陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年05月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年05月）

项目合作期结束，对项目进行清算，结平该负债项目，最终由 A 公司承担的亏损或者无需分配给甲方的余额（如有）转入营业外收入或者营业外支出。

4、项目合作期结束，对项目进行清算，结平该负债项目，最终由 A 公司承担的亏损或者无需分配给甲方的余额（如有）转入营业外收入或者营业外支出。

提问人：635999324 时间：2019-05-08 17:50:32

感谢陈版主回复。我还有一个不明白，如果合作事项一直持续，那么就一直在负债科目列示，对吗。

回答人：chenyiwei

是。一般理解这种合作不会是无期限的。

提问人：yy123yy123 时间：2019-06-18 16:58:57

【案例】业务的判断
案例背景：A 公司是不锈钢线材行业的上市公司，通过签订资产收购协议， A 公司从第三方 B 公司收购了与吊装、过磅业务相关的资产，包括应收账款、机器设备、在建工程以及相关的订单处理系统和经营系统。同时 B 公司相关业务人员全部转入 A 公司并重新签订了劳动合同。B 公司具有吊装、过磅业务相关产出能力。购入的吊装及过磅业务相关资产的账面价值为 2
400 万元。根据评估报告，前述资产成本法评估值为 2 100 万元，收益法评估值为 6 400 万元。买卖双方达成协议，按收益法评估值 6 400 万元确定交易价格，评估增值 4 000 万元。
【问题】A 公司从 B 公司购买的是一组资产还是一项业务？
『正确答案』本案例中 A 公司虽然采用了资产收购的法律形式，但其购买对象究竟是一组打包的资产，还是实质上购买一项业务，应结合所取得相关资产、加工处理过程等进行综合判断。
首先，A 公司购入的这组资产包括与吊装、过磅业务相关的实物资产（如固定资产、在建工程）、人员投入以及与之相联系的加工处理过程（如订单处理系统和经营系统），B 公司同时具有吊装、过磅业务的产出能力。这些因素综合起来考虑，A 公司收购的这组资产很可能是一项业务。
其次，买卖双方所达成的购买价 6 400 万元依据收益法评估值而设定，该
值远高于这组资产的账面价值 2 400 万元和成本法评估值，可能是商誉存在的迹象。

回答人：chenyiwei

该交易中的被收购资产构成业务，应作为业务合并处理，具体会计处理参照非同一控制下的吸收合并。各项可辨认资产、负债按公允价值入账（同时需注意识别和计量所取得的被收购方符合《企业会计准则解释第 5 号》第一条所述可辨认性标准的无形资产），差额确认商誉。

提问人：xuanfeibj 时间：2019-07-22 15:05:51

事项一：A 集团将所持有的上市公司 R 的表决权委托给 H 集团行使，上市公司实际控制人变更为 H 集团，董事会比例约为 H5:A4。
事项二：A 集团受让行使原实控人 W 所持有的上市公司 HX 的表决权，上市公司实际控制人变更为 A 集团，董事会比例约为 A5:W4。
一、相同点：
均为上市公司表决权委托，该表决权均为双向委托，不可单方面提前撤销，经双方同意可提前撤销；
二、不同点：

成本为丧失控制权当日的公允价值。2、如果 2019 年度尚未执行新金融工具准则，则计入当期损益。

1、成本为丧失控制权当日的公允价值。2、如果 2019 年度尚未执行新金融工具准则，则计入当期损益。

提问人：rainaway 时间：2019-05-20 19:35:12

谢谢版主，可否追问。2018 年中，长投变可供出售金融资产当天股价 10 元。2019 年 4 月，假设董事会决定出售该可供出售金融资产之后次日出售，股价为 5 元。且公告内已经宣布采取新准则，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出计入留存收益，不影响公司当期损益。那么出售当天，该金融资产的成本之间与卖出价格之间的差价，对利润表是否还有影响？

回答人：chenyiwei

新准则下如果分类为 FVTPL 的，则对 2019 年度利润的影响金额 = 转让价款-20019 年年初公允价值。

提问人：aegis 时间：2019-05-27 17:59:45

“因对被投资单位失去重大影响（不再对被投资单位派驻董监事）”

回答人：chenyiwei

考虑区分，但与其他股东明确约定放弃派驻权利的情况例外。

如果是通过冲减资本公积这种，后续原股东退出，新股东进来之后，这些调整的资本公积和留存收益在壳公司单体层面还需要再做其它后续调整吗？

2、如果是通过冲减资本公积这种，后续原股东退出，新股东进来之后，这些调整的资本公积和留存收益在壳公司单体层面还需要再做其它后续调整吗？
谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

由于此类无偿转移资产的交易是显失公允的，不具有商业实质，是作为 C 公司股权转让交易的一个环节，因此应按权益性/交易原则，按转出资产、负债的账面价值，依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。不建议确认损益。
后续原股东退出，新股东进来之后，这些调整的资本公积和留存收益在壳公司单体层面不再进行其他特殊调整处理。

提问人：2405389708 时间：2019-05-26 23:29:08

回答人：chenyiwei

如是，则不足冲减的差额仍然是冲减未分配利润。

两种方法都可以选择。参照政府补助准则的官方解读：“政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。”。

2、两种方法都可以选择。参照政府补助准则的官方解读：“政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。”。

提问人：DuDu1019 时间：2019-05-24 12:50:55

请教陈老师，
我公司收到几笔政府补助，支付单位是 A 企业，资金流向系：政府--A 企业--我公司，我公司目前暂时未获取政府委托 A 企业的代付文件，但是 A 企业在向我司支付款项时，在银行回单上备注了 ** 补助或者代付地方贡献奖励款。需要说明的是，A 企业一种类型是政府平台公司，另一种类型是有限合伙企业（穿透后股东都是个人）。

回答人：chenyiwei

需要通过向政府访谈、函证、检查资金流水和政府批文等方式，核实其经济实质是否为政府补助。

该做法基本合理。可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-5-2

2、该做法基本合理。可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-5-2
（生产不饱和期固定费用分摊的问题）”。

提问人：wangyi0328 时间：2019-05-07 20:43:28

陈老师，您好。
汇编中得解释：” 对于淡季时发生的固定制造费用未分配计入生产成本的部分，因为系生产部门发生，所以应当在利润表上直接转入营业成本，而不能计入销售费用。”
企业直接计入管理费用您说基本是合理的，那么是否跟汇编中的解释（需要转入营业成本，不能计入费用）相矛盾？或者计入管理费用是有其他什么理论依据吗？
谢谢您！

回答人：chenyiwei

提问人：wangyi0328 时间：2019-06-26 16:44:50

陈老师您好，
有个问题想咨询您，基金公司的合伙人并未缴足认缴的资本金，
之前投资的 A 公司，成功退出后有收益，此收益是否可以不分配，直接转作资本金，认为是合伙人补缴之前尚未缴足的资本金？这样做是否可以？有没有相应的文件支撑此做法？
另外，如果可以直接转作资本金，那么税务方面应该如何处理？税务处理的理论依据是什么呢？

回答人：chenyiwei

首先看合伙协议对此类问题的处理有无规定。如无明确规定的，可以由全体合伙人协商，按照相关议事规则对该做法予以认可并通过决议后予以实施。
税务处理问题建议咨询税务专业人士。个人理解该合伙人仍需将该部分收益计入其应纳税所得额，完税后可以认可作为增加对该合伙企业的投资的计税基础。

提问人：wangyi0328 时间：2019-08-04 16:07:26

陈老师，您好。
有个问题想咨询您一下。
某公司 100 元购入一台手机，然后 80 元销售给下游客户，同时伴有 50
元的服务销售给客户。类似于中国移动的 0 元售机活动。那么公司在销售过程中应该怎么确认收入和相应成本呢？
另外，由于销售手机和服务的增值税税率不一样，相应的税务处理应该如何？
盼复。
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

这种业务一般都不是单独进行的，而是作为一个套餐的组成部分。因此，需将该套餐的总价采用系统、合理的方式分配到该套餐中的单个组成部分。由于原准则对此规定不清晰，建议参考新准则下关于如何划分履约义务和如何将合同总价分摊到各单项履约义务的规定处理。如果可以将出售手机和协议期间提供通讯服务分解为两项履约义务的，则将套餐总价按照不同履约义务的单独售价之比分摊给各单项履约义务，其中对手机价款在交付手机时确认收入和结转成本；通讯服务则在后续提供服务时逐期确认。

提问人：wangyi0328 时间：2019-08-04 21:01:46

陈老师，手机业务在确认收入的同时，成本按多少结转呢？按售价的 80
元？还是合计的总成本按售价之比分摊后结转成本呢？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

成本为手机的实际外购成本（如 100）。

提问人：wangyi0328 时间：2019-08-26 16:23:02

陈老师，公司在销售手机时，按照 80 元的销售价格开了票，那么结转成本
时，按照 100 结转，是不是不合适？或者按照 80 元开票不合适？
如果想说服客户改正其账务处理，理论依据是什么呢？烦请陈老师给予指导。
谢谢您。

回答人：chenyiwei

税务上按 80 元开票是合理的，但会计处理并不是遵循税务规定。

提问人：wangyi0328 时间：2019-09-02 10:23:41

wangyi0328 发表于 2019-8-26 16:23
陈老师，公司在销售手机时，按照 80 元的销售价格开了票，那么结转成本
时，按照 100 结转，是不是不合适？或... 陈老师，抱歉再次打扰
“税务上按 80 元开票是合理的，但会计处理并不是遵循税务规定。”
也就是说可以按 80 开票，但会计处理需要确认 100 的收入，同时结转
100 的成本。对吧？
这个的理论依据我在哪里能找到呢？
客户需要有理论依据支撑可以用来调账。谢谢您！

回答人：chenyiwei

准则只是规定了合同价款（收入）在不同履约义务之间的分配，成本仍然是据实结转的，不应为了人为调节利润而不结转或少结转成本。

提问人：wangyi0328 时间：2019-08-08 22:12:59

陈老师您好，
有个问题想咨询您一下。
有个软件公司，他们在做软件项目的过程中，将技术研发人员的工资计入研发费用，而没有计入相应项目的成本中，此中做法是否合理？是否有相应的依据？
若将此部分研发费用调整至成本中，公司研发费用占比将不满足高新技术企业的研发费用占比，是否意味着公司将失去高新技术认证？
软件公司的成本归集是否在准则中有明确的规定呢？请陈老师给予指导。
谢谢您。

回答人：chenyiwei

建议参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）” 中的 “误区 3：混淆 “企业内部研究开发项目” 和 “基于客户合同的受托研究开发项目” 的界限” 部分，合理区分这两类研发活动，对于 “基于客户合同的受托研究开发项目”，相关研发支出应计入合同成本，与所确认的劳务收入相配比。

提问人：wangyi0328 时间：2019-08-10 21:39:06

陈老师您好，
有个小问题想咨询您，
如果一个公司的销售总监不属于高管，那么其工资应该计入销售费用。
如果公司的销售总监（公司章程没有约定销售总监属于公司高管）兼任了公司的董事长，那么其工资应计入管理费用还是销售费用呢？
如果公司章程约定，销售总监属于公司高管，那么其工资应计入管理费用还是销售费用呢？
盼复。
谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

销售总监是销售部门的负责人，一般理解不属于高管。但其工资中，除了明确与销售额挂钩的提成、佣金以外，其余仍应计入管理费用。
销售总监的工资是否计入管理费用，与其是否为高管兼任或者是否属于高管无关。

提问人：wangyi0328 时间：2019-08-11 15:13:59

陈老师，那既然销售总监不属于高管，那么 “其工资中，除了明确与销售额挂钩的提成、佣金以外，其余仍应计入管理费用。” 的理论依据是什么呢？我应该拿什么理论依据说服客户调账呢？

回答人：chenyiwei

提问人：wangyi0328 时间：2019-08-12 09:32:15

如果 “一般非生产部门的人员工资（销售佣金和提成除外）都是计入管理费用。”
那么是否可以理解为：即使销售人员的基本工资，也要计入管理费用吗？因为销售人员的基本工资与 “销售佣金和提成” 无关。

回答人：chenyiwei

提问人：wangyi0328 时间：2019-10-14 20:49:23

陈老师您好，有几个问题想向您咨询：

公允价值需根据授予日的情况确定。如果授予日确定为 2018 年 6 月，

2、公允价值需根据授予日的情况确定。如果授予日确定为 2018 年 6 月，
则以 2018 年 6 月的公允价值为基础计算。

提问人：fengyioo 时间：2019-05-05 11:05:40

谢谢陈版。
请问，第一个问题，公司于 2016 年 8 月签订协议，属于意向性的。实际
是在 2018 年 6 月成立合伙企业入股，作为股份支付，并无等待期和限制条件，请问这种如何处理。

回答人：chenyiwei

如果是意向性的，对双方没有约束力，则以 2018 年实际入股日为股份支付授予日。

提问人：zhs7403 时间：2019-07-30 22:19:51

A 公司为发行人，B 公司为 A 公司的员工持股平台，2017 年 6 月，IPO 申报失败后，A 公司购买了 B 公司离职员工股权 100 万股，每股 3 元，A 公司持股 B 公司 55% 的股份。发行人回购的 3 元，是按照当时授予的价格（授予日当时没有约定，是申报失败后定的），因 ipo，授予日按照一次性授予股份支付处理。同时，2018 年 5 月，上市计划重新启动后，员工重新认购了发行人持有的 B 公司 100 万股份，每股 3 元。
问题：IPO 申报失败每股 3 元回购是否就是按照发行人回购自身权益工具处理？因为不满足《讲解 2010》P181 所列的股份支付三项特征。别的还有什么特殊需要考虑？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，IPO 申报失败每股 3 元回购就是按照发行人回购自身权益工具处理，在合并报表层面将自身直接持有的股份作为库存股处理，按实际成本列示。2018 年新启动股份支付计划时，作为库存股的重新发行处理，同时按照新的股份支付计划条款确认股份支付费用。

提问人：xiaowangxuexue 时间：2019-08-05 22:57:02

求助陈版：我公司为股份公司甲，新三板企业，正处于 IPO 准备阶段。上年以同一控制下企业合并方式取得了实际控制人控制的公司乙 90% 股份。本
年通过发行股份购买了子公司乙公司剩余 10% 的少数股权，取得 100% 控
制权，发行价格为 2 元/股。购买方不支付现金，仅以股份支付。乙公司的少数股东均为乙公司职工。
请问：

应就公允价值变动确认递延所得税负债，分别调整其他综合收益、留存收益和所得税费用。

2、应就公允价值变动确认递延所得税负债，分别调整其他综合收益、留存收益和所得税费用。

提问人：dxxd_ren 时间：2019-05-26 10:25:06

陈版，其他综合收益属不属于不影响会计利润和应纳税所得额初次豁免的情形？

回答人：chenyiwei

其他资产转为投资性房地产，并非资产的初始确认。

信用期的规定

1969、信用期的规定

提问人：安好时间：2019-05-01 03:10:39

请教陈版及各位老师，关联方交易形成的应收账款，如果超过了正常的信用期，就是资金占用了。这个正常的信用期具体是多长时间，是合同中约定的还是由法律规定的？谢谢！

回答人：chenyiwei

需结合法律法规规定、合同约定和常规交易惯例（情况类似的非关联方交易中允许的赊账金额和账期）等因素综合考虑确定。目前法律层面无明确规定，则占用额度和信用期一方面不得超出交易合同的约定，也不得超出市场上情况类似的非关联方交易中允许的赊账金额和账期。

祝陈版和各位楼友五一节节日快乐！

1970、祝陈版和各位楼友五一节节日快乐！

提问人：呼叫帮助时间：2019-05-01 09:02:57

祝陈版和各位楼友五一节节日快乐！
陈版，您每年、每天一无既往对我们提出的问题，耐心的给予我们的帮助，在此表示衷心的感谢了！祝您节日快乐，祝您身体健康，祝您阖家快乐！

回答人：chenyiwei

谢谢各位！假期快乐！

已实现内部顺流交易问题

1971、已实现内部顺流交易问题

提问人：dearzrx 时间：2019-05-01 10:19:30

A 公司是集团，持有 B 公司 80% 股权，并表 B 公司。本年 A 公司向 B 公司收取品牌使用费 100 万，A 公司单体做营业收入 100 万，B 公司单体做管理费用 100 万。个人认为，品牌使用费不同于一般的商品销售，在提供的时候，即视同内部交易且已实现，从结果来看，相当于是 B 公司的少数股东输送 20 万的利益给 A 集团。合并层面的做法如下表：
A 公司单体报表 B 公司单体报表合并数据（简单相加，未考虑抵消）合并抵消合并数据（抵消后）收入 100100-1000 费用-100-1001000 净利润100-100000 归母净利润 100-8020020 少数股东损益-20-200-20 按照这种做法，本期合并层面净利润是 0，但是少数股东损益跟归母净利润之间进行了重分配。
我从少数股东的角度考虑，站在少数股东，本期的确是支出 20 万，因为总
的价值是不变的，有人亏必然有人赚，因此这 20 万元只能是转移给了集团。不知上述理解是否有误，请大家帮忙指正

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。此类交易不涉及期末未实现交易损益的抵销，正常处理即可。合并报表层面的影响如你所述。

请教陈老师，供热企业收取的碰官费或者接入费的会计处理？

1972、请教陈老师，供热企业收取的碰官费或者接入费的会计处理？

提问人：juanjuandage 时间：2019-05-01 12:25:05

请教陈老师，供热企业收取的碰官费或者接入费的会计处理？现在有哪种合作模式比较适合？

回答人：chenyiwei

在 2006 版收入准则下，可以参照 “申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入” 的规定，在收款不存在重大不确定性时一次性确认收入，但实务中多数企业似乎还是按照《关于一次性入网费会计处理的规定》（财会 [2003]16 号）规定分期计入收入。
在 2017 年修订后的收入准则下，按照第四十条 “无需退回的初始费” 的规定处理，一般是分年摊销确认为各年收入。

提问人：juanjuandage 时间：2019-05-03 09:27:40

再请教陈老师，对于新收入准则和新租赁准则下合同能源管理的会计处理，
BOT 和租赁还适用吗？哪个更适合短期操作？

回答人：chenyiwei

这一点基本没有变化。

其他应收款

1973、其他应收款

提问人：花落 manman1 时间：2019-05-01 19:21:30

其他应收款里的加油费（已支付，未到票），是否需要计提坏账准备？还是重分类到预付账款？

回答人：chenyiwei

要看是否已经接受了对应的加油服务。如果是，应直接费用化处理，不能挂账；尚未使用的部分可作为预付账款处理。

请教陈版，企业 2018 年的未开票收入有部分属于 2019 年，因此审计进行调减收入，请问...

1974、请教陈版，企业 2018 年的未开票收入有部分属于 2019 年，因此审计进行调减收入，请问...

提问人：花落 manman1 时间：2019-05-02 19:52:58

请教陈版，企业 2018 年的未开票收入有部分属于 2019 年，因此审计进
行调减收入，请问需要相应调减销项税（此部分销项企业已经在 12 月申报为无票收入）？本人认为由于企业以申报纳税，此部分收入销项以真实发生，因此不能调减销项，只相应的调减对应部分收入，这是正确的吗？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。既然已经申报纳税，则对应的销项税额已是现时的纳税义务，不能调减。

求助陈版，交叉持股合并报表处理

1975、求助陈版，交叉持股合并报表处理

提问人：wx_5ccae936d25c 时间：2019-05-02 21:13:51

母公司 A 持股子公司 B 股份 70%、持股子公司 C 股份 70%，现 B 公司收购 C 公司少数股东股份 30%，合并报表层面该如何处理？
如在 A 公司层面合并 B、C 报表：（1）收购少数股东股份成本与按持股比例计算的净资产份额之间的差额调整资本公积？（2）合并报表少数股东权益份额计算，B 公司净资产的 30%+ 收购 C 公司少数股份后的留存收益及其他权益变动 9%？（3）少数股东损益份额计算，B 公司当期净利及其他权益变动的 30%+C 公司当期净利及其他权益变动的 9%？

回答人：chenyiwei

因为 B 并不控制 C，所以只能在 A 的层面进行一次性合并。你的理解总体上合理。需注意子公司之间的互相投资的投资成本部分在合并报表层面不形成少数股东权益。

陈老师，请教您一个关于研发费用的问题，感谢

1976、陈老师，请教您一个关于研发费用的问题，感谢

提问人：dfhcpa 时间：2019-05-02 22:57:50

陈老师您好
向您请教一个关于研发费用的问题；
背景：某检测机构受客户委托进行某种药品有效成分进行检测，该检测没有国家规定的方法，检测机构需要自行开发检测方法（下面简称：方法开发），且开发的方法必须经过国家规定的实验操作规程验证（下面简称：方法验证），然后再使用已经验证的方法进行样本分析（下面简称：样本分析）。检测机构与委托方签订了合同，约定方法开发及方法验证 20 万，样本分析
50 万；检测机构开发的方法在某类药品中具有通用性，因此认为属于研发费用；方法开发及验证构成一项履约义务，样本分析构成一项履约义务；
问题：如果将方法开发及验证作为研发费用核算，岂不是造成了方法开发及验证收入 20 万，但没有相应的营业成本。这样是否合理？如不合理您认为怎么处理更好？

回答人：chenyiwei

对此问题，如果 20 万元已经足以涵盖方法开发和方法验证的成本，则可以选择以下方法处理：

将合同整体作为一项履约义务（因为各步骤互相关联，仅仅提供方法开发和验证，对客户而言并不能实现其商业目的），所有开发支出计入合同成本，并在完成样本检测、交付检测报告时一次性确认收入，相应所有开发支出计入合同成本。该种做法的问题是导致研发费用无发生额。

2、将合同整体作为一项履约义务（因为各步骤互相关联，仅仅提供方法开发和验证，对客户而言并不能实现其商业目的），所有开发支出计入合同成本，并在完成样本检测、交付检测报告时一次性确认收入，相应所有开发支出计入合同成本。该种做法的问题是导致研发费用无发生额。

提问人：dfhcpa 时间：2019-05-03 09:18:04

感谢陈老师的建议！还有两个小问题；

如果采用第一种方法，只有收入无成本，在 IPO 申报时是否有问题？第二种方法，是将两个履约义务合并为一个履约义务，这个跟行业惯例有点不很吻合，这个行业里面收费都是将方法开发验证单独收费，样本分析另行收费。

2、如果采用第一种方法，只有收入无成本，在 IPO 申报时是否有问题？第二种方法，是将两个履约义务合并为一个履约义务，这个跟行业惯例有点不很吻合，这个行业里面收费都是将方法开发验证单独收费，样本分析另行收费。

回答人：chenyiwei

能否作为研发支出而不是合同成本核算，和能否资本化，还是两回事，虽然前者是后者的基础，但并不等同。

提问人：dfhcpa 时间：2019-05-03 09:30:49

还有一点忘记跟老师说，他们方法开发及验证一份报告，样本分析也有一份报告

回答人：chenyiwei

虽然有两份报告，并且单独标价，但仅仅方法开发和验证对客户而言并无商业价值，要取得样本分析报告才能实现客户的委托目的，所以对照新收入准则第十条，应认定为一项履约义务。

请教陈老师，现行准则下对于捐赠的资产双方怎么进行会计处理？

1977、请教陈老师，现行准则下对于捐赠的资产双方怎么进行会计处理？

提问人：juanjuandage 时间：2019-05-03 09:43:42

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

捐赠者的目的？是否为完全公益性的？

3、捐赠者的目的？是否为完全公益性的？

提问人：juanjuandage 时间：2019-05-04 09:27:37
1、无任何关联方关系

请教关于持有待售资产项目转回的问题

1978、请教关于持有待售资产项目转回的问题

提问人：Rocky110 时间：2019-05-03 21:08:22

准则规定如下：非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：（一）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额；（二）可收回金额。
问题：情形（一）的时候好处理，直接追溯调整完事；但在情形（二）下的折旧会计怎么处理呢？目前网上搜不到相关解释或例子。

回答人：chenyiwei

在情形 2 下，首先和情形 1 下一样补提原先被认定为持有待售期间的折旧或摊销，并追溯调整；其次根据不再满足持有待售条件之日根据资产减值准则确定的可收回金额低于上述补计折旧或摊销后的账面价值的差额补提减值准备并确认资产减值损失，计入不再满足持有待售条件之日所属期间的损益。

请教陈老师财政部发布的关于永续债会计处理适用时间问题

1979、请教陈老师财政部发布的关于永续债会计处理适用时间问题

提问人：江 3 石时间：2019-05-04 00:01:18

财政部与 2019 年 1 月 28 日发布了《永续债相关会计处理的规定》，生效日期自本规定发布之日起实行。那么公司以前年度发行的作为权益核算的永续债如果根据规定应作为负债是否需要追溯调整？即该规定需要追溯调整还是未来适用？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

按照会计政策运用的一贯性原则，不论是在该文件发布之前还是之后发行的永续债，自该文件生效之日起都应当依据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》和该文件的规定判断该永续债是否构成发行方的权益工具。如果
此前发行的永续债根据该文件规定不再满足被认定为发行方权益工具的条件的，则应调整到金融负债（如应付债券）列报，并追溯调整前期比较数据。
如果后续修改发行条款，从而满足了该新规下确认为发行人权益工具的条件，则自修改后条件生效之日起重分类为发行人的权益工具。

【求教】请问陈老师，具有融资性质的长期预收款的收入确认方式

1980、【求教】请问陈老师，具有融资性质的长期预收款的收入确认方式

提问人：18600127893 时间：2019-05-04 10:02:36

请教陈老师，有一家企业，生产钢材等大宗商品（产品标准品，具有有效的现货交易市场）。因工厂建设资金需求，对于某几个客户，会预收一笔预收款（假设预收某客户 2.4 亿元），约定未来 24 个月内，每月交价值 1000
万元的钢材，价格按照交货时现货价格下浮 150 元/吨交易。对于没有预收
款的情形，一般随行就市，价格按照现货价格下浮 20-50 元不等。除此之外，对于物权交割、风险转移等约定与其他客户无异。这些客户也都是国内外知名的贸易商，在函证时也对交易发生金额、数量做了确认。
想咨询一下:

共建 IDC 机房

1981、共建 IDC 机房

提问人：zhanglidan19900 时间：2019-05-04 10:18:12

与别的公司合作共建机房，我公司支付了 1 个亿，但机房的产权不归我公
司所有，我公司支付的 1 个亿未来通过租赁机房租金减免的方式回收，那

回答人：chenyiwei

可理解为支付 1 亿元获得该机房的 10 年使用权，可计入长期待摊费用，在使用权年限内摊销。

特许经营业务的会计处理对应的 IFRIC 的解释公告

1982、特许经营业务的会计处理对应的 IFRIC 的解释公告

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-05-04 13:01:51

求助版主，特许经营业务的会计处理对应的 IFRC 12 号，求中英文各一份. 求助，在哪个网站能找到呢？德勤准则网站里有列式这个目录，但是没有具体内容。

回答人：chenyiwei

请见附件。
IFRIC12 A 部分（中文）.pdf (769.03 KB, 下载次数: 40)
2019-5-4 16:30 上传
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IFRIC12 B 部分（中文）.pdf (1.4 MB, 下载次数: 38)
2019-5-4 16:30 上传
点击文件名下载附件
red bv2016_ifric12_part a.pdf (63.31 KB, 下载次数: 21)
2019-5-4 16:30 上传
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red bv2016_ifric12_part b.pdf (234.83 KB, 下载次数: 19)
2019-5-4 16:30 上传
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在建工程

1983、在建工程

提问人：jinapai 时间：2019-05-04 15:38:07

您好陈版主，有问题咨询：对于拆迁补偿款，只是签订拆迁补偿协议，尚未开始动工，能否计入在建工程科目核算？分录核算：DR：在建工程 CR：其他应付款-拆迁款

回答人：chenyiwei

具体背景是什么？本企业是拆迁补偿义务人？该土地是否已经移交给本企业？目前工程进展如何？补偿款支付情况如何？

请教陈版主：母子公司之间委托贷款形式的资金拆借

1984、请教陈版主：母子公司之间委托贷款形式的资金拆借

提问人：CC-Alfred 时间：2019-05-04 18:22:06

如题，请教陈版主，对于母子公司之间通过银行委托贷款形式的资金拆借交易，借款用于子公司的日常运营，那么这种情况下，贷款方的本金和利息收入应分别记在什么科目？借款方的本金和利息费用应分别记在什么科目？什么情况下会计入贷款方的投资收益？谢谢。

回答人：chenyiwei

根据《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：“根据《通知》，“利息费用” 行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出；“利息收入” 行项目，反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为 “财务费用” 行项目的其中项，均以正数填列。” 故在 2006 版的收入准则下确认的委贷利息收入应列报为 “财务费用——利息收入”。
仍在执行原《企业会计制度》的企业，委贷利息收入应计入投资收益。
借入方的利息支出视情况确认为 “财务费用——利息支出” 或者在满足借款费用资本化条件的前提下计入相关符合资本化条件的资产的成本中。

收到棚改房的建设资金是否确认政府补助

1985、收到棚改房的建设资金是否确认政府补助

提问人：tempo111 时间：2019-05-04 20:48:06

某房地产公司专门负责当地棚改项目开发，取得出让土地后总包开发，拆迁及征收主体都是政府，该公司负责支付补偿及安置房。公司通过国开行融得资金进行建设，国开行、政府与该公司签有协议，政府以回购公司投入资金形成的资产形式，拨付棚改建设资金（公司无需偿还给政府），该公司用于开发建设（偿还国开行），实际是政府承担了贷款的本息，贷款本金金额占项目投资的 80%，其余公司自筹。回迁户交面积差价后取得安置房，剩余房屋公司按市场价对外销售（数量较少，主要用于安置）。 1、能否认定政府拨付的资金实质是安置房的对价确认收入而不确认为政府补助？

若确认为政府补助那么该公司增值税、土地增值税、企业所得税则会对安置房视同销售征税，对政府补助也在收到时缴纳企业所得税（假设不认定为不征税收入），企业税负过重？

2、若确认为政府补助那么该公司增值税、土地增值税、企业所得税则会对安置房视同销售征税，对政府补助也在收到时缴纳企业所得税（假设不认定为不征税收入），企业税负过重？
谢谢！

回答人：chenyiwei

鉴于 “国开行、政府与该公司签有协议，政府以回购公司投入资金形成的资产形式，拨付棚改建设资金”，因此需要进一步确认：（1）安置房是否即为全部建设内容？（2）安置房是否由政府组织分配，确认可取得安置房的被拆迁户资格？（3）【政府回购款 + 回迁户交面积差价 + 剩余房屋对外销售价款】能否确保公司收回全部建设投资和融资成本，并获取合理利润？
如果是，则政府拨款实际上是购买服务，并非无偿，故不属于政府补助，应在交付安置房时将政府拨款作为营业收入的一部分予以确认。

提问人：tempo111 时间：2019-05-31 00:40:36

陈版，我在搜索其他问题时，如计学撮要 2011 对投资性拨款和政府补助的区分，对专项应付款和资本公积还有不明白的地方。

请教陈版：金融工具问题

1986、请教陈版：金融工具问题

提问人：zlzs77 时间：2019-05-04 21:59:04

请教陈版：新的金融工具准则是 18 年 1 月 1 日开始实行的，我们公司持有股票，执行时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，之前一直计入按照公允价值计量的可供出售金融资产。在 2019 年年初，由于持有意图改变，拟重分类，将持有的股票重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产），请教陈版，这种情况下，是需要继续以公允价值计量，但是是否将之前的计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益？
谢谢！补充：准则里是有这一段话的，但是貌似我们公司 18 年还是放在“可供出售金融资产” 科目，貌似国资系统报表体系仍然有 “可供出售金融资产”，但是历年公允价值变动列示在其他综合收益里，这样的情况算是重分类吗？

回答人：chenyiwei

首先要明确你公司执行新金融工具准则的首次执行日是在哪一天？
如果是在 2018 年 1 月 1 日，当时已经将该项股票投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则后续即使持有意图改变，也不允许重分类，因为该指定是不可撤销的。新准则规定的重分类仅限于合同现金流量特征满足基本借贷安排的债权性资产。
如果是在 2019 年 1 月 1 日，此前作为可供出售金融资产核算的，则可以在首次执行日按照当日持有意图分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）金融资产。这不是新准则下的重分类。但是，日后也不可以重分类为 FVOCI。这种情况下在首次执行日确定为 FVTPL 时，此前作为原准则下的可供出售金融资产核算期间累积的其他综合收益应转入首次执行日的留存收益，后续处置时也不能再转入损益。

请教出售子公司合并层面的账务处理

1987、请教出售子公司合并层面的账务处理

提问人：surong09@ 时间：2019-05-04 23:36:49

母公司投资设立子公司，出资 51%，未实际缴纳出资；股东 B 出资部分款项；母公司出于其他方面的考虑，将 51% 的股权转让给股东 B，售价为 0，出售前子公司的净资产为-50 万。母公司已按比例支付了前期成本。问题1：承担前期成本的账务处理？
问题 2：股权转让时，母公司如何做账务处理？
问题 3：股权转让前，母公司与子公司发生交易，母公司在合并报表中按比例做了抵销，转让后这部分如何处理？

回答人：chenyiwei

首先要明确：母公司未实际出资但另一股东实缴了部分出资的情况下，母公司是否对该被投资公司具有实质控制权？
其次，“母公司已按比例支付了前期成本” 属于何种性质？是权益性投入还是债权，是否要求偿还？各方股东如何认可该款项的性质，是否已经达成明确的一致意见？
再次，在实缴比例与认缴比例不一致的情况下，如何确定母公司在其权益中应享有或分担的份额？
只有明确了这些问题之后，你的问题 1、2 才能确定如何处理。反过来说，这些问题清楚了，会计处理自然也就清楚了。
对于问题 3，需明确交易的方向是顺流交易还是逆流交易，以及截至处置子公司股权时该标的资产的情况，再进行抵销处理。如果原为顺流交易的，则截至处置日的未实现收益全部实现，体现在处置子公司的投资收益中；如果原为逆流交易的，则截至处置日的未实现收益中归属少数股东的部分体现在投资收益中，但合并报表层面该项标的资产的计量金额保持不变。

一次授予分期行权而未行权的股权激励，后期再次行权如何考虑股份支付

1988、一次授予分期行权而未行权的股权激励，后期再次行权如何考虑股份支付

提问人：liangjian03 时间：2019-05-05 00:22:28

请教陈版：
甲公司 2016 年 9 月，经过股东大会决议，同意授予 10 位高管 100 万
股股份，且已经与 10 万高管签订《股权激励协议》，每股价格 10 元，约
定分 5 期行权，2017-2021 年每年行权 20 万股
该授予价格（10 元/股）与外部投资人入股价格一致。【该种情况，参考投资者入股价格作为公允价值，无需确认股份支付费用】
甲公司的股权激励通过成立持股平台 A 增资形式完成，由甲公司实控人担任普通合伙人。
2016 年持股平台 A 成立，2017 年、2018 年，上述高管因为资金紧缺、对公司未来发展缺乏足够信心等原因没有增资行权，持股平台 A【实控人对只是对 A 进行了增资，并通过 A 平台向家公司借款】也没有对甲公司增资。
2018 年甲公司实际经营情况远好于预期，2019 年预计投资者入股价格 30
元/股，甲公司实控人认可上述 10 位高管的贡献，同意之前授予的股份可
以以原来的 10 元/股行权，但是增资、工商变更要做到 2019 年。面临如下处理问题：
方案一：如是这样，是否可以按照 2017 年授予日（2017 年授予日甲公司限制性股票公允价值 10 元/股）继续有效，因为目前还在等待期 5 年之内，不确认股份支付费用？
方案二：按照 2019 年的情况，认定为新的权益工具授予，按照现在的公允
价值，考虑股份支付费用（每股公允价值-授予价值 =30-10=20 元）以上请陈版指导赐教

回答人：chenyiwei

因为背景信息较为简略，就你所说的情况，个人意见是：

求助陈版，关于不单独销售的配件的产品跌价问题

1989、求助陈版，关于不单独销售的配件的产品跌价问题

提问人：768895149 时间：2019-05-05 08:51:46

请教陈版，问题背景，企业销售产品是（主产品搭配一些配件一起销售的），配件没有单独的售价。
比如一个主产品配套 2 个配件（配件成本占合计产品成本 8%-10%）。在计算存货跌价准备的时候，这部分配件怎么计提跌价？
这部分配件是否可以基于主产品再预计一个销售价格，即按一定比例预计一个相当于完工价格的概念，把配件成本算上。
用这个完工价格跟主产品的预计售价去计算跌价，然后配件就不再单独计提跌价。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 1 号——存货》第十八条：“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。”
因此，主要考虑是主产品和配件是否只能以 1：2 的比例捆绑销售，还是可以单独出售，尤其是针对配件。如果能够单独销售，事实上也存在单独销售，则可以将配件单独计算可变现净值；如果只能作为一个整体捆绑销售，则应作为一个整体计提跌价准备，即先计算出一个销售组合应计提的跌价准备总额，再按照主产品和配件的成本比例或其他系统、合理的方法将跌价准备总额分摊到主产品和配件。

其他权益工具投资的所得税处理问题

1990、其他权益工具投资的所得税处理问题

提问人：lzlz1118 时间：2019-05-05 10:39:30

各位大神，按权益法核算的这部分股权都出售了，剩余的未实现的内部交易损益怎么处...

1991、各位大神，按权益法核算的这部分股权都出售了，剩余的未实现的内部交易损益怎么处...

提问人：corpse_weng 时间：2019-05-05 10:50:11

各位大神，按权益法核算的这部分股权都出售了，剩余的未实现的内部交易损益怎么处理？？

回答人：chenyiwei

要考虑两个问题：

合并报表层面（如果投资方有其他子公司，需编制合并报表）：

2、合并报表层面（如果投资方有其他子公司，需编制合并报表）：
原交易损益为顺流交易的，认为随着该项股权投资的处置，原顺流交易损益实现，其影响体现在处置当期的投资收益中；
原交易损益为逆流交易的，因为标的资产仍在合并报表范围内，故该项损益仍未实现，后续应继续进行合并报表层面的抵销处理（借：投资收益/年初未分配利润，贷：存货、固定资产等）直至标的资产被耗用或者对外处置为止。

提问人：corpse_weng 时间：2019-05-05 20:42:43

请教陈版一个在建工程的问题：损失补偿的处理

1992、请教陈版一个在建工程的问题：损失补偿的处理

提问人：寒江雪 71 时间：2019-05-05 11:22:10

甲公司投资建设水电站，因库区淹没会影响 A 水电站的运行，因此双方达成协议，A 水电站关闭并拆除，甲公司给与 A 电站补偿，其中建设期内按一个固定金额每月 200 万元给与补偿；在水电机组投产后，按照甲公司销售给电力公司的每月电量的 5% 给与 A 水电站，电费由甲公司统一与电力公司结算，再将 5% 电量的款项支付给 A 水电站，A 水电站给甲公司开具发票。合同的有效期为甲公司所建水电站的整个存续期。请问：在建设期内，支付给 A 水电站的补偿费用作为拆迁补偿费入账并在财务决算时分摊计入资产价值。那么在投产后，甲公司支付的这笔费用如何处理？是计入生产成本，还是计入营业外支出？有没有可能将未来支付的款项折现计入在建工程，载分摊至形成的资产？

回答人：chenyiwei

按照甲公司销售给电力公司的每月电量的 5 给与 A 水电站的补偿：每月按实际发生额计提，计入该月的主营业务成本。

2、按照甲公司销售给电力公司的每月电量的 5% 给与 A 水电站的补偿：每月按实际发生额计提，计入该月的主营业务成本。

提问人：寒江雪 71 时间：2019-05-06 09:46:25

陈总您好：前面我说的可能不是特别清楚，补偿金额是这样的：建设期补偿金额是固定的，待开始发电后就改为按发电量的 5% 补偿，是补偿金额的两
种不同计量方式，建设期按固定金额，运营期后按 5% 计算补偿，运营期开

回答人：chenyiwei

那就把我上面回复中涉及的运营期固定费用补偿删除即可。

同一控制下吸收合并亏损企业账务处理

1993、同一控制下吸收合并亏损企业账务处理

提问人：CC 小五时间：2019-05-05 14:08:52

老师，想请教一个同一控制下吸收合并的问题，合并日，被合并方的净资产为负数，母公司以 0 对价吸收合并亏损子公司。假设子公司的实收资本为

回答人：chenyiwei

因为是 “母公司以 0 对价吸收合并亏损子公司”，即吸收合并前双方已经是母子公司关系，故这不是会计意义上的企业合并，而应当按照《企业会计准则解释第 7 号》第四条规定处理。该条规定已经写得相当详细。

提问人：CC 小五时间：2019-05-06 15:49:26

陈老师，不好意思，补充下，两个公司原先是受同一控制人控制，不是母子公司

回答人：chenyiwei

如是，则吸收方所确认的负数净资产应冲减资本公积。合并报表按正常方式追溯重述前期比较数据即可。

关于同一控制下业务合并是否应确认递延所得税负债

1994、关于同一控制下业务合并是否应确认递延所得税负债

提问人：搬运工时间：2019-05-05 14:58:01

Z 公司 2018 年 8 月同一控制下吸收合并了母公司的主营业务（包括与业务相关的所有资产负债），其中，除房产以外其他资产负债以账面价值用现金购买，房产土地以评估价增资注入 Z 公司，房产土地原账面价值为 2500 万元，评估值为 3000 万元，同时在变更产权证书时，Z 公司缴纳了契税700 万元。Z 公司的税务师在对 18 年的所得税进行汇算清缴时认为由于以上业务重组不满足特殊税务处理的指标条件（以股权支付的比例未到达85%），相应的房产出资应在母公司层面根据《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116 号）规定，对房产评估增值部分应在母公司层面确认转让所得分 5 年均匀计入各年的应纳税所得额，同时Z 公司应按照评估值加上缴纳的契税合计 3700 万元作为房产土地的计税
基础。根据同一控制下业务合并参照企业合并的处理原则，Z 公司会计核算时应按照房产土地的原账面价值 2500 万元入账，评估增值的 500 万溢价
冲减资本公积，缴纳的契税 700 万元不是合并对价的构成部分直接计入管理费用。问：对于评估增值和契税造成的房产入账账面价值与计税基础的差异，分别应如何处理？
方案一：契税按照可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，评估增值金额确认递延所得税负债，对方科目均计入递延所得税费用。
方案二：契税按照可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，确认递延所得税费用；评估增值金额确认递延所得税负债，借方科目冲减资本公积。
方案三：契税按照可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，确认递延所得税费用；评估增值的金额造成的差异不做处理，因为该差异只要 Z 公司持续运营下去，相应的房产土地是生产经营必须要用到的房产，在可预见的未来就不会处置，一旦确认了就很可能无法转回，因此不予以确认。
方案四：其他。

回答人：chenyiwei

在确保 Z 公司未来可产生足够多的应纳税所得额的前提下：

求教合并类型

1995、求教合并类型

提问人：xuwei2016 时间：2019-05-05 15:21:15

版主：
问题如下：自然人 A 为上市公司实际控制人，直接间接持有上市公司股份比例合计约为 33%，另外 A 作为股东设立一家公司，持股比例 99%。自然人向上市公司以现金方式购买部分资产（原上市公司公司双主业中的一项主
业全部转出），购买的资产主要为上市公司 N 家子公司股权，作为整体进行估值并支付了对价，将 N 家子公司股权转让给这家持股 99% 的公司名下。自然人 A 仍保持对上市公司的实际控制地位，持股比例不变。
想请教一下：上述股权转让以后，持股 99% 的公司作为收购方，是属于同一控制下企业合并还是属于非同一控制下企业合并。

回答人：chenyiwei

持股 99% 的公司作为收购方，属于同一控制下企业合并。上市公司按处置子公司处理（在作价公允的前提下可确认处置损益）。

提问人：xuwei2016 时间：2019-05-06 15:34:03

谢谢陈版！作价是依据净资产进行评估而定的，因需要进行股东大会回避表决通过才可实施，是否视为应该是公允的？那想请问一下判断是否属于同一控制下合并，不需要考虑合并前后的各家主体是否作为同一合并范围内的主体或是否需要编制合并报表，而考虑是否仍属于被同一主体或自然人控制即可？那如果上市公司实际控制人持股比例未达到绝对或相对控制或者不是实际控制人（仍是第一大股东），请问如何判断，非常感谢！

回答人：chenyiwei

不需要考虑合并前后的各家主体是否作为同一合并范围内的主体或是否需要编制合并报表，而考虑是否仍属于被同一主体或自然人控制即可。

提问人：xuwei2016 时间：2019-05-06 15:45:07

另外还想请教陈版：因过渡期标的股权公司产生净利润影响，导致标的公司净资产在合并日（处置日）超过收购时评估价值以及相应对价，在持股 99% 公司合并日确认长期股权投资成本时，按照标的公司净资产账面价值确认长投成本，差额部分确认为资本公积溢价还是确认为营业外收入（负商誉)

回答人：chenyiwei

同一控制下合并则调整资本公积；非同一控制下合并则调整商誉或负商誉。

就瑞华研究 2010-2016 中的问题 3-1-12，请教一下大家。

1996、就瑞华研究 2010-2016 中的问题 3-1-12，请教一下大家。

提问人：sunnycubo 时间：2019-05-05 17:04:33

A 公司以无形资产出资，该无形资产的公允价值 4000 万元，账面价值为零，取得 D 公司 40% 股权，A 公司可以控制 D 公司，后续 A 公司处置了对 D 公司 10% 的股权，导致丧失控制权。问题的解答中关于个别报表对于剩余 30% 股权的追溯调整，描述如下：“需按比例抵销对应自身所持股权
的内部交易未实现损益），即 4000×30%=1200 万元。相应地，剩余 30% 股
权转为权益法核算时的账面价值为 1800 万元（即 (3000 － 1200) 万元，为简化起见，此处未考虑 D 公司个别报表层面对无形资产摊销的影响），而不是 3000 万元。个别报表层面确认的投资收益＝ 1000 ＋ 1800 ＝ 2800 万元”。
我的疑问是，剩余股权的比例为 30%，对应的该无形资产的未实现损益为 3000 万元，需按比例抵销对应自身所持股权的内部交易未实现损
益），即 3000×30%=900 万元。个别报表层面确认的投资收益＝ 1000 ＋
（3000-900）＝ 3100 万元。为什么解答用的是 4000 万元？我的理解哪里有问题啊？

回答人：chenyiwei

因为 “A 公司以无形资产出资，该无形资产的公允价值 4000 万元，账面价值为零”，故对应于仍持有股权的顺流交易未实现损益为 4000 万元
*30%=1200 万元。在个别报表层面，部分处置股权只是改变了计算未实现损益金额时所使用的股权比例，而不改变未实现顺流交易损益的总金额。

提问人：862457365 时间：2019-05-05 22:16:17

请陈老师指点下，该案例中 “则抵销该项无形资产影响后的调整后 D 公司净资产为 6000 万元（与少数股东的货币出资额相等），按股权比例计算，
归属母公司股东的净资产为 2400 万元（40%），少数股东权益为 3600 万元（60%）” 为什么 2011 年合并层面少数股东权益是按调整后的净资产计算的，顺流交易跟少数股东无关，怎么 “差额 2400 万作为少数股东向母公司的一项利益让渡”？
我想了好久想不通，求陈老师指点解惑，万分感谢！

回答人：chenyiwei

站在合并报表层面，已投入该子公司的该项无形资产账面价值为零，因此调整后该子公司的账面净资产就只剩下少数股东的现金出资额。合并报表体现为少数股东向母公司股东部分让渡利益，即出资 6000 万但享有权益 3600 万。

提问人：sunnycubo 时间：2019-05-05 22:52:12

陈版，对于剩余 30% 的股权权益法追溯调整，可不可以这么理解，即原投资日依然以该无形资产出资，A 公司取得对价包括 3000 万的长期股权投资和 1000 万的现金（但是该笔现金在处置另外 10% 股权的时候才收回）？

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

陈老师，请问一下收到基金合伙企业分回款的相关处理？

1997、陈老师，请问一下收到基金合伙企业分回款的相关处理？

提问人：410918 时间：2019-05-05 17:45:29

陈老师，收到基金合伙企业分回的项目退出款及分红款时，如果确认投资收益了，那么在企业所得税年报时，是否也同 “符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益” 一样，免税呢？

回答人：chenyiwei

此问题建议咨询税务专业人士。
个人理解，合伙企业并非企业所得税纳税人，而是 “税收透明体”，合伙企业的所得直接分配给合伙人，作为合伙人的所得处理。因此，作为合伙人的企业法人是否可以就其从合伙企业分得的收益享受居民企业之间的股息红利免税待遇，取决于穿透来看，合伙企业分配的收益来源是否属于该合伙企业从被投资企业分得的股息红利。

职工薪酬，出租职工宿舍

1998、职工薪酬，出租职工宿舍

提问人：猫 alice 时间：2019-05-05 18:00:03

问下老师，注会教材企业将拥有的房租等无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将房租每期的公允价值计入当期损益，同时确认应付职工薪酬。
如果企业收取象征性的租金，这个公允价值是指租金的公允价值吗？
如果指的是市场租金的公允价值，那公允价值和账面价值的差额计入哪里呢？如果不是，为什么呢？

回答人：chenyiwei

此处的 “公允价值” 为租金的公允价值，即市场租金。
例如，市场租金为 3000 元，实际向员工收取租金 1000 元，宿舍每月折旧
为 2500 元，则：
借：管理费用——职工薪酬费用 2000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 2000
其他应收款/银行存款 1000
贷：其他业务收入 3000
借：其他业务成本 2500
贷：累计折旧 2500

提问人：猫 alice 时间：2019-05-09 20:24:25

CHEN 老师，如果企业没有对外的出租业务，而是专门给职工的宿舍，但是这个宿舍是有市场公允价值的，也要这么核算吗？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：642658990 时间：2019-07-02 14:32:11

好像不对，书上例子无偿使用，只将折旧计入非货币性福利，没按公允价值来

回答人：chenyiwei

2014 年修订后的职工薪酬准则强调非货币性福利应按公允价值计量。

累积带薪缺勤

1999、累积带薪缺勤

提问人：猫 alice 时间：2019-05-05 18:05:42

比如企业有 1 个员工，工资是 100 元每天。2014 年有 2 天年假未使用，
当时估计 2015 年会休息 1.5 天，
借：管理费用 150
贷：应付职工薪酬 150
结果第二年休息了两天是补提那个 0.5. 天吗？
借：管理费用 50

回答人：chenyiwei

可以这样理解。按会计估计变更处理。前提是：上年末所作出的 “2015 年会休息 1.5 天” 的估计是综合考虑了当初作出估计时可合理获得的所有信息，就当时可获得的信息而言无不合理之处。

提问人：猫 alice 时间：2019-05-09 20:28:06

老师您好，如果作为会计估计变更，如果金额比较大，那这个分录是要借以前年度损益调整？还是借管理费用？

回答人：chenyiwei

如果确定是会计估计变更，则不论影响金额大小，均计入当期管理费用。

请教陈版：不以盈利为目的理财产品入账科目

2000、请教陈版：不以盈利为目的理财产品入账科目

提问人：跨度防护时间：2019-05-05 20:18:03

案例：企业业务为销售股票等交易系统的软件，为了测试软件运行情况，企业购买股票等实盘交易，该购买不以盈利为目的。
请教陈版：1、购买支付的现金应计入什么科目，其他流动资产还是交易性金融资产；2、产生的收益应计入投资收益吗？

回答人：chenyiwei

虽然企业的主观上进行此类投资交易的主要目的不是获取股息红利和转让收益，但是客观上取得了这些收益并使企业的净资产因此发生增减变动，故其会计核算与一般情况下此类投资的核算无本质区别，即作为交易性金融资产，所产生的公允价值变动损益和投资收益均按常规方法核算。

净额法收入确认

2001、净额法收入确认

提问人：zhs7403 时间：2019-05-05 21:13:16

某客户从 a 采购主要原材料，加工成产品后再销售给 a，原料及产品的销售都是由 a 来定价，公司拟将这类产品按照净额法进行核算。那么该客户从 a 采购存货是否作为自身存货？如果不作为应该如何会计处理？因为有了银行存款支付，对应什么科目如果不是存货，这时候存货备查？

回答人：chenyiwei

由于采用净额法核算，且事实上不享有或承担存货所有权上的主要风险和报酬，也不具有处置这些存货的自主权，因此不确认为存货，可通过往来科目或者其他流动资产核算及列报。

提问人：zhs7403 时间：2019-05-06 16:07:44

陈老师，如果存货保管及灭失的责任还在受托方，对净额法核算结论是否有影响？
我理解虽然公司在此过程中可能在客户付清款项之前保留货物的法律上所有权，但这只是作为保障本企业债权安全的保证，并不是为了主导其使用并从中获益，故不作为确定收入核算模式时需要考虑的因素。但是如果灭失风险受托方也需要承担，这一点如何考虑总额净额法？
下面是您之前发的参考因素，如果其他符合的话，那么保管和灭失责任如何考虑？
对此类业务是作为销售和采购分别处理，还是作为委托加工一笔业务处理，可参照以下因素判断：

陈老师-关于上年同期数据的问题

2002、陈老师-关于上年同期数据的问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-05-05 21:32:52

陈老师：背景：
2016 年，A 公司（股东为自然人甲）下属 B、C、D 三家全资子公司；2017 年 12 月，A 公司将持有 B 公司 100% 的股权转让给自然人甲，当月，A 公司新设了子公司 E，通过子公司 E，向自然人甲收购 A 公司 100% 的股权，由于 A 公司 100% 控制 C、D 公司，即间接收购了 C、D 公司。公司现计划以 B 公司作为上市主体，申报 2016、2017、2018 及 2019 年 1-3 月的三年一期申报数据。
问题 1：B 公司收购 A 公司属于同一控制下的企业合并，在披露同一控制下企业合并时，2016 年主要资产、负债是否需要 B 公司模拟剔除，实务该如何操作？
问题 2:2016、2017 年度扣非结果是否就为 B 公司单体扣非后的结果？
问题 3：2016 年度所有者权益变动表当年的期初数，是否就用合并的数据扣减 B 公司单体的数据，差额轧差放在同控这一栏？

回答人：chenyiwei

请教收入的确认问题，望广大友友提建议

2003、请教收入的确认问题，望广大友友提建议

提问人：534818383 时间：2019-05-05 21:33:38

《企业会计准则第 14 号-收入》应用指南（2018）中，四、关于收入的确认，（2）合同的持续性评估中提到，企业与客户之间的合同，不符合本准则第五条规定的五项条件的，企业应当在后续期间对其进行持续评估，判断其能否满足本准则规定的五项条件。如果企业在此之前已经向客户转移了部分商品，当该合同在后续期间满足五项条件时，企业应当将在此之前已经转移的商品所分摊的交易价格确认为收入。
我想问的问题就是：（1）公司对合同进行持续评估，合同初始日，不满足收入确认的条件，将货物发给对方，公司如何进行账务处理？将发出商品确认为合同资产？？
（2）合同初始日不满足准则规定的五项条件，后续合同满足时，公司将在此之前已经转移的商品所分摊的交易价格确认收入，意味着将以前的收入一次性在当期确认？

回答人：chenyiwei

请教陈版，重新出具审计报告，特殊事项段的问题

2004、请教陈版，重新出具审计报告，特殊事项段的问题

提问人：gpqg 时间：2019-05-05 22:50:09

陈版，针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的原因和注册会计师提供的原审计报告。
我的问题是，什么情况下是在强调事项段中说明，什么情况下在其他事项段中说明。既然审计报告都已经重新修改了重新出具了，就说明列报和披露的
内容变化了，那就应该在强调事项段中予以说明，怎么会在其他事项段中也可以说明呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据具体情况判断。根据《中国注册会计师审计准则第 1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定，强调事项段 “提及已在财务报表中恰当列报的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要”；其他事项段 “提及未在财务报表中列报的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关”。因此两者的区别即为是否在财务报表中已经提及此次对财务报表的修改事项。如果管理层在修改后的财务报表中恰当提及了该修改事项，则添加强调事项段；如果管理层未在修改后的财务报表中提及该修改事项，但这样做也是会计准则所允许的，并未造成误导，则添加其他事项段。

请问企业对于出表型的融资出具暗保后是否计入合同负债？

2005、请问企业对于出表型的融资出具暗保后是否计入合同负债？

提问人：cybmp3 时间：2019-05-06 09:20:37

请问企业对于出表型的融资出具暗保后是否计入合同负债？
比如企业发行了出表型的 ABS/ABN（应收账款 ABS）或者永续型债券，但是企业对出资方提供了一份抽屉回购合同。

回答人：chenyiwei

如果这份抽屉协议具有足够的效力（不论其形式上是否合法，关键是双方认可，有较大可能性得到实际执行），则这份协议作为整体交易安排的内在组成部分，将对是否出表的判断产生重大影响。

股东债务豁免

2006、股东债务豁免

提问人：悠然人生 123 时间：2019-05-06 14:25:04

回答人：chenyiwei

可以。

请教陈老师关于煤电企业应急调峰储备电源是否需要转固是否需要计提折旧和减值问题

2007、请教陈老师关于煤电企业应急调峰储备电源是否需要转固是否需要计提折旧和减值问题?

提问人：2289784050@qq.c 时间：2019-05-06 11:07:08

陈老师您好现在业务中遇到以下问题向陈老师请教
《根据国家能源局公布河北等省（区）煤电应急调峰储备电源的通知》的要求
现有客户 A 煤机发电企业，A 企业现有一个发电机组即将建设完毕，根据上述文件的规定，A 企业准备将此煤机发电机组作为应急调峰储备电源，请问该机组是否还需要转固，或者计提折旧和减值？
谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

IPO 原始报表问题

2008、IPO 原始报表问题

提问人：地狱昆虫！时间：2019-05-06 11:25:14

请教大家：本人正在做一家 ipo，企业 16、17 所得税汇算清缴的财务报表不衔接，因根据权责发生制调整跨期收入导致 16 年申报的的年末未分配利润与 17 年申报的年初未分配利润不一致，17 年的申报表是经过审计调整的但是没有出具正式的审计报告的数字这种情况下原始报表是要以 17 年的申报表为准吗

回答人：chenyiwei

因为 2017 年度没有正式的经审计财务报表，所以该年度的原始报表还是以该年度纳税申报的报表为依据确定。对于两年的原始报表彼此不衔接的问题，在原始报表与申报报表差异的专项报告中说明。

提问人：地狱昆虫！时间：2019-05-06 19:13:22

陈老师，那 16 年的原始报表是以 17 年申报表中的 16 年数据为准还是

回答人：chenyiwei

以 2016 年申报表的数据为准。

请教陈版，收购拥有某项资质许可公司的会计合并处理

2009、请教陈版，收购拥有某项资质许可公司的会计合并处理

提问人：小科童鞋时间：2019-05-06 11:49:15

陈版，您好。A 公司收购了 B 公司 80% 的股权，并约定交割前 B 公司原股东应完成资产负债的剥离、处置。截止交割时点，该公司已基本处置完毕，净资产假设仅仅剩 10 万元（原实收资本 100 万，少数股东占 20 万）。
收购该公司的目的主要是想取得该公司的某项资质许可。收购 80% 股权对
应的价款为 200 万（按收购价推算总公允价为 250 万，未做相应评估）。
请教陈版，该收购是属于企业合并，还是说属于不构成业务的合并？
另外，在合并层面该如何考虑，是否形成商誉，还是说应通过无形资产核算。如果形成的是无形资产，该如何摊销？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

由于被收购时保留的资产、负债不构成业务，故不属于业务合并，而是资产购买。在合并报表中，收购该公司股权的对价除以所收购的股权比例，再扣减其全部已确认资产、负债价值后的剩余部分均确认为 “无形资产——特许资质”，并在合理确定的受益年限内摊销。少数股东权益也是以购买日整体股权的公允价值为基础确定。

提问人：小科童鞋时间：2019-05-06 19:06:58

谢谢陈版！不确认递延负债，可否这样理解，因为单体报表并没有体现无形资产，即不存在摊销额影响净利润的问题。

回答人：chenyiwei

这属于不构成企业合并且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的资产、负债的初始确认。根据所得税准则第十一条，这种情形不确认递延所得税负债。

固定资产-房屋建筑物审计

2010、固定资产-房屋建筑物审计

提问人：yangruihong 时间：2019-05-06 13:51:03

审计新手，请教各位老师：被审计单位账上有一固定资产-商用房（独栋楼）， 1993 年购买，签订了购买协议，并于 1993 年支付 50% 购房款，后一直荒废，该处房产目前仍处于毛坯状态，未支付剩余购房款，未能办理房产证，尚处于闲置状态。账务上，入了固定资产，5% 残值率，以前年度计提过减
值，目前仍延续以前年度方式计提折旧，由于年度久远，只能查到 10 年以后的账，看到的就是该房产计提减值以后每年计提折旧的账，以前年度的账财务人员也无法提供。
针对该事项，账务处理上是否应该入固定资产（我认为未达到预定可使用状态，归属在建工程）？已经入账这么多年了，根据目前状况，应该如何处理？后期要怎样处理，才可以使的该资产得以合理使用？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议：

请教陈版：关于租赁保证金在现金流量表中的列示

2011、请教陈版：关于租赁保证金在现金流量表中的列示

提问人：www 学习时间：2019-05-06 15:43:22

陈老师：您好！
A 公司 2019 年度向 B 公司租赁大型设备，按 B 公司要求需要 A 公司在银行存入保证金 100 万元，租赁期 1 年以内，分期支付租金，A 公司将此次租赁作为经营租赁核算。
请问陈老师 A 公司为本次租赁向银行存入的保证金 100 万元应计入现金流量表的哪个项目？
初步判断：虽然租赁为经营租赁，A 公司按期支付租金，但是此项租赁活动使 A 公司有 100 万元货币资金受限，因此 A 公司应将 100 万保证金作
为筹资活动支付的现金在现金流量表中列示，以此作为本次经营租赁付出代价。

回答人：chenyiwei

由于该项保证金系经营租赁的保证金，且租赁期在一年以内，故其保证金的支付和收回，建议分别作为支付/收到的其他与经营活动有关的现金。

提问人：ying0518 时间：2019-05-09 15:19:10

新租赁准则生效后，支付的保证金是否应作为支付其他与投资活动有关的现金？

回答人：chenyiwei

我理解是。新租赁准则会导致某些现金流量的分类改变。

固定资产减值与实际损失差额的处理

2012、固定资产减值与实际损失差额的处理

提问人：yplxzg 时间：2019-05-06 16:21:50

陈版，您好，案例背景如下：
2017 年审计时我们对在建工程计提的减值准备 100 万元，
借：资产减值损失 100 万
贷：固定资产减值准备 100 万
2018 年审计实际损失 80 万，20 万的差额在 2018 年应当如何处理？是否能够基于实质重于形式原则，计入营业外收入（报废收益）或资产处置收益？
注：差额产生原因是 2017 年暂估在建工程与实际结算的差异所致。谢谢陈版的时间！
盼复。

回答人：chenyiwei

在该差异不构成前期差错的前提下，后续期间处置该资产时，实际损失与期初预计损失之间的差额调整资产处置损益，而不是冲减资产减值损失。

限制性股票等待期如何判断？

2013、限制性股票等待期如何判断？

提问人：_ 冰人时间：2019-05-06 16:38:29

请教，限制性股票的等待期如何识别？一上市公司限制股票激励草案：等待期：本计划授予的股票期权等待期为自授予登记完成之日起 12 个月行权安排
第一个行权期：自授予登记完成之日起 12 个月后的首个交易日起至授予登
记完成之日起 24 个月内的最后一个交易日当日止，行权比例：40%；
第二个行权期：自授予登记完成之日起 24 个月后的首个交易日起至授予登
记完成之日起 36 个月内的最后一个交易日当日止，行权比例：30%；
第三个行权期：自授予登记完成之日起 36 个月后的首个交易日起至授予登
记完成之日起 48 个月内的最后一个交易日当日止，行权比例：30%。行权期业绩考核目标
第一个行权期：公司需满足下列两个条件之一：以 2018 年净利润为基数，
2019 年净利润增长率不低于 10%；以 2018 年营业收入为基数，2019 年营业收入增长率不低于 10%；
第二个行权期：公司需满足下列两个条件之一：以 2018 年净利润为基数，
2020 年净利润增长率不低于 20%；以 2018 年营业收入为基数，2020 年营业收入增长率不低于 20%；
第三个行权期：公司需满足下列两个条件之一：以 2018 年净利润为基数，
2021 年净利润增长率不低于 30%；以 2018 年营业收入为基数，2021 年营业收入增长率不低于 30%。
假设 2019 年 5 月授予限制性股票，则在计期等待期应分摊的费用时，等期期长度是怎样判断呢？

回答人：chenyiwei

因为是 “一次授予，分期行权”，因此各批次的等待期也不同。
第一批次：等待期为自授予日起 12 个月；第二批次：等待期为自授予日起
24 个月；第三批次：等待期为自授予日起 36 个月。各批次对应的股份支付费用总额分别在各该批次的等待期内摊销确认。

bot 项目施工时是否确认收入？

2014、bot 项目施工时是否确认收入？

提问人：wufaxian 时间：2019-05-06 19:07:13

（1）资产所有权归属政府
在有关 PPP 项目建设的财税规定中，唯一涉及项目公司自建基础设施的文件是《关于印发企业会计准则解释第 2 号的通知》（财会〔2008〕11 号）。该文件规定：BOT 业务所建造的基础设施，不应作为项目公司的固定资产。对于采用 BOT 方式参与公共基础设施建设业务的社会资本，建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第 15 号——建造合同》确认相关的收入和费用。
（2）资产所有权归属项目公司
当项目公司按自建方式所形成设施的所有权归属于项目公司时，项目公司的会计核算不应遵从《企业会计准则解释第 2 号》的相关规定，即项目公司在建设期不确认有工程施工收入、成本、利润，不应计算缴纳企业所得税。
——————可我看一些公司的报表，采用大陆会计准则，虽然资产归政府所有（作为交换获得特许经营权，确认为无形资产），但是施工并不确认为收入啊！难倒上面引用的内容有误？
相反，该公司按照香港会计准则编制的财报，建设期都确认
收入。

回答人：chenyiwei

这里有问题，首先资产所有权并不是决定 BOT 模式会计处理的主要因素，既然是 BOT 模式，就说明项目公司并不控制该基础设施的使用，不论是否
拥有法律上的所有权（很多情况下项目公司拥有基础设施的法定所有权只是为了便于融资），基础设施都不是项目公司的固定资产，相应地项目公司均应确认建造合同收入。
你所看到的 “一些公司的报表，采用大陆会计准则，虽然资产归政府所有
（作为交换获得特许经营权，确认为无形资产），但是施工并不确认为收入”是因为受到了《企业会计准则解释第 2 号》第五条中 “项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产” 这一规定的影响。但在 IFRIC 12 中实际上并无这样的规定。并且，在新收入准则生效后，需对照其中关于主要责任人/代理人区分的原则重新考虑这个问题。

陈版，请教一个出口业务收款如何核算的问题

2015、陈版，请教一个出口业务收款如何核算的问题

提问人：dszh87 时间：2019-05-06 21:16:30

企业 A 向国外 B 企业出口，双方约定的付款期限为 120 天，B 企业与 C 银行签订协议，约定 “C 银行向 B 银行提供一个信用额度，B 公司确认收货后，通过 C 银行系统，向 C 银行发出指令，可以向 A 付款”；同时 A 公司与 C 银行也签订协议，“针对应收 B 的货款，A 公司可以在付款期限到期日之前向 B 银行贴现，或者待付款期限届满时（120 天），由 B 银行支付给 A”。该业务类似于银行承兑汇票的操作模式，A 企业在付款期限届满之前将该笔货款在应收票据核算，但是应收票据的核算范围一般都是银行承兑汇票和商业承兑汇票，因此向请教陈版，这笔款到底放到哪个科目核算才合适？

回答人：chenyiwei

建议仍作为应收账款核算。该笔应收款不具有应收票据那样的可流通性。

上年没有子公司时的比较报表

2016、上年没有子公司时的比较报表

提问人：安好时间：2019-05-07 04:10:37

请教陈版及各位老师，上年没有子公司，本年新设子公司，那么合并报表的比较报表应该怎么填？我的想法是直接把上年母公司报表数作为合并比较报表数，但是找不到依据，谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表应该只有 “期末数” 或 “本期数” 一列，无 “年初数” 或 “上期数” 列。因为在上期和期初尚不存在母子公司关系，不具有编制合并报表的基础。

提问人：安好时间：2019-05-09 09:58:06

陈版您好，追问一下，如果是今年发生同一控制下的企业合并，去年没有子公司，本年只有同一控制合并的这一家子公司，那合并报表的 “年初数” 或“上年数” 列就要填数吧？谢谢！

回答人：chenyiwei
是的。

Bot 施工收入的问题一

2017、Bot 施工收入的问题一

提问人：wufaxian 时间：2019-05-07 06:49:16

很多以 bot 为主业的公司采用香港准则编制的会计报表。都会出现当年确认的施工收入与当年施工成本完全一致的情况（数据来自报表附注）。由此引出以下问题
-------既然当年用等量 “收入” 与施工成本进行 “对销”。造成施工收入毛利为零的结果。那何不直接像新建厂房，购置机器设备一样。直接将这笔 “开支” 资本化不久可以了。何必一定要在利润表上做一遍 A+B=0 的数学题？这样还是当年的毛利率失真。导致报表使用者需要手动重调报表。

回答人：chenyiwei

因为该公司是向合同授予方提供基础设施建造服务的首要义务人，根据收入准则中对于区分主要责任人/代理人的规定，主要责任人应按总额法确认收入和成本，即使其金额相同。

Bot 施工收入的问题二

2018、Bot 施工收入的问题二

提问人：wufaxian 时间：2019-05-07 06:51:24

很多以 bot 为主业的公司采用香港准则编制的会计报表。都会出现当年确认的施工收入与当年施工成本完全一致的情况（数据来自报表附注）。由此引出以下问题
------------------1、如果香港会计准则没有强制规定当年的施工收入必须与施工成本相等。那么确认施工收入可以凭会计心情用施工成本乘以一个加成率得出。那岂不是有认为操纵或粉饰的嫌疑。或者至少为操纵毛利率留下了一个窗口。

Bot 施工收入的问题三

2019、Bot 施工收入的问题三

提问人：wufaxian 时间：2019-05-07 06:52:57

很多以 bot 为主业的公司采用香港准则编制的会计报表。都会出现当年确认的施工收入与当年施工成本完全一致的情况（数据来自报表附注）。由此引出以下问题
--------------------bot 项目施工后分别资本化为金融资产（政府兜底部分）和无形资产。这是否潜在认为政府兜底部分的回款风险为零？这部分金融资产是否还计提坏账准备？或者只是定期评估这部分资产价格，只有当认为存在回收风险时才进行减计？
如此处理是否有美化政府偿债能力之嫌。毕竟在大陆以外，地方政府债务违约甚至破产都并非个例。会计准则如此规定是否有误导报表使用者的可能？

回答人：chenyiwei

确认金融资产，只是代表存在一项无条件收款权利，不代表信用风险为零。如果后续债务人信用风险恶化，也不排除计提坏账准备。

提问人：wufaxian 时间：2019-05-07 18:14:27

另外，在 bot 公司的财报上也看不到在建工程。未完工项目也会按已投入成本确认为 “收入” “成本”。相应增加 “无形资产” 和 “金融资产”。但是在建工程当前是无法使用和获得未来无条件收款权的。确认为 “在建工程”似乎更能反应这类资产的本质。为何在 bot 公司的财报当中不按上述逻辑处理呢？

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2019-05-08 18:33:38

在建工程日后将形成固定资产，与 BOT 的核算原则不符。是
的，这一点完全同意。但是在工程还未完工的阶段。确认为 “无形资产” 和“金融资产” 是否也违反这两项资产的确认原则的？这时并不具备 “获得未来无条件收款权”。而且这两项资产的计量来自于未来现金流折现（无形资产是预计未来现金流折现，金融资产来自于政府保底费用的折现）吧。但是未完工的项目还不满足这种计量标准吧。此时难道用未完工项目的累计投入成本计量？

回答人：chenyiwei

也可以在建设期间挂其他非流动资产，到运营期开始时区分为无形资产和金融资产。

求助陈版主，国企改制时固定资产评估入账

2020、求助陈版主，国企改制时固定资产评估入账

提问人：剑寒九州时间：2019-05-07 11:35:45

请教陈版主及各位网友，A 原为集体所有制企业，现改制为有限公司，再由集团内 B 公司吸收合并。请教 A 公司改制时土地和房产能否按照评估值入账？如果可以应该按照上级主管部门批复时间还是营业执照变更时间？

回答人：chenyiwei

原则上是可以按评估值调整入账的，入账时间为营业执照变更时间，这在
《计学撮要 2011》中已有相关说明。
但是，如果该土地的性质是划拨，现在以保留划拨方式由改制后的有限责任公司继续使用的，则参照《企业财务通则（2006）》第五十七条：“企业进行重组时，对已占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续，并区别以下情况处理：（一）继续采取划拨方式的，可以不纳入企业资产管理，但企业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立备查账簿登记。国家另有规定的除外。……” 即此时对划拨土地的价值不应入账。

请教陈版主：PRC 老准则（06 年以前）研究与开发费用资本化费用化问题

2021、请教陈版主：PRC 老准则（06 年以前）研究与开发费用资本化/费用化问题

提问人：洋溢小妮子时间：2019-05-07 11:40:16

陈版主，您好！有如下问题请教您。
A 公司是外商独资企业。A 在中国境内投资子公司 5 家、合联营公司 10 家。A 公司采用 PRC 旧准则（06 年以前）编制财务报表，不编制合并报表，对子公司和合联营统一采用权益法核算，被投资单位均采用 06 年以后的企
业会计准则编制财务报表。A 公司在 2018 年发生三个自主研发项目，均为符合 06 年以后企业会计准则资本化条件，并在 A 公司单家层面资本化，但是我们查看了 PRC 旧企业会计制度，研究开发费用（除注册费、律师费）不能资本化，需要进当期损益。同时 A 公司的被投资单位中有两家比较大的联营公司，每年均有大额的自主研发形成的无形资产，A 公司在编制 PRC 老准则报表时需要首先调整被投资单位的报表至 PRC 老准则，即将其以前年度资本化的无形资产调整到以前年度损益，再对其进行权益法核算。
咨询问题：
想问是否 A 公司和他的被投资单位可以在某种条件下豁免不需要调整已经资本化的无形资产吗？即按照满足 06 年以后的企业会计准则标准的可以资本化的无形资产进行会计处理。

回答人：chenyiwei

根据《〈企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则〉应用指南》： “母公司尚未执行企业会计准则、而子公司已执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并。”。即此时 A 公司可以选择不对各家被投资公司的报表按原制度下的会计政策进行调整，直接进行权益法核算。但需在财务报表附注中说明未进行调整的事实。

2、根据《〈企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则〉应用指南》： “母公司尚未执行企业会计准则、而子公司已执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并。”。即此时 A 公司可以选择不对各家被投资公司的报表按原制度下的会计政策进行调整，直接进行权益法核算。但需在财务报表附注中说明未进行调整的事实。

提问人：洋溢小妮子时间：2019-05-07 14:22:43

谢谢您的回复！
由于 A 公司在 2017 年已经对被投资公司的报表按照原制度下的会计政策进行调整，再进行权益法核算。假如 2018 年 A 公司选择对被投资单位报表不按照原制度调整，而是直接进行权益法核算，想问在 A 公司 2018 年的审计报告中，对比期间 2017 年是否需要追溯调整？还是可以不调整仅在财务报表附注中进行说明？属于会计政策变更吗？

回答人：chenyiwei

如是，则需对前期报表进行调整以保证可比性。但我个人不建议 2018 年进行这种改变。

求教外币业务问题

2022、求教外币业务问题

提问人：23340025 时间：2019-05-07 12:01:11

请教一下 ~
公司作为中间商，在境外成立子公司 A，帮助境内客户对境外项目进行 “代投资”，在取得境外公司外币投资收益分成后，按 RMB 结算给境内的客户
（境外子公司 A 对境内母公司挂往来，再由母公司将 RMB 款项结算给客户）。
境外子公司取得的外币投资收益分成可能在年内发生数笔，公司最初约定分账给客户时 RMB 汇率按实际收到美元款项之日的汇率为准，但是后期考虑到比较复杂，就在最终结算时候整体圈定一个汇率。
请教一下版主，对于即期汇率与约定结算汇率的差异，能否都体现在 “汇兑损益” 科目之中？如：
期末境外子公司 A 合计收到待结算给客户的美元款 100 万，此时汇率为
7，但是约定结算汇率为 6.5，导致需要在境外子公司做账务处理
将预收的 100 万美元待结算款，转化为应付款 650 万人民币，期末按汇率折算 650/7=92.86 万美元，与 100 万美元的差额 7.14 万美元计入汇兑损益
应付款划转为对境内母公司的应付 RMB650，境内母公司在做其他应收，同时挂账对客户的应付 RMB650 万分账款。
这样境外子公司 A 方面外币报表折算后，对母公司有 650 万应付款，还产生了 7.14 美元 * 平均汇率（假设 6.8）的 RMB 汇兑损益

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，境外子公司应是采用美元作为本位币的。在此前提下，该公司收取美元，向境内母公司支付 RMB，形成 RMB 的汇兑差额计入汇兑损
益，但同时在将该子公司的外币报表折算到 RMB 时会出现外币折算差额，两者在合并报表层面同时存在。

TOT 项目会计处理

2023、TOT 项目会计处理

提问人：dream501 时间：2019-05-07 12:04:30

遇到一个 TOT 项目，特许权约定是几个污水处理站及配套管网整体打包的PPP 项目，采用 TOT 形式，期限 30 年；回报方式为两块：1、污水处理服务费（有保底水量条款）；2、TOT 转让款分 5 年期按照约定的利率等额本息支付给项目公司 (按照合同约定的利率）。
经过测算，后续按照保底水量测算污水处理费并不能弥补运营成本和预计的设备更新支出。
对于项目的会计处理，个人有以下两种处理思路，望陈版指点：

新股东享有优先清算权，老股东对新股东溢价出资形成的资本公积是否要按权益法调增？

2024、新股东享有优先清算权，老股东对新股东溢价出资形成的资本公积是否要按权益法调增？

提问人：coolfish 时间：2019-05-07 13:32:31

如题，A 公司先设立一家全资子公司 B 公司，实缴资本 1000 万元，准备从事某一未来增长潜力巨大的行业研究。有外部财务投资者看好该行业，拟高估值溢价增资 B 公司，假设新股东投资 5 亿，占增资后的股比 80%（5 亿出资中，4000 万计实缴资本，4.6 亿计资本公积）。A 公司占增资后的股比 20%，有一个董事会席位，会计上采用权益法核算。按投资协议约定，财务投资者享有的优先清算权（见下注），老股东对新股东溢价出资形成的资本公积是否要按权益法确认对应的长投和资本公积？即对 4.6 亿资本公
积中按老股东的股比 20% 计算为 9200 万元，A 公司按权益法核算，同时增加长期股权投资和资本公积？
常见的优先清算权条款约定内容
投资人在进行投资时，通常会要求企业签署类似于这样的条款：
“标的公司进行清算时，投资方有权优先于原股东以现金方式获得标的公司剩余财产的分配；在标的公司没有足够现金资产的情况下，投资方有权优先于原股东以非现金方式获得剩余财产的分配。在投资方获得分配的剩余财产金额不低于其投资价款之后，标的公司的剩余财产方可按照原股东及投资方的持股比例进行分配。原股东、实际控制人、标的公司应确保投资方的上述权利获得充分保障，并承担连带责任。”

回答人：chenyiwei

首先，因为 A 公司系由于外部股东增资导致丧失对 B 的控制权，故其个别报表层面应按《企业会计准则解释第 7 号》第一条规定处理；合并报表层面应按《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条规定处理。在丧失控制权的时点，不论个别报表还是合并报表都不会因此确认资本公积。
其次，后续丧失控制权后对 B 公司进行权益法核算时，对外部财务投资者有权优先收回的这部分金额，虽然在 B 公司自身报表中作为权益，但为了权益法核算之目的，应将其视作负债，扣除这部分投资款之后的净资产才是本企业有权按比例享有的。因此，在丧失控制权时点，本企业事实上不在这部分新增净资产中享有份额。

固定资产工程款发票未到能否暂估进项税额

2025、固定资产工程款发票未到能否暂估进项税额

提问人：静水凝露 17 时间：2019-05-07 13:52:47

各位老师好:
我们审计一家企业，结算金额是 100 万（含税），入账金额为 0，税费部分
8.26 万能否暂估，
借：在建工程 91.74 万
借：其他非流动资产-暂估进项税（待认证进项税）8.26 贷：应付账款-工程款 100

回答人：chenyiwei

进项税额一般不暂估。可以按不含税的结算金额暂估固定资产价值入账，同时确认不含税的应付工程款。

香港母公司无形资产确认问题

2026、香港母公司无形资产确认问题

提问人：ritarita001 时间：2019-05-07 14:35:21

请教版主，我公司香港母公司外部采购了一个开发工具软件，在香港公司账面确认为了无形资产。该母公司将这款软件授权给内地子公司使用，并委托该子公司用该软件为其开发特定的产品。（该软件外部采购有条款规定仅能用于该特定产品使用）。母公司和子公司没有就软件授权使用，和委托开发成本进行相互定价和结算。
该产品开发两年后，开发失败，没有形成完整的产品，公司决定停止后续投入。并将母公司账面的无形资产做了资产核销。
问题是：香港母公司是否可以将该软件确认为无形资产？（目前香港税务审核过程中，认为这个业务活动发生在内地，从商业实质上来看，不属于香港业务，因此香港公司不能作为无形资产列支，只能作为代付款）

回答人：chenyiwei

会计上的主要考虑是：该母公司自身是否能够直接使用该软件，或者主导他人为该母公司的自身利益使用该软件，并从中获益。还是该软件（含在此基础上开发的产品）的使用权和收益权都归属内地子公司，母公司只能从该子公司收取股利的方式间接取得经济利益？如果是后者，则该母公司应按代收代付处理。

审计报告披露

2027、审计报告披露

提问人：zhs7403 时间：2019-05-07 14:38:38

审计报告里关联交易中的关键管理人员薪酬，这个口径是什么，必须是董监高还是可以涵盖核心技术人员?

回答人：chenyiwei

纳入关键管理人员薪酬统计和披露范围的前提是这些关键管理人员属于本企业的关联方。核心技术人员不属于本企业的关联方，故其薪酬不纳入该项披露内容。

请教陈版：股份支付问题

2028、请教陈版：股份支付问题

提问人：跨度防护时间：2019-05-07 15:23:06

请教陈版：合伙企业中，GP 实际控制人将股份转让给员工，可能涉及股份支付；但是如果合伙企业中 LP 将股份转让给其他员工，是否可以规避股份支付的问题？

回答人：chenyiwei

不能。关键是站在受让方员工的角度，是否符合《企业会计准则讲解（2010）》第十二章第一节所指的股份支付交易三项特征。如果符合，则不论直接转让方是谁，受让方所服务的公司均需确认股份支付费用。

提问人：跨度防护时间：2019-09-02 16:58:17

教材中期权的举例是，如 2019 年 1 月 1 日授予，服务期 3 年，服务期
满后，2021 年以 5 元的价格购买公司股票，行权价格则为 5 元，根据期
权的公允价值在 3 年中分期确认费用即可。
实务中的案例多为，如 2019 年 1 月 1 日为授予日，授予价 1 元，授予
日或者授予日后支付授予价。同时约定了服务期限（如 3 年）和公司业绩情况的要求。期权条件满足后，员工即可真正获得公司股权。
请教陈版：1、实务中与教材的区别是，实务中先付钱并成为股东（教材中为行权时成为股东），此时行权价格是授予价 1 元还是未来取得股票时的 0元？2、不管哪种方式，均需在授予日股价股权的公允价值，并分期确认费用。

回答人：chenyiwei

你说的这种实务中的情况是限制性股票。期权和限制性股票对于等待期内股份支付费用的确认原则相同，不同的是限制性股票还要根据《企业会计准则解释第 7 号》第五条规定确认其回购义务。
另外，在计算授予日公允价值时，期权可以使用期权定价模型，如 B-S 模型、二项式模型等；但限制性股票按证监会的现行要求只能按照授予日市价减去授予价格确定。

提问人：跨度防护时间：2019-09-03 12:51:39

请教陈版，IPO 公司授予限制性股票，公允价值的确定只能选择 bs 或者二项式了吧。

回答人：chenyiwei

提问人：跨度防护时间：2019-09-05 19:57:35

请教陈版：比如说 2019 年 7 月低价授予某员工股份，但若 1 年内某产
品未研发成功，实控人则予以回购。此时：1、是否应在 2019 年 7 月全额确认股份支付；若实际未研发成功，则予以回购，同时冲销原已确认的费用，此时费用为负数；2、还是，2019 年 7 月至 2020 年 6 月每月均需估计研发情况，某个月估计研发可以成功，则全额确认股权激励费用；若实际未研发成功，则予以回购，同时冲销原已确认的费用，此时费用为负数；3、还是，2019 年 7 月至 2020 年 6 月各月平均确认股权激励费用，能不能理
解为等待期为 1 年；若实际未研发成功，则予以回购，同时冲销原已确认的的全部费用，此时费用为负数。

回答人：chenyiwei

期末需根据研发进度合理估计研发成功的可能性和预计剩余时间，对满足该业绩条件的可能性以及剩余等待期的长度作出合理估计，必要时进行会计估计变更。

回答人：chenyiwei

“若 1 年内某产品未研发成功，实控人则予以回购” 为非市场业绩条件，故存在等待期股份支付费用在等待期内摊销确认，等待期为 1 年或者该项目的研发期孰短的时间。

提问人：跨度防护时间：2019-09-06 09:01:53

授予日为 2019 年 7 月，比如 2019 年 9 月估计员工可以完成，是否应
将股权激励费用在 2019 年 9 月至 2020 年 6 月的 10 个月之间平均摊
销？（假设研发周期也是到 2020 年 6 月）如果 2020 年 6 月研发未成功，则冲销前期确认的费用，作为会计估计变更处理，不调整以前，即使费用可能冲成负数？

回答人：chenyiwei

“2019 年 9 月估计员工可以完成”，则等待期为 2019 年 7～9 月，不是成功后才开始摊销。

提问人：跨度防护时间：2019-09-06 16:09:47

请教陈版：期权定价问题
“期权的行权价格由股东自行商定确定，但原则上不应低于最近一年经审计的净资产或评估值”

请教陈版应收账款的处理方法

2029、请教陈版应收账款的处理方法

提问人：xiongmao12 时间：2019-05-07 15:58:28

陈版，目前遇到一个企业在出口业务中，企业跟客户 A 签署销售合同，合同中约定付款周期为 120 天。实际业务中，A 客户跟外资 B 银行签订协议，A 在 B 银行中存储一定的保证金，B 银行会给 A 一定的信用额度（类似于国内的银行承兑汇票）。公司发货后，将相关发货单据提交给 A 客户， A 客户审核确认后提交给 B 银行，一旦 A 客户提交给 B 银行资料后，公司可以在 B 银行的系统中查询到一个可以提现的额度（但是是 120 天之后可以提现），然后公司可以选择立刻提现（等于一个贴现，需要支付利息），也可以等 120 天后再由银行将上述款项划到公司账户。现在审计过程中遇到：客户 A 已将确认后的单据提交给 B 银行，A 客户认为公司已经取得了收款的权利，因此不认可公司账面记录的应收款了，但是公司由于没有选择贴现，现在也确实没有收到货款，这块款项应当在哪个科目中核算呢？我个人感觉从实质上看，这个业务就是国内的承兑汇票，A 公司将确认后的单据提交给 B 银行这个行为实质上跟国内转让承兑汇票是一样的，只要做了这个动作公司就取得了一定期限（120 天）后向银行无条件收取款项的权利，所以我个人理解是否上面的业务在收到款项之前作为应收票据核算比较合适？感觉放在应收款里面计提坏账不太合适，毕竟已经由企业信用变为银行信用了。但是又确实没有实体的票据，所以不清楚到底放在哪更合适呢

回答人：chenyiwei

建议梳理其中的法律关系，确定是否属于无条件收款权利，日后如果 A 客户未能向银行偿还款项则是否可能导致本企业被追索，以及该项收款权利能否转让等。
如果并不具备像票据那样的流动性，且属于无条件收款权利（与日后客户向银行还款的情况无关），则考虑确认一项对该银行的其他应收款。
如果日后客户未能按时向银行付款时，银行有权向本企业追索的，则本企业仍承担来源于该客户的信用风险，应继续确认对该客户的应收账款。日后从银行提现视同为一项以应收账款为质押的借款。

二次关联方销售未实现毛利确认递延所得税资产的税率问题

2030、二次关联方销售未实现毛利确认递延所得税资产的税率问题

提问人：pjlsmile001 时间：2019-05-07 19:41:14

期末 P 公司和 R 公司均有存货结存，并且双方税率不同，这种情况下可抵扣暂时性差异应用哪个税率确定呢？

回答人：chenyiwei

分别用资产所在方的适用税率，即其中 70% 用 P 的税率，30% 用 R 的税率。

软件企业开发票就在确认收入吗？劳务成本可以每月结转吗？

2031、软件企业开发票就在确认收入吗？劳务成本可以每月结转吗？

提问人：百年名普时间：2019-05-07 16:01:26

一家软件企业，主要业务是给客户做软件开发、系统测试、维护之类的。
收入成本是按项目核算的，项目收入主要是合同收入，成本主要是工程师几个人的工资及与项目相关的零星费用。收入计入 “主营业务收入”，成本先记入 “劳务成本”，后结转 “主营业务成本”
这家企业这个月签了一份 130 万合同，合同约定 30%、30%、30%、10% 开票付款。第一笔 30% 的票已开出，客户也同比例付款。
现在的问题是：1、发票开出来且客户已付款了，是不是就可以确认收入了？

请教关于包含商誉的资产组减值测试范围

2032、请教关于包含商誉的资产组减值测试范围

提问人：sddyxu 时间：2019-05-07 16:19:44

问：在包含商誉的资产组减值测试中，一般认为资产组为与商誉相关的长期性经营资产。请问，如何界定长期性经营资产的范围，是否也应包括营运资金类流动资产、流动负债如应收账款、预付账款、应付款项、应交税费等。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

可能包含作为该资产组经营业务一部分的经营性流动资产和流动负债，但不包含融资性负债、应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债。
可参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-3-7（资产组内净流动资产的变动对减值测试中现金流量现值测算的影响）”。

企业今年年中停产，年报中关于持续经营假设怎么表述？

2033、企业今年年中停产，年报中关于持续经营假设怎么表述？

提问人：虚空足音时间：2019-05-07 17:16:40

被审计单位是几年前某县政府招商引资进来的，今年市政府有新的环保政策出台，导致被审计单位在年中被迫停产，原因系厂区离河道太近，污染严重。本年度我们接受委托审计，出具合并报告，被审计单位还有两家直接 100% 控股的子公司（因为同是化工产业，环保抓得严，产量受限，18 年度都亏损）。企业在停产后仍然有销售，系剩余的存货对外出售及部分设备出售给关联单位。在环保政策的强有力控制下，预计停产状态会一致延续下去（至于多久，我们都不清楚）。我们与管理层沟通（大部分已经遣散），他们并未对企业有什么计划。
这种情况，该出具什么样的审计报告呢？持续经营假设该如何表述？

回答人：chenyiwei

建议按非持续经营基础编制财务报表，对此可能可以出具无保留意见；如果按持续经营基础出具财务报表的，则应以编制基础不恰当出具否定意见。

请教：大厦楼体字金额较大，如何会计处理？

2034、请教：大厦楼体字金额较大，如何会计处理？

提问人：36203562 时间：2019-05-07 17:53:47

回答人：chenyiwei

一般可以单列为一项固定资产或者长期待摊费用（因使用年限与房屋主体结构不同，故不并入房屋建筑物价值）。折旧或摊销年限按其涉及使用寿命确定，一般不建议超过 10 年。

提问人：呼叫帮助时间：2019-05-15 12:06:49

固定资产的确认条件

高速公路无形资产摊销（车流量法估计差异处理）

2035、高速公路无形资产摊销（车流量法估计差异处理）

提问人：yplxzg 时间：2019-05-07 20:01:53

陈版，您好，
请教您一个关于高速公路无形资产摊销（车流量法估计差异处理）的问题，背景介绍如下：
一、公司特许经营权的月摊销金额 = 单车应摊销金额（a）* 月实际车流量
，其中 “单车应摊销金额” 的计算过程如下：
公司成立至今均采用 2008 年勘察设计研究院编制的 “可行性研究报告” 预计总车流量 =3 亿。公司根据 “特许权决算金额/总预计车流量”，计算出运营期间 “单车应摊销金额”。
月实际车流量 = 全月清分后收入/折算系数，折算系数 = 小客车每公里收费标准 * 全部里程数。可以理解为：公司将车流量定义为 “一辆小客车跑完全程一次为一个车流量”。
二、公司 2009-2019 年用于计算摊销的实际车流量为 8000 万；同时，我
们按以上可行性研究报告预测的日车流量计算出 2009-2019 年车流量预计总计为 9200 万，二者差异约为 12%，实际车流量小于预计车流量。
三、公司 2018 年聘请第三方公司更新的车流量报告，测算公司 2019-2037
年总预计车流量为 4 亿，远超公司按 2008 年可行报告测算结果 2019-
2037 年总车流量 2 亿。由于目前的实际车流量数据已小于 2002 年可行性报告预测数据，考虑国内汽车市场下滑的大背景，公司未来是否能实现新预测报告的存疑。公司目前未采纳新的预测数据调整 “单车应摊销金额”。
我们认为：

企业计提坏账准备的疑惑？

2036、企业计提坏账准备的疑惑？

提问人：zwy870617 时间：2019-05-07 20:47:05

A 公司主要从事与 EPC 电站业务项目，A 公司的账务处理适用于工程施工企业的核算办法，假设 2018 年 A 公司就 W 项目与业主 B 结算了 30 亿元的工程项目款，W 项目 2018 年期末应收账款余额 30 亿元，可 W 项目2018 年末在 A 公司账面的工程施工-合同成本为 26 亿元，工程施工-合同
毛利 2 亿元，根据工程施工企业核算办法，W 项目期末预收账款为 2 亿元
（30-26-2= 工程结算-合同成本-合同毛利）。请教陈版，该公司 2018 年末计提坏账时，是按照 30 亿元去计提坏账准备，还是按照 28 亿元（30-2= 应收减去预收）去计提坏账，理由是什么？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

应根据具体情况进行个别认定。特别要考虑本企业已发生的工程成本和已形成的项目资产在日后业主无力付款的情况下能否再转让给第三方以作为保证工程款回收的手段。

非上市公司能发行可转债吗

2037、非上市公司能发行可转债吗

提问人：咿呀娃娃时间：2019-05-07 20:49:18

陈版，1、非上市有限公司能发行可转债吗？ 2、采用权益法核算长期股权投资，对 “实现净损益以外的原因引起被投资单位所有者权益变动，投资
企业应相应的调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。” 比如说溢价增资，权益法调整增加资本公积是不是按照溢价计入资本公积的份额来确认，比如增资 4 个亿，4000 万是计入实收资本，3.6 亿计入资本公积，那采用权益法时就是借长投 3.6 亿 * 持股比例贷：资本公积

回答人：chenyiwei

请教是否涉及股份支付

2038、请教是否涉及股份支付

提问人：blash 时间：2019-05-07 21:53:13

拟 IPO 主体，成立时除各股东按章程约定出资 5 个亿，同时搭建了有限合伙企业持股平台占 10% 的股份，由大股东担任普通合伙人先期全额出资
5000 万，1 年以后准备将其中的份额转让给高管及核心技术人员，考虑前
期亏损 6000 万元，主要是研发费用，因此准备以大股东原始出资价格转让给高管（也高于评估价格），因此如果直接转让给高管，考虑价格公允应该不触发股份支付。但考虑高管目前缺乏资金，大股东也不愿意借钱或者同意管理层延期支付股权转让款，故目前设计以下方案：即高管认缴有限合伙5000 万，这样有限合伙份额达到一个亿，但高管可以延期到 IPO 前才认缴到位，同时约定高管认缴多少份额，大股东退出多少份额，即有限合伙实际认缴金额保持在 5000 万元，实际缴纳即大股东退出时间考虑延后，因此实缴金额及退出金额要加上时间成本。这实际都在持股平台进行，跟 IPO 主体没有关系。但问题是，目前公允价值考虑净资产、目前评估价格都不触发股份支付，但随着后期战略投资者进入，公司前景很可能看好，估值估计会
大幅上涨，到时候高管实际在持股平台认缴的时候，有可能会大幅低于战略投资者入股价格。如果发生这种情况，是否涉及股份支付？

回答人：chenyiwei

在主帖案例中，只有高管向持股平台实缴出资款后，股份支付才能生效，因此其授予日应为高管的缴款日。依据该授予日标的股份的公允价值和授予价格之间的差额计量股份支付费用。

提问人：blash 时间：2019-05-08 10:49:31

感谢陈版凌晨辛劳回复，本案例情况确实存在一定的争议，进一步请教一下，实缴日为授予日的理由是什么？为何授予日不是上述管理层持股方案股东会通过之日呢？因为上述协议条款和条件当时已达成一致，且经股东会通过了。我换个角度考虑，假设目前上述股权份额公允价值即为 5000 万，实际
控制人跟管理层签订协议三年后以 4000 万的价格购买上述有限合伙份额，条件是三年后还在公司，那是不是可以认为为实际控制人授予管理层的一项1000 万元左右的期权，在三年期合计确认约 1000 万元的股份支付费用
（假设该项期权价值约等于上述授予日的价差 1000 万元）；或者方案直接
改为 4000 万元可立即行权即购买上述出资份额，只是行权有效期为三年，那授予日是否就是协议通过之日，且按股份支付准则在授予日可以直接确认1000 万元股份支付费用，而不用等到实际出资购买日再确认。烦请指教。

回答人：chenyiwei

根据主帖内容 “考虑高管目前缺乏资金，大股东也不愿意借钱或者同意管理层延期支付股权转让款，故目前设计以下方案：即高管认缴有限合伙 5000 万，这样有限合伙份额达到一个亿，但高管可以延期到 IPO 前才认缴到位，同时约定高管认缴多少份额，大股东退出多少份额”，表明大股东授予的股份数量是不确定的，取决于激励对象实缴出资情况。这也表明原先的协议并不具备作为股份支付协议所需的完整内容。所以倾向于原协议签订日不是授予日，实际缴款日才是。

围墙

2039、围墙

提问人：709046552 时间：2019-05-07 22:49:59

回答人：chenyiwei

一般可以考虑资本化为固定资产（因为有助于加强厂区安保，减少潜在损失）。如果金额显著不重大，也可以在发生时直接费用化处理。

关于联营公司顺流交易影响下的投资收益是否要做纳税调整的求助

2040、关于联营公司顺流交易影响下的投资收益是否要做纳税调整的求助

提问人：fengyujiannan 时间：2019-05-08 00:20:32

陈版及各位大侠：
假如 A 公司对其联营公司发生顺流交易，体现未实现损益 80 万元，按照准则，是
借：投资收益 80
贷：长期股权投资 80
这里，长投有调整 80 万元，这个投资收益在汇算清缴时要做纳税调增吗？我在财会月刊上看到这样一个解释：
“被投资单位实现的净利润由被投资单位缴纳企业所得税，其税后利润分配投资企业不确认所得。当被投资单位宣告分配利润时，投资方确认股息所得并对该项股息所得按税法规定予以免税，被投资单位实现的净收益税法不确认所得，也不调整长期股权投资的计税基础。长期股权投资处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的金额计入当期应纳税所得额。因此，该差额实质上是甲企业享有乙企业净利润份额的减少即投资收益的减少，甲企业当年的应纳税所得额不对该事项做出调整且长期股权投资出售时应纳税所得额只能扣除历史成本，不考虑权益法下长期股权投资账面价值的变动情况，这意味着 80 万元的差异在未来不影响应纳税所得额，因此不应确认递延所得税。”
文中说的不确认递延所得税我可以理解，但他说：甲企业当年的应纳税所得额不对该事项做出调整，是说不需要针对这笔投资收益的负数，做应纳税所得额的调增的意思吗（因其负投资收益，调减了利润。）
如果不是，不知道他这个不对该事项做出调整是何意思。如果是，也就是说不要调增 80 万的应纳税所得额，那这个和被投企业净利润变动影响权益法长投账面价值部分要调整应纳税所得额不是矛盾了吗？

回答人：chenyiwei

税法不承认权益法下的核算结果，因此按权益法确认的投资收益（含增加与减少）都需要在所得税汇算清缴时进行纳税调整。

基金公司会计处理

2041、基金公司会计处理

提问人：81236790zjx 时间：2019-05-08 09:58:41

陈版主您好：
请教您一个基金公司会计处理问题：A 公司投资 B 公司 15% 支付投资成本 2 亿元；C 公司为基金公司；B 公司每年直接支付分红款给 C 公司，约定 C 公司取得 B 公司 8 年分红款。
（1）C 公司一次性支付 A 公司投资成本 2 亿元，C 公司如何会计处理？
（2）C 公司每年取得分红款，C 公司如何会计处理？这个问题比较急，谢谢您。

回答人：chenyiwei

C 公司支付 2 亿元取得标的股份对应的 8 年分红权，可确认为可供出售金融资产。后续收到分红款时，首先冲减该项金融资产的成本，全部冲减为零后继续收到的款项确认为投资收益。期末对尚未收回的成本进行减值测试
（根据历史经验和对剩余有效期内被投资公司盈利、分红等的预期，修正未来现金流量预测），必要时计提减值准备。

请教陈版：一年内到期长期负债的填列

2042、请教陈版：一年内到期长期负债的填列

提问人：cicilaw 时间：2019-05-08 10:20:39

例题：某年 12 月 1 日，A 公司与租赁公司签订了一份融资租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：某产品生产线。（2）起租日：第二年 1 月 1 日。（3）租赁期：第二年 1 月 1 日至第四年 12 月 31 日，
共 3 年。（4）租金支付方式：每年年初支付租金 54000 元。（5）租赁期届满时该生产线的估计余值：23400 元。其中：由 A 公司担保的余值为20000 元；未担保余值为 3400 元。（6）该生产线的维护等费用由 A 公
司自行承担，每年 5000 元（7）该生产线在第二年 1 月 1 日的公允价
值为 167000 元（此处暂不考虑账面价值）。（8）租赁合同规定的年利率为 6%。（9）该生产线估计使用年限为 4 年。承租人采用年数总和法计提折旧。（10）第四年 12 月 31 日，A 公司将该生产线交回租赁公司。（11）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（12）A 公司在租赁谈判和签订合同时未发生可归属于租赁项目的手续费、印花税等。假设该生产线占 A 公司资产总额的 30% 以上，且不需安装。答案：判断：最低租赁付款额 = 54000×3+20000=182000 租赁开始日最低租赁付款额的现值
=54000+54000×P/A（2，6%）+20000×PV（3，6%）=169782（元）>167000
（元）此租赁认定为融资租赁。由于最低租赁付款额的现值 169782 元高于
租赁资产公允价值 167000 元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值。未确认融资费用 =182000-167000=15000（元）（1）第一年
月 1 日：借：固定资产——融资租入固定资产 167 000 未确认融资费用 15 000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 182 000（2）融资费用分摊率 54000×PA
（2，r）+54000+20000×PV（3，r）=167000r=7.53% 即融资费用分摊率为
7.53%。（3）第二年 1 月 1 日支付租金借：长期应付款——应付融资租赁
报项目：一年内到期的长期负债 =54000（第三年应支付的租金）-8508.9
（第二年应分摊的融资费用）=45491.1 长期应付款 =128000（“长期应付款——应付融资租赁款” 科目的年末余额）-15000（“未确认的融资费用” 年初余额）-45491.1=67508.9
疑问：一年内到期的长期负债为什么是 “第三年应支付的租金减第二年应
分摊的融资费用”？而不是 “第三年应支付的租金减第三年应分摊的融资费用”？一年内到期的非流动负债公式是 “= 一年内到期的长期应付款－该部分长期应付款将于下一年内按实际利率法确认的利息” 吗？？？

回答人：chenyiwei

这个问题一直有争议。我的观点就是 “一年内到期的非流动负债公式是 “= 一年内到期的长期应付款－该部分长期应付款将于下一年内按实际利率法确认的利息” ”，即未来将于一年内到期部分的账面价值。

基金公司取得股权收益权时的账务处理

2043、基金公司取得股权收益权时的账务处理

提问人：点点滴滴 ha 时间：2019-05-08 10:58:45

陈版主，遇到这样一个事项：A 公司属于国资委直属局下的非上市公司，B 公司为世界 500 强合资公司，每年均分红。A 公司持有 B 公司 15% 的股权，在可供出售金融资产核算，投资成本 2 亿元。
A 公司将对 B 公司的 15% 股权对应的未来 8 年的收益权（主要是分红，金额不固定）以协议的形式转让给 C 基金公司，C 基金公司支付给 A 公司
亿元对价，在未来 8 年内，B 公司的 15% 股权对应的收益权全部由 C 基金公司享有（目前预计 B 公司的 15% 股权对应的未来 8 年的收益权大于 2 亿元）。8 年后，收益权转让合同到期，合同执行完毕时，C 基金公司实际收到的分红与预计金额的差异，与 A 公司无关。
请问：
A 公司：将取得的 2 亿元，作为长期借款核算，将 B 公司在未来 8 年内的分红款作为利息支出核算
C 基金公司：C 基金公司支付给 A 公司 2 亿元和每年收到的分红款应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

首先，需要确定除了主帖中所列的协议以外，不存在与该项交易或事项相关的其他协议，确保获取审计证据的完整性。
在确保证据完整性、资料全部性的前提下，建议将收到的 2 亿元收益权买断款作为对投资的部分回收处理，冲减对应的可供出售金融资产成本。如果可供出售金融资产的原成本低于 2 亿元的，超出部分可确认为投资收益。主要考虑是：因为持股比例为 15%，对被投资企业无控制、共同控制或重大影响，其股东权益最主要的是体现为收益权，且采用完全卖断的无追索权方式，就这 8 年收益权而言无继续涉入，故将转让款确认为借款并不恰当。

提问人：点点滴滴 ha 时间：2019-05-08 13:30:04

在转让收益权期间以及转让期满后，A 公司对 B 公司的股权投资自始自终都没有变更，A 公司始终持有 B 公司 15% 股权，所以，如果直接将可供出售金融资产的成本转出，同时确认投资收益，是否恰当？
此外，我更想知道的是：基金公司在支付 2 亿元、持有期间收到 B 公司的分红款时该如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

虽然 “在转让收益权期间以及转让期满后，A 公司对 B 公司的股权投资自始自终都没有变更，A 公司始终持有 B 公司 15% 股权”，但日后来源于该项股权投资的收益将减少，所以视同部分处置股权是合理的。

回答人：chenyiwei

http://bbs.esnai.com/thread-5381509-1-1.html

请教陈版，同一控制下企业划转

2044、请教陈版，同一控制下企业划转

提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-08 11:45:26

C 公司：按同一控制下合并处理。

2、C 公司：按同一控制下合并处理。

提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-14 22:18:45

回答人：chenyiwei

是这样。也没有规定长投必须和被投资方实收资本份额相等。两者不一致很正常，符合准则规定，可以合理解释即可。

股份支付公允价值问题

2045、股份支付公允价值问题

提问人：地狱昆虫！时间：2019-05-08 13:46:31

请教陈版主：一个 ipo 公司，员工持股平台增资，形成股份支付，但是因为没有引进外部投资者，股份支付没有参考价格，能否以同行业上市公司并购标的的市盈率 * 公司当年扣非净利润作为企业估值来计算每股的公允价值？

回答人：chenyiwei

这种方法应该说也有一定的适用性，但建议咨询资产评估、投资估值方面的专业人士。
参考《北京注册会计师协会专家委员会提示 [2016] 第 8 号——IPO 企业股权激励工具关注的审计重点》：
二、关注 IPO 企业股权激励的初始计量
由于 IPO 企业的股份暂未在资本市场流通，公允价值的获取有一定难度。应当依据《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》的有关规定，确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议条款的条件进行调整。
(一) 确定公允价值的三个层次
第一层次，是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；
第二层次包括：(a) 活跃市场中类似资产或负债的报价；(b) 非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；(c) 除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；(d) 市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值；
第三层次，输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。
注册会计师需要提醒 IPO 企业管理层，依靠第二或第三层次的公允价值估计，采用可行的操作方法确定。
(二) 管理层确定公允价值的考虑
通常管理层需要考虑以下四个维度，做出相互印证：
以引入外部机构或战略投资者相对公允的价格作为参照依据。从参考时效上，通常考虑六个月之内的股权交易，并考虑近期公司业务是否有重大变化。如果发行价格明显不公允，例如，为换取外部投资者为企业带来的资源或其他利益，而单独确定发行价格的情况等，应当予以排除；
引入专业的资产评估机构进行评估，比如首选现金流折现法；
以相同或类似行业市盈率、市净率，作为衡量公允价值的校对依据；
使用期权定价模型。

陈版：非同一控制下企业划拨地是否属于可辨认无形资产的问题

2046、陈版：非同一控制下企业划拨地是否属于可辨认无形资产的问题

提问人：希程臻宝时间：2019-05-08 16:58:46

非同一控制下收购对方公司，对方公司合并日时候评估增值 10 亿元，其中
包含划拨地增值 2 亿元。那在计算商誉的时候是否可以在合并报表层面确认无形资产-划拨地，后续不摊销。企业以后要走 IPO ，如果现在确认了 2 亿元的无形资产，后期是要补交出让金的，比如补交 1 亿元，补交出让金的时候怎么处理？

回答人：chenyiwei

二 u 过已对划拨土地进行估值，且在收购作价时考虑了划拨地价值因素，则合并报表层面只能确认一项无形资产（或者固定资产），不计提折旧或摊销。因为这块划拨地权益对购买法而言并非无成本，所以可以按实际成本确认一项资产。
后续补交出让金时，应连同原先在购买日确认的划拨地价值一并转入 “无形资产——土地使用权（出让）”，并在使用权年限内摊销。

提问人：希程臻宝时间：2019-05-08 19:35:58

评估师在评估这块划拨地的时候考虑的是完全市场价值，企业再谈价格的时候也把这个土地需要支付的土地出让金考虑在内（收购对价会少一点），如您所说在合并日就应该按照确认无形资产-划拨地 2 亿，未来补交土地出让
金 1 亿元时，单体报表上会体现增加无形资产 1 亿元，实际上合并层面的
这一块土地的公允价值应该只有 2 亿元（补交出让金后这块土地的公允价
值也是 2 亿元），而不应该是 2+1=3 亿元。这种情况下，需要补交的那 1

回答人：chenyiwei

购买日确认该划拨地权益的公允价值为 1 亿元，相应调整购买日的商誉。后续补交出让金增加该土地账面价值。

总部代发下属公司员工工资的现金流指定

2047、总部代发下属公司员工工资的现金流指定

提问人：friends_6 时间：2019-05-08 17:05:03

请教陈版主：
如果由总部代发下属公司员工工资，现金流指定应按下面哪种方式处理比较好？
第一种：总部层面代发工资指定为支付给职工的现金，下属公司不指定现金流
第二种：总部层面代发工资指定支付集团内借款（投资活动），下属公司指定为支付给职工的现金，同时指定为收到集团内借款（筹资活动）

回答人：chenyiwei

总部个别报表中列报为支付的其他与经营/投资活动有关的现金（具体区分请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-11（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）”）
子公司个别报表层面，因为没有实际的现金流发生，故不模拟现金流。合并报表层面恢复为 “支付给职工以及为职工支付的现金”。

非金融机构的借款的利息收入报表列式

2048、非金融机构的借款的利息收入报表列式

提问人：michaelhtts 时间：2019-05-08 17:06:26

公司给非关联方借款，收取利息，根据《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》相关的利息收入目前是否应该计入到财务费用-利息收入中而不再是其他业务收入，并且现金流属于投资活动？

回答人：chenyiwei

如果企业执行的是 2006 版的收入准则，则可以这样理解。
如果企业已经执行 2017 年修订后的收入准则，则从字面意思看，因为新收入准则下，利息收入是由金融工具准则而不是收入准则规范的，所以不是 “根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入”，相应地，在新准则下，列报为其他业务收入更合适。

提问人：michaelhtts 时间：2019-05-09 09:39:56

那这样说的话，银行存款也是金融工具，如果适用新收入准则，其利息收入也要放在其他业务收入么？感觉不大对吧

回答人：chenyiwei

理论上也是（IFRS 下就是列入 other income）。但因为金额较小，所以一般也就列入 “财务费用——利息收入” 了。

请教陈版，购买大型设备预付款问题

2049、请教陈版，购买大型设备预付款问题

提问人：坤一 biubiubiu 时间：2019-05-08 17:18:45

被审单位购入价值几十亿的大型生产线设备，已经预付 60% 的款项，对方陆续发货并派专人进行安装调试，发货的部分均为单个组件，合同约定单个组件验收合格之后即所有权转移，截止目前设备均未完成安装，大部分组件仍未发出，对于已收到的组件价值无法确认，目前对于已经预付的款项如何进行处理合适？

回答人：chenyiwei

理论上应按照已到货组件的价值和已提供的安装服务的价值确认在建工程，相应从预付账款中转出，如已发货和已完成工作量的价值大于预付款，则差额需确认负债。但如果难以核实其价值，也无法暂估，也可以按已预付款项和已到结算节点的工程款之和确认在建工程或其他非流动负债，与已结算款项之间的差额确认负债。

提问人：坤一 biubiubiu 时间：2019-05-08 18:32:53

感谢陈版百忙之中回复，由于到货部分的组件仍未完成安装调试，故未达到支付剩余款项的条件，也无法核实其价值，目前的预付账款能否在其他非流动资产列示呢？

回答人：chenyiwei

也可以。

提问人：坤一 biubiubiu 时间：2019-05-08 18:37:03

回答人：chenyiwei

是笔误，抱歉！

bot 收入确认的会计分录问题

2050、bot 收入确认的会计分录问题

提问人：wufaxian 时间：2019-05-08 18:28:31

以下为案例背景（感谢陈老师提供案例）。问题在分割线下方。为了便于阅读，提供了 word 文件的截图。图片当中可以看到每个问题针对的是案例的哪一部分？
案例正文
技术咨询-收入成本确认业务背景：A 公司为信息科技公司，主要为客户提供智慧城市项目服务。现有一监控系统安装及提供后续服务的项目，A 公司与其客户（A 公司通过其客户服务的最终客户）最终签订了技术服务合同，以技术服务费的形式确认合同收入，而其业务实质为自带大量硬件采购的技术服务，且硬件采购收入与技术服务收入无法分拆，合同约定内容如下：1、服务内容为按照预定的技术标准（技术标准包括提供高清治安监控系统、高清治安卡口系统、视频共享平台、一套全新的适合大规模视频监控系统的存储系统、一套液晶大屏幕拼接系统、UPS 不间断电源系统、
210 调运营商光纤线路等等硬件系统及相关服务）提供 220 个定点的技术服务。2、费用标准及支付视频监控单价（元/点/月）服务期限总价（合计）220 点位 1018.5036 个月 8,066,520.003、甲方每年向乙方结算一次技术服务费（增值税率 6%），每年在收到最终用户支付的相关款项后支付乙方服务费，金额分别为 2,522,520.00 元、2,772,000.00 元、2,772,000.00 元。（这三项相加等于 8,066,520.00）Q:A 公司已完成所有硬件系统的采购安装，不含税成本总计 3,192,998.42 元，且其客户已
提供硬件系统安装的完工验收单。对于这个项目，应如何确认收入成本？按三年期间分摊收入成本，或是先按硬件成本总额确认收入，剩余期限内分摊剩余的收入金额及后续发生的服务成本？项目组应注意了解：除了此处的设备安装、采购及系统集成以外，在后续 36 个月内，A 公司是否还需要负责系统的运营和维护，并承担相应成本。如果需负责运营的，则本案例可参照《企业会计准则解释第 2 号》第五条中 BOT 会计处理中的 “金融资产模式” 进行会计处理。说明如下：file:///C:/Users/user/AppData/ Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.png 本案例中系统的建造成本为 3,192,998.42 元，假设建设阶段的成本加成率为 10％，即总价款为 3,512,298.26 元，分 3 年平均收回，折现率为 6％，则每年的收款金额（不含税）为：／（3 年期，年利率 6％的年金现值系数 2.6730）＝ 1,313,985.25 元，合计 3,941,955.74 元。相应地，第 1、2、3 年的收
款额（均除以 1.06 换算到不含税金额）中，用于弥补后续运维成本的金额
各为 [url=]1,094,052.49[/url] 元、1,301,109.09 元、1,301,109.09
元。（三项相加等于 3,696,270.67）相关会计处理如下（以建成时和第一年为例）：
项目建成时确认设备安装、采购及系统集成相关收入：借：长期应收款 3,941,955.74 贷：未实现融资
收益 429,657.47 主营业务收
入 3,512,298.26 借：主营业务成本 3,192,998.42
贷：工程施工 3,192,998.42 确
认第一年的运维收入：借：应收账款 1,094,052.49
贷：主营业务收入 1,094,052.49 确认长期应收款对
应的第一年利息收入：借：未实现融资收益 210,737.90 贷：其他业
务收入——利息收入 210,737.90 收到第一年服务费：借：银行存
款 2,552,520.00 贷：
长期应收款 1,313,985.25（长期应收款的 1/3）应收账款 1,094,052.49
（这里应该是 1,140,127.12？）应交税费——应交增值税（销项税额） 144,482.26 (这里应该是 68,407.62？)
问题正文
---------------------------------1、1,094,052.49 元、1,301,109.09
元、1,301,109.09 元。这三个数是怎么计算出来的？（请看截图当中的批注）2、未实现融资收益是资产备抵项？如果把它看成长期应收款的利息，
那么应该当成资产看待而不应该看做资产备抵项啊！3、工程施工这个会计分录是资产？4、---------第一年就将近 50% 的 “未实现融资收益” 确认为利息收入。那第三年就没利息收了？第一年只确认收入，没

回答人：chenyiwei

求教陈版：递延所得税资产与负债的抵销问题

2051、求教陈版：递延所得税资产与负债的抵销问题

提问人：liwenjing_lwj 时间：2019-05-08 19:21:28

根据企业会计准则讲解：
同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。
企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；
递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体体意图以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债或是同时取得资产、清偿债务。
如果一家单体公司（不涉及合并）本年因为购买 500 万元以下固定资产一次性抵税产生了递延所得税负债，同时因为预提费用等原因产生递延所得税资产，请问这种情况下递延所得税资产和负债可以抵销列示么？
我理解按照上述准则条文，固定资产一次性抵税产生的递延所得税负债与预提费用产生的递延所得税资产与与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关，所以是可以抵销列示的，不知理解是否正确。
先谢过！

回答人：chenyiwei

一般理解是可以的。具体列报格式请参考交易所发布的上市公司财务报表附注模板。

同一控制下业务重组 IPO 申报报表形式

2052、同一控制下业务重组 IPO 申报报表形式

提问人：念初爸爸时间：2019-05-08 20:21:48

请教陈版主，现在有一家拟 IPO 企业，集团公司业务比较复杂，涉及食品加工、房地产、小贷等业务，食品加工是核心业务，打算把食品加工业务剥离出来进行上市。集团公司在 2017 年做过一次重组，将食品加工业务相关经营资产剥离至 A 子公司（2017 年 10 月为本次重组新设立，剥离是2017 年 11 月 30 日完成交割），2017 年 12 月将 A 子公司 100% 股权装入 B 子公司（B 子公司原先从事食品加工业务），以 B 子公司作为上市主体。（当时并没有把食品加工业务经营资产直接剥离至 B 子公司，原因是B 子公司与集团公司不在一个省，涉及到当地税源问题）
问题：本次重组，第一次将资产剥离至 A 子公司属于同一控制下的业务重组，第二次将 A 子公司股权装入 B 子公司，属于同一控制下的企业合并。2017 年申报财务报表对于食品加工业务相关经营资产是追溯到 A 子公司成立日（即 2017 年 10 月，按照同一控制下的企业合并），还是追溯至
2017 年 1 月 1 日（按照同一控制下的业务合并）。如果追溯到 2017 年
1 月 1 日，对于食品加工业务相关资产并没有单独建账核算，特别是期间费用，划分比较麻烦。
计学撮要 2011 提到：为确保拟发行主体的独立性及消除同业竞争，实际控制人可能在申报期内对发行人进行资产与业务重组，即选定一个拟发行主体，由该主体收购相关企业的股权或经营性资产，或用关联企业的股权或资产对拟发行主体进行增资，把相关业务与资产向拟发行主体集中。对于此类重组，首先应当根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》及其应用指南、相关解释和讲解，以及相关的专家工作组意见等，判断该项重组是否构成一项企业合并；如果是，则属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企
业合并。再分别依据适用的会计准则进行会计处理和报表披露。其中，对于构成同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，应当视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，据以对合并财务报表中的前期比较数据进行调整。

回答人：chenyiwei

理论上应按业务合并的观点，追溯到 2017 年 1 月 1 日。但鉴于如你所述，“对于食品加工业务相关资产并没有单独建账核算，特别是期间费用，划分比较麻烦”，因此 2017 年很可能不适合于作为申报期，建议推迟申报期，
2017 年度报表不用于 IPO 申报，以解决对 2017 年度业绩真实性的可能质疑。

请教陈版主，与资产相关的政府补助采用净额法核算能直接冲减资产账面价值至零吗？

2053、请教陈版主，与资产相关的政府补助采用净额法核算能直接冲减资产账面价值至零吗？

提问人：浅夏 happy 时间：2019-05-08 22:41:24

陈版主，您好，企业收到一笔政府补助用于能力建设购买设备和无形资产，确认为递延收益，这种情况下，企业可以选择净额法核算，在购买设备时直接将资产账面价值冲减为零吗？还是只能选择总额法分期分摊递延收益？
十分感谢！！

回答人：chenyiwei

可以选择净额法核算，在购买设备时直接将资产账面价值冲减为零；也可以选择总额法分期分摊递延收益。

对项目公司的可转股借款如何核算

2054、对项目公司的可转股借款如何核算

提问人：wangmei26 时间：2019-05-08 23:09:47

陈奕蔚老师：
甲公司基于约定的筹集资金及投入义务，向 A 公司提供可转股借款 3 亿元，借款期限不超过 3 年，不计利息。可转股债权投资协议签订后 24 个月内为转股期。该出资占项目公司的股权比例较低。项目公司由未来合作各方确定为 A 公司或其他公司，即项目公司尚未确定。
请教陈老师：甲公司对于该笔 3 亿元的可转股借款，是适用于新金融工具准则作为金融资产核算吗？如果是应该作为摊余成本计量还是公允价值计量？还是不适用金融工具准则，先单纯作为一笔债权核算，等项目公司确定并转做股权时再转公允价值计量的金融资产核算？如果是做债权核算，用什么会计科目呢？

回答人：chenyiwei

按照新金融工具准则，甲公司对于该笔 3 亿元的可转股借款应整体作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算（持有期间需按票面利率确认利息收入）。日后实际转股时，以转股日的公允价值作为股权资产的成本。

提问人：novajia8393 时间：2019-11-28 06:30:22

请问陈老师，该可转股借款为零息借款，那么该借款的公允价值如何确定，是否可以对该借款公司评估，将公司的评估值作为该可转股借款的公允价值

回答人：chenyiwei

需同时考虑其名义本金的折现值，以及该公司的股份公允价值与转股价之间的差额等。

提问人：小二哥 1121 时间：2019-12-01 06:30:22

陈版主，想请教一下，如果是案例中的被投资单位，取得了一笔存在转股权益的借款，约定 10% 利息，但是到期前无付息义务，且如果转股则可以免除付息义务。被投资单位应该如何核算？1、对于这种情况，非上市公司，是否需要作为可转债进行核算，还是依然作为长期借款核算？

求助陈版资产收购的对价确认

2055、求助陈版资产收购的对价确认

提问人：星空下的小米时间：2019-05-09 00:46:50

陈版，想和您请教一下，在资产收购而非业务收购的情况下，已支付了 80%
的对价，如果根据协议，剩余的 20% 是要根据卖方达到某种条件，比如如果是收购一个物业房产，要求卖方在周围建一个商业，只有建成了才会支付剩余的对价。在这种情况下，是否在资产收购时确认剩余的 20% 的对价。我的理解是这个要看是否满足预计负债的条件，所以想和您确认一下是否满足现实义务的定义。谢谢

回答人：chenyiwei

这类事项中的未付款项，也是由过去已完成的收购交易形成的，且一旦支付将导致经济利益流出企业，故满足现时义务的定义。如果卖方满足条件的可能性较大（超过 50%），则满足负债的确认条件，并不是到卖方实际满足该条件时才确认该项负债。

求助 chenyiwei 老师不构成业务情况下的会计处理及提前借出资金现金流量表列示。

2056、求助 chenyiwei 老师: 不构成业务情况下的会计处理及提前借出资金现金流量表列示。

提问人：amwu88888 时间：2019-05-09 00:47:02

现金流量表方面：

2、现金流量表方面：
（1）A 公司单户报表：5000 万元为投资支付的现金；1.3 亿元为支付的其他与经营（或投资）活动有关的现金。
（2）A 公司合并报表：因为借款给 B 和收购 B 的股权很可能是一揽子交易，故 1.8 亿元均作为取得噶土地使用权支付的款项，根据 A 公司的业务性质和该土地的用途，确定作为 “购买商品、接受劳务支付的现金”（如 B 公司为房地产开发企业，该土地确认为开发成本）或者 “购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”（如 B 公司为其他企业）。

提问人：amwu88888 时间：2019-05-09 08:48:46

谢谢陈老师，再问一下，这种不构成业务情况下的购买资产（非房地产企业），不考虑前期的借款 1.3 亿，为什么用途一样的 5000 万在单体与合并层面现流列支不一样呀？是因为单体报表记长投，合并报表在无形资产？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。单户报表层面的法律形式还是取得股权投资。

工程施工与工程结算这两个科目应该如何理解？

2057、工程施工与工程结算这两个科目应该如何理解？

提问人：wufaxian 时间：2019-05-09 04:16:21

按照生产制造企业的会计思路，前两个分录还能理解。后两个分录就无法理解了
————————————-以下是分录正题————
按照《企业会计准则第 15 号——建造合同》的规定，项目公司在工程建造阶段的会计分录如下（假定将特许经营权确认为无形资产）。
采购原材料与设备等 ——-理解为现金变成存货（半成品）借：原材料、设备等
应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款
归集建造成本 ———理解为半成品 + 人工变成存货（成品）借：工程施工
贷：原材料、设备、应付职工薪酬等
确认建造收入 ———这里就编不下去也理解不了了借：工程施工—合同毛利
主营业务成本贷：主营业务收入
结转 ———更加理解不了了借：工程结算
贷：工程施工
借：无形资产—特许经营权贷：工程结算
问题 1：
确认建造收入为什么不按照如下分录处理？

集团审计中执行审阅程序的比例

2058、集团审计中执行审阅程序的比例

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-05-09 10:10:32

请问现在集团审计实务中，审阅程序的比例一般控制在什么比例？怎么确定？

回答人：chenyiwei

没有统一的规定，和集团的架构、组成部分的数量和相对大小、集团管控的模式等因素均相关。如果集团下有大量规模较小的子公司，则应从这些子公司中选择部分纳入全面范围审计或者特定范围审计，并定期轮换。一般理解，应根据对风险因素的判断，确保有一定比例的组成部分纳入全面范围审计或者特定范围审计。

求教陈版主其他权益工具投资重分类为交易性金融资产原计入其他综合收益如何会.

2059、求教陈版主其他权益工具投资重分类为交易性金融资产原计入其他综合收益如何会.

提问人：wad88888 时间：2019-05-09 10:27:19

其他权益工具投资重分类为交易性金融资产原计入其他综合收益会计处理，按终止确认是应该转入留存收益，准则指南在重分类是转入当期损益。究竟该如何处理

回答人：chenyiwei

首先，“其他权益工具投资重分类为交易性金融资产” 只可能发生于新旧准则转换日，也就是新准则的首次执行日。在后续正常执行新准则期间，金融资产中的权益工具投资是不允许重分类的。
其次，在新旧准则转换日将原可供出售金融资产（权益工具投资）重新分类为交易性金融资产时，应将前期累计的公允价值变动从其他综合收益调整到留存收益，但后续不能再在处置时转入损益。
你所看到的新准则下金融资产重分类的规定，仅适用于债权性投资，即合同现金流量特征满足基本借贷安排的金融资产。

同一控制合并的子公司又出售了

2060、同一控制合并的子公司又出售了

提问人：412436786 时间：2019-05-09 10:52:02

关于同一控制的合并，有以下两个疑问，恳请诸位大神指点：问题 1：
如果是集团内新设的全资子公司 B，后来被集团内的 A 公司同一控制收购了，那么 A 在编制合并报表时权益抵消可以简化把长投和实收资本对抵，差额进资本公积或未分配利润就行了？至于子公司 B 在合并以前带入的盈余公积和未分配利润，默认就留在了合并报表里！不需要再做其他抵消分录，这样理解是否正确？
问题 2：
A 同一控制在 2012 年合并了一家子公司 B，每年 A 的合并报表除了有 A 自己的盈余公积 100，还有子公司 B 合并前的恢复的盈余公积 50，合并报表是盈余公积 150。那么现在 2018 年处置掉这个子公司，假设母公司历年没提盈余公积，那合并报表的盈余公积因为处置就减少 50，变成 100 了？如何在合并所有者权益变动表里体现这减少的 50 呢？列入其他减少吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版：吸收合并子公司后，子公司原来的长期股权投资的处理问题。

2061、请教陈版：吸收合并子公司后，子公司原来的长期股权投资的处理问题。

提问人：wx_5cd391013bac 时间：2019-05-09 11:22:44

陈版您好！
想请教您一下吸收合并子公司后，子公司原来的长期股权投资的处理问题。
吸收合并前，股权结构如下：
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2019-5-9 11:21 上传
假设，A 公司持有 B 公司 100% 的股权，投资成本 100 万元；B 公司持有C 公司 40% 的股权（设立时投入），投资成本 100 万元，截至 2018 年 3月 31 日（吸收合并时点），B 公司采用权益法核算的 C 公司的股权账面价值为 300 万元（成本 100 万 + 损益调整 200 万（包括 2018 年损益调
整 10 万元））。
吸收合并后，股权结构如下：
2018 年 6 月，A 公司吸收合并 B 公司，C 公司成为 A 公司的联营企业，
公司持有 C 公司 40% 的股权。
请教陈版，（1）A 公司单体报表层面在吸收合并 B 公司，对 B 公司的资产负债及净资产是否直接相加即可？对于本年合并前的利润表项目也是直接相加吗？如果 B 公司计提有盈余公积 20 万元，原合并报表层面对该盈余公积并未体现，是否也是直接加到 A 公司盈余公积项目还是应转入未分配利润？
（2）A 公司吸收合并 B 公司获取 C 公司股权时该如何核算 C 公司的股权？B 公司本年损益调整 C 公司股权投资收益在 A 公司也计入 A 公司投资收益吗？

回答人：chenyiwei

母公司吸收合并全资子公司，不属于会计意义上的企业合并，母公司个别报表应按《企业会计准则解释第 7 号》第四条规定处理。如果此处 B 公司是 A 公司新设的，设立后一直是 A 的全资子公司，则吸收合并时，直接将B 的各项资产、负债按其账面价值（其中该项长投为权益法调整后的账面价值）并入 A 的报表，将 B 吸收合并完成日的其他综合收益、盈余公积和未分配利润直接并入 A 公司单户报表中的其他综合收益、盈余公积、未分配利润。
但是，B 公司在吸收合并完成日之前的利润表和现金流量表不纳入 A 公司的单户报表。

出售原材料，已出库，未开票，计入什么科目合适

2062、出售原材料，已出库，未开票，计入什么科目合适

提问人：18086508379 时间：2019-05-09 11:31:03

我司出售一批原材料，原材已出库，对账开票应该在下月了，借方计入什么科目合适呢?
计入发出商品，是否合适呢？原材料放进发出商品，有点怪怪的
或者，能否计入应收账款—暂估仅仅是送货了，确定应收是否合适呢？请各位指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

要看何时满足收入确认条件（对照《企业会计准则第 14 号——收入》，而不仅仅是以开票为依据）。如果已满足收入确认条件，则应及时确认收入、销项税额和应收账款；如果确实不满足收入确认条件的，则按账面价值转入发出商品，不能暂估应收账款（与未确认收入的判断不符）。

长期股权投资

2063、长期股权投资

提问人：zzg_dl 时间：2019-05-09 13:10:20

求助陈版主：甲公司持有 A 公司 90% 股权，A 公司 2017 年末净资产 100
万元，实收资本 80 万元，未分配利润 20 万元，2017 年 12 月 31 日甲将持有 A 公司股权全部转让给乙公司，转让对价 90 万元，2018 年 3 月A 公司决定分派股利，乙公司分回 18 万元计入投资收益。2018 年 3 月
31 日乙公司长期股权投资账面价值 90 万元，A 公司账面净资产 80 万元，请问乙公司初始投资确认长期股权投资价值 90 万元，以及 2018 年确认投资收益 18 万元会计处理是否合理，2018 年 3 月 31 日是否需要提取长期股权投资减值准备。

回答人：chenyiwei

首先，要确定 2018 年 3 月 A 公司宣告分派股利是否确实是在股权转让之后才确定的。
其次，如果是，则按照《企业会计准则解释第 3 号》第一条规定处理：
一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？
答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照
《企业会计准则第 8 号--资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

现金流量表主表中三项活动现金流量净额之和是否包括现金等价物的净增加额？

2064、现金流量表主表中三项活动现金流量净额之和是否包括现金等价物的净增加额？

提问人：7847748 时间：2019-05-09 13:11:45

比如购买三个月内到期的债权投资 100 万，在现金流量表主表中投资活动支付的现金 100 万，现金流量表三项活动现金流量净额之和为-100 万。主表下方现金及现金等价物物增加额为现金增加额-100 万 + 现金等价物增加额 100 万 =0 万。这样导致三项活动现金流量之和-100 万与主表下方现金及现金等价物物增加额 0 万不等，是否正常？chenyiwei

2、比如购买三个月内到期的债权投资 100 万，在现金流量表主表中投资活动支付的现金 100 万，现金流量表三项活动现金流量净额之和为-100 万。主表下方现金及现金等价物物增加额为现金增加额-100 万 + 现金等价物增加额 100 万 =0 万。这样导致三项活动现金流量之和-100 万与主表下方现金及现金等价物物增加额 0 万不等，是否正常？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

现金流量表主表的编制基础是 “现金及现金等价物”。以现金购买属于现金等价物的短期投资，在现金流量表正表中并不反映。所以你理解的 “在现金流量表主表中投资活动支付的现金 100 万，现金流量表三项活动现金流量净额之和为-100 万。” 是不恰当的。这种情况对现金流量表正表中的各个项目应该都是没有影响的。

提问人：呼叫帮助时间：2019-05-15 12:10:52

陈版，您的意思是购买三个月内到期的债权投资 100 万，在现金流量表主

回答人：chenyiwei

是。条件是该项债权投资满足被认定为现金等价物的条件。

房地产公司自建房地产对全资子公司出资的会计处理

2065、房地产公司自建房地产对全资子公司出资的会计处理

提问人：2895 时间：2019-05-09 13:21:07

假设: 房地产公司拥有自建房产, 账面价 1000 万, 已计提折旧 300 万, 评估价 2000 万, 现在要用此资产成立子公司,
子公司注册资本为 2000 万还是 700 万?
房地产公司的账务处理: 借: 固定资产清理 700
累计折旧 300
贷: 固定资产 1000
借: 长期股权投资 700
贷: 固定资产清理 700
是这样做账吗?

回答人：chenyiwei

外币出资

2066、外币出资

提问人：zhs7403 时间：2019-05-09 13:44:23

境内企业美元出资子公司，子公司在非美元国家，中间行美元换为当地货币产生手续费。这样导致长投大于实收资本。母公司抵消计入 oic？似乎有问题，因为手续费实打实流出，并非货币在 2 个经济主体流动产生的差异既然 oci，那么这样情况合并如何考虑? 同时，中间行手续费作为投资还是被投资方谁的费用更合理? 因为投资方似乎应财务费用，被投资似乎应冲减资本公积

回答人：chenyiwei

合并报表层面应将该项银行手续费直接计入费用处理，即合并报表中列入
“财务费用——其他”。
中间行手续费的承担者可由相关方面协商确定，同时考虑各自所在国家或地区法律发规规定的影响。

关于企业重组转让过程的一些特殊问题！

2067、关于企业重组转让过程的一些特殊问题！

提问人：茶前饭后时间：2019-05-09 15:08:24

请教版主：B 为一家软件生产企业，专门从事某项软件的生产及销售，A 为B 的母公司，A 有意将 B 公司转让，但 B 公司先把自己对此软件的生产技术转让给非关联 C 公司，转让后 B 公司无权生产此软件，然后 A 再将B 公司其他包括人员等整体转让给非关联 D 公司，C 与 D 也无任何关联关系。
问题：1、这种抽掉魂魄般的转让中，在 B 公司转让了自己的生产技术后， B 公司应该是非可持续经营的公司了吧（假设此技术是独家享有的）？2、此后，A 转让 B 公司的行为属于资产转让还是股权转让？

回答人：chenyiwei

A 转让 B 在法律形式上仍是股权转让。B 转让其技术属于资产转让（但被转让的资产有可能未在 B 的报表中单独确认，但不影响 B 转让该项软件技术属于资产转让的界定）。

2、A 转让 B 在法律形式上仍是股权转让。B 转让其技术属于资产转让（但被转让的资产有可能未在 B 的报表中单独确认，但不影响 B 转让该项软件技术属于资产转让的界定）。

提问人：茶前饭后时间：2019-05-17 15:18:41

感谢版主的悉心指导，事实上 D 公司购买剥去技术的 B 公司主要是利用其他场地、厂房及其他除技术以外的设施，包括人员，再用于其他产品的研发生产，类似于买壳的感觉，这样应该构成业务了吧？

回答人：chenyiwei

公司的剩余部分应也构成业务。

外购非专利技术处置的账务处理

2068、外购非专利技术处置的账务处理

提问人：wangmei26 时间：2019-05-09 15:12:16

陈奕蔚老师：
还有一个问题请老师指导：我公司以 100 万从甲取得非专利技术，我司对于该专利技术或自用或出售。假设协议约定以下三种情况：A：甲不允许我司出售该技术，我司自用；B：甲允许我司出售该技术，但要求对出售收入扣除购置成本后的利润以 50% 分成；C：甲允许我公司自行出售，收入及利润归我司留用。
对以上三种情况的协议，我公司对于购买该技术的账务处理：是否一样均做无形资产处理？还是 A 自用做无形资产处理，B、C 种情况由于是出售目的，做购入存货处理？那出售时对于 B 情况分成的情况，我司对于出售收入 150 元，利润 50 万元要分甲 25 万，这种情况是以总额法确认收
入 150 万，还是净额法确认收入 125 万？

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于在日本设立的子公司收到消费税返还时的报表列示问题

2069、请教陈版主关于在日本设立的子公司收到消费税返还时的报表列示问题

提问人：lucky_starbhg 时间：2019-05-09 15:29:31

陈版主您好：
假设 A 公司在日本东京设立一家全资子公司 B 公司，根据日本当地的税收政策，该公司收到一笔消费税的返还款，那么 A 公司在编制合并利润表时，这项返还是否可以记入 “其他收益”？合并现金流量表中该返还款是否可以记入 “收到的税费返还”？期待陈版主的回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

【求助陈大师】资金拆借及内控审计意见

2070、【求助陈大师】资金拆借及内控审计意见

提问人：alphazheng 时间：2019-05-09 16:01:10

陈大师，你好，咨询一个资金拆借导致内控审计意见的问题，情况如下：
被审计单位在某年存在违规资金拆借行为，涉及金额较大，在企业出具的内部控制评价报告中承认，该行为属于 “财务报告相关内部控制” 的 “重大缺
陷”。会计师在基准日前，已知悉相关事项，但由于企业在当年剩余时间已整改相关制度，并有效运行，运行次数满足《企业内控审计指引实施意见》要求，则内控审计报告的意见类型为什么？

回答人：chenyiwei

根据《内部控制审计指引实施意见》：
如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。注册会计师应当根据控制的性质和与控制相关的风险，合理运用职业判断，确定整改后控制运行的最短期间（或整改后控制的最少运行次数）以及最少测试数量。整改后控制运行的最短期间（或最少运行次数）和最少测试数量参见表 2。
表 2：整改后控制运行的最短期间（或最少运行次数）和最少测试数量
控制运行频率整改后控制运行的最短期间或最少运行次数最少测试数量
每天 1 次 20 天 20
每天多次 25 次（分布于涵盖多天的期间，通常不少于 15 天）
25
如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。
因此，如果确有证据表明该项内控重大缺陷已经整改，且在基准日之前已经运行了足够长的时间，证明整改后的内部控制的设计和执行是有效的，则期末内部控制审计报告仍可发表无保留意见。

新增业务，原商誉减值

2071、新增业务，原商誉减值

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-05-09 17:26:37

某上市公司 2016 年收购了 A 公司，产生了大额商誉，A 公司主要经营 A1 业务，2018 年 A1 业务萎缩，基本无收益；A 公司原管理层（仍在 A 公司任职）等开发出 A2 业务，假设：（1）A1 和 A2 业务基本无联系，商誉是否发生减值；（2）A2 业务是在 A1 业务客户的基础上开发出来的，商誉是否发生减值；谢谢

回答人：chenyiwei

什么情况下采用预提费用而不计折旧

2072、什么情况下采用预提费用而不计折旧

提问人：wufaxian 时间：2019-05-09 18:29:04

什么资产在什么情况下采用预提费用（例如大修费）而不采用计提折旧的方式记录资产价值的流失？采用预提费用和计提折旧相比，对企业整体税负有很大影响吗？

回答人：chenyiwei

目前应该已经没有此类情况。以前曾有规定，对按规定计提维简费的固定资产（如煤矿的井巷设施等）不计提折旧，但该规定与固定资产准则冲突，现已废止。

未抵扣增值税对资产负债表的影响？

2073、未抵扣增值税对资产负债表的影响？

提问人：wufaxian 时间：2019-05-09 18:39:00

企业积累了大量的未抵扣进项增值税，最终通过怎样的会计分录进入报表
（以采购机器设备，构建固定资产为例）。
如果未抵扣完，企业进行清算，会计分录又如何处理？对报表又会产生什么影响？
度娘了一下，内容比较杂乱，且相互矛盾。还请各位老师指教。

回答人：chenyiwei

根据《增值税会计处理规定》，对待抵扣的增值税进项税额应根据其预计获得抵扣的时间，列报为 “其他流动资产” 或者 “其他非流动资产”。但是，既然是资产，就会有减值问题。如果根据企业经营状况的预测，预计有部分进项税额无法在可预见的未来获得抵扣，也不属于依据现行税务规定可以申请留抵税额退还的范围，则应谨慎考虑其减值问题，对其计提减值准备。如果日后对相关会计估计发生变化，或者税务规定修改，允许申请这部分留抵税额的退还，则可以将该项减值准备全部或部分转回。

提问人：呼叫帮助时间：2019-05-15 12:09:21

预计有部分进项税额无法在可预见的未来获得抵扣，也不属于依据现行税务规定可以申请留抵税额退还的范围，则应谨慎考虑其减值问题，对其计提减值准备。陈版，我理解除非公司不经营外，还有在什么情况下会出现在可预见的未来无法获得抵扣？

回答人：chenyiwei

某些特殊行业，因为外购商品或服务的适用税率高于本企业自身产品计算销项税额时的税率，会出现这类情况。如以前纸张的税率 17%，但图书是 13%。

一次授予、分期行权的限制性股票在等待期的费用分摊如何计算？

2074、一次授予、分期行权的限制性股票在等待期的费用分摊如何计算？

提问人：zhao 可可时间：2019-05-09 19:21:51

限制性股票是一种比较常见的股权激励方式，可翻遍了论坛和各种教材，都没有讲解过有员工离职的情况下，一次授予、分期行权的限制性股票在等待期的费用分摊如何计算？
下面的例子求大神指导技术方法
甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
2013 年 1 月 1 日，公司以非公开发行方式向 100 名管理人员每人授予
10 万股自身股票（每股面值 1 元），授予价格每股 6 元。当日，100 名管理人员全部出资认购，总认购款 6000 万元，甲公司履行了相关增资手续。假定该限制性股票在授权日的公允价值为 6 元。
激励计划规定，股权激励计划的锁定期为 3 年，每年解锁比例为 4:3:3。
2013 年度，甲公司有 5 名管理人员离职，甲公司估计 3 年中离职的管理
人员合计为 10 名；2014 年度，又有 2 名管理人员离职，甲公司将 3 年离职人员合计数调整为 8 人；2015 年度，甲公司没有管理人员离职。假定甲公司管理人员离职均发生在年末，不考虑其他因素。

回答人：chenyiwei

限制性股票也是权益结算股份支付的一种形式，其赎回义务由《企业会计准则解释第 7 号》第五条规范，但其费用分摊仍与期权形式的股份支付相同。对于激励对象离职，也应当在授予日和等待期内的每个资产负债表日合理估计离职人数（需定期修正该项会计估计），如果无法合理估计的，则应在实际离职发生时，将离职员工对应的已确认股份支付费用和资本公积予以冲回处理。

提问人：zhao 可可时间：2019-05-14 16:47:02

请教陈版，上例中计算每期摊销的方法我已经会了，总的原则在有员工离职的情况下，是按照每期累计应摊销的总额减去前期已摊销的总额来计算。我现在的问题是所得税费用如何处理，假定上例第一年摊销的金额是 2475 万
元，第一年 12 月 31 日收盘价是 13 元。那我直接是按 2475 万元确定递
延所得税资产还是按照第一年 12 月 31 日收盘价扣除授予价的差额（即
7 元）和最佳估计数去计算所得税费用？如果是按后者，计算每年需摊销的金额和对应的所得税费用都非常麻烦。实务中是否可以简化为按前者计算，不然在计算税前会计利润调整到所得税费用的那张表还要计算两者形成的永久性差异。

回答人：chenyiwei

请参考《计学撮要 2013》中的专题文章 “我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的会计处理问题”。

请教陈老师-关于工程扣款

2075、请教陈老师-关于工程扣款

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-05-09 20:21:55

陈老师，现有一工程项目，按照完工百分比确认收入，由于部分系统延期，客户按照合同约定出具了扣款通知的函，扣款约 800 万元（合同金额 2 亿），现在不确定该笔款项是否会实际扣款。
请问陈老师：该笔扣款财务账面是否应该确认，如果确认是冲减合同收入还是增加预算总成本，谢谢！

回答人：chenyiwei

基于谨慎原则，一般应依据客户的扣款通知，调整对合同总收入的估计，而不是增加合同预算总成本。

请教陈版：关于计量基础的相关问题

2076、请教陈版：关于计量基础的相关问题

提问人：www 学习时间：2019-05-09 21:18:33

陈老师！
您好！
A 公司 2016 年 5 月通过非同一控制下企业合并收购 B 公司 100% 股权， B 公司依据 “《企业会计准则讲解（2010）》P338：非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方 100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。” 讲解，将 B 公司资产、负债账面价值调整为被收购时公允价值计量，并依据调整后的公允价值对 B 公司资产负债持续计量。
请问陈老师：（1）B 公司单体按照公允价值调整账面价值的做法是否已经改变了历史成本计量的基础？
（2）如果对 B 公司单体出具审计报告（假设报告期间涵盖被收购前的历史成本和收购后公允价值的调整后成本，即出具 2015 年至 2018 年度审
计报告），那么应该如何在审计报告附注中披露计量基础？（是披露 2015
年-2016 年 5 月历史成本计量，2016 年 5 月被收购后至 2018 年 12 月

回答人：chenyiwei

新租赁准则下自动续约如何考虑

2077、新租赁准则下自动续约如何考虑

提问人：jerronfans 时间：2019-05-10 00:42:50

请教陈版，
对于合同中约定 “合同期满三个月前，甲乙双方的任何一方没有其他提议，则自动延长一年，其后的操作亦按此合同。” 该如何考虑租赁期间？
非常感谢！

回答人：chenyiwei

对此问题，新旧租赁准则无重大差异，即应根据具体情况，合理、谨慎地估计续约的可能性，以及预期续约的时间，以合理确定租赁期。

提问人：沉默羔羊时间：2019-05-10 08:54:30

如果是办公场所的租赁，大概率会续约的，按照新准则，是不是就不能视作短期租赁了？

回答人：chenyiwei

根据新准则对租赁期的定义（其实原准则下也差不多），可以这样理解，除非有明确证据表明不续约的可能性较大。

提问人：jerronfans 时间：2019-05-11 11:49:31

感谢陈版指点！
那如果自动续约是一年一续的 (即，每年到期前可决定是否再续租一年)，那在新的租赁准则下可以豁免吗？若综合判断后管理层认为公司很可能一直续租下去，那租赁期是按照企业剩余经营期限和资产剩余使用年限孰短来确定吗？比如说，办公楼的租赁。这样一来，资产和负债都会增加很大一块？且管理层有可能通过会计估计变更来调节资产负债率对吗？怎样处理更合理呢？
求陈版指教！非常感谢！！

回答人：chenyiwei

理论上确实如此，如果判断一直会续租下去，则此时确认的使用权资产和租赁负债和原准则下就融资租赁确认的固定资产和长期应付款也差不多了。

限制性股票激励计划会计处理

2078、限制性股票激励计划会计处理

提问人：清水 237 时间：2019-05-10 06:35:34

求助，限制性股票激励计划中，所谓的每个资产负债表日计提费用，是每个月计提还是每个季度？还是每年末？对于上市公司呢？急！谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上应每月计提。一般情况下，至少应做到每次对外报送的财务报表的资产负债表日计提。如上市公司至少为每季度计提。

支付宝

2079、支付宝

提问人：709046552 时间：2019-05-10 10:32:53

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-1-8（第三方支付平台账户中的款项如何列报）”。

结构化存款

2080、结构化存款

提问人：zhs7403 时间：2019-05-10 10:44:30

结构化存款新金融工具作为 FVPL，即不再拆分，那么波动以后也作为公允价值变动，但是以前定期存款部分可以作为经常损益，以后作为 FVPL 会计科目作为公允价值变动后，如何考虑定期存款部分可以还作为经常损益还是整体均作为非经常？

回答人：chenyiwei

首先，此问题属于证券监管问题，最终意见应以证监会观点为准；其次，个人理解是会计准则变更导致的核算方法变化，理论上应不影响非经常性损益的认定。非经常性损益的认定有其自身的逻辑，还是应当尽可能保持一贯性。

请教陈版，多次交易实现非同一控制下企业合并，宣告发股利的问题。

2082、请教陈版，多次交易实现非同一控制下企业合并，宣告发股利的问题。

提问人：gpqg 时间：2019-05-10 14:20:04

陈版，比如 2018 年初 A 原先持有 B 20% 的股权，采用权益法核算，2019 年 A 继续增持 40 股权，变成了成本法（非一揽子交易）。同时 B 公司在2019 年宣告发放 2018 年的现金股利 100 万。
那么此时，对于 A 企业来说，应该如何进行账务处理呢？借：应收股利 10020%
贷：长期股权投资还是：
借：应收股利 100（20%+40%）贷：投资收益
如果原先是金融工具，变成了长投成本法，此时被投资方再宣告发放股利，是不是处理就是一样的。因为金融资产和长投成本法下宣告发放股利都是
借：应收股利贷：投资收益
那次是这个持股比例是按原先的持股比例计算，还是按成本法下的持股比例去计算？
如果是从成本法转为权益法时，转换以后再宣告发放上一年的现金股利，又该如何处理呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

这种情况，应按照《企业会计准则解释第 3 号》第一条规定处理：
一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？
答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照
《企业会计准则第 8 号--资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

生产性生物资产的核算问题

2083、生产性生物资产的核算问题

提问人：ladyfinger 时间：2019-05-10 14:43:17

求问陈版主及各位大神，本公司有一批果树，最初是公司老板自行出资购买的，公司账上没有计树苗成本，果树当年栽下当年即可结果，因此没有成熟期，果树的账面价值为 0，没有折旧。目前公司的处理是将当年发生的肥料、人工、管护等维护费用以及采摘期的采摘人工费等均计入了果子的成本，转为存货，此时，生产性生物资产的账面无余额。生产性生物资产的期末余额就是采摘完成后到年末发生的维护费用。
我觉得这种做法类似于消耗性生物资产的做法，请问大家，正确的做法应当如何处理呢？

回答人：chenyiwei

对当年股东出资购买该批果树的事实进行核实，追查到当初的合同、收付款凭证、实物交割单据等，确定取得果树的时间和当时的实际成本。如果无法核实实际成本的，则以取得日为基准日，按重置成本法评估以模拟其成本，补确认入账，贷记资本公积，并补提购入后至今的折旧，计入农业生产成本，相应转入果实的成本中。

请教陈版：验资事宜

2084、请教陈版：验资事宜

提问人：跨度防护时间：2019-05-10 17:10:44

企业发行限制性股票，议案已通过董事会和临时股东大会通过。目前资金已到账，在临时验资户。目前准备开董事会确定授予登记事宜。
请教陈版：实际验资应在董事会前还是董事会后？

回答人：chenyiwei

“目前准备开董事会确定授予登记事宜”：这次董事会审议的是什么内容？是否仅仅为程序性的核实，而授予对象、数量、价格、解锁条件等实质性内容此前均已通过协议明确，且已获得董事会和股东大会通过？
如果仅仅是程序性的审核和确认，则验资的基准日可以是实际收到款项之日，董事会的后续审议只是程序性的确认，验资要件在此前已经齐备；反之，则需在此次董事会举行后方可满足出具验资报告的条件。

项目部分成如何核算

2085、项目部分成如何核算

提问人：xiaoqingnian 时间：2019-05-11 20:18:12

a 公司与另一公司 b 共同成立一个项目部（非独立法人，类似分公司），项目部成立资金 100 万，其中 a 公司出资 60 万，b 公司出资 40 万，合作协议约定，项目部按项目利润分成。关于项目部分成时如何会计处理，有两种说法：
第一，虽然项目部不是法人，项目部在分成时也可以按分红进行会计处理；第二种，支付给 b 公司的分红，视为公司的成本

回答人：chenyiwei

对此类不设立独立法人的项目合作投资，作为接受出资一方（项目部设立在该公司体内）的一般处理原则：

请教陈版主，有关长期股权投资减值的问题

2086、请教陈版主，有关长期股权投资减值的问题

提问人：evianzhu 时间：2019-05-13 10:14:14

陈老师，想请教一个问题，如果所持有的股权投资均为某一上市公司的股票。那么在股票价格涨跌的情况下，应该如何考虑长期股权投资减值的问题呢？
根据 CAS 8——资产减值准则规定中所提到的减值迹象，从企业外部信息和内部信息来看，大致有以下几个方面：
资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
5）企业其他不利的、会严重影响其正常经营的事件等。我现在有几点困惑的，
一是如何判断股票的大幅度下跌需要减值，下跌到什么程度需要计提减值？这个如何把握呢？
二是如果股票价格下跌，比如下跌了 50%，但是只是由于熊市基本面的原因，企业本身经营没有问题，那么确实不需要计提减值吗？
三是如果我认为出现减值迹象了，但是资产评估 DCF 做下来可回收金额没有低于账面价值，是否就不需要计提减值了？
四是我看到过一个计提减值的标准，不知现在还是否适用：
市价持续两年低于账面价值
该项投资暂停交易一年或一年以上
被投资企业当年发生严重亏损
被投资企业连续两年发生亏损
被投资企业进行清算、清理、整顿等
有一个问题不是关于减值，根据权益法核算的原则，当期如果所持有的股票价格大幅上涨了，其公允也是不会在长期股权投资的账面价值中体现的。那么这一块的收益到底如何体现到我所持有的投资的报表中去呢？是不是要等最终卖出的时候才能体现在当期损益里面？

回答人：chenyiwei

这个问题涉及高度主观性的判断，并没有被普遍认可的、具有普遍适用性的标准。如果对被投资的上市公司无招控制、共同控制或重大影响，则适用金融工具准则下的减值规定（仅涉及 2006 版金融工具准则下对可供出售权益工具的减值，新准则下不涉及此问题），更多地是考虑其市价的下跌是否达到严重或非暂时性的程度。如果对其具有控制、共同控制或重大影响，则除了考虑市价涨跌因素以外，还需要考虑其基本面，即未来现金流量现值，取两者中的较高者作为可收回金额。
对作为金融资产的 “严重或非暂时性下跌”，一般上市公司都按照证监会的要求制定了基本的定量标准，且在财务报表附注中予以公开披露，其底线一般是：“严重下跌” 指期末市价较初始确认时的公允价值跌去 50% 以上； “非暂时性下跌” 是指连续下跌一年以上。当然具体判断要考虑的因素很多，也不能只考虑某项单一因素。
你在第四个问题中提到的标准是原《企业会计制度》下的规定，在新准则下不应继续参照。
在权益法核算下，公允价值上涨的收益只有在处置时才能体现在处置收益中。

非同一控制下企业合并披露问题咨询

2087、非同一控制下企业合并披露问题咨询

提问人：yplxzg 时间：2019-05-13 10:39:30

陈版，您好，
关于非同一控制下企业合并有个问题想请教您，背景如下：
该合并发生在 2017 年 4 月，作为母公司法定审计师，应客户要求，2017 年出具的是专项报告（不包含合并财务报表审计）。
2018 年法定审计，我们首次出具通用目的审计报告，针对上述发生在 2017
年 4 月的合并，是否需要在报告中做单独的披露？根据企业会计准则 CAS20 第 18/19 条规定：
企业合并发生当期的期末，合并方应当在附注中披露与同一控制下企业合并有关的下列信息：xxx
因此，我们认为尽管 2018 年我们首次出具通用目的审计报告，但是无需披
露发生在 2017 年的合并事项。
针对上述问题，您的建议是什么？谢谢您的指点。谢谢陈版的时间！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，2018 年度的法定财务报表中无需披露 2017 年内发生的企业合并事项（当然，如果管理层选择要披露，则也是可以的，此时我们应关注其披露的准确性和恰当性）。

陈老师，收到无偿划转的长期股权投资，是用名义金额入账？

2088、陈老师，收到无偿划转的长期股权投资，是用名义金额入账？

提问人：哈啤时间：2019-05-13 10:39:55

陈老师，收到无偿划转的长期股权投资，是用名义金额入账可以吗？计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

无偿划转的原因？对本企业而言是否构成同一控制下合并，或者是否适用“三去一降一补” 背景下重组的规定（财会 [2016]17 号第一条）？划出方与本企业的关系？

售后回租业务，还款期内收到手续费发票如何处理？

2089、售后回租业务，还款期内收到手续费发票如何处理？

提问人：l1341350 时间：2019-05-13 10:51:39

公司刚做了笔售后回租的业务，融资租赁公司的业务人员说会在明年给我们再签一个手续费的合同，直接从保证金中扣除。我想问一下当收到手续费的发票时账务要怎么处理？借：未确认融资费用贷：长期应收款吗？然后再按照现值调整长期应收款和长期应付款的账面价值吗？

回答人：chenyiwei

如果手续费的金额和结算方式均已明确，则本年度即应确认应付手续费，借方为未确认融资费用，并纳入实际利率的计算。下一年收到发票时，借：其他应付款——手续费，贷：长期应收款——保证金。后续结算对实际利率计算、长期应付款账面价值等均无影响。

请教陈版，没有独立法人地位但独立核算的国外项目部清算时外币报表折算差额的处理

2090、请教陈版，没有独立法人地位但独立核算的国外项目部清算时外币报表折算差额的处理

提问人：王思齐 RH1 时间：2019-05-13 11:01:06

请教陈版，没有独立法人地位但独立核算的国外项目部清算时外币报表折算差额进哪个损益科目，感觉进投资收益有点奇怪。

回答人：chenyiwei

首先应当确定该国外项目部是否实质上属于境外经营，其记账本位币不同于本部。在此前提下，该项目部清算时原累计的外币报表折算差额可以考虑计入营业外收支，或者也可以作为对该项目部成本的调整因素。

请教陈版有关商誉减值问题，谢谢！

2091、请教陈版有关商誉减值问题，谢谢！

提问人：milifish 时间：2019-05-13 11:58:29

A 公司以 4000 万元收购 B 公司 100% 问题，评估基准日是 11 月，评估按资产资产基础法评估，股权账面价值 200 万元，评估值 4000 万元，评估增值为土地及房产增值。
A 公司收购 B 公司主要是获取 B 公司相关业务资质，收购时候 B 公司厂房土地生产人员及原有业务都会保持，因此 A 公司按照收购构成业务，按照非同一控制下合并进行处理。合并日为 12 月 31 日，合并确认评估增值
2000 万元对应所得税 400 万元，对应产生商誉 400 万元。
A 公司收购 B 公司主要是为了获取相关资质这一稀缺资源满足合规性要求，未来收益短时间内不会太高，请问在并表日 12 月 31 日进行商誉减值测试时以下问题是否合理：
（1）A 公司会长期持有 B 公司股权，因此做商誉减值测试时候是否用收益法（预计未来现金流量现值）而不是用资产基础法（公允价值减去处置费用后的净额）较为合适？
若应按照收益评估商誉需要全额计提减值准备，请问收购时按照资产法评估，做商誉减值是按照收益法评估是否合矛盾？

回答人：chenyiwei

应收退货成本与预计负债

2092、应收退货成本与预计负债

提问人：田键泯时间：2019-05-13 12:23:11

@chenyiwei 陈老师，在看书的时候看到了新设置的科目，应收退货成本-应该收回商品的账面价值，减去该商品预期的成本，在计学撮要也举了例子，预计负债是待冲销的收入，应收退货成本是待冲销的成本。旧收入准则是将上述待冲销的成本和收入差额作为预计负债，为什么新收入准则要单独列式呢？应收退货成本是否可以与预计负债对抵列报？

回答人：chenyiwei

新准则下是分开列报应收退货成本和预计负债，这是为了完整反映本企业按照合同条款有权收取的款项和可能需退回的款项，以及预计因退货可收回的存货的价值。分开同一交易的不同方面分别列报，可提供更完整的信息，同时与金融工具列报准则中对金融资产/金融负债抵销列报应满足的条件，在逻辑上保持了一致。

提问人：心海拂清风时间：2019-05-13 18:49:00

请教陈老师，新准则预收账款和合同负债核算内容差异？前两天发布的报表格式还有预收账款，谢谢。

回答人：chenyiwei

预收账款在新收入准则下仍存在，主要用于核算合同尚未成立情况下（不满足新准则第五条所列条件）预先收取的款项。

股份支付的确认

2093、股份支付的确认

提问人：fengyioo 时间：2019-05-13 14:27:57

请教陈版：一、情况 1
A 公司拟进行 IPO，并进行股权激励，于 2014 年 6 月签订股权期权协议，对员工王某实行股权激励计划，股权激励份额为 15 万股。
双方约定：（1）王某服务期限不少于 3 年，未满 3 年股票按成本价回
购；（2）于 2015 年 6 月可行权 5 万股，2016 年 6 月可行权 5 万股，
2017 年 6 月可行权 5 万股。
2018 年 6 月，王某通过员工持股平台一次性行权 15 万股。请问：
股权支付授予日为 2014 年 6 月？还是 2018 年 6 月？
公允价值是否需要使用 BS 模式来做？
由于限制条件只有服务期的限制且行权时是一次性的，是否属于期权，是否需要按期间进行分摊股份支付费用？
二、情况 2
公司拟进行 IPO，并进行股权激励，于 2016 年 6 月对员工张某实行股权激励计划，约定股权激励份额为 30 万股。
双方约定：张某服务期限不少于 3 年，未满 3 年期权按成本价进行回购。
2018 年 6 月，张某通过员工持股平台一次性行权 30 万股。请问：
协议中未约定可行权时点，仅约定服务期限，张某于 2018 年 6 月一
次性行权，股权支付授予日为 2015 年 6 月还是 2018 年 6 月？（2）股权支付费用是否需要分摊？

回答人：chenyiwei

收到投资款，尚未完成工商变更，现金流量表当在哪里？

2094、收到投资款，尚未完成工商变更，现金流量表当在哪里？

提问人：wtbcpa 时间：2019-05-13 15:16:43

预先收到投资款，尚未完成工商变更，放在其他应付款，现金流量表当在哪里？

回答人：chenyiwei

首先，完成工商变更并不是确认实收资本的前提条件，因此对未完成工商变更但已收到的出资款贷记其他应付款，可能并不恰当。（只有在某些特殊情况下，例如被投资企业为某些金融机构或新三板挂牌公司，尚未获得相关金融监管机构或者股转公司核准时，出资款暂挂其他应付款是恰当的。）
其次，不论何种情况，此时的现金流量表均列报为 “吸收投资收到的现金”。

关于 2019 新财务报表格式的几点问题

2095、关于 2019 新财务报表格式的几点问题

提问人：luohongcheng 时间：2019-05-13 15:22:24

请教陈版，财政部下发了 2019 年一般企业新财务报表格式，

请教陈版主备考商誉确认

2096、请教陈版主备考商誉确认

提问人：lancelotju 时间：2019-05-13 16:15:57

请教陈版主上市公司大股东 2018 年 8 月收购非关联公司 A 51% 的股权
形成控制后续 2018 年底启动上市公司发行股份收购大股东持有的 51% 股权 + 剩余股东持有的 49% 股权
在编制备考报表时上市公司收购这一步是否应判断为非同一控制下企业合并？商誉应该如何确认？

回答人：chenyiwei

由于是大股东先取得对被收购方的控制权，然后才启动上市公司的收购程序，因此可以认为上市公司对其收购是在大股东主导下完成的，因此属于同一控制下合并。但其合并报表的编制需遵循《企业会计准则解释第 6 号》第二条的规定。
上市公司在就该项拟实施的收购交易编制备考报表时，也应当基于相同的基础编制。合并报表层面的商誉金额根据大股东取得 51% 股权时的收购成本
减去该购买日被收购方的可辨认净资产公允价值的 51% 份额之间的差额确定。

少数股东权益计算的问题引发的一些思考

2097、少数股东权益计算的问题引发的一些思考

提问人：sunnycubo 时间：2019-05-13 16:17:36

陈版，您在回答本版 “持股比例变动情况下少数股东权益计算问题” 的回复中提到：当控股地位未发生变化但股权比例发生相对变动时，少数股东权益按股权比例变动日为界分段计算；少数股东权益按期末股权比例计算。
假设母公司对子公司的股份比例发生了变动（比如收购少数股东权益、增资等导致的），因为少数股东权益按期末股权比例计算，那么不论股权变动发生在期内何时，我们都可以视同股权变动发生在期初，无需分段考虑，然后直接使用模拟权益法，这样处理会导致，模拟后长投的账面价值与享有的子公司净资产的份额（按新的持股比例）不一致，该差额就是原股东之间权益让渡的金额，此时我们在常规的抵消分录再补充一笔调整分录，即：
借：资本公积贷：长期股权投资
同时，由于少数股东权益按股权比例变动日为界分段计算，我们在做完常规的投资收益与利润分配相抵的调整分录（按新的持股比例）之后，需要再补充一笔调整分录以调整股权变动导致的股东之间对本期净损益分配的影响，即：
借：少数股东损益贷：年末未分配利润请问陈版，以上我的理解正确吗？

回答人：chenyiwei

首先要明确一点：是少数股东损益需以权益比例变动日为界分段计算，少数股东权益是时点数，不存在分段计算问题。在少数股东损益分段计算的情况下，一般不用单独编制 “借：少数股东损益贷：年末未分配利润” 的抵销分录。当然这个问题也可能与个人的工作习惯有关。

请教陈版主现金流量表附表的填写

2098、请教陈版主现金流量表附表的填写

提问人：国米的风时间：2019-05-13 17:36:04

假如只有一笔业务，期初应收票据余额 100 万，本期全部贴现，收到现金 95 万，剩余部分是贴现利息，在不考虑所得税影响的情况下，现金流量表附表该如何填写？
方案一：净利润-5，财务费用（收益以 “－” 号填列）5，经营性应收项目的减少（增加以 “－” 号填列）95，调整后经营活动产生的现金流量净额为 95
方案二：净利润-5，经营性应收项目的减少（增加以 “－” 号填列）100，调整后经营活动产生的现金流量净额为 95
请教陈版主哪种方案合适？
情况一：集团母公司打算将部分生产设备卖给外地的子公司，转移部分产能，母公司承担设备运输的费用，个别报表层面母公司计入销售费用，子公司未做处理，合并报表层面调整至管理费用，这样处理是否恰当？
情况二：集团子公司向母公司销售产品，由母公司承担运费，个别报表层面母公司计入制造费用，子公司未做处理，合并报表层面仍然在制造费用体现，如此是否妥当？

回答人：chenyiwei

情况一的做法合理；情况二，母公司和合并报表层面为何计入制造费用，而不是合并报表层面计入管理费用，母公司单户层面计入采购成本？

2、情况一的做法合理；情况二，母公司和合并报表层面为何计入制造费用，而不是合并报表层面计入管理费用，母公司单户层面计入采购成本？

提问人：国米的风时间：2019-05-13 23:36:52

情况二中子公司向母公司销售的产品是母公司生产终端产品的原材料，因此母公司个别报表计入制造费用，合并报表中仍然体现在制造费用可以嘛？

回答人：chenyiwei

不恰当，建议费用化。

新金融工具准则下三无股权投资的初始计量

2099、新金融工具准则下三无股权投资的初始计量

提问人：wangmei26 时间：2019-05-13 17:48:04

陈老师好：
有关于一项投资的初始计量问题，请教
比如拟购入目标公司的部分股权，目标公司为非公众公司，该部分股权评估的公允价值 5 亿，而公司花了 4.8 亿或者 6 亿来购买。该股权投资对被投资企业无控制、共同控制和重大影响，在新的金融工具准则规定，金融资产应以公允价值入账。疑问如下：
该项投资的入账价值应该按 5 亿还是支付的现金 4.8 亿或 6 亿？
如果是以 5 亿初始入账，那与实际出资的差额如何核算处理？
如果以实际支付价款入账，那是不是与准则规定的公允价值入账矛盾？实际支付价款入账的准则依据是什么？

回答人：chenyiwei

这个问题首先是如何确定该项金融资产的公允价值。由于目标公司是非公众公司，其股份无活跃市场，而一般理解，真实发生的交易（此处假设此次股权收购交易完全是非关联方之间的独立交易，且与其他任何交易均不相关，下同），则在多数情况下，该交易本身的成交价格应当比估值技术确定的金额更能代表标的股权的公允价值，相应地按 5 亿元作为初始确认日的公允价值入账的可能性更大。
如果基于某些特殊原因或者考虑，未按公允价值成交，则按照新 CAS 22 第三十四条规定处理。

请教陈版：一年内到期的长期借款

2100、请教陈版：一年内到期的长期借款

提问人：一筐猪 out 时间：2019-05-13 18:07:59

假设：2018 年 3 月企业取得长期借款 3000 万元，借款期限是 3 年，资
产负债表日是 2018 年 12 月 31 日，是否需将 2019 年偿还的借款本金重分类至一年内到期的长期借款？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版：

2101、请教陈版：

提问人：一筐猪 out 时间：2019-05-13 18:09:11

与销售相关的运费、报关费是否应在应付账款里核算，不必在其他应付款里核算？

回答人：chenyiwei

此问题并不明确。但是习惯上，因为这类运费、报关费等都是计入销售费用而不是营业成本，所以习惯上贷方科目放在其他应付款中更多见。现金流量表中一般列入 “支付的其他与经营活动有关的现金”。这也是约定俗成的做法。

提问人：534818383 时间：2019-05-15 20:36:33

陈版，虽然此类费用不计入营业成本而计入销售费用，但是他们属于因为经营活动未来需要偿还的负债，不应该列支应付账款吗？其他应付款的核算范围不是一般都列示非购货款，非采购活动而形成的款项吗？

回答人：chenyiwei

习惯上应付账款对应于存货和营业成本，其他应付款对应于销售费用、管理费用等。

固定资产类型应该按照折旧年限分还是实际类别分

2102、固定资产类型应该按照折旧年限分还是实际类别分

提问人：木易彐火の风时间：2019-05-13 19:12:36

给自己拥有的房屋建筑物修建的配电工程（在厂房内部）如果作为房屋建筑物入账
公司会计估计房屋建筑物折旧年限 35 年
但实际折旧年限只有 10 年，

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》第五条：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
本案例中厂房内部的配电设施的折旧年限不同于厂房主体，应单独确认为固定资产——机器设备。

请教陈版，母公司无偿划拨子公司给其子公司所有者权益表列报

2103、请教陈版，母公司无偿划拨子公司给其子公司所有者权益表列报

提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-13 19:17:01

母公司无偿划拨 A 子公司给其子公司 B 所有者权益表列报
账务借：长期股权投资贷：资本公积

回答人：chenyiwei

可以。（B 公司单体的股东权益变动表层面）

金融资产及金融负债

2104、金融资产及金融负债

提问人：jangyanbo 时间：2019-05-13 20:04:56

陈老师好！关于金融资产的问题向您请教
某公司分期付款销售给政府硬件产品，分五年支付，假如应收账款 5000 万，
未确认的融资收益 500 万，假如按照实际利息摊销每年摊销 100 万，在第二年末的时候，政府并未按照合同约定进行付款，但是预计政府的款项是会都给的，只是不能按照合同规定的收款日期付款，请问这种情况下，在第二年及以后如何摊销未确认的融资收益呢，同样，债务方因为现金流存在问题，并能按照合同约定进行后续付款，请问这种情况下如何摊销未确认的融资费用呢

回答人：chenyiwei

理论上，对这种情况应当是双方重新协商付款进度表，或者是根据新发生的情况变化谨慎地重新调整对未来收款时间和金额的估计，相应调整金融资产账面价值。
实务中，这可能难以做到，一般也就是已到期的应收款项谨慎计提准备，但不再单独就已到期的款项继续确认利息收入。同时通过考虑计提减值准备的形式体现资金时间价值损失的影响，避免高估资产价值。

关于财政贴息补助

2105、关于财政贴息补助

提问人：cfo000000 时间：2019-05-13 20:15:07

资料 1：根据财政部会计司 2017 年 5 月 10 日发布的《企业会计准则第
16 号——政府补助》第 14 条规定，财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
而会计准则解释 2010 版本中例题 17-8，还是按照与资产相关的政府补助处理的，例题大意是企业为建造一项工程向银行贷款，政府给予贷款利率贴息，在收到补助时仍然是计入递延收益，等待工程完工再摊销入损益。
问题 1：这个是不是要按新的规定在实际收到补助时冲减当期借款费用，即使实际借款费用已经在以前年度发生。
资料 2：对应一项研发项目补助，研发费用有一部分费用化，一部分资本化计入研发支出了，补助文件中也没有具体说明是对哪个研发阶段的补助。
问题 2：这种情况一般如何处理？按照准则无法区分费用化和资本化时，全部计入损益吗？

回答人：chenyiwei

关于技术转让计入什么科目

2106、关于技术转让计入什么科目

提问人：cfo000000 时间：2019-05-13 20:20:03

企业经营范围为生产销售生物药品、生物药品技术研发、技术转让等，公司有一项尚在研发的技术，有一部分费用化，一部分资本化了，那么转让时，收入计入其他业务收入，成本按资本化部分结转？还是按照资产处置处理，收益计入资产处置损益科目？感觉两种处理都可以呢，资本化部分就是无形资产了，无形资产转让不就是处置长期资产吗，符合资产处置收益科目的解释；从经营范围看，公司也经营技术转让业务，是否也可以作为其他业务呢？

回答人：chenyiwei

要看该企业是否经常发生技术转让业务，此类业务中所转让的技术是外购技术还是自研技术、此次转让业务的模式与日常的技术转让业务是否具有可比性等因素，以此次转让在研项目确定是否属于收入准则所定义的 “日常活动”。相应确定会计处理是确认收入还是资产处置损益。

关于研发支出现流表的列示

2107、关于研发支出现流表的列示

提问人：cfo000000 时间：2019-05-13 20:24:55

一项研发项目，既有费用化部分，又有资本化部分（研发支出或已结转无形资产），对应费用化部分在支付的其他与经营活动有关的现金列示？资本化部分计入购建长期资产支付的现金（包括资本化部分的工资）？这么理解对吗？还是说费用化和资本化全部计入支付的其他与经营活动有关的现金？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。对应费用化部分和资本化部分，分别属于经营活动和投资活动的现金流量。

研发费用的相关问题

2108、研发费用的相关问题

提问人：jlapple 时间：2019-05-13 20:44:41

公司根据研发方案生产出产品，并提供给客户试用，试用期大致在 6 个月，试用期内公司负责提供指导、维护以及测试升级，试用期结束后，如达到客户要求客户将出资购买，如达不到公司将收回该产品。如果在产品提供给客户时，就可以合理预期该产品不会退货且客户能够购买，那么试用期发生的费用支出是作为售后服务费还是试制期间的研发测试费？请陈版及各位给点意见。

回答人：chenyiwei

要看这部分试用期发生的费用支出所针对的具体内容，例如是否形成所研发产品在各种使用场景下的的完整测试数据，作为后续改进升级的依据；是否在这一过程中对产品作出实质性的改进升级等。

可弥补亏损时限

2109、可弥补亏损时限

提问人：tempo111 时间：2019-05-13 20:49:18

公司 2016 年度收到政府补助 1000 万，当年应纳税所得额 0,2019 年发
现 2016 年该政府补助事项应调增应纳税所得额 1000 万，截至 2016 年以前年度可弥补的亏损额为 500 万（2011 年-2015 年共计 500 万），那么修正后的 2016 年应纳税所得额 =0+1000-500=500，对否？3 克油！

回答人：chenyiwei

这个问题涉及在修正以前年度的纳税申报表时，对截至目前已过税前弥补期限，但在被更正年度尚未过期的亏损，能否在修正申报表时重新予以弥补的问题。个人理解对此问题规定并不明确，建议咨询税务专业人士意见，以及与企业主管税务机关沟通确认。

权益工具

2110、权益工具

提问人：jangyanbo 时间：2019-05-13 20:51:12

陈老师好！关于特殊权益工具的问题继续向您请教
我查阅了下您对开放式基金份额的典型例子的回复意见
其中您说 “但是，任何会计主体都不能只有负债而没有权益，否则很容易因为资产、负债的计量模式不同而导致错配情况。为此，准则只能规定对此类特殊主体，其所发行的最劣后的一类份额，即使符合金融负债的定义，在会计处理上也要视同权益工具。

回答人：chenyiwei

例如，资产属于以摊余成本计量的金融资产（如普通债券投资）而负债属于以公允价值计量，则资产、负债的后续计量模式和结果不同，导致资产负债表左右不平。此时如果没有一个权益项目反映两者计量差额的影响，则将导致违反基本的借贷平衡原理。所以必须通过设置一个权益项目来最终平衡两边的差额。

以收益权抵债视同销售的处理

2111、以收益权抵债视同销售的处理

提问人：随风 8373 时间：2019-05-13 21:28:50

请教，A 公司为房地产开发企业，B 公司为 A 公司项目的承建方，A 公司应支付 B 公司 50 亿的工程款，A 公司打算以 B 公司为 A 公司开发的商业物业的 10 年期经营权一次性抵偿 A 公司应支付给 B 公司的工程款 50 亿元，那对于 A 公司来说相当于是将商业物业的 10 年经营权让渡给 B 公司，或者说是将商业物业租赁给 B 公司使用 10 年，那应该理解为 A 公司为抵偿 B 公司的商业物业经营权是属于视同销售还是说就是销售，个人理解为是销售，请批评指正，谢谢

回答人：chenyiwei

对 A 而言，相当于以预收租金的方式，将该商业物业出租给 B10 年（但同时 B 委托 A 提供该期间的运营管理服务，或者 B 自身直接经营）。相当于：借：应付账款，贷：递延收益（或其他非流动负债）50 亿元。该项递延收益（或其他非流动负债）在后续 10 年期间确认租金收入。

其他权益投资的问题

2112、其他权益投资的问题

提问人：shengmeiqin 时间：2019-05-13 22:13:17

陈老师，你好，企业原来将持有的股权作为成本法核算的可供出售金融资产，被投资单位停止生产所以全额计提了减值；适用新准则以后指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，报表列报为其他权益投资，对应的前期已经计提的减值怎么办？我看金融工具确认和计量中减值确定的范围并没有包含这一类。

回答人：chenyiwei

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动计入其他综合收益，不计提减值准备。前期因计提减值准备而确认的留存收益借方余额在 2019 年 1 月 1 日（新准则首次执行日）转入其他综合收益借方，后续不再转入损益。

提问人：shengmeiqin 时间：2019-05-14 09:15:24

陈老师，企业原来将持有的股权作为成本法核算的可供出售金融资产，被投资单位停止生产所以全额计提了减值；适用新准则未指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，如何账务处理，企业能否作为投资损失处理

回答人：chenyiwei

如是，则新准则下默认作为 FVTPL 金融资产。如果 2019 年 1 月 1 日的公允价值仍为零，则无需特殊的首次执行日调整处理，因为前期减值准备的影响已全部体现在留存收益中。

同一控制下企业合并中被合并方原为非同一控制下合并产生的商誉

2113、同一控制下企业合并中被合并方原为非同一控制下合并产生的商誉

提问人：枫林知秋时间：2019-05-13 23:02:45

请教陈版主，同一控制下企业合并中被合并方原为非同一控制下合并产生的商誉，最终控制方合并抵消追溯调整期初报表时，做抵权益的分录时是否抵商誉，如果抵商誉，贷方是计入资本公积吗？

回答人：chenyiwei

不清楚你的问题的具体意思，可能和你个人在编制合并抵销分录时的工作习惯有关？
一般理解，如果采用分层合并的形式，则合并方已经将该项商誉体现在其合并报表中，到最终控制方层面，应当无需再对合并方合并报表层面体现的被合并方各项资产（含商誉）和负债的账面价值进行调整。

提问人：kingjeong 时间：2019-05-14 14:13:50

陈老师，请教一下，同一控制下企业合并实际控制人变更的问题，具体情况： 2015 年合并方 B 收购了同一控制下 C 企业，B 和 C 均受同一实际人控制，2015 年合并报表按照同一控制下企业合并处理，合并报表按照 B 的账面价值并表，收购价款和 B 账面价值差额冲资本公积；假设过了 2 年， 2017 年的时候合并方的实际控制人更换，该更换是否对 2018 年的合并报表产生影响呢？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

提问人：枫林知秋时间：2019-06-02 11:07:42

请教陈版主：
假如：2011 年 1 月 1 日，甲公司与非关联方 A 公司分别出资 600 万及
1400 万设计一公司，并分别持有乙公司 30% 及 70% 股权。
2012 年 1 月 1 日，P 公司支付价款 2000 万元向 A 公司收购其持有乙公司 70% 的股权，乙公司成为 P 公司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。
2013 年 3 月 1 日，甲公司向 P 公司购买其持有乙公司 70% 的股权，支
付的价款为 2100 万元。乙公司成为甲公司的全资子公司，假设甲公司购买乙公司的交易不属于 “一揽子交易”
乙公司自 2011 年 1 月 1 日至 2012 年 1 月 1 日实现净利润 800 万元
自 2012 年 1 月 1 日至 2013 年 1 月 1 日实现净利润 600 万元，自
2013 年 1 月 1 日至 2013 年 3 月 1 日实现净利润 100 万元。
请问老师，P 公司在购买乙公司是合并商誉为 2000-（初始成本 600+ 初始成本 1400+ 实现净利润 800）*70%=40 万元，在编制甲公司合并报表时，由于甲公司合并报表要追溯调整，则编制 13 年年初合并抵消分录时
借：实收资本 2000
未分配利润 1500
商誉 40
贷：长投 1020 （初始成本 600+80030%+60030%=1020）
资本公积 2520
该分录是否正确？是否在期初用追溯调整商誉？如果用追溯调整商誉，贷方是否倒挤入资本公积中？谢谢老师

回答人：chenyiwei

根据你说的情况，P 是甲的母公司？如是，则：

母子公司未实现利润确认递延问题

2114、母子公司未实现利润确认递延问题

提问人：兰雨幽幽时间：2019-05-13 23:07:46

请问老师，境内母公司向境外子公司销售产品，对于已抵销的内部交易未实现损益应该确认递延所得税，一般来说按照买方税率确认递延，但是境外子公司设立在美国，交的所得税包括联邦政府所得税以及加利福尼亚和弗罗里达州税，此时是否可以按照母公司即买房税率 15% 确认递延呢？

回答人：chenyiwei

不可以。仍应按照一般原则，按照内部买方的适用税率确认递延所得税。
由于买方同时适用美国联邦和州所得税，这两种税除了税率不同以外，计税基础方面的规定可能也会有差异（具体请咨询熟悉相关税制的税务专业人士），故可能需针对买方适用的不同税种分别计算其对应的递延所得税资产，并分别披露。

【关于固定资产在建工程的账务处理咨询】

2115、【关于固定资产/在建工程的账务处理咨询】

提问人：yplxzg 时间：2019-05-13 23:21:10

陈版，您好，关于固定资产/在建工程有如下问题想向您请教指点：
被审计单位（以下简称 “X 单位”），2018 年 5 月，X 单位与 Y 单位签订
《湖北 X 高速公路服务区项目合作协议》，协议约定：
X 单位委托 Y 单位进行服务区的建设工程，相应的工程建造成本由 Y 单位代垫（其中土地款每亩 15 万以内由 Y 单位代垫，超出部分 X 单位承担），建设完成后，服务区交由 Y 单位运营，但服务区对应产权归属 X 单位。
该服务区的运营期与特许权期间同步。在目前特许权期内的运营期内，Y 单位每年应向 X 单位支付承包费，年承包费金额 = 服务区建造成本代垫总额/经营期，但若特许权权到期后延期，导致运营期得以顺延，Y 单位则需另行支付承包费给 X 单位。
上述承包费采取抵减 X 单位应付 Y 单位代垫服务区建造成本的形式抵账支付（往来款抵消形式）。
服务区经营由 Y 单位自负盈亏，但与服务区产权相关的税费由 X 单位承担（如房产税）。
目前，项目已取得土地，但由于未取得施工许可证，尚未开始动工。土地款中 1500 万元为 Y 单位承担支付，以上款项福建 Y 单位已打入公司账户，公司予以支付，对应挂账 “其他应付款-Y 单位及其关联公司”。被审计单位自行支付 1000 万元，合计土地取得成本 2500 万元。被审计单位已将购买土地成本计入在建工程。
我们认为：目前合同事实比较清楚，在目前的特许权期内，公司虽然不能获得的现金流入，但公司确实会取得服务区的产权且服务区和高速公路不可分割的资产组，服务区的建设一定程度上会增加未来对应高速公路的车流量。若单纯以服务区本身的未来现金流来判断是否减值和亏损，存在一定程度不合理。并且，若该公路的特许权延期，被审计单位是能够收取承包费的（尽管存在不确定性）。
上述分析满足《企业会计准则第 **》第三条/第四条关于固定资产的相关规定。被审计单位已将购买土地成本计入在建工程合理。不知道您对于上述分析是否有不同建议/意见，谢谢指正！

回答人：chenyiwei

这种情况，对 X 单位而言是服务区业务的分包，即把服务区的建设、经营和相关收益权通过承包的法律形式转让给 Y 单位，具体的会计处理需取决于两单位之间的相关合同协议对各自权利义务关系的约定，但不排除这种情况下 X 虽然拥有法律上对服务区的所有权但不能将其在会计上确认为本企业资产的情况（因为与服务区建设和运营相关的经济利益事实上归 Y，不能流入本企业）。X 承担的超额土地成本可以计入高速公路相关无形资产（特许经营权）的成本，在特许经营年限内与无形资产成本的其他构成部分一起摊销，计入各年度的营业成本。

提问人：yplxzg 时间：2019-05-14 09:42:49

陈版，您好，
协议约定：在特许权期内的运营期内，Y 单位每年应向 X 单位支付承包费，每年承包费金额 = 服务区建造成本代垫总额/经营期；但若特许权到期后获得政府部门延期，导致服务区运营期顺延，则 Y 单位需另行支付承包费给X 单位。
账务处理：

建设期借：在建工程

1、建设期借：在建工程
贷：其他应付款 2、建设完工转固借：固定资产
贷：在建工程3、运营期借：折旧费用
贷：固定资产折旧借：税金及附加贷：应交税费
借：应收账款贷：收入
借：其他应付款贷：应收账款
上述未考虑货币时间价值；特许权能否延期存在不确定性。若不考虑延期因素（无法评估延期可能性），正常特许权经营期内，X 单位没有现金流入。
但是 X 单位认为，服务区建设会增加车流量，使得其过路费收入增加；但是这个理由存在不确定性/不可计量性，类似于企业的广告费支出，当然会比广告费支出更有形一些。
因为，我们认为，从陈版您提到的点来看，超额土地成本计入特许经营权会更合理。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：yplxzg 时间：2019-05-14 21:26:25

谢谢陈版！补充信息：

请教陈版关于销售折扣的会计处理

2116、请教陈版关于销售折扣的会计处理

提问人：墨 1990 时间：2019-05-13 23:23:53

A 公司为商贸公司，主要销售甲产品，B 公司为大型零售企业，A、B 公司长期合作，B 公司零售的甲产品均由 A 公司供应，另外约定 A 公司零售过程对甲产品的促销费用由 B 公司承担（促销活动由 AB 公司合作），由于产品的季节性很强，甲产品在春节时候的需求旺盛，故该产品的促销时点一般在过年前，在此期间的促销费用均由 B 公司承担，并在过年后以销售折扣的形式返还给 A，对 B 公司在春节促销的产品，A 公司一般在上年 11-12 月期间供应到位并确认收入，导致 11-12 月收入及毛利较大，但是春节促销的费用 A 公司后面需要以折扣的形式返还给 B（金额对利润影响较大），会导致 A 公司次年第一季度利润非常低，目前 A 公司认为收入与成本费用应当配比，直接在 12 月预估了一笔促销费用（销售费用），次年再冲销。请问陈版，对于该项促销费应当在哪个期间入账？应如何进行账务处理

回答人：chenyiwei

这种做法具有一定的合理性。如果根据合作协议或者以往的惯例，能够合理估计本企业（A）将承担所销售的产品在期后的销售费用，且金额可以合理估计的，则相当于一项期后返利安排，应当在资产负债表日予以预提。但个人理解，这种情况下的预提不应确认销售费用，而是冲减 A 的收入更为合适。

附有销售退回的会计分录

2117、附有销售退回的会计分录

提问人：lzlz1118 时间：2019-05-13 23:49:25

请问陈版主：
在附有销售退回的特殊收入业务，假设销售金额为 100 万，增值税率 13%，预计的退货率为 12%，根据指南给出的是这样的分录：
借：应收账款 113
贷：主营业务收入 88
预计负债 12
应交税费增值税（销项税）13
想问一下：预计负债对应的那 12 万，能否计入合同资产，而不是应收账款？即分录如下：
借：应收账款 101
合同资产 12
贷：主营业务收入 88
预计负债 12
应交税费增值税（销项税）13

回答人：chenyiwei

尽管预计可能发生退回，但在目前情况下，该 12 仍然是一项因为已发出货物而享有的无条件（仅取决于时间流逝）的收款权利，所以确认为应收款项而不是合同资产是合适的。

商誉减值测试对人力资源的考虑

2118、商誉减值测试对人力资源的考虑

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-05-14 08:22:33

某上市公司 2016 年收购了 A 公司，产生了大额商誉，A 公司主要经营 A1
业务，2018 年 A1 业务萎缩，基本无收益；A 公司原管理层（仍在 A 公司
任职）等开发出 A2 业务，假设：（1）A1 和 A2 业务基本无联系，商誉是否发生减值；（2）A2 业务是在 A1 业务客户的基础上开发出来的，商誉是否发生减值；
您的回复：1、如果 A1 和 A2 业务基本无联系，则因为原商誉系对应于 A1
业务，故商誉发生减值。

如果 A2 业务是在 A1 业务客户的基础上开发出来的，即 A2 业务使用了 A1 的资源，或者 A1 有部分资源已经转移到 A2，则应考虑这一情况对商誉对应的资产组分摊的影响，采用系统、合理的基础将部分商誉归属于 A2 资产组，据此以调整后的商誉分配为基础进行商誉减值测试。

2、如果 A2 业务是在 A1 业务客户的基础上开发出来的，即 A2 业务使用了 A1 的资源，或者 A1 有部分资源已经转移到 A2，则应考虑这一情况对商誉对应的资产组分摊的影响，采用系统、合理的基础将部分商誉归属于 A2 资产组，据此以调整后的商誉分配为基础进行商誉减值测试。
疑问：另外您提到的 “或者 A1 有部分资源已经转移到 A2” 包括管理团队即人力资源吗？

回答人：chenyiwei

要根据具体情况，分析管理团队是否为 A2 业务获取收益的最主要考虑因素，即 A2 业务的业务模式和赢利点主要是什么。不应简单地将人力资源转移看作是 A2 使用了 A1 的资源。

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-05-14 19:54:40

非常感谢陈版的回复。对于轻资产（比如互联网、药品研发机构等）行业，收购的主要目的可能就是研发能力等人力资源，而人力资源按照无形资产准则的规定不能确认为资产。您认为商誉减值测试中如何考虑人力资源的影响，谢谢。

回答人：chenyiwei

人力资源的延续在很大程度上表明原业务是延续的（虽然变更了具体的研发方向和课题），当然与收购方原有业务的协同效应的程度不同。

本地仓库到异地仓库的运费是否可以资本化

2119、本地仓库到异地仓库的运费是否可以资本化

提问人：michaelhtts 时间：2019-05-14 09:08:08

公司所处行业需要给客户及时供货，故公司在主要销售区域都有租赁的异地仓库，生产出产品后运往各个异地库，客户下单后由就近的异地库直接发货，异地库属于公司驻外的自有仓库。
2010 会计准则讲解存货中四、不计入存货成本的相关费用（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
请问：从本地到异地库的运费和仓库租赁费是否属于存货达到目前场所的支出，是否可以资本化？

回答人：chenyiwei

赞同楼上各位意见。将货物运至异地仓库的运费、异地仓库的租金和运营费用等，都应在发生时直接计入销售费用，不能资本化计入存货成本。

是否可以按照委托代销模式进行账务处理

2120、是否可以按照委托代销模式进行账务处理

提问人：酷马火时间：2019-05-14 09:21:05

求助陈版及各位老师，被审计单位（甲方）与乙方签订合同，由乙方负责甲方食品的销售，具体协议内容如下：

关于企业收到先征后退的房产税能否作为不征税收入的问题

2121、关于企业收到先征后退的房产税能否作为不征税收入的问题

提问人：Grace_p 时间：2019-05-14 10:33:00

根据 2008 财税 151 号财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知
一、财政性资金
（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；
请问版主：企业收到先征后退的 2013 年-2017 年房地产税能否作为不征税收入？

回答人：chenyiwei

这类退还的房地产税，一般理解并无专项用途，就是一般的政府补助（或者按税法规定退还的税款），个人理解不满足作为不征税收入的条件。

请教陈版主：与收益相关政府补助计入其他收益的问题

2122、请教陈版主：与收益相关政府补助计入其他收益的问题

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-05-14 10:58:04

陈老师您好！
本公司在 2019 年初收到一笔政府补助 1000 万元，收到款项时计入递延收益。
该政府补助是基于本公司目前正在进行尚未完成的项目。政府补助的文件对该项目是按照投资额的 20% 予以补助，最高 1000 万元。
本公司的该项目预计投资额为 5000 万元。已经发生的相关的投资 2000 万
元，其中 60% 的 1200 万主要在当期就费用化了，还有 800 万购买了固定资产、无形资产（资本化）。
本公司在 2019 年初收到的政府补助 1000 万元，收到款项时已经计入递延收益。
请问陈老师以下两种方式那种方式处理正确？

返利的会计处理

2123、返利的会计处理

提问人：709046552 时间：2019-05-14 14:33:11

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-1-52（实物返利的会计处理）”。

债务重组利得与损失计入哪个科目？

2124、债务重组利得与损失计入哪个科目？

提问人：一云时间：2019-05-14 15:10:19

陈老师：财政部发布的（2019）6 号文中：营业外收入、支出核算内容删除了债务重组利得与损失，那债务重组利得与损失应在哪个科目核算呢？

回答人：chenyiwei

个人理解，债务重组利得和损失仍在营业外收入、支出中核算和列报，只不过报表中不再将其作为 “其中” 项目单列。

同一控制下，集团内部股权转让损益在合并层面的抵消问题

2125、同一控制下，集团内部股权转让损益在合并层面的抵消问题

提问人：longyindunzong 时间：2019-05-14 16:15:34

A 公司子公司 B 公司和 C 公司，C 公司全资子公司为 D 公司，2018 年
10 月 31 日，C 公司将 D 公司的股权全部出售给母公司，出售价款为13000.00 万元，2018 年 10 月 31 日，D 公司的净资产为 1 亿元，公允价值和出售价值一样，都是 13000.00 万元。在单体报表中，C 公司长期股权投资 5000.00 万元，出售股权确认投资收益 8000.00 万元，母公司 A 公司在单体报表中，确认长期股权投资 1 亿元，资本公积-股本溢价 3000.00 万元。我现在的问题是，在合并报表中，C 公司确认的投资收益 8000.00 万元应如何抵消，是冲减资本公积-股本溢价，还是计入资本公积-其他资本公积。如何此次股权转让，不具有商业实质，又应该如何处置？具有商业实质，应该如何抵消。谢谢老师指点一下。

回答人：chenyiwei

首先，因为子公司 C 将孙公司 D 的股权转让给母公司，对母公司而言，孙公司一直在其控制范围内，该项交易未导致合并报表范围发生变化，所以对母公司而言不是企业合并，母公司取得对 D 的股权投资的成本为实际支付的价款 13000 万元。所以抵销分录和一般的内部交易未实现损益抵销分录
相同，直接就是：借：投资收益 8000，贷：长期股权投资 8000.

关于外商投资企业增资作价问题

2126、关于外商投资企业增资作价问题

提问人：小怪鱼时间：2019-05-14 16:52:35

大家好，咨询下如下问题：
外商投资企业注册资本 100 万美金，一直以美元列式。公司记账本位币为
人民币。现增加一内资股东。增资日公司净资产 2000 万人民币，按 2000 万 *25%=500 万人民币确定增资额。增资协议规定以 500 万人民币进行增资（没有换算成美元），新增注册资本 25 万美金，占比 25% 股份。人民币增资款分批次缴入，按缴款日人民币与美金中间价换算。
现已经打款 10% 人民币 50 万，账务处理上确认 2.5 万美金实收资本，按
打款当日汇率 7 换算成人民币为 17.5 万入账，32.5 万计入资本公积。
因目前增资不需要验资报告，一般情况下增资协议会约定以 ** 万美元进行增资，新增注册资本 25 万美金，这种方式体现，这样当时的溢价总额就是明确的了，后续的打款确保按总的美元数足额缴纳（不管是美金还是人民币进来）。之所以用人民币总额增资，不涉及到需要换算等，付款流程也放标。请问这种模式才财务或者法律上有瑕疵吗？

回答人：chenyiwei

既然是内资股东，那么只能以 RMB 缴纳出资，不能用美元。该公司收到作为增资的 RMB 款项时，按协议约定的该批次出资对应新增的注册资本金额乘以收到当日即期汇率折算到 RMB 金额，贷记实收资本，差额贷记 “资本公积——资本溢价”。

请教陈老师一个税务问题

2127、请教陈老师一个税务问题

提问人：zsmj 时间：2019-05-14 17:22:21

公司接受以债权出资，是否作为实收资本入账，如果作为实收资本，增加的实收资本是否交纳印花税

回答人：chenyiwei

公司接受股东以债权出资，需满足《公司注册资本登记管理规定（2014 年修订）》（国家工商行政管理总局令第 64 号）第七条的规定。同时需就增加的实收资本和资本公积缴纳印花税。
第七条债权人可以将其依法享有的对在中国境内设立的公司的债权，转为公司股权。
转为公司股权的债权应当符合下列情形之一：
(一) 债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定；
(二) 经人民法院生效裁判或者仲裁机构裁决确认；
(三) 公司破产重整或者和解期间，列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议。
用以转为公司股权的债权有两个以上债权人的，债权人对债权应当已经作出分割。
债权转为公司股权的，公司应当增加注册资本。
但在目前实务中，此类债权出资以债转股为多（即，债务人即为被增资的公司），以对第三方的债权作为出资的情形相当少见。

回购资产

2128、回购资产

提问人：zhs7403 时间：2019-05-14 17:23:30

A 公司系一家企业，当地政府为了帮扶企业，由地方平台公司与公司签订协议，约定部分厂房及配套设施由平台公司出让土地并按照 A 公司的要求承建厂房及配套设施，建成之后实际使用方为 A 公司（包括为 A 公司提供配套的第三方公司的招商和运营），A 公司需向平台公司支付租金并其约定未来特定时间 A 公司需将厂房及配套回购，回购的金额为土地成本、建安成本、管理费用、财务费用等扣减租金后的余额。
从协议整体上来看，支付的租金与后续的回购构成一项交易，且项目的建造系按照 A 公司的要求来执行，虽然说目前的产权证在平台公司名下，但公司实质构成了对该资产的控制，符合确认资产的条件，正确的会计处理应该如何考虑；此外，是否需要在工程建造期间确认在建工程？即资产的初始确认时点? 是否考虑到回购时间较长，是否需要考虑按照折现后的金额确认资产原值
项

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，通过租赁和限期回购安排，A 公司事实上从一开始就享有和承担了租赁资产所有权上的主要风险和报酬，应按照各期支付的租金和回购款（不含管理费用、财务费用等）的折现值作为该项固定资产的初始成本，后续支付的租金和租赁期满时的购买款属于分期付款购买固定资产。

回答人：chenyiwei

建设期仍作为在建工程核算，到达到预定可使用状态时转入固定资产。

子公司向母公司无偿划转资产是否涉嫌抽逃注册资本

2129、子公司向母公司无偿划转资产是否涉嫌抽逃注册资本

提问人：flyinggrass 时间：2019-05-14 17:56:25

请教陈版。看了一些财务和税务方面的文件，在会计和税务上，子公司都可以向母公司划转资产的。无非是在会计上是作为投资成本的收回还是利润分配等考量，在税务上是计税基础的问题。我想请教的是，子公司向母公司无偿划转资产，在法律上是否涉嫌抽逃注册资本？如果可以划转，那应该履行怎么样的程序才合规？
比如一国有企业甲持有乙 100% 的股权，注册资本 500 万。现在乙无偿向

回答人：chenyiwei

这更多地是法律问题，建议咨询律师。个人理解，此类资产划转的底线是不能损害子公司的债权人的利益，不能借此逃废债务。在该限度内，可以认可子公司无偿划转资产给母公司。无偿划转的程序参考相关监管规定，如《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权 [2005]239 号）、《企业
国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权 [2009]25 号）等。

陈老师求教，以前年度减值影响的递延确认

2130、陈老师求教，以前年度减值影响的递延确认

提问人：JLucky 大宝呀时间：2019-05-14 17:56:29

背景：2017 年末补提 2015 年资产减值
问题：因为该笔减值 2015 年未确认，也就是未纳税调增。那么站在 2017
年，应该借年初贷应交，同时借递延贷年初。
但是经理说应该借：递延贷年初。
我想了很久，经理也辅导我了很久，但是我仍然无法理解他的思路。所以，账务处理究竟应该是什么呢？哭了

回答人：chenyiwei

以前年度没有确认资产减值，但也没有进行纳税调整，表明该项错误并不影响前期应纳税所得额的计算，相应地，前期的应交税费无需调整，只需随着递延所得税资产的确认追溯调整前期的递延所得税费用即可。即：借：递延所得税资产，贷：年初未分配利润（前期的 “所得税费用——递延所得税费用”）即可。

本期新设子公司，合并现金流期初列报问题

2131、本期新设子公司，合并现金流期初列报问题

提问人：cloud1011 时间：2019-05-14 21:14:04

请教陈版主：
甲公司上期是单体报表，本期新设一家全资子公司，那么本期合并财务报表期初数为 0，在合并 CF 里，母公司期初的现金应该列在哪里？如果列在
【加：期初现金及现金等价物余额】，会导致期初无法勾稽，如果不列，期末现金等价物又与 BS 货币资金不等。。

回答人：chenyiwei

似乎也只能 “列在【加：期初现金及现金等价物余额】”，因为这并不是本期发生额。对于与合并资产负债表的勾稽差异问题，另外以文字方式在附注中补充说明。

供应商投放至医院的设备入账问题

2132、供应商投放至医院的设备入账问题

提问人：lilichun6 时间：2019-05-14 22:31:41

请教陈版及各位老师，
在做医院的审计业务时，发现有一部分设备是设备供应商投放的，有些合同会明确规定所有权不归医院所有，医院只有使用权，不可随意处置；有些合同不会明确规定医院对设备无所有权，但通常都会规定：试剂耗材的使用必须使用供应商的，规定了价格且一般有明确的年限约定，并约定期满后可再续约。
我的问题是：供应商投放的设备可以做为固定资产入账并按期计提折旧吗？医院现在的做法是预估价格后入账。
我认为供应商投放的设备虽然未明确所有权的归属，但因为后续有约定试剂耗材需要在供应商这采购，供应商其实能从中获利，医院的盈利空间已被供应商切去了一部分，且这些设备通常来说供应商并不会收回，医院应做为捐赠资产入账。

回答人：chenyiwei

本案例中医院的会计处理，应当与供应商的处理是对称的。建议参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-5（医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）” 中的提示，确定与该设备所有权上的主要风险和报酬是否转移给医院，以确定医院是否需将这些投放设备确认入账。如果确认入账的，则对应的贷方科目为长期应付款，代表按协议约定日后医院应承担的购买试剂的合同义务款项中用于向供应商补偿设备价款的部分的折现值。

掉期业务

2133、掉期业务

提问人：zhs7403 时间：2019-05-14 23:34:05

一家上市公司，有美元掉期业务。具体模式举例来说就是，比如 3 月 1 号
用 100 万美元买入按照 6.8 换算的人民币，规定 3 个月后就是 6 月 1
日，还按照 6.8 汇率换成美元，该掉期有本金交割，中间需要付息。新金融工具后考虑是否有差异，是按照金融产品以下三者的组合：（1）人民币定期存款；（2）外币借款；（3）远期外汇合约处理还是按照如下 link 方式处理？
http://bbs.esnai.com/thread-5167058-1-1.html
以下三者的组合方式处理如下：
http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... =5325865&page=1

回答人：chenyiwei

我理解新旧金融工具准则下对此问题的处理并无实质差异。掉期业务是单独存在的衍生工具，不是嵌入衍生工具，所以不受新准则关于主合同为金融资产时不再拆分嵌入衍生工具的规定的影响。

年底未到期的定期存款是否可以确认利息收入？

2134、年底未到期的定期存款是否可以确认利息收入？

提问人：zryhzwg 时间：2019-05-15 00:23:18

某大型企业，2019 年已执行新金融工具和新收入准则。2019 年 3 月将 10 亿元货币资金存入银行，定期 3 年，定期存款年利率 5%。该公司货币资金比较充裕，管理层有意图和财务能力持有至到期。需要咨询的问题：

计入 “财务费用——利息收入” 贷方。

2、计入 “财务费用——利息收入” 贷方。

提问人：心海拂清风时间：2019-05-15 10:07:03

请教一个国际准则合并报表商誉的问题，谢谢

2136、请教一个国际准则合并报表商誉的问题，谢谢
提问人：wangjingquan 时间：2019-05-15 10:33:46
在 full goodwill 模式下，goodwill 用母公司购买对价和少数股权公允价值的和，减去子公司可辨认净资产公允价值，来求得。比如，母公司用 80
元购买子公司可辨认净资产公允价值 110 元的 60% 份额，NCI 的公允是
45，此时 goodwill 就是 15。
我理解，母公司享有的商誉是 14（80-110*60%），NCI 享有的是 1，不知是否正确？如正确的话，假设后来商誉减值 20%，即减值 3，变为 12。那么商誉减值应该按照母公司和 NCI 之间按照 60:40 比例分配，此时 NCI 分配了 1.2，那么 NCI 出现负商誉了？
谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解 “母公司享有的商誉是 14（80-110*60%），NCI 享有的是 1” 基本合理。两者之间的差额（NCI 的商誉为 1，换算到母公司持有的 60% 股份对应的商誉为 1.5，小于归属母公司商誉 14，差额 12.5）可以认为是主要包含 “控制权溢价”。
就后续减值分摊而言，可以有两种方法（见后附举例）。但由于涉及控制权溢价因素，导致所确认的归属母公司股东的商誉和归属少数股东的商誉不成比例，因此如果采用机械分摊方法将导致你所述的不合理结果，所以只能按归属母公司和少数股东的商誉占完全商誉总额的比例，对商誉减值总额进行分摊。
后面的例子摘录于 EY International GAAP 的《固定资产和商誉的减值》一章中的第 5.3.3 节：
Example 20.25: Measurement and allocation of goodwill impair- ment losses when there are non-controlling interests
An entity purchases 80% of a business for

回答人：chenyiwei

抱歉，前面一帖的引文因其中包含欧元符号而异常中断，重新贴一次：
Example 20.25: Measurement and allocation of goodwill impair- ment losses when there are non-controlling interests
An entity purchases 80% of a business for 160. The controlling and non-controlling interests share in profits on the basis of their ownership interests. The fair value of the net identifi- able assets is 140 and the fair value of the non-controlling interest is 36. Goodwill is allocated to the business acquired.
Subsequent to the acquisition, the entity performs an impairment test and determines that the recoverable amount of the CGU is 160.
Scenario 1 – Non-controlling interest recorded at fair value
The entity elects to record the non-controlling interest at fair value, rather than the non-controlling interest’s proportionate share of the recognised amounts of the acquiree’s identifiable net assets. Accordingly, goodwill of 56 is recorded (= 160 + 36 – 140).
The initial carrying amount of the CGU is 196 (= 140 + 56). Assuming for simplicity that at the time of the impairment test the carrying amounts are unchanged, there is impairment of 36 (= 196 – 160). The entire impairment loss is applied against the goodwill balance of 56, reducing recorded goodwill to 20. The entity is required to allocate the impairment loss between the controlling and non-controlling interests.
Rational allocation: the goodwill impairment loss is allocated on a rational basis using a methodology that recognises the disproportionate sharing of the controlling and non-controlling interests in the goodwill book value. The rational allocation takes into account the acquirer’s control premium, if any. Goodwill of 48 (= 160 – (140×80%)) relates to the controlling interest and goodwill of 8 (= 36 – (140×20%)) relates to the non-controlling interest. Therefore, a rational allocation method would result in impairment of 48 / 56 × 36 = 31 being allocated to the controlling interest and impairment of 8 / 56
× 36 = 5 being allocated to the non-controlling interest.
Mechanical allocation: the goodwill impairment loss is allo- cated on the basis of ownership interests. Therefore, im- pairment of 29 (= 36 × 80%) is allocated to the controlling interest while impairment of 7 (= 36 × 20%) is allocated to the non-controlling interest [Note 1].

提问人：wangjingquan 时间：2019-05-17 23:57:01

非常感谢陈老师的回复！还找到准则依据，费心了！大赞！
啰嗦一句：结论是不是：按照国际准则，如果机械方法不会导致 NCI 享有的商誉出现负数，则两种方法都可以。反之，则必须采用文中所述 rational method？
另再追加一个思考：两种方法导致的 NCI 享有商誉的余额是不同的，那么如果以后出现母公司购买子公司 NCI 的部分股权这种业务，合并报表层面的权益调整也是不一样的？比如您贴的准则中的这个例子，如果把 NCI 股权全买过来，权益调整金额在两方法下相差 2？（因为不管哪种方法 NCI 享有的可辨认净资产是一样的，而享有的商誉余额不同，且购买 NCI 时差额不能调损益只能调权益），谢谢您！！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。2、如果以后出现母公司购买子公司 NCI 的部分股权这种业务，合并报表层面的权益调整也是不一样的。

1、可以这样理解。2、如果以后出现母公司购买子公司 NCI 的部分股权这种业务，合并报表层面的权益调整也是不一样的。

提问人：wangjingquan 时间：2019-05-19 11:27:44

陈老师好！还是依前例：在 full goodwill 模式下，goodwill 用母公司购买对价和少数股权公允价值的和，减去子公司可辨认净资产公允价值，来求得。比如，母公司用 80 元购买子公司可辨认净资产公允价值 110 元的60% 份额，NCI 的公允是 45，此时 goodwill 就是 15。
母公司享有的商誉是 14（80-110*60%），NCI 享有的是 1。
问题：如果此时母公司转移子公司 5% 股权，且不丧失控制权，那么转移的可辨认净资产肯定是 1105%，可是转移的商誉呢？有的材料上说也是全部商誉 15 的 5%，但是不是还有一种可能，即 14（5%/60%）？我感觉这才是站在母公司角度，将拥有的可辨认净资产与商誉采用同一比例的转移。
请指教！谢谢您

回答人：chenyiwei
你的理解较为合理。

请教版主，同一控制下企业合并产生的子公司年初至合并日的当期净损益

2137、请教版主，同一控制下企业合并产生的子公司年初至合并日的当期净损益

提问人：rmaiwzj1024 时间：2019-05-15 13:21:50

请教陈版主，同一控制下企业合并产生的子公司年初至合并日的当期净损益，根据 1 号文要求，计入非经常性损益的理论依据，监管层是出于什么考虑把此部分损益单独进行非经认定，此部分计入经常性损益对指标数据的影响是哪些，监管层的担忧是什么。
谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

合并日之前的被合并方净利润虽然通过追溯重述合并方的合并报表纳入了被合并方的净利润，但这只是会计操作，这段时间里被合并方并不是真正处于合并方控制下的。将这段时间内被合并方的净利润作为非经常性损益剔除，主要是为了防止企业通过突击重组做大规模，突击满足上市条件。而且要反映出在发行人实际控制下的合并整合和盈利情况。

提问人：rmaiwzj1024 时间：2019-05-15 19:35:01

感谢您的回复，谢谢！
如果是企业正常经营，亦没有短期上市意图，是正常重组，这个认定就会失真了吧，不能完整反映同一控制下业务的延续性，可以按照 1 号文中 “根据自身正常经营业务的性质和特点将本规定列举的非经常性损益项目界定为经常性损益的项目，应当在附注中单独做出说明”，这个只要母公司做出单独说明就可以认定为经常性损益吧。

回答人：chenyiwei

如果涉及需上报给证监会、交易所的报告，或者需公开披露的报告，则还是建议遵循既有规定。

IPO 企业股份支付个例的处理

2138、IPO 企业股份支付个例的处理

提问人：zhuceba2 时间：2019-05-15 16:43:24

各位专家版主好：
下列问题需要请教各位专家老师，予以探讨：事项一、
背景描述：权属为某大学所有的专利，为了转化科技成果，公示了该专利的处置决议：将专利评估作价，增资入股到拟 IPO 企业，该资产对应的股份，部分比例划转给其体系内的投资公司 G，部分比例奖励给 3 个自然人 A、B、C（投资公司和 3 个自然人都是 IPO 企业的原始股东，3 个自然人是学校的教授）；但因为该无形资产的研发是团队的成果，虽然文件指明了给 3个自然人，但实质上自然人 A 需要将取得的股份分配给研发团队的其他几个自然人。其他几个自然人有在 IPO 企业任职的，有的不在 IPO 主任职，只是学校的老师，在专利发明人名单中。
问题描述：上述背景，在无形资产作价到 IPO 企业后分割股份给 G、A、B、C 及其他几个自然人时，是否涉及股份支付。
结论：初步判断并不涉及股份支付，理由是该部分股权的分割只是科技成果转化，而并不是为了基于其在企业内的任职，而换取 A、B、C 及自然人为IPO 主的后续服务，不符合股份支付的条件。请各位专家提出宝贵的意见，这个结论是否准确。
事项二、
背景描述：该 IPO 企业准备做股份支付，公允价值的确定想按照评估价值去授予，评估的溢价大概是 10 倍，有意向的近六个月将引入的战投的溢价大概是 100 倍（通常的行业溢价是 20-30 被，但因为 IPO 自身业务的尖端和特殊性，溢价比较高）
问题描述：该事项的公允价值以评估价授予在过会时是否会存在挑战。
结论：虽然通常的做法，是参考 6 个月内 PE 的公允价，但因其溢价过于特殊，对 IPO 企业利润表影响非常重大，且也有依据评估价做授予价的先
例，所以认为以不低于 8 呗的评估价作为授予价是可行的。请各位专家提出宝贵的意见，这个结论是否准确。

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于厂房占用的成本

2139、请教陈版，关于厂房占用的成本

提问人：no236bat 时间：2019-05-15 20:05:36

背景：
公司在 2013 年底与 B 公司签订协议书，约定：

B 向 A 预付 300w 租金、预付履约保证金 6000w

3、B 向 A 预付 300w 租金、预付履约保证金 6000w
在 2015 年至 2016 年期间，双方签订了多个补充协议，体现双方均有意愿转让该厂房（由 A 转让给 B）。
此后，双方于 2017 年 6 月签订厂房转让合同，转让价款 6300w，A 以原先预付的保证金和租金抵扣房屋交易款。
在 2015 年 11 月厂房交付后，一直使用该厂房至今。
目前 A 公司账务处理为，在 2017 年 7 月转为固定资产并开始计提折旧，
2015 年 11 月-2017 年 6 月间未计提折旧、未做租金。
券商认为公司的核算未能反映在 2015 年 11 月-2017 年 6 月使用厂房的成本，应当以租金或折旧的形式反映出来；且根据相关合同条款，A 公司实
际早期即有购买厂房的意愿，且实际也从 15 年 11 月开始实际使用该厂房
至今，从实质重于形式原则出发，应当确认 2015 年 11 月-2017 年 6 月的折旧成本。
问题：在上述情况下，A 公司能否在 2015 年 11 月将该厂房确认为 A 公司自己的固定资产并计提相应折旧？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，该厂房系根据 A 的需求建造，且预付了大额的租金和履约保证金（相当于后续的转让价格，远高于一般租赁合同的保证金合理标准），且后续实际发展也证明了 A 最终以相当于【预付租金 + 履约保证金】的价格取得该厂房。因此，你的理解具有一定合理性，基于实质重于形式原则，A 公司在 2015 年 11 月将该厂房确认为 A 公司自己的固定资产并计提相应折旧。因为此时的转让价格尚未最终确定，故固定资产的入账价值应为【该厂房占用土地的成本与建造成本之和】与 6300 万元两者孰高。

提问人：no236bat 时间：2019-05-16 10:15:43

好的 ~~ 谢谢陈版 ~ 那还想请问下就是如果我们在 15 年确认固定资产，在转固时点的在核查上是否有问题，因为在 15 年未签订明确的厂房转让合同，在其他的协议书上只是有部分条款提及双方有转让意向

回答人：chenyiwei

注意收集其他方面的佐证证据，表明企业在当时已经实际控制了其使用权，且享有或承担其所有权上的主要风险与报酬。

对赌协议下的出资、验资

2140、对赌协议下的出资、验资

提问人：zhuceba2 时间：2019-05-15 20:56:38

个人理解，对赌事项最终的结果即为是，若达到业绩要求，第二轮资方增加注资 2000 万，否则只增资 1000 万，题目描述背景并无其他限制条件使
得第一轮 1000 万注资不符合权益性资本的性质，也无其他限制条件指明存在其他预计负债，故判断确认为权益性资本并无风险。

回答人：chenyiwei
赞同此观点。

提问人：YZZC 时间：2019-05-15 21:59:24

那么，首期全部记入实收资本是否会产生出资不实那？如没有对赌协议，按照 2 元一股出资，1000 万的出资应为 500 万的实收资本，500 万的资本公积。不知道公司法或相关解释，是否对此类业务有强制要求？原股东对 B 公司的做法进行确认，是否会和现行公司法冲突，而无效？

回答人：chenyiwei

因为该安排系经全体股东一致同意，且不违反法律法规的强制性、禁止性规定，故应是有效的。

IFRS 下上市公司从资本溢价发放股利

2141、IFRS 下上市公司从资本溢价发放股利

提问人：helencrowhhy 时间：2019-05-15 20:33:51

请问陈老师，IFRS 准则下，香港上市公司从资本溢价发放现金股利（上市主体为开曼公司），股东收到该股利怎么做账？
作为一般的投资收益，还是作为投资成本的收回？如果作为投资成本收回，那还需要扣所得税吗？

回答人：chenyiwei

建议查阅其注册地（开曼）的法律规定，必要时咨询律师，以确定其经济实质是投资成本回收还是利润分配，据此确定如何进行账务处理。
税务处理请咨询税务专业人士意见。

请教陈版，同一控制留存收益恢复问题

2143、请教陈版，同一控制留存收益恢复问题

提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-15 21:37:46

a 是 b 设立的 100% 子公司，c 是 b 设立的 100% 子公司，先 b 把 a 无偿划转给 c，划转时 a 公司实收资本 100，盈余公积 10，未分配利润90
c 在编制划转时合并报表时候是不是需要恢复划转时 a 的留存收益借: 资本公积 100
贷: 盈余公积 10
未分配利润 90

回答人：chenyiwei

需要恢复。但一般理解，由于合并报表层面一般不单独体现子公司的盈余公积，故恢复被合并方留存收益金额全部体现在合并报表的未分配利润中，即贷记未分配利润 100 万，不再单独贷记盈余公积 10 万。

提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-16 18:21:49

在麻烦下陈版，一般合并报表就留母公司盈余公积，好像你原来说到是老准则还是哪里有官方的规定

回答人：chenyiwei

2007 版讲解中有明确要求不恢复子公司的盈余公积；2008、2010 版讲解中不再强调这一点，但要求附注中披露合并未分配利润中包含的子公司盈余公积份额。习惯上还是参照 2007 版处理。

提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-17 19:27:22

公司 2016 年 12 月成立 a 公司，b 持股 100%，2017 年 12 月，b 把持股 100%c 公司无偿划拨给 a，c 公司成立于 2012 年编制 2017 年 a 公司合并报表，

是。2、B 的合并报表中需恢复 C 更早期间的留存收益。提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-19 072748

提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-19 07:27:48

陈老师，同一控制下被合并企业存在其他综合收益，根据一体化存续，这块也要恢复吗

回答人：chenyiwei
要。

请教陈版：关于企业评估时存货盘亏的会计处理

2144、请教陈版：关于企业评估时存货盘亏的会计处理

提问人：www 学习时间：2019-05-15 23:22:26

陈老师：您好！
公司 2016 年度收购 B 公司，形成非同一控制下企业合并，收购基准日为 2016 年 5 月 30 日，A 公司委托评估公司 P 对 B 公司截止 2016 年
5 月 30 日各项资产、负债实施以价值分摊为目的的评估，已确认 B 公司在收购基准日为 2016 年 5 月 30 日各项资产、负债的公允价值，P 公司在评估时，发现 B 公司账面存货盘亏 100 万元，假设无其他经评估后的各项资产、负债的公允价值变动，P 评估公司认为 A 公司在编制收购 B 公司的合并日资产负债表时应做如下会计处理：
借：资本公积 100 万元
贷：存货 100 万元
请问陈老师：A 公司在编制合并报表时的会计处理是否可以？
初步分析：A 公司不应该直接调整存货盘亏并将其计入资本公积，B 公司应首先在其单体报表中确认其存货盘亏并按存货账面价值减少盘亏后的净值进行评估，并确认其公允价值是否变动？

回答人：chenyiwei

公司在购买日的存货盘亏不影响购买日合并报表层面的资本公积。A 可以首先与 B 的原股东协商，告知存货盘亏事项，协商确定是否调整股权收购价格。如果约定不再调整收购价款的，则表明 A 以同样金额的价款取得了更少的被收购方可辨认净资产，则在购买日合并报表中调整增加商誉。

新收入准则下，已发生现金折扣又发生退货，该如何冲减收入？

2145、新收入准则下，已发生现金折扣又发生退货，该如何冲减收入？

提问人：王艺达时间：2019-05-16 08:40:36

向各位请教一下，如图片所示的题目，已发生现金折扣，后发生退货，退货时该如何冲减收入呢？是按调整现金折扣后的实际收入和发生退货的比例的
乘积冲减收入，还是按照未扣除现金折扣的金额和退货比例之积冲减收入？对题目的答案不是特别看的懂。因为如果按题目答案，计算，加入是全额退货，那岂不是冲收入就冲多了吗？

回答人：chenyiwei

这个要看具体的交易安排。一般理解，如果已享受折扣，那么计算应退款金额时也是退回实际付款的金额。但也不排除实际操作中可能会有些特殊安排，这个问题不是会计问题，是谈判和实际操作问题，会计只是对已发生交易的事后如实记录。

提问人：王艺达时间：2019-05-19 08:04:18

感谢您的回答！那多问一句，是不是可以认为，我贴的那个图片中的题目，存在问题描述不清的情况，而实务中按约定处理即可？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

新的用工成本结算问题

2146、新的用工成本结算问题

提问人：kuaijiborden 时间：2019-05-16 09:56:14

经常看网上有一些零散用工形式，通常是劳务介绍所介绍人按照小时计酬的方式，把人介绍到各类公司，尤其是快递公司做一些小时工作，结算方式是按照天结，周结，或者月结。结算的时间越长，给的每小时费用越高一些，这种类型用工，可以不用缴纳各种社会保险，很大程度上降低了用工成本，从惯例上是用工企业先结算钱给劳务介绍所，劳务介绍所再和劳动者结算。里面产生一个问题，劳务介绍所肯定是收取中间的价差，甚至和企业之间是一个小时 30 元钱，有可能给劳动者说是一个小时 15 元。存在信息不对称的问题。这里想和大家讨论一下，这种信息不对称导致劳务介绍所获得的利润是否合理，是否有一定方法更好的保护劳动者。

回答人：chenyiwei

你的问题是法律问题而不是会计、审计技术问题（虽然在审计中应根据《中国注册会计师审计准则第 1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑》关注相关的法律法规问题，但还是从其对财务报表影响的角度考虑的），建议咨询律师和劳动监察机构。另外，会计上对此类机构的收入确认一般应采用净额法而不是总额法。

请教陈版，关于固定资产处置的现金流是否可以计入经营性？

2147、请教陈版，关于固定资产处置的现金流是否可以计入经营性？

提问人：王小北时间：2019-05-16 10:39:42

陈版及各路大神好我公司去年开始剥离生产，生产全部采取委外模式，销售了一批固定资产贴片机给我的供应商，大部分专用于我司产品的生产，并于去年收到了款项，请问这笔现金流入是否可以计入经营性现金流入？感谢陈版及各位大神！

回答人：chenyiwei

根据 “销售了一批固定资产贴片机给我的供应商，大部分专用于我司产品的生产” 的表述，此问题首先应当考虑的是对这些资产使用的控制权，以及资产所有权上的主要风险和报酬，是否已经转移给供应商，这些固定资产是否满足终止确认条件，能否确认终止确认的处置损益。
在此基础上：

准 IPO 公司能否对监事会成员进行股权激励（求助陈版主）

2148、准 IPO 公司能否对监事会成员进行股权激励（求助陈版主）

提问人：635999324 时间：2019-05-16 11:12:31

根据 2018 年 8 月 15 日中国证券监督管理委员会《关于修改〈上市公司股权激励管理办法〉的决定》修正，将《上市公司股权激励管理办法》第八条规定：激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。外籍员工任职上市公司董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员的，可以成为激励对象。（本办法自 2018 年 9 月 25 日实施）
注：根据第八条修订后增加股权激励对象不应当包括监事。
准 IPO 公司基本情况：1、2016 年进行第一次股权激励，其中包监事会主席，穿透约占准 IPO 公司 0.1% 的股权。2、2019 年 5 月第二次股权激励，其中包含监事，穿透约占准 IPO 公司 0.05% 的股权。
问题：（1）那么作为准 IPO 公司是否要按照《上市公司股权激励管理办法》执行；（2）如果不按照《上市公司股权激励管理办法》执行，能否对监事成员进行股权激励呢；（3）如果对监事进行股权激励，那么 IPO 或者上市成功后是否需要退出。（4）第一次股权激励参考原政策/第二次股权激励参考新政策还是均参考新政策。

回答人：chenyiwei

对准 IPO 公司，应当规范其公司治理，目标是在申报前达到上市公司的规范公司治理要求。相应地，虽然还不是正式的上市公司，但参照上市公司股权激励的相关监管规定，监事不应成为激励对象。

港股 1PO 对固定资产折旧的要求

2149、港股 1PO 对固定资产折旧的要求

提问人：blossom1127 时间：2019-05-16 13:34:37

回答人：chenyiwei

这方面应该是没有硬性的规定，根据企业的具体情况，对照会计准则的基本原则进行合理、谨慎的估计和判断。

请教陈版，关于审计准则 1221 号，重要性的问题

2150、请教陈版，关于审计准则 1221 号，重要性的问题

提问人：gpqg 时间：2019-05-16 13:36:13

陈版，《中国注册会计师审计准则第 1221 号—— 计划和执行审计工作时的重要性》应用指南中对于实际执行的重要性水平描述：
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
那么我们在确定实际执行的重要性水平时，是否需要考虑重大错报风险呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

应当需要。一般是先按照一个比例算出一个初步值（如财务报表整体重要性水平的 50～75%），再根据包括重大错报风险在内的定性因素进行修正、调整。

包装物

2151、包装物

提问人：709046552 时间：2019-05-16 13:39:20

陈版，随同产品销售且不单独计价的包装物计入销售费用还是主营业务成本比较妥当

回答人：chenyiwei

一般计入主营业务成本，因为这类包装物已经构成了产品实体的组成部分，如用于盛装液体、气体产品的瓶、罐等。

请教陈版，与锁货相关的下述交易如何处理更合理？

2152、请教陈版，与锁货相关的下述交易如何处理更合理？

提问人：kuaiji2 时间：2019-05-16 14:00:07

陈版您好！实际业务中遇到这样一个情况：某公司基于长期行业经验的自信和为降低采购成本，向某期货公司下属的贸易公司购买原料，并锁定价格，主要条款如下：现在签订一份 3 个月后交货的合同，付一定比例保证金；到期交货前，保证金自动冲抵货款，公司需将剩余货款付清。
实际执行中，每一签订的合同，基本均实际交货，但有一份合同例外。该份合同情况如下：到期交货时，公司拿不出全部货款，公司就让贸易公司先放置一段时间；等公司有钱去提货时，贸易公司手中又没货了，这样一来一回两个回合，货物实际价格在往下降，但仍高于公司签订该份合同时约定的价格，但市场趋势是仍往下降，但公司一时又拿不出钱提货，所以，就立即委托贸易公司将该批货转卖，卖出风险由公司承担，最终，贸易公司帮公司卖出了较合同价高的价格，即帮助公司获取了利得。仅针对该笔业务，我们如何处理较为合适？

回答人：chenyiwei

从 “到期交货时，公司拿不出全部货款，公司就让贸易公司先放置一段时间；等公司有钱去提货时，贸易公司手中又没货了” 这一点来看，贸易公司的仓库中并没有指定专门针对该合同的备货，直到公司指令贸易公司将货物卖出时，公司才享有或承担了特定存货所有权上的主要风险和报酬。此时应先确认存货采购和应付账款，随即对委托贸易公司出售业务进行会计处理，确认出售收入（其他业务收入），并将刚确认的存货采购成本结转其他业务成本。

关于对子公司丧失控制权由成本法转为权益法核算的几个细节问题

2153、关于对子公司丧失控制权由成本法转为权益法核算的几个细节问题

提问人：破碎的星光时间：2019-05-16 14:04:43

会计准则要求按照丧失控制权日的公允价值重新计量剩余股权，我理解不管丧失控制权的原因为何（部分处置股权、被动稀释或者因董事会变更等原因），都应依此原则处理，不知道理解是否正确？
投资方对剩余股权，按照从初始投资日即采用权益法核算追溯，对于截至期初的被投资单位净损益调整投资方单体报表的留存收益。这里面的盈余公积调整数具体如何计算？我理解是按照前期差错更正的原因，将被投资单位的净损益分别调整至相应年度后，再根据当年的盈亏情况计算盈余公积，而不是直接按照调整的总金额额乘以 10%，不知道理解是否正确。
投资方丧失控制权后仍需要编制合并报表的，要对个别报表上确认的投资收益，进行归属期间还原。很多资料上写的都是：
借：投资收益
贷：盈余公积-年初未分配利润-年初
这个总感觉不太正确，合并报表上子公司的盈余公积不是不恢复么，我觉得应该全部调整年初未分配利润，不应该调整年初盈余公积，同时还得把 2 中母公司对剩余股权部分追溯确认的年初盈余公积还原回去，不知道理解是否正确？

回答人：chenyiwei

关于股份公司变更有限公司是否需要补资

2154、关于股份公司变更有限公司是否需要补资

提问人：流浪的小狗时间：2019-05-16 14:33:34

请教陈版，股份公司变更为有限公司时，净资产已小于股本金额，如果保持原注册资本金额不变，是否需要股东同比例补足差额，还是按照现有净资产折股数进行减资处理？

回答人：chenyiwei

如果要保持原注册资本金额不变，则需要股东同比例补足差额；否则，应按减资办理，确保折合的有限责任公司实收资本不高于变更基准日和变更实施日的账面净资产额。

提问人：枫林晚时间：2019-05-17 08:25:18

陈老师，我认为，公司形式变更若股东没有变化，则不涉及净资产、注册资本和实收资本的变化。

回答人：chenyiwei

公司形式变更时，对变更后公司的注册资本和实收资本可以重新确定，不超过变更时的账面净资产即可。

请教关于关联方披露的问题

2156、请教关于关联方披露的问题

提问人：xy007007 时间：2019-05-16 16:21:24

被审计单位为地方政府融资平台公司，母公司为事业单位 “×× 县国有资产管理中心”，该事业单位下另有其他几家融资平台，请问其他融资平台算不算被审计单位的关联方呢

回答人：chenyiwei

各公司之间，除了隶属于同一个国资委以外，无其他构成关联方关系的情形，故不披露为关联方。但是，如果日后在该国资委主导下进行重组的，应按同一控制下合并处理。

《CAS 7—非货币性资产交换》2006 VS 2019——致同研究之企业会计准则系列

2157、《CAS 7—非货币性资产交换》2006 VS 2019——致同研究之企业会计准则系列

提问人：zc 会计时间：2019-05-16 23:03:08
@chenyiwei
请教陈版，新发布的非货币性资产交换准则中
（一）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债。这项负债义务计入哪个科目？
（二）换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。这项资产权利计入哪个科目？
谢谢

回答人：chenyiwei

结合换入、换出资产的不同性质和类别判断，可能计入不同的科目。例如
（一）可能是预收款项或者其他流动负债/其他非流动负债；（二）可能是预付款项或者其他流动/非流动资产等。

合并报表内部资产抵销

2158、合并报表内部资产抵销

提问人：yanggh770915 时间：2019-05-16 17:38:42

请教陈版主及各位老师：
集团内母公司为 A 公司，全资子公司为 B 公司。A 为建造工程类公司，为
B 公司提供了建造劳务，形成了 B 公司的固定资产。
第一年，假设该项目在第一年内建完交付，A 确认了建造劳务收入 1000 万元，发生各项劳务成本 800 万元。B 公司单体报表里以 1000 万元作为资产价值入账。
第二年，A 将 B 公司 100% 的股权对外转让。
合并抵销时，个人的理解如下：（暂不考虑折旧和递延所得税的影响）
第一年抵销分录为：
第二年转让股权后抵销时：借：年初未分配利润 200
贷：投资收益 200
第二年抵销时，能用 “投资收益” 这个科目吗？如果不用这个科目，那用哪个科目？或者上述抵销如果错误，请提供正确的抵销处理方式。
谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。该项内部交易属于顺流交易，其未实现损益随着对子公司处置（相应标的资产一并对外处置）而实现，实现的影响数是调整合并报表层面的投资收益。

请问执行新金融准则，还没执行收入准则的怎么列报

2159、请问执行新金融准则，还没执行收入准则的怎么列报

提问人：vivienne007 时间：2019-05-16 17:52:04

企业执行新金融准则，没有执行新收入准则，根据财会【2019】6 号 “按照衔接规定，对因会计政策变更产生的累积影响数调整首次执行当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整可比期间信息的，应当对首次执行当期的财务报表的本期数或期末数按照本附件的报表项目列报”
“不调整可比期间信息” 是指财务报表上期数不调整吗，只在附注做说明？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。具体请参考 2018 年报中 A+H 公司在其附注中所作出的相关会计政策变更披露（不考虑与收入相关会计政策的变更相关的部分即可）。

请教陈版，关于少数股权方的问题

2161、请教陈版，关于少数股权方的问题

提问人：luciferdo 时间：2019-05-16 19:51:58

代我小伙伴求教一下，她在一个犄角旮旯里，信号很差
我们有一家客户 D 是由 ABC 三方投资的，A40%，B35%，C25%
B 和 C 是同一母公司下的关联方，相当于 D 是由 B 和 C 所在的集团控股 60%
董事会 A 派 2 人，B 派 2 人，C 派了董事长，章程规定日常重大经营什么的是 3/5，比较极端的如清算关门什么的是 5/5
然后 C 在中国这边相当于总部，实际是直接控制了 D，B 平时都是听 C 的不发表意见，以上为背景
我现在在做合并，碰到了比较纠结的点，我的判断是 C 虽然控股 25%，但是实质重于形式，所以 C 对 D 有控制权，准备合并，但是我没有正式的书面 support，只通过持股比例及董事会议事机制来看，C 是不能控制 D 的，而 B 因为某些原因也无法出具一个一致行动人的证明给我。那我不合并的话，我老板又要求 C 出具一个她们不控制的证明，那 C 肯定是不愿意出的，我就有点迷茫，想请教下这种情况我应该获取怎样的资料来证明她们是控制或不控制？

回答人：chenyiwei

建议了解 B、C 所属集团在中国的运营和管控机制，确定 C 是否确实承担管理总部职能，B 与 C 之间的实质关系；以及结合财务、经营等相关活动的决策机制的实际运行情况判断等。

提问人：胖狐狸时间：2019-05-17 11:22:47

陈版您好，楼主说的问题在我们实务中经常遇到。如果 B、C 本身均没有合同上的权利可以控制 D，但 BC 的母公司或实控人有控制权，同时实际操作中将控制权交给 B 或 C 来执行，或本身根本实控人、BC 就是一个班子几块牌子时，是否我们可以根据法人主体在法律上是独立的这个原则，不认定 B 或 C 具有控制，将他们仅仅视为是实控人的代理，仅作为重大影响来进行处理呢？

回答人：chenyiwei

存在这种可能性，要注意判断根据合并报表准则规定，B 或 C 是否为实控人的代理人。

提问人：luciferdo 时间：2019-05-19 15:54:06

感谢陈版，那我们如果获取了上层母公司的授权 C 代理控制的说明，是否因此可以判断 C 公司合并 D 公司？
反之，如果客户什么都不提供，我们是否可以默认 C 公司只是管理，非直接控制，故作为重大影响来处理？

回答人：chenyiwei

一般情况是这样，要关注被授权方自身有无足够大的持股比例（此处的 25%
还是可以的），否则还是会被认定为代理人。

请教陈版主：汇算清缴问题（以前年度报告调整）

2162、请教陈版主：汇算清缴问题（以前年度报告调整）

提问人：lcx2456 时间：2019-05-16 20:08:25

请问：
一家公司 16 年税率为 25%，17 年税率为 15%，18 年税率为 15%，18 年调整了以前年度的报告，使得 16，17 年的纳税调整后的金额与汇算清缴不一致，之前的报告算出来以前要交 200 多万的税，现在算出来只要交 5 万
的税，那么在 18 年纳税申报时，要如何处理这个差异？截止 18 年汇算清

回答人：chenyiwei

建议与主管税务机关沟通，确定能否依据《税收征管法》及其实施细则规定申请退还前期多缴纳的税款，或者将前期多缴的税款抵顶以后年度的应纳税款等。以确定如何进行税务、账务调整。

一揽子交易由增资扩股和收购少数股东权益组成的会计处理

2163、一揽子交易由增资扩股和收购少数股东权益组成的会计处理

提问人：leafage1018 时间：2019-05-16 23:47:54

求助陈版，您好陈版，现在有一项比较特殊的股权并购案例求助，情况如下：
公司注册资本金 10 万元，原本由自然人甲 100% 持股。现与 B 公司【非同控】签署协议，先将 A 公司注册资本金由 10 万元增至 300 万元，然后由 B 公司认缴 201 万占 67%，甲认缴 99 万【含原来 10 万】占 33%，再然后由 B 公司收购甲的 33% 股权【对价 150 万】完成对 A 的 100%
控股。B 在整个过程中只支付了 100 万元增资实缴金额，未支付收购 33%
的对价。
假设整个协议是前后关联形成一揽子交易实质，那么请问：
增资日的 B 公司报表长投是实缴增资款 100 万？还是 100+150=250
万？还是 201+150=351 万？
增资日已经形成控制，那合并商誉如何计算？急待答复，感谢陈版！

回答人：chenyiwei

首先要确定：新股东 B 是否已经取得对 A 公司的控制权；后续 33% 的股权收购是否需满足特定条件，该条件（如有）是否存在不确定性，是否已经满足，原股东甲是否仍享有其原出资额 10 万元对应的股东权利（即 B 公司是否事实上享有 100% 股权），以确定是否需在合并报表层面确认少数股
权，以及是否需确认 150 万元的应付股权收购款。
总体上看，将尚未实缴的出资 101 万元纳入合并成本和商誉计算的可能性似乎不大。

提问人：tjuzzy 时间：2019-05-17 17:24:55

陈版的意思是不是

增资日形成控制，按照第 1 步的逻辑，B 不是享有约定的 67 的权益份额，而是此时 100 万在 A 公司实收资本的比例份额。即 B 的出资 100 万（A 原来注册资本 10 万 +B 出资 100 万 + 甲的出资）

2、增资日形成控制，按照第 1 步的逻辑，B 不是享有约定的 67% 的权益份额，而是此时 100 万在 A 公司实收资本的比例份额。即 B 的出资 100 万/（A 原来注册资本 10 万 +B 出资 100 万 + 甲的出资）

回答人：chenyiwei

不能理解为 “B 不是享有约定的 67% 的权益份额，而是此时 100 万在 A 公司实收资本的比例份额”。B 也可能需要享有或承担其前期留存收益的份额，具体看新老股东之间的协议约定。

提问人：leafage1018 时间：2019-05-19 15:21:56

谢谢陈版，
公司的最初商业目的就是收购 100%。先增资是后续收购 33% 的前提条件，没有这个条件后续不会收购 33%，而如果增资完成，后续一定收购 33%，所以我们认为此行为构成一揽子交易实质。
增资款是否完成 100% 实缴不影响 B 公司在增资日所享有的 67% 的权益，
33% 的兑付是否完成也不影响 B 公司完成股权变更后 100% 的权益占比。
目前我们的问题就是，增资日的长投是否是：100 万【实缴】+150 万【股转对价】=250 万？

回答人：chenyiwei

但是 “增资款是否完成 100% 实缴不影响 B 公司在增资日所享有的 67% 的权益，33% 的兑付是否完成也不影响 B 公司完成股权变更后 100% 的权益占比”，可能不一定构成一揽子交易。

请教陈老师银行函证问题

2164、请教陈老师银行函证问题

提问人：夏有凉风时间：2019-05-16 23:52:17

尊敬的陈老师您好，请问审计时，对于开户清单上显示的银行专用账户，但企业帐上没有显示，也没有银行对账单，企业说该账户早就没在用了也没余额，请问陈老师这种银行专用账户可以不发函吗？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

对于以企业名义开立的账户，即使现在没有余额，也应当函证确认。同时关注该账户的性质和用途，确定不将其纳入企业账务体系是否合理。

请教陈版：现金流问题

2165、请教陈版：现金流问题

提问人：跨度防护时间：2019-05-17 00:43:19

请教陈版：企业为服务型公司，成本主要是人员工资。再编制现金流量表的时候，员工工资应该计入支付的薪酬还是购买劳务付现？

回答人：chenyiwei

看这些人是否符合《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》对 “职工” 的定义。如果符合则为 “支付给职工以及为职工支付的现金”；如果不符合则为其他项目。根据不同的判断结果，会计核算是否需通过 “应付职工薪酬” 科目，以及利润表中收入和成本的确认应采用总额法还是净额法的判断也相应不同。

请教陈版，对于《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知》的问题

2166、请教陈版，对于《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知》的问题

提问人：gpqg 时间：2019-05-17 10:41:36

陈版，该通知中的描述，对于债务重组利得和损失，是否不再通过营业外收支列报呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

个人理解，债务重组损益仍是通过营业外收入或营业外支出项目核算或列报的，只是不再在 “其中” 项目中单列。如果日后新修订的债务重组准则有其他规定的，则从其规定。

提问人：shiyunhao2 时间：2019-05-18 11:18:43

陈版新报表中格式通知中为什么解释不论是与资产相关还是与收益相关政府补助都计入到收到的其他与经营活动有关的现金。为什么不与资产相关的不计入筹资以及投资呢

回答人：chenyiwei

这是在 2018 年 9 月发布的关于一般企业 2018 年度报表格式的解读中已经明确的问题，这次只是将其提升到文件规定层面。

请教陈版关于售后回购问题

2167、请教陈版关于售后回购问题

提问人：echowhy 时间：2019-05-17 11:49:33

请教陈版：

可行性研究、环境测评费用等在建工程相关费用问题

2168、可行性研究、环境测评费用等在建工程相关费用问题

提问人：lvqiongli3 时间：2019-05-17 11:50:57

问房屋建筑工程发生的可行性研究费用、环境测评费是否可以作为资本化支出计入在建工程成本？在建工程的待摊支出核算范围好像有包括这些费用，但是毕竟是项目前期的一些费用，不太确定是否确实可以资本化，向老师请教

回答人：chenyiwei

这些支出发生时，项目是否能够上马还存在不确定性，因此该支出并不能确定是否能为本企业带来未来经济利益流入。故建议在发生时直接费用化处理。

合并报表---控制的判断请教

2169、合并报表---控制的判断请教

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-05-17 13:21:55

老师们，请教一个关于合并报表控制的问题。
A 是一家上市公司，100% 持股 B，B 持股 C66%，甲持股 C34%，
C 的股东会要 2/3 表决权通过，董事会甲和 B 各派 2 名董事，选 1 个职工董事，决议也要 2/3 以上通过。
这种情况，B 是否控制 C？C 是否要纳入 B 合并范围？如果不纳入，该怎么处理呢？
那这个 C 是联营企业还是算合营企业呢？

回答人：chenyiwei

首先考虑 C 的表决规则设置为 2/3 通过的原因和合理性，以及董事会席位分布与股权比例差异很大的原因，考虑该安排是否具有商业实质。
如果没有其他需考虑的因素，A、B 并不能控制 C，不应将 C 纳入合并报表范围，作为联营企业核算和披露。

求助陈老师，无票固定资产的纳税处理

2170、求助陈老师，无票固定资产的纳税处理

提问人：lifangming927 时间：2019-05-17 15:53:25

企业收到无票固定资产，挂预付账款，审计组拟转入固定资产科目。请问陈老师，该固定资产折旧在税务方面如何处理？如果以后年度能取得固定资产发票，是否按固定资产原值在取得当年一次性进行纳税调增，将其当年的折旧与纳税调增的差额作为递延所得税资产处理？如果以后年度无法取得发票，是否按原值一次性纳税调增后，以后年度不在计提折旧？

回答人：chenyiwei

如楼上所述，并不是在取得当年按原值一次性纳税调增，而是在使用期内各年度分别按该年度计提的折旧额进行纳税调增，后续如取得发票，则在取得发票当年对前期已计提的折旧在税法允许的限度内补扣（可能有年限限制，具体请与主管税务机关沟通确认）。
如果需就已纳税调整的折旧金额确认递延所得税资产，需满足的条件：（1）基本确定日后可以取得发票，且取得发票年度可以补扣该部分折旧金额；（2）预计在取得发票的年度可以产生足够多的应纳税所得额。

【律师函无被审计单位公章能否作为审计证据】

2171、【律师函无被审计单位公章能否作为审计证据】

提问人：yplxzg 时间：2019-05-18 01:23:07

陈版，您好，
如下问题想请教，谢谢您的时间 ~
如果律师函在被审计客户没有盖章的情况下，但是对方律师回函确认，是否能够作为我们有效的审计证据？
注：1、无法盖章主要由于某些客观原因。2、但是被审计单位会协调律师回函，只是不盖公章。
盼复 ~

回答人：chenyiwei

无法盖章的具体原因是什么？是否代表被审计单位本身对函证所涉及的事项本身不认可或者无法确认？在此情况下律师为何又能够确认？建议谨慎考虑这一情况对回函的证明效力是否会产生损害，造成一项 “仅仅是为了审计目的而做出的证据” 的效果。

电子设备如何计提减值

2172、电子设备如何计提减值

提问人：无极 011 时间：2019-05-18 09:01:23

现在本公司在做融资，同时做资产评估和审计。现在资产评估评出的电子设备价值低于账面，因为是用资产基础法，重置成本低。审计提出，要根据评估结果计提减值，而且这可能说明折旧政策有问题。我想问，第一，审计有必要根据评估去做减值吗？在假设审计重要性是 0 的情况下，他这样最后理论上会不会导致评估结果必然增值，而没有任何评估减值，从而不符合常识？第二，电子设备有必要根据评估结果计提减值吗？重置成本低，能说明折旧年限不对吗？能说明一定存在减值吗？

回答人：chenyiwei

资产基础法不能用于以资产减值为目的的评估。因为资产或资产组的可收回金额是 “资产的公允价值减去处置费用后的净额” 与 “资产预计未来现金流量的现值” 这两者中的较高者，前者类似于市场法评估值，后者类似于收
益法评估值。而资产基础法下的评估值只是代表在当前状态下重置相同资产所需发生的以名义货币表示的成本，既不代表可出售的净额，也不代表未来现金流量净值，所以成本法（资产基础法）下的评估结果不能作为计提资产减值准备的依据，成本法下的评估值低于账面价值不一定表明相关资产或资产组已发生减值。但资产基础法的减值也是可能表明存在资产减值的迹象之一，提示管理层需对相关资产或资产组进行减值测试，测算其可收回金额。
另外，《企业会计准则第 4 号——固定资产》第十四条规定：“折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊”，因此折旧和减值虽然同属资产的后续计量，但这两者之间没有必然的逻辑关系。导致电子设备的资产基础法评估值低于账面价值的差额，可能确实是因为折旧年限过长，但也可能是因为近期技术进步、市场变化等原因导致的购买价格下跌，后者和减值、折旧都没有必然联系。当然，技术进步会增加原有旧资产被淘汰的风险，据此相应缩短折旧年限也是合理的。

出具减资报告需要做银行询证吗？

2173、出具减资报告需要做银行询证吗？

提问人：orangeyxy 时间：2019-05-18 11:02:27

我们审计的一家股份有限公司本年有两个股东退出，因此需要出具减资验资报告。由于增资需要做银行询证，想请问一下，减资是否需要进行银行询证呢？取得该笔款项的银行付款单、银行流水能否算作可靠证据？如需询证，请问是询证什么，询证公司打款的那笔交易吗？

回答人：chenyiwei

对以货币形式的减资，验资时也需要进行函证，以核实减资款是否已经按约定支付给股东。

平行股权之间的关联方进行交易

2174、平行股权之间的关联方进行交易

提问人：田键泯时间：2019-05-18 11:46:52

@chenyiwie 陈老师，今年在年审的时候遇到几个情况，A 公司为自然人股东甲所控制，甲同时控制 B、C 公司，故 A、B、C 从股权架构来看是关联方，现在 A 的部分主营业务收入通过出售给 B，B 在转售，利润留存在B 公司，我们在做 A 公司的尽调，实际上要公允反映 A 的真实经营情况，应当将 B 部分收入成本合并进来处理，陈老师，我想问：从股权架构来看， B 不属于 A 的子公司，我们应该根据什么样的条文或者准则去处理这样的情况。

回答人：chenyiwei

实际上并不是 “将 B 部分收入成本合并进来处理”，而是将 A 出售给 B 的商品的关联交易价格按照公允价值进行调整，同时将实际上无法收取的这部分调整收入金额作为对所有者的分配，调整资本公积。即调整分录是：借：资本公积——资本溢价，贷：主营业务收入。这个调整所依据的原理就是一般的权益性交易原则，在财会函 [2008]60 号、财会 [2009]16 号等文件中均有提及。

请问亏损税后抵扣是什么意思？

2175、请问亏损税后抵扣是什么意思？

提问人：wufaxian 时间：2019-05-18 12:55:09

五年内的亏损可以税前抵扣，超过五年的亏损只能税后抵扣。
------------税前抵扣可以减少税负。税后抵扣还有什么意义？既然亏损已经在发生当期减少了股东权益。五年后还有什么可抵扣的？与什么科目进行抵扣？

回答人：chenyiwei

税后弥补对所得税没有影响，就是用以后年度所产生的净利润自动弥补前期未分配利润红字，无其他特殊含义。

请教陈版：流动资金循环贷款

2176、请教陈版：流动资金循环贷款

提问人：一筐猪 out 时间：2019-05-18 13:48:35

企业与某银行签订流动资金循环贷款合同，借款金额 100 万元，合同约定
借款期限是 2 年，放款时银行的借款凭证上显示借款期限是 1 年，借款到
期后企业偿还 100 万元本金，还款后银行续借款 100 万元，此借款期限
也是 1 年。相当于流动资金循环贷款分两次发放借款，每次期限 1 年。请问：收到该借款时应记在短期借款？

回答人：chenyiwei

应作为短期借款处理，因为到期还款日距离放款日是 1 年，该还款义务的
履行时间距离资产负债表日不足 12 个月，故属于流动负债。

陈老师，关于税费的差错更正

2177、陈老师，关于税费的差错更正

提问人：liliandlh 时间：2019-05-18 15:54:18

陈老师，我想请问您一下：
一家企业去年是别的事务所审计，今年是我们审计。我们在审计过程中发现去年审计报告中审计调整了一块预计负债，是不需要调整的，因而涉及去年的应交税费纳税调增错误和递延资产确认错误。
我们在今年审计报告中做差错更正，更改期初应交税费余额，由于去年调增的那块所得税在汇算清缴时已经交了，并体现在今年审计报告应交税费科目的借方发生额里，那么就导致今年应交税费余额不正确，相当于是由于更正期初余额后少了一块，那这种情况要如何处理呀？
谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

首先，这笔预计负债前期计提后，进行纳税调增；本年度冲回了该笔计提预计负债的分录，相应地前期的纳税调整也不再需要。这并不会影响前期的应纳税所得额，因此不应影响到应交税费。建议再次核实前期的应交税费是否有错误，是否应当调整。（当然，递延所得税资产是需要调整的，这与预计负债的审计调整是对应的）
即，你在调整预计负债之后，针对所得税建议两笔审计调整：借：应交税费——所得税，贷：所得税费用——当期所得税费用借：所得税费用——递延所得税费用，贷：递延所得税资产
前面的第一笔调整很可能并不需要。

提问人：liliandlh 时间：2019-05-19 17:01:23

陈老师，您的第二笔审计调整我没看懂，这边预计负债做错冲回，那我不是应该需要相应冲回递延资产即做借：所得税费用贷：递延所得税资产吗？请陈老师指教

回答人：chenyiwei

抱歉，上面帖子写错了，已经更正。

请教陈版主合并报表小问题，谢谢

2178、请教陈版主合并报表小问题，谢谢

提问人：wangjingquan 时间：2019-05-18 16:57:53

根据 IAS 27.10：When an entity prepares separate financial statements, it shall account for

3、根据 IAS 27.10：When an entity prepares separate financial statements, it shall account for
investments in subsidiaries, joint ventures and associates ei- ther:
at cost;E1
in accordance with IFRS 9; or
using the equity method as described in IAS 28. [Refer: Basis for
Conclusions paragraphs BC10F–BC10H]
The entity shall apply the same accounting for each category of
investments. [Refer: IAS 28 Basis for Conclusions paragraphs BC19F and BC19G]
Investments accounted for at cost or using the equity method shall be
accounted for in accordance with IFRS 5 Non‐current Assets Held for Sale and
Discontinued Operations when they are classified as held for sale or for
distribution (or included in a disposal group that is classified as held for
sale or for distribution). The measurement of investments accounted for in
accordance with IFRS 9 is not changed in such circumstances. [Refer: Basis for Conclusions paragraphs BC7–BC13]
具体参考附件 IAS 27 原文。
ias27_172.pdf
(178.1 KB, 下载次数: 8)
2019-5-19 09:17 上传
点击文件名下载附件

提问人：wangjingquan 时间：2019-05-19 16:48:56

回答人：chenyiwei

抱歉，写错了，已经更正。

请教陈版主，法定盈余公积超过注册资本 50 部分，可以冲回吗？

2179、请教陈版主，法定盈余公积超过注册资本 50% 部分，可以冲回吗？

提问人：yzyrxj 时间：2019-05-18 17:30:19

回答人：chenyiwei

不可以。虽然《公司法》规定 “公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取”，但如果公司在此时选择了继续提取，则继续提取的部分继续作为法定盈余公积，不能冲回。

资本公积在合并层面是否恢复

2180、资本公积在合并层面是否恢复

提问人：cfo000000 时间：2019-05-18 17:44:01

持有 B70% 股权，B 持股 C60% 股权，C 存在少数股东增资，在 B 合并层面确认了因少数股东增资造成 B 持股比例下降形成的资本公积 1000 万，在 A 合并层面，要按 A 持有 B 的 70% 比例将该部分资本公积恢复吗，即1000 万 *70% 的部分仍在 A 合并层面体现为资本公积？

回答人：chenyiwei

是的。在 A 合并层面，要按 A 持有 B 的 70% 比例将该部分资本公积恢复，即 1000 万 *70% 的部分仍在 A 合并层面体现为资本公积。

在研发过程中形成存货对外销售的政府补助的处理

2181、在研发过程中形成存货对外销售的政府补助的处理

提问人：zhuceba2 时间：2019-05-18 19:52:51

背景简介: 某单位有大量的政府补助资金（与收益相关）用于某种设备的工艺研发及产业化补助，因为研发过程是以机台为对象做研究论证，故随的研发的推进，形成了可用于对外销售的存货。依据政府补助准则，为满足营业外收入与成本费用配比，判断做如下处理:
收到政府补助时，若成本费用尚未发生，先核算在递延收益，存货结转至主营业务成本时，结转对应政府补助资金支持的金额 (单位可实现按资金用途归集核算）至营业外收入，各期同时有研发费用，结转各期研发费用中属政府补助的金额至营业外收入。
针对上述事项，我们参考了瑞华研究相关知识点，有一个疑惑想请教陈版主及各位专家老师，瑞华研究中建议，在研发过程中形成的存货参考在建工程试生产销售处理，最终的结果是冲销研发费用。
但是单位拟上市，若依据瑞华研究建议处理，会导致单位没有营业收入和成本。所以，想请问陈版主，是否可以在实现收入时，在利润表体现，收入，成本，而成本中政府补助资金补偿的部分确认为当期营业外收入。是否有其他更好同时满足上市和准则要求的账务处理方式。

回答人：chenyiwei

建议梳理该公司的业务模式，确定这种研发是基于客户合同的受托研发还是企业内部研发项目，恰当选择业务模式，以避免出现你说的 “导致单位没有营业收入和成本” 的问题。类似问题在本版面上有很多讨论，可以先搜索一下。

3、建议梳理该公司的业务模式，确定这种研发是基于客户合同的受托研发还是企业内部研发项目，恰当选择业务模式，以避免出现你说的 “导致单位没有营业收入和成本” 的问题。类似问题在本版面上有很多讨论，可以先搜索一下。

提问人：zhuceba2 时间：2019-05-19 11:22:07

陈老师，研究过版面上的相关讨论过后，针对研发活动不是企业日常活动存在疑惑，主要是因为以下几点：
费用的定义来看，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。财务报表列报，将费用化的研发支出作为研发费用同其他三费并列列示，是否可以印证研发活动是日常活动;
从公司的研发活动目的和内容来看，研发目的是将研发成果产业化，研发内容是改进销售产品的性能，工艺等方面，是同公司销售目的，持续盈利能力密不可分的;
资本化的研发支出的列报来看，即使前期资本化了，在后期摊销时仍归集在管理费用甚至成本项列报，如果通常的习惯认为这两项支出是与日常相关的，那么直接费用化的研发支出是否也可以参考归类为日常活动。

回答人：chenyiwei

研发活动和固定资产购建一样，不属于收入准则意义上的 “日常活动”。有明确的客户合同对应的研发活动，相关支出不是计入研发费用而是计入营业成本与收入配比的除外。

2019 年新版财务报表格式修改关于投资收益的问题

2182、2019 年新版财务报表格式修改关于投资收益的问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-05-18 20:52:18

陈版，各位同仁们您们好：
利润表中新增 “以摊余成本计量的金融资产终止确认收益” 反映企业因转让等情况导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。
此说明中，比如卡公司签订的应收转让业务，转让应收账款 110 万元，收回 100 万，10 万原来做为财务费用，那么现在这个新的报表列报修改，我们这个转让的融资成本是否能继续财务费用，还是属于列示在投资收益里面？
应收票据根据新的政策也属于以摊余成本计量的金融资产，那么应收票据的贴现算不算金融资产的转让？贴现息，手续费等算不算转让损失？

回答人：chenyiwei

个人理解，因为新的报表格式中单独设置了 “应收款项融资” 项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。对此类拟转让且满足终止确认条件的应收款项，应在该项目中填列，这类资产的计量属性是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，不属于以摊余成本计量的金融资产，故其终止确认的损益不属于投资收益下的 “以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”，仍可列入财务费用中。

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-05-20 10:19:26

陈版主您好，感谢您的回复。
根据您的回复我还有如下疑问，如果我们的应收账款如果没有划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的话，那么我们的应收账款转让就继续在应收账款中核算，转让的费用计入财务费用？还是只要涉及到应收账款转让了，就要充分划分应收账款到应收款项融资里面，然后处置的损益到投资收益？非常感谢！

回答人：chenyiwei

结合新准则应用指南中对金融资产分类的相关指引来看，关键是是否构成一项固定的业务模式。如果仅仅是偶发性的出售，也不影响其继续作为以摊余成本计量。

关于其他流动资产和预付账款的核算问题

2183、关于其他流动资产和预付账款的核算问题

提问人：随风 8373 时间：2019-05-19 10:07:57

请教陈版，关于预付房租、保险费等一年以内的预付款项的列报和披露问题。

预付账款要求披露前五名预付的情况，如果在其他流动资产核算，是否存在信息披露不完整，不便于报表使用者理解财务报表的可能

3、预付账款要求披露前五名预付的情况，如果在其他流动资产核算，是否存在信息披露不完整，不便于报表使用者理解财务报表的可能

回答人：chenyiwei

你的说法相对较为合理。但习惯上还是有很多企业将原制度下作为待摊费用处理的预付款项列报在其他流动资产。如果一贯运用，也可以接受。

提问人：随风 8373 时间：2019-05-20 19:35:11

谢陈版。不过如果该类性质的款项金额比较大，比如几百万级别的，那可能在预付账款披露更加合适，便于报表使用者理解

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

往来款合并列示

2184、往来款合并列示

提问人：709046552 时间：2019-05-19 11:25:54

回答人：chenyiwei

可对照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第五章 “金融资产和金融负债的抵销” 中的相关指引，判断是否满足抵销列报条件。如不满足，则不可以抵销后按净额列示。此问题在本版面上有很多讨论，可自行搜索。

2019 年一般企业财务报表格式中应收款项融资

2185、2019 年一般企业财务报表格式中应收款项融资

提问人：862457365 时间：2019-05-19 11:28:56

@chenyiwei 陈老师，您好
应收款项融资反映以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收账款和应收票据，能否举个实务例子？

回答人：chenyiwei

“应收款项融资” 项目为新增列报项目，适用于新金融工具准则，反映以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。例如，企业在日常资金管理中，将部分银行承兑汇票贴现、背书，或者对特定客户的特定应收账款通过无追索权保理进行出售，且此类贴现、背书、出售等满足金融资产转移终止确认的条件。针对此类应收票据和应收账款，企业既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标，因而分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产。
财会 [2018]15 号文件未明确其列报要求，通常根据其流动性列报为 “其他债权投资” 或 “其他流动资产”，但财会 [2019]6 号明确将其中属于流动资产的部分列报在 “应收款项融资”。

请教陈版：新出的一般企业财务报表格式

2186、请教陈版：新出的一般企业财务报表格式

提问人：zlzs77 时间：2019-05-19 13:38:47

请教陈版：
为何利润表新增 “研发费用” 项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用” 科目下的 “研究费用” 明细科目的发生额，以及 “管理费用” 科目下的 “无形资产摊销” 明细科目的发生额分析填列？这样做的目的是？平时计入管理费用，在做报表时还要分析填列，管理费用中也要剔除这部分
单独列示的内容？在实际业务中，还存在计入 “主营业务成本” 的研发费用吧？那这部分需要单独列示出来吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

营改增后用土地、房屋等实物增资，如何操作与账务处理？

2187、营改增后用土地、房屋等实物增资，如何操作与账务处理？

提问人：乖宝儿时间：2019-05-19 17:12:38

假设：1、由 A 公司以土地（账面价值 1000 万）、房屋（账面价值 1500 万）经评估后向 B 公司增资 2000 万，评估价值为土地 2000 万（不含税）、房屋 3000 万（不含税），超过增资部分计入资本公积；

评估基准日为 2018 年 11 月 30 日，评估报告日为 2018 年 12 月

2、评估基准日为 2018 年 11 月 30 日，评估报告日为 2018 年 12 月
15 日，过户日为 2018 年 12 月 31 日，验资截止日为 2018 年 12 月
31 日；
因为已经营改增，增资后需要由 A 公司向 B 公司开出增值税发票，A 公司在 2019 年 1 月 31 日向 B 公司开出发票；
请问：(1)A 公司在向 B 公司开发票时应该开具 2000+3000=5000 万的增值税发票呢？(2) 还是需要向 B 公司开出 5000*（1+10%）=5500 万的增值税发票？如何进行账务处理？
第（1）种情况下，土地、房产在 B 公司的入账价值会与评估价值不符，基本可以否定；
第（2）种情况下，土地、房产在 B 公司 2018 年 12 月 31 日的账务处理应该为
借：土地、房产 5000 万
贷：实收资本 2000 万
贷：资本公积 3000 万
在 2019 年 1 月 31 日，A 公司向 B 公司开出发票时的账务处理应该为
借：应交税费-进项税 500 万
贷：资本公积 500 万合适吗？
这样是否又与增资的股东会决议中评估价值超过增资金额部分计入资本公积这一条不相符？

回答人：chenyiwei

以非货币资产对被投资公司出资，按增值税视同销售规定开具专用发票并缴纳的增值税销项税额，在投资方应计入长期股权投资成本；相应地被投资公司应贷记 “资本公积——资本溢价”。
当然，因为本案例中出资资产是不动产，按规定其进项税额需分两年抵扣，故需到第二年抵扣的部分应先计入 “应交税费——待抵扣进项税额” 的借方，报表上按照预计抵扣时间距离资产负债表日的时间是否在 12 个月内，列报为其他流动资产或者其他非流动资产。

提问人：zico9999 时间：2019-05-20 13:22:32

陈版，最新政策已经取消 2 年分别抵扣了，可以一次性认证留抵，如果是现代服务等行业还可以算加计，但是财政部为了避免企业多计利润，只允许实际使用的加计抵扣额计入其他收益！

回答人：chenyiwei
感谢指出。

关于以租代建的会计处理的咨询

2188、关于以租代建的会计处理的咨询

提问人：tuphin 时间：2019-05-19 17:19:10

国有企业想建一个酒店，但是没资金，于是委托 A 公司在 B 政府土地上建设酒店，根据协议的约定，建设完成后 A 公司可以经营 20 年，20 年后
由 A 公司无偿交接给 B 国有企业。据判断，该事项类似与 BOT 业务，作为接收方，请问在整个过程中 B 政府的会计处理应该是怎样的呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

该事项可以理解为 B 将土地租给 A，以租期满后收回房屋的价值来抵付租金。
假设：该酒店的设计使用寿命为 50 年，建造成本为 1 亿元，假设不考虑残
值，则 20 年后收回房屋的折余价值为 6000 万元（=10000*（1-20/50），
按 20 年分摊，每年确认土地租金收入 300 万元。
在该 20 年内，B 公司每年确认租金收入的会计处理：借：其他非流动资产
300，贷：其他业务收入 300
20 年期满后接收房屋时：借：固定资产 6000，贷：其他非流动资产 6000
另外需要注意：该项目对 A 而言不是 BOT，因为 A 在 20 年内有完全的自主经营权，与受管制的基础设施建造和运维服务不同。参考：《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 4-4-12（BOT 和租赁模式的区分）”。

上市公司参股公司需要审计吗

2189、上市公司参股公司需要审计吗

提问人：雷阿伦时间：2019-05-19 17:29:49

上市公司参股的投资收益大约占到上市公司净利润的 10% 左右，是否必须经过审计还是提供一份年度报表给审计师就可以？

回答人：chenyiwei

根据《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊
考虑》及其应用指南、《中国注册会计师审计准则问题解答第 10 号——集团财务报表审计》等相关规定，从定性和定量角度判断该被投资企业是否构成被审计单位的重要组成部分，相应确定其审计策略。一般理解，投资收益大约占到上市公司净利润的 10% 左右，则至少应采用特定范围审计的策略。

企业资产交换为什么要缴纳增值税？合理么？

2190、企业资产交换为什么要缴纳增值税？合理么？

提问人：wufaxian 时间：2019-05-19 20:08:02

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ” 按此规定，企业以实物资产或无形资产对外投资时，应在资产转移环节按税法规定的 “视同销售” 处理，依法缴纳增值税及附加、印花税、所得税等
————假如公司以现有厂房（假设账面值和计税基础都是 100 万）代替货币出资，
占有新成立公司 30% 的股权。就被视同销售，要缴纳增值税。用货币出资就不需缴纳增值税。这似乎有违公平原则吧

回答人：chenyiwei

并不存在违反公平原则的问题。如果现以现金出资，然后被投资公司以现金向投资方购买这些非货币资产，则同样会面临缴纳增值税的问题。而且对易货交易视同销售纳税有助于堵塞税收规定中的漏洞。

同一控制下合并处置子公司，合并报表的编制不对称，在更上一级大合并的合并处理？

2191、同一控制下合并/处置子公司，合并报表的编制不对称，在更上一级大合并的合并处理？

提问人：cyj946616326 时间：2019-05-19 23:06:43

请教陈版主，由于同一控制下的企业合并，D 公司控制 A、B 公司，假设 B 公司 18 年 6 月份处置自生的子公司 C 公司 100% 股权给 A 公司，A 公司的合并报表需要调整期初数/上年数，而 B 公司的合并报表期初数/上年数不做调整，在 D 公司做合并时如何处理？

回答人：chenyiwei

这种情况，可以在 D 公司的合并报表层面，进行一定的技术性处理，以消除重复情况。
假设某合并集团内 A 公司为母公司，持有 B 公司 100% 股权和 C 公司100% 股权；B 公司持有 D 公司 100% 股权。2018 年 5 月 1 日，B 公司将原持有的 D 公司 100% 股权转让给 C 公司。则对 C 公司而言，该交易属于同一控制下合并，在 C 公司合并报表中应视同 D 公司在最早期间期初已纳入合并报表范围，相应调整 C 公司的前期合并报表数据；而 B 公司仍需将 D 公司在 2018 年 5 月 1 日前的报表纳入其合并范围。这样，在采用 “分层合并法” 编制 A 集团的合并报表时，D 公司 2017 年度和 2018 年 1～4 月的报表将同时包含于 B 公司和 C 公司的合并报表中，造成数据重复情况，需要采用一定的技术方法将该重复情况予以消除。在本系统中，可以采用的消除重复的方法是：在编制 A 集团层次的合并报表时，除了将A 自身的单体报表和 B、C 的合并报表纳入以外，还应将用于纳入 B 公司合并报表的 D 公司账套数据（以下简称为 “D1”，该 “D1” 账套并非 D 公司的法定数据，而是经过特殊处理，仅包含 2018 年年初资产负债表、2017 年和 2018 年 1～4 月的利润表和现金流量表，期末资产负债表各项目金额为零）也作为一个合并单位纳入 A 的 “大合并” 层面的合并范围，但 D1 的合并方法设置为 “比例合并”，合并比例填写为 “-100%”，这样即可消除此处的 D 公司 2018 年 5 月前报表数据的重复问题。

认股期权初始确认及回购账务处理

2192、认股期权初始确认及回购账务处理

提问人：xbqzqm 时间：2019-05-20 03:25:32

陈版主，您好，有问题向您请教：
背景：A 公司为一家拟申报科创板的企业，股改日现定在 2019 年 4 月 30
日。
1．2018 年 4 月 A 公司为取得贷款与银行签订《股权购买权承诺函》（投贷联动），承诺银行有与 A 公司签署《股权购买权协议》购买该公司普通股股权的权利，承诺函中对于购买金额、认股估值和购买有效期作出了规定。承诺函约定：最高购买金额 100 万元，认股估值以下一轮融资的投前估值
的 85% 作为投后估值，购买权有效期：2018 年 4 月 10 日至 2023 年 4
月 10 日。但《股权购买权协议》并未签署正式协议。
2．2019 年 1 月，A 公司准备股改上市，与银行协商或购买股权或回购该认购承诺。银行提出如选择退出，应获得该部分期权的溢价收益 17.6 万元 [40000/(40000*0.85)*100-100]，85 折后 14.96 万元。因监管等原因，银行指定 A 公司将该笔回购股权款项汇给某信托，再由信托与银行清算。双方约定支付给信托的资金到账后，银行将认股期权原件返还给企业，此事划上句号。但 A 公司将款项汇至信托后，因种种原因，信托无法与银行清算。双方协商由信托将该款项退至 A 公司后，再由 A 公司汇给银行另行指定的第三方。目前该款尚未退回。
问题 1：2018 年 4 月承诺函中的股权购买权利是否应按金融负债进行账务处理？如进行账务处理，金额如何确定？
问题 2：2019 年回购该权利支付的 14.96 万元如何进行账务处理？问题 3：此事是否会对股改造成影响？

回答人：chenyiwei

陈版主好，继续请教商誉问题，谢谢您

2193、陈版主好，继续请教商誉问题，谢谢您

提问人：wangjingquan 时间：2019-05-20 08:33:25

沿用上次请教您的例子：goodwill 用母公司购买对价和少数股权公允价值的和，减去子公司可辨认净资产公允价值，来求得。比如，母公司用 80 元购买子公司可辨认净资产公允价值 110 元的 60% 份额，NCI 的公允是 45，此时 goodwill 就是 15。母公司享有的商誉 14（80-110*60%），NCI 享有的是 1。
问题：如果此时母公司转移子公司 5% 股权，且不丧失控制权，那么转移的可辨认净资产肯定是 1105%，可是转移的商誉呢？有的材料上说也是全部
商誉 15 的 5%，但是不是还有一种可能，即 14（5%/60%）？我感觉这才是站在母公司角度，将拥有的可辨认净资产与商誉采用同一比例的转移，因为5%/60% 才是母公司转移可辨认净资产的比例。请指教！谢谢您
（您上次讲到商誉减值分配的另两种方法，不知道这里是不是有类似的思考方法）

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。按【14*（5%/60%）】确定该项权益性交易所涉及的商誉重新分配金额较为合理。作为在合并报表层面对少数股东权益和资本公积的调整。

提问人：wangjingquan 时间：2019-05-20 20:11:32

谢谢回复！但现在可以确定的是，用 15*5% 来计算转移的商誉是可以的，这是国外某考题中的答案。所以，请问这个问题是哪个准则规定的？我的那个理解，准则是否有相关表述？准则实在太厚了，请您指点一二！

回答人：chenyiwei

通常情况下两个理解都可以接受，但如果在某些特殊情况下，使用其中某一种做法得出的结果显著不合理的，则只能采用另一种。如此处归属少数股东的商誉减值金额大于分配给少数股东的商誉原值。

IPO 失败或终止上市费用如何处理

2194、IPO 失败或终止上市费用如何处理

提问人：xl85800 时间：2019-05-20 10:14:57

请问大家一个问题，某 ipo 企业 17 年初申报 ipo，相关上市费用计入预付账款，准备上市成功后冲减资本公积。但是 2018 年 3 月底准备上交 18 年加期报告前，管理层决定终止 ipo 申报，那之前计入应付账款的上市费用需要进损益。请问应该进哪一期的损益？直接进 18 年还是进入 17 年或者按照原费用发生期间追溯调整以前年度报表？

回答人：chenyiwei

首先，个人意见是鉴于目前 IPO 的重大不确定性，在不确定性基本消除之前（至少在获得初次反馈意见之前）发生的相关费用都应直接费用化处理，计入发生当年度的管理费用。在 IPO 进程的早期将相关费用作为资产挂账是不妥的，属于前期差错，建议进行差错更正。
如果截至 2017 年末挂账的费用金额不大，则基于重要性原则，也可以直接
在 2018 年内进行更正，计入 2018 年度的管理费用，不再进行追溯重述。

信托资金增资的会计处理

2195、信托资金增资的会计处理

提问人：o 小熊哦 o 时间：2019-05-20 13:00:13

A 公司持有 B 公司 100% 的股权，A 公司目前注册资本 11900 万元，已全额缴纳。C 信托公司设立了 “C 投-B 股权投资集合资金信托计划”，信托资金向 B 公司进行增资，A 与 C 签订了增资协议，协议约定主要条款如下：

请教陈版，企业会计制度下投资溢价问题

2196、请教陈版，企业会计制度下投资溢价问题

提问人：rhzhangyu 时间：2019-05-20 14:43:31

陈版您好，请教您企业会计制度下投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额处理方法。
公司适用企业会计制度，对子公司 B 公司采取权益法核算，多次收购子公司 B 少数股东手里的股权，并最终 100% 控股，在这过程中，A 公司支付对价与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，累计达到 1.46 亿。
以前期间，A 公司将该部分溢价计入长期股权投资-初始成本，编制合并底稿时，将该部分溢价放入少数股东权益。我认为这样不合理。
根据企业会计制度投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额应进行摊销，（摊销期从约，无约定至少 10 年）。
提问：是否对这部分溢价进行摊销，如果摊销这 1.46 亿的” 原值 “在哪里核算呢？如果在长投核算，在编制合并报表时，长投与享有被投资单位所有者权益份额之间的差额应该怎么抵消完全呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

参考 “关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）”（财会 [2004]3 号）的第二个问题：
二、问：长期股权投资采用权益法核算的，初次投资时产生的股权投资差额分别借方或贷方进行摊销或者计入资本公积的，因追加投资产生新的股权投资差额（包括借方或贷方差额，以下简称股权投资借方差额、股权投资贷方差额），应如何进行会计处理？
答：企业应按以下情况分别处理：
（一）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。
（二）初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记” 长期股权投资--×× 单位（投资成本）” 科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记” 长期股权投资--×× 单位（股权投资差额）” 科目，按其差额，贷记” 资本公积--股权投资准备” 科目。
如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差
额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记” 长期股权投资--×× 单位（投资成本）” 科目，贷记” 长期股权投资--×× 单位（股权投资差额）” 科目。
（三）初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额
初次投资发生在” 财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》的通知”（财会 [2003]10 号文件，以下简称” 财会 [2003]10 号文件”）发布之后，且产生为股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记” 资本公积--股权投资准备” 科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记” 长期股权投资--×× 单位（投资成本）” 科目，按其差额，借记” 长期股权投资--×× 单位（股权投资差额）” 科目。
如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记” 资本公积--股权投资准备” 科目，贷记” 长期股权投资--×× 单位（投资成本）” 科目。
初次投资发生在财政部财会 [2003]10 号文件发布之前，且产生的股权投资贷方差额已计入” 长期股权投资--×× 单位（股权投资差额）” 科目并按规定的期限摊销计入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应与” 长期股权投资--×× 单位（股权投资差额）” 的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。
本问题解答发布之前未按上述原则进行会计处理的，不再进行追溯调整；自本问题解答发布之后发生的长期股权投资及追加投资的情况，再按上述原则进行会计处理。

提问人：rhzhangyu 时间：2019-05-21 16:35:44

谢谢陈版！再提问：

长期挂账费用的处理

2197、长期挂账费用的处理

提问人：17717865996 时间：2019-05-20 14:45:17

@chenyiwei 请教陈版及各位老师基金公司通过出纳个人账户支付的律师等中介大额未开票费用，从会计规范的角度应该怎么处理掉？一直挂在其他应收款里面，账龄很长，金额累计下来上百万。

回答人：chenyiwei

在核实相关支出的真实性和业务背景的基础上，根据《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定进行差错更正处理，追溯重述相关年度报表，不切实可行的除外。

提问人：呼叫帮助时间：2019-05-24 15:04:04

陈版，对于挂在其他应收款里面，账龄很长的没有取得发票的债权，是否可以通过确认资产减值进行处理？

回答人：chenyiwei

首先要考虑最初确认其他应收款是否恰当？或者以前年度就应费用化处理？即是否属于前期差错？

净资产折股时股东的会计处理

2198、净资产折股时股东的会计处理

提问人：anny0435012 时间：2019-05-20 14:50:17

求助：我单位投资的公司（出资比例 10%，成本法核算）采用净资产折股方式变更为股份有限公司，我单位是否需要进行账务处理？另该公司变更后又进行分立，我单位应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

被投资公司采用净资产折股方式变更为股份有限公司，不改变投资方在被投资方的权益中的占比和享有份额的，投资方无需进行会计处理。投资方对被投资方分立的会计处理取决于具体的分立方案。

定期存款利息收入应计入什么科目

2199、定期存款利息收入应计入什么科目

提问人：跨度防护时间：2019-05-20 14:55:52

请教陈版：

请教陈版新租赁准则下续租选择权的问题

2200、请教陈版新租赁准则下续租选择权的问题

提问人：ssllnna 时间：2019-05-20 15:19:19

背景：金融机构的营业网点很多以经营租赁为主，租赁期一般 5-10 年，合同中约定了承租人在同等条件下有优先续租权，但对续租期及租金未做约定。新租赁准则要求，在租赁负债初始确认及后续计量中，要对续租权进行持续评估并及时进行账务处理，实践中，由于承租人网点选择及装修成本较高等缘故，在原租赁合同到期后，一般情况下会进行续租，但会重新签订租期和租金金额。
问题：在大概率要续租但租金和租期未定的事情下，是否可以等续租协议签订后再进行账务处理？或者是，在确定要续租，但续租金额和租期不定的情况下，按照原租赁合同的要素先进行初步处理，后续合同签订下来再修正使用权资产和租赁负债？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

按照准则的字面意思，似乎应当是 “按照原租赁合同的要素先进行初步处理，后续合同签订下来再修正使用权资产和租赁负债”。但鉴于对续租年限和需租期内租金估计的不确定性，这一条具体如何操作，还要考虑 2019 年内先行执行新租赁准则的在境外上市公司的实务处理惯例。

请教陈版 IFRS15 净额法和全额法

2201、请教陈版 IFRS15 净额法和全额法

提问人：niutiaotiao 时间：2019-05-20 15:40:39

回答人：chenyiwei

参考 IFRS 15 的 Appendix B，第 B34～B38 段。对当事人与代理人的考虑
３４如果另一方参与向客户提供产品或服务，主体应当确定其承诺的性质是主体本身提供特定商品或服务（即，主体作为当事人）的履约义务，还是为另一方安排提供此类商品或服务（即，主体作为代理人）的履约义务。
３５如果主体在其向客户转让商品或服务之前控制已承诺的商品或服务，则主体是当事人。但是，如果主体在产品的法定所有权转移给客户之前只是暂时性地取得产品的法定所有权，则主体不一定是当事人。合同中担任当事人的主体可能会自行履行履约义务，或委托另一方（例如，分包商）代其履行部分或全部履约义务。在作为当事人的主体履行履约义务的情况下，主体应当按因转让商品或服务而预计有权获得的对价总额确认收入。
３６如果主体的履约义务是为另一方安排提供商品或服务，则主体是代理人。在作为代理人的主体履行履约义务的情况下，主体应当按因为另一方安排提供其商品或服务而预计有权收取的费用或佣金确认收入。主体的费用或佣金可能是主体将已收取的对价支付给另一方以交换另一方提供的商品或服务后保留的对价净额。
３７显示主体是代理人（因而在向客户提供商品或服务之前并未控制商品或服务）的因素包括：
（１）另一方对合同的履行承担主要责任；
（２）在客户订购商品之前或之后、运输过程中或退货时，主体均不承担存货风险；
（３）主体对另一方的商品或服务没有自主定价权，因此，主体能够从此类商品或服务中获得的利益是有限的；
（４）主体的对价是以佣金的形式；以及
（５）对于因交付另一方的商品或服务而应收客户的金额，主体不承担信用风险。
３８如果另一方承担了主体的履约义务并享有了合同中的合同权利，从而主体无须履行向客户转让已承诺商品或服务的履约义务（即，主体不再作为当事人），则主体不应就该履约义务确认收入。相反，主体应当评价是否会就履行为另一方取得合同的履约义务确认收入（即，主体是否作为代理人）。

提问人：niutiaotiao 时间：2019-05-21 15:06:26

谢谢陈版主，想再请问下如果一个加工合同的主要材料采购自客户，完成加工后销售往同一个客户，在判断总额/净额法时，是否还是用上面 ifrs 15 主体还是代理商的规定，还是有更适用的规定呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

所依据的最基本原则就是这些。实务中有一些更细化的指引，你可以参考本版面上对此类问题的讨论。

请教陈版研发样机确认收入

2202、请教陈版研发样机确认收入

提问人：zhoushengsheng 时间：2019-05-20 16:26:46

请教陈版！
企业 2018 年生产出研发样机进入研发费用，2019 年企业已出售样机，现在这个样机收入冲减研发费用存在跨期问题，请问如何处理合规？

回答人：chenyiwei

因为 2 楼补充 “2018 年属于自主研发，并未预计 2019 年出售样机”，所
以 2019 年出售样机属于前期研发活动的后续活动，不属于《企业会计准则第 14 号——收入》所指的可确认收入的 “日常活动”，仍建议将出售样机收入冲减 2019 年度的研发支出。跨期问题不是不冲减 2019 年度研发支出的合理理由。

请教陈版，母公司将其持有的孙公司部分股权无偿划转给子公司的会计处理

2203、请教陈版，母公司将其持有的孙公司部分股权无偿划转给子公司的会计处理

提问人：lscdh 时间：2019-05-20 18:48:46

公司是 A 公司的全资子公司，A 公司和 B 公司共同持有 C 公司 100% 股权，其中 B 公司持有 C 公司 80% 股权，A 公司持有 C 公司 20% 股权。现在 A 公司准备将其持有的 20%C 公司股权无偿划转给 B 公司，划转完成后 B 公司持有 C 公司 100% 股权，请问在 B 公司单户报表层面是否应进行账务处理：借：长期股权投资 20%C 公司
贷：资本公积

回答人：chenyiwei

可以这样理解。B 的单户层面，按照该 20% 股权投资在 A 的单户报表层面的原账面价值（投资成本）借记 “长期股权投资——B”，贷记资本公积。B 的合并报表层面按零对价收购少数股权处理。

基于销售情况下的特许权使用费收入确认

2204、基于销售情况下的特许权使用费收入确认

提问人：wcber 时间：2019-05-20 23:31:06

音乐制作公司将某首音乐版权授权给 B 公司使用 2 年，约定的收费标准为：每年收取 10000 元固定费用及 B 公司销售收入的 1%。由于 A 公司并无任何义务从事该音乐版权的后续活动，合同也未要求 A 人事对该版权有重大影响的活动，可以合理确定该许可属于某一时点的履约义务。
请问：1、A 公司对 “每年收取该 10000 元固定费用及 B 公司销售收入的
1%” 在新收入准则下如何确认收入？即每年收取该 10000 元固定费用是一
次性按 2 万确认收入吗？B 公司销售收入的 1% 是每月分别确认收入吗？

同一控制下企业合并母子公司处理

2205、同一控制下企业合并母子公司处理

提问人：marushjd 时间：2019-05-21 09:44:58

陈版好，实务中遇到关于同控入账价值问题有些不解，请您不吝赐教。
事项描述：集团公司将其下属全资子公司 A 以 20171231 时点的评估值以股权增资的形式划给控股子公司 B，假设 20171231 时点 A 公司评估值为1000 万，增资 700 万，20171231 时点 A 公司账面净资产 500 万。
想请教陈版，B 公司入账时的账务处理应为下述哪种：
① 借：长投-A 公司 500
贷：实收资本 700
资本公积 -200
② 借：长投-A 公司 1000
贷：实收资本 700
资本公积 300

回答人：chenyiwei

如果确定 B 公司的注册资本增加金额为 700 万（考虑到与 B 公司少数股东之间利益的平衡），则 B 公司单户报表层面也只能按该项股权投资的评估值作为投资成本，即你所说的方案 ②。但在合并报表层面需还原为按同一控制下合并原则处理，即冲减合并报表层面的资本公积 200。

房产企业政府补助

2206、房产企业政府补助

提问人：heaven 丹 GO 时间：2019-05-21 09:55:28

请教陈版，政府对于房地产开发企业的项目建设补助资金（其项目有在建工程和开发成本，可以明确区分），应该计入递延收益吗？属于资产相关还是收益相关呢，又如何进行结转？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 16 号——政府补助》，与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。所以，与在建工程相关的补助是与资产相关的；与开发成本相关的补助是与收益相关的。但是，不论何种类型的补助，都要求采用系统、合理的方式体现出与作为补助对象的支出项目的配比关系，因此在收到时均应计入递延收益，到后续随着在建工程的转固和计提折旧，以及开发产品的完工出售，相应从递延收益转入损益，或者冲减固定资产成本等。

（财会〔2019〕2 号）后，持有方对永续债会计分类的问题

2207、（财会〔2019〕2 号）后，持有方对永续债会计分类的问题

提问人：lily001868 时间：2019-05-21 10:07:26

请教版主，2019 年 1 月 28 日，财政部发布《关于印发 < 永续债相关会计处理的规定 > 的通知》（财会〔2019〕2 号），持有方已经执行新金融工具准则的情况下，是否通常情况下也应当与发行方的会计分类保持一致？
2 号文原文这么写的：
持有方已经执行新金融工具准则：持有方在判断持有的永续债是否属于权益工具投资时，应当遵循第 22 号准则和第 37 号准则的相关规定.
持有方暂未执行新金融工具准则：持有方在判断持有的永续债属于权益工具投资还是债务工具投资时，应当遵循第 22 号准则和第 37 号准则的相关规定，通常应当与发行方对该永续债的会计分类原则保持一致。

回答人：chenyiwei

新准则下，对金融资产持有方而言，判断其属于债权性投资还是权益性投资的基本依据是其合同现金流量的特征是否体现出基本借贷安排（即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付）。在发行方符合确认权益工具条件的永续债也可能满足基本借贷安排的特征从而被认定为债务工具投资（新 CAS 22 应用指南中对此有说明）。
原准则下对权益/债务工具的投资，从金融资产的角度没有明确的区分标准，习惯上保持两边分类的一致性。这在 2014 年初发布的《金融负债与权益工
具的区分及相关会计处理规定》（财会 [2014]13 号）中有相关规定。

母公司零对价取得孙公司股权问题

2208、母公司零对价取得孙公司股权问题

提问人：15688869309 时间：2019-05-21 11:43:39

陈版您好，现有母公司 A, 对子公司 B 持股比例为 100%，B 有全资子公司 C，B 对 C 长投账面价值为 390 万，B 将对 C100% 股权零对价转让给 A 公司，A 公司因零对价取得 C 公司，不做会计处理，B 公司借投资收益 390 万贷长投 390 万，合并层面，借长投 390 万，贷投资收益 390 万，然后再进行合并抵消，陈版麻烦您给看下这样处理对吗，谢谢！！

回答人：chenyiwei

母公司：借：长期股权投资——C 390，贷：长期股权投资——B 390
公司：借：资本公积——资本溢价 390，贷：长期股权投资——C 390
A 层面合并抵销：借：长期股权投资——B 390. 贷：资本公积——资本溢价
390

关于收购评估中对递延资产负债的确认

2209、关于收购评估中对递延资产负债的确认

提问人：sjbhj 时间：2019-05-21 11:55:55

老师好: 新收购一家公司 51% 的股权，为了收购定价和确定商誉，请第三方评估公司对被收购方的收购时间公允价值进行评估。评估情况如下：会计科目审计数评估报告账面价值评估价值一、资产类 100.0090.00120.00
其中：递延所得税资产 10.00
其他资产 90.0090.00120.00 二、负债类 80.0075.0082.50 其中：递延
所得税负债 5.00
7.50 其他负债 75.0075.0075.00 三、净资产 20.0015.0037.50 存在的
问题：1、评估报告中，直接将审计报表中的递延资产和递延负债定为 0 再进行评估。对被收购审计后，企业按审计结果调整了账套。但评估报考中的账面价值剔除了递延所得税资产和递延所得税负债，倒算账面净资产。评估的解释是，递延所得税资产、递延所得税负债是不可辨识资产、负债。评估解释的依据是：根据企业会计准则讲解 2010，第二十一章企业合并，第三节，第（五）大点，第 4 点：“对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。” 评估人员也参考的业界的看法：按中国资产评估行业网上的发文《合并对价分摊评估需关注五大问题》处理递延所得税资产与负债：按照会计准则的相关规定，对于被并购方在合并前已确认的递延所得税项目，并购方在企业合并成本分配过程中不予确认。即递延所得税资产不确认为可辨识资产，递延所得税负债也不确认为一项负债。这是因为按照目前国内税法的相关规定（除非被批准可以合并纳税），单个会计主体的所得税缴付与合并后虚拟的会计主体之间没有关系。在并购过程中新产生的递延所得税资产，如果合并后可以确认将会存在利益流入或者流出合并后的企业，则应确认为可辨识资产或负债。（网页地址 http:// www.cas.org.cn/xwdt/zhxx/58687.htm?tdsourcetag=s_pcqq_aiomsg）但是我们认为，① 评估报告的账面价值应与审计报告一致。评估报考中的账面价值剔除了递延所得税资产和递延所得税负债，倒算账面净资产，等于未经评估，就人为修改了评估基础。② 递延所得税资产或递延所得税负债，会导致日后实际缴纳所得税现金流增加或减少的，怎么可能是不可辨识资产的。③ 评估增值部分也确认了递延负债，这和企业单体层面的递延一样，都是计税基础与账面价值不同形成暂时性差异。④ 历年收购评估中，都确认了企业原有账面的递延所得税资产和递延所得税资产负债。请问评估的做法是否正确？2、如果评估的做法是正确的，母公司该如何合并？第一种方
法，按评估的净资产来 37.50 计算收购时商誉，即不确认递延所得税资产和递延所得税负债。但以后各期合并时如何操作，每期都不确认该子公司的全部递延所得税资产和递延所得税负债，还是只确认评估后新增加的递延所得税资产和递延所得税负债？第二种方法，只考虑评估资产的增值，收购时按净资产 42.5【账面净资产 20+ 其他资产增值（120-90）-评估递延负债7.5】计算商誉，以后各期正常摊销。这两种方法都感觉不妥，感觉还是应在评估报告中继续确认账面的递延资产负债才能合并。谢谢老师。

回答人：chenyiwei

请教陈版主一般计税项目收入确认问题

2210、请教陈版主一般计税项目收入确认问题

提问人：fang0123456789 时间：2019-05-21 12:00:12

陈版主，您好。我司属于建筑装饰行业，请教一下一般计税项目收入确认问题。假设 A 项目一般计税项目，项目合同额 1000 万。
2018 年 4 月份前是 11% 的税率，累计进度 60%，我们按照
1000/1.110.6=540.5 万确认收入。
2018 年 5 月是按照 10% 税率入账，到 2019.1 月假设此时工程进度到
80%，我们按照 1000/1.10.8-（540.51.11/1.1-540.5）-540.5=182。
2019.4 月，此项目到 100% 进度。1000/1.09100%-（540.51.11/1.09-
540）-（1821.1/1.09-182）-540-182=183.
2019.5 月，此项目结算 1100 万，1100/1.09-540.5-182-183=103，确认
收入毛利。
以上收入确认有没有问题。谢谢版主。

回答人：chenyiwei

这个问题，要明确以下几点：

委外开发报表中列式

2211、委外开发报表中列式

提问人：18754112909 时间：2019-05-21 13:26:13

企业委外研发相关软件，最终与绑定的设备形成固定资产，请问在未形成固定资产前，发生的相关委外费用在报表中是在在建工程列式还是开发支出中列式？谢谢

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题 1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。
首先明确该事项的实质是研发外包还是外购技术。如果是外购技术，则达到预定可使用状态之前预付的软件开发款项计入 “其他非流动资产”，到完成后转入无形资产；如果是研发外包，则根据无形资产准则规定判断相关支出在发生时是否可以资本化，分别列入研发费用或者其他非流动资产，研发完成后将累积的资本化支出转入无形资产。

请教陈版主，关于合并有限合伙企业的比例及母公司单体报表科目列示的问题

2212、请教陈版主，关于合并有限合伙企业的比例及母公司单体报表科目列示的问题

提问人：cherylcheng 时间：2019-05-21 16:16:21

另外，由于该有限合伙企业为投资性主体，对其投资的企业采用公允价值计量。目前该有限合伙仅投资了一个公司 100% 的股权，为房地产公司。在购
买 60% 次级份额的时候，是应该视作收购该有限合伙企业，按照有限合伙企业净资产的公允价值为基础计算商誉，还是应该穿透该有限合伙企业，而视为收购房地产公司，以该房地产公司净资产的公允价值为基础计算商誉？抑或应该是其他的会计处理？

回答人：chenyiwei

如果合伙企业控制房地产公司，则因为房地产公司不构成业务，故不会形成商誉。按资产收购处理。

提问人：cherylcheng 时间：2019-05-21 13:44:52

背景：B 公司为 A 公司全资子公司，A 公司与若干独立第三方合作成立有限合伙企业，用于投资项目。A 公司及其他第三方作为 LP，B 公司作为 GP。GP 拥有所有投委会席位，并负责有限合伙企业日常经营活动。LP 不参与合伙企业经营业务。
问题一：A 公司在 2018 年已经持有优先级的 30%，作为可供出售金融资产（旧准则）核算。2019 年新持有 60% 的劣后级。此时我理解 A 公司需要合并该有限合伙企业。在进行会计处理时，是否需要考虑之前持有的 30% 的优先级？由于该有限合伙并非同股同权，是否可以分别计算优先级和劣后级的公允价值，再按照各自的占比作为入账成本以及计算商誉的基础？另外在母公司 A 单体层面是否可以理解为母公司并未对基金具有控制权，不作为长投，而依旧将优先级及劣后级均作为可供出售金融资产核算？
问题二：假设背景部分变为在 A 公司投入 60% 次级份额后，投委会由三名成员组成，A 公司拥有一名席位，B 公司拥有一名席位，其他第三方投资者拥有一名席位，所有投资决策需要所有投委会成员同意方可通过。这种情况下，我理解 A 公司单体对有限合伙企业亦有重大影响，此时在 A 公司单体对于优先级及劣后级应该如何列示？
以上，烦请陈版主有空帮忙看看，谢谢！

回答人：chenyiwei

该合伙企业及其所投资的房地产项目公司并不构成 “业务”，因此取得对该合伙企业的控制权不属于企业合并，不涉及对原持有的份额（而且是并非“同股同权” 的优先级份额）按公允价值重新计量的问题。对持有的优先级份额继续作为金融资产（可供出售类别，也可能是贷款和应收款项）核算。对取得的劣后级份额按其实际取得成本作为投资成本，单户报表层面列报为其他非流动资产，后续按成本法核算。

提问人：cherylcheng 时间：2019-05-24 17:49:20

如果在构成业务的情况下，主贴中的问题该如何解决？烦请陈版主有空帮忙看看，谢谢！

回答人：chenyiwei

如被投资公司构成业务的，则在购买日涉及原持有权益份额按公允价值的重新计量问题。

求助陈版：企业新设分立

2213、求助陈版：企业新设分立

提问人：dingyue1225 时间：2019-05-21 14:56:03

陈版主，您好，关于企业分立新设一家子公司，该子公司承担部分的资产和负债，若分立时点为 16 年 12 月 31 日，在出具 17 年度审计报告时，报告上的期初数是填无还是按照分立时点的数据呢？

回答人：chenyiwei

看分立完成日是 2016 年 12 月 31 日还是 2017 年 1 月 1 日。前者
2017 年度报表中有年初数，后者没有，另外这也应当与该新设企业 2016
年度年报的编制基础和结果相对应。

民办非企业单位是否纳入合并范围

2214、民办非企业单位是否纳入合并范围

提问人：yanglli612 时间：2019-05-21 15:42:32

求助陈版，1、2018 年 A 医药公司增资 B 民非医院，取得 B 民非医院控制权，是否纳入合并范围？
我们考虑该医药公司可以卖药给民非医院以此牟利，并可以转让该民非医院取得收益，故 2018 年应纳入合并范围，陈版，这样考虑是否正确？

对 B 医院所使用的所有权归属于 C 的设备，应基于实质重于形式原则确定能否确认为 B 的资产，即 B 能否主导其使用，并控制由此产生的经济利益，而不是单纯考虑所有权的法律形式。

2、对 B 医院所使用的所有权归属于 C 的设备，应基于实质重于形式原则确定能否确认为 B 的资产，即 B 能否主导其使用，并控制由此产生的经济利益，而不是单纯考虑所有权的法律形式。

提问人：yanglli612 时间：2019-05-23 11:54:41

陈版，还有一个问题，C 公司存在诉讼，现在的所有权归属于 D 公司，于2018 年底下判决书，让 D 公司将 C 公司股权交于 A 公司，但 D 公司仍处于不服判决继续上诉阶段，C 公司与 B 民非医院属于一揽子交易，判决时一般会将 C 公司与 B 医院一同考虑。是否在 2018 年度暂时不进行 B 民非医院的合并更谨慎一些？

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析，谨慎考虑。

请教陈版，结构化存款业务账务处理一些疑问

2215、请教陈版，结构化存款业务账务处理一些疑问

提问人：yinpopo123 时间：2019-05-21 15:51:26

A 公司 2019 年 8 月与 B 银行签订《结构化存款业务合作协议》，该协议主要条款如下：1、定义：本协议所称的结构化存款业务，是指 A 公司与 B 银行通过协议方式，签约活期账户，A 公司可随时支取存款，在约定的结构化观测期间，A 公司对 B 银行支付的存款利息与结构化观测期间日均存款观测金额挂钩，分类进行计息并结息的存款业务。2、观测期间：结构化观测期间：8 个月，合作期限内首次办理业务的观测期间起始日为 2019 年 8
月 1 日，终止日为 2024 年 8 月 1 日，首个结构化观测期间届满后，可在合作期限内继续设定新的结构化观测期间，但每次设定的结构化观测期间均应为 8 个月。本协议下首个结构化观测期间对应的双方权利义务履行完毕后，双方皆有权单方面提前宣布本协议终止，无需征得对方同意。3、计息方式：（1）在首个结构化观测期间内，如签约账户内日均存款金额小于 1,000 万元，按照年化 0.35% 进行计息。（2）在首个结构化观测期间内，
如签约账户内日均存款金额大于 1,000 万元（含），按照年化 2.35% 的利率进行计息。计息公式为：应计利息 = 该账户日均存款 2.0%/360 实际发生天数。4. 结息方式：在首个结构化观测期间终止日前，B 银行对签约账户存款暂按法定活期利率按季结息；在首个结构化观测期间终止日，B 银行按上述计息规则进行利息调整后，B 银行最晚于利息调整后的次日进行结息。
我们判断上述协议属于资金管理方面业务，因资金可以不受限制的自由支取，建议 A 公司可以进行如下处理：一、于各年末，尚未达到观测期，应计利息具有不确定性，故不予计提利息；二、财务报表列报时列入货币资金---银行存款项目；三、于观测期间及观测期结束时，相应的活期利息及增值利息计入财务费用-利息收入，并列入经常性损益。陈版您看看这样处理合适吗？

回答人：chenyiwei

这个安排并不是典型的结构化存款，其收益率取决于观察期内账户余额，而账户余额对企业而言是其可以控制的因素，故其中不涉及嵌入衍生工具，就是一般的定期存款。
如果企业管理层无明确意图将其账户余额在观察期内始终保持在大于 1000 万元，或者没有证据表明企业具备在观察期内始终保持该余额所需的财力，则可以如你所述的处理。

提问人：yinpopo123 时间：2019-05-22 18:54:45

陈版，根据新金融准则，这种存款因为利息是浮动的，在基本借贷安排中，利息的构成要素中最重要的通常是货币时间价值和信用风险的对价。作为浮动的利息不是以偿付本金金额为基础的货币时间价值的对价，不符合本金加利息的合同现金流量特征。根据新金融准则的要求，这种银行存款是要整体计入以公允价值计量且其变动计入当期损益吗？

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

提问人：yinpopo123 时间：2019-06-11 19:56:25

陈版主，可否这个角度考虑，现金流量来源于日均存款额收回及 A 公司与B 银行在合同中约定预期收益率计算的利息收入。利息来源于日均存款额对应的利率，包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。利息的高低体现了流动性风险对价。鉴于函证银行存款时银行表示需列入第一项: 银行存款，而非理财产品，是否可以认同为银行存款项目？

回答人：chenyiwei

不可以，确认为银行存款的前提是该银行要将其列报为吸收存款，并纳入存贷比管理。

模具及大修理费用可以直接费用化吗？

2216、模具及大修理费用可以直接费用化吗？

提问人：ygdkbhzms 时间：2019-05-21 15:56:12

回答人：chenyiwei

具体背景是什么？为何要将模具费一次性费用化？此处的大修理的具体内容是什么，是否涉及资产产生经济利益流入的能力的提升？

请教陈版：不同流量资费套餐下收入和成本的确认？

2217、请教陈版：不同流量资费套餐下收入和成本的确认？

提问人：鱼小白时间：2019-05-21 16:01:02

背景：A 公司作为运营商（电信、移动）代理商，其产品类型包含年套餐、多年套餐、月套餐流量卡，对于年套餐和多年套餐，客户一次性支付给 A 公司，A 公司一次性支付给运营商。对于月套餐，A 公司设置客户至少要支付
1 年的资费，而 A 公司支付给运营商按照月支付（先用后付，运营商次月将上月账单发送给 A 公司，与 A 公司进行结算），A 公司有网站对该部分业务卡进行管理。问题：1、对于月套餐流量卡，需要按月分摊确认收入和成本？2、对于年套餐和多年套餐，是否可以一次性确认收入和成本？

回答人：chenyiwei

需要首先分析该公司的业务模式，以及其享有或承担交易相关风险和报酬的情况，以及其所承担的具体履约义务的性质等，确定其应采用总额法还是净额法核算。如果采用净额法核算的，则多数情况下应当在套餐售出时最主要的义务已经履行完毕，此时可以一次性确认代理费收入。如果采用总额法核算的（个人理解可能性不大），就要随着客户接受电信服务的情况逐步确认收入了。当然最终结果取决于进一步信息的获取和分析。

提问人：鱼小白时间：2019-05-21 21:25:36

谢谢陈版，该部分业务系 A 公司业务的一部分，公司主要出售物联网设备，该部分设备需有网路才可工作，公司销售设备时会连同流量卡一起销售，也会单独售卡 (其实是卖资费), 公司承担的类似运行商的权利和义务，第一次售卡时，包含一年套餐为例，公司售价为 100 元，公司实际支付给运营
商的金额为 80 元，运营商次月会发账单 80 元，并给 A 公司开具发票 80 元，后期套餐到期续费，客户会在 A 公司网站购买流量卡充值，A 公司向运营商充值. 这些卡都是以 A 公司名义进行开具，每月流量快用完时，A 公司会提醒客户充值。对于该种卡，我认为最重要的履约义务在售卡时已经履行完毕，售卡时和后续续费均可按照净额法确认收入。对于月流量套餐，由于客户充值时一次性预付 1 年的费用，但是 A 公司与电信运营商是按月结算，先用后付，这部分是按照总额还是净额? 是否应按月确认收入?

回答人：chenyiwei

个人理解，均采用净额法确认这部分流量收入的可能性较大。

审计实务中碰到的问题，在建工程一般借款资本化

2218、审计实务中碰到的问题，在建工程一般借款资本化

提问人：cxf1032741569 时间：2019-05-21 16:58:29

审计的公司，在建工程金额很大，已经超出了所有一般借款的金额，今年又新进来一笔一般借款，这笔借款的利息也直接开始资本化么

回答人：chenyiwei

一般借款利息的资本化需从严把握。请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-35（一般借款费用资本化问题）”。

请教陈版，关于公司授予员工分红权和三年后分红权可以回购的账务处理？

2219、请教陈版，关于公司授予员工分红权和三年后分红权可以回购的账务处理？

提问人：hyxdonald 时间：2019-05-21 17:14:36

请教陈版主，两个问题：

上市公司并购重组中标的公司控制权的转移标准

2221、上市公司并购重组中标的公司控制权的转移标准

提问人：WMHCPA2018 时间：2019-05-21 20:21:07

上市公司并购重组某标的公司，已经获得证监会的批复。标的公司进行了工商变更，但是只是将原股东变更成了上市公司，变更后上市公司持有了标的公司 100% 股权。而标的公司的法人、董事、监事是没有变化的。因为标的公司的原股东跟上市公司之前有三年业绩对赌，所以尽管股东进行了变更，但其实还是原股东团队在经营标的公司。此时，是否可以理解为标的公司的控制权已经转移给了上市公司呢？查询上市公司重组的相关案例，基本都是在标的公司工商变更后即视为对上市公司出资到位，进行验资。上市公司对标的公司原股东发行新股后，视为支付了交易对价，将标的公司纳入上市公司的合并范围。但事实上标的公司的运营还是由原股东组成的董监高团队进行管理，此时认为上市公司已经取得了标的公司的控制权纳入合并范围是否不妥？

回答人：chenyiwei

理论上，当上市公司取得标的公司的大部分或者全部股权后，虽然基于业绩对赌的考虑，原标的公司的管理层（主要由原股东组成）会留任，但此时这些管理层已变为上市公司（收购方）的代理人，为上市公司的利益从事经营管理活动，并且上市公司通常也会派驻董事进行监督，对重大事项享有否决
权等，因此以股权交割作为上市公司取得对标的公司的控制权，理论上是合理的。当然，实务中也有少数原股东和上市公司发生矛盾后利用其继续留任管理层的职务便利操纵标的公司从事损害上市公司利益的活动的情况，但不能因此否认上市公司具有对标的公司的控制权。

如何理解被投资单位可辨认净资产公允价值

2222、如何理解被投资单位可辨认净资产公允价值

提问人：会计小小小小兵时间：2019-05-22 00:35:42

[单选] 2014 年 1 月 1 日，甲公司支付 3750 万元购买乙公司 30％股
权，购买时有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万。
2014 年因乙公司实现净利润确认投资收益为 350 万元。2015 年 1 月 5 日，甲公司支付 9400 万元继续购买 70％股权，当日被投资单位可辨认净资产公允价值为 13000 万元，原 30％股权对应的公允价值为 3800 万元，
若按 2014 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值连续计算，则可辨认净资
产为 14000 万元，原 30％股权为 4000 万元，则甲公司企业合并中确认的商誉为（）。
A . 300
B . 200
C . 950
D . 0
E . 400
答案是追加投资后形成非同一控制下企业合并的合并成本 =9400+3800=13200
（万元）（新增投资的公允价值 + 原投资在合并日的公允价值），被投资企业的可辨认资产公允价值为 13000 万元，取得 100％股权，则商誉
=13200-13000×100％=200（万元）。
我不理解的是，题干中的 “当日被投资单位可辨认净资产公允价值为 13000
万元” 与 “按 2014 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值连续计算，则可辨认净资产为 14000 万元 “ 这两者的区别是什么呢？？

回答人：chenyiwei

“按 2014 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值连续计算，则可辨认净资产
为 14000 万元” 这个数字在本案例中没有用到。其意思是：以 2014 年 1
月 1 日可辨认净资产公允价值 10000 万元作为起点，以该金额为基础对
后续乙公司的折旧、摊销、成本结算等因素进行调整，计算调整后的 2014
年度乙公司净利润，则：“按 2014 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值连续计算，则可辨认净资产为 14000 万元”= 原取得投资日的可辨认净资产 + 上述调整后的原取得投资日至购买日期间的累计净利润和其他综合收益变动

提问人：frankmylove 时间：2019-11-28 06:30:17

根据企业会计准则讲解 2010 版 331-332 的讲解，答案好像不太一样额：
多次交易分布实现的非同一控制下企业合并：“通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，应分别每一单项交易的成本与该交易发生时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值进行比较，确定每一单项交易产生的商誉……购买方在购买日应确认的商誉应为每一单项交易产生的商誉之和；
所以商誉应为：1) 3,750-10,00030%=750 2. 9,400-13,00070%=300
合计商誉应为 10,050

回答人：chenyiwei

请注意准则中的该条规定已经过时。和现在要求的将原有股权投资按公允价值重新计量的规定是有冲突的，应以最新规定为准。

股权出资的账务处理

2223、股权出资的账务处理

提问人：zryhzwg 时间：2019-05-22 05:24:05

某国有企业 M 出资 500 万元成立 A 子公司，2018 年 12 月 31 日的账面净资产 1000 万元，评估价值 3000 万元，与 N 公司合资成立 B 公司，注册资本。现有如下两种情况下的账务处理

合并报表中，按公允价值重新计量

1、合并报表中，按公允价值重新计量

回答人：chenyiwei

B 公司为 M 公司的联营企业时的处理基本合理。当 B 为 M 的子公司时，合并抵销分录中为何出现借记投资收益？
另外，B 公司为 M 公司的子公司的情况下，因为 B 取得 A 的控制权是同一控制下合并，需在合并报表层面完整体现同一控制下合并的处理原则，所有由此导致 A 的权益被冲减是合理的。

提问人：zryhzwg 时间：2019-05-22 22:17:01

B 为 M 联营公司的情况下，A 公司收益法评估结果为 3000 万元，双方股东认可收益法评估结果。PPA 评估的可辨认净资产的公允价值为 2500 万元，在 B 公司的合并报表中是否需要按非同一控制原则确认商誉 500 万元

【涉及比例合并的会计处理】

2224、【涉及比例合并的会计处理】

提问人：yplxzg 时间：2019-05-22 10:03:37

陈版，您好，如下问题请教：
根据国资委要求，国有企业对其 50% 持股子公司需要按照比例法合并。具体情境如下：
交易发生前：国有企业 A，子公司 B，50% 比例合并单位 C（孙公司，另外50% 股权由第三方持有）；逐级合并过程，子公司 B 50% 合并 C，国有企业 A 合并子公司 B。
发生交易：国有企业 A 从 B 和第三方处溢价分别购买 50% 股权，随后 C
成为 A 公司全资子公司。
那么国有企业在交易发生后，合并层面该如何处理？
我的想法：对于原 50% 比例合并的部分，合并层面由于溢价购买产生的商誉和子公司 B 确认的投资收益应该抵消；对于第三方持有的 50% 部分，应当确认商誉。
如果上述处理您认为正确，能否指点具体的会计准则依据，谢谢陈版！
注：上述合并报表的处理仍考虑比例合并的情况，即：交易前 50% 合并，交
易后 100% 合并。谢谢陈版的时间！

回答人：chenyiwei

附件是 EY 的一个 Q&A（针对现已废止的 IAS 31）
IAS 31.45-2 and IFRS 3.41-1 - Business combination achieved in stages when contr.pdf
(34.28 KB, 下载次数: 31)
2019-5-22 18:42 上传
点击文件名下载附件
，可做参考。EY 对此问题的观点是认为不论此前对合营企业的会计处理方式是权益法还是比例合并，在取得控制权时（分步交易形成的非同一控制下合并），都是采用相同的方式，即《企业会计准则第 33 号——合并财务报表
（2014 年修订）》第四十八条规定的方法处理。由此产生的影响是：如果 A 从 B 收购 C 的 50% 股权的价格也是公允价值，则 B 就此确认的投资处置损益在 A 的合并报表层面不抵销，即转为合并报表层面的 “原持有股权按购买日公允价值的重新计量损益”。原先通过比例合并方式体现在 A 的合并报表层面的 C 的各项可辨认资产、负债也需要按购买日公允价值重新计量。

请教陈版，一揽子协议股权转让协议中，转让价格不确定对合并日确定的影响。

2225、请教陈版，一揽子协议股权转让协议中，转让价格不确定对合并日确定的影响。

提问人：lambeka7 时间：2019-05-22 10:20:15

公司拟签订一揽子股权转让协议分次取得一家新三板公司 B 公司的 60%
股权，第一次转让 30%，定价为以 2018 年 12 月 31 日评估基准日的评
估价格，第二次转让 15%，定价为以 2019 年 12 月 31 日评估基准日的
评估价格，第三次转让 15%，定价为以 2020 年 12 月 31 日评估基准日的评估价格，假设 A 公司在进行第一次股权转让取得 B 公司的控制权，B 公司的原第一大股东将持有股权的委托给 A 公司并将股权质押给 A 公司，同时股权协议中约定 B 公司的原第一大股东未转让股权后续是否可转让属于 A 公司控制，B 公司原第一大股东不可撤销此次股权转让，那么 A 公司是否可以在第一次股权转让并取得 B 公司控制权时将 B 公司纳入合并。

回答人：chenyiwei

控制权的判断是依据合并报表准则规定的 “控制三要素”，因此，如果上述三次股权交易具有互相独立性，后续交易的完成情况不影响前期已完成的交易，且确实在第一次交易完成后 A 公司已经取得了对 B 公司的财务、经营等相关活动的主导权，则可以认可 A 公司可以在第一次股权转让并取得 B 公司控制权时将 B 公司纳入合并。
如果认可在第一步交易完成后即取得控制权，则本案例的主要问题是确定取得控制权时的控股比例是 30% 还是 60%。需根据具体的协议条款判断 A 公司是否已经取得了第二、三次交易标的（30% 股权）的现时所有权。由于后续两次股权交易价格是依据 2019、2020 年末的股权评估值确定，表明原股东仍在一定程度上享有和承担第二、三次交易的标的股权的公允价值变动的
收益和风险，此时如果约定这部分股权在交割前的实际收益权仍归属于原股东，则多数可能性是认为取得控制权时的控股比例为 30%。

咨询下陈版主新租赁准则中合并抵消的问题

2226、咨询下陈版主新租赁准则中合并抵消的问题

提问人：ayu0223 时间：2019-05-22 10:45:17

陈版主您好，问一个新租赁准则中合并抵消的问题
新租赁准则中承租方需要确认租赁资产和租赁负债，若同一集团公司同时存在出租业务和承租业务，在集团合并层面如何抵消租赁资产和租赁负债？

回答人：chenyiwei

如果承租人采用新准则下对低价值资产租赁或者短期租赁的简化处理方式，则其抵销方式和以前的经营租赁相同。

3、如果承租人采用新准则下对低价值资产租赁或者短期租赁的简化处理方式，则其抵销方式和以前的经营租赁相同。

提问人：ayu0223 时间：2019-05-23 17:15:44

多谢版主回复，再继续问个问题，租赁负债的折现率实务上更多使用租赁内含利率还是增量借款利率较好？租赁内含利率或者增量借款利率如果获得比较科学？

回答人：chenyiwei

实务中内含利率信息可能较难获取，承租人需自行确定增量借款利率。德勤有一份资料专门讲这个问题，可以到德勤的公众号查询。

提问人：ayu0223 时间：2019-05-23 18:03:20

陈版主再追加个问题对于不同租赁合同能否简化采用一个增量借款利率，是否有准则出处

回答人：chenyiwei
一般不可以。

提问人：Briankk 时间：2019-11-26 06:30:23

陈版主您好，我想请问一下，子公司对经营租赁部分冲掉租赁负债、使用权资产、利息与累计折旧，并重新按原准则下对经营租赁的处理确认租金费用的方式，如果子公司存在少数股东，在合并报表上计算少数股东损益的时候上述分录是否类比于一项逆流交易的影响，需要调整少数股东损益？

回答人：chenyiwei

调整子公司层面作为承租人的会计处理的影响，会影响少数股东损益和权益。

请教陈版主：关于同一控制下合并收购方成立时间短语被收购方时间的合并处理问题

2227、请教陈版主：关于同一控制下合并收购方成立时间短语被收购方时间的合并处理问题

提问人：Tina-Zhou 时间：2019-05-22 11:07:08

问题如下：B 公司为 2018 年 6 月由自然人 A 成立的公司，自然人 A 直接控制，自然人 A 同时控制 C、D、E 三家公司，这三家公司均正常经营 5 年以上，现自然人 A 计划将 C,D,E 三家公司全部出售给 B 公司，由 B 公
司直接 100% 控股，2018 年 12 月 31 日正式完成交割，在进行 B 公司
2018 年年报审计时，需要出具 B 公司的合并财务报表，请问？
此项同一控制下合并，由于 B 公司 2018 年 6 月成立，在进行合并财务报表时需要进行同一控制下追溯合并，那这个追溯合并是自 2018 年 6 月开
始，还是 2017 年也要同步追溯，如果 2017 年也要追溯，由于 2017 年
公司尚未成立，如何进行合并处理？望陈版主指点，谢谢

回答人：chenyiwei

一般认为追溯合并到 B 公司成立日（2018 年 6 月）。此前不再继续往前追溯。
也可能基于某些特殊目的（例如 B 公司拟发行证券或者被收购，相关监管规则允许连续计算 C、D、E 的以前年度业绩），此时可以假设 B 在最早报告期期初已存在并控制 C、D、E，据此将报表的编制期间往前追溯，但这种情况下，B 公司成立日之前的各年度/期间的报表实际上是模拟汇总报表，不能称为合并报表。

请教陈版，关于股份支付

2228、请教陈版，关于股份支付

提问人：peachhh 时间：2019-05-22 11:16:23

陈版好，有个案例我们判断满足准则股份支付的要求，主体不负有结算义务，是以权益结算的股份支付。但是股东和员工的代持协议中约定，员工不享有股份相关的表决权，但享有除表决权之外的其他股东权利和义务。
因为表决权也是股东的核心权利之一，想请教下这种情况下，限制员工持有股份上的表决权，会对股份支付以及股份支付的类型判断产生影响吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

仅仅是在等待期内限制员工持有股份上的表决权，不会对是否构成股份支付以及股份支付的类型判断产生影响。只要在等待期满后员工可以获得其被授
予的股份上的完整权利，特别是享有或承担股份公允价值变动的风险和收益，则不影响其构成股份支付的判断。

提问人：peachhh 时间：2019-05-23 10:10:50

谢谢陈老师！
这个案例中，无论是等待期还是取得股权后，员工始终都是不享有股份上的表决权的。
您提到的” 特别是享有或承担股份公允价值变动的风险和收益 “，是否可以理解为，即使员工始终不享有股份上的表决权，但只要享有或承担股份公允价值变动的风险和收益，即符合股份支付的基本定义，就仍然是股份支付？

回答人：chenyiwei

是。典型例子是现金结算股份支付中的股份增值权。没有实体股份对应（自然也不涉及表决权问题），仅仅是按虚拟股份的增值额取得对应金额的现金。

提问人：peachhh 时间：2019-05-23 10:23:00

陈老师，还想继续请教下：
如果协议中约定，员工在转让股权时，股东有优先购买权，转让价格按前月报表净资产计算。如果股东不愿意购买的，员工有权向股东以外的人转让。这条是否可以理解成，在员工转让股权时，上述约定只是给公司股东的一项优先购买权，更像是一项保护性权利，而并不代表股东有法定或推定的回购义务？
如果协议约定员工如果出现死亡、身故、为竞争对手工作或者故意损害公司利益等情形，应当员工持有的股份转让给股东，赎回价格为乙方行权对价。这条约定是否也是一项保护性权利，并不意味着股东的法定回购义务？
上述两个约定是否不影响员工仍然享有和承担股份公允价值的风险和收益，因此不影响原有的股份支付结论的判断？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

回购价格为被投资公司净资产，不能理解为公允价值。

请教陈版关于政府投资基金业务

2229、请教陈版关于政府投资基金业务

提问人：wx_5bbc68d67f9c 时间：2019-05-22 14:29:22

我公司为公司制政府投资基金，我公司代表我市各县财政部门出资某铁路公司，我公司与各县财政部门签署协议，我公司为某铁路公司名义股东，各县财政部门为某铁路公司实际股东，那么请问陈版我公司收到各县资金入账专项应付款科目吗？如果出资某铁路公司我公司应该确认长期股权投资还是确认金融资产？感谢陈版

回答人：chenyiwei

如果你公司作为名义股东只是代实际股东（各县财政部门）持有股份，不实际享有对应的股东权利和承担股东义务，则该项股权投资不应确认为你公司的资产。你公司收到各县财政部门支付的投资款时计入专项应付款，完成对铁路公司出资后应转销该项专项应付款，账面上不反映该项投资，仅作账外备查登记。

关联交易金额确认问题

2230、关联交易金额确认问题

提问人：yfch110 时间：2019-05-22 14:54:09

请问陈版主：企业的关联交易统计金额为不含税的交易金额，那么某一交易的押金（比如工程押金）是否算作是交易金额呢？（我认为不算，因为押金在期限结束之后，如果没有出现质量问题是需要退换给支付方的，因此个人觉得不属于交易金额）

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。但后续罚没的押金应属于关联交易。

重大重组中购买日如何确定

2231、重大重组中购买日如何确定

提问人：wangmei26 时间：2019-05-22 15:01:43

陈老师：
还需要咨询一个判断购买日的问题，麻烦陈老师了。
上市公司重大重组，标的公司 5 月 20 日办理完毕工商变更，会计师出具
了验资报告。但上市公司对标的公司发行股份的登记手续预计 6 月 10 号
左右办理完毕。那么购买日是确定为 5 月 31 日还是 6 月 30 日？判断购买日的重要标准：

少数股东实物减资处理

2232、少数股东实物减资处理

提问人：angelcannotfly 时间：2019-05-22 15:44:32

请教陈版，少数股东减资，被投资单位 A 以实物支付，假设少数股东股本
40 万元，现 A 以账面 50 万的房产支付。在单体和合并层面，是否都会冲减资本公积（或留存）10 万元，而不是确认收入呢？资产转让中相关税费是否也冲减资本公积（或留存）？

回答人：chenyiwei

这个问题在中国企业会计准则和 IFRS 下均无明确规定（IFRIC 17 仅适用于全体股东按比例减资），但个人理解，在这种情况下，相当于被减资公司先按照公允价值将该房屋予以出售，再将出售款项作为减资款分配给原股东；或者被减资公司先按照该公允价值支付减资款（现金）给原股东，原股东再以公允价值向被减资公司收购该资产，因此综合考虑，视同处置资产，确认处置损益是恰当的。冲减权益的减资款等于所交付的非货币资产的公允价值。

请教陈版，关于 IPO 验资机构声明出具的问题

2233、请教陈版，关于 IPO 验资机构声明出具的问题

提问人：流浪的小狗时间：2019-05-22 16:24:22

请教陈版，关于首次申报 ipo 招股书中有涉及的各中介机构声明，假设申报期内不存在验资事项，是否不用出具验资机构声明？如果对于临近申报期发生的验资事项，是否根据金额重要性，判断是否需要验资机构（非申报会计师）出声明，并由申报会计师出具验资复核声明？

回答人：chenyiwei

一般做法，自该发行人变更为股份有限公司时起，为其提供过历次验资服务的会计师事务所均应出具 “验资机构声明”。验资机构不一定是申报会计师。申报会计师就验资复核出具声明的案例未见到过，因为验资复核报告已经足够。

请教陈版，最终控制方如何确认

2234、请教陈版，最终控制方如何确认

提问人：liddil 时间：2019-05-22 17:16:43

今天在填写企业所得税往来业务申报时，对最终控制方的定义不太理解。查阅到两个定义：

研发支出核算

2235、研发支出核算

提问人：浪蝶时间：2019-05-22 18:10:43

请教各位：

坏帐准备、递延所得税，请教陈版主

2236、坏帐准备、递延所得税，请教陈版主

提问人：WinstonWenqing 时间：2019-05-22 20:29:39

甲公司 2016 年 11 月 8 日销售一批商品给 A 公司，取得收入 120 万元（不含增值税），增值税率为 17%。公司发出商品后，按照正常情况确认收入，并结转成本 100 万元。2016 年 12 月 31 日，该笔款项尚未收到，
甲公司对该笔应收款计提了 5 万元坏帐准备。2017 年 1 月，由于商品质
量问题，该批货物被退回。甲公司 2017 年 4 月 30 日完成 2016 年度所得税汇算清缴并批准报出财务报告，适用所得税率为 25%，不考虑其他因素的影响，上述事项应当调整 2016 年度净利润的金额为多少？

回答人：chenyiwei

此问题的关键点是判断期后退货是否表明前期收入确认存在差错（即，确认了不符合条件的收入），因而需冲减 2016 年内确认的收入和成本。另外还需考虑以下问题：

外资转内资汇兑损益是否计入资本公积

2237、外资转内资汇兑损益是否计入资本公积

提问人：随风 8373 时间：2019-05-22 20:48:49

A 公司原由台资公司投资设立，设立时注册资本 400 万美元，折合人民币3200 万元；10 年后台资公司将其持有的 A 公司股权全部转让给内资公司，当时的汇率折算为人民币是 2700 万元，因是资本性项目，则所有者权益内部调整为借：实收资本 400 万美元贷：实收资本 2700 万元贷：资本公积-资本溢价 500 万元，理由是所有者权益项目除未分配利润外根据外币财务报表折算的规定按照交易发生时的即期汇率折算，即设立时按即期汇率折算是 3200 万元，转为内资时按即期汇率折算是 2700 万元，差额
500 万元视为公司因资本性投入后的内外资变更而产生的投资资本性溢价，且该项目为非货币性项目，所以计入资本公积较为合适，另外明细计入资本溢价较为合适。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

请教陈版，关于固定资产入账时点的问题

2238、请教陈版，关于固定资产入账时点的问题

提问人：simonzzjian 时间：2019-05-23 02:00:49

请教陈版，公司花费 1 亿元购买 1 栋房屋建筑物，购买价值与评估价值一致，产权已过户，对于该栋建筑物公司已可自由处置，但合同约定卖方在未来 1 年继续使用该栋房屋建筑物。除去主合同外，双方未签订任何补充协
议。请问此种情况下应于何时确认固定资产？产权变更时还是 1 年后实际
使用时？公司拥有处置该栋房屋建筑物的权利，却在未来 1 年内不能入住，是否可理解为拥有控制权？谢谢。

回答人：chenyiwei

对买方而言，“产权已过户，对于该栋建筑物公司已可自由处置”，如果购买价款的支付不存在重大不确定性，也不存在 1 年后实际接收该房产的实质
障碍（卖方已对 1 年后的搬离做好了安排），且双方办理了正式的交接手续，
卖方在该 1 年内仅享有相当于一般租户的正常使用权，买方有权随时进入
进行监督检查，则可以在确保卖方在未来 1 年内继续使用该房屋建筑物具有合理理由的前提下，确认该项房屋建筑物资产。但同时应作为经营租赁出租人确认一项经营租赁安排，按该房屋的市场租金确认该 1 年内的租金收
入，实际房屋的入账价值为合同价款 1 亿元和该 1 年内的市场租金之和。

增值税返还问题

2239、增值税返还问题

提问人：15828189447NXB 时间：2019-05-23 18:01:55

现流表应该以总额进行体现，就上述业务，现流表项目为收到其他经营活动现金流量为 45 万，支付其他经营活动 (暂且认为是经营活动）45 万

回答人：chenyiwei

应该是本期收到税费返还 45 万，支付的其他与经营活动有关的现金 45
万。与其他收益中包含的调整上年差错金额无关。

非同一控制下企业合并问题

2240、非同一控制下企业合并问题

提问人：老兵 701206 时间：2019-05-23 10:50:01

陈老师您好
目前，部分国企转让股权仍按资产基础法评估值定价，不采用收益法评估结果。假设国企业 A 于 2019 年 3 月 31 日支付 2000 万元收购了国企
B100% 股权，评估基准日为 2018 年 12 月 31 日，国企 B 在 2018 年
12 月 31 日的净资产为 1000 万元，评估增值 1000 万元（未考虑递延所得税负债），假设国企 B 在 2019 年 3 月 31 日的公允价值也为 2000 万元。
在合并报表时，大部分企业在合并报表上对国企 B 的评估增值不考虑递延所得税负债，这样就不会产生商誉。这样合并明显不符合准则规定和证监会相关规定。
如果在合并报表上考虑递延所得税负债，就会产生 500 万元（2000*0.25）的商誉，而国资委的批复及双方签订的协议是按评估值收购，没有溢价，不应该产生商誉。究其原因是企业价值评估时没有考虑递延所得税负债，而会计准则要求考虑。

回答人：chenyiwei

如你所述，会计上被收购方的可辨认净资产公允价值需扣除递延所得税负债，而实际交易价格未扣除，所以在收购方的合并报表层面，会出现一项商誉，该商誉在本案例中等于该项递延所得税负债的金额。但是，由于本案例中未对标的公司进行收益法评估，因此目前的状态并不代表该商誉必然发生减值。如果收购价款不高于收益法评估值，且被收购方整体构成一个资产组，则此时收购方合并报表层面就该项收购交易确认的商誉并未发生减值。

问题 3-2-126（部分处置单一资产实体股权导致丧失对其控制权的处理）

2241、问题 3-2-126（部分处置单一资产实体股权导致丧失对其控制权的处理）

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-05-23 11:09:06

陈版好，关于《瑞华研究 2010-2016 汇编》中的问题 3-2-126（部分处置单一资产实体股权导致丧失对其控制权的处理），既然在问题 3-2-1（收购 “单一资产实体” 是否构成业务合并）中已经下结论收购单一资产实体不作为收购业务/企业合并处理，而是作为资产收购处理，在问题 3-2-126（部分处置单一资产实体股权导致丧失对其控制权的处理）的解答内容中为什么还会有以下类似于丧失企业控制权/处置子公司的讨论？多谢。
“如果实质上 A 公司所保留的是一项对联营企业的投资（该项目由新的控股股东主导，A 公司仅保留决策参与权），则可按照《企业会计准则第 33号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条的规定，在丧失控制权之日对仍保留的剩余股权按公允价值重新计量，并将重新计量的差额计入当期合并报表层面的投资收益，而不仅仅是确认与被处置的权益相关的直接处置收
益。在这种情况下，A 公司对 B 公司的剩余股权投资应采用权益法核算，具体会计处理可参照问题 3-2-124“（丧失对子公司控制权但仍保留共同控制或重大影响的处理）” 所述原则处理，包括在合并报表层面对剩余股权进行权益法核算时，以该开发项目于处置日的公允价值为基础对其进行持续计量和成本结转。”

回答人：chenyiwei

在取得企业的控制权时，需考虑被收购方是否构成业务，构成业务的按企业合并准则处理，不构成业务的按资产收购处理。
但在丧失对子公司控制权时，在合并报表层面按合并报表准则处理，即处理原则并不因为该子公司本身是否构成业务而有所不同。唯一需要特殊考虑的是：该项处置本质上是否等同于处置该单一资产的特定可辨认部分，还是处置该项单一资产作为一个整体的可分割份额。
这种收购和处置交易的会计处理不对称的情况在实务中普遍存在。例如同一控制下的交易，转让方而言可以确认损益，但收购方只能按同一控制下合并处理。

关于企业资产收购与企业合并过程中商誉的问题

2242、关于企业资产收购与企业合并过程中商誉的问题

提问人：ping1979 时间：2019-05-23 11:53:10

陈版主，我是一名新注册的新兵，之前在这里看到过您的不少高见，我这里有一个海外并购涉及商誉的疑问需要请教您。

不论采用何种方式，A 公司的 100 商誉都是会转入到 C 的。不会仅仅因为内部股权重组交易而发生减值。对 C 而言，取得 B 的股权或者业务，属于同一控制下合并，但因 B 是通过非同一控制下合并被纳入到 A 的合并报表范围内的，所以应以 A 合并报表层面的资产、负债（含商誉）作为会计处理的基础，且 C 在编制合并报表时最早只能追溯到 A 取得 B 控制权的时间。详见《企业会计准则解释第 6 号》第二条。

2、不论采用何种方式，A 公司的 100% 商誉都是会转入到 C 的。不会仅仅因为内部股权重组交易而发生减值。对 C 而言，取得 B 的股权或者业务，属于同一控制下合并，但因 B 是通过非同一控制下合并被纳入到 A 的合并报表范围内的，所以应以 A 合并报表层面的资产、负债（含商誉）作为会计处理的基础，且 C 在编制合并报表时最早只能追溯到 A 取得 B 控制权的时间。详见《企业会计准则解释第 6 号》第二条。

提问人：ping1979 时间：2019-05-24 13:33:35

关于项目合作的核算问题

2243、关于项目合作的核算问题

提问人：feifeinon 时间：2019-05-23 16:39:07

补充一下，该研学项目目前是纯宣传目的，我公司不收取国外学生的学费，所有的开支由 A 公司和 B 公司平摊，如果能拉到赞助，则费用总额扣除赞助费后 A 公司和 B 公司平摊。
我们目前考虑的是 A 公司和 B 公司都先行预付各自负责路线的费用，待整个研学项目结束后，A 公司与 B 公司进行清算，根据清算结果划分各自的费用承担范围，然后根据费用承担范围与商家进行结算，这样 A 公司与 B 公司都只承担各自的费用。B 公司如果能收到赞助费，则根据应分担给 A 企业的金额，由 A 公司开具发票给 B 公司，A 公司冲减费用。
具体分录：预付时：
借：预付账款 20
贷：银行存款 20
A 公司与 B 公司清算，A 公司实际应承担 25 万元借：宣传费 25
贷：预付账款 20
银行存款 5
如果 B 公司收到了 10 万元的赞助费，A 公司开具 5 万元发票给 B 公司借：银行存款 5 万元
借：宣传费 -5 万元以上会计处理是否恰当？

回答人：chenyiwei

由于 “该研学项目目前是纯宣传目的，我公司不收取国外学生的学费，所有的开支由 A 公司和 B 公司平摊”，能否获得赞助收入还存在很大不确定性，故建议在支出实际发生时计入销售费用，期末预估需支付给合作方的金额或
者可从合作方获得补偿的金额，作为对该销售费用的调整。期后的费用清算作为资产负债表日后调整事项。

提问人：feifeinon 时间：2019-05-23 20:15:28

陈版，如果我公司的支出全部先计入销售费用，会导致后期清算的时候我公司会支付合作公司差价或合作公司支付我公司差价，这样会涉及到开票的问题，不可能我们直接根据合作协议约定 50% 的比例承担这个费用对方或我方就直接就把款项支付给对方呢。所以我觉得能否直接先垫付少部分费用，或者先预付的形式支付，最后根据清算结果商家分别开票给我公司和对方公司，这样我们的费用都很清晰。
赞助费合同是约定的先负担该项目的支出，比如整个项目支出了 30 万元，
收到赞助费 6 万元，扣除赞助费的项目支出 24 万元，我公司就承担 12
万元，对方公司承担 12 万元。
收入目前是具有很大的不确定性，目前可能发生的收入包括：赞助费、对方母公司提供的活动经费、我公司在本地招收本地学生参加这个研学活动也可能会产生收入。如果该项目能产生收入，这个活动是应该按照营业活动确认营业收入，还是将收到的收入冲减发生的成本呢？
项目其实时间很短，可能就 10 天时间，在我公司所在地 6 天左右，在合

回答人：chenyiwei

如果预计该项目收入（含赞助和向参加学生收取的款项）不足以涵盖成本，则不单独确认收入，作为对销售费用的冲减。会计上相关支出全部计入费用不影响后续合作双方的合作款项清算。

是否纳入合并范围

2244、是否纳入合并范围

提问人：MPACC10 时间：2019-05-23 16:26:51

假设 C 公司的表决权以股份份额为基础确认，且 50% 以上的表决权可以对
C 公司的相关活动有重要影响，则 A 公司应将 C 公司合并（40+11=51%）。
在合并 C 公司情况下，归属于少数股东权益的份额为 1-0.4-0.85*0.11=1- 0.4935.

回答人：chenyiwei

补充：少数股东损益的比例是 50.35%，但少数股东权益不是简单地将 C 的期末净资产乘以 50.35%。子公司之间互相投资的成本部分不会形成少数股东权益。

合并报表及账务处理

2245、合并报表及账务处理

提问人：长安梧桐时间：2019-05-23 14:30:02

请教陈老师：
甲集团是乙公司的显名股东，持有乙公司 51% 股权，持有的股权由甲集团下设的丙合伙企业实际出资，丙合伙企业按出资额每年收取固定收益。丙不参与乙公司的日常管理，丙委托甲集团管理乙公司日常业务。
我想咨询的问题是：

同一控制合并

2246、同一控制合并

提问人：stoneinsea 时间：2019-05-23 15:35:19

请教陈版：某拟 IPO 企业甲，甲企业的实际控制人为自然人，该自然人控制的另一公司 A 公司，A 公司以持有的两家子公司 B、C 的 100% 股权出资甲企业，
股权变更后，A 公司为甲企业大股东，B、C 为甲企业两家全资子公司。
问题：站在甲企业角度，合并 B、C 时，是否属于同一控制下企业合并，谢谢！

回答人：chenyiwei

站在甲企业角度，合并 B、C 时，属于同一控制下企业合并。即各方同受自然人甲控制，且控制系非暂时性的。

请教，新收入准则中时段确认与时点确认。

2247、请教，新收入准则中时段确认与时点确认。

提问人：zzycpa1994 时间：2019-05-23 15:38:58

请教陈版。最近在学习新收入准则的过程中，学习到 “履行每一单项履约义务时确认收入” 时遇到一个问题，准则在写到按照时段确认收入的第一个条件：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，举了一个例子，说甲企业承诺将客户的一批货物从 A 市运送到 B 市，假定该批货物在途经 C 市时，由乙运输公司接替甲企业继续提供该运输服务，由于A 市到 C 市之间的运输服务是无需重新执行的，表明客户在甲企业履约的同时即取得并消耗了甲企业履约所带来的经济利益，因此，甲企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。看到这个例子，由此想到，是不是以后一些生产标准件产品的企业也能按照某一时段来确认收入了？因为准则在下面写到：企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，当该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作时，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。举个例子，例如：一家电脑生产商，经营
范围为客户生产标准型号的电脑。当这家生产商制造某一台笔记本电脑，生产完笔记本电脑的显示屏后，是不是就能确认一部分收入了？我的理解是，因为这是标准化的产品，所以在厂商生产的过程中更换为另一家生产商去继续制造时，就无需再生产一个屏幕，企业无需为另一家生产商支付电脑的全款。万分感谢！

回答人：chenyiwei

不能对此扩大化解释。要关注的问题是：1、是否在完成该部分时，该部分的控制权立即移交给客户；2、该单独完成的部分对客户而言有无独立商业价值。
就你所说的生产笔记本电脑显示屏的例子：1、在完成显示屏制造后，并未立即移交给客户，客户未取得对已完成部分的控制权；2、单独取得显示屏对客户而言无独立价值，仍需由该企业继续完成剩余部分的制造和装配，不属于单项履约义务。所以不满足在一段时间内确认收入的条件。

提问人：zzycpa1994 时间：2019-05-23 22:08:58

感谢陈主任的耐心解答！想再问您一下第二点，为什么说单独取得显示器对客户来说没独立的价值呢。我的理解是，由于这个电脑是标准化的产品，如果只给了客户显示器，客户可以让另一家生产商去继续生产。最后双方结算的货款也一定会低于电脑的销售全款，生产出显示器的生产商可以获得那一部分的货款。类似准则中说的运输行业，承运人在没有为客户将货物运至目的地的情况下，让另一家承运人继续运输，最后第一家承运商和第二家承运商各自取得报酬。准则中的这个例子是否与举的这个笔记本电脑上有些类似？

回答人：chenyiwei

客户取得显示器后再请其他厂商生产其他部件不具有现实可行性；且客户始终未取得对已生产的显示器的控制权。

请教陈版，公司破产重整，根据重整计划原股东权益清零，所有者权益变动表如何填写

2248、请教陈版，公司破产重整，根据重整计划原股东权益清零，所有者权益变动表如何填写

提问人：yinpopo123 时间：2019-05-23 16:54:07

A 公司破产重整，根据重整计划原股东权益 1000 万元清零，账务处理减少实收资本 1000 万元、增加未分配利润 1000 万元。所有者权益变动表应该如何填列？

企业合并业务处理。

2249、企业合并业务处理。

提问人：cheerfullife 时间：2019-05-23 17:04:32

请问陈版及各位老师：
【案例背景】
公司持有 B 公司 80% 股权，B 公司持有 C 公司 70% 股权，均具有控制关系。
公司单体报表中净利润 100 万元，
公司单体报表中净利润 50 万元
B 公司与 C 公司的合并小集团中归属于母公司净利润 135（100+50×70%）万元，少数股东损益 15 万元。
问：
A 公司的合并报表中，少数股东损益应如何确认？个人理解：

回答人：chenyiwei

公司合并报表层面的少数股东损益 =135*（1-80%）+15=42 万元。或者说 10020%+50（30%+70%*20%）=42 万元。

母公司已其持有的子公司股权投资设立新子公司处理

2250、母公司已其持有的子公司股权投资设立新子公司处理

提问人：yyqyyq211 时间：2019-05-23 17:11:02

请教各大神一个目前遇到的业务上的问题，
母公司甲持有子公司乙 100% 的股权，现母公司新成立一家 100% 的子公
司丙，以其持有的乙公司的 100% 股权作为资本金投入，目前甲公司账面长期股权投资—乙为 A，乙公司账面净资产为 B，评估值为 C，请教下母公司甲和子公司丙该如何入账？母公司税务怎么处理？向各位大神求教

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于房地产企业执行新准则时，是否可以满足一段时间内确认收入

2251、请教陈版，关于房地产企业执行新准则时，是否可以满足一段时间内确认收入

提问人：Better 香香时间：2019-05-23 21:19:17

房地产企业在 18 年执行新的收入准则，是否可以按照成本完工百分比确认收入，目前国内有哪些案例呢 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

目前在中国大陆地区的房地产开发项目中尚无采用履约进度在一段时间内确认收入的实例。在已归属于客户的土地上为其提供代建服务除外。这一点和原准则下无实质区别。

关联方表述

2252、关联方表述

提问人：qfl328 时间：2019-05-23 21:22:52

求助陈版，母公司的母公司，在关联方表述的时候应该叫什么呢？我的公司对于最终控制方来说，是曾孙公司，我和母公司的母公司有交易，那我的母公司的母公司在报告披露的时候应该叫什么呢？

回答人：chenyiwei

可表述为 “控股股东的母公司”。

还是关于合并报表抵销的问题

2253、还是关于合并报表抵销的问题

提问人：yanggh770915 时间：2019-05-24 08:44:46

陈版主及各位老师，抱歉再次打扰！
背景信息：

基金公司往来款的对冲

2254、基金公司往来款的对冲

提问人：17717865996 时间：2019-05-24 09:55:25

@chenyiwei 请教陈版及各位老师：基金公司和管理的几个合伙企业之间，在 “其他应收款” 和 “其他应付款” 之间存在着大量且频繁的资金往来，且存在多方挂账的情形，实际上如果对抵后，余额不是很大。
问题 1：基金公司放在 “其他应收款” 中的对合伙企业的出资款，我能不能按照合伙企业章程约定的出资比例，把这部分往来款剔出来，让企业放在 “长期股权投资核算”，报表列示时放在 “其他非流动资产”？
问题 2：基金公司其他和多个合伙企业以及和老板个人之间，在 “其他应收款” 和 “其他应付款” 之间多方挂账的往来款，如果对冲掉，需要哪些资料和凭证？如果可以对冲，对于这种多年累积下来的结果，审计是不是需要每一笔发生额都要调查清楚？

回答人：chenyiwei

投资股权及商誉确认问题

2255、投资股权及商誉确认问题

提问人：gulgdx 时间：2019-05-24 10:15:18

烦请教版主：

公司超额分红

2256、公司超额分红

提问人：635999324 时间：2019-05-24 10:23:43

求助陈版主，以下是事情及问题，感谢您的回复。事项如下：

VIE 架构拆除的账务处理

2258、VIE 架构拆除的账务处理

提问人：lopo 时间：2019-05-24 14:20:52

公司重组前的股权架构为；母公司 A 为在开曼设立的公司，股东分别为甲方（持股 70%）、乙方（持股 30%）；100% 控制香港的 B 公司；B 公司
100% 控制境内的子公司 WOFE C；C 公司通过 VIE 协议控制 D 公司（D 公司的股东为甲方即开曼 A 公司的大股东）；母公司 A 和香港 B 公司并无实际业务，整个架构的收益都来源于 D 公司产生。
重组后的股权架构如下：母公司变更为 D 公司, 由 D 公司与香港的 B 公司签订股权转让协议，协议约定 D 公司支付 1 亿元，购买 B 公司控制的境内子公司 C 的 100% 股权，收购完成后 C 公司成为 D 公司的子公司；除此之外，开曼的 A 公司与其股东乙方签订股权回购协议，协议约定支付3000 万用于购买其持有的 A 公司 30% 股权；
想请教下：1、在编制 D 公司的合并日的报表时，因为实际控制人一直是甲方，作为同一控制下的企业合并处理是否对？

用自产的产品作为对客户的赔偿该如何做账

2259、用自产的产品作为对客户的赔偿该如何做账

提问人：wangmei26 时间：2019-05-24 14:33:45

陈老师好：
我公司自产产品对客户进行销售，合同约定一定的质保期限。我公司对已经销售的收入计提一定比例的质保金。其中会有部分已经销售的产品在质保期内出现问题，我公司依照合同约定会以全新的产品对客户进行赔偿。
对于赔偿的产品如何做账会有以下思考

求助陈版！公司对有限合伙企业投资

2260、求助陈版！公司对有限合伙企业投资

提问人：wx_5a4215812213 时间：2019-05-24 14:44:39

求助陈版！
现在我公司与另一公司 A 合伙共同设立一个有限合伙企业 B，主要是做商铺出租及出售。分别投资 4900 万和 5100 万，假设购买 200 个商铺。占比 49.5% 和 50%，均作为 LP。我公司下属一个基金公司 C 不投入资金，作为 GP，占比 0.5%。
合伙协议中约定由 A 公司负责运营。
合伙企业设立投资委员会：我公司及基金公司 C 各派 1 人，A 公司派 1
人。所有项目运营的事项均需 3 人一致通过。
利益分配：1）商铺出租，我公司分配固定收益，每个月每个商铺分配 1 万
元，即每个月 200 个商铺，有限合伙企业需向我公司分配 200 万。
商铺出售，假设 1 个商铺成本未超过商铺成本 500 万，出售时为 580
万，则收益部分的 20% 归 A 公司所有，剩余部分按照持股比例分配。如果商铺出售亏损，由 A 公司承担损失。
有限合伙企业 B 运营成本由 A 公司承担。
这样看起来我公司这个投资是保本保收益的，但是可能有超额收益，请问我们公司需要把这个当做债权投资还是股权投资呢？

回答人：chenyiwei

该项投资的合同现金流量特征不能通过 SPPI 测试，故不属于债权性投资，而是权益工具投资。如果执行原金融工具准则的，可以作为可供出售金融资产；执行新金融工具准则的，可默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，或者在初始确认时不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

请教陈版，固定资产确认时点

2261、请教陈版，固定资产确认时点

提问人：shushushushu27 时间：2019-05-24 15:11:57

请教陈版：甲向乙买二手厂房用于自用，面积 3 亩，甲现在租赁 1 亩，乙
自用 2 亩，双方仅签订购买合同，无其他协议，签合同后甲租赁的 1 亩不
再支付租金，乙自用的 2 亩继续免费占用或支付少量远低于市场价的租金，关键条款如下：签合同预付 10%，过户付 70%，交房付 20%，预计 19 年年底过户（过户不存在障碍）；乙要继续免费或以远低于市场价的租金占用至 2020 年 12 月，占用期间厂房毁损风险由乙承担，甲按合同约定的厂房现状接收厂房，乙占用期间对厂房的改动需甲同意，如不可抗力导致合同无法履行，双方均可无责取消合同。过户时甲只能将厂房转售，不能占有、使用、收益，甲是在过户时还是交房时确认固定资产

回答人：chenyiwei

对于乙方继续使用，约定在 2020 年 12 月移交的这部分，应在 2020 年完成移交后确认为甲公司的固定资产，此前应列报为 “其他非流动资产——预付非流动资产购建款项”。

请教陈版，同一控制合并子公司原来是收购的合并报表处理

2262、请教陈版，同一控制合并子公司原来是收购的合并报表处理

提问人：cjzhangyong 时间：2019-05-24 15:26:47

A、B 为 C 的子公司，a 公司是 16 年收购的 c 公司，当时 c 合并报表确认了商誉，18 年 c 将 a 转让给 b，转让款 1000 万，但是 c 单体净资产为负数（不考虑作价的公允性）1、b 单体根据同一控制企业合并确认对 c 的长期股权投资为 0 元

关于试错成本能否计入研发费用

2263、关于试错成本能否计入研发费用

提问人：qincong123 时间：2019-05-24 15:32:57

请教一下，定制设备仅需要 1 个某部件，实际耗用 10 个，原因是安装试

回答人：chenyiwei

一般不可以，因为这些零部件的试错并不是一个独立的研发过程，应计入该项定制设备的合同成本。

请教陈版，银行理财产品列报的问题

2264、请教陈版，银行理财产品列报的问题

提问人：gpqg 时间：2019-05-24 16:59:43

陈版，之前看过您回复的有关理财产品列报的问题，您说理财产品大部分是无法通过 SPPI 测试的，因此将其分类为 FVTPL，那么我的问题是，在列报的时候，是否仍可以把它列报到其他流动资产当中呢？
为什么之前老的金融资产准则中，是可以列报到其他流动资产当中的呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

原准则下，按照四分类，理财产品多数是属于可供出售类的，而资产负债中的 “可供出售金融资产” 项目是非流动资产大类下的项目。所以对期限在 1 年内的理财产品投资，只能列报为 “其他流动资产”。
新准则下，理财产品默认作为 FVTPL，而在流动资产大类下是有单独设置的“交易性金融资产” 项目的，所以直接列报为交易性金融资产。但如果在初始确认时选择指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，则仍列报为其他流动资产。

上市公司发行可转债，转股时是否需要验资

2265、上市公司发行可转债，转股时是否需要验资

提问人：198006wei 时间：2019-05-24 17:01:11

一家上市公司，控股股东为香港的企业，目前计划发行可转债，一般情况下发行成功后会在 6 个月后选择是否转为普通股，问题：（1）由于是外资企业，在转股后是否需要验资（2）由于转股是每个月都会有，那么一般会选择在哪个时间验资，还是自己选择某个时点验资；（3）这种可转债转股时验资需要注意哪些事项，非常感谢。

回答人：chenyiwei

一般需要验资。可每隔一段时间对该期间内的转股验资一次，也可以集中在转股期结束后集中验资一次。

提问人：198006wei 时间：2019-05-24 19:11:22

非常感谢，“一般需要验资” 有没有相应的文件规定，或是说因为他是一个外资企业，外资企业需要验资，还是有其他的规定，比如外资企业向当地工商变更备案，需要提交验资报告？

回答人：chenyiwei

主要是为了满足新增股份在证券登记结算公司进行初始登记的需要，可向登记公司咨询。

税审报告和审计报告所得税差异大，怎么调整

2266、税审报告和审计报告所得税差异大，怎么调整

提问人：liuxuhong205001 时间：2019-05-24 20:16:44

请教版主，我们 18 年的审计报告补提的所得税 12 万多，但是税审汇算后
需要退税，我这个能直接跳 19 年所得税费用吗

回答人：chenyiwei

考虑该事项是否属于 2018 年度的会计差错，以及影响是否重大。
主要依据：中国证监会会计部关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013 年第 1 期，总第 8 期）的通知（会计部函 [2013]232 号）的问题 1：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

提问人：liuxuhong205001 时间：2019-05-25 16:59:45

谢谢版主哦，是因为 18 年奖金 19 年发放，18 年账上没有提足，税审把这部分作为调减项了

回答人：chenyiwei

那要考虑 18 年末的年终奖计提和相应的所得税会计处理是否构成前期差错。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-4-5（资产负债表日年终奖预提问题）”。

请教陈版，医院医保卡回款扣款确认事项

2267、请教陈版，医院医保卡回款扣款确认事项

提问人：朱广洋 xa0242 时间：2019-05-24 20:39:01

请教陈版及各位老师：
A 企业为连锁医疗机构，存在较多的患者医保卡收入，A 企业实际与当地社保部门结算时，会出现几种扣款的情况，具体如下：
当地医保部门组织专家组，对市内所有同类医院进行打分，根据打分的高低存在不同程度的扣款，扣款金额一般不到当年应收医保卡的 1%。当年应收医保卡的扣款一般在次年度由医保机构通知企业。
按月向医保机构提供病例等资料时，医保机构会因为提供资料不完整为由进行扣款，公司每月提供资料是一样的，但在个别月份会出现此类扣款，公司不能把控，该类扣款一般不到当年应收医保卡的 1%。
公司内控严格按照医保范围划价刷医保卡，但存在部分药品上月还在报销范围内，当月去医保机构时已变为不在医保范围内，医保机构将此部分全部扣掉，该类扣款较为少见但存在，公司不可控。

回答人：chenyiwei

这种情况，理论上应根据医院方对这些扣款能否合理预见以及是否医院方可控制，确定是否属于前期差错，据此确定是否调整以前年度的收入。如果不属于前期差错或者影响不重大的，则调整实际发生扣款年度的收入。
另外，如果扣款发生在资产负债表日后、财报批准报出日之前，且涉及的是报告年度的收入，则一般冲减报告年度的收入。

提问人：oceanland 时间：2019-12-10 11:22:55

陈老师，此处想提出疑问
实务中，医院会在确认收入后，按一定比例计提与社保中心往来坏账，期末社保中心出具单据核定社保中心不认可的应收款。
根据老收入准则，收入确认条件是风险报酬转移、收入价款能够可靠计量等。
我认为此处医院作为已提供劳务或已销售相关商品的销售方，真正对应的客户是病人，业务中病患是通过医保、现金支付了已有相关机构核定的药费、治疗费，这是满足收入定义的。
而医院无法收回部分是他们与医保中心的往来，应作为无法收回的坏账进行核销处理。

回答人：chenyiwei

这还是双方对收入金额确认的差异，不是对方债务人的信用风险，故应调整收入，而不是确认坏账准备。

医院与当地政府部门合作收入确认事项

2268、医院与当地政府部门合作收入确认事项

提问人：朱广洋 xa0242 时间：2019-05-24 20:57:11

请教陈版及各位老师：
A 公司为一家牙科医院，根据《全国儿童口腔疾病综合干预项目工作规范》以及地方政策，医院为符合条件的儿童免费提供 “窝沟封闭” 医疗服务，按年度与当地卫生和计划生育委员会进行结算。
A 公司 2017 年度当地卫生和计划生育委员会给予的任务量为 1000 颗牙
齿，公司实际免费治疗 1300 颗牙齿，每颗牙齿的补助金额不存在变化，但
数量存在变数，如卫计委 2018 年 6 月份核定数量可能为 900 颗，1000
颗、也可能为 1100 颗，卫计委核定后，当地财政部门按照卫计委核定的金额将款项打至公司账户。
请问各位老师该类业务 A 公司是确认主营业务收入还是其他收益？确认的年度是在 2017 年度还是在 2018 年度？

回答人：chenyiwei

建议了解治疗数量的核定依据，确定这些依据是否需经过主管调整，以及医院方对调整数量能否合理估计、可靠预见。如果依据一段时间后的治疗效果进行核定的，则还需考虑医院在治疗后是否还需要提供后续跟踪服务，以及治疗有效比例能否根据历史经验合理估计等因素。

2、建议了解治疗数量的核定依据，确定这些依据是否需经过主管调整，以及医院方对调整数量能否合理估计、可靠预见。如果依据一段时间后的治疗效果进行核定的，则还需考虑医院在治疗后是否还需要提供后续跟踪服务，以及治疗有效比例能否根据历史经验合理估计等因素。

提问人：朱广洋 xa0242 时间：2019-05-25 11:50:14

陈版，您好！医院给儿童提供服务后，一般在 3 个月需要复检一次，复检若发现存在牙齿脱落的情况，医院会重新负责窝沟封闭的治疗。根据历史数据，最低拨款额为年度任务量的 85% 至 90% 之间。是不是可以根据历史经验值在提供完复检无异常的情况下确认当年的收入，在核定后的差额部分调
整报告年度的收入或者根据重要性及影响程度将核定的差额部分直接调整核定年度的收入。

回答人：chenyiwei
也可以。

考虑保证金、手续费的融资租赁直租

2269、考虑保证金、手续费的融资租赁直租

提问人：chendexing 时间：2019-05-24 21:05:06

陈版，A 公司让 B 融资租赁公司向指定的供应商 C 采购设备，设备总额
256 万。根据协议约定，A 公司向供应商 C 支付 30% 的预付款，剩余 70% 款项由 B 融资租赁公司支付给供应商 C。A 公司需向 B 融资租赁公司支付158800 元保证金和 51200 元的手续费（含增值税）。B 融资租赁公司向 A 公司开具了 16% 的增值税专用发票，价税合计 256 万。A 公司每期向 B 公司支付 79400 元的租金（16% 的专票）。
问题 1：这类融资租赁是否能理解为售后回租
问题 2：A 公司收到的 256 万的专票（复印件，网上可直接申报抵扣）时，进项税是否可以抵扣
问题 3：在测算 IRR 时，是否要考虑原值的进项税，陈版，如果我考虑原值的进项税和租金的进项税，我的分录做不平。差异就是原值的进项税。

回答人：chenyiwei

由于进项税额在取得发票时可以抵扣，故进项税额应作为取得发票当期的现金流的抵减。即，在租赁期开始日取得原值发票时，当期可抵扣的进项税额作为初始现金流出的抵减；后续期间的现金流也是按照不含税租金计算。

3、由于进项税额在取得发票时可以抵扣，故进项税额应作为取得发票当期的现金流的抵减。即，在租赁期开始日取得原值发票时，当期可抵扣的进项税额作为初始现金流出的抵减；后续期间的现金流也是按照不含税租金计算。

提问人：chendexing 时间：2019-05-25 09:26:30

谢谢陈版，陈版我再请教下，1. 此时的保证金（期末抵减租金）是否按长期应收款处理 2. 在测算固定资产入账价值时，是否为向 B 融资租赁公司支付的不含税租金的现值 + 预付的 30% 的款项（不含税），按如下分录方式，我发现分录平不了，只能倒挤固定资产。
固定资产
应交税费-进项税应交税费-进项税未确认融资费用长期应收款
长期应付款银行存款

回答人：chenyiwei

提问人：chendexing 时间：2019-05-25 09:32:17

陈版，我再请教下：1. 此时的保证金是否作为长期应收款核算 2. 在核算固定资产的入账价值时，是否为 B 融资租赁公司不含税的每期租金的现值 + A 公司预付款项（不含税）？如果按以下分录方式做，发现固定资产的入账价值只能倒钆：
固定资产
应交税费-进项税应交税费-进项税未确认融资费用长期应收款
长期应付款银行存款
未确认融资收益陈版，请再指导下

回答人：chenyiwei
1、是；2、是。

业务对赌业绩未达预期补偿方的账务处理

2270、业务对赌业绩未达预期补偿方的账务处理

提问人：随风 8373 时间：2019-05-24 23:31:16

请教陈版：
A 公司投资设立了 B 公司，2017 年 C 公司与 A 公司签订了投资 B 公司的对赌协议，C 投资 B 公司的比例为 30%，对赌条款约定 B 公司未来三年（2018-2020）的利润须达到累计 9000 万，否则 A 公司要按未达到利润比例的 3 倍进行补偿，2020 年结束 B 公司 3 年实现累计净利润 7500 万元，差额 1500 万元，A 公司按 1350 万元（1500*30%*3）对 B 公司进行了补偿
问题 1：B 公司收到补偿款时认为该补偿款系与公司日常经营活动无关，且与享有被投资单位的利益无关，故做账务处理为
借：银行存款 1350 万元
贷：营业外收入-业绩补偿款 1350 万元
问题 2：A 公司在支付业绩补偿款时认为支付该补偿款实由投资 B 公司而起，支付该补偿款完全是由承担作为 B 公司控股股东为了 B 公司发展（引进 C 公司投资，结果因未达业绩预期而进行补偿）而进行的支出，系实际为对 B 公司的资本性支出，应作为对 B 公司的长期股权投资核算，同时需要结合 B 公司的情况进行减值测试，账务处理为：
借：长期股权投资 B 1350 万元
贷：银行存款 1350 万元如果经减值测试发生减值情况，则应计提资产减值损失-长期股权投资减值准备
问题 3：如果 A 公司在 2019 年初即发现 B 公司业绩对赌很可能不能完成，2019 年年中获取进一步的信息判断完成的概率很小，那 A 公司在2019 年年末处理时是否需要根据所获取的充分证据暂估预计负债同时暂估增加的长期股权投资成本，待业绩对赌结束后调整长期股权投资的成本和结转预计负债，确定实际的支出金额
请批评指正！！

回答人：chenyiwei

认购信托资金的账务处理问题

2271、认购信托资金的账务处理问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-05-25 00:21:48

陈版您好：业务背景：
甲方：XX 信托有限责任公司，代表 XX 信托计划，为受托人甲方信托计划出资 500 万，乙方出资 250 万，共同出资丙方，信托计划占比 66.7%；信托计划为权益类私募产品。信托的存续期是五年，存续期内不得赎回，信托计划封闭运作。受托人有权在本信托计划预计存续期内随时自行决定提前终止本信托，亦有权在本信托预计存续期满时自行决定将本信托计划予以延期并自行决定具体延期期限（延期次数及延期期限均无限制）。
（1）甲方系以 XX 信托计划项下信托资金向丙方出资，甲方就发行及管理信托计划需付出一定成本，并有权收取信托报酬，鉴于甲方代表信托计划所持丙方股权（即信托财产）获得分红、投资收益或处置变现存在不确定性，为使得甲方成功设立信托计划、进而成功向丙方出资，丙方自愿承担信托计划项下的固定信托报酬及浮动信托报酬。报酬计算方法如下：固定信托报酬按年收取，计算公式为：固定信托报酬（管理费）= 北京易良注册资本金 ×2%× 当期核算期间天数/360。丙方应于信托计划成立日起每 12 个
月届满日向甲方支付一次固定信托报酬，当期支付金额为人民币 15 万元，
并应于信托计划终止日支付一次固定信托报酬，如信托计划终止日距离上一个固定信托报酬支付日不足 6 个月的，支付 6 个月的固定信托报酬
（即按照上述公式 *1/2），如超过 6 个月但不足 12 个月的，支付 12 个月的固定信托报酬（即按照上述固定信托报酬计算公式所得额）。浮动信托报酬收取：在丙方每次向受托人分配利润时，受托人就每次利润分配所得收取当期浮动信托报酬，当期浮动信托报酬金额 = 标的公司向受托人实际支付的当期利润分配金额 ×15%。（2）现在丁方 1，丁方 2，丁方3，丁方 4，丁方 5 来认购这个信托资金，各认购 100 万，分别占丙公司的比例为 13.3%，认购该信托的目的是通过合作利用丁方 1/2/3/4/5 这几家的网络，研发等优势，促进我方产品的销售及推广。问题：我公司作为丁方 1，认购信托资金，根据上述的描述应该如何进行账务处理？由于第一次接触此类业务，烦请指点，感谢！

回答人：chenyiwei

" 认购该信托的目的是通过合作利用丁方 1/2/3/4/5 这几家的网络，研发等优势，促进我方产品的销售及推广” 是否说明该信托的设立目的就是为你公司（丁方 1）服务的？该信托的受益人之间的收益分享和亏损分担机制如何确定？是否存在优先/劣后安排？你公司是否为劣后级？

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-05-25 09:28:23

陈版您好，感谢您的回复。继续上述补充：

信托发生的费用由信托财产承担，也就是但并不是由认购信托的单位直接承担，因此认购单位无需直接进行会计处理。如果采用权益法核算，则这部分信托费用会减少按权益法确认的投资收益；如果作为金融资产核算，则减少分红收益。

2、信托发生的费用由信托财产承担，也就是但并不是由认购信托的单位直接承担，因此认购单位无需直接进行会计处理。如果采用权益法核算，则这部分信托费用会减少按权益法确认的投资收益；如果作为金融资产核算，则减少分红收益。

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-05-28 18:12:05

陈版您好，认购的信托计划是五年期的，信托计划会有固定收益和根据盈利比例计算的收益，那么我们参与信托计划之后也会按照份额享有这部分收益，那么我们可以把它放到债权投资上核算吗，因为持有期限固定，获得的收益相当于利息，因为我公司有观点认为，该信托计划认购后我们的持续期
限是五年，属于长期资产，基于上述描述，应该放到债权投资中，类似于持有至到期核算，不知道这个是否合理，请您帮忙解惑。

回答人：chenyiwei

取决于合同现金流量特征能否通过新准则下的 SPPI 测试。请参考新 CAS
22 的应用指南。个人理解难度较大。因此不能认可为债权投资的可能性较大。

合并层面无形资产及商誉的减值测试

2272、合并层面无形资产及商誉的减值测试

提问人：zryhzwg 时间：2019-05-25 01:32:36

A 公司为 M 公司的全资子公司，主要为从事招投标代理业务，主要业务分部在北京和湖北地区。2019 年 3 月，M 公司以 A 公司账面净资产 500 万元，收益法评估后的净资产为 3000 万元出资，与 N 公司在北京成立一家联营公司 B，M 公司持有 B 公司 49% 的股权。购买日，经 PPA 评估后 A 公司可辨认净资产的公允价值为 2500 万元，其中：固定资产评估增值 500 万元，确认无形资产-客户关系 1500 万元，由于双方股东确认的
3000 万元与 PPA 评估可辨认净资产公允价值 2500 万元的差额确认了商誉 500 万元。B 公司在合并层面做出了如下分录：

购入房屋并出租现金流问题

2273、购入房屋并出租现金流问题

提问人：酷马火时间：2019-05-25 11:21:39

企业为一般生产型企业，购入部分房产并出租，租金收入计入其他业务收入，购入房屋的折旧计入营业成本。请问：购入房产的现金流出计入购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，收到的租金计入支付其他与经营活动有关的现金是否有问题？感觉这个现金流收入、支出性质不匹配啊，是否有问题。

回答人：chenyiwei

购入房产的现金流出计入购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，收到的租金计入收到其他与经营活动有关的现金。这并无问题。

影视公司成本问题。

2274、影视公司成本问题。

提问人：tangtangj2 时间：2019-05-25 11:24:46

代理记账一家亲戚的影视公司。
我准备采用零利率法结转影视成本，参考《影视企业会计核算办法》中有以下说明：
采用零毛利法时，如果取得的收入大于剩余成本，应将剩余成本一次结转完毕，如果预计在成本结转期内不能完全转销该影片的库存成本，则应在到期前的最后一次结转时将剩余成本全部结转计入销售成本。
我的问题是，1、零毛利法是不是收入多少就结转多少成本？比如收入 5 万，
就结转 5 万成本。

投资性房地产后续计量

2275、投资性房地产后续计量

提问人：zhongruifan 时间：2019-05-25 15:03:59

A 公司 2017 年账上的待开发土地使用权转为投资性房地产并且按照公允价值计量，2018 年发生与该土地有关的费用比如测绘费等，这些费用应该如何入账。是增加投资性房地产-成本的金额，还是调整投资性房地产-公允价值的金额，或者有其他的处理方法？

回答人：chenyiwei

首先还是要谨慎考虑 “待开发土地使用权转为投资性房地产并且按照公允价值计量” 的做法是否恰当和合规，尤其是如果该企业为政府融资平台公司等特殊主体的情况下。
对于 2018 年内发生的测绘费，一般理解应直接费用化处理，不计入资产价值。

购置碳排放权指标处理

2276、购置碳排放权指标处理

提问人：srmx1222 时间：2019-05-25 15:16:35

请教各位老师，甲公司是一个正在筹建中的电厂，目前刚开始建设，按照政府规定，在建设电厂前必须取得相应的碳排放指标，然后政府部门才能审批建设，公司通过交易从外部购买了碳排放指标，金额 2600 万元，请教各位，目前建设期该指标是记入在建工程还是无形资产，后续计量是否按照公允价值计量，将变动记入公允价值变动损益，查了部分上市公司，发现各种处理都有，有公允价值计量，也有计入无形资产未进行公允价值计量。

回答人：chenyiwei

一般建议是将外购的碳排放权作为无形资产，并按成本进行后续计量。2016 年财政部曾经发布过《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见
稿）》，但后来没有发布正式的文件。但该征求意见稿仍可在一定程度上作为参考。另外《瑞华研究 2010～2016 汇编》第 2-2 节中也有碳排放权会计处理举例，可以参考。

同控下企业合并

2277、同控下企业合并

提问人：rita_1990 时间：2019-05-25 15:47:50

回答人：chenyiwei

权益科目的明细分类更多地是法律问题而不是会计问题，所以这不算会计政策差异。

提问人：rita_1990 时间：2019-05-25 15:36:38

求教陈版，同控下企业合并，对价与净资产差额一般冲减资本公积，不足冲未分配利润。但若原先账面没有资本公积，实收资本，同时是未弥补亏损，请问这种情况下应该冲减什么，继续冲未弥补亏损吗？谢谢

回答人：chenyiwei

按照目前的准则规定，未分配利润是最后一个可被冲减的权益项目。因此这种情况下只能继续冲减未分配利润，即使其余额已经是负数。

关于顺流交易对少数股东影响的一道题

2278、关于顺流交易对少数股东影响的一道题

提问人：xuxiyang 时间：2019-05-25 19:58:35

轻松过关上合并报表部分一道题：甲公司 17 年 6 月 30 日从集团外部取
得乙公司 80% 股份，能够实施控制。18 年 7 月 1 日，甲向乙出售一项
专利权，账面价值为 80 万元，售价 100 万元。乙取得后采用直线法摊销，预计使用年限 5 年，无残值，假定摊销计入当期损益。18 年乙按购买日公允价值持续计算净利润 300 万元，其他综合收益增加额 100 万元，不考虑所得税等因素。18 年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为（）？
我的计算是：【300-（100-80）/5*6/12+100】*0.2，然而答案是：（300+100）
0.2
我认为在合并报表层面，要抵消乙个别报表上多提的摊销（100-80）/ 56/12，即，借：无形资产 2 贷：管理费用 2，这部分会影响合并报表上认定的子公司净利润，继而影响少数股东损益，哪里不对呢？

回答人：chenyiwei

因为前期该笔未实现顺流交易损益抵销时全部冲减了归母净利润，所以后续其实现和恢复的金额也都归属于归母净利润。这和一般的内部存货顺流交易的情况类似。

求助陈版，审计工作中遇到的问题

2279、求助陈版，审计工作中遇到的问题

提问人：zq2018 时间：2019-05-25 20:25:49

净资产审计，企业实际控制人拟回购 A 股东股权，A 股东委托项目组进行
3-31 净资产审计：

关于合并财务报表中的商誉

2280、关于合并财务报表中的商誉

提问人：一剑千年一时间：2019-05-25 20:35:28

母公司外购子公司产生商誉，假设控股 60%
1，如果该母公司的另一子公司收购了母公司的 20% 的股权，母公司的合并财务报表上还有商誉吗？该子公司的长投账面价值的计算会涉及商誉吗？
2，如果集团外企业购买母公司对子公司 20% 的股权，母公司不用编合并财务报表，商誉去哪了？
3，如果集团外企业购买母公司对子公司 5% 的股权，母公司商誉会保持不变还是？？

回答人：chenyiwei

金融资产，请教陈版

2281、金融资产，请教陈版

提问人：WinstonWenqing 时间：2019-05-25 20:47:36

如果企业将购买的股票指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，那么持有期间的公允价值损益在出售时应当如何处理？是转为投资收益吗？还是说留存收益？

回答人：chenyiwei

在 2017 版的新准则下，已不再要求在处置 FVTPL 类别的金融资产时，将前期累积的公允价值变动损益转入投资收益。如是，在处置当年确认的投资收益仅仅是处置价款与年初公允价值之间的差额。
以前年度的公允价值变动损益已经体现在留存收益中，处置时无需特殊的结转处理。

有关固定资产或股权入账价值咨询陈版和各位专家

2282、有关固定资产或股权入账价值咨询陈版和各位专家

提问人：laoshiqan 时间：2019-05-25 23:44:40

某地方政府拟成立一家资产管理公司，将其原来分散在各事业单位的资产划入资产管理公司作为出资。从准则上来看属于同一控制下的企业资产或者股权重组，原则上应采用原来事业单位账面核算的固定资产或长投对应的公司的净资产作为入账价值，但由于历史原因，如时间较长，原来固定资产（主要为房产）的建造资料已经无法获取，且原来因为事业单位核算不规范或者代理记账，账面并入记账固定资产或者账面价值不完整。针对上述情况，如何确定入账价值将对其核算至关重要。现在企业拟采取的方法有如下：

与地方妇儿基金会合作事项的会计处理

2283、与地方妇 ** 儿基金会合作事项的会计处理

提问人：朱广洋 xa0242 时间：2019-05-26 01:54:43

陈版及各位老师：
A 公司为一家医疗单位，与当地妇女儿童基金会签订协议，约定 A 公司向基金会捐赠 10 万元，基金会开具财政部监制的 “公益事业捐赠统一票据”；同时约定基金会会根据捐款金额的 90% 以 “帮扶资金” 的形式拨付医院。基金会日常正对妇女、儿童实施公益 “帮扶资金” 的时候会推荐妇女儿童到A 公司接受相关医疗服务项目，对基金会推荐的病人 A 公司不收取任何费用，由基金会根据年度病例汇总结算后拨付医院。
请问陈版及各位老师：下述处理方式是否可取
方法一：A 公司支出的金额确认为营业外支出-捐赠，在提供诊疗服务后确认对基金会的应收账款及主营业务收入；
方法二：A 公司支出的金额确认为营业外支出-捐赠，在收到基金会的回款后确认为营业外收入或其他收益；
方法三：仅确认差额部分的 10% 计入营业外支出-捐赠，企业部分不确认损

回答人：chenyiwei

需要明确：日后 A 医院是否不论实际提供公益项目下的诊疗服务情况如何，都确定可以收到 90%（9 万元）的回款？还是要根据实际提供诊疗服务的情况进行清算，多退少补？另外，A 医院提供的该类诊疗服务的收费标准如何确定，与通常情况下提供的同类项目诊疗服务的收费标准是否一致？
如果需据实清算，且假设收费标准与通常情况下提供的同类项目诊疗服务的收费标准一致，则应采用方案一中的处理方法。如果基金会预先拨付全部或部分帮扶资金款项的，则收到时确认为负债，后续提供诊疗服务时确认的应收账款在与基金会对账确认后与该项其他应付款对冲。

ppp 建造服务收入为什么允许按照完工进度确认收入？

2284、ppp 建造服务收入为什么允许按照完工进度确认收入？

提问人：wufaxian 时间：2019-05-26 02:57:50

“该无形资产随着建造以及改良服务的提供，根据国际会计准则第 11 号——- 建造合同，确认建造服务收入的同时予以确认，而不是在建造完成，是一次性确认。”
不同于一般建造服务。ppp 项目的建设资金通常由社会资本方提供。并不存在一般建造服务那样，随施工完工验收进度，工程发包方向工程承包方分阶段确认施工费和结算时间。即便中途停工，前绪工程费也落袋为安了，结算风险有限。
ppp 项目通常只有完全竣工交付后才能换取对应的金融资产或无形资产。施工过程中不存在任何落袋为安。随施工进度确认收入，是否违背确认收入的基本准则。同时也违反会计的谨慎性大原则吧。

回答人：chenyiwei

按完工进度确认建造收入并无不当。虽然在建造工程中可能不收取现金，但形成了金融资产或者无形资产，这也是建造合同收入的对价形式。

提问人：wufaxian 时间：2019-05-26 12:31:35

谢谢陈老师解答。现实中项目要竣工验收合格后，才能获得对应的无形资产和金融资产吧。合同授予方并不根据施工进度分阶段转无形资产和金融资产吧。

回答人：chenyiwei

实务中多数是建造期间先挂账其他非流动资产，运营期开始前分为无形资产和金融资产。

ppp 项目运营收入为什么如此确认和计量？

2285、ppp 项目运营收入为什么如此确认和计量？

提问人：wufaxian 时间：2019-05-26 03:24:02

“对于单个特需服务权安排涉及多项服务提供的情况下。例如经营方建造并维护一所医院，还需要同时提供诸如清洁洗衣餐饮，以及安保等其他辅助性服务，并取得报酬。
大多数特许服务全安排是在合同期间以单一付款形式支付，因此通常需要首先确定合同对价的公允价值，然后在不同类型的服务中予以分配。这意味着可使用授予方当前的贷款利率对现金流进行折现滨江公园价值分配的各项服务上。
或者通过将现金流折现至所有服务公允价值总额以获得内含报酬率。根据实际利率法，将对价的公允价值和名义金额之间的差额确认为利息收入。”
问题：运营收入通常按月或季度支付某一明确的数额。上面为什么总说公允价值？既然一个月或一个季度支付一次。为什么还要对现金流进行折现？

回答人：chenyiwei

请教陈版：上市公司信息披露相关问题

2286、请教陈版：上市公司信息披露相关问题

提问人：www 学习时间：2019-05-26 03:44:42

陈老师：您好！
A 公司为上市公司，2017 年度 A 公司在公告半年报时将一笔投资收益 2
亿元计入第 2 季度，年报审计时，会计师认为该笔投资收益在 2 季度不具
备确认条件，应该在 3 季度时确认，A 公司管理层认为该笔收益可以在 3
季度做冲回，再重新计入 3 季度，请问 A 公司处理是否恰当？
初步判断：A 公司的上述处理虽然不影响全年财务报表数据，但是影响 A
公司各季度财务数据的准确性，即使 3 季度做冲回再计入处理，仍然不影
响 3 季度的投资收益（即第 3 季度投资收益为 0），且 2 季度如果不确认该投资收益 A 公司将由盈利转为亏损，因此年审会计师认为 A 公司的上述处理不妥当！请问陈老师，此种情况下在 A 公司已经将 2017 年年报公告的情况下如何处理？
感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

A 公司应对已公告的 2017 年半年报进行更正。具体建议咨询交易所公司监管部相关工作人员。

请教 chenyiwei 老师关于固定资产按评估价值入账的问题

2287、请教 chenyiwei 老师关于固定资产按评估价值入账的问题

提问人：jojo_139069 时间：2019-05-26 09:37:36

请教 chenyiwei 老师关于固定资产按评估价值入账的问题。
公司自建的大棚，但并未取得发票，是否可以按评估价值入账。目前公司是按评估值入账，但评估值比原先的价值高出好多，公司将多出了的计入了资本公积，是否合适。原来的价值是按支出的成本入账的，但是不仅仅发票不全，也有相当一部分没有银行转账等依据。

回答人：chenyiwei

不恰当，应根据实际支出凭据作为原始成本的证据，作为入账依据。如果确实无法取得原始成本的直接证据的，可以考虑以完工日为基准日，按重置成本法进行评估，以模拟当初的实际成本，但不应导致企业报表中确认资本公积。

预付款余额是未来发票对应的进项税余额列示问题

2288、预付款余额是未来发票对应的进项税余额列示问题

提问人：michaelhtts 时间：2019-05-26 10:06:19

公司是业务广泛，其中有一块是加油业务，公司预付款采购油企的油，再销售给终端客户，油企给公司开专票，公司再给客户开发票。由于公司的其他业务进项较多，故向油企索取发票的意愿较小，目前期末预付款余额很大，其中 90% 的部分为未来发票的对应的进项税，并非实际的预付采购汽油款，请问这个余额是应该是留在预付款中列示还是重分类到其他科目中？列示到哪个科目比较合适？

回答人：chenyiwei

要考虑这部分进项税额日后取得专用发票并获得抵扣的可能性。如果预计很可能获得专用发票并在未来抵扣（实际享受应交增值税额减低的好处）的，应列报为 “其他流动资产” 或 “其他非流动资产”（待取得抵扣凭证的进项税额）；如果预计将无法获得抵扣，应直接计入损益处理。

同一控制下企业合并期初调整的问题

2289、同一控制下企业合并期初调整的问题

提问人：夏秋荷 9929 时间：2019-05-26 12:51:29

陈版，您 2019-02-11 日给的同一控制下合并的合并报表编制案例案例中，如果 2018 年 6 月前 C 公司控制 A 公司、B 公司，2018 年 6 月 A 公司从 C 公司收购 B 公司 80% 股权，按 5 月 18 日回复 11 楼 “转让方不涉及年初合并报表比较数据重述问题。到转让方和合并方共同的母公司层面，需进行一定的技术处理以消除重复。” 这里说的一定的技术处理能否举一个案例？

回答人：chenyiwei

例如，假设某合并集团内 A 公司为母公司，持有 B 公司 100% 股权和 C 公司 100% 股权；B 公司持有 D 公司 100% 股权。2018 年 5 月 1 日，B 公司将原持有的 D 公司 100% 股权转让给 C 公司。假设采用分层合并法，即先编制 B、C 的小合并报表，再并入 A 的大合并报表。
则对 C 公司而言，该交易属于同一控制下合并，在 C 公司合并报表中应视同 D 公司在最早期间期初已纳入合并报表范围，相应调整 C 公司的前期合并报表数据；而 B 公司仍需将 D 公司在 2018 年 5 月 1 日前的报
表纳入其合并范围。这样，在采用 “分层合并法” 编制 A 集团的合并报表时，D 公司 2017 年度和 2018 年 1～4 月的报表将同时包含于 B 公司和 C 公司的合并报表中，造成数据重复情况，需要采用一定的技术方法将该重复情况予以消除。在本系统中，可以采用的消除重复的方法是：在编制 A 集团层次的合并报表时，除了将 A 自身的单体报表和 B、C 的合并报表纳入以外，还应将用于纳入 B 公司合并报表的 D 公司账套数据（以下简称为 “D1”，该 “D1” 账套并非 D 公司的法定数据，而是经过特殊处理，仅包含 2018 年年初资产负债表、2017 年和 2018 年 1～4 月的利润表和现金流量表，期末资产负债表各项目金额为零）也作为一个合并单位纳入 A 的“大合并” 层面的合并范围，但 D1 的合并方法设置为 “比例合并”，合并比例填写为 “-100%”，这样即可消除此处的 D 公司 2018 年 5 月前报表数据的重复问题。

长期挂账应收应付相抵

2290、长期挂账应收应付相抵

提问人：xd860205 时间：2019-05-26 17:20:51

请教各位老师：工程行业常见的挂靠现象，发包方扣被挂靠方（我方）款项后，被挂靠方扣挂靠方相应金额。最终导致我方账上还挂着对发包方的应收账款和对被挂靠方的应付账款。现在准备处理以前这些长期挂账。按照准则原理，应该是看扣款的具体情况，多计入我方成本或者红冲收入。由于工作量的原因，目前倾向于如下两种处理办法：
一是将应收转入营业外支出-无法收回的款项，将应付转入营业外收入-无法支付的款项。
二是应收账款应付账款对冲。
第一种的做法可能外审更认可，问题是会导致大量的营业外收支，且在税务局那营业外收入得计入所得税，无法收回的应收账款很可能不让抵扣所得税。第二种做法，不影响损益，能减少纳税。问题是无法取得三方债权债务互抵的协议，从相关合同也看不出来挂靠的实质，审计很可能不让直接抵消。
第一种做法相当于总额法，第二种做法相当于净额法。如果选择第二种做法，需要如何什么手续。

回答人：chenyiwei

如采用第二种做法，最恰当的要求是取得三方债权债务的互抵协议；如果不能获取三方协议，至少应获取本企业（被挂靠方）与挂靠方之间的协议，明确约定：（1）将本企业对发包方的应收账款按原价转让给挂靠方，转让价款与本企业对挂靠方的应付账款互抵（相应需将债权转移事项通知发包方）；或者（2）挂靠方明确承认本企业对挂靠方的应付款项支付义务以从发包方收回相应价款为前提，支付义务金额不超过已实际从发包方收回的价款，并承诺由挂靠方负责向发包方催收并负担催收费用。

请教陈版，客户频繁换货但不退货的收入确认时点

2291、请教陈版，客户频繁换货但不退货的收入确认时点

提问人：alieenliu 时间：2019-05-26 19:49:06

请教陈版，如果客户频繁换货，收入时点应该如何确认，如果产品需要一段时间才能确认是否需要退换，那么是否发货后客户验收就可确认收入？还是等质保期过后才能确认收入呢？是换货的情况，不是退货，请陈版指点一下！

回答人：chenyiwei

需要考虑以下问题：1、退换货率能否合理估计；2、退回的货品是否存在质量问题，能否在不发生重大的整修成本的前提下以基本相当于原价的价格再次对外出售。
如果能合理估计退换货率，且预计换回的货品可以在不发生重大的整修成本的前提下以基本相当于原价的价格再次对外出售，则可以在客户验收时确认收入（扣除预计将退回的部分），同时就可能发生的退换货计提相关准备。

提问人：mrcr 时间：2019-05-27 12:56:03

请教陈版，
公司向 B 公司采购零件采用如下模式：
例如，A 采购 1000 个，但为避免零件质量问题，B 在发货的时候发 1010 个。后期实际合格数量小于 1000 个，A 可要求 B 补发货。但如果实际合格数量超过了 1000 个，A 不用退回多余的零件。发票是按合同约定的数量、金额开具。这种模式下 A、B 如何进行账务处理呢？
个人理解，对供应商 B 多提供的部分，借记销售费用，贷记存货/销项税对 A 而言，按通常的采购处理，但多出来的部分会影响单价金额？

回答人：chenyiwei
基本可以这样理解。

提问人：alieenliu 时间：2019-06-02 22:10:41

陈版，还想请教您，风险报酬的转移是否在对方验收收货时候已经转移给对方了，如果可以确认换货的收入，在这种标的物尚不明确的情况下是否算做风险报酬转移了？因为对方并没有完全接受此批商品才会换货的。而且被换回的商品有可能与换出的商品成本不一样，这样成本还处于一种尚未确定的状态下，是否可以在对方收货的时候确认收入？拜谢陈版

回答人：chenyiwei

和退货的原理类似，在可以合理估计退货率的情况下，虽然退货的是具体哪个特定项目不能事先确定，但因为该批商品本身是种类物而不是特定物，因此具体退回哪件货品的不确定性不影响收入确认。

请教陈版主，关于同一控制下合并引起的资本公积，股改调整

2292、请教陈版主，关于同一控制下合并引起的资本公积，股改调整

提问人：shenjiyuan 时间：2019-05-26 21:56:06

陈版主；
您好，我们审计过程中遇到一家企业，公司 2017 年收购控股股东控制下的一家公司 90% 股权，由于属于同一控制下，当时我们根据净资产 * 收购股权比例-企业支付的价款，我们确认了一部分资本公积。
2018 年企业由有限责任公司变更为股份有限公司，实收资本 1：1，转为股本，盈余公积、资本公积、未分配利润转为资本公积-股本溢价，其中同一控制下合并形成的资本公积转为资本公积-股本溢价。
但是我们在合并层面进行操作的时候，对于同一控制下的长期股权投资和资本公积进行抵消，导致合并层面资本公积-股本溢价小于母公司层面的资本公积-股本溢价。

回答人：chenyiwei

你的处理基本合理。合并报表层面，由于被合并方盈余公积恢复等原因，资本公积的金额小于个别报表层面属于正常情况，且一般理解合并报表层面的资本公积也是允许出现负数余额的。

请教陈版主，关于未分配利润转增实收资本

2293、请教陈版主，关于未分配利润转增实收资本

提问人：shenjiyuan 时间：2019-05-26 22:17:33

陈版主：
您好，我们现在遇到一家企业，企业用未分配利润转增实收资本，按照税法规定，相应行为应缴纳个税，公司用 7500 万转增实收资本，其中 6000 万
转增实收资本，代扣代缴个税 1500 万元。
我们想请教陈版主，相关处理，是先用现金分配，再转实收资本，还是可以用未分配利润直接转增实收资本，借：未分配利润-应付股利贷实收资本贷应交税费-应交个税。

回答人：chenyiwei

可以直接用未分配利润转增资本，无需使用现金过渡。

“工程结算” 为什么属于负债科目

2294、“工程结算” 为什么属于负债科目

提问人：wufaxian 时间：2019-05-27 04:09:31

答: 工程结算属于负债类科目. 是核算施工完成向业主开出工程价款结算单办理结算的价款.
工程结算
(一) 本科目核算企业 (建造承包商) 根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额.
(二) 本科目可按建造合同进行明细核算.
(三) 企业向业主办理工程价款结算, 按应结算的金额, 借记” 应收账款” 等科目, 贷记本科目.
合同完工时, 应将本科目余额与相关工程施工合同的” 工程施工” 科目对冲, 借记本科目, 贷记” 工程施工” 科目.
(四) 本科目期末贷方余额, 反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额.
—————乙方开了工程结算单给甲方，乙方工程款没收到。怎么反而多了一笔负债？这笔负债的债主是谁？怎么理解呢？
—————资产负债表日这个科目有余额，计入资产负债表的其他应付款吗？

回答人：chenyiwei

工程结算本身并不是负债类科目，而是在报表列报时将同一项建造合同的工程结算、工程施工两者余额相抵，如净额在借方则列入存货，即累计已提供的建造服务的公允价值高于已结算价款的差额；如净额在贷方则列报为预收账款，即累计已提供的建造服务的公允价值低于已结算价款的差额，代表对应于已结算价款的尚需提供的建造服务。
另外，这是原建造合同准则下的处理方法，新的收入准则下的会计处理和列报都已有所不同，请参考新准则应用指南的相应内容。

业务模式测试和现金流量特征测试是否有先后顺序

2295、业务模式测试和现金流量特征测试是否有先后顺序

提问人：大呆呆时间：2019-05-27 09:06:13

请教陈总和各位老师：如题，金融工具分类测试时，业务模式和现金流量特征的测试是否有先后顺序？先后顺序是否有影响？

回答人：chenyiwei

建议先测试合同现金流量特征，如果不能通过 SPPI 测试的，就默认作为
FVTPL，除非其中的非交易性权益工具投资被在初始确认时指定为 FVOCI。
通过 SPPI 测试时的，再考虑管理金融资产的业务模式，确定其分类为摊余成本、FVTPL 还是 FVOCI。

建造合同收入确认问题

2296、建造合同收入确认问题

提问人：hlliu03 时间：2019-05-27 09:30:17

请教陈版主，客户为酒店管理企业，集团与境内的开发商签订合同帮助设计建造酒店，通过境内的这个客户提供服务并收款开票。之前收入确认是根据合同和项目进度，达到开票条件时同时确认应收账款和递延收入，然后对递延收入按照开业前月份数，在开业前按照直线法摊销确认收入。
该客户集团被收购后，新的集团对这类型的合同确认收入的方法是：直接在给客户开具账单/发票时确认为收入，同时根据该年度从业主客户的收款情况扣除相关的成本、费用和预留的一小部分资金后，将这部分资金全部确认为成本汇给境外母公司。
想请问陈版主，这类合同收入确认方法那种更合理？目前客户采用第二种方法，之前确认在账面的未摊销的递延收入余额要怎么确认收入？按照原方法分期直线法确认还是按照会计估计变更一次性确认收入？

回答人：chenyiwei

不清楚具体的业务模式在被收购前后是否发生过变化？该被审计单位是否可被视为建造合同的总包方，享有或承担作为总包方的相关风险和报酬，但不承担标的资产本身的公允价值变动等风险与报酬？该酒店的设计要素由谁决定？这是判断该被审计单位是否适用建造和特模式核算收入的关键。

提问人：hlliu03 时间：2019-05-28 15:56:24

谢谢陈版主。被审计单位跟第三方业主（开发商）的业务模式没有发生变化，不是建造合同的总包方，也不承担相关的风险和报酬，资产（新建酒店）本身的公允价值变动的风险与报酬被审计单位不承担。
第一次提问的时候没有说清楚，被审计单位实际上取得的是服务收入。对开发商提供的关于酒店的设计方案（包括酒店的设计和设施、室内设计和装饰、机电、管道、IT 系统等）是否符合标准和要求提供审查服务。
被审计单位之前按照合同条款给客户出具账单，确认应收和递延收入，在酒店开业前一定期间内按照直线法摊销确认收入。18 年没有摊销 17 年及以前确认的递延收入，18 年新开具的账单直接确认应收账款和收入了。

回答人：chenyiwei

考虑按服务进度摊销确认收入，对前期不符的做法进行追溯重述。

求助陈版及各位大神，清算审计新的报告模板。

2297、求助陈版及各位大神，清算审计新的报告模板。

提问人：zxrh 时间：2019-05-27 10:13:51

求助陈总，某一国有企业计划清算，目前已经公告，并且做了税务注销登记，下一步将进行工商注销登记，请问清算审计报告是在工商注销登记完毕后做呢还是可以在工商注销登记之前做？
另外目前对于年度审计报告已采取新的报告报告格式，清算审计报告格式是否也应当有新的报告要求？

回答人：chenyiwei

陈老师，请问收到造价管理有限公司退的保证金利息收入？

2298、陈老师，请问收到 ** 造价管理有限公司退的保证金利息收入？

提问人：410918 时间：2019-05-27 10:40:26

陈老师，建筑企业收到的某某造价管理公司退的保证金利息收入，是应该计入什么科目中？我个人认为是应该计入其他业务收入或计入财务费用-利息收入中，但企业计入了营业外收入中，请问您，这个应该入哪里？谢谢您！

回答人：chenyiwei

一般建议计入 “财务费用——利息收入”。

关于金融工具列报的问题

2299、关于金融工具列报的问题

提问人：jrdkyu 时间：2019-05-27 10:41:36

请教陈版主 @chenyiwei，一个关于金融工具列报的问题：甲公司股东会同意甲公司向大股东乙公司以借款方式借款 5 亿元，固定资金占用费率 7%，同时约定甲公司在清算，解散或终止之前不偿付本金及利息，但在发生清算，解散或终止之后，该笔借款在偿还完所有债权后的剩余财产中优先受偿（即劣后于所有债权，但优先于其他股东分配）。请问，该项工具能否适用金融工具列报准则中规定的附有或有结算条款金融工具并计入权益？谢谢陈版！！

回答人：chenyiwei

要关注以下条件是否满足：

甲公司能否无限期递延支付该笔借款的利息？

4、甲公司能否无限期递延支付该笔借款的利息？

提问人：jrdkyu 时间：2019-05-28 09:47:06

陈版，在查询相关准则时，有如下疑问：
金融工具列报准则第十二条，对于附有或有结算条款的金融工具, 发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的, 应当分类为金融负债。但是, 满足下列条件之一的, 发行方应当将其分类为权益工具:
（一）……
（二）只有在发行方清算时, 才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算
（三）……
以及第十七条，符合金融负债定义, 但同时具有下列特征的发行方仅在清算时大荩向另一方按比例交付其净资产的金融工具, 应当分类为权益工具:
（一）赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利
（二）该工具所属的类别次于其他所有工具类别;
怎么来两条准则的区别是什么？实务中如何判断适用哪条准则？谢谢陈版！！ !

回答人：chenyiwei

第十七条仅针对某些特殊主体（如有限寿命主体），允许将其中处于最劣后级别的工具认定为权益，以解决一个会计主体不能没有权益这一问题。第十二条的或有结算条款适用于一般企业。

提问人：ying0518 时间：2019-06-14 10:13:54

有一个疑惑，楼主的问题中提及 “但在发生清算，解散或终止之后，该笔借款在偿还完所有债权后的剩余财产中优先受偿（即劣后于所有债权，但优先于其他股东分配）” 这表明该工具并非最次级，如果是特殊主体中应不属于权益工具，但在非特殊主体中，是否最次级不影响判断，是这样理解吗？为何非特殊主体不要求金融工具的级次，结论基础是什么？

回答人：chenyiwei

个人理解：一般企业都是持续经营的，因此清算时的优先权问题不是判断是否属于权益工具的主要因素；但特殊主体多是有限寿命主体，其发行的工具本身都符合金融负债定义，只能将最次级的硬列作权益工具了。

信托全资子公司账务处理

2300、信托全资子公司账务处理

提问人：z2734701 时间：2019-05-27 11:42:36

陈版主及各位大神，有这么一个案例麻烦指导下：A 信托公司代 B 公司出资成立 C 房产公司（目前 C 为 A 信托公司的全资子公司），总融资额度
15 亿元，其中 2 亿元为实收资本，13 亿元进入资本公积。协议约定融资期限到期后由 B 公司按照本金 +8% 年收益率回购 A 信托公司所持 C 的股权，
请问可不可以由 C 房产公司直接归还本金并支付收益？如果可以，C 房产公司账务应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

如果由 C 房产公司直接归还本金并支付收益，则只能届时按减资处理。并且，这一安排将导致该笔出资在 C 房产公司的报表中不满足确认为权益工具的条件。

请教陈版及诸位大神，关于长投出售编制合并财务报表

2301、请教陈版及诸位大神，关于长投出售编制合并财务报表

提问人：一剑千年一时间：2019-05-27 13:48:07

母公司在不丧失控制权的情况下出售部分长投，编制合并财务报表时是不是对这部分出售部分按照权益法相应调整长投和投资收益？

回答人：chenyiwei

这取决于你是否在编制合并报表时将母公司对子公司的长投调整为模拟权益法核算。如果模拟调整的，则对这部分被处置的子公司股权在处置日之前仍按原持股比例模拟投资收益和其他综合收益份额，相应地合并报表层面计入资本公积的金额就是处置价款减去模拟权益法后的长投价值。

请教陈老师及各位专家

2302、请教陈老师及各位专家

提问人：非芒果小仙女时间：2019-05-27 14:56:09

母子公司通过银行签订委托贷款协议，A 母公司持有 B 公司 60% 的股份，由子公司 B 借钱给母公司 A 300 万，假设每月利息 5 万。我有几个疑问，想请教一下各位专家。第一，借款的 A 公司走其他应付款还是短期借款。我看到有的说本质上属于关联方交易，要走其他应付款。但有的又说要反应实质，走短期借款；第二，出钱的 B 公司是走利息收入还是走其他业务收入。第三，这个在合并报表层面是不是按内部债权债务抵消。借：其他应付款贷：其他应收；借：其他业务收入贷：应付利息。

回答人：chenyiwei

可以这样理解，抵销内部债权债务、利息收入和利息支出。提问人：非芒果小仙女时间：2019-05-28 165346

提问人：非芒果小仙女时间：2019-05-28 16:53:46

好的，好的，非常感谢陈老师。我还有两个疑问。第一，如果走其他应付款，期末财务列报时是否需要将其调整到短期接跨呢。第二，我看《瑞华研究2010-2016 汇编》的问题 5-2-10 中提到，委托贷款利息收入在利润表中计入的是” 其他业务收入 “。想请问咱们这儿将利息收入计入财务费用，是出于关联方的考虑呢还是现在无论所有的利息收入都只能计入财务费用。

回答人：chenyiwei

以行政划拨方式取得土地使用权的会计处理

2303、以行政划拨方式取得土地使用权的会计处理
提问人：小会计先生时间：2019-05-27 15:22:18
该客户以行政划拨方式取得三宗土地使用权，并且支付了大量的与该土地相关的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费，都在在建工程核算，现在想转无形资产，是否可行，如果转的话是否应该以三宗土地的公允价值（评估）加上青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等一起计入无形资产，如果该客户未来三年内迁离现在的地址且该土地使用权在企业搬迁之后不属于企业了，是否可以认为未来经济利益不能流入企业，从而不能够确认为无形资产，如果这样，那么之前发生的大量拆迁补偿费该怎么处理？直接算做在建工程报废直接转营业外支出可以不？

回答人：chenyiwei

划拨土地不应入账并确认为企业的资产。对于企业实际支付的与该土地相关的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等，在支付时可以计入 “在建工程——待摊投资”，到在建工程达到预定可使用状态时，将该项待摊投资按一定方法和基础分摊到在该划拨地上建立的房屋建筑物、构筑物价值中，在其各自的使用年限内计提折旧。
日后如果该企业迁离的，则地上建筑物、构筑物的账面价值与所收到的补偿款之间的差额确认为资产处置损益。

提问人：小会计先生时间：2019-05-29 07:14:55

陈老师您好，现在的情况是该土地上基本都是一些征地费和拆迁补偿费，基本上没有建筑物，而且由于未来会搬迁，也没有续建的可能，也就是说这些钱基本算是白花了，但是仍然在在建工程里趴着，所以想处理该在建工程，我觉得无论转无形资产还是长期待摊费用都不可行，因为首先就不符合资产的定义，当然后续搬迁的时候政府收回该地皮的时候会用新的资产置换这些被政府收回的土地，相当于对该企业的补偿了，所以想请教一下陈老师：1、
现在这些在建工程中的征地费和拆迁补偿费怎么处理，2、以后搬迁时候，如果不符合政策性搬迁的条件，按其他一般性搬迁处理是否可行，政府置换给该企业的资产相当于企业收到的补偿，与置换出的土地账面价值的差额确认为资产处置损益？

回答人：chenyiwei

建议先计提减值，后续搬迁时再核销。2、可以。提问人：小会计先生时间：2019-05-29 221619

提问人：小会计先生时间：2019-05-29 22:16:19

就问题 1，是否可以理解为在建工程先别处理，每年进行减值测试，等到搬迁的时候一遍处理并将之前计提的减值一并核销？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：小会计先生时间：2019-06-03 23:17:00

陈老师，就这个问题还想请教您一下，您一直强调划拨的土地不应该入账处理，是否可以理解为政府一般会在划拨土地文件中规定该土地的特定用途，且企业如改变用途需经相关政府部门同意，由此得出企业实质上不拥有或者控制该资产，因此不符合无形资产的定义啊，那如果企业取得了土地证是否可以认为企业拥有或者控制该土地呢？

回答人：chenyiwei

提问人：小会计先生时间：2019-06-13 23:54:48

陈老师，如果后续不会搬迁，在这种情况下全额提减值为好还是将在建工程余额及时核销为好，虽然对损益的影响是相同的，但是我看您之前回复的一个帖子里说：这种情况属于资产已不存在而不是可收回金额的降低，因此应该直接核销在建工程余额，计入营业外支出，也就是说这个在建工程本身就
是由一些已经发生的费用构成，原本打算转固，但是依现在情况已经不可能了，因此认为资产已经不存在了，所以应该核销，而不是因为其可收回金额低于其账面价值甚至为 0，从而需要全额计提减值准备，想问下陈老师我的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

是。应核销而不是提减值。

关于 IFRS 资本溢价和未分配利润的定义

2304、关于 IFRS 资本溢价和未分配利润的定义

提问人：helencrowhhy 时间：2019-05-27 15:31:34

大家都知道，未分配利润包括利润表而来的损益、以及直接计入未分配利润的损益，那么，请问大家，这个定义是从哪里来的？
或者说，如果除了上述 2 个来源，可以有别的来源吗，比如资本溢价转成未分配利润？假如公司法没有不允许，从会计的角度，ok 吗？

回答人：chenyiwei

权益的分类，以及权益类项目之间能否互相结转，并不是会计问题，而是法律问题，尤其是在法律主体的个别报表层面更是如此。因此，这个问题不是由其所适用的会计准则决定的，而是由其注册地的法律法规决定的。
对你的问题，建议咨询熟悉该公司注册地的公司法律制度的律师。

前期差错更正时所有者权益变动表的填列

2305、前期差错更正时所有者权益变动表的填列

提问人：17717865996 时间：2019-05-27 15:44:45

@chenyiwei 请教陈版及各位老师：2018 年审计对 2017 年差错进行更正，在所有者权益变动表中上年数的 “三、本期增减变动金额（减少以 “－” 号填列）” 项目中，净利润是填 2017 年调整后的金额还是填调整前的金额？如果填了调整后的金额，本年数中 “前期差错” 更正中就没有数字了。

回答人：chenyiwei

应填写调整后金额。
根据《财政部关于做好执行企业会计准则的企业 2011 年年报监管工作的通
知》（财会 [2011]25 号）：“企业应当按照企业会计准则的规定编制 2011年合并所有者权益变动表。合并所有者权益变动表（会合 04 表）” 本年金额” 栏下” 加：会计政策变更” 和” 前期差错更正” 项目，不得填列金额”。
在发生前期差错更正的情况下，股东权益变动表的本年数和上期比较数均按更正后的金额填列，如该项差错更正影响上年年初权益项目的，则在上年数表中的 “前期差错更正” 中填列对上年年初的更正前金额和上年年初权益项目的更正影响数。

公司减资，能直接冲减资本公积

2306、公司减资，能直接冲减资本公积

提问人：81236790zjx 时间：2019-05-27 16:37:57

陈版主您好：
公司是房地产公司，目前销售房产超过 80%，销售完毕将清算；
公司成立时由甲乙丙三个股东出资分别按照出资比例 60%，25%，15%，甲出资 120 万元（其中 60 万元记入实收资本，60 万元记入资本公积），
乙出资 25 万元，丙（股份冻结）出资 15 万元； 3）由于丙股份被法院冻结，无法资本公积转增资本，再减资登报等；综上，目前甲想提前收回出资，能否直接冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

此问题首先取决于各股东之间就此问题是否达成协议，以及提前收回投资是否在实质上损害该被投资公司的债权人的利益。对此需谨慎判断。
对于能否在不减少注册资本和实收资本的情况下单独减少资本公积的问题，当初中注协在 2004 年初有一个专家意见（http://www.cicpa.org.cn/ Professi ... 20121104_39504.html），其中提及 “除非因企业减少注册
资本而相应地减少 “资本公积—资本溢价”，否则企业不能将 “资本公积（资本溢价）” 退还股东”。

求助陈版。母公司对境外子公司的外币债权产生的汇兑损益，在合并层面如何处理

2307、求助陈版。母公司对境外子公司的外币债权产生的汇兑损益，在合并层面如何处理

提问人：catcastle 时间：2019-05-27 16:52:33

母公司借给境外子公司一笔美元借款，母公司按照期末汇率对该债权重新计量、确认汇兑损益；子公司按照期末汇率把美元报表折算成人民币报表；合并时，债权和债务由于都是使用期末汇率计量，金额一致，完全抵消。那么，母公司针对债权确认的汇兑损益如何处理？
如果抵消，只能是财务费用汇兑损益和其他综合收益外币报表折算差额相抵消，理由是，产生汇兑损益的债权在合并报表中不存在，相应的汇兑损益也没有存在的理由；问题是，子公司的外币报表折算差额产生的原因是 “资产负债与所有者权益采用了不同的汇率折算”，与该笔债权没有任何直接关系，如果这样抵消的话，有点类似在 0 的基础上抵消 1，好像又不太合理。
针对这样的业务，到底应该怎样处理：1 是母公司层面干脆不确认这笔债权汇兑损益，这样做不符合准则；2 是母公司确认汇兑损益，在合并层面汇兑损益和外币报表折算差额相抵消；3 是母公司确认汇兑损益，合并层面不抵消，直到该债权债务关系结束。

回答人：chenyiwei

要考虑在合并报表层面，该笔母公司提供给子公司的美元借款是否实质上构成 “对境外经营子公司的净投资”，例如母公司对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
如果是，则在合并报表层面，可将母公司个别报表层面就该笔债权确认的汇兑损益与子公司外币报表折算差额中的相应份额予以抵销。
如果不是，则母公司个别报表层面的汇兑损益和子公司报表的外币折算差额不能抵销。虽然在集团内部的债权债务已经抵销，但资源在记账本位币不同的组成部分之间转移还是在合并报表层面有损益和其他综合收益方面的影响的。

有限合伙企业控制问题

2308、有限合伙企业控制问题

提问人：garyhexin 时间：2019-05-27 17:26:12

请教陈版，
案例情况：A、B、C 公司成立一家有限合伙企业甲公司投资产业基金，A、B 为普通合伙人，出资占比为 1%，B 出资 15%，C 为有限合伙人，出资 84%。
1.A 为甲公司的执行事务人。
甲公司成立投资委员会，A 委派 2 名委员，B 委派 1 名委员，所有的投资觉得需要三名委员同时同意才可通过。
利润分派以出资额作为分派比例，甲公司需要每年支付给 A 公司管理费。
请问上述案例三家公司均按照合营企业投资处理，还是有哪家公司需要合并，判断依据是什么？麻烦帮忙解答 ~~~

回答人：chenyiwei

按照一般理解，对此类问题需重点关注：

是否有合伙人承诺收购该合伙企业的投资项目，如果有，收购价格如何确定。

4、是否有合伙人承诺收购该合伙企业的投资项目，如果有，收购价格如何确定。

提问人：garyhexin 时间：2019-05-27 20:13:42

B、C 受同一控制，该合伙企业与 B、C 母公司有一定上下游关系；
合伙之间的收益分配 B、C 有限分配，待收回 B、C 实收资本后，按照
A 10%，B+C 90% 进行分配；
B，C 受同一控制，因此 C 没有委派代表；

回答人：chenyiwei

这种情况应不是三方合营企业，也可以基本确定 A 是代理人，不控制该合伙企业。但依据现有信息也不足以判断 B 和 C 中是否具备对该合伙企业控制权的情况。

关于分配股利的基数

2309、关于分配股利的基数

提问人：helencrowhhy 时间：2019-05-27 18:06:39

境内公司 A 盈利，其子公司（也是境内）B 是亏的，请问，A 分股利的未分配利润需要扣掉 B 的亏损后，再定可供分配利润进行股利分配吗？

回答人：chenyiwei

法律上是以 A 公司单户报表中的未分配利润余额作为可供分配的限额的
（前提是无未弥补亏损，且已足额计提法定盈余公积）。需注意的是：A 对 B
的长投需谨慎进行减值测试和计提减值准备（如需要）。

上市公司发行股份购买资产商誉确定问题

2310、上市公司发行股份购买资产商誉确定问题

提问人：wangmei26 时间：2019-05-27 18:11:57

陈老师好：
上市公司拟通过发行股份方式收购甲 100% 股权，非同一控制。甲的评估基
准日 2017 年 10 月 31 日，评估值 10 亿。上市公司以 2018 年 1 月
31 日为定价基准日，定价基准日前 120 日均价计算股价为 50 元/股，拟发行 2000 万股来作为对价。实际并购完成日拟为 2019 年 6 月 30 日，
假如合并日股价 25 元。评估基准日超过一年有效期，需重新评估，可能会导致甲公允价变动。问题如下
依据之前的合并成本和股价计算出的发行数量一般是不会变动的（除非派发股利等情况），那么合并日股价变动会导致会计处理有什么不同吗？

请教陈版关于设备产品的收入确认

2311、请教陈版关于设备产品的收入确认

提问人：leonzc 时间：2019-05-27 18:46:47

陈版及各位老师：
遇到个情况，有一个公司是卖设备产品，销售合同没有明确的可辨别确认收入的时间点
合同约定的时间点分段如下：交货前付 20% 款，设备到了初验通过付 30%
款，安装完试运行（3 个月）付 40% 款，质保期过后付 10%；其中初验和试运行都是如果通不过就换货的约定

回答人：chenyiwei

一般情况下，如果根据历史经验和产品特点，并参考行业惯例，在完成初验后发生质量问题的可能性很小，后续已无重大合同义务，预计不需要再发生重大的合同成本的，则可以在完成初验时确认销售收入。
质保金对收入确认的影响问题可参考《计学撮要 2011》中的相关内容。

按结算净额确认收入是否恰当

2312、按结算净额确认收入是否恰当

提问人：misslongling 时间：2019-05-27 19:48:03

请教陈老师，我公司处于快销品行业，主要销售渠道为经销商渠道，采用买断制，经销商对外销售时会产生一些销售费用，如商超进场费陈列费等，我公司为维护与经销商的良好关系，同意承担经销商对外销售发生的一些销售费用，每月经销商会整理统计其发生的销售费用并附上原始单据（非发票，只有收据和清单等），在下一次向我公司采购时，我公司以从出厂价计算的收入中扣减该部分销售费用后的金额确认收入，例如，按出厂价计算含税销售额为 100 元，经销商提供的费用清单为 20 元，则我公司按 100 元减
20 元等于 80 元作为含税销售收入。由于我公司为非上市公司，还未执行新收入准则，按现行原收入准则，这样确认收入是否恰当？如果恰当，依据是什么？

回答人：chenyiwei

新准则下，可以参照 “应付客户对价” 的原则，考虑这部分应支付给客户
（经销商）的款项是否明确对应于客户所提供的可识别的服务，以及该服务的公允价值与应付客户对价的金额是否相当。
原准则下对此问题无明确规定，也可以参照上述原则处理。
但同时提示注意：考虑与税法规定的可能差异及其影响。实务中多数是不认可按净额确认销售收入的。

请教陈版，因其他投资方增资而丧失控制权的会计处理

2313、请教陈版，因其他投资方增资而丧失控制权的会计处理

提问人：小科童鞋时间：2019-05-27 20:26:14

假定 A 公司拥有 B 公司 100% 股份（投资成本 1000 万），B 公司纳入 A公司合并报表范围，但由于 B 公司在经营初期亏损，A 公司对其计提了减值 1000 万，即此时账面价值为 0 元。
公司拟通过吸收外部投资者增资扩股（A 公司不再投资），B 公司通过增资扩股后，A 公司拥有 B 公司的股权比例变为 10%（无控制、无共同控制、无重大影响），参考《瑞华研究 2010～2014 汇编》问题 3-1-35 的处理建议（如下附 1），通常情况下作为可供出售金融资产核算。
问题 1：单体报表该如何进行会计处理？是否只需要进行会计科目的转换即可，如：
借：可供出售金融资产 1000
贷：长期股权投资 1000
同时：
借：可供出售金融资产减值准备 1000
贷：长期股权投资减值准备 1000
此时可供出售金融资产的账面价值仍为 0 元，上述处理妥否？
问题 2：因 B 公司通过吸收外部投资者增资扩股，使得 B 公司拥有足够的资金用于壮大发展，拥有控制权的新股东有理由认为 B 公司以后能实现盈利，因此不考虑计提减值。但 A 公司已经计提了减值，现假定新股东的预期合理，且问题 1 的会计处理妥当，那能否在可供出售金融资产的科目下冲回减值（长期股权投资减值准备一经确认, 在以后会计期间不得转回）？
谢谢，陈版！附 1：
《瑞华研究 2010～2014 汇编》的以下案例中：
问题 3-1-35（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）
问题：
全资子公司引入外部股东增资扩股，导致母公司持股比例下降，当母公司持股比例分别降到 75%、40%、10% 时，其个别报表和合并报表分别如何处理？
背景：
2013 年 5 月 31 日，A 公司拥有 B 公司 100% 股份，B 公司纳入 A 公司合并报表范围。B 公司拟通过吸收外部投资者增资扩股（A 公司不再投资），B 公司通过增资扩股后，A 公司拥有 B 公司的股权比例发生变化，假设变更为 75%（控制）、40%（有重大影响）或 10%（无控制、无共同控制、无重大影响）三种情形，这三种情形互相独立。
解答：
假设在本案例中，如果对被投资企业持股 10％，则对其不具有控制、共同控制或者重大影响；如果对被投资企业持股 40％，则对其不具有控制，但具有重大影响（被投资企业为联营企业）；如果对被投资企业持股 75％，则对其仍具有控制（被投资企业为非全资子公司），则：
1．A 公司个别报表层面的处理
（1）在持股比例变为 10％的情况下，根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第二条规定，A 公司个别报表层面对无控制、无共同控制以及无重大影响的长期股权投资应适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》，通常情况下作为可供出售金融资产核算。

回答人：chenyiwei

鉴于 “B 公司通过增资扩股后，A 公司拥有 B 公司的股权比例变为 10%
（无控制、无共同控制、无重大影响）”，故应按《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十五条第一款规定处理，对剩余股权按公允价值计量，与原账面价值之间的差额确认处置损益。原先计提的长期股权投资减值准备予以转销，并纳入原投资处置损益的计算中。

递延所得税资产确认

2314、递延所得税资产确认

提问人：zhoumeng904987 时间：2019-05-27 22:24:59

回答人：chenyiwei

关键是未来盈利前景是否明确，即能否合理预计在税法规定的可税前弥补亏损的期限内可以产生足够多的应纳税所得额，且预计未来转回时的适用税率不是零。

提问人：cuteseven 时间：2019-11-09 06:30:18

陈版，您好。A 公司拟对通过其他应付款暂估的费用确认递延所得税资产，我认为不合理：原因如下：

请教大家，子公司保留外币资本金，没有结汇，期末会不会产生汇兑损益

2315、请教大家，子公司保留外币资本金，没有结汇，期末会不会产生汇兑损益

提问人：kingdoms_zheng 时间：2019-05-27 22:29:56

请教大家，母公司是境外公司，子公司是境内公司，母公司以外币出资子公司，子公司收到资本金后以当日的汇率计人民币实收资本及货币资金（收到的外币折算）。但是没有结汇。期末的时候会否因为汇率变化，产生汇兑损益影响当年利润？还是汇率的变化计入其他综合收益？
谢谢。

回答人：chenyiwei

如果子公司以人民币为记账本位币的，则子公司账面未结汇的外币货币资金期末会产生汇兑损益，计入财务费用。

经营权转让，超过正常信用期限分期付款的账务处理问题

2316、经营权转让，超过正常信用期限分期付款的账务处理问题

提问人：devil1016 时间：2019-05-27 23:14:15

求助：公司与一家物业公司签订经营权转让合同，转让标的为办公楼 30 年
的使用权（实为房屋租赁，为规避租赁合同最高期限 20 年，经律师建议签
订经营权转让合同）。年转让费 600 万，合同约定，第一年年初支付 1-5
年的转让费共计 3000 万，自第五年末开始每年支付转让费 600 万。假设
折现率为 5%
财务认定为税目应为销售无形资产-基础设施经营权转让，是否正确？是否应作为无形资产入账？
因根据无形资产准则规定，超过正常信用条件延期支付，因按现值入账。计算现值时：3000+600*（P/A，5%，25）*（P/F,5%，5）=9625.54 求助这样计算现值是否正确？
是否应在第一年年末确认未确认融资费用摊销？？因为在第一年已经把 1-5 年的转让费已经缴纳。按照第一年就确认财务费用的话，计算到第 10 几期，未确认融资费用就已经摊销完了。如果从第五年开始确认财务费用感觉又不合理

回答人：chenyiwei

假设尚未执行新租赁准则，则首先考虑该租赁是融资租赁还是经营租赁。
如果属于经营租赁的，则直接将已支付的 5 年租赁费作为长期待摊费用，
分 5 年直线法摊销，无需考虑折现问题，后续第 6 年起按每年应付的租金计入损益即可。
如果属于融资租赁的，则需按本次支付的 5 年租金加上未来第 6～30 年应支付的租金的折现值确认融资租入固定资产，并计提折旧；长期应付款按实际利率法进行后续计量，在无需支付款项的第 1～5 年也需要确认利息支出。

请教陈版，关于同一控制下企业合并收购少数股东股权

2317、请教陈版，关于同一控制下企业合并收购少数股东股权

提问人：768895149 时间：2019-05-28 01:42:16

问题如下;
背景：A 个人实际控制 B、C 公司，其中 B 持有 D60% 股权（同一控制企业合并取得），C 持有 D40% 股权。
若 B 向 C 收购剩余 40% 股权，即，同一控制下，B 持有 D 股权由
60%-100%。
则 B 单体报表上，长期股权投资的变动是否直接是收购对价。
该业务长期股权投资确认金额，是否因为 C 是为未同一控制下企业有关系，还是说都是支付的对价。
若 C 不属于实际控制的企业，则 B 收购 C40% 股权时，确认长投金额是否与同一控制下收购金额一致，都为支付对价。

回答人：chenyiwei

就 B 而言，其个别报表和合并报表层面对收购 C 所持有的 D 公司 40% 少数股权的处理原则与一般情况下的收购少数股权一致，并不因为 B 和 C 属于同一控制下的关联方而有不同。

请教 chenyiwei 老师关于与合作社投资生产基地大棚设备的处理

2318、请教 chenyiwei 老师关于与合作社投资生产基地大棚设备的处理

提问人：jojo_139069 时间：2019-05-28 08:39:02

请教 chenyiwei 老师关于与合作社投资生产基地大棚设备的处理
公司是一家生产菌菇的农业企业，与 B 合作社共同投资一个生产基地。A 出资 100 万，B 出资 100 万，日常由 A 公司管理，收益共享，A 公司在生产基地里建了大棚及其他设备，合作期 10 年，待合作结束，大棚及设备产权归 B 公司，那么 A 公司在基地建的大棚及购买的设备这些可以进入固定资产吗

回答人：chenyiwei

一般考虑是看 A 在合作期间是否拥有这些大棚及设备的产权。如有产权的可列入固定资产；如无产权，只有使用权和收益权的，一般列入长期待摊费用。

新收入准则下的预收款项

2319、新收入准则下的预收款项

提问人：田键泯时间：2019-05-28 08:51:01

@chenyiwei，老师，在看到计学撮要收入准则部分 “客户未行使的权利” 时例题 75，企业收取了客户 1000000 元，做了分录：
借：库存现金 100 万元
贷：合同负债 86.2069 万元
贷：应交税费-待转销项税额 13.7931 万元
按照了解待转销项税额实质上是税会确认时点上存在差异，确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，这里我不能理解是为什么会存在呢，在会计的角度上来讲不是普通的预收款项，待实际履约了义务时，确认收入，并发生纳税的义务。
望老师，指点迷津！！

回答人：chenyiwei

合同负债的定义是 “已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项”，代表企业在日后按照合同约定向客户交付商品的合同义务，所以其金额是不含增值税的。如果按照税法规定，在预收时尚未发生纳税义务的，就需要将这部分预收款中未来将形成纳税义务的部分先列入 “待转销项税额”，到日后纳税义务发生时转入 “应交税费——应交增值税（销项税额）”。对于合同负债，则在日后转移商品控制权时确认为收入。当然该金额是不含税的。

请教陈版，施工企业新收入准则下的收入确认问题

2320、请教陈版，施工企业新收入准则下的收入确认问题

提问人：shhhua 时间：2019-05-28 09:41:06

陈版，你好。
这两天看收入准则，据说原建造合同准则已并入新收入准则。自我理解建造合同准则运用的前提是对整个工程都能有效控制，比如预计总成本的测算工作到位，施工过程中实际成本的归集比较准确（比如实际已发生，但未取得发票；如仓库虽已出库，但是实际未上工程实体）。如果这方面的工作做得不是很完善。用起来比较困难的话。
是不是直接按照新收入准则中关于实际工作量的控制权转移部分来确认收入。实务中可能就是向对方开出多少金额的发票，施工方就认为是向甲方转移多少量的控制权工作量。通俗说，就是开票多少确认多少的收入金额。（一般来说，甲方通知施工方开票的前提是，甲方已就已完成工作量向施工方做出了确认）
同时对应的合同成本以实际发生数计入营业成本。原建造合同准则中指出，
建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用；
建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
所以，
当期营业收入 = 当期已转移控制权工作量 = 当期开票金额。
当期营业成本 = 当期实际发生金额（预计合同成本可以全部收回）这样做可行吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

不能滥用 “实际工作量的控制权转移部分”，并且这也不是新准则下确认此类收入的正常做法。新准则下仍强调按照投入法或者产出法计量履约进度，开票进度并不是衡量履约进度的恰当依据。

提问人：shhhua 时间：2019-05-28 19:57:24

考虑这个方法目的并非滥用控制权转移，而是根据当前企业的实际情况（在估算预计总成本时，没有相应的部门与人员可以恰当的完成）。收入准则应有指南有下列表述。还是有疑惑，谢谢！
① 产出法。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的方法，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。企业在评估是否采用产出法确定履约进度时，应当考虑具体的事实和情况，并选择能够如实反映企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。当选择的产出指标无法计量控制权已转移给客户的商品时，不应采用产出法。例如，当处于生产过程中的在产品在其完工或交付前已属于客户时，如果该在产品对本合同或财务报表具有重要性，则在确定履约进度时不应使用已完工或已交付的产品作为产出指标，这是因为处于生产过程中的在产品的控制权也已经转移给了客户，而这些在产品并没有包括在产出指标的计量中，因此该指标并未如实反映已向客户转移商品的进度。又如，如果企业在合同约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品的控制权，则很可能表明基于已达到的里程碑确定履约进度的方法是不恰当的。实务中，为便于操作，当企业向客户开具发票的对价金额与向客户转让增量商品价值直接相一致时，如企业按照固定的费率以及发生的工时向客户开具账单，企业直接按照发票对价金额确认收入也是一种恰当的产出法。

回答人：chenyiwei

前提是 “企业向客户开具发票的对价金额与向客户转让增量商品价值直接相一致”，但本案例实际并非如此。

求助陈版主，关于分包工程收入确认方法的适用选择

2321、求助陈版主，关于分包工程收入确认方法的适用选择

提问人：yaqintime 时间：2019-05-28 10:52:35

陈版主，您好，工作中遇到一个这样的情况，A 公司是承接广场景观设计工程的公司，但是他们承接项目之后，A 公司本身只做设计部分，设计完成之后具体的施工全部都分包出去（将整个工程分成单独的好几个小项目进行分包），项目一般也比较大，造价都是上千万的，周期超过半年，这种模式适用完工百分比法吗？如果用完工百分比法，用累计实际发生的成本除以预计总成本计算完工进度时，这个实际发生的成本是否也应该要求 A 公司与分包商之间按照完工进度进行进度确认呢？如果按照实际付款确认实际成本就会出现成本滞后确认情形。

回答人：chenyiwei

关于金融资产终止确认时点

2322、关于金融资产终止确认时点

提问人：wx_59b8837e8e5d 时间：2019-05-28 11:02:58

实际业务：
有一笔不良应收款项类信托计划，拟在 6 月中旬签订转让协议，协议符合
终止确认金融资产的条件，但是对价款在 7 月才能兑付，想请教各位大神，签订转让协议时可否终止确认该不良资产，还是要等到收到对价再终止确认呢？有没有准则或其他相关规定？谢谢！

回答人：chenyiwei

基于 “协议符合终止确认金融资产的条件” 的前提，可以在相关资产的风险和报酬转移时（具体根据协议的交割条款确定）终止确认该标的资产，同时就有权收取的转让对价确认一项应收款项。

关于售后代管协议

2323、关于售后代管协议

提问人：田键泯时间：2019-05-28 11:05:41

@chenyiwei，老师您好，对于 IPO 项目存在售后代管协议的，是否很可能存在舞弊的现象，针对这种情况，

请教陈版关于股份支付的问题

2324、请教陈版关于股份支付的问题

提问人：流浪的小狗时间：2019-05-28 11:35:47

请教陈版，对于大股东将持有的拟上市公司的部分股权低价转让给集团内其他关联方高管人员，对于拟上市公司来讲，是否需要确认股份支付

回答人：chenyiwei

如果被授予人并不向拟上市公司及其子公司提供服务，只是以拟上市公司的存量股份作为股权激励的手段，则拟上市公司无需确认股份支付费用。
但是，如果激励对象（即使不在拟上市公司及其子公司任职）认购拟上市公司发行的增量股份，则此时拟上市公司需确认股份支付费用。

单项计提坏账扣非问题

2325、单项计提坏账扣非问题

提问人：那片天空 0502 时间：2019-05-28 11:51:52

背景：甲公司在 2017 年因 A、B 两个客户信用恶化，并被多家单位提起诉讼。甲公司将其按照个别认定法全额计提坏账。其中 A 客户 150 万元，B 客户 180 万元。问：2017 年度该单项计提减值损失是否属于非经常性损益。 2018 年，甲公司与 A 公司达成协议，按月支付部分货款，2018 年共收回 50 万（未按照协议履行），甲公司冲回单项计提坏账 50 万元，B公司因破产清算，甲公司于 2018 年核销 B 公司坏账 180 万。
问：2018 年核销 A、B 公司的坏账是否属于非经常损益。
个人理解：（1）2018 年收回 A 公司 50 万元，属于非经常损益.（2）B 公司计提与核销，假设 17 年属于非经常性损益，那么 18 年也应该属于。

回答人：chenyiwei

求助陈版：关于生产性生物资产

2326、求助陈版：关于生产性生物资产

提问人：雪落星空时间：2019-05-28 12:06:27

甲公司从事生产性生物资产-种羊、肉羊业务，现在与某贫困县达成一种合作协议。协议内容为：甲公司与合作社进行合作，合作社提供羊场（房屋、羊舍、配套设施）、羊 1000 只给甲公司，甲公司将这 1000 只羊进行繁育或育肥销售（生产性生物资产或消耗性生物资产）。甲公司每年支付一定金额的分红款给合作社，相当于管理费。并约定 5 年后将还给合作社 1000 只羊（双方认可的羊，非当时合作社提供的羊）。模式类似合作社寄养在甲公司，甲公司每年支付管理费。相当于利息，最后还羊相当于还本。问题：
① 甲公司在合作社取得羊场和羊应如何会计核算？开具什么税目发票较为合适？
② 甲公司每年支付给合作社的分红款如何进行核算？开具什么税目发票较为合适？
③ 甲公司 5 年后还给合作社羊时应如何核算？开具什么税目发票较为合适？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

目前接收的 1000 只羊和 5 年后承诺归还的 1000 只羊在品种、性别、规格、繁殖力方面是否相同？

4、目前接收的 1000 只羊和 5 年后承诺归还的 1000 只羊在品种、性别、规格、繁殖力方面是否相同？

提问人：雪落星空时间：2019-05-28 21:02:34

新金融工具准则计提信用减值损失

2327、新金融工具准则计提信用减值损失

提问人：一云时间：2019-05-28 15:45:27

陈老师：新金融工具准则第四十九条：对于按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。
------------那分录为：借：信用减值损失贷：其他综合收益--信用减值准备
这样处理结果是减少了当期损益，但是期末净资产没有变动（因为未分配利润减少了、其他综合收益增加了），这样处理的理由是什么？请老师解惑！
一云

回答人：chenyiwei

这样处理的理由是区分此类金融资产公允价值变动的原因，将由信用风险导致的部分计入损益，将由信用风险以外的原因导致的公允价值变动的影响保留在其他综合收益中。

提问人：一云时间：2019-05-30 21:44:58

陈老师：那贷方其他综合收益--信用减值准备如何理解？
以后出售该金融资产时，其他综合收益--信用减值准备如何结转？结转到哪个科目？

回答人：chenyiwei

这部分其他综合收益可以转入处置损益。

求助陈版：关于汽车零部件行业模具摊销问题

2328、求助陈版：关于汽车零部件行业模具摊销问题

提问人：liddil 时间：2019-05-28 16:22:37

陈版，我们是一家汽车零部件生产厂商，为主机厂的 tier1 供货商。
目前我们的模具开发方式主要是我们负责开发模具，然后模具留存我们使用，客户在销售单价中予以体现逐步摊销。
现在的问题是，我们将大部分模具转移给了我们的供应商，供供应商使用我们的开具生产对应的产品。但是这些模具权属上仍然属于我们公司，折旧也计入我们公司的制造费用。
我现在考虑的是这些模具折旧费计入制造费用是否合适。这些收回来的材料基本上不需要再次加工，只需要跟公司生产的产品简单装配在一起即可对外出售。很显然，这些模具并没有参与公司内部的生产制造过程，而是用来生产外购的原材料、半成品。

回答人：chenyiwei

可以考虑将这部分外发模具的折旧、摊销金额计入从该供应商采购的使用该批模具生产的产品的采购成本中。

垃圾转运设施及地下雨污管道等资产是否可以划拨转入城投公司作为资产处理

2329、垃圾转运设施及地下雨污管道等资产是否可以划拨转入城投公司作为资产处理

提问人：sun861203 时间：2019-05-28 17:45:14

请教各位老师，城投公司根据市政府建设融资平台的会议纪要，将划转至城投公司的城区垃圾转运设施、城市雨污管道等资产（实行所有权和使用管理权分离）计入固定资产和资本公积，是不是不符合资产的定义？审计过程中应该怎么处理？划转的其他房产仅有移交手续但尚未办理产权变更，计入固定资产是否恰当，是否应计提折旧？

回答人：chenyiwei

这些设施属于公益性资产，其本身不能产生经济利益流入，因而不符合资产的定义。要关注是否违反《财政部发展改革委人民银行银监会关于制止地方政府违法违规融资行为的通知》（财预 [2012]463 号）等相关规定中关于禁止将公益性资产注入融资平台公司的规定。

提问人：会计同道人时间：2019-05-29 07:16:08

回答人：chenyiwei

入账本来就有问题，入账后不提折旧问题更大。

子公司注销，合并层面损益金额的计算

2330、子公司注销，合并层面损益金额的计算

提问人：huangqin37 时间：2019-05-28 22:03:17

请教陈版：假设 A 公司持有 B 公司 60% 的股份，B 公司少数股东持股
40%.
B 公司 2018 年 12 月 31 日实收资本 1000 万元，资本公积 20 万元、盈余公积 80 万元，未分配利润-1200 万元。
2019 年 1-4 月净利润-100 万元。
A 公司对 B 公司有 1000 万元的应收款。
A 公司对 B 给公司的长投计提的全额减值 600 万元，对应收款未计提减值。
该公司 2019 年 5 月注销，不再纳入合并范围，那么：

反稀释条款会计处理

2331、反稀释条款会计处理

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-05-29 09:49:10

陈版主您好！
本公司因筹资需要，吸收了新的股东 A 增资。增资协议里有一条优先认购权，约定投资方有权按照下一轮投后估值的 80% 以人民币 2,000 万元为限对公司本进行增资。

回答人：chenyiwei

这种情况是本企业（被增资企业）向投资人发行的一项衍生工具（买入期权），理论上应在初始计量日（接受增资日），将增资款总额按一定方法合理分摊到该项衍生工具，作为该项金融负债的初始计量金额（此处不讨论其余增资款是否可作为本企业权益的问题），后续期末将其按公允价值计量且其变动计入当期损益。
对此类期权的估值可能相当复杂，需要注意利用该领域内专家的工作。如果确实无法可靠计量其初始和后续的公允价值的，也可以对此不单独确认为一项金融负债。

母公司授予子公司高管限制性股票的会税处理

2332、母公司授予子公司高管限制性股票的会税处理

提问人：不忘初心 3 时间：2019-05-29 09:50:37

陈版主，请教下哦。母公司是上市主体，母授予子公司高管限制性股票。母公司账务处理：借长投，贷资本公积。子公司账务处理：借管理费用，贷资本公积。合并抵消分录为：借子公司资本公积，贷母公司长投。问题 1：按税法规定，母公司是实际承担这股份支付的主体，所以这股份支付的费用不允许子公司税前扣除，只能在母公司税前扣除。那既然不允许子公司税前扣除，为什么子公司账务处理时，要记入 “管理费用（成本费用）” 科目呀？问题 2：税法这么规定，是否有不合理之处？

回答人：chenyiwei

子公司个别报表层面的处理，是体现激励对象为本公司（子公司）提供相应服务的价值，实质上是职工薪酬费用的一种特殊形式。
税务问题建议咨询税务专业人士，以确定这部分费用能否扣除以及在哪一方扣除、何时扣除及扣除限额等问题。

采购过程中的运费及仓储的核算问题

2333、采购过程中的运费及仓储的核算问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-05-29 09:53:45

陈版及各位老师们您们好：
我们现有有一贸易公司，他采购某一产品，从新疆运到河南，入该公司河南的库，然后再对外销售，此过程做正常的购销处理，现在问题是运输过程中的运费及入库的仓储费用占比较大，占收入的约 30% 了，现在想把这个采购过程中的入库前的运费及入库的仓储费计入到采购成本中。
原来我们这个贸易公司的核算是，运费及仓储费都计入销售费用，因为此次业务特殊，该公司财务人员目前想调整到采购成本中，最后结转到销售成本，不直接做费用，目前如果这样调整是否合理？
从业务的实质上来看采购入库前的运输费用是为采购业务发生的，计入的采购成本最后结转销售成本是符合逻辑的，但是问题是该公司以前并不是这样核算，运费仓储是作为销售费用了，我们今年如果调整了，可以吗？

回答人：chenyiwei

赞同上述各位意见。严格来说，以前年度将采购入库前运费直接费用化的处理属于前期差错。
根据《〈企业会计准则第 1 号——存货〉应用指南》：企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
即，只有当 “企业采购商品的进货费用金额较小” 时，才能基于重要性原则接受直接费用化的处理。如果以前年度此类费用较小，也可以认为是不重大的差错，但从现在开始应注意规范此类进货费用的核算。

求助陈老师！！！风电场固定资产折旧问题

2334、求助陈老师！！！风电场固定资产折旧问题

提问人：牵手 XT 时间：2019-05-29 16:09:41

工作量法下的折旧费用按照风电机组预计使用寿命、残值率、预计总发电量
（如可研报告中的设计发电量）计算出单位电量折旧费用，再乘以当期实际发电量；风电场收入来源于发电量乘以综合电价。因此可以得出经济利益的实现与工作量有直接关联的。
前期制定会计政策时该地区已存在弃风限电政策，且经初步计算工作量法下的折旧费用比直线法少 1 亿元以上。
一方面，准则规定折旧方法一经选定不得随意变更，若变更，应采用未来适用法；另一方面，该地区同行业上市公司所采取的折旧方法均为直线法（即行业普遍做法），且该公司前任注册会计师也未对直线法进行调整。这种情况下，是否仍能认为采用直线法属于重大会计差错？

回答人：chenyiwei

谨慎考虑，很明显有操纵利润的动机，基于谨慎原则，一般不建议认可。

请教陈版关于长期股权投资减值问题

2335、请教陈版关于长期股权投资减值问题

提问人：tb_ 聆听旋律时间：2019-05-29 13:37:59

一家民营公司 2017 年 11 月通过股权转让取得了一家上市公司的 10% 的
股权，转让价格 40 元每股（当时市价 12 元每股），有重大影响，故采用
权益法核算，截止到 2018 年年末收盘价为 10 元/股，近两年这家上市公司的均盈利，请教下这种情况下，考虑到收购价和年末收盘价差异巨大，所
以该长期股权投资是否需要计提减值？如果需要减值，计提依据以什么标准为好？此外，截止 2019 年 5 月底，该公司股票收盘价为 12 元每股。

回答人：chenyiwei

请教陈版，少数股东增资，合并报表处理

2336、请教陈版，少数股东增资，合并报表处理

提问人：meyalin 时间：2019-05-29 14:20:13

母公司全资持有子公司 A 100% 的股权，投资资本 500 万。
2017.12 新增少数股东 1 人，投资款 109.7561 万，持有 18% 股权，母公司股权被稀释为 82%。
少数股东投资前，A 公司净资产 600 万，其中实收资本 500 万，未分配利
润 100 万。
因约定少数股东的入资期限有 30 年，因此工商的股权比例变动后，子公司
的净资产是没有发生变化的，依然是净资产 600 万，其中实收资本 500
万，未分配利润 100 万。想问：
少数股东没有实际入资，是否对母公司合并报表中的 “少数股东权益” 有影响？
在增资前后，因少数股东没有实际入资，母公司持股比例变动导致享有子公司净资产份额的变动时，合并报表中计入资本公积的数额是多少？分录怎么列？

回答人：chenyiwei

关键要考虑：在少数股东认缴出资但尚未实缴的情况下，根据相关合同、协议、章程规定，少数股东是否有权分享该子公司的利润或分担其亏损，以及该子公司目前是处于盈利还是亏损状态，如处于亏损状态，则少数股东有无实际承担的能力等。如果这方面约定不明确的，建议母公司和少数股东签订补充协议予以明确，或者咨询法律意见。

提问人：meyalin 时间：2019-05-31 12:10:42

谢谢陈版，已经确定少数股东即使未出资，仍然共担风险共享收益。还有点问题，

ipo 企业借款

2337、ipo 企业借款

提问人：zhs7403 时间：2019-05-29 14:27:08

企业向银行授信借款，借款时借款公司与贷款行签订授信协议：如发生流动性事件，客户应向融资行支付一笔按照以下公式计算的成功费，计算方法为：成功费 =A%（客户最新一轮融资的投后估值-客户上一轮的投后估值）。融资行在客户上一轮融资完成时享有的期权比例为 **5%，而融资行在客户最新一轮融资完成时享有的期权比例稀释为 A%。客户最新一轮融资的投后估值待定。客户上一轮的投后估值为人民币 *** 亿元。流动性事件系指客户在本协议最终到期日之前发生的：公开发行上市（包括新三板）；被其他主体收购或者兼并；成功完成新一轮融资。
据融资行与客户协议，如在本协议最终到期日时，客户决定继续与银行保持借贷关系，则该笔成功费的具体费用及收费时点应在出具变更协议或者授信协议时约定。如在本协议最终到期日时，客户决定不与银行保持借贷关系，则客户需在本协议最终到期日时全额支付该笔成功费。但客户与融资行协议并另行签署变更协议约定该笔成功费的支付方式除外。
公司于 2018 年底取得股权投资款，即发生流动性事件，满足成功完成新一轮融资的要求。因融资行在客户上一轮融资完成时享有的期权比例被稀释，故计算需要支付银行的成功费 *** 万元。
问题：上述成功费在流动性事件发生时该义务的金额能够可靠地计量。该项费用应在融资成功当月全额确认，还是从流动性事件发生到协议到期日之间摊销确认财务费用？

回答人：chenyiwei

应在融资成功当月全额确认，不建议分摊。该事项属于由特定事件触发的一次性支出，与后续期间使用该资金无关，不应构成后续期间资金成本的组成部分。

非同一控制下合并以后，新的少数股东进入的会计处理

2338、非同一控制下合并以后，新的少数股东进入的会计处理

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-05-29 15:49:55

陈版主您好!
本公司在 2014 年收购了一家公司 A，收购时因非同一控制下企业合并，产生了 3000 万的商誉。
2019 年，公司 A 吸收新的股东 B，股东 B 增资后，占公司 A 的股权比例为 10%。
按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》应用指南，。。按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减留存收益。
请问陈版主：

请教陈老师，影视类选角公司费用

2339、请教陈老师，影视类选角公司费用

提问人：¤ 飞同小可 ¤ 时间：2019-05-29 16:46:17

陈老师，您好
选角公司，因选角试镜，为演员报销的机票住宿费等如何入账，计入哪个科目合适？

回答人：chenyiwei

如果这部分支出是与特定的客户合同相关，可明确归属于某个特定的服务合同，则应作为合同履约成本，计入营业成本，不应计入销售费用或者管理费用。

提问人：¤ 飞同小可 ¤ 时间：2019-05-30 15:41:24

目前合同未定论，无相关的收入，如计入成本，收入与成本不匹配，该如何做呢？

回答人：chenyiwei

无对应合同的，直接计入管理费用。

关于固定资产维护支出的处理

2340、关于固定资产维护支出的处理

提问人：miffy1013 时间：2019-05-29 16:46:40

请教陈版和各位老师：
我们的一个客户对固定资产每 3 年进行定期维护，单次维护支出的金额较大，客户想将此类支出作为长期待摊费用，在各次维护的受益期限（3 年内）摊销维护的费用。这样的维护仅是用于维持固定资产的正常状态。
我们认为，该定期维护费并不适用于准则上固定资产后续支出资本化的情形，因为它并没有为企业带来增量的经济利益，所以我们觉得不应该按受益年限摊销，应在发生当期费用化。

回答人：chenyiwei

赞同你的意见，在发生的年度直接费用化处理，不能为了均衡各年度利润而待摊或预提。

提问人：374462863 时间：2019-05-29 20:16:44

如果为了生产新一代产品，更换设备的一个小零部件，小零部件单个价值不好，批量更换价值就很高，这种也是直接费用化吗？

回答人：chenyiwei

这种情况可能可以增加未来经济利益流入。可能可以满足资本化条件。

求助陈版，关于 ipo 公司无人员薪酬费用的问题的合理性

2341、求助陈版，关于 ipo 公司无人员薪酬费用的问题的合理性

提问人：768895149 时间：2019-05-29 21:53:10

问题背景如下：
拟 IPO 公司，其发行主体集团作为持股主体，无人员，且无人员费用，发行人高管及主要人员薪酬设置在主要经营的子公司上，并承担相关费用。
此问题，延伸以下思考：

母公司是否通过向子公司收取管理费的方式，收回部分人工成本。提问人：768895149 时间：2019-05-30 135638

提问人：768895149 时间：2019-05-30 13:56:38

感谢陈版给予方向，业务情况系发行人虽无人员薪酬费用，但存在其他管理费用（审计费，咨询费，专利年费等）、且存在政府补助，从该角度，若发行人自身无人员，但存在以上业务的发生，实际上不合理。是否可以从该角度，在发行人自身其他确认该有的行政人员，财务人员薪酬。
如原题目表示，已经过了报告期间，通过挂账的方式，于子公司将相关人员成本列支在账上，变为实际人力关系/劳动合同关系，社保个税在子公司上或缴纳，由发行人承担费用的角度，通过挂账的方式，是否存在合规问题。
个人理解，会计处理费用还原至实际用工主体（发行人），与合同法律关系冲突并不阻碍会计处理的确认。是否理解片面，请陈版赐教。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。会计处理遵循实质重于形式原则。

国有企业应收账款损失认定

2342、国有企业应收账款损失认定

提问人：三只小鱼时间：2019-05-29 22:20:29

陈老师，请教国有企业应收账款损失认定的判断。情况一，债务人逾期 2 年未履行还款义务，且不断在变更还款计划，金额较大，达千万元以上，据企业了解，债务人经营困难，暂时应无法偿还逾期债务。企业与第三方签定了
《担保合同》，其中某一业务的《履约担保合同》约定，担保人在债务人未定期偿还货款，承担担保责任代为偿还货款，还款时间为 2017 年，担保合同的担保期间为债务人偿还完主合同金额时止。另一份《担保合同》（与前述合同无关，为另一销售业务）以第三方拥有所有权的待售房屋为担保物，承诺在债务人 2019 年 5 月 31 日尚未归还货款，债权人有权要求处置担保物，或要求担保人代为偿还。但截止目前，债务人、担保人均尚未履行合
同约定，企业预计要提起诉讼，但管理层目前无担保方的财务状况，债务人经营困难，一直在拖延还款，但并未明确表示不还，因此无法合理预计通过法律程序是否能追索相关债权的金额。情况二，债务人逾期 3 年未履行还款义务，企业提起诉讼，且二审胜诉。债务人、连带保证人被法院冻结的资产中，除银行存款、土地、车辆牌照可预计收回金额，其余房屋（已质押信用社），股权等无法预计可收回金额。与之相关的未决诉讼正在一审审理中，需未决诉讼判决后才能强制执行冻结资产，但强制执行后，房屋、股权的执行结果询问律师的判断，律师回函为股权拍卖可收回的金额极低，不确定因素较高，无法合理预计强制执行后可收回金额。根据国资委 [2003] 国有企业资产损失认定工作规则中 “第十三条企业对清产核资中清查出的各项资产损失, 虽取得外部法律效力证明，但其损失金额无法根据证据确定的，或者难以取得外部具有法律效力证明的有关资产损失，应当由社会中介机构进行经济鉴证后出具鉴证意见书。” 及第五章坏账损失的认定第二十一条－第三十条的规定，企业的上述两种情况均不能满足坏账损失的认定。上述两种情况的判断无任何可支持得出确认损失结论的依据，但上级控股公司要确定目前的损失金额及责任的认定，个人初步意见，由于管理层、中介机构（律师）、会计师对未来可收回的金额无法合理判断，结果具有重大不确定性，且未能获得到充分、有效的审计证据，基本谨慎性原因，对应收账款不按账龄计提坏账准备，而应按余额全部计提坏账，确认坏账损失（预计损失）。此种处理方式是否可行？盼陈老师给予指导意见，

回答人：chenyiwei

RE: 国有企业应收账款损失认定你的意见有一定合理性。由于国有企业资产损失认定和减值准备财务核销的门槛较高，对证据要求高，所以要满足损失认定和核销的证据条件难度较大，可先全额计提（或计提较大比例）的坏账准备，到日后满足证据要求后再进行核销，以及转入账销案存管理。

求教陈版，ifrs 新收入准则下，所得税的考虑

2343、求教陈版，ifrs 新收入准则下，所得税的考虑

提问人：介个时间：2019-05-29 22:21:17

陈版主您好，
背景：港股上市的内地房地产企业，报送港股报告时，公司会基于 ifrs 的新收入准则确认相应收入。

虽然预期结算周期超过一年，但仍属于 IAS 1 或者《企业会计准则第

2、虽然预期结算周期超过一年，但仍属于 IAS 1 或者《企业会计准则第
30 号——财务报表列报》所定义的 “一个正常营业周期” 之内，故仍属于流动资产和流动负债。

提问人：介个时间：2019-05-31 11:10:51

感谢陈版主。针对第 1 条，按照您的解释，由于预收款项存在税会差异
（ifrs 会结转相应收入），公司需要确认 DTL。在港股报告中，我们无需考虑 “因准则不同导致利润变动，不影响港股报告中当期所得税费用（不确认应交税费--所得税）”？

回答人：chenyiwei

应交所得税和对应的当期所得税费用是根据税法规定计算的，与执行何种会计准则无关。所以在港股报告中的当期所得税费用和应交所得税与企业会计准则下是一样的。

提问人：lovelyandy 时间：2019-11-02 06:30:28

陈版，请教，企业原先在合同期按时间平均分摊确认收入，现改成新收入准则后变为按服务提供进度确认收入，问题是，比如一个合同，合同期 2017 年初-2019 年底，按合同期分摊确认的收入在 2017，2018 年度已经缴过所得税，由于收入确认方式改变，导致 2019 年确认收入发生变化，由此造成所得税差异，应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

税法规定并未修改，继续按原规定计算纳税。由此导致的差异属于暂时性差异，应按所得税准则规定考虑能否确认递延所得税资产。

请教陈版公司指定员工转让股份是否涉及股份支付

2344、请教陈版公司指定员工转让股份是否涉及股份支付

提问人：leonzc 时间：2019-05-30 00:47:33

陈版及各位老师
最近碰到一个案例有点难判断，有一个公司 2 年前给员工以 8 元价格增资
（公允，不涉及股份支付），但同时为了约束员工，又加了一个条款，如果员工 3 年内离职，公司有权要求该员工将其股票以 8 元的价格转给指定的人
2 年之后，真的发生了离职转让的情况，问题是：8 元的价格在 2 年前是公允的，2 年后转让的时候偏低了；这个偏低的价格是两个员工之间的股权转让行为，按理不算股权支付；但问题是这个转让行为又有公司的意志在里面，是公司指定的股权受让方，价格又是早就约定好的。

回答人：chenyiwei

2 年前增资时，因为增资价格等于当时的公允价值，故当时无需确认股份支付费用。但现在在企业及其大股东主导下，提前离职的员工将其原先获得的激励股份原价转让给其他激励对象，此时的再次转让价格低于现时标的股份公允价值，应将两者之间的差额确认为现时的股份支付费用。对后续受让方而言，该交易符合《企业会计准则讲解（2010）》第十二章第一节所列的股份支付交易三项特征。

提问人：leonzc 时间：2019-06-06 12:29:31

@chenyiwei 陈版，有个问题我不明白，还想请教一下。
我理解对员工的股份支付和对员工的薪酬本质是一样的，都是公司出让自己的利益给员工以换取员工的服务。
在本案例中，离职股份转让的受让方固然受益了，但利益的出让方我个人觉得是离职员工而非公司，因为当初签订股份认购协议是其真实意思表示，离职员工明确知道离职的话需要低价卖自己的股份，而且该员工也有权自行决定是否离职，在这个背景下，员工作出离职决定应该视作该员工自己出让利益吧。
这个过程我理解就是离职员工 A 出让利益，公司没有出让任何利益，但是公司有权决定 A 的利益给谁

回答人：chenyiwei

只要后续受让人获得利益，且该利益与受让方在公司的任职相关，公司就应确认股份支付费用，与谁让渡利益无关。

在什么情况下，金融资产或金融负债可以互相抵消？

2345、在什么情况下，金融资产或金融负债可以互相抵消？

提问人：wufaxian 时间：2019-05-30 00:56:39

如果社会资本在取得项目债务融资资金后，随即统借统贷给项目公司，则同时确认一项长期应收款并按摊余成本法进行后续核算。对社会资本的个别报表而言，在编制财务报表时，必须满足《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》规定的抵消条件，才能将金融资产和金融负债进行抵消。
————以上这段话最后一句 “将金融资产和金融负债进行抵消。”。是指社会资本将发债融来的资金转借给下属项目公司。在一定条件下可以将自己的 “金融负债” 和借给下属项目公司的 “长期应收款” 进行抵消？
这很奇怪，资产是资产，负债是负债。在什么情况下，这两者可以互相抵消呢？

回答人：chenyiwei

请参照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2017 年修订）》第五章中的各项条件进行分析。IAS 32 中也有相同的规定。最基本条件是要求同时满足：（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

提问人：wufaxian 时间：2019-05-31 01:56:28

（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
—————请问陈老师，现实当中哪几种情况满足 “企业具有抵销已确认金额的法定权利” “企业计划以净额结算”。
特别像本问题的背景 “母公司自己债务融资后，将借来的资金借给项目子公司。” 如果母公司再有 “企业计划以净额结算。” 的权力，那会计准则的随意性也太大了。资产负债表想怎么做就怎么做。

回答人：chenyiwei

这种情况应从严把握，取决于当地的适用法律法规，如国内依据《合同法》第 99 条、第 100 条，并须履行各该条规定的程序。

关于子公司接受少数股东投资形成的资本公积在合并报表中的列报

2346、关于子公司接受少数股东投资形成的资本公积在合并报表中的列报

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-05-30 10:16:11

我想请教一个问题, 在一个上市公司的会计差错更正的公告中, 称: 因子公司接受少数股东的投资形成的资本公积, 在合并报表中权益法核算时放在其他综合收益, 这样合适吗, 理由是从母公司的角度并没有接受投资, 这样合适吗? 那么子公司接受少数股东的投资形成的资本公积-股本溢价, 在合并表中是放在资本公积-股本溢价还是资本公积-其他, 还是其他综合收益?

回答人：chenyiwei

子公司接受少数股东投资但母公司不丧失对其控制权，由此导致的合并报表层面资本公积属于股本溢价，不是其他资本公积，更不是其他综合收益。

新金融工具准则变更，如果同时变更坏账计提，算估计变更吗

2347、新金融工具准则变更，如果同时变更坏账计提，算估计变更吗

提问人：vivienne007 时间：2019-05-30 10:53:41

企业按新金融工具准则整体进行会计政策变更时，对于应收款项坏账计提基本维持以前的比例，但是对于关联方、保证金、押金由以前的按比例计提改为不计提坏账，能单独算会计估计变更吗，不进行追溯调整。
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，“对于关联方、保证金、押金由以前的按比例计提改为不计提坏账” 在新准则下很可能是不恰当的。由于新准则下引入了预期信用损失模型，且将时间价值损失也纳入了金融资产的减值损失，故在该环境下进行该项计提比例变更是不合时宜的。
理论上，预期信用损失模型下与此前的已发生损失模型相比，确认坏账损失应当是更多、更早。所以如果在新准则下测算出的首次执行日坏账准备反而比原先已发生损失模型下的坏账准备更低，则存在逻辑矛盾。或者表明新模型下的测算有误，或者表明前期坏账准备计提过度。因此，建议在转换到新准则后，至少保持坏账准备余额不低于原准则下的坏账准备余额，并略有增加，以体现新模型下确认坏账损失更多和更早的特征。

提问人：allen12138 时间：2019-09-16 16:42:30

陈老师，您说的 “理论上，预期信用损失模型下与此前的已发生损失模型相比，确认坏账损失应当是更多、更早。”，这是为什么呢？依据是什么？

回答人：chenyiwei

预期信用损失 = 已发生的信用损失 + 预期将发生但尚未发生的信用损失。其中对应于已发生信用损失的是原准则下已计提的坏账准备。

尽调费用能不能如初始成本

2348、尽调费用能不能如初始成本

提问人：xflcpa123 时间：2019-05-30 11:45:03

个人认为不应该纳入投资成本，不属于取得长投直接相关的费用或必要的支出，简单理解就是不管是否尽调，都不影响长投成本的直接确认金额。

回答人：chenyiwei

请教陈版主非同一控制下企业合并，子公司现金流列报问题

2349、请教陈版主非同一控制下企业合并，子公司现金流列报问题

提问人：shangck 时间：2019-05-30 11:25:10

@chneyiwei 陈老师，您好。母公司本期 11 月发生非同一控制下企业合并，对于子公司单体来讲（单独出报告），现金流量表报表列示的是 1-12 月份的现金流，还是只列示合并日之后的现金流？

回答人：chenyiwei

子公司单体是独立的法人主体，其利润表和现金流量表仍列报全年发生额，且除非被一次性收购 100% 股权且选择按购买日公允价值调账，否则其各项资产、负债、损益的计量将延续原历史成本基础。

请教陈版，提前偿付特征的公允价值

2350、请教陈版，提前偿付特征的公允价值

提问人：wjcpa9568 时间：2019-05-30 13:06:14

回答人：chenyiwei

按照下文的【例 11】：
【例 11】甲企业向客户出售汽车时以低于现行市场利率的利率向客户提供融资作为营销激励。由于甲企业提供的利率低于市场利率，该金融资产的初始入账价值将是合同面值的折价。根据合同约定，客户有权在合同到期前的任一时点以合同面值提前偿还该债务。对于客户来说该融资具有优势（利率低于市场利率），不太可能会选择提前偿付，导致该金融资产提前偿付特征的公允价值非常小。在此情况下，该金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征。
此处 “提前偿还特征的公允价值” 可以理解为在资产负债表日这一特定时点上，如果债务人行使合同约定的提前偿还权，则其将被要求偿还的金额低于该金融负债于同一时点的公允价值的差额。就该例子而言，因为 “由于甲企业提供的利率低于市场利率”，故其在资产负债表日的公允价值将低于债务人行使提前偿还权的情况下将被要求偿还的金额（合同面值）。也就是此时行使提前偿还权对债务人不利，所以对债务人而言，该提前偿还权的公允价值很小，基本为零。

提问人：wjcpa9568 时间：2019-05-31 09:17:33

非常感谢陈总，另外，还需请教一下：
单户表上，本期收到资产证券化优先级债权人的款项，是 DR: 银行存款，
CR：其他流动负债
公司作为次级债权人，DR: 可供出售（新 22# 下交易性金融资产）CR：银行存款
合并表上（假设不出表），把可供出售对应的资产证券化项目抵消，只留下其他流动负债---优先级。
账务处理是否正确？

回答人：chenyiwei

是，合并报表层面就体现为取得优先级的融资，支付给优先级持有人的收益相当于利息支出。

第二期股权对价无需支付，应付款计入哪个科目

2351、第二期股权对价无需支付，应付款计入哪个科目

提问人：ppjq 时间：2019-05-30 14:51:30

公司现金收购一家公司 51% 股权，并入的这家子公司老板跑路了，第二期股权对价款不用付了，这笔应付款应该计入营业外收入还是资本公积？

回答人：chenyiwei

首先应确定支付该对价的现时业务已经解除，对此请注意获取律师的法律专业意见。在确认相关义务已解除的前提下，可作为无需支付的应付款项计入营业外收入。但一般理解，此类情况下原股东跑路很可能意味着该子公司日后的经营会陷入困境，因此对其减值问题需谨慎从严把握。

大股东与上市公司的供应商签订保理业务是否构成关联交易

2352、大股东与上市公司的供应商签订保理业务是否构成关联交易

提问人：xiaoqingnian 时间：2019-05-30 15:28:35

上市公司应付供应商 A 原料款，现上市公司控股股东拟与供应商 A 签订应收账款保理业务：在供应商 A，控股股东、上市公司三方签订保理协议，可由控股股东支付给供应商 A 货款，同时会向供应商收取适当手续费。到合同付款期，上市公司按货款原价向控股股东支付货款即可。
问题：请教陈老师，@chenyiwei , 此种情况上市公司与控股股东是否构成关联交易，如果构成关联交易，应将什么金额作为交易的发生额来披露

回答人：chenyiwei

应当分析上市公司从该项保理交易中获取了哪些经济利益（与不参与该保理交易时相比），如更优惠的采购价格、更长的账期等。该项关联交易的内容和金额就是上市公司从中获取的增量经济利益，并须考虑上市公司是否为获取这些增量经济利益支付了对价。如果上市公司获取了可以货币计量的增量经济利益但未支付相应的对价，则上市公司应按权益性交易原则处理，对应确认资本公积。

提问人：xiaoqingnian 时间：2019-05-31 09:34:51

本例中对上市公司而言，没有取得更优惠的价格取得原料，同时保理合同签订上市公司仍按合同付款期付款，从这个角度看，应该是没有获取增量利益，从这个角度应该不算关联交易
但是《企业会计准则第 36 号——关联方披露（2006）》第八条关联交易通常包括”（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。”，从这个角度看，控股股东实际上是代上市公司结算债务，只不过提前结算了，应该算关联交易。这个如何来理解呢

回答人：chenyiwei

也可以认为控股股东以保理商身份付款给供应商，实际上是向供应商放贷
（以供应商对本企业的应收款为质押）。这样可以规避这个 “ ” 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 “的问题。

现金结算的股份支付

2353、现金结算的股份支付

提问人：dxxd_ren 时间：2019-05-30 15:53:35

假设现金结算股权激励最后一期不行权了，不再有新的行权计划，上一年度的应付职工薪酬-股份支付的余额通过公允价值变动损益冲减还是冲减以前年度的管理费用？

回答人：chenyiwei

在已确定满足可行权条件的前提下，激励对象选择不行权的，则将原确认的负债通过 “公允价值变动损益” 转回，不调整前期等待期内已确认的管理费用。

同控吸收合并为分公司，专项储备的处理

2354、同控吸收合并为分公司，专项储备的处理

提问人：3219 时间：2019-05-30 15:58:42

陈老师及各位大拿你们好，A 公司和 B 公司合并前的股东双方相同，股东持股比例相同。出于业务整合和减少亏损单体的目的，A 吸收合并 B 为分公司，注销变更后 A 按账面增加 B 的资产负债，权益方面增加实收资本，专项储备，其余增加资本公积。
疑问是 1 B 的专项储备（安全生产费）由于是专项的留存收益，吸收合并不放资本公积，而是单列可以吗？2 如果可以的话按 B 账面全额增加，还是按控股一方的持股比例增加？（当然不可以单列的话，2 就不是问题）

回答人：chenyiwei

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企 [2012]16 号）第二十九条：“企业由于产权转让、公司制改建等变更股权结构或者组织形式的，其结余的安全费用应当继续按照本办法管理使用”。
因此，在吸收合并变为分公司后，B 公司原有的专项储备应 100% 体现在 A 公司的 “专项储备” 科目中，并继续按原定用途使用，而不是并入 A 公司的资本公积。

关于货币时间价值的修正

2355、关于货币时间价值的修正

提问人：大呆呆时间：2019-05-30 16:29:39

请教陈总及各位老师：在学习 CAS22 时，第 16 条指出货币时间价值的修正，在货币时间价值存在修正的情况下，要重新进行评估，以确定是否满足
合同现金流量特征。这里的货币时间价值修正是什么意思？为何要进行修正？陈总和各位老师能够举个例子吗？多谢！

回答人：chenyiwei

" 货币时间价值的修正” 最典型例子就是在央行公布的基准利率发生变动时，以 “基准利率 + 利差” 模式定价的存贷款合同的合同利率特相应调整，即浮动利率。

请教陈老师有关新租赁准则下免租期的问题

2356、请教陈老师有关新租赁准则下免租期的问题

提问人：evianzhu 时间：2019-05-30 17:08:58

版主陈老师，您好！有个问题要跟您请教一下！
在新租赁准则 I16 下，存在免租期的情况应该怎么考虑呢？我们知道在老准则下，免租期是平摊的。
实际的合同情况是这样的，同一个合同，10 年，同时包含了物业费和房租。物业费是按照 120 个月来交，但是房租有一年的免租期。目前我们计算期初使用权资产和租赁负债的时候是把 120 个月的物业费 PV 和 108 个月的房租 PV 相加。
我有一点困惑的是，后续是不是就是按照 120 个月来摊利息费用和折旧了呢？在这里还需要考虑免租期的问题吗？如果不用考虑，从经济实质上来应该怎么理解这个问题呢？

回答人：chenyiwei

首先，接受物业服务是一个单独的合同，不属于租赁准则的规范范围，所以在计算租赁负债和使用权资产时，不涉及物业费的折现（当然，其前提是物业费定价公允，代表了所接受的物业管理服务的公允价值）。
其次，在免租期内，承租人也享有对租赁资产的使用权，所以使用权资产的折旧年限是包含免租期在内的整个租赁期，即免租期也要确认租赁资产折旧。对于租赁负债，因为是采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量的，
虽然在免租期内不支付租金，但按照实际利率法的原理，在免租期内仍需确认利息支出。

提问人：celery88 时间：2019-06-12 17:22:05

陈版主，我们现在有一个实际情况是租赁合同的签订与否跟企业能否办妥产权证挂钩，在未办妥产权证之前，我们按月支付资产使用费，办妥之后，按月支付租金，请问使用权资产和租赁负债的确认时点是什么时候？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

这里的资产使用费和租金的性质相同，故租赁关系应当是在最初取得使用权时即成立，使用权资产应从最初取得租赁资产使用权时开始确认，包含以使用费和租金等不同名义支付租赁费的期间。

提问人：smilegaoxia 时间：2019-07-21 19:39:45

陈老师，如果免租期要确认利息支出的话，不会出现租赁负债不平的情况吗？如果免租期确认利息支出，确认的租赁负债和每月摊销的利息支出之和和每月支付的租金之和不就不平了吗？

回答人：chenyiwei

这个问题原先老准则下也存在。关键是租赁资产折旧和利息支出之和并不等于每期的现金支出。

提问人：眼泪成诗 666 时间：2019-11-08 06:30:21

陈老师，您好！我有个问题想请教一下，就是有家公司想在 2019 年开始适用新租赁准则，但是在此之前已经签了有半年免租期的租赁合同，所以在2019 年初有很大的应付账款余额，请问适用新租赁准则后原来账上确认的应付账款怎么办呢？谢谢

回答人：chenyiwei

这部分应付账款在新旧准则转换时会并入租赁负债。但如果原先未折现的，在新准则下应折现，所以金额会有差异。

关于控制权的概念

2358、关于控制权的概念

提问人：闲不住时间：2019-05-30 17:40:28

求助陈版：
IFRS16 里对使用权确认为使用权资产，概念框架的解释是 “因过去事项形成的由主体控制的现实经济资源”，认为控制的是资产的使用权，
因为是有个有形的资产，所以确认为资产并没有矛盾。
但是对于服务来说，如果有一项取得服务的权利的话，就不能确认为资产，因为服务只有在提供的时候才能被控制；
而在 IFRS15 里，委托人代理人的解释里，对于全额净额来说关键也在于控制权，那比如一个公司，买了某一个大巴车的几张车票，准备倒卖出去
在这里其实买的也是一项服务对吧？那这项服务我能确认为存货吗？要是确认为存货的话，那这里的控制岂不是对服务的控制？还是说别的控制？

回答人：chenyiwei

“一个公司，买了某一个大巴车的几张车票，准备倒卖出去”，假设一旦购入即不可退票，则表明该企业就这些车票实际上是享有或承担了存货所有权上的主要风险和报酬的。对照新收入准则第十三条关于控制权转移判断标准的规定，可以认为此时对这些车票所代表的运输服务具有控制权，故可确认为本企业的存货。

提问人：闲不住时间：2019-05-30 21:17:03

所以说在这里其实也是对 “一种服务权利” 的控制，那对于服务权利的控制其实并没有真实的资产，但是却也 “符合了资产的确认的定义和条件”；扩展开来，如何签了一个连续的服务合同，也是采用像租赁一样的分期付款的方式，但是服务和租赁资产不一样，服务是一次次的提供，一次次的控制，而租赁资产却是连续的控制，所以租赁资产可以确认为使用权资产，而服务合同却不能确认为使用权资产。
有点想通了，我还想问下陈版，新租赁准则里，有些租赁合同在签订租金的时候还会再签一个物业管理合同，收取物业服务费，那在确认使用权资产或租赁负债的时候，这个物业管理费需要算进去么？这个怎么分析呢？

回答人：chenyiwei

按照新租赁准则关于合同分拆的规定，物业服务不同于租赁，不属于租赁准则规范范围，其未来应付款项不计入租赁负债和使用权资产价值。

同一控制下企业合并期初如何合并抵消

2359、同一控制下企业合并期初如何合并抵消

提问人：学无止境 cui 时间：2019-05-30 18:03:31

请教陈版及各位大神，假设 A 公司于 2018 年 6 月 30 日完成对 B 公司的合并，该合并为同一控制下企业合并，长期股权投资按被合并单位账面价值的份额入账，合并报表层面抵消处理。同一控制下企业合并，被合并单位视同一体化存续下来。但是年初怎么处理，按准则规定，要视同 2017 年
12 月 31 日的时候 B 公司就已经在 A 公司的控制之下了，合并报表的年初数怎么处理？A 公司个别报表没有长期股权投资，怎么跟 B 公司的权益抵消？
是不是要模拟合并，按 2017 年 12 月 31 日的 B 公司的账面价值的份额，编制一个模拟调分录
借：长期股权投资贷：其他应付款—** 然后长期股权投资跟 B 公司的权益抵消？

回答人：chenyiwei

可参考附件中的举例。
同一控制下合并前期比较报表编制举例.docx (18.9 KB, 下载次数: 189)
2019-5-30 18:50 上传
点击文件名下载附件

请教陈版主处置子公司事项

2360、请教陈版主处置子公司事项

提问人：damon0306 时间：2019-05-30 18:26:46

于 2018 年 6 月份，A 公司对 B 公司持股 70%，B 公司对 C 公司持股55%。2018 年 6 月底，B 公司对 C 公司单方增资 1000 万元，增资后，B 公司对 C 公司享有持股比例为 77.5%，因 C 公司一直亏损，B 公司完成增资后，C 公司少数股东享有净资产变动 1400 万元，在 B 公司合并层面进
行如下会计处理，借记资本公积 1400 万元，贷记少数股东权益 1400 万元。
于 2018 年 12 月 31 日，B 公司少数股东权益-2000 万元。
于 2018 年 12 月 31 日，A 公司合并报表时 B 公司少数股东权益-1600 万元。在 A 公司、B 公司合并报表层面有资本公积-1400 万元。
于 2019 年 3 月，A 公司处置 B 公司 100% 股权。处置时，A 公司对 B 公司长期股权投资 7000 万元，处置对价 1 元。在 A 公司个别报表，确认投资损失 7000 万元。
2019 年 1-3 月，C 公司亏损-1400 万元，归属于少数股东亏损 315 万
元，归属于母公司亏损 1085 万元。
2019 年 1-3 月，B 公司合并报表层面亏损-1500 万元，在 A 公司合并报表层面，归属于少数股东亏损 =C 公司少数股东损益 315 万元（1400*22.5%）
+（B 公司亏损 1500-C 公司归属于少数股东亏损 315）*30%=670.5 万元， B 公司合并报表层面归属于母公司亏损 =1500 万元-670.5 万元 =829 万元
于 2018 年 12 月 31 日，B 公司未分配利润-8500 万元，归属于母公司累计亏损-6000 万元。
请教陈版主：

于 2018 年 12 月 31 日，在 A 公司、B 公司合并报表层面保留资本公积-1400 万元是否正确，如不正确应如何计算？
2.2019 年 3 月，A 公司处置 B 公司，在 A 公司个别报表层面确认处置亏损 7000 万元，合并报表层面处置收益如何计算？于 2019 年 3 月份及

回答人：chenyiwei

于 2019 年 3 月份及以后，因 2018 年因 B 公司单方增资的-1400 万元资本公积，在合并报表层面应继续保留，不能转入合并报表层面的处置子公司损益中。

提问人：damon0306 时间：2019-05-30 20:35:38

另外陈老师，b 公司已经处置了，为什么资本公积还要在 a 公司的合并报表层面留下来呢？

回答人：chenyiwei

这部分资本公积是权益 *** 易形成的，所以后续不能转入损益。合并报表层面也要强调会计处理的延续性，这部分资本公积一旦形成就与该子公司分离了。

提问人：damon0306 时间：2019-05-31 09:22:15

陈老师，我再确认一下，是 B 公司对 C 公司单方增资形成的资本公积-1400 万元，A 公司合并 B 公司的合并报表，因 B 公司处置，在 A 公司合并报表层面仍需要保留这-1400 万元资本公积，是这样的吗？

回答人：chenyiwei
是。

股份转让，引起的实收资本非比例变动。

2361、股份转让，引起的实收资本非比例变动。

提问人：木易彐火の风时间：2019-05-30 20:17:23

最近跟着大佬做项目发现一个 sao 操作。。原实收资本单位万
实收资本 A25.00B75.00 合计： 100
后面 B 把自己所占公司 50 万的股份卖给了 C、D，但是 A 和 B 签订了协议，你要卖，可以，我的实收资本要调整，变成了。新实收资本单位玩
实收资本 A30.00B25.00C22.50D22.50 合计： 100

回答人：chenyiwei

还是建议将相关背景了解清楚，为何 A 此次可以无偿获得 5% 股权，是否与 A 向该公司提供商品或服务的对价补偿因素相关，或者有无其他特殊原因。

对境外子公司撤资，境外子公司因此产生的资本公积在母公司合并层面如何抵消

2362、对境外子公司撤资，境外子公司因此产生的资本公积在母公司合并层面如何抵消

提问人：13757187143 时间：2019-05-30 21:28:47

公司为 A 公司境外全资子公司，A 公司 2016 年出资 100 万美金（800 万人民币）设立 B 公司，当日美元兑人民币汇率 8:1，2018 年末撤资 90 万 (540 万元人民币) 美金，当日美元兑人民币汇率 6:1。
撤资按实收资本科目中的加权平均历史汇率 8:1（＝减资前账面以人民币表示的实收资本／减资前以美元表示的注册资本）折合，差额调整资本公积——资本溢价 180 万元。
2018 年末折算为本位币的外币报表中，实收资本 80 万人民币，资本公积
180 万人民币。

回答人：chenyiwei

由于 A 公司撤资收回的 90 万美元相当于 540 万元人民币，所以 A 的账务处理应为：借：银行存款 540，贷：长期股权投资——B 公司 540，这样 A 的长期股权投资剩余账面价值为 260 万元，如果不考虑母子公司本位币不同导致的外币报表折算差额问题，仍然是与子公司的 “实收资本 + 资本公积” 对应的，不存在抵销的特殊问题。

增资扩股后股东要求回购，如何确认和计量权益及负债

2363、增资扩股后股东要求回购，如何确认和计量权益及负债

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-05-30 22:53:35

陈版主您好！
甲公司下有一个控股子公司 A，子公司 A 另有一小股东乙，甲乙持股比例分别为 75%、25%。现在为吸收筹资，引进了新股东丙，并签订了增资扩股协议。增资扩股协议约定：1、新股东丙投资 1000 万到子公司 A，约定实收资本 100 万，资本公积 900 万。投资后新股东丙占投资后子公司 A 20% 的股权比例，并派驻一名董事到 A 公司。投资后子公司 A 的股东的持股比例为甲 60% ，乙 20%，丙 20%

甲公司合并报表层面，由于新股东丙的意图还是通过 A 未来的上市获取资本增值收益，按 12 溢价回购只是保护性措施，所以仍应正常确认少数股东损益和少数股东权益。但同时将回购义务相关负债继续在合并报表层面确认，相应冲减合并报表层面的资本公积。若后续回购义务解除，则将该负债的届时账面价值转回资本公积；如果后续需履行回购义务，则按实际支付的回购款借记长期应付款，贷记银行存款，同时将对应的少数股东权益账面价值转回资本公积。

2、甲公司合并报表层面，由于新股东丙的意图还是通过 A 未来的上市获取资本增值收益，按 12% 溢价回购只是保护性措施，所以仍应正常确认少数股东损益和少数股东权益。但同时将回购义务相关负债继续在合并报表层面确认，相应冲减合并报表层面的资本公积。若后续回购义务解除，则将该负债的届时账面价值转回资本公积；如果后续需履行回购义务，则按实际支付的回购款借记长期应付款，贷记银行存款，同时将对应的少数股东权益账面价值转回资本公积。

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-05-31 13:32:18

陈版主您好！
收到了您的回复，谢谢！
还有如下疑问，请予以指导：

想要请教下陈老师，关于非同一比例增资股份支付的问题

2364、想要请教下陈老师，关于非同一比例增资股份支付的问题

提问人：木易彐火の风时间：2019-05-30 23:05:06

股东名称 2017-1-1 实缴转让 2017-2-1 实缴增资 2017-3-1 实缴
金额比例（%）金额比例（%）金额比例（%）康美药业 375.00
计 750.00100.00-750.0055.0050.00800.0057.81
2017 年 2 月，本公司股东康美药业、康得新将合计金额为人民币 412.00
万元、占本公司注册资本 50% 的出资额转让给欧菲光，2017 年 2 月 4 日工商行政管理局核准了此次股权变更事项。
2017 年 3 月 1 日，欧菲光向本公司增资人民币 500 万元，其中 50 万计入实收资本，其他计入资本公积。
对此行为，是应该认定为：

求助陈版，关于政府公共资源特许经营权的会计处理

2365、求助陈版，关于政府公共资源特许经营权的会计处理

提问人：youhongqing 时间：2019-05-30 23:12:44

陈版，你好，我们最近在进行一个某地级市的 A 城投公司发债审计，遇到一个特许经营权的问题，请陈版指点一下。
A 城投公司作为乙方与当地的财政局甲方签订了一份公共停车场特许经营合同。特许经营期限 30 年，其中建设期 24 个月，自 2017 年 6 月 21 日
至 2019 年 6 月 20，运营期 28 年，自 2019 年 6 月 21 日至 2047 年
6 月 20 日。A 公司支付给财政局特许权使用费 418,294,100.00，并在无形资产科目核算。A 公司负责停车场项目的投资、建设、运营维护。A 公司建设停车场过程中发生的支出通过在建工程核算。
请问：停车场建造完毕后是否应该从在建工程结转至无形资产，以及后续会计处理；A 公司支付的特许权使用费 418,294,100.00 摊销时点应该自2017 年 6 月 21 日开始摊销还是自停车场建设完毕时点开始摊销？
望解答！
首先要确定本案例是否符合《企业会计准则解释第 2 号》第五条中 BOT 模式的运用条件，特别是该公司有无经营定价的自主权、经营期满后该停车场是否需要无偿移交等。
如果满足 BOT 模式运用条件的，则建设期间应确认建造合同收入，已支付的特许权使用费暂在无形资产中挂账（假设本案例适用无形资产模式，下同），到转入运营期后，一并转入无形资产成本并开始摊销。如果在原定日期之前该停车场已经开始营业的，则应提前开始摊销该项无形资产成本（含单独缴纳的特许权使用费）。

关于无形资产出资合并比例问题

2366、关于无形资产出资合并比例问题

提问人：我才不去时间：2019-05-30 23:55:49

陈老师，目前案例如下，母公司以无形资产-专利权作价 1.84 亿给子公司
增资，截止到 18 年 12 月 31 日，专利权过户手续已办妥，但是出资时点的评估报告已过一年有效期，此时无法做验资手续，并且未取得子公司对于股东增资事项的决议等资料，于是母公司在 18 年 12 月 31 日合并子公司仍然按照原持股比例合并，视同该项增资无效。这样处理是否欠妥？

回答人：chenyiwei

未取得子公司对于股东增资事项的决议等资料，意味着增资手续并不完备，不应认可该增资。一般应继续按原股权比例合并。
建议提示子公司股东会尽快就该增资事项通过决议，并修改协议、章程等法律文件；同时，如果专利权已移交给子公司，该子公司已经开始使用该专利的，则建议自移交日至相关增资手续完全办妥之日期间向子公司收取合理的使用费，以维护母公司权益。

提问人：我才不去时间：2019-05-31 17:39:21

陈老师，如果不视同增资的话，母公司和子公司会计处理还可以放长期股权投资和实收资本吗？
那就不可以了。根据具体情况调整。

请教陈老师，关于是否纳入合并报表合并范围的一个问题

2367、请教陈老师，关于是否纳入合并报表合并范围的一个问题

提问人：youmi111 时间：2019-05-31 00:20:28

问题是这样的：公司 A、B、C 是在自然人 P 控制下的公司，我们现在在做A 公司的 IPO 审计工作，申报期是 2016、2017、2018、2019 上半年，控制人为了做大 A 的业绩，2017 年 12 月份让 C 公司将其持有的 B 公司60% 的股权卖给了 A，后来因为种种原因，在 2018 年 8 月份的时候 A 又将其持有的 B 的全部股权卖回给了 C（A 赚取了约 200 万差价）；另外， B 公司未设董事会，只有一名执行董事，上述股权转让的前后董监高均未更换，A 公司也未对 B 公司的经营进行过任何干预，另外，B 公司的章程也没有关于表决权方面的特殊规定。我想请教的是：1、我们是否可以不将 B 公司报表纳入 A 公司 2016、2017 年合并报表的合并范围？2、如果不需要合并 B 公司的报表理由是什么？如果必须合并，理由又是什么？
我的意见是，不纳入合并范围，理由是：1、B 公司的董监高在股权转让前是由实际控制人 P 指派的，股权转让后也未变更，所以 B 的的治理层和管理层仍由原实际控制人 P 控制，A 公司无法单独在不通过实际控制人 P 的情况下控制 B 公司的治理层或管理层以控制 B 公司。2、A 公司实际也未对 B 公司的经营活动进行过任何干预，也没干预的意图，其只是按照持有的 B 公司的股份份额享有投资期间的收益。
综合上述两点，A 公司并无法控制 B 公司的经营活动，因此不将 B 公司纳入 A 公司合并报表的合并范围。不知我的理解对不对，请陈老师以及各位大佬不吝赐教，多谢！

回答人：chenyiwei

建议关注：两次股权交易是否互相独立？各自的原因和背景是什么？在 A 持有 B60% 股权期间，B 的治理结构以及 A 实际参与 B 的财务和经营等相关活动的决策情况如何？获取 200 万元差价是否基本相当于该期间内 B 收益的 60%？
总体上看，由于这是同一控制下的交易，很多时候法律上的手续并不完备，因此在作出持股期间不控制的结论要很谨慎，不能随意认可此期间内不控制。

提问人：youmi111 时间：2019-05-31 09:49:53

多谢陈老师的答复，谢谢您提醒的关注点。您提到的关注的问题，（1）两次交易实际都是有实际控制人 P 决定和主导的，购入是因为觉得有利于 A 上市，售出是因为后来发现不利。（2）B 的治理层及管理层情况是设执行董事一名、监事一名、总经理一名，各不兼任，全都是由实际控制人 P 指派；股权转让前后无任何变化。（3）A 公司无论是在持股期间还是未持股期间均未对 B 公司经营活动进行过任何干预。（4）转让价格的制定也完全是由实际控制人 P 决定和主导的，赚取的差价并非相当于持股期间的收益，高于按照股份份额享有的 B 公司收益，也远高于同期银行利率水平。

回答人：chenyiwei

仍然建议考虑将 B 在持股期间纳入合并，并按同一控制下合并的原则追溯重述前期报表。主要考虑是：在 IPO 申报期间，如果以 “这一切操作都是实际控制人安排的，A 没有实质参与” 为理由认为对 B 无控制权，则等于承认 A 在申报期间的规范运行和独立性存在问题，很可能就此得出不符合IPO 条件的结论，对 A 的 IPO 进程可能会产生重大的负面影响。

关联方认定

2368、关联方认定

提问人：老兵 701206 时间：2019-05-31 09:08:08

陈总，求助一个和项目无关的问题。背景：
A 控股 B ５１％，A 参股 C ５％，B、C 为两家上市公司，不在同一控制下。Ａ向Ｂ和Ｃ均委派了同一名董事Ｄ，因此，B 和 C 构成关联关系
问题：
E 为 C 公司控股子公司，E 是否构成 B 的关联方？
我的理解 E 构成 B 的关联方，依据是母子公司是一个整体，但会计准则中找不到相关依据，，请您指教。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。在判断关联方关系时，应将母子公司以及合营企业作为一个整体处理，只要确定 A 是 B 的关联方，则 A 所处集团内的所有企业都是 B 的关联方。从 2009 年修订后的 IAS 24 第九条对构成关联方情形的列举中可以得出该结论。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-11-06 06:30:17

陈版请教一下上市公司下属子公司 A 将孙公司 B 处置给 C 公司交易时间发生在 2019 年 4 月而 A 公司的下属另外一家子公司 D 的董事该董事也是子公司 D 小股东的实质控制人曾对 C 公司持股 75% 但是在2018 年 10 月时 D 公司该董事处置了其持有的 75% 的股份那么 C 公司在 2019 年是否是该上市公司的关联方？我分别查了第 36 号会计准则和上海证券交易所上市交易规则根据第 36 号会计准则 C 公司在 2018 年按照关键管理人员控制的公司认定为关联方但是这个会计准则没有前后
12 个月的规定到 2019 年 C 公司应该就不是上市公司的关联方了根据上市规则下属子公司的董事不是上市公司的关联自然人应该也不受前后
12 个月的规定的影响吧这样子判断下来是不是 19 年不将该笔交易作为关联交易？辛苦陈版解惑另外在不存在其他关系的前提前同一自然人担任董事的两家公司是关联方吗？如果是的话依据的哪个规定谢谢陈版

回答人：chenyiwei

企业会计准则第 12 号——债务重组

2369、企业会计准则第 12 号——债务重组

提问人：一云时间：2019-05-31 09:26:25

陈老师：2019 年 6 月 17 日起施行的最新颁布的《企业会计准则第 12 号——债务重组》中规定：放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益；，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差
额计入当期损益。

回答人：chenyiwei

目前还不确定，请等待官方应用指南的发布。目前有解读认为新准则下把债权人的两类损益（重组债权的账面价值和公允价值之间的差额、抵债资产的公允价值和账面价值之间的差额）并入一个损益项目了。

提问人：沉默羔羊时间：2019-08-16 13:45:51

请教陈老师，如果上市公司不涉及非货币性资产和债务重组的业务，那么在披露 2019 年半年报时，还需要将这两个准则的变更做会计政策变更公告吗？

回答人：chenyiwei
不需要。

新金融工具准则起用日期

2370、新金融工具准则起用日期

提问人：py1121py1121 时间：2019-05-31 10:39:30

各位老师，请教一下，境内上市公司拟并购企业（非重大资产重组）企业，出具 2018 年及 2019 年 1-4 月审计报告，请问需要适用新金融工具准则吗？

回答人：chenyiwei

不论该目标公司自身法定报表的新准则执行时间表如何，为此次收购之目的编制的、以上市公司股东作为目标使用者的收购标的一年一期财务报表应执行与上市公司相同的新准则执行时间表，即 2019 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则，2020 年起执行新收入准则，2021 年起执行新租赁准则，但无需调整以前年度数据，将新旧准则差异的影响调整各该新准则首次执行日所属年度的年初留存收益或其他综合收益即可。
对该公司自身的法定报表而言，在收购完成前，暂时可以不改变执行新准则的原定时间表，但一旦收购完成，成为上市公司的子公司、合营企业或者联营企业，就应当通过董事会决议变更执行新准则的时间表，调整为与作为收购方的上市公司一致。

请教陈老师，关联方认定问题

2371、请教陈老师，关联方认定问题

提问人：xiaoxin 辛时间：2019-05-31 12:48:39

上市公司 A 公司持有 B 公司 51%，对其能控制，纳入合并报表范围；B 持有 C 公司 19% 股权，因不具有重大影响、共同控制，作为可供出售金额资产。现 A 下属子公司 D 与 C 公司存在交易，想问下存在的交易是否属于关联交易？C 公司是否应作为上市公司 A 的关联方披露，如果披露的话，与上市公司 A 的关系是什么？谢谢啦

回答人：chenyiwei

关联方关系的存在是以控制、共同控制、重大影响的存在为前提的。“B 持有 C 公司 19% 股权，因不具有重大影响、共同控制，作为可供出售金额资产” 表明 C 不是 B 的关联方，相应地也不是 D 的关联方，所以 D 和 C 之间的交易在 A、B 的合并报表层面无需作为关联方交易予以披露。

配建保障房后无偿移交政府，增值税视同销售账务处理问题

2372、配建保障房后无偿移交政府，增值税视同销售账务处理问题

提问人：zhp9958 时间：2019-05-31 12:51:55

求助陈老师，房地产企业配建保障房后无偿移交政府，如果税务局认定该业务在土增、所得税、增值税均视同销售。土增税、所得税在视同收入的同时，按照视同收入相同金额视同成本作为土地补偿款支出。想请教下，该情况下，增值税视同销售时应如何进行账务处理呢？比如不含税视同销售收入 1000 万元，视同销项税 90 万元；另外建设该安置房本身分摊的建安成本等为 500 万元。这种会计核算中是否要确认主营业务收入呢？没想明白应交税费-销项税对应的借方科目可以是什么？
贷：开发成本/库存商品 1500
或：
借：XXXXX 90
贷：应交税费---销项税 90
借：主营业务成本 500
贷：开发成本/库存商品 500

回答人：chenyiwei

建议参考证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析
（2017）》中的 “案例 6-07 回迁房的收入确认”：案例 6-07 回迁房的收入确认
一、案例背景
A 公司是一家房地产开发企业，通过招拍挂方式取得当地政府出让的土地使用权，土地占用面积为 50,000 平方米，规划建筑面积为 100,000 平方米。土地出让合同约定土地出让价款为 4 亿元，且该出让宗地须配建 20，000 平方米的住宅用于安置被搬迁的居民，并约定以低于同类可售商品房公允价值的固定价格售予回迁业主或其他指定方。
A 公司在预售时与回迁业主或其他指定方按照土地出让合同中约定的销售价格签订商品房买卖合同，并按合同所载销售价格收取销售房款并开具发票。根据合同约定，回迁房销售均价为 1,000 元/平方米；购买土地使用权时的
同类可售商品房市场均价为 10,000 元/平方米；回迁业主签订回迁房销售
合同并交付价款时，同类可售商品房市场均价为 12,000 元/平方米。问题：A 公司如何对回迁房销售进行会计处理？
二、会计准则及相关规定
现行企业会计准则的相关规定：
《企业会计准则第 14 号——收人》第二条规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。”
《企业会计准则第 14 号——收人》第四条规定：“销售商品的收人同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能可靠计量；
（四）相关经济利益很可能流人企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。”
《企业会计准则第 14 号——收入》第五条规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外……。”
《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》第二条规定：“非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。”
《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》第三条规定：“非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当斯损益：
（一）该项交换具有商业实质；（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，但有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠的除外。”
《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》第四条规定：“满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的。”
《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》应用指南规定：“换出资产为
存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第 14 号——收人》以其公允价值确认收人，同时结转相应的成本。”
《企业会计准则第 14 号——收人》（2017 年修订）的相关规定：
《企业会计准则第 14 号——收人》（2017 年修订）发文通知中指出：“企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照本准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。”
《企业会计准则第 I4 号——收入》（20H 年修订）第二条规定：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流人。”
《企业会计准则第 M 号——收入》（2017 年修订）第十一条规定：“满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：
（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品或服务。
（三）企业履约过程中所产出的商品或服务具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品或服务用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。”
《企业会计准则第 14 号——收人》（2017 年修订）第十三条规定：“对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品或服务控制权时，企业应当考虑下列迹象：
（一）企业就该商品或服务享有现时收款权利，即客户就该商品或服务负有现时付款义务。
（二）企业已将该商品或服务的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品或服务的法定所有权。
（三）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（四）企业已将该商品或服务所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品或服务所有权上的主要风险和报酬。
（五）客户已接受该商品或服务。
（六）其他表明客户已取得商品或服务控制权的迹象。”
《企业会计准则第 I4 号——收入》（2on 年修订）第十四条规定：“企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收人。
交易价格，是指企业因向客户转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计人交易价格。”
《企业会计准则第 14 号——收人》（2017 年修订）第十八条规定：“客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品或提供服务的单独售价间接确定交易价格。非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照本准则第十六条规定进行会计处理。
单独售价，是指企业向客户单独销售商品或服务的价格。” 三、案例解析
回迁房通常是按照城市危旧房改造政策，将危改区内的私房或承租的公房拆除，然后按照回迁政策标准，被拆迁人回迁，取得改造后新建的房屋。对取得的回迁房的收人，应结合相关拆迁补偿协议、企业内部管理等的具体情况，判断交易实质，以确定收人确认的方式。
如果回迁房的经济实质与商品房销售类似，回迁人可选择的房屋类型、配建标准、择房条件等与商品房无差异，如未指定回迁户只能购买特定的楼或楼层、特定的户型或面积，回迁楼的建造标准也与其他商品房类似，则其经济实质是回迁户以原自住的土地和房屋换取房地产开发商准备建造的房屋，并以 1,000 元/平方米支付补价。
现行准则下的分析。根据交易的实质，1,000 元/平方米的补价占整个资产交换金额的比例较小，如低于 25%，且由于该非货币性资产交换换入资产与换出资产在风险、时间、金额、未来现金流等方面不同，应作为具有商业实质的非货币性资产交换处理，房地产开发企业应将作为存货换出的房产作为销售处理，按照《企业会计准则第 14 号一 ~~ 收入》以其公允价值确认收人，同时结转相应的成本。
案例中，购买的土地使用权成本 4 亿元（合楼面单价 4,000 元/平方米），配建的回迁房于取得土地使用权时的公允价值扣除实际收到的回迁业主支付
的固定价款小计 1.8 亿元（10,000x20,000-1,000x20,000），土地使用权
的购置成本合计为 5.8 亿元，合楼面单价为 5,800 元/平方米（5.8 亿/
100,000 平方米）。假设使回迁房及其他商品房达到预计可交付状态的其他建造成本为 2，000 元/平方米，回迁房及其他商品房包括土地成本在内的建造成本共计 7,800 元/平方米。回迁房部分确认收入 2 亿元（10,000 元/平方米 x20，000 平方米），相应结转营业成本 1.56 亿元（7,800 元/平方米 x20,000 平方米）。
新准则下的分析。根据上面的分析，该交易具有商业实质，公司是以新建的房屋换取回迁户原自住的土地和房屋，按照准则发文通知中的规定 “企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照本准则的规定进行会计处理”，即这一交易适用收人准则。
根据准则第十八条的规定：“客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。” 本案例中，公司首先应根据取得的土地的公允价值来确定作为支付对价的回迁房的公允价值，如果取得的土地的公允价值不能合理估计的，可以采用房屋的单独售价确定交易价格。
本案例中，假设取得土地的公允价值不能合理估计，因此采用房屋的单独售价确定交易价格，收人确认和成本结转的结果与现行准则下的结果是一致的。
在回迁房的经济实质与商品房销售存在显著差距的情况下，可视具体情况的不同进行会计处理：
如果房地产企业配建回迁房的目的并非销售回迁房并获取利润，而是为取得土地使用权承担的义务；回迁房的销售对象、价格、交付时间等相关活动于取得土地使用权时均已被约定，企业并未主导或参与回迁房的销售活动，该情况下签订回迁房买卖合同的回迁业主并非是房地产企业的 “客户”，配建的回迁房是为了取得土地使用权所必须承担的义务，回迁房不确认收人，企业配建回迁房的成本扣除收到的补价，计人土地成本。
本案例中，配建的回迁房交付时不确认收入，回迁房单方成本 6,000 元/平方米（4,000+2,000）扣除收到的价款 1,000 元/平方米，即 5，000 元/平方米，合计 1 亿元（5，000x20,000）作为取得其他商品房土地使用权成本的一部分，于其他商品房交付时结转至营业成本。
如果建设回迁房的活动实质上是由政府委托房地产企业去进行，价格和面积都是执行此前政府与回迁户达成的补偿标准，房地产企业并没有实际的
定价权；建造回迁房的土地是单独划定的，政府已指定用途，指定建造标准，房地产企业对于建设完成的回迁房没有所有权和处置权，回迁房的建设并非企业自主开发销售房地产，而是受政府委托建造。此时，对于回迁房和商品房，企业实际提供了不同商品和服务。该交易的实质是公司以提供回迁房部分的建造服务和现金对价换取政府商品房部分的土地使用权。
① 现行准则下的分析。根据交易的实质，对于回迁房所对应的土地使用权，企业从未享有其风险和报酬，在回迁房的安排中，企业仅仅是提供了建造相关的服务，应确认相关的建造收人，回迁房不承担土地成本。
本案例中，假定企业的回迁房建造成本为 2,000 元/平方米，成本加成率
10%，则每平方米的销售收人为 2,200 元。则应确认建造收人 4,400 万元，
建造成本 4,000 万元。收到的回迁房资金 2,000 万元，剩余 2,400 万元
（4,400-2,000）作为建设其他商品房的土地成本。
② 新准则下的分析。案例中，公司以提供回迁房部分的建造服务和现金对价换取政府商品房部分的土地使用权，属于客户对建造服务支付了非现金对价，根据准则第十八条的规定，公司应首先根据取得的土地的公允价值来确定作为支付对价的回迁房的公允价值，如果取得的土地的公允价值不能合理估计的，可以提供建造服务的价格确定交易价格。
本案例中，如果取得土地的公允价值不能合理估计，而采用建造服务的单独售价确定交易价格，计算过程和结果与现行准则下是一致的。

求助陈版，关于控制权转移合并报表处理的问题

2373、求助陈版，关于控制权转移合并报表处理的问题

提问人：opopopam 时间：2019-05-31 14:47:56

A 公司持有 80%B 公司股份，合并 B 公司报表，A、B 公司分别持有 30%C 公司股份，由 B 公司合并 C 公司报表，现在 A 公司欲直接合并 C 公司报表（B 公司授予 A 公司投票权），请问 A 公司和 B 公司分别要做什么会计处理？对 B 公司来说，不再合并 C 公司后，B 公司合并归母净利润有没有变化？谢谢。

回答人：chenyiwei

公司土地被征用了补偿款该如何核算

2374、公司土地被征用了补偿款该如何核算

提问人：-Augu1stXD 时间：2019-05-31 15:23:56

新人求助。。公司有块办公用地被政府征用了，政府出具的文件中主要对土地使用权、固定资产（房屋、设备）、相关赔偿及奖励的金额做了明确。。因为实际净值和补偿的金额差异比较大，有几个疑问，被政府征用的无形资产、固定资产是否视同对资产做处置，通过资产处置损益核算？与资产无关的赔偿与奖励能否直接计入其他收益？请有经验的大佬帮忙看看，感谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。
《计学撮要 2018》中对此问题表述如下：
《〈企业会计准则第 16 号——政府补助〉应用指南（2018）》中通过示例明确企业因政策性搬迁，若收到的拆迁补偿是依据企业交付土地的公允价值确定的，其实质是政府按照相应资产的公允价格向企业购买资产，是互惠交易，不属于政府补助。相关示例如下：
例 4：搬迁补偿（应用指南例 1）
2x17 年 2 月，甲企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施 “退城进园” 技改搬迁。根据协议，甲企业在开发区内投资约
4 亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，甲企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地出让金 4,800 万元。甲企业自开工之日起须在 18 个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将甲企业位于城区繁华地段的原址用地
（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为 1 亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向甲企业支付补偿资金 1 亿元。
本例中，为实施 “退城进园” 技改搬迁，甲企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向甲企业支付补偿资金 1 亿元。由于开发区政府对甲企业的搬迁补偿是基于甲企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点。因此，甲企业收到的 1 亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。
新政府补助准则指南通过【例 4】说明的处理原则与原解释 3 号的处理方式显然不同。随着近年城市改造的开展，企业涉及到搬迁补偿的业务在实务中也较为普遍，且一旦涉及到拆迁补偿，一般其金额都相当重大，因此两个文件的规定应如何适用，对企业的业务处理带来了较大影响。
1.1.3.1.3 实务中普遍存在的问题
① 符合解释 3 号规定的政策性搬迁的条件并以公允价格确定补偿金额的情况下如何处理？
产生本疑问的原因是：解释 3 号规定的政策性搬迁要求同时满足因 “公共利益原因” 而搬迁和补偿款由 “财政预算直接拨付资金” 这两个形式要件；而根据【例 4】明确的作为资产处置的前提是 “以公允价值确定搬迁补偿款”；这两者很有可能同时满足。
但，实际上同时符合政策性拆迁又是以公允价格确定补偿金额的情形实务中非常罕见。主要原因在于实务中对解释 3 号规定的 “政策性搬迁” 范畴的理解普遍存在误区。实务中部分企业通常根据搬迁的主导方、搬迁补偿款的拨付方是否为政府机构来判定是否属于解释 3 号规定的政策性拆迁情形。例如，政府方由于旧城（棚户区）改造而征收企业国有土地及地上所附房屋建筑物。根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》的规定，市、县级人民政府可能采取如下方式：
情形 1、指定或设立房屋征收部门（如 XX 区国有土地上房屋征收与补偿办公室），直接负责本行政区域的房屋征收与补偿工作。
情形 2、委托某专业机构为房屋征收实施单位，承担房屋征收与补偿的具体工作。房屋征收部门将相关资金拨付给房屋征收实施单位，房屋征收实施单位将补偿资金再拨付给拆迁企业或拆迁户。
情形 2 下，由于搬迁补偿款的直接来源是政府委托的房屋征收实施单位，并非财政预算直接拨付，因而不属于政策性搬迁。这一判断并无太大争议。但情形 1 下，部分企业认为拆迁原因系 “旧城改造” 为公共利益所需，拆迁补偿款由政府房屋征收部门直接拨付，政府方支付的搬迁补偿必然纳入地
方政府预算，因此将该搬迁补偿款作为政策性搬迁处理。实务中按照此原则进行处理的企业不在少数。例如爱仕达（股票代码：002403）在其 2017 年年报中披露：
会计处理情况依据
按照《企业会计准则解释第 3 号》和《企业会计准则第 16 号——政府补助》的规定，公司可获得的政府搬迁补偿款（包括土地补偿费、地面建筑物及附属补偿、搬迁奖励费（搬迁腾空停产补偿）），在实际收到时作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，自专项应付款转入递延收益，企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
当期会计处理情况
根据公司搬迁计划，本期在搬迁过程中发生的固定资产及无形资产损失、有关费用性支出，相应等额由专项应付款转入营业外收入；本期发生的搬迁新建重置资产支出，相应等额转入递延收益中，待资产达到预定可使用状态之后，按资产的受益期限平均摊销确认至营业外收入。
但实际上前述理解中扩大了 “财政预算直接拨付” 的范畴。从政府预算的角度，预算内资金是各级政府按照法定程序编制、审查和批准的年度财政收支计划。财政预算支出为经过本级人民代表大会审议通过的预算范围内的支出。其预算内资金由财政部门设立的财政预算资金专户直接拨付。在前述情形 1 中，该资金由拆迁补偿办拨付，因此，企业收到的拆迁补偿款并非财
政预算直接拨付，因此并不属于解释 3 号所述政策性搬迁补偿款。
由于目前实务操作中，即使政府主导的搬迁，基本上是政府相关部门通过专业的拆迁公司进行市场化操作，直接从财政预算资金专户收到补偿款的可能性不大，因此本问题所述 “符合解释 3 号规定的政策性搬迁的条件并以公允价格确定补偿金额的情况” 几乎不可能发生。
② 解释 3 号规定的其他搬迁补偿款的处理与新政府补助准则应用指南的规定是否存在冲突？
解释 3 号规定，除政策性搬迁补偿外的其他拆迁补偿按照《企业会计准则
第 4 号——固定资产》、《企业会计准则第 16 号——政府补助》等会计准则进行处理。实务中，在新政府补助准则应用指南发布前，多数企业在【例 4】的业务背景下，都采取解释 3 号规定的处理方式，例如上市公司华润三九
（股票代码：000999）在其 2017 年年报中披露，递延收益均是政府补助形成，其中包含的搬迁补偿款，作为与资产相关的政府补助处理。此前，我们
的观点与华润三九的处理方式基本一致，具体处理思路在《计学撮要 2011》中进行了说明：
《企业会计准则解释第 3 号》第四条对不属于为公共利益搬迁，或者搬迁补偿款不是由政府直接从预算资金中拨付的情形 (简称为 “其他搬迁补偿款”) 的会计处理仅作出了原则性的规定。我们理解，对于其他搬迁补偿款，应当将其分解为三部分，分别处理:
第一，对因搬迁而被政府收回土地使用权和不可移动固定资产报废等损失的补偿: 属于相关固定资产和无形资产处置所得款项，按照相关资产类会计准则中关于资产处置的规定处理，与所处置的资产的原账面价值和相关税费之间的差额，计入处置当期损益。
第二，对搬迁过程中发生的可移动资产的拆卸、运输、重新安装、调试等支出，以及人员安置等费用性支出的补偿: 作为与收益相关的政府补助处理，在企业实际发生此类费用或者支出的期间计入当期损益，但计入当期损益的金额不应超过该期间实际计入损益的此类费用或者支出。
第三，对企业重新购建土地使用权和房屋建筑物等无形资产、固定资产的资本性支出给予的补助: 作为与资产相关的政府补助处理，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入损益。但该部分金额不应超出重新购建土地使用权和房屋建筑物等无形资产、固定资产的资本性支出总额。
如果企业收到的搬迁补偿款在扣除上述三部分损失、费用和支出之后仍有剩余的，则可以将余额在搬迁完成后一次性计入搬迁完成当期的营业外收入处理。
依据前述思路处理的结果（收到的补偿款中超出实际发生的损失和费用性支出部分，作为与资产相关的政府补助后续分期计入损益）显然相比【例 4】的方式（作为资产处置，一次处置计入当期损益）更谨慎，一方面遵从了会计处理的谨慎性原则，另一方面也避免了监管风险。【例 4】的处理基于公平市场交易的原则考虑，更多的是基于《企业会计准则第 4 号——固定资产》
的规定而作出，而该处理方式并未超出解释 3 号的规定范畴。也即，企业收到的其他搬迁补偿款，在解释 3 号与新政府补助应用指南的例 1（本节
【例 4】）下，处理原则是一致的，并不存在冲突。相比实务中此前更为谨慎的处理，新政府补助准则应用指南进一步明确了：搬迁补偿款等同于企业交付资产的公允价值部分，作为企业处置资产的对价，不适用政府补助准则；搬迁补偿款（扣除实际发生的搬迁费用、停产停业损失等与被征收房屋土地本身无直接关系的支出）高于企业交付资产公允价值的差额部分，根据解释
3 号的规定，应属于政府补助的范畴。按照修订后的政府补助准则，该差额部分属于企业收到政府提供的经济资源且无需提供任何对价，同时符合政府
补助的两个的特征。
需要注意的是，《国有土地上房屋征收与补偿条例》明确：对被征收房屋价值的补偿，不得低于房屋征收决定公告之日被征收房屋类似房地产的市场价格。被征收房屋的价值，由具有相应资质的房地产价格评估机构按照房屋征收评估办法评估确定。因此，理论上而言，搬迁补偿款 ≥ 所交付资产的公允价值。因此收到的搬迁补偿款是否公允、如何拆分资产处置对价和属于政府补助的部分将成为此类业务的重点。我们建议企业在实务中应关注以下问题：政府方在征收过程中是否严格遵从该条例规定；补偿标准是否高于市场价格；即使补偿标准按照市场价格确定，搬迁补偿款中包含的一些奖励性质的资金是否超出评估的补偿标准。例如，多地政府房屋征收和补偿部门在搬迁补偿方案中设置的 “提前签约奖励”，若企业提前签约，则可以根据补偿方案中约定的标准计算可获得的奖励，一并纳入拆迁补偿款中。该部分奖励，我们理解，与企业交付的被征收房屋土地的公允价值并无关联，而是政府方针对企业提前签约这一特定行为给予的奖励，因此作为政府补助更为合理。

非同一控制下企业合并后，形成的资本公积

2375、非同一控制下企业合并后，形成的资本公积

提问人：leely710 时间：2019-05-31 15:49:26

非同一控制下企业合并后，形成的资本公积（政府无偿划拨给某公司款项计入）是否在资产负债表日合并抵消？
现在是给一个企业做审计，然后发现 2018 年 7 月净资产是 500 万，在审
计报告上披露长投 550 万（2018 年审定净资产 600 减去 2018 年 8 月
至 12 月形成的利润 50 倒推至长投的金额），所以现在发现和 7 月末的

回答人：chenyiwei

首先，对非同一控制下合并中的被收购方在购买日之前形成的资本公积，是不会在购买方合并报表层面体现为资本公积的。如果你的合并结果中出现了此类资本公积，请检查合并过程和结果是否正确。
其次，对于购买日后，因该子公司收到政府的无偿拨付款项，需合理确定这是属于政府补助、政府购买服务还是政府资本性投入。如果属于政府资本性
投入（如投资补助）且约定该部分资本公积由该子公司的全体股东按比例共享的，则按照本企业对该子公司的股权比例确认在该项资本公积中所占的份额，计入合并报表中的资本公积；归属于少数股东的部分则并入少数股东权益。

企业给研发人员发奖金

2376、企业给研发人员发奖金

提问人：11939 时间：2019-05-31 16:44:22

请问：我们公司按照上级单位的要求，对于取得获得国家/省级科技成果、发明专利、研发平台获得国家级认证的研发人员或团队给予现金奖励，目前我们公司在支付奖励时的账务处理：
借：管理费用贷：银行存款
这种处理是否正确？因为奖励金额较大，是否涉及个税问题？如涉及，账务处理是否应该先通过 “应付职工薪酬-奖金” 核算？
借：管理费用
贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应交个税
贷：银行存款

回答人：chenyiwei

公司发放此类奖金是基于这些授予对象作为本企业职工的身份，且与这些人为本企业提供的服务（职务发明）相关，故应作为职工薪酬费用的组成部分，通过 “应付职工薪酬” 科目核算。个人所得税的适用税目为工资薪金所得。

请教陈版及各位有关金融工具准则

2377、请教陈版及各位有关金融工具准则

提问人：大呆呆时间：2019-05-31 16:58:37

请教陈版及各位老师：在进行 SPPI 测试时，利息最主要考虑时间价值和信用风险。

乙公司购买的信托产品，利息高于定期存款利率（因为包含信用风险因素，不保本）；信托资产用途为向某公司提供贷款。

2、乙公司购买的信托产品，利息高于定期存款利率（因为包含信用风险因素，不保本）；信托资产用途为向某公司提供贷款。
那么，乙公司购买的信托产品能否通过测试呢？
我认为可以通过测试，因为虽然该理财产品不保本且收益高，但是利率来源于合并的时间价值和信用风险的对价。因此其合同现金流量特征应属于仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付。您觉得可以这样理解吗？

回答人：chenyiwei

请对照新 CAS 22 应用指南中 “合同挂钩工具” 的相关提示予以分析：
4. 合同挂钩工具。
在一些交易中，发行人可利用多个合同挂钩工具来安排向金融资产持有人付款的优先劣后顺序（分级）。对于某一分级的金融资产持有人来说，仅当发行人取得足够的现金流量以满足更优先级的支付时，此类工具的持有人才有权取得对本金和未偿付本金的利息的偿付。当同时符合下列条件时，企业持有的某一分级的金融资产才符合本金加利息的合同现金流量特征：
(1）分级的合同条款（在未穿透基础资产的情况下），产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（例如该分级的利率未与商品价格指数挂钩）。
(2）基础资产包含一个或多个符合本金加利息的合同现金流量特征的工具
（以下称基础工具）。这里的基础资产，是指穿透到最底层的、源生现金流量而非过手现金流量的资产。
(3）该分级所承担的基础资产的信用风险，等于或小于基础资产本身的信用风险。例如，分级的信用评级等于或高于假设发行单一工具（不分级），该工具所得到的信用评级。
基础资产中除基础工具外，还可以有满足以下条件的其他工具：
(1）可以降低基础资产中基础工具现金流量波动性，并且当与基础工具相结合时，能够产生仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的现金流量（例如，利率上限或下限，或者降低部分或全部基础工具的信用风险的合同）。
(2）可以协调各分级的合同现金流量与基础工具的现金流量，以解决两者在利率（例如，分级的合同现金流量基于固定利率，而基础工具现金流量基于浮动利率）、计价货币（包括通货膨胀因素）以及现金流量的时间分布上的差异。
在执行上述评估时，企业可能无须针对基础资产中的具体每一项工具进行详尽分析。但是，企业必须运用判断并进行充分的分析，以确定基础资产中的工具是否满足上述条件（同时参照下文关于仅构成极其微小影响的合同现金流量特征的指引）。
如果某一分级的金融资产持有人在初始确认时无法按照上述条件进行评估，那么分级的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如果在初始确认后基础资产可能发生变化，导致基础资产不满足上述条件的，那么分级的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如果基础资产包含了有抵押物的工具但抵押物不满足上述对基础资产的要求条件，企业不应当考虑该抵押物的影响，除非企业购买分级金融资产的目的是控制抵押物。
【例 13】某资产证券化信托计划向投资者发行合同挂钩工具。资产支持证券划分为两层，分别为优先档和次级档，优先档的本息偿付次序优于次级档。该信托计划投资的基础资产的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的贷款组合。优先档有明确的固定票息，而次级档无明确的票息，次级档的收益取决于基础资产的最终收益水平。该计划需将收到的贷款本金和利息回收款优先支付给优先档持有人，即待向优先档持有人按合同条款支付了相应的本金及收益后，才能将剩余的回收款支付给次级档持有人。
本例中，从优先档资产支持证券持有人的角度看，其分级的合同现金流量符合基本借贷安排。因为优先档本身及其基础资产均符合本金加利息的合同现金流量特征且优先档的信用风险不高于基础资产的信用风险。从次级档资产支持证券持有人的角度看，其分级的合同现金流量不符合基本借贷安排。因为次极档本身不符合本金加利息的合同现金流量特征，且次级档承担了高于基础资产的信用风险。

提问人：大呆呆时间：2019-05-31 21:29:42

谢谢陈总！但是看国际会计准则，次级债是能够通过测试的，这不是矛盾吗？

回答人：chenyiwei

次级债如果满足上述条件，理论上确实可能通过测试，但相当严格，实务中少见。

提问人：大呆呆时间：2019-05-31 21:44:21

根据分析，我认为满足上述 3 个条件，能够通过 SPPI 测试，请陈总明示。谢谢！

回答人：chenyiwei

对次级份额，还是建议谨慎对待。预计满足 SPPI 的可能性不大。

融资人在北金所发行的债权融资计划应用哪个会计科目核算？

2378、融资人在北金所发行的债权融资计划应用哪个会计科目核算？

提问人：lys1999 时间：2019-05-31 17:12:36

融资人在北京金融资产交易所有限公司发行的债权融资计划，应用哪个会计科目核算，应付债券或是长期借款？

回答人：chenyiwei

一般为长期应付款或者其他非流动负债。

求助陈版，关于境外经营净投资的问题

2379、求助陈版，关于境外经营净投资的问题

提问人：alizhou666 时间：2019-05-31 18:32:56

国内 A 公司去年借款给海外 B 公司，A 公司作为其他应收，B 公司作为其他应付，考虑到管理层未来要将该款项作为投资款，合并层面将 A、B 公司单体确认的汇兑损益调整到 OCI，今年 4 月份 A 公司股东会通过将该款项转为投资款，请问这种情况下，A 公司由 OR 转到长期股权投资应该用去年借款时的汇率确认长期股权投资吗？

回答人：chenyiwei

虽然 “考虑到管理层未来要将该款项作为投资款，合并层面将 A、B 公司单体确认的汇兑损益调整到 OCI”，但是母公司期末仍需对该笔应收款项进行汇率调整，并在母公司单户报表中确认汇兑损益。所以，若日后转为投资款，则转为投资款的金额是按照该转换日的即期汇率折算的金额。

提问人：alizhou666 时间：2019-06-01 16:08:09

谢谢陈版，如果按照转换日的汇率折算的话，1-4 月份的单体的财务费用在合并层面仍然是要计入到其他综合收益中？然后合并层面长投和实收资本抵消后，还需要将该事项形成的其他综合收益转到资本公积吗？

回答人：chenyiwei

1-4 月份的单体的财务费用在合并层面仍然是要计入到其他综合收益中。其他综合收益在丧失对该子公司的控制权之前不转入合并报表的损益。

关于递延所得税资产

2381、关于递延所得税资产

提问人：709046552 时间：2019-05-31 21:38:20

陈版，递延所得税资产明细中的可抵扣暂时性差异，一般指什么？未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期，这个表如何填写？

回答人：chenyiwei