陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年01月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年01月）

上市公司与公众利益实体（如新三板挂牌企业）的 CPA 签字轮换比较

1、上市公司与公众利益实体（如新三板挂牌企业）的 CPA 签字轮换比较

提问人：嫂嫂自重时间：2019-01-02 18:30:52

我的一个项目目前就是这种情况，我刚刚执业，16 年上市，16、17 年报签字会计师有一个因为特殊原因是否能签 18 年年报？目前安排是续签一年，明年我签。

回答人：chenyiwei

商誉减值测试中的四大普遍性误区的澄清 ——对会计监管风险提示第 8 号的响应

11、商誉减值测试中的四大普遍性误区的澄清 ——对会计监管风险提示第 8 号的响应

提问人：yancx19hs 时间：2019-01-29 15:35:13

感谢楼主的分享。案件中 A 上市公司收购 B 社交网络公司形成的商誉，将其中一部分分摊到 A 上市公司中电子商务事业部，这个案例非常感觉有新意，也就是把收购形成的商誉分摊到了收购方的相关资产组，但实务中，大家似乎都认为商誉只能分摊到与被收购方相关的资产组中，不知道楼主及陈版怎么看这个问题，商誉是否可以分摊到收购方的相关资产组？

回答人：chenyiwei

理论上可以分摊；实务中要证明协同效应的存在，如何把握尺度，还需要在实务中进一步摸索。

关于在建工程支付的工程赔偿款是否应计入在建工程的疑问

12、关于在建工程支付的工程赔偿款是否应计入在建工程的疑问

提问人：拾壹时间：2019-01-01 10:10:44

请教陈版主及各位前辈，一个基建项目停工后，甲方与施工方因施工合同发生诉讼。法院判决甲方支付工程欠款 100 万，赔偿款 50 万，诉讼费 2 万。我理解应支付的工程欠款应计入在建工程，赔偿款应计入营业外支出，诉讼费应计入管理费用。因为赔偿款不是达到预定可使用状态前的必要支出，不能进行资本化。但是企业财务人员说都是为这个工程发生的，都应该资本化，企业给的依据如附件。我理解企业给的依据是工程项目发生的报废或者毁损，与工程赔偿款是 2 个概念，不能等同处理；且企业找的依据不是官方说法。现在发生了争议，请教陈版及各位前辈，应该如何处理？

回答人：chenyiwei

你的理解合理。任何支出要计入工程成本，都必须满足 “为了使固定资产达到预定可使用状态所实际发生的必需、合理的支出” 这一基本条件。

关于关联方拆借资金, 请教陈版！

13、关于关联方拆借资金, 请教陈版！

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-01-01 12:30:27

A 公司和 B 公司为同一最终控制方控制的关联企业，目前 A 公司将自身经营所得资金定期归集到 B 公司，在 A 公司有资金需求时，B 公司再向 A 公司调拨资金，双方约定资金往来按每月期末余额以一定的方式计算收取资金占用费（利率低于银行同期），以整年来看为 A 公司占用 B 公司资金。以A 公司为主体来看，现有如下疑问：1、A 公司账面直接按净额（每月双方之间资金往来抵消后余额）计算利息支出是否合适？2、在现金流量表项目中双方资金往来是以净额反映还是以总额分别在现金流量收支中分别反映？ 3、该业务在上市公司非经营性资金占用及其他关联自己往来情况中披露资金占用情况时，是以净额还是总额反映？4、以上 1~3 不同的角度，（净额还是总额反映）口径是否必须一致？
望陈版主能于百忙中抽空解答，不胜感激！

回答人：chenyiwei

能否彻底消除税会差异、核算也是需要考虑成本的

14、能否彻底消除税会差异、核算也是需要考虑成本的

提问人：wjwkd1965 时间：2019-01-01 13:43:59

会计人有脑要用的值、小题大做浪费多少会计人的精力，核算也是要考虑成本的，税务和会计政策差异能否彻底消除

回答人：chenyiwei

理论上，因为会计核算信息的主要使用者是股东和潜在投资者，税务信息的主要使用者是税务机关，信息使用者不同导致信息需求不同，因此完全消除两者差异是不可能的。但尽可能缩小差异，降低核算成本，仍是可以努力的。如《小企业会计准则》在制定时就很注意尽可能往税法靠拢，因为小企业没有资本市场运作的需求（如有就必须改用企业会计准则了）。

提问人：wjwkd1965 时间：2019-01-02 09:21:53

感谢陈老师 ” 但尽可能缩小差异，降低核算成本，仍是可以努力的 “让会计人心暖。“在制定时就很注意尽可能往税法靠拢 “是我们的期待。

回答人：chenyiwei

现行的《小企业会计准则》已经尽可能向税法靠拢了，如坏账准备的直接转销法、资产损失的核销标准与税法规定的资产损失税前扣除标准完全一致等。

长期待摊得用是否需要提减值？

15、长期待摊得用是否需要提减值？

提问人：Mr.Liu123 时间：2019-01-01 14:03:26

回答人：chenyiwei

理论上，除了以公允价值计量且其变动计入损益的资产，以及 FVOCI 的权益工具投资以外，都存在需要计提减值准备的可能性。
当然如楼上所说，长期待摊费用没见过计提减值的，实务中不能带来经济利益流入时，直接摊销了就好了。

售后回购？？

16、售后回购？？

提问人：huiminsmc 时间：2019-01-01 15:26:50

陈老师好，会计实务问题请教您，问题如下：
业务描述
公司授权 B 公司某业务的全国区域独家运营权，并收取一定额度的权益金及运营服务费。
公司授权 C 公司该业务某区域独家运营权，并收取一定额度的权益金及运营服务费。
A 公司在达到协议约定的条件后，B 公司按照以下价格（孰高）向 C 公司
回购其所持有的某业务区域独家运营权：
（1）某区域上一年度利润分成总额的 3 倍；
（2）C 公司实缴的权益金及运营服务费。
C 公司有权选择接受或拒绝回购。接受回购的，C 公司出售独家运营权后，则不再享有本协议约定的各项权利和收益，但享有对 A 公司原始股的认购权。拒绝回购的，B 公司对其持有的联营权益不再有回购义务。
会计处理
B 公司目前有 2 种会计处理：
收到 C 公司支付的权益金后确认收入，同时计提对应成本。C 公司回购时确认费用；
参照售后回购处理，暂不确认收入成本，在长期应付款核算，待 C 公司回购时冲减长期应付款。如联营方拒绝回购，则确认收入及对应成本。
问题
以上 2 种会计处理哪种合适。或者有什么更恰当的会计处理。
如果方案 2 合适，是否存在税务风险，因为可能产生一种现象。申报增值税时财务报表没有收入，但是需申报已开票的销项税，是否存在虚开
** 的风险。

回答人：chenyiwei

会计上方案 2 更合理。税务问题建议咨询税务专业人士。

提问人：CPA2040 时间：2019-01-19 22:41:52

请教陈版，在 2006 收入准则下，销售合同约定，客户有权选择是否回售，一旦客户选择，销售方无条件按约定固定价格购回，约定回购价格小于原销售价格，而且，在合同开始日难以评价客户会回售还是不回售，这种情况下如何会计处理？此外，2006 收入准则指南指出：若售后回购满足收入确认条件的，确认收入，请问，如何约定回购，才出满足收入确认条件？
谢谢

回答人：chenyiwei

可将回售款低于原销售价款的差额作为一项经营租赁的租金收入，在合同约定的有权回售期间内按直线法摊销确认租金收入。回售期满时，对未回售的部分，再按照约定回售价格确认商品销售收入。

应交税费重分类调整

17、应交税费重分类调整

提问人：yelang314 时间：2019-01-01 21:27:31

请问应交税费一级科目是借方，二级科目有借有贷，比如增值税有留抵，所得税、消费税是贷方。请问报表是按照一级科目借方余额重分类到其他流动资产，还是按照二级明细进行分别处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

应按二级明细或更下级明细分别考虑。其中，涉及增值税的项目的重分类列报，应根据《增值税会计处理规定》（财会 [2016]22 号）相关规定处理。

请教陈版：初始投资时被投资单位所有者权益为负数如何处理？

18、请教陈版：初始投资时被投资单位所有者权益为负数如何处理？

提问人：5566 时间：2019-01-01 21:56:28

A 公司原股东为 B 和 C，B 占 49%，C 占 51%。B、C 均为国企。

请教陈版主，残保金具有 “准税收” 性质，该怎么理解这句话

19、请教陈版主，残保金具有 “准税收” 性质，该怎么理解这句话

提问人：小蘑菇想提问时间：2019-01-02 09:50:14

网上大神说残保金具有 “准税收” 性质，应当将其计入税金及附加科目。但是残保金只是地方税务局代收的款项，和一般的税收概念是不一样的。请教应当从哪些方面来理解 “准税收” 的概念？另外是否能够类比说明除了残保金以外还有哪些款项具有准税收的性质，以便于理解。

回答人：chenyiwei

众所周知税收具有 “三性”，即强制性、无偿性、固定性。这三点，残保金全部符合。
除此之外，残保金的一个重要特点是缴纳人与受益人的分离。即缴纳人不直接从中受益，因为残保金的机缴基础是本企业实际安置的残疾职工低于应安置人数的差异乘以当地平均工资，即只要安置残疾人人数达标就不用缴纳，所以缴纳残保金的受益人并不是本企业职工，甚至也不是在本企业就业的残疾人职工，这一点与设置了个人账户的养老保险等区分开来。所以说残保金具有 “准税收” 性质。其他符合上述 “三性” 且缴纳人不能从中直接受益的基金、规费等，也都可以认为具有 “准税收” 性质。

融资购买债权以此为基础发行债券的问题

20、融资购买债权以此为基础发行债券的问题

提问人：longyindunzong 时间：2019-01-02 10:39:59

请教陈老师，我公司为发行债券，2018 年 10 月先行专门借款融资了 20
亿元，以这些专门借款购买了一些房地产公司的购房尾款，购房尾款金额为
18 亿元（原价购买）。以这些购房尾款为基础发行 3 年期债券，2018 年
12 月发行债券金额为 15 亿元，扣除券商发行费用后，到账金额为 14.5 亿元，以发债的金额全款还款专门借款 14.5 亿（共借款 20 亿）。20 亿专门借款余款 5.5 亿元以购房尾款回款进行归还。购房尾款在 1 年以内可以全额收回。现在的问题是 20 亿专门借款的利息金额比较大，对 2018 年的利润影响较大。现在请教陈老师，为发债购买债权的利息是否可以计入长期待摊费用，分三年进行摊销。还有就是支付券商的发行费用 0.5 亿元，是计入金融负债成本还是如何处理。谢谢陈老师指点一下

回答人：chenyiwei

为发债购买债权的利息，不满足借款费用准则对借款费用资本化的条件，应予以费用化处理。
支付券商的发行费用可以作为发行债券的折价，即借记 “应付债券——利息调整”，在该债券的存续期内按实际利率法摊销，作为对各期利息支出的调整。

请教陈版主关于房地产企业土地使用税问题

21、请教陈版主关于房地产企业土地使用税问题

提问人：guanglvlv 时间：2019-01-02 11:35:14

被审计单位为房地产开发企业，目前有 4 个正在开发的项目，其中 3 个项目停工，1 个项目正在施工期，被审计单位一直未计提土地使用税，目前是否应按照项目开发的阶段（施工前期计入税金及附加、施工期间计入存货成本施工、施工完成后计入税金及附加）计入存货成本，还是应全部计入税金及附加？
项目组观点之一，房地产企业缴纳的土地使用税能计入开发成本，
依据是《企业会计准则-存货》所规定的：“使存货达到当前状态和场所所必须的必要、合理的支出”，应计入 “开发成本”，而不应依一般的会计处理规定，计入期间费用。
项目组观点之二，房地产企业缴纳的土地使用税不能计入开发成本
依据是《企业会计准则——应用指南》规定：税金及附加科目使用的规定，土地使用税计入税金及附加，属于房地产开发费用，不属于开发成本。

回答人：chenyiwei

土地使用税应全部计入损益（税金及附加），不应计入开发成本。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-17（用于建造自用房屋的土地出让金借款利息、建造期间土地使用税资本化问题）”、“问题 6-1-13（房地产开发企业土地使用税的列支）”。

上市公司重大资产重组中介费用是否属于非经常性损益

22、上市公司重大资产重组中介费用是否属于非经常性损益

提问人：donabai 时间：2019-01-02 11:38:49

陈版主您好！想请教一下上市公司重大资产重组过程中发生的审计、评估、律师及券商顾问费（所有需要计入当期损益的费用）是否属于非经常性损益？我理解，由于重组存在很多不确定性，例如：不一定成功，但费用仍然发生；费用发生期与并购日处于不同年份。这些因素都会影响到企业的报表，使其产生不配比的情况，且根据非经常性损益的定义，核心是与正常业务无关，或即使有关也是偶发性的，所以我理解中介费用划分为非经常性损益有其合理性。想和您讨论一下这样理解是否合适？如果目前存在惯常作法，是否有相应法规依据？感谢！

回答人：chenyiwei

这类中介费用（不满足资本化条件的）应在发生时全部计入管理费用。不属于非经常性损益。因为重大资产重组是为了做大做强主业，因此与正常经营业务相关；也没有理由表明在可预见的未来不再进行并购重组，因此不能证明是偶发性的。

请问陈版主

23、请问陈版主

提问人：zs940790478 时间：2019-01-02 13:35:55

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两个问题
一、企业买了一个专利，专利合同价款 500 万，包括专利权 200 万，技术秘密 300 万；合同约定一月份完成专利登记变更，技术秘密资料分次交付，上面图片是付款方式；企业会计处理是，1 月份付款 200 万，借：其他应收款 200 万，贷：银存 200
万 12 月份收到发票，借：无形资产 200 万贷：其他应收款 200 万

专利权入账时间和入账价值问题。无形资产包括专利权那部分以及技术资料那部分，确认时间是根据专利变更登记时间以及技术资料全部提交完成时间，还是根据什么，企业按发票入账是不是有问题？入账价值部分，如果付款时间按照合同虽然是分次分款，但合同只规定了最迟付款时间（相当于时间不定），那是按照企业处理的，每付款一次，单独确认无形资产？还是直接按照总价款 500 万确认无形资产？还是按照分期付款确认无形资产，进行折现呢？

1、专利权入账时间和入账价值问题。无形资产包括专利权那部分以及技术资料那部分，确认时间是根据专利变更登记时间以及技术资料全部提交完成时间，还是根据什么，企业按发票入账是不是有问题？入账价值部分，如果付款时间按照合同虽然是分次分款，但合同只规定了最迟付款时间（相当于时间不定），那是按照企业处理的，每付款一次，单独确认无形资产？还是直接按照总价款 500 万确认无形资产？还是按照分期付款确认无形资产，进行折现呢？
二、企业宿舍进行了装修，宿舍楼是别人企业的，暂时还没有买过去，但也没有交租金，装修费，企业计入了长期待摊，装修工程 6 月份就验收了，企业八月份收到发票才入账，付款也是多次，是按照验收入账，然后进行摊销，还是企业按照发票入账也行呢，因为准则是说的付款的次月进行摊销，但是企业是让母公司进行代付的。也不好确认真正付款时间。

回答人：chenyiwei

为何专利的转让和转让费的支付进度与生产线建造进度挂钩？首先建议明确：该专利是否必须通过该特定生产线才能实现；除了通过该生产线制造产品以外，本企业要实现该专利权中所包含的经济利益，还有无其他方式；本企业能否独立地将该专利用于除了该生产线以外的其他用途？
根据对上述问题的分析，以确定该专利能否单独确认为一项无形资产，还是作为生产线成本的一部分计入固定资产价值，不单独确认一项无形资产。如果单独确认无形资产的，则应以企业实际收到构成该专利的全套技术资料并具备独立使用条件时确认为无形资产，并开始摊销。此前支付的款项作为 “其他非流动资产——购建非流动资产预付款”。对未来分期支付的款项，应按其折现值计入资产价值并确认长期应付款。
对宿舍装修（长期待摊费用）应合理确定达到预定可使用状态的时间，自达到预定可使用状态的当月或次月开始摊销。

提问人：zs940790478 时间：2019-01-04 14:40:10

继续请教陈版主，还是上面的业务，因为四项专利可以和待建的生产线独立开来，所以打算还是入无形资产，但如果是四项专利，签的一个合同，总共
200 万，但是专利有效期不同，如果把将来要付的 300 万进行资本化，该怎么入账和进行摊销呢，那四种专利可以独立开来（提取方法、加工方法、提取装置、加工装置）。

回答人：chenyiwei

建议聘请评估机构对这四项专利分别进行评估，按其相对公允价值比例对总成本进行分摊确认各项专利的入账价值。但还是建议谨慎考虑：实现这些专利中的经济利益，是否只有通过在建的生产线。

提问人：zs940790478 时间：2019-01-05 15:41:45

个人是这么考虑的，这四个专利，可以买过来再转让，也可以通过生产实现经济利益，但如果生产的话，是必须依赖于在建的厂房，但是如果把四个专利计入厂房固定资产，那如果厂房坏了或者不能使用了，但四个专利还是独立完好的存在于有效期内，会不会不太好呢 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

专利不可能和厂房相联系，但可能与同时购入的设备相关。建议确定两者之间的联系，以及是否具备在所购入的设备之外独立使用和实施该专利的条件。

提问人：zs940790478 时间：2019-01-06 22:39:28

在签订专利转让合同之前，四项专利其中之一，被授权一个食品公司独占使用，这样可不可以认为这四项专利可以独立产生经济利益呢

回答人：chenyiwei

要看本企业是否具有独立实施和使用该专利的条件。

股改报告日期晚于企业工商信息变更日期

24、股改报告日期晚于企业工商信息变更日期

提问人：ShirmeeYu 时间：2019-01-02 14:27:50

请教：
股份改制审计--18 年 3 月的基准日。
企业在 18 年 9 月底做了工商变更——名称由有限公司变更为股份有限公司，及其他相关变更。
但是由于被审计单位母公司亏损，而子公司向母公司的股利分配款一直未转，导致报告跨会计年度仍未出具，需要后延报告日期至 19 年（本来是 8 月的报告日期）。
这样的话出具报告的日期就会晚于工商变更日期，会不会存在冲突？毕竟报告中要披露期后事项。

回答人：chenyiwei

股改的基准日审计报告是制定股改方案的基础，所以该报告的日期不但应早于股改的工商变更日，还应早于发起人协议和原有限责任公司关于变更公司形式的股东会决议的日期。出现主帖所述的逻辑矛盾是不合理的。建议先撤销前期的工商变更，变回有限责任公司，再重新股改。

对子公司委托贷款债权资产证券化财务处理

25、对子公司委托贷款债权资产证券化财务处理

提问人：Crystal 丶念时间：2019-01-02 15:05:06

请教大神们，母公司通过某银行发放贷款给子公司，行为委托贷款的债权，然后母公司将该笔债权资产证券化，当收到资产证券化所募集到的资金，该如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

背景信息过于简单，主要是对照《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》的规定，判断是否满足金融资产转移终止确认的条件。如不满足的，按应收债权质押借款处理；如满足的，可以作为债权终止确认的对价处理。

请假陈版主，对于授予联营公司的高管期权如何账务处理？

26、请假陈版主，对于授予联营公司的高管期权如何账务处理？

提问人：xujilin 时间：2019-01-02 15:14:07

案例：一上市公司 A 授予持有股权 40% 的联营公司 B 的高管部分期权，假设，本期该期权费用为 100 万，B 公司扣除期权费用外净利润为 0. 我的理解账务处理为：
B 公司借：费用 100 贷：资本公积-其他资本公积 100
公司借：长期股权投资 100 贷：资本公积 100
借：长期股权投资-损益调整 -40 -其他权益变动 40 贷：
投资收益 -40 资本公积 40

回答人：chenyiwei

建议了解为何上市公司将联营企业的高管纳入其股权激励范围。如果被奖励的高管仅为联营企业提供服务，未直接向 A 公司提供服务，则可理解为补偿对象是高管为其任职的联营企业提供的服务，此时上市公司的行为可理解为为联营企业承担薪酬费用，此时你在主帖中的处理基本合理。如果授予股份的原因与激励对象向该联营企业提供的服务无关，而是因为激励对象直接向上市公司提供了服务，则按 2 楼意见处理。

以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理

27、以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-01-02 15:24:23

陈版好，关于下面例题中的红色文字部分，A 个别报表层面的长期股权投资金额为 12500，在合并报表层面的抵消分录中，没有做任何抵消，请问长期股权投资这一科目在合并报表层面是怎么处理的？以下讲解我没有看懂。多谢。
《瑞华研究 2010-2016 汇编》
问题 3-2-74（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）
问题：
以子公司控股股权对被购买方增资，实现对被购买方非同一控制下合并，应如何进行会计处理？
背景：
母公司 A，原持有子公司 B 的 80% 股权，投资成本 8000 万元（B 公司注册资本为10000 万元），B 公司的净资产在母公司 A 的合并报表层面的价值（如 A 原先系以非同一控制下合并方式取得 B 的控制权，则为以原购买日公允价值为基础持续计算的金额；其他情况为 B 公司自身的账面价值）为 12500 万元，该 B 公司 80% 股权的整体公允价值为 20000 万元（按比例推算，B 公司的整体公允价值为 20000÷80%=25000 万元）。另有非关联公司 C，可辨认净资产公允价值为 11000 万元，整体公允价值（包含商誉因素在内）为 12000 万元。A 公司和 B 公司原先与 C 无关联方关系，A 公司原先并不持有 C 的股份。现 A 公司以其所持有的 B 公司 80% 股权作价 20000 万元，对 C 公司增资。由于 C 公司原先的整体公允价值为 12000 万元，而 B 公司80% 股权的公允价值为 20000 万元，因此增资后 A 公司持有 C 公司的 62.5% 股权
（=20000/(12000+20000)×100%），A 公司由此可以对 C 公司实施控制，构成一项非同一控制下企业合并。重组完成后，B 公司成为 C 公司的子公司，C 公司持有 B 公司的80% 股权。
解答（节选）：
如前面的计算，本案例中 A 公司放弃的对价的公允价值为 7500 万元，所放弃的 B 公司 30% 权益对应的长期股权投资账面价值（成本法下）为：8000×30%÷80% ＝ 3000 万元，所以个别报表层面应确认的投资收益为：7500-3000=4500 万元。对于仍然通过C 公司间接享有的 B 公司 50% 权益对应的投资成本 5000 万元不作调整，但从 “长期股权投资——B” 转入 “长期股权投资——C”。即 A 公司个别报表层面会计分录为：
借：长期股权投资——C 12500（＝交换部分的公允价值 7500 万元＋仍享有权益部分的原帐面价值 5000 万元）
贷：长期股权投资——B 8000（全部转销）投资收益 4500
。。
综上，上述重组交易对 A 公司合并报表层面的影响如下：（此处系假设 A 公司合并报表主体是一个单独的账务核算主体，所编制的账务处理分录。实务中应在各公司个别报表的基础上，通过编制抵销分录实现这一效果）
借：C 公司可辨认净资产 11000
商誉 625
贷：资本公积 3750
少数股东权益 7875

回答人：chenyiwei

这笔合并报表层面的红色分录不是抵销分录本身，而是用于演示合并报表层面应达到的会计处理效果。在实务操作中需在母公司和各子公司单户报表层面会计处理和列报结果的基础上，通过在合并报表层面编制抵销分录达到这一效果。

权益法核算下的被投资单位调整期初，投资方的处理

28、权益法核算下的被投资单位调整期初，投资方的处理

提问人：churchnew 时间：2019-01-02 16:17:36

我们公司有投资一家子公司，按权益法核算。现在子公司对会计政策进行了调整（确定是正常会计政策调整，不是差错之类的原因），追溯了期初，也就导致我们按持股比计算出来的长期股权投资（损益调整）期初数和上年年末有差异，现在我们母公司出报表，是也进行追溯调整么？还是不追溯挤在当期投资收益里面？@chenyiwei
感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

理论上，投资方在权益法核算时也应同步进行追溯。但如果影响金额不大，相对于投资方报表整体而言不具有重要性，可将影响数调整在当期。

关于使用专项资金购买存货如何核算的问题

29、关于使用专项资金购买存货如何核算的问题

提问人：feifeinon 时间：2019-01-02 20:13:22

陈版您好，
我公司的一个项目申请到一笔专项资金，目前我公司使用这笔专项资金购买了一批用于该项目的存货，我仔细研究了《企业会计准则第 16 号—政府补助》，里面只介绍了专项资金用于购买固定资产、在建工程等长期资产的处理方式，并没有介绍用于购买存货等短期资产如何处理。我想问的是如果使用专项资金购买了存货，是应该在购买的时候就将购买价款计入其他收益，还是领用存货形成费用的时候才应该计入其他收益呢？
我理解的还是应该领用的时候再转其他收益呢，不知道对不对，还请陈版指教一下，谢谢！
购买时：借：存货
贷：银行存款领用时：
借：销售费用贷：存货
借：专项应付款贷：其他收益

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，应该领用的时候再转其他收益。
但是，如果该存货仅可用于该特定研发项目，且预计在该存货被该研发项目领用时，该研发项目很可能尚未进入资本化阶段的，则建议参照《讲解2010》中关于 “采购用于广告营销活动的特定产品” 的规定，在取得存货时直接费用化处理。

提问人：feifeinon 时间：2019-05-09 18:02:16

陈版，我们的项目并不是研发项目，就是一个文化推广项目，中间我公司会购入很多的存货用于这个项目的推广，当然也会有收益。
我想问的是存货是否属于与资产相关的政府补助呢？购买存货的时候是否需要计入递延收益呢？
准则上说的是 “与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。”，但是存货并非长期资产，应该不属于与资产相关的政府补助，不知道我的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

理论上属于与收益相关的补助，计入其他收益的时点为相关支出予以费用化的时间。

与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易，在可比报表中的处理？

30、与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易，在可比报表中的处理？

提问人：随风到天涯时间：2019-01-02 22:23:18

背景：母公司 A 控制 B 和 C 两个子公司。从母公司 A 角度，由 A、B、C
三者形成的合并集团
中，少数股东 Z（系非关联第三方）持有 C 公司 40% 的少数股权。现 B
公司通过在同一天（合
并日）分别向 C 公司的原股东 A 和 Z 发行 B 公司自身股份的方式取得了 C 公司的 100% 股权
（包括原由 A 公司持有的 60% 股权和原由 Z 持有的 40% 股权），从而拥有了对 C 公司的控制
权。
瑞华研究：问题 3-2-39（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）“需要注意的是：在 B 公司编制合并财务报表时，对于 B 公司购买原由 Z 持有的 C 公司
40% 少数股权的交易，应按照该交易的真实发生日期（本案例中为合并日）反映在合并财务
报表中，而不能假设其在任何较早日期已经发生，这一点与同一控制下企业合并中自最终控
制方或同受最终控制方控制的其他子公司取得的股权的处理方法是不同的。因此，在本案例
中，B 公司编制合并财务报表时，对于其在 C 公司净资产中所享有的权益应当分段计算：合
并日之前，C 公司的股东权益和净利润中，60% 归属于母公司股东，40% 归属于少数股东；
合并日之后，按真实的投资控股架构编制合并财务报表，C 公司的股东权益和净利润自合并
日起才 100% 归属于母公司股东。B 公司在其合并财务报表中，应当体现出合并日购买 C 公
司的 40% 少数股权的交易过程，而不能假设收购少数股权的交易在最早比较期间的期初（或
其他任何早于实际合并日的日期）已完成。问题 1：
公司期末在编制合并报表可比报表时，是否需要将属于少数股东的权益、损益从 C 公司转入少数股东权益和少数股东权益？
问题 2：
在编制权益变动表时，是否需要将因合并导致上年少数股东权益变动数填入 “一、上年年末余额” 和 “二、本年年初余额” 之间的 “ 同一控制下企业合并” 这一行？
问题 3：
合并日收购少数股权导致少数股东权益减少，在当期权益变动表中填入那一列？

回答人：chenyiwei

如果确定债权无法收回、债务无需支付，则均转入清算损益（在母公司合并报表层面体现为营业外收支）。2、由此导致的税务处理问题，建议咨询

1、如果确定债权无法收回、债务无需支付，则均转入清算损益（在母公司合并报表层面体现为营业外收支）。2、由此导致的税务处理问题，建议咨询
税务专业人士，个人建议为谨慎起见，由分得剩余财产的股东在其分得剩余财产的限额内代缴。

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-01-03 20:26:36

陈版：
还得再请教您，如果注销后的子公司账面欠母公司 100，且无法收回，母公司是否应将其他应收款转营业外支出？还是正常确认坏账准备，再进行坏账核销？
若母公司计入营业外支出，子公司计入营业外收入，在合并层次是否需要将营业外收支互抵？
谢谢您！！

回答人：chenyiwei

正常确认坏账准备，再进行坏账核销。到时候豁免时，子公司转入资本公积，母公司按扣除坏账准备后的应收债权账面价值转入对子公司的长投成本。

买港股的 QDII 费用计入什么科目

32、买港股的 QDII 费用计入什么科目

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-01-03 09:12:53

请教下大家，公司购买港股，持股比例在 3% 左右，作为其他权益工具投资，但是购买的时候有些费用，
QDII 费用，（包含通道费和托管费）年付，比如 QDII 的费用由 100 万，这个计入什么科目呢？这个算不算是交易费用呢？
（还有其他费用，经纪佣金，交香港证监会交易征费，这个征费算不算交易费用？）

回答人：chenyiwei

在购入时一次性支付，后续持有期间无需再支付，且如果不发生购入就无需支付的费用，属于与金融资产的取得直接相关的交易费用。如果该金融资产是作为其他权益工具投资，则这些直接相关交易费用计入其成本。
其他每年度都需要支付的费用不作为资产取得成本的一部分，在发生时直接费用化处理。

商誉减值的困惑

33、商誉减值的困惑

提问人：riigfn 时间：2019-01-03 11:31:10

A 公司用 10000 万元收购 B 公司，2013 年 1 月 1 日纳入合并范围，合并日 B 公司可辨认净资产价值为 6000 万（假设等于 B 的账面价值），确认商誉 4000 万元。B 公司业务单一，将 B 公司整体作为一个资产组。2013 年和 2014 年 B 公司分别实现净利润 1000 万元，2014 年末对 B 公司的全部资产负债进行评估的价值为 11500 万元，现在有问题了。

请教陈版及各位老师

34、请教陈版及各位老师

提问人：zhouyanqun1985 时间：2019-01-03 11:35:46

请教陈版及各位老师：A 公司持有境外上市公司 15% 股权，对其有重大影响，采用权益法核算。现境外上市公司股票面值较低，现按照公允价值计算与长期权益法核算金额差异存在几十亿的差异，此种情况下，是否需要计提减值准备？

回答人：chenyiwei

既然是权益法核算，那么其可收回金额应当是按照未来现金流量现值（收益法评估值）和公允价值（市价）减去处置费用两者中的较高者。由于股价受多方面因素影响，若基本面并未恶化，暂时出现股价超跌情况，不一定表明已经减值。

提问人：zhouyanqun1985 时间：2019-01-07 20:51:47

陈版，若股价在 1 年内均为这个价格，是否可以计提减值？国外公司评估在现阶段不太现实，那边也不会配合做这个事情，这种情况下是否可采用公允价值来测算减值？

回答人：chenyiwei

建议关注股价长期背离经营基本面的原因。考虑目前状况是否表明未来发展前景不佳等，考虑作为减值迹象，谨慎进行减值测试和计提减值。

提问人：sbj32f 时间：2019-06-04 15:19:19

目前有这样一个业务，有一家小贷公司要将旗下部分贷款证券化，产品设计结构是 90% 优先级、10% 次级。其中 90% 优先级直接出售给投资者，10% 次级发起人持有 5%、[b] 发起人关联方购买 95%，在满足现金流过手测试的基础上，问：这种模式是否能实现单体出表？

回答人：chenyiwei

要看优先级和次级的收益分配和亏损分担机制，以及基础资产的预计损失率；以及原始权益人与次级份额持有人之间是否签订了保证本金安全和约定收益的协议；原始权益人是否提供担保、流动性支持等增信。

提问人：zhouyanqun1985 时间：2019-07-19 10:51:55

A 公司为上市公司，2017 年开始爆发债务危机，现经与债权人沟通，拟于2019 年 12 月 31 日之前签订无条件免除 2019 年度应收其的利息及罚息，像这种情况下，A 公司 2019 年对该部分财务费用是直接不计入，还是计入财务费用再进营业外收入，因涉及到非经常性损益的认定，特向陈版及各位老师请教。

回答人：chenyiwei

A 公司应正常确认利息支出直到豁免协议的生效日（即其支付义务的解除之日），将累积的无需支付的负债转入营业外收入。前者不属于非经常性损益，后者属于非经常性损益。

提问人：zhouyanqun1985 时间：2019-08-27 11:27:28

A 公司的母公司原对其有应收款 5 亿元，现拟将该部分款项转为对其的类永续债，签订权益投资合同，并支付固定股息，在此情况下，A 公司原对母公司的债务是否可以计入其他权益工具？

回答人：chenyiwei

难度较大，主要考虑是：

求助陈版：关于股权支付的判断

35、求助陈版：关于股权支付的判断

提问人：013291 时间：2019-01-03 12:38:51

A 公司截止 2018 年 11 月为 3200 万股本、每股净资产 3.4 元，B 公司属于 A 公司实际控制人及近亲属共同控制公司，截止 2018 年 8 月 B 公司净资产 5000 万，评估值为 6500 万，A 公司与 11 月以现金 6500 万收购 B 公司，并于 2019 年 1 月对 B 公司原股东按原持股比例以每股
元的价格增发 3000 万股，根据初步了解本次增发属于现金收购一揽子交易，主要为规避 B 公司股东税费进行的分拆。请教陈版：1、2019 年
1 月该次增发是否认定为一揽子交易而不认定为股份支付？2、如认定为一揽子交易该交易合并对价是否应包括 2019 年 1 月增资每股公允价值与实际增资价格 2.1 元的差额，2018 年期末是否将该差额确认为其他流动负债？3、如果该交易认定为股份支付是否需要考虑本次增资比例，由于本次增资未设定限制条件，是否对实际控制人增资不认定为股份支付？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，假设评估值 6500 万是合理的，则 2018 年内的收购是按公允价值进行的，可以看作一项独立交易，后续只需考虑其实际控制人和近亲属的低价增资是否构成股份支付。从目前的 IPO 监管口径来看，如果在该交易之后，实际控制人的持股比例并未上升，则实际控制人的部分可以不算做股份支付（但这种监管政策导向不排除未来发生进一步变化的可能性）。对于近亲属，考虑到从严的监管口径，应考虑其获得低价入股的原因，除非有证据表确实是与其在被投资公司的任职、提供资源等无关，否则应从严认定为股份支付。
另外，即使不认定为股份支付，此处实际控制人个人和近亲属低价增资也是损害了其他股东的利益。要关注其治理结构是否完善，内部控制环境是否可靠、是否存在实际控制人凌驾于内控之上的问题。

提问人：013291 时间：2019-01-03 21:09:40

感谢陈版，从企业了解情况是：这个评估价值 B 公司原股东并不很认可，企
业为了解决同业竞争和规模的原因就同意这样溢价收购，所以产生了这些问题

回答人：chenyiwei

因为评估值的证据效力的问题，很难推翻，因此还是倾向于采用 2 楼所述方法处理，很难讲低价发行的差额计入收购成本。

金融资产后续计量问题

36、金融资产后续计量问题

提问人：xdgc52 时间：2019-01-03 13:46:09

请教陈老师，按照 22 号准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得和损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
问题：1、22 号准则指南例 20 中，金融资产处置时，只将其他综合收益转出，但是对于 “其他债权投资——公允价值变动” 的余额为何未进行处理？ 2、如果处置时将 “其他债权投资——公允价值变动” 一同结转，则公允价值变动对投资收益所造成的的影响为 0. 是这样吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

对于 “其他债权投资——公允价值变动” 的余额，在处置其他债权投资时也应作为资产账面价值的一部分予以转出，纳入处置损益的计算。

求助陈版-持有待售

37、求助陈版-持有待售

提问人：zjsshine 时间：2019-01-03 15:38:08

陈版您好，有个交易想请教下：
公司准备出售海外子公司，2018 年 12 月 31 日和收购方签署了股权转让备忘录，
其中规定了价格、标的、付款时间、预计的交易时间为 2019 年 3 月 31 日，没有提及违约条款。
在备忘录的 “Legal effect” 中描述到：备忘录的条款对双方具有约束力
（Binding on the parties），但是双方同意并确认进一步的以确定详细的而明确的交易条款是必要的，在签署相关协议时，应当充分基于被备忘录中涉及的经济和商业交易原则，确保最终的协议与本备忘录之间不存在重大的变动。
我们在考虑针对该交易，是否需要将对应的被出售子公司整体作为 “持有待售” 资产核算。
我们翻阅了准则，主要需要从下面 2 个条件去判断是否满足转入持有待售资产条件：
（一）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；
（二）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。
确定的购买承诺，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。
由于双方目前仅签署了备忘录这样的文件，我们是否可以认为上述 2 个条件已经满足，还是一定要签署了转让协议才算？
谢谢！

回答人：chenyiwei

在中国企业会计准则下，一定要签订正式的转让协议，将备忘录中确立的原则予以细化，并明确足够严厉的违约责任条款，导致该交易事实上不可能撤销。在目前情况下，只是双方有交易意向，具体条款和违约责任都未确定，不具有可操作性，故认为不满足持有待售条件。

提问人：kakaxoxo 时间：2019-01-04 10:44:24

回答人：chenyiwei

抱歉，没有。

求助陈版主

38、求助陈版主

提问人：jack80816 时间：2019-01-08 23:04:26

是否可以认为是权益 ** 易，集团不确认投资收益，冲回相应的其他综合收益，因为根据《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109 号，企业确认损益的话，需要交税@chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：小僧虚竹时间：2019-01-14 22:47:31

发包方式在建工程的确认是以工程进度确认还是以实际支付的金额核算？多谢陈版主

回答人：chenyiwei

严格来说，应按工程进度逐步确认在建工程成本，如果付款进度快于工程实际进度的，超出工程实际进度支付的款项作为 “其他非流动资产——预付工程款” 核算。

提问人：取名好烦时间：2019-03-19 12:20:12

A 为母公司，B 为 A 的全资子公司，AB 共同投资了 C 公司，A 持股 10%， B 持股 90%，在母公司 A 的单体财务报表中 C 作为子公司核算。

回答人：chenyiwei

是，A 虽然直接持股只有 10%，但对 C 仍具有控制权，所以 C 也是 A 的子公司。A 的个别报表层面对直接持有的 C 的 10% 股权应作为长期股权投资按成本法核算。

提问人：liuweisheng 时间：2019-03-21 11:28:30

房地产企业按预收账款缴纳所得税，是做应交税费借方，还是进所得税费用？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-32（房地产开发企业就预收账款缴纳的企业所得税和流转税费的列报）”。

提问人：635999324 时间：2019-05-06 16:59:43

请教有关固废处理垃圾填埋场核算

39、请教有关固废处理垃圾填埋场核算

提问人：yud198 时间：2019-01-03 17:07:58

陈版主好！
某企业为危废处理公司，需要建设大型危废填埋场，因为危废填埋场只用于填埋经过处理后的废弃物，肯定也没有其他使用价值，一般建设成本都比较大，预计只能使用 7 年，而企业一般房屋构筑物的使用期限是 20 年，那此类填埋场一般是计入固定资产-构筑物核算还是长期待摊费用核算合适？并且本期预估了将来填埋场满了以后将要发生的表层覆盖费用，则该部分费用符合预计负债的定义？是否需要折现计入固定资产原值或者待摊原值？谢谢！

回答人：chenyiwei

光伏补助收入

40、光伏补助收入

提问人：shixiaoche 时间：2019-01-03 17:13:05

公司为光伏企业，2017 年发电 10 万度标杆电价 0.3 元 /度本年收入 25.64 （税率 17%）
2018 年发电 20 万度标杆电价 0.3 元 /度本年收入 51.72（税率 16%）
2018 年 6 月取得可再生能源电价附加资金补助目录补助电价 0.7 元/度
2018 年收到 2017 年补助款并开增值税发票 10 万度 *0.7/1.16= 60.34 元此部分补助会计处理如何：
2018 年补助部如何会计处理

暂估 2018 年部分收入调整期初

2、暂估 2018 年部分收入调整期初
借：应收 140
贷：收入 120.69
贷：销项税 19.31
以上是否正确 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

2018 年才收到属于 2017 年度补贴的原因？是 2017 年内尚未纳入补贴项目目录？还是其他原因？
如果是 2017 年内尚未纳入补贴项目目录，2018 年纳入，收到 2017 年度
电量对应的补贴款，则应全部计入 2018 年度的收入，不能调整以前年度损
益，因为这并非前期差错。对于适用的增值税税率，如果在 2018 年 5 月
1 日后收到的，应按 16%。

提问人：shixiaoche 时间：2019-01-04 10:16:50

的确是是 2017 年内尚未纳入补贴项目目录，2018 年纳入，那 2018 年确认收入是否正确按应收确认

回答人：chenyiwei

2018 年内，因新纳入目录，对前期电量对应的补贴收入金额基本确定，可
回收性有保障的，应调整 2018 年度的收入。

请问限制性股票未达解锁条件时，原已确认的股份支付费用是否需要冲回？

41、请问限制性股票未达解锁条件时，原已确认的股份支付费用是否需要冲回？

提问人：alony 时间：2019-01-03 21:23:53

请问限制性股票未达解锁条件回购时，原已确认的股份支付费用是否需要冲回？
举例：A 公司 2017 年 10 月 1 日发行限制性股票，解锁期限 12 个月
后，解锁条件 2017 年度利润增长 30%，股份支付总金额 1200 万元（分
12 个月摊的话，2017 年应分摊 300 万，2018 年应分摊 900 万）。后因
2017 年度利润增长未实现，故在 2018 年 9 月对股份进行回购。请问 A 公司在 2017 年底和 2018 年度分别应怎样进行账务处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

由于此处的非市场业绩条件就是 2017 年度利润，因此在 2017 年度决算
时，已经可以确定该项业绩条件未能实现，所以 2017 年度报表中就不应确
认股份支付费用，不需要在 2017 年确认费用，到 2018 年再冲回。

提问人：alony 时间：2019-01-05 16:12:35

谢谢您！再请问下：

请教陈版主，关于股份支付

42、请教陈版主，关于股份支付

提问人：shenjiyuan 时间：2019-01-03 21:32:36

陈版主：我们在审计过程中遇到一个问题，我们在对一家拟上市企业进行审计，实际控制人为罗某夫妇，持有公司 100% 股权（分别持有
50%），其子女在公司担任副总等高管，在 2018 年罗某夫妇，分别将自身持有的股份 30%（合计转让 60%）低价转让给子女，转让后罗某夫妇合计持有 40% 股份，实际控制人仍为罗某夫妇（由于 IPO 期间实际控制人不能发生变更，实际控制人无法变更为罗某夫妇及其子女），其子女持有 60% 的股份，由于其子女是公司高管，相应股份转让行为是否属于股份支付？

回答人：chenyiwei

尽管这种低价转让股份的安排很明显也有家族财富传承、避免日后可能的大额遗产税的考虑，但鉴于受让人同时也是公司高管，如果没有其他非亲属之间的同类股份转让作为可比交易，在目前的监管形势下，很难说可以不作为股份支付考虑。对于这种情况，只能建议他们推迟申报期，以股权转让后的下一年作为新的申报期起始年度。

请教陈版关于长投与合并的问题

43、请教陈版关于长投与合并的问题

提问人：wincolin 时间：2019-01-03 22:47:59

问题 1：上市公司 B 收购上市公司 A 的子公司 100% 股权，于 2017 年
12 月 30 日前已完成董事会及股东大会决议、签订了相关转让、已办理了必要的财产权交接手续、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险；但由于上市公司付款流程需要审批，故付款时间为 2018 年 1 月份（50% 以上），工商变更也在 2018 年 1 月份完成；非同控下的购买日是 2017 年 12 月还是 2018 年 1 月？
问题 2：上市公司 C 原持有子公司 D 股份 70%，2017 年 12 月份外转让10%，但相关转让情况没有对外公告，也没有相关款项收付（且短期内不会收付，截止 2018 年底也没收付），但是该股权变更对应的工商信息已变更完成，该种情况下是否可认定长期股权投资完成转让？账上如何处理？

回答人：chenyiwei

为何股权转让款一直未收取？受让方对付款提供了哪些有效担保？受让方是否已就该 10 股权享有股东权利？

2、为何股权转让款一直未收取？受让方对付款提供了哪些有效担保？受让方是否已就该 10% 股权享有股东权利？

提问人：wincolin 时间：2019-01-04 11:27:23

陈版，问题 1：对于准则规定购买日确定的 5 个条件中，仅款项支付及工商变更在 2018 年 1 月完成，其他条件均在 2017 年 12 月已达成，该上
市公司的情况是被处置的子公司本年亏损，如果 12 月前实现丧控，合并层面投资收益为正数且金额较大，如果没能实现丧控，本年对合并层面的损益影响为负数，时间点较为敏感；此种情况下审计人员是否应该谨慎考虑？问题 2：该股权转让主要是转让给新设立的员工持股平台，款项不会再支付，但受让方已就该 10% 股权享有股东权利，是否视为 0 元转股作股份支付就可以？

回答人：chenyiwei

请教陈老师-关于同一控制下以非公允价值处置子公司的账务处理

44、请教陈老师-关于同一控制下以非公允价值处置子公司的账务处理

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-04 00:48:06

陈老师，现在上市主体 A 公司控制全资二级子公司 B，B 公司目前有甲、乙、丙三家全资子公司，根据公司股权架构调整，2017 年 12 月将 B 公司持有甲的股权以 B 公司长期股权初始投资成本（即甲公司实收资本）5000 万元转让给 A 公司，成为其二级公司。
2016 年 12 月 31 日，甲公司账面净资产为 2000 万元，其中实收资本
5000 万元，未分配利润亏损 3000 万元；2017 年 12 月 31 日账面净资
产为 1000 万元，其中实收资本 5000 万元，未分配利润亏损 4000 万元，
增加亏损主要为发生管理费用 1000 万元。
问题现在需要编制 B 公司 2017 年度的合并报表？
处置甲公司：
公司个别报表层面：借：银行存款 5000 万元贷：长期股权投资成本 5000 B 合并报表层面：
借：投资收益 -3000 万元
贷：期初未分配利润 -3000 万元
借：管理费用 1000 万元
贷：投资收益 1000 万元
主要考虑该笔交易价格不公允，完全是公司的股权价格调整。这样处理，对公司当年度的影响巨大，还请陈老师指导一下，谢谢。

回答人：chenyiwei

如果不考虑该项交易作价的公允性问题，B 公司在其个别报表和合并报表层面的处理还是合理的。但如果考虑到甲公司持续亏损，其股权的公允价值很可能不到 5000 万，则在 B 的单户报表和合并报表中，应讲转让价格高于甲公司股权公允价值的差额计入资本公积。

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-04 13:07:28

会计分录：
第一步：借银行存款 5000 万元贷长期股权投资-成本 5000
第二部：假设公允价值按照净值产 1000，则 4000 万元计入资本公积，即借 XXXX 贷：资本公积 4000 万元，陈老师，借什么？是需要对长投计提减值吗

回答人：chenyiwei

应在处置前对长投计提减值，确认减值损失，也可以直接将公允价值低于原账面价值的差额确认投资损失。

请教陈老师-关于同一控制下处理子公司以前年度计提坏账的处理

45、请教陈老师-关于同一控制下处理子公司以前年度计提坏账的处理

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-04 00:53:04

陈老师，A 公司下属甲乙丙三家子公司，在 2016 年 12 月 31 日，按照
账龄组合对甲公司计提了坏账准备 1000 万元，在合并层面将该笔计提坏账准备金的分录进行了抵消。2017 年度 A 公司处理了甲公司给同一控制人控制其他公司，应收账款余额没变。针对该笔分录，2017 年度 A 公司个别报表层面、合并报表层面该如何处理，会计分录麻烦陈老师写一下，谢谢了

回答人：chenyiwei

A 公司合并报表层面，原先的内部往来变成了对外债权，其初始公允价值应等于 A 个别报表层面扣除坏账准备后该项应收款项的账面价值。合并报表层面计提坏账准备的影响不单独确认为资产减值损失，而是作为对处置股权收益（投资收益）的减项。

2、A 公司合并报表层面，原先的内部往来变成了对外债权，其初始公允价值应等于 A 个别报表层面扣除坏账准备后该项应收款项的账面价值。合并报表层面计提坏账准备的影响不单独确认为资产减值损失，而是作为对处置股权收益（投资收益）的减项。

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-04 12:59:48

第二点：借：投资收益 1000
贷：期初未分配利润 1000

回答人：chenyiwei

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-05 11:30:04

陈老师，这句话麻烦用分录表达一下，非常感谢。
合并报表层面计提坏账准备的影响不单独确认为资产减值损失，而是作为对处置股权收益（投资收益）的减项。

回答人：chenyiwei

延续以前年度编制的坏账准备抵销分录，本年度的抵销分录变为：借：投资收益，贷：年初未分配利润。

请教陈老师-关于同一控制下处置子公司现金流量表的问题

46、请教陈老师-关于同一控制下处置子公司现金流量表的问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-04 01:02:23

陈老师，A 公司现在处置了在 12 月处置了一家子公司，根据准则规定1-12 月月份的现金流量是要纳入合并范围，现在底稿中甲公司 1-12 月份的现金流量合并进来了，那期末余额就会与资产负债表不平，具体有以下几种情况，合并报表层面如何处理 “ ”

请问以前月份计入管理费用-研发费的研发材料后来出售时的账务处理

47、请问以前月份计入管理费用-研发费的研发材料后来出售时的账务处理

提问人：kang77 时间：2019-01-04 10:23:33

一、请问以前月份计入管理费用-研发费的研发材料后来出售时的账务处理。如 8 月份计入研发费用的材料费（小型电子设备，用于拆解零部件和分析测试性能）1000 元，入账时：借：研发支出-费用化支出-材料 1000 贷：银行存款 1000。借：管理费用-研发费贷：研发支出-费用化支出。在 12
月份时这个小型电子设备的零部件处置变卖 100 元。请问收款时账务处理
哪种合理。

借：银行存款 100

7、借：银行存款 100
贷：管理费用 86.21

回答人：chenyiwei

一、应采用你说的第 3 种做法。
二、应采用你说的第 5 种做法，后续各月摊销额应调整。

提问人：kang77 时间：2019-01-07 16:05:07

谢谢，对于第一种情况，如果是原来计入管理费用-办公费的东西，后来出售时采用一 1、2 的哪种处理更合适。

回答人：chenyiwei

一般此类金额不大，直接冲减管理费用即可。

请问合并报表中内部往来坏账抵消分录处理

48、请问合并报表中内部往来坏账抵消分录处理

提问人：10 一 A 时间：2019-01-04 11:08:36

请教各位大佬，2016 年以 A 公司为主体做合并报表时与并表 B 公司往来做内部往来抵消，2017 年 B 公司不再纳入合并报表范围，那么 2016 年往来坏账抵消分录滚调到 2017 年会有什么影响？2017 年抵消分录应该怎么处理？
例：
2016 年时 A 公司为 B 公司的母公司，A 公司对 B 公司应收账款坏账 100，在做合
2017 年时，B 公司不再纳入合并报表范围，成为非并表关联方，A 公司对 B 公司应收账款坏账还是 100；
首先，2016 年调整分录滚调到 2017 年：借：应收账款坏账准备 100
贷：期初未分配利润 100
然后，因本年无其他内部抵消，滚调分录影响到 2017 年内部抵消金额，所以做：
借：资产减值损失 100
贷：应收账款坏账准备 100

回答人：chenyiwei

合并报表层面，相当于一项新的对外债权的初始确认（金额为 90），这是处置子公司对价的一部分，所以其影响应体现在丧失控制权当期的投资收益中。抵销分录为：借：投资收益，贷：年初未分配利润。

投资性房地产问题

49、投资性房地产问题

提问人：wx_5c2045b38cbc 时间：2019-01-04 11:18:45

企业将固定资产转为投资性房地产，用途是出租，但是有很多房屋，只出租了一部分，剩下的还没有出租，想知道关于未出租部分的折旧是计入管理费用还是其他业务成本。

回答人：chenyiwei

既然已明确作为投资性房地产，即以后就用于出租，则其折旧（不论是否空置）计入其他业务成本。

求助，总包管理费能否一次性确认收入

50、求助，总包管理费能否一次性确认收入

提问人：YGenna 时间：2019-01-04 11:39:11

陈老师，您好：
A 单位作为总包方向分包单位收取的总包管理服务费能否在当期一次性确认收入，由于该类收入没有成本，对企业当期利润影响又较大，能否依据与分包的结算进度分阶段确认总包管理费收入，希望能得到陈老师的解答，多谢！

回答人：chenyiwei

提问人：YGenna 时间：2019-01-05 14:19:41

谢谢陈老师的回答。
另外，分期确认的话期间如何确定？根据与分包的结算进度同比例确认？还是在分包合同约定的工期内平均分摊确认？采取哪种方式更为合理呢，结算进度会比较容易取得，施工周期存在一定的变数。
追加一个问题，施工企业将总包合同中的设备提前采购计入工程施工，按工程施工占总预算的比例作为完工百分比确认收入，是否合理？该部分设备并未经过安装亦未达到使用状态，与业主进行结算的进度明显低于完工百分比，该项目的工程施工科目只有设备采购并未有劳务分包费，是否可以认定企业提前做了利润，我们想将该部分设备采购调入存货，在准则上没有找到明确的依据。烦请陈老师指点

回答人：chenyiwei

企业外购厂房尚未交付应当作为在建工程吗？

51、企业外购厂房尚未交付应当作为在建工程吗？

提问人：papa8586 时间：2019-01-04 12:40:38

求助，公司按揭购买的厂房，现在签了合同还未消防验收未达到可使用状态，无法区分土地价值和房屋价值，现在应当作为在建工程还是预付款还是其他的呢？

回答人：chenyiwei

看是否已经实物移交（已享有或承担其所有权上的主要风险和报酬，以及对其使用的控制权）。已经移交的，在在建工程中核算；尚未移交的，在 “其他非流动资产——预付厂房购建款” 中核算。

提问人：papa8586 时间：2019-01-05 13:43:47

回答人：chenyiwei

对照固定资产准则规定的固定资产确认条件。另可参考《瑞华研究 2010～ 2016 汇编》之 “问题 1-1-45（公司专项购买的办公用期房的借款利息在房产达到预定可使用状态前能否资本化）”。

请教陈版关于同一控制下子公司之间股权转让问题

52、请教陈版关于同一控制下子公司之间股权转让问题

提问人：wincolin 时间：2019-01-04 13:26:56

关于同一控制下子公司之间股权转让问题相关说明：上市公司 A 持有子公司 B 公司 70% 的股权，持有子公司 C 公司 100% 的股权，B 公司持有子公司 D 公司 60% 股权，D 公司另外的 40% 股权由集团外部投资者持有； 2015 年 3 月份底，C 公司对 D 公司增资 1000 万元，C 公司增资后持有D 公司 38% 的股权，对 D 公司具有重大影响，用权益法对 D 公司的长投进行核算；C 公司增资后，B 公司对 D 公司的持股比例下降为 40%，增资协议及章程规定：“增资后，原股东与 C 公司平等成为 D 公司的股东，所有股东依照《中华人民共和国公司法》以及其他法律法规、部门规章和新公司《章程》的规定按其出资比例享有权利、承担义务。股东会为 D 权力机关，对公司一切重大事务作出决定。” 故初步考虑 B 公司、C 公司均不能单独控制 D 公司；2015 年 3 月底增资前，B 公司对 D 公司长投账面价值为 900 万元，D 公司可辨认净资产公允价值为 1280 万元，D 公司自被B 公司控制至 2014 年底累计未分配利润变动为-200 万元，2015 年 1-3 月份净利润为-78 万元，假设 D 公司被 B 公司收购至 2015 年 3 月底
除未分配利润变动外无其他所有者权益变动；问题 1：站在 B 公司的角度，由于 C 公司对 D 公司增资，导致 B 公司对 D 公司持股比例下降而丧失控制权，但该丧控是在同一控制下进行，B 公司单体报表是否需要对丧失对D 控制权而确认损益？如不确认损益，账上应如何处理？问题 2：如 B 公司应该确认因丧失对 D 控制权的损益，B 公司个别财务报表损益金额应该是多少？以下分析及计算结果是否正确？根据会计准则：投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（1）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（2）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。B 公司个别财务报表损益金额 =100040%-90020%/60%= 100 万元；问题 3：B 公司股权下降对 D 公司具有重大影响，对 D 剩余长投按权益法进行核算，按准则要求按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整，相关追溯调整以前年度损益是多少？以下计算过程是否合理？ B 公司因重新用权益法对 D 公司长投进行追溯调整，调整年初未分配利润金额 = -20040%= -80 万元；调整当期损益（1-3 月份损益）= -780.4=
-31.2 万元；借：长投 -111.2 万元贷：年初未分配利润 -80 万元
投资收益 -31.2 万元问题 4：2015 年底站在 A 公司的角度，D 公司由始至终均在控制范围内，A 公司合并层面是否应该先把 B 公司单体报告中对于 D 公司确认的损益、追溯调整、权益法确认的投资收益等先冲回，C 公司单体报表上对于 D 公司的权益法确认的投资收益先回冲，然后合并层面反映本期对 D 公司增资 1000 万元，该处理思路是否正确？

回答人：chenyiwei

固废填埋企业换证停工期间的成本是否可计入生产成本

53、固废填埋企业换证停工期间的成本是否可计入生产成本

提问人：ChuminTse 时间：2019-01-04 13:41:42

请教各位，固废填埋企业的经营许可证需要 1 年 1 换，换证期间有个断
档期，可能为 1-3 个月，期间企业没有生产作业，其在停产期间发生的人工费、以及修理费、整顿材料费等是否应该计入生产成本？还是计入管理费用？

回答人：chenyiwei
应计入管理费用。

提问人：ChuminTse 时间：2019-01-07 11:45:39

关于这个归类的主营业务成本还是管理费用，应如何考虑？因其处理的过程相对简单，其各月的处置量也有很大的灵活性。如果计入管理费用，则其毛利率的可操作性空间很大。其生产人员在停工期间主要也是为下一次生产做一些维修类的准备 ~

回答人：chenyiwei

仍建议计入管理费用，因为与特定批次的废弃物的处置无关。

可供出售金融资产转长投的处理？

54、可供出售金融资产转长投的处理？

提问人：女飞侠时间：2019-01-04 14:23:07

请教陈版主，我司持有另一家公司 5% 股权，初始计量按可供出售金融资产的成本模式计量，2018 年 12 月份增资到 22%，有重大影响。核算模式参照长期股权投资的公允价值转为权益法核算，正确吗？如若正确，长期股权投资的原投资的公允价值如何确定？以及该部分与账面价值的差额是入投资收益吗？

回答人：chenyiwei

一般可根据本企业本次增资价格，按比例推算原持有的 5% 股权的公允价值
（如无其他需考虑的特殊因素，就是按照被投资企业的股权评估值来确定本次增资价格的），将其与原成本之间的差额计入当期投资收益。

提问人：女飞侠时间：2019-01-07 09:02:46

谢谢陈版主的回复。
还有另外一个问题我也发帖了，可能被您忽略了（以为是同一个问题）问题：请教陈版主，2017 年，我司通过一家合伙企业持有一家拟上市企
业 5% 股权，初始计量是入可供出售金融资产成本模式，该企业于 2018 年
1 月上市，有 1 年限售期，请问后续计量是采用公允价值计量？股价变动是入投资收益还是其他综合收益？以后可以在卖出的时候转入当期损益吗？

回答人：chenyiwei

既然是作为可供出售，则后续上市后可获取公允价值，就应按公允价值计量且其变动计入其他综合收益，按 CAS 22(2006) 第三十六、三十八条规定处理。在原准则下，后续处置时累计其他综合收益可转入投资收益。

请教陈版，关于权益法核算长投的调整

55、请教陈版，关于权益法核算长投的调整

提问人：151330243 时间：2019-01-04 16:10:32

陈老师：
集团全资控股子公司 B、C、D，2017 年集团将子公司 C（子公司 C 下有全资子公司 E）的 40% 无偿划转至子公司 B，子公司 B 按照 C 公司 2016 年底合并报表净资产的 40% 确认长投，并于 2017 年底按照合并净利润调整投资收益及长投账面价值。
2018 年集团将子公司 D 无偿划转至子公司 C，划转基准日为 2017 年 12 月
31 日，子公司 C 合并范围发生变化，请问陈老师，子公司 B 长投怎么处理？是否需要调整期初数呢？
谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

对子公司 B 而言，其持有 C 的股权比例只有 40%，鉴于 B 本身是集团的全资子公司，故需谨慎考虑持有 40% 股权对 C 有无重大影响，能否采用权益法核算。
假设 B 对 C 的 40% 股权投资可以按权益法核算，则：
2018 年集团将子公司 D 无偿划转至子公司 C，虽然子公司 C 合并范围发生变化，但 B 的合并范围并无变化，所以 B 对 C（含下属子公司 D、E）的权益法核算不能追溯调整前期比较数据。

提问人：151330243 时间：2019-01-07 11:39:08

追问下陈老师，期末 B 公司要按照 C 公司的合并净利润数据调整长投账面价值和投资收益，同时对于净利润之外的其他权益调整长投账面价值和资本公积。那集团层面怎么调整呢？单体报表中调减 D 公司长投账面价值，在对 C 公司的长投账面基础上增加 60% 的 D 公司长投账面价值吗？谢谢您。

回答人：chenyiwei

集团层面冲回 B 公司的调整，保持最终合并结果不因内部重组而发生变化。

求助陈版，IPO 申报，主要税种纳税情况报告

56、求助陈版，IPO 申报，主要税种纳税情况报告

提问人：青涩橄榄时间：2019-01-04 16:32:50

主要税种纳税情况报告中，被审计单位期末所得税为多交，是否以负数列示？如第二年多交的所得税退回，第二年列示的当年已交税金，是否需要扣除退回的所得税？

回答人：chenyiwei

请教陈老师：合伙制私募股权投资基金会计核算

57、请教陈老师：合伙制私募股权投资基金会计核算

提问人：woaiyangguang 时间：2019-01-04 16:46:00

请教陈老师：
A 公司和 B 投资管理公司（已登记），投资一合伙企业 C，合伙企业 C 已做基金备案。
A 作为有限合伙人出资占 99%，B 作为普通合伙人出资占 1%。

合伙企业 C 资金投向：主要为已接受 A 转让的投资（新三版挂牌企业）。

6、合伙企业 C 资金投向：主要为已接受 A 转让的投资（新三版挂牌企业）。
请问，1、C：合伙企业 C 为私募股权投资基金，C 收到合伙人的出资，是否也应作股本（实收资本）核算？
C 对外投资的新三版，新三版虽不活跃但有交易价格，如作可供出售核算，后续计量需按公允价值调整？
请问其会计核算科目、报表设置应怎样区分与一般企业的设置？请问参照
依据？
谢谢！

回答人：chenyiwei

合伙企业应由管理人负责其日常会计处理。管理人应根据合伙协议约定，为每个合伙人设立一个资本账户和有何留存收益账户，但资本账户不能采用
“实收资本” 或 “股本” 这样专用于公司的名称，可使用 “合伙人出资” 作为科目名称。
合伙企业对外投资等资产、负债、损益的核算与一般企业一致。报表格式可参照基金的会计核算办法确定。

提问人：woaiyangguang 时间：2019-01-07 14:53:11

谢谢陈版!

20 年的经营租赁合同的租金摊销问题

58、20 年的经营租赁合同的租金摊销问题

提问人：sunny669988 时间：2019-01-04 17:19:38

陈版，请教经营租赁的问题。
具体情况：公司跟业主签订了 20 年的经营租赁合同用以经营长租公寓，租赁合同总额假设 10 亿。租金标准是每三年上浮 5%，若按照瑞华研究里提到在整个租期里按直线法摊销，对于公司来说，有几个觉得不合理的地方，请陈版指教：

请教陈版！！非同一控制下企业合并中同时含有同控或权益交易情况下的会计处理...

59、请教陈版！！非同一控制下企业合并中同时含有同控或权益交易情况下的会计处理...

提问人：last0614 时间：2019-01-04 17:36:48

陈版好！
根据标题中的问题分别有两种情形，详情见如下：
情形一：非同一控制下企业合并中包含一部分权益交易
A 公司持有 B 公司 70% 股权，C 公司持有 B 公司 30% 股权，A 购买了 C100%
股权
在上述情形中，是否应当将 A 非同一控制下企业合并 C 分拆成两笔，即 A 购买C 公司（不包括 C 对 B30% 的长投）100% 股权，以及收购 B 公司少数股权，并将对价按两者公允价值分摊，分别计算商誉及资本公积。
情形二：非同一控制下企业合并中包含同一控制下企业合并
A 公司与 B 公司为兄弟公司，C 为 A 的子公司，D 公司向 A 公司与 B 公司的母公司发行股票购买 C 公司以及 B 公司。
交易完成后，A 公司持有 D 公司 60% 股权。
在上述情形中，是否应当将 A 非同一控制下企业合并 D 分拆成两笔，即 A 购买D 公司（不包括 D 发行股份取得的 B 公司）60% 股权，以及同一控制下企业合并 B 公司，并将对价按两者公允价值分摊，分别计算商誉及资本公积。

回答人：chenyiwei

情形一，你的理解基本合理。情形二，没有看懂？为何 D 向 A、B 的母公司发行股份，但交易完成后 A 持有 D60%？

提问人：last0614 时间：2019-01-05 12:53:37

不好意思，可能是我的表述不够清楚，D 是向 A 发行了股份买了 A 的子公司 C，同时又向 B 的母公司发行股份买了 B。所以在 A 在通过上述交易取得了 D 原有 60% 股份的同时，同时取得了 B 的股份。相关交易前后结构如下

回答人：chenyiwei

根据你补充的信息，你在主帖中对 “情形二” 的处理是合理的。对 D 而言，就是被反向收购了，同时通过同一控制下合并取得 B、C 的控股股权。

提问人：last0614 时间：2019-01-08 16:22:55

陈版不好意思，我们还想问一下，按照公允价值去分摊对价这个做法是不是有相关的准则指引作为支撑？
另外，我们内部也有另一种思路，在第二种情形下，将 D 和 A 打包，按照非同一控制下企业合并处理，其中 A 不并表，而是体现为 D 账面上以公允价值计量的一个长
投，并以此计算负商誉。在非同一控制下企业合并完成后，将以公允价值计量的长投 A
还原到同一控制下企业合并的账面价值并且并表，差额计入资本公积。

回答人：chenyiwei

请教陈版关于 AMC 公司应收款项投资收入确认问题

60、请教陈版关于 AMC 公司应收款项投资收入确认问题

提问人：kingsen307 时间：2019-01-04 17:56:37

某地方 AMC 公司没有放贷款资质采用了变相为非金债权重组业务具体如下：
某上市公司 S 公司对其子公司 C 公司的应收债权 5.3 亿元已逾期，S 公司将该笔逾期债权转让给 AMC 公司，转让定价为 5 亿元，约定每季度由 C 公司支付重组补偿费，期限 1 年，到期还本。同时 S 公司与 AMC 公司签订保证合同，即如果 C 公司不能如期归还相应欠款，由 S 公司承担连带责任；另 S 公司的母公司 A 集团也签订了相应的保证合同并将集团下属某公司的股权质押给地方 AMC 公司。
请问以下哪种处理方式较为合理：

收益凭证产品

61、收益凭证产品

提问人：stoneinsea 时间：2019-01-04 18:08:23

请教老师：企业购买券商发行的收益凭证产品，固定收益的，半年期，在持有至到期投资核算、报表项目列报为其他流动资产是否合适，谢谢！

回答人：chenyiwei

如保本保收益，但无活跃市场的，则不属于 “持有至到期投资” 而属于 “贷款和应收款项” 类别。报表上列报为其他流动资产。

提问人：stoneinsea 时间：2019-01-07 10:56:16

陈版您好，可以划分为按照成本法计量的 “可供出售金融资产” 吧，该产品在持有期间不能赎回也不能转让，到期一次还本付息

回答人：chenyiwei
也可以。

请教版主有关合并范围问题。

62、请教版主有关合并范围问题。

提问人：evermarcus 时间：2019-01-04 19:46:58

了解清楚 A 公司持有三家合伙企业比例不同的原因，然后了解三家合伙企业的表决机制，通过大股东为普通合伙人是不能直接判定 A 公司对合伙企业形成控制的。
当然，对于 A 公司持股持股超过 70% 的合伙企业，除非有别的证据表面 A 不能控制，通常是应该纳入合并范围的。而对于另外两家合伙企业，要看表决机制如何，而且尽管股权看起来分散度较高，但也看历史上其他股东是否存在达成集体决策的情况来判定。

回答人：chenyiwei

除了表决机制，更应关注设立目的、投资方向、收益分配和亏损分担机制、日后的投资退出机制等。

回答人：chenyiwei

除了表决机制，更应关注设立目的、投资方向、收益分配和亏损分担机制、日后的投资退出机制等。

请教陈版：固定资产进项转出是否入营业外支出

63、请教陈版：固定资产进项转出是否入营业外支出

提问人：koodhao 时间：2019-01-04 19:16:35

公司采购车辆取得增值税专用发票，由于公司从事的行业适用简易征收办法，因此不发生销项税额，2017 年采购时已不含税价作为固定资产入账价值，并借记进项税额，2018 年发票认证后进行进项税额转出，请问以下两种方式哪种更核实：

陈总：关联方的认定

64、陈总：关联方的认定

提问人：a8730760 时间：2019-01-04 19:19:34

陈总：案例：相关条文：10.1.3 具有以下情形之一的法人或其他组织，为上市公司的关联法人：
（一）直接或者间接控制上市公司的法人或其他组织；
（二）由上述第（一）项直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；
（三）由第 10.1.5 条所列上市公司的关联自然人直接或者间接控制的，或者由关联自然人担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；
（四）持有上市公司 5% 以上股份的法人或其他组织；
（五）中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的法人或其他组织。
具有以下情形之一的自然人，为上市公司的关联自然人：
（一）直接或间接持有上市公司 5％以上股份的自然人；
（二）上市公司董事、监事和高级管理人员；
（三）第 10.1.3 条第（一）项所列关联法人的董事、监事和高级管理人员；
（四）本条第（一）项和第（二）项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、年满 18 周岁的子女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母；
（五）中国证监会、本所或者上市公司根据实质重于形式原则认定的其他与上市公司有特殊关系，可能导致上市公司利益对其倾斜的自然人。
具有以下情形之一的法人或其他组织或者自然人，视同上市公司的关联人：
（一）根据与上市公司或者其关联人签署的协议或者作出的安排，在协议或者安排生效后，或在未来十二个月内，将具有第 10.1.3 条或者第 10.1.5 条规定的情形之一；
（二）过去十二个月内，曾经具有第 10.1.3 条或者第 10.1.5 条规定的情形之一。
实际情况：上市公司 A 从事体检业务，B 公司从事检测业务。

会计上仅仅参股 5 不足以认定关联方，但从你说的情况看 A 与 B 关系特殊，应考虑基于实质重于形式原则认定关联方。

3、会计上仅仅参股 5% 不足以认定关联方，但从你说的情况看 A 与 B 关系特殊，应考虑基于实质重于形式原则认定关联方。

提问人：a8730760 时间：2019-01-05 15:33:07

陈总，如果不参股的话，仅凭（1、自然人甲是上市公司 A 的高管，2018 年 9 月从上市公司离职。

自然人甲离职后成为 B 公司的控股股东，且上市公司 A 的两名重要董事 11、12 月在 B 担任董事，12 月中旬从 B 离职，仍在 A 担任重要董事。上市公司 A 的另一名 18 年 9 月高管离职后在 12 月中开始担任 B 公司的董事。“根据与上市公司或者其关联人签署的协议或者作出的安排，在协议或者安排生效后，或在未来十二个月内，将具有第 10.1.3 条或者第

2、自然人甲离职后成为 B 公司的控股股东，且上市公司 A 的两名重要董事 11、12 月在 B 担任董事，12 月中旬从 B 离职，仍在 A 担任重要董事。上市公司 A 的另一名 18 年 9 月高管离职后在 12 月中开始担任 B 公司的董事。“根据与上市公司或者其关联人签署的协议或者作出的安排，在协议或者安排生效后，或在未来十二个月内，将具有第 10.1.3 条或者第

回答人：chenyiwei

仍应作为关联方披露。

提问人：a8730760 时间：2019-01-06 13:40:14

谢谢陈总，如果未来不参股的话，是不是在 2019 年作为关联方，在 2020
年就不作为关联方披露了

回答人：chenyiwei

可能这样，但不要忘了实质重于形式原则。

“三去一降一补” 文件的疑问

65、“三去一降一补” 文件的疑问

提问人：412436786 时间：2019-01-04 19:26:19

根据《规范 “三去一降一补” 有关业务的会计处理规定》财会（2016）17 号的规定：

集团股份支付的会计处理

66、集团股份支付的会计处理

提问人：198006wei 时间：2019-01-04 19:56:56

集团股份支付中母公司以本身份权益工具结算（集团股票期权），应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。母公司的会计处理为借：长期股权投资贷：资本公积；子公司的会计处理为借：管理费用贷：资本公积。但如果为孙公司呢。孙公司层面是借：管理费用贷：资本公积那么在母公司及子公司层面是否要进行会计处理呢？该如何进行会计处理？还是说在孙公司层面认定为以现金结算的股份支付？

回答人：chenyiwei

孙公司属于接受服务方但无结算义务，故孙公司仍属于权益结算的股份支付，确认管理费用和资本公积。
母公司：作为结算义务方，且是接受服务方的最终母公司：借：长期股权投资——子公司（不是孙公司），贷：资本公积
子公司：借：长期股权投资——孙公司，贷：资本公积孙公司：借：管理费用，贷：资本公积

提问人：198006wei 时间：2019-01-06 11:30:53

陈老师，您好！我又查询了一下相关资料，在上市公司执行会计准则案例解析中提到：
按该解析的处理，就是母公司进行会计处理借：长期股权投资-子公司、孙公司、四及公司等，贷：资本公积，子公司合并又合层出少数股权权益，更繁琐了。这个如何去理解？

回答人：chenyiwei

个人还是倾向于逐级往下体现，层级清晰。对最终合并结果应无影响。

增资控股合并

67、增资控股合并

提问人：weirdstone 时间：2019-01-04 20:14:45

A 公司向 B 公司投资 1000 万增资扩股以达到控制目的，增资后 A 公司持股比例占 B 公司股权的 80%，已完成工商及董监高的变更，尚未缴纳增资款。同时，A 公司以借款的形式转款 1 亿到 B 公司。在此条件下，是否满足合并条件纳入合并范围？如果符合纳入合并条件，合并日该如何确定，在合并层面母公司及少数股东损益和权益如何确定？
现在比较困惑的是，从形式上不满足支付 50% 的以上对价款的条件，但是
公司实质已经能控制被投资企业，而已向被投资企业转款 1 亿远远大于增资款，可以说明 A 公司投资 B 公司的真实意图。

回答人：chenyiwei

关键看 B 公司的各方股东是否均认可 A 已就该 80% 股权享有股东权利，该 1 亿元为何以借款的名义投入，是否还有撤回的可能性？或者在满足什么条件的前提下，将借款转为增资款？

提问人：weirdstone 时间：2019-01-06 10:09:47

谢谢版主！按公司章程约定和股东会决，A 享有 80% 的股东权利，B 公司的董监高也已由 A 公司派驻安排，且尚未到章程约定的最后出资期限。至于 1 亿元以借款名义投入，是因为两年前本来就转到 B 公司去了。本来想债转股，但律师的担心以后公司 IPO 存在瑕疵，准备想企业退回来重新走账。但是 B 公司款项已经用于经营了，A 暂时也没有其他资金来源来重走投资款，所以只有分阶段多次从 B 公司逐步将款回到 A 公司归还原来的借款，再从 A 以逐步多次增资到 B 公司，但这持续时间可能比较长。形成历史原因是：A 公司原为新三板挂牌企业，后退板冲 IPO 被发现实际控制人占用 A 公司资金被否（B 公司就是 A 公司新三板挂牌后实际控制人和其他几个自然人投资的公司）。现在做的事情就是把 B 收为 A 的子公司，除了增资款的事项其他事项均已完毕。A 公司准备几年后会再次 IPO.

回答人：chenyiwei

如是，可以考虑确认 A 对 B 的股权投资，以及 A 对 B 的控制关系。

需要安装调试的软件入账问题

68、需要安装调试的软件入账问题

提问人：mazhiyuan 时间：2019-01-05 09:38:32

个人理解 OA 软件主要用于公司管理办公使用，应挂预付账款，期末尚未达到预定使用状态出报表时调整至其他非流动资产。

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。“在建工程” 专用于归集尚未达到预定可使用状态的固定资产的成本，无形资产不适用。

典当公司逾期贷款利息收入的确认问题

69、典当公司逾期贷款利息收入的确认问题

提问人：llp8706 时间：2019-01-04 20:25:42

请教陈版，A 公司为典当公司，B 公司以持有 C 公司的股权质押取得 A 公司贷款 800 万，现贷款已逾期，A 公司与 C 公司为同一集团内的国有控股企业。
问题一：典当公司能否参照《金融企业会计制度》第八十五条的规定（金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期 (含展期，下同)90 天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算; 已计提的贷款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回的，或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。）进行会计处理？
问题二：若不适用《金融企业会计制度》第八十五条的规定，B 公司用以质押的 C 公司股权享有的净资产份额远大于逾期贷款金额 800 万，是否符合收入的确认条件 “相关的经济利益很可能流入企业”，从而确认贷款逾期后的利息收入。

回答人：chenyiwei

典当企业应根据《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》（财会
[2009]11 号）、“关于典当企业执行《企业会计准则》有关事项的通知”（商
建函 [2009]28 号）等规定，按企业会计准则进行会计处理。不能继续执行《金融企业会计制度》的规定。对利息收入的确认，应遵循金融工具确认和计量准则。对逾期贷款利息的核算，可参照《企业会计准则讲解（2010）》 P391～395 关于 “以摊余成本计量的金融资产减值” 的规定。

提问人：llp8706 时间：2019-01-05 21:16:02

“以摊余成本计量的金融资产减值” 规定：“以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值 (取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)”。逾期贷款是不是可以继续确认利息收入，当预计未来现金流量现值（考虑了质押物的价值）小于摊余成本时，确认减值损失?
谢谢陈版

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

求助陈版

70、求助陈版

提问人：ake0303 时间：2019-01-04 21:04:29

最近审计某集团下属一子公司，该子公司就是为新建一建设项目成立，所用的报表也是基建报表，请问合并的时候如何并入财务报表，是按《关于印发国有建设单位报表并入企业财务决算报表会计科目转换参考格式的通知》（评价函 [2004]235 号）进行转换吗？财政拨入的 “基建拨款 “是否转到 “专项应付款 “？可是这样每年的金额会越累越大，到项目竣工决算时，合并报表中 “专项应付款” 的余额又如何处理呢？冲减项目投资额吗？请陈版及各位高手指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

一般可以按照上述规定进行报表项目转换，但因为该文件是 2004 年的，建
议查阅以后年度（如 2008 年）对此文件有无后续更新。
专项应付款在日后完成竣工验收时，对确定无需归还的拨款转入资本公积，不能冲减资产价值。

提问人：yuqing86 时间：2019-01-30 23:59:03

老师：
您好！问下商业保理公司发放的保理款和到期收回的保理款，在现金
流量表中列示为销售商品提供劳务收取的现金和购买商品、接受劳务支付的现金？

回答人：chenyiwei

这些款项都只是本金的放出和收回，不形成收入和成本，且金额较大、笔数较多，建议净额反映，放入类似于银行现金流量表中的 “贷款和垫款净增加额” 之类的项目中，如 “保理款净增加额”。

提问人：yuqing86 时间：2019-01-31 21:07:42

那根据财会（2018）15 号列示的现金流量表应该列示在哪里呢？是要自己加入 “保理款净增加额” 这一项目吗？

回答人：chenyiwei

如可行，建议自行增加报表项目。

提问人：yuqing86 时间：2019-02-28 18:32:05

老师：
您好！问下 2018 年末企业账面的存货库龄是 3 年以上的，但是如

回答人：chenyiwei

首先，如果这部分材料用于研发领用，是在资产负债表日后才确定下来的，则资产负债表日的存货跌价测试不应考虑该因素。
其次，如果在资产负债表日之前就确定将用于研发领用，则需考虑对应研发
项目的所处阶段和成功可能性。理论上，对于尚未满足资本化条件的研发项目领用，如果其不确定性较大，应在确定之日就全额计提准备；如果是用于已满足资本化条件的项目，或者虽尚不满足资本化条件但可以合理估计成功可能性较大的项目，可按目前的账面价值转出。

提问人：yuqing86 时间：2019-03-02 20:05:38

如果在资产负债表日之前就确定将用于研发领用，如果是用于已满足资本化条件的项目，或者虽尚不满足资本化条件但可以合理估计成功可能性较大的项目，可按目前的账面价值转出，是在资产负债表日直接转入研发费用科目的意思？还是说资产负债表就认可账面成本，没有发生减值，对吧？

回答人：chenyiwei

提问人：yuqing86 时间：2019-03-02 20:10:17

老师：
您好！咨询下 1、处置权益法核算的联营公司产生的投资收益属于非经常性损益吗？

关于债转股

71、关于债转股

提问人：xiaoling03 时间：2019-01-04 21:37:43

《公司注册资本登记管理规定（2014 年修订）》（国家工商行政管理总局令第 64 号）第七条规定的条件，就本案例而言即 “债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定”。
现在 A 公司 100% 持有 B 公司，B 公司 100% 持有 C 公司，现在 A 把对 C 的债权转让给 B，B 再用该债权增加对 C 的出资，A 对 B 债权形成原因是历年累积的关联方往来款，无借款协议，A 转给 B 有债权转让协议，这种情况符不符合上述条件？@chenyiwei ，求助陈版主和同行们

回答人：chenyiwei

因为 “A 对 B 债权形成原因是历年累积的关联方往来款，无借款协议”，故不满足该条件（无协议，且涉嫌违反贷款通则等金融监管规定）。

提问人：xiaoling03 时间：2019-01-07 23:02:32

陈老师，法律好象只是规定民间借贷利息不高于银行同期 3 倍，意味着对民间借贷是默认的吧，而且非上市公司的关联企业之间不收利息的资金拆借很常见啊，不能理解成贷款吧

回答人：chenyiwei

严格来说仍然是违规的，且没有正式借款协议，所以不能转股。关于此类拆借的合规性，建议获取律师的法律专业意见。

特殊收购款项账务处理

72、特殊收购款项账务处理

提问人：xuancaojisi 时间：2019-01-04 23:16:49
@chenyiwei 求助陈老师：
A 服务公司拟在北京地区发展业务，但直接设立子公司开展业务，收效缓慢，因此拟采取收购当期公司（B 自然人控制的 C 公司）的形式，但由于当地公司存在历史问题较多，因此拟采取以下方式：C 公司几乎无资产，主要为网络和客户资源，网络和客户资源评估价值为 1000 万，A
公司需支付 1000 万购买；其通过设置以下架构来支付该 1000 万，A 公司与 B 自然人共同设立合伙企业 D，其中约定 A 公司认缴出资 4000 万，享有 80% 的权益，B 自然人认缴出资 10 万元，享有 20% 的权益（实质
为其网络和客户资源的价值，虽然约定享有 20% 的权益，但最终不享受下级实际经营主体收益的分成，纯粹为后续转让股权所设的约定），D 合伙企业设立有限责任公司 E 作为北京的经营主体，C 公司的原有网络和客户资源换签至 E 公司；在运行半年后，B 自然人将其 20% 的权益转让给 A 公司，作价 1000 万元，此时，完成 1000 万收购款支付；
问题：个人理解，A 主体实际上是支付了 1000 万，让 B 从该区域退出，并接手其渠道和资源，但并非通过传统意义的股权收购，该收购款如何进行账务处理？如确认客户资源等无形资产，貌似量化存在困难，请指教，十分感谢！

回答人：chenyiwei

本案例中即把 B 的客户和渠道资源作价 1000 万元予以收购，虽然有复杂的交易架构，但在合并报表层面就体现为 1000 万元收购无形资产。
A 的个别报表层面，首先是确认 4000 万元的对合伙企业投资（假设为实缴），后续 B 自然人退出后，合伙企业因仅剩一名合伙人而自然解散，A 直接持有 E 公司股权，故转为对 E 公司股权投资 5000 万元。

提问人：xuancaojisi 时间：2019-01-05 14:51:34

@chenyiwei 陈老师 ① 如果在资产负债表日，尚未运行满半年，B 自然人20% 的权益亦未转让，此时 A 公司个报上是否需要计提 1000 万的收购款负债，如何进行账务处理；② 合并层面确认的 1000 万无形资产，确认为网络渠道和客户资源，应该如何摊销，由于当时确认收购款系双方谈判达成，并未经过评估，是否需要补充评估流程？

回答人：chenyiwei

虽然尚未转给 A，但 B 已经将等投入合伙企业参与业务运作，已经是 A 可控制的经济资源，故合并报表层面应确认该项无形资产。2、初始成本以实际交易价格为准，但后续减值测试需要依赖评估。

1、虽然尚未转给 A，但 B 已经将 *** 等投入合伙企业参与业务运作，已经是 A 可控制的经济资源，故合并报表层面应确认该项无形资产。2、初始成本以实际交易价格为准，但后续减值测试需要依赖评估。

提问人：siyangxiaocai 时间：2019-01-07 21:34:13

陈版主借楼主的版面咨询个相关的问题，若在该重组中，A 公司同时支付给B 自然人一笔竞业禁止补偿款，即约定 B 在资源转入 A 集团之日起 1 年内，不得从事与 A 集团相同的业务或担任同业竞争单位的高管，则该补偿款应如何进行账务处理

回答人：chenyiwei

提问人：xuancaojisi 时间：2019-01-10 18:36:34

谢谢陈老师的解答，在此，想补充请教一个拓展问题：若 A 公司拟收购 B 自然人拥有的经营权资源（网络、客户等资源），采用以下方式：A 在 B 的区域设立形式上的全资子公司 C（A 实际持股 60%，B 持股 40%，但由 A 代持），即 A 拟支付 5000 万，获得 B 在该区域 60% 的经营权资源，在一年后，A 将股权代持还原，并支付 3000 万，购买了剩余的 40% 股权，既
剩余的 40% 经营权资源；A 公司在当时购买 60% 的经营权的时候，未预
计收购剩余 40% 的事项；
问题：在收购 60% 经营权时，应如何进行账务处理；在收购 40%

回答人：chenyiwei

当初在该经营权资源的收益权中占有 60 权益，后续再收购 40，是否为一揽子交易？后续收购价款为何高于第一次收购价款？两次收购价格是否一开始就约定了？

2、当初在该经营权资源的收益权中占有 60% 权益，后续再收购 40%，是否为一揽子交易？后续收购价款为何高于第一次收购价款？两次收购价格是否一开始就约定了？

提问人：xuancaojisi 时间：2019-01-14 11:29:00

@chenyiwei 陈老师：
该经营权资源主要为网络和客户资源，不可分割，
双方约定的 60%，系该资源的收益份额，A 占 60%，B 占 40%，在获取 60% 的收益份额时，A 未决定是否支付代价取得后续的 40% 份额；A 后续支付的 40% 份额的成本与取得 60% 份额相近，不存在较大差距，因为新成立的子公司在经营业绩上处于亏损，作价上不存在大大幅调整的情况，双方老板直接协议商定交易价格；我觉得也可以理解为 B 用经营资源成立了一个全资子公司，A 花 5000 万，购买了 60% 的股权，后续又购买了剩余的 40% 股权；在购买 60% 时，未考虑过未来收购剩余的 40%，应该不用作为一揽子交易；这种情况下，该如何处理？

回答人：chenyiwei

如果不作为一揽子交易，则第一步交易中即把该经营权全额纳入合并报表，并确认少数股权；后续收购 40% 的收益权按收购少数股权处理。

提问人：siyangxiaocai 时间：2019-01-14 21:52:07

陈老师，按照您的说法：
A 公司个报在 60% 的收购时，借：长投 5000 贷：其他应付款 5000，成立的子公司：借：无形资产贷：实收资本，但这个金额应该如何确定，用 5000 还是 5000/60%？；在收购 40%，A 公司个报，借：长投 3000 贷：其他应付 3000 ，合并层面做少股股权收购处理？

回答人：chenyiwei

我理解构成一揽子交易的可能性较大。在一揽子交易安排下，相当于以 1000
万收购 100% 的权益，个别报表层面即投资成本 5000 万；合并报表层面
最终体现出支付 1000 万和取得 1000 万的无形资产。

请教陈版主外销内部交易抵消涉及的海运费如何处理

73、请教陈版主外销内部交易抵消涉及的海运费如何处理

提问人：辉哥 2017 时间：2019-01-05 09:48:59

你好陈版主，A 公司支付的运费、保险费等冲减出口销售收入，本年度有一笔出口给国外全资子公司的业务，在进行内部交易抵消的时候，由于收入、成本和未实现毛利均已抵消，公司支付的这部分运费、保险费是否需要计入销售费用？另外，出口征退差原来计入主营业务成本，抵消的时候这部分应该计入哪个科目？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，将货物运到国外子公司的运费和保险费应计入管理费用，除非该笔运输业务与该子公司对其客户的某一笔特定销售业务直接相关，才能计入销售费用。

提问人：辉哥 2017 时间：2019-01-05 16:57:27

好的谢谢陈版主，那么出口征退税差原来计入主营业务成本，这部分在合并层面应计入哪个科目呢？

回答人：chenyiwei
管理费用。

账务处理

74、账务处理

提问人：1091 时间：2019-01-05 17:15:16

A 公司持有上市公司 B 的股票，在可供出售金融资产核算，现 A 准备将其持有的 B 公司股票作为长期股权投资，对其子公司 C 增资，请问在增资完
成后，A 公司累计的 B 股票公允价值变动（其他综合收益）是否可以转出计入投资收益？理论依据是？

回答人：chenyiwei

赞同楼上两位意见，在投资当时不建议结转该项其他综合收益。到后续子公司将这部分金融资产对外处置或者视同处置（如取得对被投资企业的重大影响）时，再从其他综合收益转入投资收益。即采用与合并报表层面相同口径的处理。

提问人：1091 时间：2019-03-26 16:21:00

公司为甲方提供技术服务，现在技术服务已经完成验收，双方在合同中约定，公司在为甲方提供服务的同时，甲方需要租用公司的部分设备，合同期间 3 年（甲方特意延长合同期限，以包含售后服务期间），设备的可使用年限一般也为 3 年左右，期满后甲方很可能继续租用设备，现在甲方一并按照技术服务费开具发票，请问各位，按照发票确认技术服务收入是否合适？是否应考虑在以后 3 年期间的设备租赁收入? 相应的税费如何处理？谢谢各位老师

回答人：chenyiwei

建议参照新收入准则、新租赁准则中关于合同分拆（包含租赁成分的合同）、识别多项履约义务等规定，合理考虑能否将该合同予以分拆，分别按照收入准则和租赁准则对不同的成份分别进行会计处理。不能仅仅依据开票的法律形式。

提问人：1091 时间：2019-10-16 11:28:52

公司与供应商签订采购协议，购买石油，协议约定：在双方约定的采购量里，如由于石油价格波动，为减少后期损失，双方均同意降低采购量，但是需要根据一定期间内计算的石油平均价格补偿给损失方，如约定价格高于平均价，则公司支付给供应商差价（减少采购量 * 价差），反之亦然。本期公司支付给供应商 1000 万元，请问如何进行账务处理？是计入存货、管理费用、营业外支出？谢谢。

回答人：chenyiwei

一般可将收取或支付给供应商的差价调整当月采购成本，相应随着产品的生产和销售，影响生产成本和销售成本。

提问人：1091 时间：2019-11-22 06:30:24

2018 年末，A 公司与 B 签订协议，出资 1000 万元取得 B 公司持有的 C 公司的 51% 股权后达到控制，1000 万元分期支付，目前已支付 800 万元，股权比例为 40% 左右，请问在 A 公司陆续支付股权价款的过程中，长期股权投资的核算是怎样的？是（1）按照非同一控制分步取得控制权核算，还是（2）按照一揽子取得股权核算，在支付股权收购款的过程中一直是采用成本法核算？谢谢大家。

回答人：chenyiwei

关键是：与标的股权相关的各项股东权利和义务（如表决权、分红权）是按照款项支付进度逐步转移给购买方，还是在一开始就全部转移给购买方，后续只是简单的货币性债务的还本付息？

提问人：1091 时间：2019-11-23 06:30:26

各项股东权益随着款项的支付，逐步在增强，目前只是对公司经营管理的建议权，由于双方有业绩对赌协议，所以在达到控制之前，A 不太方便对 C 的经营决策过多参与。陈版您看目前咋样核算合适？谢谢啦

回答人：chenyiwei

目前双方的利润分配比例如何确定？按实缴转让款逐步获取收益权？还是已经全部获取了 51% 的收益权？另外董事派驻等是否已经全部到位？

求助陈版和各位大神老师：财政拨款（财政性资金）不交增值税的文件或者案例

75、求助陈版和各位大神老师：财政拨款（财政性资金）不交增值税的文件或者案例

提问人：titanic129 时间：2019-01-05 18:57:02

假设某公司（建设单位）业务只负责地方道路维护或者建设，每年都收到地方财政拨款，且拨款纳入地方财政预算，收到拨款后通过招标形式将资金给具体实施单位修建或者维护道路（虽然是公司制企业，但是业务性质更像事业单位），如果将此类收到财政性资金作为收入或者政府补助，交增值税合理吗？财税 2011 70 号没有明确增值税

回答人：chenyiwei

要考虑：该单位在该项业务（地方道路维护或者建设）中对政府承担何种责任？是完全意义上的代收代付，还是就这些工程对政府承担首要责任（相当于业主单位）？据此确定对财政资金是按代收代付处理，还是分别确认建造合同收入和成本（尽管其自身未直接提供实体建造服务）。

提问人：titanic129 时间：2019-01-06 10:38:53

从实质来看，在这个业务上，该公司和事业单位全额拨款没有区别，而且可以肯定的是不是政府补助

回答人：chenyiwei

政府有无委托合同或指令，明确该企业的权责具体范围？

购买融券的资金能在其他货币资金里核算吗？

76、购买融券的资金能在其他货币资金里核算吗？

提问人：llp8706 时间：2019-01-05 23:19:40

回答人：chenyiwei

如果该资金目前尚未实际购入相关的金融产品，仍存放在以本企业名义开立的资金账户中，本企业可以随时将其取回的，则可以列报为其他货币资金。其他情形需提供进一步信息后才能具体讨论。

请教资本公积转出问题

77、请教资本公积转出问题

提问人：jy03657116 时间：2019-01-06 00:26:40

请教陈版、版友：

计学撮要问题 4-1-8（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理

78、计学撮要问题 4-1-8（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理

提问人：cpab 时间：2019-01-06 00:41:42

问题 4-1-8（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理）方法 2——全部确认少数股东权益
根据 IFRS 10，少数股东权益持续确认为权益，并且以下因素可能导致少数股东权益账面价值的变动：a）当年获取的利润或亏损中归属于少数股东的份额；b）少数股东在留存收益和其他综合收益中所享有的份额；c）已宣告
的股利。
负债的初始确认导致归属母公司股东的权益的减少。由于对行权时应付金额的现值的重新计量所导致的负债账面价值的所有后续变动都在母公司的利润表中进行确认。
如果期权到期行权，则按照购买少数股东权益进行会计处理，原先所确认的负债金额与行权时应付金额如存在差异的，该差异应进一步作为对权益项目的调整。
如果期权到期未行权，则无需偿还的负债金额应当直接计入权益（恢复原先确认该项负债时所冲减的权益项目）
请教：

D 公司未行权，将无需支付的衍生金融负债的的余额直接入资本公积。上述我的理解是否正确，如不对，请指正，谢谢！

4、D 公司未行权，将无需支付的衍生金融负债的的余额直接入资本公积。上述我的理解是否正确，如不对，请指正，谢谢！

回答人：chenyiwei
你的理解基本合理。

提问人：cpab 时间：2019-01-06 10:16:47

再请教：1、借：资本公积 6000 万，贷：衍生金融负债 6000 万。冲资本公积此对应的准则条文是什么，没找到，只是反向理解，D 公司的投入与期权是一揽子达成的，投入进了权益，期权的借方只能冲资本公积。谢谢！ 2、方法 3——部分确认少数股东权益，此种方法，感觉似乎不适用我国的准则，我的理解对吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

子公司接受母公司的无偿捐赠，子公司账务如何处理

79、子公司接受母公司的无偿捐赠，子公司账务如何处理

提问人：wb75285629 时间：2019-01-06 11:32:09

A 公司为 B 公司的全资子公司，B 公司为 C 公司的全资子公司。A 公司维修改造办公楼（办公楼产权归 C 公司所有）中的电梯，维修改造完成后电梯归 A 公司所有，C 公司当期全额电梯款拨付 A 公司（该拨款行为仅为口头约定），A 对该笔款项计入权益还是损益呢？如果直接进入权益，是否会存在所属权不清晰状况？

回答人：chenyiwei

首先，为何大楼和电梯的权属不一致？这是否可行？A 如何行使其对该电梯的所有权？
其次，A 使用 C 的办公楼，应认定为经营租赁还是融资租赁？是否应将该房屋确认为 A 的固定资产？
如果不考虑上述问题，则：

BOT 项目建设期收入的确认的问题

80、BOT 项目建设期收入的确认的问题

提问人：bigxia07 时间：2019-01-06 12:32:57

假设企业签定一份 BOT 合同，建设期 2 年，建设期企业总投入 1000 万，运营期 10 年，10 年的运营收入作为投资收回和利润。请问建设期能否确认建设工程施工毛利，怎么确认。

回答人：chenyiwei

在 BOT 模式下，就该基础设施的建造对政府（合同授予方）承担首要责任的社会资本方及其项目公司，即使未直接提供基础设施的实体建造服务，也仍应确认建造合同的收入和成本。实务中常见的做法是确认等额的收入和成本（按累计发生的成本确认等额的收入），无毛利；另一种做法是在实际发生的成本支出基础上加 5% 左右的合理毛利作为收入金额（参考了一般项目管理费的收费标准）。

请教陈老师外币报表折算差额的处理

81、请教陈老师外币报表折算差额的处理

提问人：877046713 时间：2019-01-06 14:03:00

您好，陈老师。A 公司一子公司境外经营，之前采用外币核算，后转为人民币核算，仍然在境外经营，转换币种时产生的外币报表折算差额目前再报表中反映在” 其他综合收益 “，需不要要转入当期损益（财务费用）中呢

回答人：chenyiwei

对此类因经营所处主要经济环境发生重大变化而改变本位币的情形，一般是在转换日，对所有资产、负债项目按转换日即期汇率折算到新本位币，权益类项目的前期比较数据仍保留前期以原本位币编制的报表折算为新本位币的折算结果，因此以前年度累计的外币报表折算差额在变更本位币后仍保留，只不过不会再有新的发生额了。
关于记账本位币的确定及变更需要考虑的事项请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编本》“问题 5-1-20（确定记账本位币时需考虑的因素）” 和 “问题 5-1-21（境外子公司记账本位币的确定和外币报表折算问题）” 中的相关内容。
如上述问题解答中所述，在新企业会计准则下，记账本位币的确定取决于企业经营所处的主要经济环境，具有唯一性，并非企业可以任意选择。如果境外子公司经营所处的主要经济环境并未发生变化，则并不能因为 “统一会计核算基础及集团合并报表编制需要” 而变更记账本位币。
《企业会计准则第 19 号——外币折算》规定：
第八条企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发
生重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
假设境外子公司经营所处的主要经济环境发生重大变化从而导致变更记账本位币为 **，那么根据上述规定，“采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币”，在变更当日境外子公司的报表中，仍有以前以美元为记账本位币期间累积形成的外币报表折算差额（因为变更本位币后，报表的前期比较数据就是前期美元报表折算到报表的金额），但该项目后续不会有新的发生额。因此，虽然本位币已变更为，但历史上以美元为本位币期间累积形成的外币报表折算差额仍作为其他综合收益的组成部分保留在变更本位币后的 ** 报表中，直到后续该公司清算为止。

求助陈版，非同一控制下企业合并存货评估增值之后转固定资产合并层面会计处理

82、求助陈版，非同一控制下企业合并存货评估增值之后转固定资产合并层面会计处理

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-01-06 15:18:37

A 房地产公司存货（开发成本）1.46 亿，目前主要情况是：1、存货项目目前规划和消防验收已完成，正在办理竣工验收。竣工验收后办理城镇档案馆备案、建委备案、房产局综合验收；以上结束后办理产权证；2、据企业管理层反映该项目不会再对外出售，以后是主要对外出租，没有明确表示自用意图的文件；3、项目自 2018 年 1 月起已对外出租（签订租赁合同），目前停车场、家居馆已开业，美容馆、超市在装修中，其他仍在招商中。

A 房地产公司是 B 公司以前年度通过非同一控制下企业合并取得，取得时 A 公司此部分存货评估增值 2 亿，如今 A 公司此存货转为固定资产

2、A 房地产公司是 B 公司以前年度通过非同一控制下企业合并取得，取得时 A 公司此部分存货评估增值 2 亿，如今 A 公司此存货转为固定资产
（折旧年限 40 年，残值率 10%），假设 B 公司收购取得 A 公司到 2018年 1 月期间 A 公司账面存货状态基本未变，则在 B 公司合并层面此评估增值部分需计提折旧，2018 年末 B 公司合并层面具体处理如下：
① 存货转固定资产：
借：固定资产——房屋建筑 2 亿
贷：存货 2 亿
② 计提折旧（假设入管理费用）：
借：管理费用 4,125,000.00 [2

回答人：chenyiwei

首先，还房屋拟用于出租，为何是转入固定资产而不是转入投资性房地产？从你提供的信息看，2018 年 1 月已实际达到出租条件，故此时转固是合理的。
对于合并报表层面的折旧调整基本合理。但对于递延所得税负债，因为 A 被收购时是项目公司，一般理解不构成 “业务”，其资产评估增值在初始确认时不应确认递延所得税负债（见《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题2-3-7），相应地后续计提折旧时也不应有递延所得税转回的问题，请注意核对。

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-01-10 17:23:20

首先，谢谢陈版解惑。

求助陈版，关于收购过程中以前年度财务资料遗失的问题

83、求助陈版，关于收购过程中以前年度财务资料遗失的问题

提问人：yongyy 时间：2019-01-06 15:45:25

最近在收购一个项目，尽职调查过程中，发现 2017 年之前的财务资料缺失，被收购单位说以前年度财务资料丢失，出具了相关说明，包括派出所的报案证明，除此以外，资产、往来均已核实。由于该项目未来存在上市或被上市公司并购的可能，不知道以前年度财务资料丢失是否会造成重大障碍，以及该如何补救，特此请教陈版。

回答人：chenyiwei

以前年度财务资料丢失，不能排除该被收购公司存在潜在的欠税、或有负债等事项，可能成为潜在的风险隐患。建议如有可能，将股权收购改为收购相关业务资产、接收其人员、原有客户关系和业务渠道等。

提问人：yongyy 时间：2019-01-07 09:58:40

由于项目涉及与其他方签署的一些租赁土地协议，变更协议难度较大，资产收购无法实现。现在考虑就是尽量在收购时点核实资产、往来，将不实的部分做处理，还有什么要注意的吗？

回答人：chenyiwei

尽可能核实资产，聘请律师进行法律尚的尽职调查以降低风险，同时扣留全部或部分股权转让款直到若干年后（预计风险应全部暴露后）再支付。

请教陈版，同一控制下企业合并，重述期初数，对于期数涉及到改制的调整分录

84、请教陈版，同一控制下企业合并，重述期初数，对于期数涉及到改制的调整分录

提问人：151330243 时间：2019-01-06 16:43:43

陈老师：
请教下您，2018 年集团将子公司 A 无偿划转至 B，划转基准日为 2017 年 12 月
31 日，B 公司按照 17 年底净资产确认长期股权投资和资本公积 14366 万，B 公司编制合并报表需要重述期初数，子公司 A 于 2017 年进行改制，按照 2016 年 12 月
31 日经审计净资产调整账面实收资本。假设子公司 A：
2016 年 12 月 31 日净资产为 12832 万，其中：实收资本 1905 万，盈余公积
1304 万，未分配利润为 9623 万。
2017 年改制将实收资本调整为 2016 年底净资产金额，2017 年底，A 公司：实
收资本 12832 万，盈余公积 153 万（本期计提数），未分配利润 1381 万（本期净利润减去提取的盈余公积）。2017 年净资产为 14366 万。
2018 年编制合并报表时重述期初数：用成本法做以下调整分录
借：期初股本 1905 万
期初盈余公积 1304 万
期初未分配利润 9623 万
盈余公积-提取盈余公积 153 万
贷：资本公积-其他 1905 万
未分配利润期初调整-其他 10927 万
未分配利润-提取盈余公积 153 万
同时抵消 A 公司改制调整的实收资本：
借：股本-盈余公积转增资本（或股本）1304 万
股本-其他所有者权益内部结转 9623 万
贷：盈余公积-盈余公积转增资本（或股本）1304 万
未分配利润-其他所有者权益内部结转 9623 万
请问陈老师，以上调整分录编制是否合理呢，另期末调整的时候是否只调整账面长投和子公司 A 的权益即可了呢？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，子公司 A 并未按评估值调账，只是在 2017 年内进行了所有者权益内部结转处理。个人理解，子公司内部的权益结转在合并报表层面均应冲回，体现子公司权益的最初来源。所以建议在编制合并报表时，首先将 A 改制变更时的权益内部结转分录冲回，然后再按常规的同一控制下合并抵销分录方法编制抵销分录即可。

提问人：月月鸟 1989 时间：2019-01-07 07:06:55

陈老师，冲回子公司内部权益结转是否还需做借未分配利润

回答人：chenyiwei

也可以。

购买外汇手续费可以资本化吗？

85、购买外汇手续费可以资本化吗？

提问人：linxin601 时间：2019-01-06 21:16:33

请教陈版主 ~~ 请问一下，公司购买外汇支付国外设备款项，其购买外汇手续费可以资本化，进入固定资产成本吗？

回答人：chenyiwei

购汇手续费不可以资本化计入固定资产价值，应计入财务费用。该项支出发生在款项结算环节，与设备本身技术状态的改变（达到预定可使用状态）无直接关系。

提问人：slamduck111 时间：2019-08-26 11:55:16

陈老师，如果专门换汇用于购买固定资产，换汇时银行卖出价与中间价的汇兑损益，能否计入资产取得成本呢？

回答人：chenyiwei
不可以。

请教陈版，员工持股平台的账务处理。谢谢！

86、请教陈版，员工持股平台的账务处理。谢谢！

提问人：qiujj8706 时间：2019-01-06 22:07:46

请教陈版：

版主求助《关于一年以上的持有待售资产的列报问题》

87、版主求助《关于一年以上的持有待售资产的列报问题》

提问人：lw7540 时间：2019-01-06 22:14:08

问题描述

剩余的 2020 年 12 月、2021 年 12 月要交付的资产是否还需要继续计提折旧？

2、剩余的 2020 年 12 月、2021 年 12 月要交付的资产是否还需要继续计提折旧？

回答人：chenyiwei

是否可确认为持有待售资产，需全部满足《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第六条所列全部条件，而预计交付时间只是其中一项条件。就主帖案例而言，“根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售” 意味着该资产应当已经停止在正常生产经营活动中的使用，而进入清理状态。按常理，停产后清理完毕并不需要太长的时间。是否说明你的案例中资产是分批停产、分批移交？如果是，则至少停产前的资产是不满足持有待售条件的，应继续确认为固定资产，并照常计提折旧。

提问人：lw7540 时间：2019-01-07 11:26:35

版主您好，我们这个资产已经全部停产好几年了，只是本年新签订的协议是要按照开发商支付款项的进度交付资产，像这种交付时间超过一年以上的资产应该列报到固定资产继续计提折旧吗？

回答人：chenyiwei

这种交付时间超过一年以上的资产应该列报到固定资产继续计提折旧。

陈版主您好，麻烦问下，同一控制下可供和长投转换的问题。

88、陈版主您好，麻烦问下，同一控制下可供和长投转换的问题。

提问人：O 大白圆圆 O 时间：2019-01-07 03:58:47

案例背景：集团内两家子公司甲和乙，甲原持有被投资单位 10% 的股权，采用可供出售金融资产成本法核算，集团内另一子公司乙对被投资单位增资，
增资后甲持有被投资单位股权比例下降为 6.324%。增资后，被投资单位董事会进行调整，集团委派了两名董事，其中一名为甲公司的法人代表，另一名为甲投资管理部部门负责人，判断甲公司对被投资单位有重大影响，采用长期股权投资权益法核算，权益法核算时点以 2018 年 5 月 31 日为准。
集团 2017 年 4 月 30 日对被投资单位进行了评估
2017 年 4 月 30 日被投资单位账面值 6.4 亿，评估价值 15.83 亿，增
值 9.43 亿，主要是土地、盐矿和采矿权的评估增值；
2018 年 5 月 31 日被投资单位按评估值持续计算的可辨认净资产公允价
值为 19.05 亿（扣除土地和无形资产摊销后计算的结果）现在权益法核算确认长期股权投资成本、
以及确认长投和原可供出售金融资产账面价值之间的差额如何确认和计量呢？
我个人的理解是：
首先在 2018 年 5 月 31 日甲公司享有被投资单位按持续计算可辨认净资产公允价值 =19.05 亿 *10%=1.90 亿确认为长期股权投资的初始投资成本与原可供出售金融资产账面价值 15 亿之间的差额，应计入投资收益，
现在企业推导的结果是计入营业外收入，我没有找到相关的准则依据，困扰了好久，

回答人：chenyiwei

首先要考虑：甲公司持股 6.324%，其有权派驻董事是因为集团内另一家乙公司对该被投资单位增资，导致整个集团的持股比例上升，而甲派驻的董事实际上是整个集团派驻被投资公司的代表，不是单纯代表甲公司的利益，因此甲公司能否认定其对被投资公司有重大影响是值得商榷的。我理解更大的可能性是甲、乙分别按金融资产核算，集团合并报表层面调整为权益法。
如果不考虑甲公司采用权益法核算的恰当性，认可是合理的，则对原持有的股权按取得重大影响之日的公允价值重新计量的差额应计入投资收益。因为此前已经多次讨论过，这类问题的处理原理是视同处置股权，即跨越会计处理界线的重大经济事项，按当日公允价值处置原金融资产的损益当然是计入投资收益的。

商誉及其减值：咨询委员会与会计准则咨询论坛的反馈意见

89、商誉及其减值：咨询委员会与会计准则咨询论坛的反馈意见

提问人：f2255861 时间：2019-01-07 11:57:57

请问下陈版主对于这个问题如何看待？
假如商誉摊销的会计政策确定下来，应该会大幅降低上市公司进行并购的意愿吧？

回答人：chenyiwei

站在会计师的立场，本人赞同对商誉的后续计量采用 “摊销 + 减值” 两者并举。同理对使用寿命不确定的无形资产也是一样。

以子公司股权投入其他公司时合并报表的投资收益数据

90、以子公司股权投入其他公司时合并报表的投资收益数据

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-01-07 10:28:49

陈版好，请问在下面问题的红色文字中，A 公司在交易后仍然通过 C 公司持有 B 公司 40%*55%=22% 的股权，也就是说 A 用 55%-22%=33% 的 B 公司的股权换取了 C 公司 40% 的股权，在合并报表层面，为什么不是对 C 公司的 40% 股权投资的公允价值与原持有 B 公司 33% 股权对应的 B 公司净资产在合并报表层面的价值之间的差额确认为子公司处置损益？而是对 C 公司的 40% 股权投资的公允价值与原持有 B 公司 55% 股权对应的 B 公司净资产在合并报表层面的价值之间的差额确认为子公司处置损益？多谢。
瑞华研究汇编 2010-2016
问题 3-2-75（非同一控制下合并完成后，对被购买方的可辨认净资产能否按照后续日期的公允价值进行调整）
问题：
非同一控制下合并完成后，对被购买方的可辨认净资产能否按照后续日期的公允价值进行调整？
背景：
2011 年 12 月 31 日，A 公司以 B 公司 55% 的股权作为出资，投入 C 公司，并办妥工商登记手续，由此 A 公司持有 C 公司 40% 股权，C 公司为 A 公司的联营企业；
同时 C 公司持有 B 公司 55％的股权，B 公司为 C 公司的子公司。本次股权整合行为以 2011 年 3 月 31 日为评估审计基准日，以评估值作为出资金额，同时约定评估基
准日 2011 年 3 月 31 日至股权交割日 2011 年 12 月 31 日的过渡期损益归 A 公司所有。本次交易对于 C 公司而言构成一项非同一
控制下企业合并。根据估算，B 公司的 2011 年 12 月 31 日存货增值约 3 亿元（包
括原材料、在制品、库存商品）。到 2012 年末，该部分存货仍有部分尚未对外销售，由
于 2012 年度内市场环境的变化，这部分存货在 2012 年末的公允价值与 2011 年末相比已有较大变化。C 公司在编制 2012 年度合并财务报表时，是否可以对 B 公司的2012 年 12 月 31 日账面存货在原 2011 年 12 年 31 日股权交割日数量范围内按
2012 年 12 月 31 日公允价值进行调整？或都按 2011 年 12 月 31 日和 2012 年
12 月 31 日孰低价格进行调整？解答（部分节选）：
......
在 A 公司合并报表层面的处理效果是：取得对 C 公司的 40% 股权按公允价值计量，并作为后续权益法核算的投资成本基础；对 C 公司的 40% 股权投资的公允价值与原持有 B 公司 55% 股权对应的 B 公司净资产在合并报表层面的价值（以原取得控制权日的公允价值为基础持续计算到处置日的金额）之间的差额确认为子公司处置损益（计入合并报表层面的投资收益）。
......

回答人：chenyiwei

因为在整个交易完成后，A 丧失对 B 的控制权，所以应按合并报表准则第五十条规定，在合并报表层面全额确认丧失对子公司控制权的损益，而不能作为一项与联营企业之间的顺流交易按比例抵销未实现损益。
这个问题，合并报表准则与长投准则的规定有冲突，所以 IASB 在 2014 年对 IAS 28 进行了修订，明确此情况下优先适用合并报表准则的规定。

请教; 陈版，关于委托加工的认定

91、请教; 陈版，关于委托加工的认定

提问人：www 学习时间：2019-01-07 11:06:08

陈老师：您好！
之前向您请教过关于委托加工的认定问题。实务中遇到了这样的情况：
A 公司为上市公司实际控制的子公司，受 B 公司委托代工产品，双方属于长期合作，依据双方 “委托加工合同” 协议约定：由 A 公司根据 B 公司订单数量进行原料采购及组织生产，每次加工产品数量不少于 10 吨。每次提货双方签单确认数量。
加工费用包括 A 方人、材、能源等全部成本及利润，含 16% 增值税出厂价格为 10,000 元/吨。每吨价格定价依据合同签订时原辅材料价格约定，当原辅材料价格发生变动时，A 方有权重新核定价格，并至少提前 1 个月通知 B 方。
A 与 B 每次确认订单数量后，B 需要全额支付订单数量的预付货款，A 将于收到全部货款后开始组织采购和生产。无论何种情况下，B 均应全额预付原辅材料采购款。
同时双方委托加工协议约定，B 负责产品品牌、配方、包装等，并保证符合国家标要求，且 B 可以派相关人员驻 A 厂对产品实施生产加工质量实施控制，A 必须无条件接收。试生产结束后，产品的质量、数量等责任均由 A 负责，直至交付确认后，同时延期提货会收取额外的保管费用。
依据双方协议，按产品配方，每吨产品原辅料中由 60% 由 A 决定采供供应单位自行采购，40% 由 B 提供。
那么请问陈老师：依据上次您对委托加工业务的提示以及上述委托加工业务合同的描述：判断 A 为首要义务人，虽然 A 可以提前收到代工产品货款，但是 A 负有 60% 原辅材料的采购义务，说明 A 仍然负有原辅材料采购的风险，同时 A 能够自主决定代工产品的价格和利润。所以 A 应该按照总额法确认受托加工产品的收入和成本。

回答人：chenyiwei

由于原辅料中由 60% 由 A 决定采供供应单位自行采购，因此如你所述，就这部分自主采购，A 仍然负有原辅材料采购的风险，同时 A 能够自主决定代工产品的价格和利润，因此 A 采用总额法可能性较大。但对于 B 提供的40% 原材料，如果采用 A 从 B 采购，同时在 A 卖产品给 B 的价格中包含了该 40% 材料的价值，则需将其从收入、成本中同步剔除。

关于股权收购合并报表问题

92、关于股权收购合并报表问题

提问人：wx_5a52c335e8e3 时间：2019-01-07 11:33:25

版主，请教个问题：
我公司收购 A 公司的子公司 100% 股权，与 A 公司签收的股权协议为 2 月份，当时协议约定的全部对价都是汇给 A 公司，4 月份营业执照变更完成，也支付大部分对价，5 月份资产全部转移给我司。当时接收时 A 的子公司 B 公司的报表很乱，按我司的处理方式调整了 B 公司的报表，导致 B 公司的净资产与当时交给我们时有很大变动。我司一直没有把 B 公司纳入合并报表，现在年末需要合并了，想问下合并时点怎么定，合并时点的净资产按我们调整后的吗？公司支付的对价和 B 公司净资产的差额（净资产大于对价）是进营业外收入吧。谢谢！

回答人：chenyiwei

购买日的可辨认净资产公允价值份额大于收购对价的部分属于负商誉，应计入营业外收入。但同时请关注《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题3-2-53（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）” 中的相关提示。

2、购买日的可辨认净资产公允价值份额大于收购对价的部分属于负商誉，应计入营业外收入。但同时请关注《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题3-2-53（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）” 中的相关提示。

提问人：人在中年时间：2019-01-11 10:25:25

非同一控制的股权合并不应该只调整合并报表权益金额，而不计入损益吗？合并准则指南：

回答人：chenyiwei

那是因为此处的购买日合并报表只有合并资产负债表，无合并利润表导致。在年末编制完整全套合并报表时还是要体现出负商誉计入当年度损益的影响的。

长期股权投资，合并报表

93、长期股权投资，合并报表

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-01-07 12:33:55

请教版主及各位大佬
A 公司和 B、C 公司，合资成立 D 公司，持股比例分别为 40%，30%，30%。但是 B、C 公司同受甲公司控制。
A 公司要求采用权益法核算
但是 A 公司要合并报表，（合资公司 D 要纳入 A 的合并范围）请问这样可以吗？
（如果要合并报表，对长期股权投资有没要求必须是成本法才能合并报表？采用权益法核算也能合并报表哇？）

回答人：chenyiwei

根据准则规定，对子公司的长期股权投资采用成本法核算，只有子公司的报表才能纳入合并报表范围。而对联营、合营企业的长期股权投资采用权益法核算，不能纳入合并报表。也即是单体层面的长投核算方法与合并报表范围的确定存在逻辑上的对应关系。
你说的情况，A 虽然是单一最大股东，但因为股权比例不过半，且另两方股东有一致行动关系，故纳入 A 的合并报表范围的可能性较小。

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-01-07 18:08:37

回答人：chenyiwei

请列举你认为新准则下 A 可控制被投资公司的证据？

请教陈版，关于事后股权激励

94、请教陈版，关于事后股权激励

提问人：hyharper 时间：2019-01-07 13:00:04

陈版好，我们有一个股权激励计划，通过设立合伙企业进行激励。该计划的业绩条件为 2017 年的利润达标，但其授予日在 2018 年，锁定期为自签署有限合伙协议起 3 年，即 2018 年、2019 年、2020 年。那么该股权激励费用应摊销的年度是？从员工服务期考虑是 2017 年，但授予日在 2018

回答人：chenyiwei

关键是如果激励对象在三年锁定期内离职，是否还可以从该计划中获取利益。
如果锁定期内只是不能转让股份，但不影响其在锁定期满后自动解锁获取股权相关利益的，则锁定期不构成服务期限条件，股份支付费用在授予日一次性确认。
如果锁定期内离职则不能获得激励股份，不能从该计划中获取利益，则说明锁定期构成服务期限条件，股份支付费用需在锁定期内分摊确认。

关于长投权益法投资收益疑问

95、关于长投权益法投资收益疑问

提问人：qq85561410 时间：2019-01-07 13:03:18

我公司持有一个公司 49% 股权，该公司有两个全资子公司，在我公司个别报表确认长投权益法投资收益时，应该以被投资方个别报表净利润算？还是被投资方合并报表中的净利润？

回答人：chenyiwei

以被投资方合并报表中的归母净利润口径计算（当然需对作为计算基础的资产、负债账面价值按取得投资日的公允价值为基础进行调整后确定）。

[求助] 请教陈版主：

96、[求助] 请教陈版主：

提问人：Elvis945 时间：2019-01-07 14:07:01

关于政府补贴电费的处理问题一、背景说明
背景：为减轻企业负担，政府给予企业一定的电费补贴资助。资助方：政府
供电方：供电局被资助方：企业
资助拨付方式：由供电企业应每月统计上月应享受资助的企业和电量情况，测算应资助的金额，将相关情况报告政府，政府收到报告后及时审核并将资助资金拨付供电企业。
企业获取资助方式：事后补助，上月的资助在企业缴纳下月电费时，通过资助部分由财政代缴、剩余部分由企业自缴或银行坐扣；首次实施时，实施周期中已发生的月份予以一次性补计，共计 1000（补计至当月企业自缴金额为零时，未补计完毕的，下月再补计）。问题：1、政府补助已收到通知但是不会直接打到企业账户，是否可在收到通知时确认政府补助和其他应收款 2、关于应收政府补助债权和应付电费债务的抵消电费主要为坐扣，每月会预提费用，并计入相应的应付科目。——对于一次性补贴的金额，是否应该在每次坐扣时点（实际费用 100，坐扣实际扣除 80,）将差额部分进行应收和应付抵销？还是应该在确认收到供电局对账单和发票时直接核销其他应收款？（坐扣时点在前，收票时点在后）

回答人：chenyiwei

关键是能否合理保证政府承诺的代付金额可以到位。如果是，则可以按应收金额计量政府补助；反之应在实际享受代付时确认。
如果按应收金额确认的，则在政府实际代付时作为政府补助的实际收到，将应收补助款与应付电费对抵。

请教陈版！分步收购中的投资收益是否为经常性损益

97、请教陈版！分步收购中的投资收益是否为经常性损益
提问人：wx_5a4215812213 时间：2019-01-07 15:06:39
背景：某公司 A 持有合营公司 B 45% 股权（权益法核算），另外 2 个股东 C 和 D 分别持股 35%、20%。B 跟 A 的主营业务一致。截至 2018 年
11 月 30 日，该部分股权账面净值为 400 万元（其中账面原值 500 万，长投减值 40 万元，权益法核算投资损失 60 元）。2018 年 12 月，A 以
180 元的价格向 D 购买其持有的 B 6% 的股权（作价原则：B100% 股权评估价值 3000 万元，按 6% 的比例，金额为 3000*6%=180 万元），进而对 B 持股 51%，实现控股。假设 B 的整体估值合理。
根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》第四十八条，A 原持有的 45% 股权需要进行公允价值评估，该公允价值与帐面净值差异进入当期损益。管理层预计原持有 45% 股权的公允价值为 300045%(1-10%)=1215 万元，10% 是控股权折扣，故在集
团合并层面确认投资损益 815 万元（1215-400）。
咨询事项：A 合并层面确认的投资收益 815 万元，是否需要作为非经常性损益进行披露列示？
考虑：根据证监会颁布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 1 号——非经常性损益》（2007 修订），A 合并层面形成的投资收益，不属于解释性公告中的列举事项 “（五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益”，考虑到 B 跟 A 的主营业务一致，A 的经营范围中有投资相关产业一项，A 收购该少数股权达到控股目的属于正常经营业务，本次产生的投资收益能否归类为经常性损益？

回答人：chenyiwei

不属于经常性损益。这部分按照合并报表准则第四十八条规定确认的原持有股权重估损益，属于股权投资处置损益，故属于非经常性损益。

提问人：wx_5a4215812213 时间：2019-01-08 11:49:46

感谢陈版，那与这个收购相关的各项中介费用，是不是也应当作为同口径放在非经常性损益呢？

回答人：chenyiwei

提问人：青涩橄榄时间：2019-03-02 20:16:58

陈版您好，这部分投资收益，在非经常性损益表中如何列示？是列在第一项，非流动资产处置损益吗？

回答人：chenyiwei
是。

极端市场下公允价值的确认问题

98、极端市场下公允价值的确认问题

提问人：二月风筝时间：2019-01-07 15:08:41

陈版主，请教一个极端市场条件下公允价值的确认问题，案例背景如下：
A 公司 2014 年购入 B 上市公司 3 亿股股票，持股比例为 1%，一直作为可供出售金融资产核算，A 公司一直以 B 公司年末最后一个交易日的收盘价确定其对 B 公司股票的公允价值。2017 年初，B 公司发布公告称将进行重大资产收购活动，截止 2017 年 12 月 31 日，因该事项导致 B 公司一直处理停牌状态。2018 年 1 月初 B 公司股票恢复上市交易，但从上市交易起连续 3 个交易日跌停。
问题：A 公司持有 B 公司股票，在 2017 年 12 月 31 日停牌状态如何确定公允价值。

回答人：chenyiwei

证监会和证券业协会对证券公司如何计量长期停牌的上市公司股票是有相应指引的，可以参考。鉴于已知期后复牌持续跌停的事实，故估计期末公允价值时应足够谨慎。

提问人：二月风筝时间：2019-01-07 19:08:55

回答人：chenyiwei

可以参照。

国企并购问题

99、国企并购问题

提问人：dereklin 时间：2019-01-07 15:39:59

有国企 A 拟并购两家民营企业 B,C。并购的目的只是为了能并表体现利润，但实际经营管理权仍由 B,C 的团队来管理，国企 A 占股 40%，民企 B,C 都是 30%，请问这样的并购在法律上和财务上是否可行？谢谢

回答人：chenyiwei

对照合并报表准则规定，判断 “控制三要素” 是否成立，以及该交易有无合理商业目的和合理理由。要高度警惕其中的报表操纵风险。你自己也已经看出了其中的风险，对此更应执行特别风险和异常交易应对程序。可参考《中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号——重大非常规交易》中的相关提示。

原同一控制下公司本期处置了，原在合并层面的恢复的留存收益要继续保留吗？

100、原同一控制下公司本期处置了，原在合并层面的恢复的留存收益要继续保留吗？

提问人：xiaoqingnian 时间：2019-01-07 16:34:24

A 公司通过同一控制取得 B 公司，原取得控制时 A 公司在合并层面需要做一笔合并日子公司留存收益恢复的分录，即借：资本公积，贷：盈余公积、未分配利润。本期又处置该 B 子公司了，请问原在合并层面的恢复的留存收益的分录要继续保留吗？我只知道要保留，不能很好的解释为什么要保留。陈老师能否指点一下 @chenyiwei 。瑞华研究中问题 3-2-99（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）说购买少数股权时确认的资本公积属于权益交易，一旦确认就与主体分离。。。但是本案例也属于权益交易吗？，为什么属于权益交易就分离了，如何理解这个权益交易？

回答人：chenyiwei

应继续延续原先合并报表层面的被合并方留存收益恢复分录，以确保合并报表层面留存收益变动的延续性。否则无法解释合并报表层面权益项目之间异常的变动。

新收入准则下销售提成的会计处理

101、新收入准则下销售提成的会计处理

提问人：zisha12345 时间：2019-01-07 16:45:02

旧准则下企业通常把销售提成作为销售费用处理，新收入准则下规定了合同取得成本的概念，按照新准则规定，是否应当将销售人员的提成计入主营业务成本？
举例：公司规定销售人员按照销售金额给销售人员提成 1%，公司某销售人员 2019 年实现销售额 1000 万元，相应存货成本 500 万元。该公司会计处理：
借：应收账款 1000
贷：主营业务收入 1000
借：主营业务成本 510
贷：应付职工薪酬 10
存货 500

回答人：chenyiwei

新准则下的销售提成等合同取得成本的摊销仍计入销售费用。新老准则的区别在于不再强制要求合同取得成本一次性计入费用，而允许采用一定的模式进行摊销。

吸收合并

102、吸收合并

提问人：pangniu8 时间：2019-01-07 17:19:36

@chenyiwei 陈老师你好，A 公司是集团母公司，持有 B 公司 100% 股权，持有 c 公司 70% 股权，18 年度，根据集团决议，B 公司从个人股东
（无关联关系）手中购买 C 公司 30% 股权，后 A 公司将其持有的 70% 股权无偿划转至 B 公司，之后 B 公司吸收合并 C 公司，之前 B 公司与 C
公司还有往来款项，请问：（1）吸收合并时，B 公司将 C 公司的相关资产按照 C 公司资产、负债账面价值入账？按照 70% 的比例入资本公积？（2）关于购买 30% 的股权形成的长投，吸收合并后怎么处理？按照 C 公司账面净资产 30% 的金额与长投的账面差额入投资收益？（3）B 公司原先与 C公司形成的账务，怎么处理，入营业外收入？还是以上三项形成的差额全部计入资本公积？？

回答人：chenyiwei

是。按同一控制下吸收合并的原则处理。
该差额应调整 B 公司的资本公积。不是计入投资收益。
（3）B 与 C 原先形成的往来，在吸收合并后应抵销，按零值入账。如有差额，计提坏账准备的一方应首先将该准备转回。

汽车零部件加工总额法净额法

103、汽车零部件加工总额法净额法

提问人：小潮时间：2019-01-07 20:30:16

即是客户又是供应商，客户提供的材料占成品的 10% 左右，这种应该采用总额法还是净额法确认收入

回答人：chenyiwei

和此类问题的一般判断原则一致。主要考虑是客户提供的材料是否限定仅可用于加工销售给该客户的产品、在产品销售定价中对这部分客供材料如何考虑等。

提问人：kuaiji2 时间：2019-12-11 11:23:05

实务中遇到此类例子。A 与 B 两者之间合作模式基本如下：A 委托 B 制造其成品中需要的一个重要部件。该部件又有 N 多零部件构成。A 委托 B 制造重要部件时，双方就部件的定价协商，定价模式为：N 多材料的基准价 + 材料管理费 + 合理损耗 + 加工费。
A 为了使其成品有竞争力，从源头就要控制好价格。因此就 N 多材料，A 基本都指定了品牌（但是不仅限于一个品牌，有 2-3 个备选品牌），如果 B能够以较低的价格采购到这些材料，那么 B 可以自行采购，如果 B 不能， B 就从 A 处采购。（鉴于 A 是全球知名品牌且业务量巨大，其能够以较低价格从品牌商手中采购到各种材料）。该种模式下，B 作为国内体量不算非常大的公司，只能自行采购一些通用料和国内品牌的专用料，而国外品牌的料，基本就要从 A 处采购。最终下来，B 从 A 采购的料占整个成品的比例为 40% 左右。
其他方面：（1）B 与 A 就材料采购并未单独签订采购框架协议，有关 A 供料的部分是在两者之间的销售合同中有专门条款；（2）具体执行中，B 从 A采购的原料整体是依据 A 的采购需求而定，但 B 发给 A 的采购订单和销售订单并不能做到一单对一单，且 B 与 A 之间的采购销售均由采购和销售分别管理实施；（3）B 从 A 处采购的材料，由 B 自行保管，但鉴于 B从 A 采购的原料价格确实比较低（B 自行采购是采购不到的），所以 A 在材料的损耗率偏高的时候来查看下原因，看 B 有无将其从 A 采购的原料转用/卖到其他客户产品上；（4）如果某一品种的成品业务停止，对应的原料确实有剩余了（尽管结余量一般也不大），A 不会吸收回去，除非 A 对该原料有需求。
目前 B 正朝着自行采购所有料的方向努力。
请问陈版主：根据上述描述，B 对 A 的销售是采用净额法合适还是总额法合适？

回答人：chenyiwei

一般建议采用净额法。

求助陈版关于以租代售

104、求助陈版关于以租代售

提问人：yuqing86 时间：2019-01-07 22:19:03

老师：
您好！问下汽车销售公司提供的以售代租模式，提供租赁期 3 年，每
月收取 3400 元租金，同时一次性收取汽车的首付款 2 万元，租赁期满后办理过户手续，请问这种模式是否适用融资租赁准则？

回答人：chenyiwei

需分析商品（汽车）所有权上主要风险和报酬是否转移给承租人。主要考虑是未来 3 年租金的折现值和首付款之和是否基本相当于新车的市场售价。
-如果是，则作为融资租赁处理。因为本企业是汽车经销商，故本企业以商品进行融资租赁的会计处理，等同于分期收款销售。

实务中的一些问题

105、实务中的一些问题

提问人：hq1998916 时间：2019-01-07 23:10:20

求助
书上说重要性是用基准 × 百分比算出来的，如果盈利比较稳定就用经常性业务税前利润作为基准，实务中税前利润是怎么得来的，不是审计一开始就确定重要性水平吗？此时税前利润没有审计怎么知道是不是真实的，如果企业存在高估利润的问题，用了没有审的税前利润定重要性水平不就定高了吗？
明显微小错报的临界值，是不是只要低于这个值就可以不用审了？我感觉不像，假如货币资金里的库存现金只有一千多块单个看是低于明显微小临界值的但是这个临界值是看整个货币资金汇总起来错报没超过临界值就不汇总还是库存现金自己不超过就可以不汇总。库存现金只有一千来块，可以不查吗？

回答人：chenyiwei

投资企业与其联营企业的交易抵消

106、投资企业与其联营企业的交易抵消

提问人：naruto6852 时间：2019-01-07 23:16:51

在本版学习已久，对各位前辈以往的答疑和讨论感激不尽！首次发帖求助，希望看到本帖的前辈和朋友不吝赐教哈
企业会计准则讲解 2010 中在长期股权投资的权益法核算部分提到：
“对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。”
“应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。”
我的问题：

上市实体关键审计事项的披露

107、上市实体关键审计事项的披露

提问人：cpab 时间：2019-01-08 00:21:24

1504 号审计准则《在审计报告中沟通关键审计事项》
第六条：本准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。1501 号审计准则《对财务报表形成审计意见和出具审计报告》：
第三条：本准则建立在注册会计师执行整套通用目的财务报表审业基础本准则建立在注册会计师执行整套通用目的财务报表审计。
第六条：通用目的财务报表，是指按照通用目的编制基础编制的财务报表。第七条：通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同财务信息需求的财务报告编制基础。
1501 号审计准则应用指南：4．按照通用目的编制基础编制的财务报表通常反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。对于通用目的财务报表，注册会计师需要评价财务报表是否作出充分披露，以使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
上市实体为：对于股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除 A+H 股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO 公司）；对于股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司，
请教：1504 号审计准则适用于上市实体整套通用目的的财务报表进行审计。哪些属于是需披露关键审计事项的上市实体整套通用目的财务报表审计。根据 1501 号审计准则，是否可以理解为：面向社会公众出具的对资产负债表、利润表、现流表、权益表的审计报告，即只有需公开披露且对四张报表发表审计意见的上市实体的审计报告，才需披露关键审计事项。如果上市实体出具的审计报告，报告的使用人不是面向广大社会公众，是特定的使用者，上市实体的审计报告即可以不披露关键审计事项。我的理解对吗？谢谢指正。

回答人：chenyiwei

陈版及各位大侠，权益工具在合并报表中的重分类

108、陈版及各位大侠，权益工具在合并报表中的重分类

提问人：lxch119 时间：2019-01-08 06:31:27

金融工具列报准则第二十条：
企业发行的满足本章规定分类为权益工具的金融工具，在企业集团合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。
这段话一直没有理解，是说在合并报表中重新列示为金融负债？那么国企子公司发行的很多实质上属于金融负债的权益工具，为了降低资产负债率，在条款上做了一些安排，单户报表中作为权益工具，在集团的合并报表中要重新列示为金融负债？

回答人：chenyiwei

该条规定仅针对金融工具列报准则第三章所规范的两类满足金融负债定义但在发行方自身报表中作为权益工具列报的特殊金融工具，即 “可回售工具” 和 “发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具”。这两类工具尽管在发行方自身报表中可能列报为权益，但在发行方母公司的合并报表中作为负债处理。目前国企降杠杆发行的权益工具多数是永续债、中期票据之类，不涉及这两种特殊金融工具。

请教陈版：影视后期制作公司可循环利用的素材制作成本如何入账

109、请教陈版：影视后期制作公司可循环利用的素材制作成本如何入账

提问人：sunzbshiye 时间：2019-01-08 07:26:21

如果入存货，未来无法预计使用次数，因此按照实际使用情况分摊进主营业务成本不切实可行，但是耗资较大，未来一次性进成本感觉不妥。如果进无形资产，又感觉这个是与收入直接匹配的支出，放存货更合适。

回答人：chenyiwei

虽然可以（有权）在后续项目中重复循环利用，但目前无法合理估计后续可被重复利用的可能性和次数的，基于谨慎原则，建议将其成本直接全部计入本合同的成本中，相应结转损益，项目完成后不将其确认为本企业的资产。只有在可以合理估计后续仍可为本企业在其他项目中产生经济利益服务时，才能将其摊余价值确认为一项周转材料或者无形资产，且其保留的账面价值不超过预期的未来经济利益流入的折现值。

客户购买公司产品，存放在供应商提供的场地，请问满足收入确认条件

110、客户购买公司产品，存放在供应商提供的场地，请问满足收入确认条件

提问人：joeychang 时间：2019-01-08 08:48:54

收入确认条件中，风险转嫁和所有权转移能通过写入销售合同的方法，约定验收方式为，在供应商生产厂内验收，所谓的 “异地存货 “。请问如果合同约定的收入实现原则都满足，并且，客户签订了” 客户收货确认证明书”，能够确定可以认为是收入吗？

回答人：chenyiwei

参考《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》应用指南：“在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；三是该商品可以随时交付给客户；四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。实务中，越是通用的、可以和其他商品互相替换的商品，越有可能难以满足上述条件。”
实务中应满足的条件至少要包括：（1）已经获得客户的验收确认；（2）客户已付清合同价全款；（3）客户基于合理理由明确给出延迟交货的指令；（4）该货物有清晰的标志，且存放于单独划分的区域内，不能与本企业的类似存货混同（CPA 需实地观察并在底稿中留存保管状况的照片）。另外，需向买方明确函证确认该项代管安排，并从合同价款中递延一部分作为保管服务收入。

应收账款保理业务现金流

111、应收账款保理业务现金流

提问人：骑着上帝流浪时间：2019-01-08 10:07:49

陈版，现在有一项保理业务的现金流列报问题，大致是这样的业务：
（1）基于业务需要，A 公司向 B 公司开具商业承兑汇票用以偿还应收账款。
（2）C 保理公司受让 B 公司的上述应收账款及孳生于该应收账款的电子商票，然后向 B 公司支付保理款项。A 公司的母公司 D 公司需要对该笔保理业务提供全程连带责任担保，与 C 保理公司签署担保合同。
电子商票到期时，由 A 公司向 C 保理公司进行兑付；若 A 公司无能力兑付，由其母公司 D 公司履行担保义务，全额回购上述商票；
上述商票无追索权
请问一下陈版，这种情况下 B 公司收到的保理业务的现金流如何列报，算筹资活动还是经营活动，终止确认应收票据和应收账款吗？谢谢

回答人：chenyiwei

首先应站在 B 公司的角度，考虑该项保理业务是否完全转移了金融资产所有权上的主要风险和报酬，特别是债务人信用风险。基于实质重于形式原则判断能否终止确认。这里需要考虑的问题是：（1）如果 A 和 D 均无力支付，则 C 能否向 B 追索？（2）C 是否有权将保理所得的商票继续背书转让？如果可以，则 “无追索权” 和 D 为 A 提供担保的约定，对后手有无约束力？如果满足终止确认条件，则相应现金流作为销售商品、提供劳务支付的现金；如果不满足终止确认调暗劲，则相应现金流作为借款收到的现金。

陈版主，咨询该情况下 GP 是否控制合伙企业，是否纳入合并报表

112、陈版主，咨询该情况下 GP 是否控制合伙企业，是否纳入合并报表

提问人：yxlnike 时间：2019-01-08 10:28:57
GP 和 LP 成立有限合伙企业，合伙协议约定：
（1）GP 出资 18.18%，LP 出资 81.82%
GP 负责为合伙企业利益寻找及评估投资项目；
决定接受或拒绝 LP 的退伙申请；
合伙企业成立投资决策委员会，本合伙企业项目投资均需通过投资决
策委员会会议表决通过方可施行，需五分之四及以上表决同意才算通过；GP 派 3 名委员，LP 派 2 名委员，共 5 名委员。
主要投资为债权投资
合伙企业回收资金分配方式如下：
支付合伙企业费用
支付 GP 管理费
LP 出资额 8% 的利息
优先偿还 LP 本金
超额收益 LP 享受 15%，剩余 85% 由 GP 享有

回答人：chenyiwei

由于本案例的投资对象是债权，其本身的合同现金流是固定的，因此所投资债权的质量以及购入债权资产时的折扣度将成为判断 GP 所享有或承担的剩余风险和报酬的量级和可变动性，进而确定合伙企业控制权归属的重要考虑因素。建议关注以下问题：

关于处置子公司部分股权问题请教陈版主

113、关于处置子公司部分股权问题请教陈版主

提问人：553503373 时间：2019-01-08 10:50:47

处置子公司部分股权，成本法转为权益法，剩余股权应该按照公允价值计量。目前正在纠结，此处的公允价值是按照处置对价倒算剩余持股比例呢？还是按照评估报告评估的金额 * 剩余持股比例计算？
实务操作过程中，我觉得评估报告评估的数字根据有代表性，而处置对价是双方谈判的结果，或多或少存在让步。如果实际处置对价与公允价值偏离较大，应该以哪个价格作为剩余股权的公允价值呢？
理论上两个数字应是比较接近的，如果差异较大，就需要进一步核实原因，依据核实的原因进一步考虑以哪一个作为公允价值，或者重新测算公允价值。不能一概而论。

请教陈版，关于新准则下的因客户的客户确认收货视为风险转移的收入确认问题。

114、请教陈版，关于新准则下的因客户的客户确认收货视为风险转移的收入确认问题。

提问人：nsail 时间：2019-01-08 10:57:41

请教陈版及各位前辈，请教一个关于收入准则的问题，还请不吝赐教。
甲公司拟 IPO，甲销售一般实物商品，与客户乙约定，相关商品经与客户乙的客户丙安装调试完成后视为乙验收通过，甲乙的销售合同无法合理预计丙安装调试的时点。货物在乙方工厂装配并运至丙方现场安装 1 个月内支付30%（一阶段），调试完成后 1 个月内支付 10%（二阶段），500 小时试运行后 1 个月内支付 15%（三阶段），试运行 6 个月后支付 10%（四阶段），剩余 10% 为质保（五阶段），质保金于试运行后 5 年后支付。
请教，按照新准则，上述各个阶段是否会被认定为单项履约义务？各个阶段如何确认收入？

回答人：chenyiwei

这只是付款的不同阶段，不代表 A 依据合同应提供不同的商品或服务，因此个人理解构成单项履约义务的可能性较大，且商品销售收入应属于在一个时点确认的。

提问人：nsail 时间：2019-01-09 15:21:38

非常感谢陈版的回复。
麻烦再追问一下，按照新准则的要求，在二阶段中调试完成就是收入确认的时点？也就是说在货物运抵乙方的时候做发出商品，在收到乙方确认验收文件时确认收入？
根据历史经验，考虑在达到二阶段后继续发生重大整改支出和工作量的可能性，如果预计可能性不大，实质义务已履行完毕，对商品的控制权已转移，可以确认收入。

同一控制下吸收合并非全资子公司

115、同一控制下吸收合并非全资子公司

提问人：娘子不敢了时间：2019-01-08 11:41:03

陈老师：
请教个问题：同一集团内的公司Ａ（Ｘ公司持有 100% 股权）吸收合并
公司Ｂ（Ｘ公司持有 60% 股权，外部公司Ｃ持有 40% 股权），吸收合并后的股权比例以评估值为基础确定（其中Ｘ占 75%，Ｃ占 25%），合并层各项资产和负债需保持原账面价值，那么合并层面 A、B 合并后的账面净资产
*25% 所确认的少数股东权益不同于原Ｂ公司确认的少数股东权益金额，该部分差额在合并层面是否按权益 ** 易原则调整资本公积？另外，对于外部股东Ｃ公司而言，其原持有的按权益法核算的长期股权投资-B 与现持有的对Ａ公司的股权（也按权益法核算），其差额确认为资本公积，还是投资收益？

回答人：chenyiwei

陈老师，请教您关于国内上市公司持有比特币的会计处理与审计关注事项

116、陈老师，请教您关于国内上市公司持有比特币的会计处理与审计关注事项

提问人：土豆拉拉时间：2019-01-08 12:38:13

比特币矿机用于获取比特币，目前公司矿机已经通过运算获得部分比特币，经 “比特币钱包” 查询可以确认已经获取的比特币数量。目前，公司尚未对获取的比特币进行确认和计量。我们的问题是取得比特币时如何确认及计量、比特币后续如何计量？在比特币大幅下跌的情况下，是否需要考虑矿机是否存在减值的问题？
对于比特币的会计处理现在好像有很多种做法，① 作为货币进行会计处理；
② 作为金融工具进行会计处理；③ 作为无形资产进行会计处理；④ 作为存货进行会计处理，
个人更倾向于存货的会计处理，如大幅贬值就计提存货跌价准备，而对矿机也考虑其比特币的贬值情况进行相应的减值准备。请您指正。

回答人：chenyiwei

你的意见有一定合理性。即按照存货模式，采用 “成本与可变现净值孰低”
核算。其成本包括相关的矿机折旧、电力、人工成本、场地租金等。对矿机作为固定资产核算。

请教陈版：急！房地产企业将自建房屋以二手房形式销售的收入确认时点

117、请教陈版：急！房地产企业将自建房屋以二手房形式销售的收入确认时点

提问人：zhuxiangyicpa 时间：2019-01-08 12:42:07

陈老师，由于当地政府限制一手房交易，A 房地产公司将自建商品房装让给子公司 B 后，B 公司再以二手房形式转卖给客户。目前 B 公司仍采用旧收入准则，以房产证过户至客户名下为时点确认收入，请问这种收入确认方式恰当吗？还是说参照一手房交易以发送收楼通知书为时点确认收入比较妥当？

回答人：chenyiwei

根据你所说的情况看，A 将自建商品房转让给 B 的这个步骤不具有商业实质，只是为了表面上的合规性而作出的安排。所以真正具有商业实质的交易步骤是子公司将房屋交付给客户、客户确认收房。在该步骤完成后，认为所有权上主要风险和报酬转移，才可能确认收入。

提问人：zhuxiangyicpa 时间：2019-01-08 19:28:45

陈版，请问目前二手房销售模式下 B 公司收入确认的时点要怎么确定呢？项目组内对该项收入确认时点存在分歧，一种观点认为应以办妥房产证过户为收入确认时点，理由是已完成产权转移（B 公司目前采用该方式确认收入）；另一种观点认为应以发送收楼通知书为收入确认时点，理由是合同约定了该项交付方式，并能与一手房收入确认时点保持一致。

回答人：chenyiwei

提问人：zhuxiangyicpa 时间：2019-01-08 21:08:23

陈老师，B 公司销售二手房时均是先办妥房产证过户再发送收楼通知书的。我们咨询了律师的意见，律师认为房屋的风险和报酬的转移只能早于
或等于办妥房产证的日期。在一手房交易模式中，一般是先发送收楼通知书再办理房产证，因此可以采取以发送收楼通知书为收入确认时点；对于二手房交易而言，一般是先办理房产证过户再发送收楼通知书，房屋的风险和报酬转移时点不能晚于办妥房产证过户，即不能以发送收楼通知书为风险转移的时点。

回答人：chenyiwei

因为实质上是一手房交易，只是规避监管规定而人为做成二手房交易。是否存在房产证过户后购买方拒绝收房的可能性？

基金公司是否控制的问题

118、基金公司是否控制的问题

提问人：ryukei 时间：2019-01-08 13:18:44

陈版，请教一个问题。
上市公司 A 和 A 的最终控制人 B 一起作为劣后级有限合伙人参与 F 产业股权投资基金公司，分别持股 18%，6%。
C 投资公司出资不到 1% 作为普通合伙人，2 家银行作为优先级有限合伙人，持有大部分的剩余股权。
F 产业并购基金公司设投资决策委员会，投资决策委员会全权负责对基金投资项目的决策。
投资决策委员会共设 7 名委员，A 拥有 1 个席位，2 家公司各拥有 1 个席位，C 拥有 4 个席位。
任何决策均需经投资决策委员会 6 个席位同意方可通过，A 对产业并购基金拟投资标的无一票否决权。
收益方面，2 家银行享有固定收益，剩余的收益分配 15% 给 C，85% 在 A
和 B 之间按照 1:1 的比例分配。
风险方面，A 和 B 按照 1:1 的比例承担对优先级有限合伙人出资额本金及预期投资收益的差额补足及回购担保义务。
实质上应该是 A 控制 F，还是只是共同控制不予并表？请问能否以投资决策委员会的人数来判断 A 没有控制权？

回答人：chenyiwei

此类结构化主体，投资决策委员会的表决权比例不是判断控制权的主要因素。对剩余收益的分配方式是更需要考虑的因素。

2、此类结构化主体，投资决策委员会的表决权比例不是判断控制权的主要因素。对剩余收益的分配方式是更需要考虑的因素。
就本案例而言，因为 A 所持有的劣后级份额明显大于 B，且该合伙企业设立目的更多可能性是为 A 的收购服务，所以 A 实质控制该合伙企业的可能性更大。但利润分配比例是 1：1，是否可能损害上市公司及其中小股东利益？

提问人：ryukei 时间：2019-01-09 14:58:11

我也感觉实质上是 A 控制了。至于收益分成比例不公正，企业那边说基金公司未来亏损的可能性很大，B 享受收益的可能性会较低，所以为了弥补 B，设置了 1：1 的收益分成比例。陈老师，请问除了股权比例外，怎么设置才能令到 A 不合并基金公司？

回答人：chenyiwei

此类基金的合并条件问题，本版面上讨论过很多，建议先搜索一下，考虑收益分配和亏损分担比例、投资方向与上市公司经营业务的相关性、日后的投资退出安排等。

提问人：laienya 时间：2019-08-01 22:44:24

请教陈老师：
甲上市公司实际控制人 A 公司作为 LP，与其他 LP （市场化募集者 B C D 等）参与 F 产业股权投资基金公司，A 持股比例为 25%，E 公司作为基金公司出资 0.1% 普通合伙人。
存续期限：3+2+2 年（3 年投资期，2 年退出期，2 年展期)
收益分配：扣除 GP 和顾问方固定费率外，投资收益全部归 LP 所有退出方式：项目分红、IPO、股权转让、资产证券化、回购等方式退出F 基金公司设投委会. 投委会决策机制如下：
投委会由 5 人构成，GP 委派 2 名，认缴超过基金总规模 20%（含）的 LP 各委派 1 人；
各委员一人一票，涉及投资委员会决策的事项，应投资决策委员会全体委员一致通过方为有效。
投委会表决内容主要包括：
合伙企业对投资标的的投资、投资收回、退出、变现；
对有限合伙人实际缴付出资的时间、方式和期限的决策；
行使合伙企业在投资标的的股东权利；决定是否向投资标的委派董事，确定委派董事人选；
其他常规权利。
F 公司投资了甲上市公司下属孙公司项目，且委托原运营团队（即上市公司或其子公司）对项目公司进行运营管理。运营方按照市场化原则，向目标公司收取与业绩挂钩的管理费，达到当年业绩承诺的，否则不收取管理费）；上市公司作为卖方，参与业绩对赌，若对赌失败，进行现金或股份补偿。
请问：
（1）上市公司实际控制人参与投资基金公司，持有基金公司 25% 份额，且
在投委会有占有 1 个席位。基金公司投资上市公司下属孙公司项目且委托
原运营团队运营管理。上市公司作为卖方参与业绩对赌，在该种情形下上市公司对该项目公司是否可以出表处理？判断能否出表的影响因素有哪些？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

要看基金持有孙公司的股权比例，以及是否实质接管了该孙公司的经营管理权等，于一般判断是否丧失对子公司控制权的标准相同。

原本作为可供出售金融资产的产品被管理公司合并后的递延所得税处理

119、原本作为可供出售金融资产的产品被管理公司合并后的递延所得税处理

提问人：kilah1987 时间：2019-01-08 14:10:25

陈老师，请问作为一家管理公司合并了原本作为可供出售金融资产的产品，那原本计提的 DTA 是进其他综合收益的，那现在被合并了，是否需要将DTA 从其他综合收益转出到投资收益呢？

回答人：chenyiwei

取得控制权时，应视同处置原先的可供出售金融资产，将累计的其他综合收益转入投资收益。相应地，DTA/DTL 的对应科目变为所得税费用，应从其他综合收益转入所得税费用。

提问人：kilah1987 时间：2019-01-09 18:40:19

那这是要交税吗？但实质上公司并没有卖掉这个产品，税务上也要视同卖出这个产品吗？

回答人：chenyiwei

税务上因为没有真实进行处置，所以应不立即发生纳税义务，这也就是会计上确认递延所得税负债的前提。否则，如果立即要纳税，就应当确认应交税费了。

权益法核算被投资单位借壳上市会计处理

120、权益法核算被投资单位借壳上市会计处理

提问人：小天 111 时间：2019-01-08 14:54:42

请教各位大神，我公司投资了一家 A 公司持股比例为 9%，在账面按照权益法核算；2018 年年中的时候该公司通过借壳 B 上市了，上市后我们持有上市公司 B 股份 7%，并且仍然对上市公司有重大影响，在账面继续按照权益法核算。请问在股权交割日如何处理，股份被稀释掉在账面如何处理？

回答人：chenyiwei

由于原先持有的是非上市公司股权，现在替换为上市公司股权，而而上市公司股权的估值方法、估值结果、价值波动性、流通性等与非上市资产存在重大差异，因此该项股权置换具有商业实质。
你公司对换入 B 公司股权应按其公允价值（一般可按 B 公司的新股定增价）作为成本进行初始计量，与原先对 A 公司的 9% 股权按权益法核算到股权置换日的账面价值之间的差额确认为投资收益。如果原先权益法核算期间确认过其他综合收益、资本公积等的，则按处置股权时相同的原则处理。

如何理解 “控制三要素”？

121、如何理解 “控制三要素”？

提问人：雪落星空时间：2019-01-08 15:13:40

求助各位：如何理解 “控制三要素”？有没有详细分析的链接？如果在公司章程等形式上面满足控制了子公司条件，但实际中是控制不了的，那算不算控制？该不该编制合并报表？

回答人：chenyiwei

关于滚调

122、关于滚调

提问人：皮蛋 baby 时间：2019-01-08 15:18:44

2018 年年报审计时，某个子公司的会计报表期初数与 2017 年年末母公司合并时的数据存在差异，原因系出报告时调整了一笔借：年初未分配利润贷：所得税费用；为了保证 2018 年期初试算表审定数据与母公司合并时的数据一致，那么期初我就必须出调整分录借：年初未分配利润贷：所得税费用，请问我在 2018 年试算表当期还要滚调这一笔嘛？原因？

回答人：chenyiwei

这两者叠加的影响，对 2017 年末未分配利润的影响已经为零，且不影响
2017 年末的资产负债表项目，故 2018 年本年数中无需再对其滚调。

关于重大资产重组备考报表的编制问题

123、关于重大资产重组备考报表的编制问题

提问人：zhe3155393 时间：2019-01-08 15:23:26

A 公司于 2018 年 6 月 30 日收购 B 公司，交易对价为 30000 万元。B
公司于收购日的可辨认净资产的账面价值为 5000 万元，经成本法评估后可
辨认净资产公允价值为 7000 万元，其中存货增值 200 万元，固定资产增
值 800 万元，未入账的无形资产增值 1000 万元，收益法估值与交易对价相当。现在需要编制一年一期的备考报表，在假设该交易在期初已完成的情况下:

备考报表中一般不模拟募集资金情况。对于拟用现金方式支付的收购款，在备考报表中模拟体现为应付款。

4、备考报表中一般不模拟募集资金情况。对于拟用现金方式支付的收购款，在备考报表中模拟体现为应付款。

提问人：zhe3155393 时间：2019-01-09 14:24:57

陈老师，感谢您的回复。关于您的意见，还有一点疑问，望给予解答：
（1）存货。假设 2017 年 1 月 1 日是期初，确定存货取得时间是 2017
年 9 月 30 日，那么是不是在 2017 年 12 及 2018 年 6 月的备考报表
都按评估值列示，如果存货取得是在 2017 年 12 月之后，12 月 31 日还

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。备考报表因为是基于假设，不是反映真实交易，难免有内在的逻辑矛盾。

提问人：amwu88888 时间：2019-05-23 18:07:09

陈老师，期初倒算出来无形资产和固定资产公允价值增加的金额，是又全部在体现在本期损益表中折旧摊销吗？

回答人：chenyiwei
是的。

请教陈版主关于前期与企业日常活动相关的政府补助收入计入营业外收入的问题

124、请教陈版主关于前期与企业日常活动相关的政府补助收入计入营业外收入的问题

提问人：Carlsson 时间：2019-01-08 15:49:35

陈版主：
背景：A 集团下属子公司 B 公司 2017 年将与日常活动相关的政府补助收入计入了营业外收入，本期同类项目的政府补助收入 B 公司仍然将其计入营业外收入，上期审计报告已由我们出具。
处理方案一：按照前期会计差错更正，追溯调整上年同期财务数据。处理方案二：不调整上期数据，将损益类科目（营业外收入、其他收
益）比较期间报表变动差异较大原因在附注中说明。

回答人：chenyiwei

这属于前期差错，应采用你的方案一处理。只有当 2017 年内的错报金额显著不重大的情况下，才可以按方案二处理。

2019 年报表是否有变动？

125、2019 年报表是否有变动？

提问人：圣媛时间：2019-01-08 15:55:25

请问：实施企业会计准则的公司，财务报表格式是否有变动？谁能提供一份新的格式？谢谢

回答人：chenyiwei

目前没有进一步变动的消息，仍是执行《关于修订印发 2018 年度一般企业
财务报表格式的通知》（财会 [2018]15 号）及其官方解读以及《关于修订
印发 2018 年度金融企业财务报表格式的通知》（财会 [2018]36 号）中的报表格式。国资久其软件和交易所、股转公司的 XBRL 年报填报系统中的报表格式有特殊设置的，从其规定。

未确认递延所得税资产问题

126、未确认递延所得税资产问题

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-01-08 15:57:05

本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响等于未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损明细期初期末差额乘以税率，这个对吗？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解，但也可能有差异，如因为该等差异对应影响的项目是资本公积或者其他综合收益等。

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-01-09 11:29:40

非常感谢陈老师能回答我的问题。如果未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损明细只包括可抵扣亏损和坏账准备，那是不是二者金额应该相等。

回答人：chenyiwei
此时应相等。

求助陈版，与资产相关的政府补助相关资产改造，递延收益如何处理

127、求助陈版，与资产相关的政府补助相关资产改造，递延收益如何处理

提问人：768895149 时间：2019-01-08 15:59:57

陈版好，
根据《企业会计准则第 16 号——政府补助（2017 年修订）》第八条：“相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益”。
此处的当期损益指的的其他收益，还是需要具体判断。
出售、转让、报废或发生毁损的情况（若是非常情况毁损，是否考虑计入营业外收入？）
若资产未发生出售、转让、报废或发生毁损的情况，而是整体进入改造，相关改造将对资产使用寿命及功能发生较大改变，资产原值变化较大。
此时，对应原资产的尚未摊销的递延收益怎么处理呢？
准则原文表述的 4 种情况，相关资产均离开公司主体，无法继续为公司创造价值。更新改造的话，相关资产将以新的方式继续为企业提供价值。
但是对应的递延收益如何进行处理比较合适，原来的使用寿命已经发生变化，按照原方式摊销已没有依据。是否可以考虑一次性摊销进改造当期损益。
以上，感谢！

回答人：chenyiwei

在原资产转在建工程进行改造的情况下，原先递延收益保持不变，在改造期间暂停摊销。改造后，该项递延收益即变为对应于改造后的固定资产，自改造后固定资产重新转固的次月起，在重新确定的折旧年限内摊销该项递延收益，计入后续各年度的其他收益。

提问人：768895149 时间：2019-01-08 20:22:27

谢谢陈版，对于报废毁损的资产对应的政府补助，剩余的递延收益是计入其他收益？

回答人：chenyiwei

营业外收入，或者抵减营业外支出。

请教陈版：既是被审计单位的客户又是被审计单位的供应商审计关注重点

128、请教陈版：既是被审计单位的客户又是被审计单位的供应商审计关注重点

提问人：www 学习时间：2019-01-08 16:32:50

陈老师：
您好：
A 公司为贸易企业，与 A 公司交易的对方部分为既是 A 公司的客户又是A 公司的供应商，审计中，经核查，发现此类情况多出现在 A 公司国际大宗采购的贸易类产品中，被审计单位解释为临时补货情况，或者是 A 公司替其他企业补货，或者是 A 公司货物不够时，其他企业替 A 公司补货，货物发货地点多在同一城市的某仓库，无需临时调货到采购方仓库，直接从公用仓库发货给客户，而且也未发现货物之间的一一对应关系，从某家采购后，可能几个月后再销售给某家。
对于此类业务的审计核查，查询了您对其他人的解释，建议核查如下各项
“该笔销售和采购业务是否具有商业实质；
通过被审计单位而不是直接进行购销交易的目的，是否符合一般的商业理由和商业逻辑；被审计单位在这一过程中提供了哪些可识别的服务（A 公司对该类业务并未提供任何服务，均是从直接将货物发送给各方的客户）；
上述采购和交易的谈判签约过程（用于判断被审计单位是否承担一般存货风险）（A 公司此类业务一般没有固定的协议或合同，发生时临时签订）；
上述采购和销售交易在品种、数量、价格、交货地点和时间等方面是否存在显著的对应关系；
此类业务是否为被审计单位常规固有业务模式的内在组成部分。”
（A 公司解释为经常性业务，均为同行业企业常见情况）
请问：陈老师此类交易的审计除应关注上述您所述事项外，还有哪些需要对 A 公司进行额外关注的？另外一般判断一项交易是否具有商业实质和是否符合一般的商业理由和商业逻辑应从哪几个方面入手或考虑？如果被判断为不具有商业实质或理由不充分，应如何做会计处理（是直接采用净额法核算收入或者成本吗？）？非常感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

在目前证监会、国资委等监管机构对 “不具有商业实质的空转、融资性贸易业务” 严格监管的形势下，此类业务默认应采用净额法核算。特别是没有真实实物流的交易，参见近期某事务所被处罚案例。

公司连年亏损，不影响所得税汇算清缴跨年费用还用分期摊销吗

129、公司连年亏损，不影响所得税汇算清缴跨年费用还用分期摊销吗

提问人：wjwkd1965 时间：2019-01-08 17:22:21

回答人：chenyiwei

会计处理应遵循所使用的会计准则制度的规定，与盈亏状况无关，也不能依据税法规定指导会计处理。

关于煤炭企业土地塌陷补偿支出会计处理，求助陈版

130、关于煤炭企业土地塌陷补偿支出会计处理，求助陈版

提问人：zq2018 时间：2019-01-08 17:47:04

企业因井下开采作业造成附近土地塌陷，支付给村民塌陷补偿，将支出的金额按照对应采区的预计剩余的开采年限进行摊销，这种摊销是否能够接受？还是应该一次性计入损益？

回答人：chenyiwei

根据《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建 [2004]119 号）
规定，“大型煤矿一次拆迁民房 50 户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿” 属于维简费的列支范围。除此之外的塌陷、搬迁补偿，在发生时直接计入生产成本。

提问人：zq2018 时间：2019-01-08 20:17:47

回答人：chenyiwei

基建阶段是可以的。后续进入生产阶段后就用维简费处理了。

在建工程保函

131、在建工程保函

提问人：审计小菜鸡时间：2019-01-08 19:11:06

请教陈版，甲公司在建工程项目由承包商垫资建设，但承包商要求提供保函，而银行不对建设项目提供无保证金保函。现在采用变通的方式，甲公司往银行存五千万，银行提供保函，同时提供五千万结构性存款利息 3%，然后再把五千万作为贷款提供给甲公司，利息 4%，贷款为流动性贷款，请问这种利息差是否可以资本化？

回答人：chenyiwei

不可以资本化。该 5000 万元贷款属于一般借款，无证据表明实际投入项目建设；且该交易的真实目的是获取银行保函而不是为工程项目融资。

提问人：审计小菜鸡时间：2019-01-09 08:26:55

但是该交易的实质是为工程项目提供保函，五千万相当于在银行转了一圈，利息差实际是保函的手续费，不可以根据实质重于形式原则对利息差资本化吗？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

这是履约保函，不是融资保函，即使保函的手续费也不能资本化。

增资 + 股权转让同时进行导致的非同一控制下企业合并

132、增资 + 股权转让同时进行导致的非同一控制下企业合并

提问人：kenlove620 时间：2019-01-08 19:47:26

请教陈版关于非同一控制下企业合并的问题～
母公司是 A 公司，拟被收购的公司称为 B 公司，B 公司的原股东为 21 个股东，其中最大的股东 C 公司占股 47%，份由 20 个小股东均分剩余的53% 股份
A 公司拟控股 B 公司的过程是：
7 月 A 先通过增资 2000 万的方式，达到占股 25%，原最大股东 C 公司的股权占比稀释成了 35%，20 个小股东合计的控股比例也稀释成了 40%
8 月再向 B 公司的原控股股东以 3500 万的价格购买 35% 的股权，最终控股 60% 达到控制程度（分月进行是因为 C 公司的股权有限售期，8 月才能转让）
针对 6 月底的报表（即增资前），做过一次评估报告，B 公司净资产账面价值大概
5000 万，评估增值了 400 万，净资产公允价值为 5400 万。
我们觉得因为这个增资和股权收购只是因为限售期导致了时间差异，各方的最初意向就是 A 占股 B 60%，所以认为不是分步实现企业合并，而是一揽子交易。

回答人：chenyiwei

在构成一揽子交易的前提下，合并成本 = 股权转让款 + 增资款。合计 5500
万。
商誉 = 合并成本 5500 万-8 月末完成股权收购后 B 公司的可辨认净资产公允价值 * 最终持股比例 60%。

请教陈版倒签合同在本期确认借款利息收入问题

133、请教陈版倒签合同在本期确认借款利息收入问题

提问人：Carlsson 时间：2019-01-08 20:13:53

陈版主：
背景：A 公司（母公司）与 B 公司（子公司）本期倒签了一份借款
合同，合同签订日为 2013 年 5 月 15 日，约定 B 公司向 A 公司提供不超过 2 亿元的借款，借款期限为 2013 年 5 月 15 日至 2018 年 5 月
14 日，贷款年利率为 5%，到期一次还本付息。B 公司在本期确认了 5 年期的利息收入。

回答人：chenyiwei

上市公司倒签合同，而且涉及关联交易（特别是当 B 公司为非全资子公司的情况下，有利益输送嫌疑），由此导致的可能后果和舞弊的特别风险，请务必考虑清楚。这不是简单的会计上是否追溯重述的问题。
对于上市公司审计而言，需关注：为何 5 年后一次性确认利息收入，是否
存在利润压力；该笔借款是否真实，是否确实 5 年前借出后一直未归还；
当初借款履行的决策程序和信息披露义务是否合规，为何 5 年内均未发现和更正，是否表明内控存在重大缺陷，是否可能影响内控审计报告的意见类型；5% 的利率是否公允，是否代表与该子公司的资信水平相称的融资利率；为何当初不要求收利息而在借款归还时又收利息。

境外子公司财务费用-汇兑损益直接结转至外币折算差额？

134、境外子公司财务费用-汇兑损益直接结转至外币折算差额？

提问人：yuemeizhou2010 时间：2019-01-08 20:49:29

请问下境外子公司财务费用-汇兑损益是否可以直接结转至外币折算差额里？能这样操作吗？哪位大神能回复下我

回答人：chenyiwei

一般不可以。“财务费用——汇兑损益” 是将本位币以外的货币金额折算为本位币所产生的差额，而 “其他综合收益——外币报表折算差额” 是将本位币表示的金额折算为外币金额所产生的差额，两者性质不同。
唯一的特例是：母公司向境外经营子公司提供长期资金支持（在可预见的未来不会要求归还），事实上构成了对境外经营净投资的一部分，此时在合并报表层面可将该项长期应收款在母公司单户表中确认的财务费用——汇兑损益转入外币报表折算差额中，与子公司层面的该项其他综合收益对抵。

同一控制下，将持有的可供出售给非关联的外部单位又分红的合并时处理

135、同一控制下，将持有的可供出售给非关联的外部单位又分红的合并时处理

提问人：Ivyqiao 时间：2019-01-08 20:58:27

同一控制下，母公司持有 A 公司 80%，A 公司持有 B 公司 9%，A 公司将B 公司的股份出售给非关联的外部单位 C 公司后，B 公司又给 A 公司分以前持有期间的红利，请问这种情况下编制合并报表如何处理，是不是要追溯调整至期初，还是直接在本年度当期借：投资收益贷：未分配利润？

回答人：chenyiwei

没有看懂？B 是同一控制下的企业？为何 A 处置 B 的股权后 B 仍对其分红？你的疑虑是什么？但有一点是确定的：合并报表层面不会涉及追溯期初的问题。

提问人：Ivyqiao 时间：2019-01-09 09:43:30

陈老师，我描述错了，是这样的，2017 年 12 月 A 处置 B 后的分红分的是 2016-2017 期间的，母公司本身持有 A 公司 100%，A 公司持有 B 公司 9%，母公司本身持有 B 公司 80%，在整体看母公司持有 B 公司 89%，在 2017 年 12 月 31 日 A 公司将持有 B 的 9% 出售给外部非关联单位，

回答人：chenyiwei

合并报表层面不用追溯到期初；要看该分红安排是原先约定的还是后续处置后临时商议的，如果原先就约定要将这部分留存收益分给 A，则 A 在处置B 的股权时可以确认一笔应收款，作为处置对价的一部分，相应调整处置损益；如果原先没有约定，是在处置完成后另行商定的，则 A 在实际收到该笔款项时确认为投资收益。

求助陈版，VIE 模式下创投公司对协议控制实体的股权投资收益如何确认

136、求助陈版，VIE 模式下创投公司对协议控制实体的股权投资收益如何确认

提问人：lh_2311 时间：2019-01-08 22:43:45

背景：A 公司注册资本 1 亿 **，创投公司甲公司拥有境内实体公司 A 的23% 股权，A 的另外两个股东乙、丙合计持有 77% 的股份。甲公司将其对A 公司 2300 万元的投资确认为以公允价值计量且变动计入损益的金融资产。2017 年 11 月，A 公司三个股东在境外开曼成立了壳公司 D（D 注册资本 10 万美金，各股东认缴出资比例与 A 公司完全一致），后 D 又通过在香港新设壳公司等一系列方式（满足 VIE 框架要求）最终控制了境内实体 A 公司。2018 年 2 月末，第三方境外投资者对 D 公司增资，增资认定D 公司整体估值为 2 亿美金。创投甲公司在 2018 年 2 月末由于境外投资资格的问题，尚未履行 D 公司出资义务（2.3 万美金），但与乙、丙均有协议约定，甲可以无条件拥有 D 相应股权。
问题：1、在 A 公司满足被 D 协议控制的情形下，创投公司甲能否将原对
A 的金融资产（2300 万）确认为对 D 公司的金融资产？

股票账户的核算问题

137、股票账户的核算问题

提问人：llp8706 时间：2019-01-08 22:46:53

请教各位老师，公司股票账户一年对同一支股票买卖无数笔未进行账务处理，期末如何确认交易性金融资产成本、公允价值变动及投资收益？逐笔算吗？还是可以期初期末扎差？

回答人：chenyiwei

应按照各笔买卖交易的时间顺序，逐笔记账和调整。其中对卖出股票应结转的成本和公允价值变动，应按移动加权平均法计算。

提问人：llp8706 时间：2019-01-09 09:07:29

回答人：chenyiwei

如果期末无股票投资，则可以一笔调整，将资金的净增减额视同投资收益。

计学撮要问题 4-1-10（投资方是否应将对赌条款中的回购权单独确认为一项衍生工具）

138、计学撮要问题 4-1-10（投资方是否应将对赌条款中的回购权单独确认为一项衍生工具）

提问人：cpab 时间：2019-01-09 23:37:32

问题 4-1-10（投资方是否应将对赌条款中的回购权单独确认为一项衍生工具）A 公司拟增资 B 公司，与 B 公司原股东签订的增资协议中包括一条回购权：(a)B 公司未能于 2020 年 7 月 30 日前完成合格首次公开发行，则B 公司和其创始股东应当连带的、并且创始股东应促使其委派董事作出相关的决议，由创始股东或公司以法律允许的方式赎回 A 公司要求回购的其在B 公司中持有的全部或者部分权益，每一元注册资本对应的回购价格应当为A 公司进行本次投资时每一元注册资本对应的增资款（以下简称 “每股价格”）的 1.5 倍，并加上 A 公司要求回购的权益比例所对应的增资款每年10% 的复利。请教：假设 A 公司对 B 的投资，是列入长期股权投资，按权益法核算，对于嵌入到投资合同的回购权，由于与主合同不紧密相关，需要将回售权分拆出来，从 22 号应用指南来看，对于分拆出的回售权应按公允价值计量，该回售的金额是固定的，请教如何确定回购权的公允价值，体现
回购款，及长期股权投资的的初始计量金额。回售的金额的现值，是长期股权投资金额的 1.5 倍。谢谢请指教！

回答人：chenyiwei

理论上，回售权的公允价值应等于有权行使该项期权时（不是现在）标的股权的公允价值低于合同约定回购价格的差额。应对投资总额进行分拆以合理确定主合同（投资资产）和嵌入衍生工具（卖出期权）各自的初始计量金额。卖出期权的具体估值方法建议咨询评估、估值领域的专业人士。

着急！当期非经常性损益明细表填写

139、着急！当期非经常性损益明细表填写

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-01-10 10:00:59

回答人：chenyiwei

如《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-4-8（关于非经常性损益的所得税影响金额）”、“问题 5-4-9（非经常性损益项目所得税影响数的计算）” 所述，非经常性损益的所得税影响数，即非经常性损益项目对合并利润表中 “所得税费用” 项目（包括当期所得税费用和递延所得税费用，下同）的影响金额，即以下两项目之间的差额：
合并利润表中实际列示的所得税费用金额（包括当期所得税费用和递延所得税费用）；
假设不存在非经常性损益项目的情况下，合并利润表中 “所得税费用”
项目的列报金额。
就主帖中案例而言，假设子公司没有该 2000 的非经常性损益，则：（1）不影响子公司的当期纳税义务金额，即不影响当期所得税费用，子公司的当期所得税费用仍为零；（2）其可抵扣亏损将增加 2000，相应地如果子公司未来有足够多的应纳税所得额，则子公司的与亏损相关的递延所得税资产将增加 200，两者合计 200，所以子公司的非经常性损益的所得税影响数是 200，母公司的影响数（不考虑其他因素）为 100 万
*15%=15 万元，合计合并报表层面的所得税影响（假设该子公司为全资子公司）=15.2 万元。

求助购买大数据的会计处理

140、求助购买大数据的会计处理

提问人：ddd 了尘时间：2019-01-10 10:16:50

求助，一家客户购买了大量的用户数据，用于建造分析模型，而且这个数据除了建造这个分析模型以外，以后期间还是可以继续制造其他的分析模型，这种情况下，这个购买的数据是否可以资本化，国内是否有可以参考的案例？

回答人：chenyiwei

要考虑目前购入的大数据的可使用年限，即后续为了保持分析模型的有效性，是否必须持续不断地更新所购买的大数据；如果是，则后续更新服务是否需另外持续付费。
如果后续更新服务需另外付费，且后续付费金额代表了更新服务的公允价值，则建议本次支付的款项和后续更新服务款项全部费用化处理。
如果后续可以享受一段较长时间的免费更新服务，则一次性支付的价款可确认为长期待摊费用，在合同约定的免费更新期内摊销；免费更新期结束后支付的服务费在发生时予以费用化。
另外可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-7（大数据的资本化问题）”。

合并报表问题请教

141、合并报表问题请教

提问人：朱广洋 xa0242 时间：2019-01-10 11:05:05

各位版主好：
A 与 B 同属某央企集团下属企业，A 公司从 B 公司收
购 C 公司 50% 股权，收购后 A 与 B 公司各持有 C 公司 50% 的股权，C 公司董事长及财务经理由 A 公司委派，总经理由 B 公司委派，副总经理 2 名，主管销售副总由 B 公司委派，主管生产副总经理由 A 公司委派。C 公司董事会由 3 名成员，A 公司 2 名（包括一名职工董事财务经理担任），B
公司 1 名。
收购协议中存在如下条款 “本次股权转让后，C 公司的财务报表由 A 公司合并”。
C 公司章程约定 “本公司由 A 公司合并财务报表”。
C 公司章程约定股东参加股东会，按照出资份额享受表决权。约定董事会中每位董事享有一票表决权，董事会作出决议，必须经全体董事通过。
根据 C 章程对股东会及董事会的约定条款，A 与 B 公司均不能达到准则对控制的要求，但协议以及章程中明确了 A 公司合并 C 公司的财务报表，请问 A 公司合并 C 公司是否合理？

回答人：chenyiwei

合并范围判断以控制为基础确定，但目前的条款事实上表明 A、B 都不能单独控制。因此 A、B 都不能单独将 C 纳入合并。协议或章程中约定由某方股东并表的约定，如果与基于 “控制三要素模型” 的结论相矛盾，则无效。本案例中，既然 A、B 是同一集团内的子公司，那应当由 A、B 在其共同母公司的主持下签订表决权委托协议，约定 B 将其在 C 的股东会、董事会中的表决权全部委托给 A 行使，这样 A 就可以合并 C 的报表，也可以避免不必要的内耗。

提问人：朱广洋 xa0242 时间：2019-01-12 17:09:06

陈总，您好！再次打扰下。我们质检回复即使签订了股东会、董事会委托行使表决权的协议也不行，必须修改章程中有关股东会以及董事会议事规则的表述，您觉得有这个必要吗？

回答人：chenyiwei

因为 A、B 是同一控制下子公司，其委托关系可以较为稳定地存续，因此可以不必修改章程中有关股东会以及董事会议事规则的表述。如果多这一步，可能会因为其他股东反对而无法实现。

非金融企业从银行购入非现资产（贷款）的账务处理

142、非金融企业从银行购入非现资产（贷款）的账务处理

提问人：空阔时间：2019-01-10 12:12:18

请教各位前辈，我司是非金融企业，尚未适用新准则，今年从银行购买了一部分贷款，作为可供核算，持续计量的时候，仍然按照滚动模型，按照五级分类来核算拨备，作为公允价值变动吗？贷款到期，收回的金额和账面的差额作为投资收益？贷款的利息收入正常作为利息收入核算吗？

回答人：chenyiwei

购入的是否为不良资产（如逾期贷款）？如果是，则按实际收购价格确认为可供出售金融资产，实际收回款项时先冲减该资产的成本，冲减为零后继续收到的款项确认为投资收益。期末对尚未收回的资产账面价值进行减值测试和计提减值准备。

未足额支付股权对价款的股权投资是否可以纳入合并？

143、未足额支付股权对价款的股权投资是否可以纳入合并？

提问人：ethanfu 时间：2019-01-10 13:32:50

A 公司收购了 B 公司 51% 的股份，工商变更已经做了，但是投资款项仅仅支付了 20%。从实质上 A 是否可以将 B 纳入合并？判断依据是什么？相关的法律和会计条文是哪些？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-15（“付款超过 50%”
条款对合并日或购买日确定的影响问题）”。

关联交易认定

144、关联交易认定

提问人：zzh1iin 时间：2019-01-10 14:25:07

陈版，请教个问题：A 公司和 B 公司为兄弟公司，B 公司经营融资租赁业务，A 公司的加盟商 C 为 B 公司的客户。为了加强资金管控，三方协商，B 公司发放给 C 公司的融资租赁款直接由 B 支付给 A，作为 C 公司支付给A 的预付款。由于 C 和 A 之间业务有双向关系，一定时间后，A 需要向 C 公司支付运费等费用，这时 A 不向 C 直接支付全部费用，而是扣除 C 应向 B 定期归还的融资租赁款后支付给 C，扣下的款项由 A 还给 B。在这模式下，A 和 B 之间有没有产生关联交易？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是在款项结算过程中，各方约定将 C 对 A 的债务（加盟费）与 B 对 C 的债务（融资租赁放款）相抵，所以款项直接由 B 支付给A。这种交易实际上是由 B 替 A 承担了部分来源于 C 的信用风险，所以仍涉及到关联方之间的资源转移，故仍作为关联交易披露。

关于复合金融工具分拆

145、关于复合金融工具分拆

提问人：大呆呆时间：2019-01-10 14:58:33

尊敬的陈老师：想向您请教一个问题。例如：甲有限合伙企业（结构化主体基金）投资条款约定：基金持续时间 5 亿元，其中 A 公司投资 2 亿元，为优先级，每年支付 6% 的年息收益。五年后基金从所投项目退出，基金清算时，应从清算财产中优先分配其本金和每年的收益。如果基金在五年后无法从所投项目退出或退出后清算财产不足以支付 A 公司本金和 6% 收益的，将由劣后级的 B 公司承担。假设其他条件符合劣后级 B 公司合并该基金的要求。现在有两种观点：
第一种观点、在甲基金的单体报表将 A 公司投入 2 亿元作为复核金融工具进行分拆，首先需要确定金融负债的账面价值，其次确定权益工具的入账价值。负债成分为未来支付五年利息的折现值，差额为权益工具金额。在劣后级 B 公司的合并报表层面做 “明股实债” 处理。
第二种观点：由于如果清算财产不足，年息要由劣后级 B 公司承担，因此每年支付年息计入 B 公司财务费用，甲公司支付时作为其他应收款。
请问：

如果按照第一种观点，负债成分为未来支付五年利息的折现值，差额为权益工具金额，那么基金公司每年再计提 6 年息时计入哪里？还是不用计提年息了，只偿还负债（因为负债是年息的折现值，只考虑年息的利息）？万分感谢！

2、如果按照第一种观点，负债成分为未来支付五年利息的折现值，差额为权益工具金额，那么基金公司每年再计提 6% 年息时计入哪里？还是不用计提年息了，只偿还负债（因为负债是年息的折现值，只考虑年息的利息）？万分感谢！

回答人：chenyiwei

该有限合伙企业本身是有存续年限限制的，到期必须清算，所以就该基金本身的报表而言，其接受 A、B 的出资都符合金融负债定义。但根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2014、2017 年修订）》第三章 “特殊金融工具的区分” 的规定，劣后级 B 的出资可以在基金自身报表中视同权益
（“发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具”），而优先级 A 的出资仍应作为负债列示。相应地，基金分配给优先级 A 的收益，在基金自身报表中即应确认为费用，而不是在 B 的合并报表层面才确认为费用。基金仍然是保证优先级 A 的本金安全和获得约定收益的首要义务人，B 的增信只是起到补充作用。

提问人：大呆呆时间：2019-01-11 08:51:41

明白了，多谢陈老师！还有个问题，假如甲公司取得一笔本金为 1 亿元的贷款，无固定还款期限，自起息日至甲公司宣布贷款到期为止；年利率 10%，甲公司需在贷款前三年每年 12 月 31 日偿还当年的贷款利息，自第四年甲公司可执行决定是否支付利息，且利息不累计。
分析认为：甲公司承担了前三年每年支付贷款利息的合同义务，该部分应确认为金融负债，其余部分确认为权益工具。
具体操作：用前三年每年支付利息的折现值作为作为负债，用 1 亿元与其差额作为权益。
问题：每年确认利息时，是否还计入财务费用？还是直接冲减负债（当然折现利息的时间价值部分还是计入财务费）？如果不计入财务费用，如何在损益中体现贷款利息支出？如果计入财务费用，负债已经挂出来了，不就重复了吗？
困扰很长时间，请您指教！谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：大呆呆时间：2019-01-12 15:36:30

请问陈老师，如果在五年后甲公司宣布贷款到期，偿还时如何进行处理？由于入账权益是差额，不足本金 1 亿元，如何减少？谢谢！

回答人：chenyiwei

此时应永久保留一项资本公积负数，表明原先的出资并未真正全部到位。

弥补亏损确认递延所得税资产的问题

146、弥补亏损确认递延所得税资产的问题

提问人：cpatang2006 时间：2019-01-10 16:57:18

请教陈版：在确认递延所得税资产的准则相关规定中对于经营亏损即可弥补亏损的递延所得税资产确认里，表述 “预计在未来 5 年内不会产生足够多的应纳税所得额的，则不应确认递延所得税资产。” 比如 2016 年企业亏损 1000 万元，2017 年盈利 100 万元，2018 年盈利 100 万元，假设亏
损与盈利的金额等同于应纳税所得额，且 2016 年预测未来 5 年内产生不
了 1000 万元的应纳税所得额，。
问题 1、2016 年度企业是否确认递延所得税资产？
问题 2、2017 年度.2018 年度企业是否可以确认递延所得税资产？
问题 3、假设企业 2018 年度预测未来 5 年内可产生应纳税所得额 700

回答人：chenyiwei

可以。

3、可以。

提问人：cpatang2006 时间：2019-01-11 17:47:22

谢谢陈版。就如您在回复问题 1 中所说的 “实务中一般对于尚未实际产生盈利的年度不会确认递延所得税资产”，如果 2018 年企业亏损了 50 万元，
是否即便在 2018 年预测未来 5 年能够产生 800 万元的应纳税所得额也

回答人：chenyiwei

是的，不建议确认。

求助陈版，关于服务的终止合同

147、求助陈版，关于服务的终止合同

提问人：hyharper 时间：2019-01-10 17:21:59

求助陈版，2016 年-2017 年，公司为某家客户提供定制化开发软件服务，按照里程碑确认收入。在签订项目上线里程碑后，公司确认合同所有收入，并据此收到了三分之二的合同款，其余部分确认应收账款。但在 2018 年，公司与其客户本年签订了终止合同，表明，由于部分功能未实现，因此余款不再支付。那么是否可以在本年冲减收入呢？另外，实务中，当地税务局对坏账损失税前抵扣要求较严格，因此在税务局无法提供文件，证明坏账准备可税前抵扣的情况下，一般情况下，公司举证什么材料，可以对坏账准备确认递延所得税资产呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

上交所上市公司 2018 年报会计问题培训纪要问题

148、上交所上市公司 2018 年报会计问题培训纪要问题

提问人：zhs7403 时间：2019-01-10 17:28:48

业绩承诺完不成的，少数股东对标的公司的补偿，要计入资本公积，不能计入营业外收入。请问合并口径补偿被投资企业的计入营业外收入今年是否不可以？

回答人：chenyiwei

业绩补偿本来就是收购交易双方（上市公司和原股东，原股东即收购后子公司的少数股东）之间的事情，理论上补偿款应直接支付给上市公司，不应支付给标的公司。如果是支付给标的公司，则标的公司自身报表中当然是作为股东资本性投入计入资本公积。但在上市公司合并报表层面，这部分支付给标的公司的补偿款中按比例计算应归属于上市公司股东的部分，仍应作为营业外收入。

提问人：zhs7403 时间：2019-01-10 19:37:38

陈老师，在前几天刚发的上交所上市公司 2018 年报会计问题培训纪要问题第二点中说合并也需要计入资本公积，所以才和您讨论此问题，您的看法今年年报如何处理？

回答人：chenyiwei

合并层面进资本公积不合理。

转让未出资的认缴份额

149、转让未出资的认缴份额

提问人：kenlove620 时间：2019-01-10 17:51:21

请教各位版大
A 公司有一个全资子公司 B，B 本来的注册资本是 100 万，A 占股 100%，但仅出资了 80 万，还有 20 万尚未实缴出资
但现在 A 公司将其 20 万未出资的认缴份额以 0 对价的方式转让给了第三方公司 C， C 占股 20%，协议约定 C 要出资 20 万先补足实收资本，同时再出资 40 万作为给 B 的资本公积。
这个交易在单体和合并报表里的影响，不知道我下面的想法对吗？
》A 的单体报表里，本来长投就只有 80 万，未实缴部分的转让对它的单体报表不存在任何影响
》A 集团的合并报表里
合并的准则里规定 “第四十九条母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。”
但是因为未出资，所以其实账面上并没有被处置的对子公司的长期股权投资，是否还能用上面准则上的这条？
是的话，那就认为处置价款是 60 万（20+40，也就是 C 公司所有要投入的钱，不管是实缴出资还是资本公积），60 万和净资产 *20% 之间的差额去调整资本公积，不知道这样的理解对吗？
先谢谢版大了～

回答人：chenyiwei

财会〔2018〕15 号委托贷款利息的列报

150、财会〔2018〕15 号委托贷款利息的列报

提问人：serori2012 时间：2019-01-10 17:51:51

请教：
财政部于 2018 年 6 月 15 日发布了《关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15 号。
关于 “利息费用” 和 “利息收入” 项目的填列
根据《通知》，“利息费用” 行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出；“利息收入” 行项目，反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为 “财务费用” 行项目的其中项，均以正数填列。
委托贷款产生的利息收入应当如何列报？
委托贷款产生的利息支出（集团资金为从基金等金融机构筹集的）应当如何列报？
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果按照这里的字面意思，则在新修订的收入、金融工具准则生效之前，按财会 [2018]15 号文中的格式编制报表时，委托贷款的利息收入应填入“财务费用——利息收入”，委托贷款的利息支出仍按常规方法填入 “财务费用——利息支出” 或者资本化计入相关资产价值。
但在执行新的收入和金融工具准则后，由于贷款利息收入不再受收入准则规范，而改由金融工具准则规范，从字面上不再是 “根据《企业会计准则第
14 号——收入》的相关规定确认的利息收入”，此时委托贷款的利息收入就不应再填入 “财务费用——利息收入” 了，仍应恢复到收入项目填列。

提问人：serori2012 时间：2019-01-10 20:29:27

非常感谢陈版的回复。
和您确认一下，“此时委托贷款的利息收入就不应再填入 “财务费用——利息收入” 了，仍应恢复到收入项目填列” 这里的 “收入项目” 是指什么？另
外，可否列报到投资收益？如果列报到投资收益，那么利息支出仍然列报到财务费用-利息支出，还是抵减投资收益呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

主营其他业务收入。不建议列投资收益。2、利息支出仍计入财务费用——利息支出。

1、主营/其他业务收入。不建议列投资收益。2、利息支出仍计入财务费用——利息支出。

提问人：呼叫帮助时间：2019-01-28 21:10:40

如果按照这里的字面意思，则在新修订的收入、金融工具准则生效之前，按财会 [2018]15 号文中的格式编制报表时，委托贷款的利息收入应填入 “财务费用——利息收入”，陈版，根据《企业会计准则第 14 号——收入》委托贷款产生的利息收入实际是让渡资产使用权，放在收入类科目核算，这样不是矛盾吗？还请陈版指教！

回答人：chenyiwei

不清楚财政部这样规定的目的。不过到了执行新收入和金融工具准则之后，也就没有这个问题了。

提问人：2009masq 时间：2019-01-31 17:51:29

三、关于具体报表项目的列报
（一）关于 “利息费用” 和 “利息收入” 项目的填列
根据《通知》，“利息费用” 行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出；“利息收入” 行项目，反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为 “财务费用” 行项目的其中项，均以正数填列。
陈老师，我们公司以前年度都是把委贷收入放在其他业务收入，按其规定，本年度财务报表我们是否需要重新列式？如果重新列式是否作为会计政策变更披露说明？

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2019-01-31 20:08:40

看到楼友的问题，我请教您一个问题
利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为 “财务费用” 行项目的其中项，均以正数填列。企业尚没有执行新收入和金融工具准则，则这里委贷收到的利息在现金流量表主表中作为经营流量还是作为投资流量处理？

回答人：chenyiwei
仍倾向于投资活动。

提问人：2009masq 时间：2019-02-01 08:55:08

陈老师，这里需要调整比较报表，但为什么可不用单独作为会计政策变更披露，是什么原因？请教您在什么情况下需要单独作为会计政策变更披露？多谢您！

回答人：chenyiwei

交易所的业务规则对哪些属于需披露的 “重大会计政策变更” 有规定。报表列报格式改变不属于此类。

提问人：2009masq 时间：2019-02-02 17:08:00

陈老师我说的只是一般企业的年报，不是指上市公司。对于一般的年报，按企业会计准则是否在附注中作为会计政策的变更需要披露？

回答人：chenyiwei

提问人：呼叫帮助时间：2019-02-13 20:36:44

请教陈版，根据原《企业会计准则第 14 号——收入》委托贷款产生的利息收入实际是让渡资产使用权，您回复说执行新的收入和金融工具准则后，由于贷款利息收入不再受收入准则规范，而改由金融工具准则规范，陈版我不是了解贷款利息收入执行多少号新准则？

回答人：chenyiwei

新 CAS 22 第三十九条。

提问人：呼叫帮助时间：2019-02-14 15:38:40

陈版，再请教您确认一下，
按财会 [2018]15 号文中的格式编制报表时，委托贷款的利息收入应填入
“财务费用——利息收入”，但是根据《企业会计准则第 14 号——收入》委托贷款产生的利息收入实际是让渡资产使用权，财务核算还是应当放在收入类科目核算吧？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：胖保罗时间：2019-06-20 10:38:05

陈版，看到你后面的回复说执行新金融准则后，关于委贷的收入是基于新金融准则进行核算，但又反馈说在报表列式建议放到主营/其他业务收入里。想问下这是基于什么考虑？为什么报表列式又放进收入里了，而不放在金融准则规定的投资收益或者利息收入里？

回答人：chenyiwei

按照一般企业 2019 年度报表格式，似乎又应该是作为 “财务费用——利息收入” 了。

土地置换是否有商业实质

151、土地置换是否有商业实质

提问人：dongzhaomei 时间：2019-01-10 18:55:15

由于政府统一规划原因，公司被动与政府签订土地置换协议，置换后的土地使用目的未发生变化，但是面积较原土地大，最终公司与政府达成的协议约定是对于增加部分的土地公司按照新土地出让合同的单价进行支付，其他由政府承担，此类土地置换是否具有商业实质？

回答人：chenyiwei

如果因为置换后土地使用权的剩余年限延长、面积增大等原因，显著增强其未来为本企业产生未来经济利益流入的能力，则认为具有商业实质。

请教陈老师：质押背书是否要在已背书未到期未终止确认中披露

152、请教陈老师：质押背书是否要在已背书未到期未终止确认中披露

提问人：alexwaung 时间：2019-01-10 19:17:13

请教陈老师，票据背书质押给银行，大票换小票，客户账面未终止确认，是否要放在已背书未到期未终止金额里面披露，谢谢！

回答人：chenyiwei
需要。

请教陈版：租赁事宜

153、请教陈版：租赁事宜

提问人：跨度防护时间：2019-01-10 19:38:10

案例：1、2018 年 8 月，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲将 20 台设备
租赁给乙。每台设备售价 30 万元，设备总价 600 万元，租赁费支付至设
备总价 600 万则不再支付，设备所有权随后归属于乙。合同条款如下：
（1）20 台设备从 2018 年 8 月开始，每月支付 600 万的 10% 作为租赁
费；（2）当乙累计支付的租赁费每达到 5 台设备的总价值时（即 150 万
元），甲乙重新签订购销合同（每 5 台签订一次购销合同），乙不得做退回
要求；（3）当乙每支付完 10 台货款时，甲另赠送乙一台设备给乙，但当乙
未付款至 10 台的价款时，乙需按市价购买赠送的设备。（2018 年 8 月甲
已将可能赠送的 2 台设备发给乙）（4）在设备租赁期间，乙在当月 1-10号期间要求退货的，需向甲支付 1 万/台的租赁费；11-20 号期间退货的，需向甲支付 2 万/台的租赁费；21-30 号期间退货的，需向甲支付 3 万/台的租赁费。

请教陈版：融资租赁

154、请教陈版：融资租赁

提问人：跨度防护时间：2019-01-10 19:38:35

案例：甲乙丙签订融资租赁合同，甲为出租方（买方），乙为出售方，丙为承租方。当丙任意一期租金逾期超过 30 日未向甲支付的，甲有权要求乙回购，回购价格为丙未支付的租金。
1 请教陈版：乙应如何进行账务处理，按照全款作销售处理吗？是否需考虑未来回购的可能性？

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-1-41（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）”、“问题 2-1-40（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”。

请教陈版：可供出售金融资产处置和减值测试相关问题

155、请教陈版：可供出售金融资产处置和减值测试相关问题

提问人：www 学习时间：2019-01-10 19:50:14

陈老师您好：
企业 2018 年度存在以前年度及 2018 年度形成的可供出售金融资
产，包括私募基金以及三无投资，企业在 2018 年度尚未采用新金融工具准
则核算，企业在 2018 年处置了部分可供出售金融资产中核算的私募基金，
截止 2018 年底对尚有未处置完的私募基金和三无投资，那么请问：
对于年底尚存在的可供出售金融资产，是否仍应该按照原《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第四十一条规定对年末尚存的可供出售
金融资产进行减值测试？还是要考虑企业 2019 年开始执行新的 22 号准则的影响？
对于企业 2018 年度处置的可供出售金融资产是否应该参考《企业会
计准则第 23 号——金融资产转移》应用指南 2018 关于金融资产终止确认相关规定执行？对于此类可供出售金融资产处置时，审计应关注哪些事项？比如（关注是否符合终止确认的条件、评估内控执行情况、关注交易作价公允性问题，是否还有其他应关注的事项？）

回答人：chenyiwei

请假陈版：向网络金融机构取得借款

156、请假陈版：向网络金融机构取得借款

提问人：跨度防护时间：2019-01-10 20:14:08

回答人：chenyiwei

从纳入金融监管机构的监管范围、具有相应资质的网络贷款机构（严格来说属于信息中介平台）取得的借款应作为短期借款核算。

提问人：圣媛时间：2019-01-11 17:21:16

如果是此笔借款在现金流量表里计入哪了？

回答人：chenyiwei

取得借款收到的现金。

原材料报废如何进行会计处理

157、原材料报废如何进行会计处理

提问人：碎叶 xy 时间：2019-01-10 20:16:28

陈版及各位老师，企业有一批材料，本来是用于生产某种产品的，但是这个产品没人买了或者市场上卖不出去，所以就不生产了，企业直接报废掉这批材料，没有取得任何收入，账务处理是记入管理费用还是营业外支出或者是其他什么科目？请老师指导！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般理解应计入管理费用，不属于自然灾害和意外事件导致的报废，而是与企业管理层的决策相关。

出售全资子公司 20 股权，股权转移时点

158、出售全资子公司 20% 股权，股权转移时点

提问人：llp8706 时间：2019-01-10 20:25:14

B 公司为 A 公司的全资子公司，A 公司于 2018 年 12 月 28 日与 C 公司签订股权转让协议，转让 A 公司持有 B 公司 20% 股权，C 公司可向 B 公司派一名董事（B 公司共 5 名董事）。C 公司已向产权交易所缴纳质保金（股权转让款的 30%），但并未按协议约定对剩余 70% 的购买款提供担保手续。
A 公司所持 B 公司 20% 股权是否已转移给 C 公司并能够确认收入？若没未转移，是否在 B 公司修改章程及股东名册后，就视为完成了股权变更手续，可以确认收入？

回答人：chenyiwei

要看该 20% 股权转让协议对 “交割日” 的约定，即满足什么条件则视作交割完成。再看截至 2018 年底，该条件是否已经成就。如涉及对合同条款的理解和解释问题，应要求交易双方作出澄清，必要时咨询律师的法律专业意见。

请教陈版主研发费用加计扣除对所得税费用（收益）与会计利润关系的影响问题

159、请教陈版主研发费用加计扣除对所得税费用（收益）与会计利润关系的影响问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-01-10 21:45:21

你好陈版主，企业在进行所得税汇算清缴时，研发费用加计扣除由于不影响会计利润，但是影响所得税金额，这部分应该填列在哪个项目里面，可以放在不可抵扣的费用里面吗，由于该企业研发费用加计扣除金额较大，如果放在不可抵扣的费用里面，导致该项目出现负数，请问这样可以吗？

回答人：chenyiwei

一般理解可以在调节表中增设 “研发支出加计扣除的影响” 项目。

子公司的资本公积如何合并抵消

160、子公司的资本公积如何合并抵消

提问人：华仔 201311 时间：2019-01-10 21:49:42

A 公司持有 B 公司 100% 股权 400 万元，后 C 公司向 B 公司出资 300 万，其中 100 万为实收资本，200 万为资本公积。假设 B 公司损益为 100 万.
合并抵消时，A 公司持股比例变为 80%，A 公司的长投调整是 400 万 + 损益 100 万 80%+ 资本公积 200 万 80%=640 万吗？

回答人：chenyiwei

外币报表折算的汇率来源

161、外币报表折算的汇率来源

提问人：crazypooh 时间：2019-01-11 01:51:42

请教陈版，根据准则第 19 号应用指南的描述，” 即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日 ** 外汇牌价的中间价”，则是否可以认为，准则并没有强制性规定必须使用人行的外汇牌价中间价，只要能够给出合理的会计估计理由，使用其他汇率来源 (如 bloomberg) 作为即期汇率进行外币报表折算也是能够接受的？

回答人：chenyiwei

可以。请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-5-7（外币报表折算中使用的汇率的数据来源变更的相关会计处理）”。

认购港股 ipo

162、认购港股 ipo

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-01-11 08:14:29

老师们，请教下，A 为国有独资公司，B 也是国有独资。B 在香港上市，A 认购了 B 3% 的股票，有一个亿。然而这部分股票 A 也不能自己说卖就能卖，要各种报批批准了才能处置。（公司管理层也并未指定为哪一类）
这种应该计哪类金融资产合适呢？

回答人：chenyiwei

原 2006 版准则下一般作为可供出售金融资产。
2017 年修订后的金融工具准则下，默认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，有可能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-01-15 18:32:43

陈老师，国资委是不让随意卖这个股票的，公司也不想让它影响损益，是不是就可以由公司来指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？如果这样划分、那么审计的角度需要哪些支持资料呢？是要董事会等出个文件或者决定吗？
另外
但是，国资委又不让适用新的金融工具准则，那么是不是就划为可供出售金融资产？后续计量是公允价值计量吧？能不能就用成本计量？不调整公允价值？

回答人：chenyiwei

可以指定，但要求董事会或其他权力机构的决议，并证明这样指定的合理性。如果执行 2006 版的金融工具准则，则为可供出售金融资产。

房地产行业房屋互换会计处理

163、房地产行业房屋互换会计处理

提问人：碳纤维时间：2019-01-11 09:13:55

陈老师，您好！
请教陈老师一个业务问题：
A 公司有一套房子置换 B 公司三套房子，同时 A 公司另外免车位租金，够成非货币性资产交互且具有商业实质。
公司把自己的房子已经卖给 B 公司，A 公司已经拥有 B 公司三套房产中的一个房产证，另外两套还未办理产权转移。这种情况，A 公司只拥有其中一套的情况下，如何进行会计处理？那个免的车位租金确认收入吗？

回答人：chenyiwei

另外两套的钥匙是否已经实际交给 A，是否已经签署交房确认书？办理另外两套的产权证是否存在实质障碍？
考虑根据具体情况，将这两套尚未取得产权证的房屋的价值确认为预付账款或者存货（或固定资产、投资性房地产等，下同）。
车位租金，要判断该租赁是融资租赁还是经营租赁，并根据车位是否已经由

提问人：碳纤维时间：2019-01-12 15:10:15

谢谢陈老师
现在的情况是：
另外两套房子还没获得产权证。
车位已经交由 B 公司使用，已经确认租金。我觉得，应该对另外两套房子确认预付账款。

回答人：chenyiwei

要看实际交付房屋情况，不仅仅看产权证办理情况。

请教老师：广告宣传费记入成本和记入费用的判定标准

164、请教老师：广告宣传费记入成本和记入费用的判定标准

提问人：280079862 时间：2019-01-11 10:01:13

最近审计了一家企业，商业模式和红星美凯龙相似，家具大卖场，以收取物业管理费和租金为主要收入。因为此类企业出租商铺会发生大量的广告宣传，企业策划费用，金额占成本费用比很高。我查询了德勤出的红星美凯龙的 IPO 报告，其中对美凯龙发生的此类费用部分进了主营业务成本，部分进了销售费用广宣费，全部记入费用就会涉及到所得税汇算中广宣费按照限额扣除，做纳税调增的问题。但是如果记入成本，判定标准是什么？

回答人：chenyiwei

此类支出原则上应计入销售费用。如果金额较大、与租金收入关联度较高，且持续发生的，也不排除作为其业务模式的内在组成部分确认为主营业务成本。

关于分步交易实现非同一控制下企业合并问题

165、关于分步交易实现非同一控制下企业合并问题

提问人：wx_5c3801888d90 时间：2019-01-11 10:42:04

请教陈版，实务中遇到这么个问题：
2018 年 2 月，A 公司和其他三个自然人共同成立了 B 公司，B 公司初始注册资金 1000 万，其中 A 公司持股 30%，截止 2018 年 11 月 30 日，B 公司的注册资金 1000 万中，仅有 A 公司完成了 200 万元实缴，其余三个自然人均未实缴；B 公司 2018 年 11 月 30 日账面净资产为 50 万元，其中实收资本 200 万，未分配利润-150 万。B 公司账面无房产土地等资产，可假设 B 公司的账面价值等于公允价值。
2018 年 11 月 30 日，A 公司和其中一个自然人达成协议，以 0 元收购了该自然人对 B 公司的所有 40% 股权，至此，A 公司拥有 B 公司 70% 的股权，构成控制 (非同一控制下)。至 2018 年 12 月 31 日，A 公司和
其他两个自然人均未实缴剩余的注册资本，B 公司的实收资本一直为 200
万元。
年末编制合并报表的问题：

上市公司发行股票取得母公司控制的子公司股权

166、上市公司发行股票取得母公司控制的子公司股权

提问人：tanlanyaya 时间：2019-01-11 11:05:03

A 系集团 B 上市公司 C 子公司 D 合伙企业。D 系集团与投资基金组建的投资合伙企业。D 将其 100% 控制的企业 C 出售给集团 A 公司，以市场公允价值。我们集团按照合并范围内购买子公司的处理方式，个别报表按照子公司 C 的净资产价值入长期股权投资，差额计入资本公积。请问是否正确？现上市公司 B 发行股票收购 C 公司。我们集团按照上市公司的对价-原先入账的净资产 = 投资收益。这种入账方式是否正确。这样投资收益金额太大，是不是所得税就要交好多了。还请各位大佬指点下

回答人：chenyiwei

请先把各公司之间的关系说清楚，以及合伙企业 D 的设立目的、投资决策机制和盈利分配、亏损分担机制。说明 D 对 C 的投资是如何形成的？
D 将 C 出售给 A 和 A 将 C 出售给 B 是否为一揽子交易？间隔多久？两次交易的价格是否有重大差异？

询问陈版及各位，关于权益法核算的金融企业的减值问题

167、询问陈版及各位，关于权益法核算的金融企业的减值问题

提问人：小雨神 12345 时间：2019-01-11 12:29:21

陈版好，现在有一家金融性质的，是权益法核算的联营公司，其市场估值方法是按照 PB 估值。如果其新一轮融资，所面临的 PB 情况明显小于之前的投资 PB 倍数，是否说明其存在了明显的减值迹象，需要进行减值测试？如果确实需要减值测试，那么在实际操作时，我们应该使用哪种口径作为可回收金额？是市价还是现金流折现呢？
考虑到金融企业的普遍估值方法，在这里是否使用 PB 的方式其实和现金流折现具有统一性呢？

回答人：chenyiwei

如果其新一轮融资，所面临的 PB 情况明显小于之前的投资 PB 倍数，则说明其存在了明显的减值迹象，需要进行减值测试。减值测试方法根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》规定，依据未来现金流量现值和公允价值减去处置费用的差额两者孰高计算可收回金额。其中公允价值减去处置费用可能接近于你说的 PB 估值，但对于此类无活跃市场的股权，也要关注一次性的 PB 交易估值能否实际代表其公允价值，建议咨询评估专业人士意见。

长期股权投资的股权比例不明确的问题

168、长期股权投资的股权比例不明确的问题

提问人：攀登的蜗牛 _ 时间：2019-01-11 12:33:42

这家公司已经投资已经 8000 多万，但是股权占比还没有结论。据企业描
述，可能会在 20% 左右，能够施加影响。看了一下被投资企业，本年底净利润-1000 多万。请问各位大神，这怎么进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

股权激励相关问题咨询

169、股权激励相关问题咨询

提问人：WMHCPA2018 时间：2019-01-11 12:46:33

请教陈版主：中试生产是否是正常生产？怎样判断？

170、请教陈版主：中试生产是否是正常生产？怎样判断？

提问人：hufang123 时间：2019-01-11 13:00:05

公司基本情况：1、公司成立后，一直研发一种新产品，尚无销售

求助陈版主：多层企业合并结构中，底层处置子公司，上级合并中的商誉处理问题

171、求助陈版主：多层企业合并结构中，底层处置子公司，上级合并中的商誉处理问题

提问人：dongxinxia 时间：2019-01-11 14:11:06

遇到以下问题，请教陈版主该如何处理？
A 集团下属集团 B，B 集团下属子公司 C。C 公司属于 B 集团母公司投资设立的全资子公司。B 集团是 A 集团在 2012 年非同一控制下打包收购的集团。A 集团收购 B 集团的时候有商誉及评估增加值（即 A 集团合并 B 集团的时候有商誉及公允价值调整）。2018 年，B 集团母公司将 C 公司的50% 股权出售给另一集团 D 并丧失对 C 的控制权，且根据章程等内容 D 公司取得对 C 公司的控制权。A 集团和 D 集团是同属于 E 集团控制的。请问：现在 B 集团母公司处置 C 公司 50% 的股权。在 B 集团母公司个别报表、B 集团合并报表、A 集团合并报表分别应该分别如何处理？处置日为 9.30 日。
以下处理是否正确，尤其是 A 集团合并层面的处理是否正确？请陈版主指教。
1.B 集团母公司个别报表按照长投成本法转权益法的规定，50% 终止确认长投差额计入投资收益。剩余 50% 按照权益法追溯调整。
2.B 集团合并报表对于剩余股权 50%，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按
原持股比例（100%）计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资
产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转为当期投资收益，由于被投资方重新计量设定收益计划净负债或者净资产变动而产生的其他综合收益除外。
3.A 集团合并报表处置前 C 公司在 A 合并层面是存在商誉及公允价值调整的。现在 C 公司已被处置，因此 C 在 A 合并层面原来的商誉及公允价值增减尚未摊销完毕的金额应该不能继续存在了。截至 9.30 日 C 公司对应的在 A 合并层面的商誉及公允价值评估增值部分目前尚未摊销完毕的金额，从 A 整体角度属于 B 处置 C 的时候 “处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和” 规定里的 “按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和，由于 B 集团合并报表上已确认了投资收益。因此在 A 集团合并报表上，可以将 “9.30 日C 公司在 A 合并层面的商誉及公允价值评估增值部分目前尚未摊销完毕的

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

求助陈版：现遇到一个有关研发企业向关联方溢价销售一个研发成果与成本结转问题

172、求助陈版：现遇到一个有关研发企业向关联方溢价销售一个研发成果与成本结转问题

提问人：赵筱琳时间：2019-01-11 14:16:43

求助陈版：现遇到一个有关研发企业向关联方溢价销售一个研发成果与成本结转问题
求助陈版：现遇到一个有关研发企业向关联方溢价销售一个研发成果，原研发过程中相关费用已全部费用化，本期销售确认其他业务收入并相应的冲减了本期的费用化金额进入成本。想请问一下陈版这样处理是否恰当？

回答人：chenyiwei

不恰当。假设交易是公允的，则应按转让价款全额确认资产处置损益。相当于处置了一项账面价值为零的无形资产。

提问人：赵筱琳时间：2019-01-14 22:42:03

陈版您好，我还想问一下他们企业主营业务就是研发，也不能确认收入？还有确认资产处置收益是否有相关文件依据？

回答人：chenyiwei

除非一开始就是受托研发，且研发成果归对方所有，本企业只是收取受托研发报酬。

存货确认

173、存货确认

提问人：luwei111110 时间：2019-01-11 15:04:26

请问陈版主：企业为贸易企业，业务模式之一为以销定采，供应商对大宗商品贸易粗加工后，通过全国交易平台将货物所有权转移给企业。此时企业账面显示为预付账款，请问是否可以以目前市场均价预估单价，将预付账款转为存货？

回答人：chenyiwei

建议要考虑：

该货物的实物流转情况？期末储存于何处？如果仍在供应商的仓库中，如何证明本企业已取得其所有权和控制权？

2、该货物的实物流转情况？期末储存于何处？如果仍在供应商的仓库中，如何证明本企业已取得其所有权和控制权？
在确定本企业已实际取得其控制权、享有或承担其所有权上主要风险和报酬，且成本可以可靠计量的前提下，才能确认为本企业的存货。

提问人：luwei111110 时间：2019-01-12 13:35:02

现金流量套期中，远期外汇合约的公允价值计量问题

174、现金流量套期中，远期外汇合约的公允价值计量问题

提问人：陈词 2019 时间：2019-01-11 22:48:10

回答人：chenyiwei

此时时间价值因素一般不重大，基于重要性原则可以不考虑。参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题 4-1-1.

请教陈老师商誉的计算

175、请教陈老师商誉的计算

提问人：江 3 石时间：2019-01-11 17:48:06

交易背景：A 公司非同一控制合并 B 公司，购买对价为 16 亿，购买日 B
公司账面价值 4 亿，购买日公允价值 38 亿，固定资产存在评估增值 34
亿。由于存在评估增值合并确认递延所得税负债 =3425%=8.5 亿，合并商誉
=16-3845%+8.5=7.4 亿（购买 45% 另外与 30% 签订一致行动协议，A 公司能够对 B 公司形成控制）

回答人：chenyiwei

如果确实能够通过与其他股东的一致行动协议实现控制，则商誉 =16-
（38-8.5）*45%=2.725 亿元。商誉也是可辨认净资产的一部分，应按比例分摊给少数股东。

以前年度损益调整在所有者权益变动表填列

176、以前年度损益调整在所有者权益变动表填列

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-01-11 19:57:30

如题，期初数不能动，在所有者权益变动表如何填列呢？具体填在哪个明细下？

回答人：chenyiwei

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-01-12 12:33:26

陈老师，财务在 18 年账上做了一笔以前年度损益调整，但是 17 年的审计报告已经出了，这种情况怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

如果确定是前期重大差错或者会计政策变更，则必须调整前期比较数据的列报。

关于现金流量套期有效性和无效性金额的划分

177、关于现金流量套期有效性和无效性金额的划分

提问人：小盆友时间：2019-01-11 20:39:06

假设 A 公司对预期销售进行套期，采用的套期保值方式为卖出期货（空头）进行套期保值，在资产负债表日，期货持仓浮动盈亏为 100 万元（期货在资产负负债表日结算价较开仓价格下跌，导致期货盈利），现货市场在资产负债表日价格上涨，导致被套期项目现金流量的变动为 120 万元。
这种短期内价格的波动导致了现货市场和期货市场都赚钱了，按照准则来说套期是无效的，这时有效部分是-120 万元，无效部分是 220 万元吗（合计数与浮动盈亏相等）？
还是应该以期货的浮动盈亏为限，将浮动盈亏全部作为无效部分，即确认无效部分为 100 万元？

回答人：chenyiwei

以期货的浮动盈亏为限，将浮动盈亏全部作为无效部分，即确认无效部分为
100 万元。

同一控制下企业合并期末财务报表的处理

178、同一控制下企业合并期末财务报表的处理

提问人：DDDJX 时间：2019-01-11 20:53:38

求助：陈版主！！！！万分感谢！
A 公司 2018 年 5 月份注销子公司 B，A 公司 2018 年年末需要编制合并财务报表吗？A 公司的所有者权益表应如何披露？注销子公司时，A 公司应该做的账务处理？
2.A 公司 2018 年年初的时候是一个单体公司无需编制合并财务报表，2018 年
2 月份吸收合并两家同一控制下的子公司，在 2018 年 6 月份两家子公司完成注销。问：2018 年年末 A 公司需要编制合并财务报表吗？A 公司的审计报告中需要如何披露本期吸收合并子公司的事项？
各位大神，有没有具体实例可以推荐作为参考的？有没有上市公司的财务报告同样情形的可供参考的栗子？非常感谢！！

回答人：chenyiwei

请教陈版，预付房租的列报和结构性存货的列报问题？

179、请教陈版，预付房租的列报和结构性存货的列报问题？

提问人：随风到天涯时间：2019-01-11 21:05:42

问题 1：A 公司没每 3-6 个月预付一次房屋租金，随后每月摊销；资产负债表日预付房屋租金应该列报于那个科目比较恰当？以前年度审计时作为其他流动资产列报，目前上网找了一下相关资料，大多数回复倾向于列报到预付账款。如果本年度将预付房租列报到预付账款是否构成了前期会计差错？问题 2：
背景：A 公司购买了两种理财产品：
产品 1：浦发银行保本保收益的结构性存款（类似定期存款）理财产品，投资到期日为申购后 90 日，期限固定；银行有权提前终止协议，但 A 公司无权提前赎回。
产品 2：平安银行滚动型保本 ** 理财产品，产品周期：7 天滚动，保本，投资收益按产品投资资产的收益率确定，实行 T+2 管理，7 日内公司无权提前终止。
疑问 1：两种理财产品期末应该列报于那个报表项目较为恰当？投资收益该计入那个会计科目？

回答人：chenyiwei

关联事项披露的特殊问题！

180、关联事项披露的特殊问题！

提问人：茶前饭后时间：2019-01-11 22:48:59

请教陈版，集团公司设置的资金池，1、子公司向资金池里面注入资金（免息），2、母公司再采用委托贷款方式向集团内其他企业下放资金，第一种情况会出现注入资金的子公司与母公司之间资金往来比较频繁，借贷资金量也很大，请教版主，这种情况下，在年度子公司报告中需要把这些发生的借贷资金量作为关联资金占用吗？如果这样披露，资金借贷累计量异常的大，是否合理？望版主指点！

回答人：chenyiwei

这种情况当然是母公司占用了子公司的资金，属于关联方资金占用。可在附注中披露相关安排，现金流量表可考虑按净额法列报。

成本核算问题

181、成本核算问题

提问人：猕猴桃子时间：2019-01-12 09:40:17

陈版您好，我们目前做一家制造业公司的审计，有几个成本核算问题想请教您。
他家主要涉及料、工、制造费用和加工费，每月末分配时除了料之外其他全部让完工产品带走。
首先是制造费用的范围问题，他们有一个生产体系，这个体系内布置包含加工车间，还有研发，办公，仓储，甚至食堂。制造费用中包含所有这些体系的费用，水电、办公等。我的疑问在是否除了车间还有能跟生产挂上勾的管理之外，其他的费用是不是不能记进来，但是他们一直就是这么核算的，这样制造费用完全无法反应实际生产，分析水电的使用量和生产的关系时，没办法联系起来。现在是延续以往的核算办法也可以，还是要求必须把不想关的剥离出来？

国有资产无偿划转的处理

182、国有资产无偿划转的处理

提问人：bandra 时间：2019-01-12 10:08:01

求助，请教各位老师：
甲、乙两集团均为区国资下属全资国有企业，但甲、乙为非关联方。
10 月份甲集团按区国资委要求将其拥有的下属 A 公司（国有控股）无偿划转给乙集团，乙集团收到后按同一控制下企业合并处理，乙单体报表做了如下处理：
借：长投
贷：资本公积
请问该资本公积是属于资本溢价？在所有者权益变动表中计入哪一项？是计入 “所有者投入和减少的资本-其他” 吗？
另外由于乙集团是在 6 月份新成立的，在编制合并报表时是否要按照报告期内同一控制下合并增加子公司，追溯调整期初数？

回答人：chenyiwei

一般认为新设公司的合并报表也是从其成立日开始编制，不能追溯到其成立日之前的期间。

2、一般认为新设公司的合并报表也是从其成立日开始编制，不能追溯到其成立日之前的期间。

提问人：bandra 时间：2019-01-12 12:46:42

谢谢陈老师，
另外乙集团注册成立于 6 月 26 日，根据国资委文件，A 公司划转的基准
日为 3 月 31 日。合并资产负债表不用追溯，那进入合并利润表中的数据为 A 公司 4 月--12 月的吗？

回答人：chenyiwei

如果不是 “三去一降一补” 背景下的划转等特殊情况，应并入 A 公司利润表的期间是 7～12 月。

需要复杂的计算，并考虑基金的收益分配。亏损分担条款，以及甲作为管理人的管理报酬确定和收取方式等。

3、需要复杂的计算，并考虑基金的收益分配。亏损分担条款，以及甲作为管理人的管理报酬确定和收取方式等。

提问人：chinanavy2008 时间：2019-01-12 21:26:37

感谢！想针对您就第 2 个问题的回答，再补充问一下，2 中兴业银行自持劣后 10%，无其他劣后，其余优先 A1 和优先 A2 各占 45% 左右，会计意见是转移了 44.2% 风险和报酬，难道预期损失率高达 10%÷（1-44.2%）

回答人：chenyiwei

似乎不大可能，建议进一步了解、测算。

投资转换的处理

184、投资转换的处理

提问人：bandra 时间：2019-01-12 11:21:51

各位老师：
A 公司拥有 B 公司 10% 的股权，章程约定 A 能派一名董事，B 公司共 3 名董事。后在报告期内由于章程变更，A 公司无权向 B 公司派驻董事。故 A 公司将原作为长投权益法核算的 B 公司转至可供出售金融资产。但由于 B 公司长期亏损，已资不抵债，A 公司长投账面已冲减至 0，并备查登记，现在转过去后可供也是 0，并备查登记吗？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十五条第一款规定。丧失重大影响转为金融资产核算时，应按该金融资产的公允价值进行初始计量。该被投资企业如果没有公允价值和账面价值之间差异较大的资产（如房地产、未入账的无形资产等），则其股权的公允价值也很可能是零。此时你的处理 “现在转过去后可供也是 0，并备查登记” 是合理的。

请教陈版，子公司办理完工商注销，但是银行未注销，期末资产负债表均有数据，合并...

185、请教陈版，子公司办理完工商注销，但是银行未注销，期末资产负债表均有数据，合并...

提问人：笑笑钸玎时间：2019-01-12 11:31:07

子公司办理完工商注销，但是银行未注销，期末资产负债表均有数据，合并层面如何处理？
A 公司是 B 公司的控股子公司，持股比例为 51%，A 公司于 2018 年 7 月工商注销手续已办理完毕，但由于其 B 公司欠 A 公司的款项尚未归还，故 A 公司的银行账号一直未注销，12 月份还有一笔财务费用发生，截止 12 月 31 日，A 公司账面上还挂有银行存款，其他应收款、其他应付款，未分配利润，其中其他应收款中还有职工备用金，按企业的坏账政策，还需计提坏账。

回答人：chenyiwei

虽然 A 已经工商注销，但仍有资产、负债未清理完毕，故仍需继续纳入 B 的合并报表范围，直到其资产负债表所有项目结零为止。附注中需披露其清算的进展状况和截至期末扔持有的资产、负债状况。

同一控制下划转分公司

186、同一控制下划转分公司

提问人：Cinly123 时间：2019-01-12 11:34:56

ab 同受集团控制，2018 年 4 月集团将 a 的分公司无偿划转给 b，b 公司如何进行会计处理？b 公司需要编制合并报表，合并利润表与现金流量表只需要包含划转日后的即可，这样理解对么？

回答人：chenyiwei

B 的处理参照同一控制下的吸收合并。合并报表层面需就该分公司划转事项调整前期比较数据。

关于终止经营比较列报

187、关于终止经营比较列报

提问人：tucan202 时间：2019-01-12 12:45:02

@chenyiwei 2017 年 4 月 28 日，财政部以财会 [2017]13 号发布了《企
业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》，自
2017 年 5 月 28 日起实施。那么在贬值 2017 年度报表时需要对终止经营利润进行列报，现 A 公司于 2017 年 3 月转让一子公司全部股权，该子公司为集团内独立的业务，处置后集团即不再从事该类型业务，由于业务发生期间在本准则实施之前，那么该子公司 2017 年 1-3 月份的净利润
在 2017 年度财务报表中是否应作为终止经营净利润列示？同理，如果在
2016 年度处置一个子公司（代表一项业务），那么在编制 2017 年度财务
报表时，是否需要对 2016 年度该子公司的净利润是否应在比较期间列示为终止经营净利润。

回答人：chenyiwei

根据 CAS 42 应用指南：
本准则规定，对于本准则施行日存在的持有待售的非流动资产、处置组和终止经营，应当采用未来适用法处理。本准则施行日之后符合终止经营定义的，应当按照本准则规定，对可比会计期间的比较数据进行调整，在财务报表中列示和披露该终止经营当期和可比会计期间的有关信息。
据此，你说的情况都是在本准则施行日已不存在的终止经营，故按照上述衔接规定，应无需再调整 2017 年度报表的前期比较数据。

提问人：tucan202 时间：2019-01-12 15:00:46

感谢陈老师，同理，在 2017 年 1-3 月份，被处置的子公司（代表一项业务）的净利润，应该也不需要列示为终止经营利润吧？

回答人：chenyiwei
不需要。

请教陈版：换货及以旧换新

188、请教陈版：换货及以旧换新

提问人：跨度防护时间：2019-01-12 13:49:05
1、换货
企业向客户销售产品 A，假设成本 100，客户试用后发现型号有点差异，向企业提出换货要求，随后企业收回 A 并发出 B（假设 B 成本 120），售价不变。
请教陈版：A 与 B 的成本差异 20 是计入销售费用还是主营业务成本；假设 A 的成本 120，B 的成本为 100，差异 20 是计入销售费用还是主营业务成本。

以旧换新应分别确认销售和采购。其中，旧货入账价值为其可变现净值

2、以旧换新应分别确认销售和采购。其中，旧货入账价值为其可变现净值
（不是协议约定的作价金额），新货销售收入 = 旧货入账金额 + 顾客支付的补价款。

提问人：跨度防护时间：2019-01-13 07:53:44

请教陈版

国家重点研发计划项目课题经费

189、国家重点研发计划项目课题经费

提问人：zhaoyouhao 时间：2019-01-12 13:59:41

企业 2018 年收到了国家重点研发计划项目经费，企业把收到的钱计入递延收益，将项目支出计入研发支出最后转入管理费用，然后对递延收益按照研发年限进行了分摊计入其他收益，我们现在认为是不是应该按照实际支出从递延收益冲减管理费用或者计入其他收益更合适？

回答人：chenyiwei

此类跨年研发项目对应的政府补助，一般不应在年度之间均摊，应根据该研发项目的支出预算，计算政府补助占预计该项目研发支出总额之比（如果在研发项目开展一段时间后才收到补助款的，则计算补助款占预计尚需发生的研发支出之比），后续在研发支出发生时，按比例结转递延收益到其他收益。

股权激励问题

190、股权激励问题

提问人：大头爸爸时间：2019-01-12 15:51:26

陈版：
某公司年初发布股票期权激励计划，但是到年末由于本期合并了重要子
公司，导致公司情况发生了改变，激励内容和对象不够全面。因此公司决定终止股权激励计划。请问此终止应该加速处理还是应该直接视同此激励计划没发生过？

回答人：chenyiwei

应作为加速可行权处理。

请教陈版，房地产企业销售成本确认

191、请教陈版，房地产企业销售成本确认

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-01-12 16:18:23

甲房地产开发公司开发的 a 项目包括两栋建筑，一栋主要为公寓，另一栋主要为住宅，两栋建筑均有商铺及停车位，公寓和住宅单层层高明显不同，公寓、住宅、商铺、停车位均可单独对外出售，截至 2018 年末 a 项目已出售大部分的公寓和近 30% 的住宅，对于上述已出售的公寓和住宅（假设均符合收入确认原则），不区分公寓和住宅，统一按【项目总成本/可售总建筑面积 * 已出售建筑面积】的方式计算确认成本是否恰当？如不恰当，采用何种方式确认成本更恰当？

回答人：chenyiwei

如果这两幢楼的单位面积造价存在显著差异的，则该公司目前采用的不区分区分公寓和住宅，统一按【项目总成本/可售总建筑面积 * 已出售建筑面积】的方式计算确认成本的方式并不恰当，应将公寓和住宅分别作为独立的成本核算对象，归集和结转成本。

有关现金流量附表中经营性应收减少的问题

192、有关现金流量附表中经营性应收减少的问题

提问人：浮云 0 亲切时间：2019-01-12 16:27:09

@chenyiwei 陈版您好，现在对于现金流量附表填列有个疑问：在填列经营性应收的减少时用不用剔除背书转让的票据（转让用于支付货款非购置长期资产）以及剔除应收账款以及应付账款相抵减的金额？麻烦陈版指导

回答人：chenyiwei

如果背书转让应收票据时未终止确认，则背书时点的 “经营性应收项目减少” 相应不因票据背书而减少，到实际到期兑付后才减少。如果满足终止确认条件，则可以认可同步减少应收票据和应付账款。

商誉

193、商誉

提问人：song2003921 时间：2019-01-12 17:37:23

根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但是，从合并资产负债表的结构看，商誉在左边，对应的右边权益包括大股东、少数股东，是否说明商誉包括了子公司少数股东权益的商誉？

回答人：chenyiwei

不能这样理解。少数股东权益只是少数股东在被收购方的可辨认净资产中所占的份额，没有包含少数股东所享有的商誉份额，所以汇编资产负债表仍是左右平衡的。

母公司对子公司无偿补助款

194、母公司对子公司无偿补助款

提问人：流心思雨时间：2019-01-12 17:47:06

陈老师，想请教一下，集团母公司（国有）对子公司无偿经费补助，子公司是不是做资本公积，母公司做长期股权投资，合并报表抵消？全资和非全资在账务处理有什么不一样吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。母公司增加对子公司的长投成本，子公司计入资本公积，合并报表时抵销。
如果该子公司为非全资子公司，则应首先确定子公司因接受母公司补助形成的权益，少数股东能否享有。如果是，则子公司由此形成的资本公积将有部分归属于少数股东，在合并报表层面体现为一项母公司向少数股东让渡利益的权益性/交易，减少合并报表层面的资本公积，增加少数股东权益。如果这部分权益仍归母公司独享，则对合并报表层面的少数股权无影响。

关于飞机起落架服务交换业务的会计处理

195、关于飞机起落架服务交换业务的会计处理

提问人：mingtian_010 时间：2019-01-12 18:23:14

版主/各位大侠，飞机起落架维护的业务模式比较特殊，行业内称之为起落架交换业务。比方起落架维护公司从波音公司购买起落架/或从外购买起落架大修达到可用状态并作为备货，旧起落架需要维护时，将已有起落架换到飞机上，将飞机的旧起落架拆下后入库并大修达到可用状态。在这个过程中对价包括，收取维护费、新旧起落架的价差费。请教：
起落架，对这类起落架维护公司作为固定资产还是存货处理合适

回答人：chenyiwei

应按单个起落架（或者同型号的组合）归集其拆卸、维修、安装的成本，并在完成起落架更换时确认与所换上（发出）的起落架相关的各项成本作为主营业务成本，同时将航司支付的服务费确认为收入。

2、应按单个起落架（或者同型号的组合）归集其拆卸、维修、安装的成本，并在完成起落架更换时确认与所换上（发出）的起落架相关的各项成本作为主营业务成本，同时将航司支付的服务费确认为收入。

提问人：liuweisheng 时间：2019-01-13 09:56:22

请教陈版主，对维修公司来讲，只是收维修费，以什么金额入存货？而且东西不属于维修公司。

回答人：chenyiwei

已完成的维修，在交付出去之前形成存货属于维修公司，其成本为实际发生的维修成本。

提问人：mingtian_010 时间：2019-01-14 10:16:43

回答人：chenyiwei

起落架实物不是公司的存货，但交换出去的起落架对应归集的维修费等（原在存货中反映）作为销售成本结转。

商誉减值与长投减值

196、商誉减值与长投减值

提问人：song2003921 时间：2019-01-12 19:15:43

请问陈老师 @chenyiwei，被收购方在业绩承诺期第一年未完成业绩，怎么判断是否有商誉减值？商誉减值测试的未来现金流可以用收购日的评估报告的预测？

回答人：chenyiwei

求助陈版，房地产开发企业预缴的土地增值税是否计入税金及附加

197、求助陈版，房地产开发企业预缴的土地增值税是否计入税金及附加

提问人：13757187143 时间：2019-01-12 19:39:10

房地产开发企业预缴的土地增值税是否计入税金及附加？找到 2 种观点：
计入税金及附加，原因是预缴时纳税义务已经发生。
《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第十条纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
不计入税金及附加，原因是不符合配比原则及权责发生制原则。
由于销售商品房按照不含税收入乘一个固定的比例预缴土地增值税，即便整期未增值，当期仍需预缴土地增税，将可能出现预缴与实际清算时相差甚远的情况。

回答人：chenyiwei

一般采用你说的第二种观点，与以前营业税时期与尚未确认收入的预收款项对应的营业税的处理类似。

房地产租赁收入确认问题

198、房地产租赁收入确认问题

提问人：碳纤维时间：2019-01-12 22:22:14

陈老师，您好！
请教陈老师一个问题：
A 公司和 B 公司属于同一控制下，A 公司的一部分资产由 B 公司代管，B 公司确认了全部收入，并且已经缴纳全部的税。后期，A 公司将这部分资产收回，同时对应的这部分收入确认到 A 公司下边，正常应该确认为其他业务收入，但是 B 公司已经全部缴纳增值税，A 公司将这部分收入放到营业外收入，这样的账务处理合理吗？请问如何确认这部分收入呢？

回答人：chenyiwei

首先要考虑：以前 B 公司确认全部收入的做法是否恰当？是否应当至少将其中一部分确认为对 A 的负债？如果 B 确认全部收入的做法是恰当的，则意味着这部分资产不能为 A 产生经济利益流入，是否应确认为 B 的资产，并在 B 计提折旧或摊销，而不应继续确认为 A 的资产？
现在 A 收回资产和以前的租金的原因是什么？

期限难以判断的股权激励

199、期限难以判断的股权激励

提问人：siyangxiaocai 时间：2019-01-12 23:17:54
@chenyiwei 陈版主，您好：
请教如下问题：非上市公司 A 公司拟通过激励股权
（类似限制性股票）和期权方式对核心员工进行股权激励，激励份额来自实际控制人控制的持股平台（A 公司股东）份额，核心员工通过获得持股平台份额间接享有 A 公司权益，认购价格或行权价格以 A 公司最近一次融资价格 30% 进行确定；A 公司近两年融资较为频繁，一年有 2-3 次融资；激励股权在授予后即可行权，期权在授予后，分三年行权，每次行权比例为 30%、30%、40%；激励股权和期权都存在如下的解锁约定：① 若公司在实施本股权激励计划后五（5）年内没有启动上市计划，则对于每次认购的财产份额，自每一期认购日或行权日起满五（5）年；② 若公司在实施本股权激励计划后五（5）年内正式启动上市计划，则锁定期自每一期认购日或行权日至按照中国证监会或其他证券市场监管规定所要求的禁止相关人员出售公司股票的期限或员工持股平台届时有效承诺的不出售其在公司股权的期限（以较晚者为准）；③ 尽管有上述第 ① 项规定，若本股权激励计划实施五（5）年后的任意时间，公司启动上市的，为避免对公司上市审批造成影响，则自公司与券商签订保荐与承销协议或类似协议之日（以下简称 “上市启动日”），
就激励对象尚未处置的员工激励平台的份额自动锁定，直至前述第 ② 项约定的锁定期结束；
上述股份支付涉及的公允价值虽约定按照最近一次融资价格的30% 确定，但公司融资较为频繁，公允价值是否需要参考一年中的几次融资的平均价格确定？解锁条件约定的期限与上市挂钩，期限较难以确定，激励期权的费用如何进行摊销？期权具有本身的行权期限约定，后续的解锁期限难以确定，如何进行摊销？

回答人：chenyiwei

要关注锁定期是否构成服务期限条件，即如果激励对象在锁定期内离职或者业绩不达标，是否将丧失通过激励股权获取的经济利益。如果是，则锁定期作为等待期的一部分，在确定股份支付费用摊销期限时应纳入考虑（此时需谨慎估计 IPO 时间表，也可以基于目前 IPO 的惯例接受一次性计入费用的做法）；反之，则锁定期不作为等待期的一部分。

2、要关注锁定期是否构成服务期限条件，即如果激励对象在锁定期内离职或者业绩不达标，是否将丧失通过激励股权获取的经济利益。如果是，则锁定期作为等待期的一部分，在确定股份支付费用摊销期限时应纳入考虑（此时需谨慎估计 IPO 时间表，也可以基于目前 IPO 的惯例接受一次性计入费用的做法）；反之，则锁定期不作为等待期的一部分。

提问人：siyangxiaocai 时间：2019-01-14 12:34:05

@chenyiwei 陈版主，您好：
激励股权的协议中约定了如果在锁定期内
要求处置激励股权或离职，则将采用以下方式确定退出价格：① 未有不当行为（违反法律法规、公司规定、泄密、不忠等行为），则按照以下价格中的较低价格：获得激励股权支付的成本 +10% 单利计算的利息、以最近一次融资价格 30% 为基础计算的激励股权价值；若 ② 存在不当行为，则为获得激励股权支付的成本；
如根据上述约定，则按照陈版您的意见，则锁定期属于等待期的一部分，应考虑摊销期限或一次性计入费用？
针对激励期权，协议中约定的每一次行权的条件为当年的业绩考核指标，若未达到，则当次不得行权，但不影响其他次的行权，同时协议中约定行权取得的股权，其锁定期限和退出价格的约定与激励股权中的约定一致；
针对激励期权，首先分期行权的约定，肯定是要预计行权的估计数并分期摊销，但针对行权后变成的股权，其对应
的锁定期仍难以判断，也需要跟激励期权一样，预计期限或采用一次性摊销

回答人：chenyiwei

理论上可以分摊，但目前 IPO 实务多数是一次性确认费用。

请教陈版，公司收到投资的合伙企业基金投资收益预分配，如何进行账务处理？

200、请教陈版，公司收到投资的合伙企业基金投资收益预分配，如何进行账务处理？

提问人：盛开 florence 时间：2019-01-13 01:52:00

公司作为普通合伙人（基金管理人）投资了一家合伙企业
① 合伙协议约定如下：合伙企业在基金实缴到位每满一年时须将可分配现金收入
(可分配现金不包括
基金的实缴出资) 向合伙人进行分配, 即对合伙人的己收回投资收益进行预分配, 不对实缴出资进行分配，具体的分配方式如下:(3) 最后基金仍有可分配现金的情况下, 向普通合伙人进行分配, 直至其分配日所获收益达到实缴出资额的 8.03%/年。
② 目前是合伙企业成立的第二年，每年都收到 8.03% 的预分配投资收益。企业对收到的投资收益分配冲减账面可供出售金融资产—成本
③ 企业强调，是对投资收益的预分配。合伙企业投资项目的退出期为 3 年。
企业考虑为，若最终项目结束，最终计算的可获得的投资收益金额小于 8.03%，甚至如果项目亏损，那么我前两年收到的投资收益，不完全为我实际的投资收益，所以前两年账面未确认投资收益。
请教陈版，对于这种基金投资收益的预分配，在账面应该如何反应？依然是全额确认投资收益吗？

回答人：chenyiwei

既然已明确这是对投资收益的预分配，不包含对实缴出资的归还，则应在收到预分配款项时确认为投资收益。对后续项目的可能亏损，通过在必要时计提减值准备来体现。该公司的做法不恰当。
参考规定：《企业会计准则解释第 3 号》第一条。

请教陈版：商誉问题

201、请教陈版：商誉问题

提问人：跨度防护时间：2019-01-13 07:56:58

房地产行业收入确认问题

202、房地产行业收入确认问题

提问人：碳纤维时间：2019-01-13 09:50:57

陈老师，您好！
请教陈老师一个问题：房地产行业收入确认问题，有几个房子已经入住，这批房子是抵账房，但是没有相应的销售合同和入住通知单，也没有备案，事实上已经实际入住了，并且入住挺长时间了，企业为了防止国有资产流失，确认了相应的收入和成本，请问陈老师这部分收入应该确认吗？如果应该，确认条件是什么呢？

回答人：chenyiwei

同样应以所有权上主要风险和报酬以及控制权的转移作为确认收入的前提。建议关注企业以房抵账的流程，获取该抵账交易真实性的证据，包括抵账协议（包括该协议完成内部、外部审批和签字生效的证据）、被抵销负债最初的形成过程和截至抵账实施日的账面价值、房屋交割的相关证据资料（如交接书）、产权证办理情况等，并向入驻者和原债权人等函证或访谈确认该交易的真实性；分析抵债作价的准确性和合理性等。

贷款资产余额计提贷款损失准备

203、贷款资产余额计提贷款损失准备

提问人：LAYSHR 时间：2019-01-13 10:07:23

被审计单位是一家集团财务公司，有贷款长期应收款贴现资产等科目，这些科目都属于贷款资产，在计提贷款损失准备的时候是用贴现资产-面值还是考虑了利息调整的贴现资产是用长期应收款（本金）还是考虑了未确认投资收益的长期应收款进行贷款损失准备的计提

回答人：chenyiwei

理论上你的问题是不应存在的，因为简单地将余额乘以一个比例（或者在五级分类基础上，每一级的余额乘以一个固定比例）的做法都是不恰当、不符合会计准则要求的。
如果由于某些特殊情况，余额百分比法对其是适用的，则要考虑确定计提比例时，明确基数是什么。一般情况下的基数应当是本息余额，即本金加上按名义利率计算的累计利息，不同于会计上的账面价值。

求助陈版主，加工企业全额或差额确认问题。

204、求助陈版主，加工企业全额或差额确认问题。

提问人：liuweisheng 时间：2019-01-13 10:24:09

a 公司买原材料，卖给 b 企业，b 企业加工后卖给 a，a 出售给客户。a 全额开票给 b，单独签订买卖合同并全额结算。a 是只确认加工费还是要确认材料部分的收入成本？

回答人：chenyiwei

工商注销 1 月后银行才注销，会计报表出具时点？

205、工商注销 1 月后银行才注销，会计报表出具时点？

提问人：mLynn 时间：2019-01-13 10:46:27

公司 11 月 5 号工商注销，12 月 11 号银行账户注销，在 11.5-12.11 期间还有一些注销账户等事情的差旅费，银行结算的利息收入等，银行注销前将银行余额转还给股东，就这些凭证。
由于 11 月已经工商注销，按理来说公司就应该是不存在的了，那么后续就
不应该有财务报表，公司的财务报表应该出具到 10 月 31 号，但是实际我
确实是在 12 月 11 号注销的银行账户，中间有零星的差旅费，感觉实际还
是有业务发生的，所以报表日应在 12 月 31 日。非常疑惑，求大神指教，我出具报表是应该是 10.31，还是要出到 12.31 啊？

回答人：chenyiwei

虽然工商已经注销，但仍有资产、负债未处理完毕，仍有业务发生，则仍需出具报表，直到所有资产、负债均结零为止。如果该被清算企业有母公司的，则母公司合并该被清算企业直到其所有资产、负债均结零为止。这时可能如你所述存在跨年情况，需在附注中对这一情况进行解释说明。

核销坏账准备的递延所得税资产处理

206、核销坏账准备的递延所得税资产处理

提问人：周庆 123 时间：2019-01-13 12:57:21

背景：上市公司的应收账款本年上半年计提了 100 万的坏账，下半年董事
会决议核销上年度计提的 100 万坏账准备，这 100 万的坏账是否需要计
提递延所得税资产？是否需要咨询税务机关这个 100 万的坏账是否能做抵扣项？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。
如果不能确定所准备的资产损失税前扣除证据能否满足税务机关要求，建议咨询税务专业人士或者与主管税务机关沟通确认。

处置交叉持股合并处理

207、处置交叉持股合并处理

提问人：囡囡细语一夏时间：2019-01-13 14:25:52

S 公司为 A 公司和 B 公司的控股母公司，A 和 B 各持 C 公司 30% 股权，按约定 A 公司将 C 公司纳入合并范围。2018 年 A 和 B 均通过撤资的方式退出 C 公司。
以前年度 A 公司合并 C 公司，按照 30% 进行合并抵消；在 S 公司合并报表时，将 B 公司长投与 C 公司 30% 净资产抵消：
借：少数股东权益贷：长期股权投资
同时冲回 B 公司确认的投资损益，再还原 30% 的少数股东损益。
2018 年 A 和 B 均通过撤资的方式退出 C 公司。A 和 B 单户层面长投均已处置，那么 S 公司合并层面对上年度调整分录：
借：少数股东权益贷：长期股权投资
如何处理？借：期初少数股东权益贷：少数股东权益-当期减少数是否正确？

回答人：chenyiwei

上年抵销分录中的少数股权、长期股权投资，在期末已不存在，因此该笔分录无需延续。但以前年度因冲回投资收益对年初未分配利润产生影响的，则需借：年初未分配利润，贷：投资收益。

试剂销售收入确认问题

208、试剂销售收入确认问题

提问人：青涩橄榄时间：2019-01-13 15:26:21

陈版您好，A 公司（甲方）的主营业务为体外诊断试剂的销售，收入确认方法为：于货物发出并取得客户签收证明后确认收入。公司发货基本通过 EMS、顺丰等快递公司。合同验收条款如下：
合同条款：乙方收到货物后，应及时做好验收工作：如有外包装破损问题，应在收到货物的 3 日内向甲方销售经理上传图片，并提出换货申请；如有
质量问题，应在收到货物的 30 日向甲方提出换货申请。换货申请按照等额、等量、同等项目更换。甲方依据实际情况，对问题产品进行退、换。逾期，甲方不受理退换货申请。对于确认无误的货物，乙方应及时对《货物签收单》进行签字、盖章确认，并将《货物签收单》返还给甲方；如未收到乙方确认的《货物签收单》，甲方在货物快递签收后 7 日后，视同乙方已收到签收货物。
公司每次发货量较小且发货较为频繁，一般情况下客户无法提供《货物签收单》，公司发生退货的情况极少。公司确认收入的时点，以快递签收的日期，还是合同约定的货物快递签收后 7 日后？
合同 2：产品发货前乙方应先行通知甲方，到达交付地后由甲方接收，但甲方的接收行为并不表示对产品的验收，而验收工作（仅指非内在质量的检验，如规格、型号、品种、包装等）甲方应在收到产品后 10 日内完成有任何异议应在该期限内提出，乙方
在接到甲方异议及处理意见后，应在 3 日内给予书面答复，否则，即视为默认甲方提出的异议和处理意见。产品的内在质量适用产品的保质期条款。

回答人：chenyiwei

银行承兑汇票保证金在现金流量表列示

209、银行承兑汇票保证金在现金流量表列示

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-01-13 15:28:37

开具票据为了采购商品，银行承兑汇票保证金在现金流量表放到支付其他与经营活动里，可以吗？？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-2（未超过三个月的银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示问题）”、“问题 5-2-3（银行承兑汇票保证金的列示）”。

PPP 项目公司会计处理

210、PPP 项目公司会计处理

提问人：光华会计师 8306 时间：2019-01-13 15:53:21

A 公司与 B 公司（政府平台公司）共同成立一个项目公司，出资比例分别为 51%、49%，B 公司负责为项目公司融资，项目公司主要建设高速公路，暂定建设期 3 年，运营期 7 年，项目采用政府直接付费购买公共产品和运营服务的形式，B 公司直接购买项目公司组织实施的工程 ppp 项目在特许经营期内的可用性服务和运营维护绩效服务，B 公司需在合作期内支付购买服务费，付款期限 10 年，每年固定金额 3 个亿。
退出模式，协议生效后 10 年，B 公司费用付完后，A 公司将项目公司中股份无偿转给 B 公司，项目公司特许经营期满后，将项目公司的资产、相关权益等无偿转给 B 公司，请问项目公司每年收到 B 公司支付的费用后，如何会计处理。

回答人：chenyiwei

不清楚该 PPP 的业务模式？为何由政府方负责融资？项目的实际建设和运营维护由谁负责？B 公司本身是项目公司股东，为何直接由 B 公司向项目公司付费？项目公司的收益分配机制如何确定？

抵账房的财务处理

211、抵账房的财务处理

提问人：朱广洋 xa0242 时间：2019-01-13 16:12:59

各位老师：
A 公司同时与客户 B 公司（开发商）以及供应商 C 签订三
方抵账协议。约定 B 公司自行开发的房产递减 A 公司的工程款，A 公司用该房产递减 C 公司的货款。同时约定 B 公司将房产证办理给 C 公司。协议签订后，A 公司直接将账面应收账款-B 公司与应付账款-C 公司冲减掉。请教各位老师，在签订上述三方抵账协议后，A 公司是否应
将房产入账处理？是否仍存在税务风险？
在 B 公司未将房产证办理给 C 公司之前，A 公司是不是不能直接按照上述协议将往来对冲？

回答人：chenyiwei

三方协议签订后，在 B 实际将房屋交付给 C 并办理房产证之前，A 对 C
的债务很可能并未解除，此时不能直接冲销对 C 的应付款项。
如果该协议的履行跨年，截至年末尚未履行完毕，则如有必要，建议聘请律师对年末的履行状态及相关各方的权利义务关系进行梳理，帮助确定年末应确认的资产、负债和损益情况。

企业合并报表抵消问题

212、企业合并报表抵消问题

提问人：scrxh 时间：2019-01-13 17:14:45

A 公司在香港注册设立，以美元为记账本位币，后以 100 万美金在中国内地设立一个全资子公司 B 公司，该 B 公司以 RMB 为记账本位币。期末 A 公司需将财务报表折算为为 RMB 反映。问：A 公司对 B 公司的长期股权投资是否是按资产负债表日的即期汇率进行折算，B 公司的实收资本是否是按当时收到注册资本时点的汇率折算。那编制合并报表时由于汇率的差异，长期股权投资和实收资本会产生差异，这个差异在合并报表中怎么反映呢？

回答人：chenyiwei

A 公司对 B 公司的长期股权投资是否是按资产负债表日的即期汇率进行折算，B 公司的实收资本是否是按当时收到注册资本时点的汇率折算。由此导致的差异，在 B 的合并报表层面（折算为 RMB）应体现为一项 “其他综合收益——外币报表折算差额”。

请教陈版，新准则追溯调整问题

213、请教陈版，新准则追溯调整问题

提问人：dotaauditor 时间：2019-01-13 17:43:18

本期执行新金融工具准则的企业，要求追溯应用新金融工具准则，但对于分类和计量（含减值）涉及前期比较财务报表数据与新金融工具准则不一致的，可以选择不进行重述。

回答人：chenyiwei

请参考财政部会计司 2018 年 9 月发布的《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：
其中附件 “一般企业首次执行新金融准则或新收入准则的资产负债表和利润表参考格式.pdf” 规定执行新准则首年的资产负债表为三列，其中 “2017
年 12 月 31 日” 为正式的前期比较数据，仍按追溯调整前的 2006 版准
则规定编制，即 2017 年年报的年末数；“2018 年 1 月 1 日” 为按新准则追溯调整后的期初数。

长期股权投资权益法核算

214、长期股权投资权益法核算

提问人：liya2813459 时间：2019-01-13 17:49:58

A、B、C 公司共同成立中华公司，持股比例分别为 30%、40%、30%，中华公司的注册资本为 1000 万元。2017 年底只有 B 出资 200 万元，2018 年
7 月 13 日、9 月 21 日 B 又分别出资 100 万元，至此 B 已缴足出资； C 于 2018 年 6 月 5 日出资 200 万元；A 于 2018 年 11 月 15 日将其股东资格转让给 B，B 于 2018 年 12 月 7 日出资 300 万元，认缴比例为 70%，但是实际出资比例是 700/(700+200)=77.78%。公司章程规定按实缴出资分取红利，在此期间，B 公司是否确认中华公司 2017 年的全部收益和亏损，2018 年随着出资款的逐步到位，B 的实际出资比例一直在变动，怎样确认投资收益，2018 年 7 月 13 日出资，7 月的利润是否要分两块，
13 日之前的利润是一个比例，13 日之后是另外一个比例，这样在实际中很难操作的。站在 B 公司的立场应该怎么做，2018 年 12 月 7 日能够控制中华公司，并没有对中华公司资产评估，可否以账面价值作为评估价值。

回答人：chenyiwei

根据具体情况处理。一般认为，当认缴比例和实缴比例不一致时，如果各方股东对此期间的利润分配、亏损分担方式有明确约定的，则按约定处理；没有约定或约定不明确的，按实缴出资比例计算，或者基于谨慎原则，累计亏损按较高比例确认应分担份额，累计盈利按较低比例确认应享有份额。如果此处是按实缴比例，则应分段计算。月中发生股权变动的，考虑以距离变动日最近的月初或月末日为截止分段计算。
取得控制权时，如果为非同一控制下合并的，需以购买日为基准日对整体股权和可辨认净资产进行评估。除非有证据表明增减值显著不重大。

请教陈版主：BOT 模式政府补助账务处理问题

215、请教陈版主：BOT 模式政府补助账务处理问题

提问人：Tina-Zhou 时间：2019-01-13 21:16:17

请教陈版，我公司是从事供暖特许经营，当地政府文件规定，凡从事该特许经营的公司，按供暖用户数给矛项目建设补贴 1.32 万元户。我公司中标项
目，政府并未就该供暖补贴签订合同，但我公司认为获取该补贴没有障碍。请问陈版，该补助是应作为政府补助处理还是作为建造合同收入处理？若作为建造合同收入，该条款是否属于可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金？感谢

回答人：chenyiwei

如果给予补贴的政府也就是合同授予方，则应将补助视作政府购买服务对价的一部分，不应确认为政府补助，即确认为建造合同收入。由于这是基于当地政府的明文规定，本企业已可确定符合取得的条件，因此属于无条件收款权利。

提问人：Tina-Zhou 时间：2019-01-14 11:12:16

谢谢陈版主耐心指导，我还想问一下：我公司情况中，** 补贴政策的政府为区级政府，后期落实补贴的是市级和区级财政部门，而合同授予方即落实区级工作的是镇政府，相关补贴只要符合供热考核即可发放。是否符合陈版您所述的情况呢？

回答人：chenyiwei

这种情况倾向于作为政府补助处理。

提问人：wx_5a00172c161a 时间：2019-01-15 16:54:35

陈版，我公司也有同样问题，政策由区政府制定，后期补贴由区政府拨付给镇政府后，由镇政府支付给我公司。是否也必须按照政府补助处理？若是政府补助的话，该补贴是否属于非经常性损益？因为我公司需要筹划上市或并购，对该利润的定义非常关心

回答人：chenyiwei

最终来源于授予方的上级政府的，按政府补助处理。一般属于非经常性损益。

求助各位大侠，报告期无偿划转子公司股权，合并报表如何处理？

216、求助各位大侠，报告期无偿划转子公司股权，合并报表如何处理？

提问人：tbhonql 时间：2019-01-13 21:42:01

背景：A 公司于 2015 年出资 100 万元货币成立子公司 B 公司，B 公司自成立之日起持续亏损，2015 年-2016 年亏损合计 50 万元，2017 年亏损 30 万元。
2017 年末 A 公司将 B 公司纳入合并范围，编制了合并报表。
2018 年 1 月 5 日，A 公司将持有的 B 公司 100% 股权无偿划转，A 公司个别报表的会计处理为：
借：资本公积 100 万元
贷：长期股权投资 100 万元。
于是，子公司 B 公司在 2018 年 12 月 31 日不再纳入 A 公司合并报表，请教各位大侠：
合并财务报表如何编报？
合并报表中期初未分配利润包含 B 公司累计净亏损 80 万元，因为本年 B 公司不再纳入合并范围，合并报表的期初未分配利润如何衔接？

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于股权激励缴纳个税的问题

217、请教陈版：关于股权激励缴纳个税的问题

提问人：echowhy 时间：2019-01-13 22:06:50

第一个问题：
设立一个 SPV（普通合伙制），用于股权投资。
计划把 SPV 的 20% 的合伙份额作为股权激励分三年奖励给管理层。
假设三年内均可达到股权激励的标准。
问题是，对于管理层，获得非上市股权的股权激励，是否需要缴纳个人所得税，以及纳税时点是什么？
第二个问题：
非上市公司，18 年度的收入和利润达到了协议约定，要做股权激励，最近一期引入外部股东的增资价格是 10 元/股，拟对公司高管按 5 元/股增资
（18 年底每股净资产价格为 4.5 元）。
该股权激励的具体方法为：一，高管以 5 元/股价格新增 10% 股份；二，
公司高管签订 3 年服务期的承诺，若不能在公司服务 3 年，则以 5 元/股购买的股份按原价转让给实际控制人。
问题是，加上新增 10% 的股份是 100 万股，股权激励在 19 年进行，则
是否应在 19 年记入管理费用 500 万？另外这个过程中是否涉及个税的问
题？如果公司有上市计划，且 19 年计划列入报告期，则该股权激励是否会对上市形成障碍？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

你的第二个问题中，理论上应在等待期内摊销该 500 万元的股份支付费用，但按照目前 IPO 实务操作中的惯例，股份支付费用多数一次性确认。
在足额确认股份支付费用并恰当进行信息披露的前提下，由于激励股份比例较低（10%），一般理解该次股权激励不会成为 IPO 的实质性障碍。

回答人：chenyiwei

回复楼上批注：习惯上一次性确认的股份支付费用可以作为非经，分期摊销确认的不能作为非经。

计学撮要问题 1-4-17（股份支付的判断 2）

218、计学撮要问题 1-4-17（股份支付的判断 2）

提问人：cpab 时间：2019-01-13 22:10:10

问题 1-4-17（股份支付的判断 2）实际控制人对发行人的低价增资：实际控制人兼有发行人控股股东、实际控制人和公司高管（通常任董事长）的双重身份，但其作为控股股东、实际控制人的身份显然是更为重要的方面，即其从该公司获取的经济利益主要是基于其所持股份取得的股利收入、股权转让收益等财产性收入，而不是董事费等薪酬性质的收入。因此，对于实际控制人的低价增资，一般不作为股份支付处理。2018 年发布的首发审核财务与会计知识问答，明确：“通常情况下，解决股份代持等规范措施导致股份变动，家族内部财产分割、继承、赠与等非交易行为导致股权变动，资产重组，业务并购、持股方式转换、向原股东同比例配售新股导致等导致股权变动等，在有充分的证据支持相关股份获取与发行人获得其服务无关情况下，一般无需作为股份支付处理。” 请教：1、对于实际控制人即是股东又是公司高管的双重身份，低价增资的，如果有服务期限条件或非市场的业绩条件的，由于其获得股份的前提要提供达到一定条件的服务，实际控制人此时是作为员工的身份，提供了有条件的服务。属于股份支付。2、如果实际控制人即是股东又是公司高管双重身份，低价增资的，也有其他的员工低价增资的，如果没有服务期服条件或非市场的业绩条件，低价增资，是基于以前年度为公司作出的贡献，此时要不要不作为股份支付，从首发的问答来看，强调的是获取的服务，由于以前年度实际控制人及低价获取股份的员工为公司提供服务，故也是属于股份支付。我理解只要低价获取的股份，是获取了以前年度的服务或为了获取未来年度的服务，都算股份支付，而不用考虑获得股份的人其获取报酬的方式是股利还是工资薪酬。我的理解对吗？请批评指正谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题解答与最新的证监会审核问答确实有矛盾，由于时间关系，出书之前没有来得及修改。应以证监会的审核意见为准。

未取得产证且限定转让和出租的房屋如何记账

219、未取得产证且限定转让和出租的房屋如何记账

提问人：tailwind 时间：2019-01-14 00:00:19

请教陈版，有一家企业受政府招商引资入住园区，2015 年已签订房屋转让合同，合同约定园区向企业转让一幢办公楼，转让单价 15000 元/平米（市
价 20000 元/平米），转让总价款 2000 万（合同中未明确其中的土地价款），企业已支付 95%，余 5% 待到取得产证后支付，目前尚未取得产证。合同要求企业从 2016 年起 5 年内每年达到 800 万的缴税指标，如果实际缴
税在 600-800 万，则补房价差额 1000 元/平，如果实际缴税在 400-600
万，则补房价差额 2000 元/平... 以此类推。企业 2016-2018 每年已达到缴税指标。在房屋转让和租赁方面受到较多限制，如：企业选择的受让方或承租方须符合园区引进企业的要求，不得进行生产加工和制造等，不得产生环境污染；受让方或承租方购买或租赁房屋必须征得园区同意；企业和受让方达成意向协议后应以书面形式交由园区审核，如审核不通过则不得转让等。请问在此情况下，该未取得产证的房屋如何是否能作为固定资产入账并计提折旧？如果可以，资产原值中如何确定土地使用权的价值？谢谢

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，虽然该房屋在房屋转让和租赁方面受到较多限制，但并不限制企业在其自身生产经营过程中正常的自用。这些转让和租赁的限制也是为了保证园区的定位和发展方向不发生偏离。因此，该房屋仍符合《企业会计准则第 4 号——固定资产》对固定资产的定义，即 “为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产”，且其成本可以可靠计量，故应确认为固定资产。
该项固定资产的成本，如果预计剩余两年内仍存在无法达到缴税指标的可能性，则需谨慎估计需补缴的差价，计入原值并确认负债。
因为这是外购房屋，在无法合理区分土地成本和房屋成本的情况下，应将支付的总价均计入房屋建筑物价值，在房屋建筑物折旧年限内计提折旧。

请教陈版，境外收购公司外币报表折算的历史汇率问题

220、请教陈版，境外收购公司外币报表折算的历史汇率问题

提问人：腊十九时间：2019-01-14 09:18:43

陈版你好，某中国上市公司 A 公司于去年收购境外以日元结算的 B 公司的大股东全部股权，对 B 公司构成控制。境外 B 企业成立于 30 年前，30 年经历多次增资、公司分立和股权转让。现在我们要出具境外 B 公司的单
体 2018 年 ** 审计报告，想知道实收资本应该采用什么汇率折算呢？是账面实收资本形成时的 30 年前的历史汇率吗？实践中这样有意义吗？

回答人：chenyiwei

这属于特殊目的审计（我理解贵所应没有出具外国企业在当地的法定审计报告的资格），主要使用者应该还是境内收购方。对此可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-1-23（外币报表折算汇率问题）” 所述原则处理。

求助陈版跟各位，关于融资租赁售后回租重分类一年的内到期的金额

221、求助陈版跟各位，关于融资租赁售后回租重分类一年的内到期的金额

提问人：768895149 时间：2019-01-14 09:24:17

求助陈版跟各位，关于融资租赁售后回租需将 1 年内到期金额重分类至一年内到期的非流动负债项目列示。
因利息增值税不构成长期应付款入账价值，该部分不考虑。
则应重分类金额是否为 “未来一年内到期的本金及应偿付的利息（不含增值税部分）扣除未来一年计算应摊销的未确认融资费用” 的金额列示。
即未来一年内需支付的不含增值税租金-未来一年计算的应摊销的未确认融资费用。
比如，融资租赁期末余额 1000，未来一年内偿付的本金为 100，利息费用（不含税为）50，未来一年内摊销为 49，则应重分类金额为 100+50-49=101

回答人：chenyiwei

应该是未来一年内需支付的本息按照该长期应付款的 IRR 折现到资产负债表日的折现值。不是减去 “未来一年计算的应摊销的未确认融资费用”，因为这其中还包含了将于一年后支付的本息对应的将在下年度确认的实际利息费用。

关于建筑资质能否作为无形资产入账的问题

222、关于建筑资质能否作为无形资产入账的问题

提问人：Grace_p 时间：2019-01-14 10:27:14

请教陈版主：对于取得不构成业务的净资产的账务处理的疑问，我公司花了 200 万收购非关联方一个净壳（账面只有货币资金 100 万，其他应付
款 100 万），收购原因是为了要其建筑资质，按准则这是不构成业务，不能确认商誉，那在合并层面做抵消分录时按您之前回复的说法确认无形资产的话，借：无形资产 200 万；贷：长期股权投资 200 万。但我想请教建筑资质作为无形资产入账是否合适呢？列作无形资产下的什么明细呢？

回答人：chenyiwei

可以在收购方合并报表层面确认为 “无形资产——特许资质”，在适当确定的受益年限内摊销。
企业自身依法取得不可转让的行政许可，在其自身报表中不能资本化为资产，但对于收购方而言，通过股权收购取得被收购方持有的资质，其来源于法定权利，满足《企业会计准则解释第 5 号》和《企业会计准则第 6 号——无形资产》中的 “可辨认性标准”，且成本（公允价值）能够可靠计量，故在收购方合并报表层面满足确认为无形资产的条件。

审计中遇到企业将收入挂往来该如何处理

223、审计中遇到企业将收入挂往来该如何处理

提问人：jackie2000 时间：2019-01-14 10:38:15

审计小白，在审计中发现企业将历年来大量收入挂预收账款，该如何处理? 披露么？

回答人：chenyiwei

对于已发现的错报应建议审计调整（当然从项目组内部管理来说，助理人员发现错报后应逐级向现场负责人、经理和合伙人汇报，由适当级别的项目组成员向被审计单位沟通提出调整建议），仅仅披露是不恰当的。如果被审计单位管理层不愿意调整的，应考虑对审计意见的影响。

[求助陈版主] 通过设立公司 “规避” 同一控制下业务合并

224、[求助陈版主] 通过设立公司 “规避” 同一控制下业务合并

提问人：alphazheng 时间：2019-01-14 10:43:03

【背景】
拟上市主体 A 的控股股东 B 拥有一条独立生产线（非主要业务），该生产线产品与拟上市公司生产产品类似，建造成本 5 亿
（1）2015 年，控股股东 B 独立生产，由于没有销售渠道，产成品全部销售给拟上市主体 A，再由拟上市主体实现最终销售。由于技术工艺原因，成本能耗折旧较高，导致 2015 年亏损 1 亿；
（2）2016 年，拟上市主体 A 向控股股东 B 租赁该生产线，支付租金，并派驻管理人员独立运营，“不承继” 控股股东 B 在 2015 的销售合同、采购合同以及其他负债，与控股股东 B 签署劳务外包协议，采购劳动力
（3）2017 年，为消除同业竞争，拟上市主体 A 向控股股东 B 购买上述生产线，资产基础法评估并经过国资招拍挂程序，作价 1.5 亿，并与原劳务人员签署正式劳动合同。
【新方案】
前述问题之前有咨询过陈版主，您认为若拟上市主体 A 直接收购该套资产，构成 “同一控制下业务合并”，需要追溯该生产线的前期比较数据。http://bbs.esnai.com/ thread-5327624-1-1.html%E3%80%82
现有个新方案，就是控股股东 B 先将该资产减值从 5 亿减值至 1 亿，之后控股股东B 用该资产设立新公司 C，并用新公司的股权增资拟上市主体 A，由于新公司 C 没有历史财务数据，是否可规避因 “同一控制下业务合并” 而需追溯该生产线的前期比较数据？

回答人：chenyiwei

你说的这个目的是不能实现的。虽然新公司本身的法定报表是从成立日开始编制的，该生产线历史上的经营业绩不纳入该新公司自身的报表，但在发行人的合并报表层面，强调的是业务经营的连续性，不论此前该业务在哪个法律主体的框架内运营。所以发行人合并报表层面仍需追溯并入其历史财务数据，与直接收购生产线形成的同一控制下业务合并在合并报表层面的影响完全相同。

陈老师-关于土地增值税的计提

225、陈老师-关于土地增值税的计提

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-14 10:48:04

陈老师，区属国有企业负责当地保障房的开发销售，根据相关政策，保障房土增税无需预缴，在最后汇算清缴。企业在账务处理时，前期确认收入、结转成本时没有考虑同步计提土增税的 “税金及附加”，由于在 2018 年进行了最终汇算清缴，确认了税金及附加，由于增值幅度较大，公司当年出现巨额亏损。针对该部分土增税该如何处理，需要调整以前年度损益吗

回答人：chenyiwei

以前年度确认收入时，就需要将日后对应的土地增值税清算义务按照最佳估计数予以计提，这也是房地产开发行业的通行做法。如果前期未预计且影响重大，应作为前期重大差错予以更正。

集团审计中非重要组成部分执行何种审计程序？

226、集团审计中非重要组成部分执行何种审计程序？

提问人：ygdkbhzms 时间：2019-01-14 11:36:34

陈老师，@chenyiwei 集团财务报表审计准则：对不重要的组成部分，工作类型为在集团层面实施分析程序。那么，实际执行中，城投债年报项目的子公司，如果被认定为非重要的组成部分，其银行存款是否可以不执行发函程序了？

回答人：chenyiwei

一般理解，对银行存款仍应执行 100% 发函的程序，这与该组成部分在集团内的重要性无关。

提问人：khyzb 时间：2019-02-26 17:52:06

什么是集团审计，如 A 公司只有一个子公司纳入合并范围，编制合并报表，这种情况算集团审计吗？

回答人：chenyiwei

请查阅 1401 号审计准则及其应用指南中的相关定义。

关于财务报表合并和坏账计提的几个问题

227、关于财务报表合并和坏账计提的几个问题

提问人：sjbhj 时间：2019-01-14 13:00:04

老师：
您好。
一、不同本位币的往来折算问题
子公司在香港，本位币是美元；母公司在国内，本位币是 **。两公司在年初发生美元大额往来款，年末仍有大额余额。
由于 18 年汇率变动大，子公司年末美元报表折算 ** 报表导致的外币报表折算差额，计入其他综合收益。而母公司单体的外币往来汇率变动计入财务费用-汇兑损益中。
也就是说这种由于记账本位币不同和汇率的变动，子公司计入其他综合收益，母公司计入当期损益。
请问，在合并报表中，这种情况是否需要将其他综合收益和当期损益进行抵销。
二、母子公司对商标的折旧政策不同
母公司原有会计政策中，对商标是不摊销的。
现新收购一家石油类孙公司，收购时评估报告中，对商标按 20 年进行预测得出增值约
300 万，理由是世界原油约还可使用 20 年。新增加的商标占母公司商标比例很小。母公司认为商标是可以无限期使用的，只需付极小成本。虽然原油只可用 20 年，但这商标仍可用于其他领域开展业务。
请问：

收入确认问题

228、收入确认问题

提问人：王中国时间：2019-01-14 14:55:57

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。

提问人：ytfxzw 时间：2019-01-14 22:58:06

收入准则指南 “（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收
费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会
员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个
受益期内分期确认收入。” 能不能按照这条在收到 3000 元会员费时确认收入，然后每年再确认 500 元服务费收入

回答人：chenyiwei

不可以。即使是在原准则下，如果证明事实上是一揽子交易，如果按照标价分摊将导致不同部分的毛利率差异很大，则还是要重新分摊的。新准则下更不用说了。

提问人：dotaauditor 时间：2019-01-24 19:25:08

背景：甲为汽车生产销售企业，乙和丙（乙、丙为关联方）与甲签订了购买车辆的三方协议，协议约定：乙丙所购买的车辆由乙方汇款，一次性打入甲方账户，甲方收到乙方全款后发车，运费由甲方承担；甲方依据合同信息开具机动车发票，发票购货单位仅为乙方或者乙方全资分公司，及丙方或丙方全资分公司。
2017 年 12 月乙方（包括乙方及其 A、B、C、D、E 分公司）向甲方支付购
车款，甲根据乙方分公司（A、B、C）做了订单，发车 100 台并开具发票，
甲方确认了 100 台车辆的销售收入。
2018 年 1 月份乙方要求换发票，将 A、B、C 发票一部分换成自己的 D、E
分公司，一部分换成丙方的分公司（F/G 公司）。
请教陈版主，该 100 台车辆更换发票，是否影响甲在 2017 年 12 月确认收入？

回答人：chenyiwei

发票更换只是交易的法律形式，会计上的收入确认条件仍然根据准则规定判断，即原准则下商品所有权上主要风险和报酬的转移，以及新准则下对商品的控制权的转移。发票的开具对判断物权转移或控制权转移可能有帮助，但不是决定性因素。

提问人：地狱昆虫！时间：2019-06-18 09:48:52

请教陈版主：A 公司系 IT 外包服务公司，主要的业务模式是按人天计费，实际业务中，会有 A 公司先派人进场服务，合同延迟签署的情况。但是在合同签署之前，客户次月都会与 A 公司确认上月的工作量，并出具工作报告，请问在合同签署之前，是否应该根据客户确认的工作量和约定的单价暂估收入？

回答人：chenyiwei

合同签订之前，不存在确认收入的合同基础，因此理论上不能确认收入。
如果根据以往经验，在签约之前先期提供服务的实际已发生成本均基本确定可以收回，则可以将这部分成本暂时在存货（劳务成本）中挂账，到后续签订正式合同后依据正式合同条款确认收入并结转成本；实务中也可以接受按实际已发生且预计可获得补偿的服务成本暂估收入，同时将已发生的劳务成本全部结转到营业成本，后期签订正式合同后再就收入差额补充确认的做法。

提问人：地狱昆虫！时间：2019-06-19 14:22:02

陈版主，企业目前的做法是：在合同签署之前，不确认收入，但确认相关成本，这样会造成一个会计期间内的收入成本不配比，企业认为这样是谨慎的做法，这种做法是否符合 ipo 的要求？

回答人：chenyiwei
也可以接受。

提问人：Cavatina 时间：2019-11-26 06:30:23

公司主要是进行智能校区、智能交通建设，目前按照按照履约进度部分验收确认收入，相应按比例结转成本。但我们经理认为现在不满足履约进度确认收入的条件：（1）客户在履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益，公司在建设智慧园区等项目时所创造的资产（在安装的设备）不是立即可以消耗的资产，不会立即被客户消耗，原因是客户只有在交付时验收后才能控制和消耗该项资产，因此不满足企业在 “客户在履约的同时取得并消耗企业履约所带来经济利” 的条件。（2）公司承包的项目并不是在客户拥有的土地上建造。（3）企业履约过程中所产生的商品具
有不可替代的用途，且在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。公司签订的合同主要是分期收款，履约部分和收款权不成比例。第一条当中其实有点疑问, 记得其中有个 “返工测试” 如果合同不履行了，其他供应商在履行时不需要返工，就表明客户在履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益，那我建设智能校区、智能交通如果不履行，之前已经施工的部分是不是不需要返工，于是就满足了第一条啊？此外，如果不满足收入按履约进度确认，只能按照时点确认，需要对合同进行拆分，公司基本上一个大项目签订一个合同。比如其中的一个教育项目，合同中有货物销售，比如座椅板凳、监控等，对应的有价格；然后会有各个子工程；如线路改造、监控安装对应的价格；还有提供的服务，如：运输、人工费、安装调试费、系统集成费也有相应的报价。我的疑问是可以把货物销售、工程施工、技术服务拆分成三项履约义务？还是作为一项单独的履约义务（合同中每一部分都有单独报价）最后还有一个小疑问就是比如我签订了一个合同是为教师安装 100 个摄像头，每到货一个摄像头安装完成一个教室是否可以确认一次收入，拆分成
100 个单项履约义务？（前提是不满足按照履约进度确认收入的条件，即不
满足一系列实质相同且按照相同模式向客户转让的可以明确区分的商品或者服务）以上疑问，还请版主可以抽时间解答，十分感谢！

回答人：chenyiwei

第一个问题，在另一个帖子中已有回复。
对你后面的问题，要考虑准则对于合同合并和履约义务识别的规定。即使分拆为多个合同，这些合同也会因为 “该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易” 或者 “该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则第九条规定的单项履约义务” 而需要合并。合并后，就履约义务的识别而言，由于 “企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户”，因此不满足 “承诺可单独识别” 的条件，不能分拆为单项履约义务。

提问人：kkloading 时间：2019-12-08 08:05:11

陈老师您好！例如：一个制造企业 A 向供应商采购原材料，后来因工艺改变 A 企业不再使用该原材料。A 企业与供应商的二级经销商签订合同，以原购买价将改原材料销售给二级经销商。请问一下陈老师，该业务该作为销售业务将收入成本计入其他业务收入。还是应该作为销售退回处理，不应该计入损益？

回答人：chenyiwei

提问人：damaoniu 时间：2019-12-23 08:05:07

本单位开设一个宾馆，主要经营住宿和会议服务业务。有一部分房屋出租给一家餐饮企业经营。部分客户在宾馆住宿或开会时，有在餐厅用餐，但结算时将款项一并付给给宾馆，由宾馆开具发票，含住宿、餐饮、会议等服务金额，我们按照实际餐费金额与餐厅结算，属于代结账方式。请问

股份支付形成其他资本公积，在行权前是否可以用以转增股本？

229、股份支付形成其他资本公积，在行权前是否可以用以转增股本？

提问人：maplesor 时间：2019-01-14 14:06:48

行权后其他资本公积转入股本或资本溢价，毋庸置疑是可以转增股本的；但行权前，是否可以转增？

回答人：chenyiwei

事实上，在等待期满之日，确定不会再转回的资本公积，理论上就应当已经可以用于转增资本。但基于谨慎原则考虑，还是建议再可行权期满之后再进行转增处理。

求助各位前辈，以摊余成本计量的金融资产交易费用摊销处理

230、求助各位前辈，以摊余成本计量的金融资产交易费用摊销处理

提问人：tangtian1996 时间：2019-01-14 14:25:12

假设审计工作中被审计单位委托贷款 100 万，每期收借款单位利息 10 万，
同时每月支付财务托管公司托管费 1000 元，假设托管费折现到当期为 1

回答人：chenyiwei

这部分托管费不是构成金融资产初始计量金额组成部分的 “初始直接费用”，而应在发生时再予以确认（费用化，可直接冲减投资收益）。

股改基准日

231、股改基准日

提问人：yuer8911 时间：2019-01-14 15:04:28

对于企业的股改基准日可以是 12 月 31 日这种年度截止日吗？股改日期的具体时间有什么规定吗？依据的规定文件是哪个？帮忙解答一下，谢谢 ~~

回答人：chenyiwei

基准日是制定股改方案所依据的财务数据的所属日期，理论上可以是任何一个结账日，包括月末和年末。股改实施日是具体进行账务处理的日期，一般股改实施日应早于创立大会日，晚于原有限责任公司股东会的整体变更决议日和各发起人签署发起协议之日。

会计估计变更

232、会计估计变更

提问人：lovehai521 时间：2019-01-14 15:19:39

陈老师，您好！@chenyiwei 想咨询会计估计变更的问题
若公司董事会 2019 年 2 月 15 日董事会通过会计估计变更议案，2-3 年的应收坏账计提比例由 30% 下调为 20%，未来适用法如何界定？
1.2019 年 2 月之后新增的应收才适用，那新增部分 2020 年才适用新的比例；
2. 按照余额，2-3 年的账龄应收余额按照 20% 比例计提，和前期比较差额为 2019 年 2 月当期计提的坏账；2 月当期坏账为负数，2019 年 1 月按照 30% 比例计提，2 月按照 20% 计提坏账，20% 比例可以 2019 年 1 月 1 日适用吗？

回答人：chenyiwei

坏账准备属于时点数会计估计（相比之下，折旧、摊销属于时期数会计估计），因此，在坏账准备会计估计的变更生效日之后的下一个报告期末，就应当对相关组合（账龄 2～3 年）内的所有应收账款（不论最初是何时形成的，也不论是何时进入这一账龄段的）按照变更后的比例确定该时点的坏账准备余额，不同计提比例的差异影响反映在变更当期的资产减值损失中。也即是时点数会计估计变更的影响是在变更当期一次性释放出来的，而时期数会计估计变更的影响是在变更当期和后续未来各期逐步释放的。所以，你的理解 “按照余额，2-3 年的账龄应收余额按照 20% 比例计提，和前期比较差额为 2019 年 2 月当期计提的坏账；2 月当期坏账为负数，2019 年 1 月按照 30% 比例计提，2 月按照 20% 计提坏账” 是合理的。
关于会计估计变更的生效日期，参照证监会公告 [2012]42 号规定：“上市公司应当严格按照会计准则及有关监管规定的要求，确定会计估计变更的适用时点，并在财务报表附注中充分披露会计估计变更的原因、开始适用时点及其影响金额。除非有确凿证据表明导致会计估计变更的情况在决议日前已经存在，会计估计变更应当自董事会等相关机构正式批准后生效，上市公司不得追溯适用会计估计变更。”。

融资租赁下实际取得所有权的问题

233、融资租赁下实际取得所有权的问题

提问人：elline008 时间：2019-01-14 16:02:16

例如：我公司作为承租人自出租方租入一汽车，租期 3 年，租金按年支付，同时租赁期开始日支付保证金。双方约定租赁期满产权归属我方，但并不实际过户，而是由我方委托出租方代为出售。待实现销售后出租方退还保证金，相关过户交易费用由我方承担，并由我方向第三方开具机动车销售发票，然后由出租方办理过户手续。在此约定下，我方每年仅确认租金支出，不计提资产折旧，并未纳入资产管理，但销售时凭空多了一笔资产，按照销售额全额计入营业外收入并缴纳增值税。
这样处理相当于资产脱离资产负债表，销售时直接进损益，税务角度貌似影响并不大，但会计角度未实现公允反应。不知道我的观点是否正确？如果新租赁准则执行对此类业务影响如何？请陈版主指点！谢谢！

回答人：chenyiwei

因为这是融资租赁，所以虽然没有取得租赁资产的法定所有权，但仍作为本企业的固定资产予以确认。你所引述的做法类似于经营租赁，并不恰当。新旧租赁准则对承租人的融资租赁会计处理影响不大，只是将固定资产科目替换为 “使用权资产” 科目。

业绩承诺

234、业绩承诺

提问人：zoujiecpa 时间：2019-01-14 16:32:24

请问陈老师：a 公司反向购买后，反向购买前控股股东对留在 a 公司的原部分业务有业绩承诺，如没有完成业绩承诺，原控股股东，现在也是 a 公司合并报表层面的少数股东，支付的补偿款应如何会计处理？非常感谢指导！！

回答人：chenyiwei

上市公司母公司层面，对收到原控股股东的业绩补偿款，应计入资本公积。上市公司合并报表层面，因为原上市公司是会计上的被购买方，所以其原控股股东（业绩补偿义务人）支付的业绩补偿款参照非同一控制下企业合并或有对价的规定处理，可以在上市公司合并报表层面计入损益，但同时会触发重大的商誉减值。

提问人：ying0518 时间：2019-01-15 17:15:14

陈版，这个案例里面原股东仍然是上市公司的少数股东，少数股东向上市公司支付的补偿，为何不认定属于权益交易？

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2019-09-07 16:21:58

a 企业借壳上市后以现金收购的资产的业绩纳入借壳上市业绩承诺的处理是否合理？若合理，前提是否为 a 企业（原置入资产）与标的公司的业务相同，标的公司的业务属于 a 的业务的延伸才可以？
个人理解这个事情并非会计处理问题，实际更多是双方协议约定的结果，按道理中介机构应尽量卷入此类纠纷。

回答人：chenyiwei

“这个事情并非会计处理问题，实际更多是双方协议约定的结果，按道理中介机构应尽量避免卷入此类纠纷” 的理解是恰当的。
从专业角度看，应考虑的问题是：用于收购该业务的现金是否来源于 A 公司自身的经营积累，而不是原上市公司原有的现金或者从外部融资获取；该业务与 A 公司原有业务的关系；该业务的收购是原已有计划并在重组报告书中已披露，还是后续改变计划的结果；等等。但我们只能从专业角度提出建议，最终还应当是由上市公司和重组方双方协议确定。

【实务操作】投资性房地产合并会计处理

235、【实务操作】投资性房地产合并会计处理

提问人：wx_5c3c556dd2b7 时间：2019-01-14 17:38:53

求助 chenyiwei 老师：
事项：B 公司为母公司 A 下属全资子公司，B 公司对外（非关联方）
出租仓库采用公允价值计量，初始投资性房地产入账价值为 500 万，2015
年公允价值为 1000 万，2016 年末，公允价值变为 1300 万，并在 2016 年 12 月 31 日改为对兄弟公司 C 出租（即合并层面改为自用），在合并层面应该将投资性房地产调整至固定资产披露，披露的账面价值为 1300 万
元，假设该资产 17 年末公允价值为 1500 万，合并层面补提累计折旧 130
万元，冲回单体层面确认的公允价值变动损益。若 2018 年 12 月 31 日，
不再对关联方出租的话，假设当日的公允价值为 2000 万，合并报表该如何处理：
问题：

在 18 年度的合并报表是否应该按照《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》第十六条 “自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益; 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。” 处理，即在合并报表中确认其他综合收益 440 万（2000-1300-1302），最终合并报表结果是否会存在其

1、在 18 年度的合并报表是否应该按照《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》第十六条 “自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益; 转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。” 处理，即在合并报表中确认其他综合收益 440 万（2000-1300-130*2），最终合并报表结果是否会存在其
他综合收益，综合收益的金额是否为 440 万，还是说金额应该为 570 万
（2000-1300-130）。

回答人：chenyiwei

因在合并报表层面由出租改为自用，且此前对投资性房地产是按公允价值计量的，所以个别报表层面应自改为自用之日起（2016.1.1）以该日公允价值作为成本，转为固定资产核算，后续在合并报表层面以该成本（1000 万）为基础计提折旧。B 公司个别报表层面可继续按公允价值计量该投资性房地产。

提问人：wx_5c3c556dd2b7 时间：2019-01-14 20:28:09

回答人：chenyiwei
你的理解基本合理。

对于应收账款个别认定获取充分适当的审计证据

236、对于应收账款个别认定获取充分适当的审计证据

提问人：shiyunhao2 时间：2019-01-14 19:06:45

请教各位，对于个别认定法进行减值测试，如果识别出减值迹象，要进行计提坏账，那么计提坏账的比例需要哪些证据进行支撑？只获取律师的声明可否？如果律师声明诉讼很可能胜诉，但是依谨慎起见，能否按 50% 计提坏账。

回答人：chenyiwei

按个别认定法计提坏账准备，需综合分析所有可获取的相关信息，包括债务人自身的财务状况和还款意愿、提供担保的有效性、本企业追讨此类欠款的历史经验等。一般获取律师的法律专业意见并对债务人的财产状况进行必要的调查核实是必要的。

间接控股孙公司，合并报表编制

237、间接控股孙公司，合并报表编制

提问人：2464197383 时间：2019-01-14 21:15:01

A 公司为集团公司，旗下全资子公司 B、C、D 三公司分别持有 E 公司
18.52% 股权，即 A 公司间接持有 E 公司 55.56%
股权，请问，应当如何将 E 公司纳入合并，是否可以在 A 公司层面将 E

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，BCD 三家公司单独都不控制 E，不应将 E 纳入其中任何一家的合并报表范围。应在 A 的层面直接合并。但 BCD 中至少有一家应在E 派驻董事，也就是至少应有一家可对其按权益法核算。（否则，如果三家都不派董事，则也很难说 A 可以控制 E）。
如果 BCD 在 A 的协调下签署表决权委托协议，其中两家将自身在 E 的股东会、董事会中的表决权委托给第三家行使，则受托方可能可以将 E 纳入其合并报表范围，到 A 的合并报表层面再将少数股权与另两家对 E 的投资成本相抵销。

新租赁准则

238、新租赁准则

提问人：Triple-W 时间：2019-01-14 22:01:24

新人请教各位前辈：
A 公司作为承租方，租赁了一套停车系统（市场价 5 万元/条车道，停车系统由乙方一和二共同研发），并与乙方一和二签订了一份 5 年期的租赁合同，每年需支付乙方一设备租赁费和乙方二系统服务费。请教各位前辈在新租赁准则下如何进行会计处理。
A 公司对支付乙方一设备租赁费的部分确认使用权资产和租赁负债，支付乙方二系统服务费作为非租赁部分直接费用化？是这样的么？
谢谢各位啦

回答人：chenyiwei

这涉及新租赁准则下如何对同一合同的不同部分（租赁和服务）进行分拆的问题。不应简单地依据合同约定的分别应支付给乙方一和乙方二的款项确定，而是应根据租赁和服务各自的单独售价比例将合同总价 5 万元进行分拆。仅就对应于租赁成分的合同价款的折现值确认使用权资产。

合并报表资本公积问题

239、合并报表资本公积问题

提问人：llp8706 时间：2019-01-14 22:03:37

请教各位老师，在母子公司单体报表中均没有资本公积的情况下，合并报表会出现资本公积吗？什么情况下会出现？

回答人：chenyiwei

可能因为购买少数股权、不丧失控制权前提下部分处置子公司股权，以及其他构成母公司和少数股东之间权益性/交易的其他情形导致合并报表层面出现资本公积影响。

证监会会计发布的 2017 年上市公司年报会计监管报告

240、证监会会计发布的 2017 年上市公司年报会计监管报告

提问人：cpab 时间：2019-01-14 22:22:44

证监会会计发布的 2017 年上市公司年报会计监管报告证管报告第 25 页：
6. 非货币性资产出资会计处理问题根据企业会计准则及相关规定，通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，企业应当按照换出资产的公允价值确定长期股权投资成本，并将换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入损益。接受方应将非货币性资产按公允价值入账，按投资方在注册资本或股本中所占份额贷记实收资本，并将投入资产公允价值与实收资本之间的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。企业对作为出资的非货币财产一般应当评估作价。年报分析发现，个别上市公司对全资子公司以非货币性资产增资，将非现金资产公允价值与账面价值之间的差额计入母公司个别报表资本公积, 而非处置损益，不符合准则规定。请教：对全资子公司的非货币性资产出资，我们通常是认为是没有商业实质的非货币性资产交换，投资方以投出资产的原账面价值和相关税费之和作为长期股权投资的初始成本，不确认损益或资本公积变动。证监会发布的监管报告，并不认为对全资子公司非货币资产增产，不具有商业实质，按具有商业实质进行账务处理。请教对于此我们应如何理解及运用。谢谢！

回答人：chenyiwei

结合具体情况分析讨论。一般情况下仍然按此前观点处理，认为是没有商业实质的非货币性资产交换，投资方以投出资产的原账面价值和相关税费之和作为长期股权投资的初始成本，不确认损益或资本公积变动。有商业实质的可能性极低。

关于固定资产内部交易抵消

241、关于固定资产内部交易抵消

提问人：雪落星空时间：2019-01-14 22:32:02

母公司一批固定资产原值 1000，折旧 200，净值 800。评估价值为 900。作为子公司的实物增资，不够成业务，不具有商业实质，不考虑增值税：
母公司账务处理：
借：长期股权投资 800
累计折旧 200
贷：固定资产 1000
子公司账务处理：借：固定资产 900
贷：实收资本 900
① 合并报表如何做调整分录，借：实收资本 100 贷：固定资产 100 是否正确？

回答人：chenyiwei

合并报表抵销分录（投资时）：
借：实收资本 900，贷：长期股权投资 800，贷：固定资产 100
合并报表附注中该固定资产的原值仍为 1000 万元，折旧按照母公司账面数字延续计算。

年报会计问题与监管口径

242、年报会计问题与监管口径

提问人：cpab 时间：2019-01-14 23:22:22

网上上海交易所 2019 年 1 月编写的年报会计问题与监管口径长期股权投资转换为金融资产的问题
H 公司于 2018 年 4 月 28 日作出董事会决议，拟将持有的参股公司 Z 矿业有限公司（简称 Z）的股权由权益法核算的长期股权投资转换为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公司变更的依据是，原权益法核算长期股权投资是因公司向 Z 董事会派驻了一名非执行董事。但目前派驻的非执行董事已经辞职，且声明在投资期内将无条件放弃其对 Z 继续派驻董事的权力，不再构成重大影响，因此变更了会计核算方法。因该会计方法的变更，公司在 2017 年确认投资收益 4582.37 万元，若扣除该项，公司当年微利。
从会计准则规定来看，根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》，“实务中较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派
有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响”。据此，公司是否派出董事是衡量是否有重大影响的重要标准。
本案例中，公司实际拥有向参股公司派出董事的权利，但其单方面放弃权利。构成重大影响关键在于 “对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力”，即是否有派驻董事的能力，而不是实际是否派出董事，单方面的放弃不应该成为不具有权力的依据。另一方面，公司 2018 年通过董事决议变更
会计处理方法，在 2017 年确认核算方法的变更并确认投资收益，变更会计核算方法的时点存疑。
请教：
长期期股权投资准则应用指南，重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：
（一）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。
（二）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。
…
从长投的应用指南来看，还是强调在董事会或类似权力机确中实际派有代表，通过派出的代表参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。但是网上上海交易所 2019 年 1 月编写的年报会计问题与监管口径中的观点，构成重大影响关键在于 “对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力”，即是否有派驻董事的能力，而不是实际是否派出董事。监管口径中强调重大影响，是是否有派驻董事的权力，而不是是否派出董事。请教：如何理解及运用监管口径。谢谢！

回答人：chenyiwei

“控制” 和 “重大影响” 都是 “权力”（power）的概念，即有能力主导或者有能力参与决策，不一定要以实际主导或者实际参与决策的事实来证明（所谓 “事实控制” 的情况除外）。重大影响也包括虽然目前未派驻董事，但根据被投资企业的公司章程和股东协议，本企业在认为有必要时可随时派驻的情况。
我们对此问题的观点是一贯的。
另外需注意：控制和重大影响判断中的 “潜在表决权” 的区别：重大影响判断中的潜在表决权，强调是现在即可行使的权力，且不考虑行权产生的经济利益和其他影响行权决策的因素，只要证明有 “现时权力” 即可。这一表述与 2014 年修订前的合并报表准则对潜在表决权的表述一致。但 “控制” 判断中的潜在表决权不一定是现在即可随时行使的权力，但必须是在本企业认为必要时可行使的权力（考虑各种影响行权的限制因素），且需证明行使该权力对本企业在经济上是有利的。

提问人：ceilinyu 时间：2019-01-15 09:04:56

再追问陈版：若子公司 A 与母公司 B 共同投资 C 公司 51% 股份，C 公司股权构成为 A 公司 20%、B 公司 31%、非关联的 D 公司 49%，章程中约定董事会构成为五人，其中 B 公司派两个董事席位，D 公司派三个董事席位，A 公司没有董事席位，董事会议事规则为 4/5 通过为有效，这样架构中 A 是不是按金融资产核算？B 和 D 需按合营核算？

回答人：chenyiwei

提问人：zoujiecpa 时间：2019-01-15 09:16:56

请问：上海交易所 2019 年 1 月编写的年报会计问题与监管口径，哪里可以看到？谢谢

回答人：chenyiwei

个人尚未看到，但按照惯例，这应该是证监会会计部编写的，只是由交易所通过培训方式将其传达出来。

提问人：cpab 时间：2019-01-15 21:23:47

证监会会计部 2017 年末发布的 2017 年会计监管协调会——具体会计问题监管口径
一、长期股权投资、企业合并及合并财务报表
（一）长期股权投资

固定资产存放别的单位，怎么入账？

243、固定资产存放别的单位，怎么入账？

提问人：圣媛时间：2019-01-15 08:30:31

本公司购买的复印机，发票及做账都在本公司。但是复印机一直在别家行政单位使用，请问该复印机是计入本公司固定资产吗？但是复印机购入时未单独计价，是与办公家具一起开具发票的。

回答人：chenyiwei

你公司的业务模式是什么（例如，是否为 “买耗材送设备”）？为何购入复印机放在别的单位使用？如何确保其成本可收回？
如果是 “买耗材送设备” 的业务模式，则可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-5（医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。

影视行业一揽子交易问题

244、影视行业一揽子交易问题

提问人：Lois2020 时间：2019-01-15 08:54:17

陈版，求教如下问题：企业是影视文化行业，与电视台合作制作节目，电视台给予制作费 5500 万，同时电视台要求企业必须保证电视台达到一定的广
告收入，即必须支付不低于 6000 万的广告费。项目分配的原则：1、电视
台授权保底收益 250 万 +150 万收视预备金；2、电视台支付制作费；3、电视台支付剩余利润；4、前一项未结算完毕后一项不执行，第一项不能得到满足时，企业必须补足电视台 400 万，含 150 万收视预备金。电视台不保证企业实际能获取的广告收入作任何担保。节目的版权归企业所有，电视台有首轮播映权。海外版权归双方所有。
问题：节目制作与广告购买是否构成一揽子交易？如果不构成一揽子交易，节目制作与广告购买分开处理，节目制作收入对应节目制作成本，广告费按照计划收入法结转成本，是否合理？

回答人：chenyiwei

总体上看，节目制作是企业主导的，电视台出资，获得保底的广告收益。相关风险明显更集中于企业。所以由于各方收益、风险承担的不对等，故不属于合营安排。
该节目的制作成本应在企业核算，收到电视台支付的出资款作为负债处理。分配给电视台的收益（含承诺的保底收益）计入成本。

提问人：Lois2020 时间：2019-01-15 21:21:19

陈老师，目前节目的制作成本都是在企业核算，这点没有什么疑问。我比较有疑虑的是：

担保企业收到的代偿补助款可以直接递减应收代为追偿款吗

245、担保企业收到的代偿补助款可以直接递减应收代为追偿款吗

提问人：剑寒九州时间：2019-01-15 10:07:56

请教陈老师及各位网友：
我们审计了一家国有融资担保企业，企业将收到的各区政府的代偿补助款作为应收代为追偿款的递减项，在财务报表中列报。例如应收代为追偿款为 600 万，收到的代
偿补助款为 400 万，企业财务报表应收代为追偿款列报金额为 600-400=200 万，这样做是合理的吗？
另外，企业除了按照在保金额的 1% 计提担保赔偿金，和按照当期保费的 50% 计提未到期责任准备金之外，不对应收代为追偿款计提减值准备，请问这样是否合理？

回答人：chenyiwei

该事项属于政府补助，应计入其他收益（或者抵减担保赔偿准备金计提的损益影响金额）。政府补助部分款项不代表担保企业需相应放弃对被担保方的追偿权。对应收追偿款计提的准备金也不应调整。

陈老师-关于持股按照固定比例分红的问题

246、陈老师-关于持股按照固定比例分红的问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-15 10:21:58

公司持股 60%，B 公司持股 40%。根据合作协议 B 公司按照固定金额分红，不享有表决权，故 A 按 100% 持股比例合并，这样操作可以吗？合并层面 40% 这部分如何确认，谢谢

回答人：chenyiwei

可以这样理解。合并报表层面，将 B 对该子公司的出资列作负债，归属于
的收益计入 “财务费用——利息支出”。
对于 A 公司和子公司单户报表层面如何对该 “明股实债” 事项进行会计处理，还需进一步了解：相关的分红和补足机制；B 的投资退出方式等。

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-15 20:03:33

陈老师，举个例子：
2018 年度 A 公司对 C 公司持股 60%，投资款为 600 万，享受 100% 的表决权；B 公司对 C 持股 40%，投资款 400 万，仅享受分红权。C 公司实收资本 1000 万元，未分配利润 100 万元（2018 年度当年实现的利润）合并层面：
按照权益法调整投资收益：借长期股权投资-损益调整 100(100*100%) 贷：投资收益 100
抵消长投：借实收资本 1000
未分配利润 100
贷长期股权投资-损益调整 100
长期股权投资-成本 600 (借贷 400 万的差异
呢，计入哪个科目？）
抵消投资收益：借：投资收益 100 贷未分配利润 100

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教陈版，一方的应收与另一方应付差异的问题

247、请教陈版，一方的应收与另一方应付差异的问题

提问人：gpqg 时间：2019-01-15 10:22:42

陈版，A 公司是母公司，B 公司是子公司。A 公司对 B 公司有笔应收账款816969.72 元；同时 B 公司对 A 公司对应的应付账款却为 791103.51 元。差异金额为 25866.21 元，该差异为子公司未预提进项税导致的。
我的问题是，如何处理该差异呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，首先对子公司的报表进行模拟调整：借：其他流动资产——待取得抵扣凭证的进项税额，贷：应付账款——A 公司。然后将 A、B 之间的内部往来抵销即可。合并报表层面该项其他流动资产，反映合并主体已支付，后续有权获得抵扣的增值税额。

请教陈版关于企业合并的问题

248、请教陈版关于企业合并的问题

提问人：pthke 时间：2019-01-15 10:28:14

现有非上市公司 A 和 B，其股东甲（非上市公司）分别持有各 100% 的股权。为达到控制上市公司的目的，甲与上市公司 C 签订 ① 定向增发 +② 股份买卖协议。
其中，① 为甲认购 C 公司 20% 的股份（非控制，另有控股股东持 30%）；
② 为 C 向甲购买 A 和 B 分别 100% 的股权，C 的支付对价为自身股票，为此另外发行 30% 股票
至此甲持股比例达到 50%，并实际控制 C 公司。
请问一下，如果 ① 和 ② 几乎为同时发生，可否判断构成反向购买，合并商誉该如何计算？

回答人：chenyiwei

根据主贴所述情况，可以认为这两步骤交易是一揽子交易，其目的就是为了实现甲对上市公司 C 的控制，并实现 A、B 股权的证券化。否则，如果只看其中第一步，不能实现控制权的目的；如果只有第二步则意味着甲丧失对 A、B 的控制权，也不符合甲的商业目的，只有作为一个整体，才能完整实现甲的商业目的。

提问人：pthke 时间：2019-01-16 00:33:54

谢谢陈老师。
还是有个疑问是合并商誉的计算。上述提及的所有公司，甲，A,B,C 均是使用 IFRS
的境外企业，且自始至终，甲均未失去 A 和 B 的控制权。是否可以这样计算：
合并商誉 = 认股价 *C 公司 20% 数量股份 +A 评估价值 +B 评估价值-（CAB 合并报表可辨认净资产公允价值）？
因为从 C 层面，依然需要作为母公司编制 CAB 的合并报表。感谢。

回答人：chenyiwei

此类合并商誉的计算可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-74
（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）”。

关于房地产企业新设项目公司的土地核算问题

249、关于房地产企业新设项目公司的土地核算问题

提问人：linwenneng 时间：2019-01-15 11:43:05

求助陈老师：生产性生物资产确认

250、求助陈老师：生产性生物资产确认

提问人：LYNN 时间：2019-01-15 13:56:09

麻烦陈老师咨询一个问题。我们客户是一家种植蓝莓的公司，跟某蓝莓经销商签订了独家市场代理协议，由该经销商提供树苗，在客户租入的土地上进行种植，客户进行种植，管理，采摘，经销商负责销售。但根据协议树苗以及所结果实均为经销商所有。在这种经营模式下，客户将成熟期（初果）之前发生的土地平整费，铺设灌溉系统，大棚等人工成本资本化作为生产性生
物资产。考虑到这些成本中并不包含树苗成本（所有权归经销商），其余资本化的成本能作为生产性生物资产确认么？还是作为固定资产或长期待摊费用？谢谢！

回答人：chenyiwei

需要考虑该业务模式下本企业与经销商之间的权利义务关系，以及生物资产所有权上主要风险和报酬的享有、承担情况。
请首先分析：在这个业务安排中，1、你方的责任和义务是什么？2、你方的收益来源是什么，收益的金额可能受到哪些因素的影响？和经销商之间如何分成？是否有保底收益？

求助陈大版主

251、求助陈大版主

提问人：zxrh 时间：2019-01-15 15:00:11

公司为上市房企，下属控股子公司 B 自某金融机构专项借款 15 亿，利率为 5%，用于开发某地块。2017 年 B 公司成立子公司 C 公司。由于 C 公司资金短缺，B 公司将专项借款中的 10 亿元提供给 C 公司使用。C 公司按照 5% 的利率确认为资本化利息，并支付给 B 公司，B 公司将 9 亿元按照 5% 的利率确认资本化利息，收到 C 公司的利息后冲销资本化利息，并归还给银行。
2018 年 B 公司认为 15 亿元专项借款只能转款专用，因此不再收取 C 公司的利息，同时补提了 17 年的资本化利息。
请问上述 B 公司和 C 公司的处理是否符合会计准则和税法要求？如不符合该如何处理？

回答人：chenyiwei

挪用了专项借款。既然事实上发生了专门借款被挪用的事项，则对 B 而言，该 15 亿元专项借款就只能按照一般借款进行资本化会计处理，即与借予 C 的 10 亿元对应的利息只能费用化，收取 C 支付的利息确认为 “财务费用——利息收入”。即使对于实际用于该开发项目的 5 亿元借款，也应按
照加权平均资本支出确定可资本化的金额，超出部分只能费用化。
个别报表层面也按照一般借款予以资本化处理。
在 B 的合并报表层面，在可以明确确定 C 的项目开发支出与 B 从银行借入的借款之间的对应关系的前提下，可以对 C 的开发项目支出所占用的借款按一般借款进行资本化处理。

商誉减值属于非经常性损益还是经常性损益

252、商誉减值属于非经常性损益还是经常性损益

提问人：song2003921 时间：2019-01-15 15:45:58

请问陈老师 @chenyiwei，商誉减值属于非经常性损益还是经常性损益，根据证监会公告 [2008]43 号文，无法直接分辨属于哪类？

回答人：chenyiwei

商誉减值损失属于经常性损益。
《中国证监会会计部 2017 年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》：
（二）业绩补偿及商誉减值是否属于非经常性损益
并购重组交易中，标的资产的出售方一般会对交易完成后标的资产在一定期间的利润作出承诺。在标的资产未按预期实现承诺利润时，出售方会以股份或现金方式给予上市公司补偿。由于补偿仅针对并购重组交易完成后的特定期间，正常经营情况下，企业取得业绩补偿款不具有持续性，根据解释性公告第 1 号的规定应确认为非经常性损益。同时，因并购重组产生的商誉，其减值与企业的其他长期资产（例如固定资产、无形资产等）减值性质相同，属于企业日常经营活动产生，应作为企业的经常性损益。

旧准则下股权激励的处理

253、旧准则下股权激励的处理

提问人：helencrowhhy 时间：2019-01-15 15:49:49

关于股权激励新准则下是按照薪酬在激励期间平均分摊进费用的，那么旧准则呢？在授予日需要入账吗？怎么入账？
你说的 “旧准则” 是指什么？《企业会计制度》？
在《企业会计制度》下，没有关于股份支付会计处理的规定，一般是不确认此类费用。

提问人：helencrowhhy 时间：2019-01-16 14:42:15

是的，陈老师。那是不是说在《企业会计制度》下，只有执行时才入账？执行时进利润表，还是权益表呢？
在《企业会计制度》没有规定的时候，可以参考企业会计准则的做法，来入账吗？

回答人：chenyiwei

企业会计制度下，不论是授予日，还是等待期内，或者实际行权时，均不确认此类费用。

企业应何时确认股权转让收益

254、企业应何时确认股权转让收益

提问人：安好时间：2019-01-15 17:10:03

请教陈版及各位老师，关于企业应何时确认股权转让收益，财会 [2002]18 号财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》的通知中的说法是否还可以参考，或者说有没有明显抵触的地方，谢谢！问：企业应何时确认股权转让收益
答：企业转让股权收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的原则，即，以被转让的股权的所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能流入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过 50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的是，如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
该《问题解答》是《企业会计制度》体系下的文件，理论上执行新准则的企业不应再执行该文件。但其中所述的处理方法与企业会计准则并不矛盾，因此在新准则下实务中仍有一定的参考价值。

请教陈版，关于土地使用权的账务处理

255、请教陈版，关于土地使用权的账务处理

提问人：wx_5a00172c161a 时间：2019-01-15 17:17:43

陈版您好！集团内某子公司是从事煤层气勘探开采业务。目前该公司与中油煤公司合作勘探开发煤层气，开采权属于中油煤公司，子公司负责所有的勘探费用，后期收益与中油煤公司共享，合作到期后，将所有资产无偿移交给中油煤公司。请问陈版，我公司因该业务所购买的土地和构建的固定资产能否确认？还是应依据 bot 准则确认为无形资产？

回答人：chenyiwei

这类情况不属于 BOT 模式，而是合作经营投资。应根据双方签订的合作协议的具体条款确定会计处理模式。

请教陈老师，上级公司对有限合伙基金合并、及对上级公司与基金共同出资股份公司合并

256、请教陈老师，上级公司对有限合伙基金合并、及对上级公司与基金共同出资股份公司合并

提问人：jacky0862 时间：2019-01-15 17:21:20

上级公司对有限合伙基金合并、及对上级公司与基金共同出资股份公司合并问题，请陈老师指教 ~
一、背景（一）基本信息 A（LP）拟联合 B 管理公司（GP）、C 引导基金（LP）、D资本（GP）发起设立 * 产业基金（有限合伙），基金专项投资于拟新设立的股份有限公
司。A 对拟新设立的股份有限公司直接投资预计 2 亿元。（二）投资关系图
其他说明：B 是 A 的全资或持股 90% 以上的子公司，在基金中担任执行事务合伙人。（三）关键约定 1、基金合伙协议（1）基金合伙人为平行级次，无优先、劣后划分。（3）基金管理费：每年 2%，由两家 GP 分配。（4）执行事务合伙人执行本基金的日常事务，运营和管理本基金资产，对各类投资项目进行管理等。（5）有限合伙人，就合伙人会议审议事项进行表决；对本基金的经营管理有监督建议权；享有基金经营、定期财务会计报告；了解本基金的经营情况和投资项目情况；基金清算时按照本协议的约定享有剩余财产分配权；（6）一致行动条款；为巩固 A 在股份有限公司中的控制地位，全体合伙人一致同意：基金在股份有限公司中所行使的包含提案权、表决权在内的股东权利与 A 所作出的相关意思表示保持一致。（7）投资决策委员会：由【6】人组成，其中 3 人由 B 公司推荐，2 人由 D 推荐，1 人由 C 推荐。主要职责：审核和批准本基金投资项目的投资方案，对执行事务合伙人选择确定投资项目进行审议，作出投资决策；对投资项目的退出方案进行审议，作出决策；定期审查投资项目进展报告，监控投资进程，评估投资绩效，控制投资风险；审议普通合伙人制定的本基金相关投资管理制度，包括投资管理、投资决策、风险管理、绩效评估等方面的管理制度；对协议约定的共同投资事宜进行评议，作出决议。
（9）合伙人的权益分配：合伙人所取得的分配权益首先作为其出资本金填平其实缴出资
额，剩余部分作为合伙人的投资净收益计算。（10）C 退伙的特别约定有下述情况之一的，C 可选择终止合作，要求通过财产份额清算或转让方式退伙，并有权要求普通合伙人寻找第三方受让 C 财产份额和承担其已承担的前期费用（含管理费），其他合伙人应签署一切必要的文件及履行所有必要的程序以确保 C 该权利的实现：出现上述情
形，若 C 要求以清算方式退出本基金的，C 已投入项目的资金部分，按照项目评估价值收回；对本基金的其他未分配收益，按照实际收益或评估价值收回；否则，C 可要求召开合伙人会议决定本基金进入清算程序，其他合伙人应签署一切必要的文件及履行所有必要的程序以确保 C 该权利的实现：此时 C 享有优先清偿权，按照该条款约定的结算方式优先收回出资本金及相应收益。

股份有限公司章程

2、股份有限公司章程
股东及预计出资如投资图。（2）股东大会的职权：常规职权（3）董事会有 A 控制。董事会设 5 名董事，A 委派 3 名董事，基金委派 2 名董事。职权主要为常规约定事项，除个别非重大事项需 2/3 以上董事通过外，主要事项由 1/2 以上董事通过。3、基金份额回购协议
如果截至产业基金存续期到期日前【6 个月】之日，股份未能实现 IPO、借壳上市、并购等市场化退出约定时，则 C、D 方有权要求 A 方回购 C、D 方届时持有的产业基金合伙份额，回购金额按照年收益率 5.5% 单利（含 2% 基金管理费，包括分行）计算。回购协议为承诺事项，C、D 方有选择权。
二、关于合并问题的意见 1、相关准则要求根据财政部于 2014 年 2 月 17 日修订的
《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》（以下简称「33 号准则」）的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。与公司组织形式类似，有限合伙企业的并表也是以控制为前提。因此，有限合伙制基金合并报表问题实质上是对控制权的判断和归属问题。无论是普通合伙人，还是有限合伙人，谁拥有对有限合伙制基金的控制权，则对合伙企业实施并表。2、关于合并问题的意见（1）关于 A 是否合并产业基金的意见。在产业基金中，B 是 A 的代理人，执行合伙事务；按照各合伙人在产业基金出资及比例，A 对产业基金、以及通过产业基金管理股份公司事务具有重大影响，但未达到对产业基金控制的要求。C、D 在产业基金存续期内，A 对 C、D 的回购条款是选择性的，不能理解为 A 享有产业基金产生的绝大多数可变回报。产业基金的可变回报，仍有各合伙人按出资比例享有。合伙协议关于 C 退伙的特殊约定，虽然有一定条件，但退伙约定似有量化产业基金对股份公司持有股权的隐含含义；我们理解为，在一定条件下，各基金合伙人在 C 退伙条件达成下及实施过程中，合伙人对股份公司的持股比例可量化、C 对自身量化持有的股份公司股权可决定处置权。基于此，产业基金此种情况下更像是一个 “通道”。基于上述分析，A 不对产业基金构成控制并能取得绝大多数可变回报，A 不能对产业基金进行合并。（2）关于 A 对股份公司的合并按照股份公司股东大会、董事会约定，以及产业基金一致行动条款约定，A 可以控制股份公司董事会，并通过产业基金的一致行动控制股份公司的股东大会。A 通过参与被股份公司的相关经营决策活动而享有可变回报，并且有能力运用对股份公司的权力影响其回报金额。由于根据产业基金合伙协议 C 退伙的特殊约定，在一定条件下，合伙人对股份公司的持股比例可量化、C 对自身量化持有的股份公司股权可决定处置权，产业基金该情况下更像是一个 “通道”。
基于上述分析，A 应对股份公司进行报表合并，合并范围既包括 A 直接对股份公司出

回答人：chenyiwei

投资于该基金以及通过基金投资于股份公司，是为了实现 A 对股份公司的控制，因此该基金的设立是为 A 的投资并购目的服务的。可以注意到《基金份额回购协议》中的退出约定：“如果截至产业基金存续期到期日前【6 个月】之日，股份未能实现 IPO、借壳上市、并购等市场化退出约定时，则C、D 方有权要求 A 方回购 C、D 方届时持有的产业基金合伙份额，回购金额按照年收益率 5.5% 单利（含 2% 基金管理费，包括分行）计算。回购协议为承诺事项，C、D 方有选择权”。因此，名义上该基金本身的份额无优先、劣后之分，但实际上 A 仍在基金合伙协议的框架之外，为 C、D 提供了保证本金安全和保底收益的保障。综合考虑，个人仍倾向于认为 A 可以控制该基金，并需将引导基金对该基金的投资确认为负债，归属引导基金的收益
确认为利息支出。

提问人：jacky0862 时间：2019-01-15 20:01:55

谢谢陈老师解答。关于合伙企业合并问题，我已研读《计学撮要 2018》中3-2-5 以及 3-2-23 的相关问题及详解。
我提出的这个问题，如陈老师所说，C、D 是有最低保本预期和被承诺的，但是这是选择权，是否可以理解为主要风险收益都有 A 享有。另外，合伙协议关于 C 退货的约定，是否可以在一定程度上认为产业基金只是通道？基于上述认识，

回答人：chenyiwei

个人不赞同这样理解。该产业基金设立的单一目的（投资对象事先确定）也是考虑控制权的重要因素。而且 C、D 的风险特征与 A 显著不同，虽然名义上各合伙人都有一票否决权，但 C、D 的否决权是保护性的。

先付款购买的代销存货的处理

257、先付款购买的代销存货的处理

提问人：gulgdx 时间：2019-01-15 18:36:31

请教陈版：
A 公司为 B 公司代销产品，合同名称及多数条款均明确系 A 公司代销行为
（包括售后、定价、未销售完可退货等等，A 公司解释也确实为代销），但合同中却约定 B 公司要求 A 公司先付全款 “采购”，手续支付方式有两种：一种是 A 公司按与 B 公司约定的价格销售（此价格高于 “采购” 价），价差规 A 公司；另一种是 B 公司根据 A 公司的 “采购” 额按一定比例另行支付代销手续费而不是根据实际代销情况计算手续费。对此交易方式：（1） A 公司是否按受托代销商品处理只确认差额收入或手续费收入？（2）如果按受托代销处理，A 公司期末对 “采购” 尚未出售的产品如何列报（因为无应付受托代销商品款抵减）？多谢了！

回答人：chenyiwei

收入确认应采用 “总额法” 还是 “净额法” 是多种因素综合分析权衡的结果。如果经过综合分析考虑确定使用净额法（个人估计主贴所述情况这种可能性较大），则已支付的购入商品款项列作其他流动资产。

关于带保护性条款的投资核算

258、关于带保护性条款的投资核算

提问人：zgppeking 时间：2019-01-15 19:22:32

作为这个版的忠实粉丝，第一次发帖，目前有个业务请教一下陈版主，A 公司拟通过设立产业基金 B，由 B 投资 C 公司，B 在 C 公司的股权比例30%，C 公司共 5 名董事，B 委派一名董事，在 C 公司的股东会及董事会上，对于经营投资的重要事项，B 有一票否决权，C 公司董事长由老股东委派，其他管理人员由 B 公司委派。C 公司未来的业务主要是从 A 公司采购设备，并布局相关设备，后续 A 公司会提供相关技术，对设备进行运营变现，收益由 A 公司和 C 公司进行分成。在投资协议里，A 公司提出了一些保护性条款：如投资后，要求 C 公司从 A 公司采购一定数量的设备，并完成该设备的布局，投资后两年内实现营业收入 XXX，利润 XX，如果不能实现，则 C 公司及原始股东有回购 A 股份的权利，按投资本金加 15% 年收益率，相反如果 C 公司经营情况理想，连续两年盈利，或者公司估值达到XX 的时候，原始股东有权利要求 A 公司购买其股权，实现退出。
对于上述交易安排，有几个问题，麻烦陈版主帮忙看看：
假设 A 公司控制产业基金 B，上述投资安排，是否会导致 A 公司控制 C 公司？
根据上述保护性条款，站在 B 投资人角度，B 对于 C 的投资是否会被认定为债权性投资？
如果 B 不能控制 C 公司，根据一票否决权的设定，C 应该是 B 公司的合营企业吧？B 对 C 的投资按照权益法核算？
上述 2 和 1&3 会冲突吗？即如果对 C 的投资被认定为债权投资，还需要判断是控制还是合营联营吗？

回答人：chenyiwei

上述安排应不至于导致 A 对 C 具有控制权，但一票否决权不代表必然是合营企业。如果 A 和任意一个原始股东的组合都能确保相关议案通过，则是联营企业。
A 的投资也是以获取资本增值为目标的，并不是单纯的本金加利息，因此还是更偏向于权益性投资。

提问人：zgppeking 时间：2019-01-15 19:50:25

明白了，谢谢陈版及时的专业回复！想额外多问一句，债权性投资是不是也可以对应控制/共同控制/联营呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：zgppeking 时间：2019-01-15 20:28:44

您好陈版，我想就上述业务安排，再问另外一个问题，如果 B 基金是 1 个GP 加两个 LP，两个 LP 分别是 A 公司和另外一个 D 公司（D 公司是 A 公司的投资人），A 公司和 D 公司对 B 基金的投资比例为 50% 和 50%，A公司和 D 公司都没有固定分红，根据持股比例行使表决权，基金的重大问题需要 A 公司和 D 公司一致同意，我的问题是：
根据上述合伙安排，B 基金是否应该作为 A 公司的合营企业，根据权益法核算？
如果 B 基金是 A 公司的合营企业，假设 C 公司也是 B 基金的合营企业，则C 公司为 A 公司的关联方，如果 A 公司拟 IPO 的话，A 公司对 C 公司的设备销售会被认定为关联交易，可能要求做详细的披露或者核查，特别是交易金额占比如果很高的话。但如果 B 基金是 A 的联营企业，或者 C 公司是 B 公司的联营企业的话，根据准则 C 公司不是 A 公司的关联方了吧？这样的话，我理解，根据证监会的要求，A 公司对 C 公司的设备销售只是参考关联方交易进行披露，但不会占用关联交易的一些指标，深入核查的要求会低一些，不知道我的理解是否正确呢？

回答人：chenyiwei

求助在合并时出现递延收益减值的情况

259、求助在合并时出现递延收益减值的情况

提问人：osiris123 时间：2019-01-15 20:02:28

请教在合并时递延收益出现减值
在最近一次评估中递延收益-政府补助（与资产相关）原来由 100 元评为
0 元
在合并时应该如何进行处理是借：递延收益贷：资本公积
还是借：递延收益贷：营业外收入谢谢各位大佬。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-59（对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理）”。递延收益减值相当于被收购方净资产增值，在编制合并报表时，与被收购方的固定资产、无形资产等项目的购买日公允价值较原账面价值的增值按相同原则处理。

关于垫资业务会计处理

260、关于垫资业务会计处理

提问人：shiyunhao2 时间：2019-01-15 20:12:14

请教老师，公司如果提供了垫资业务，按照净额法核算，这个中间差额也按照实际利率法进行了折算，后期这一块收益摊销的时候进其他业务收入合适还是财务费用合适，公司已经发生了很多笔这种业务，目前打算是进其他业务收入，因为财务费用的话感觉金额太大。

回答人：chenyiwei

如果你公司目前仍在执行 2006 版的收入准则，则计入 “财务费用——利息收入”。

提问人：zoujiecpa 时间：2019-01-16 15:02:35

请教陈老师：新旧准则对垫资业务会计处理区别，如何理解准则的具体规定？没有明白，烦指点！！感激不尽！！

回答人：chenyiwei

不论是新旧准则，这种垫资业务都应确认利息收入。但在不同的准则下，适用的具体准则不同。
在 2006 版的原准则下，利息收入属于《企业会计准则第 14 号——收入》规范的让
渡资产使用权收入，而根据财政部会计司 2018 年 9 月 5 日发布的《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：“根据《通知》，“利息费用” 行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出；“利息收入” 行项目，反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为 “财务费用” 行项目的其中项，均以正数填列。”。即，在原准则下，结合上述列报规定，依据收入准则确认的利息收入应列报为 “财务费用” 的减项。
在 2017 版的收入、金融工具准则下，利息收入属于金融工具确认和计量准则的规范范围，不再属于收入准则的规范范围，相应地，不再受制于上述《解读》中 “根据
《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入” 需列报为财务费用减项的规定，可以正常列报为企业的一项收入。

提问人：ying0518 时间：2019-01-21 09:46:44

“在 2017 版的收入、金融工具准则下，利息收入属于金融工具确认和计量准则的规范范围，不再属于收入准则的规范范围，相应地，不再受制于上述
《解读》中 “根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入” 需列报为财务费用减项的规定，可以正常列报为企业的一项收入。” 陈版，看修订后金融工具准则应用指南，债权投资和其他债权投资的利息收入是计入投资收益，如例 19 和 20？

回答人：chenyiwei

但个人理解，一般委贷之类主动理财行为的利息收益，还是计入营业收入较好。特别是对专门从事投资的公司。

请教陈版：定期存款问题

261、请教陈版：定期存款问题

提问人：跨度防护时间：2019-01-15 22:07:48

案例: 某银行向企业提供保理业务，同时银行要求企业存入一笔定期存款，期限 6 个月。从实质上看，该定期借款属于对保理收款的质押。

回答人：chenyiwei

该笔定期存款作为获取保理融资的担保，如果期限不超过一年，一般仍列报为 “其他货币资金”，现金流可以作为筹资活动。但如果其利率显著高于同期其他客户条件类似的存款，则同时带有投资理财性质，此时应考虑在资产负债表上列报为 “其他流动资产”，将利息收入高于一般定期存款的部分在利润表中列报为投资收益，以及将相关现金流列报为投资活动。

受托管理资产会计处理

262、受托管理资产会计处理

提问人：于呈时间：2019-01-15 22:29:29

陈老师，您好！麻烦抽空帮下述事项如何处理，多谢！目前军队体制改革，军队甲将原对外经营资产（主要是出租的房产）委托集团公司 A 经营管理，甲方资产部分有权属证书、部分为办理权属证书，土地多数是划拨地。集团 A 公司除最终处置权外，具备自营、出租等所有权利。托管期限为长期，托管资产最终归属根据国家政策确定。我们认为：根据集团 A 公司控制该受托管理资产，并相应经营管理收益。符合资产的定义（企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源）。集团 A 公司同时增加资产和资本公积。

回答人：chenyiwei

委托方（军队）如何收取托管资产的收益？能否通过每年收取固定收益方式收回托管资产的成本？“托管期限为长期” 是否涵盖了房产剩余使用寿命的绝大部分？“托管资产最终归属根据国家政策确定” 具体如何操作？
另外，甲方有无提前解除委托的权利？在何时可以行使委托解除权？
总之，从会计角度应关注的问题：1、托管本身是否构成一项租赁，如果是，如何对该租赁进行分类；2、是否具备对受托资产的实质控制权；3、委托方在其中依然享有的权益如何认定及进行会计处理。

股东间纠纷起诉公司及股东的账务处理

263、股东间纠纷起诉公司及股东的账务处理

提问人：yang1a 时间：2019-01-15 22:40:14

陈版您好！请教个问题：甲、乙共同成立 A 公司，后股东甲将部分股权转让给乙，但乙未按规定支付股权转让款 1000 万，双方发生纠纷，甲起诉乙及 A 公司，公司及乙败诉。请问在法院判决后公司是否需计提预计负债？还是在代股东垫付相关款项时挂往来款核算？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

法院的判决内容具体是什么？如果是股权转让纠纷，为何要标的公司承担赔偿？如果确定是垫付，可向乙股东追偿的，则乙有无实际偿还能力？

【请教陈版及各位】关于落地交付业务模式下是否适用总额法的问题

264、【请教陈版及各位】关于落地交付业务模式下是否适用总额法的问题

提问人：wx_5c3de93b71db 时间：2019-01-15 22:43:55

陈版、各位老师：
•
目前遇到如下问题，请教大家该如何判断收入确认时采用总额法还是净额法：业务背景如下：
公司是大型国企；
公司是一家经营办公用品贸易业务的公司（分析目标）；
公司是一家在 X 地建有仓库，并在 X 地具有办公用品采购渠道、办公用品交付能力的公司。
现在，B 公司通过 A 公司的全国招标，成为 A 公司办公用品的一体化供应商。由于 A 公司分部遍布全国，在 X 地，B 公司实际上并无交付能力（无仓库、无物流配送能力、无经济的采购渠道）。
鉴于上述原因，为能够在 X 地履行交付义务，B 公司与 C 公司签订业务合同，其要点如下：

不丧失控制权处置子公司部分股权

265、不丧失控制权处置子公司部分股权

提问人：llp8706 时间：2019-01-16 00:22:29

请教各位老师，不丧失控制权处置子公司部分股权，在合并报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额调整资本公积，资本公积的对方科目是投资收益对吗？期末处置全资子公司部分股权，当期不确认少数股东损益的是吗？

回答人：chenyiwei

处置股权对商誉的影响

266、处置股权对商誉的影响

提问人：一云时间：2019-01-16 08:57:58

陈老师：有个关于商誉的问题请教您一下：
背景资料：A 公司 2010 年通过重大资产重组收购了 B 公司，收购时确认商誉 1 亿元。收购时 B 公司的主要业务产品为一种原料的中间体及其他化工类产品，收购后 B 公司通过自身研发，打通了中间体至原料的生产工艺，主要产品变为原料及其他化工类产品，并增加了土地厂房及生产设备。2019 年，B 计划将以生产原料相关的资产（或净资产）设立全资子公
司 C，并将 C 的大部分股权出售给非关联第三方。
请问：(1) 这部分股权出售时，A 对应的商誉 1 亿元应如何处理？（假设 2019 年之前这部分商誉不存在减值迹象）
(2) 如果该事项在 2018 年年报披露前通过董事会表决，在 2018 年商誉减值测试中应如何考虑该事项对商誉减值的影响？
一云

回答人：chenyiwei

陈版主

267、陈版主

提问人：shuibing1122 时间：2019-01-16 10:15:04

关于合并报表的问题
陈老师，我现在遇到一家 A 公司 100% 收购了一家 B 公司，但在收购时B 公司账上的债权债务和固定资产（包括办公设备和一套房产）都不在收购范围内，实质上是收购了这家公司的资质，但收购时点的时候这些没在收购范围的债权债务和固定资产都没有处理掉，还在账上呆着了，我想问的是 A 公司在合并 B 公司报表时对这部分没在收购范围内的债权债务和固定资产怎么处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然本意是不收购这些债权债务和固定资产等，但因为没有及时处理，仍被纳入了合并报表范围，这时就需要将这部分资产同样按购买日公允价值入账并确认这些资产所属业务的商誉（如有）。同时，可以对照《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定，确定这些债权债务和固定资产是否符合持有待售资产的确认条件，以确定这些资产的核算和列报方式。
收购 B 公司价款扣除其他资产、负债价值后的剩余部分，在合并报表层面确认为一项 “无形资产——特许资质”，在谨慎确定的使用年限内摊销。

提问人：shuibing1122 时间：2019-01-16 19:34:04

双方股东签了补充协议，这些债权债务和固定资产归原股东，也要这么处理吗？

回答人：chenyiwei

在完成剥离前，也应这样处理。

提问人：yangwwsnow 时间：2019-06-05 14:01:26
A 公司是 M 公司的全资公司
公司持有 C 公司 80% 的股份；B 公司是 A 公司的全资子公司，B 公司持有 C 公司 20% 股份。
2019 年 M 公司下文决定将 B 公司持有的 C 公司 20% 的股份无偿划转给A 公司。并以 2018 年 12 月 31 日为基准日对 C 公司进行了专项审计，审计 C 公司的 20% 的股权对应的净资产为 21 万元
公司对 C 公司按照成本法核算，初始投资额为 15 万，B 公司无偿划转
公司的账务处理如下：
借：利润分配 15 万（因为此时 B 公司的资本公积与盈余公积都已经为 0，只能冲减未分配利润）
贷：长投 –C 公司 15 万
问题一：如果适用财税 2015 40 号文特殊性税务处理的股权或资产划转，那么 A 公司应该怎么记账
借长投 –C 公司 15 还是 21？
贷资本公积 15 还是 21？
问题二：是不是如果 A 公司记 21 万，就不适用特殊性税务处理，就要交税谢谢您

回答人：chenyiwei

A 公司是 B 的母公司，因此其账务处理应为：借：长投——C 15 万，贷：长投——B 15 万，不能贷记 A 自身的资本公积。税务问题建议咨询税务专业人士。

提问人：yangwwsnow 时间：2019-06-05 23:31:43

回答人：chenyiwei

提问人：862457365 时间：2019-06-07 09:12:47

回答人：chenyiwei

该交易是 A 以母公司身份与子公司进行交易，不是与 A 自身的更上层母公司交易。在权益 *** 易中，总是投资方调整长期股权投资成本，被投资方调整权益，不是双方均调整权益。

提问人：shuibing1122 时间：2019-06-12 14:43:51

陈老师，请教某段高速公路只其中一部分通车借款利息资本化问题。
现有某段高速公路共 100 公里，其中 50 公里先通车，问已通车的高速公路借款还能继续资本化吗？如果不能，因概预算和会计核算都是以整段高速公路（即 100 公里）单独核算，无法将未通车部分和通车部分发生的成本分开，未通车部分的资本化利息如何计算？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 17 号——借款费用》第十四条：
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
因此，鉴于该条高速公路分段通车，即有部分已达到预定可使用状态，故已通车部分应停止利息资本化。应当采用系统、合理的基础（如里程比例、两部分各单项工程的单独预算造价比例等）合理区分这两部分的成本，据此将利息支出分别对应于已通车部分和未通车部分，对已通车部分对应的利息支出停止资本化。

提问人：wl0302082311 时间：2019-11-20 06:30:21

企业停止经营，未摊销完的长期待摊费用是否可以一次性进损益？如果可以的话，税务是否认可？
应付往来单位被吊销（未注销），税务要求未付的往来款转收，缴纳企业所得税。请问陈版主，税务此要求是否合理，如果合理，会计上是否也可以转收？

回答人：chenyiwei

求助各位版主及专家，钻石通过上海钻交所出口再进口如何进行会计处理？

268、求助各位版主及专家，钻石通过上海钻交所出口再进口如何进行会计处理？

提问人：mfkwg 时间：2019-01-16 10:22:16

有一家上海公司（以下称 A，是钻交所会员) 从香港公司（C 公司) 进口一批钻石毛坯，然后外发加工厂加工成成品钻石，加工完后出口给钻石交易所一家会员企业（假设叫 B 企业），然后 B 再在钻交所所内交易卖给上海 A公司，A 公司再销售给国内的客户公司。现在问题点是：A 公司卖给 B 公司出口，然后又从 B 公司买回来进口，再销售给国内客户，这个环节怎么进行会计处理？如果按正常的销售再采购处理，这笔销售最后就会形成收入计了二次，虚增了收入。A 公司这样操作的原因是中国钻石交易的税收政策造成的，进出口只能通过钻交所进行，而且通过钻交所进口钻石超过 4% 的进口增值税即征即退，上海公司 A 如果不出口再进口直接销售给国内公司的话需要交 16% 增值税。出口后再进口，进口环节增值税 16% 退 12%，相
当于 4 个点就可以获得进项。请教下各位朋友，这种情况帐务如何处理？而且 A 公司属于上市公司下属公司，需要进行审计。

回答人：chenyiwei

这应当是作为委托方是否分别确认原材料销售和加工后成品采购的问题，类似问题在本版面上讨论过很多，可以参考一下。例如这里：

提问人：mfkwg 时间：2019-01-21 16:08:00

这个问题不是一样的。本质问题是为了即征即退，降低税负，企业将可以直接卖给国内客户的产品，出口到钻交所会员企业，再从钻交所会员企业买回，然后再销售给真正的国内客户。这个出口到再进口如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

如果这一系列交易构成一揽子交易，则也是按净额法处理，获取的退税作为其他收益。

请教陈版专项储备的纳税调整？

269、请教陈版专项储备的纳税调整？

提问人：xujoyer 时间：2019-01-16 10:41:28

搜论坛的帖子，和《瑞华研究》显示，已计提未使用的专项储备不确认递延所得税资产，中国证券监督管理委员会关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》[2013 年第 1 期] 的通知里也写了比照永久性差异处理。请问什么是永久性差异？
假如第一年计提了 100，实际使用了 70，应当调增应纳税所得额 30；第 2

回答人：chenyiwei

其实，在现在的所得税准则下，已经不适合于再使用 “永久性差异” 的概念了。因为 “永久性差异” 并不是和 “暂时性差异” 相对的概念。永久性差异只是以前对所得税会计采用 “应付税款法” 或者 “利润表债务法”（原称“纳税影响会计法”）时才有的概念，其对应的概念应当是 “时间性差异”。对这个问题的解释，还是建议看《瑞华研究》中该问题后附的结论基础。

票据保证金现流表列示

270、票据保证金现流表列示

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-01-16 10:46:05

根据合同得知票据保证金是非现金等价物，支付时，借其他货币资金贷银行存款，现金流量表主表列示在哪里？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-2（未超过三个月的银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示问题）”、“问题 5-2-3（银行承兑汇票保证金的列示）”.

电商销售收入是否包含向消费者收取的运费

271、电商销售收入是否包含向消费者收取的运费

提问人：upup 小会时间：2019-01-16 14:38:40

按照收入准则，要分清主要责任人还是代理人，如果电商对快递过程中的损失承担责任，那么入收入，如果不承担，做代收代付

回答人：chenyiwei

还要考虑：电商能否自主选择运输服务的承运人、与承运人谈判运费等交易条件，并承担谈判相关的收益和风险等。

联营企业清算期，投资方怎么核算？

272、联营企业清算期，投资方怎么核算？

提问人：lingduyiran1 时间：2019-01-16 13:00:40

公司于 2017 年末投资 B 公司，持股 35%，按权益法核算，但由于 2017 年 B 公司尚未经营，A 公司长期股权投资无变化。2018 年决定清算 B 公司，B 公司在 2018 年前几个月发生了一些费用。
请问对于清算中的 B 公司，A 公司能不能说不能对 B 产生重大影响了，而改按成本法核算？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。只要不是破产清算，而是股东自主决定的清算，则清算组由股东组成，相应地清算过程中还是很可能保留对其重大影响的。
可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》中与 “对清算中子公司的控制权问题” 相关的案例：问题 3-2-83（已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围）；问题 3-2-92（资产被冻结的清算企业是否纳入合并范围）；问题3-2-97（子公司清算期间的合并报表问题）。

过渡期损益

273、过渡期损益

提问人：08zy 时间：2019-01-16 13:17:18

陈老师好，我想咨询一下：果蔬批发行业的公司拟 IPO，在批发市场采购过程中，取得的进项发票项目明细与实物不符，比如买的是苹果，但是开回来的发票明细为梨，这种税务现象对公司 IPO 是否构成实质性障碍呢？

回答人：chenyiwei

要考虑这种税务违规问题是否可能招致罚款以上的行政处罚、是否可能导致企业无法获得税局出具的无违规证明等。为谨慎起见，申报期内尽量避免。

同一控制下企业合并

274、同一控制下企业合并

提问人：审计小学生时间：2019-01-16 13:46:03

陈版您好！我最近在看同一控制下收购子公司同时收购少数股东。有几个问题不明白，请教您。1、收购同受母公司控制的控股公司 100% 股权，在合并日时是不是就没有少数股东权益了？

不属于，因为在合并日当时并不影响损益。

4、不属于，因为在合并日当时并不影响损益。

提问人：caihanghang 时间：2019-01-25 11:50:20

2018 年 5 月 31 日 A 公司以 6438900 元收购同一控制下的 B 公司
100% 股权，2018 年 5 月 31 日被合并方 B 公司账面权益情况为：实收资
本 6421778.83 元，未分配利润-382,006.50 元，净资产合计 6039771.33
元；
2018 年 5 月 31 日，A 公司账面处理如下（没有问题）
借：长期股权投资 6039771.33
利润分配-未分配利润（账面无资本公积可冲）399,128.67
贷：其他应付款 6438900.00
2018 年 12 月 31 日被合并方 B 公司账面净资产情况为实收资本 6421778.83
元，未分配利润-804031.71 元；
B 公司为 2017 年成立，2017 年 12 月 31 日账面净资产情况为实收资本 6421778.83
元，未分配利润-252,653.19 元；

回答人：chenyiwei

2018 年末的抵销分录很简单：借：资本公积 6039771.33，贷：长期股权
投资 6039771.33 即可。

回答人：chenyiwei

抱歉，2 楼附件有误，表头中的年度和公司名称搞反了，已更正。

提问人：kingjoe 时间：2019-01-28 16:43:15

回答人：chenyiwei

是的，已更正。

提问人：Cinly123 时间：2019-03-30 00:30:42

母公司 a 成立于 530，a 接收集团内 b 的分公司及子公司，基准日为1130，a 编制单体报表时是不是只合并 12 月利润就可以了？2. 假设模拟a 公司 1 月 1 日成立，编制模拟合并报表，单体报表需要模拟吗？

回答人：chenyiwei

一般理解，本年度新成立的母公司，其编制单体报表和合并报表都是从成立日开始编制。即使涉及同一控制下企业合并，合并报表层面一般也不追溯到其成立日之前的期间和年度，仅反映同一控制下取得的子公司在该母公司成立日后的经营成果和现金流量。
对于本案例中取得的分公司，A 在编制单体报表时，仅将其 12 月的利润表纳入汇总范围。
如果确有特殊需要，编制的报表姚涵盖该母公司成立日之前的年度和期间，则其成立日之前的部分属于按特殊基础编制的模拟汇总报表，虽然可以与后续的合并报表相衔接，但在编制基础等方面还是要明确区分。

提问人：Cinly123 时间：2019-03-30 15:04:43

好的，谢谢陈老师。
我还有个问题：母公司模拟成立日之前，子公司及分公司的专项储备体现在资本公积中还是仍旧列示在专项储备？

回答人：chenyiwei

提问人：Cinly123 时间：2019-04-10 21:00:58

陈老师，模拟母公司 1 月 1 日成立，是不是追溯到 1 月 1 日就可以啦？资产负债表期初需要有数吗？利润表上年同期是否需要有数？

回答人：chenyiwei

追溯到 1 月 1 日就可以。本年度报表无前期比较数据。

提问人：dragonrising 时间：2019-07-20 09:13:55

各位老师，同一控制下企业 AB,A 持有 C100% 的股权，A 将 C 公司股权转让给 B, 有增值，B 按照账面净资产计长期股权投资。差额冲减资本公积，资本公积不够冲减，冲减留存收益，留存收益金额也不够，留存收益能冲减成负数吗？

回答人：chenyiwei

可将未分配利润冲减为负数。即：资本公积不够冲减的差额首先冲减盈余公积，盈余公积被冲减到零后仍不够冲减的差额继续冲减未分配利润。

提问人：李 Q 时间：2019-09-02 18:57:06

请教陈老师：
最近遇到一个问题，就是集团 A 公司下设 2 个公司 B 公司和 C 公司，本期 B 公司同一控制企业合并 C 公司下面一个公司 D，其中 B 公司和 C 公司分别编制合并财务报表，其中 C 公司要合并 D 公司期初至合并日的损益数据，B 公司按照同一控制合并的要求对 D 公司进行追溯调整，期末集团A 编制合并财务报表，这样合并的话损益计算重复了，请问陈老师如进行调整啊？非常感谢陈老师回答。

回答人：chenyiwei

这取决于你使用的合并工具的相关设置。
例如，假设某合并集团内 A 公司为母公司，持有 B 公司 100% 股权和 C
公司 100% 股权；B 公司持有 D 公司 100% 股权。2018 年 5 月 1 日，
公司将原持有的 D 公司 100% 股权转让给 C 公司。则对 C 公司而言，该交易属于同一控制下合并，在 C 公司合并报表中应视同 D 公司在最早期间期初已纳入合并报表范围，相应调整 C 公司的前期合并报表数据；而 B 公司仍需将 D 公司在 2018 年 5 月 1 日前的报表纳入其合并范围。这样，在采用 “分层合并法” 编制 A 集团的合并报表时，D 公司 2017 年度和 2018 年 1～4 月的报表将同时包含于 B 公司和 C 公司的合并报表中，造成数据重复情况，需要采用一定的技术方法将该重复情况予以消除。在本系统中，可以采用的消除重复的方法是：在编制 A 集团层次的合并报表时，除了将 A 自身的单体报表和 B、C 的合并报表纳入以外，还应将用于纳入 B 公司合并报表的 D 公司账套数据（以下简称为 “D1”，该 “D1” 账套并非 D 公司的法定数据，而是经过特殊处理，仅包含 2018 年年初资产负债表、2017 年和 2018 年 1～4 月的利润表和现金流量表，期末资产负债表各项目金额为零）也作为一个合并单位纳入 A 的 “大合并” 层面的合并范围，但 D1 的合并方法设置为 “比例合并”，合并比例填写为 “-100%”，这样即可消除此处的 D 公司 2018 年 5 月前报表数据的重复问题。

提问人：1258449480 时间：2019-10-28 11:34:39

A 公司和 B 个人是一致行动人，A 公司持有 C 公司 75% 股权，B 个人持有 C 公司 25% 股权，期间，经过增资及股权转让后，A 公司持有 C 公司65% 股权，D 公司持有 C 公司 35% 股权，A 公司和 D 公司属于一致行动人。E 公司是 A 公司的子公司，E 公司受让 A 公司 65% 的股权，E 公司合并报表应该如何处理？

回答人：chenyiwei

由于 E 受让 A 的 65% 股权构成同一控制下合并，故可以按照该 65% 的股权比例视同最早比较期间期初已取得对 C 的控制权，相应追溯重述 E 合并报表的前期比较数据。即整个比较期间的少数股权比例为 35%，与合并后的实际股权结构一致。

提问人：1258449480 时间：2019-10-29 10:10:27

谢谢陈版，还有一个问题，就是不用管 A 公司之前是持有 C 公司 75% 的股权，直接按照 65% 股权追溯调整比较期间比较数据吗？因为对于最终控
制方来说，有持有过 75% 的股权的期间

回答人：chenyiwei

是。不用管 A 公司之前是持有 C 公司 75% 的股权，直接按照 65% 股权追溯调整比较期间比较数据。

提问人：4728seven 时间：2019-12-20 08:05:08

陈版好，有如下关于同一控制下企业合并案例想请教一下您，烦请您指点：某集团 2018 年末时股权关系如下图：
同一控制下合并.png (9.05 KB, 下载次数: 0)
下载附件原股权关系
6 天前上传
2019 年 4 月时，F 公司将其持有的 G 公司 100% 股权转让给 E 公司，现在需要在 B 公司层面编制合并报表，我的理解是，对于股权转让后 E 公司合并报表编制按照正常的同一控制下企业合并进行；
但由于在股权转让前，B 公司相当于间接持有 G 公司 3% 的股权，则在股权转让完成后，在 B 层面编制合并报表时，是否应当视为分步取得股权最终形成同一控制下控股合并，是否会有其他特殊考量，具体会计处理应当是怎样的呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

无需对此前间接享有的 G 公司 3% 股权的收益进行特殊考虑和处理。因为此前 B 的合并报表层面只是将对 D 的 3% 股权投资作为一项金融资产列报的，所以也就不单独考虑通过 D、F 间接享有的 G 公司 3% 权益。

公司增资后如何计提法定盈余公积

275、公司增资后如何计提法定盈余公积

提问人：jiyuzhao 时间：2019-01-16 13:58:24

您好，陈版主！请教您一个问题，我这里有一家公司，2015 年度之前提取的法定盈余公积已达到公司注册资本的 50%，故对 2016-2016 年度净利润未再提取法定盈余公积。但今年股东新增投资使公司实收资本增加，法定盈余公积金额未达到公司注册资本的 50%。本年度继续盈利，今年计提的法定盈余公积的基数仅为本年度实现的利润还是包括也 2016-2017 年度实现的利润呢？

回答人：chenyiwei

这个问题没有明确规定，一般认为继续以本年度利润为基数计提即可，无需补提 2016、2017 年度净利润对应的部分。

上市公司财务年报模板

276、上市公司财务年报模板

提问人：xd860205 时间：2019-01-16 14:18:44

请教各位老师。所里还没出上市公司财务年报模板，能否自己先去证监会或者沪深两所的网站看看今年的上市年审模板，可以的话应该怎么查找。

回答人：chenyiwei

可参考附件，但最终还是请以你所在事务所发布的正式模板为准。

利息合并抵消

277、利息合并抵消

提问人：friends_6 时间：2019-01-16 14:48:49

请教陈版：母公司当年对下属子公司确认利息收入 8000 万，计提销项税
480 万，下属公司计提利息费用 8480 万，合并层面，这 480 万的税能否抵消？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，该 480 万元无法获得抵扣的增值税应列报为管理费用，即抵销分录为：借：利息收入 8000，借：管理费用 480，贷：利息支出8480.

在建工程融资租赁

278、在建工程融资租赁

提问人：196688 时间：2019-01-16 14:49:49

陈总您好！请问：

陈版，新收入准则下收入的确认时点

279、陈版，新收入准则下收入的确认时点

提问人：a8730760 时间：2019-01-16 14:51:16

案例上市公司 A 从事体检业务，其控股子公司 B 从事基因检测业务。客户 C 购买的是体检加基因检测的套餐，在 A 公司体检 3 天后出具体检报
告，A 公司会将取得基因检测样本以快递的形式发给 B 公司，B 公司在收到样本后 10 天左右出具检测报告。A 公司的收入确认原则是在客户体检结束的当天确认体检收入，并暂估基因检测的成本。B 公司在出具检测报告后确认收入。1、陈总 A 公司和 B 公司的收入确认原则是否可以？2、A 公司在完成体检当天和出具体检报告那天确认收入是合理的。3、在新准则下 A 公司是不是应该在体检完成时确认收入暂估基因检测的成本，往来挂合同资产，B 公司在出具检测报告后确认收入同时 A 公司将合同资产转到应收账款。请陈总帮忙指点下

回答人：chenyiwei

个人理解，在新准则下，是否应将普通体检和基因检测看作两个单项履约义务，将合同总价在两者之间按单独售价比例分拆，分别在服务完成时确认各自对应的收入？
建议首先对照新准则下 “识别履约义务” 的规定予以分析考虑。

陈版，新收购子公司固定资产附注的列示

280、陈版，新收购子公司固定资产附注的列示

提问人：a8730760 时间：2019-01-16 15:08:11

固定资产情况 [td] 项目房屋、建筑物机器设备运输设备其他合计一、账面原值

本年增加金额

2、本年增加金额
购置
在建工程转入

回答人：chenyiwei

请说明你具体需要讨论什么问题？

提问人：心海拂清风时间：2019-01-16 22:49:24

回答人：chenyiwei

http://bbs.esnai.com/forum.php?mod=redirect&goto=findpost& ptid=5371094&pid=9012301

提问人：a8730760 时间：2019-01-16 15:28:12

固定资产情况项目房屋、建筑物机器设备运输设备其他合计一、账面原值

本年增加金额

2、本年增加金额
购置
在建工程转入
企业合并增加
本年新收购一家子公司，在填写合并附注的时候以收购时点的固定资产净值（固定资产原值-累计折旧）在 “企业合并增加” 处列示，在第二年填写固定资产账面原值的年初余额是 1、（收购时点的固定资产原值 + 收购后当年子公司新购买的固定资产-收购时点的固定资产的累计折旧），还是 2（收购时点的固定资产原值 + 收购后当年子公司新购买的固定资产）呢？本人从理论上更倾向于 1，但是 1 在实物操作中比较困难，困难之处 ① 账面固定资产原值和合并附注上不是一个数差异是收购时点的固定资产的累计折旧，② 在处置收购时点存在的固定资产时，在合并附注收购时点的固定资产的累计折旧要相应的减少处置的累计折旧。③ 如果公司处于不断的夸张中收购的子公司原来越多，在实际操作困难中比较大。如果用 2 的话就会导致本年固定资产的账面原值年初余额附注和上一年的固定资产的账面原值年末余额附注不一致，但这个在实际中更简单。请教陈总收购当年收购时点的固定资产净值（固定资产原值-累计折旧）在 “企业合并增加” 处列示，第二年按 2 处理是否可以。

回答人：chenyiwei

理论上第一种方式更合理，因为购买日对被收购方资产的初始计量金额是其公允价值，而初始计量时不涉及累计折旧和减值准备问题。累计折旧和减值准备都是后续计量范畴。当然这样做在实务中可能会比较复杂。

提问人：a8730760 时间：2019-01-16 20:44:14

陈版用第二种方案也并不会影响报表使用者的判断，是不是在实际操作中可以这样的操作。

回答人：chenyiwei

只能说基于重要性原则判断能否接受了。第二种做法严格来说是错的。

请教陈版：利润表的 “本期金额” 和 “上期金额”

281、请教陈版：利润表的 “本期金额” 和 “上期金额”

提问人：5566 时间：2019-01-16 15:17:37

陈版：利润表中的上期金额和本期金额应如何填列有权威的解析吗？现在在编制月度报表时，对这两个指标，有关政府部门各有不同要求，造成可比信息好混乱。请指教一下！

回答人：chenyiwei

如果是遵循企业会计准则规定编制的中期财务报告，则应按照《企业会计准则第 32 号——中期财务报告》的规定，“中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：
（一）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。
（二）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。
（三）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。”
如果是基于特殊目的编制，仅向特定使用者提供的报表，则按照特定使用者的信息需求和相关监管规定（如有）的规定执行，如为资产收购目的编制的标的资产二年一期、一年一期等报表，一般不单独提供 “上年度可比中期” 的比较数据。

收到业绩补偿款，现金流如何列报？

282、收到业绩补偿款，现金流如何列报？

提问人：一云时间：2019-01-16 15:48:51

证监会 2017 年报监管报告中说：个别公司将非同一控制下并购子公司支付的对价或收到标的公司原股东业绩补偿款，作为筹资活动现金流列报。
-----------------那收到的业绩补偿款，现金流如何列报？投资活动/其他？

回答人：chenyiwei

如果是非同一控制下合并中的业绩补偿款，收到的其他与投资活动有关的现金。因为这是来源于并购，而并购属于投资活动。
如果是同一控制下合并中的业绩补偿款，因为直接增加资本公积，故作为筹资活动现金流量。
如果补偿款被直接支付给被收购企业的，则在被收购企业自身报表中作为收到其他与筹资活动有关的现金（因为是计入被收购方的资本公积）；但在收购方合并报表层面仍恢复为投资活动的现金流量。

请教 chenyiwei 版主：权益法核算长期股权投资转为其他权益工具投资

283、请教 chenyiwei 版主：权益法核算长期股权投资转为其他权益工具投资

提问人：562345436 时间：2019-01-16 15:50:04

权益法核算长期股权投资因对被投资单位失去重大影响（不再对被投资单位派驻董监事），是否可以从长期股权投资转入其他权益工具投资？若进行重分类，应如何进行会计处理？原权益法核算下确认的投资收益、资本公积、其他综合收益是否需要转出？

回答人：chenyiwei

这种情况不是重分类，而是原有的长期股权投资的终止确认和一项新金融资产的初始确认。因此，在初始确认时，管理层可将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
因为是对原权益法长投的处置，所以视同按公允价值出售该项长投，确认处置损益，原累积的其他综合收益和资本公积也应相应进行转出处理。

提问人：rainaway 时间：2019-05-20 18:29:11

请教版主，2018 年 8 月，公司因对投资企业丧失董事席位，因此把持有的股票由长投变为可供出售金融资产。成本和当天公允价之间的 5 亿亏损计入当期损益。请问这个可供出售金融资产初始成本如何计量？
2019 年 4 月，公司召开董事会，决定出售该可供出售金融资产。请问这个可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益内的收益额，是计入当期损益还是计入留存收益？谢谢。

回答人：chenyiwei

关于外汇期权公允价值的确定

284、关于外汇期权公允价值的确定

提问人：cpa-zhou 时间：2019-01-16 17:07:22
Hi Chen Lao Shi ,
请教一下，一家公司在年底持有的远期外汇合约，约定可以在某一固定日期按照固定汇率购买固定金额的美元。在年底公司根据银行出具的公允价值报告，确定了其公允价值。
但是实际交割日在审计报告日之前。根据期后证据而言，其公允价值应当为 0。
在此情形下，是否可以以期后证据为基础调整资产负债表日远期外汇期权的公允价值。
感觉这种期权的公允价值的逻辑与股票逻辑有些差异，因为持有的股票可以随时处置，但是期权有固定的行权日，比较类似于持有在固定日期待售的资产。多谢！

回答人：chenyiwei

不能因为期后的最终结果与原先估计不同，就认为原先的估计必然存在差错。
参考证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013 年第
1 期，总第 8 期）（会计部函 [2013]232 号）问题 1：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第
4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

提问人：cpa-zhou 时间：2019-01-17 22:33:02

陈老师，这么理解主要错误点？您觉得是哪里，类比日后调整事项，多谢
不是调整事项。关键是导致原先的估计和最终结果之间承诺事差异的原因，能否确定是在资产负债表日后新出现且在资产负债表日依据当时可得的信息无法合理预见到的。

账外股权如何纳入合并范围

285、账外股权如何纳入合并范围

提问人：qingzheng518 时间：2019-01-16 18:05:57

陈版主您好，今年再年审过程中，发现一个国企 A 再以前年度成立了一个公司 B，但是 B 由个人来持股的，以前年度都不在合并范围内（以前年度未发现 A 可以控制 B），但是今年想把 B 纳入到合并范围内，如何进行账务处理？A 有对 B 公司的其他应收款 2000 万，B 实收资本也是 2000 万，其实就是 A 借款给 B 注册的公司。
我们的想法是：把其他应收款转成长期股权投资并进行合并，视同一开始就合并，调整 A 公司的期初数据。这样操作是否合适？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

还是要将相关的历史背景搞清楚，就你的判断获取充分、适当的审计证据支持，才能支持你的做法。

如何确定工程项目费用支出的资本化起点

286、如何确定工程项目费用支出的资本化起点

提问人：柳寒秋时间：2019-01-16 19:26:59

目前遇见一矿山企业，每年都会陆续产生新的工程项目，如探矿、采选技术改造等。企业成立项目小组，并将其项目成员工资、项目调研（主要差旅费）、编制方案等费用，均作为对应项目成本进行归集，并在在建工程核算。关于项目此类费用支出，我们如何确定资本化的起点费用。我认为此类支出类似于筹建费，费用化更为合理。
至少在确定该项目的可行性，确定该项目将上马（正式立项）之前发生的前期支出是不应资本化的，因为此时这些支出能否为企业带来未来经济利益流入还有较大的不确定性。

提问人：柳寒秋时间：2019-01-16 22:07:23

谢谢陈版主。再打扰陈版主，关于联营企业长期亏损，导致对长投及应收款项计提减值准备。其中我们如何谨慎评估应收款项的可收回金额。也就是如何，确定可收回金额。能否按在联营企业的资产/负债比例计算往来的可收回金额？

回答人：chenyiwei

这样测算并不严密，仅可用于很粗略的初步估计。要考虑其资产的变现能力和设置他项权利的情况、本企业债权在其负债清偿时的顺位等。

关于 VIE 公司的相关问题请教陈版及各位老师

287、关于 VIE 公司的相关问题请教陈版及各位老师

提问人：zhouyanqun1985 时间：2019-01-16 21:07:14

请教陈版及各位老师，A 公司为境内注册的股份公司，其在美国华盛顿州注册了一个境外 B 公司，境外 B 公司通过协议控制的方式控制境内注册的 A 公司，境内注册 A 公司有部分债权人与公司签订协议，约定由 B 公司向债权人发行股份，债权人则豁免对 A 公司的债务，该情况下境内注册 A 公司，对所欠债务的处理是转到资本公积？还是转到对 B 公司的应付款？

回答人：chenyiwei

要看 B 是否仍要求 A 向其偿还这部分代偿的款项，以及在外汇管制的实际情况下，这笔款项汇出的实际可能性。在确定 A 就该笔款项对任何一方都不再负有偿还义务的前提下，A 可以将该笔豁免的债务转入资本公积。

请教陈版主，关于发出商品计价

288、请教陈版主，关于发出商品计价

提问人：shenjiyuan 时间：2019-01-16 21:34:33

陈版主:
您好，我们想请教一个问题：“关于发出商品如何计价。”
我们在审计过程中遇到一家企业，公司从事电路板生产，收入确
认时点：与企业对账，核对商品数量、金额后确认收入，因为公司的收入确认时点问题，公司期末发出未确认收入商品金额非常大，我们现在比较纠结于企业发出商品计价方式们应该采取以下哪种方式：

会计政策变更前期差错更正以前年度损益调整

289、会计政策变更前期差错更正以前年度损益调整

提问人：mymilitary 时间：2019-01-16 21:45:58

企业在做 2017 年度所得税汇算清缴时，税务局允许研发费加计扣除比例从
50% 调到 75%，但那是 2018 年 5 月才确定的事，而年报在 2018 年 4
月已经出具。
金额几十万，但不到重要性水平。
我们认为这不是 “前期差错”。可以冲减 2018 年度的所得税；另一种认为是国家导致的 “会计政策” 变更，应调整 2018 年初数。

回答人：chenyiwei

这不是会计政策变更，因为这不涉及会计确认和计量的原则和方法的改变。也不是前期差错（因为截至 2017 年末的会计计量符合截至当时已发布的税法规定）。而是属于资产负债表日后新发布的税务政策导致的影响，即资产负债表日后非调整事项，故其影响应计入 2018 年度的所得税费用中。

提问人：mymilitary 时间：2019-01-17 20:31:19

谢谢陈版的阐述，使我能理解更深一步。只是它影响了税务师事务所出具的 2017 年度的应交所得税，券商认为应调整计入 2017 年度损益而不是

回答人：chenyiwei

不恰当，建议与券商再沟通。

金融资产的重分类

290、金融资产的重分类

提问人：zqzdm 时间：2019-01-16 22:47:59

请教下：1、企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失或利息进行追溯调整。

非同一控制下合并权益变动表期初的填列

291、非同一控制下合并权益变动表期初的填列

提问人：浮云 0 亲切时间：2019-01-17 07:29:36

请教陈版 @chenyiwei 实务中遇到这样一个问题，A 公司原为 L 公司的合营企业，4 月底 A 公司修改章程，L 公司派驻 A 公司的董事增加，该变动使得 L 公司直接控制了 A 公司的生产经营政策即对 A 公司有了实质控制权。请问陈版，并表上班母公司合并附注时，资产负债表里的年初数是改成期初数填列？还是写年初数为零？同样的填写权益变动表时年初数改为期初的权益还是年初数为零，把 5 月至 12 月损益的变动以及 5 月初公司的权益放入本期增加？麻烦陈版指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

你的具体问题是什么？L 公司除了 A 以外没有其他子公司，本年度是 L 首次编制合并报表？
如果是这种情况，则合并权益变动表一般还是将 L 的个别报表的年初数作为本年年初数填列，而不是视同合并主体是在 5 月取得控制权的购买日才新设，按照该原则编制本年度的合并权益变动表。所以合并权益变动表中的年初数是 1 月 1 日的母公司单户报表数，发生额是 1～4 月的母公司个别报表发生额加 5～12 月合并报表发生额，年末数是合并报表数。

净资产小于注册资本不能股改？

292、净资产小于注册资本不能股改？

提问人：豹肉球时间：2019-01-17 09:24:41

业务操作中要求，有限责任公司整体折股变更为股份有限公司时，净资产不得小于实收资本。
理由是公司法九十六条有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。
比如，某有限责任公司净资产 900 万，实收资本 950 万，未分配利润-50，其他
权益科目为 0。变更时折合的股本为 900 万不就满足公司法 96 条要求了？为什么要求净资产不得小于实收资本？

回答人：chenyiwei

这种情况，在《公司法》下并没有不能股改的规定，只是根据最新的证监会发行监管问答，对此类情况下股改后需要运行三年才能申报 IPO。
如你所述，对这种情况，可在股改同时减资（需按减资程序办理，编制资产负债表和财产清单、通知已知债权人、公告满 45 天等）。

《计学撮要 2011》第 55～59 页 “关联交易的会计处理和附注披露”

293、《计学撮要 2011》第 55～59 页 “关联交易的会计处理和附注披露”

提问人：萍实时间：2019-01-17 10:19:31

陈版您好：
《计学撮要 2011》第 55～59 页 “关联交易的会计处理和附注披露” 讲到：但在公司上市后，其所披露的定期报告（其中 “财务会计报告” 部分除外）和临时报告中对关联方关系和关联方交易的界定，应执行证监会于 2007 年
1 月发布的《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第 40 号）和上海、深圳证券交易所《股票上市规则（2008 年修订）》的规定。
针对上面这段话有三个问题向您请教：
问题 1. 这里的（其中 “财务会计报告” 部分除外），是不是说年审报告财务报表附注部分可以只按照企业会计准则和 15 号编报规则和证监会第 40 号令，不用考虑上海、深圳证券交易所的股票上市规则？
问题 2.2014 年修订后的 15 号编报规则讲到规定按照《企业会计准则》及中国证监会相关信息披露规范中对于关联方的界定披露关联方及关联交易。这其中的中国证监会相关信息披露规范包括上海、深圳证券交易所的股票上市规则吗？
问题 3. 在 2014 年修订后的 15 号编报规则统一了对关联方的认定口径，是不是以后所有涉及公开发行证券的公司财务信息披露在识别关联方关系和关联交易时，都要同时兼顾企业会计准则和相关证券监管规则两方面的口径，年审报表附注也不再有例外？谢谢！

回答人：chenyiwei

在《上海证券交易所 2004 年年度报告工作备忘录第七号—关联方及关联交易界定的把握原则》中，曾经提及：“上市公司在编制年度报告时应注意关联方及关联交易的界定在年度报告不同部分的差异，财务报表附注及涉及《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（证监发 [2003]56 号）的关联方及关联交易的界定按财政部《企业会计准则-关联方关系及其交易的披露》执行，其他部分的关联方及关联交易的界定基本按《上海证券交易所股票上市规则》（2004 年修订）执行。” 此后该原则一直延续下来。但近年来财务报表附注中对关联方的认定确实逐步有扩大的趋势。毕竟上市规则和会计准则对关联方的认定都有 “实质重于形式” 的兜底条款，而基于上市规则认定的关联方也可能基于实质重于形式原则被认定为会计准则口径下的关联方。
2014 年修订后的 15 号编报规则讲到规定按照《企业会计准则》及中国证监会相关信息披露规范中对于关联方的界定披露关联方及关联交易。这其中的中国证监会相关信息披露规范应该是泛指，其中应当包含《上市公司信息披露管理办法》和相关交易所上市规则。但确实目前实务中对此关注不够。

请教陈老师，是联合推广还是资源互换（非现金对价）

294、请教陈老师，是联合推广还是资源互换（非现金对价）

提问人：橙子凳子时间：2019-01-17 10:54:01

请教陈老师，
互联网企业有很多用自身资源去和其他企业（各行业都有）合作去做推广。
案例 1：A 公司在自己的微博上发个贴，说和 B 商家合作。B 商家在自己的门店以及广告中宣传自己和 B 公司合作，买我的产品可以扫码得 XX 公司的什么会员等等。
案例 2：合作方各有一个卡通形象，双方共同设计了一个结合双方的卡通形象的宣传海报，然后合作方都用自己的资源去推这个结合双方卡通形象的海报
以上两个案例都在合同里约定，所有活动双方共同决策。
从准则的角度来看，如果要满足共同经营，首先是整个活动（项目）由双方共同控制，费用，收入，资产，负债共享共担。但其实，这两个案例里都没有形成所谓的共享的资产，也没有共同承担的负债，案例 1 中，B 有销售自己的商品，但是销售收入并不对 A 分成，是不是就不满足共同经营收入共享的条件，而会认定为资源互换（非现金对价）呢？
收入准则对非现金对价的判断，其中一条是主体是否取得对方投入的商品或服务的控制。但是，案例 1、2 中感觉都不符合控制的这个条件。
在判断是共同推广还是资源互换是否可以用几个标准来看呢？1、所有推广活动的决策由双方共同决定；2、双方共同受益；3、双方付出不要求对等
谢谢陈老师 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

共同经营更多地是看一个法人或实体的治理机制，就你所说的例子而言，应该还是停留在业务合作层面，尚未深入到双方的治理机制。所以这种合作经营一般不算共同经营，但在这一过程中合作双方会进行资源或者服务的互换，如案例 1 中为 B 公司产品提供推广服务，这种情况应结合资源互换情况和对商业实质的分析，考虑是否满足确认收入、成本的条件。
案例 2 没有明显的资源互换，A 和 B 并非互为对方的客户，因此似乎确认收入、成本的可能性较小，但仍需详细分析合作条款，分析其合作目的和商业背景，才能确定。

提问人：MPACC10 时间：2019-09-15 12:43:50

请教陈老师:
收入准则中非现金对价的公允价值可能因对价的形式而发生变动，合同开始日后，非现金对价的因形式的变动而发生的变动，该变动金融不应计入交易价格。
收入指南 p64 例 35，合同开始日后 25 天，股票符合可变对价要求，即应将股票于合同日的原价值作为交易价格确认收入，那第 25 日交易时应确认
的对价是交易性金融资产-600 贷：收入 500 贷公允价值变动损益 100.
按照该处理该金融资产（股票）于合同开始日 25 交货时才初始确认，确认
金额 600 等于该初始确认时的公允价值，但是该金融资产初始确认时即同
时确认了 100 的当期损益，是否符合金融工具 22 号准则的有关要求？
合同签订时把该股票视为金额工具或有对价，那么或有对价初始确认时的金融为 O，后续发生变动是公允价值变动与金融资产的账面价值金融变动应保持一致，但是本题中合同签订 25 日金融资产账面价值变动 600（较合同签订时）与公允价值变动损益 100 不一致。

回答人：chenyiwei

个人理解：按收入准则应用指南：合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理；合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计人交易价格。
所以可计入合同交易价格的只是改 100 股股票在合同开始日的公允价值，相应地只有该部分金额才有分摊到相关履约义务和在交付商品时确认收入的问题。其余 100 为公允价值变动损益，虽然在初始确认时计入了公允价值变动损益，但对于金融工具准则而言只是利润表上的重分类问题，与初始计量按公允价值的规定不冲突。

参与定增的保底收益会计处理

295、参与定增的保底收益会计处理

提问人：1234511 时间：2019-01-17 11:34:37

陈版主您好，请教：公司通过资管计划参与上市公司定增，假如上市公司控股股东提供担保定增收益年化收益率不低于 10%，而且保本，3 年到期（包括禁售期和可减持时间），年末在可供出售核算这项投资，按照资管计划的净值确认其他综合收益（亏损），但对保底收益和成本部分这块是否确认一项金融资产，做可供核算，将目前的成本损失和保底收益作为损益变动确认

回答人：chenyiwei

定增股票本身作为可供出售金融资产核算，其公允价值变动计入其他综合收益。同时对上市公司大股东提供的保底收益承诺确认一项卖出期权，这属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

提问人：1234511 时间：2019-01-17 20:10:01

谢谢您的回复。再请教下，这种协议计算最终的收益是否达到保底 10% 收益，前期返给投资者的款项不论是分红还是固定收益等均作为成本回收，剩余部分作为收益来计算。如果初始投资成本是 5000 万，期末亏损 200 万，
但大股东通过资管计划分给现金收益 300 万，期末分录是否可以这样处理：
借：可供出售金融资产-公允价值变动 -200 万
贷：其他综合收益 -200 万
借：交易性金融资产 700（5000*10%+200）贷：公允价值变动损益 700
借：银行存款 300 万
贷：可供出售金融资产-成本 300 万
借：交易性金融资产 -300 万
贷：公允价值变动损益 -300 万而不计入当期投资收益？

回答人：chenyiwei

为何原先估计补偿 700 万元，和实际补偿款 300 万元差异较大？

求助 chenyiwei 陈奕蔚股权激励计入研发支出的会计出来

296、求助 chenyiwei 陈奕蔚股权激励计入研发支出的会计出来

提问人：wangmei26 时间：2019-01-17 11:36:35

公司 2017 年 4 月 27 日授予日授予 10 人工 1,000.00 股股票，授予
价 8 元，当日股价 28 元，被激励对象是研发人员，研发费用在研发支出
归集。实际登记日 2017 年 6 月 21 日，分两批解禁。分被于 2018 年
6 月 21 日解禁 40%，当日市价 38 元，2019 年 6 月 21 日解禁剩余的
60%，当日市价 18 元。
第一批解禁股票解禁日已累计确认资本公积：10100040%（28-8）=8 万元，之前归集分录为：
借：研发支出 8 万
贷：资本公积-其他资本公积 8 万解禁日结转资本公积-其他到股本溢价借：资本公积-其他资本公积 8 万
贷：资本公积-股本溢价 8 万
问题：解禁日之前对于在研发支出归集的激励成本因为没有进入费用，尚未产生纳税时间上的差异，不需要计提递延所得税。但在实际解禁日 2018 年
6 月 21 日税务上允许抵扣成本：10100040%（38-8）=12 万元，这时候如何处理？
问题 1、在研发支出中归集的激励成本会在以后期间进入费用，那是以后实际进费用当期做纳税扣除吗？
问题 2、以后期间会进入费用金额为 8 万元，但在解禁当日税务允许抵扣
12 万，这意味着解禁日可以先行抵扣 12 万元，以后研发支出陆续转入费用的当期再纳税调增吗？那么以后纳税调增的话加计扣除这一部分如何处理，因为如果在解禁之前进入费用的话是可以加计扣除的。还是在解禁当日税务上直接先按照 8 万（12 万大于 8 万）加计扣除？还是另一种思路，解禁日不做纳税调整，以后进入费用各期按实际如费用加计扣除？
问题 3、（承上思路）对于 12 万与 8 万的差 4 万如何处理？在解禁日直
接进入资本公积-其他资本公积吗？那 8 万元的激励成本呢？何时进入资本公积？解禁当日还是在研发支出实际陆续转入费用的各期陆续按比例转入资本公积？
问题 4、以上分录可如何在解禁当期和以后各期如何去做呢？
问题 5、加入 2018 年解禁日股价只有 15 元呢，按照以上思路，税务上解禁日允许抵扣 10100040%*（15-8）=2.8 万。以后进入费用的金额为 8 万元，按照以上问题思路，解禁当日先行税前按 2.8 万加计扣除（2.8 小于 8），以后进费用期间做纳税调增？还是解禁日不纳税调整，以后进费用各期加计扣除？以后加计扣除是以 2.8 万为限吗？

回答人：chenyiwei

实务中一般对股权激励费用都是直接计入管理费用，较少计入资产成本或者
其他费用。一方面股权激励不是常态化的薪酬形式，通过日常工资奖金已经对研发人员的劳动付出给予了充分的补偿；另一方面如果计入研发支出，可能导致该项目金额的异常波动，特别是研发支出还涉及到税务上的加计扣除问题。
关于股权激励的相关所得税会计处理，请参考《计学撮要 2013》中的专题，包括案例。

公允价值变化，递延所得税确认问题

297、公允价值变化，递延所得税确认问题

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2019-01-17 11:42:44

各位老师好，请教大家一个问题。
去年因持有的可供出售金融资产-股票公允价值上涨，形成了递延所得税负债；今年同样的几支股票因为公允价值下降，应形成递延所得税资产。请问，去年形成的递延所得税负债是不是应该首先被冲减，冲减后的余额才计入递延所得税资产？还是说这两个科目相互独立，可供出售金融资产只有在出售时，递延所得税负债才被转出?

回答人：chenyiwei

去年和本年所针对的实际上是同一项暂时性差异，因此 “去年形成的递延所得税负债是不是应该首先被冲减，冲减后的余额才计入递延所得税资产” 的理解是合理的。

求助陈版主，关于房地产企业计提不可以预见费的问题。

298、求助陈版主，关于房地产企业计提不可以预见费的问题。

提问人：zxrh 时间：2019-01-17 12:22:36

陈总您好，某一房地产公司下属子公司（项目公司），2017 年在开发完成期间，预提了 600 万元不可预见费（根据预算成本部门测算的数据计提），
2017 年末基本全部交房，确认收入同时结转了成本。2018 年与施工单位等
最终决算结果确定，发现之前多预提 300 万元不可预见费，公司本期冲减
主营业务成本 300 万元。

回答人：chenyiwei

此问题属于如何区分会计估计还是前期差错的问题，参考证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013 年第 1 期，总第 8 期）（会计部函 [2013]232 号）中的问题 1：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第
4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。
因此，应了解最终结果和原预提数出现较大差异的原因，考虑去年的计提是否符合当时可获得的信息和历史经验等，导致实际发生额与原计提数之间出现较大差异的事项是否在本年度新出现且站在去年末的立场上无法合理预见等。

请问，是否构成权益易？

299、请问，是否构成权益 ** 易？

提问人：jlapple 时间：2019-01-17 13:12:34

请问各位，国企子公司将权益法核算的长期股权投资无偿划转给母公司，对权益法核算期间确认的其他权益变动部分（如专项储备、其他资本公积），在划转的时点是确认为损益还是作为权益 ** 易而无需处理。

回答人：chenyiwei

应作为权益性/交易的一部分，从各自原先的科目（其他综合收益、专项储备等）直接转入权益，不通过利润表。

请教版主及列位：联营企业是上市公司的会计处理

300、请教版主及列位：联营企业是上市公司的会计处理
提问人：wx_599ad7519346 时间：2019-01-17 13:30:00
请教陈版及各位，如果一家企业持有某上市公司股权，有重大影响，作为长期股权投资权益法核算。年末时，上市公司的财务数据属于内幕消息无法获取，这种情况下期末怎样确认对被投资单位的收益变动呢？有相关的规定或者案例吗？

回答人：chenyiwei

遇到这种情况，建议事先与该联营企业（上市公司）协调年报公告时间，并争取在法律法规和业务规则允许的范围内提前获取相关信息（当然，需要签署保密协议，作为内幕信息知情人报备等）本企业尽可能与该上市公司同时或者比该上市公司晚一两天报出年度财务报表。

提问人：wx_599ad7519346 时间：2019-01-17 21:34:11

谢谢版主的回复！如果该联营企业（上市公司）不同意提前披露利润的数据，是否有其他方法处理呢，比如使用前三季度利润年化后，或者其他方法？辛苦版主！

回答人：chenyiwei

要看这样的估计是否可靠。例如周期性、季节性很强的行业这样处理就不恰当。关键还是看影响的重要性。

求助陈版，关于已停业十多年的公司提减值

301、求助陈版，关于已停业十多年的公司提减值

提问人：bbskey 时间：2019-01-17 13:31:32

陈版你好，有一家公司，2004 年-2007 年短暂经营过，后来就没有再发生过业务。现在要做净资产的审计，公司账上有几笔应收账款，账龄超过 10 年，已经确认无法收回。那么公司应该不符合持续经营假设吧？对于收不回来的账款，该不该提减值呢？急

回答人：chenyiwei

请教关于购销形式，实际为委托加工的业务的判断

302、请教关于购销形式，实际为委托加工的业务的判断

提问人：Yororo 时间：2019-01-17 13:47:24

最近发现一个企业有以购销形式处理委托加工业务，达到虚增收入的可能。但是不清楚应该怎么去判断关键点，想请教各位。
第一种情况，A 产品块委托甲企业，磨成 A 产品的粉。销售合同是模板合同，采购合同中明确规定必须使用本公司提供的 A 产品块才可以。这样是不是已经能够确认风险与报酬没有转移了呢。还是说应该关注其他的点，来判断呢。
第二种情况，销售 B 产品的主原料给乙公司，生产成 B 产品后购回再进行销售。这种感觉也是委托加工，与第一种情况不同的是，第一种情况是同一个产品物理形态的改变，第二种情况是委托生产，这样也算是委托加工吗，应该关注合同里的什么来确定呢？
第三种情况，公司的子公司向丙公司购买 B 产品的主原料，加工成 B 产品后，通过公司销售回去。与第二种情况不同的是，在合同签订主体已经改变了，虽然从合并报表没有差别。但是应该怎么判断是否为委托加工呢？
以上三种情况比较困扰，是否都应该判断为委托加工，希望各位前辈指导。非常感谢

回答人：chenyiwei

本版面上类似问题的讨论很多，例如：

信用证会计处理

303、信用证会计处理

提问人：zsmj 时间：2019-01-17 15:11:44

陈老师您好，企业给子公司开立信用证，子公司把信用证贴现了，麻烦请教您一下母子公司应该分别怎么做账呢

回答人：chenyiwei

首先要考虑该信用证的开立有无真实交易背景，是否确实是母公司向子公司采购；其次子公司贴现的时间是否在确认收入之前。
一般处理，在具有商业实质的情况下，母公司开立信用证给子公司，开出时不进行账务处理，货物实际收到时按采购进行会计处理。子公司贴现时借：银行存款，贷：短期借款；确认收入时借：应收账款，贷：主营业务收入；借：短期借款，贷：应收账款。

提问人：zsmj 时间：2019-01-19 11:01:10

陈老师，我先前表述不完整，1. 子公司和母公司之间开具信用证的背景是真实的业务，具有商业实质，2. 子公司将信用证转让给商业银行是福费廷业务，我认为该业务对子公司而言符合金融负债终止确认的标准，对子公司来说不需要确认为负债。3. 对母公司而言，如果不做账务处理，那母公司账面就有对子公司的应付账款，但子公司账面的应收账款已经收回，合并时无法抵消 4. 对合并报表来说，其实就是从银行借入一笔资金，所以在合并报表中是否应该确认为金融负债？具体应作为短期借款还是其他的负债？5. 综上，是应该在母公司单体时就将对子公司的应付账款转为短期借款还是在合并报表时再调整？

回答人：chenyiwei

在你表述的前提下，合并报表层面体现一笔对银行的借款（短期借款）。母公司单体层面仍列应付账款，合并时再调整到借款。

非经常性损益的问题

304、非经常性损益的问题

提问人：jiyuzhao 时间：2019-01-17 15:30:57

陈版主，您好！我们这里遇到一个问题，麻烦请教您一下！A 公司与其全资子公司 B 共同投资设立 C 公司，其中 A 公司持有 C 公司 60% 股权，B 公司持有 C 公司 40% 股权，B 公司能够对 C 公司形成重大影响故采用权益法核算，并且 B 公司本年度有业绩承诺，B 公司业绩承诺利润为当年度实现的扣非后净利润。本年度由于 C 公司处置子公司造成 C 公司利润表大额亏损，在 C 公司层面由于处置子公司形成的损益作为非经常损益予以披露，那么 B 公司层面确认 C 公司的投资收益时能否将 C 公司由于处置子公司形成的投资损失也作为非经常损益，C 公司正常经营所得作为经常性损益。

回答人：chenyiwei

你的处理基本可以接受。但需在业绩承诺实现情况专项报告中详细披露非经常性损益的构成和认定为非经常性损益的理由。

请教陈老师子公司计提的一般风险准备是否需要合并抵消

305、请教陈老师子公司计提的一般风险准备是否需要合并抵消

提问人：江 3 石时间：2019-01-17 16:51:48

请教陈老师，子公司为财务公司，根据相关规定需要计提一般风险准备。那么在母公司编制合并报表时是否需要将财务公司计提的一般风险准备冲回。个人认为一般风险准备不同于盈余公积，类似于专项储备应当在合并层面与少数股东分配。但是没有找到理论依据。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。一般风险准备和专项储备都是有特定用途的留存收益，在合并报表层面不能并入未分配利润，而是应将其中归属于母公司的部分继续在合并报表层面单列。

合同负债

306、合同负债

提问人：jiuzhou010 时间：2019-01-17 16:54:11

陈版，2018 年 12 月份财政部-收入准则应用专区里发布的案例中说到的合同负债不含税，增值税额放在了应交税费-待转销项税，但是 2016 年 22 号文中 “ “待转销项税额” 明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。”
如果预收账款的余额中是需要履约而未履约调到了合同负债的话，那就应该是没满足收入确认条件了，那预收账款中不含税调入合同负债，税额调入待转销项税，又和 2016 年 22 号文这个待转销项税的定义已确认收入有矛盾。
预收账款调为合同负债时是否应该按照不含税调为合同负债，税额调为待转销项税呢？

回答人：chenyiwei

财会 [2016]22 号文发布时，新收入准则尚未发布，也没有合同负债的概念。
会计司此次发布的新收入准则案例中的该项表述，应视作对财会 [2016]22 号文在新收入准则背景下的修正。合同负债不含税，也是其与 “预收账款” 概念差异的体现。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-01-24 22:53:11

回答人：chenyiwei

是。合同负债是日后将形成本企业收入的部分，所以不含增值税，也不含代收代付款项。

提问人：younghan 时间：2019-01-25 22:41:56

请问陈版，如果我司收到货款 17 万元，但是月末缺货，所以无法及时发货、
开票、确认收入。已知这 17 万是含税的，那么我们是否将其全部计入合同负债？下月发货开票后，分别转为收入和销项税

回答人：chenyiwei

合同负债只包含不含税金额。预收款中包含的货款需转入 “其他流动负债——待转销项税额”。

提问人：709046552 时间：2019-11-26 06:30:11

陈版，企业因转让商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理时，不再使用 “预收账款” 科目及 “递延收益” 科目，而使用 “合同负债” 科目。预收账款科目取消了吗？

回答人：chenyiwei

预收账款作为一个科目和报表项目并未被取消，因为还存在 “合同未成立情况下收到的预收款项”、“不属于收入准则规范范围的预收款项” 等特定情况存在，还有可能要用到 “预收账款” 这个会计科目和报表项目，但其适用范围已经大大缩减。

请教陈版股份支付相关问题

307、请教陈版股份支付相关问题

提问人：wx_5c405bc70863 时间：2019-01-17 18:55:05

假设：A 公司为公众公司。B 任职 A 公司董监高成员，但是不持有 A 公司任何股份，A 公司与 B 合资成立 C 公司（A70%，B30%，合资协议约定 C 公司由 A 完全控制，能够达到合并报表条件），未来 B 以账面净资产价格转让 C 公司股权与 C 公司员工，此转让是否会涉及股份支付问题。谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

这种情况对 C 而言属于股份支付。对 A 的合并报表层面而言是子公司层面的股份支付，因此在 A 的合并报表层面也会体现出股份支付费用。

请教陈老师，关于投资收益的调整问题

308、请教陈老师，关于投资收益的调整问题

提问人：151330243 时间：2019-01-17 19:37:07

陈老师您好：
请教下您，权益法核算，被投资单位因为三供一业核减未分配利润，那投资单位怎么做调整呢，是要按照准则调整资本公积吗？（被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动和所有者权益的其
他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记本科目（其他综合收益和其他权益变动），贷记 “其他综合收益” 和 “资本公积——其他资本公积” 科目。）

回答人：chenyiwei

如果投资方在被投资方中的权益也因被投资方的 “三供一业” 的分离移交而减少的，则按《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条规定，按照所减少的权益份额，借记 “资本公积——其他资本公积”，贷记 “长期股权投资——其他权益变动”。

陈版主, 请教,2. 附有回购条款, 老板原价回购离职员工股份, 涉及股份支付吗

309、陈版主, 请教,2. 附有回购条款, 老板原价回购离职员工股份, 涉及股份支付吗?

提问人：yangyang172 时间：2019-01-17 20:12:29

陈版主, 请教„ 附有回购条款, 老板原价回购离职员工股份, 涉及股份支付吗?1, 若回购时点, 股份公允价值是原价好几倍了, 这时候会涉及股份
支付吗?2, 原则回购, 税务局会认可, 会不会按最新公允价值, 收取个人所得税? 谢谢

回答人：chenyiwei

判断是否构成股份支付，要看《企业会计准则讲解（2010）》第十二章第一节（P181）所列的股份支付三项特征是否同时满足。与有无回购条款无关。

销售设备给融资租赁公司，再租给子公司，质押特许经营权及收益权及预计负债等问题

310、销售设备给融资租赁公司，再租给子公司，质押特许经营权及收益权及预计负债等问题

提问人：tailwind 时间：2019-01-17 20:12:36

您好陈版，请教关于环保企业融资租赁事宜，A 是环保公司，B 是融资租赁公司，C 是 A 的全资外地项目公司，A 采购一批设备约 1500 万销售给 B， B 再融资租赁给 C，C 与 B 的融资租赁合同约定手续费约 50 万元，另还签订抵押合同，特许经营权质押担保合同，A 与 B 签订股权质押合同、保证合同。C 在做一个 BOT 项目，由 A 承接了 C 的 EPC 工程，前述设备作为EPC 合同的组成部分，请问：1、融资租赁手续费是否作为未确认融资费用； 2、A 销售设备时借：应收账款，贷：工程结算，贷：应交税费-销项税，C 账面借：无形资产、未确认融资费用，贷：长期应付款，这样处理是否合适； 3、C 将应收账款收益权质押给 B，即将唯一的银行账户与 B 共管，约定未给质权人书面同意，C 不能支取、划转或以其他任何方式处分、使用账户内的金额，在实际执行中，是通过网银三级复核的形式，由 B 最终在网银上控制经营支出，日常支出并未受到影响。请问在披露时，这块是否作为受限制货币资金？4、C 项目需要预计污水处理运营项目设备重置费用和设备大修理支出，C 区分设备和建筑物分别按一定年计提率来预计负债，请问如何取得经验数据来验证 C 的计提比率是否合理？这块预计发生支出的现值是否应确认为无形资产？折现率是否参考长期贷款利率即可？辛苦陈版了，谢谢

回答人：chenyiwei

结合行业数据分析其合理性。由于重置和修理支出更多地与运营期内对资产的消耗有关，因此不建议在建设期间预提计入无形资产成本，而是建议在运营期内逐期计提（在两次大修理或重置之间的间隔期），直接计入各期运营成本。

4、结合行业数据分析其合理性。由于重置和修理支出更多地与运营期内对资产的消耗有关，因此不建议在建设期间预提计入无形资产成本，而是建议在运营期内逐期计提（在两次大修理或重置之间的间隔期），直接计入各期运营成本。

提问人：ying0518 时间：2019-01-21 10:22:34

处置子公司不丧失控制权后续处理

311、处置子公司不丧失控制权后续处理

提问人：wy0418 时间：2019-01-17 21:37:17

17 年处置子公司不丧失控制权，因取得价款大于持续计算的净资产确认合并报表资本公积，18 年继续处置子公司股权丧失控制权，那之前 17 年不丧失控制权处置子公司股权计入合并报表的资本公积，要转出到丧失控制权当前合并报表的投资收益吗？

回答人：chenyiwei

区分两种情况处理：

请教陈版一个问题

312、请教陈版一个问题

提问人：松虚子时间：2019-01-17 22:50:45

假设背景：A 公司 2016 年 1 月 31 日（合并日）非同一控制下收购 B 公司，收购时 B 公司已有 C 公司（B 公司持有 C 公司 100% 股权），2016年 9 月 30 日 B 公司设立 D 公司并持有其 100% 股权。A 公司收购 B 公司时以 2015 年 12 月 31 日为基准日用收益法确定评估值，从而确定了对 B 公司的收购价格，收益法评估时将 B 公司和 C 公司作为一个资产组进行。合并日根据收购价格与 B 公司 (合并) 净资产的公允价值确定了商誉 100 元，该商誉为 B 公司 (合并日) 整体的商誉，未区分 B 公司和C 公司，假设 C 公司在合并日不能独立产生现金流。2017 年 12 月 31 日在进行商誉减值测试时拟仍然采用收益法进行，同时将 B 公司 (合并) 作为一个整体。但在 2017 年 12 月 31 日后至 2018 年 4 月 5 日董事会批准财务报表日之前 B 公司与 A 公司达成股权转让协议拟将 D 公司通过现金购买的方式转让给 A 公司持有（100% 股权转让），同时与独立第三方达成协议拟将 C 公司转让给第三方。
问题：

实物减资的处理

313、实物减资的处理

提问人：412436786 时间：2019-01-17 23:19:15

背景：A 公司是国有独资企业，持有 B 公司 100% 股权，B 公司持有 C 公司 100% 股权。三级均为 100%.
案例：A 公司拟实物减少对 B 公司的投资，实物是 B 持有 C 的长期股权投资。
实物减资完成后，B 公司：
借：实收资本；贷：长期股权投资。
C 公司则直接变为 A 公司的子公司。
实物减资是以 930 为基准日按 C 公司净资产减少注册资本，假定是 100
元。实际公司交割是日 1231。问题：

不可以。在交割日才丧失控制权。

3、不可以。在交割日才丧失控制权。

提问人：412436786 时间：2019-01-18 09:12:13

谢谢陈版主的指点，1-2 明白了。针对第 3 个问题：
① 不论过渡期损益归属于谁，交割期的利润都应当纳入 B 公司合并报表？
② 如果利润归属于 A 公司，那交割期的利润怎么传递给 A 公司呢？因为这里没办法调整交易对价啊？
③ 如果交割日净资产是 120，减少的实收资本是 100，那是不是有变相抽逃出资的嫌弃？@ 恳请版主指点啊

回答人：chenyiwei

2018 计学撮要问题 1-4-8

314、2018 计学撮要问题 1-4-8

提问人：cpab 时间：2019-01-18 00:03:10

问题 1-4-8：实施股份支付收回授与的股权重新授与其他员工是否存在费用重复确认问题。
回复的观点为：股份支付是否存在等待期。只有当不满足服务期限条件和业绩条件的后果，需将所获得的激励股份全部转让给实际控制人或其指定人时，才能认定股份支付存在等待期。如果存在等待期，在等待期内离职的，则前期确认的股份支付费用要冲回，如果不存在等期期的，员工离职，则前期确认的股份支付费用不用冲回。原因是股份支付是对员工在授于日之前提供服务的补偿。
请教：
2010 年企业会计准则股份支付准则讲解：一是股份支付是企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易。二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
我理解股份支付，是企业为获取职工的服务，支付的对价是自身的权益工具或与企业自身权益未来价值密切相关的负债。股份支付成立有两个条件，即员工要提供服务，企业要支付与权益相关的对价。
上述员工离职，则要按当时的原价退股，即企业没有为员工提供的服务支付对价。我觉得只要是员工离职，股份要退回的，员工的服务得不到对价的，就要冲回原确认的股份支付。即：其等待期为没有明确具体服务期限，只能在公司一直做，才能得到低价股份的股份支付安排。

回答人：chenyiwei

员工需退回对价，不代表员工以前没有为公司提供服务，而且这种重复确认费用的问题都是出现在 IPO 中，因为申报期内股份支付的条款通常不规范，故监管机构在是否认可股份支付费用按期摊销的问题上采取了谨慎的立场。在这种情况下，不同的费用对应于不同员工在不同期间为公司提供的服务，无明显不当。

提问人：ying0518 时间：2019-01-21 14:26:39

是，但一般从严把握。2、可能存在这样的问题，因此建议股改前取消所有等待期内的股份支付计划。3、可以这样理解。4、不影响费用确认，因为费用确认只考虑员工是否提供了合格的服务。

1、是，但一般从严把握。2、可能存在这样的问题，因此建议股改前取消所有等待期内的股份支付计划。3、可以这样理解。4、不影响费用确认，因为费用确认只考虑员工是否提供了合格的服务。

提问人：ying0518 时间：2019-01-23 09:41:20

陈版，4 楼第二个问题实务中应如何把握，股权激励的其他资本公积折股是否会导致出资不实？
第四个问题，假设实际控制人放弃回购，从企业角度，并未获取职工服务，因此应冲回已确认费用，从职工角度，其仍然获取了相关权益，是否应在放弃回购日，重新考虑是否构成一项新的股份支付，并按届时的公允价值计量？一般来说，如果实际控制人放弃回购，应可以认定相关权益并无回购价值，因此虽存在授予权益工具的数量，但公允价值是零。

回答人：chenyiwei

可以认定为一项新的股份支付（立即可行权的），但不代表 “可以认定相关权益并无回购价值，因此虽存在授予权益工具的数量，但公允价值是零”。

长期股权投资可否重分类为可供出售金融资产？

315、长期股权投资可否重分类为可供出售金融资产？

提问人：jackie2000 时间：2019-01-18 02:02:38

审计小白，a 和 b 是集团公司的子公司，a 对 b 有 30% 的股权，但是 a 并不对 b 有共同控制或重大影响，a 和 b 都由集团公司控制，a 和 b 的管理人员均由集团公司派出，重大决策均由集团公司做出，目前 a 对 b 的30% 长期股权投资采用成本法核算，是否合理？可以将这部分长投转为可供出售金融资产么？

回答人：chenyiwei

这种可能性在实务中是存在的，尤其是股东之间存在关联方关系时，常常通过表决权委托、一致行动协议等方式将表决权集中到集团内某一个子公司，其他持股子公司相应丧失重大影响。

提问人：jackie2000 时间：2019-02-12 09:05:19

陈老师，这种情况下划分为金融资产以后，那合并报表里是不是不用确认少数股东权益和损益了呢？

回答人：chenyiwei

提问人：jackie2000 时间：2019-02-14 11:47:03

陈老师，还有一件事情请教您，有家企业 2018 年 10 月底被行政划拨到
现在的集团公司，集团公司合并的时间是 10 月底到 12 月 31 日之间吧，谢谢老师

回答人：chenyiwei

考虑是否为同一控制下合并。如果是则需追溯。

关于担保引起的预计负债确认时点及金额事项

316、关于担保引起的预计负债确认时点及金额事项

提问人：zryhzwg 时间：2019-01-18 03:59:17

同一集团下的两家子公司 A、B 同时为 M 公司的 5000 万借款承担连带保证责任。M 公司的借款已逾期，但在资产负债表日银行尚未对 A、B 公司主张担保权利。A、B 公司实力相当，均有能力单独承担担保责任。需要咨询的问题：

求助陈版及各位高手：关于吸并及协同并购中商誉的困惑

317、求助陈版及各位高手：关于吸并及协同并购中商誉的困惑

提问人：flyzhouyue 时间：2019-01-18 08:21:06

陈版：您好！
实务中有两个问题困扰我们多时，烦请您予以解惑：一、协同资产组商誉减值问题
某上市公司发股收购 A 标的公司，A 公司为医药企业，分为两块业务，分别是药品销售及医疗器械经营。上市公司将医疗器械单列为一项资产组，将药品销售与产生协同的原上市公司药品分部合并成为资产组 X。几年以后，原标的公司药品经营一团糟，进行减值测试的时候发现，采用 DCF 对 X 资产组估值，由于上市公司原医药业务价值高企，其自创商誉的体现覆盖了标的公司药品业务的减值，请问这种情况以下公式是否还适用：资产组可辨认资产账面价值（即标的公司原医药业务可辨认公允价值 + 上市公司医药板块账面价值）+ 分摊商誉-合并 DCF 价值 = 商誉减值，还是从实质角度进行判断，例如分析协同后现金流是否大于收购时的协同预测数？有无定量的公式反映？
如需要从实质重于形式角度出发，若收购的目的在于消灭对手，则是否
可以采用资产组可辨认资产账面价值（及标的公司原医药业务可辨认公允价值 + 上市公司医药板块账面价值）+ 分摊商誉-DCF 价值 = 商誉减值之公式？
如果为吸收合并，双方资产融合后，资产负债难以精确分割，但可判断原标的公司业务确实拖了后腿，则如何预测，采用公式，还是实质重于形式分析？
二、标的公司资产组演变问题
某标的公司被收购后，其资产剔除计息负债、所得税资产、其他溢余资产及非经营性资产后，组成了单独资产组，若干年后，第三方对其单方增资，但上市公司仍对其控股，则：
当增资资金（假设为 10 亿元）尚在账面之上，是否要作为溢余资金剔除资产组？
若该资金投资用于标的公司原有业务的投资，大幅扩大经营规模，则该等扩大投资形成资产属于原有商誉分摊的资产组，还是属于自创商誉的范畴？该等判断是否受标的公司是资金驱动型，还是属于技术或管理驱动型等的影响？
若上述扩大再生产资金不属于外部增资，而是由并购后 10 年间未分配资金投资形成的，则情况是否发生了变化？
非常感谢！

回答人：chenyiwei
个人意见：

请教陈版：关于递延收益评估后合并处理的相关问题

318、请教陈版：关于递延收益评估后合并处理的相关问题

提问人：www 学习时间：2019-01-18 10:11:46

陈老师：您好！
2015 年 8 月 A 公司收购 B，B 公司截止收购评估基准日（假设为 2015
年 8 月 31 日）账面递延收益 100 万元，为 2015 年 8 月以前收到的与资产相关的政府补助，同时 A 公司确认相关递延所得税资产 25 万元，B 公司经评估师评估后，假设不考虑其他资产、负债公允价值的变化，视同都与账面价值相等，仅递延收益评估值变为 0，由递延收益形成的递延所得税资产也为 0。请问陈老师：

设备安装工程费用支出计入哪？

319、设备安装工程费用支出计入哪？

提问人：圣媛时间：2019-01-18 10:34:55

审计一家安防网络公司是一般纳税人，有项业务是安装某单位办公楼的视频监控系统，但是安防公司与 A 公司签订设备安装工程合同，委托 A 安装。支付给 A 的合同价款安装费计入哪个科目？本年没有收取被安装单位的安装费，也就是被审计单位没有发生安装收入。

回答人：chenyiwei

理论上此类业务应作为建造合同，按完工百分比法确认收入；也可能采用 “销售商品模式” 在完工时一次性确认收入。但不论是采用何种模式，都不应出现利润表上只有成本没有收入的情况。如果采用销售商品模式，完工时一次性确认收入，则已发生的成本暂时在存货中归集，到完工确认收入时结转销售成本。

请教陈版主有关吸收合并的问题

320、请教陈版主有关吸收合并的问题

提问人：lcx2456 时间：2019-01-18 10:45:59

母公司下面三家子公司，其中一家子公司 A 在今年 3 月份无偿吸收合并子公司 B C，母公司的长期股权投资原为（A:100 B：50 C：50），子公司的实收资本为（A:100 B：50 C50）子公司吸收时的净资产为（A:200 B:100 C:-30）吸收时的账务处理是否为：
母公司：
借：长投-A 100
贷：长投-B 50
长投-C 50 B,C 借：负债类
所有者权益类贷：资产类
A: 借：资产类-B-C
贷：负债类-B-C
实收资本 100
资本公积-其他资本公积（差额）
另：
编写现流时 A 公司吸收进来的增加部分如何编写现流，BC 被吸收减少部门如何编写现流，合并现流上这块如何处理？所有者权益变动表上 A 公司如何体现实收资本和资本公积的变化？合并所有者权益变动表是不是没有影响？

回答人：chenyiwei

首先，A 的账务处理中，差额应计入的科目是 “资本公积——股本溢价”。
在 A 的单户现金流量表中，在合并日取得 B、C 的现金及现金等价物余额，应列报为 “收到的其他与筹资活动有关的现金”。如果 A 需要编制合并报表，则因为需追溯调整前期比较数据，故无需专门反映合并日取得被合并方的现金。
在 A 的单户所有者权益变动表中，合并日取得 B、C 的净资产，作为 “所有者投入和减少资本——其他” 处理。

提问人：lcx2456 时间：2019-01-19 12:02:48

谢谢陈版主，还想请问下如果是 ABC 的母公司编合并报表这 A 吸收合并BC，现流表上 A 单体放在收到的其他与筹资活动有关的现金，BC 单体是不是放在支付其他与筹资活动有关的现金，合并里是直接体现在收到的其他与筹资活动有关的现金和支付其他与筹资活动有关的现金吗？

回答人：chenyiwei

ABC 的母公司编合并报表，应完全抵销该内部重组事项的影响。

请教陈版主，母公司以股权出资设立子公司，母公司如何处理

321、请教陈版主，母公司以股权出资设立子公司，母公司如何处理

提问人：zhongmozhigu 时间：2019-01-18 10:50:29

请教陈版主，集团中 A 公司持有 B 公司 99% 股权，剩余股权为集团其他单位持有，现在 A 设立一子公司 C，以对 B 公司的股权、固定资产、无形资产出资设立 C 公司，现 C 公司以评估后的股权、固定资产、无形资产入账，请问 A 公司单户层面处置对 B 公司的股权、固定资产、无形资产分别如何处理，需要确认损益吗。

回答人：chenyiwei

母公司以非货币资产对子公司出资的商业实质判断问题可参考《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-15（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。
如果具有商业实质的，则母公司对子公司的投资按投出资产的公允价值计量，并可确认资产处置损益。
如果不具有商业实质的，则母公司对子公司的投资成本按投出资产的原账面价值计量，不确认损益或者资本公积变动。

请教陈版主：专项应付款问题

322、请教陈版主：专项应付款问题

提问人：lcx2456 时间：2019-01-18 10:50:30

问题 1：
若一家公司收到一笔拆迁补偿款 1000 万，设计与租借新的办公楼花费 40
万，新建固定资产 100 万元（假设当期折旧 10 万）
借：银行存款 1000
贷：专项应付款 1000
费用性支出：
借：专项应付款 40
贷：递延收益 40
借：递延收益 40
贷：营业外收入 40
借：管理费用 40
贷：银行存款 40
或是：
借：专项应付款 40
贷：银行存款 40
以及：第一种处理方式在纳税时管理费用的 40 是否可以抵扣所得税，营业外收入
的 40 是否需要交税。第二种处理方式是否需要纳税调整。哪一种做法正确？
资产性支出：
借: 固定资产 100
贷：银行存款 100
借：专项应付款 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 10 （折旧是否可以税前扣除）
贷：累计折旧 10
或者：
借：固定资产 100
贷：银行存款 100
借：专项应付款 100
贷：递延收益 100
借：管理费用 10
贷：累计折旧 10
借：递延收益 10
贷：营业外收入 10
第一种处理，在纳税时管理费用的 10 是否可以抵扣所得税，第二种处理纳税是否需要调整？哪一种做法正确？
剩余的专项应付款：借：专项应付款 860
贷：资本公积-拨款转入 860（可否归类为资本公积-资本溢价吗？）何时将剩余的专项应付款转到资本公积比较合理？
问题 2
拆迁补偿款在现流表上该如何填列？所有者权益变动表上如何体现资本公积的变化？专项应付款的收到和支出是为经营活动嘛？

回答人：chenyiwei

拆迁补偿款一般是首先用于弥补资产损失的，故一般作为与投资活动有关的现金处理。

2、拆迁补偿款一般是首先用于弥补资产损失的，故一般作为与投资活动有关的现金处理。

提问人：lcx2456 时间：2019-01-19 13:16:59

谢谢陈版主那我如果 17 年收到这笔拆迁补偿款，并用了一部分在拆迁相关的损失上，将净额放在处置固定资产收回的现金，第二年又花了一部分用于租赁新的办公楼，是也放在处置固定资产收回的现金，以负数体现嘛？

回答人：chenyiwei

此类现金流量应分别反映现金的流入和流出，不应相抵后反映净额。

请教陈版，带明确回购底价的金融资产需要评估吗

323、请教陈版，带明确回购底价的金融资产需要评估吗
提问人：fengyujiannan 时间：2019-01-18 11:21:59
公司与 A 公司签订股权转让协议，以 500 万购买其 10% 股份，且章程约定不派董事。我方视为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
当时协议约定，我方持股三年，三年后，以不低于底价 665 万回购股权，且 A 公司的实际控制方对此提供无限连带责任担保。
我想请教的是，既然此笔投资有明确的期后交易价格，其到期后，公允价值应视同为不低于 665 万。那么，在持有期间，需要进行评估以确定其是否存在减值吗？

回答人：chenyiwei

一般理解仍需评估，特别是当回购承诺系由被投资方的股东提供，而不是由被投资方自身提供时。
当回购承诺系由被投资方的股东提供时，应视为股权投资和远期卖出合约两项资产，且互相独立，不是嵌入衍生工具，即使在新金融工具准则下也是要分拆核算的。至少对后者应定期评估其公允价值。

提问人：fengyujiannan 时间：2019-01-29 10:13:53

感谢陈版。。另外，如果当时约定，我方的投资不计入联营公司的实收资本，而是计入资本公积。那这个性质该如何确定，是不是不能确认未金融资产？能否告知相关知识点。非常感谢。

回答人：chenyiwei

如果计入资本公积，是否可能影响本方的股权比例和表决权比例，从而影响到是否具有重大影响的判断？

新三板增资股份支付授予日

324、新三板增资股份支付授予日

提问人：zhs7403 时间：2019-01-18 12:51:50

新三板增资股份支付授予日如何确定？是股东大会批准日还是证监会非公开审核发行部分批准日，后者一般晚几个月。另外企业持有 a+h 股部分股权，后续公允计量，按照哪一个市场作为公允? 如果 2 市场股价差异大如何考虑？
一个事业单位持有某公司 10 万股，该公司 ipo 成功，但事业单位身份无法确权该股份，如果今后事业转企业或者卖给其他公司制单位才能确权，上市公司分红款提出来不分，等确权后再分配。请问该未确权股份如何考虑? 计入 afs？后续公允价值? 公允如何取值？

回答人：chenyiwei

子公司吸收合并

325、子公司吸收合并

提问人：银妍 198824 时间：2019-01-18 13:03:39

A 是母公司，B 是子公司，A 和 B 共同投资设立 c 公司。B 占有 30%，A 占有 70%。这个 c 公司的身份是什么，是子公司还是孙公司，现在要使 B 公司吸收合并掉，应该怎么做呢

回答人：chenyiwei

根据管理层级是由 A 直接控制还是委托 B 管理而定。广义上的子公司是包括孙公司的。而且你的案例是母公司占大部分股权，应该是由母公司直接控制的可能性更大。

请教陈版，关于商誉计算的问题

326、请教陈版，关于商誉计算的问题

提问人：denghaifu 时间：2019-01-18 14:35:03

A 公司计划对 B 公司进行增资控股，增资后 A 公司持有 B 公司 51% 的股权，基准日为 2017 年 7 月 31 日，B 公司账面净资产为-0.8 亿元，评估净资产为 2 亿元，增值项目为固定资产和无形资产，根据评估结果对 B 进行增资，公司应出资 2.08 亿元，增资后，公司持有 B 公司 51% 的股权，该出资已于 2018 年 1 月 20 日实际出资，B 公司与 2018 年 1 月 31
日办理完成相关手续，A 公司确定 2018 年 1 月为合并日，假设从 2017
年 7 月 31 日至 2018 年 1 月 31 日，评估增值的固定资产和无形资产摊销为 0.1 亿元，B 公司 2018 年账面净资产为-1.0 亿元，商誉确认过程如下：

请教陈版关于《会计监管风险提示第 8 号-商誉减值》理解的问题

327、请教陈版关于《会计监管风险提示第 8 号-商誉减值》理解的问题

提问人：denghaifu 时间：2019-01-18 15:23:12

陈版您好，看了无数遍《会计监管风险提示第 8 号-商誉减值》的文件后，还是有些问题不能理解，还请陈版指点一下：

可以这样理解，即资产组内资产在合并报表层面的账面价值。提问人：ying0518 时间：2019-01-21 145248

提问人：ying0518 时间：2019-01-21 14:52:48

“其评估结论仅在相关资产的价值可以通过资产未来运营得以全额回收的前提下成立” 这里的价值是指账面原值还是评估后的价值？

回答人：chenyiwei

个人理解应是评估后的价值。

请教陈版，合并时点问题

328、请教陈版，合并时点问题

提问人：ask123 时间：2019-01-18 16:55:16

请教陈版，若母公司处置持有的子公司股权，基准日为 1031，交割日为次年 331，合同约定基准日至交割日的权益归属于新股东，那合并报表确认处置损益时应以子公司至哪个时点的报表确认？若以 331 为准，那基准日至交割日权益归新股东如何体现？

回答人：chenyiwei

母公司应合并子公司直到处置日，所以是将处置价款与处置日（331）子公司的净资产比较确定处置损益。由于过渡期损益影响处置日净资产，相应也就影响到处置损益。例如，过渡期为盈利，则过渡期损益归收购方的约定会导致处置日确认的处置收益减少。

提问人：ask123 时间：2019-01-21 13:21:05

谢谢陈版。想再确认一下，是不是说过度期损益归收购方的话，不管合并子公司到哪个期间，最后合并报表的损益（含过渡期损益和处置损益）其实是一样的？如果过渡期损益归出让方的话，区别在哪里？

回答人：chenyiwei

购买方以同样金额的对价取得了更多的被购买方可辨认净资产，相应减少了合并报表层面在购买日确认的商誉。

享有固定收益但对合伙企业有重大影响的权益法核算

329、享有固定收益但对合伙企业有重大影响的权益法核算

提问人：一二三四五 z 时间：2019-01-18 17:00:05

请教陈版：A、B、C、D 投资合伙企业 P，其中 A 和 B 是 LP,C 和 D 是GP。A 出资比例 30%，在投委会 5 个席位中有 1 个席位，收益分配是先LP 后 GP,LP 在 4 年内是固定收益、4 年后的收益再议。GP 中的 D 对LP 的投资收益有补足义务。P 合伙企业的亏损由 LP 在认缴出资额内承担有限责任、GP 承担无限责任。那么根据出资比例 30%、投委会表决权比例20% 和亏损承担义务，我判断 A 对 P 有重大影响，但固定收益的话，A 公司权益法核算就不能按出资比例计算享有的权益。请问：A 对 P 是重大影响吗？如果是，权益法怎么核算？

回答人：chenyiwei

这种情况要分析测算 A 实际享有收益和承担风险的可变程度，结合投资对象（基础资产）的风险报酬特征和合伙企业内部的分层结构化安排加以分析判断确定。在此基础上，确定 A 在合伙企业投委会中的表决权是否为保护性的。如果仅仅是保护性权利，则不应认定具有重大影响。

系统的安装等服务确认收入时间？

330、系统的安装等服务确认收入时间？

提问人：圣媛时间：2019-01-18 17:20:01

被审计单位 A 公司是一家从事联网防盗系统的安装及销售的公司。A 公司与其他公司签订合同约定收取服务费（包括防盗系统设备和安装服务等全部费用），合同还规定，A 公司安装验收合格后十日内，对方单位付款。对此业务，A 公司开发票时间晚于合同签订时间为 10 天-2 个月。确认收入时间为开发票时间。

回答人：chenyiwei

原收入准则下根据具体情况可选用 “商品销售模式” 或者 “建造合同模式”，本版面上对此已有很多讨论，请自行搜索。
新收入准则下则要区分设备的销售和安装是否为两项履约义务，还是整体构成一项履约义务。并根据对应商品控制权的转移时间确认收入。

请教陈版，试生产期间生产线产生收入、成本及费用处理问题

331、请教陈版，试生产期间生产线产生收入、成本及费用处理问题

提问人：随风到天涯时间：2019-01-18 18:45:43

背景：
A 公司为一家民爆器材生产企业（属于特殊行业），2017 年新建了一条炸药生产线，2018 年开始试生产，预计 2019 年初能完成验收程序。
目前 A 公司处理方法：以 2018 年 12 月底时点为转固；将该生产线期间的收入冲减在建工程，发生的成本及该生产线人员的管理费用、销售试生产
产品的销售费用全部计入在建工程。
问题：假设该生产线 2018 年底达到预计可使用状态，在试产期将该生产线发生的收入、成本费用全部计入在建工程是否具有一定的合理性？另外，从审计角度来说，需要获取那些证据才能支持这个判断？

回答人：chenyiwei

建议对照《企业会计准则第 17 号——借款费用》第十三条所列各项条件判断，考虑该生产线的技术状态，以及在管理层认定的试生产期间所进行的主要工作。例如，资产的状态是否处于经常性的调整中；试生产的规模和时间，是否超出了行业内公认的合理限度而事实上已在从事商业化生产等。

求教陈版主融资租赁现金流，承租方先收到租赁公司货款，再转付给供应商，租金另分期

332、求教陈版主融资租赁现金流，承租方先收到租赁公司货款，再转付给供应商，租金另分期

提问人：3219 时间：2019-01-18 18:57:44

求教陈版主融资租赁现金流，年报审计中遇到的问题，事项中涉及两份合同：融资租赁合同和供货合同，三家公司：甲公司（承租方、被审计单位）、乙公司（出租方）、丙公司（供应商）
甲公司与乙公司签订融资租赁合同，期限 3 年，按季度支付租金，到期留购价款
200 元（我据此判断为融资租赁）。融资租赁合同约定，乙公司先一次性支付货款给甲公司，甲公司再按照其与丙公司签订的供货合同按进度支付货款。问题如下：
审计询问过财务经理意图为资金占用，是否可判断甲公司收到和支付货款为筹资性质活动？
甲公司收到乙公司一次性货款和分次支付丙公司货款时，现金流分别该怎么
走？
甲公司按季度支付租金时，还需要第一期现金流走购建固定资产、无形资产
和其他长期资产支付的现金，以后各期走支付的其他与筹资活动有关的现金吗？切盼大拿回复 ~~

回答人：chenyiwei

甲公司收到乙公司一次性货款和分次支付丙公司货款时，分别列入 “收到的其他与筹资活动有关的现金” 和 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
甲公司按季度支付租金时，本质上是偿还借款，列入 “支付的其他与筹资活动有关的现金”。不需要需要第一期现金流走购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，以后各期走支付的其他与筹资活动有关的现金。

求助陈版主！

333、求助陈版主！

提问人：别了温哥华时间：2019-01-18 21:39:37

陈老师，请问下，现有一家公司预计将 2018 年作为 IPO 申报期第一年，我们审计后发现了一些差错需要调整 2017 年数据，但这些调整对 2017 年
综合影响数只有 10 多万，远低于重要性水平，本不需要调整期初，但如果
不调整 2107 年，这些差错对 2018 年的利润影响数接近重要性水平，IPO
要求又比较严格，企业和我们都希望把 2018 年的数据弄准了，那么请问下我们应该如何处理比较好？是作为前期重大会计差错更正处理吗？（但对 2017 年的利润影响数又比较小），不调吧，又怕影响了 2018 年，影响到 IPO 报告期，烦请陈老师赐教，感谢我们辛勤的陈版主！

回答人：chenyiwei

重要性的判断标准包括定性和定量。你的案例可能属于定量方面影响较小而定性方面影响重大的情况。另外，非重大差错调整在发现当期，只是一般情况下可接受的简化处理，如要追溯调整也并非不可以。
因为该公司是新三板挂牌公司，应按股转公司发布的《挂牌公司信息披露及会计业务问答（三）》的规定执行。

请教陈老师会计处理问题

334、请教陈老师会计处理问题

提问人：江 3 石时间：2019-01-18 22:28:00

公司发行 26 亿永续债，实际收到 25.8 亿。将实际收到的净额 25.8 亿
作为权益工具核算，计入其他权益工具，公司本期归还本金 26 亿时，差额

回答人：chenyiwei

应冲减资本公积。

请教陈版主，关于业务招待费、印花税、车船税是否可以资本化的问题

335、请教陈版主，关于业务招待费、印花税、车船税是否可以资本化的问题

提问人：xslove1130 时间：2019-01-18 23:06:18

企业未生产，属于建设期，把业务招待费、宣传费、印花税、车船税等几乎所有的支出都计入了在建工程，要给他调整的时候他拿出财建【2016】504 号财政部关于印发《基本建设项目建设成本管理规定》的通知，说他们完全符合规定，不应该调整。现在这个无解了，不知道该如何处理。

回答人：chenyiwei

不可以这样处理。请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-24
（开办期发生费用的处理）”。

关于丧失控制权的处理问题

336、关于丧失控制权的处理问题

提问人：llp8706 时间：2019-01-18 23:50:23

请教陈老师：
A 公司为上市公司 C 的控股股东，因 B 公司增持 C 公司股份，致使 A 公司丧失对 C 的控制权。
根据准则规定，A 公司个别报表应视同取得投资时点即采用权益法核算，进行追溯调整，将其调整到权益法核算的结果；A 公司合并报表应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量，处置股权取得的对价和剩余股
权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。现在的问题是，如果在 A 公司合并报表层面，将长期股权投资调整到丧失控制权日的公允价值，后续资产负债表日，合并报表层面长期股权投资如何计量？在不能取得 C 公司自变更控股股东日公允价值持续计算的报表的情况下，实务中是否可以在丧失控制权后简化处理，即 A 公司合并报表长期股权投资是否可以不按丧失控制权日公允价值计量、而同个别报表长期股

回答人：chenyiwei

不可以。因为 C 是上市公司，其处置日公允价值与剩余股权视同初始取得时即采用权益法核算的金额之间的差异通常很重大，因此不接受这样的简化处理。
如果在处置时对 C 公司的可辨认资产进行过评估的，则以评估值推算到处置日作为处置日可辨认资产公允价值；如果无法合理确定处置日可辨认资产公允价值的，也可以接受按上市公司 C 的各项可辨认资产原账面价值为基础计算后续投资收益，但需在附注中充分披露说明这一情况，以及无法按处置日公允价值调整的原因。

提问人：llp8706 时间：2019-01-19 14:28:00

谢谢陈老师，是不是可以这样理解，在 “在附注中充分披露说明这一情况，以及无法按处置日公允价值调整的原因” 这一前提下，在丧失控制权日，合并报表长期股权投资需要按丧失控制权日的公允价值计量，而在以后期间的资产负债表日，合并报表与个别报表权益法确认的当期投资收益是一致的，合并报表和个别报表长期股权投资账面价值的差额为 “丧失控制权日公允价值与剩余股权视同初始取得时即采用权益法核算的金额之间的差异”。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

2006 年执行新会计准则长期股权投资借方查

337、2006 年执行新会计准则长期股权投资借方查

提问人：llp8706 时间：2019-01-19 00:07:31

请教各位老师，能否科普一下 2006 年执行新会计准则长期股权投资借方差的会计处理，谢谢

回答人：chenyiwei

对联营企业、合营企业的长投：同样根据该条规定，投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。

2、对联营企业、合营企业的长投：同样根据该条规定，投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。

提问人：llp8706 时间：2019-01-19 14:48:52

谢谢陈老师，投资企业对于首次执行日之前已经持有的对子公司的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，该如何处理？

回答人：chenyiwei

既然 “视同该子公司自最初即采用成本法核算”，那就应当冲回此前按《企业会计制度》核算期间的摊销和权益法核算结果，恢复到原投资成本。

轻资产公司的资产组

338、轻资产公司的资产组

提问人：安好时间：2019-01-19 08:31:58

请教陈版及各位老师：举个轻资产公司的极端例子，收购一个软件公司完全是为了其开发团队，被收购的公司几乎没有固定资产也没有无形资产，开发
团队现在也没有实实在在的成果，只是开发团队有过去在别家别的项目上的口碑，因为人力资源不能入账，势必形成很大的商誉，这种情况下与商誉相关的资产组要怎么确定？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种极端情况下，资产组中包含的重要非流动资产可能也只有商誉了。

可供出售金融资产原按成本法计量，后来公允价值可以确认，是否需要调整

339、可供出售金融资产原按成本法计量，后来公允价值可以确认，是否需要调整

提问人：张小奥迪特时间：2019-01-19 10:18:01

请教各位大神！我审计的一家单位，在 2011 年与其他股东投资一家企业，占股 2%，2012 年该被投资单位上市，该单位一直按照成本法核算，现在是否应该让企业按照公允价值计量？万分感谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 3 号》第二条：
二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？
答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第 22 号--金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第
22 号--金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。
本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照
《企业会计准则第 28 号--会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。
《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第三十六条、第三十八条：
第三十六条对按照本准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量
的金融资产或金融负债，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额按照本准则第三十八条的规定处理。
第三十八条金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
（二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
与套期保值有关的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第 24 号——套期保值》。

请教陈老师出资设立子公司方案问题

340、请教陈老师出资设立子公司方案问题

提问人：mazhiyuan 时间：2019-01-19 10:48:07

A 公司拟设立全资子公司 B，注册资本 1000 万，拟以公司材料账面成本
200 万，固定资产机器设备（净值 800）万出资设立。若直接以非货币资产出资则相应资产需要找评估师评估，公司是否可以以货币 1000 万出资，然后再将材料和设备销售给子公司，是否规避了设立子公司的相关资产评估成本。想咨询一下陈老师，该操作是否可行？是否存在风险？有什么特别注意事项吗？（A 公司拟 IPO，尽量减少瑕疵）。

回答人：chenyiwei

理论上可以，但需关注关联销售价格的公允性，关注税务风险。

请教陈版主关于以房抵债的会计处理问题

341、请教陈版主关于以房抵债的会计处理问题

提问人：xin910910 时间：2019-01-19 11:21:22

陈版主，债权人被审计单位 2016 年与债务人某公司签订了借款合同，2018 年某公司无法偿还借款，就拿所拥有的一处酒店房产抵债，并开具了对应价值的发票给债权人，债权人于 2018 年支付了契税等税费并于 12 月前办理了产权过户，但是对于酒店的经营权还没有协商确定，为此被审计单位暂未将收到的发票入账（固定资产科目）并冲减其他应收款，请问版主，在酒店经营权还没落实之前，我们是否只能先按照发票金额调整企业的其他应收款至固定资产，还是其他非流动资产呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解对酒店的房产所有权和经营权应是可以分离的。在确定抵债作价公允性的前提下，可以入账固定资产并开始计提折旧。

提问人：JSHelen 时间：2019-02-12 11:17:07

请教陈版，我同遇到被审计单位的客户因无法支付货款，以期房抵债的情况，房产未交付，仅支付少量的首付款，此时的财务如何处理？
被审计单位的处理是
比如支付了 30 万首付款
借：预付账款-开发商 30
贷：应收账款-客户 30

回答人：chenyiwei

如果约定以房抵债，原先的应收账款不再收取，则应按合同总价确认其他非流动资产，同时转销应付账款，按实际支付的现金贷记银行存款。

请教陈版关于企业会计制度下理财产品的列示

342、请教陈版关于企业会计制度下理财产品的列示

提问人：niutiaotiao 时间：2019-01-19 11:28:32

请教陈版。关于企业采用企业会计制度下，结构性存款（与利率或者黄金挂钩的），及理财产品应该在报表哪个科目列示呢？另外收益是放财务费用-利息收入，还是投资收益？多谢！

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》下对结构性存款可列报为其他货币资金。不确认其衍生工具成份。利息收入列入 “财务费用——利息收入”。

上市公司的子公司股改

343、上市公司的子公司股改

提问人：dumingrain 时间：2019-01-19 11:40:34

陈版主，您发！想咨询一个问题，有一家上市公司的子公司以 2018 年 8
月 31 日为基准日准备股改，股改工作及的验资完成日期为 2019 年 1 月
日，在这种情况下，该子公司是否在年报期间要进行追溯调整，上市公司年底合并时，也应该子公司是以股份公司进行合并？谢谢

回答人：chenyiwei

因为股改完成日是资产负债表日之后，因此 2018 年报中仍作为有限公司进行合并。其股改作为资产负债表日后非调整事项披露。

工会经费和职工教育经费的计提

344、工会经费和职工教育经费的计提

提问人：helen_lanlan 时间：2019-01-19 14:48:10

陈老师，赔偿问题和质保问题

345、陈老师，赔偿问题和质保问题

提问人：liliandlh 时间：2019-01-19 15:14:46

陈老师，您好！
我有些问题想请教您一下。
第一：因产品质量问题而导致的对客户的赔偿，主要形式有赔钱和赔货。
赔货：若之前有问题的货退回了，再重新发货，那么是不是做正常账务处理，即冲回之前的收入和成本，然后再对新发货确认新的收入和成本？并且考虑退回货的跌价问题？
若之前有问题的货不退回了，再补发货不收钱了，那么这个账务处理是做借营业外支出，贷存货，贷应交税费-销项税（相当于视同销售）？是这样吗？这里为什么不可以做正常结转成本，收入为零，相当于毛利是负数呢，是因为不符合收入定义没有经济利益总流入吗？
若是赔钱：那就是直接做营业外支出即可，是吗？第二：还有个问题是保证性质保的计提问题。
我们一家客户，分别出国内审计报告和提交国外合并用的报表。对于保证性质保这块的计提，国内并没有计提，但是在提交国外合并用的报表时，会根据销售数字，集团公司有个规定比例来计提并计入销售费用和预计负债。我想请问陈老师，国外计提是合并方的一个要求，国内这块一直没有计提，那是不是需要计提？计提的前提是不是需要客户自己合理估计以往发生质保的情况而给出一个比率，我们去复核这个比率是不是合理？如果说客户自己给不出这方面比例的估计和一些支持性数据那是不是国内这块也不建议计提呢？
谢谢陈老师！！！！
假设该企业不计提产品质量保证性质的预计负债是合理的，则：
若之前有问题的货退回了，再重新发货，那么做正常账务处理，即冲回之前的收入和成本，然后再对新发货确认新的收入和成本。并且考虑退回货的跌价问题。
若是赔钱：那就是直接做营业外支出（也可能是销售费用）。
保证性质保属于会计估计问题，理论上国内外准则下的报表中不应有差异。需要客户自己合理估计以往发生质保的情况而给出一个比率，我们去复核这个比率是不是合理。“客户自己给不出这方面比例的估计和一些支持性数据” 的情况应很少见。

提问人：liliandlh 时间：2019-01-19 19:05:36

陈老师，这个您没回复，是不是看漏了，就是：
若之前有问题的货不退回了，再补发货不收钱了，那么这个账务处理是做借营业外支出，贷存货，贷应交税费-销项税（相当于视同销售）？是这样吗？这里为什么不可以做正常结转成本，收入为零，相当于毛利是负数呢，是因为不符合收入定义没有经济利益总流入吗？

回答人：chenyiwei

可以这样处理，因为发出货物此时是作为补救，不产生新的收入，所以直接按成本计入销售费用或营业外收支。

请教陈版，认缴的长期股权投资处置

346、请教陈版，认缴的长期股权投资处置

提问人：Marthaaa 时间：2019-01-19 16:18:50

A 公司 2017 年 6 月与 B 公司一起建立了 C 公司，A 公司认缴 100 万占 70% 达到控制，当年与 C 公司并表，2018 年 12 月 A 公司处置了 30% 的股权收到了 20 万，剩下 40% 股权变为重大影响，从成本法转为权益法.
请问这样要如何入账呀？A 公司从来没有实缴，但是又卖了 30% 的股权卖了 20
万 ~~ 求指导分录怎么做，谢谢！
对此问题，首先要依据 A、B 之间的协议和 C 的公司章程，确定如何计算
C 的净资产和净利润中分别归属于 A、B 的份额。
在 A 的个别报表层面，因为原采用成本法核算，且投资成本为零，故处置价款全部计入投资收益，并对剩余股权追溯按权益法调整。追溯的结果应反映自 C 公司成立日起持续计算的净资产、净利润账面价值中安剩余股权比例 40% 计算应由 A 享有的部分。
在 A 的合并报表层面，应按照合并报表准则第五十条规定，对 A 仍持有的剩余股权按公允价值重新计量（要注意此时的特殊性，处置价款不一定可以按比例推算到剩余股权公允价值），并对剩余股权自丧失控制权之日起进行权益法核算，权益法的核算结果应体现出按公司章程和股东之间的约定应归属于 A 的权益、损益份额。

请教陈版：业绩补偿相关会计处理

347、请教陈版：业绩补偿相关会计处理

提问人：跨度防护时间：2019-01-19 17:32:01

（1）甲收购乙，乙未达到业绩，乙原股东需与出售时取得股票对甲进行补偿。甲分录为，借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷：公允价值变动收益。
请教陈版：针对该补偿，甲是否应确认递延所得税负债，分录为，借：所得税费用-递延所得税贷：递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

应确认递延所得税负债，特别是在日后实际收到补偿款时被要求计入应纳税所得额的情况下。
目前的税法对或有对价的税务处理似乎没有明确的规定。如果届时税务机关要求将实际收到的业绩补偿款冲减投资成本，则将因为会计上的投资成本大于冲减后税务上的投资成本而导致应纳税暂时性差异。对此也应确认递延所得税负债。

印花税

348、印花税

提问人：709046552 时间：2019-01-19 17:47:31

陈版，采购或者处置固定资产，相关印花税是计入税金及附加还是计入相关成本和固定资产清理中

回答人：chenyiwei

印花税一般金额较小，且其课税对象是签署合同这一行为本身，故一般列入
“税金及附加”。

提问人：709046552 时间：2019-01-21 08:02:33

陈版，采购了一批货品，相关款项已付，增专票也已入账。目前由于滞销，和供应商协商后，供应商愿意以原购买价的 95% 进行回购（我方退货），并签署了退货协议，开具了红字发票，那请问大家，由于之前采购成本已入库存商品了，但是现在退货了，没有这部分商品了，那这 5% 差额部分不可能仍旧挂着库存商品的，应该如何处理呢？

回答人：chenyiwei
可列管理费用处理。

处置子公司的合并报表

349、处置子公司的合并报表

提问人：jlapple 时间：2019-01-19 20:07:49

请问陈版及各位，报告期内处置唯一子公司，期末不在编制合并资产负债表，但需要编制期初至处置日的合并利润表合并现金流量表。那么问题 1，是否还需要编制合并权益变动表以及合并的现金流附表？问题 2，期末还需要提供合并财务报表，只不过合并资产负债表有期初数但无期末数，是这样吧？财务报表附注中相关资产负债表项目应该怎样披露呢？先谢谢各位了！

回答人：chenyiwei

存货公允价值

350、存货公允价值

提问人：fengyioo 时间：2019-01-19 22:05:03

请教陈版：
公司将自产显示屏（属于存货科目）对外租赁，公司为出租人，租赁期为 5
年，符合融资租赁的概念。
在计算租赁开始时存货公允价值时，应如何确定，按可变现净值来确定吗？是否要请外部评估机构进行评估才能确认？存货公允价值与账面价值存在差异，如何处理？
存货的融资租赁，与分期收款销售的会计处理一致的吗？一次性确认收入，一次性结转成本吗？（3）此存货为显示屏，公司是否可转入固定资产，再进行融资租赁的处理？

回答人：chenyiwei

因为租赁构成融资租赁，且租赁物为自己的产品，故此时的融资租赁等同于分期收款销售，按照约定的各期不含增值税的租金的折现值和租赁期满留购价款（如有）的折现值之和作为销售收入，同时结转销售成本即可。商品销售收入在交付时一次性确认，同时存货成本一次性结转成本。
因为是自产产品，直接提供给客户，本企业并未曾经将其自用，故无需先转入固定资产再作为租赁物转出处理。

请问陈老师两个收入问题

351、请问陈老师两个收入问题

提问人：mazhiyuan 时间：2019-01-20 16:29:25

针对问题 1，个人认为 2017 年应确认 1000 万的应收账款和 400 万的减
值准备（单项计提）；收回 200 万系 2018 年，企业与该客户多次协商后签订了项目结案协议，根据新发生的事项导致的业务，不属于资产负债表日后调整事项，因此 200 万应在 2018 年确认冲减计提的应收账款减值准备。针对问题 2，企业针对提供劳务的收入应该具备明确的收入确认原则。若根据完工百分比，则完工的比例依据（成本法、工作量法或者直接测量法），企业的说明依据应该是按照已完成工作量占总工作量的比例确认完工百分比，企业需要提供清晰的整个项目的工作清单及工作量系数，证明已完工的工作量占总工作量的比例与收款进度完全一致，则相关账务处理可以接受，否则则根据相应比例予以调整。若企业仅仅口头说明相关工作量占比与收款正相关，则相关资料不完整情况下会计师无法进行进一步判断了。

回答人：chenyiwei

问题 1 还是倾向于在 2017 年按照当时可收回金额的估计 600 万元确认
收入，成本全部结转，2018 年再收回 200 万确认为 2018 年度的收入，但
在 2018 年度该笔收入无对应成本。

未实现内部交易损失的确认问题

352、未实现内部交易损失的确认问题

提问人：llp8706 时间：2019-01-20 00:08:46

请教陈老师：A 公司为 B 公司的母公司，2017 年 A 将债权包转让给 B，确认 1000 万损失，截至 2017.12.31B 公司未对外出售。
根据企业会计准则第 2 号—长期股权投资第十三条规定投资方与被投资单位
发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第 8 号—资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
2017 年 A 公司合并报表层面全额确认 1000 万债权包损失，2018 年末，若 B 公司对债权包进行减值测试，根据新的情况，预计未来现金流量现值比 17 年末预计的高，能否在合并报表层面转回损失？

回答人：chenyiwei

如果 A、B 之间转让债权的内部交易价格是公允的，则 2017 年度合并报表中应确认该债权的坏账损失，2018 年时，如债务人财务状况改善，可以根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的相关规定，在合并报表层面相应转回部分已确认的减值准备。

土地用途改变后前期费用如何处理

353、土地用途改变后前期费用如何处理

提问人：sisisiminglei 时间：2019-01-20 00:22:57

请教您一下陈版公司从四线城市县城一级市场以土地出让方式取得了几个地块划分为一期项目和二期项目一期项目占用一个地块二期项目占用四个地块取得土地时规划是建造住宅楼和商业楼取得的土地是毛地公司前期费用主要是七通一平、规划设计费用、人员工资、及上述费用借款的利息资本化公司当年度按照一期、二期项目占地面积进行了分摊在存货-开发支出里核算后续公司先进行了一期项目的开发建造中间由于大小股东对于建筑楼层和面积出现分歧施工进度有些缓慢一期项目建造完成预售了部分由于地处四线城市小县城市场行情不好一期项目出现了减值公司暂停了二期项目的开发建造隔了一年由于土地闲置存在缴纳土地闲置费或者被收回的风险公司计划建个旅游景区这时按照会计准则土地及相关成本应该进无形资产但是为之前项目发生的规划设计费及引起的利息资本化放在无形资产-土地是不是不大合适？应该如何处理才是合适的？辛苦陈版解惑。

回答人：chenyiwei

首先要谨慎考虑：在资产实体开工建造之前进行利息资本化的处理是否恰当？因股东之间的意见分歧导致施工进度缓慢，是否应在停工期间暂停利息资本化？
对于后续原二期项目用地改变用途，则原先针对二期项目的设计费、前期人员工资等已不再能为本企业带来未来经济利益，即使这些支出因后续地价的进一步上升而仍可收回，但已不再是后续旅游景区达到预定可使用状态所必需的支出，故应全部从开发成本中转出，计入损失（营业外支出）处理。

同一控制下企业合并报表的编制问题

354、同一控制下企业合并报表的编制问题

提问人：llp8706 时间：2019-01-20 01:07:31

请教陈老师：准则规定：对于同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。因此合并当期，合并利润表的上期数不变，本期数包含被合并方整年的数据；合并资产负债表，期初数的调整仅涉及对被合并方盈余公积和未分配利润的恢复。这样理解对吗？对于 “同时应当对比较报表的相关项目进行调整” 该如何理解？要调整什么？

回答人：chenyiwei

对合并报表的前期比较数据需按照假设最早期间期初已完成本次合并，相应对前期比较数据进行调整。你的理解 “合并当期，合并利润表的上期数不变” 是不恰当的。

关于借款利息问题

355、关于借款利息问题

提问人：4927129 时间：2019-01-20 08:38:56

请教陈老师，现审计一家工程公司，该公司频繁向关联公司和客户借款，每月 5 万、十万不等，收到资金全为现金，账面借款余额为 2000 万元（在短期借款科目核算），记账凭证后面全为收款收据，未签订借款合同和借据，收据摘要填写借款，仅有出纳收款签字，无领导审批，该公司为该类借款每月按照月利率 1.5% 计提并支付利息，计提利息无发票，请问该该核算处理
方式合理吗，如不合理需要如何处理，本人觉得，该借款不能算借款，只能作为往来核算，因为没有相关借款合同和协议，借款依据不足。

回答人：chenyiwei

你的理解具有一定合理性。对该笔借款的背景、真实商业理由和公允性等问题均应关注。

学习准则理论

356、学习准则理论

提问人：cpab 时间：2019-01-20 09:49:28

陈版：
您好！我想学习会计准则的内在理论，我总觉得自已只知其然，而不知其所以然，理解准则比较肤浅，效率比较低。麻烦给推荐几本书。如：投资核算方法的转换：“跨越重大经济界限理论” 等。万分感谢！

回答人：chenyiwei

另外，对你提到的这些问题，可以看 IFRS 3 和 IFRS 10 的结论基础部分中的相应内容。这些内容公开了相关问题的处理原则和方法背后的主要考虑，以及准则采用的业务模型等，对进一步加深对准则的理解很重要。

提问人：cpab 时间：2019-01-21 09:10:15

陈版再麻烦问问：您有 IFRS 3 和 IFRS 10 的结论基础部分中的电子版吗？我只有国际会计准则 2015 年中文版，内只有准则及应用指南，没有结论基础部分。谢谢！

回答人：chenyiwei

印象中 ishare.esnai.com 有 IFRS 2015 中文版的全套，你可以搜索一下。

请教陈版，支付股利手续费现金流问题

357、请教陈版，支付股利手续费现金流问题

提问人：ab964831490 时间：2019-01-20 11:19:19

陈版您好！请问支付现金股利是否放在支付的其他与筹资活动有关的现金中去？被审计单位放在了支付的其他与经营活动处，让调整，说要找个明确的依据。

回答人：chenyiwei

股利分派环节发生的直接相关的手续费（增量费用）可以列入 “支付的其他与筹资活动有关的现金”，当然如果金额较小，也可能基于重要性原则接受该处理。

关于达到预定可使用状态的依据

358、关于达到预定可使用状态的依据

提问人：大呆呆时间：2019-01-20 15:26:23

尊敬的陈总，达到预定可使用状态的判断，在固定资产准则指南中给出了三项判断标准，但是有些具体情况与指南存在差别。例如：一条环城高速路网，只开通其中部分，且限制行驶的车辆类型，车流量未达到设计要求，能否认为该开通部分未达到预计可使用状态？再比如，码头、泊位和堆场、后方腹地道路交通、配套设施建设，即使码头通过竣工验收，没有泊位和堆场，无使用价值，是否可认为尚未达到可使用状态？如果认为达到，转固，只计提折旧，没有相应收入，是否合理？请指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

影响预定可使用状态判断的主要因素是该资产本身的技术状态。另外，根据借款费用准则第十四条规定：“购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。”
因此，（1）中的已开通路段已经达到预定可使用状态；（2）中的码头，因为配套设施尚未建好而不能启用，除非可以找到替代的配套设施，否则不能认为已达到预定可使用状态。

提问人：大呆呆时间：2019-01-21 09:45:00

谢谢陈总和各位老师的指导。（1）中由于尚未形成环城高速的路网，未达到路网的覆盖功能，开通部分的实际通行量只达到设计通行量的 3%；限制车型，部分重型货车不允许上路，以上情况都严重影响使用，是否可以认为未达到预定可使用状态？
另外一个问题：会计上的转固与建设项目立项是否关联。例如：环城高速是一个立项，是否应一同转固？码头和泊位是分别的立项，转固时是否应分别转固？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版关于进口套期保值的问题

359、请教陈版关于进口套期保值的问题

提问人：墨 1990 时间：2019-01-20 16:12:17

公司采用点价交易的方式，从国外供应商进口原料，
点价：以伦敦金属交易所的价格为基础，升水 200 元，最迟点价日为
2019-4-30
请教陈版，对于该笔采购是否需要确认一项衍生工具，如果需要确认那么确认的时点是什么时候（签订采购合同时还是采购入库时），初始金额怎么确认，后续的公允价值变动又该如何确定

回答人：chenyiwei

在采购入库时即应确认衍生工具。后续的衍生工具公允价值变动计入损益
（不再调整采购成本）。公允价值的计量方法建议咨询相关领域内专业人士，实际上就是预估点价期间内可能达到的最低价位。

非流动性资产处置损益

360、非流动性资产处置损益

提问人：dxxd_ren 时间：2019-01-20 16:27:18

固定资产报废损失在非经常性损益中属于哪一项？
“非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分” 还是 “其他营业外收支净额”？

回答人：chenyiwei
应是前者。

关于长期股权投资入账时间

361、关于长期股权投资入账时间

提问人：闲不住时间：2019-01-20 17:34:18

请教陈版，
有个公司买了另一个公司的股权，但是合同中规定了款项的分期支付，第三期支付的钱取决于被收购公司的
一个权证的顺利办理。合同中约定了如果买办法顺利办理权证的话，购买方可以无条件行使单方解除权。购买方现在已经按照约定支付了前两期的价款，而且已经派驻了董事，第三期也是最后一期的钱还没付，因为权证的办理还未可知。
现在能确认为长期股权投资吗？从影响上看确实是已经派驻了董事并且都做了工商变更登记，如果确认的话，金额是多少，前两期支付的价款？还是也要把第三期的价款确认进去，然后确认一个负债义务？还是说对第三期价款不确认，作为一个承诺事项？
但是如果未来权证办不下来的话，这个长投确认了可能又要处置了，想问问您这种怎么处理？
谢谢

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，该交易中买方公司的本意还是要取得对被投资方的控制权，在无法办理权证的情况下解约只是一项对买方利益的保护性措施（以确
保交易商业目的的实现），且是否解约的主动权在购买方，故应当确认该项长期股权投资，投资成本包括尚未支付的第三期价款在内，相应将未支付的价款确认为负债。后续如果因为权证无法办理，买方行使合同解除权时，按处置长投处理。

请教陈老师融资租赁公司业务

362、请教陈老师融资租赁公司业务

提问人：江 3 石时间：2019-01-20 17:38:29

根据《融资租赁企业监督管理办法》融资租赁公司开展租赁业务必须由相应的租赁物，但是融资租赁公司在开展业务中存在部分违规情况，包括没有租赁物，重复使用租赁物。根据《企业会计准则—租赁》“租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议” 根据《企业会计准则—收入》“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。融资租赁公司对外开展的违规业务，收取的利息可否作为利息收入，相应的成本作为利息支出处理？

回答人：chenyiwei

从反映相关交易的经济实质出发，此类业务虽然违规，但仍可确认利息收入。但同时应考虑就这些违规业务被监管机构处罚的可能性及其可能后果，按或有事项准则规定足额确认相应的预计负债，并适当做出附注披露。

请教陈老师关于合作拍电影的核算处理

363、请教陈老师关于合作拍电影的核算处理

提问人：yuanweixiazhi1 时间：2019-01-20 18:10:54

陈老师，看到你在很多类似的帖子里提到 “《电影企业会计核算办法》的很多做法已经和新准则的理念、原则和规定不一致了，引用时请谨慎。”，让我感觉很困惑，那我们现在做这方面的账应该按什么形式来核算呢？特别是 “营改增” 后分账都不知道要如何处理了。
我们公司 A(影视公司) 与公司 B（影视公司）、公司 C（非影视公司）、公司 D（非影视公司）签了电影合作协议。
我们 A 委托 B 制作电影，C、D 为投资方。我们 A 方也出一定的资金（但是占比重比较小），C 的出资款是直接打到 B 的账户上的，D 的出资款是先打到我方 A 的账户再由我方打到 B 的账户。我方 A 的出资直接打到 B 的账户。B 只负责制作并没有出资。
我方 A 单独享有电影的全部版权，其他三方仅享有署名权。
影片发行后的收入进入我方 A 的专户。先按 DCA 的优先顺序予以分配，分别弥补各方的出资额。若不足以弥补的不再进行弥补。弥补完以上出资额后仍有剩余的部分按一定的比例在 ABCD 四方间进行分配（不是按出资比例分，是按约定的比例分, 其中 B 是没有出资的，只负责电影的制作）
问题 1. 制作方 B 开出来的成本发票是按出资额分别开给各个出资方，还是统一开给我们 A 方（第一出品方）？
问题 2. 以下两种核算方式。哪个更适合这个项目合作呢？
方式一、发票全部开给我们，所有成本确认为我们的主营业务成本，所有收入确认为我们的主营业务收入，然后再所得税后进行相关的利润分配。其他出资方的的出资款作为我们的其他流动负债处理。交了增值税和所得税后，把收入按合同要求分配时，弥补各方出资额的部分冲减其他流动负债，不足冲减的的部分，转为营业外收入。若能弥补完所有出资后再按比例分配的部分按利润分配处理（可是他们又不是投资整个公司，只是投资项目，能这样处理吗？）
方式二、按《电影核算办法》只把我们出资的部分作为我们的主营业务成本。收到发行的分账收入时，先放 “待结算业务收入”。若有我方 A 的收入再确认主营业务收入。分给各个投资方时
借：待结算业务收入
贷：主营业务收入（若有分配给我方 A）应付账款 B
应付账款 C
应付账款 D
但问题是这个开给发行方的增值税发票又要全额开给他，岂不是相当于我们全额确认收入了，与办法相矛盾。另外这样的话，投资方收到我们的分账款时是不是也要给我们开增值税发票？

回答人：chenyiwei

建议由 A 统一委托，A 作为项目的主导方，B 的制作费发票全部开给 A。
A 作为项目主导方，对 C、D 的投资款确认为负债。在 A 的账务中应核算该合作项目的全部收入和成本。各期末按合作协议约定计算应归属于 C、D 的收益金额，确认为费用（建议作为财务费用）并增加该负债金额，分配欸 C、D 款项时，相应借记该负债项目。
这种做法比较接近于你说的 “方式一”，但要注意，因为吸收 C、D 的投资款却认为负债，故分配 C、D 的收益应计入费用而不是利润分配。

请教陈老师建筑施工企业收入确认依据的问题

364、请教陈老师建筑施工企业收入确认依据的问题

提问人：wxl112218 时间：2019-01-20 18:36:13

一般年度审计中是可以接受这种做法的，保证全年完工进度和收入计量的准确性即可，但是，如果涉及中期审计（如 IPO 的加期审计），则同样要求获得此类关于完工进度的外部证据。

2、一般年度审计中是可以接受这种做法的，保证全年完工进度和收入计量的准确性即可，但是，如果涉及中期审计（如 IPO 的加期审计），则同样要求获得此类关于完工进度的外部证据。

提问人：wxl112218 时间：2019-01-21 17:52:02

十分感谢陈老师的解答，追问一下，该企业在确认完工进度的时候使用的是成本比例法，在该种方法的使用下确认的当期收入，会和甲方确认的工作量确认单上的当期工作量（外部证据）有差异。差异原因大致为：双方对完工进度确认方法的差异，或者存在实际完工百分之五十，但是甲方考虑付款压力只确认百分三十的完工量这种情况。这样的情况下，收入的外部证据就无法和账面收入金额对应。据您了解，证监会对此种情况，有要求当期确认的收入要与甲方确认的工作量金额匹配一致吗？再次感谢陈老师

回答人：chenyiwei

如果差异很大就必须合理解释，总体上看风险还是比较大的。

商誉减值测试中折现率的计算

365、商誉减值测试中折现率的计算

提问人：riigfn 时间：2019-01-20 19:18:44

会计监管风险提示第 8 号——商誉减值中要求
“对折现率预测时，是否与相应的宏观、行业、地域、特定市场、特定市场主体的风险因素相匹配，是否与未来现金净流量均一致采用税前口径。”
假设一个公司作为一个资产组
资产组未来现金流量 = 息税前利润 + 折旧摊销-资本性支出-营运资金增加
WACC= 股权资金成本股权比例 + 债务资金成本（1-税率)* 债务比例

期末负债是否可以终止确认？

366、期末负债是否可以终止确认？

提问人：zryhzwg 时间：2019-01-20 19:22:59

A 公司是 H 股上市公司子公司，2018 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则。2017 年购买一批新能源汽车电池 10 亿元（部分已使用），使用过程中出现质量问题。2018 年 10 月，双方董事长、总经理及相关品质、销售、财务等部门开会沟通一致认可产品质量存在问题，并同意解除原购买合同并全部退货（包括已使用的部分），但未签订退货协议。截至 2018 年 12 月
日，该批存在质量问题的电池尚未实际移交。
根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第十二条的规定金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
需要咨询的问题：该部分金融负债解除现时义务的时点是双方管理层达成一致意见，即 2018 年 10 月。还是签订解除原购买合同或退货协议并实际交付时。相应的金融负债终止时点是什么时候。

回答人：chenyiwei

该部分金融负债解除现时义务的时点，是在本方的合同义务已经履行完毕时，而不是签约时，至少需完成该批电池的退货交付，才能终止确认应付账款。

请教陈版主，关于股权转让时点的确定

367、请教陈版主，关于股权转让时点的确定

提问人：shenjiyuan 时间：2019-01-20 19:25:13

陈版主：
您好，我们在对企业审计的过程中遇到一个关于股权转让时点的判断
问题，基本情况是这样，2018 年 12 月 31 日前相关股权转让合同或已获股东大会等通过；已经通过国家有关主管部门审批并完成工商变更；合并各方已办理了必要的财产权转移手续；合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。但是由于对方资金紧张，相关股权转让款于 1 月 19 日收到 80%。
根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》应用指南，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。只有在这个时点上，才能认定控制权的转移。在会计上终止确认长期股权投资时，应是将该项资产所有权上的所有风险及报酬全部转移给购买方，不再对被投资企业享有股东权利和承担股东义务，该项资产不再能给原来的投资人带来经济利益。在准则应用指南中明确指出，同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：(一) 企业合并合同或协议已获股东大会等通过。(二) 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。(三) 参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。(四) 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分 (一般应超过 50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。(五) 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
请教陈版主，股权转让是否需要同时满足 5 个条件，相关股权转让投

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-15（“付款超过 50%”条款对合并日或购买日确定的影响问题）”。就本案例而言，其他条件已经满足，只是付款尚未达到 50%，此时已经实际丧失控制权，故可确认处置损益。但在计量处置对价时，需谨慎考虑受让方资金紧张问题对可收回金额的影响，恰当计提应收股权转让款的坏账准备。

固定资产组减值测试方法的选择

368、固定资产组减值测试方法的选择

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-01-20 21:17:09

请教陈版，A 公司目前由于政策原因到 2023 年需要关停，2018 年年底 A
公司进行减值测试，想请教陈版在减值测试方法的选择上，如果选择收益法
即利用现金流量折现模型对 2019-2023 年的预期收益进行预测并折现是否合理？是否应当采用成本法？谢谢！

回答人：chenyiwei

成本法不可用于资产减值测试目的的评估。
应采用收益法测算 2019 年至 2023 年期间的经营现金流折现值，以及
2023 年期满后预期处置变现价款的折现值。两者之和为该资产组的可收回金额。

认股权证

369、认股权证

提问人：zqzdm 时间：2019-01-20 21:33:00

A 公司 2 月 1 日购入 D 公司发行的认股权证 500 万份，成本 500 万元，每份认股权证可与两年后按每股 6 元价格认购 D 公司增发的一股普通股，12 月 31 日认股权证市场价格为每份 1.1 元
选择题答案中将认股权证确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

回答人：chenyiwei

“固定换固定，认股权证不应该是一项权益工具吗” 这是从该认股权证的发行方角度而言的，但此处讨论的是投资方的会计处理。这两者并不对应。对投资方而言，就是一项以公允价值计量的金融资产。

求助陈版主和各位大神职工教育经费问题

370、求助陈版主和各位大神职工教育经费问题

提问人：lanyou19 时间：2019-01-20 22:21:24

国企计提了职工教育经费，实际支出小于计提数，期末把职工教育经费的余额确认了递延所得税资产，理由是在税务局系统里期末余额自动结转至 “累计年度以后扣除额 “，我已在财政部官网找到相关解释如下：
根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第十三条的规定，企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（一）该项交易不是企业合并；（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
根据会计准则的上述规定，对于职工教育经费的递延所得税资产问题，应区分以下两种情况处理：

求助陈版主！递延所得税资产披露问题

371、求助陈版主！递延所得税资产披露问题

提问人：别了温哥华时间：2019-01-20 22:55:06

我们最敬爱的陈版主！咨询您一个问题，企业往年审计时都按坏账准备的余额 *25% 计提递延所得税资产，今年企业有笔 80 万的应收确定不能收回了，100% 计提坏账（单项重大），但是还未核销，而且也不能取得税务局
要求的资料进行税前抵扣，那么我们今年计提递延所得税资产时扣除了这笔
80 万的坏账，比如年末坏账准备共计 200 万元（含已 100% 计提坏账的
80 万元，剩余 120 万是按账龄组合法正常计提），当期递延所得税资产 =
（200-80）*0.25，请问陈版主，这样处理合适吗？然后，因为递延所得税资产与坏账准备余额之间的 25% 的比例关系被破坏了，需要在附注中单独
披露吗？如果要披露的话，就是说明一下其中有 80 万因为不能取得税务局要求的资料进行税前抵扣，所以不确认递延所得税资产，请问老师这样可以吗？期待老师的指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”，如果在未来该项坏账准备转化为资产的事实损失（即该项坏账在财务上核销）时，预计企业将无法提供相关税务规定所要求的财产损失税前扣除的相关证据，相应无法在企业所得税税前扣除的，则不应确认递延所得税资产。你的处理基本合理。
附注中一般无需单独披露，但在会计利润和所得税费用之间的调节表中需要反映其影响。

陈老师，请教一下转固的问题。

372、陈老师，请教一下转固的问题。

提问人：牟春霖时间：2019-01-21 09:15:37

陈老师，新建厂房，已经完工，正在走初验手续，厂房已经在安装需要使用的设备，算不算达到预定可使用状态并转固呢？新建厂房，已经完工并使用，正在走初验手续，转固是否正确？@chenyiwei 谢谢

回答人：chenyiwei

对照《企业会计准则第 17 号——借款费用》第十三条所列各项条件判断。就你说的情况看，如果后续发生在厂房主体结构上的支出极少，可以认为已达到预定可使用状态。

非同一控制下合并中，合并方和被合并方账务及报表的处理

373、非同一控制下合并中，合并方和被合并方账务及报表的处理

提问人：137467336 时间：2019-01-21 11:16:30

请教：非同一控制下，A 公司合并 B 公司，拥有 B 公司 75% 股份，B 公司的各项资产及存货经评估机构评估房产增值 150 万，存货增值 50 万，在此种情况下，A 公司以 B 公司的净资产公允价值确定合并对价，（1）对于 B 公司评估增值的部分，是否可根据评估增值的报告调整 B 公司的账面资产，在此情况下合并报表编制时不需要调整公允价值，减少合并层面的调整（合并报表出具时间很紧），同时根据评估调整账面会存在缴纳税款的问题，好像也是挺不划算的，在此情况下调整 B 公司的账面价值是否有法律依据？（2）如果不调整 B 公司的账面价值，在合并报表层次也不根据公允价值调整其账面价值，长投与其净资产之间的差额在合并报表层面通过商誉体现，这样操作是否可以，有没有相应的法律规定。请各位老师帮忙解答下，万分感谢。

回答人：chenyiwei

请教陈版主：应收票据买卖的入账规范性处理

374、请教陈版主：应收票据买卖的入账规范性处理

提问人：huangma 时间：2019-01-21 11:21:36

处置子公司内部交易抵消问题

375、处置子公司内部交易抵消问题

提问人：zhongruifan 时间：2019-01-21 11:49:27

请教陈版，A 公司在 2018 年 6 月将账上一块土地出售给子公司 B，价格为 6 亿元，2018 年 9 月 A 公司将子公司 B 进行处置，出卖给无关联关系的 C 公司，产生投资收益 3 亿元。请问：A 公司在编制 2018 年年度合并报表时，A 公司出售土地给 B 公司产生的 6 亿元收入是否作为内部交易抵消。

回答人：chenyiwei

首先要考虑上述出售土地和转让股权两笔交易是否为一揽子交易。
假设不是一揽子交易，则 2018 年 6 月的内部资产转让交易的未实现损益
应抵销，到 9 月丧失该子公司控制权时视同实现，其影响包含在所确认的处置子公司股权的投资收益中。
假设构成一揽子交易的，则在 9 月完成股权转让时单独在合并报表层面确认资产处置损益（不并入处置子公司股权的投资收益）。

归属于公司普通股股东的净利润的概念

376、归属于公司普通股股东的净利润的概念

提问人：SergeLawson 时间：2019-01-21 12:32:09

计算净资产收益率与每股收益时，需要用到归属于公司普通股股东的净利润，请问这个和归母净利润是一个概念吗？还是说考虑少数股东损益，只是排除了优先股股东的利润

回答人：chenyiwei

就是归属母公司股东的净利润，需从合并报表的净利润中扣减少数股东损益和归属其他权益工具持有者的净利润。

土地使用权确认为投资性房地产

377、土地使用权确认为投资性房地产

提问人：silence1996 时间：2019-01-21 13:11:29

请教陈版主, 某公司修经营用的酒店取得了一块土地, 酒店建成后剩余了其中一块地, 但权证不能分割（证载用途酒店用地），管理层决定将空地出租
（暂时未租出去），可以将空地计入投资性房地产吗？如果可以，和权证用途矛盾吗？

回答人：chenyiwei

不可以确认为投资性房地产。因为：（1）此处的出租用途与证载用途矛盾，合规性存在问题；（2）该部分土地不能单独识别和出售。

求教陈版主，不良资产包的会计核算

378、求教陈版主，不良资产包的会计核算

提问人：donglianjiayou2 时间：2019-01-21 13:26:52

陈版主：
基金公司购买企业的不良资产包（主要为债权和不动产），其持有目的是为了日后出售。是否可以直接按照其购买的对价计入可供出售金融资产，其后续计量是否可以采用成本法，期末进行减值测试即可。减值测试的依据是否为未来可收回金融与账面金额的对比，差异确认减值。出售时，按售价与账面价值差异计入投资收益即可？

回答人：chenyiwei

你的理解（在原金融工具准则下）基本合理。

求助陈版关于融租赁租赁业务终止的会计处理

380、求助陈版关于融租赁租赁业务终止的会计处理

提问人：胡澍钦时间：2019-01-21 15:51:59

陈老师，向您请教关于融租赁租赁业务终止的会计处理
本公司是一家提供汽车融资租赁业务的公司，向消费者顾客提供以租代购服务，一般签订的是 2-3 年分期付款合同，到期后再将车辆产权转移给客户。
目前公司运营过程中出现较多的客户在合同执行过程中（一般是签订合同初期至期中）违约，停止向我司付款，我司即采取将车辆收回的措施以弥补损失。
目前我司对于终止业务及收回车辆的会计处理为：将收回的车辆按公允价入账，同时冲减该业务长期应收款、应收账款等科目余额，差额进入损益或者将收回的车辆按长期应收款及应收账款的余额入账，即没有存在差额。
现有以下疑问想咨询陈老师

关于终止经营是否为非经常性损益的问题

381、关于终止经营是否为非经常性损益的问题

提问人：rachelweng_04 时间：2019-01-21 16:40:59

请教陈版主，企业当年决定终止个别业务线，导致产生终止经营利润，该利润是否属于非经常性损益？

回答人：chenyiwei

会计上的终止经营损益不一定是证券监管角度的非经常性损益。例如终止经营在其被处置之前正常经营活动中确认的收入、成本就不是非经常性损益。

提问人：rachelweng_04 时间：2019-01-21 23:53:55

陈版主，那是否需要将 “终止经营后和处置相关的损益” 归属于非经？
例如业务终止导致的存货全额计提的跌价准备、业务终止导致的需支付给相关销售人员的离职补偿金等？
谢谢！

回答人：chenyiwei

前者不属于非经；后者可以考虑并入企业重组义务处理。

求助各位前辈：已支付的诉讼费和律师费，在预计案件能胜诉的情况下如何入账？

382、求助各位前辈：已支付的诉讼费和律师费，在预计案件能胜诉的情况下如何入账？

提问人：tangtian1996 时间：2019-01-21 17:40:37

已支付的诉讼费和律师费，预计案件胜诉，相应费用怎么处理？非常感谢 ~

回答人：chenyiwei

已支付的诉讼费和律师费，如果合理估计案件胜诉可能性很大，且预计对方有能力履行对本企业有利的判决或裁定（包括承担本企业垫付的诉讼费），则可以确认为一项 “其他流动资产”。如不满足上述条件的，则应直接费用化处理。

提问人：老熊维尼时间：2019-06-21 11:35:12

陈老师的意见是已支付的律师费是进费用，那如果律师费是由败诉人承担，最后败诉人支付的律师费，我是冲费用还是入收入？

回答人：chenyiwei

应冲减收到当期的管理费用。

中行理财产品

383、中行理财产品

提问人：shixiaoche 时间：2019-01-21 18:55:17

A 公司 2018 年 11 月购买了中国银行日积月累理财产品 5000 万元
该产品是中银日积月累系列下的一个子产品，主要投资于固定收益市场，为投资者提供类似于活期存款的流动性，产品每工作日开放申购和赎回，资金实时到账，收益率每日报价，远远超过活期存款利率，没有申购和赎回费用，是一款现金管理产品。产品主要投向银行间债券市场，投资目标是运用尽可能保证资产安全性和流动性的策略，获取稳健收益。
风险提示 1．信用风险：如果本产品投资范围内的发行人发生信用违约，则可能影响投资人的投资本金及收益。2．市场风险：受市场、宏观政策等因素的影响，理财计划所投资的未到期债券、央行票据、金融债等金融工具的市场价值可能下跌，影响理财计划收益。管理人将通过控制投资组合的平均剩余期限来管理市场风险。3．流动性风险：本理财计划存续期间，投资者只能在本产品说明书规定时间内办理申购和赎回。一旦出现由于大额赎回或是其他突发事件引起的暂停申购、赎回，可能影响投资者的资金
请教陈老师

求教陈版主，收入成本配比问题

384、求教陈版主，收入成本配比问题

提问人：别了温哥华时间：2019-01-21 19:03:48

陈老师，我遇到难题，恳请您的指导：企业是一家销售代理公司，为甲方代理销售，收取代理佣金，根据合同约定，在正式开始销售之前，甲方会每月支付一个固定的代理费，比如每月 5 万元，持续到正式销售，这之后，固定的代理费就不再支付，而是按每月的实际销售量与甲方结算佣金，甲方签字确认后企业确认收入。我的问题是：1、正式开始销售之前收到的固定代理费简化处理：按合同约定的期间每月确认 5 万元收入可以吗？（前期主要是一些准备工作）；2、企业与甲方是次月才能结算上月的佣金，故次月才能确认收入，且很难在当月准确预估收入（因为调整因素很多），那么这种情况下不属于收入跨期吧？3、企业的成本主要是人工工资，很难在当月准确预估，故都是次月计提、次月发放，那么这种情况下要不要根据权责发生制将工资调整成当月计提？4、如果调整了工资，那么可能就存在收入与成本不配比了，那工资是不是应与收入一致？对这个问题我们是各持己见，很是纠结，恳请陈老师再指导点拨我一下，辛苦了陈老师，谢谢两个字已很难表达我的感激，但还是要说谢谢您！

回答人：chenyiwei

收益法导致初始投资公允与账面差的调整

385、收益法导致初始投资公允与账面差的调整

提问人：bandra 时间：2019-01-21 19:32:09

各位老师： A 公司以公允价值 1000 万投资入股了 B 公司，占 20% 股权，能派驻董事，有重大影响，后续计量采用权益法。公允价值是按收益法评估确定的，较账面价值评估增值 200 万，评估基准日 2017 年 6 月
30 日。B 公司各股东 2018 年 6 月 29 日签署了投资入股协议，2018 年
8 月 1 日办理工商变更登记。B 公司 2018 年全年累计亏损 400 万，至
2018 年 12 月 31 日，A 公司占 B 公司账面净资产的份额为 870 万。另外 A 公司还与 B 公司大股东 C 公司签有保障条款，C 承诺合资
公司成立后，B 公司实现的年净资产收益率不低于 8%，不足部分 C 予以补足，如 C 不补足，A 可要求 C 回购，回购价为 A 出资额 1000 万再加上8% 的年资产收益。
A 公司投资 B 公司公允与账面的差实质为商誉，但由于 A 不对 B 并表，不产生商誉，而且有 C 的保障，也不考虑长期股权投资的减值。如果公允价值是由于某些资产造成的，可以考虑每年的已实现对其净利润进行调整，现在由于是按收益法评估的，每年已实现怎么算？
另外经与 C 沟通，C 承诺会补足收益，但是是以 2018 年 8 月公司工商登记作为公司成立时间，8 月后的亏损及 8% 的净资产收益会补足，8 月至 12 月 B 公司共亏损 180 万。
请问各位老师，1、A 公司 18 年确认的投资收益应该是多少

工会经费还用强制计提吗

386、工会经费还用强制计提吗

提问人：xd860205 时间：2019-01-21 20:41:41

请教各为老师，工会经费还用强制计提吗？分别针对国企决算、上市公司母公司、上市公司全资子公司。

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-4-11（工会经费和职工教育经费的计提问题）”。

企业合并问题

387、企业合并问题

提问人：dingyue1225 时间：2019-01-21 20:54:31

陈版主，您好；有个问题想请教下

请教陈版，关于合并报表抵消的问题

388、请教陈版，关于合并报表抵消的问题

提问人：墨 1990 时间：2019-01-21 21:19:55

A 企业本年收购一家子公司 B（非同一控制下合并），以 B 公司的净资产作为合并对价，收购前一年 A 公司销售 B 公司一批存货，B 公司账面作为固
定资产，那本年末对这部分未实现内部交易损益需要进行抵消吗？合并需要调整上年未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

如果该项固定资产的出售和后续取得 B 公司的控制权不构成一揽子交易，则后续 A 取得 B 控制权时，对该项固定资产也应和 B 的其他资产一样，按照购买日公允价值进行初始计量，后续控制期间不涉及购买日前交易损益的抵销问题，更不需要调整前期留存收益。

陈老师，向您请教一下

389、陈老师，向您请教一下

提问人：runaway1212 时间：2019-01-21 22:02:26

陈老师，亲爱的老师，请教一个政府补贴问题，某公司与当地政府于 2016
年 3 月签订了协议，约定如果该公司成功上市，当地政府将给于公司上市
奖励 100 万元（一次性）、经营补贴每年 50 万元（连续补贴两年），该公
司于 2017 年 1 月成功上市，但 2017 年未计提该两项补贴收入，直到
2018 年，企业实际收到以上所有补贴共 200 万元，并将该 200 万元确认
为 2018 年的营业外收入及其他收益，请问老师，是否应将其中的 150 万
元按归属期追溯调整到 2017 年？因为 2017 年公司已上市，已达到补贴
条件，且与政府的协议约定明确，也预计很可能收到，所以应在 2017 时就

回答人：chenyiwei

不建议调整。对此类基于地方政府土政策的补助，还是采用收付实现制进行核算。

关联方借款由无息变有息

390、关联方借款由无息变有息

提问人：DHY646585870 时间：2019-01-21 22:14:51

你好，陈老师，想咨询一个问题，就是一子公司在 13 年借钱 2000 万给母
公司，合同期限是 5 年，原来没有签订借款合同，也没有约定利息，在 18
年补签了合同，约定了利率，子公司在 18 年一次性确认了 5 年的全部利
息近 500 万，做法是否适当，我个人觉得有操作利润的嫌疑，但客户解释以前确实不知道支付利息不，请问陈老师，这个怎么处理

回答人：chenyiwei

前期由于无合同约定可以收取利息，故前期不确认利息收入符合当时的实际存在情况。补签借款合同是 2018 年内新出现的情况，故利息收入均计入
2018 年度的收益。但要关注利率的公允性。

请教陈版：对赌补偿会计处理

391、请教陈版：对赌补偿会计处理

提问人：跨度防护时间：2019-01-21 23:27:59

请教陈版：商誉减值的账务处理做在合并层面，收购时涉及的商誉减值的补偿、业绩补偿、已分红补偿等是否应做在母公司（收购方）层面，而非合并层面？

回答人：chenyiwei

收购时涉及的商誉减值的补偿、业绩补偿、已分红补偿等，应在母公司单户报表层面即确认一项资产和相应的收益。另外，由于商誉减值和单户报表层面的长期股权投资可收回金额确定存在逻辑上的联系（虽然很可能金额并不一致），因此单户报表层面同时确认长投减值损失可能是必要的。

请教陈版，新金融工具追溯应用问题

392、请教陈版，新金融工具追溯应用问题

提问人：dotaauditor 时间：2019-01-22 00:19:38

背景：A 公司 2018 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则，变更前计入可
供出售金融资产计量的项目，期初账面价值 100 万元，变更后计量类别为采用以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期初公允价值为 1100 万元，期末公允价值为 1000 万元。
请教陈版，A 公司在追溯调整期初数时，未调整比较财务报表数据，是否需要考虑递延所得税负债？如需考虑递延所得税负债，以下会计处理是否合理？
（1）2018 年期初追溯调整时，借：其他权益工具投资 1100
万元
贷：可供出售金融资产 100 万元
其他综合收益 750
万元
递延所得税负债 250
万元
（2）018 年期末，借：其他权益工具投资 -100 万元
贷：其他综合收益 -75 万元
递延所得税负债 -25 万元

回答人：chenyiwei
你的理解基本合理。

向同一租赁公司既租车又租驾驶员是否适用新租赁准则

393、向同一租赁公司既租车又租驾驶员是否适用新租赁准则

提问人：caiwu00007 时间：2019-01-22 01:22:01

我们公司与汽车租赁公司签订的是 “汽车服务合同”，主要内容是我司想车辆租赁公司租赁汽车，驾驶员也是车辆租赁公司的，并将驾驶员的工资及加班费（加班费每月都有上下浮动不固定）统一打包在租赁费中，2019 年之前都是在租赁费里列支。
我想问的是现在新租赁准则出来后，我司的这一租赁事项是否不适用新租赁准则仍旧在租赁费里列支，视同劳务合同。如果按新租赁准则执行的话，我们应该如何操作。

回答人：chenyiwei

在新的租赁准则下，要考虑两个问题：1、是否满足租赁的定义和确认条件
（判断合同是否包含已识别资产，以及控制已识别资产的使用，即基本获取使用已识别资产带来的所有经济利益的权利和主导已识别资产的使用的权利）；2、租赁和服务内容是否可以明确区分。
如果租赁合同明确指定了汽车的车牌号，且供应商无实质性替换权，租赁公司派出的司机只是执行承租人的指令将车开往承租人指定的地点，则应认定包含租赁。
在包含租赁的前提下，由于提供司机服务对承租人而言具有单独的价值，且司机和车辆并不存在一一对应关系，类似于收入准则中的单项履约义务，故应将司机服务作为一项单独服务，在每月接受司机服务时确认费用，而不是将其每月服务费一并折现计入使用权资产中。

关于最新会计科目的披露及解释

394、关于最新会计科目的披露及解释

提问人：茶前饭后时间：2019-01-22 07:53:42

请教版主，最新报表附注 “研发费用” 的披露中，第一列为项目，这个项目是企业研发实施的项目还是研发费列支的项目？如薪酬、耗材、费用支出等，望版主指点！

回答人：chenyiwei

个人倾向于与资产负债表中的 “开发支出” 项目的披露口径相同，即按照研发项目作为明细披露，而不是人工、折旧费、材料费等 “费用要素” 的口径。

请教陈版主关于处置子公司款项折现的问题

395、请教陈版主关于处置子公司款项折现的问题

提问人：damon0306 时间：2019-01-22 09:24:19

请教陈老师，2018 年 3 月，A 公司处置子公司 B 股权予 C，处置款项分
3 年收回，每半年收回一次。在 A 公司个别报表，应收款项以折现后价值作为处置价值, 并确认未实现融资收益（前提假设已然达到丧失控制权的时点）。不料，C 公司于年度财务报表截止日提前还了将近后期三期款项，并约定以后款项还按之前协议约定（相当于后续三期还款日不再还款）。那么处置日的处置价值需要按实际回款情况重新计算吗？因为涉及到 A 公司的个别报表投资收益的确认及 A 公司的合并报表，且影响金额较大。正确应该如何处理？

回答人：chenyiwei

不需要调整丧失控制权之日确认的处置损益，但提前还款属于对债务条件的修改，故应将提前还款部分对应的账面价值与收到提前还款金额之间的差额
（即原未确认融资费用的金额）确认为营业外收入。

关于共享雨伞相关会计核算问题

396、关于共享雨伞相关会计核算问题

提问人：simonzzjian 时间：2019-01-22 09:25:26

请教陈版，客户为共享雨伞经营者，主营雨伞扫码租赁服务，公司自行采购制作伞桶的模具，并委托第三方工厂代为生产。关于投放出去的雨伞以及伞桶的会计处理方法，目前存在如下争议：
第一种，也是目前客户的做法，考虑到雨伞成本不高，伞桶也只能说存在一定技术含量，公司将雨伞和伞桶于存货中核算，按照 1 年期间摊销至主营业务成本中。个人觉得此做法不妥，首先，公司主营并非雨伞销售，而是提供共享雨伞服务，不符合存货定义，其次，于存货科目中摊销，也不符合准则要求。
第二种，雨伞及伞桶全部于当期费用化处理，个人觉得出于谨慎性角度考虑有一定道理，但是也会造成成本及收入的不配比；
第三种，雨伞和伞桶均作为其他流动资产核算，相当于待摊费用，仍按目前方式在
1 年期间内摊销，个人比较倾向于这种处理方式，但是由于雨伞及伞桶与公司主营业务相关，于其他流动资产科目核算是否有不妥之处。
以上三种为目前项目组经讨论后得出的三种处理意见，想请教一下陈版的意见，如果陈版认为有比上述三种意见更符合准则要求的处理方式也烦请提出，多谢！

回答人：chenyiwei

如果雨伞及伞桶的使用寿命均不超过一年，则属于低值易耗品，采用第三种做法较为合理。但需关注其实物状况，并考虑丢失、损坏等因素对其平均使用寿命估计的影响，定期复核和调整摊销期限的会计估计。

请教陈版：政府免费提供使用的办公场地财务账面的会计处理方式

397、请教陈版：政府免费提供使用的办公场地财务账面的会计处理方式

提问人：dz9209 时间：2019-01-22 09:46:28

一、问题描述 A 公司（以下简称 “公司”）2012 年批准成立，系 100% 国资企业。其目前主要办公地址为 XX 办公楼（地下室 + 地上 1-6 层）。经访谈并检查相关资料得知：1、此办公大楼的乙、丁面系由当地政府为引进公司入驻而免费提供其使用的，不涉及书面文件，且未明确约定免费提供使用的期限。2、此办公大楼的甲面 1-2 层，系由于公司自身办公地点扩展需
求，另外向当地政府所控股的公司租入的，年租金为 1748 万元，租赁期限
自 2016 年 9 月至 2019 年 9 月。公司自 2012 年成立至今，对于当地政府免费提供使用的房产，未在账簿中记录相关收益和支出。
二、请示问题对于上述问题，我们拟建议企业确认办公楼租金的公允价值并进行如下账务处理：借：业务及管理费（企业目前日常费用支出均通过此科目核算）贷：其他收益
请示：1、上述账务处理方式是否合理，是否有其他处理方式？有无不确认的案例？2、此项目系首次承接，若本期需调整，是否需对以前年度进行调整？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议首先明确该项免租使用或者低租金使用，是基于该政府是本企业出资人的身份，还是作为招商引资政策对入驻企业的奖励（即，有明确的政策依据，符合条件的入驻企业均可享受）。根据不同的背景，分别作出不同的处理。即，合理区分政府资本性投入和政府补助。
另外请考虑此处的租赁是构成融资租赁还是经营租赁。
如果属于政府补助的，还应确定本企业对此类政府补助采用的是总额法还是净额法。
这些因素确定了，会计处理方法也就明确了。

关于 FVOCI 确认递延所得税负债的问题

398、关于 FVOCI 确认递延所得税负债的问题

提问人：lu760314 时间：2019-01-22 10:12:20

请教陈版：
在新金融工具准则下，如一资产计入 FVOCI 项下：
该资产为债务工具，如成本为 100，公允价值为 102，减值为 3。则考虑递延所得税负债如下：
借：其他综合收益 1.25
借：所得税费用 -0.75
贷：递延所得税负债 0.5
这种处理方式是否恰当？
该资产为权益工具，如成本为 100，公允价值为 102，则考虑递延所得税负债如下：
借：其他综合收益 0.5
贷：递延所得税负债 0.5
如该资产以公允价值 102 被处置，则上笔分录反向处理。因该权益工具的处置收益不能被计入损益，但根据企业所得税法的相关规定，该处置收益需计入应纳税所得额，则会存在缴纳企业所得税计入当期损益，但处置收益不被计入损益的情况。这种处理方式是否恰当？

回答人：chenyiwei

固定资产加速折旧问题

399、固定资产加速折旧问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-01-22 10:22:27

请教陈版，A 公司为化工企业，根据政府要求，2020 年进行搬迁，2018 年年底公司管理层对需要搬迁的固定资产组进行了减值测试，减值测试表明未发生减值。但基于 2020 年要进行搬迁，但该部分资产组未达到折旧年限，且由于是化工企业，该部分资产进行搬迁、处置的可能性较小，即便处置收回的残值也较低。那么企业能否进行会计估计变更，将剩余的折旧在收到政府文件后至 2020 年之间进行加速折旧处理。

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理，缩短折旧年限，并调整对预计净残值的会计估计。
另外，在补偿款不确定的情况下，如何确定其相关资产组在 2018 年末未减值？建议谨慎取证核实。

新金融工具准则转换相关问题

400、新金融工具准则转换相关问题

提问人：jiqng 时间：2019-01-22 10:24:16

求助陈版主：公司 2019 年 1 月 1 日开始实施新的金融工具准则，于当日变更了交易性金融资产-股权投资的估值模型，相关股权投资在转换日前后均计入交易性金融资产，但是由于估值模型的问题导致公允价值的不同，从未引起相关股权投资的账面余额的不一致，个人认为这块差异不属于新旧准则规定的内容，不应该调整年初数，而是作为针对公允价值如何计量会计估计的变更，调整当期利润表。希望得到陈老师的意见回复，谢谢

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。在 2018 年 1 月 1 日前后，金融工具公允价值的计量
均遵循《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定，在这方面并未发生会计政策变更，公允价值的具体计量模型和计量结果的变更属于会计估计变更。

请教陈版主-关于境外子公司债转股的事项

401、请教陈版主-关于境外子公司债转股的事项

提问人：linchen618 时间：2019-01-22 10:59:47

陈版好，有关于债转股的问题想咨询您：境内一家上市公司在境外有 2 家子公司 A 和 B，因为境外投资证书及外汇管制的原因，上市公司未能对 B 公司实缴出资，所以是由 A 公司以借款形式给 B 公司资金，B 公司在 8 月份引入了另外 C、D、E 三家股东，不再是上市公司的子公司。新老股东达成一致，对于前期 A 公司借给 B 公司的沉没性营运支出的资金，新股东对此不承担责任。而后上市公司把对 B 公司的股权转让给 A 公司，A 公司把上述借款转换为对 B 公司的股权 1 股、面值 1 美元（债转股），债转股的同时 C、D、E 三位股东也各认购 1 股、面值 1 美元。按照上市公司执行境内会计准则要求，适用债务重组准则，A 公司应该按享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权账面价值与股份公允价值之间的差额计入营业外支出。B 公司将 A 公司放弃债权而享有股份的公允价值确认为资本，债权账面价值与股份公允价值之间的差额计入营业外收入。那 B 公司股份
的公允价值如何判断呢，因 B 公司目前暂无业务仅有费用，净资产为负数，目前审计的做法是参照 B 公司的净资产份额来确定股份公允价值，因而上述债权全额计入了营业外支出/营业外收入。我个人未能完全接受上述做法，想听下您对于 A、B 公司的账务处理的看法？

回答人：chenyiwei

该事项不建议按照债务重组准则进行会计处理，而应当是按照丧失对子公司控制权进行会计处理。尤其是在境内上市公司的合并报表层面，应体现出
《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条要求的处理效果，即对继续持有的 B 公司股权按公允价值计量。由于 B 公司无业务，事实上处于资不抵债状态，因此其股权在丧失控制权日的公允价值很可能为零。
对 B 公司而言，其债务豁免是与引入新股东相关的，应认定为与股东之间的权益性/交易，故豁免债务应转入资本公积而不是营业外收入。

公司借款给员工受让公司股权，未来放弃借款是否可以？

402、公司借款给员工受让公司股权，未来放弃借款是否可以？

提问人：nickguan 时间：2019-01-22 11:10:49

公司一个小股东拟低价转让股权。借此机会，公司拟借款给高管用于受让该部分股权，作为股权激励，公司未来在员工符合任职等条件的情况下，放弃相关的债权。

回答人：chenyiwei

如果是上市公司或者 IPO 公司，这样做是被禁止的，即公司不得为员工在股权激励计划下行权和认购股份提供资金和其他财务支持，激励对象必须使用自有资金认购。非上市公司无这方面的禁止性规定。
如果一开始就明确了公司日后将在满足特定条件的情况下放弃该项债权，且预计该条件很可能满足的，则不应确认该项其他应收款，应将该项借款金额一并记入股份支付费用中。后续如果不满足条件未能豁免该债权的，再贷记管理费用予以转回。

关于股利分配

403、关于股利分配

提问人：◆◇▁ 丅﹁秒、时间：2019-01-22 11:16:37

请教陈老师，三板企业 18 年上半年已经在股转系统公告了包括年度利润分配预案的决议公告，实际企业当年未分配也不打算再分配，并且已经过了提交中国结算系统的时间，当年分配已无可能，并且以后年度这部分股利也不再分配，这种情况是否还需要把这部分股利计提？

回答人：chenyiwei

建议先查阅股转公司和登记公司的相关业务规则，并向这两个机构的主管部门咨询确认。并关注这样做可能产生的法律上的后果，例如股东是否可能起诉公司索取已宣告的股利等。

再次求助：通过信托公司买股票，账务怎么处理？

404、再次求助：通过信托公司买股票，账务怎么处理？

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-01-22 11:39:08

A 公司通过信托方式购买港股，钱已打给信托，信托已在境外认购成功。但是股票账户是信托公司的名义，信托公司是名义股东，代持股票
那 A 公司作为实际出资人，要怎么进行账务处理啊?
比如在认购成功了，A 公司是都应该确认一项金融资产？在持有期间是否应该确认公允价值变动？
如果 A 公司确认这些，那需要那些单据作为原始凭证呢？（因为信托公司目前什么单据都给不了 ~ 也没有交割单之类的，只能出具一个基金估值表）

回答人：chenyiwei

既然已经明确信托是代持，那么 A 公司应当穿透这层代持安排，直接确认一项权益工具投资。如果是通过单一信托持有该项股权投资的，则应将该信托作为本企业控制的结构化主体纳入合并报表范围，可以在个别报表层面只
反映对信托的出资，但在合并报表层面需穿透反映该信托对外投资情况和期末公允价值。

权益结算分批次股份支付求助

405、权益结算分批次股份支付求助

提问人：巴顿阁下时间：2019-01-22 11:56:05

求助各位老师：
2012 年 1 月 1 日，经股东会批准，大恒集团开始实施三项股份支付协议，
相关资料具体如下。资料（一）大恒集团向其 100 名中层管理人员每人授
予 10 万份股票期权，行权条件为自 2012 年 1 月 1 日起为公司服务满
3 年，协议中补充约定以大恒集团 2011 年经审计后的加权平均净资产收益率为基础，若大恒集团 2012 年至 2014 年经审计后的加权平均净资产收益率分别达到 2011 年经审计后加权平均净资产收益率的 120%、130%、140%，则额外每人每年可以获得 1 万份股票期权的奖励，当年未达到可行权条件按不影响下一年的可行权处理。该项股票期权在 2012 年 1 月 1 日、2012 年 12 月 31 日、2013 年 12 月 31 日的公允价值分别为 15 元、18 元、21 元。大恒集团每期末均无管理人员离职，并预期下一年也不存在人员离职，其在 2012 年达到当年补充协议的约定条件，但是在 2013 年未达到补充协议约定的条件。
问题：计算大恒集团 2012、2013 年的成本费用及会计分录
原答案：1、2012 年确认的成本费用 =10100151/3+110015+1100151/2+1100151/3=7750
分录：借：管理费用 7750
贷：资本公积 7750

关于资产收购溢价的处理

406、关于资产收购溢价的处理

提问人：cathy1048 时间：2019-01-22 12:15:36

@chenyiwei 陈老师，您好，我们公司收购一项资产为固定资产，假设不构成业务收购：第一种情况：合同约定交易总价为 130 万，承债金额 100 万，
股权对价为 30 万，评估净资产为 50 万，（产生-20 万的负溢价），账面固
定资产为 150 万，因为不构成业务，在母公司单体账面处理（借：长投 30 万，贷：银行存款 30），在合并层面，是不是对于负溢价这部分不需要处理，合并层面调整为（借：固定资产 30 万，贷：长投 30 万），因此合并层面
固定资产总额 =30+150=180 万？
第二种情况：合同约定交易总价为 130 万，承债金额 50 万，股权对价为 80 万，
评估净资产为 50 万，（产生 30 万的负溢价），账面固定资产为 100 万，因为不构成业务，在母公司单体账面处理（① 按照评估净资产公允价值，借：长投 50 万，贷：银行存款 50 万）；在合并层面，对于溢价部分确认确认为固定资产，同时调整账面长投
（借：固定资产 30 万，贷：银行存款 30 万；借：固定资产 50 万，贷：长投 50 万）；

回答人：chenyiwei

求助陈版，换出资产为存货的非货币性资产交换

407、求助陈版，换出资产为存货的非货币性资产交换

提问人：1994lyh 时间：2019-01-22 12:30:19

这个现在是属于收入准则的规范范围，但是依然是按非货币性资产交换进行账务处理。我不明白，这里为什么属于收入准则，不属于非货币性资产交换准则呀

回答人：chenyiwei

主要考虑：

求教陈版，转让子公司股权问题

408、求教陈版，转让子公司股权问题

提问人：恒星 1985 时间：2019-01-22 18:46:43

因为是溢价出售，您觉得合并报表的归母的权益和少数股东权益会不会有影响？如果有影响，少数股东权益是通过少数股东损益影响，还是其他影响？

回答人：chenyiwei

不会有影响，这是合并报表范围内的内部交易，没有外部的交易对手。

转换日原持股比例公允价值如何确认？评估需要摊销吗？

409、转换日原持股比例公允价值如何确认？评估需要摊销吗？

提问人：lovehai521 时间：2019-01-22 14:23:42

陈老师，您好！@chenyiwei
公司支付 1200 万对价对参股公司持股 15.3% 作为可供出售金融资产成
本法核算，后支付 2400 万增持 25.5%，合计持股 40.8% 对参股公司有重大影响改按长投权益法核算，
公允价值计量转为权益法核算

投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而转按权益法核算的：
应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；
原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差距，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益等。（先卖后买）
在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额：
前者大于后者的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
前者小于后者的，差额调整长期股权投资的初始投资成本，并计入当期营业外收入。
请教：转换日原持股比例公允价值如何确认？评估需要摊销吗？陈老师您之前有过回复如下：公允价值一般可以基于第二次股权交易的作价按比例推算，但如有证据表明第二次交易的价格受到其他因素影响而不公允的，则需另外对其进行估值。因原持股比例 15.3% 基于第二次股权交易的作价按比例推算金额和持续经营计算金额差异大（因研发投入连年亏损），审计师要求对转换日的被投资企业进行评估。想咨询下陈老师：
1）要确认原 15.3% 股权公允，评估用资产法评估，评估增值需要摊销吗？2）是否可

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位老师，关于亏损合同处理

411、请教陈版及各位老师，关于亏损合同处理

提问人：MQLGOOD 时间：2019-01-22 16:41:42

应付账款供应商主动放弃

412、应付账款供应商主动放弃

提问人：shixiaoche 时间：2019-01-22 16:54:59

A 公司 2016 年购买一项设备 500 万元付款 300 万应付 200
万 2017 年评估减值 20 万
2018 年供应商放弃剩余 200 万应付账款的权利双方并签订放弃权力义务协议。
对此笔应付账款

2017 年审计调整应纳增值税，客户在 2018 开票当月却是留抵，怎么办？

413、2017 年审计调整应纳增值税，客户在 2018 开票当月却是留抵，怎么办？

提问人：gasjw 时间：2019-01-22 17:03:45

请教陈版和大家，客户在 2017 年有一笔收入未记账，予以审计调整，由于
2017 年 12 月增值税无留抵，产生应纳，同时调整了税金和附加，当时要求企业去补充申报，后来企业没有补充申报，主要是税务系统也不好操作，问了一下就作罢。
然后企业在 2018 年 5 月正常开票，但是在 5 月企业的增值税却是留底，
没有产生应纳税额，如果我现在把 2017 年的审计调整冲掉，附加也冲掉，说的过去吗？
正是因为增值税的这个月报周期，产生了这种问题，如果是不步及增值税的业务，在 18 年正常进行账务处理也就罢了。真是为难。。

回答人：chenyiwei

你的问题实际上是以前期的应纳税额不恰当地以后期的进项税额进行抵减了，理论上应将 2017 年末审计调整的增值税额转入 “未交增值税” 科目，而不能留在 “应交增值税（进项税额）” 中，就不会出现你说的问题了，正确做法应当是未交增值税和留抵税额同时增加。

非持续经营中资产增值的处理

414、非持续经营中资产增值的处理

提问人：baboochen 时间：2019-01-22 17:05:30

请教陈老师：如果公司拟注销，以非持续经营假设编制基础编制报表时，按照可变现净值确定资产账面价值，对于减值的资产计提资产减值损失，那么对于增值的资产该怎么处理呢？比如有土地使用权。

回答人：chenyiwei

理论上，在非持续经营基础下，不应继续采用计提减值准备的方法，而是通过确认 “预计可变现损益” 将资产价值调整到预计可收回金额。该项 “预计可变现损益” 可能为正也可能为负。

关于金融资产转移

415、关于金融资产转移

提问人：大呆呆时间：2019-01-22 17:29:49

尊敬的陈总，《企业会计准则第 23 号-——金融资产转移》应用指南，例四，经计算比较转移前后甲银行承担的该组贷款的风险敞口的变动情况
（104÷136=76%），甲银行认为其既没有转移也没有保留该组贷款所有权上几乎所有的风险和报酬……
向陈总请教两个问题：

陈版，商业企业消费积分由不做处理变为按公允价值确认递延收益属会计政策变更否？

416、陈版，商业企业消费积分由不做处理变为按公允价值确认递延收益属会计政策变更否？

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-01-22 18:10:46

A 公司为商业零售类企业，顾客办会员卡后消费积分可按一定比例换算成“钱” 在顾客以后消费时抵现。A 公司前期因前期会员积分系统不完善，对消费积分未按会计准则规定按公允价值确认递延收益，前期客户用积分兑换礼品时将礼品成本计入当期销售费用。之后公司完善会员积分政策及会员积分系统后，将会员积分在产生当期确认递延收益。
据会计政策变更定义：“会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。” 判断以上消费积分会计处理变更属于会计政策变更。

客户以上年销售的商品抵债，能否不作为销售退回处理

417、客户以上年销售的商品抵债，能否不作为销售退回处理

提问人：846435788 时间：2019-01-22 19:01:25

请教陈版：某拟 IPO 企业甲公司 2018 年 12 月销售一批设备 200 台给
乙公司，年末根据取得的资料甲公司已确认收入，应收账款余额 4000 万
元。2019 年初，乙公司因经营不善无法偿还欠款，经法院判决，用 2018
年 12 月从甲公司采购的那 200 台设备抵偿对甲公司的欠款。甲公司收到这批设备后，是否可以做如下会计处理：借：存货 4000，贷：应收账款--乙公司 4000 元，而不做销售退回处理，不冲减当期的收入和成本？谢谢！

回答人：chenyiwei

因为本案例中导致收回货物的原因是对方无力偿债，因此可能被认定为债务重组（如果甲公司对乙公司作出让步），或者以物抵债，这两种情况不会导
致冲回前期确认的收入，而是将收回货物按收回时的公允价值入账，与应收账款账面价值之间的差额调整损益。
但是，如果收回货物距离收入确认时间较近，则会被质疑是否在不满足收入确认条件（相关经济利益很可能流入企业）的情况下确认了收入，从而构成前期差错。

年终奖

418、年终奖

提问人：kuaijishiye2019 时间：2019-01-22 19:49:47

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-4-5（资产负债表日年终奖预提问题）”。

同一控制下企业合并过程中收购少数股权，期末编制利润表述少数股东损益计算？

419、同一控制下企业合并过程中收购少数股权，期末编制利润表述少数股东损益计算？

提问人：随风到天涯时间：2019-01-22 19:51:47

背景：
A 公司为一家上市公司，2018 年 11 月从控股股东 B 处收购同一集团内 C
公司 80% 股权，同时从外部股东 D 处收购 20% 股权，C 公司的以 2017
年 12 月 31 日收益法评估值作为交易对价。双方交易（原股东 B、D，新股东 A）约定：C 公司 2018 年的业绩归收购方所有（A 公司为收购方）. 问题：A 公司在 2018 年末编制合并报表时，由于本次合并属于同一控制下企业合并，C 公司需要纳入 2018 年 A 公司合并报表范围之内；因为交易双方约定 C 公司 2018 年业绩归属于收购方，那在合并利润表中，是否可以不考虑归属少数股东的部分（原持股比例 20%），将 C 公司利润全部列报于归母？

回答人：chenyiwei

仍需考虑归属少数股东的部分，并将合并日前 C 公司净利润的 20% 列报为少数股东损益。在合并日，由于 “C 公司 2018 年的业绩归收购方所有” 的约定，意味着 A 以同样的对价获得了更多的净资产，相应减少合并报表层面调整资本公积的金额。

请教陈版，关于应收账款核销的问题

420、请教陈版，关于应收账款核销的问题

提问人：七里蔚蓝时间：2019-01-22 19:52:31

请教陈版主，被审计企业截止 2018 年 12 月 31 日对一家企业应收账款
100 万元，已经计提坏账 50 万元，现在确定要核销 100 万，那我现在做会计处理
① 借资产减值损失 50 万贷坏账准备 50 万
然后
借坏账准备 100 万贷应收账款 100 万
② 还是直接做
借：营业外收入 50 万
借：坏账准备 50 万

回答人：chenyiwei

一般建议采用第一种做法。实务中核销坏账的条件和程序严格，一般不会出现尚未提足坏账准备的应收款项被直接核销的情况。

请教陈老师，权益法核算长期股权投资的问题

421、请教陈老师，权益法核算长期股权投资的问题

提问人：shengmeiqin 时间：2019-01-22 21:40:29

2016 年 1 月 1 日 A 公司以 1500 万元的现金取得 B 公司 40% 的股权，并对 B 公司产生重大影响。2016 年 1 月 1 日 B 公司可辨认的净资产公允价值为 3000 万元。2017 年 6 月 30 日，C 公司增资 2500 万元，
2017 年 6 月 30 日可辨认的净资产公允价值为 4500 万元。增资后 A 公司持股比例由 40% 变为 30%，仍对 B 公司有重大影响。2016 年至 2017 年 6 月 30 日，B 公司净资产增加主要是公司净利润增加。请问陈老师在计算转入资本公积的数额是如何确定？

回答人：chenyiwei

增资前，2017 年 6 月 30 日 A 公司享有 B 公司净资产份额
=450040%=1800（注意此处 4500 不应是公允价值，而是以 2016 年 1 月
1 日 B 公司可辨认的净资产公允价值为 3000 万元为基础持续计算的金额）。
增资后，2017 年 6 月 30 日 A 公司享有 B 公司净资产份额 =
（4500+2500）30%=2100
（3）2016 年 1 月 1 日投资时形成的商誉 =1500-300040%=300，后续按持股比例下降的比例转出：300（40%-30%）/40%=75

提问人：shengmeiqin 时间：2019-01-23 11:28:34

回答人：chenyiwei

这个问题是去年财政部会计司 “技术联络小组会议” 上的讨论结果。

限制性股票缴款跨年度怎么处理

422、限制性股票缴款跨年度怎么处理

提问人：wangyunxia0723 时间：2019-01-22 21:41:34

请教陈版：限制性股票激励授予日在 2018 年高管缴款在 2019 年 1 月请
问 2018 年授予日需要做分录吗？若做，怎么做？

回答人：chenyiwei

股份支付费用从授予日开始在等待期内摊销，不是从缴款日开始摊销。所以 2018 年内也要确认股份支付费用，参考：《计学撮要 2018》之 “问题1-4-4（分期缴纳股权激励款的授予日确定和费用确认）”。

不丧失控制权处置部分股权的抵销问题

423、不丧失控制权处置部分股权的抵销问题

提问人：llp8706 时间：2019-01-22 21:52:53

公司取得非同一控制下 B 公司 100% 股权时，支付成本 1100 万，取得时 B 公司净资产公允价值 1000 万。取得 100% 股权后至 2018.12.31，B 公司自购买日持续计算的净资产增加 300 万，2018.12.31，A 公司对外出售持有的 B 公司 10% 股权，售价 150 万。
2018.12.31 个别报表：借：银行存款 150 万贷：长期股权投资：110 万
贷：投资收益 40 万。
2018.12.31 合并报表：
权益法调整：借：长期股权投资 300 万贷：投资收益或未分配利
润 300 万
合并抵销：借：B 公司 2018.12.31 净资产 1300 万
借：商誉 100 万
贷：长期股权投资 1270 万
贷：少数股东权益 130 万
借：投资收益 20 万
贷：资本公积 20 万
请教各位老师，通过上述分录处理后，长期股权投资和投资收益各有 20 没抵尽，是哪出错了？还是差分录？

回答人：chenyiwei

2018 年 12 月 31 日抵销分录（成本法下，不进行模拟权益法处理）：借：B 公司元购买日净资产 1000 万
借：投资收益 40 万
借：商誉 100 万
贷：长期股权投资 990 万
贷：少数股东权益 130 万
贷：资本公积 20 万

陈老师，请问收入确认条件问题

424、陈老师，请问收入确认条件问题

提问人：会飞的鱼 222 时间：2019-01-22 22:35:02

陈老师，有家制造业公司按发货后客户签收后确认收入，但是其中有个别客户（非关联方）可能因资金周转困难或是想赖账，签收了 1000 万的货物，
却只同意支付其中的 700 万，公司预计剩余的 300 万很可能收不回来，所
以当年只确认了 700 万收入，并将 300 万收入对应的存货从库存商品转入发出商品，并 100％计提了存货跌价，但公司并不能提供实质性证据证明 300 万很可能收不回（工商查询该客户正常经营），也不排除来年又收回，收入确认的其中一条原则就是该经济利益很可能流入企业，那么对此只能是凭企业的主观判断来确定吗？函证 700 万收入对方也回函了，我们还能补充实施什么审计程序来证实其真实性？盼复，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

不能仅仅依据管理层的判断，而是需要结合与该客户历史上的往来结算情况，对其近期财务状况和还款能力的了解，未来变动趋势的估计等多方面因素综合分析判断。

提问人：会飞的鱼 222 时间：2019-01-24 22:29:55

陈老师，现在券商对以上问题提出应按完工百分比法确认收入，但我们感觉企业目前按分阶段让客户签字验收后确认收入更合理谨慎，也更准确，望陈老师指点一二，在此谢过！！
目前按完工百分比更合理。但日后新准则执行后，更大可能是完工后一次性确认收入。

一揽子交易的疑问

425、一揽子交易的疑问

提问人：安好时间：2019-01-23 08:33:15

请教陈版及各位老师：
甲公司收购乙公司 60% 股权，同时乙公司在协议中承诺了未来 3 年的净利
润指标，如果能够实现，第 4 年甲公司按照净利润的一定倍数购买剩余的
40% 股权。这种情况，甲公司先取得了乙公司的控制权，剩余 40% 股权收购是否需要按一揽子交易处理？
如果收购合同中约定，有其他方愿意出资并且价格高于甲公司的情况下，乙公司原股东可以将剩余 40% 股权出售给其他方。有了这个条件，就可以确定一定不是一揽子交易吧？
谢谢！

回答人：chenyiwei

由于后续收购是附有条件的，并不是一开始就确定必然会发生，且第一步已经使得甲公司取得对乙公司的控制权，其最主要的商业目的已经达到，后续不论是否收购该 40% 股权都不影响已完成的交易对应的股东权益的享有，因此倾向于认为这两步收购交易不构成一揽子交易的可能性较大。

请教事后签订的租赁合同是否需要追溯以前年度？

426、请教事后签订的租赁合同是否需要追溯以前年度？

提问人：ldm520 时间：2019-01-23 16:42:48

这个有一定的历史原因，10 来年从未主张租金和服务费，只是 2019 年 1
月才双方协商，拟从 2017 年开始收租金和服务费。
是否涉及关联交易，或者其他特殊原因？否则为何那么长时间免费占用而未提出异议？还是建议把相关背景先搞清楚。

资产减值可收回金额的确定

427、资产减值可收回金额的确定

提问人：08zy 时间：2019-01-23 10:53:19

陈老师好，我想咨询一个问题：一个公司 a 其他应收 b 公司 1.2 亿，a 公司起诉 b 公司还款，一审胜诉，进行二审，同时 b 公司起诉 c 公司还款已经胜诉，涉及金额 2.08 亿，同时 b 公司需还款其他单位 0.88 亿，c 公司是国企能保证还款，根据公司法务人员，二审几乎也能胜诉，但是还存在不确定性，那么有什么依据才能确认可收回金额呢，可收回金额是多少？

回答人：chenyiwei

建议需考虑的问题包括（但不限于）：

合并范围内转让子公司股权问题

428、合并范围内转让子公司股权问题

提问人：恒星 1985 时间：2019-01-23 11:08:21

各位老师好，有个问题我一直没有想明白，还请各位老师不吝赐教。
（100%）。C 公司将 D 公司 100% 的股权转让给 B 公司，溢价 100 万元。以前在处理这种业务时（不考虑所得税问题），在合并层面会将 C 公司的收益 100 和 B 公司的长投虚增部分 100 进行抵消。由于 C 公司不是 A 公司的全资子公司，所以最后资产负债表的归母权益会少 40 万元，而少数股
东权益会多 40 万元，因为对少数股东来说，转让 D 公司的股权溢价 100
万元，少数股东按比例确实应该增加 40 万元权益。
但是前几天在看 33 号准则应用指南时，发现里面有一个逆流交易销售存货的案例。假设 E 公司有个子公司 F（60%），F 公司将一批存货卖给 E 公司，收入 500，成本 400，溢价 100 万元，且期末该存货未卖出。
合并抵消时。借：营业收入 500
贷：营业成本 400
存货 100
同时又做了一笔借：少数股东权益 40
贷：少数股东损益 40
这样处理完合并资产负债表的归母权益和少数股东权益都不变。看完这个案列，我又以下几个疑问：

金融企业一般风险准备计提问题

429、金融企业一般风险准备计提问题

提问人：farlandgeg 时间：2019-01-23 11:35:56

陈版主您好，根据财金 [2012]20 号文，其中对于一般准备规定为 “金融企业应当根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法对风险资产所面临的风险状况定量分析，确定潜在风险估计值。对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的 1.5%。” 假设公司风险资产为 1 亿元，已计提的资产减值准备为 150 万元（1 亿元的 1.5%），潜在风险估计值也为风险资产的 1.5%（即 150 万元），那么是否仍然需要计提一般准备呢？
个人理解上 “当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。” 与“一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的 1.5%。” 存在一定矛盾。但从措辞的程度上来说 “一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的 1.5%。” 具有更高的优先级，因此更倾向于在已计提资产减值准备的基础上继续计提一般准备，不知这样理解是否合适，盼回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解具有一定合理性。一般风险准备更多地是资本管理方面的监管要求，在对同样规定有不同理解的情况下，尽可能选择谨慎的处理方式。

与收益相关的政府补助摊销问题

431、与收益相关的政府补助摊销问题

提问人：hong910ye 时间：2019-01-23 14:10:45

请教陈版主，有 A 公司负责国家一重大研发项目，预算资金 5000 万，其中 1000 万政府补助，4000 万自筹，A 公司以上述预算去申请了项目及补助，2018 年 A 公司已经收到政府补助 1000 万，另外地方政府额外给予了
500 万配套补助。A 公司将 1000 万补助计入递延收益，在研发费用科目中分自筹费用和专项费用记录明细账，按照专项费用发生额摊销 1000 万补助。另外 500 万计入了营业外收入。我们认为 500 万作为专项配套补助，且明确要求按照国家研发项目补助的要求专款专用，因此也应当递延，但是现在面临的问题是如何摊销。我们分析了几种可能的处理方法：一、500 万与 1000 万都计入递延收益，按照 1000 万专项补助的实际使用金额占
1000 万的比例去摊销这 1500 万补助。
二、500 万与 1000 万都计入递延收益，其中 1000 万按照申请文件上
1000 万专款专用的实际发生额去摊销，500 万按照自筹的发生额去摊销。
三、500 万与 1000 万都计入递延收益，其中 1000 万按照申请文件上
1000 万专款专用的实际发生额去摊销，500 万按照自筹的发生额占 4000

回答人：chenyiwei

理论上第二种最合理，但该种做法的前提是对 500 万和 1000 万两笔资金
都专户存储、专款专用，能够追踪其资金实际使用情况。如果对 500 万地方专项配套资金并未专户存储，无法直接追踪其使用情况的，则第三种做法也可以接受。

关于上市公司股权激励疑问求助！

432、关于上市公司股权激励疑问求助！

提问人：默苍离时间：2019-01-23 14:51:31

母公司为上市公司，为给员工相应的激励，给子公司的总经理授予限制性股票，分 3 年解锁，这种情况下，股份支付的摊销是在子公司吗？这样，母公司作为长投处理？听审计的意思是说，这种方式，属于母公司的现金股份支付，每年需要对子公司进行资产评估其增减值，对母公司对应的长投进行减值计提，觉得不太明白，求助论坛大神，是怎样的一个逻辑呢～

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 4 号》第七条规定处理。
本案例中，子公司为接受服务方，且无结算义务，故按权益结算股份支付处理，在等待期内逐期确认管理费用和资本公积。
母公司为结算义务方，使用自身权益工具结算，且为接受服务方的股东，故按期确认对子公司的长投成本和资本公积。对母公司而言，也是权益结算股份支付，而不是现金结算股份支付。

加权平均净资产收益率计算问题

433、加权平均净资产收益率计算问题

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-01-23 14:59:29

请问，计算加权平均净资产收益率时，期初合并增加资本公积 100 万，本
期合并增加资本公积 10 万，
其他事项金额发生其他净资产增减变动下一月份起至报告期期末的月份数
合并增加资本公积 100 12
10 -
这样填对吗？

回答人：chenyiwei

本期发生额应根据其实际发生所属月份，计算 “发生其他净资产增减变动下一月份起至报告期期末的月份数”，不应简单确定为零。对于股份支付增加的资本公积，可以假定在全年内均匀发生

提问人：Lois2020 时间：2019-12-08 22:24:00

请教陈版：
计算加权平均净资产收益率时，报告期回购或现金分红等减少的归属于公司普通股股东的净资产，企业在本年度有两次现金分红，第一次分红是 2019
年 5 月，第二次分红是 2019 年 9 月。那减少净资产次月起至报告期期末
的累计月数该如何计算呢？第一次分红的次月起就 7 个月，第二次分红的

回答人：chenyiwei

对此处两次衔接分红，分别从其次月起计算净资产减少的加权平均影响数，即第一次分红的权数为-7/12，第二次为-3/12。

需要建设的软件如何记账

434、需要建设的软件如何记账

提问人：xd860205 时间：2019-01-23 16:22:49

请教各位老师，购买一个软件，需要卖方进行改造，我们按照改造进度情况支付价钱。对已支付款项，是放在预付账款或其他非流动资产吗？（1、企业放在在建工程归集，准备等开发好后转入无形资产，这样记账是否合适？我们去年审计调整到开发支出列报了，这个肯定不合适吧？），是否不论放在什么科目，报表都重分类为其他非流动资产列示。

回答人：chenyiwei

在达到预定可使用状态前预付的款项，账务处理计入 “预付账款”，报表上列报为 “其他非流动资产”。开发完成并达到预定可使用状态时转入无形资产。
该项目属于外购软件的定制化，不同于内部研发项目的外包，故不适合于通过 “开发支出” 科目核算。

关于制造业厂房租赁现金流问题

435、关于制造业厂房租赁现金流问题

提问人：那片天空 0502 时间：2019-01-23 16:25:59

一个制造业公司与租赁房签订 2 份合同，一份是厂房租赁月租金 20 万元，
一份是宿舍楼月租金 5 万（该宿舍楼全部为企业提供给职工住宿用）。租金均是公司每月按照租赁合同向第三方支付；
问：（1）在编制现金流量表时厂房租金与宿舍楼租金计入什么哪一类。
（2）宿舍楼的租金支出计入成本还是计入职工薪酬。（3）制造业企业支付的水电费用计入什么现金流科目。

回答人：chenyiwei

出售权益法核算联营企业现金流

436、出售权益法核算联营企业现金流

提问人：vivienne007 时间：2019-01-23 18:24:56

请问，出售权益法核算企业，现金流填 “收回投资所收到的现金”，还是 “处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”，
出售过程中支付的印花税、中介费用现金流 “支付的其他与投资活动有关的现金” 吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

收回投资所收到的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。

请问非同一控制下合并在非并表期间的资金往来现金流如何披露？

437、请问非同一控制下合并在非并表期间的资金往来现金流如何披露？

提问人：papa8586 时间：2019-01-23 18:31:30

求助，公司本年非同一控制合并一家企业，从 11 月开始并表，但是在 1-10 月母公司向子公司提供了多笔借款，那么在现金流量表中，这一部分还是放到支付的其他投资吗？但是折旧导致合并报告的披露里面包含并表关联方了。请问应该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

反向购买后，上市公司发行新股，是否对反向购买的合并分录造成影响

438、反向购买后，上市公司发行新股，是否对反向购买的合并分录造成影响

提问人：奇奇怪怪 WU 时间：2019-01-23 19:27:29

仅从理论想请教一下陈版主：
上市公司在 15 年进行了反向购买，标的公司成为会计上的母公司，最终合并财务报表中的权益性工具的金额反映的是标的公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定本次合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。
那么，18 年上市公司发行新股购买资产，对反向购买的合并分录怎么影响呢？
我有一个思路，如果按照会计上的子公司考虑，是否可以理解为子公司增资造成母公司的持股比例下降，那么这个比例如何确定，能够简单按照股本数做比计算么？

回答人：chenyiwei

此时的增发新股，与前期的反向购买无关，是一项单独交易，因此仍是体现为会计上母公司发行新股，按照常规增资会计处理方法处理，增加股本和资本公积即可，不影响少数股权。

请教陈版向境外支付股利涉及代扣所得税的处理

439、请教陈版向境外支付股利涉及代扣所得税的处理

提问人：Echo_ 赵小敏时间：2019-01-23 20:14:23

请教陈版主及版友们，一企业 12 月份作出董事会决议向境外支付股息
102,760,553.41 元，12 月底对外支付 102,760,553.410.95=97,622,525.74
元，1 月初支付代扣所得税 102,760,553.410.05=5,138,027.67 元。
企业 12 月做会计分录
借：未分配利润\未分配利润 102,760,553.41
贷：应付股利 102,760,553.41
借：应付股利 97,622,525.74
贷：银行存款 97,622,525.74
102,760,553.41 与 97,622,525.74 的差额为 5% 的代扣代缴所得税的金额，
由于扣税在 1 月份，这部分金额形成了 2018 年报表的应付股息余额
我的疑问：

增值税 36 号文相关会计事项处理

440、增值税 36 号文相关会计事项处理

提问人：The_love_of_com 时间：2019-01-23 20:17:32

陈版，您好！根据财税 (2016)36 号文，母子公司之间的无息借款也视同销售，需要交纳增值税，那么计提销项税时应该如何账务处理？是借：财务费用-利息费用；贷：应交税费-增值税（销项税）？如果出借的一方是这么做账务处理，另外一方获得了资金是否需要账务处理？
请陈版指导！谢谢！

回答人：chenyiwei

借出一方计提视同销售的增值税销项税额时，对应借方科目应为管理费用。由于借入方并未获得抵扣，故站在合并报表角度形成了真实的现金流出，合并报表层面继续保留该项管理费用。

国有企业无偿划拨的会计处理

441、国有企业无偿划拨的会计处理

提问人：disky 时间：2019-01-23 21:03:09

请教陈版，B、C 是国有独资公司 A 的全资子公司。A 将其持有的 B 公司100% 股权无偿划拨至 C 公司名下。我在论坛上看到有两个处理方法，不知道哪个是对的。1：A 公司的会计处理：将原对 B 公司的长投价值计入 C 公司的长投价值；C 公司的会计处理：按照原 A 公司的长投价值确认对 B 公司的长投，同时增加资本公积。 2：A 公司需要冲减资本公积，C 公司需要按照划拨时点 B 公司账面净资产确认长投和资本公积。

回答人：chenyiwei

求助陈版主 [急]

442、求助陈版主 [急]

提问人：yy123yy123 时间：2019-01-23 22:01:21

陈版主，您好！
我们单位股改时，未计提盈余公积，年末是按照全年净利润计提盈余公积。这样处理有问题吗？我们要申报主板的。

回答人：chenyiwei

应该可以。此前版面上讨论过这个问题。

矿山所属污水处理厂的折旧费用是否属于产品成本？

443、矿山所属污水处理厂的折旧费用是否属于产品成本？

提问人：柳寒秋时间：2019-01-23 22:06:51

现有已作矿山，其选矿后的废水必须经过处理才能排放。由于该污水处理工程（专门处理选矿废水）投入上亿元并投入使用，其折旧费用直接计入管理费用。按在存货成本的定义理解，如果不对选矿后的废水进行处理，企业就无法开采，那么应该是存货成本的构成部分。请问老师，对应的折旧费是否应该计入存货成本更为合理。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，作为产品成本的必要组成部分。

非同一控制下合并附注发生额填列问题

444、非同一控制下合并附注发生额填列问题

提问人：gandalf0111 时间：2019-01-23 22:12:09

请教各位老师，对于非同一控制下控股合并下，附注中涉及披露发生额的资产负债项目，如固定资产、无形资产、应付职工薪酬、应交税费等，由于合并日在期中，被合并方应当如何填列披露金额能够保证附注的逻辑关系正确？望不吝指教。

回答人：chenyiwei

长期股权投资交易费用

445、长期股权投资交易费用

提问人：zqzdm 时间：2019-01-23 22:49:46

为什么长期股权投资的相关交易费用要记入管理费用（只考虑该情况），交易性金融资产的交易费用却要计入投资收益？长投为啥不计投资收益

回答人：chenyiwei

这仅仅是习惯而已，没有特殊原因。

请教陈版主，关于预提利息和违约金

446、请教陈版主，关于预提利息和违约金

提问人：xin910910 时间：2019-01-23 22:54:31

请教陈版主： A 公司（非金融企业）与 B 政府签订合同，将一笔诚意保证金打给 B 政府，约定 2018 年某月前归还，期间约定 B 政府需承担年利息 7% 的财务费用，如违约则还需承担年利息之 2 倍的违约金。截至
2018 年 12 月 31 日，A 公司按 B 政府尚欠的保证金计算了利息和违约金并入账（其他业务收入、营业外收入），挂其他应收款，请问是否预提利息合理而预提违约金不合理？

回答人：chenyiwei

这里的违约金实际上是罚息。能否计提的关键在于判断其可收回性，即对方是否认可已发生违约的事实，是否有支付该笔违约金的意愿和财务能力。一般非金融企业预提罚息收益在实务中较少见。

请教陈版主，关于 PPP 项目的并表问题

447、请教陈版主，关于 PPP 项目的并表问题

提问人：xin910910 时间：2019-01-23 23:06:43

请教陈版主，关于 PPP 项目是否纳入合并范围的问题，上市公司东方园林的审计报告中这块是在其他非流动资产披露的，持股比例都达到 90% 以上，但公司以投资目的并不是为了通过控制被投资方的经营活动获取可变回报，未纳入合并范围，披露详见下图。请问我们是否也可以参考此列案例操作? 谢谢！
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回答人：chenyiwei

不建议。我们的意见是参考《计学撮要 2018》中的相关案例（“问题 3-2-2
（社会资本方对 PPP 项目公司的控制权判断 1）”、“问题 3-2-3（社会资本方对 PPP 项目公司的控制权判断 2）”）处理。

咨询关于子公司收购母公司股权的处理

448、咨询关于子公司收购母公司股权的处理

提问人：1128lsm 时间：2019-01-23 23:16:09

请教陈版：母公司 A 持有子公司 B 55% 股权，剩余子公司 B 45% 股权由其他少数股东持有。由于母公司与子公司业务存在潜在的同业竞争，同时考虑到子公司 B 作为拟上市主体更为合适，所以打算由子公司 B 以自身一定
比例的股权作为支付对价向母公司 A 的原股东收购母公司 A（考虑使用特殊性税务处理），即实现母子公司关系颠倒，使原母公司 A 成为原子公司 B
（B 在收购完成后成为母公司）的全资子公司。
本人了解假设是采用子公司换股吸收合并母公司的方式，吸收合并后原母公司予以注销，原子公司承接所有的资产、负债和权益，相应的原母公司 A 持有子公司 B 55% 股权也随之注销。但上述案例要求控股合并，即原母公司A 的法人资格在被原子公司 B 收购后需要继续保留。
请问：在原母公司 A 的法人资格在被原子公司 B 收购后继续保留的情况下，原母公司 A 持有的对原子公司 B 的 55% 股权如何进行处理？

回答人：chenyiwei

一般需分为两步：第一步是 A 将其持有的 B 的股权按照 A 自身的股权结构分别转让或者分配给 A 的各股东，A、B 成为平级的兄弟公司；第二步是各股东将其持有的 A 的股权投入 B，B 持有 A 的股权，A 成为 B 的子公司。

提问人：ying0518 时间：2019-01-26 20:49:46

这个情况不分两步，子公司直接收购母公司股权在法律上是不是也并不禁止？合并报表上，作为库存股处理？

回答人：chenyiwei

主帖中交易的目的是要实现 “母子颠倒” 的重组，而如果子公司直接收购母公司股权，但母公司扔持有的子公司股权不做处理，将导致股权结构过于复杂，虽然法律上不禁止，但不建议这样处理。

商誉减值测试整体商誉计算问题

449、商誉减值测试整体商誉计算问题

提问人：liangjian03 时间：2019-01-23 23:31:55

请教陈版：
在商誉减值测试中，如存在溢价收购【高于基准日收益法估值】的情况，减值测试时，模拟计算整体商誉时，是否应该扣除溢价的部分，具体如下：

咨询各位老师

450、咨询各位老师

提问人：KGD789 时间：2019-01-23 23:50:58

本公司属于集团公司跨行业经营，下属子公司经营不同的行业，有的子公司客户为政府部门，有的子公司客户为各个企业、个人。集团公司在编制合并报表时，各个子公司在计提坏账准备时可以采取不同的坏账准备计提政策？如有的子公司采取余额百分比法？有的采取账龄分析法或个别计提法？是否有案例、准则依据

回答人：chenyiwei

合并报表层面并未强制要求统一各公司的会计估计。本案例中各公司所处行业、销售策略、信用政策、客户群等都有差异，因此使用不同的坏账准备计提比例是合理的，但需分别证明各公司各自采用的计提方法和比例都是符合自身实际情况的。

租赁房屋租期提前结束尚未摊销完毕的长期待摊费用如何进行账务处理？

451、租赁房屋租期提前结束尚未摊销完毕的长期待摊费用如何进行账务处理？

提问人：fuyunfeng90 时间：2019-01-24 00:04:40

陈版，您好！
请问，公司如果有一处租用的办公楼，提前结束租期，原先发生的装修费尚未摊销完毕，该怎么处理？是一次性确认费用，还是确认在资产处置收益？

回答人：chenyiwei

理论上应在作出提前退租决定后，将长期待摊费用余额在缩短后的剩余租赁期内摊销完毕。实务中如果影响不大，也可以采用在结束租赁前的资产负债表日对余额计提减值准备，退租日将余额转入营业外支出的处理。

上市公司以 EPC 模式收购的电站如何入账及长期股权投资金额的确定问题

452、上市公司以 EPC 模式收购的电站如何入账及长期股权投资金额的确定问题

提问人：846435788 时间：2019-01-24 00:10:09

请教陈版；某上市公司甲 2018 年 11 月收购了光伏电站丙公司，乙公司为丙公司的 EPC 总承包方：2017 年三方签订了合作协议，主要内容如下：甲通过向丙委托贷款的方式，为电站建设提供资金支持。按项目进度
及本协议约定支付款项，并确保项目资金及时到位。乙、丙负责办理电站的全部审批和并网发电手续，保证按时并网发电；
并网运行后并在符合国家有关光伏电站转让规定的前提下（完成发改委的练合验收程序）的 5 日内，乙将所持丙 100% 的股权以双方约定的股权
转让对价（以股权转让时的实收资本为准，同时该项目投资额不能超过本协议约定的价格，超出部分由乙承担）转让给甲，甲在工商变更完成后 10 个工作日向乙方支付股权转让款。
本项目合作价款在如期竣工的基础上为 5.7 元/W，如最终未能如期竣工，则乙、丙双方根据前述定价原则另行协商；
股权转让协议规定：自本次股权转让相关工商变更登记办理完毕之日，甲方根据目标公司章程享有相关的股东权利并承担股东义务。
由于 EPC 总承包方未按照合作协议约定完成项目，故又签署了补充协议：由于 EPC 总承包方未能按要求在 2018 年 3 月 30 日前实现全容
量并网发电，实际并网时间为 2018 年 6 月 15 日，并网容量为 4.88W。
实际的并网时间直接导致甲方受政策影响未能取得分布式全额上网的 0.85 元/千瓦时的电价，且鉴于目前的政策情况，短期内仍不能确认电价补贴价格，因此，约定补充协议生效后五个工作日内乙方将持有的丙方 100％股权交割给甲，同时乙向丙进行项目所有手续、资料的交接。待该项目补贴电价确认后，乙、丙依据之前的测算方式，协商确认项目总价。请问陈版：

国有房地产开发企业借款利息资本化问题

453、国有房地产开发企业借款利息资本化问题

提问人：846435788 时间：2019-01-24 00:15:34

请教陈版：某国有房地产开发企业在政府主导下将一个烂尾楼建成了 3 幢商务楼（下面三层为商铺），目的为出售。政府承诺帮办理相关手续，2013年底已完工，但因政府相关领导更换，截至目前未取得三证，无法销售，自2016 年开始大部分出租（除商铺外），近三年每年确认的租金收入为 800万元左右，企业专门借款利息一直资本化，计入开发成本。我们拟自房屋开始出租时起的利息调至财务费用，但企业解释说：项目因未取得后续三证，不能销售，在办理规划证时必须向政府缴纳大量的费用，目前资金紧缺，需继续借款。项目建造的目的不是持有出租，是用于销售，因未达到可销售条件，所以借款利息不能费用化。这种情况应该怎么处理？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

被审计单位的理由不成立。判断是否达到预定可使用状态的依据是《企业会计准则第 17 号——借款费用》第十三条的规定，主要是看资产本身的技术状态。本案例中，房屋开始出租意味着其技术状态已达到可用，后续不再发生重大的购建支出以改变其技术状态，故应认为已达到预定可使用状态。

控股股东单方面增资，少数股东权益计算

454、控股股东单方面增资，少数股东权益计算

提问人：lightstriker 时间：2019-01-24 02:19:56

请教一下各位老师，同一控制下形成的控股合并，在合并之后控股股东单方面增资。此时，在合并财务报表层面计算少数股东权益时使用的少数股东持股比例如何确定？是否可以或者什么情况下可以使用实收资本占比？还是应该使用净资产占比？
个人理解是应该使用净资产占比来进行确认，否则会出现大小股东之间让利，最终形成资本公积。

回答人：chenyiwei

在合并财务报表层面计算少数股东权益时使用的少数股东持股比例就是子公司各方股东认可的实缴出资比例或者认缴出资比例，不是净资产占比。这一过程也属于购买少数股权的特殊形式，合并报表层面会出现对资本公积的调整数。

同一事项导致的递延所得税负债与应缴纳企业所得税负数能抵消吗

455、同一事项导致的递延所得税负债与应缴纳企业所得税负数能抵消吗

提问人：lebao630 时间：2019-01-24 08:59:15

前提：假设一个企业就一个资产，年初房产 100 元（目前未计提折旧，每
年计提折旧 10 元），年初就将该房产对外出租（不考虑租金收入），变成了投资性房地产，以公允价值计量。不考虑其他事项和租金收入，它目前利润总额是 0 对吧。然后假设房子是年初转入投资性房地产的，转入时候公允
价值、期末公允价值和原账面价值都相等，都是 100 元。
年末，计算应缴纳企业所得税 =0-25%（税法按照原来折旧计提允许扣除）
=-1.25 元，实际缴纳 0 元。
但是由于账面价值（100）和计税基础（95）不一致，同时也应该计提递延所得税负债 =5*25%=1.25 元
所得税费用 =0（当期）+1.25（递延）=1.25 元
感觉按照准则就该这么做，递延所得税资产可能由于企业没有足够的利润而不计提，但是递延所得税负债感觉是必须计提的。
但是由于同一个事项导致了所得税费用 1.25 元，进而导致了净利润为负，这样又觉得极不合理。
可以基于实质重于形式将他们给抵消吗（将留抵的 1.25 元和递延所得税负债抵消）
借：递延所得税负债 1.25
贷：所得税费用 1.25

回答人：chenyiwei

不可以。
这种情况，预计日后可抵扣暂时性差异转回的年度仍然是持续的税务亏损，不能成为不确认递延所得税负债的恰当理由。因为递延所得税负债确认的要求是足额、谨慎确认，除了与对子公司、合营企业和联营企业的投资相关的
递延所得税负债以外，不考虑其转回的可能性，或者转回时有无足够多的应纳税所得额。
但是，如果预计应纳税暂时性差异转回时，因处于税务亏损状态影响，不会实际发生纳税义务的，则可以同时确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，即日后应纳税暂时性差异转回形成的应纳税所得额被届时的税务亏吨冲抵，相当于利用了届时的税务亏损。此时的递延所得税资产、负债是可以按抵销后的净额列报的。

求助各位前辈：关于信用减值损失追溯调整的问题

456、求助各位前辈：关于信用减值损失追溯调整的问题

提问人：tangtian1996 时间：2019-01-24 09:24:33

某企业前期未计提应收账款坏账准备，2018 年信用减值损失准则实行后，对 4~5 年以上的应收款计提了坏账，请问需要对 2017 年进行追溯调整么？另：如果该企业认为该笔应收账款可以收回，只是账龄较长，还需要计提信用减值损失么？

回答人：chenyiwei

仍存在信用减值损失，因为虽然最终可收回本金，但存在资金时间价值损失。

2、仍存在信用减值损失，因为虽然最终可收回本金，但存在资金时间价值损失。

提问人：ying0518 时间：2019-01-27 17:41:57

陈版，之前在某大公众号上看过一篇文章，认为按 14 号准则确认的无重大融资成分的应收款及一年内收款的应收款，初始确认时实际利率是 0，因此无论后期何时收回，其折现金额都不会发生改变，这个观点成立吗？

回答人：chenyiwei

可以这样认为。

工会经费是按照什么方法计提

457、工会经费是按照什么方法计提

提问人：曼珠沙华望月时间：2019-01-24 09:37:33

一个是按照法定 2% 计提，一个是实缴实提。但是第二个我没找到相关的文件。

回答人：chenyiwei

首先，工会经费计提的依据和基础是其法定的缴纳义务（不论是交给工会、税务机关还是其他收缴单位），因此计提金额应当以有义务缴纳的金额为基础。理论上，在足额缴纳的情况下，“按照法定 2% 计提” 和 “实缴实提” 这两种做法的结果应当是一致的，如果出现差异，可能表明并未完整履行法定缴纳义务。

提问人：曼珠沙华望月时间：2019-01-24 21:22:25

每个企业都要缴纳码？因为我的这家，工会经费是没有发生额的，企业从来不提。

回答人：chenyiwei

没有建立工会的企业，理论上可以不交。但有些地方仍以 “工会筹备金” 或类似名义收取。

事业单位出资开办了一个民非企业（俱乐部），出资额如何入账？

458、事业单位出资开办了一个民非企业（俱乐部），出资额如何入账？

提问人：psyibao 时间：2019-01-24 09:48:28

事业单位出资开办了一个民非企业（俱乐部），出资额如何入账？可以做长期投资吗？但是问了财政局说向民间非营利组织出资是无法获得经济回报的，不享有所有权，不能做长期投资，一开始就不应该开办。但做其他应收款的话，那笔验资款又不会还回来。请教各位，这笔账该如何做账？

回答人：chenyiwei

一般企业投资设立民非组织，如果是业务活动范围与举办者的主营业务相关的，一般仍认为可获得回报，否则无法合理解释为何要举办。虽然 “向民间非营利组织出资是无法获得经济回报的，不享有所有权”，但从中取得回报的方式不仅限于利润分配，也可能是收取技术服务费、租金、管理费等类似于 VIE 控制的形式。鉴于现行合并报表准则对 “可变回报” 的定义很宽泛，并不仅仅是股利和股权转让收益，因此仍可能判定实质上具有控制权，以及在单户报表中将出资款确认为一项资产。

请教陈版主，股东分红

459、请教陈版主，股东分红

提问人：fatcorn 时间：2019-01-24 10:45:17

外商独资企业，企业出于避税考虑，以个人股东的名义分红，减少企业未分配利润。个人股东是该外商独资企业控股股东的实际控制人。审计报告不需要特别披露么？

回答人：chenyiwei

要考虑这种做法是否合规，是否可能使得本企业面临税务、外汇等方面的合规性风险，并考虑潜在的处罚后果对本企业的财务影响等。合规性问题建议咨询律师或者相关监管机构。

请教陈版主：公司买卖中，壳公司无偿处置资产给原股东如何账务处理？

460、请教陈版主：公司买卖中，壳公司无偿处置资产给原股东如何账务处理？

提问人：tobygu 时间：2019-01-24 10:46:21

请教陈版主，
大致的情况是 A 公司向 B 公司购买其子公司 C 公司的全部股权，股权转让协议规定评估日 C 公司账面留存的资产均归原股东所有，债务由原股东承担，资产负债净额为正。主要想咨询的问题有如下几点：

新三板转增验资报告

461、新三板转增验资报告

提问人：koodhao 时间：2019-01-24 10:53:09

某新三板企业，2017 年作利润转增股本但未验资，具体情况如下：

因转增时点（2017 年 7 月 14 日）的报表未经审计，故未出具验资报告；

4、因转增时点（2017 年 7 月 14 日）的报表未经审计，故未出具验资报告；
2017 年 12 月 31 日的报表经审计（未发生亏损），能否以上述资料补充出具转增报告？

回答人：chenyiwei

理论上可以补充出具该次转增的验资报告，但需关注转增后的资金往来流水，是否存在不正常的资金往来和抽逃出资情况，这种业务总体上风险还是较高的，建议谨慎承接。

提问人：koodhao 时间：2019-01-25 20:06:05

回答人：chenyiwei

没有规定必须经过审计，但一般建议尽可能进行基准日审计。

瑞华研究 2017 谁有？感谢共享！

462、瑞华研究 2017 谁有？感谢共享！

提问人：茶前饭后时间：2019-01-24 13:42:48

回答人：chenyiwei

《瑞华研究 2010～2018 汇编》已经编制完毕，但基于与出版社之间的版权保护约定，至少在《计学撮要 2018》出版后半年内不能房出电子版，所以近期还不能发布。我们将在日后适当的时机在所内发布该项汇编本。感谢关注！

是否属于企业合并的或有对价

463、是否属于企业合并的或有对价

提问人：w_huajie 时间：2019-01-24 15:24:07

请教，A 公司收购 B 公司，取得 60% 股权，除了收购股权的对价外，还约定由 A 公司替 B 公司偿还 3000 万元债务，以增资形式偿还，请问偿还的 3000 万元债务是否属于或有对价，要记入到合并成本中？

回答人：chenyiwei

不属于或有对价，因为该项对价的金额并不取决于具有不确定性的未来事项而变动。但这部分增资款应纳入 A 对 B 的合并成本中。

请教陈版，关于有限责任公司成立后股东以债权实缴资本的问题

464、请教陈版，关于有限责任公司成立后股东以债权实缴资本的问题

提问人：zhengdefei 时间：2019-01-24 15:25:56

股东 B 公司 2018 年 1 月出资设立 A 公司，成立时 A 公司章程约定注册资本 2 亿元（未实缴），2018 年 6 月 A 公司与国土资源部门签订土地使用权出让合同取得一块土地，A 公司办理了不动产权证，土地出让价款约
8 亿元由 B 公司代付，账务处理时双方互挂债权债务。2018 年 10 月股东 B 公司决定将对 A 公司的债权中的 2 亿元转入实收资本并出具了相关决议，想请教陈版，这种情况出具验资报告时算设立验资还是变更验资？因为注册资本并未发生变更，说是债转股是否也不恰当！

回答人：chenyiwei

陈版：请教同一集团内的股权划转的处理

465、陈版：请教同一集团内的股权划转的处理

提问人：ldm520 时间：2019-01-24 15:27:17

现有一国有集团甲公司，有一全资子公司 A，有一控制 90% 股权的子公司B，另外 10% 股权为外部股东 X，B 拥有一控制 90% 股权的子公司 C，另外 10% 为外部股东 Y，现在集团为了调整结构，将 B 公司控制的 C 公司的股权无偿划转给 A 公司，划转时，外部股东 X 及 Y 均无异议。（划转时的现况为：B 公司注册资本为 500 万，留存收益为 100 万，C 公司的注册资本为 1000 万，留存收益为 100 万）：请问：1、甲公司以及 A、B公司的账务处理是怎么样的？（B 公司的净资产明显不够冲减，如何处理？） 2、在合并报表层面，如何计算确定外部股东 X 的少数股东权益？3、这种划转，因为是非 100% 子公司的划转，是否还适用国家税务总局公告 2015

回答人：chenyiwei

要考虑无偿划转导致 B 减少的权益，少数股东 X 是否需要按比例承担。如果按比例承担的，则合并报表层面减少少数股东权益，增加资本公积。

2、要考虑无偿划转导致 B 减少的权益，少数股东 X 是否需要按比例承担。如果按比例承担的，则合并报表层面减少少数股东权益，增加资本公积。

提问人：ldm520 时间：2019-01-24 21:16:26

谢谢陈版的回复，现在不明白 B 公司的单户的账务处理，依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，其账面的净资产不够冲减，如何处理？，冲减账面就出现净资产负数了，因为净资产只有 600 万，而划出的长投是 1000 万。

回答人：chenyiwei

差额-400 万冲减未分配利润。

集团对全资子公司吸收合并

466、集团对全资子公司吸收合并

提问人：he02312405 时间：2019-01-24 15:30:57

A 集团吸收合并全资子公司 B，A,B 都已做吸收合并分录，现在 B 公司余额表，资产负债，利润表都已归 0，A 集团暂以账面价值做吸收合并凭证。这种情况下，合并报表层面还需要做抵消分录吗？感觉已经合并完成了，只要在合并报表上删除 B 公司数据和相应的股权抵消分录就可以了吗？

回答人：chenyiwei

期末资产负债表一般理解应无需再作进一步调整了；利润表和现金流量表不排除还需要延续编制一些抵销分录，但除非有视角差异调整等特殊情况，这些分录一般不会延续到吸收合并日之后。

购买少数股权

467、购买少数股权

提问人：196688 时间：2019-01-24 15:33:35

陈总好！请问，甲公司非同一控制下合并了乙公司（60% 的股份），2 年以后，甲公司向少数股东购买乙公司 40% 的股权，并与少数股东签订了对赌协议：乙公司 2018 年的利润未达到 xx 万元，少数股东豁免未支付的对价并支付给甲公司 xx 万元。甲公司豁免支付的对价及收到少数股东支付的补偿款是不是应该计入资本公积？谢谢！

回答人：chenyiwei

涉及收购少数股权形成的或有对价，一般理解与非同一控制下合并的或有对价一致，作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产/负债处理。一般不作为资本公积。

提问人：ying0518 时间：2019-01-26 17:35:31

陈版，“涉及收购少数股权形成的或有对价，一般理解与非同一控制下合并的或有对价一致”，这个结论是基于什么考虑？为何不与同一控制下合并的或有对价一致？

回答人：chenyiwei

这是 2017 年财政部会计司技术联络小组会议上的处理意见。可能是考虑到交易对手不一定是母公司的关联方。但这个问题没有正式的官方统一规定发布。

提问人：anquan001 时间：2019-02-21 09:52:27

请教大家一个问题。本期购买了全部少数股东权益，那么期末及以后连续合并报表是否一直有借：长投贷：资本公积等的权益性交易分录？本期合并利润表是否包含购买之前几个月的少数股东损益？如果包含，那么期末资产负债表没有少数股东权益了，会不会勾稽不平？如果不包含，这部分少数股
东损益去哪里了，分录应该怎么写？最近遇到了这个问题，有点疑惑，非常感谢！

回答人：chenyiwei

母子公司新收入、金融工具准则的实施时点差异

468、母子公司新收入、金融工具准则的实施时点差异

提问人：奔跑城里时间：2019-01-24 15:40:25

陈版主：您好！
问题：母公司（沪市主板上市公司），子公司（香港主板上市公司），子公司从 2018 年 1 月 1 日起执行香港财务报告准则第 9 号《金融工具》、第
15 号《与客户之间的合同产生的收入》，母公司再编制合并财务报表时，是否可以将子公司编制的财务报表直接合并？
母公司会计政策与子公司会计政策差异是否需要再母公司层面做会计政策变更，还是仅将母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行分别披露即可？
深交所：新收入及金融工具准则执行时间的通知：子公司在境外上市且执行国际财务报告准则或企业会计准则，其母公司在境内上市公司的，境内上市母公司可提前适用新金融工具和新收入准则；
谢谢！

回答人：chenyiwei

母公司如果符合深交所 2018.8.21 通知规定的提前执行条件，并选择提前执行的，应通过董事会决议，这样母子公司应无会计政策差异。
如果母公司未选择提前执行，仍按法定时间表执行这些新准则，则在编制合并报表时，可将子公司按新准则编制的报表与母公司及其他子公司按原准则编制的报表不经调整直接合并。

求助陈版主和各位大神收员工职称评审费问题

469、求助陈版主和各位大神收员工职称评审费问题

提问人：lanyou19 时间：2019-01-24 15:58:02

企业组织专家评审，收取了员工的评审费，做账借：银行存款
贷：应付职工薪酬-职工教育经费
个人认为这种做法不正确，求陈版主和各位大神收取员工评审费时应当如何做账

回答人：chenyiwei

建议收到时先计入其他应付款，发生支出时从该项其他应付款中列支。完成后对确认无需返还的其他应付款转为营业外收入处理。

收购方注销购股权是否可以资本化计入长期股权投资

470、收购方注销购股权是否可以资本化计入长期股权投资

提问人：奔跑城里时间：2019-01-24 16:11:35

陈版主：
您好！
问题：收购方注销购股权支出是否可以资本化处理？
事项：国内 A 公司在香港收购联交所上市公司甲，甲公司在被收购前
对公司高管实施了购股计划，购股计划授予购股人再满足条件后可以按照
HK1.1 元/股行使购股权，A 公司收购甲公司股权价格为 HK1.8 元/股。
A 公司为了达到绝对控股甲公司，防止股权被稀释，A 公司从甲公司高管按照 HK0.7（收购价 1.8-认股权价 1.1）元/认股权的价格收购了甲公司高管的认股权，并将其进行注销。
关于收购购股权支出是否可以资本化，存在两种分歧：

如何确认商誉以及商誉减值迹象的问题

471、如何确认商誉以及商誉减值迹象的问题

提问人：w_huajie 时间：2019-01-24 16:20:28

如果这一系列步骤是一揽子交易（如在招拍挂环节通过设定定制化的门槛，确保只有 A 才能中标），则合并报表层面没有营业外收支，只需将净支出的 1000 万元计入土地成本即可。另外商誉是不能对应于特定可辨认资产的，“B 公司土地被收回取得了补偿金，A 公司商誉中包含的预期收益已经实现了一部分” 的说法不成立。如果 B 是 “单一资产实体”，则一开始就不应确认商誉。

2、如果这一系列步骤是一揽子交易（如在招拍挂环节通过设定定制化的门槛，确保只有 A 才能中标），则合并报表层面没有营业外收支，只需将净支出的 1000 万元计入土地成本即可。另外商誉是不能对应于特定可辨认资产的，“B 公司土地被收回取得了补偿金，A 公司商誉中包含的预期收益已经实现了一部分” 的说法不成立。如果 B 是 “单一资产实体”，则一开始就不应确认商誉。

提问人：w_huajie 时间：2019-01-25 11:26:16

谢谢陈版！再请教一下：

请教陈版主

472、请教陈版主

提问人：ali12345678 时间：2019-01-24 16:49:34

回答人：chenyiwei

我理解该公司的法人主体资格仍是延续的，所以在年末计提盈余公积即可。但如果在股权变动时向原股东分配了现金股利的，则此时需考虑就年初以来的累计净利润先计提一次盈余公积。

提问人：ali12345678 时间：2019-01-25 10:16:40

A 公司 2017 年收购 B 公司 51% 的股权，同时 B 公司持有 C 公司 40% 的股权,2018 年 6 月底 B 公司收购了 C 公司 30% 的股权，请教陈版主， 2017 年 A 公司的合并的会计处理，和 2018 年 B 公司合并、A 公司合并的会计处理

回答人：chenyiwei

假设这两次股权收购不构成一揽子交易，则：
2017 年 A 收购 B 时，整体按一项非同一控制下合并处理，其中对 B 持有 C 的股权作为一项联营企业投资，以经评估的公允价值作为取得该项投资的成本，并在 A 的合并报表层面以该成本为基础，对其按权益法进行后续计量。
2018 年 B 收购 C 时，在 A 的合并报表层面和 B 的个别报表、合并报表层面均按分期购买实现非同一控制下合并处理。在 B 的个别报表层面的投资成本 = 原权益法核算到购买日的账面价值 + 追加投资成本；在 A、B 的合并报表层面的合并成本 =B 原持有 C40% 股权的公允价值 + 追加投资成本。

提问人：大呆呆时间：2019-01-26 11:19:19

尊敬的陈总：广告传媒公司按照广告发布年限分期确认收入，那么为其发生的相关成本（如：设计费）是否应该分期确认？计入什么科目合适？谢谢

回答人：chenyiwei

在新准则下，一般认为广告设计制作和发布是两项履约义务，应分别在不同时间确认收入。这涉及到将合同总价在不同履约义务之间按期单独售价比例分摊的问题。
原准则下虽然对此没有明确规定，但一般理解广告设计制作的成本也应一次性计入损益，不能分摊确认。

提问人：大呆呆时间：2019-01-26 12:36:05

谢谢陈总。在原准则下，一次性计入损益虽然满足谨慎性原则，但如果制作成本较大，且广告收入的受益期较长（超过一年），一次性进成本，是否不符合配比原则？也不能准确反映损益状况

回答人：chenyiwei

原准则下，虽然没有履约义务的概念，但也可以在完工百分比法的框架下，将前期设计制作成本计入合同成本，相应在设计完成时确认这部分对应的合同收入。不会完全直线法确认。

提问人：大呆呆时间：2019-01-26 14:14:03

陈总，您说的 “不会完全直线法确认” 是指收入还是指成本？我理解您是说：前期设计制作成本可以归集到履约成本，在设计完成确认收入时进行摊销。但是，如果 “不会完全直线法确认”，那么该如何摊销呢？

回答人：chenyiwei

收入和成本都不会完全在整个合同履行期间按直线法确认。由于制作成本集中发生于前期，所以可在制作完成时，对应确认相关的制作收入。后续的发布收入仍按直线法在发布期内确认。

提问人：ali12345678 时间：2019-02-27 15:57:41

A 公司把一个价值 100 万的艺术品以 20 万元的价格卖给了 B 公司，A 公司将艺术品进行回租，期限为 1 年，年利率定期为 9%, 双方把艺术品放
在第三方机构进行保管，合同约定 1 年后对方支付全部本金及利息，就将艺术品的所有权转移给 A 公司，陈版主，请教一下，这种业务属于售后回租么，如果不是，是什么，账务应该怎么处理，

回答人：chenyiwei

本质上是以该艺术品为抵押借款 20 万，期限 1 年，利率 9%。直接按抵押借款处理即可。

提问人：ali12345678 时间：2019-03-09 15:50:48

请问陈版主，现在遇到个问题，就是公司购买艺术品支付的现金流应该放到现金流量表的什么地方，这项业务的实质是购买艺术品后不是自己使用，而是存在在第三方，一年后等卖方再购回，中间收取一部分的利息，请问这个购买的艺术品的款项和收回艺术品的款项在现金流量表中如何体现

回答人：chenyiwei

你说的情况，实际上是以该艺术品为抵押提供融资。建议本金相关现金流量列报为支付/收到的其他与投资活动有关的现金，收到利息的现金流量为取得投资收益收到的现金。

提问人：crprock 时间：2019-03-09 23:00:36

回答人：chenyiwei

企业搬迁，除非是新厂区和固定资产的购建，一般不会形成新的资产。对原厂区内尚可使用的旧设备搬迁到新厂区的相关支出不增加这些资产产生未来经济利益流入的潜力，故应直接费用化，不确认为资产。
提问人：13510722322 时间：2019-04-04 00:24:37
@chenyiwei 老师，我列一个遇到的例子想请教下：
A 公司将本公司的产品销售给子公司 B，售价 106 元，成本 53 元，B 公司将购入的课程直接对外送给了非关联方 C，作为了销售费用。
公司产品为线上课程，以上传进度进行确认收入，目前已上传 50%.
A：
借：应收账款-B 106
贷：主营业务收入 50
贷：应交税费-应交增值税（销项）3 贷：预收账款 53
借：主营业务成本 25
贷：应付账款-暂估-XXX 25
B：
借：销售费用-推广费 100
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 6
贷：应付账款 106
合并层面：
借：应付账款 106
贷：应收账款 106
借：预收账款 53
借：主营业务收入 50
贷：销售费用 100
贷：？？
最后在合并层面，其实这个预收账款含税 3 万是不合理的，因为已经开票
（但是企业客户是个人，很多无须开票，所以这一张票是以其他没开票的收入来开的），现在不想把 3 万的销项税体现出来，如果全部确认收入就不会存在这个问题。请教陈老师，如果不放在应交税费中，可以把这个差额放在其他流动负债来处理吗？或者有更好的方案吗？谢谢

回答人：chenyiwei

合并层面对内部收入、成本的抵消分录应为：借：预收账款 53
借：主营业务收入 50
贷：主营业务成本 25
贷：销售费用 75（合并报表层面销售费用转为已实际发生的成本列示）贷：其他流动资产 3（即两者的进项、销项税额的差额）
实际上双方进项、销项税额的不一致本来就是有问题的，应当一致，否则也不存在抵不平问题了。

提问人：13510722322 时间：2019-04-04 15:05:43

老师，从合并分录来看现在已经能理解，但是最后贷其他流动资产不会造成列报的时候成为负数吗？这个怎么处理？

回答人：chenyiwei

提问人：13510722322 时间：2019-04-05 08:55:35

陈老师，是的，从这个角度就是抵消掉进项的意思，但是如果进项税已经认证抵扣完毕，子公司甚至还有未交增值税，期末自然没有其他流动资产，从这个角度会造成其他流动资产期末为负值，我是否可以理解，他为其他流动负债，因为从另外一个角度来说，他就是销项。谢谢耐心指导

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

提问人：lzlz1118 时间：2019-05-26 08:39:23

企业与 MM 公司签订销售合同，销售其生产的甲产品 2 000 件，每件甲产
品的不含税单价为 700 元。企业承诺，在 2 个月内，如果市场同类产品降
价，将由本企业承担差价。当日，企业发出甲产品，根据合同旭强公司在 2
个月后与企业结算，结算时企业开具增值税专用发票。已知 MM 公司已取得甲产品的控制权，并能获得全部经济利益。企业根据以往经验预计未来 2
个月内，不降价的概率为 70%，每台降价 50 元的概率为 20%，降价 100
元的概率为 10%。且 2 个月后，已确定收入不会发生重大转回。交易价格 =70070%+65020%+60010%=680
应确认收入 =2000680=1 360 000
借：合同资产- MM 公司 1360 000
贷：主营业务收入-甲产品 1360 000

回答人：chenyiwei

你的处理总体上合理。提示关注准则第十六条 “包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额” 的规定，即对可变对价估计的限制。这是一项不仅仅取决于时间流逝的合同收款权利，且不涉及退货权，因此按收入金额对应确认合同资产是合理的。

提问人：zthqdsad 时间：2019-06-26 16:04:27

陈版主你好：
母公司 A 对子公司 B 持股 100%，B 公司对孙公司 C 持股 90%，母公司A 对孙公司 C 公司持股 10%，因集团内部业务调整，母公司 A 以 100 万元收购子公司 B 持有的孙公司 C90% 的股权，收购时其享有的权益金额为
80 万元（按照 C 公司账面净资产计算的）。请问 A、B 公司单体会计处理，谢谢。

回答人：chenyiwei

该交易对母公司 A 而言并不是企业合并，因为原本就控制 C，只是从间接控制变为直接控制。
公司按正常的股权处置进行会计处理；A 公司按支付给 B 公司的股权转让价款确认 C 公司 90% 股权的长期股权投资成本，贷记银行存款。

提问人：wenwengogo 时间：2019-09-03 13:28:10

请教陈版主，
A 企业是一个平台网站，为顾客和维修工人提供撮合服务，例如，顾客在网站上下单，需要找一个维修工人维修东西，这时候网站就会通知注册在网站上的维修工人报价（维修工人是个体户，不是平台员工），如果顾客接受这个报价，则顾客会先支付全款给网站，待维修工人提供完服务以及顾客确认服务后，网站会从全款中抽佣 10% 并将剩余款项支付给维修工人。企业以净额法确认收入，即将佣金确认为收入
请问：
1）A 企业搞活动，顾客在网站上充值 1000 元赠送 200 元，200 元分两个月到账，上述的 1000 元和 200 元可在未来的维修服务中充当维修款项，
请问 1000 元充值款和 200 元的充值款该如何进行会计处理，该如何确认收入？
2）A 企业搞促销活动，赠送 50 元的现金券，在未来可以抵减维修款，请问 50 元的现金券该如何进行会计处理
感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

参照《财政部会计司关于发布收入准则应用案例的通知》中 “收入准则应用案例--合同负债（电商平台预售购物卡）”：
【例】甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的 5% 向商家收取佣金，并判断自己在
商品买卖交易中是代理人。2X18 年，甲公司向平台的消费者销售了 1 000
张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为 200 元，总额 200 000 元。假设不考虑相关税费的影响。
本例中，考虑到甲公司在商品买卖交易中为代理人，仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，因此，甲公司销售电子购物卡收取的款项200 000 元中，仅佣金部分 10 000 元（200 0005%，不考虑相关税费）代表甲公司已收客户（商家）对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债。对于其余部分（即 190,000 元），为甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。
分析依据：《企业会计准则第 14 号--收入》第三十四条、第四十一条等相
关规定；《〈企业会计准则第 14 号--收入〉应用指南 2018》第 92 页、第
112 页等相关内容。
对于此处的 “充 1000 送 200”，假设该 200 元的赠送在有效期内的使用率为 100%，则全部使用后需支付给维修工的款项为 1080（120090%），因此需足额确认负债 1080。也就是该交易最终的结果，佣金收入为零，还需付出 80 的额外支出。此时的账务处理为：
借：银行存款 1000，借：销售费用 200，贷：合同负债 120，贷：其他应付款 1080
后续随着撮合服务的逐步提供，将合同负债逐步结转为收入。
对于赠送现金券的交易，也参照上述原则处理。借：销售费用 50，贷：合同负债 5，其他应付款 45

提问人：wx_5daea629e186 时间：2019-10-22 06:30:14

陈版主您好，向请问一下关于商场向租户收取水电费的会计处理。假设本月我们向供电局缴纳 100 元电费，向租户收取 102 元电费。我们向租户收取
的电费应该如何做账呢？是 102 确认收入，还是 100 冲减成本 2 确认为费用呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

此类转售水电的交易，理论上按总额法更合适，即分别确认收入 102 和成本 100（作为其他业务收入/成本）。主要考虑是两项交易互相独立，且承担来源于租户的信用风险。

提问人：yinqin12345678 时间：2019-11-04 06:30:11

陈版主，您好，请教有关保底收入的事项：
A 公司与 B 公司签订战略合作协议，A 公司向 B 公司承诺 2019 年 1-12
月营收超过 1000 万，若未超过，A 公司将补充差额部分。截止 2019 年
9 月，已实现 600 万，且预测本年无法达到 1000 万。根据差额，A、B 公司约定于 2019 年结算 300 万，其中 2019 年 10 月 A 公司向 B 公司开票结算 100 万，2019 年 11 月开票结算 200 万，于 2020 年 1 月统计2019 年 1-12 月实际收入，计算与约定收入 1000 万的差额，将差额扣除此次结算的 300 万后进行多退少补。
想请教陈版主：

求助陈版主，关于房地产企业开发期间未取得收入，亏损确认递延所得税问题。

473、求助陈版主，关于房地产企业开发期间未取得收入，亏损确认递延所得税问题。

提问人：zxrh 时间：2019-01-24 16:58:14

陈总您好，
问题 1、某房地产公司子公司项目假定公司当年度开发，当年度预售，但尚未交房结转收入。本年度发生 200 万广告费，50 万业务招待费。期末亏损1000 万。假设后期有足够的应纳税所得。请问在对期末亏损确认递延所得税时是否需要考虑业务招待费和广告宣传费的纳税调整？如果考虑的话，如何在营业利润与所得税费用调整过程中体现？
问题 2、假定，该公司与公司承包商签订以房抵款协议，按照房屋的公允价格 200 万元抵减工程费，但房屋买卖合同中购买房是个人，承包商只是出具了一份声明，说已将该房屋销售给个人，并承担一切后果。请问，上述事项处理是否合理？对会计处理和披露有无影响？

回答人：chenyiwei

母公司处置子公司丧失对孙公司的控制问题

474、母公司处置子公司丧失对孙公司的控制问题

提问人：王煎饼时间：2019-01-24 17:01:01

请问陈版，某企业 A 持有 B 公司 51% 的股权，B 公司持有 C 公司 98% 的股权，A 持有 C 公司 2% 的股权，本期 A 公司将 B 公司 3% 的股权转让给 B 公司的合作方甲，导致丧失了对 B 公司的控制权，请问对 C 公司的 2% 的股权应如何处理，单体层面与合并层面以及相应的准则依据，谢谢了

回答人：chenyiwei

本期 A 公司将 B 公司 3% 的股权转让给 B 公司的合作方甲，保留 48% 股权，如果对 B 仍有重大影响的，则 C 作为 B 的子公司，A 仍可对 C 有重大影响，对保留的 2% 股权可按权益法核算。
在 A 的合并报表层面，因为 B 和 C 是一并处置的，因此可作为一个整体评估该 48% 股权的公允价值，作为后续合并报表层面 A 对 B 进行权益法核算的成本基础；A 直接持有 C 的 2% 股权也应按公允价值重新计量，并以丧失控制权之日的公允价值作为后续权益法核算的成本基础。

提问人：王煎饼时间：2019-01-24 19:57:03

感谢陈版，主要对于 A 直接持有 C 的 2% 的股权如何进行定价没有想通。假设 A 对 B 的长投的账面投资成本为 51 万元，转让的 3% 的处置对价为 3 万元，处置当日 B 公司的账面可辨认净资产为 98 万，A 对 C 公司2% 的股权投资成本为 2 万元，处置 B 公司当日，C 公司的账面可辨认净资产为 97 万元，那么 C 剩余股权的公允价值如何确定？再次感谢

回答人：chenyiwei

按照处置当日 C 股权的整体公允价值（市场法或收益法评估值）乘以 2%
股权比例计算。

政府补助的处理

475、政府补助的处理

提问人：1091 时间：2019-01-24 17:53:50

2018 年 10 月，A 公司取得政府补助 100 万元，A 公司 2018 年 6 月以其一条生产线分立出 B 公司，现在政府补助的项目由 B 公司进行，当初申请补助时以 A 公司的名义申请，请问各位老师，现在 A 公司、B 公司如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

A 是否应当将该笔补助款转交 B 公司，由 B 公司继续进行政府补助的相关会计处理？

请教陈版，权益法核算基准日可辨认净资产公允价值确定

476、请教陈版，权益法核算基准日可辨认净资产公允价值确定

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-01-24 21:10:46

A 公司以现金 2 亿元收购 B 公司 35% 的股权计入长期股权投资按权益法核算，B 公司有一家全资子公司——C 公司，评估师分别采用收益法和资产基础法对 B 公司股东权益价值进行评估，评估基准日 B 公司账面净资产为 1.5 亿，收益法评估值为 6.2 亿（评估报告以收益法评估值作为评估
结论），资产基础法评估值为 2.5 亿元，评估报告解释资产基础法评估增值主要为 B 公司长期股权投资增值 0.95 亿，而长期股权投资增值主要是按资产基础法评估的子公司盈利能力强累计利润结余大所致。评估师按成本法评估的 B 公司及 C 公司各项资产，除 B 公司长期股权投资外其他资产增值较小。

基准日 B 公司可辨认净资产公允价值，应采用类似于非同一控制下合并的 “以购买对价分摊为目的的评估” 的方法，主要以资产基础法确定评估值，但同时应注意识别和计量被投资方所拥有的、满足 “可辨认性标准” 但在其自身报表中未单独确认的无形资产。因此，应要求评估师另就 B 公司各项资产可辨认净资产公允价值给出具体数据。

2、基准日 B 公司可辨认净资产公允价值，应采用类似于非同一控制下合并的 “以购买对价分摊为目的的评估” 的方法，主要以资产基础法确定评估值，但同时应注意识别和计量被投资方所拥有的、满足 “可辨认性标准” 但在其自身报表中未单独确认的无形资产。因此，应要求评估师另就 B 公司各项资产可辨认净资产公允价值给出具体数据。

提问人：zijun0129 时间：2019-01-25 11:16:22

陈版，这个可辨认净资产公允价值对应的应该是收益法下的 6.2 亿评估值

回答人：chenyiwei

资产基础法评估值。

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-01-26 10:51:39

谢谢陈版！另外，向评估师重新确认后了解到 B 公司最终可辨认净资产评估增值主要来自其商标权和文字著作权（以上在 B 公司账面的账面价值均
为 0），商标权和文字著作权是作为整体评估增值的（重新分开评估预计不可行），商标权和文字著作权法定使用年限分别为 10 年和 50 年，商标权预计到期会续展。此情形，对增值部分资产后续摊销年限如何合理确定？能否视同《2010~2016 瑞华研究汇编》中 “问题 1-2-27 非同一控制企业合并中取得被购买方商标权能否作为使用寿命不确定的无形资产” 情形处理？
以下是问题 1-2-27
背景：
A 公司于 2012 年 3 月 1 日购买 B 公司 100% 股权（属于非同一控制下企业合并）， B 公司有一项商标权于基准日评估价值为 9000 万元。我国法律规定的商标权有效期为 10 年，但该商标权在期满后可以无限期续展，且续展时只需花费较少的资金。A 公司拟将该商标权作为使用寿命不确定的无形资产算。
解答：
本案例中所涉及的商标权，法律上规定了保护期，但在期满后可以无限期续展，且续展时无需发生重大的成本，因此理论上其使用寿命可以无限延长，相应地，在会计上可以作为使用寿命不确定的无形资产。但应注意以下问题：

请教陈版关于权益法核算顺流交易形成未实现内部损益

477、请教陈版关于权益法核算顺流交易形成未实现内部损益

提问人：guanglvlv 时间：2019-01-24 21:18:22

被审计单位本年度和恒大地产共同设立一新公司，本单位持股 49%，初始投资成本 1000W，被审计单位出售给联营企业一块土地确认毛利 7400W，按
照顺流交易抵消未实现内部损益，导致长期股权投资出现负数，请问陈版这种情况应该如何处理？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-105（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”。

报表层面，同单位的应收应付要冲抵吗？

478、报表层面，同单位的应收应付要冲抵吗？

提问人：曼珠沙华望月时间：2019-01-24 21:25:33

我记得有本书说不可以的，万一该家企业破产清算，法院有收回款的保证力，但是没有偿债的保证力。

回答人：chenyiwei

对照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2014、2017 年修订）》第五章 “金融资产和金融负债的抵销” 的规定判断。核心条款是：同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；
（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
其中对于 “（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的”，在中国目前的法律环境下，应关注《合同法》第 99、100 条的规定。

陈版：尚未实际出资获得实际控制权的报表合并

479、陈版：尚未实际出资获得实际控制权的报表合并

提问人：ldm520 时间：2019-01-24 21:34:38

陈版：现在有 A、B 公司出资 1000 万设立 C 公司，A 为 30%B 为 70%，经过 2 年运营，因为 B 不看好 C 公司的前景，跟 A 签订协议，约定为了
5 年内由 A 公司逐步增资 6000 万，B 不同比例增资，达到 A 控股 90%、B 股权为 10% 的结果，C 公司的控制权自从协议签订之日起全部移交 A 公司，法人代表、董事会人员、财务等全部由 A 公司人员接管，假如签订协议时为 2016 年 12 月 31 日，合同签订时 C 公司净资产为 1300 万元，公允价值是 2000 万，假使同步办完了相应的工商变更手续，如何编制合并日的报表？如何确认商誉？

回答人：chenyiwei

如果能够确定 “C 公司的控制权自从协议签订之日起全部移交 A 公司” 是成立的，则：

求助版主及大家，融资租赁预收款的处理

480、求助版主及大家，融资租赁预收款的处理

提问人：kidult1024 时间：2019-01-24 23:40:03

求助陈版及各位，我们公司有融资租赁业务，租期 5 年，租期刚开始就预收了 2 年的款项，我用 XIRR 来算了实际利率之后，计算未融资收益的分摊表最后一期收款之后不为 0，我在想是不是 XIRR 计算出来的实际利率有问题。
并且像这种预收的款项，是不是应该直接冲销长期应收款呢，那么就没有一年以内将到期的长期应收款了。
谢谢啦 ~

回答人：chenyiwei

已预收的租金直接冲减长期应收款，长期应收款仅为将在未来收取的租金折现到租赁期开始日的金额。

提问人：kidult1024 时间：2019-01-26 20:22:52

麻烦陈版，还有一个问题，就是我第二年没有租金，第三年才有最后一期租金，那么剩下的未实现融资租赁需要在第二年确认收入吗？还是在最后一期收款时才确认呢

回答人：chenyiwei

实际利率法确认收入与现金流无直接关系，当年度没有现金流不等于没有实际利息收入。

PPP 项目特许经营权摊销问题

481、PPP 项目特许经营权摊销问题

提问人：jimmy7288 时间：2019-01-24 23:52:27

陈版您好，请教一下，在实务中，PPP 项目公司的采用 BOT 模式，运营期
25 年，没有明确建设期和运营期，但是实际上建设期只用了半年，然后就开始试运行，大概 9 个月就正式运行了，但是工程并没有完成竣工验收，也没有完成造价审计，那摊销的时点怎么考虑呢？是比照固定资产预转固，在达到预定可使用状态的时候进行摊销吗，也就是第 9 个月正式运行的时候？还是要等工程竣工验收完成后开始摊销呢？

回答人：chenyiwei

应该是你的前一种观点 “比照固定资产预转固，在达到预定可使用状态的时候进行摊销吗，也就是第 9 个月正式运行的时候”，以该时点作为无形资产达到预定可使用状态的时点，并开始摊销。

优先股

482、优先股

提问人：15510934503 时间：2019-01-25 02:02:51

请问陈老师，权益法核算下被投资方发行了固定股息的优先股，作为其他权益工具核算，那么被投资方发放优先股股息后导致的净资产变化，权益法应做什么调整？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

权益法的核算依据是被投资方归属其普通股股东的权益和损益。归属其他权益工具持有人的权益和损益应当从净资产、净利润中剔除，仅以归属普通股股东的权益和损益为依据进行权益法核算。所以，被投资方发放优先股股息后导致的净资产变化，在权益法核算中是不体现的。

装修费用。

483、装修费用。

提问人：圣媛时间：2019-01-25 09:22:36

公司租入的办公室是毛坯房，合同上的租赁期限是 3 年，公司承担支付的
装修费用，因办公室太大，先装修了几间，2018 年 1 月付了 10 万，入住
办公了。2018 年 10 月付了 2 万，12 月付了 2 万。
请问本年计入长期待摊费用金额是 10+2+2=14 万。分摊到管理费用中为：

回答人：chenyiwei

首先，应区分两部分装修费用：1、针对已装修完成的办公室；2、针对其他尚未装修完成的办公室。
对第一部分，应按照装修合同总价为依据，对尚未支付的部分进行暂估并确认负债，保证其成本的完整性，自装修完成当月起，在剩余租赁年限和装修本身的可使用年限两者中的较短年限内摊销。
对第二部分，应按实际支付金额暂挂其他非流动资产，暂不摊销。如果装修进度明显高于付款进度的，也可以根据装修进度暂估资产和负债。

请教陈老师对外投资问题

484、请教陈老师对外投资问题

提问人：江 3 石时间：2019-01-25 09:33:36

背景：甲公司直接持有乙公司 80% 的股权，通过其全资子公司丙公司持有乙公司另外 20% 的股权，这样直接和间接持有乙公司 100%。甲公司能够控制乙公司，对其投资按照成本法进行核算。丙公司对乙公司另外 20% 的投资如何处理？
观点：在长期股权投资中核算，按照权益法进行处理，甲公司合并再将其权益法核算抵消，但是这种核算未免太麻烦。请教一下陈老师在新的会计准则下如何处理这块投资？谢谢

回答人：chenyiwei

要考虑：丙公司原本就是甲的全资子公司，和甲是天然的一致行动人，在这种情况下，丙虽然持股 20%，但除非法律法规对丙的独立性有特殊要求，否则丙很难完全基于其自身的利益，独立地参与乙公司的财务和经营决策，更可能是所有事项均由甲直接决定。在此情况下，更大的可能性是丙对乙不具有控制、共同控制或重大影响，应作为 “三无” 股权投资按金融资产模式核算。

请教陈老师对外投资后续核算问题

485、请教陈老师对外投资后续核算问题

提问人：江 3 石时间：2019-01-25 09:46:59

甲公司购买乙公司 50% 的股权，形成共同控制。对乙公司进行了评估，评估报告采取了资产基础法和收益法分别进行了评估，其中资产基础法评估增值率 30% 主要为不动产，收益法评估增值率 130% 增值较高。最终购买对价参考了收益法的结果。
问题：购买对价参考收益法，并且评估增值较大。根据准则要求对乙公司后续权益法需要对按照评估值持续计算，但是购买对价参考了收益法，是对企业整体的价值进行的评估，评估增值部分该如何分摊？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

应参照一般情况下对非同一控制下企业合并中购买日的 “购买对价分摊” 结果进行考虑。收益法评估值（交易价格）高于对应可辨认净资产按资产基础法评估结果的差额为包含在投资成本中的隐含商誉。对这部分隐含商誉在持股期间不进行摊销，在确认权益法投资收益时，是根据按资产基础法确定的可辨认资产评估值对被投资方的折旧、摊销等进行调整，在此基础上确认投资收益。
由于购入时隐含商誉因素的影响，导致该投资可能面临较高的减值风险，因此需谨慎评估是否存在减值迹象，当出现减值迹象时谨慎地测算长期股权投资作为一项整体资产的可收回金额，必要时对其计提减值准备。

非同一控制下合并

486、非同一控制下合并

提问人：196688 时间：2019-01-25 10:31:41

陈总，您好！非常感谢您的回复，还想请教下面的问题：
甲公司非同一控制下合并乙丙丁三家公司（分别持有 70% 的股份），5 个月后，又与乙丙丁的原股东达成协议，用丙丁公司 70% 的股权换取乙公司 30% 的股权。

对乙，按收购少数股权处理，收购的对价等于丙、丁 70 股权的公允价

2、对乙，按收购少数股权处理，收购的对价等于丙、丁 70% 股权的公允价
值，与乙公司 30% 股权对应的可辨认净资产以购买日公允价值为基础持续计算到换股日的金额之间的差额调整资本公积。合并报表层面与乙公司相关的商誉不变。

提问人：196688 时间：2019-01-26 20:55:43

谢谢陈总！假如是一揽子交易，可以按照购买子公司 100% 股权处理吗？重新计算商誉。

回答人：chenyiwei

可以，前提是对另两家子公司从未实质控制过。

购买少数股权的交易价格与之前差异较大，本次交易价格是否影响商誉的减值测试？

487、购买少数股权的交易价格与之前差异较大，本次交易价格是否影响商誉的减值测试？

提问人：yeskye441221 时间：2019-01-25 10:33:20

陈版主，A 公司，2015 年收购了 B 公司 80% 的股权，假设原来交易价格为 6 亿，确认商誉 2 亿，2018 年 A 公司继续购买原股东的 20% 的剩余股权，交易估值为 1.8 亿，这 20% 的估值明显低于前次交易价格，并且低于原先商誉的金额。本次交易价格是否会对商誉减值测试产生影响呢？如果本次交易是公允价值，那商誉是不是得巨大的减值。

回答人：chenyiwei

如果按照前次收购 80% 股权的交易价格 6 亿元计算，20% 股权的对应公
允价值简易计算为 1.5 亿元，现在按 1.8 亿元收购，没有出现 “这 20%
的估值明显低于前次交易价格，并且低于原先商誉的金额” 的情况？
如果你这里说的 8 亿元和 1.8 亿元都是对被收购方 B 公司股权的整体估值，则在没有其他特殊考虑因素的情况下，B 的整体估值下降确实是明显的商业减值迹象，需谨慎考虑其影响。

同一控制企业合并注资后被投资方净资产为负数合并报表的处理

488、同一控制企业合并注资后被投资方净资产为负数合并报表的处理

提问人：550415399 时间：2019-01-25 10:41:20

请教陈版主和各位大神：
我公司 A，0 元取得 B 公司 51% 的股权，2 个月后 A 公司向 B 公司汇入注资款 5 万元，但 B 公司净资产为负数，其中实收资本为 0，未分配利润-20 万左右，即收到母公司打的 5 万元后仍旧为负数，我想问的是1、从个别报表母公司 A 的角度，打出 5 万元的时候，分录是否为：借长期股权投资 5 万，贷：银行存款 5 万。2、做合并报表的时候如何编制调
整分录呢？注：母公司资本公积无余额，未分配利润也为负，实收资本 400

回答人：chenyiwei

资本公积转实收资本需哪些手续

489、资本公积转实收资本需哪些手续

提问人：zhangyating 时间：2019-01-25 11:19:24

某国资委将 W 公司的股权和 N 公司的资产评估增值划入平台公司，平台公司部分计入实收资本、部分计入资本公积，几年后，平台公司可以用资本公积转增实收资本吗？需要交税吗？

回答人：chenyiwei

这部分资本公积形成的明细科目是资本溢价，因此可以转增资本。具体流程包括董事会和股东会决议、国资委批复、验资、办理工商变更登记等。

请教陈版，有关金融工具 ECL 模型的问题

490、请教陈版，有关金融工具 ECL 模型的问题

提问人：gpqg 时间：2019-01-25 12:34:17

陈版，预期信用损失模型分为第一阶段、第二阶段和第三阶段。这三个阶段都会有减值的问题，那么这三个阶段的减值均会影响摊余成本的金额吗？还是只有第三个阶段的减值才会影响摊余成本？
谢谢！

回答人：chenyiwei

第一、第二阶段的摊余成本是不扣减减值准备的，第三阶段的的摊余成本需扣减减值准备。

请教陈版：关于政府补助净额法的相关问题

491、请教陈版：关于政府补助净额法的相关问题

提问人：denghaifu 时间：2019-01-25 13:52:17

甲公司为上市公司的控股子公司，同时甲公司为具有军工资质的企业，每年会拿到军方或非军方的研发项目，改类先发项目均有相应的任务书，任务书对研发费用总额、财政专项资金及自筹资金有明确的规定，目前一般来件都是 1：1.5 或 1：2 的配比，也就是说专项资金 100 万的话，要自筹 150 万或 200 万，那么该项目的总的研发资金为 250 万或 300 万元。假设甲
取得了一个 500 万的项目，其中财政专项资金 200 万元，自筹资金 300
万元，专款专用，形成的专利归属甲方。那么问题：

非合并的长期股权投资发生的税费为什么要计入投资成本里？

492、非合并的长期股权投资发生的税费为什么要计入投资成本里？

提问人：qq9981 时间：2019-01-25 14:11:41

根据会计准则第 2 号-长期股权投资（2014 修订）第六条：“除企业合并形成的长期股权投资以外，初始投资成本包括与长期股权投资直相关的费
用、税金及其他必要的支出。”
文字叙述没问题，就是其中的思维逻辑想不明白，合并股权投资税费是计入当期损益的，而非合并就计入初始成本里，为什么啊？这也太随心所欲了吧！！

回答人：chenyiwei

这个问题此前讨论过。理论上将直接相关费用计入资产价值更为合适，但长期股权投资准则对 “企业合并形成的长期股权投资” 成本不含交易费用的规
定，实际上是将合并报表层面的处理直接 “下推” 到个别报表层面了。理论上不一定完全合理，但从方便合并报表操作的角度出发，也可以接受。

请教陈版，新收入准则下软件开发及服务业务的收入确认

493、请教陈版，新收入准则下软件开发及服务业务的收入确认

提问人：bobo666 时间：2019-01-25 15:07:50

甲公司从事软件开发、数据加工业务，服务内容包括软件定制化开发、相关数据加工、基础软硬件代采、运维服务或技术支持服务等，公司与签订的合同既存在只提供其中一项服务，也提供所有服务的合同，以公司签订的包含上述所有服务的合同为例，在执行新收入准则时的会计处理请陈版给予指导：
一、识别单项履约义务
尽管合同同时包含了软件定制化开发、相关数据加工、基础软硬件采购（如采购服务器、交换机、电脑终端等）、运维服务等承诺，但软件定制化开发完成后，甲公司不开展相关数据加工处理，该软件也可以正常，甲公司可以单独提供软件定制化开发而不进行数据加工；数据加工能够提高客户软件使用效率，且该业务也可以由其他供应商提供，甲公司也单独为客户提供数据加工服务；基础软硬件客户既可以独立采购，也不会对软件本身或数据加工业务本身予以重大修改；运维服务或技术支持服务是客户为了提供工作效率而要求企业提供的，并不涉及对软件或数据加工本身的重大修改。
因此甲公司可以了将合同内软件定制化开发、相关数据加工、基础软硬件采购、运维服务识别为单项履约义务，并采取合理方法将合同价款分配到各单项履约义务。
请问陈版上述识别履约义务的理解是否正确。
二、收入确认时点

顺流交易处理

494、顺流交易处理

提问人：5566234 时间：2019-01-25 15:39:48

陈版主，您好。我司持有一家公司股权占比 49%，该公司 2018 成立。我公司为联营企业提供工程服务业务，联营企业对此确认为其主业用的主体固定资产，假设我司确认收入 1000 万，成本 800 万，联营企业于 2018 年 12 月投入运营，18 年净损益-10 万。那么对于该笔顺流交易如下账务处理是否正确：
个别报表：
确认长期股权投资的损益调整：[-10-（1000-800）]0.49=-102.9 借：长期股权投资-损益调整 -102.9
贷：投资收益 -102.9
合并报表：
借：营业收入 10000.49=490
贷：营业成本 800*0.49=392
投资收益 98
若 2020 年该联营企业实现净损益 100 万（包含主体固定资产计提折旧1000/20=50 万，折旧年限 20 年直线法，净残值率 0），假设 2020 年无其他关联交易事项：
个别报表确认长期投资的损益调整：[100+（1000-800）/20]*0.49=58.8 万借：长期股权投资-损益调整 58.8
贷：投资收益 58.8
以后在固定资产使用期限内的每个年度是否都应该就包含在固定资产中的未实现损益归属于我方持股比例部分在调整被投资方的净损益的基础上确认投资收益（即调增净损益

回答人：chenyiwei

你对第一年的个别报表、合并报表层面的权益法处理，以及后续年度的个别报表层面的权益法调整处理的理解基本合理。但在后续年度，在个别报表层面已作出上述调整的基础上，合并报表层面无需再进行进一步调整。

请问陈老师：给客户生产一条生产线，因延迟交货可能需支付违约金，会计处理？

495、请问陈老师：给客户生产一条生产线，因延迟交货可能需支付违约金，会计处理？

提问人：安安 830511 时间：2019-01-25 15:54:29

陈老师：
2017 年 8A 公司与客户 B 签订生产线项目合同，合同总价款 6500.00 万元，合同约定 A 公司应在合同生效之日起十二个月内完成生产线设备发货、安装及调试，最终达到合同附件约定的全部技术指标。因 A 公司原因延迟完成项目的，每延迟一天，A 公司应向 B 支付合同金额 0.1% 的违约金，累计不超过合同金额的 5%。
截至 2018 年 12 月 31 日，该设备 A 公司已按完工百分比确认 90% 的收入，设备仍未验收。目前公司已构成违约，客户 B 已经提出口头的违约诉
求，无正式文件，如果按照合同约定违约金为 325.00 万元。因为还有 650
万未确认收入，是否可以直接将 650-325 后确认收入，还是必须按 6500

回答人：chenyiwei

由于该项违约赔偿与本企业产生收入的主营业务活动直接相关，因此也可以作为销售折让冲减收入。

提问人：Carlsson 时间：2019-08-12 11:35:21

陈老师，是否可以理解为，相对应的，购买方收到的违约金是与购买生产线直接相关的，按照扣除违约金后的金额计入固定资产原值。

回答人：chenyiwei

一般情况下是可以的，除非该违约金直接对应于某项由供应商违约行为导致的，可证明直接因果关系和可用货币计量的损失项目。

提问人：q727446006 时间：2019-08-12 20:28:57

陈版主您好，我这普遍任务赔偿款涉及营业外支出科目。您的看法是否基于某条准则？感谢

回答人：chenyiwei

新收入准则中 “应付客户对价” 的规定。

手机碎屏险、延保服务是分期确认收入还是一次性确认收入

496、手机碎屏险、延保服务是分期确认收入还是一次性确认收入

提问人：zsmj 时间：2019-01-25 16:29:46

陈老师您好，日前接触到一个新业务有一家手机制造并销售的公司，他们在销售手机的同时也会附带两种额外收费的保障服务，一种是手机碎屏险，该
保障约定购买后在一年以内可以免费换碎屏一次，另一种是延保服务，约定购买后可以将质保期延长一年，现在对这两份保障的收入确认存在疑问。对这种保障服务收入，我们认为这是一种产品保障，由于这种保障责任产生的赔付义务是一种触发性义务，而不是在合同期间内的持续性义务，由此对应的收入应是在时点确认的收入而不是期间确认收入，合同的期限一年并不说明保障义务在此期间内持续发生，而仅是客户权利的有效期，与服务是否发生无直接关系。所以我们认为该类保障应该适用或有事项准则，将收到的碎屏险销售款后一次性确认为收入并根据预计的概率计提预计负债，而不是将收入在有效期内分期确认收入。
麻烦请问一下陈老师我们的理解是否正确，如果正确是否有更准确的理由或者准则规定来说明这个问题，如果不正确，那这类事项应如何理解，如何进行会计处理。

回答人：chenyiwei

由于这类延保在新准则下已明确为一项单项履约义务，而本企业作为该项履约义务的首要义务人，履约义务的履行时间并不是在商品销售并收到款项时，而是在后续实际提供维修或更换服务时（如你所述 “这种保障责任产生的赔付义务是一种触发性义务，而不是在合同期间内的持续性义务”）。
虽然对单个客户而言属于触发性义务，具有偶发性，但如果购买此类延保服务或额外保障服务的顾客足够多，其发生应是有一定规律可循的，对顾客群总体而言也就成了一项在一段时间内履行的义务。应在延长的质保期间，按照该规律合理确认收入。如果不能合理确定该规律的，应按直线法在该保障的有效期内确认。

提问人：zsmj 时间：2019-01-26 16:08:49

陈老师，假如企业又为自己将来承担碎屏险赔付义务购买了保险，相当于把风险又转移给了保险公司，根据企业过往的经营数据统计发生碎屏险赔付义务极低，这种情况下是否可以一次确认收入

回答人：chenyiwei

不可以。因为企业实际上是提供维修服务的首要义务人，所以应作为提供劳务，在实际提供时确认收入。如果一次性确认收入，则等同于企业将自身视作保险公司的代理人，同时相关服务也不再是首要义务人。

提问人：ying0518 时间：2019-01-27 20:47:51

能不能这么理解，从单支手机角度，延保收费金额应当不能弥补成本，企业销售的延保服务并不是针对单支手机的服务，而是赋予购买方在期间内更换配件的权利，就类似于购买健身房的会员卡。按照修订后收入准则，这个交易可认定为客户在主体履约的同时取得及消耗主体履约所提供的利益，因此属于在一段时间内确认收入的情形。

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

应收账款期后收回，原计提的坏账准备在哪期转回？

497、应收账款期后收回，原计提的坏账准备在哪期转回？

提问人：注会小兵时间：2019-01-25 16:36:57

求助陈版主，企业 2015 年其他应收款--A 1500 万元，账龄 5 年，全额计提坏账，2019 年 1 月中旬，全额收回 A 的欠款 1500 万元，2018 年财务报告还未批准报出，请问，1500 万元收回事项，是否可以认定为 2018
年财报的期后调整事项，2018 年将 2015 年全额计提的 1500 万元的坏账转回？

回答人：chenyiwei

为何以前年度全额计提准备的款项，后来又能够全额收回？请首先核实具体原因，排除本企业关联方向债务人提供资金等非正常情况。在此基础上，考虑导致债务人偿债能力回升的因素在以前是否已经存在，考虑该事项对2018 年末坏账准备计提的影响。

【求助】运营车企业收入确认问题

498、【求助】运营车企业收入确认问题

提问人：PTmama 时间：2019-01-25 16:59:06

背景：因为运营车车辆的相关规定，司机必须运营公司牌照的车辆。因此我们公司给司机提供车辆资质挂靠的业务和融资服务。
司机与银行签订贷款协议，银行根据车辆一系列资料，将贷款（车款 80%）打入本公司的账户。司机分期将 100% 车款和服务费打入本公司账户，本公司再每月分期归还
银行 80% 的贷款。
公司不具备融资租赁资质。
问题：公司认为自己提供了中介服务，按照代理人角色确认服务费和利差。但是车辆所有权归属公司所有，是否涉及到主要责任人问题？

回答人：chenyiwei

由于运输服务必须以本企业名义提供，因此本企业属于主要责任人，应全额确认收入和成本，而不仅仅确认服务费和利差收入。

关于同一控制下将子公司注入到新成立公司的处理方案

499、关于同一控制下将子公司注入到新成立公司的处理方案

提问人：linwenneng 时间：2019-01-25 19:51:28

同一供应商的应付与预付的挂账问题

500、同一供应商的应付与预付的挂账问题

提问人：liugonglg1 时间：2019-01-25 21:59:36

我这有个情况是被审计单位 18 年底预付账款-乙公司本期末余额 100 万，
19 年 1 月到货结转到存货（A 品类货），因另外一个先到货事项（B 货）欠了乙公司 150 万应付账款，这个时候是否需要抵消后按应付账款-50 万列示，我的疑问是应付账款是企业的债务，即将导致资金流出，预付账款是获得了乙公司即将提供货物的合同权利（但并非债权），两个往来虽然都指向同一个供应商，但并不属于双方互负到期债务的法定抵消事项，事实上也不可能真的产生抵消行为（除非对方违约不提供货物，预付账款才会转为应收账款性质，当然在 18 年底还不存在对方不提供货物的行为），我周边同事主张抵消后列示，请问陈版这里如何理解？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。这种情况，虽然针对同一供应商，但针对的是不同的采购合同，应分别结算，而不可能净额结算，所以分别列报预付账款和应付账款，不应抵销后按净额列示。
虽然预付账款不是金融资产，但其与应付账款能否抵销列报，在很大程度上仍可参照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第五章的规定。

请教陈老师，有关免所得税企业计提职工教育经费的问题

501、请教陈老师，有关免所得税企业计提职工教育经费的问题

提问人：rhsjjbhdd 时间：2019-01-25 23:11:54

请问陈老师，企业于 2018 年年底按 8% 补提职工教育经费，但该企业属于免所得税企业，若职工教育经费迟迟花不完，会有什么风险？

回答人：chenyiwei

企业在财务上计提职工教育经费，仍应按照 “财建 [2006]317 号” 文件的规定，“一般企业按照职工工资总额的 1.5％足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按 2.5％提取，列入成本开支”。8% 只是税法规定的实际发生的职工教育经费列支范围内的支出可在税前据实扣除的最高限额，不是财务上的计提比例。

企业合并中被投资单位以前年度可抵扣亏损

502、企业合并中被投资单位以前年度可抵扣亏损

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-01-26 00:21:23

陈版主您好 A 公司在 2018 年度对 B 公司进行收购，收购实点（比如
2018 年 7 月）尚未盈利，2018 年 8 月开始盈利了先有以下问题：1、在
2017 年及以前年度的亏损能否在 2018 年确认为递延所得税资产 2、如果
问题 1 的答案是可以确认在 2018 年那么因确认递延所得资产而减少所得
税费用导致净利润增加的部分是属于经常性损益还是非经？3、如果问题 1
的答案是可以确认在 2018 年，那么因为确认递延所得税资产在购买日后

回答人：chenyiwei

此问题处理的依据是《企业会计准则解释第 4 号》第五条和《企业会计准则讲解（2010）》P328。
本案例处理的关键是：在 2018 年 7 月的购买日，能否依据当时可获得的信息，合理预见 B 公司将会盈利。例如，B 公司自身经营状况是无法在短期内实现盈利的，但在被 A 收购后，A 制定了整合计划，将自身可盈利的
业务注入 B，以充分利用 B 的可抵扣亏损，以及增强 B 自身的盈利能力。这种情况下导致的 B 的盈利能力变化是购买日后新出现的情况导致的，不应认定为购买日已存在的状况，故计入 2018 年度的所得税费用，不调整合并商誉。

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-01-26 13:27:51

谢谢陈版主追问一下那个可抵扣亏损确认的递延所得税资产减少 “所得税费用-递延所得税” 是经常性损益还是非经常性损益？谢谢

回答人：chenyiwei

因一次性的业务重组确认递延所得税的损益影响，属于非经常性损益。

请教陈版确认投资收益恰当性问题

503、请教陈版确认投资收益恰当性问题

提问人：yangwangni 时间：2019-01-26 13:06:42

陈版，假如 A 公司接受国资委无偿划转的 B 公司股权（B 公司资不抵债，划转时点 A 公司享有净资产负 10 亿），次年 A 公司将 B 公司股权进行处置，合并报表层面应如何处理？将这 10 亿均确认为投资收益是否不妥？不确认的话是否有依据？

回答人：chenyiwei

理论上，因为是同一控制下合并，所以在合并报表追溯前期之后，处置当期是可以将超额亏损转回计入处置当年度投资收益的。
但就此处案例情况而言，需关注：1、为何转入后短期内又出售。是否为一揽子交易？2、在持股期间，是否实质上对被投资方具有控制权？3、是否存在短期业绩压力等舞弊动机？

提问人：yangwangni 时间：2019-01-26 13:36:53

陈版，经过分析两次股权转让基本符合一揽子交易，在重组过程中，国资委为了卸下自己包袱，强行将 B 公司划转给 A 公司，A 公司肯定也不会要这个包袱，所以必须要处置掉。在此情况下如何处理较为合适。

回答人：chenyiwei

还要考虑我后面的两个问题。

请教合并内关联方之间，借款，收取的利息费用，现金流

504、请教合并内关联方之间，借款，收取的利息费用，现金流

提问人：木易彐火の风时间：2019-01-26 15:08:44
1、收到其他与经营活动有关的现金

求助陈版：关于长期股权投资的重大影响判断，投资同一集团内的企业并派驻董事

505、求助陈版：关于长期股权投资的重大影响判断，投资同一集团内的企业并派驻董事

提问人：liruifengpps 时间：2019-01-26 16:01:07

关于重大影响的判断有两个问题请教。
第一，“在实务中较为常见的重大影响体现在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权
实施重大影响”，这是证监会 2017 年《上市公司执行企业会计准则案例解析》里的解释，那么如果持股比例很低，最多 5%，但是能够派驻董事，行使正常的董事权力，那么能否算作长期股权投资？
第二，在第一种情况下，如果被投资企业是同一集团的兄弟公司，集团母公司控股这家公司，集团也是投资企业的大股东，这种情况持有被投资企业的股份，派驻董事，还能否算作长期股权投资？我在论坛里找到《瑞华会计师事务所的 < 企业会计准则第 2 号—— 长期股权投资 > （2014 修订）实务操作指南》里有 “不能仅仅依据 “在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表” 即判断对该被投资单位具有重大影响”，“C、各方股东之间存在关联方关系（如集团财务公司，股东基本上都是同一集团的成员企业），最终都听命于其母公司，可能不能完全基于自身利益和立场作出决策和发表意见；D、除本公司以外的其他股东存在关联方关系或者一致行动关系，对本公司派驻的董事形成较大的制约”
本来持有股票的目的就是希望长期持有，通过权益法核算，分享被投资企业的净利润带来的投资收益。投资决策都是基于自身的投资判断和利益诉求，也可以行使所有的董事权力，怎么判断是否可以算作长期股权投资呢？

回答人：chenyiwei

结合具体情况具体分析。这个问题与集团内部的管理架构、各成员企业之间的关系等问题均相关，涉及重大的专业判断。

提问人：liruifengpps 时间：2019-01-27 15:38:03

谢谢陈版解答。这家被投资公司集团本来持有了 60% 的股份，但是集团只派了一个董事，其他董事都是这家公司的管理层，现在集团有意减少一些子公司的持股比例，我们基于自身利益希望获得这家公司的股份，长期持有算作长期股权投资，并可以派董事，基于我们的角度可以判断是长期股权投资吗？还需要其他的信息佐证吗？

回答人：chenyiwei

考虑该公司的实际经营决策机制，你公司有无实质参与权等。

企业合并的特殊问题

506、企业合并的特殊问题

提问人：李 Q 时间：2019-01-26 16:23:27

请教陈老师和各位老师：最近遇到一个复杂的处理处理事项，请教陈老师及各位老师，问题如下，A 股份公司和 B 股份公司同属于一个集团下控制的两个主体，本年度 A 公司将其合并范围内的 C 公司托管给 B 公司代管，对其经营决策不在享有决策权，仅对其收益有收益权，A 公司本年不再合并 C 公司，A 公司本年对该事项应如何进行会计处理？是否要调整 A 的合并报表期初权益？还是 A 公司合并报表的期初数不做调整仅对 C 公司本年的收益以权益法核算？B 公司应做何种会计处理？要合并 C 公司吗？是否要视同同一控制合并追溯合并报表的期初数？或者有其他的处理方式？

回答人：chenyiwei

这种托管能否实现控制权转移（从 A 转移到 B）并不确定，很可能并不能转移，因为 A 仍保持了重大的收益权，在此情况下 B 很可能只是 A 的代理人。
如果确定 A 确实丧失了对 C 的控制权（个人理解这种可能性不大），则 A的合并报表中年初数不做调整，丧失控制权之日按处置子公司处理；B 公司按同一控制下合并处理。另外，如果 A 确实丧失了对 C 的控制权，则保留重大影响是不可能的。

请教陈版，同一控制下企业合并时上期至合并日资本公积的变动及抵消处理？

507、请教陈版，同一控制下企业合并时上期至合并日资本公积的变动及抵消处理？

提问人：随风到天涯时间：2019-01-26 16:23:40

A 是一家上市公司，2018 年从控股股东处购买 B 公司 80% 股权，从外部股东购买 20% 股权，假设 2018 年 12 月 31 日合并日，A 公司 2018 年
12 月发行股份 100 股，每股 3 元（控股股东 80 股、少数股东 20 股）。
公司合并前合并层面资本公积 1000 元。
公司权益项目如下：
（1）2017 年 A 公司合并抵消处理：借：股本 100
资本公积 50
其他综合收益 50
未分配利润 100
贷：少数股东权益 60
资本公积 240
2017 年末合并层面资本公积计算：
2017 年合并层面增加资本公积 240-50=190 万元，A 公司合并层面资本公积
=1000+190=1190
（2）2018 年合并日
①A 公司单体层面
借：长期股权投资 350×80%=280
贷：股本 80
资本公积 80×2
资本公积-其他 40
借：长期股权投资 60
贷：股本 20
资本公积 20×2
② 合并层面抵消分录 1：合并日抵消
借：股本 100
资本公积 50
其他综合收益 50
未分配利润 150
贷：少数股东权益 350×20%=70
资本公积 240
未分配利润-差额 40
抵消分录 2：
完成合并时长投抵消资本公积：借：资本公积 280
贷：长期股权投资 280
抵消分录 3
收购少数股权抵消：
借：少数股东权益 350×20%=70
贷：长期股权投资 60
资本公积 10
2018 年末合并层面资本公积计算：
2018 年合并层面资本公积 = 1000+190+【200×2+40】(发行股份新增 + 同一控制下合并增加)-280（长投抵消模拟增加资本公积）+10（收购少数股权增加）
抵消及计算过程中涉及以下几个问题不是很确定，需请教陈版指导：问题 1：（1）、（2）中抵消分录是否正确？
问题 2：2017、2018 年末合并层面资本公积计算过程是否正确？
问题 3：2017 年模拟合并 B 公司时合并层面模拟抵消净增加资本公积 190 万元， 2018 年发行完股份形成长投时成本为 280 万，大于 2017 年增加的资本公积，是否合理？

回答人：chenyiwei

对你举的例子，建议采用以下简化方法编制抵销分录：

投资活动罚息是否属于经营活动现金流

508、投资活动罚息是否属于经营活动现金流

提问人：风白色时间：2019-01-26 16:31:26

请教陈版及各方大拿，
A 公司与 B 公司签订股权转让合同，将 A 公司持有的 C 公司 10% 股权转让给 B 公司，对价 4,000 万，分 20X8 年 10 月 31 日、11 月 30 日两次支付，一次 2,000 万元，并于 20X8 年 10 月 31 日控制权转移。B 公司在第二次支付股权转让款时，没有按时支付，推迟了 15 天，按照股权转让协议，每推迟一天需要支付 0.1% 的罚息，B 公司在第二次支付股权转让款的同时，支付了 30 万元（2,000*0.1%*15) 罚息。A 公司将该罚息确认为营业外收入。
问题：
该罚息在现金流量表中应当如何反映？
思路一：
由于该罚息是投资活动产生的，应当和收到的股权转让款一起计入投资活动收到的现金流量。但将导致间接法中，该罚息只能放在 “投资损失” 或者 “其他” 里面。若现金流量表计入 “投资损失”、而利润表计入 “营业外收入” 则不能对应，故可能不得不放在“其他” 中。
思路二：
虽然该罚息是投资活动产生的，但产生原因与投资活动本身并无直接关系，而是由于对方没有按时付款的 “营业外” 因素导致的，故与其他营业外收入一起仍在收到的经营活动现金流中反映。由于该思路罚息现金流属于经营活动，故不需要在间接法中列示。
假设该罚息的产生原因确实为因为不能按时支付导致的，不考虑其他或有对价或交易因素。

回答人：chenyiwei

更倾向于你的第二种意见。该罚息本身计入营业外收入，且属于经营现金流，在间接法附表中无需特殊调节。

高新企业土地处置收入适用税率问题？

509、高新企业土地处置收入适用税率问题？

提问人：ccbq123 时间：2019-01-26 16:38:58

请教各位版友：
本地一企业 2017 年获的高新认证，18 年厂房土地被政府征收，政府给了一大额土地补偿金，该企业将该款项计入了营业外收入。另外 18 年该企业也有正常经营业务收入，现在计算企业所得税费用适用税率的话，能否全部按照高新 15% 计算，还是分开计算，日常经营业务按照 15%，土地收入按照 25%；心里很茫然，希望诸位网友帮忙解惑，谢谢大家！

回答人：chenyiwei

高新技术企业适用税率是针对整个法人的，并不仅仅针对特定业务，所以此处搬迁补偿所得的适用税率也是 15%。

证券行业的库存物资如何计量更科学？

510、证券行业的库存物资如何计量更科学？

提问人：Mrlee11832 时间：2019-01-26 16:44:21

证券行业的报表上是没有 “存货” 一说的，营销宣传物资均在购买时进入营业费用，当然物资较小时直接进入费用是符合重要性原则的。但若物资较多时，可否有其他更好的计量方式？

回答人：chenyiwei

参照《企业会计准则讲解（2010）》P23：
企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益 (销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
所以是不经过 “存货” 或类似科目反映的，购入时直接费用化了。

陈老师-关于同一控制收购亏损企业

511、陈老师-关于同一控制收购亏损企业

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-26 17:13:26

陈老师，由于同控下被收购企业净资产为负-1000 万元，因此收购价款 0 作价，长期股权初始投资成本也为 0，长期股权投资初始入账成本与收购价款之间没有差异，单体层面不需要调整 “资本公积”，对吗？

回答人：chenyiwei

是，单体层面无需调整。但合并报表层面仍需将其前期亏损还原为负数留存收益（其实就相当于只做一笔抵销分录：借：该子公司的实收资本，贷：资本公积）。

请教陈版，关于担保企业准备金核算的问题

512、请教陈版，关于担保企业准备金核算的问题

提问人：kuaijiborden 时间：2019-01-26 19:48:51

最近看过担保公司账务处理方面的资料，个人的看法：
1.. 仍然有效。
2.. 记提比例是有规定的，具体的规定参考落实国务院《融资担保公司监督
管理条例》（国务院令第 683 号），各个省都有相关的实施条例，可以查看到相关的比例要求，例如江西省融资担保公司监督管理实施细则
3. 对于这笔代偿款不需要额外计提坏账准备，肯定是有证据证明无法收回时才能对冲担保赔偿准备。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 4 号》第八条：“融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则--应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行
《...

固定资产全部不对怎么办？

513、固定资产全部不对怎么办？

提问人：yafang990742070 时间：2019-01-26 18:19:41

各位老师，我新接手一个公司，他们的固定资产没有认真核对过，账实严重不符，固定资产估计有 300 多个，没一个对。现在我们在组织盘点。账上固定资产原值和折旧还有。接下来怎么做呢？
我原本思路是：选择一个时间节点如 2 月 1 日，按照固定资产账上的折余值分摊到各个盘点好的固定资产中，折旧清零，2 月 1 日开始做折旧可以吗？谢谢谢谢

回答人：chenyiwei

理论上应作为重大前期差错，全面梳理账务（固定资产不对，必然也会影响到其他相关科目的确认和计量），追查各笔差异发生的原因，追溯重述其相应年度的报表。
如果这样做不切实可行的，可考虑选择某个特定基准日，对固定资产进行全面清查并按重置成本法进行评估，按评估值重新建账。但要对资产的权属、当初购置资产的款项是否已经付清等问题予以进一步核实，大股东出具相关的兜底承诺。

投资运营承包模式会计处理

514、投资运营承包模式会计处理

提问人：siyangxiaocai 时间：2019-01-26 21:11:41
@chenyiwei 陈老师，您好：
请教以下问题：A 煤炭机械制造公司与 B 煤矿签订了投资运营承包合同，合同约定：A 公司向 B 公司提供煤炭筛选设备，在 B 公司现场进行粗煤变精煤的筛选工作，运营期限 5 年（设备正常使用期限为 10 年），在 5 年的运营期限内，设备所有权仍归 A 公司所有，5 年过后，A 公司将设备无偿转移给 B 公司，A 公司的收费计算方式为筛选精煤的数量乘以约定的价格；请问陈老师：①A 公司针对该设备及该运营权应如何进行账务处理？A 公司如何确认收入？② 如合同约定 A 公司只提供设备，但由 B 公司运营，其他条款不变，即仍需 5 年后，将资产无偿转移，是否考虑作为融资租赁处理？但涉及无照经营问题。

回答人：chenyiwei

这个案例可能类似于合同能源管理，节能设备由节能服务公司全额投资，从节能效益分成中收回投资和取得合理收益，约定期限届满后将设备所有权转移给用能单位。对此可以考虑作为租赁或者 BOT 模式进行会计处理。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-19（合同能源管理的会计处理）”。

提问人：603xiaocai 时间：2019-04-13 22:36:25

@chenyiwei 陈版主：楼主这个问题，是否可以认为是分期销售设备，只是后续的分期款为固定（保底金额）加变动（根据产量计算），若采用分期销售模式，会计准则中只对固定的分期收款做了说明，但未说明不可预测的变动分期收款，如何进行账务处理

回答人：chenyiwei

如果固定收费部分的折现值足以保证设备成本的回收及取得合理利润，则作为分期收款销售是成立的；反之只能是作为经营租赁或者无形资产模式的 BOT 处理。在租赁模式下，浮动部分按或有租金处理。

提问人：603xiaocai 时间：2019-04-14 20:27:53

@chenyiwei 陈老师，固定收费的部分可以保证设备成本的收回以及取得合理利润，但会计处理如下执行是否正确：① 固定部分：在设备达到验收后的收入确认时点时，根据固定部分按照 5 年期银行同期贷款利率折现，现
值作为收入，应收固定收款总额作为长期应收款，差额作为未确认融资收益；
② 变动部分：按照月度实际收款来计算，只有在某月累计应收款超过约定的年度固定部分时，才将变动部分确认为收入和应收账款，在累计未超过时，则无需进行账务处理（除了实际收款）？

回答人：chenyiwei
基本可以。

提问人：siyangxiaocai 时间：2019-04-23 16:21:02

@chenyiwei 陈老师，再请教如下另一种承包运营合同：
A 煤炭筛选设备公司，向 B 公司销售了筛选设备并结算了销售款（正常市场价销售），然后 B 公司与 A 公司签订运营承包合同（3 年期），合同约定 A 公司提供生产管理和技术服务团队，负责设备的运营、技术升级、中小维修和维护（人员成本、中小维修成本等由 A 公司自己承担），B 公司按照筛选原煤的数量与约定单价按月结算给 A 公司运营费用，同时约定 B 公司可以对 A 公司运营质量和情况进行考核；
由于该设备在销售后即约定了由销售方运营，是否考虑合并为一揽子交易，若非一揽子，则按照正常的按月确认收入，但考虑到 A 公司只有技术服务的经营范围，这种承包运营是否超越了目前的经营范围，应如何列报该收入名称？

回答人：chenyiwei

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-07-06 09:30:03

@chenyiwei 陈版主，按照上面介绍，如果 A 公司销售设备，同时提供运营服务（该服务主要是进行些现场指导、零件损坏修理等，提供的运营成本较低），运营期 5 年，5 年后设备归对方所有。每年收款额是按照运营量 *单价确定的，约定每年最低收款额 230 万，5 年合计最低收款额 1150 万，
而设备价款 720 万。
问题：① 会计处理：设备价款作为主营业务收入 720 万，最低收款额 1150
万确认为长期应收款，差额 430 万确认为未确认融资费用。如果按照该种
处理方法，折现率超过 20%，远远超过了正常的折现率，是否合理。② 长期应收款中可能存在部分运营服务收入，在设备验收确认收入时是否需要考虑将该部分剔除，但企业无法确认该部分的收入金额以及未来可能发生的运营成本，只是认为未来发生的成本金额较小（无历史经验数据）。如果想办法将该部分运营服务剔除，又将如何会计处理。

回答人：chenyiwei

长期应收款中可能存在部分运营服务收入，在设备验收确认收入时需要考虑将该部分剔除。这样也有助于降低折现率。

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-07-19 10:20:26

@chenyiwei 陈版主，公司无法将运营服务收入单独拆分开，而且以后这种业务还会继续。能否采用以下会计处理：在设备建成并验收移交时确认固定资产金额，按 5 年摊销。每年根据运营量确认运营服务收入，成本为资产折旧 + 发生的零星运行成本。这样就没有折现率情况了。

回答人：chenyiwei

严格来说，这种做法并不恰当。

合作投资

515、合作投资

提问人：shixiaoche 时间：2019-01-26 21:32:05

甲、乙公司合作建设开发一房地产项目
甲公司负责向银行贷款（抵押物为本项目土地价值 10 亿、土地归乙方所有）再提供给本项目使用贷款费用甲方承担
乙公司负责开发建设等其他各项经营管理
销售后收益双方五五分
甲方向银行贷款 5 亿元后支付给项目公司乙公司、5 亿元甲方不收回
请教老师 1、甲公司支付给乙项目公司 A 的 5 亿元应如何会计处理？

收购的业务渠道经营权是计入无形资产还是长期待摊费用

516、收购的业务渠道经营权是计入无形资产还是长期待摊费用

提问人：随风 8373 时间：2019-01-26 21:35:57

A 公司从事知识产权服务，为了扩大市场占有率，公司通过与同行业 B 公司洽谈，收购 B 公司旗下的所有客户业务，自 2019 年开始 B 公司的客户全部转为 A 公司客户，B 公司不再从事该行业经营，A 公司为此支付了
100 万元的业务渠道收购费用。A 公司此项业务系为取得该部分业务的业务运营权，应为公司取得的一项无形资产，公司根据过去多年的运营经验，公司过往承接的业务服务期限在 6 年以上的占 95% 以上，根据谨慎性原则，公司决定按 6 年进行摊销。

回答人：chenyiwei

基本合理。对摊销年限应注意获取充分、适当的审计证据予以支持。

求助陈老师融资租赁公司收入分类问题

517、求助陈老师融资租赁公司收入分类问题

提问人：tempo111 时间：2019-01-27 12:56:00

修正目录
求助陈老师:
融资租赁公司开展的日常业务，如果该租赁业务存在罚息收入，在主营业务收入列示还是营业外收入，谢谢。

回答人：chenyiwei

银行或租赁公司一般将罚息作为正常营业收入的一部分。对他们而言，这是与主营业务相关且不具有偶发性的。

非同一控制下合并，纳入合并范围前对享有被合并单位债权计提的减值准备怎么处理？修正

518、非同一控制下合并，纳入合并范围前对享有被合并单位债权计提的减值准备怎么处理？修正

提问人：罗骚骚时间：2019-01-27 13:07:15

请教陈版：关于备考审阅报告中商誉的确认

519、请教陈版：关于备考审阅报告中商誉的确认

提问人：www 学习时间：2019-01-27 14:42:13

陈老师：
您好：
A 公司收购 B 公司，需要编制备考合并财务报表，假设编制备考基准日为 2015 年 1 月 1 日，假设购买基准日（即评估、审计基准日）均为
2016 年 6 月 30 日，评估师在评估 B 公司时采用未来收益法和市场法。请问陈老师：（1）是否因评估师未采用资产基础法，所以在编制备考合并财务报表时无法确认在 2016 年 6 月 30 日可辨认净资产的公允价值？（2）如果无法取得可辨认净资产的公允价值，那么在编制备考合并财务报表时是否可以将假设基础描述为 “由于标的公司账面净资产在报告期变化较大，评估基准日可辨认净资产账面价值并非标的公司 2015 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值，本次备考合并财务报表中对标的公司的商誉，以长期股权投资成本与标的公司经审计确认的 2016 年 6 月 30 日账面净资产之间
的差额确定，并在备考期间 2015 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日之间保持不变，备考假设合并中的其他影响直接调整权益金额”，即将备考中的商誉按 “长期股权投资成本-2016 年 6 月 30 日 B 公司净资产账面价值” 之间的差额确定？感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

请教陈版，固定资产是否有要求该资产是个固态的物体呢？

520、请教陈版，固定资产是否有要求该资产是个固态的物体呢？

提问人：zijun0129 时间：2019-01-27 15:05:42

按照有关技术规范的要求，某些企业必须在其油气罐、管道等存储和运输系统中保持一定的最低结存量，这部分最低结存量不能用于销售。
按准则，这部分应作为固定资产核算，但一般理解的固定资产是一些固态的物质，请教陈版，准则上对固定资产是否有这方面的限制，是否液态物体在满足固定资产的要件也可以确认为固定资产？
谢谢！

回答人：chenyiwei

准则只是要求固定资产必须有实物形态，但并没有规定必须是固体状态。此类技术要求的管道内最低结存量货物是满足固定资产定义的。详见《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-29（按技术要求需保持的商品最低结存量的核算）”。

售后服务外包

521、售后服务外包

提问人：奔腾的审鸡师时间：2019-01-27 16:14:27

某 A 公司销售设备后将售后服务工作（2 年期）外包给 B 公司，请问 A

回答人：chenyiwei

A 和 B 如何就该外包服务定价和结算？结算金额是否与 B 的实际维修工作量挂钩？期末相关负债的金额是确定的，还是需要合理估计？
但是，无论如何，该项售后维修服务的外包，在 A 公司账面，其计入的利润表项目与其自身直接提供此类维保服务时的处理是一致的，即：属于保证性质保的支出计入销售费用；属于额外的服务性质保（新准则下作为单项履约义务）的支出则在后续质保期内确认为营业成本。

上市公司高管在子公司任职，工资薪酬是否需要分配计入每一家任职公司

522、上市公司高管在子公司任职，工资薪酬是否需要分配计入每一家任职公司

提问人：vivienne007 时间：2019-01-27 17:22:34

请问，房地产上市公司副总裁，同时在子公司担任总经理，出于节省所得税考虑，将高管的工资全部计入了项目公司，是否合理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

母公司管理人员同时在多家下属公司任职的，其薪酬应采用系统、合理的方式（应可反映其对各任职公司提供服务的相对程度，如用于各任职公司的工时比例等），分摊到各任职企业，各任职企业分别确认为本企业的职工薪酬费用。如果母公司代为支付的，则母公司单户报表中按代付基恩确认对子公司的追加股权投资成本，相应子公司层面计入资本公积。

陈老师-无偿划拨股权

524、陈老师-无偿划拨股权

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-01-27 21:00:19

陈老师，同控下无偿划拨股权，也是先冲资本公积，然后冲盈余公积、未分配利润？直接冲销资本公积可以吗，资本公积不够冲销，就为负数。

回答人：chenyiwei

一般是依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。由于权益项目在个别报表层面有特定的法律上含义，因此不建议将资本公积冲减为负数。合并报表层面可以直接将资本公积冲减为负数。

动漫企业期末劳务成本应如何结转

525、动漫企业期末劳务成本应如何结转

提问人：xxjs10240 时间：2019-01-27 21:47:46

请教各位前辈：被审单位是一家动漫游戏制作企业。主要的业务是制作 CG 视频和游戏场景和镜头等的设计。期末存货基本都是被审单位员工的劳务成本。被审单位收入是按合同约定的比例进行开票，确认收入。比如，在签订合同 7 天内支付 30% 的款项，确认收入。制作成果交付及通过验收开票
40%，正式交付所有成果并通过验收，支付剩下的 30% 的款项并确认收入。在预计总成本难以估计，工作进度也难以估计的情况下，应如何正确结转相应地劳务成本。主营业务成本的完整性应如何审核。被审单位期末劳务成本

回答人：chenyiwei

对于这类情况，2006 版收入准则下属于 “提供劳务合同的结果无法可靠预计” 的情形，要求期末按照已发生且预计可获得补偿的合同成本确认收入，所有已发生合同成本均结转营业成本，不确认利润。
如果是在新收入准则下，一般理解这种情况多数可能性是整体构成一项履约义务，而且是在一个时点上履行的，因此其成本先作为合同成本在存货中暂挂，到完成并通过验收后一次性确认收入和成本。

请教陈版，关于持有待售长期股权投资涉及递延所得税

526、请教陈版，关于持有待售长期股权投资涉及递延所得税

提问人：foxchen2013 时间：2019-01-28 01:46:01

请教陈版，关于持有待售长期股权投资涉及递延所得税 A 公司于 2015 年通过同一控制下企业合并以零对价取得 B 公司 100% 股权，合并日 B 公司净资产 100 万元。2018 年 12 月，A 公司与 C 公司签订合同转让 B 公司100% 股权，交易价格 500 万元，B 公司于 2018 年末净资产为 500 万元，

回答人：chenyiwei

这种情况应首先判断该项长期股权投资的计税基础。在 2018 年内确定将要
处置时，原按照《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规定可以暂不确认的递延所得税负债就需要足额确认，并相应借记 “所得税费用——递延所得税费用”。由于成本为零，不排除转让价款 500 万元全部计入处置当年的所得，故需按照该金额乘以母公司适用税率，确认递延所得税负债。

土地收储现金流列报

527、土地收储现金流列报

提问人：柳寒秋时间：2019-01-28 16:54:34

企业收到政府土地收储款，该款项在现金流量表中如何列报。查了一下资料，有说按处置固定资产、无形资产、其他长期资产列报，也有按收到其他投资活动的现金流列报。请问各位老师，是不是作为处置固定资产、无形资产、其他长期资产列报更为恰当？

回答人：chenyiwei

作为处置固定资产、无形资产、其他长期资产列报更为恰当。

上市公司重大资产重组完成后合并日是否需要单独作 PPA

529、上市公司重大资产重组完成后合并日是否需要单独作 PPA

提问人：donabai 时间：2019-01-29 08:59:44

陈版您好，想请教一下，上市公司在完成重大资产重组后，合并日是否需要单独请评估师作购买对价分摊（PPA），才能确定商誉金额？证监会、交易所或其他相关监管机构有没有对这一情况作出过明确要求？重大资产重组时评估师作了收益法和成本法两种方法，是否可以不单独作 PPA 而用重组时的评估报告？假设可以用重组时评估报告，但当时的评估基准日与合并日间隔
1 年以上，是否会存在由于评估基准日超过一年而过期不能用的情况？感谢您

回答人：chenyiwei

对此问题没有明确规定，但建议考虑以下因素，以确定原基准日的资产基础法评估报告能否作为 PPA 的依据，而不再单独进行 PPA 评估：

吸收合并外币股份采用什么汇率？

530、吸收合并外币股份采用什么汇率？

提问人：yeskye441221 时间：2019-01-29 11:02:30

请教大家，现有内资企业 A 吸收合并一个中外合资企业 B，B 的注册资本是 50 万美元，吸收合并后，A 增加注册资本 50 万美元按照什么汇率来折成 ** 呢？是按 B 公司出资时候的汇率，还是按 A 公司发行时候的汇率？

回答人：chenyiwei

这需要根据商务、外汇等主管部门的批复确定，据我所知实务中一般采用吸收合并日的即期汇率（中间价）。

按照工程收入确认收入及借款利息资本化的的配比问题

531、按照工程收入确认收入及借款利息资本化的的配比问题

提问人：disky 时间：2019-01-29 11:07:41

请教老师，公司是建筑建设单位，采用按照工程进度确认收入结转成本。为建设工程会筹集专门借款。如本年度按工程进度 20% 确认收入，相关利息
是否也是按照当期资本化金额的 20% 结转成本。下一年按照工程进度 60% 结转收入成本，利息资本化结转主营成本部分是否应包括第一年剩余未结转利息资本化部分的 60%+ 第二年利息资本化的 *80%（即总完工进度）

回答人：chenyiwei

首先要考虑建造合同本身是否符合借款费用资本化条件。根据《讲解 2010》：建造承包商为客户建造资产，通常是客户筹集资金，并根据合同约定，定期
向建造承包商支付工程进度款。但是，建造承包商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合《企业会计准则第 17 号——借款费用》规定的资本化条件的，应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。
如果判定某项建造合同符合借款费用资本化条件的，相关借款费用可以计入合同成本，并与合同成本的其他组成部分一起，按完工百分比法或者其他适当方法结转到各期主营业务成本中。在此情况下，可资本化的利息支出需纳入合同成本预算，成为预估合同总成本的一部分。

签订对赌协议吸引到的投资如果按 CAS22 该怎么处理？

532、签订对赌协议吸引到的投资如果按 CAS22 该怎么处理？

提问人：dfhcpa 时间：2019-01-29 13:43:16

签订对赌协议吸引到的投资如果按 CAS22 该怎么处理？首先肯定不能作为权益工具核算，那如果按照债务工具核算，其对赌协议中约定的利息难道要在对赌期间计提进当期损益？如果计提进当期损益了，将来对赌成功了咋处理？

回答人：chenyiwei

这个问题不能一概而论，要考虑以下问题：

同控合并下所有者权益变动表的编制

533、同控合并下所有者权益变动表的编制

提问人：wx_5c4fedf36672 时间：2019-01-29 14:12:50

A 公司于 2017 年 12 月 31 日的实收资本为 100 万，资本公积为 50
万，未分配利润为 80 万。A 公司于 2018 年 2 月 28 日同一控制下收购B 公司，按 B 公司合并日净资产份额平价收购，持股比例 70%。B 公司于2017 年 12 月 31 日的实收资本为 20 万，未分配利润为 10 万。1、同一控制下企业合并追溯调整期初数，调整分录为：借：实收资本 20 万未分配利润 10 万贷：资本公积 21 万少数股东权益 9 万借：
资本公积 7 万少数股东损益 3 万贷：未分配利润 10 万上述调整后 A 公司比较报表净资产数据：实收资本 100 资本公积 50+14=64 未分配利润 80+7=87 少数股东权益 9 问题一：请问上述调整是否正确？期初所有者权益变动表如下表这样填列是否正确？见问题一图片 2、2018 年末期末编制合并报表的调整分录如下 2018 年 1 月 1 日-2 月 28 日，B 公
司实现的净利润为 2 万，2018 年全年实现的净利润为 12 万；实收资本无
变化，无任何利润分配行为。按净资产评价收购，于 2 月 28 日取得长投价值为 22.4 万 (1) A 公司对 B 公司合并日后实现的净利润，恢复权益法核算享有的损益借：长期股权投资 7 万贷：投资收益 100.7=7 万 (2) 合并资产负债表层面，抵销 B 公司所有者权益部分借：实收资本 20 期末未分配利润 22 贷：长期股权投资 29.4 少
数股东权益 12.6 借：投资收益 7 万少数股东损益 100.3=3 万期初未分配利润 10+2=12 万 (合并日的未分配利润) 贷：期末未分配利润 22 (3) 恢复对 B 公司的期初留存收益与合并日至合并
当期期初实现的利润借：资本公积 100.7=7 万贷：期初未分配利润 7 万借：资本公积 1.4 万少数股东损益 20.3=0.6 万贷：期初未分配利润 2 万问题二：上述调整，特别是调整 (3) 是否正确。上述调整合并
后为：借：实收资本 20 少数股东损益 3.6 期初未分配利润 3 资
本公积 8.4 贷：长期股权投资 22.4 少数股东权益 12.6 问题三：最后本期合并的结果是在本期减少资本公积 8.4，这是正常的吗？问题四：这 8.4 万资本公积应该怎么在所有者权益变动表列示，是下图这样吗？见问题四图片

回答人：chenyiwei

递延所得税资产转回及五年内可弥补亏损如何确认净利润？

534、递延所得税资产转回及五年内可弥补亏损如何确认净利润？

提问人：tongmiao2019 时间：2019-01-29 14:50:12

请教各位：
已知条件：利润总额 100
纳税调整数暂时性 -9000
纳税调整数永久性 -1000
应纳税所得额 -9900
第一种算法：冲回以前年度递延所得税资产借：所得税费用 2250
贷：递延所得税资产 90000.25
借：应交税费 2250
贷：所得税费用 2250
五年内可弥补亏损借：递延所得税资产 99000.25
贷：所得税费用 2475
净利润 100-2250+2250+2475 等于 2575
第二种算法：冲回以前年度递延所得税资产借：所得税费用 2250
贷：递延所得税资产 90000.25
确认五年内可弥补亏损借：递延所得税资产 99000.25
贷：所得税费用 2475
净利润 100-2250+2475 等于 325

回答人：chenyiwei

主帖案例中因为纳税调整后为亏损，本期应纳税额为零，且上述会计调整不影响应纳税额，为何第一种做法中借记应交税费，贷记所得税费用，导致大额负数？另外在重大亏损的情况下，确认递延所得税资产是否恰当？

请教陈版：处置子公司的账务处理

535、请教陈版：处置子公司的账务处理

提问人：跨度防护时间：2019-01-29 15:33:19

案例：（1）2017 年 1 月，A 向 B 原股东购买 B，买价为 4000 万（包含股票和现金），B 在购买日净资产公允价值 1500，形成商誉 2500，同时该交易存在业绩对赌；
（2）2017 年底，B 业绩未达成，需偿还股份，假设偿还的股份公允价值为1000，另外商誉减值 2300；此时 B 净资产公允价值 800；A 单体报表计提长期股权投资减值准备 2300
（3）2018 年 1 月，A 出售 B，卖价 2000，假设各数据的计算以 2017 年底为准
A 个别报表投资收益 =2000-（买价 4000-长投减值准备 2300）=300
A 合并报表投资收益 =（2000-假设偿还的股份公允价值为 1000）-（处置日 B 净资产公允价值 800+ 商誉初始金额 2500-商誉减值准备 2300）=0
请教陈版，上述投资收益的计算是否正确，A 个别与合并报表应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

如果按照业绩对赌回购股份的安排与处置 B 的股权不是一揽子交易，则受到股份补偿单独确认营业外收入，不纳入股权处置损益的计算。合并报表层面的股权处置损益不包含股份补偿的公允价值。

求助新准则经营租赁现值计算及折现率问题

536、求助新准则经营租赁现值计算及折现率问题

提问人：胖豆芽时间：2019-01-29 15:48:31

请教一个折现的小问题
IFRS 租赁新准则下，经营租赁算租金现值的时候，要采用哪种折现方法？比如租赁合同 5 年，每年租金递增 5%，每年支付一次。那我是按照每年实付租金用复利现值系数折过来呢，还是算一下每年平均租金用年金现值系数折呢？两种做法会有一点微小的差异，应该选用哪种呢？

回答人：chenyiwei

未分配利润转增资本公积，再转增实收资本。

537、未分配利润转增资本公积，再转增实收资本。

提问人：圣媛时间：2019-01-29 16:34:37

本审计公司是有限公司，一般纳税人，不是因为改制问题，就因为股东大部分是个人，所以 2017 年用本年利润转增资本公积后，再转增每个人的股
份。资本公积余额为 0.
一、请问这个属于账务处理错误吗？影响到 2018 年期初审定金额，是否需要调整？
二、在所有者权益变动表里，是列示在第（五）“所有者权益内部结转 “ ” 下的 5、其他？？同时在第（二）” 所有者投入和减少资本 ‘ ’ 下 4、其他？？

回答人：chenyiwei

BOT 项目公司，政府股权回购模式账务处理问题

538、BOT 项目公司，政府股权回购模式账务处理问题

提问人：taotaoa 时间：2019-01-29 16:37:43

请教陈老师，BOT 项目中，项目合同是由政府与集团公司签订，项目公司由集团公司出资 90%，政府委托的企业出资 10% 成立，项目概况是政府主导的标准化厂房建设，项目公司不参与施工建设，合同授予方在运营回购期分次以回购股权的方式对项目进行回购。回购价款是按照项目总投资加投资收益扣除项目租售收入之后的余额确定，投资收益是合同另有规定，政府在运营回购期以项目总投资的 5% 等额支付。① 这种模式下项目公司在建设期和运营回购期应如何账务处理？② 投资收益部分是属于项目公司的收益还是集团公司的收益？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上更接近于 BT，因为运营成份是不重大的。
项目公司虽然未直接提供建造服务，但作为合同的主要义务人，应确认建造合同收入和成本。由于政府提供缺口补足承诺，因此应采用金融资产模式进行会计处理。关于金融资产模式的会计处理，本版面已有很多讨论，请自行搜索。

求助陈版主，关于合并识别的可辨认无形资产摊销年限的问题

539、求助陈版主，关于合并识别的可辨认无形资产摊销年限的问题

提问人：awuvfa 时间：2019-01-29 16:42:18

求助陈版主，A 集团 17 年收购 B 公司，形成非同一控制下合并，识别一块商誉和无形资产在合并报表体现，无形资产在合并报表内按 5 年摊销。
18 年 A 将 B 公司置入旗下上市公司 C，作为同一控制下合并。现在 C 上市公司出具年度报告，对于 A 收购 B 时识别的合并层面可辨认的无形资产摊销年限提出异议。C 上市公司认为，在 B 纳入本公司合并时，制定合并层面摊销的无形资产摊销年限属于 C 的权限，相当于在纳入合并时新确定摊销年限，不属于会计估计变更; 另有声音认为，B 公司管理层才是这块无形资产的摊销年限制定方，其作为存续的会计主体，变更之前的摊销判断，应作为会计估计变更处理；第三种声音认为，应作为 A 集团合并报表的会计估计变更处理，请问陈版主对此怎么看？

回答人：chenyiwei

假设这次摊销年限变更是合理的，则：

关于预定可使用状态

540、关于预定可使用状态

提问人：cherishfei 时间：2019-01-29 18:32:08

陈版及各位大侠！
请教个固定资产转固时点的问题，公司进口一套产线，安装由国内安装公司安装，安装过程会由国外供应商指导，安装完毕后与安装公司签订验收报告；安装完毕由国外供应商提供试运行指导（主要是设备性能及生产状态），试运行（一般为 1 个月）结束后公司出具验收单给国外供应商。公司在试运行期间已生产出了正常售价的产品并对外销售。请问达到预定可使用状态的时点是试运行结束，还是正常售价产品的完工日期，还是两个日期孰早？谢谢

回答人：chenyiwei

如果 1 个月的试运行期限是符合行业惯例的，则以试运行结束作为达到预定可使用状态的标志。

库存股回购手续费的处理

541、库存股回购手续费的处理

提问人：茶前饭后时间：2019-01-30 08:17:57

请教版主，回购库存股手续费及利息收入，印花税都放在库存股吧？不同公司处理方式貌似还有差异，望版主指点！

回答人：chenyiwei

与回购事项直接相关的手续费冲减权益，利息收入（不清楚如何产生的）应正常计入损益。按交易额计算的印花税可以计入权益。

提问人：茶前饭后时间：2019-02-02 08:39:16

请教陈版，再追问一下，一家公司的库存股暂未明确使用项目，只是大致有个范围，这样情况下是否需要在股份支付项目里面做披露描述吗？

回答人：chenyiwei

如果只是回购，但尚未明确用途，也没有成形的股份支付计划，则无需作为股份支付披露。关键是看是否符合股份支付的确认条件。

请教大家以股权出资设立公司作为非货币性资产交换如何判断是否具有商业实质

542、请教大家以股权出资设立公司作为非货币性资产交换如何判断是否具有商业实质

提问人：xinwirefly 时间：2019-01-30 09:03:01

A 公司持有 B 公司 1% 的股权，B 公司全体股东以持有 A 公司的股权出资设立 C 公司，持股比例不变，A 公司这种情况如何判断是否具有商业实质呢。

回答人：chenyiwei

交易背景和目的是什么？交易前后的投资架构？站在 B 公司股东的角度，最终享有 A、B 的权益份额和比例在重组前后是否均无变化？

一次性收取的管网费如何入账

543、一次性收取的管网费如何入账

提问人：lxj08099 时间：2019-01-30 09:34:22

陈版：财会字 [2003]16 号《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》的通知中企业收取的入网费的会计处理
提供公共服务的企业，按照国家有关部门规定的收费标准收取的入网费，应按以下规定进行会计处理：
（一）企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记 “银行存款” 等科目，贷记 “递延收益” 科目。
记入 “递延收益” 科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认为收入。确认收入时，应借记 “递延收益” 科目，贷记 “主营业务收入” 等科目问：目前未执行新收入准则的企业，比如热力公司等收取的一次性的管网出装费，是否仍可参照该通知？

回答人：chenyiwei

目前尚未执行 2006 年企业会计准则的企业，仍可参照该文件规定执行。

递延收益的确认

544、递延收益的确认

提问人：癸酉一客时间：2019-01-30 09:57:15

假如 A 企业为 B 企业建设光伏电站，合同金额 1000 万元，其中运维基金 200 万元。合同约定光伏电站建设完成之后 A 企业免费提供 10 年的运维服务，未来 10 年按照约定的发电量，如每年达到保底发电量，则每年
支付运维基金的 10% 即 20 万；如未达到保底发电量则不足部分从运维基
金里扣除。
A 企业又在提供运维服务之前一次性将 10 年的发票全部开掉，这种情况该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

要考虑的是这个 “运维” 的实质，即未来 10 年内是否确实需要每年提供运维服务，如果需要提供此类服务的，其成本是否大致相当于此处约定的每年支付的运维基金的金额；还是实质上属于质保金条款（后续无需提供实质性的运维服务）？如果是前者，则需将运维基金递延到后续提供服务时确认收入，届时实际发生的运维服务成本转为营业成本；如果是后者，则可以将这部分基金的折现值一并在建设完成时确认收入（考虑业主方信用风险的影响），同时就日后可能发生的质保支出确认销售费用和预计负债即可。

提问人：癸酉一客时间：2019-01-31 17:02:21

假如存在运维的实质，确实提供运维服务，那么在开票的时候整个确认一笔递延收益，之后每年冲减递延收益确认收入，还是直接在之后每年确认收入。我个人觉得提前开票应该是没有影响的，不应该确认递延收益。由于未来的运维收入是和发电量相关，递延收益的金额不能可靠计量，不满足资产和负债的确认条件。不知道这个想法是不是合理的。多谢指教。

回答人：chenyiwei

如果运维费用是后续根据实际发电量支付的，则你的理解合理。

请教陈版：关于非经认定

545、请教陈版：关于非经认定

提问人：seanfan1989 时间：2019-01-30 10:00:52

母公司 A 为实体非投资行业公司，全资子公司 B 为以财务投资为主业的投资公司，目前 A 公司参股了多家公司，如果 A 公司把参股公司股权转让给B 投资公司，其后续处置参股公司股权取得的投资收益是否就可以认定为经常性损益嘛？

回答人：chenyiwei

不能过于绝对。要考虑 A 将股权转给 B 的目的，B 后续对这些股权投资是如何管理的，以及 A 转让股权给 B 与日后 B 对外处置股权是否构成一揽子交易等。总之要关注从 B 的角度，这些业务与其正常经营活动范围内的投资管理业务有何实质性差异。不能仅仅因为套了一件 “投资公司” 的马甲就可以把非经常性损益变为经常性损益。

求助陈版主，关于工程款会计处理问题

546、求助陈版主，关于工程款会计处理问题

提问人：阳春白雪 ~ 时间：2019-01-30 10:04:39

公司于 2015 年 7 月 21 日委托 B 公司建造厂房及附属工程，合计工程款 1000 万元。其中以前年度 A 已支付 B 公司 800 万元，另外由甲代收 90 万元（口头约定，无三方协议）
公司于今年对 A 公司进行诉讼后法院判决 A 需赔偿 B 公司工程款 200 万元，滞纳金 40 万元，合计需支付 240 万元。经本期 A 与 B 达成和解并签订协议，仅需支付 200 万元，本期已支付。
根据法院判决，法院认为贵公司支付给甲的款项不属于 B 的工程款，而根据 A 公司的账务处理，已支付的 800 万元和 90 万属于工程款，并作为成本入账；因此，该项工程的成本为 1000 万，但是 A 公司却支付了 1090
万元，请问陈版主这笔由甲代收的 90 万元如何处理，是否应该计入营业外支出，还是调整成本或者其他处理方式？

回答人：chenyiwei

建议了解清楚：该笔支付给甲公司的 90 万元，为何公司认为属于代付工程款，但法院不认可？该 90 万元还能否从甲公司追回？如果 A 公司认定属于工程款的依据不足，也无法再从甲公司追回，则应属于损失，计入营业外支出。该事项属于前期差错，应考虑该差错对 A 而言是否属于重大前期差错，相应采用追溯重述或当期更正方式进行更正处理。

急问陈老师，关于丧失控制权，母公司过渡期损益处理的问题

547、急问陈老师，关于丧失控制权，母公司过渡期损益处理的问题

提问人：151330243 时间：2019-01-30 10:47:34

陈老师您好：
想咨询下您，母公司 2018 年处置四家 100% 控股的子公司，股权转让基准日是
2017 年 12 月 31 日，转让协议签订日期是 8 月底，采取现金交易方式，对于丧失控制权过渡期期损益，不管协议怎么规定过渡期损益的归属问题，按照准则规定，都应并入原控制方。
那现在的问题是，受让方和母公司处于集团同一控制下，对于受让方，同一控制，视同一开始就控制，应并入全年数据，母公司因为过渡期的问题，故应并入 1-8
月数据，同时相应调整投资收益，等到集团合并层面，抵消母公司并入的 1-8 月数据。
这样造成实际合并工作繁琐，请问陈老师我们可否有理论依据支持母公司无需并入 1-8
月数据呢？

回答人：chenyiwei

集团合并层面，如果转让方和受让方是兄弟公司，则在双方共同的母公司的合并报表层面确实需要进行一定的技术处理，以消除你所说的重复问题。但母公司自身合并报表层面 “无需并入 1-8 月数据” 的处理并无准则依据支持。

提问人：151330243 时间：2019-01-31 18:31:46

首先谢谢陈老师的回复，那我们现在只能把 1-8 月的损益和现金流并入，并且附注也需要披露这几家公司的损益是吧？没有其他更简单的处理方式了是吗？

回答人：chenyiwei

是的。关于如何消除重复，你可以问一下周围有相应经验的项目人员。

请教陈版主：关于报表选择的问题

548、请教陈版主：关于报表选择的问题

提问人：potato_2013 时间：2019-01-30 11:13:00

请教陈版主：我们有一家企业，目前仍执行企业会计制度，本年年度报表是否应当按照财政部 2018 年 6 月发布《关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15 号）的报表格式列报，还是让然适用以前的制度版报表格式。

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司 2018 年 9 月 5 日发布的《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：
一、关于适用期间
《通知》适用于执行企业会计准则的非金融企业截至 2018 年 6 月 30 日的中期财务报表及以后期间的财务报表；执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照《通知》进行相应调整。如果企业在 2018 年 6 月 30 日的中期财务报表中未能及时采用《通知》中规
定的报表格式及内容进行列报的，至少应在 2018 年 9 月 30 日的中期财务报表中采用。
因此尚未执行企业会计准则（2006）的企业不适用该报表格式，仍执行此前的报表格式。

建筑模架支撑工程整体分包业务模式的收入确认问题

549、建筑模架支撑工程整体分包业务模式的收入确认问题

提问人：索菲亚阿索时间：2019-01-30 12:20:28

请教陈老师，公司从事的是建筑模架支撑工程的整体分包服务，具体是公司提供脚手架等支撑性模架、运送至甲方（工程总包方）施工现场、雇佣劳务公司搭建成甲方要求的完整支撑工程，移交给甲方，甲方进行灌注水泥等施工动作，待水泥干后再由公司雇佣劳务公司将模架拆除，并运回公司或者公司下个项目现场，总体模式就是公司提供一个完整的模架支撑工程给甲方使用一段时间。合同约定每月甲方根据模架搭建进度出具计价单，对当月搭建的工程量和对应的工程金额进行确认，计价单出具之后即可针对计价部分进行收款，模架支撑工程搭建完成并移交给甲方使用时即跟甲方确认完毕全部工程量，并产生全部收款权。针对公司的如上业务，收入确认模式有以下三种方式，想请教一下按照新收入准则，哪个处理更合理一些？

该服务相关的成本主要包括模架运输成本、搭建成本、模架折旧成本、拆除成本等，虽然收款是按照搭建的工程进度，但不论成本的发生进度还是客户的受益进度都不是搭建进度。个人更倾向于按照成本的发生进度确认收入。

4、该服务相关的成本主要包括模架运输成本、搭建成本、模架折旧成本、拆除成本等，虽然收款是按照搭建的工程进度，但不论成本的发生进度还是客户的受益进度都不是搭建进度。个人更倾向于按照成本的发生进度确认收入。

提问人：索菲亚阿索时间：2019-01-31 10:12:37

非常感谢陈老师的回复，受益很多。我还有两个疑问再请教一下哈：

请教陈版，同一控制下企业合并在财务报表附注中的披露

550、请教陈版，同一控制下企业合并在财务报表附注中的披露?

提问人：随风到天涯时间：2019-01-30 12:44:14

目前实务中碰到一个上市公司同一控制企业合并，在附注中如何披露现在拿不准该如何处理，望陈版和各位老师给予指导。
背景：
A 公司是一家上市公司，2018 年通过非公开发行从控股股东处收购 B 公司80% 股权、从少数股东处收购 20% 股权；关联交易书约定：B 公司 2018 年的经营所得归 A 公司所有，2018 年 12 月 12 月 B 公司完成工商变更手续（股东变更），2018 年 12 月 14 日出具验资报告，2018 年 12 月
25 日新增股份在中国证券结算公司完成登记，2019 年 1 月 7 日股票正式发行。
此外 B 公司是 2012 年控股股东层面收购而来，收购过程产生商誉了。
财务报表附注中 ‘合并范围的变更’ 需要披露 ‘ ’ 本年发生同一控制下企业合并问题 1：合并日的确定？
按正常判断，合并日应该在完成标的公司股权交付日期（12 月 12 日）或（完成股份登记日期 12 月 25 日），但在企业实际处理中，由于交易各方约定 B 公司 2018 年
损益归 A 公司所有，不涉及过渡期损益分配问题；另一方面，由于不涉及过渡期损益分配，在股权交付日未对标的公司进行专项审计，合并当日标的公司无财务报表数据，新旧股东也同意按照 B 公司 2018 年 12 月 31 日作为财务数据作为编制合并日报表的基础。
在这种情况财务报表附注中合并日披露称 2018 年 12 月 31 日恰当吗？问题 2：
被合并方（B 公司）的收入、利润是披露按照控股股东首次收购后持续计量的数据还是
B 公司的账面数据？问题 3：
由于按照按照最终控制方账面资产（含商誉）份额计算的长期股权成本大于发行股权的价值，“合并成本” 中 “发行的权益性证券的面值” 是填发行股份的价值吗？和确认的长期股权投资成本不一致是否合理？
问题 4：
“合并日被合并方资产、负债的账面价值” 是填按照首次收购时公允价值持续计量的价值吗？对于商誉是否要考虑？

回答人：chenyiwei

买方发起的保理，费用承担

551、买方发起的保理，费用承担

提问人：song2003921 时间：2019-01-30 14:10:56

回答人：chenyiwei

费用可以由任何一方承担，只要是基于双方之间平等、公平的商务谈判确定的结果，都可以接受。但会计处理上要考虑该交易的经济实质，特别是谁是融资的实际受益人，确定双方的会计处理，例如由谁确认利息费用等。

权益法核算长投账面为 0，是否仍需确认以前年度顺流交易

552、权益法核算长投账面为 0，是否仍需确认以前年度顺流交易

提问人：鞋带松了时间：2019-01-30 15:13:25

请教陈版主：
A 公司持有 B 公司 35% 股权，作为权益法核算，在 2015~2017 年期间均有产生顺流交易且已转回部分顺流交易，在 2018 年度处置其持有 B 公司的 25% 股权，截止 2018 年 12 月 31 日持有 B 公司 10% 股权，长期股权投资账面 +（按持股比例确认投资收益）为负数，现处理方法为：长投账面保持为 0，剩余亏损金额做备查，但是本期仍有部分以前年度顺流交易转回，想请教陈版主以下处理是否合理：仍需确认顺流交易，但先弥补备查金额。或者是以后年度都不缺人顺流交易转回？
谢谢

回答人：chenyiwei

首先，处置后剩余股权比例为 10%，是否应转为金融资产核算，不再进行权益法核算？如果是，则在核算方法转换，确认剩余股权的公允价值时，就视同此前的顺流交易损益全部实现了。
其次，如果确定继续保持重大影响，需对剩余股权继续按权益法核算的，则对处置的 25% 对应的未实现损益视同实现，但对剩余 10% 股权对应的未实现损益应继续进行抵销处理。此类情况的抵销可参考《瑞华研究 2010～ 2016 汇编》之 “问题 3-2-105（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”。

提问人：鞋带松了时间：2019-01-31 11:35:37

谢谢陈版主，但是我这个案例比较特殊，就是在我还没有确认 25% 那部分视同实现的顺流交易转回时，该长投账面已经在股权转让前按权益法确认负数投资收益时导致长投账面为 0，且备查了一部分还未确认的负数投资收
益。（因转让股权后继续保持重大影响故对剩余 10% 股权仍进行权益法核
算），所以对原 25% 股权对应的未实现损益视同实现的金额我认为仍要继续弥补完备查中中负亏损的前提下。不知陈版主是否有不同的意见，谢谢 ~

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

不同类型长期股权投资形成后的分红的会计处理

553、不同类型长期股权投资形成后的分红的会计处理

提问人：fangdaojun 时间：2019-01-30 15:29:16

A 公司的净资产的账面价值和公允价值均是 900 万（其中实收资本 500 万，未分配利润 400 万），B 公司拟收购 A 公司全部或部分股权，收购后的第三年拟分红收购日历史形成的未分配利润 400 万，这些分红该如何进行会计处理，具体情形如下：1、B 公司用现金 900 万收购 A 公司 100% 股权，B 公司将 A 公司纳入自己的合并报表范围，请问 A 公司分红 400 万，B 公司单体报表是确认投资收益还是确认投资成本的收回？B 公司的合并报表又该如何处理？2、B 公司用现金 360 万收购 A 公司 40% 股权
（重大影响），B 公司应收到的分红 160 万是确认投资收益还是投资成本的收回？3、B 公司用现金 45 万收购 A 公司 5% 股权（三无），B 公司应收到的分红 20 万是确认投资收益还是投资成本的收回？

回答人：chenyiwei

收购 40（重大影响）：因系权益法核算，故收到分红冲减投资账面价值。可确认的投资收益仅限于取得股权后被投资方所获取的净利润的相应份额。3、收购 10（三无投资）：与情形 1 下个别报表层面的处理相同。

2、收购 40%（重大影响）：因系权益法核算，故收到分红冲减投资账面价值。可确认的投资收益仅限于取得股权后被投资方所获取的净利润的相应份额。3、收购 10%（三无投资）：与情形 1 下个别报表层面的处理相同。

提问人：fangdaojun 时间：2019-01-30 22:05:05

陈版:1、收购形成权益法的长投，对已宣告但尚未发放的股利要确认应收股利并冲减长投的投资成本，不能确认投资收益; 同时，可确认的投资收益仅为取得投资后的盈余所享有的份额，那么取得投资后收到的分红还要区分是投资前产生的还是投资后产生的，这在实务中有时可能较难区分，假如可以区分，对投资前收益的分红只能冲减长投的账面价值，不能确认投资收益； 2、收购形成的成本法核算的长投，为什么对于投资前形成的分红，不和权益法一样冲减长投的账面价值，而要先确认投资收益同时考虑长投的减值呢？

回答人：chenyiwei

政府补助里说用于支持鼓励人才的款项

554、政府补助里说用于支持鼓励人才的款项

提问人：曼珠沙华望月时间：2019-01-30 15:39:27

现在纠结的问题是，进不进企业的损益。换句话，是企业占据了自用，还是必须要发给高管？

回答人：chenyiwei

从此处措辞来看，该奖励的受益对象是企业，企业可以自主支配奖励基金的分配事宜。因此应作为企业的政府补助处理。分配给员工的款项确认为职工薪酬费用，并在确认职工薪酬费用的同期将政府补助（递延收益）结转到其他收益或者冲减职工薪酬费用。

提问人：曼珠沙华望月时间：2019-01-30 21:03:06

这样就是收到补助：借：银行存款
贷：递延收益
企业计提高管奖金借：管理费用
贷：应付职工薪酬损益处理
方法 ①
借：管理费用负数借：递延收益
方法 ②
管理费用不再动，借：递延收益，贷：其他收益。
哪一个更好

回答人：chenyiwei

总额法可以提供更多信息，而且摘录非经常性损益时不容易遗漏，相对更好。

实质重于形式在收购股权时的应用

555、实质重于形式在收购股权时的应用

提问人：fangdaojun 时间：2019-01-30 15:49:43

E 是一家境外实体经营的企业，E 有两个股东 C（BVI）持股 60% 和 D
（BVI）持股 40%，A 公司是境内的集团公司，持有 C 公司和 D 公司 100% 股权，C 和 D 是单纯的中间持股公司（除了持有 E 的股权，没有其他业务），B 公司是 A 公司的子公司（A 持股 80%，纳入其合并报表范围）， 2018 年，B 拟收购 E 的 40% 股权，于是 A 将 D 的 100% 股权转让给B，以实现 B 收购 E 的 40% 股权的目的。请问，从 B 公司的视角出发，对通过中间持股公司 D 间接持有的 E 的 40% 股权该如何处理？有如下两种处理方式：1、D 先对 E 进行权益法核算，然后视同 B 收购 D 的 100% 股权，参照同一控制下企业合并的相关规定进行处理，B 公司的收购对价与D 可辨认净资产账面价值的差额调整资本公积；2、D 就是一个中间控股壳公司，B 公司的收购目的是获得 E 的 40% 股权，而不是为了获得 D 的100% 股权，所以基于实质重于形式原则，对于这笔收购，应该视同 B 通过收购形成了一个权益法核算的联营企业，如收购对价超过 E 的 40% 股权的
公允价值，无需调整长投的投资成本；如收购对价低于 E 的 40% 股权的公允价值，要确认营业外收入。请问陈版，在实务中，上述哪种处理方法更合适？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

更接近于你说的方法 2。穿透中间层公司 D，本质上就是取得一项联营企业股权。现行准则规定对联营企业的投资会计处理并不区分是否为同一控制下而规定不同的处理方式。

求助陈版及各位老师，关于对子公司控制权是否丧失的确定及处理

556、求助陈版及各位老师，关于对子公司控制权是否丧失的确定及处理

提问人：Joker9 时间：2019-01-30 15:51:12

请教陈版及各位老师：
目前实务中碰到一个企业，是 B 上市公司的母公司 A 公司，A 公司是 B 上市公司的大股东，但非控股 50% 以上（其他股东持股比例大于 A 公司持股比例），但 B 上市公司董事长为 A 公司派遣，故 A 公司将 B 上市公司纳入合并范围中；
2018 年，A 公司派遣到 B 上市公司的董事离职，新任董事长与 A 公司无关，而且 A 公司尚未派遣其他人员到 B 上市公司，B 上市公司无 A 公司委派的管理人员。但是 A 公司的持股比例未发生变化，且未处置任何持有的股权。

求助陈版，关于非集团统借统还情况下子公司借款利息资本化抵销问题

557、求助陈版，关于非集团统借统还情况下子公司借款利息资本化抵销问题

提问人：希程臻宝时间：2019-01-30 16:31:02

[b] 陈版，您之前的回复统借统还情况下合并层面利息抵销问题我理解了。但现在业务中遇到经常遇到两种情况：1、一般母子公司之间借款，对借款方而已满足资本化条件，出借方计入委托贷款收益 100 万，借款方将利息支出计入在建工程，这一类从集团层面来说并未发生外部融资成本，是不是可以理解为应抵销在建工程和委贷收益 100 万元，也就是减少合并利润
100 万元。这一类借款通常很难判断出借方取得的资金是自有的还是贷款进来的。暂时不考虑借款方能满足资本化条件。

如果集团合并报表层面认定为权益是合理的，则在集团合并报表层面，这部分利息支出属于权益性质的分配，不计入损益。

2、如果集团合并报表层面认定为权益是合理的，则在集团合并报表层面，这部分利息支出属于权益性质的分配，不计入损益。

提问人：希程臻宝时间：2019-01-30 20:16:28

陈版，针对第二个问题，还是有些不解。外部明股实债进来假设认定为权益更合理，对外的这部分利息 7000 万支出属于权益性分配。那么母公司用这
部分明股实债给底下子公司借款，母公司做了收入 1 亿，子公司做在建工
程-资本化利息 1 亿。合并层面是只体现这部分的权益性利息支出？内部母
子之间的收入和在建工程 1 亿元，是都得抵销掉么？这样的话合并利润就
减少 1 亿？抵销分录不知道从何下手

提问人：希程臻宝时间：2019-01-31 13:47:11

谢谢陈版。我还想请教个问题，关于一揽子交易的处理。我遇到一个案例： 2018 年 1 月 1 日 A 集团原持有 B 集团 40% 股份，后通过购买大股东股权持有 B 集团 100% 股权，同时 A 集团原持有 B 集团下属子公司C60% 股权，后通过购买少数股东持有 C 公司 100%。两项收购的时间都是2018 年 1 月 1 日，按照您之前说的：“一揽子交易的最本质特征是：其中的各交易步骤是作为一个整体一并筹划和确定下来的，旨在实现同一交易目的、互为前提和条件。” 我觉得这两项交易在考虑对价的时候应是一并筹划的且护为前提和条件，应该是属于一揽子交易。合并时出现困难，合并日被投资单位可辨认净资产公允价值确认的问题，我有两个思路，不知道哪一个理解正确：1、是按照 B 集团合并层面归母的权益作为可辨认净资产公允价值，并按此调整原来原持股 40% 的股权及商誉的计算，此时追加的合并成本只考虑收购 B 集团那 60% 的成本，对于额外收购的 C 公司的少数股东权益，视同权益 ** 易？2、还是说我要将 A 集团收购 B 集团下属 C 公司的少数股东股权成本也一并作为追加的合并成本呢？如果是这样，那合并日对应的可辨认净资产公允价值该如何界定，商誉又如何计算？

回答人：chenyiwei

因为 A 原先不控制 C，所以 A 支付给 C 的少数股东的收购价款不是一项单独的权益 ** 易，而是企业合并成本的一部分，需纳入商誉计算。

关于瑞华研究中股份支付的案例问题

558、关于瑞华研究中股份支付的案例问题

提问人：大呆呆时间：2019-01-30 17:01:13

尊敬的陈总，在《瑞华研究 2016》问题 1-4-2 中，以每股 6 元的价格增资 A 公司，6 元是否就是权益工具的公允价值，而不需再确认成本费用？也就是说股份支付授予的是一项期权，那么期权的公允价值是否应考虑计入成本费用？谢谢
这个 6 元是高管增资价格，不是标的股权的公允价值。而且这个问题的关键在于讨论授予日的确定，不是讨论股份支付费用的计量。

企业处于基建期，未开展业务，但已为将要开展的业务发生的宣传费计入销售费用合适么

559、企业处于基建期，未开展业务，但已为将要开展的业务发生的宣传费计入销售费用合适么

提问人：咿呀娃娃时间：2019-01-30 17:36:05

请教陈版，企业现在处于基建期，未开展具体业务，但现在为将要开展的业务发生了一些宣传费，大型会议费，计入销售费用合适吗？

回答人：chenyiwei

可以。在企业会计准则（2006）下，开办费在发生时直接计入损益，不能继续在资产中挂账。

提问人：咿呀娃娃时间：2019-01-30 19:57:42

是不是在没有收入的情况下，也可以确认销售费用；开办费一般都计入管理费用更合适是吧，陈版

回答人：chenyiwei

按 2006 版的《会计科目和主要账务处理》应计入管理费用。但个人理解按照正常经营阶段的费用分类标准更为妥当。

被动稀释现金流问题

560、被动稀释现金流问题

提问人：jlapple 时间：2019-01-30 19:24:22

制权之日该原子公司的现金及现金等价物余额通过 “支付的其他与投资活动有关的现金” 项目予以转出。请问陈版，那股东的增资款在合并现金流量表上应如何体现呢？是不是应该与原子公司现金余额合并按差额列式，如果大于原子公司现金等价物则列为处置子公司收到现金，如果小于则列报于支付其他投资呢？

回答人：chenyiwei

因为新股东增资和丧失控制权是一揽子交易，所以在合并现金流量表中不体现新股东对该原子公司增资的现金流量。由于这部分现金不再纳入期末合并资产负债表，故不会出现 “大于原子公司现金等价物” 的情况。

客户化定制软件销售收入与技术服务收入的区分

561、客户化定制软件销售收入与技术服务收入的区分

提问人：liangdayu 时间：2019-01-30 19:31:04

公司同时提供，1）按客户实际需求进行专门的软件定制开发；2）其他技术服务，如软件方案设计等技术咨询服务。问题，公司应如何区分所提供的软件定制开发服务收入，或是技术服务收入。软件销售应按 16% 税率缴纳增值税，技术服务为 6%。根据增值税即征即退流程，仅有通过备案的软件销售才能享受软件即征即退的税收优惠，因此，不具有通用性的客户化软件销售收入一般不能享有即征即退的税收优惠。
是否可从著作权的归属进行区分，如著作权归属为客户，则可按技术服务缴纳增值税，否则仍应按软件销售收入申报？

回答人：chenyiwei

这也是一种可能途径。另外，实务中对定制开发软件一般是签订《技术开发合同（委托开发、合作开发）》，据此享受税收优惠的。

请教陈版主及各位老师两个问题

562、请教陈版主及各位老师两个问题:

提问人：李峰一时间：2019-01-30 19:41:36

某公司法定盈余公积上年度计提已经达到企业注册资本的 50%，本年度净利润 19728581.59，又再次计提法定盈余公积 13192242.07，远高于本期净利润的 10%，请问陈版主及各位老师，此种做法有没有相关会计准则作为支撑？
某公司为生产型企业，在举办庆典活动时购入一座雕像花费 20 万元，这个雕像能否作为固定资产入账？本人认为这个雕像未来预期不会给企业带来经济利益且与其生产经营无关，不应该作为固定资产入账。

回答人：chenyiwei

陈老师，请教一个营业外收入问题

563、陈老师，请教一个营业外收入问题

提问人：liliandlh 时间：2019-01-30 20:39:30

陈老师，您好！
我在做客户年报审计，然后调减了他们利润大概两百万的样子。客户觉得调得太多，找了一笔东西出来一定说要做进去。这比东西是供应商的赔款，也是事实，双方在 18
年 12 月底有书面约定同意赔款 55 万，30 天内支付，至今没收到款，客户说是因为还没发付款通知给到供应商。这笔交易他们要做借其他应收款贷营业外收入。
陈老师，不考虑别的，光这样一件事情，可以这样做账吗？我好像了解到国际准则下钱没收到是可以做营业外收入的，国内准则可以吗？或者说有明确规定不可以做吗？只想可以比较好的保护到自己，碰到这样客户该怎么办呢？

回答人：chenyiwei

关键是必须在资产负债表日前已经签订关于赔偿的正式协议，明确约定赔款事由、金额和支付时间，并确保在资产负债表日后报告出具前实际收到约定款项，以及赔款金额的合理性（相对于原合同的违约赔偿责任约定，以及本企业因此受到的实际损失金额而言）。在此前提下，可能可以同意将该笔赔款收入确认在 2018 年度。

求助，取得子公司支付的现金净额问题？

564、求助，取得子公司支付的现金净额问题？

提问人：青涩橄榄时间：2019-01-30 20:54:58

陈版您好，非同一控制下企业合并，公司将股权转让款款支付给了被购买方，但购买日，被购买方尚未支付该笔款项给交易对方，而是在购买日后当年支付。年末编制合并报表现金流如何处理？
假设支付对价 100 万，被购买放账面现金及现金等价物 110 万。
公司单户报表：投资支付的现金 100 万
被购买方单户报表：支付的其他经营有关的现金 100 万。合并报表：
方法一:
借：投资支付的现金 100
借：收到的其他与投资活动有关的现金 10
贷：期初现金及现金等价物余额 110 万方法二:
借：投资支付的现金 100
借：支付的其他与经营活动有关的现金 100
贷：取得子公司支付的现金净额 90
贷：期初现金及现金等价物余额 110 万以上两种方法哪种更合理？

回答人：chenyiwei

应采用你的第一种做法，即：借：投资支付的现金 100
借：收到其他与投资活动有关的现金 10（=110-100）贷：期初现金及现金等价物余额 110

提问人：青涩橄榄时间：2019-01-31 17:55:24

陈版您好，方法一未考虑被收购方账面资金来源于收购方的情况，与实际业务是否相符？是否还有其他的处理方式？另外，分布交易达到控制的非同一控制下企业合并（非一揽子交易），先收购至 30%，权益法核算，几个月后，同意年度内又收购至 51%，达到控制。取得子公司支付的现金净额是否需要考虑第一次收购支付的金额？

回答人：chenyiwei

因为整个交易过程（含资金收付）是一揽子交易安排，符合最终结果的经济影响。分步交易不构成一揽子交易的情况下，“取得子公司支付的现金净额” 不含第一次收购款，仍列入投资支付的现金中。

长投实际发生损失时怎么填所得税费用与会计利润调整过程表

565、长投实际发生损失时怎么填所得税费用与会计利润调整过程表

提问人：zhangyating 时间：2019-01-30 21:58:42

假如 A 企业有一项按权益法核算的长期股权投资，投资成本 100 万，2018 年确认损益调整 20 万，利润表中确认投资收益 20 万，在 “所得税费用与会计利润调整过程表” 中，这 20 万所得税的影响在 “非应税收入的影响” 行填列，填 + 号，2019 年，A 企业将该项长投出售得 80 万，借：银行存款 80 万贷：长投 80 万，A 企业在 2019 年所得税汇算清缴时
要扣除长投 20 万的损失，由于这 20 万在 2019 年的利润表中没有反应，
只是在算应纳税所得额时扣除，这 20 万应该在 2019 年的 “所得税费用与会计利润调整过程表” 中填哪里呢？

回答人：chenyiwei

可增设 “使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的影响” 项目予以反映。

请教陈版：存货计价、收购对赌溢价对应的现金流项目

566、请教陈版：存货计价、收购对赌溢价对应的现金流项目

提问人：sysulaiyb 时间：2019-01-31 06:26:37

请教陈版：

某公司的子公司、其母公司另一子公司与其联营公司之间有交易如何抵消吗？

567、某公司的子公司、其母公司另一子公司与其联营公司之间有交易如何抵消吗？

提问人：Lymuziyjiu 时间：2019-01-31 08:52:06

A 公司持有甲公司 25% 股份，甲公司是 A 公司的联营公司，A 公司有其他子公司比如 B 公司等，C 公司控股 A 公司，C 公司另一控股子公司 D 公司，C 需要编制合并报表。问题 1：A 在编制合并报表时需要抵消与甲公司的顺流交易，A 公司的子公司 B 公司与甲公司也有顺流交易，B 公司与甲公司之间的交易在编制 A 合并报表时也需要抵消吗？按照 A 公司持有甲公司 25% 股份抵消吗？问题 2：D 公司与甲公司之间有顺流交易即（D 公司销售给甲公司），在编制 C 公司层面的合并报表时是否需要抵消 D 公司与甲公司之间的交易，该按照哪个比例抵消，如何抵消呢

回答人：chenyiwei

支付的自来水开口费怎样会计处理

568、支付的自来水开口费怎样会计处理

提问人：dxxd_ren 时间：2019-01-31 10:02:13

请教陈版：房屋购买权处理

569、请教陈版：房屋购买权处理

提问人：nenhui 时间：2019-01-31 10:29:25

请教陈版：如计学撮要 2018 问题 1 － 1 － 3 房屋购买权的会计处理－所述，若合资公司支付的价款大于增值 + 服务费合计，应考虑权益 ** 易处理，但如果合资公司没有足够的资本公积，是否要在新公司（合资公司）一成立就确认未分配利润的负数（－ XXXX 万元）；
延伸：如果股东（个人）向其持股的公司出售资产，由于该价值高于市场公允价值，是否也要按这种处理方式进行处理，即冲资本公积、盈余公积、未分配利润，而不是通过计提资产减值准备的方式处理? 如是股东（法人）又如何处理?

回答人：chenyiwei

股东向公司出售资产的价值高于该资产在出售时的公允价值的，超出部分同样需视作公司对该股东的分配，在公司的报表中，将交易价格超出标的资产公允价值的差额依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

请教陈版

570、请教陈版

提问人：bcfy2018 时间：2019-01-31 11:17:28

陈版您好，针对食品营销公司。有个问题想咨询一下，请不吝赐教。
公司将食品产品卖给超市后，会再将一些促销品（同类产品），运到超市，然后实际消费者在购买时是买一赠一。那么请问，这是属于我们平时所说的买一赠一么？，还是直接作为促销品计入销售费用？
公司将产品卖给超市后，合同还会约定，向超市支付一下固定费用，如货架费，配送费等，请问这些费用是作为应付客户对价，抵减收入，还是计入销售费用？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：远期外汇合约如果有固定收益的会计处理

571、请教陈版主：远期外汇合约如果有固定收益的会计处理

提问人：米小灰时间：2019-01-31 11:17:40

新会计准则下，远期外汇合约无论是按照套期会计准则处理，还是按照金融工具准则处理，均要求资产负债表日按公允价值计量，但公司购买的远期外汇合约兼具了对冲利率风险和获取外汇收益的功能，具体如下：
假设 2018 年 6 月 30 日，购买美元 100 万元，即期汇率 6.8，支付 680
万元，同时与银行签订一年期远期外汇合约，约定 1 年后以 6.9 的汇率购
入与 680 万元等值的美元，也就是说一年后买入美元 98.55 万美元。也
元的固定收益的，在这种情况下，如果资产负债表日按照远期外合约的公允价值计量，如何反应我这块的固定收益，是否可以不考虑公开报价，直接在

回答人：chenyiwei

与此前讨论过的类似模式下的交易类似，所谓固定收益，都是只有在持有至到期的情况下，才能在到期日实现累计收益等于承诺的预期收益，但预期收益的实现过程并不是完全线性的。所以按直线法摊销固定收益的做法并不恰当。还是应当建议按照《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题 4-1-1 所述方法合理确定于资产负债表日的公允价值。

提问人：米小灰时间：2019-02-10 13:32:24

谢谢陈老师，还有另外一个问题请教，售后回租融资租赁业务，如果是在开始一次性取得的融资租赁手续费是应作为对长期应收款的利息调整因素（未确认融资收益），但是如果我的手续费也是分批收取的，是否也应该在测算实际利率的时候予以折现，作为利息调整因素考虑呢？例如：每两年收取
500 万的手续费，共 4 期一共 2000 万元，这每期的 500 万我是在 2 年内按直线法摊销，还是在期初测算实际利率的时候折现到未来现金流量流入里面，但是这每期 500 万实际也有一个时间价值在里面，如果作为利息调整因素，是否按每年 250 万的现金流入折现

回答人：chenyiwei

也应该在测算实际利率的时候予以折现，作为利息调整因素考虑。你的理解基本合理。

提问人：米小灰时间：2019-02-11 18:27:53

谢谢陈老师，我还有一个疑问，按照您的说法，我是否可以按持有至到期投资核算远期外汇合约，按摊余成本计量，毕竟购买这个外汇就是准备持有到期的

回答人：chenyiwei

不可以。衍生工具不能作为以摊余成本计量的金融工具。不论是新老金融工具准则下都是如此。

出资问题询问

572、出资问题询问

提问人：mazhiyuan 时间：2019-01-31 11:29:45

请教陈版和各位老师，A 公司为内资公司，成立子公司 B（美国），尚未出资。现 A 有对 C 公司（澳大利亚公司）的应收账款，想让 C 公司直接将款项打给 B 公司，作为 A 对 B 的出资款，这样操作是否可行？存在什么风险？若可行需要什么程序或文件？

回答人：chenyiwei

请教老师：同一控制下企业合并时子公司存在前期差错的事项

573、请教老师：同一控制下企业合并时子公司存在前期差错的事项

提问人：shenji12345678 时间：2019-01-31 12:51:55

请教陈版，A 公司期初为单户报表，本期通过同一控制下企业合并取得子公司 B 的 80% 控制权，但子公司年末财务报表存在金额较大的前期差错更正，请问：编制合并报表时，合并的权益变动表中是否需要反映差错更正事项。

回答人：chenyiwei

不需要单独反映差错更正事项，直接按更正后的子公司报表纳入合并并追溯重述前期比较数据即可。

增值税转出是否影响 IPO 申报？

574、增值税转出是否影响 IPO 申报？

提问人：sparkool 时间：2019-01-31 13:35:30

陈老师，各位老师新年好，
问题：我司有 3 家子公司均有业务实体，之前存在相互研发活动，但是没有明确
的成本记录，只是互相一口价 2000 万左右，发生了 3 笔。
在今年年审时，会计师认为我们缺少足够的证据证明 2000 万研发开票的合理性，虽然有互相提供的数据和研发报告，但是仍不充分。要求我们红字发票冲回。但我们认为，会计师的说法也不够充分，是否可以做一个 TP 转移定价认定，我们据以对高出合理价格的部分做进项转出。
另外，我们的考虑是做会计凭证中的进项转出，而不是红字冲回：Dr 以前年度损益调整 Cr 应缴水费——增值税进项转出。是否可行？

回答人：chenyiwei

这首先是按公允价值进行账务调整的问题，对高于公允价值的价款按权益性/交易原则进行调整（包括审计师所建议的红字冲回也是可能的调整方式之一）。这需要调整各公司之间的收入和成本，但对于增值税，因为前期发票已开，故不应再调整，做进项转出处理可能并不恰当。

请教：花类种植支付每年的土地流转费是否计入消耗性生物资产？

575、请教：花类种植支付每年的土地流转费是否计入消耗性生物资产？

提问人：yue16688 时间：2019-01-31 14:52:39

文化旅游公司在山上种植牡丹，每年支付有土地流转费，到现在已经两年了还没开始种植，每年支付的土地流转费核算在消耗性生物资产中，是否正确?

回答人：chenyiwei

土地闲置期间（因园艺技术方面的原因，种植前必要的准备期间除外），所承担的土地流转费并不是使消耗性生物资产达到可销售状态的必要支出，应直接计入管理费用处理。

对联营、合营的顺流交易未实现利润抵消

576、对联营、合营的顺流交易未实现利润抵消

提问人：咿呀娃娃时间：2019-01-31 16:02:12

陈版，在实务合并抵消中对联营、合营企业的顺流交易抵消吗？我记得一些授课老师说实务中一般不抵消了；投资方既销售产品给联营企业，又为其提供相关服务确认收入，如果期末有未实现的利润要抵消是吗？之前看论坛有很多这种贴子都是要抵消的

回答人：chenyiwei

仍应抵销。虽然在《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》及其应用指南中没有专门提到这个问题，但《讲解 2010》中的做法是合理的，符合会计基本原则的，仍应继续执行。

提问人：咿呀娃娃时间：2019-02-12 09:12:16

陈版，新年好！对联营、合营顺逆流抵消的前提条件是合并范围内吗，假如说 A 公司的子公司 B 与 A 公司的联营企业 C 有关联交易，因为 C 不纳入合并范围内，就不用做顺逆流抵消？假如 C 是 B 的联营企业，在 A 的合并层面就需要抵消，在 B 层面也不需要抵消？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，合并范围内的任何主体与合营联营企业之间的交易未实现损益均需进行抵销。

提问人：咿呀娃娃时间：2019-02-17 17:29:52

陈版，与合营、联营的顺逆流交易即使实现了也要抵消是吧，这个就跟控制下的合并抵消一样了：顺流抵收入成本，逆流不影响是吗
理论上是这样。

关于稀释每股收益及净资产的披露理解

577、关于稀释每股收益及净资产的披露理解

提问人：茶前饭后时间：2019-01-31 16:38:37

请教版主，关于公司对潜在稀释每股收益的披露，一般提前多长时间披露，比如公司发行的可转债，是不是一般在到期前一年在报告中披露吧？这个时间有什么限制要求？已批准但未发行的应该不需要披露潜在稀释吧？多谢版主指点。

回答人：chenyiwei

只要有稀释性证券发行在外，就需要披露。与距离到期日的远近无关。已批准但尚未发行的，无需披露稀释每股收益（但不反对作为补充资料在附注中补充说明其稀释影响）。

政府补助冲减主营成本，做法合理与否？

578、政府补助冲减主营成本，做法合理与否？

提问人：TPC1992 时间：2019-01-31 18:08:27

烦请陈版解答一下：
企业 16 年度有政府补助，条文说明，按照实际销售开票金额的 2% 进行补贴，17 年报告中，这部分补贴是计入其他收益了，今年改换方法，直接冲减了主营业务成本，金额有 250 万之多，有一下几点：
可以这么入账么？
可以的话这应该算是一种会计政策的变了了，针对这种会计政策变更是否要重述上期数据？
预祝陈版新年快乐，工作顺利哈！
不可以。无法证明主营业务成本的构成内容是该笔款项的补贴对象，或者该金额的确定与主营业务成本金额存在关联。且这样处理人为粉饰毛利率。故仍应维持计入其他收益的处理方式。

请教取得联营企业股权现金流列示？

579、请教取得联营企业股权现金流列示？

提问人：ygdkbhzms 时间：2019-01-31 20:11:15

请教陈老师 @chenyiwei ，从联营企业原股东处取得联营企业 20% 的股权，支付的价款，现金流中，列示为投资支付的现金，还是取得子公司及其他营业单位支付的现金净额？

回答人：chenyiwei

投资支付的现金。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 是用于取得子公司控制权或者对业务的控制权时，所支付的价款与被收购方购买日的现金及现金等价物之间的差额。

请教陈版，石油公司 “已售未提” 收入确认方式

580、请教陈版，石油公司 “已售未提” 收入确认方式

提问人：heshoucheng 时间：2019-01-31 20:18:27

请教陈版，拟某石油公司主要做加油站零售业务、配送业务和贸易业务，现想向各位专家就审计中相关事项请教项目组的相关处理是否恰当。1、配送业务中，已售未提油的处理配送业务简介：配送业务通常用先收款后发货的销售原则，客户预付货款之后，公司根据银行回单进行预收账款的账务处理，同时 IPO 公司市场部会签发一式五联的销油单（一联给客户、一联在财务、一联在油库开票室、两联在市场部）交付给客户，客户拿到销售单之后到油库开票室换发一式两份的提油单（一份给客户、一份在仓库开票室），客户拿到提油单之后到油库进行提货，并签发收货证明，至此，配送业务实物流
转流程结束；财务部门拿到销油单之后，同时开具销售发票并进行销售的账务处理，至此，配送业务结束。每年年底，都存在客户买的油并未完全提走的情况，根据销售合同中所有权、风险的转移条款（如附件截图）：
根据合同条款 “1、若甲方出具正式货权转移证明给乙方，货物所有权自甲方出具货权转移证明之日转移至乙方”，实际情况大多数公司未出具正式货权转移证明给乙方。根据合同条款 “2、合同货权损毁和灭失的风险自甲方将货物交付与乙方之日起转移”，项目组认为既然无正式货权转移证明，风险报酬转移时点为 “交付”，则每年年底已开票确认收入的部分，不应确认。针对此情况，由于拟 IPO 公司未执行新的收入准则，按原收入准则，被审计单位虽将提油卡交付给对方，但由于石油在油罐中存储属于种类物，主要风险报酬并未转移，因此，已售未提油应根据被审计单位提供 15-18 年底的已售未提油的明细，包括数量、单价、成本等信息，将收入和成本冲回，转入存货和预收账款，待客户依据提油单实际提油时，确实其收入，并相应结转成本。2、配送业务中，已购未提油的处理被审计单位大部分是先将采油款打给供应商，供应商给被审计单位一张加油卡，卡里有采购油的数量，客户向被审计单位买油时，由客户直接去供应商库取，年底就会出现有部分油仍在供应商库中，账面按 “存货” 列示。针对此情况，虽然被审计单位取得提油卡，合同中并未约定油品权属及风险报酬何时转移的情况下，被审计单位并未能控制所购买的油品，与油品相关的风险和报酬亦未转移，因此存放在供应商库中的油不能纳入 “存货”，所以：（1）付款购买油品，获得提油卡的已购未提的油品转入预付账款核算。会计分录为：借：预付账款贷：存货（2）赊销购买油品，获得提油卡的已购未提的油品转入应付账款核算。借：应付账款贷：存货但是，实际上被审计单位持有或客户持有该部分油的提油卡，属于被审计单位拥有的一项权利或义务。如按上述处理对 “已购未提油”、“已售未提油” 进行调整，此部分权利及相应义务则不能体现在报表中。因此，按上述分录进行处理时，同时要求被审计单位表外设置备查簿，逐笔登记已购未提油、已售未提油的明细。疑问：1、请问项目组针对 “已售未提油”、“已购未提油” 的处理是否得当？2、若不得当，可否建议具体的会计处理。

回答人：chenyiwei

你的处理意见基本合理。