报方面存在问题： 一是对于收到的票据贴现款、 票据到期解付款、 票据相关保证金的收付款均分类为筹资活动现金流量，未根据其实际业务性质将已终止确认的票据贴现取得的现金、 因采购性质而产生票据结算及相关保证金的收付款分类为经营活动或投资活动现金流量； 二是对于因收购的标的公司未达业绩承诺而收到的业绩补偿款， 错误地分类为筹资活动现金流量， 未正确分类为投资活动现金流量。
票据保证金的现金流，以前我们是按照如果到期后是银行直接就划走了，计入购买商品现金流，如果是付给材料供应商的话，如果到期后退回，使 用一般户支付的话，就作为筹资活动的保证金处理。现在好像跟这个规定有点冲突，而且影响还挺大的，现在这个意思是全部作为保证金来处理 吗，只是如果是材料相关的，计入经营活动支付的其他，如果是固定资产相关的，计入投资活动支付的其他吗

回答人：chenyiwei

个人理解此前的做法与监管报告中的该项表述并不冲突。监管报告中所指的情况应当仅指“如果到期后是银行直接就划走”的情况，即直接用于支付 票据款的现金流的分类。

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公益基金会

3963、公益基金会

提问人：PIL 时间：2021-11-03 18:33:05

请教，公司拟出资500万元设立公益基金会，请问是否要纳入合并范围，还是计入营业外支出-捐赠支出？ 后续公司每年通过基金会的捐赠也是计入营业外支出吗？

回答人：chenyiwei

要考虑的问题是：

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权益性交易

3964、权益性交易

提问人：金宝妈咪 时间：2021-11-03 18:33:04

A、B公司为受同一母公司控制的兄弟公司。A公司应付供应商C（非关联方）1000万元。A、B、C三家公司签订了债务转让协议，协议约定由B公 司替A公司承担应付C公司的1000万元债务，自协议签订日起，B公司应付供应商C（非关联立）1000万元，A公司应付C公司债务解除。
基于A、B公司为受同一母公司控制的兄弟公司，因此将B公司无偿承接A公司1000万元债务的交易判断为权益性交易。
账务处理为：
A公司账务处理：将应付C公司的1000万元转入资本公积，同时对免付的应付款1000万元缴纳所得税，按25%税率，则缴纳所得税250万
元，但该笔所得税不计入当期利润表的所得税费用，而是冲减资本公积，因此实际计入资本公积金额为750万元，即应付账款1000万元-所得税250 万元=750万元。
B公司账务处理：将无偿承担的应付C公司款项1000万元冲减资本公积，如资本公积不足冲减，则冲减未分配利润。B公司原资本公积为零，
则该笔交易冲减未分配利润，导致未分配利润减少1000万元。
请教陈版主，以上账务处理是否合理、正确，非常感谢！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

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长投权益法的疑问，请教版主

3965、长投权益法的疑问，请教版主

提问人：wx_6182a52b1db3 时间：2021-11-03 14:33:07

一家公司期初0元收购一家公司的35%股权，这家公司净资产为负数-1000万（看好公司未来发展，但公司目前缺乏资金），如果当年这家公司继 续亏损或者盈利，最终净资产为负数-500，那我们还有什么账务处理吗？
收购时：借：长投 0元 贷：银行存款 0元 ；那在当年公司盈利500万，我们做：借：长投-损益调整 贷：投资收益500*0.35=175万 这样就导
致长投最终金额为 500万 但是其对应的联营公司净资产还是负数，总觉得有所不妥，请版主指点一二

回答人：chenyiwei

由于收购时该联营企业已发生超额亏损，且本企业投资成本为零（此处不考虑合同约定本企业应承担的额外责任，下同），在该联营企业的净资产 恢复到正数之前，无需按权益法确认在其损益中应承担的份额，只需进行备查登记即可。
另可参考：《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》。

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请教陈版合并抵消的问题

3966、请教陈版合并抵消的问题

提问人：xy007007 时间：2021-11-03 18:33:05

请教陈版：
某集团为医疗康复企业，下面有个子公司每年为集团内所有公司员工做体检，该子公司确认收入，集团内各公司确认职工福利费。那么集团合并 时，该子公司的体检收入和集团内各公司的职工福利费要不要抵消。参照自产产品用于本公司职工福利的情况，受益方是员工，确认收入结转成 本。这种情况也类似，合并时是不是也不需要抵消。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。站在该医疗康复企业个别报表层面，是为集团内其他企业提供服务，确认收入和成本；站在集团合并报表层面，是整个集团向
员工提供了非货币性福利。这类似于PPP项目中集团内部企业承接基础设施建造业务时，合并报表层面对建造收入、成本的抵销处理原则。
但是这样做有一个前提：确保集团内部的交易定价是公允的，否则在合并报表层面还需要进行调整，调整为公允的收入和成本。

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请教陈版 同一控制下长期股权投资初始计量的问题

3967、请教陈版 同一控制下长期股权投资初始计量的问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2021-11-04 08:05:06

同一控制下控股合并取得的长期股权投资
理论上来说，买方作为单独的法律主体，购入一项资产应当以购买为基础确定其价值，但是我国准则确是将合并报表中控制的理念运用到了股权投
资买方个别报表中，按照集团过去购入该项股权投资时的价值为基础持续计算的价值进行反映
问题：这样处理的原因是什么？是否存在个别报表提供的信息（以集团为基础）与其反映的主体（股权投资的买方）不一致的问题？

回答人：chenyiwei

这个问题是存在的，个人理解可能一方面有防止利润操控的意图，另一方面也有简化会计处理的考虑。

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求助陈版，关于债务重组的处理

3968、求助陈版，关于债务重组的处理

提问人：jianfei1302 时间：2021-11-04 18:33:05

求助陈版，债务重组下，损益如何计量？
债务重组中的放弃债权的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，账面价值是在债务重组时点的价值，应收账款是否需要在该时点先计提坏账，
再进行重组？
比如：2020年应收账款-恒大100万，按照5%计提坏账5万，2021年11月恒大以80万房（期房）抵款，这个时候是否需要先将坏账提足再重组？历 史上对于这类型坏账准则都是按照80%计提
借：信用减值损失 75
贷：应收账款坏账准备 75
再进行债务重组
借：其他非流动资产 80
借：应收账款坏账准备 80
贷：应收账款 100
贷：其他收益 60
以上处理是否合适？如果不合适应该如何处理？
放弃债权的公允价值如何确定？应收账款如何确认公允价值？是否可以用换入资产的公允价值？换入资产公允价值如何确定，因为量大且存在期 房、现房等，进行评估需要大量费用，实务中如何确认比较合适？

回答人：chenyiwei

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分立应收账款回款后坏账准备的处理和所得税

3969、分立应收账款回款后坏账准备的处理和所得税

提问人：lvqiongli3 时间：2021-11-04 11:48:20

想请教版主老师：A公司通过存续分立，分为A、B两公司，A公司分了80万的应收账款（原值100万，坏账准备20万）、10万的应付账款给新设的 B公司，B公司净资产70万（实收资本10万，资本公积60万）。如果B公司收回了这100万应收账款，20万的坏账准备怎么处理？记入B公司的当期 减值损失（收益）还是调整资本公积？ 如果是记入B的当期损益，原20万对应的减值损失是在A公司账上计提的（A当时做了纳税调增），现在分立到了B公司，冲回坏账时B公司就形成收益，B公司能不能够做纳税调减不影响应交所得税和所得税费用？

回答人：chenyiwei

应注意区分导致最终收回金额不同于原账面价值的原因，即导致坏账准备转回的原因是在分立时点已存在的，还是分立后新出现且在分立时点难以 合理预见到的。如果是前者，则应调整分立日的报表，增加资本公积；如果是后者，则计入损益。

提问人：lvqiongli3 时间：2021-11-08 10:57:31

版主老师，这个判断我也有点不确定，想再听听您的意见。接上面您的回复，应收账款计提坏账是因为A销售的设备在质保期内出现质量问题需要 整改，客户单位要求A公司整改，按整改的完成情况和双方的协商情况结算剩余的销售款，A公司分立时按照公司统一的坏账政策计提了坏账。设 备质量问题是分立时点已经存在的，分立时点，A公司已经有了整改计划（虽然有整改计划，但由于双方没有签订质量整改及应收账款回款的补充 协议，具体何时能回款、能回多少，分立时也难以预见），但实际完成整改都是在分立后，最终收回金额不同于原账面价值的原因是分立后A公司 完成了质量整改以及双方的进一步洽谈协商结果。这是不是可以理解为坏账转回的原因是分立后新出现的，冲回的坏账计入当期损益？

回答人：chenyiwei

这个问题不是客户信用风险导致，不应通过坏账准备体现，而是应当调整收入，作为可变对价处理。对新设企业，在分立时点应考虑确认相关的预 计负债，后续款项收回，可通过负债转回计入损益实现。

提问人：lvqiongli3 时间：2021-11-11 14:33:05

版主老师，前面我问的问题我后面又想了下，可能之前我还是没有表述清楚。想辛苦您再帮我看看：
接您11月9号给我的回复，原设备销售时，A公司是已经对设备质量问题确认了预计负债的假设10万（对应调整收入），同时，设备销售确认的 应收账款100万也依照A公司统一的会计政策按信用风险组合计提了坏账准备5万（对应科目是信用减值损失）。分立后，预计负债10万和应收账 款原值100万（连同按信用风险组合计提的坏账准备5万）都分立到了新设公司B公司。新设公司收回应收账款100万是在进行质量整改时与业主协 商沟通的结果。应收账款收回后，分立前在A公司按照信用风险组合计提的坏账准备5万在新设公司也要转回，新设公司进行质量整改是以服务形 式给业主提供的，如果费用比原预计负债金额10万元低，也确实形成了新设公司的收益（比如实际只有8万，节约的2万是新设公司收益）。但应 收账款100万收回会冲回原计提的坏账准备5万元，这个也是记入新设公司的当期损益吧？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，这属于会计估计变更，最终影响新设公司的损益，不属于权益***易。

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请教陈版，关于应收账款坏账准备的问题

3970、请教陈版，关于应收账款坏账准备的问题

提问人：wangwffei 时间：2021-11-04 14:33:06

A国有企业销售商品产生100万元的应收账款，但因公司内控管理的不健全甚至缺失，该应收账款最终由其员工B收到。目前员工B因挪用公款，已 被法院判刑，按照法院的判决结果，A公司需要继续追缴员工B的违法所得100万元，上缴国库（不知道为什么法院这么判）。
A公司之前未对上述销售商品产生的应收账款计提坏账准备。目前有两种处理模式：

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请问陈版主，同一控制下企业合并，原合并方合并报表中成本法转权益法如何处理？

3971、请问陈版主，同一控制下企业合并，原合并方合并报表中成本法转权益法如何处理？

提问人：心欲无痕325 时间：2021-11-04 08:05:06

请问陈版主：
（一）问题：
如下述背景，在同一控制下企业合并，原合并方A在编制合并报表时，对C的成本法转权益法的调整分录（借：长期股权投资-损益调整-C公 司，贷：年初未分配利润），在C被B收购后，该分录如何处理，继续保留在A的合并报表中吗？
如果不保留，A的年初未分配利润因为没有滚动调整，存在本年年初未分配利润≠上年年末未分配利润。
（二）背景：

回答人：chenyiwei

这种交易对A而言是合并范围内的重组，不应影响合并结果。是否采用模拟权益法和在内部架构重组后保留结果，是合并报表的编制方法问题，可 根据个人习惯予以处理。

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专项储备的使用问题

3972、专项储备的使用问题

提问人：一树茶花 时间：2021-11-04 08:05:07

企业属于高危行业，关于其属于费用性支出的专项储备的使用，衡量的标准应该从什么出发？疫情期间发购买口罩和核酸检测的费用、安全生产先
进个人或集体奖励，是否能使用专项储备？

回答人：chenyiwei

疫情期间发购买口罩和核酸检测的费用属于劳动保护费；安全生产先进个人或集体奖励属于职工薪酬，均不应从安全生产费中列支。
根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）第三条规定，“本办法所称安全生产费用(以下简称安全费用)是指企业按照规定 标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金”，这也规定了安全生产费用列支范围的基本原则，即“专门用于完 善和改进企业或者项目安全生产条件”。同时，根据所属行业的不同，下文详细规定了不同企业的安全生产费用列支范围，这些均应注意遵循。

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求助陈版，关于被吸收合并方被吸收合并前多计销售收入的问题

3973、求助陈版，关于被吸收合并方被吸收合并前多计销售收入的问题

提问人：京豆儿1996 时间：2021-11-04 08:05:06

请教陈版，公司A于2020年年底吸收合并了公司B，现在发现被吸并方公司B在2020年初多确认了销售收入，要在2021年调整，但并不想影响公司
A今年的损益，请问这种情形可以调减公司A的资本公积吗？

回答人：chenyiwei

首先考虑：该项B的差错是否属于重大差错，是否应追溯重述前期比较数据？
如果A合并B是同一控制下企业合并，则建议对该项差错追溯重述B的2020年度财务数据，相应调整A层面合并日的公允价值影响数。 如果A合并B是非同一控制下企业合并，则可能会影响A合并报表层面的商誉。
如果该差错显著不重大的，则可以在发现当年（2021年）调整，此时影响A层面的收入和成本，但应当影响不大。

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求助陈版，附验收条款的年度运维服务按验收时点确认收入还是按履约时段确认收入？

3974、求助陈版，附验收条款的年度运维服务按验收时点确认收入还是按履约时段确认收入？

提问人：Summer1棒呆 时间：2021-11-04 16:00:57

求助陈版，公司主营业务为软件销售，与某些金融机构签订有年度运维服务，合同中约定：合同总服务期两年，每6个月进行一次打分验收并支付 相应的款项。打分结果若为90分以上，则按合同约定金额付款；80-90分，甲方有权以一定减值后价款支付（具体多少甲方说了算），公司应接 受；低于80分的，该阶段的款项甲方原则上不予支付，但经其同意给予整改机会，并经重新考核评价在80分以上的，按第二种情况以减值后价款 支付，公司应接受。
请问对于此类业务，公司以每6个月拿到甲方打分验收结果的时点来确认此阶段收入，是否合理？

回答人：chenyiwei

这种情况属于新收入准则下的可变对价安排，理论上应在服务提供期间按照最佳估计数计量收入，并需遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条 件。如果确实无法合理估计的，也可以在得到甲方打分验收结果的时点来确认此阶段收入。

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求助陈版，母公司不丧失控制权购买并处置子公司部分股权计算净资产份额的商誉问题

3975、求助陈版，母公司不丧失控制权购买并处置子公司部分股权计算净资产份额的商誉问题

提问人：剃头匠托尼 时间：2021-11-04 14:33:09

陈版好，有关母公司不丧失控制权购买并处置子公司部分股权计算子公司净资产份额时候的商誉问题，有以下两种情况，对应各有两种做法，不知 哪种较为合理，请指教： 情况一 若母公司持有子公司80%股权，合并产生商誉1,000，母公司先购买子公司剩余20%股权（即购买后拥有100%股权），后又出售子公司30%股权（即出售后拥有70%股权）。对于对于交易完成后归母商誉和少数股东商誉的计算，有以下两种做法： 1. 先购买20%股权不会影响归母商誉及少数股东商誉。将后出售30%股权对应商誉部分按出售前母公司享有100%股权对应商誉1,000进行等比例分摊， 计算为1000/100%30%=300计入少数股东权益，归母商誉为1,000-300=700. 2. 站在控股股东的角度，商誉（1,000）为初始合并时母公司获得子公司股权（80%）所产生的溢价。交易完成后，归属于母公司的商誉应按届时母公司持股比例占初始合并时母公司持股比例的份额享有初始合并时的商誉（上限为初始合并时的商誉），剩余商誉归属于少数股东。例如母公司出售30%股份的交易完成后，母公司持股比例为70%，则归母商誉部 分计算为70%/80%1000=875，少数股东权益中商誉部分计算为1000-875=125。 情况二. 若母公司持有子公司股权80%，合并产生商誉1,000, 母公司先出售子公司20%股权（即出售后拥有60%股权），后又购回子公司10%股权（即购买后拥有70%股权），对于交易完成后归母商誉和少数股东 商誉的计算，同样有两种做法： 1. 母公司出售20%股权时，按出售前母公司享有80%股权对应商誉1,000进行等比例分摊，计算为1000/80%20%=250调整至少数股东权益，此时归母商誉为1,000-250=750。之后母公司购回10%股权，将购回前子公司40%股权对应的商誉250 按购回比例10%分摊，计算为250/40%10%=62.5调整至归母权益，交易完成后，归母商誉为750+62.5=812.5，少数股东商誉为250-62.5=187.5。
2. 站在控股股东的角度，商誉（1,000）为初始合并时母公司获得子公司股权（80%）所产生的溢价。交易完成后，归属于母公司的商誉应按届时母公司持股比例占初始合并时母公司持股比例的份额享有初始合并时的商誉（上限为初始合并时的商誉），剩余商誉归属于少数股东。例如母公 司购回10%股份的交易完成后，母公司持股比例为70%，则归母商誉部分计算为70%/80%*1000=875，少数股东权益重商誉部分计算为1000-
875=125
假设交易完成前后母公司持股比例不变，依照方法1，归母商誉会在历次出售及购回后被反复分配到少数股东权益中，导致最终母公司持股比例不
变的情况下，归母商誉却被稀释的情况。所以，我们认为方法2比较合理。还请陈版和各位指教。

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：各情形下，两步骤不构成一揽子交易。
情况1：最终结果是一样的。即使是“2.站在控股股东的角度，商誉（1,000）为初始合并时母公司获得子公司股权（80%）所产生的溢价”，则后续 处置30%股权时，也可以认为其中24%的股权是来源于最初购入的80%（有对应商誉），另外6%是来源于后续购入的20%少数股权（无对应商 誉），所以转出商誉的比例仍然是24%/80%=30%。
情况2：如果是先出售再购入，在不构成一揽子交易的前提下，最终的计算结果也应当是唯一的，即该情形下的方法1。如果是一揽子交易，则方 法2是合理的。

提问人：剃头匠托尼 时间：2021-11-08 20:13:00

谢谢陈版。我们实际遇到的交易是长时间内发生的一系列交易，不属于一揽子交易，因此应不用考虑一揽子交易的情况。
还想探讨一下的是，我们在情况1. 方法2. 中做法的依据是出售的30%股权中有20%来自之前购入的少数股权，剩余10%来自初始的80%股权。想请教一下您提到的“则后续处置30%股权时，也可以认为其中24%的股权是来源于最初购入的80%（有对应商誉），另外6%是来源于后续购入的20%少数股权（无对应商誉）”这一分摊方法是否有相关准则依据或应用指南范例？谢谢。

回答人：chenyiwei

这没有明确规定，但采用类似加权平均的分摊基础，在实务中多数情况下是可接受的。

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请教陈版和各位老师，关于企业改制资产是否可以确认投资性房地产的问题。

3976、请教陈版和各位老师，关于企业改制资产是否可以确认投资性房地产的问题。

提问人：小熊吃鸡翅 时间：2021-11-04 08:05:07

背景：

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A公司后续以划拨形式转给了D公司，D公司补交了土地出让金并重新办理了房产证，并在账面将A公司全部房产、土地确认为以公允价值计量 的投资性房地产。然而，在可见的时间段内，A公司的改制包袱依然沉重，A公司原有员工基本在C公司工作，并在原职工宿舍、食堂生活就餐， 该模式一直持续至今。D公司补缴土地出让金后，未对原有A公司、C公司的资产土地、生产经营模式进行干预。

2、A公司后续以划拨形式转给了D公司，D公司补交了土地出让金并重新办理了房产证，并在账面将A公司全部房产、土地确认为以公允价值计量 的投资性房地产。然而，在可见的时间段内，A公司的改制包袱依然沉重，A公司原有员工基本在C公司工作，并在原职工宿舍、食堂生活就餐， 该模式一直持续至今。D公司补缴土地出让金后，未对原有A公司、C公司的资产土地、生产经营模式进行干预。
问题：D公司将A公司剩余辅助资产及土地确认为以公允价值计量的投资性房地产是否合适？如不合适，那么应如何做账务处理呢？

回答人：chenyiwei

A公司剩余的辅助资产及土地，实际上是专门为C提供配套服务的，其持有目的与“获取租金及资本增值”有很大差异，故不应作为投资性房地产。 但另一方面，对于A为C提供的员工住宿、餐饮等服务，应以合理的市场价格与C进行结算，确保A有稳定的收入来源。

提问人：小熊吃鸡翅 时间：2021-11-07 20:24:00

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。

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关于开具银行履约保函手续费资本化的问题

3977、关于开具银行履约保函手续费资本化的问题

提问人：动力十足 时间：2021-11-04 08:05:06

应管委会的要求，公司对履行管委会所签订的工业投资项目开发协议开具了银行履约保函，针对开具履约保函所产生的手续费，是否可以资本化计
入在建工程中？若可以资本化，该如何在厂房建设和生产线建设之间进行分摊？

回答人：chenyiwei

不建议作为工程成本的组成部分予以资本化，应将履约保函的费用在发生时直接费用化处理。

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求助陈版，关于违建的会计处理

3978、求助陈版，关于违建的会计处理

提问人：jianfei1302 时间：2021-11-04 08:05:04

求助陈版，公司买了一块工业用地，在该土地上建了房子，用于做招待的酒店，但是因为用地的改变，无法取得房产证，属于违建建筑物，该建筑 物是否可以在固定资产反应？如果不能，应该如何处理？

回答人：chenyiwei

该房屋虽然合规性存在问题，但其用途符合固定资产确认条件，故可以确认为固定资产，但需在附注中充分披露其所有权受限制的事实，且鉴于作 为违章建筑可能村咋被责令拆除的可能性，故需谨慎考虑其减值问题。

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合同能源管理项目提前结束

3979、合同能源管理项目提前结束

提问人：yrym007 时间：2021-11-04 14:33:06

请教个合同能源管理的业务问题，我司是做合同能源管理业务的公司，主要利用驰放气进行回收利用，然后按照节能分享效益分享收益，整个节能 项目装置设备投入2000万，合同约定节能分享期72个月，以投资额回收的1.5倍为节能分享上限，分享期结束后项目资产归甲方所有。由于甲方内 部生产结构调整，我们的装置成了备用装置，经常性的停工无法产生节能分享效益，期间资产并没有暂停折旧。所以我们与甲方商议，一次性给予 我们一定的补偿款或者清偿款，然后项目资产归对方所有，我司前期收的节能款加上本次补偿款总额接近总投资额的1.5倍，现在的问题是，截止 本月我账面这个项目资产净额为1000多万，我要是按照资产处置一次性的收取补偿款，收入计入营业外收入，固定资产处置净额作为固定资产清 理处理，我这收入成本也不匹配，因为本次收取的补偿款包括以前年度没有清算的收入，针对这种大额的一次性结束合同的清算款如何账务处理才 合理？请指点指点

回答人：chenyiwei

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票据贴现问题

3980、票据贴现问题

提问人：bearsissi 时间：2021-11-04 19:10:43

陈老师，您好！我司向某一个供应商开具银行承兑汇票，供应商A将票据拿到银行贴现，供应商A要求我方开具不附带追索权的银行承兑汇票（实 际与银行沟通，现在不能开具不附带追索权的票据），我有以下几个疑问：
①票据贴现后，银行是否还会对供应商A有追索权？还是只对我司有追索权？
②供应商A票据贴现后，是否可判断票据已终止确认？
③若判定已终止确认，票据现金流量指定为“销售商品、提供劳务收到的现金”，若判定不能终止确认，票据现金流量指定为“借款收到的现金”？

回答人：chenyiwei

银行承兑汇票在贴现时能否终止确认，在很大程度上取决于出票银行自身的信用程度，开票时约定是否附带追索权，影响不大。因为要考虑该约定 是否与法律规定冲突，以及是否实际可执行的问题。
即使银行对本企业没有追索权，但银行完全可能将该票据再转让或者转贴现，这种情况下很可能不能免除本企业的担保责任。因而不能终止确认。

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关于股份支付行权当期税法可扣除金额大于会计确认成本费用转回递延所得税会计处理问题

3981、关于股份支付行权当期税法可扣除金额大于会计确认成本费用转回递延所得税会计处理问题

提问人：laienya 时间：2021-11-04 17:33:04

请教陈版主：关于股份支付 （根据会计准则讲解2010）
权益结算的股份支付在确认递延所得税资产的处理：在资产负债表日，企业应当按照权益工具在资产负债表日的公允价值与预计可行权数量的 最佳估计数计算税前可抵扣金额，以此作为可抵扣暂时性差异。
如果可抵扣暂时性差异小于会计上确认的成本费用，差异则作为永久性差异调整；如果可抵扣暂时性差异大于会计上确认的成本费用，差异对 应的递延所得税计入资本公积。
问题：

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如该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并..

3982、如该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并..

提问人：13309093133glj 时间：2021-11-04 21:01:46

问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要 编制合并财务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立 日还是应追溯至成立日之前？答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》
（财会〔2014〕10号）等有关规定，同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现 金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，该新设公司应当追溯至自比较期最早 期初开始编制合并财务报表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时点。 该新设公司的个别报表期初日为其成立日。请问下，母公司编制合并日的合并资产负债表要编制期初数吗

回答人：chenyiwei

实务中不会单独编制合并日的合并资产负债表，因此你说的这个问题并不存在。

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出具集团小合并报告问题

3983、出具集团小合并报告问题

提问人：jinapai 时间：2021-11-04 14:33:07

您好陈版主，想咨询下，A集团公司系国资委全资控股子公司，2019年5月，国资委将其另一家全资子公司B集团公司划入A集团公司，并且我所在2019年8月为A集团公司出具了2018年度合并审计报告（A与B集团公司视为同一控制下合并，并且在2018年已纳入A集团公司并表范围内），现 在A集团公司想我们出具2018年A集团公司不含B集团公司的小合并审计报告（融资需要），请问出具这个报告是否有问题？如何在审计报告中规 避审计风险？望陈版指教！

回答人：chenyiwei

如果截止日是2018年末，则此时尚未发生B划入A的事项，该报表中不含B是合理的。但应作为特殊目的报表编制，充分说明其编制目的、适用范
围、预定用途等事项。另外，如果该报表与原先2018年度报表存在差异的，还应关注差异原因，以及是否需进行恰当的差错更正披露等。

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请教陈版主，银承贴现息支出在划到投资收益后现金流量表在哪里反应

3984、请教陈版主，银承贴现息支出在划到投资收益后现金流量表在哪里反应

提问人：desolatewind0 时间：2021-11-04 22:01:53

对于划到应收款项融资下的银承票据，贴现时贴现利息支出反应到“投资收益-处置应收款项融资”中，银承贴息支出在旧准则下体现在财务费用里， 相应的现金流量表体现在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”中。现在新准则下现金流量表是否应该体现到“收回投资收到的现金”里，相当 于处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 产生的投资损失？还是继续维持原来的处理，因为实质业务未有变化，只是会计科目新旧准则的转换？

回答人：chenyiwei

满足终止确认条件的银行承兑汇票贴现，贴现时应按收回款项的净额列入“销售商品、提供劳务收到的现金”，不应将贴现息单独列入投资或筹资活 动的现金流量。这一点在原金融工具准则下也是如此。

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母公司收购非全资孙公司，请教陈老师

3985、母公司收购非全资孙公司，请教陈老师

提问人：彦斋nj 时间：2021-11-04 14:33:07

当初A公司与B公司分别以90%和10%股权设立C公司，C公司100%投资设立D公司，现在A和B又出资，分别以90%和10%的股权收购D公司，收
购价比D公司的账面净资产小，即折价收购。
我的问题是：A个别报表出资价款与D的净资产差额为资本公积，C公司个别报表处置长投会出现投资损失，合并日在A公司合并报表上，A的资本 公积和C的投资收益抵销时会有差额，差额是小股东B处置股权造成的，那请问老师这个差额在合并报表怎么处理呢，放在那个科目？谢谢

回答人：chenyiwei

C、D在交易前后都在A的合并报表范围内。“现在A和B又出资，分别以90%和10%的股权收购D公司”，即D有10%的股权将变为少数股权，在A的 合并报表层面，这一系列交易均属于权益性交易，不会影响A合并报表层面的损益，由此导致少数股东权益的变动，对应调整资本公积。
即，A合并报表层面调整资本公积的金额=B支付给C的10%股权收购价款-D的10%股权对应该公司权益的账面价值。

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请教陈版主，租赁押金的问题

3986、请教陈版主，租赁押金的问题

提问人：wx_5b5152de3ebd 时间：2021-11-05 14:33:06

陈老师您好！
请问新准则下，支付的押金是否这样处理？

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求助陈版主，70年住宅土地使用权到期自动续期

3987、求助陈版主，70年住宅土地使用权到期自动续期

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-05 14:33:06

70年住宅土地使用权到期自动续期，公司在无形资产核算，这里摊销年限是按照70年还是视作使用寿命不确定的无形资产补计提折旧。这里的到 期自动续期如何进行理解

回答人：chenyiwei

鉴于70年期满后如何续期的具体操作尚不明确（尤其是：是否需要补交出让金；如果需补交则按何种标准补交），因此不确定性较大，建议仍按 现有的使用年限计提折旧。
另外，实务中这种住宅用地使用权是难以和特定的房屋分割开来单独存在的，因此对于一般的非房地产开发企业而言，最好的处理办法还是并入相 关房屋建筑物账面价值，在房屋建筑物的折旧年限内计提折旧。

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装修改造工程款转嫁给第三方账务处理

3988、装修改造工程款转嫁给第三方账务处理

提问人：lidaren 时间：2021-11-05 14:33:06

A企业通过招投标形式对租赁房产进行装修改造，在改造期间将该区域特许经营权授予B，并与B在协议中约定装修改造费用由B承担，装修改造权 属归A所有。改造结束后，A作为建设单位参与竣工验收和竣工结算审定，A取得装修改造款的所有发票，并向建筑装饰公司支付工程款。会计账 务处理：借：应收账款-B 贷：预付账款-建筑装饰公司
账务处理是否正确？

回答人：chenyiwei

因为背景信息有限，需要更多的背景信息。但个人理解，该做法大概率是不恰当的，更可能的做法是：A公司将由B承担的装修改造支出作为对该 项特许经营合同项下特许经营费（可能实质上是租赁费）收入的调整，在后续特许经营期限内分摊确认收入；同时装修改造支出需作为A自身的固 定资产或者长期待摊费用入账，在其自身使用寿命内（包括授予B特许经营权的期限内）计提折旧或摊销。

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求助陈版主，教育类企业核算的疑问

3989、求助陈版主，教育类企业核算的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-05 14:33:05

教育类公司，本公司为主要责任人，无劳务人员。职工的工资支出现金流是放在支付给职工还是购买商品接收劳务支付的现金。因为对于教育公司 而言，职工本身就是本公司的“商品”，其他支出极少。

回答人：chenyiwei

既然确定这些职工符合会计上对“职工”的定义，则其薪酬应作为“支付给职工以及为职工支付的现金”。

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子公司注销时对母公司尚有欠款，母子公司如何处理？

3990、子公司注销时对母公司尚有欠款，母子公司如何处理？

提问人：yayu197777 时间：2021-11-05 14:33:05

请教陈版，子公司注销，子公司清算完毕，仍对母公司尚有欠款，母公司对子公司长投计入投资损失，母公司对子公司其他应收款全额计提坏账准 备，子公司对无法偿还其他应付款计入“营业外收入”？合并时母子公司的“资产减值损失”和“营业外收入”抵消吗？还是应该如何处理？

回答人：chenyiwei

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新准则下租赁房屋装修会计处理

3991、新准则下租赁房屋装修会计处理

提问人：xflcpa123 时间：2021-11-05 10:56:00

请教陈版及各位老师：
原会计准则下租赁房屋装修一般计入长期待摊费用并进行摊销，现新租赁准则将租赁资产已计入了使用权资产并计提折旧，请问装修费用在新准则 下仍在长期待摊费用中核算，还是列报在固定资产内。谢谢！

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的《企业会计准则实施问答（2021年第二期）》：
问：承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出应当如何进行会计处理？
答：根据租赁准则第十四条和第十六条，使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。 对于承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本，属于为生产存货而发生的， 适用《企业会计准则第1号——存货》，否则计入使用权资产的初始计量成本；承租人应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行确认和 计量。参照《企业会计准则——应用指南》（2006）会计科目和主要账务处理，长期待摊费用科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担 的分摊期限在1年以上的各项费用。
因此，承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入”长期待摊费用”科目。对于由租赁资产改良导致的预计复原支出，承租人应 当按照租赁准则第十六条处理。

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之前计提的装修费，在停业期间（停业是指2个月重新装修）是否要继续摊销。

3992、之前计提的装修费，在停业期间（停业是指2个月重新装修）是否要继续摊销。

提问人：happy000 时间：2021-11-05 14:33:05

陈版主好，

回答人：chenyiwei

既然是重新装修，是否意味着首先要将原先的装修予以清除？
如果是，则对于被清除的装修的原账面价值，应确认为资产处置损失（如果该情况表明以前年度长期待摊费用（或固定资产）——装修的摊销年限 确定不恰当的，则应作为前期差错更正处理）；新的装修重新确认为一项新的“长期待摊费用——装修”或者“固定资产——装修”，在本次装修完成后至下次装修前的间隔期内计提摊销或折旧。
需注意：装修和房屋主体结构本身的使用年限有很大差异，因此装修应确认为一项单独的资产，单独确定其折旧或摊销年限，不应并入房屋主体结
构的账面价值，按照房屋主体结构的使用寿命计提折旧。

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职工教育经费计提比例

3993、职工教育经费计提比例

提问人：zheciyaojizhu 时间：2021-11-05 23:33:04

陈版你好，请教一个问题。《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》>（财建[2006]317号）规定，切实执行《国务院关于大力推进职业教 育改革与发展的决定》（国发〔2002〕16号)中关于“一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务 重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支”的规定，足额提取职工教育培训经费。《财政部 国家税务总局关于职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税（2018）51号）规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得 额时扣除。317号文件中关于计提比例的规定，是否是上限？现企业按2.5%的比例计提职工教育经费不能满足培训需求，且应付职工教育经费没有 结余，是否可按超过2.5%的比例计提并使用？或者仍按不超过2.5%的比例计提，实际使用金额超过计提金额的部分，在应付职工薪酬-职工教育经 费借方余额体现？谢谢！

回答人：chenyiwei

财企[2006]317号文的上述规定是财务方面的规定，而财税[2018]51号文是税务规定，两者并不矛盾。
实务中如果有企业确实出现了主帖中所述的情况，即“现企业按2.5%的比例计提职工教育经费不能满足培训需求，且应付职工教育经费没有结余”， 则在有真实、客观、合理需要，且用途符合317号文规定的前提下，自然可以按照实际使用的金额列入职工教育经费。

提问人：zheciyaojizhu 时间：2021-11-09 07:55:00

谢谢！！再请教下，317号文第五项第二款规定“企业职工教育培训主管部门要根据职工教育与培训计划合理安排职工教育培训经费使用，大型企业 集团提取的职工教育培训经费可与二级单位（或二级法人单位）划分一定的比例分别管理与使用”如何理解？集团公司的计提的职工教育经费，可 以突破法人的边界划拨给二级法人单位使用吗？

回答人：chenyiwei

理论上似乎可以，但实务中较少见到。

提问人：aa7338267 时间：2021-11-09 17:02:00

请问陈版主，会计处理上可否只按实际发生额计提并低于1.5%比例？

回答人：chenyiwei

不可以，最低1.5%。

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请教陈版主，收入

3994、请教陈版主，收入

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-11-05 08:05:07

公司为某市政府提供服务，从2015年开始一直没有收到钱，但服务一直持续着，所以一直确认AR和 revenue。相对应的AR也已全额计提坏账。由于当地市政府的各种原因，资金一直没到位。经过双方协商，现在补充协议里把服务费用降低了40%左右（之前并没有协议，都是按市场价来入 账）。这样的情况下，想问：
按照准则，公司可以调减当时已确认的收入吗？如果可以，对税有什么影响吗？
如果不能调减收入，那是不是就是核销这40%的AR以及相应的坏账准备？这样对税有什么影响吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

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求助陈版迁徙率模型

3995、求助陈版迁徙率模型

提问人：jinyr0616 时间：2021-11-05 14:33:06

陈版您好
迁徙率模型和信用期有关吗？应该按照实际账龄划分，还是逾期账龄划分统计应收账款年末金额呢。看了很多材料都是按照实际账龄

回答人：chenyiwei

理论上说，按到期日起算的“逾期天数”比按照初始确认日（对应的收入确认日）起算的“挂账天数”更能够反映应收账款因逾期导致的信用风险，也 是更合理的做法。但目前实务中可能是基于管理水平的原因，大部分企业还是采用以初始确认日为起算点的账龄。
作为一项弥补措施，可以考虑在应收账款按信用风险特征分组时，将信用期不同、是否逾期等作为考虑因素，分为不同组合。

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交易性金融资产在新金融工具准则实施日可以指定为其他权益工具投资吗

3996、交易性金融资产在新金融工具准则实施日可以指定为其他权益工具投资吗

提问人：18956037751 时间：2021-11-05 14:33:06

交易性金融资产在新金融工具准则实施日可以指定为其他权益工具投资吗，客户把新三板亏损项目通过退市手段全部指定为FVOCI,使的公允价值 变动不在利润表中反映。

回答人：chenyiwei

理论上存在这种可能性（毕竟新老准则下分类的依据和体系不同），但是应当很少见。因为新老准则下的交易性金融资产（以公允价值计量且其变 动计入损益的金融资产）的界定范围重合度很高，且新准则下是将该类金融资产作为“剩余分类”处理的。
对于“其他权益工具投资”的指定，应关注：是否确实具有长期持有的确定意图和合理理由，例如是否属于与本企业的主营业务活动相关联的战略性 投资。

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新收入准则下，应收账款和合同负债的问题

3997、新收入准则下，应收账款和合同负债的问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-11-05 14:33:07

某企业，属于按时段确认收入的企业， 会计分录做的是：
借：应收账款
贷：递延收益/合同负债（实质上不是政府补助，只是由于未来分期履约这么做的）
但是由于没收到钱，所以挂的应收账款

回答人：chenyiwei

对于此类同时确认应收款项和合同负债的操作要谨慎，避免同时虚增资产和负债。需要注意以下两点：

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租赁负债及使用权资产的入账金额是含税还是不含税金额

3998、租赁负债及使用权资产的入账金额是含税还是不含税金额

提问人：金宝妈咪 时间：2021-11-05 15:26:15

请教陈版主：
租赁负债及使用权资产的入账金额是否应为不含税金额，即初始确认时均不含增值税，承租方也不对此项税费进行账务处理。
待后期承租方向出租方定期支付款项并取得发票（发票开具金额为本金+利息金额）时，按取得的发票确认增值税进项税，账务处理即为：借：应 交税费-应交增值税-进项税，贷：银行存款。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。
在租赁合同中，承租人的会计处理需要考虑应否将增值税款纳入租赁付款额中。
观点一、根据能否合理预期取得增值税进项税额抵扣凭证分别处理。如果合理预期能够取得增值税抵扣凭证（例如，合同约定每次支付租金的前提 条件是出租人必须向承租人提供与该次租金等值的增值税专用发票），则承租人无需将该可抵扣的增值税款部分计入租赁付款额。在合同约定的每 期租金含税的情况下，应拆分出其中的增值税款，仅将不含税的支付计入租赁付款额。反之，如果因出租人为小规模纳税人、合同未约定出租人提 供增值税专用发票等情形，承租人合理预期不能取得增值税抵扣凭证时，或者承租人虽然能够取得增值税抵扣凭证但其中载明的增值税额不得抵扣 时，则应将包含增值税款在内的付款全额作为取得使用权资产支付的对价计入租赁付款额。
此时，还需注意，由于合同的法律形式可能不同于其会计实质，可能会出现按照增值税规定将其作为“应税服务”，而在新租赁准则下的会计处理却 作为“租赁”或“租赁+服务”的情形。此时，应按增值税法规定的应税税目及适用税率拆分合同中的“增值税”。
观点二：承租人支付的增值税款不属于租赁付款额，承租人在出租人产生纳税义务时确认相应的增值税付款，如果不能抵扣的，则直接计入当期成 本费用。

提问人：萍实 时间：2021-11-23 16:06:27

陈版您好，假设租期3年，每年租金500万元，增值税税率9%，租金每年末支付且能够取得增值税专用发票，500×3/（1+9%）≈1377万元，1500- 1377=123万元，假设1377折现后为1200，我这样做分录可以吗：
借：使用权资产 1200
租赁负债——未确认融资费用 177
贷：租赁负债——租赁付款额 1377
借：其他非流动资产 123
贷：其他非流动负债 123
还是说增值税等支付租金取得专票时再入账，不用事先估计，谢谢！

回答人：chenyiwei

增值税等支付租金取得专票时再入账，不用事先估计。

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聘请中介测量后测量费用资本化还是费用化的问题

3999、聘请中介测量后测量费用资本化还是费用化的问题

提问人：lardqiu 时间：2021-11-05 14:33:06

一个经营出租信息管道的公司,收入按出租的信息管道的长度决定,业务已正常开展多年,现决定聘请中介机构对管道长度进行再次测量(合理预计测 量后,长度会有所增加,从而增加收入),测量费用较大,请问陈版主,这次测量的费用能否增加管道的净值,按剩余年限一起摊销?还是说应该费用化?

回答人：chenyiwei

不建议资本化。这不属于对固定资产本身的改良、维修等后续支出。

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请教陈版和各位老师 集团公司与孙公司（餐饮企业）关联交易问题

4000、请教陈版和各位老师 集团公司与孙公司（餐饮企业）关联交易问题

提问人：elephant1993 时间：2021-11-05 08:05:07

A公司是一家集团企业，B公司是A公司孙公司（主营业务：餐饮服务）。A公司旗下有一栋办公大楼，办公大楼部分楼层为A公司员工办公场所、 部分楼层出租给外单位C作为办公场所、部分楼层免费提供给B公司作为经营场所。现有以下疑难问题请各位老师指导：

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“B公司和供应商约定每月下旬共同开展市场调研，次月按市场调研价格对结算价格进行确定”：市场调研的依据和信息截止日是什么日期？是否 存在以下月的市场波动信息对本月的采购价格再进行调整的情况？另外历史上波动是否重大，调整的幅度能否合理估计？一般情况下如果是正常的 波动，则在本月末按最佳估计数确认原材料成本，下月按调整金额作为对下月营业成本的调整；或者，如果市场调研所依据的信息也是本月内的信 息，且根据市场调研结果对本月采购价格的调整方法是已知的，则也可以将下月对本月采购价格的调整作为资产负债表日后调整事项处理。

3、“B公司和供应商约定每月下旬共同开展市场调研，次月按市场调研价格对结算价格进行确定”：市场调研的依据和信息截止日是什么日期？是否 存在以下月的市场波动信息对本月的采购价格再进行调整的情况？另外历史上波动是否重大，调整的幅度能否合理估计？一般情况下如果是正常的 波动，则在本月末按最佳估计数确认原材料成本，下月按调整金额作为对下月营业成本的调整；或者，如果市场调研所依据的信息也是本月内的信 息，且根据市场调研结果对本月采购价格的调整方法是已知的，则也可以将下月对本月采购价格的调整作为资产负债表日后调整事项处理。

提问人：elephant1993 时间：2021-11-08 08:05:07

谢谢陈版！我再补充一下，请您指教：

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应收账款终止确认

4001、应收账款终止确认

提问人：wcber 时间：2021-11-05 08:05:08

某公司A与B公司签订正常的销售合同，同期与C供应商签订了与上述销售合同相对应的采购合同。公司在符合收入确认原则的情况下，确认了与 销售合同相关的应收款项及采购合同项下的应付账款。在与C供应商签订的采购合同中明确规定A必须在收到B的款项10天内，按同等付款进度支 付所欠C的款项。假定在不考虑总额法与净额法的情况下，与C供应商签订的付款条件是否可能构成A公司的应收款项符合金融资产转移，并终止 确认同比例的应收款项。另请问：在金融资产准则中“(2) 转让合同规定禁止企业（转出方）出售或抵押该金融资产，但企业可以将其作为向最终收款方支付现金流量义务的保证。”条款中的“但企业可以将 其作为向最终 收款方支付现金流量义务的保证。”如何理解？是否仅指企业（转出方） 可以将该金融资产向最终收款方提供保证。

回答人：chenyiwei

“在与C供应商签订的采购合同中明确规定A必须在收到B的款项10天内，按同等付款进度支付所欠C的款项”：此处的“同等付款进度”如何体现？是 按照A收到B实际付款金额的约定百分比，还是按照A与C的采购合同价款的约定百分比？
另外如果A无法从B收到部分款项（即发生坏账），是否表明A对C的付款义务也自动免除相应部分？如果是，则具体如何认定坏账？另外，这样安 排对A、C之间的合作关系可能产生的不利影响，是否导致A存在一项隐含的向C支付款项的间接义务？

提问人：wcber 时间：2021-11-10 10:22:00

与C的同等付款进度是指，按A每次收款占销售合同额的比例同比例支付采购款项。若发生坏账，同比例的采购款项也不用支付。由于很多设备组 装厂商多采取这种背靠背采购合同，因此该种商业模式多在贴牌生产模式中存在。

回答人：chenyiwei

这种情况还是全额确认应收和应付，不要抵销。虽然多年来正常情况下似乎如此，但不能保证真的出现坏账等特殊情况后，C也会按比例豁免本企 业的支付义务。毕竟合同中的付款义务仍在。

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新收入准则下与履行合同义务不直接相关的运输活动相关支出列报问题？

4002、新收入准则下与履行合同义务不直接相关的运输活动相关支出列报问题？

提问人：随风到天涯 时间：2021-11-05 14:33:08

业务背景：
A公司为一家A股集团性上市公司，其下包括生产企业B,贸易企业C。C公司负责从外部集中采购原料按照市场价格卖给B,B公司生产完成后按照成 品市场价格卖给C，由C公司负责集中对外销售。
根据B公司与C公司签订购销合同，原料由C公司委托运输公司送至B公司厂区后控制权和风险转移给B公司；产成品则在B公司厂区后控制权和风 险转移至C公司。
C公司在B公司所在地及其他省市设有多个区域销售中心（仓库）。C公司与外部客户签订的产成品销售合同一般约定由客户至区域销售中心（仓 库）提货。
相关监管规定：
厦门证监局2021年5月发布的《年报监管会计问题提示》“4.销售商品过程中与运输活动相关的支出列报”规定：“根据企业会计准则及相关规 定，对于商品达到预定可销售状态之后发生的与履行客户合同无关的运输费用，例如制造业企业将产品从其仓库运输至全国各销售区域而发生的运 输支出，其本身并没有向客户转让已承诺的商品，也不与当期或预期取得的合同直接相关，企业应直接计入销售费用。”
（2）2021年9月证监会发布《2020年上市公司年报会计监管报告》“7.未恰当处理销售商品过程中与运输活动相关的支出”之规定：“根据企业会计 准则及相关规定，对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利 益的资源时，运输费用应当计入存货成本，否则应计入当期损益。”
问题：（1）C公司将产成品从生产企业运输至区域销售仓库时，并无产成品销售合同相对应。在这种情况下，运输费用是计入销售费用还是计入 存货成本更合理？
若C公司层面计入销售费用合理，在A公司合并层面是否需要进行调整？

回答人：chenyiwei

C公司个别报表层面对于将产成品从生产企业运输至区域销售仓库的运输费如何进行会计处理，取决于C与生产企业B签订的内部采购合同中如何 约定产成品控制权的转移时点。如果在B的工厂转移的，则直接计入销售费用；如果约定在运抵C的销售区域仓库时控制权转移的，则计入存货采 购成本。
担不论C的个别报表层面如何处理，在A的合并报表层面，集团内部企业之间运输原材料和产成品的运输费用一律在发生时费用化处理。

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股权激励公允价

4003、股权激励公允价

提问人：helenpqh 时间：2021-11-05 08:05:08

请问：股权激励的公允价如果以公司最近一次（6个月内）的外部融资价格作为参考的话，那融资价格是按照公司的投前估值还是投后估值来计算 的呢？

回答人：chenyiwei

建议考虑：在股权激励的授予日，该项外部融资是否已在洽谈过程中，是否已经达成（或者接近达成）协议？即，在确定股权激励的条件时，是否 已经将该次外部融资纳入考虑？

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请教陈版主一个实务问题，技术研发和成本归集的问题

4004、请教陈版主一个实务问题，技术研发和成本归集的问题

提问人：pang0223 时间：2021-11-05 08:05:08

请教陈版主一个实务问题。公司甲和乙签署了合同名为《合作框架协议》的协议，约定甲乙双方共同开发基于乙公司技术解决方案的产品。乙公司 负责投入研发技术方案，产品生产使用乙方开发的技术解决方案和向乙方采购的原材料，但产品只能由甲方进行生产和销售，合作协议中明确了双 方的分工、职责。如果未来能运用乙方的解决方案生产出合格的产品，那么甲方会根据实际销售产品的数量给予乙方一定比例的许可费，直到产品 生命周期结束。
乙方前期对解决方案的投入能否成功存在较大的不确定性，如果研发失败，未来也无法获得相应的补偿。请问下，对乙方来说这种前期的投入需不 需要进行成本归集作为履约成本，在未来实现收入时进行摊销？还是说作为无形资产进行资本化？由于技术能否成功存在较大的不确定，亦或费用 化处理？

回答人：chenyiwei

这种情况建议从以下两点入手考虑：

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达到一定量退还费用的会计处理

4005、达到一定量退还费用的会计处理

提问人：cfo000000 时间：2021-11-05 14:33:06

甲委托乙研发模具并生产，甲支付模具费20万美金，量产后如果甲对乙采购达到一定量，乙会退还模具费20万美金，甲和乙分别怎么会计处 理？？

回答人：chenyiwei

“甲委托乙研发模具并生产，甲支付模具费20万美金，量产后如果甲对乙采购达到一定量，乙会退还模具费20万美金”表明该事项的主动权在甲方手 中。交易是甲方发起的，日后的订单数量也是由甲方控制。
对于乙方，该模具费20万美元属于可变对价，应在遵循新收入准则第十六条对可变对价估计的限制性条件的前提下（极可能不会发生重大转
回），谨慎考虑能否及何时确认为收入。对乙方而言，如果根据以往与甲方的合作、甲方的承诺等，能够合理估计量产后甲方的采购量可达到约定 限量的，则不能确认收入，应作为其他应付款核算；如果不能合理估计的，则基于谨慎原则和可变对价估计的限制因素，也不能确认收入，只有到 确定不满足采购限量时才结转收入。
对于甲方，所支付的模具费应根据对收回可能性的估计，确认为其他应收款（或长期应收款）或者固定资产，如果确认为固定资产的，则需在对应 产品的生产年限内合理计提折旧（一般建议采用采购量比例法）计入零部件采购成本。如果原先估计能达到采购量，后续因情况变化不能达到采购 量的，则作为会计估计变更处理。

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关于房产税的计税依据以及分期建设厂房土地摊销如何资本化的问题

4006、关于房产税的计税依据以及分期建设厂房土地摊销如何资本化的问题

提问人：动力十足 时间：2021-11-05 14:33:06

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求助陈版主，账面价值为0的非货币性资产交换账务处理及审计问题

4007、求助陈版主，账面价值为0的非货币性资产交换账务处理及审计问题

提问人：willadi 时间：2021-11-05 14:33:06

假设某企业用一个药号（账面价值为0）与另外一家企业无形资产进行交换，换入的无形资产评估价值为1500万元，换出资产目前资产评估价值为1000万元。问题（1）关于是否准则适用性问题，如果由于前期企业将研发支出全部费用化，导致企业换出资产账面价值为0且未作为资产列报于 企业的资产负债表，是否不适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》？如果不适用非货币性资产交换准则，应适用那个准则处理？根据
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南（二）涉及非货币性资产但不属于本准则规范范围的情形“企业用于交换的资产目前尚不存 在或尚不属于本企业的，适用其他相关会计准则。根据本准则的规定，企业用于非货币性资产交换的非货币性资产应当符合资产的定义并满足资产 的确认条件，且作为资产列报于企业的资产负债表上。企业用于交换的资产目前尚不存在或尚不属于本企业的情形，不属于本准则规范的非货币性 资产交换。”问题（2）如果该项交换适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，对于该项交换是否具有商业实质，项目组应如何设计及 实施审计程序予以应对？

回答人：chenyiwei

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无偿划拨业务

4008、无偿划拨业务

提问人：LUNTUS 时间：2021-11-06 08:05:07

背景：甲公司是集团公司，A公司是集团全资子公司，B公司是A公司的控股子公司，（甲公司和A公司分别持有B公司50%股权，但实际由A公司 控制B公司,属于A公司的控股子公司），C公司是B公司的全资子公司。现根据集团公司要求，由A公司无偿划拨部分资产及业务到C公司，该部分 资产和业务账面价值500万元，评估价值900万元。
请教老师：
①上述划拨业务是否构成同一控制下企业合并，划拨的资产是否会新增评估增值部分，相关账务处理的时候是按照账面价值还是按照评估后资产价
值入账？，假设按照账面价值入账，账务处理是否为：
A公司账务处理：
借：资本公积（不足冲减时冲减留存收益）
累计折旧累计摊销
贷：固定资产
无形资产
C公司账务处理：
借：固定资产无形资产
贷：资本公积
累计折旧
累计摊销
②上述划拨业务中，是否会导致B公司对C公司的长期股权投资产生变化，如果不产生变化，A公司将资产和业务划拨后，在A公司的合并层面相当 于减少了划拨资产和业务的50%的权益(被甲集团公司享有了），此部分如何理解
③同时C公司计划引入外部投资者，B公司及外部投资者在C公司的股权占比如何确认，是按照账面价值还是按照评估后公允价值确认？如果按照
评估价值确认股权占比，就相当于产生了新的资产，增值部分如何账务处理

回答人：chenyiwei

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请教陈版，自然人股东模拟合并问题

4009、请教陈版，自然人股东模拟合并问题

提问人：阿染与阿柒 时间：2021-11-06 14:33:09

客户是多家由自然人控制的公司，具体情况如下：

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在合并报表中，需关注少数股东投入的增资和少数股东权益的增加而之间的差额，对应调整合并报表层面的资本公积。 提问人：阿染与阿柒 时间：2021-11-08 223200

提问人：阿染与阿柒 时间：2021-11-08 22:32:00

陈版您好，请问您对第一问的回复，是指在19年编制合并报表时，要考虑20年重组的情况吗？公司在重组时存在以少数股东持有乙丙丁公司的股 权为对价换取甲公司股权的情况。

回答人：chenyiwei

在编制重组后的合并报表时，对收购少数股权的交易不追溯前期，前期合并报表中仍有少数股权，在实际收购交易日才转为归母权益，即此时合并
报表层面在收购少数股权交易日有一个权益调整。

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以货抵款净损益的账务处理

4010、以货抵款净损益的账务处理

提问人：taocean 时间：2021-11-06 08:05:07

请教陈版，A公司应收B公司100万元货款，B公司以存货抵账，存货作价100万元，并开具增值税专用发票。A公司收到抵账货物和增值税进项税 发票后，将货物出售给与B公司受同一实际控制人控制的境外公司C，售价也是100万元。由于出口货物免税，本期A公司因该笔交易产生收入100 万元，成本为不含税价100万元/1.13，产生当期利润，请问该笔交易是否按净额法核算，相关净损益是否应计入非经常性损益？谢
谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

建议首先确定“B公司以货抵债”和“A公司将货物出售给与B公司受同一实际控制人控制的境外公司C”是否为一揽子交易（个人感觉属于一揽子交易 的可能性较大），如果是，则差额11.50（=100-100/1.13）实质上是B将出口免税收益让渡给A，应认为是债务重组安排的一部分，作为债务重组 损益进行核算及列报，并列入非经常性损益。
A公司不应确认商品的采购和对外销售的收入、成本。款项收付通过往来科目核算。

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现金流量表编制

4011、现金流量表编制

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2021-11-07 17:37:00

请教陈版主：
背景:一般情况，现金流量表在编制时，采购存货计入购买商品现流，研发支出是其他经营活动
问题：如果是研发类型的公司，采购的材料在采购时，也不确定后续是自行研发用，还是对外的研发服务用，请问现金流量表该如何编制呢？这部 分如果计入购买商品现流，后续又研发用了，岂不是很不符合实际？

回答人：chenyiwei

如果购入材料时确实无法合理确定未来的用途是自行研发还是对外提供研发服务，则建议先列入“购买商品、接受劳务支付的现金”，并确保采用一
贯性的处理方式。对该项目金额与营业成本、研发支出等其他报表项目之间的对应关系如有异常的，可在附注中添加解释。

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求助陈版主，关于合同资产以及收入确认的问题

4012、求助陈版主，关于合同资产以及收入确认的问题

提问人：abneryzd 时间：2021-11-07 14:33:06

背景，公司为垃圾焚烧发电企业，垃圾焚烧发电上网电价的支付方式分为基础电价、省补及国补。国补部分
需该项目纳入可再生能源电价附加补助目录或补贴清单（以下简称“国补目录”或“补贴清单”）后由财政部等统一拨款支付。但是否纳入清单具有一 定的不确定性，请问陈版主现在暂未纳入清单项目发电量的国补部分何时确认收入？

回答人：chenyiwei

从会计技术角度分析，未纳入国补目录项目能否确认国补收入，实际上是一个“可变对价”性质的问题。根据新收入准则第十六条：
合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确 定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回 的可能性及其比重。
每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照本准则第二十四条和第二十五条规定进行 会计处理。
根据上述规定，对于未纳入国补目录项目的国补收入，可以按照其最佳估计数纳入收入金额，但需满足可变对价估计的限制条件，即“极可能不会 发生重大转回”。实务中，为了满足这一限制条件，需关注：（1）该项目最终被纳入国补目录的可能性是否超过90%；（2）纳入国补目录后，国 补的标准以及收款时间能否合理估计。如果不满足该条件的，则国补收入不能纳入收入金额的估计。
并且，即使满足将国补收入纳入收入总额的条件，也需要注意以下问题：

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股份支付：问题1-4-17

4013、股份支付：问题1-4-17

提问人：Ryan_q 时间：2021-11-07 19:57:52

@chenyiwei，陈版主：
案例一由于员工入股协议未约定服务期限（职工入股协议中约定“公司上市前不得转让所持股份”和“解除锁定后每年转让不得超过20%”并不能够确 定企业得到激励对象提供的服务且该服务使激励对象具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利，因而属于非可行权条件，不代表服务期 限条件），所以相关的股份支付费用应当在授予日一次性计入当期损益（管理费用）。
某IPO案例反馈：
上述合伙企业份额转让涉及的合伙企业变更决定及股权转让协议书中均未明确约定服务期。但根据彼时有效的合伙协议，合伙企业成立之日起5年 内有限合伙人退伙， 应按其实际出资额加6%单利计算的收益之和、或其持有的合伙企业财产份额对应安路科技的净资产价值的孰低值，向其支付退伙费用；合伙企业成立之日起5年后有限合伙人退伙，应按其持有的合伙企业财产份额对应安路科技的净资产价值，向其支付退伙费用。因此， 合伙人彼时无法按照公允价格退出。同时，公司管理层根据自身战略目标及经营业绩情况，预期公司2021年12月31日前将完成合格上市，并将修 改合伙协议相关条款，预计根据届时有效的合伙协议，上市后合伙人退出时可以参考市场公允价格转让相应份额，能够完整享有份额增值带来的收 益。
回复：综上，考虑到合伙人受让份额后直至发行人实现合格上市前无法按照公允价格退出，基于谨慎性原则，该期间应视为存在隐含服务期，属于 可行权条件中的服务期限条件，相关股份支付费用应在此期间分摊确认。
目前交易所监管动态开始对在IPO上市前以非公允价格转让退出都视为隐含服务期处理（我的理解是否正确？还是仅针对一次性授予）。
问题1：这与中审众环案例是否矛盾？
问题2：如果这样，似乎所有IPO涉及股份支付都会约定上市前如果转让都要以非公允价值转出，那么无论是否约定业绩条件，均视为包括隐含的 服务期限（即到IPO上市成功）？
望陈版主请教！

回答人：chenyiwei

单纯的转让限制不构成服务期限条件。如果激励对象在一定期限内离职或业绩不达标时无法获得激励股份（通常做法是按照原授予价格或者加上一 定利息回售给实际控制人或其指定人）才构成服务期限条件或者业绩条件，相应构成服务期。因此，该案例与近期审核实务并不矛盾。
“似乎所有IPO涉及股份支付都会约定上市前如果转让都要以非公允价值转出”这种情况可能村咋服务期限条件，具体影响要视转出条件、价格等约
定。

提问人：Ryan_q 时间：2021-11-09 14:50:31

@chenyiwei,感谢陈版主，关于您的回复，有一点疑问：

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IPO股份支付是否应当确认递延所得税资产

4014、IPO股份支付是否应当确认递延所得税资产

提问人：Ryan_q 时间：2021-11-07 08:05:06

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
根据证监会2020年11月发布的《监管规则适用指引——会计类第1号》中1-14 与股权激励计划相关的递延所得税相关内容：根据相关税法规定， 对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时 方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内 确认的成本费用金额很可能存在差异。公司应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认 递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益， 而不是计入当期损益。
如上所述，适用于上市公司，问题：

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生产设备维修费由管理费用改按计入制造费用，调整前期是否按会计差错处理

4015、生产设备维修费由管理费用改按计入制造费用，调整前期是否按会计差错处理

提问人：7847748 时间：2021-11-07 23:33:06

您好，陈老师：财政部会计司发布2021年第五批企业会计准则实施问答明确：
企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号）等有关规定 进行会计处理。因此，不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的 成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产 日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
请问陈老师，IPO申报过程中,公司报告期前期生产设备维修费于管理费用-维修费列报，1、是否需要追溯调整报告期前2年，全部计入制造费
用 2、前期调整是否要按会计差错处理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这可以作为一项会计政策变更，建议追溯调整报告期各年度的处理，保持报告期内一致性（除非不切实可行）。

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股份支付-等待期

4016、股份支付-等待期

提问人：erase12345 时间：2021-11-08 01:27:00

A公司在2021年6月30日设立一个员工持股平台，用于激励员工，关键条款如下：

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在某一时段内履行履约义务

4017、在某一时段内履行履约义务

提问人：Ryan_q 时间：2021-11-08 08:05:06
@chenyiwei，陈版主有一问题请教： 关于收入准则如下：

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关于与运输费相关的费用如何在现金流量表列报的问题？

4018、关于与运输费相关的费用如何在现金流量表列报的问题？

提问人：linxi0725 时间：2021-11-08 10:42:00

陈版您好！

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固定资产总价合同中运维费用资产化问题

4019、固定资产总价合同中运维费用资产化问题

提问人：1248254367 时间：2021-11-08 13:58:00

请教陈版主，固定总价合同中提供的工程完工后一段时间内仍然提供服务的运维费用，是否可以进入固定资产总价？如工程在10月份完工竣工， 运维期间为当年10月至下一年10月份。

回答人：chenyiwei

不建议。因为受益期不同。预付（或者包含在设备总价中）的一段时间内运维费应确认为一项单独的资产（其他流动/非流动资产，或者长期待摊 费用），在约定的运维服务期内摊销。

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请教陈版，关于转固时点的问题

4020、请教陈版，关于转固时点的问题

提问人：飘渺的风 时间：2021-11-08 08:05:08

甲公司系危废处置企业，其危废处置对应的生产线在4月末已经完成产线带料试运行，5月份开始正式生产，公司的生产日报表和产品检测报告均 显示，公司5-9月份系正常运行。 甲公司对危废产品进行无害化处理后排放的气体和颗粒物需符合国家环保标准，公司产线原设计时符合当时的环保排放标准并留有一定余量，但2020年11月国家发布了新的排放标准，并约定排放指标要求自2022年1月1日前开始实施。
公司5-9月生产过程中，监测发现公司的排放能符合当前要求，但如果按照22年1月1日起实施的新标准，会存在超标的情况，于是公司10月份开始 停产，加装环保设备，对公司排放出的废弃物再加一道过滤流程以确保公司在22年生产时能符合新标的排放要求。公司生产线原值大概在5亿左 右，需加装的环保设备价值约4-5千万，加装整改期间估计要半年左右；加装后生产线的再次调试只需检测排放是否达标即可。
该生产线的转固时间应该如何确定。
观点1：生产线4月末转固，5-9月计提折旧，10月将生产线从固定资产转回在建工程核算。理由是：1)公司在5月份投产时，符合当时的环保排放 要求，虽然此时新的排放标准已经颁布，但实施日自22年才开始。在5月份时点，生产线已经达到预定可使用状态，可以转固。而且，为符合新标 的改造不涉及原设备改造，只需加装设备即可，加装后也不涉及其他设备的再次调试，只需检测排放是否达标即可。2)10月份停产后，由于整改超 过3个月，应转回在建工程继续核算，待整改结束再转回固定资产。
观点2：生产线一直在在建工程核算。理由：1）5月份投产时，公司已经预见按照现有设备22年应该不能符合排放要求，5-9月也是逐步在生产过 程中进一步监测确认，看是否能符合新标。 2）5月份投产时就已经能预见需加装设备且该设备价值量较高，按照准则中关于固定资产是否达到预定可使用状态的判断标准“3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生”，加装设备金额较大，达不到该标准。

回答人：chenyiwei

基本赞同观点1。但不能仅仅因为“10月份停产后，由于整改超过3个月”就将原设备转回在建工程。由于加装环保设备的整改不涉及对主体处理设备 的改动，因此原设备实际上是一直处于预定可使用状态，故一直在固定资产中核算，并持续计提折旧（整改期间的折旧计入管理费用）。加装环保 设备的成本单独通过在建工程归集，安装调试完成并检测排放达到新标准后，将加装的环保设备转固。

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请问陈版主，关于购买合处置子公司的问题

4021、请问陈版主，关于购买合处置子公司的问题

提问人：Gorden0110 时间：2021-11-08 14:30:59

A公司有一家子公司B，是2021年非同一控制合并而来的，现在A公司想处置掉B，这样可以吗？也就是在一年内买入又卖出同一家子公司，且这个 子公司是非同一控制下合并而来的。谢谢

回答人：chenyiwei

这个交易本身并不被法律法规禁止。但在会计上要关注购入、出售这两项交易是否构成一揽子交易，两项交易是否均有其各自的合理理由，后续出 售是否系由原购入时无法合理预见的后续变化导致；以及在购入到出售期间A是否确实具备对B的控制权。

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境外子公司土地使用权的问题

4022、境外子公司土地使用权的问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-11-08 23:33:06

回复： 之前有帖子回复：
根据《企业会计准则解释第1号》第二条规定：“中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易 不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则–基本准则》的原则下，按照国际财务 报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目”。
中国境内不存在土地永久所有权的买卖交易。但在本案例中，该交易发生在境外，依据当地的法律是合法的。按照上述规定，可比照IFRS下对购 入土地所有权交易的通常做法，将其确认为一项固定资产，后续不计提折旧。
想问下陈版，这个后续不计提折旧，对于国内合并报表是不是也是一致操作不计提？ 另外是否对所得税有影响？因为国内关于折旧的税前扣除也是有规定的？

回答人：chenyiwei

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以租赁为主业的账务处理

4023、以租赁为主业的账务处理

提问人：yjhly2011 时间：2021-11-08 08:05:05

各位大侠，公司以租赁业务为主营业务，出租办公楼，以每次预收三个月的房租为例，三个月房租300万（含税），100万/月，1、收取时，给租
户开发票300万（税率5%），
借 银行存款 300万
贷 预收账款 300万/1.05
贷 应交税率应交增值税销项税 300万/1.05*5% 2、月末计提本月收入时
借 预收账款 100万/1.05
贷 主营业务收入 100万/1.05
问题：

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矿山企业权益金及所得税问题

4024、矿山企业权益金及所得税问题

提问人：liumengnan23 时间：2021-11-08 23:33:06

陈版主好：我司为一家矿山开采企业，因20年矿证到期需办理延期，政府根据《财政部 国土资源部关于印发的通知》需我司缴纳自2006年至2020 年度累计已备案储量权益金约2亿元。
问题1.此部分权益金对以前年度已开采部分是否需作为前期差错更正约1亿元，因我司为上市公司前期差错更正影响较大且此事项为21年度确认缴 纳，能否在以后年度进行摊销处理。
问题2.我司2020年度11月被评为高新技术企业，但年报报出日之前不确定是否按15%税率进行申报，故按25%进行申报。待正式汇算清缴时再进
行确认，故导致退税金额约3000万元，占上年度净利润4%。此部分是否需做前期差错更正呢？

回答人：chenyiwei

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2年拆迁后无法继续使用的设备，目前的会计处理问题

4025、2年拆迁后无法继续使用的设备，目前的会计处理问题

提问人：13120937587 时间：2021-11-08 12:33:08

请教陈版主
根据政府强制要求，公司需搬迁至新厂区（原厂区将全面停止生产，只保留办公、生活设施及成品仓库），新厂区自2021年初开建，预计2023年 底建成可投产，现咨询对原厂区的厂房和后续搬迁后无法继续使用的设备（这些无政府补偿）的会计处理问题。
自2021年开始至投产完成之日止，对原厂区设备不能搬迁继续使用的设备及厂房，采用预计使用年限加速折旧？计提减值准备？还是投产完 成之日止一次清理进损益？
假如后续收到政府的设备拆出补偿，对补偿收入如何处理？同时对上述会计处理的影响？

回答人：chenyiwei

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后续收到补偿款，与届时上述被拆迁报废资产的届时账面价值之间的差额确认为资产处置损益。 提问人：13120937587 时间：2021-11-09 123308

提问人：13120937587 时间：2021-11-09 12:33:08

请教陈版主：

回答人：chenyiwei

基于该减值与搬迁等特殊事项相关，实际上是处置损失的提前确认，也可以这样理解。

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收到的扣缴税款手续费的处理

4026、收到的扣缴税款手续费的处理

提问人：yjhly2011 时间：2021-11-08 08:05:05

各位大侠，问：执行《小企业会计准则》的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应 当如何进行会计处理？ 答：执行《小企业会计准则》的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当计入“其他收益”科目，在利润表“营业收入”项目中反映。
执行企业会计准则的企业，收到的扣缴手续费，是计入哪个科目，在利润表如如休反映， 谢谢！

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》（2018.9.3）：
（二）关于代扣个人所得税手续费返还的填列
企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润 表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可 比期间的比较数据进行调整。

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求教版主及各位前辈：怎么去区分计量期末公允价值和预期信用减值损失这2个数字

4027、求教版主及各位前辈：怎么去区分计量期末公允价值和预期信用减值损失这2个数字

提问人：lxd3251 时间：2021-11-08 08:05:05

其他债权投资公允价值变动和减值的账务处理是这样的：
期末确认公允价值变动，
借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益
发生预期信用减值损失借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
但是我在想一个问题，做题的时候题目里面会告诉我公允价值变动是多少、预期信用损失是多少。但是如果是实务中，公开市场不能获取价值的资 产，假如我评估了一个值，多少计入公允价值变动、多少计入信用减值损失（我怎么去区分计量期末公允价值和预期信用减值损失这2个数字）

回答人：chenyiwei

信用减值损失是预计可收回的合同现金流量按实际利率法折现的差额与原账面价值之间的差额；其他原因（如市场利率变动）导致的公允价值变动 与债务人信用风险无关，应计入其他综合收益。

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求助陈版：关于企业会计准则解释第15号的试运行收入问题

4028、求助陈版：关于企业会计准则解释第15号的试运行收入问题

提问人：denghaifu 时间：2021-11-08 08:05:05

根据企业会计准则第15号解释，固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，不得冲减固定资产成本，确认相应收入，结转成本；如果 收入主要来源该资产的运行，也就是说生产出来产品的主要成本就是资产的折旧，占总成本的80%以上，那如果试运行的收入都确认相应的收入， 此时固定资产尚未达到预定可使用状态，无法转固，无相对应的折旧记入成本，那此时试运行的成本就是除折旧之外的其他成本，如人工、材料， 约占10%左右。问题：类似这种情况是要将试运行的收入确认为收入吗？如果确认收入，那成本如何结转；还是按原来的办法处理，试运行收入冲 减在建工程。谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

根据解释15号，试运行的产品销售应确认收入，不应再冲减在建工程成本。但此时确认收入所对应的产品成本中不包含尚未达到预定可使用状态 的设备折旧。

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名义减资，投资方是否调整？

4029、名义减资，投资方是否调整？

提问人：wsdcr830960 时间：2021-11-09 08:04:00

陈板主，咨询一个问题：一家公司A用2000万，收购了另一家公司B（权益结构：实收资本5000万，未分配-4000万），二年后，B公司权益没有 多大变化，但预期以后会很好此，为了改善报表权益结构，在后期有利润时更早分红，现在这家公司B想名义减资,会计处理为：借：实收资本 4000 贷：未分配利润4000），请问：母公司A是否要做会计处理。如要做会计处理是否，是否是因为：原来是单体公司的减值损失（长期股权投资减值损失），现在是变为真实的可以税前抵扣的损失了，是不是会计处理不一样那投资方是否要以0对价确认相应的损失。如：借： 投资收益1600 贷：长期股权投资 1600 （2000*4000/5000）

回答人：chenyiwei

首先，此类“减资补亏”做法是否合规和恰当，是存在争议的。一般不建议这样处理。
其次，假设不考虑这种做法的合规性，仅从会计处理而言，因为只是被投资企业的权益结构内部调整，不影响母公司所享有的权益份额及其风险和
报酬特征，故母公司无需进行账务处理（包括母公司的个别报表和合并报表层面）。

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资产负债表日后签订合同的收入确认

4030、资产负债表日后签订合同的收入确认

提问人：gulgdx 时间：2021-11-09 12:33:05

陈老师您好，
施工企业（乙方）的客户是大型企业，其合同流程签订较慢，而为赶项目工期，有些情况下项目公司同乙方初步商定主要工作内容后要求乙方先进 场施工后，后面再签订正式合同。假设施工业务满足在一段时间内确认收入，在新收入准则下：
情形一：如果施工项目不需要招投标，乙方于2020年9月进场施工，但合同在2021年3月财务报表报出前签妥，此时，是否可以将此合同的签订作 为资产负债表日后调整事项处理，从而可以在2020年度根据完工进度确认合同收入？如果2020年不能确认收入，已发生的施工成本是应当作为存 货-合同履约成本还是需要作为管理费用？
情形二、如果施工项目需要招标，其他条件同情形一，如果乙方中标时间是在2021年，这种情况下，因为招标程序的存在，是否乙方无论如何都 不能在2020确认收入？此时2020年已发生的施工成本是否也只能作为管理费用？
谢谢了

回答人：chenyiwei

此类“先开工后签合同”的收入确认，在新收入准则下应首先判断在进场开工时是否已具备满足新收入准则第五条规定的“合同”，尤其是双方对合同 主要条款是否基本达成共识，结合以往历史经验来评估正式签订合同的可能性等。个人理解这种情况一般基于多年合作，双方对此有默契，可以基 于以往历史经验评估最终正式签约的可能性，对此做出谨慎评价。
其次，如果确定满足合同成立条件，则在最终定价尚未确定的情况下，对收入计量问题，应参照新收入准则第十六条规定的可变对价予以考虑。即 按照最佳估计数估计收入，同时确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。如果满足一段时间内确认收入的条件，则可以按照该最佳估计数 计量已完成部分的收入，同时将已发生的成本全部结转营业成本。

提问人：gulgdx 时间：2021-11-11 12:33:05

陈老师，1、如果在进场时根据当时资料对能否签订合同无法作出合理评估从而不确认收入，那么资产负债表日后财务报告报出前签订了合同，是 否可以追调报告期报表数。2、如果不能在报告期确认收入，已发生的成本能否作为存货列报？

回答人：chenyiwei

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陈版求助一下关于土地租赁

4031、陈版求助一下关于土地租赁

提问人：dantelo 时间：2021-11-09 17:41:00

请教一下，某a公司有一块地，计划出租给b公司，由b公司自行建设大楼并经营使用，土地租期20年，到期后a公司收回土地和建成的大楼。我的 理解是，其实质是否为两个独立业务？业务一：a公司出租土地给b公司，直线法确认租金收入；业务二：a公司用20年的经营权作为对价购买大楼

回答人：chenyiwei

可以理解为：A公司出租土地，其租金收入包括两部分：（1）每年的货币租金；（2）期满后收回大楼的届时价值（一般可用【房屋实际建造成本
*（房屋使用寿命-土地租赁年限）/房屋使用寿命】来估计）。两者合计数为租金总额。
鉴于该租赁较大可能性是构成经营租赁，故可将上述两项的金额合计在租赁期20年内平均分摊作为各年度的租金收入，土地使用权摊销作为租赁 成本。租赁期内每年确认租金收入时，对上述（2）借记“其他非流动资产”。到租赁期结束收回房产时，按照届时该项“其他非流动资产”的账面价 值，借记固定资产（或投资性房地产），贷记其他非流动资产。

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【求助陈版主：新租赁准则】租赁付款额、租赁期等问题

4032、【求助陈版主：新租赁准则】租赁付款额、租赁期等问题

提问人：Lolillta 时间：2021-11-09 17:45:00

新租赁准则首次实施及后续执行中遇到若干问题，希望陈版主及各位大佬帮忙解惑：

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母公司是否可以确认处置的同一控制下企业合并子公司投资收益

4034、母公司是否可以确认处置的同一控制下企业合并子公司投资收益

提问人：jofenchan 时间：2021-11-09 18:03:00

问题描述：A公司旗下有三个全资子公司B、C、D，由于历史原因A公司母公司个别报表未分配利润为负值，A公司想通过把B、C子公司转让给D 子公司，在母公司个别报表确认投资收益，从而让母公司个别报表未分配利润转为正数，合并层面再抵消，转让没有商业实质且不公允，请问一下 老师，这样做可以吗？合规吗？如果母公司能确认投资收益，那么是否需要缴纳所得税？

回答人：chenyiwei

既然“转让没有商业实质且不公允”，那么不能确认投资收益。应将内部转让款项超出被转让标的股权公允价值的差额，作为母公司收回对受让方子 公司的长期股权投资处理。例如，标的股权的公允价值为200，长期股权投资（对B、C）的原账面价值为150，转让价格为220，则分录：
借：银行存款/其他应收款 220，贷：长期股权投资——B、C 150，贷：投资收益 50，贷：长期股权投资——D 20

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高尔夫会员

4035、高尔夫会员

提问人：752013985 时间：2021-11-09 21:05:00

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第第四十条：
企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。企业应当评估该初始费是否与 向客户转让已承诺的商品相关。该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊 至该商品的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义 务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的 预收款，在未来转让该商品时确认为收入。
企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来将转让的已 承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动；企业为该初始活动发生的支出应当按照本准 则第二十六条和第二十七条规定确认为一项资产或计入当期损益。
据此，应首先分析终身会员所享有的权益，区分其中包含的特定可辨认商品或服务的公允价值，这部分在后续向会员提供该项特定商品或服务时结 转收入；剩余部分则在预计的会员服务期内摊销，一般可以参考该俱乐部的预计剩余经营年限、对应土地使用权的剩余年限等，且最短不得短于 10年。

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求助陈版主，同比例低价入股是否为股份支付

4036、求助陈版主，同比例低价入股是否为股份支付

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-09 23:07:00

1-4-18
全体股东按照接近于原持股比例的比例，以同样的低价共同对发行人增资，也可以不作为股份支付处理。
但1-4-19
这里每股按2.5元同比例增资为什么就算股份支付（按公允价与2.5元的差额确认） 谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

1-4-19是大股东的单方面低价入股，不是全体股东同比例低价配股。根据《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》问题26：
对于报告期内发行人向职工（含持股平台）、客户、供应商等新增股份，以及主要股东及其关联方向职工（含持股平台）、客户、供应商等转 让股份，均应考虑是否适用《企业会计准则第11号–股份支付》。对于报告期前的股份支付事项，如对期初未分配利润造成重大影响，也应考虑是 否适用《企业会计准则第11号–股份支付》。有充分证据支持属于同一次股权激励方案、决策程序、相关协议而实施的股份支付事项的，原则上一 并考虑适用。
通常情况下，解决股份代持等规范措施导致股份变动，家族内部财产分割、继承、赠与等非交易行为导致股权变动，资产重组、业务并购、持 股方式转换、向老股东同比例配售新股等导致股权变动等，在有充分证据支持相关股份获取与发行人获得其服务无关的情况下，一般无需作为股份 支付处理。
对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股 比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付；如果增资协议约定，所有股东均有权按各自 原持股比例获得新增股份，但股东之间转让新增股份受让权且构成集团内股份支付，导致实际控制人/老股东超过其原持股比例获得的新增股份， 也属于股份支付。对于实际控制人/老股东原持股比例，应按照相关股东直接持有与穿透控股平台后间接持有的股份比例合并计算。

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事业单位转企历史薪酬补提及发放

4037、事业单位转企历史薪酬补提及发放

提问人：freejacket 时间：2021-11-10 01:04:35

目前接手一家事业单位转企拟IPO企业，转企清产核资时公司根据历年薪酬政策和工资限额情况补提了2005年至2019年应付未付工资1个多亿， 对于清产核资的计提数各主管单位和集团公司均无异议，而要发放这1个多亿时，集团公司说以其按经验超过3年未发放就不批准发放，集团公司 也没有具体的规定文件，因此目前1个多亿不能发放留在应付薪酬余额，提了不发在账面存在这么大的余额报表非常难看。

回答人：chenyiwei

建议核查各该年度的薪酬政策和计提情况，确定是否确为应付未付薪酬，而不是一般意义上的工效挂钩结余之类，并明确是否仍存在支付义务。除 了集团公司审批以外，因为涉及职工利益，故建议还要获得职代会和工会的意见。
如果属于工效挂钩工资结余，则应予以转回，转为企业的资本公积，不再作为负债挂账。

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求助陈版！！！

4038、求助陈版！！！

提问人：1980ldy 时间：2021-11-10 08:32:48

陈版：

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应收退货成本减值如何会计处理？

4039、应收退货成本减值如何会计处理？

提问人：helenpqh 时间：2021-11-10 12:33:06

某公司是美国苹果公司的供应商，主要生产手机配件销售给苹果，由于2021年公司退出了苹果供应商目录，只生产存量订单并销售，以往销售经 验统计，孙公司大概有5%的产品在发给苹果后因为质量等问题被苹果退回，但是产品有的不退回公司直接就地报废，有的退回公司后再销售的可 能性不大（因为苹果限制）。
公司按照新收入准则在确认收入时按照历史退货率预估退货成本至“应收退货成本”，但是可以预见到退货产品的可变现净值为0，所以请问期末对 于应收退货成本如果计提减值应该怎么做会计核算？查了准则和讲解都没有看到相关内容。假设应收退货成本期末余额为100万，是否为：
借：资产减值损失 100万
贷：应收退货成本 100万

回答人：chenyiwei

如果根据历史经验等，合理估计退回货品的价值很低或者为零的，则在初始确认应收退货成本时即仅按残值或零计算，差额直接计入当期营业成本
处理。
在应收退货成本确认后，发现其可变现净值降低的，则应对其计提减值准备，计入资产减值损失。

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新金融工具准则下GP的会计处理

4040、新金融工具准则下GP的会计处理

提问人：ssllnna 时间：2021-11-10 10:17:13

请教陈版。假如某合伙企业GP持有其1%份额，该合伙企业的收益分配方式为：优先分配所有合伙人的本金、8%的收益，对于剩余部分的收 益，GP和LP按5%:95%的比例进行分配。
我们判断在上述结构下，GP是代理人，在新金融工具准则下，GP对其投资的1%的份额分类为FVTPL，按公允价值计量。
我的问题是：在合伙企业存续期内的资产负债表日，确认GP持有的1%份额的公允价值时，是否要按资产负债表日的可分配收益计算GP在剩余收 益中的5%部分，并将其计入公允价值？根据合伙协议，GP享有的是在合伙企业到期时剩余收益的5%，根据资产负债表日业绩估算的金额，实际 并不能代表GP在合伙企业到期时能够享有的金额，如果从资产确认的角度来说，实际该金额并不是很可能能够收到。那么对这部分超额收益，实 务操作中是否可考虑在合伙企业存续期间内暂不确认，待合伙企业到期时一次性确认？

回答人：chenyiwei

对于GP有权在合伙企业终止时取得的5%剩余收益，应属于提供管理服务的对价，属于收入准则的规范范围，不适用金融工具准则（合伙企业自身 账面上将该5%的收益分配额计入费用）。因此，在期末公允价值计量时，不包含预计清算时可分得的5%剩余收益部分。但可在期末确认管理费收 入时，按新收入准则下可变对价的原则将其纳入管理费收入的考虑（应确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制）。

提问人：小皇 时间：2021-11-16 16:51:14

陈老师您好，
被审计单位为国有非上市的基金投资公司，涉及上百笔对外投资，2021年以前将对外投资在可供出售金融资产核算，采用成本计量。2021年执行 新金融工具准则，公司将对外的权益性投资在其他权益工具投资核算，被投资的公司中大多数都是非上市的公司，基金公司持股比例低于20%，对 被投资单位也没有重大影响，因此对被投资单位的公允价值计算时，难度非常大。基金投资公司管理层不愿意付出成本去找评估机构来协助计算公 允价值，基金公司对被投资单位的投资协议一般约定有回购条款，对赌条款等。请问陈老师，被审计单位想继续按成本进行计量，对于这种特殊行 业所面临的实际情况，实务中是否可以接受公司继续按成本处理呢，但这确实不符合准则的要求。

回答人：chenyiwei

只能根据重要性原则考虑是否接受此做法。

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生产车间产线计入固定资产还是长期待摊费用

4041、生产车间产线计入固定资产还是长期待摊费用

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2021-11-10 10:46:00

请教陈版主，对于租入厂房改扩建而成的产线，是计入固定资产还是长期待摊费用，如何进行判断？

回答人：chenyiwei

一般应确认固定资产处理。这类设备是可单独识别的，并非依附于厂房主体结构、不可移动拆卸的装修等附属设施。

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求助各位前辈收购店铺的相关问题

4042、求助各位前辈收购店铺的相关问题

提问人：偶尔学习 时间：2021-11-10 10:51:04

A公司有一个店铺a在运营,A公司将店铺a转让给B公司，A公司收取50万的转让费。B公司接手店铺后，重新跟房东签订租赁协议，收购时a店铺已
经有200名会员，收购后200名会员会继续在a店铺上课，产生的成本由B公司承担。如果200名会员中有人退费，则退费的义务由A公司承担。

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承接原有会员权益，确认为合同负债，在权益的剩余年限内摊销确认为各年度收入。发生退费时，在支付退费款项同时确认一项对A的其他应

2、承接原有会员权益，确认为合同负债，在权益的剩余年限内摊销确认为各年度收入。发生退费时，在支付退费款项同时确认一项对A的其他应
收款。

提问人：偶尔学习 时间：2021-11-11 13:24:44

多谢陈老师。再补充一点，重新签订租约是依据重新签约时租金的市场价格，a店铺转让，最让我困惑的点是在于，a店铺并不进行独立核算，另
买过来的会员其实是500万的合同负债，资产是店铺装修及几台电脑，在收购日B公司的合并报表应该怎么做？

回答人：chenyiwei

收购日，按照包含合同负债在内的各项可辨认资产、负债的公允价值入账，与收购店铺的成本之间的差额确认为一项无形资产（会员关系），在合 同负债相同的年限内摊销。

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工程用车是否可以入在建工程

4043、工程用车是否可以入在建工程

提问人：日落大道lixue 时间：2021-11-10 13:13:00

一个新设企业新建厂房，购入专门用于工程的车，车辆是否可以进工程？如果可以进我们要有什么资料来证明买的车是专门用于工程的？例如，工 程项目部买个小车，理论上用于工程项目，不能用于其他地方。但是车辆不好管理，也会跑公司其他地方，这种情况怎么界定。如果专供工程使用 的车辆，例如洒水车、项目部购买的车辆，计入什么科目核算？折旧怎么核算？

回答人：chenyiwei

对于购置的工程施工机械，确实专门用于工程建设的，应确认为固定资产，其在工程施工期间的折旧计入在建工程成本。 对于小车等通用设备，其折旧直接计入费用处理。

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请教陈老师关于改制企业的合并问题

4044、请教陈老师关于改制企业的合并问题

提问人：marcyy 时间：2021-11-10 14:16:00

A企业原为事业单位，下属有全资子公司B自成立起为有限责任公司，2020.06.30，A改制为有限责任公司并更换控股股东C，现在通过内部调整，
把B变成A的母公司，即C控股B再控股A，请问改变后，B编制合并报表的话，2020.06.30之前的利润表要合并吗？

回答人：chenyiwei

鉴于A和B的控制权是同时转移的，如果A和B是密不可分的整体，则为了反映其历史上业务的完整性，还是建议在母子颠倒重组后，将A+B历史上 的完整经营业绩予以呈现。
此时，在A、B纳入合并报表的期间范围上，应采用一致的原则，如果确定只把2020年6月30日改制并变更实控人之后的期间纳入，则A、B均应采 用该原则处理。

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求问陈版主，劳务派遣公司某项目中劳务派遣员工的成本是应当确认为合同资产还是？

4045、求问陈版主，劳务派遣公司某项目中劳务派遣员工的成本是应当确认为合同资产还是？

提问人：朱小贝1994 时间：2021-11-10 08:05:04

求问陈版主，劳务派遣公司某项目中劳务派遣员工的成本是应当确认为合同资产还是库存商品。
我司目前的业务内容是这样的，劳务派遣项目分为几个，有的是按月结算的，有的是按季跟用工单位结算的，但均为，先付款，后提供服务。 用工单位按合同付款后，我方收款确认为合同负债，目前每月发生的工资成本是计入库存商品的，最近学习了新的收入准则，想问问陈版主，

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拆迁还建房入账价值

4046、拆迁还建房入账价值

提问人：进击de巨人 时间：2021-11-10 14:48:00

我公司原有旧房账面价值100万，后拆迁，偿还新房市值约150万。请问陈老师，@chenyiwei 1、新房交转入固定资产时，入账价值按100万元还是150万元？

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请教陈版，新租赁准则，增量贷款利率的确定

4047、请教陈版，新租赁准则，增量贷款利率的确定

提问人：zhuazhuazhua 时间：2021-11-10 08:05:06

陈版和各位同仁，实务中对于新租赁准则中增量贷款利率如何确定，感觉五花八门的，准则对于增量贷款利率过于原则化了，在实务中完全不具备 可操作性，某些IPO企业的增量贷款利率确定方式如图，这样做明显不正确，但是现实情况中又没有其他可以选择的利率，所以这个问题到底该如 何处理呢？
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回答人：chenyiwei

提问人：zhuazhuazhua 时间：2021-11-13 14:38:00

谢谢版主，非常期待，新书叫什么名字呀？

回答人：chenyiwei

《计学精要2021》。

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请教陈版，关于股份支付协议中存在“员工离职即由发行人回购股份”的条款

4048、请教陈版，关于股份支付协议中存在“员工离职即由发行人回购股份”的条款

提问人：zijun0129 时间：2021-11-10 12:33:08

请教陈版，在实务中，IPO企业与员工签订的股权转让协议中，往往存在以下两种类型的限制条款：
若员工在上市前离职，则由发行人（或实控人等类似主体）按照原价（或酌情加价）收回股份；
若员工在上市前出现违法犯罪、严重失职、给公司造成严重损失等情况，由发行人（或实控人等类似主体）按照原价（或酌情加价）收回股 份；
我理解，对于第一种情况，不管是从业务实质来说，还是根据财政部颁发的《股份支付准则应用案例 ——以首次公开募股成功为可行权条件》的指导意见，都表明服务期限是隐含的可行权条件，应对等待期进行估计及分摊，并计入经常性损益；
但对于第二种情况，能否理解为一种惩罚性措施，不视为存在服务期限呢？如可行，请问是否有准则依据作为支撑？ 上述观点，请陈版指导及指正，谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。第二种情况，一方面是一种保护性、预防性的条款；另一方面也与员工为本企业提供服务无关，属于非可行权条件，故不影响等待 期的确定。

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非同一控制下企业合并在合并日所有者权益表列报

4049、非同一控制下企业合并在合并日所有者权益表列报

提问人：杀猪卖妞 时间：2021-11-10 16:29:30

A公司无偿取得B公司的100%，假设AB之前无关联方关系，假设合并日为2020-12-31，B公司在合并日的所有者权益账面价值与可辨认净资产公允 价值相等，均为1000（实收资本900，未分配利润100），A公司在2020-12-31编制合并报表时，是否需要在合并利润表确认营业外收入1000？如 果不确认营业外收入1000，那么合并资产负债表和合并所有者权益变动表会不平衡？请教陈版

回答人：chenyiwei

建议首先确定：既然不存在关联方关系，那么为何对于公允价值1000的净资产可以无偿取得？该事项有无特殊背景，例如与其他交易或事项构成 一揽子交易，或者由A公司的关联方代付了股权转让款，或者A与B的原股东之间存在需结算的债权债务，B的股权被用于抵债？等等。
只有确定了该项交易的经济实质，才能对其恰当进行会计处理，在此基础上才是考虑报表列报问题。

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请教陈版主关于租赁业务是否构成业务合并

4050、请教陈版主关于租赁业务是否构成业务合并

提问人：lyjdz 时间：2021-11-10 12:33:09

陈版您好，
背景：A与一家奶牛合作社B签订租赁合同，租赁标的物包括 （1）土地机器设备（2）生物资产牛，租赁期开始后主要管理人员由A派驻，该合作社全部收益费用均由A承担。待租赁期（5年）结束后，A需还给B于相同胎次结构的牛。
问题：
该业务是否构成业务合并，我们考虑已经判断奶牛养殖合作社加工处理过程是实质性，我们不确定的是于租赁是否和业务合并冲突。
于业务合并前提下，支付对价（折现租金+还牛成本）与可辨认资产（使用权资产及生物资产公允价值）的差额如何确认，如确认商誉是否 需要考虑减值？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

“业务合并”的判断标准有二，首先是要构成“业务”，其次是要取得对该业务的控制权，即具备“控制三要素”。从主帖所述情况看，所租赁的资产作为
一个整体构成业务应当是成立的。但是，5年的租赁期是否形成“控制”，建议谨慎考虑。个人理解多数情况下是未取得控制权。
参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”： 一、委托、受托经营业务
公司在判断对受托经营的业务（即标的公司）是否拥有控制时，需重点关注以下问题：
一是关于对标的公司拥有权力的认定。在判断是否对标的公司拥有权力时，除日常运营活动相关的权力外，还应当考虑是否拥有主导对标的公 司价值产生重大影响的决策事项的能力和权力。例如，部分委托经营协议中约定，标的公司进行重大资产购建、处置、重大投融资行为等可能对标 的公司价值具有重大影响的决策时，需经委托方同意。这种情况下，受托方不具有主导对标的公司价值产生重大影响的活动的权力，不应认定受托 方对标的公司拥有权力。又如，部分委托受托经营业务中，委托方或双方并无长期保持委托关系的意图，部分委托协议中赋予当事一方随时终止委 托关系的权力等。前述情况下，受托方仅能在较短或不确定的期间内对标的公司施加影响，不应认定受托方对标的公司拥有权力。
二是关于享有可变回报的认定。从标的公司获得的可变回报，不仅包括分享的基于受托经营期间损益分配的回报，还应考虑所分享和承担的标 的公司整体价值变动的报酬和风险。例如，部分委托经营协议中虽然约定委托期间标的公司损益的绝大部分比例由受托方享有或承担，但若标的公 司经营状况恶化则受托方到期不再续约，这表明受托方实际上并不承担标的公司价值变动的主要报酬或风险，不应认为受托方享有标的公司的重大 可变回报。又如，部分委托经营协议中虽然约定受托方享有标的公司的可变回报，但回报的具体计量方式、给付方式等并未作明确约定，有关回报 能否实际给付存在不确定性，根据实质重于形式的原则，也不应认定受托方享有可变回报。

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非房地产企业持有待售房地产如何入账

4051、非房地产企业持有待售房地产如何入账

提问人：Nancy202003 时间：2021-11-10 12:33:09

请教陈版主，请问：
非房地产企业持有待售房地产（含别墅、商品房、铺位、车位等）应该计入“投资性房地产”，还是 “固定资产”呢？
如果入“固定资产”要不要计提折旧？
应该按成本价还是公允价计量？
其实就是非房地产企业炒房求指教，谢谢

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》及其应用指南规定，投资性房地产有三种情形：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土 地使用权；已出租的建筑物。主帖中所述的以资本增值为目的持有的房产不属于上述三类中的任何一类，因此不属于投资性房地产。应作为固定资 产核算，正常计提折旧，期末按“原值——累计折旧-减值准备” 模式计量。

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长投权益法下投资收益的确认

4052、长投权益法下投资收益的确认

提问人：jyfywyy 时间：2021-11-10 12:33:09

求助各位老师~
长投权益法核算下，被投资单位因为利润总额为负，而且预计在未来能够产生足够的应纳税额来抵补，确认了递延所得税资产，抵减了所得税费 用，投资方在确认投资收益时，在考虑了对被投资方账面净利润的相关调整后，是否以考虑了递延所得税调整之后的净利润为基础按持股比例确认 投资收益？还是以考虑递延所得税之前的净利润为基础确认？

回答人：chenyiwei

投资方在确认投资收益时，在考虑了对被投资方账面净利润的相关调整后，应以考虑了递延所得税调整之后的净利润为基础按持股比例确认投资收 益。

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充值

4053、充值

提问人：zhs7403 时间：2021-11-10 12:33:09

A企业商贸企业，比如充值1000送红包20元同时附送10个积分，请问如何处理？

回答人：chenyiwei

首先要明确积分和红包的使用规则？以及根据以往历史经验，在该规则下在有效期内预计最终被使用的红包和积分的数量？

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主题私募合伙企业收到投资款后退回的财务处理

4054、主题私募合伙企业收到投资款后退回的财务处理

提问人：vicky1001 时间：2021-11-10 12:33:09

前提：LP退资80%，需要分配利润。由于该基金约定了本金返还模式，与此同时，本期收益远远超过实收资本的，导致本金要全部返还。作为
LP，账面计交易性金融资产-成本就是0.
作为GP，与此同时又是该基金的母公司，账面计长期股权投资，成本法下，账面也是0. 由于剩下还剩20%，后续仍会分红。

回答人：chenyiwei

此问题曾在多年前在财政部会计司组织的内部讨论会上讨论过，当时的会议纪要如下： 五、有限合伙企业投资方取得现金分配的会计处理问题
【背景或案例】有限合伙企业投资方将持有的合伙企业份额作为可供出售金融资产核算，当合伙企业分回现金所得时，甲公司应当如何进行会计处 理？
会议分析，与会代表观点如下：一是在底层资产清晰的前提下，可根据底层资产取得是收入还是成本收回进行判断；如果底层资产不清晰，可作为 投资成本收回；如果以上皆不可行，才可作为收资收益；二是随着新金融工具准则逐步实施，此问题将逐渐消失；三是应进一步了解相关合同条 款，考虑按照现行金融工具准则是否应作为债务工具投资（持有至到期或可供出售）+衍生工具（年化收益是否在8%以上）进行处理；四是借鉴金 融资产转移中的“过手”测试原则，看该合伙企业是否为“空SPV”，从而直接“穿透”。
会议初步意见，穿透进行会计处理，应尽量通过每次分配现金所得时的相关法律文件（比如分配通知单）予以明确。如果企业取得的现金所得实在 无法明确的区分是归属于哪个基础资产的现金所得，比如合伙企业的从基础资产取得的现金所得允许再投资等情形，无法实现穿透处理，则可以冲 减成本，超过成本的部分再确认投资收益。

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请教陈版，关于新能源汽车获得的国家补贴和积分的问题

4055、请教陈版，关于新能源汽车获得的国家补贴和积分的问题

提问人：gpqg 时间：2021-11-10 12:33:09

陈版，某公司为新能源汽车生产企业，生产的车辆可获得国家补贴，且产生的新能源积分可进行销售，在收入确认时间节点、税收以及账务处理上 存在以下疑问，需要向您请教：
国家补贴收入：
公司销售给经销商，经销商销售给终端消费者上车牌后，公司满足累计生产1万辆，可获得国家补贴1万元/辆。
我的问题是，该国家补贴收入1万元/辆，何时才能确认为收入呢？是在销售给经销商后还是经销商销售给消费者并上牌后才能确认收入呢？
积分销售收入：
生产打印合格证后每辆车可获得1个新能源积分，第2年7-9月份可在市场上公开销售，价格由该新能源汽车公司与积分购买方自行商谈确定。 我的问题是，该积分收入是按收入准则的规定处理还是按照政府补助准则的规定处理？如果按收入准则处理，那么何时确认该积分的收入呢？ 谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

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请教陈老师，关于同一控制下股权架构调整事项是否涉嫌出资不实

4056、请教陈老师，关于同一控制下股权架构调整事项是否涉嫌出资不实

提问人：wx_618bbe07b146 时间：2021-11-10 21:29:21

请教陈老师，跪谢！ 问题背景：
A、B、C为母子公司关系，A是B的母公司，B是C的母公司，在此基础上，集团进行了股权架构调整，A自B收购了C，其后，C自A收购了B公 司，最终A为C的母公司，C为B的母公司，收购过程细节如下：

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请教陈老师，船舶光租的处理

4057、请教陈老师，船舶光租的处理

提问人：shiyunfan 时间：2021-11-10 08:05:05

请教陈老师：
公司签订了一份租船的光租合同（船舶是指定的），租赁期间公司预计实现XX利润；合同暂定租赁额为2000万，租赁年限暂定1年半，如果租赁 期结束，公司尚未实现预期利润，则继续续租至实现预期利润为止；租赁期间，经过公司同意，供应商可以公司名义承接业务，支付公司5%的手 续费，未经过公司同意，不得承接业务
实际租赁额根据工作量单价A于月底跟供应商进行结算，收入的实现方式为根据工作量单价B与客户进行结算。 请问一下：
此份光租合同合同需要如何确认使用权资产？
使用权资产的折旧计提方法是否用工作量法比用年限法更符合业务实质？ 盼复，谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

“实际租赁额根据工作量单价A于月底跟供应商进行结算，收入的实现方式为根据工作量单价B与客户进行结算。”：即原租赁和转租赁的租金都是可
变的，且并非取决于指数或比率。相应地，不纳入租赁付款额、租赁收款额的计算。不涉及使用权资产、租赁负债的确认问题。
另外，鉴于本案例中公司是赚取固定的差价，承担除信用风险以外的其他风险的程度较低，因此应当考虑本企业的地位是否属于代理人。如果属于 代理人的，则本企业不按租赁处理，而是按净额法确认提供劳务的收入。

提问人：shiyunfan 时间：2021-11-12 08:05:05

陈老师，还有的情况是这样：
公司的客户并非只有固定的一家，收入的来源由公司进行开拓并承担对应的风险，公司为主要责任人，非代理人。
由于公司租船的时候，供应商需要对船进行定制化改造（根据公司的要求），因此公司预付了很大的租赁款供供应商改造船舶，后续租赁款从预付 款中抵扣，不足的话再予以结算。若供应商违约，公司考虑到之前的投入及供应商资金情况，公司会对船舶进行购买，并非找其他公司租赁，鉴于 以上业务情况，公司为达到目标利润肯定会对船舶租赁，此部分会构成实质固定租赁付款额？

回答人：chenyiwei

这是针对供应商违约的特殊情况？如果只是特殊情况，则不作为实质固定付款额。

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请教陈版和各位老师下，房地产开发企业回迁户的账务处理。

4058、请教陈版和各位老师下，房地产开发企业回迁户的账务处理。

提问人：小熊吃鸡翅 时间：2021-11-11 12:33:03

房地产开发企业，拆迁时与原住户商议”要么现在拿钱，要么以后换房”。对于将来换房的这些原住户，将来安置完成了。

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求助陈版-IPO业务中关于子公司处置的问题

4059、求助陈版-IPO业务中关于子公司处置的问题

提问人：liushangshen5 时间：2021-11-11 12:33:03

我公司打算做IPO，收购了一家公司，100%控股，买回来以后发现这家公司没什么价值，想直接平价转手，能找打下家。收购和转让时点只相隔 了几天。

回答人：chenyiwei

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拟IPO企业财务投资者退出过程中，涉税以及账务处理，对公司业绩影响？

4060、拟IPO企业财务投资者退出过程中，涉税以及账务处理，对公司业绩影响？

提问人：ericcaosidi 时间：2021-11-11 09:19:35

老师您好：背景：2015年7月，实际控制人A、发行人B与财务投资合伙企业C签订投资合作框架协议，C以16.40元/股的价格投资B，认缴注册资 本121.9734万元，总投资2000万元。若限定年限未上市成功，C拥有要求A或B提前赎回股权的权力。投资协议中同时约定反摊薄保护权：C享有 一般私募股权项目中的反摊薄条款保护，当未来B发行的股票或股权类证券的发行价格低于本轮的融资价格（管理层奖励股票及期权计划除
外），C将享有反摊薄条款的保护，C将获得新的股份使得其综合购买的每股价格等于新一轮低于本轮融资的价格。2018年5月16日，A、B与C签 订投资框架协议之补充协议，由于B，B轮股权融资价格低于A轮融资，根据《框架协议》约定，各方就弥补C在B轮股权融资后的估值损失，由A 以其名下自有股份42.2302万元，作价1元转让给C，转让完成后，C出资额164.2036万元。2021年1月22日，A、B与C签订股权回购和转让协议， 协议约定C退出事项如下：发行人B回购121.9734万元出资额；并以1元人民币的对价转让C持有的42.2302万元出资额给A。B上述回购价格为 3046.67万元（其中，投资本金2000万元，投资利息1046.67万元）。本次C转让给实际控制人的42.2302万元股权，若涉及有关税费，则由实际控 制人或实控人相关方负责缴纳。具体问题：1、本次公司减资事项，C转让给实际控制人的42.2302万元股权是否会涉及额外纳税义务？（税务口径 是否会将股权转让分割为两次行为，其中121.9734万元计税基础变成3046.67万元，42.2302万元实控人低价获取股权是否涉及核定征税？）2、是 否需要按照发行人对实控人授予股权做股份支付处理？（可否理解为42万股系归还实控人股份而不做股份支付处理）股份支付的费用按照公司最 新估值假设6亿，乘以42.2302万元出资额对应持股比例2%计算，6亿*2%=1200万，则本次减资对发行人损益的影响金额1046.67+1200=2246.67 万元？3、是否需要在A轮投资时确认一项金融负债，1046.67万元利息每年分次摊销？ 谢谢！

回答人：chenyiwei

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求助陈版：关于销售返利的处理

4061、求助陈版：关于销售返利的处理

提问人：jianfei1302 时间：2021-11-11 14:33:05

求助陈版，公司正在IPO过程，存在以下几种返利：

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ipo申报前股权激励问题

4062、ipo申报前股权激励问题

提问人：wjdrnrghk 时间：2021-11-11 14:33:05

陈老师您好，想请教一个股权激励相关的实务问题~~
具体内容是这样的：一个拟ipo企业在上市前三年与公司高管拟定了激励协议：其中约定的激励的总的授予份额是25%，每年分配的比例是要根据 当年的净利润按照公司拟定的方法计算得出，每年分配时的价格也是要根据当年的净利润按照公司拟定的方法计算得出。拟于上市前员工行权完
毕。请问在这种方案的背景下，我们能根据公司盈利预测计算一个授予期权公允价格再乘以总份额25%得出股份支付总费用，并在总份额25%预计
分摊完毕至授予时点的期间内把费用进行分摊吗？
相当于签订协议时间，确定公允价值（评估），确认为一次授予，分三次行权，的一种期权激励方法吗？
以上方案中，假如有两种情况：1、拟授予的员工在签订协议时已确定其名单。2、员工名单签订协议时尚未确定。 感谢陈老师百忙之中能够给予建议，谢谢。

回答人：chenyiwei

在此情况下，每年授予的份额和授予价格都是取决于实际业绩（非市场业绩条件），存在较大的不确定性。主帖所建议的方法（根据公司盈利预测 计算一个授予期权公允价格再乘以总份额25%得出股份支付总费用，并在总份额25%预计分摊完毕至授予时点的期间内把费用进行分摊）理论上可 行，但实际操作难度较大，且存在主观性过大的问题，与最终结果之间存在差异的可能性很大。
建议考虑是否按照《讲解2010》中关于“内在价值”的方式处理，参考：
3．权益工具公允价值无法可靠确定时的处理
在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。以 内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格的差额。企业对上述内在价值计量的已授予权益 工具进行结算，应当遵循以下要求：
结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理。即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；
结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期
损益。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-4-36（股票期权采用内在价值模式进行会计处理时的确认和计量问题）”。

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企业送股和转股，是按什么价格送或转？

4063、企业送股和转股，是按什么价格送或转？

提问人：bleblemig 时间：2021-11-11 12:59:27

请教一下送股和转股的问题，
如果上市公司A，想用未分配利润送股或盈余公积转股，那么转股的价格是按照1元/股？还是按市价/股，来做会计分录呢？ 比如，转增10万股，每股市价8元/股， 那么是： 借：盈余公积——10万元； 贷：股本——10万元；
还是：借盈余公积——80万元； 贷：股本——10万元，资本公积——股本溢价——70万元呢？ 谢谢大家！

回答人：chenyiwei

目前的惯例是按照转增的股本数量（即面值）从留存收益转入股本，并不是按照股份市价来结转的。因此是你的第一种理解。

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请教陈版和各位老师下，关于PPP项目在建阶段通过在建工程的合理性

4064、请教陈版和各位老师下，关于PPP项目在建阶段通过在建工程的合理性

提问人：小熊吃鸡翅 时间：2021-11-11 14:33:04

背景：《关于海诺尔环保产业股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市申请文件的审核中心意见落实函》，

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请教陈版：外购水补贴应确认收入还是作为政府补助

4065、请教陈版：外购水补贴应确认收入还是作为政府补助

提问人：wx_6176621ac0d1 时间：2021-11-11 14:33:05

一、背景资料：A水务集团拟申报IPO,业务主要有供水业务。2020年以前，A水务集团的供水业务未取得特许经营权，按照“一事一议”的方式向 政府申请外购水补贴，2017-2018年均未取得过该补贴，2019年至2020年12月前按照不定期核定方式获取该补贴。2020年12月，A水务集团以招 投标方式取得上述业务的特许经营权。并签订相关协议：《XX县主城区供水项目特许经营协议》（以下简称特许经营权协议）《XX县主城区供水 特许经营项目实施方案》（以下简称实施方案），将该补贴纳入特许经营权的安排。所签特许经营权协议符合《企业会计准则解释14号》“双控 制”与“双特征”。特许经营权协议以及实施方案相关主要条款如下：1.《特许经营协议》约定：“因项目服务区域内供水量的需要，本项目年供水量 达设计产能时需向外购水，对于该部分增加的成本，将会根据实际购买的单位净水价格减去单位制水成本的方式予以社会资本差价补助。”2. 《特
许经营协议》约定：“政府方按照有关法律法规规定授予社会资本方（A公司）的、在特许经营期及特许经营区域范围内社会资本方享有的排他性权 利，以使社会资本方进行本项目融资、建设、运营、维护和移交，并取得供水服务费、配套供水配水管网服务费及外购水差价补助” 3．《实施方案》”约定：“XXX县主城区供水工程，含供水厂区工程与管网工程。由XXX县政府授予社会资本对本项目的特许经营权后，社会资本负责对XXX 县主城区供水工程的运营，并获得供水服务费收入、外购水差价补助收入与配套供水配水管网服务费收入。在项目合作期内，社会资本还需负责对XXX县主城区供水工程项目的维护管理等工作，以确保项目正常持续良好地运作。”；“收入来源分别为供水服务费收入和配套供水配水管网服务费 收入以及外购水差价补助收入”。 4. 外购水补贴计算公式外购水的补贴=（A公司购买其他水厂净水价格-A公司本厂制水成本（不含输配成
本））*外购水量从上述公式可以看出，通过补贴，将外购水成本与自制水成本拉平。 二、问题 1. 以上外购水补助应当如何进行会计处理。应
该用于冲减成本，还是应当确认收入？ 2. 如参照政府补助准则，作为政府补助，是否可以作为经常性损益？ 3、公司在获取特许经营权之前两
年也获得相关外购水补助，是否可以采用与特许经营权后一致的会计处理。

回答人：chenyiwei

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请陈老师解答

4066、请陈老师解答

提问人：ccg 时间：2021-11-11 13:53:15

因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本准则 第十六条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将 该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。
上面实际上是讲的三种情况，因持有意图或能力发生改变，是不是只要具备条件就可以改变？后面该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融
负债的公允价值或账面价值。是指该时点的账面价值还是初始投资时的账面价值？

回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

虽然准则允许金融资产之间的重分类，但重分类仍然是极其罕见的情形。在2006版金融工具准则下，要证明“持有意图或能力发生改变”，例如原以 交易性目的持有的资产现在改为持有至到期等，不仅要有董事会或类似权力机构（或其授权的机构）的正式认定文件，更重要的是核实这一改变的 合理性，即符合通常的商业逻辑、具有合理的商业目的。
如果可以，则此时该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价，不是初始投资日的账面价值。

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关于租赁选择的问题

4067、关于租赁选择的问题

提问人：oyyc2018 时间：2021-11-11 14:42:31

被审计单位是一个提供天网监控设备安装、维护的企业，与某运营商签订协议，约定待客户验收后，运营商每个月按监控点位，从客户那收钱，然 后再每个季度或者每半年，按约定比例支付给该被审计单位。
我们商量，这个款项，我们打算按租赁做，
根据【中审众环研究】之【问题4-2-4(提供数据处理终端是否属于租赁业务)】，我们感觉是可以按照租赁来做的，但是我想问的是，如果按租赁来 做，这块如何对其进行融资租赁还是经营租赁进行划分。以及这两种方式，在新旧租赁准则下，分别应该如何进行会计处理（即被审计单位实际上 是出租人）

回答人：chenyiwei

你的意思是：运营商是直接从政府获得该项目总包合同的一方，你建议的处理方法是视同本企业将系统设备出租给运营商，同时提供维护管理服
务？
如果是，则按照租赁的思路做是可以的。由于天网监控设备等智慧城市项目一般采用完全由政府付费的方式，每年付费金额固定，一般应足以保证 收回设备投资、融资成本、运维成本并获得合理利润，因此首先从每年约定收款额中扣减归属于当期运维服务的款项，剩下的款项是用于回收设备 投资、融资成本的，一般剩余款项的折现值应当等于设备的公允价值，至少不会低于设备的账面价值。因此，此类租赁作为融资租赁的可能性较 大。此时，不论是在新租赁准则还是在原租赁准则下，都可以按照新准则第四十二条规定处理，在设备安装调试完成时，按照上述每年收款额中用
于回收设备投资、融资成本的部分的折现值确认设备的销售和安装收入，同时结转成本。后续收款期间确认利息收入。

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合同负债与预收款

4068、合同负债与预收款

提问人：709046552 时间：2021-11-11 08:05:06

陈版，关于合同负债与预收账款如何进行区分？

回答人：chenyiwei

新收入准则执行后，原“预收账款”科目和报表项目仍然存在，但其适用范围明显缩小。属于新收入准则规范范围（即，不是租赁等由其他准则规范 的交易）且已有符合新收入准则第五条规定条件的客户合同的预收款项应列入合同负债，其余情况下的预收款项仍在预收账款中核算及列报。

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请教陈版和各位老师下，预付款不能兑现实物的情况如何处理。

4069、请教陈版和各位老师下，预付款不能兑现实物的情况如何处理。

提问人：小熊吃鸡翅 时间：2021-11-11 08:05:06

公司已支付预付款，然后供应商发不出来货，于是公司告供应商退钱；法院判决每个月偿还，供应商没倒闭，但是暂时没有现金流，就只支付了一 期。目前还在催款中。这种，预付账款需要全部减值吗？
这块如何预估将来预付款有多少收不回呢？需要取得什么证据呢？

回答人：chenyiwei

对于此类已确定不能收到所订购货物的预付款项，应转入其他应收款核算，按照新金融工具准则下的预期损失模型计提坏账准备。建议取得对方还
款计划并谨慎考察其还款意愿和还款能力（可以考虑由对方的关联方提供的担保）。应重点关注其未来利润和现金流有无可靠来源。

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在建工程期间公司存款取得的利息收入该怎么处理呢

4070、在建工程期间公司存款取得的利息收入该怎么处理呢

提问人：BC林琴汐 时间：2021-11-11 15:34:35

公司处于在建工程期间，存款产生了利息收入，日常和银行机构业务往来产生了手续费：
对于存款利息收入，是不是应当计入财务费用负数，而不是冲减在建工程呢？因为这并不是构建固定资产发生的必要支出；

回答人：chenyiwei

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银行手续费也应当直接费用化处理。提问人：BC林琴汐 时间：2021-11-15 085636

提问人：BC林琴汐 时间：2021-11-15 08:56:36

陈老师，关于固定资产准则规定“自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成”，但我感觉很难区分，
什么是使资产达到预定可使用状态的支出呢？比如：
差旅费：发生差旅费是因为要签采购合同，要采购这个在建项目需要的材料备件等，那么这个差旅费是不是可以当成使资产达到预定可使用状态
的必要支出呢？
比如印花税：它有部分金额也是因为采购物资、搞土建项目发生的，那么我感觉它也是固定资产达到预定可使用状态的支出呢。
比如前面提到的与银行机构的手续费支出，可不可以理解成这个手续费支出并没有为固定资产“添砖加瓦”，所以它应当费用化？
总之，我感觉很难理解这个必要支出，必要支出可不可以理解为：没有这项支出，就会影响在建工程的建设进度？

回答人：chenyiwei

一般可以理解为：可以理解为：没有这项支出，就会影响在建工程的建设进度。但差旅费和印花税通常直接费用化处理。

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非独立经营食堂卖给员工暖心菜的收款如何处理？

4071、非独立经营食堂卖给员工暖心菜的收款如何处理？

提问人：Zjx111111 时间：2021-11-11 08:05:07

陈版主好！
我司有员工食堂，除了免费为员工提供工作餐外，每周额外会做一些菜品、餐点等，员工可以自费购买，与市价相差不大，一年累计下来售卖 的收款差不多有11万。制作这些暖心菜的人力成本和材料成本，都是一起计入了员工福利费。那现在收回的价款，理论上是否应该去冲销前期的 员工福利费呢？但是费用分摊的依据有点模糊，不知道以何种方式来分摊冲减各部门员工福利费，还请指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

严格来说，这种交易也属于经营行为，应确认为其他业务收入和成本。如金额较小的，也可以直接冲减食堂的相关支出。

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求助陈版：关于境内单位向境外单位提供劳务被代扣代缴增值税的处理。

4072、求助陈版：关于境内单位向境外单位提供劳务被代扣代缴增值税的处理。

提问人：qiyelin 时间：2021-11-11 08:05:06

A公司（境内单位）为B公司（境外单位）提供技术服务，本年根据合同进度收取进度款110万元，A公司开具INVOICE金额为110万元，A公司实 际收到100万元（涉外收入申报金额），境外单位在其所在国代扣代缴增值税10万元。
由于合同尚未完工不能确认收入，A公司应如何进行账务处理？
A公司是否按实际收到的款项100万元确认合同负债，由B公司代扣代缴的10万元增值税不进行账务处理？

回答人：chenyiwei

可以这样处理。另外，为了完整反映合同价款中包含的税负情况，也可以在“应交税费”科目下设置“境外增值税（对方代扣代缴）”或类似科目，通
过该科目过渡一下，在账面上保留痕迹。

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公司系统集成费用是资本化还是费用化？

4073、公司系统集成费用是资本化还是费用化？

提问人：Zjx111111 时间：2021-11-11 16:26:45

陈版主好！
我司的OA系统、人资系统是两个独立系统，现为了实现信息共享，要将两个系统作一个 集成，发生一笔系统集成费用8万。这笔支出是一次性
计入当期损益，还是根据两个系统使用年限孰短在长期待摊费用中核算呢？

回答人：chenyiwei

理论上，两个系统的集成和信息共享有助于降低管理成本，可以间接产生未来经济利益流入，因此是符合资本化条件的，确认长期待摊费用更为合 理（根据两个系统使用年限孰短在长期待摊费用中核算）。

提问人：ydameng 时间：2021-12-06 16:40:50

关于如上问题请教陈老师：

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求助陈版，出租方拆迁出租房屋的账务处理

4074、求助陈版，出租方拆迁出租房屋的账务处理

提问人：feilonglujiye 时间：2021-11-11 08:05:07

公司作为承租方承租了一处房屋，并对其进行装修花费100万元。后因出租房原因需要对该处房屋进行收回拆迁，同时提供另一处房屋给承租方使 用，该另一处房屋出租方对其进行装修费用大概40万，能够满足使用条件且承租方管理层也同意了该项交换。
请教陈版，应该怎么做账务处理？

回答人：chenyiwei

公司原先的装修成本100万，但现在出租人代为装修成本40万也能满足需要，是否说明原先的装修资产原本已经存在减值，只是通过此次租赁房屋
置换被暴露了出来而已？
建议将两者差额通过资产减值损失或者资产处置损益的方式予以体现。

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IPO公司股份支付

4075、IPO公司股份支付

提问人：sisisiminglei 时间：2021-11-11 16:55:19

陈版 公司A准备上市 在尽调期间发现以下问题需要请教您一下，公司从成立到目前发生了几次股权变动：
公司2008年成立，家族企业两块独立业务准备整体上市，公司A是其中一项业务，其三个发起人（其中一个为目前的实控人）于2010年将股 权按照1元/股（也是实际出资额）转让给家族法人公司，之后由于内部意见不统一，股权发生了变动，该法人公司对A公司增资扩股后2011年按照 1元/股转让给20个自然人，主要为家族人员和公司高管，这部分人对公司两块业务未来发展持有不同看法，13年年底又经历了一番股权调整，股 权转让价格按照1元/股，股权调整后有12个自然人，主要为对A公司业务未来比较看好的家族人员和A公司高管，定价依据是公司成立之初未分配 利润是亏损的，就按照1元/股转让。请问陈版在IPO公司中上述股权频繁变动，要注意什么？是否涉及股份支付？
公司在17年曾准备上市，设立了有限合伙员工持股平台，当年将股份按照4元/股转让给员工持股平台和一位高管，转让价格是根据母公司未 经审计的每股净资产确定，后来由于重大发行障碍，公司暂缓准备上市，目前该员工持股平台多数合伙人已经离职，合伙企业公司章程按照公司法 通用条款起草，无特别条款。参照瑞华研究1-4-23，上述增资应该属于股份支付，需要对增资完成日进行评估，对于高管对于评估公允价值-高管 支付的股价的差价当期确认管理费用和资本公积-股本溢价，对于员工持股平台，由于合伙人多数离职，公司计划清理部分人员，已经离职人员股 份转让给现任管理人员，继续使用该员工持股平台，该员工持股平台对应的股份支付费用应如何确认？是否应该在增资完成日至原计划上市日分期 确认，辛苦陈版帮忙看下

回答人：chenyiwei

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求助陈版：关于跨境电商运费的处理

4076、求助陈版：关于跨境电商运费的处理

提问人：qiyelin 时间：2021-11-11 08:05:07

A公司提前将货物从境内仓库运输至海外仓库（M国），实际接到M国订单后再将货物发给客户。A公司将货物从境内仓库运输至海外仓库中间发生 的运输费等能否计入存货的成本（或合同履约成本），待销售时转入主营业务成本？

回答人：chenyiwei

A公司将货物从境内仓库运输至海外仓库中间发生的运输费，并不对应于特定的客户合同，且只是商品地理位置的转移，因此不满足计入商品成本 的条件，应在发生此类运费时直接计入管理费用或者销售费用处理。

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求助陈版，有关零对价取得少数股东股权的问题

4077、求助陈版，有关零对价取得少数股东股权的问题

提问人：wmx901025 时间：2021-11-11 14:33:04

事务中遇到一个案例求助下陈版
A公司持有B公司60%股权，A公司合并层面B公司100%净资产1000万元。现在B公司少数股东0元将40%股权送给A公司。A公司取得股权后立马 对B公司进行处置，判断取得股权不具备商业实质。
请问：1.A公司取得B公司40%股权适用《非货币性交易准则》还是《企业合并准则》？
取得40%股权A公司单户报表和合并报表如何进行会计处理？
会计处理主要依据是什么？

回答人：chenyiwei

这个问题建议首先明确：为何少数股东愿意放弃该40%股权，零对价转让给A公司？其背后的真实理由是什么？A与该少数股东或者B公司股权的 受让方是否为隐含的关联方？要搞清楚该交易的背景之后才能合理确定其应有的账务处理和合并报表层面处理。

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请教陈老师以1元名义价格转让净资产为负的控股子公司的合并处理问题，谢…

4078、请教陈老师以1元名义价格转让净资产为负的控股子公司的合并处理问题，谢…

提问人：lucky_starbhg 时间：2021-11-11 19:26:10

陈老师好：
向您请教一个以1元名义价格转让净资产为负的控股子公司并丧失权的合并处理问题，望得到您的指导，谢谢！
A、B、C公司于2018年共同出资（已实缴）设立D公司，其中A公司出资600万，持股比例和表决权比例均为60%，截止2020年12月31日，D公 司净资产已达-2000万元，为防止D公司持续亏损给A公司带来持续不利影响，所以A公司以1元名义价格，将其20%的股权转让给E公司。假定 2020年12月31日A公司就完成股权转让，那么A公司在编制2020年度合并报表时应如何进行处理呢？是否仍适用于准则中“母公司因处置对子公司 长投而控制权”的相关规定呢？如果适用的话，是不是应该在合并层面确认1200万投资收益？即0元（丧失控制权日剩余股权公允价值）+1元（处 置股权取得对价对价）+1200万元（A持D公司净资产份额）=1200万元？那么剩余股权长投成本是不是应该为0？

回答人：chenyiwei

需要了解：

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求助陈版，关于质量罚款的处理

4079、求助陈版，关于质量罚款的处理

提问人：jianfei1302 时间：2021-11-11 19:34:24

求助陈版，公司为建筑企业的材料供应商，提供材料销售给施工单位。施工单位因为材料质量问题对公司进行罚款，那么是冲减收入合适还是走营 业外合适？
如果冲减收入，形成的跨期如何处理？因为材料销售签收确认收入，但是实际使用可能比较晚，施工单位罚款可能跨年度。

回答人：chenyiwei

这种情况的被罚款是由于本企业的履约瑕疵导致，故应采用冲减收入的处理方式。
如果根据以往历史经验，可以合理估计与已销售的商品相关的未来质量扣款金额的，则应在期末按照最佳估计数予以合理估计，确认为预计负债并 冲减销售收入。后续实际扣款金额与预估金额之间的差异按照会计估计变更处理。

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退市新规财务指标的净利润要扣非后

4080、退市新规财务指标的净利润要扣非后

提问人：萍实 时间：2021-11-11 12:33:08

请教陈版，退市新规财务指标中加入了“净利润要扣非后”，这个要理解为全部净利润口径还是归属于母公司股东的净利润口径，谢谢！

回答人：chenyiwei

仍然是在合并报表的归母净利润基础上进行扣非处理。不含少数股东损益。

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关于经销商为企业与客户建立合同关系给予返点的业务讨论

4081、关于经销商为企业与客户建立合同关系给予返点的业务讨论

提问人：上班好烦呐 时间：2021-11-11 20:44:31

A为B公司的一个经销商，A帮助B公司与C客户签订了一份销售合同（C公司不认可小企业A，只与B签订合同），B公司给A提供与C签订合同总金
额的一定百分比作为对A的利润补偿，那么这部分补偿是作为销售费用-推广费呢，还是作为对C客户具体订单项目的成本？

回答人：chenyiwei

这种情况对B而言属于合同取得成本。通常应当在发生时直接计入销售费用处理。但如果满足新收入准则第二十八条规定的条件的，也可以资本化 确认为一项“其他流动/非流动资产”并在后续确认收入时一并采用系统、合理的方式结转到销售费用。对此类“合同取得成本相关资产”。每期末都应 谨慎进行减值测试。

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一致行动人协议并表问题

4082、一致行动人协议并表问题

提问人：の′誹喌難怋 时间：2021-11-12 14:33:04

陈老师，请教下关于签订一致行动人协议并表问题，具体如下：
案例一：
A公司和B公司对F公司各持股50%。
F公司章程约定股东会会议由出资比例行使表决权；修改公司章程、增减注册资本、公司的合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经三 分之二以上表决权的股东通过。其他事项决议需经二分之一以上表决权的股东通过。其他无特殊约定。
董事会6人，双方股东各推荐3人。董事会决议需二分之一以上董事通过。A公司指派董事长、副总经理、财务经理各1人，B公司指派总经理、副
总经理、运营部经理各1人。
A与B签订了股东会一致行动人协议并约定：①双方内部无法达成一致意见，B公司在股东会中应按照A公司的意向进行表决；②双方若将股份对外 转让，需受让方同意继承本协议下的义务并代替出让方重新签署本协议作为股权转让的生效条件；③若有一方违反前述承诺，必须按照守约方的要 求将其全部的权力和义务转让给守约方或者守约方指定的第三方。
协议中未约定协议期限；双方协商一致则可以解除一致行动人协议。案例二：
A公司、B公司、C公司对G公司持股分别为40%、30%、30%。
G公司章程约定股东会会议由出资比例行使表决权；修改公司章程、增减注册资本、公司的合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经三 分之二以上表决权的股东通过；其他事项决议需经二分之一以上表决权的股东通过。其他无特殊约定。
董事会7人，三方股东各推荐2人，G公司职工代表选举1人。董事会决议需三分之二以上董事通过。A公司指派董事长、财务负责人各1人，B公司 指派副总经理1人，C公司指派总经理1人。
A与B签订了股东会一致行动人协议并约定：①B公司就D公司重大经营、管理决策等事项愿与A公司保持统一行动；②同意将财务报表合并至A公 司；③未经另一方同意，任何一方不得将所持股份进行质押或者设置第三方权；任何一方的股权不得通过协议、授权或其他约定委托他人代为持
有；任何一方均不得与签署本协议之外的第三方签订与本协议内容相同、近似的协议或合同；协议一方如转让股权需提前通知另一方，协议另一方 有优先受让权。
协议中未约定协议期限；
案例三：
A公司、B公司、C公司、D公司对E公司持股分别为40%、30%、20%、10%。
E公司章程约定股东会会议由出资比例行使表决权；修改公司章程、增减注册资本、公司的合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经三 分之二以上表决权的股东通过；股东的股权交易和质押必须经三分之二以上表决权通过。其他事项决议需经二分之一以上表决权的股东通过。总经 理由B公司指派。其他无特殊约定。
董事会5人，四方股东各推荐1人，E公司职工代表选举1人。董事会决议需二分之一以上董事通过。A公司指派董事长、财务负责人各1人，B公司 指派总经理1人，C和D公司各指派部门负责人1人。
A与C签订了股东会一致行动人协议并约定：①C公司就E公司重大经营、管理决策等事项愿与A公司保持统一行动；②未经另一方同意，任何一方 不得将所持股份进行质押或者设置第三方权；任何一方的股权不得通过协议、授权或其他约定委托他人代为持有；任何一方均不得与签署本协议之 外的第三方签订与本协议内容相同、近似的协议或合同；协议一方如转让股权需提前通知另一方，协议另一方有优先受让权。
协议中未约定协议期限； 项目组意见如下：
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》 第十三条中的第（二）中情况：投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
股东会最为公司最高权力机构，通过审议董事会提交的议案、审议总经理工作报告等方式对公司实施影响，从而影响对被投资方的回报产生重大影
响的活动。
案例一、二、三中A公司均与其他一方股东签订了一致行动人协议，其中：
案例一中A公司在一致行动人协议中占主导地位，通过一致行动人协议在股东会控制的表决权比例达到100%。项目组判断A公司对被投资公司构成 控制。
案例二中公司在一致行动人协议中没有占据主导的地位，未作出在双方意见不统一的时候的约定，但协议约定“同意将财务报表合并至A公司”，项 目组判读A公司对被投资公司构成控制，可以并表。
案例三中A公司在一致行动人协议中没有占据主导的地位，未作出在双方意见不统一的时候的约定，项目组判断A公司对被投资公司未构成控制， 不可以并表。

回答人：chenyiwei

对于此处三个案例，都要关注一致行动协议背后的逻辑，即各参与方为何都同意与A保持一致（尤其是在各方为非关联方的情况下）；被投资公司 和其他股东是否在技术、市场、管理、品牌等方面对A具有重大依赖；如何确保一致行动关系的稳定性和可持续性问题。
附我们对一致行动协议的一般观点：
一致行动协议通常有两种情况：一是涉及被投资方相关活动的所有事项均由一致行动各方共同协商后形成一致意见，该情形实质上是参与一 致行动协议的各方对被投资方的共同控制；另一种情况是其中有一个牵头（主导）方，当各方不能达成一致意见时以该牵头方的意见为准。在后一 种情况下，实际上是该牵头方对被投资方有单独控制，其他一致行动方的存在是为了强化该牵头方对被投资方的控制力，而就其他参与方而言，其 对被投资方的影响力将会弱于不参与该一致行动而完全依据其自身利益作出决策的场合。
一致行动协议的签订和解除可能较为方便和随意，因此在实际操作中，单凭一致行动协议往往不能作为判断控制或共同控制的充分、适当的 审计证据，需要获取其他证据作为佐证。当存在一致行动协议时，项目组应当关注该项一致行动安排有无合理的经济基础和商业实质。一致行动安 排必须以参与各方在一致行动协议所涉及的交易或事项中具有一致的利益为前提，并且应可证明这是一个使参与各方实现“共赢”的安排（例如，一 致行动协议中的主导方在市场、技术、管理等方面相对于其他参与方有显著优势，因此其他参与方选择自愿放弃其部分决策权以换取自身更大的经 济利益），特别是在参与各方为非关联方的情况下，不能为了实现主导方利益最大化而损害其他参与方的利益，否则有理由怀疑其真实性、合理性 和可持续性。
基于协议（如表决权委托协议、一致行动协议、托管或承包经营协议、VIE架构下的相关协议等）的控制的判断，可能比单纯的基于股权和 表决权的控制权的判断更为复杂。在很多时候，执行技术咨询程序是必要的。

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EPC 完工进度确认

4083、EPC 完工进度确认

提问人：1251240093 时间：2021-11-12 10:00:31

陈老师好，企业新签订了一个EPC合同，合同总额是6500万，设计是600万，采购合同是2400万，工程施工金额是3500万，企业负责设计和采购 部分，企业是联合体中标的牵头方，目前设计已经完成了60%的工作量（已得到业主的确认），采购已经发生了1000万的材料，后续还要采购， 工程施工部分还未开始，企业要用产出法确认完工进度，现在这个完工进度要怎么计算？

回答人：chenyiwei

建议考虑：这种情况下用产出法计量完工进度是否恰当？即使是合理的，则已采购的原材料的控制权是否转移给客户如何判断？

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求助陈版，关于境外全资子公司持有境内股权无偿划转的账务处理

4084、求助陈版，关于境外全资子公司持有境内股权无偿划转的账务处理

提问人：zimoqingshan 时间：2021-11-12 10:06:37

求助陈版:我公司境外全资子公司持有境内企业股权（经营期满10年），拟无偿划拨给境内母公司，请问境内母公司应确认为损益还是资本公积； 在此过程中是否涉及境外子公司财产转让所得代扣代缴所得税的问题，谢谢

回答人：chenyiwei

境内母公司从境外全资子公司取得对境内公司的股权投资时，应按境外子公司账面（个别报表层面）上对该被投资企业的长期股权投资的账面价值
入账，对应贷记对该划出方境外全资子公司的长期股权投资成本。如果前者大于后者的，则母公司个别报表层面可就差额确认投资收益。 税务问题建议咨询税务专业人士意见。

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PPP混合模式

4085、PPP混合模式

提问人：zhs7403 时间：2021-11-12 11:37:19

解释14中，PPP混合模式下如何拆分作为金融资产和无形资产比例的？看了财政部9月初的案例，没理解混合模式按照什么原则拆分的67%和
33%？财政部例题
甲公司建造期间每年确认收入金额为 4 200万元（4 000×（1+5%）），两年合计金额为 8 400 万元，甲公司在确认建造收入的同时确认合同资产，其中未来将分别确认为应收款项和无形资产的部分分摊如下：单位：万元 年份 履约义务 收入 合同资产分摊 应收款项 无形资
产 2×21 年 建造服务 4 200 2 800 1 400 2×22 年 建造服务 4 200 2 800 1 400 合计 8 400 5 600 2 800 分摊比
例 67% 33%

回答人：chenyiwei

如果确定采用混合模式，则按照运营期内每年有权无条件收取的金额的折现值作为金融资产。所确认的建造服务收入（对应合同资产）扣减确认金 融资产的部分后，剩余部分为无形资产的初始计量金额。

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关于项目建成后补融资租赁

4086、关于项目建成后补融资租赁

提问人：枣夹核桃 时间：2021-11-12 11:42:54

陈版您好，关于项目建成后补融资租赁合同的实务情况想请教您。
公司在2017年建成一个光伏电站项目，但是当时公司把财务委托给了记账公司，记账公司根本没入账，在2018年时候，公司与融资租赁方签订融 资租赁合同，在2018年入账，按照融资租赁的形式，借记在建工程，未确认融资费用，贷记长期应付款，转固也是按照2018年转固的，这期间的 利息也资本化了。
首先一个问题是转固时点。电站在2017年建设完成，有质量验收记录等，但是没有竣工决算之类的资料，企业说全容量并网在2018年，所以应当 在2018年转固，但是即使有试运行也不会太长时间，关于转固时点是否还是2017年底比较合适？
其次是会计核算，如果按照融资租赁来，那么在21年就得用新准则作为使用权资产，租赁负债等核算，但是融资租赁合同2018年签订时候电站都 应当转固了，又挺奇怪。如果不按照融资租赁来，那这份融资租赁额合同是否可以作为一份借款或者视同售后回租吗？因为融资租赁款已经由融资 租赁方支付给了总包方，那么是否可以假设在2017年借固定资产，贷应付账款，2018年借应付账款，未确认融资费用，贷记长期应付款？
请陈版指教，谢谢

回答人：chenyiwei

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求助陈版主，新收入准则下，现金折扣账务处理

4087、求助陈版主，新收入准则下，现金折扣账务处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-12 12:33:14

回答人：chenyiwei

新收入准则下，现金折扣是作为可变对价处理的。这意味着：

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关于同一控制下处置子公司股权会计处理

4088、关于同一控制下处置子公司股权会计处理

提问人：liuwei446 时间：2021-11-12 15:36:07

陈版：您好！请教下同一控制下处置子公司股权的一个问题，A公司投资B公司60亿，持股100%，B公司将资金主要购买了固定资产，A公司与甲 公司分别投资51亿、49亿设立C公司，持股比例分别为51%、49%，C公司以100亿向A公司购买B公司100%股权，问题：若B构成业务的情况，C 公司按同一控制下企业合并处理，C公司合并层面净资产为60亿，A公司合并层面少数股东权益为6049%=29.4亿，具体抵消分录为：
C层面：
借：实收资本60
贷：长投 60
A层面：
借：实收资本 100
资本公积 -19.6
贷：长投 51
少数股东权益29.4
如果B不构成业务（例如单一资产），C公司按取得资产的公允价值处理，C公司合并层面净资产为100亿，A公司合并层面少数股东权益为
10049%=49亿，具体抵消分录为：
C层面：
借：实收资本60 固定资产 40
贷：长投 100
A层面：
借：实收资本 100
贷：长投 51
少数股东权益49 借：资产处置损益 40
贷：固定资产 40
疑惑不解的是，B公司无论是否构成构成业务，底层资产都是一样的，而且在A层面反映的结果也是一样的，都是按B公司原账面价值，但是两种
处理方式下算出来的少数股东权益不同的，是我计算错误还是真实情况确实如此，请陈版指点，感谢！

回答人：chenyiwei

不论B是否构成业务，都不应影响最终控制方A的合并报表层面处理。B公司净资产在A的合并报表层面的账面价值是60亿元，所以少数股东权益应 为60*49%=29.4亿元。
你的问题在于：当B公司不构成业务时，虽然C自身合并报表中对B的各项资产负债按公允价值入账，但在A的合并报表层面仍需进行内部交易损益 的抵销处理，抵销后B的净资产变为60亿元。
提问人：我不是教师 时间：2021 11-15 19:48:11
不构成业务的情况下，是否应该用B公司自身合并报表的净资产计算少数股东权益（100%49=49）呢？在A公司合并层面调整为6049%的依据是什
么呢？
出现两个不同结果的原因，可否这样理解：构成业务的情况下，A公司转让给少数股东的一项业务中的49%；不构成业务的情况下，A公司转让给 少数股东的是一项资产中的49%。二者转让的内涵不同，导致少数股东享有的权益不同。

回答人：chenyiwei

构成业务和不构成业务的情况，不影响少数股东权益的计量。都应当先把子公司层面的该项业务相关资产的评估增值抵销。

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请教陈老师及各位同行，关于长期股权投资问题

4090、请教陈老师及各位同行，关于长期股权投资问题

提问人：ooyyz 时间：2021-11-12 16:19:39

现行会计准则的有关长期股权投资的权益法核算，不分同控和非同控，那么，下述案例如何处理？
母公司持有我公司100%股权，母公司持有A公司70%股权，我公司持有A公司30%股权。显然，母公司控制A公司，我公司对A公司不必然存在共 同控制或重大影响。那么，我公司持有的A公司股权，按成本法核算，还是按权益法核算？还是应该作为其他权益工具投资核算？

回答人：chenyiwei

由于本公司原本就是母公司的全资子公司，是母公司的天然一致行动人，因此虽然持股30%，但可以合理预见到对A公司并无重大影响，建议本企
业对所持有的C公司股权按金融资产核算。

提问人：13309093133glj 时间：2021-11-14 23:12:47

回答人：chenyiwei

默认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报其他非流动金融资产；也可能可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的权益工具投资（列报为其他权益工具投资）。

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求助陈版-结构化主体的合并问题

4091、求助陈版-结构化主体的合并问题

提问人：ironyclaris 时间：2021-11-12 16:23:22

陈老师您好：
本案例涉及5家主体。A公司为B公司、C公司母公司。SPV1为信托公司，SPV2为专项计划。
C公司持有一座商业综合体用于出租，可以获取租金收入。C公司需要资金用作进一步开发，B公司将资金10亿借给C公司。
B公司将10亿借款的债权信托给SPV1取得资产受益权（此时C公司用资产及未来的租金收入做抵押），用该资产受益权成立SPV2专项计
划。
SPV2专项计划发行10.01亿元的资产支持证券，其中10亿元优先级，0.01亿元次级，并且由B公司购买持有全部次级证券。 A公司为SPV2提供差额支付承诺及流动性支持。
SPV2在清算时，在支付完税费、优先级本息等之后如有剩余收益将全部支付给B公司。
请教陈老师，此时SPV1、SPV2应分别在哪个层面合并？
是否应该是B公司合并SPV1，A公司合并SPV2（A公司提供了兜底）

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。对SPV2，虽然次级份额全由B持有，但其金额很小仅100万，不足以起到风险缓冲作用，真正对优先级提供保障的是母公司A 提供的差额支付承诺及流动性支持，因此SPV2应由母公司A合并。

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股东非货币资产捐赠

4092、股东非货币资产捐赠

提问人：红酒3433012 时间：2021-11-12 16:47:26

请问陈版主，上市公司非控股股东与控股股东的非货币资产捐赠都是计入资本公积-股本溢价吗？如果都是计入溢价，转增股本时有没有限制，比 如要非货币资产变现后才可转增？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第5号》第六条：
六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东
（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有 者权益（资本公积）。
企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应将非 控股股东所让渡股份按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的 债务账面价值之间的差额计入当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权人偿债的，该企业也按此原则处 理。
因此，接受非控股股东的捐赠，认定为资本性投入的，也应计入资本公积。这部分资本公积的明细科目也是“资本溢价或股本溢价”，可用于转增资 本。

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PPP项目建设期收入确认依据

4093、PPP项目建设期收入确认依据

提问人：yafuj1985 时间：2021-11-12 15:33:05

请教陈老师，一般签订PPP合同，里面都会约定项目的投资总额。如”根据《市发展和改革局关于污水处理厂提标扩容改造工程项目可行性研究报告的批复》（发改审批〔2020〕**号），项目建设总投资为7672万元。”，实际建造中，我方作为社会资本方，实际建造成本7200万。待项目竣工 后，政府都会组织对项目进行审计决算，最后决算金额可能是7900万。
请问，1、项目决算前我方能否以合同约定的总投作为收入和合同资产来确认，待决算后以决算金额调整收入与合同资产？ 2、决算金
额对我方究竟有何意义，我方能否不管总投与决算金额，而是按实际发生的成本加上合理的毛利来确认合同资产与收入？

回答人：chenyiwei

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请教陈版，关于PPP项目的计量模式

4094、请教陈版，关于PPP项目的计量模式

提问人：强大的小新 时间：2021-11-12 16:54:39

陈老师，想请教您一个关于PPP项目的问题：根据企业会计准则解释第14号第5条，社会资本方应当在 PPP 项目资产达到预定可使用状态时，将相关 PPP 项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产。
若实际业务中：企业方建设污水处理厂花费1000万，根据特许经营协议，企业方按保底基本水量收取最低的污水处理费，超过保底基本水量的情 况下按实际处理污水水量收取费用，假设企业即使按基本水量收取污水处理费，每年都可以固定收取1200万，那么此时这种情况，企业按基本水 量收取的污水处理费可以视为解释中所说的“可确定金额的现金”吗？如果是这样，那么在特许经营协议中（经营期30年），企业可以固定收取的污 水处理费将远远超过建设污水处理厂所确认的收入1,000万。所以：

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模具费返还情况下的收入确认

4095、模具费返还情况下的收入确认

提问人：sybspxcpa 时间：2021-11-12 17:18:29

一般的模具加工厂商除了能加工出模具外，还有模具加工件的生产能力。为了吸引客户，模具厂商经常会承诺：如果客户继续在本单位加工模具加 工件，达到一定的数量，将退还全部或部分预收的模具加工费（无论模具费是否返还，模具所有权归属客户）。收入确认区分两种情况如下：

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预发奖金的会计处理

4096、预发奖金的会计处理

提问人：shinyhe2007 时间：2021-11-12 15:33:05

公司和员工签订协议，给予员工入职奖励30万元，入职未到一年离职全部返还，满一年离职，返还20要给公司，满两年离职返还10万，入职满三 年无需返还。对于这部分奖励如何理解和进行会计处理。我现在建议公司挂其他应收款，按照服务期限分摊记入应付职工薪酬和管理费用。

回答人：chenyiwei

可以这样处理，但鉴于分摊年限有3年，故建议挂长期待摊费用，而不是其他应收款。

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应收款项融资的会计处理

4097、应收款项融资的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2021-11-12 15:33:05

陈老师：
根据金融工具准则规定，应收款项融资（应收账款和应收票据）初始入账时，按公允价值计量，公允价值后续变动金额计入其他综合收益。
对于应收账款和应收票据，由于收到时即存在约定账期或承兑期，故理论上其公允价值低于应收金额。请问陈老师，在应收款项融资时，其初 始入账价值该如何确定，准则依据是什么？
谢谢。

回答人：chenyiwei

根据新CAS 22第三十三条规定：“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业 初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过 一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。”。
由于应收款项融资主要是通过商品销售或劳务提供所形成的应收银行承兑汇票，故其初始计量金额一般即为对应的收入计量金额。其后续公允价值 计量时一般不考虑折现因素影响。

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非上市公司定向增发股份 佣金等中介费用的账务处理

4098、非上市公司定向增发股份 佣金等中介费用的账务处理

提问人：七宝妈妈 时间：2021-11-12 15:33:06

陈版主及各位前辈们好：
请教一下：
背景： 现有A公司为一普通的股份公司，未来会考虑IPO，现在根据公司发展需要将引入新的机构投资人B，引入方式为增发新股和老股东转让部分个人股权方式。现在引入投资人由一个券商在中间牵线搭桥，进行相关的尽调、中介服务等等工作，A公司（被投资人）需要根据融资金额成比 例的支付给券商佣金费用。
问题： 请问下，A公司给券商支付的佣金相关的费用能够在融资额中扣除吗？即，假设B公司给A公司注资1个亿，券商按照2个点抽佣，A公司需要支付200万的佣金费用。这个200万的账务处理，可以从1个亿注资额中扣减入权益抵减资本公积吗，还是需要进入当期损益呢？

回答人：chenyiwei

如果约定在成功取得融资（融资款到账）后才有义务支付，则理论上这部分佣金可以认定为是权益性交易相关的交易费用，可冲减资本公积（资本 溢价或股本溢价）。但实务中似乎直接费用化居多。
另外，如果收取佣金的基数不仅包含融资额，还包括股东转让存量股份的成交金额，则这部分针对股东转让存量股份的成交金额按比例收取的佣金
应计入损益处理。

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试验检测行业确认存货的合理性

4099、试验检测行业确认存货的合理性

提问人：chengchn 时间：2021-11-12 15:33:06

陈版主，一家拟IPO企业，主要为高电压产品提供试验检测服务，其产品为最终的检测报告。具体而言，在承接一项检测业务后，会按照客户需求 及相关标准，形成检验项目及要求细则表，并在SAP系统形成唯一委试单。该委试单会按照检验项目及要求细则表排布检测计划，送至各个检测室
（约10个）进行试验小项。一个委试单一般会包含多个试验小项，试验小项可能会跨多个检测室进行试验，项目组基于其提供的产品为检测报
告，结合同行业收入确认原则，认为其不构成一段时间内的履约，因此按照检测报告发放的时点一次确认收入。因送至检验的样品一般均不会一次 全部通过，因此从开始检测到所有试验小项检测完成并出具报告会跨越数月甚至数年的时间，因此按照时点法确认收入时，对于已发生检测行为但 尚未到达收入确认时点的委试单（合同），会在报表层面形成大量存货。（年收入规模在4亿元，存货规模在六七千万）对试验成本进行分析，因 试验服务不需要消耗材料，因此其主要由30%的人工、40%的折旧、15%的维修费构成，存货均为无形的状态，项目组类比软件行业，认为其报表 层面存在存货是合理的。目前已上市的公司中，仅一家公司完全可比，但其报表层面无存货数据，其他同行业可比公司，在收入规模相当的情况 下，报表层面也基本无存货数据。因同行业上市均在注册制以前，其公开信息中并未披露成本的具体核算方式。问题1：根据上述描述，对于已发 生检测行为但尚未到达收入确认时点的委试单（合同），确认存货是否合理？若不合理，应当如何进行核算问题2：因公司未来需要申报上市，其 数据需要与同行业可比，若确认存货的核算方式合理，因与同行业数据不可比，那是否会被作为问询重点，进而对申报产生影响？

回答人：chenyiwei

根据上述描述，对于已发生检测行为但尚未到达收入确认时点的委试单（合同），理论上在确保已发生成本可收回的情况下，可将合同履约成本确 认为一项资产，列报为存货或者其他非流动资产，后续确认收入时转入营业成本。但这种做法要求有较为健全的成本归集、分配基础工作，能够将 所发生的总成本在各单合同之间合理分配。
个人理解，实务中可比公司直接将其费用化的主要考虑，很可能也就是因为成本核算基础工作的缺陷，导致无法证明期末存货余额的合理性所导 致。当然不同企业的基础工作水平和规范化程度不同，不能简单参照。

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请教陈版主一个关于保险经纪代理公司收入确认方面的问题

4100、请教陈版主一个关于保险经纪代理公司收入确认方面的问题

提问人：18200356019 时间：2021-11-13 11:40:28

请教版主老师：
我们在审计过程中遇到两家被审计单位，分别是一家保险经纪公司和一家保险代理公司，审计项目组于被审计单位就收入确认存在分歧，被审计单 位的具体情况如下：
一：业务类型
（一）保险经纪公司

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请教陈版无法收回固定资产的处理

4101、请教陈版无法收回固定资产的处理

提问人：everest2017 时间：2021-11-13 15:33:06

请教陈版及各位老师，A公司主业系为军事院校提供课程制作服务，由于客户一般涉密，A公司的项目人员需要携带电脑至客户现场执行项目，项 目完成后电脑不能带离客户现场，无偿移交给院校客户。请教陈版及各位，项目人员使用的电脑为A公司的固定资产，对于项目完成后无法收回的 固定资产价值是否应计入项目成本？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。相当于缩短折旧年限，其剩余折旧额全部计入该项目的合同履约成本。

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零对价获取出资权力

4102、零对价获取出资权力

提问人：stoneinsea 时间：2021-11-13 13:19:53

某公司拟在国外投资一家企业，被投资单位尚未开展经营，股东也未实际出资，仅发生少量费用，净资产为负值。
请问：公司以零对价获取51%股权，同时协议约定按照相应比例缴足出资，那么，在收购时点，合并报表是否要确认商誉？如确认，商誉金额是零 对价与净资产（负值）的差额么，感觉很奇怪，谢谢陈版指导！

回答人：chenyiwei

如果确定在获取出资权时即取得控制权，则应承担的净资产负数份额即在合并报表层面构成商誉。

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求助陈版主，租赁变更的问题

4103、求助陈版主，租赁变更的问题

提问人：felix_chen19 时间：2021-11-14 15:33:06

背景：原租赁合同还有2年到期，现签订补充合同延长1年。
会计处理：将剩余3年看做是一个全新的租赁，重新计算租赁负债的现值，然后和原合同剩余部分的租赁负债现值相比较，差额部分调整使用权资 产。
问题：想请教下，这里的调整前使用权资产是原值减去直线法摊销后的净值，还是就是剩余合同租赁负债的现值？

回答人：chenyiwei

这种情况适用新租赁准则第二十九条，将重新计算的租赁付款额折现值（适用变更日的折现率）与租赁负债的变更前原账面价值相比，确定应调整 金额，然后将该应调整金额同步调整使用权资产和租赁负债的账面价值。

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成本

4104、成本

提问人：accckk 时间：2021-11-14 11:11:32

招新供应商时，他们需要先将样品材料免费提供给我们小试或者中试，样件检验及小批量多次试用或试装合格后，经相关部门综合评价确认后，才 能成为合格供方。想请教以下，供应商样品到货后，商品的控制权是否有转移给我们？

回答人：chenyiwei

如果只是本企业测试用，这些免费样品材料后续不能用于本企业生产或者对外出售的，则表明其用途受限，未取得控制权，不应确认为本企业的存
货。

提问人：accckk 时间：2021-11-17 17:22:12

后续是可以用于生产，以及可以产出成品销售的，而是产出率可能高也可能低。那这样是不是要确认存货，如果要确认资产的话，是按公允价值确
认；还是以0单价入库，后续正常存货结算的时候，平摊成本。
我们与供应商的合同条款是：本合同采购内容的含税单价包括小样试制费（包括人工和材料）、中样不合格导致的退货费、售后服务、增值税等所 有相关费用

回答人：chenyiwei

这种情况下可以确认存货。入账价值理论上是公允价值，但基于其公允价值不确定和实务操作的方便性，可以按零成本入账。

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求助陈版合并层面借款费用抵消问题

4105、求助陈版合并层面借款费用抵消问题

提问人：jinyr0616 时间：2021-11-14 14:29:07

陈版您好：
请教陈版两个问题。总公司无对外借款，将自有资金计息借给分公司用于在建工程：
该情形在分公司层面是否适用于借款费用准则，将利息资本化。借款费用准则界定的借款费用是向金融机构等机构借入款项承担的有息
负债。那向母公司借款属于等机构吗？还是认为总分属于一家人不适用借款。
如属于借款费用，在合并层面能否将利息收入与在建工程资本化抵消。如借款利息费用化，利息收入支出可抵消，在建工程抵消也能基 于这个原理吗？

回答人：chenyiwei

盼回复，感谢陈版！

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公寓款

4106、公寓款

提问人：LUNTUS 时间：2021-11-14 16:34:23

请教老师，公司以优惠的价格向集团内别的单位购买公寓，待公司招聘新员工后，平价出售给员工，请问这种预付的公寓款，如何核算呢，先挂账
在公司往来中，待平价出售给员工后再结清往来吗，假设挂账在往来中，挂账在哪个科目核实，是否会涉及坏账准备的问题

回答人：chenyiwei

支付款项时，列入预付账款，报表上列报为其他非流动资产。
收到房屋时：按照该房屋的公允价值借记固定资产，同时贷记（转销）其他非流动资产，差额贷记资本公积（房屋公允价值和关联方之间的优惠价 格之间的差额，按权益性交易处理）
出售房屋给员工时：按出售价格借记银行存款或者其他应收款等，按固定资产账面价值贷记固定资产科目，差额借记职工薪酬相关成本费用科目。 如果优惠购房要求有一定服务期限的，则将该差额借记长期待摊费用，在约定的服务期内摊销计入职工薪酬相关成本费用。

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请教陈版，关于集团内部的股权划转账务处理的问题。

4107、请教陈版，关于集团内部的股权划转账务处理的问题。

提问人：littlemee 时间：2021-11-14 17:19:01

集团公司A分别有两个全资子公司为：甲公司（注册资本100万）乙公司（注册资本300万 资本公积50万）；乙公司有一个全资子公司：丙公司
（注册资本:80万 资本公积10万）。
集团公司A账上有长期股权投资-甲公司100万，长期股权投资-乙公司350万；乙公司账上有长期股权投资-丙公司90万。
根据集团公司A安排，2021年6月30日乙公司将丙公司100%股权无偿划转给甲公司，2021年9月30日集团公司A将乙公司100%股权无偿划转给甲 公司。集团要求划转过程均不确认损益。
请问，在股权划转过程中，A、甲、乙、丙公司分别该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

假设各项股权投资均不涉及需要计提减值准备的情况，则：

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求助陈版 - 生物资产成熟期判定

4108、求助陈版 - 生物资产成熟期判定

提问人：zjsshine 时间：2021-11-14 20:24:17

陈版您好！
目前公司生物资产主要是种牛，关于成熟期，在思考是应当在种牛达到生育期的时候就确认，还是要种牛生下第一头小牛的时候确认更合适，不知 道具体准则的相关指引？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这是具有行业特殊性的会计问题，建议咨询相关行业内专业人士，以及查阅相关行业内上市公司的会计政策。
个人没有这方面经验，仅凭一般理解，认为应当是在种牛达到生育期的时候就应当达到成熟状态，如果首次怀孕期间仍认定为尚未达到成熟状态， 而将该期间的饲养成本仍予以资本化，则并不合理。

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求助陈版：关于非交易性权益工具的指定问题

4109、求助陈版：关于非交易性权益工具的指定问题

提问人：csse235 时间：2021-11-14 21:04:44

被审计单位拥有某上市股票1亿股，属于前五大股东，拟将其中8000万股指定为其他权益工具投资，剩余2000万股不进行指定，作为交易性金融
资产核算，这种做法是否可行？需要履行什么程序？如正式书面文件，董事会决议还是股东决议等。

回答人：chenyiwei

在对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响的前提下，理论上可以将不同批次购入的针对同一被投资企业的股权投资基于不同的购入和持有 目的而归入不同类别。
如果确有证据表明持有目的不同的，可以有不同的分类，但除了获取董事会或有权部门的决策批准文件以外，更要注意获取充分、适当的证据以支 持不同持有意图的认定，例如由不同团队或部门管理和运作，使用2个或多个不同的证券账户，适用不同的业绩考核指标，有明确的拟长期持有的 书面文件并能证明该意图的合理性等。同时，不同的管理团队之间应做好信息的防火墙隔离，不得串通交易，特别是对敲交易应严格禁止。

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购买合伙企业特定投资项目项目收益权

4110、购买合伙企业特定投资项目项目收益权

提问人：13210516685 时间：2021-11-15 08:34:29

陈老师，您好。请教一个问题，某公司与合伙企业有限合伙人签订相关项目收益转让合同，规定将有限合伙人持有的合伙企业标的份额对应的项目 收益权转让与某公司，某公司支付转让价款1000万元，某公司自行承担该项目收益的投资损益，支付的转让价款应做如何处理，后续计量如何操 作，待项目收益或者损失发生时，应如何进项账务处理，谢谢

回答人：chenyiwei

建议首先明确相关转让协议，关注相关权利与义务、风险和报酬是否已经完全转移且不可撤销，对照《企业会计准则第23号——金融资产转移》
规定判断是否满足终止确认条件，还是只能将收到的转让价款确认为一项金融负债。

提问人：13210516685 时间：2021-11-22 08:13:23

是支付方某公司的账务处理，购买项目收益权的一方，该项目收益权在支付价款以后权利义务与风险报酬已经转移，项目的盈亏与出售方不在有关
联，购买方应确认为一项金融资产吗，具体是什么科目呢@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

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请教陈版和各位老师 收入成本跨期问题

4111、请教陈版和各位老师 收入成本跨期问题

提问人：elephant1993 时间：2021-11-15 18:52:38

背景：A公司是一家综合服务公司，提供大型宴会组织、会展组织、交通运输、车辆租赁等服务。现存在以下问题请陈版和各位老师不吝赐教：
A公司为职能部门提供宴会组织服务，帮助客户订餐、提供酒水，A公司垫付上述费用，将代垫餐费和酒水费用计入营业成本，并在实际发生费用 的基础上加收5%服务费与客户结算。但由于宴会参与客户涉及部门较多，款项往往需要很长时间才能收齐，也有的服务无法确定付款主体而拖着 拖着成为坏账。因此A公司未按权责发生制确认收入，而是在实际收到客服支付的款项后才开具发票并确认收入。目前A公司存在较多发生成本但 未确认收入的情况，也无法向相关客户追索款项，能够收回的款项则表现为跨期确认收入。
请问：

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A公司以实际发生的成本费用全额计入营业成本，以成本+服务费模式确认收入的账务处理是否正确，能否将发生的成本费用计入合同履约成 本？

5、A公司以实际发生的成本费用全额计入营业成本，以成本+服务费模式确认收入的账务处理是否正确，能否将发生的成本费用计入合同履约成 本？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，A公司在相关服务提供完毕（例如宴会、会展结束后；用车结束后）就应确认收入并结转成本，不应出现前期履约成本长期挂
账的情况。但需要谨慎考虑合同价款的可收回性，对预计无法收回的款项及时足额确认坏账准备。
另外，A公司的定价模式是“A公司垫付上述费用，将代垫餐费和酒水费用计入营业成本，并在实际发生费用的基础上加收5%服务费与客户结算”，
这种情况下要考虑，是否采用净额法，仅确认5%的服务费收入更合适？虽然A公司承担信用风险，但这不成为不应采用净额法的合理理由。

提问人：elephant1993 时间：2021-11-21 23:16:01

谢谢陈版回复！还有两个问题想请您指教

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SAAS收入确认

4112、SAAS收入确认

提问人：zyp807 时间：2021-11-16 00:01:09

目前在做一家SAAS服务的公司，主要基于研发的平台向客户销售SAAS服务，客户付钱后会收到一个账户号，激活后在有效期内使用，需要联网 使用，类似一个平台会提供各种功能，有两种特殊情况想要请教陈版主：
经销商业务
目前公司会通过经销商推介客户进行销售，公司与经销商签合同，销售价格为4元，经销商再与终端客户签合同，销售价格为10元，无三方合同， 公司可以控制最终的价格，有定价权，经销商需要上传终端销售合同和收款水单到系统，公司才会为客户激活账户，公司定期会核查经销商销售价 格是否与上报一致，目前公司是按照4元作为收入，在合同期限内分摊，目前想要改成按照10元确认收入，终端销售价格和付给经销商价格的差额 7元作为合同履约成本，在服务期限内随着收入确认逐渐摊销至销售费用，这种方法目前看到微盟集团、有赞均是按此方法进行计量收入，想问一 下陈版按该方法核算是否要求一定有三方合同或者均为两方合同但第二份合同需要援引第一份合同才能按照该方法确认收入？
定制化开发业务
目前公司主要销售的SAAS业务为通用服务的提供，但部分客户希望提供定制化的SAAS服务，即二次开发业务，二次开发时间在10-50天不等，开
发结束后由客户验收，原基础服务期限通常为1-2年不等，二次开发的定制化服务仍只能在原基础服务的有效期内使用，且其功能基于原基础服
务，原基础服务在合同期限内按月进行分摊，目前想请教陈版客户关于二次开发的定制化服务是否也应在验收结束到合同结束期间内分摊，或者在 验收时一次性确认收入？
我搜了过去陈版的回答，在2020年10月10日的回答中：
提问：公司系开发基于SaaS平台的软件，软件已是成熟产品，交付给客户时只需类似于初始化即可，合同约定购买1年的价格为1万，如，一次性 购买3年，送1年，购买5年送2年，并备注价格金额中含3%的维护费用。到期后如客户不再续费，仅能查看原有已上传视频资料、维护已开户的用 户等，无法继续上传视频、新开账户的操作等（上传视频、增加用户等系软件的基本服务内容）。请教陈版，上述交易是否可认定为软件销售与软 件服务两项义务？他们之间的售价应如何认定？根据目前合同，软件销售是否需要分期确认？如考虑为销售软件使用权一次性确认收入，合同应如 何约定？
回答：这类“软件即服务”的业务模式，仅仅依靠现有的软件客户端是无法单独运作的，需要依赖服务商提供的网络环境，这两者不可分割，因此应 将软件销售和后续服务作为一个整体，收入在合同约定的服务期限内确认（一般按直线法摊销）。
两个例子情况是否类似？也应在合同期限内分摊确认收入？

回答人：chenyiwei

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求助陈版主，2-1-5建造合同分拆

4113、求助陈版主，2-1-5建造合同分拆

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-16 22:39:15

最后一句话在同时满足上述四个条件的情况下，已经支付、但尚未安装的设备价款不能计入履约进
度的计算。对于该部分设备，按照相同的金额确认收入和成本（即：零毛利）。
举例：A设备采购1000万元，2020年本公司采购未使用，满足上述四个条件，2020年确认收入成本1000万。
2021年安装投入使用，毛利假设10%，2021年只确认毛利部分收入100万元，无成本。不考虑其他因素 是这么理解吗 谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

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求助陈版主关于委托加工物资的问题

4114、求助陈版主关于委托加工物资的问题

提问人：大艺术家 时间：2021-11-17 00:22:25

陈版您好，请教您一个关于委托加工物资的问题，非常期待和感谢您的指导！
公司半成品甲有主要材料A金额占比20-30%，材料B金额占比60-70%，公司自己采购材料A，由A的供应商直接发货给材料B的供应商进行组装， 材料B的供应商将A、B及小部分的机加工件组成半成品甲，再将半成品（不含材料A的价值）销售给公司，对于材料A的核算，公司应作为原材料 还是委托加工物资核算？
委托加工物资定义为企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资，但判断是否为委托加工物资时，是否需要遵循委托方应提供主材、受托方加工、提供部分辅材的标准？如果要遵循，由于材料B的供应商也提供了主材，那公司的材料A是否是作为公司原材料核算合适？

回答人：chenyiwei

由于将A、B组装为半成品的环节是外包的，因此理论上A也应当是“委托加工物资”。当然不论如何核算都是存货，对采用何种明细科目，实务中也 无需太纠结。

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关于联营企业增资稀释少数股东权益达到非同一控股的公允价值再计算

4115、关于联营企业增资稀释少数股东权益达到非同一控股的公允价值再计算

提问人：dengyh0413 时间：2021-11-17 09:02:10

关于联营企业增资稀释少数股东权益达到非同一控股的公允价值再计算
公司旗下一合营企业，公司持股51%，另一股东方持股49%，因表决权为1:1，按合营企业进行核算；现对该企业进行增资，增资前于6月30日 进行资产评估，原资产账面价值8000万元，净资产2500万元，资产评估价9000万元，净资产评估价值2812.5万元；现按评估价值进行增资，增资 价值250万元，增资后持股比例变更为55%:45%;参照中审发布的问题3-2-73企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时购买公允价值确 认问题；进行确认的商誉，下面是否合理；
以下为计算过程：
账面价值评估价值资产8,000.0011,223.33净资产1,715.842,407.18增资前持股\2,407.18公司\1,227.6651%少数股东\1,179.5249%增资213.97增资 后持股\2,621.15公司\1,441.6355%少数股东\1,179.5245%初始长投账面价值1,130.59初始长投公允价值2,942.11213.97/4%55%确认投资收益1,811.52本期投资成本的增减213.97增资后长投公允价值3,156.08可辨认净资产公允价值享有份额1,441.632621.1555%商誉1,714.45

回答人：chenyiwei

由于是按评估值增资，因此：
增资前本企业所享有权益的公允价值= 1,227.66
增资后本企业所享有权益的公允价值= 1,227.66 +213.97= 1,441.63，即增资后投资成本
原持有股权按公允价值重新计量的投资收益=1,227.66-原权益法下长期股权投资账面价值（假设不考虑其他综合收益等特殊因素） 商誉=1,441.63-增资后可辨认净资产公允价值*55%。

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求助陈版及各位老师：关于递延所得税资产冲回的账务处理

4116、求助陈版及各位老师：关于递延所得税资产冲回的账务处理

提问人：jinping678 时间：2021-11-17 09:21:56

一、子企业关闭清算，原有的1000多万递延所得税资产冲回，是否调增所得税费用，减少当期净利润？还是可以直接冲减所有者权益（资本公
积）？
二、母公司本部在12年以前形成的1000多万递延所得税资产（应收和存货减值形成），13-16年巨亏，从17年至今开始盈利，但尚未补足以前年 度亏损，专项审计提出递延所得税资产应转回，当年形成递延所得税资产的基础已不存在，可直接冲减所有者权益，是否正确？是否应调增当期所 得税费用？
三、什么情况下，冲回原有递延所得税资产可不调整当期所得税费用，直接调整所有者权益？
谢谢陈版及各位老师！

回答人：chenyiwei

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分期收款是否包含重大融资成分

4117、分期收款是否包含重大融资成分

提问人：vara1996 时间：2021-11-17 09:35:34

请教陈版，公司从事医疗设备维修服务，主要签订三年期维保合同，付款方式包括按年付、半年度、按季付等。合同约定是每年提供N次维修服务
+备件更换，实际提供次数看甲方需求，请问是否可以按产出法中的时间进度确定履约进度，即在合同期限内直线法确认收入，且视为合同约定的 分期收款不包含重大融资成分

回答人：chenyiwei

此类维保合同，在提供服务和备件时可直接使客户从中受益，因此一般理解满足在一段时间内确认收入的条件，此时的分期付款实际上是按进度付 款，可以认为不包含重大融资成分。

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关于员工离职的股份支付处理

4118、关于员工离职的股份支付处理

提问人：willings 时间：2021-11-17 09:48:31

公司主要股东A（非控股股东、实际控制人）将部分股份以1元/注册资本的价格转让给员工持股平台（实控人为GP），持股平台合伙协议中未约定 服务期限，但约定若员工离职必须将股份以1元/注册资本的价格转让给GP或其指定第三方。在股东A将股份转让给持股平台的当年，一次性做了股 份支付处理。两年后持股平台中员工B离职，将其份额以1元/注册资本的价格转让给实控人，此时公司股份公允价值较高，且高于股东A转让给持 股平台时的公允价值。
对于回购B的股份，若实控人只是暂时代为持有，后续是准备转让给其他员工，则回购时不用做股份支付处理。
请教陈版主及各位前辈，若实控人回购后自己持有，不准备转让给其他员工，那回购时是否需要做股份支付处理呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，实控人低价取得的股份最初来源于非控股股东的让渡，这种情况下低价获得股份且在可预见的未来无再次授予计划时，应按股份支付 处理。

提问人：Ryan_q 时间：2021-11-18 09:47:37

@chenyiwei，想问下陈版主，题目中：持股平台合伙协议中未约定服务期限，但约定若员工离职必须将股份以1元/注册资本的价格转让给GP或其 指定第三方。在股东A将股份转让给持股平台的当年，一次性做了股份支付处理。

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑是否构成股份支付的问题，即员工有无正常途径可以享有或承担激励股份的公允价值变动的收益和风险（通过对外转让等方 式）。如果没有正常途径，则可能应视为利润分享计划。

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企业之间借款的账务处理

4119、企业之间借款的账务处理

提问人：yeluna 时间：2021-11-17 10:06:00

公司A有笔借款关联方公司B，企业之间直接借的，不是委托。A公司本放在了其他应收，收到的利息计入了其他业务收入。A公司已经有收入了但 是还没有完成竣工结算，只是做了环保验收，应收利息放在了在建工程-待摊支出资本化了，这个合适吗？借款是不是应该放在委托贷款或者贷款 里面，利息是不是进投资收益或者冲减财务费用~然后利息也不能资本化吧。

回答人：chenyiwei

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请教陈版主，票据贴现利息的问题

4120、请教陈版主，票据贴现利息的问题

提问人：KinKin220 时间：2021-11-17 11:13:48

请教陈版主：
满足终止确认条件的票据贴现利息，作为投资收益。
不满足终止确认条件的票据贴现，贴现息计入财务费用。
再过一俩月，该票据到期了，可以终止确认了，其对应的贴现息，是不是要再从财务费用调整到投资收益呢？ 如果是这样，那财务费用和投资收益这俩科目岂不是就互相分不清楚了？
站在下年2022年12月31日，看2021年12月31日因未到期不能终止确认的那些票据，可能都到期终止确认了，2021年就不应该有财务费用了。然 而我们在2021年底，肯定是有财务费用的。
请教陈版主的高见

回答人：chenyiwei

不满足终止确认条件的票据贴现，其贴现息实际上是短期借款的利息，应在剩余存续期内分摊计入各期的“财务费用——利息支出”。票据到期时不
应再重分类到投资收益。

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IPO公司申报期前股权激励计划未达标会计处理

4121、IPO公司申报期前股权激励计划未达标会计处理

提问人：helenpqh 时间：2021-11-17 11:59:32

某IPO公司IPO申报期为2020-2022年，在2018年10月（授予日也在当月）进行员工股权激励计划，并设置业绩考核条件分三期解锁，分期解锁如 下表1，业绩考核条件如下表2。在2018年12月31日，公司预判2018年的净利润不能达标，但是2019年和2020年的利润能达标，并参照一次授 予、分期行权的股权激励计划处理办法计算第二期、第三期的股份支付费用共计2000万元，但是经审计后，公司2018年的业绩实际未达标，2019 年、2020年公司业绩亦未达标。
请问：（1）在2019年12月31日，公司预判2019年和2020年利润都不能达标，即第二期、第三期的股份支付费用累计确认金额应为0，业是否需 要将2018年确认的股份支付费用全部冲回（即在2019年12月31日做如下分录：借：管理费用-2000万 贷：资本公积-2000万）？在2020年不需做股份支付的相关处理。参考：股份支付会计准则，企业会计准则解释第7号，上市公司执行企业会计准则案例解析
（2）延伸思考：如果前期确认的股权支付费用可以在本期冲回，那上市公司不是可以通过设置股权激励计划来调节利润？
表1：分期解锁
解除限售安排解除限售时间解除限售比例第一批解除限售自授予并完成认购之日满12个月后第一个工作日起至自授予并完成认购之日满24个月内 的最后一个工作日止40%第二批解除限售自授予并完成认购之日满24个月后第一个工作日起至自授予并完成认购之日满36个月内的最后一个工作 日止30%第三批解除限售自授予并完成认购之日满36个月后第一个工作日起至自授予并完成认购之日满48个月内的最后一个工作日止30%
表2：业绩考核条件：
解除限售期业绩考核指标第一个解除限售期2018年经审计合并财务报表净利润不低于10,000万元第二个解除限售期2019年经审计合并财务报表
净利润不低于15,000万元第三个解除限售期2020年经审计合并财务报表净利润不低于20,000万元

回答人：chenyiwei

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对上市公司而言，股权激励是受到严格监管的，通过任意设定和变更股份支付的条款和条件操纵利润的空间在实务中并不大。当然，实务中也 出现过这样的案例：某年度的业绩原本不达标，但将对应的股份支付费用在本年度冲回后又达标了，这样就很尴尬，因此在设置业绩条件时，应当 明确是“不含股份支付费用可能的冲回数和计提数”的金额。

2、对上市公司而言，股权激励是受到严格监管的，通过任意设定和变更股份支付的条款和条件操纵利润的空间在实务中并不大。当然，实务中也 出现过这样的案例：某年度的业绩原本不达标，但将对应的股份支付费用在本年度冲回后又达标了，这样就很尴尬，因此在设置业绩条件时，应当 明确是“不含股份支付费用可能的冲回数和计提数”的金额。

提问人：a543381964 时间：2021-11-26 16:17:20

请教陈版，如果公司设置解锁考核年度为 2021-2023 年三个年度，2021年预计已经无法满足解锁条件，但协议约定公司未满足某一年度公司层面业绩考核要求，所有激励对象对应考核当年可解锁的股票份额均不得解锁，未解锁部分可递延至下一年度合并考核及解锁，最长不超过第三个考核 期。有以下两点疑问：
如果公司判断2022年能满足条件，那21年理论上可递延到22年解锁，那21年是否需要确认股份支付费用。
如果会计师认为公司后续年度都无法满足解锁条件，但还未宣布终止计划，我们是否能确认股份支付费用。

回答人：chenyiwei

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关于新租赁准则确认的问题

4122、关于新租赁准则确认的问题

提问人：wx_5aa6257e410c 时间：2021-11-17 14:44:44

陈老师有个问题请教：
【背景】：目前拟签订一份租赁协议，租赁标的为某商场，我方为承租方，租期预计15年。租赁合同约定：前期承租方支出3000万改造费，首年 免租，从第2年开始每年按照收入的百分比支付出租方，作为租金（如收入*15%）。同时合同中约定“自实际开业日后第二年起乙方每个经营年度 末的平均出租率应达到85%，且每个经营年度租赁标的年实际总收入不低于1500万元。如出租率或租赁标的年实际总收入考核指标低于以上要 求，甲方有权单方要求解约且无需承担违约责任”。按照此条款约定，我方是否需确定租赁资产和租赁负债？

回答人：chenyiwei

这种情况下涉及出租人单方面解约选择权，但承租人并无主动解约的权利。此时从承租人的角度，仍然是15年的不可撤销租赁期。但鉴于其租金 为基于收入的可变租赁付款额，因此无需确认使用权资产和租赁负债。
对于承租人承担的装修改造支出应确认为长期待摊费用，在该装修的可使用年限内（最长不超过租赁期15年）摊销。

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应付核销的问题

4123、应付核销的问题

提问人：1932796577 时间：2021-11-17 15:13:39

请教陈版，我看很多上市公司发布的应付核销的公告里写的核销原因除了债权人注销等法定情况外，其他核销原因大多是“应付长期挂账，且与对 方已长期无往来”，从而进行核销，这是否与您在其他帖子中所说的的观点有冲突，因为您之前在其他帖子中说到即使满足三年诉讼时效且拿到了 诉讼时效的法律意见书因债权债务的实质关系还是存在的，不满足核销的条件。那作为企业目前在应付核销中如何把握这个度会比较好，因为现实 情况往往是应付长期挂账，已经超过诉讼时效，但是并没有达到债权人已经注销等法定条件，一定要挂满二十年等到实质性权力灭失才可以进行核 销吗？

回答人：chenyiwei

这种情况应当从严把握，因为应付核销的前提是对应的付款合同义务已经解除，而仅仅依据“应付长期挂账，且与对方已长期无往来”是不足以证明 这一点的。当然在诉讼时效已过之后，对方再要求支付的成功可能性不大，但该现时义务仍在，严格来说仍不满足核销条件。

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请教陈版，与现货价格挂钩的浮动利率是否属于衍生工具

4124、请教陈版，与现货价格挂钩的浮动利率是否属于衍生工具

提问人：谢俊豪 时间：2021-11-17 15:20:12

假设A公司贷款100万给B公司，每半年结息一次，结息日前20日平均黄金价格低于400时贷款利率为8%，高于400时贷款利率为9%，应该怎样做 会计处理？
做法1：全部计入衍生金融资产，利息计入公允价值变动
做法2：分拆出8%利率的部分计入债权投资，0-1%的部分作为衍生工具处理做法3：计入交易性金融资产核算
还是有其他的处理方式更加合理？

回答人：chenyiwei

由于利率与金价变动挂钩，属于存在嵌入衍生工具的混合工具，因此从投资方角度，不应对其予以分拆处理，应整体作为一项以公允价值计量且其
变动计入损益的金融资产，根据借款期限列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。利息支出包含在公允价值变动损益中。

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A公司是否能够控制B公司，A公司如何编制合并财务报表

4125、A公司是否能够控制B公司，A公司如何编制合并财务报表

提问人：yqyxh0723 时间：2021-11-17 16:51:53

请教各位老师：
A公司为一家提供应用于显示、半导体领域的专业检测设备供应商，成立于2011年，注册地址在深圳，主要客户包括维信诺、京东方、华星光
电、武汉天马等等，拟于2022年申报IPO。
B公司为一家技术服务为主营的企业，B公司成立于2018年，注册资本为500万元，工商显示实缴资本为0万元。B公司的股东由2名人员构成， 其中甲持股49%，为B公司的执行董事兼总经理，乙持股51%，为B公司的监事。根据B公司的账面记录和银行流水，甲投入资本30万元，乙投入 资本13万元，均为其自有资金投资，日常经营全部由甲负责。
B公司成立后即于A公司签订技术服务协议，约定B为A提供安徽、湖北、江苏等地的设备售后服务工作，A公司按照B公司提供售后服务人员名 单，按照每人每月1.2万元的标准支付服务费，2018年-2021年10月，A公司每年支付的服务费分别为95万元、164万元、306万元、350万元，均 计入销售费用-售后服务费。
根据我们的了解，B公司的股东甲在2018年底入职了A公司，担任生产总监，级别为公司中层管理人员，并在A公司员工持股平台拥有少量A公 司股份，后因社保问题，于2020年3月办理离职，薪酬和社保在B公司发放和缴纳，但实际仍然在A公司担任生产总监岗位。
根据检查B公司会计记录和银行流水，股东甲在2018年2-3月投入30万资本后，在2018年后续月份通过备用金、报销的形式全部转走。B公司的 日常资金来源几乎全部来源于A公司支付的服务费，且B公司成立至今，仅有A公司1个客户。此外，为满足A公司在合肥当地客户的需要，A公司在 合肥招聘了部分中层人员，并安排该部分人员入职B公司，由B公司支付薪酬和缴纳社保，费用由A公司承担，该部分人员约占B公司人员的50%。
此外，B公司成立至今，累计净资产为-0.2万元（2个股东投入的43万全部亏损），后因A公司在2021年在合肥成立了子公司，A公司不再委托B 公司提供售后服务，因此B公司已经无实际业务，相应部分人员转移至新成立的子公司，目前拟注销B公司。
请问：

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替子公司承担的担保，合并层面如何处理

4126、替子公司承担的担保，合并层面如何处理

提问人：dingguolan 时间：2021-11-17 17:06:24

陈老师：
您好!我公司为资不抵债的子公司进行了担保，目前基本确定需要履行担保责任，母公司层面确认了担保损失，合并层面是否也需要确认该部分 担保损失。

回答人：chenyiwei

合并报表层面，因为被担保的主债务（子公司的对外借款）本来已经体现在报表中列作负债，因此母公司层面的担保损失在合并报表层面不应重复 体现（并未因该担保责任导致合并报表层面承担额外的负债），应作为内部交易予以抵销处理。

提问人：心雨#心晨 时间：2021-12-16 14:38:12

回答人：chenyiwei

母公司确认预计负债，子公司一般无需特殊处理。还是按照常规方法。

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广告资源使用权

4127、广告资源使用权

提问人：贾beibei 时间：2021-11-17 17:35:32

请问陈老师，我公司以“空间媒体整包经营”的概念，将整个机场楼内部的广告经营权均授权出去，承担单位为广告公司，具有独立经营权，可以进 行各种广告媒体形式。这项事项属于租赁吗？比如把整个机场楼作为一个可识别的资产，可感觉有些别扭（因为还有其他餐饮单位等租赁机场楼部 分）。那可否作为授予知识产权里的特许经营权核算？将未来几年收入按时点确认为长期应收和收入，后续冲销长期应收款。求解答@chenyiwei

回答人：chenyiwei

可理解为将机场楼内的所有广告点位（这应该是事先确定的，授权期内变动的可能性应不大）的使用权出租给广告公司，由于其标的资产是某机场 楼内的全部广告位资源，满足不可替代性的条件，故存在已识别资产，构成经营租赁。相应地，租金收入应在租赁期内逐步分摊确认。

回答人：chenyiwei

提问人：贾beibei 时间：2021-11-18 22:52:03

陈老师@chenyiwei ，我搜到之前有个事项跟我的很相似，为何您给出的是另一种处理方式，有什么区别吗？https://bbs.esnai.com/forum.php? … hlight=%B9%E3%B8%E6

回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

你的案例是“个机场楼内部的广告经营权”且广告公司完全独立运营，这种安排是存在已识别资产的，且广告公司主导其运营并可获得绝大部分经济
利益，因此属于租赁。

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现金流量表补充资料列示的问题

4128、现金流量表补充资料列示的问题

提问人：yjhly2011 时间：2021-11-17 17:58:14

各位大侠好，如果在当年出现调整利润分配-未分配利润的科目，在现金流量表补充资料中该如何列示，比如
调整分录：
借 往来科目 -10万
贷 利润分配-未分配利润-10万
或
借 管理费用-10万
贷 利润分配-未分配利润-10万
谢谢！

回答人：chenyiwei

为什么直接调整年初未分配利润？报表上是否应当调整前期比较数据？另外该分录不涉及现金及现金等价物的变动，对现金流量表的正表应无影
响？

提问人：yjhly2011 时间：2021-11-18 10:57:05

陈版主您好，该分录不涉及现金及现金等价物的变动。假设2021年发现2019年度内有一笔记入管理费用的金额10万按税法需要调增，2019年应纳 税所得额为正且已缴纳相应的企业所得税，但税法规定可以将这笔费用金额记入2021年度，即冲减2021年度的管理费用，在2021年调增的当月， 累计应纳税所得额为负。那么相应的会计分录如何做，
借 管理费用 -10万
贷 以前年度损益调整 -10万借 以前年度损益调整-10万
贷 利润分配-未分配利润-10万
这样可以吗
如果这样做，则现金流量表补充资料中，在填报数据时，则“经营活动产生的现金流量净额”与现金流量表正表中“ 经营活动产生的现金流量净额”正好相关这10万。

回答人：chenyiwei

仅仅因为纳税调整的原因，不应调整会计上的费用所属期。这种情况应通过递延所得税资产的方式体现，体现为递延所得税资产增减。

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长投核算

4129、长投核算

提问人：xuekuaiji2011 时间：2021-11-17 18:20:30

请问各位老师，一个单位实际持有被投资单位100%的股权，但是账务处理是按照权益法核算，100%计入投资收益，这样可以吗？为什么？

回答人：chenyiwei

要考虑对被投资企业是否具有控制权。为何持股100%仍然认为不控制，而是具有重大影响？

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公司IPO期间注册地发生变更

4130、公司IPO期间注册地发生变更

提问人：Zeroworld 时间：2021-11-17 19:19:51

公司准备以2019、2020、2021年作为申报期进行IPO申报，但是2020年5月18日前公司在A地报税，之后注册地变更为B地（不同地级市），改向
B地主管税务机关报税。
IPO申报材料中所需的企业所得税纳税申报表（将进行更正）是要按地域分别准备吗？比如2020年5月18日之前向A地税务机关重新申报以及获取 其出具对纳税情况证明；2020年5月18日之后向B地。
毕竟财务报表是按照全年出具的，如果分开准备税务报表，如何保证原始报表与申报报表一致？

回答人：chenyiwei

这种案例比较少见，建议与A、B两地税务机关分别沟通，并咨询税务专业人士意见，以恰当确定处理方案。理论上如果申报错误发生在地址变更 之前，则应向原注册地税务机关补充申报，但此时在原注册地的纳税登记已经注销，实务操作可能有难度。

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请教陈版，关于溢价购买小股东资产的会计处理问题

4131、请教陈版，关于溢价购买小股东资产的会计处理问题

提问人：18102016697 时间：2021-11-17 19:32:19

案例背景：
A公司为了开拓X地新市场，与位于X地的B公司共同设立C公司。C公司注册资本3,000万，A公司出资2,100万，占股70%，B公司出资900万元，
占股30%（双方按照出资比例持股）。B公司将评估价值600万的特许经营权、固定资产等资产组合以2,000万的对价出售给C公司。
问题：
请问该笔业务应如何进行会计处理呢？是否与之前的注资行为构成一揽子交易？

回答人：chenyiwei

如果A、B无关联方关系，则C按评估价取得B的特许经营权和固定资产，按常规的资产购买交易处理即可。不论与此前的注资是否构成一揽子交 易，最终C自身报表和A合并报表的处理结果应相同。

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外国政府调整货币币值是否应该确认汇兑损益？

4132、外国政府调整货币币值是否应该确认汇兑损益？

提问人：fangdaojun 时间：2021-11-17 20:13:30

陈版，请问如果一个境外国家的政府调整了货币币值（如将面值100万的当地币调整成1块的当地币），在该国设立公司的记账本位币是当地币， 请问这种因政府货币币值的调整导致的货币性资产和负债的变动金额是否要确认汇兑损益？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

要考虑该国在币制改革后，面额调整后的货币的购买力是否按比例变动。如将面值100万的当地币调整成1块的当地币，则1元当地币的购买力是否 相当于币制改革前的100万元当地币。如果是这样，则在币制改革生效的时点上不产生汇兑损益。后续以新的币值为基础进行汇率调整和测算汇兑 损益。

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请教陈版，关于拆迁补助的会计及税务处理

4133、请教陈版，关于拆迁补助的会计及税务处理

提问人：18102016697 时间：2021-11-17 20:46:37

案例背景:
根据政府行政规划要求，A公司厂区上的房屋需要拆迁，政府根据2021年最新资产评估报告，补偿房屋和土地款4,500万元（账面价值2,000万）。 此外，政府还需向A公司补偿装修物损失500万（账面价值100万），停工损失3,000万，人员安置补偿1,000万，拆迁补偿费500万，搬迁奖励金 500万，总补偿金额共计1亿元。相关补偿款由当地国资委下属的全资子公司支付，目前尚未收到款项，管理层预计本年无法收回。
厂区拆迁后，A公司需要重新寻找并建设新厂区，截止到目前，A公司尚无寻找新厂区的计划，也未编制相关预算，且预计年底前无法编制完成。 管理层会计处理：
管理层根据财企[2005]123号文的要求，将1亿相关补偿款暂挂在专项应付款中，待新建厂房后再将相关款项转入递延收益和资本公积 个人对会计处理的理解：
财企[2005]123号在企业会计制度的背景下产生的，已不适应企业会计准则的要求，因此不能适用该条文。且相关拆迁补偿款由国资委下属子公司 支付，并非由财政直接支付，不符合政策性搬迁的要求，因此不应认可管理层的判断。
房屋、土地、装修物补偿款5,000万：根据《企业会计准则第16号——政府补助应用指南》中华润三九的案例，视为以市场价5,000万处置账面价
值为2,100万的资产。
人员安置费1,000万元：在完成安置的当期，以支付的安置费为限冲减管理费用，并将差额计入营业外收入或营业外支出
停工损失、拆迁补偿金、搬迁奖励金4,000万元：将该款项计入递延收益，并在在签订协议的当期至预算中的预计完成新厂房建设的时期内进行
摊销（未来涉及长时间的停工等工作，将该款项一次计入当期可能不太合适）
预提新建厂房的费用：根据相关预算，预提出建设新厂房的费用，将其计入其他非流动负债 对会计处理的疑问：
请教陈版主，上述的相关会计处理是否存在问题？
如果管理层年底之前无法编制出新厂房预算，我们应如何确认摊销的年限及预提新厂房的费用？
A公司所在地的政府资金比较紧张，该笔补偿款的可收回性存疑，请问该事项需要如何处理？
对税务处理的疑问：
相关拆迁补偿应如何缴纳所得税与增值税
新厂房是否需要缴纳土地增值税希望陈版主不吝赐教，非常感谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解中的第1、2、3点。但对于第4点“预提新建厂房的费用”不赞同。既然是明确作为资产处置的对价，则在旧厂房完成搬迁（腾房交 地）并获得征收单位验收确认时，即确认资产处置损益，与后续新厂房的建设计划无关。后续新厂房建设按照常规的购建无形资产、固定资产的交 易进行会计处理。
A公司所在地的政府资金比较紧张，该笔补偿款的可收回性存疑，因此在初始确认应收搬迁补偿款时，应基于谨慎原则，合理估计其可收回金额和 时间，充分考虑潜在的资金时间价值损失因素，合理估计其公允价值，作为入账价值。后续实际收回的金额和时间不同于最初估计的，按会计估计 变更处理。
税务问题建议咨询税务专业人士意见。

提问人：18102016697 时间：2021-11-18 09:37:43

谢谢陈版主，关于这个案例我还有一个小问题，A公司预计本年无法编制新厂房的预算，我们应如何确认停工损失的摊销年限呢？

回答人：chenyiwei

预计将会因本次搬迁停业多久？后续是否会通过临时租赁办公场所和厂房等方式先复业？

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收入总额法净额法确认问题

4134、收入总额法净额法确认问题

提问人：desolatewind0 时间：2021-11-17 21:12:43

A公司与B公司联合运营B公司享有运营权限的网上积分商城。B公司负责平台及平台方商务沟通、平台销售订单的确认、制定商品销售、定价策略 及积分兑换策略，A公司负责平台内商品上下架、处理商城订单相关事宜（包括发货、退货、更新物流信息等）及客户服务（包括售前咨询、售后 服务、处理退换货问题）等事宜。
B公司根据商品销售情况按自然月向A公司结算商品货款，商品销售情况（销售数量及收入）以商城后台结算单数据为准。结算后，B公司收到A公 司开具的增值税发票后支付货款。如若商品出现问题，A公司应承担赔偿责任。
A公司本身不生产商品，商城的商品实际均为A公司自行寻找供应商定制（与供应商的合同中约定，供应商为满足提供给用于在网上积分商城电子 商务平台兑换购买的需求所定制生产的实物商品，定制内容包含产品本身指定需求及产品外包装指定需求）。采购价格由A公司与供应商自行确 定。A公司在商城产生销售订单时，向供应商发出发货指令，由供应商一件代发，直接发给商城的终端用户。如商品存在质量问题，供应商应承担 赔偿责任。与供应商的合同中约定，“A公司在收到供应商提供的增值税专用发票并根据实际收到客户对应销售供应商商品产生的货款后【3】个工 作日内支付货款。”即在A公司收到B公司结算的货款3个工作日内，再支付货款给供应商。此条款较为不合理，A公司解释主要基于双方在贸易中的 地位，A公司较为强势，对方愿意接受此条款，A公司本身为了避免有资金被占用，故立了此合同条款。
结合A公司与B公司签订的合作协议，及A公司与供应商签订的采购合同，在整个交易过程中，A公司并不承担交易过程中的信用风险（在与B公司 结算货款后才需支付货款给供应商，此条款如发生诉讼纠纷法院是判该条款有效存疑），也并未在取得商品控制权后再发给客户（由供应商一件代 发，直接到商城的终端客户），同时也不能自主决定所交易商品的价格（商城上商品价格由B公司定价）。但与供应商的采购价格是由A公司自主 决定的，供应商也由A公司自行寻找，同时，商品虽由供应商直运给商城终端用户，但需由A公司下达发货指令，供应商才提供给终端用户，即A 公司主导供应商代表本企业向客户提供商品。从采购合同与销售合同关于产品质量条款约定，最终是由供应商承担产品质量责任。但如单看销售合 同，从客户的角度出发，产品质量责任由A公司承担。
请教陈版主，针对A公司此种模式，A公司在确定对B公司的商品销售收入，是采用净额法还是总额法？

回答人：chenyiwei

建议关注为何会出现主帖所述的“A公司并不承担交易过程中的信用风险（在与B公司结算货款后才需支付货款给供应商，此条款如发生诉讼纠纷法 院是判该条款有效存疑），也并未在取得商品控制权后再发给客户（由供应商一件代发，直接到商城的终端客户），同时也不能自主决定所交易商 品的价格（商城上商品价格由B公司定价）。但与供应商的采购价格是由A公司自主决定的，供应商也由A公司自行寻找”的情况？
如果A公司控制采购端，B公司控制销售端，则哪一方主导的相关活动对平台商城的可变回报影响更大？即A和B谁控制这个合营业务？一般掌握的 原则是谁控制谁就用总额法。

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求问陈版主装修未完工的事项能否放在长期待摊费用等到完工摊销？

4135、求问陈版主装修未完工的事项能否放在长期待摊费用等到完工摊销？

提问人：Sandra_2016 时间：2021-11-17 22:47:21

回答人：chenyiwei

可以这样处理，这是借鉴了在建工程与固定资产的处理方法。租赁资产装修本质上也符合固定资产的定义和确认条件，只不过现行规定要求列入长 期待摊费用。

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求教，关于未终止确认的贴现和保理的借款，算信用借款还是质押借款？

4136、求教，关于未终止确认的贴现和保理的借款，算信用借款还是质押借款？

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-11-18 11:46:56

请教陈版主，按照准则，不符合终止确认条件的票据贴现或应收账款保理，在收到钱的时候要确认借款，那这个借款是不是算作质押借款呢？我们
把票据或收款权已经给银行了

回答人：chenyiwei

是，属于质押借款。

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求助陈版主，OR减值风险

4137、求助陈版主，OR减值风险

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-11-18 12:54:51

2020年A公司将其参股的C公司的股权转让给了B公司，A公司和B公司属于同一控制，而且C公司宣告了股利，所以A公司转让时的会计分录是
借：其他应收款-股利，实收资本，资本公积（差额）贷：长期股权投资（权益法）。由于C公司经营不佳，2021年B公司对C公司的长期股权投资 做了全额减值。对于A公司当时的其他应收款-股利，很大程度上是收不到钱了，那A公司应该怎么处理？对OR计提减值损失进损益表？还是OR和 资本公积对冲？有没有相应的准则条例可以参考？谢谢！

回答人：chenyiwei

A公司应对上述其他应收款（应收股利）计提减值准备，其影响列入信用减值损失。不应冲抵资本公积。

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设备销售_新收入准则

4138、设备销售_新收入准则

提问人：Louie4472桑 时间：2021-11-18 14:26:57

审计的一家贸易型公司，和客户签订设备销售合同，10%尾款，待全线验收后可收取。
由于还另外和客户签订了一个调试合同，有些是日方设备，约定由日方人员到场调试。但由于疫情日方人员无法到场，远程调试完后，客户以未按 客户约定到现场为由，不予全线验收，故10%的尾款无法收取。
90%的设备销售合同款项已收取，公司将10%设备成本留在库存商品，结转90%成本。并根据已开票的90%合同款项确认了收入。
请问：

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投资性房地产确认日期

4139、投资性房地产确认日期

提问人：superlionzhang 时间：2021-11-18 15:51:37

@chenyiwei 设想两个情景：1、2021年1月一座办公楼不再用于日常办公，董事会作出决议用于出租，3月份该办公楼经整理达到可出租状态，4 月份和某企业签订协议从当月开始出租，确认为投资性房地产的日期是？2、2021年1月一座办公楼不再用于日常办公，经整理达到可出租状态，3 月份董事会作出决议用于出租，4月份和某企业签订协议从当月开始出租，确认为投资性房地产的日期是？

回答人：chenyiwei

两者都是在3月转入投资性房地产。

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拟IPO企业历史出资问题如何纠正

4140、拟IPO企业历史出资问题如何纠正

提问人：yelin1987 时间：2021-11-18 16:26:31

陈版您好！有一个关于出资的问题想请教一下您：拟IPO企业（A企业）存在历史出资问题：2015年6月A公司实际控制人以货币增资1亿元，其中5000万元计入实收资本，5000万元计入资本公积（资本溢价），并与当月完成了工商变更登记。但我们尽调发现，该1亿元货币资金是由公司分 多次通过对公账户支付给包工头（个人），而后包公头将资金转入实控人账户，实控人再将资金转入公司账户完成出资。资金转入公司账户：借： 银行存款 贷：实收资本/资本公积；资金转出公司账户：借：其他应付款 贷：银行存款；年末：借：固定资产 贷：其他应付款。
我们访谈实控人了解到，当时是其先垫资建的工程，后面为了不以实物出资，所以将资金来回走了一下账（这样在工商登记的时候登记为以货币出
资了1亿元）。公司实际存在固定资产（工程），但由于没有评估，也不知道其价值是否值1亿元。现在企业拟IPO，需要整改这个问题：
我们的想法是：清理当时的工程资料并进行评估，按当时的评估值核定其出资额。假定评估为6000万元，则冲减资本公积4000万元。以股东会决 议的形式按评估价重新确认实物出资的金额，并办理公司变更登记。不知道这样可不可行，是否还对IPO构成实质障碍，由于没有处理过类似问题 的经验也没找到相关案例，所以求助陈版，希望陈版不吝赐教！

回答人：chenyiwei

建议核实相关固定资产的价值、权属、是否被设置他项权利或者存在所有权的其他受限情形、是否仍有未付清的工程款和其他潜在负债等，并核查 实控人当初的资金流水以核实垫资金额（与资产评估值交叉印证）。在此基础上对实控人的实际出资额进行核实，如主帖所述根据核实后的出资额 对资本公积和实收资本（必要时）进行调整。

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集团内母子公司间人员派遣财务处理

4141、集团内母子公司间人员派遣财务处理

提问人：陈小小霖32 时间：2021-11-18 16:26:37

咨询一下陈版主和各位老师，目前A集团存在这个情况，母公司向子公司派遣人员向子公司提供服务，这些人员的工作安排由子公司负责，但是这 些人的管理权限在母公司，薪酬决定权和业绩考核权在母公司。这种情况下，是直接作为子公司的应付职工薪酬核算，还是作为母公司的应付职工 薪酬核算，母公司对子公司确认服务收入和服务成本，同时子公司对母公司确认应付劳务。

回答人：chenyiwei

“这些人员的工作安排由子公司负责，但是这些人的管理权限在母公司”：由母公司负责的“管理权限”具体包括哪些？与“子公司负责工作安排”如何衔
接？

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可转换债券发行方与购买方的确认问题

4142、可转换债券发行方与购买方的确认问题

提问人：惑或不惑 时间：2021-11-18 16:41:51

教材上，发行方针对负债成分和权益成分分别确认为应付债券和其他权益工具
辅导教材，对于购买方的解释是“不能通过合同现金流量测试，归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。”问题在于，为什么发行 方可以分别确认金融负债和权益工具，而购买方为什么不能分别确认‘以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产’（对应负债部分） 和“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”（对于可转换债券中看涨期权部分），本人觉得这样是否更符合逻辑？请教陈版及各位大 佬。

回答人：chenyiwei

2017年修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第二十四条：混合合同包含的主合同属于本准则规范的资产的，企业不应从该
混合合同中分拆嵌入衍生工具，而应当将该混合合同作为一个整体适用本准则关于金融资产分类的相关规定。
这是基于简化处理资产端的考虑，与金融资产分类的调整相对应。

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长期股权投资附注中，投资成本的填写

4143、长期股权投资附注中，投资成本的填写

提问人：审计小达人 时间：2021-11-18 17:06:49

请教陈版主，长期股权投资附注中，如果公司是无偿划转过来的，投资成本应该写什么金额？

回答人：chenyiwei

对于无偿划转取得的投资，其成本仍按取得时的入账价值填列，例如：构成同一控制下企业合并的，按标的企业净资产账面价值的相应份额；其他 情况的，通常按照该项股权投资在划出方的原账面价值。

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内部公司平价固定资产

4144、内部公司平价固定资产

提问人：liu0bin0 时间：2021-11-18 17:09:30

陈版主：
我公司将使用过的固定资产设备一批，原值100万，累计折旧20万，账面价值80万，平价转让给子公司；如何处理：1转出方做固定资产清 理，按80万确认总交易金额，确认销项税80/1.1313%=9.2,转入方按不含税70,8入账固定资产，确认进项税9.2； 2 转出方做固定资产清理，按80（1+13%）=90.4确认交易总金额，确认10.4销项税，转入方按不含税80确认固定资产，确认10.4进项税；3转入方重新入账时是否会计入转出 方原账面记录累计折旧，或是直接按购入固定资产成本入账账面原值。

回答人：chenyiwei

由于固定资产账面价值是不含增值税的，因此按账面价值转让时，应采用你说的第二种方法（转出方做固定资产清理，按80*（1+13%）=90.4确
认交易总金额，确认10.4销项税，转入方按不含税80确认固定资产，确认10.4进项税）。
转入方理论上应按不含税交易价格作为固定资产原值，而不是分别确认原值和累计折旧。

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特殊销售业务探讨

4145、特殊销售业务探讨

提问人：Zjx111111 时间：2021-11-18 17:13:58

陈版主，你好！
我司与银行签订了一份合同，向其销售数字货币金融卡（实体卡），但是该卡的使用必须依托银行开发的系统软件定制化服务，该服务需我司 向银行购买，价值50万。该成本是固定的，即后期不管售卖多少张卡都使用这项软件服务，这个也是C 端客户使用数字货币金融卡的必备条件。现存在两个问题：

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验资银行回单问题

4146、验资银行回单问题

提问人：jin1long2 时间：2021-11-18 17:20:48

国有独资企业股东投资时的银行回单上没有写“投资款”，而是写“专项资金”，现在出验资报告，不能再重新走一遍资金的情况下，有没有别的办法
证明注册资本到位，然后出具实收资本到位的验资报告

回答人：chenyiwei

这个难度可能较大，毕竟验资是注重法律形式的业务。出资不符合法律形式要求，则不能予以审验。建议会计处理调整到专项应付款，后续再由上 级主管部门或股东依据管理权限发文将专项应付款转为资本。

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关于发行短期债券

4147、关于发行短期债券

提问人：安好 时间：2021-11-18 18:12:07

请教陈版，应付债券在资产负债表上属于非流动负债项目，那么：
企业发行短于1年的短期债券应该计入什么科目？
对于长于1年的应付债券在最后偿还期限短于1年时是否要重分类到“ 一年内到期的非流动负债”项目？
谢谢！

回答人：chenyiwei

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陈版主：京东自营业务，确认收入的时点问题

4148、陈版主：京东自营业务，确认收入的时点问题

提问人：断水伤痕 时间：2021-11-18 18:34:25

请教陈版主：
我们公司与京东签订了一份《购销合同》，公司直接向京东指定的仓库发出产品，后续则由京东负责向消费者进行销售、发货及收款。
购销合同中约定了无条件退货事项，但是从历史数据上来看，退货率基本千分之一不到，基本上不存在退货现象。 这个模式有三个重要的时点：
京东入库验收的时点；
京东销售给客户，客户确认收货的时点；
公司收到京东结算单的时点，结算单作为京东付款的依据。
【3】是我们现在确认收入的时点，与验收入库的时间相差2个月，期间发生的费用直接做在当期了，收入和费用的时间口径不一致。 从退货率来看，按照【1】的时点确认收入是否可行？
如果参照其他B2C平台(天猫等)模式，按照【2】的时点确认收入是否可行？
我看了一下最近一个上市公司的招股说明书，他们是按照验收入库的时点【1】确认收入，他们的退货率在1%左右，我们想要按照他的方式【1】
确认，是否可行？

回答人：chenyiwei

这个问题不是依据退货率判断的问题，而是要考虑在时点1之后，商品的控制权是否已经转移给京东，包括京东有无权利自主决定销售政策和定 价，后续销售价格的调整对本企业利益有何影响等。如果入库时控制权就转移给京东，则可以在入京东库时点确认收入，并就可能发生的退货予以 预提，确认应付退货款和应收退货成本等。

提问人：断水伤痕 时间：2021-11-22 09:35:44

关于控制权转移的问题，实际上京东只享有商品的收益，不承担商品的风险，详细解释在2楼；
销售政策和定价方面，公司在京东验收后，实际上已经失去了对商品的定价权；
后续销售价格调整，若低于约定的毛利保护价格，公司需要补贴京东毛利保护的差价部分；
我认为，公司在京东验收入库后，控制权就已经转移了，可以在京东入库时确认收入，只不过需要对退货进行预估，以及对毛利保护方面按照历史 数据进行估计，这样的方式是否合理？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

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研发汽车模具收入确认时点判断

4149、研发汽车模具收入确认时点判断

提问人：陈小小霖32 时间：2021-11-18 20:16:25

客户为主机厂研发制造零部件模具，模具放于客户处，模具专为主机厂生产零部件，主机厂单独支付模具开发费用。付款分为四阶段

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新租赁准则下房租返还会计处理问题

4150、新租赁准则下房租返还会计处理问题

提问人：haru9145 时间：2021-11-18 20:57:35

陈老师您好，目前遇到一个问题，我方为承租方，租期3年，半年租金66万元，每半年一付，然后每年年末返还当年一半租金66万元。请问这种情 况下使用权资产和租赁负债应该怎么确认？？

回答人：chenyiwei

为何要做出“半年租金66万元，每半年一付，然后每年年末返还当年一半租金66万元”的安排？是否存在为出租人提供融资的考虑？建议分拆其中 的“提供融资”和“租赁资产”两项交易，分别按照租赁和金融工具准则进行会计处理。
建议了解：同类或类似租赁资产的市场租金水平如何？以此作为参照确定使用权资产和租赁负债的入账价值。

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房地产企业暂估成本结转是否有准则支撑？

4151、房地产企业暂估成本结转是否有准则支撑？

提问人：小熊吃鸡翅 时间：2021-11-18 22:50:59

如果某房地产企业预计毛利率为10%，当期确认收入1000万，但由于公建配套、绿化市政等尚未建设，所以这部分成本没发生，导致当期毛利高 于10%，那么该房地产企业是否可以按照预计毛利率10%，将预计完成时公建配套、绿化市政的成本和其他预计将发生的成本按照已售部分的建筑 面积占预计全部完工后所有建筑的总建筑面积暂估这部分成本并结转，让营业成本正好等于900万，来凑上这个10%的毛利率呢？

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房地产企业的暂估成本是不是指的是总包已经做了，但是房地产企业作为甲方尚未确认的部分呢？而不是为了凑毛利而暂估业务都尚未发生的 成本吧？

2、房地产企业的暂估成本是不是指的是总包已经做了，但是房地产企业作为甲方尚未确认的部分呢？而不是为了凑毛利而暂估业务都尚未发生的 成本吧？

回答人：chenyiwei

这些公建配套、绿化市政等，依据当初的土地出让合同、规划许可、与购房者之间签订的商品房买卖合同等具有法律效力的文件，是否必须建设并 由开发商负担其成本？如果是，则在确认商品房销售收入时，这些存在相关法律义务或合同义务的应承担成本是满足负债定义和确认条件的（注： 确认收入之前是不满足的，但确认收入后就满足了）。因此在确认收入同时采用合理基础就这部分未来将实施的配套成本预提并计入销售成本是合 理的做法。

提问人：logxu 时间：2021-11-23 08:44:35

回答人：chenyiwei

个人理解不恰当，应当是附属于商品房销售，不是单项履约义务。

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关于国有企业产权无偿划转的相关实务问题，请求陈版予以帮助

4152、关于国有企业产权无偿划转的相关实务问题，请求陈版予以帮助

提问人：查顺 时间：2021-11-18 23:23:32

背景

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请教陈版关于合同履约成本的界定问题

4153、请教陈版关于合同履约成本的界定问题

提问人：lisa2492967 时间：2021-11-19 05:16:26

假设公司从工厂订购一批设备，该设备既可用于买卖也可用于合作经营，用于合作经营的设备公司按产生的收入与合作方进行分成，若合作结束就 拉回公司可作二手设备销售或用于下一次的合作经营，这种情况下对于处于不同状态的客户我的考虑如下：
设备购入时由于不确定时用途，因此先将设备归入“存货”；
当有客户需要购买该设备时，则该设备成本直接转入“主营业务成本”；
当有客户需要合作经营时，对应的设备成本转入“合同履约成本”，但由于合作经营无固定期限，因此，该合同履约成本按设备预计可使用年 限进行摊销进入主营业务成本；（这种情况我存在疑虑，不知是应将其作为固定资产还是合同履约成本更合适？）
若合作经营结束，则将该设备的剩余价值转回存货。
请教陈版，我的考虑是否正确？合作经营的设备成本应归属合同履约成本还是固定资产更合适？

回答人：chenyiwei

（1）（2）基本合理；（3）在合作经营的情况下，是否应转入固定资产而不是合同履约成本，因为合作方不是本企业的“客户”，故不适用收入准
则；（4）在合作经营结束时，应作为固定资产处置处理？

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关于赛事补贴是否属于政府补助

4154、关于赛事补贴是否属于政府补助

提问人：wx_5ffc23eb5416 时间：2021-11-19 07:47:33

请教陈版关于PPP业务处理和政府补助相关的问题
因为需要举办赛事，（1）甲公司是为此次赛事根据PPP合同成立的项目公司，社会资本方是主要责任人，整个工程分建设期、赛事服务期和赛后 运营期。PPP合同约定举行赛事后，项目公司有10年的赛后运营期，运营收入归社会资本方，按准则解释14号应该在达到预计可使用状态时转入 无形资产，我想问转入无形资产的时间是建设期结束并整体竣工的时间点吗？还是赛事开始前？还是赛事结束后运营期前？
（2）甲公司自行购置了一些体育器材。根据该赛事的组织委员会（事业单位）的会议纪要，组委会将对甲公司购置的体育器材给予一次性经费补 贴，甲公司也实际收到了此补贴。请问这种经费补贴算政府补助吗？我觉得该组委会是事业单位，发放的补助也没有政府批文，只有会议纪要，不 能算政府补助。但是如果不是政府补充，收到的这笔款项，我应该冲减 固定资产的原值吗？还是计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

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要明确这部分体育器材购置是否属于PPP合同的约定内容，即属于PPP项目资产的组成部分？如果是，则不应作为政府补助。另外，该组委会 是否经政府方授权，代其在该PPP项目中履行政府方职责？

2、要明确这部分体育器材购置是否属于PPP合同的约定内容，即属于PPP项目资产的组成部分？如果是，则不应作为政府补助。另外，该组委会 是否经政府方授权，代其在该PPP项目中履行政府方职责？

提问人：wx_5ffc23eb5416 时间：2021-11-21 21:44:36

陈版主，关于第二条：（1）购置的体育器材属于PPP项目资产的组成部分，因为合同约定项目土地使用权及所有建设投资形成的筑物、构筑物和 设备设施等固定资产，以及赛后运营期内因改造、更新重置或升级投形成的资产，其所有权归政府；（2）该组委未经政府授权，政府方代表是另 外一家国有企业，只是该项目需要满足该组委对场馆使用的技术标准和使用功能要求，同时项目竣工时该组委与政府方代表一起参与项目整体验 收。

回答人：chenyiwei

如是，建议将这些器材的购置支出计入该PPP项目相关的金融资产或者无形资产，组委会的拨款视作该项资产的全部或部分收回。

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工会经费计提但未实缴

4155、工会经费计提但未实缴

提问人：aaaric 时间：2021-11-19 09:06:12

企业每月按工资总额2%计提工会经费，但实际未按2%缴纳。请教一下大家这样会有什么风险。另外是，由于计提未足额实缴，应付职工薪酬累积 下了一个不小的数，能否通过冲回工会经费或者停止计提每月直接缴纳，消化掉应付职工薪酬-工会经费的数。

回答人：chenyiwei

现在各地工会经费基本都是由税务机关代收的，因此其法定性的程度较以往大为提高。建议了解当地对工会经费的收缴政策，不建议轻易冲回负债
或者后续少提。尤其是打算IPO的企业或者其他公众公司。

提问人：aaaric 时间：2021-11-23 20:26:59

谢谢陈版！实缴金额是经过当地工会批准的。那负债是否需要作为前期会计差错更正抑或有更为平滑的解决办法？

回答人：chenyiwei

可以按前期差错更正处理，将此前的多提数予以冲回。

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请教陈版，商誉减值后是否可以出表？

4156、请教陈版，商誉减值后是否可以出表？

提问人：lujy 时间：2021-11-19 09:53:46

陈老师您好！
请问商誉100%减值后，下年度是否可以出表？本人在查询公开资料时发现有公司上年度存在商誉减值准备，而下年度财报中，关键审计事 项段中写明商誉减值准备金额为0，虽然说报表不体现，但是附注和关键审计事项段中的减值准备余额应该有所体现才对。所以我想请问一下，商 誉如何出表？比如在100%减值后，处置子公司导致合并范围变更？
请陈老师解惑，万分感谢！

回答人：chenyiwei

虽然商誉已经全额计提减值，但并未终止确认，因此附注中仍需分别披露商誉的原始金额和减值准备情况，不能简单地将其核销出表。只有当该商 誉相关的资产组被处置到合并报表范围之外时，商誉才能终止确认。

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关于境外子公司投资境内公司形成的长期股权投资的核算

4157、关于境外子公司投资境内公司形成的长期股权投资的核算

提问人：llufang 时间：2021-11-19 10:01:46

请教陈版主以下案例

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新租赁准则下的折旧问题

4158、新租赁准则下的折旧问题

提问人：XLIHP 时间：2021-11-19 10:12:08

各位大佬好，我在实务中碰到了一个关于使用权资产折旧的问题。如果我们在1月1日开始租赁，并且当月计提了折旧。
然后我在4月14日终止了租赁，那么4月是否计提折旧。如果时间改为4月15日，或者4月30日该如何处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

使用权资产折旧在很大程度上参照固定资产折旧。如果在租赁期开始日所在月份按全月计提了折旧的，则处置当月一般不计提折旧。

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请教陈版：关于软件企业业务不满足收入确认条件时预收款和已开具发票的账务处理问题

4159、请教陈版：关于软件企业业务不满足收入确认条件时预收款和已开具发票的账务处理问题

提问人：qiyelin 时间：2021-11-19 10:17:10

背景：甲公司为软件企业，为乙公司提供一项技术服务，本年甲公司向乙公司开具发票212万元（不含税金额200万元，增值税12万元），乙公司 支付甲公司进度款106万元。甲公司执行新收入准则，该项技术服务本年不满足收入确认条件。
甲公司目前的账务处理如下：
开发票（产生纳税义务）：DR:应收账款-乙公司 12万元
CR:应交税费-应交增值税 12万元
收取的款项：DR:银行存款 106万元
CR:合同负债 100万元
CR:应交增值税-待转销项税 6万元疑问：待转销项税6万元是否要与应收账款进行抵消？

回答人：chenyiwei

（2）收取款项时，不应贷记“应交增值税——待转销项税额”6万元，应直接贷记应收账款6万元。

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带转让专利技术的专利授权许可收入确认问题

4160、带转让专利技术的专利授权许可收入确认问题

提问人：wx_61972fb25ef2 时间：2021-11-19 13:24:35

求助各位老师和小伙伴们！！！
本公司与合营企业签订了一份专利技术许可协议，约定前两年授权对方非独占的排他性许可，每年支付100万，并约定在许可期满后对方有权决定 是否购买该专利，若对方确定购买，我司应无条件以100万的价格转让。目前我司已收100万并开出100万的使用权发票，对于是否购买双方都不 太确定的情况下，我司对这部分收入应该如何确认？目前对方拟前两年按每年200万分月分摊使用费，最后一年若购买确认无形资产。
想请教各位：

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同一控制下企业合并的认定

4161、同一控制下企业合并的认定

提问人：Li.YW 时间：2021-11-19 14:31:23

求教陈版主及各位，现在有父亲A，儿子B名下有一家公司甲公司，A持有90%股权，B持有10%股权。二人另有一家公司乙公司，A持有49%股 权，B持有51%股权。现在IPO需要，将乙公司转让至甲公司旗下，成为甲公司的全资子公司，该企业合并能否认定为同一控制下的企业合并。备 注：A实际经营甲乙公司，B仅挂名在甲乙公司，实际并未参与到公司经营当中。

回答人：chenyiwei

参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-5 同一控制下企业合并的认定”： 一、家族成员之间转让股权形成的企业合并
同一控制下企业合并的认定标准较为严格，一般情况下，家族成员之间的股权转让不能直接认定为同一控制下企业合并，除非基于交易的商业 实质，依据实质重于形式的原则，能够将家族成员之间转让股权的交易认定为”代持还原”。所谓”代持还原”是指，其他家族成员此前虽然在法律形 式上持有股权，但实质上是代某一特定家族成员持有，该特定家族成员享有股权相关的主要风险和报酬，本次股权转让使得交易的法律形式与实质 相统一。“代持还原”的认定，需要获取充分的证据，综合公司设立时的资金来源、交易股权对应的决策权的行使情况、交易价格的确定等因素进行 判断。

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请教陈总：资产负债表日后收到股权转让款，可否作为调整事项？

4162、请教陈总：资产负债表日后收到股权转让款，可否作为调整事项？

提问人：瓜友melonmate 时间：2021-11-19 14:32:35

案例背景：
公司拟向第三方出售一子公司，根据准则对购买日判断，一般应同时满足五个条件，其中条件之一是“购买方已支付了购买价款的大部分（一般应 超过50％），并且有能力支付剩余款项。”
截止11月30日，其余条件均满足，但因为购方面短期的流动性紧缺，导致其只在11月30日支付了20%左右的股权转让款。同时购买方承诺在资产 负债表日后事项期间（比如次年1至2月）支付30%至50%款项，在次年7月份前支付完剩余的款项。
随后在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，公司确实收到了购买方支付的股权转让款，且累计收到的款项超过50%。
问题：
公司在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间收到了购买方支付的股权转让款，是否属于资产负债表日后调整事项，进而可以在报告期确认股
权转让事项，且将购买日确定为11月30日？

回答人：chenyiwei

“公司在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间收到了购买方支付的股权转让款”其本身不是资产负债表日后调整事项。
但是，要关注过于强调“付款超过50%”是否合理？可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-17（“付款超过50%”条款对合并日或购买日确定的影
响问题）”。

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合伙企业分回利润账务处理

4163、合伙企业分回利润账务处理

提问人：zhongruifan 时间：2021-11-19 14:33:08

A国有企业投资于B合伙企业，持股10%份额，投资金额5000万元，A公司为有限合伙人，A公司账上在可供出售金融资产核算（适用旧准则）。B 合伙企业处置了其中一个投资项目分回了1300万元（其中，这个项目合伙企业投资成本为1000万元，对应A公司份额成本为100万元。A公司收益1200万元），A公司账上100万元用于冲减可供出售金融资产成本，1200万元记入投资收益。 合伙企业约定利润分配原则为“先回本，后分利”
请问A公司目前账务处理是否正确，如果不正确，1300万元是否全额计入投资收益（因为基金公司没有做减资） 或者全额冲减可供成本1300万元，（因为分配利润约定先回本）？

回答人：chenyiwei

一般可以按照管理人提供的分配通知上注明的还本、收益金额进行相应的会计处理，即冲减投资成本100万，投资收益1200万。需要注意“合伙企
业约定利润分配原则为“先回本，后分利””是针对单个投资项目而言的，不是针对本企业对合伙企业的投资作为一个整体而言的。

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合并报表层次确认递延所得税的问题

4164、合并报表层次确认递延所得税的问题

提问人：lmn123 时间：2021-11-19 15:10:07

母公司向子公司销售一批货物，确认收入100万，结转成本80万，所得税税率15%，单体报表确认3万企业所得税，在编合并报表时点，子公司并 未对外销售该批货物，子公司所得税税率为25%，那么在合并报表确认递延所得税时使用的税率是母公司企业所得税税率还是子公司的所得税税 率？

回答人：chenyiwei

按照内部买方（子公司）的税率确认。参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-2（集团合并报表层面与已抵销的内部交易未实现损益相关的递延 所得税资产／负债的适用税率）”。

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关于购买设备的问题

4165、关于购买设备的问题

提问人：wtbcpa 时间：2021-11-19 16:38:56

请教陈版：
案例背景：本公司于2019年10月向非关联方甲购买一条生产线及其附属设施，这些资产在甲的报表上的账面价值是1070万，购买的时候未进 行评估，直接以账面价值为对价，款项已全部支付。做2019年报审计时对当时购买资产事项进行了评估，根据评估报告，购买时点该生产线及附 属设施的评估值是1100万，其中部分资产评估增值，部分资产评估减值，为简化案例，假定购买的资产分为A部分和B部分（A部分账面价值1000 万，评估值1100万；B部分70万，评估值0）。该生产线购入后与本公司自有生产线可以区分，且已经投产并有产出。
问题1：该项资产购买是否可以认定为业务合并？在认定为业务合并的情况下，具体应如何入账？
个人观点：根据准则解释第13号，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够 独立计算其成本费用或所产生的收入。本公司购买的生产线后并不需要甲公司原来专业的人员去进行管理、运营，本公司现有的员工就可以从事该 生产线的相关操作，且目前已有产出，所以可以认定为构成业务。那么在入账时，应该按评估值1100万入账，具体分录如下：
借：固定资产-A(包含A部分的所有资产明细的评估值，做卡片账时按具体明细细分)1100万
贷：银行存款 1070万
贷：营业外收入 30万
以上理解是否正确？如果不正确应该如何入账？
问题2：如果该项交易不被认定为业务合并，按购买资产来处理，那么应该如何处理？
个人观点：应该将交易对价1070万按各类资产的评估值的占比进行分摊，由于B部分评估值为0，那么它的入账价值为0，具体分录如下： 借：固定资产-A(包含A部分的所有资产明细，按评估值占比分摊交易对价)1070万
贷：银行存款1070万

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。但对于问题1，如果要将负商誉计入营业外收入，则应当很谨慎。建议考虑该1100万的评估值是如何得出的，以及“账面价值 为70万，评估值为零”的设备是否也确实是该业务的必要组成部分？
建议参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-58（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）”。

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母公司认购的私募基金能否并表

4167、母公司认购的私募基金能否并表

提问人：18200356019 时间：2021-11-19 17:50:43

请教版主：
母公司同某资产公司签订基金合同，以现金参与认购其发行的私募产品，该私募产品以母公司处募集的资金进行新股打新，该私募产品的
资金全部来源于母公司且专门为母公司服务，请问这种情况下，该私募基金应作为长投并表还是作为金融资产核算。

回答人：chenyiwei

该私募基金为母公司控制的结构化主体，应纳入母公司的合并报表范围。在母公司的个别报表层面，作为一项“其他流动/非流动资产”并按成本进行 后续计量。

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关于少数股东固定分红收益的问题

4168、关于少数股东固定分红收益的问题

提问人：风华正茂涵 时间：2021-11-19 18:23:10

求助陈版，标的公司A，B公司持有35%股权，C持有65%股权，本次收购协议约定，C公司将持有16%股权转让给B公司，转让后B公司持股51%，C公司持有49%。双方并约定若A公司盈利，则按照持股比例分红并不低于贷款同期利率，若A公司亏损，为确保少数股东利益，也按照不 低于同期贷款利率，少数股东C董事席位2名，控股股东B公司董事席位3名。问题：少数股东C公司是否属于明股实债，如果属于明股实债，控股 股东B公司是否按照100%合并，合并层面如何处理？

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，大股东B向少数股东C提供保证其最低收益的承诺，该项承诺在B的合并报表层面应作为一项衍生金融负债处理，对应将其初始计 量金额减少合并报表层面的资本公积（股东之间的利益让渡构成权益性交易）。其公允价值取决于对A的盈利预测，以及资金时间价值因素的影响 等。
另外，上述承诺是发生于股东之间，并不影响C以股东身份按比例享有A的49%权益和损益，故合并报表层面仍需照常确认少数股东权益。

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非流动金融资产需要按照新一轮融资估值调整公允价值吗

4169、非流动金融资产需要按照新一轮融资估值调整公允价值吗

提问人：wx_5e3d631712a0 时间：2021-11-19 18:24:47

求教陈版主：去年上市公司做了一个三无投资，按照当时的投资成本计入了其他非流动金融资产，本年被投资企业又新融资一轮引进新的投资者，
请问被审计单位做为上一轮的投资者需要调整账面价值吗？

回答人：chenyiwei

其他非流动金融资产属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，因此应在资产负债表日根据最新的公允价值（最新引入外部非关联财务投
资人的入股价格是参考因素之一）调整其账面价值并确认公允价值变动损益。

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关于集团股份支付一种情形的疑问

4170、关于集团股份支付一种情形的疑问

提问人：sunnybella 时间：2021-11-19 19:14:11

请教陈版：
母公司（上市公司）授予子公司管理层母公司的限制性股票，作为子公司高管在子公司履职的激励报酬。常见的做法是母子公司不进行结算，则当 期子公司确认的股权支付费用（假设100万元）并进行以下会计处理：
母公司 借：长投 100万元
贷：资本公积 100万元
子公司 借：管理费用 100万元
贷：资本公积 100万元
合并抵消 借：资本公积 100万元
贷：长投 100万元
如果母公司要求子公司将这笔股份支付按子公司确认费用的金额100万偿还给母公司，双方做结算。则是否是这样进行处理： 母公司 借：其他应收款 100万元
贷：资本公积 100万元
子公司 借：管理费用 100万元
贷：其他应付款/应付职工薪酬 100万元合并抵消 借：其他应付款 100万元
贷：其他应收款 100万元
依据是否是企业会计准则解释第4号-财会[2010]15号？
“企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（二）接受服务企业没有结算义务或授予 本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业 集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。”
请教陈版，这样的会计处理是否正确？准则依据是否找对了？以及这种情况相比互相不进行现金结算的集团股份支付，很不常见，其发生是否合理 有所依据呢?是否母子公司之间有相互约定就足以支持这样的结算行为?

回答人：chenyiwei

可以这样处理。需要注意：虽然母子公司之间要进行结算，但给员工的还是母公司股份，所以仍属于权益结算股份支付，不会因为子公司需要付出
现金就在子公司报表中作为现金结算股份支付处理。

提问人：sunnybella 时间：2021-11-25 15:08:01

感谢陈版回复，但我还是不理解，为什么不能按照解释4号 ，落入到现金结算的股份支付？“接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企
业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。”

回答人：chenyiwei

提问人：水木夕 时间：2021-11-25 19:59:28

陈版主好，我对这个处理有些疑问。母公司要求子公司偿还费用的理由是什么？双方能做结算吗，是否有准则依据？可以不可以理解为子公司最终
承担了结算义务，是现金结算的股份支付。

回答人：chenyiwei

不是。股份支付会计处理中的“结算义务”是面对激励对象个人的。并且即使企业之间结算现金，结算金额也不一定等于届时标的股份的公允价值。

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关于商票付款方式支付利息

4171、关于商票付款方式支付利息

提问人：wx_5aa6257e410c 时间：2021-11-19 19:15:16

我们与供方签订协议时，付款方式中规定，货款如果以商票的形式支付，货款100万，对方要求利率8%，期限1年，那我们就要开具108万的商 票。在这种情况下，我们是要求对方给我们开具108万的货款发票吗？8万我们入在财务费用里还是计入货款价值里呢？

回答人：chenyiwei

由于这种情况下明确约定了不同结算方式下的交易价格，故应将现销价格作为商品采购的入账价值，超出部分的8万元作为利息支出处理，在票据 付款日之前摊销，确认为各期的“财务费用——利息支出”。

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购买房屋（办公大楼）后装修的会计处理

4172、购买房屋（办公大楼）后装修的会计处理

提问人：lzy19821007c 时间：2021-11-19 20:10:09

背景：
A公司向供应商购买办公大楼（毛坯房）后进行装修，房屋装修后入住并使用。
问题：
办公大楼交付后，如何进行会计处理？
是先确认固定资产——办公大楼并按照固定资产准则计提相应的折旧，装修计入在建工程，待装修完成后转入固定资产——房屋装修；还是先全部
转入在建工程，待装修完成后转入固定资产——办公大楼以及房屋装修并分别计提折旧？

回答人：chenyiwei

应采用第一种方法：先确认固定资产——办公大楼并按照固定资产准则计提相应的折旧，装修计入在建工程，待装修完成后转入固定资产——房屋装修。

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关于场馆使用协议是否属于租赁

4173、关于场馆使用协议是否属于租赁

提问人：刮奶油 时间：2021-11-19 20:29:50

是这样的，我在实务中遇到了一个问题，就是场馆使用协议算不算租赁，协议中约定甲方从2021年3月1日开始每周五晚上6点—8点使用乙方场 馆内的篮球场地，共计50次，未经乙方同意，甲方在该时段内不得将场馆转让给他人使用，并且使用的那个篮球场地是固定的情况下，这样的协 议是不是租赁呢？
根据新租赁准则我觉得在篮球场地是固定的情况下存在已识别资产，并且由于甲方在该时段内不得将场馆转让给他人使用说明乙方在使用期内能 控制已识别资产，但由于使用期不是连续的，这种到底是租赁还是场地使用费呢？

回答人：chenyiwei

这种情况应作为租赁处理，与使用的时间是否连续无关。使用权资产的折旧按次计算。

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求助陈版，关于持股平台股份支付

4174、求助陈版，关于持股平台股份支付

提问人：jianfei1302 时间：2021-11-19 21:22:20

求助陈版，公司拟以2021年数据申报。公司在2019年成立持股平台，实控人作为普通合伙。持股平台协议约定：合伙人必须是公司员工，成为合 伙人后连续在公司6年后可自由转让，不然需要按照净资产转让给合伙人；2020年修改了协议，删除了年限，但是离职自动退伙，并按照净资产转 让给合伙人；2021年又修改了协议，约定上市后可以自由转让。预计2022年可以上市。
2019年确认股份支付，按照等待期6年做的。2019年是否需要修改成3年？
2020年应该如何处理？继续按照6年？一次把剩余全部确认？按照3年重新确认？
2020年修改协议，约定：离职自动退伙，并按照净资产回购，那么实质上是不是未授予？

回答人：chenyiwei

“2020年修改了协议，删除了年限，但是离职自动退伙，并按照净资产转让给合伙人”：如果这样修改，则意味着员工在该计划下是无法享有股份公 允价值变动的收益和风险的？也就是说，如果按照2020年修改后的规定来看，就变成了股份支付取消（加速可行权），同时授予员工一项利润分 享计划。利润分享计划应按职工薪酬准则进行会计处理。
2021年再次修改协议，约定上市后可以自由转让，应作为2020年的利润分享方案的终止和一项新的股份支付 授予进行会计处理。

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求助陈版主，中标服务费和招标代理费核算

4175、求助陈版主，中标服务费和招标代理费核算

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-20 08:51:20

求助陈版主，2020年发生中标服务费和招标代理费合计100万元，但是对应合同在2021年履行。
2020年将100万计入其他流动资产
2021年将100万由其他流动资产转入销售费用
这样处理是否正确。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

首先确定是否属于新收入准则下的“合同取得成本”，即是否“如果不取得合同就不需要支付这两笔款项”。
如果不论最终是否取得合同都需要支付的，则不属于合同取得成本，在发生时直接费用化处理，计入2020年度的销售费用。
只有同时满足以下条件时才可以将这两项支出在2020年末递延，确认为其他流动资产：（1）属于合同取得成本；（2）在2020年末基本确定可以
获得合同；（3）预计可以通过合同价款收回这两项支出。另外，如果从签约到确认收入不足一年的，也建议在发生时直接费用化处理。

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关于公司股权激励的账务处理

4176、关于公司股权激励的账务处理

提问人：茶前饭后 时间：2021-11-20 09:31:34

请教陈版，公司用其平台公司股份作为股权激励的方式，但平台公司已做工商变更，激励承诺书注明了员工的服务期限，服务期限完成前员工离职 的话，按照激励的金额年化6%的利率回购其股份，请问版主这种情况下，股权激励金额是不是按照服务期限完成前的年数按年度摊销？还是一次 性进入当前管理费用？根据企业发展及员工的情况判断，员工基本确定服务期限承诺期内不会离职，我的理解是不是可以一次性确认管理费用？

回答人：chenyiwei

由于“激励承诺书注明了员工的服务期限，服务期限完成前员工离职的话，按照激励的金额年化6%的利率回购其股份”，因此存在等待期（即服务 期），应在服务期内摊销确认股份支付费用。
如果激励对象在服务期内离职，其激励股份被收回的，则冲回该激励对象此前已确认的股份支付费用，回购股份的价款中包含的利息作为该员工的 辞退福利支出处理。

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电子元器件留样

4177、电子元器件留样

提问人：bkmoon 时间：2021-11-20 09:46:10

企业系国内重要的电子元器件厂商，部分产品用于军事，航空上，每次销售出库时会留样1-2个，到达一定期限时候进行销毁，请问陈版主留样产 品的成本是否直接计入营业成本还是计入销售费用？个人观点是计入营业成本，该成本是履约过程中发生的必要成本。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

提问人：bkmoon 时间：2021-11-23 10:31:31

陈版主您好，出厂检测过程中的检测费用（入库已经检测过）是计入营业成本还是认定销售费用？我看到新收入准则规定，非正常消耗的直接材 料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中，不计入合同成本。

回答人：chenyiwei

如果合同中明确约定要进行出厂前检测，且费用由卖方负担，则作为营业成本处理。

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拥有实质替换权的出租

4178、拥有实质替换权的出租

提问人：业精于勤@荒于嬉 时间：2021-11-20 10:32:49

出租方，出租一辆小汽车给甲方，其拥有实质性替换权，租期8年，每年1万元，会计处理是怎样的？按照属于安履约进度来确认收入？
拥有实质性替换权的出租方有没有其他会计处理方式（不限于该案例）

回答人：chenyiwei

如果有实质性替换权，则不属于租赁，而是客户向本企业购买8年的用车服务。此时按照服务期限（或次数等，根据合同约定确定）作为履约进 度，分摊确认收入。

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金融资产在新老准则之间类别的划分

4179、金融资产在新老准则之间类别的划分

提问人：18303414807 时间：2021-11-20 11:17:24

陈老师您好，某国企早之前持有6支原始股，目前这6支原始股中2支盈利，4支亏损，在今年新的金融工具准则过渡下，企业管理层想将2支盈利股 票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，剩余4支指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益非交易性金融资产。请问 陈老师这样是否允许？
谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑以下因素：

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求助陈版主，成本法履约进度的疑问

4180、求助陈版主，成本法履约进度的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-20 13:23:02

如《〈企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）〉应用指南》所述：“当企业已
发生的成本与履约进度不成比例，企业在采用成本法确定履约进度时需要进行适当调整，通 常仅以其已发生的成本为限确认收入。对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品（本段的商 品不包括服务）或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应 在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本：第一，该商品或材料不可明确区分，即不构 成单项履约义务；第二，客户先取得该商品或材料的控制权，之后才接受与之相关的服务；
第三，该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的；第四，企业自第三方采购该商 品或材料，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任 人。”

回答人：chenyiwei

可参考该应用指南的【例21】。

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处置长期股权投资时，相关费用的账务处理。

4181、处置长期股权投资时，相关费用的账务处理。

提问人：francis_sz 时间：2021-11-20 15:20:53

请教陈版主，母公司在处置控股子公司时，母公司与第三方公司签署财务顾问合同，委托第三方为其寻找合适的收购方，并按照交易价款总额的固 定百分比支付顾问费，请问该顾问费应作为投资收益的抵减项吗？即投资收益=收到价款-投资成本-顾问费。

回答人：chenyiwei

如果同时满足以下条件，则该顾问费可以作为投资收益的抵减项，冲减股权处置损益；反之只能在发生时直接计入管理费用：

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求助陈版主，新租赁准则的疑问

4182、求助陈版主，新租赁准则的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-20 16:06:04

A公司租入房屋10年（2018-2028），2021年1月1日采用新租赁准则。2021年1月1日的使用权资产是只考虑剩余18年计算，
还是视同2018年即使用使用权资产科目计算2021年1月1日使用权资产的金额。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

两种做法均可，可以依据单个租赁合同选择处理方法。企业可以根据两种方法对未来财务业绩影响的测算，自行选择对自身最有利的方法处理。

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求助陈版主，收人确认时点的疑问。

4183、求助陈版主，收人确认时点的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-20 16:48:12

A公司为汽车零部件加工公司，B公司为汽车生产公司。A公司将零部件运至B公司主机厂，放至B公司规定的位置，B公司不验收，B公司使用时记 录领用数量并跟A公司结算。
新金融工具准则下，A公司收入确认时点是货物运至B公司厂房，还是B公司领用。

回答人：chenyiwei

关键在于确定商品控制权的转移时点。如果在A公司将零部件运至B公司主机厂，放至B公司规定的位置之后，A公司不能再任意取回或者调换零部 件产品，且根据以往经验来看最终退货的可能性很小，则可以认为在该时点已实现商品控制权转移，A公司可以确认收入。

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求助陈版主，后续免费维修的会计处理

4184、求助陈版主，后续免费维修的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-20 17:19:50

A公司2021年销售产品（售价100万元），承诺2年内免费维修（估计维修费2万元）。新收入准则，A公司2021年应如何进行会计处理。

回答人：chenyiwei

需要考虑该维修属于保证性质保还是服务性质保，根据新收入准则第三十三条规定区分不同情况处理。

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IPO公司股权激励的几个会税处理

4185、IPO公司股权激励的几个会税处理

提问人：helenpqh 时间：2021-11-20 20:40:38

关于IPO公司股权激励的几个会税处理，个人理解如下，不知是否正确，请指正：

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请教陈版主租金收入的确认问题（涉及免租期且租金上浮）

4186、请教陈版主租金收入的确认问题（涉及免租期且租金上浮）

提问人：licaiyande1981 时间：2021-11-20 21:06:51

陈版主，您好！请教一下，如果一份租赁合同涉及免租期且年租金逐年上浮，但又不是一次性支付租金，该如何确认收入?会不会有税会差异？
合同的具体情况：房租合同约定每年有两个月的免租期，然后租金每年上浮10%，租期3年。是否要算出整个合同期的租金后平均到36个月确认每 个月的收入？但《企业所得税实施条例》第十九条“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”，这样是需要做纳税调整 吗？

回答人：chenyiwei

假设属于经营租赁，则如你所述，“算出整个合同期的租金后平均到36个月确认每个月的收入”。
这方面是存在税务与会计的差异的，需注意进行纳税调整，符合条件的可确认递延所得税资产。

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承租资产的损益

4187、承租资产的损益

提问人：guoji2020 时间：2021-11-20 22:04:02

陈老师您好！
中审众环问题：
如下文“背景”资料所述，A公司用股权偿还债务，同时约定若干年后可以以确定金额 回购股权公司全部资产，该业务应该如何进行处理？
背景：
A公司2011年以前是B公司最大客户，其主要从事太阳能多晶硅的生产销售。从2011年
下半年开始，受欧债危机及欧美对中国光伏产品征收高额反倾销反补贴税影响，A公司经营
十分困难，财务状况恶化，截止到2011年末，A公司共欠B公司货款约1.4亿元。经双方于2012 年11月底协商，A公司以其持有的C公司100%股权抵偿应付B公司1.06亿货款，冲抵之后，
A公司尚欠B公司3,500余万元待以后期间偿还。
2012年12月，B公司又与A公司签订资产回购协议，回购协议主要条款如下：

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在建工程减值和转固

4188、在建工程减值和转固

提问人：Arimina 时间：2021-11-21 00:14:34

请教各位老师，客户有一项在建工程已经计提减值6年了，今年转固了，客户制定的折旧年限如何判断是否合理呢？

回答人：chenyiwei

考虑当初计提减值准备时测算未来现金流量现值所依据的使用年限，并关注自前次减值测试以来该资产的使用年限的会计估计有无变化。具体也可 以参照固定资产准则关于折旧年限确定方面的规定。
建议了解计提减值准备的原因，考虑这些原因是否说明该资产的预计可使用年限短于该类资产常规情况下的折旧年限。

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请教公司为高管支付的商学院学费如何会计处理？

4189、请教公司为高管支付的商学院学费如何会计处理？

提问人：tsiao 时间：2021-11-21 08:46:38

请问公司为高管支付的商学院学费如何会计处理？

回答人：chenyiwei

建议作为职工薪酬处理，并纳入工资薪金所得代扣代缴个税。
根据《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建[2006]317号）：“企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职 教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费”；“对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应 从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支”。

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政府在招商引资中以低于公允价值出租或出售给企业资产的差价部分是否应该计入政府补助

4191、政府在招商引资中以低于公允价值出租或出售给企业资产的差价部分是否应该计入政府补助

提问人：sybspxcpa 时间：2021-11-21 11:12:08

陈版，
近期，北注协专家提示[2021]第3号——实务案例解析案例二涉及政府补助有如下观点：
“一些地方政府为了招商引资或鼓励创业投资，将产业园区内的房产以低于公允价值的价格出租给企业。理论上这也属于政府对企业的无偿经济支 持，但没有纳入本准则的范围，理由是：一方面这种支持不涉及资产的直接转移；另一方面，如果企业按照公允价值确认相关租赁成本、同时按照 公允价值和实际租金的差额确认政府补助，这种做法对净利润的影响与企业按照实际租金确认相关租赁成本对净利润的影响基本一致，前一种做法 还需要企业估计租金的公允价值。所以从简化实务的角度出发，通常情况下这种不涉及资产直接转移的政府补助不纳入本准则的范围。” 就本案例而言，如果公司购买的“公共租赁住房”的价格低于其公允价值，公允价值与实际交易价格之间的差额，理论上也属于政府对企业的一种无偿经济支 持。但如上文所述，不涉及资产直接转移的经济支持没有纳入《企业会计准则第16号——政府补助》准则规范的范围。因此，本案例不涉及政府 补助。”
请教陈版：上述观点是否符合业务实质及政府补助准则规定？本人不赞同上述观点中“不涉及资产的直接转移”的判断，使用权资产也是资产；本人 认为：政府在招商引资过程中以低于公允价值出租或出售给企业资产的差价部分应该计入政府补助（符合“政府补助附有一定条件，但与政府补助 的无偿性并无矛盾”情况下）。

回答人：chenyiwei

个人不赞同上述专家提示观点。这类交易中仍包含政府补助因素。尽管企业如果选择采用净额法处理，则报表列报的效果与不单独确认政府补助没 有差异，但对于IPO公司、上市公司和其他公众公司而言，还会涉及到非经常性损益的认定问题。

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长期股权投资案例

4192、长期股权投资案例

提问人：Ryan_q 时间：2021-11-21 16:49:09

@chenyiwei，陈版主，现有案例如下：
2018年度，B公司与C公司同为A公司（国有企业）全资子公司，为整合集团资源，在A公司主导下，B公司将其持有合营企业D公司的股权作为对 价增资至C公司，获得C公司60%股权形成控制。合营企业D公司的股权未经评估，以其经审计净资产作为出资价格。2020年度，C公司向合营企 业D公司另一合营方收购其持有的50%股权，该次收购以合营企业D公司的评估价格作为对价，至此，C公司持有D公司100%股权形成控制。需要 注意的是，D公司评估价格远远超过2018年其账面净资产。
本次咨询被合并方C公司的会计处理是否正确。

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同一控制是业务合并判断

4193、同一控制是业务合并判断

提问人：gulgdx 时间：2021-11-21 19:53:12

请教陈老师，自然人甲于2015年设有一家子公司A，2020年自然人甲又新设一家子公司B。B公司设立后，自然人甲将A公司账面的固定资产、无 形资产进行评估，并按评估价转让给新设立的子公司B，A公司人员也重新入职B公司，B公司继续从事A公司的产品生产和销售。但除前述固定资 产和无形资产外，B公司不购买A公司账面的其他任何资产和负债。A公司后期在收回其他资产和清偿负债后于2021年末注销（假设B公司还有子公 司，因此需要编制合并报表）。
此种情况下，由于根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013 年第1 期，总第8 期）》的问题2的解答，“要求参与合并的企业在合并前后受最终控制方的控制为非暂时性的，即：…在合并日之前，参与合并各方受最终控制方的控制时间在一年以上（含一年)…”，根据该规定，B公 司2020年方才成立，似乎本项业务不应作为同一控制下的企业合并。但是，虽然B公司只购买了A公司的固定资产，但实质上也承接了A公司的人 员、客户和供应商，因此问题是：

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综合考虑的不同业务的核算问题。

4194、综合考虑的不同业务的核算问题。

提问人：买驴不会骑 时间：2021-11-21 21:49:23

版主好:
向您请教。
背景:一个央企和地方城投公司合资成立一个spv公司，央企控股，共同在当地投资开发项目，比如投资绿色矿山（销售砂石料）+建设县区道路。 大逻辑是用绿色矿山业务盈利，去投资非盈利的县区道路，道路与项目完全不相关，不是为绿色矿山项目配套的道路，最后整体投资控制一个项目
资本金收益率。

回答人：chenyiwei

由于该SPV的两项业务基本不相干，主要的关联是资金提供关系，即前者的盈利作为后者的资金来源，因此站在该央企的合并报表角度，应作为两
项业务分别进行会计处理：

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股份支付的分摊计算

4195、股份支付的分摊计算

提问人：erase12345 时间：2021-11-21 23:28:10

A公司在2020年12月31日设立一个员工持股平台，用于激励员工，关键条款如下： 1、从2020年12月31日开始，设置5年的服务期

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项目资产减值

4196、项目资产减值

提问人：al2006091174 时间：2021-11-21 23:37:19

陈版及各位老师，现在遇到这样一个问题请教大家。一个项目公司，拥有两各项目资产，一个是填埋垃圾厂（先建），一个是垃圾焚烧厂（后 建），现在均已完工。起初只建立了垃圾填埋厂，后来因为处理量不能满足需求，相关部门同意建一个垃圾焚烧厂。但2020年环保政策发生变 化，需关停垃圾填埋厂，至21年填埋厂正式关闭，该垃圾填埋场21年年底全额计提减值准备是否恰当？目前政府部门并没有明确的补偿性的措 施，由于项目的特殊性（PPP项目），社会资本肯定也不会放弃追偿，且垃圾焚烧厂作为垃圾填埋厂的补充，走了简易的审批手续，并未单独审 批。在目前没有任何外部补偿方案的前提，全额计提减值是否草率了？PPP协议中明确约定“因承担政府公益性指令性任务造成经济损失的，甲方
应给予相应的补偿”，只不过预计截至21年12月31日，项目公司收到明确的补偿方案的概率较低，贸然提减值个人认为是不恰当的，如果明年给补 偿，就会造成今年提大额减值，明年确认大额收入的情况。是否可以不计提减值，只披露事项？该报告需要对外公告，请各位老师予以指导。

回答人：chenyiwei

这种情况还是建议与政府多沟通，即使最终的补偿方案不能很快确定，但至少要明确可获得的补偿是否不低于填埋场相关金融资产或者无形资产的 账面价值，首先把是否要计提减值的问题确定下来。

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持股比例为49，30，20，按出资比例23以上表决权通过股东会决议，是否是联营企业？

4197、持股比例为49%，30%，20%，按出资比例2/3以上表决权通过股东会决议，是否是联营企业？

提问人：SharryLi 时间：2021-11-22 09:27:27

请教陈版主：
甲乙丙公司共同出资设立企业A，出资比例分别为49%，30%，20%；公司章程规定，“股东会会议由股东按照出资比例行使表决权，所有股东会决
议（除公司解散外）必须经出席股东代表三分之二以上表决权的股东通过。”
判断甲乙丙公司分别为A公司的什么关联方企业？
由于股东会决议需要2/3以上通过，甲乙 或甲丙 联合起来都可以对A公司进行控制，但是该控制组合不唯一，所以不构成合营企业。那如果不是合营企业的话，甲乙丙分别是A的联营企业吗？
就甲公司而言，持股比例49%，无论是任何决议，都不能不通过甲公司的同意，甲公司拥有绝对否决权。从其他地方摘录以下内容：
理解一：(联营和合营的最根本区别是：站在本企业（股东之一）的角度，针对财务、经营决策方面的事项，如果本企业所持有的表决权不足以确 保一项议案的通过，但足以否决一项议案的，则该被投资企业为合营企业；如果本企业所持有的表决权既不足以确保通过一项议案，也不足以否决 一项议案，仅仅有参与决策的权力，则属于联营企业。
根据新修订的合营安排准则，除了本方具有否决权以外，还要确保和本方一起实施共同控制的组合对象是唯一的。如果本方具有否决权，但要通过 某项议案时可以与其他任何一个投资方结盟，即组合不唯一，则仅是重大影响。)
按上述理解，那甲公司就是A公司的联营企业了，乙公司、丙公司也是A公司的联营企业。
理解二：合营：按照合同一起经营（按照合同一起决定经营决策）联营：把控制方以外的投资者联系进来参与经营画图来理解，即共同控制、控制 之外的投资者是联营方但是上述安排中并不存在控制或共同控制，所以这个前提都不存在。综上，上述安排肯定是集体控制，由于控制组合不唯 一，所以肯定不是合营企业，那排除后这是“联营企业”吗？甲乙丙都是A的联营企业？所以到底什么是联营企业呢？如果一家X公司是另一家Z公司 的联营企业，那被投资的Z公司是否需要由其他方Y控股呢，这个其他方控股的Y必须是1家公司还是也可以是唯一的控制权组合方呢？

回答人：chenyiwei

如果没有其他需考虑的特殊因素，仅依据主帖中的各股东持股比例和股东会表决规则分析，则A企业对甲乙丙而言都是联营企业。

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客户对债务提供抵押后，公司的应收账款坏账如何计提

4198、客户对债务提供抵押后，公司的应收账款坏账如何计提

提问人：cpa727 时间：2021-11-22 11:08:17

各位老师好，咨询下如下问题：
公司应收账款客户100万，本期账龄2-3年，上期末计提坏账10万元。本年客户提供了一套现价值200万得房屋作为抵押，并承诺明年还款50 万，后年还款150万，未如期还款则房屋出售抵债。则本期应收账款应该如何计提坏账（公司2-3年的坏账计提比例为50%）。

回答人：chenyiwei

由于债务人提供了抵押，导致该笔应收账款的信用风险特征发生变化，故应当将其单独计提坏账准备（个别认定法），但也不能仅仅因为其提供了 担保而认为预期信用损失为零。要关注该担保的有效性和可实现性，建议聘请律师对该房屋的权属、是否涉及诉讼和其他纠纷等事项进行核查，谨 慎核实必要时拍卖该房地产抵债的可行性和预计成本；并关注未来2年内当地房地产市场走势情况。

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首台重大技术补助，计入其他收益还是递延收益

4199、首台重大技术补助，计入其他收益还是递延收益

提问人：yuxuanzhu 时间：2021-11-22 12:06:06

请教各位大神以及陈版：
我公司申请政府首台重大技术补助，政府依据““鼓励新技术、新产品应用，对于认定的首台套重大技术创新产品，按照其前三台（套）销售额 的30%给予资金奖励”。”
如今前三台销售的合同尚未交付完毕，财务上未确认收入。政府已按照合同额的30%给到我司。这笔款项如何做账有以下两种观点
1，收到时直接计入“其他收益”；
2，先计入“递延收益”，待销售合同实施完毕并确认收入后，转入“其他收益”。
两种观点的分歧在于对“销售额”的认定，请问以哪种观点为准更合适？谢谢！

回答人：chenyiwei

此处的“销售额”并非会计概念，其解释权属于相关政府部门，因此需要通过查阅相关财政资金管理办法和奖励政策文件，确定在何种情况下才能满 足“基本确定无需返还已收到的拨款”这一条件。如果要求将该三套设备发货并获得客户验收确认的，则实现这一目标是否存在重大不确定性。
如相关规定不明确的，建议和主管政府部门直接沟通确认。
如果不确定性较大，建议先列入其他应付款，到不确定性消除后再转入其他收益。

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长期未支付的应付账款转入营业外收入的条件

4200、长期未支付的应付账款转入营业外收入的条件

提问人：HBWHZY 时间：2021-11-22 12:52:16

陈版您好，问题1、长期未支付的应付账款最后一次付款距今超过5年以上，5年以内未收到催款函、对账单和其他书面催款资料，没有未决诉讼未 决仲裁，是否可以直接核销转入营业外收入？问题2、假设这些如果供应商的工商状态为“注销”“吊销未注销”，是否也要满足问题1中所列条件后才 能转入营业外收入？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十二条：“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终 止确认该金融负债（或该部分金融负债）”，因此金融负债终止确认的前提是“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除”。对此问题的判断更多 地是法律问题，也可以理解为对方债权人何时不再有权向本企业（债务人）索取该款项，而不能仅仅依据“被追索的概率很低”的主观判断。
基于谨慎考虑，一般要求具备以下条件之一，才能核销负债：

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新收入相关

4201、新收入相关

提问人：LUNTUS 时间：2021-11-22 14:34:07

请教各位老师：
合同业务1：公司受托研发检测系统，交付内容：按各时点交付调研方案、研究方案，系统模块、完成最终功能性检测和最终研发报告，收款：签 订后40%，年底30%，最终交付30%。违约条款：双方协商解决。
请问是否满足分段确认方法。
合同业务2：公司向客户销售多台同规格、同价格的商品，但按客户的要求分批交付商品，相关款项于全部交付后一次性支付，请问在分批交付商 品时，能否单独确认收入，还是在全部商品交付后一次性确认；分批分批确认收入，往来款是计入合同资产还是应收账款。
业务3：公司生产的产品主要采取组装方式进行生产，生产工艺较为简单，直接人工成本及制造费用合计约占生产成本比例 10%，直接材料按照项目号进行归集，人工及其他费用全部计入制造费用，期末将制造费用在当期完工的产品中按照合同额的占比进行分配，（即制造费用全部在当期结 转至完工产品中，不分配至在产品），请问这种方法是否符合会计准则的要求。

回答人：chenyiwei

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同一控制下子公司之间无偿转让资产账务处理

4202、同一控制下子公司之间无偿转让资产账务处理

提问人：zhongxudon 时间：2021-11-22 14:34:44

陈总，您好，请教一个问题，谢谢！！
A公司系甲公司全资子公司，2019年甲公司通过非同一控制企业合并取得B公司100%股权，B公司平时建立备查簿记录评估增值资产，出具公允 报表供甲公司合并报表使用，2021年甲公司决策将B公司一个土地使用权无偿转让给A公司，该资产在B公司账面价值为1亿元，在B公允报表价值 为1.2亿元。
根据“《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号）三、关于股权、资产划转对100%直接 控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减 少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方 企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

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垫支的收入确认时点和金额

4203、垫支的收入确认时点和金额

提问人：xd860205 时间：2021-11-22 15:03:23

请教各位老师：
我方与政府的平台公司（以下简称甲公司）合作成立一个SPV公司。模式为SPV占用我方征信，去向银行融资后，SPV对下支付拆迁款和工程 款。然后政府还甲公司钱，甲公司再还SPV的垫支款和利息。甲公司与SPV公司约定的资金占用利息为SPV公司银行放款时截止甲公司还款日。目 前问题如下：

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求助陈版主，关于股权增资后又减资涉及的递延所得税问题

4204、求助陈版主，关于股权增资后又减资涉及的递延所得税问题

提问人：wx_619b3bd82826 时间：2021-11-22 15:14:32

陈版主您好，有这样一个实务问题。（1）20年年底母公司甲将全资子公司A增资到另外一家全资子公司B，A的评估价值为7亿，净资产为5亿，增 资前甲对A的长期股权投资为2亿。增资时股东决议上决定将其中的3亿作为注册资本，差异计入资本公积。（2）由于交易不满足特殊性税务重 组，因此税务上以7亿为基础进行交税，而会计上由于不满足商业实质且是同一控制下的转让，因此按2亿进行转让，由此产生了税会差异，在会 计上确认了7500万的递延所得税资产。 （3）21年10月，母公司甲决定将对A增资到全资子公司B这一步骤进行减资，只将其中的1亿作为注册资本，其他差异计入资本公积。 （1）（2）的分录如下：
（1） 甲 借：长期股权投资-B 2亿 B公司 借：长期股权投资-A公司 5亿贷：长期股权投资-A 2亿 贷：股本 3亿 资本公积 2亿
(2)合并层面： 借:递延所得税资产 （7-2）*15%=7500万
贷：所得税费用 7500万
请问陈版主，第（3）步 21年10月甲公司减少注册资本这一步骤，会影响到合并层面的损益么？前期的递延所得税资产是否需要冲回？

回答人：chenyiwei

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请教陈版，与业绩相关的负债会计处理

4205、请教陈版，与业绩相关的负债会计处理

提问人：wzdyx888 时间：2021-11-22 15:41:28

请教陈版，此案例的负债应该如何初始确认，并后续计量？
A公司引入外部第三方投资5000万元，第三方投资不占股权，不参与经营管理，不施加影响，出资的收回方式为：7年内，每年A公司如盈利，则 按约定比例在当年取得分红，A公司如亏损，则当年不承担亏损部分。投资方会委派管理人员，采取一定的监管措施，来保证A公司利润的真实公 允。
我认为这个投资不属于权益工具，属于债务工具，觉得可能是按照公允价值计量且其变动计入当期损益的负债，初始确认的金额与5000万的差额 计入哪里呢？后续每年重新估计一个公允价值吗？分红年度的支出是计入财务费用？
还请陈版主不吝赐教。谢谢

回答人：chenyiwei

如果A公司除了7年内每年保证投资方的固定分红以外，无其他合同义务，也不承担以回购或减资方式保证投资方收回本金的合同义务，则A公司只 需将7年内每年承诺的固定分红金额的折现值确认为一项负债，收到投资款与该项负债的初始计量金额之间的差额仍可以确认为权益（实收资本和 资本公积）。相应地，后续每年支付该分红款时，从上述负债中列支。

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陈版：特殊业务如何确认是否为非经常性损益？

4206、陈版：特殊业务如何确认是否为非经常性损益？

提问人：lxj08099 时间：2021-11-22 16:30:21

基本情况：A和B各出资100万共计200万元购建设备，A和B共同管理和使用该设备，通过该设备为C提供电力调峰服务，合同期限为5年，A、B和
C签署三方协议，A和B按照总服务费收入的50%分别开票给C。合同执行1年后，A退出管理，资金未抽回，由B单独对C提供电力调峰服务，但是
A和B仍然按照各50%获取服务收入，即A退出管理前后，并不影响其服务费收入的变化。但是开票由B按照总服务费的100%开具给A，然后A按照 获取的50%的服务费开票给B。请问：１、A退出管理，取得的该服务收入是否能确认为营业收入？２、A退出管理，取得的该服务收入是否为经 常性损益？

回答人：chenyiwei

建议了解：A退出管理后，为何不影响其享有的收益份额？即B提供的管理服务并未单独作价？A退出管理后，除了基本的知情权以外，其他财 务、管理活动是否完全不参与，并通过修改AB之间合作协议的方式，从合同层面排除了A的继续参与？
如果A退出管理且后续不再有权参与管理，则A所持有的项目权益应确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，其分得的收益作为 投资收益。且通常理解应属于非经常性损益。

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请教陈版，同一集团内部单位债权债务豁免事项的会计处理

4207、请教陈版，同一集团内部单位债权债务豁免事项的会计处理

提问人：vinccizeng77 时间：2021-11-22 16:58:40

背景介绍：
A集团内部四级单位（B公司，C公司）涉及一笔债权债务抵消事项，B公司对C公司的债权为1亿元美金（确认为“其他应收款”科目，历年由于 为同一集团合并范围内关联方（均为全资），未计提过坏账准备。 C公司对B公司的债务为7亿元人民币（确认为“其他应付款”科目）。根据集团二级公司（甲集团-B公司控制方，乙集团—C公司控制方）双方商议决定，B公司和C公司进行其他应收应付款的债权债务无偿豁免。
C公司（债务方）拟对该笔债务按照权益性交易进行处理，即确认为“资本公积”，B公司（债权方）拟对该笔债权全额计提坏账准备。
问题：
请教陈版：在双方的处理方案上，一方定义为权益性交易，一方定义为信用减值，该笔交易是否涉及会计处理原则冲突。该事项如何处理较为妥 当，麻烦陈版。

回答人：chenyiwei

是否属于权益性交易的认定，所涉各方的理解和判断应当一致。因此，“一方定义为权益性交易，一方定义为信用减值”的结果是不合理的。若C有
偿还能力，但基于BC双方的上层母公司的谈判予以豁免的，则B应按权益性交易原则冲减资本公积处理，不应通过信用减值损失体现。

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求助陈版，关于PPP项目的核算

4208、求助陈版，关于PPP项目的核算

提问人：jianfei1302 时间：2021-11-22 19:57:18

求助陈版，关于PPP项目的核算。

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关于对于基金管理人是否是实控

4209、关于对于基金管理人是否是实控

提问人：papaxiongdexia 时间：2021-11-22 20:26:04

陈版主及各位老师，
请教一个问题，A有限公司投资一家有限合伙企业C，占35%。另外有B合伙企业，占65%
C是基金业协会备案基金管理人，是个有限责任公司看了C公司的章程：
股东会：
A拥有1票，B拥有2票，一般事项2分之1，重大事项3分之2通过，此外A对所有事项拥有一票否决权
董事会：
A拥有1票，B拥有2票，一般事项2分之1，重大事项3分之2通过
投委会：
A拥有1票，B拥有2票，需要一致同意才通过

回答人：chenyiwei

这个C企业的背景是什么？是否其资本规模很小，仅仅是为了作为某个合伙企业的GP而存在？
C在其担任GP的合伙企业的权益比例和利润分配比例多大，是否仅为代理人？
建议根据上述规定考虑C是否属于“自动导航”模式的结构化主体，整个安排（包括C及其担任GP的合伙企业）的设立目的和设计情况，总体收益分 配机制和投资决策架构等。

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土地使用权的处理

4210、土地使用权的处理

提问人：18086508379 时间：2021-11-22 21:10:00

请教陈版及各位
①：租入土地使用权，满足租赁条件，确认为使用权资产，对吗？
②：在上述①基础上，建造自用的房屋建筑物，计入固定资产，对吗？
③：在上述①基础上，建造对外出租的房屋建筑物（经营租赁），计入长期待摊费用，对吗？因为投资性房地产强调拥有产权。
④：在上述①基础上，建造对外出租的房屋建筑物（融资租赁），计入融资租赁资产，对吗？
⑤：在上述②及③的基础上，发生装修费用，计入长期待摊费用，对吗。
⑥：在上述③的基础上，成本金额为使用权资产摊销+长期待摊费用的摊销，对吗。是否需要统一下科目。
⑦：在上述④的基础上，是否确认资产处置损益=应收融资租赁款－使用权资产－长期待摊费用呢？

回答人：chenyiwei

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企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务

4212、企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务

提问人：Ryan_q 时间：2021-11-23 10:01:31
@chenyiwei，陈版主，有一问题如下： 应用指南原文：
企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。当企业承诺向客户提供服务，并委托第三方（例如分包商、其他服务提供商等）代表企业向客户 提供服务时，如果企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务，则表明企业在相关服务提供给客户之前能够控制该相关服务。
其中案例：
【例 51】甲公司与乙公司签订合同，为其开发某款程序化软件，并商定了服务范围及其价格。甲公司每月按照约定的价格向乙公司开具发票，乙公司按照约定的日期向甲公司付款。双方签订合同后，甲公司委托服务提供商丙公司（人力外包公司）代表其为乙公司提供开发服务，与其签订了 合同。甲公司和丙公司商定了服务价格，双方签订的合同付款条款大致上与甲公司和乙公司约定的付款条款一致。当丙公司按照与甲公司的合同约 定提供了服务时，无论乙公司是否向甲公司付款，甲公司都必须向丙公司付款。
对于该案例合同约定上是外包公司丙公司为乙公司提供服务，丙公司与甲公司约定人员若开发失败由丙公司进行赔偿，赔偿流程为：乙公司找甲公 司赔偿，甲公司找丙公司赔偿，两份合同相互独立。丙公司为派遣人员缴纳工资、五险一金并承担最终的风险。
问题：

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同一控下企业合并原商誉及商誉减值的处理

4213、同一控下企业合并原商誉及商誉减值的处理

提问人：zhaoliqingcpa 时间：2021-11-23 10:03:05

陈老师，请教您一个小问题：准则2号-长投应用指南：“同一控制下企业合并形成的长期股权投资：如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通 过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。”，如果该商誉前期已经计提商誉减值准 备，该减值准备是直接在初始投资成本中抵减（即：+商誉-减值准备），还是直接将商誉减值准备下推至新的合并试算中：借：年初未分配利润 贷：商誉减值准备；哪种处理更恰当，请陈老师指教file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/1057df3e-f645-431b-b655-
9207a2286386.png

回答人：chenyiwei

在个别报表层面应当是前者（该减值准备是直接在初始投资成本中抵减）；但在合并方的合并报表层面，按照“下推会计”的基本原理，以及将被合 并方自纳入现实际控制人控制范围之日起报表追溯纳入合并方合并报表的需要（即相当于合并方在原购买日通过非同一控制下企业合并取得了对被 合并方的控制权），因此需要采用后者（直接将商誉减值准备下推至新的合并试算中：借：年初未分配利润 贷：商誉减值准备）。

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求助陈版主，关于资产减值对象问题

4214、求助陈版主，关于资产减值对象问题

提问人：ybycpv 时间：2021-11-23 10:20:49

求助陈版主：

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求助陈版主，中标服务费和招标代理费

4215、求助陈版主，中标服务费和招标代理费

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-23 11:14:26

中标服务费为办理中标后至合同签订一系列手续支付的费用，是合同取得成本； 招标代理费为企业为准备招投标，在中标前支付的费用，不是合同取得成本。 这样理解是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

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求助陈版：政府拆迁补偿的会计处理。

4216、求助陈版：政府拆迁补偿的会计处理。

提问人：csse235 时间：2021-11-23 11:59:57

政府规划将被审计单位的一处房产拆迁，补偿了4000万元，并约定将来偿还同等面积的房产，已知补价超过了换出资产公允价值的25%，不适用 非货币性资产交换，那么交付拆迁房产给政府时，如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

虽然“补价超过了换出资产公允价值的25%”，从字面上不能直接引用非货币性资产交换准则，但“商业实质”这个原则是很多会计处理所普遍适用
的，例如新收入准则下，对于确认营业收入也要求以具有商业实质为前提。因此，本案例同样可以参考非货币性资产交换交易的原则，根据有无商
业实质确定换入新房产的入账价值基础，以及是否可确认原资产处置损益等。
如果具有商业实质的，则在搬迁完成，将旧房交给征收单位时，将旧房的原账面价值转入“其他非流动资产”，到取得新房时，其入账价值等于【原 被拆除的旧房在拆迁补偿协议达成之日的公允价值+按协议需支付的现金补价】，该入账金额与原先的“其他非流动资产”账面价值和所支付的补价 之和之间的差额作为旧房的资产处置损益予以确认。

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求助陈版：关于企业货物质量问题退货的处理

4217、求助陈版：关于企业货物质量问题退货的处理

提问人：leoerdam 时间：2021-11-23 12:06:58

请教陈版，关于企业货物质量问题退货的处理：背景：A公司适用小企业会计准则，截至2021年10月的收入为1.5亿元，2020年度销售货物确认了 收入，金额为10w，也收到了客户的回款，但是对方客户直到今年2021年8月才打开货物，发现货物质量有问题，并通知了A公司，于是A公司在8 月份开具了红字发票，但并未做任何账务操作。A公司与供应商也达成了协议，供应商会在以后年度供应商品时减少货款以抵减有质量货物的金 额。
请问下陈老师，如下不同情况，会计处理是否合理，还请陈版建议，非常感谢。1. 对方客户表示不需要赔了，货也不退了，此时由于A公司开 具了红字发票10w，具体会计应该如何处理呢？由于收入为10w，相对于今年的收入，比重很低，直接冲减当期收入，但因为客户表示不要赔了， 再转营业外收入，因为货物没有退回，就不再冲减成本，具体如下：借：营业收入 10 贷：应收账款 10借：应收账款 10 贷：营业外收入 10
2. 对方客户表示需要赔钱，并退货，此时具体会计应该如何处理呢？借：营业收入 10 贷：应收账款 10借：存货 8（假设当时结转的成本是8w） 贷：营业成本 8借：应收账款 10 贷：银行存款 10

回答人：chenyiwei

第一种情形，无需做账务处理，因为客户的投诉对本企业未产生任何导致经济利益流入或者流出的后果。
第二种情形，如果此前已就可能的退货退款计提了相应的准备和应收退货成本，则视作该负债的结算和资产的收回；如果此前未计提的，则冲回此 前就该笔业务已确认的收入和成本，收回商品按成本和可变现净值孰低入账，差额列入管理费用或者销售费用。

提问人：leoerdam 时间：2021-11-26 11:59:47

感谢陈版的答复，麻烦再请问下：
第一种情形，若无需账务处理，那开具红冲增值税发票需要怎么去处理呢？
第二种情形，是直接冲减当期的收入、成本和相关损益，对吗，还是说需要调整以前年度呢。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

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售后回租及改制问题

4218、售后回租及改制问题

提问人：jxgry5909 时间：2021-11-23 12:20:13

陈版主你好，有两个问题需要咨询。第一个：是售后回租发生的手续费，我作为未确认融资费用在使用年限中摊销 了，但是审计的会计师事务所认为应该作为长期待摊费用，我看过你以前的回复应该我的是对的，官方的规定在哪里？我如何说服他们？第二个：事业单位改制为企业，事业单 位有一栋办公用房，账面价值为90万元，未计提折旧，因原来的地方开发后房产公司给补偿了相同面积的房屋和60万元补价，事务所认为应该按 照公允价值将房屋入账，增值部分作为事业单位经营期间的收益缴纳所得税，我个人认为不应该作为经营收益，具体如何处理，依据是什么，请陈 版主指导，谢谢。

回答人：chenyiwei

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求助，企业购买了一份股权投资私募基金，新金融工具准则中如何分类？

4219、求助，企业购买了一份股权投资私募基金，新金融工具准则中如何分类？

提问人：chen58336793 时间：2021-11-23 14:55:44

收益分配顺序如下：1、各类费用

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请教陈老师：关于可变租赁付款额问题

4220、请教陈老师：关于可变租赁付款额问题

提问人：alexwaung 时间：2021-11-23 15:00:07

陈总您好，学生有两个关于可变租赁付款额的问题想向您请教：

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进项税额加计抵扣10账务处理

4221、进项税额加计抵扣10%账务处理

提问人：liu0bin0 时间：2021-11-23 15:52:58

陈版主
部分行业取得增值税进项税发票可进行10%加计扣除，在账务处理上如何处理。是否取得的时候针对此10%部分不做处理，等实际缴纳增值 税的时候处理，对应金额记入其他收益；网上有说是一开始就转入其他收益，做为政府的补助，我觉得直接记入其他收益不妥，其他收益的补助一 般都是实际发生时才记入的

回答人：chenyiwei

是。取得的时候针对此10%部分不做处理，等实际缴纳增值税的时候处理，对应金额记入其他收益。
根据财政部会计司于2019年4月发布的“关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：
近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称”第39号公告”），规定”自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现 就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳
增值税时，按应纳税额借记”应交税费–未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记”银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记”其他收益”科目。

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求助陈版主，经销商模式的会计处理。

4222、求助陈版主，经销商模式的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-23 16:21:13

新收入准则情况下
A公司卖货给经销商B（售价100万元），B卖给最终客户C（售价120万元）；B为代理人，A为主要责任人。 A公司账面确认收入120万元，差价20万元计入销售费用。

回答人：chenyiwei

在明确B为代理人的前提下，可以这样理解。

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新租赁准则下公租房租赁负债和使用权资产的初始计量

4223、新租赁准则下公租房租赁负债和使用权资产的初始计量

提问人：Mia米娅 时间：2021-11-23 16:48:02

陈版您好！关于公租房方面的问题向您请教：A公司为员工向B公租房单位租赁公租房，
原合同主要条款：
租金标准：租金为30元/平方米·月，A公司将房屋分组给单位职工时，收取租金的标准不得高于30元/平方米·月；
租赁期间费用承担：1、因A公司及入住人使用不当或不合理使用，致使该房屋及其附属设施损坏或发生故障的，A公司应负维修责任，维修所产生 的费用由A公司承担。2、房屋租赁期间，发生的与使用承租房屋相关的费用，包括水、电、燃气、电视、电话、网络以及物业服务（含垃圾清
运）等费用、公共设施设备的水电分摊费用，以及有关按相关规定应由A公司方承担的其他费用，由A公司承担。
后来A公司又与B公租房出租单位签订补充协议
补充协议约定：A公司下有9套住房的对象拥有自由产权住房同时违规享受保障住房，租金由30元/平方米·月变更为30元/平方米·月。
同时，公司对内部约定对于不满足公司条件的，公司不承担相关租金，公司代收代缴租金；对于满足公司租房条件且拥有自有产权住房的，公司为 其承担每月30元/平方米的租赁，另外每月30元/平方米的租赁由员工个人承担。
Q1：在这份合同中，A公司是作为主要责任人还是代理人？
Q2：如果A公司作为主要责任人，那么A公司是否也要对于不满足公司租赁条件的部分租金，以及满足公司租赁条件但是拥有自有产权住房的部分 的租金确认为租赁负债和使用权资产？同时对向员工收取的部分确认租赁收入？
Q3：如果A公司作为代理人的话，不满足公司租赁条件的以及对于满足公司租赁条件但是拥有自有产权住房的部分，公司代收的部分确认为其他应
收，对满足公司租赁条件的部分确认为租赁负债？

回答人：chenyiwei

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同一控制下取得控制权后继续买入少数股权

4224、同一控制下取得控制权后继续买入少数股权

提问人：penn-H 时间：2021-11-23 16:51:34

同一控制下企业合并，当从同一控制人处收购公司股权并取得控制权后，又继续买入同一控制人持有的剩余部分股权（少数股权），可以不被判定 为一揽子交易吗？时间间隔长，且合同里面写得很简单，就是收购。如果可以不是一揽子，那处理就是直接按照收购少数股权就可以了吗？少数股 东占比当期的那些利润进入并表当期损益吗？

回答人：chenyiwei

是否构成一揽子交易，须根据交易的经济实质、商业目的和商业逻辑判断。仅仅根据两项交易的时间差不足以作出判断。

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国有企业无偿吸收兄弟公司下属公司的现金流量表如何填列

4225、国有企业无偿吸收兄弟公司下属公司的现金流量表如何填列

提问人：zcqcpa 时间：2021-11-23 17:09:57

陈版好：
国有企业A公司无偿吸收兄弟公司B下属C公司100%股权的现金流量表如何填列，假设无偿吸收合并C公司时点C公司账面不受限货币资金
2000万，A公司以C公司账面实收资本增加实收资本5000万；
问题：1、A公司无偿吸收合并C公司，并增加实收资本，现金流量是否列报吸收投资收到现金2000万？

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求教陈版-关于是否可以用应收票据分红

4226、求教陈版-关于是否可以用应收票据分红

提问人：张光兴0505 时间：2021-11-23 17:17:57

陈版好，
请教一下，拟IPO公司是否可以用票据背书的方式向法人股东进行分红。根据票据法：
第十条
票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。票据的取得，必须给付对价，即应当给付票据双方当 事人认可的相对应的代价。【分红的事实以及宣告利润分配后计入了应付股利，是否可以视为满足“交易且债权债务关系”】【股东的出资是否可视 为对价】
第十一条
因税收、继承、赠与可以依法无偿取得票据的，不受给付对价的限制。但是，所享有的票据权利不得优于其前手的权利。前手是指在票据签章人或 者持票人之前签章的其他票据债务人。【十一条单独列示了特殊情况，不包括分红】

回答人：chenyiwei

一般理解，公司向股东的分红不属于符合要求的基础商务交易，因此将票据背书给股东用于分红，严格来说是不合规的。

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同一控制下企业合并，被合并方亏损如何处理？

4227、同一控制下企业合并，被合并方亏损如何处理？

提问人：wuruqitu 时间：2021-11-23 18:12:08

请教陈版主，
背景：X为甲公司百分之百控股的子公司，现甲公司以其百分之百控制的A公司、B公司的股权对X公司进行出资，出资后X公司百分之百控制A公 司、B公司。但B公司为亏损企业，账面价值与评估价值均为负！
问题：按准则规定“合并方应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记长期股权投资，按支付的 合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目;但是B公司账面价值与评估价值

回答人：chenyiwei

长期股权投资作为一项资产，其账面价值不能为负数，最多到零为止。建议关注X是否需对B承担贷款担保、人员安置等额外责任，如果存在额外 责任的，则需按照或有事项准则规定确认预计负债；如果不承担额外责任的，则无需进行账务处理。

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请教陈版关于高管境外薪酬的分配归属

4228、请教陈版关于高管境外薪酬的分配归属

提问人：夜未眠 时间：2021-11-23 19:14:03

陈版您好，A公司是一家拟上市公司，旗下有B、C、D三家子公司，其有一新加坡的母公司（合并报表范围外的），2021年前A将一部分货物打95
折卖给新加坡的母公司，母公司再向终端客户销售，2021年开始A公司将新加坡母公司这一块贸易业务转到其新成立的香港子公司D开展。
A公司的总经理王某，同时是整个集团的总经理、财务总监，其2020年总薪酬800万元，其中在A公司发放薪酬200万，剩余600万在新加坡的母公 司发放，2021年之后其大部分薪酬在香港公司发放，A公司也只是发放小部分。请问，针对王某在新加坡母公司的薪酬是否需要纳入A公司个别报 表中来？或者按照一定比例在A、B、C、D四家公司分配？后续在香港发放的薪酬是否也应该参照上述方法进行分配呢？

回答人：chenyiwei

王某在集团内多家公司领取薪酬，应将这些薪酬作为一个整体，根据其向集团内各任职企业提供服务的相对比例（即受益比例）进行分配，各企业 相应确认管理费用。后续在香港发放的薪酬也按照这一原则处理。

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向联营企业出售固定资产

4229、向联营企业出售固定资产

提问人：蒲公英whying 时间：2021-11-23 20:46:56

请教陈版：A持有B公司49%股权，现A公司将其固定资产出售给B公司，该固定资产的运营可以产生收益，A公司取得资产处置收益,B公司入账固 定资产核算。此项交易是否需要在AB的顺逆流交易抵消时进行考虑？什么情况下认定为该交易是一个业务，可以全额确认处置收益？谢谢

回答人：chenyiwei

是否构成“业务”应根据解释13号第二条规定判断。可以从“业务三要素”进行分析，也可以考虑集中度测试。建议关注该固定资产是否属于《中审众
环研究2020》之问题3-2-1所指的单一资产。

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母公司无偿划转资产给子公司账务处理

4230、母公司无偿划转资产给子公司账务处理

提问人：LAYSHR 时间：2021-11-23 22:14:48

请问各位，如果母公司无偿划转了一个固定资产给子公司，母公司的账务处理：借：长投 贷：固定资产，是否正确。但是根据《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告》国家税务总局公告2015年第40号： (二)100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本(包括资本公积，下同)处理，子公司按接受投资处 理。https://www.shui5.cn/article/74/78405.html，这个处理方法应当 借：实收资本 贷：固定资产

回答人：chenyiwei

母公司划转资产给子公司，相当于以该资产向子公司追加资本性投入，因此应当增加母公司的长期股权投资成本，而不是冲减母公司自身的权益。 税务规定不能作为会计处理的依据。

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控股子公司的关联方认定

4231、控股子公司的关联方认定

提问人：Li.YW 时间：2021-11-23 23:36:13

求教陈版主及各位同行：现有A公司持有B公司51%股权，对B公司享有控制权，C、D自然人持有B公司25%、24%股权，为少数股东，对B公司具 有重大影响。A公司旗下另有全资子公司E、控股子公司F（51%控制）。就B公司单体而言，C、D自然人及其全资公司，按照企业会计准则36号- 关联方披露，应当属于其关联方。现就A公司合并报表而言，也应当作为关联方披露，但认定关联方交易、关联余额的金额时，是否只应当将C、 D自然人及其全资公司与B公司的交易和余额认定为关联交易和余额，而其与A公司、E公司、F公司的交易不应当认定为关联交易？
上述判断参考了瑞华研究2016-2019，问题5-3-7 合并报表中对重要子公司的少数股东、关键管理人员等特定关联方关系和交易的认定和披露，是否准确？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

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请教陈版吸收合并

4232、请教陈版吸收合并

提问人：cjzhangyong 时间：2021-11-24 11:27:50

A公司成立于2009年 B公司成立于2019年6月，A和B都是受甲自然人控制的， 2020年10月31日基准日 B公司吸收合并A 吸收合并后A公司注销 b公司无其他子公司 问题1、那么B吸收合并算同一控制企业合并吗 2、2020.10.31是否需要编制合并报表还是单体的B公司报表 3、如果编制单体报表没有期初数据，合并报表的话是否需要编制期初数据

回答人：chenyiwei

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企业采购享受的现金折扣如何处理

4233、企业采购享受的现金折扣如何处理

提问人：业精于勤@荒于嬉 时间：2021-11-24 12:01:33

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请教陈版：该划拨何时取得控制权

4234、请教陈版：该划拨何时取得控制权

提问人：wangzimo2014 时间：2021-11-24 19:05:45

请教陈版本：
A公司与B公司的原股东约定，以货币资金买B公司的股权，在2020年6月30日前支付股权款，在2020年底的时候，款项还没有支付到位，但是在6
月30日，已经作了工商登记，变更了股权信息（双方都是国企业），该转让政府在2020年 6月20日已经批准，请问公司在2020年度应当并表吗？

回答人：chenyiwei

考虑双方对控制权转移（股权交割）具体如何约定及操作。可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-17（“付款超过50%”条款对合并日或购买 日确定的影响问题）”。

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公司买入和卖出股票

4235、公司买入和卖出股票

提问人：MONKEYQ 时间：2021-11-24 19:32:10

请教一下各位。A公司在购买和卖出股票时未在账上列示交易性金融资产，也未在账上列示投资收益，仅仅在账上以资金划转到证券户的方式，每
年年末核算一次划出和划入的合计数在银行存款下列示。现在银行存款下证券户出现负数，有股票的对账单，应该如何出调整分录，改为正确的呢

回答人：chenyiwei

理论上最彻底的方法当然是根据交易对账单逐笔更正调整；或者也可以根据期末证券账户内持有证券情况确定其期末持有证券的公允价值，结合资 金账户内资金的增减变动情况，剔除与买卖价格无关的其他变动后，估算出一个期间内买入、卖出的总金额，倒算本期买卖差价收益计入投资收 益。

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IPO分期付款股权激励

4236、IPO分期付款股权激励

提问人：fayepan 时间：2021-11-24 19:54:03

A 公司注册资本为 1380万元，为实施股权激励，设立持股平台——某有限合伙企业（以下简称“B 公司”）。A 公司实际控制人将其所持有一部分股权转让给持股平台，同时其作为合伙企业LP。2020年9月，股东会决议拟定授予高管股权，不设服务期，2020年10月办理工商信息变更，实际控 制人申报纳税。
由于高管一次难以筹集到足够多的资金，故约定在 2025 年 11 月 30 日分期付款给实际控制人，同时实际控制人口头承诺若最后一次股权转让权无法缴纳，可豁免缴纳股权款。
目前能确认该股权激励为期权，但是是否需要对最后一次股权转让款可豁免支付进行会计处理呢？若是，是以豁免日的公允价值与原确认的股份支 付授予日的公允价值之间的差额计入豁免当期的管理费用吗？

回答人：chenyiwei

转让价格是否现在已经确定下来？如果是，则最终实际控制人豁免最后一期转让价款应作为一项职工薪酬进行会计处理，即A公司按照实际豁免的 金额确认职工薪酬费用和资本公积。

提问人：fayepan 时间：2021-11-29 14:48:01

请问陈老师，请问是应该确认在授予日 还是豁免年度呢？

回答人：chenyiwei

在实际完成豁免（员工的还款义务实际解除）时点确认。

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新收入准则确认时点问题请教

4237、新收入准则确认时点问题请教

提问人：莫非_HH 时间：2021-11-24 20:25:19

请教陈老师！我司是一个快递柜运营公司，对于投放进快递柜的包裹，可以帮消费者免费保管12小时；但是，如果保管时间超过12小时，消费者 则需要支付一定的保管费。假设消费者在包裹入柜后20个小时才将其取出，支付保管费1元，那么请问，对于我司收到的这1元保管费，根据新收 入准则，应该如何确认收入：1）在收到时点全额确认收入？
在免费保管期限12小时内分摊确认收入？
在超出12小时的期限内(即20-12=8小时)分摊确认收入？

回答人：chenyiwei

实务中一般在消费者取走包裹并支付本次保管费时确认收入。
从理论上探讨，应合理估计在考虑免费时间后的保管总时长，对照公布的收费标准确定有权收取的服务费金额，分摊到包括免费保管时间在内的全 部保管时间。但在实际操作中，如果大部分包裹都可以在12小时内取走，则在免费保管期内不能确认收入（不满足可变对价估计的“极可能不会发 生重大转回”的限制条件），要到免费保管期限已过，才能按照实际已保管时间和对应的收费标准估计可有权收取的保管费金额，开始确认收入。

提问人：莫非_HH 时间：2021-11-28 22:06:47

陈老师，您最后一句话我想继续讨论一下。
公司快递柜中的包裹确实有80%以上都是在12小时内被取走。除了免费保管期内被取走的包裹，我们假设剩余的20%包裹，预计在15小时后被取 出，滞留费2元。那么根据您的理论，是不是：
第1-12小时内不能确认收入，只能在第13个小时起才能确认收入？
2）第13小时应确认的收入是2/151、2/1513或是2/3*1？

回答人：chenyiwei

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请教陈版，新租赁准则下转出租确认问题

4238、请教陈版，新租赁准则下转出租确认问题

提问人：pengjunbo 时间：2021-11-24 20:29:57

请教陈版，企业做转出租业务时，应该如何确认是否按融资租赁处理？
准则关于确认融资租赁的5个条件中提到的“租赁资产尚可使用寿命75%以上“”租赁资产公允价值90%以上“中，①”租赁资产使用寿命“在转出租情况 下是指资产本身的尚可使用寿命还是作为承租方租入资产的合同时长？②“租赁资产公允价值”是指资产本身公允价值，还是作为承租方确认的”使用 权资产账面价值“？
举例：企业作为承租方租入资产10年，年租金120万，预计资产尚可使用寿命为20年。企业又做转出租业务，作为出租方租出8年，年租金100
万。

回答人：chenyiwei

根据新准则规定，转租赁属于融资租赁还是经营租赁的判断，应当针对原租赁所形成的使用权资产，而不是原租赁的租赁物。因此此处的租赁资产 的公允价值、尚可使用寿命，分别是指原租赁项下使用权资产在转租赁的租赁开始日的公允价值、原租赁的剩余租赁期限。

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母子公司联合销售，收入确认问题

4239、母子公司联合销售，收入确认问题

提问人：陈J1150 时间：2021-11-24 23:35:41

陈老师，您好：
请教您一个问题，公司主要从事POCT行业智能便携式全自动生化分析仪的研发、生产和销售。母公司具有生化分析仪生产资质，子公司具有 试剂生产资质（不管是母公司还是子公司都只有其中一项资质，且只能各自卖具有资质的产品），但其实生化分析仪和试剂均需要配套使用，目前 由于政策不允许人医生化分析仪免费投放，故公司采取销售模式为母公司将生化分析仪按公允价值销售给经销商（公司没有直接销售给终端客户， 基本都是销售给经销商），同时子公司采取折扣方式销售试剂给经销商（折扣方式为将生化分析仪的销售金额折扣完后试剂恢复原价），账务处 理，是否按照生化分析仪和试剂的公允价值分摊两项履约义务的收入确认，但其发票金额与收入金额不一致，是否存在税务风险。

回答人：chenyiwei

在集团合并报表层面，由于两项销售高度关联，构成一揽子交易，故应将母子公司分别与同一客户签订的两个合同合并为一个销售合同，基于合并 后的单个会同进行会计处理，包括识别履约义务、分摊交易价格和确认各自履约义务的销售收入等。
这种情况可能导致合并报表层面分别确认的试剂和仪器销售收入与母子公司各自单独报表层面确认的收入金额不一致。但合并报表层面的结果并不 影响税务处理。

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转租赁 请陈版指导

4240、转租赁 请陈版指导

提问人：BWIN2019 时间：2021-11-25 04:02:58

请教陈版。A公司与房屋产权人签订10年期的租赁合同，尔后即转租给他人9年，A公司对该交易应该是要按转租赁处理的，但是不清楚的是，在9
年结束后，是直接当一般经营租赁处理了么？
另外还想确认下，在处理转租赁的时候，是不是我先按10年的承租合同算一个使用权资产，再按9年的转租赁算一个应收租赁款的现值，两者轧差 确认资产处置损益？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

对转租赁业务，应首先确定转租出租人是代理人还是主要责任人。只有当转租出租人是主要责任人时，才适用租赁准则对于转租赁的会计处理规
定，否则只是确认居间服务收入。
如果转租赁构成融资租赁的，则对于转租赁结束后原租赁的剩余租赁期的使用权，应作为一项“未担保余值”予以保留，不能随同转租年度的使用权 资产一并转销处理。因此原租赁下使用权资产的处置损益并不是主帖所说的“先按10年的承租合同算一个使用权资产，再按9年的转租赁算一个应收 租赁款的现值，两者轧差确认资产处置损益”。

提问人：BWIN2019 时间：2021-11-26 12:45:45

陈版，我再追问下，如果转租出租人是代理人的角色，那么对于其第一手租赁是不是就不按新租赁准则确认使用权资产和租赁负债了？

回答人：chenyiwei
一般理解是。

提问人：zhs7403 时间：2021-11-26 16:10:41

回答人：chenyiwei

作为应收租赁款的一部分。

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疫情期间根据政府管控要求停工发生的停工损失计入哪个科目

4241、疫情期间根据政府管控要求停工发生的停工损失计入哪个科目

提问人：一云 时间：2021-11-25 09:09:06

陈老师：疫情期间，工厂根据疫情管控要求停工发生的停工损失计入哪个科目？ 计入营业外支出吗？ 有相关文件规定吗？
一云

回答人：chenyiwei

此问题没有明确规定。一般理解，停工期间仍需要发生支出一般是固定支出，如固定资产折旧、必要的机器设备维护费、人员的固定工资等，这些 支出一般应计入管理费用处理，因为即使没有疫情，这些支出也还是要发生的。但是，目前IPO和上市公司实务中，是有窗口指导意见允许上市公 司将此类停工损失作为非经常性损益，以及将获得政府的纾困援助（包括税费减免）不作为非经常性损益的做法。

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集团内并购的医院和养老院等非营利性机构的内部抵消问题

4242、集团内并购的医院和养老院等非营利性机构的内部抵消问题

提问人：wang060602 时间：2021-11-25 09:46:05

求教陈版主，我集团内下属子企业向近年来收购来的医院和养老院（这些机构都是非营利性事业法人，主要客户面向的也是向社会）销售药品和医
疗器械，是否需要在集团合并层面进行收入额的抵消，如需要进行抵消，内部未实现收益是否也要冲回？谢谢！

回答人：chenyiwei

这些医院、养老院等是否纳入本集团的合并报表范围？如果是，则按照编制合并报表时对集团内部交易及其未实现损益的一般处理原则，予以抵销 处理。

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按照成本法确认履约进度

4243、按照成本法确认履约进度

提问人：aizhishenl 时间：2021-11-25 10:04:59

案例：
2×18年10月，甲公司与客户签订合同，为客户修一栋办公楼，包括安装一部电梯，合同总金额为100万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，
其中包括电梯的采购成本30万元。
2×18年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到2×19年2月才会安装该电
梯。截至2×18年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本
5万元。
假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造； 甲公司采用成本法确定履约进度；上述金额均不含增值税。
本例中，截至2×18年12月，甲公司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元），甲公司认 为其己发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。在该合同 中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了 电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收 入。
因此，2×18年12月，该合同的履约进度为20%[（40-30）/（80-30）]
应确认的收入和成本金额分别为收入44万元[（100-30）×20%+30]和成本40万元[（80-30）×20%+30 ]
问题：

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实质合并破产重整时子公司是否纳入合并范围？

4244、实质合并破产重整时子公司是否纳入合并范围？

提问人：sybspxcpa 时间：2021-11-25 10:08:46

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求助陈版主：关于新租赁准则建筑行业运用

4245、求助陈版主：关于新租赁准则建筑行业运用

提问人：我就是我5 时间：2021-11-25 10:13:19

建筑施工企业A租入挖机、架管等设备，租赁期限超过一年，且金额按月据实结算，即存在每月都不一致的情况（每月支付当月价款的70%）
请问：
该类业务是否属于租赁准则规范

回答人：chenyiwei

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担保费收入确认时点

4246、担保费收入确认时点

提问人：Joe-1 时间：2021-11-25 10:13:39

请教陈版，我公司为政府平台融资性担保公司，专门向农户贷款提供担保，一次性收取3年的担保费，请问担保费是一次性确认收入还是按照实际 归属期间摊销确认收入，同时收取的预收担保费应列示什么科目？（合同资产，一年内到期的非流动负债，非流动负债？）

回答人：chenyiwei

如果采用保险合同会计模式，则一次性确认收入，后续计提未到期责任准备金；如果采用金融工具准则下的财务担保合同会计模式，则分摊确认收 入。后一情形下，预收的担保费应确认为合同负债。

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视同销售业务是否符合确认收入准则

4247、视同销售业务是否符合确认收入准则

提问人：xmfinn 时间：2021-11-25 10:29:31

有审计人员提出判断，说我司的视同销售不符合收入确认准则要求，属于虚增收入，为此想咨询下各位大师。
我们视同销售的业务是将购进的货物赠送给客户，有用于促进销售，即达到一定的销售量可以取得一定的奖励，这类也有类似于返利，有用于招待 使用的部分，有用于样品的部分。
我们的会计处理是： 借：销售费用
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）

回答人：chenyiwei

这种情况不应同时在一笔分录中出现销售费用和主营业务收入。

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不同情形下破产重整时子公司是否纳入合并范围？

4248、不同情形下破产重整时子公司是否纳入合并范围？

提问人：sybspxcpa 时间：2021-11-25 10:37:47

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关于公司主营业务认定

4249、关于公司主营业务认定

提问人：erica6 时间：2021-11-25 10:57:28

大家好，有一家公司 是文化传媒有限公司
经营范围如下 许可项目：网络文化经营；电子出版物制作；出版物出版；出版物批发；出版物零售；出版物互联网销售；电视剧发行；电视剧制作；互联网信息服务（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）一般项目：组织文化艺术交流活动；版权代理；软件开发； 动漫游戏开发；信息技术咨询服务；文艺创作；广告设计、代理；广告制作；电影摄制服务（除许可业务外，可自主依法经营法律法规非禁止或限 制的项目）
我想问一下，购买作家小说版权是属于无形资产还是主营业务成本 （版权购买后用于再次开发或者出售），如果说属于无形资产，那什么样的情况下属于公司的主营业务成本呢？（目前主要业务就是购买作家或者工作室的小说版权）

回答人：chenyiwei

根据购入时预期的不同用途分别考虑。
预期将用于出售或者单次排他授权的，一般作为存货核算，实现销售或授权时一次性确认收入、结转成本。
预计可用于多次授权的，确认为无形资产，并在合理确定的受益年限内摊销。所取得的授权收入也属于主营业务收入。

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非经常性损益表所得税影响额的计算

4250、非经常性损益表所得税影响额的计算

提问人：_冰人 时间：2021-11-25 11:01:20

请教一下，关于非经常性损益表中，所得税影响额，是否需要考虑税会差异的调整？
比如，营业外收入1万，营业外支出5千，但这个营业外支出是行政罚款不能税前扣除的。这时，非经常性损益表中，所得税影响金额是1万25%，
还是（1万-5千）25%？
求教。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题5-4-13（关于非经常性损益的所得税影响金额）”、“问题5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计 算）”。这里的所得税影响既包括对当期所得税费用的影响，也包括对递延所得税费用的影响。
对于不能在税前扣除的非经常性损益项目，且属于永久性差异的，则无所得税影响。

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子公司股份向其职工授予限制性股票，合并报表如何处理？

4251、子公司股份向其职工授予限制性股票，合并报表如何处理？

提问人：一云 时间：2021-11-25 11:09:26

陈老师：
证监会会计监管报告中提到： 实务中，上市公司的子公司以子公司股份向其职工授予限制性股票，授予日上市公司在合并财务报表层面应确认限制性股票回购义务。上市公司应根据子公司发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额计入其他应付款及少数股东权益。
——–请问，上市公司在合并层面应如何处理？ 是将自己持有的部分借记：库存股 将子公司少数股东持有部分 借记：少数股东权益 然后合并贷记：其他应付款 吗？
一云

回答人：chenyiwei

合并报表中，“库存股”只能用于反映由合并集团自身持有的母公司股份或者存在回购义务的母公司股份，对于存在回购义务的子公司股份，不能使 用“库存股”会计科目和报表项目。合并报表层面在确认子公司限制性股票的回购义务时，应借记“少数股东权益”代替“库存股”。不区分自己持有部分 和少数股东持有部分。

回答人：chenyiwei

合并报表中，“库存股”只能用于反映由合并集团自身持有的母公司股份或者存在回购义务的母公司股份，对于存在回购义务的子公司股份，不能使 用“库存股”会计科目和报表项目。合并报表层面在确认子公司限制性股票的回购义务时，应借记“少数股东权益”代替“库存股”。不区分自己持有部分 和少数股东持有部分。

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请教陈版和各位同仁，关于限制性股票和递延所得税

4252、请教陈版和各位同仁，关于限制性股票和递延所得税

提问人：zhuazhuazhua 时间：2021-11-25 14:02:35

《上市公司执企业会计准则解析（2020）》中股份支付章节案例9-11中对于限制性股票产生的费用计提了递延所得税，具体情况如下：一、案例 背景
A上市公司在2x17年1月1日授予职工1,000万份限制性股票股权激励计划，服务期限条件为2年，A公司预计1,000万份限制性股票在2年后均可行 权。限制性股票的授予价格为10元/股，A公司股票在授予日的市场价格为18元/股。经测算，限制性股票在授予日的公允价值为9元/股。假定A公司 满足确认递延所得税资产的条件，适用的所得税税率为25%。
问题：A公司应如何核算该股权激励计划的递延所得税影响？
二、会计处理
（一）假设A公司股票在2x17年12月31日的市场价格为17元/股，A公司估计未来可税前抵扣的金额为7元/股(17-10),未来可税前抵扣的总额为7,000
万元(1,000x7)A公司确认递延所得税的会计处理如下：
借：递延所得税资产(7,000x1/2×25%) 875
贷：所得税费用 875
（二）假设A公司股票在2x18年12月31日的市场价格为22元/股，A公司估计未来可税前抵扣的金额为12元/股(22-10),未来可税前抵扣的总额为
12,000万元(1,000×12).A公司估计未来可税前抵扣的金额（12,000万元）超过等待期内确认的股份支付费用(累计为9,000万元)，超出部分(12,000-
9,000=3,000万元)形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益。A公司确认递延所得税的会计处理如下
借：递延所得税资产(12,000×25%-875) 2,125
贷：所得税费用(9,000×25%-875) 1,375
资本公积一一其他资本公积(3,000x25%) 750
三、依据
中国证监会《2013年上市公司年报会计监管报告》指出：“根据相关税法规定，对于带有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则 的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价格与激励对象 支付的行权价格之间的差额。因此，上市公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。根据会计准则的相关规 定，上市公司根据期末存在的信息估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预 计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。”
四、问题
IPO过程中授予的没有等待期的限制性股票产生的费用是否可以运用上述政策确认递延所得税呢？
目前来说大部分企业都没有确认相关所得税，是否是因为：①立刻可行权的限制性股票没有了业绩条件和服务条件；②由于没有等待期，相 当于授予日立刻可行权，当期就可以抵扣。
但是实际情况中虽然没有明确的服务期限制和业绩条件，但是一般情况下IPO 授予的限制性股票需要上市后才可交易，中途退出需要返还给实控人，这是否属于一种限制条件呢？如果可以确认递延所得税，是否为员工出售时转回递延所得税？

回答人：chenyiwei

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政府的落户奖励

4253、政府的落户奖励

提问人：羽殇醉月mio 时间：2021-11-25 14:06:33

企业收到政府的落户奖励和搬迁补贴，全额计入其他收益。看了企业和政府签订的合同，说到10年内迁出或者抽走注册资本，需返还落户奖励和 搬迁补贴。
请问：这种规定下收到的补贴可以全额计入本期损益吗？这种算不算日常经营活动的补贴，计入营业外收入还是其他收益？

回答人：chenyiwei

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自行研发的无形资产后续摊销计入管理费用？

4254、自行研发的无形资产后续摊销计入管理费用？

提问人：bearsissi 时间：2021-11-25 14:36:44

陈老师，您好！我司自行研发的无形资产后续摊销，有以下疑问：
①是计入“管理费用”核算，但报表列示在“研发费用”中；若该无形资产研发专用，是计入“研发费用”核算，报表列示在“研发费用”？
②若用于新产品中，为什么不考虑计入营业成本？
③摊销方法，采用年限摊销法？
计入管理费用的依据是：根据财会[2019]6号文，“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开 发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分 析填列。

回答人：chenyiwei

如果是用于生产经营活动的技术类无形资产，则其摊销计入相关产品的生产成本或者制造费用是更合理的做法。并不一定只能摊入管理费用。我理 解，财会[2019]6号文是规范财务报表列报问题，不应将其扩充到日常的确认、计量和会计核算问题。

提问人：bearsissi 时间：2021-12-01 18:00:45

谢谢陈老师回复，用于生产经营活动的技术类无形资产摊销计入生产成本或者制造费用，是采用产量法或者摊销年限法更合适？如果采用产量法， 实际操作比较困难。求老师指点！

回答人：chenyiwei

提问人：bearsissi 时间：2021-11-28 10:22:27

我司自行研发的无形资产后续摊销，有以下疑问：
①是计入“管理费用”核算，但报表列示在“研发费用”中；若该无形资产研发专用，是计入“研发费用”核算，报表列示在“研发费用”？
②若用于新产品中，为什么不考虑计入营业成本？
③摊销方法，采用年限摊销法？
计入管理费用的依据是：根据财会[2019]6号文，“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开 发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分 析填列。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第6号——无形资产》第十七条：“无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外”。
如果该无形资产系直接用于制造产品或提供劳务的，则其摊销额应计入制造费用或者生产成本。并非所有无形资产摊销都计入管理费用或者研发费 用。

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请陈版主指教相关投资性房地产问题

4255、请陈版主指教相关投资性房地产问题

提问人：LYBSJS 时间：2021-11-25 15:27:03

A公司在X市已10亿取得一片土地，目前按照无形资产进行核算，土地证已取得，土地证附记中有规定项目商业办公楼自用面积不得低于面积的70%，自规划验收日10年后可整体装让，剩余商业办公楼和商业部份可分割销售。
公司于2017年初开始建造截至2017年末完成工程1个亿，期末在建工程核算。
2018年3月公司管理层决议该楼部份用于出租，故2018年将3月将在建工程1一个亿中的3000万转换为投资性房地产，并进行评估，评估增值1000 万。账目处理其他综合收益1000万，投资性房地产-成本3000万，公允价值变动1000万。2018年年末经核算出租部份实际成本花费500万，年末评 估增值2600万。故账目投资性房地产-成本-3500万，公允价值变动3600万。其他综合收益1000万，公允价值变动损益2600万。
请问陈博士，（1）上述会计处理是否存在问题。（2）如果企业在建成时点计入投资性房地产3600万的公允价值变动均将进入其他综合收益，两 份报表对当期利润的体现差异很大，这样处理从会计角度怎么理解。在建期划入投资性房地产的合理性（3）土地是否也应当合理划分一部分到投 资性房地产。

回答人：chenyiwei

这样做理论上是可以的，但一般情况下，在建中的投资性房地产即采用公允价值计量的情况较少见。在《讲解2010》中也提及：“采用公允价值模 式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括企业首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定但预期 该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（两者孰早），再以
公允价值计量。”。但不论何时开始用公允价值计量，都应将自转换日起的公允价值变动计入损益和留存收益。主帖中“如果企业在建成时点计入投
资性房地产3600万的公允价值变动均将进入其他综合收益，两份报表对当期利润的体现差异很大”的疑问不应存在。
土地也应按比例划分部分到投资性房地产，否则不包含土地的投资性房地产公允价值事实上是不能确定的。

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工程质保金不再支付冲减固定资产或者计入营业外收入？

4256、工程质保金不再支付冲减固定资产或者计入营业外收入？

提问人：bearsissi 时间：2021-11-25 15:28:53

陈老师，您好！我司是制造业，几年前厂房工程建设完毕已结转至固定资产，因我司对工程施工不满意，我司请其他工程公司维修多次，合同款的 5%一直未支付，年初双方诉讼，双方就合同款的4%扣除我方的维修费用后支付给了施工方，现就1%部分，双方达成一致，不再偿付。我有以下 疑问：
①合同款4%扣除维修费用后，我司冲减固定资产原值，账务处理是否正确？
②合同款1%，我司不再支付，是继续冲减固定资产原值，或者应付账款作为不再支付的款项计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

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客户退货给予的赔偿款

4257、客户退货给予的赔偿款

提问人：bearsissi 时间：2021-11-25 15:31:38

陈老师，您好！我司向客户A出售M产品，已发货后，A想要退货M产品（M产品是新产品，可能是生产不达客户标准），采购N产品。双方鉴于 此，商量一致，由客户A支付3万多的赔偿款，作为退货补偿。
M产品是定制化产品，大概率是需要改装才可向第三方出售，但目前尚不确定后期，M产品是用于研发测试，或者向第三方出售，我司能否将3万 多的赔款款，计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

首先，收回的M产品应按原成本与可变现净值孰低作为入账价值，与原成本之间的差额（如有）确认为资产减值损失。 其次，3万元补偿款首先用于冲减上段中确认的资产减值损失，如有剩余的则作为营业外收入。

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陈版主：新收入准则前的已完结成本，结算时核减合同额是冲成本吗？

4258、陈版主：新收入准则前的已完结成本，结算时核减合同额是冲成本吗？

提问人：lanzhihui 时间：2021-11-25 16:20:02

陈版主：适用新收入准则前发生的业务，在适用新收入准则后与供应商进行费用（服务）结算，但是由于供应商的问题，双方协商对合同额进行核
减，请问此时的账务处理是应计入营业外收入还是冲减成本呢？

回答人：chenyiwei

如果由于供应商的履约瑕疵，导致本企业发生损失，且该损失已经计入损益的，则核减的合同金额首先冲减该损失的入账项目（在达成协议当期冲 减，不追溯前期），如核减金额大于2已计入损益的损失金额的，则超出部分冲减相关的采购成本或者销售成本（也是在达成协议当期冲减，不追 溯前期）。

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请教陈版主关于公寓经营权转让的会计处理问题

4259、请教陈版主关于公寓经营权转让的会计处理问题

提问人：liyt8891 时间：2021-11-25 16:42:58

甲公司拥有A和B两个地块，并计划在两个地块上建设公寓，但缺少建设资金。甲公司和乙公司签订《代建开发合同》，根据合同约定，乙公司负 责公寓建设资金先行投入以及其他工程建设管理职能，项目建设完成后，甲公司授予乙公司A地块上所有公寓70年经营权（乙公司无需另行支付对 价，对公寓运营的收入和成本自负盈亏）；另外，甲公司可选择授予乙公司B地块上所有公寓70年经营权（乙公司需每年向甲公司支付包干费用， 且甲乙双方另行签订另行签订运营服务合同）。问题：
乙公司获取A、B两个地块上公寓70年经营权后，需如何进行会计处理？
若乙公司获取A地块上所有公寓70年经营权后，又将上述70年经营权转让给丙公司（丙公司获取经营权后，对公寓运营的收入和成本自负盈
亏），并一次性收取全部价款，请问乙公司可否一次性确认收入？

回答人：chenyiwei

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设备采购合同被判继续执行账务处理问题

4260、设备采购合同被判继续执行账务处理问题

提问人：业务问题 时间：2021-11-25 17:03:55

A公司由于经营不善，已提交法院申请破产清算，但由于某些原因法院一直还未正式受理。现A公司有一个设备采购合同，已预付50%，由于A公 司已准备破产清算，设备采购回来也没什么用，故A公司准备处置该设备，由于该设备是高度定制，所以很难处置，就算很低价格也无人需要，因 此A公司准备单方面终止该合同，设备不想要了，预付款也不想退回，剩余款项也不想支付了。故设备供应商向法院起诉要求A公司继续执行该采 购合同，且法院判定要求A公司继续执行合同。由于该设备很难处置，且运回后还要发生其他费用，故A公司准备支付剩余50%款项后，要求该设 备供应商不用将设备运回A公司。
请问各位老师，截止年底，如果剩余的50%款项还未支付，则预付的50%款项应该在报表上如何列示？（是作为其他应收款并计提坏账，还是列示 在建工程？）来年，支付剩余50%款项后的账务处理又是怎样？（可否直接进费用并列示为非经，还是入固定资产后进行资产处置？）

回答人：chenyiwei

在法院判决或者与供应商协议确定需支付50%剩余款项后，可以将该支付义务予以计提，相应增加在建工程成本，但同时应对增加后的在建工程成 本谨慎计提减值准备（不排除全额计提）。

提问人：业务问题 时间：2021-12-01 11:36:17

非常感谢陈版主。另该设备应该就不会到货了的，也能通过在建工程进行减值吗？如全额计提减值了，后续无实物情况下能直接进行处置吗？这边 的会计事务所建议是预付的50%挂在建工程（后续考虑减值），剩余50%可以直接进费用，同时挂一笔负债，个人觉得同一笔合同分成这样两块入 账总感觉有些不妥。

回答人：chenyiwei

如果预计不会到货，则转入其他应收款，计提信用减值。

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取得不构成业务的资产，包含负债时，如何按相对公允价值进行分配

4261、取得不构成业务的资产，包含负债时，如何按相对公允价值进行分配

提问人：一车番茄 时间：2021-11-25 17:05:23

请教陈版及各位前辈，看到一个案例解析，有些不太明白
案例简述：甲公司购买80％乙公司股权，购买成本1000万，子公司固定资产公允价800万，账面价700万，无形资产公允价200万，账面价
150，负债公允价和账面价均为200万。假设达到控制但不构成业务。
解析：按相对公允价分配，由于承担了负债义务，购买成本实际为1000万加负债公允价2000.8=160万，为1160万。固定资产按相对公允价值
比例分配结果为928万（11600.8），无形资产分配结果为232（1160*0.2）万。

回答人：chenyiwei

80%股权购买成本1000万，说明乙公司100%净资产的公允价值是1250万元。在此基础上，加上负债公允价值200万，得到资产公允价值总额为
1450万元。该1450万元再按各项非金融非货币资产公允价值的相对比例（800：200）分摊，得到固定资产1160万元，无形资产290万元。另外合 并报表层面还有少数股东权益250万。
即合并抵销分录为： 借：账面净资产 650
借：固定资产 460（=1160-700） 借：无形资产 140（=290-150） 贷：长期股权投资 1000
贷：少数股东权益 250

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请教陈版主，因银行开发客户，企业无偿获得软件使用权，如何进行财税处理？

4262、请教陈版主，因银行开发客户，企业无偿获得软件使用权，如何进行财税处理？

提问人：冰壶亮剑 时间：2021-11-25 17:29:48

甲公司（甲方）、乙银行（乙方）和丙软件厂商（丙方）签署三方协议约定：①为提升甲公司的信息化水平，丙软件厂商为甲公司提供ERP软件开
发服务，总金额为100万元；
②款项由乙银行承担并直接支付给丙软件厂商，丙软件厂商直接开票给乙银行；
③开发完成后，软件的知识产权归丙软件厂商，软件的所有权归乙银行，并交由乙公司及其下属分、子公司永久使用，在不侵犯丙方知识产权的前 提下，使用时间、方式等不受丙方限制；
④同时约定，甲公司与乙银行开展为期3年的合作，合作内容如下:a.甲公司应将乙银行作为战略合作银行，作为甲公司的主办合作银行，同类产品 和服务优先选择与乙方合作；b.合作期内，甲方在乙方的日均存款、人民币业务结算量、对公账户数量在全部银行机构份额中保持首位；甲方在乙 方的国际业务结算量份额在全部银行机构份额中保持首位；……

回答人：chenyiwei

首先要确定：如果合作协议中的业绩指标不达标，则甲公司是否需要将该软件的开发成本全部或按比例退还给乙银行？如果需退还的，则应将仍存 在退还可能性（不论大小）的软件开发款确认为负债，解除退还义务后转入营业外收入。

提问人：冰壶亮剑 时间：2021-12-01 22:10:20

谢谢陈版主，还是有如下疑惑：
银行并非实质上的无偿赠送，是有一定的营销推广和绑定客户意图，那么是否满足捐赠或赠送的条件呢？如果不满足，能否还计入营业外收入
呢？
假若计入营业外收入，在所得税汇算清缴时应如何考虑？
后期摊销是否正常摊销呢？

回答人：chenyiwei

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BOT项目扩建及提标改造

4263、BOT项目扩建及提标改造

提问人：hanjiangliye 时间：2021-11-25 19:29:19

公司的BOT项目提标及扩建工程由业主方（政府）通过专项资金拨款的方式建设，同时工程概算、预算、结算和财务决算报告等内容均要接受业 主方审核，是否需要按照解释14号规定确认建造期收入？

回答人：chenyiwei

是否确认建造期收入，依据是对于本会计主体是作为“主要责任人”还是“代理人”的判断，而与资金来源、政府方的监管等无必然联系。
虽然解释14号规定“社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第14号——收入》确定其身 份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产”，而不再一刀切地规定“项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他 方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产”，但对于项目公司是否确 认建造合同收入的问题仍需从严把握。
对于项目公司能否作为主要责任人确认建造收入和成本，不能仅仅根据合同形式判断，即使合同形式约定了项目公司是主要责任人，但其实可以轻
易地转移到总包方的，政府实施机构也不会找项目公司的，所以总包方成立的子公司作为PPP项目公司时，项目公司作为代理人的可能性比较大。
在项目公司自身报表中，也应当基于相同的原则考虑其是主要责任人还是代理人，理论上不能仅仅依据项目公司自身是否直接提供了建造服务来判 断，但也不能仅仅因为PPP合同中项目公司通常具有法律上的主要责任人身份就认为必定可以采用总额法。个人理解，虽然项目公司是PPP合同中 建造和运营服务的首要责任人，但可以参照《中审众环研究2020》之“问题2-1-75（联合体牵头方的收入确认是“总额法”还是“净额法”）”中的讨
论，对项目公司明显不具备提供建造、运营服务能力，但可以较为容易地将该等责任转嫁给其母公司或其他分包商的情况，考虑将项目公司作为代 理人（只是其母公司或者其他分包商向政府方提供基础设施建造服务的载体或通道），按净额法确认收入。但不论如何，不影响其母公司合并报表 层面的处理。
如果经过谨慎考虑后，确认项目公司为主要责任人的，则虽然财政部会计司发布的相关“应用案例”中有5%毛利率的举例，但对于建造、管理等全 部外包的项目公司，还是倾向于按零毛利原则计量收入和成本。这样在解释14号的首次执行日不会涉及到对留存收益的调整。

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请教陈版医疗行业合作医疗的业务模式

4264、请教陈版医疗行业合作医疗的业务模式

提问人：xy007007 时间：2021-11-25 20:00:14

甲公司为医疗门诊，乙公司为健康咨询公司，甲公司与乙公司开展合作医疗。由甲公司提供诊疗治疗场所、医疗设备器材、耗材、药品等，乙公司 提供坐诊医生，甲公司按月与乙公司结算合作费用，如为甲方提供客户，结算费用=（门诊费用+治疗费用-药耗品费用）60%；如为乙方提供客 户，结算费用=（门诊费用+治疗费用-药耗品费用）70%。另，甲方负责购买医疗机构责任保险，覆盖乙方多点执业的医生。如发生医疗纠纷，乙方配合甲方积极处理，明确定性的医疗纠纷，全责方负责；不能明确定性的按双方分配收益比例共同承担赔偿责任。

回答人：chenyiwei

如果该项合作业务不单独设立独立的运营公司，而是在甲的体内运作（不论是否独立设置账套），以甲的名义对外订立合同和发生法律关系，则甲
应将该合作业务的全部收入成本均纳入甲自身的法定报表，归属于乙的收益作为该项目的成本处理。

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业务合并中短期借款问题

4265、业务合并中短期借款问题

提问人：の′誹喌難怋 时间：2021-11-26 00:19:27

陈老师，请教下下述项目组的判断是否正确：
A公司业务重组过程中计划将账面应收账款、预收账款、存货、固定资产等经营性资产及短期借款、应付账款、预收账款等经营性负债无偿划转给 B公司，同时公司人员转入B公司，从而形成业务合并。
短期借款对应的银行因为银行内部审核流程的原因，要求由A公司归还短期借款，再重新放贷款给B公司，需由A公司承担债务，但实质其同意债 务转移。
该短期借款无法转移债务人原因为银行内部审核原因引起，要求必须先归还，才能重新放贷，从而实现债务转移。企业计划通过与银行沟通，获取 书面证明，沟通的内容大致为“因银行内部监管的原因，该借款无法转移，但实质同意转移”。通过该证明，A公司实际代B公司支付短期借款，后续 财务处理如下：
1 、 A 公 司
（1）、归还短期借款 借：其他应收款-B公司
贷：银行存款
（2）、收到B公司归还代垫借款借：银行存款
贷：其他应收款-B公司
2 、 B 公 司
、业务重组
借：应收账款借：预付账款借：存货
借：固定资产 贷：短期借款 贷：应付账款 贷：预收账款 贷：资本公积
、取得银行借款借：银行存款
贷：其他应付款-A公司
支付A公司代垫借款借：其他应付款-A公司
贷：银行存款

回答人：chenyiwei

项目组的理解基本合理。

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关于资产入账价值问题

4266、关于资产入账价值问题

提问人：北方守望者 时间：2021-11-26 01:43:48

陈老师：我公司购买了70台电脑，价值是70万，签订买卖合同，合同约定电脑单价10000元/台，合同签订后30天内交货，后因供应商未按时交 货，故直接按照合同约定追究对方违约责任罚了对方35000元（实际未收款），并让对方按照扣除违约金罚款后的金额66.5万开票，供应商也同 意，故我公司按照66.5万向对方付款。这个业务我能否按照发票金额66.5万元入账（即每台电脑按照9500元/台入固定资产），而实际未收到的3.5 万元违约金不作任何处理。

回答人：chenyiwei

可以这样处理。因供应商履约瑕疵而无需支付的款项冲减相关资产的取得成本。

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求助陈版：境内管理企业替境外企业在境外代理投广无企业抬头发票的账务和税务问题

4267、求助陈版：境内管理企业替境外企业在境外代理投广无企业抬头发票的账务和税务问题

提问人：Winkeytan 时间：2021-11-26 10:42:30

求教陈版及各位大神：
B企业（境外）从事货物贸易但本身没有员工，其关联公司A企业（境内）为其提供市场管理（网上营销、销售单管理、客服、售后、广告、内容
创作等等）、代理运输（外包给其他物流商并由A企业代为结算）相关服务，并确认提供服务相关的各项成本。
其中，B企业在境外投放广告，但只能绑定境内个人扣款，且因此只能开具个人抬头的invoice（即：无法开具境内发票，也无法开具A企业或B企
业抬头）。集团内的境内员工（部分非A或B企业的员工）用其个人完成了支付，请问：

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请教陈版，新租赁准则下可变租金的问题

4268、请教陈版，新租赁准则下可变租金的问题

提问人：rationticsong 时间：2021-11-26 13:10:45

1>关于可变租金的确认：我有一家公司和关联方签订了一个15年的办公楼租赁合同，约定了前5年的具体租金，第6年到第15年的租金未具体约 定，协议约定根据到时双方一致同意的市场租金确定。想问使用权资产和租赁负债是根据5年确认，还是根据15年确认，如果是15年的话，第6年 到第15年的租金如何确定呢？
2>关于转租确认融资租赁的问题：公司同时将这栋办公楼转租给各第三方公司，目前出租率在85%左右，每一家租赁期限不一致，最长的有15
年，大约占总转租合同金额的45%。考虑到最长15年的租约占原租赁合同的100%，想问下这一块是否需要单独拆分确认为融资租赁？

回答人：chenyiwei

首先建议合理确定“租赁期”，关注第6～15年的租赁对双方是否具有约束力，届时6年后继续续租的可能性大小等。
如果确定会计上的租赁期为15年的，则建议参照取决于指数或比率的可变租赁付款额处理。按照未来市场租金计算的租金也可以看作是取决于指 数（物价指数）的租赁付款额。按照此类租赁付款额的一般处理原则，是在资产负债表日按照当日的挂钩指数计量，后续根据指数变动情况，对租 赁负债和使用权资产账面价值进行调整。

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关于新租赁政策变更衔接规定累积影响数的理解

4269、关于新租赁政策变更衔接规定累积影响数的理解

提问人：rebxhh 时间：2021-11-26 15:06:20

求助陈版主及各位大佬：
关于新租赁准则政策变更三种衔接规定中，累积影响数的理解：
新租赁准则规定的三种衔接办法，主要规定的是在首次执行日资产负债表使用权资产和租赁负债的初始计量，是否按照完整租赁期应付租赁款、剩 余租赁款计算，并且在剩余租赁款计算法之下如何计量使用权资产的规定，而实际三种方法都要求按照准则累积影响数调整年初留存收益。对于累 计影响数的理解，应理解为：按照新准则，在以前年度应计入损益的摊销+财务费用-以前年度按旧准则已经计入损益的租赁支出（即，轧准由于新 准则前期应计的损益）；还是应理解为：在首次执行日20210101按照衔接规定计量使用权资产和租赁负债时，两者净额间（使用权资产原值-累计 摊销 Vs. 租赁负债应付租赁款-租赁负债未实现融资费用）的差异调整以前年度损益调整（即，仅轧准资产负债表，差额计以前年度损益）？个人理解如果是前者，对于企业全部期间的未分配利润累积余额是调整正确的，如果是后者，那么调整后企业的未分配利润就不能反映以前年度的实际 财务状况。并且如果是后者调整方法的情况下，如果选用按剩余租赁付款额计算租赁负债并不调整可比数据的方法中的第二种使用权资产计量方法
（即使 使用权资产=租赁负债），那么期初调整中，以前年度损益调整数为0。

回答人：chenyiwei

你说的两种做法，如果计算过程和结果准确，则理论上最终结果应当是一样的。
如果选用按剩余租赁付款额计算租赁负债并不调整可比数据的方法中的第二种使用权资产计量方法（即使 使用权资产=租赁负债），则这种情况下
对首次执行日留存收益的影响一般为零。

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请教陈版，关联公司开具应付票据后贴现票据合并范围如何列示？

4270、请教陈版，关联公司开具应付票据后贴现票据合并范围如何列示？

提问人：vita_c 时间：2021-11-26 15:45:21

请教陈版，1、母公司A，用1000万的存单在银行质押后开具1000万银行承兑汇票（列示应付票据），然后背书给子公司B(AB之间本身有购销关 系），子公司B将银行承兑贴现。这时在合并层面，最后是列示为应付票据1000万，还是需要把应付票据1000调整为借款或是其他流动负债列 示？感觉在集团层面，确实还有对外支付1000万的应付票据的义务，是否还是列示在应付票据？

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请教陈版主：关于业绩对赌和商誉减值测试

4271、请教陈版主：关于业绩对赌和商誉减值测试

提问人：zhoudianrun1982 时间：2021-11-26 15:48:23

陈老师，您好!
现在我们项目组遇到一个问题，关于收购主体的业绩对赌，原来被收购方只生产销售AB两类产品，现在增加了C产品，C产品是被收购方新开拓的 业务。那么在计算对赌业绩的时候是否需要包含C产品产生的业绩？另外，因为C产品所在的资产组与AB不属于相同的资产组，那么我们在对商誉 进行减值测试的是否需要包含C产品所在的资产组？之前年度因为没有C产品的资产组，那么，如果包含，岂不是商誉减值测试的资产组发生了变 化？

回答人：chenyiwei

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投资方只享有股权不享有收益权，账务、税务如何考虑

4272、投资方只享有股权不享有收益权，账务、税务如何考虑

提问人：xzwcy 时间：2021-11-26 15:54:45

甲、乙两方股东成立项目公司，合作协议约定甲、乙双方对本项目进行收益权合作。该项目公司由甲方100%持股，工商登记仅登记甲方，甲方履 行注册资本金实缴义务，乙方仅享有项目公司 20%的收益权。
请教陈版，该公司出资是否需一直作为其他应付款核算？今后到了可以分红的阶段，直接将利润作为利润分配支付给乙方，是否有税务风险？

回答人：chenyiwei

如果项目公司的资本金均由甲方缴纳，据此甲方名义上享有100%股权，则乙方享有20%收益权的依据是什么？乙方向项目公司投入了哪些资源？
这些资源是否符合确认为项目公司资产的条件，能否合理地采用货币计量？
可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-132（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）”。

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请教房地产开发企业成本分摊原则

4273、请教房地产开发企业成本分摊原则

提问人：ggzijue 时间：2021-11-26 16:21:47

背景：企业为从事房地产开发业务的上市公司，房地产开发项目成本分摊原则一贯为按照住宅和车位的预计收入占比对土地成本及建设成本进行分
摊，高层、洋房、商业按照建筑面积占比对土地成本及建设成本进行分摊。
公司新承接建设一个项目，建设两个配建、三个公寓、三个可售商业，预计建成后其中一个配件由政府回购，三个可售商业、一个配件及三个 公寓先进行出租（土地出让合同中规定了该地为租赁用地）。由于业务特殊，区别于该公司的其他房地产业务，公司难以合理预期出租收入，在分 摊土地成本时未按照已执行原则按住宅和车位预计收入分摊成本。
公司就该项目的分摊原则：

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政府土地收储相关会计处理

4274、政府土地收储相关会计处理

提问人：ggzijue 时间：2021-11-26 16:22:44

政府因整体规划，收储房地产开发企业尚未开发的土地，土地账面成本6千万，评估价2亿元，企业与政府签订土地出让合同，约定政府向企业支 付上述地块的土地补偿费按2亿元（与评估价相等）收购土地，土地补偿费用包括但不限于土地使用权、地上建筑物、构筑物，清偿与土地收储相 关的各项费用，企业生产调整损失、搬迁及相关安置费用。协议约定土地收储协议签订后，政府将该宗土地挂牌出让后向企业支付土地价款。截止 目前公司凭土地出让协议，不动产注销核准登记证明进行会计处理，确认主营业务收入2亿，结转主营业务成本6千万。尚未办理完与政府的交接 手续，政府尚未将土地重新挂牌，尚未支付款项。请教，公司确认收入的会计处理是否正确，如果正确，仅以取得不动产注销核准登记及土地出让 协议作为收入确认时点是否合理。上述业务的处理是否有可以参考的准则和案例。请教

回答人：chenyiwei

鉴于“协议约定土地收储协议签订后，政府将该宗土地挂牌出让后向企业支付土地价款”，即补偿款的回收取决于政府后续将其出让出去并收到款 项，因此不确定性较大，相应地，在完成搬迁时不能确认相关资产的处置损益，只能将被征收资产的原账面价值转入其他流动（或非流动）资产， 同时期末依据对其可收回金额和预计收回时间的考虑，谨慎计提减值准备。最终在收到补偿款时（或者重大不确定性消除时）确认处置损益。
另外，土地收储不是常规的开发房地产再出售或出租的交易，不属于企业的日常活动，因此不应确认营业收入。

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请教国有企业改制的几个问题

4275、请教国有企业改制的几个问题

提问人：冬天的青鸟 时间：2021-11-26 16:26:50

尊敬的陈版主和各位老师：
近期参与一家国有企业年审，该国有企业包括7家子公司，母公司和其中5家子公司今年均被要求完成全民所有制企业改制为有限责任公司。根 据国资委批复，以上年度年末报表数为评估值直接改制，因此不涉及评估增减值的问题。其余2家子公司已经是有限公司，不涉及改制。求问几个 问题：

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求助陈版主，预计免费维修期的支出计入什么科目

4276、求助陈版主，预计免费维修期的支出计入什么科目

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-26 17:09:28

A公司销售商品，提供免费质保期1年。为一个单项履约义务。

回答人：chenyiwei

既然明确该项维修服务构成单项履约义务，则相关支出应作为合同履约成本计入营业成本。

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拟IPO企业，股份支付

4277、拟IPO企业，股份支付

提问人：李Q 时间：2021-11-26 19:18:19

请教陈老师和论坛的各位老师
某一个拟IPO企业，目前工商登记仅仅有2个股东，一个是大股东，认缴5000万，实缴1000万，一个是持股平台，认缴1000万，实缴0 ，但是
员工已经缴纳了部分款项到持股平台。
假设构成股份支付，现在对股份支付中权益工具公允价值有不明确的地方，请各位老师指点。目前判断属于一次行权的股份支付。
就是假设估值是8000万，那么每股价格的股数（分母）是用认缴的5000万，还是实缴纳的1000万呢，个人理解应该用5000万，因为未来大股
东一般情况下会按照一元一股缴纳4000万，持股平台的权益会被稀释，员工获取的股权价值没有按照实缴比例的那么多。
对于估值的特殊考虑就是必须在估值中考虑实缴的现金流。上述分析还请陈老师指点。

回答人：chenyiwei

主帖的观点有一定合理性，但建议与提供估值信息的相关方面进一步明确其估值的计算口径，例如是否已将目前实控人已认缴出资额日后的实缴金
额包含在内。

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商品由电池组+控制器组成，控制器由硬件和嵌入式软件构成。

4278、商品由电池组+控制器组成，控制器由硬件和嵌入式软件构成。

提问人：河北姜cpa 时间：2021-11-26 21:00:31

企业销售商品，该商品由电池组+控制器组成，控制器由硬件和嵌入式软件构成。电池组和控制器必须一起组合起来客户才能使用。
我个人理解应该属于构成单项履约义务。但是企业把电池组和控制器分开确认收入了，企业这么做的目的是因为控制器由硬件和嵌入式软件组成， 企业为了嵌入式软件申请即征即退税收优惠。如果不把收入拆开确认的话，即征即退的优惠政策应该不能享受。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。税务处理不应影响会计处理，并且这样处理也很可能导致涉税合规性风险。

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热力企业收入确认问题

4279、热力企业收入确认问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2021-11-26 22:44:21

请教陈版，A公司为热力生产企业，根据A公司与客户签订的供用热入网协议，A公司按照当地供热企业收取配套费的惯例及市长办公会会议纪要 的规定收取入网配套费。根据协议约定，客户在签订协议后一次性缴纳入网配套费，A公司可以安排供热管网及换热站工程建设。A公司主要的义 务为热源厂至热力交换站供热管网及换热站工程建设，A公司建设的一次网输送能力和供热能力满足客户的需求。
现A公司在完成热力交换站及管网土建后认为满足收入确认的条件，一次性确认收入。请教陈版及各位老师，收入确认时点是否合理？如不合理， 该如何处理？若确认递延收益然后分摊的依据是什么？谢谢

回答人：chenyiwei

参照新收入准则第四十条：企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。企 业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当 在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当 在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费 应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。
企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，该初始费与未来将转让的已 承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动；企业为该初始活动发生的支出应当按照本准 则第二十六条和第二十七条规定确认为一项资产或计入当期损益。
本案例中“可明确区分商品”只有供热服务一项，管网建设不构成单独的履约义务，因此“配套费”应与向客户提供的供热服务相关，故应当“在转让该 商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入”，即在后续提供供热服务时一并分摊计入收入。
管网建设属于“为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品”的情形，相关管网建设支出应根据适用的企业会计准
则规定，确认为固定资产、无形资产或者金融资产。

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融资租出

4280、融资租出

提问人：zhs7403 时间：2021-11-27 09:47:42

新准则下机器设备比如10年使用权，租出8年或者9年（构成融资租出），那么如何会计处理？如果8年或者9年以后又收回该机器设备，又该如何
处理？是作为应收融资租赁款再转固定资产？如果转租赁出现类似情况，会计处理有差异？

回答人：chenyiwei

融资租赁资产的租赁期短于剩余使用年限，租赁期满收回的，一般会在终止确认融资租赁资产时，保留未担保余值。后续租赁期满收回资产时，将 收回资产的公允价值（可收回金额）与未担保余值账面价值相比较，取其低者入账，重新确认租赁资产或者固定资产。如为转租赁，则就原租赁的 剩余租赁期间重新确认使用权资产。

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请教同一控制企业合并问题

4281、请教同一控制企业合并问题

提问人：280842661 时间：2021-11-27 11:00:15

陈版主，各位老师，请教一个关于合并的问题，2018年A公司收购B公司的子公司C公司，2018年交易的这个时点A、B受同一实际控制人（个人） 控制，交易时做了审计评估，收购价格参考的评估价。2020年，A公司股权发生变动，不再是同一控制下。这种情况应该怎么判断合并类型？站在 哪个时点判断更合适？或者需要找哪些证据进行判断？万分感谢

回答人：chenyiwei

合并类型的判断时点是合并日。
主帖中，如果“2020年，A公司股权发生变动，不再是同一控制下”与2018年的收购不是一揽子交易，则不能以事后不再受同一最终控制方控制即认 为当初2018年的合并不是同一控制下合并。

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商业保理列报

4282、商业保理列报

提问人：xiewenhan 时间：2021-11-27 11:59:41

回答人：chenyiwei

一般可将取得的保理款项列报为其他流动负债。

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求助陈版主，票据支付合规的疑问。

4283、求助陈版主，票据支付合规的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-27 16:11:38

A公司欠B公司货款5万元；A公司有一张20万的票据，背书给B公司，B公司转账15万元给A公司。
这种操作是否违反相关票据支付的规定。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

理论上是不合规的，存在票据套现嫌疑。但实务中确实可能存在。

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求助陈版主，废料固定比例核算的疑问

4284、求助陈版主，废料固定比例核算的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-27 16:40:21

A公司购买钢板100万元，裁剪后生产零件，废料比例较为固定30%，废料收入27万元。废料价格跟材料价格相差较少。 A公司废料27万收入是计入营业收入还是冲成本，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

废料收入建议确认为其他业务收入，对应按相同金额从主产品的生产成本中转出相同金额，即废料销售的毛利为零。

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求助陈版主，存货跌价准备转销期间的疑问

4285、求助陈版主，存货跌价准备转销期间的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2021-11-27 16:49:42

A公司存货各月末存货减值准备余额都大于0；2020年初存货跌价30万元，2021年转销是应该每月根据月初计提跌价进行转销，还是2021年全年
转销30万元；两种方法会导致21年营业成本和资产减值损失科目金额不一致。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

实务中一般根据对外公布财务报表的频率进行存货跌价准备的计提和结转（即每个报告期末进行一次）。也有不少企业仅在年底做一次计提和转销
的调整，但该做法并不恰当。

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明股实债的后续处理

4286、明股实债的后续处理

提问人：yelin1987 时间：2021-11-27 18:04:32

陈版，打扰了；实务中遇到如下问题想请教一下您：
A公司股东B（工商登记的股东）为追求固定收益的投资者（年收益=投资额乘以10%），于2019年投资A公司，投资额1亿元（A公司账面记账实
收资本1亿元），股权占比30%。A公司账面按季度计提利息。我们于2019年末将该部分账面权益调整为金融负债（长期应付款），但今年11
月，A公司引入新的投资者C，新投资者C按B的投资额1亿元及A公司自2020年12月至2021年11月未付的利息1000万元（即1.1亿元）收购原股东 B的股权，新投资者C以经营性为目的收购股权，不再与A及其股东约定固定收益。现就A公司账面的应付利息1000万元的账务处理，项目组有两 种意见：
由于股东C与原股东B的股权转让协议约定，由于C已偿还该部分利息所以B不再向A主张利息，所以该部分豁免的利息应计入资本公积，作为新 股东投入的一部分；
由于原股东B投资为明股实债，应作为债务处理，此时实际为新股东C，其应先视为获取了一项债权，而后债转股。此时应作为债务重组处理， 适用债务重组准则，该部分利息应计入营业外收入——债务重组收益；

回答人：chenyiwei

应采用项目组的第一种方案，基于权益性交易原则计入A公司的资本公积。因为这是与新老股东的股权转让直接相关的事项，因此属于权益性交 易。

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请教陈版，关于对医院管理费收入确认问题

4287、请教陈版，关于对医院管理费收入确认问题

提问人：margauxxu 时间：2021-11-27 22:02:55

公司与某地卫健委签订合同，借款约1.5亿给当地一公立医院，用于该公立医院的投资建设，建设完成后，由公司对公立医院进行日常管理，公司 实际上也投入人力为该医院提供了管理服务，管理期限45年。根据相关协议，公司每年按借款本金的7%计提利息收入，按该医院营业收入的9%计 提管理费收入。但是，近年来在国家相关政策要求下，公立医院药品等基本是零差价（采购价与销售价一致），公立医院难以通过自身独立经营实 现盈利，导致公司前期已计提的利息收入和管理费收入基本未回款，未来是否能够回款主要依赖于卫健委对公立医院的补助安排，存在不确定性。 但这种模式是当地卫健委引进并认可的，并在合作协议中约定“为医院提供相关管理与服务，并依法依规收取费用，甲方（卫健委）同意将前述合 法合规的费用纳入医院的预算管理”，即当地政府有隐形的兜底义务。问题：在这种情况下，公司继续计提利息收入和管理费收入是否恰当？前期 已计提的利息收入和管理费收入是否需冲回？

回答人：chenyiwei

此问题主要涉及到对相关利息、管理费的可收回性和预计可收回时间的判断问题。建议与当地卫健委、财政主管部门等沟通，确定政府可用财力和 财政拨款安排，谨慎、合理地估计相关款项的预计收回金额和时间。在此基础上，判断对前期已确认的收入对应的应收款项如何计提坏账准备，以 及对未来期间的收益是否仍符合确认条件。
需注意：根据新CAS 22第四十七条：“由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。”。

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请问陈老师，公司减资部分股东退股，无资产可分，实收资本的处理。

4288、请问陈老师，公司减资部分股东退股，无资产可分，实收资本的处理。

提问人：jeffrey.org 时间：2021-11-28 08:59:22

求教陈老师：
现有A出资60万，B出资40万成立公司。100万全部用于公司前期筹备费用管理费用-开办法，同年AB协商A全部退出公司进行减资，没有资产可分
A也不再承担其他义务。请问对于A相应的实收资本如何处理。
借方：实收资本 60
贷方：营业外收入 60吗
由于成立当年即减资退股，是否可以净额列示开办费，并在管理费用增加相应描述呢？ 借方：实收资本 60
贷方：管理费用-开办费 60

回答人：chenyiwei

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求助陈版主，资产减值，投资减值

4289、求助陈版主，资产减值，投资减值

提问人：Vvvcccttt080214 时间：2021-11-28 10:50:29

A公司是B公司的全资子公司，由于A公司的经营情况不佳，所以B对其进行了减值测试。通过对未来经营的预测，用EBITDA折现算出的现值与资 产的账面值进行比较，差异作为减值损失。想问一下，1）这个测试是否可以作为两个减值的依据，一个是A公司自己的长期资产减值，另一个是 用来作为B公司对A公司长期股权投资的减值？2）如果A公司长期资产减值，需要将减值金额分摊到各项明细资产，一般是按净值分摊还是原值分 摊？3）出于对减值的谨慎，在减值处理时还有其他事项需要关注和注意的吗？谢谢

回答人：chenyiwei

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关于应收账款单项重大计提坏账准备

4290、关于应收账款单项重大计提坏账准备

提问人：小郑7412 时间：2021-11-28 12:35:03

陈版主您好，现在新金融工具准则下。应收账款里的单项重大计提坏账准备是第1种：一般是有明显迹象表明发生减值，如破产、死亡诉讼等事项

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下一般不再提及“单项金额重大”的概念。但对于金额重大或者信用风险特征具有特殊性（如已有明确的恶化迹象、关联方应收款 项、性质特殊的应收款项等）仍可以个别认定法计提。既然是个别认定法计提，那么就不属于任何一个信用风险组合，与已有的信用风险组合也没 有可比性。

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办理危废证书的费用摊销

4291、办理危废证书的费用摊销

提问人：gjyxn123 时间：2021-11-28 14:19:57

陈版主，各位大神您们好，目前在做一个环保行业的股改股改审计，其中一个子公司今年年初发生了一笔办理危废证书扩容的中介费，支付给其他 机构，办理新的证书公司的危废处理资质处理量提升了约3万吨，有效期为5年，公司认为该笔办理证书的花销能够为公司带来未来经济利益流
入，所以按照新证书的5年进行摊销。项目组认为这类支出发生时，能否顺利取得资质有不确定性，因此这些办理支出不符合确认资产的条件，此 外，这是接受专业服务的对价，且不是以成功取得许可作为支付条件的，因此不作为取得相关资质的增量费用。所以认为应当费用化。此外，项目 组查询了最近申报上市的同行业公司中，长期待摊费用均未查询到办理**相关的费用作为长期待摊费用摊销的。

回答人：chenyiwei

赞同项目组意见，应在发生时直接费用化处理。

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企业当年计提所得税，下年度征前减免，对于已计提的所得税如何进项账务处理

4292、企业当年计提所得税，下年度征前减免，对于已计提的所得税如何进项账务处理

提问人：小飞abc 时间：2021-11-28 15:46:31

A公司2020年当年计提所得税，下年度税务局对A公司计提的所得税进行了减免，对于已计提的所得税如何进项账务处理？冲减当期的所得税费用
么依据是什么？

回答人：chenyiwei

为何2020年内企业确认了所得税费用和应交所得税，但在2021年获得了减免？相关具体背景和税法依据是什么？所依据的税法规定是在2020年底 之前已经颁布的，还是在2021年内新发布的？

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求助陈版主，原奶交易的会计处理

4293、求助陈版主，原奶交易的会计处理

提问人：liuzixiaolike 时间：2021-11-28 17:53:14

A公司从B公司购买原奶，销售给C公司（A与B、A与C均签订合同），但是A公司没有实物流，就是说原奶不经过他的手，他只是做一个资源整 合，发货的话是B直接发货给C，目前A公司做账思路是购买B公司原奶计入原材料和应付账款，销售C公司时确认收入，请问陈版主，这种做账思 路对吗？如果不对的话，正确的方式是什么（奶源的购销基本上是按照地域来划分，无论是哪一方均没有实际定价能力）

回答人：chenyiwei

这种交易采用净额法可能性较大，即A公司仅就赚取的差价作为居间服务收入处理。其余款项按代收代付处理，原奶也不确认为A公司的存货。

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控制权传导性的问题

4294、控制权传导性的问题

提问人：wx_617f62019f49 时间：2021-11-29 09:34:37

背景：A公司持有B公司30%的股权，且属于重大影响，作为权益法核算。B公司持有C公司70%的股权，并将C公司纳入并表范围。
问题：
在此情况下，如果A公司购买了C公司的10%股权，那么A公司对C公司，应当按照金融资产核算，还是考虑控制权传导性，作为重大影响考
虑？
控制权传导性是否在准则中有明确解读，一般如何考虑？上述案例中，A穿透B看，对C的可变回报超过30%；如果B持有C公司60%的股
权，则可变回报不超过30%，是否在判断上存在差异？

回答人：chenyiwei

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供应商购入专用设备，该专用设备专门为生产某一客户零部件用，如何进行会计处理

4295、供应商购入专用设备，该专用设备专门为生产某一客户零部件用，如何进行会计处理

提问人：wujunccpa 时间：2021-11-29 10:21:14

供应商A购入一套专用工装模具，价格1000万元，该专用工装模具专门为某一客户B生产零部件用，使用地点也在A公司，该专用工装模具预计会 生产20件零部件，A公司在向B公司收取零部件货款时，按每件50万元加计入每件产品的销售价格，并在销售合同中注明50万元是专用工装模具 款。同时，A、B公司签署的产品购销合同约定：专用工装模具生产满20件产品以后，A公司会无偿将专用工装模具移交给客户B公司。如果在预计 生产量之前，客户B公司产品设计发生更改，不再需要该专用工装模具生产的零部件，B公司应作价购买A公司的专用工装模具，如果B公司产品设 计发生更改，A公司需要新增模具投入时，继续按前述方法在每件产品销售价格中结算。
那么站在B公司的角度，是否应将此作为固定资产入账？
我认为一方面该专用工装模具在转让给客户之前，法定所有权归属于供应商A公司，另一方面，该专用工装模具的实际使用权也在供应商A公司， 根据固定资产准则的定义，应计入A公司固定资产，不应计入B公司固定资产。B公司将购买的每件零部件价格中包含的专用工装模具摊销费直接
计入零部件成本。这样妥否？

回答人：chenyiwei

虽然“一方面该专用工装模具在转让给客户之前，法定所有权归属于供应商A公司，另一方面，该专用工装模具的实际使用权也在供应商A公司”，但 因为该专用工装模具只能根据客户B的订单为其生产产品，不能用于其他用途，且其成本完全由B负担，A不承担无法收回成本的风险，因此：
（1）B有权主导A按照B自己的意图使用该等工装模具，相应地A不具有如何使用的主导权；（2）该专用工装模具所有权上的主要风险和报酬完全 由B享有或承担，因此应确认为B的固定资产。
A在购入模具时，可作为合同履约成本列入其他非流动资产，按产量法摊销，摊销额计入相关产品的生产成本，日后与销售收入配比。

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求助陈版主，新租赁准则首次执行日预计负债转换问题

4296、求助陈版主，新租赁准则首次执行日预计负债转换问题

提问人：644wanan 时间：2021-11-29 10:36:55

执行新租赁准则的首次执行日，需将上期期末按照或有事项准则计提的预计负债金额调整至使用权资产减值准备科目中，首次执行日确认的使用权 资产的初始确认金额小于上述预计负债的金额，差额应如何处理？是应该继续保留在预计负债科目中吗？（此种情形下，剩余的预计负债何时从账 面消除呢？）还是应该调整留存收益？万分感谢陈版主@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般理解不应出现“首次执行日确认的使用权资产的初始确认金额小于上述预计负债的金额”的情况，建议关注首次执行日的折现率选取是否恰当。
在原准则下，如果出于某些极端情况，预计负债的余额等于所有未来应付租金（即该租赁完全不能为本企业带来任何未来经济利益），则使用权资 产的减值也只能到将其账面价值冲减为零为止。这种情况下可能出现首次执行日留存收益余额反而增加的情况。

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《金融企业准备金计提管理办法》坏账计提

4297、《金融企业准备金计提管理办法》坏账计提

提问人：wx_61a43d7755d1 时间：2021-11-29 10:43:27

请教一下陈版主，
在《金融企业准备金计提管理办法》中提及，对于一般准备可以根据标准法进行计算，即五级分类*系数，在实务中能否直接套用标准法公式用来
计提损益端坏账呢（贷款类业务）？

回答人：chenyiwei

不可以。两者的目的和计算口径不同。
《金融企业准备金计提管理办法》是2012年颁布的文件，当时的金融资产减值还是原准则下的“已发生损失模型”，因此通过一般损失准备来对预期 信用损失（当时认为的）和已发生损失之间的差额作出必要准备。而现在已普遍执行新金融工具相关会计准则，采用预期损失模型，但现在的预期 损失模型与并不等于当时的五级分类乘以固定比例。虽然现在也有一些中小金融机构由于自身基础工作和技术能力等方面的原因，采用按五级分类 乘以固定比例的计算方法，但该方法严格来说并不符合新准则的要求。

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优先清算权的考虑

4298、优先清算权的考虑

提问人：wx_617f62019f49 时间：2021-11-29 10:43:39

如果A公司投资B公司，持股比例和表决权比例均为30%。双方在《股东协议》中明确优先清算权和优先分配权如下：
优先清算权：清算时，公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产（以 下称“可分配财产”），A投资人应优先于现有股东获得优先分配额，即A投资人实际支付的对价×（1+10%×D/365）+A投资人股权对应的所有未分 配利润。优先分配权：如果股东会和董事会宣布派发股息/红利，A投资人有权优先于其他股东获得每年不少于Ａ投资人就其所持股权所支付的对价 的6%的股息。除优先分配的股息外，公司各股东应按其出资比例分配利润，除非且直至向Ａ投资人全额支付了６％的股息，否则公司不得向其他 股东支付或宣布任何股息、红利或其他分配，不论是以现金，还是以财产或公司股本的形式。
对于上述情形，在US GAAP下，认为其属于实质优先股，直接按照FVTPL金融资产核算。

回答人：chenyiwei

这种情况属于有额外利润分配参与权的优先股，即在普通优先股的基础上再享有额外的利润分配参与权。
由于此类优先股股东的本金安全和约定收益受保障程度较高，相应地其他股东承担了更多的风险，因此通常情况下，此类优先股股东在被投资公司 股东会上的表决权会受到较多限制，即使有也多为保护性的，因此对被投资公司具有重大影响的可能性较小，应作为FVTPL金融资产核算。

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光伏扶贫支出

4299、光伏扶贫支出

提问人：xumin_cpa 时间：2021-11-29 11:22:59

尊敬的陈老师：
请教您个问题！背景：企业运营的光伏扶贫电站，按照规定，需要在20年运行期内每年支付300万补助款，我查阅以前帖子您的回复，基本判断这 项支出是属于从事电站的必要支出，但企业执行的小企业会计准则，每年发生的扶贫支出是计入营业外支出的，这和所得税的处理是一致的，您之 前提到小企业准则的基本处理思路是和税务趋近，那是不是可以认为在小企业会计准则下，这300万每年的扶贫款无需折现计入光伏电站成本中 呢？谢谢您的回答。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

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请教陈版主，股权转让的专项审计报告

4300、请教陈版主，股权转让的专项审计报告

提问人：江左徐郎 时间：2021-11-29 13:53:25

【背景】A公司发起设立B公司，持有B公司100%股权。B公司当初设立主要是为了开发甲项目，目前甲项目一期已经开发完毕并销售，账面留有 少量商铺和车库未售；二期尚未开发，账面资产为一块空地。B公司除甲项目留存的资产的外，尚有两项主要资产：①乙车库，该车库系A公司实 物出资，与甲项目不在一个地方，管理和现金流都独立；②子公司C，该公司设立之初也是为了开发新项目，与甲项目无任何关联，后因新项目未 成功拿到，目前C公司是个空壳。
现A公司准备转让B公司100%股权给非关联方D公司，但D公司实际要要购买的就是甲项目的一期剩余资产、土地以及相关的经营性债权债务，除 此之外的乙车库、C公司以及非甲项目的个别债务，需要由A公司自行处理。
由于其他原因，A公司无法在转让前将乙车库和C公司先剥离出来，只能一并随股权转让给D公司，再通过协议约定来明确该部分的收益归属。目 前需要请会计师事务所和评估机构对此次交易进行净资产审计和评估。
【问题】针对此背景下的专项审计报告该如何出具呢？

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关于合同罚款的会计处理

4301、关于合同罚款的会计处理

提问人：wx_604817add8f3 时间：2021-11-29 14:46:12

请教陈版主，新收入准则下，根据合同约定的对供应商的质量罚款应该怎么做会计处理呢？约定是抵减应付款 一种是冲减原材料或成本，另外是计营业外收入

回答人：chenyiwei

一般应冲减原材料采购成本，最终抵减销售成本。如果本企业首先向客户赔偿，赔偿款已计入本企业费用或营业外支出的，则收到供应商赔款首先 冲抵对客户的赔款所计入的损益项目，如有剩余再冲减销售成本。

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陈版求助！

4302、陈版求助！

提问人：zouyin1234 时间：2021-11-29 14:55:03

A公司是一家设备类企业，B公司是客户。A公司将设备销售给B公司且完成了安装调试，因B公司资金问题，B公司和C公司（融资租赁公司）签订
了售后租回协议，但签订协议时候由A公司做了相应的担保。请问：

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求助陈版-增值税进项税退回是否属于政府补助及现流列示问题

4303、求助陈版-增值税进项税退回是否属于政府补助及现流列示问题

提问人：ironyclaris 时间：2021-11-29 17:13:13

陈版您好：
《财政部会计司2021年5月会计处理答疑》 中提到：
“增值税进项税退回放现流表的收到税费返还，还是放收到其他经营活动相关里？”
答：企业应根据收到的增值税进项税退回的经济实质，并据此判断其在现金流量表中的列示。其中，相关退回税费符合《企业会计准则 第16 号——政府补助》（财会〔2017〕15 号）中政府补助的定义、特征的，根据《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6 号），在现金流量表的“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列。
这里有一个疑问，增值税进项税退回什么情况下属于政府补助？若不属于政府补助是否应该列示在“收到的税费返还”里？

回答人：chenyiwei

增值税进项税额的退还，常见的是出口退税和留抵税额退还，都不属于政府补助。以前习惯上是列入“收到的税费返还”。

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业务合并

4304、业务合并

提问人：LUNTUS 时间：2021-11-29 17:45:02

背景：母公司通过以资产及业务（构成业务）划拨到非全资子公司对其进行增资，该部分资产和业务账面价值500万元，评估价值1000万元。
请教老师：
①上述划拨业务是否构成同一控制下业务合并，假设构成业务合并，在这业务合并中，被划入业务的子公司是否可以理解为是业务合并的合并方，
但作为合并方是否需要确认长投呢？
②假设构成业务合并，被划入业务的子公司没有下层子公司，其是否还需要编制合并报表，是否需要对同一控制的企业合并进行模拟报表编制
③假设构成业务合并，被划入业务的子公司的入账价值是以评估值还是原账面价值？
④对于划出业务的母公司是否可以理解为以业务换取股权的非货币性资产交换，假设构成商业实质，母公司是否应该按照评估值进行确认长投，评 估值与账面价值的差额确认为资产处置收益，⑤假设子公司出门构成同一控制下业务合并，母公司构成非货币性资产交换，请问如何理解同一个业 务，在母子公司层面分别适用了不同的会计准则，母公司能否使用长期股权投资准则呢？

回答人：chenyiwei

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紧急求助，陈版请教关于应收账款清理的问题

4305、紧急求助，陈版~~~请教关于应收账款清理的问题

提问人：jianjianzl 时间：2021-11-29 18:02:33

陈版，您好！目前一公司正在进行应收账款的清理，发下有几类问题，麻烦帮忙看一下处理是否合理？

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求助陈版主，反向收购之后又重整引入投资人导致控股股东变更

4306、求助陈版主，反向收购之后又重整引入投资人导致控股股东变更

提问人：Mirannda 时间：2021-11-29 18:05:42

陈版主，您好，请问非上市公司B公司反向收购上市公司A公司，B的原股东乙控股A，收购之后A持有B100%的股权，A公司披露定期报告时，采 用反向收购对应的合并口径，即合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司，也就是B公司在合并前的留存收益和其 他权益余额。2年之后，A破产重整，引入新的股东丙，丙对A持股51%，形成控股。此时A公司披露定期报告，采用的合并方法，应该是什么？A 合并B，合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额反映的A公司在合并前的留存收益和其他权益余额吗？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

由于A破产重整后，原大股东（B的控股股东）不再控制A，因此也就不再具备反向购买编制A的合并报表的基础。应基于新股东丙的立场确定A的 合并报表的编制基础，此时A的合并报表不再是原先反向购买法下合并报表的延续。如果丙在重整过程中为A装入了新的经营性资产和业务，则以 新装入的资产和业务的报表为基础确定新的反向购买编制基础。

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请教陈版，赠送样品，会计上是否要确认收入

4307、请教陈版，赠送样品，会计上是否要确认收入

提问人：dongh 时间：2021-11-30 13:14:44

企业生产出新产品，会免费赠送样品给客户，看客户是否有意向采购。该样品无合同订单，也不向客户收款。未来是否会取得订单存在不确定性。 税务上已经视同销售报增值税。会计上需要确认收入吗？ 现在企业的做法是 同时确认收入和销售费用，存货结转营业成本。但是我感觉这并不满足收入确认的条件

回答人：chenyiwei

这种情况下与客户之间没有符合新收入准则第五条要求的“合同”，不能据此确认收入。如果将该产品的成本确认为存货的，建议送出时直接按成本 结转销售费用。

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定期存款、存单列报

4308、定期存款、存单列报

提问人：xuanfeng690321 时间：2021-11-30 13:58:35

请问陈版：大额存单、定期存款为什么列报债权投资、其他流动资产@chenyiwei

回答人：chenyiwei

大额存单期限超过一年，属于以摊余成本计量的金融资产，因此列报为债权投资。

提问人：xuanfeng690321 时间：2021-12-07 13:32:24

债权投资核算的应该是债券类的金融资产，大额存单属证券类吗

回答人：chenyiwei

没有这样的说法，现在委托贷款也可以作为债权投资。

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吸收存款属于货币性项目吗

4309、吸收存款属于货币性项目吗

提问人：GingLF 时间：2021-11-30 15:47:22

回答人：chenyiwei

吸收存款属于货币性项目，期末需进行汇兑损益调整。

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吸收合并外部的公司，会产生投资收益吗？

4310、吸收合并外部的公司，会产生投资收益吗？

提问人：审计小达人 时间：2021-11-30 17:13:04

回答人：chenyiwei

理论上不会，不论这是同一控制下还是非同一控制下的企业合并，或者是母公司吸收合并子公司。 建议了解相关交易背景，并与作出该项调整的事务所沟通确认。

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政府奖励给个人的奖金发放，需计入应付职工薪酬核算吗？

4311、政府奖励给个人的奖金发放，需计入应付职工薪酬核算吗？

提问人：guhaaaa 时间：2021-11-30 17:16:48

回答人：chenyiwei

政府拨款时明确指定奖励给某个个人的，则企业按代收代付处理，不确认政府补助和职工薪酬；如果政府没有明确必须支付给特定个人，企业可以 自行决定该笔奖励资金如何使用的，则需分别确认政府补助的其他收益和职工薪酬费用，并在支付环节通过“应付职工薪酬”科目核算。

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求助陈版，项目建设期的领导班子的薪酬是否可以资本化

4313、求助陈版，项目建设期的领导班子的薪酬是否可以资本化

提问人：denghaifu 时间：2021-11-30 17:19:34

陈版好，一个工程项目，建设周期为5年，在建设周期内，领导班子的薪酬是否可以资本化，还是根据分工，与项目直接相关的领导资本化，非直 接相关的费用化，如一些行政、财务领导的薪酬费用化，其他人的薪酬资本化。
谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：denghaifu 时间：2021-12-02 11:40:55

陈版，公司主要是这个项目建设运行，在建设期，领导班子成员是否可以认为是全职、直接负责该工程项目建设的人员，比如负责项目的全面技 术、质量管理及采购管理，这些工作都是与项目相关的。

回答人：chenyiwei

不可以。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-29（开办期发生费用的处理）”。

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新租赁准则指南86页例57后续处理

4314、新租赁准则指南86页例57后续处理

提问人：安好 时间：2021-11-30 17:28:51

请教陈版，新租赁准则指南86页例57提到的甲方每年末支付租金200万元和乙方每年末收取租金200万元，直接按借款本金和利息处理对吗？谢谢

回答人：chenyiwei

在该例中，甲公司转让建筑物不满足《企业会计准则第14号——收入》（2017）中关于销售成立的条件，因此作为一项单纯的融资交易进行会计 处理，确认长期应付款。后续收取和支付租金按照一般的还本付息进行处理。甲公司每年按实际利率法确认该项长期应付款的利息支出。

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盈余公积投资项目的会计分录

4315、盈余公积投资项目的会计分录

提问人：monsoon409 时间：2021-11-30 17:39:50

请教各位，企业在扩大生产、投资项目时，如果涉及盈余公积部分的分录了，这部分的分录应该怎么做呢？

回答人：chenyiwei

盈余公积与投资支出之间没有直接对应关系，因此无需对盈余公积进行账务调整。现在早已不是资金平衡表三段式的年代了。

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求助陈版：关于虚拟商品总额法与净额法的判断

4316、求助陈版：关于虚拟商品总额法与净额法的判断

提问人：kissthefire 时间：2021-11-30 17:46:10

背景：我司为一家电商平台公司，其中一部分业务系与一家提供聚合优惠券商城软件的SAAS供应商合作：供应商提供我们一套商城系统，该系统 可以接入我司自有平台，客户点击跳转至该商城(已显示为标有我司LOGO的小程序)后可购买商城中的卡券(如星巴克券、各类视频网站充值卡等) 或领取各类平台优惠券(如饿了么、美团等)。
根据我司与供应商的服务协议，我司一次性支付供应商软件服务费(协议有效期届满后仍可续签)以将该商城系统接入我司平台，同时获取该商城内 的各类优惠福利资源，并与供应商结算我司佣金。
对于卡券类业务总额法还是净额法，我们的判断如下：

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关于自发自用余电上网光伏设备的账务处理

4317、关于自发自用余电上网光伏设备的账务处理

提问人：刮奶油 时间：2021-11-30 21:32:25

请教陈版主：
现在被审计单位在租入房屋的屋顶上建设光伏设备，并与SHSR签订《用户侧合同能源管理及售电协议》，协议约定，国家分布式光伏发电度 电补贴归被审计单位所有，双方分享节能效益的起始日为项目获得批准的正式并网运行日，项目分享期为一年，节能量的实际数据均以电网公司安 装在单元光伏电站出口电能计量表的计量为准，该电表按国家相关规定由电网公司进行定期校验,效益分享期内，被审计单位应得的节能效益由 SHSR定期支付，电价在按照国网上海电力公司当月指导电价的基础上园区内部当月电价的98%进行收费，每月5日前双方共同抄录确认表计的电 量记录，并按规定签发节能量确认单，在节能量确认后，被审计单位应按照确认的节能量向SHSR发出书面的付款请求，书明付款的金额，并向 SHSR开具税率为13%的增值税专用发票。
该项目采用“自发自用余电上网”模式，自用比例90%，项目建成后预计平均每年发电量约为16.3KWh。 请教陈版主，目前光伏设备已正式建成并开始发电，这样的情况下该如何进行账务处理？
问题一：是不是应该先把光伏设备确认为固定资产，余电上网开票给SHSR部分作为收入，对应比例的折旧计入主营业务成本？
问题二：自发自用部分作为政府补助吗？那对应比例的折旧计入什么科目？并且由于自发自用部分实际上没有收到钱，那是不是借费用，贷其 他收益？借费用又应该计入哪个费用？

回答人：chenyiwei

由于项目的绝大部分发电量由用户（SHSR）自行消纳，因此可以采用合同能源管理业务模式进行会计处理，一般建议采用《企业会计准则解释第 14号》第一条中的“无形资产模式”处理，但由于节能效益分享期只有一年，故建议在确认建造收入和成本的同时，确认一项其他流动资产，并在分 享期内摊销，与获得的节能效益分享收入配比。自发自用部分未收到款项，不属于政府补助。

提问人：刮奶油 时间：2021-12-26 11:26:43

陈版主，这个光伏电站，被审计单位的自用比例为90%，上网部分为10%，这10%的电量由SHSR向被审计单位支付（被审计单位向其开具13%的 发票）。我在想这个光伏电站是不是应该确认为固定资产，在一年的效益分享期内，开票部分确认其他业务收入，对应10%的折旧确认其他业务成 本，剩余90%的折旧确认费用？

回答人：chenyiwei

上网部分是否以SHSR名义销售给电网，SHSR再向本企业支付？如果是，则你的理解基本合理。

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在建工程的核算问题

4318、在建工程的核算问题

提问人：Arimina 时间：2021-11-30 22:54:37

请教各位老师，A公司为了购买土地，连带着把地上建筑一并购入，但是A公司一定不会使用地上建筑会把建筑推倒重新建造新的建筑，请问把建 筑推倒的费用可以计入在建工程的成本吗？

回答人：chenyiwei

建议将旧房的购入成本和拆除土地上已有旧房的支出计入土地使用权价值，不是计入在建工程成本。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1- 4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”、“问题1-1-20（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生 时的归集方法）”。