陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年09月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年09月）

新金融工具准则中套期会计的规定矛盾

7、新金融工具准则中套期会计的规定矛盾

提问人：zhuting9993 时间：2019-09-09 18:23:45

是不是可以这样理解，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具，因为除现金股利外均不能影响损益，因此后续套期时被套期工具的账目处理，是计入其他综合收益的，且该部分综合收益未来不能转入损
益，因此相对应的套期工具产生的利得和损失也必须计入其他综合收益，才能达到互相抵消的效果。
而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，虽然其公允价值变动部分的影响会计入其他综合收益，但是该部分其他综合收益，在将来处置时（即被套期工具被出售时），是可以转入损益的，因此套期工具产生的损益直接计入损益也可达到抵消的效果，所以不需要单独规定计入其他综合收益。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

托管的权限包括哪些？另外被托管股权对应的分红权、转让权是否仍由 B 公司享有？

3、托管的权限包括哪些？另外被托管股权对应的分红权、转让权是否仍由 B 公司享有？

提问人：fzxxx 时间：2019-09-20 16:44:30

回答人：chenyiwei

因为次级资产支持证券由 A 公司全额认购，共计 8,470 万元, 占比约为7.00%，该比例高于此类应收账款的平均损失率（0.85%），表明 A 公司可控制该结构化主体，并通过持有全部次级份额实际上保留了基础资产的全部信用风险，也就是基础资产所有权上的主要风险和报酬并未转移。因此不满足终止确认条件，应按资产抵押借款处理，即在合并报表层面将融入的优先级资金确认为负债，归属于优先级份额持有人的收益作为利息支出。

提问人：fzxxx 时间：2019-09-21 14:01:44

ABC 上市公司为金融企业，开展融券业务和转融通业务，根据《2018 年度金融企业财务报表格式》，“企业应按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》（2017 年修订）的相关规定确认利息收入和利息费用。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中……而不应单独列示 ‘应收利息’ 项目或 ‘应付利息’ 项目。‘应收利息’ 科目和 ‘应付利息’ 科目应仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息，通常由于金额相对较小，应在 ‘其他资产’ 或 ‘其他负债’ 项目中列示。” 由于融券业务和转融通业务所涉及的相关融出证券、借入证券和借出证券不满足金融资产、金融负债定义，ABC 上市公司未确认相关金融资产和金融负债，因此其预提的应收利息和应付利息没有相关金融资产、金融负债可核算。ABC 上市公司认为，由于没有相应表内金融资产或负债可以包含应收利息和应付利息进行核算，相关利息仍应列示在 “应收利息” 科目和 “应付利息” 科目。另一种意见认为，相关利息也可列示在 “其他资产” 科目和 “其他负债” 科目。问题预提的应收利息和应付利息应如何核算？
不清楚为何 “券业务和转融通业务所涉及的相关融出证券、借入证券和借出证券不满足金融资产、金融负债定义”？
转融通业务的核算可参考 “中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金参与转融通证券出借业务会计核算和估值业务指引 [试行]》的通知”（中基协发 [2019]5 号）；融资融券业务的会计核算可参考《企业会计准则解释
第 4 号》第九条。

提问人：layyudian 时间：2019-11-07 06:30:19

直接委托对方生产产品，不提供任何生产物资，是否属于委托加工？
我们双方是签购销合同，觉得可以按购销流程进行账务处理，但问题 “对方的产品是 A 型号，我们让对方以原产品贴上我们的商标，我们以 B 型号出售，进项的名称型号跟我们销售的销项的名称型号不一致，怎么办。进项是 A，销项是 B？

回答人：chenyiwei

这种情况下，无论采用委托加工模式还是购销模式，会计处理是一样的。所涉及的税务问题建议咨询税务专业人士，并与主管税务机关沟通确认，避免虚开或其他违规嫌疑。

甲方每年向乙方结算一次技术服务费（增值税率 6），每年在收到最终用户支付的相关款项后支付乙方服务费，金额分别为 2,522,520.00 元、2,772,000.00 元、2,772,000.00 元。

3、甲方每年向乙方结算一次技术服务费（增值税率 6%），每年在收到最终用户支付的相关款项后支付乙方服务费，金额分别为 2,522,520.00 元、2,772,000.00 元、2,772,000.00 元。
Q: A 公司已完成所有硬件系统的采购安装，不含税成本总计 3,192,998.42 元，且其客户已提供硬件系统安装的完工验收单。对于这个项目，应如何确认收入成本？按三年期间分摊收入成本，或是先按硬件成本总额确认收入，剩余期限内分摊剩余的收入金额及后续发生的服务成本？
项目组应注意了解：除了此处的设备安装、采购及系统集成以外，在后续 36 个月内，A 公司是否还需要负责系统的运营和维护，并承担相应成本。如果需负责运营的，则本案例可参照《企业会计准则解释第 2 号》第五条中BOT 会计处理中的 “金融资产模式” 进行会计处理。说明如下：
本案例中系统的建造成本为 3,192,998.42 元，假设建设阶段的成本加成
率为 10％，即总价款为 3,512,298.26 元，分 3 年平均收回，折现率为6％，则每年的收款金额（不含税）为：／（3 年期，年利率 6％的年金现值系数 2.6730）＝ 1,313,985.25 元，合计 3,941,955.74 元。相应地，第1、2、3 年的收款额（均除以 1.06 换算到不含税金额）中，用于弥补后续运维成本的金额各为 1,094,052.49 元、1,301,109.09 元、1,301,109.09
元。相关会计处理如下（以建成时和第一年为例）：项目建成时确认设备安装、采购及系统集成相关收入：

回答人：chenyiwei

基本处理原则在新收入准则下无变化。IFRIC 12 在新收入准则下经过某些细节调整后页仍然是保留的。

提问人：xuanfeibj 时间：2019-09-10 17:33:11

陈版主，再请教您，如上述私有云案例，1、企业与客户签订的是一个云存储租用服务合同，包含云存储可用容量（含配套云计算资源和机房资源），服务器 3 年，服务内容包含硬件及运维服务。服务期满，所有的硬件设施，包含计算、存储、网络及安全资源等设备的所有权归甲方所有，甲方不另行支付费用。2、验收方式，建设完成、项目服务试运行达到要求后，甲方组织验收，验收合格后，乙方开始正式运行服务。3、计算方式：在合同有效期，甲方采用订单的形式向乙方购买云存储租用服务。4、甲方根据实际使用量结算周期服务费（不单独计价设备款）。5、如甲方中途解除约定，甲方按乙方实际完成工作内容和相应服务质量、水准支付乙方报酬。
在新准则下，如何理解有关商品的控制权在某一时点发生转移？还是与服务不可分割，按服务期限确认收入？谢谢！

回答人：chenyiwei

由当地政府依据招商引资优惠政策，从当地财政中给予的基于实际缴纳税费金额的一定比例的财政补贴，应列入其他收益。

2、由当地政府依据招商引资优惠政策，从当地财政中给予的基于实际缴纳税费金额的一定比例的财政补贴，应列入其他收益。

提问人：旅海 1672002 时间：2019-09-02 17:22:12

陈版，您好，有问题想请教下您：我们单位收到的当地政府引导基金、纳税大户奖励基金，是否也应计入其他收益了呢？这两种补助均以增值税、个税、所得税的地方政府实得增量总额为计算依据。如果按您的这个解释，应该也计入其他收益了？麻烦了。

回答人：chenyiwei
可以计入其他收益。

受托方报酬的支付条件、方式和金额确定方式。

5、受托方报酬的支付条件、方式和金额确定方式。

提问人：zhangyiying 时间：2019-09-07 11:00:01

陈版主学习 2018 年收入准则指南中：关于使用范围中第一段 “ ” 企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理。” 一般其他准则中已经约定了处置规定，这里使用收入准则如何理解？请版主予以解答。

回答人：chenyiwei

企业处置固定资产、无形资产等，不属于企业的日常活动，因此不应确认收入，而是确认资产处置损益。但在确定处置时点时，应依据新收入准则关于控制权转移的相关规定判断可以终止确认被处置资产同时确认处置损益的时点。在计量处置损益时，应依据新收入准则对收入、成本计量的相关规定计算。

回答人：chenyiwei

另外提示一点：按照 “新法优于旧法” 的原则，原有的固定资产、无形资产等准则中关于资产处置的规定，与新收入准则的上述规定不一致的，应以新收入准则的上述规定为准，与之不一致的原有规定不再执行。

提问人：Alisa_wang 时间：2019-09-27 11:10:56

陈老师，新收入准则规定的合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
在实务中，口头形式的合同在什么情况下可以用于收入确认？
原来在施工行业，有些未签合同先施工的现象，在新收入准则下，不能确认收入，还是按口头合同确认收入？》
如果不能确认收入，相应发生的成本也暂时归集在合同履约成本中，不结转主营业务成本可以吗？

回答人：chenyiwei

这应该是关于口头合同的效力的法律问题，建议咨询律师。

提问人：Alisa_wang 时间：2019-09-27 11:18:06

陈老师，关于合同资产减值计提
金融工具准则指南明确：借：信用减值损失贷：合同资产减值准备收入准则指南明确：借：资产减值损失贷：合同资产减值准备
均未提及，是否将合同资产减值分拆为信用减值部分和其他减部分，分别计入 “信用减值损失” “资产减值损失”。而分别一刀切的只提及了一个科目，那该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

提问人：Alisa_wang 时间：2019-09-29 14:26:31

陈老师，新收入准则明确，企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。
那投资性房地产、出租资产、委托贷款都不适用本准则了吗？其他业务收入核算的范围内又包括了出租收入？
（二）“其他业务收入”
本科目核算企业确认的除主营务活动以外其他经实现的收入，包括出租固定资产、无形装物和商品销售材料用进行非货币性交换（资产具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。

回答人：chenyiwei

提问人：Alisa_wang 时间：2019-09-29 14:27:16

陈老师，我想问您一下，新准则下没有合同，就去施工的业务，如何确认收入？
是暂时把履约成本归集，不确认收入成本吗？

回答人：chenyiwei

提问人：renaiqiang 时间：2019-11-01 06:30:13

一家公司剩余价款很可能收不回且公司可重新拥有该商品的控制权，若重新收回控制权时不需向客户提供后续义务，则之前收取的保证金 5 万元也不
予退还。该 5 万元在重新拥有控制权的会计处理？是计入营业收入还是营业外收入

回答人：chenyiwei

如果前期已经确认过销售收入（此时尚不存在剩余货款很可能无法收回的问题，导致无法收回的情况是后续新出现的），则这种情况下重新收回该商品应作为债务重组处理，而不能冲回前期确认的营业收入。此时无需退还的保证金应作为营业外收入。
如果前期未确认收入，则重新收回商品时，并未向客户交付商品或服务，这种情况也不能将无需退还的保证金确认收入，应确认为营业外收入。

提问人：Byron12480 时间：2019-12-09 20:55:00

求助陈版主，关于实施新收入准则的两个问题如下：

不可以。2、合并层面。另外每股账面净资产不能代表公允价值。提问人：跨度防护时间：2019-09-08 173214

提问人：跨度防护时间：2019-09-08 17:32:14

请教陈版：
“2019 年 9 月估计员工可以完成” 是在 2019 年 9 月发生的事，1、7 月、
月并不知道，意思是 9 月估计可以完成，再返回去把股权激励费用全部在 7、8 两月平均摊销？

如是，如果 2020 年 2 月估计可完成，再返回去平均摊销，修改 2018

2、如是，如果 2020 年 2 月估计可完成，再返回去平均摊销，修改 2018
年报表？作为会计估计变更处理？

回答人：chenyiwei

这是会计估计变更，对变更生效日之前的报表无影响，仅影响变更当期及后续期间，即把截至变更生效日尚未确认的股份支付费用总额在变更后的剩余等待期内摊销确认。

提问人：跨度防护时间：2019-09-09 19:02:54

请教陈版，“2019 年 9 月估计员工可以完成”，1、假设这个估计是 9 月确定的，那么等待期是 7 月、8 月、9 月，则在 9 月确认全部费用；2、假设这个估计是 8 月确定的，那么等待期是 7 月、8 月、9 月，则在 8 月、
月平均摊销费用；3、假设这个估计是 2020 年 2 月确定的，那么等待期是 2019 年 7 月至 2020 年 2 月，则在 2020 年 1 月、2 月平均摊销全部费用。

回答人：chenyiwei

等待期都是从授予日起算的。后续根据实际研发进度和对研发结果的预测调整对剩余等待期时长的估计。

提问人：跨度防护时间：2019-10-28 16:44:09

企业实施股权激励，若某员工离职后，其股份以 1 元/股转让给另一员工
（或实控人回购后再以 1 元/股转让）。
请教陈版：1、员工离职相当于提供了不合格的服务，原确认的股权激励费用是否不应冲回；2、对于同一标的股份，新得到离职员工股份的员工，公司是否应再就此确认股权激励费用？

回答人：chenyiwei

这是法律问题，但一般理解不享有其他股东投资形成的实收资本份额。2、是。

1、这是法律问题，但一般理解不享有其他股东投资形成的实收资本份额。2、是。

提问人：lmr393 时间：2019-09-21 23:48:12

陈老师您好，这题我理解是这样，不知道对不对？
1，如果少数股东共但风险和收益，抵消分录是不是这样编
借资本公积 600*18%=108 贷长投 108
借长投 100 贷年初未分 100
借实收资本 500 未分配利润 100
贷长投 500+100-108=492
少数股东权益 108
2，如果少数股东没有共担风险，则不用确认母公司持股比例变动导致享有子公司净资产份额的变动，
抵消分录借实收 500 未分 100 贷长投 600

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

2019 年债务重组准则修订的几点解读

2467、2019 年债务重组准则修订的几点解读

提问人：卢龙小先生时间：2019-09-09 19:38:32

请问版主及各位老师：楼主写的 “新准则下，对于新旧债权差额已不再计入营业外收支，而是根据金融工具准则，计入投资收益。” 这是金融工具准则及其指南哪条明确的啊？

回答人：chenyiwei

可能是从报表和附注的列报和披露格式的调整中推导出的，但仍有疑问，并不确定。

如果合伙企业有存续期限限制的，应作为其他非流动负债，包括原始出资额和累计损益份额。

3、如果合伙企业有存续期限限制的，应作为其他非流动负债，包括原始出资额和累计损益份额。

提问人：sunyulu 时间：2019-09-24 21:48:16

本公司与下属控股子公司 A 公司、B 公司以及外部单位 C 公司共同成立一合伙企业，其中本公司、A 公司以及 C 公司为有限合伙人，B 公司为普通合伙人，同时也为执行事务合伙人。实缴出资比例为本公司 59%，A 公司10%，B 公司 1%，C 公司 30%。合伙企业设立投委会，为合伙企业投资决策机构，投委会有 6 名成员组成，其中各合伙人分别委派 1 名委员，基金
另聘请 2 名外部委员，投委会委员一人一票，委会全部议案的表决须经具有表决权的全体委员【6】分之【4】以上通过后方为有效决议。这种情况下，本公司能否将合伙企业纳入合并范围？在判断本公司能否对合伙企业进行控制时，是否需要考虑外部委员的因素？谢谢指导！

回答人：chenyiwei

除了本公司以外的其他有限合伙人是从事实业经营的企业还是专业投资机构？

4、除了本公司以外的其他有限合伙人是从事实业经营的企业还是专业投资机构？

提问人：sunyulu 时间：2019-09-27 09:14:20

陈老师，是不是这样考虑：1、合伙企业的投资领域与本企业在业务上具有协同性，在这一领域，本公司更专业也就有更多的话语权，其他合伙人更多的依赖本公司的判断（实际操作中也是这样，本公司确定投资方案后，基本就可以确定实施，其他委员只是签字确认，但没有书面的资料确认这类事）； 2、合伙人中除本公司及其下属单位外，还有一合伙人为政府引导基金，投委会的 4/6 的表决权只是一种对引导基金的保护性条款。这样从实质上判断，我公司应将合伙企业纳入合并范围。请问陈老师这种考虑是否恰当？谢谢指导！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。 3、本公告第二条所称符合规定条件的永续债，是指符合下列条件中 5 条（含）以上的永续债：

2、企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。 3、本公告第二条所称符合规定条件的永续债，是指符合下列条件中 5 条（含）以上的永续债：
（一）被投资企业对该项投资具有还本义务；（二）有明确约定的利率和付息频率；（三）有一定的投资期限；（四）投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；（五）投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；（六）被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；（七）被投资企业将该项投资计入负债；（八）该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；（九）该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。我们在审计过程中遇到一家企业，企业今年发行 5 亿永续债，计入其他权益工具，符合上述
文件第 2 条规定，按照债券利息适用企业所得税政策。如企业相关永续债利息于所得税前扣除，应如何进行会计处理，所有者权益变动表中，永续债利息调减的所得税计入那个明细科目。我们先简单列式相关会计处理，如有不当支出，请陈版主予以指正。如企业支付 1000 万利息，公司支付永
续债利息时，借：利润分配-应付股利 1000 贷：应付股利 1000 ；借：应付股利 1000 贷：银行存款 1000；所得税的纳税调减会计处理，借：利润分配-未分配利润-250 贷：应交税费-250；目前我们对所得税的纳税调减计入那个科目存在疑问，如直接增加未分配利润，所有者权益变动表中应计入那个明细（目前项目组认为是计入本年增减变动金额第七项-其他）；如冲减所得税费费用，直接计入所有者权益变动表中的综合收益总额。

回答人：chenyiwei

假设该永续债在会计上符合确认为 “其他权益工具” 的条件，且其利息可以税前扣除，则你的会计处理基本合理。
直接按扣税后的净额（750）列入股东权益变动表的 “利润分配——其他” 项目。

提问人：45437424 时间：2019-09-23 10:52:43

按照 IAS 12 新增的第 57A 段要求，当企业确认应付股息时，应当将符合“IFRS 9” 定义的 “股息” 的所得税影响予以确认。相较于利润分配，股息的所得税影响与先前产生可供分配利润的交易或事项有更加直接的联系。因此，企业应当视此类过去交易或事项原来确认于当期损益、其他综合收益或股东权益，将股息的所得税影响按照一致的方法予以确认。相对于 “利润的分配”，该所得税影响与 “利润的产生” 更加相关，故应将其作为一项所得税收益计入利润。想请教一下陈版主，IAS 12 新增内容是否意味着国内也可以参照执行了，将永续债利息抵扣的所得税影响计入利润表？

回答人：chenyiwei
可以参照。

原准则下，合同预计总成本超过预计总收入的部分，计提建造合同跌价准备，新准则下则按照或有事项准则的规定计提合同亏损准备。为此，IASB 已经对 IAS 37 进行了配套修订。

2、原准则下，合同预计总成本超过预计总收入的部分，计提建造合同跌价准备，新准则下则按照或有事项准则的规定计提合同亏损准备。为此，IASB 已经对 IAS 37 进行了配套修订。

提问人：Alisa_wang 时间：2019-09-30 09:04:31

谢谢陈老师，我理解了一些，但还有一点疑惑：
某些劳务合同虽然满足在一段时间内确认收入的条件，但其成本发生的进度快于确认收入所依据的履约进度，也会出现这种情况（不仅限于按产出法计量履约进度的情形）。
如果是按投入法测算工程进度，如果有一些成本不合理，在计算进度的时候，做为调整项，不是直接计入营业成本吗？那在什么情况下，投入法需要计提减值呢？

第一年不得递延支付利息，也会导致形成现时义务。提问人：sangjl 时间：2019-09-27 172412

提问人：sangjl 时间：2019-09-27 17:24:12

A 公司为 B 公司的分公司，B 公司将 A 分公司作为标的资产办理可续期信托贷款，信托贷款符合计入权益工具的条件，是否可以计入 A 分公司所有者权益其他权益工具科目？

回答人：chenyiwei

融资和承担偿还责任的主体是总部，一般不作为分公司账面的 “其他权益工具” 列示。如果所募集的资金拨付给分公司使用的，则分公司在收到拨付的资金时，贷记 “上级拨入资金” 或者对总部的往来科目。

无论上市公司保留的资产、负债是否构成业务，其保留的各项资产、负债均以反向购买完成日的公允价值为基础持续计算的金额纳入重组完成后上市公司的合并报表中。区别只是在于是否确认商誉。

2、无论上市公司保留的资产、负债是否构成业务，其保留的各项资产、负债均以反向购买完成日的公允价值为基础持续计算的金额纳入重组完成后上市公司的合并报表中。区别只是在于是否确认商誉。

提问人：ask123 时间：2019-09-11 10:24:29

请教陈版，为何反向购买构成业务的合并成本是上市公司原有股份的市值总额？如何理解？准则或者注会书上的例题合并成本都是按照法律上的子公司
（购买方）以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例乘以其每股公允价值计算的。购买方都会有评估值，评估值不能作为其公允价值吗？如果说上市公司的公允价值属于第一层次，应该优先选用，那为何书上例题不用呢？实务中多是如何处理的？

回答人：chenyiwei

你可以看下教科书中对反向购买成本的计算，最终结果是否都是如此？这是
“公平等价交换” 的基本假设决定的，交换的股份或权益的公允价值相等。

合并层面是否需要将 B 公司的 25（80-55）内部利润进行还原，在编制抵消分录时，将 B 公司的收入成本抵消

2、合并层面是否需要将 B 公司的 25（80-55）内部利润进行还原，在编制抵消分录时，将 B 公司的收入成本抵消
借：主营业务收入 80
贷：主营业务成本 55
专项储备 25
这样合并专项储备本期增加 =100，本期减少 =55（80-25），期末余 =45。那么在计算归属于母公司的专项储备本期增减变动时，该怎么计算

回答人：chenyiwei

专项储备的情况比较特殊，你的做法会导致合并报表层面可用的专项储备余额虚增，不再是子公司账面专项储备乘以母公司对子公司的股权比例。
C 公司个别报表层面对设备的入账价值仍为 80，计提累计折旧时（借：专项储备，贷：累计折旧）可保留残值。
在 A 的合并报表层面抵销时，建议将差额 25 不是贷记专项储备，而是贷记递延收益，到该设备在 C 公司报废或处置时，转入清理损益或者处置损益。

提问人：liangzhenghong 时间：2019-09-01 16:25:06

如果合并层面抵消时，差额 25 计入递延收益，这个递延收益是否需要确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

应需要。

在 2017 版修订后的收入准则下，理论上可以考虑此类获客成本能否界定为 “合同取得成本”，满足条件的可以资本化处理。但是，由于此类成本

2、在 2017 版修订后的收入准则下，理论上可以考虑此类获客成本能否界定为 “合同取得成本”，满足条件的可以资本化处理。但是，由于此类成本
（例如购买搜索关键词的支出）很难与特定客户合同的获取建立直接的一一对应关系，满足新收入准则第二十八条对 “增量成本” 的定义，故个人理解满足资本化条件的可能性很小。

提问人：herbert0526 时间：2019-09-07 14:55:58

版主，这里我没有考虑做成本处理。获客投入这里不认为是对象化的支出，不是生产产品必要的开支。所以不是成本。我认为站在费用的角度来考虑。这个费用的投入，我有历史数据去验证他在投入之后三年内都是有价值的，想处理为三年期的一个长期待摊费用。摊销方式不是直线法，是根据他带来价值的方式来摊销的。类似我付了两年的房租，在两年内摊销的逻辑。

回答人：chenyiwei
不建议如此处理。

合同投资方（运营方）并不真正享有或承担标的所有权上的主要风险与报酬，也没有标的使用的主导权和控制权。尽管合同可能授予合同投资方

2、合同投资方（运营方）并不真正享有或承担标的所有权上的主要风险与报酬，也没有标的使用的主导权和控制权。尽管合同可能授予合同投资方
（运营方）一定的自主决策权力，但这些决策权力所针对的往往是行政性、事务性的事项，并且受到如前所述的 “合同授予方主导权” 框架的严格限制和制约。合同投资方（运营方）实质上只是受托提供标的的建造和运营管理服务，并就其所提供的建造和运营管理服务获取报酬。该会计模式下合同投资方（运营方）所确认的金融资产和/或无形资产所代表的只是就其所提供的标的建设和运营管理服务取得报酬的权利，其中固定金额的报酬索取权为金融资产，非固定金额的报酬索取权为无形资产。这也就是在 BOT 会计模式下为何 “BOT 业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产” 的原因。
因此，应在建设期间确认建造合同收入，在后续运营服务期间确认运维服务收入。
对于财政补贴，如果是授予该合同的本级政府给予的补贴，应作为合同对价款（可用性服务费）的一部分，一并考虑收入确认问题；如果是在该合同约定之外，由本企业或者委托本级政府向上级财政申请的，可以作为政府补助处理。
对于入廊管线单位入廊费，基本赞同你的意见，收到时入账预收账款，在预计使用年限内摊销确认收入。

提问人：wantnessss 时间：2019-09-02 15:03:17

陈老师，鉴于企业不实际提供建造服务，故不确认建造服务收入，以下会计处理是否恰当呢？
建造期间：

请教陈版如何理解所得税负债的计税基础

3474、请教陈版如何理解所得税负债的计税基础

提问人：yangfanyue 时间：2019-09-01 11:04:05

资产的计税基础是未来可作为费用抵扣所得税的份额，那么怎么理解负债的计税基础呢，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

理论上，在资产确认时，其对应的贷方科目为损益，资产将在未来期间计入损益，所以资产的计税基础是未来可税前扣除的金额。
与之相对应，负债确认时，其对应的借方科目为损益，如果此时税法和会计处理一致，则该笔损益在税前已经扣除，后续不能再重复扣除，所以负债的计税基础 = 账面价值-未来可抵扣金额。
也可以理解为：如果企业在按照企业会计准则规定设置账簿和进行核算之外，另外再按照税法规定设置了一套账，用于纳税申报，则这套根据税法规定设置的账簿中各项资产、负债的账面价值就是其计税基础。

提问人：会计 GY 时间：2019-09-29 15:25:07

陈老师您好，之前一直按照您的方法理解资产和负债的计税基础，感觉比教材上的表述和公式清楚多了。但最近发现，有一种情况似乎解释不了。比如企业确认职工教育经费和广告费用时，在纳税申报时存在超支额，会计上按照实际金额借：管理费用等（销售费用）贷：应付职工薪酬（其他应付款），而由于超过了税法规定的抵扣金额，对于这项负债，存在未来可抵扣的金额，计税基础会小于账面价值，但是从税法这套账的角度理解其计税基础呢？

回答人：chenyiwei

在税法账套中，这部分可结转以后年度扣除的金额视同为暂挂资产，待以后年度转入应纳税所得额，这时税法账套中该资产的账面价值就是其计税基础，与会计上的账面价值（0）之间的差额为可抵扣暂时性差异。

请教陈版主：收入准则相关，开市多的可退回会员费

3475、请教陈版主：收入准则相关，开市多的可退回会员费

提问人：sky1996 时间：2019-09-01 11:55:34

最近我国第一家【开 * 多】超市开业，有些听起来比较勇敢的规定，其中有一条
进入超市购物需要预缴 299 元一年的年费（简化计 300 元，相当于每月
25 元），但这年费可以无条件退回，哪怕到有效期最后一天都可退的那种……
超市似乎是通过控制供应链保证了出售任何同类商品，其价格都低于其他零售商，我个人理解是视为会员在超市履约同时取得并消耗超市履约所带来的经济利益，应该是按时段履行的收入
那这种是不是根本不能直接计合同负债，而是先：借：库存现金 300
贷：预收账款 300
之后每月
借：预收账款 25
贷：合同负债 25
最后根据会员是否要求退款决定确认主营业务收入或是退款
……大概是这种感觉？

回答人：chenyiwei

这种情况可以适用新准则下可变对价的相关规定，因为顾客是有权随时要求退款的，所以可确认收入的金额不能超出在不确定性消除后极可能不会发生重大转回的金额。
由于该公司刚进入中国市场，退款率没有历史数据可供参考，且根据以往同行业相关信息可以合理预见该退款率不会低，所以很可能要到最后一年期满，确定不可能再退回时，才能确认会员费收入。

请教陈老师：向自然人收购其高溢价取得的股权形成同一控制下企业合并的会计处理

3476、请教陈老师：向自然人收购其高溢价取得的股权形成同一控制下企业合并的会计处理

提问人：alexwaung 时间：2019-09-01 20:52:46

请教陈老师：
报告主体 A 向其自然人股东 B 收购股权并形成控制，该股权原系该自然人向非关联第三方高溢价收购取得，收购基准日评估报告显示房产等存在大幅增值，也包含了大额的商誉，报告主体 A 在对该同一控制下的收购事项作何处理？

经营租赁方式租入房屋的装修费问题

3477、经营租赁方式租入房屋的装修费问题

提问人：田键泯时间：2019-09-01 21:30:57

@chenyiwei 陈老师，我想请教一个问题：如题，

同时也存在，其他子公司租赁合同签订 5 年，但是也认为该装修费用使

2、同时也存在，其他子公司租赁合同签订 5 年，但是也认为该装修费用使
用寿命在 3 年左右。
基于以上两种情况，我们是否可以设定关于被审计单位经营租赁装修费的摊销年限均为 3 年，其理论依据可以根据什么？
谢谢指教！

回答人：chenyiwei

经营租赁房屋装修（指依附于房屋主体，不能拆卸下来移到别处继续使用的不可移动设施）的摊销年限应为其自身的使用年限和剩余租赁年限两者中的
较短者。在估计剩余租赁年限时，应与租赁准则下对 “不可撤销租赁期” 的估计基础保持逻辑上的一致性。在执行新租赁准则后，对于确认和计量使用权资产和租赁负债所依据的租赁期估计，也同样需注意与此处的装修摊销年限保持逻辑上的一贯性。

提问人：田键泯时间：2019-09-02 19:14:36

@chenyiwei，谢谢陈老师的回复。关于摊销期限以其自身的使用年限和剩余租赁年限两者中的较短者。如我上述所说，其实大厦的某一层是个人持有的，保持一年一签的原因主要是为了可以灵活调整租金，预期都会正常的续约（除非被审计单位决定不续约），尽管如此，我们仍旧按照租赁先（1 年）以及预计年限（3 年）孰低计量进行吗？
理论上是接受的，但是实际上这么处理，1 年内全部变成费用，金额较大，似乎不太合理？

回答人：chenyiwei

可以合理估计租赁年限，包含很可能的续租年限在内。

期末少数股东权益的计算

3478、期末少数股东权益的计算

提问人：sunnycubo 时间：2019-09-01 22:07:41

假如，A 公司下只有一家子公司甲公司（新设成立，持股比例 55%），甲公司下面有一家子公司乙公司（新设成立，持股比例 60%），成立后没有过股权变动。
请问 A 公司合并层面的少数股东权益是否是为：甲公司合并报表中归属于母公司股东的所有者权益 *45%，还是为：期初甲公司在 A 公司合并层面的少数股东权益 + 本期少数股东损益-对少数股东的现金股利。
个人觉得第一种方法不对，因为子公司之间相互投资就投资成本而言不改变少数股东权益的金额，瑞华研究里面看到的。
请问我的理解对吗？

回答人：chenyiwei

假设不考虑非同一控制下合并中对被收购方可辨认资产的公允价值调整、内部交易未实现损益分摊给少数股权的影响等因素，则：
A 公司合并报表层面的少数股东权益 = 甲公司合并报表层面的归母净资产
45%+ 乙公司净资产 40%。

什么是采购成本差异？

3479、什么是采购成本差异？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-02 02:04:02

存货周转率还有一个用处，就是分配一些公共费用。比如，某项材料采购成本差异要在存货和销售成本之间分配，其中一种分配方案就是按存货周转天数来算。如果存货的周转天数是 60 天，即两个月的话，则最近两个月产生的材料采购成本还记在存货中，超出部分都记入销售成本。
—————1、什么是 “某项材料采购成本差异”？这个差异为什么要在存货和销售成本之间进行分配？按什么比例进行分配？

建设公用资产如何进行账务处理？

3480、建设公用资产如何进行账务处理？

提问人：308407037 时间：2019-09-02 09:17:41

请教陈版：
A、B 两公司（非关联方）为处于同一工业园区的电解铝企业，为确保各自自备电厂生产的电力能顺利并入电网，双方于 2018 年 9 月签订了变电站及供电线路共建协议，协议约定相关工程建设支出双方各承担 50%，线路产权双方共有，该工程于 2019 年 6 月 30 日完工并完成决算，工程支出合计 900 万元，由于 A 公司为该工程建设时期的牵头方，工程施工企业向 A 公司开具全额发票 900 万元，未向 B 公司开具发票。
线路建设完成后，陆续有园区其他企业通过该线路接入电网，但由于供电部门负责该线路及设备的管理，A、B 两公司均无权干涉通过该线路接入电网的用电企业，亦无权向其他用电企业收取报酬，A 公司多次向当地供电公司申请，由当地电力公司购买该电力线路及设备，均未得到明确回复，电力公司是否及何时购买该电力线路存在不确定性。
请问，于 2019 年 6 月 30 日，A 公司应如何进行账务处理？恳请陈总答疑解惑，非常感谢。

回答人：chenyiwei

由于 A 公司出资占该设备建设成本的 50%，但事实上只有部分使用权（将本企业自备电厂所发电力通过该设备上网），因此建议确认一项长期待摊费用——设施使用权，其成本为本企业实际投入的金额，摊销年限为该设施本身使用寿命和本企业预计受益年限两者中的较短者。无残值。

求助陈版主和大伙儿关于化工行业安全生产费的计提

3481、求助陈版主和大伙儿关于化工行业安全生产费的计提

提问人：李小四 212 时间：2019-09-02 10:00:46

问题 1：由于公司投产不足 1 年，企业仍处于试生产阶段，依据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》第十六条：新建企业和投产不足一年的企业以当年实际营业收入为提取依据，按月计提安全费用。那这里的 “当年实际营业收入” 包括转入试运行阶段产生的收入么？试运行阶段的收入已冲减在建工程成本。
问题 2：化工行业处处都是安全生产，企业计提了安全生产费便马上做了冲销凭证（即：借：制造费用等贷：专项储备同时，红字冲销了这笔凭证），
当实际发生安全生产费时，借：制造费用等贷：银行存款。这样处理是否合适？企业会计说太多费用是涉及安全生产费的，无法一一判断。

回答人：chenyiwei

其他应收款能否分配股利

3482、其他应收款能否分配股利

提问人：18086508379 时间：2019-09-02 10:56:35

请教各位老师，我司有一笔其他应收款，是应收关联公司的借款，现在打算以此向股东分配股利，冲销此其他应收款，这种操作，是否可行？其他应收款能否算作有价证券？
附：财管书上股利分配的支付方式
现金股利它是股利支付的主要方式。公司支付现金股利除了要有累计盈余 (特殊情况下可用弥补亏损后的盈余公积金支付) 外，还要有足够的现金。
财产股利主要是以公司所拥有的其他企业的有价证券，如债券、股票作为股利支付给股东。
负债股利通常以公司的应付票据支付给股东，不得已情况下也有发行公司债券抵付股利的。

回答人：chenyiwei

这个问题不是财管问题，而主要是法律问题。如果你公司不是上市公司、金融机构、其他公众公司等受到密切监管的企业，而是一般的有限责任公司，则这样做并无不可，只需经股东会通过利润分配和批准债权债务抵销的协议，核实被抵销结算的债权的真实性即可。这部分股利视同现金股利。

新收入准则对企业的影响计学撮要 2018

3483、新收入准则对企业的影响计学撮要 2018

提问人：fandaxing 时间：2019-09-02 11:09:34

在《计学撮要 2018》P148，讲到了新收入准则对各个行业的影响。对于生命科学业，提到对于 < 知识产权许可 > 的考虑时，书上说：
“分配至含有获取权许可的收入将在许可期内确认。分配至含有使用权许可的收入将在授予许可时确认 “。对于前者，是存在一定授权时限的对吗？后者的话，属于” 一劳永逸 “型？求助各位大神回复 ~

回答人：chenyiwei

这就是新收入准则第三十六条所指的如何区分知识产权许可属于在一段时间内履行还是一个时点履行。通俗地说，“获取权许可” 即有权在授权期内获取最新的更新；“含有使用权许可的收入” 即对于标的知识产权依现状的许可使用，不包括后续更新。

业绩对赌回购是否属于 “同时具有一定特征的可回售工具”

3485、业绩对赌回购是否属于 “同时具有一定特征的可回售工具”

提问人：gulgdx 时间：2019-09-02 12:53:41

请教陈版：
2019 年 A 公司对 B 公司投资 5%（非交易性且无控制共同控制或重大影响，A 公司执行 2017 年修订的金融工具准则），A 公司为保证其投资业绩， A 与 B 公司约定，如果 B 公司三年内业绩未达到约定标准，B 公司需按 A 公司的投资额 + 利息归还投资。对此项投资，根据 CAS37 第十一条：“除根据本准则第三章分类为权益工具的特殊金融工具外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务…应确认为金融负债”，由于 B 公司存在 “不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务” 因此不符合权益工具的定义。那么：

合营企业，大股东给小股东收益承诺的账务处理。

3486、合营企业，大股东给小股东收益承诺的账务处理。

提问人：我还不会飞时间：2019-09-02 14:07:46

请教陈版，A 和 B 设立 C，大股东 A 承诺 B 最低收益不低于同期银行贷款收益。之后收益未达到约定，A 对 B 进行补偿 150 万，应如何做账务处理？计入什么损益科目？

回答人：chenyiwei

这种情况，首先要考虑 B 对 C 的投资是否实质上属于债权投资，A 为 B 提供保证本金安全和最低收益的保障，如果是，则 C 公司应由 A 完全控制，纳入 A 的合并报表范围，在 A 的合并报表中将 B 对 C 的投资确认为一项负债，应归属于 B 的收益（包含保底收益和超额收益）在合并报表层面确认为利息支出（财务费用）。包括 A 对 B 因 C 业绩未达标而给出的额外补偿也应当一并纳入利息支出予以考虑（已包含在按期计提的最低收益中）。

请教一个比较特殊的内部债权债务抵消问题

3487、请教一个比较特殊的内部债权债务抵消问题

提问人：luohongcheng 时间：2019-09-02 14:16:50

请教陈版及各位老师，一个比较特殊的内部债权债务抵消问题
A 公司有一子公司 B 公司，2019 年底，A 公司向 B 公司签发一张 6 个月后到期的商业承兑汇票（面值 100 万），A 公司账面贷记应付票据，B 公司拿到商业承兑汇票后立即向银行贴现，扣除贴现息后取得剩余金额（94 万），次年 6 月，票据到期，A 公司向银行支付了汇票款项。
请问：2019 年底 A 公司编制合并报表时，除了抵消内部交易（假设票据用于购买商品，抵消利润表中营业收入和营业成本及存货），内部债权债务应
如何抵消？A 公司账面有应付票据 100 万，B 公司由于已向银行贴现，账面并无应收票据只有银行存款，而抵消银行存款是否不太合理。

回答人：chenyiwei

站在 A 的合并报表角度，该交易的影响就是合并集团对外借款 94 万元，后续归还 100 万元，差额 6 万元是合并报表层面的利息。
假设 B 贴现该票据时，已经在 B 自身报表中将该项应收票据终止确认，则抵销分录为：
借：应付票据 100，贷：财务费用——贴现息 6，贷：短期借款 94
后续该差额（100-94=6）需在合并报表层面按月摊销，确认为各期的利息支出。到期后该项短期借款的账面价值为 100 万元，与到期应偿还金额相等。

求助陈版关于新收入准则下的运输费的核算

3488、求助陈版关于新收入准则下的运输费的核算

提问人：QQ_9E71B7 时间：2019-09-02 14:37:19

新收入准则应用指南里提到：
需要说明的是，在企业向客户销售商品的同时，约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下，企业需要根据相关商品的控制权转移时点判断该运输活动是否构成单项履约义务。通常情况下，控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务，而只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本；相反，控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企业向客户提供了一项运输服务，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
在新准则下，运输活动不构成单项履约义务时应作为合同履约成本，所以这部分运费是成本而非销售费用？
可销售费用的核算内容如下，也明确提到了运输费用。这部分应该怎么去理解呢。新准则下不构成单项履约义务的运输费到底是成本还是费用呢？多谢陈版！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。财政部会计司发布的《财政部会计司关于发布收入准则应用案例的通知》：
收入准则应用案例--运输服务
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
分析依据：《企业会计准则第 14 号--收入》第九条、第十条、第二十六条
等相关规定；《〈企业会计准则第 14 号--收入〉应用指南 2018》第 31 页
最后一段、第 79 页等相关内容。
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
分析依据：《企业会计准则第 14 号--收入》第九条、第十条、第十四条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第 14 号--收入〉应用指南 2018》第 31 页最后一段等相关内容。

提问人：QQ_9E71B7 时间：2019-09-03 14:14:21

谢谢陈版回复，我看过这个案例，也理解。我的疑问是，“当运输活动不构成单项履约义务时应作为合同履约成本”，所以不构成单项履约义务时的运费是计入成本而非销售费用？但销售费用科目核算的内容也是包括运费的呀？谢谢您，麻烦了。

回答人：chenyiwei

提问人：QQ_9E71B7 时间：2019-09-03 15:10:13

陈版，谢谢回复。这个案例我看过，也理解。我想问的是，当运输活动不构成单项履约义务时，应用指南说了这种只是企业为了履行合同而从事的活动，相关成本应当作为合同履约成本。那是否可以理解为，运输活动不构成单项履约义务时的运输成本，也应该计入成本而非费用科目，因为应用指南说的是作为合同履约成本。计入成本是否和销售费用核算内容中明确提到的销售费用包括销售商品过程中产生的运输费这一点矛盾呢? 多谢陈版！

回答人：chenyiwei

新旧规定有冲突时以新规定为准。

提问人：94587374 时间：2019-09-04 16:53:53

这个事项使我想起游戏运营行业在新收入准则下存在两种情况：（1）按照流水分成取得分成收入的游戏研发方，因把游戏提供给运营方后续就是按照充值流水分成，那么其提供的是时点服务，其按照分成流水一次性确认收入；（2）与充值的玩家打交道的游戏运营平台，买了游戏币，游戏币兑换成道具了也还不行，需要按道具的使用进度（生命周期）来确认收入，这个属于时段义务了。陈版，不知道这样理解对吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。前一种情况也可以认为属于特殊的知识产权许可，适用新收入准则第三十七条规定。

外币报表折算差的二次并表问题

3489、外币报表折算差的二次并表问题

提问人：luohongcheng 时间：2019-09-02 15:36:02

请教陈版及各位老师：
甲公司有一国外子公司 A 公司，在将 A 公司外币报表折算为本位币人民币时，根据利润表与资产负债表中的勾稽关系之差，得出外币报表折算差为
100 万元，甲公司持有国外子公司 A 公司股权 80%；甲公司的控股股东持有甲公司的比例为 51%；
请问下列做法是否正确：
因甲公司持有 A 公司股权 80%，因此甲公司 “其他综合收益” 列示 80
万元，少数股东损益为 20 万元
甲公司的控股股东持有甲公司股权 51%，因此在甲公司的控股股东层面，其他综合收益 =80*51%=40.8 万，其余外币报表折算差列示为少数股东损益。即经过二次合并，在甲公司的控股股东层面，因外币报表折算差导致的少数股东损益已变为 100-40.8=59.2 万元。

回答人：chenyiwei

商誉减值资产组划分

3490、商誉减值资产组划分

提问人：ivancheng 时间：2019-09-02 17:41:36

IAS 36.68 规定，资产的现金产出单元是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合产生的现金流入的最小的资产组合。
而对于某些由资产减值准则规范的资产可能无法独立产生现金流量，比如商标、客户关系或品牌等，那么减值测试时需与其他资产一同纳入 CGU 进行减值测试。
对于这些规定存在以下疑问：
将无法独立产生现金流量的资产纳入 CGU，是否会导致 CGU 可能大于能够产生现金流入的最小资产组合？
基于商誉减值测试目的，商誉应分摊到预计能从协同效应中受益的每一 CGU 或 CGUs，如果与协同效应相关的 CGU 包含 1 中所述的无法独立产生现金流量的资产，而该资产并非与协同效应相关，那么是否应基于商誉减值测试目的重新划分 CGU，即剔除与协同效应不相关的资产？进而可以得出结论认为基于资产减值目的划分的 CGU 和基于商誉减值测试目的划分的 CGU 并不相同？
谢谢!

回答人：chenyiwei

从逻辑上说是不应出现这种情况的。因为 CGU 本身就是可独立产生现金流入的最小单元，所以 CGN 内部的各项资产之间应当存在紧密联系，共同有助于独立现金流入的产生，而不应将与该 CGU 无关的资产（溢余资产）纳入。对总部资产应采用适当、合理的方式分配计入各相关 CGU。
“与协同效应相关的 CGU 包含 1 中所述的无法独立产生现金流量的资产，而该资产并非与协同效应相关” 的情况，理论上也不应出现。也不应认为“认为基于资产减值目的划分的 CGU 和基于商誉减值测试目的划分的 CGU 并不相同”。

提问人：ivancheng 时间：2019-09-03 17:03:18

这个问题是在学习 EY 的 International GAAP 2019 第 20 章 Impair- ment of fixed assets and goodwill 时产生的疑问，先将相关资料附上供参考
第 1441 页提到：
3.1 CGUs and intangible assets
……
Many intangible assets do not generate independent cash inflows as individual assets and so they are tested for impairment with other assets of the CGU of which they are part. A trade mark, for example, will generate largely independent cash flows if
it is licensed to a third party but more commonly it will be part of a CGU.
同时第 1501 页也提到：
8.3 Impairment of assets and goodwill recognised on acquisition
……
However, as mentioned at 3.1 above, many intangible assets do not generate independent cash inflows as individual assets and so they are tested as part of a CGU. Assuming there is no goodwill in the CGU being tested, then the VIU of the CGU might be calculated on an after-tax basis using notional tax cash flows assuming the asset’s tax basis is equal to its VIU as discussed at 7.2.3 above.
那么是不是会存在我提出来的问题？
将无法独立产生现金流量的资产纳入 CGU，是否会导致 CGU 可能大于能够产生现金流入的最小资产组合？
基于商誉减值测试目的，商誉应分摊到预计能从协同效应中受益的每一 CGU 或 CGUs，如果与协同效应相关的 CGU 包含 1 中所述的无法独立产生现金流量的资产，而该资产并非与协同效应相关，那么是否应基于商誉减值测试目的重新划分 CGU，即剔除与协同效应不相关的资产？进而可以得出结论认为基于资产减值目的划分的 CGU 和基于商誉减值测试目的划分的 CGU 并不相同？

回答人：chenyiwei

无法独立产生现金流的无形资产分配计入 CGU 也必须基于其与 CGU 中业务的关系。如果既崩独立产生现金流入也与各 CGU 无关，则不符合资产定义，直接核销处理。

市场化债转股如何计算少数股东损益

3491、市场化债转股如何计算少数股东损益

提问人：老兵 701206 时间：2019-09-02 17:56:51

陈总：
目前，上市公司为降杠杆，与银行下设的投资公司合作开展债转股业务。假设某方案主要条款如下：

上市公司择机发行股份收购 A 持有的 B10 股权。

3、上市公司择机发行股份收购 A 持有的 B10% 股权。
假设不属于名股实债，在单体报表和合并报表上，A 的出资都确认为权益。
问题 1：如果增资当年 B 公司效益不佳，净资产收益率低于 6%，在合并报表上如何确认 A 的本期损益？对 A 公司的分红动用了以前年度结余未分配利润，在合并报表上如何计处 A 的本期收益？
问题 2：如果 A 要求每年固定分红 6%，同时要章程明确 B 的利润由各方股东按持股比例享有。在合并报表上如何确认 A 的本期损益？

回答人：chenyiwei

你说的这些条件，要求每年获得分红 6%（无递延付息条款）、上市公司择机发行股份收购 A 持有 B 的 10% 股权（增发价格事先不确定），都导致银行投资公司对 B 的出资至少在上市公司合并报表层面被确认为负债，归属于银行投资公司的收益需确认为利息支出。所以讨论前提不成立。

提问人：老兵 701206 时间：2019-09-03 13:27:26

陈总，我补充一下：
该方案有递延付息条款；上市公司通过发行股份购买资产方式购买 A 持有的 B10% 股权，实现 B 的退出，属于协商条款，不是上市公司义务。

回答人：chenyiwei

考虑该优先股是否为累积优先股。参照《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会 [2014]13 号）第七条 “对每股收益计算的影响” 中的提示处理。

售后回租业务保证金处理

3492、售后回租业务保证金处理

提问人：jackie2000 时间：2019-09-02 21:25:28

陈老师，你好，最近在审计业务中发现企业处理融资租赁没有按照时间价值计算未确认融资费用，我在计算实际利率和每期财务费用的时候，关于保证金始终没有想明白怎么处理，假设该企业在租赁开始日支付了 1000 万作为保证金，6 年以后支付完融资租赁款后再退回，按照计学撮要指导的支付的保证金不计入最低租赁付款额，但是丧失的时间价值实质上构成了融资费用，因此要作为融资租赁费用在租赁期内摊销，但是我想不明白该怎么摊销，如果保证金的未确认融资费用直接计入融资费用的未确认融资费用，那每期确认的财务费用就会多，报表也不平啊，还是在计算实际利率的时候就计入保证金的支付和回收？请陈老师指导，想了好几天想不明白。

回答人：chenyiwei

在计算实际利率的时候就计入保证金的支付和回收。
《瑞华研究 2010～2016 汇编》中的问题 4-2-12、4-2-13 的 Word 文档见附件，其中已经嵌入了 Excel 的计算表格。
问题 4-2-12、4-2-13.docx (49.45 KB, 下载次数: 49)
2019-9-3 18:11 上传
点击文件名下载附件

合并抵消存货，后子公司将存货转让给股东

3493、合并抵消存货，后子公司将存货转让给股东

提问人：daisy_potato 时间：2019-09-02 21:47:54

请教陈版主：我司持有项目公司 B 71.43% 股权。截至目前，B 公司存货金额为 9419 万元，因该存货中含有资本化利息金额，我司已抵消存货金额
1623 万元，合并报表存货账面余额为 7796 万元。
现项目公司 B 对存货计提减值准备 6919 万元后，存货账面价值为 2500
万元，我司拟与另一股东按持股比例按 2500 万元受让项目公司存货，受让
后我司拟对外转让 B 公司 51% 股权，转让时点，对于上述已抵消的存货该如何进行账务处理，问题具体如下：
问题：我司合并报表层面是否可转回原抵销存货金额，如可转回，可全额转回还是按 28.57% 即（1-71.43%）比例转回？谢谢您！

回答人：chenyiwei

站在合并报表层面，首先，由于合并报表层面存货的原成本与子公司个别报表层面不同（抵销了资本化利息），但可收回金额相同，故合并报表层面确认的资产减值损失也比子公司个别报表层面少 1623 万元。但抵销后合并报表和个别报表层面的存货账面价值是一致的。
其次，在” 我司拟与另一股东按持股比例按 2500 万元受让项目公司存货” 后，由本司受让的这部分存货（占 71.43%）仍在合并报表层面体现为一项资产，故继续保持其在合并报表层面的原账面价值（2500*71.43%）；转让给少数股东的部分属于已实现的损益，但因为转让价格等于计提减值准备后的账面价值（可变现净值），故不论在子公司个别报表层面还是合并报表层面的处置损益均为零。这与后续转让子公司股权并丧失对其控制权的交易无关。

出售股票的递延所得税负债

3494、出售股票的递延所得税负债

提问人：RadicalDreamers 时间：2019-09-02 22:09:34

对递延所得税负债的账务处理一直不太熟悉，想在这里请教一下大家
A 公司 2018 年 6 月买入股票 100 万，划分为交易性金融资产，年末公
允价值 120 万元，确认递延所得税负债 5 万公允价值变动
借：交易性金融资产 20
贷：公允价值变动收益 20
确认递延所得税负债借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
2019 年 6 月底以 130 万元出售股票
借：银行存款 130
贷：交易性金融资产 120
投资收益 10
同时将去年确认的公允价值变动转投资收益借：公允价值变动收益 20
贷：投资收益 20
最后，所得税处理，假设税率 25%，按照售价-成本即 30 万为所得交税借：所得税费用 2.5
递延所得税负债 5
贷：应交税费——所得税 7.5
不知道这样的账务处理对不对？我的理解是 2019 年的公允价值变动部分
10 万元就入的当期所得税费用 2.5 万，而上年公允价值变动部分 20 万元就对应冲减递延所得税负债 5 万

回答人：chenyiwei

2019 年的账务处理：
你的前面两笔分录没有问题（假设在 2019 年仍执行 2006 版的金融工具准则）；
最后一笔涉及所得税的分录应为：
借：递延所得税负债 5，贷：所得税费用——递延所得税费用 5
借：所得税费用——当期所得税费用 7.5（=(130-100)*25%），贷：应交税费——企业所得税 7.5
两者相抵，对 2019 年度所得税费用的净影响额为 2.5，等于 2019 年度
会计利润 10 乘以适用税率 25% 的乘积。

在首页下载怎么无法进入

3495、在首页下载怎么无法进入

提问人：lrzbo 时间：2019-09-02 22:38:15

在首页下载怎么无法进入

回答人：chenyiwei

因为正在清理其中的违规资料，该频道目前处于关闭状态，以后可能会重新开放，具体时间未知。

什么是银行已付而企业未付账项？

3496、什么是银行已付而企业未付账项？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-02 23:24:01

了解有关银行存款余额调节表的知识，其中提到编制步骤。步骤一
企业账面存款余额 = 企业账面银行存款余额-银行已付而企业未付账项 +
银行已收而企业未收账项步骤二
银行对账单调节后的存款余额 = 银行对账单存款余额-企业已付而银行未付账项 + 企业已收而银行未收账项
步骤三
银行对账单存款余额 + 企业已收而银行未收账项－企业已付而银行未付账项 = 企业账面银行存款余额 + 银行已收而企业未收账项－银行已付而企业未付账项账通过核对调节，“银行存款余额调节表” 上的双方余额相等，一般可以说明双方记帐没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入帐的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以 “银行存款调节表” 作为记账依据。
—————为什么会有 “银行已付而企业未付账项”、“银行已收而企业未收账项”，“企业已付而银行未付账项”、“企业已收而银行未收账项” 这四种状态存在？

回答人：chenyiwei

由银企双方入账的时间性差异导致，这个问题在各类会计基础教科书中都有介绍，请参考。

保险公司如何确认预提费用？

3497、保险公司如何确认预提费用？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-03 02:33:07

假设这家公司是卖皮鞋的，牌子有一定的知名度，就叫作 “格鲁姆” 吧。“格鲁姆” 牌皮鞋已经在全国有了很多加盟店。这家公司的创始人张老板是个整天笑眯眯的人。为了进一步扩大业务，张老板率先在业内提出，任何人买一双 “格鲁姆” 牌皮鞋，这双皮鞋就可以终生免费在 “格鲁姆” 的加盟店里擦鞋和上鞋油。
这一手在业内引起很大的震动，大家都说张老板疯了。就算 “格鲁姆” 牌皮鞋是名牌吧，一双鞋平均卖 800 元，毛利润也不过是 160 元左右。一双鞋平均穿三年，大约要擦鞋和上油 200 次，每次的成本是 1～1.5 元。这样算下来，如果所有买 “格鲁姆” 鞋的人都来享受这个终生免费擦鞋和上油服务的话，张老板卖一双鞋，不光赚不到钱，还要赔进去大约 90 元钱。即使考虑到有些人可能不来享受这一服务，张老板这一手，也会让自己赚不到钱的。
可是，张老板真的就坚持这么做了，而且因为这一促销手段，“格鲁姆” 鞋的知名度还迅速扩大。不久，就有记者在采访张老板时提出了上面的问题。
张老板笑眯眯地回答说：“这笔账不能这么算。我每卖一双鞋，就从消费者那里赚到 160 元。然后，我通过终生免费擦鞋和上油服务，分三年时间将
这 160 元返还给消费者。表面上看起来，我是没有赚到钱。但是，消费者每次到我们的加盟店里来享受服务的时候，就会在店里转一转，就可能再买一双鞋。这样，我的生意不就越做越大了？” 记者看着张老板笑眯眯的神情，由衷地感叹，张老板的经商之道，真是大智若愚啊。
我看了这则新闻，气得要笑出声来。这不是一个很明显的权责发生制和收付实现制的差别嘛。按照收付实现制，张老板在当年是赚到了 160 元，但在
未来三年里，张老板要支出 160 元。这一点在张老板眼里看来是没关系的，因为在未来三年里，“格鲁姆” 鞋的生意会越做越大，支出的 160 元和扩大了的利润（收付实现制下的利润）相比，是无所谓的。
可是，按照权责发生制来看，只要发生了一笔销售业务，就应该把与这笔业务相关的收入和费用全部记进账里，即使有些费用是以后发生的，也应该在现在就做预提。如果按这样的会计处理，张老板每卖一双鞋，就要将相关的免费擦鞋和上油服务的成本约 160 元预提出来，结果就是，在按照权责发生制编制的利润表里，张老板当年不管卖出去多少双鞋，都是没有利润的。
至于张老板在回答记者提问的时候说的吸引消费者在他的加盟店里多转一转，多卖一双鞋，也是没有多大意义的。因为按照权责发生制，多卖出一双鞋，利润也仍然是零
———————比照上面的例子。保险公司在确认收入（以车险为例）在确认收入的同时是否要确认预提费用？如果要预提，如何对未来的理赔费用支出做准确估算呢？这很重要，如果估算不准，利润表就会失真？在这过程中精算师对报表的影响岂不是要远超会计师？
我知道银行业有专门的会计准则。保险公司是采用银行业的会计准则？还是进一步细分出保险业的会计准则？

回答人：chenyiwei

保险公司的会计处理较为特殊，采用责任准备金制度，包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。具体请查阅保险合同、再保险合同等相关会计准则。

无形资产入账金额问题

3498、无形资产入账金额问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-03 10:05:26

陈版您好，我公司发生了耕地开垦费，这个地是未来我们要取得的，但是还没有支付全部的价款，想问下这种情况下，耕地开垦费未来可以和土地使用权一起计入无形资产吗？

回答人：chenyiwei

依据相关法律法规规定，由于征用耕地，依法需缴纳的耕地开垦费，属于使土地使用权达到可供使用状态所必需的合理支出，应计入相关土地使用权的取得成本。

预计退货报废的账务处理

3499、预计退货报废的账务处理

提问人：sugaryz 时间：2019-09-03 10:18:49

遇到一个棘手的问题想请教一下大家。
是这样的，如果预计下一期会有因质量问题引起的退货，我们会提预计负债，冲收入和成本，冲掉的其实是加成的利润那部分；那如果在这个基础上，预计这一批退货会因质量问题报废，应该怎么处理呢？发生的概率在 99% 以上了。做存货减值准备的话我觉得不合适，毕竟货还没退回来，没有所谓的资产，做预计负债的话，感觉好像这不是预计负债的常规用法。

回答人：chenyiwei

请教陈版，没有实际出资的合营公司如何在母公司层面确认投资收益

3500、请教陈版，没有实际出资的合营公司如何在母公司层面确认投资收益

提问人：382849628 时间：2019-09-03 11:13:55

请教陈版，母公司下面持股比例在 20%~50% 的合营公司，如果母公司没有实际出资，该如何在母公司确认投资收益呢？长投为 0，如果借长投贷投资收益，长投就会抵成负数，请问这种问题该如何处理？谢谢

回答人：chenyiwei

首先，阅读公司章程和股东协议，确定各股东是按认缴比例还是实缴比例享有收益，承担亏损。
其次，如果本公司作为股东需对被投资公司亏损中的相应份额承担责任，但本企业尚未出资的，则应根据《企业会计准则第 13 号——或有事项》规定，考虑对超额亏损应承担的责任是否满足预计负债的确认条件（或有事项准则第四条）。如果满足条件的，则确认预计负债并借记投资收益。

提问人：polariswong 时间：2019-09-04 11:28:48

回答人：chenyiwei

长投不会变成负数，如有额外责任则确认预计负债。

各位大珈：企业购买商品房缴纳的住房维修基金应记入费用还是固定资产？

3501、各位大珈：企业购买商品房缴纳的住房维修基金应记入费用还是固定资产？

提问人：ZCXXXX 时间：2019-09-03 11:14:24

回答人：chenyiwei

这部分维修基金有专门用途，后续再收回的可能性很小，故应视作购买商品房使之达到预定可使用状态的必要支出的组成部分，计入固定资产价值。

请教陈版：关于坏账准备是否计提的理解

3502、请教陈版：关于坏账准备是否计提的理解

提问人：www 学习时间：2019-09-03 11:42:37

陈老师：您好！
A 公司在执行新、旧金融工具准则时均未对其他应收款计提坏账准备，也没有任何关于其他应收款坏账准备的计提政策（包括新金融工具准则执行后均未有表述），A 公司解释为期间都较短，性质基本都是备用金、押金之类，不存在减值风险，无需计提！请问陈老师，A 公司这种解释是否合理？
初步判断：
A 公司无论何种理由均不能作为其不实施其他应收款减值测试的理由，无论是否执行新、旧金融工具准则，是否有其他应收款坏账准备即减值测试方法属于会计政策问题，而具体如何计提或者如何判断是否存在减值（比如是单项测试还是组合测试，按何种组合测试等）属于会计估计问题，因此 A 公司应该有如何实施其他应收款减值测试的方法（比如全部单项测试、或者按组合分为备用金组合……等等），但是经过测试后，其他应收款可能不存在减值。请问陈老师，我的判断是否正确！非常感谢陈老师！

回答人：chenyiwei
你的理解基本合理。

同一控制下企业合并控制的判断

3503、同一控制下企业合并控制的判断

提问人：李 Q 时间：2019-09-03 16:06:34

请教陈版及各位老师：
根据企业合并准则，构成企业合并有 2 条判断，1 是控制，2 是构成业务，同一控制下企业合并，往往都是由最终控制方主导进行的，这种情况往往不会改选董事的之类的，仅仅是股权关系变更了，那么请问各位老师，这样如何判断控制，仅仅依靠股权比例么？

回答人：chenyiwei

结合具体情况分析判断，一般应考虑的因素包括但不限于：持股比例和享有收益、承担亏损的比例；董监高任免权的转移；最终控制方对目标企业管理
条线变更的内部正式文件；对该交易商业实质的分析，例如合并方是否具备管理被合并方财务和经营的实际能力、被合并方与合并方的业务协同效应等；合并后一段时间内被合并方运营和报告机制有无实质性变化等。

提问人：李 Q 时间：2019-09-04 10:00:42

非常感谢陈版主回复，还想咨询一下您，是否可以这样理解，同一控制下企业合并，往往由最终方主要进行，可能并没有商业实质（需要按照您这边说的具体情况分析判断），如果其实并没有商业实质，理论上是权益结合法，如果具有商业实质，采用购买法在理论上更合适，现在准则是统一按照权益结合法做的，不知道理解的是否准确呢？其次如果没有商业实质，考虑到同一控制下企业合并其实最终控制方主导下进行，及时没有改选董事会等，也可以按照权益结合法编制合并报表，本身权益结合法就是一种权益的结合。

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

企业撤资的处理

3504、企业撤资的处理

提问人：fanwjwjsh 时间：2019-09-03 16:07:44

陈版你好，我司年初在境外投资了一块土地，准备建厂房。已经支付了投资款、租金、行政费用。目前准备撤资，手续已办妥。开发商会退回投资款、租金，但无法退回行政费用，请问：
单体报表上租金做了冲销，但是无法退回的行政费用仍然作为费用吗，这样单体报表就会有亏损产生？
由于汇率原因，产生的已实现汇兑损溢如何列支？
合并报表报表上也体现行政费用和汇兑损溢吗？谢谢。

是。与单体报表层面的处理口径一致。

3、是。与单体报表层面的处理口径一致。

提问人：fanwjwjsh 时间：2019-09-04 10:25:46

陈版你好，产生的已实现汇兑损溢指投资方付出的是美元，被投资方记账本位币是越盾，退回时被投资方用越盾购汇退的也是美元，由此产生的汇兑损溢。应属于您说的关闭子公司收回投资款产生的汇兑差计入投资损失，对吗？谢谢啦

回答人：chenyiwei
是。

请教陈版，合并问题

3505、请教陈版，合并问题

提问人：Fgwgn 时间：2019-09-03 16:43:37

请教陈版，如果 A 全资控股 B（几年前以 100 元投资设立的），A 准备以对 B 的股权来作价投资 C，注册资本 1,000，B 的股权评估价值是 1,000。B 注册资本 100，盈余公积 50，未分配利润是 850。C 单体层面帐务处理
借：长期股权投资 1,000
贷：注册资本 1,000
那么 C 自己合并报表做抵消时，需要抵消 B 的盈余公积和未分配利润么？还是直接把长投 1000 和注册资本 100 之间的差异挂资本公积借方？
如果需要抵消，那 B 原先的盈余公积和未分配利润是在 A 编制合并报表时翻回么？
如果 C 是新设公司，则即使 C 取得 B 的控制权构成同一控制下合并，也不恢复 C 的合并日之前 B 的留存收益。C 自身的合并报表抵销时，直接将对 B 的长投成本和 B 的合并日净资产抵销即可。C 的合并报表中体现的关于 B 的留存收益应该都是 C 的合并日起累积的。
如果 C 是原已存在的公司，成立日早于 B，则如果 C 合并 B 构成同一控制下合并，则在 C 的合并报表中应全额恢复 B 的留存收益，即抵销分录为：借：资本公积——资本溢价，贷：长期股权投资——B。

新收入准则下的委托代建业务

3506、新收入准则下的委托代建业务

提问人：wx_5d6e4a1ea0e2 时间：2019-09-03 19:35:56

求教大神，新收入准则下，委托代建业务的代建人能否作为主要责任人确认收入呢？即将从委托人处收取的合同价款全额确认收入？代建人在分包工程之前是否能够认为已经取得了建造服务这一商品的控制权？
比如说，应用指南里说 “企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当根据其承诺的性质，也就是履约义务的性质，确定企业在某项交易中的身份是主要责任人还是代理人。企业承诺自行向客户提供特定商品的，其身份是主要责任人；企业承诺安排他人提供特定商品的，即为他人提供协助的，其身份是代理人。自行向客户提供特定商品可能也包含委托另一方（包括分包商）代为提供特定商品。”

回答人：chenyiwei

应结合具体情况分析判断，包括：该分包商是否为业主指定的分包；代建人是否需就全部建造工作（包括分包商完成的这部分工作）对业主承担全部责任；与业主和分包商之间的谈判是否为背靠背的，在两项合同判断中是否均具备自主定价权；信用风险的享有和承担情况等。

供应商返利赠送机器设备如何入账

3507、供应商返利赠送机器设备如何入账

提问人：学无止境 cui 时间：2019-09-03 20:26:38

请教陈版，企业向供应商采购商品，双方签订了一个两年期的合作协议，约定 2 年的平均采购量达到一定程度后，供应商无偿赠送一台机器设备供企
业使用。协议约定该设备的价值为 100 万。市场价值约为 80 万左右，请
问 2 年后采购量达到协议约定条件，收到供应商赠送的设备，该设备如何入账，入账价值为多少？

回答人：chenyiwei

取得设备的入账价值为取得时该设备的市场价值，入账时，贷方冲减采购成本。如果在 2 年内能够合理预见很可能完成采购目标从而可以获得设备的，
也可以在 2 年期间内预提应收返利金额并冲减各该年度的采购成本。

求助陈版主，关于理财产品列报的问题。

3508、求助陈版主，关于理财产品列报的问题。

提问人：liuweisheng 时间：2019-09-03 20:39:08

公司购买理财产品，保本、浮动收益、收益与沪深 300 指数挂钩，期限 84 天、不可提前赎回不可交易，发行人银河证券，请问老师新旧金融准则情况下这个列示哪个会计科目。谢谢老师

回答人：chenyiwei

新准则下应整体作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产
（FVTPL）核算；
原准则下可以整体作为一项 FVTPL 金融资产核算，也可以分拆其中的嵌入衍生工具成份单独作为 FVTPL 核算，主合同作为另一项金融资产核算。

其他债券投资减值准备的认定

3509、其他债券投资减值准备的认定

提问人：茶前饭后时间：2019-09-03 20:40:24

请教版主，其他债券投资减值准备业务分录如下：
（1）减值与价值下滑的关系
① 先认定总的价值下滑
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（价值下滑总量）贷：其他债权投资（价值下滑总量）
② 再认定事实贬值部分借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
请教 1）初始成本为 200，如果总价值下滑 100，其中认定 40 是减值引起，事实上其他债券投资的账面价值为 100，其中公允价值变动降低 60，减值引起降低 40，这样理解是否合理？2) 如果公允价值降低与减值不符，那么减值的 40 是怎么认定的？通常以什么作为依据？
拜谢！！

回答人：chenyiwei

求助陈版，非上市企业 2018 年可以使用新金融工具准则吗

3510、求助陈版，非上市企业 2018 年可以使用新金融工具准则吗?

提问人：liuweisheng 时间：2019-09-03 20:40:43

回答人：chenyiwei

除了该非上市企业自身是境外上市公司的子公司等特殊情形以外，一般不建议提前执行。

其他债券投资的转换

3511、其他债券投资的转换

提问人：茶前饭后时间：2019-09-03 20:49:27

案例：2×16 年 9 月 I5 日，甲银行以公允价值 500 000 元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为 500000 元。2×17 年 10 月 15 日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于 2×18 年 1 月 1 日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×l8 年 1 月
1 日，该债券的公允价值为 490 000 元，已确认的减值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。甲银行的会计处理如下：
借：债权投资 500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 0000
债权投资减值准备 6 000
请教陈版：上述是解释上面的案例，” 其他债权投资——公允价值变动 10 000” 这个应该为负数吧？如果是正数的话，请教分类后 “债券投资” 的摊余价值是多少？上述分录貌似看不出来哦，有点矛盾。

回答人：chenyiwei

" 其他债权投资——公允价值变动 10 000” 原先是负数，所以在重分类时借记该项目。所以举例的处理无误。
根据新 CAS 22 第三十一条：企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允
价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。因此重分类后的账面价值应为原摊余成本 49.4 万元（减去减值准备 0.6 万元）。

求助陈版，个人负担社保过渡科目问题。

3512、求助陈版，个人负担社保过渡科目问题。

提问人：liuweisheng 时间：2019-09-03 21:07:20

个人负担的社保是过渡应付职工薪酬-工资还是应付职工薪酬-社保科目？
结转入管理费用二级科目是工资还是社保？谢谢老师

回答人：chenyiwei

应从 “应付职工薪酬——工资和奖金” 转出。对应的成本费用科目的明细应是工资而不是社保费。

求助陈版，购买私募基金的会计科目。

3513、求助陈版，购买私募基金的会计科目。

提问人：liuweisheng 时间：2019-09-03 21:33:40

本公司购买私募基金，无保底收益，基金主要用于债券、理财等产品购买，可以随时退出（按一定算法），本公司无管理基金的权限，不可以私自出售本基金，基金管理人：银河金汇证券资产管理有限公司，托管人银河金汇证券资产管理有限公司，名称：中国银河证券水星 2 2 号。

回答人：chenyiwei

首先判断本企业对该私募基金有无控制、共同控制或重大影响。如果有，则需确认为 “其他流动/非流动资产” 并按成本法或者权益法进行后续计量
（即，核算方法等同于长期股权投资，但报表列报作为其他流动/非流动资产）。
如果不具有控制、共同控制和重大影响的，则原准则下可选择作为交易性金融资产或者可供出售金融资产，新准则下只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

提问人：Winkeytan 时间：2019-09-27 14:34:44

请教陈版：（1）在有控制、共同控制或重大影响的情况下，为什么不是直接计入长期股权投资，而是计入 “其他流动/非流动资产” 呢？如果报表项目是 “其他流动/非流动资产”，那其具体的会计科目是什么呀？（2）本公司作为一家私募股权投资基金管理人，将设立一家 FOF，即设立的基金的投资标的为其他管理人管理的另一股权投资基金，那么本公司对该 FOF 的核算，以及该 FOF 对其投资标的基金的核算，是否都适用您所说的规则呀？

回答人：chenyiwei

请示陈总关于以子公司股权增资其他公司的会计处理问题。

3514、请示陈总关于以子公司股权增资其他公司的会计处理问题。

提问人：火柴 1314 时间：2019-09-03 22:26:06

陈总：
背景：X 公司持有 J 公司 100% 股权，长投账面价值 3.4 亿元；X 公司以持有的 J 公司 100% 股权（J 公司股权评估价值 4 亿元）增资 S 公司，增资完成后 X 公司持有 S 公司 30% 股权；X 公司为央企下属二级公司， X 公司的控股股东为地方国有企业。
我们认为，X 公司个别报表的会计处理应确认 0.6 亿元投资收益，即借：长投-S 公司 4 亿元
贷：长投-J 公司 3.4 亿元
贷：投资收益 0.6 亿元请示陈总，上述处理是否正确？

回答人：chenyiwei

要看的交易时点，J 公司是否构成 “业务”（例如，是否不是单一资产实体）。如果 J 公司构成业务，则你的理解合理，无需按比例抵销顺流交易损益；反之，如果 J 公司不构成业务，则在 X 对 S 的权益法核算中需按比例（30%）抵销顺流交易损益。

请陈版主指导：母公司将子公司出售给集团内的其他子公司的账务处理

3515、请陈版主指导：母公司将子公司出售给集团内的其他子公司的账务处理

提问人：18502797988 时间：2019-09-04 08:09:13

2017 年甲公司将持有的子公司（丙公司）80% 股权出售给其全资子公司
（乙公司），收取的价款 5500 万元。出售日，丙公司各项可辨认资产、负债
的公允价值为 7500 万元，在甲公司合并财务报表中列示的净资产账面价值
为 6000 万元。
疑惑：1、甲公司个别报表编制的分录是什么？

园林企业的自产苗木用于园林建设工程，能否分苗木销售与园林施工分别确认？

3516、园林企业的自产苗木用于园林建设工程，能否分苗木销售与园林施工分别确认？

提问人：LBJ0551 时间：2019-09-04 08:37:53

A 园林公司与 B 公司签订 2000 万元的园林建设合同，合同约定建设周期为 180 天，并约定 4 年的养护期（养护期主要保证树木的成活率、树木冬
季保暖等），款项分 4 年支付，在工程交付时支付总价的 40%，养护期 4年后结清工程尾款（总价的 10%）。合同根据造价部提供的报价清单上的价格确认，报价清单上含绿化工程（主要为苗木的报价，但该报价已包含后期移栽所需耗用的人工、机械费等）、养护工程和其他费用。由于税法上规定，将自产的苗木对外销售免增值税、企业所得税。会计上能否将该工程中的苗木销售部分单独区分确认收入？另外补充说明的是，A 公司单独与 C 公司签订的苗木销售合同，合同约定的所有权在交付验收时确认转移。

回答人：chenyiwei

这个问题从会计角度，就是判断苗木销售、工程施工、后续养护等是否分别构成单项履约义务。就本案例而言，如果苗木的可替代性很强，很容易从市场上其他供应商获得（不一定必须自产），则表明苗木本身属于可明确区分的商品；其次后续工程施工和养护工作并没有对苗木进行重大修改和定制，与工程施工、后续养护也没有高度关联性，因此倾向于可将苗木销售作为一项单项履约义务。

请教陈版：关联方交易

3517、请教陈版：关联方交易

提问人：www 学习时间：2019-09-04 11:09:02

陈老师：您好！
A 公司与 B 公司为关联企业，2017 年度，A 公司从 B 公司采购原材料 M， M 产品为 B 公司的 2017 年度新产品中的一种，2017 年度 B 公司生产的M 产品主要销售给 A 公司，仅有少量不足 5% 的 M 产品销售给其他非关联企业。A 公司 2017 年度除向 B 公司采购原材料 M，还向其他非关联企业采购原材料 M 且 A 公司向 B 公司采购的原料料 M 仅占 A 公司全部 M 材料采购中 10% 左右。
A 公司向 B 公司采购的原材料按照 A 公司同时期向其他非关联方采购同等价格定价，合同期为 6 个月，经检查，A 公司在合同执行期间一直保持合同约定的固定单价执行，但是 A 公司向其他其他非关联方采购时合同一单一签，价格均有变动。请问陈老师应该如何判断 A 与 B 公司之间 M 产品的购销价格是否公允？
初步分析：如果按照合同订立时约定的价格是公允的，因为执行与其他非关联方交易价格，但是如果期后该产品出现市场价格波动，那么如何判断 A 与 B 之间的交易价格是否公允？

回答人：chenyiwei

刚开始时从 B 的采购定价与从外部的采购定价一致，当时可以看作是公允的。但如果后续从外部非关联方的采购价格有波动，且该波动反映了 M 材料的市场公允价格的变化，但从 B 的采购价格仍不变，则后续各次采购中的关联采购价格与最近的分关联采购价格之间的差额应认为包含权益性交易因素。

陈版主好-关于集团内子公司代付款现金流

3518、陈版主好-关于集团内子公司代付款现金流

提问人：zoichen 时间：2019-09-04 11:47:41

陈版主好，关于集团内子公司 A 代另一家子公司 B 支付货款，子公司 A 现金流为 07 支付的其他经营，子公司 B 无现金流，合并口径将 07 调整为 04 购买商品支付的现金。子公司 B 跨期支付子公司 A 代付款，B 现金流 07 支付的其他经营，A 现金流 03 收到的其他经营，合并口径 07 与
03 抵消，无现金流。如果这么处理的话会不会不能很好的反映业务实质？可不可以这么操作：A 代 B 支付货款时，子公司 A 现金流为 07 支付的其他经营，子公司 B 补做两笔现金流：03 收到的其他及 04 购买商品，合并口径 03 与 07 抵消，这样更能反映业务实质吗？但是会与银行对账单明细对不上，怎么处理好些？谢谢老师 ~

回答人：chenyiwei

子公司 B（被代付方）在 A 代付时无现金流实际发生，不能同时模拟两笔金额相同、方向相反的现金流。只是在合并报表层面站在集团合并的角度对实际发生的对外现金流进行重分类。

求助：水权的账务处理

3519、求助：水权的账务处理

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-04 14:25:06

陈版您好，请问水权的账务处理一般是长期待摊核算还是无形资产核算好呢？期限大概是 10-20 年。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 6 号——无形资产》第三条对 “可辨认性标准” 的规定，以及在此基础上第四条对无形资产确认条件的规定，水权不一定能够单独转让，但其 “源自合同性权利或其他法定权利” 这一点是基本可以确定的。在此前提下，如果同时满足第四条规定的确认条件，则应确认为无形资产。实务中确认为长期待摊费用的做法虽然普遍，但严格来说不符合准则规定。

母公司对子公司的借款，进行债转股操作是否需要评估？

3520、母公司对子公司的借款，进行债转股操作是否需要评估？

提问人：qinyegui 时间：2019-09-04 14:45:46

母公司对子公司的借款转为对子公司的股权，进行债转股操作，是否需要进行评估？
《公司法》第 27 条的规定：“股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。”
母公司对子公司进行借款时，是用的货币资金，现在转为股权，是否可以看成是货币资金出资，而不需要进行评估。公司法规定非货币性资产出资需要进行评估，是为了防止出资不实。那用往来款转增注册资本是否不存在出资不实的问题。

回答人：chenyiwei

原《公司债权转股权登记管理办法》（国家工商行政管理总局令第 57 号）规定 “用以转为股权的债权，应当经依法设立的资产评估机构评估。债权转股权的作价出资金额不得高于该债权的评估值。” 但该规定现已废止。现行的《公司注册资本登记管理规定（2014 年修订）》（国家工商行政管理总局令第 64 号）并未提及债转股出资需经过评估。建议就此问题与主管工商登记机关沟通确认。
一般理解，如果拟转股的债务的形成时，债务人已经实际收到了相应金额的货币，即属于货币性债务，则理论上不评估是可以接受的。但鉴于对此规定不清晰，还是建议咨询主管工商登记机关意见。

提问人：凉茶上火时间：2019-09-23 16:01:41

借楼一问， @chenyiwei 陈版，母公司对全资子公司债转股，转入资本公积或实收资本有限制吗？

回答人：chenyiwei
应无特殊限制。

外购软件怎么区分是列无形资产还是费用化

3521、外购软件怎么区分是列无形资产还是费用化

提问人：zhao2046 时间：2019-09-04 15:04:44

公司经常会购买一批软件，有办公正版软件，有机房操作系统，金额几千到上万不等，安装在办公电脑或服务器上使用。由于批次多，数量多，有没有一个标准来划分来计入无形资产还是可以费用化。如果是金额标准，是不是2000 以上的就是无形资产？

回答人：chenyiwei

外购软件如果为嵌入式软件，仅限于在特定硬件平台上运行，只能通过使用该关联硬件来实现软件所包含的经济利益的，则不单独确认为无形资产，无论相关合同对软件是否单独标价，均并入固定资产原值。
外购软件可在任何符合条件的硬件平台上安装和运行的，单独确认为无形资产，除非其有效期不超过一年，或者金额显著不重大。金额是否重大的标准，根据重要性原则加以确定，可参考审计重要性的确定原则。

编制基础-资产使用评估值的特殊情况

3522、编制基础-资产使用评估值的特殊情况

提问人：TimoChen 时间：2019-09-04 15:09:36

一家重资产企业，同时进行审计和资产评估；最后决定固定资产中，房屋及构筑物按评估结果调整原值及净值，使这部分资产原值净值与评估明细一致；而车辆、机器设备、电子设备等资产，则只确认减值，不确认增值（评估结果：该类资产中，一部分资产减值一部分资产增值；审计仅按减值部分计提减值，增值部分不做处理）；

回答人：chenyiwei

请教陈老师，关于评估增值的账务处理

3523、请教陈老师，关于评估增值的账务处理

提问人：151330243 时间：2019-09-04 15:11:01

陈老师您好:
集团下属子公司 B 和 C，100% 控股，现集团拟以所持有的 B 公司 100% 股权对 C 增资。届时 B 公司注销，债券债务资产及人员由 C 公司承接。聘请评估机构对 B 公司净资产评估后，发现固定资产增值 50 万。
则 B 公司现在是否要对增值的固定资产部分进行调账处理。
个人认为，以增资为目的的评估，评估目的主要是为确定投资人新增投资额的折股比例，也就是说投资中多少记入实收资本，多少记入资本公积。应不涉及调整账务。集团应在合并层面调整固定资产原值同时贷记资本公积，并相应的计提增值部分的折旧。

回答人：chenyiwei

本案例中 “集团拟以所持有的 B 公司 100% 股权对 C 增资。届时 B 公司注销，债券债务资产及人员由 C 公司承接”，对 C 而言属于同一控制下合并，应以 B 的资产、负债在集团合并报表层面的账面价值作为会计处理的基础，所以不能按评估值调账。

划拨地的支付的青苗费那个入无形资产吗？

3524、划拨地的支付的青苗费那个入无形资产吗？

提问人：zhao2046 时间：2019-09-04 15:51:34

我公司原来政府给的一块划拨地，但是要求企业自己支付了青苗费和一些过户费用，会计就将这些费用进行了资本化，列入无形资产并进行了摊销，请问这样做符合准则吗？此外，划拨地的入账价值原来是清产核资估价入账到固定资产中的，如果以后政府给的划拨地，怎么入账？是固定资产还是无形资产？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-28（划拨土地是否属于使用寿命不确定的无形资产）”：
根据《划拨用地目录》（2001 年国土资源部令第 9 号）相关规定，划拨用地的取得是基于特定的项目用途，即企业以划拨方式取得土地更多地是与特定的建设项目用途相关，且划拨土地只能自用，不能以转让、出租、对外投资等方式处置，到项目结束后，该项划拨土地将会被政府再次无偿收回。因此，该土地实际的使企业受益的年限是该项目的预计经济寿命（以该土地上建造的房屋建筑物的折旧年限为代表），并不是 “使用寿命不确定的无形资产”。因此，对于企业取得划拨土地使用权时承担的拆迁补偿、青苗补偿等费用，建议列报为一项长期待摊费用，在该土地上的房屋建筑物的折旧年限内摊销，计入各期损益。
对于此问题的处理，《企业财务通则》第五十六条的规定也可作为证明。该条规定的原文如下：
企业进行重组时，对已占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续，并区别以下情况处理：
（一）继续采取划拨方式的，可以不纳入企业资产管理，但企业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立备查账簿登记。国家另有规定的除外。
（二）采取作价入股方式的，将应缴纳的土地出让金转作国家资本，形成的国有股权由企业重组前的国有资本持有单位或者主管财政机关确认的单位持有。
（三）采取出让方式的，由企业购买土地使用权，支付出让费用。
（四）采取租赁方式的，由企业租赁使用，租金水平参照银行同期贷款利率确定，并在租赁合同中约定。
企业进行重组时，对已占用的水域、探矿权、采矿权、特许经营权等国有资源，依法可以转让的，比照前款处理。
由此可见，对于划拨土地，可以不纳入企业资产管理，但企业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立备查账簿登记。
财政部企业司编《企业财务通则解读》对该条规定的解读如下：
[解读] 本条是关于企业重组中国有资源财务处理的规定。
(一) 土地使用权管理的规定
根据《土地管理法》的规定，国家依法实行国有土地有偿使用制度。建设单位使用国有土地，应当以出让等有偿使用方式取得。以出让等有偿使用方式取得国有土地使用权的建设单位，按照国务院规定的标准和办法，缴纳土地使用权出让金等有偿使用费和其他费用后，方可使用土地。
在进一步贯彻落实《国有企业改革中划拨土地使用权管理暂行规定》(1998 年原国家土地管理局令第 8 号) 的基础上，国土资源部印发了《关于加强土地资产管理促进国有企业改革和发展的若干意见》(国土资发 [1999]433 号)。根据这些规定，国有企业改革时，经土地行政主管部门批准，可以采用不同的土地资产处置方式和管理政策：
在涉及国家安全的领域和对国家长期发展具有战略意义的高新技术开发领域，国有企业可继续以划拨方式使用土地。
对于自然垄断的行业、提供重要公共产品和服务的行业，以及支柱产业和高新技术产业中的重要骨干企业，根据企业改革和发展的需要，主要采用授权经营和国家作价出资 (人股) 方式配置土地，国家以作价转为国家资本金或股本金的方式，向集团公司或企业注入土地资产。
对于一般竞争性行业，应坚持以出让、租赁等方式配置土地。非国有资本购买、兼并、参股原国有企业时，可将企业原划拨土地评估作价后同其他国有资产一并转为国有股，逐步通过股权转让变现；也可分割出与企业净负债额相当的土地转为出让土地，参与企业整体拍卖和兼并，剩余土地，购买方或兼并方有优先受让权和承租权。
对承担国家计划内重点技术改造项目的国有企业，原划拨土地可继续以划拨方式使用，也可以作价出资 (入股) 方式向企业注入土地资产。
对其他采用成熟技术进行产品更新和技术改造的国有企业，可将原使用的划拨土地按出让方式处置，土地收益可暂留企业作为应付账款，全额用于技术改造，并参照技改贷款方式进行管理。
(二) 企业重组中土地资产的处理
国家土地资产如何处置，是企业重组中的一个比较普遍的重大问题。根据国家有关法律法规和政策规定，结合企业重组的实际情况，在企业重组中，土地资产的处理主要有以下几种方式：
划拨。国有企业重组过程中，经国家批准可在不超过 5 年的期限内继续保留划拨用地。采取划拨方式使用的土地，企业可以不纳入企业资产管理，但应当按规定用途使用，并设立备查账簿登记。对于根据财政部、原国家土地管理局、原国家国有资产管理局下发的《关于认真抓紧做好清产核资中土地清查估价工作的紧急通知》(财清 [1995]14 号)，企业通过清产核资，按
照土地估价确认价值的 50% 入账的，继续按照原有规定执行，不需账务调整。（注：根据《财政部关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》（财工字 [1995]108 号）和此处所提到的财清 [1995]14 号文
的规定，在上世纪 90 年代的全国性国有企业清产核资中，为了建立基准地价制度和 “显化” 国有资产等目的，要求企业将通过行政划拨方式依法无偿取得的土地，企业应按确认、批复后的价值，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入帐后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。这就是以往国有企业将划拨土地估价入账的政策依据。但是，这些文件仅适用于国有企业清产核资这一特定场合，且财工字 [1995]108 号文已于 2006 年
3 月 30 日被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录
（第九批）的决定》（财政部令第 34 号）宣布失效，因此不能作为一般情况下企业将划拨土地估价入账的政策依据。）
作价人股。在土地估价的基础上，经批准将国有土地使用权作价投资的，应缴纳的土地出让金应当与其他国有净资产一并折股，相应增加重组后企业的国有股份。这部分国有股份，应当由企业重组前的国有资本持有单位或者主管财政机关确认的单位持有。
出让。在实际操作中，根据持有单位的不同，出让方式存在两种不同的形式。一是由重组前的原企业向国家缴纳土地出让金，取得一定年限的国有土地使用权，由该企业以土地使用权向重组后的新企业投资入股。二是由重组后的新企业直接向国家缴纳土地出让金，取得一定年限的土地使用权，土地使用权由使用的企业作为无形资产管理。
租赁。国有企业重组为非国有企业，企业原划拨土地使用权除采取出让方式处置外，也可以采取租赁方式处置。租赁使用土地，由企业按照不低于银行同期贷款利率的水平支付租金，并在租赁合同中约定。
(三) 其他国有资源的处理
根据《矿产资源法》、《海域使用管理法》等法律、行政法规的规定，国家实行探矿权、采矿权、海域等资源有偿取得的制度。此外，还有一些特许经营权，如高速公路边上的广告经营权、药品经营权等特许经营权，也属于国有资源范畴，需实行有偿使用。对于这些可以依法转让的国有资源，企业进行重组时，比照土地使用权处置的方式进行处理。

政府补助问题咨询

3525、政府补助问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-04 15:57:02

陈版您好，我公司收到一项专项资金补助，我们的项目是 2017 年建设完毕了，2018 年批复的补助款，就相当于我们建设项目的时候用的自筹自建，补助款是后来跟政府要的，此补助列入 2017 年政府预算中，19 年发放给企业。
想请问我们的这个政府补助能直接计入其他收益吗，是否需要放到递延收益中？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-2-10（企业对于 “先验收后拨付” 的政府补助的确认和摊销问题）”。原文如下（已根据 2017 年修订后的政府补助准则作出相应修改）：
问题：
企业对于 “先验收后拨付” 的政府补助如何确认和摊销？背景：
A 公司国 Ⅳ、国机动车催化剂产业升级建设项目于 2012 年立项并通过审批。根据 A 公司与省发改委签署的专项合同，项目总投资为 4 亿元，其中企业自筹资金 3.2 亿元，政府补助 8,000 万元，其中 2012 年拨付2,700 万元，2014 年拨付 5,300 万元。2012 年，A 公司收到政府拨付的
2,700 万元。该项目于 2014 年底实施完成。2015 年 5 月份，省发改委
组织专家组对该项目进行了验收，并下发《省财政厅关于下达 2011 年至
2014 年中央战略性新兴产业项目补助资金的通知》，省财政厅已将 2011
年至 2014 年中央战略性新兴产业项目补助资金 6,650 万元（其中 A 公
司应收 5,300 万元）下达给 A 公司所在地的市财政局，并由市财政局拨付给 A 公司。
根据财政部、科学技术部《关于印发〈国家科技计划及专项资金后补助管理规定〉的通知》（财教 [2013]433 号）的规定，后补助包括事前立项事后补助、奖励性后补助及共享服务后补助等方式。其中，“事前立项事后补助” 是指单位根据科技部发布的国家科技计划或专项项目指南，结合自身研发需要提出申请，按照规定的程序立项后，单位先行投入资金组织开展研究开发活动，取得成果并通过验收后给予相应补助。国家科技计划及专项中以科技成果工程化、产业化为目标任务，具有量化考核指标的研究开发类项目，应当实施事前立项事后补助。事前立项事后补助按照以下程序管理：发布指南；提交申请；立项论证；预算评估评审；预算备案；签订任务书；项目实施；组织验收；验收结果公示；经费拨付。项目通过验收后，科技部按照事先备案的预算方案，提出项目后补助预算安排建议，报财政部批复。预算批复下达后，资金按照财政国库管理制度有关规定支付至项目承担单位。经核定拨付的事前立项事后补助经费，由单位统筹安排使用。
公司认为该 5,300 万元的政府补助符合 “后补助” 规定，拟一次性计入其他收益，主要依据如下：
① 根据《国家科技计划及专项资金后补助管理规定》政策解读中二、4、“为何设立事前立项，事后补助” 中提出：“财政资金面向结果进行补助。项目完成任务目标，即按照约定的金额补助，未完成任务目标，则没有补助，单位需自行承担项目失败的风险”，以及该项制度中的内容，A 公司该项目属于后补助。
② 根据省财政厅相关文件精神，“经国家和省级有关部门考核通过后，再拨付剩余补助资金，未通过考核的，剩余资金不再拨付。”
③ 对于政府补助的 5,300 万元后补助资金的使用，根据《国家科技计划及专项资金后补助管理规定》政策解读中五、21“后补助经费的使用范围有哪些？” 中提出 “《规定》对于后补助经费的使用，赋予单位更大的自主权，除共享服务后补助经费主要用于运行服务外，其他两种方式补助经费可由承担单位统筹安排使用。”
同时，A 公司针对 5,300 万元补助经费的使用范围，与省发改委进行了沟通，省发改委答复：省发改委与国家发改委相关人员进行了沟通，因项目符合《国家科技计划及专项资金后补助管理规定》中的后补助形式，《规定》中已明确由承担单位统筹安排使用，因此请 A 公司遵照执行，不再对此单独下文。
解答：
我们理解，此处对财政资金拨付采用 “后补助” 方式，只是对财政资金管理办法的调整，不影响对于该项政府补助是属于与收益相关还是与资产相关的认定，以及由该项认定所决定的会计处理方法的确定问题。即，会计上认定某项政府补助是与资产相关还是与收益相关，其依据是作为补助对象的支出是在发生时直接计入利润表，还是先形成非流动资产，后续通过折旧、摊销等方式计入其使用期间内各年度损益，相应地，政府补助的会计处理应当体现 “与作为补助对象的支出在利润表上的配比” 这一基本要求。
在 “后补助” 的管理模式下，由于在补助款拨付到企业时，相应的作为补助对象的支出已经实际发生，因此企业收到相应的财政资金时，不可能再用该财政资金去直接支付项目支出，此时对收到财政资金后 “由承担单位统筹安排使用” 也就成了必然的结果（无论主管部门是否通过政策解读或其他方式作出该澄清，事实上只可能是这个结果）。背景资料所引用的《国家科技计划及专项资金后补助管理规定》政策解读中五、21“后补助经费的使用范围有哪些？” 中的表述，以及省发改委的答复，并不能表明该财政资金的补助对象是后续发生的其他与该项目无关的支出，而应当理解为类似于上市公司以募集资金置换先期投入到募投项目中的自有资金，这种资金置换的操作并不否定或改变财政资金的原定用途和补助对象，相应地，也就不改变其性质认定和会计处理模式，特别是其中对应于非流动资产支出的部分仍应认定为与资产相关的政府补助，在满足确认条件时计入递延收益，并在相关资产的折旧或摊销年限内摊销，计入各年度的其他收益（假定该项政府补助系与日常活动相关，且 A 公司对此类政府补助选择采用 “总额法” 进行核算和报表列报，下同），不能因为企业可以统筹安排财政资金收到后的使用而将其认定为与收益相关的政府补助，从而一次性计入当期其他收益。
本案例中的该补助项目为产业化建设项目，因此可以合理确定该补助应属于与资产相关的政府补助。该项补助应自会计上初始确认该政府补助之月份起，在该项目的主要固定资产（厂房、主要生产线设备等）的加权平均剩余折旧年限内摊销，确认为各年度的其他收益；也可以按该项目所涉及的各项固定资产的原值为基数将其分摊到该项目所涉及的各项固定资产，分别在每项固定资产的剩余折旧年限内分摊，确认为各年度的其他收益。
如果该项目的支出中既有费用化的部分，也有形成资产的部分，则该项 “后补助” 的财政资金就属于综合性的政府补助。对于综合性的政府补助，在确认时应当划分为与资产相关和与收益相关两大部分。此类划分的基本原则就是 “系统、合理”，且必须在所有同类或类似项目中保持一贯性。例如，可能可以采取的方法包括：（1）政府批文中有明确的特定对象的部分，认定为与该特定对象支出相关的补助；其余部分按照申请补助时的项目预算（如果是
在项目结束后才确认政府补助的，也可按项目决算）中所列各项目的支出金额比例分摊到各支出项目，根据各支出项目的性质和是否形成非流动资产，分别确认为与资产相关和与收益相关的政府补助；（2）政府批文中有明确的特定对象的部分，认定为与该特定对象支出相关的补助；其余部分可以认为首先用于弥补该项目中发生的费用性支出，剩余部分确认为与资产相关的政府补助；等等。在此基础上，对于与收益相关的政府补助，如果在确认时相关支出均已发生并已计入本期或前期的损益，则可以在确认时一次性计入当期其他收益；对于与资产相关的政府补助，则按前段所述方法采用系统、合理的基础予以摊销，计入相关资产折旧或摊销期内的其他收益。

收购子公司评估增值，合并报表处理

3527、收购子公司评估增值，合并报表处理

提问人：wx_5b84dbfcbb26 时间：2019-09-04 16:44:40

陈老师，您好
瑞华研究中：非同一控制下企业合并被购买方可辨认净资产公允价值与其账面价值不一致时，合并报表层面需要确认递延所得税资产或负债，并相应调整商誉或者负商誉。
我现在遇到一家公司非同一控制下收购子公司，子公司存在与资产相关的政府补助确认的递延收益以及由于递延收益确认的递延所得税资产，但是评估
时递延收益和相关的递延所得税资产评估值为 0，那么在编制购买方的合并报表时是否需要按照评估的结果，将递延收益和相关的递延资产调整为 0；如果按照评估的结果进行合并，那合并报表上是否要根据递延收益确认一项递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

在非同一控制下合并的购买日所进行的购买对价分摊（PPA）中，递延收益的公允价值一般为零（参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题3-2-59（对非同一控制下企业合并的被购买方账面上的递延收益或专项应付款的处理）”）；同时对被收购方账面上原有的递延所得税资产、负债不应予以考虑，视同其价值为零，而在合并报表层面根据 PPA 结果重新确认递延所得税资产和负债。相应地，在合并报表层面需根据 PPA 结果将被收购方账面原有的递延收益和递延所得税资产、负债的价值都调整为零。
被收购方账面原先就该项递延收益确认递延所得税资产，表明该项递延收益的计税基础为零（较多的情况是该笔政府补助在收到时已全额计入收到当年度的应纳税所得额，后续会计上转入损益时无需再纳税），与购买日的公允价值一致，因此合并报表层面不会发生新的暂时性差异，故无需再对此确认递延所得税。

请教陈版：关于存货跌价准备的相关问题

3528、请教陈版：关于存货跌价准备的相关问题

提问人：www 学习时间：2019-09-04 18:33:14

您好！
2015 年 11 月 30 日 A 公司通过非同一控制收购 B 公司，B 公司存货
11 月 30 日账面未审数为 100 万元（期中 a 产品 50 万元，b 产品 50
万元），审定数为 80 万元（期中 a 产品 50 万元，b 产品 30 万元减值
20 万），评估师在审定数 80 万元基础上评估存货在 11 月 30 日公允价值 120 万元（期中 a 产品 90 万元，b 产品 30 万元），B 公司单体报表因本次审计计提存货跌价准备 20 万元，同时 A 公司在合并报表按 B 公司存货公允价值 120 万元调增合并日存货公允价 40 万元。
2016 年 B 公司 b 产品 15 万对外销售，15 万报废，A、B 公司分别在单体和合并对 b 产品的相关业务进行如下处理：
公司单体会计处理：
2015 年 11 月 30 日计提存货跌价准备
借：资产减值损失 20 万元
贷：存货跌价准备 20 万元
2016 年度
对外销售部分 B 公司转销了存货跌价准备，会计处理如下借：存货跌价准备 10 万
借：主营业务成本 15 万
贷：存货 25 万
借：主营业务成本 10 万
贷资产减值损失 10 万报废部分
借：存货跌价准备 10 万
借：营业外支出 15 万
贷：存货 25 万
A 公司合并会计处理
2015 年 11 月 30 日合并日会计处理
借：存货跌价准备 20 万元
贷：存货 20 万元
2016 年合并会计处理
① 存货公允价值不必调整，B 公司单体已经调整
② 对外销售部分 A 公司在合并层面将上述减值损失转回借：资产减值损失 10 万
贷：主营业务成本 10 万
③ 报废部分 A 公司在合并层面不必调整请问陈老师，上述会计处理是否正确
非常感谢您！

回答人：chenyiwei

基本可以这样来理解。关键是：在合并报表层面进行了购买日的购买对价分摊（PPA）调整之后，后续合并报表层面的减值计提和转回、销售成本结转、报废处理等均以该调整后的公允价值视同成本进行后续处理。

求助陈版：股票增值权会计处理问题

3529、求助陈版：股票增值权会计处理问题

提问人：siyangxiaocai 时间：2019-09-04 20:27:12

陈老师，您好 @chenyiwei ：
求助以下问题：A 上市公司拟对核心高管进行股票增值权激励，该激励方案在解锁条件（服务期限、利润及个人考核等）、行权价格、兑付价格方面与其他上市公司方案无太大差异，唯一的差异为激励的资金兑付方为公司实际控制人；
请教：由于资金兑付方为大股东，是否应视为大股东对公司的投入，因此在进行会计处理时，在报告期内按照公允价值为基础计算确认的成本或费用，其对方科目应为资本公积-其他资本公积，而不是应付职工薪酬？在最终兑付后，将其他资本公积转入股本溢价？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 4 号》第七条规定：“接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理”。所以对上市公司而言应按权益结算股份支付处理，其计量的基础是该增值权于授予日的公允价值，后续不再确认其公允价值变动。这样，上市公司层面的费用始终是按照该增值权在授予日的公允价值计量的，最终累计确认的费用很可能不同于大股东最终兑现给激励对象的现金金额。这一点不同于一般意义上的股东为公司承担费用。

提问人：siyangxiaocai 时间：2019-09-05 22:28:44

@chenyiwei 陈老师，那按您的意思，上市公司在确认费用的同时，对方科目仍为应付职工薪酬？那这个应付职工薪酬最红如何核销呢，毕竟资金是大股东个人支付。

回答人：chenyiwei

上市公司确认管理费用的对应科目是资本公积。

请教陈版主，关于即将无偿受让少数股东股权对商誉减值测试影响

3531、请教陈版主，关于即将无偿受让少数股东股权对商誉减值测试影响

提问人：shenjiyuan 时间：2019-09-04 21:54:06

陈版主：
您好，我们在审计上市公司 2018 年财务时，遇到关于商誉减值测试的问题，上市公司 A 公司从 B 公司的控股股东甲手里，收购 B 公司 90% 股
权，同时约定如果 2018 年 B 公司业绩无法达标，控股股东甲需要将手里持有的股权 10% 无偿转让上市公司 A。
请教陈版主，上市公司 A 在 2018 年底进行商誉减值测试时，是按照持有
公司的 90% 股权计算，还是加上即将无偿受让的 10% 股权。上市公司

回答人：chenyiwei

此处无偿受让子公司 10% 股权实际上是或有对价的结算。会计上应首先就
该 10% 股权的公允价值确认一项补偿权资产，同时确认损益（公允价值变
动损益），后续取得该 10% 股权时，将该或有对价资产与取得少数股权对应的合并报表层面的可辨认净资产价值之间的差额调整资本公积。同时对商誉谨慎进行减值测试。
上述商誉减值测试仍应基于目前持有 90% 股权的状态，且在后续取得 10% 股权成为全资子公司之后，仍需在资产组减值测试时模拟恢复少数股东的商誉（参考：《计学撮要 2018》之问题 1-3-6）。

关于新增生产线，对商誉减值测试的影响

3532、关于新增生产线，对商誉减值测试的影响

提问人：shenjiyuan 时间：2019-09-04 22:01:43

陈版主：
您好，我们想请教一下关于新增生产线对商誉减值测试影响。上市公司 A，于 2018 年收购公司 B，公司 B 有一条生产线 C，新生产线将于 2020 年完工（目前已取得土地、水电、相关许可行政审批）替代旧生产线。
我们想请教陈版主 2018 年进行商誉减值测试时，是否需要将新生产线与旧生产线作为一个整体看待，是否需要考虑新生产线的影响，新生产线是否作为商誉相关资产组的组成部分。

回答人：chenyiwei

如果该新生产线在 2018 年收购时已经在建，且确定将替代现有老线，则应将其作为资产组的一部分纳入未来现金流量测算。
如果新生产线是在 B 被收购后新开建的，或者尚未开建但已作出承诺，且且确定将替代现有老线，则同样应将其作为资产组的一部分纳入未来现金流量测算。另外还需关注该新生产线购建的资金来源问题可能对该判断的影响。

提问人：lovelyandy 时间：2019-10-15 17:56:36

陈版，请问如果 2018 年收购，2019 年才提出新增一条生产线，那么新增的生产线产生的现金流计入商誉测算吗？

回答人：chenyiwei

取决于新生产线的购建资金来源、运作和管理方式（如与原有构成资产组的生产线是否作为一个整体管理和运作）。

请教恩师收入问题

3533、请教恩师收入问题

提问人：85 度 CCC 时间：2019-09-04 22:41:38

请问陈老师，1，房产中介公司受托为其他企业（业主）提供房产租赁管理服务，要到第二年才与业主结算并确认管理服务费（因考核方法比较复杂很难预估），那么是否应在与业主实际结算后再确认收入？（因为不满足收入确认条件，这样的话 2017 年提供的服务要到 2018 年才确认收入，请问老师这样合理吗？这样不属于收入跨期吗？）2，请问老师，如果要到第二年才确认收入，那么相应的成本（主要是人工工资）也应等满足收入确认条件时再计入成本才配比，也就是成本也要等到次年才确认吗？比如 2017 年发放的
工资 2018 年才确认成本，那么 2017 年实际发放工资时如何处理呢？先计入预付账款科目暂挂可以吗？恳请恩师赐教，学生感谢老师！

回答人：chenyiwei

在 2006 版收入准则下，理论上应在服务提供完毕后，实际结算之前，按已发生且预计可获得补偿的合同成本确认收入，已发生的合同成本全部结转损益，到正式结算时再补充确认差额部分。新准则下则是按照可变对价的相关规定处理。但无论在新旧准则下，成本均在发生时直接结转损益，即使收入
在下一年才满足条件，成本也应当在发生时直接结转损益，不能递延。在这种情况下，资产、负债等会计要素的定义和确认条件的规定优先于配比等考虑。

提问人：85 度 CCC 时间：2019-09-05 23:33:46

哇，明白了！感谢恩师！亲爱的老师，学生补充问下，1，如果当年确实很难合理预估收入，那么等次年再确认收入也可以吧？2，如果以前年度都是按次年确认收入，但 2018 年开始采用预估的方式确认收入，那么 2018 年
的收入就包含 2 部分，第一部分是 2017 年提供服务但 2018 年才实际结
算的收入，第二部分是预估的 2018 年提供服务但还没有结算的部分，那么
是否应将第一部分的收入追溯调整到 2017 年呢？也就是只要收入确认的方法改变的话都要进行追溯调整？谢谢恩师的教导！

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于同控中少数股权被稀释，如何影响合并报表的问题

3534、请教陈版，关于同控中少数股权被稀释，如何影响合并报表的问题

提问人：gpqg 时间：2019-09-05 01:18:19

假如母公司下有 ABC 三个子公司，其中 A 为控股，B\C 为全资，现母公司拟将对 B\C 的股权以对 A 增资的方式转为 A 的子公司，即变更完成后为母公司-A-B/C 三级结构；如增资以 B/C 资产评估增值后作为对价，增值额是否涉及营业外收入或资本公积？母公司、A 公司分别如何处理，由于评估增值溢价导致的 A 公司少数股东股权稀释如何影响母公司的合并报表？
合并报表层面会不会产生投资收益？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

渠道填充被美国证监会禁止了？如何禁止？

3535、渠道填充被美国证监会禁止了？如何禁止？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-05 06:50:42

“再介绍一个名词，叫 “channel stuffing”。这是美国一个著名的 IT 设备公司做的。他们与分销商签订协议，让分销商在年底前超出市场需求地大量吃进他们的货物，造成他们销售额很高的样子。这样，在第二年，分销商就要花很长时间才能将这些进货清掉，所以很长一段时间不会从他们那里进货了。不过，他们要的效果就是这一年的销售看起来很好。这也是一种不正当的行为，已经被美国证监会明确禁止了。”
——————如果没有销售剩余退货销款，没有保价条款（厂家降价时，需要弥补分销商之前高价进货的差价）。完全符合收入确认的会计准则。美国证监会根据什么标准认定 “channel stuffing”，并加以禁止？

回答人：chenyiwei

这种情况在中国也很常见。即使可以在合同中约定不退货、不调价等，但也会有其他安排以平衡企业和经销商两者的利益。例如，在设计付款条款时，约定超出一般商业惯例的长账期，或者直接约定经销商将货卖出并回款后才有义务向本公司付款等。证监会在 A 股 IPO 中对通过经销商、代理商、加盟商的销售都有特殊的详细核查要求。

提问人：wufaxian 时间：2019-09-05 21:00:20

所以中美证监会基本是通过市场监管职权来对渠道填充进行禁止。渠道填充本身并不违反会计准则的确认原则。是这样么？

回答人：chenyiwei

渠道填充和是否满足收入确认条件这一会计问题直接相关。如果不满足收入确认条件但仍确认收入的，当然属于违反会计准则。

同一控制下子公司之间股权转让

3536、同一控制下子公司之间股权转让

提问人：rgh114 时间：2019-09-05 08:30:59

请教一下：假设母公司 A 投资设立全资子公司 B ，投资金额 100 万，运营一年后，B 公司亏损 10 万，即账面净资产变成 90 万，此时，由于业务需要，A 公司将 B 公司股权全部转让给另一家子公司 C ，转让按 B 公司账面净资产转让，并且 AC 未在会计上确认损益。
上述转让按税务文件使用特殊性重组，那么我的问题是会计 A 和 C 的会计处理怎么做？
这个分录对否？A 公司账面原来的长期股权投资应该是 100 万，这里才做
90 万，科目还有余额。还是另外的分录：
公司借：长投-C 100 贷：长投-B 100
公司借：长投 90 未分配利润 10 贷：实收资本 100

回答人：chenyiwei

应是你说的后一种。但需注意：因为 B 亏损，其股权存在减值迹象，故 A 应首先对其进行减值测试，并以计提减值准备后的对 B 长投账面价值为基础转入对 C 的投资成本。

投资性主体豁免的规定

3537、投资性主体豁免的规定

提问人：李 Q 时间：2019-09-05 09:30:47

请教各位老师及同行：
如果一个公司下设一个合伙企业，主要是并购基金，主要是寻找合适的标的进行并购，并进入相关产业，比如新能源、医疗等，如果说是为了进入某一个产业，而非资本增值，这样是否不符合投资性主体的定义，所以应该纳入所投资的公司应该纳入合并报表呢。

回答人：chenyiwei

是，因为此类主体的设立目的不是单纯地获取股息、利息、资本增值等财务收益，并且投资标的的公允价值变动也不是其唯一的管理和考核标准，故不认定为投资性主体。其对被投资企业如有控制权的，应将被投资企业纳入其合并报表。

投资性主体的判断

3538、投资性主体的判断

提问人：李 Q 时间：2019-09-05 09:38:27

请教各位老师：
根据准则规定，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体, 包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。根据投资性主体的特征，投资者不是该主体的关联方，这 2 者是否有矛盾和冲突的地方呢，母公司难道可能不是投资者么，具体会有什么情况呢？

回答人：chenyiwei

识别投资性主体的标准有两个层次，一是合并报表准则第二十二条要求同时满足的三项条件；二是第二十三条要求通常应具备的特征。相比之下，第二
十二条的三点是强制性的，但第二十三条的四点（包括 “投资者不是该主体的关联方”）是参考性、补充性的。所以某些投资性主体有母公司和其本身被认定为投资性主体并不矛盾。

关于合并报表

3539、关于合并报表

提问人：viscabarca 时间：2019-09-05 10:21:16

请教个问题，我们直投 A 产品 40%，纳入合并报表抵消，直投 B 产品 20% 不纳入合并报表，B 产品投 A 产品 7%，这时需要将 B 产品投资 A 产品这部分抵消吗？

回答人：chenyiwei

如果 “直投 A 产品 40%，纳入合并报表抵消，直投 B 产品 20% 不纳入合并报表” 是合理的，则 B 投 A 的部分与 A 产品的权益、损益的相应份额无需抵销。因为这并不是母公司自身直接享有的或者通过其控制的子公司间接享有的子公司权益，所以不属于归母权益，而是少数股权或者金融负债。

提问人：lmr393 时间：2019-09-05 20:06:10

陈老师你好，我是论坛新人，在论坛看到有人提到 “你的课件”，不知道是不是老师有举行一些培训，如果有要从那里能获取或者怎么参加？我目前主要是想学习下关于企业合并方面的知识，烦请老师指导下，谢谢！

回答人：chenyiwei

以前有一些课件曾经上传过，但最近一段时间论坛在清查版权违规资料，可能暂时被屏蔽。清理完后可能会恢复显示。

水库水面是否可以作为有效资产？

3540、水库水面是否可以作为有效资产？

提问人：审计小达人时间：2019-09-05 11:13:07

当地水库有一个水库水面的土地证，评估价值为 10 亿，已与自来水公司签订租赁协议，可以产生租赁收入，请问该水库水面资产是否可以作为有效资产？

回答人：chenyiwei

这个问题首先应对照《企业会计准则——基本准则》的规定，判断是否满足 “资产” 这一会计要素的定义和确认条件，其次是考虑应确认为哪一类型的资产。另外也涉及其计量问题。
就本案例而言，该水域使用权可以向自来水公司出租，可产生经济利益流入，故可以确认为资产，但要注意以下问题：

净资产为负时，是否还需要计算净资产收益率该项指标？如何计算？

3541、净资产为负时，是否还需要计算净资产收益率该项指标？如何计算？

提问人：半城烟沙时间：2019-09-05 12:08:21

请教陈版主：同一控制下企业合并由于溢价很大，导致备考报告期初净资产出现负数，当年加权平均净资产也是负数，这样的情况下，我的加权平均净资产收益率应如何计算？是作为负数算，还是不算？

回答人：chenyiwei

提问人：半城烟沙时间：2019-09-06 12:55:04

谢谢陈老师！那如果券商要求披露，且市场上有披露净资产收益率为负的案例，若我们进行披露，是否会存在严重的潜在不利影响？

回答人：chenyiwei
这倒也不会。

IFRS 16 购买选择权的处理

3542、IFRS 16 购买选择权的处理

提问人：xwz 圆滚滚时间：2019-09-05 12:44:08

在 IFRS16 或者中国会计准则的新租赁准则中，都提到，在租赁负债的初始确认时，购买选择权的行权价格，应该合并在租赁付款额中，并按折现后的金额确认租赁负债，那如果某项租赁，之后真的从租赁转为购买后，在有购买选择权和没有购买选择权的情况下，分别是如何处理呢。
对于没有购买选择权的情况下，我自己理解是终止确认使用权资产和租赁负债，差异计入未分配利润，如果有购买选择权，已经在租赁负债初始确认时确认了使用权资产，那在租赁转购买时还需要做其他处理吗？

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第二十一条：“承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧”。
所以，如果预计很可能行使购买选择权，从而将购买选择权的行权价格的折现值计入租赁负债和使用权资产原值的，则该项使用权资产的折旧年限为资产的剩余使用寿命。行权时直接将所支付的留购价款从租赁负债中列支，无需特殊处理，也不影响使用权资产的后续折旧（只不过在租赁期满后取得所有权时，从使用权资产平移到固定资产中）。
如果在没有购买选择权的情况下，此时一般应在租赁期满时，使用权资产和租赁负债的账面价值均已为零。此时支付购买价款取得其所有权时，就按照常规的购买使用过的旧资产的方式处理即可。

请教陈老师，融资 + 不良资产转让

3543、请教陈老师，融资 + 不良资产转让

提问人：xiaobei08 时间：2019-09-05 14:04:34

陈老师，遇到一个问题，企业进行长期融资同时购买银行的不良资产，比如融资 1 个亿，购买银行不良资产 1000 万，单独签订的两份合同，另约定不良资产交由银行清收，清收收入直接全额作为银行的清收费用，在此情况下，对于购买的不良资产 1000 万元，1、计入可供出售金融资产并全额计提减值损失，2、一次性确认营业外支出，3、按照实质重于形式原则，将1000 万元作为融资费用按照实际利率摊销，是否有相关的依据？

回答人：chenyiwei

由于购买不良资产事实上是取得融资的前提，并且从协议条款来看，可以确定该不良资产的可收回金额为零，因此购买不良资产所支付的价款实际上构成了融资成本的一部分，应借记相应借款的 “利息调整” 明细科目，在借款期间内按实际利率法摊销这部分利息调整金额，作为对各期借款利息支出的调整。

提问人：抟沙时间：2019-09-06 10:26:06

请教陈老师，银行以该种方式处置不良资产，该交易方式下，此不良资产的处置价格并不公允，其账务处理是否仍按正常转让资产方式进行？

回答人：chenyiwei

对银行而言，实际并未转移对该不良资产的控制权及其所有权上的主要风险和报酬，不满足终止确认不良资产的条件。

求助各位前辈：关于未入账固定资产入账相关问题

3544、求助各位前辈：关于未入账固定资产入账相关问题

提问人：tangtian1996 时间：2019-09-05 15:02:15

某企业在 15 年用 5000 万购入一块土地，与土地一同打包购入的还有其他几幢房屋。建筑物未评估入账，当时是让对方尽量拆除，但是还剩下两幢未拆除，目前未拆除房屋已经一并翻新使用了。现在的问题是，1、没拆房屋是否要评估入账？如何入账？2、翻新费是作固定资产，还是长摊？

回答人：chenyiwei

最初购入土地时，对地上原有房屋建筑物的意图是拆除而不是使用，因此当初将全部购买价款均计入土地成本是合理的。但随着后续意图改变，对未拆除房屋首先应将其于原取得日的公允价值从土地使用权的账面价值中转出计入固定资产（剩余的土地使用权账面价值继续摊销），在评估的剩余使用年限内计提折旧，同时将翻新支出也计入固定资产（可通过在建工程科目过渡）。翻新支出不单列为长期待摊费用。其折旧年限与房屋建筑物一致。

附带回购条件的股权出资是否应被确认为金融负债？

3545、附带回购条件的股权出资是否应被确认为金融负债？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-05 15:38:53

“投资人回售权。如果被投资企业在未来 5 年内不能实现上市，那么 PE 投资人有权要求企业按年回报率 20% 计算所得的价格，回购投资者所持有的股权。”
——————如果出资包含上述固定收益回报承诺。是否应同时将出资确认为金融负债？为什么？

回答人：chenyiwei

需要将回购自身权益工具的义务确认为金融负债。参考依据：《企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2014、2017 年修订）》第十一条、第十二条。

提问人：跨度防护时间：2019-09-05 19:43:04

请教陈版，如果确认为负债，如何进行后续计量？每年估计公允价值？利息如何入账？

回答人：chenyiwei

本案例为按摊余成本计量的金融负债，逐期按 20% 收益率计提利息支出并增加负债账面价值。期满时如未行权，则按届时该负债的账面价值（含本息）转入资本公积。

请教陈版主关于一般借款辅助费用资本化的处理问题

3546、请教陈版主关于一般借款辅助费用资本化的处理问题

提问人：好好学习 _19 时间：2019-09-05 16:33:19

陈老师好！向您请教：一般借款辅助费用资本化的处理。关于借款辅助费用资本化金额的确定，有规定 “除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，其他金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。” 专门借款这样处理比较明确，疑惑是一般借款辅助费用在资本化期间都按照专门借款进行全部资本化处理感觉不对，个人觉得一般借款辅助费用资本化的金额应该和资产使用的一般借款金额有关，即按照一般借款在资本化期间资本化的金额，对摊销的辅助费用资本化，而不是按照一般借款每期摊销的辅助费用全部资本化处理。还盼您指点！

回答人：chenyiwei

在实际利率法下，辅助费用在初始计量时计入相关借款的账面价值（利息调整，折价或溢价），在借款期间内按实际利率法摊销，作为对利息的调整，所以并不单独考虑这部分辅助费用的资本化问题，而是将其作为利息费用的一部分，与其他构成利息支出的项目一并按同样的原则考虑其费用化/资本化问题。
由于辅助费用按实际利率法的摊销影响实际利率，所以也就影响一般借款的加权平均资本化率，间接影响可资本化的一般借款费用金额。

关于购买少数股权的问题

3547、关于购买少数股权的问题

提问人：aqua65 时间：2019-09-05 16:41:03

老师好！母公司原持有子公司 51% 股权，8 月 1 日又支付 500 万购买少数股东 39% 股权达到控股 90%。7 月末子公司净资产为 1000 万、母公司合并报表上因逆流交易抵销未实现的损益 200 万，即 7 月末母公司合并报表上的少数股东权益为（1000-200）*39%=392 万。
问题 1：假设购买日为 8 月 1 日，请问按照新增持股比例计算应享有的子公司购买日的净资产份额时，是否应包括逆流交易未实现损益中的少数股东权益部份（即按 1000 万还 800 万计算）？为什么？
问题 2：假设 8 月末逆流交易未实现损益同 7 月末无变化，则母公司合并
报表抵销时，这部份的少数股东股权比例按 49% 还是 10% 确认？如果是
10%，差额如何处理？请拨冗赐教！

回答人：chenyiwei

假设 8 月末逆流交易未实现损益同 7 月末无变化，则母公司合并报表

2、假设 8 月末逆流交易未实现损益同 7 月末无变化，则母公司合并报表
抵销时，这部份的少数股东股权比例按 10% 确认。该差额如上所述已经体现在交易日确认的资本公积中了。

提问人：aqua65 时间：2019-09-17 11:20:29

老师好！继您对于问题 2 的释疑，又产生出一个问题：如果 8 月末大小股东按新占股比例计算逆流交易未实现损益，这部份差额会影响到当期归母损益吗？仍按上例：7 月末逆流交易未实现损益 20051%= 减少归母
102 万；8 月末无变动 20090%= 减少归母 180 万，则 8 月归母减少了
180-102=78 万。这部份已经调整在了资本公积了吗，还会影响当期损益吗？

回答人：chenyiwei

调整在资本公积中，不影响 8 月当期损益。

请教陈老师非同一控制第一年抵消分录年初未分配利润问题

3548、请教陈老师非同一控制第一年抵消分录年初未分配利润问题

提问人：gjq95cpa 时间：2019-09-05 17:31:07

借：投资收益少数股东损益年初未分配利润
贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润
为何要抵消子公司年初未分配利润呢，抵消后合并底稿中年初未分配利润合并数与母公司个别报表相同，这种情况下，母公司增加子公司，合并报表中的年初未分配利润完全没有增加。
19 年教材 P617 特殊事项 “本期增加子公司编制合并报表”，解释道：“将子公司自取得控制权日至当期期末的利润纳入合并底稿 “，教材没有提及是否将子公司期初未分配利润纳入合并底稿

回答人：chenyiwei

非同一控制第一年抵消分录中的 “年初未分配利润” 实际上是被收购方于购买日的未分配利润余额，这是与第一年只合并从购买日至年末的利润表这一点相对应的。通过这次抵销，使合并报表中年末未分配利润中与被购买方相关的部分只能来源于从购买日到年末实现的净利润。

请教陈版缴纳土增税后可否不冲回递延所得税资产

3549、请教陈版缴纳土增税后可否不冲回递延所得税资产

提问人：qzh 周婷时间：2019-09-05 17:34:09

一、背景
房地产开发企业以前年度计提土增税，但未实际缴纳，账面价值大于计税基础，计提递延所得税资产-计提土增税未缴纳。土增税不抵扣调增该年度应纳税所得额。
本年度实际缴纳土地增值税后，应交税费-土增税账面价值为 0，账面基础与计税基础相等，冲回递延所得税资产-计提土增税未缴纳，借记递延所得税费用。且清算本年基本无应纳税所得额抵扣这块税费，这样导致利润表上的所得税费用较大。可能出现利润总额为 0，所得税费用 = 递延所得税 XX 亿 + 当期所得税 0=XX 亿。
企业存在后续项目无法申请退税，预计未来 5 年有充足的应纳税所得额。二、问题
现在应交土增税账面价值和计税基础相等因此冲回这块，但这样会导致本年报表出现巨额亏损，会计处理是否不太妥当。递延所得税资产是否可以不冲回，这个明细怎么列示？是作为递延所得税资产-可抵扣亏损列示吗还是怎样？
补充：国家税务总局公告 2016 年第 81 号允许清算土增税企业申请退税，但企业存在后续项目无法申请。
谢谢陈版！！

回答人：chenyiwei

既然土地增值税清算缴纳后，原先确认递延所得税资产所依据的可抵扣暂时性差异已经转回，则对应的该项递延所得税资产也应当转回，不能继续保留。
但是，由于在税法上将本期缴纳的土地增值税计入本年度应纳税所得额，导致本期出现税务亏损，可在未来 5 年内弥补，则在预计未来 5 年有充足的应纳税所得额的前提下，可以确认一项与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，这样就不会出现你说的 “导致本年报表出现巨额亏损” 的情况。

商管公司收到地产公司支付的运营启动费用的财务处理

3550、商管公司收到地产公司支付的运营启动费用的财务处理

提问人：随风 8373 时间：2019-09-05 17:34:21

请教陈版：集团公司下有地产公司、商业管理公司和物业公司，现在地产公司将建好的商业广场交由商业管理公司进行运营，地产公司在前期每年支付一笔费用给到商管公司作为启动运营的成本，那这笔资金在商管公司是作为收入还是冲减成本。
从商管公司的角度看，自身是独立代运营地产公司的商业项目，在运营前期产生成本的同时势必向地产公司收取一定的收入，属于正常的商业行为，具有商业实质，可以确认收入。不过由于合同没有约定各年相对应的服务内容及收费，各年实际收取的关联方支付的金额存在一定的随意性（根据资金短缺与否），需要区分各年的实际情况，在各期对付出的成本与获取的收入进行配比，按照权责发生制进行调整

回答人：chenyiwei

这个问题比较复杂，可能不能一概而论。要考虑：

请教陈版主关于零售行业的核算问题

3551、请教陈版主关于零售行业的核算问题

提问人：国米的风时间：2019-09-05 18:15:11

一、关于零售企业收入确认时点的疑问：公司是生产零售行业，销售模式中一种是和商场联营，具体模式如下：联营系公司通过百货商场店中店进行的零售，公司根据与百货商场签订的协议，由百货商场在产品交付予顾客时统一向顾客收取全部款项，公司于约定结算期间（一般为 1 个月）按百货商场收取的全部款项扣除百货商场应得分成后的余额确认销售收入。比如说2019 年 9 月店铺实际把商品卖给终端消费者，款项由商场收取，商场一般
在次月即 2019 年 10 月同店铺进行结算，企业在 2019 年 10 月份才确认收入，此时是否合适，是否存在收入确认时点不准确？查阅了上市公司中有潮宏基、周大生、富安娜等同样模式下都是按这样的会计政策，请教陈版主如此是否合理？
二、关于零售店铺装修费的摊销期限及报表列示问题：
公司和商场签订的租赁合同一般都是一年期的，此时店铺发生一笔装修费用，有如下 2 种方式（1）按合同约定的租赁期限 1 年的时间进行按月平均摊销，到资产负债表日将未摊销完的部分在其他流动资产中进行列示，但也可能到期后继续续租（2）因到期是否续租存在一定的不确定性，公司对一定金额以上的装修费统一按 3 年的期限进行摊销，若到期没有续租，则
在最后一期一次性摊销完剩余金额。请教陈版主上述 2 种方法哪种更加的合理？
三、接受服务同时赠送对方商品的会税处理：
甲公司为宣传本公司商品形象，特邀请乙公司在各大社交平台进行推广宣传，甲公司支付款项 50 万元，同时赠送乙公司 200 件自产产品配合甲公
司在网络上宣传。针对此 200 件产品，假如 200 件产品的不含税成本单价
为 5 元/件，市场公允不含税销售价为 10 元/件。会计处理：借：销售费用 2005+2001013%=1260
贷：库存商品 2005=1000
应交税费-应交增值税（销项税额） 200*10（公允价）*13%=26
税务上按产品的公允价确认收入，并结转成本。请教陈版，会税上如此处理是否合理？

回答人：chenyiwei

请教陈老师集团常客积分账务处理

3552、请教陈老师集团常客积分账务处理

提问人：mirror1224 时间：2019-09-05 19:35:23

A 公司是 B 公司的母公司，为实现常客积分集团化处理，B 公司将存量积分按照 0.04 元/积分的价格全部平移给 A 公司，后续旅客乘坐 B 公司的航班均累计 A 公司的常客积分，B 公司相应按照 0.04 元/积分的价格确认应付 A 公司账款。待积分失效后 A 公司按比例将失效积分返还给 B 公司，并以扣除作废返还后的净额向 B 公司收取结算款。想请教以下问题：

成本法下，子公司现金分红与母公司债务进行抵扣是否还缺人投资收益。

3553、成本法下，子公司现金分红与母公司债务进行抵扣是否还缺人投资收益。

提问人：wufaxian 时间：2019-09-05 21:11:18

母公司对子公司的投资在母公司资产负债表上列为长期股权投资。同时母公司欠子公司 80 亿。今年子公司向母公司现金分红 50 亿。经母子公司双方
协议，子公司不向母公司支付现金，抵扣掉母公司债务 50 亿。在这种情况下。母公司利润表是否确认投资收益？母公司现金流量表是否还有投资产生的现金流入 50 亿？为什么？
另，如果子公司通过未分配利润转增资本公积金的方式进行一股转增一股。不进行现金分红。母公司利润表和现金流量表又如何列报？
另，成本法下，子公司现金分红 10 亿。母公司确认投资收益 10 亿。同时
资产负债表上的长期股权投资减少 10 亿。如果子公司常年大比例现金分红，累计金额超过母公司资产负债表上子公司原始金额。这时怎样处理？长期股权投资变成负值？

回答人：chenyiwei

成本法下子公司分红，母公司不会冲减投资成本。提问人：wufaxian 时间：2019-09-06 214533

提问人：wufaxian 时间：2019-09-06 21:45:33

陈老师，情况 1、当中 “母公司现金流量表是否还有投资产生的现金流入50 亿？”

回答人：chenyiwei

没有，因为没有实际的现金流发生。

权益法核算下的被投资单位被吸收合并之后账务处置

3554、权益法核算下的被投资单位被吸收合并之后账务处置

提问人：wx_5d711707e6e2 时间：2019-09-05 22:37:02

各位好。遇到一个问题想请教。a 公司持有 b 公司 49.5% 股权，不具有控制权采用权益法核算，b 公司被 c 公司吸收合并，bc 双方均评估增值，吸收合并后 a 公司对 b 公司股权转为对 c 公司持股 21%，其中未支付对价也不具有控制权属于重大影响，bc 最终同受一家公司所控制，ac 公司同受一家公司 d 控制，请问 a 公司对 b 公司被吸并后转为对 c 公司的持股如何进行会计处理？
我个人理解有两个 1：作为非货币性资产交换，股权置换处理，不知道属不属于商业实质，是按照吸并后 c 公司的账面价值所占份额作为新的长投价值入账还是按照吸并后评估的公允价值入账？下账按照持有 b 公司长投的账面价值处理，两者的差额是做当期损益（投资收益）？
2：按照卖出再买入处理，视同将 b 公司股权卖出再买入 c 公司股权。将吸并后 c 公司评估净资产公允价值所占份额作为新的长投价值入账，下持有 b 公司长投的账面价值，两者差额是做投资收益么？？
3：c 公司吸并 b 公司按照同一控制下的合并处理，将 b 公司的资产负债按照账面价值并表与支付对价差异做资本公积，在 d 公司合并层面是将资本公积与投资收益相互抵消么？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-49（权益法核算中对被投资单位权益性交易的 “视角调整” 问题）”、“问题 3-1-50（联营企业发生同一控制下股权重组时的权益法核算调整问题）”。
B、C 之间发生同一控制下合并，但 A 与 B、C 并非处于同一控制下。所以对 A 而言，权益法核算要视同被稀释了原先在 B 中的 28.5% 份额，换取了在 C 中的 21% 份额。

请教陈版：关于关联交易价格不公允如何调整

3555、请教陈版：关于关联交易价格不公允如何调整

提问人：www 学习时间：2019-09-05 23:08:43

陈老师：您好！
我想问一下，如果通过各种核查和判断认定 A 与 B 之间的关联交易价格不公允（A 从 B 公司采购主要原材料），包含权益性交易因素，且 A 公司计划收购 B 公司，那么在下列不同情况下 A 公司应如何处理！
第一种：A 公司尚未完成收购但是与 B 公司存在关联关系（属于 A 集团外关联关系）？
第二种情况：A 公司即将完成收购 B 的交割手续？
初步判断：A 将按非关联交易价格计算的从 B 公司货物应支付的货款与实际支付给 B 公司的货之差（假设 100 万元）进行如下处理：
第一种情况：
如果 A 收购 B 未完成，那么 A 应该在其各期报表中将交易价格不公允部分的影响进行调整（假设 A 因持有 B 控股母公司 C 的 12% 股权等影响将 B 纳入关联方），鉴于 A 将投资 C 的 12% 股权指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即交易性金融资产核算，A 公司应将上述 100 万元影响作为交易性金融资产成本收回，做如下会计处理：借：营业成本（假设报告日采购 M 已经全部对外销售）100 万元
贷：交易性金融资产-成本 100 万元
第二种情况：假设 A 即将完成对 B 的收购，那么上述 100 万将直接影响对 B 公司的估值和合并交易对价，A 公司应在收购日合并报表层面做如下调整：
借：主营业务成本 100 万元
贷：资本公积-其他资本公积 100 万元请问陈老师上述理解和会计处理是否正确。非常感谢您的指导！

回答人：chenyiwei

没有看懂你的问题？
这个问题的关键点应该在于：1、A 与 B 之间的交易价格不公允，与 A 即将收购 B 的预期是否相关，即是否构成一揽子交易；2、这些不公允交易日后对股权转让交易的定价有何影响。3、临近收购日进行大额不公允关联交易的舞弊因素考虑。

新准则学习

3556、新准则学习

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-05 23:46:32

陈老师好！关于新准则学习的事项向您请教

未担保余值从存货成本中转出，作为一项单独的资产予以列报，后续按 “成本-减值准备” 模式计量。后续收回租赁物时，其入账价值与未担保余值的差额计入损益。

2、未担保余值从存货成本中转出，作为一项单独的资产予以列报，后续按 “成本-减值准备” 模式计量。后续收回租赁物时，其入账价值与未担保余值的差额计入损益。

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-06 20:10:13

陈老师好！第二个问题您的意思是不是做这样的分录
假如存货成本是 20000，未担保余值的现值是 3000，会计分录为：借：未担保的余值 3000
借：成本 27000
贷: 存货 30000
如果是这样的，请问未担保的余值后续计量是否考虑现值因素呢
假如不是生产商或者是经销商，那未担保的余值是否纳入应收融资租赁款中核算呢。

回答人：chenyiwei

未担保余值是对应期满收回租赁物的价值，所以不是金融资产，不能并入租赁应收款。但未担保余值也应当进行折现处理，在租赁期间也要确认利息收入。

请教陈版主代收代付挂账的问题

3557、请教陈版主: 代收代付挂账的问题

提问人：Ashley999 时间：2019-09-06 01:59:01

请教陈版主：一家资产公司需要向一个行业协会基金缴纳其管理产品规模5% 的协会基金，缴纳金额等产品到期是一定会归还给资管公司再退回给产品的委托人的。这个缴纳是资管公司代产品代收代缴的，但是如果产品不缴纳资管公司就需要代其垫付。现在情况是产品由于各种原因无法缴纳，这家资管公司有 4W 缓缴金额，应收 A 产品 6W 应付 B 产品 3W（应退未退）
请问一下这种代收代缴义务下，按照准则要求 4W 缓交的金额需要挂应付行业协会吗？应收 A 产品 6W 应付 B 产品 3W 需要挂帐吗？
如果需要挂帐的话，应收 A 6W 大概率收不上来，需要代缴的话这个应收需要计提减值准备吗？如果计提减值准备等产品结束规模为 0，无需缴纳行业基金的时候这个减值准备冲回怎么做？

回答人：chenyiwei

由于各笔往来款项的交易对方不同，难以实现净额结算，故应分别列示，并对其中的应收款项谨慎计提减值准备。

提问人：Ashley999 时间：2019-09-06 19:53:39

那整个过程这笔代收代缴即使产品收不上来，公司自己代垫等结束肯定会返回，也需要计提减值准备吗？

回答人：chenyiwei

要考虑时间价值因素的影响。

关于 BOT-高速公路建设期发生收入的核算

3558、关于 BOT-高速公路建设期发生收入的核算

提问人：1838913227 时间：2019-09-06 09:47:03

请教陈版，BOT 项目（高速公路）目前还在建设期，但是现收到一笔石油管道穿高速公路的补偿费，想问下这笔收入该作为其他业务收入核算还是营业外收入核算？考虑是与公路相关，如果作为其他业务收入核算，这样子是不是还得有对应的其他业务成本进行配比？

回答人：chenyiwei

由于这类补偿具有偶发性，不属于日常活动，故不应确认收入。
如果因石油管道穿越的原因，导致本公司的高速公路工程发生了部分内容的报废损失或者需发生额外成本的，则该笔补偿款首先用于冲减已入账的资产损失或者额外成本。超出部分，在确保后续无相关损失或支出再发生的前提下，确认为营业外收入。

【请教版主】对外投资涉及或有对价的会计处理

3559、【请教版主】对外投资涉及或有对价的会计处理

提问人：cos0414 时间：2019-09-06 10:06:56

请教陈版主：
A 公司对外投资 B 公司，B 公司从事产业园区开发。
投资本金是 500 万，占比 1%，额外投资 1500 万，这项额外投资对应是有一项股东权利：满足一定条件的情况下可以以成本价取得该项目开发出的一定面积的物业（商铺或写字楼）。若该条件不一定达到，A 公司可以申请退股。

回答人：chenyiwei

理论上该 1500 万元的投资款取得了两项权利：1、B 公司的 1% 股权对应的股东权利；2、一项以成本价获取一定面积物业的买入期权。理论上该期权的内在价值等于届时该等物业的公允价高于行权价的差额。如果难以确定，可以先确定 1% 股权的公允价值，再倒减出该期权的公允价值。后续对该期权以公允价值计量。

审计无法获取充分适当的审计证据判断持续经营假设是否恰当，是否可以出具无法表示...

3560、审计无法获取充分适当的审计证据判断持续经营假设是否恰当，是否可以出具无法表示...

提问人：wtbcpa1 时间：2019-09-06 11:37:01

请教陈版：
案例情况：本公司（有限合伙企业）与 2016 年出资 2400 千万取得一家子公司 100% 股权，2017 年将其转让给一家上市公司，上市公司支付的对价为 2,8 亿，子公司账面净资产只有几千万，评估值达到 2.8 亿；本公司与
上市公司签订了利润补偿协议，承诺子公司在 2017-2019 年如果净利润分别达不到 5 千万、6 千万、7 千万，则本公司需要按差额进行补偿。实际情况是 2017-2019 年 6 月子公司均亏损，上市公司于 2019 年 4 月起诉本
公司要求赔偿大致金额在 2 亿左右，截止 2019 年 6 月尚未开庭。本公司
目前净资产只有几千万，本公司需要出具 2016-2019 三年一期的审计报告。
问题：审计无法获取充分适当的审计证据判断持续经营假设是否恰当，是否可以出具无法表示意见的审计报告？

回答人：chenyiwei

首先，从会计角度，应采用与非同一控制下合并中购买方对或有对价的处理相对称的处理原则，将业绩补偿义务确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，按照业绩补偿协议中的条款对其进行合理、谨慎的计量。
其次，在相关负债和公允价值变动损益均已恰当入账的前提下，由于本公司是特殊主体（存续期有限的有限合伙企业），故其持续经营问题的考虑也和一般公司不同。
如果确实持续经营假设确实不再适用，单就持续经营审计准则而言，并未直接规定此时可以发表无法表示意见。但实务中这种做法是存在和被默认的。

提问人：wtbcpa1 时间：2019-09-07 12:02:02

追问陈版：
（1）2017 年转让子公司时，确定的对价是 2.8 亿，但是在 2017 年只支
付 1.5 亿，剩余分别在 2018-2020 年支付，那么在 2017 年确认投资收
益时是用 2.8 亿减去 2400 千万还是 1.5 亿减去 2400 千万？2.8 亿和
1.5 亿之间的差额是否确认为应收款项？还是说在 2018-2010 年收到时分别确认为当年的投资收益？
（2）2017 年收到 1.5 亿对价，现流是全部放在 “收回投资收到的现金” 还是本金 2400 千万放在 “收回投资收到的现金”、投资收益 1.26 亿放在“取得投资收益所收到的现金”？

回答人：chenyiwei

按权责发生制原则确认收益，但需谨慎考虑余款回收的可能性，考虑信用风险和时间价值损失的影响。2、全部放在 “收回投资收到的现金”。

1、按权责发生制原则确认收益，但需谨慎考虑余款回收的可能性，考虑信用风险和时间价值损失的影响。2、全部放在 “收回投资收到的现金”。

提问人：wtbcpa1 时间：2019-09-07 12:56:21

追问陈版：
还有一个问题：
2017 年处置子公司的对价 2.8 亿在 2017 年只取得 1.5 亿，剩余分别在
2018-2020 年支付 3 千万、5 千万、5 千万；那么在 2018 年取得 3 千万的时候母公司单体现流表是放在 “收回投资所收到的现金” 吗？还是放在其他地方？

回答人：chenyiwei

收回投资所收到的现金。

求助陈版主：能否委托子公司管理分公司问题

3561、求助陈版主：能否委托子公司管理分公司问题

提问人：terry-0351 时间：2019-09-06 11:42:30

案例：某集团公司 A 下设若干分公司 A1、A2、A3……A17，同时，A 公司100% 控股二级全资子公司 B 公司。A2 分公司主要为其他分公司提供内部施工服务，B 公司主要为集团外企业提供施工服务，由于 A2 分公司主要业务与 B 公司主要业务相同，集团公司计划将 A2 分公司的全部生产经营决策委托 B 公司管理。请问陈版主：1、A 集团公司是否可以委托 B 公司管理 A2 分公司，这种委托管理是否形成控制？B 公司是否可以合并 A2 分公司的报表。2、如果 B 公司可以合并 A2 分公司报表，A 公司单户报表不
汇总合并 A2 分公司是否存在法律问题和会计合规性问题？3、如果 A2 分公司出现法律纠纷并产生了财务后果，这种财务后果体现在 A 还是 B 的报表中？

回答人：chenyiwei

A 集团公司委托 B 公司管理 A2 分公司，属于内部管理体制问题，在不违反法律法规的前提下，可以自主决定，但因为 A2 分公司不是独立法人，无独立的法人财产权，且与 A 集团公司本部和其他分公司的资产、负债无有效的防火墙隔离，不属于《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第二十条所指的 “单独主体”，故 B 公司虽然受托管理 A2，但不能将 A2 纳入其合并报表范围。A2 仍属于 A 集团公司的报表汇总范围。

财务担保合同问题

3562、财务担保合同问题

提问人：大呆呆时间：2019-09-06 14:40:09

尊敬的陈总及各位老师：企业会计准则第 22 号——金融工具确认与计量第六条（十一）“对于财务担保合同，发行方之前明确表明将此类合同视作保险合同，并且已按照保险合同相关会计准则进行会计处理的，可以选择适用本准则或保险合同相关会计准则”。想请教以下问题：

目前应执行《原保险合同》、《再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会 [2009]15 号）等。日后保险合同系列准则有修订的，则从其规定。

3、目前应执行《原保险合同》、《再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会 [2009]15 号）等。日后保险合同系列准则有修订的，则从其规定。

提问人：大呆呆时间：2019-09-07 17:13:49

谢谢陈老师！再请教一下，如果不执行金融工具准则，那么担保损失的确认是否还象以前一样，按照预计负债确认条件判断是否应该进表，或作为或有事项而在附注中披露？
谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解在执行新准则之后，财务担保合同或者执行保险合同准则，或者执行金融工具准则，和原先或有事项准则的规定已经不一致了。

请教陈版新租赁准则下短期租赁豁免的问题

3563、请教陈版新租赁准则下短期租赁豁免的问题

提问人：juuuuuuu77 时间：2019-09-06 15:54:27

背景：公司租赁了多处办公地点，以前年度签订的租赁合同恰好在 2019 年下半年陆续到期。根据新租赁准则简化处理 “将于首次执行日后 12 个月内完成的租赁，可作为短期租赁处理”。但公司在这些办公地点都进行了装修安装了设备，合同中也约定了续租选择权，可以合理的确定原租赁合同到期后，公司会继续续租。
问题：
在这种背景下，原租赁合同是否还符合短期租赁豁免的条件？
若不能豁免，在适用新租赁准则确定使用权资产和租赁负债时，是只考虑原合同，还是也需要考虑后期的续租？

回答人：chenyiwei

根据新准则第十五条对 “租赁期” 的规定：
租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。
承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。
承租人有终止租赁选择权，即有权选择终止租赁该资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。
发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。
据此，如果原合同有续租选择权且很可能行使，则应将很可能延长的续租期包含在会计意义上的租赁期中，这样就不能仅仅因为目前的租约在 2019 年下半年到期而认为可适用短期租赁的豁免规定。相应地，在适用新租赁准则确定使用权资产和租赁负债时，不能只考虑原合同，也需要考虑后期的续租。

提问人：juuuuuuu77 时间：2019-09-09 20:01:11

多谢陈版主，再请教一下，在目前后期续租合同尚未签订的情况下，该如何预估未来的续租呢？

回答人：chenyiwei

可以结合其他相关信息，如公司未来业务发展计划，安装在租赁场地且不可移动的重要设备设施的预计使用年限等。

顺流交易处置固定资产合并报表分录

3564、顺流交易处置固定资产合并报表分录

提问人：杨皓琉时间：2019-09-06 16:22:24

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回答人：chenyiwei

如果甲公司自身单户报表的权益法核算中已经编制了 “借：投资收益 300，贷：长期股权投资 300” 的分录，体现了按比例抵销顺流交易损益的影响，则合并报表层面确实是借：资产处置损益，贷：投资收益。如果直接在合并报表层面处理，单户层面不处理，则是体现为借：资产处置损益，贷：长期股权投资。这实际上是将个别报表和合并报表层面两笔分录叠加后，在合并报表层面体现的最终处理效果。

清算基准日审计报告由清算组审议通过还是由董事会或经理办公会审议通过

3565、清算基准日审计报告由清算组审议通过还是由董事会或经理办公会审议通过

提问人：zhangjuan700325 时间：2019-09-06 16:27:56

陈版好！问题如标题。
我们对某有限责任公司进行清算审计。清算基准日为 7 月 10 日，并出具了审计报告。7 月 16 日清算组接管了公司。清算基准日审计报告签署日期为 8 月 6 日。
问题是：财务报表附注中同意审计报告报出的机构是公司清算组还是董事会或者经理办公会？在这方面有没有法律规定或者咱们行业准则方面的规定？

回答人：chenyiwei

个人理解，清算组接管公司后，原董事会、股东会即停止履行职责，故虽然该被审计报表针对的是清算开始日之前的基准日的状况，但仍应由清算组及其负责人批准报出并签名盖章。

费用化的库存存货变卖怎么账务处理

3566、费用化的库存存货变卖怎么账务处理

提问人：zhao2046 时间：2019-09-06 16:36:27

我公司原因市场促销需要购进一批物资，营销部门领用后财务进行账务处理转为营销费用。今年进行仓库盘点发现还余留一批物资，公司领导考虑已经过了促销时机，就进行了变卖处理。请问取得的收入是冲减当期营销费用还是转为营业外收入？又或者将原购置物资成本冲减营销费用，超过原购置成本的差额收入转营业外收入？还是将该物资做盘盈入账列为存货，原购置成本冲减营销费用，然后将收入的差额部分再作为其他业务收入？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解（2010）》P21：企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益 (销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
即，针对用于广告营销活动的特定产品，在取得时就应当直接费用化处理。
相应地，如果此处的促销物资并不是本企业正常生产经营的产品或商品，则变卖收入应冲减本年度的销售费用。
如果采购的营销用商品同时也是本企业正常生产经营的产品或商品，则按正常采购进行核算处理，赠品发出时，视情况计入销售费用或者作为折扣销售处理。本年度盘盈部分物资表明当初的实际耗用量小于账载数量，构成前期差错，应考虑该差错是否重大，如果重大则应进行追溯重述；如果非重大则直接在本期更正处理，如果前期已经全部计入销售费用或主营业务成本，则现在的销售款可确认为其他业务收入或主营业务收入。

看不到帖子中的附件

3567、看不到帖子中的附件

提问人：你那么爱他啊时间：2019-09-06 16:41:17

回答人：chenyiwei

前段时间论坛因有侵权资料被出版社发律师函，所以暂时屏蔽了所有带附件和图片的帖子。预计清理完成后会重新显示，但目前无时间表。

资本化时点后采购设备

3568、资本化时点后采购设备

提问人：jiuzhou010 时间：2019-09-06 16:46:15

陈版，如果是在研发项目资本化时点以后采购的设备和软件用于该项目，这个是如固资或者无资还是入到开发支出了呀？

回答人：chenyiwei

购置设备、软件等使用期限在一年以上的项目，应先确认为固定资产或者无形资产，其折旧和摊销根据相应用途归集，其中用于研发项目的部分计入研究开发支出，根据相关期间内对应的研发项目是否已满足资本化条件，确定其折旧和摊销额能否资本化计入开发支出。不应直接在购入时计入开发支出。

关于退货进项税

3569、关于退货进项税

提问人：709046552 时间：2019-09-06 17:19:14

回答人：chenyiwei

应当是销售方开具红字发票，采购方在取得红字发票后冲减进项税额（须符合开具和取得红字发票的相关规定），不应做进项转出处理。不属于增值税规定的需做进项税额转出的情形。

新金融工具重分类问题

3570、新金融工具重分类问题

提问人：李 Q 时间：2019-09-06 23:33:27

请教各位老师及同行：
关于新金融工具准则里面说明重分类的问题，新金融工具确认与计量准则规定，如果企业对金融资产的业务管理模式变更，那么企业应该重分类日进行重分类处理，其中，重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，假设是摊余成本记录金融资产转换为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，那么如果企业在 2018
年 12 月变更业务模式，那么重分类日就是 2019 年 1 月 1 日，根据规
定要按照重分类日的公允价值重新计量，那么我们采用 2019-1-1 的价值

回答人：chenyiwei

理论上应当是按照重分类日（2019-1-1）的公允价值。但鉴于当日为非交易日（元旦），故也可以使用上年末收盘价。

提问人：huanhuan_m 时间：2019-09-09 11:00:02

请教陈版，关于金融资产重分类。如果企业可供出售金融资产为 20 年前购买的股票，于 2018 年计提减值准备。2019 年执行新金融工具准则，根据持有意图划分为 FVOCI，那么对应的减值准备，是否应该从年初未分配利润重分类至其他综合收益？谢谢。
另外，如果此项金融资产管理层意图于 2019 年-2020 年出售，是否不能因为前 20 年持有就分类至 FVOCI，而是 FVTPL，谢谢。

回答人：chenyiwei

另外提示一点：新金融工具准则第六章的重分类规定仅适用于债权投资。权益性投资不能按照该章规定进行重分类。

回答人：chenyiwei

审计业务约定书委托方与审计报告意见页的对象

3571、审计业务约定书委托方与审计报告意见页的对象

提问人：Ashley999 时间：2019-09-07 13:27:32

请问一下陈版主：一家公司股权转让，审计业务约定书是由标的公司与购买方共同委托，被审计对象是是标的公司。这种情况下，业务约定书中的管理层责任需要时标的公司还是标的公司与购买方？审计报告发表的对象事给两个委托人还是只是标的公司？这里的对应关系怎么样的？谢谢

回答人：chenyiwei

下文中所说的生产成本是什么科目？最后会落到哪一张表上是利润表还是资产负债表？

3572、下文中所说的生产成本是什么科目？最后会落到哪一张表上是利润表还是资产负债表？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-07 16:27:19

“见过有的审计师，对于在产品和半成品的期末余额不做什么实质性测试，仅仅依赖与成本核算有关的内控测试，这是很危险的事情。在制造业里，在产品和半成品很容易成为一个无底洞，所有乱七八糟的花费都先扔到 “生产成本” 和 “制造费用” 这些成本核算科目里，然后再从里头把头面齐整的产成品捞出来记到存货里。这样，留在 “生产成本” 科目里的，就可能有各种各样的历史遗留问题了，像什么生产中的废品啦，质量有问题的原材料啦，等等。结果就可能是，“生产成本” 科目的余额，总体趋势是不断增大的，跟中国的人口数量似的。所以，一定要想办法将 “生产成本” 这个科目理出一个明细或者账龄来才能将 “生产成本” 理清楚。”
——————从上下文的意思看，这里所说的生产成本不像是利润表上的成本。因为文中描述的生产成本不是在收入产生时同时产生的。而在生产制造过程当中产生的。那么最终他是会上资产负债表还是会上利润表？会形成表上的哪个科目？

回答人：chenyiwei

属于成本归集分配类科目，具有中间过渡科目的性质。期末如有余额，列报为 “存货” 下的 “在产品”。

请问什么是产成品的账龄？

3573、请问什么是产成品的账龄？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-07 16:53:44

“产成品一般盘点起来很容易，其成本核算也不难，产成品在转出到销售成本时，也是要用一个加权平均、先进先出之类的方法的。产成品的账龄分析是不可少的。一般产成品的账龄只要一长，就是问题了。因为产成品不像原材料那样可以直接变卖，也可能用于不同的生产。产成品是一旦市场不欢迎就不好卖了，如果折价出售呢，那现在就得提一个存货跌价准备了。”
—————是指形成产成品到产成品到产成品卖出结转成本的平均天数么？是用（年初产成品余额 + 年末产成品余额）/2 /全年累计行程的产成品总额
*365 么？

回答人：chenyiwei

你计算的是平均库龄（周转率），但很多时候更要关注单项（单批次）产成品从完工入库后的天数（类似于应收款项账龄）。如果明显超过合理天数
（这与每个企业的具体情况相关），或者已经临近保质期等，都是减值迹象，需谨慎计提跌价准备。

租赁

3574、租赁

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-07 23:16:03

陈老师好！关于学习新租赁准则的事项继续向您请教
按照准则规定使用权资产的入账价值包括承租人为拆卸及移除租赁资产，复原资产所在地或将租赁资产恢复至租赁条款预定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的，适用《存货》准则。
我的问题是（一）这句话的意思是不是在租赁期开始日遇到的这样的成本发生就应该按照或有事项进行会计处理，假如在租赁期没有遇到，在租赁期之后发生了是否也要纳入使用权资产核算呢。
我的问题（二）前述成本属于为存货而发生的，适用存货准则的意思是：假如租赁期开始日可以遇到或者是租赁期开始日预测到而发生了成本，在成本发生时是否也要考虑是否达到了固定资产的核算标准呢，比如说没有达到固定资产的标准就直接纳入生产费用核算，达到了固定资产标准要先确认为固定资产标准，后续以折旧的方式进存货成呢，还是不考虑是否达到固定资产标准疑虑进生产成本核算呢。

回答人：chenyiwei

该事项的处理原则，与包含在固定资产成本中的弃置费用现值及其变更的处理原则是一致的。后者由《企业会计准则第 4 号——固定资产》、《企业会计
准则解释第 6 号》第一条等规定规范。此类租赁期满时的复原义务属于法定或合同义务，故对于为生产存货以外的原因发生的此类复原费用，应将其预计支出的折现值确认为预计负债，并增加使用权资产的原值，在租赁期内计提折旧；如果是与生产存货相关的，则在存货生产过程中逐期计提计入生产成本，同时确认预计负债，但不计入使用权资产的价值。
对于 “前述成本属于为存货而发生的”，不考虑是否达到固定资产标准一律进生产成本核算。
此类支出的后续发生变化的处理，参考《企业会计准则解释第 6 号》第一条。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-11-25 06:30:20

陈老师：如果母子公司间签订的房屋租赁，没有固定的期限，新租赁准则，是否可以按资产剩余使用年限来计算租赁负债。

回答人：chenyiwei

要综合分析所有可获取的信息，合理确定租赁期。例如，在使用寿命到期前收回该房屋并转租他人是否具有现实可行性、该房屋是否专为子公司的需求定制等。
另外，你说的这种情况，在原租赁准则下，也要注意区分站在承租人角度是否构成融资租赁。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-02 06:30:12

如果 AB 两方，A 购买设备给 B 使用，B 分 5 年支付，A 负责日常维护等费用，5 年后设备免费给 B 方使用，是否构成一项融资租赁？如果 A 公司经营范围不包含融资租赁，是否存在违规？

回答人：chenyiwei

要考虑：在此期间，B 能否主导该设备的使用并享有由此产生的经济利益？（例如，不能约定该设备仅可用于根据 A 的订单制造特定品种、数量的产品，且只能销售给 A。）
另外，A 承担设备购买价款和 5 年内的日常维护费用，则其如何收回设备购置成本和维修支出，并获得合理回报？
如果属于 “买试剂送仪器” 类型的交易，请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-5（医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。
对于制造业或商贸企业而言，如果融资租赁标的物就是本企业的产品或者本企业经销的商品，则此时的融资租赁等同于分期收款销售。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-04 06:30:12

陈老师，销售的商品是母公司开发的软件，子公司先够买相关的设备 + 母公司处购买的软件使用权，然后租赁给 B 使用 5 年，这种是不是应该是分期收款销售。如果是这样的话，采购的设备是不是可以计入 A 公司固定资产管理？

回答人：chenyiwei

分期收款销售的成本和收入还是一次性确认的，后续只是确认融资利息收入。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-03 14:22:03

陈版，新租赁准则的使用权资产如果按租期折旧完了，是否直接核销就可以了，还是就这么在账上挂这使用权资产的原值和累计折旧？

回答人：chenyiwei

取得合同的成本如果属于增量成本资本化为什么科目？

3575、取得合同的成本如果属于增量成本资本化为什么科目？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-07 23:35:47

根据新的收入准则，取得合同的成本如果属于增量成本（这里增量成本指为取得合同需要额外支付的成本），而且预计可收回，是可以资本化的

回答人：chenyiwei

单独设置 “合同取得成本” 科目。报表上列报为流动资产或其他非流动资产。这在新收入准则应用指南关于科目设置的说明，以及《关于修订印发2019 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会 [2019]6 号）中已经说得很清楚了。

厂家如果对渠道承诺产品跌价损失全额赔偿，是否在售出时确认收入？

3576、厂家如果对渠道承诺产品跌价损失全额赔偿，是否在售出时确认收入？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-07 23:44:13

比如手机厂商对分销商、代理商承诺未来出厂价下调会全额补偿分销商、代理商未售出产品的差价。如果有这种承诺，手机厂在售出产品时是否可以确认收入？我觉的不可以，因为跌价损失并未转移给分销商、代理商。那么何时才能确认收入呢？

回答人：chenyiwei

这种情况一般需在分销商、代理商将商品全部售出给最终顾客时才能确认收入，因为直到此时商品所有权上的风险和报酬才转移。且理论上此时应采用
总额法，按照代理商对外销售的价格确认收入，归属于代理商的利润计入成本或销售费用。
在新准则下，如果能够合理估计退货或价格补差的比例和影响金额，并认为显著不重大的，理论上也可以在将货物交付代理商时确认收入，但要就可能的退货确认预计负债额应收退货成本等，且获取充分的历史数据和前瞻性证据予以支持。

新租赁准则学习

3577、新租赁准则学习

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-08 00:08:55

陈老师好！关于新租赁准则学习继续向您请教
按照准则规定出租人如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，对于修改或者重新议定合同所发生的所有成本和费用，企业应当调整修改后的应收融资租赁款的账面价值，并在修改后应收融资租赁款的剩余期限内进行摊销。
我的问题是（一）对于修改或者重新议定合同所发生的所有成本和费用是否是增量费用概念，与初始费用的构成内容一样？
我的问题（二）如何进行会计处理呢。
假如甲承租人向乙出租人签订了一项为期 5 年的租赁构成融资租赁，每年租赁 10000，年末付租金，租赁期开始日的公允价值为 37908，内含利率10%，第二年初双方对原租赁进行了修改，剩余每年租金 9500，租金总额由
50000 并更为 48000，第二年初原租赁的现值为 31699，重新计算的租赁投资净额为 30114，对变更合同花费的所有成本为 5000 元，请问如何进行会计处理呢

回答人：chenyiwei

金针菇计提存货的问题

3578、金针菇计提存货的问题

提问人：wangmei26 时间：2019-09-08 11:06:04

陈奕慰老师：
有一个问题那不准确，请教陈老师：企业是生产并销售金针菇，金针菇从投入原材料-植入菌种-培育-收割包装入库成品。金针菇不耐存放，入库 2 天
售完。IPO 审计三年一期，一期是 2019 年 6 月 30 日。

IPO 审计发现股改前有差错影响了净资产怎么办

3579、IPO 审计发现股改前有差错影响了净资产怎么办

提问人：wangmei26 时间：2019-09-08 11:16:17

陈老师：
IPO 审计，2019 年发现股改前 2016 年的重大差错需要调整，会影响股改前的净资产，比如，原股改报告股本 300 万，资本公积 900 万。
该差错需要调减股改前净资产 1000 万
该差错需要调减股改前净资产 300 万以上两种差错情况分别应该怎么处理？
股改报告对 IPO 审计的影响大吗？股改报告要变动吗？还是可以不管股改报告，直接调整三年一期报表？

回答人：chenyiwei

原股改基准日审计报告后附的专项财务报表有误，后来发现要调减可供折股的净资产，你说的两个影响金额都已经较为重大。对此类情况一般建议在对所发现的会计差错进行更正的基础上，先重新变回有限责任公司，重新确定基准日进行股改，以二次股改的结果为准。
如果重新股改不切实可行的，则股份有限公司应当在发现前期差错并更正后
（需追溯重述前期报表），由股东会对目前状况如何处理作出决议，包括根据修正后的基准日净资产状况调整折股方案（据此对折股操作重新进行工商变更登记和会计处理，如减少股本的则涉及履行减资程序），或者要求全体发起人按比例用现金补足差额（计入资本公积）等。

实体理论（日常看到的合并报表难道不也在利润表下方计算出少数股东净利润

3580、实体理论（日常看到的合并报表难道不也在利润表下方计算出少数股东净利润

提问人：wufaxian 时间：2019-09-08 15:07:15

另一方面，在母公司理论和实体理论下，无论母公司持股的比例是多少，都合并子公司全部的收入和费用。然而，在母公司理论下，合并净利润是扣除少数股东权益享有净利润的份额之后的金额
———————实体理论（日常看到的合并报表）难道不也在利润表下方计算出少数股东净利润和归母净利润？

回答人：chenyiwei

母公司理论的平衡式是：净利润（含少数股东损益）-少数股东损益 = 归母净利润；实体理论的平衡式是：净利润 = 归母净利润 + 少数股东损益。
前者是将归母净利润看作真正的净利润，少数股东损益视同费用扣除；后者是将母公司股东和少数股东平等对待，都是合并主体的权益持有者。与之相对应，母公司理论下的少数股东权益是介于负债和权益之间的一个过渡项目，不属于权益；实体理论下的少数股东权益则是权益的组成部分。
这两点是最基本也是最浅显的区别，后续你还会感到由该观念差异导致的多方面差异，例如收购少数股东权益的交易，在实体理论下看作少数股东撤资
（权益性交易）；而在母公司理论下看作一项购买，可能因此调整合并报表层面的商誉。

合并产生的商誉是放在母公司报表上么？

3581、合并产生的商誉是放在母公司报表上么？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-08 15:38:22

独立公司 a 现金购买独立公司 b 51% 股份。收购过程中产生的商誉是放在

回答人：chenyiwei

母公司报表中并入长期股权投资成本，在合并报表层面才单独确认为商誉。

权益法下对外投资的数值是怎么计算出来的？

3582、权益法下对外投资的数值是怎么计算出来的？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-08 16:52:49

为了列示权性投资的会计处理方法，我们假设 20X5 年 1 月 1 日 A 公司以 200,000 元投资于 B 企业，占其初始资本的 40% 份额，并享有其利润或损失的 40% 份额，20X5 年度 A 个公司列报如下，不包括对 B 公司的投资：
假设 B 企业当年实现收入 80,000 元和发生费用 50,000 元; 没有对股东的分配，也没有股东撤资。后文的表列示了 B 企业及 A 公司的财务报表。
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2019-9-8 16:49 上传

回答人：chenyiwei

该 30000 是报告期内在 B 公司的净利润、其他综合收益或其他权益变动中按比例（40%）应享有的份额。

下面关于权益法和成本法的论述是不是错了？

3583、下面关于权益法和成本法的论述是不是错了？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-08 18:17:43

下面是材料，红色字体是问题所在。提问在最后。谢谢
从下面的合并方法的例示中会发现，我们现在现行的权益法和成本法合并结果是一样的。从结果上看，子公司的资产负债并入母公司合并报表，子公司所有者权益全部抵消（其中子公司未分配利润虽然抵消了，但是由于子公司利润表并入合并报表，最终子公司的净利润还是结转到合并报表中的未分配利润和非控制性权益），将子公司视同母公司的一个经营部门一样，只会产生净利润，在资产负债表上表现为未分配利润。这样在合并报表上看子公司不可能计提盈余公积以及存在资本公积等，所以子公司在合并报表上只有损益以及损益的对方科目资产、负债。
列报方法的例示：
为了列示权性投资的会计处理方法，我们假设 20X5 年 1 月 1 日 A 公司以 200,000 元投资于 B 企业，占其初始资本的 40% 份额，并享有其利润
或损失的 40% 份额，20X5 年度 A 个公司列报如下，步包括对 B 公司的投资：
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2019-9-8 18:07 上传
假设 B 企业当年实现收入 80,000 元和发生费用 50,000 元; 没有对股东的分配，也没有股东撤资。后文的表列示了 B 企业及 A 公司的财务报表。
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2019-9-8 18:08 上传
a. 1,252,000 = 1,000,000 ＋ (630000 × 0.40)
b. 1630000 = 1,000000 ＋ 630,000
c. 212,000 = 200,000 ＋ (30000 × 0.40)
d. 340,000 = 300,000 ＋ (100,000 × 0.40)
e. 400,000 = 300,000 ＋ 100,000
f. 318,000 = 530,000 × 0.60
g. A 公司实收资本为 212,000 非控制性权益为 3180,000
h. 912000 = 900,000 ＋ ($30000 × 0.40)
请问上文红色字体部分是不是写错了？
------------“我们现在现行的权益法和成本法合并结果是一样的。从结果上看，子公司的资产负债并入母公司合并报表” 从下面的例子来看。权益法和成本法合并结果并不一样！！成本法所有者权益是 900,000，而权益法所有者权益是 912,000 。其次从例子上看成本法下子公司资产负债并没有并入母公司报表。而是按照购买价格 200,000 计入合并报表下的 “对 B 企业投资”。权益法下则是按照初始投资成本 + 本年 B 公司收益当中母公司所占比例计入 “对 B 企业投资 “
------------” 所以子公司在合并报表上只有损益以及损益的对方科目资产、负债。“ 这句话什么意思？什么是：损益的对方科目资产、负债。

回答人：chenyiwei

此处 B 企业不是子公司而是联营企业。本身不纳入合并报表范围。对其采用成本法还是权益法的不同结果当然会影响 A 公司（投资方）的资产、损益和净资产。你的理解错误。

新租赁准则学习问题

3584、新租赁准则学习问题

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-09 01:56:04

陈老师好！关于新租赁准则学习中遇到的问题向您请教
问题 1、按照准则规定出租人如果融资租赁的变更未作为一项单独租赁进行会计处理，对于修改或者重新议定合同所发生的所有成本和费用，企业应当调整修改后的应收融资租赁款的账面价值，并在修改后应收融资租赁款的剩余期限内进行摊销。
我的问题是：对于修改或者重新议定合同所发生的所有成本和费用是否是增量费用概念，与初始费用的构成内容一样？
问题 2，增量费用如何进行后续摊销呢？
问题 3、按照新租赁准则规定，若预计未担保的余值降低，出租人应修改租赁期内收益分配，并立即确认预计的减少额，如何立即确认对担保余值的减少额
问题 4：按照准则规定使用权资产的入账价值包括承租人为拆卸及移除租赁资产，复原资产所在地或将租赁资产恢复至租赁条款预定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的，适用《存货》准则。
这句话的意思是不是在租赁期开始日遇到的这样的成本发生就应该按照或有事项进行会计处理，假如在租赁期没有遇到，在租赁期之后发生了是否也要纳入使用权资产核算呢。
前述成本属于为存货而发生的，适用存货准则的意思是：假如租赁期开始日可以遇到或者是租赁期开始日预测到而发生了成本，在成本发生时是否也要考虑是否达到了固定资产的核算标准呢，比如说没有达到固定资产的标准就直接纳入生产费用核算，达到了固定资产标准要先确认为固定资产标准，后续以折旧的方式进存货成呢，还是不考虑是否达到固定资产标准疑虑进生产成本核算呢。

回答人：chenyiwei

求助陈版主-股份支付

3585、求助陈版主-股份支付

提问人：luoxue3344 时间：2019-09-09 10:34:55

请教陈版主：2018 年，一个 IPO 公司，设置一个员工持股平台，授予公司
100 万股，给 20 名员工，价格 5 元每股，授予协议没有服务期限等约定，认定为直接行权，股票公允价格 5 元：公司做借银行存款 500 万贷股本
100 万资本公积 400 万。2018 年末，1 名员工将自己持有的 10 万股按照 5 元转让一名新进员工 A，同期 PE 进场价格为 7 元，认定为股份支付，借管理费用 20 万贷资本公积 20 万；2019 年新进员工 A 又将自己
持有的 10 万股以 5 元价格转让给 B 员工，没有新的 PE 价格，认定公允依然时 7 元，想请教对于这次的转让，是否还要做借管理费用 20 万贷
资本公积 20 万；因为这 10 万股，转让 2 次第一次已经按照公允价格计入了股份支付，这次相同的股票转让，公司还要继续认定么？

回答人：chenyiwei

虽然针对同一股份，但两次构成股份支付的股份授予或转让所需补偿的服务内容不同，因此应确认两次股份支付费用，并不导致重复确认费用的问题，
参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-4-8（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

请问大家针对项目募资情况的专项审计报告和专项审核报告有什么区别呢？

3586、请问大家针对项目募资情况的专项审计报告和专项审核报告有什么区别呢？

提问人：ying0518 时间：2019-09-10 14:51:55

其实我一直觉得 3101 是不是被滥用了，现在看到的鉴证报告，只要不是财
务报告审计，一般都试用 3101 号准则，但根据 1101 号准则第二条，历史财务信息包括财务报表和其他历史财务信息。根据该准则第五条对历史财务信息定义：历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。
根据这个定义，实务中常见的一些专项报告，比如非经常性损益、募集资金专项，差异比较报告、纳税完成情况报告等，这些鉴证对象应当都来源于特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项或某一时点的经济状况，对这些报告在执行鉴证并出具报告时似乎并不应适用于 3101？

回答人：chenyiwei

理论上有这个问题，但既然相关监管文件也如此要求，也就约定俗成了。

关于所得税率调整对于一些数据计算过程中的影响

3587、关于所得税率调整对于一些数据计算过程中的影响

提问人：奇奇怪怪 WU 时间：2019-09-09 13:57:30

请教陈版主，近期国家税务总局对于小微企业的所得税率都已经做出了变更，对于一些计算过程跟您请教下:

给客户试用的样机如何处理

3588、给客户试用的样机如何处理

提问人：fanwjwjsh 时间：2019-09-09 14:19:25

陈版你好。我司销售机器之前，会先给客户发样机试用一段时间（比如 3-6 个月），同时在试用期间免费提供机器需要的耗材，如果客户对样机满意，我司再发新的机器给客户实现销售。样机试用完之后我司会回收，再发给下一个客户试用。请问在这个业务过程中：
样机作为固定资产管理还是发出商品管理？
免费提供的耗材可否计入销售费用？
样机和耗材是否涉及视同销售行为？比如样机属于租赁业视同销售，耗材属于自产货物视同销售？
如果样机作为固定资产管理，可以按照机器使用寿命直线法摊销吗？针对样机发生的维修费计入销售费用吗？

回答人：chenyiwei

关于 “限制性股权激励-行权日” 的问题

3589、关于 “限制性股权激励-行权日” 的问题

提问人：jy03657116 时间：2019-09-09 14:42:25

背景：
A 公司 2018 年实施股权激励计划，2018 年 6 月 30 日新发 5 万股限制
性股票，当天被激励对象以 3 元每股的授予价格，缴纳了股本，授予日即
2018 年 6 月 30 日。
计划约定 5 万股限制性股票的锁定期为授予日起 3 年，3 年内不得离职，如果离职公司有权原价回购。除此外，没有其他条件。
问题：
（1）“行权日” 是 2018 年 6 月 30 日，当天确认全部成本费用、资本公积。
（2）“可行权日” 是 2021 年 6 月 30 日，等待期是 2018 年 6 月 30
日-2021 年 6 月 30 日，每个资产负债表日，按期确认成本费用、资本公积。
上述哪个理解是正确的？
我们目前的处理是 “（2）”。
企业会计准则讲解中，以 “期权” 为标的进行讲解，说行权日是指满足可行权条件后，在可行权期间，被授予人支付价款，取得股票当天为行权日。先满足条件，再取得股票。通读相关准则内容，可以得出如下判断，不能简单理解为 “行权日 = 支付价款并取得股票日”，“行权日” 应当理解为 “被授予人有能力获得激励报酬日”。
针对限制性股票股权激励，先取得股票，后满足条件，才能实际取得转让权、投票权等关键权利，通过股权转让拿到激励价款。所以可行权日应当理解为满足可行权条件当日（也就是 2021 年 6 月 30 日），而不是支付价款并
取得股票日（2018 年 6 月 30 日）。
综上，股权激励的相关成本费用不能在 2018 年 6 月 30 日一次性确认，
而应当在等待期 2018 年 6 月 30 日-2021 年 6 月 30 日，每个资产负债表日分期确认。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。本案例中涉及 3 年的服务期限条件，故满足服务期限条件的期间为等待期，股份支付费用应在该等待期内确认。

提问人：jy03657116 时间：2019-09-10 09:58:19

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

明股实债回购股权的会计处理

3590、明股实债回购股权的会计处理

提问人：huanhuan12345 时间：2019-09-09 15:04:07

16 年 12 月公司按照明股实债（约定 5 年内回购）的 5 年模型进行会计处理后，2019 年 12 月进行回购时，后两年无需支付的 1% 资金占用费是冲减资本公积吗？但是冲减资本公积的话合并层面长投和实收资本、资本公积抵消不平？求大神解答回购股权的会计处理？

回答人：chenyiwei

在明股实债情况下，在财务报表中将回购自身权益工具的合同义务确认为金融负债（《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第十一条），相应地，根据该准则第二十一条：“金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利（或股息）、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益”，故实际回购款与回购当时该金融负债的账面价值之间的差异应计入损益而不是调整资本公积。

提问人：huanhuan12345 时间：2019-09-10 19:36:02

陈版具体情况是这样的，16 年 12 月 A 公司与 C 公司出资成立 B 公司，已在 A 公司层面将 C 公司出资款 1600 万元作为长期应付款（约定 5 年内回购），B 公司每年需支付 C 公司出资款 1% 的资金占用费（B 公司层面已将 1600 万元 *1%*5）作为长期应付款处理）。2019 年 7 月，A 公司向 C 公司支付了股权回购款 600 万元，且预计 12 月底支付剩余 1000 万元回购款，那么在 7 月末 A 公司与 B 公司分别该怎么处理？（我主要想知道的是 A 公司剩余的长期应付款 1000 万元是否重分类至一年内到期的非流动负债？B 公司长期应付款中对应 2020 年及 2021 年的资金占用费不用支付的话该冲减哪个科目？）

回答人：chenyiwei

职工是否可以在 2 家子公司同时领取工资

3591、职工是否可以在 2 家子公司同时领取工资

提问人：yuer8911 时间：2019-09-09 15:44:13

集团下设 A、B 子公司，员工甲与 A 公司签订劳动合同，同时参与 B 公司研发项目，是否可以在 A 公司以工资形式发放部分工资，在 B 公司，以劳务费的方式取得剩余部分工资，这样是否符合相关法律的要求？

回答人：chenyiwei

建议 A、B 之间签订服务合同，A 向 B 提供研发相关服务，并指派该员工甲到 B 公司提供该服务。B 向 A 支付服务费，A 再将该部分款项扣除税费后的剩余部分，与甲从 A 获取的工资一并支付给甲。这时是作为甲从 A 获取的工资的名义来列支该款项的。无劳动合同的情况下获取工资在法律上不合适，劳动者权益也可能缺乏保障。

提问人：yuer8911 时间：2019-09-10 15:50:11

还想再请教一下，B 公司向 A 公司的支付的相关服务费，是否可以计入研发项目，后期如果项目符合资本化条件的，这部分服务费是否可以资本化？谢谢！

回答人：chenyiwei
可以。

a 企业收入核算

3592、a 企业收入核算

提问人：zhs7403 时间：2019-09-09 16:15:29

a 为轮胎生产厂，为某矿山提供轮胎，但是收入不是固定的，而是按照矿山的工作量计算。本期 a 轮胎厂承包 b 矿山一个项目的所有轮胎使用，比如这个项目需要 100 个轮胎，项目原来留有 10 个轮胎，合同约定，a 可以
使用这 10 个轮胎，项目结束时，必须还有 100 个轮胎（新旧没关系，能
用即可）。这 10 个轮胎承包时如何会计处理？
如果这 10 个轮胎项目开工期间有坏的，a 轮胎厂必须从库里出一个用，这时候如何考虑会计处理问题？

回答人：chenyiwei

请教陈版关于工程项目财务决算的相关处理

3593、请教陈版关于工程项目财务决算的相关处理

提问人：lyablb 时间：2019-09-09 16:52:36

陈版，你好：关于国有企业工程建设项目财务决算的几个问题想向您请教：

可以这样处理。可以将冲减的金额先在 “待摊投资” 明细科目中归集，再冲减相关机器设备的转固入账价值。

3、可以这样处理。可以将冲减的金额先在 “待摊投资” 明细科目中归集，再冲减相关机器设备的转固入账价值。

提问人：lyablb 时间：2019-09-10 13:48:27

陈版，还得向您请教。例如一项工程已进行了财务决算，但存在较多甩项协议，施工方与发包方对工程量结算上，产生纠纷，并且已进行诉讼处理，普遍存在施工方认为多干活了，发包方不认可的事项。例如此类事项，是否可以理解为按暂估入账处理，即诉讼结果下来后，需发包方继续付款的，则补充调整固定资产入账价值，但不调整折旧（存在甩项纠纷，是否可以以公允价值入账），如不需要继续付款的，不对其进行任何账务处理。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

暂估转固时就需按照或有事项的处理原则对其进行谨慎估计，不能先不暂估，诉讼结果下来后才调整。

提问人：lyablb 时间：2019-09-10 16:20:11

陈版，你好。针对上述第二个问题，我还有个疑问 “明确其性质为投资补助
（如中央预算内固定资产投资项目补助）” 一般的补助文件或许可以看到相关描述，但 “且明确为全体股东共同享有的” 类似这样的描述，政府补助文件一般是不会出现的，如没有为全体股东共同享有的描述，是否依然可以确定为资本公积呢？

回答人：chenyiwei

如果没有明确权属由某一股东单独享有，则默认为全体股东共享。

投资收益抵消问题

3594、投资收益抵消问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-09 16:59:35

陈版您好，有如下业务：
母公司是 A 公司，B 公司是 A 公司的全资子公司，现在预将 B 公司的
20% 的股权转让给外部单位 C 公司。
A 公司对 B 公司的长投金额是 100 万，无减值，转让收到价款是 30 万，
公司确认投资收益 10 万
公司账面净资产 100 万，原归属于 A 公司的权益是 120 万（实收资本资本 100 万，未分配利润 20 万，不考虑其他），转让后，归属于 A 公司的权益变为 80 万，合并前后所有者权益变动 20 万，合并层面抵消如下
借：实收资本 100
投资收益 10（母公司单表层面确认的投资收益）贷：长期股权投资 80
少数股权权益 24
资本公积 6（按照净资产计算的权益变动金额 24 万与对价 30 万的差）
请问陈版这样抵消对吗？因为母公司将 20% 的股权转让给外部关联方了，单表层面确认的投资收益在合并层面是要抵消吗？不理解为啥要抵消了，是因为及时处置了一部分股权，但是没有丧失控制权所以抵消吗?

回答人：chenyiwei

可以这样处理。合并报表层面对部分处置子公司股权但不丧失控制权按权益性交易处理，不能确认损益，故合并报表层面需抵销 A 公司单表层面确认的 20% 股权处置损益。

请教陈老师关于母公司向子公司提供长期借款的相关报表列示问题

3595、请教陈老师关于母公司向子公司提供长期借款的相关报表列示问题

提问人：lucky_starbhg 时间：2019-09-09 18:40:00

背景介绍：
母公司 A（非金融机构）向控股子公司 B（持股比例 60%）提供 3 年期长期借款 3000 万，借款期限为 2019 年 9 月至 2022 年 12 月 31 日，其
中 2020 年 12 月 31 日前借款利率为 4.35%（央行一年期贷款基准利率），
2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日借款利率为 4.75%（央行一
至三年贷款基准利率）。还款计划为 2020 年 12 月 31 日前偿还 1000 万
及对应借款利息，2021 年 12 月 31 日前偿还 1000 万及相应利息，2022
年 12 月 31 日前偿还 1000 万及对应利息。子公司 B 借款用途为满足自身经营需要，且此项借款仅发生一次，非经常性业务。
结合您之前在其他版面的回复，请教您：如下账务处理及现金流列示是否正确？感谢您的回复！
在拆借发生时母公司作如下账务处理：
借：长期应收款 2,693.16 （按实际利率法计算的未来现金流量的现值）
借：未确认融资收益 306.84
贷：银行存款 3,000.00
现金流列示为 “支付的其他与投资活动有关的现金”
在拆借发生时子公司作如下账务处理：借：银行存款 3,000.00
贷：长期应付款 2,693.16 （按实际利率法计算的未来现金流量的现值）
借：未确认融资费用 306.84
现金流列示为 “收到的其他与筹资活动有关的现金”

回答人：chenyiwei

在确保利率公允的前提下，可以这样处理。但如果利率低于子公司可从外部商业银行获得同等期限、条件的借款的市场利率，则应就利息差额部分确认权益性交易影响，参照《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-14
（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）” 所述原则处理。

无形资格支付对价与公允价值不符的会计处理

3596、无形资格支付对价与公允价值不符的会计处理

提问人：yinsha520 时间：2019-09-09 20:18:46

各位大神，我的客户单位以 8000 万元现金与 1% 的股份购买了一研究所的无形资产。购买所用的股份为实控人个人所持公司股份，不涉及公司增发股份、回购股份等业务。该 1% 股份购买日的公允价值为 4000 万，购买无
形资产所支付的对价为 1.2 亿，而经过评估，无形资产的公允价值为 1.4 个亿。求问大神公司账面该如何反应购入和股东捐赠的无形资产的价值？万能的陈版啊，真的快被这么疯了

回答人：chenyiwei

外购无形资产应以实际成本计量，实际成本为本公司支付的 8000 万元现
金和实际控制人转让股份的公允价值 4000 万元之和，即 1.2 亿元。无形
资产本身的公允价值 1.4 亿元高于所支付对价的公允价值，对会计处理不
产生影响。本企业的会计处理为：借：无形资产 1.2 亿元，贷：银行存款
8000 万元，贷：资本公积——资本溢价 4000 万元。

非全资子公司与母公司间逆流交易的合并抵消

3597、非全资子公司与母公司间逆流交易的合并抵消

提问人：Lolillta 时间：2019-09-09 22:48:49

鄙人在事务所工作，平时会做到一些合并抵消方面的业务。现在遇到一些疑问，一方面是实务中形成的固有思维，理论上不太清楚，想请教陈老师及各位大神：
根据会计准则，子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在 “归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益” 之间分配抵销。
在实务编制合并试算中，对于子公司同母公司逆流交易存在未实现内部损益的部分，假设持股比例 80%，不考虑所得税，本期发生一笔逆流交易收入100，成本 80，全部未实现销售，子公司期末净利润 50，抵消分录会抵减收入 100、成本 80，差额调存货 20（调减净利润），按准则规定，计算少数股东损益 =5020%-2020%=6，归母损益 =24。
若抵消编制分录，抵消内部交易分录相同，在计算少数股东损益 =50%20%=10，归母损益 =50-20-10=20，未考虑对逆流交易部分净利润按持股比例进行分配，这样子看最终利润分配比例确实不对。
但如果母子公司间内部关联交易较多，且子公司主体较多时，若未对顺流交易、逆流交易进行区分，最终的合并抵消结果也看不出来。问题如下：1、这是否应算作实务存在的一个错误、这类错误的程度和性质是什么？如果对应上市公司，会有什么影响。2、如果查看上市公司披露的报告，没有合并试算底稿，能否检查出这类错误，用未分配利润 * 持股比例大致可以检验吧。

回答人：chenyiwei

这当然是会计差错，是否能够在实务中予以接受而不建议进一步调整，主要是基于重要性原则的考虑。对该类错误的发现，要基于对母子公司业务及两者之间关联交易情况的了解，并结合 “在其他主体中的权益” 部分中披露的信息进行检查。如果母子公司之间是上下游关系（子公司在产业链上游），正常情况下应当有大量的逆流交易，但该子公司的少数股权和少数股东损益计算中均未体现出内部交易未实现损益的影响，则除非母公司的加工过程很短且存货周转很快，否则多数表明存在此类差错。

0 对价非同一控制购买子公司商誉确认及转让

3598、0 对价非同一控制购买子公司商誉确认及转让

提问人：dalanmao 时间：2019-09-09 23:59:54

Z 公司打包购买三个非同一控制子公司。其中一个 A 公司评估价格为-1 亿元。购买价格为 0 。BC 两个公司评估净资产为 5 亿，按照正常评估价格购买。在确认长投时按照各自购买价格进行确认。造成 A 公司商誉为 1 亿元。BC 公司无商誉是否正确。在确认商誉的同时，是否可以在年度资产负债表日进行全额减值处理（A 公司未来还是亏损的，折现现金流为负）。三
年之后，由于 Z 公司控股集团公司整体业务板块重组，将 A 公司（账面净资产仍为负数，评估也是负数）剥离给集团内其他子公司。此时，是否会造成原来的商誉减值在合并报表层面反映为投资收益。

回答人：chenyiwei

业务板块在合并集团内部的重组不会导致合并报表层面确认损益。提问人：dalanmao 时间：2019-09-11 110634

提问人：dalanmao 时间：2019-09-11 11:06:34

因为是控股集团整体把亏损单位从 Z 公司剥离到集团内其他公司。Z 公司拟上市。这样情况下，是否是确认为权益性交易，作为资本公积处理？如果这个剥离交易是根据评估结果既公允价值，例如评估后公允价值为 0 。这样的情况，是否可以确认为投资收益。如果评估后公允价值为-7000 万。是否可以确认 7000 万为权益性交易，净资产与公允价值的差额作为投资收益？

回答人：chenyiwei

因为涉及上市，故建议谨慎考虑。

母公司对子公司增加投资可否直接计入资本公积？

3599、母公司对子公司增加投资可否直接计入资本公积？

提问人：raulpavel 时间：2019-09-10 08:48:59

请教大家，根据企业会计制度第八十二条对资本公积的解释，资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。如果母公司不以捐赠方式，增加长期股权投资，那么是否就只能走增资程序，被投资单位相应增加实收资本？

回答人：chenyiwei

母公司也可将资产无偿划转给全资子公司，此时子公司贷记资本公积（资本溢价），母公司将划出资产的账面价值转为对子公司的长期股权投资成本。

请教陈版：关于公允价值的调整问题

3600、请教陈版：关于公允价值的调整问题

提问人：www 学习时间：2019-09-10 09:36:08

陈老师！您好！
A 公司收购 B 公司形成非同一控制下企业合并，A 公司委托中介结构 M 对B 实施了合并日以价值分摊为目的的评估，但是因为 M 对 B 公司的评估是在 B 公司未经审计的基础上实施的，期后 A 公司再次委托 N 事务所对 B 实施合并日的审计，重新确定 B 公司在合并日的公允价值，经审计后，评估师在审计基础上确认的公允价值保持不变，那么请问陈老师，在未经审计和经审计两种情况下认定 B 公司公允价值的调整金额的不同将有何不同的影响？
初步判断：B 公司最终确定的公允价值是不变的，但是如果对些项目认定为审计调整，那么将影响合并前的未分配利润，如果按未经审计数为基础全部认定为公允价值调整将影响资本公积，虽然对最终确定的商誉总额没有影响，但是还是会影响所有者权益表内部项目的金额！
请问陈老师此种情况下：应如何确定哪些审计调整是合理的，哪些评估调整是合理的（比如重分类可以认定为审计调整，那么类似应收账款坏账、存货跌价准备、固定资产减值、无形资产增值等该如何认定？）企业处理方式的不同将会对以后产生哪些影响（可否将减值跌价部分作为审计调整，将增值部分作为评估调整）？

回答人：chenyiwei

“B 公司最终确定的公允价值是不变的，但是如果对些项目认定为审计调整，那么将影响合并前的未分配利润，如果按未经审计数为基础全部认定为公允价值调整将影响资本公积” 这个判断并不成立？站在合并报表层面，都只是对购买日的对价分摊结果（可辨认净资产公允价值和商誉金额）的调整，不应影响合并报表层面的权益？不论什么性质的调整都不应产生你说的问题？

陈总您好我是瑞华的一名员工向您请教一下明股实债的会计处理

3601、陈总您好我是瑞华的一名员工向您请教一下明股实债的会计处理

提问人：fuchao1005200 时间：2019-09-10 11:17:46

举例 A 公司出资 100 万元购买 B 公司 10% 的股权，但是股权协议中约定三年后 B 公司以原价收回 10% 的股权。每年支付 10 万元的固定收益。A 公司不参与 B 公司的利润分配。请问 A 公司初始入账时怎么处理，收取的收益怎么处理。如果购买的股权超过 20%。会计处理又是怎么样的。

回答人：chenyiwei

清产核资审计

3602、清产核资审计

提问人：dragonrising 时间：2019-09-20 22:39:14

回答人：chenyiwei

要求提供与该项负债的现时义务确实已经解除的证据。为了避免低估负债，对这方面的证据要求严格。例如债权人已明确放弃债权的声明，或者债权人已经清算关闭或者死亡，且无其他单位和个人承继该项债权的证明等。由于此问题往往涉及法律问题，建议咨询律师意见。但不应仅仅以 “已过诉讼时效” 作为唯一或主要的核销理由。

提问人：dragonrising 时间：2019-09-21 18:12:37

陈老师，清产核资中职工教育经费余额需要核到权益里吗，依据是什么，我查了好久没查到

回答人：chenyiwei

只有为改制目的进行的清产核资才需要这样做。财企 [2005]12 号、财办企
[2006]23 号。

提问人：dragonrising 时间：2019-09-21 22:01:11

陈老师，遇到一个改制企业，应付工资余额 1000 多万，是长年累积下来的，
改公司以前 1000 多人，现在还有二三百人，工资余额基本付不出去了，这一种能核入资本公积吗？如果能核是在企业的资产清查报告中做，还是在清产核资审计报告中做？

回答人：chenyiwei

建议检查是否属于前期会计差错，或者属于前期按工效挂钩政策计提的工资储备基金，确定是否没有对外支付义务，按形成原因相应处理。工效挂钩结余如果确定后续无需支付的，应转入资本公积。

提问人：dragonrising 时间：2019-12-21 08:05:13

陈版主，公司现在是根据去年的工资基数，当月的绩效和营业收入等因素，集团公司批指标，按批复提取和发放。公司内部考核应发数小于了批复数，形成了余额，这部分应该还是属于职工的权益吧，以后公司可以超过批复数发放工资。这一块属于文件里的工资结余吗？

回答人：chenyiwei

这类似于以前工效挂钩方式下的工资结余，严格来说不符合负债的定义和确认条件。

提问人：dragonrising 时间：2019-12-22 08:05:13

别的子公司都是批复数和发放数一致，这边公司发的少，余额也是近三年形成的，这个余额以后集团没说不让发，企业完全可以在以后发，清产核资后还是国有控股，转权益后就没法发了，这种情况可以视为一个职工的权益留在应付工资吗？在清产核资报告中说明可以吗？

回答人：chenyiwei

严格来说不恰当。如果涉及国企改制等情况，根据财企 [2005]12 号和财办
企 [2006]23 号，此类结余是要转资本公积的。

关于建筑企业工程竣工结算审计核减的问题

3603、关于建筑企业工程竣工结算审计核减的问题

提问人：xin910910 时间：2019-09-10 12:01:02

首先祝版主节日快乐！请教版主，建筑企业工程竣工结算审计核减按照原企业会计准则调整分录为：
借：应收账款红字
贷：工程结算红字
应交税费——待转销项税红字
在新收入准则下，建筑企业的原应收账款是否等于划分为应收账款（已完成工程服务有权收取的对价金额，且仅取决于时间流逝因素；已开票未收款部分）和合同资产（已完成工程服务有权收取的对价金额，且由时间流逝以外的因素；未开票未收款部分）两部分，调整分录是否为：
在工程竣工结算审计核减时，
借：合同结算——收入结转红字贷：营业收入红字
借：应收账款
贷：合同结算——价款结算

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

大股东借款至公司无借款利率约定，无息使用股东提供的借款如何处理？

3604、大股东借款至公司无借款利率约定，无息使用股东提供的借款如何处理？

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2019-09-10 12:51:07

陈老师以及各位大神，被审计单位为一家 IPO 公司，其大股东日常借款至公司金额很大且未约定借款利率，公司这种无息使用大股东提供的借款，审计时是否需要按同期银行借款利率补提利息，会计处理补记财务费用，贷记资本公积（视同大股东捐赠），这样处理是否合适。

回答人：chenyiwei

应作你所说的 “按同期银行借款利率补提利息，会计处理补记财务费用，贷记资本公积（视同大股东捐赠）” 的调整。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-14（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）”。

增资的合并报表问题

3605、增资的合并报表问题

提问人：followmecool 时间：2019-09-10 13:55:28

爷爷公司 100% 持有爸爸公司，爸爸公司 100% 持有儿子公司。
爷爷公司直接对儿子公司增资，但约定该增资不影响原股权比例，全部计入资本公积，请问在爸爸公司编制合并财务报表时该资本公积是否保留在账面上，在爷爷公司编制合并财务报表时才抵消？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。站在爸爸公司合并报表层面，视同爷爷公司对本合并主体的资本性投入，所以会增加本合并主体的资本公积。
另参考：《计学撮要 2018》之 “问题 3-1-8（母公司的上级单位将资产直接划转给子公司时，母公司个别报表是否需进行账务处理）”。

【请教陈版】企业年金核算范围

3606、【请教陈版】企业年金核算范围

提问人：huanhuan_m 时间：2019-09-10 13:56:31

公司境外有一家子公司 A，为员工提供一项基金：

什么是业务合并？什么是非业务合并？

3607、什么是业务合并？什么是非业务合并？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 14:23:06

企业会计准则禁止对在以下交易所记录的资产和负债初始确认时产生的暂时性差异确认递延所得税：① 非业务合并且 ② 既不影响会计利润和也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损。相应地，资产购买中因账面价值与税务基础不同形成的暂时性差异不应确认递延所得税资产或负债；而业务合并中购买的资产和承担的债务因账面价值与税务基础不同形成的暂时性差异应确认递延所得税影响。
——————什么是业务合并？什么是非业务合并？何为 “既不影响会计利润和也不影响应纳税所得额或可抵扣亏损”，各位老师给个例子？

回答人：chenyiwei

这个问题在版面上讨论很多，你可以搜索关键字 “业务三要素”。具体指引可参考 IFRS 3 的 Appendix B 的开头部分，要注意该部分在 2018 年 10 月有最新修订，请以最新修订后的版本为准。

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 19:36:57

谢谢陈老师的回复。
在论坛搜索 “业务三要素”，搜索结果。结果: 找到 “业务三要素” 相关内容 0 个
搜索 henry204618 找到与 “业务” 相关的帖子，且有附件的是这个https://bbs.esnai.com/thread-5164295-1-1.html 可惜附件是英文的。
另，在此业务的含义，是否与我另一个求助帖收购不构成业务时溢价如何分配？https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid= 5393002&page=1#pid9091612 当中业务的含义一致？如果一致。我就知道业务的含义了！

回答人：chenyiwei

与你另一个求助帖收购不构成业务时溢价如何分配？https://bbs.esnai. com/forum.php?mod=viewthread&tid=5393002&page=1#pid9091612 当中业务的含义一致。

收购不构成业务时溢价如何分配？

3608、收购不构成业务时溢价如何分配？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 14:25:25

分配的结果是取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值（但若资产的初始确认金额高于其公允价值，需考虑是否存在资产减值），资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中，从而不会产生商誉或购买利得；
———————具体如何分解？是否有例子？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则讲解（2010）》P309：如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本按购买日所取得各项可辩认资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理。
实务操作中，对被收购方的各项资产和负债，应区分货币性项目和非货币性项目分别处理。首先确定各项货币性资产、负债的可收回金额（可能等于面值，也可能是面值减坏账准备），然后得出非货币性资产的入账价值总额 =收购对价（假设收购比例为 100%，下同）+ 货币性负债-货币性资产的可收回金额。再将该非货币性资产的入账价值总额按上述原则进行分配确定各单项非货币性资产在收购方合并报表层面的初始计量金额。

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 19:28:04

然后得出非货币性资产的入账价值总额 = 收购对价（假设收购比例为100%，下同）+ 货币性负债-货币性资产的可收回金额。再将该非货币性资产的入账价值总额按上述原则进行分配确定各单项非货币性资产在收购方合并报表层面的初始计量金额。
---------------不按照企业合并准则进行处理。这个是已经学习到的。然后陈老师提到的 “上述原则” 具体指哪段文字？
---------------非货币性资产的入账价值总额 = 收购对价（假设收购比例为 100%，下同）+ 货币性负债-货币性资产的可收回金额。假设收购对价是 100 元，扣除货币性资产的可收回金额和货币性负债后，还剩 20 元。由于被收购的公司不构成业务。我假设剩余资产有 A 、B 、C 三类资产，账面价值分别为 2.5 元，2.5 元，5 元。那非货币性资产的入账价值总额
20 元。是否就按照 2.5：2.5：5 分别摊入 A 、B 、C 三类资产。合并后

回答人：chenyiwei

预计负债不出现在资产负债表上，账目不平吧？

3609、预计负债不出现在资产负债表上，账目不平吧？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 14:50:43

2016 年 1 月 1 日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东丙公司定向增
发 1000 万股普通股（每股面值为 1 元，公允价值为 4 元），取得乙公司
100% 的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙
公司仍维持其独立法人资格继续经营。若乙公司 2016 年获利超过 700 万
元，甲公司 2016 年 12 月 31 日需另向丙公司付款 200 万元。乙公司之
前为丙公司于 2013 年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司，
购买日形成商誉 500 万元。合并日，乙公司在丙公司合并财务报表中按购
买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产的账面价值为 6000 万元。
假定甲公司和乙公司都受丙公司同一控制，乙公司 2016 年很可能获利超过
700 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。【答案】甲公司会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司 6500
（6000×100%+500）贷：股本
1000 预计负债
200 资本公积——股本溢价
5300
————————-最后这个分录的预计负债会出现在资产负债表上吗？如果不出现。帐不平啊。我从未在资产负债表上见到过预计负债。都是在附注中出现。
————————-上面这个例子。如果双方没有或有事项的约定。假设合并日，乙公司在丙公司合并财务报表中按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产的账面价值为 2000 万元。那么甲公司低价发行股份（1000 万股，面值 1 元，公允价值 4 元。相当于用公允价值 4000 万股票，购买了公允
价值 2000 万的公司）购买乙公司的会计分录应该如何做？能体现甲公司的损失么？损失能做税前抵扣么？

回答人：chenyiwei

“预计负债” 是资产负债表 “非流动负债” 大类下的一个项目。属于预计负债但不属于非流动负债的，应在 “其他流动负债” 项目中列报。
另外提示注意：非同一控制下企业合并涉及的或有对价，不能在 “预计负债” 中核算和列报，而是一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。

请教陈版：购买日存在评估增值的子公司，将其孙公司无偿划转至母公司

3610、请教陈版：购买日存在评估增值的子公司，将其孙公司无偿划转至母公司

提问人：myeternity 时间：2019-09-10 15:11:40

母公司 A 于 2015 年购入子公司 B（含孙公司 C）100% 股权，购买日 B 和 C 均存在评估增值。现 B 将其持有 100%C 的股权，无偿划转至 A，即C 变更为 A 的全资子公司。请问陈版：1、子公司 B 个别报表的资本公积、盈余公积及未分配利润均不足冲减，是否将未分配利润冲减为负数？2、合并层面，是否应根据购买日 B 和 C 的评估增值，重新编制增值的调整分录？谢谢！

回答人：chenyiwei

关于公司发行永续债的条款讨论

3611、关于公司发行永续债的条款讨论

提问人：952722 时间：2019-09-10 15:12:56

请教陈版主一个问题，现在公司在境外发行美元永续债，公司要求一定要将该债券，分类为权益。我们现在判断的依据主要是根据财政部 2019 年 2
号文，里面主要讲了 3 个条件：到期日、偿还顺序以及利率调升。我们阅读发行条款后，对利率调升存在较大疑虑。因为他的利率调升触发事件，包括违反契约事件，及一般债务违约。在发生上述事件时，债券利率需调升 300 基点，仅调升一次，也就是调升一次后为封顶利率（6.5% 左右）。
在判断永续债的利率是否超过同期同行业同种融资工具的平均利率水平时，我们无法判断是否会触发利率跳升，因为将来公司是否会出现违约，目前无法判断。而且据了解尚无租赁行业 2019 年发行美元永续债的公司，因此对比行业情况，很难得出结果。
我个人认为，以公司以往的情况，及公司的盈利能力，出现违约的概率极小，公司的评估机构在发行文件中同样描述，公司的违约可能性极低。因此基本不会因此触发利率调升。如果以后年度，公司经营出现问题，调升的利率高于同行业同期同种融资工具利率平均水平的话，在将其分类为债务工具是否可行。

回答人：chenyiwei

请教陈版，减资应付股东的减资款可以代收代付么？

3612、请教陈版，减资应付股东的减资款可以代收代付么？

提问人：smileberry 时间：2019-09-10 15:28:22

背景：公司 2017 年对员工进行的股权激励，员工 A 于 2019 年离职，按照股权激励计划，由于员工离职公司应注销相关股份，即按照原行权价退回员工 A 股权款，并做减资处理。但由于员工 A 与公司存在一些经济纠纷，公司拟暂扣员工 A 的股权回购款。
请教陈版：

分配现金股利合并抵销处理

3613、分配现金股利合并抵销处理

提问人：550415399 时间：2019-09-10 15:30:36

请教陈版主：子公司 2019 年分配 2018 年股利，一共分配 60 万元，其
中 294000 元已经支付给少数股东，另外 306000 元是要支付给母公司的，暂时挂帐。想问下合并抵销分录怎么编制，按照模拟权益法调整后数据关系总是不平衡，也抵销了损益表，也是不平，故想请教下正确的抵销分录编制方法，谢谢！

回答人：chenyiwei

注销库存股为什么要增加资本公积金？

3614、注销库存股为什么要增加资本公积金？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 15:35:45

A 公司收到 B 公司股东无偿赠予的 A 公司 100 万股股票，在办理注销手续后：借：股本 100 万元贷：资本公积 100 万元
—————为什么要带增资本公积金？怎么理解这件事情？这样一借一贷。股东权益相当于没变化。但我觉得应该有变化。因为股本变少了。剩余股本可分配利益相对变多了！

回答人：chenyiwei

该笔分录表明应支付给被减资股东的减资款金额为零。应付减资款小于所减少的实收资本的差额应贷记资本公积（资本溢价或股本溢价）。权益性交易不能产生损益影响。

融资租赁业务的现流咨询

3615、融资租赁业务的现流咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-10 15:59:38

陈版您好，想请教下融资租赁业务的现流问题：

后需支付的各笔款项列报为 “支付的其他与筹资活动有关的现金”。提问人：heening 时间：2019-09-26 173131

提问人：heening 时间：2019-09-26 17:31:31

回答人：chenyiwei

融资租赁中分期支付租金，相当于分期付款购买，就后面各期支付的价款而言，企业获得了延期付款的收益，也为此承担了负债和利息成本，所以符合筹资活动定义，但第一笔在租赁期开始日即支付，未获得融资。

请教陈版不发生股权变动仅修改公司章程导致控制权变更的问题

3616、请教陈版不发生股权变动仅修改公司章程导致控制权变更的问题

提问人：lxyzyh620827 时间：2019-09-10 16:49:53

公司 A、B、C 及分别占公司 d 的 40% 40% 及 20% 的股权，其中 A 为原股东，BC 为我方子公司，通过增资扩股方式注资，但由于股东会及董事会决议需 2/3 决，故我方不能形成控制，故不并表。本月调整了股东会及董事会决议，调整至半数决，现我方控制。
想请教一下陈版，这种情况下需要为了确定公允价值出具评估报告么。
另外，B 公司及 C 公司当年系增资扩股取得股权份额，取得时账面净资产为 4000 万，实收资本 4000 万，评估后存货增值 3.1 亿，评估后净资产为 3.5 亿，A 及 B 为取得股权分别支付对价 3.5 亿及 1.7 亿。C 公司入账时 6000 万入实收资本，剩余 4.6 亿计入资本公积。现如需出具评估报告确定公允价值，那是否应调整报表，将存货账面价值调整至当年的公允价值呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位前辈——平台电商（非自营电商）用户使用优惠券与积分的会计处理

3617、请教陈版及各位前辈——平台电商（非自营电商）用户使用优惠券与积分的会计处理

提问人：muye1212 时间：2019-09-10 17:59:17

本公司为平台类电商企业，模式与淘宝类似，即商户在平台开店，个人消费者在通过平台向商户下单，商户发货经消费者确认收货后订单完结。
平台根据订单的商品金额的固定比例向商户收取服务费，比例为 3%。
平台会对新用户发放满减券，或者在其他活动中发放。同时，平台积分也可以在下单时减免订单付款金额，100 积分抵 1 元人民币。
请问陈版还有各位老师，关于平台向消费者发放的优惠券以及平台积分抵款，应当如何进行会计处理？举例如下：
商户 ID 订单号商品名称订单情况资金情况商品金额快递运费平台优惠平台积分商家优惠平台收服务费消费者实际付款商户实际收款平台实际收款 A B C D E F=(A-E)*3% F=A+B-C-（D/100）-E G=A+B-E-F H=F-C-(D/100) A0001E19090001XYZ 581.20 5.00 10.00
139.00 3.00 17.35 571.81
565.85 5.96
目前有两种方案备选：
方案 1，平台优惠全部视为销售折扣，电商平台按照实际收款金额向商户开增值税发票，按照实际收款金额确认销售收入；【当前的处理模式，税务局也认可该方案的开票方式】
方案 2，平台按照 3% 服务费确认对商户的收入，对消费者的优惠券及积分抵款等两种形式的订单补贴作为销售费用确认（暂不考虑前期订单形成积分的履约义务拆分处理）。【该模式下，收入与费用同步上升，但是由于销售费用无法取得进行进项发票，导致增值税较方案 1 多缴纳。另外，销售费用
无进项发票，能否所得税税前扣除还需要税务机关确认。《天津市国家税务局 2015 年度企业所得税汇算清缴相关问题执行口径》一文，曾明确可以税前扣除，但是当地税务机关如何确认还没沟通。】
涉税方面的影响：如果从当前的方案一调整至方案二，由于收入开票金额上升，而费用没有进项发票，将导致承担更多的增值税，同时所得税税前扣除的问题还要跟税务局沟通确认；
财务报表方面的影响：个人认为方案二更能体现业务实质，由于平台服务费向商户收取，但优惠券向消费者发放，不同于京东类的自营电商，应当分别确认收入与费用。从管理报表角度出发，分开核算也可以体现出促销活动投入对收入增长的促进作用。但是，方案二也会产生虚高收入的嫌疑。
目前非常疑惑，请陈版还有各位老师不吝赐教。如果有相同模式的行业前辈看到，请多指点小弟一下，跪谢！！

回答人：chenyiwei

建议作为应付客户对价，优惠冲减来自客户的收入，不足冲减部分，可以以负数列示收入，不确认为销售费用。
主要理由：

请求老师推荐关于发债审计的书籍网校课程

3618、请求老师推荐关于发债审计的书籍网校课程

提问人：lizhen821228 时间：2019-09-10 18:27:23

请求老师推荐关于发债审计的书籍网校课程近来接触到发债审计的业务，经过一番确定后，我们项目经理得出结论，该企业只能发项目收益债，因为要
求最低；然后我们一番现场审计后，对净资产，资本公积，在建工程进行了包装，企业满意了。
我在项目上的工作基本上是账面审计，我想更多的了解发债审计的相关知识，老师可以推荐书，网课课程吗？

回答人：chenyiwei

印象中本版面有序发债审计问题讨论梳理的精华帖，你可以先在本版面精华区搜索一下。

请教企业重组期间的差旅费处理

3619、请教企业重组期间的差旅费处理

提问人：18716256101 时间：2019-09-10 18:41:37

请教版主：企业 A 预计今年将与企业 B 进行重组，目前处于谈判讨论阶段，初步方案为企业 B 吸收合并企业 A，请问企业 A 员工发生专门为此次重组而产生的差旅费是计入长期待摊费用还是直接费用化处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议直接费用化处理。不论最后能否合并成功，这些差旅费都是已发生的沉没成本，而不是假设合并不成功就可以避免发生的增量费用。

境内外资本公积弥补亏损差异的会计处理

3620、境内外资本公积弥补亏损差异的会计处理

提问人：偶遇寒彻骨时间：2019-09-10 20:05:34

陈版主：请教个问题，IPO 申报期外收购韩国一个重要子公司，韩国法律允许使用资本公积弥补亏损，因而报告期内韩国子公司使用资本公积弥补了亏损，那么按照中国准则进行编制合并报表时，是否需要对上述资本公积弥补亏损事项按照中国准则进行还原，从未分配利润调整回资本公积？请赐教@chenyiwei

回答人：chenyiwei

不需要。这是两国法律环境差异而不是会计准则差异。因此不能作为境内外会计准则差异进行调整。请注意：会计准则只涉及已发生的历史交易的确认、计量、列报和披露，除此之外都不是会计准则的管辖范围。

与合营企业内部交易涉及的投资收益确认问题

3621、与合营企业内部交易涉及的投资收益确认问题

提问人：djcqq 时间：2019-09-10 20:42:23

求助陈版及各位老师：
A 公司分别持有甲、乙公司 50% 的股份，A 不具备对甲\乙的控股权，未将甲乙纳入合并范围，A 公司账面对甲乙公司采用权益法核算；2018 年甲公司将一批商品销售给乙公司，该批商品甲公司实现 2000 万毛利，当期乙公司未将该批商品对外售出，2018 年度甲公司实现净利润 3000 万。2018 年度 A 公司主要盈利来源为对甲公司的投资收益。
根据准则，投资企业与联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业部分应当给予抵消，并在此基础之上确认投资收益。方案一：本案例中，A 公司并未对乙公司形成控制权，但是考虑到此项投资收益对 A 公司的重要性，是否应采用投资企业与联营企业之间未实现内部交易相同的处理方法对应确认投资收益金额进行调整，即确认投资收益金额（3000-（2000*50%） 50%；方案二：因 A 未对乙公司形成控股关系，认为不存在所谓未实现内部交易，即正常确认投资收益 300050%。

回答人：chenyiwei

应抵销 25%（50%*50%）的未实现损益。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-6（联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销）”。

取得母公司无偿划拨土地的处理

3622、取得母公司无偿划拨土地的处理

提问人：守护幸福 741 时间：2019-09-10 21:17:40

公司系房地产开发企业，通过招拍挂方式获取一宗土地并按照合同缴纳土地出让金、契税、印花税等款项并取得相应的发票。后续，A 公司成立全资子公司 B 房地产开发企业，将该宗土地无偿划转到 B 公司，直接将土地权证变更至 B 公司名义，B 公司在此过程中未支付任何成本。两种观点：① 根据实质重于形式原则，A 公司无偿划拨土地至 B 公司视同为对 B 公司的资本性投入。B 公司账面应该照土地原始土地出让金、契税等各项费用入账存货，同时增加资本公积。②B 公司获取该宗土地账面不做任何处理。请教：上述两种处理方式，哪种更合理，依据是？

回答人：chenyiwei

应采用你的第一种观点。

提问人：liuyang1123 时间：2019-11-22 06:30:28

请教陈总，关于这个问题，母公司处理，我看有的说是借长期股权投资贷无形资产，有的说是借资本公积贷无形资产，不知道具体采用哪一种，还望陈总赐教，并且无论采用哪一种，合并报表层面该项无形资产是不存在了吗？那经济业务实质是什么呢？

回答人：chenyiwei

母公司单户报表：借长期股权投资贷无形资产。合并报表层面需抵销内部交易导致的资产增值，恢复到以母公司个别报表层面的成本为基础持续计算的金额。
提问人：liuyang1123 时间：2019-11-22 06:30:28
感谢陈总回复，陈总，房地产母公司将开发支出，无偿划转转至子公司，这种情况母公司用确认收入吗？确认的话是借：长投，贷：营业收入，然后在结转成本吗，这样的话收入和成本应该是一个数吧，

回答人：chenyiwei

提问人：老兵 701206 时间：2019-11-23 06:30:28

陈总您好，接上在的话题。母公司无偿将土地使用权转给子公司，可以定性为投资行为。即母公司增加长期投资，子公司增加资本公积（资本溢价）。就此类业务，请教陈总几个问题：
一、此类业务，什么情况下确认长期投资，什么情况下冲减资本公积？准则依据分别是什么？能想到的只有非货币性资产交换准则和财政部其他零散规定。
二、此类划转业务，由于资产没有经过评估，以账面价值作为资本公积的入账依据，是否符合公司法规定？未来期间，此类资本公积如果转增实收资本，是否存在障碍？
三、所得税法最新规定认可此类资产划转业务，不需要作纳税调整。但会计准则好像没有专门规定，一般情下，国企有此类划转业务，民营企业是否也可以这样做？

回答人：chenyiwei

怎样理解合并过程中或有对价权益性质的，不进行会计处理？

3623、怎样理解合并过程中或有对价权益性质的，不进行会计处理？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 21:27:39

以下是背景资料。红色大号字体是关键点。问题在最后一行！
同时规定：（1）购买日后 12 个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；（如：购买日公允价值暂不能确定，12 个月内确定）（2）其他情况下（如：基于盈利情况作出的承诺）发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理：① 或有对价为权益性质的，不进行会计处理；② 或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照
以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。———————————————————————
————————————————————————————————————————————————————请看这个例
子是否是权益性质的情况？A 公司为上市公司。2×16 年 12 月 31 日，A 公司收购 B 公司 60% 的股权，完成非同一控制下的企业合并。（1）收购定价的相关约定如下：①2×16 年 12 月 31 日支付 5 000 万元；② 自 B
公司经上市公司指定的会计师事务所完成 2×17 年度财务报表审计后 1 个月内，A 公司支付第二期收购价款，该价款按照 B 公司 2×17 年税后净利润的 2 倍为基础计算。（2）业绩承诺 B 公司原股东承诺 2×17 年实现税后净利润人民币 1 200 万元，若 2×17 年 B 公司实际完成净利润不足 1
200 万元，由 B 公司的原股东以其所持 A 公司股票 100 万股（不构成控制）无偿赠予 A 公司。（或有对价：股数固定，权益工具，若股数不固定，则属于金融资产）（站在 A 公司角度：属于库存股）购买日，A 公司认为 B公司 2×17 年实现净利润 1 200 万元为最佳估计数：要求：1. 计算购买日合并成本并编制会计分录；2. 若 2×17 年 B 公司实现净利润为 1 500 万元，编制 2×17 年个别报表会计分录；3. 若 2×17 年 B 公司实现净利润为 800 万元，编制 2×17 年个别报表会计分录。【答案】或有应付金额公允价值＝ 1 200×2 ＝ 2 400（万元）权益工具公允价值为 0（因为预计利润会实现时，不涉及无偿赠送股权）合并成本＝ 5 000 ＋ 2 400 ＝ 7 400（万元）。借：长期股权投资 7 400
贷：银行存款 5 000
交易性金融负债 2 400（金融工具）
实现净利润为 800 万元
借：交易性金融负债 2 400 贷：银行存款 1
600 （800×2）公允价值变动损益
800 注：A 公司收到 B 公司股东无偿赠予的 A 公司 100 万股股票，在办理注销手续后：借：股本 100 万元贷：资本公积 100 万元（或有对价：权益工具日后变动不作处理）（注销库存股时再作账务处理）
----------------------------从这个例子当中最后三行来看，不是也对权益支付做会计处理了么？那么何为不做会计处理呢?

回答人：chenyiwei

虽然做了会计处理，但只是权益项目之间的重分类，权益总额不变，更未确认公允价值变动损益，你所引用的 “或有对价为权益性质的，不进行会计处理” 主要是指不确认持有期间的公允价值变动。

提问人：wufaxian 时间：2019-09-15 10:11:50

谢谢陈老师的回复，陈老师回复中所说的：“或有对价为权益性质的，不进行会计处理” 主要是指不确认持有期间的公允价值变动。—————这个持有期间是如何界定的？我看后面的例子，很多业绩承诺超额完成，或没有完成。总之与合并日的初始估计有出入，后续都会对当初确认的交易性金融资产或负债进行调整，并确认 “公允价值变动损益”，比如下面这个分录。
实现净利润为 800 万元
借：交易性金融负债 2 400 贷：银行存款 1
600 （800×2）公允价值变动损益
800

回答人：chenyiwei

实务中或有对价为权益工具的可能性很小，很少看到此类案例。

合并后 12 个月内具体出现什么情况才可以调整合并成本？

3624、合并后 12 个月内具体出现什么情况才可以调整合并成本？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 21:44:55

上述关于或有对价的规定，主要侧重于两个方面：（1）在购买日应当合理估计或有对价并将其计入企业合并成本，购买日后 12 个月内取得新的或进一步证据表明购买日已存在状况，从而需要对企业合并成本进行调整的，可以据以调整企业合并成本；（2）无论是购买日后 12 月内还是其他时点，如果是由于出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的，则不能再对企业合并成本进行调整：相关或有对价属于金融工具的，应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
-----------------原文后面的例子基本都是调整交易性金融资产或者调整交易性金融负债。没有举例什么情况下调整合并成本。可否举个例子描述一下何为 “购买日后 12 个月内取得新的或进一步证据表明购买日已存在状况，从而需要对企业合并成本进行调整的”

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-78（购买日后对收购价格调整的会计处理（对应于不同调整原因的不同会计处理））”。

养老行业政府补贴是政府补助还是营业收入

3625、养老行业政府补贴是政府补助还是营业收入

提问人：wjbld 时间：2019-09-10 22:18:52

企业受当地街道办事处委托，对街道所属的综合养老服务中心、老年人日间照料中心进行运营管理。运营期间企业方自负盈亏，街道方零租金提供服务场所及基本设施，街道方不向企业方支付服务对价，只协助企业方向当地有关民政部门申请政府补贴。根据各级政府有关部门文件规定，需要对养老服务机构的运营方进行运营评估，运营满 1 年后，经评估达到要求的给予运营方运营补贴。如无法取得政府补贴，企业方仅凭少量的市场化收费服务是无法维持运营的，必须取得政府补贴后才能保持项目盈利。就此案例，向陈版及其他老师请教，作为企业方，如运营后取得了政府有关部门的运营补贴，会计上是属于政府补助还是营业收入？如满足收入确认条件，那运营期间的已发生的运营费用是递延到收入确认的时候对应结转成本还是当期即确认管理费用？

回答人：chenyiwei

参考《财政部关于做好执行企业会计准则的企业 2012 年年报工作的通
知》（财会 [2012]25 号）：企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。
就本案例，建议考虑以下因素：

如何学习企业合并的相关知识！！

3626、如何学习企业合并的相关知识！！

提问人：lmr393 时间：2019-09-10 22:23:44

非财务专业学生，毕业第一份工作因与领导的不合，在经历半年的苦苦挣扎后，愤然选择创业，但是结果还是以惨败收场。最后阴差阳错的进入会计这一行，从最早的从业资格证，到中级，最后通过 CPA, 这几年付出了无数的汗水，还好老天还是眷顾努力的人，通过这几年的努力，总有所获。前段时间刚开始加入论坛，想深入学习企业合并的相关知识，在论坛当中探索几天之后越发觉得教材学习的知识原来只是冰上一角，实务当中企业合并存在各式各样的情形，涉及复杂的会计处理和判断，越发觉得自己知识的匮乏，通过发帖，希望有经验的前辈能够传授一些学习的经验，其他有志同道合的朋友能够相互学习共同成长。

回答人：chenyiwei

首先，通过阅读准则原文、应用指南、CPA 考试会计教材等，对准则的规定有基本了解。如有余力也可再阅读 IFRS 原文，以及四大出的关于 IFRS 的相关书籍。其次，在对准则的基本规定有所了解的基础上，再结合实务案例进一步学习，通过阅读案例讲解类的书籍和帖子等，进一步掌握实务中对此类问题的思考方法和常见问题的一般把握口径等，提升处理实务问题的技能。

可辨认净资产是否包括合并报表上的商誉？

3627、可辨认净资产是否包括合并报表上的商誉？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-10 22:36:32

公司合并财务报表中按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产

回答人：chenyiwei

可辨认净资产不包含商誉在内。

《瑞华研究》问题 4-1-49 中的附表

3628、《瑞华研究》问题 4-1-49 中的附表

提问人：cyw_66 时间：2019-09-11 08:52:43

请问各位，《瑞华研究 2010-2016》问题 4-1-49（“明股实债”）中的 EXCEL

回答人：chenyiwei

原文见附件 Word 文档。Excel 格式的附表已经插入，直接双击打开即可。问题 4-1-49（接受 “明股实债” 投资的会计处理问题）.docx
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2019-9-11 18:46 上传
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同一控制下的吸收合并债权债务继承

3629、同一控制下的吸收合并债权债务继承

提问人：jiangzekuan1 时间：2019-09-11 09:19:01

同一控制下的吸收合并债权按账面净值继承还是按照债权原值和坏账准备分别继承？

回答人：chenyiwei

理论上对于吸收方而言承接被吸收方的资产和负债就是对这些资产和负债的初始确认过程，所以直接按净值初始确认。当然，如果吸收方有其他子公司，需编制合并报表的，则在合并报表层面，由于视同这些资产、负债在最早比较期间期初已经纳入，所以在合并报表层面还是按原值和坏账准备分别体现的。

请教陈版：关于被收购企业在评估前是否审计的影响

3630、请教陈版：关于被收购企业在评估前是否审计的影响

提问人：www 学习时间：2019-09-11 09:27:19

陈老师您好！
公司收购 B 公司形成非同一控制下企业合并，A 公司委托中介结构 M 对 B 实施了合并日以价值分摊为目的的评估（如下第一种情况），但是因为 M 对 B 公司的评估是在 B 公司未经审计的基础上实施的，期后 A 公司再次委托N 事务所对 B 实施合并日的审计，重新确定 B 公司在合并日的公允价值
（如下第二种情况），经审计后，评估师在审计基础上确认的公允价值保持不变，那么请问陈老师，在未经审计和经审计两种情况下认定 B 公司应如何确定哪些属于审计调整、哪些属于评估后对公允价值的调整？
假设合并日 B 公司所有者权益账面未审金额 1000 万元，支付交易对价
2000 万元
第一种情况：直接依据账面金额评估（单位：万元）
项目未审账面价值评估后公允价值公允价值变动
合并日 A 公司合并报表层面公允价值调整
公司经审计后首先将减值部分调整账面金额借：资产减值损失 70
贷：坏账准备、存货跌价准备 70
A 公司合并日合并报表层面公允价值调整借：无形资产 700
贷：资本公积 700
经上述调整后 B 公司可辨认净资产公允价值 1630（1000-70+700） A 公司合并报表层面确认商誉 370
初步判断：如上例所述，在 B 公司最终确定的公允价值不变的情况下，是否审计后再评估对商誉并未产生影响，但是：
如果对 B 公司审计后再评估，那么部分项目的调整将影响合并前的未分配利润；
如果以未经审计数为基础进行评估，那么部分项目公允价值变动的调整将影响资本公积；
虽然对最终确定的商誉总额没有影响，但是还是会影响所有者权益表内部项目的金额！
请问陈老师因为 B 公司单体报表在是否经过审计的不同情况下对权益的明细项目影响不同，那么应如何判断 B 公司在经审计后再评估的情况下，应将哪些调整作为审计调整、哪些调整作为评估调整才是合理的？
比如重分类可以认定为审计调整，那么类似应收账款坏账、存货跌价准备、固定资产减值、无形资产增值等应该作为审计调整还是评估调整？
公司可否将减、值跌价等资产减少部分作为 B 公司单体报表经审计后的审计调整，将增值部分作为 A 公司编制合并报表时评估公允价值调整？
如上述第二种情况下，假设存货的跌价准备是因为预计存货不能完全被消耗掉，未来会有部分存在过期的可能，此类存货在合并日预计未来可收回金额减少，此时应该对此类存货计提跌价准备并将其作为审计调整吗？（个人认为类似情况下存货合并日预计未来可收回金额减少，账面价值与可收回金额即公允价值之差作为评估后公允价值减少调整也是可以的，不必将上述情况
2 下的存货来来收回金额减少的 50 万元一定作为审计调整）
请问陈老师，企业在确认哪些属于审计调整、哪些属于评估调整时有哪些判断原则？企业处理方式的不同将会对以后产生哪些影响？

回答人：chenyiwei

不理解你为什么会认为 “虽然对最终确定的商誉总额没有影响，但是还是会影响所有者权益表内部项目的金额”。在非同一控制下合并中，除非在购买日确认负商誉，或者购买方采用发行自身权益工具的方式作为合并对价的结算，否则对购买方在购买日的合并报表的权益（包括权益项目的明细分类）不会产生影响，不管是资本公积还是未分配利润。被收购方自身需根据审计结果进行差错更正，但一般也不会按评估值进行调账，即不会确认资本公积。

关于厂区内路灯、变电站、道路工程的入账问题

3631、关于厂区内路灯、变电站、道路工程的入账问题

提问人：wang444888 时间：2019-09-11 09:45:58

请教陈版，如果自行建造厂房，厂区内建造的变电站、路灯、道路、绿化等工程如何入账，是作为固定资产单独入账，属于房屋建筑物？具体应作为什么明细考虑？是单独作为 4 个工程，还是每个单独处理

回答人：chenyiwei

对于绿化工程，建议参照《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-10
（绿化支出的会计处理）” 所述原则考虑其能否资本化。
对其他各项支出，以及符合资本化条件的绿化支出，建议分别确认为不同的单项固定资产。由于不同项目的使用寿命不同，故不建议并入同一个资产项目。
固定资产的分类可以参考《固定资产分类与代码标准》(GB/T14885-2010) 等标准，结合企业自身情况确定其分类口径。

权益法核算关联公司的影响认定

3632、权益法核算关联公司的影响认定

提问人：sdccds 时间：2019-09-11 10:45:13

请教陈版，假设 A 集团控股 B 公司及 C 公司，其中 B 公司对 C 公司持股 30%，且对 C 公司进行权益法核算。
在此情况下，认定 B 公司对 C 公司实施影响的结论是否受 B 公司与 C 公司本身同属于 A 公司控制而减弱？
反过来，B 公司与 C 公司之间的关联交易定价公允性是否因 B 公司对 C
公司实施影响进而难以判断？感谢！

回答人：chenyiwei

认定 B 公司对 C 公司实施影响的结论是否受 B 公司与 C 公司本身同属于 A 公司控制而减弱。因为 B 本身是 A 的子公司，所以 A 和 B 和天然的一致行动人。除非 B 是法律法规对其相对于控股股东的独立性有特殊要求的企业（如上市公司、金融机构），否则一般情况下认为此类情况下的 B虽然对 C 持股 30%，且也可能派驻董事，但很可能对 C 无重大影响。
和 C 本来就同受 A 控制，B 对 C 的持股一般不会再对 B、C 之间关联交易的定价公允性问题增加新的不确定因素。

请教陈老师、新收入准则先驱实践者，关于在一段时间内确认收入还是在某个时点确认？

3633、请教陈老师、新收入准则先驱实践者，关于在一段时间内确认收入还是在某个时点确认？

提问人：一刃青霜时间：2019-09-11 11:07:33

实务中遇到较多此类定制产品是否按照时点确认收入的情形，也看到了该板块很多涉及定制产品如何确认收入的例子但都没有进一步深入探讨，因此我把收入准则第十一条，（三），“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。” 抽象成一个通用例子，希望能够同大家探讨：
1，合同主要条款：
服务范围：A 公司接受 B 客户的委托，为 B 客户定制一台设备，该设备因需要完全符合 B 客户的生产环境和工艺流程因此具有专一性；
收款节点：签订合同预收 40%，设备生产完毕 B 客户验收收取 50% 款项，质保期 1 年（行业惯例），于质保期结束时间收取 10% 的剩余款项。
验收：设备生产完成运输由 A 公司承担，运送至 B 客户指定地点之后，双方在现场于 3 日内进行设备的全面验收，合格后即视作验收完毕，质保期开始；
合同的终止：因不可抗力（例如战争、地震、洪水或者国家干预等）造成的合同无法继续执行，双方应协商合同的终止事项。
2，分析：
通常遇到的定制机器制造合同没有直接约定准则中所提及的 “企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”，但合同中可能隐含了相关的条款，此处加以分析，以上通用的合同条款是否明示或者暗示了 “企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”？
（此处 IFRS 15 收入准则中，英文原文中特意解释了此项收款权力产生于因客户或者其他第三方的原因终止合同，而非企业自身的原因，但《企业会计准则》翻译过来的时候没有特意解释这样收款权力的条件，因此下文多加一种情形的分析）
在合同持续履约的情况下，A 公司自然没有权利收取 “累计至今已完成的履约部分收取款项”，因为合同中已经有双方认可的明确的收款节点（见上文合同首款节点）；
在合同出现终止情形，且终止原因是因为不可抗力导致，则 A 公司是否具有收款（累计至今已完成的履约部分收取款）权力，分不同情形需要根据
具体情形讨论；
在合同出现终止情形，且由客户方提出终止，虽然合同中没有明文约定此种情形，但是根据我国法律，此种情形属于违约；导致的法律后果有两种：
a, 双方经过协商，A 公司获得了相应的违约赔偿，该赔偿可能是” 累计至今已完成的履约部分收取款 “，也可能小于该笔款项的金额，实际情况需要根据具体谈判的结果进行判断；
b, 双方协商无果，经过诉讼，最终法院判定 B 客户提出终止合同属于违约，不予支持其终止合同的主张，要求合同继续执行；此种情形下，只要合同继续执行，A 公司就没有权力收取 “累计至今已完成的履约部分收取款项”；
c, 双方协商无果，但经过诉讼，法院判定 B 客户终止合同，但需要支付 A 公司违约赔偿金，赔偿金按照根据累计至今已经完成的履约成本 + 合理的利润率计算；此种情形，A 公司就具有了相关权力以收取 “累计至今已完成的履约部分收取款项”。
3，结论：
根据以上分析，在实务中，签订合同并持续履约的过程中需要判断该项履约义务是否需要在一个时间段内/一个时间点确认收入，判断的关键点是
是否定制，只能供 B 客户使用；
2）是否在任何合同执行期间具有相关已经发生履约成本 + 合理利润率的收款权；
实际上在合同执行期间，条件 1）非常好判断，而条件 2），若合同没有明确约定，是难以判断的，即 A 公司可能具有相应的收款权，而不是很可能，或者极有可能；
因此出于谨慎性考虑，此种通用合同约定的情形下，在合同履约期间充分收集信息的背景下，只能按照设备生产完成并且客户检验完成的时点来全额确认收入，而非根据履约进度确认收入。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。
另外，准则应用指南也提及：“企业在进行判断时，既要考虑合同条款的约定，还应当充分考虑适用的法律法规、补充或者凌驾于合同条款之上的以往司法实践以及类似案例的结果等。例如，即使在合同没有明确约定的情况下，相关的法律法规等是否支持企业主张相关的收款权利；以往的司法实践是否表明合同中的某些条款没有法律约束力；在以往的类似合同中，企业虽
然拥有此类权利，却在考虑了各种因素之后没有行使该权利，这是否会导致企业主张该权利的要求在当前的法律环境下不被支持等”。因此，在判断是否 “在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项” 时，不能仅仅考虑合同条款的字面约定。特别是当企业和客户在商业谈判中的地位不对等，企业作为供应商处于弱势地位时，更应注意。

请教陈版，负有回购协议的政府投资款应该如何核算

3634、请教陈版，负有回购协议的政府投资款应该如何核算

提问人：yharsenal 时间：2019-09-11 11:46:09

我们在实务中碰到一个问题，A 公司和政府约定投资成立一家子公司，A 公司占 90% 的股份，政府出资占 10% 的股份。但是 A 公司截至资产负债表日尚未履行出资义务，政府已按照投资协议，投资款 1000 万已经到位。协
议中约定若干回购条款（如：每亩纳税低于 10 万元、核心员工辞职率高于三分之一需要履行回购条款，回购利息为年化 8%）。请问我们是否应该将这笔投资款确认为金融负债，同时在每年计提相关相关利息（因为我们控制每亩的纳税义务，所以不能列报为权益工具。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第十一条和第十二条规定，由于企业存在回购自身权益工具的合同义务，虽然回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，但也应当确认金融负债。尤其是，本案例中回购义务是否被触发并非完全取决于本企业可控制的因素，无法证明被要求回购的可能性几乎不存在，故在合并报表层面需确认回购义务相关负债。由于该负债是以摊余成本进行后续计量的，故需在回购义务解除之前逐年按约定的回购收益率计提利息支出并确认为各年度的财务费用。到回购义务确定解除时，将届时该项负债的账面价值（含累计的利息）转入资本公积。

子公司向母公司分红的处理

3635、子公司向母公司分红的处理

提问人：08zy 时间：2019-09-11 14:11:53

陈老师，您好，想咨询一个问题：A 公司下面全资子公司 B 和 C，B 公司当期分红，A 公司确认投资收益，合并抵消时要抵消掉，但是如果 B 公司分红之后，同年 A 公司将 B 公司转让到 C 公司，C 公司又对外转让给了D 公司，当期 B 公司向 A 公司的分红是否还是合并抵消掉？

回答人：chenyiwei

该项分红如果是发生在 A 可控制 B 的期间内，即发生在处置日之前，则在编制合并报表时仍应正常抵销处理。

请教陈版，子公司分红，对所有者（或股东）的分配数值

3636、请教陈版，子公司分红，对所有者（或股东）的分配数值

提问人：yimiyangguang3 时间：2019-09-11 14:50:59

请教陈版子公司利润分红，合并报表怎么处理？
2012 年末母公司 A 持股子公司 B80% 股份，A 公司长期股权投资-子公司
80 子公司实收资本 80,2013 年子公司实现利润 100，分红 50.
母公司个别报表采用成本法计量长期股权投资分红母公司分录
借：应收股利 40 贷：投资收益 40
子公司分红分录
借：未分配利润 50 贷：应付股利 50，编制合并报表调整权益法
借：长期股权投资 80 贷：投资收益 80
借：投资收益 40 贷：长期股权投资 40
抵消分录
借：实收资本 100 未分配利润 50
贷：长期股权投资 120 少数股东权益 30
借：应付股利 40 贷：应收股利 40
借：投资收益 80
少数投东损益 20
贷：对股东的分配 50
未分配利润 50
请问合并所有者权益变动表上，子公司对少数股东的分配是 0, 还是 10？如果是 0, 少数股东权益怎么从少数股东损益减少已分配的部分呢？如果是

回答人：chenyiwei

你的理解和抵销分录编制基本合理。合并报表层面的少数股东权益期末数
30= 本期少数股东出资 20+ 少数股东损益 20-对少数股东的分配 10.
合并股东权益变动表中的 “少数股东权益” 列的发生额，根据对少数股东权益的变动情况进行分析填列。

合并报表问题咨询

3637、合并报表问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-11 16:19:35

陈版您好：有如下业务咨询：问题 1：
母公司是 A 公司，下属全资子公司 B 公司持有 C 公司 10% 的股权（价值 100 万），C 公司的 10% 的股权属于 “三无” 投资，在可供出售金融资产中核算，后来母公司 A 公司收购了 C 公司 50% 的股权，这样对 C 公司达成了控制。收购时点，B 公司对应的 10% 的股权的对价变为 200 万，
合并层面做了调整分录借：长期股权投资 200
贷：可供出售金融资产 100 贷：投资收益 100 现在根据新的金融工具准则，我们的这个三无投资划分为其他权益工具投资，以后的公允价值变动也不会计入损益了，这样的话我们当年在合并层面做的这步调整行程的损益需不需要处理呢？目前是不是可以这样做？借：长期股权投资 200 贷：其他权益工具投资（原可供出售金融资产科目）100 贷：年初未分配利润
100 问题 2：
假如说子公司的股权投资在在其他权益工具投资中列示（股权比例 10%），母公司在长投的权益法核算（20%），那从合并层面来看比例是 30%，合并层
面是分别列示（分别在其他权益工具投资和长投两个科目体现）还是合起来按照权益法列示（都放到长投一个科目列示）呢？
从持有意图上来看，长投是不是可以理解为战略投资，其他权益工具投资并没有此意图。

回答人：chenyiwei

二级子公司购买其子公司少数股东权益资本公积不足冲减处理

3638、二级子公司购买其子公司少数股东权益资本公积不足冲减处理

提问人：纪九时间：2019-09-11 16:49:35

请教陈版:B 公司是 A 公司的全资子公司，C 公司是 B 公司的子公司。B 公司购买 C 公司的少数股东权益，资本公积不足冲减，可以冲减 A 公司资本公积吗？

回答人：chenyiwei

在 A 的合并报表层面可以冲减原先在 A 形成的资本公积（仅限资本溢价或股本溢价）。

处置子公司股权并丧失控制权（直接和间接持股），剩余股权的核算问题

3639、处置子公司股权并丧失控制权（直接和间接持股），剩余股权的核算问题

提问人：clf1203 时间：2019-09-11 16:55:33

请教陈版，A 持有 B 公司 8% 的股权，B 持有 C 公司 4% 的股权，A 持有 C 公司 96% 的股权，B 和 C 均在 A 的合并范围内。A 合并报表上，通过直接和间接持股享有 C 公司 99.2% 的股权。A 在本期处置 C 70% 的股权，处置对价 4 亿，丧失控制权，仍能够对 C 产生重大影响。至此，A 直接持有 C 26% 的股权，A 持有 B 公司 8% 的股权，B 持有 C 公司 4% 股权。请问陈老师：在处置 70% 股权时点，合并报表上剩余股权应列示 29.2% 对
应股权的公允价值还是 30% 对应股权的公允价值？即是 4 亿/70%*29.2% 还是 4 亿/70%*30%？谢谢陈老师 ~

回答人：chenyiwei

A 对 B 的持股比例应为 80%？
A 的合并报表层面仍持有 C 的 30% 股权（26%+4%），所以应确认对该 30%股权的重新计量损益，但其中有 0.8%（4%*20%）的重新计量损益影响应分配给少数股东（持有 B 格式 20% 股权的少数股东）享有，相应增加少数股东损益和少数股东权益。

关于股权激励的认定

3640、关于股权激励的认定

提问人：wangmei26 时间：2019-09-11 17:00:16

陈老师：
界定为股权激励的包括受让方是法人股东吗？原有股东低价受让股权算股权激励吗？举例
公司有法人股东和自然人股东，1、法人股东低价转让部分股权给自然人股东属于股权激励吗（该股东同时在公司就职）？

重资产行业固定资产没有残值率合理吗

3641、重资产行业固定资产没有残值率合理吗

提问人：wangmei26 时间：2019-09-11 17:05:45

IPO 客户，是生产农药的重资产行业，固定资产 8 个多亿，占到总资产一半了，他家的固定资产没有估计残值率，企业理由是：考虑到被审计单位属于农药生产行业，具有微毒、高腐蚀性，且地处农村偏远地方或者化工行业工业园区。公司根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产预计残值率为 0。
可是同行业的残值率在 4%-5% 之间，大部分是 5%，请教陈老师，这家不预估残值可以吗？

回答人：chenyiwei

考虑该公司历史上对该类生产设备的报废清理情况，确定是否确实在报废清理时的净可收回金额为零。
如果在报废时按照相关法律法规规定需履行环境治理和修复义务的，还应考虑在使用过程中逐期确认预计负债并计入各期生产成本。

应付票据保证金划转支付票据款的现金流归属

3642、应付票据保证金划转支付票据款的现金流归属

提问人：wangmei26 时间：2019-09-11 17:16:07

陈老师：
票据到期后直接从保证金户支付票据款的情况下，对现金流量表的影响。企业采购货物，用票据支付，存入银行票据保证金，由于票据保证金不属于
“现金及现金等价物”，所以从银行账户转到保证金账户时，列示在 “支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目下，票据到期后直接从保证金支付票据款时，现金流量表中不作体现。
请问陈老师，1、对支付出去的该笔保证金如何归属？2、款项从保证金户支付票据款时，会体现现金流的变动吗？需要如何体现在现金流量表中呢？3、这样整个现金流的属性都没有体现购买商品、接受劳务支付的现金对吗？

回答人：chenyiwei

如果 “票据到期后直接从保证金支付票据款”，则在从银行账户转到保证金账户时，直接按照票据开具的目的予以反映，例如用于支付材料款的，直接列入 “购买商品、接受劳务支付的现金”。后续直接从保证金支付票据款时，对现金流量表无影响。

求租陈版主关于新租赁准则执行问题

3643、求租陈版主关于新租赁准则执行问题

提问人：niutiaotiao 时间：2019-09-11 19:02:06

求助陈老师！我们公司的重大租赁合同（数年期）到 2019 年到期，之后预计会续签。我想请问在判断是否是短期租赁，满足豁免时，这个预计的续签期是否包括在里面呢？
另外，公司可预见除非公司关闭，否则会持续的续签下去，那么在 19 年初执行新准则/后续报表日在确认租赁资产及负债时，需要包括预计续签合同信息么（要预测到营业终止？），还是只针对该时点已经签订的合同则可？谢谢！

回答人：chenyiwei

在判断是否是短期租赁，满足豁免时，应将预计很可能发生的续签考虑在内。但另一方面，也要考虑该租赁是否不可撤销，行使续租权的可能性等。
另外准则应用指南规定：需考虑的因素包括但不限于以下方面：
与市价相比，选择权期间的合同条款和条件。例如：选择权期间内为使用租赁资产而需支付的租金；可变租赁付款额或其他或有款项，如因终止租赁罚款和余值担保导致的应付款项；初始选择权期间后可行使的其他选择权的条款和条件，如续租期结束时可按低于市价的价格行使购买选择权。
在合同期内，承租人进行或预期进行重大租赁资产改良的，在可行使续租选择权、终止租赁选择权或者购买租赁资产选择权时，预期能为承租人带来的重大经济利益。
与终止租赁相关的成本。例如，谈判成本、搬迁成本、寻找与选择适合承租人需求的替代资产所发生的成本、将新资产融入运营所发生的整合成本、终止租赁的罚款、将租赁资产恢复至租赁条款约定状态的成本、将租赁资产归还至租赁条款约定地点的成本等。
租赁资产对承租人运营的重要程度。例如，租赁资产是否为一项专门资产，租赁资产位于何地以及是否可获得合适的替换资产等。
与行使选择权相关的条件及满足相关条件的可能性。例如，租赁条款约定仅在满足一项或多项条件时方可行使选择权，此时还应考虑相关条件及满足相关条件的可能性。
租赁的不可撤销期间的长短会影响对承租人是否合理确定将行使或不行使选择权的评估。通常，租赁的不可撤销期间越短，承租人行使续租选择权或不行使终止租赁选择权的可能性就越大，原因在于不可撤销期间越短，获取替代资产的相对成本就越高。此外，评估承租人是否合理确定将行使或不行使选择权时，如果承租人以往曾经使用过特定类型的租赁资产或自有资产，则可以参考承租人使用该类资产的通常期限及原因。例如，承租人通常在特定时期内使用某类资产，或承租人时常对某类租赁资产行使选择权，则承租人应考虑以往这些做法的原因，以评估是否合理确定将对此类租赁资产行使选择权。
续租选择权或终止租赁选择权可能与租赁的其他条款相结合。例如，无论承租人是否行使选择权，均保证向出租人支付基本相等的最低或固定现金，在此情形下，应假定承租人合理确定将行使续租选择权或不行使终止租赁选择权。又如，同时存在原租赁和转租赁时，转租赁期限超过原租赁期限，如原租赁包含 5 年的不可撤销期间和 2 年的续租选择权，而转租赁的不可撤销
期限为 7 年，此时应考虑转租赁期限及相关租赁条款对续租选择权评估的可能影响。

小微企业递延所得税计提

3644、小微企业递延所得税计提

提问人：wanglihong007 时间：2019-09-11 19:47:03

请教陈版，2019 年-2021 年，对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100
万元的部分，减按 25% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得
税；对年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50%
计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税。那递延所得税资产计提税率应怎么选择呢？谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况事实上是超额累进税率（年应纳税所得额不超过 100 万元的部分税率 5%，100～300 万元部分税率 10%）。此时，如果递延所得税资产相关的暂时性差异的转回时间在 2021 年之前的，应谨慎测算转回年度的应纳税所得额，据此确定转回年度实际执行的加权平均税率（例如，如果预计转回年度的应纳税所得额为 200 万元，则需缴纳企业所得税 15 万元，相应地加权平均税率为 7.5%），以此作为计量将在该年度转回的递延所得税资产的适用税率。

关于与前任注册会计师的沟通

3645、关于与前任注册会计师的沟通

提问人：随风 8373 时间：2019-09-11 20:39:01

前任注册会计师，是指已对上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也被视为前任注册会计师。
请教陈版：A 事务所对甲公司 2014-2018 年财务报表进行了审计，现公司换了股东，要求对 2016-2018 年的财务报表委托 B 会计师事务所进行审计，那 B 会计师事务所在对甲公司 2016-2018 年财务报表进行审计时是否应视 A 会计师事务所为前任注册会计师？
按照定义来说 B 事务所本次审计的报表 A 会计师事务所已经审计，并非上期由 A 会计师事务所进行审计，本期由 B 会计师事务所进行审计，个人认
为不应视 A 会计师事务所为前任注册会计师，不知理解是否正确，请陈版指教，谢谢！！

回答人：chenyiwei

根据 1153 号审计准则应用指南：
当被审计单位变更会计师事务所时（正在进行变更或已经变更），前任注册会计师通常是指：
已对上期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。例如，对于执行 20×2 年度财务报表审计业务的 A 会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指执行 20×1 年度财务报表审计业务的 B 会计师事务所的注册会计师；
接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。例如，对于执行 20×2 年度财务报表审计业务的 A 会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行 20×2 年度财务报表审计业务，但未完成审计工作的 B 会计师事务所的注册会计师。而 20×1 年度财务报表，可能是由 B 会计师事务所审计，也可能是由其他会计师事务所审计的。
你的这种情况符合上述（1），A 所应视为 B 所的 “前任注册会计师”。

请教陈版关于同一控制下企业合并的净资产利润率的计算问题

3646、请教陈版关于同一控制下企业合并的净资产利润率的计算问题

提问人：Bettyqueen 时间：2019-09-11 20:56:14

您好，陈老师，审计实务中遇到下面的问题，想请教一下您：
IPO 拟上市公司出具上市审计报告时需要披露净资产利润率，有一同一控制下子公司在 2017 年 10 月纳入合并范围，但是在母公司上市申报期间
（2016-2018 年）进行了虚拟合并的披露，请问陈版，2017 年净资产利润率的时候加权平均净资产应该怎么计算？
是否要按照 “报告期发生同一控制下企业合并的，计算加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从报告期期初起进行加权；计算扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行加权” 在 17 年进行加权？

回答人：chenyiwei

是，应按照你所引用的文件规定进行处理。即：

请教陈版主及各位老师，关于转让获赠股权的会计及税务处理

3647、请教陈版主及各位老师，关于转让获赠股权的会计及税务处理

提问人：caogaopan001 时间：2019-09-11 21:54:37

陈版主及各位老师：
感谢陈版主及各位老师百忙之中点开这个求助帖子，我的问题是：
公司成立于 2018 年，是一家未上市的有限公司（民营，无国有股或外资股），注册资本是 500 万元，实缴资本 100 万元。成立之初，公司大股东
将 10% 的股权无偿赠送给 10 名核心员工，每人持股比例各不相同，核心员工委托大股东代持其全部股权，赠与核心条款是在公司服务满四年，授予日净资产为 500 万元。
2019 年，大股东新设一个合伙企业作为员工持股平台 B 合伙企业，B 合伙企业显名登记持有 A 公司 30% 股权。同年，10 名核心员工均与大股东签署协议，同意将原持有 A 公司的股权比例等额转移到 B 合伙企业名下。例如，甲员工持有 A 公司 1% 股权，转移至 B 合伙企业名下时，持有 B 合伙企业 3.34% 的合伙份额（30%*3.34%），仍然间接持有 A 公司 1% 的股权。签署协议时，公司估值为 1 亿元。
请教陈版主及各位老师：
（1）企业在授予 10 名核心员工时的会计处理。
（2）10 名核心员工在直接持股转变成间接持股的税务问题。我的理解是：
（1）企业在授予 10 名核心员工时的会计处理。
1.1 大股东授予股权时不做账务处理。
1.2 2018 年-2021 年会计处理为
借：管理费用 12.5 万元（50010%/4，净资产授予的持股比例除以行权年数）
贷：资本公积-其他资本公积 12.5 万元
（2）10 名核心员工在直接持股转变成间接持股的税务问题。
从法律文书角度上看，核心员工其实是发生了一次股权转让，将其持有的 A 公司股份转让给 B 企业，获得 B 企业的财产份额。但是在期间，A 公司员工并未获取现金流入，实质上看员工仍然持有 A 公司 10% 的股权，我理解是不应认定为税务上的股权转让，核心员工的纳税义务并未发生，无需就增值部分纳税。

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位老母公司对注销子公司的借款处理

3648、请教陈版及各位老母公司对注销子公司的借款处理

提问人：bk0909 时间：2019-09-11 22:19:04

请教，母公司对全资子公司借款 100 万元，尚未对子公司实际出资，子公司亏损无法还款，且准备注销，母公司的借款账务怎么处理比较合适，全额计提坏账准备并核销，或者直接转入到营业外支出（合并报表的时候与注销的子公司营业外收入-无需支付款合并抵消），或者可以视同投资损失转入投资收益？

回答人：chenyiwei

对母公司的个别报表而言，建议参照规范的应收账款管理和坏账核销程序，先计提坏账准备（确认资产减值损失或者信用减值损失）再转销坏账。

提问人：bk0909 时间：2019-09-17 14:48:41

因为平时对合并范围内的公司是不计提坏账准备的，子公司注销当期是否可以提，会不会和会计政策冲突，另外在合并报表中可以对确认的信用减值损失及子公司确认的营业外收入合并抵消吗

回答人：chenyiwei

这本来就是会计估计；再说明知对子公司的应收款项收不回，但个别报表层面不提准备，仍属于差错，需更正。

一个关于反向购买案例的疑问

3649、一个关于反向购买案例的疑问

提问人：wufaxian 时间：2019-09-11 22:57:31

红色分割线前面的内容都看过并且理解了，问题主要集中再红色分割线以后。如果看过这个例题的老师请直接移步下半部分的红色分割线。说明：被红色分割线分开的表格原本是一个完整的表格。问题在最后三行。
【例 26-4】（★★ 名义上 A 公司编制合并财务报表，但尊重 “实质重于形式” 原则）A 上市公司于 20×7 年 9 月 30 日通过定向增发本企业普通股对 B 企业进行合并，取得 B 企业 100% 股权。假定不考虑所得税影响。A 公司及 B 企业在合并前简化资产负债表如下表所示。表 26 － 2 A 公司及 B 企业合并前资产负债表单位：万元 A 公司 B 企业流动资产 30004500 非流动资产 21 00060 000 资产总额 24 00064 500 流
动负债 12001500 非流动负债 3003000 负债总额 15004500 所有者权益：
股本 1500900 资本公积盈余公积 600017 100 未分配利润 15 00042 000
所有者权益总额 22 50060 000
其它资料：（1）20×7 年 9 月 30 日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处（甲公司）取得了 B 企业全部股权。A 公司共发行了 1800 万股普通股以取得 B 企业全部 900 万股普通
股。（2）A 公司普通股在 20×7 年 9 月 30 日的公允价值为 20 元，B 企业每股普通股当日的公允价值为 40 元。A 公司、B 企业每股普通股的面值均为 1 元。（3）20×7 年 9 月 30 日，A 公司除非流动资产公允价值较账面价值（21000 万元）高 4500 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）假定 A 公司与 B 企业在合并前不存在任何关联方关系（非同一控制下的企业合并）。对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为 A 公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由 B 企业原股东（甲公司）控制，B 企业应为购买方，A 公司为被购买方。【答案】第一步、确定该项合并中 B 企业的合并成本（已知：A 公司原股数1500 万股，B 企业原股数 900 万股）A 公司在该项合并中向 B 企业原股东（甲公司）增发了 1800 万股普通股，合并后 B 企业原股东（甲公司）持有 A 公司的股权比例为 54.55%（1800÷3300），如果假定 B 企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则 B 企业应当发行的普通股股数为 750 万股（900÷54.55% － 900），其公允价值为 30000 万元，企业合并成本为 30000 万元。[750 万股 ×40 元（B 企业）] 注：（简便计算）A 公司原股数 1500 万股，以 2 股换 1 股，所以股数为 750 万股。
第二步、企业合并成本在可辨认资产、负债中的分配：合并成本
30000（750 万股 ×40 元）A 公司可辨认资产、负债：（公允价值）流动资产 3000 非流动资产 25500[21 000 ＋ 4500（评估增值）] 流动负债（1200）非流动负债
（300）商誉 3000（计算得出）表 26-3 A 公司 20×7 年 9 月 30 日合并资产负债表基本原则：①A 公司（公允价值）
＋ B 公司（账面价值）
② 数量：A 公司、金额：B 公司表二项目金额（单位：万元）流动资产 7500（3000 ＋ 4500）非流动资产 85 500（21 000 ＋ 4500 ＋ 60
000）商誉 3000（计算得出）资产总额 96 000（上述 3 项合计）流动负债 2700（1200 ＋ 1500）非流动负债 3300（300 ＋ 3000）负债总额6000（上述 2 项合计）股本（3300 万股普通股）（A 公司：1500 ＋
1800）1650（900 ＋虚拟股数 750）资本公积 29 250（倒挤或 30 000
— 750×1）
盈余公积 17 100（B 公司）未分配利润 42 000（B 公司）所有者权益总额 90 000（资产－负债）
【补充内容】（1）B 企业（购买方）取得对 A 公司（被购买方）长期股权
投资的虚拟分录：借：长期股权投资 30
000 贷：股本 750
资本公积——股本溢价 29 250（2）A 公司（被购买方）报表中公允价值与账面价值的调整借：非流动资产
4500 贷：资本公积
4500（3）抵销 B 企业（购买方）虚拟的长期股权投资与 A 公司（被购买方）的所有者权益：借：股本
1500 资本公积（评估增值）
4500 盈余公积 6000 未
分配利润 15 000 商誉
3000 贷：长期股权投资
30 000
问题

合并报表时，子公司少数股东权益怎么处理？

3650、合并报表时，子公司少数股东权益怎么处理？

提问人：jiangweidong123 时间：2019-09-12 10:08:46

请教陈老师：A 公司持有 B 公司 60% 股权，B 公司持有 C 公司 51% 股权，年末合并时，B 公司的合并报表上有少数股东权益和少数股东损益，A 公司在合并 B 公司时，请问这部分少数股东权益及损益该如何处理？会计分录怎么做？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

的合并报表中的少数股东权益和少数股东损益，如果这部分少数股权是由 A 或者 A 的其他子公司持有的，则与 A 或者其他持股子公司的长投、投资收益等抵销；反之则在 A 的合并报表层面继续保留，仍作为 A 的合并报表层面的少数股东权益和少数股东损益。

少数股东权益损益的计算问题

3652、少数股东权益损益的计算问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-12 12:47:16

陈版您好，请问：
假设：投资设立一家公司，双方认缴的出资分别为 800 万（80%），另一
方 200 万（20%），我方 800 万出资到位了，对方一直没有到位。这期间这家公司的经营损益是-100 万，我们在计算少数股东损益的时候是按照-100*0.2=-20 万计算的少数股东损益及权益。
他的公司章程中写，利润分配按照实缴的出资比例分配，这句话对我们计算少数股东权益和损益有影响吗？
另外，当时约定两年内出资完成，现在 2018 年底我们已经超过两年了，对方没有出资，那么我们仍然计算少数股东权益和损益是否合适？
谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

鉴于：1、合同约定按实缴出资比例享有收益和承担亏损；2、实缴出资比例为 100%；3、对方很可能没有意愿和能力缴纳出资以实际承担该部分亏损，
因此基于谨慎原则，建议按 100% 比例确认归属于本企业的亏损，少数股东权益和少数股东损益为零。对前期确认归属少数股东损益的差错，视其影响的重大性，确定是否需追溯重述前期比较数据。

汽车零部件公司向汽车整车厂研究开发零部件，如何确认收入？

3653、汽车零部件公司向汽车整车厂研究开发零部件，如何确认收入？

提问人：bianweining 时间：2019-09-12 14:05:19

背景：A 公司接受委托，为 B 整车厂研发汽车零部件，具体情况如下：
（1）研发产品属于专门定制，针对不同客户不同车型的产品都会有差别，即假设如果没有客户提出产品诉求，公司不会进行该产品进行针对性的研发工作；研发投入本身紧密围绕客户提出的产品诉求，可以理解为对相应项目的研发投入的全部成本全部是为了满足客户对此产品提出的产品诉求进行的，并不包含公司根据自身研发目的进行的外延式的研发投入，即成本投入完全对应开发服务内容约定；（2）由于被审计单位属于高新技术企业，存在大量的研发技术储备的积累，对于研发的零部件及系统的部分底层的技术通用的，因此做一个新项目时，可能会在原有的基础技术及专利的基础上就行二次开发；（3）在研发阶段，大部分的客户不会支付费用，占比约为 70%，小部分客户会支付一部分或全部开发费，占比约为 30%，具体金额不确定；研发阶段在公司大部分的产品销售中都存在，量产以后产品具有一定比例附加值，大部分的客户不会为研发付费，部分客户会付费。研发付费客户越来越多，收入逐年增长，签订产品销售合同的同时会签订零部件技术开发费合同
（即该技术研发完成后量产实现销售），该产品销售合同一般会明确产品销售
单价，销售数量根据实际出货量（实际生产量）进行结算，由于具体销售量无法确定，因此无法确定具体销售金额；（4）原收到的开发费比较少，由于产品竞争力、技术实力的增强，近年来收到的开发费快速增加；以前收到开发费比较少的时候，企业确认 100% 的毛利收入，研发过程中的投入全部计入研发支出；（5）由于收到的开发费快速增加，接近半数的项目是收入小于支出的，也有接近半数的项目是收入大于支出，研发项目的定价取决于公司对于客户谈判能力、产品需要技术水平、市场竞争能力等各方面综合因素，因此需要考虑更加符合业务实际的确认方式；（6）收取技术开发费的项目，根据双方签订的技术开发合同，一般情况下约定技术成果为双方共有或者甲方单独所有；技术开发完成后，会将技术集成到供应给客户的配套产品中，如果该产品不生产了，客户也不会单独使用该项技术，这些技术成果中
的部分底层技术可能会应用到公司日后的其他项目中或者就本项目成果进行后续技术开发，后续任何一方取得的技术成果归各方分别所有；（7）极端情况下，存在开发服务完成，因客户生产计划变更，客户并不会进入后续量产产品采购环节的情形，或者最终采购数量不能达到预期，这种情况下，客户并不会对前期公司因开发投入大于开发支出的情况进行补偿；
结合新收入五步法的规定：问题 1: 前期研发及后期量产是否应当视为同一履约义务？问题 2：关于研发收入（固定对价）和后期量产（可变对价），对于可变对价，如何进行合理的会计估计？（备注）后期量产后就提销售量不可控，并且不能够合理合理估计，完全根据甲方的新车型的市场影响进行判断，。问题 3：对于收入确认的时点应当如何判断？在研发结果验收后，还是第一批量产后，就研发收入和第一批量产对应的销售额进行确认？问题 4：如果认定为单一履约义务时，如果在研发阶段结束后确认收入，是否属于按照某一时段确认收入了？那么我们的履约进度如何判断是否合理？问题 5：由于前期研发投入的成本远远大于研发收入及第一批量产的收入金额，成本如何确认？是否需要提减值？提减值参考的可变现净值如何确认？又涉及后期估计销售量的问题？请陈老师指导，谢谢

回答人：chenyiwei

近期回复过的一个类似咨询供参考。如另有具体问题可另外提问。技术咨询底稿-模具销售的账务处理.doc
(101.5 KB, 下载次数: 88)
2019-9-12 18:58 上传
点击文件名下载附件

提问人：bianweining 时间：2019-09-16 09:52:05

感谢陈老师回复，以下是我的分析和判断，请问是否合理？？
合同合并的判断过程：
由于企业与客户签订主销售框架合同的同时签订附属的零部件研发技术服务协议，签订合同前，均已经考虑后期量产的影响，属于同一商业目的而签订的一揽子交易，因此认为应当合并为一份合同进行会计处理。
单项履约义务的判断过程：
企业在生产和测试样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工。当企业预计由于设计的不断修
正，大部分或全部拟生产的样品均可能需要进行一些返工时，在不对生产造成重大影响的情况下，由于提供设计服务与提供样品生产服务产生的风险不可分割，客户没有办法选择仅购买设计服务或者仅购买样品生产服务，因此，企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，两者高度关联，在合同层面是不可明确区分的。因此属于单项履约义务。
合同价格判断
由于在与客户签订协议时签订产品销售合同的同时会签订零部件技术开发费合同（即该技术研发完成后量产实现销售），该产品销售合同一般会明确产品销售单价或者只是签订销售框架协议对销售单价不做具体约定，销售数量根据实际出货量（实际生产量）进行结算，无法确定具体销售金额，因此合同对价金额分为固定对价（技术研发部分）和可变对价（量产销售金额）。
问题：由于每个客户对于定制化零部件所对应的车型在将来销售量无法可靠估计，并且不能够根据历史经验确定经验值，因此可变对价无法判断，我应
该如何处理？？？？
确认收入的时点
问题：我确认收入的时点是在哪个环节？样件研发成功后，还是批量生产后??? 如果量产分批次下达订单，收入时点如何确认？

回答人：chenyiwei

（3）适用收入准则对可变对价估计的限制，不排除先按零值暂估，后续再调整，但成本在样品试产完成时应全额结转。（4）模具研发的收入在样件研发成功后确认基本收入，如有可变对价在量产时确认收入。

提问人：bianweining 时间：2019-09-17 09:36:54

感谢陈老师的解答，
按照您的说法，我理解就是研发结束经客户验收样件后，确认研发收入，同时对研发成本进行全部结转到主营业务成本，然后根据客户分批下达订单供应零部件产品再对应分批确认产品销售收入？
疑问（1）那这样处理还符合单项履约义务的概念吗？
另外如果成本如果在样品试产全部结转的话，就单一项目而言，出现负毛利是否对 IPO 申报产生实质性影响呢？
不用考虑减值问题吗？另外，如果考虑减值，由于对市场的预期无法掌握，预计销售量客户都不能有效判断，那么我应当如果确定可变现价值？
从披露的角度，如果基于单项履约义务，应当按照研发收入和产品销售收入分别披露？还是归为某一类？

回答人：chenyiwei

请教。关于新收入准则的收入确认问题。

3654、请教。关于新收入准则的收入确认问题。

提问人：若雅的玫瑰时间：2019-09-12 14:16:26

请教关于汽车零部件企业的收入确认问题。在旧准则下，大部分汽车零部件企业都会将商品运抵车企仓库或者在车企附近设仓库。等车企验收后方才确认收入。可是根据新准则，汽车零部件企业再将商品运抵车企仓库后，实际上只是在等待车企验收入库，不能将该商品转给其他客户，是否可以说明控制权已经转移，在运抵车企后即可以确认收入？

回答人：chenyiwei

新准则下，以 “控制权转移” 取代了原准则下的 “风险和报酬转移” 作为收入确认的主要标志，其中 “控制权” 定义为 “能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。因此，当零部件厂商将商品运至整车厂设立和管理的仓库，并经整车厂验收确认之后，即使整车厂基于 “零库存管理” 办法，认为在实际生产领用之后才承接其法律上的所有权，一般也认为其在验收入库后即转移了零部件商品的控制权，可以确认收入，但由于此时仍存在退货可能，故应按附有退货权的商品销售进行会计处理，并需合理估计从验收入库到结算的时间间隔，考虑对收入确认和计量的影响。

提问人：ying0518 时间：2019-09-13 17:35:04

有一些疑惑：
零库存管理的整机厂在实际领用材料之前是代保管相关资产，供应商在其领用之前应有权调拨这些资产，在合同中止时，供应商应主张的是对资产的权利而不是对应收款的权利。这种情况下，客户是否能主导资产的使用？
修订后准则在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：
（一）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
（三）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（四）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
（五）客户已接受该商品。
在实际领用前，客户没有付款的现时义务，也没有拥有商品的法定所有权，因其在领用前无法主导资产的使用，应当也没有取得所有权商定额主要风险和报酬。

回答人：chenyiwei

从其中的部分单个因素考虑可能会得出这样的结论。但综合考虑，如果该仓库是由整车厂设立和管理，则在验收入库之后，其使用的主导权是归属整车厂的，这也是前面帖子讨论的前提。

提问人：若雅的玫瑰时间：2019-09-17 09:55:13

这部分存货是应在验收入库时在整车厂的账上反应嘛？可是整车厂只在实际生产领用时才认可这部分存货不是？

回答人：chenyiwei

这是因为收入准则修改后存货准则尚未对应修改导致。日后应该也会对存货准则修改，消除该差异。

提问人：若雅的玫瑰时间：2019-09-18 09:11:49

我了解到，有些零部件企业会在整车厂附近设立自己的仓库，独供该整车厂的零件。这种情况是否属于售后代管的范畴？是否也可以按照上述所说在从生产厂运到该仓库后即可确认收入？

回答人：chenyiwei

这种情况视同商品仍在卖方控制下，不能按售后代管安排确认收入。特别是对方尚未明确接受商品、货款也没有支付的情况下，确认收入风险很大。

收入准则-交易价格分摊

3655、收入准则-交易价格分摊

提问人：elrondzz 时间：2019-09-12 15:28:08

陈老师，
被审计单位是个 IT 类服务企业，销售硬件 + 硬件对接、安装、调试服务。硬件由供应商直接发送至最终客户处，被审计单位派驻人员在客户现场进行硬件对接、安装、调试服务。硬件对接、安装、调试服务属于不需要对硬件进行重大修改的服务，相对简单和模式化。
我理解销售硬件和提供的服务可作为 2 个履约义务，分别确认收入。问题是，大部分合同都是打包合同，并未将相关安装调试服务单独定价，分摊交易价格的方法：单独销售、市场调整、成本加成等。公司不单独提供类似的纯安装业务，较难提取相关单独销售价格。且公司每年合同量非常大，如果针对每个合同再分析市场调整、成本加成，工作量会非常大，且主观判断的情况会非常多，想请问，在实操中是否有相对便捷，好操作的方法来分摊交易价格呢？
谢谢您。

回答人：chenyiwei

在此情况下，由于硬件基本为外购，其市场价格较容易获取，可以以硬件的市场价格作为 “硬件销售” 这一履约义务的单独售价。
对于安装调试服务，如果其成本总体上不大，建议直接采用余值法作为该项履约义务的单独售价；如果其成本较大，则建议采用成本加成法确定其单独售价，再分摊合同总价。另外建议了解每个合同报价的决策流程和参考因素，可能从中获取一些有用的线索。

国资委用不动产增资 2 级公司，再将股权无偿划转的问题

3656、国资委用不动产增资 2 级公司，再将股权无偿划转的问题

提问人：ksmgt2002 时间：2019-09-12 15:36:39

请教陈版和各位老师。国资委准备将一个不动产增资给下属国有独资公司。因为该国有独资公司具有房地产资质，为减轻土地增值税，拟通过先将该不动产增资给该国有独资公司下面的 2 级全资子公司，再将持有的该 2 级全资子公司的股权无偿划拨给国有独资公司的方式进行。
由于该不动产的金额较大，在第一步增资后，国有独资公司的股权比例将下降导致丧失对 2 级全资子公司的控制权，直到该股权的无偿划拨完成。
问题：1. 若该不动产增资和股权无偿划转在同一个会计期间完成，是否可以将 2 步视为一揽子交易，会计处理上只体现 2 级子公司取得一项不动产，并且增加实收资本；1 级国有独资公司增加对 2 级公司的长期股权投资和资本公积？
若不动产增资和股权无偿划拨在 2 个不同的会计期间完成，会计处理是否会先体现为国有独资公司丧失控制权，和重新取得控制权两个过程呢？

回答人：chenyiwei

判断两个交易是否为一揽子交易，并不仅仅考虑其时间间隔和先后顺序，关键是考虑这两步骤是否一并确定，互为前提和条件，旨在实现同一商业目的等。从你说的情况看应该是一揽子交易，无论是否跨年完成。
为了保持形式上和实质上该国有独资公司对二级子公司的控制权，可考虑将国资委在第一步骤后暂时持有的股权通过托管等方式由该国有独资公司管理，并享有相关收益，直至第二步划转完成。

长期待摊费用-装修款一次性确认费用时点问题

3657、长期待摊费用-装修款一次性确认费用时点问题

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-09-12 16:40:53

陈老师，请教个问题，前面您指出如果提前搬出的原因是管理层的主动行为
（如业务发展需要等），则建议将搬迁时的长期待摊费用账面价值扣除可获得
的补偿款后的差额计入当期管理费用；如果是由于企业不可控制的原因而被迫搬离，则将损失净额计入营业外支出。现由于我们因出租方的原因我们需要搬迁，我们已对出租方提起诉讼，但可获得的补偿款目前无法确认，请教下长期待摊费用中的装修款应在公司决定解除合同，同时人员都撤离时一次性确认费用还是先停止摊销，待诉讼结果出来再一次性确认。

回答人：chenyiwei

基于谨慎考虑，建议在公司决定解除合同，同时人员都撤离时一次性确认费用，后续取得补偿单独确认为营业外收入。

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-09-15 16:04:00

陈老师，请教下，如果律师说企业胜率较大的话，我们是否可以等结果出来再一次摊销。

回答人：chenyiwei
不建议。

关于咨询费收入的确认

3658、关于咨询费收入的确认

提问人：zss850923 时间：2019-09-12 17:19:00

陈老师，您好：
一家境内 A 公司为境外的 B 基金公司提供咨询服务，境外 B 公司按照基金规模的一定费率向 A 公司支付咨询费，以美元结算。A 公司如何确认咨询费收入，汇率如何选择啊？

回答人：chenyiwei

收入的计量一般按确认收入当月的加权平均汇率折算到本位币。最终结算金额与原收入确认金额之间的差额为汇兑损益。

长期股权投资核算方法的转换

3659、长期股权投资核算方法的转换

提问人：前进的注会时间：2019-09-12 21:32:28

刚才看到一道题，有个疑问，问一下：长期股权投资公允价值计量转为权益法核算相关知识点，我前期拥有一家公司的股权，不具有控制、共同控制和重大影响，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，那么我持有这部分股权期间，被投资单位生产经验活动实现的净利润，我不用做处理吗？就是因为我的份额小、达不到 “长期股权投资” 的标准吗？

回答人：chenyiwei

既然分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，那么在持有这部分股权期间应按公允价值就计量，其变动计入其他综合收益；仅就实际获取的现金股利收入确认投资收益。

反向购买的会计分录是否可以如此抵消？

3660、反向购买的会计分录是否可以如此抵消？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-12 21:48:50

问题请看最下方红色字体，下文是材料
【例 26-4】（★★ 名义上 A 公司编制合并财务报表，但尊重 “实质重于形式” 原则）A 上市公司于 20×7 年 9 月 30 日通过定向增发本企业普通股对 B 企业进行合并，取得 B 企业 100% 股权。假定不考虑所得税影响。A 公司及 B 企业在合并前简化资产负债表如下表所示。表 26 － 2 A 公司及 B 企业合并前资产负债表单位：万元 A 公司 B 企业流动资产 30004500 非流动资产 21 00060 000 资产总额 24 00064 500 流
动负债 12001500 非流动负债 3003000 负债总额 15004500 所有者权益：
股本 1500900 资本公积
盈余公积 600017 100 未分配利润 15 00042 000 所有者权益总额
22 50060 000
其它资料：（1）20×7 年 9 月 30 日，A 公司通过定向增发本企业普通股，以 2 股换 1 股的比例自 B 企业原股东处（甲公司）取得了 B 企业全部股
权。A 公司共发行了 1800 万股普通股以取得 B 企业全部 900 万股普通股。（2）A 公司普通股在 20×7 年 9 月 30 日的公允价值为 20 元，B 企业每股普通股当日的公允价值为 40 元。A 公司、B 企业每股普通股的面值均为 1 元。（3）20×7 年 9 月 30 日，A 公司除非流动资产公允价值较账面价值（21000 万元）高 4500 万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）假定 A 公司与 B 企业在合并前不存在任何关联方关系（非同一控制下的企业合并）。对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为 A 公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由 B 企业原股东（甲公司）控制，B 企业应为购买方，A 公司为被购买方。【答案】第一步、确定该项合并中 B 企业的合并成本（已知：A 公司原股数1500 万股，B 企业原股数 900 万股）A 公司在该项合并中向 B 企业原股东（甲公司）增发了 1800 万股普通股，合并后 B 企业原股东（甲公司）持有 A 公司的股权比例为 54.55%（1800÷3300），如果假定 B 企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则 B 企业应当发行的普通股股数为 750 万股（900÷54.55% － 900），其公允价值为 30000 万元，企业合并成本为 30000 万元。[750 万股 ×40 元（B 企业）] 注：（简便计算）A 公司原股数 1500 万股，以 2 股换 1 股，所以股数为 750 万股。
第二步、企业合并成本在可辨认资产、负债中的分配：合并成本
30000（750 万股 ×40 元）A 公司可辨认资产、负债：（公允价值）流动资产 3000 非流动资产 25500[21 000 ＋ 4500（评估增值）] 流动负债（1200）非流动负债
（300）商誉 3000（计算得出）表 26-3 A 公司 20×7 年 9 月 30 日合并资产负债表基本原则：①A 公司（公允价值）
＋ B 公司（账面价值）
② 数量：A 公司、金额：B 公司表二项目金额（单位：万元）流动资产 7500（3000 ＋ 4500）非流动资产 85 500（21 000 ＋ 4500 ＋ 60
000）商誉 3000（计算得出）资产总额 96 000（上述 3 项合计）流动负债 2700（1200 ＋ 1500）非流动负债 3300（300 ＋ 3000）负债总额6000（上述 2 项合计）股本（3300 万股普通股）（A 公司：1500 ＋
1800）1650（900 ＋虚拟股数 750）资本公积 29 250（倒挤或 30 000
— 750×1）
盈余公积 17 100（B 公司）未分配利润 42 000（B 公司）所有者权益总额 90 000（资产－负债）
【补充内容】（1）B 企业（购买方）取得对 A 公司（被购买方）长期股权投资的虚拟分录：借：长期股权投资 30
000 贷：股本 750
资本公积——股本溢价 29 250（2）A 公司（被购买方）报表中公允价值与账面价值的调整借：非流动资产
4500 贷：资本公积
4500（3）抵销 B 企业（购买方）虚拟的长期股权投资与 A 公司（被购买方）的所有者权益：借：股本
1500 资本公积（评估增值）
4500 盈余公积 6000 未
分配利润 15 000 商誉
3000 贷：长期股权投资
30 000
问题：请问上面（1）分录是否可以和（3）分录实务中是否可以合并为（因为本来就是将 A 公司公允后的股东权益装进了 B 公司的股本和资本公积金）
借：股本 1500 资本公积
（评估增值） 4500 盈余公积
6000 未分配利润
15 000 商誉
3000
贷：股本 750 资本公
积——股本溢价 29 250
问题 2、请问合并后，合并报表的股本究竟是 3300 万股，还是 1650 万股？

回答人：chenyiwei

反向购买对比计算每股收益的方法应该如何理解？

3661、反向购买对比计算每股收益的方法应该如何理解？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-13 01:19:02

以下是资料。问题在最下方
每股收益的计算（理论部分）（股数一定是 A 公司的，因为 B 公司很可能还没有上市）发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：（1）自当期期初至购买日（1.1-9.30），发行在外的普通股数量应假设为在该项合并中法律上母公司（A 公司）向法律上子公司（B 公司）股东（甲公司）发行的普通股股数。（1800×9/12）（注：B 公司原股数 900 万股，每 2 股换 1 股，所以为 1800 万股）（2）自购买日至期末
（9.30-12.31）发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。【（1800 ＋ 1500）×3/12】反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司（B 公司）在每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司（A 公司）向法律上子公司（B 公司）股东发行的普通股股数计算确定。（1800 万元 ÷1800 万股）
在讲义的另一段落，有如下内容：非上市公司取得上市公司的控制权，构成反向购买的，上市公司在其个别财务报表中应当按照本教材第七章的原则确定取得资产的入账价值。上市公司的前期比较个别报表应为其自身个别报表
问题

请教陈版主，股转债后利息资本化问题。

3662、请教陈版主，股转债后利息资本化问题。

提问人：wxcpa1981 时间：2019-09-13 11:30:47

陈版主中秋快乐。2016 年，A 公司与其他单位合资成立 B 公司（钢铁企业），A 出资 40 亿元计入实收资本，占控股权。2018 年，由于国家政策等原因，A 公司撤资，将 40 亿股权变更为债权。由于 B 公司已将资本金全部用于工程项目建设，至今尚未完工，尚需投入资金。2018 年 A 撤资时，资金流向为：A 通过其集团的财务公司以委托贷款的名义将 40 亿资金贷给B，B 又将 40 亿偿还给 A 作为撤资款。委托贷款合同中注明的资金用途为：自身经营发展。请问：40 亿的资金利息可否在收到贷款时开始资本化？即从 2018 年撤资到现在进行资本化处理，目前项目尚未完工。
个人感觉：前期以股权形式进入的 40 亿资金已全部用于建设，实质上有资金置换的性质，后期贷款利息可以进行资本化处理。不知理解是否恰当，请多指教。

回答人：chenyiwei

此处用于置换的是一般借款，应按一般借款资本化的处理原则处理，并考虑置换操作的影响。个人感觉资本化的可能性不大。参考：《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-35（一般借款费用资本化问题）”、“问题 1-1-43（借款置换后的利息能否继续资本化）”。

提问人：wxcpa1981 时间：2019-09-15 04:20:26

如果本次借款没有发生资金流转，就是 B 公司账面将实收资本调整成了负债，没有发生实质性现金流呢？ 1、因股转债导致的资本金转变为债务，相对应的资金于减资前已经支出，且全部用于建设项目支出。

关于合并财务报表中商誉的确认

3663、关于合并财务报表中商誉的确认

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-13 13:19:59
@chenyiwei
陈老师，求助
商誉在合并财务报表中，是否需要确认间接持股的部分？
第一种情况是 P 公司持有甲公司 100% 股权，甲公司持有乙公司 30% 股权（自集团外部取得），P 公司持有乙公司 25% 股权（自集团外部取得），乙公司因而被 P 公司控制。
这种情况下，在购买日，P 公司的合并财务报表中与乙公司相关的商誉应该按直接持股＋间接持股合计 55% 确认，也就是商誉＝（P 公司付出对价公允＋甲公司持有的 30% 在 P 公司取得投资日的公允）－乙公司可辨认净资产公允价值 ×55%？
还是仅确认其直接持股的 25% 部分？
第二种情况是 P 公司持有甲公司 100% 股权，甲公司持有乙公司 30% 股权（自集团外部取得），P 公司持有乙公司 60% 股权（自集团外部取得），乙公司因而被 P 公司控制。
这种情况下，在购买日，P 公司的合并财务报表中与乙公司相关的商誉应该按直接持股＋间接持股合计 90% 确认，也就是商誉＝（P 公司付出对价公允＋甲公司持有的 30% 在 P 公司购买日的公允）－乙公司可辨认净资产公允价值 ×90%？
还是仅确认其直接持股的 60% 部分？

回答人：chenyiwei

在你举例的上面两个例子中，计算商誉时考虑的持股比例均需包含通过子公司间接持股的部分，即第一种情况的计算比例为 55%，第二种情况为 90%。

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-15 10:11:10

谢谢陈老师的解答，还有几个问题想求助您
就上面第一种情况，P 公司持有乙公司 25% 的股权个别财务报表上是用权益法后续计量是吗？
P 公司在取得对乙公司投资时编合并报表，合并工作底稿上先将甲公司持有的 30% 部分调整成 P 公司取得乙公司投资时点的公允价值，然后再拿二者相加的金额（P 公司付出对价 + 甲公司持股 30% 在 P 公司取得投资时点的公允）做与乙公司所有者权益的抵销是吗？
在后续期间，P 公司在抵销乙公司所有者权益时，合并工作底稿上都只需要先将甲公司持有的 30% 股权调整后即可进行抵销了是吗？

回答人：chenyiwei

P 公司持有乙公司 25% 的股权个别财务报表上仍是按成本法核算。无论如何抵销，合并成本的计算仍然是明确的。

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-16 15:56:07

陈老师，谢谢您的耐心解答，也就是说如果 P 公司持有乙公司 25% 股权，甲公司持有乙公司 30% 股权，P 公司在取得乙公司控制权时点编制合并财务报表的时候，合并工作底稿上的处理和假定 P 公司自己原先持有乙公司30% 股权，之后追加 25% 取得控制权的处理是一样的？也就是说，将 30% 的部分调整成取得控制权时点上的公允，同时将权益法下的其他资本公积、其他综合收益转投资收益或留存收益，30% 部分的股权在取得控制权时点上的公允 + 新增的 25% 部分的金额构成合并对价，与乙公司可辨认净资产公允价值份额对比，确认商誉金额？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

是。合并报表层面的处理不考虑法人界限。

请教陈老师：非同一控制下企业合并同时收购被合并方子公司少数股权

3664、请教陈老师：非同一控制下企业合并同时收购被合并方子公司少数股权

提问人：alexwaung 时间：2019-09-13 17:53:49

陈老师您好，先祝您中秋节快乐，愿您身体健康！学生有一问题，还望您不吝赐教：

祝亲爱的老师中秋节快乐！

3665、祝亲爱的老师中秋节快乐！

提问人：85 度 CCC 时间：2019-09-13 21:27:28

亲爱的陈老师，祝您中秋节快乐！学生要特别感谢老师，谢谢您总是无私地帮助和教导学生！向老师深深鞠一躬！

回答人：chenyiwei

祝本版面各位网友假期快乐！

请教陈版主，清产核资的问题

3666、请教陈版主，清产核资的问题

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-09-13 22:16:48

第一次做清产核资有几个问题不太明白烦请陈版主指点
被清查单位的在建工程有些施工成本并未计入在建工程，也未增加相应的负债（施工单位也没来要钱，不正规，也没有什么结算单），
那我做清产核资，是否应当同是调增在建工程的金额和负债金额？
也有人说，可以直接评估，自然会把没有记账的施工成本评估出来，其实我不太明白这个评估增值是否影响清产核资报告的确认的资产和负债的金额。
被清查单位有不少账外固定资产，但是已经无法提供原始购买凭证，这个应该怎么处理呢？作为盘盈固定资产按重置成本入账是否合理？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

控制分析表决权时出现极端情况如何处理？

3667、控制分析表决权时出现极端情况如何处理？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-13 22:39:26

假设 A 拥有上市公司 f 51% 股份的表决权。C、D 合计拥有 45% 股份的表决权。由于存在卖空交易。C、D 在二级市场购买流通股后，持股比例也占到了 f 公司 52% 的股份。C、D 在投票时保持一致。这时谁对 f 公司拥有控制权？是 A？还是 C 和 D？为什么？

回答人：chenyiwei

要看 C、D 目前持有的潜在表决权如何转换为现实的表决权，需满足什么条件，在何时才能转换等，以确定是否在 F 公司的股东大会、董事会需就相关活动进行表决时，可随时进行从潜在表决权到现实表决权的转换。

在这种情况下，只拥有 48 股份投票权是否可以合并报表？

3668、在这种情况下，只拥有 48% 股份投票权是否可以合并报表？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-13 23:07:11

A 投资者持有被投资者 48% 的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但除 A 之外，没有任何股东持有超过 1% 的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策。当以其他股权的相对规模为基础判断所获得的投票权的比例时，A 投资者确定 48% 的权益将足以使其拥有控制权。在这种情况下，A 投资者无需考虑权利的任何其他证据，即可以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础，确定其拥有充分决定性的投票权以满足权力的标准！

回答人：chenyiwei

这种 “一股独大” 的情况，要关注前十大股东的持股分散度情况、前十大股东之间的关联关系、是否均为财务投资者等，以及 A 目前是否有权任免多数董事。总体来看具有控制权的可能性还是相当大的。

为什么合并股东权益变动表只反应母公司所有者权益变动？

3669、为什么合并股东权益变动表只反应母公司所有者权益变动？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-14 01:15:12

“① 反映母公司在一定期间内，包括经营成果分配在内的所有者（或股东）权益增减变动情况的报表；
② 它是从母公司（★★★★）的角度，站在母公司所有者（★★★★）的立场反映企业所有者（或股东）在母公司中的权益增减变动情况的”
————-为什么合并利润表和合并资产负债表都是反映企业集团的经营成果和财务状况。而合并股东权益变动表却只反应母公司的股东权益变化。这不匹配啊？假设子公司给子公司管理层发期权，管理层行权后导致子公司的股东权益发生变化，难道这在合并股东权益变动表上没有任何记录吗？

回答人：chenyiwei

没有这种说法。你看下任何一家上市公司年报中的合并股东权益变动表就可以知道了。

请教陈版及各位前辈——金融负债为什么不得重分类？

3670、请教陈版及各位前辈——金融负债为什么不得重分类？

提问人：Curiosity8 时间：2019-09-14 10:59:11

回答人：chenyiwei

根据 IFRs 9 的结论基础中的相关内容：
BC4.121 Consistently with its decision in 2010 to retain most of the existing requirements for classifying and measur- ing financial liabilities (and relocate them to IFRS 9), the IASB decided to retain the requirements that prohibit reclas- sifying financial liabilities between amortised cost and fair value. The IASB noted that IFRS 9 requires reclassification
of assets in particular circumstances. However, in line with the feedback received during the IASB’s outreach programme, the classification and measurement approaches for financial assets and financial liabilities are different; therefore the IASB decided that it is unnecessary and inappropriate to have symmetrical requirements for reclassification. Moreover, al- though the reclassification of financial assets has been a controversial topic in recent years, the IASB is not aware of any requests or views that support reclassifying financial liabilities.

请教陈版：关于政策统一相关问题

3671、请教陈版：关于政策统一相关问题

提问人：www 学习时间：2019-09-14 11:42:01

陈老师：您好！
2018 年 12 月底 A 公司完成收购 B 公司相关工作，收购后 A 公司需要统一集团内会计政策，A 公司存货发出采用加权平均法，B 公司存货发出采用先进先出发，A 与 B 的经营业务均为短保质期食品行业，且存在收发较为频繁。请问陈老师此时是否需要统一会计政策！
初步分析：因为 A 与 B 均为短保质期食品行业，个人认为 B 公司采用先先出发更为合理，但是因为 A 公司一直延续采用加权平均法，更新集团内核算方式较为繁琐，因此个人认为此处 A 公司在完成 B 公司收购工作后基于实际重于形式原则，可以不必统一 A 与 B 的会计政策。

回答人：chenyiwei

建议尽可能统一双方会计政策。如果存货周转速度很快，期末库存不大，采用何种发出存货成本计量方式对期末存货计量和本期销售成本计量无重大影响的，可基于重要性原则予以简化处理。
你说的 “因为 A 与 B 均为短保质期食品行业，个人认为 B 公司采用先先出发更为合理” 是另一个问题，可以建议 A 公司和集团内其他同行业企业修改会计政策为先进先出法，但这个问题与合并报表层面的母子公司会计政策统一无关。

什么是同一控制下企业合并中一体存续原则？

3672、什么是同一控制下企业合并中一体存续原则？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-14 16:48:27

② 同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。
注：a. 每年编制分录的数字相同（均为合并前实现、★★★ 处于同一集团后），合并后实现的留存收益不用恢复（原因：合并后每年实现的收入、费用等会体现在合并利润表中）b. 如果涉及被合并方是最终控制方从集团外部以购买的形式取得的，则未分配利润需要采用调整后的净利润计算确定。
——————请问，第一段 “应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益” 这个操作说的是抵消分录么？还是说的母公司个别报表？是不是特指合并方向被合并方发行股票的并购方式下，导致母公司个别报表增加了股本和资本公积金的情况？如果采用现金并购就没有这个问题了？
—————“. 每年编制分录的数字相同（均为合并前实现、★★★ 处于同一集团后），合并后实现的留存收益不用恢复” 什么叫数字相同？为什么会这么巧合？为什么不用恢复？
—————“b. 如果涉及被合并方是最终控制方从集团外部以购买的形式取得的，则未分配利润需要采用调整后的净利润计算确定。” 只有被合并方是通过集团外部购买满一年之后。再在集团内部并购才属于同一控制向下合并。为什么要增加这一条，对集团外部购买来的公司区别对待呢？而且要如何调整净利润呢？要达到什么目的呢？

回答人：chenyiwei

关于被合并方最初是通过非同一控制下合并被纳入最终控制方的合并报表范围的情况，请参考《企业会计准则解释第 6 号》第二条。

2、关于被合并方最初是通过非同一控制下合并被纳入最终控制方的合并报表范围的情况，请参考《企业会计准则解释第 6 号》第二条。

提问人：wufaxian 时间：2019-09-15 11:49:48

对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分———————这句话是不是意味着合并发生前，被合并方是合并方的联营或合营公司。所以被合并方留存收益中有一部分归属于合并方。

回答人：chenyiwei

不是。这是按照合并日的股权比例计算的，与此前的实际股权比例无关。

请教陈版：关于内部销售和商誉减值测试相关问题

3673、请教陈版：关于内部销售和商誉减值测试相关问题

提问人：www 学习时间：2019-09-15 10:55:05

陈老师：您好！
A 公司于 2017 年收购 B 公司 100% 股权，形成非同一控制下企业合并，产生商誉 2 亿元，A 公司收购 B 公司时与 B 公司原股东达成 “B 公司被A 公司收购完成后 2 年内扣非后净利润累计不低于 0.5 亿元” 的业绩对赌，B 公司于 2018 年底累计超额完成 0.5 亿元扣非后净利润的业绩对赌条件。
2019 年开始 A 公司计划改变 B 公司集团经营定位，A 公司首先将 B 公司生产的 X 产品以内部转移定价方式销售给集团内其他地区各公司，由集团内其他公司占领各地市场；其次将集团内其他各企业生产的 Y 成品全部以内部转移定价方式销售给 B 公司，由 B 公司作为 Y 产品的销售中心，统一对外销售（假设 X 产品和 Y 产品属于同等大类下的不同产品）。
请问陈老师，此种情况下应如何确认 A 公司上述集团战略政策调整的合理性？
2019 年以后对 B 公司实施商誉减值测试时如何确认未来现金流入范围？
初步分析：
（1）A 公司在 B 公司业绩对赌完成后重新规划 B 公司在集团内生产销售政策必须要有充分合理的理由，且至少应实施如下分析程序：
比如 2019 年度应充分核查 B 公司对集团内部转移销售的 X 产品在集团内其他企业的对外销售和回款情况，对年底集团内其他企业尚未销售的 X 产品库存调整 B 公司 2019 年度尚未实现的净利润；
比较分析 2019 年度 B 公司以内部转移定价销售给集团内部其他企业的 X 产品，如果由 B 公司直接对外销售，销售 B 公司在 2019 年度将实现的净利润 m，比较 m 与业绩对赌期 B 公司各年扣非后净利润的差异是否合理，如果 m 远小于业绩对赌期 B 公司各年扣非后净利润，考虑 A 公司是否存在通过实施企业战略调整来规避 B 公司业绩变脸情况的嫌疑。
进一步分析 B 公司作为 Y 产品的销售中心，以内部价格从集团内部其他企业购入后再对外销售带来的净利润 b（Y 产品的销售收入-B 公司采购成本-销售 Y 产品相关费用）；考虑 b 对 B 公司在 2019 年度净利润的影响程度，尤其是如果 b 极大程度上影响了 2019 年度 B 公司净利润的情况下，考虑 A 公司对 B 公司实施的战略调整的合理性！
那么此时如果认定不合理，应如何调整？是否可以将 b 作为 B 公司 2019
年度未实现利润调整至战略调整前实际应归属的集团内部各报表主体？
（2）B 公司在 2019 年度实施内部转移定价后，在 2019 年底实施商誉减值测试时应采用 B 公司生产的 X 产品的对外销售价格作为未来现金流入的计算基础（依据减值测试 8 号文），而非对内销售价格，销量应采用集团整体对外销售数量为基础，同时考虑整个集团内其他企业因销售 X 产品增加销售费用等带来的影响，作为管理层对 B 公司未来 5 年及稳定年度业绩预测的基础数据；
同时因 B 公司 2 亿元商誉相关的资产组定义为 A 公司收购 B 公司时的长期资产及其产生协同效应的长期资产，因此对 B 公司未来 5 年销售收入的预测中不应包含 B 公司销售 Y 产品产生的收入，虽然 X 产品与 Y 产品属于同等产品大类下的不同品种，但是因为其 Y 产品销售收入并非用 A 收购 B 时 B 公司长期资产及其协同效应资产（B 购入 Y 后直接销售未进一步加工）带来。
除非 A 收购 B 时，B 公司长期资产及其协同效应资产中存在大量非生产用的固定资产（比如办公楼且其在收购时经评估增值较大，主要供销售管理人员办公使用）和无形资产（比如 Y 产品使用的商标和生产技术即为 A 收购B 时增值较大的商标或专利技术），那么可以将 B 公司销售 Y 产品的销售
收入作为商誉减值测试时未来现金流入的一部分。
请陈老师对上述分析中的错误和不足予以指教！非常感谢陈老师的耐心指教！

回答人：chenyiwei

建议了解这样操作的背后原因。对被收购方在对赌期内即进行大规模的重组整合，将导致无法准确核算对赌期内目标公司的业绩，除非对重组后剩余业绩承诺期内的业绩承诺达标计算方法有新的明确协议约定，否则风险很大，建议避免。
经过上述重组之后，原 B 资产组对应的商誉与资产组之间的对应关系又发生了变化，需要重新在各资产组之间分配商誉，重新进行减值测试。其中各资产组之间如采用内部转移定价的，应按公允价值进行调整。

并购上下游公司，是先做抵消分录，还是先对资产做公允调整？

3674、并购上下游公司，是先做抵消分录，还是先对资产做公允调整？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-15 11:58:38

比如 A 公司是 B 公司的下游企业。A 公司是 B 公司的供应商之一。所以A 的收入对应 B 公司的存货。A 公司作为购买方并购 B 公司，使 B 公司成为 A 公司的子公司。
—————是否需要对并购日前双方的交易进行抵消？如果需要抵消，需要追朔多久前的交易？
—————如果需要追朔调整过去的 “内部交易”，也需要对 B 公司的包括存货在内的资产负债进行公允计量。那么顺序上是先抵消内部交易？还是先对资产负债进行公允计量呢？

回答人：chenyiwei

这两者是平行的，无所谓先后。实务中一般是先对资产、负债按购买日公允价值为基础调整。

难道国内合并准则不能确认廉价收购溢利么？

3675、难道国内合并准则不能确认廉价收购溢利么？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-15 15:33:41

（二）将调整后的所有者权益项目（只涉及 “资本公积”）与长期股权投资进行抵销（抵权益）借：股本（实收资本）资本公积（调整后的金额）
其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积、未分配利润（贷方差额）【特别提示】如果抵销分录出现贷方差额，由于母公司购买日不编制合并利润表，故不能计入利润表项目的营业外收入。
———————请看上方最后一行文字。为什么母公司购买日不编制合并利润表？难道购买价低于子公司可辨认资产负债公允价值，国内准则都不能在利润表确认廉价收购溢利？

回答人：chenyiwei

这只是编制购买日合并资产负债表时的处理，当然是将贷方差额直接调整合并报表层面的留存收益。如果百年之购买日所属年度的完整合并报表，则贷方差额还是通过合并利润表（营业外收入）影响合并留存收益。

国内准则难道对子公司的后续计量采用权益法？

3676、国内准则难道对子公司的后续计量采用权益法？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-15 17:40:34

我过去了解到在子公司报表层面对非同一控制下合并的子公司，在母公司个别报表层面一般都采用成本法计量。但是看到一个笔记。内容如下（请看下划线文字，问题在最后一行！）：
甲取得 A 公司 70% 股权；1.1（购买日）固定资产：账面价值 90 万元，公允价值 100 万元；尚可使用 5 年。1.1 购买日：借：固定资产——原价 10
贷：资本公积 10 借：资本公积 2.5 贷：递延所得税负债 2.512.31
当年年末:① 评估增值借：固定资产——原价 10 贷：资本公积 10 借：资本公积 2.5 贷：递延所得税负债 2.5② 评估增值后续变动借：管理费用10/5=2 贷：固定资产——累计折旧 2 借：递延所得税负债 2×25%=0.5
贷：所得税费用 0.5③1.1-12.31A 公司实现净利润 100 万元（账面净利润）；调整后净利润 =100-2+0.5=100-（2-0.5）=98.5（万元）④ 调整后未分配利润 = 年初未分配利润 0+ 调整后的净利润 98.5 －子公司的利润分配项目等（分配股利 20、提取盈余公积 20）=0+98.2-20-20=58.5（万元）2. 将母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算的结果，调整为按权益法核算的结果。（成本法——权益法）（与同一控制下的企业合并原理相同：注意考虑评估增值或减值调整后的净利润）3. 通过编制合并抵销分录，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵销。（抵权益）抵销分录如下：借：股本（实收资本）资本公积（调整后的金额）其他综合收益盈余公积未分配利润（调整后的金额）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益 × 少数股东投资持股比例）
4. 对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反
映母公司股东权益变动的情况。（抵损益）
年初未分配利润＋本年净利润＝年末未分配利润＋本年减少抵销分录如下：借：投资收益（调整后的净利润 ×70%）少数股东损益（调整后的净利润 ×30%）年初未分配利润（已知）贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配（全部股利）年末未分配利润（根据调整后的净利润计算得出）5. 在编制合并工作底稿的基础上，计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报表。
同控非同控 ① 评估增值（减值） ② 后续变动 ③ 调整后净利润 ④ 调整后未分配利润 ① 成本法按照权益法调整 ② 调整后长投 ③ 抵权益 ④ 抵损益 ⑤ 成本法按照权益法调整（调整后净利润） ⑥ 调整后长投 ⑦ 抵权益（资本公积/未分配利润） ⑧ 抵损益（调整后净利润）
---------------------问题 1：难道在母公司个别报表层面需要从合并日的成本法强制转为以后的权益法？问题 2：下面这个分录是对合并报表的调整？还是对母公司个别报表的调整？投资收益看起来是母公司个别报表的科目。但是少数股东损益又像是合并报表的科目。难道调整母公司报表科目和调整合并报表可以在同一个分录完成？这应该无法实现吧？
4. 对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况。（抵损益）
年初未分配利润＋本年净利润＝年末未分配利润＋本年减少抵销分录如下：借：投资收益（调整后的净利润 ×70%）少数股东损益（调整后的净利润 ×30%）年初未分配利润（已知）贷：提取盈余公积对所有
者（或股东）的分配（全部股利）年末未分配利润（根据调整后的净利润计算得出）

回答人：chenyiwei

这是在编制合并报表的过程中先模拟权益法再抵销，实务中一种常见但并非必要的做法。并不代表在母公司自身的报表中对子公司的长期股权投资需按权益法进行后续计量。
事实上，完全没有必要在编制合并报表时先模拟权益法再进行抵销，完全可以直接在成本法核算结果的基础上直接编制抵销分录，这样更直接和更方便。

应收账款坏账核销转回的会计分录为什么是这样？

3677、应收账款坏账核销转回的会计分录为什么是这样？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-15 18:14:13

应收账款评估确认的坏账已经核销借：应收账款——坏账准备 100 贷：
信用减值损失 100
--------------请问为什么核销的时候反而要减少信用减值损失呢? 另外为什么只减少应收账款坏账准备，但是不调整应收账款？常见的调整都是应收账款和备抵账户一起调整啊！
-------------那么核销应收账款坏账的会计分录怎么做呢?

回答人：chenyiwei

要注意看上下文，单独抽出其中一笔分录来讨论没有实际意义。

物业收入适用租赁准则还是收入准则

3678、物业收入适用租赁准则还是收入准则

提问人：kidult1024 时间：2019-09-15 20:54:54

请教陈版，
公司有租赁房屋并提供物业服务，请问收的物业费是适用租赁准则还是收入准则呢？
“《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南第五条第（八）项规定，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。”
物业收入可以适用如上的收入准则吗？还是适用租赁准则呢？谢谢陈版 ~

回答人：chenyiwei

无论是新旧租赁准则和收入准则，都应首先考虑对这两部分之间的分拆，分拆后按各自适用的原则确认收入。尤其是在新收入准则和新租赁准则下，这样的分拆更加重要。

印花税处理

3679、印花税处理

提问人：709046552 时间：2019-09-15 21:05:28

回答人：chenyiwei

这个问题在实务中可以有两种观点：

销售退回存货监盘

3680、销售退回存货监盘

提问人：zhs7403 时间：2019-09-15 21:23:03

对于销售退回存货，双方已达成退货协议，报表日存货在途，如果实施存货监盘程序，请问如何实施，准则如何规定的？

回答人：chenyiwei

参考《中国注册会计师审计准则问题解答第 3 号——存货监盘》之问题六：六、对于由第三方保管或控制的存货，注册会计师如何实施审计程序？
答：《中国注册会计师审计准则第 1311 号--对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第八条规定，如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
实施检查或其他适合具体情况的审计程序。《〈中国注册会计师审计准则第 1311 号--对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具
体考虑〉应用指南》第 16 段进一步提及，根据具体情况（如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑），注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。
其他审计程序的示例包括：
实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；
获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；
检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；
当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。此外，注册会计师可以考虑由第三方保管存货的商业理由的合理性，以进行存货相关风险（包括舞弊风险）的评估，并计划和实施适当的审计程序，例如检查被审计单位和第三方所签署的存货保管协议的相关条款、复核被审计单位调查及评价第三方工作的程序等。

请教陈版新金融工具准则下对于多次交易达到非同控的会计处理

3681、请教陈版新金融工具准则下对于多次交易达到非同控的会计处理

提问人：milifish 时间：2019-09-15 21:27:38

请教陈版：
在新金融工具准则下，原持有的其他权益工具投资，公允价值变动若计入其他综合收益，那对于多次交易达到非同控的情况下，在合并日单体报表及合并报表中，这个投资公允价值与投资成本的差额是适用金融工具准则，计入其他综合收益，还是适用长期股权投资准则，计入当期投资收益？

回答人：chenyiwei

应适用金融工具准则，计入其他综合收益，最后直接转入留存收益，不得转入损益。

提问人：milifish 时间：2019-09-25 11:46:43

再请教陈版：
在《企业会计准则解释四》三中提到，多次交易实现非同控合并情况下，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
但在《企业会计准则 2 号--长期股权投资》应用指南五、关于初始计量
（二）企业合并形成的长期股权投资中提到，“多次交易实现非同控合并情况下，购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本”。
请问《企业会计准则解释》与《企业会计准则》应用指南对于多次交易实现非同控合并，购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，在个别报表会计处理的规定是否存在矛盾？在个别报表中，是应该以公允价值还是账面价值加上新增投资成本之和作为改按成本法核算的初始投资成本？

回答人：chenyiwei

不矛盾，因为金融资产默认是公允价值计量。当然 2014 年修订后的长投准则表述更清晰，可以避免歧义。

购买日已经进行公允价值评估的存货销售后为什么还需要追加营业成本？

3682、购买日已经进行公允价值评估的存货销售后为什么还需要追加营业成本？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-15 23:13:54

请看下例，子公司存货在购买日已经评估增值。且在本年度销售并结转成本。为何在年底还要对补充追加成本？例子如下！问题请看下方蓝色字体！
截至 20×1 年 12 月 31 日：① 应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；② 购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；③ 购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为 20 年，假定该
办公楼评估增值在未来 20 年内平均摊销
购买日评估增值或减值的相关资料 20×1 年年末（第 1 年年末）① 调整子公司的评估增值或评估减值———————为什么年末才对资产和负债进行公允价值调整？应该在购买日调整吧？借：存货 1 100 固定资产
3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000（倒挤）② 因使用、偿付或销售实现其公允价值要进行相关的调整—————购买日调整的存货价值日常销售时即可结转成本，何必年底再追加结转成本？A. 存货借：营业成本 1 100 贷：存货 1 100B.
固定资产的评估增值补提的折旧借：管理费用 150 贷：固定资产——累计折旧 150C. 应收账款评估确认的坏账已经核销借：应收账款——坏账准备 100 贷：信用减值损失 100

回答人：chenyiwei

请教陈版：同一控制下企业合并，对最终控制方合并报表的影响

3683、请教陈版：同一控制下企业合并，对最终控制方合并报表的影响

提问人：sandaimusandai 时间：2019-09-15 23:40:03

请教陈版，集团 A 公司下设子公司 B、C、D，公司 E 为 B 的全资子公司，本期 C、D 分别出资自 B 中购买子公司 E，构成同一控制下企业合并，之后 C 公司享有 E 公司 70% 股权，C 公司合并层面将其作为子公司合并，D 公司享有 E 公司 30% 股权，D 公司及其合并层面将其作为联营企业处理；
请问对于最终控制方集团 A 公司而言，合并日前后集团合并报表是否应当无变化？之后资产负债表日编制 A 的合并报表时只需抵消 D 公司对 E 公司作为联营企业处理的影响
多谢

回答人：chenyiwei

对最终控制方 A 集团而言，属于其控制范围内的内部重组交易，并没有发生与外部交易对手之间的直接交易。故该内部重组事项的影响在 A 的合并报表层面应完全予以抵销，如同该项内部交易未曾发生过。

子公司分配股利，为什么在合并报表编制过程中要被使用两次

3684、子公司分配股利，为什么在合并报表编制过程中要被使用两次

提问人：wufaxian 时间：2019-09-15 23:45:06

请看下例，当中蓝色字体部分是问题所在。⑤ 和 ⑦ 的差别是 ⑦ 是合并报表的分录，而 ⑤ 是合并报表的分录，对么？
⑤ 长期股权投资成本法调整为权益法 A. 调整后的净利润 9 350 万元借：长期股权投资——A 公司 6 545（9 350×70%）贷：投资收益
6 545B. 宣告股利 4 500 万元借：投资收益 3 150（4 500×70%）贷：
长期股权投资 3 150 调整后的长期股权投资 =29 500+6 545-3
150=32 895（万元）
合并抵消.jpg (58.34 KB, 下载次数: 0)
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2019-9-15 23:55 上传
其中：商誉 =29 500-36 000×70%=4 300（万元）（不变）
⑦ 母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销（抵损益）借：投资收益 6 545（9 350×70%）少数股东损益 2 805
（9 350×30%）年初未分配利润 2 800 （已知）贷：
提取盈余公积 2 000 对所有者（或股东）的分配 4 500 年

回答人：chenyiwei

一是模拟权益法的调整；二是合并抵销分录。两者用途和含义不同。不过也确实从中可以看出模拟权益法并无必要性。

金融工具减值

3685、金融工具减值

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-16 01:56:24

陈老师好！关于金融工具减值的问题向您请教
假如甲公司购买了 1000 份的浮动利率贷款，期限 3 三年，每三个月重设
一次利率并付息，假如购买时是 2018 年 1 月 1 日，按照 shibor+1% 确
定利息，shibor 为 5%。截止 2018 年 12 月 31 日，需要预计损失，这时的 shibor, 为 6%，(一）我的问题是如何对浮动利率债券进行预计损失呢（包括未来的现金流及折现率），这时的折现率我理解应该是 7%。
（二）假如截止 2018 年 12 月 31 日，发现对方出现了财务困难，与债务人协商后，利息变更为 shibor+0.5%，那这时的折现率是 6%+1%，还是 6%
+0.5% 呢。
（三）假如浮动的利率不是按照当时的市场利率计算的，如何摊销发生的费用，溢价或者是折价呢。

回答人：chenyiwei

参考 2. 同时要关注：如果重设利率并非完全是反映适用于债务人的市场利率的变动，则是否可能导致该项浮动利率贷款不能通过 SPPI 测试。

3、参考 2. 同时要关注：如果重设利率并非完全是反映适用于债务人的市场利率的变动，则是否可能导致该项浮动利率贷款不能通过 SPPI 测试。

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-16 19:04:14

陈老师好！对于浮动利率债券减值，截止 2018 年 12 月 31 日的浮动利率为 7%。本金 1000 万元。剩余期限三年，三个月重设并付息一次。在预计此债券的预计损失的时候，是按照 7% 的利率计算未来每期的利息，本金
及利息都采用 7% 折现率进行折现吗？还是要预估（概率加权）未来现金流

回答人：chenyiwei

预估（概率加权）未来现金流量，并采用 7% 的折现率折现。

无偿划转所得子公司成立时间早于母公司，何时开始纳入合并范围？

3686、无偿划转所得子公司成立时间早于母公司，何时开始纳入合并范围？

提问人：2464197383 时间：2019-09-16 09:25:22

案例：A 公司系当地国资委 2017 年 5 月 1 日出资设立的城投公司，B 公
司系该国资委 1998 年 1 月 1 日出资设立的城投公司，2017 年 5 月 5
日，国资委将 B 公司 100% 股权无偿划转给 A 公司。
相关准则：准则 33 号-第三十二条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
个人理解：该案例中 “合并后的报告主体” 应为 A 与 B 之合并后主体，
“合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点” 应为国资委对 AY 与 B
之合并后主体开始控制之日，即 A 公司成立之日，2017 年 5 月 1 日，故
A 公司应当自 2017 年 5 月 1 日起将 B 公司纳入合并范围。
请教：A 公司应当以何时点开始将 B 公司纳入合并范围？可否以 1998 年

回答人：chenyiwei

主帖的意见基本合理。即，在同一控制下合并中，当合并方的成立日晚于被合并方时，合并方的合并报表只能从其成立日开始编制，相应地将被合并方纳入其合并报表的时间不早于合并方本身的成立日。
如果是基于某些特殊情况编制报表，例如为了 A 公司的发债需要，需提供三年一期报表，则此时的报表为基于特殊基础编制的，其中对 A 公司成立日之前的年度/期间的部分为模拟汇总报表。

机器设备销售与安装是否可以分为两项履约义务

3687、机器设备销售与安装是否可以分为两项履约义务

提问人：李土土时间：2019-09-16 10:42:32

请教，某甲公司出售大型机器设备，安装过程较复杂，客户一般需寻求专业安装队负责安装。甲公司在销售产品时与客户签订的合同对安装义务有三种分类：1. 客户自行负责安装、调试；2. 客户负责安装、调试，甲公司提供技术支持，客户负责技术支持人员的食宿费用；3. 客户委托甲公司安装、调试，另行签订安装合同。

回答人：chenyiwei

关键问题是：该机器设备的安装调试是否只能由甲公司或其指定的服务商提供，以及（在客户聘请其他方面提供安装调试服务的情况下）甲公司是否需对安装调试后的设备整体的运行和安全性承担总体责任？
如果客户可以自主选择具有一般资质的安装服务提供商进行安装调试，并非只能委托甲公司或其指定方，并且甲公司在这种情况下无需对安装调试的结果承担责任，则可以认为提供设备和安装调试服务是两项履约义务。如果合
同约定客户在设备到货后有一个单独的验收确认程序，验收确认后该设备即被置于客户的控制之下，则可以在设备交付时单独确认设备的销售收入，后续（如被聘请提供安装调试或技术指导服务）再确认安装调试和技术指导服务的收入。
但在某些特殊情况下，可能由于客观因素限制或者法律法规规定，导致设备的提供和安装调试构成一项整体的单一履约义务。例如，《特种设备安全法》第二十二条规定：“电梯的安装、改造、修理，必须由电梯制造单位或者其委托的依照本法取得相应许可的单位进行。电梯制造单位委托其他单位进行电梯安装、改造、修理的，应当对其安装、改造、修理进行安全指导和监控，并按照安全技术规范的要求进行校验和调试。电梯制造单位对电梯安全性能负责。” 根据上述规定，电梯制造单位无论是否直接负责安装调试工作，都必须对电梯的安装、改造、修理进行安全指导和监控，并按照安全技术规范的要求进行校验和调试；且电梯制造单位需对电梯的安全性能负责。在此情形下，电梯的安装服务单位应被视为电梯制造单位的分包商，而对电梯制造单位而言，其电梯制造和交付、安装调试或技术指导等应被视为一项整体履约义务。

请教陈老师新租赁会计准则的问题

3688、请教陈老师新租赁会计准则的问题

提问人：mikalulu 时间：2019-09-16 10:57:48

陈版主您好，
想请教一个新租赁会计准则下发生租赁期限变更，对应租赁折现率的问题。
CAS 21 第二十九条：在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。租赁变更生效日，是指双方就租赁变更达成一致的日期。
这条所指的 “租赁变更生效日的承租人增量借款利率” 对应的是剩余租赁期限还是 “原合同租赁期限 + 延长的租赁期限” 呢？例如：原合同租赁期限为 10 年（2019.1.1-2028.12.31），在第 6 年时将合同租赁期限延长至
15 年（2019.1.1-2033.12.31），那么在第 6 年时选取的增量借款利率对
应的是 10 年期还是 15 年期的增量借款利率呢？（不同期限的合同对应的
增量借款利率不同，下图 ASC 842-10-55-162 未明确折现率 7% 对应的期

回答人：chenyiwei

个人理解是针对剩余租赁期间的增量借款利率。即在第 6 年时选取的增量
借款利率对应的是 10 年期，而不是 15 年期的增量借款利率。

新金融工具准则下应收账款减值

3689、新金融工具准则下应收账款减值

提问人：allen12138 时间：2019-09-16 11:59:12

陈版您好，@chenyiwei 新金融工具准则下，新金融工具准则下应收账款减值采用预期信用损失法进行坏账计提，较原准则 “已发生损失法” 有本质的区别，请问财政部本次所做的这一重大变化的初衷是什么，这样做能规避什么风险（实质上）？如果公司 2019 年初启用新准则，那么期初坏账是否一定需较原准则（2018 年末已计提坏账准备）有所上浮？

回答人：chenyiwei

将 “已发生损失模型” 变为 “预期损失模型” 是为了解决原模型下确认坏账损失太少、太迟的问题。这个问题有不少公开资料可以查询到的。
由于坏账模型转换，理论上新的模型较原准则下确认坏账损失应当是更多和更早，因此理论上最合理的结果应当是新准则下首次执行日的坏账准备余额较原准则下略有增加（至少持平）。如果发生冲回，则是存在逻辑矛盾的，因而是不恰当的。

请教陈老师：重大影响的判断

3690、请教陈老师：重大影响的判断

提问人：alexwaung 时间：2019-09-16 12:21:56

陈老师您好，有一问题向您请教：
被审计单位 A 公司与供应链上的核心企业 B（A 公司之客户）成立公司 C，其中 B 公司持股 60%，A 公司持股 30%，B 公司实际控制人直接持股 10%。C 公司章程规定不设董事会，执行董事由核心企业 B 公司派出，但经理由被审计单位 A 公司任命，章程其他条款无特别约定事项。设立 C 公司之目的主要是为了与核心企业进行合作开发，A 公司提供技术服务并销售对应的模组和配件，交由 C 公司后进一步生产并进行市场开拓和销售。报告期内 A 公司与 C 公司发生了大额日常关联交易。A 公司拟将该投资指定为FVOCI-非交易性权益工具进行会计核算。
在本例中，个人认为 A 公司虽未在 C 权力机构中派有董事，但考虑到 C 公司设立目的为合作开发，且与被投资单位发生较为重要的交易（提供技术和模组，虽然技术和模组的价值在最终产品中的占比不是特别重大），加之经理层的任命由 A 公司决定，因此具有重大影响，被审计单位将 C 公司的股权投资指定为 FVOCI 并不合适。
请问我的判断是否合理？是否有其他还需要特别关注的地方？谢谢！感谢陈老师的指导 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。虽然未派驻董事，但该 C 公司的设立目的、本企业对其提供的技术和业务支持、发生重大交易等事项都表明本企业很可能对 C 公司具有重大影响，应作为长期股权投资按权益法核算，除非有明确的相反证据（如核心企业 B 公司及其实际控制人承诺保证本企业的投资本金安全和取得约定的相当于市场利率的保底收益）。

售后回租形成经营租赁，合同未执行完，又签订租赁资产买断协议应如何处理？

3691、售后回租形成经营租赁，合同未执行完，又签订租赁资产买断协议应如何处理？

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2019-09-16 13:06:38

求助陈老师和各位大神，被审计单位，A 公司为母公司，B 为其子公司，B 公司将其资产卖个 C 公司，A 公司与 C 公司签订租赁协议，将该部分资产租回，租赁期 3 年，所有权归 C 公司。租赁不符合融资租赁条件。个别报
表层面：子公司照销售商品进行会计处理，母公司按租赁进行会计处理。合并报层面按照售后回租经营租赁处理。在租赁合同未执行完毕情况下，签订资产买断协议，旧合同不再执行，个别报表层面和合并层面应如何处理？

回答人：chenyiwei

在租赁合同未执行完毕情况下，签订资产买断协议，旧合同不再执行，应视为原租赁的终止和另一项资产买卖交易。A 公司的个别报表和合并报表层面不再依据原租赁合同确认租赁费用（假设此处仍执行原租赁准则，下同）；在签订买断协议的一方的个别报表层面和 A 公司的合并报表层面按照一项固定资产购置交易进行会计处理。

优先股问题

3692、优先股问题

提问人：249742319 时间：2019-09-16 13:16:58

2015 年 1 月 3 日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总
额为 5000 万元，优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动票率、非
累积、非参与。自发行之日起 5 年期满时，投资者有权要求甲公司按票面
价值和基准利率计算的本息合计赎回，优先股的利率确定为：第 1 个 5 年
按照发行时基准利率确定，每 5 年调整一次利率，调整的利率为前 1 此利率的基础上增加 300 个 BP，利率不设上限，优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利，不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（CD）。
确认为所有者权益
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
确认为摊余成本计量的金融负债
按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益
优先股分类为金融负债，为什么发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

回答人：chenyiwei

如果该优先股附有转换权，则 D 选项可能成立（注：不是必定成立）。如果无转换权，则只能选择 C。

非同一控制下合并成本调整的问题

3693、非同一控制下合并成本调整的问题

提问人：Ronaldinho77 时间：2019-09-16 13:53:53

请教陈版主，2018 年 7 月企业 A 非同控合并 1 家企业 B，约定的合并对价为 2018 年度收入 *1，合并日按照预计的最可能金额暂定为 4000 万，
合并日 B 可辨认净资产为 1000 万，确认了 3000 万商誉，至 2018 年底
确定了 2018 年度收入为 4200 万，这个 200 万可否作为合并成本的调整调整商誉？
另外，其他条件不变，如果约定的对价为 2019 年度收入，2019 年度收入为 4200 万，这个合并已经过了 12 个月，怎么处理。
企业会计准则的描述是：“企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。购买日后 12 个月内对确认的暂时价值进行调整的，视为在购买日确认和计量。”

回答人：chenyiwei

你说的情况，不论是依据 2018 年度收入还是 2019 年度收入调整合并对价，均属于或有对价。或有对价在购买日后的公允价值后续变动需计入损益，不能再调整购买日确定的合并成本和商誉，不论其调整是否发生在购买日后
12 个月内。
这是因为：收入的变动引起的或有对价公允价值变动，都不是购买日已存在的状态或情况，而是购买日后新出现的情况，所以不适用此处的 “购买日后
12 个月内暂定会计处理调整” 的规定。

请教陈版，关于金融资产分类

3694、请教陈版，关于金融资产分类

提问人：大呆呆时间：2019-09-16 15:05:11

请教陈版，如果现金流量的实际实现方式与作出评估时的预期不一致，比如：实际出售数量比预期更多或者更少，在当初原始确定业务模式时如果已经考虑可能取得的所有因素，那么此时是否应作为业务模式变更而进行重分类调整？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据新 CAS 22 第十六条：“企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。”
因此，现金流量的实际实现方式与作出评估时的预期不一致，并不必然导致业务模式的改变从而要求对金融资产进行重分类。特别是当实际情况与原估计的偏差并不是特别重大的情况下。但如果偏差重大，且有证据表明该偏差表明业务模式确实已经或者将要发生根本变化，则可能满足重分类的条件，但是无论如何，重分类都是极少见的特殊情况，不应滥用。

请教陈版主：关于反向并购的商誉计算问题

3695、请教陈版主：关于反向并购的商誉计算问题

提问人：hlbread 时间：2019-09-16 15:48:11

在构成业务的反向并购中，A 公司（上市公司）发行股份购买 B 公司 100% 股权（A 被 B 公司借壳），合并成本可以理解为会计上被购买方（上市公司）原有股份的市值总额，而商誉等于合并成本减取得上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额，此处上市公司可辨认净资产公允价值应该由评估机构重新评估还是依据市值确定？如果依据市值确定，借壳上市的商誉不就等于 0 了吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

此处上市公司可辨认净资产公允价值应该由评估机构重新评估，而不是依据上市公司原有股份的市值。原有股份的市值中包含了上市公司原有业务的商誉和上市公司的流通权溢价等不属于可辨认资产价值的因素。

求助陈版，金融工具分类

3696、求助陈版，金融工具分类

提问人：大呆呆时间：2019-09-16 16:06:37

求助陈版：

这是因为有效套期工具的核算适用 CAS 24 而不是 CAS 22，所以在CAS22 中不对此进行规范。

2、这是因为有效套期工具的核算适用 CAS 24 而不是 CAS 22，所以在CAS22 中不对此进行规范。

提问人：大呆呆时间：2019-09-17 08:55:33

谢谢陈版耐心指教！再请教个问题，如果财务担保合同不选择使用 CAS22 号准则，那么是否也就不适用 CAS22 准则有关预期信用损失减值的规定。对于上市公司为股东或关联方担保的处理与往年就不会有明显差别。实务中能够这样处理吗？

回答人：chenyiwei

如果财务担保合同不选择使用 CAS22 号准则，那就要适用保险合同准则，或者作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，无论如何与往年会有差异的。

经销商和终端客户收款

3697、经销商和终端客户收款

提问人：小小熊猫时间：2019-09-16 16:30:55

@chenyiwei 公司销售给经销商 B 商品 100，B 销售给终端客户 C 价格150, 现在公司开发票给经销商 B 价格 100，从 C 收款 150. 请问陈版主这种情况该如何处理，是否涉及到税务问题

回答人：chenyiwei

有限合伙分配股利的所得税

3698、有限合伙分配股利的所得税

提问人：shixiaoche 时间：2019-09-16 17:07:09

A 公司作为唯一的 LP（90%）和另一 GP（10%）共同成立了甲有限合伙企业，
甲合伙企业与乙公司共同成立合营公司丙（甲乙各占 50%），
2019 年丙公司盈利 100 万元，经股东大会决定分配 40 万元股利，甲乙
各分的 20 万元。

新金融工具准则下，对应收少数股东款项是否计提坏账及准则依据

3699、新金融工具准则下，对应收少数股东款项是否计提坏账及准则依据

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-09-16 17:09:00

新金融工具准则下，对少数股东的应收款项坏账计提：① 对应少数股东权益大于该少数股东挂账的应收款项；② 对应少数固定权益小于该少数股东挂账的应收款项。以上 ①② 不同情况对少数股东应收应收款项是否需计提坏账？准则依据是？另外，如果是少数股东向公司借款并就该借款提供足额的担保的情况下，如何考虑其坏账计提？还请陈版于百忙中回复，非常感谢！

回答人：chenyiwei

对应收少数股东的款项，也应参照其他同类应收款项一并计提坏账准备，与该余额是否大于或小于相应的少数股东权益余额没有直接关系。
如果是少数股东向公司借款并就该借款提供足额的担保的情况下，也可能认可其信用风险很低。

请教陈版，商业实质判断

3700、请教陈版，商业实质判断

提问人：dotaauditor 时间：2019-09-16 17:16:17

背景：A 公司为 B 公司之母公司，B 公司持有甲公司 50% 股权，按权益法核算长投，账面价值 100 万元。现 A、B 公司拟成立新公司 C，A 以所持其余子公司股权出资，B 以所持有甲公司全部股权出资（评估价值 120 万元），C 公司成立后，A 持股 90%，B 持股 10%，作为金融资产核算。
请教陈版及各位大神：

请陈版主指导：关于权益法转成本法时，合并报表抵消分录的疑惑

3701、请陈版主指导：关于权益法转成本法时，合并报表抵消分录的疑惑

提问人：18502797988 时间：2019-09-16 18:21:39

非同一控制下，原权益法下因追加投资而达到控制的，权益法转成本法编制合并报表调整分录时，将原权益法下长期股权投资调整为公允价值而产生了投资收益，为什么在编制抵消分录的时候，不考虑这一部分投资收益呢？？
虽然商誉是用长期股权投资的原公允价值 + 追加的新公允价值-净资产公允价值的占比计算出来的，不考虑投资收益，后面的抵消分录计算的商誉刚好跟这个公式计算的商誉保持一致，但是这部分投资收益未放入未分配利润中去抵消，多出来了怎么办？

回答人：chenyiwei

这部分投资收益本来就应当体现在合并报表层面，作为对原持有的非控股股权投资按购买日公允价值重新计量的视同处置损益，故不抵销是正常的。

求助陈版主资产证券化问题

3702、求助陈版主资产证券化问题

提问人：小小奥蒂特时间：2019-09-16 20:20:26

求助陈版关于 SPV 是否需要并表问题：
集团 A 通过信托公司 B 设立了 SPV1，SPV1 购买集团内子公司的基础资产，然后集团 A 母公司购买 SPV1 信托受益权。然后又由信托公司 C 设立 SPV2 自集团 A 处购买 SPV1 的全部受益权。SPV1 保留了收取基础资产管理费的权利，并且在回款支付给 SPV2 之前的短期存款的利息也是属于SPV1（管理费和利息最后都是给集团 A）。
求问：集团 A 是否要考虑在这种情况下是否需要考虑合并 SPV1，如要，需要怎么处理？

回答人：chenyiwei

这种情况下应根据合并报表准则的规定，依据 “控制三要素”（也包括针对结构化主体控制权判断的特殊指引）考虑其控制权问题，在此基础上，考虑合并报表层面能否终止确认基础资产。
总体上看，设立 SPV1 是为了集团基础资产证券化的需要，后续在架构搭建完成后，除了基础资产现金流过手之外，SPV1 还收取基础资产管理费和在
回款支付给 SPV2 之前的短期存款的利息。如果该 SPV1 的大部分或全部份额归集团持有（我理解这种可能性较大，因为外部融资主要是在 SPV2 层面实现），则相关的剩余风险和报酬归属集团的可能性还是很大的。再结合其设立目的和相关活动的判断，集团要合并 SPV1 的可能性还是比较大。当然，要考虑集团是否应合并 SPV2 就更复杂了。

跨期收入及跨期成本的财务核算与税务认定

3703、跨期收入及跨期成本的财务核算与税务认定

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-09-16 21:11:46

求助陈版主以下事项：
1 商品销售企业，本期确认以前年度的跨期收入
）财务核算上：通过主营业务收入科目计提，而不是通过以前年度损益科目。
税法：增值税及所得税按实施条例看，是否认可财务核算通过本期主营收入确认跨期收入呢？
建造施工企业，去年底预提工程量，本期按工程结算定案表为准，冲减去年的成本。
财务核算上：通过主营成本科目冲减去年预提，而不是通过以前年度损益科目。
税法上：增值税及所得税实施条例看，是否认可财务核算中通过本期冲减主营成本的方式调整以前年度的成本？

回答人：chenyiwei

这两个问题，在会计上都要关注合理区分前期差错和会计估计变更。对此问题应参照证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013 年第 1 期，总第 8 期）》（会计部函 [2013]232 号）第一问所述原则处理，即考虑是否存在 “由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况” 的情形，以及如有，是否属于重大的前期差错。
如果不属于重大前期差错的，可以在本期调整或更正，调整金额计入本期的对应损益表项目。
税务问题建议咨询税务专业人士意见。

金融工具首日损益

3704、金融工具首日损益

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-16 21:35:30

陈老师好！关于金融工具初始确认的首日损益的会计事项向您请教
按照准则规定，金融资产及金融负债按照非可观察的市场数据估值的，公允价值与交易价格的差额进行递延，
我的问题（一), 这种情况下是否只能按照交易价格确认相关的金融资产及负债。
我的问题（二）在初始确认后某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或者损失。这句话如何理解。是否应是估值的因素都是可观察的时候一次性确认利得或者损失，还是在资产的预计存续期间内摊销（假如摊销的话，如何摊销）
我的问题（三）在进行金融资产的初始确认（假如价格不公允），或者进行后续计量的时候（一次性进损益或者是分期摊销时影响金融资产的账面价值时）是否能够影响到实际利率的计算呢

回答人：chenyiwei

在该金融资产本身属于以摊余成本计量的金融资产的前提下，通过实际利率法逐步释放该差额可能是可行的。但如果是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，也可能在存续期间的首次公允价值后续计量时就释放出来了。

3、在该金融资产本身属于以摊余成本计量的金融资产的前提下，通过实际利率法逐步释放该差额可能是可行的。但如果是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，也可能在存续期间的首次公允价值后续计量时就释放出来了。

提问人：862457365 时间：2019-09-17 21:22:01

陈老师，您好！
“其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失” 既然你都知道公允价值了为什么不直接用公允价值了，并且根据《企业会计准则第 39 号-公允价值计量》第 24 条：企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。这不违背公允价值计量的规定吗？

回答人：chenyiwei

初始计量用公允价值这一点没有异议，否则也不会有公允价值和交易价格之间的差额的处理问题。但后续计量不一定是用公允价值，也可能是摊余成本。

销售退回新旧准则差异

3705、销售退回新旧准则差异

提问人：zhs7403 时间：2019-09-16 22:26:22

A 公司本年向 Y 公司销售一批存货，其中因部分存货存在质量问题，Y 公司要求退货，a 公司同意了退货要求，但 a 公司认为截至 12 月 31 日，该批退回的存货仍在 Y 公司仓库中未发出，因此该批存货的控制权未转移，故本期不能作为销售退回处理。请问新旧准则对于退回时点如何把握，是否存在差异?

回答人：chenyiwei

新旧准则下对此问题无原则性差异。如果截至期末该项已达成退货协议的货物仍在对方仓库中，因而其控制权（或所有权上的主要风险和报酬）尚未转移给本企业，则本企业不确认存货，而是确认应收退货成本和应付退货款，并对应收退货成本考虑收回货物的可能性和估计退回时的状态和可变现净值，合理估计应计提的减值准备。

金融资产重分类

3706、金融资产重分类

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-17 00:18:01

陈老师好！关于新金融工具准则的会计事项向您请教

对赌协议下的会计处理

3707、对赌协议下的会计处理

提问人：scx252 时间：2019-09-17 09:24:49

陈版，您好！A 上市公司的控股子公司 B 引入战略投资者 C 出资 1 亿元，同时合同约定：如发生 B 公司未在交割之日起 5 年内完成上市或公司的财务状况、经营能力、盈利前景在交割后上市之前发生重大不利变化中任一情形，投资人 C 有权要求 B 公司、A 上市公司、集团公司和/或投资人认可的公司的关联方以现金形式按照回购价格收购投资人所持有的公司全部股权
（其他回购方承担连带责任），回购价格为投资人的认购价款加上年化 10%的单利利息（计息日的期间为自认购价款支付日至回购价格实际支付日），并减去投资人已经收到的公司红利。
请问：1、协议未明确具体的回购方，影响各方的会计确认、核算，是否需要在合同中明确具体回购义务方？

可能被要求履行回购义务的各方都应在其自身报表中确认回购义务相关负债，并在该义务解除前逐年确认利息支出并相应增加该负债的账面价值。

4、可能被要求履行回购义务的各方都应在其自身报表中确认回购义务相关负债，并在该义务解除前逐年确认利息支出并相应增加该负债的账面价值。

提问人：scx252 时间：2019-09-18 07:29:13

非常感谢！如 B 或其他方作为回购方，回购方预计的负债本息是否需要折现确认长期应付款。如其他方作为回购方，需要确认一项资产-长期股权投资（或长期应收款）？计提利息计入长期应付款；如到期不需回购，则转回长期应付款，同时减少长期股权投资（或长期应收款），对应预计利息部分的长期应付款款如何处理？

回答人：chenyiwei

是，需要折现。2、是，对应确认长期股权投资或长期应收款。3、对其他方，对应预计利息部分的长期应付款可以转回计入损益；对被增资方自身应转入资本公积。

1、是，需要折现。2、是，对应确认长期股权投资或长期应收款。3、对其他方，对应预计利息部分的长期应付款可以转回计入损益；对被增资方自身应转入资本公积。

提问人：polariswong 时间：2019-09-18 07:47:26

陈老师，如果合同明确约定被投资方作为回购方（固定金额或固定金额 + 利息），那么被投资还需要确认实收资本和资本公积吗？是不是考虑作为金融负债，只需要确认长期应付款即可呢？

回答人：chenyiwei

仍需确认实收资本，但按应确认的金融负债金额，同步借：资本公积——资本溢价，贷：长期应付款。

提问人：ljlryy 时间：2019-10-12 10:16:58

如果约定回购方为 A 上市公司，A 公司也按照需支付的本金 + 利息折现到现在的现值确认了负债。那么，对于 A 上市公司来说，C 公司对 B 公司的出资可以算作股权，认可其对 B 公司具有持股比例及相应的表决权比例吗？

回答人：chenyiwei

这是法律问题。法律上还是承认其作为股权性投资的。

新租赁准则关于转租赁的理解

3708、新租赁准则关于转租赁的理解

提问人：酸菜 yu 时间：2019-09-17 09:39:03

转租出租人应当基于原租赁产生的使用权资产，而不是原租赁的标的资产，对转租赁进行分类（准则第三十七条）。与根据租赁资产分类相比，根据原租赁形成的使用权资产对转租赁进行分类时，中间出租人会将更多的转租赁分类为融资租赁。

回答人：chenyiwei

出租人区分融资租赁和经营租赁的根本标准是租赁资产所有权上的主要风险和报酬的转移情况。例如，一栋房屋使用寿命为 30 年，A 首先将其租下 5
年，确认 5 年期的使用权资产和租赁负债，再将其转租，转租年限占原租赁
年限的 90% 以上。此时，如果基于租赁资产（房屋）本身来考虑，转租年限占其使用寿命的比例很小，并未将房屋所有权上的主要风险和报酬转移给转租承租人；而如果基于该使用权资产（5 年）来判断，则该使用权资产的所有权上主要风险和报酬已转移给转租承租人，故应将该转租认定融资租赁。

求教：权益法核算长期股权投资，经评估的评估值与账面净资产的差异怎么处理？

3709、求教：权益法核算长期股权投资，经评估的评估值与账面净资产的差异怎么处理？

提问人：kangmengjia 时间：2019-09-17 10:10:43

A 公司（有限合伙）与 B 公司 2016 年 6 月 20 日签订股权转让协议，获得 B 公司持有 C 公司 37.8% 的股权，股权协议支付的价款为 6.2 万元，购买时 C 公司的账面净资产为 16093.65 万元，经评估后的评估值为15867.59 万元。评估增值-226.06 万元（存货评估增值 35.45 万元、长期股权投资评估增值-400、固定资产评估增值 137.72、无形资产评估增值
0.77 万元），评估采用的时资产基础法。请问

商誉减值涉及承诺的重组事项的问题

3710、商誉减值涉及承诺的重组事项的问题

提问人：ivancheng 时间：2019-09-17 10:12:51

《企业会计准则第 8 号——资产减值》第十二条规定，预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
《企业会计准则第 8 号——资产减值》第十九条规定，资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
《企业会计准则第 8 号——资产减值》第二十四条规定，企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
现有如下疑问：
如在购买日，企业已作出承诺的重组事项是（A）构建一条与现有产品相同的生产线；或（B）构建另一条产品线（与现有产品不同），假定该承诺是真实存在，满足准则所要求的条件，请问：
上述 A 生产线和 B 产品线，均能够产生独立现金流量，实际建成达到预定可使用状态之后，是否均满足资产组的定义？或 A 可划入现有资产组，而 B 是一项新的资产组？
在购买日预计资产的未来现金流量时，由于构建 A 和 B 均满足承诺的重组事项的要求，则应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。那么 A 和 B 实际达到预定可使用状态之后，为保持预计资产的未来现金流量的方法保持一致，仍包含 A 和 B，那么忧郁十九条的规定，资产组的账面价值应该与其可回收金额的确定方式相一致，是否资产组账面价值也包含 A 和 B？
由于第二十四条的规定，商誉应自购买日分摊至与商誉相关的资产组，如上述问题成立，是否会导致购买日所确定的与商誉相关的资产组与承诺的重组事项完成之后的资产组不一致？

回答人：chenyiwei

个人理解，因为这是在购买日已确定的承诺，因此在将商誉分摊到资产组时，应当就 A、B 产品线日后的相关情况予以适当考虑，予以预留，避免出现 A、B 达到预定可使用状态后再因此对商誉在资产组之间的划分进行重大调整的情况。

3、个人理解，因为这是在购买日已确定的承诺，因此在将商誉分摊到资产组时，应当就 A、B 产品线日后的相关情况予以适当考虑，予以预留，避免出现 A、B 达到预定可使用状态后再因此对商誉在资产组之间的划分进行重大调整的情况。

提问人：ivancheng 时间：2019-09-17 20:59:47

就第三个问题，进一步假设该承诺并非是购买日已确定的，而是购买日后新确定的承诺，
则那么依据第十二条，在购买日后以 “当前的状况” 预计未来现金流量时是否应予以考虑？
如应予以考虑，则与商誉相关的资产组的范围是否会扩大，从而导致购买日所确定的与商誉相关的资产组与承诺的重组事项完成之后的资产组不一致？
如不应予以考虑，那么这条准则所规定的承诺的重组事项是否仅限定于购买日已确定？

回答人：chenyiwei

购买日后该承诺确定时，应予以考虑，并考虑是否需调整商誉在各资产组之间的分摊。此时可能导致购买日所确定的与商誉相关的资产组与承诺的重组事项完成之后的资产组不一致。

提问人：ying0518 时间：2019-09-18 16:27:10

陈版，购买日没有建设新生产线的承诺，表明购买日商誉全部归属于现有资产组，购买日后承诺的新增 A 资产组和现有业务相同，建设万抽，其账面价值和未来现金流都应当并入现有资产组。而后续新增资产组 B 与现有资产组业务不同，是不是不应当参与商誉的重新分配？
可能要考虑新建资产的资金来源是否为从现有资产组的经济资源中抽调的。但这个问题一直有争议，重新划分如何操作一直不明确。

【股东捐赠的会计处理】

3711、【股东捐赠的会计处理】

提问人：yplxzg 时间：2019-09-17 11:10:04

陈版，您好，如下问题请教：背景：
企业大股东给企业一笔 “钱”，让其做广告宣传，相应账务处理。同时 A
企业也告知，如果没有大股东给的这笔钱，他们不会做相关广告宣传。方法 1（使用的时候冲减资本公积这种做法合理吗？）：
收到钱——借：银行存款；贷：资本公积使用钱——借：资本公积；贷：银行存款方法 2（通过损益）：
收到钱——借：银行存款；贷：营业外收入使用钱——借：销售费用；贷：银行存款
方法 3（通过往来）：收到钱——借：银行存款；贷：其他应付款使用钱——借：其他应付款；贷：银行存款
关于上述三种方法，您认为哪种更合适？我个人更倾向于方法 2 或者方法
3。

回答人：chenyiwei

赞同 3、4 楼处理意见。

清缴陈版，其他信息的相关问题

3712、清缴陈版，其他信息的相关问题

提问人：gpqg 时间：2019-09-17 13:34:36

陈版，如果对审计报告发表的是无法表示意见，那么是否还需要增加其他信息事项段呢？如果要增加，该如何进行描述呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据 “《中国注册会计师审计准则第 1521 号——注册会计师对其他信息的责任》应用指南”：
58．当注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，提供审计的进一步详细情况，包括其他信息部分，可能会使财务报表整体的无法表示意见显得逊色。因此，在这些情况下，根据《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，审计报告不包括针对本准则报告要求的部分。

提问人：gpqg 时间：2019-09-18 12:20:32

陈版，在无法表示意见中，加强调事项段或其他事项段是不是也会使无法表示意见显得逊色呢？所以一般情况下不会在无法表示意见中增加强调事项段或其他事项段，是吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei
一般可以这样理解。

求助确认为负债还是确认为权益工具？

3713、求助确认为负债还是确认为权益工具？

提问人：最上无情时间：2019-09-17 14:34:10

目前在做一个项目，遇到了个会计处理的问题，恳请各位大佬不吝解答。事实描述：
（1）A 公司是 B 公司的控股母公司，持有 B 公司 90% 股权，C 公司持有
公司 10% 股权。A 公司和 C 公司无关联关系。
（2）B 公司注册资本 4 亿，A 公司出 3.6 亿，C 公司出 0.4 亿。由于 A 公司是国有企业，要求不先于民营企业出资，故 A 公司先以借款的形式向B 公司提供了 3.6 亿元的借款。
借款合同以及此前 A 公司、C 公司签订的其他合同中，明确约定了，
3.6 亿元将在 C 公司实缴 0.4 亿元的注册资本后，自动转为注册资本。C 公司实缴注册资本的期限根据经济事实明确可预期（最晚将在 6 个月内实缴完毕）。B 公司的出资人协议里约定了，A 公司虽未实缴，但只要提供了该笔借款，即视为向公司实际投入了资本额，享有股东权利。
其他辅助事实：本来 A 公司是想直接实缴的，但 A 公司的律师提出了要后于 C 公司实缴的要求，故有此事件。
我的观点：
根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》（2017）第九条 “（二）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务”，我认为这 3.6 个亿借款符合 “固定换固定” 的权益工具定义，应当计入其他权益工具。
我们请的审计的观点：
计入其他应付款。审计认为这个不符合金融工具的定义。
这个我们跟审计沟通了很久，依然不同意放入其他权益工具。我想客观了解一下，请各位大佬不吝解答！谢谢！

回答人：chenyiwei

由于这笔借款转资本取决于少数股东 C 实缴出资，而虽然 C 实缴出资的时间根据经济事实明确可预期（最晚将在 6 个月内实缴完毕），但其中仍可能存在很多不确定性事项，例如届时 C 公司的财务能力和投资意愿等，因此并不是一个必然发生的事项，其发生与否以及何时发生也不受 A 或者 B 控制，在 C 实缴出资之前，B 仍存在向 A 还本付息的现时义务。所以，根据
《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第十二条关于 “或有结算条款”
的规定，该笔 A 提供给 B 的借款在 B 的报表中应确认为金融负债（其他应付款）直至 C 对 B 完成实缴出资，相应转股条件满足为止。

房地产企业取得的关联借款可以作为专门借款并且利息可以资本化吗？

3714、房地产企业取得的关联借款可以作为专门借款并且利息可以资本化吗？

提问人：wsStanding 时间：2019-09-17 16:00:00

请各位老师帮忙答疑解惑：
某企业为房地产企业，为开发房产项目向非金融企业母公司借入资金，签订借款合同并约定利息，合同注明用途为支付项目运营所需资金，用途讲的比较模糊，款项也没有通过开设专户核算，那该资金占用可否视为专门借款，利息费用在开工建设后资本化？如果资本化了，合并层面的资本化部分是否可以抵消？

回答人：chenyiwei

这种情况，在该房地产开发企业自身报表中，只能按一般借款考虑其借款费用资本化问题。
对于满足资本化条件的一般借款利息（建议从严把握），在母公司合并报表层面按内部交易未实现损益的处理原则予以抵销处理。

求助新金融工具准则衔接问题

3716、求助 ~ 新金融工具准则衔接问题

提问人：23340025 时间：2019-09-17 19:11:37

请教版主关于准则衔接的处理问题：
假设公司在 2019 年之前将原于 2016 年取得的某 A 公司价值 1000 的股权投资核算为 “可供出售金融资产”，并在 2018 年计提了减值 200（公允1800），在 19 年 1 月 1 日政策变更时，将其 “指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，假设当日公允价值依然等于 1800。

销售退回

3717、销售退回

提问人：zhs7403 时间：2019-09-17 19:54:15

A 公司本年向 Y 公司销售一批存货，其中因部分存货存在质量问题，Y 公司要求退货，a 公司同意了退货要求，但 a 公司认为截至 12 月 31 日，该批退回的存货在途，尚未抵达 A 公司，因此该批存货的控制权未转移，故本期不能作为销售退回处理。请问对此类在途退货新准则如何把握销售退回时点？

回答人：chenyiwei

https://bbs.esnai.com/thread-5393524-1-1.html

提问人：zhs7403 时间：2019-09-19 11:45:12

陈老师，2 个有差异，这个问题说的是该批退回的存货在途，而上一个说的是还在 Y 库中，如果在途，新收入准则何时确认退回时间？

回答人：chenyiwei

这应当还是基于何时取得对该商品的控制权作为确认在途存货或者债权的区分标准。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-26 08:05:05

A 公司由于转变经销策略，与部分经销商终止了合作，并对其没有最终实现销售的商品要求退回，按照原销售金额付款。针对此项涉及管理层经营决策导致的交易，以下方案哪一个正确：
冲减本年收入，针对退回商品本次再次销售的，继续确认收入；

回答人：chenyiwei

建议采用第一种方案处理。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-26 08:05:05

因为原商品已经实现销售，本身经销商已经对商品有个自主决定权，那么本次回购是否是认定为一项新的履约义务，作为采购更为合适？

回答人：chenyiwei

也可以这样考虑，但个人更倾向于作为销售退回处理。

公允价值计量

3718、公允价值计量

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-18 00:05:04

陈老师好！
关于财务担保合同的事项向您请教
问题一：财务担保合同定义中的债务工具，有没有什么特别要求。
问题二，假如担保合同签订时是担保五年期间的，没期间是 200 万元，共计 1000，第一次企业支付了 200 万元，请问财务担保负债的公允价值是按照 200 万计量还是按照 1000 万，如果是 1000 万元是否考虑折现因素。
问题三，贷款承诺如果按照公允价值计量，在企业已经提用贷款的情况下，贷款承诺的公允价值是否会影响提用贷款初始确认时候的预计减值损失。假如贷款承诺公允价值 10 万，贷款发放时预计的损失是 20 万，会计分录是否为：借; 信用损失
借：衍生工具-贷款承诺 10

回答人：chenyiwei

后续贷款实际发放时，按金融资产的初始计量进行处理，其公允价值计量中已包含了预计损失因素，不应的初始计量时确认信用减值准备。

3、后续贷款实际发放时，按金融资产的初始计量进行处理，其公允价值计量中已包含了预计损失因素，不应的初始计量时确认信用减值准备。

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-18 19:16:20

陈老师好！另外准则也没有明确规定金融资产初始确认的时候不可以确定预计损失呀，虽然初始确认比较难，
比如说甲银行对乙公司提供贷款承诺 5000 万元。原来使用了 2000 万元，
截止 2018 年度末原来对贷款掌握的情况是截至年末信用风险不大。所以按
照未来 12 个月的情况估计的减值损失是 100 万元。2018 预计 2019 年
度会提用 3000 万，假如预计损失 200 万元。在提用的情况下我认为这种
情况下计算实际利率的时候依然不需要考虑未来的预计损失啊，要不然不是跟准则冲突了吗，（虽然银行在考虑利率的时候会考虑信用风险，但是现在的准则规定资计算实际利率的时候不考虑未来的预计损失），所以既然准则没有明确初始确认时不可以计提预计损失，那我理解原来对这笔贷款承诺预计的损失就要归入贷款损失准备中核算。

回答人：chenyiwei

初始确认金融资产直接按其公允价值，在计量公允价值时已包含了预期信用损失的影响。

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-19 16:33:23

陈老师，您好！那与这笔贷款承诺有关的预计损失（假如说是 100 万），在后续发放贷款时，如果按照您的意见初始确认时不计提预计损失，那在年末对该笔贷款进行预计损失的时候（假如按照未来 12 个月发生的事件影响的
整体存续期计提预计损失 110 万），那此笔贷款承诺已经预计了 100 万，
我理解肯定对这一笔贷款预计损失不能按照 210 万计算，在年末的时候可
不可以做如下会计分录：借：信用损失 10 万借: 预计负债 100 万
贷：贷款损失准备 110 万。也就是把贷款承诺的预计损失作为后续贷款预计损失的递减处理。如果不可以这样做分录，那原来的贷款承诺的预计损失如何进行后续处理呢

回答人：chenyiwei

初始计量时的公允价值已包含了预计信用损失因素，例如发放贷款 1000
万，但其初始计量时的公允价值只有 900 万。期末贷款减值准备只是初始计量后新增的损失准备金额。

境内企业更换本位币

3719、境内企业更换本位币

提问人：yozen 时间：2019-09-18 08:46:51

求助：
因经营环境变化，公司（境内经营企业）决定更换记账本位币，由美金变更为人民币（同时由原会计制度变更为新会计准则）。请问在这个过程中，会产生外币报表折算差额吗？（没有下级子公司，公司不需要编制合并报表）
如果根据外币折算准则中本位币的描述，所有项目按照变更日汇率折算，是没有折算差额，但是这个方法下折算的未分配利润，是可以全部直接用来股东分红吗？如果不是按照这个方法变更，请老师告知该如何折算。谢谢老师

回答人：chenyiwei

关于记账本位币的确定及变更需要考虑的事项，请参考《瑞华研究 2010～ 2016 汇编本》“问题 5-1-20（确定记账本位币时需考虑的因素）” 和 “问题 5-1-21（公司记账本位币的确定和外币报表折算问题）” 中的相关内容。
如上述问题解答中所述，在新企业会计准则下，记账本位币的确定取决于企业经营所处的主要经济环境，具有唯一性，并非企业可以任意选择。如果公司经营所处的主要经济环境并未发生变化，则并不能因为 “统一会计核算基础及集团合并报表编制需要” 而变更记账本位币。
《企业会计准则第 19 号——外币折算》规定：
第八条企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
假设公司经营所处的主要经济环境发生重大变化从而导致变更记账本位币为人民币，那么根据上述规定，“采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币”，在变更当日公司的人民币报表中，仍有以前以美元为记账本位币期间累积形成的外币报表折算差额（因为变更本位币后，人民币报表的前期比较数据就是前期美元报表折算到人民币报表的金额），其金额为截至记账本位币变更日止的美元报表折算的人民币报表中的该项目余额，但该项目后续不会有新的发生额。因此，虽然本位币已变更为人民币，但历史上以美元为本位币期间累积形成的外币报表折算差额仍作为其他综合收益的组成部分保留在变更本位币后的人民币报表中，直到后续该公司清算为止。

提问人：yozen 时间：2019-09-19 14:25:40

感谢陈老师在论坛提供的《瑞华研究 2010～2016》。其中老师提到的问题5-1-20 和 5-1-21 均是以境外子公司为主体、基于需要编制合并报表进行讨论。
情况不同的是，我们公司作为境内公司，且没有下级子公司，在变更本位币的时候，未分配利润项目应该用变更日汇率直接折算，还是与保持折算前人民币报表余额一致？
如果未分配利润项目要与折算前人民币报表余额保持一致从而会出现折算差额，那会计准则第 19 号-外币折算（2006）“记账本位币的确定” 中 “企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币”，这里提到的所有项目采用变更日的即期汇率折算是什么情况可以使用呢？

回答人：chenyiwei

应保持与折算前 *** 报表余额一致。也是保持与前期折算后 *** 报表的连贯性。这里的 “所有项目” 并不涉及权益内部各项目的具体折算汇率采用。

孙公司无偿转让资产给母公司的会计处理

3720、孙公司无偿转让资产给母公司的会计处理

提问人：zlq6898 时间：2019-09-18 09:39:08

陈老师，请教一个问题，孙公司无偿转让房产给母公司，会计如何处理。孙公司/子公司/母公司都要进行会计处理吗？

回答人：chenyiwei

假设母公司、子公司、孙公司分别为 A、B、C。则：

求助陈版主合并报表处理问题

3721、求助陈版主合并报表处理问题

提问人：yoyokaola 时间：2019-09-18 10:28:48

我们集团公司有子公司 A、子公司 B，其中 A 有全资子公司 C，本期 A 将其持有 C 的 31% 的股权转让给 B，49% 的股权转让给集团外公司，剩余20% 股权自留。也就是目前看来，集团公司仍对子公司 C 有控制权，但子公司 A、B 均对 C 以权益法核算。
目前我们的处理是：
子公司 A 的单体及合并层面均以处置长期股权投资丧失控制权相关方法处理。
单体：
处置股权收到现金处理：借：货币资金
贷：长期股权投资贷：投资收益
对剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整：借：长期股权投资——权益法
贷：期初未分配利润贷：盈余公积
合并：
对剩余股权按公允价值进行重新计量借：长期股权投资
贷：长期股权投资贷：投资收益
对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行重新调整：
借：投资收益
贷：期初未分配利润
子公司 B 的单体及合并层面均视同新购入权益法核算长期股权投资。借：长期股权投资
贷：银行存款
集团层面视同处置长期股权投资未丧失控制权，在集团层面并表，那么集团层面如何处理？是将上述调整全数冲回后再做普通的借银行存款，贷长期股权投资，对价与成本之间的差额计入当期投资收益？
谢谢陈版主！！

回答人：chenyiwei

基本赞同 A、B 层面的处理。
对集团合并报表层面，因为仍合计持有 51% 的 C 的股权，且仍有控制权，故作为不丧失控制权处置子公司部分股权进行会计处理，处置价款与该 49% 股权对应的 C 公司权益之间的差额调整合并报表层面的权益。
在编制集团合并报表时，因为各公司层面处理和集团层面处理差异较大，可能更好的做法是先抵销内部交易损益和对应的投资成本，以及 A 公司层面的权益法追溯调整，再重新编制合并报表层面的调整分录。

项目公司利润是否需要抵销

3722、项目公司利润是否需要抵销

提问人：vivienne007 时间：2019-09-18 11:15:58

集团母公司投资的控股子公司和参股公司（权益法）共同投资了一家项目公司。参股公司是项目公司的大股东，合并项目公司的报表，控股公司子公司采用权益法核算项目公司。从集团合并层面看，是否重复计算了投资收益，怎么抵销。
谢谢！

回答人：chenyiwei

不应涉及重复确认收益问题。假设集团为 A，子公司为 B，联营企业为 C，项目公司为 D，则 A 对 C 的权益法核算依据是 C 合并 D 后的合并报表，然后 B 再依据其在 D 中的所占权益比例对 D 进行权益法核算。B 对 D 的投资在 C 的合并报表中属于少数股权，在 A 对 C 的权益法核算中不考虑。

购置车位算无形资产吗？

3723、购置车位算无形资产吗？

提问人：zhao2046 时间：2019-09-18 11:53:24

我公司向房地产开发企业购买房屋 1 套以及地下车位一个，该车位为 70 年使用权合同。请问该车位是和房屋一起作为固定资产还是单独作为无形资产核算？费用化行吗？如果是无形资产，怎么摊销呢？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

无标题

提问人：zhao2046 时间：2019-09-19 08:36:48

求助陈版主工资薪酬

3724、求助陈版主工资薪酬

提问人：yy123yy123 时间：2019-09-18 14:00:17

陈版主您好！
我想请教下，内部招聘推荐奖励属于职工薪酬中的工资吗？

回答人：chenyiwei

交易性金融资产转权益法

3725、交易性金融资产转权益法

提问人：zqzdm 时间：2019-09-18 14:43:08

请问交易性金融资产转权益法的时候，原来确认的公允价值变动损益到底要不要转投资收益？
看到视频里老师说不用转，那为什么其他权益工具投资转权益法的时候，原确认的公允价值变动损益就要转留存收益？

回答人：chenyiwei

商誉价值的判断

3726、商誉价值的判断

提问人：zylrjq 时间：2019-09-18 14:45:06

请教陈版：A 公司（民营企业）以收购股权的方式收购 B 公司（实际为了收购 B 公司的探矿权），B 公司账面无探矿权资产，实质为空壳公司，收购时点账面净资产 100 万元，A 公司以 8500 万元收购 B 公司 100% 股权，形成 8400 万元商誉，实质为收购 B 公司拥有新疆地区一个探矿权（民营企业获取探矿权的相关手续资料没有无法确认当初获取探矿权的历史成本），合并报表层面是应该以无形资产列示 8400 万元还是商誉列示 8400 万元？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

因为 B 是空壳公司，仅持有未入账的探矿权，因此 B 属于 “单一资产实体”，不构成业务，A 收购 B 不属于企业合并，而是资产购买，相关增值均在合并报表层面体现为无形资产价值，不确认商誉，也不就评估增值确认递延所得税负债。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-1（收购 “单一资产实体” 是否构成业务合并）”。

基于集团审计目的，重要组成部分是否需要单独确定明显微小错报临界值

3727、基于集团审计目的，重要组成部分是否需要单独确定明显微小错报临界值

提问人：13757187143 时间：2019-09-18 16:36:17

基于集团审计目的（子公司不单独出具审计报告），重要组成部分是否需要单独确定明显微小错报临界值。
项目组对这个问题有争议。
个人认为重要组成部分使用集团层面统一确定的明显微小错报临界值（不考虑被审计单位对该重要组成部分财务数据的特殊要求），重要组成部分单独设定的明显微小错报临界值低于集团层面明显微小错报临界值无意义，因为两个临界值差额间的错报在集团层面无需累计，对集团合并报表使用者无影响。如重要组成部分单独设定的明显微小错报临界值高于集团层面明显微小错报临界值，两个临界值差额间的错报应当累计汇总，而不能使用要组成部分单独设定的明显微小错报临界值，从而不去累计。
项目组成员依据的所内手册
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2019-9-18 16:35 上传
相关法律法规
中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑中第六节重要性
第三十四条集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：
（四）设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。
中国注册会计师审计准则问题解答第 10 号——集团财务报表审计三、在集团层面汇总和评价错报时需要考虑哪些事项？
答：汇总和评价错报是集团项目组对集团财务报表形成审计意见时的一个关键步骤。
《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计
的特殊考虑》规定集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通组成部分财务信息中未更正错报清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）。

回答人：chenyiwei

这个问题取决于你所在事务所的集团审计方法。
个人理解，在对该组成部分不单独出具审计报告的前提下，对组成部分可直接沿用集团层面的明显微小错报临界值，无需单独确定。如果基于某些特殊原因，也可以单独确定，但不能超出集团合并层面的该项临界值。

在租进来的房屋里面进行装修改造怎么核算？

3728、在租进来的房屋里面进行装修改造怎么核算？

提问人：zhao2046 时间：2019-09-18 16:47:07

我公司工作需要，在外面租了厂房，想投入几百万进行装修改造，该笔支出是费用化还是资本化呢？费用化的话一次性开支太大，而且装修至少可以用十年。如果资本化，现在没有长期待摊费用科目了，是列固定资产吗？但是房子又不是我公司名下的。按照最新的租赁准则，该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

《〈企业会计准则第 4 号——固定资产〉应用指南》：五、经营租入固定资产改良
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
对以经营租赁方式租入房屋的装修改造支出，可按上述原则处理。摊销年限为该装修自身的可使用年限和剩余租赁年限两者之间的较短者。如果出租人没有承诺在租赁期满时对该装修予以作价收购，则预计净残值一般为零。

关于未实缴出资

3729、关于未实缴出资

提问人：zss850923 时间：2019-09-18 16:51:50

陈老师，您好：
假设 A 公司股东甲公司认缴的出资额是 2000 万，股权比例 30%，已认缴出资额 500 万元。A 公司于 2018 年成立，当年亏损，甲公司按照持股比例确认应承担的亏损 450 万。2019 年 1-6 月 A 公司继续亏损，甲企业按照持股比例确认应承担的亏损 150 万。假设 A 公司持续经营。
甲公司应承担的亏损合计 600 万已经超过了其实缴出资额 500 万元，但
低于其认缴的出资额 2000 万。2019 年 1-6 月甲公司如何确认该 150 万亏损。

回答人：chenyiwei

原则上，长期股权投资的账面价值不能为负数，也就是承担被投资企业的亏损，以长期股权投资账面价值冲减至零为限。
对于未确认的超额亏损，应考虑本企业是否可能被要求对其承担责任，例如本企业是否为被投资公司提供了借款担保，或者其是否可能面临关闭、破产，导致本企业需补缴认缴出资额与实缴出资额之间的差额等，依据或有事项准则的规定判断是否满足预计负债的确认条件，如满足条件的，则需确认预计负债。

政府对国有建设企业的建设资金补助如何处理

3730、政府对国有建设企业的建设资金补助如何处理

提问人：loeryly 时间：2019-09-18 17:42:19

政府机关以车购税等资金作为项目建设资金，到位后究竟在企业如何进行账务处理，是参照政府补助准则还是计入资本公积，如计入资本公积是否缴纳印花税？

回答人：chenyiwei

建议阅读拨款文件，明确其性质、来源和用途等，例如是否以 “中央预算内固定资产投资补助” 的性质下拨。对照《企业财务通则（2006）》第二十条及其解读的规定，确定该拨款属于该条所指的五类财政资金中的哪一类，相应确定如何进行会计处理。如果属于投资补助、国债专项资金等，则应计入资本公积。

请教陈版：关于备考相关问题

3731、请教陈版：关于备考相关问题

提问人：www 学习时间：2019-09-18 18:05:41

公司计划通过非同一控制收购 B 公司 100% 股权，按照要求需要编制备考报表，备考基准日为 2019 年 8 月 30 日，假设收购事项于 2018 年 1
月 1 日已经完成，那么 A 公司编制的备考合并报表期间为 2018 年 1 月
1 日至 2019 年 8 月 31 日。
其中 B 公司的原股东为 C，其中 A 公司投资于 C 公司 10% 股份且向 C 派驻董事，但是无法控制 C，但是因此 A 与 C 存在关联关系，A 收购 B 就构成了关联方收购。
其中 B 公司于 2018 年 11 月向其母公司借款 1 亿元，借款期限 5 年，为无息借款，B 公司将其计入长期应付款，且按 5 年期折现率折现后金额记账如下：
公司单体报表按照
借：银行存款 1.0
贷：长期应付款 0.8
贷：资本公积 0.2
B 公司分别于 2018 年和 2019 年均确认利息支出，其中 2018 年确认金额如下:
借：财务费用-利息支出 0.05
贷：长期应付款 0.05
A 公司收购 B 公司 100% 股权需要向 C 公司支付 5 亿元（其中 4 亿为股权价值，1 亿元为代 B 公司偿还的 1 亿元债务，且 B 公司无需再想 A 公司偿还）
那么请问陈老师：

新租赁准则下对租金的影响

3732、新租赁准则下对租金的影响

提问人：wjun999999 时间：2019-09-18 19:59:57

我们有个 24 期的合同，当月付当月租金
合同开始日 2018.01.01，由于会计人员在的疏漏，去年年底多付了一个月的租金，把 2019.1 月份的租金也在去年付掉了，今年在执行新租赁准则

回答人：chenyiwei

可以这样理解，但使用权资产是包括预付的这一个月租金在内的。另外参照新准则第六十三条规定，因为截至新准则首次执行日的剩余租赁期不足一年，故在新准则下可作为短期租赁简化处理。

母子公司成本核算制度不一致

3733、母子公司成本核算制度不一致

提问人：wuericcicishe 时间：2019-09-18 20:05:12

求助陈版，母公司采用标准成本法核算，子公司采用实际成本法核算，在编制合并报表的时候需要统一会计政策，但是在实际调整中又不好操作，请问该如何处理？

回答人：chenyiwei

如果子公司采用的实际成本法与母公司不同，例如采用先进先出法，则理论上应在合并报表层面进行会计政策差异调整，但这也受到重要性原则和成本效益原则的限制。如果差异影响不重大的（相对于合并报表整体而言，低于整体重要性水平），或者确实不切实可行的，则也可以不调整。

2、如果子公司采用的实际成本法与母公司不同，例如采用先进先出法，则理论上应在合并报表层面进行会计政策差异调整，但这也受到重要性原则和成本效益原则的限制。如果差异影响不重大的（相对于合并报表整体而言，低于整体重要性水平），或者确实不切实可行的，则也可以不调整。

提问人：wuericcicishe 时间：2019-09-19 11:36:43

感谢陈版，目前，母公司采取季度末处理成本差异，我理解是不是类似季度末一次加权平均，而子公司采用的是移动加权平均，假设存货单价变动不大，这种情况下，是否也可以不做调整？

回答人：chenyiwei

可以基于重要性原则考虑。如果存货周转足够快，或者期末结存不大，或者报告期内实际成本波动不大的，都可以考虑简化处理。

请教陈版控制权判断

3734、请教陈版控制权判断

提问人：smileberry 时间：2019-09-18 20:43:04

背景：公司 A 与 B 合资成立公司 C，出资比例 A 为 49%、B 为 51%，约定表决权比例 A 为 51%、B 为 49%，股东会按表决权比例过半数通过，分红按持股比例；董事会 5 个席位，其中 A 占 3 席，B 占 2 席，董事会过半数通过

回答人：chenyiwei

建议考虑为何股权比例与表决权比例倒置，其背后的商业理由是什么；新公司在市场、技术、管理方面是否被 A 实质主导或控制（A 在这些方面相对于 B 有无明显优势）。并关注实际操作情况。
如果没有特殊考虑，就是为了 A 扩大合并报表范围，则该做法啊很可能是不恰当的。

承诺未来对方股权处置的保底收益条件下，股权转让的核算

3735、承诺未来对方股权处置的保底收益条件下，股权转让的核算

提问人：ksmgt2002 时间：2019-09-18 21:00:09

请教陈版主及各位老师，公司拟转让持有的非上市联营企业 A 部分股权给第三方 B，转让通过在股权交易中心挂牌完成，股权转让手续将在转让后办理完成，对方一次性将全部价款支付我方。股权转让合同中，有条款承诺，若股权受让方 B 在未来两年内处置该项股权的转让价款（对方一定会在两年内进行处置），低于目前向我方支付的转让价款加上按 8.1% 年化利率计算的资金占用费时，我方对这部分价差进行补偿，若转让价款高于此基数时，我方不做任何处理。该项交易的处理是否按照如下方式进行呢？
若股权转让后，我方丧失对非上市联营企业 A 的重大影响
因为交易后，我方对该金融工具的后续现金流量和风险报酬都与权益法的长投有明显的差异，所以该项交易视为长期股权投资的转换，按照转让股权的公允价值（不考虑或有承诺的影响）将全部的长期股权投资转换为可供出售金融资产，公允价值与账面价值的差额确认投资收益。并将收到的对价作为一项负债，未来在对方实际转让股权时，若转让价款高于（我方支付的转让价款 + 按 8.1% 年化利率计算的资金占用费）时，按负债与可供出售金融资产账面价值的差价确认投资收益。若转让价款低于（我方支付的转让价款

按 8.1% 年化利率计算的资金占用费），按负债-可供出售金融资产-我方支付的补价确认投资收益。分录如下：
股权转让时
借：可供出售金融资产（股权的公允价）贷：长期股权投资（股权账面价）
投资收益
收到股权转让款借：银行存款
贷：其他应付款（收到的股权转让款 M）
对方在未来转让该股权时借：其他应付款
贷：可供出售金融资产（转让部分的账面价值）
银行存款（原转让款 M*(1+8.1%*N 年）-B 转让股权的实际转让款
若股权转让后，我方仍对非上市联营企业 A 具有重大影响
由于我方转让部分股权后，仍然用权益法核算剩余股权，故转让部分该项交易视为金融资产的继续涉入，仅对收到的款核算为负债，长期股权投资账面价值不调整。，并在继续涉入期间按剩余股权比例 A 公司净资产调整长期股权投资账面价值，待第三方 B 转让该股权时，终止负债，并根据实际情况确认投资收益。
股权转让时不做处理
收到股权转让款时借：银行存款
贷：其他应付款（收到的股权转让款 M）
对方在未来转让该股权时
借：其他应付款
贷：长期股权投资（转让部分的账面价值）
银行存款（原转让款 M(1+8.1%*N 年）-B 转让股权的实际转让款
感觉第二种方式下，长投后续的账面价跟按持股比例享有的对方净资产有差异，而且我实际在把一部分股权转让给 B 时，已经丧失了这部分股权的收益了。是否股权转让时，仍应该按照第一种方式的处理进行，对转让出去的这部分股权按照可供出售金融资产计量，并确认投资收益，对剩余部分股权仍在长期股权投资下计量呢？

回答人：chenyiwei

对此问题的基本处理原则：应看作两项交易：（1）处置联营企业股权（处置后可能丧失重大影响，也可能不丧失）；（2）授予受让方一项有效期 2 年，可按指定价格卖出标的股权的卖出期权。
对交易（1），按长期股权投资准则的规定正常进行会计处理。对剩余股权，如果丧失重大影响的，则改按金融资产核算，并按处置日的公允价值进行重新计量。
对交易（2）中授予对方的卖出期权，应在处置日合理估计其公允价值，确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。对应借方科目作为对交易（1）中所确认的处置损益的冲减。

关于少数股东增资，母公司不丧失控制权的一些疑问

3736、关于少数股东增资，母公司不丧失控制权的一些疑问

提问人：lmr393 时间：2019-09-18 21:18:41

网上看了一些关于关于少数股东增资，母公司不丧失控制权的处理帖子，本人有以下几个疑问，请版主帮忙解答下，不胜感激！！
第一：母公司根据增资后的净资产新持股比例-增资前的净资产原持股比例的差额确认了的资本公积，在合并报表层面是不是不会会被抵消？如果差额是负数，是不是代表合并报表就会有资本公积借方余额？（因为我看到陈版主答复如果资本公积不足，还是建议作资本公积借方不用冲留存收益，这里有点不理解原因）
第二：我看到有些公司少数股东增资，并没有确认该资本公积，抵消的时候直接将少数股东增资部分计入少数股东权益，最终也是可以抵平，但是感觉这样显示的少数股东权益结果和按照论坛处理的是不一样的，请问这样是否可行？

回答人：chenyiwei

现金收购股权 “付款不超过 50 ” 条款对合并日或购买日确定的影响问题

3737、现金收购股权 “付款不超过 50% ” 条款对合并日或购买日确定的影响问题

提问人：15828189447NXB 时间：2019-09-18 22:12:52

请各位老师能给几个在现金收购股权业务中，支付购买款未超过 50% 但已确认购买日的案列，谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

抱歉，没有专门统计过，建议查阅证监会对 IPO 发行人或再融资申请人的反馈意见及其回复，以及交易所对上市公司年报的问询函及其回复，可能会涉及这些问题。

请教陈版：关于利用组成部分会计师工作成果的核查范围

3738、请教陈版：关于利用组成部分会计师工作成果的核查范围

提问人：www 学习时间：2019-09-19 09:44:35

陈老师：您好！
A 公司非同一控制下收购 B 公司，A 公司分别委托 A 公司和 B 公司的年审会计师对各自层面的报告实施审计和审阅，因此 A 公司的年审会计师需出具备考审阅报告，同时需要利用 B 公司会计师的审计结果。
那么请问陈老师，此种情况下，A 公司会计师基于本次备考审计，是否需要按照注册会计师准则 1401 号集团审计的要求，来利用对 B 公司实施审计的会计师的工作结果（比如重要性水平是否需要统一标准且 B 公司的不能高于 A 公司备考后集团层面重要性水平、全面核查 B 公司的审计结果和各项数据等等）？

回答人：chenyiwei

A 公司的审计师由于需对备考合并报表整体发表审计意见，故需要按照注册会计师准则 1401 号集团审计的要求，来利用对 B 公司实施审计的会计师的工作结果。

请教陈版，金融资产减值

3739、请教陈版，金融资产减值

提问人：大呆呆时间：2019-09-19 10:04:06

请教陈版，在 FVOCI（债权投资，可转至损益）计提减值准备时，有以下问题：

新金融工具准则下应收账款计提信用减值损失

3740、新金融工具准则下应收账款计提信用减值损失

提问人：wangmei26 时间：2019-09-19 10:10:43

计算预期信用损失率时会考虑应收账款种类分为合并范围内关联方和其他外部销售应收等
对于集团的审计来说，财务报表包含了合并报表和母公司报表，1、母公司报表：应收账款数字，涉及到母公司计算预期信用损失率时，对合并范围内的关联方还需要估计预期损失率吗？2、合并报表层面：计算预期信用损失率，（1）是直接在合并层面（抵消完内部交易）根据账龄、迁徙率、历史损
失率计算预期损失率？（2）还是分各子公司分别计算损失率？该计算时要去除掉拟合并抵消部分的再计算损失率？然后再各子公司结果相加得出合并层面的？还是各子公司计算时不去除掉合并抵消部分？有些思路混乱了，不知道是否表达清楚了，给陈老师添麻烦了！

回答人：chenyiwei

以股权出资的问题

3741、以股权出资的问题

提问人：wolink999 时间：2019-09-19 10:17:46

之前工商局有发一份股权出资登记管理办法，后面好象被废止了，现在还可以以股权出资吗？

回答人：chenyiwei

《股权出资登记管理办法》（国家工商行政管理总局令第 39 号）现已废止。以股权出资除了应遵循《公司法》和《公司登记管理条例》对非货币财产出资的一般规定以外，还应遵循《公司注册资本登记管理规定（2014 年修订）》（国家工商行政管理总局令第 64 号）第六条：
第六条股东或者发起人可以以其持有的在中国境内设立的公司 (以下称股权所在公司) 股权出资。
以股权出资的，该股权应当权属清楚、权能完整、依法可以转让。具有下列情形的股权不得用作出资：
(一) 已被设立质权；
(二) 股权所在公司章程约定不得转让；
(三) 法律、行政法规或者国务院决定规定，股权所在公司股东转让股权应当报经批准而未经批准；
(四) 法律、行政法规或者国务院决定规定不得转让的其他情形。

以无形资产对子公司增资合并报表的处理

3742、以无形资产对子公司增资合并报表的处理

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-09-19 10:31:10

陈版您好。关于母公司以无形资产（账面价值为零）对子公司增资（假设无商业实质），合并报表层面将无形资产和实收资本以及当期无形资产摊销额予以抵消，抵销后合并报表层面该项无形资产的账面价值为零，但计税基础为（出资时的评估价值-累计摊销额），对于账面价值与计税基础的差是否应确认递延所得税资产。

回答人：chenyiwei

在改子公司未来有足够多的应纳税所得额的前提下，可就该项无形资产在合并报表层面的账面价值和在子公司的计税基础之间的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。确认时适用该子公司的税率。

少数权益终止确认时点

3743、少数权益终止确认时点

提问人：angelcannotfly 时间：2019-09-19 10:57:10

求助，子公司合资协议于 6.30 到期，双方股东于 6.20 签订减资框架协
议，约定少数股东减资退出，将以 6.30 为基准日，评估确定减资对价。
7.1 日起少数股东派驻董事管理人员撤出，9.30 评估报告出具，双方签订减资协议。10.15 工商变更完成，子公司变成全资子公司。
请问，在确定少数股权终止确认时点时，应使用哪个日期。合并表中，从哪个时点不再计算少数权益、损益？

回答人：chenyiwei

一般理解，终止确认少数股权的日期不应早于双方签订减资协议，明确应支付给少数股东的减资款的日期。如果该协议在签订后需经双方内部决策程序和外部监管机构批准的，则不早于完成批准程序的日期。工商变更登记不一定是必要条件。

关于法院判决抵债房屋入账的问题

3744、关于法院判决抵债房屋入账的问题

提问人：zhao2046 时间：2019-09-19 11:15:21

我公司与债务方打官司，法院判决用对方的房产抵债，房产入账价值是按照判决书上确定的金额加上过户费用？还是按照当初对方所欠我公司的债务数额加利息和过户费用入账？如果对方欠我 1000 万，法院判决书上金额是

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并报表的期末数及期初数的调整

3745、同一控制下企业合并报表的期末数及期初数的调整

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-09-19 11:20:53

陈版主您好! 请问：同一控制下的企业合并报表的期末报表编制，是否需要参照期初报表的调整方法，如企业会计准则第 33 号——合并财务报表》应用
指南（2014）“编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况”，将被控股合并的子公司的留存收益原封不动的还原在期末合并报表中呢？如下述案例所示。案例如下：1、A、B 为同一集团控制下的公司，现在 A 公司从集团 100% 收购 B 公司股权。2、A 公司支付对价为 700 万。3、合并日 B 的账面净资产为 700 万（股本 100 万，资本公积 200 万，盈余公积 50 万，未分配利润 350 万。A 公司在编制合并报表时，因 A 公司自己账面资本公积为 0，则合并报表抵销分录的编制中借：股本-B 公司 100
资本公积-B 公司 200 盈余公积-B 公司 50 未分配利润-B 公司 350
贷：长期股权投资 700 是
否需要做以下会计分录以恢复 B 公司的留存收益，以体现在期末合并报表中呢呢？借：资本公积 400（合并报表）贷：
盈余公积 50 （B 公司单体账
面金额）未分配利润 350（B 公司单
体账面金额）

回答人：chenyiwei

对此前恢复合并日被合并方留存收益的分录应继续延续，以保持合并报表层面各权益项目之间发生额的连续性和逻辑关系。

有限合伙基金投资是否可以计入长投及相关问题

3746、有限合伙基金投资是否可以计入长投及相关问题

提问人：咖喱给 gei 时间：2019-09-19 11:21:39

请问陈版，A 公司通过有限合伙基金 LP 份额进行投资，请问：1. 该笔投资须符合什么条件，才能认定 A 公司能够对基金构成重大影响并计入长期股权投资？例如投资期限、投资占基金份额比例、是否有投委会席位或相应决策权等，是否为确认长投的必要条件？
如该基金存在优先劣后结构，A 公司作为优先级 LP 是否还可将该笔投资确认为长期股权投资？如 A 公司作为劣后级 LP 呢？是否还另须满足其他特别条件？
由于设置了基金结构，投资人并不是按投资份额承担相应责任，如 A 公司作为优先级 LP 或劣后级 LP 可将该笔投资确认为长投，假设基金份额净值增长 10%，是否能对应确认 A 公司报表中该笔长投的相应变动？如何确认？

回答人：chenyiwei

多次交易实现非同控合并的问题

3747、多次交易实现非同控合并的问题

提问人：进击 de 巨人时间：2019-09-19 12:02:17

请问大家为什么多次交易达到非同一控制的控股合并时，合并报表中，购买日前持有的长投要重新计量？@chenyiwei @ 与时俱进 de 驴子

回答人：chenyiwei

这属于 “跨越会计处理界线” 的问题，即认为取得控制权是合并报表层面“跨越会计处理界线” 的重大经济事项，此前持有的对被投资方无控制权的股权和购买日后对被投资方具有控制权的股权在经济意义上没有联系，故视同按公允价值处置原持有的非控制股权，随即按公允价值购入一项对被投资方具有控制权的股权投资。所以你看到的合并报表层面对原持有股权的 “重新计量损益” 实际上是原持有股权的处置损益。

提问人：进击 de 巨人时间：2019-09-20 22:08:38

再问陈老师，这里在合并报表上调整原来长投至公允价值，是否也是考虑使合并报表上商誉正确反应呢？如果不调整，一部分长投是公允价，一部分是账面价值，则商誉可能不正确。
这就又涉及到商誉计算问题，合并时所付出的一切公允价值，减去所占子公司可辨认净资产公允价值份额。

回答人：chenyiwei

有这方面考虑，但不是主要的。

提问人：进击 de 巨人时间：2019-09-20 22:22:51

还有为什么在个别财务报表上就不调整原来长投价值了呢？是为了防止操纵利润吗？是内在会计逻辑是怎样的呢？

回答人：chenyiwei

个别报表层面，是从金融资产变为长投（或者反向变化）才认为是跨越会计处理界线。从权益法到成本法或者相反，都是在长期股权投资科目核算的，所以个别报表层面不作为跨越会计处理界线。

有关子公司减少注册资本合并报表

3748、有关子公司减少注册资本合并报表

提问人：550415399 时间：2019-09-19 12:02:43

陈版您好：
想咨询一下，我们有一下属子公司 9 月份进行了注册资本的减少，减少的均是未实缴的部分，减资后该子公司的实收资本就是三个股东实际入资的金额。
变更前股权比例集团 75%（母公司 42.5%，集团内另一子公司 32.5%），少数股东 25%；
变更后股权比例集团 51%（母公司 26%，集团内另一子公司 25%），少数股东占 49%；
想请问您这种情况只是由于减少认缴注册资本而导致的股权比例变更，9 月合并报表时需要如何操作呢？
万分感谢！

回答人：chenyiwei

首先要考虑的是：在子公司减资之前，合并报表层面确认少数股东权益和损益，是依据实缴比例还是认缴比例。
如果依据实缴比例，则因为此次减资所减少的都是未实缴的股权，将认缴比例调整为和目前的实缴比例一致，故不影响各股东在子公司实际享有的权益份额和比例，相应地对合并报表也没有影响。
如果是依据认缴比例，则减资会导致各股东所享有的权益比例和份额发生变化。由于减资款为零，故按减资前后的认缴比例分别计算减资前后少数股东在该子公司分别享有的权益份额，按差额调整少数股东权益和资本公积。

期权定价的相关参数问题

3749、期权定价的相关参数问题

提问人：李 Q 时间：2019-09-19 14:21:10

请教陈老师及各位同行：
最近遇到一个企业在实施股权激励计划，该股权激励计划属于股票期权，该股票期权公允价值采用 B-S 模型进行估计，请问陈老师在选择 bs 模型所需要的股价波动率这个参数，请问必须采用公司自身的波动率么，是否可以采用板块的波动率或者所在大盘的波动率，比如说创业板。

回答人：chenyiwei

原则上首选该公司自身股票的波动率，但可以考虑合理剔除偶发性因素导致的异动的影响。具体操作建议咨询金融工具估值方面的专业人士。

有关利润分配的问题

3750、有关利润分配的问题

提问人：启航-漫步绿茵时间：2019-09-19 14:48:13

现有一公司 A 被另一公司 B 收购，B 公司与 A 公司前股东约定，并购日前盈余全部归前股东所有，A 公司提了部分盈余公积，问：并购日前未分配利润及盈余公积是否都属于前股东的盈余，归前股东所有，由前股东拿走？陈版及各位大神指导！

回答人：chenyiwei

这属于对合同条款的解释问题，应由交易双方自行协商并达成一致意见。我们作为独立中介机构不应擅自作出判断和处理。
如果双方认可将盈余公积也计入 “盈余”，则鉴于盈余公积不能直接用于利润分配，这部分金额可能需要由受让方额外补偿给转让方。

陈版：修复后可再次使用的备品备件如何核算

3751、陈版：修复后可再次使用的备品备件如何核算

提问人：ldm520 时间：2019-09-19 15:49:19

公司是大型钢铁企业，生产设备修理用的备品备件通常领用时一次性计入制造费用，但是部分换下来的设备零部件修理后可以再次使用，这部分修复后可再使用的零部件如何核算呢？因为金额较大，一个车间就有几千万这样的可再次使用的旧的作为备品备件管理的零部件。

回答人：chenyiwei

对于修复后可再次使用的备品备件，建议在其入库时按其实际发生的修理费计入备品备件成本，并与其他备品备件一起纳入发出备品备件成本的计算流程。
另外，如果某类备品备件经常发生修复后可重新使用的情况，则建议考虑对其成本结转采用按次或按期摊销法，考虑一次性计入成本的做法是否恰当。

请教陈老师，关于影视业务前期费用的账务处理

3752、请教陈老师，关于影视业务前期费用的账务处理

提问人：橙子凳子时间：2019-09-19 15:52:12

陈老师好 @chenyiwei
想请教陈老师，关于影视业务前期费用（比如：市场调研、演员海选、拟定剧本、内容推演、初步预算编制等等）的入账科目，应当计入哪个科目。
对于自用 + 授权用途的影视作品制作成本，采用 IAS 38，资本化后确认为 “无形资产”。那么在资本化之前所发生的前期费用是否应该计入研发费用呢？
但是有不同观点认为应当确认为销售费用，理由是拍摄影视作品不应当会有研发费用。我觉得这个理由站不住脚，先不论 IAS 38，单从销售费用的核算范围来看，是核算企业销售商品提供劳务过程中发生的各种费用。而拍摄影视作品的前期费用明显不属于这个范围。

回答人：chenyiwei

个人理解可以参照研发支出的核算模式，相当于这些支出都属于研究阶段
（类比），故发生时计入管理费用处理。

融资方案的账务处理

3753、融资方案的账务处理

提问人：艳子不会飞时间：2019-09-19 16:25:55

求助陈版：我公司拟定以下三种融资方案，麻烦您看一下我做的账务处理是否有不当之处
方案一：我公司向下游部分客户供货赊销形成应收款项, 我公司向信托公司转让应收款项, 信托公司以该应收款项集合设计发行信托产品并将款项 (应收款项-融资成本) 打至我公司账户。信托公司对我公司应收款项回款账户进行监管，我公司应收款项回款后第一时间打入信托账户。若客户不能如期还款，我公司将回购未能如期偿还的应收款项并向我司支付转让价款。
账务处理：由于我公司有回购未能如期偿还应收款项的义务，应收账款不应终止确认，该业务的实质为我公司向信托公司借款。转让应收款项收到信托资金时借：银行存款贷：短期借款应收款项回款并划至信托账户时：借：银行存款贷：应收账款借：短期借款财务费用贷：应收账款
方案二：客户向我公司提出融资需求，我公司向信托公司反馈，信托公司对客户开展尽调确定其贷款额度并向客户发放信托贷款，贷款直接打至我公司账户，专项用于采购我公司产品，我公司向客户发货。贷款到期客户向信托公司还本付息。账务处理：信托公司将贷款打入我公司账户时，应收款项终止确认。借：银行存款贷：应收账款
方案三：我公司向上游供应商采购商品形成应付款项，供应商形成应收款项，信托公司以供应商对我公司的应收款项设计并发行信托产品，向供应商支付该应收款项，信托产品到期后我公司将到期应付货款及利息直接打入信托账户。账务处理：供应商收到信托公司款项时，我公司对供应商的债务转变为对信托公司的债务：借：应付账款-供应商贷：应付账款-信托公司我公司向信托公司支付款项及利息时：借：应付账款-信托公司财务费用贷：银行存款疑问：此处对信托公司的应付是否因为依然是采购款的性质不计入其他应付款，依然确认为应付账款？疑问：我上述三个方案的账务处理有没有不当之处，请陈版指正 ~

回答人：chenyiwei

方案一的处理基本合理。
方案二需考虑本公司是否对信托承担保证责任，如果是，则按金融工具准则中关于财务担保合同的规定处理。
方案三需考虑本企业是否享受到了融资的利益，如更长的付款期限，以确定本企业是否应当确认借款还是应付账款，以及是否需确认利息支出等。

关于集团内应收应付票据的合并抵销问题

3754、关于集团内应收应付票据的合并抵销问题

提问人：Petty_L 时间：2019-09-19 16:44:48

D 公司为集团下属子公司，现收到 C 公司背书的汇票，打算后期作承兑或贴现之用，虽与 C 公司的债权债务关系已经解除，但 “应收票据” 仍有挂账。此时 A、B、C 公司身份不同，对于 D 公司应收票据抵消的情况也不同：
若开票人 A 公司为集团下属子公司，
①B、C 公司也都是集团下属子公司，则 A、B、C、D 同属集团层级内，D 公司的 “应收票据” 需要与 A 公司的 “应付票据” 抵消；
②B、C 公司都不是集团下属子公司，D 公司的 “应收票据” 是否需要抵消？
③B、C 公司其中一个不是集团下属子公司，D 公司的 “应收票据” 是否需要抵消？
若开票人 A 公司不是集团下属子公司，则无论 B、C 公司是否为集团下属子公司，D 公司的 “应收票据” 都不需要抵消，对吧？

回答人：chenyiwei

不定期租赁如何确定租赁负债？

3755、不定期租赁如何确定租赁负债？

提问人：benny_mak 时间：2019-09-19 16:48:17

由于业务上的不确定性，租用一批检测仪器，租赁合同并没有明确写明租赁期限，这种情况下，按新的租赁准则如何做会计处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

按照准则要求，应当是合理估计租赁年限。如果无法合理估计租赁期限，且不存在导致该租赁 “不可撤销” 的条款，也不存在预付租金的，则也可以参照短期租赁简化处理。

划分为持有待售子公司商誉怎么办？一揽子交易，第一次即丧失控制权如何处理？

3756、划分为持有待售子公司商誉怎么办？一揽子交易，第一次即丧失控制权如何处理？

提问人：380859975 时间：2019-09-19 16:57:28

小规模纳税人税金处理及企业注销处理

3757、小规模纳税人税金处理及企业注销处理

提问人：国米的风时间：2019-09-19 17:01:47

一、根据财税 [2019] 13 号中规定，对月销售额 10 万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。我公司按季度进行申报，每月正常计提应交税费-应交增值税，在符合优惠条件时将本季度计提的应交税费-应交增值税直接转入其他收益科目。请教陈版主，直接转入其他收益是否比较恰当？此处的其他收益是否属于政府补助，在年报等信披文件中是否按政府补助项目进行披露？
二、根据财税 [2019] 13 号中规定，对增值税小规模纳税人可以在 50% 的税额幅度内减征六税两费，假如在不考虑优惠的情况下应缴纳六税两费5000 元，经过减免后实际缴纳 2500 元。请教陈版主在会计处理上是否要
体现优惠金额，还是说只需按 2500 元直接计提税金及附加即可？三、关于子公司注销后，母子公司个别报表及合并报表的会计处理：
假设子公司 2018 年成立，注册资金 100 万；2018 年年末货币资金 80
万，存货 40 万，实收资本 100 万，盈余公积 2 万，未分配利润 18 万
（即 2018 年当年净利润 20 万元）；2019 年 8 月底货币资金 90 万，存货
20 万，实收资本 100 万，盈余公积 2 万，未分配利润 8 万（即当年实现收入 10 万，结转存货成本 20 万），子公司于 2019 年 8 月底完成注销。
附件中列示了会计处理，请陈版主看看有无不妥？因为 2019 年子公司注销，那子公司 2019 年产生的净利润-10 万，是否要体现在合并报表中的终止经营净利润中？

回答人：chenyiwei

收入分成的会计处理

3758、收入分成的会计处理

提问人：sunyulu 时间：2019-09-19 17:25:29

公司从 A 处购买产品，价款为 100 万，双方约定，公司将产品最终销售后，公司与 A 公司再按照实际销售价款超过 100 万的部分五五分成，这种情况下公司如何确认收入？是否应该按照净额法即 50% 的分成部分确认收入？谢谢知道！最终的销售溢价款（最终销售价款-100 万）占最终销售价款的比例不会超过 30%。

回答人：chenyiwei

首先判断本公司是否为代理人。很重要的一点考虑是：本公司是否不论最终是否将产品售出及售价多少，都必须向 A 公司支付 100 万元的保底款项；还是在将产品对外售出后才有义务向 A 支付包括保底款和超额分成款在内的价款。
另外本公司在对外销售过程中，实质上具有多大的自主定价空间，也需要考虑。由于采用 “保底 + 超额分成” 方式，因此自主定价空间越大，本企业的收益的可变动性也越大，越是表明本企业可能属于主要责任人。

提问人：sunyulu 时间：2019-09-20 21:08:37

陈老师，本公司从 A 处购买产品的之前已经找好了潜在的买家，且产品的售价也会高于成本 100 万，虽然与 A 的合同里面会约定保本收益，但那个保本收益只是一个形式上的，本公司未来实现的收益会远大于保本收益；另外本公司在对外销售的时候，销售定价完全自主，A 公司不参与定价。请问陈老师，这种情况下，我公司是否可以采用总额法确认收入？谢谢知道！

回答人：chenyiwei

如果买家是你公司自主确定的，且与买方的谈判签约（包括价格）完全自主决定，一般理解可以。

如何简单理解流动资产，预计在一个正常营业周期中变现、出售、耗用

3759、如何简单理解流动资产，预计在一个正常营业周期中变现、出售、耗用

提问人：yimiyangguang3 时间：2019-09-19 17:25:41

回答人：chenyiwei

参考：《〈企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）〉应用指南》：
本准则在判断流动资产、流动负债时所指的正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。例如，房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。
当正常营业周期不能确定时，企业应当以一年 (12 个月）作为正常营业周期。

请教陈版主，购买的设备需要验收，请问该何时确认资产

3760、请教陈版主，购买的设备需要验收，请问该何时确认资产

提问人：yharsenal 时间：2019-09-19 19:26:41

我们在实物中碰到这样的一个问题，客户购买的大型设备需要在实际操作中才能完成验收。请问，我们应该在何时确认相关的固定资产呢？我觉得买入就应该确认资产，同时计提累计折旧，否则就会出现项目有收入，却没有对应的相关设备折旧了（项目的主要成本就是大型设备的折旧），不知道这样操作对否。

回答人：chenyiwei

主要考虑是对照《企业会计准则第 17 号——借款费用》第十三条、第十四条规定判断何时达到预定可使用状态。就本案例而言，建议重点关注以下问题：

请教陈版：限制性股票

3761、请教陈版：限制性股票

提问人：跨度防护时间：2019-09-19 19:58:38

案例：上市公司 A 授予员工限制性股票，员工包含子公司 B 的员工。授予后，A 将 B 处置，B 员工已不再是 A 员工，授予限制行性股票的基础（为公司员工）已不存在。A 计划取消与 B 员工对应的限制性股票，对授予的股票予以回购。
请教陈版：A 是否应冲销已确认的对 B 员工限制性股票对应的股权激励费用？

回答人：chenyiwei

“授予后，A 将 B 处置，B 员工已不再是 A 员工，授予限制行性股票的基础（为公司员工）已不存在。A 计划取消与 B 员工对应的限制性股票，对授予的股票予以回购”，表明此次限制性股票的取消并不是因为 B 的员工未在等待期内提供合格的服务而导致作废，而是 A 公司的主动取消行为，因此应作为股权激励的取消，按加速可行权处理，而不能冲回前期已确认的股份支付费用。

提问人：跨度防护时间：2019-09-20 18:44:05

请教陈版：1、作加速行权处理，不能冲回，原来后期应该确认的股权激励费用还需要再确认吗？2、上市公司授予限制性股票（假设授予日 2019 年
9 月 1 日）可以预留权益，预留权益不得超过 10%，激励对象需在 12 个月内明确。这种情况下：（1）如果 12 个月内确定了激励对象，授予日还是 2019 年 9 月 1 日吧，按该日的公允价值确定股权激励费用；（2）假定 12 个月内确定的激励对象并非授予日的员工，而是新入职的，这样操作可以吗？可以按 2019 年 9 月 1 日确定公允价值并计算股权激励费用吗？ ipo 公司可以这样操作吗？

回答人：chenyiwei

境内企业的记账本位币变更

3763、境内企业的记账本位币变更

提问人：yozen 时间：2019-09-19 20:54:37

感谢陈老师提供的《瑞华研究 2010～2016》。其中老师提到的问题 5-1-20
和 5-1-21 均是以境外子公司为主体、基于需要编制合并报表进行讨论。
但是如果作为境内公司，且没有下级子公司（没有合并报表需求），在变更本位币（美金变更为人民币）的时候，未分配利润项目应该用变更日汇率直接折算，还是与折算前人民币报表余额保持一致？
如果未分配利润项目必须要与折算前人民币报表余额保持一致从而出现折算差额。那么会计准则第 19 号-外币折算（2006）“记账本位币的确定” 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币”，这里提到的所有项目采用变更日的即期汇率折算是什么情况可以采用呢？

回答人：chenyiwei

参考其中的回复：https://bbs.esnai.com/forum.php? ... 623&pid=9094138
准则对 “所有项目” 的规定，没有考虑到权益项目的计量在很大程度上是受法律法规影响的（IFRS 考虑全球通用性，较少考虑具有国家特殊性的问题，例如其中从未涉及到权益项目内部的分类问题）。因此个人更倾向于理解为权益总额是按照转换日即期汇率折算的，而权益内部各项目仍维持历史上按历史汇率折算、累积的效果。

请教陈版，销售物联网设备涉及的流量费用处理问题

3764、请教陈版，销售物联网设备涉及的流量费用处理问题

提问人：fantastic_my 时间：2019-09-19 20:55:20

本公司销售的产品属于物联网类设备，该设备需要网络才能工作，每台设备上会集成一个流量卡，该设备需要安装施工才能达到使用条件。公司在销售合同中会约定该设备一定期间内产生的流量费由公司承担（例如自交货后 3 年），该流量费不会单独向客户收费。公司按月向电信运营商支付流量费用，每张流量卡均为固定资费的套餐，每台设备每月发生的流量费金额能够可靠计量。
请教陈版主：
假设设备交付并安装完成后即达到收入确认条件，在确认收入和结转设备成本时，是否应将合同约定的整个期间内（例如 3 年）预计产生的流量费予以计提，确认为一项负债？
假设上述流量费需要计提，是计入设备销售成本、还是计入期间费用，较为合适？
我的理解：
公司的销售合同中，约定向客户提供一定期间的流量费，并预期未来会向电信运营商支付流量费，预计会支付的流量费金额能够可靠计算。我认为预计未来拟支付的流量费符合负债的确认条件，应确认为一项负债。
的流量费，为设备达到使用条件的必要条件之一，应作为设备销售成本的一部分。假如发生的流量费，无法明确到具体的设备，应作为期间费用列支。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

请教陈版主关于合营企业顺流交易涉及新能源补贴问题

3765、请教陈版主关于合营企业顺流交易涉及新能源补贴问题

提问人：饭统大提督时间：2019-09-20 08:54:19

A 公司向联营企业 B 公司销售一批新能源客车，生产成本为 3.2 亿元，销售收入总额为 3.7 亿元（不含税，下同），其中应收中央财政新能源补贴
0.7 亿元。B 公司收到该批新能源客车后计入固定资产，根据新能源汽车补贴政策规定，A 公司按扣除补贴后 3 亿元向 B 公司收取销售价款，B 公司按 3 亿元确认固定资产，并确认对 A 公司的应付账款。
A 公司 2018 年度需要编制合并报表。上述顺流交易应如何进行抵销？
请教陈版主，如果按照新收入准则，补贴 0.7 亿元直接计入营业收入，不
进行抵消，那营业成本是否需要在补贴售价 0.7 亿和售价 3 亿元之间进行分配后再抵消呢？

回答人：chenyiwei
案例背景
A 公司与投资方 C、投资方 D、投资方 E 组成的联合体中标城乡公交一体化 PPP 项目。A 公司以自有资金与投资方 C、D、E 出资成立 B 公司。A 公司持有 B 公司 45% 股权，具有重大影响。2018 年 11 月，A 公司向联营企业 B 公司销售一批新能源客车，生产成本为 3.2 亿元，销售收入总额为 3.7 亿元（不含税，下同），其中应收中央财政新能源补贴 0.7 亿元。B公司收到该批新能源客车后计入固定资产，并开展公交运营服务，不对外进行出售。根据新能源汽车补贴政策规定，A 公司按扣除补贴后 3 亿元向 B 公司收取销售价款，B 公司按 3 亿元确认固定资产，并确认对 A 公司的应付账款。
问题
A 公司 2018 年度需要编制合并报表。上述顺流交易应如何进行抵销？一、观点
我们认为，新能源车的补贴政策的补贴对象是新能源车的购置单位（如本案例中的 B 公司，公交运营企业），相当于将补贴支付给购置单位，但指定其用途只能是购置新能源车。因此，政府补助应在使用单位，即 B 公司进行确认，而制造单位应正常确认销售收入。B 公司对该项补助应作为与资产相关的政府补助逐年摊销；A 公司则作为收入的一部分，确认主营业务收入和应收账款。故有以下处理，对 B 公司，应对照新能源车国补政策规定，预计这批新能源车行驶达到规定里程（如 3 万公里）所需时间，相应合理估计可收取国补的时间，并将该信息告知 A 公司。A 公司据此在将该批新能源车交付给 B 公司时，将该金额计入应收账款和销售收入（故 A 公司确认的收入是 3.7 亿元）；对 B 公司，固定资产入账可采用总额法，即价值包含该国补金额，按 3.7 亿元确认，同时将国补金额（0.7 亿元）贷记递延收益，或者使用净额法确认，即固定资产按不含国补金额（原值为 3 亿元）入账（本案例中采用净额法计量）。相应地，A 公司在对 B 公司进行权益法核算时，对该项顺流交易，应抵销的未实现利润是包含国补在内的收入总额减去实际生产成本的差额（B 公司采用总额法或净额法不影响合并层面抵消）。据此进行常规的顺流交易未实现损益按比例抵销即可，未实现损益将通过新能源车辆的折旧逐步实现。
二、抵消分录
如果子公司采用总额法核算固定资产入账价值，那么相关抵消分录如下：
未考虑折旧的情况下
A 公司个别层面因未实现内部交易损益的影响为（3.7-3.2）45%=0.225 则有：借：投资收益 0.225
贷：长期股权投资 0.225
A 公司合并层面抵消分录如下
借：主营业务收入 3.745%=1.665 贷：主营业务成本 3.245%=1.44 贷：投资收益 0.545%=0.225
假设交易当年，B 公司使用车辆时计提了 20% 的折旧，年底 A 公司编制合并财务报表时，有以下抵消分录
A 公司个别层面因未实现内部交易损益的影响为（3.7-3.2）45%=0.225
（亿元），通过折旧实现的内部交易损益的影响为，0.22520%=0.045，则有：借：投资收益 0.225-0.045=0.18
贷：长期股权投资 0.225-0.045=0.18 A 公司合并层面抵消分录如下
借：主营业务收入 3.745%=1.665 贷：主营业务成本 3.245%=1.44 贷：投资收益 0.5*45%=0.225
本案例中，B 公司采用了净额法核算固定资产入账价值（3 亿元），原则上来说，无论 B 公司采用何种方法确认政府补助，对其当期净利润影响是相同的，那么对于 A 公司而言，其编制合并财务报表时的抵消分录，原则上与 B 公司按总额法核算时的抵消分录是相同的。其原因为，A、B 公司该笔交易未实现的内部交易损益均为 3.7-3.2=0.5（亿元），总额法下可通过账面数据直接计算，而净额法下则需要剔除政府补助的影响后进行计算，即3+0.7-3.2=0.5（亿元），所以无论 B 公司采用那种计量方法，抵消过程是一致的（考虑折旧影响的情况下同理）。
营业成本不需要在补贴售价 0.7 亿和售价 3 亿元之间进行分配后再抵消。

公司剥离部分业务编制模拟报表时是否需要编制现金流量表

3766、公司剥离部分业务编制模拟报表时是否需要编制现金流量表?

提问人：放眼未来时间：2019-09-20 09:45:14

请教各位老师，目前在做一家企业的剥离业务，企业因为部分业务经营不善拟剥离给子公司，剩余优良资产要被上市公司收购。现在在编制剩余部分的
模拟报表，资产负债表和利润表都可以根据业务划分进行模拟编制，但是企业的现金流量都是混在一起的，没有办法进行拆分，请问这种情况下需要对现流表进行模拟编制吗？如果有，要使用什么方法才能编制的尽量准确呢？

回答人：chenyiwei

根据《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 26 号——上市公司重大资产重组（2018 年修订）》后附的 “上市公司重大资产重组申请文件目录”，其中第 3-1 项为 “本次重大资产重组涉及的拟购买资产最近两年及一期的财务报告和审计报告”。因此理论上是需要拟购买资产的现金流量表的。但因为本案例中的拟购买资产对应的业务在历史上没有独立核算，也没有单独的现金流量表，如果按照与编制该业务的资产负债表和利润表相同的基础分拆和编制该业务的二年一期现金流量表不可行，则建议事先与交易所沟通确认，提交相关情况说明，争取豁免编制和披露现金流量表。

合并层面子公司和母公司因在途资金，往来存在差异问题

3767、合并层面子公司和母公司因在途资金，往来存在差异问题

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-09-20 09:50:12

陈老师，请教个问题，A 为国内母公司,B 为国外子公司，A 将货卖给 B，B
与 2018 年 12 月 31 日支付 900 万货款给 A，国内因外汇管理等问题，
A 实际于 2019 年 1 月 3 日收到货款，这样导致在编制 2018 年 12 月
31 日合并报表的时候，内部往来存在差异，B 公司账面应付账款较 A 公司应收账款少 900 万元，那我们在编制合并报表的时候是否可以将差异 900 万元调整至其他应收款-在途资金，还是调整至银行存款。

回答人：chenyiwei

由于截至 2018 年 12 月 31 日银行营业时间结束时，该笔资金既不在母公司的银行账户中，也不在子公司的银行账户中，所以属于在途货币资金，可以在合并报表层面体现为一项其他应收款，也可以参照以前的做法作为 “其他货币资金——在途货币资金”。

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-09-20 23:14:49

谢谢陈老师，我还想问下如果放在其他货币资金 _ 在途资金，在编织现金流量的时候，应视同收到现金，还是视同受限资金。

回答人：chenyiwei

应当是受限的，因为截至 2018 年末，该笔现金并不能自由支配用于经营支付。

外购软件，还在调试，入在建工程吗

3768、外购软件，还在调试，入在建工程吗

提问人：vicvic123 时间：2019-09-20 10:03:02

如题，公司购买了一套人力资源管理软件已开票，预付了部分款项
目前还在调试，尚未开始使用
未达到可使用状态应该是不能入无形资产，那应该入在建工程吗谢谢

回答人：chenyiwei

一般理解，“在建工程” 的核算内容是尚未达到预定可使用状态的固定资产的实际成本。由于软件属于无形资产，因此尚未达到预定可使用状态的无形资产不通过 “在建工程” 科目核算，建议列报为其他非流动资产。

向联营企业处置子公司股权合并报表层面的投资收益的确认

3769、向联营企业处置子公司股权合并报表层面的投资收益的确认

提问人：lzy19821007c 时间：2019-09-20 10:24:51

背景：B 公司、C 公司是 A 公司的全资子公司，D 公司为 C 公司的持股35% 的联营企业，现 A 公司将其持有的 B 公司 100% 股权转让给 D 公司，在合并报表层面 A 公司应确认的本次股权转让投资收益应如何计算？
准则规定：
（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权的
1．一次交易的处置
本准则第五十条规定，母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
问题：
合并报表层面全额确认股权转让投资收益还是按照 65% 的比例确认股权转让投资收益？
按照准则的理解，应该是全额确认股权转让投资收益。还请各位大佬帮忙解答。

回答人：chenyiwei

赞同你的理解，应 100% 确认处置子公司的损益，符合《企业会计准则第
33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条的要求。
该问题也可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-3（从联营企业购买业务构成非同一控制下业务合并的抵销处理）” 的 “结论基础” 部分的相关内容，如下：
如果按照长期股权投资准则规定的权益法核算原则，合并报表层面实际的合并成本应等于合并对价的公允价值减去权益法核算中被抵销的内部交易未实现损益的相应份额，也就是说，企业合并准则（在 IFRS 体系下对应的准则为《国际财务报告准则第 10 号——合并财务报表》（以下简称 IFRS 10）和《国际财务报告准则第 3 号——企业合并（2008 年修订）》）（以下简称 IFRS 3）与长期股权投资准则（在 IFRS 体系下对应的准则为《国际会计准则第 28 号——在联营企业和合营企业中的投资》（以下简称 IAS 28）在这个问题上存在冲突，目前这个问题也已被国际会计准则理事会（IASB）和国际财务报告解释委员会（IFRIC）关注到。《计学撮要 2013》中的 “问题 3-2-67（以子公司股权向合营企业投资时，在个别报表和合并报表层面
的处理）” 就是一个类似的介绍合并报表准则和长期股权投资准则之间发生冲突如何解决的案例。
为此，IASB 于 2012 年 12 月发布了一项征求意见稿《投资企业与其联营或合营企业之间的资产转让或投入（对 IFRS 10 和 IAS 28 的建议修订）》（Sale or Contribution of Assets between an Investor and its Associate or Joint Venture (proposed amendments to IFRS
10 and IAS 28)》，其中建议在 IAS 28 中增设第 31A 段，其内容为：“投资方（包括其纳入合并财务报表范围的子公司）与其联营或合营企业之间发生资产转让或投入交易，如果该资产构成 IFRS 3 所定义的 ‘业务’，则相关损益应当在投资方的财务报表中全额确认（即投资方在该交易所产生的损益中应享有或承担的份额不予以抵销）”（The gain or loss resulting from the sale or contribution of assets that
constitute a business, as defined in IFRS 3, between an investor (including its consolidated subsidiaries) and its associate or joint venture is recognised in full in the investor’s financial statements (ie the investor’s interest in the gains or losses resulting from these transactions is not eliminated).）。
另外，在该征求意见稿的 “结论基础” 部分的 BC8 段中提到：
IASB 和解释委员会决定，“顺流” 和 “逆流” 交易均应受到该项对 IFRS
10 和 IAS 28(2011) 的建议修订的影响。IASB 和解释委员会关注到，如果联营或合营企业向投资方出售资产，而该项资产构成 “业务”（在一项 “逆流” 交易中），由此导致投资方取得对该业务的控制权，则该投资方应根据 IFRS 3 的规定，将该业务作为一项业务合并进行处理。IASB 和解释委员会得出结论，认为该投资方应当：
① 按公允价值确认所取得的资产和负债；以及
② 确认在联营或合营企业的处置该项业务的损益中所应享有或承担的份额。
IASB 和解释委员会关注到，投资方运用 IAS 28（如本征求意见稿所建议的）中的要求在其财务报表中进行会计处理的结果，与 IFRS 3 对分步交易实现企业合并的会计处理要求是一致的。
（The IASB and the Interpretations Committee decided that both ‘upstream’ and ‘downstream’ transactions should be affected by the proposed amendments toIFRS 10 and IAS 28 (2011). The IASB and the Interpretations Committee notedthat if assets that constitute a business were to be sold by an associate or
jointventure to the investor (in an ‘upstream’ transaction), with the result that theinvestor takes control of that business, the investor would account for thistransaction as a business combination in accordance with IFRS 3. In that case,the IASB and the Interpretations Committee concluded that the investor should:
recognise the assets and liabilities acquired at their fair values; and
recognise its share in the associate’s or joint venture’s gains or lossesresulting from the disposal of the business.
The IASB and the Interpretations Committee noted that the ac- countingtreatment in the investor’s financial statements re- sulting from the applicationof the requirements in IAS 28 (as proposed in this Exposure Draft) is consistentwith the require- ments in IFRS 3 for a business combination that is achieved instages.）
从目前征求意见的反馈情况看，反响良好，大部分反馈意见均支持该修改，同时该修改也得到了 IFRIC 的支持。2014 年 9 月，IASB 正式发布了对IFRS 10 和 IAS 28 的上述修订，将于 2016 年 1 月 1 日起生效。
因此，针对本案例，基于不同准则存在冲突，以及目前 IASB 和 IFRIC 对该冲突的解决方案已经形成倾向性意见的事实（修改后的准则已发布），我们理解：
①C 公司对 D 公司进行权益法核算时，不涉及对内部交易损益的抵销和调整问题。
② 在 A 公司合并报表层面，B 公司收购 D 公司网络资产业务的交易属于向联营企业购买构成业务的资产组（非同一控制下业务合并）。在编制 A 公司的合并报表时，不需对 C 公司个别报表层面确认的对 D 公司的权益法投资收益和 A 公司合并报表层面确认的合并商誉进行抵销。

请教陈版，收购未完成合同是否可以确认收入？

3770、请教陈版，收购未完成合同是否可以确认收入？

提问人：lovelyandy 时间：2019-09-20 11:54:51

请教陈版，A 收购 B 公司，并注销 B 公司，B 公司截止收购日有向 C 公司提供服务的合同尚未完成，此前 B 公司已预收全额合同价款，截止收购日 B 公司已按合同履约进度确认了 40% 收入。A 收购 B 公司后，将 B 公司注销，同时与 C 签订协议，以 A 名义继续履行 B 公司之前尚未完成的部分。
请教陈版：

关于被收购前企业债权收回的合并处理办法

3772、关于被收购前企业债权收回的合并处理办法

提问人：Petty_L 时间：2019-09-20 15:00:37

集团 2018 年收购了子公司 A，当时评估报告按照股权协议将债权评为 0 元，约定债权一旦收回，需要返还给原股东。2019 年 A 公司收到前期债权回款，这笔债权已全额提取坏账准备，此时的合并的账务处理应该怎么做？以下两种方法哪种比较妥当？
一、债权通过 A 公司回款，回款作为分红支付给原股东？
A 公司收到还款：借：银行存款贷：应收账款
A 公司转回坏账：借：应收账款坏账准备贷：信用减值损失
A 公司将回款作为分红支付给原股东：借：未分配利润
贷：应付股利-原股东借：应付股利-原股东贷：银行存款
合并层：不需要处理？
二、与原股东、债务人签订三方协议，债务人直接付款给原股东？
A 公司根据三方协议调整应收：借：应收账款坏账准备贷：信用减值损失
借：营业外支出贷：应收账款
合并层：不需要处理？

回答人：chenyiwei

子公司 A 按正常的已全额计提坏账的应收款项收回处理，先转回坏账准备。向原股东支付时，如 A 公司自身有足够盈利，可通过董事会、股东会决议后按利润分配处理；A 公司自身可供分配的利润不足的，应冲减资本公积。
合并报表层面，按代收代付处理，无其他特殊处理。

建筑施工企业，业主罚款的会计处理

3773、建筑施工企业，业主罚款的会计处理

提问人：14278953 时间：2019-09-20 15:18:01

请教陈版主，我们公司是建筑施工企业。在工程计量报表中，在工程计量款合计之后，还有质量保留金，罚款等项目。第一期报表业主要求按工程计量款开具发票，但是在工程计量款之后有一次永久性的罚金，此次发票金额包含了罚款。第二期报表又给了奖励金，但是业主要求开具工程计量款 + 奖金合计金额的发票。请问：① 永久性的罚款，业主是否要应该给我方开具发票？② 如果业主不给我方开具发票，该罚款我公司应该列支为工程成本还是冲抵工程收入？谢谢。

回答人：chenyiwei

作为工程施工企业，罚款应冲抵工程收入。开票问题属于税务专业问题，建议咨询税务专业人士意见。

请教资本公积转增资本的问题

3774、请教资本公积转增资本的问题

提问人：18716256101 时间：2019-09-20 15:42:33

请教陈版主：一中外合资企业未设立股东会，仅有董事会。中资股东之前投入的出资款多于实际出资的部分计入的资本公积，请问是否只要全体董事会同意，该资本公积转增资本的时候可只用于转增中资股东的出资额？而不转增外资股东的出资额

回答人：chenyiwei

如果该中外合资企业是有限责任公司，理论上应当可以。为稳妥起见，建议与律师和主管商务、外汇、工商部门等确认。

请教陈版：股权投资类型判断

3775、请教陈版：股权投资类型判断

提问人：dotaauditor 时间：2019-09-20 17:08:01

背景：A 公司及其全资子公司 B、C 对外持有甲公司 40% 股权（其中 A 持股 18%，B 持股 17%，C 持股 5%），甲公司章程约定，董事会 5 个席位， A、B 各占一个席位，其余 3 席由另一股东享有。股东会及董事会会议决议，均由三分之二以上表决权表决同意，方可通过。因之前 ABC 未实际参与甲公司经营业务，持有目的仅作为收取分红，A、B、C 均将该投资作为指定为公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产处理，现 A、B、C 因业务转变，实际参与到甲公司经营中，A 派驻副总。
请教陈版：

金融资产减值

3776、金融资产减值

提问人：zhs7403 时间：2019-09-20 17:36:52

迁徙率法金融资产减值，如果 3 年期以上减值为 0，这样比例连乘了以后为 0，那么如何考虑计算时的比例？

回答人：chenyiwei

无论如何，应确保新准则下计提的坏账准备不低于原准则下的坏账准备。提问人：zhs7403 时间：2019-09-20 214700

提问人：zhs7403 时间：2019-09-20 21:47:00

陈老师，如果企业没有 3 年以上坏账，您的意思是否是不能迁徙率法（因为无法算出来），只能其他方式，比如类似以前账龄分析法？

回答人：chenyiwei

有没有在不到 3 年的时间内就发现的坏账？

提问人：zhs7403 时间：2019-09-21 18:57:30

有的，比如 1-2 年有，2-3 年也有，但没有 3 年以上的，这样如何考虑坏账问题，可以迁徙率还是其他方法？

回答人：chenyiwei

这种情况可能需要对迁徙模型进行改良，即各个账龄区间内都可能发生坏账，而不是坏账损失只可能发生在最后一个账龄段。我目前手头没有类似资料，抱歉！

求助陈版——确认政府补助形成应收款的减值问题

3777、求助陈版——确认政府补助形成应收款的减值问题

提问人：yfch110 时间：2019-09-20 21:49:20

这里政府补助应该作为收入进行核算，应该依据收入准则进行处理，由此形成应收政策款项。

回答人：chenyiwei

新准则下应该是合同资产，因为能否收到和何时收到并不仅仅取决于时间流逝。

加速折旧法变更为直线折旧法为什么变更当年会产生利得？

3778、加速折旧法变更为直线折旧法为什么变更当年会产生利得？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-21 01:39:38

加速折旧法变更为直线折旧法为什么变更当年会产生利得？变更当年是否要做追溯调整？如果不做追溯调整，那么只是在现有固定资产净值（净值是原值减累计折旧）基础上开始直线法折旧，利得从哪里产生呢？

回答人：chenyiwei

在 IFRS 和中国企业会计准则下，折旧方法取决于固定资产所包含的经济利益的消耗方式，所以属于会计估计。变更折旧方法属于会计估计变更，不应追溯调整前期报表，你说的利得可能是指变更当期新旧两种方法下应计提的折旧额之间的差额。

提问人：wufaxian 时间：2019-09-21 14:13:47

我原来也以为是变更档期的差异。但是这个差异过于巨大，且在损益表中单独披露。因此才向陈老师请教背后的会计原理。因为当期差异很难解释如此巨大的利得！请看原文
“1984 年, 出于编制财务报告目的, 公司使用直线法对厂房和机械设备计提折旧。而在 1984 年以前, 公司主要使用加速折旧法对其美国的经营性厂房计提折旧。将这种变更追溯应用于以前使用加速折旧法计提折旧的所有资产, 其累积影响可使 1984 年净收益增加 1100 万美元, 普通股和约当普通股每股收益增加 0.93 美元。新方法对 1984 年当年累积影响前收益的影响不大。
通过审查其折旧政策, 公司自 1983 年 11 月 1 日起开始改变某些美国
厂房和机械设备的预计折旧年限以及某些机械设备的残值, 从而使得 1984 年度净收益增加 320 万美元, 每股收益增加 0.27 美元, 这种变更不涉及所得税影响。
折旧会计的变更旨在使公司的折旧政策与公司所在行业和类似行业中的制造商所使用的折旧政策相一致, 使厂房和机械设备的成本在其使用年限内更合理地分配。”
该公司 1984 年收入为 398708000 美元。税后净利润只有 3313000 美元。利润表上 “折旧方法变更的累计影响” 就高达 11005000 美元（这部分是利润表税后入帐的项目，在税后净利润的下方）。而现金流量表中显示的当年折旧只有 8077000 美元。无论是与当年税后净利润比还是与当年折旧比。这个数字都很大！

回答人：chenyiwei

早期美国会计准则对会计政策变更或会计估计变更的会计处理和现在是很不一样的。不要过于纠结于当初的会计处理。

集团公司全资拥有的财务公司能否豁免合并

3779、集团公司全资拥有的财务公司能否豁免合并

提问人：wufaxian 时间：2019-09-21 02:01:09

制造业集团的全资财务子公司可否豁免合并，只按照权益法入账？如果不可以豁免合并，那么财务子公司是否按照金融行业会计标准编制报表？这种报表如何与企业会计准则编报表的母公司进行合并呢？

回答人：chenyiwei

子公司不能仅仅因为与母公司处于不同行业、从事不同业务而不纳入母公司的合并报表范围。财务公司的报表仍按金融企业格式编制。现在财政部发布的集团合并报表格式中都是兼有金融企业和非金融企业的财务报表项目，两者均可填列。

提问人：wufaxian 时间：2019-09-21 14:25:03

回答人：chenyiwei

只能基于重要性原则对显著不重大的子公司可不纳入合并报表范围。不能基于子公司的行业特殊性不纳入合并报表范围。

不丧失控制权情况下处置子公司股权会计分录背后的逻辑

3780、不丧失控制权情况下处置子公司股权会计分录背后的逻辑

提问人：进击 de 巨人时间：2019-09-21 11:31:58

请问陈老师，在不丧失控制权的情况下，母公司处置子公司部分长投，母公司个别财务报表与合并报表，各项调整分录背后的逻辑是怎样的呢？其勾稽关系如何？调整是否合理呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

资产负债表日后调整的具体原则

3781、资产负债表日后调整的具体原则

提问人：wufaxian 时间：2019-09-21 13:24:41

从度娘了解到资产负债表日后调整的原则（哪些能调，哪些不能调）。内容如下。但是在具体应用上还有些困惑。困惑在文末。
调整
企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：
（一）资产负债表日后诉讼案件结案。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。非调整
第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。
第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（五）资产负债表日后资本公积转增资本。
（六）资产负债表日后发生巨额亏损。
（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
--------------资产负债表日后，公司现金突然被司法机关冻结，且并未给出详细理由。导致公司偿付到期债务能力受限，持续经营能力不足。这时候能调还是不能调？能调或不能调是依据上面第几条？审计意见怎么出？
---------------资产负债表日后仓库着火，起火原因不明。导致存货需要大量减计。这种情况是属于 “资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。” 进行调整？还是属于 “资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。” 而不予调整呢？

回答人：chenyiwei

金融工具在合并财务报表层面的分类

3782、金融工具在合并财务报表层面的分类

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-21 13:29:00
@chenyiwei 陈老师，您好：
想请教这样一种情形，甲公司为乙公司的母公司，2018 年末向乙公司少数股东签出以乙公司股票为基础的看跌期权，在其个别财务报表中确认为衍生金融负债，贷记 “衍生工具”，想请教一下，在集团合并财务报表中这项金融负债是否仍属于衍生金融负债？

回答人：chenyiwei

请教一下陈版主，附条件的政府补助土地购买款，通过财政局下属的城投公司下发，算....

3783、请教一下陈版主，附条件的政府补助土地购买款，通过财政局下属的城投公司下发，算....

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-09-21 14:45:28

请教一下陈版主，附条件的政府补助土地购买款，通过财政局下属的城投公司下发，算不算政府补助呢？
说以前是财政局下发的，后来城投公司是从财政局划分出来的一个公司，这些款项不能通过财政局下发，要又城投公司发放。
谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

需核实：（1）该款项的最终来源是否为财政；（2）城投公司拨付该款项是否属于代行政府职能，或者其他由城投公司拨付款项的合理理由；（3）是否符合政府补助的 “无偿性特征”。在核实上述问题的基础上，才能认可为政府补助。
为了核实该补助与政府方面的关系，至少应请被审计单位安排与城投公司、财政部门等访谈，并核对当初企业入驻当地时与政府签订的协议中的奖励条款，确定企业是否满足享受奖励的条件，以及实际执行情况是否与协议约定一致。

融资租赁下利息如何计算

3784、融资租赁下利息如何计算

提问人：wufaxian 时间：2019-09-21 14:47:01

现在会计准则调整，取消经营租赁，长期大额资产的租赁基本都归入融资租赁。那么融资租赁当承租方和出租方如何计算利息和本金呢？我看到过去融资租赁的利息和本金的计算方法如下 “按照应付租金的现值记作融资租赁固定资产，同时列示相同数额的负债以反映为购买资产融通的资金" 既
然是按照应付租金的现值计算固定资产的入账价值。那么折现率已经存在了。那么每期归还的利息是否就是 “资产入账价值”* 年折现率 = 年利息。年利息/12 = 月度利息？
感觉很难按实际利率法来计算利息。因为租赁资产的入账价值并不是公允价或成本价。而本身就是未来租金的折现值。上述引用的下划线文字是一本2004 年的书籍。不知道目前是如何计算每期租赁利息和本金的？

回答人：chenyiwei

这其实就是对租赁负债运用实际利率法，按摊余成本计量。该准则的讲解和应用指南中都有详细举例。另外 2004 年时尚未执行企业会计准则，在当时的原制度下，利息是可以按直线法确认的，并不是严格的实际利率法。

这个实际利率法的会计分录是不是写错了？

3785、这个实际利率法的会计分录是不是写错了？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-21 15:02:17

面值 100 元债券，票面利率 10%，购入价格是 106。计算出实际利率是7.7% 第一年收到利息的数据如下：
利息现金流入 =10010%=10 万元；利息收入 =1067.7%=8.16 万元分录：
借利息收入 10
贷利息收入 8.16
持有到期投资----利息调整 1.84
借银行存款 10
贷应收利息 10
--------假设该公司过去没有任何利息收入和利息支出。也就是说利息收入账户初始余额是零。那么经过上述会计分录 “利息收入” 账户期末余额不就变成 1.84 余额在借方了么？那不是变成负利息收入了么？

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2019-09-21 23:37:47

谢谢陈老师回复。那么 “持有到期—-利息调整” 是什么科目。收入？费用？资产？

回答人：chenyiwei

按权责发生制计提，但尚未到约定付息日或者发行方宣告付息日的利息收入。

求助陈版，关于资产相关的政府补助的浮动摊销问题

3786、求助陈版，关于资产相关的政府补助的浮动摊销问题

提问人：luxinathome 时间：2019-09-21 15:30:55
@chenyiwei
陈版您好。
客户在 2012 年收到 1 笔政府补助 100 万元，文件中约定要完成一条生
产线 5000 万的投资并达到一定产能。客户实际在 2018 年才完成这项政府补助的验收。
但是，这条生产线上的固定资产已经达到 2000 万并在使用并生产产品了。
因此，在 2018 年验收只是表明在该时点，这条生产线全部的投资额达到了补助文件要求的投资额和产能。
有 2 个问题想请教一下：

关于企业管理金融资产的业务模式

3787、关于企业管理金融资产的业务模式

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-21 16:30:53
@chenyiwei
陈老师，您好：
关于企业管理金融资产的业务模式这一概念的理解，我的理解是：
业务模式是指企业通过经营活动为企业创造价值的方式，在这一过程中涉及了金融资产管理，为企业创造的价值中也包括了金融资产产生的现金流量，所以金融资产重分类实际上是经营活动出现重大变化导致的

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

新租赁合同识别问题

3788、新租赁合同识别问题

提问人：42800497 时间：2019-09-21 16:37:49

请教陈版主：
例：客户租赁了一辆汽车，合同规定使用期 3 年内的最大里程数为 5000
公里。
对于新租赁准则中有关客户能否在整个期间内获取标的资产的几乎全部经济利益，我是这么判断的，首先比较 3 年内满负荷使用该车辆使用的行驶里
程与合同约定最大里程大小，如果 3 年满负荷使用大于 5000 公里，那么说明该车辆的全部经济利益没有被客户获取，反之则客户获取了承租期间内使用该车辆的全部经济利益。是否正确？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：本案例的其他方面都满足判断为租赁的条件，包括相关车辆属于特定的已识别资产（供应方无实质性替换权）、在 3 年或 5000 公里范围内企业有权主导其使用并获取由其使用产生的全部经济利益。
在此前提下，我理解均应认定为租赁。如果在正常使用情况下 3 年的里程
不会达到 5000 公里，则租赁期为 3 年；反之，租赁期则为从车辆交付时
开始至累计里程达到 5000 公里的时点。
后一种情况下按时间表示的租赁期是可变的，但也可以按里程表述租赁期，将租金总额按 5000 公里予以分摊，按实际行驶的里程和单位租金率确认租金支出，即此时使用权资产采用产量法计提折旧。

求助陈版主：反向吸收合并账务处理问题

3789、求助陈版主：反向吸收合并账务处理问题

提问人：地产财税时间：2019-09-21 19:07:34

C 公司是 B 公司全资子公司，B 公司是 A 公司全资子公司，
一、A 公司账面资产为 11 亿，分别为对 B 公司长期股权投资 3 亿及 B
公司债权投资 8 亿；
二、B 公司资产为 11 亿，全部为对 C 公司的长期股权投资，B 公司负债为 8 亿，净资产为实收资本 3 亿；
三、C 公司资产为 11 亿，全部为银行存款 11 亿，净资产为实收资本 11
亿。
现在拟以 C 公司反向吸收合并 B 公司，合并后 C 公司存续，B 公司注销，请问账务如何处理，目前讨论结果为两个：

B、C 公司长期股权投资与实收资本不抵消，合并后 C 公司实收资本为

2、B、C 公司长期股权投资与实收资本不抵消，合并后 C 公司实收资本为
14 亿（C 公司原实收资本 11 亿 +B 公司原实收资本 3 亿），负债为 8
亿（承接原 B 公司债务 8 亿），资产为 22 亿（原 B 对 C 长期股权投资
11 亿 + 银行存款 11 亿）。

回答人：chenyiwei

首先要明确这个反向吸收合并的具体操作步骤是什么？操作步骤不同，即使最终结果相同，中间过程的账务处理也不同（还可能影响到不同的法律、税
务问题）。还是建议首先明确具体操作步骤，操作步骤一旦明确，具体的账务处理也就清楚了。

提问人：地产财税时间：2019-09-23 09:44:41

谢谢陈版主，具体操作步骤已咨询工商部门，工商的操作只能将 B 对 C 的股权无偿划转给 A 公司，使得 C 公司变成 A 公司的全资子公司，从而 B、C 公司变更平行公司，然后再由 C 公司吸收合并 B 公司，吸收合并后，C 公司续存，B 公司解散注销，工商规定吸收合并前需登报公示 45 日，公示里需对合并前后的注册资本和实收资本做说明，所以要提前了解账务处理。
如果是先把 B、C 公司变成平行公司再由 C 公司吸收合并 B 公司的话，A 公司是否会出现 11 亿资本公积，同时 C 公司存在负数的 11 亿资本公积，这个账务上合理么？如果账务合理的话，营业执照上注册资本以及公司章程里的实收资本金额怎么体现，感觉很费解。

回答人：chenyiwei

该事项对 A 的净资产无影响，直接将其原先对 B 的长投账面价值变更为对C 的长投成本即可。C 的账务处理就是将 B 的资产负债（除了原先 B 对C 的长投以外）按原账面价值纳入报表，同时调整资本公积。

请教陈版：4S 店售卖车辆保险，保险公司返利的入账科目

3790、请教陈版：4S 店售卖车辆保险，保险公司返利的入账科目

提问人：280079862 时间：2019-09-21 19:11:47

陈老师，您好！想请教一下 4S 店里售卖新车保险的账务处理是否正确？比如一份商业保险销售给购车人 5000 元，保险公司返利给 4S 店 2000 元，店里会留下 1500 元作为保险销售收入，计入其他业务收入科目，剩下的
500 元用来购买加油卡，返还给购车客户，计入销售费用——业务宣传费。
想请教 1、这 500 元计入销售费用是否不合理？是否应作为销售折扣更为合适？2、假如可以计入销售费用，因购买油卡开具的是油卡发票，在所得税税前扣除时不应作为业务宣传费扣除，是否应在所得税汇算清缴时做纳税调增？

回答人：chenyiwei

有可能需要纳税调增，不论是作为销售费用还是销售折扣，主要原因都是无法取得合规的税前扣除凭证。具体问题建议咨询税务专业人士意见，并与主管税务机关沟通确认。

2、有可能需要纳税调增，不论是作为销售费用还是销售折扣，主要原因都是无法取得合规的税前扣除凭证。具体问题建议咨询税务专业人士意见，并与主管税务机关沟通确认。

提问人：280079862 时间：2019-09-23 18:04:50

谢谢陈老师的回复，因第一条帖子我自己的描述有误差，所以还需再请教，抱歉。
4S 店作为保险兼业代理人，收取保险公司的手续费做收入，入 “其他业务收入—手续费收入” 科目。同样是上述的例子，保险公司返还 2000，4S 店入其他业务收入—手续费 1500（这是按照合同上签订的手续费比例确认的），另购买 500 油卡返还给客户。这 500 本应由保险公司直接返利给保险购买客户，但是现在均打款到 4S 店里，再由 4S 店赠送.
我现在无法判断这个折扣是应该算作保险公司给予客户的折扣还是说 4S 店给予的折扣，如果说算作销售折扣，是应冲减保险公司的保费收入还是应冲减 4S 店的手续费收入？

回答人：chenyiwei

由于取证难度，可考虑作为冲减 4S 店的代理业务收入。

关于公司与联营企业顺流交易的问题

3791、关于公司与联营企业顺流交易的问题

提问人：jljtianjian 时间：2019-09-21 19:28:37

实务中遇到这么个问题，A 公司是 B 公司的母公司，B 公司又持有 C 公司25% 股权，即 C 公司系 B 公司联营企业，2019 年 A 公司卖给 B 公司一批存货，售价 80 元，成本 60 元，同时 B 公司又将该批货物以 100 元的价格出售给联营企业 C 公司，该项交易构成顺流交易，问题来了，我计算未
实现利润时，是按照 B 公司层面 100 万元售价和 80 万成本么，A 公司卖给子公司 B 是当成收益全部实现了么，这块应该怎么考虑，跪求大神指点

回答人：chenyiwei

A 公司在编制合并报表时，对于 A、B 之间的交易，由于 B 公司已经将标的商品出售到合并范围之外，可以认为该笔内部交易损益已经实现，故只需抵销收入 80 和成本 80，无需进一步处理。
对于 B、C 之间的交易，站在 A 的合并报表层面，可以看作是合并集团将成本为 60 的商品以 100 出售给联营企业，所以需要在 A 的合并报表层面重新计算顺流交易未实现损益，并进行相应的调整。其中，如果 B 是 A 的非全资子公司，则（80-60）*25% 部分全部归属于母公司股东；（100-80）
*25% 部分需按照 A 和少数股东各自持有 B 的股权比例，在母公司股东和少数股东之间分摊。

持有待售

3792、持有待售

提问人：yimiyangguang3 时间：2019-09-22 00:09:34

陈版，持有待售处置组内流动资产比如存货，在划分持有待售前的减值准备，待售期间是能转回的吧？因为这些持有待售准则外的都是执行自己的准则

回答人：chenyiwei
是，可以转回。

请教陈版，关于会计估计错报的问题

3793、请教陈版，关于会计估计错报的问题

提问人：gpqg 时间：2019-09-22 04:12:10

陈版，审计准则应用指南 1321 号：
116．根据获取的审计证据，注册会计师可能认为这些证据指向与管理层的点估计不同的会计估计。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
如果该错报管理层不更正，那就属于未更正错报。那么将来该未更正错报要和重要性水平做比较。但是既然说错报不小于，那么就是一个范围而不是一个具体的数据，此时该如何跟重要性做比较呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

个人理解，首先以 CPA 的估计区间中距离管理层点估计较近的端点与该管理层点估计值相比较，评估差异的重要性。如果根据专业判断认为该区间内某一点的可能性显著大于其他各点，则也需要考虑以该最可能点与管理层的点估计值比较。至于最终建议的审计调整金额，可能一方面要根据准则的规定进行专业判断，另一方面也需要与被审计单位管理层进行充分沟通协调才能确定。

请教陈版，债权转让能否确认为政府补助

3794、请教陈版，债权转让能否确认为政府补助

提问人：飘渺的风时间：2019-09-22 10:44:45

陈版，你好。我在审计实务中碰到一个这样的问题，A 和 B 企业是同一集团内的关联方，A 企业以前年度在 C 地购买了土地，按照当时和 C 地政府的协议，土地出让金是会以政府补助的形式返还，因 C 地财政比较紧张，至今还有 1000 多万的金额未返还。今年 B 企业在 C 地也购买了一块土地，价格 3000 多万。三方签署了一份债权转让协议，由 B 企业直接享受A 企业的土地出让金返还，同时抵减 A 企业欠 B 企业的货款 1000 多万， A 企业做了政府补助，确认了递延收益 1000 多万，B 企业支付了 2000 多万的土地款，以 3000 万的原值入账，这样处理对吗？A 企业能够确认政府补助吗？

回答人：chenyiwei

假设不考虑合规性问题，仅就主帖中提供的信息讨论其会计处理；并假设虽然 A、B 之间为关联方，但该交易是公允的、具有商业实质的。
根据主帖中的信息来看，A 将应收补贴款的债权转让给 B，抵减了对 B 的应付款项；B 的受让该债权后，以抵减应付 C 地政府土地出让金的方式完成了结算。从这一整条交易链条来看，B 受让债权是有对价的，最终与政府结算债权也是采用与应付土地款相冲抵的方式，在整个过程中没有取得额外的经济利益流入；真正无偿取得相关经济利益的还是 A。所以该项政府补助应确认在 A 的账面上。你的理解基本合理。

请教陈版，关于债务重组相关的会计处理及税务处理

3795、请教陈版，关于债务重组相关的会计处理及税务处理

提问人：小科童鞋时间：2019-09-22 11:22:58

A 公司与 B 公司均受最终控制人 C（自然人）的控制，B 公司通过委贷的方式借款给 A 公司，现出于商业考虑，AB 公司直接签订了债务豁免协议，免去未偿还的本金，但借款人 A 公司自借款之日起至签订豁免协议止这段时间的利息，仍应偿还。
想请教一下陈版：1、上述债务豁免的双方，在会计上的处理，能否将豁免本金均计入营业外收支，作为债务重组利得和损失？是否应考虑最终控制方的影响？2、此外，A 公司一直亏损，豁免的本金金额小于累计的未弥补亏损，那对于 A 公司而言，重组利得能否在当期计算应纳税所得额时直接用于弥补亏损？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

关键看该豁免有无合理的商业理由，是否因 A（债务人）处于财务困难，无力偿还（例如已经进入破产重整程序）才对其债务予以豁免；这里的 “商业考虑” 具体是什么，是否仅限于一般的非关联方之间作出相关决策时可能会考虑的因素。
实务中证明其公允性和具有合理商业理由的难度很大，除非是在破产重整中，B 作为债务人之一，与其他非关联债权人一同，根据债权人会议的决议和法院的裁定，作出实质上同等程度、条件的豁免，且 B 豁免 A 的债务占A 被豁免债务总额的比例不重大。否则，A、B 均应将本次本金豁免作为权益性交易处理。
对 A 而言，在确保交易具有合理商业理由的情况下，债务重组利得可以在税务上用于弥补亏损。但需关注被税务机关要求特别纳税调整的可能性，具体建议咨询税务专业人士意见。

请教国际准则对合营企业与联营企业的核算

3796、请教国际准则对合营企业与联营企业的核算

提问人：wangjingquan 时间：2019-09-22 12:58:08

回答人：chenyiwei

在主体的合并报表层面，原则上只能采用权益法，但也有例外，即在某些情况下可指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。（当主体系风险投资机构、共同基金以及类似主体时；或者主体通过其控制的此类主体间接持有合营企业或联营企业的部分股权）。
在个别报表层面，根据 IAS 27.10，对子公司、合营企业和联营企业的投资可选择采用成本法、权益法或者作为金融资产核算。该段原文如下：
10 When an entity prepares separate financial statements, it shall account for investments in subsidiaries, joint ventures and associates either:
at cost;
in accordance with IFRS 9; or
using the equity method as described in IAS 28.
The entity shall apply the same accounting for each category of investments. Investments accounted for at cost or using the equity method shall be accounted for in accordance with IFRS
5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations when they are classified as held for sale or for distribution (or included in a disposal group that is classified as held for sale or for distribution). The measurement of investments accounted for in accordance with IFRS 9 is not changed in such circumstances.

无股权交易但丧失控制权的会计处理询问

3797、无股权交易但丧失控制权的会计处理询问

提问人：文浩时间：2019-09-22 15:13:32

陈版您好，这里想请教您一个问题。
某集团母公司在年末重新判断其投资企业的合并范围，进过判断和评估，认定 A、B、C、D 四家公司在年末已丧失控制权（假设丧失控制权的时点就在年末），而此前这四家公司均为成本法核算。由于母公司仅仅是对控制权的判断，导致的投资企业由成本法变成权益法，但无任何股权比例的变动，也无任何股权交易的发生，请问单体及合并报表如何进行会计处理？谢谢

回答人：chenyiwei

虽然没有股权变动，但丧失控制权（但保留重大影响）的处理还是和准则规定的因部分处置股权导致丧失控制权但保留重大影响的处理原则是一致的。即：

农产品因为水分丢失原因导致重量不一致怎么办？

3798、农产品因为水分丢失原因导致重量不一致怎么办？

提问人：zhao2046 时间：2019-09-22 16:58:07

我公司从事农产品的销售，每年夏季收购农产品的时候，按照标准重量比如
1 百斤打包装箱后入库，按照 1 百斤付款入账列存货。按照销售政策，一般存放半年以后再销售。销售的时候，因为农产品本身水分有挥发，出库时候的如果称重，箱子重量一般只有 95 斤左右了，购买方要求按照实际重量签合同并付款。我公司业务员要求按照标注重量 100 斤付款，如果买方不
同意按照 100 斤付款，失去的 5 斤怎么账务处理，计入仓损吗？一个方法
是就算我公司要求按照 100 斤付款签合同，同时给予一定的损失 5 斤的商
业折扣，但是买方是出口贸易商，提出出口时候箱子标注重量 100 斤，海
关过磅只有 95 斤，海关会不会质疑是骗取出口退税呢？这个重量差怎么解决。

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，失去的 5 斤是储存期间因水分蒸发导致的自然损耗，是正常损耗，故其损耗不属于营业外支出。建议根据历史经验确定从入库到销售期间正常的损耗率，如果按标注重量 100 斤开票销售，则按原始入库重量的比例结转成本；反之，如果按销售时实际过磅重量开票销售，则按该正常损耗率将过磅重量换算到当初的入库标注重量结转成本。

先以无形资产出资后来股东转让股权的出资方式的确认

3800、先以无形资产出资后来股东转让股权的出资方式的确认

提问人：随风 8373 时间：2019-09-22 17:24:44

A、B 自然人以无形资产出资设立甲公司，后期 A、B 股东将其持有的股权的80% 转让给 C 自然人，剩下的仍持有甲公司 20% 的股权，C 以货币资金的形式收购 A、B 持有的甲公司股权，那对于 C 来说，其是以货币进行出资还是无形资产出资。个人认为 C 是以货币出资，虽然无形资产仍在公司账上，但就像货币资金出资之后的股东变更一样，投入的货币资金已经进入公司运营，转让之后其不再享有公司的受益和承担公司的风险，故其之前的投入与投入的内容已无需考虑，后续股东仍以自身实际投资的出资方式为准

回答人：chenyiwei

”C 以货币资金的形式收购 A、B 持有的甲公司股权” 这是原股东 A、B 与新股东 C 之间的交易，交易价款的现金并未流入甲公司（或者仅为代收代付过手），并不涉及出资方式的改变和出资置换。如果 A、B 原作为出资的投入的无形资产的权属、作价等方面存在瑕疵，则仍应由现股东 C 或者原股东 A、B 负责补足或置换出资，此时才能认可出资方式由无形资产变更为货币。

请教陈版主向不同方购买股权形成合并的会计处理

3801、请教陈版主向不同方购买股权形成合并的会计处理

提问人：饭统大提督时间：2019-09-22 17:27:18

上市公司 S 分别与 M 公司（S 公司控股股东）、Z 公司（独立第三方）签订协议，约定以现金购买 M 公司、Z 公司持有的 H 公司 31%、20% 的股权，交易完成后 S 公司持有 H 公司 51% 股权，成为 H 公司控股股东。根据协议约定，两笔交易互为前提。本次交易前，M 公司、Z 公司分别持有 H 公司 80%、20% 股权。
问题
S 上市公司如何对该合并交易进行处理？
请教陈版主，该案例中如果根据两笔交易互为前提可认定为一揽子交易，但两笔交易分别涉及向同一控制企业和非同一控制企业购买，最终应认定为哪一种合并类型进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

该笔交易属于 “同一控制下企业合并 + 收购少数股权” 两者的组合，即总体上认定为同一控制下合并，故以 H 公司在最终控制方 M 公司合并报表层面的账面价值作为会计处理的基础；但同时涉及对 20% 少数股权（原由第三方 Z 公司持有）的收购。具体会计处理请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-39（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）”。
在编制合并报表时，对于合并日之前的期间，按 31% 作为归母权益和损益，
69% 作为少数股权；合并日后，归母权益和损益的比例调整为 51%，少数股权比例调整为 49%。

请教陈版主特许经营权模式下收购溢价核算问题

3802、请教陈版主特许经营权模式下收购溢价核算问题

提问人：饭统大提督时间：2019-09-22 18:23:08

案例背景
A 上市公司非同一控制下收购一家污水处理厂 B 公司，收购完成后 A 公司持有标的公司 90% 股权，收购价款为 1.13 亿元。B 公司系一家 BOT 项目公司，特许经营权期限为 30 年。根据特许经营权运营协议，污水结算量拥有保底条款，符合金融资产核算规定。B 公司收购基准日经审计的账面净资产为 0.7 亿元。经评估，B 公司可辨认净资产公允价值为 0.96 亿元。
问题
上述收购具有特许经营权的项目公司产生的溢价是否应确认商誉？
请教陈版主，看过您之前关于收购 B0T 项目公司溢价回复的观点：看属于金融资产模式还是无形资产模式。属于前者则，金融资产的利息调整；属于后者则计入无形资产。BOT 项目公司不会有单独的商誉。
该案例中依您之前的观点是计入金融资产的利息调整吗？
看到实务中有家公司，东江环保 [002672.SZ]，使用自有资金 1.47 亿元收购绿源水务 (BoT 项目公司)100% 股权, 取得虎门镇宁洲污水处理厂和海岛污水处理厂特许运营权, 特许经营期限均为 25 年。但是东江环保 2015
年年报就该项收购账面确认 136,773,774.37 元商誉。
不知道关于该问题的会计处理是否还存在争议，好像实务中的处理还是有不统一的情况。

回答人：chenyiwei

建议按我此前的回复处理。一个很现实的问题是：如果将收购溢价确认商誉，则到特许经营期满，基础设施无偿交还给政府时，对遗留的商誉如何处理？如果不减值、不摊销，到特许经营期满时一次核销，则将虚增特许经营期间合并报表层面的利润；如果将该商誉逐年按直线法或者实际利率法摊销确定减值金额，这与摊销有何本质区别？
要注意：任何商誉最终都是会减值的，但是如果一开始就知道一项 “商誉”
将在何时、以什么方式减值，则该 “商誉” 并不是真正的商誉。

请教陈版及各位大虾：公开发行债券的非上市公司何时适用新金融准则

3803、请教陈版及各位大虾：公开发行债券的非上市公司何时适用新金融准则?

提问人：审计乐哥时间：2019-09-22 22:15:19

根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的通知（2017），在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自 2018 年 1 月 1 日起施行；其他境内上市企业自
2019 年 1 月 1 日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自 2021 年 1
月 1 日起施行。
同时深交所于 8 月 21 日发布《关于 17 年发布新金融工具、收入准则的实施时点的通知》，经证监会、财政部协商，新金融工具、收入准则执行时间规定如下：
子公司在境内上市但其母公司在境外上市且执行国际财务报告准则或企业会计准则的，境内上市子公司可提前适用新金融工具准则和新收入准则；子公司在境外上市且执行国际财务报告准则或企业会计准则，其母公司在境内上市公司的，境内上市母公司可提前适用新金融工具和新收入准则；
境内上市公司于 2018 年 1 月 1 日后，拟在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的，可提前适用新金融工具和新收入准则；
已在境外上市且执行国际财务报告准则或企业会计准则的公司，于 2018
年 1 月 1 日后在境内上市的，可提前适用新金融工具和新收入准则；
除上述情形外的其他上市公司，原则上均不得提前适用新金融工具和新收入准则，即应自 2019 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则、自 2020 年
1 月 1 日起执行新收入准则。
现请教陈版及各位大虾：在实务过程中碰到一类企业，该类企业是非上市的有限责任公司，但该公司又在交易所公开发行过企业债券，且债券尚未偿还，请问该类企业算上市公司吗？需要自 2019 年 1 月 1 日起执行新金融工

回答人：chenyiwei

这类发债企业不属于上市公司，因此不要求在 2019 年度执行新金融工具准
则，应在 2021 年度执行新金融工具准则。

请教陈老师，新金融工具准则下，公允价值变动损益和投资收益的核算

3804、请教陈老师，新金融工具准则下，公允价值变动损益和投资收益的核算

提问人：寒江雪 71 时间：2019-09-23 10:40:26

在旧的金融工具时，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期公允价值变动损益，在处置该金融资产时，处置收入和处置时的账面价值之差计入投资收益，同时将原计入公允价值变动损益的，转入到投资收益中。
在新的金融工具准则下，指南中，对于该类资产的处置，给出了案例，该案例中只对账面价值和处置金额的差额做了投资收益，原计入公允价值变动损益部分未转出至投资收益。

回答人：chenyiwei

在新金融工具准则下，似乎在处置该类 FVTPL 金融资产时，不再要求将以前年度累积的公允价值变动损益重分类计入处置当年度的投资收益。

未实际出资的股权转让各方会计处理

3805、未实际出资的股权转让各方会计处理

提问人：pjlsmile001 时间：2019-09-23 11:00:00

请教版主和各位：
甲公司认缴乙公司 100 万注册资本，实际出资为 0. 一年后丙公司用 110 万购入这部分股权，其中 100 万支付给乙，10 万支付给甲。在账务处理的时候：
甲会计处理（借：银行存款 10 贷：资本公积 10 ），乙会计处理（借：银行存款 100 贷：实收资本 100），
丙会计处理（借：长期股权投资 100 借：投资收益 10 贷：银行存款 110）。这么做对吗？

回答人：chenyiwei

丙的会计处理应将 110 全部计入对乙公司的投资成本。

3、丙的会计处理应将 110 全部计入对乙公司的投资成本。

提问人：pjlsmile001 时间：2019-09-29 17:19:32

陈版，该会计处理是不是意味着，在乙、丙两家公司单体层面按照准则中约定的 “长期股权投资” 初始成本计量来确认，在合并层面（假如丙因此取得已的控制权）产生商誉或者营业外收入？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

国有企业的投资性房地产能用公允价值计量吗？

3806、国有企业的投资性房地产能用公允价值计量吗？

提问人：wolink999 时间：2019-09-23 11:18:30

国有企业的土地是划拨地，其房产出租转为投资性房地产，能采用公允价值计量吗？估值技术是否能满足后续计量的需要？

回答人：chenyiwei

首先要指出：根据《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》第二条：“投资性房地产应当能够单独计量和出售”。
由于建立在划拨地上的房产不能出售，因此即使目前用于出租，也不符合确认为投资性房地产的条件，更不用说以公允价值计量。
动这类脑筋的往往是一些地方政府融资平台公司，为了扩大发债额度而故意做大净资产。鉴于近期此类公司的债务违约也不少见，请务必谨慎注意执业风险。

提问人：悠扬的心时间：2019-09-26 11:44:33

请教陈版：《城市房地产管理法》第四十条以划拨方式取得土地使用权的，转让房地产时，应当按照国务院规定，报有批准权的人民政府审批。有批准权的人民政府准予转让的，应当由受让方办理土地使用权出让手续，并依照国家有关规定缴纳土地使用权出让金。
以划拨方式取得土地使用权的，转让房地产报批时，有批准权的人民政府按照国务院规定决定可以不办理土地使用权出让手续的，转让方应当按照国务院规定将转让房地产所获收益中的土地收益上缴国家或者作其他处理。
如果在上述条件能够满足的情况下，建筑物可以实现出售，此时是否可以仅对建筑物部分确认投资性房地产？

回答人：chenyiwei

不可以，其出售有很大不确定性，且房屋和土地本身不应分开来确认。参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-2-1（部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权）”。

若干子公司关联履约义务在集团层面的考虑

3807、若干子公司关联履约义务在集团层面的考虑

提问人：伤心者时间：2019-09-23 11:36:56

最近碰到个问题但没有找到特别契合的例子特来请教各位：主营业务为游戏研发、运营的 A 集团中有 B、C 两个公司。

关于合同成本的减值

3808、关于合同成本的减值

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-23 12:05:11
@chenyiwei
陈老师，您好：
想求助您三个关于收入准则中 “合同成本” 减值相关的问题，非常感谢
对 “合同成本” 的理解我是这样想的，先有合同取得成本，再有合同履约成本，因此在存在减值迹象时，“预期能够取得的剩余对价－转让相关商品估计将要发生的成本” 这两项的差额与合同履约成本对比，合同履约成本被减至 0 了才会出现合同取得成本的减值，这样理解不知是否正确？
另外想问一下，在确定合同成本减值损失时，应首先确定其他资产减值损失，然后再确定合同成本的减值损失，是不是因为本身在确定合同履约成本的时候就是 “剩余” 的概念，也就是准则规定的如果相关成本在固定资产、无形资产、存货等规范的，就先划分到这些准则里，剩下的在符合条件的情况下才属于合同履约成本，因此在减值测试的时候也是遵循这个顺序，先将减值迹象中由固定资产、无形资产、存货导致的排除，剩下的属于合同履约成本的减值，合同履约成本的损失减完了，再是合同取得成本的减值损失？
还有进行资产组减值测试时，先确定合同成本减值后的新账面价值，然后再计入相关资产组的账面价值，是否是因为合同成本本身能够产生现金回报的，先将其自身产生的损失剔除后，再有减值损失的话才是由资产组导致的？

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于新租赁准则适用范围的问题

3809、求助陈版主关于新租赁准则适用范围的问题

提问人：huangyuchen 时间：2019-09-23 12:05:53

请问陈版主，假设租赁合同是员工与出租方签订（例如提供的员工宿舍），员工以报销的形式回公司进行，费用承担方实际为公司，那么这种情况下，是否在新租赁准则的适用范围内呢？

回答人：chenyiwei

首先要考虑：企业和出租方之间是否首先有一个关于租用部分房屋作为员工宿舍的协议，然后才是员工在该协议框架内与出租方签订具体的租约。如果是，则在满足相关资产的 “已识别” 条件的情况下，可以认为企业涉入了租赁合同。
如果员工自行在外租房，定期向公司报销房租，公司除了对报销额度进行管控以外无其他限制，则此时对企业而言不涉及租赁准则的适用。

通过有限合伙企业实施债转股的会计处理问题

3810、通过有限合伙企业实施债转股的会计处理问题

提问人：nuanxiang8 时间：2019-09-23 14:00:39

陈老师，您好！
我们在实务中遇到了一个问题，希望得到您的解答。甲企业资不抵债，通过资管公司与所有债权人成立有限合伙企业将其债务转化为债权人的股权，合伙协议约定期限 10 年，所有重大事项都是有表决权的合伙人三分之二以上
通过，包括 10 年后是否延长期限等。对于退出机制，也只是下属运营公司争取 5 年后上市，并没有明确约定。现在 A 企业是其债权人之一，股份占比 1.5% 左右，应该将这笔投资作为股权投资入账，还是考虑到合伙期限

回答人：chenyiwei

个人理解，本案例应适用金融工具准则，首先判断该项投资的合同现金流量特征是否满足 “本金 + 利息” 的条件个人理解多数可能性是不满足的，相应地作为债权投资的可能性似乎不大，更大的可能性是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

跨越跨级处理界限的问题

3811、跨越跨级处理界限的问题

提问人：进击 de 巨人时间：2019-09-23 14:04:00

请问陈老师，为什么在不丧失控制权的情况下，处置子公司部分股权，与处置部分长投相关的其他综合收益不转入投资收益。而丧失控制权的情况下，与处置部分长投相关的其他综合收益要转入投资收益？难道是因为 “跨越会计处理界限” 这一原则吗？
在个别财务报表上，成本法转换为权益法不符合 “跨越会计处理界限” 这一原则，在合并报表上，失去控制权就算 “跨越会计处理界限” 了吗？ @chenyiwei

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，控制权的取得和丧失都是作为 “跨越会计处理界线” 的重大经济事项来处理的。
不丧失控制权前提下部分处置子公司股权，在合并报表层面是作为 “少数股东增资” 这一权益性交易来做跨级处理的，处置价款相当于少数股东对合并主体的增资款，与少数股东权益的增加额之间的差额是少数股东与母公司股东之间的利益让渡金额，调整归母的资本公积。这样自然不会对合并报表层面原有的其他综合收益产生计入损益的影响。但是，由于母公司对该子公司的持股比例发生变化，该子公司的归母其他综合收益余额也会因此发生变化，这部分差额在合并报表层面需通过资本公积和其他综合收益之间的一增一减来进行调节。

提问人：进击 de 巨人时间：2019-09-24 11:36:47

您前半段的意思是假设这不是处置而造成的母对子持股的减少，而是看成少数股东增资，所以母公司持股减少，如果这么看，那与母公司持股减少部分相关的其他综合收益不用调进收益。这样理解对吗？但是，这部分减少的股份毕竟是买了啊？还可以这样理解吗？
您第二部分的意思是母公司剩余部分对应的其他综合收益减少了，但是对应的归母其它资本公积增加了？是这样吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

一揽子交易处置子公司股权以至失去控制时的会计分录处理问题

3812、一揽子交易处置子公司股权以至失去控制时的会计分录处理问题

提问人：进击 de 巨人时间：2019-09-23 14:09:04

请问陈老师：借：银行存款
贷：少数股东权益
其他综合收益
这笔分录是何意？这是一个调整分录还是个别报表分录加减调整分录后的结果？如何理解这一分录呢？@chenyiwei @ 与时俱进 de 驴子

回答人：chenyiwei

这是合并报表层面要求达到的一个处理效果，即在以构成一揽子交易的多个步骤处置子公司股权以丧失对该子公司控制权的情况下，已有部分交易步骤完成，但尚未丧失对该子公司的控制权的情况下，在合并报表层面要求达到的处理效果。这并不是母公司个别报表层面的会计处理分录，也不是通常理解的合并报表抵销分录。
相关准则规定：《企业会计准则解释第 5 号》第五条：
企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的，应当按照《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009 年年报工作的通
知》（财会 [2009]16 号）和《企业会计准则解释第 4 号》（财会 [2010]15 号）的规定对每一项交易进行会计处理。处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

试机产品销售时的运费处理

3813、试机产品销售时的运费处理

提问人：塞上北时间：2019-09-23 16:04:31
@chenyiwei
请教陈版主，在建工程试生产的产成品销售时，承担的运费在会计上该如何处理？能否冲减在建工程成本？

回答人：chenyiwei

如果可以明确认定哪些运费是与在建工程达到预定可使用状态前试生产产品的对外销售相关的，则鉴于运费构成了存货可变现净值的扣减项目，也可以
认可将这部分运费计入在建工程成本，相当于减少了冲减在建工程成本的试生产产品可变现净值。如果无法合理确定这两者之间的对应关系，则应直接费用化处理。

求教版主关于土地征迁补偿金的政府补助处理

3814、求教版主关于土地征迁补偿金的政府补助处理

提问人：307027140 时间：2019-09-23 16:14:25

陈老师您好，现在政府要对企业的一块土地进行征收同时会给企业一笔补偿款，然后再出让另一块地给企业。会计处理方式如下：
将政府对原有土地的补偿并出让新土地作为一揽子事项处理，对收到的补偿款不确认递延收益，作为新入账土地成本的抵减额，即新土地入账价值
= 原有土地的账面价值 + 缴纳的土地出让金-补偿款
将政府收回土地作为资产处置处理，同时在政府收回土地时将政府补偿款一次性计入当期的其他收益，然后将缴纳的土地出让金作为新土地的入账成本
请教陈版这种处理方式哪个更合理？或者还有其他更合理的处理方式。第二种方式下一次性计入其他收益是否合理（因为考虑到该笔补偿款不是对原有土地剩余期间的补偿所以不进行摊销，而是一次性进损益）
另外企业会以银行存款的方式先收到补偿款和补偿款作为新土地出让金的抵减（即补偿款政府不会支付）这两种不同情况会对会计处理造成影响么？

回答人：chenyiwei

主要是取决于此次土地置换是否具有商业实质的判断，即两块土地的位置、面积、用途、使用年限等方面是否存在实质性差异，从而导致其未来现金流量的风险和报酬特征（包括金额、时间和风险程度）存在实质性差异。如果没有，则第一种做法合理；如果有，则第二种做法合理。
企业会以银行存款的方式先收到补偿款和补偿款作为新土地出让金的抵减
（即补偿款政府不会支付）这两种不同情况，只是结算方式的不同，对会计处理无实质性影响。

请教陈版及各位大虾：资管公司投资基金合伙企业账务怎么处理？？

3815、请教陈版及各位大虾：资管公司投资基金合伙企业账务怎么处理？？

提问人：Rinko1027 时间：2019-09-23 16:25:28

我公司是集团下的资产管理子公司，资管公司和集团成立一家基金合伙企业，资管公司占 5%，集团占 95%。资管公司是执行事务合伙人，现在支付基金合伙企业的基金产品备案金，资管公司和集团公司账务怎么处理？

回答人：chenyiwei

备案金是什么？是否为认购投资者保障基金之类？由谁缴纳？认购的金额如何确定？期限多久？在满足什么条件的情况下可以返还？返还的金额是否承诺保本保收益，还是浮动的？如果浮动则取决于哪些因素？
另外，资管公司和集团公司是否已经执行 2017 年修订后的新金融工具会计准则？

提问人：Rinko1027 时间：2019-09-29 09:23:19

大神您好，这个基金备案金性质类似于注册资金。这个私募基金管理人条件之一是实缴注册资金 1000 万以上。

回答人：chenyiwei

如是，则视同股权投资处理，资管公司列作可供出售金融资产；集团公司列作其他非流动资产（按成本法后续计量）。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，为啥要提减值准备

3816、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，为啥要提减值准备

提问人：_ 冰人时间：2019-09-23 17:03:58

请教一下，新的金融工具准则中：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，已经是按公允价值计量了，为何还要计提减值准备？

回答人：chenyiwei

为了将债务人信用风险导致的损失与其他原因导致的公允价值变动区分开，前者计入损益，后者计入其他综合收益，并在处置时重分类计入损益。这样的处理，使得 FVOCI 的债务工具投资在资产负债表上的计量结果类似于以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）金融资产，即期末计量金额均为公允价值；但对利润表的影响又和以摊余成本计量的金融资产一致。

提问人：_ 冰人时间：2019-10-11 09:40:11

陈版，这个公允价值计量，不就是已经考虑了该资产的减值情况吗？也就是说，一项资产的公允价值，应当已经考虑了其减值情况，然后双方可以此价格进行交易，不然也就不是公允价值了。

回答人：chenyiwei

主要是将导致公允价值变动的原因（债务人信用风险原因，以及其他原因）的影响区分开，所以 FVOCI 债务工具类金融资产的减值准备计提本身不影响资产价值，贷方不是资产科目。

提问人：_ 冰人时间：2019-10-17 09:28:38

FVOCI 的债务工具投资的减值账务处理清楚了，但背后的原理仍存在疑问。即，根据预期信用损失计提的减值，借记信用减值损失，贷记其他综合收益，这个减值不影响债务工具投资的账面价值，因为其他账面价值是按公允价值计量的。
问题是：这项 FVOCI 的债务工具投资账面价值是按公允价值计量，现在如果其发生了减值，但其减值又不能影响其他账面价值（因为记入了其他综合收益），那这时候的账面价值还是公允的吗？

回答人：chenyiwei

是公允的。在确定公允价值时已包含了对信用风险因素的考虑。

关于租赁分类

3817、关于租赁分类

提问人：zhenyanj 时间：2019-09-23 17:13:12

根据会计准则规定：
第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
请教下，对于 “（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人”，这里的转移是指租赁期届满后无偿转移吗？假设 A 租赁一批新的设备给 B，设备使用寿命是 10 年，租赁期 5 年，5 年后 B 向 A 购买这批设备。根据合同中这样的约定，可以确认是融资租赁吗？还是需要其他辅助信息才能判断。

回答人：chenyiwei

区分融资租赁和经营租赁的根本标准是租赁物所有权上的主要风险和报酬是由出租人还是承租人享有和承担。第六条所列的各项标准只是参考标准，并非绝对。当以第六条的某项标准得出的结论与基于准则第五条、第十条两类租赁的定义得出的结论不一致时，应以后者为准。
例如，如果主帖中 5 年期满后购买设备的价款金额显著低于届时该设备的公允价值，故承租人行权的可能性很大，则很可能属于融资租赁；反之如果约定的购买价款金额很可能高于届时的公允价值，因此承租人很可能选择不行权的，则表明其所有权上的主要风险和报酬并未转移给承租人，属于经营租赁的可能性更大。

越理越乱的合作建房，请求陈老师指点！

3818、越理越乱的合作建房，请求陈老师指点！

提问人：爱哈斗 Daisy 时间：2019-09-23 17:19:28

我公司 2001 年买了块土地 50 亩（性质为工业用地），自建了三层小楼用作办公。2016 年我公司与一家地产开发商签订合作建房协议，约定我公司以土地出资、开发商以全部建设资金出资合作建设一个科技园区，含两栋高层和一栋多层的临街商铺，预计投资额 2 亿元，建成后按建筑面积进行分配，开发商 80%，我公司 20%。协议同时约定 1. 项目竣工验收前土地所有权不转移，建设过程中因土地权属需办理的事项我公司全力配合（不负担相应资金）；2. 项目建设过程中的账务核算由开发商全权负责，因土地所有权原因开具的抬头为我公司的各项票据也由开发商保管处理。
截止目前我公司账面结余无形资产（土地）300 万，正常按年度进行摊销；在建工程（已拆除的房屋）350 万，已经挂账三年没有变化。
问题：1. 在建工程余额是否应该转清理并全额记营业外支出？因我公司没有参与旧房拆除，也没有相关的清理收入或支出。全额记营业外支出是否会被税务认可？
这个合作建房的业务实质是否为我公司借用开发商资金建房，待建成后以房抵债？这种情况下我公司是否应将建设支出计入在建工程同时挂其他应付款？待房屋建成后，我公司的房屋入账价值怎样确认？
考虑到开发商负担了全部的建设资金，是否其对房屋拥有实质的所有权？我公司其实是以 80% 的土地置换了开发商 20% 的房屋，由此应属于非货币性资产交换，我公司应该按照 80% 土地的公允价值确认房屋的入账价值，但由此产生的土地公允与账面的差异会形成巨额的营业外收入及所得税？
现在一直没想明白的是，土地在我公司名下，待科技园区竣工后，房产所有权的初始登记是随土地走的，即房产证肯定是先 100% 办理到我公司名下的，然后才能办理产权分割转移，由此产生的所有权与账务、税务矛盾究竟有什么？

回答人：chenyiwei

按照一般理解，该合作项目很可能是由开发商主导的，本质上是本企业对该土地的处置行为，其对价是将来完工后可分得的 20% 建筑面积。
建议在该项目实质启动，开发商开始主导项目进程时，按土地处置处理，处置价款为该土地当时的公允价值（可参照开发商投入资金预算，按本公司所
占权益比例 20% 按比例折算），与该土地和地上建筑物的原账面价值之间的差额确认为资产处置损益，同时确认一项其他非流动资产。到项目完工，分得新建房产时，其入账价值即为该项其他非流动资产的账面价值。

关于企业合并问题

3819、关于企业合并问题

提问人：shenjiyuan 时间：2019-09-23 17:37:26

陈版主：
您好，我们想请教一下关于企业合并的问题。有一家上市公司 2019 年，上市公司 A 分别与 B 公司（A 公司控股股东）、C 公司（独立第三方）签订协议，约定以现金 52,170.09 万元、33,658.12 万元购买 B 公司、C 公司持有的 D 公司 31%、20% 的股权，交易完成后 A 公司持有 D 公司 51% 股权，成为 D 公司控股股东。根据协议约定，两笔交易互为前提。本次交易前，B 公司、C 公司分别持有 H 公司 80%、20% 股权。7 月完成了工商登记变更手续和资产交割工作，8 月完成价款支付。请教陈版主，上市公司A 收购 D 公司的股权，对于 B 公司的处理，是同一控制下的合并，还是非同一控制下合并，A 公司如何对该合并交易进行处理。

回答人：chenyiwei

可参考这个帖子：https://bbs.esnai.com/thread-5394035-1-1.html

请教陈版主资本公积转增注册资本问题

3820、请教陈版主资本公积转增注册资本问题

提问人：wx_5bbc68d67f9c 时间：2019-09-23 18:22:36

我公司为有限责任公司，公司股东会通过了注册资本由 10 亿扩大到 22 亿
的议案。现我公司资本公积中有 7.5 亿元为大股东的股本溢价，请问现在
我公司想将 7.5 亿元资本公积转增为大股东在 22 亿元注册资本中的认缴部分，是否还需要股东会通过？谢谢解答！！

回答人：chenyiwei

要考虑当初大股东投入这部分溢价款时，相关投资协议、公司章程中是否已经明确这部分溢价款属于大股东独享的资本公积。如果当时已经明确，则现在转增资本时自然也就可以全部转增为归属大股东的股份（但同样仍需在董事会、股东会上通过的转股决议中明确各股东的转股份额）。
如果当初未明确这一点的，则首先应由股东之间的补充协议和股东会决议明确这部分资本公积的权属，再按上段所述方法处理。

请教陈版主：房地产销售同时捆绑回租合同的账务处理

3821、请教陈版主：房地产销售同时捆绑回租合同的账务处理

提问人：Scarecrowee 时间：2019-09-23 18:43:05

陈版您好，
请教您一个 “房地产企业销售房屋捆绑回租合同” 的账务处理问题：协议具体情况如下：
ABC 公司为房地产开发企业，项目完工后，ABC 公司在销售房屋时，会与客户签订两份合同，一份销售合同，一份回租合同。
其中，销售协议约定了销售价格（假设为 10 万元），其他无特殊约定，销售协议无任何与回租相关的内容。
于此同时，ABC 公司与同一购房人签订租赁协议，约定：鉴于甲乙双方签订了 “销售协议”，故在此签订回租协议，约定 ABC 公司自交房起将房屋回租，租期为 3 年，每年租金为 “未签订该回租协议的情况下的房屋销售价款”*7.5%，三年合计租金为 22.5%，租金支付方式为：在购销合同房产价格中一次性扣除。（且回租协议约定：购销协议房产价格已经包含扣除了回租租金）
ABC 公司的账务处理如下（不考虑税）：借: 应收账款-购房人 10
借: 应收账款-回租租金 2.91 =10÷(1-22.5%)*22.5%
贷: 主营业务收入 12.91
公司在与购房人签完协议后，将房屋平价转租给与公司存在关联关系物业公司，物业公司将 2.91 万租金支付给 ABC 公司，公司冲销 2.91 万元 “应
收账款-回租租金”，购房人仅需支付合同约定的 10 万元。公司未就此协议做其他会计处理。
ABC 公司解释：ABC 公司与客户签订购房合同的金额为 “房屋市场价格-三年总租金” 后的净额，公司此种方式为促进销售。若只是单独销售没有返租，则签订的销售合同约定金额就是 12.91. 整个租赁过程，ABC 公司为回租合同主体，但实质上未经营租赁。
我们获取了同一时间签订的无回租的销售合同，合同售价即为 12.91，与附带回租合同的协议 “售价 + 租金” 一致，可见公司附带回租协议不存在通过租赁调整收入的可能性。
请教陈版：

求助陈版主关于新租赁准则使用权资产减值的问题

3822、求助陈版主关于新租赁准则使用权资产减值的问题

提问人：huangyuchen 时间：2019-09-23 19:43:09

陈版主您好，新租赁准则中减值的规定是承租人应当按照《企业会计准则第
8 号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。资产减值针对有减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来
现金流量的现值两者之间较高者确定。但令人困惑的是，在新租赁准则中，资产预计未来现金流量的现值计算出来的是否其实就是使用权资产，那该如何定义它的减值？我目前的想法就是是否从折现率角度来看，如果未来折现率大大上升，那么减值就出现了？谢谢版主

回答人：chenyiwei

新租赁准则下使用权资产的后续计量模式其实是很接近于固定资产的。所以也可以采用类似于固定资产的方式判断是否存在减值迹象。你说到的未来折现率大幅度上升实际上只是其中之一。
使用权资产在很多情况下不能独立产生现金流入，尤其是租入资产用于自身生产经营使用而不是转租的情况下。这时就需要将其并入其所属的资产组，整体考虑减值迹象和减值测试问题。

是否定义为股份支付

3824、是否定义为股份支付

提问人：bianweining 时间：2019-09-23 23:18:36

某拟上市公司实施股权激励，
是否应当确认实际控制人对应的管理费用及资本公积。
对应实际控制人的股权并未稀释，而稀释了中小股动的权益，是否属于股份支付确认的情形？
背景：某拟上市公司，实际控制人持有 50% 的股份，根据股东大会约定，将其他控股股东（中小股东）的部分股权转让给员工持股平台，由高级管理人员和拟上市公司实际控制人分别按照授予价购买持股平台股份，由于实际控制人为持股平台的执行事务合伙人，因此购买相应的持股平台股份，认购股份后，实际控制人直接和间接持有拟上市公司的股份为 60%，其中 10% 为通过持股平台间接持有，并且，实际控制人参与企业的管理和决策，对于该事项，实际控制人的股份并未被稀释反而增加，稀释的股份为中小股东股权，基于以上情况：
问：
对于实际控制人以授予价购买持股平台的股份，是否定义为股份支付，并确认相关费用计入管理费用。
对应实际控制人的股权并未稀释，而稀释了中小股动的权益，是否属于股份支付确认的情形？
如果后期通过增资方式，增设 2 个持股平台，对应由核心管理人员及拟上市公司实际控制人以授予价格购买持股平台，对于实际控制人增资事项，是否属于股份支付？

回答人：chenyiwei

目前的监管口径是对此类问题从严把握。
对此问题，建议了解中小股东低价转让股份给持股平台（部分股份间接给大股东）的原因，确定是否与作为实际控制人向公司提供服务的补偿相关，还是由于中小股东违反了某项约定而被收回股权。另外也要确定实际控制人通过持股平台取得的股份是否为暂时代持，日后是否还会低价转让给后续确定的激励对象。如果无法获得合理解释，则建议认定为股份支付处理。

提问人：bianweining 时间：2019-09-25 09:12:25

已经了解，中小股东低价装让给持股平台的原因就是为了实施股权激励计划，由于成立的合伙企业作为持股平台，大股东作为合伙企业的执行事务合
伙人因此购买了少比例股份，确定不属于暂时代持，以后不可能转让给后续确定的对象，除非合伙企业注销，基于以上前提，是否应当确认股份支付费用？

回答人：chenyiwei

建议认定为股份支付处理。

基本每股收益的计算中现金股利可撤销的限制性股票分子

3825、基本每股收益的计算中现金股利可撤销的限制性股票分子

提问人：zhuting9993 时间：2019-09-24 08:53:27

在计算基本每股收益时，对于现金股利可撤销的限制性股票，分子计算时要从净利润中扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利，分母不应该包含限制性股票的股数。
对此不太理解，为什么分子只扣预计未来可解锁部分，预计未来不可解锁部分分得的现金股利呢？不需要扣除吗？
我在网上看到一个说法是说，净利润中已经不包含这部分，但是不能理解，如何不包含的呢，没能理解，求助。

回答人：chenyiwei

对现金股利可撤销的部分，日后回购时会从回购款中扣除这部分已支付给不可解锁的限制性股票持有者的股利，也就是最终这些股利并没有付出给未能成功解锁的激励对象，对企业而言最终不会有经济资源流出，所以分子只需扣减当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利，对预计未来不可解锁部分分得的现金股利就无需扣除了。
对于现金股利不可撤销的情形，应唯副司长在《浅析授予限制性股票股权激励计划的会计处理》中已经给出解释：不可撤销的现金股利视同上市公司的人工成本，已经计入费用，相当于已从净利润中扣除，故在计算基本每股收益时不需再对其进行特殊的调整处理。

分红业务的咨询

3826、分红业务的咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-24 10:27:52

陈版您好，公司本期有利润 2000 万，需要弥补以前年度亏损是 500 万，
本期可供分配的利润是 1500 万，资产负债表中期末未分配利润是 3000
万，期初未分配利润 1000 万，那么在考虑分红的时候是按照当期能够分配的利润为限还是以年初未分配利润扣掉可弥补亏损后的金额为限呢？

回答人：chenyiwei

利润分配一般是基于本期期初的可供分配股利的未分配利润余额（母公司单户报表层面）。一般不会出现本期实现的利润在本期直接分配的情况。建议你再梳理相关事实背景，将背景表述得更清楚些。

法院判决胜诉后达成和解涉及关联方如何披露

3827、法院判决胜诉后达成和解涉及关联方如何披露

提问人：Christy135 时间：2019-09-24 10:41:15

A 公司向法院起诉 B 公司侵害著作权和商标权，经法院判决 A 公司胜诉应获取赔偿 20 万元。在执行过程中，B 公司不愿意支付赔偿款，A 公司欲以B 公司、A 公司的控股股东 C 公司达成一个和解协议，由 B 公司将其他正在注册的与 A 公司相似的商标（不在原判决书的范围内的其他商标）无偿转让给 C 公司，C 公司将其注销，B 公司无需再赔偿诉讼判决中的 20 万元。请问截至年末，A 公司无需在报告上确认营业外收入和其他应收款 20 万元，是否应在或有事项中披露该和解的进展情况？以及该项交易是否构成 A 公司与 C 公司的关联交易？

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是 A 将获取判决书项下赔偿的权利转移给了其控股股东 C
（零对价），故构成 A 和 C 之间的权益性交易。A 应首先确认对 B 的应收赔偿款和营业外收入，并在和解协议达成后冲减对 B 的应收赔偿款，相应借记权益。在财务报表附注中应披露该诉讼事项的处理进展情况和结果。

应收账款账龄确认时点问题

3828、应收账款账龄确认时点问题

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2019-09-24 10:50:46

陈老师及各位大神，被审计单收入确认政策从完工百分比法变更为终验法，甲方按月根据工程量确认单进行结算，但根据现在公司收入政策完工后确认，账面确认的应收账款和甲方按工程量确认的结算款存在时间差，被审计单位是按照确认收入时，确认的应收账款时点确认账龄的起算时间，还是按照甲方确认的确认的结算时间确认应收账款的起算时间？如果按照甲方结算时间确认应收账款起算账龄时间存在一个问题就是账龄不符合逻辑，即在完工确认收入时，应收账款的账龄可能开始就是 1-2 或者 2-3，这样计算账龄是否合适？

回答人：chenyiwei

这个问题，首先建议谨慎考虑：1、确认收入采用终验法是否合适？2、简单地以账龄来计提坏账准备是否合适？
计算应收款项的账龄，是为了评估其可收回金额。从这个角度讲，账龄应当从业主开始负有支付该款项的合同义务之日（即结算日）起算。为了消除你说的逻辑矛盾问题，建议即使不采用完工百分比法，也要对已确认结算的应收款项（如进度款）借记应收账款，贷记工程结算，并自初始确认日起计算账龄。

求助各位前辈和陈版主！固定资产入账时点确定

3829、求助各位前辈和陈版主！固定资产入账时点确定

提问人：Dimeko 时间：2019-09-24 10:55:29

背景：A 公司的主营业务系垃圾发电，A 公司于 2005 年新建一个垃圾发电站，该垃圾发电站包括：电站的房屋建筑物、电压柜、装修工程、其他相关设备；垃圾发电站中各项设备、房屋建筑物 A 公司分别建单独固定资产卡片统一于 2007 年 12 月入账，但是经查看该公司的各项固定资产的验收
报告，发现电压柜等相关设备于 2006 年 12 月就已验收。A 公司管理层
反映该电站系 2007 年 12 月开始投入运营因此将相关的固定资产全部于
2007 年 12 月转入固定资产，但是 A 公司无法提供该电站作为一项资产组合的验收证明。
问题：
请问属于垃圾发电站中的电压柜等相关设备的入账时点是否应该按照验收报告的日期转入固定资产？我们是应该按验收日期还是按投入使用日期确认固定资产的入账时点？对于固定资产的入账时点考虑是否还应该有分行业的考虑？
还是说如果 A 公司按单项固定资产编制固定资产卡片则应该区别考虑？如果 A 公司将该电站相关的设备、工程和房屋建筑物计入一项固定资产卡片是否就应该综合考虑，应该按该资产组投入使用时间作为固定资产的入账时点？
对于房地产企业，建一栋房子用于出租，则其也是按整栋房子竣工之后，该项房屋资产系包括装修工程、门窗、中央空调系统、电梯等一同作为一项固定资产转固。企业是否通常由于考虑房产税的原因，不会将电梯、中央空调系统等相关设备纳入房屋建筑物的入账价值而是单独建立一项固定资产卡片，那对于电梯和中央空调这些设备是否应该是按单项资产验收后即转入固定资产，而不是说要等到整个房屋验收投入使用时才转入固定资产？
希望各位前辈可以指点迷津，非常感谢 ~

回答人：chenyiwei

此类问题处理的基本原则：

求教陈版和各位大神，以下资产处置和购买少数股东权益能否构成一揽子交易呢？

3830、求教陈版和各位大神，以下资产处置和购买少数股东权益能否构成一揽子交易呢？

提问人：zhangman1987 时间：2019-09-24 11:44:27

非全资子公司 B 向联营公司 C 处置一项资产，资产的处置价格以评估价格为准。但是资产处置的前提是，该非全资子公司需转变为全资子公司。母公司 A 收购该非全资公司少数股权的价格考虑了被处置资产的评估增值。
请问，陈版和各位大神，母公司 A 能否分别按购买少数股权（少数股权的购买价减账面价值后冲减资本公积）以及资产处置（资产售价减账面减值后计入资产处置收益）进处理呢？还是说应该视为一揽子交易呢？如果视为一揽子交易，又如何进行处理呢？

回答人：chenyiwei

为何资产处置要以收购少数股权为前提？资产是属于 B 的，B 完全可以以自身名义处置，然后将处置价款分给少数股东即可，少数股东再退股？
如果各步骤都是按照考虑评估增值后的公允价值达成的，则完全可以将收购少数股权、处置资产两项交易独立处理，不作为一揽子交易处理，最终处理结果应无重大差异。

提问人：zhangman1987 时间：2019-09-26 16:04:51

陈版，C 公司有国企背景，资产处置事项的合作协议是由 A 来签订的，并非 B 公司，为保证 A 公司对处置资产拥有绝对控制权，A 公司承诺先收购B 公司的少数股权。B 公司因一直未运营，处于亏损状态。
少数股权收购和资产处置的顺序不同，导致归母利润存在一定的差异：
如果先收购少数股权，再处置资产，股权收购的溢价直接冲减资本公积，资产处置的收益全部计入归母利润；
如先处置资产，再收购股权，资产的处置收益需要分配给少数股东；
解释 5 号中，关于股权处置的一揽子交易判断给出了 4 种情况：（1）这些交易是同事或者在考虑了彼此的影响的情况下订立的；（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
陈版，就我们的情况来看，少数股权收购和资产处置 2 个事项，确实符合上述的（1）和（3）项，但是仅依靠这两条就能判定是一揽子交易吗？

回答人：chenyiwei

提问人：zhangman1987 时间：2019-10-10 10:21:47

陈版，资产处置和收购少数股权是不同交易方的不同的交易事项，如何按一揽子交易进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

如果资产处置是少数股权收购的交易对方所要求的，并作为收购少数股权的交易前提，则视作一揽子交易处理。

香港公司同一控制下企业合并

3831、香港公司同一控制下企业合并

提问人：ChristinaHY 时间：2019-09-24 11:49:48

【求助】请教陈版，统一控制下的企业合并，在内地的会计准则中，适用的是成本法，在合并日根据被合并方的净资产账面金额与购买方的长投进行合并抵消。在香港是否同样适用成本法？还是要按照公允价值计量，在购买日，购买方按照被收购方的净资产公允价值确认长期股权投资，在合并日，将净资产的公允价值与账面价值的差额计商誉？

回答人：chenyiwei

在香港或者其他直接适用 IFRS 的国家和地区，对同一控制下合并没有明确的会计方法选择规定，一般是对无商业实质的交易（如 IPO 前的架构重组）只能采用权益结合法，而对具有商业实质、采用公允价值成交的交易，可以在购买法和权益结合法之间选择。参考附件 Q&A。
IFRS 3.2-2 - Accounting for common control business combina- tions.pdf
(52.23 KB, 下载次数: 18)
2019-9-24 17:49 上传
点击文件名下载附件
另外，在香港准则（HKFRS）下，对权益结合法的具体运用有专门的技术提示 AG5
HKICPA_e-Handbook_data_volume II_ag5.pdf (222.13 KB, 下载次数: 15)
2019-9-24 17:50 上传
点击文件名下载附件
。但该 AG5 只是说明了权益结合法的具体运用，并不涉及应在何时采用权益结合法，何时采用购买法。

关于额外购买选择权

3832、关于额外购买选择权

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-24 13:43:30

@chenyiwei
陈老师，您好：
想求助您一个问题，在收入准则中特定交易的处理部分，额外购买选择权，比如说授予客户奖励积分，当期一共 10000 个积分，每个积分 1 元，企
业预计这些积分中有 95% 会被使用，为什么在算积分的单独售价时要考虑
95% 这个可能性呢？从控制权转移上来说，客户获得的就是价值 10000 元的积分呀。这块知识点能否帮我解析一下，谢谢

回答人：chenyiwei

例如，发行积分的企业将积分兑换的相关工作整体外包给另一企业，则需向受托方支付相当于这部分积分的公允价值的现金，而其公允价值的计量应当考虑预计兑换率因素。也就是说这里的单独售价实际上是模拟公允价值的一种形式。

请教陈版：关于经营租赁的中介代理费会计处理问题

3833、请教陈版：关于经营租赁的中介代理费会计处理问题

提问人：小科童鞋时间：2019-09-24 15:33:47

请教陈版，经营租赁中发生的一次性支出的手续费或中介费，是否可以一次性计入当期损益？还是说需要计入长期待摊费用，在租赁期内予以摊销？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 1 号》第三条：经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。
对承租人发生的此类增量费用，也可以参照上述原则处理。当然一次性费用化更谨慎。

母子公司互换分公司账务处理

3834、母子公司互换分公司账务处理

提问人：qingzheng518 时间：2019-09-24 15:43:56

请教陈老师，有一个客户 A，有一个全资子公司 B，这两个公司各有一个分公司。目前，客户 A 计划用自己的分公司来置换 B 公司的分公司。两个分公司，都可以作为独立的业务。请问陈老师，该项交易是否属于权益性交易？
项目组意见：A 与 B 公司互换分公司，且分公司都可以作为独立业务，因此，建议使用权益性交易处理。两个分公司价值差异调整权益。

回答人：chenyiwei

公司：换出分公司 A1 的净资产账面价值与换入分公司 B1 的净资产账面价值之间的差额调整对 B 的长期股权投资成本。
公司：换出分公司 B1 的净资产账面价值与换入分公司 A1 的净资产账面价值之间的差额调整权益。对换入 A1 作为同一控制下合并处理，换出的B1 作为合并对价。

请教陈版：附有条件的委托技术开发收入确认

3835、请教陈版：附有条件的委托技术开发收入确认

提问人：Ruthy_wu 时间：2019-09-24 15:44:46

甲公司和乙公司签订了委托设计开发合同 500 万元，约定：
甲公司委托乙公司研究开发某产品，形成的全部成果、权利等相关全部知识产权和产品归甲公司所有。合同生效后，7 个工作日内，甲公司向乙公司支付总设计开发费的 50%（250 万元）；产品设计开发方案通过 PVT（生产验证和测试阶段）且产品试产不少于 1 万片，交付合格率 99.5% 以上，甲公司向乙公司支付总设计开发费的 30%（150 万元）；乙公司为甲公司量产的首批产品交付甲公司且经甲公司验收合格 2 个月内，甲公司向乙公司支付总设计开发费的 20%（100 万元）。鉴于乙公司为甲公司设计开发通过验收后的产品，将会由乙公司负责批量生产和交付，当双方量产数量（以甲方实
际入库数量为准）达到 50 万片时，乙公司应在甲公司邮件通知后的 5 个工作日内退还开发费用的 50%（250 万元）；当量产数量（以乙方实际入库数量为准）达到 100 万时，乙公司应在甲公司邮件通知后退还剩余 50% 开发费用。乙公司如不能提交设计开发成果，甲公司有权解除协议，但研发费用按照乙公司已经完成部分合同的 10% 进行结算。
请问：乙公司收到甲公司开发费用的时候怎么做会计处理？计入预收账款？乙公司是否可以按照开发进度确认收入，待退还开发费用的时候，再计入费用。

回答人：chenyiwei

因为该开发完全是受甲的委托，研发成果归甲所有，乙后续为其代工生产产品，后续达产后按约定需退还开发费用，因此不建议单独确认受托开发的服务收入，而是将收到款项作为其他应付款处理，发生的研发支出直接计入当期营业成本。
同时，建议考虑后续产品销售的加价情况，即加价后的产品销售毛利是否足以在保障正常生产毛利之外，再足以回收研发支出并获取足够的研发业务收益（即使被要求退回 100% 的开发费用）。如果是，也可以在开发过程中确认开发业务收入，但其款项应认定为系通过后续产品销售价款来回收。

承包模式会税处理

3836、承包模式会税处理

提问人：603xiaocai 时间：2019-09-24 15:55:03
@chenyiwei 陈老师，您好：
请教以下问题：A 快递公司拟将其直营网点采用以下承包模式：承包人承包其直营网点，承包人拥有自主定价权，以 A 公司名义开单和开具发票给客户，经营所需的人工等成本由承包人自行承担；A 公司与承包人分成模式存在以下两种：① 根据运费分成；② 根据利润分成；
上述模式，A 公司是否需要按照运费全额确认收入，还是根据分成部分确认收入，是否需拆分特许权使用费收入；如按照全额，则承包人发生的成本，如人工成本，是否作为 A 公司的成本确认，还是将其与分成成本打包确认为 A 公司承包成本，发票以什么名义开具？

回答人：chenyiwei

建议考虑这一安排背后的目的，分析承包经营后，该快递公司是否丧失对网点的控制权（即，直营变成事实上的加盟）。需要考虑的问题主要是经营管理权限（如定价权的实质空间）、承包人所得与网点利润的关系等。
如果不丧失对网点控制权的，则网点的收入、成本均需纳入合并报表范围，给承包人的分成计入成本；如果丧失控制权的，则参照加盟模式的网点处理。

请教陈版：是否并表

3837、请教陈版：是否并表

提问人：跨度防护时间：2019-09-24 16:29:15

甲（公司）乙（个人）为 A 公司股东，甲占 40%，乙占 60%。甲股权系从原另一股东处购买。公司章程规定，股东会决定的对外投资、分配股利、增减注册资本、选举更换执行董事等需全体股东一致同意，股东会作出的其他决议 1/2 以上表决权即可通过；公司不设董事会，设执行董事（股东会选举和更换），目前由乙担任。
请教陈版：1、根据公司章程中的股东会投票权限（大事一致通过，“小” 事
1/2），甲乙是否属于对 A 共同控制，甲是否并表？2、还是因为股东会表决

回答人：chenyiwei

如果不考虑其他特殊因素影响，甲对 A 公司应无控制权，最多只能对其按权益法核算。这些需一致通过的重大事项更多地属于保护性条款，不属于 “相关活动”。

新收入准则合同履约成本报表列示

3838、新收入准则合同履约成本报表列示

提问人：wx_5d89cf29a0c0 时间：2019-09-24 16:45:10

陈版好，工程建设企业 EPC 总承包合同应用产出法确定履约进度时，根据准则第二十九条，与合同有关的资产，采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。但在为履行合同发生的成本已经完整计量的前提下，可能会出现合同履约成本摊销成负数的情况。
例如：
甲建筑公司与乙公司签订了一项设计 + 施工（EC）合同，合同总价 1000
万元，预计总成本 900 万元，工程期限 2 年，第 1 年甲公司完成了设计
部分，实际发生设计成本 200 万元，施工部分未启动，双方签认的履约进
度为 40%；第 2 年完成施工部分，实际发生施工成本 700 万元。假设该设计施工合同整体构成单项履约义务，甲公司采用产出法确定履约进度，不考虑其他相关因素。甲公司账务处理：1. 第 1 年，实际发生设计成本时借：合同履约成本 200 贷：应付职工薪酬等 2002. 第
年末，履约进度为 40% 主营业务收入 =1000×40%=400 万元主营业务成本 =900×40%=360 万元借：合同结算—收入结转 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 360 贷：合同履约成本 3603. 第 2 年，实际发生施工成本时借：合同履约成本 700 贷：原材料、应付职工薪酬等 7004. 第
年末，工程完工借：合同结算—收入结转 600 贷：主营业务收入 600 若按上述账务处理，第 1 年末，合同履约成本期末余额为-160 万元（360-200），不满足合同履约成本的确认条件，由于与已完工部分相关的成本均已完整计量，也不存在需要暂估的成本。求助：
上述处理合同履约成本出现了贷方余额，是否应该仅以发生额为限进行结转？（但是会出现每期毛利率不同的情况）；2. 履约成本贷方余额报表如何列示？

回答人：chenyiwei

建议谨慎使用产出法，特别是当产出法确定的履约进度明显超出投入法时。关注是否存在与甲方串通舞弊等风险。考虑采用投入法更为合理，避免提前确认收入。

提问人：wx_5d89cf29a0c0 时间：2019-09-25 13:39:42

谢谢陈版，可是在实务过程中这个情况是实实在在会发生的，不知该如何处理，还请费心给予帮助

回答人：chenyiwei

建议谨慎评估 “双方签认的履约进度为 40%” 远高于按投入法确定的履约进度的原因，建议适当调减。

陈老师，关于积分返利

3839、陈老师，关于积分返利

提问人：天道酬勤三四年时间：2019-09-24 17:25:20

陈老师您好，以下关于积分返利情况请教。
A 公司存在以下一种销售模式，假设客户为 B。不考虑相关税费。
A 与 B 签订一份科研服务合同，合同金额 1 万元，科研负责人是 C，合同成立后，A 给 C 积分 1000（假定 1 积分 =1 元钱），
该积分可在 D 商城进行消费，D 定期与 A 结算。A 可获得 C 的积分使用情况包括使用积分对应的合同编号等信息。
A 公司的会计处理如下：
（1）A 与 B 签订合同，正常确认收入 1 万元。
（2）A 给与 C 积分后，做如下会计处理：
企业未按照积分与商品的公允价值进行分摊（个人认为实质上也不能分摊，毕竟合同的缔约方不是同一方）。
请教您企业发放积分时该怎么进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

股权激励的会计处理

3840、股权激励的会计处理

提问人：星空下的小米时间：2019-09-24 21:54:22

陈版，请教一下，如果上市公司授予合营公司员工股份进行股权激励，这部分的股份支付需要合营公司支付的，是否实际的费用确认在合营公司账上，上市公司同合营公司挂往来？谢谢您

回答人：chenyiwei

劳务成本

3841、劳务成本

提问人：yuer8911 时间：2019-09-24 21:56:42

计量检测行业产生的劳务费，能否计入劳务成本；如果可以计入劳务成本，期末如有余额，结转到什么科目合适？

回答人：chenyiwei

合同现金流量

3842、合同现金流量

提问人：luluhe 时间：2019-09-24 23:12:58

回答人：chenyiwei

根据新 CAS 22 应用指南：
如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。但是，企业在评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。
尽管企业持有金融资产是以收取合同现金流量为目标，但是企业无须将所有此类金融资产持有至到期。因此，即使企业出售金融资产或者预计未来会出售金融资产，此类金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。企业在评估金融资产是否属于该业务模式时，应当考虑此前出售此类资产的原因、时间、频率和出售的价值，以及对未来出售的预期。但是，此前出售资产的事实只是为企业提供相关依据，而不能决定业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾。因此，即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。
如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动元关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为日标的业务模式相矛盾。此外，如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

母公司从非全资子公司处收购孙公司如何进行会计处理

3843、母公司从非全资子公司处收购孙公司如何进行会计处理

提问人：xl85800 时间：2019-09-25 09:39:59

假设 A 公司持有 B 公司 60% 股权，B 公司持有 C 公司 100% 股权。现在 A 公司出资溢价收购 C 公司 100% 股权，出资金额 110，C 公司公允价值净资产 100。请问 A 公司层面合并报告如何处理？该次收购对 A 公司合并层面的净资产以及归母净资产有何影响？

回答人：chenyiwei

母公司从非全资子公司收购孙公司股权，从间接控制变为直接控制，该交易本身仍是在母公司合并报表范围内的内部交易，对母公司合并报表层面的合并结果没有影响，包括不会出现权益性交易的效果。在合并抵销时，参考内部逆流交易的抵消原则，抵销母公司 A 的个别报表中对 C 的投资成本和 B 层面确认的股权投资处置损益，并将股权处置损益的抵消影响按比例分配给少数股东即可。
另外特别提示：该事项对 A 而言不是企业合并，不要在 A 的个别报表层面按同一控制下合并处理。

请教陈版：VI 设计费（含商标）账务处理？

3844、请教陈版：VI 设计费（含商标）账务处理？

提问人：tianping820808 时间：2019-09-25 09:43:38

请教陈版：公司投资新建加油站（独立法人），自营油品零售，聘请了专业的设计公司设计了 VI（含商标），且公司已申请了商标，设计费总计 150万，请问设计费该如何入账？全部计入销售费用还是可以确认为无形资产？

回答人：chenyiwei

应直接费用化处理，直接计入销售费用。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-22（支付给外部机构的大额品牌包装费的会计处理）”。

交叉持股的问题

3845、交叉持股的问题

提问人：sunyulu 时间：2019-09-25 09:48:33

公司出资设立了一有限合伙企业 A，出资金额 1 亿，公司不能控制 A，但能施加重大影响，采用权益法核算。后公司另设立一公司 B，B 公司的股东里面有 A 合伙企业，其出资金额为 5000 万，公司能够对 B 公司进行控制。这种情况下，我公司对 A 的出资与 A 对 B 的出资能否在合并层面抵消，如果不抵消，是否会多出一部分资产与少数股东权益？谢谢指导！

回答人：chenyiwei

联营企业持有的子公司股权，在母公司合并报表层面仍作为少数股权看待，所以不能 “我公司对 A 的出资与 A 对 B 的出资能否在合并层面抵消”。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-113（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题）”，

陈版，32 号令以审计净资产确定对价，是合并报表吗？

3846、陈版，32 号令以审计净资产确定对价，是合并报表吗？

提问人：祁连山以西时间：2019-09-25 10:16:17

陈版, 企业国有资产交易监督管理办法-32 号令，规定：以下情形按照《中华人民共和国公司法》、企业章程履行决策程序后，转让价格可以资产评估
报告或最近一期审计报告确认的净资产值为基础确定，且不得低于经评估或审计的净资产值：
（一）同一国家出资企业内部实施重组整合，转让方和受让方为该国家出资企业及其直接或间接全资拥有的子企业；（二）同一国有控股企业或国有实际控制企业内部实施重组整合，转让方和受让方为该国有控股企业或国有实际控制企业及其直接、间接全资拥有的子企业。
请问，最近一期审计报告确认的净资产值，该审计报告的净资产是合并报表还是个别报表。多谢！

回答人：chenyiwei

个人倾向于理解为标的企业经审计的合并报表中显示的归母净资产额。但因为这是监管口径问题，不是会计审计方面的技术问题，我们对此类规定没有解释权，还是建议与主管国资委和集团公司等有权审批机构沟通确认。

为支付股权款向银行融资，发生的融资顾问费可以进长期股权投资的成本吗？

3847、为支付股权款向银行融资，发生的融资顾问费可以进长期股权投资的成本吗？

提问人：shirley658789 时间：2019-09-25 10:43:38

陈老师，请教您有一家投资公司，没有实际业务，只对外投资了一家企业，持股比例 40%。股权款是从银行融资支付的，向银行融资发生的融资顾问费可以入长期股权投资的成本吗？如果不能进财务费用，有没有具体准则规定？谢谢

回答人：chenyiwei

融资顾问费不可以计入长期股权投资的成本。但是，如果该部分融资顾问费符合《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第三十三条所指的获取融资的 “交易费用” 的条件，且对获取的融资作为以摊余成本计量的金融负债进行核算的，则可以作为对相关借款的利息调整（折价）处理，在融资的存续期间按实际利率法摊销该折价，作为对利息费用的调整。如果不满足作为交易费用的条件的，就只能在发生时直接费用化了。

求助陈版主，商业承兑汇票背书转让应该如何处理

3848、求助陈版主，商业承兑汇票背书转让应该如何处理

提问人：yharsenal 时间：2019-09-25 11:02:49

之前证监会在 2018 年上市公司年报会计监管报告中写了：“根据票据法及企业会计准则相关规定，在转让合同中未明确约定不附追索权的情况下，商业承兑汇票即使贴现、背书或保理，与其所有权相关的主要风险并没有转移，不满足终止确认条件”。请教陈版主，IPO 过程中被审计单位收到商业承兑汇票背书出去后，我们是否应该确认短期借款（长期借款），还是说可以跟踪每张票据资产负债表日后到到期后兑付的情况，如果承兑人兑付了，我们就可以在资产负债表日终止确认相关金融资产。

回答人：chenyiwei

按照监管要求的字面意思，应当是在资产负债表日确认短期借款，而不考虑其期后兑付情况。但这种做法确实存在对报表结构扭曲较大的问题。

收购共同实际控制人之一控股的公司，算同一控制下企业合并吗？

3849、收购共同实际控制人之一控股的公司，算同一控制下企业合并吗？

提问人：alony 时间：2019-09-25 11:41:16

甲公司主要股东是 3 兄妹（其中 A 持股 51%，B 和 C 各 11% 左右），如果 3 兄妹被认定为同一实际控制人（没有一致行动人协议，仅因为是兄妹）。如果甲公司收购 C 单独控股的另一家企业，这算同一控制下企业合并吗？

回答人：chenyiwei

这种情形不属于同一控制下合并。因为甲公司是三人共同控制，而乙公司是
C 单独控制，两者的控制权结构不同，不能认定为同一实质控制人。
但也可能存在一种可能性：如果 A、B、C 三人签署一致行动协议，声明三人按照 A 的意见采取一致行动，且历史上的相关事实也可以证明这种以 A 为主导的一致行动关系确实存在，则甲公司可以看作是 A 单独控制的。此时如果乙公司也是由 A 单独控制的，则甲合并乙可以作为同一控制下合并。如果乙是 B 或 C 控制的，也不能作为同一控制下合并。

变更折旧年限

3850、变更折旧年限

提问人：黄扬时间：2019-09-25 11:42:10

陈版主，想请教下：企业的会计制度（设计报告附注）里显示专用设备使用年限为 10-20 年。去年入账的一专用设备计提折旧的年限选用 10 年，今
年发现实际使用年限应为 20 年。1、若想变更折旧年限，企业需要搜集哪些资料支撑；2、调整折旧金额，是否可以追溯调整至本年损益；3、年度审计披露时，是否以会计估计变更披露。

回答人：chenyiwei

虽然企业的折旧政策表述专用设备这一大类的折旧年限是 “10～20 年”，但对特定的单项资产而言，其折旧年限应当是一个点数而不是一个区间。所以，本案例中将某项特定设备的折旧年限从 10 年变更为 20 年，虽然仍在企业折旧政策所表述的区间之内，但仍应作为会计估计变更或者前期差错更正处理。
支撑资料的要求与一般的折旧年限估计变更相同。是否追溯调整则取决于以前年度将其折旧年限确定为 10 年是否属于重大的前期差错。
关于如何区分前期差错和会计估计变更，参考证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013 年第 1 期，总第 8 期）》（会计部函
[2013]232 号）中的问题 1：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

退货价差的会计处理

3851、退货价差的会计处理

提问人：13757187143 时间：2019-09-25 11:55:33

请教各位大佬
A 公司主要原材料为铸铁件，报告期内全部向 B 供应商采购。各期采购价与生铁价格挂钩，公式如下：
采购价格 = 生铁价格（波动）+ 制造费用（固定）+ 合理利润（固定）
双方约定，如果发生退货（主要为铸铁件质量原因），退货价格为当期铸铁件采购价。即退货价格与原采购价不一致存在退货价差。
问题：该部分退货价差该如何处理？个人认为：

求助 chenyiwei 老师，关于控制权转移时点

3852、求助 chenyiwei 老师，关于控制权转移时点

提问人：qiupuzhen 时间：2019-09-25 12:44:35

陈老师，
你好，我公司准备处置一子公司，股权款仅收到 50%，资料未交接，工商尚未变更，只是进入共管期，这种情况，控制权未转移，不能确认投资收益是吗？

回答人：chenyiwei

可以反向运用合并报表准则中的 “控制三要素” 概念来判断是否仍存在对该标的公司的控制。从你说的情况看，“资料未交接，工商尚未变更，只是进入共管期”，也就是尚未到股权转让协议约定的 “交割日”，这样仍存在控制权的可能性是较大的。但要注意：不应将收款是否达到 50% 作为判断控制权转移的唯一或者最主要的标准。

请教陈版：投资亏损公司的账务处理

3853、请教陈版：投资亏损公司的账务处理

提问人：鱼小白时间：2019-09-25 14:25:47

背景：A 公司系一国有集团公司，业务涉及酒店、运输、旅游等板块，拟收购一家公交 B 公司 49% 股权 (另外 51 股权由另外一股东享有），B 公司成立开始就开始亏损，目前已亏损 2000 多万，A 公司收购该股权主要看中其公交线路资源，未来可能会收购或者增资成立控股股东，因 B 公司一直亏损，A 公司希望收购前的亏损由原老股东承担；
请教：

求助 chenyiwei 老师，关于专资款返还进损益还是资本公积的问题

3854、求助 chenyiwei 老师，关于专资款返还进损益还是资本公积的问题

提问人：qiupuzhen 时间：2019-09-25 15:12:08

陈老师，你好
假设 A 公司是前身，A 公司的母公司是 X，A 在关闭注销后新成立为 B 公司，实际上 B 公司就是做原 A 公司的业务，人员等等都不变，B 公司的母公司是 Y
在几年前支付政府 100 万，现 B 公司收到其中部分返还。
如果没有关闭 A，新成立 B，正常收到的返还款应计入其他收益，但是经过此次变更，现在 B 收到的返还款应计入其他收益还是资本公积呢？
变更没有约定该部分款项应归属于 X 还是 Y
感谢陈老师

回答人：chenyiwei

如果各方对返还款的权属没有约定，则基于谨慎考虑，B 收到时应暂挂负债处理。
如果确定该笔款项归属于 B，则鉴于该款项与 A 本身无关，且 B 的控股股东已发生变更，即相当于 B 是新股东 Y 对 X 原控制的 A 业务进行非同一控制下合并的平台，则这部分款项可视同股东投入，计入 B 公司的资本公积处理。

请教陈版，关于明股实债合并层面问题

3855、请教陈版，关于明股实债合并层面问题

提问人：坤一 biubiubiu 时间：2019-09-25 15:32:56

请教陈版，下面案例明股实债的个报与合并会计处理是否合适？是否有更好的处理方法？一、案例背景：母公司、母公司监管机构与信托公司约定，由信托公司出资并享有母公司 45% 相应股权，母公司已办理营业执照、股东变更、章程协议等相关法定形式股东变更程序；1、表决权规定：信托公司代监管机构出资，信托公司出资并持有对应股权的目的在于确保资金安全的同时获得固定收益；同时，信托公司持有母公司股权期间，全权委托监管机
构对其所持股的母公司进行管理；存在保护性条款：若项目公司经营状况发生重大变化，或发生涉诉、资产重组、资产分离等严重影响母公司资产状况及偿债能力的事件，监管机构需将上述情况及时书面函告信托公司，并依据信托公司的回复行使股东权利。2、本金退出、目标股权投资溢价款支付主体及支付方式：a. 母公司与监管机构承诺，如果信托公司选择减资方式实现本次投资退出，母公司及监管机构保证协调各债权人关系，确保各债权人不要求母公司清偿债务或者提供相应的担保，确保减资顺利完成；b. 信托到期日各期，监管机构应向信托公司支付股权投资款，以受让信托公司持有的项目公司 45% 的股权，同时支付目标股权投资溢价款，实际情况为由母公司下属子公司支付投资款及投资溢价款。
二、会计分录及问题 1、母公司个别报表会计处理：直接确认为负债，即账务处理为确认实收资本，同时确认资本公积及长期应付款，此时资本公积为负数是否可行？借：银行存款贷：实收资本借：资本公积贷：其他应付款2、合并层面母公司对于该事项是否可以参照上述分录？由于项目公司即母公司，母公司合并层面对于这笔投资列报为权益是否合理？

回答人：chenyiwei

如果信托直接对母公司投资，且减资的付款责任也在母公司或其子公司，则母公司个别报表和合并报表层面均作为负债处理，你的理解基本合理。

带捆绑条件的长投成本确认问题

3856、带捆绑条件的长投成本确认问题

提问人：terry-0351 时间：2019-09-25 16:01:33

陈版主，求助：
公司是一家地方商业银行公司，股东为甲公司，持股比例 100%。现有一省属国有企业 A 公司，拟用现金 2 亿元购买甲公司持有的 B 公司 30% 股权（甲公司与 A 公司无任何关联关系），但甲公司要求追加条件，A 公司必须同时以 3 亿元购买 B 公司 30 亿元不良贷款资产才同意让渡股权，A 公司同意，双方签订了股权转让合同。
请问陈版主：

请教老师关于合并报表抵消投资性房地产转固定资产确认其他综合收益涉及递延所得税负债

3857、请教老师关于合并报表抵消投资性房地产转固定资产确认其他综合收益涉及递延所得税负债

提问人：mikokikyo 时间：2019-09-25 16:06:31

甲于 2019 年购买乙 80% 股权，形成非同一控制下企业合并，所得税率
25%

由于该项固定资产在母公司转为投资性房地产并按公允价值计量后，不再在税前扣除折旧，虽然在合并报表层面恢复为固定资产并计提折旧，但不改变母公司已作出的税务处理，故合并报表层面的折旧将导致其账面价值小于计税基础，需确认递延所得税资产。

3、由于该项固定资产在母公司转为投资性房地产并按公允价值计量后，不再在税前扣除折旧，虽然在合并报表层面恢复为固定资产并计提折旧，但不改变母公司已作出的税务处理，故合并报表层面的折旧将导致其账面价值小于计税基础，需确认递延所得税资产。

提问人：mikokikyo 时间：2019-09-26 18:49:40

谢谢老师。关于递延所得税负债，我还有两个疑惑的点：

注册资本不变新增实收资本的验资报告

3858、注册资本不变新增实收资本的验资报告

提问人：shiyongfu 时间：2019-09-25 16:32:13

回答人：chenyiwei

请参考《〈中国注册会计师审计准则第 1602 号——验资〉指南》中的验资报
告参考格式之 “4. 适用于有限责任公司股东分次出资非首次验资”。

请教陈版：IFRS 15 下房地产中介的代理服务费收入确认

3859、请教陈版：IFRS 15 下房地产中介的代理服务费收入确认

提问人：我爱苏蜜时间：2019-09-25 16:47:37

背景：公司是房产中介公司，主营业务包括为房地产开发商进行新房的代理销售服务。大部分的代理销售合同中会约定乙方的服务内容，主要包括营销计划、市场调研、为客户办理合同签订及网上登记、协助银行按揭贷款合同和手续的完成、客户档案登记、办理交房事宜、收付款及后续放款的催缴等等。代理费一般是按照行业惯例，根据不同成交额实行累进佣金比例，即达到某一目标销售额前按照较低的佣金比例，达到后按照较高的佣金比例，并对之前按照较低部分结算的佣金根据新的比例补差价。
对于代理费在 IFRS 15 的收入确认方式，目前我们初步几个判断点如下：

对于特别约定，参照可变对价处理，估计客户退房的可能性。如果不能可靠估计的，则在不确定性消除后确认收入。

2、对于特别约定，参照可变对价处理，估计客户退房的可能性。如果不能可靠估计的，则在不确定性消除后确认收入。

提问人：我爱苏蜜时间：2019-09-26 18:26:24

谢谢陈版的回复！对于您的回复，还有疑问想请教：1、开盘前的准备和开盘后的准备，合同的佣金是整个服务的价格，并不能明确分摊到第一个履约义务和第二个履约义务，如果的确要区分，怎样分摊比较合理？；另外开盘后的服务，即公司帮开发商销售一手房，我理解并不满足边履行边收益的原则？（比如公司在销售中途退出的话，其他中介代理需要重新找客户进行销售工作，即使我公司的客户直接转给其他中介代理，我前面所做的牵线搭桥向客户推销房子的沟通、协调、营销等工作，也不一定就能让他成功再后面把这套房子卖给这个客户） 2、对于特别约定，为何不可以作为五步法第一步中的五个条件之一（很可能收回对价）这一项来考虑呢？方案一：不是很可能收回，因此不确定收入；方案二：可变对价不能可靠估计，等不确定消除再确认收入，方案一和方案二的本质区别是什么？谢谢您！

回答人：chenyiwei

对于特别约定，因为毁约、退房在大部分情况下属于偶发事项，作为一个整体而言，大部分款项应当预期还是可以收回的，而不是整体上的价款收回可能性小于 50，所以可以通过第一步测试。

2、对于特别约定，因为毁约、退房在大部分情况下属于偶发事项，作为一个整体而言，大部分款项应当预期还是可以收回的，而不是整体上的价款收回可能性小于 50%，所以可以通过第一步测试。

提问人：我爱苏蜜时间：2019-09-27 12:04:44

非常感谢陈老师的回复！但是还有一个问题，如果分摊履约义务不切实可行，那么我还是选择把代理合同按照一项合并履约义务来看。此时合同中的特别条款带来的或有对价对我的收入确认是否不再有影响了呢？因为我是看整个全部履约义务是否最后完成了，而不是看其中的一个环节。比如某个合同特别约定是：“开发商和买方已经签订商品房买卖合同并且买方完成首付，如果买方违约，则我方代理公司不能再获得代理费”。而如果这个合同中我的履约义务涵盖到了最后一个环节，我方代理公司需要负责帮开发商催款、帮买方办理完成按揭、登记、产证等等一系列服务，我选择的收入确认时点是放到了最后一个环节，比如我按照银行按揭贷款发放完成再确认代理费收入，此时违约的那个条款对我来说已经不是或有对价，因为我到最后才确认收入，已经知道前面是违约与否。是否我的理解合适？这个矛盾如何解决比较方便呢？谢谢您！

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。此时不确定性已经消除，不再是可变对价。

当企业宣布裁员，出售资产时是否需要确认负债？

3860、当企业宣布裁员，出售资产时是否需要确认负债？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-25 16:57:40

当企业对外宣布重组计划。例如，宣布未来一年裁员 10%，关闭一个工厂，并对外出售该工厂的生产线。此时会计是否需要确认一项负债？如果这是一项负债，确认时点是在什么时候？

回答人：chenyiwei

这种情况适用《企业会计准则第 13 号——或有事项》对 “企业重组义务” 的规定。具体请参考《企业会计准则讲解（2010）》P210～211。另外职工薪酬准则中对辞退福利确认的相关规定也与之相关。

积分兑换收入类型区分？

3861、积分兑换收入类型区分？

提问人：sturay 时间：2019-09-25 18:03:10

A 公司向客户提供服务取得收入，为了馈赠客户，取得多少服务收入可以对应赠送积分，这个积分可通过加钱的方式购买积分商城里的货物，请问这个积分对应的收入是做服务收入还是销售商品收入？向各位大神求教！

回答人：chenyiwei

这种积分对应的合同价款需予以递延，在客户购买商品（行使优惠购买选择权）时确认收入，此时是作为销售商品的对价的一部分，计入销售商品收入。

买入金融资产全价中包含的尚未到付息期的利息

3862、买入金融资产全价中包含的尚未到付息期的利息

提问人：sjacct 时间：2019-09-25 18:10:18

版主您好:
根据 36 号文金融企业财务报表格式要求中的对应收利息的描述: 基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中, “应收利息” 科目和 “应付利息” 科目应仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息.
上述描述没有指出, 原来放到” 应收利息” 科目里的买入金融资产全价中包含的尚未到付息期的利息的核算办法, 请问是否默认为这部分统统放到相应资产的” 应计利息” 科目, 不进行区分买入已含和持有计提?

回答人：chenyiwei

是，默认为这部分统统放到相应资产的” 应计利息” 科目, 不进行区分买入已含和持有计提。即应收/应付利息科目的核算内容仅为已到付息期但尚未实际收到/支付的票面利息。

求助陈版新收入准则积分抵用券问题

3863、求助陈版新收入准则积分抵用券问题

提问人：qfl328 时间：2019-09-25 20:45:20

求助陈版有关新收入准则下积分抵用券的计算有些疑惑。公司销售 1000 万
的商品，发放了 200 万元的抵用券，年末还有 120 万元未被使用，在考
虑抵用券和商品的公允对价分摊时，是应该考虑期末未被使用抵用券 120
万元的使用率，还是发放的 200 万的使用率呢？我理解应该是考虑发放的
200 万预计将使用率，本年确认的收入包括 1）分摊后商品收入即 1000/
（1000+200× 预计使用率）×1000 2）分摊到抵用券部分，本年已实现的部分分摊的金额为 200× 预计使用率/（1000+200× 预计使用率）×1000，本年实现部分为（200-120）/（200× 预计使用率）。否则只考虑期末未使用掉的 120 万的预计使用率的话，这个分摊逻辑就没有把抵用券整体作为一个需分摊的对象

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。考虑发放的 200 万预计将使用率。本年确认的收入包括：
1）分摊后商品收入即 1000/（1000+200× 预计使用率）×1000
2）分摊到抵用券部分，即本年度实际已使用的抵用券 80/（1000+200× 预计使用率）×1000。
期末应根据具体情况的变化对剩余抵用券的预计使用率作出重新估计，必要时进行会计估计变更。

关于奖励

3864、关于奖励

提问人：709046552 时间：2019-09-26 07:17:22

回答人：chenyiwei

应列入管理费用。由于该奖励的发放与员工在本企业的任职和提供服务相关，所以构成应付职工薪酬的组成部分，并入工资薪金所得扣缴个税。

期后调整事项还是非调整事项问题

3865、期后调整事项还是非调整事项问题

提问人：lvqiongli3 时间：2019-09-26 16:31:42

补充：资产负债表日是 2018 年 12 月 31 日，财务报告批准报出日是
2019 年 4 月。
修正一下前面的描述，支付的租金不是一个季度的租金，只是 2018 年 11
月和 12 月份的租金。2018 年的租金在 2019 年 3 月份退回了。应该调

回答人：chenyiwei

由于解除租约和退回租金均发生在 2019 年，是资产负债日后新发生的事项，故按非调整事项处理。

请教陈版：当期所得税费用？还是递延所得税费用？

3866、请教陈版：当期所得税费用？还是递延所得税费用？

提问人：笑笑宝 1229 时间：2019-09-26 11:13:00

请教陈版：某企业 2018 年因政府规划要求关停搬迁，当年确认了搬迁所得
1000 万元，增加了当期利润。2019 年企业就搬迁所得单独进行税务清算。
根据《企业政策性搬迁所得税管理办法》（国家税务总局公告 2012 年第 40 号）第十五条规定，“企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算”。
企业 2018 年度应就相关搬迁所得确认所得税费用，这里的所得税费用应该确认为当期所得税费用？还是递延所得税费用呢？

回答人：chenyiwei

当期所得税费用是对应于应交税费或者其他流动资产（当期所得税资产）的。如果当期确认所得税费用但在后期实际缴纳，表明存在暂时性差异，一般理解应为递延所得税费用。但需要明确所对应的存在暂时性差异的资产、负债的具体项目。

求陈版主解答：内部交易因汇率问题造成的差异抵销的处理

3867、求陈版主解答：内部交易因汇率问题造成的差异抵销的处理

提问人：ty1028 时间：2019-09-26 12:24:29

某集团公司（以 CNY 为记账本位币）下有 A、B 两家子公司，A 公司以 HKD 为记账本位币，B 公司以 USD 为记账本位币，不考虑未实现利润部分，两家公司在 18 年两家子公司相关信息如下：汇率 USD-CNYHKD-CNYUSD- HKD 期初 FX6.87470.879667.8152 期末 FX7.08790.903327.8465ave
rate6.98130.891497.8309 A 公司向 B 公司销售 60W$ 货物，两家利润表如下： A 公司 USDHKDCNY B 公司 USDCNY 营业收入 60468.91412.48
营业收入 80558.50 营业成本 350.00307.88 营业成本 60418.88 财
务费用 -1.88-1.65 营业利润 120.79106.25 营业利润 20139.63 方
法一：合并工作底稿简单加总抵销合并营业收入 970.99- 412.48558.50 营业成本 726.76-418.88307.88 财务费用-1.65 -1.65
营业利润 245.886.39252.28 抵销分录
营业收入 412.48
营业成本 -418.88
外币报表折算差额 6.39
方法二：合并工作底稿简单加总抵销合并营业收入 970.99-412.48558.50
营业成本 726.76-418.88307.88
财务费用-1.656.394.74 营业利润 245.88-245.88
抵销分录
营业收入 412.48
营业成本 -418.88
财务费用 6.39
方法一：依据：合并报表层面的内部交易抵销不应导致汇兑损益影响，因此计入外币报表折算差额。而且该差异事实上也是因为双方报表的折算汇率不同导致的。疑问：计入外币报表差额的 6.39W，一是由于内部交易事项产生的，还是因为外币核算产生的？二、怎么理解产生的 6.39W 合并抵销利润的依据。三、6.39W 在什么情况下可以计入 P&L，又以何种形式计入呢？是处置 A 公司处理外币报表差额，还是处置 B 公司时处理。方法二：依据：内部交易事项的产生，不应该对合并层利润产生影响。如果 A 与 B 公司之间不存在内部交易，集团的合并利润为 245.88 万元，那么有内部交易事项
的情况下，集团的合并利润也应该为 245.88 万元。（交易全部完成，没有未实现部分）。疑问：准则中没有找到抵销财务费用的案例。

回答人：chenyiwei

该项合并层面抵销差额的形成原因是商品在记账本位币不同的境外经营之间的转移，故其差额应调整合并报表层面的 “其他综合收益——外币报表折算差额”，而不应调整合并报表中的财务费用。该部分外币报表折算差额将在日后处置 A 公司（内部卖方）股权并丧失控制权时转入合并报表层面的投资收益。

提问人：ty1028 时间：2019-09-26 19:42:33

谢谢解答。但我理解 6.39W 是由于内部交易事项产生的损益，那么计入 PL 的时点也应该与交易是否完成所决定。为什么只有处置 A 公司时才能处理这部分汇率差的影响？而且这种非常见的抵销业务为什么没有准则明确举过实例？

回答人：chenyiwei

该笔交易在发生时点不应导致合并报表层面确认损益，如前所述，该项外币报表折算差额是由于经济资源在不同的组成部分之间转移造成的。

多次交易分步实现同一控制下企业合并为什么需要调整

3868、多次交易分步实现同一控制下企业合并为什么需要调整

提问人：llijingliang 时间：2019-09-26 14:27:19

对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整。

回答人：chenyiwei

这是遵循了同一控制下企业合并的一般处理原则，即视同在最早比较期间期初已完成企业合并，相应追溯重述合并方合并报表的前期比较数据。这个要求并不是分步交易事先的同一控制下合并所独有的，而是适用于所有的同一控制下合并的一般要求。

未确认递延所得税资产的可抵扣亏损附注中如果披露

3869、未确认递延所得税资产的可抵扣亏损附注中如果披露

提问人：诡谲的记忆时间：2019-09-26 16:09:22

附注中未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于下年到期的表格中，已经在以前年度补亏的包括在当年度补亏的亏损额均不需要在表格中填列了，因为既然已经补亏了就不存在是否确认递延所得税资产这一说。另外，单单是可抵扣亏损那一项应该与汇算清缴报告中的可弥补亏损金额保持一致。

回答人：chenyiwei

你的理解的第 1 点是对的；对于第 2 点，因为可能存在有部分可抵扣亏损确认递延所得税资产，但因为预计未来的应纳税所得额不足，有部分未确认递延所得税资产的情况，故与汇算清缴报告中的期末可弥补亏损可能不一致。

请问陈版，关于改制时从净资产剥离的职工安置费因职工退休无需支付的财税处理

3870、请问陈版，关于改制时从净资产剥离的职工安置费因职工退休无需支付的财税处理

提问人：tzxjoy 时间：2019-09-26 15:46:23

公司 2000 年改制时，按当地政府文件从净资产中剥离职工安置费，现在很多职工已退休，这部分退休人员对应的职工安置费已无需支付。我查见，根据财企 [2009]117 号《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》第八条：八、重组企业离退休人员及内退人员的管理单位应当对预提费用实行专户管理，并按约定从专户中向相关人员支付费用。预提资金不足支付相关费用的或者有结余的，按《企业会计准则》的相关规定计入管理单位当期损益。
请问：1. 我将无需支付的职工安置费转入营业外收入或冲费用恰当吗？

回答人：chenyiwei

通过风险投资机构的类似主体间接持有的对联营企业权益性投资的公允价值计量选择权

3871、通过风险投资机构的类似主体间接持有的对联营企业权益性投资的公允价值计量选择权

提问人：田键泯时间：2019-09-26 15:48:51

@chenweiyi，陈老师，关于通过风险投资机构的类似主体间接持有的对联营企业权益性投资的公允价值计量选择权，是否可以这么理解:

咨询陈版及各位老师，收入确认其对应的成本核算

3872、咨询陈版及各位老师，收入确认其对应的成本核算

提问人：KGD789 时间：2019-09-26 16:23:33

公司 A 与业主甲签定代建服务合同，按照代建合同的约定，A 与甲结算时按照代建服务发生额的 20% 收取管理费，年审会计师在对 A 年审时，其收入按照净额法确认（即按照代建服务投入额的 20% 确认收入），将其投入额在资产负债表时计入存货（即在本项目列报）。
问：此种做法是否符合会计准则的规定？是否有相关的案例？如果不列为存货，发生的代建服务投入列为其他应收款？

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并定义中 “相同的多方” 的实务应用

3873、同一控制下企业合并定义中 “相同的多方” 的实务应用

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-09-26 16:25:54

陈版，您好，关于同一控制下企业合并中 “相同多方”，《企业会计准则第
20 号—企业合并》应用指南指出，相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。《企业会计准则讲解 2010》指出，能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。2006 年《企业会计准则解释》（尚未最终发布））指出，相同的多方，是指根据投资者之间的协议约定，为扩大其中某一投资者对被投资单位股份的控制比例，或者巩固某一投资者对被投资单位的控制地位，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表相同意见的两个或两个以上的法人或其他组织。
实务中，一致行动协议通常有两种情况：一是涉及被投资方相关活动的所有事项均由一致行动各方共同协商后形成一致意见，该情形实质上是参与一致行动协议的各方对被投资方的共同控制；另一种情况是其中有一个牵头（主
导）方，当各方不能达成一致意见时以该牵头方的意见为准。在后一种情况下，实际上是该牵头方对被投资方有单独控制。
我的问题是，（1）准则制定机构或实务中对 “相同的多方” 是指上述一致行动协议的那一种情形？（2）“相同的多方” 与《合营安排准则》中集体控制和共同控制的联系和区别。

回答人：chenyiwei

“相同的多方” 一般应指其中的第一种情形。基本接近于合营安排准则中的集体控制。企业合并准则中的 “相同的多方” 实际上是要求参与合并各方具有相同的最终控制权架构。

关于劳务派遣管理费

3874、关于劳务派遣管理费

提问人：18119312545 时间：2019-09-26 17:13:55

企业支付给劳务派遣公司的管理费用需要通过应付职工薪酬科目吗？有没有哪个准则或者案例明确讲解了这个问题？

回答人：chenyiwei

劳务派遣管理费的支付对象不是本企业的 “职工”（符合职工定义的劳务人员），其性质是接受非职工的第三方的服务，所以不属于职工薪酬费用，而是一般的劳务费，不通过 “应付职工薪酬” 科目核算，现金流量表中列入 “购买商品、接受劳务支付的现金” 或者 “支付的其他与经营活动有关的现金”。

售后租回构成融资租赁业务会计处理

3875、售后租回构成融资租赁业务会计处理

提问人：pippaqq 时间：2019-09-26 17:44:18

陈版，您好! 实务中关于售后租回构成融资租赁业务条款中，一般会约定如下（不考虑未担保余值）：

请教陈版：关于收取服务费免费赠送配套设备的收入确认问题

3876、请教陈版：关于收取服务费免费赠送配套设备的收入确认问题

提问人：xiaomamei1210 时间：2019-09-26 19:54:54

请教陈版，公司为了推广新产品，跟客户签订合同，配套设备（成本 20 万
左右，设备市场价在 300 万左右）免费赠送，第一年收取服务费 20 万，第二年及之后客户有权决定是否续交服务费，如果客户不用了，设备公司也不会收回了, 当然不交服务费这台设备对客户也没有使用价值可言了，那么请教陈版，这个会计上应该如何确认收入、结转成本呢？税务上又该如何处理呢？有什么依据吗？
另外设备是公司自行研发的，有几台放在展厅展示，是否可以先按类似无形资产研发的方式计入固定资产，之后按年限摊销计入销售费用呢？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

从你所说的情况看，该设备只是接受本企业所提供服务的载体，其自身对客户而言无独立商业价值。
此问题的关键还是判断以下问题：

原准则下设备所有权上主要风险和报酬的转移情况，当连续收取多少年的服务费后，设备和服务作为一个整体才能盈利。

2、原准则下设备所有权上主要风险和报酬的转移情况，当连续收取多少年的服务费后，设备和服务作为一个整体才能盈利。
在原准则下，由于设备只是服务的载体，而一年服务费不足以收回设备和 1 年服务作为一个整体的成本，所以在设备发出时不能确认设备的销售收入，应将设备转入固定资产，按预计服务年限计提折旧计入销售成本，与按年确认的服务费收入配比。在该项业务开展的早期，如果无法合理预计服务年限，则基于谨慎考虑，在设备发出时直接将其成本予以费用化。
在新准则下，由于设备和服务不能单独区分，存在高度关联性，故应整体作为一个履约义务，同样不单独确认设备的销售收入。发出设备的成本构成了合同履约成本，其能否资本化则取决于是否满足资产定义，能否增加用于后续履约的资源等。总体看和原准则下的处理结果很可能差异不大。
放在展厅展示的设备，如果其较早时已将制造成本转入了研发支出，则：（1）对前期已费用化的研发支出不再转回确认资产；（2）如果研发支出在前期资本化的，则从资本化的研发支出中转出其实际成本到固定资产。该项固定资产的折旧计入销售费用。

提问人：xiaomamei1210 时间：2019-09-27 11:54:21

谢谢陈版的回答。不知道我理解的对不对，按照您的理解，在新的准则下，因为产品目前处于前期推广阶段，目前无法确定客户后续使用的年限，所以我的单独设备成本（比如说 19 万）直接借记销售费用，贷记库存商品，而我收取的服务费按月分摊计入每月收入，结转对应的服务费成本（主要是售后人员薪酬）。因为设备是服务的载体，设备是附带赠送的，所以不能按照通常 “买一送一捆绑销售” 的处理方式来按将服务费金额按设备和服务费的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。不知道理解的对不对，还请陈版主帮忙解答下。
另外对于开发票的问题，因为我设备是随同服务费附带赠送的，那么这部分是否要视同销售缴纳增值税（这样公司税负可能比较重，因为设备市场售价
还是比较高的）还是说我开票时把设备折扣额和销售额开在一张发票上，那么设备部分就不用交税了呢；还是说我发票上就开一项服务费，设备部分也不用交增值税呢？这三种哪个节税又合理呢？再次谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

基本可以，但设备提供是业务模式的一部分，所以设备成本应转入营业成本而不是销售费用。税务问题建议咨询税务专业人士。

以按揭方式购买房产

3877、以按揭方式购买房产

提问人：yuer8911 时间：2019-09-26 20:50:11

假设甲公司 2019 年 10 月以贷款方式购入一处房产，房产总价值 100 万，
首付款 30%，既以银行存款支付 30 万，银行贷款 70 万，贷款期 10 年，
每年需支付利息 1 万。2020 年 10 月交房后，即达到预定可使用状态。
问题 1、该购买房产行为是否具有融资性质？账务处理时，是否需要确认未确认融资费用？
问题 2、2019 年 10 月-2020 年 10 月期间的支付的借款利息，能否利息资本化，计入固定资产成本？
问题 3、固定资产入账价值，是否以达到预定可使用状态前的所有支出计入？
问题 4、购买房产支付的契税计入房产成本，支付的印花税计入当期损益，是否正确？
谢谢！！

回答人：chenyiwei

包工包料的施工企业收入确认问题，预收账款巨大如何解决

3878、包工包料的施工企业收入确认问题，预收账款巨大如何解决

提问人：山菜萝卜时间：2019-09-27 00:03:14

请教陈版，某公司有 IPO 想法，公司主营业务是生产销售保温材料的，并且子公司具有建筑施工资质负责施工，即包工包料（施工与材料的价格比例大约为 1:2）工期基本在 1 年以内；
合同约定，以施工进度作为付款条款，即完成施工量的三分之一，付款至一定金额；完成施工量的三分之二，付款至一定金额，工程验收时，付款至总价款的 90%。
现在公司披露的收入确认政策为工程验收时，一次性确认收入。
现在存在的问题是，工程已完工，但甲方迟迟不提供验收报告（因为甲方提供验收报告后，就需要付剩余工程款，所以甲方拖延验收），导致公司预收账款金额非常大，存货-工程施工也非常大，可能存在在某一年度集中确认收入的情况，导致利润畸高，想问一下陈版，这种情况有没有好的解决办法。谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

鉴于新收入准则将在 2020 年实施，故首先建议对照新准则规定梳理业务，考虑在新准则的 “五步法模型” 下的收入确认问题。主要问题包括：材料和施工能否分解为两项履约义务；如果能，则材料销售在哪个时点控制权转移；施工劳务是否属于在一段时间内履行；如何将合同总价合理分摊到两项履约义务；如果是在一段时间履行的，则履约进度如何确定等。
完全依据验收报告作为收入确认证据可能是不合理的。个人理解：

租赁摊销

3879、租赁摊销

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-27 03:52:11

陈老师好！关于金融工具摊销的问题向您请教
甲公司（出租人）每年向乙公司收取租金 10000，共五年，每年年末付款，第二年年初与乙公司协商修改了租赁合同，后四年每年按照 9500 元的租金
付款（假如没有导致终止确认）。甲公司发生费用 1000 元，假如不考虑甲公司发生的增量费用按照准则规定应该用原来的实际利率折现。原来按照每年 10000 的租金摊销到第二年年初的时候的摊余成本为 31,698.65 ，按照 9500 共计四年的按照 10% 折现的为 ¥30,113.72，差额 ¥1,584.93
会计分录为：租赁收入：1584.93 未确认的融资收益 415.07
贷：应收融资租赁款 2000
但是甲公司发生了 1000 元的增量费用，按照准则的规定是修改这时的应收融资租赁款的账面价值，并在后续的摊销期进行摊销。我的问题是，按照准则的意思是不是 301113.72+1000=9500 四年的利息 * 实际折现率，计算实际利率为 8.51% 并按照这个折现率进行摊销。这时就修改了实际利率，按照金融工具准则规定修改并不导致终止确认的情况下应该按照原来的折现率摊销。请问准则的规定是否矛盾。请问这时有增量费用的情况下是按照10% 的利率摊销还是按照 8.51% 的利率摊销呢。

回答人：chenyiwei

后续修改租赁条款时发生的中介机构服务费等交易费用，如金额不大，完全可以费用化，从而不会出现你说的 “是否改变原实际利率” 的问题。如果要
计入调整后的租赁应收款账面价值（不满足终止确认条件），则不可避免地会出现你说的实际利率因此变动的问题。

请教陈版，中外合资企业合并问题

3880、请教陈版，中外合资企业合并问题

提问人：王煎饼时间：2019-09-27 07:17:24

甲公司是依据中外合资经营法设立的公司，A 持股比例 40%， B20%,C20%,D10%,E10%, 公司章程约定，董事会为最高权力机构，相关决议由董事会半数通过即可，A 拥有任命半数董事会的权力，董事长规则由 A 任命。请教陈版，对于 A 来说，是否可以视为控制甲公司？（董事长、总经理、财务负责人实际上都是 A 决定的，日常经营也是 A 主导），还有一个疑惑就是中外合资企业，因为没有约定股东会的事项，所以也就没有必要去考虑股东会的表决权了（章程约定董事会是最高权力机构，没有股东会的描述）

回答人：chenyiwei

首先要明确 A 的持股比例为 40% 但其董事会席位过半的原因。虽然中外合资企业以董事会为最高权力机构，但董事会的席位分布一般也应当与股权结构有某种程度的对应关系。对此应注意获取合理解释，关注其是否具有合理商业理由，是否具有可持续性。并关注甲公司的亏损分配、利润分担机制。
其次，获取关于甲公司的财务、经营等相关活动决策流程的事实证据，确定 A 公司是否确实可以主导其财务、经营相关决策。在获取事实证据表明 A 公司确实主导甲的财务、经营等相关活动决策的前提下，可以认可 A 实质控制甲。

提问人：王煎饼时间：2019-09-27 16:56:51

感谢陈版。合资公司甲主要为产业开发公司，业务范围上是 A 的主营方向
（故 A 为实质运营方），其他公司均为三地政府下面的市政投资公司（不同行政区域，不构成一致行动人），所以股权比例是各方博弈后的结果。亏损分担与利润分配还是根据股权比例来分摊。
其次：关于财务、经营决策上的依据的话，日常管理机构的大部分人员都是来自 A 公司所属集团的人员

回答人：chenyiwei

可能可以满足控制条件，建议注意获取事实证据。

专利补助的核算问题

3881、专利补助的核算问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-27 09:57:28

陈版您好，我公司收到区管委会的专利补贴款，给我们下发的文是《专利预警费用补贴专项合同书》，合同中写明根据我方 2018 年度国内外专利预警项目完成情况进行补贴，而且我方应对此项资金实行单独核算，专款专用等。
请问，陈版，我方可以做为 “其他收益” 核算吗？虽然补助中明确了补贴项目，但是专利不止一个，而且是否可以理解为这些专利相关支出已经发生，我们本期收到的补贴可以计入其他收益中呢？

回答人：chenyiwei

建议仔细阅读相关的财政资金管理办法和补贴款批文，确定其补助对象和用途有无明确限定，以及相关的研发支出在前期是否已经费用化等，以确定该补助是否与资产（资本化研发支出及其所形成的无形资产）相关，还是与收益相关。
另外，请关注《计学撮要 2018》之 “问题 2-2-10（企业对于 “先验收后拨付” 的政府补助的确认和摊销问题）” 中的相关提示。

关于合并范围内产能指标置换

3882、关于合并范围内产能指标置换

提问人：zy8111 时间：2019-09-27 11:33:34

某集团在去产能过程中，退出产能，有产能置换指标，而公司所属控股子公司有产能指标需求，经过评估，产能指标按评估价格作价转让给子公司，双方之间开票结算，一方计损益，一方进资产，在合并时，是否需要对此交易进行抵消？母公司在出售给子公司产能指标，如果出售给其他公司，其收益也可以实现，子公司如果不从母公司买，也要从其他市场渠道买，相关成本也要付出，从这个角度，只是去产能中其潜在收益权利通过交易实现，不是属于内部交易的范围，不知此理解可合适？

回答人：chenyiwei

该事项仍属于合并范围内的内部交易，并非对外交易，不影响合并集团的对外财务状况、经营成果和现金流量，故应按照常规的合并范围内未实现交易损益予以抵销处理。你的辩解理由不成立。

提问人：zy8111 时间：2019-09-27 20:39:28

个人认为产能指标作为煤矿企业重要的资源，对于原有集团已关停矿井来说，如果指标不用于交易，就毫无价值，如果用于交易，就新增了因产能指标不足矿井的产能，就会增加了相应购买公司矿井未来的盈利能力，通过本次交易，使子公司具备了明显未来提升盈利能力的途径，我认为改变了合并集团前后对外的财务总状况，经营成本和现金流量，无论对内还是从从外部其他方构买，业务实质都是一样的，通过交易，对集团合并是一个新增的盈利点，我认为合并时该项产能指标权利可以资本公而不予以抵消！

回答人：chenyiwei

问题是：合并报表层面的产能指标的成本为零。而该资产属于以成本计量的资产。

合并报表事项

3883、合并报表事项

提问人：wolink999 时间：2019-09-27 11:34:05

请教版主：母公司对投资性房地产采用公允价值计量，而子公司对投资性房地产则采用成本模式计量，那在合并报表时，要统一会计政策，是统一按公允价值计量吗？子公司在调整会计政策时要取得哪些支持性文件？

回答人：chenyiwei

投资性房地产的后续计量模式属于会计政策，所以在编制合并报表时应当统一。本案例中即把子公司的投资性房地产后续计量模式调整为公允价值模式。
但是，如果子公司的投资性房地产较少，且处于无活跃市场的地区，导致其公允价值无法合理确定的，也可以考虑引用准则讲解中关于 “在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值” 的规定在合并报表层面予以处理。

提问人：wolink999 时间：2019-09-29 08:26:07

感谢陈版主，那这种相当于调表不调账，子公司是否只要提供资产评估报告即可？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版主，同一企业不同的存货类别是否可以采用不同的计价方法？

3884、请教陈版主，同一企业不同的存货类别是否可以采用不同的计价方法？

提问人：youbuwei 时间：2019-09-27 11:45:48

企业存货采用月末一次加权核算，是否所有存货科目都要用这个方法吗，比如我单独发出商品能不能用先进先出法？其他存货采取月末一次加权平均法？

回答人：chenyiwei

不一定。各种方法也有各自的适用范围。对于性质、种类、用途不同的存货，可以使用不同的发出成本计量方法。例如，“不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本” 特别适用于个别认定法。
但是，无论如何，必须满足存货准则第十四条关于 “对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本” 的要求。

求助关于国有独资企业长期股权出资问题

3885、求助关于国有独资企业长期股权出资问题

提问人：林小美 888888 时间：2019-09-27 12:28:49

国资委下面有一个子公司 b，百分百持股，b 公司实收资本 100 万，净资产 200 万，评估后净资产 300 万，国资委准备用 b 公司的百分百股权出资成立 c，C 公司的注册资本可以是 300 万吗? 在 c 工程合并 B 公司层面如何抵消权益？

回答人：chenyiwei

C 作为被投资公司，其注册资本和实收资本可由股东在不超过拟出资资产评估值的限度内自主确定，即最多 300 万元。
但是在 C 的合并报表层面，仍需体现同一控制下合并的原则，将评估增值部分予以冲回（借记资本公积——资本溢价），B 的各项资产、负债仍按原账面价值体现在 C 的合并报表中。

对于限制性股票现金股利可撤销的处理

3886、对于限制性股票现金股利可撤销的处理

提问人：zhuting9993 时间：2019-09-27 12:48:15

对于现金股利可撤销的限制性股票，在分配现金股利时，如果预计未来可解锁部分，会编制如下分录 ① 借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利——限制性股票股利同时：
② 借：其他应付款——限制性股票回购义务贷：库存股预计未来不可解锁部分，会编制如下分录：③ 借：其他应付款——限制性股票回购义务贷：应付股利——限制性股票股利。其中对于第二笔分录中贷方为库存股不理解。上述第二笔分录，因为现金股利可撤销，因此将已经支付的股利，在每期发
生时，就冲减未来回购款，这部分我能理解。但是贷方为什么是库存股呢？虽然是原来入账时，有 “借：库存股，贷：其他应付款” 但是这比分录中的库存股实际上是用来作为 “股本和资本公积” 的备抵科目的，这样减少库存股，不就相当于确认了其对应的这部分股本和资本公积吗。虽然可解锁部分，未来的股本和资本公积是应该确认的，可是这个分录是用的每期付的股利来确认的，分配的股利金额和每期对应能够确认的股本和资本公积金额难道是一样的吗？

回答人：chenyiwei

个人理解，因为这部分预计日后可解锁的部分，在将来确定回购义务解除时，需将对应的其他应付款转回权益（即增加权益），所以分配现金股利时同步借记其他应付款、贷记库存股，实际上是将因可撤销现金股利导致的回购义务金额减少额转回权益，由于此时尚未解锁，故贷记库存股，到正式解锁时再消除库存股项目的余额。

请教陈版主，应收票据背书是否属于出售金融资产？

3887、请教陈版主，应收票据背书是否属于出售金融资产？

提问人：renpc0428 时间：2019-09-27 12:57:55

根据 22 号准则，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，是企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
企业对于应收票据的管理，目前只有采购业务中应收票据的背书，没有贴现，且采购业务背书的应收票据占新准则后报告期应收票据减少总额不到 10%，企业难以预计未来背书占应收票据减少的比例，预计未来票据贴现金额可能会有，应该不会大。另外应收票据占资产总额的比例是较高的，具有重要性。
请问：应收票据的背书是否属于新准则描述的 “出售金融资产”，需要将应收票据分类为 “应收款项融资”？因没不像贴现行为，背书没有实体现金流量。

回答人：chenyiwei

应收票据背书如满足终止确认条件的，应视为金融资产的 “出售”，并可确认终止确认金融资产的损益。
一般认为，在 “应收款项融资” 项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），应同时满足以下条件：
合同现金流量特征能够通过 SPPI 测试，即满足《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十六条所说的 “本金 + 利息” 的条件（详见该准则的官方应用指南和本所技术提示中的相应内容，此处不再赘述）。
管理层有明确意图将这部分应收款项在其到期之前通过背书转让或贴现的方式收回其合同现金流量，但也不排除持有至到期已收取到期现金流。为此，将这类金融资产与明确持有意图为 “持有至到期以收取合同现金流” 的其他应收款项明确区分，单独管理。
这类应收款项后续用于背书转让或者贴现时，预期将可以满足《企业会计准则第 23 号——金融资产转移（2017 年修订）》规定的金融资产转移终止确认条件；
根据《企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）》第十七条规定的标准，该应收款项属于流动资产。
对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过 6 个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。

收入

3888、收入

提问人：yuer8911 时间：2019-09-27 14:11:38

甲公司与客户签订打包协议，约定由甲公司完成客户本年内的设备检测，因
签订和合同时不确定设备具体数量，及检测一台的单价，并且甲公司与客户约定，如果本年检测设备达到一定数量，给予折扣优惠。
问题 1、每月完成设备检测时，由于检测设备单价不确定，如何确认收入？问题 2、如果能确认一台检测设备的成本，能否按照成本金额确认收入？问题 3、年末出具收入结算明细时，能否在年末一次性调整收入？
谢谢 ~

回答人：chenyiwei

假设执行原收入准则：

请教各位老师：非同一控制子公司购买日后资产评估增值对合并报表的影响

3889、请教各位老师：非同一控制子公司购买日后资产评估增值对合并报表的影响

提问人：Genting 时间：2019-09-27 14:48:35

事项：A 公司非同一控制下 B 公司，持股比例 70%，购买日 B 公司资产及负债的公允价值大于账面价值。购买日后第 N 年，B 公司无形资产转投资性房地产，评估增值部分，计入资本公积，且本次确认资产价值大于购买日该项资产的公允价值。
问题：A 公司是否需要在母公司层面就本次评估增值确认长期股权投资？在母公司和合并报表层面就相关事项的会计分录分别应该是怎样的？

回答人：chenyiwei

现流问题咨询

3890、现流问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-27 15:18:05

陈版您好，请问，银行承兑汇票的风险敞口这个如何做现流呢？
比如开的银行承兑汇票 1000 万，500 万的保证金，那么剩下的 500 万 * 一定的比例比如 2%=10 万作为风险敞口，是我们要付出去的，那么请问这个风险敞口如何核算，现流是支付其他筹资还是支付其他经营呢？

回答人：chenyiwei

“剩下的 500 万 * 一定的比例比如 2%=10 万作为风险敞口，是我们要付出去的” 具体是什么意思？该比例如何确定？

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-09-29 10:26:09

比如我们存 500 万的保证金，去银行开出 1000 万的应付票据，1000 的票-500 万的保证金的这个差额就是敞口，现在按照这个差额收我们一个敞口费，比例是银行定的，现在想问这个现流要怎么做？

回答人：chenyiwei

相当于融资利息支出，作为筹资活动处理。

银行承兑汇票分类

3891、银行承兑汇票分类

提问人：song2003921 时间：2019-09-27 15:59:28

甲公司收到的银行承兑汇票，到期承兑和背书转让的基本各占一半，请问在报表上应该在哪里列示？如果作为应收账款融资，那么公允价值如何确认？

回答人：chenyiwei

一般认为，在 “应收款项融资” 项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），应同时满足以下条件：
合同现金流量特征能够通过 SPPI 测试，即满足《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十六条所说的 “本金 + 利息” 的条件（详见该准则的官方应用指南和本所技术提示中的相应内容，此处不再赘述）。
管理层有明确意图将这部分应收款项在其到期之前通过背书转让或贴现的方式收回其合同现金流量，但也不排除持有至到期已收取到期现金流。为此，将这类金融资产与明确持有意图为 “持有至到期以收取合同现金流” 的其他应收款项明确区分，单独管理。
这类应收款项后续用于背书转让或者贴现时，预期将可以满足《企业会计准则第 23 号——金融资产转移（2017 年修订）》规定的金融资产转移终止确认条件；
根据《企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）》第十七条规定的标准，该应收款项属于流动资产。
对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过 6 个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。

紧急求助：应付职工薪酬下的 “职工福利” 和 “非货币性福利” 明细科目怎么区分核算？

3892、紧急求助：应付职工薪酬下的 “职工福利” 和 “非货币性福利” 明细科目怎么区分核算？

提问人：liuyizhong 时间：2019-09-27 16:21:08

《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》应用指南中是将非货币性福利和职工福利费同归属于职工薪酬，但对二者又采取了分开核算的方法，即在 “应付职工薪酬” 科目下设置 “职工福利费” 和 “非货币性福利” 两个明细科目分开核算。
非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自产产品和外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。那么，“职工福利费” 明细科目具体核算哪些内容呢？
还有，在实务中怎么来区分 “职工福利费” 和 “非货币性福利” 两个明细科目核算内容呢？

回答人：chenyiwei

“职工福利费” 的列支范围，根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企 [2009]242 号）的规定确定。
非货币性福利如果同时属于该文件所规定的职工福利费列支范围的，则优先列入福利费，不作为 “非货币性福利” 列示；不属于职工福利费列支范围的非货币性福利，则单独列作 “应付职工薪酬——非货币性福利”。

关于投资性房地产的会计实务请教陈版主！

3893、关于投资性房地产的会计实务请教陈版主！

提问人：huangliukun 时间：2019-09-27 17:31:28

陈版主您好！
关于投资性房地产计量的问题需要请教您！
举例：我公司是房地产开发企业，投资性房地产后续计量模式为公允价值模式，取得公允价值的方式是评估报告。例子中均不考虑所得税的相关情况。
情况一：
我公司某项目的开发意图是全部用于出售。2017 年 6 月 30 日项目建成
并用于销售。但是到项目后期，即 2018 年 6 月 30 日，有 20 间商铺实
在无法销售，每间商铺的造价为 100 万元。于是董事长决定将该 20 间商
铺转为用于经营租赁。在决定将 20 间商铺转为经营出租时，没有董事会决议，只有销售部门向董事长请示的批复，当天也没有进行资产评估，也没有签订租赁合同。到 2018 年 8 月 30 日，我公司与 A 公司签订租赁合同，
将其中的 10 间商铺经营租赁给 A 公司，租赁期开始日为 2018 年 8 月
30 日，租赁当天，没有进行资产评估。
到 2018 年 12 月 31 日，编制财务报表时，我公司对该 20 间商铺统一
进行资产评估，每间商铺的公允价值为 150 万元。问：

请教陈版主及各位，关于光伏 EPC 应收款资产抵债相关处理

3894、请教陈版主及各位，关于光伏 EPC 应收款资产抵债相关处理

提问人：haiwairoy 时间：2019-09-27 17:37:33

请教陈版主及各位：
A 公司是 EPC 总包方，去年给 B 公司做 C 项目（光伏电站），按完工百分比法确认收入和成本，形成对 B 公司的应收账款，当年度 B 公司没有任何回款。今年，由于 B 公司经营困难，无法按约定偿还债务，想以 C 项目
（光伏电站）抵销对 A 公司的债务，（想让 A 公司收购 C 项目 100% 股权）那么 A 公司账务处理问题如下：
1.A 公司去年确认的收入成本是否要调整？
2. 整个业务基本没有现金流，以 C 光伏电站（股权 100%）抵销对 A 公司的应收账款是否有交易的实质？
感谢帮忙答疑！！

站在金融机构角度遇到客户提前还款，如何计算损失？

3895、站在金融机构角度遇到客户提前还款，如何计算损失？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-27 17:53:03

问题：向金融机构或销售商提前归还剩余期数比例还很高的贷款。如何计算还款额？比如房贷等额本息一共 20 年，固定利率 7%。还差十年还完。客户要提前还款。应还多少？银行损失是多少？考虑到剩余未来现金流的现值是一个确定的数，只要客户提前还款金额大于这个数（现值），那么这比贷款就是有利润的，为什么会产生损失？

回答人：chenyiwei

提前还款损益即为金融资产终止确认损益，等于收到的提前还款金额与提前还款部分对应的原账面价值之间的差额。如该笔贷款此前被分类为 FVOCI 类别，则其对应的其他综合收益也一并转入终止确认损益。

提问人：fangz3 时间：2019-11-22 13:44:22

请问陈版主，企业提前还款支付的违约金，是作为财务费用核算合适还是营业外支出合适呢？

回答人：chenyiwei
可以作为财务费用。

提问人：xingyun521 时间：2019-11-25 06:30:26

陈版，请问提前还款支付的违约金作为财务费用核算的依据是什么呢？这种支出应该不是日常活动产生的呀？如果这种违约金可以作为财务费用的话，那其他经济合同产生的违约金是否都可以作为期间费用而不作为营业外支出核算呢？（不包括需要作为价外费用的违约金）

回答人：chenyiwei

提前还款是企业的主动行为，目的是减少未来的利息支出，与企业不能控制的原因导致的损失不同。

提问人：xingyun521 时间：2019-11-26 06:30:27

谢谢陈版！再确定一下，是不是意思是企业 “主动 “采取的违约行为，实质是为了给企业带来更大的经济利益的话，由此导致的经济合同的违约金可以作为期间费用列支？

回答人：chenyiwei
是。

上市公司接受关联方捐赠的股权资产入账价值如何确定

3896、上市公司接受关联方捐赠的股权资产入账价值如何确定

提问人：1224spf 时间：2019-09-27 18:34:52

上市公司 A 公司接受其关联方（非控股股东）捐赠的股权资产（B 公司90% 股权），股权过户时 A 公司长期股权投资的入账价值是公允价值还是账面净资产呢？

回答人：chenyiwei

要考虑对上市公司而言，取得对 B 的控制权是否构成同一控制下合并，在此基础上再根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第五条所列两种情况中的适用情形进行会计处理。

关于交易性金融资产处置问题

3897、关于交易性金融资产处置问题

提问人：田键泯时间：2019-09-27 23:32:02

@chenyiwei，陈老师，今天发现一个案例，新金融工具准则下：当交易性金融资产进行处置时，以前期间计入公允价值变动损益无须在转入投资收益，解释是这样的：在新的金融工具准则下，由于 “公允价值变动损益” 科目和“投资收益” 科目都属于损益类科目，交易性金融资产持有期间公允价值变动损益在处置时，不再将原已计入 “公允价值变动损益” 转入 “投资收益” 科目。
我们都清楚以前计入投资收益的理由，但是以上的解释是否过于牵强，因为一直都是损益类科目，而重分类的原因是更好的确认金融资产准确的投资收益。
还是无法理解为什么不转入的理由。请问陈老师怎么理解？谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题在版面上讨论很多，但并没有明确的答案，因为以前支持将累计的公允价值变动损益在处置时转入投资收益的理由，现在也仍然成立。对此问题官方无明确解释，我个人仍倾向于保留原先做法。

金融资产转回

3898、金融资产转回

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-28 02:41:40

陈老师好！关于金融资产转回的会计事项向您请教

请教陈版：收入确认时点

3899、请教陈版：收入确认时点

提问人：www 学习时间：2019-09-28 08:39:08

陈老师：您好！
A 公司销售货物给 B 公司，双方合同约定，A 公司负责送货，B 公司验收合格后确认收货，同时 A 公司委托 C 物流公司送货，且约定 A 公司将货物交付给 C 公司验收收货后，C 公司将承担货物一切质量、数量等损失，发货至提货期间的一切损失将由 C 公司承担，且按 A 公司售价进行赔偿。请问陈老师，基于以上约定，原收入准则下，A 公司是否可以在发出货物即确认收入？
初步分析：经分析，虽然 A 公司在与 B 公司的协议中约定 B 公司验收无误后确认收货，但是 A 公司已经在将货物交于 C 公司时将货物风险转移给了第三方 C 公司，且 A 公司历史年度退货风险几乎为零，因此 A 公司可以在发出货物时即可以确认收入。

回答人：chenyiwei

物流公司只是提供运输服务的分包商或代理人，不会真正取得对商品的控制权以及享有或承担商品所有权上的主要风险和报酬，因此不能以 A 将商品交付给物流公司作为控制权（或所有权上主要风险和报酬）转移的标志，除
非该物流公司明确为 B 的代理人，其签收货物就代表 B 已经签收货物。也就是，本案例中仍应以 B 的验收确认作为确认收入的基本前提，不论在新老准则下。

持有待售处置组中非交易性权益工具投资，处置时的处理

3900、持有待售处置组中非交易性权益工具投资，处置时的处理

提问人：crosscornor 时间：2019-09-28 09:43:49

请教陈版，如果持有待售的处置组当中包含非交易性权益工具投资，原投资在核算时公允价值变动的借方和损失，在处置时是转入资产处置损益还是转留存收益？

回答人：chenyiwei

和单独处置非交易性权益工具投资的情形相同，处置价款与账面价值的差额，以及原累积的其他综合收益，均应直接转入留存收益。

会计师事务所的年报审计工作底稿保管期限

3901、会计师事务所的年报审计工作底稿保管期限

提问人：安好时间：2019-09-28 11:25:24

回答人：chenyiwei

根据《中国注册会计师审计准则第 1131 号——审计工作底稿（2016 年 12
月 23 日修订）》第十九条：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。
如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
根据该准则应用指南第二十三条：《质量控制准则第 5101 号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》
要求会计师事务所制定有关保管业务工作底稿的政策和程序。审计工作底稿的保存期限通常为自审计报告日起，或自集团审计报告日起（若迟于审计报告日），不少于十年。
另外，对审计档案中的永久性档案，应在最后一期为该被审计单位出具审计报告的报告日起保存不少于十年。

名画抵货款

3902、名画抵货款

提问人：小小熊猫时间：2019-09-28 11:43:34

@chenyiwei 公司收到经销商一幅字画，价值 100 万抵之前货款。公司入账到固定资产并按照 5 年计提折旧。请教陈版主，这样操作是否合理，如果不合理应该计入到哪个会计科目？后经评估价值远低于入账价值，是计提固定资产减值准备还是怎么操作？

回答人：chenyiwei

在建工程转投资性房地产

3903、在建工程转投资性房地产

提问人：zhs7403 时间：2019-09-28 13:01:00

在建工程转投资性房地产，如果其公允价值可以可靠取得，则差异贷方计入其他综合收益。如果无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量。
比如在建工程 1000，可以可靠取得 1200，则差额其他总额收益 200；但无法取得，暂时成本 1000 转投资性房地产，待可以可靠取得是如果还是1200，则差额转损益，请问该理解是否正确？如果正确，企业是否可以认为初始无法取得操纵利润？

回答人：chenyiwei

个人理解，还是应当尽可能获取转换日的公允价值，合理区分公允价值变动中应计入其他综合收益的部分和应计入损益的部分。如果转换日的公允价值无法取得，应暂按成本计量，同时仍应积极寻求确定转换日公允价值。

股份支付核算问题

3904、股份支付核算问题

提问人：23340025 时间：2019-09-28 16:46:54

请教版主 ~ 对于股份支付的核算问题
在公司本次同时进行的股权转让/增资过程中：员工/管理层方面无论是增资还是股权转让事宜，定价均为 1 元；外部投资者定价均为 25 元（假设 25 元是公允价值）。正常按股份支付核算的话，员工/管理层获得的股份均需按照 25-1 元的差额作为立即行权的股份支付进行处理。
假设本次涉及的股东 A 和 B 是母女关系，二人均为公司高管，母亲 A 将其持有的部分股权转让给女儿 B，价格是 1 元（而不是 25 元公允价）。

回答人：chenyiwei

理论上，判断是否构成股份支付需要考虑准则讲解提到的股份支付三项基本特征，其中是否包括是否为了换取被授予对象向本企业提供的服务。如果是出于非交易目的，如家族内部财富传承、析产等，是可以不作为股份支付处理的。但是，如果没有确定的证据表明与换取授予对象为本企业提供的服务无关，还是建议从严把握，特别是在 IPO 审核等特殊情形下。

提问人：天道酬勤三四年时间：2019-09-30 10:30:43

陈老师，我查了很多家 IPO 企业招股书，基本上都是当年一次性进入费用，很少有按照服务期分摊的情形，在网上查了一下，据说是发行部不鼓励将股份支付的费用分期摊销。（非官方）。实际上，IPO 企业股权激励往往伴随要求员工未来几年的服务，理论上是要按照服务期分摊的。IPO 企业的这种普遍的会计处理方式是否和会计准则相冲突呢？

回答人：chenyiwei

只能说是监管倾向吧。因为 IPO 企业的股份支付往往不规范，单凭协议文字无法判断是否为真实意图表示，所以只能从严处理了。

关于 “实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目”

3905、关于 “实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目”

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-28 21:23:04
@@chenyiwei
陈老师，您好：想请教您一下：
实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入 “其他综合收益”。
为什么说这种汇兑差额实质上是外币报表折算差额？麻烦您帮助我理解一下，谢谢谢谢

回答人：chenyiwei

这类性质的款项，一般是长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。对境外经营子公司而言，这笔长期应付款实质上是其永久性资金来源，与权益性投入差别不大。相应地，对其外币折算差额，参考权益性投资形成的折算差额，体现在其他综合收益中。但这只是合并报表层面的处理。在母公司或者子公司的个别报表层面，还是要对其定期进行汇兑损益调整，并将调整金额计入利润表中的汇兑损益项目。

提问人：ymnui19870102 时间：2019-09-29 20:50:25

@@chenyiwei
陈老师，麻烦您帮我看一下，这个问题是否可以这样理解
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2019-9-29 20:41 上传
如图中这个例子
因为在合并报表上长期应收、长期应付需要抵销，所以相应的财务费用——汇兑差额也不应该再存在了
报表折算的时候，子公司这笔银行存款在资产负债表日没动用，那折算后的金额是 3200，借款因为实质上构成净投资，所以子公司之前的长期应付可以视作之前投入进去的是 “资本公积”，对资本公积按交易发生时即期汇率折算的话，折算后金额是 3100，净资产那边用的资产负债表日即期汇率，两边形成报表折算差额 100

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教陈版，租赁增值税的处理？

3906、请教陈版，租赁增值税的处理？

提问人：polariswong 时间：2019-09-28 21:27:33

租赁时，出租方一般随着承租方按期支付租金逐渐开票（即纳税义务发生时间），
那么在初始确认时，出租方并未开票，承租方也并未取得发票，双方在初始确认时是否不需要考虑增值税呢？
例如假设融资租赁，出租一项资产，不含税总租金 100 万、总税款 20 万。
即不折现，共需支付 120 万。
假设折现后，不含税租金为 70 万，税款 14 万，不必考虑数字合理性准确性。
那么对承租方来说，借：使用权资产 70
租赁负债——未确认融资费用 30
贷：租赁负债——租赁付款额 100
（此处如果合同签定含税金额，则租赁负债、使用权资产按不含税金额计算。
如果出租方税率变更，而合同约定需要支付的含税金额不变，则承租方需要调整租赁负债）
此时初始确认时，是否无需考虑增值税？
即初始确认时不需要确认未来可抵扣进项税额的现值，不需要考虑如下分录：
借：长期应收款——预计可抵扣进项 14
租赁负债——未确认融资费用 6
贷：租赁负债——租赁付款额 20
而是在后续计量时（随着出租方开票），承租方直接做如下分录：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）20 贷：租赁负债——租赁付款额 20

回答人：chenyiwei

对此问题，类似于现行租赁准则下对融资租赁的处理，确认融资租入固定资产和长期应付款时，都是按照不含增值税的金额；相应地，出租方确认长期应收款也是不含增值税的金额。类似案例可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题 4-2-12、4-2-13.

实际利率

3907、实际利率

提问人：jangyanbo 时间：2019-09-28 23:25:44

陈老师好！关于浮动利率计算预期信用损失的贴现率的问题向您请教
按照新颁布的新金融工具准备的规定，如果金融工具具有浮动利率，那末企业应当采用当前的实际利率（即最近一次利率重设后的实际利率）对现金流的缺口进行折现。假如甲公司购买乙公司浮动利率债券，按照三个月的shibor+500 个几点进行利息支付，每三个月重置一次，初始时 shibor 是4%，至下个付息期的 shibor 变为 4.1%，请问这个时候如果需要计提减值的话贴现率是 4.1%+500 个基点吗，如果不是的话，需要在初始确认时算出利差假如为 400，并在以后一直不变去计算重置时的实际利率吗！

回答人：chenyiwei

在资产负债表日进行减值测试时，按资产负债表日实际执行的利率（如此处的 4.1%+500BP）作为实际利率，测算未来现金流量，也同时作为折现使用的实际利率。

没有股权关系的合并报表编制

3908、没有股权关系的合并报表编制

提问人：sunyulu 时间：2019-09-29 08:59:59

陈老师，最近遇到一个案例。A 公司对 B 公司进行投资，持有投资 B 公司80% 的股权；A 公司与 C 公司签订委托管理协议，约定由 C 公司负责 B 公司的日常生产经营，同时 C 公司在 8 年后按照成本价取得这 80% 的股权，A 公司要求 B 承担 7% 的年固定回报率，由 B 公司以分红的形式支付给 A 公司，B 公司不能分红的，由 C 公司代为清偿。请问陈老师，这种情况下 A、B、C 三方应分别如何处理？
我理解的是：
公司作为长期应收款或其他非流动资产处理，7% 的固定收益在 B 分红时确认为投资收益。
公司收到投资作为实收资本，7% 的固定收益在实际支付时做分红处理。
公司应将 B 公司纳入合并范围，收到的 A 公司的投资作为少数股东权益，每年的利润中优先扣除归属于 A 公司的部分作为少数股东损益，扣除后的余额 *80% 作为归母的净利润。
不知道上述处理是否合适，请陈老师指导！

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，如果确能证明 8 年后的股权转让一定会实现（例如 A
将该 80% 的标的股份质押给 C，以及采取其他保证措施），A 除了获取 8
年内每年固定的 7% 收益，以及 8 年后确定的转让款（等于原成本）以外无其他收益，也不承担额外亏损，则可以认为该交易的经济实质是 A 现在已经将对这部分股权的控制权转让给了 C，对 A 而言，应终止确认该项对B 的长期股权投资，而是确认对 C 的长期应收款，按实际利率法确认后续期间的利息收入。对 C 而言，应将 B 纳入合并报表范围，对 A 应支付的款项确认为长期应付款（相当于一项分期付息、到期一次还本的固定利率长期借款，其折现值等于本金）。合并报表层面仅就其他股东继续持有的 B 公司 20% 权益确认少数股东权益。

危化品专项储备

3909、危化品专项储备

提问人：zijinglingyun 时间：2019-09-29 11:21:44

求教陈版主，关于危化品专项储备咨询您一下。
客户需要的一种材料里含有危化品成分，该危化成分占比约为 70%-80%，企业是将材料放置在租赁的危化品仓库。这个材料在总成本中占比在 15% 左右，但属于必须的一种材料。企业目前的处理是未计提专项储备，但根据
《高危行业企业安全生产费用提取和使用管理办法》，危险品生产与存储需要计提，他们这种是否应该作为存储危化品来计提。如果计提，对应的收入基数是按照全部收入金额，还是用收入乘以 15%（成本占比）来计提更合理。

回答人：chenyiwei

对于危化品存储企业计提的安全生产费，是用于改善其存储设施的安全投入的。如果像本案例那样将危化品从存储业务外包给专业仓库，则本企业本身没有发生此类安全投入的需要。理论上应无需作为 “危险品生产与储存企业” 计提安全生产费。但鉴于这是一个政策性问题，故建议就此问题与当地主管的县级以上财政、应急管理主管部门沟通确认。

本年内已经注销的子公司，以前交易形成为实现的内部损益是否还需要抵消。

3910、本年内已经注销的子公司，以前交易形成为实现的内部损益是否还需要抵消。

提问人：慢说时间：2019-09-29 11:44:10

陈老师，您好，注销的子公司以前按照公允价值有卖个母公司固定资产，就形成内合并层面的未实现的收益，本年内该子公司已经注销，与母公司之间未实现的内部收益是否还应该继续抵消，固定资产和累计折旧是否需要按照原来交易前原值调整。

回答人：chenyiwei

虽然作为内部卖方的子公司已不再纳入合并报表范围，但因为标的资产仍在合并报表层面，故仍需进行抵销处理。参考：《计学撮要 2018》之 “问题3-2-33（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

竞价摘牌费用

3911、竞价摘牌费用

提问人：srmx1222 时间：2019-09-29 14:16:10

请教各位：A 公司经过尽职调查后想购买 B 公司持有的 C 公司 60% 股权
（A 与 B 无关联关系），达到控制并表的目的，由于 B 公司是国企，按照规定交易必须经过产权交易所的挂牌竞价交易，A 公司聘请了专门负责本次挂牌举牌交易的中介，按照交易额的一定比例支付给中介费用（包含了应付给交易所的费用），该费用比较大，可能会达到 1 千万左右，请问这个费用是否应按照非同一控制下合并发生的审计、评估等中介费用直接计入当期损益？能否计入长投初始投资成本？

回答人：chenyiwei

这个费用应按照非同一控制下合并发生的审计、评估等中介费用直接计入当期损益。而不能计入长投初始投资成本。

上市公司收到控股股东拟增持款该如何处理？

3912、上市公司收到控股股东拟增持款该如何处理？

提问人：青云花时间：2019-09-29 16:05:23

陈老师您好，跟您请教个问题：上市公司控股股东拟增持上市公司股份，但由于种种原因，一直未按计划增持，后来监管部门要求控股股东把拟增持资金打到上市公司账户（新开账户，处于监管状态），请问上市公司收到这笔款项的时候，能否确认为一项资产（货币资金-银行存款）呢？目前我的理解是该事项形成的账户里的资金，可能并不满足资产的定义，该如何去理解该事项呢？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

要关注上市公司能否主导该账户内资金的使用并可获取相关经济利益。如果处于事实上的冻结状态，且何时及如何解冻并非由上市公司自身可单方面决定，也没有明确的解冻时间表，则理论上不符合资产的定义。
或者，为了完整反映上市公司名下资产状况，实务中也可以接受同时体现其他货币资金和其他应付款的做法，但不属于现金及现金等价物，且需充分披露该账户处于冻结状态、日后的解冻条件和程序、截至财务报表批准报出日的最新进展等信息。

较为特殊的同一控制下企业合并处理问题

3913、较为特殊的同一控制下企业合并处理问题

提问人：woshiyoubin 时间：2019-09-29 16:50:37

请教陈版主！A 大型集团持有下属 B 集团公司 64% 股权，B 集团公司持有下属 C 公司 70% 股权。多年前 c 公司将其持有的子公司 D 的一部分股权转让给 A 公司，转让后 A 公司控股，C 公司转为对 D 公司权益法核算，转让价格校账面价值高，C 公司确认了投资收益，并且对剩余股权按照准则规定按照公允价值进行了重新计量。此部分处置损益和重新计量产生的损益在 A 合并时均进行了相应抵消。现在，A 集团又将持有的原自 C 公司购入的股权全部转让给 B 集团的另外一家子公司，这家子公司构成同一控制下企业合并。那么在 B 公司合并层面，我理解，原对剩余股权进行重新计量且在 A 集团合并层面抵消的部分要挪到 B 合并层面抵消，否
则权益法部分长投无法抵消干净，该抵消按照 B 对 C 的持股比例在归母及少数股东之间分配，在 A 大合并时再按照 A 对 B 的比例再分配。除此之外，原 C 公司向 A 处置 D 公司股权产生的处置损益部分是否需要处理？还是仍由 A 合并层面进行抵消？还请陈老师赐教。

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并不产生新的资产和负债应怎么理解？

3914、同一控制下企业合并不产生新的资产和负债应怎么理解？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-29 16:53:07

请看下图中两条红线
同一控制下企业合并不产生新的资产和负债应怎么理解？————可否举例说明？
能够控制的净资产价值量并没有发生变化。—————-这句话怎么理解？比如 ABC 三家公司是母子孙公司的关系。母公司持有子公司 51% 股权，子公司持有孙公司 51% 股权。合并后 A 公司直接持有 C 公司 51% 股权！从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量发生了变化。这种情况还属于同一控制下企业合并么？

回答人：chenyiwei

你说的情况是母公司向子公司收购孙公司股权，对孙公司由间接控制变为直接控制，这种情况对母公司而言不属于企业合并。你的举例不恰当。

2、你说的情况是母公司向子公司收购孙公司股权，对孙公司由间接控制变为直接控制，这种情况对母公司而言不属于企业合并。你的举例不恰当。

提问人：tengff1990 时间：2019-09-30 10:18:57

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2019-10-03 23:52:40

那这种集团公司内部层级的变化属于股权划转？是否需要遵循同一控制下企业的原则？谢谢。

回答人：chenyiwei

集团内部股权划转，从下级成员企业划转给上级成员企业，不改变上级成员企业可控制的经济资源，故对上级企业（划入方）不属于企业合并。

进入长期待摊的装修费存在余额转让时如何进行财务处理

3915、进入长期待摊的装修费存在余额转让时如何进行财务处理

提问人：TerenceYe 时间：2019-09-29 16:53:51

请问陈版，有一家公司有一个经营租入房屋的装修费在长摊，目前还有余额没有全部摊销，但是已经转让给别人了，账务如何处理，① 剩余余额一次性摊入管理费用，收到的对价冲减管理费用；② 作为资产处置，像处置固定资产一样在资产处置收益核算。谢谢

回答人：chenyiwei

理论上，经营租入房屋装修的摊销年限应当是该装修的自身可使用年限和剩余租赁年限两者中的较短者，因此不应出现租赁期满时尚未摊销完的情况。如果出现了这种情况，则首先要判断是否属于前期差错。
如果确定不属于前期差错的，例如由于某些不可预见的原因提前结束租赁，则通常处理方式是你说的 “；② 作为资产处置，像处置固定资产一样在资产处置收益核算”。

提问人：zico9999 时间：2019-09-30 09:09:30

如果是租赁的仓库装修后使用了一段时间再行转租，对应的长期待摊费用应该转入 “资产处置收益”，还是与租赁成本一起作为分期摊入转租成本？？

回答人：chenyiwei

提问人：zico9999 时间：2019-10-08 09:12:55

陈版：
新租赁准则中：出租人的处理并未变化，如果该仓库是我方承租后再行装修转租的，应该不涉及融资租赁吧？

回答人：chenyiwei

新准则下对转租的会计处理有专门规定，是基于原租赁形成的使用权资产来判断转租赁的性质。

上市公司发行股票进行同一控制下合并，怎么调整资本公积金？

3916、上市公司发行股票进行同一控制下合并，怎么调整资本公积金？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-29 17:34:13

请看下图画红线部分。他是从发行股份面值的角度考虑问题的。但如果是上市公司发行股票呢？例如 A 公司发行 1000 万股购买 c 公司 51% 股份
（51% 股份账面价值 900 万）。1000 万股，每股面值 0.1 元。合并日加权平均股价为 10 元。这时按面值算。A 公司应该调增资本公积 800 万。可是按公允价值算似乎应该调减资本公积。实际应该如何处理？

回答人：chenyiwei

在合并方个别报表层面，取得被合并方净资产在最终控制方合并报表层面的账面价值份额与所发行股份面值（贷记股本）之间的差额调整 “资本公积——股本溢价” 即可。

同一控制下企业合并中发行的权益性证券发生的手续费如何处理？

3917、同一控制下企业合并中发行的权益性证券发生的手续费如何处理？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-29 17:48:00

“企业合并中，发行权益性证券发生的手续费，佣金等费用应当抵减权益性证券议价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。”
请问这里所说的溢价是指发行价超过股票面值的部分？还是超过发行日公允价值的部分？

回答人：chenyiwei

指发行价超过股票面值的部分。

请教陈版及各位大神！同一控制下母公司将一个子公司转让给另外一个子公司

3918、请教陈版及各位大神！同一控制下母公司将一个子公司转让给另外一个子公司

提问人：titanic129 时间：2019-09-29 18:43:58

如果同一控制下母公司 a 将子公司 b 转让给另一子 c 公司，a 对 b 长投账面价值 100 万，评估价值 150 万，转让价格 200 万，那么确认的损
益金额是 50 万对吗？税务上应纳税所得额是按 50 还是 100 呢？条件：支付对价是现金

回答人：chenyiwei

此时应确认的股权转让损益是标的股权的公允价值与原账面价值之间的差额，即 50（150-100）。所收取的对价 200 超过标的股权公允价值 150 的差额 50 相当于收回了部分对 C 公司的投资，应贷记 “长期股权投资——C”。如果 “长期股权投资——C” 的账面价值不足冲减的，则不足冲减的差额视同C 对 A 的股利分配，A 应贷记投资收益。

关于其他综合收益

3919、关于其他综合收益

提问人：zhouyxcs 时间：2019-09-29 20:11:15

利润表中，其他综合收益有 4 个不进损益，6 个进损益。请问：1. 除列举这 10 个，还有其他的 “其他综合收益”？2. 进或不进损益，按什么标准区分？谢谢！

回答人：chenyiwei

截至目前，在 IFRS 和中国企业会计准则下，都还没有一个能够概括所有其他综合收益项目共同特征的描述性定义，而只能采取正向列举的 “白名单” 方式，即只有被列入该 “白名单” 的项目才属于其他综合收益，其他都不是。
哪些其他综合收益项目最终应转入净利润，哪些不应转，并没有一些明确的理论框架可以概括，准则制定机构的偏好在这方面起到一定作用。例如，其他权益工具投资的累计公允价值变动不转入损益的原因是为了简化金融工具的会计处理，避免对这类金融资产考虑是否需要计提减值准备的问题。其他项目不转入损益的理由也是各不相同的，可参考 IFRS 下各相关准则的 “结论基础” 部分的相应表述。

母公司拨付资金给全资子公司偿还债务相关账务处理问题

3920、母公司拨付资金给全资子公司偿还债务相关账务处理问题

提问人：Nicknn77 时间：2019-09-29 20:47:21

母公司拨付资金给全资子公司偿还债务，账务处理，是做往来，还是做增资，对比利弊，求教！

回答人：chenyiwei

主要差异考虑：

求助，股权无偿划转问题

3921、求助，股权无偿划转问题

提问人：索马里海带时间：2019-09-29 21:44:27

子公司 B 股权由国资委无偿划转至母公司 A，母公司 A 以子公司 B 的净资产计入长期股权投资，子公司 B 的净资产是以子公司的单体报表未依据还是合并报表为依据？是否有文件资料或案例支撑？

回答人：chenyiwei

应当以该子公司 B 合并报表层面的归母净资产为依据。
《讲解 2010》第三章：如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

定期存单利息收入

3922、定期存单利息收入

提问人：zhongruifan 时间：2019-09-30 09:53:26

银行定期存单利息收入在现金流量表上是放在收到其他与经营活动有关的现金吗？

回答人：chenyiwei

定期存单一般具有投资性质，即牺牲一段时间的流动性以换取较高的收益。因此，当定期存单本身不属于现金及现金等价物时，其本金的投出、收回和利息收入均属于现金流量表中的投资活动（收到//支付其他与投资活动有关的现金、取得投资收益收到的现金）。

（求）关于长期股权投资减值准备的问题

3923、（求）关于长期股权投资减值准备的问题

提问人：许留山时间：2019-09-30 10:30:58

各位早上好，恳请大家帮助小弟解决一个问题：
有家客户 A 企业，投资了 B 企业，投资比例为 15%，A 企业使用新会计准则，采用成本法核算。
企业近三年严重亏损，已经资不抵债，而且已经停止经营，但暂时不能进行清算（因为土地等问题）。
想请问各位，A 企业现咨询我方能否将整个长期股权投资转清理掉转损益。我暂时回答：因法律关系等原因主体未进行清算，是不能视为转让或者处置将长期股权投资处理掉的，只能全额计提减值准备。请教各位我这样回答是否合理。
另外，想咨询税务的问题。如果是全额计提减值准备，一般未经核定的准备金支出是不能税前列支的。但是有个税务文件存在疑惑：
《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税
〔2009〕57 号）第六条规定，企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：
第二条：被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营
3 年以上，且无重新恢复经营改组计划的；
B 企业满足上述情况，但是全额计提了减值准备，请问该减值准备是否能在当年税前列支？

回答人：chenyiwei

你对会计问题的理解基本合理。目前还不能核销该项金融资产，但应谨慎对其计提减值准备。但全额计提准备是否过于谨慎，建议根据实际情况合理考虑。
税务问题建议咨询税务专业人士意见。个人理解这类情况不满足国家税务总局 2011 年 25 号公告规定的税前扣除资产损失的条件。

债券入账的问题

3924、债券入账的问题

提问人：zhuting9993 时间：2019-09-30 10:45:48

甲公司记账本位币为人民币，2×17 年 12 月 31 日，以 2000 万美元 (与
公允价值相等) 购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为 2500
万美元，票面年利率为 4.72%，购入时实际年利率为 10%，每年 12 月 31
日收取利息，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。2×17 年
12 月 31 日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来 12 个月内预期信用损失, 确认损失准备 40 万美元。
2×18 年 12 月 31 日，因乙公司发生严重财务困难，该债券投资已发生信
用减值，年末按整个存续期内预期信用损失确认损失准备余额 100 万美元。
2×19 年 12 月 31 日，按整个存续期内预期信用损失确认损失准备余额
120 万美元。有关汇率：2X17 年 12 月 31 日，1 美元 =6.5 人民币。。（后面汇率我不写了，疑问和汇率无关）
题目第一问要求编制该债权投资的取得分录
答案是这样的：① 借：债权投资 13000（2000X6.5）贷：银行存款 13000
② 借：信用减值损失 260（40X6.5）
贷：债权投资减值准备 260
对第一笔分录不太理解，为什么用 2000 直接入账，而不是
③ 借：债权投资-——面值 2500
贷：债权投资——利息调整 500
银行存款 2000

回答人：chenyiwei

你的分录 ①② 无本质区别，如果写的完整，应当是采用 ② 更恰当。
如果你是准备 CPA 考试，建议按照考卷题目要求来，根据是否要求写出明细科目或下级科目，来确定采用哪一种写法。

求助！各位大神救救小弟！

3925、求助！各位大神救救小弟！

提问人：wfds 时间：2019-09-30 11:17:26

ABC 公司为一家国有独资公司，注册资本 3000 万元，母公司为 D 公司，现在因招商引资的需要，吸纳 E 公司为 ABC 公司为新股东。20X9 年 6 月某评估事务所出具 ABC 公司评估报告，评估的净资产为 30747.17 万元，账面净资产 3067.54 万元。
1.20X9 年 7 月，E 公司转账 ABC 公司 500 万元（款项性质投资款），当日注册资本发生变更，由 3000 万变更为 3333 万元，同时股权结构发生变更，E 公司持有 ABC 股份上升为 9.99%，D 公司持有 ABC 公司股份稀释为 90.01%。
提问：ABC 公司如何做账？
问题相关：ABC 公司管理层提出的方案是用评估净资产乘以持股比例算出 E 公司总投资额（这一步我不太理解），然后总投资额减去 333 万元
（3333-3000）得出资本公积。算的总投资额 3071.95 万元实收资本 333
万元资本公积 2738.95 万元。我觉得不太靠谱。。别的不说，总投资额用什么科目。。500 万元又用什么科目体现。。
2.20X9 年 9 月 E 公司又给 ABC 公司打款 2 个亿（款项性质投资款），然后股权比例进一步变动（注册资本不变），变更为 D 公司持有 ABC 公司 49%（10.01%→49%）股权，E 公司持有 ABC 公司 51%（9.99%→51%）股权。
提问：ABC 怎么做账？
问题相关：一直要文件一直没要到，这个可能要事后补充（不属于一揽子交易，而且 E 公司不参与 ABC 公司的生产经营活动），现在企业这边不知道怎么做账，挂着往来。

回答人：chenyiwei

对被投资的 ABC 公司而言，就根据股东之间的约定，按接受投资的款项相应增加实收资本和 “资本公积——资本溢价” 即可。
真正复杂的还是原母公司 D 的处理，要根据这几次 E 公司的增资是否构成一揽子交易，确定丧失控制权的时间，以及对丧失控制权之前和之后 E 公司对 ABC 公司的出资款分别作出不同的处理。

权益法下主动增资或减资后仍按权益法核算，形成差额的处理

3926、权益法下主动增资或减资后仍按权益法核算，形成差额的处理

提问人：安好时间：2019-09-30 15:08:42

请教陈版，权益法下主动增资或减资后仍按权益法核算，形成的账面价值与按持股比例计算份额的差额如何处理，计入资本公积还是投资收益？谢谢

回答人：chenyiwei

主动增资（但仍为权益法核算）：不涉及对原持有权益的重新计量和差额确认问题，直接将增资款作为追加投资成本。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之” 问题 3-1-51（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理） “。
主动撤资或转让股权：按部分处置对联营企业的股权投资处理，可确认处置损益，不形成资本公积。

非同一控制下企业合并的同步股份支付

3927、非同一控制下企业合并的同步股份支付

提问人：ahfoo 时间：2019-09-30 15:42:31

背景：A 公司收购 B 公司（非同一控制下企业合并）。收购时点，B 公司股本 5000 万，净资产 20000 万。
A 公司收购原股东 80% 股份，每股价格 10 元，花了 40000 万。
同步引入新管理团队，建立一个合伙企业，同意其出资 300 万，每股价格
1 元。三年后业绩达标授予，否则退回。
邀请大神回复：合并对价是否考虑这笔股份支付，以及股份支付后面的做法。

回答人：chenyiwei

同步引入新管理团队并按每股 1 元增资 300 万元，属于与企业合并同时发生的股份支付交易，但该交易本身不是企业合并的一部分，不影响合并成本确定，也不属于或有对价，而是直接按照股份支付准则规定处理。在 3 年内确认股份支付费用的金额（假设最终可满足业绩条件）累计为股份公允价值（10 元）与授予价格（1 元）之差，即 2700 万元。如果业绩不达标而最终未能授予的，则冲回前期已确认的股份支付费用。
该事项在 B 公司个别报表层面和 A 公司合并报表层面的处理一致。

国内无追索权的保理业务可以是做销售么？

3928、国内无追索权的保理业务可以是做销售么？

提问人：wufaxian 时间：2019-09-30 23:31:17

请看下方截图。目前国内应收账款贴现或向银行办理融资，或者向第三方做保理业务。如果要视作销售也要满足截图当中的三个条件么？另外，三条件中的 b 和 c 感觉有些重复。满足条件 c，那么应收账款的风险完全转移到买家一方了。卖家还有什么必要可靠的预测违约呢？
另外第二行划红线的部分。利率下降引起的预付风险。有点没看懂。这里说的是应收账款出售方的风险？还是应收账款购买方的风险？如果是一般的经营应收款是没有票面利息的。这个风险怎么算？
像车贷，** 贷款是有票面利息的。又怎么算？这种有票面利息的，一般都是卖给低利率期望的买家！应收账款的卖家赚利差！如果市场无风险利率下降。理论上这种固定利率的应收款可以卖更高的价格。但如果销售是无追索权的应收账款。买卖双方已经钱货两清。难道因为无风险利率下降，应收账款卖方还要确认一笔费用，以便确认这比风险？

回答人：chenyiwei

IFRS 和国内准则（IFRS 9、CAS 23）是根据标的应收款项所有权上的主要风险和报酬是否保留或转移，以及对金融资产控制权是否转移的判断，确定能否终止确认，与上述美国准则下的规定不同。