陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年12月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年12月）

对监管规定，能否参照适用于其他类似问题建议谨慎，事先与监管机构沟通确认，以免日后成为被查出的问题。2、证监会要求每个事务所向会计部备案可签证券相关业务报告的 CPA 名单的，你先看下你是否在该名单内。

1、对监管规定，能否参照适用于其他类似问题建议谨慎，事先与监管机构沟通确认，以免日后成为被查出的问题。2、证监会要求每个事务所向会计部备案可签证券相关业务报告的 CPA 名单的，你先看下你是否在该名单内。

提问人：cindyyanyu 时间：2019-12-17 08:05:24

回答人：chenyiwei

“关于发布《挂牌公司信息披露及会计业务问答（四）——业绩预告、业绩快报与签字注册会计师定期轮换》及相关模板的公告”，股转系统公告 [2018]48 号。

对 A 公司生产领用的时间（也就是货款的结算时间），以及非因产品质量缺陷原因导致退货的可能性及其影响金额能够做出合理、谨慎的估计。

3、对 A 公司生产领用的时间（也就是货款的结算时间），以及非因产品质量缺陷原因导致退货的可能性及其影响金额能够做出合理、谨慎的估计。

提问人：奥迪特辛普森时间：2019-12-25 08:05:06

A 公司于 2010 年缴纳 1000 万元投标保证金预购买土地，但是中标后与政府合同一直未签订，也未办理产权证，但是已在该土地上建立办公楼并使用了 5 年，A 公司对该笔保证金在当前应做如何处理？谢陈版

回答人：chenyiwei

首先就所涉及的法律问题咨询律师意见，并与当地财政、国土资源部门访谈，确定后续处理方案。
鉴于目前情况，建议按照中标价格暂估确认无形资产，中标价扣除保证金后的差额暂估一项负债。到后续情况明朗后再进一步处理。

提问人：yuqing86 时间：2019-12-25 08:05:05

老师：
您好！咨询下公司购买的结构性存款在现金流编制时是不是如下：购买赎回结构性存款本金支付/收到与其他投资活动有关的现金固定收益收到其他与投资活动有关的现金
浮动收益取得投资收益收到的现金如果不是的话，应该怎么列报？谢谢！
固定收益金额对应的现金流量也可以列入 “取得投资收益收到的现金”。其他基本合理。

《企业会计准则讲解 2010》第二十一章 “企业合并” 第二节 “同一控制下企业合并的处理” 提及：“在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方”。

3、《企业会计准则讲解 2010》第二十一章 “企业合并” 第二节 “同一控制下企业合并的处理” 提及：“在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方”。
该做法的理论依据是将新设立的公司制企业视为一个单独的法人主体，因而相应地将改制重组视为改制后的公司制企业从其前身（原企业）取得了相关资产、负债和业务，因此采用类似购买法的方式处理。
需要注意的是：如果国有企业改建为有限责任公司时已经进行过按照资产评
估结果调整账务的处理，则以后该有限责任公司变更为股份有限公司时，虽然也可能需要进行资产评估，但一般认为不能再次按照资产评估结果调整账务。
（二）在非同一控制下的企业合并中一次性被其他企业收购 100% 股权的企
业。在新企业会计准则体系于 2007 年实施之前，根据财政部《关于股份有
限公司有关会计问题解答》（财会字 [1998]16 号）的规定，“公司购买其他企业的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业应当按照评估确认的价值调整账务；被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入账。公司购买其他企业的部分股权时，被购买企业的账面价值应当保持不变”。在新的企业会计准则体系下，根据财政部会计司编写组所著《企业会计准则讲解 2010》第二十一章第三节中的表述，“非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方 100% 股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值”。
但是另一方面，即使处于不能根据资产评估结果调整账务的情形中，也需要注意如有重大的资产评估减值，则应考虑相关资产是否需要计提减值准备。当然，因为评估的目的和方法与减值测试不同，所以资产评估结果仅可作为是否存在减值迹象，以及是否应计提资产减值准备的参考，而不是唯一的依据。
注意：上述讨论中不包括企业会计准则下规定需以公允价值进行后续计量的资产和负债，仅讨论在历史成本计量基础下的评估调账。

提问人：wl0302082311 时间：2019-12-03 06:30:16

回答人：chenyiwei

首先要明确注销的具体背景？注销的方式？是否涉及资产处置、负债清偿、人员遣散等事项？此前母子公司之间有无尚未实现的内部交易损益？

提问人：李传洋时间：2019-12-17 08:05:14

持有 B100% 股权 B 持有 C100% 股权但 B 公司也需要做合并报表本年度将 B 持有 C100% 股权无偿划转给了 A 站在 B 合并报表层面和 A 合
并报表层面如何处理？这种划转税务上有没有什么需要注意的地方？多谢赐教。

回答人：chenyiwei

因为 B 对 C 的长投账面价值原先为零，故 A 对 C 的长投入账价值也为零，B 无需特殊账务处理。
的合并报表层面体现为按 C 于划转日的权益，依次冲减合并报表层面的资本公积（限资本溢价）、盈余公积、未分配利润。该事项对 A 的合并报表无影响。

提问人：xujing0727 时间：2019-12-19 08:05:14

B 公司向银行借款，A 公司为 B 担保。现 19 年 12 月 B 公司无法按时支付利息（借款期限还未到），银行视 B 公司已违约，也知 B 公司无能力支付利息及本金，故打算 20 年 1 月向 A 公司起诉，A 公司原意支付本 + 息。请问陈版主，这 A 公司支付的本 + 息，应该计在 19 年还是 20 年， A 公司打算 20 年向 B 公司讨要本 + 息，但还款时间会很长。这又如何计提减值？

回答人：chenyiwei

由于 “19 年 12 月 B 公司无法按时支付利息”，即已经存在将触发担保责任的明显迹象，故虽然借款本身未到期，但预计负债已经有必要在 2019 年内计提。
对于追偿款，应根据被担保方 B 的还款能力予以谨慎估计判断，根据《企业会计准则第 13 号——或有事项》第七条规定，“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”。确认对 B 公司的追偿权资产时，需要遵循该条规定的限制。

提问人：xuanfeibj 时间：2019-12-26 09:18:05

陈老师，您好！请教您，甲公司拟收购乙公司持有的 A 公司 20% 股权，权益法核算，A 公司的经营资产是一公路收费权，收购时的评估采用收益法，
且预测期与公路收费期一致。根据 A 公司章程规定，A 公司在归还股东投资本金后，每年按约定比例分配利润，收费权到期后进行清算。如果甲公司产生投资差额（商誉），考虑投资是有期限的，对投资差额如何处置比较好？虽然根据准则规定，应进行减值测试，但是如果后期收费状况好，不产生减值，但是随着收费期减少，是否可以考虑摊销的方式？谢谢！

回答人：chenyiwei

这类被收购方属于为有期限限制的特定项目设立的项目公司的情况，应按 “单一资产实体” 处理，认为其不构成业务，因此不形成商誉。股权收购价款减去在 A 公司除收费权以外的其他资产、负债的账面价值后的剩余部分均视同为收费权价值，在后续的剩余收费年限内摊销确认投资收益。这样到收费期满时，该项股权投资中包含的收费权价值就会变为零，避免在临近结束时确认大额的损失。

关键是是否满足亏损合同相关预计负债的确认条件。建议根据该案例的具体情况，综合截至资产负债表日已知的各项因素，谨慎分析判断截至目前该项现时义务是否已经存在，且金额能否可靠计量。就目前情况看，个人理解可能不满足就后续增资事项确认预计负债的条件，但需谨慎考虑是否需在附注中披露。

2、关键是是否满足亏损合同相关预计负债的确认条件。建议根据该案例的具体情况，综合截至资产负债表日已知的各项因素，谨慎分析判断截至目前该项现时义务是否已经存在，且金额能否可靠计量。就目前情况看，个人理解可能不满足就后续增资事项确认预计负债的条件，但需谨慎考虑是否需在附注中披露。

提问人：wangyi0328 时间：2019-12-16 13:24:19

陈老师您好，咨询您一个问题（因公司法务确认对标公司可以签署相关对赌协议，且可以承担相应责任，且目前对标公司股东会同意承担相应责任。因此不需要考虑法律层面的合规性）：
公司每股估值 5 元投资 B 公司，共投资 500。B 公司做账，100 元进股本，400 元进资本公积。
因经营未达到预期，计划以两种方式解决：
现调整估值每股 4 元。那么是否可以 B 公司直接做账，股本不变 100，调减资本公积至 300. 同时 100 元现金返回给 A 公司，这种财务处理是否符合会计准则？若符合准则，那么该现金流应计入什么活动的现金流？若不符合，违反了哪条准则？
通过与 B 公司签订利润承诺协议，因为经营未达到预期，所以需要通过现金弥补 A 公司，若现在估值每股 4 元，则 B 公司财务做账，B 公司计管理费用 100. 现金支付 100 给 A 公司。这种这种财务处理是否符合会计准则？若符合准则，那么该现金流应计入什么活动的现金流？若不符合，违反了哪条准则？
或者说，出现这种因经营未达到预期，估值调减的话，财务方面应该如何处理，准则对此有无明确要求？如果有，是哪一条准则？
谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

如果当初入股时就约定由被投资公司（B）自身直接承担支付对赌款（或者称为估值调整款项）的责任，则 B 自身在接受投资时，就不应增加权益，而是确认一项负债，即借：资本公积——资本溢价 500，贷：其他流动负债500。到支付对赌款的义务解除后，将剩余无需支付的负债按其届时账面价值转入 “资本公积——资本溢价”。
相应地，现在约定向 A 支付对赌款时，B 直接冲减资本公积的做法是不恰当的。

提问人：wangyi0328 时间：2019-12-31 08:05:13

陈老师您好，咨询您一个问题：
甲公司有三位股东，分别为创始自然人股东 A，其他后续新投资入股股东 B 和 C。现公司净资产为负，权益构成为：股本 100，资本公积 500，累计未分配利润为负。账面银行存款 350，公司已无实质性业务，但三位股东达成一致，不想进行清算、注销该公司。
三位股东现达成一致，想将公司账面的 350 银行存款中 300 按三位股东
所持股权比例进行分配使用。但是不想做减资处理，即：股本保持 100 不变，直接减少资本公积。账务处理如下：借：资本公积，贷：银行存款。请问陈老师，此账务处理是否符合会计准则，如不符合，那么财务方面应该如何处理，准则对此有无明确要求？如果有，是哪一条准则？
谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

《中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第 8 号》（http://www. cicpa.org.cn/Professi ... 20121104_39504.html）中提到：
六、与 “资本公积——资本溢价” 有关的三个问题：
企业投资者投入的资金超过其注册资本所占份额的部分是否都应确认为 “资本公积——资本溢价”？
如果企业将投资者投入的资金超过其注册资本所占份额的部分确认为 “其他应付款”，为降低资产负债率，经股东会同意，能否将 “其他应付款” 转作 “资本公积——资本溢价”？
经股东会决议，企业能否将 “资本公积（资本溢价）” 退还股东？
答：1. 根据企业出资者签署的与出资有关的协议或合同，如果出资者共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为所有者权益，则企业确
认为 “资本公积——资本溢价”；如果出资者共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为负债，待一定期间需要偿还给出资者的，则应确认为对某出资者的负债，计入 “其他应付款”。
由于出资者原已共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为负债，当出资者放弃此债权时，应当根据《企业会计制度》的规定将债权人放弃的债权在 “资本公积——其他资本公积” 核算。
除非因企业减少注册资本而相应地减少 “资本公积—资本溢价”，否则企业不能将 “资本公积（资本溢价）” 退还股东。
因此该方案并不可行。

假设交易价格是公允的，且剩余价款很可能收到，则个别报表层面可确认其他应收款 290 万，并转销处置部分对应的投资成本，差额计入投资收益。2、合并报表层面，根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第四十九条规定处理，少数股东权益是期末子公司可辨认净资产在合并报表层面的账面价值乘以 10。少数股东权益是针对子公司净资产整体的，不是对应于某个单独权益项目的。

1、假设交易价格是公允的，且剩余价款很可能收到，则个别报表层面可确认其他应收款 290 万，并转销处置部分对应的投资成本，差额计入投资收益。2、合并报表层面，根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第四十九条规定处理，少数股东权益是期末子公司可辨认净资产在合并报表层面的账面价值乘以 10%。少数股东权益是针对子公司净资产整体的，不是对应于某个单独权益项目的。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-10 11:00:40

因为 2017 年内调整了商誉的分摊结果，故 2018 年内处置 B 业务时所转出的商誉应根据调整后的分摊结果确定。在出售时点不应重新进行商誉的分摊。

2、因为 2017 年内调整了商誉的分摊结果，故 2018 年内处置 B 业务时所转出的商誉应根据调整后的分摊结果确定。在出售时点不应重新进行商誉的分摊。

提问人：就是那根葱时间：2019-12-11 11:23:03

陈老师，请问下，这里说的的 A、B、C 类三类业务的公允价值，这个公允价值是指 PPA（资产基础法）下的公允价值，还是资产组的经营现金流量预测值（DCF）呢？
准则说按公允价值去分摊，但并没有明确说到这个公允价值应该是什么。谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

理论上按 DCF 比例更合理。

这个项目的条件总体上较为严格，不仅要看合同条款，还要看以往的惯例、法院判例等是否支持 “有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”。一般认为全额预收款的合同是可以满足要求的（这类情况一般多数是一些消费类服务），其他情况，要关注结算条款、违约条款等合同的约定，同时要注意收集以往类似情况下处理的实务案例，与合同条款的约定互相印证。当然，在实务中不得不考虑的问题是本企业与客户哪一方更强势，如果本企业处于弱势地位，特别是严重依赖少数大客户的情况，则很少可以满足这个要求。

2、这个项目的条件总体上较为严格，不仅要看合同条款，还要看以往的惯例、法院判例等是否支持 “有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”。一般认为全额预收款的合同是可以满足要求的（这类情况一般多数是一些消费类服务），其他情况，要关注结算条款、违约条款等合同的约定，同时要注意收集以往类似情况下处理的实务案例，与合同条款的约定互相印证。当然，在实务中不得不考虑的问题是本企业与客户哪一方更强势，如果本企业处于弱势地位，特别是严重依赖少数大客户的情况，则很少可以满足这个要求。

提问人：gotoschool_ 时间：2019-12-19 08:05:08

请教陈老师及各位老师，为什么出租资产不执行新收入准则，那是执行什么准则？

回答人：chenyiwei

出租资产应执行《企业会计准则第 21 号——租赁》，该准则第三条规定的例外情形除外。

理论上，应合理估计使用年限（最长不超过租赁物的剩余使用寿命），按其对应的市场租金水平和市场利率测算使用权资产的公允价值，并贷记资本公积。

3、理论上，应合理估计使用年限（最长不超过租赁物的剩余使用寿命），按其对应的市场租金水平和市场利率测算使用权资产的公允价值，并贷记资本公积。

提问人：dotaauditor 时间：2019-12-02 06:30:18

背景：1、甲公司作为承租人，与 A 公司签署房屋租赁协议，租赁期限 1
年，到期视是否需要自动延期 1 年；

乙公司作为承租人，与 B 公司签署车辆租赁协议，双方未明确约定租赁期限。

2、乙公司作为承租人，与 B 公司签署车辆租赁协议，双方未明确约定租赁期限。
请教陈版主，上述两种实务中遇到的情况是否满足使用权资产的确认条件，根据准则及应用指南，要求租赁应当存在一定的期间，对于一年一签的租赁合同，是否应当作为短期租赁予以豁免？

回答人：chenyiwei

根据准则的规定，首先会计准则的租赁期概念是 “不可撤销租赁期”；其次需考虑续租选择权、终止租赁选择权、承租人可控范围内的重大事件或变化等因素。实务中还可以考虑续租的商业理由（如前期已投入重大的装修改造支出）以及另觅其他场所的难度、提前退租可能涉及的违约赔偿、承租人的业务发展需要等因素，合理确定租赁期。如果根据本案例的具体情况，确定 “1 年”（或短于一年的某个期间）是租赁期长度的最佳估计，则也可以认定这是一项短期租赁。

提问人：dotaauditor 时间：2019-12-24 08:05:06

背景：B 公司向 A 公司提供物流服务，A 公司将自有房屋出租给 B 公司用于办公经营，A 与 B 同属最终控制方共同控制，在识别双方所签订租赁合同时，合同对租赁期限条款约定如下：
租赁期限自 2010 年 5 月 1 日至 2011 年 5 月 1 日止，在距合同期满
前 3 个月如任一方有异议可书面提出并双方协商，双方如无异议此合同可自动延续一年，以后亦同。
截至 2019 年，双方仍在执行此合同，B 公司亦无其他替代租赁计划或购买房屋计划，且预计双方将长期进行业务合作，该合同也将继续执行。
请教陈版主，上述背景下，B 公司租赁期限应当如何判断？折现率应当如何根据租赁期限进行选择？

回答人：chenyiwei

建议双方就长期租赁安排签订明确的意向协议，并结合其他相关信息证明其可行性及商业合理性。在此基础上，不排除以该房屋的剩余折旧年限作为租赁期，也就是对 A 而言构成融资租赁。
或者也可以考虑 B 与 A 之间签订的物流服务合同与租赁合同之间是否存在关联，如有关联，则预计提供物流服务的年限也可以在确定租赁年限时作为参考。

你说的情况，可作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产

2、你说的情况，可作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产
（FVTPL）或者指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。其公允价值取决于对清算结果的预期，如果预计无可收回的资产的，则其公允价值为零。

提问人：Kathy1989 时间：2019-12-28 08:05:11

陈老师：您好，想向您咨询一个问题，2017 年甲企业（上市公司）持有境外乙企业（荷兰研发类）29% 的股权，乙企业董事会共设置 5 名董事，甲企业委派 1 名董事，2018 年底，由于增资及股权转让，导致甲公司在乙企业的股权比例下降至 19%，但是董事会的席位不变。2018 年报时甲公司将乙企业的股权仍然按照权益法进行核算。2018 年增资后，控股股东由荷兰企业变为美国企业，控股股东陆续在美国也设置了相应的研发机构，由于涉及多地境外公司，甲公司参与乙公司经营决策的成本加大对乙公司的影响也越来越弱，加之甲公司那名委派的董事离任，甲公司正考虑能否将原先的权益法核算单位转变为其他权益工具？如能转为其他权益工具，公司是否必须要放弃董事席位？在年报披露时，公司是否应该召开董事会予以明确该项投资的投资意图及相应的会计处理方式

回答人：chenyiwei

由于在规定年限后，需将基础设施无偿移交给政府，且该土地有特定用途，不能脱离基础设施单独产生经济利益流入，因此土地使用权的摊销年限应为该土地使用权自身的剩余年限和特许经营年限两者中的较短年限。

3、由于在规定年限后，需将基础设施无偿移交给政府，且该土地有特定用途，不能脱离基础设施单独产生经济利益流入，因此土地使用权的摊销年限应为该土地使用权自身的剩余年限和特许经营年限两者中的较短年限。

提问人：5566234 时间：2019-12-16 08:05:26

请教版主：我司项目子公司与政府有一特许权业务，合同对特许权经营期满后有三项约定：1、期满后双方可约定延长期限 2、若期满后我方不再经营的，可将项目资产和土地使用权特许权转让给政府确定的新的特许经营者3、经营期满后，政府决定本项目不再继续经营，企业可自行处置本项目资产。那么项目子公司对特许权的土地使用权（特许权期限短于使用权期限）和其他基础设施（使用寿命短于特许权期限）可否按照自有资产来确认和摊销？

回答人：chenyiwei

一般原则还是建议按照《企业会计准则解释第 2 号》第五条规定确认金融资产或者无形资产，在摊销时可以考虑日后的安排而留有残值（如果存在多种不同可能性，无法合理估计不同的处理方案对最终残值的影响的，建议按
残值最低的一种可能性预计）。因为确认自有固定资产原本就是和 BOT 这种业务模式冲突的。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-4-11（无到期移交条款的特许经营项目是否适用 BOT 会计模式）”。

如果租赁期满后继续使用该租赁资产的，则使用权资产的折旧年限应考虑租赁期满后继续使用的因素，有可能需按资产本身的剩余使用寿命作为折旧年限。此时可能存在已提足折旧但仍继续使用的情况，此时应参照一般的 “已提足折旧但仍继续使用的固定资产” 处理，不能转销使用权资产的原值和累计折旧。

2、如果租赁期满后继续使用该租赁资产的，则使用权资产的折旧年限应考虑租赁期满后继续使用的因素，有可能需按资产本身的剩余使用寿命作为折旧年限。此时可能存在已提足折旧但仍继续使用的情况，此时应参照一般的 “已提足折旧但仍继续使用的固定资产” 处理，不能转销使用权资产的原值和累计折旧。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-16 11:25:00

那陈老师，如果存在已到付款期，但是并未实际支付，则将租赁负债-租赁付款额调整至应付账款；
如果提前支付了租金，先计入预付账款，待到支付期时，冲减租赁负债-租赁付款额，是否应该这样？

回答人：chenyiwei

仍作为租赁负债，但资产负债表上属于流动负债。2 先列入其他非流动资产，到租赁期开始日转入使用权资产。

1、仍作为租赁负债，但资产负债表上属于流动负债。2 先列入其他非流动资产，到租赁期开始日转入使用权资产。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-25 08:05:06

如果租赁合同约定：承租人有权长期租赁，如果未发生一些特殊情况，出租人不能终止该租赁合同，请问新租赁准则如何处理？按照合同法最长 20 年？
据了解租赁价格和市场价格比较很优惠（实际当年拆迁补偿因素导致优惠），乙方正常不会违反第 5-7 条
细节见附件图

回答人：chenyiwei

如果根据合同条款和相关事实情况来看，预计将长期承租，则租赁期可能接近于房屋的剩余使用年限，或者也可以考虑双方的业务合作年限或者承租人的预计经营年限等因素。

不可以，因为应收账款和合同负债不会相抵净额结算。2、发出商品余额较大也有一定合理性，实际上类似于合同履约成本，也是存货性质。

1、不可以，因为应收账款和合同负债不会相抵净额结算。2、发出商品余额较大也有一定合理性，实际上类似于合同履约成本，也是存货性质。

提问人：alienchau 时间：2019-12-03 06:30:17

请教陈版主关于新收入准则下收入确认问题 @chenyiwei
我们从供应商那边采购了授权许可的 KEY，然后卖给客户。合同的签订都是按照正常的采购和销售合同来签订。

这个授权许可对应的软件，后续的升级是供应商在负责，我们只负责授权许可安装和后续的客户现场关于软件使用维护等工作；

3、这个授权许可对应的软件，后续的升级是供应商在负责，我们只负责授权许可安装和后续的客户现场关于软件使用维护等工作；
您觉得这种情况下，我们能不能把这个业务作为正常的采购和销售的业务？供应商那边觉得这是委托代销业务，还说按照新收入准则，我们就是代销性质，因为软件的后续升级是在他们这边，而且新准则也不强调资金流的问题。

回答人：chenyiwei

考虑：1、该 KEY 是在获得客户之前先购入？还是先有客户订单再采购key？2、该类软件有无多个供应商？本企业有无自主选择权和自主谈判采购价格权？3、本企业对购入的软件是否进行修改或整合到自己的产品中？

提问人：alienchau 时间：2019-12-04 06:30:18

@chenyiwei 陈版主，回复如下：
考虑：1、该 KEY 是在获得客户之前先购入？还是先有客户订单再采购key？2、该类软件有无多个供应商？本企业有无自主选择权和自主谈判采购价格权？3、本企业对购入的软件是否进行修改或整合到自己的产品中？

还有一个关键点是，供应商会跟最终客户签一个最终用户软件特许和维护协议，主要目的是为了在最终客户如果有任何使用这款软件产生侵权的时候跟他们撇清关系，而不是说有什么后续的为最终客户提供的服务和承担的责任义务。

4、还有一个关键点是，供应商会跟最终客户签一个最终用户软件特许和维护协议，主要目的是为了在最终客户如果有任何使用这款软件产生侵权的时候跟他们撇清关系，而不是说有什么后续的为最终客户提供的服务和承担的责任义务。

回答人：chenyiwei

如是，则采用净额法可能性较大。

提问人：MPACC10 时间：2019-12-08 01:04:00

请教陈老师：
A 制作完成的电视剧首轮播放完毕（播放时间 2016 年），A 公司独家授权二轮播放权给某平台（播放时间是 2017 年-2020 年，某平台买断了该期间播放渠道），现在 2019 年 1 月 A 公司将三轮（2021 年-2022 年）授权给 B 公司，2019 年 1 月影片介质已经交付给 B 公司，同时全款收到了 B 公司支付的对价，合同规定 B 公司可以在该规定时段内自行播放或者转授权他人播放，被转授权方获得的授权也需要在 2021-2020 年才可以播放。以上背景下 A 公司能否在 2019 年 1 月确认收入？
本题中的履约义务时授权电视剧许可，鉴于影视剧具有重大独立经济功能，同时 2019 年 1 月被授权方在获取介质后可以主导该剧的经济利益（包括
等在 2021-2022 年播放产生经济利益也可以马上转授权其他人获取经济利益），此外结合许可证相关的限制（本题中约定获得授权的电视剧指南在未来的 2021-2022 年播放）只是对所获得资产的限制（2021-2022 年播放）而不是对相关知识产权（即电视剧）的限制，故以上背景下 A 公司可以在2019 年 1 月确认收入，恰当否？
谢谢！

回答人：chenyiwei
应可以。

划出方缴纳的税金及附加应计入损益（税金及附加）。该事项不属于与子公司之间的权益性交易。在母公司的合并报表层面，该项附加税是无法抵销的，也是计入税金及附加。

2、划出方缴纳的税金及附加应计入损益（税金及附加）。该事项不属于与子公司之间的权益性交易。在母公司的合并报表层面，该项附加税是无法抵销的，也是计入税金及附加。

提问人：小小飞 111 时间：2019-12-14 08:05:07

追加求问，如果是公司将其持有的可供无偿划转产生的销项税，是否需要冲减资本公积？

回答人：chenyiwei
可以。

请教陈版：研发人员股权激励费用税务可加计扣除，但财务核算不建议列研发费用的矛盾目录

4257、请教陈版：研发人员股权激励费用税务可加计扣除，但财务核算不建议列研发费用的矛盾目录

提问人：小小蛋烘糕时间：2019-12-04 06:30:26

那陈老师，您的意思是，在新收入准则下的话，免费提供仪器就不再适用租赁准则，而是适用新收入准则下的一个合同中的两个履约义务，需要在这两者之间分配收入么？

回答人：chenyiwei
基本可以这样理解。

已在建地块的分类取决于日后的主要用途。提问人：李 Q 时间：2019-12-28 205726

提问人：李 Q 时间：2019-12-28 20:57:26

陈老师，目前投资性房地产准则规范，投资性房地产应当能够单独计量及出售，计量和出售是并且的关系，对单一房产证是否会有影响呢？

回答人：chenyiwei

如果在需要出售时可以随时办理房产证分割，且无需发生大额成本，则不影响。

可以；2、需使用估值技术，一般不能用账面净资产。

1、可以；2、需使用估值技术，一般不能用账面净资产。

提问人：luohongcheng 时间：2019-12-04 06:30:25

谢谢陈版解答。再请问陈版，如果聘请评估机构不符合成本效益原则（聘请评估机构费用大于投资成本），因此我司无聘请评估机构的打算，所以无法持续取得公允价值，我司可否将此项不具有重大影响的非交易性权益投资分类为以摊余成本计量的金融资产或其他资产？

回答人：chenyiwei

不可以作为以摊余成本计量的金融资产。但可以考虑是否属于准则第四十四条规定的以成本代表公允价值最佳估计的例外情形。

要看此类损失是否经常发生，其原因是否具有特殊性和偶发性，对损益的影响是否重大等。

2、要看此类损失是否经常发生，其原因是否具有特殊性和偶发性，对损益的影响是否重大等。

提问人：沉默羔羊时间：2019-12-16 08:05:25

关于第一个问题：
“在新债务重组准则下，减免客户部分货款也认定为债务重组，适用新金融工具准则，请问此时免除的客户部分款项产生的损益如何计算？是否还是使用信用减值损失科目核算？”
客户是属于国企，应收账款已经逾期了，客户的财务状况也比较健康，减免客户部分货款主要是基于尽快回笼资金，与客户后面还会继续进行交易。

回答人：chenyiwei

广义上是债务重组。当然计入利润表中的什么项目可以再讨论。

是；2、商誉或负商誉不一定为零，因为整体股权公允价值和可辨认净资产公允价值之间一般都会有差异。

1、是；2、商誉或负商誉不一定为零，因为整体股权公允价值和可辨认净资产公允价值之间一般都会有差异。

提问人：不忘初心懿时间：2019-12-13 08:05:18

陈版主，我近期又查阅到了其他资料，我还是想再和您确认一下：新查阅到的资料：2017 年度上市公司年报会计监管报告
根据企业会计准则及相关规定，附在主合同上的衍生工具，如果可以和主合同分开并能够独立转让，或者具有与主合同不同的交易对手方，应被视作一项单独存在的衍生工具。
年报分析发现，个别上市公司通过协议转让方式取得被投资单位 40% 股权，
根据协议约定能够向被投资单位派驻 2 名董事（共 5 名），且五年后有权要求转让方（被投资单位控股股东）以约定价格回购上市公司持有的被投资单位股权。上市公司将上述投资作为其他非流动资产核算。依据股权转让协议，上市公司实质上取得了两项资产：一是对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，二是一项看跌期权。两项资产中前者合同对手方为被投资单位，应根据长期股权投资准则采用权益法核算；后者合同对手方为被投资单位控股股东，应将其单独确认为衍生金融资产。两项资产的合同对手方不同，而上市公司基于很可能行权的判断将两项资产确认为一项其他非流动资产，不符合准则规定。
新的疑问：
这项资料与您上述给出的回复一致，但是资料中的情况是取得一项长投（金融工具准则以外的资产）和取得一项回购权（权利在对方），是两项资产，所以要分开确认为长投及以公允价值计量的金融资产。
但是，我的案例中的情况是取得一项长投的同时授予了对方一项权利，也就是说是一项资产和一项金融负债，这种情况下，也要分开确认吗？还是说，直接就是不确认这项长投更为合适？

回答人：chenyiwei

分开确认一项资产和一项负债。

以上问题，特别是案例参考，请陈版 chenyiwei 指导一下，感谢！

3、以上问题，特别是案例参考，请陈版 @chenyiwei 指导一下，感谢！

回答人：chenyiwei

个人理解，本案例是一个租赁牛群的安排，承包户是以承担该承包期内牛群的更新支出的方式（按约定须保持牛群的数量、年龄结构和产奶能力）抵付租金，因此这种交易有可能是有商业实质的。建议了解公司和承包户之间有无关联方关系、成立该交易的相关考虑、测算租赁期内预计需发生的牛群更新支出等方式，分析其交易是否公允。
假设上述安排是公允、合理的，则理论上 A 公司应持续核算该牛群的折旧、淘汰、新增等事项，并将实际由承包户承担的此类支出确认为租金收入。但这样操作在实务中较为麻烦，也可以在租赁期开始日（即承包期开始日）将该牛群的原账面价值转为一项其他非流动资产，到承包期满收回牛群时，对其数量和价值进行评估，在评估值不低于该项其他非流动资产账面价值的前提下，按该项其他非流动资产的原账面价值重新转为生产性生物资产，并以此作为成本基础进行后续计量。

提问人：事务所小青年时间：2019-12-02 06:30:19

感谢陈版回复，关于您说的简易操作处理，是否有上市公司或者公众公司的案例呢，我们查了 wind，也没有查到？感谢陈版指点 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

抱歉，这只是一个基于原理的探讨，没有查找过有无实际案例。

合并资产负债表抵消分录完成后股本数与母公司个别报表股本数一致？

4874、合并资产负债表抵消分录完成后股本数与母公司个别报表股本数一致？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-01 06:30:22

同一控制下企业合并，合并资产负债表抵消分录。借股本
资本公积金盈余公积金未分配利润
贷长期股权投资少数股东权益
问题一：老师说以上：“不是会计科目，是报表项目。” 请问什么是会计科目？什么是报表项目？有什么异同？例如？
kj2703 13:40

回答人：chenyiwei

会计科目是日常核算中使用的账户名称；报表项目是对外提供的财务报表
（其格式一般由财政部、国资委等主管部门统一规定）上所列出的行项目。两者并不完全等同，很多报表项目需按照相应账户的余额或者发生额分析填列，详见财政部印发报表格式的通知中所附的填列说明。

新金融工具准则施行后的实物具体问题

4875、新金融工具准则施行后的实物具体问题

提问人：774070117 时间：2019-12-01 06:30:22

客户本期购买两类理财产品，均为非保本浮动收益类型。
其中第一类银行理财产品，该理财产品投资范围：股权类资产，债权类资产以及其他符合监管要求的资产，该理财产品无固定期限，客户可赎回，客户的目的是获取利息收益（投资期内利息，单利计算）。
第二类为向证券公司购买集合资产管理计划理财产品，该理财产品的收益：集合计划的利息收入、投资收益、公允价值变动收益和其他收入扣除相关费用后的余额；该理财产品无固定期限，客户可赎回。
问题：（1）这两类资产初步都判断不通过现金流量测试，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产，该判断是否正确？
（2）如果上述判断正确，这两类理财产品是具体分为交易性金融资产下面的
“权益工具” “债务投资” 还是 “其他”？求助陈总！

回答人：chenyiwei

吸收合并问题

4876、吸收合并问题

提问人：marushjd 时间：2019-12-01 06:30:22

请教陈版：在实务当中遇到关于吸收合并的部分问题，请陈版指教：
情形 1：事项描述：A、B 为 C 公司全资子公司，2018 年 A 公司吸收合并
公司，同年完成注销 B 公司
公司账务处理时，借：B 公司资产贷：B 公司负债
资本公积（B 公司原账面资本公积 +B 公司实收资本 + 留存收益意外权益）留存收益
情形 2：事项描述：A、B 为 C 公司全资子公司，2018 年 A 公司吸收合并
公司下属子公司 D，同年完成注销 D 公司
A 公司账务处理时，借：D 公司资产贷：D 公司负债
资本公积（B 公司原账面资本公积 +B 公司实收资本 + 留存收益意外权益）留存收益
问题:1、针对情形 1 中，A、B 同属于 C 公司下属平级单位，故账务处理时，应为：
借：B 公司资产贷：B 公司负债
实收资本（B 公司账面）
资本公积（差额调整资本公积）
另外，在 A 公司合并报表层面需要将吸收合并前原归属于 B 公司的留存收益还原，即借资本公积，贷留存收益。
问题 2：针对情形 2，账务处理应为借：D 公司资产
贷：D 公司负债
资本公积（差额调整资本公积）
同时在 A 公司合并报表层面需要将吸收合并前原归属于 D 公司的留存收益还原，即借资本公积，贷留存收益。
针对以上两个问题的处理，还请陈版予以指正，谢谢 ~~~~

回答人：chenyiwei

基本原理是这样。作为存续方的 A 公司是否需增加注册资本和实收资本，可以由吸收合并方案自行确定，但增加的注册资本和实收资本不能超过被吸收方原有的注册资本和实收资本。
《国家工商行政管理总局关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字 [2011]226 号）第二条：
(五) 支持公司自主约定注册资本数额。因合并而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得高于合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和。合并各方之间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额。
因分立而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由分立决议或者决定约定，但分立后公司注册资本之和、实收资本之和不得高于分立前公司的注册资本、实收资本。

请教版主：所得税处理

4877、请教版主：所得税处理

提问人：Cavatina 时间：2019-12-01 06:30:18

企业汇算清缴前尚未取得暂估入库存货成本 6000 万，因此在 2019 年 5
月底补交了所得税 900 万。企业把 900 万作为了预缴所得税，2019 年做账：DR: 其他非流动资产 CR: 应交税费 DR: 应交税费 CR: 银行存款，摘要为：预缴所得税。总觉得企业这样做账不对，不通过以前年度损益调整的话，是否可以 DR: 所得税费用 DR: 其他非流动资产进行调整？
此外，2018 年审计时，审计也并未考虑暂估入库存货未到票部分，因为
2018 年的年报已经出具，不想再动 2018 年数据，想请教版主，假设 2018
年 6000 万的部分有 4000 万到票，2019 年又有 8000 万未到票，在计算
2019 年当期所得税费用时是否只需要将 8000 万未到票的部分进行纳税调增即可，为什么？

回答人：chenyiwei

请教陈版：金融资产部分终止确认条件

4878、请教陈版：金融资产部分终止确认条件

提问人：leehb0312 时间：2019-12-01 06:30:23

请教陈老师：
准则规定：当且仅当金融资产（或一组金融资产，下同）的一部分满足下列三个条件之一时，终止确认的相关规定适用于该金融资产部分，否则，适用于该金融资产整体：（1）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量；（2）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。（3）该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
比如一项贷款组合由一个车贷和房贷组成，产生的现金流量为 ① 车贷每年收回本金 ② 车贷每年收回的利息 ③ 房贷每年收回本金 ④ 房贷每年收回的利息
上述案例中满足部分确认条件（1）金融资产所产生的特定可辨认现金流量可否可以为 ① 至 ④ 里任何一项，即将某一年的某项贷款的应收利息或本金单独出售，而将该部分终止确认？
部分确认条件（3）里特定可辨认现金流量完全成比例中完全成比例如何理解，是与什么完全成比例？如果单独出售第一年房贷应收利息的 90% 是否满足这一条件？
部分确认条件（2）里产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分，在上述案例中全部现金流量即指 ① 至 ④ 项，且如果转让 90% 的话每一项都要转让 90% 对吗？

回答人：chenyiwei

财务公司代理业务资产及代理业务负债报表列示问题

4879、财务公司代理业务资产及代理业务负债报表列示问题

提问人：LAYSHR 时间：2019-12-01 06:30:23

求教：集团财务公司单体报告代理业务资产和代理业务负债（子公司间的委托贷款）是分别列示还是净额（净额为零）

回答人：chenyiwei

对于金融机构的代理业务资产和负债，如果本企业不享有、不承担相关风险和收益的，则不满足确认为本企业资产和负债的条件，此时应抵销后按净额
（如有）列示。多数情况下该净额应为零，否则会与其作为代理业务的性质相矛盾。

请教固定资产转固后与其相关罚没收入的处理

4880、请教固定资产转固后与其相关罚没收入的处理

提问人：夏天 o0 时间：2019-12-01 19:50:37

某工程固定资产转固后，后期因为工程问题罚没施工方一笔罚金，该笔罚金记入作为罚没收入记入营业外收入。想请教一下，固定资产以历史成本计量，该笔罚没收入会设计固定资产价值的调整吗？

回答人：chenyiwei

对此处罚没款项，首先要确定是否对应于某项特定可辨认的损失或支出项目，即两者之间是否存在直接对应关系。如果是，则罚没款项首先用于冲抵
已计入损益的上述损失或支出项目，如有剩余则冲减固定资产账面价值。如果没有直接对应的此类损失或支出项目，则罚没款项冲抵固定资产账面价值。

合作修复废弃矿山收入确认模式

4881、合作修复废弃矿山收入确认模式

提问人：boss 然然时间：2019-12-01 06:30:19

M 为环境生态环境修治理复公司，T 公司为钢铁生产企业，J 公司为 M 公司的关联方。
M 公司与 T 公司签订协议，M 公司负责对 T 公司的一座废弃的矿渣山进行生态治理，但 T 不支付 M 公司工程款，矿渣山中提取出的矿渣处置权全部归 M 公司，作为 M 公司提供生态修复的收益补偿。此过程中 T 公司不给 M 公司开具销售矿渣的发票，也不要求 M 公司给 T 公司开具生态治理的发票。
M 公司与 J 公司签订合作协议（初步拟定），由 J 公司负责矿渣综合利用业务，包括矿渣的开挖、提炼、运输、销售等，M 公司负责生态治理业务。合同约定 J 公司应当将收回的矿渣对外销售所得按 M 公司生态修复完毕后的地表面积作为基础，按双方协商的平方米单价对 M 公司进行分配，M 公司向 J 公司开具发票。双方在本项目开发中投入的资产归原投入双方分别所有。
疑问：M 公司对于此项业务如何确认收入，
观点 1：按照销售矿渣和提供生态修复劳务两条线分别确认收入
①M 公司与 T 公司的交易：T 公司以矿渣换取 M 公司的治理劳务，M 公司应当按矿渣的公允价值确认生态修复服劳务收入，并按实际发生成本确认成本，同时矿渣的所有权转移至 M 公司。
②M 公司与 J 公司的交易：M 公司将矿渣销售给 J 公司，J 公司进行提炼销售。
观点 2：M 公司与 J 公司系合作开发渣山，M 公司根据与 J 公司签订的协议，仅就提供矿山修复的部分确认生态治理收入，不体现销售矿渣的过程。
请问：以上两种观点哪一种更合理，如果采用第一种方式确认收入按照矿渣的公允价值可以吗？是否有更合适的处理方式？如果采取第二种观点，M 公司不确认销售矿渣的相关税费是否合理？是否存在税收风险？

回答人：chenyiwei

因为 M 是和 T 签订合同，M 是就该项治理工程总体对 T 负责的首要责任人，因此 M 应按总额法确认包含生态治理和矿渣销售在内的全部收入，并将 J 应得的收益分配额确认为成本的组成部分。
对 M 而言，该业务采用类似于 BOT 的模式处理。虽然 T 不支付 M 公司工程款，但 M 是以提供治理服务换取了矿渣销售的收益权，属于具有商业实质的非货币性对价安排（以劳务换取收益权），对该项收益权应作为一项资产入账，按产量或其他合理基础予以摊销。

年终答谢会外购抽奖产品如何进行账务处理？

4882、年终答谢会外购抽奖产品如何进行账务处理？

提问人：Aiyanawan 时间：2019-12-01 06:30:14

公司举办的一个大型的年终答谢会，主要答谢公司的客户，客户主要为公司法人，也有个别是个人，在年终答谢会上设置了抽奖环节，对回款额达到 600 万元以上的客户公司，有抽奖的机会，奖品为外购的电脑、手机和公司的产品。现有一些疑问：
外购电子奖品时公司应该如何进行账务处理？
抽奖条件是针对客户公司的，对于客户公司派代表抽中的电子奖品等，是否涉及代扣代缴个税的问题。我可以理解成奖品是针对公司的，不涉及个税，至于客户公司对奖品的处理是给员工个人还是作为公司的资产，是客户公司内部的事情，不需要我方代扣代缴个税对吗
赠送给客户的奖品应该如何进行账务处理，会计上是否要视同销售确认收入？

回答人：chenyiwei

有限合伙企业其他合伙人权益在合并层面是否可以确认为少数股东权益

4883、有限合伙企业其他合伙人权益在合并层面是否可以确认为少数股东权益

提问人：呀呀岛时间：2019-12-02 20:00:13

请教陈版主，实务中遇到一个问题，A 成立了一个有限合伙企业，A 公司为普通合伙人，出资 1%，2 个有限合伙人，其中 B 有限合伙人出资 9%，该合伙人为普通合伙人 A 的股东,A 需合并 B 公司，双方签订一致行动人协议，约定普通合伙人的表决权委托给该股东 B。另外 C 有限合伙人出资90%。根据合伙协议约定，投资决策委员会设委员 3 名，普通合伙人 A1 名， B 占 1 名，C 占 1 名，决议经 2/3 及以上同意方可通过；另外，合伙协议约定普通合伙人可以决定合伙企业延长期限或清算，收益分配方案约定在合伙企业清算时，首先向 C 分配本金及不低于 7% 的投资收益，如有剩余，全部分配给 B。
根据投资决策委员会的约定，我们认为我们可以控制改合伙企业，应将合伙企业纳入合并范围，但在合并层面 C 合伙人的权益应计入负债还是少数股东权益呢？如果根据合伙协议约定，只有在合伙企业清算时，C 合伙人才享受获取本金的权力，是否可以理解为 A 公司无承担交付现金或其他金融资产的义务，从而判断不属于负债，应列示少数股东权益呢？请陈版主赐教！

回答人：chenyiwei

合伙企业的存续期限通常有限制，不可能无限延长，以及其 “有利润就要分配” 等约定，都会成为在合并报表上将其他合伙人所占权益确认为负

2、合伙企业的存续期限通常有限制，不可能无限延长，以及其 “有利润就要分配” 等约定，都会成为在合并报表上将其他合伙人所占权益确认为负
债的考虑因素。实务中认定为权益的难度较大，请参考：《瑞华研究 2010～ 2016 汇编》之 “问题 3-2-102（公司将其所控制的有限合伙企业等特殊主体纳入合并报表范围的具体操作问题）”。

提问人：呀呀岛时间：2019-12-06 20:00:13

陈版主，如果修改合伙协议，约定收益分配时首先向 B 和 C 合伙企业按照出资比例支付不超过 7% 的投资收益，如有剩余收益全部归 B 合伙人，A 普通合伙人只收取管理费，且合伙企业不设期限，且任何一方合伙人退伙均需要合伙人全体通过。根据协议普通合伙人只能收取管理费，不获取其他回报，故该管理人应为代理人，现在我们想在 B 投资人的报表上合并该有限合伙企业，因为 B 享有和 C 有限合伙人同样的回报之外，如果合伙企业有其他收益，全部都归 B, 而且 B 能控制投决会，所以我们认为 B 能够控制合伙企业，这种理由充分吗？
另外关于合并报表上列少数股东权益的问题，如果合伙协议不设期限，且任何一方合伙人退伙均需要合伙人全体通过（即强调 C 不可以退伙），是不是可以理解为该合伙企业不属于特殊的债务工具投资呢，且无交付现金的义务，从而确认为少数股东权益呢？

回答人：chenyiwei

同一固定资产卡片，部分房产出售

4884、同一固定资产卡片，部分房产出售

提问人：chen2ergou 时间：2019-12-02 06:30:14

非房地产出售其一栋房产中的几户，请问出售房产的净值该如何？固定资产卡片应如何处理？麻烦各位给予帮助，谢谢！

回答人：chenyiwei

按照合理的基础（如出售的面积比例等）对该房产的整体账面价值合理分配，确定出售部分对应的账面价值，据此计算出售部分的处置损益。

7 天期限结构性存款和利息的分类问题

4885、7 天期限结构性存款和利息的分类问题

提问人：ryukei 时间：2019-12-02 06:30:18

客户认为公司购买的结构性存款期限很短，能随时取消赎回，而且银行函证时也在存款那里，因此直接视同是银行存款，相关的收益分类到财务费用下。个人觉得分类到银行存款可能问题不大，但这种 “主动选择” 的收益是否应当划分至投资收益更恰当？求助。

回答人：chenyiwei

对此类结构性存款，是企业的主动理财行为，故其收益划分到投资收益更为恰当。

请教陈版主！关于违约金账务处理

4886、请教陈版主！关于违约金账务处理

提问人：会计 lingzhu24 时间：2019-12-02 06:30:12

陈版主！公司购买房屋，房地产商不能按期交付房屋，按照合同需要支付违约金，由于实际过程房地产商不易现金支付，而是通过免费提供地下车位永久使用权、减免 2 年物业管理费等非现金方式补偿，这种业务是否需要在账务上处理；如果要处理，该如何账务处理呢？

回答人：chenyiwei

地下车位使用权和物业费减免都是可以产生经济利益流入的（或者减少未来经济利益流出），故应确认为本企业的一项资产（车位永久使用权为固定资产或者无形资产；2 年物业费为长期待摊费用），均按相应的公允价值入账。
对应的贷方科目，应视不同情况分别处理：如果该项补偿系明确针对可明确识别和可靠计量的因延期交房导致的损失和额外支出（如延长时间的临时在外租房的租金），且该项损失已计入本企业利润表的，则在确认该资产同时贷记营业外收入；如果没有明确对应的损失和支出的，则冲减房屋建筑物的入账价值。

咨询陈版主老股转让股份支付确认事宜

4887、咨询陈版主老股转让股份支付确认事宜

提问人：zoosa 时间：2019-12-02 06:30:14

陈版主及各位大家好，有以下事项求助大家，
① 公司在持股平台 2015 年授予四位部门高管股份作为股权激励（假定四位高管被授予合计 10%），2015 年公司公允价值假设 2 亿，员工购买价；
②2017 年，四位部门高管将其 2015 年被授予的部分股份再次授予各个部门核心人员作为股权激励（授予核心人员假设 8%），2017 年公司公允价值假设 10 亿。
对于上述事项，无相关证据证明在 2015 年第一次授予时有代持证据。
根据目前取得的资料，对 2 次股权激励事项均全额做了股份支付。
①2015 年股份支付金额：2 亿 *10%-2015 年授予价格；
②2017 年股份支付金额：10 亿 *8%-2017 年授予价格；请教各位对上述两事项股份支付会计处理的建议？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。就同一股份在不同年份先后确认两次股份支付费用，并不构成重复。参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-4-8（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

以前年度已核销的坏账本期收回的处理

4888、以前年度已核销的坏账本期收回的处理

提问人：zjcxxqh 时间：2019-12-02 06:30:20

根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》，对于以前年度已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按照实际收回的金额，借：银行存款
贷：坏账准备。
但准则应用指南并未说明，转回的坏账准备后续如何处理。请问陈版：
该部分以前年度核销的坏账准备以后年度转回，转回的坏账准备余额如何处理？是待资产负债表日再与其他应收款项一起计算坏账时冲回吗？冲回的坏账准备是冲减当期资产减值损失（假设以前年度计提坏账及核销合理）吗？还是计入营业外收入？
另外，在处理该部分转回的坏账准备的时候，需不需要考虑该部分坏账以前年度是个别认定还是按组合计提呢？

回答人：chenyiwei

期末，根据对应收款项的可收回金额的测算结果，确定期末坏账准备的应有余额，与原有的坏账准备余额（包含此处在收回坏账时已贷记的坏账准备金额在内）相比，确定需补提或冲回的坏账准备金额，和对应的损益影响数。显然，因收回坏账转回的坏账准备会减少期末需补提的坏账准备金额，或者增加需冲回的坏账准备金额，相应地减少了期末确认的 “资产减值损失”
（新准则下为 “信用减值损失”）的金额，增加了本期净利润。
但要注意：因为坏账准备的计提包括个别认定和组合计提，对组合计提坏账的应收款项收回时，应按上述方法处理；而对于个别认定法计提坏账准备的应收款项，收回坏账时应直接贷记资产减值损失（或信用减值损失），而不应当再贷记坏账准备。

请教陈版主，净资产为负数孙公司股权划入母公司，求助

4889、请教陈版主，净资产为负数孙公司股权划入母公司，求助

提问人：yncjdx01 时间：2019-12-02 06:30:21

甲集团为省属国有企业，A 公司为甲集团的全资子公司，甲集团与 A 公司共同出资设立 B 公司，其中 A 公司出资 900 万，占股 90%，B 公司出资
100 万，占股 100%，B 公司自设立后持续亏损，甲集团董事会决定将 A 公司持有的 B 公司的股权全部划转给甲集团，划转日 B 公司净资产为-1000
万，甲集团个别报表对划入的净资产为负数的 B 公司长投不做账，那甲集团持有的 10% 的股权在个别报表层面该如何处理呢

回答人：chenyiwei

划转日，甲集团个别报表的处理为：借：长期股权投资——B，贷：长期股权投资——A，金额为 A 的个别报表层面对 B 的长期股权投资的账面价值。
需注意：由于 B 连续亏损，存在明显减值迹象，因此 A 和甲集团在划转之前都需要对自身持有的 B 公司股权投资进行减值测试，必要时计提减值准备。在此基础上，按照 A 公司个别报表中扣除减值准备（如有）后的对 B 公司长期股权投资账面价值进行上述划转的账务处理。

提问人：yncjdx01 时间：2019-12-03 06:30:21

陈老师，划转日 B 公司的净资产为负数，不需要按照 “被划转的目标企业帐面净资产为负数的，则划入一方的长期股权投资初始成本为零。” 做账吗@chenyiwei

回答人：chenyiwei

因为这对于划入方而言不是企业合并，故不受 “划入一方的长期股权投资初始成本为零” 约束。

出表的公司在用权益法算投资收益时，投资性房地产怎么考虑成本法还是权益法？

4890、出表的公司在用权益法算投资收益时，投资性房地产怎么考虑成本法还是权益法？

提问人：404564365 时间：2019-12-02 06:30:19

尊敬的陈老师：请教您一个问题谢谢

免税农产品进项税

4891、免税农产品进项税

提问人：song2003921 时间：2019-12-02 06:30:19

请陈老师 @chenyiwei 解惑，谢谢！
一、问题： 1、请问在合并层面的 13（红色字体），是表明集团进行纳税筹划的成果，即该项集团内部资源转移根据税法规定导致增加了可抵扣的进项税额，相当于是国家所给予的补助，应该计入其他收益，还是主营收入？

长期借款手续费如何核算？

4892、长期借款手续费如何核算？

提问人：一云时间：2019-12-02 06:30:19

陈老师：《2018 年上市公司会计监管通讯》中写到：未正确计量长期借款手续费
根据企业会计准则，企业初始确认金融资产或金融负债
时，如果以摊余成本计量，则相关交易费用应当计入初始确认金额。年报分析发现，个别上市公司将取得的长期借款作为以摊余成本计量的金融负债，却将取得该借款发生的手续费、财务顾问费等相关交易费用单独列报为长期待摊费用。

回答人：chenyiwei

首先要判断此类手续费是否属于金融工具准则所指的交易费用，即可明确识别的增量成本。根据新 CAS 22 第三十三条：“交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用”。
如果确实属于上述交易费用的，则应借记 “短期借款或长期借款——利息调整”，即作为负债的初始入账金额的减项，而不是单独确认一项资产。后续按实际利率法摊销该项 “利息调整” 的金额，计入负债存续期间各年度的利息支出。

明显低于评估价收购少数股东股权

4893、明显低于评估价收购少数股东股权

提问人：fanwjwjsh 时间：2019-12-02 06:30:20

陈版，你好

请教陈版：以存货出资，期末该部分存货仍存于被投资方账面，期末合并报表是否需要...

4894、请教陈版：以存货出资，期末该部分存货仍存于被投资方账面，期末合并报表是否需要...

提问人：4728seven 时间：2019-12-02 06:30:20

有如下问题想请教一下陈版：
2018 年 A 公司以存货和现金向 B 公司进行增资，增资后 A 公司持有 B 公司股份合计达到 51%，在此之前 A、B 公司无任何关联关系，截至 2018 年末，A 公司当初投资的存货仍在 B 公司账上，那么在 2018 年末 A 公司编制合并报表时，是否需要将这部分存货视为未实现损益，进行合并抵消呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

该部分存货自始至终没有离开过 A 的控制范围，因此在合并报表层面，该项存货的账面价值应保持其在 A 的原账面价值不变。
A 在个别报表层面确认的存货处置损益和 B 账面上该存货的入账价值（购买日公允价值）之间的差额构成顺流交易未实现利润，在 A 的合并报表层面应作抵销处理。

请教陈版：处置子公司

4895、请教陈版：处置子公司

提问人：跨度防护时间：2019-12-02 06:30:11

案例：B 为 A 全资子公司，B 为 A 非同一控制下企业合并购买而来，2019 年 9 月 30 日，A 处置 B 全部股权。假设截止 2019 年 9 月 30 日，B 自购买日持续计算的可辨认净资产账面价值为 500，A 单体报表对 B 的长投为 600（原值 1000，减值准备 400）；商誉原值为 400，商誉减值为 200；A 单体报表对 B 的应收股利为 150；假设卖价为 1000，处置前约定B 不再支付给 A 股利。
请教陈版：

股利是否可约定不予以支付，是交易双方和标的公司之间自愿协商的问题，只要不违反法律法规的强制性规定即可。

2、股利是否可约定不予以支付，是交易双方和标的公司之间自愿协商的问题，只要不违反法律法规的强制性规定即可。

提问人：跨度防护时间：2019-12-03 06:30:11

请教陈版：1、股利的取消是在确定收购方之前决定的，应该不构成一揽子交易吧；2、无论是否构成一揽子交易，在收购之前，对于 A，均为借：投资收益贷：应收股利，相当于冲回原已确认的股利收益；对于 B，均为直接转回未分配利润。可以这样理解吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：跨度防护时间：2019-12-05 18:00:11

案例：甲拟处置子公司乙（非同一控制下企业合并取得），意向协议已签订在 2019 年 12 月，价款已确定。由于审批流程等问题，最终处置完成预计
在 2020 年 1 月。
请教陈版：（1）2019 年甲合并报表是正常合并乙，还是分别根据乙的资产负债确认持有待售资产、持有待售负债？甲对乙的商誉还是正常在合并层面计提减值准备吗？（2）是否可以根据资产负债表日后事项原则，处置子公司反映在 2019 年 12 月；（3）如果 2019 年 12 月仍需要合并乙，未来已
经可以预见到处置子公司的投资收益数据，是否需在 2019 年 12 月反映在合并报表上？如果可以反映，怎么反映？

回答人：chenyiwei

陈老师，关于对外投资设定最低收益率的问题

4896、陈老师，关于对外投资设定最低收益率的问题

提问人：awakenstriving 时间：2019-12-02 15:34:17

陈老师，请教您：某私募股权基金对上市公司子公司 A 企业投资，投资金额 2000 万元，投资比例 2%，投资协议规定：投资之日起 5 年每年最低分红金额不低于投资额的 6.5%，低于部分由控股股东和实际控制人补足。第
6 年上市公司通过发行股份方式收购基金公司持有的 A 公司股权。请问：基金公司是否可以于投资当年按照投资额的 6.5% 预提投资收益？（也就是 A 公司董事会尚未作出投资当年年度利润分配决议）

回答人：chenyiwei

不可以。该项投资的对象是子公司 A，但保证最低收益和第六年完成收购的承诺都是由上市公司（A 的母公司）作出的，两者是不同的主体，因此不能
将收益补足的要求权和日后的远期卖出约定与权益性投资 “合成” 一项债务工具投资。基金应将上述金融工具分别核算，均属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

提问人：awakenstriving 时间：2019-12-15 08:05:12

陈老师，再请教您一个问题：某从事工程施工 BOT 企业，合同约定总价款按照预计合同成本的 1.1 确定，合同款按照 10 年期限收回，每年等额，总收款金额与预计合同成本 *1.1 相等。请问陈老师，此种情况下该如何确定实际利率？是按照企业同期银行贷款利率确定？还是按照预计合同成本乘以市场平均利润率作为收入公允价值，同时采用插入法计算内含报酬率？谢谢！

回答人：chenyiwei

按照预计合同成本乘以市场平均利润率作为收入公允价值，同时采用插入法计算内含报酬率。

请教陈老师，同一控制下吸收合并

4897、请教陈老师，同一控制下吸收合并

提问人：xukefeng1981 时间：2019-12-02 06:30:21

陈老师您好：
A 公司的实际控制人为王某，A 公司控制 B 公司，C 公司是 B 公司的母公司，现 A 公司要收购王某、B 公司持有的 C 公司股份并完成吸收合并。
吸收合并评估基准日是 731，交易价格确定依据为 731 日的评估净资产；购买日和吸收合并日是 12 月 15 日。
协议约定 731 之后的实现的损益归母公司所有。请问陈老师：
购买日计算购买少数股权的价格基础时是否要考虑 731 之后持续计算的净损益？
购买日计算购买少数股权的价格基础考虑持续经营期间的损益时，吸收合并日的损益表现在两种意见不一：
8 月 1 日-合并日之间的净损益全部列入归属于母公司的净利润；
2）8 月 1 日-合并日之间的净损益作为少数股东对母公司的捐赠列为营业外收入；
因公司合并日要注销，个人认为年度中间如果分红的话不需要计提盈余公积了，但是公司认为盈余公积为法定义务，我认为不妥。
吸收合并母公司合并报表时，被合并公司原有的盈余公积是否应该冲减或者增加资本公积？
感谢指导！

回答人：chenyiwei

转让不动产时买方承担税费时卖方如何进行账务处理？

4898、转让不动产时买方承担税费时卖方如何进行账务处理？

提问人：yue16688 时间：2019-12-02 06:30:15

卖方和买方约定合同价为税后净值，与转让有关的所有税费由买方承担，卖方只记载了存款和收入，没有进行任何应交税费的核算，这样是否正确？

回答人：chenyiwei

不恰当。卖方应将双方约定的不含税（此处的 “税” 不含增值税等价外税和所得税，下同）交易价格换算为含税交易价格，据此确认收入以及应由卖方承担的 “税金及附加”，形成一增一减的效果。同时应注意此处测算的金额与实际由买方代缴的税款金额是否一致。

提问人：yue16688 时间：2019-12-03 06:30:15

除了增值税及附加，其他与本次不动产转让有关的税费是否也是一增一减的原则？

回答人：chenyiwei
是。

劳务派遣员工工资是否能无票计入成本费用

4899、劳务派遣员工工资是否能无票计入成本费用

提问人：christian.w.yao 时间：2019-12-02 06:30:20

现在企业有个情况如下：
A、B 与 C 公司，B 与 C 签订劳务派遣合同工，实际用工为 A 公司。劳务派遣公司 C 开票给 B 公司，B 公司确认了成本费用但未开票给实际用工单位 A，A 单位挂了往来清不了帐，请问这账怎么能平。A 与 B 公司受同一方控制；是否可以 A 公司确认无票确认成本费用。B 公司做会计差错更正？

回答人：chenyiwei

A 应与 B 签订服务协议，B 收取 A 的服务费，并向 A 开票。或者直接由
A 和 C 签订劳务派遣合同。

有关增资扩股问题向陈版及各位前辈请教

4900、有关增资扩股问题向陈版及各位前辈请教

提问人：吕绵绵时间：2019-12-02 20:00:13

请教陈版及各位前辈：有一公司丙，注册资本 500 万，股东 4 人，其中股东 A 以知识产权出资 200 万元（该知识产权未经过评估），股东 B、C、D三人分别以现金出资 100 万，现金出资后丙公司以 300 万购买了一项技
术秘密；现有新股东进入，并对丙公司进行增值扩股，注册资本由 500 万元变更为 2386.3636 万元（已做工商变更），增资扩股前，新股东 E 委托评估中介公司对丙公司进行了评估，评估报告显示丙公司基准日的股权全部权益价值为 498.74 万元，收益法评估后股东全部权益价值为 1050.00 万元（评估报告写明评估结论仅作为增资扩股用途，不可作为丙专利技术、技术秘密价值的判断依据。），现原股东（ABCD）和新股东（EF）约定，原股东
（ABCD）现有公司资产入股 1050 万元，新股东（EF）认股 1336.3636 万
元，总计 2386.3636 万元，问：是否要按照评估报告调整丙公司原有资产账面价值，同时调整实收资本？

回答人：chenyiwei

不可以。丙公司既不涉及企业改制，也不是非同一控制下合并中一次性被收购 100% 股权的被收购方，所以不能按评估值进行账务调整。
另外要指出：最初 “股东 A 以知识产权出资 200 万元（该知识产权未经过评估）” 的做法，不符合《公司法》关于 “对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定” 的规定。建议关注当前该资产的评估值是否低于当初的作价金额。同时由于资产基础法与收益法评估值差异较大，应关注是否存在未在会计上单独确认和计量的无形资产，在收购方的合并报表中对这些满足 “可辨认性标准” 的无形资产予以考虑。

提问人：启航-漫步绿茵时间：2019-12-04 20:00:13

陈版，如您所说除企业改制和非同一控制下合并中一次性被收购 100% 股权的被收购方两种情况可以按评估值进行账务处理外，其他情况都不能按评估值进行账务调整。问题中丙公司已根据评估报告和新股东的认股将注册资本增加 2386.3636 万元，即新、原股东都认可原股东知识产权及技术秘
密 1050 万元的评估价值，现账务不能按照评估值调整实收资本，且原股
东也不会在原来基础 500 万基础上增加投资至增资扩股协议中他们认缴的
1050 万元，丙公司是否只有减资至 1836.3636 万元（500 万 +1336.3636 万元）且对原股东 A 以未评估知识产权出资 200 万元补充进行资产评估已满足《公司法》规定？

回答人：chenyiwei

建议新老股东同比例减资，新股东的部分出资不再计入实收资本，而是计入资本公积，同时将老股东以公司原有资产评估增值作价出资的新增实收资本冲回。

提问人：启航-漫步绿茵时间：2019-12-05 20:00:13

感谢陈版指导，还有如若丙公司以后要上科创板，老股东初始以知识产权的出资未经过评估，违反了相关法律法规形成的瑕疵是否有补救措施？请陈版指导，感谢您。

回答人：chenyiwei

一般采用现金置换出资方式。如果影响金额较大的，置换完成后需运行一段时间方可申报。

房地产企业的土地使用税

4901、房地产企业的土地使用税

提问人：huhuhui 时间：2019-12-02 06:30:14

本企业为房地产企业，现在房地产企业每年缴纳的土地使用税，核算的科目都在开发成本，是否应该记在” 营业税金及附加”？目前开发成本核算的土地使用税将近 200 万，若是记在损益，是否要前期差错更正？以及预缴的土地增值税和审计按照汇算口径预估的土地增值税是否也应计入” 营业税金及附加”？

回答人：chenyiwei

投资收益确认

4902、投资收益确认

提问人：jangyanbo 时间：2019-12-02 06:30:11

陈老师好，关于子公司由法院接管丧矢控制权的合并向您请教！甲公司持有乙公司 50％的股权，投资成本 1000, 乙公司实收资本 2000，乙公司持有丙公司 100 的股权，投资成本 1000, 丙公司资产总额 3000，负债 2500，其中银行债务 1000，欠乙公司 1000，实收资本 1000，未分配利润-500 今年甲公司承接乙公司银行债务 1000 后由法院接管丧失控制权！
我的问题 1，承接债务并导致丧失控制权不做为权益性交易！乙公司合并抵销分录借股权加债权 2000(假如能收回) 借银行债务 1000 及其它债务
500 贷方资产 3000 剩余的 500 差额是投资收益还是资本公积呢！我理解应该是投资收益
问题 2 母公司甲公司单体报表上做账是增加乙公司的长投，假如都收不回来的话，是借资公公积贷银行借款呢！还是先借长投之后再减值呢！我理解应是资本公积！在甲公司合并报表层面做借投资收益 1000 贷资本公积1000，因为在甲公司的合并报表层面银行债务并没有终止确认，确认的投资收益等于 2000(乙公司债及股) 加上 500 的负债减去 3000 元的资产等于-500 投资收益，此抵销分录正好与乙公司确认的正的投资收益钩稽。

回答人：chenyiwei

关于研发如此处理对吗

4903、关于研发如此处理对吗

提问人：L 小满 1 时间：2019-12-02 06:30:12

请教陈版，A 公司是母公司，B 公司是其全资子公司。A 和 B 的主营业务均为软件开发维护、系统集成等。B 由于不具有相关资质，无法与外部，均
以 A 公司的名义对外签订，然后 AB 之间再签订服务合作协议，将业务交由 B 公司来做，但 B 公司需要以 A 的名义与外部客户交涉。由该项目产生的产权都归属于 B 公司。我想问，这种情况属于 A 公司的委托外部研发吗？因为实际上，他们是这么处理的，B 公司针对该项目发生的费用计入了研发费用，并进行了加计扣除。A 公司针对支付给 B 公司的款项计入了研发支出-资本化，但没有计入加计扣除的基数。做法对吗

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，这种业务应属于基于客户合同的受托研发，不是企业内部自主发起的研发项目。在 A、B 各自的个别报表层面进行处理时，B 应按
《企业会计准则第 14 号——收入》的 “提供劳务模式” 处理，将 A 支付的款项确认为收入，同步结转合同成本到营业成本；A 则应考虑起在整个合同安排中的地位是代理人还是主要责任人，相应确定收入确认应采用总额法还是净额法。无论如何，在会计上确认研发支出（不论是否资本化）而不是营业成本，不论在 A 还是 B，都是不恰当的。

提问人：L 小满 1 时间：2019-12-03 06:30:13

谢谢陈版，意思是基于客户的需求受托研发，实际就是该企业的主营业务，应该确认收入和成本，均不能作为研发支出吗？如果研发的技术产权归受托公司所有，那应该怎么处理呢？受托公司能确认资产吗，也还是不能作为研发支出吗？我想知道就是研发出来的产品所有权的归属对此类业务有什么影响啊？

回答人：chenyiwei

如果研发的技术产权归受托公司所有，受托方可主导其使用并获取利益，这与受托研发是否矛盾？另外受托研发的服务费和自己主导后续使用的相关受益哪个更重要，后者能否合理预计？

请教 “可转债后续计量的实际利率” 问题

4904、请教 “可转债后续计量的实际利率” 问题

提问人：jy03657116 时间：2019-12-02 06:30:11

背景：A 公司发行可转债 10 亿元，发行费用 2000 万元，使用同行业、同评级、同期限的市场已有债券的到期收益率 5%，计算 A 公司可转债的债券成分和权益成分。不考虑发行费用，计算的结果是债券成分 9 亿元，权益
成分 1 亿元。
发行费用分摊至债券成分 1800 万元，权益成分 200 万元。考虑发行费用，
计算的结果是债券成分 8.82 亿元，权益成分 0.98 亿元。
A 公司初始确认的债券摊余成本为 8.82 亿元（考虑发行费用），到期金额还是 10 亿元，此时用初始摊余成本和到期金额计算的实际利率是应当大于5%，假设是 5.2%。
问题：
A 公司在进行可转债债券部分的后续计量，计算实际利息时，应当用以下哪种方法？
使用市场上的到期收益率 5% 计算，最后一期计算出来的摊余成本会与
到期金额 10 亿元有一个差异，这个差异是因为使用的利率没有考虑发行费用的影响而产生的的，这个差异直接在最后一期确认为财务费用。
使用实际利率 5.2% 计算，最后一期计算出来的摊余成本会等于 10
亿元，与到期金额一致。
我个人对准则的理解，应该用方法（2），但注会教材的例题使用的方法好像是（1）。我选方法（2）的原因是，发行费用本身是针对可转债整个项目的，（准则要求初始确认时，不直接计入费用，而是分摊至债券、权益，也说明了这一点），那么发行费用计入债券的部分在未来也应当在整个存续期内逐步转入费用，而不是在最后一期一并确认。

回答人：chenyiwei

如你所述，应该用方法（2），使用实际利率 5.2% 计算，最后一期计算出来的摊余成本会等于 10 亿元，与到期金额一致。这样做符合 “实际利率” 和摊余成本的定义。

请教陈版-关于信息系统技术服务收入成本确认问题

4905、请教陈版-关于信息系统技术服务收入成本确认问题

提问人：weifick 时间：2019-12-02 06:30:12

有一家 A 公司的主营业务是为移动、联通等客户提供智能化信息系统技术服务。A 公司承担智能化信息系统工程建设（建设期 3 个月-2 年，建设成本约占总成本 90%），工程竣工后提供技术服务（服务成本约占总成本 10%），服务期五年（5 年服务费总金额已在合同中约定）。财务账面每季度按技术服务费（税率 6%，已经当地税务局认可，且客户要求必须开 6% 的技术服务发票）开票并确认收入。请问能否可以将该工程列为长期待摊费用，按服务期五年摊销确认成本？若不能，那么在保证 6% 增值税的情况下审计需要如何调整收入和成本？

回答人：chenyiwei

这种情况应采用类似 BOT（金融资产模式）的方式进行会计处理。将每期收取的技术服务费合理分解为两部分：（1）用于回收系统建设成本和资金成本的部分；（2）用于补偿运营期内服务成本的部分。将前一部分金额的折现值在建设期间确认收入，对应确认长期应收款而不是长期待摊费用。对于金融资产模式的具体运用，此前我在版面上发过相关例子，可做参考。

提问人：布鲁斯 1331 时间：2019-12-04 06:30:12

请教陈版主，这个说法是否还应该联系您之前发过的贴子 https:// bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5398605，进行单项履约义务的判断？

回答人：chenyiwei
是。

求助陈版关于技术许可 + 设备销售 + 投资入股一揽子交易会计处理问题

4906、求助陈版关于技术许可 + 设备销售 + 投资入股一揽子交易会计处理问题

提问人：margauxxu 时间：2019-12-02 06:30:26
@chenyiwei 陈版，请教您一个问题
某 IPO 企业（以下称 “A 公司”）在某一领域有一项行业内比较厉害的技术，公司就此项技术有三种形式的业务活动：
一、A 公司只与客户签订《专利技术许可合同》，约定客户可以在特定区域内使用该专利生产产品并销售，验收条款是”1、被许可方在许可方指导下，生产完成合同产品须符合中石油相关产品标准；2、验收合同产品，由被许可方委托国家（或某一级）检测部门进行，或由被许可方组织验收，许可方参加，积极配合；3、验收合格后，双方签署验收合格报告；4、如因技术缺陷导致验收不合格，许可方负责提出措施，消除缺陷，第二次验收仍不合格，无法消除缺陷的，被许可方有权终止合同，许可方返还使用费，并赔偿许可方部分损失”
二、A 公司与客户签订《专利技术许可合同》和《设备买卖合同》。双方谈判时，客户从 A 公司购买设备系技术许可的前提条件，且设备中的核心装置也由 A 公司申请了专利，该专利也包含在《专利技术许可合同》中。但由于客户一般首先需要获得许可后才能开始办理立项审批手续，故《专利技术许可合同》的签订时间一般会比《设备买卖合同》签订时间早约一年。两个合同中分别约定技术许可及设备销售的价款，合同价款根据两个合同的约定分别支付。
三、A 公司与客户签订《专利技术许可合同》、《设备买卖合同》和《投资入股协议》。由于 A 公司使用该技术生产产品时，相关原材料存在跨地区运输限制，故导致 A 公司生产规模受到原材料采购规模的限制，A 公司为了考虑其产业布局，需在各个区域设立公司，但由于资金不足，故后期与客户谈判时，专利技术许可同时以投资入股和向设备销售为前提，故通常 A 公司与客户会签订上述《专利技术许可合同》、《设备买卖合同》和《投资入股协议》，三个协议的签订时间也存在差异，A 公司首先与客户签订技术许可合同，并就合同约定取得技术许可价款；之后与客户签订《设备买卖合同》，就销售的设备取得相应的价款；之后与客户签订《投资入股协议》，以技术许可及设备销售收到的价款对客户进行增资或者受让客户原股东股权。

回答人：chenyiwei

模式 3：需要考虑 A 对客户的入股价格是否公允，入股后在收益分配等方面有无特殊安排，如果公允的，则就是在模式 2 的基础上，增加一项常规的投资入股交易，需考虑对客户有无控制、共同控制或重大影响；如果不公允的，则需考虑结合具体情况对收入总额予以调整，在此基础上分别按确认收入的交易和投资交易进行会计处理。

3、模式 3：需要考虑 A 对客户的入股价格是否公允，入股后在收益分配等方面有无特殊安排，如果公允的，则就是在模式 2 的基础上，增加一项常规的投资入股交易，需考虑对客户有无控制、共同控制或重大影响；如果不公允的，则需考虑结合具体情况对收入总额予以调整，在此基础上分别按确认收入的交易和投资交易进行会计处理。

提问人：margauxxu 时间：2019-12-05 06:30:26

感谢陈版！对于模式二，新收入准则的情况下，由于技术只能通过该设备来使用，所以应该只构成一项履约义务。那在老收入准则的情况下如何考虑呢？

回答人：chenyiwei

原准则下的结果类似。

关于成本加成定价方式下的收入确认金额

4907、关于成本加成定价方式下的收入确认金额

提问人：evon1993 时间：2019-12-02 06:30:16

请教一下陈版主 ~ 我们与客户签订合同，帮助客户提供项目场地管理服务，会按照成本加成的定价给我们服务费（运营成本 +6%），同时我们把部分服务外包如清洁服务，但是对于客户而言我们是责任人，我们按照 1+6% 给客户开具发票，在这种情况下，我们是否可以按照成本加成（1+6%）的金额全额确认为收入？还是只能确认 6% 的收入呢？

回答人：chenyiwei

这属于总额法/净额法的区分问题。由于 “对于客户而言我们是责任人”，因此采用总额法的可能性相对较大。建议再对照此问题的相关指引，综合考虑该四个因素的影响，包括自主定价权和自主选择分包商的权利等，以最终确定应采用总额法还是净额法。

售后回购处理探讨

4908、售后回购处理探讨

提问人：小雨神 12345 时间：2019-12-02 06:30:24

请教陈版及各位，关于售后回购处理，我看计学撮要 2015 年问题 4-2-3 中，提到有两种不同的处理方法，一种是按照实际销售资产处理，收益计入递延收益科目，与租金费用按期互相抵消。另一种是按照抵押借款的形式，将借款计入长期应付款中，实质为融资租赁。
在 2015 年计学撮要中，写道国际准则 17 号第 60 段中认为，可以两种方法任选其一，并将其作为企业的一项会计政策。现在想请问的有如下两个问题：

目标公司向购买方定向增发的会计处理

4909、目标公司向购买方定向增发的会计处理

提问人：alfyyq123 时间：2019-12-02 06:30:11

请教陈版：A、B 公司均为非上市实体。
A 公司原来持有 B 公司 30% 的股份，股数 10 亿股，在权益法下核算； 2019 年，B 公司向 A 公司定向增发 6 亿股，增资 12 亿元，每股价值 2 元，A 公司持股比例上升到 51%。
想问一下这种情况下，A 公司原持有的 30% 股份的公允价值如何确定，是按照 10 亿股 *2 还是 12/（51%-30%）*30% 呢？
感谢回复！

回答人：chenyiwei

假设 2019 年的增资价格（每股 2 元）代表了 B 公司股份的公允价值，则原持有股权的公允价值可直接计算为 10 亿股 *2=20 亿元。但实务中还需要考虑 “控制权溢价” 等因素的影响，谨慎考虑此次导致取得控制权的增发价格能否直接用于计量此前拥有的不具有控制权的股权投资。

提问人：alfyyq123 时间：2019-12-03 06:30:11

陈老师，再咨询一下，那合并日被合并方可辨认净资产公允价值要怎么确定呀。
我如果假设他账面价值就等于公允价值，这个账面价值应该采用增资后的还是增资前的。

回答人：chenyiwei

一般要做 PPA（购买对价分摊）评估。如果基准日有资产基础法评估结果，且到购买日该评估报告尚未过有效期的，也可在该评估值基础上延续计算。但应关注对可辨认无形资产的识别是否充分及公允价值计量是否恰当。

请教陈版主：固定资产无偿赠予问题

4910、请教陈版主：固定资产无偿赠予问题

提问人：我爱苏蜜时间：2019-12-02 06:30:11

一家上海贸易公司 A，它的法国关联方 B 公司需要从 A 采购一批产品，但是 A 只是一家贸易企业没有工厂，所以 B 就委托国内一家第三方工厂 C 进行生产，由 A 从 C 下订单采购后再销售给 B。由于生产这批货需要专用的生产线，A 和 C 都没有该生产线，所以 B 就打算将他们的旧生产线赠送给 A。这批设备在 B 那已没有使用价值，他们要开新的生产线，如果在当地处理掉还要花很多钱，对他们来说免费送给 A 更合适。但是因为 A 的经营范围限制，A 是贸易公司，进口生产设备不满足进口海关的要求，所以 B 没有直接把设备卖给 A。B 和 C 先签了一个设备买卖合同，B 将生产线卖给 C。之后 C 又与 A 签订了一个产品协议（相当于无偿赠予协议，直接说产品所有权归 A，没有对价），该协议约定这个生产线的所有者是 A，生产线必须只能生产 A 的订单，如果 C 要为了其他客户生产额外的产品就必须支付 A10% 的 license fee。A 和 C 还签订了一个进口代理协议，A 作为委托方，C 作为进口方，D 作为代理方。D 接受 A 的委托，以 C 的名义，去代理进口这批设备。该生产线涉及到的设备在 B 的 ERP 系统里净值是 200 多万人民币，但是报关的时候海关认为这批货的净值是历史成本价，
海关又按照海关系统里的市场价给其重新估值算作计税基础，总计 500 多
万元人民币。除此之外，B 还与 A、C 约定，因运送该生产线产生的运输费和关税要分摊到产品的成本中一起报价给 B，相当于由 B 承担运费和报关费。所以 A 没有把这笔赠与计入固定资产和收入，只计了公司支付的运费
100 万，然后按照运输的时间摊销。有几个问题想请教您，非常感谢：

关于土地闲置费的会计处理和税收扣除

4911、关于土地闲置费的会计处理和税收扣除

提问人：随风 8373 时间：2019-12-02 06:30:16

请教陈版：《闲置土地处置办法》（国土资源部令第 53 号, 自 2012 年 7
月 1 日起施行），第二条规定：“闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。” 具体是指国有建设用地使用权人超过国有建设用地使用权有偿使用合同或者划拨决定书约定、规定的动工开发日期满一年未动工开发的国有建设用地。已动工开发但开发建设用地面积占应动工开发建设用地总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足百分之二十五，中止开发建设满一年的国有建设用地，也可以认定为闲置土地。不能计入资产：由于购买的土地在取得权证后即可以开始使用，已满足外购无形资产的条件，之后支付的土地使用费并不会给企业带来额外的利益，并不符合资产的定义，故不能计入资产科目（故不能在开发成本、在建工程等科目列示）不能计入营业外支出：营业外支出主要用于核算非营业性的支出，即与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出，即在日常经营活动中不会进行明确约定的支出，土地闲置使用费是在土地出让合同及政府文件中明确约定的一旦发生即要发生的支出，故不属于营业外支出的范畴计入管理费用：闲置土地使用费产生的原因主要是 ① 公司管理层开发土地的意图不明确，故而产生的管理成本；② 公司因资金、规划等原因而延迟开发土地，故而产生的企业战略管理方面的成本；故缴纳的闲置土地使用费应计入管理费用。
是否可以税前扣除：根据《中华人民共和国行政处罚法》，征收闲置土地使用费应不属于行政处罚的范畴；根据国土资源部令第 53 号是 “向国有建设
用地使用权人下达《征缴土地闲置费决定书》，按照土地出让或者划拨价款的百分之二十征缴土地闲置费”。故可以税前扣除

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，但对于其中的税务问题，建议咨询税务专业人士意见，并提示企业与其主管税务机关沟通确认。

同一控制下企业合并，出让方的会计处理

4912、同一控制下企业合并，出让方的会计处理

提问人：jackie2000 时间：2019-12-02 21:57:03

陈老师，我们年审这家集团公司今年有很多集团内划转，甲集团有 A、B 两个子公司，2019 年 7 月集团公司把 A 公司的子公司 C 无偿转让给 B，B 公司的合并我理解是视同 C 公司一直在 B 公司控制下，追溯调整期初数和比较报表，那么 A 公司作为出让方，期初数的合并报表该怎么处理呢? 把C 公司期初数剔除么？还有 2019 年 1-6 月的利润表 A 公司还需要合并么？请陈老师救命

回答人：chenyiwei

这种情况下，A 作为划出方，其合并报表的前期比较数据不调整，对目标公司 C 仍需合并其利润表和现金流量表直到划转完成日（2019 年 7 月）。这类问题的合并报表处理类似于处置子公司，只不过不是确认处置损益，而是按照划出日 C 的账面净资产依次冲减合并报表中的资本公积、盈余公积、未分配利润。

小批量研发产品销售的成本结转

4913、小批量研发产品销售的成本结转

提问人：donglj2010 时间：2019-12-03 08:00:12

各位好！
在此请教一个问题，研发阶段进入小批量产品的销售阶段，在此阶段的开票收入已经计入主营收入，对应这部分产品的研发费之前一直汇总在 “研发费” 科目中，从研发费中转出多少计入 “主营业务成本” 合适呢？有什么依据吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种小批量的试生产，是否表明研发中的技术尚未具备正常商业应用的条件，仍为达到最初设想的可使用状态？
如果是，则此时的小批量试生产不建议确认主营业务收入，而继续采用此前做法，按试生产产品的可变现净值冲减研发支出，变现价款与转出的产品价值之间如有差额的，计入营业外收支。这样就不存在转出多少研发支出到成本的问题。

提问人：donglj2010 时间：2019-12-04 08:00:12

谢谢陈老师，您说的很对，是研发中的技术尚未具备正常商业应用的条件，尚未达到最初设想的使用状态，但是我们现在是想确认收入，根据税审的意见，因为研发产品有收入，研发费用中直接材料不能加计扣除，建议把研发费中的直接材料转入到主营成本，很想听听您的意见。

回答人：chenyiwei

如前面回复所述，这不是正常的 “日常活动”，不建议确认收入。

咨询陈版及各位老师关于外部贷款民期资产负债表列报

4914、咨询陈版及各位老师关于外部贷款民期资产负债表列报

提问人：KGD789 时间：2019-12-03 06:30:16

咨询陈版及各位老师：
A 公司是融资租赁公司，对外部货币贷款业务。2018 年 7 月 1 日 A 公司向 B 贷款人民币 10000 万元、当日签订贷款合同时收取手续人民币 800
万元，合同约定的贷款利率是 8%，每个季度的最后一日为付息日。在 2018
年 12 月 31 日前，B 公司虽然在支付利息、本金，但时常存在一定程度的延期支付。2019 年 2 月，A 公司与 B 公司签订补充合同，将上述的贷款展期一年到 2020 年 6 月 30 日，展期期间的年利率提高到 10%。
A 公司在编制 2018 年 12 月 31 日资产负债表日将此笔贷款列报于其他
应收款-B，现 2019 年 12 月事务所对 A 公司的 2018 年 12 月 31 日的资产负债表进行审计。
有几个问题：

首次执行新金融工具准则，应收账款坏账计提比例、母子公司坏账计提比例问题

4915、首次执行新金融工具准则，应收账款坏账计提比例、母子公司坏账计提比例问题

提问人：阳历 or 公历时间：2019-12-03 06:30:11

如题，某公司为 A 股上市公司，使用简易方法对公司应收账款进行减值测试。现在遇到如下问题：
公司使用历史三年的三年期账龄数据测算出历史迁移率并得出逾期损失率，结果与历史坏账计提比例差异较小，与 2018 年末坏账金额差异较小。因此公司决定不调整期初未分配利润并继续按照以前的坏账计提比例执行。经查阅 A 股半年报及部分 A+H 股上市公司，有部分是按照上述做法执行。
公司下属多家子公司，公司测算逾期损失率是应该是在合并层面统一测算一个预期损失率下发给子公司执行还是各子公司分别计算一个预期损失率汇总到合并层面？
如果是合并层面统一根据合并报告附注数据计算预期损失率。再将合并层面测算出来的预期损失率下发给各子公司执行。① 合并层面统一测算预期损失率的这种方案可能不符合根据子公司实际损失情况（如：A 子公司客户信用普遍较好，如果使用总部下发的坏账计提比例就会高估 A 子公司的坏账；再如 B 子公司经营不善，应收账款实际损失较多，如果使用总部下发的坏账计提比例就会低估 B 子公司的坏账）、不符合子公司的行业情况（如 C 子公司为生产零件的企业，B 子公司为生产设备的企业，两者如果使用统一的坏账计提比例可能不合适）。② 总部层面统一下发坏账计提比例，2019 年期初与 2018 年期末数据对接时，子公司因总部下发的坏账计提比例与
2018 年坏账计提比例不一致，导致子公司需要调整期初未分配利润，但是合并层面测算时是不用调整期初未分配利润的。
如果是各子公司分别计算自己的预期损失率再汇总到合并层面。① 这样汇总到合并层面的原值与坏账金额是固定的，合并层面坏账计提比例只能按照汇总的坏账除以汇总的原值倒挤，而不能通过在合并层面通过迁徙计算预期损失率（因为在合并层面汇总坏账除以汇总原值的比例与在合并层面通过迁徙得来的预期损失率不一致）。② 若监管机构问询经纬纺机预期损失率的计算过程时，我们无法从合并层面通过合理的迁徙计算来得到。
在做 2019 年年报审计时，对于 2019 年是否要根据 2017 年、2018 年、2019 年的迁徙数据来重新测算，因为公司 2019 年 12 月 31 日应收账款数据要等到 2020 年 1 月以后才能取得，现场审计人员需要等到 1 月份才能对预期损失率进行测算吗？还是可以有其他替代方式，如：使用 10 月或 11 月应收账款数据进行测算。
按照账龄矩阵计提坏账的计提比例是不是每年都要重新测算，这个比例是要每年都变化的吗？

回答人：chenyiwei

建设期（筹建期）无形资产中的专利技术、特许权、土地使用权摊销归属及期限

4916、建设期（筹建期）无形资产中的专利技术、特许权、土地使用权摊销归属及期限

提问人：WANG-YUKPOK 时间：2019-12-03 06:30:19

关于建设期（筹建期）无形资产中专利技术、特许权、土地使用权摊销问题：
建设期的专利使用权是否进行摊销，是否要在专利剩余生产期限内进行摊销？根据配比原则，只有在产品生产后利益才能实现，应该在专利剩余生产期限内摊销。
建设期的特许权使用费是否有特殊处理方式？如果随设备年限，考虑技术淘汰问题，是否要加速摊销？

回答人：chenyiwei

求助陈版主-事业单位改制前政府土地出让确认问题

4917、求助陈版主-事业单位改制前政府土地出让确认问题

提问人：pswmpcy 时间：2019-12-03 06:30:11

公司原为事业单位，后于 2016 年改制为企业，事业单位改制前政府无偿出让土地并无偿出资建造地上建筑物给公司，土地仅有运营使用权，使用期限为 50 年，50 年期满后将土地及土地上建筑物、附着物无偿交回给政府，地上建筑物资金也是由国家发改委的国债资金及深圳市地方配套资金提供，土地及地上建筑物均未办理产权证，合同签订为 2007 年，固定资产竣工日期
为 2015 年，均在改制前完成，请问该项土地及地上建筑物应作为政府补助还是政府投入入账？（1）政府补助账务处理：借：固定资产无形资产贷：递延收益（2）政府投入账务处理：借：固定资产无形资产贷：资本公积请问如果计入资本公积的话是否有相关支持性文件？

回答人：chenyiwei

要查阅当初（改制前）获得该拨款的相关文件，以明确该拨款的性质，并向原给予该拨款的财政部门核实在现在转企改制之后，原先拨款时作为事业单位适用的相关政策是否会有变化。
个人理解，该笔拨款作为资本性投入计入资本公积的可能性相对更大。

水库是否需要独立转资的问题

4918、水库是否需要独立转资的问题

提问人：请叫我武先森时间：2019-12-03 06:30:11

求问陈版：
某供水厂 2016 年承接了一项供水项目，按照规划需要在当地修建一个水库，之后修建取水口至水库的管网，最后再修建水库至工业园区的管网。2018 年底，水库已完工，各单项验收完毕，尚未综合验收。取水口至水库的管网已完工，单项验收完毕，尚未综合验收。水库至园区的管网尚未完工及单项验收。
综上，水库及取水口至水库的管网已完工且满足可使用条件，但由于水库至园区管网未修完，前两者还不能产生效益，请问水库及取水口至水库的管网是否需要转资并计提折旧？
本人理解，水库和取水口至水库管线这部分与水库至工业园区的管网这部分是独立的，在满足可使用条件的前提下需要计提折旧。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。可对照《企业会计准则第 17 号——借款费用》第十四条的规定进行分析。

非同一控制下企业合并为什么要抵消其他综合收益？（待思）

4919、非同一控制下企业合并为什么要抵消其他综合收益？（待思）

提问人：wufaxian 时间：2019-12-03 06:30:20

请看下图红色下划线。
同一控制下企业合并。用子公司所有者权益（100%）与母公司个别报表上的长期股权投资进行抵消。差额贷 “少数股东权益”。这个还能理解。不在合并底稿上抵消的话，合并到一起，资产就 “虚增了”。因为母公司个别报表上的长投本身就来源于子公司的股东权益。
可是为什么采用购买法，处理非同一控制下企业合并。还要抵消子公司的 “其他综合收益和其他权益工具”？合并前的其他综合收益已经通过股东权益表 “增厚了” 子公司合并前的股东权益。其他权益工具如果是子公司资产负债表上的项目。那么其价值也已经包含在购买日子公司的股东权益中了。因此将这两项加入抵消分录有重复抵消之嫌？会导致少数股东权益虚高吧？
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回答人：chenyiwei

在收购方的合并报表层面，购买法的会计处理效果就是在购买日以一定的对价（合并成本）取得了被收购方的各项资产和负债（包括商誉）。除了产生负商誉这种特殊情况外，购买日的购买法会计处理不会对该日购买方的权益产生影响，
由于被收购方的利润表（含其他综合收益部分）要自购买日后才纳入购买方的合并报表，此前的利润表和其他综合收益并不纳入，故购买日之前被收购方的利润和其他综合收益不会影响到购买方的合并报表，不会在购买方的合并报表中有所体现。

提问人：wufaxian 时间：2019-12-05 06:30:21

谢谢陈老师的回复。陈老师回复的内容我都很认同。但是没有抓住回复内容与 “将其他综合收益、其他权益工具纳入抵消分录” 之间的关系
根据借贷平衡的原理。在 “长期股权投资” 金额确定的情况下。借方是否包括 “ 其他综合收益、其他权益工具” 将直接影响 “少数股东权益” 数额

回答人：chenyiwei

被收购方在购买日的全部权益项目均应予以抵销处理。确保被收购方自身的权益项目不对购买日的购买方合并报表中的权益项目产生影响。

请教陈版，任意盈余公积能否用于职工福利？

4920、请教陈版，任意盈余公积能否用于职工福利？

提问人：yanlj018 时间：2019-12-03 06:30:11

陈版，您好！有一家公司，原来是中外合资企业（有限责任公司），提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等三项基金属于利润分配的性质。
后来，公司改制为股份有限公司，每年提取任意盈余公积，不再提取前述三项基金，请问股份有限公司阶段可以从任意盈余公积中列支职工福利吗？
根据公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积、任意盈余公积）用于扩大公司生产经营、转增股本或弥补亏损。

回答人：chenyiwei

如你所述，盈余公积（包括法定盈余公积、任意盈余公积）用于扩大公司生产经营、转增股本或弥补亏损。职工薪酬费用应计入损益或资产成本，并通过 “应付职工薪酬” 科目核算，不能直接从权益科目中列支。

全资子公司长投和债权减值计提

4921、全资子公司长投和债权减值计提

提问人：huainuhai 时间：2019-12-03 06:30:11

陈版主，你好！
母公司对全资子公司有 1000 万的长投和 500 万的其他应收款（单体合并
范围内按照账龄计提坏帐），今年子公司净资产 700 万，长投按照初始投资金额和子公司账面净资产计提长投减值准备，其他应收款依旧按照账龄法计提坏帐。请问这块减值是否重复计提了？是否长投计提减值后，其他应收款无需计提坏帐？

回答人：chenyiwei

首先，“长投按照初始投资金额和子公司账面净资产计提长投减值准备，其他应收款依旧按照账龄法计提坏帐” 这两种做法都是不恰当的。首先账面净资产不代表资产减值准则所定义的可收回金额（例如，子公司自身的资产减值准备计提是否充分，是需要考虑的问题）；其次对子公司等关联方的债权应采用个别认定法计提准备。
理论上说，由于债权的求偿权优先于股权，故对子公司同时有债权和股权投资，且对债权投资采用个别认定法计提损失准备时，应首先对长期股权投资计提减值，长期股权投资减值至零后，再进一步对构成对该子公司净投资的长期应收项目计提准备，然后再是一般的应收项目债权。

关于应付债券发行费用分期支付问题

4922、关于应付债券发行费用分期支付问题

提问人：maxianhong 时间：2019-12-03 06:30:24

请教各位老师：本期发行 5 年期债券 6 亿元，票面利率为 3.45%，每年付
息到期一次还本，年承销费率为 0.14% 各年末支付，承销费用如何处理。个人理解：
第一种思路：年承销费用直接计入当期费用，没有利息调整，各年的利息费用按照 = 面值 * 票面利率。但是按照取得本金及各年支付的承销费和利息
的现金流测算实际利率为 3.59% 一方面没有利息调整，就算不出摊余成本，也就没有利息调整摊销。但是实际利率和票面利率不一致这就矛盾了。这样理解哪里出了问题，为什么会矛盾。

回答人：chenyiwei

应当将该项分年支付的承销费用纳入该项债券存续期间每年的未来现金流的一部分，在测算实际利率（IRR）时予以考虑，相应影响后续期间每年的利息支出。承销费不应在每年支付时直接确认为费用，而是应当通过利息调整间接体现其损益影响。

持股平台低价入股、预留股权

4923、持股平台低价入股、预留股权

提问人：song2003921 时间：2019-12-03 06:30:25

请教陈老师 @chenyiwei：
甲公司股东成立了持股平台 A，为后期股份支付做准备。2018 年 1 月份
A 及 PE 同期入资甲，A 每股价格 1 元（1000 股），PE 每股价格 2 元
（假设公允）。2018 年 6 月，A 将持有甲的 50%（500 股）股份授予核心员工，每股 0.5 元，剩余的作为预留部分。2019 年 6 月 A 将持有的剩余 500 股授予其他核心员工，每股 0.5 元，此时每股公允价 2.5 元。
请问

融资租赁公司处置长期应收款的问题

4924、融资租赁公司处置长期应收款的问题

提问人：952722 时间：2019-12-03 06:30:11

陈版主及各位老师好，
我们现在正在审计一家融资租赁公司，该公司有如下业务：

第二个问题是，该公司将不良的长期应收款（已经计提了相当大一部分坏账）卖给资产管理公司，例如将价值 40 万元的长期应收款（账面价值

2、第二个问题是，该公司将不良的长期应收款（已经计提了相当大一部分坏账）卖给资产管理公司，例如将价值 40 万元的长期应收款（账面价值
100 万，计提坏账 60 万），以价格 70 万元出售给资产管理公司。差额应计提哪个会计科目合适呢？
我们初步的判断时，认为长期应收款属于金融资产，类比，交易性金融资产或旧金融工具的可供出售金融资产的处置，均计入投资收益，因此我们认为可以将差额计入投资收益。但是我们又查阅了投资收益核算范围没有提到长期应收款，因此计入此科目无充分的证据。
但是企业并不认同我们的观点，企业认为根据《融资租赁企业监督管理办法》第九条融资租赁企业应当以融资租赁等租赁业务为主营业务，开展与融
资租赁和租赁业务相关的租赁财产购买、租赁财产残值处理与维修、租赁交易咨询和担保、向第三方机构转让应收账款、接受租赁保证金及经审批部门批准的其他业务。因此转让长期应收款也是租赁公司的业务之一，应将差额计入主营业务收入。
项目组无法确认，与本所质控老师进行沟通，质控部门的回复意见是，处置长期资产可比照处置固定资产，将差额计入营业外收入。
我们目前无法进一步判断，请陈版主及各位老师指点一下，尤其是第二个问题，是否依据职业判断作出决定后，后期此种业务的处理保持一致就可以，还是有更加明确的依据，可以明确如何处理。拜谢

回答人：chenyiwei

首先要明确两点：1、该项保理或转让是否满足终止确认金融资产的条件；2、该公司采用的是金融企业还是非金融企业的科目、报表体系。
如果该融资租赁公司仍在执行原先非金融企业的科目和报表体系，且相关的金融资产保理或转让确定满足《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》所规定的终止确认条件，则按照最新的一般企业报表格式，应将该差额计入 “投资收益——以摊余成本计量的金融资产的终止确认损益”。

提问人：952722 时间：2019-12-03 06:30:11

谢谢陈版主的回复。针对您提出的要点，我们进行回复：上述示例中，金融资产保理或者转让均满足《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》所规定的终止确认条件。并且企业属于非金融租赁公司。
该公司目前已执行新金融工具准则，但未执行新收入准则和新租赁准则。
2019 年 9 月 27 日财政部关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知，针对已执行新金融工具准则，但未执行新收入准则和新租赁准则的公司，参考其发布的附件 1 和附件 2，对财务报表进行列报。
根据这些已知的信息，是否能够得出，长期应收款在满足《23 号准则-金融资产转移》终止确认条件情况下，售价与长期应收款的差额，应计入投资收益。
除此之外，准则 23 号，第十二条金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益。
如果按照被审计单位的要求，将差额计入主营业务收入，也是当期损益，那是否正确？

回答人：chenyiwei

计入投资收益更合理。

请教陈老师，应收票据不能终止确认问题及报表列报 2019？

4925、请教陈老师，应收票据不能终止确认问题及报表列报 2019？

提问人：wx_5de609121b44 时间：2019-12-03 15:25:28

陈版主，根据近期公开信息披露的票据违约情况、《中国银保监会办公厅关于进一步加强企业集团财务公司票据业务监管的通知》（银保监办发【2019】
133 号）并参考《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》等。
将应收票据分为两类：一类是由信用等级较高的银行承兑的汇票，其信用风险和延期付款风险很小，相关的主要风险是利率风险；另一类是由信用等级不高的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票，此类票据的主要风险为信用风险和延期付款风险。
信用等级较高的 6 家大型商业银行分别为中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国工商银行、中国邮政储蓄银行、交通银行，9 家上市股份制商业银行分别为招商银行、浦发银行、中信银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行（以下简称 “信用等级较高银行”）。上述银行信用良好，拥有国资背景或为上市银行，资金实力雄厚，经营情况良好，根据 2019 年银行主体评级情况，上述银行主体评级均达到AAA 级且未来展望稳定，公开信息未发现曾出现票据违约到期无法兑付的
**，因此将其划分为信用等级较高银行。
信用等级一般的其他商业银行（以下简称 “信用等级一般银行”）。
对于 “信用等级较高银行” 在票据背书或贴现时可以终止确认，对于 “信用等级一般银行” 的银行承兑汇票及商业承兑汇票不能终止确认。对于不能终止确认的贴现票据做借：银行存款，贷：短期借款，而且在银行函证已贴现未到期的票据时也能取证。
但，对于转让的不能终止确认的票据企业在转让时应做怎样的会计处理呢？如果是不能终止确认，那就是不能做借：应付账款，贷：应收票证的分录，那期末票据监盘是无法盘到这些票据的，只能在函证供应商的时候对这些已
转让未到期的 “信用等级一般银行” 的银行承兑汇票及商业承兑汇票进行函证？
另外，这些频繁用于背书和贴现的票据在 2019 年报表列式上是否应列式为
“应收款项融资”？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

对于转让的不能终止确认的票据，企业在转让时应借记应付账款（或其他所抵付的负债项目），贷记其他流动负债。到票据到期后如果顺利获得兑付，再将其他流动负债与应收票据对冲处理。但这种情况下的相关审计取证确实比较麻烦，恐怕只能等待日后票据电子化的推进了。

提问人：wx_5de609121b44 时间：2019-12-04 10:58:30

谢谢陈版，有道理 ~ 放其他流动负债比较妥！
另外，这些频繁用于背书和贴现的票据在 2019 年报表列式上是否应列式为

回答人：chenyiwei

如果仍有相当比例（大于 10%）是持有至到期收款的，才是应收款项融资。比例低于 10% 的，属于交易性金融资产。

提问人：ying0518 时间：2019-12-06 11:00:39

回答人：chenyiwei

修改金融资产/金融负债合同条款是否导致终止确认的判断，即 “10% 测试”。新 CAS 22 第四十二条也涉及这方面内容，准则应用指南中也有。

提问人：ying0518 时间：2019-12-09 11:00:40

谢谢陈版回复！
指南中 “企业（借入方）与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债（或其一部分），且合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债（或其一部分），同时确认一项新金融负债。其中，“实质上不同” 是指按照新的合同条款，金融负债未来现金流量（包括支付和收取的任何费用）现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差 10%。有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率。”
这段话是针对单个合同的合同现金流量变化，3 楼陈版的点评是将其用于持有应收票据的业务模式判断？

回答人：chenyiwei

抱歉写错了。是组合中用于出售的占比。

提问人：ying0518 时间：2019-12-10 11:00:40

谢谢陈版回复，还是比较迷惑，组合中用于出售的占比超过 10% 为何会影响业务模式的判断，这个标准的结论基础是什么？

回答人：chenyiwei

这是习惯上的一个定量指标，就像金融资产转移中转移的风险低于 10% 视作未转移一样。仅供参考，不是唯一的决定性指标。

提问人：沉默羔羊时间：2019-12-10 11:00:40

回答人：chenyiwei

在今年 2、3 月份就已经出版了。

执行新收入准则后，百货公司是否需要改按净额法确认收入？

4926、执行新收入准则后，百货公司是否需要改按净额法确认收入？

提问人：致弈时间：2019-12-03 06:30:11

背景：某百货公司，同时存在自营和联营专柜销售两种业务模式。对于专柜业务，百货公司每月按比例从驻场商户的含税实际销售额中抽取提成作为企业的收益。在现行准则下，以上两种模式下企业均采用总额法确认商品销售收入。对于联营专柜销售业务，具体情况如下：① 现金流：统一由百货公司开具发票。通常情况下，驻场商户统一使用百货公司的 POS 收益系统进行收款；对于某些 POS 机未联网的大客户，由商户自主收银，第二日商户再将收银额转入百货公司，用以计算和提取佣金。② 实物流：商户存放于商场的商品由商户自行负责管理。③ 结算方式：百货公司按驻场商户每月含税实际销售额的 *% 比例抽成作为其收益。④ 售后服务：消费者可以直接联系商户，也可凭商场开具的发票直接向百货公司提出售后要求，百货公司再找商户。还请陈版和各位老师不吝赐教，万分感谢！

回答人：chenyiwei

目前典型的百货公司专柜联营模式，百货公司在新收入准则下应采用净额法核算，而不能看作先从专柜（供应商）购入再卖给顾客。这也与目前 IFRS 下的通常做法一致。
其实这个问题在原准则下也应当考虑按净额法核算，毕竟新老准则下对此问题的处理原则是一致的。但目前实务中多数百货公司在原准则下是采用总额法，可能是因为原准则下对此无明确规定的原因。据说原准则下收入总额法/净额法的规定一直无法落地的其中一个原因就是百货公司行业对此有不同意见。

求助陈大神，关于非货币资产交换-以无形资产换入长期股权投资

4927、求助陈大神，关于非货币资产交换-以无形资产换入长期股权投资

提问人：guanglvlv 时间：2019-12-03 06:30:22

企业以评估后土地出资和另一单位设立公司，本企业占股 20%，该土地尚未完成国土资源局土地转让备案，但以缴纳相关税费，请教陈大神该资产是否已经终止确认，如终止确认应该以哪个时间节点终止确认，1. 国土资源局土地转让备案时间。2. 新公司成立时间。？

回答人：chenyiwei

根据《公司法》第二十八条：“股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。” 据此，如果尚未办理完毕用于出资的土地使用权的转让备案手续并换发新的土地使用权证，则不能认为该项土地出资已经完成，相应的土地使用权原则上不能终止确认。除非有确凿的相反证据表明该土地使用权上的主要风险和报酬已经转移给被投资公司，且被投资公司已经实际占用该土地从事生产经营或者项目建设等。
另外，因为是与联营企业之间的顺流交易，故应只能确认该项土地使用权处置损益中对应于其他股东持股比例的部分（80%）。详见《企业会计准则讲解
（2010）》P43。

提问人：guanglvlv 时间：2019-12-05 06:30:23

陈大神，因抵消企业享有的股权份额对应的土地处置损益而导致形成可抵扣暂时性差异（企业会计准则第 18 号——所得税、第十四条企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产）是否可以确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

不确认。该项递延所得税资产是针对长期股权投资的，除非在可预见的未来将处置股权且预计处置时可产生足够多的应纳税所得额，否则不确认递延所得税资产。

对子公司长期股权投资不终止确认，但是合并层面又不纳入合并范围

4928、对子公司长期股权投资不终止确认，但是合并层面又不纳入合并范围

提问人：kuaiji2 时间：2019-12-03 06:30:26

陈老师，您好！
您在《计学撮要》第 267 页 “股权转让损益确认和长期股权投资终止确认问题” 部分中对能否终止确认对子公司的长期股权投资、能否确认处置子公
司股权的收益、是否不应将拟处置的子公司纳入合并报表范围三个问题做了详细说明。
实务中已遇到此类问题，即因处置控制权的收款存在巨大不确定性（协议签订后，现实情况发生变化，跟预期不一致），因此不终止确认对子公司的长期股权投资，但是在协议签订之后，实实在在也不控制原子公司了，那基于CAS33 有关合并范围确定的规定，在合并层面，就不应该将该子公司纳入合并范围了。该种情形下，

单体报表的长投做何种考虑更体现谨慎性？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

对于这种情况，应当谨慎考虑该项交易是否很可能因为对方（受让方）在股权转让款支付方面的违约行为 i 而导致被撤销，从而本企业很可能恢复对该子公司的控制权。如果是，则很可能应将该子公司持续纳入合并报表范围。
如果确定已经丧失对该子公司的控制权，则不再将其纳入合并报表范围，合并报表层面不应继续保留对该原子公司的股权投资或者金融资产，而应当终止确认；同时，期末谨慎地对尚未收回的股权转让款计提坏账准备。后续如果因对方无力继续付款等原因收回该股权的，则在恢复控制权时，作为一项新的企业合并进行会计处理。

提问人：kuaiji2 时间：2019-12-04 06:30:26

现在面临的实际情况就是控制权（51%）转让款很有可能无法收回，但确实又不实际控制了。
按您所说，此时应不再将其纳入合并报表范围，合并报表层面不应继续保留对该子公司的股权投资或金融资产，而应当终止确认。
是否意味着：（1）母公司单体报表层面，仅保留 49% 的长投成本，已转让
的 51% 长投成本转销并确认相应的处置损益；（2）合并报表层面，只要丧失控制权，则就应当按照准则规定，确认丧失控制权的投资收益，即合并层面投资收益 = 处置 51% 股权对价 + 剩余 49% 股权公允价值-子公司自控制之日起持续计算的净资产公允价值份额-商誉 + 其他综合收益转出金额
另，处置 51% 控制权时，设置了相应的 51% 股权质押条款，所以，能否做出以下处理：

请教陈版：加工还是购销

4929、请教陈版：加工还是购销

提问人：跨度防护时间：2019-12-03 06:30:24

案例：一、IPO 公司甲业务：主要利用低含量废铜（含铜量 10%-90% 不等）生产出高含量铜（含铜量 99.99%）。产出高含量铜需经过多道工序（不同含量含铜材料在该等工序中持续投入）。2019 年，甲与乙签订 “委托加工合同”，乙委托甲加工低含量铜，甲加工成高含量铜返还给乙；甲先交高含量铜后提低含量铜，提货含铜量不得超过已交铜的含铜量（即甲返还给乙的数量 = 乙委托甲加工的含铜量）。加工费（含税单价）：按照高含量铜提货当月市价核算加工费，即加工费与铜价相关，铜价越高加工费越高。铜价越高加工费越高的原因是：若铜价高，市场就好，甲可以自己生产并出售高含量铜，否则乙占用了甲的生产资源，再不提价的话，甲则选择自行生产。甲生产特点：1、生产中铜材料无处不在，无法追踪特定低含量铜材料对应产出的高含量铜；2、甲有自己的高含量铜生产及出售业务，所需材料低含量铜自行采购，上述加工业务占比极小；3、甲给乙的高含量铜也可以卖给其他客户，即甲出产的高含量铜具有同质性；4、就甲对乙的加工而言，加工过程复杂，物料测功能和形态发生了本质变化。
二、对于该业务的处理有两种方案：1、方案一：根据受托加工进行账务处理甲按照受托加工进行账务处理。由于产出的高含量铜具有同质性，可不要求
材料与产品的一一对应关系。（1）加工成本核算：① 由于双方按照含铜量
（非毛重）确定交货数量，因此根据受托发出的高含量铜的料工费占比（甲自行生产核算的），将辅料、工、费作为加工成本；② 由于目前受托加工取得的铜材料投入生产经过多道工序，亦产出数量较大的半成品，无法追踪铜材料轨迹，因此日常不核算加工成本，待交铜后，将加工成本（主营业务成本）从公司生产的铜（库存商品）中转出（不区分普通生产和加工生产，亦无法区分）。（2）由于甲先交高含量铜后取得铜材料，如按上述原则进行账务处理，将存在如下问题：① 先交货是否转入发出商品核算？但发出商品的逻辑似乎与 “验收确认收入” 相关，此处生产还未开始，在其他流动资产核算？② 由于无法追踪铜材料生产轨迹，何时确认加工义务的完成（确认收入），根据高含量铜生产周期？如是，需要取得外部证据吗？ 2、方案二：根据非货币性资产交换进行账务处理根据新非货币性资产交换准则，关于存货的交换不适用非货币性资产交换准则，因此按照收入准则进行账务处理。（1）总原则：将取得的材料作为购进、发出的产品作为销售处理，销售对价为现金对价（加工费）和非现金对价（低含量铜材料）。（2）由于公司先交铜后取得铜材料：① 先交货转入发出商品核算；收入金额根据现金对价（加工费）和非现金对价的公允价值确定；② 成本为产出结转的高含量铜成本。账务处理如下：<1> 先交高含量铜时，确认收入：借：应收账款（金额 = 加工费 + 公允价值）贷：主营业务收入（金额 = 加工费

公允价值）
借：发出商品（金额 = 结转的高含量铜成本）贷：库存商品（金额 = 结转的高含量铜成本）
<2> 取得铜材料时借：原材料（金额 = 公允价值）贷：应收账款（金额 = 公允价值）
<3> 取得加工费时借：银行存款（金额 = 加工费）贷：应收账款（金额 = 加工费）
问题：① 该业务仅开具加工费发票，若采用此原则，将导致税会差异；如何处理？② 先交高含量铜与后取得低含量铜存在时间差异，非现金对价的公允价值是根据哪个时间点确定？若根据先交铜的时间确定，后续不会调整应收账款；若根据后取得铜的时间确定，则先根据先交铜的时间确定，后续在调整收入和应收？

回答人：chenyiwei

此问题处理的基本原则，可参考中国证监会发行监管部发布的《首发业务若干问题解答（二）》中的 “问题 7”：
问题 7、部分首发企业由客户提供或指定原材料供应，生产加工后向客户销售；部分首发企业向加工商提供原材料，加工后再予以购回。在实务中，前述业务是按照受托加工或委托加工业务，还是按照独立购销业务处理，如何区分？
答：通常来讲，委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费和代垫部分辅助材料加工的业务。从形式上看，双方一般签订委托加工合同，合同价款表现为加工费，且加工费与受托方持有的主要材料价格变动无关。
实务中，发行人由客户提供或指定原材料供应，或向加工商提供原材料，加工后予以购回，应根据其交易业务实质区别于受托/委托加工业务进行会计处理。两者区别主要体现在以下方面：
双方签订合同的属性类别，合同中主要条款，如价款确定基础和定价方式、物料转移风险归属的具体规定；
生产加工方是否完全或主要承担了原材料生产加工中的保管和灭失、价格波动等风险；
生产加工方是否具备对最终产品的完整销售定价权；
生产加工方是否承担了最终产品销售对应账款的信用风险；
生产加工方对原材料加工的复杂程度，加工物料在形态、功能等方面变化程度等。
对于由发行人将原材料提供给加工商之后，加工商仅进行简单的加工工序，物料的形态和功用方面并没有发生本质性的变化，并且发行人向加工商提供的原材料的销售价格由发行人确定，加工商不承担原材料价格波动的风险。对于此类交易，通常按照委托加工业务处理，发行人按照原材料销售和回购的差额确认加工费，对于提供给加工商的原材料不应确认销售收入。
由客户提供或指定供应商的原材料采购价格由双方协商确定且与市场价格基本一致，购买和销售业务相对独立，双方约定所有权转移条款，公司对存货进行后续管理和核算，该客户没有保留原材料的继续管理权，产品销售时，公司与客户签订销售合同，销售价格包括主要材料、辅料、加工费、利润在内的全额销售价格，对于此类交易，通常应当按照实质重于形式原则认定是否为购销业务处理，从而确定是以全额法确认加工后成品的销售收入，还是仅将加工费确认为销售收入。
就主帖案例而言，综合来看，由于原材料和产成品都具有高度的同质性和可替换性，故实物不能一一对应、不能追踪实物流等问题，不应成为导致不能采用净额法的障碍。本案例中更重要的考虑因素是甲方并不承担一般存货风
险（加工费虽有浮动，但不代表甲方承担原材料或产品的相关公允价值变动风险，相当于有一批货物始终有对应的销售合同），因此，个人更倾向于采用净额法。如果采用净额法，则在编制报表时应采用系统、合理的方式将相关的收入和采购对抵（具体对抵方法可能采用加权平均或者先进先出等假设确定），并将期末未完合同对应的存货数量和成本转为一项其他流动资产或者往来款项。

提问人：跨度防护时间：2019-12-04 06:30:24

请教陈版：“如果采用净额法，则在编制报表时应采用系统、合理的方式将相关的收入和采购对抵（具体对抵方法可能采用加权平均或者先进先出等假设确定），并将期末未完合同对应的存货数量和成本转为一项其他流动资产或者往来款项。”
是否可以理解为按照委托加工处理，收入与采购相抵的金额实际就是加工费。如是，是否为（1）先交货在其他流动资产核算，金额为正常铜的成本，假设为 100。借：其他流动资产 100 贷：库存商品 100；（2）低含量铜进来时，假设进来量大于出去的，借：原材料 100+2 贷：其他流动资产
100 贷：其他应付款 2，“2” 为暂估数据；（3）核算加工成本，借：库存商品-加工费 10 贷：生产成本 10（4）销售时，加工费 30。借：应收账款
30 贷：收入 30 ，借：营业成本 10 贷：库存商品 10 ；（5）乙再交货时，借：其他流动资产 98 借：其他应付款 2 贷：库存商品 100。

回答人：chenyiwei
基本可以这样理解。

提问人：跨度防护时间：2019-12-07 06:30:09

案例：甲由于产能饱和，将部分订单交由乙处理。如甲接受其客户 5 个订单，甲交由由乙生产，乙生产时主要材料由乙自行采购，乙生产完成后，甲采购回来。由于产品需要一定的技术，甲向乙销售关键技术依附的材料，该部分材料占产品成本的比重较小。因此，乙既是甲的供应商、又是甲的客户。
请教陈版：甲并未提供主要材料给乙，产品均由甲向乙采购，不涉及加工费。甲并不能对已售出的材料、取得前的产品进行控制，该业务是否仅为普通的购销业务，乙既是甲的供应商、又是甲的客户，符合商业逻辑。

回答人：chenyiwei

还是建议参考证监会发行部《首发业务若干问题解答（二）》中的 “问题 7” 的原则判断。对此类业务，必须注意取得双方就该业务模式签订的框架协议，了解整个业务流程和交易的谈判过程，才能从整体上把握其经济实质，不能只看就单笔交易签订的具体采购合同、销售订单等。
对于甲向乙销售关键技术依附的材料，应关注该材料是否仅可用于乙制造并销售给甲的产品，或者其实物流能否单独跟踪、乙销售给甲的售价确定中对该部分关键技术材料作价的考虑等，以确定经济实质上是否属于委托加工。

房产开发企业意图出售暂时出租的开发产品

4930、房产开发企业意图出售暂时出租的开发产品

提问人：lzm8206 时间：2019-12-03 06:30:12

请教陈版：房地产开发企业的开发产品暂时出租，管理层的意图仍是出售，是列报为存货还是投资性房地产，出租期间是否要提折旧，不再出租了，是否仍要提折旧

回答人：chenyiwei

对于以出售为持有目的，但在出售之前短期予以出租的开发产品，应转入 “开发产品——出租开发产品”，并在出租期间计提摊销，与所确认的租金收入配比。
此问题在企业会计准则下无明确规定，但此前在《企业会计制度》下，原 “关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）”（财会[2004]3 号）中曾有下列规定，可作为参考：
九、问：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租，应当如何进行会计处理？如何在会计报表上列示？
答：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，应当设置” 出租开发产品” 科目，并在” 出租开发产品” 科目下设置” 出租产品” 和” 出租产品摊销” 二个明细科目，核算企业开发完成用于出租经营的土地和房屋的实际成本以及出租产品摊销的价值。
企业开发完成用于出租的土地和房屋，应于签订出租合同、协议后，按土地和房屋的实际成本，借记” 出租开发产品--出租产品” 科目，贷记” 库存商品” 科目。出租开发产品所取得的租赁收入，借记” 应收账款” 等科目，贷记” 主营业务收入” 或” 其他业务收入” 科目；按期摊销出租产品的成本，借记” 主营业务成本” 或” 其他业务支出” 科目，贷记” 出租开发产品--出租产品摊销” 科目；发生的出租开发产品的维修费用，借记” 主营业务成本” 或” 其他业务支出” 科目，贷记有关科目。
企业改变出租产品用途，将其作为商品对外销售，应于销售实现时，按售价，借记” 应收账款”、” 银行存款” 等科目，贷记” 主营业务收入” 科目。按出租开发产品的账面余额，借记” 主营业务成本” 科目，按出租产品累计摊销额，借记” 出租开发产品--出租产品摊销” 科目，按出租产品原价，贷记” 出租开发产品—出租产品” 科目。企业如已对出租开发产品计提减值准备的，应同时结转已计提的减值准备。
期末，对于意图出售而暂时出租的开发产品的账面价值，应在资产负债表的” 存货” 项目内列示；对于以出租为目的的出租开发产品的账面价值，在资产负债表的” 其他长期资产” 项目中列示。同时，在会计报表附注中披露出租房地产的成本、租赁合同主要条款等内容。
房地产开发企业对于本问题解答发布之前对外出租的自行开发房地产，未按照本规定原则进行处理的，应进行追溯调整。
当时还没有 “投资性房地产” 的概念，所以对于以出租为目的的出租开发产品的账面价值是在资产负债表的” 其他长期资产” 项目中列示。除了这一点以外，该问题解答的其他内容现在在企业会计准则下也可以参考。

IFRS16 合同出现空档期的会计处理

4931、IFRS16 合同出现空档期的会计处理

提问人：Atheneaum 时间：2019-12-03 06:30:24

求助：签订的商铺租赁合同 2018 年 11 月到期，直到 2019 年 8 月与商场续签合同，在此期间仍租用该场地，请问在合同未覆盖的空档期是否需要按照 IFRS16 的要求进行处理？感谢！

回答人：chenyiwei

此期间仍存在实际占用该商铺的情况的，仍属于 IFRS 16 的范围。但因为此时无相关协议，故应结合案例的具体情况和相关交易惯例合理估计租赁期，据此计量使用权资产和租赁负债。如果无法合理估计的，方可按一月一签的短期租赁处理。

提问人：Atheneaum 时间：2019-12-04 06:30:24

请问陈老师，是否可以作为原合同的租赁期限的变更而不是作为一个单独的合同？感谢！

回答人：chenyiwei

没有明确证据表明是合同变更。只能按照一项新的无租约的事实租赁关系处理。

建造合同垫资业务的账务处理

4932、建造合同垫资业务的账务处理

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-12-03 06:30:19

公司为客户施工，采用建造合同进行核算，同时在合同中约定的付款协议，，采用垫资方式，未按合同进度付款，而是按分时点进行付款，在这种情况下，怎么进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

这种业务是建造合同和融资的结合，即 BT 业务，需分别确认建造合同收入和融资利息收入。可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-1-9
（“BT” 项目判断及其收入确认）”、“问题 4-4-18（关于 BT 项目公司收入成本确认的问题）” 等案例。

关于收入的确认

4933、关于收入的确认

提问人：小小蛋烘糕时间：2019-12-03 06:30:25

陈老师，想请问你几个问题。
如果一家公司在销售试剂给客户的同时，为了促进销售，将设备免费给客户使用。

陈版及各位同行，关于向煤改气用户一次性收取的天然气管网建设费

4934、陈版及各位同行，关于向煤改气用户一次性收取的天然气管网建设费

提问人：会计真凡人时间：2019-12-04 20:00:13

回答人：chenyiwei

新准则下应按照《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》第四十条所指的 “企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费” 处理，收到时予以递延，在预计服务年限内摊销确认收入。其处理效果类似于原制度下的财会 [2003]16 号文。

提问人：会计真凡人时间：2019-12-06 20:00:13

陈版主，你也知道像此类的初始收费是没有合同期限的，能不能根据过去的收入准则，按照收到入会费的案例，与未来交付产品不相关的情况下，在收到时计入当期？《瑞华研究 2010-2016 》问题 2-1-57（供热企业收取的一次性入网费确认收入的问题）

回答人：chenyiwei
新准则下不再适用。

求助陈版，关于非公允价取得固定资产资产的入账考虑。

4935、求助陈版，关于非公允价取得固定资产资产的入账考虑。

提问人：768895149 时间：2019-12-04 06:30:21

求助陈版，事项如下：
A 和 B 公司均为国有企业（非关联），
A 公司与 B 公司协议，B 公司在 A 公司的所拥有的道路上新增出口及收费建筑物等（业务实质是增加出口以支持 B 公司所在地车流及经济发展），项目投资 1 亿元（原协议安排部分银行借款，实际均为自筹），协议协商项目建成后，项目资产及产权移交 A 公司，A 公司对道路及建筑物进行运营，并由向 A 公司申请支付项目建设工程款 5000 万的 60%。（造价中的建设工程，征迁支出无需承担）
即 A 公司最终以 3000 万元的对价，获得了价值 1 个亿的固定资产（公允价值尚未评估，为工程决算造价），则 A 公司将以 1 个亿或者公允价值
（如有）入账，与对价 3000 万元（A 公司借款予以支付）的差额将如何入账，是否可考虑计入政府补助（如协议约定对项目项目的运营补偿），还是应当计入营业外支出（资产交换盈余），或者是计入资本公积（但 B 公司及其相关控制单位非 A 公司股东）

回答人：chenyiwei

在此类常见的案例中，一般 A 是高速公路的建设和运营项目公司，B 是某个开发区或者其他地方政府的融资平台企业（代表其背后的地方政府或者开
发区管委会之类机构）。两者之间确实没有明确的关联方关系。同时 B 背后的地方政府机构通常也不是 A 的高速公路经营权的授予主体。
基于此类交易的经济实质，A 以低于实际成本的价格取得新增资产，其实际支付的价款低于该资产实际购建成本的差额，应作为与资产相关的政府补助处理。如果 A 公司不是采用 BOT 模式，则确认一项固定资产和递延收益，该项递延收益的摊销年限与固定资产的折旧年限相同；如果 A 公司采用 BOT 会计模式，则鉴于高速公路项目公司一般适用无形资产模式，故新增的资产增加无形资产账面价值和递延收益，该递延收益在剩余的特许经营年限内摊销。

提问人：768895149 时间：2019-12-05 06:30:22

是的陈版，但对应接受的资产部分属于不计提折旧（收费还贷高速公路），部分属于计提折旧（管理机电系统）的，如何确定一个相对合理的年限变得较为困难，且往往涉及金额重大，（是否可从双方协议约定中进行相关年限的确认，并依照协议进行处理），按照一个相对合理的年限进行摊销，对应计提折旧资产的使用年限，或者是需要大修的年限等。

回答人：chenyiwei

也可以，根据具体情况进行分析。

请教陈版，有关控制权的问题

4936、请教陈版，有关控制权的问题

提问人：gpqg 时间：2019-12-04 06:30:25

陈版，A 公司持有 B 公司 100% 的股份，A 公司向 C 金融公司借款，并将所持有 B 公司的股权进行质押。A 公司到期未偿还 C 金融公司相应款项，导致 A 公司持有 B 公司的股权被法院冻结。A 公司想把 B 公司给剥离出去，因此 A 公司又与 D 公司达成协议，将已被法院冻结的 B 公司的股权全部转让给 D 公司。
我的问题是，A 公司是否丧失了对 B 公司的控制权。谢谢陈版！
你给出的信息有限，无法判断，建议考虑：转让已被法院冻结的股权是否具有效力；该项剥离是否真实，是否实质转移了对 B 公司相关活动额主导权和相关收益权等；对转让价款的回收安排。

提问人：gpqg 时间：2019-12-04 06:30:25

陈版，转让已被法院冻结的股权是否具有效力是什么意思呢？意思是先质押后转让，这个转让行为是否合法的意思吗？

回答人：chenyiwei

提问人：gpqg 时间：2019-12-05 06:30:25

陈版，如果该交易从交易双方来说都是真实意愿的表示（假设具有法律效力），只是股权被冻结暂时无法交割，AD 转让协议签订后 D 将承担 B 公司的所有风险报酬。此时控制权是否转移了呢？

回答人：chenyiwei

有可能已经转移，但务必注意证据的充分、适当。

关于可提前赎回债券的实际利率

4937、关于可提前赎回债券的实际利率

提问人：15626253814 时间：2019-12-04 06:30:24

麻烦问下陈老师，企业发行 10 年资本补充债，可以在第五年年末选择提前赎回，前五年利率是 6%，如果没有提前赎回的话后五年的利率是 7%，那么计算计算债券的实际利率时，现金流是采用 5 年的现金流还是 10 年的现金流？
鉴于是否赎回是发行方可自主控制的，因此建议首先合理估计届时是否会行使赎回权。如果无法合理估计的，可先按 5 年计算合同现金流量。另外，如有发行费用等作为 “利息调整” 计入了金融负债的初始计量金额的，则这些“利息调整” 金额的摊销年限和方法，应与对存续年限的会计估计一致。

关于投资性房地产计量的特殊问题

4938、关于投资性房地产计量的特殊问题

提问人：茶前饭后时间：2019-12-04 06:30:18

请教版主，如果有一家企业通过市价购买的房地产作为投资性房地产，因为公允价值是现成的，然后按照公允价值模式计量；另外对于自建的厂房用于出租也作为投资性房地产核算，因为自建厂房缺乏公允价值标准，能不能按照历史成本单独核算这块投资性房地产？如果能，是不是与 “一家企业不能同时用公允价值和成本价值核算投资性房地产” 的准则要求矛盾？
另外，如果不能这样并行核算，为了规避这种矛盾，是不是把自建用于出租的房产单独作为固定资产核算，不再作为投资性房地产核算，这样可以吧？望版主指点，拜谢！

回答人：chenyiwei

根据准则讲解：“在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量”。即，在总体上采用公允价值模式的情况下，可以有极少例外。但如果这种例外不是 “极少数情况”，则会违反“同一主体不能同时采用两种后续计量模式” 的限制。此时，建议对所有投资性房地产均采用成本模式进行后续计量。
固定资产。

提问人：茶前饭后时间：2019-12-04 06:30:18

感谢版主的悉心指导，再请教一下，那么如果市场价格外购的少数资产按照公允价值计量，大部分自建的厂房按照成本法计量投资性房地产，是否可以理解为允许例外的 “极少数例外呢”？
我的理解为，公司外购的房产及地产在周围有合理的市场对比价格，按照公允价值计量也符合逻辑，大部分自建并租赁的房产按照成本法计量投资性房地产也符合核算惯例，请问这样子行吗？

回答人：chenyiwei
不可以这样理解。

大额资金来回收支问题

4939、大额资金来回收支问题

提问人：DaShanYang 时间：2019-12-04 06:30:25

被审计单位收到对方一笔租赁费收入 490 万元，收到后又接着将该笔款项作为长期股权投资投入企业，双方有租赁合同也有合资协议，对该项业务说不出哪里不对但又感觉不正常，有没有抽离资金的可能？对于这种大额资金收支问题希望大家讨论指导一下。

回答人：chenyiwei

关键是：该项租赁业务是否真实？租金是否符合市场公允标准？是否存在不合理的提前预收租金等异常情况？

铂金租赁业务

4940、铂金租赁业务

提问人：liuxing4627 时间：2019-12-04 06:30:27

求助：A 公司通过母公司的担保获取了一定的银行信用额度并与银行签订铂金租赁合同，在信用额度内租赁一定重量的铂金使用，到期支付租赁费并归还该出租的铂金。A 公司将获取的铂金进行简单加工后出租给关联公司 B 使用，A 公司收取租赁使用费，如果 B 公司在使用铂金过程中出现毁损或者损耗需要支付给 A 公司对应的赔偿。经业务人员介绍，从银行租赁铂金到归还铂金，铂金的损耗很小。想问下 A 公司租入铂金和出租给 B 公司时如何处理？

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究》中关于黄金租赁的案例。
如果确实是在本企业或者关联企业的生产经营中使用（例如作为催化剂），不是单纯作为融资载体，则涉及两项业务：

关于是否应确认为组成部分由其他注册会计师执行审计

4941、关于是否应确认为组成部分由其他注册会计师执行审计

提问人：1224spf 时间：2019-12-04 06:30:25

@chenyiwei 求助陈版及各位高手：对于集团审计，合并报表及母公司由事务所总部负责审计并签署审计报告，各分子公司委派当地的本事务所的分所负责审计并签署审计报告。对于合并报表的审计而言，各个分所的审计是否属于组成部分由其会计师执行审计工作？
是否同一个事务所，并不算是利用其他注册会计师的工作，只要内部做好复核工作就好？

回答人：chenyiwei

同一事务所是一个整体，不同分支机构之间不构成 1401 号准则所指的 “其他注册会计师” 或者 “组成部分注册会计师”。但是，因为此类项目一般规模较大，被审计集团内部组织架构复杂，故内部项目管理相当重要，仍需借鉴集团项目组和组成部分项目组之间的分级分层管理模式，明确分支机构项目组向集团项目组定期汇报工作、重大事项沟通、明确工作成果提交要求及期限等事项，确保各项目组在集团项目组的协调下共同完成集团项目的审计工作。

求助陈版，关于持股比例和分红比例不一致情况下的合并报表处理

4942、求助陈版，关于持股比例和分红比例不一致情况下的合并报表处理

提问人：saerddna 时间：2019-12-04 11:21:15

A 公司对 B 公司的持股比例是 60%，但是根据协议约定 A 公司对 B 公司的分红比例和表决权比例是 100%，合并报表应该怎么处理？
A 公司合并利润表体现的 B 公司利润是 60% 还是 100%？ @chenyiwei 求陈版解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

为什么 B 公司的其他股东不要求分红和取得表决权？建议先明确相关的事实背景和商业逻辑，再进一步讨论会计上应如何处理。例如，B 的其他股东是否为当地政府或其代表，基于招商引资等目的变相给予补助或补贴？B 公司日后如果清算，则其他股东有无剩余财产分配的要求权？

提问人：saerddna 时间：2019-12-05 14:23:59

陈版，主要原因是：A 公司预计 2021 年初完成对 B 公司剩余 40% 股权的收购，由于 B 公司存在较大未弥补亏损，预计未来 5 年 B 公司即使盈利也无法实际分红，小股东考虑 2020 年也无法实际收到分红，同时 2021
年将转让剩余 40% 股权，所以同意在 2020 年初开始放弃剩余 40% 的分红权和表决权

回答人：chenyiwei

那么这种情况并不是真正的放弃？对双方的利益无实质影响？

母公司零对价 100 收购子公司，子公司有 50 万实收资本，怎么做合并抵销分录

4943、母公司零对价 100% 收购子公司，子公司有 50 万实收资本，怎么做合并抵销分录

提问人：zhengshen1212 时间：2019-12-04 06:30:21

A 公司 100% 收购一家 B 公司，成为全资子公司，零出资，B 公司有原股东实缴的实收资本 50 万，请问在合并报表中，如何做抵销分录将 B 公司

回答人：chenyiwei

长投成本（或合并成本）与被收购方的实收资本之间并没有对应关系。首先要考虑零对价收购是否公允，是构成同一控制下合并还是非同一控制下合并，根据企业合并的类型分别进行个别报表和合并报表层面的账务处理和合并抵销处理。具体操作，准则讲解和 CPA 会计教材都有详细说明可查阅。
另外需要注意的是：在非同一控制下合并中确认负商誉导致的营业外收入时，务必要谨慎，可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-53
（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）”。

关于资产并购的会计处理

4944、关于资产并购的会计处理

提问人：lluuccyy111 时间：2019-12-04 06:30:25

请教各位大佬，公司收购了一家 A 公司，不涉及股权，把 A 公司境内外所有作品的独家和非独家著作权都收购过来，员工也都交接过来。
境内的资产是全额现金收购的，境外资产是分 4 期支付普通股和优先股。请问会计处理是按照下面来做吗？
境内收购的无形资产按照支付的现金对价确认？
境外资产按照非货币性资产交换，按照无形资产的公允价值入账，然后公司支付的股份的账面价值之差计入投资损益？

回答人：chenyiwei

需明确以下问题：

请教陈版：企业出售代个人持有的法人股账务处理

4945、请教陈版：企业出售代个人持有的法人股账务处理

提问人：5566 时间：2019-12-04 06:30:25

陈版：某企业上世纪 90 年代代职工认购了某拟上市公司的法人股票，也没记账，现在准备出售，应如何做账务处理呢？一种观点是先按认购金额计入资产，同时记其他应付款，待出售后，冲减资产，差额也计入其他应付款，缴纳企业所得税后，净额通过其他应付款划款给个人；另一种观点认为该股票不是企业的资产，不应入账，出售股票后直接计入其他应付款。那种处理会更好呢？

回答人：chenyiwei

对这部分历史上形成的法人股的权属、是否为有效的代持等法律问题，建议咨询律师和证券监管部门意见。
如果有明确证据表明这是有效的代持，企业在当初只是出借认购法人股的资格，并不享有任何股东权利，也不承担风险的，则法人股投资不是企业的资产，企业也无需就吸收投资人投入的款项确认负债。现在出售股份索尔的款项和日后分配给个人，均按代收代付通过往来核算。
除此之外，不属于有效代持的，应追溯重述前期报表，将收取认购款和购入法人股的交易补充入账，确认为本企业的资产和负债，处置时将卖出价款和原成本之间的差额确认为处置损益，支付给投资人的收益作为利息支出。

同一控制下溢价收购股权合并列报问题

4946、同一控制下溢价收购股权合并列报问题

提问人：41646059 时间：2019-12-04 06:30:25

我想咨询个问题。希望大家能帮助。我占子公司 72% 的股权，子公司账面仅有货币资金 5300 万，专项应付款（已完税的拆迁款）5000 万，所有者权益 300 万（其中实收资本 215 万）。我今年花 1400 万收购了少数股东
的 28% 的股份，实现了 100% 控股。我的账面长期股权投资余额约 1600
万。这个我在做合并的时候，我账面长投与子公司所有者权益间的差额应该放在什么科目？所有者权益变动表在哪行哪列填报？谢谢！！！

咨询陈版及各位老师关于融资租赁的会计处理！

4947、咨询陈版及各位老师关于融资租赁的会计处理！

提问人：KGD789 时间：2019-12-04 06:30:27

A 公司是融资租赁公司，B 公司是承租方！2018 年 5 月 1 日，A、B 签订融资性售后回租协议！协议约定资产销售合同价为 10000 万元，融资租赁合同约 5 年期，本金、利息等合计 13000 万元，租货期开始日 A 收取保证金 600 万元 (抵减最后一期本金、利息)、手续费 400 万元，故 A 公司实际支付给 B 公司 9000 万元！
A 公司会计处理
借: 长期应收款 13000
贷: 银行存款 9000
未实现融资收益 4000 B 公司
借: 银行存款 9000
未确认融资费用 4000
贷: 长期应付款 13000
由于融资租赁合同在测算利率时本金没有抵减保证金、手续费，故此处 A、B 需重新测算实际利率。A、B 按照重新测算后的利率重新确认各期利息收入、费用！保证金备查簿登记！
上述会计处理是否正确？若不正确，正确的会计处理！谢谢！
你的基本思路合理。具体处理案例请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题 4-2-12、4-2-13。

提问人：KGD789 时间：2019-12-05 06:30:27

谢谢陈版！再次咨询陈版，出租方在测算实际利率时，是否需要将手续费、利息中的增值税剔除？增值税销项不属于公司收入的组成部分。这也变相降低了实际利率。

回答人：chenyiwei

是，应按不含增值税的现金流测算。

提问人：KGD789 时间：2019-12-06 06:30:27

有关投资报酬率的问题再次与陈版确认：
财政部关于修订印发《企业会计准则第 21 号——租赁》的通知（财会〔2018〕
35 号）：
第十七条租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
咨询陈版，此处的含利率在测算时，除了增值税因素，还是否应当考虑剔除所得税的影响，NCF ＝现金收入－付现成本或实体现金流量＝（净利润＋税后利息费用）－（净负债增加＋股东权益增加）。此处均已剔除的企业所得税。上述的融资租赁中出租人、承租人在测算实际利率、每期的收入或成本是否需要考虑剔除企业所得税？如果不需要，那么出租人、承租人在确定具体的项目本身（或评价一个项目是否具有可以投资）内含报酬率时是否还是要考虑剔除企业所得税。

回答人：chenyiwei

所得税因素不剔除，即应按照税前现金流量测算。现金流量的测算剔除增值税但不剔除所得税，相应地折现率也是税前利率。这一点与商誉减值测试中未来现金流量和折现率的确定原则类似。

资产重组支付的中介费用进管理费用还是资本公积

4948、资产重组支付的中介费用进管理费用还是资本公积

提问人：13058129264 时间：2019-12-04 06:30:25

甲上市公司以 30% 现金、70% 新股购买非同一控制下 A 公司 100% 股权，共发生 1000 万的发行费用，这 30% 现金的资金来源是通过向特定对象增发股票来募集资金的，现在募集资金没成功，上市公司将以自有资金支付 A 公司原股东，我想知道跟发行股份相关的中介费应该计入管理费用还是资本公积，因为 70% 对价部分的新股发行成功了。（1）如果合同对于中介费
明确了 30% 部分募集资金的中介费 200 万，70% 发行新股的中介费 800 万，是不是就是 200 万进管理费用，800 万冲减资本公积？（2）合同中关于中介费没有约定，中介费需要按照 7：3 的比例分别入资本公积和管理费用吗？还是说 1000 万全部冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-42（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额）”。基本原则即：所发生的某项特定费用，如果更多地是与交易条件的谈判和购买协议的达成相关（这类交易费用是无论采用何种对价支付方式都会发生的），则应当于发生时费用化；如果更多地与协议达成后的对价支付相关（如果采用现金作为对价支付方式即不会发生的），则应当计入作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
就本案例而言，可冲减资本公积的交易费用仅限于新股发行的承销费、初始登记费、验资费等直接相关费用，其他情形下的发行费用应直接在发生时计入管理费用处理。

社保返还和印花税

4949、社保返还和印花税

提问人：随风 8373 时间：2019-12-04 21:36:02

请教陈版：根据企业会计准则-政府补助的规定，政府补助是企业无偿从政府取得的货币性资产或非货币性资产。社保返还是从政府取得的货币性资产，但从另一个角度来说，企业从政府取得该部分货币性资产是基于企业已经向政府缴纳了社保之后进行一部分返还，故从这个角度看企业取得的社保返还并非是无偿性的，是以已缴纳社保为前提，与增值税即征即退有明显的不同，故并不完全符合政府补助的定义，会计处理上应冲减之间缴纳的社保费用，印花税返还也是同样的道理

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

返还的资金来源：是国库（参考退税流程）还是当地财政？提问人：随风 8373 时间：2019-12-05 162949

提问人：随风 8373 时间：2019-12-05 16:29:49

返还是根据地方政府的稳岗稳就业的政策进行的，返还是从人社局下面的就业管理办公室返还过来的，返还内容是 18 年缴纳的企业社保部分的一部
分金额，返还时间在 19 年 4 月审计报告报出后，返还是电话通知企业去填表（含上上年及上年社保缴纳人数、金额），填完后交给社保局，随即由人社局下属的就业管理办公室返还到企业账户，不是地方政府的招商引资政策，也不是以扶持基金名义返还，个人理解应冲减 19 年的社保，即冲减成本和费用部分对应的社保金额

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

关于建造合同成本追溯

4950、关于建造合同成本追溯

提问人：雪落星空时间：2019-12-04 06:30:20

审计一家施工企业，企业没有按照建造合同准则进行核算。现采用实际发生累计成本占预计总成本比例测算已完工项目其以前年度完工进度。因项目现在已完工，实际成本已确定。“预计总成本” 是采用以前年度预计总成本还是采用实际总成本？

回答人：chenyiwei

“预计总成本” 属于一项重要的会计估计。根据会计估计的 “不溯及既往” 和 “不接受后见之明” 这两项基本原则，对于以前年度，应按照当时可获得的信息合理估计预计总成本，而不能直接使用目前已知的最终实际合同总成本。
在实务中，如果确实已经难以追溯前期历史信息，无法还原基于当时可得信息作出的应有会计估计的，则应考虑该种情况是否满足完工百分比法的适用条件，是否在以前年度就只能按已发生且预计可获得补偿的合同成本确认收入。

处置长投丧失控制权的合并报表问题

4951、处置长投丧失控制权的合并报表问题

提问人：threespring 时间：2019-12-05 06:30:24

自我思考：对于问题 1 2 如果简单的理解为把全部的长投处置掉然后买进
剩余的长投，就可以解释 1 2 因为视同重新买进剩余股权，重新买进就要按照公允价值计量了；视同剩余股权先处置掉，那么其对应的权益法增加的其他综合收益等就要转到投资收益。
陈版主这样理解可以吗？

回答人：chenyiwei

你对问题 1、2 的理解基本合理。这就是已在论坛上讨论过多次的 “跨越会计处理界线”。
对于问题 3，这是因为商誉是与非同一控制下合并取得的子公司相关，本质上也是该子公司的净资产的一部分，丧失对子公司的控制权时，合并报表层面要转销该子公司的各项资产和负债，所以商誉也自然一并予以转销处理。

请教陈老师，矿山企业在建工程

4952、请教陈老师，矿山企业在建工程

提问人：wyj2020 时间：2019-12-04 23:46:51

背景: 矿山企业，连年亏损求教陈老师:
如何判断在建工程是否需要计提减值？
本年将多项在建工程项目一次性冲减并计入管理费用，导致管理费用大幅上涨，如何判断其合理性？

回答人：chenyiwei

请教陈版：新准则下充值购买商品及服务收入确认问题

4953、请教陈版：新准则下充值购买商品及服务收入确认问题

提问人：lyh4eyf 时间：2019-12-05 06:30:24

目前在给公司进行财务辅导梳理，该公司的主营业务是收购艾草制作各种类型的艾绒条及提供艾灸服务，药用艾条（直径小）销售给药店，直径大的非药用艾条提供给直营门店。客户到门店预充值 + 赠送模式，比如充 6000 元送 4000 元，客户可用该总额在门店购买套盒装艾条（不同套盒间的区别是直径大小不同），购买后客户可将艾条带走也可以留存在店内（实际中极少数带走），客户之后可任意到店内消耗已购买的艾条套盒（6、12、36 根不等），店员为客户提供艾灸服务，定灸疗法，其疗效与店员的技术有关，穴位精准度，艾灸温度等，一般一次消耗 1-4 跟艾条，门店为客户提供的此类服务无需支付其他费用。门店对店员采用基本工资 + 提成模式，客户充值时提成 3%，艾条套盒消耗完后提成 3%，同时按服务客户次数提成固定金额。艾条材料成本占 30% 左右，人工成本 20%-30%，房租 20%-30%。对于门店上述业务涉及 3 种义务：A. 提供艾条产品；B. 为艾条存储；C. 提供艾灸服务，艾条有自身的价目表（非门店销售价格不易获得），其他业务无确定金额。针对上述情况如何确定收入，是否按照实际消耗艾条数量确定收入，还是在实际出售艾条套盒即确认收入？

回答人：chenyiwei

在新准则下，要考虑的问题首先是销售艾条和提供艾灸服务是两项单独的履约义务还是整体构成一项履约义务。这里需要考虑：“购买后客户可将艾条带走也可以留存在店内（实际中极少数带走）” 是否说明仅仅购买艾条对客户而言没有独立的商业价值，客户也难以单独用于其他用途，只有通过本企业提供的后续艾灸服务才能从中获益？如果是，则一般理解销售艾条不构成单项履约义务，要到后续提供艾灸服务时才履行完毕履约义务。此时应将艾条的销售款予以递延。
如果在某些特殊情况下，认定销售艾条可以构成单项履约义务的，则对于艾条销售收入的确认时点，还应依据新准则应用指南对 “售后代管商品” 模式下收入确认条件的指引，考虑能否在客户购买时即确认收入，还是要到实际耗用时才确认收入。

请问供应链金融（贸易融资）的会计处理

4954、请问供应链金融（贸易融资）的会计处理

提问人：luohongcheng 时间：2019-12-05 06:30:20

请教陈版及各位老师，日前有贸易融资公司向我司介绍了一种新的融资方式：
简要操作如下：
A 公司有一子公司 B 公司，B 公司为 A 公司提供原材料，为 A 公司的供应商之一，历年来 A 公司向 B 公司直接采购，日前新融资方式如下：
融资公司向 B 公司采购并支付现款，此后 A 公司向融资公司采购，融资公司给予 A 公司 1.5 年的账期，根据计算出的本金（采购额）及利率计算出总金额，将总金额在 1.5 年内平均支付给融资公司, 按照类似 “等额本息” 的方式还清，即一共 18 个月（1.5 年）的期限内，每个月支付固定金额，
期总共支付的金额为采购额加融资利息。请问这种方式下应当如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

此类交易中，供应链金融服务公司不会实际控制商品，也不会享有或承担其所有权上的主要风险和报酬，故应视同母公司仍直接向子公司采购，但中间引入了供应链金融服务公司提供融资服务。
母公司个别报表层面讲应支付给供应链金融服务公司的款项的折现值（即本金）确认为长期应付款。
合并报表层面正常抵销母子公司之间的采购和销售交易，仅体现一项从外部获得融资的交易，合并报表层面反映出相关的负债本息和利息费用。

请教陈版，关联方交易的判断

4955、请教陈版，关联方交易的判断

提问人：gpqg 时间：2019-12-05 06:30:20

陈版，甲公司是由三个法人股东 A、B、C 公司成立的，其中 A 公司占股40.5%（能对甲公司实现控制），B 公司占股 39.5%（对甲公司有重大影响）， C 公司占 20%，另外，甲公司又成立了一家全资子公司乙，对乙公司 100% 控股。请问有笔交易是这样的，乙向甲公司的法人股东 B 销售存货，假如存货售价 120 万，成本 100 万，且最终存货是会出售的。那么甲公司在编制乙公司的合并报表时，这笔交易属于内部交易吗？该如何处理呢？
如果是乙向甲公司的法人股东 A 销售存货，此时又该如何处理呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

在甲公司合并报表层面，该项交易仍属于本合并主体向对本集团具有重大影响的股东的销售。就甲公司合并报表层面而言，仅需作为关联交易披露，但不涉及合并抵销问题。B 公司在编制其自身报表时，需对该项逆流交易进行调整和抵销处理。

请教陈版：同一控制下企业合并向券商支付的重组财务顾问费

4956、请教陈版：同一控制下企业合并向券商支付的重组财务顾问费

提问人：zlzs77 时间：2019-12-05 06:30:18

请教陈版：同一控制下企业合并向券商支付的重组财务顾问费，是计入当期损益还是冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

除了与作为合并对价的本企业股份的发行直接相关的承销费、验资费、新股初始登记费以外，其他情况下的交易费用均直接费用化，包括财务顾问费。

对方违约导致交易性金融资产现金难以回流的情况

4957、对方违约导致交易性金融资产现金难以回流的情况

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-05 06:30:20

陈老师您好，实务中遇到这样一个问题，麻烦您帮忙看一下
被审计单位购买了一项信托计划，信托计划底层投资资产为一项城市投资发展基金，由于信托受益人报酬按照信托项目收益情况确定，因此被审计单位购买的这项信托产品划分为交易性金融资产。
经了解，被审计单位的购买的该项信托产品的底层资产出现不良状况，预计信托项目资金难以收回。被审计单位购买的这项理财产品预计也难以收回资金。
由于将该投资项目作为交易性金融资产核算，本期是否应该计提信用减值损失，还是将交易性金融资产公允价值减记至 0.

回答人：chenyiwei

对交易性金融资产不确认减值损失，而是将其信用风险的影响体现在期末的公允价值计量中。

私募基金合伙企业记账及股权转让定价问题。

4958、私募基金合伙企业记账及股权转让定价问题。

提问人：shaw156 时间：2019-12-05 06:30:19

是否构成业务的判断与处理

4959、是否构成业务的判断与处理

提问人：song2003921 时间：2019-12-05 06:30:23

请问陈老师 @chenyiwei，甲公司是一家生产企业，有完整的厂房、土地、生产线（假设收购日账上只有长期资产，没有其他资产与负债），乙公司（1）收购甲公司；（2）购买甲公司全部厂房、土地、生产线，甲的生产及业务人员全部转入乙公司。
第 2 种方式能否按合并处理呢？应该怎么理解是否构成业务？如何披露呢？如果对价高于资产评估价，作为商誉，对价低于评估价作为营业外收入？
谢谢！

回答人：chenyiwei

关键是看所购入的资产、负债组合是否构成 “业务”，即是否具备 “业务三要素”。与是否购入法人的壳无关。对于业务合并，会计处理与相应类型的吸收合并或控股合并（在合并报表层面）无本质区别。

投资基金公允价值核算

4960、投资基金公允价值核算

提问人：23340025 时间：2019-12-05 06:30:21

求助版主 ~
目前有一项纯股权投资基金（本企业不合并），公司属于有限合伙人享有固定 7% 收益，以及分配固定收益后的剩余收益（剩余收益的 90% 归各有限合伙人分配）。
基金的投资标的、投资人都很多，且为封闭式基金（无法在中途进入/退出）。目前每期可以取得基金管理人报告，每年可以取得审计报告。
基金报表中核算相关投资时是以 “第三层输入值” 计量公允价值的（比如某公司近期有增资/转股事宜，就按该价格调整公允价值），但是并非全部投资都有这个公允价值调整信息，一共五六十个投资标的，可能每年只有不到八九个会有增资/转股的价格变动信息。
基金投资标的较多，尚在初始投资阶段还没有退出投资实现收益的情况
（基金标的的流动性目前来看并不是很频繁）。问题：
由于基金投资标的太多，挨个去做评估报告难以实现

请教陈老师合并结构化主体的问题

4961、请教陈老师合并结构化主体的问题

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-05 11:10:11

麻烦陈老师，遇到一个合并结构化主体的问题
A 公司投资 1000 万元，设立一项结构化主体 B，持有 100% 的份额。A 公司单体层面，旧金融工具准则下对结构化主体 B 按照可供出售金融资产采用成本法核算。执行新准则后，期初可供出售金融资产转换为交易性金融资产，转换价格为 1130 万元。期末 A 公司单体层面 B 的公允价值回落到1000 万元。另外，本期 B 向 A 分回红利 100 万元。
现在要合并这个结构化主体，以前没有操作过，麻烦您帮忙看一下。

老师您帮忙看一下下面这个分录对不对

3、老师您帮忙看一下下面这个分录对不对
期初：原计入可供出售金融资产的金融资产转换为交易性金融资产核算，公允价值上升 130 单体确认交易性金融资产借：交易性金融资产成本
1,000.00
交易性金融资产公允价值变动 130.00 贷：可供出售金融资产成本 1,000.00
年初未分配利润
130.00
合并冲回单体层面公允价值变动借：公允价值变动损益
130.00
贷：交易性金融资产公允价值变动
130.00
抵消权益借：实收资本
1,000.00
贷：交易性金融资产成本
1,000.00
期末：金融资产的公允价值回落至 1000 元单体调整期末交易性金融资产公允价值借：交易性金融资产公允价值变动-130.00
贷：公允价值变动损益
-130.00
收到分红 100 万元借：银行存款
100.00
贷：投资收益
100.00
合并抵消权益借：实收资本
1,000.00
贷：交易性金融资产成本
1,000.00
抵消分红借：投资收益
100.00
贷：利润分配-应付股利
100.00

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，首先冲回个别报表层面确认的公允价值变动以及对应的损益或其他综合收益，将其恢复到原始成本后，按原准则下的方法进行合并抵销处理即可。

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-21 08:05:07

陈老师，关于资管产品作为结构化主体合并，还有一个问题麻烦您。
公司购买了一下信托计划，作为结构化主体纳入合并范围。如果本年度公司收到了信托计划的分红。在合并财务报表时，所得税该怎么考虑。

ABS

4962、ABS

提问人：zhs7403 时间：2019-12-05 06:30:23

A 公司以子公司 B 的部分合同未来 5 年污水处理收费收益权作为基础资产向外发行 ABN 共 2 亿元，操作方式是 B 将该收费收益权以 0 价格转让给 A，A 以此为基础资产向外发行 ABN。请问 A 和 B 个别报表如何考虑会计处理？此类未来收益权个别报表 0 对价转让如何确认？

回答人：chenyiwei

此类基于收益权、收费权等的资产证券化，由于相关基础资产在原始权益人的报表中并未确认为一项资产，故不存在所谓 “基础资产出表” 问题，直接将所获得的融资作为一项借款进行会计处理，支付给其他外部投资人的收益属于利息支出。
就本案例而言，由于融资人是 A，故 B 无需进行账务处理。A 按照借款进行会计处理，并需将该 ABN 结构化主体纳入 A 的合并报表范围。在 A 的合并报表中，抵销合并范围内各单位的自持份额。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-05 06:30:24

陈老师，我理解是否实际 a 在实际取得收益权时才可以进行会计处理？按照权益交易？开始不符合资产定义，即开始 a 以 0 对价获得资产收益权时不确认，因为一但般理解这种权利是不符合资产确认条件的（虽然有价值，但将其确认入账不符合历史成本原则），所以不存在创造出来的资产如何进行会计处理的问题。请问该理解是否正确？

回答人：chenyiwei

这类收益权转移完全是形式上的，不具有商业实质，收益权本身也不应确认为一项资产。如 A、B 之间有对价支付的，应结合合同条款确定会计处理，一般是互相挂往来。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-06 06:30:24

此类污水处理未来收费收益权，实际子公司按照约定的价格收且价格调整机制也明确的，完全能合理预计，那么是否可以认为满足摊余成本计量金融资产，即收益权是固定债权，满足可确认性的概念？

回答人：chenyiwei

一般不建议，基础资产不是金融资产。

盈余公积计提问题

4963、盈余公积计提问题

提问人：山菜萝卜时间：2019-12-05 06:30:23

请教陈版主，目前集团 A 公司（母公司）下辖三个子公司 BCD，假定 4 家公司均无未弥补亏损即未分配利润为正数，A 公司 2018 年净利润 1000 万元，B 公司净利润 300 万，C 公司净利润-500 万元，D 公司净利润 100 万元，但 D 公司的净利润均为与 A 公司的内部交易形成，且未对外销售。合并净利润为 1000+300-500=200 万元，问一下公司对外披露计提的盈余公积应该是多少？
实际是盈余公积是否抵消的问题。我找了很多案例都是按母公司口径计提，子公司计提的予以抵消。但现在做的项目存在按合并净利润计提的盈余公积，请陈版主指点迷津 ~

回答人：chenyiwei

盈余公积的计提是法人行为，直接依据个额法人企业自身个别报表层面的净利润计提，与该项净利润的来源无关。但在合并报表层面，目前的习惯做法是只体现母公司计提的盈余公积，将子公司计提的盈余公积中归属母公司股东的部分还原到合并报表的未分配利润中。

提问人：山菜萝卜时间：2019-12-06 06:30:23

陈版主，目前该企业是新三板挂牌公司，客户想 ipo，前期报表按合并净利润计提的盈余公积，是否需要调整报表，谢谢 ~

回答人：chenyiwei

应调整，作为前期差错更正处理。

分步实现非同一控制下企业合并

4964、分步实现非同一控制下企业合并

提问人：shiyunhao2 时间：2019-12-05 06:30:21

陈版主，如果是分步实现非同一控制下企业合并，那么这个股权取得成本以及股权取得比例是填列总的比例，还是实现合并时取得比例。比如开始 30%，后期 40%，总共 70%。是填 70%，还是 40%。、被购买方名称股权取得时点股权取得成本（万元）股权取得比例（%）股权取得方式购买日购买日的确定依据购买日至期末被购买方的收入

回答人：chenyiwei

分步实现非同一控制下企业合并，其合并报表层面的处理原则是视同先全部处置原持有的对被投资公司无控制权的股权投资，随即按公允价值购入一项对被投资公司具有控制权的股权投资。后续具有控制权的股权投资和此前无控制权的股权投资之间没有经济上的必然联系。因此，就你说的情况，在合并报表附注中披露的股权取得成本应包含原持有的 30% 股权的公允价值；取得股权比例应披露为 70%。

处置子公司丧失控制权

4965、处置子公司丧失控制权

提问人：jsgzxm 时间：2019-12-05 06:30:21

陈版主，下午好！
紧急求助一个关于上市公司处置子公司股权丧失控制权问题
某上市公司 2012 年非同一控制下分步取得 A 公司 100% 股权，取得 51%
控制权时确认商誉 15000 万元，收购 49% 少数股东权益时调减上市公司资
本公积 16000 万元，2019 年 12 月该上市公司想剥离此业务，转让 51% 股权给原股东（个人），转让价格为协议价格，即在原收购价格基础上考虑一定的资金成本，款项分 5 期（年）收回，第一期 1000 万元，要到第 3 期才能收到股权转让款的 51%，原股东以此股权质押给上市公司，再无其他相关抵押质押物，股权转让款任何一期有逾期，上市公司均有处置权。另：股权转让协议中约定，股权转让后，上市公司不再参与生产经营，不再委派董事，但是股东会（就上市公司和老股东个人）决议所有事项必须有全体股东一致通过。
问题：1.2019 年 12 月收到第一笔股权转让款 1000 万元时是否终止确
认，按准则规定处置 51% 股权，确认投资收益（其中包含 16000 万元资
本公积），还是要到收到 51% 款项时才能确认。

新收入准则下总额法与净额法的确认

4966、新收入准则下总额法与净额法的确认

提问人：sunhuchuan0428 时间：2019-12-05 06:30:26

新收入准则下关于委托加工采用总额法、净额法的选择公司目前有以下几类商业模式：

关于以物抵债法院强制执行的问题

4967、关于以物抵债法院强制执行的问题

提问人：ZH 明逊时间：2019-12-05 06:30:21

陈版您好，实际审计工作中遇到一个问题，A 公司应收 B 公司债务 800 万，法院判定违约利息按日同期中行利率计算，直到 B 公司还款为止，截止 19 年底，计算利息约 400 万元，A 公司对利息部分未做任何账务处理。法院判决 B 公司以房产抵债，房产评估价值约 1000 万元，但是如果过户的话， B 地所在的税务局要求 A 公司补齐之前 B 公司欠的房产税以及此次过户税金约 200 万元（因为 B 公司已经资不抵债，所以税务局让 A 公司交完钱后才能过户）我的问题：是否要确认应收利息？
对于税务局的要求是否应该作为减值因素考虑？
A 公司账面能确认应收账款价值多少？是否有类似文件规定支持？

回答人：chenyiwei

请求陈版及各位的帮助

4968、请求陈版及各位的帮助

提问人：jlapple 时间：2019-12-05 06:30:19

A 公司于 2018 年度销售给客户一批产品（货款尚未收回），2018 年客户验收后并未使用。2019 年客户开始使用（只使用了约 1/3 的产品），但发现产品存在大面积的质量问题，并要求退货。A 公司认为虽存在质量问题但已经履行了售后维修、同时主要的质量问题是 A 公司的供应商提供的验材料的质量不合格导致的，因此 A 公司不同意退货，现双方均以向法院提出诉讼，但尚未开庭审理。假设一：A 公司可以合理预计在价格方面予以折让同时对尚未使用产品进行维修后，客户不会退货，那此时 A 公司除需要将后续维修费用计入预计负债，对折让部分该如何处理？毕竟只是公司预计的，事实还未发生？假设二：A 公司预计客户会退货（包含使用的、未使用的），此时 A 公司又该如何处理呢？请陈版及各位赐教！谢谢

回答人：chenyiwei

如果预计将退货，则应冲销前期已确认的销售收入和转回销售成本（考虑是否要作为前期差错更正处理），按预计收回商品的可变现净值确认一项资产（其他流动资产），差额计入营业外收支。

2、如果预计将退货，则应冲销前期已确认的销售收入和转回销售成本（考虑是否要作为前期差错更正处理），按预计收回商品的可变现净值确认一项资产（其他流动资产），差额计入营业外收支。

提问人：jlapple 时间：2019-12-05 06:30:20

谢谢陈版，我想再追问一下，假设在资产负债表日 A 公司无法对折让与否、退货与否作出合理、谨慎的估计，一切均取决于法院的裁决的情况下，A 该如何处理呢？这时 A 公司的会计师是否会根据该事项对财务报表的整体影响程度来确定是否出具保留意见的审计报告呢？

回答人：chenyiwei

审计方面可能要考虑审计范围受限对审计意见类型的可能影响。

资本化的研究支出对应的政府补助分为哪一类？

4969、资本化的研究支出对应的政府补助分为哪一类？

提问人：模拟盘大师时间：2019-12-05 06:30:21

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

固定资产涉及大额搬迁费如何处理

4970、固定资产涉及大额搬迁费如何处理

提问人：sunhuchuan0428 时间：2019-12-05 18:28:00

目前公司有一项大型固定资产需要搬迁，大额搬迁费 500 万，这部分搬迁费是计入固定资产还是直接走费用？
如果该固定资产已计提满折旧，该笔搬迁费该如何计呢？请各位老师详解。

回答人：chenyiwei

一般情况下，原先已达到预定可使用状态的固定资产的搬迁并不会增加其产生未来经济利益流入的能力，因此不满足资本化条件，应在发生时直接予以费用化处理。
如果在集团内部，一项固定资产从 A 公司转移到 B 公司，且搬迁费由 B 公司负担，则对于 B 公司单户报表而言，搬迁费属于取得一项固定资产并使之达到预定可使用状态的必要支出，可以资本化计入资产成本。但是，在集团合并报表层面，由于并不是取得新的固定资产，所以搬迁费仍需费用化处理。

陈版及各位关于限制性股票调整授予数量

4971、陈版及各位关于限制性股票调整授予数量

提问人：aizai22 时间：2019-12-05 06:30:23

限制性股票在授予后，公司发生资本公积金转增股本、派送股票红利、股份拆细、缩股、派息、配股或增发等影响公司股票价格进行除权、除息处理的情况时，公司对尚未解除限售的限制性股票的回购价格做相应调整，同时调整授予的限制性股票的数量。这影响后期限制性股票会计成本的测算数据吗？具体会计处理除了调整其他应付款和库存股外还需做其他处理吗？

回答人：chenyiwei

此类事项均不影响后期限制性股票会计成本的测算数据，即对每年借记管理费用、贷记资本公积的分录无影响。但如你所述，有可能需要调整 “其他应付款——限制性股票回购义务” 和 “库存股” 的金额。

持股平台老股转让

4972、持股平台老股转让

提问人：我是 Susie 时间：2019-12-05 06:30:22

请教陈老师 @chenyiwei 和其他各位老师：
甲公司控股股东成立了持股平台 A，为后期股份支付做准备。
2017 年 1 月份控股股东向某位核心部门人员 B 低价转让持股平台 A20% 的股份。20% 的份额中，其中 10% 是转给部门主管，另外 10% 是留待以后转给部门内其他员工（2017 年 1 月名单尚不确定）。本次股东会通过的股权激励方案只显示转让该位核心技术人员 20% 的股份，未提及以后转让部门团队的事项。2017 年 1 月完成工商变更。
2018 年 1 月，核心技术人员 B 将 10% 持股平台的股份低价转让给部门内其他员工 C、D2 人。（此时确定受让人员）。2018 年 1 月完成工商变更。
请问

“美的” 类限制性股票的股份支付费用应该分摊在哪段期间？

4973、“美的” 类限制性股票的股份支付费用应该分摊在哪段期间？

提问人：bleblemig 时间：2019-12-05 06:30:27

请教大家一个问题：
2014 年，美的的限制性股票激励，有一个突出的特点是——授予时就具有业绩要求，这和普通的限制性股票在授予时无业绩要求，只有在解锁时才有业绩要求不同，因此，在摊销股份支付费用时，就遇到了该在哪段期间摊销的问题。
问题具体如下：
2014 年，美的授予了管理层限制性股票，授予条件是，当年业绩达标
后，公司从利润中计提激励基金超过 1 亿，然后再用这笔基金，在二级
市场购买股票。授予管理层这部分股票后，要求这部分股票锁定 3 年
（2015-2016-2017），每年解锁 1/3，解锁时，不再有额外的业绩要求。
那么，这笔限制性股票的 1 亿元股份支付费用（假设不考虑在市价基础上
流动性折扣）。应该在 2014--2017 的 4 年内摊销呢？还是在 2015-2017
的 3 年内摊销呢？
第一种处理：同一般的限制性股票。即：
第一批解锁的费用-3333 元，在 2015 年摊销
第二批解锁的费用-3333 元，在 2015，2016 年摊销
第一批解锁的费用-3333 元，在 2015，2016，2017 年摊销
第二种处理：不同于一般处理，应把授予期 2014 年包括进摊销期第一批解锁的费用-3333 元，在 2014，2015 年摊销
第二批解锁的费用-3333 元，在 2014，2015，2016 年摊销
第一批解锁的费用-3333 元，在 2014，2015，2016，2017 年摊销
（一般的限制性股票，因为授予当年没有业绩要求，而是在解锁期有业绩要求，所以支付费用在解锁期内分期摊销。
但这笔费用不同，因为限制性股票的获得是靠 2014 年内业绩完成而获得
的，所以，我个人理解是，摊销期间应该包括 2014 年当年）请问大家在实务中如何处理这类费用？谢谢！

回答人：chenyiwei

应采用你的第二种方案，从授予日（2014 年）即开始摊销。
另外，虽然在一般的限制性股票安排中，“授予当年没有业绩要求，而是在解锁期有业绩要求”，但实际上也隐含了 “自授予日起必须持续在职” 的条件，即此时存在服务期限条件，所以股份支付费用的摊销期也是从授予日开始的，而不仅仅是锁定期内摊销确认费用。对此请务必注意。

提问人：bleblemig 时间：2019-12-06 06:30:27

谢谢陈老师的回复。
这里面有个细节，2014 年是授予条件能否达成年，因为 2015 年才能计算出 2014 年的业绩情况，才能计提 2014 年利润中应提取的激励基金，所
以这类激励基金性质的限制性股票其实是在 2015 年才正式授予。（我在问题当中没有说清楚）
那么这种情况，摊销期间也要包括 2014 年的授予条件实现的这 1 年的期间么？

回答人：chenyiwei

也应当包含。2014 年需对能否达成条件作出合理估计。

关于对重大影响的判断

4974、关于对重大影响的判断

提问人：我是 Susie 时间：2019-12-05 06:30:18

请教：
公司对外投资，对被投资单位持股比例约为 15% 左右。被投资单位股权较为分散，最大的股东持股约为 25%。公司对被投资单位定位为财务投资，时机合适时寻求退出。公司已退出被投资单位董事会，不享有董事会的表决权；但公司有权委派观察员列席董事会并有权提出意见或建议及获取其他董事能获取的资料和信息。因为主业不一致，若公司主观没有参与被投资单位管理的意愿，是否可以判断 “没有重大影响”。对于是否存在 “重大影响”，从哪些方面去把握比较好呢？

回答人：chenyiwei

理论上说，只要有权派驻董事，不论是否实际行使该提名权，一般应认为具有重大影响。
但在本案例中，如果公司已经通过与其他股东之间的协议，明确放弃派驻权力的，则结合其持股比例只有 15% 的事实，可以认可无重大影响。

提问人：天道酬勤三四年时间：2019-12-06 06:30:18

陈老师您好。根据：
《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》应用指南（2014）三、关于重大影响的判断
企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：
（一）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性
的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。
（二）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。
有两点疑惑请教您：
在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，如果在董事会中派有代表，是不是只能是董事，有权提出意见或建议的观察员是否可以认为是代表？
结合本案例，公司有权委派观察员列席董事会并有权提出意见或建议及获取其他董事能获取的资料和信息。是否可以认为是参与了被投资单位的经营和决策。反向思考，如果公司没有影响被投资单位的意图，只需要取得财物报表即可，是不是没有必要要求列席董事会并具有发表意见和建议的权力。

回答人：chenyiwei

观察员不能影响投票结果，不构成重大影响的证据。

请教陈版：固定资产后续支出相关问题

4975、请教陈版：固定资产后续支出相关问题

提问人：孙小航 94 时间：2019-12-05 06:30:22

案例：A 公司为禽畜养殖类企业，现统一对房屋建筑物中 20 栋饲养栏舍进行升级改造（未改变主体结构）。20 栋饲养栏舍每一栋独立入账，每一栋栏舍平均入账价值为 25 万元。目前升级改造项目结束共计支出 600 万元。
请教陈版：此次升级改造支出是否应整体作为一项新的固定资产入账？
还是将项目金额拆分至每一栋栏舍，作为固定资产改建计入原固定资产价值？
还是计入长期待摊费用，在房屋建筑物剩余使用年限内摊销？

回答人：chenyiwei

由于此类改建支出没有形成新的独立的固定资产，而是依附于原有房屋建筑物，是其一部分，故应采用你的第二种做法 “将项目金额拆分至每一栋栏舍，作为固定资产改建计入原固定资产价值”。

债务重组中介费用是否应作为债权发行交易成本摊销

4976、债务重组中介费用是否应作为债权发行交易成本摊销

提问人：猪头小生时间：2019-12-05 06:30:26

求助各位，情况如下：
公司原有债券到期未能偿还，通过聘请 FA 和律师最终协调债权人同意以下方案：
签署重组协议的，将支付一定金额的早鸟奖励；
将发行一份以后年度到期的新债券替代现有逾期债券，新债券发行后老债券自动注销。
求问：
早鸟奖励能否作为新债券的发行成本，按实际利率法进行摊销；
由于债务重组的最终结果为发行新债券，是否可以认为债务重组的各项中介费用和新债券发行直接相关，作为交易费用，按实际利率法进行摊销？
非常感谢。

回答人：chenyiwei

同一控制下吸收合并，合并报表的处理

4977、同一控制下吸收合并，合并报表的处理

提问人：lxykevinjj 时间：2019-12-05 22:37:45

请教陈老师，各位大神：
国企下属 2 个子公司【A（成立 2019 年 2 月 1 日）和 B 公司（成立
2003 年 1 月）】，A 公司于 2019 年 9 月 30 无偿吸收合并 B 公司，B 注销。A 单体报表的账务处理为：
借：资产贷：负债
资本公积（差额 =B 公司 930 的所有者权益）
A 单体报表的会计处理应该符合准则讲解的：合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账，差额应记入资本公积 (资本溢价或股本溢价)，资本公积 (资本溢价或股本溢价) 的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。
现在请问，在 2019 年 12 月 31 日 A 公司编制合并报表时，是否需要考虑该吸收合并事项出具相关的合并分录？如果是的话，如何编制合并分录？是否需要还原被合并方 B 公司的留存收益？因为 A 公司编完合并报表后要提交集团公司合并，如果没有还原的话，集团的年初未分配利润应该没法衔接吧。

回答人：chenyiwei

公司如有其他子公司，需编制合并报表的，则在 A 的合并报表层面需将
此前的报表追溯纳入，相应还原 B 的留存收益。
《讲解 2010》P322：
同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。前期比较报表的具体编制原则比照同一控制下控股合并比较报表的编制。

提问人：lxykevinjj 时间：2019-12-07 17:04:06

感谢陈老师的解答。我按照陈老师的解答和准则讲解进行理解和操作，准则讲解还原的分录为：
借：资本公积贷：盈余公积未分配利润
我如果直接采用以上分录，试算无法平。因为 B 公司的有年初未分配利润的，所以我做了以下的分录：
借：资本公积贷：盈余公积
年初未分配利润（B 公司年初的未分配利润金额）未分配利润（B 公司本年净利润）
采用以上分录，试算就能衔接上了。

回答人：chenyiwei

是应该这样处理。

提问人：gracegygao 时间：2019-12-12 11:20:25

陈老师，您好！
这里想再问一下，A 公司有其他子公司时，合并报表对比数字要进行重述；此时 A 公司的个别报表是否需要重述？感觉讲解 2010 没有专门说明这一点。谢谢！

回答人：chenyiwei

个别报表不用追溯。《讲解 2010》P322。

请教陈版主：无形资产专利费资本化问题

4978、请教陈版主：无形资产专利费资本化问题

提问人：我爱苏蜜时间：2019-12-06 00:01:50

陈版主您好！想咨询一下专利权的年度维护费是否能资本化的问题。
A 公司从第三方购入了一项专利，根据合同可以完全享有这项专利的利益并完全承担这项专利的风险。且应用该专利生产出来的产品可以至少在市场上销售 20 年。鉴于此 A 公司会资本化专利的购买成本。然而，该专利每年需要向专利局缴纳年度专利维持费，如果不缴纳的的话，该专利就会失效了。我理解这是必要支出，因此年度维护费应该资本化。
假设管理层判断后认为专利原值应摊销 20 年，那么第一年的专利维护费资
本化后应摊销 20 年；第二年的维护费应在剩余可使用年限内进行摊销，即
年；第三年的维护费在未来 18 年内摊销。想请教您，是否以上理解正确？非常感谢您！

回答人：chenyiwei

专利的年度维护费是为了保持其产生未来经济利益流入的原有能力，而不是扩大其未来经济利益流入潜力，所以应当直接费用化处理，不属于可资本化的后续支出。

提问人：junjunlinyl 时间：2019-12-17 08:05:15

陈版主，请教下，购入的机器设备用于做研究，可能会拆件整合研究，那设备入固定资产还是材料？谢谢！

回答人：chenyiwei

购入用于研究仿制的设备可以作为存货处理。

为什么合并报表递延所得税前后分录不同？

4979、为什么合并报表递延所得税前后分录不同？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-06 06:30:18

请看下面三张截图。是非同一控制下的企业合并了，第一步：将资产负债公允评估导致递延所得税资产和负债变化。
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第二步：在公允化评估后的资产负债基础上作后续计量
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第三步：由于第二步后续计量导致资产 “消耗”，进而需要对第一步产生的递延所得税资产和递延所得税负债进行后续调整。
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问题：为什么第一步会计分录里面出现了递延所得税资产负债的借贷，但是没有将递延所得税资产和递延所得税负债的差值借记或贷记所得税费用，而是将全部资产负债的差值（递延所得税资产和负债也囊括其中）记入资本公积金？而在第三步调整递延所得税资产的和递延所得税负债的过程中，却要将差值反映在所得税费用当中？为什么前后方法不一样？第一步将递延所得税资产和负债的差值记入资本公积金有点想不通！那合并当年，计算利润表所得税时还要不要考虑第一步中递延所得税资产和负债变动的影响？

回答人：chenyiwei

第一步是按购买日可辨认资产、负债公允价值的模拟调整，其实该项调整递延所得税的最终结果不是计入资本公积的（因为该项资本公积紧接着就在下一笔抵销分录中和购买方个别报表层面的长期股权投资抵销了，并未影响合并报表层面的权益），而是最终计入了购买日确认的商誉。
后续暂时性差异转回时，因为是对应于评估增值在合并报表层面的折旧、摊销、成本结转等影响合并报表层面损益的事项，所以对应的递延所得税转回
的影响也是计入合并报表层面的损益（所得税费用——递延所得税费用）以体现配比原则。

转：aloulou 产成品成本核算问题

4980、转：aloulou 产成品成本核算问题

提问人：tianping820808 时间：2019-12-06 06:30:18

请问，被审计单位的产品都是根据订单进行生产，按订单核算成本，在订单数量的基础上会多生产一些备用的相同产品，这块产成品产生的成本应该如何核算呢。年末的时候，企业估计这些备用的产品没有再卖出的可能了，想要销毁直接报废，会计处理上直接结转主营业务成本是否可以呢？还是需要计提跌价，然后再核销呢。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

建议首先考虑以下问题：备用产品的生产，是否系作为对本企业应承担的产品质量保证责任的履约保证？还是一项单独的业务，例如针对客户日后可能追加的需求而提前备货？
如果是后者，则按照一般的没有对应订单的存货” 进行处理，按实际成本计入生产成本，期末测算其可收回金额，必要时计提减值准备。
如果是前者，则应将该项产品的生产与产品质量保证相关预计负债的确认联系起来。该存货同样按实际成本进行计量，同时在销售实现时，根据历史经验、行业惯例等合理确认与产品质量保证责任相关的预计负债。如果在质保期内，因履行质保责任而将备用存货发出的，则将预计负债账面价值和发出存货的账面价值对冲，如果预计备用存货不会再用到的，则将其账面价值减记到可收回金额（如果经改造后可再对其他客户出售的，需考虑改制成本），差额确认减值损失。

存在回购协议业务收入确认的探讨

4981、存在回购协议业务收入确认的探讨

提问人：zwy870617 时间：2019-12-06 06:30:18

甲方为国内某知名的医疗器械制造商，乙方为某融资租赁公司。甲方向丙客户销售医疗器械，乙方为丙客户提供融资租赁服务，乙方根据丙客户的要求，向甲方支付货款购买丙客户需求的产品，丙客户作为融租租赁服务的承租人，每月向乙公司支付租金。乙方公司为了控制风险，与甲公司就销售的医疗器械签订回购协议，协议规定 “若丙客户在无力支付租赁款或者其他情况，导致融资租赁合同无法正常执行，要求甲方对销售的设备进行回购，回购产品的价格为丙客户所欠乙方的逾期租金、全部未到期租金、迟延履行金、违约金、残值转让费、损失赔偿金及其他应付未付款项（包括但不限于甲方因此发生的律师费、诉讼及执行费、评估费、拍卖费、差旅费等费用）。甲方在付清回购价款后，租赁合同项下回购设备的所有权及其他相关权益归甲方所有，由甲方自行向承租人等进行追偿，追偿所得均归甲方所有，追偿费用由甲方承担。乙方不参与追偿过程，对追偿结果不承担责任”。目前甲方将对丙方的医疗器械的销售确认为销售收入，项目组认为甲方与乙方对销售产品存在回购协议的情况下，甲方将此模式下医疗器械的销售确认为主营收入是否合理？是否符合准则的要求？若不符合准则要求的话，请指明不符合
14 号准则中哪项条款？此销售模式下怎样才能确认销售收入？烦请陈版指

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-1-40（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”。

保险公司返利账务处理

4982、保险公司返利账务处理

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-12-06 06:30:18

请教陈版及各位老师，公司是做车辆租赁业务的，需要为每辆车上车险，公司不定期会收到保险公司的返利，收到返利时公司给保险公司开增值税发票，那么公司收到返利开具发票时该怎么进行账务处理？谢谢

回答人：chenyiwei

收到返利，应冲减本企业的保险费支出处理。
如果企业此前与保险公司之间签订过关于返利的框架协议，期末可以合理估计将于后续期间收到的返利金额的，则期末可对应收返利款项予以预提，并冲减本期保险费支出计入损益的项目金额。

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-12-07 10:47:00

但是保险公司不给开红字发票，只能由被审计单位开具发票，那冲减保险支出再确认销项税是否可以？

回答人：chenyiwei
可以。

新金融工具中对减值损失或利得的处理

4983、新金融工具中对减值损失或利得的处理

提问人：zhangyating 时间：2019-12-06 06:30:14

企业会计准则第 22 号-金融工具的确认和计量
第四十九条对于按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。如果发生减值损失，会计分录是这样吗：
借：其他综合收益贷：资产减值准备
第七十一条按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。
这两条对减值损失或利得的处理，一个说要计入其他综合收益，一个说除减值损失或利得之外，怎么理解呢？

回答人：chenyiwei

对 FVOCI 债务工具确认信用损失准备的分录是：借：信用减值损失，贷：其他综合收益——信用减值准备。

提问人：zhangyating 时间：2019-12-07 06:30:17

是不是第四十九条以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产仅指债权类投资，而七十一条的范围更广一些

回答人：chenyiwei

两条的范围是一样的，均指债权类投资。信用减值损失计入损益；其他原因导致的公允价值变动体现为其他综合收益。

请教陈版及各位老师，关联方应付账款逾期是否会被认为资金贷予

4984、请教陈版及各位老师，关联方应付账款逾期是否会被认为资金贷予

提问人：JennyAcc 时间：2019-12-06 06:30:18

公司从关联方 B 公司持续进货，但应付账款全部挂账未支付，逾期快一年，金额很大，这种情况是否会被认为资金贷予？B 公司是否应计提利息收入？谢谢 ~

回答人：chenyiwei

一般理解，导致该笔往来款项产生的原因是正常的商业交易，因此在正常的账期内的未逾期应收款项属于经营性往来，不构成关联方非经营性占用。但如果合同约定的账期超出通常同等条件下可授予非关联方的最长账期，或者已出现逾期情况，则其性质将变为非经营性资金占用。
如果合同未约定逾期需支付利息，或者对债务人的付款能力有疑问，则不确认利息收入。

提问人：JennyAcc 时间：2019-12-06 06:30:18

谢谢陈版，追问一下，非上市公司，非经营性资金占用对关联双方会有什么影响？审计发现后如何处理？

回答人：chenyiwei

没有明确禁止性规定，虽然可能被认定为变相从事借贷业务，但实际后果可能并不严重。

购买日合并工作底稿的调整抵消分录不能重复使用吗？（待思）

4985、购买日合并工作底稿的调整抵消分录不能重复使用吗？（待思）

提问人：wufaxian 时间：2019-12-06 06:30:18

请看下图红色下划线，老师说编制年度合并报表。之所以用 “仍然”。是因为购买日编制的调整抵消分录是不登账的！所以到了个年年末还要 “重新” 做一遍！我的问题是购买日的合并工作底稿难道不能保存或复印一份？何必要 “仍然” “重新”。还是说我对老师的表述理解有误？
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回答人：chenyiwei

这是指：由于合并抵销分录仅在合并报表底稿中出现，不体现在母子公司各自的日常账务处理中，因此不能采用常规的账务处理自动滚存方式体现，而应通过每年在合并底稿中重新编制同样分录的方式体现其延续性。当然，这种延续也要遵循一般的报表勾稽关系原则，例如以前年度抵销分录涉及利润表的项目，到本年度延续编制时，就变成调整本年度的年初未分配利润了。

请教一下陈版主及各位老师

4986、请教一下陈版主及各位老师

提问人：tianping820808 时间：2019-12-06 06:30:18

转固问题参考：《瑞华研究 2010-2016》问题 1-1-13（固定资产是否达到预定可使用状态的判断——一条完整的生产线及其附属设施何时达到预定可使用状态）
一般情况下，该生产线所在的厂房应当是一项单独确认的固定资产，其达到预定可使用状态与生产线的状态应无直接关系。其他附属设备如果可以脱离该生产线独立使用的，则应当根据这些附属设备自身的状态独立判断是否达到预定可使用状态，不受生产线转固状态的影响。
问题二：个人理解不应计入产品成本再计入在建工工程，否则与上述理解冲突。

回答人：chenyiwei

这部分厂房折旧应直接费用化，不计入在建工程成本或者试生产成本。

[求助] 陈版主 _ 新租赁准则问题

4987、[求助] 陈版主 _ 新租赁准则问题

提问人：xinran0416 时间：2019-12-06 18:00:12

陈版主您好，
关于新租赁准则下少数股东权益计算想请教一下您，
母公司对子公司持股 40%，子公司向母公司租赁资产，单体报表相应计提使用权资产折旧和财务费用合计为 200 万元，而按原租赁准则的话计成本损
益是 150 万元，那么编制合并报表时应当冲回成本与财务费用 200 万元，再计提 150 万元，同时调减少数股东损益（200-150）*40%=20 万元，上述处理是否正确？
谢谢版主！

回答人：chenyiwei

由于新租赁准则下，承租人和出租人的会计处理可能是不对等的（当该租赁从出租人视角应归类为经营租赁时），所以在编制合并报表时，对于母子公司之间发生的经营租赁，应首先冲回承租人按新租赁准则确认的使用权资产
和租赁负债，以及相应的使用权资产折旧和租赁负债相关利息费用等，恢复为原准则下经营租赁的处理方式，然后才能进行合并抵销处理。
所以在你的理解中，“编制合并报表时应当冲回成本与财务费用 200 万元，再计提 150 万元” 是合理的，但因为内部租赁交易不构成未实现损益，故不涉及对少数股东损益和少数股东权益的调整。

提问人：xinran0416 时间：2019-12-08 18:12:00

谢谢陈版主您回复，还想跟您确认下，在这种情况下如果子公司本期不算租赁产生利润 500 万，那在算少数股东损益时是 (500-150)*60% 还是(500-200)*60% 呢？谢谢您了

回答人：chenyiwei

这部分租赁收入是已实现的损益，不影响合并报表层面少数股东权益的计算，按常规方法，期末数子公司权益乘以少数股权比例即可。

吸收合并的账务处理

4988、吸收合并的账务处理

提问人：咿呀娃娃时间：2019-12-06 20:00:13

陈版，请教个问题，A 公司非同一控制了 B，B 无业务，当时只是为了从 B 的控制人取得房屋的所有权，非同一控制时房屋评估了公允，在经过 2 年后，A 整合资源，将 B 的房产转到自己名下，B 公司注销，看您之前回复的帖子和 7 号解释，注销时的账务处理您看以下思路对吗： 1、在 A 单体报表上长投的账面价值和 B 的资产、负债的账面价值的差异计入资本公积，资本公积不足的调整留存收益 2、因为在最开始是非同一控制，那在将 B 的房屋转入 A 单体报表时理解为按照公允值转入，而不是 B 的账面价值 3、如果第 2 个问题理解没有错的话，这样在税务方面是否就需要缴纳相关税费

回答人：chenyiwei

的各项资产、负债（含该房屋）转入 A 个别报表的金额应为其在 A 的合并报表层面的账面价值，即以购买日的公允价值为基础持续计算到吸收合并日的金额。同时将 B 自原购买日以来形成的留存收益转为本企业的留存收益，差额（如有）调整 “资本公积——其他资本公积”。（此处不存在 “资本公积不足的调整留存收益” 的做法）。

当期处置子公司合并报表账务处理

4989、当期处置子公司合并报表账务处理

提问人：会飞的 scorpio 时间：2019-12-06 06:30:27

请教陈版：
A 公司 2015 年以 40000 万收购 B 公司 90% 的股权，产生商誉 12404 万元，B 公司由于经营环境变化连续亏损，2018 年 A 公司对 B 公司长期股权投资计提减值 20000 万元，2018 年合并报表全额计提商誉减值准备， 2019 年 7 月 A 公司以 20000 万元价格出售 B 公司的股权，截至 2019 年 5 月 B 公司净资产 14539 万元，2019 年 1-5 月净利润-1236 万元。问题：
合并报表中确认的投资收益如何计算？需要考虑商誉减值吗？

回答人：chenyiwei

合并报表层面的处置损益按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表
（2014 年修订）》第五十条规定计算，即处置价款-被处置的子公司的可辨认净资产在合并报表层面的公允价值 *90%-合并报表层面的商誉账面价值
（已扣减前期计提的商誉减值准备）。所以前期计提的商誉减值准备在处置时会转回增加处置损益。
处置当年度合并抵销分录的编制问题，版面上已有很多讨论，可自行搜索。

处置子公司丧失控制权有重大影响

4990、处置子公司丧失控制权有重大影响

提问人：shenhao2015 时间：2019-12-06 06:30:19

请教陈版，实务中碰到一个情况：20110 年，甲公司投资设立一家 A 公司，持股比例为 100%，投资成本 6500 万元。2018 年末，甲公司打算将其持有 A 公司 100% 股权出售 70% 给无关联关系的 B 公司，2019 年 1 月
10 日，双方共同委托评估机构进行评估，以 2018 年 12 月 31 日为评估基准日，以评估价格出售 70% 股权给 B 公司，评估价值为 500 万元，截止 2018 年 12 月 31 日，A 公司实收资本 6500 万元，未分配利润-1.8 亿元，2019 年 1 月 30 日，甲公司收到股权出售款 350 万元。2019 年
2 月 10 日，双方约定按照持股比例进行增资 4 亿元。请教陈版，甲公司2019 年 1 月份单体和合并报表如何确认进行账务处理？后续甲公司对 A 公司增资款可以冲减对 A 公司采用权益法核算后产生的亏损吗？

回答人：chenyiwei

集团多家二级子公司共同持股三级子公司股权的并表问题

4991、集团多家二级子公司共同持股三级子公司股权的并表问题

提问人：sunyulu 时间：2019-12-06 06:30:19

集团下属 A、B、C 三家二级子公司，现三家子公司共同出资设立一家三级子公司，持股比例分别为 40%、30%、30%。董事会设三名董事，各股东各派一名董事，公司经营决策要过半数通过。这样各家均不能家三级子公司纳入合并财务报表，请问陈老师，对于上述三级子公司，能否根据公司的管理模式，将三级子公司指定让某一二级子公司纳入合并财务报表?

回答人：chenyiwei

对这种情况，可由各方共同的母公司从中协调，指定其中一个股东（一般是持股比例最大的，或者业务上与该三级子公司关系最密切的）受托行使其他两个股东的表决权，由该受托方作为子公司管理，并纳入该受托方的合并报表范围。与此同时，其他股东继续保留分红权等财产权利，但不再对该三级公司具有重大影响，其他股东将其对该三级公司的投资作为金融资产核算。

请教陈版，收购建筑资质的问题

4992、请教陈版，收购建筑资质的问题

提问人：浅水域 ju 时间：2019-12-06 06:30:19

母公司今年收购了一家子公司，这家子公司除了建筑资质没其他东西，想问下支付的对价在合并和母公司该单体如何处理，如果打算由母公司吸收合并子公司并将资质转入母公司，那么合并和母公司单体具体又如何处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

管理企业之间借款问题

4993、管理企业之间借款问题

提问人：1838913227 时间：2019-12-06 18:00:11

请教陈版，企业之间的借款，站在借出方的角度，以前一般在其他应收款核算，并计提坏账准备。现在执行新金融工具准则后，企业解读为企业间借款是有计提利息的，能通过 SPPI 测试且也是以收取合同现金流量为目标，是否应该在其他流动资产核算，这样子还不用计提坏账准备

回答人：chenyiwei

在什么科目核算及列报不是主要问题。但是 “这样子还不用计提坏账准备” 的理解是错误的。该借款同样是可通过 SPPI 测试、以摊余成本计量的金融资产，故期末也需要区分三阶段计提信用减值准备。

请教陈版主，IFRS 下，成本法转换为权益法的问题

4994、请教陈版主，IFRS 下，成本法转换为权益法的问题

提问人：暗酱时间：2019-12-06 06:30:27

转换日，长期股权投资是否以转换日的公允价值重新计算，并不用追溯调整，是吗？

回答人：chenyiwei

如果是从金融资产到权益法核算，则你的理解合理。
如果是从子公司到权益法核算，则我理解没有明确规定，你的做法也可能是可接受的做法之一。追溯调整个别报表的做法在 IFRS 下应是没有的。

预计负债中，部分的履行了 “同等义务” 的合同该如何理解

4995、预计负债中，部分的履行了 “同等义务” 的合同该如何理解

提问人：李土土时间：2019-12-06 06:30:27

各位老师，或有事项准则第八条，待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。其中同等义务的合同，该如何理解？

回答人：chenyiwei

例如，合同约定销售商品 500 件，每件 100 元。现在甲方向乙方交付了
100 件商品，乙方也已向甲方支付了该 100 件的货款。但对于剩下的 400 件，甲方尚未交货，乙方也尚未支付任何款项。这样，对于剩余的 400 件而言，该合同属于 “部分地履行了同等义务的合同”。

游戏行业成本与费用重分类问题

4996、游戏行业成本与费用重分类问题

提问人：stoneinsea 时间：2019-12-06 06:30:27

请教老师：某拟 ipo 游戏行业企业，主要成本为游戏项目组成员的人力成本，项目组人员构成一般为策划人、前端技术、后端技术、ui 设计、美术、策划；项目组一般负责新游戏开发、老游戏的维护更新升级工作。企业目前是将新游戏开发人力成本计入研发费用，老游戏维护升级计入主营业务成本。

回答人：chenyiwei

个人理解不应如此区分。新游戏开发和老游戏升级的相关支出均属于研发支出。

商贸企业联营收入及存货确认问题

4997、商贸企业联营收入及存货确认问题

提问人：aaaaz 时间：2019-12-06 06:30:19

您好，陈版，关于商贸企业联营收入确认及存货确认想向您请教一下。商贸企业的经营模式主要分为自营和联营两种模式。联营模式是由供应商提供商品在零售企业卖场指定区域设立品牌专柜由供应商的销售人员负责销售，双方共同管理。在商品尚未售出的情况下，该商品仍属供应商所有，零售企业不承担该商品的跌价损失及其他风险，主要的利润来源是销售额扣点。目前企业的做账模式是，商品实现销售时在系统里做存货入库，同时确认收入，存货出库结转成本。
经查阅《企业会计准则 14 号-收入》中第三十四条 “主要责任人和代理人” 的相关规定，联营经营模式下的商贸企业是代理人而非主要责任人，应根据净额确认收入。但是目前同行业上市公司报表，他们的联营收入是全额确认的。
因此对以下两点较为疑惑：① 收入是否应该全额确认？② 如果全额确认收入，期末是否需要将供应商放在商场的存货入账同时挂供应商的应付账款？ @chenyiwei
非常期待您的简介及建议。谢谢！

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，目前典型的百货商场专柜联营模式下，百货商场应认定为 “代理人” 按净额法确认收入，而专柜方（供应商）应采用总额法。对此问题已有很多讨论。

软件著作权及书法著作权

4998、软件著作权及书法著作权

提问人：zhengshen1212 时间：2019-12-06 18:00:47

请问软件著作权和书法著作权需要作为无形资产入账吗？企业有 200 多个
软件著作权和 1 个书法著作权，都没有进入无形资产，不知是否需要加入无形资产。

回答人：chenyiwei

请教陈版主：已计提减值的股权在新金融工具准则转换日的会计处理

4999、请教陈版主：已计提减值的股权在新金融工具准则转换日的会计处理

提问人：yyyyyc 时间：2019-12-06 18:16:15

请教陈版主，有一笔股权投资在旧准则下在 AFS 核算，股权原值 10，减值准备 2，账面价值 8。
如果企业按照新金融工具准则转换日将其分类为 FVTOCI，且当日的公允价值为 7。
正确的做账方法应当是以下哪种：
借：FVTOCI 8 贷: AFS8; 借：oci 1 贷 FVTOCI1
先冲回原减值借：AFS-减值 2 贷：未分配利润 2；借：FVTOCI 10 贷
AFS 10 ; 借：OCI3 贷 FVTOCI 3
十分感谢！！

回答人：chenyiwei

借：其他权益工具投资——成本 10
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 3
借：可供出售金融资产减值准备 2
贷：其他权益工具投资——公允价值变动 3
贷：未分配利润 2
贷：可供出售金融资产——成本 10

涉外资成份公司拟收购需特殊许可证的公司

5000、涉外资成份公司拟收购需特殊许可证的公司

提问人：2416286660 时间：2019-12-06 06:30:19

@ 陈版主
您好，是关于是否形成控制，纳入合并范围的判定的问题。
事情背景：A 公司拟收购一个宠物行业的标的公司，该标的公司未来计划做一些宠物相关的线上直播及线上销售。根据国家规定，标的公司计划做的业务需要获得一些证书的批准（如: ICP 认证、信息网络传播视听节目许可证、广播电视节目制作经营许可证等），而 A 公司的股东往上穿透到最末级是有外资的成分。根据规定，A 公司的外资股东成分会对取得这些许可证书造成一定的障碍，所以 A 公司打算成立一个 C 公司，由这个 C 公司来收购标的公司，A 公司及其下属子公司 B 公司（宠物控股平台）通过签署协议的方式来全权管理 C 公司。这种情况是否可以将 C 公司及 C 公司的子公司纳入 A 公司的合并范围？

回答人：chenyiwei

企业会计准则和 IFRS 在判断控制权方面的标准基本一致，并不排除协议控制。但协议控制较为复杂，稳定性较差，最终能否成立取决于合同条款和实际运作情况。如果 A 公司是上市公司或者拟进行资本市场运作的公司，需谨慎考虑这种做法能否被证券监管机构接受。

原材料如何计提跌价准备

5001、原材料如何计提跌价准备

提问人：康康小字时间：2019-12-06 06:30:19

多种原材料按照不同的配比可以生产出不同的产成品，期末产成品发生跌价很好计提存货跌价准备，那么原材料的跌价准备如何确认？
例如：期末原材料的数量、单价、金额如下：
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成产品对应原材料的比例关系如下：
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继续加工的比例如下：
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期末 Z 产成品已经发生了减值迹象，但是 X、Y 产成品未发生减值迹象，那么如何判断原材料 A、B、C 是否发生了减值迹象，是否应该计提存货跌价准备？

回答人：chenyiwei

根据资产负债表日后一段时间内产成品 X、Y、Z 的各自产量（其产量之和应足以消耗资产负债表日的三种原材料库存），确定期末结存原材料和期后生产的产成品之间的对应关系，据此计算资产负债表日的原材料跌价准备。
使用该方法需注意：应将三种产成品的产量比例与日常历史数据相比较，确保无重大异常。例如对于 Z 产成品，是否由政府指令、合同限制等原因必须生产，其产量与常年相比有无明显异常等。

请教陈版：房地产公司以其存货（自建并销售）出资设立新公司

5002、请教陈版：房地产公司以其存货（自建并销售）出资设立新公司

提问人：jason16523907 时间：2019-12-06 06:30:27

背景：A 是房地产公司，以其开发的房地产实物出资成立 B 公司（A 对 B 是 100% 控制）。想问一下由于 A 本身就是地产公司，其实物出资的自建房产也是属于 A 公司正常销售存货的一部分。这种情况下，该实物出资交易是否具有商业实质，同时 A 公司的会计处理应该怎样做？
我理解 A 以实物（作为存货核算的房屋）出资属于 A 日常交易的存货，因此虽然 A 可以 100% 控制 B，但该交易仍属于具有商业实质的情况。A 公司应当在其个别报表确认收入并结转成本。这种理解对吗？
另外，想问一下分录应该怎么做。非常感谢！
Jason

回答人：chenyiwei

以开发产品出资设立全资子公司，并未转移其所有权上的主要风险和报酬，以及改变其控制权，故不具有商业实质，应以该开发产品的账面价值转为对新子公司的长期股权投资成本。

提问人：jason16523907 时间：2019-12-07 11:32:00

多谢陈版。多问一句，出资方以账面价值确认长投成本时，贷方科目为收入及 VAT，同时结转 A 的成本和存货。理解对吗？

回答人：chenyiwei

不确认收入和成本，直接按原账面价值转为长投成本。视同销售的 VAT 也计入长投成本。

陈版您好，关于国家强基工程后续摊销的分配问题

5003、陈版您好，关于国家强基工程后续摊销的分配问题

提问人：wangvvv007 时间：2019-12-06 06:30:19

一家公司中标国家强基工程项目，使用自有资金和国家补助资金筹建了一处厂房、购置了部分设备，但该项目完工后，厂房共用生产公司的常规产品，因强基项目购置的资产基本处于闲置状态，也和公司现有产品关联度不大，关于该资产后续的折旧分摊，是计入管理费用还是产品成本（由该车间产品承担这部分折旧）？另因该设备基本不能产生现金流，是否应计提减值？公司获取的强基项目补助是在递延收益采用资产使用年限分期摊销。

回答人：chenyiwei

挪用公款进行股票交易

5004、挪用公款进行股票交易

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-12-06 06:30:27

请教：最近遇到一家企业，出纳挪用公款进行炒股，个人 ** 里有一部分私有存款和挪用的公款，但是区分不清楚金额多少。个人卡绑定的证券账户，通过证券账户进行买卖交易。然后又转到个人账户。怎么来认定转入的是公款，转回的是公款。项目经理提出的假设，私款转入优先，公款转入优先，转回的时候公款转回优先，跟私款转回优先。还有一个证券账户大于个人卡账户的余额平衡调整。？
感觉这个做法有点儿不合逻辑，难于理解，请问有没有其他的方法来查询核实这个公款挪用

回答人：chenyiwei

由于公款和私款混同，现金流无法单独区分，故建议在报告中分别基于不同假设分别测算被认定为挪用的金额。最终采用何种处理，由办案机关和司法机关决定。这应该是执业风险最小的方式。或者也可以咨询委托方和律师，对这类问题有无常见的处理惯例，在以往的类似案例中是如何处理的。但无论如何，在报告中必须充分披露所采用的假设和测算方法。

非同一控制下合并报表调增的成本和费用怎么会与调减的未分配利润数额一致？

5005、非同一控制下合并报表调增的成本和费用怎么会与调减的未分配利润数额一致？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-07 00:25:00

请看下图红色下划线由于合并日资产评估增值导致第一年年末要调增费用和成本。问题一：费用成本调增的数额怎么可能可能等于第二年需要调减的期初未分配利润数额呢？从利润表来看。任何增加的成本费用大致上都要 *
（1-所得税率）后才能 “影响” 未分配利润吧！
问题二：截图中的第一年，第二年调整分录就是第一年、第二年合并工作底稿上的调整分录吧？问题三：为什么右下角只调增本年 “管理费用”？是不是题目假设调增的存货全在第一年卖掉了？预提坏账的应收资产，全部在第一年收回了？还是说有其他原因？
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回答人：chenyiwei

编制合并报表为什么要对长期股权投资进行调整？

5006、编制合并报表为什么要对长期股权投资进行调整？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-07 06:30:08

请看下方截图红色下划线？
问题 1: 会计分录是合并工作底稿上的分录么？
问题 2: 长期股权投资是母公司个别报表上的项目吧？那在这里为什么要借增？母公司个别报表不是按照成本法编制么？
问题 3: 顺序上，是先在这里调增的长投。然后才在编制合并报表工作底稿上将当年的长投与子公司的（按母公司持股比例的）股东权益进行抵消么？
问题 4: 为什么为什么购买日可辨认净资产的公允价值与帐面价值一致，就不需要对净利润进行调整了？
问题 5: 为什么说实务当中也可以用成本，而不用权益法编制？
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回答人：chenyiwei
1、是。

托管公司业务请教

5007、托管公司业务请教

提问人：xiaochao1212 时间：2019-12-07 02:44:00

请教：A，B 公司同受 C 公司控制，2017 年 A，B，C 三家公司签订协议，由 A 公司托管 B 公司，即 B 公司的业务、财务等各种决策均有 A 公司控制，A 承担所有的经营风险与财务风险并享受收益。A 接受 B 公司的时候 2017-1-31，B 公司账面净亏损 50 万元，公司资金较为困难，A 公司拆解 1000 万给 C 公司。截止到 2019 年 11 月，B 公司累计亏损 350 万，2017 年（2-12 月）、2018 年、2019 年 1-11 月各亏损 100 万元、
100 万元、100 万元。2019-11-30A 公司解除对 B 公司的托管，由于公司需要承担 17 年 2 月-19 年 11 月的累计亏损 300 万，因此解除合同之后 B 公司需要偿还 A 公司剩余借款 700 万元（1000-300）
因此公司产生以下事项：

预收货款和未发出的货物能否净额结转至营业外

5008、预收货款和未发出的货物能否净额结转至营业外

提问人：kuaiji2 时间：2019-12-07 11:23:04

陈版主，您好！
账面存货中有一台大型设备，对方迟迟不要求发货，据了解已不再需要采购此产品，而库存产品为定制规格，不具有使用价值及处置残值，也不能转卖给别的客户，产品账面价值 8 万元，预收款 10 万（已超过 3 年），是否
可以扣除存货报废损失后 10-8=2 万收益转营业外收入，或者 8 万作为存货报废损失计入管理费用，10 万作为营业外收入？

回答人：chenyiwei

可以扣除存货报废损失后 10-8=2 万收益转营业外收入，不必分别确认管理费用和营业外收入。

企业分立后进行同一控制下企业合并

5009、企业分立后进行同一控制下企业合并

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-12-07 11:16:00

请教陈版，A 公司为 P 集团下属控股子公司，A 公司下属 1 家控股子公司B，1 家全资子公司 C，2019 年 2 月 27 日，A 公司分立出 D、F 两家公司，并将 B、C 股权转让给 D 公司，请教陈版，D 公司合并报表如何编制？是否应将自 D 公司成立之日起至资产负债表日的子公司利润及现金流合并上来，资产负债表期初未 0？是否有可能形成商誉？

回答人：chenyiwei

首先要确定 D 公司取得 B、C 的控制权是否构成同一控制下合并。如果是，则由于 D 是新设公司，故其合并报表从成立日开始编制，相应地如你所述， “将自 D 公司成立之日起至资产负债表日的子公司利润及现金流合并上来，资产负债表期初为 0”。如果 D 和 B、C 的控制权随即转给非关联方，则有可能构成非同一控制下合并。

请教陈老师融资租赁后期追加保证金后实际利率的计算

5010、请教陈老师融资租赁后期追加保证金后实际利率的计算

提问人：zsmj 时间：2019-12-07 11:38:30

陈老师您好最近遇到一个融资租赁的业务大致情况如下：公司 2017 年 8
月发生融资租赁业务在发生当时已支付了租赁手续费 1800 万元保证金
1750 万元，但今年 7 月份融资租赁公司要求追加了 1000 万的保证金，企
业也已支付。目前我的想法在计算实际利率时是不是可以把这 1000 万加在
本年支付的租金里面考虑，然后在把这 1000 万作为未来租金的抵减项考虑以此来计算实际利率。关于这种情况需不需要分段计算实际利率该如何计算，望陈老师给予指点谢谢

回答人：chenyiwei

“今年 7 月份融资租赁公司要求追加了 1000 万的保证金” 的原因是什么？这部分保证金如果也不计息，则额相当于提高了存续期间的实际利率，应作为债务条件的修改进行会计处理。首先根据修改后的剩余期间合同现金流量，按原实际利率折现到合同修改日（即追加保证金的支付日），如果该折现值比同一时点上的原条款下摊余成本相比差异超出 10%，则应视同原金融负债的终止确认和一项新金融负债的初始确认进行会计处理，并确认损益，此时需重新计算新金融负债的实际利率；如果变动比例不到 10%，则参照新CAS 22 第四十二条规定，进行对称的会计处理，这种情况下实际利率不用重新计算。

提问人：李 Q 时间：2019-12-12 13:44:06

请问下陈老师，这个 10% 的标准请问是从哪里得出的呢，按照新的金融工
具转移准则，判断一个金融工具是否终止确认，从 2 点判断 1 是收取合同
现金流量的权利已经结束 2 是企业已经转移金融资产且满足终止确认的规
定。如果按照这 2 点判断，金融工具是否终止确认主要是看合同权利是否结束，是否可以这样理解，原合同作废重新签订，需要终止确认，仅仅是对原合同的补充和修订，不需要终止确认，在判断的过程中要依据客观事实及依据，作出合理判断，不能仅仅依赖于法律事实。

回答人：chenyiwei

对补充和修订导致变更后的合同现金流量按原实际利率折现到变更生效日的折现值与原条款下金融资产于同一时点的摊余成本相差超过 10% 的，应作为原金融资产终止确认和一项新金融资产初始确认进行会计处理。

求助陈版主，募集资金置换问题

5011、求助陈版主，募集资金置换问题

提问人：lhj229 时间：2019-12-07 06:30:14

上市公司在募投项目上大量使用银行承兑汇票背书支付工程款、材料款，对银行承兑汇票终止确认，对于银行承兑汇票背书转让能否视同自有资金支付进行募集资金置换？谢谢

回答人：chenyiwei

既然募集资金已经到账了，为何还要采用这种方式？如何证明其合理性和必要性？
个人理解，由于银行承兑汇票不属于现金及现金等价物，企业这种行为有变相套取募集资金的嫌疑，且目前的监管政策对此并不很明确，建议公司与交易所沟通能否将目前已发生的确实用于募投项目的银行承兑汇票资金用募集资金予以置换（个人理解可能性不大），同时以后不要再采用这种方法。

提问人：lhj229 时间：2019-12-08 08:41:00

陈版主，对不起，可能我没说清楚，这部分银行承兑汇票是在募集资金到位前背书支付的工程、材料款，现在募集资金到账后准备置换，对于该部分银行承兑汇票由于是销售商品收到的票据，能否进行置换

回答人：chenyiwei
这应该可以。

经营租赁与融资租赁的判断

5012、经营租赁与融资租赁的判断

提问人：952722 时间：2019-12-07 06:30:08

陈版主及各位老师好，关于经营租赁和融资租赁的帖子，我在论坛里也搜索了许多，但是没找到需要的答案，所以再次发帖，向陈版主及各位老师进行讨教。
我们遇到 2 个这样的问题：1、我们在审计过程中，被审计单位购买了一项设备，使用年限 20 年，出租给客户 A 公司，租期 3 年。然后和 B 公司签订了一项设备购买合同，在与 A 公司的租赁协议到期后，将设备卖给 B 公司。（这里 B 公司之所以能够同意在 3 年后购买该设备，商业实质有可能是该设备所处的市场环境较为稳定，预计设备价值不会变化太大，且 B 公司也是 3 年后才需要该设备，或者 B 公司就是 A 公司的关联方，只有A 公司找到 3 年后购买该设备的公司，被审计单位才与 A 公司开展此租赁业务）基于此情况，被审计单位将该业务作为经营租赁和资产买卖 2 个业务分别进行处理。
但是我们认为被审计单位的处理有待商榷。因为即使单看 3 年的经营租赁
合同，没有一条满足融资租赁的条件。但是根据 21 号租赁准则第五条融资租赁的定义为融资租赁是转移了所有风险和报酬的租赁。因此针对该业务整体来看，资产的风险与报酬已转移，因此企业应按融资租赁进行处理。不知我们的判断是否正确，请陈版主指点。
第二个问题是我们遇到过这样的业务。公司将一项使用期限为 10 年的设备，出租给承租人，期限是 6 年。6 年期限到达后，承租人在自行判断是否继续租设备。在这里假设承租人又继续租赁了 2 年，租赁合同是每年一签。这情况下，判断上述租赁合同是经营租赁还是融资租赁。
在论坛里，我见过有些类似的情况，结合之前帖子的思路，我们认为上述租赁合同均为经营租赁合同。因为第一个 6 年的租赁合同不满足融资租赁关
于租赁期限的要求（前提假设不考虑其他标准），至于 6 年后是否续租，续
租多长时间，完全是依据公司 6 年后的经营情况而定。不能在第 8 年的时候发现公司一直租赁着该资产，而认为前期经营租赁的处理是错误的，而进行账务调整。

回答人：chenyiwei

【求助陈版】同控合并子公司后将子公司吸收合并，对孙公司的长投金额的确定

5013、【求助陈版】同控合并子公司后将子公司吸收合并，对孙公司的长投金额的确定

提问人：hikari707 时间：2019-12-07 06:30:09

陈老师您好，我们在国企业务中遇到了一个问题，就是同一控制下的甲集团无偿划入了 A 集团 100% 股权，后将 A 公司吸收合并，则 A 公司的子公司 X 从甲集团的原孙公司变成了子公司，合并日甲公司对 X 公司的长投初始入账成本该如何处理？使用无偿划入日的净资产还是原 A 公司账面对 X 公司的长投成本呢？
我的初步设想是：（1）甲集团无偿划入 A 集团时，甲公司单体报表层面，对 A 的长期股权投资为：无偿划转日 A 集团的归母净资产
（2）甲公司吸收合并 A 公司后，甲公司账面对原 A 公司长投消失，新增对原孙公司 X 的长投，长投成本由原无偿划转入日 A 集团的归母净资产调整为无偿划转日 X 公司的净资产。
不使用原 A 公司对 X 公司的长投成本，还是为了体现整个 A 集团是通过同控合并进入的这个过程。

回答人：chenyiwei

可以这样处理。

新金融工具准则下应收票据的会计处理和列报

5014、新金融工具准则下应收票据的会计处理和列报

提问人：zl10552303 时间：2019-12-07 06:30:09

陈版您好，有一家 IPO 企业，企业所处的行业票据使用较多，应收票据每年增加额为 2 亿左右，企业绝大部分都采用背书方式处理（无论是信用级别高的银行承兑，还是财务公司承兑），对于信用级别较低的银行承兑和商业承兑背书并未终止确认，请问应收票据作为以收取合同现金流量为目的列示到应收票据合适么？还是考虑到企业对信用级别高的银行承兑也进行背书，应以收取合同现金流量为目标又以出售金融资产为目标的业务模式，在应收款项融资列示？另外企业还有应收保理业务，是否也列示到应收款项融资？

回答人：chenyiwei

由于大部分票据都是采用背书方式处理，因此出售金融资产是该业务模式的内在组成部分，因此建议列报为应收款项融资。另外，如有证据表明对不同类别（如按承兑银行的信用风险高低分类）的票据采用不同的持有策略的，可以在分组的基础上，将不同组别的金融资产归为不同的金融资产类别，采用不同的后续计量模式。

母公司建设设备，卖组融资租赁公司，融资租赁公司给子公司使用的会计处理

5015、母公司建设设备，卖组融资租赁公司，融资租赁公司给子公司使用的会计处理

提问人：ldx123589ldx 时间：2019-12-07 18:00:11

请教版主：
母公司计划以 9 亿元投资为子公司建造一台价值 10 亿元专用设备，母子
公司已经签订 10 亿元销售合同。
由于母公司资金紧张，所以与融资租赁公司达成协议并签订合同，以 8 亿元的价格将此设备的核心部件给融资租赁公司；
融资租赁公司再与子公司签订融资租赁直租合同，将这些专用设备租赁
给子公司使用 10 年，由子公司向融资租赁公司支付租金 15 亿元。请问：

购买日资产评估增值递延所得税处理

5016、购买日资产评估增值递延所得税处理

提问人：crprock 时间：2019-12-07 06:30:08

请教陈版，购买日子公司资产评估增值，确认了递延所得税负债，其对方科目应当是商誉，还是资本公积？选择对方科目的依据是什么？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，最终对应的结果是计入商誉。你说的资本公积只是在编制合并报表过程中的一个中间过渡科目，这部分资本公积最终还是要与购买方的长期股权投资抵销的，不会体现在最终的合并报表中。

求助陈版主：一个关于是否并表的疑问

5017、求助陈版主：一个关于是否并表的疑问

提问人：cm 哥哥啊时间：2019-12-07 18:56:00

我在实务上遇到一个问题，请陈版主赐教，不胜感激！
A 与上市公司 B2019 年签订了股份转让协议，A 受让 B80% 的股权，且款项已经与 2019 年支付，但是 B 以年底上市公司事务繁忙为理由，不召开临时股东大会，想等到披露年报需要召开股东大会时再进行董事会改组，即虽然已经在 2019 年度付清了款项，但还没办法进驻 B 的董事会，获得投票权和经营决策权。对于这种情况，A 是否需要将 B 公司纳入 2019 年的合并范围呢？

回答人：chenyiwei

这涉及到对潜在表决权的考虑问题。在 2014 年修订后的合并报表准则下，并未将潜在表决权限定为目前可行使或目前可转换的潜在表决权（在评估潜在表决权是否导致控制时，需要考虑所有相关的事实和情况）。就本案例而言，需要考虑的一个问题是：在原定的 B 公司临时股东大会日之前，如果发生了需要召开临时股东大会、董事会等需要对财务、经营等相关活动作出决策的情形，则 A 公司是否有实际能力和动机随时完成对上市公司董事会的改组；以及股权过户和相关变更登记是否已经完成，A 公司是否已有权参与 B 的股东大会等。

提问人：cm 哥哥啊时间：2019-12-08 10:16:00

陈版主，该案例中 A 已经办理好了股权登记手续，且其具有改组上市公司董事会的能力，就差在何时召开股东大会/临时股东大会宣布改组消息，有点类似当年万科宝能控制权争夺战的意思，上市公司控制着召开股东大会的时间来延缓 A 控制 B 的董事会。所以请教您，在这种情形下，您更偏向于哪种处理呢？

回答人：chenyiwei

谨慎起见，更倾向于认为目前暂不控制。

塌陷补偿费和塌陷区拆迁补偿支出在现金流量表中的列示

5018、塌陷补偿费和塌陷区拆迁补偿支出在现金流量表中的列示

提问人：misslongling 时间：2019-12-07 06:30:11

我公司是一家煤矿企业，会支付开采塌陷区村民塌陷补偿、塌陷区村庄搬迁补偿（通过当地政府发放），该补偿系一次性补偿。公司一直以来将支付的开采区塌陷补偿、塌陷区村庄搬迁补偿作为经营活动现金流量，企业会计处理时将开采区塌陷补偿、塌陷区村庄搬迁补偿款记入长期待摊费用，并按可开采年限进行摊销，由于该补偿形成了长期资产，是否应在投资活动现金流量中列示？

回答人：chenyiwei

首先建议考虑将此类搬迁补偿确认为长期待摊费用（或其他类别的长期资产）是否恰当。例如，根据《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建 [2004]119 号），“大型煤矿一次拆迁民房 50 户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿” 应属于维简费的列支范围。如果维简费有余额的，应优先从维简费余额中列支。
就现金流而言，形成长期待摊费用的部分计入投资活动基本合理；从专项储备中列支的部分建议作为经营活动现金流。

请教陈版，根据新金融根据准则，资产负债表日分期付息的应付债券的利息计入哪个科目？

5019、请教陈版，根据新金融根据准则，资产负债表日分期付息的应付债券的利息计入哪个科目？

提问人：yangzipeng 时间：2019-12-07 20:46:00

类比银行借款的最后 11 天的处理计入应付债券-利息调整调整吗？那这样子就不用再区分债券是分期付息或到期一次还本付息了？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。或者 “应付债券——应计利息”。总之包含在应付债券的期末账面价值（摊余成本）之内。

定额消耗

5020、定额消耗

提问人：zhs7403 时间：2019-12-07 06:30:11

定额消耗承包业务为公司与矿山的特殊业务模式，该业务模式下，合同对方一般为矿山所有者，他们拥有数量不等的矿山开采自卸车、洒水车，a 企业主要负责巨型全钢子午线轮胎的供应，同时提供包括轮胎日常检查、充检气、保养、维修、拆装、更换、轮胎采购、存储等与轮胎有关的服务。在承接部分矿山业务初期，由于矿山有部分结存的尚未领用的轮胎，会约定公司后续需要优先领用相关轮胎，按照领用轮胎的数量及确定的单价冲减领用当月的月应结算轮胎费用。公司在承包的矿山会设立相应的项目部，配备相应的项目人员、技术人员。
双方约定按照矿山的开采量、运距等进行费用的结算：
外包业务月结算金额 = 自卸车月实测产量月加权平均运距轮胎承包单价—考核罚款费用—安全事故费用，维修服务费一般按照定额分月结算。
双方按月度进行承包业务的结算，公司开具相应发票并确认相应收入，根据轮胎使用小时/定额小时计算当月耗用轮胎的数量，乘以相应轮胎成本结转相应营业成本。对于项目部相应人员的工资以及发生的相应费用作为销售费用核算，未计入项目成本。
请问：

政策性搬迁账务和税务处理

5021、政策性搬迁账务和税务处理

提问人：酷马火时间：2019-12-07 22:59:00

在视野搜索了很多帖子，归纳了下政策性搬迁的账务和税务处理如下，不过心里没有底，因为没有实际操作过，不知道对不对，各位老师帮忙看看。
另外，关于有两点不是太明白：
企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，冲减资本公积。这种情况实际会有吗？因为好多搬迁收入都有补偿明细，一般都会对应到具体损益或者资产把，感觉都会转到递延收益。比如弥补搬迁费 30
万，实际可能发生 25 万，多出来的 5 万应该也作为政府补助，一次计入损益而不是计入资本公积把？
关于存在上述资本公积情形时，看到之前帖子，当中有提及确认应交企业所得税时，是不全部计入所得税费用的，而是资本公积对应的税费金额冲减资本公积金额，不是太明白原理。
税务处理 1、所得税（主要依据：国家税务总局公告 2012 年第 40 号） 1）、根据文件，由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要，属于政策性搬迁范畴。2）、根据文件，企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。搬迁收入：包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。其中企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：（一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（五）其他补偿收入。企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。搬迁支出：包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支
出。其中，搬迁费用支出是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。搬迁完成年度：从搬迁开始，5 年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。搬迁开始，搬迁时间满 5 年（包括搬迁当年度）的年度。2、增值税、1) 土地补偿不用缴纳增值税：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36 号：土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税。2）房屋补偿需要缴纳增值税：根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016 年第 14 号）的规
定，转让 2016 年 4 月 30 日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方
法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照 5% 的征收率计算应纳税额，当然也可以选择一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额按 11% 的税率计算应纳税额；转让 2016 年 5 月 1 日后自建的不
动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额按 11% 的税率计算应纳税额。3、土地增值税《土地增值税暂行条例》：第八条因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税：会计处理根据企业会计准则解释第 3 号第三条，企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第
16 号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。1. 企业收到搬迁补偿款时企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。2. 企业在搬迁和重建过程中发生的以下损失或费用，由专项应付款转入递延收益后结转至其他收益。（与收益相关的政府补助）① 因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务；
② 机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用；③ 企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权；④ 用于安置职工的费用支出。注：2017 年政府补助准则修订后，相对于企业会计准则解释第 3 号第三条，对政策性搬迁的会计处理和此前已有变化，对于拟被征收资产公允价值为基础确定搬迁补偿款金额的情形，其相当于被征收资产公允价值的这部分补偿款作为处置资产的对价，这部分补偿款不适用政府补助
准则。3. 企业搬迁结束后企业搬迁结束后，专项应付款如有余额，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。

回答人：chenyiwei

你对会计处理的意见基本合理。需要注意的是：2017 年政府补助准则修订后，相对于企业会计准则解释第 3 号第三条，对政策性搬迁的会计处理和此前已有变化，对于拟被征收资产公允价值为基础确定搬迁补偿款金额的情形，其相当于被征收资产公允价值的这部分补偿款作为处置资产的对价，这部分补偿款不适用政府补助准则。另外，最后搬迁补偿款出现结余转入资本公积的情况也基本不会出现。

陈版及各位大侠，集团合并报表层面，新金融工具准则下的三无投资

5022、陈版及各位大侠，集团合并报表层面，新金融工具准则下的三无投资

提问人：lxch119 时间：2019-12-08 07:22:19

三无投资，新准则下，有的公司划分为计入其他综合收益，有的划分为计入当期损益。
集团合并报表层面，需要统一将各公司的该类投资指定为计入其他综合收益或者当期损益吗？

回答人：chenyiwei

不同企业持有的金融资产，其合同现金流量特征和业务模式（持有意图）可能不同。即使是同一种股票或者债券，由不同的成员企业持有时，其业务模式也可能不同。甚至也不排除同一种证券在同一企业内部出于不同持有目的
（业务模式）而在不同账户内、由不同团队管理，适用不同的业绩考核标准的情况。因此在合并报表层面，不可能统一将各公司的该类投资指定为计入其他综合收益或者当期损益。但应分别针对每一成员企业、每一投资项目
（或大类投资项目）核实其合同现金流量特征和业务模式的确定是否分别适合于其自身具体情况。

能否将无关联的分公司通过托管经营的方式并入合并报表

5023、能否将无关联的分公司通过托管经营的方式并入合并报表

提问人：zheimiao0512 时间：2019-12-08 08:31:00

请教陈版主：能否将无关联的分公司通过托管经营的方式并入合并报表？
理论基础：合并财务报表的合并范围是以控制为基础。控制是投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其可变回报。在确定对被投资企业是否存在控制时应当遵循的原则，一是实质重于形式，二是在综合考虑所有相关因素的基础上做出职业判断，包括具有法律效力的文件规定以及实际运作的情况。“事实控制” 在实务上确实可能存在的，“事实控制” 是指持股比例不足 50%，在没有正式的书面协议对其控制地位予以明确的情况下，仍然认为其可以控制该投资企业。国际 “四大” 没有排除 “事实控制” 的存在。2017 年 3 月中国证监会发布的《会计监管工作通讯》（2017 年第 1 期），委托、受托经营业务中对合并财务报表范围的判断，会计司对委托、受托经营业务中是否将标的公司纳入合并范围的问题，应根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》关于控制的定义或判断原则，基于与标的公司权力和可变回报对所有事实和情况进行判断。
案例：A 分公司是 B 公司的分公司，B 公司是具有施工资质的独立法人主体，B 公司及其包括 A 分公司在内的其他分公司是建设单位甲公司的唯一施工单位，甲公司与 B 公司及其 A 分公司在内的所有分公司无股权关系、无关联关系。
经查询上市公司托管案例中，上市公司受托经营主要目的是解决与控股股东之间的同业竞争问题, 而上市公司委托其他方经营部分自身业务主要是为了利用对方的商业经营管理优势, 提升委托业务的经营效益和盈利能力。
问题：1、甲公司与 A 分公司无股权关系、非同一实际控制人控制，A 分公司是分公司，对外无独立承担法律责任，甲公司拟通过签订托管经营协议的方式将 A 分公司报表并入甲合并报表是否有操作的空间？2、如果不以托管经营的方式合并 A 分公司的报表，是否有其他途径将 A 分公司报表并入甲公司合并报表中？

回答人：chenyiwei

分公司不是单独法人主体，无独立的法人财产权，其资产、负债与其所属法人的其他部分之间无法实现完全的防火墙隔离，不符合《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第二十条对 “单独主体” 的认定标准，不能单独考虑其控制权问题。

2、分公司不是单独法人主体，无独立的法人财产权，其资产、负债与其所属法人的其他部分之间无法实现完全的防火墙隔离，不符合《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第二十条对 “单独主体” 的认定标准，不能单独考虑其控制权问题。

提问人：zheimiao0512 时间：2019-12-09 14:49:00

建设单位合并施工单位的目的是：建设单位具有开拓资源的能力，但无施工资质，建设单位与总发包方谈妥后，将由施工单位直接与总发包方签订施工合同，故建设单位拟通过托管经营将施工单位 A 分公司财务数据并入建设单位合并财务报表。

回答人：chenyiwei

如上所述，分公司不是单独主体，故控制的难度较大。

处置子公司使顺流交易利润实现怎么做分录

5024、处置子公司使顺流交易利润实现怎么做分录

提问人：llftfwpy 时间：2019-12-08 10:18:00

回答人：chenyiwei

基本上可以这样理解。以前年度顺流交易未实现损益通过处置子公司而实现时，其影响计入处置当年度的投资收益。

调整抵消分录第一年贷投资收益，第二年为什么要贷未分配利润？

5025、调整抵消分录第一年贷投资收益，第二年为什么要贷未分配利润？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-08 11:00:40

非同一控制下企业合并。按到权益法编制调整分录的思想，应该是使母公司长投和子公司的股东权益变动同增同减，保持同步对吧？
请看下图划红线部分。
问题 1: 贷投资收益是对母公司个别报表调增？
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请看下图红色下划线
问题 2: 贷年初未分配利润，这个还是调增母公司个别报表的 “ 年初未分配利润”？
934CC985-1BAD-4E96-A337-68175DE7C9F2.jpeg (203.24 KB, 下载次数: 0)
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问题 3: 如果问题 1、2 的答案都是肯定，那么问什么到了第二年不贷投资收益而要直接贷年初未分配利润呢？投资收益是税前报表项目，要扣税后才能转化为股东权益科目！
问题 4: 第一年权益法调整的时候一共四大项，包括子公司税后净利润、子公司其他综合收益，子公司资本公积金，子公司分红（反调）。但是为什么不包括盈余公积金？有时除净利润和其他综合收益以外的因素也会调子公司盈余公积金。只根据子公司资本公积变动调母公司长投，而对子公司盈余公积金变动视而不见，这不符合权益法的调整思想吧？

回答人：chenyiwei

同一控制下追溯调整期初数的账务处理

5026、同一控制下追溯调整期初数的账务处理

提问人：cyj946616326 时间：2019-12-08 11:00:39

请教陈版主，假设 A 集团下设 B、C 公司，B、C 公司 2016 年 6 月份从外部 E 公司中购买 D 公司 100% 的股权，2018 年 4 月末，B 公司从 C 公司中购买 60% 股权，视为同一控制下企业合并，则 2018 年追溯调整期初数时，假设只涉及净利润变动，采用权益法核算时，合并层面调整分录是否为：
借：资本公积（60% 部分，20% 部分已在个别报表确认）贷：投资收益（2017 年子公司 60% 部分）
期初未分配利润（2016 年 6 月-12 月部分的 60%）借：实收资本
未分配利润
贷：长期股权投资少数股东权益
资本公积（差额）
借：投资收益（80% 部分）少数股东损益（20% 部分）期初未分配利润

回答人：chenyiwei

不建议采用模拟权益法，尤其是在同一控制下合并的情况下。
在主帖案例中，由于 “B、C 公司 2016 年 6 月份从外部 E 公司中购买 D 公司 100% 的股权，2018 年 4 月末，B 公司从 C 公司中购买 60% 股权，视为同一控制下企业合并”，故追溯调整仅限于到 2016 年 6 月为止。此时的合并比例模拟为 100%。
建议的合并抵销处理：

将 60 股权对应的原取得日净资产转入资本公积：

4、将 60% 股权对应的原取得日净资产转入资本公积：

提问人：cyj946616326 时间：2019-12-09 11:00:40

请教陈版主，抵消处理第一步 “延续编制原先 C 的合并报表层面基于非同一控制下合并模拟调整 D 公司各项可辨认资产、负债公允价值” 是指由于评估增值或减值的调整分录吗

回答人：chenyiwei
是。

提问人：cyj946616326 时间：2019-12-10 11:00:40

请教陈版主，假设 B、C 公司在 2016 年 6 月份持有 D 公司的比例为 20% 与 80%，2018 年 4 月末 B 公司购买 C 公司 60% 的比例，构成同一控制下合并，则 B 公司持股比例变为 80%，C 公司持股比例变为 20%，在 B 公司 2018 年合并层面，20% 为少数股东持有。
请教陈版主第一个问题：如果采用成本法计算，合并抵消分录是否为：

认缴后撤资

5027、认缴后撤资

提问人：cxue 时间：2019-12-08 11:46:00

A 和 B 共同投资 C 公司，A 认缴 550 万，实缴 100 万，持股 55%，B 认缴实缴 450 万，持股 45%，C 注册资本为 1000 万，根据章程协议，A 为实际控制方，C 是 B 的联营企业，一年后由于 C 亏损严重，A 对于未实缴的投资额决定进行减资，B 同意，C 注册资本减资到 550 万，C 成为 B 的子公司，持股 81.12%，此时 A 的净资产为 190 万，C 纳入 B 合并范围，在个别报表和合并报表层面 B 如何做账？比如说 B 在之前按照权益法根据持股比例 45% 核算长投价值为 350 万，现在按照 81.12% 计算，长
投价值为 154 万，该差异 350-154 直接计入投资收益吗？还是按照以前权益法核算的长投价值新购买一子公司核算，是否有商誉？

回答人：chenyiwei

如果 A、B 不是关联方，则该交易对 B 而言等同于分步交易实现非同一控制下合并。

请问资产减值测试中选用评估方法的问题

5028、请问资产减值测试中选用评估方法的问题

提问人：luohongcheng 时间：2019-12-08 11:51:00

请教陈版，我司有一有色金属采矿权，我司主营业务即为矿产品加工，由于市价下降造成经营效益不好，拟进行减值测试，对固定资产计提减值准备，但由于
有色金属价格波动较大，无法预计将来价格，采用收益法评估难度较大
另外市场上的可比公司由于业务范围较我司业务更为多元，采用市场法可比性较差
因此评估公司采用资产基础法（重置成本法）进行评估，请问：
以减值测试为目的，是否可以采用评估师按照资产基础法的评估结果计提减值准备？
经查阅相关资料。中国资产评估协会 2007 年 11 月发布的《以财务报告为目的的评估指南 (试行)》中明确规定，会计准则规定的资产减值测试不适用成本法。该条规定使评估实务中的一些资产减值测试评估项目面临难以解决的问题。随着评估实践的发展，中国资产评估协会 2017 年废止了
《以财务报告为目的的评估指南 (试行)》。2017 年 10 月 1 日起施行的
《以财务报告为目的的评估指南》中的第三十一条规定，对于不存在相同或者相似资产活跃市场的，或者不能可靠地以收益法进行评估的资产，可以采用成本法进行评估。评估指南中并无限制不得采用成本法，但会计准则中有无相关规定指明不得使用资产基础法的评估结果作为减值的依据？

回答人：chenyiwei

虽然评估指南看似不再限制在减值评估中使用成本法（资产基础法），但成本法（资产基础法）与资产减值测试之间的逻辑矛盾仍然存在。因为可收回金额应当根据 “资产的公允价值减去处置费用后的净额” 与 “资产预计未来现金流量的现值” 两者之间较高者确定，而前者相当于市场法评估值，后者相当于收益法评估值。成本法（资产基础法）的评估结果所代表的是在基准日的状况下重置相同或类似资产所需发生的名义货币成本，既不代表 “资产的公允价值减去处置费用后的净额” 也不代表 “资产预计未来现金流量的现值”，所以不能作为减值测试中确定可收回金额的依据。所以，资产减值测试原则上仍不可以采用成本法。

关于溢价购买少数股东权益，求大神，着急在线等

5029、关于溢价购买少数股东权益，求大神，着急在线等

提问人：leiyang331 时间：2019-12-08 12:11:00

我公司购买三个小股东，持股比例合计 0.0326，支付对价 28843600 元。2019年 4 月 30 日评估基准日该公司评估净资产 884344900 元，实际账面价值
315018668.01 元。成本法编制分录：借：资本公积 13956.26 少数股东权益 884344900*0.0326=28829643.74 贷：长期股权投资 28843600
可是问题是我现在汇总的子公司账面少数股东权益只有 3427610.14 元，这样一抵消，少数股东出现负数了？请问各位这个怎么处理？评估值和账面值差距这么大，少数股东拿走那部分都分别怎么处理？谢谢

回答人：chenyiwei

你的分录中，借记少数股东权益的金额应当是根据该少数股权对应的合并报表层面可辨认净资产账面价值份额，而不是评估值乘以收购少数股权的比例。

债权转权益性投资，但不改变持股比例和投票权的会计处理

5030、债权转权益性投资，但不改变持股比例和投票权的会计处理

提问人：vivienne007 时间：2019-12-08 13:42:00

请问，清算阶段，母公司将对子公司的债权转为权益性投资，但不改变持股比例，在母公司账面，将其他应收款转入长期股权投资科目，在子公司账面将长期应付款转入资本公积，是这样处理吗，谢谢！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。如果母公司层面对该子公司的债权已计提过坏账准备的，则转入长投成本的金额为扣除坏账准备后该项债权的账面价值。

求助陈版主！！新金融工具准则下担保的会计处理及审计报告披露

5031、求助陈版主！！ < 新金融工具准则下担保的会计处理及审计报告披露 >

提问人：sdeech87 时间：2019-12-08 14:50:00

背景：A 国内上市公司替其客户 B 进行担保，以使客户 B 可以在银行开具银行承兑汇票。A 公司、B 客户、银行签订了三方协议，约定相关开具的银行承兑汇票只能用来结算 A 公司的货款。如果届时 B 客户不能偿付银行承兑汇票，那么 A 公司和银行需要各承担 50% 的风险损失。（开具承兑汇票的另外一个前提是 B 客户通过银行的信用评估）
当中几个相关的处理我想请教一下。
如果 A 公司收到银行承兑汇票，同时将银行承兑汇票背书给 C 供应商，相关银行承兑汇票能否终止确认？
个人理解：可以终止确认。尽管 A 公司提供了担保，但是银行承兑汇票到期后银行需要全额支付给 C 供应商。所以银行承兑汇票和 A 公司不存在直接的关系。
A 公司在审计报告中披露要求
个人理解：A 公司需要在审计报告中披露 1> 已提供担保的情况 2> 风险敞口的金额。
尽管相关应收票据 1> 已背书出去不会在账面体现 2> 体现在账面应收票据。根据预期信用损失模型仍然需要计提坏账准备。相关坏账准备的计提是通过坏账准备科目计提。（这里不确定是通过坏账准备科目还是预计负债科目，希望陈版主可以指点一下）
以上是个人理解的相关会计处理及披露，如有不合适的地方请陈版主指正。
我参考了准则及应用指南发现没有特别具体的分析，不知道有没有其他相关合适的材料可以推荐？

回答人：chenyiwei

请教 “财务担保合同” 初始确认

5032、请教 “财务担保合同” 初始确认

提问人：jy03657116 时间：2019-12-08 16:14:17

问题：
新金融工具准则下，“财务担保合同” 如何进行初始确认？是沿用以前 “或有事项” 的确认方法，还是在初始确认时点，计算预期信用损失，确认损益的同时，确认一项预计负债？

回答人：chenyiwei

财务担保合同如果不适用保险合同准则，则属于金融负债，其初始计量也应采用公允价值，该公允价值就是初始计量日的预期信用损失，也可以通过向融资性担保公司询价等方式确定。

请教 “新金融工具准则” 下应收票据和理财产品的问题

5033、请教 “新金融工具准则” 下应收票据和理财产品的问题

提问人：jy03657116 时间：2019-12-08 17:06:23

问题：（1）既以收取合同现金流量又以出售为目标的应收票据，以 FVOCI
进行计量，请问实物中应收票据在资产负债表日的公允价值如何取得？
（2）不能通过 SPPI 测试的银行理财产品，以 FVTPL 进行计量，实物银行理财产品的公允价值没有直接的可观察值，确定其资产负债表日公允价值？如果取不到公允价值，能否采用 “成本” 计量？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于销售退回的问题

5034、请教陈版，关于销售退回的问题

提问人：gpqg 时间：2019-12-08 19:00:00

陈版，是否存在商品销售给客户后退货期还未满，但控制权已经转移给客户的情况存在？
企业在销售产品给客户时，控制权已经转移给客户，但是由于此时企业无法估计退货率。
我的问题是：
控制权是否转移与能够估计退货率是否有关系。如果无法估计退货率，那么控制权是否就没有发生转移？
如果无关的话，那么收入是在控制权发生转移的时刻确认收入呢？还是在退货期满后才能确认收入？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第四条，“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”，第十三条给出了判断控制权转移的若干 “应当考虑的因素”，其中包含 “企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬”，但控制权转移是多方面因素综合作用的结果，风险和报酬的转移并非唯一考虑因素。
控制权转移和预计退货率的估计存在一定关联。如果预计退货率较高，或者无法合理估计退货率，则可能表面控制权尚未转移，但另一种观点是认为此事客户已经可以按其自身意志主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。因此应当认为控制权已经转移，但此时应适用准则对可变对价估计的限制性规定，即仅限于确认在重大不确定性消除时极可能不会发生重大转回的金额，同时将全部成本均结转营业成本。

陈版，建筑行业新收入准则下的收入确认

5035、陈版，建筑行业新收入准则下的收入确认

提问人：lxch119 时间：2019-12-08 19:45:00

1.A 公司作为施工和安装服务（非 EPC），合同中约定设备型号，提供安装服务。项目现场由仓库，由施工方管理。根据新收入准则，在开户取得设备控制权时，确认零毛利收入。
如何理解，客户取得设备控制权？
多数案例里面，均在设备抵达现场，尚未安装的情况下，就确认零毛利收入。问题：
是不是设备抵达仓库，就可以确认零毛利收入？

回答人：chenyiwei

设备到达项目现场（注：此处的设备是指新收入准则下适用 “调整投入法” 即零毛利所针对的外购通用设备，下同），但尚未经过客户验收确认，控制权尚未转移给客户的，不能确认零毛利收入。如果在运抵现场后、投入安装前，无法判断控制权是否已经转移给客户的，建议在已投入安装后再确认设备的零毛利收入。

请教陈版股权激励相关问题

5036、请教陈版股权激励相关问题

提问人：Jack1017 时间：2019-12-08 20:35:00

拟科创版上市公司（国有控股公司）计划在上市前实施员工持股计划，参与人员：高管及核心技术人员；持股方式：持股员工通过持股平台间接持有拟上市公司股权；股份来源：员工通过持股平台认购公司增资扩股的股份；价格：最终入股价格不低于基准日每股净资产评估价格以及公司最近一次增资时股东的入股价格（约为 2 元每股）；其他条件：持股员工完成实缴出资并
取得相应合伙份额之日起开始锁定 5 年。目前公司股权架构稳定，最近一次增资为原股东同比例增资，在上市前公司没有引入战略投资者的计划。
通过保荐券商的内部询价，公司未来股票的发行价格参考同行业约为 35 元
每股。股权激励的评估基准日为 9 月 30 日，公司拟科创板上市的申报期
基准日为 2017 年至 2020 年 6 月 30 日。
请问：① 公司股权激励计划是否满足《企业会计准则第 11 号-股份支付》的确认条件
② 如果满足，是否属于可立即行权的股份支付，行权日股权公允价值如何确定；
员工持股计划的股权价格实际上是远低于公允价值的，但由于公司一直是亏损企业（产品商业化较高），同行业上市公司基本为盈利（产品商业化较低），同行业的市盈率指标可参考性不大；公司控股股东上市前也没有引入战略投资者的计划；因此是否可以采用更加准确的评估方法来确认公司股权的公允价值。

回答人：chenyiwei

关于标的股份的公允价值计量，基本还是参照《北京注册会计师协会专家委员会提示 [2016] 第 8 号——IPO 企业股权激励工具关注的审计重点》

3、关于标的股份的公允价值计量，基本还是参照《北京注册会计师协会专家委员会提示 [2016] 第 8 号——IPO 企业股权激励工具关注的审计重点》
中的 “四个维度” 表述。但由于科创板发行条件之一是市值指标，故应注意其公允价值与市值确定在逻辑上的一致性。

提问人：Jack1017 时间：2019-12-09 13:57:00

陈版您好，首先持股协议中没有对业绩条件进行约定；其次也没有服务期限的规定，仅约定 5 年内不得转让股份，如果在 5 年内出现离职、解聘等特殊情况，持股平台以公司上一年度经审计的每股净资产值计算回购。参与持股计划的高管及核心技术人员已经为公司服务多年，持股计划更过的是对这些员工过去提供服务的补偿。

回答人：chenyiwei

那么可以一次性确认费用。

【请教陈版】TOT 与会计准则解释第 13 号征求意见稿中的业务判断

5037、【请教陈版】TOT 与会计准则解释第 13 号征求意见稿中的业务判断

提问人：hikari707 时间：2019-12-08 21:23:00

陈老师您好！
我们最近在审计业务中遇到了一个问题，就是污水处理厂 TOT 的业务，已经设立的项目公司从政府手中收购了一个刚刚建成的污水处理厂，并与政府重新签订特许经营协议，约定了保底水量和水价。这个收购对价是政府聘请评估机构评估出的污水厂的资产的公允价值（非特许经营权价值）再加部分溢价确定。
问题 1：今年财政部出台的准则解释 13 号征求意见稿中对于取得的资产是否构成 “业务” 提出了详细的判断要素，TOT 模式中取得的基础设施资产是满足构成业务的条件的，新的准则解释 13 号是否会对现行的 TOT 的会计处理造成影响呢？即考虑将取得日支付对价相对于资产的公允价值的溢价作为商誉处理？
问题 2：取得的资产是否构成业务，这里的 “取得” 应当是指取得所有权吧？如果是 TOT 模式，虽然资产目前移交给我方，但我方只有资产的使用权以及特许经营权，这种情况下还需要考虑是否作为一项业务进行合并吗？
请陈老师拨冗解答！谢谢！

结构性存款的分类

5038、结构性存款的分类

提问人：李 Q 时间：2019-12-08 21:31:49

请教各位老师及同行：
结构性存款的后续计量问题：假设公司购买某结构性存款，主要合同条款如下：1、期限两年；2、保本，保证最低利率 8%；3、挂钩 Libor，当相应Libor 利率低于 5%，额外按照本金计算 2% 利息，当超过 5%，按 4% 计算额外利息；4、不可提前提取；5、到期一次还本付息。我的理解：1、初始确认计入交易性金融资产；2、剩余期限超过一年，报表日重分类至其他非流动资产项目。以上理解是否准确？同时对于报表日公允价值变动不是很确定。有如下两种思路：1、基础利息按照利率计算计入当期损益，挂钩利息按照报表日 Libor 值确定利率计算计入当期损益；2、基础利息计入当期损益，因不可提前提取，故对到期日 Libor 进行预计，用预计到期日值确定利率计算挂钩利息计入损益，以后年度将 Libor 预期值变动产生的差异计入以后年度损益。以上两种思路那种准确？此外，对于利息计入损益的项目，应该全部计入当期公允变动还是将不超同期存款数计入财务费用，超额计入投资收益或公允变动？
非常感谢各位老师回答
一般可以这样理解，即作为以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）金融资产。
但是，如果将挂钩的 LIBOR 指标的波动范围设定得很宽，在结构性存款的存续期间内基本不会发生波动到设定区间之外的情况，则此时参照准则应用指南：“如果合同现金流量特征仅对金融资产的合同现金流量构成极其微小的影响，则不会影响金融资产的分类。要作出此判断，企业必须考虑合同现金流量特征在每一会计期间的潜在影响以及在金融工具整个存续期内的累积影响。此外如果合同现金流量特征（无论某一会计期间还是整个存续期）对合同现金流量的影响超过了极其微小的程度，企业应当进 → 步判断该现金流量特征是否是不现实的。如果现金流量特征仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件发生时才影响该工具的合同现金流量，那么该现金流量特征是不现实的。如果该现金流量特征不现实，则不影响金融资产的分类”。这种情况下，就是作为一般的固定利率定期存款处理。

新准则下，债务重组利得损失在哪个科目核算

5039、新准则下，债务重组利得/损失在哪个科目核算

提问人：vivienne007 时间：2019-12-08 21:34:58

请问，新债务重组准则之后，债务重组利得是计入 “资产处置损益” 还是
“营业外收入”。
按财会 [2019]6 号文，还需要区分流动性和非流动性，非流动性放在 “资产处置收益”，流动性放在 “营业外收入/支出”？
财会 [2019]6 号 “资产处置收益” 项目反应债务重组中因处置非流动资产
（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失。“营业外收入” 项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据 “营业外收入” 科目的发生额分析填列。

回答人：chenyiwei

这个问题目前还不明确，只能等官方应用指南明确。个人理解是债务重组损益目前仍可以暂时列入营业外收入/支出。

提问人：dinydong 时间：2019-12-20 08:05:17

请问陈老师，
既然应收账款、其他应收款都属于以摊余成本计量的金融资产。那如果有一笔应收款发生坏账收不回债务重组，
账面原值 100，计提了减值 20，净值 80.
实际收回 50.

回答人：chenyiwei

是。

关于建造合同的问题

5040、关于建造合同的问题

提问人：luwei111110 时间：2019-12-08 22:05:00

求助陈版主 ~A 公司为上市国企的二级公司，尚未执行新收入准则，主要业务为建筑施工 EPC 总包，主要业务流程为与同一母公司控制的关联方组成联合体进行投标，中标后，A 公司作为牵头公司签订 EPC 总包合同，然后A 公司与联合体内的关联公司签订分包合同，将所有的工程及设计分包给关联公司，分包合同中会约定 “按照 A 公司总包合同价下浮 X% 作为与关联方的分包合同价”。请问：
（1）A 公司在工程中并不施工，实质是收取 X% 的管理费，那这种分包是否违法？是否满足全额法确认收入？
（2）A 公司在于业主办理结算时，结算单中业主会确认比如 1000 万工程量，但是按照合同约定，每次只支付确认工程量的 80%，剩余 20% 待最终竣工决算后支付，那么每次入账工程结算时，是确认 800 万，还是确认
1000 万？另外，假如按照 1000 万确认工程结算，那么一般计税/简易计税
下，是确认 1000 万工程结算对应的销项税，还是只确认 800 万工程结算
对应的销项税，另外 200 万按照不含税金额确认应收账款？
（3）A 公司某项目选择简易计税，账务处理为对分包商办理结算时确认 “应交税费-简易计税-扣减”，对业主结算时确认 “应交税费-简易计税-计提”，然后按照差额去缴纳税款和附加税。简易计税不是不可以抵扣进项税吗，该种处理是否错误？
（4）A 公司与关联方签订分包合同时，会在合同中约定一项委托研发条款，说明在分包合同款中包含了委托研发款，并随分包合同签订一项委托研发协议，具体约定了委托研发款金额和研发课题，该研发单独结算，最终不会形成专利，主要是为该特定项目服务，研发费用主要为材料、人工等。问题 ① 该研发协议是否满足合同分立条件？问题 ②，我觉得该研发主要的成本为材料、人工等，其实是为该工程进展服务，是不是不满足加计扣除的条件？

回答人：chenyiwei

由于研发成果专门为某个工程项目服务，日后还有无其他用途并不确定，且不一定会单独立项和单独归集成本，故更倾向于作为合同成本的一部分，不单独确认研发支出，不符合加计扣除条件。

3、由于研发成果专门为某个工程项目服务，日后还有无其他用途并不确定，且不一定会单独立项和单独归集成本，故更倾向于作为合同成本的一部分，不单独确认研发支出，不符合加计扣除条件。

提问人：luwei111110 时间：2019-12-09 19:56:35

关于期货套期保值问题

5041、关于期货套期保值问题

提问人：luwei111110 时间：2019-12-08 22:12:00

求助 ~B、C 公司为非上市国企 A 集团的全资子公司，B、C 公司为同一套人马进行管理运营，都在进行 a 货物的贸易业务，且 a 货物为期货交易所上市交易的品种。B、C 公司进行了 a 货物的套期保值业务，为现金流量套期，且 B、C 公司所有的 a 货物都以 B 公司名义开具期单进行交易，导致最终期货套期的损益都会体现在 B 公司，现在 B 公司想将 C 公司部分的损益体现在 C 公司账上，请问该如何操作？（为了统一规划头寸，B、C 公司不想分别进行套期业务）

回答人：chenyiwei

由于套期业务统一在 B 执行，因此 B、C 的单独报表很可能不满足运用套期会计方法的条件。在 B、C 共同的母公司的合并报表层面，可将 B、C 作为一个整体重新考虑是否满足套期会计方法适用条件的问题。

请教陈版，事业单位改制前一次性缴纳的社会保险是否可以调整期初留存收益

5042、请教陈版，事业单位改制前一次性缴纳的社会保险是否可以调整期初留存收益

提问人：Manson_Luci 时间：2019-12-09 09:24:00

某事业单位预计 2020 年-2021 年改制为有限公司，原离退休工资由事业单位承担，改制后由社会保险承担，现经测算需补缴大额社会保险，对企业当期损益产生重大影响，请问此部分补缴金额是否可以调整期初留存收益？是否有相关支持？

回答人：chenyiwei

这部分支出不属于财企 [2009]117 号、财企 [2010]84 号等文件的适用范围，在没有其他特殊规定的情况下，应不能直接冲减权益。如果该事业单位此前是企业化管理，执行企业的财务和会计制度，则应按照精算结果和主管部门的批复确定的应补缴金额确认负债，并调整当期损益。

“长期应付职工薪酬” 现在还有这个科目吗

5043、“长期应付职工薪酬” 现在还有这个科目吗

提问人：vivienne007 时间：2019-12-09 09:26:42

请问，财会 [2019]6 号和财会 [2019]16 号，都没有 “长期应付职工薪酬” 这个科目了，原来的长期设定收益计划、长期设定提存计划在哪个科目核算呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

该项目目前还是有实际意义的，如设定受益计划性质的员工离职后福利计划
（某些境外子公司或者特殊的境内子公司可能有这种情况）。

请教陈版，拟 IPO 企业报告期期初数的如何确定？

5044、请教陈版，拟 IPO 企业报告期期初数的如何确定？

提问人：wx_5c6ccdccf27b 时间：2019-12-09 09:37:00

陈版，我目前在审计一家拟 IPO 企业，这家企业成立时间较久，于 1997
年成立。他们以 2017/2018/2019 年为报告期，现在要定 2017 年的期初
数，那是不是要将公司从成立到 2016 年底的账、银行流水等全部找出来进
行核实？那对于一部分属于不切可行的年份如何处理，如 1997-2014 年之前企业账务较乱，有部分资料缺失？这种情况应该如何做？

回答人：chenyiwei

此类问题应按《中国注册会计师审计准则第 1331 号——首次审计业务涉及的期初余额》及其应用指南等规定，在切实可行的前提下设计和执行相应审计程序，获取充分、适当的审计证据。关键是对重要资产和负债在最早申报期期初的存在性和账面价值进行核实，对历史上发生的重大交易也应复核其会计处理。
如果历史上因为账务较乱等原因，某些事项无法核实，且无法核实的事项对申报期期初余额影响重大的，则建议考虑采用推迟申报期、更换其他更干净的壳等适当的处理方式予以应对，尽可能消除这些情况对 IPO 的潜在不利影响。

关于累积未分配利润和累积盈余公积能否直接分红的问题

5045、关于累积未分配利润和累积盈余公积能否直接分红的问题

提问人：bleblemig 时间：2019-12-09 10:55:00

请教大家一个问题：
企业的分红，除了用当年的利润（税、补亏、盈余公积后又剩余）分红之外。往年累积的未分配利润和盈余公积是否可以用来分红？这里指的是把现金发到股东手里的现金分红，不是送股或转股那种在股东权益间转换的分红：

请教陈老师，关于金融企业应收账款转让保理贷款业务的会计处理

5046、请教陈老师，关于金融企业应收账款转让保理贷款业务的会计处理

提问人：151330243 时间：2019-12-09 11:51:00

陈老师您好:
企业 A 通过应收账款转让向金融企业 B 进行融资，转让方式为附加追索权的应收账款转让。
想咨询陈老师，金融企业 B 在账务处理的过程中，将此笔贷款放到其他应收款/应收账款转让/A 企业进行核算，我们欲调整到贷款项下核算，企业不同意，陈老师，那是否有具体的条文支持我们进行此项调整，若不调整是否有相关风险呢？
感谢陈老师。

回答人：chenyiwei

一般理解，这是以应收款项为质押发放的贷款，故应归入 “发放贷款及垫款” 项目。具体建议查阅财政部发布的金融企业每年的报表格式及填表说明，以及银监会等监管机构对此类业务的定性和监管文件等。

请教：合营方撤资导致形成控制的处理

5047、请教：合营方撤资导致形成控制的处理

提问人：ych8299 时间：2019-12-09 13:15:00

陈总您好，实务中碰到这样一个问题，A 公司与非关联方 B 公司共同出资2000 万元成立 C 基金管理公司，A 公司、B 公司各出资 1000 万元，各占出资的 50%，C 公司的投委会由双方各派出 3 名委员担任，相关决议须经一半以上委员表决通过。A 公司对 C 公司的股权按照权益法进行核算。由于现在 B 公司退股，导致 A 公司持有 C 公司 100% 股权，年末，A 公司应将 C 公司合并。请问原来按照权益法现在要并表，单体报表和合并报表应如何处理？请陈总百忙之中给予指点，谢谢。

回答人：chenyiwei

壳参照分步交易实现控制权（非同一控制下合并）的思路处理，但要注意的是此类投资性主体通常不构成业务，所以在取得控制权时不应确认商誉。如果此前该被投资企业一直以公允价值计量其所有投资，则取得控制权时，理论上对原持有权益份额的重新计量损益应当为零。

提问人：ych8299 时间：2019-12-09 19:47:00

多谢陈总，就是这类业务在单体和合并层面既不产生收益，也不产生商誉是吧

回答人：chenyiwei
是。

逾期债权转让问题

5048、逾期债权转让问题

提问人：smilegaoxia 时间：2019-12-09 13:37:00

A 公司为租赁公司，将一批逾期的订单对应的债权（包含逾期的租金及到期是租赁物的处置金额）以 1% 的对价转让给 B 公司。合同约定，B 公司接
受债权后，可向债务人主张债权；在债权交割后 6 个月内，B 公司有权向债务人发起法律争议解决流程，确定发起的，按照发起对应债权的 1%，向A 公司支付额外债权转让款；若在交割之后 8 个月内，B 公司未向债务人发起法律争议解决流程，A 公司有权向 B 公司无偿回购全部或部分未处置债权。

回答人：chenyiwei

首先要确定的是 A 公司是否通过该交易将标的不良资产所有权上的主要风险和报酬均转移给 B 公司，即是否满足终止确认条件。
后续追加收购款的收取和无偿回购权的行使都是取决于 B 公司是否启动法律争议解决流程，其可能性无法合理估计，且不会对 A 而言造成潜在的经济资源流出的合同义务，故可以暂不做会计处理。日后如果收到追加购买款，则直接计入收到当期的收益；行使无偿收回权时，视同一项新的金融资产的初始确认，按回购日的公允价值对其进行初始计量，与回购价款之间的差额计入损益。

关于固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产

5049、关于固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产

提问人：yjc730123 时间：2019-12-09 14:56:45

陈版：您好！
在审计实务中，遇到这样一种业务：A 公司在 2019 年 6 月对自己原在固
定资产-房屋及建筑物核算的所有房屋、建筑物和构筑物以 2018 年 12 月
31 日的账面价值为基准进行价值评估，经评估，原值 8.15 亿元、累计折旧 2.15 亿元的房屋、建筑物和构筑物评估价值为 8.11 亿元。与此同时，该单位对这些房屋建筑物及构筑物未来 10 年的经营权进行了评估，经评估，未来 10 年经营权价值的现值为 4300 万元。A 公司为此将这些房屋建筑物及构筑物打包，与受其小股东 B 公司（股权比例为 42.5%）控制的关联方 C 公司签订经营权转让协议，每年经营权转让费用在 600 余万元。A 公司因此将这些房屋建筑物及构筑物从固定资产转为以公允价值计量的投
资性房地产，并将评估价值超出原固定资产净值的部分 2.11 亿元计入其他综合收益。2019 年末，经国资委批准，A 公司的小股东 B 公司拟将其对 A 公司的长期借款 6.5 亿元及多年的应收利息进行债转股的债务重组，因此，
需以 9 月 30 日为审计截止日，对 A 公司 2019 年 9 月 30 日的资产状况、1-9 月份的经营成果及现金流量进行审计。
请教陈版，A 公司对原以成本计量的固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产的业务操作属于不属于重大会计政策变更？需要不需要进行追溯调整？出具这次的审计报告时，期初的固定资产价值和投资性房地产价值是以2018 年度审计报告中的年末审定价值列示，还是按照评估报告进行调整？
此外，A 公司自 2018 年始，对经营权转让涉及的部分房屋建筑物及构筑物进行了改、扩建，目前均尚未完工。请教陈版，这部分的在建工程需要转至投资性房地产-在建中核算吗？

回答人：chenyiwei

首先要考虑的是转为投资性房地产是否具有合理商业理由，即其业务模式从自用转为对外出租，自身不再使用（包括租用）该部分房地产。对此需谨慎判断。
在转换有合理理由的情况下，由于转换的原因是持有意图的重大改变，故不属于会计政策变更，不应追溯调整前期比较数据。期初比较数据仍列报为固定资产，且期初计量结果保持原先固定资产的历史成本基础。

提问人：yjc730123 时间：2019-12-15 08:05:12

谢谢陈老师！
很难说这次转换具有合理商业理由，因为原先被审计单位持有这些资产的目的就是用于政府单位的高规格会议接待以及对外商业性酒店经营，由于连年亏损，2019 年起将这些资产的经营权打包转让给关联方，并对这些资产重新进行价值评估，自 2019 年起转换为以公允价值计量的投资性房地产。我个人认为，这种转换纯粹是为了粉饰报表数据！

回答人：chenyiwei

既然认为认定为投资性房地产不恰当，则在建工程也不应转为 “投资性房地产——在建” 核算。

求助陈版等老师！关于应收账款客户变更，账龄连续计算还是重新开始？

5050、求助陈版等老师！关于应收账款客户变更，账龄连续计算还是重新开始？

提问人：visualizer 时间：2019-12-09 11:00:38

A 公司应收 B 公司货款 5000 万，账龄 3 年；C 公司为 B 公司客户；后期三方约定，B 将其债务转让 C 公司，C 公司偿还 5000 万应收账款。
那 A 公司对于这 5000 万应收账款账龄应怎么计算？是延续 3 年账龄还是重新计算账龄？

回答人：chenyiwei

账龄分析的目的是为了合理计算其可收回金额，所以关键是看 C 公司的信用风险水平与 B 相比有无显著差异，账龄问题可能并不是最重要的问题。
如果延续采用账龄法计提坏账准备的，建议账龄延续计算，不是重新开始计算。

预付退股款核算问题

5051、预付退股款核算问题

提问人：23340025 时间：2019-12-09 15:10:00

请教各位，在上市公司实务中针对房地产开发企业的项目公司中涉及的各股东预分配利润/预付退股款问题是如何处理的：
上市公司的子公司（房地产项目公司）由于部分项目实现退出出现了资金盈余，故预先按各股东持股比例支付部分盈余资金，由于子公司累计可分配利润小于支付出去的盈余资金，该项付款本质上属于利润预分配/预付退股款性质。
由于该笔资金有一部分付给了子公司的重要少数股东，故该项外来会形成关联方往来。

请教陈版主及其他老师一个关于政府补助问题

5052、请教陈版主及其他老师一个关于政府补助问题

提问人：库里玻璃时间：2019-12-09 15:22:00

涉及政府补助是否可以计入企业营业收入问题：企业主体为一家酒店，为了得到当地政府提供关于举办展览会议的奖励标准（展览规模数量到几百个、规模到几千平方米），故都存在牺牲房价、场租等收入，使活动规模能适用奖励条件，以换取奖励。【根据双方签订合同其中条款：若甲方（酒店）最终获得上述补助金且款项实际到账，为答谢乙方（举办方）选择、鼓励乙方
（举办方）继续选择甲方（酒店）作为会议举办酒店，在双方会议合同条款全部履行完毕后，甲方（酒店）同意就本次会议活动给予乙方（举办方）相当于上述补助金额 50% 的佣金，乙方承担该佣金的相关税费，并且需向甲方提供符合要求的发票】企业因此想把奖励金额做到收入里面，涉及到与主办方的奖励分成，做到支出。请问企业这样处理是否合理，如不合理具体需如何处理？

回答人：chenyiwei

该款项并非来源于与政府之间具有商业实质的互惠交易，与客户之间的分成安排不影响将该政府补助认定为其他收益的判断。将该补助款与客户分成是
企业与客户之间的安排，故应将分成款冲减收入（对照新准则下 “应付客户对价” 的相关规定，相当于折扣），不能冲减其他收益。

内外销性质的判断

5053、内外销性质的判断

提问人：chenzhen90 时间：2019-12-09 11:00:40

陈版，请教您个问题，公司承做了一单设计业务，是在境内给外国公司提供劳务设计服务，无实物不用出口报关，提供劳务设计过程和验收均在境内，合同方是外国公司，打款是外国公司，同时公司有在税务局进行 “跨境应税行为免税” 备案；这种业务性质是认定为内销还是外销合适？谢谢！

回答人：chenyiwei

是从什么角度、为了什么目的区分内销和外销？区分的标准是 “客户或委托方在境外”、“工作成果的受益人在境外”、“工作地点在境外” 还是其他判断标准？

提问人：chenzhen90 时间：2019-12-10 11:00:40

陈版，是基于报告披露目的。客户/委托方是在境外，工作成果的最终受益人在境内，工作地点在境内；就是在这三个标准下，既有境内又有境外，所以不太把握的准披露的时候按哪个更符合常理及更合适一些

回答人：chenyiwei

如果委托方的境外，款项也从境外支付，则考虑作为外销更合理。但建议在附注或编制说明中明确说明此处 “外销” 的定义和划分的具体标准。

请教老师，实务中如何判断重大性和广泛性？

5054、请教老师，实务中如何判断重大性和广泛性？

提问人：wx_5db98c8dd8e1 时间：2019-12-09 17:03:00

一、书中判断 “广泛性” 的情形

委托购买股权的长投确认

5055、委托购买股权的长投确认

提问人：smileberry 时间：2019-12-09 17:35:00

请教各位版主，有关长投确认的问题：
A 公司原直接持有 B 公司 30% 股权，按照权益法核算。本年 A 公司与 C 公司签署了《委托收购协议》，约定 A 公司委托 C 公司以 X 万元的价格收购另一方持有的 B 公司 20% 股权，协议约定相关表决权委托给 A 公司
行使（A 公司可自行行使表决权且无需在具体行使该等表决权时另行取得 C 公司的授权），同时约定 A 公司将于两年后按照约定价格回购（回购价为 6,594+6%/年利息-C 公司取得的分红）。
如仅按此协议条款，是否可以认为 A 公司实质为对 B 公司的增资，同时对 C 公司的借款？
A 公司于账面确认对 B 公司的长投同时确认对 C 公司的借款，并按期 50% 计提投资收益，同时按期计提利息费用；在 B 公司分红时，A 公司减少长投并相应冲减 C 公司的借款
如果 C 公司实际未按约定将表决权交给 A 公司，是否还能按照上述方式处理？

回答人：chenyiwei

母公司无偿转让子公司股权至另一子公司的处理

5056、母公司无偿转让子公司股权至另一子公司的处理

提问人：smileberry 时间：2019-12-09 17:56:00

各位版主，请教母公司将其持有的子公司 A 的股权无偿转让给另一全资子公司 B，在母公司、A、B 报表中分别如何进行处理？
母公司：视作以 A 公司账面长投成本对 B 公司的投资，母公司仅调整长投明细科目，不影响其他科目？还是需确认处置损失？
公司：股东变更为 B 公司，无其他影响
公司：以 A 公司在母公司账面长投成本增加对 A 长投成本，对应增加资本公积？还是需要按照同控合并的规定确认长投，资本公积？
B 公司合并报表：简单加总合并还是需要按照同控合并的规定进行处理？谢谢

回答人：chenyiwei

母公司：要考虑该划转有无商业实质（一般理解是没有的）。在没有商业实质的情况下，如你所述 “视作以 A 公司账面长投成本对 B 公司的投资，母公司仅调整长投明细科目，不影响其他科目”。
公司：调整实收资本的股东明细即可。
公司：个别报表和合并报表层面均按同一控制下合并进行处理。

请教：装饰公司的资金成本可以计入工程施工吗？

5057、请教：装饰公司的资金成本可以计入工程施工吗？

提问人：wyfengcpa 时间：2019-12-09 08:05:10

请教各位老师，装饰公司的资金成本可以计入工程施工吗？
碰到一个案例：某装饰公司 2019 年 1-10 月利息支出 5500 万，其中 500
万计入工程施工-资金成本，其余 5000 万计入财务费用-利息支出。
补充说明的是：该装饰公司 2018 年利息支出 4500 万，全部计入当期财务费用-利息支出。
谢谢。

回答人：chenyiwei

根据《讲解 2010》中关于 “（二）与建造合同相关的借款费用” 的说明：
建造承包商为客户建造资产，通常是客户筹集资金，并根据合同约定，定期向建造承包商支付工程进度款。但是，建造承包商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合《企业会计准则第 17 号——借款费用》规定的资
本化条件的，应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。
需要注意的是：新准则下借款费用不再计入在一段时间内履行的履约义务的合同成本中，应直接费用化处理。

回答人：chenyiwei

请参考附件资料。
【IFRIC 撤销议题选注】议题 26：新收入准则下房地产销售相关借款费用是否可以资本化？(.pdf
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提问人：安好时间：2019-12-11 08:05:11

陈版您好，在中国准则尚没有明确规定的情况下，借款费用仍计入在一段时间内履行的履约义务的合同成本中是可以接受的作法吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。这个问题的明确是迟早的事情。

非全资子公司分配股利的抵消问题

5058、非全资子公司分配股利的抵消问题

提问人：luohongcheng 时间：2019-12-09 20:53:00

请教陈版及各位老师：关于非全资子公司分配股利的抵消：

甲公司拥有一持股 80% 的子公司，子公司宣告分配股利 4500 万，甲公司 =4500*0.8=3600 万，少数股东 900 万，在合并抵消时，把子公司宣告分配的股利 4500 万在 “向股东分配利润” 一栏全部抵消，个人理解，是应该只抵消归母部分，因为归属于少数股东的确实已经派发出去了，此为教材例题，请问我的考虑是在哪里出了问题？
合并报表层面不抵销子公司对少数股东的利润分配（仅指现金股利）。但全部体现为少数股东权益内部的变动。你给出的表格中的最右边一列应该只是归母净资产的变动，不是包含少数股权在内的全部净资产的变动。

成立的联营公司，投资协议约定该公司免费使用本公司土地 10 年

5059、成立的联营公司，投资协议约定该公司免费使用本公司土地 10 年

提问人：木易彐火の风时间：2019-12-09 11:00:39

回答人：chenyiwei

这种情况应考虑：

新收入准则下 EPC 合同收入的确认

5060、新收入准则下 EPC 合同收入的确认

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-12-09 11:00:37

请问，新收入准同下，EPC 合同有没有可能分解成为专利使用许可、设计、销售设备、基建等项单项履约义务来分项确认收入，比如设计按时段义务来确认，销售设备按验收时点来确认
由于 EPC 项目虽然分为多个阶段，但各阶段之间互相联系紧密、针对同一标的，各部分定价互相影响（由于各部分税率不同，出于纳税筹划考虑，不排除合同定价就单个项目而言并不公允）。基于这些影响，对照新收入准则第十条规定，各部分之间不能分拆履约义务的可能性较大。

房地产企业土地价款抵减增值税

5061、房地产企业土地价款抵减增值税

提问人：天堂茑时间：2019-12-09 21:48:35

房地产企业土地价款抵减增值税账务处理为冲减销项税额同时冲减主营业务成本，请教一下这样账务处理的原理是什么，
案例】小亿房地产公司 2018 年 12 月的销售额是 5500 万元，购买土地
的总价款是 2200 万元，该公司是一般纳税人，可供销售的建筑面积是 100
万平方米，当期销售房地产项目建筑面积是 50 万平方米。
当期允许扣除的土地价款 =50÷100×2200=1100 万元借：银行存款 5500 贷：主营业务收入 5000 应交税费——应交增值税（销项税额）500 土地价款允许抵减的销项税额 =1100÷（1+10%）=100 万元借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）100 贷：主营业务成本 100 冲减成本和增值税的处理原理是什么？

回答人：chenyiwei

此处贷记主营业务成本，是将土地成本抵减的增值税额看作是对开发产品成本中的土地成本的调整（额外补助），所以按冲抵营业成本处理。

母子公司关联方担保问题

5062、母子公司关联方担保问题

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-12-09 11:00:40

借款金额 100 万元，17 年子公司经营不理想，预计无法偿付借款，因此母公司 2017 年 12 月 31 日确认预计负债 100 万元。借款于 2018 年 2 月到期，子公司无力偿还，母公司代为偿付，故母公司财务处理为借：预计负债 100 万贷：银行存款 100 万。子公司由于母公司代为偿付借款，故财务
处理为借：短期借款 100 万贷：其他应付款-母公司 100 万元。请教陈老师，上述处理是否合理，若合理，合并层面母子公司关联方往来如何抵消。

回答人：chenyiwei

母公司在为子公司代偿借款本息之后，理论上就取得了就代偿款项向被担保人（子公司）追偿的权利。但如果预计追回的可能性不大，则母公司单户报表层面可以不确认该项追偿权资产，但子公司仍负有相应的向母公司作出补偿的义务，所以看起来会出现母子公司之间往来余额不对应的情况。
在编制合并报表时，先对母公司报表进行模拟调整：借：其他应收款——子公司，贷：营业外支出，然后再抵销两者之间的往来即可。需要关注的是合并报表层面对子公司各项资产的减值计提是否充分。
另外提示一点：由于债权的清偿顺序优先于股权，所以如果母公司对子公司的债权预计可收回金额为零，则其对该子公司的长期股权投资应早已全额计提减值准备。请注意检查是否存在这方面的逻辑矛盾。

粉煤灰视同销售会计处理问题

5063、粉煤灰视同销售会计处理问题

提问人：anchanghai 时间：2019-12-10 11:00:40
@chenyiwei 陈老师，我想请教您一个问题。
甲公司（火电发电企业）与乙公司（粉煤灰分选销售企业），签订一份粉煤灰分选设备转让的合同。合同约定大致如下：
1）乙公司对粉煤灰分选设备进行技术改造，计划在 2020 年 3 月改造完成，并交付甲公司使用。甲公司以无偿赠送一定数量的粉煤灰，换取乙公司无偿转让粉煤灰分选设备。（假设双方按粉煤灰分选设备投资款 1000 万元
定价，粉煤灰每吨 20 元（含税价），大约需要甲公司无偿赠送 50 万吨粉煤灰给乙公司）
2）2020 年 3 月份开始，甲公司每月无偿赠送给乙公司粉煤灰，并开具增值税发票，做视同销售处理；赠送的粉煤灰数量达到能够抵偿粉煤灰分选设备投资款后，乙公司将分选设备正式无偿赠送给甲公司。
问题：
甲公司视同销售粉煤灰，贷方确认收入及销项税，那借方该对应什么科目合适呢？
待甲公司无偿赠送粉煤灰能够抵偿分选设备投资款时，甲公司该以哪个金额作为分选设备的入账价值呢（如未来作为固定资产核算）？
抵偿完分选设备投资款后，设备此时的公允价值与原设备投资款间就有了差异（设备有折损，即折旧），那这种情况会有什么税务或财务风险吗？
如果有没有表达清楚的地方，望陈老师指明，我好再补充相关信息。感谢陈老师的答疑解惑！

回答人：chenyiwei

基本赞同 2 楼意见。
乙公司改造完成时，甲公司即应确认固定资产（按乙公司的实际购建成本）和其他应付款（尽管此时尚未获得设备产权，但实际上已可以控制设备的使用，不是取得产权时才将设备入账）。2020 年后甲公司按约定交付粉煤灰时，借记该项其他应付款，贷记收入和增值税销项税额。

求助，股东借款处理

5064、求助，股东借款处理

提问人：renee_h 时间：2019-12-10 08:44:46

公司 A 作为公司 B 的股东之一，除了注册资本以外，今年 A 还以股东借款形式提供资金给 B，两年期，约定利率高于银行五年期贷款基准利率
（4.9%），并约定到期一次性还本付息。请问，从 A 公司的角度，股东贷款的会计处理是什么？今年要预提利息吗？预提的话，分录要怎么做（要考虑增值税吗）？谢谢！

回答人：chenyiwei

母公司向子公司提供借款，属于以摊余成本计量的金融资产，应根据金融工具确认和计量准则的规定，按实际利率法计提利息，计入相应金融资产的“利息调整” 明细科目中，即借：长期应收款——利息调整（或应计利息），贷：财务费用——利息收入。在确认利息收入的同时，就对应的增值税销项税额需作出计提，贷记 “应交税费——待转销项税额”。
关于借款利率的公允性问题，“约定利率高于银行五年期贷款基准利率
（4.9%）” 不一定代表不公允，可以对照该子公司自身对外获取融资的资金成本来判断该利率的公允性。

求助陈版主，补充营运资金的借款是否属于经营性负债呢？

5065、求助陈版主，补充营运资金的借款是否属于经营性负债呢？

提问人：zhangman1987 时间：2019-12-10 09:38:43

陈版主，目前我们公司在做商誉减值测试，在按照惯例，划分资产组时，有息负债不属于经营负债，需要在资产组中剔除。但是有个资产组的价值主要是营业资金，应收和存货在资产组中的价值比较高，而应收和存货形成的一个重要的渠道是银行借款。
我们认为如果付息债务是用于购建长期资产，是非经营负债，也就不应该纳入资产组；但是如果付息债务用于生产经营、补充营运资金，应当属于经营性负债，需要在资产组中扣除。

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。资产组的账面价值 “通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外”，但此处银行借款属于一般借款，并不对应于特定资产的购建，因此不满足 “如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额” 的条件。

提问人：zhangman1987 时间：2019-12-16 08:05:25

陈版，我前次的表述不太准确，我是想问存货和应收是通过短期借款融资形成的情况下，在计算期初经营性的营运资金时，是否能将短期借款视为应付账款，从而减少期初的经营性营运资金呢？

回答人：chenyiwei

不恰当。无法证明短期借款与特定资产之间存在直接关联。

在建工程转固是否应该按合同金额预提费用

5066、在建工程转固是否应该按合同金额预提费用

提问人：李小四 212 时间：2019-12-10 11:23:01

陈老师，对于在建工程转固时，存在部分款项按照合同金额估值入账问题
（如工程造价审核费用），但是由于供应商还未出具审核报告，故供应商账面必然不会确认应收账款，而我方因为转固已经暂估应付账款，这就导致了函证金额存在差异，这是否是正确的呢？在建工程转固是否应该按合同金额预提费用？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，转固时应合理预提应计入资产成本但尚未实际发生（支付）的相关支出。

关于工程收入确认问题

5067、关于工程收入确认问题

提问人：1838913227 时间：2019-12-10 10:07:58

请教陈版，企业的经营模式是先给客户提供系统开发，系统的相关设备、人工等投入是企业承担，开发完成后规定一个时间段内按照客户经营该系统得到的收入按比例分享收益。这种模式下收入在后期按实际分享的收益确认，那前期发生的成本如何处理？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-4-13（涉及运营期分成的定制软件开发收入确认）”。

提问人：1838913227 时间：2019-12-13 08:05:11

陈老师，按照汇编里面的说法，前面开发实施阶段需要按照公允价值（或预计得到补偿的成本）确认收入，结转开发期的成本，但是这个公允价值现实中比较难确定，而且后面约定的收益分成也是不确定的，这种情况下前面开发期还是要结转收入么？

回答人：chenyiwei

开发期仍需确认收入。

咨询陈版关于计学撮要（2018 版）P53 页情形 2：基于单独售价分摊可变对价

5068、咨询陈版关于计学撮要（2018 版）P53 页情形 2：基于单独售价分摊可变对价

提问人：KGD789 时间：2019-12-10 11:20:25

情形 2：基于单独售价分摊可变对价：
合同规定的许可证 X 的固定价格 300 万元，许可证 Y 是按照客户未来使用许可证 Y 基于销售额的 5% 收取。分摊时，基于客户未来销售的可变对价是 1500 万元。
而许可证 X、Y 的单独售价是 800 万元、1000 万元。
合同开始日转让许可证 Y 给客户，三个月后转让许可证 X 给客户。
分析中提到，合同开始日许可证费 300 万元、第一个月许可证费 200 万元基于销售额收取许可证费均按照单独售价进行了分摊，那么此处许可证 Y 是在未来某一期间确认收入。许可证 X 如果在某一是时点确认收入，此时的分摊销方法是否有变动？如何分摊？或者会形成重大融资成份？
谢谢！

回答人：chenyiwei

对价在不同履约义务之间的分摊不受到各该履约义务是在一段时间还是一个时点履行的影响。基于实际使用或销售情况的特许权使用费收入不涉及重大融资成分。

请教陈老师及各位老师，关于企业吸收合并业务的会计处理

5069、请教陈老师及各位老师，关于企业吸收合并业务的会计处理

提问人：鬼精灵可儿时间：2019-12-10 08:05:18

法国 A 公司在境内有 2 家子公司甲公司和乙公司，甲公司原为香港上市公司，现已退市，A 公司持有甲公司 99% 的股权，其他尚未退出的原公众股东持有甲公司 1% 股权，乙公司是有限责任公司，为 A 公司 100% 全资子公司。现甲公司吸收合并乙公司，合并后甲公司股本增加。合并日账面主要财务数据大致如下：甲公司股本 5 亿元、资本公积 10 亿元、盈余公积
1 亿元、未分配利润-4 亿元，所有者权益合计 12 亿元；乙公司实收资本
3.6 亿元，未分配利润-3 亿元，所有者权益合计 0.6 亿元。合并税务处理采用特殊重组。
我的问题是合并日会计分录应该如何写，股本额如何确定，公众持股 1% 如何影响会计处理。
企业准备采用的方法为对合并日的甲、乙公司进行评估，如甲公司合并日评估后的净资产为 12 亿元，乙公司合并日评估后的净资产为 2.4 亿元，那么甲公司的每股净资产为 12/5=2.4 元/股，进而乙公司的净资产 2.4 亿元按 2.4 元/股折算为 1 亿股。那么合并后甲公司总股本为 6 亿，其中 A 公司为 5*0.99+1=5.95 亿股，占比 99.17%，公众股东占 0.05 亿股，占比 0.83%。
如按此种方法处理是否不符合同一控制下企业合并准则了？如符合准则规定会计分录如何做。

回答人：chenyiwei

请教陈版和各位大侠，关于是否适合非货币性资产交换准则的问题

5070、请教陈版和各位大侠，关于是否适合非货币性资产交换准则的问题

提问人：zxxiao2007 时间：2019-12-10 11:23:01

问题：交易双方涉及的交换资产必需是非货币性资产（少量货币除外），一方不能以提供服务作为交换资产。如以提供服务换对方的存货是不适合非货币性资产交换准则的。我的理解是否正确

回答人：chenyiwei

以存货换取对方的固定资产、无形资产等，应适用收入准则而不是非货币性资产交换准则。
以提供服务换对方的存货，在确保具有商业实质的前提下，适用收入准则，特别是其中关于非货币性对价的规定。

关于建造合同下的往来对冲

5071、关于建造合同下的往来对冲

提问人：luwei111110 时间：2019-12-10 11:23:01

求助陈版主 ~A 公司与业主签订了施工合同，合同中约定开工后按照合同总价的 10% 支付预付款，之后每期结算后，按照进度款的 50% 扣减预付款。
例如：A 企业收到预付款 2000 万元，第一期工程结算金额为 1000 万元，
业主会承诺实际支付 500 万元，另外 500 万元扣减预收账款，账面会有
500 万元应收账款余额（假设业主尚未付款），1500 万元预收账款余额。那么在出报表时，是否可以将应收账款和预收账款进行对冲？如不对冲，会导致资产负债虚增，额外计提应收账款坏账，如对冲，是不是与合同约定相违背？

回答人：chenyiwei

在你说的这个特定案例中，虽然应收账款和预收账款是针对同一施工合同，但两者不能互抵结算，即不具备当前可抵销结算的法定权利或合同权利，故应分别挂账资产、负债，直到日后具备实质性的无条件互抵权利为止。且在对应收账款计提坏账准备时不考虑对应的预收账款的影响。

与资产相关的政府补助，以后年度递延入损益，属于经常性损益还是非经

5072、与资产相关的政府补助，以后年度递延入损益，属于经常性损益还是非经

提问人：yinsha520 时间：2019-12-10 11:20:25

求助陈版，客户单位今年收到了政府提供的与资产相关的政府补助，企业按全额法进行相关会计处理。将收到补助按照资产使用年限进行递延，求问每年摊销进损益的政府补助属于经常性损益，还是非经常性损益？

回答人：chenyiwei

此类政府补助摊销形成的其他收益（或其他损益项目）应作为非经常性损益。虽然理论上可能存在某些与研发支出相关的政府补助被认定为经常性损益的情况，但认定条件严格，一般企业很难满足，相关的实际案例也很少。

丧失控制权当期，合并报表投资收益的确认

5073、丧失控制权当期，合并报表投资收益的确认

提问人：RadicalDreamers 时间：2019-12-10 11:20:26

请教下陈版，我们是集团总部，旗下有一上市子公司，7 月因少数股东在公开市场增持后已成为第一大股东，11 月改组董事会后正式丧失对其控制权，现在做年度合并报表
按照合并准则第五十条，“因处置部分股权投资等原因丧失对被投资方控制权的，编制合并报表时，对剩余股权，按照丧失控制权日公允价值重新计量。处置股权取得对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股计算享有原子公司自购买日开始持续计算净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期投资收益 “
问题：
集团总部持股数量和比例无变化，当前持股即准则中的剩余股权，这部分股权公允价值该如何确定？因 11 月上市子公司并无合并数据（每季度做一次），可以用子公司年末净资产 × 集团总部持股比例，作为丧失控制权日的公允价值吗
如果是用上述计算方法，剩余股权公允价值与购买日持续计算子公司净资产份额并无差异（都是报表净资产 × 持股比例），这样的话合并报表中是否不存在投资收益？

回答人：chenyiwei

【实务】请教某银行股权转让问题

5074、【实务】请教某银行股权转让问题

提问人：agnesssss 时间：2019-12-10 11:27:18

陈老师，您好，请教您一个实务问题。
某银行有 A 瑕疵股权（以股抵债而来，即某银行的股东向某银行借钱未偿还，以其股权抵债），当时某银行并未冲销对应股权及贷款，错误计提全额贷款减值损失并冲销贷款，股本未动，该部分形成自挂股。
如今，某银行意图 A 股上市，据悉不能自持自己股份。于是非公开转让对应自挂股，瑕疵 A 股权作价 B 转让，请问陈老师此时应该如何做账？（某银行直接做账借现金 B，贷资本公积-股本溢价 B，请问正确吗。。）

回答人：chenyiwei

银行在历史上取得自身股份，应列入库存股，其初始计量金额为其取得日的公允价值。
后续再转让这部分自持股份，应作为库存股的重新发行，出售价款与库存股账面价值之间的差额调整 “资本公积——资本溢价”。该类库存股交易不影响损益。

这句话怎么理解谢谢大神

5075、这句话怎么理解谢谢大神

提问人：wab994754975 时间：2019-12-10 11:22:54

长期股权准则要求投资方对子公司的长期股权投资采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法核算下投资收益不能足额收回导致超分配的问题。

回答人：chenyiwei

在权益法下，确认投资收益不是依据实际收到或者被投资方宣告发放的现金股利，而是在被投资方净利润确认时即按比例确认投资收益。如果期末尚未收到被投资方分来的现金股利，则会出现已确认投资收益但无对应现金流入的情况。此时如果本企业股东要求以包含权益法收益在内的未分配利润向其分配现金股利，则将出现本企业在未收到现金（子公司分红款）的情况下反而先要支出现金（用于向本企业自身的股东分红）的情况。这里的 “超分配” 是现金净流出的意思。

关于融资租赁业务中进项税额会计处理问题

5076、关于融资租赁业务中进项税额会计处理问题

提问人：鼬期时间：2019-12-10 12:22:36

融资租赁业务中承租方一般不考虑进项税的情况如下：购买时：
借：固定资产/在建工程（min【租赁资产公允价值，最低租赁付款额现值】

初始直接费用）未确认融资费用
贷：长期应付款（原值：最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）
分次支付融资租赁款时：借：长期应付款
贷：银行存款
借：财务费用（不满足资本化条件）在建工程等（满足资本化条件）
贷：未确认融资费用
那每次支付租金时，出租方开出租金发票中进项税额如何处理？是承租方在确认固定资产价值时暂估一个进项税以便之后冲减，还是每次支付租金时冲减财务费用/在建工程金额？

回答人：chenyiwei

在初始确认长期应付款和融资租入固定资产时，均按不含税（增值税，下同）租金折现。后续在支付租金并收到增值税专用发票时，做以下账务处理：
借：长期应付款
借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

筹建期水电站资本化问题

5077、筹建期水电站资本化问题

提问人：放眼未来时间：2019-12-10 11:23:02

请教各位老师，目前审计一家水电筹建期企业，其水电站建设在 2014 年因集团资金管控而停建，2019 年 9 月集团同意恢复建设，2019 年 10 月取得省发改委水电站项目核准的批复，企业目前尚未开始实体建设，只发生了前期的设计费、征地费以及各种建设管理费等。集团 2019 年批复的预算
只有征地费及优化费 900 万元，但是该企业将 1-10 月份发生的所有费用
（包括一般借款的利息）全部计入在建工程予以资本化。请问：
企业解释说今年预期可以核准，因此相关费用全部资本化，这句话是否合理？
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。根据这条解释，水电站尚未来时实体建设，那么本期水电站发生的全部费用（包括方案设计优化费、征地费）等是否要全部计入本期损益？如果不是，那些费用可以资本化？
集团批复预算的 900 万元是否可以资本化？

4S 店每月计提存货跌价准备，销售时跌价准备冲减成本，导致毛利率较高，这样是否合理

5078、4S 店每月计提存货跌价准备，销售时跌价准备冲减成本，导致毛利率较高，这样是否合理

提问人：孙笑明时间：2019-12-10 11:23:00

陈版：
您好，最近在做 4S 店审计，企业财务抛出这样一个问题给我们，如下描述：
4S 店根据集团财务制度要求，每月对库龄超过 180 天的库存车测算并计提存货跌价准备，销售时跌价准备冲减主营业务营业成本，在实际执行中，由于每月计提跌价准备计入资产减值损失，销售时冲减成本，导致发生跌价的车辆毛利较高，4S 店在厂家的 DMS 系统申报毛利时，总是显示异常并被要求解释毛利较高的原因，我们提出的建议是在一个会计年度中计提跌价并销售的车辆，跌价准备可以作为转回处理，请教陈版，这样处理是否合理？，谢谢陈版 ~

回答人：chenyiwei

不建议 “在一个会计年度中计提跌价并销售的车辆，跌价准备可以作为转回处理”。结转营业成本的金额是存货的账面价值（扣除跌价准备后），因此目前的科目设置确实会造成与已销售的存货相关的跌价准备冲减营业成本的情况。但理论上也不应导致 “发生跌价的车辆毛利较高” 的情况，最多是从负毛利变为零毛利。建议再次检查账务处理和报表填报的准确性。

请教陈版主：物流企业考核扣款计入营业外支出是否合适？

5079、请教陈版主：物流企业考核扣款计入营业外支出是否合适？

提问人：Auditor-Skylar 时间：2019-12-10 11:23:00

背景：企业主体为整车物流运输企业-A 企业，其客户是一家整车生产企业-B 企业。B 企业根据运输合同附件《整车物流供应商考核管理办法》，举例：“超过运输期限在 1-7 天内，按超期累计进行处罚，按 100 元/台进行
处罚。” “对未经物流科同意而未将当日计划完成装载出门的处罚，按 200
元/台，办法规定：此考核款在月结时从实际物流费用中扣除。假设该月实际运输收入为 10000 元，考核扣款为 100 元。
A 企业开具发票，并且做以下账务处理：借：应收账款-B 企业 11000
贷：主营业务收入-B 企业 10000
应交税费-销项税额 1000 A 企业实际收到运输费：借：银行存款 10900
营业外支出 100
贷：应收账款-B 企业 11000
请教陈版：
此项运输考核扣款事项，在企业 2018 年以及 2019 年 1-11 月中每月都
有发生，且在 2018 年度所得税汇算清缴时，因无合法凭证列支成本费用
而纳税调增收入 160 万元，且为收入合同中规定的考核事项，由此判断该项支出与企业的日常经营活动相关，那么计入营业外支出是否合适？如不合适，正确的处理方式和依据是什么？

回答人：chenyiwei

合理的做法应当是冲减当期收入，不是计入营业外支出。这是基于销售（服务）合同约定的正常价格调整。

减值测试预计现金流量和折现率为什么都使用税前的

5080、减值测试预计现金流量和折现率为什么都使用税前的

提问人：辉哥 2017 时间：2019-12-10 11:22:58

您好陈版主，商誉减值测试时，预计现金流量和折现率为什么都使用税前的，如果都使用税后的，和使用税前的对比会有哪些影响？

回答人：chenyiwei

理论上现金流量和折现率也都可以使用税后的，理论上只要两者保持口径一致性（都是税前，或者都是税后），则不影响最后计算的可收回金额。但鉴于资产减值有所得税影响，且基于简化处理考虑，采用税前现金流量和税前折现率更有可操作性，也更简便。

请教陈版：丧失控制权

5081、请教陈版：丧失控制权

提问人：wx_5def3d187eb5 时间：2019-12-10 11:22:58

背景：同一控制下丧失控制权。A 公司下面两个 100% 持股的 B 和 C 公司。B 和 C 分别持有 D 公司 66% 和 34% 份额。以往年度由 B 合并。自2019 年 1 月 1 日期，内部管理发生变动，实质上 B 公司丧失控制权，但持股比例不发生任何变化。也没有内部交易。
请教陈版：在 HKFRS 下是否还是按照处置子公司处理。如果 D 公司可辨认净资产公允价值与账面净资产基本一致。应该怎么做会计处理。

回答人：chenyiwei

还是按照处置子公司处理，处置结果相当于内地《企业会计准则第 33
号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条要求的处理效果。

非同一控制下期中处置股权少数股东损益如何计算

5082、非同一控制下期中处置股权少数股东损益如何计算

提问人：cyj946616326 时间：2019-12-10 15:19:56

陈版主：
您好，想请教一个问题，如果 A 公司持有 B 公司 100% 的股份，在 2019 年 7 月份处置 30%，剩余持股比例变为 70%，假设 B 公司全年实现净利润1,000 元，1-7 月份实现净利润 800 元，8-12 月份实现净利润 200 元，则在合并层面，A 公司当年应确认的投资收益和少数股东损益数额为多少？

回答人：chenyiwei

你的理解合理。在发生年度内处置部分子公司股权但不丧失控制权的情况下，合并报表层面的归母净利润和少数股东损益需以股权变动日为界分段计算。

提问人：cyj946616326 时间：2019-12-18 20:49:44

谢谢陈版主，如果是增资情形，A 公司持有 B 公司 20% 的股份，计入长期股权投资，2018 年 7 月末从外部取得 B 公司 40% 的股份，总持股比例变为 60%，形成非同一控制下合并，B 公司 1-7 月份实现净利润 800 元， 8-12 月份实现净利润 200 元，那当年的投资收益和少数股东损益应该是多少？

回答人：chenyiwei

投资收益按年初至购买日 B 公司净利润的 20% 计算；少数股东损益按购买日至年末 B 公司净利润（按购买日可辨认净资产公允价值调整后）的 40% 计算。

关于政府补助确认的问题

5083、关于政府补助确认的问题

提问人：yqyxh0723 时间：2019-12-10 11:23:03

请教陈版主：
某公司在 2014 年收到了科创委关于海外高层次人才创新创业专项补助，用
于补助公司某项目的研究与开发，补助金额共计 2500 万元，并按照合同要求纳入专户管理，实行专款专用。按照补助合同，确认与资产相关的补助金额为 1000 万元，在收到时确认递延收益，并在资产使用寿命内平均摊销计
入当期损益。与收益相关的政府补助为 1500 万元，在收到时确认递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益。
2019 年末，公司通过了科创委的验收，并确认该项目实际使用了政府补助
1900 万元，其中与资产相关的政府补助使用 900 万元，与收益相关的政府
补助使用了 1100 万元，专管账户余额为 500 万（不考虑利息）。
根据合同约定，若项目通过验收，则结余的政府补助金额不需退还给政府，公司可以自由使用。那么公司能否在验收通过当月将尚未使用的补助金额一次性转入当期损益？

回答人：chenyiwei
应可以。

提问人：yqyxh0723 时间：2019-12-11 11:23:04

谢谢陈版！
另外，问题中有一处错误，实际使用补助金额应为 2000 万。再请教一下，
原来我们确认与资产相关的补助是 1000 万元，但实际使用只有 900 万元，
剩余的 100 万元补助是否也可以视同是对之前采购设备的补助，按照设备的剩余年限与折旧一致的方法进行摊销？

回答人：chenyiwei

要看拨款批文对用途的表述是否足够清晰，以及是否能够获取关于补助资金使用情况的事实证据。

请教陈版：代收代付运输费收入确认原则会计处理

5084、请教陈版：代收代付运输费收入确认原则会计处理

提问人：19931022 时间：2019-12-10 20:18:58

某上市公司下属全资子公司 A 负责钾肥生产、销售与运输等。目前，此 A 公司部分主营业务收入为运输费收入，形成原因是：A 公司的客户在 A 公司采购钾肥，但是由于某种原因无法自行完成运输工作，则委托 A 公司对产品通过青藏铁路代为运输，支付 A 公司一定的运输费，A 公司将此部分运输费作为运输费收入进行核算；同时 A 公司通过青藏铁路将货物运出，支付青藏铁路一定的运输费，青藏铁路开具铁路货票给 A 公司，A 公司根据铁路货票将其确认为运输费用在销售费用核算。请问运输费收入是按照收入和费用分别入账还是收入扣减费用后按净值列示

回答人：chenyiwei

基于本案例背景，本案例需要根据合同约定判断 ① 被审计单位是向客户提供运输服务的主要责任人还是代理人；② 销售商品和提供运输服务（被审计单位是代理人还是主要责任人）新准则下是否可明确区分（旧收入准则下是否可拆分合同）。
基于当前背景，销售商品和提供运输服务在新旧收入准则下均可分开确认相关收入、成本。
如果 “本案例中业务实质为代收代付”，则我们对 “审计项目组认为，可以将收入抵减费用后按净值进行核算” 无重大不同意见。即，如果合同等相关证据表明被审计单位是作为客户的委托人代客户向通过青藏铁路代为运输
（如背景所述 “委托藏格钾肥对产品通过青藏铁路代为运输），则被审计单位为向客户提供相关运输服务的代理人，适用净额法确认其提供代理运输服务收入（通过 “其他业务收入” 核算），基于该代理服务对应的支出通过其他业务成本科目核算。一般理解，此类情况下适用净额法至少应同时满足以下条件：（1）客户有权选择运输方式和承运人，或者根据当时当地的实际情况，只有一种可行的运输方式（铁路运输）且客户完全知晓此情况；（2）运价由客户与承运人谈判确定，或者由被审计单位根据铁路部门公布的运价向客户收取，被审计单位仅赚取固定金额或比例的代办手续费；（3）运输途中发生的货损等意外事项的处理与被审计单位无关（仅可协助办理索赔事项），被审计单位对该等损失不承担责任；（4）对于附属于商品销售的运输业务，对应商品所有权上的主要风险和报酬（或对商品的控制权）在被审计单位厂区交货时或者商品运抵发货地火车站时转移给客户。
如果被审计单位为背景中运输服务主要责任人（不属于受客户委托提供代理运输服务），则相应的运费通过其他业务成本核算（不应作为销售费用核算）。
新旧收入准则下，对于企业销售商品（或服务）作为主要责任人适用总额法确认收入、作为代理人时适用净额法确认收入这一总额法和净额法适用大原则无实质差异。新收入准则下对企业主要责任人、代理人的判断指南更明确，旧收入准则下判断企业是履约义务主要责任人还是代理人时的判断，可以参照新收入准则下主要责任人和代理人的判断原则。具体参见新收入准则指南
（P87-94）。

变更制造费用分摊方法属于会计政策变更还是会计估计变更

5085、变更制造费用分摊方法属于会计政策变更还是会计估计变更

提问人：优质菜熊时间：2019-12-10 08:05:12

公司新启用成本系统模块，拟将制造费用按耗料比例分摊变更为按工时耗用分摊，请问，这个属于会计政策变更还是会计估计变更？

回答人：chenyiwei

如果因为生产配方、工艺流程等发生变化，导致成本构成以及各成本要素之间的相关性发生实质性改变，由此导致的成本分配方法的改变不属于会计政策变更；但如果这些因素都没有变化，仅仅是启用了新的成本核算模块，则由此导致的分配方法改变应认定为会计政策变更。
这种会计政策变更理论上应采用追溯调整法进行衔接处理，但实务中多数不可行，所以只能从新系统启用当期开始未来适用了。

以实物资产抵债的交易实质如何认定

5086、以实物资产抵债的交易实质如何认定

提问人：xiaoyao321 时间：2019-12-10 20:18:58

各位版主：
在论坛上看了一些关于债务人以实物资产抵偿债权人债权的帖子，好像都不是很完整，现有一个案例向各位前辈探讨：
背景资料：A 公司与其客户 B 公司之间的货款，因客户 B 公司预计未来无法偿还到期债务，经双方友好协商，B 公司同意以部分车辆抵债，抵债金额为未到期欠款 1.26 亿。用于抵债车辆目前预估市场价格略高于此金额（评估报告进行中）。这个交易的实质您认为如何认定？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 12 号——债务重组（2019 年修订）》，债务人以非金融资产抵债时，债权人应以被抵偿债务的公允价值和相关税费之和作为抵债资产的入账价值。实务中如果被抵偿债务的公允价值不容易确定，也可以用抵债资产本身的公允价值（但不能超出被抵偿债务的本息）入账。
由于本案例中的抵债资产为车辆，故建议优先考虑当地二手车市场上的评估结果。

股权穿透比例

5087、股权穿透比例

提问人：hbwgh 时间：2019-12-10 11:22:55

陈老师好：
— 个关于股权穿透比例的问题。如图所示，C 公司是集团的联合营公司，那在计算 E 公司的穿透比例的时候，是不是要 51%*100%
+100%*47.7%*49%? 就是这种中间层级包含联合营公司的情况，计算穿透比例时是不是要考虑？谢谢您

回答人：chenyiwei

不应考虑联营企业或合营企业间接持有的子公司股份。参考：《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-113（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题）”。

陈版，技术服务新准则确认方法

5088、陈版，技术服务新准则确认方法

提问人：wx_5dd7b5b6abe1 时间：2019-12-10 16:30:31

陈老师好，软件设计定制化技术服务收入的按照新准则收入确认的问题。目前有个芯片设计的企业存在定制化技术服务收入：企业向客户提供国内唯一的某芯片设计服务（该设计服务每个阶段都有重大的不确定性，某一阶段完成都不能保证下一阶段可以完成且各阶段成本完全无法预估（芯片流片等因素无法合理预计））。根据合同约定：客户按照三个不同阶段执行验收（初步方案结算、详细方案结算、工艺调试及试生产阶段结算），各阶段列明了验收的条件及要求（满足各阶段条件后立刻支付款项，不可退回）。符合验收条件后，公司收款（收款金额远高于成本）。疑问点，该份技术服务按照新准则收入确认方法是否属于三个单项履约义务：1、不可替代，该芯片只能用于客户 2、对付款的可执行权利，好像也满足。请问你认为是可分阶段，还是终验收的确认方法？

回答人：chenyiwei

这个问题的处理思路，应当首先是判断这三个阶段是否分别构成独立的履约义务，还是整体上构成一项履约义务；其次对被识别的履约义务判断是在一个时点履行还是在一段时间内履行。
对于第一个问题，要考虑的是如果仅仅交付阶段性成果，对客户而言有无独立的商业价值。个人理解，由于各阶段之间联系紧密，针对的是同一个标的，客户在一个阶段完成后再换另一家供应商提供下一阶段服务的可能性不大，因此构成单项履约义务的可能性相对更大。
对于第二个问题，如果只是阶段性付款（即使阶段性付款的金额远高于该阶段的实际成本），也不满足在一段时间内履约的条件。

企业研发费用是否应该资本化

5089、企业研发费用是否应该资本化

提问人：xuyang1 时间：2019-12-10 11:22:58

被审计单位自 2 月份开始自行研发 APP，5 月份 APP1.0 版本已经上线运行，并开始产生收入，后续研发人员持续进行软件迭代更新，相继研发出
APP2.0、APP3.0 等升级版本以替换旧版本。从开始研发到后续升级所产生的费用被审计单位全部计入研发支出-费用化。
问：1、根据什么来确定资本化时点？

给退休人员买保险

5090、给退休人员买保险

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-10 08:05:08

陈版，想问下，如果企业想给退休人员买商业医疗保险，这个是否算离职后福利呢？如果是离职后福利，那应该是设定提存计划还是设定收益计划呀？

回答人：chenyiwei

首先这种交易要考虑合规性问题。特别是对国有企业，这属于统筹外费用，目前是要求严控的。
假设不考虑合规性问题，则针对已退休人员的投保，如果保费需分期支付，则应一次性予以计提，并计入当期损益（或者基于习惯计入职工福利费）。如果缴费年限与退休人员的寿命有关，具有不确定性的，还涉及精算。

非同一控制下的企业合并取得的特许经营权

5091、非同一控制下的企业合并取得的特许经营权

提问人：安好时间：2019-12-10 11:22:55

请教陈版，非同一控制下的企业合并取得的特许经营权在合并报表中是否可以作为无形资产入账？
有人认为经营许可证系行政许可，公司不能将经营许可证作为无形资产入账，而且法院也有类似的判例，该如何理解，谢谢！

回答人：chenyiwei

非同一控制下的企业合并取得的特许经营权满足《企业会计准则解释第 5 号》第一条规定的可辨认性标准，应在收购方的合并报表中单独确认为一项无形资产。
这里需要注意的问题是：很多无形资产，自创和外购，其确认的条件是不一样的。对自创无形资产的资本化确认条件相对要严格得多。
具体可参考《计学撮要 2015》中对《企业会计准则解释第 5 号》第一条规定的解读。

提问人：安好时间：2019-12-10 11:22:58

谢谢陈版，还有个问题，这个特许经营权没有固定期限，发证 5 每年年检，然后再换证，年检费可以忽略不计。
那么这个摊销期限要如何确定呢，还是说作为使用寿命不确定的无形资产？谢谢！

回答人：chenyiwei

可能作为使用寿命不确定的无形资产。

请教陈老师，股份支付的处理疑问

5092、请教陈老师，股份支付的处理疑问

提问人：chenzhen90 时间：2019-12-10 08:05:10

背景：1、被审计单位甲公司为拟 IPO 企业；2、甲公司为稳定人才，准备以低价让公司核心人员持股甲公司，其持股方式为设立持股平台合伙企业A，A 持股甲公司；3、A 向甲公司以 2 元每股进行增资，持股 300 万股，
评估机构按收益法评估每股 5 元；4、合伙平台 A 规定，合伙企业中的人员需为甲公司服务 3 年，如提前离职，必须将所获得的全部股份按取得原价归还给实际控制人或其指定人；5、经测算，整体产生的股份支付金额为
（5-2）*300=900 万元,。问题：（1）900 万的股份支付是否从授予日起算，在 3 年内，按月，平均摊销？（2）若期间员工离职，其剩余未确认的股权是否涉及加速行权，是否涉及加速全额确认股份支付处理？（3）若期间员工离职，其以前期间确认的股份支付金额是否可以冲回？感谢！

回答人：chenyiwei

求助陈老师！为取得资质，非同一控制下收购企业后，注销该子公司，会计处理

5093、求助陈老师！为取得资质，非同一控制下收购企业后，注销该子公司，会计处理

提问人：qly1 时间：2019-12-10 11:23:03

陈老师，你好！2019 年 2 月 A 公司收购非同一控制下企业 B 公司（100% 股权），目的是要 B 公司的水利水电工程施工总承包资质，未进行评估，支付收购 100 万元。B 公司原本单家报表上没有将这个资质入账，且 B 公司的原股东在股权交易之前将 B 公司的资产和负债都剥离了，于是交易日B 公司没有业务，相当于一个壳公司，报表数字均为零，未实际出资。2019 年 5 月，A 公司将 B 公司该项资质转移到 A 公司后，2019 年 6 月注销了 B 公司。
个人理解：
A 公司单体，在 2019 年 2 月收购时确认 100 万元长期股权投资，2019 年 6 月注销时将长期股权投资转到投资收益-100 万元；
合并层次，由于不构成业务的收购。2019 年 2 月合并时借：“无形资产-特许权资质”100 万元，贷：长股投 100 万元；2019 年 6 月合并时借：“无形资产-特许权资质”100 万元，贷：投资收益 100 万元；如果摊销该资质，
那么该无形资产摊销开始时间为 A 取得资质的时间，即 2019 年 5 月，还是收购日 2019 年 2 月？谢谢！

回答人：chenyiwei

该子公司除该资质以外无其他资产和负债，不构成业务。不属于企业合并。

收购少数股东股权，过渡期损益到底归母还是少数股东问题请教

5094、收购少数股东股权，过渡期损益到底归母还是少数股东问题请教

提问人：4rfv5tgb6yhn 时间：2019-12-10 11:22:58

A 公司持有 B 公司 51% 的股权，现想收购另外 51% 的股权。收购过程如下：2018 年 12 月 31 日为审计、评估基准日；2019 年 12 月 20 日出具子公司审计报告、评估报告，并签署 25% 股权的收购协议，约定 “基准日至收购日之间的损益归买受方所有”。
问题：假设 2019 年 12 月 31 日，付款、董事会改选、章程修订都完成，
则 12 月为收购日，1 月至 12 月的期间 49% 的损益，计入 “归母净利润”
还是 “少数股东损益”？
我理解：“过渡期损益” 条款，目的是约定实际交易价格以合同确定的价格为基础，不管过渡期内经营情况如何，价格不再变动；也就是说，过渡期损益条款，是商务条款，目的是保证价格不再变动，并非是说 1 月 1 日开始的损益就归买受方了，1 月-12 月因尚未收购完成，须继续放在少数股东损益中，但是客户现在死活要将 1-12 月损益放到归母去，给他讲道理也讲不通，请问陈版主有啥明文规定可以借鉴吗，客户现在就是要求我们拿出个明文规定来，给他讲合并他说他原来持有 51% 本身就是合并，我都无语了。

回答人：chenyiwei

你的意见是合理的。过渡期损益归属少数股东的约定要成立，其前提是完成股权交易，在股权交易实际完成之前的标的股权对应的损益仍体现为归属母公司的损益。

政府拆迁以芳换房账务处理问题

5095、政府拆迁以芳换房账务处理问题

提问人：4rfv5tgb6yhn 时间：2019-12-10 11:22:55

陈版主您好，现有以下业务请您指导：
A 公司与政府拆迁办公室签订一份房屋安置协议，协议约定政府征收 A 公司一座房屋，同时向 A 公司置换一套房屋，双方不再补差价；同时约定新置换的房屋在产权变更过程中产生的一切税费由政府承担。现有以下疑问：
该交易能否理解为非货币性资产交换；
企业按照评估价值进行新固定资产入账吗？
被征迁的房屋是否也按评估值做处置，那么企业是否还要缴纳土地增值税。

回答人：chenyiwei

这类房屋置换交易按非货币性资产交换处理，区分有无商业实质处理，在判断有无商业实质时，可考虑的因素包括但不限于新旧房屋的剩余年限、面积、地段、用途、结构等方面的差异。
如果具有商业实质，则：

再融资事项咨询

5096、再融资事项咨询

提问人：zhanghao7618 时间：2019-12-10 11:22:58

公司因再融资新政撤回材料，但确认新政后绝对会重新申报，此次撤回材料时发生的中介机构费用是否可以先不费用化，待下次重新申报时计入资本公积

回答人：chenyiwei

不建议继续挂账。由于新政存在不确定性，最终能否成功进行再融资的结果有高度不确定性，基于谨慎考虑，目前阶段的发行费用建议全部费用化。

求助陈老师关于永续债有关问题

5097、求助陈老师关于永续债有关问题

提问人：lyj519378 时间：2019-12-10 11:22:54

山西省金融资产交易中心有限公司（简称 “晋金所”）是山西省人民政府批准设立的专业化金融资产交易场所，经营范围为：各类金融资产及金融产品交易、登记、托管、结算服务。
目前有省属企业计划在该平台进行融资，融资协议名称为《** 公司 2019
可续期融资挂牌协议》。主要融资条款如下：
名称：** 公司 2019 年第一期可续期融资。融资金额：** 元人民币。融资期限：3+N 年，融资人续期选择权：融资人依照融资条款的约定赎回之前长期存续，并在融资人依据融资条款的约定赎回时到期。赎回权：于融资条款中设定的赎回日，融资人有权按照融资金额加应付利息（包括所有递延支付的利息及其孳息）赎回。递延支付利息：除非发生强制付息事件，在每个付息日，融资人可自行选择将当期应付利息以及按照本条款已经递延的所有利息及其孳息推迟至下一个付息日支付，且不受到任何递延支付利息次数的限制；前述利息递延不构成融资人未能按照约定足额支付利息的违约行为。付息方式：每年付息一次，若在赎回日融资人决定形式赎回权时，剩余应付利息随本金的到期一起支付。到期日：无。利率确定方式：（1）前 3 个计息年度采用固定利率计息。（2）利率跃升方式：如果融资人不行使赎回权，则
从第 4 个计息年度开始，每 3 年利率调整为当期基准利率加上初始利差
再加上 300 个基点，在之后的 2 个计息年度内保持不变，且当期利率最高不得超过同期同行业同类型工具平均的利率水平。偿付顺序：本可续期融资的本金和利息在破产清算时的清偿顺序劣后于融资人普通债务。企业所得税处理：融资人支付的本可续期融资的利息支出不在企业所得税税前扣除。请教陈老师，该融资是否可以列为权益工具？

回答人：chenyiwei

要注意：
其发行条款中，对 “强制付息事件 “和 “递延付息情况下的限制事项” 是如何约定的？
该融资人是否为必须按期上缴国有资本收益的省属国有企业？其中的投资者保护条款如何约定？
有无担保条款？如有，具体如何约定？

请教一个小问题

5098、请教一个小问题

提问人：王立超时间：2019-12-10 20:14:08

现金流附表中-经营性应收中是否包含长期待摊费用（期初-期末），如果不包含，那么就不勾稽了

回答人：chenyiwei

经营性应收中不包含长期待摊费用。主要考虑：

购买子公司为什么要对可辨认净资产进行公允评估

5099、购买子公司为什么要对可辨认净资产进行公允评估

提问人：wufaxian 时间：2019-12-10 08:05:12

非同一控制下的企业合并了。为什么要对被购买的公司，可辨认净资产进行公允评估？比如存货平时都是按照账面价值与公允价孰低原则记账，合并时却按照公允价记账。这样做的理论依据是什么？是基于什么考虑？
另可辨认资产是否就指有形资产？高速公路收费权这种 “实实在在” 的无形资产也不能包括？

回答人：chenyiwei

对购买方而言，其所支付的收购对价款，首先是用于取得被购买方的可辨认资产，所以对于取得被收购方的可辨认资产按购买日公允价值进行初始计量，也何一般情况下资产取得成本的确定原则相符。基于购买方合并报表这一特定会计主体的视角，其取得被收购方各项资产的成本是其公允价值（因为根据公允价值确定交易价格），于被收购方的原账面价值无关。

请教陈版，关于资产收益权转让，谢谢！

5100、请教陈版，关于资产收益权转让，谢谢！

提问人：BDOtanghu 时间：2019-12-10 08:05:15

如果拥有一份债券（假定为以公允计量计入其他综合收益），买进来的时候是 300 万，票面本金是 200 万，利息每年按照本金 12%（每年收 24 万），母公司将收取利息的权利转让给了自己的全资子公司丙，这个时候双方该怎么进行会计处理？

回答人：chenyiwei

为何要进行该项转移？子公司是否为获取该项收益权而向母公司支付公允、合理的对价（等于日后应收取的利息的折现值）？如果债券发行方的利息支付方面发生违约则如何处理？
由于本案例的收益权转移是发生在母子公司之间，所以大概率是按权益性交易原则处理，即利息收入仍确认在母公司，同时将子公司收取的利息作为对子公司的追加资本性投入，子公司作为增加资本公积处理。

求助各位大神陈版主

5101、求助各位大神陈版主

提问人：linx603 时间：2019-12-10 08:05:13

某公司有个工业用地，买了地之后，做一些工程的建设，连带着土地以及工程建设的费用，账上是放在在建工程，报表在无形资产，这样有问题吗，需要调整吗？
递延收益上的事情，当时买地的时候，政府给了一笔补助，一直在递延收益里面放着，放了两三年了，这样处理有问题吗？
某公司今年实际上还没有项目落地，发生了很多前期的费用，等项目落地了放在开发成本里面，所以一直就没有去确认，现在一直挂在了其他应收里，现在领导又想把它调出来确认费用，等以后项目落地后再转出去的话，能来回这么调吗？一直挂在其他应收里，到了年底应该要转出来吗。今年确认费用后，明年的话等项目落地了，跟项目公司沟通可以转到他们那边去，还能再转出去吗？

回答人：chenyiwei

所得税费用调整过程

5102、所得税费用调整过程

提问人：1111222222 时间：2019-12-10 11:20:25

按母公司适用税率计算的所得税费用这一项，若母公司税率为 0，那这一项填 0 吗

回答人：chenyiwei

如果母公司作为一个纳税人在本年度整体上适用零税率，则该项目填写零。

关于新能源汽车折旧年限与折旧方法的选择问题

5103、关于新能源汽车折旧年限与折旧方法的选择问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-12-10 11:20:26

请教陈版，A 公司为一家资产管理公司，从厂商购进新能源汽车，并向网约车平台提供租车业务，收取租赁费，目前按照 5 年的折旧年限使用平均年
限法进行折旧，由于网约车日行驶里程多，按照 5 年折旧是否合理。另外，由于新能源汽车价值的下跌存在一个加速的情况，按照平均年限法进行折旧是否合理，在折旧年限及折旧方法的选择上是否存在更合理更符合新能源汽车特征的方法，以避免存在的潜亏风险。

回答人：chenyiwei

首先要考虑该项租赁是构成融资租赁还是经营租赁。如果是融资租赁则不涉及折旧年限和折旧方法的确定问题。
在构成经营租赁的前提下，根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》和《企
业会计准则解释第 10 号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式, 合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。对于折旧年限的确定，应当根据实际情况合理确定其预计使用寿命，一般可以用年限或者行驶里程表示。按行驶里程（工作量法）计提折旧也是一种可行的考虑选项。
折旧的目的是为了在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，因此资产市价的下跌不是确定折旧方法的考虑因素，只是在确定可收回金额时需要考虑。
另外，根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。
动力电池是新能源汽车的重要部件，其价值在整车价值中占很大比重，且其使用寿命与整车的其他部件差异较大，对其弃置、回收等也有专门的法规规范，同时电池也可能在整车的使用寿命中经历多次拆卸和更换；市场上也有“购买不含电池的车辆 + 电池租赁” 的业务模式。故建议将电池和整车的其他部分分别确认为不同的固定资产，分别适用不同的折旧年限和折旧方法，以免因电池损耗的计量原因导致整体折旧计提金额存在偏差。其中，对电池的折旧计提，可能不能简单地采用年限平均法，而应结合期末对电池的容量损耗等因素予以考虑。

债权投资减值转回后是否要把因减值受影响的利息调整转回

5104、债权投资减值转回后是否要把因减值受影响的利息调整转回

提问人：llftfwpy 时间：2019-12-11 08:05:12

比如实际利率 5%，转回减值 100，是否要做借债权投资-利息调整 5 贷投资收益 5

回答人：chenyiwei

转回减值准备，并不直接贷记投资收益，而是贷记信用减值损失。在减值转回时点往后根据修正后的未来现金流量预测重新计算各期利息收入金额，不是一次性贷记投资收益。

请教陈版，土地使用权入账价值的确定问题？

5105、请教陈版，土地使用权入账价值的确定问题？

提问人：wx_5c6ccdccf27b 时间：2019-12-11 08:05:13

陈版，请教您一下：
企业向国土局购买了 2 块土地，价格分别为 4000 万和 6000 万，总价值
1 亿。在建设用地土地权出让协议上的价格与实际缴付时行政事业性收据上的土地出让金金额一致。
但企业同时与当地市政府签订一份协议及一份补充协议，协议主要是说明了政府出让土地是为了支持企业建厂发展、提高当地经济水平、就业与税收。
而补充协议则说明：为了提高土地使用效率，盘活低效用地的情况，企业在缴纳完所有土地价款及相应税费后，1 政府将超过每亩的 6 万元的部分以项目基础设施建设补助等为名目进行补贴，2 建设项目到正负零标准时，政府将超过每亩 2 万元的部分，以项目基础设施建设等相关名目进行再补助，
总共补助 4000 万。目前 4000 万已实际收到。
那么针对这笔补助的处理，是否要按照净额法直接冲减土地使用权价值？如果按照净额法冲减，如何确定冲减 2 块地的分别补助款金额？还是按照总额法按照适当年份分期计入其他收益中，那么分期摊销年限是按照土地使用权年限还是厂房的使用年限？目前厂房尚仍在建

回答人：chenyiwei

建议在实际收到补助款时，直接冲减相关的土地使用权资产账面价值。冲减金额在两块地之间的分配，可以依据两者的账面价值的相对比例。当然也可以选择采用总额法。采用总额法和净额法不影响每年度的净资产和净利润。

考核索赔款账务处理

5106、考核索赔款账务处理

提问人：dotaauditor 时间：2019-12-11 08:05:12

背景：A 公司为整车物流运输企业，向整车生产企业 B 提供运输服务。双方根据签署的《供应商考核管理办法》，对逾期运达车辆按 100 元/台进行考核处罚，此考核款在月结时从实际结算物流费用中扣除。例如 A 实际运输收入为 10000 元，考核扣款为 100 元，A 向 B 开具 10000 元发票，并做如下处理：
借：应收账款-B 企业 11000
贷：主营业务收入-B 企业 10000
应交税费-销项税额 1000
企业实际收到运输费：借：银行存款 10900
营业外支出 100
贷：应收账款-B 企业 11000
请教陈版：
因考核处罚事项与运输业务均有具体合同条款约定，并与日常运输业务相关，且每月均有发生，应当确认为哪个项目比较恰当？具体依据哪项准则？

回答人：chenyiwei

这部分扣款与本企业向客户提供运输服务直接相关，故应直接冲减收入，视同对缺陷商品的销售价格折让。

处置子公司丧失控制权得投资收益确认时点

5107、处置子公司丧失控制权得投资收益确认时点

提问人：那片天空 0502 时间：2019-12-11 08:05:15

例: 我公司用一块土地出资成立一家全资子公司乙，成立时作价为 1000 万元。本公司今年去第三方签订处置协议，约定以 2550 万出让所持有乙公司
的 51% 得股权，约定支付对价款时间为 9 月 30 日，截止 11 月底，该协议已获得董事会批准，并已办理相关工商变更手续，乙公司管理层\财务负责人等均为仍为我公司控制，第三方所支付的对价款仅为 250 万，对应
股权为 5% 的对价款，约定付款时间已逾期，公司无法判断是否能收回所有对价款。
问:1. 我公司本年是否确认处置收益。
2. 若确认处置收益，我公司应该按照处置子公司丧失控制权处置。还是按照处置 5% 确认收益？

回答人：chenyiwei

对被投资单位的权益性投资核算

5108、对被投资单位的权益性投资核算

提问人：Henrypro 时间：2019-12-11 09:34:23

【求助】对被投资单位不具有共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，目前公司系采用成本法核算。
2018 年度是放在可供出售金融资产中核算，2019 年集团适用了新金融工具准则，根据目前新金融工具的分类，是否是放在其他权益工具科目下核算，是否能够仍旧按照成本法来做呢？

回答人：chenyiwei

子公司出售

5109、子公司出售

提问人：审计小黑黑时间：2019-12-11 08:05:15

是 A 的子公司，B 对 A 的长期股权投资中包含商誉 1000 万元，B 公司被收购后即连年亏损。当 A 公司按照 B 公司的账面价值出售 B 公司的全部股权，请问合并报表中是否确认投资收益-1000 万元？请老师详尽解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

在处置子公司并丧失控制权时，处置损益的计算中需扣减合并报表层面的商誉账面价值。商誉存在的前提是对应的资产组位于合并报表范围内，资产组从合并报表中转出后，对应的商誉也应一并转出。

新三板挂牌公司挂牌报告期后增资事项相关问题

5110、新三板挂牌公司挂牌报告期后增资事项相关问题

提问人：wtbcpa1 时间：2019-12-11 08:05:13

请教陈版：
客户想在新三板挂牌，目前出具了截止 2019 年 8 月 31 的审计报告，然
后在 9 月和 10 月分别有两次增资，那么目前要出具的截止 2019 年 8
月 31 的审计报告中是否需要披露这两次增资事项，如果要披露应该在审计报告的哪个地方披露？

回答人：chenyiwei

需要作为资产负债表日后非调整事项披露挂牌基准日后的两次增资事项。但是，建议考虑：为了完整反映申请人的挂牌前资本结构和财务状况，考虑将基准日延后到这两次增资日后，重新出具基准日的审计报告。

关于 15 号文中的 “与金融工具相关的风险” 有没有详细规定？

5111、关于 15 号文中的 “与金融工具相关的风险” 有没有详细规定？

提问人：沉默羔羊时间：2019-12-11 10:43:42

公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15 号——财务报告的一般规定
（2014 年修订）已经颁布执行好几年了
“第八节与金融工具相关的风险第四十三条公司应披露金融工具产生的信用风险、流动性风险、市场风险等各类风险，包括风险敞口及其形成原因、风险管理目标、政策和程序、计量风险的方法，以及上述信息在本期发生的变化；期末风险敞口的量化信息，以及有助于投资者评估风险敞口的其他数据”

回答人：chenyiwei

目前交易所发布的模板中没有这一部分的具体格式。但一般可以借鉴四大出的 IFRS 下财务报表格式范例，或者借鉴四大审计的上市公司的财务报表。
但是，这部分内容的披露确实目前执行效果不佳，更明晰的规范指引恐怕是需要的。

提问人：沉默羔羊时间：2019-12-17 11:03:00

非房企分期收款销售房屋会计处理

5112、非房企分期收款销售房屋会计处理

提问人：retina2019 时间：2019-12-11 08:05:13

实务中遇到以下问题，故来求助：
某公司（非房企）以分期收款方式销售房屋，合同约定按本地房屋出售市场公允价作为房屋租赁期间的总租金，承租方每年向公司支付总租金的 10%，在租赁期限届满且承租方已按合同的约定向公司不间断支付完毕各年度租金，出租房屋归承租方所有，京南公司与承租方办理房屋所有权转移手续；若承租期间承租方中断支付年度租金，公司有权解除合同，承租方已向公司支付的各年度租金不予返还且房屋产权归公司所有。
鉴于以上合同条款，此业务应按分期收款销售房屋处理还是按融资租赁租赁出租人角度处理？融资租赁是在签订合同时已实质转移了资产所有权，但在此时公司尚未给对方办理房屋过户手续，不满足融资租赁确认收入条件；如果是按分期收款销售房屋处理，此时也未给对方办理房屋手续，那公司在签订合同且收到第一笔租金时该如何处理？
敬盼解惑！

回答人：chenyiwei

就本案例而言，按照分期收款销售处理和按照融资租赁出租资产处理，对财务报表的影响是一样的，没有必要纠结其分类问题。
至于是确认收入、成本还是资产处置损益，取决于该项房屋销售业务是否偶发、房屋的来源是否具有特殊性（例如是否为抵债物资）等因素。

出售子公司的处理

5113、出售子公司的处理

提问人：审计小黑黑时间：2019-12-11 08:05:16

非同一控制下：甲公司收购 A 公司 90% 股权后，又从 A 公司购入 B 公司 20% 的股权，A 持有 B 公司剩余 80% 的股权，A 只有 B 一家子公司。2018 年 6 月 30 日，甲公司以 1000 万元出售 A 的全部股权。已知甲持有 A 公司的成本为 2000 万元（包含商誉 200 万元），持有 B 公司的成
本为 200 万元。出售日 A 公司合并报表中归属于母公司的净资产为 1400
万元，少数股东权益为 600 万元。请问：（1）出售日甲公司单体报表中对出售 A 公司股权如何进行处理？（2）出售日甲公司集团合并报表如何处理？

回答人：chenyiwei

请教版主：新金融工具准测会计处理

5114、请教版主：新金融工具准测会计处理

提问人：Cavatina 时间：2019-12-11 08:05:14

公司有两类可供出售金融资产：1、公允价值不能可靠计量，按照成本法核算，不确认其他综合收益。本期 2019 年 6 月 30 日，转为交易性金融资产核算，报表项目为其他非流动金融资产，年末会影响公允价值变动吗？

单位住房

5115、单位住房

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-11 08:05:13

如果单位盖房，以市场价出售给职工，是否确认收入并结转成本更为合理，而不是确认为固定资产计提折旧？但是房屋产权还未办理，员工不一定能拿到房屋产权。

回答人：chenyiwei

要看具体的出售条件，例如员工是否取得完整的产权和处置收益权、其对该房屋的持续使用权是否取决于其在未来一段时间内持续在职或达到特定业绩要求等。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-11 08:05:13

回答人：chenyiwei

建议直接确认资产处置损益，而不是分别确认收入、成本。

[求助] 请教陈老师，客户索赔预计负债在次年实际发生后的处理？

5116、[求助] 请教陈老师，客户索赔预计负债在次年实际发生后的处理？

提问人：wx_5de609121b44 时间：2019-12-11 08:05:14

陈版主，企业在上年期末时根据沟通邮件及索赔要求暂估预计负债并确认为销售费用 1000 万，在本年通过减少后期应收款的形式支付了索赔款，实际对于销货方而言，所支付的赔偿金实际上相当于对购货方销售货物的折扣或折让，在本期实际发生时相当于冲减当期销售商品收入，所以造成 2 两期
销售费用波动异常，上期为正数 1000 万，本期为负数 1000 万，这样的计提和赔付操作是否合理呢？是否只需要解释费用波动情况即可？

回答人：chenyiwei

首先建议谨慎考虑对该索赔款的恰当会计处理，是确认为销售费用还是调整本期收入。如果据实解释，可能招致对该会计处理方法恰当性的质疑。

请教陈版，关于限制性股票稀释每股收益的问题

5117、请教陈版，关于限制性股票稀释每股收益的问题

提问人：gpqg 时间：2019-12-11 08:05:14

陈版，在计算限制性股票稀释每股收益时，行权价格 = 限制性股票的发行价格 + 资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值。我的问题是，为什么限制性股票在计算稀释每股收益时，行权价格需要考虑尚未取得的职工服务的公允价值，要考虑等待的时间。
但是认股权证或股票期权在计算稀释每股收益的时候，行权价格就不需要考虑等待期呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

可参考附件中解读文章的解释。载《中国注册会计师》2016 年某期。浅析授予限制性股票股权激励计划的会计处理（应唯）.pdf
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关于合伙企业合并的问题

5118、关于合伙企业合并的问题

提问人：wx_5df08227654e 时间：2019-12-11 08:05:09

请教陈版主，背景：A 公司持有 B 公司 43% 的股权，但作为权益法核算，不作为子公司并表。A 公司出资 99.8%，B 公司出资 0.2%，共同设立有限

国开行采取增资目标公司股东回购模式，向我公司投资 2000 万元国开发展基金，用于特...

5119、国开行采取增资目标公司股东回购模式，向我公司投资 2000 万元国开发展基金，用于特...

提问人：tt 的 ss 时间：2019-12-11 08:05:15

国开行采取增资目标公司股东回购模式，向我公司投资 2000 万元国开发展基金，用于特定的项目建设。这个应该如何入账呢

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-49（接受 “明股实债”
投资的会计处理问题）”。

提问人：tt 的 ss 时间：2019-12-11 08:05:15

不是固定收益，而是每年分得现金股利

回答人：chenyiwei

现金股利的金额一般实质上也是固定的？但不论现金股利是否固定，确认为负债（尤其是在接受投资方的母公司的合并报表层面）是必要的。

有关反向收购的一个概念问题

5120、有关反向收购的一个概念问题

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-12-11 08:05:13

请教一个特别基础的关于反向收购的问题：A 原有 50 股，全部由 C 持有； B 原有 100 股，全部由 D 持有。A 定向增发 100 股给 D 用以交换 D 持有的所有 B 的股权（即 100 股）。收购完成后，C 持有 A50/150=1/3 股权，D 持有 A100/150=2/3 股权，同时 A 持有 B100% 股权。这个例子就是教科书里所说的反向收购没错吧？但是为什么合并 A 的报表是由 B 出，而不是 D 出呢？持有 A 绝大部分股权的是 D，而 B 根本不持有 A 的股权啊。感觉自己基本概念没有搞清楚，请陈版指教。多谢。

回答人：chenyiwei

请教陈版：燃气公司特许经营权在建设期的摊销问题

5121、请教陈版：燃气公司特许经营权在建设期的摊销问题

提问人：zhuxiangyi 时间：2019-12-11 08:05:13

陈版主，A 公司从政府处取得特许经营权，约定了经营期限 30 年，目前A 公司仍处于燃气管网建设期，但通过收购当地的燃气公司，有一定的燃气收入。A 公司认为，该项特许经营权约定了 A 公司取得当地的唯一经营权，但目前当地的燃气公司仍处于整合阶段，实际上并非只有 A 公司经营燃气业务，该项特许经营权并未发挥实际作用，并且目前公司的收入不足以覆盖特许经营权摊销金额，认为收入和成本不配比，所以将摊销金额资本化计入在建工程。我们认为公司做法不合理，应当将摊销金额费用化。请问我们的想法合理吗？如果要费用化，是从公司取得燃气收入开始费用化，还是取得特许经营权开始费用化？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，摊销金额应费用化。对于以时间衡量其受益形式的无形资产，其自取得时起在整个授权期内摊销，不是从取得收入开始才开始摊销。

请教陈版一个合同资产的问题

5122、请教陈版一个合同资产的问题

提问人：qlovem 时间：2019-12-11 08:05:13

陈版您好！

回答人：chenyiwei

不应出现合同成本科目的期末余额为负数的情况。如果确因某些特殊因素导致按履约进度应结转的成本超出截至期末累计已发生的实际成本的情况，则超出部分应列报一项负债（其他流动/非流动负债，类似于原来的预提费用），而不是使资产科目出现负数余额。

被审计单位期末应付职工薪酬不能有数，所以就把未交得年金重分类进其他应付款，但...

5123、被审计单位期末应付职工薪酬不能有数，所以就把未交得年金重分类进其他应付款，但...

提问人：tt 的 ss 时间：2019-12-11 16:03:25

被审计单位期末应付职工薪酬不能有数，所以就把未交得年金重分类进其他应付款，但报告最终披露职工薪酬的借方金额就与实际支付金额不符，这样合理么

回答人：chenyiwei

" 期末应付职工薪酬不能有数” 的规定本来就不合理。已接受职工服务但尚未支付的薪酬福利是常见的情况。关键是要扭转被审计单位的这个观念。

请教陈老师：非承债式收购会计处理

5124、请教陈老师：非承债式收购会计处理

提问人：dsxu 时间：2019-12-11 08:05:13

请教陈老师：
A 公司收购 B 公司 100% 的股权，根据与 B 原股东签订的协议，收购日前 B 公司所有的债权或债务由原股东承担。收购后，那 B 公司的账务如何处理？毕竟债权债务由原股东承担，这块有个缺口，B 公司报表不平了。
债权债务的差额是计入营业外收支呢，还是冲减资本公积（不足冲减留存收益），或者有其他做法? 谢谢！！

回答人：chenyiwei

具体的承接方式是什么？是通过合法的方式将债权债务全部转移给原股东
（其中，债权转移需通知债务人；债务转移需征得债权人同意），还是债权债务仍留在 B 公司，但约定收回的债权款项全部转给原股东，偿还负债的款项全部由原股东补偿？
但无论如何，由于债权债务转移的约定是新老股东（股权交易双方）协议的结果，故 B 公司在完成债权债务转移时，或者实际收到原股东补偿款或者支付给原股东款项时，都是调整权益，不计入损益。

各位会计视野大神，有问题请教

5125、各位会计视野大神，有问题请教

提问人：abc852022749 时间：2019-12-11 08:05:13

请问下个人股东帮助企业偿还第三方借款的利息（注意不是借款本金），会计处理怎么做？救急呀

回答人：chenyiwei

将由股东代偿的利息从 “应付利息” 科目转入资本公积（资本溢价）即可。注意不能冲回原先确认的利息费用和应付利息。

请教陈老师及各位：股改基准日净资产中包含资本公积-其他资本公积的处理

5126、请教陈老师及各位：股改基准日净资产中包含资本公积-其他资本公积的处理

提问人：han_jian_guang 时间：2019-12-11 08:05:08

请教陈老师及各位：公司因有限公司阶段存在设定服务期的股份支付处理，股改基准日净资产构成中存在资本公积-其他资本公积，请问此部分资本公积是否能够转成资本公积-资本溢价。举例基准日构成：实收资本 500 万，
资本公积-资本溢价 300 万，资本公积-其他资本公积 100 万，未分配利
润 100 万，本次股改股本设定为 500 万，是否净资产的余额 500 万可以全额转为资本公积-资本溢价？请解答，谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况意味着发行人的股权结构还存在不确定性，并未达到最终的稳定状态，故应尽量避免在这个时间段内进行股改，因为这部分 “资本公积——其他资本公积” 还存在因激励对象不满足服务期限条件或者业绩条件而被要求冲回的可能性，并不是一项确定已实现的权益。如果确定要在这段时间内进行股改的，建议先在股改基准日之前修改股份支付协议条款，放弃原先的可行权条件，实现激励股权的加速授予。

投资性房地产公允价值计量变更日的选择影响

5127、投资性房地产公允价值计量变更日的选择影响

提问人：ksmgt2002 时间：2019-12-11 17:41:37

请教陈版主及各位大虾，正在审计一家上市公司，投资性房地产会计政策变更事宜，
截至 2019 年 9 月末，公司有 120 项投资性房地产，采用成本法计量，账
面价值约 100 亿元，预计全年计提折旧约 5 亿元。其中，有 3 项投资性
房地产是 2018 年末从存货转入，有 2 项是 2017 年末从存货转入。2019
年 1-10 月期间，公司销售投资性房地产 3 处，按照销售时投资性房地产
的账面净值结转销售成本 300 万。
公司拟于 2019 年 12 月 31 日进行投资性房地产后续计量变更，从成本法
转为公允价值计量，并聘请评估机构对公司投资性房地产 2019 年末、2018
年末和 2017 年末的公允价值出具评估报告。问：
转换日，2018 年末从存货转入投资性房地产的资产，转入时账面价值与公允价值的差异计入未分配利润还是其他综合收益？2017 年转入的呢？
转换日，公司 2019 年 1-12 月已计提的折旧摊销是否全额冲回？
公司 2019 年转换日前销售的投资性房地产，是否需要按照 2019 年年初的公允价值调整销售成本，并将差额计入期初未分配利润？
现在我们有两种不同的意见，一种是认为，按照会计政策变更，追溯调整应追溯到可追溯的最早期期初，视同从期初一直采用该项会计政策，则应该按可追溯的最早期即使用公允价值计量进行追溯调整，即 2017 年、2018 年从存货转入投资性房地产在转入当年的公允价值高于账面价值的差异计入其他综合收益。2019 年转换日前销售的资产，按公允价调整销售成本，差异调整期初留存收益。
另一种观点认为：按照准则讲解（2010），“成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理, 并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。” 变更日还存在的投资性房地产，才调整差额，并且差额应全部调整留存收益，即使追溯调整 2017 年、2018 年从存货转入的投资性房地产，也计入留存收益，不调整其他综合收益。变更日已经销售的投资性房地产，不再按公允价值追溯调整当期销售成本。

回答人：chenyiwei

出售时原计入公允价值变动损益的金额转到投资收益的问题

5128、出售时原计入公允价值变动损益的金额转到投资收益的问题

提问人：wtbcpa1 时间：2019-12-11 11:20:25

请教陈版：
根据应用指南例题 21，新金融工具准则下分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 出售时原计入公允价值变动损益的金额不用转到投资收益了吗？

回答人：chenyiwei

按照新版准则的应用指南，似乎是这样。但也有争议，也有观点就认为不结转反而无法直观看出持有该等资产期间实现的收益总额。

请教陈版：特殊生产业务导致的成本结转问题

5129、请教陈版：特殊生产业务导致的成本结转问题

提问人：随风 8373 时间：2019-12-11 11:20:25

请教陈版：A 公司是生产高技术产品的企业，其生产的产品目前技术含量高，但由于行业原因没有大批量的生产销售，其生产的某型号产品 X，其生产线每次生产 10000 套，但实际能销售的一般在 6500 套左右，另有 3500 套
在完成第二道工序（总共 3 道工序）后便不再继续加工生产，这是公司在
经营过程中的常态，这 3500 套作为自制半成品基本确定不能完成对外销
售，但公司在批量生产时即按 10000 套进行生产（部分是生产线产能的原因），在这种情况下，公司会长期存在在产品-自制半成品，而且数量越来越大且基本无法对外出售或用于加工其他产品。
按一般的处理原则只能是计提存货跌价准备，到了一定时候做报废核销处理，但从实质来看生产该批后续的 3500 套半成品是由于生产者 6500 套
产品的缘故而进行的生产，并非单独发生或存在，其是依赖于这 6500 套产品的生产而产生的成本，产生了两个矛盾：

企业在三免三减半第一年应该确认递延所得税资产么

5130、企业在三免三减半第一年应该确认递延所得税资产么

提问人：tt 的 ss 时间：2019-12-11 20:51:24

企业在三免三减半第一年应该确认递延所得税资产么

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第十七条：“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量”。
所以，尽管暂时性差异在最终发生时处于免税期，但如果预计转回年度不免税，则仍需确认递延所得税资产或负债（其中确认递延所得税资产需满足 “预计转回时将有足够多的应纳税所得额” 这一条件）。其中，预计在减半征税期内转回的，递延所得税按减半后的税率计量；预计在三免三减半优惠期结束后转回的，按正常税率计量。

母公司将部分子公司股权出售给另一子公司

5131、母公司将部分子公司股权出售给另一子公司

提问人：Alfred_d 时间：2019-12-11 11:20:25

请教！母公司 A 原来全资控股 B 和 C 子公司，后 A 将 C 公司 51% 股权转让给 B 公司，站在 B 角度是否构成同一控制下企业合并？A 公司和 B 公司单体，还有合并时需要做如何处理？

回答人：chenyiwei

从 B 的角度是构成同一控制下合并，个别报表层面按合并日取得 C 公司账面净资产份额为投资成本，与支付的对价款之间的差额调整资本公积。合并报表层面需追溯重述前期比较数据。
母公司 A 的个别报表层面可以确认该 51% 股权的处置损益，对剩余的 49% 股权继续保持成本法核算（A 仍可以间接控制 C）。该事项不影响 A 的合并报表，应完全抵销其影响。

请教陈版，关于注销子公司，商誉该如何处理呢？

5132、请教陈版，关于注销子公司，商誉该如何处理呢？

提问人：gpqg 时间：2019-12-11 08:05:11

陈版，注销子公司，之前在合并报表中产生的商誉该如何处理呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

合并报表层面的商誉是和资产组相关的，而不是和特定的法人实体相关。
因此，更应当关注的是该商誉对应的资产组是否已发生全部或部分处置（且丧失控制权）。如果是，则可以终止确认全部或部分商誉，并将其纳入相关资产组的处置损益计算中；如果虽然注销了子公司，但该商誉对应的资产组仍在合并报表范围内，则该商誉仍需在合并报表层面继续保留，不能转入损益。

提问人：gpqg 时间：2019-12-14 08:05:11

再次请教陈版，如果符合终止确认的情形，那么终止确认的商誉具体应该计入哪个会计科目呢？

回答人：chenyiwei

计入投资处置损益。

提问人：gpqg 时间：2019-12-16 13:24:00

回答人：chenyiwei

投资收益下的明细科目。

关于递延所得税问题

5133、关于递延所得税问题

提问人：审计小白痴时间：2019-12-11 11:20:30

请教陈版，公司本年由于全资子公司分红，确认投资收益 1000 万元，在做所得税汇算时做了纳税调减，由于该部分调减导致应纳税所得额变为-1100 万元，需要针对这个-1100 万元确认递延所得税资产还是根据-100 万元确认呢？

回答人：chenyiwei

确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，这里的 “可抵扣亏损” 是税务口径，即经过税务机关确认可在以后年度税前弥补的应纳税所得额累计负数金额。当然，在计量递延所得税资产时，需关注准则对确认递延所得税资产的限制，即 “以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限”。

请教陈版，关于长投确认的问题

5134、请教陈版，关于长投确认的问题

提问人：wx_5dd167782997 时间：2019-12-11 11:20:30

背景：①A 公司为某市国资委全资公司，与同属国资委控制的 B 公司及若干自然人共同出资成立 C 公司，A 公司、B 公司、若干自然人股权比例分别为 80%、15%、5%。
②C 公司章程约定最高权力机构为股东会，一般决议 1/2 以上表决权股东同意即可通过，特殊决议 2/3 以上表决权股东同意即可通过，董事会成员
7 名，AB 各提名 2 人，若干自然人提名 2 人，职工代表大会提名 1 人，董事 1 人 1 票行使表决权，除合并分立解散、增减注册资本外其余决策1/2 通过，合并分立解散、增减注册资本 2/3 以上通过。股东按出资比例分红。
③ 市政府对该项投资的会议纪要提及 B 公司及若干自然人共同负责 C 公司经营，A 公司负责资金合规性审查不参与其他生产经营。
④A 公司投资的款项均由国资委先行对 A 增资，专款专用。请教陈版：该项投资作为长投权益法核算是否合适

回答人：chenyiwei

关于新金融工具实施中遇到的问题求助陈版及各位大佬

5135、关于新金融工具实施中遇到的问题求助陈版及各位大佬

提问人：DLSJ 时间：2019-12-12 08:05:12

问题 1：上述准则第七十二条中关于 “企业应当追溯调整”、“ 在本准则施行日已经终止确认的项目不适用本准则”，如何理解，何种情形应当追溯调整期初？
问题 2：第七十三条 “涉及前期比较财务报表数据与本准则要求不一致的，无需调整。”、“金融工具原账面价值和在本准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。”，上述两条规定如何理解，调整期初是否为调整 2019 年期初
（2019 年权益变动表中期初，非 2018 年权益变动表期初）；如调整 2019
年期初，相对应的 2018 年比较报表未按新金融工具准则调整，比较报表数据是否具有可比性？
问题 3：第七十三条 “企业如果调整前期比较财务报表数据，应当能够以前期的事实和情况为依据，且比较数据应当反映本准则的所有要求。”，如何解读，在何种条件下，应当调整期初，该条款中的期初是指 2019 年期初还是
2018 年期初；“比较报表数据应当反映准则的所有要求”，是否为 2018 年期初调整后，2018 年比较报表也应按新金融工具准则预期信用损失调整？
问题 4：预期信用损失模型中，按以账龄为基础，基于迁徙率或平均迁徙率计算历史损失率，对于集团公司而言，下属分子公司产品结构、客户群体、信用期等均存在一定差异，模型中采用的迁徙率或平均迁徙率、历史损失率等要素于准则或指南中条款规定或相关依据；集团及分子公司建立预期信用损失模型时主要基于哪方面考虑或参考；公司及下属公司在建立不同模型时，均需考虑前瞻性调整，对于前瞻性调整如何理解，集团下属的分子公司前瞻性调整需考虑的因素及依据，集团及下属分子公司是否可用同一比例？
问题 5：对于权益类投资，如分类为以公允计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照新金融工具准则规定，是否应当调整期初；如调整，是否为调整 2019 年期初，非 2018 年期初；对于无活跃市场报价的权益类投资，其公允价值的确定除采用评估师评估报告外，是否有其他参考依据或方法？

回答人：chenyiwei

问题 1：上述准则第七十二条中关于 “企业应当追溯调整”、“在本准则施行日已经终止确认的项目不适用本准则”，如何理解，何种情形应当追溯调整期初？
该条规定的意思是：对于新准则施行日（此处假设为 2019 年 1 月 1 日，下同）存在的金融资产和金融负债，应根据新准则的规定确定其分类，以及在施行日的计量金额。该计量金额与金融资产原始成本之间的差额按照新准则的规定调整施行日的留存收益或者其他综合收益。
但是，由于新旧准则对金融资产分类的依据不同，站在施行日的立场上，很可能已不再能够还原当初取得时的业务模式（当时原准则下没有相关的概念和管理要求），因此完整地追溯调整前期比较数据的列报和披露可能并不可行，因此新准则不要求完整地追溯调整前期比较数据，只需将衔接调整的差异数直接作为施行日留存收益和其他综合收益余额的一个调整项目（不属于任一年度的发生额）即可。
问题 2：第七十三条 “涉及前期比较财务报表数据与本准则要求不一致的，无需调整。”、“金融工具原账面价值和在本准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。”，上述两条规定如何理解，调整期初是否为调整 2019 年期初
（2019 年权益变动表中期初，非 2018 年权益变动表期初）；如调整 2019
年期初，相对应的 2018 年比较报表未按新金融工具准则调整，比较报表数据是否具有可比性？
你的理解基本合理。这种衔接方式确实存在比较数据缺乏可比性的问题，但由于很可能不具备完整的追溯调整所需的历史信息（如历史上管理各类金融资产的业务模式、历史上各资产负债表日的公允价值信息等），所以默认不要求重新调整前期比较报表。
问题 3：第七十三条 “企业如果调整前期比较财务报表数据，应当能够以前期的事实和情况为依据，且比较数据应当反映本准则的所有要求。”，如何解读，在何种条件下，应当调整期初，该条款中的期初是指 2019 年期初还是
2018 年期初；“比较报表数据应当反映准则的所有要求”，是否为 2018 年期初调整后，2018 年比较报表也应按新金融工具准则预期信用损失调整？
这种情况是一个特例。如前所述，准则默认不要求调整前期比较数据，但也可能存在个别案例中企业有能力获取追溯调整所需的完整历史信息的情况。这种情况下，企业如果自行选择进行完整的追溯调整（就和我们通常理解的追溯调整法一样），也是可以的，但如果这样做，则应对 2018 年年初和
2018 年度的数据一并进行追溯调整，且对于在新准则施行日已经终止确认的项目也应按新准则重新进行调整列报。
问题 4：预期信用损失模型中，按以账龄为基础，基于迁徙率或平均迁徙率计算历史损失率，对于集团公司而言，下属分子公司产品结构、客户群体、信用期等均存在一定差异，模型中采用的迁徙率或平均迁徙率、历史损失率等要素于准则或指南中条款规定或相关依据；集团及分子公司建立预期信用损失模型时主要基于哪方面考虑或参考；公司及下属公司在建立不同模型时，均需考虑前瞻性调整，对于前瞻性调整如何理解，集团下属的分子公司前瞻性调整需考虑的因素及依据，集团及下属分子公司是否可用同一比例？
这方面的具体问题在所内相关技术提示中有说明，请参考相关技术提示。
在合并报表中，预期信用损失模型原则上应当由各母子公司分别根据自身数字测算建立。但如果母公司下属有大量从事相同业务、应收款项信用风险特征类似的子公司（如按照特定业务项目设置的项目公司），各子公司自身用于建立预期信用损失模型的历史数据不足的，也可以在对子公司按应收款项信用风险特征进行分类的基础上，按类别建立减值模型，在该类别中的各子公司之间使用相同的减值模型。
问题 5：对于权益类投资，如分类为以公允计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照新金融工具准则规定，是否应当调整期初；如调整，是否为调整 2019 年期初，非 2018 年期初；对于无活跃市场报价的权益类投资，其公允价值的确定除采用评估师评估报告外，是否有其他参考依据或方法？

对于无活跃市场报价的权益类投资，其公允价值的确定可参考《北京注册会计师协会专家委员会提示 [2016] 第 8 号——IPO 企业股权激励工具关注的审计重点》中的第二部分 “关注 IPO 企业股权激励的初始计量”，特别是其中 “四个维度” 的表述：

2、对于无活跃市场报价的权益类投资，其公允价值的确定可参考《北京注册会计师协会专家委员会提示 [2016] 第 8 号——IPO 企业股权激励工具关注的审计重点》中的第二部分 “关注 IPO 企业股权激励的初始计量”，特别是其中 “四个维度” 的表述：
由于 IPO 企业的股份暂未在资本市场流通，公允价值的获取有一定难度。
应当依据《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》的有关规定，确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议条款的条件进行调整。
(一) 确定公允价值的三个层次
第一层次，是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；
第二层次包括：(a) 活跃市场中类似资产或负债的报价；(b) 非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；(c) 除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；(d) 市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值；
第三层次，输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。
注册会计师需要提醒 IPO 企业管理层，依靠第二或第三层次的公允价值估计，采用可行的操作方法确定。
(二) 管理层确定公允价值的考虑
通常管理层需要考虑以下四个维度，做出相互印证：
以引入外部机构或战略投资者相对公允的价格作为参照依据。从参考时效上，通常考虑六个月之内的股权交易，并考虑近期公司业务是否有重大变化。如果发行价格明显不公允，例如，为换取外部投资者为企业带来的资源或其他利益，而单独确定发行价格的情况等，应当予以排除；
引入专业的资产评估机构进行评估，比如首选现金流折现法；
以相同或类似行业市盈率、市净率，作为衡量公允价值的校对依据；
使用期权定价模型。

提问人：DLSJ 时间：2019-12-15 08:05:12

感谢陈老师的答复。项目组在实际测算新金融工具下的 2019 年期初坏账准
备金额与 2018 年度期末坏账准备金额的时候，发现差异较小，低于合并层面财务报表整体重要性的 3%，请问该种情况下，是否可以以低于财务报表整体重要性为由不对期初数据进行调整。？

回答人：chenyiwei

也可以。

求助陈版主，土增税计提口径问题。

5136、求助陈版主，土增税计提口径问题。

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-12 11:20:28

一个房地产产开发项目，已完工，部分交房确认收入，尚未进行土增税汇算清缴，按预收房款进行预缴。现在计提土增税是按预缴金额还是根据确认收入的部分进行增值额计算进行计提土增税呢？谢谢老师解惑。

回答人：chenyiwei

按照配比原则，应对已确认收入的部分，按照预计最终清算时的实际执行税率预提土地增值税清算准备金，而不能仅仅考虑预缴义务。

关于在建工程的账务处理

5137、关于在建工程的账务处理

提问人：大象爱生煎时间：2019-12-12 09:51:27

求助陈版。
事例一：公司因在建工程项目征占土地，根据规定需缴纳水土保持补偿费。个人认为此笔水土保持款是由于在建工程的建设导致的，可以作为在建工程的相关入账成本，但是不确定科目。但是如果一次计入期间费用，也有一定合理性。请老师解答。
事例二：公司因在建工程项目建设，占用集体用地并支付居民补偿款。支付占地面积 A 亩，后在该占地中取得部分面积的土地使用证 B（B 远小于A）。此后公司因在建工程另一子项目，向占用的另一块土地支付了征地补偿款，该部分占地未取得土地使用证。请问两笔征地占用款如何做账。第一笔征地补偿款中，是否可以部分确认取得土地证的土地的成本。
事例三：公司为构建在建工程项目，向供货商、施工方支付预付款，后已取得合同约定货物、服务。但由于未开发票、质量原因等，一直挂账未予处理。
个人认为根据经济实质，商业纠纷不能作为挂账依据，应当根据已支付的款项将服务及设备款项确认为在建工程的入账依据。后期根据双方协商情况，重新调整在建工程，否则将影响在建工程的实际成本。
请求陈版解答。
各位仁兄请发表意见。感谢。

回答人：chenyiwei

基本赞同你对事项 3 的理解。

3、基本赞同你对事项 3 的理解。

提问人：大象爱生煎时间：2019-12-17 08:05:17

感谢陈版！还想请教一个问题，企业处于工程建设期间，宿舍楼属于工程中的一部分。因为对该宿舍楼进行装修，装修金额可以确定。目前员工已入住，但是由于在建工程未完工。企业以往也未对宿舍的基建部分金额进行确认，这部分的基建金额无法单独确定。根据现实情况，该部分宿舍已经达到预定可使用状态了，如果根据装修的金额预转固，您觉得是否合理？或者有没有更合理的解决方案。谢谢

回答人：chenyiwei

只是把装修部分转固似乎并不合理。还是尽量确定宿舍楼主体的成本，及时转固和计提折旧。

合并报表中的权益法核算

5138、合并报表中的权益法核算

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-12-12 11:20:28

ABCD 四家公司全部为新成立的公司，A 持有 B 的 80% 股权，B 持有 D 的 25% 股权，A 持有 C 的 70% 股权，C 持有 D 的 15% 股权。B 在其财务报表中对 D 按照权益法核算（有重大影响），C 在其报表中对 D 按照成本法核算（没有重大影响）。请问在 A 的合并报表（A 合并 B 及 C）层面，对 D 按照权益法核算时确认损益调增的比例是多少，25% 还是 25%
+15%=40%？还是什么别的比例？附件中是 A 抵消完对 B 及 C 的投资后的合并底稿。多谢陈版指导！

回答人：chenyiwei

在 A 的合并报表层面，正常情况下应将 C 持有 D 的 15% 股权调整为权益法核算，增加 C 层面的投资收益。该部分投资收益及由此增加的 C 公司净资产应按照少数股东持有 C 公司股权的比例（30%）分配给少数股东。
如果 C 公司属于 “风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体”，在 C 的单户报表中对 D 的股权投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的，则在 A 的合并报表层面可以选择保留 C 单户报表层面的该项处理，不调整为权益法。此时 A 合并报表层面对 D 的权益法核算比例是 25%。

请教陈版主：是否可以企业估值进行公允价值变动调整

5139、请教陈版主：是否可以企业估值进行公允价值变动调整

提问人：风铃 2014 时间：2019-12-12 11:20:28

企业原持有被投资企业股权 5%，投资成本 50 万元，作交易性金融资产核算；现企业根据被投资企业最新估值再次购入 11% 的股权，支付 1 亿元。
在年末，企业根据被投资企业的最新估值，原 5% 股权的公允价值 4545 万
元，作 4495 万元的公允价值变动损益。是否可以？

回答人：chenyiwei

这个问题的关键是被投资企业的 “最新估值” 是否属于《企业会计准则第
39 号——公允价值计量》所认可的公允价值估值。如果有实际发生的交易作为支持，且通过对其作价过程和考虑因素的了解，认可其合理性，没有其他因素（如隐蔽的关联方交易等）的不当影响，则可以认可参照该购买作价对原持有的股权按该公允价值重新计量，并确认公允价值变动损益。

资产负债表实收资本的填写

5140、资产负债表实收资本的填写

提问人：花童时间：2019-12-12 08:05:10

资产负债表中实收资本填写有分国有资本、集体资本、民营资本（其中：个人资本）。想问一下几个的区别，特别是民营资本和个人资本的区别。

回答人：chenyiwei

这在每年国资委印发的决算报表填表说明中都有：
国有资本：指有权代表国家投资的政府部门或机构、直属事业单位、具有独立法人地位的国有企业（单位）或国有独资公司对企业投资形成的资本金。
国有法人资本：指具有独立法人地位的国有企业（单位）或国有独资公司对企业投资形成的资本金。
集体资本：指由本企业职工等自然人集体投资或各种机构对企业进行扶持形成的集体性质的资本金, 以及具有独立法人地位的集体企业对企业投资形成的资本金。
民营资本：指除国有资本、集体资本、外商资本以外的其他资本。个人资本：指自然人实际投入企业的资本金。
外商资本：指外国和我国香港、澳门及台湾地区投资者实际投入企业的资本金。

司法拍卖资产的入账问题

5141、司法拍卖资产的入账问题

提问人：brilliance2013 时间：2019-12-12 08:05:13

请教陈版主，公司通过司法拍卖取得一块土地及其上的房屋建筑物（包括厂房和构筑物），按照公司生产规划，上述资产中，两幢厂房需要拆除，拆除后新建办公楼以及环保设施，另外，原建筑物中的构筑物属于违章建筑（拍卖时有作价），公司也将其一并拆除，现公司拟做如下处理：1. 由于拍卖价格为打包价格，公司将聘请评估机构对房产和土地进行评估，评估后按照公允价值分摊确认各项入账资产。2. 公司计划在初始确认时，将拆除的违章建筑与两幢厂房不进行入账处理，理由是如果入账，意味着公司在买入后即需要确认一笔资产处置损失，如果这部分资产未经使用即产生损失，不符合资产定义。

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理。对购入后拟直接拆除的房屋，不单独确认固定资产，可将其价值并入土地使用权的入账价值。
建议参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-3（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”、“问题 1-1-4（通过支付补偿取得旧房并将拆除时，对所购入旧房的处理）”。

合作经营的账务处理

5142、合作经营的账务处理

提问人：sjmeng1985 时间：2019-12-12 11:20:28

请教陈版主及各位大侠：
公司将 2 家分公司（包括厂房和设备等资产）交付合作方经营，公司按照产品产量（产量无法预计）每吨收取固定的费用作为公司收益，剩余收益归合作方所有，经营期间合作方使用分公司名义销售和采购，所有发票开具和纳税申报均是以分公司名义进行。
请教各位：1、分公司的收入、成本、利润是否必须汇总至母公司？2、最后结算完的需要支付给合作方利润能否进行分红处理？如按分红处理是否会造成归属于母公司的利润和实际不符？烦请各位解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，由于仍在本企业的体内，以本企业分公司名义对外经营，而分公司斌不是单独主体，所以合作方以该分公司名义对外经营产生的损益仍需汇总到本企业报表中，应归属于合作方的分成作为成本费用处理（而不是本企业的利润分配）。如果合作方带入资金的，则取得合作方带入的资金时，应确认一项负债。

有一笔今年 11 月到明年 10 月的技术服务费，应当全部计入当期损益吗？

5143、有一笔今年 11 月到明年 10 月的技术服务费，应当全部计入当期损益吗？

提问人：wx_5d6130272c84 时间：2019-12-12 08:05:08

各位老师好，CPA 综合学习的时候有一道真题，【例题·2015 年考题】
A 公司 20×4 年开展了一系列广告和业务宣传活动，共发生广告和业务宣传费 7 800 万元。A
公司认为上述 20×4 年开展的广告和业务宣传活动的后续效果将至少持续
至 20×6 年，因此将其中
2 600 万元广告和业务宣传费计入 20×4 年度损益，其余 5 200 万元于
20×4 年末作为长期待摊费用核算。
要求：假定不考虑其他条件，判断 A 公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，
提出恰当的处理意见。
【答案】
A 公司的会计处理存在不当之处。
不当之处：将 5 200 万元于 20×4 年末作为长期待摊费用核算。处理意见：当期发生的广告和业务宣传费全部计入当期损益。
这个题我理解的不透彻，还是对基础概念有点混淆。比如有一笔今年 11 月
到明年 10 月的技术服务费，应当全部计入当期损益吗？还是应该进行分摊？

回答人：chenyiwei

广告费和业务宣传费均应在发生时直接费用化处理，不能以 “活动效果预计会使以后年度获益” 为由将已发生的费用予以递延。主要问题是后续效益难以用货币计量，故认为不能产生可用货币计量的未来经济利益流入，不符合确认为资产的条件。

关于逆流交易合并分录的问题

5144、关于逆流交易合并分录的问题

提问人：yamingdingding 时间：2019-12-12 11:20:28

甲持有乙 20% 股份，是乙的联营企业，乙将账面价值 600 的存货以 1000 卖给甲，有 400 的未实现损益，乙当期期末账面净利润为 800，截止当期期末甲卖出了 70% 的存货。
甲个别财务报表分录：合并财
务报表应该抵消的分录为：
借：长期股权投资——损益调整 160 借：营业收入 1000（乙）*20%=200
贷：投资收益 160 贷：
营业成本 600（乙）*20%=120
调整：营
业成本 280（甲）*20%=56
借：投资收益 24 存
货 120（甲）*20%=24
贷：长期股权投资——损益调整 24 乙在甲合并财务报表中应表现为
借：投资收益 80
贷：营业成本 56
存货 24
因此结合个别报表中的调整分录合并报表中应编写分录为：借：长期股权投资 24
投资收益 56
贷：营业成本 56
存货 24

回答人：chenyiwei

你的理解是合理的，对已实现的逆流交易损益，在合并报表层面也应当调整，即调整投资方因该项逆流交易而虚增的营业成本：400*70%*20%=56. 这个结果是符合 “单行合并” 的概念和原则的。

无形资产后续计量

5145、无形资产后续计量

提问人：xuyang1 时间：2019-12-12 11:20:30

企业自行研发软件 1.0 已经成功上线运营，后续迭代更新出 2.0，产生的研发费用应当费用化还是资本化？

回答人：chenyiwei

一般应将后续的升级迭代作为一个单独的新研发项目，根据无形资产准则的规定考虑其研发支出能否资本化的问题。一般而言，如果原版本的市场反响较好，且新版本的研发没有难以克服的技术障碍，则新版本研发支出资本化的可能性将大于此前原版本的研发支出资本化的可能性。
另外，在新版本研发完成并替代老版本后，如果此时老版本研发支出形成的无形资产尚未摊销完毕的，则应将尚未摊销完毕的老版本相关无形资产账面价值予以转销处理。

投资项目

5146、投资项目

提问人：15821941584 时间：2019-12-12 08:05:10

陈版你好，我想请教一个问题：一个摄影棚搭建项目主导方 A 公司已经投入 1500 万造了一个大型摄影棚，然后找了几个合作方一起合作共同承担成本和收益，其中 B 公司占比 40%，B 公司已经按照合同付款给了 A 公司，合作期限是 2018 年 8 月至 2024 年 9 月，目前这个项目还没有清算，总成本没有经过审计，目前也不清楚有多少成本各自需要承担多少，总收入也没有结算，现在主导方 A 公司提出来停止合作，按照合作备忘录，主导方是要退还合同期扣除使用期剩余对应时间的投资款的，但是终止协议还没有签订，目前 B 公司将这笔项目投资款挂在在建工程，这个挂在建工程合适吗？还是需要挂其他应收款？

回答人：chenyiwei

对 B 公司，属于项目投资，一般可以作为其他非流动资产处理。从 A 分回的款项首先冲减该项资产的账面价值，将资产账面价值冲减为零后继续收到的款项确认为投资收益。每期末应结合项目效益情况对尚未回收的资产成本进行减值测试。

中央汇金公司下属各级子公司是关联方吗？

5147、中央汇金公司下属各级子公司是关联方吗？

提问人：song2003921 时间：2019-12-12 08:05:34

如题。

回答人：chenyiwei

中央汇金公司根据国务院授权，代表国家依法行使对国有商业银行等重点金融企业出资人的权利和义务。主要职能是对国有重点金融企业进行股权投资，以出资额为限代表国家依法对国有重点金融企业行使出资人权利和履行出资人义务，实现国有金融资产保值增值。汇金公司不开展其他任何商业性经营活动，不干预其控股的国有重点金融企业的日常经营活动。
据此，中央汇金公司所控股的企业之间不应仅仅因为同受中央汇金公司控股而成为关联方。

提问人：song2003921 时间：2019-12-13 08:05:35

陈老师，甲和建行是汇金的子公司，甲的孙公司乙 80% 的业务来源于建行，乙是建行剥离出来的三产公司。

回答人：chenyiwei

是。

按季结息的银行产品列报情况

5148、按季结息的银行产品列报情况

提问人：elrondzz 时间：2019-12-12 14:55:40

请教各位，公司跟银行签订了 “智多星” 产品，在指定账户中季度末日均余额达到 A 金额按 2.9% 结息，日均余额达到 B 按 3.1% 结息，上限是3.5%。公司可以随时支取账户金额，公司操作中亦是如此，劝当活期账户使用，由银行季度自动计算当季度利息比例。
我思考了一下，这个是不是其实作为普通的银行存款即可？不需要作为交易性金融资产披露的？
谢谢

回答人：chenyiwei

这属于可随时赎回的保本理财产品，可以作为以摊余成本计量的金融资产
（其他流动资产），不属于货币资金。

未完成对赌协议的约定，受让方的会计账务处理问题。

5149、未完成对赌协议的约定，受让方的会计账务处理问题。

提问人：阳历 or 公历时间：2019-12-12 08:05:12

背景：
某上市公司 A 收购 B 企业全资子公司 C 的 60% 股权并对其实现控制。
A 公司与 B 企业做如下约定：
1.A 公司出资 300 万购买 B 企业所持 C 的 60% 股权。其中，200 万支付给 B 企业，100 万支付给 C 作为对赌保障金，由公司经营使用。
对赌业绩目标，C 需实现下述目标：20×1 年实现净利润 100 万；20×2 年实现净利润 200 万；20×3 年实现净利润 300 万
若 C 完成业绩目标，B 企业可从 100 万对赌保障金中提取 20 万，30 万，50 万。业绩逐年考核，可累计计算。
若 C 未完成业绩目标，A 公司可从 100 万对赌保障金中提取 20 万，30 万，50 万。业绩逐年考核，可累计计算。B 企业对上述 100 万承担连带偿还责任。
问：
C 未完成业绩目标，且无力偿还 100 万对赌保障金，B 企业承担连带偿还责任，尚未支付。A 公司该如何账务处理？瑞华研究 2010-2016 问题3-2-76 说是计入营业外收入，但是那个案例是转让方补偿受让方。而这个题的背景是有一个对赌保障金在 C 公司。

回答人：chenyiwei

C 企业作为标的公司，收到 A 支付的 100 万元应确认为负债，B 提取时作为负债偿还处理。到可能触发 A 收回该笔款项的各项因素都已消失后，可将剩余无需归还的金额从负债转为 C 的资本公积。
在 A 的个别报表层面，可先将该 100 万元计入对 C 的投资成本。
在 A 的合并报表层面，该 100 万元对赌保障金作为或有对价的一种形式，也是体现为一项负债，并计入对 C 的合并成本。因业绩目标未实现而无需再支付给 B 的金额作为营业外收入处理，但同时需对 C 公司并购形成的商誉和其他资产谨慎地进行减值测试和计提减值准备。

提问人：阳历 or 公历时间：2019-12-15 08:05:12

陈老师好，我看了下新金融工具准则说：企业在非同有控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。那楼主这个题您说是要计入营业外收入，这个是不是有冲突呢？
还有按照准则的意思是不是以后发生的合并或有对价的这一部分或有对价都要计入到交易性金融资产。按期确认投资收益呢？

回答人：chenyiwei

计入营业外收入是习惯做法。在难以合理估计该项金融资产的期末公允价值的情况下，按已实现的金额贷记营业外收入也可以接受。

非公开发行可转换债券初始计量问题

5150、非公开发行可转换债券初始计量问题

提问人：优质菜熊时间：2019-12-12 15:29:32

2019 年 5 月 27 日经 XX 省股权交易中心批准，A 公司于 2019 年 6 月
10 月起非公开发行可转债，发行方案主要内容如下：1、产品名称：A 资产管理股份有限公司 2019 年非公开发行可转债（第一期）；2、本期发行额度： 500,000 张，总面值 5,000 万元；3、面值：人民市 100 元/张，按票面金额平价发行；4、票面利率：固定利率（年利率 3%）；5、债券期限：自发行完成之日起 1 年；6、起息日：2019 年 6 月 25 日，到期日：2020 年 6 月 24 日；7、还本付息方式：本期债券以待偿还本金为计息基础，采用单利按日计息，起息日为每期发行完成后次日，以一年为一个计总期间，每个计息期间内最后一日为付息日，首个付息日为自债券发行之日起 1 年后当日，最后一个付息日利随本清，上述日指自然日，一年按 365 日计；8、付息日：为本次发行的可转债发行首日起满一年的当日。发行日的确定以正式发行公告为准。付息日为法定节假日或休总日，则顺廷至下一个工作日，顺延期间不另付息。在付息日前 (包括付息日) 中请转换为公司股票的可转换债券，发行人不再向其持有人支付本计息期及以后计息期的利息；9、转股安排：(1) 本次发行的可转债的初始转股价格为公司最近一个会计年度经审计的每股净资产的价格，最高不得超过前述每股净资产价格的 1.15 倍，最终以双方协商一致的价格为准。在可转债发行后、转股执行之前，若股票发
生分红，将会相应下修转股价格。例如，每股分红 0.5 元，则转股价格应
扣除每股分红 0.5 元。若发行人出现送股、转股情况，转股价格将进行相应调整。例如，10 股送 10 股，则转股价格应减半。若上述两种情形分红和送转股同时出现，则合计计算，调整相应转股价格。(2) 本次非公开发行的可转债转股期限自非公开发行可转债发行结束之日起满 9 个月后的第一个交易日起，投资者可发起债转股申请。申请转股期限为可以开始转股之日起的五个交易日内；10、转让条款：本期可转债持有人在债券存续期内不得转让，除法律法规规定的情形除外 11、赎回选择权：发行人有权于本期可转债到期之前，根据资金情况情况，行使赎回选择权，对本期可转债进行赎回。发行完成后，该公司初始计量如下：
借：银行存款 50,000,000
贷：应付债券——可转换公司债券 50,000,000
求教：1、如果要将该可转债拆分为金融负债成分和权益工具成分，在计算金融负债成分公允价值时应如何选择折现率？

如果无法选择合适的折现率，且考虑到该可转债期限较短，A 公司股价近三年总体处于下降趋势，债券持有人转股可能性较小，是否可以将该可转债作为普通债券处理，不拆分为金融负债成分和权益工具成分？

2、如果无法选择合适的折现率，且考虑到该可转债期限较短，A 公司股价近三年总体处于下降趋势，债券持有人转股可能性较小，是否可以将该可转债作为普通债券处理，不拆分为金融负债成分和权益工具成分？

回答人：chenyiwei

首先要注意核实：转股价格是否在发行时即已确定，后续除了此处所述的因分红、公积金转增、股票股利等因素调整以外，不再调整？如果是，则该可转债包含权益成分；否则，该可转债不包含权益成分。
其次，在分拆转换权时采用的折现率，理论上应是与该种债券的信用等级相同的其他不附有转换权的债券在本债券发行日的到期收益率。你的建议 “将该可转债作为普通债券处理，不拆分为金融负债成分和权益工具成分” 不恰当。

提问人：优质菜熊时间：2019-12-13 08:05:15

如果初始转股价格不确定，即最终在转股时才协商确定价格，应当如何考虑并进行会计核算？

回答人：chenyiwei

股权转让时对应的净资产，如转让时间为 2017 年 4 月 11 日，应该填

5151、股权转让时对应的净资产，如转让时间为 2017 年 4 月 11 日，应该填
2017 年 3 月末的净...

提问人：yuzhan0727 时间：2019-12-12 11:20:31

股权转让时对应的净资产，如转让时间为 2017 年 4 月 11 日，应该填

回答人：chenyiwei

由于交易日在上半月，更接近的月末日是 2017 年 3 月 31 日，故习惯上
是以 2017 年 3 月 31 日的数据模拟转让日净资产状况。

收入分为初验和终验，最终验收总额小于初验确认收入金额，如何处理？

5152、收入分为初验和终验，最终验收总额小于初验确认收入金额，如何处理？

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2019-12-12 16:08:29

陈老师及各位大神，有一个问题求助，被审计单位收入分两次确认初验和终验，初验确认收入在 2018 年已经确认，但在 2019 年度终验的时候发现甲方最终验收确认整体确认金额小于初验确认金额。导致此事项的原因是甲方对前期初验有部分调减，这个调整是调整以前年度还是确认在 2019 年当

回答人：chenyiwei

这是区分会计估计变更和前期差错的问题。主要考虑是：“甲方对前期初验有部分调减” 是否为与该甲方进行交易的惯例，或者整个行业的惯例？如果是，则此前在初验确认收入时，是否可以根据以往历史经验或者行业惯例对后续很可能被核减的金额作出了合理的估计？如果依据以前年度可获得的信
息应当可以合理估计核减金额，但当初暂估收入时未考虑该因素的，则属于前期差错，如影响重大的，需采用追溯重述法予以更正。反之，可作为会计估计变更调整终验当期的收入。

母公司持股比例变动合并时损益调整

5153、母公司持股比例变动合并时损益调整

提问人：邓小木木时间：2019-12-12 08:05:08

举例：
2017 年母公司对子公司的持股比例由 100% 下降至 65%，股权转让；
2018 年母公司对子公司的持股比例由 65% 下降至 58.5%，新投资方增资；
2019 年母公司对子公司的持股比例由 58.5% 下降至 55.5742%，新投资方增资。
增资协议明确自交割日起，公司的资本公积、盈余公积、滚存未分配利润等由现有股东及投资方按其各自持有的公司股权比例享有。公司截止 2019 年未分配过利润。
请教陈版，在每年末编制合并报表时是否应按最新的持股比例做长期股权投资-损益调整，但是报表不平，是否要按最新持股比例追溯调整？

回答人：chenyiwei

这些事项在合并报表层面应体现 “不丧失控制权前提下部分处置子公司股权” 的处理效果，即权益性交易，体现合并报表准则第四十九条所要求的处理效果。你可以检查一下在股权变动前后在该子公司净资产中所享有份额的差额是否已调整在合并报表的资本公积中了。

编制合并报表为何要将投资收益与未分配利润抵消？

5154、编制合并报表为何要将投资收益与未分配利润抵消？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-12 08:05:08

请看下图。在前一步，母公司长投与子公司股东权益抵消时已经借记年末未分配利润了。为什么在这里还要与母公司投资收益进行抵消？而且又将年末未分配利润贷记回来了！母公司的借长投；贷投资收益不就是一个 ** 的两面么。为什么要分别和未分配利润来 “抵消”。两次抵消以后未分配利润没增没减。这么做是什么会计原理？
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回答人：chenyiwei

这里的贷记年末未分配利润，是作为整笔分录的平衡数，但这个数字不会真正过录到合并底稿中，合并利润分配表（权益变动表）中的期末未分配利润是根据各项目的抵消后金额运算出来的。

请教陈版，关于公司分立问题

5155、请教陈版，关于公司分立问题

提问人：Fgwgn 时间：2019-12-12 16:55:19

请教陈版，在《企业会计制度》下，公司分立一块业务到新设的公司，分立的时点应该如何确认呢？

回答人：chenyiwei

原《企业会计制度》下对企业分立的会计处理无规定，一般新设公司可按取得的各项资产、负债的原账面价值或者评估值入账（可能按原账面价值入账更多见）。

关于合同资产列表非流动资产的疑惑

5156、关于合同资产列表非流动资产的疑惑

提问人：企鹅家琦琦时间：2019-12-12 17:11:54

请教各位大侠：
2019 年新报表格式中规定 “合同资产” 余额属于非流动性，列报 “其他非流动资产”。我的疑惑是合同资产本身是金融资产，为什么不列报为 “其他非流动金融资产”？

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并追溯问题

5157、同一控制下企业合并追溯问题

提问人：xiaochao1212 时间：2019-12-12 08:05:08

是 A 的全资子公司，A 持有 C 公司 40% 股份（能控制，达到并表条件，假设 C 公司成立之初 A 公司即持有 40%），2019 年 3 月 31 日，A 转让 C 公司股权，转让后剩下 20% 但是仍然能达到控制条件，2019 年 8 月 B 公司股份支付获取 C 公司 100% 的股份，该种情况下 2019 年 8 月 31 日编制 B 公司合并报表追溯调整，归母利润、少数股东权益计算?
1）2018 年同期比较数据，按照 C 公司 18 年净利润 40% 确认归母净利润，C 公司所有者权益 60% 确认少数股东权益，按照 C 公司自成立未分配利润 40% 进行还原；
编制 2019 年 3 月 31 日合并报表，由于 1-3 月份 A 公司对 C 持股
比例是 40%，因此该段仍按照 19 年 1-3 月净利润 40% 确认归母净利润，
公司所有者权益 60% 确认少数股东权益；
编制 2018 年 8 月 31 日合并报表，19 年 1-3 月净利润 40% 确认归母净利润，C 公司自成立未分配利润 40% 进行还原；3-8 月按照 20% 确认归母净利润，在 331 之前的未分配基础上加上 3-8 月形成的 20% 未分配利润，合并日无少数股东权益；
编制 2018 年 8 月 31 日合并报表，在 3）的基础上 9-12 月形成的利润全部归母，无少数股东权益。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。需要注意的是在 B 公司的合并报表中，也需要体现出历史上 A 公司持有和控制 C 的股权比例变化导致的权益性交易处理效果。

银行承兑汇票质押银行到期后转入保证金账户的现金流归类

5158、银行承兑汇票质押银行到期后转入保证金账户的现金流归类

提问人：Lois2020 时间：2019-12-12 08:05:08

请教陈版：
企业用银行承兑汇票质押给银行作为保证金，到期后这笔票据转入保证金账户，那这笔现金流该如何归类呢？
对应收票据的减少来说，收到与筹资活动有关的现金，
同时，对其他货币资金来说，支付与筹资活动有关的现金，相互矛盾？该如何处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

由于票据到期后，票据款直接转入保证金账户，而应收票据和保证金都不是现金及现金等价物，故在资金流量表正表中无现金流量影响。

投资的有限合伙该作为债权投资还是联营企业

5159、投资的有限合伙该作为债权投资还是联营企业

提问人：阳历 or 公历时间：2019-12-12 08:05:12

背景：
A 上市公司为一家造纸设备机械制造企业。B 公司为一家造纸企业。C 公司为 A 公司的联营企业。D 公司与 A、B、C 均为非关联方。
A、B、C、D 出资成立一有限合伙企业。合伙企业成立目的是成立一家造纸企业，该造纸企业需要从 A 购买造纸设备。
协议如下约定：
1.C 为普通合伙人；A、B、D 为有限合伙人。期限 5 年。
2. 出资如下：
公司身份出资额占比 A 有限合伙 100 36% B 有限合伙 90 32% C 普通合
伙 10 3% D 有限合伙 80 29% 合计 280 3. 收益分配：
经营收益：① 首先支付普通合伙 C 的管理费；② 如有剩余，则向 D 分配，直到其预期收益的 10%；③ 如经过 ①② 之后还有剩余则向 A 分配，直到其预期收益的 10%。
经营期限届满后剩余收益分配：① 首先支付普通合伙 C 的实缴出资额及管理费；② 如有剩余，则向 D 分配，直到实缴出资额及预期收益的 10%；③ 如经过 ①② 之后还有剩余则向 A 分配，直到其实缴出资额及预期收益的10%。剩余超额收益分给 B 企业。
由普通合伙人 C 负责合伙企业日常运营，代表合伙企业缔结合约。
除分立解散及增加合伙人需要经合伙人一致同意外，其他决议经过普通合伙人及持有合伙企业 3/4 以上优先合伙人同意。
问：
1.A 上市公司应该将该投资作为长投权益法核算还是其他债权投资核算？
我觉得应该作为长投权益法核算，因为投资可能存在亏损的风险。A 上市公司如果与 B 企业签订差额补足或类似协议才应当作为债权投资。

回答人：chenyiwei

从主帖情况看，D 为优先级 LP，A 为中间级，B 为劣后级，这样安排的理由是什么？另外合伙企业所投资的造纸企业需要从 A 购买造纸设备，在购买价格如何确定？是否存在 A 通过调节造纸设备售价从而变相向 B 提供收益保证和本金安全保证的情况？

提问人：阳历 or 公历时间：2019-12-15 08:05:12

陈老师好。
D 为优先级 LP，是为了获得财务收益。A 为中间级，是为了销售自己的造纸设备，增加收入规模。B 为劣后级，是为了增强自己的造纸能力，增加当地就业。
A 出售造纸设备价格根据市场价确定。
如果 A 可以通过销售价格变相让让自己获得收益并且保证自己的本金安全，这个根据新金融工具准则应该计入到债权投资还是其他债权投资呢？我理解是如果可以保证自己的本金及收益，这个应该是能够通过合同现金流量测试的，应该是以摊余成本计量的应该是计入到债权投资，但是有些人说应该是计入到其他债权投资，我看了下其他债权投资主要是核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资。
如果 A 不能通过销售价格变相保证自己的收益及本金安全。这个应该计入到长投权益法吗？我理解，如果是不能保证收益及本金，这个就有可能发生亏损，实质上就是个权益投资了，因为有可能本金亏完。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

请教陈版主及各位大神关于授予客户奖励积分问题

5160、请教陈版主及各位大神关于授予客户奖励积分问题

提问人：easterman 时间：2019-12-12 08:05:08

请教版主及各位大神：
被审计单位有两种奖励积分授予形式：

新金融工具准则下权益工具投资

5161、新金融工具准则下权益工具投资

提问人：1017744196 时间：2019-12-12 08:05:09

求助陈版，对于新金融工具准则下，由于对非上市公司股权投资一般划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，假如企业亏损，但是有投资人投入，估值 27 亿，导致产生公允价值变动损益 800 万元，那假如未来几年企业持续亏损，且未进一步发生第三方投资，那未来几年公允价值如何确定呢？依据什么调整公允价值变动损益？
本来想如果一开始就把成本作为公允价值的最佳估计这样相对谨慎，但是刚巧第一年有第三方投资人投入，但是对于后续年度公允价值的确定造成了困难。

回答人：chenyiwei

这个问题一直没有很好的解决方案，尤其是在后续存在明显的公允价值下降迹象时，如果不及时足额确认公允价值下降的损失，会被质疑不谨慎。此时理论上只有自行运用估值技术予以估值（例如参照以前对可供出售权益工具投资计算期末公允价值或可收回金额的方法），如果不可行的，至少应冲回前期的累计公允价值变动收益，并确认在该企业自从本企业对其投资后的累计亏损中应分担的份额。

售后回租首期租金低于实际利率法计算的利息

5162、售后回租首期租金低于实际利率法计算的利息

提问人：yun_dan 时间：2019-12-12 08:05:12

请教陈版：
售后回租形成的融资租赁，我认为支付的手续费是变相的利息，按照实际利率法计算之后首期支付的租金金额小于按实际利率计算得出的租赁利息，这种情况下，如果继续按摊余成本计算，则本期支付的本金金额为负数，我是否可以当做第一期支付的租金全部是利息。后面按实际利率法正常测算每期利息。谢谢陈版！
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回答人：chenyiwei

不建议这样处理。在实际利率法下，无需区分所支付的款项是本金还是利息。如果 “照实际利率法计算之后首期支付的租金金额小于按实际利率计算得出的租赁利息”，则在首期支付后，该项负债的账面价值（摊余成本）反而会增加，但这属于正常情况。

提问人：yun_dan 时间：2019-12-15 08:05:12

谢谢陈版的解答，再请教陈版，每期租金金额不相等，还款时间间隔不相等，那么 1. 该怎么计算实际利率呢，是否可以直接用 IRR 公式计算？2. 每期应摊销的利息可以直接用摊余成本乘以 1 中实际利率得出么？
此时应使用 XIRR() 函数计算实际利率。

急急急，请教陈老师关于金融企业对以应收贷款转让进行贷款的核算

5163、急急急，请教陈老师关于金融企业对以应收贷款转让进行贷款的核算

提问人：151330243 时间：2019-12-12 08:05:12

陈老师您好:
现有一事项因要跟企业管理层沟通，比较着急，企业 A 通过应收账款转让向金融企业 B 进行融资，转让方式为附加追索权的应收账款转让。
金融企业 B 对于该笔款项在其他应收款/应收账款转让核算，个人认为应该在贷款科目核算，那如果是不附带追索权的贷款呢，是不是必须要在贷款科目核算呢？而且这个款项在其他应收款和贷款核算对企业会产生什么风险呢？

回答人：chenyiwei

因为是附带追索权的转让，因此对 B 而言应按应收账款质押借款进行会计处理。
如果是无追索权转让，则 B 使用的科目应为 “应收款项类投资”。此时不属于贷款，但也是以摊余成本计量的金融资产。这个核算问题对企业的净资产、净利润理论上没有影响，但可能影响监管指标和对监管规定的遵从。

请教：子公司收到母公司专项补贴

5164、请教：子公司收到母公司专项补贴

提问人：donlin535 时间：2019-12-12 22:21:02

请教各位：子公司收到一笔母公司补贴，该补贴用于发放给贫困员工或作为员工春节慰问金，该如何做账？
因为补贴来源于母公司，如果没有其他需考虑的特殊因素，则收到补贴时应贷记资本公积。母公司应借记对该接受补贴的子公司的长期股权投资成本。
发放给贫困员工或作为员工春节慰问金，子公司应正常计提相关成本、费用，并通过 “应付职工薪酬” 科目核算，与支付资金来源无关。

连续编制合并报表时为什么用第一年的成本费用调增第二年的未分配利润？（待思）

5165、连续编制合并报表时为什么用第一年的成本费用调增第二年的未分配利润？（待思）

提问人：wufaxian 时间：2019-12-12 08:05:09

请看下图
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问题 1、第二年编制股东权益表的起点是个别报表？还是上一年合并报表的股东权益表的年末数据
问题 2、如果第二年股东权益表编制的起点是上一年合并报表股东权益表的年末数据。那么上一年借增的成本和费用已经体现在上一年的合并股东权益表年末数据当中啊。为什么还要像上图一样调减第二年年初未分配利润呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位，关于委外研发的事项。

5166、请教陈版及各位，关于委外研发的事项。

提问人：jlapple 时间：2019-12-13 08:05:12

委外研发项目，瑞华研究提到主要是看研发过程中以及研发结束后研发成果的相关主要风险和报酬情况确定是外购还是内部研发。那通常情况下：一、如果研发过程中风险报酬由受托方承担（如，研发失败则需要将前期支付的研发费返回或返回大部分，存在研发障碍而发生的预算外支出委托方不负担等）；研发成果比如专利权双方都可以申请，双方均有权利对基于研发成果的产品进行生产销售且不会支付给对方相关产品收益，或者研发成果全部归委托方所有。那上述情况下，对委托方而言属于外购资产，而不是实质上的内部研发？
二、如果研发失败，委托方仍然要按合同约定的付款节点支付研发失败前的研发经费；或者一项研发其研发过程中的风险由受托方承担但研发成果仅仅是针对委托方的定制，并无公开市场的销售价值。这对委托方而言，是否应视同内部开发？恳请陈版及各位指导。

回答人：chenyiwei

如果研发失败，委托方仍然要按合同约定的付款节点支付研发失败前的研发经费，则对委托方而言更接近于研发外包（会计核算上等同于自行研发）。这与研发成果是否仅为针对委托方的定制无关。

2、如果研发失败，委托方仍然要按合同约定的付款节点支付研发失败前的研发经费，则对委托方而言更接近于研发外包（会计核算上等同于自行研发）。这与研发成果是否仅为针对委托方的定制无关。

提问人：jlapple 时间：2019-12-15 08:05:12

请问陈版，视同外购无形资产的委外研发，委托方支付的进度款作为预付账款核算与作为研发支出核算是否有区别呢？

回答人：chenyiwei
应该是有重大区别。

陈版，处置超额亏损非全资子公司

5167、陈版，处置超额亏损非全资子公司

提问人：lxch119 时间：2019-12-13 08:05:10

母公司处置超额亏损子公司，以前年度累积确认了超额亏损，本年处置。合并报表层面，
方法 1.
母公司以前期间确认的超额亏损，在本期的合并报表层面确认投资收益。
那么，以前，少数股东分摊的那块超额亏损，也要在合并层面转回吗？作为少数股东损益？
方法 2.
母公司以前期间确认的超额亏损，在本期的合并报表层面确认投资收益。只转回母公司确认的那部分，少数股东分摊的那部分，不转回。
请问：
实务中，多用第二种方法，

回答人：chenyiwei

应采用方法 2。方法 1 不符合准则规定。首先上市公司可能并未同步处置其在该子公司中的股份，此时不可能有归属于少数股东的处置损益；其次即使是同步处置，该部分收益也是归属于少数股东的，不是归属于本合并主体的，所以不能体现在本合并主体的利润表中（注意：通常理解的少数股东损益仍是本合并集团的损益，只不过是对应于少数股东所持有的子公司股权，而现在的少数股权处置损益并不是本合并集团层面发生的损益）。

请教陈版，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分为货币性和非货币性？

5168、请教陈版，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产分为货币性和非货币性？

提问人：zhtoki 时间：2019-12-13 08:05:17

陈老师，CPA 教材外币折算一章，将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产划分为货币性和非货币性两种，相对应的汇兑差额一种计入当期损益，一种计入其他综合收益。我想请教两个问题：1. 是否存在货币性的该资产？2. 若是有的话能举个例子吗？谢谢陈版和各位老师！

回答人：chenyiwei

货币性的该资产就是债权性的投资，其现金流量特征符合 “本金 + 利息” 条件。因此这类例子还是非常多的。
债权性金融资产作为以摊余成本计量或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，对其存续期间各年度净利润的影响是完全一致的，而对净资产的影响又是和 “以公允价值计量且其变动计入损益” 的同类金融资产完全一致的。

求助陈版主，抵押房屋出售并交房的会计处理。

5169、求助陈版主，抵押房屋出售并交房的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-13 08:05:09

A 公司（房地产公司）名下房屋，A 公司借款并办理了抵押，后签订房屋买卖合同出售给了 B，已办理交房手续，B 已经开始免费使用，由于已办理抵押，无法过户。现在这套房产在 A 账面入什么科目，能不能做收入？谢谢老师解惑。

回答人：chenyiwei

利息资本化是否涉及递延所得税的影响

5170、利息资本化是否涉及递延所得税的影响

提问人：queeney 时间：2019-12-13 08:05:09

陈老师，您好！
在合并层面做了资本化分录借：在建工程
贷：财务费用
合并层面的资产账面价值比计税基础大，是否还要考虑递延所得税负债？感觉不用，但想不清楚原因，请老师指教

回答人：chenyiwei

这种情况在合并报表层面要确认递延所得税负债，同步确认合并层面的 “所得税费用——递延所得税费用”。同时，由于该项暂时性差异系针对子公司的资产，故上述确认递延所得税负债的损益影响应按照该子公司的股权结构分配给少数股东，影响少数股东损益和少数股东权益。
在合并报表层面，该项资本化利息体现为借记在建工程，贷记相关负债项目，其计税基础小于账面价值，存在应纳税暂时性差异。虽然不直接影响合并报表层面的损益，但该项暂时性差异影响了该子公司的应纳税所得额（因为该项利息支出在发生当年税前扣除了），所以不满足《企业会计准则第 18号——所得税》第十一条规定的 “初始确认豁免” 条件，应就该项合并层面的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。

请教陈版主：关于使用无形资产对外投资支付的增值税是否计入投资成本中

5171、请教陈版主：关于使用无形资产对外投资支付的增值税是否计入投资成本中

提问人：chiy1992 时间：2019-12-13 08:05:10

请教陈版主：关于 A 母公司将一项无形资产 400 万元对全资子公司 B 进行增资，并向 B 开具税率为 13% 增值税专用发票，因 B 是 A 的子公司所以认定该项非货币性资产为不具备商业实质，A 按无形资产的账面价值 400
万元和 52 的销项税，共计 452 万元计入长期股权投资成本中，请问 52
万元销项税是否应计入长投成本中？如果不计入长投成本应当计入那个科目比较合适？

回答人：chenyiwei

该销项税额应计入对该子公司的长投成本。如果该子公司可以抵扣对应的进项税额，则这是一项额外的经济利益流入，代表母公司对子公司的一项额外资本性投入。

实际操作中合并报表中是否还存在长期股权投资科目余额

5172、实际操作中合并报表中是否还存在长期股权投资科目余额

提问人：豆豆和花花 2046 时间：2019-12-13 08:05:09

情况介绍，目前公司没有上市，但是母公司有投资设立 10 家子公司（100% 投资），每月制作合并报表的时候，有按照合并报表的分录抵消，但是抵消后，长期股权投资科目依然会存在余额。可是观察，上市公司公开的合并报表，长期股权投资科目已经没有余额了，请问是为什么？

回答人：chenyiwei

理论上合并报表中不应有对子公司的长期股权投资的余额。除非是某些极小规模的子公司，不将其报表予以合并对合并报表整体无重大影响，则可以接受重要性考虑对其简化处理。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-82（重要性原则在确定合并报表的合并范围时的应用）”。

外包的业务是否纳入合并报表

5173、外包的业务是否纳入合并报表

提问人：zheimiao0512 时间：2019-12-13 08:05:09

上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）第 439-430 页，外包的业务是否纳入合并报表最后一段，上市公司 A 公司在保留对核心资产控制权的情况下，让渡下属子公司 B 公司为期 2 年的生成经营管理权后，上市公司
的合并报表包括 B 公司的资产和负债，合并利润表仅包括收取的固定承包费，不包括 B 公司自身的经营成果和现金流量。
请问如果上市公司拟通过与非上市公司签订外包协议，承包经营利润优质的非上市公司做大上市公司的利润，上市公司是否可以把承包期内利润表并入自身合并报表？如果这样可以的话，需要考虑的因素都有哪些？

回答人：chenyiwei

这个问题相当复杂，实务中讨论很多，但最终实务中完全认可基于托管的合并案例极少。也可以说几乎只有理论上的可能性。
《中国证监会会计部 2017 年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》：

投资活动产生的应支付款项在...

5174、投资活动产生的应支付款项在...

提问人：tony868lamy 时间：2019-12-13 08:05:09

关于修订印发合并财务报表格式（2019 版）的通知财会〔2019〕6 号附件 1 一般企业财务报表格式（适用于未执行新金融准则、新收入准则和
新租赁准则的企业）附件 2 一般企业财务报表格式（适用于执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）
关于 “应付账款” 报表项目的定义为：反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。
该项目应根据 “应付账款” 和 “预付账款” 科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。
请问：投资活动产生的购买材料、商品和接受服务等应付账款，如：工程建设、设备购置及安装调试费用等应支付的款项在哪个报表项目列报合适？

回答人：chenyiwei

习惯上列入其他应付款。

请教陈版主新金融工具准则可供出售金融资产重分类的问题

5175、请教陈版主新金融工具准则可供出售金融资产重分类的问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-12-13 08:05:09

您好陈版主，新金融工具准则下对于权益工具投资，未通过现金流量特征测试，且并非为交易目的而持有，下一步再进行判断时，是否选择指定，如果是则重分类为其他权益工具，如果否则重分类为其他非流动金融资产，请教陈版主 “是否选择指定” 是什么意思？能否通俗解释一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十九条：
按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：
（一）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（二）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
（三）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
实务中应注意该指定是否经过了适当的决策程序，由具有相应决策权的适当层级的管理层次作出，如果影响重大，按照公司章程和相关议事规则规定需经董事会或股东大会审议的，是否履行了相关的决策程序和信息披露义务。

请教陈版：利润分配

5176、请教陈版：利润分配

提问人：zlzs77 时间：2019-12-13 08:05:09

陈版：一般分红都是按照二级公司合并归母净利润的一定比例分，但是二级公司如果出现合并未分配利润比二级本部未分配利润高，会考虑只按照二级本部未分配利润分吗？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函
【发布文号】财会函 [2000]7 号
【效力等级】部门规章、规范性文件
【发布单位】财政部
【发布日期】2000-9-8
【生效日期】2000-9-8
【法规效力】有效
【失效日期】N/A
【所属类别】N/A
【所属行业】所有行业
财政部财会函 [2000]7 号 2000 年 9 月 8 日宁波市财政局：
你局” 关于编制合并会计报告中利润分配的请示”（甬财政会 (2000)396
号）收悉。经研究，答复如下：
编制合并会计报表的公司，其利润分配以母公司的可供分配的利润为依据。合并会计报表中可供分配利润不能作为母公司实际分配利润的依据。

请教陈版，请教关于审计中票据现金流量表的问题

5177、请教陈版，请教关于审计中票据现金流量表的问题

提问人：vincentyao7 时间：2019-12-13 08:05:11

陈版你好！
审计中遇到一个问题：
公司给供应商开具了银行承兑汇票，供应商找银行贴现后，贴现息由公司负责支付。
请问公司支付的贴现息，在现金流量表中，应该如何列示？是在经营活动中列示为支付与经营活动有关的现金，还是在筹资活动中列示为偿付利息相关的现金支出？

回答人：chenyiwei

建议在筹资活动中列示为偿付利息相关的现金支出，因为此类业务的实质是本企业（债务人）以承担贴现息为未代价换取了延迟付款的权利，从而本企业获得了融资便利，这部分贴现息本质上属于融资利息。

对外技术援助项目收入如何确认？

5178、对外技术援助项目收入如何确认？

提问人：13324 时间：2019-12-13 08:05:11

年审遇到一个问题，求助陈版主和各位大佬。被审计单位 A 公司与商务部签订对外技术援助项目合同，主要内容如下：项目名称：援布基纳法索小米种植技术援助项目；项目内容：A 公司派遣经中方选定的 16 名专家赴布基纳法索并在布方建设 65 公顷小米育种基地、建立中布小米联合研究中心，开展小米良种培育和技术示范推广等全部工作；实施期间：2019 年 4 月至
2022 年 4 月为期三年；投资限额 4700 万元；合同金额：合同预算金额
4605.58 万元即为暂定的合同金额，主要组成如下：技术援助专家人员费
1543.53 万元、项目现场条件费 580.05 万元、项目管理费 919.33 万、当
地人工费 501.48 万、物资费 472.40 万、附带工程费 166.60 万、培训费
558.60 万元、项目专家短期付被援助国交流费 51.48 万、被援助国人员来华培训费 161.99 万、咨询，推广等其他不可预见费用 478.52 万。最终以项目结束后商务部最终审定的金额为准。像这种情况，收入该如何确认？

回答人：chenyiwei

该事项首先应区分是政府补助还是政府购买服务（个人理解应属于政府购买服务）。
其次，虽然是一个整体项目，但应考虑将各项服务内容是否应分别分拆为单项履约义务，包括建设育种基地、建立研究中心、开展小米良种培育、技术示范推广等。如果需分拆履约义务的，则进一步考虑将合同总价分摊到各单项履约义务的问题，并相应确定各项履约义务是在一段时间内确认收入还是在一个时点确认收入。
另外，由于目前总价仅为暂估价，因此还应依据可变对价的相关规定谨慎测算最终可获得的合同价款总额，需注意遵循准则对可变对价估计的限制，即不超出在不确定性消除时极可能不会发生重大转回的金额。

长期股权投资转入持有待售后的减值计提

5179、长期股权投资转入持有待售后的减值计提

提问人：yrxyrxyrx 时间：2019-12-13 08:05:11

请教陈版主，A 公司持有 B 公司 80% 的股权，投资成本 800 万，A 公司将全部股权转让给 C 公司，C 公司的基准日的所有者权益账面值为 1200 万元，双方约定的转让价格为 600 万元，如果双方已签订股权转让协议，也符合持有待售资产的条件.A 公司将其转入持有待售资产，按准则应该计提减值准备，请问是现在个别报表中计提 200 万减值，在合并报表计提 80 万元吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但也要考虑前期是否未及时确认相关的减值损失？是否有可能需要进行前期差错更正？

求助陈版主，处置公允价值计量投资性房地产会计处理。

5180、求助陈版主，处置公允价值计量投资性房地产会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-13 08:05:11

公允价值计量的投资性房地产，成本 1000，公允价值变动损益 20，账面价值 1020；现以 1500 万处置，入成本的金额是 1000，公允价值变动损失
20 吗？

回答人：chenyiwei

在处置时，将前期累计的公允价值变动予以冲回：借：公允价值变动损益20，贷：投资性房地产——公允价值变动 20，相应地，处置时收入 1500 万，成本 1000 万。

求助陈版主，投资性房地产公允价值计量后续处理。

5181、求助陈版主，投资性房地产公允价值计量后续处理。

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-13 08:05:11

房地产企业，2018 年 A 栋楼对外出租，计入投资性房地产科目，已公允价值计量；2019 年改变用途陆续对外出售，此时是否仍在投资性房地产科目以公允价值核算？

回答人：chenyiwei

在处置完成前（即满足终止确认条件之前），仍在投资性房地产科目以公允价值核算。

国开行明股实债的账务处理

5182、国开行明股实债的账务处理

提问人：al2006091174 时间：2019-12-13 08:05:10

陈老师，您好，请教您一个问题。一些大型基建公司会从国开行整到利率比较低的贷款，但是签订的合同是股权投资合同，假设约定国开行出资 25 亿，
期限是 20 年用于修建道路，投资合同中约定基建公司应每年通过分红方式返还国开行一定收益，假设收益率为 5%（假设活期存款利率为 6%，普通贷款利率为 12%，对比之后足以看出利率的优惠），但合同同时约定，。企业收到这笔资金之后是否需要考虑时间价值？如果他的母公司还是一家上市公司来说，是否更应该严格确认？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-49（接受 “明股实债” 投资的会计处理问题）”。

提问人：shengmeiqin 时间：2019-12-16 09:27:00

回答人：chenyiwei

会。现在已经到最后的统编阶段了。

求助陈版主，金融类公司的判断。

5183、求助陈版主，金融类公司的判断。

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-13 08:05:11

A 公司向一个投资公司 B 进行借款，有利息，B 公司经营范围：对企业股权、项目及其它领域进行投资; 投资咨询与管理 (证券、期货类咨询除外); 财务咨询; 项目管理; 资产受托管理 (非信托)。 A 公司将此笔借款计入其他应付款还是借款？谢谢陈版主解惑。

回答人：chenyiwei

投资公司一般没有从事金融业务的许可证，习惯上将从此类投资公司取得的借款列作其他应付款或者其他流动负债等。

求助陈版主，金融类公司的判断问题

5184、求助陈版主，金融类公司的判断问题

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-13 08:05:11

A 公司向一个信托公司 B 进行借款，有利息，B 公司经营范围：资金信托; 动产信托; 不动产信托; 有价证券信托; 其他财产或财产权信托; 作为投资基金或基金管理公司的发起人从事基金投资业务; 经营企业资产的重组、购并及项目融资、公司理财、财务顾问等业务; 受托经营国务院有关部门批准的证券承销业务; 办理居间、咨询、资信调查等业务; 代保管及保管箱业务; 存放同业、拆放同业、贷款、租赁、投资方式运用固有财产; 以固有财产为他人提供担保; 从事同业拆借; 法律、法规规定或中国银行业监督管理委员会批准的其他业务。(依法须经批准的项目, 经相关部门批准后方可开展经营活动) 。 A 公司将此笔借款计入其他应付款还是借款？谢谢陈版主解惑。

回答人：chenyiwei

从信托公司（或信托公司受托管理的信托）获取的借款应计入短期借款或者长期借款。不作为其他应付款。

请教陈版：BOT 项目折现对象及折现率如何确定？

5185、请教陈版：BOT 项目折现对象及折现率如何确定？

提问人：nlren 时间：2019-12-13 16:40:34

某公司以 BOT 模式主营垃圾焚烧发电业务。（1）A 项目特许经营权协议约定项目投资回报率、保底日垃圾处理量，约定保底垃圾处置费分为三部分：投资本息、投资回报、直接处置费（弥补运营期间的处置成本）。财务剔除直
接处置费用，将投资本息、投资回报作为折现对象，按照项目投资回报率进行折现，折现值作为长期应收款，差额作为无形资产。（2）B 项目将投资本息、投资回报按照项目投资回报率进行折现，折现值大于实际建造成本，无形资产将出现负数。财务以实际建造成本为限，根据每月保底现金流倒算出内含报酬率作为折现率。请教陈版：1、折现对象是否应当扣除直接处置费用？从协议上看，直接处置费用也是保底单价的一部分。2、无形资产出现负数的情况，折现率如何确定？

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并股权收购价变更如何进行帐务处理

5186、非同一控制下企业合并股权收购价变更如何进行帐务处理

提问人：yyqzy 时间：2019-12-13 08:05:11

A 公司 2017 年 1 月 1 日非同一控制下收购 B 公司 70% 股权，合同约定：收购价 10 亿元，其中一期以现金支付 5 亿，二期 A 公司以其子公司20% 股权支付，2 年业绩对赌，业绩差额原股东现金补足。购买日 B 公司可辨认净资产 6 亿元。
2017 年 A 公司记账：借长投 10 亿贷：银行存款 5 亿元贷：其他应付
款 5 亿（未进行工商变更）。2017 年合并报表商誉 4 亿元。
2018 年末，A 公司与 B 公司原股东签订补充协议，二期收购价款改为以现金支付 2 亿元。2018 年 A 公司记账：借：其他应付款 5 亿，贷：银行存款 2 亿贷：营业外收入 3 亿元。合并报表商誉未变仍未 4 亿元。补充协议签订背景为为两年 B 公司业绩均未达到对赌条件，股东间协商降低二期股权转让款。A 公司未对业绩对赌现金补足额进行账务处理，原股东也未进行现金补偿。
请问：A 公司 2018 年单体报表长投是否修改为 7 亿元（5+2），合并报表

回答人：chenyiwei

这种情况同样是购买日后新出现的情况，因此不应调整个别报表层面的长期股权投资成本和合并报表层面的商誉账面价值，而是将无需支付的剩余款项转入营业外收入。但另一方面，鉴于 “补充协议签订背景为为两年 B 公司业绩均未达到对赌条件，股东间协商降低二期股权转让款” 表明其盈利能力不如预期，故需对个别报表鞥吗的长期股权投资和合并报表层面的包含商誉的资产组进行减值测试，并计提长期股权投资和商誉的减值准备。
此时需注意以下问题：

请教陈版主：关于连续编制的问题

5187、请教陈版主：关于连续编制的问题

提问人：threespring 时间：2019-12-13 08:05:11

连续编制合并报表的时候，会将第一年的调整抵消分录中损益类的换成年初未分配利润；
但是未分配利润是税后的，第二年直接将上年的损益类科目换成年初未分配利润也会导致年初未分配利润对不上吧？
请教下具体应该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

你说的问题实际上不存在。如果抵销分录影响所得税费用（含当期、递延所得税费用），则也属于对当期损益的影响，并在下一年度一并转为对年初未分配利润的影响。

迁徙率

5188、迁徙率

提问人：zhs7403 时间：2019-12-13 08:05:10

如果集团内新成立公司没有办法算迁徙率咋办，如果集团内此种类似公司普遍年轻，2 年以内，因为也没办法计算迁徙率还有什么好的方式预期信用损失？

回答人：chenyiwei

理论上测算预期信用损失的模型应有多种，迁徙模型只是其中被了解和使用较多的一种，也不是唯一可行的方法。由于迁徙模型对历史数据要求较高，新成立的企业可能没有充分的历史数据信息，此时应考虑使用其他同行业公司的历史经验数据等变通方式，或者使用其他恰当的模型。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-28 08:05:12

一个集团化企业 2012 成立，之前都是现销，基本没应收款。2016 年公司开拓某新盈利板块，因此有了赊销。计算迁徙率自然不存在 4-5 以及 5 年以上应收账款。按说组合测试可以采用除迁徙率以外的其他方法，但似乎目前普遍采用迁徙率模型。是否可以采用同行业上市主体此类业务 4-5 和 5 年以所占比例认为是前瞻性信息调整？
即 2019 年 5 年以上用 2019 年 1 年以内的数字 *（可比上市公司 5 年

回答人：chenyiwei

其他同行业上市公司对类似组合采用的计提比例可以参照，但也应根据本企业的情况作出具体调整，特别是前瞻性跳着，因此和同行业的计提比例不可能完全一样。

请教陈老师关于一个 IPO 申报的问题

5189、请教陈老师关于一个 IPO 申报的问题

提问人：寒江雪 71 时间：2019-12-13 08:05:07

根据财税 [2018]54 号《财政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得
税政策的通知》，企业在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间
新购进的设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。会计上应当按照固定资产的会计准则处理，即会计上作为固定资产核算，并按照预计受益年限计提折旧，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期间，按税法和会计会产生差异。
公司从 2018 年开始享受该优惠政策，目前准备上市，2020 年为公司 IPO 上市申报期的第一期，会计和税法的差异通过递延所得税调节，这样会不会影响公司 IPO 申报，会不会被要求按照会计准则的要求，调整回折旧？

回答人：chenyiwei

确保会计上在适当确定的折旧年限内分年度计提折旧，同时就该项会计与税务之间的差异导致的应纳税暂时性差异足额确认递延所得税负债即可。在会计和税务处理分别符合会计准则和税法各自规定，对调节表编制合理且已作出充分披露的前提下，预计不应成为 IPO 的障碍。

请教陈版及各位远期结售汇会计处理问题

5190、请教陈版及各位远期结售汇会计处理问题

提问人：mazhiyuan 时间：2019-12-13 08:05:10

A 公司与银行签订远期外汇结售汇业务合约，合同约定 A 公司在约定日按照约定汇率同 A 银行进行美元兑 ** 的业务。金额、汇率、交割日均锁定。
现公司账务处理如下：
1， 2019 年 1 月销售产生 1000 万美金收入（即期汇率 A）借：应收账款（1000A）
贷：主营业务收入（1000A）
2， 2019.3.31 确认损益（约定汇率 B，资产负债表日询价取得约定日合约汇率 C，资产负债表日即期汇率 D）
借：交易性金融资产 1000×（B-C）
贷：公允价值变动损益 1000×（B-C）【当期结转损益（体现远期外汇业务对汇率风险的抵消）】
借：应收账款 1000*(D-A)
贷：财务费用-汇兑损益 1000*(D-A)【当期结转损益（体现汇率波动对利润的影响）】
3， 2019 年 6 月结算日（约定汇率 B，即期汇率 E）借: 银行存款 1000B
贷：应收账款 1000D
财务费用-汇兑损益 1000*(E-D)【体现本期汇兑损益】
投资收益 1000*(B-E)【体现本期合约对汇率的冲减】借：投资收益 1000×（B-C）【前期形成的收益结转】
贷：交易性金融资产 1000×（B-C）
请教陈版主该业务账务处理最后结算时对前期形成的收益的结转 (1000*(B- C)) 不跨年的话应计入投资收益还是公允价值变动损益。跨年的话（结算日在 2020 年）会有不同吗？辛苦您给说明一下思考思路。多谢陈老师了。

回答人：chenyiwei

该项远期合约在结算当年度的年初至结算日之间发生的公允价值变动，应体现在投资收益中；前期给你公允价值的变动在前期报表中已经列入公允价值变动损益，此次直接转回即可，最终影响也是在结算年度投资收益中。你在主帖中的做法基本合理。

股份支付会计处理

5191、股份支付会计处理

提问人：nevermore001 时间：2019-12-13 08:05:07

请教陈版和各位老师，母公司 A 以自身无形资产评估作价 900 万元，公司部分技术人员现金出资 100 万元，共同成立子公司 B。B 公司成立同时，
该批技术人员从母公司离职，母公司将 900 万作价中的 200 万元作为股权奖励给了这些技术人员，形成母公司占股 70%，该批技术人员作为子公司的小股东和管理人员持股 30% 的情形。协议未约定服务期限等限制条款。
问题 1：母公司将 200 万奖励给该批技术人员是否可以视作现金结算的股份支付处理？
问题 2：母公司会计处理：授予日，借：长期股权投资 200，贷：应付职工薪酬 200；同时，视为对方立即行权，借：应付职工薪酬 200，贷：长期股权投资 200；
子公司会计处理：借：管理费用 200，贷：资本公积 200
合并报表层面：借：资本公积 200，贷：少数股东权益 200；抵销后相当于合并层面反映为：借：管理费用 200，贷：少数股东权益 200
上面的会计处理是否正确？如果不正确的话，从会计上该如何理解这笔业务。

回答人：chenyiwei

三包机退货报废处理

5192、三包机退货报废处理

提问人：mazhiyuan 时间：2019-12-13 08:05:10

请教陈版及各位老师，公司本期销售产品具备三包服务。部分产品出现质量问题后，公司根据服务协议给予对方一个新的产品，旧机器收回。收回旧机器账务按照该机型发出时的成本入账，与新发出产品成本的差异计入销售费用。旧机型收回后进行检测，如无法修好则执行报废处理，计入销售费用-三包服务费。请问收回三包机报废成本计入销售费用账务处理合理吗？
也可以。收回旧机应按其原成本和可变现净值两者孰低确定入账金额。与原成本之间的差额，如果原先计提过与产品质量保证责任相关的预计负债的，则首先冲减该预计负债；不足冲减的，计入销售费用。
在新收入准则下，还要注意区分该质保属于保证性质保还是服务性质保。对保证性质保的会计处理继续维持原方法；对保证性质保的会计处理应作为单项履约义务处理。

陈版求助！资本确认的税会差异！

5193、陈版求助！资本确认的税会差异！

提问人：酱油汁时间：2019-12-13 08:05:35

我司一个项目引入 PE 外部融资，按照协议约定，项目公司只要有可分配的利润，就必须每年按 11% 进行收益的预分配，后续还会剩余收益分配权，有所以说项目公司不能无条件地避免支付现金，会计应分类为负债。但协议又约定，所有分配都要用税后的收益来分配，且 PE 也派了一个董事进入项目公司董事会，所以不符合所得税上混合融资分类为负债的情形，所得税应当分类为所有者权益。请问这样分析对吗？如果对，那会计上将这笔负债计入什么科目好呢？长期借款？其他非流动负债？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。会计上的处理基本合理。。在合并报表层面，相关负债计入其他非流动负债处理，同时后续运作期间归属合作方的项目公司收益应计入费用（一般是财务费用）。

计入在建工程的应付职工薪酬，放在现金流量表的哪个科目？

5194、计入在建工程的应付职工薪酬，放在现金流量表的哪个科目？

提问人：思飞怡雪时间：2019-12-13 08:05:07

请问计入在建工程的应付职工薪酬，放在现金流量表的哪个科目？
购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金。
《讲解 2010》相关内容：
5. 支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在” 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目中反映。
企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在” 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 和” 支付给职工以及为职工支付的现金” 项目中反映。
本项目可以根据 “库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬” 等科目的记录分析填列。
【例 32 － 4】甲企业本期实际支付工资 500 000 元，其中经营人员工资
300 000 元，
在建工程人员工资 200 000 元。
本期支付给职工以及为职工支付的现金为 300000。

【码头资产转固时间为何？】

5195、【码头资产转固时间为何？】

提问人：jdm0109 时间：2019-12-13 22:10:08

譬如：经营码头资产的港口企业 A，建设粮食码头 M： 2012 年 1 月，码头 M 进行交工验收；
2012 年 3 月，配套的门机等设施验收（建成日 2012 年 1 月）；
根据初步设计，码头 M 需要试运营，A 向当地港口管理局申请试运营备案；
2012 年 2 月码头 M 试运营，A 公司 2013 年 2 月份撰写试运营报告，说明试运营未出现重大问题，一切运转正常。
2013 年 3 月，A 对码头 M 进行工程竣工财务决算；
2014 年 6 月，A 对码头 M 进行竣工验收资料编制，报经当地港口管理局申请【港口工程竣工验收】；
2014 年 8 月，当地港口管理局通过码头 M 的工程竣工验收申请，批准投入使用。
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。港口建设、运营的相关规定有二：

企业会计准则第 4 号——固定资产一、固定资产的折旧

3、企业会计准则第 4 号——固定资产一、固定资产的折旧
（二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
。。。。。。。。。。
着实不好判断！ @chenyiwei

回答人：chenyiwei

个人倾向于是在法定的试运行期（6 个月）期满，在试运行期内未发现重大问题的情况下，可以认为已经达到预定可使用状态，在该时点转固。从主帖情况看，应是在 2012 年 8 月。

提问人：jdm0109 时间：2019-12-16 09:49:25

再追问一句：试运营期间的净收入应当冲减在建工程，那么如何计算净收益？净收益 = 码头 M 收入-直接相关成本-分摊的费用？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

是否具有重大影响并采用权益法核算

5196、是否具有重大影响并采用权益法核算

提问人：WLQIN 时间：2019-12-13 08:05:07

请教陈版和各位大神
A 为集团公司母，B 为 A 子公司，B 以有限合伙企业身份投资 C 合伙企业投资比例为 30%，合伙协议约定 B 不参与合伙事务的管理，C 企业普通合伙合伙人 D（合伙事务管理人）为 E 公司子公司，A 对 E 持股 35%. 并对 E 有重大影响采用权益法核算。请问 B 对合伙企业 C 是否具有重大影响采用权益法核算。

回答人：chenyiwei

建议进一步了解：该合伙企业Ｃ的设立目的和投资对象是否与 B 有关；“合伙协议约定 B 不参与合伙事务的管理” 的具体含义；B 是否参与 C 的投资决策委员会或者类似机构的运作；合伙企业 C 的收益分配和亏损分担机制等。

请教陈版关于吸收合并的特殊问题

5197、请教陈版关于吸收合并的特殊问题

提问人：茶前饭后时间：2019-12-13 08:05:11

请教版主，C 企业由大股东 A 企业及少数股东 B 企业控制，现在少数股东 B 企业的全资子公司 D 企业吸收合并到 C 企业，吸收合并完成后，B 企业成了 C 企业的大股东，A 企业则成了少数股东。1、请教版主这种情况下，认定为反向收购是否合理？我的理解是按照上市公司反向收购的模式，此处的被吸收方本身没有反向收购的能力，交易实质事实上类似于 B 企业用子公司 D 企业与 A 企业拥有 C 企业的股权交易行为，不应被理解为反向收购。2、另外，上述吸收合并会计处理上还能理解为权益性交易行为？不确认商誉或确认计入当期损益。如果不能理解为权益性交易行为，是否还是按照非同一控制下合并处理？即用 D 公司的公允价值入账并确认商誉？

回答人：chenyiwei

该交易的经济实质与反向购买类似，即在法律形式上的合并完成后，法律上被合并方的实际控制人变为合并方的实际控制人。反向购买并不是只能与上市公司重组相关。
如果 C 公司本身构成业务，则不是单纯的权益性交易，仍按照非同一控制下合并处理，仍需确认商誉或负商誉。

[求助] 请教陈版，关于租赁车辆折旧

5198、[求助] 请教陈版，关于租赁车辆折旧

提问人：Laura003 时间：2019-12-14 08:05:11

陈版，公司主营业务是将新能源汽车出租给用户跑快车或者专车，一辆车平均一年有 8 个月左右是处于出租运营状态，那处于非租赁期间的车辆应该继续作为固定资产还是转为存货核算呢？如果继续作为固定资产核算，是否需要暂停折旧？或者是否有更好的折旧计提方式。公司目前按照 5 年按月计提折旧。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

非租赁期间的车辆应该继续作为固定资产计提折旧。闲置期间的折旧计入管理费用。或者，如果能够合理估计车辆使用寿命内可跑的里程数，也可以采用工作量法计提折旧。

请教特殊目的财务报告的问题

5199、请教特殊目的财务报告的问题

提问人：tongyuan325348 时间：2019-12-14 08:05:11

请问陈版主，客户在上年年末请评估师做完商誉减值测试，本年审计期间为本年的 5 个月，客户未对商誉进行减值测试（未达一年），目前未计提减值，
能否以 “审计报告基准日为 2019 年 5 月 31 日且未进行商誉减值测试” 为理由，出具特殊编制基础的无保留意见审计报告？

回答人：chenyiwei

建议考虑以下问题：

关于破产清算企业账外存货的处理

5200、关于破产清算企业账外存货的处理

提问人：meicina404 时间：2019-12-14 08:05:11

A 公司以前年度有一批产成品存货通过对外销售，账面已做存货出库处理。后因为质量原因，被客户退回，但当时存货退回后未进行存货入库处理。今年年审现场经实地盘点发现该批账外存货，由于 A 公司将于 12 月 20 日被当地法院接管，将正式进入破产清算程序。
请教陈老师及各位老师，这批账外存货应该怎样处理？企业认为该批存货为化工用品，且时间较长超过使用有效期，已经没有使用价值。

回答人：chenyiwei

前期收到退回的存货应当入账（按当时的可变现净值）。如果当初未入账，应按前期差错予以更正。这与该公司即将进入破产程序无关。
在该公司被管理人接管后，这部分原先的账外存货应其他资产一并进行评估，测算其预计可变现价值。

直接成本法合并

5201、直接成本法合并

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-12-14 08:05:12

有谁有直接成本法合并报表相关的书籍求推荐，特殊合并的会计处理研究，一些特殊的股权架构合并处理。

回答人：chenyiwei

本版面精华区就有专门针对成本法合并的讨论帖，作者是 “与时俱进 de 驴子”。

每月未确认融资费用摊销进财务费用需要扣除增值税么

5202、每月未确认融资费用摊销进财务费用需要扣除增值税么

提问人：tt 的 ss 时间：2019-12-14 08:05:14

回答人：chenyiwei

计入财务费用的金额不含可抵扣的增值税进项税额，即按不含税金额为基础进行核算。在租赁期开始日对融资租入资产（或使用权资产）和长期应付款
（或租赁负债）进行初始计量时，均依据不含增值税的现金流量。

非货币性出资设立子公司

5203、非货币性出资设立子公司

提问人：LIUHAIWEI0808 时间：2019-12-14 08:05:26

请教版主：A 公司增资扩股，吸收 B 公司和 A 公司的原股东 C 投资，B 公司以固定资产投资占 A 公司 51% 的股份，C 公司以原持有 A 公司的股权及另一部分固定资产投资，占增资后 A 公司 49% 的股份。我之前在论坛上看到类似的问题，版主说：B 公司以非货币性资产出资设立子公司，如果子公司构成 “业务”，则属于同一控制下企业合并，我想问为什么构成 “业务” 即属于同一控制下企业合并？另外 B 公司的长期股权投资按账面价值计量还是按评估后资产的公允价值计量？是否等于 A 公司处置了该固定资产？A 公司原有的资产评估后是否可以按公允价值调账？

回答人：chenyiwei

如果 B、C 原先无关联方关系，则 B 以部分非货币财产出资投入 A 并取得对 A 的控制权，B 的合并报表层面对取得 A 的原有净资产应按非同一控制下合并处理。对 A 而言，取得业务的同时实际控制人改变，类似于反向购买。
对 B 而言的会计处理，可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题3-2-74（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）”。

提问人：LIUHAIWEI0808 时间：2019-12-14 08:05:26

那再麻烦问请教陈版：B 公司编制合并报表层面，A 公司的资产负债是否要调整为公允价值？谢谢！

回答人：chenyiwei
需要。

关于履约进度中的产出法如何理解

5204、关于履约进度中的产出法如何理解

提问人：dwx9648 时间：2019-12-14 08:05:12

请教陈版主：新收入准则第十二条要求，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。根据商品或服务的性质，履约进度可以采用产出法或投入法确定。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。
根据《< 企业会计准则第 14 号——收入 > 应用指南》（2018），如果所选择的产出指标无法计量某些控制权已转移给客户的商品或服务时，不应采用产出法。例如，当处于生产过程中的在产品在其完工或交付前已属于客户时，如果该在产品对本合同或财务报表具有重要性，则在确定履约进度时不应使用已完工或已交付的产品作为产出指标，这是因为处于生产过程中的在产品的控制权也已经转移给客户，而这些在产品并没有包括在产出指标的计量中，因此该指标并未如实反映已向客户转移商品或服务的进度。。《< 企业会计准则第 14 号——收入 > 应用指南》（2018）也指出，如果企业在合同约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品的控制权，则很可能表明基于已达到的里程碑确定履约进度的方法是不恰当的。
这里我理解不了，按照定义产出法是已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，指的是控制权转移么，实物中履约进度不会考虑控制权的转移啊。而应用指南中的在产品的例子又说控制权也已经转移给客户，不应该用产出法；应用指南又说如果企业在合同约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品的控制权，则很可能表明基于已达到的里程碑确定履约进度的方法是不恰当的，实物中也有按照标志性程碑确定履约进度。如何理解定义中的已转移给客户的商品这句话呢。

回答人：chenyiwei

陈版您好，关于矿山基建剥离成本摊销方法有一个问题想请教您

5205、陈版您好，关于矿山基建剥离成本摊销方法有一个问题想请教您

提问人：whyjk 时间：2019-12-14 08:05:12

前边说就算 2018-2021 年的成本没有实际发生，也应将预计其成本与实际
发生的成本一起分摊至 2017 年以前已经开采出的矿石产量中，然后后边也
提到 2018-2021 的工作尚未开始，其费用并不是企业承担的现实付款义务，不能确认为负债。
我想问的是如果账面上已经发生的成本小于我们测算出来 2017 年以前已经开采矿石量应承担的成本，就会导致账面上已记录的成本出现负数，这种情况要怎么进行账务处理。
谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

期末存货总是不应出现负数的。如果确实出现了 “账面上已经发生的成本小于我们测算出来 2017 年以前已经开采矿石量应承担的成本，就会导致账面上已记录的成本出现负数” 的情况，则应将该负数余额转入负债项目（如预计负债）。

关联方资金占用利息会计处理问题

5206、关联方资金占用利息会计处理问题

提问人：ahrex 时间：2019-12-14 08:05:25

公司拟计提控股股东及关联方的资金占用利息，计提而未收回的利息是否可以计入应收利息科目？另外，计提的该部分利息是否应该计入其他业务收入而非计入利息收入冲减财务费用，属于让渡资产使用权收入？

回答人：chenyiwei

计提控股股东及关联方的资金占用利息，依据是什么？有无相关的资金拆借或者收取利息的协议？如果没有协议或者约定不明确，则不能计提利息收入。
入宫符合计提条件，且有明确的支付时间表，则确认应收利息。
新金融工具准则执行后，利息收入不再属于该准则的规范范围，应采用金融工具准则核算。习惯上是计入 “财务费用——利息收入” 也可能计入投资收益
（利息收益）。

请教陈版及各位：关于 “三供一业” 的问题

5207、请教陈版及各位：关于 “三供一业” 的问题

提问人：xusd 时间：2019-12-14 18:42:35

我们企业采用先改造后移交方式对家属区的供热、供水、供电等进行了改造，其中供热部分在对职工家属区供热内供热管网进行改造的同时，一并对职工住房进行了分户计量的改造，我想请教一下陈版：职工家庭住房供热系统的改造成本是否需要分摊已缴纳的供热配套费？

股权转让，原股东承担资产和负债的股权转让怎么财税处理？

5208、股权转让，原股东承担资产和负债的股权转让怎么财税处理？

提问人：liuyizhong 时间：2019-12-14 18:49:54

请教：甲公司原有自然人股东 2 人，注册资本为 301 万元，现把股权作价680 万转让给 T 公司，但是原有的资产（现金、银行存款、应收账款等）和负债（应付账款等）仍旧有原股东 2 人承担。大概结构如下：
QQ 截图 20191214184632.jpg (117.87 KB, 下载次数: 0)
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2019-12-14 18:46 上传
请问：① 甲公司应该怎么做账务处理？另外，要延续原来的账务数据吗？
② 原股东的股权转让个人所得税怎么计算缴纳？

回答人：chenyiwei

“原有的资产（现金、银行存款、应收账款等）和负债（应付账款等）仍旧有原股东 2 人承担” 具体是如何实现的？尤其是对其中的应收账款和应付账款？是采用以下哪一种方式？

或是其他转移方式？

3、或是其他转移方式？

提问人：liuyizhong 时间：2019-12-16 14:12:32

万分感谢陈版主的答疑，具体操作是第一种：1、应收账款仍由甲公司收取，但收取后即把款项转给原股东；应付账款仍由甲公司支付，但支付后原股东立即予以等额现金补偿；

回答人：chenyiwei

甲公司根据按约定转移给原股东的应收/应付款项净额，对应确认一项对原股东的应付/应收款项，相应调整资本公积。T 公司个别报表层面无需特殊处理，但合并报表中需关注该安排对购买日取得甲公司可辨认净资产的影响。

请教有关健康保险会计处理问题

5209、请教有关健康保险会计处理问题

提问人：北方守望者时间：2019-12-14 08:05:13

陈老师是这样企业与保险公司签订为一份为期 2 年协议，购买一款健康委托管理产品，该产品主要由保险公司代管企业资金用于该企业员工的医疗费报销和失能损失等健康支出，另外保险公司适当收取相应管理费，期满后有剩余资金和将按照活期利息率计算相应的利息一并退还给企业，请问这种情况下，如何会计处理。
我这样处理对不对

总额法净额法

5210、总额法净额法

提问人：zhs7403 时间：2019-12-14 08:05:13

a 与 b 签定合同，a 为 b 提供服务。实际 a 将该服务转包给 c（背靠背合同），由 c 全程为 b 服务，违约条款是 a 负责，c 收到钱定额留下，其他给 c。按照积雪撮要 2011 的 4 点，首要责任人满足，价格锁定，实际与 b 签协议都是 c 介绍并定的价格。如何考虑总额净额？

回答人：chenyiwei

形式上是背靠背合同，但实际上该交易的谈判、签约是如何完成的？各方对权利义务关系的约定如何？A 有无能力实际承担起与 B 的合同约定的首要义务人职责，或者是否可以很容易地将该责任完全转移给 C？A 对于实际由C 提供服务这一点是否完全知情？是否该业务的本质就是 C 直接为 B 服务，只是借用 A 的资质？

【求助陈版】保底 BOT 约定经营 1 年后再确定保底价格，经营期的会计处理

5211、【求助陈版】保底 BOT 约定经营 1 年后再确定保底价格，经营期的会计处理

提问人：hikari707 时间：2019-12-14 08:05:14

陈老师您好，我们遇到了一个 BOT 的会计处理的问题。
政府污水处理 BOT 项目，协议中约定经营期的污水处理费价格为保底模式，但需要在实际经营 1 年后再确认保底水量和保底水价。此项目 17 年签订协议，18 年建造完毕（我方未实际提供建造服务，不确认建造收入）开始经营，19 年对工程进行竣工结算，同时正在进行保底水量和保底水价的商谈。
问题 1：18 年已开始实际经营，但由于此时尚未确定保底水量和水价，双方未进行结算。根据权责发生制应当确认收入，但应以何种价格如何确认呢？
问题 2：项目基本为保底模式，初始确认全部为金融资产。但是在 18 年开始经营时的建造成本仅为暂估成本，19 年才进行竣工结算确定最终建造成本，那么是应该在 18 年先将暂估成本确认为其他非流动资产 19 年竣工结
算后再折现确认长期应收款呢？还是应该在 18 年就先按暂估金额折现确认
长期应收款？如果这样的话 19 年竣工结算的增加部分又该如何处理呢？是
需要重新折现然后差异确认在 19 年当期吗？望陈老师拨冗解答，非常感谢！

回答人：chenyiwei

这个项目日后价格确定后应该是金融资产模式，则对目前过渡期间的污水处理费如何结算？能否根据本项目的建设、运营成本预算和以往类似项目经验等予以合理估计？或者当初项目可行性研究时对建设、运营成本的回收问题是如何估算的？
建议首先参考现有资料作出合理估计。如果确实难以合理估计的，则目前期间不确认污水处理费收入（到价格和结算方式确定后再确认），但所发生的运营成本在实际发生时直接计入损益处理。

以软件开发项目为主的企业，收入确认以及成本归集

5212、以软件开发项目为主的企业，收入确认以及成本归集

提问人：我是 Susie 时间：2019-12-14 22:55:29

各位老师好，请教问题如下：
现有一公司，业务以【软件开发】为主，为客户提供不同的软件开发项目。在软件开发合同中明确【按阶段交付，客户阶段性验收后确认收入】。
问题如下：

已发生的成本如何归集？判断：在生产成本科目中归集。

2、已发生的成本如何归集？判断：在生产成本科目中归集。
依据：公司主要提供软件开发项目，应按合同项目进行归集，且估计可能收回的，暂作生产成本进行核算 (如工业企业的生产成本一样)，待合同完工确认收入后结转相应的成本。后续不能收回时计入当期损益。

回答人：chenyiwei

问题 1：基本赞同你的理解。
问题 2：新收入准则下应在 “合同履约成本” 科目中归集，期末列报为存货或者其他非流动资产。

提问人：我是 Susie 时间：2019-12-16 08:05:12

抱歉陈老师，问题我没有表清楚。请问在非上市公司，尚未执行新收入准则，在原收入准则下，已发生的成本应该如何归集呢？我理解应是我在问题中表述的判断。

回答人：chenyiwei

原准则下属于提供劳务，已发生的成本全部结转损益，收入确认仅限于已发生成本中确定可收回的部分。

关于高度依赖信息系统公司的 IT 审计

5213、关于高度依赖信息系统公司的 IT 审计

提问人：我是 Susie 时间：2019-12-14 08:05:14

请教各位老师：
目前有一 IPO 公司，不是金融业/互联网/游戏公司。公司 IT 部门实力雄厚，除了财务软件是外购用友外，其余采购、生产、仓储、销售模块均为自行开发的内部 ERP 模块，各模块端口与用友衔接，保证业务数据和财务数据一致。
IT 审计的目的是：确保 IT 项目管理风险控制在合理水平；确保业务流程中与 IT 相关风险控制在可接受水平；确保信息和信息系统的安全。
现有问题如下：

长期股权投资无法核实

5214、长期股权投资无法核实

提问人：jackie2000 时间：2019-12-15 08:05:14

陈老师，我们年审中有家单位，我们在企查查上查询到他对外有笔投资，占对方注册资本 8%，但企业没有入账，企业解释这笔投资为对方赠送，他们从未入账，目前被投资公司法人已入狱，企业也没有任何跟该笔投资有关的
资料，我们的意见是企业做前期差错更正，补记长投，同时对该笔长投计提减值准备，请老师指导我们做法是否正确

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。但要证实该笔投资的存在性和计价，还需其他支持性证据，如查阅被投资公司的工商登记资料等，另外对该被投资公司的财务和经营状况也需要了解。

请教陈老师，医疗设备合作期内和合作期满的处理

5215、请教陈老师，医疗设备合作期内和合作期满的处理

提问人：151330243 时间：2019-12-15 08:05:13

陈老师您好：
医疗器械 A 公司在一央企医院投放核磁共振一台，租赁期自 2015 年 1 月
1 日起至 2018 年 12 月 31 日止，租赁期内，该设备所有权归 A 公司，双方按照设备收入的 4:6 分成。租赁期满，该设备的所有权无偿归医院所有。
医院在租赁期内未对资产进行入账，按照设备总收入确认收入，分成金额确认成本。租赁期满因无入账依据也未进行账务处理。
请问老师：医院在租赁期内是否要对资产进行账务处理，租赁期满，应按照什么进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

本案例中的租赁合同，涉及转移特定医疗设备的使用的控制权，故符合《企业会计准则第 21 号——租赁（2006）》（以下简称 “租赁准则”）第二条对 “租赁” 的定义，即 “在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议”，故属于该准则的适用范围。（注：此处回复均假设被审计单位尚未执行《企业会计准则第 21 号——租赁（2018 年修订）》）
根据租赁准则规定，应依据一项租赁安排是否实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，将该租赁恰当分类为经营租赁或者融资租赁。该准则第六条列出了通常情况下构成融资租赁的若干项判断标准，即 “符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁”。但这些标准都只是通常情况下区
分租赁类型的参考标准，当依据第六条中一项或多项标准得出的结论与第五条对 “融资租赁” 的定义不一致时（即，虽然形式上符合第六条中的一项或多项情形，但实质上并未将与资产所有权有关的全部风险和报酬转移给承租人），仍应将其认定为经营租赁。即，租赁准则第五条、第十条对两类租赁的定义是区分这两类租赁应遵循的根本标准。
在本案例中，乙方将 CT 设备租赁给甲方（被审计单位，即医院），虽然约定 “租赁期满后该设备的所有权无偿归甲方所有”，但未设置固定或保底租金安排，乙方的收益完全来源于设备使用中的收益分成（乙方分成比例为60%），且乙方需承担该设备的维修维护费用、房屋折旧费、材料成本、人员薪酬等与之相关的各项运行成本。由于没有保底或固定收益安排，乙方能否在 4 年合作期内收回设备投资和运行成本完全取决于该设备在甲方的实际使用效益情况，而甲方无需任何前期垫资或者使用期内的任何固定支出，可确保在 4 年合作期满后取得设备的所有权，因此与该设备所有权有关的全部风险和报酬仍由乙方享有或承担，并未转移给甲方，故应认定为经营租赁而不是融资租赁。相应地，在合作期内，甲方（被审计单位）无需确认一项固定资产和应付设备购买款，只需将应归属于乙方的分成款计入使用该设备开展业务的成本即可。
租赁期满后按约定无偿取得设备的所有权时，按评估确定的该设备届时公允价值（建议采用剩余使用寿命内的预计收益折现）作为固定资产成本入账，对应贷记营业外收入。

软件开发公司的收入确认

5216、软件开发公司的收入确认

提问人：zylrjq 时间：2019-12-15 08:05:25

请教陈版：

新收入准则下，对于此类根据客户的个性化需求定制开发软件的合同，除非明确约定 “该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”，且相关的以往交易惯例、司法判例等均支持该项权利的实现，否则均应作为在一个时点履行的履约义务。原准则下，此类业务作为提供劳务，可在开发期间确认收入。

2、新收入准则下，对于此类根据客户的个性化需求定制开发软件的合同，除非明确约定 “该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”，且相关的以往交易惯例、司法判例等均支持该项权利的实现，否则均应作为在一个时点履行的履约义务。原准则下，此类业务作为提供劳务，可在开发期间确认收入。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-16 08:05:25

对于 2，能否认为按照 11 条的 2，客户能控制履约在建商品？按照履约时间段？

回答人：chenyiwei

不可以。一般这一条仅限于在客户的场地上为其建造不动产，或者在客户的
IT 环境下为其开发系统等。

风险报酬转移与控制权转移的区别

5217、风险报酬转移与控制权转移的区别

提问人：Byron12480 时间：2019-12-15 08:05:15

求教陈版主：
老准则下的收入确认条件 “所有权上的主要风险和报酬转移” 在新收入准则下被 “控制权转移” 所替代，而且作为 “控制权转移” 其中一个标志，如何准确地理解两者之间的区别？能否提供一两个案例，以便更好的理解。谢谢！

回答人：chenyiwei

新准则下，“控制权转移” 的定义是 “取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”，新准则第十三条给出了判断时需考虑的主要因素。
原准则讲解对 “风险和报酬转移” 的解释是：“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益”；“判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或实物的交付。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就表明商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方”。
因此，新准则下的控制权转移和原准则下的风险和报酬转移，在大部分案例中对销售商品收入确认时点应没有实质性影响。但在某些情况下会有影响，如价款金额暂时未定但货物已交付客户并验收通过的情况，在原准则下可能不能确认收入，但新准则下就要求运用可变对价的原则进行估计。再如一些汽车零部件厂商按 “零库存管理” 要求将一些专门为整车厂的某个特定车型生产的零部件存入整车厂指定的仓库中，但整车厂要到生产领用时才确认结算，以往原准则下是在整车厂领用时确认收入，新准则下可能可以提前到货物在整车厂验收入库时确认收入。

关于负商誉的会计处理探讨

5218、关于负商誉的会计处理探讨

提问人：搬运工时间：2019-12-15 08:05:21

自从 2018 年 11 月证监会发布《会计监管风险提示第 8 号——商誉减值》的文件之后，市场对于商誉及商誉减值风险的关注度大幅增加，而负商誉则是与常见的商誉相对应的一个概念。首先看下有关会计准则对商誉的会计处理规定：
《企业会计准则第 20 号-企业合并》第十三条规定，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，其差额应当计入当期损益。
关于负商誉的存在是否合理，历史上一直存在着争议：
70 年代，美国著名会计学家亨德里克森 (E.S.Herdrisksvn) 在其《会计理论》一书中认为负商誉在其逻辑上是不可能存在。他认为，如果购买价格低于被购并企业净资产公允市价，那么被购并企业就会将其资产分开出售，从而实现其全部市价；另一种认为负商誉不存在的理由认为，商誉是资产，而资产不可能有负资产，商誉作为一种资产就不可能有负商誉。
也有人认为，负商誉确实有可能存在，这是因为：(1) 被购并企业因急需解决面临的经济或其他难题，如急需资金，而不得不将企业所有资产整体低价售出，以达到尽快脱手的目的。(2) 企业许多资产实际上不可能分割。如果分开出售，其价值或使用价值反而大为降低。企业生产工艺的特点不同，对其他资产的要求也各不相同，分割出售未必能找到买主。分割出售，费用可能大大增加。(3) 一个经营不善、年年亏损、行将倒闭的企业，实际上已表明了负商誉的产生。因为它不再具备超额盈利能力，连平均收益水平都没有，若继续经营亏损会更大，故企业宁可以低于其公允市价的价格出售。
我认为负商誉从市场交易行为来看其存在是合理的，举个常见的二手房买卖的例子：比如市场上某套二手房的交易价格为 300 万，但同一时间同一地
段类似户型及楼层的房子价格均为 330 万，原因可能是房东资金紧张或者摇号摇中了心仪许久的新房子急于筹钱认购，从而为了快速套现折价销售也是常见的现象，此时如果刚好某个业主相中了这套房子并以全款支付与房东迅速达成交易，就相当于捡了个大便宜。市场上买卖企业跟买卖房子道理一样，对企业的收购对于投资者来说也是购买一项资产，因此其交易的过程中由于种种原因进行折价买卖也是合理的，但是从会计处理角度，我认为把这种折价进行收购公司的行为确认为当期损益是不太合理的。
一是违背了历史成本计量原则。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。收购企业本质也就是收购的一项资产包（包括各种资产负债），因此对其进行计量时也应遵循历史成本计量原则，对于合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额直接计入当期损益似乎违背了历史成本计量原则。
二是违背收入的确认条件，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益流入额能够可靠计量时才能予以确认。在购买方收购企业的时点，被收购企业的资产才刚刚并入收购方的业务中，这些资产后续产生的经济利益流入的可能性不确定、流入的金额也不能可靠计量，因此在合并时点确认营业外收入是不合理的。从会计处理角度类比进行
理解就是，企业在购买存货、固定资产等资产时不可能会产生收入的，只有在处置资产时才会产生收入。
三是不符合应有的谨慎原则。被购买方的净资产公允价值往往都是评估出来的，对企业的价值进行评估时往往依赖很多假设因素以及带有一定的主观性，对同一项资产，采用不同的评估方法或者即使采用同一种评估方法不同的评估机构评估出来的结果往往都是不同的。因此，对高度依赖评估结果的可辨认净资产的公允价值高于合并成本的差额进行会计确认计入当期损益是不谨慎的。
相关案例：
汽车零部件供应商均胜电子（600699.SH）2018 年实现归母净利润 13.18
亿元，同比增长 232.93%，扣非净利润 9.11 亿元，同比增长 2115.28%。
公司业绩大幅增加，除了去年同期相关基数较低之外，其中来自于合并日本高田产生的负商誉高达 19.85 亿元。
重组高田产生的负商誉金额扣除重组相关的费用 7.94 亿元，重组产生的净
收益 11.91 亿元，占 2018 年实现的归母的净利润的 90.36%。实际上这部分收益对于投资者来说没有产生实际的价值，因为在合并时点重组带来的经济利益流入尚未显现，能否带来经济利益的流入还有待时间来验证。
关于负商誉的恰当会计处理方式目前本人也没有形成完整的认识体系，论坛里的各位老师朋友如有独到的见解欢迎多多指教！以上系个人对负商誉的一些浅薄之见，如有理解不正确的还请论坛里的各位老师朋友多多指正！

回答人：chenyiwei

这个问题可以讨论，另外即使在现行准则下，确认负商誉时应当非常谨慎，请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-53（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）” 中的相关提示。

陈版和各位老师请进：上市公司应收款项按照新金融准则处理的问题

5219、陈版和各位老师请进：上市公司应收款项按照新金融准则处理的问题

提问人：kingsen307 时间：2019-12-15 08:05:11

陈版和各位老师：
目前从已公布的上市公司半年报来看，不少上市公司仍按照账龄组合和单项来计提减值准备，只不过换了一种说法，例如格力电器半年报披露的预期信用损失的确认描述如下：
对于能够以合理成本评估预期信用损失的，通过比较金融资产在资产负债表日发生违约的风险与账面价值来计算预期信用损失；对于无法以合理成本评估预期信用损失的，依据信用风险特征将金融资产划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失。
组合名称组合内容组合 1 风险组合
组合 2 无风险组合
对于划分为风险组合的应收账款和其他应收款，本公司以应收账款和其他应收款的账龄作为信用风险特征，同时参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，计算预期信用损失。
与之前论坛说讨论的以账龄表为基础的减值矩阵模型，计算综合迁徙率确认综合损失率的方法还是不一样的。采用减值矩阵模型需获取历史应收款项的数据，同时可能对期初产生影响，采用格力电器的方法，实质上只是换了一种说法，实质还是单项 + 账龄组合，简单是简单了不少，但是是否符合准则规定呢？

回答人：chenyiwei

这个问题可以讨论，关键是：1、在新准则下能够自圆其说；2、能够合理、谨慎地反映实际的坏账损失（信用风险损失）情况。
另外，极其重要的一点是：不要在新旧准则转换日出现对原准则下坏账准备的大额冲回情况，否则表明原准则下的处理很可能是存在差错的。

积分处理问题咨询

5220、积分处理问题咨询

提问人：LAYSHR 时间：2019-12-15 08:05:10

陈老师您好，请问一下，被审计单位是一家卖果汁的集团公司，客户直接消费或者购买预付卡、在 app 上签到或者完成任务会产生积分，积分可用来兑换果汁券或者实物、抽奖。
问题一：客户直接消费或者购买预付卡产生的积分应当在消耗的时候借：合同负债（递延收益）贷：营业收入。而在 app 上签到或者完成任务会产生积分在消耗的时候借：合同负债（递延收益）贷：销售费用，请问这样会计处理是否准确。
问题二：被审计单位积分计划刚刚实行无前期数据推测积分兑换率且积分涉及到兑换果汁券或者实物、抽奖，公允价值如何确认？
问题三：客户直接消费或者购买预付卡产生的积分在产生的时候缴纳增值税；app 上签到或者完成任务产生的积分在实际消耗的时候缴纳增值税？
问题四：集团内有多家公司，那么用积分消费时就会存在属地不一致的问题，比如消费产生的积分在北京公司，消耗在上海公司，合同负债之前已确认在北京，但是真实消费在上海这个中间是做关联方交易？还有税金的问题，产生积分时已经全额缴税，在消耗积分时是否还要对积分抵扣部分再次纳税，如果不用对此部分纳税，那么之前税金已缴纳在北京，并且还会涉及税率不一致问题

回答人：chenyiwei

关于审计独立性的问题？

5221、关于审计独立性的问题？

提问人：a503290243 时间：2019-12-15 08:05:10

如果两个签字注册会计师是父子关系，能否在同一报告上签字呢？通常要求的独立性是与审计客户之间的，那两个签字注册会计师之间的呢？
根据道德规范
第十五条在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：
(一) 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
(二) 定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
(三) 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
(四) 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；
(五) 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
(六) 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。

回答人：chenyiwei

审计准则或职业道德守则本身不直接涉及这个问题。但是，如果两个签字注册会计师是父子关系，则意味着他们属于同一项目组，而这种情况一般是尽量避免的，因为对项目组成员之间各自的独立判断和意见交换会产生不利影响。

融资租赁利息在披露的时候算 “利息资本化” 吗？

5222、融资租赁利息在披露的时候算 “利息资本化” 吗？

提问人：vivienne007 时间：2019-12-15 08:05:25

请问，附注披露在建工程的时候，有个 “利息资本化金额”、” 本期利息资本化率” 项目，融资租入设备，直租模式，确认的未实现融资租赁费用，就是这里需要填报的吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

融资租入设备（直租模式）下的应付租赁款等同于专门借款，在借款费用准则规定的资本化期间内发生的按实际利率法计算的利息支出，可资本化计入相关在建工程成本。
依据：《企业会计准则解释第 1 号》第三条：承租人在融资租赁中发生的融
资费用应予资本化或是费用化，应按《企业会计准则第 17 号--借款费用》
处理，并按《企业会计准则第 21 号--租赁》进行计量。

应收保理预付款重分类为其他流动资产

5224、应收保理预付款重分类为其他流动资产

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-15 08:05:10

请教陈老师及各位大神。
被审计单位是一家商业保理公司，在应收账款科目下设置了应收保理预付款，核算内容是已向应收账款保理方（债权人）支付的，但尚未想债务人收取的款项。
目前，对于此类款项，被审计单位计划将其重分类至其他流动资产科目核算。我查询了上市公司 “东莞控股”2018 年的年报，就是这么列报的。

回答人：chenyiwei

该笔款项实质上属于计息的债权类资产，即发放贷款及垫款（如果有追索权）或者应收款项类投资（如果无追索权），如果该企业仍采用一般非金融企业的报表格式（使用该格式是否合理，不在此处讨论），则列报为其他流动/非流动资产是合理的。

连续审计发现上期应收关联方款项存在重大减值风险

5225、连续审计发现上期应收关联方款项存在重大减值风险

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2019-12-15 08:05:35

版主，您好，有一个问题想请教您。我们 2019 年年末预审时发现，被审计单位（新三板企业）有一笔应收关联方款项（该关联方不纳入合并范围），该笔款项已于上期函证，回函金额没有差异，遂没有执行进一步审计程序。本期浏览被审计单位序时账时发现，该关联方在 2019 年 3 月用对某合伙
企业的出资份额抵销了对被审计单位的欠款，并于 4 月做了工商注销（审
计报告在该企业注销前已已出具，新三板企业审计报告公告截止日为 4 月
30 日）。被审计单位在受让该合伙企业份额当天即计提了大额减值（原为该抵债资产价值的一半），四月被审计单位收回部分出资后，又将对余下资产份额全额计提减值，随后于 9 月核销了相关减值准备。请问版主，本期审计是否需要追溯调整其他应收期初数和期初留存收益？

回答人：chenyiwei

“该笔款项已于上期函证，回函金额没有差异，遂没有执行进一步审计程序。 ” 这样的审计程序是否存在缺陷？除了证实存在性以外，对其可收回性（计价）在上期审计中没有关注？
你说的情况，很可能该项减值因素在上年度财务报表批准报出日已经存在，而上年度未考虑其减值迹象对其进行减值测试和计提减值准备，不排除存在前期重大差错的可能性。

请教陈老师！

5226、请教陈老师！

提问人：夏有凉风时间：2019-12-15 08:05:08

尊敬的陈老师，请教一下，A 公司负责设计研发产品，然后将生产全部外包给 B 公司，由 B 公司按照样品及要求的产量进行生产，之后再将产品购回，1、请问对于 A 公司来说，生产外包的会计核算就和普通采购一样，购回产品时借记存货，贷记应付账款就可以了是吗？2、请问设计研发费直接计入当期管理费用吗？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

第三方注资导致母公司丧失控制权和合并处理

5227、第三方注资导致母公司丧失控制权和合并处理

提问人：zykxyzh 时间：2019-12-15 08:05:34

回答人：chenyiwei

此问题在母公司个别报表层面依据《企业会计准则解释第 7 号》第一条规
定处理；合并报表层面按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条规定处理。
相关举例可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-44（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）” 中的 “情形 2”。

一年之内的融资租赁能不能按业务性质放在短期借款

5228、一年之内的融资租赁能不能按业务性质放在短期借款

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-12-15 08:05:25

企业与融资租赁公司签订售后售后回租合同，期限一年，利息直接在支付融资租赁款时一次性扣除。这种业务能不能从业务实质上判断成抵押性质的短期借款？安短期借款进行帐务处理？

回答人：chenyiwei

可以。因为融资期限是一年，故属于流动负债。

带有不确定性的售后回购问题

5229、带有不确定性的售后回购问题

提问人：wlj1123 时间：2019-12-15 22:58:16

请教陈版，如果一个公司销售大型机器，买方是通过融资租赁公司购买，买方融资租赁期限 11 年，合同条款中有以下两种情况：1、如果买方不续租，卖方需无条件回购机器，如果买方中途不租了，卖方也需按规定的残值率回购，每个年限都规定了残值率；2、如果合同里面规定融资租赁期限到了之后按照国际惯例估算残值回购，也可以双方协商做其他处理，包括但不限于置换卖方其他产品。以上两种情况，卖方在确认收入的时候应该怎么账务处理呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

这个问题还是要首先判断该机器设备所有权上的主要风险和报酬（或者对其控制权）是否已经转移给买方（最终用户，法律上的承租人）。需要考虑的因素包括但不限于以下各项：

约定中途退租时的回购价格和届时该机器设备的预期公允价值（例如当地二手市场上同类或类似机器设备、成新率相同的条件下的成交价格）之间的关系。

3、约定中途退租时的回购价格和届时该机器设备的预期公允价值（例如当地二手市场上同类或类似机器设备、成新率相同的条件下的成交价格）之间的关系。

提问人：wlj1123 时间：2019-12-20 08:05:17

陈老师，感谢您的答复。该机器设备的主要风险和报酬已经转移给了买方；这个机器的预计使用期限大概是 20 年，租赁期应该是没有涵盖这个
设备使用寿命的绝大部分，约定的机器 11 年到期不续租的话残值率是在
20%-30%；对于 11 年内退租或者终止租赁的可能性不好估计，因为没有历史经验；市场上相同产品的预期公允价值比较难获得。如果是这种情况，按旧收入准则，收入确认时点定在什么时点比较合适呢？是不是交付机器就能确认收入？如果能的话，针对残值回购条款要不要提预计负债呢？如果用新收入准则，这块要怎么考虑呢？谢谢

回答人：chenyiwei

因为 “对于 11 年内退租或者终止租赁的可能性不好估计，因为没有历史经验；市场上相同产品的预期公允价值比较难获得”，所以还是租赁期满确定不会再退时认定风险和报酬转移，此前只确认经营租赁的租金收入。

同一控制下企业合并，为什么要保存子公司的留存收益？（待思）

5230、同一控制下企业合并，为什么要保存子公司的留存收益？（待思）

提问人：wufaxian 时间：2019-12-15 08:05:35

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录：
借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）
未分配利润（归属于现行母公司部分）
编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整
关于上面这段话有两个疑问

非货币型资产交换或者企业合并

5231、非货币型资产交换或者企业合并

提问人：lsqcjx 时间：2019-12-16 08:05:30

求助，A 公司将其子公司 C 的 100％股权，和甲公司持有的子公司 B 的
100％股权进行交换，同时 A 公司还定向发行股票作为补价。对于 A 公司而言，是属于非货币型资产交换还是企业合并？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换（2019 年修订）》第三条：
“本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：
……（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第 20
号——企业合并》《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》和《企业会计准则
第 33 号——合并财务报表》。……”
据此，如果在交易日，B 和 C 中有任何一家公司构成 “业务” 的，则该交易不适用非货币性资产交易准则，而应作为处置子公司同时发生一项非同一控制下合并交易进行会计处理。
如果 A 公司和甲公司处于同一控制下，且 B 构成业务的，则对 A 而言属于以 C 的股权作为对价，同一控制下合并 B。取得 B 的股权投资按购买日净资产账面价值入账，与 C 的净资产账面价值和所发行股份面值之间的差额调整资本公积。

求助陈版，其他收益与营业外收入的判断

5232、求助陈版，其他收益与营业外收入的判断

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-16 08:05:15

为了扶持民营企业发展，政府补助地区代服务业十强企业资金，本公司收到
10 万。这部分计入营业外收入还是其他收益，谢谢老师解惑。补助概要：
近年来，埇桥区委、区政府深入实施五大发展行动计划，全面优化民营企业发展环境，全力推动民营企业创新转型，通过加强品牌建设、信息化建设、人才培训，保障民营企业用地需求，拓展民营企业融资渠道等方式，大力促
进民营经济做大做强和提质增效，民营经济发展整体呈现出量质双升、速度领先的良好态势，为全区经济持续健康发展提供了强力支撑。
详细文件：
http://www.sohu.com/a/294517211_120037245

回答人：chenyiwei

从 2018 年修订发布的政府补助准则应用指南来看，对 “日常活动” 的界定是比较宽松的，主帖这种情况下的补助资金可以认为是与日常活动相关。

提问人：沉默羔羊时间：2019-12-17 08:05:16

我们自己理解是由于不可抗力（比如台风地震）等事项，政府给的补助才计入营业外收入

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

集团内部转让土地的增值税问题

5233、集团内部转让土地的增值税问题

提问人：song2003921 时间：2019-12-16 08:05:30

背景：上市公司执行企业会计准则案例解析（2019），案例 12-11 最后一个问题的最后一段：... 相应地，P 公司缴纳的土地增值税也不应确认为当期损益，应在合并报表中将其作为一项资产列示；待房地产从该集团出售给第三方，在集团合并利润表中实现增值时，再将已缴纳的土地增值税转入损益。
问题：红色字体对应的分录是，借：其他非流动资产，贷：税金及附加？
如果报表日并未缴纳，只是计提土了增税，也需要调整分录，借：应交税费-土增税，贷：税金及附加？
请各位老师解惑。

回答人：chenyiwei

记账时点不一致导致的合并抵消差异

5234、记账时点不一致导致的合并抵消差异

提问人：王立超时间：2019-12-16 08:05:12

背景：A 公司采用全球化战略，进行前厂后店布局。通过设立在香港的全资子公司将货物发售给境外美国全资公司。由于香港子公司按照货物 FOB 价格进行记账，而美国子公司未记账，导致合并抵消出现差异。
问题：① 境内编制合并报表，收入政策为货物验收确认收入，香港子公司采取 FOB 价格与收入政策是否冲突？② 记账时间不一致导致的差异，是在单体层面调整美国子公司还是在合并层面补充调整再抵消呢？

回答人：chenyiwei

对这类问题，首先应分别判断所涉及的各公司（A 公司、香港公司、美国公司）目前在其各自单户报表中采用的会计处理，是否均符合其所执行的会计准则和集团会计政策的规定，即不同公司的记账时间差是否为准则允许及合理的。如果准则不允许，则属于会计差错，应当先更正相应公司单户报表层面的处理，再进行合并抵销；如果是准则允许的差异，则母公司在编制合并报表时进行未达账项调整后进行合并抵销处理即可。总之在合并报表层面均应保证会计处理的衔接。

【非同控 100 收购，调账时点】

5235、【非同控 100% 收购，调账时点】

提问人：jdm0109 时间：2019-12-16 08:05:08

请教陈版主：权益法转成本法业务

5236、请教陈版主：权益法转成本法业务

提问人：KinKin220 时间：2019-12-16 08:05:30

陈版主您好，现有具体案例如下：2017 年，A 公司与其他股东设立 B 公司，A 持有 B 公司 35% 股权。2019 年 7 月，A 公司与 B 公司其他小股东签订一致行动人协议并对于 B 公司达成控制，纳入合并范围。同时对 B 公司进行资产评估，增值部分主要为房产和专利技术，请教如下：
1，该事项是否可以作为非同一控制下企业合并，合并 B 公司财务报表是否确认营业外收入？

请教陈老师：合同执行早于合同签订导致的存货期末列示问题

5238、请教陈老师：合同执行早于合同签订导致的存货期末列示问题

提问人：王立超时间：2019-12-16 08:05:12

背景：民企、国企合作，民营企业先执行合同，货物已经发出，国企也签收完毕，但由于合同未签订，国企不认可已执行的合同金额。此民营企业暂不执行新的收入确认准则，也非上市公司；
问题：① 报告截止日，存货肯定是减少了，但是由于尚未签订合同（有草稿版）且预计在报告出具日也不能签订完毕，是否应该按照双方尚未签订合同确认收入并结转成本？
② 成本中除货物成本外，还包括一些设计成本，暂未签订合同，此处可以按照之前合作经验暂估出成本，成本是否可以确认？
是否可以草率的按照 “成本、收入不可准确计量就不记账”，但由此引起的存货以及其他已经发生的成本如何调整呢？
对于 “未签合同先开工” 的这种情况，因为没有合同作为确认收入的依据，所以不能确认收入，最多只能将已发生的合同成本根据以往历史经验估计可收回金额，在 “在产品” 或者 “发出商品” 之类科目中先挂账，到正式签订合同周再按照合同条款确认收入和结转成本。暂估收入和成本的方法是缺乏准则和合同依据的。

请教陈老师：建造合同的会计处理

5239、请教陈老师：建造合同的会计处理

提问人：园园圆梦时间：2019-12-16 08:05:35

陈老师您好：
第 14 章金融工具中中没有明确写出分录，向老师请教新准则下，建筑企业建造合同的会计分录?（从发生合同成本、结算合同价款、确认收入和费用、发生减值、以及工程完工时的结转，完整分录）。@chenyiwei
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

请参考《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》的应用指南中的
【例 68】。

请教陈老师：交易性金融负债确认利息费用

5240、请教陈老师：交易性金融负债确认利息费用

提问人：园园圆梦时间：2019-12-16 08:05:26

陈老师您好：
交易性金融负债，在年末确认利息，是用借：财务费用贷：应付利息还是用借：投资收益贷：应付利息
上面 2 个分录，该先用哪个呢？@chenyiwei 谢谢老师！
金融负债一般都是融资性质而不是投资性质，所以按照其合同条款确认应付利息时，应借记财务费用——利息支出，而不是投资收益或者公允价值变动损益。

新设全资子公司

5241、新设全资子公司

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-16 08:05:26

陈老师，如果新设全资子公司，工商已经注册，但是实际注册资本尚未支付，也未建账，是否需要纳入合并范围?

回答人：chenyiwei

同样需要纳入合并报表范围。虽然尚未出资，但其法人实体已存在，且属于本企业控制。

处置子公司后，母子公司之间未实现的内部交易损益如何处理

5243、处置子公司后，母子公司之间未实现的内部交易损益如何处理

提问人：ahrex 时间：2019-12-16 08:05:07

2017 年 9 月，母公司从子公司购进房屋作为办公楼使用，2017 年 12 月，母公司转让了子公司全部股权，且该子公司是唯一子公司，由于母子公司交易发生在股权转让前，2017 年度公司编制合并利润表时需要抵消未实现的内部交易损益，转让后次年公司就不需要在编制合并报表了，那么未实现的内部交易损益如何处理？

回答人：chenyiwei

未实现内部交易损益抵销是在合并报表层面进行的。如果处置唯一子公司后不再需要编制合并报表，那么自然也就不再存在继续抵销未实现损益的问题。
如果该母公司还有其他子公司，需继续编制合并报表的，则鉴于主帖所述情况属于母子公司之间的逆流交易，则其丧失控制权后合并报表层面未实现损益应继续进行抵销处理，具体请参考《计学撮要 2018》之 “问题 3-2-33
（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

求助关于判断控制是否合并的实务问题

5244、求助关于判断控制是否合并的实务问题

提问人：17763222972 时间：2019-12-16 08:05:13

情况：一家公司上面两个大股东各持股 50%，公司章程上 5 名董事，一方有三个席位，一方有两个席位，但是公司章程上注明董事会决议要三分之二以上通过才可以，这种情况下是不是就是属于合营企业，而不能达到控制编合并报表？

回答人：chenyiwei

这种情况，如果只考虑股东会、董事会的表决权，则属于双方股东共同控制下的合营企业。一方的董事会多数席位并不能使其主导董事会就相关活动事项的表决。

提问人：17763222972 时间：2019-12-17 12:04:00

谢谢陈版，另外我又看到这个企业的一个股东将其全部股权出质给另外一个股东，这种情况下需要结合质押合同分析其最终控制方吧？

回答人：chenyiwei

要考虑该质押事项的影响。

现金流量问题咨询

5245、现金流量问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-12-16 08:05:26

陈版您好，请教一个关于不丧失控制权处置部分股权的现流问题。
在不丧失控制员的情况下，处置子公司部分股权收到了现金流 100 万，请
问这个现金流 100 万可以做收回投资的现流吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面可作为收回投资收到的现金，合并报表层面应作为收到的其他与筹资活动有关的现金。
参考：IAS 7.42A、42B：
42A Cash flows arising from changes in ownership interests in a subsidiary that do not result in a loss of control shall be classified as cash flows from financing activities, unless the subsidiary is held by an investment entity, as defined in IFRS 10, and is required to be measured at fair value through profit or loss.
42B Changes in ownership interests in a subsidiary that do not result in a loss of control, such as the subsequent purchase or sale by a parent of a subsidiary’s equity instruments, are accounted for as equity transactions (see IFRS 10), unless the subsidiary is held by an investment entity and is required to be measured at fair value through profit or loss. Accordingly, the resulting cash flows are classified in the same way as other transactions with owners described in paragraph 17.

大股东回购份后再授予其他员工是否涉及股份支付

5246、大股东回购份后再授予其他员工是否涉及股份支付

提问人：南茜时间：2019-12-16 08:05:12

陈版，请教一个问题。公司有一个持股平台：

求助陈版主，股东借公司款项利率确定。

5247、求助陈版主，股东借公司款项利率确定。

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-16 08:05:26

股东借公司款项，6 月 31 日公司打款至股东账户，7 月 20 日股东全额还款，金额较大，借款合同未约定利率，那么按什么利率计算利息？谢谢老师解惑。如果是银行同期贷款利率，那么是借款日还是还款日的利率？

回答人：chenyiwei

理论上应当是根据该借款人（股东）的信用状况确定的同等期限、条件的商业贷款利率。如果无法合理确定的，在确定该股东的还款能力无重大异常的前提下，可按不低于基准利率计算（或者如果该股东因发行债券或外部融资而有信用评级的，参考该信用评级）。借款期内基准利率如发生变动的，则分段计算利息支出。

新租赁准则下租赁未开始的预付款

5248、新租赁准则下租赁未开始的预付款

提问人：小小蛋烘糕时间：2019-12-16 08:05:26

陈老师
我想请问一下在 IFRS16 下，如果一项租赁没有开始的时候，承租人预付了一笔租赁款该怎么处理呢？
因为这时候租赁期还没有开始，所以使用权资产也还没有确认，也不能冲减租赁负债。那是只能放预付款里吗？
但是预付款有租赁款会奇怪吗？

回答人：chenyiwei

这种情况的原理和预付固定资产、无形资产购建款项本质上是一样的，可以先放入 “其他非流动资产” 中，到租赁期开始日再转入使用权资产的初始计量金额中。

请教各位老师关于明股实债的会计处理

5249、请教各位老师关于明股实债的会计处理

提问人：mariasharapova 时间：2019-12-16 08:05:23

A 公司与 B 公司共同成立 C 公司，A 公司占股权比例 51%，B 公司占49%，根据公式登记章程 C 公司法人代表、执行董事、总经理均由 A 公司派出人员担任，双方未对利润分配做特别约定。
另外，A 公司与 B 公司签订协议，约定 B 公司分 3 年以 12% 的固定收益率收购 A 公司在 C 公司中做占有股权。
问题一：对于 B 公司，是否可以根据约定的固定收益率收购 A 公司的股份，从最初就对 C 公司进行并表；还是先以权益法核算，再根据实际收购股权以及变更董事会后再对 C 公司并表？

回答人：chenyiwei

如果确定属于明股实债投资，A 事实上不享有或承担 C 的经营风险和收益，而是要求保证其投资本金安全和取得固定回报，则 B 应作为从 A 获得借款用于对 C 投资，据此进行个别报表和合并报表层面的处理。此种情况下可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-49（接受 “明股实债” 投资的会计处理问题）”。

2、如果确定属于明股实债投资，A 事实上不享有或承担 C 的经营风险和收益，而是要求保证其投资本金安全和取得固定回报，则 B 应作为从 A 获得借款用于对 C 投资，据此进行个别报表和合并报表层面的处理。此种情况下可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-49（接受 “明股实债” 投资的会计处理问题）”。

提问人：mariasharapova 时间：2019-12-17 08:05:24

陈版，若 A 在股权回购前实质上享有或承担 C 的财务、经营风险和收益，且该股权收购必然发生，那么 B 在收购前是不是应按权益法核算？后续收购按股权及控制权转移做非同一控制核算？

回答人：chenyiwei

如果这种情况，则有可能 A 一开始就控制，B 只能作为金融资产核算也是可能的。

关于政府补助的账务处理问题

5250、关于政府补助的账务处理问题

提问人：guaiguaixiong 时间：2019-12-16 08:05:26

企业收到的与资产有关的政府补助收到时计入递延收益在项目转固之后根据付款的情况进行摊销计入其他收益合理吗
根据固定资产的折旧年限进项款项摊销有没有什么更好的处理方式依据是什么

回答人：chenyiwei

与资产相关的政府补助的摊销方法应与该资产的折旧或摊销方法、年限相对应，以体现配比原则的要求。如果采用其他摊销方式，则表明补助对象不是资产的购建成本，与 “与资产相关” 的认定之间将出现逻辑矛盾。

业务剥离报表怎么编制和审计

5251、业务剥离报表怎么编制和审计

提问人：lulu222 时间：2019-12-16 08:05:34

小部分业务剥离，准备作为同一控制下子公司的增资用资产，所以要对该业务线进行评估，针对该部分模拟一个报表，想请教陈版以及各位大神以下问题
Q1 由于采购和其他业务是混合的，没有办法将应付拎清楚，这个应付应该怎么去匹配，应付匹配不出来，经营现金流流出就没有办法出来；
Q2 货币资金，期初取一个营运资金，然后再根据对应期间现金流发生额去模拟，这样应该是可行的吧；
Q3 报表不平，差异挤在权益的未分配利润里面，这样处理有没有问题，还是说权益可以不分明细？
Q4 针对这个业务的报表不能出审计报告吧，这个应付匹配不出明细的话，应付这部分的真实性就没有办法确认了，业务剥离的审计有没有参考的案例或者指引。计学撮要 2011 我翻了但是没翻到相关的。

回答人：chenyiwei

融资租赁长期应付款是否含税

5252、融资租赁长期应付款是否含税

提问人：vivienne007 时间：2019-12-16 08:05:14

请问，融资租赁直租，长期应付融资租赁款是按照本金和利息的含税价记账，还是不含税价，谢谢！

回答人：chenyiwei

融资租入固定资产（或新准则下的使用权资产）和长期应付款（或新准则下的租赁负债）的初始计量金额都是不含增值税金额。此问题已有很多次讨论，请自行搜索此前的讨论。

提问人：vivienne007 时间：2019-12-17 13:35:00

陈老师，融资租赁出租人的长期应收款如果要与长期应付款金额一样，也是不含税的吗，但出租人购买资产的时候是支付了含税价款，怎么记账呢。

回答人：chenyiwei

长期应收款初始确认也不含税。支付租赁资产购买价款中包含的税款正常列入进项税额核算。

新金融工具准则下，公允价值计量问题

5253、新金融工具准则下，公允价值计量问题

提问人：天道酬勤三四年时间：2019-12-16 08:05:08

请教陈版及各位老师：
新金融工具准则下，其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，都要求以公允价值计量，适用企业会计准则第 39 号——公允价值计量（2014 年修订）。关于，上市公司对非上市公司的股权投资，按照三分类法的规定，大部分计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，对于 2019 年
12 月 31 日以及 2019 年 1 月 1 日，该类金融资产的公允价值计量，其公允价值该如何确定呢。一般的方法自然是找评估师评估，但是对于股权投资较多的企业（如基金公司），也是一笔不小的成本。在此，诚恳请教，除了评估之外，是否还有其他方法可以作为可接受的公允价值，其优先顺序为何。
企业会计准则第 39 号——公允价值计量（2014 年修订）对公允价值的定义为：
第二条公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
第八条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。
有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
第十八条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的，是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。
综上，企业是否可以优先采用近期 PE 入股价等作为金融资产的公允价值
（假定 PE 入股没有其他安排，价格公允）。但是又有一个问题，近期是多久呢。

回答人：chenyiwei

对于参照 PE 入股价格作为标的股份公允价值的情形，一般可以接受的 “近期” 是指资产负债表日前后各六个月内。但如果此期间内发生了对该标的公司股权估值产生重大影响的内外部事项的，则有效期还需进一步缩短。
如果投资方是基金，一般理解其业绩考核和期末估值都应应用公允价值，且管理人也应当有足够的专业能力进行估值，否则与投资性主体的定义和确认条件将会有矛盾。

请教陈版，关于公司并表的问题

5254、请教陈版，关于公司并表的问题

提问人：军尔时间：2019-12-16 08:05:15

请教陈老师，A 公司与 B 公司（外资）、C 公司（政府基金）合资成立一家项目公司 D，A 公司、B 公司均持有 D 公司 20% 股权，C 公司持有 D 公司 60% 股权，项目公司 D 设立董事会，出资方各委派一名，董事长由 C 公司（政府基金）委派的董事担任。
目前若 A 公司欲合并控制 D 公司，通过与 C 公司签订一致行动人协议，是否可以？如果不可以，那还可以采取那种方式？
项目组认为，由于 A 公司持股比例较小，从董事会议会规则均无法决定公司的经营决策，通过与 C 公司（政府基金）签订一致行动人协议，通过签订一致行动协议，结成一致行动人，影响公司的经营决策，以达到控制合并报表的目的。但是针对这个方案，需要注意那些事项？

回答人：chenyiwei

仅仅一致行动协议是很不充分的。《中国证监会会计部 2017 年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》就明确规定：“一致行动人协议同委托受托经营业务具有一定相似性，都应按照准则规定的控制三要素判断是否具有控制。一致行动协议带有期限，很可能表明公司无法对被投资公司重大资产的购置、处置、投融资等可能对被投资公司价值具有重大影响的业务进行决策，无法决定该权力的处置及转让，不能通过行使权力获得重大可变回报，不应认定对被投资公司拥有控制。”
就你主帖中的这个案例，建议考虑该政府基金入股的主要目的，有无明确的退出安排和保本、保底收益承诺等，或者取得政府基金并不谋求其控制权的直接明确证据。对于外方 B，其股权比例与本企业相同，也应关注其入股的目的和退出方式，关注其是否实际参与经营等。

提问人：军尔时间：2019-12-17 08:05:15

陈版，谢谢您之前的答复。这个项目是一个集成电路用大硅片产业化项目。A 公司主要经营业务为半导体材料、有色金属复合材料的研发、生产和销售， B 公司（外资）半导体硅材料回收再利用领域占有重要份额。A 公司、B 公司（外资）均持有项目公司 20% 股权，C 公司（政府基金）持有项目公司60% 股权。基金公司未来退出方式是自项目公司注册成立之日起 8 年内， A 公司、B 公司（外资）有权以 C 公司（政府基金）持有的项目公司合计20% 的股权为上限，一次或多次同比例受让 C 公司（政府基金）持有的项目公司的股权。如果 A 公司和 B 公司（外资）签署一致行动人协议，合计拥有董事会 2 人席位，拥有 2/3 表决权。如果从一致行动人协议方面约定在一致行动人内部决策上 A 公司拥有决定权，同时一致行动人协议不附有期限，A 公司是否可以达到控制？

回答人：chenyiwei

对于 B 为何要让渡表决权，能否取得合理解释？确保符合商业逻辑？

请教大神！资本公积，民航发展基金或其他专项基金是否可以随便冲减？

5255、请教大神！资本公积，民航发展基金或其他专项基金是否可以随便冲减？

提问人：gracegygao 时间：2019-12-16 18:01:49

某公司同一控制下吸收合并，资产负债并入后，需要冲减资本公积。但是资本公积是民航发展基金、和其他一些政府补助，此时资本公积是否可以冲减？还是需要跳过资本公积，直接冲减盈余公积及未分配利润？谢谢！
请教陈版主！

回答人：chenyiwei

“民航发展基金和其他一些政府补助形成的资本公积” 这些资本公积是在什么时候形成的？是否在执行新准则之前，依据当时执行的《企业会计制度》及其补充规定、行业核算办法等规定确认为资本公积的？还是其他情况？另外这部分资本公积是全体股东共享还是仅归属于特定股东？
如果是在原《企业会计制度》执行期间形成的，则参照 2007 年 4 月 30 日发布的《企业会计准则实施问题专家工作组意见（二）》中的问题五，是可以冲减这部分资本公积（原制度资本公积转入）的。
五、问：企业按原制度核算的资本公积执行新准则后应当如何处理？
答：企业按照原制度核算的资本公积，执行新准则后应当分别下列情况进行处理：
（一）原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算。
（二）原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积（其他资本公积）。
（三）原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设” 原制度资本公积转入” 进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。

原股东对新股东的或有对价补偿是调整合并，报表还是调整个别报表？

5256、原股东对新股东的或有对价补偿是调整合并，报表还是调整个别报表？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-16 08:05:15

【教材例 26-3】A 上市公司 2×09 年 1 月 2 日以现金 3 亿元自 B 公司购买其持有的 C 公司 100% 股权，并于当日向 C 公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定，B 公司就 C 公司在收购完成后的经营业绩向 A 公司做出承诺；C 公司 2×09 年、2×10 年、2×11 年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别不低于 2
000 万元、3 000 万元和 4 000 万元。如果 C 公司未达到承诺业绩，B 公司将在 C 公司每一相应年度的审计报告出具后 30 日内，按 C 公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对 A 公司进行补偿。购买日， A 公司根据 C 公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计 C 公司能够完成承诺期利润。
2×09 年，C 公司实现净利润 2 200 万元。2×10 年，由于整体宏观经济形
势变化，C 公司实现净利润 2 400 万元，且预期 2×11 年该趋势将持续，
预计能够实现净利润约 2 600 万元。分析：
本案例中，A 上市公司与 B 上市公司在交易前不存在关联关系，该项企业合并应为非同一控制下企业合并。
购买日为 2×09 年 1 月 2 日，当日 A 上市公司支付了有关价款 3 亿元，同时估计 C 公司能够实现承诺利润，或有对价估计为 0。A 上市公司应当确认对 C 公司长期股权投资成本为 3 亿元。
借：长期股权投资 300 000 000
贷：银行存款 300 000 000
2×09 年 C 公司实现了预期利润，A 上市公司无需进行会计处理。
2×10 年 C 公司未实现预期利润，且预计 2×11 年也无法实现，则 A 上市公司需要估计该或有对价的公允价值并予以确认。因该预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的，在购买日后超过 12 个月且不属于对购买日已存在状况的进一步证据，应于资产负债表日将该或有对价公允价值的变动计入当期损益。B 公司对有关利润差额的补偿将以现金支付，该或有对价属于金融工具，应当按照金融工具的原则进行处理。2×10 年末 A 上市公司估计该或有对价的公允价值为 2 000 万元，并进行如下会计处理：
借：交易性金融资产 20 000 000
贷：公允价值变动损益 20 000 000
—————————-最后这笔分录是 A 公司个别报表分录？还是集团公司合并报表分录？为什么？张志凤 A102

回答人：chenyiwei

由于业绩补偿直接由购买方 A 收取，所以这笔确认或有对价公允价值变动的分录在 A 公司的个别报表和合并报表层面都要做。

求助陈版，关于新租赁准则 51 条涉及到售后回租的问题！

5257、求助陈版，关于新租赁准则 51 条涉及到售后回租的问题！

提问人：小王子会计时间：2019-12-16 19:24:38

第 51 条：售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失；出租人应当根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据本准则对资产出租进行会计处理。
版主，我理解，售后回租，承租人仅能将该销售业务的毛利在租赁期限内分期实现？

回答人：chenyiwei

不能这样理解。新准则关于售后租回的规定，要求首先判断其中涉及的资产转让是否属于销售，在此基础上只能按转移使用权的比例确认处置损益。
对于单纯融资目的的售后回租业务（原准则下的 “售后回租构成融资租赁”），由于其中涉及的资产转让不构成销售，所以应继续确认租赁资产，并将收到的销售价款确认为一项负债，后续支付租金为还本付息，这就意味着按照资产抵押借款进行会计处理将成为新准则下对此类业务唯一可接受的处理方法，原先准则下将差额确认为递延收益并在后续折旧期间内摊销的做法不再被接受。
对于实质上确实转移了部分使用权的售后租回业务（原准则下的 “售后回租构成经营租赁”），新准则下的做法与原准则不同。原准则是可以全额将租赁资产的公允价值（或处置价款，以两者孰低为准）与资产原账面价值之间当地差额确认为资产处置损益，而新准则下只能将保留使用权的部分按原账面价值转为使用权资产，所确认的处置损益仅限于实质转移使用权的部分。这部分对应于自留使用权部分的销售毛利将在后续租赁期内作为对使用权资产折旧的调整。

求教陈版，实务中无形资产非专利技术减值测试问题

5258、求教陈版，实务中无形资产非专利技术减值测试问题

提问人：ding8082359 时间：2019-12-16 08:05:14

公司账面有无形资产-非专利技术 600 万元，这部分无形资产除非自身可以直接转让且有合理可确定的市场交易价格信息，如何进行减值测试？如果在多项收入中可以应用到，能否按照这些合同收入确认现金流以及哪些事项作为现金流出？能否将公司整体作为一个资产组进行减值测试？

回答人：chenyiwei

建议首先根据对相关业务生产流程、管理模式等的分析，合理划分资产组，考虑该项非专利技术与哪些固定资产等结合使用，生产哪些产品，据此将其合理归入资产组，根据所属资产组的未来现金流量现值预测等方式测算其可收回金额。

有限合伙企业合并报表

5259、有限合伙企业合并报表

提问人：zhangkunhaimen 时间：2019-12-16 08:05:16

求助
如果一家企业以 20% 的比例出资设立无固定期限的合伙企业，通过合伙协
议的设置，控制了合伙企业，能否在该 20% 的出资人合并报表中将其余
80% 出资人的出资计入合并报表中的少数股东权益？
如果不能，该合并能否计入权益与出资比例是否有关（高于低于 20% 没关系，只要通过设置合伙企业做到控制即可）？

回答人：chenyiwei

不是仅仅考虑该合伙企业的合伙协议自身是否设置明确期限的问题，还要考虑以下方面（包括但不限于）：

固定资产减值迹象判断

5260、固定资产减值迹象判断

提问人：流波将月去时间：2019-12-17 08:05:15

案例背景：

新准则 “非权益性嵌入衍生工具” 如何理解？

5261、新准则 “非权益性嵌入衍生工具” 如何理解？

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2019-12-17 08:05:21

版主，您好。向您请教一个问题。新《CAS 37—金融工具列报》第十四条规定：复合金融工具中包含非权益性嵌入衍生工具的，非权益性嵌入衍生工具的公允价值应当包含在金融负债成分的公允价值中，并且按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定对该金融负债成分进行会计处理。请问：这个 “非权益性嵌入衍生工具” 如何理解？比如发行一笔可转债，初始转股价格不确定，在转股时由双方协商确定。这种情况下，转股权不符合 “固定换固定”，是不是属于 “非权益性嵌入衍生工具”？如果是，账务处理时，该非权益性嵌入衍生工具的公允价值通过什么科目核算比较合理？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。在主帖例子中，转股权不符合 “固定换固定”，则属于“非权益性嵌入衍生工具”，即应确认为一项金融负债。
此时，可以在合并报表层面选择将该项可转债整体指定为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，也可以分拆这两部分，主债务部分作为应付债券，按摊余成本进行后续计量；转股权部分作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。

注销股票为什么要贷记资本公积？

5262、注销股票为什么要贷记资本公积？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-17 08:05:15

A 公司收到 B 公司股东无偿赠予的 A 公司 100 万股股票，在办理注销手续后，借记股本 100 万元，贷记资本公积 100 万元
有三个疑惑

请教陈版，关于医疗设备行业的一个会计处理

5263、请教陈版，关于医疗设备行业的一个会计处理

提问人：luciferdo 时间：2019-12-17 08:05:23

陈版您好，我在审计一家主打医疗设备和试剂的公司。
设备主要是进口后组装销售，没有什么技术含量，所以毛利较低
设备上配套使用的试剂因为是公司自己研发，毛利较高，所以公司现在主攻试剂市场，通过第三方代理商将设备免费投放至医院，然后和代理商签订协
议，约定代理商每年保证 50 万元的试剂采购量，合作期限 5 年，合作期限内党代理商采购量达到一定金额时就将该设备的所有权免费转让给代理商。
（设备和试剂不是 1 对 1 的关系，同一台设备也可以使用其他生产商研发的试剂）
我们对这个业务有点困惑，有同事提出如果是适用新收入准则的话，设备应该分摊一部分收入，但是我觉得这并不符合新收入准则下可分摊收入的判断依据。
还有个同事认为有融资租赁的概念在，但是何时能达成设备所有权转移的期限并不确定。所以想请教下这块该怎么处理呢？
公司现在的会计处理就是折旧进销售费用这样 ~

回答人：chenyiwei

此问题可参考《瑞华研究》中的问题解答 “问题 4-2-5（医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。我们近期结合新的收入、租赁准则对该问答进行了修订，修订后的问答如下：
问题 4-2-5（医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）
问题：
医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器应如何核算？
背景：
A 公司的主要产品为体外诊断试剂，为了促进试剂的销售，公司会向部分医院免费提供体外诊断仪器，并在合同中约定医院需配套采购 A 公司的试剂。合同期限一般为 5 年，接近于这些仪器通常情况下的使用寿命。合同期满后，仪器一般以名义价格出售给医院（或者无偿赠送，此处的名义价格通常可以忽略不计）。A 公司目前将这部分免费提供给医院使用的仪器作为固定资产核算，按合同约定使用年限与可使用年限孰短的年限计提折旧。
解答：
基于 2006 年租赁准则下的处理：
在本案例中，A 公司与医院签订的免费提供仪器的合同，其履行依赖于特定资产（所提供的仪器），且在合同期限内，将仪器的使用权转移给医院，因此该合同中包含租赁安排，应按照《企业会计准则第 21 号——租赁（2006 年）》进行会计处理。
《企业会计准则第 21 号——租赁（2006 年）》第五条对 “融资租赁” 的定义是：“融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移”。由该定义可知，判断一项交易是融资租赁还是经营租赁的最根本标准是租赁物所有权上的主要风险和报酬的转移和承担情况。该准则第六条所列的五项具体标准仅是在一般情况下的参考标准，当这些具体标准与准则第五条所规定的基本定义发生矛盾时，应以第五条的基本定义为依据进行判断。
根据本案例背景所述，“为了促进试剂的销售，公司会向部分医院免费提供体外诊断仪器，并在合同中约定医院需配套采购 A 公司的试剂”。在此情况下，由于不直接收取仪器的租金，这些免费提供的仪器的成本，以及按合同约定应由 A 公司负担的修理和维护费等，就需要从试剂销售的毛利中回收。因此：
如果合同中没有约定医院在规定期限内的试剂最低采购量或采购额，或者虽然约定了最低采购量或最低采购额，但该等采购量或采购额按照正常利润水平计算的毛利不足以支持仪器成本和日常维护及修理支出的回收，则表明最终能否收回仪器成本和日常修理维护支出存在较大的不确定性，在此情况下，应当认为该项租赁虽然涵盖了仪器使用寿命的大部分，但仪器所有权上的主要风险和报酬仍由作为出租人的 A 公司享有或承担，因此应归类为经营租赁。在此模式下，A 公司应当将这些免费提供的仪器作为其固定资产予以确认（从另一方面讲，此时对 A 公司而言，这些仪器符合《企业会计准则第 4 号——固定资产》第三条所规定的固定资产定义，即为了出租目的而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产）。这些固定资产应当在相关合同约定的免费使用期内计提折旧，与相应期间内从试剂销售毛利中提取的租赁收入相配比。由于此处每期可确认的租金收入取决于试剂销售收入和毛利率，因此属于 “或有租金”。根据《企业会计准则第 21 号——租赁（2006 年）》第二十九条规定，对于经营租赁中的出租人而言，或有租金应当在实际发生时计入当期损益；同时，如果本期内试剂的销售量或销售额低于预期，或者相关试剂的毛利率下降，则表明其存在减值迹象，应根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定对其进行减值测试，并就可收回金额低于账面价值的差额对其计提减值准备。
如果合同中约定了最低采购量或最低采购额，且该等采购量或采购额按照正常利润水平计算的毛利足以支持仪器成本和日常维护及修理支出的回收，则表明最终能否收回仪器成本和日常修理维护支出的不确定性较小，相应地，可以认为这些仪器所有权上的主要风险和报酬已经转移给医院，该租赁构成融资租赁，其最低租赁付款额等于合同期间内的约定最低采购量或最
低采购额按照正常毛利率水平计算的毛利额。（注：在实务操作中，还应当关注医院履行合同约定的最低采购量或最低采购额义务的意愿和财务能力，以及合同是否对医院的违约行为规定了有力的制裁措施，以将取得最低租赁付款额的不确定性降低到最低限度。如果能否取得最低租赁付款额仍存在较大不确定性的，则可能不能归类为融资租赁。）
在实务中，一些销售办公耗材的企业也采用类似的 “买耗材送办公设备” 的销售模式促进耗材销售。对这种销售模式下免费提供给顾客的办公设备的核算，也应参照上述方法。
基于 2018 年租赁准则下的处理：
对于 “交易是否包含租赁”，可参照 “问题 4-2-4（提供数据处理终端是否属于租赁业务）” 有关内容。由于医院取得了一定期限内仪器的使用权，因此该交易包含租赁。
在考虑出租人对租赁的分类及相应的会计处理时，由于租赁期限内，A 公司与医院之间并未约定租金，而是以 “免费” 的方式提供仪器给医院使用，租金的收取来源于未来期间的试剂销售款，因此在不同的合同安排下，可能对未来能够收取的租金有着不同的约定，影响着出租人对租赁分类的判断结果。
如果合同中没有约定医院在规定期限内的试剂最低采购量或采购额，或者虽然约定了最低采购量或最低采购额，但该等采购量或采购额按照正常利润水平计算的毛利不足以支持仪器成本和日常维护及修理支出的回收，则表明最终能否收回仪器成本和日常修理维护支出存在较大的不确定性，在此情况下，应当认为该项租赁虽然涵盖了仪器使用寿命的大部分，但仪器所有权上的主要风险和报酬仍由作为出租人的 A 公司享有或承担，因此应归类为经营租赁。在此模式下，A 公司应当将这些免费提供的仪器作为其固定资产予以确认（从另一方面讲，此时对 A 公司而言，这些仪器符合《企业会计准则第 4 号——固定资产》第三条所规定的固定资产定义，即为了出租目的而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产）。这些固定资产应当在相关合同约定的免费使用期内计提折旧，与相应期间内从试剂销售毛利中提取的租赁收入相配比。由于此处每期可确认的租金收入取决于试剂销售收入和毛利率，因此属于 “取决于指数或比率之外的可变租赁收款额”。根据《企业会计准则第 21 号——租赁（2018 年修订）》第三十八条、第四十一条条的规定，对于未纳入租赁投资净额的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益；同时，如果本期内试剂的销售量或销售额低于预期，或者相关试剂的毛利率下降，则表明其存在减值迹象，应根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定对固定资产进行减值测试，并就可收回金额低于账面价值的
差额对其计提减值准备。
如果合同中约定了最低采购量或最低采购额，且该等采购量或采购额按照正常利润水平计算的毛利足以支持仪器成本和日常维护及修理支出的回收，则表明最终能否收回仪器成本和日常修理维护支出的不确定性较小，相应地，可以认为这些仪器所有权上的主要风险和报酬已经转移给医院，该租赁构成融资租赁，其最低租赁付款额等于合同期间内的约定最低采购量或最低采购额按照正常毛利率水平计算的毛利额。（注：在实务操作中，还应当关注医院履行合同约定的最低采购量或最低采购额义务的意愿和财务能力，以及合同是否对医院的违约行为规定了有力的制裁措施，以将取得最低租赁付款额的不确定性降低到最低限度。如果能否取得最低租赁付款额仍存在较大不确定性的，则可能不能归类为融资租赁。）
本案例中，如果从医药企业视角构成融资租赁的，则医药企业作为生产商或经销商出租人，其在租赁期开始日，应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。
在实务中，一些销售办公耗材的企业也采用类似的 “买耗材送办公设备” 的销售模式促进耗材销售。对这种销售模式下免费提供给客户的办公设备的核算，也应参照上述方法。

关于合并报表母公司投资收益与子公司利润分配抵消

5264、关于合并报表母公司投资收益与子公司利润分配抵消

提问人：LIUHAIWEI0808 时间：2019-12-17 08:05:24

请教陈版：关于合并报表抵消分录：母公司投资收益与子公司利润分配的抵消分录：借：投资收益少数股东损益期初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润期末未分配利润。
这个分录中的投资收益和少数股东损益是否可以理解成模拟权益法确认的投资收益和少数股东损益的抵消？期初未分配利润抵消的是子公司会计报表的期初未分配利润加盈余公积？这个未分配利润是否可以理解成自合并日至期初子公司历年实现的未分配利润？抵消这个期初未分配利润从原理上应该怎么理解？还有抵消提取盈余公积和向股东分配利润这两个科目，是否是抵消的所有者权益报表的报表项目？最后抵出的期末未分配利润是否可以理解成在合并报表层面还原了子公司的未分配利润？但是如果这样，合并报表就只
还原了子公司的未分配利润，子公司的盈余公积和分配股利并未还原到合并报表的未分配利润？这个问题想个很久，也没想通，想请教版主，真正从原理上理解这个分录所抵消的各个报表项目的含义？谢谢！

回答人：chenyiwei

坏账政策变更能否追溯调整期初留存收益

5265、坏账政策变更能否追溯调整期初留存收益

提问人：liufengwen 时间：2019-12-17 08:05:17

我公司 2019 年 7 月审议通过了会计政策变更的议案，执行新的金融工具准则，但在披露 1、2、3 季度的季报和半年报时，坏账是继续按原先的比例计提，目前公司按迁徙率重新测算了预期信用损失率，测算结果为期初和期末坏账准备都需要补提，测算后的期初坏账准备与原期初坏账准备的差能否调整期初留存收益？

回答人：chenyiwei

测算后的期初坏账准备与原期初坏账准备的差额，如果完全是由信用损失计量模型的转换导致，则可以作为会计政策变更影响数，调整新准则施行日
（2019.1.1）的留存收益。但如果有证据表明前期计提金额不符合当时有效的原准则规定，则应按前期差错更正处理。

请教陈老师：非同一控制下的负商誉，在计算合并当期损益时，是否包括在内

5266、请教陈老师：非同一控制下的负商誉，在计算合并当期损益时，是否包括在内

提问人：园园圆梦时间：2019-12-17 09:52:56

陈老师您好：
M 公司和 N 公司不属于同一控制的两个公司。2×08 年 2 月 26 日，M 公司以一项专利权和银行存款 150 万元向 N 公司投资，占 N 公司注册资本的 60%，该专利权的账面原价为 9 880 万元，已计提累计摊销 680 万元，
计提无形资产减值准备 320 万元，公允价值为 9 000 万元。合并当日 N
公司可辨认净资产公允价值为 18 000 万元。M 公司因该企业合并应计入当期损益的金额为多少？
非货币性资产及银行存款对价：
非同一控制下企业合并产生的负商誉，会计分录贷方是计入 “营业外收入” 的，在合并当期由于只编制合并资产负债表（即直接调整留存收益）。那么上面这个题计算合并当期损益时，那笔分录中负商誉的” 营业外收入 “的金额是否要计算进去呢？是不是在期末编制合并利润表时，才能计入合并损益中？这题的合并当期损益，是 120 万元还是 1770 万元呢？

回答人：chenyiwei

注意：只有在购买日当日编制购买日合并资产负债表时（事实上不会这样做），才将负商誉直接贷记留存收益。在购买日所属年度的合并报表中，负商誉应计入营业外收入，并成为当期合并报表层面净利润的一部分。
在本案例中，由于用作出资的专利权在交易前后都在 M 的合并报表范围内，所以该项专利权在合并报表层面的计量金额应当保持不变，即投资作价金额与原账面价值之间的差额属于合并报表层面应抵销的未实现损益。
在 M 的合并报表中，该项交易一方面增加了 N 公司的可辨认资产和负债
（按购买日公允价值的 100%），另一方面增加了少数股东权益（=【N 公司可辨认净资产公允价值 + 用作出资的现金和专利权的原账面价值】*40%），这两者之间的差额就是合并报表层面应确认的商誉或负商誉。

请教陈老师：同一控制下企业合并初始投资成本的确认

5267、请教陈老师：同一控制下企业合并初始投资成本的确认

提问人：园园圆梦时间：2019-12-17 08:05:19

陈老师您好：
A 公司向母公司购入其持有的 B 公司 60% 股份，B 公司可辨认净资产的公允价值为 38 000 万元，所有者权益账面价值为 8 000 万元（含原吸收
合并时产生的商誉 1 200 万元）

网约车运营公司是否计提安全生产费问题

5268、网约车运营公司是否计提安全生产费问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-12-17 08:05:17

A 公司是一家网约车运营公司，从 B 公司租赁车辆再转租给司机乘务公司，乘务公司将车辆租给司机，由乘务公司对司机进行管理，但车辆通过 A 公司开发的平台进行网约车业务，网约车产生的收入全额确认为 A 公司的收入，并将支付给司机的分成及奖励确认为成本，那么 A 公司是否适用企业安全生产费用提取和使用管理办法关于运输企业的规定，应当计提安全生产费？

回答人：chenyiwei

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企 [2012]16 号）第二条规定：“在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验 (含民用航空及核燃料) 的企业以及其他经济组织 (以下简称企业) 适用本办法”；第三条规定：“本办法所称安全生产费用(以下简称安全费用) 是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。”。
由于本案例中的网约车平台公司不直接提供运输服务，故不适用该办法中对交通运输企业计提安全生产费用的规定。如果需要建设安保、报警等平台的，相关支出应通过其他途径列支。

请教陈版：对于” 企业税务筹划使巨额附加费滞后确认 “的事项，应当如何进行职业判断

5269、请教陈版：对于” 企业税务筹划使巨额附加费滞后确认 “的事项，应当如何进行职业判断

提问人：LiuZhiTao2019 时间：2019-12-17 08:05:19

请教陈版：对于” 企业因税务筹划导致巨额附加费滞后确认和缴纳 “的事项，审计人员应当如何进行职业判断
概要：
被审计单位大部分产品均销往香港，其模式为进料加工复出口。

求助陈版政府因为招商引资引入企业，为企业建设资产无偿转入如何核算？

5270、求助陈版政府因为招商引资引入企业，为企业建设资产无偿转入如何核算？

提问人：赵筱琳时间：2019-12-17 08:05:17

事情概况为：A 公司（公司性质为：国企，有 5% 的当地少数股东）所在地政府为招商引资引入公司。① 时签订的政府投资协议，政府代公司建设厂房后无偿划拨给公司使用，截止目前政府已建设好并交付企业使用，企业入账是记入递延收益核算还是记入资本公积核算？② 政府也无偿为公司提供一块土地使用，土地使用证已经办下来，后续财务核算是入账递延收益还是资本公积？求助陈版公司应如何核算？

回答人：chenyiwei

由于这是基于当地的招商引资政策，当地政府并不因为提供这些资源而要求在企业的净资产和净利润中享有权益，因此不属于政府的资本性投入，相反符合政府补助的 “无偿性特征”，应作为政府补助处理。你说的情况都按照与资产相关的政府补助处理，接收资产时按公允价值（或政府的实际建造成
本）入账并贷记递延收益，后续递延收益在对应资产的折旧或摊销年限内摊销，计入其他收益。

我们有购买固定资产合同，对方多开票了，且已明确表示多票部分不要钱，那这部分...

5271、我们有购买固定资产合同，对方多开票了，且已明确表示多票部分不要钱，那这部分...

提问人：tt 的 ss 时间：2019-12-17 12:05:05

我们有购买固定资产合同，对方多开票了，且已明确表示多票部分不要钱，那这部分要冲固定资产原值还是计营业外收入？

回答人：chenyiwei

如果确定是对方开错票，实际付款金额还是与合同约定的价款一致的，则对这部分错误多开票且实际未结算的部分无需账务处理。

反向购买的计算方法有点看不懂

5272、反向购买的计算方法有点看不懂

提问人：wufaxian 时间：2019-12-17 08:05:20

例如，A 公司为一家规模较小的上市公司，B 公司为一家规模较大的贸易公司。B 公司拟通过收购 A 公司的方式达到上市目的，但该交易是通过 A 公司向 B 公司原股东发行普通股用以交换 B 公司原股东持有的对 B 公司股权方式实现。该项交易后，B 公司原控股股东持有 A 公司 50% 以上股权， A 公司持有 B 公司 50%“以上股权，A 公司为法律上的母公司、B 公司为法律上的子公司，但从会计角度，A 公司为被购买方，B 公司为购买方。
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回答人：chenyiwei

掌握一点：在完全 “以股换股” 的反向购买中（不涉及现金补价），理论上的合并成本 = 会计上被购买方（上市公司）原先发行在外的股份数量上市公司股份的市价，即原持有股份的市值。本案例中为 150020=30000 万元。

企业会计准则解释第 13 号关联方认定问题

5273、企业会计准则解释第 13 号关联方认定问题

提问人：cheryl2016 时间：2019-12-17 08:05:07

陈老师，财政部印发了企业会计准则解释第 13 号，其中对于关联方的判断，我对比了解释和准则原文，感觉有冲突，还请陈老师解惑。
《企业会计准则第 36 号——关联方披露》
第三条 “一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”
《企业会计准则解释第 13 号》
“除第 36 号准则第四条规定外，下列各方构成关联方，应当按照第 36 号准则进行相关披露：（一）企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；（二）企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。
除第 36 号准则第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。”
这样子来看，是不是准则和准则解释矛盾了呢？
比如实务中，A 公司对 B 公司和 C 公司都有重大影响，按照准则条文 B
和 C 之间应该认定为关联方，但按照准则解释却不是。

回答人：chenyiwei

两方同受一方重大影响，除此之外无其他需考虑的特殊情形的，则这两方之间不构成关联方。
这一点在《讲解 2010》P633 中已经明确，现在只不过将其提升到规范性文件层面。

采用金融企业报表格式列报问题

5274、采用金融企业报表格式列报问题

提问人：cherry0910 时间：2019-12-17 08:05:17

请教陈版，金融控股平台公司（经营范围：法律、法规允许的资产投资、经营及管理），其收入和利润来源只有两块，即房屋租金收入和对子公司和联营企业的投资收益。子公司、联营企业均为金融企业。在 2018 年及以前年度编制合并报表时，均采用一般企业财务报表格式；
2018-2019 年，金融控股平台公司经营业务本身未发生变化，但其 2019
年度编制合并财务报表时，拟采用金融企业报表格式列报，可以根据 2019
年最新的报表格式规定（财会 [2019]16 号《财政部关于修订印发合并财务报表格式（2019 版）的通知》（2019 年 9 月 19 日印发））“以金融企业为主的企业集团，应以金融企业财务报表格式为基础，结合一般企业财务报表格式和本通知的要求，对合并财务报表项目进行调整后编制。”，作为会计政策变更处理吗？如果不是会计政策变更，但公司 2019 年又采用了金
融企业报表格式列报，那要如何与 2018 年的报表进行衔接，在附注中如何披露？
PS：目前金融控股公司编制合并财务报表采用金融企业报表格式列报有参考案例：中国平安（601318）、锦龙股份（000712）、西水股份（600291）、越秀金控（000987）等。

回答人：chenyiwei

理论上报表列报格式也是一项会计政策，故报表列报格式的改变应作为会计政策变更处理，并按照变更后的报表格式重新编排前期比较数据。附注中作为会计政策变更予以披露。

请教 “专门借款利息费用资本化” 的问题

5275、请教 “专门借款利息费用资本化” 的问题

提问人：jy03657116 时间：2019-12-17 08:05:23

背景：
A 公司是一家制造业企业，需要大量资本投入用于生产厂房、设备的建设。
A 公司 2017 年成立，2017 年度和 2018 年 1-5 月处于工程建设阶段，
2018 年 5-10 月处于试生产阶段，2018 年 10 月 31 日项目达到预定可使用状态，完成转固。
2017 年 A 公司实现 4 笔债务融资，（1）甲银行项目贷款，签订 3 年期的建设项目专用贷款协议；（2）乙银行流动贷款，A 公司已经在甲银行做了项目贷款，但资金仍有很大缺口，乙银行不能再进行项目贷款，只能以流动贷款的形式贷款给 A 公司；（3）关联方借款，按同期银行借款收取利息；（4）试生产期间产生的应收账款，进行保理融资，保理期间为 2018 年
8-11 月。
A 公司将上述融资款项全部用于了工程建设以及试生产。
《企业会计准则第 17 号——借款费用》：

求助现房销售问题

5276、求助现房销售问题

提问人：23340025 时间：2019-12-17 08:05:19

请教各位关于房地产企业销售收入确认的问题
对于现房销售业务，需要先取得地产权属登记（开发商的 “大产权证”）才可以办理网签，如果在年末相关商品房已经验收交付、开具发票、收款等，但未办理完成大产权证（但是大产权证办理申请已经提交）、无法办理网签。

预计负债转给第三方的会计处理

5277、预计负债转给第三方的会计处理

提问人：vivienne007 时间：2019-12-17 08:05:17

请问：售后服务、发生质量争议计提的预计负债，计入销售费用，由于公司即将注销，终止业务，转移给第三方公司管理，是按原来的处理冲回吗？
借：预计负债贷：销售费用
那么今年销售费用-销售保证准备金附注披露明细会出现大额负数，正常吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果确定与本企业已售出产品相关的质保责任转移给第三方，则第三方是否要求本企业支付合理的对价？此时应当将需要支付给第三方的款项首先从该项预计负债中列支，不足部分继续计入销售费用。对确定确实无需承担后续责任的，才能将该项预计负债的余额予以转回。

请教陈版：其他业务收入核算问题

5278、请教陈版：其他业务收入核算问题

提问人：19931022 时间：2019-12-17 08:05:23

某公司为深圳主板上市公司，主营业务是销售钾肥，公司部分收入来源为油料（副油、汽油、柴油）销售收入，公司自外部采购油料后，以每吨高于成本价 200-300 元的价钱对外销售并计入其他业务收入赚取差价，但公司并无油料销售经营范围，对外销售后并未向客户开具增值税专用发票。问：

债务重组的定义

5279、债务重组的定义

提问人：vivienne007 时间：2019-12-17 08:05:25

公司注销，将全部应收应付往来、固定资产、存货打包转让给一家公司（受让方），如果往来债权债务方是受让方，则使用债权债务重组准则，记哪个科目呢，现在不让记 “营业外收入/支出了”，固定资产处置损益计入 “资产处置收益”、存货按收入、成本、税费处理，是这样吗。
谢谢！

回答人：chenyiwei

因为公司注销，已不再持续经营，故不应执行持续经营假设下的各项会计准则，而应参照《企业破产清算有关会计处理规定》（财会 [2016]23 号）中的相应规定处理，，列入 “债务清偿净损益”。

【求助陈老师】求助陈老师一个存货跌价的问题

5280、【求助陈老师】求助陈老师一个存货跌价的问题

提问人：tommy_shen 时间：2019-12-17 08:05:17

陈老师好，实务中遇到一个问题，客户向公司订购了一批货物，完工后，由于市场行情变化，客户发现这批货物超过了自身的需求，因此只提走了一部分，剩余部分后续只少部分提走一点，剩余存货库龄截至年底已经超过一年，因此想请教一下陈老师，在这种情况下，这部分存货是否应当计提减值准备，如果应当计提的话，应当如何确定可变现净值比较合理？

回答人：chenyiwei

建议与该客户沟通，争取合理确定日后的提货计划，并与客户协商，要求获取违约补偿。
另外，对客户无计划提走的货物，考虑市场上是否还会有相同需求的买家，考虑能否经过适当修改后再次出售，修改费用能否合理预计等。
对于客户确定不再提取，也难以找到其他买家，也难以再改造后出售的商品，考虑能否回炉作为原材料使用，或者作为残料出售。

专为项目购买的办公电脑可以计入在建工程-建设管理费吗

5281、专为项目购买的办公电脑可以计入在建工程-建设管理费吗

提问人：xwg007vip 时间：2019-12-17 08:05:19

求助陈版主，项目已经完工，尚未做决算，专为项目公司购入的办公用品，其中包含价值八千的电脑，可以计入在建工程-待摊投资-建设管理费吗？如果可以，在做竣工决算时，就等于把电脑摊销了，但是会计上应该计入固定资产。如果不入建设管理费，该如何调整呢？
电脑是单独的一项固定资产，应单独作为固定资产——办公设备核算，不可计入在建工程成本。

关于模具收入确认问题

5282、关于模具收入确认问题

提问人：margauxxu 时间：2019-12-17 08:05:08

求助陈版
某 IPO 企业 A 公司为模具研发及生产企业及铝镁压铸件制造企业，主要客户在海外。主要客户在委托 A 公司开发其产品的模具后，同时委托 A 公司使用该模具生产产品，由于模具实物不出口二是留在 A 公司用于生产客户的产品，为了解决出口报关、外汇等问题，A 公司与客户协商通过产品来补偿公司的模具成本，但一般模具成本较低但客户的补偿金额较高（模具毛利率达到 70%）。
在开始采用此种模式的时候，A 公司为了尽快回收模具款，与客户约定在其供应的价格较高的主要产品上加价回收模具款，此种情况下通过主要产品回收了全部模具的款项，导致模具与产品不能完全对应，A 公司账务处理为将模具成本计入主要产品的制造费用，通过主要产品回收的模具款计入该主要产品的收入。
后来，A 公司供应的主要产品销量下降，模具款回收速度减小，A 公司与客户协商模具通过使用该模具生产的对应的产品来回收，最终导致的结果为，申报期第一年，模具款通过主要产品回收金额较高，申报期第二年，主要产品销量下滑，模具款回收速度减慢，模具款回收金额较低，申报期第三年，模具款通过对应的产品回收，回收金额较高，由于公司模具毛利率与产品毛利率差异较大，导致最终的综合毛利率波动较大（第一年和第三年高，第二年低）
问题：在公司与客户在申报期不同阶段分别约定通过主要产品、通过模具对应产品补偿模具款的情况下，A 公司在不同年度分别将收回的模具款跟随产品分别确认为主要产品及对应产品的收入是否合适？还是应该单独确认模具收入更为合适？
感谢陈版
此问题可参考《瑞华研究》中关于 “汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具
（所有权属于整车厂）的会计处理” 的问答处理。该问答近期已有修订，见下。
问题：
汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂），在不同的业务模式下，分别应如何进行会计处理？
背景：
A 公司主要生产汽车塑料饰件，与生产配套主要设备系注塑机和模具。
A 公司的模具分为生产性模具和作为产品销售的模具。目前公司生产的模具大部分为生产性模具，公司通常在新产品开发阶段接受客户委托先进行生产模具的开发及生产。
根据客户的结算模式，目前 A 公司模具的核算方法如下：① 产品销售模具： A 公司按照客户要求完成模具开发和生产，A 公司自行研发生产的模具，在3D 图纸参数设计阶段的费用计入管理费用，根据图纸生产过程根据实际生产领用情况计入存货核算，试模阶段的材料领用计入费用，客户验收合格后确认收入结转相应成本；② 生产性模具：A 公司按照客户要求完成模具开发及生产，客户将模具的相关费用通过产品结算补偿，A 公司在 3D 图纸参数设计研究阶段的费用计入管理费用，根据图纸生产过程根据实际生产领用情况计入在建工程核算，试模阶段的材料领用计入管理费用，待模具达到预定可使用状态时转入固定资产核算，并随着相关产品的销售进行摊销，逐步计入产品成本。
由于 A 公司的生产规模较大，自身模具生产能力满足不了 A 公司的需求，存在部分外购情况，关于外购模具，目前 A 公司的核算方法为：① 产品销售模具：客户一次性购买模具的，计入存货核算；② 生产性模具：客户在产品结算中给予结算的，公司按照供应商的进度计入在建工程，待验收合格后转入固定资产核算。
A 公司与不同的客户签订的协议对模具摊销均有约定，合同中明确规定摊销年限的按照合同约定摊销，合同中未约定摊销年限的，根据公司技术人员测算及历史经验按照 3 年摊销。
A 公司的模具的单项价值较大，单价在 20 万元以上的模具占全部模具的
70% 左右，根据客户要求模具设备保管需要达到 10 年。
目前同行业上市或拟上市公司对于模具核算不统一，对于客户在产品价格补偿模具价格的在长期资产（固定资产和长期待摊费用）核算居多。
解答：

请教陈版，或有事项确认资产的问题？

5283、请教陈版，或有事项确认资产的问题？

提问人：zhtoki 时间：2019-12-17 08:05:08

陈版好，东奥张志凤老师讲，或有事项确认资产的前提是或有事项已经确认了负债。但是 CPA 教材中并没有相关描述，是不是只要符合基本确定 + 金额能够可靠计量或有事项就可以确认资产了？

回答人：chenyiwei

对应的准则规定是：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
因此，如果未就或有事项确认预计负债的，则不能确认补偿款相关资产。已确认预计负债的，则可确认补偿款相关资产需同时满足：（1）补偿款系来自第三方；（2）基本确定（可能性大于等于 95%）能够收到；（3）确认的补偿金额以预计负债的账面价值为上限。另外，实务中，一般不要轻易确认应收关联方特别是大股东的补偿款，而是在实际收到时贷记资本公积处理。

母公司对子公司的超额投资款的相关处理？

5284、母公司对子公司的超额投资款的相关处理？

提问人：pancylee 时间：2019-12-17 08:05:21

甲乙丙共同出资 500 万元成立 A 有限责任公司投资 X 项目，甲出资 300 万占 60%；乙以无形资产出资作价 100 万占 20%；丙出资 100 万占 20%。X 项目的预计投资额为 1 亿元，均由甲和丙以自有资金投入。
问题一：1 亿元超过 500 万的部分，9500 万如何做账？
问题二：如果是将 9500 万计入资本公积的话，A 公司的资产总额达到 1

回答人：chenyiwei

这种情况应当谨慎判断该项不按比例出资的原因，据此进行相应的会计处理。例如，有可能表明乙方投入的无形资产的真实价值远大于评估确认的 100 万元。此时应调整 A 公司层面对无形资产的入账价值和资本公积。例如，甲丙双方以货币出资 9900 万元占比 80%，则意味着乙方用于出资的无形资产的真实价值是 9900/80%*20%=2475 万元，远高于合同约定的 100 万元。
可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-103（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）”。

请教陈版，原材料跌价准备计提问题

5285、请教陈版，原材料跌价准备计提问题

提问人：cjzhangyong 时间：2019-12-17 08:05:15

a 公司很多材料都是通用的，对应生产出来的产成品价格不一样，假设产成品都存在跌价，这块材料无法区分用于那个产成品耗用，企业先根据次年 1
月的发出单价与上年 12 月发出单价对比，单价下降了计提跌价，跌价为两者单价差异乘以数量。

回答人：chenyiwei

建议按照期后（所涉及的期间长度所涉及的该种材料消耗量要覆盖期末结存量）内的实际生产领用情况确定资产负债表日结存原材料与期后生产产成品的对应关系，据此计算资产负债表日结存原材料的可变现净值。

求助陈版主企业会计准则解释第 2 号与 BOT 业务相关收入的确认的理解

5286、求助陈版主企业会计准则解释第 2 号与 BOT 业务相关收入的确认的理解

提问人：gry1996 时间：2019-12-17 08:05:08

其中提到 “项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入”，请问此处如何具体区分自建和分包？
例如企业总包合同为 10 元，将 1 元安装服务分包给第三方，购买设备为

回答人：chenyiwei

此问题证监会在 2015 年时曾经组织过事务所讨论，详见附件《2015 年
4-8 月会计问题讨论情况通报》。
2015 年 4-8 月会计问题讨论情况通报.doc
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但直到目前，在新收入准则的背景下，此问题仍无最终定论，财政部和证监会等监管机构仍在协商中。

关于权益法核算的长期股权投资

5287、关于权益法核算的长期股权投资

提问人：张铁根时间：2019-12-17 08:05:08

目前 A 公司持有某上市公司 21% 股权，构成重大影响，列报在长期股权投资按权益法核算。因被 A 公司同样为上市公司，在本年度按权益法核算该投资时，如 A 公司于年报披露时，某上市公司尚未正式披露年报，并无法提供准确的财务数据。有什么比较合适的方法，确认 A 公司本年度该笔长投的权益法调整。

回答人：chenyiwei

这种情况比较麻烦，只能是协调两家公司的年报披露时间，投资方的年报晚于被投资方披露，或者在同一天披露，特别是在该项股权投资对 A 公司的财务状况和经营成果影响重大的情况下。
上市公司 A 也可以与被投资上市公司及其审计机构沟通，尽早获得已经基本定稿的被投资上市公司财务数据。但这一方面涉及内幕消息泄露问题而难以操作，且对 A 公司及其审计机构均造成很大的合规性风险；另一方面，上市公司的财务报表在最后一刻进行重大调整的实例不少见，即使在被投资公司年报公告前取得了号称 “已基本定稿” 的财务数据，也不能保证和最终的公告结果是完全一致的。

授予日

5288、授予日

提问人：zhs7403 时间：2019-12-17 08:05:15

授予期权，期权授予协议，明确了授予日 1 月，但是通过授予的股东大会
是 8 月份做的。应该以哪个日期作为授予日？
个人理解 8 月，按照根据《企业会计准则讲解（2010）》P181 对 “授予日”
的定义：
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中 “获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。这里的 “达成一致” 是指，双方在对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应履行该程序或满足该要求。
因此应以通过授予的股东大会是 8 月份作为授予日。是否合理？

回答人：chenyiwei
基本可以这样处理。

拆迁还建，拆迁方如何做账务处理

5289、拆迁还建，拆迁方如何做账务处理

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-12-17 08:05:21

请教老师，一公司，原旧房屋被拆迁，政府还新屋，无差价，这种情况如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

在 2017 年政府补助准则修订，相关应用指南于 2018 年重新印发后，对于基于被征收或拆迁资产的公允价值确定补偿款的情形，其中的资产价值补偿款（含产权调换的房屋）不再作为政府补助处理，而是作为资产处置交易，故不再执行《企业会计准则解释第 3 号》第四条的规定。
因此，对于房屋产权调换事项，一般的处理方法是作为具有商业实质的非货币性资产交换交易处理：对收到的作为产权调换的新房按照 2016 年签约时的公允价值（可用当时评估的旧房价值代替）入账，与旧房账面价值之间的差额作为资产处置损益；搬迁过程中的费用性支出，如果货币补偿款足以覆盖的，则可以在费用发生时正常计入损益，后续收到补偿款时将相当于已发
生的费用化支出金额的部分从递延收益转入其他收益。搬迁完成后结余的货币补偿款转入营业外收入。
如果旧房腾出和收到作为产权置换的新房是跨年的，则在旧房完成腾空时，将其账面价值转入一项其他非流动资产。到若干年后收到用于产权置换的新房时，新房按签署产权调换协议时的公允价值入账，与该项其他非流动资产账面价值之间的差额作为旧房的资产处置损益，确认在收到新房当年度的损益中。

求助陈老师：计算预期损失率时是否考虑出售资产的情况

5290、求助陈老师：计算预期损失率时是否考虑出售资产的情况

提问人：yyp502 时间：2019-12-18 08:05:22

陈老师，这个问题请您指点一下：
关于新金融工具准则，我们在计算预期信用损失率的时候，是否需要单独考虑出售分公司时所减少的应收账款？
比如：A 公司成立于 2015 年，同年成立了 B 分公司，A 公司与 B 分公司的账务在同一个账套核算，但能对 B 分公司的资产、负债、损益进行单独核算。A 公司于 2018 年 6 月将 B 分公司出售，相应的将属于 B 分公司的应收账款、应付账款等进行减记，即 2018 年末 A 公司财务报表不包括 B 分公司的相关资产、负债。A 公司于 2019 年 1 月 1 日适用新金融工具准则，并按以账龄为基础，采用迁徙率法计算预期信用损失率。
请问，是否应将 2015 年-2017 年 A 公司财务报表的应收账款剔除 B 分公司的应收账款后，再计算预期信用损失率？我理解应该要剔除，因为 A 公司 2018 年末应收账款已不包含 B 分公司的应收账款，2015 年-2018 年前后应保持一致，且 B 分公司的应收账款是由于出售减少，并非客户回款所减少，该减少与客户信用无关。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。即在统计账龄和迁徙率的历史数据时，要剔除特殊原因的增减变动，保证历史数据各年之间的同口径可比。

【xiaoxizixizi [会计实务] 免租期问题

5291、【xiaoxizixizi [会计实务] 免租期问题

提问人：tianping820808 时间：2019-12-18 08:05:21

陈版主咨询一下，现有一家政府招商引资的公司，政府提供公司免费使用 5 年为其专门建设的厂房、培训基地及相应的土地。5 年后公司可以选择租赁或购买相应的资产，如果租赁的话，租赁费按不低于年折旧费的标准（折旧年限 25 年）；如果购买的话，按项目的决算价格购买。请问公司前 5 年免租期是否需要计提相应的租赁费，如果需要计提的话，计提标准是什么，谢谢

回答人：chenyiwei

要考虑的是：这两种方案对公司的利弊是否一目了然，很容易作出选择；或者基于所有相关因素综合分析考虑，能否对 5 年后公司的选择作出合理的预判。例如，该公司的入驻时，是否与政府约定若干年内不能离开，否则可能面临被追缴已享受的优惠等后果。在此基础上，根据对最可能放啊的预期加以考虑。
另外，此处的 5 年免租期、后续可按成本价续租或者购买等安排，表明其中很可能涉及政府补助成分，故还需要考虑政府补助因素的影响。建议在该
年内，每年至少按照相当于该厂房折旧额的金额确认租金费用，对应可贷记其他收益处理，体现出该项免租期包含政府补助的因素。

向陈老师请教：如何判断非货币性资产交换

5292、向陈老师请教：如何判断非货币性资产交换

提问人：园园圆梦时间：2019-12-18 08:05:13

陈老师您好：又来请教您了！
以下选自 2018 年真题的多选题：
甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（）
A、甲公司以其持有的乙公司 5% 的股权换取丙公司的一块土地
B、甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备 C、甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地
D、甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司以交易为目的 10 万元股股票
注协出版的《历年试题汇编》公布的答案是：ABD
问题 1：陈老师，为何 C 选项不属于非货币性资产交换呢？
问题 2：前段时间某培训机构的某讲师在讲义中对上面的这个多选题进行了重述，他说：注协给出的答案已过时，把答案改为：BCD
那么问题又来了，为什么 A 选项以股权换取丙公司的土地，不属于非货币性资产交换呢？
问题 3：那位老师提示大家说：其他债权投资属于货币性资产，具有摊余成本后续计量的属性。
请教陈老师，现行准则仅规定持有至到期投资的债券（即债权投资）是属于货币性资产。其他债权投资（即：老准则中的 “可供出售金融资产——债券投资 “），是否属于货币性资产？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换（2019 年修订）》第三条：本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：
（一）企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第 14
号——收入》。
（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第 20
号——企业合并》《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》和《企业会计准则
第 33 号——合并财务报表》。
（三）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》。
（四）非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第 21 号——租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的，相关资产的确认、终止确认和计量适用
《企业会计准则第 21 号——租赁》。
（五）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
根据上述规定，适用非货币性资产交换准则的选项只有 B。A 和 D 均涉及金融资产；C 则涉及换出本企业的存货，应适用收入准则。

求助关于钢结构大棚折旧问题

5294、求助关于钢结构大棚折旧问题

提问人：cwymiss 时间：2019-12-18 08:05:12

请问钢结构大棚属于房屋及建筑物吗？
IPO 项目反馈被问到将钢棚视为房屋及建筑物 20 年折旧的合理性钢棚没有房产证，但应该算是建筑物吧，有没有什么准则提到这个呢

回答人：chenyiwei

可查阅国标《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)。

重新发帖请教下陈老师，还是关于公司分立问题

5295、重新发帖请教下陈老师，还是关于公司分立问题

提问人：Fgwgn 时间：2019-12-18 10:55:08

陈老师，不好意思重新发个帖求助您，再描述得详细一些：
在《企业会计制度》下，公司分立一块业务到新设的公司，新设的公司拿到营业执照时，资产还在原公司里。
如果分立后双方的地址仍在一起，没有很明确的资产交割日期，关于资产从原公司划到新公司的时点应该如何确认？
资产交割还涉及需要到相关的部门做变更的不动产，对于不动产的交割日期，是否需要考虑相关产证上的变更日期？

回答人：chenyiwei

在原制度下，法律形式对会计处理的影响更大，需考虑相关产证上的变更日期的影响。

2、在原制度下，法律形式对会计处理的影响更大，需考虑相关产证上的变更日期的影响。

提问人：Fgwgn 时间：2019-12-19 08:05:11

谢谢陈老师的辛苦解答！还想进一步再问下，如果以上时点并不一致，应优先考虑哪个时点呢？
比如，双方约定与该资产相关的收入、费用的归属和承担自 12 月 1 日起
为新设公司，但是资产交割清单日期却在次年 1 月 1 日，同时相关不动产
产证上的变更日期为次年 5 月 1 日，这种情况的话资产从原公司划到新公司的时点应该如何确认？
是否需要把动产和不动产分开来用不同的时点？谢谢！

回答人：chenyiwei

一般选择交割完成日，但该日对于尚未办妥的证照变更事项应合理确定最终可获得审批机关认可，无实质性障碍。

政府代缴税款账务处理

5296、政府代缴税款账务处理

提问人：witchQ~~ 时间：2019-12-18 08:05:13

咨询一下各位老师，政府今年代我公司缴纳了耕地占用税、契税，以及滞纳金。代缴原因为政府以前年度出了一个对我公司的承诺函。本次代缴税费为政府直接支付给税务局（非支付给我公司后由我公司缴纳），然后给公司完税证明。上述耕地占用税、契税是否能计入无形资产，同时确认营业外收入。

回答人：chenyiwei

如果本企业已经获得完税证明，则这部分款项应作为相关固定资产、无形资产成本的组成部分。同时，作为与资产相关的政府补助，贷记递延收益，在对应资产的折旧、摊销年限内摊销，计入各年度的递延收益。

求助！是否构成委托加工业务判断。

5297、求助！是否构成委托加工业务判断。

提问人：Alfred_d 时间：2019-12-18 08:05:22

公司与 B 公司均属于同一集团内不同子公司，A 公司将 a 产品出售给非关联方 C 公司进行生产 c 产品，后 B 公司从 C 公司采购 c 产品用于后续生产，B 公司与 C 公司签订的合同中价款有分开列示出加工费和 a 产品的价格，而且对 C 公司的采购有一个采购标准，列明 C 公司销售给自身的 c 产品指定需要使用 A 公司的 a 产品进行生产。想请教一下，该业务是否构成委托加工业务，如构成，B 公司需要做如何处理？

回答人：chenyiwei

自身的单户报表直接作为一项采购处理即可。
在 A、B 公司共同的母公司的合并报表中，需按交易的经济实质，恢复为委托加工处理，抵销 A 对 C 的原料销售收入和成本，以及 B 从 C 的采购额中相当于 C 购自 A 的原材料成本的部分，对期末仍留存在 B 的相关材料恢复为原始成本计量的委托加工材料。

请教版主：BOT 建设期间利息资本化的问题以及特许经营权下坏账的计提

5298、请教版主：BOT 建设期间利息资本化的问题以及特许经营权下坏账的计提

提问人：szhaona 时间：2019-12-18 11:13:50

问题 1、污水处理公司存在 BOT、BT 项目，建设期间的利息支出可以资本化吗？公司采用金融模型确认收入，建设完成后根据保底水量及超保底水量的未来收益折现占比分摊无形资产及长期应收款。这种情况下可以利息资本化吗？另外，特许经营协议中约定项目建设由公司适用自有资金或贷款。
问题 2、污水处理公司主要为政府委托，应收款大多针对政府，从今年开始公司收款期存在明显逾期。在执行新金融准则下如何更合理对政府测算坏账。

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于 IFRS 下固定资产折旧额的计提

5299、求助陈版主关于 IFRS 下固定资产折旧额的计提

提问人：892684664 时间：2019-12-18 08:05:12

陈版主您好，之前看到一个说法 “IAS16 的折旧额等于成本减去残值”。
我的理解是中国准则下如果固定资产计提了减值准备（暂不考虑残值），对应以后期间折旧金额的计算需要考虑减值，即计提减值后新的折旧额 =（原值-累计折旧-减值准备）/尚可使用年限；
但国际准则下固定资产的减值准备可以转回，产生资产减值，计提减值后新的折旧额仍是 =（原值-累计折旧）/尚可使用年限，最终折旧总额 = 原值。不知道这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

个人理解不恰当。在 IFRS 下，对于已计提减值的固定资产，在计算应折旧金额时，也同样需要扣除已计提的减值准备，只不过在减值准备转回时有些特殊规定。
以前在《企业会计制度》下，当时还是允许固定资产减值准备转回的。当时的 “关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（四）”（财会 [2004]3 号）中有一个专门问题讨论减值准备转回对折旧的影响问题，原文如下，供参考：
四、问：企业对于已经计提了减值准备的固定资产和无形资产，如果在以后期间其价值得以恢复，应如何进行会计处理？
答：企业对于已经计提了减值准备的固定资产，如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生了变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值的，对以前期间已计提的固定资产减值准备应当转回。
企业转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记” 固定资产减值准备” 科目，贷记” 累计折旧” 科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记” 固定资产减值准备” 科目，贷记” 营业外支出--计提的固定资产减值准备” 科目。转回已计提的固
定资产减值准备后，固定资产的账面价值不应超过不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值。
无形资产计提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，借记” 无形资产减值准备” 科目，贷记” 营业外支出--计提的无形资产减值准备” 科目。
企业对于本问题解答发布之前已经转回的固定资产或无形资产减值准备，其会计处理与本问题解答的规定不一致的，应进行追溯调整。

求助陈版主，土增税计算口径问题

5300、求助陈版主，土增税计算口径问题

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-18 08:05:12

房地产企业，房屋在 18-20 年三年销售，19 年计算土增税是以 19 年的
收入和成本为基数进行测算，还是 18-19 年累计收入成本数测算累计应计

回答人：chenyiwei

建议 “18-19 年累计收入成本数测算累计应计提数减去 18 年计提数进行
计算”，把相关估计变更的影响数体现在 2019 年度的损益中，保证 2019
年的年末余额是针对已销售房屋的预计土增清算应补税额的最佳估计。

求助陈版主，借款费用是否分摊的问题。

5301、求助陈版主，借款费用是否分摊的问题。

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-18 08:05:14

公司融资 3 亿，10 年，利率 4.9%（银行 5 年以上基准利率 4.9%），支付融资费用 6000 万（以购买银行不良资产，并委托出售资产方代收，代收
款与代理费相抵的形式）；就这个贷款而言，利息按基准贷款利率能否算公允？

回答人：chenyiwei

如果这部分不良资产的最终可收回金额估计为零，或者难以估计，且单独看购买不良资产这一交易不具有商业实质，只有和取得贷款的交易结合起来看才有商业实质，则认为这 6000 万元本质上是预付的利息，即实际获得的融
资额为 2.4 亿元。因此，该 6000 万元应借记 “长期借款——利息调整”，在借款期内按实际利率法摊销，作为对各期利息支出的调整。
如果不良资产清收回部分款项的，可以作为投资收益处理。

各股东增资时点差异造成的权益性交易的处理问题

5302、各股东增资时点差异造成的权益性交易的处理问题

提问人：yangyinting 时间：2019-12-18 08:05:23

根据协议安排，A 公司及其子公司 B 的少数股东拟同时对下属子公司 B 进行增资（非等比例），增资完成后 A 公司对子公司的持股比例增加（仍控制），且协议约定 B 公司股东自此次增资完成工商变更后即以新的持股比例享有留存收益等权益。B 公司已于股东会决议后即完成工商变更，但此时股东约定的增资款均没有到位（也就是实缴比例与协议约定享有权益比例不一致），且后续 B 公司的股东相继补足增资款的时点亦不一致，有的甚至还没有缴纳增资款。
这种情况下合并报表层面权益性的交易应该如何处理比较好呢，按照实缴比例来分配资本金及留存收益吗，这样的话各股东的资本金缴纳的时点不一致就可能出现同一个协议分别在不同的时点进行权益性交易处理（调整资本公积或留存收益），且权益分配的比例是按照实缴来确定并非协议约定的比例

回答人：chenyiwei

这种情况关键是根据相关的协议条款计算期末该子公司的少数股东权益。一般理解是对实收资本、资本公积等与投入资本相关的科目，按实缴比例享有
份额；对留存收益和其他综合收益则按各方约定的利润分享原则确定其份额。据此进行合并报表层面的权益性交易会计处理。

[求助] 员工持股平台股份支付问题

5303、[求助] 员工持股平台股份支付问题

提问人：Question123 时间：2019-12-18 08:05:16

请教陈版主：
背景：20X8 年年初 A 公司持有 B 公司 100% 股份，于 20X8 年年中，A 公司将其持有的 B 公司 5% 的股份转让给某新设有限合伙企业（实质系将来的员工持股平台），10% 股份按 1 元/股的价格转让给 B 公司某一高管 b，但并未签订任何服务限制条款，也并未实际支付转让款。20X9 年 1 月
1 日，B 公司与公司主要业务骨干签订股权激励计划，分别从合伙企业及高管 b 持有的股份中授予业务骨干 4% 和 8%，条款约定立即可行权，价格为
1 元/股，实际股份转换工作从 20X9 年中期开始实施。提问：
在 20X8 年是否就需要做股份支付处理？我认为不需要，因为在 20X8 年公司卖 b 股份的时候并没有签订任何额外的服务条款，没有明确具体的激励对象、转让价格、服务期限、业绩考核等条件，故而应该判断 20X9 年
1 月 1 日为授予日
是 A 公司还是 B 公司来做股份支付？因为 20X9 年股份支付的结算人是合伙企业及高管 b，所以与 A 公司已经没有关系，但需要在 B 公司账面作为权益结算的股份支付入账
(3) 2019 年应该做 15%（5%+10%）的股份支付还是 12%（4%+8%）的股份支付？由于 20X9 年真正授予的股份仅 12%，所以只对这 12% 的股份作为股份支付，剩余 3% 将来签订额外协议授予的时候再根据届时的公允价值做账
(4) 在这个背景下，其实高管 b 实际上只是个代持，将来 3% 股份如果在授予的时候合同约定授予价格是 1.3 元/股，那么多出来的差价要如何处理呢？因为无法在法律上证明这是代持，所以，还是应该由高管 b 来收取这
1.3 元，后续高管 b 与 B 公司再自行另外核算

回答人：chenyiwei

收到集团研发费用补助怎么进行账务处理

5304、收到集团研发费用补助怎么进行账务处理

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2019-12-18 08:05:13

请教各位老师：
我公司收到集团总部拨付的研发费用补助 500 万元，其中 250 万元需要给
集团公司开增值税专票；余下的 250 万元则是无息使用两年，两年后返还集团，请问应该怎么进行账务处理，开专票的部分我们要确认营业收入吗？两年内无偿使用的挂往来吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版：购买少数股东权益过渡期损益在合并报表层面的会计处理

5305、请教陈版：购买少数股东权益过渡期损益在合并报表层面的会计处理

提问人：ariel00 时间：2019-12-18 08:05:13

请教陈版，A 公司持 B 公司 70% 股份，拟购买剩余 30% 股份，合同约定评估基准日后至交割日 B 公司发生的损益由 A 公司承担，B 公司 2019 年盈利，评估基准日是 2018 年 12 月 31 日，股权交割日是 2019 年 10
月 31 日，请问陈版，在编制合并报表时，过渡期损益部分需要做哪些会计处理？

回答人：chenyiwei

购买合营企业股权处理问题

5306、购买合营企业股权处理问题

提问人：dotaauditor 时间：2019-12-18 08:05:13

背景：A 公司购买 B 公司 50% 股权，支付对价 100 万元，购买日 B 公司净资产公允价值为 160 万元，A 公司将其作为合营企业进行长投权益法核算，现 A 公司根据需要，需按照比例法对 B 公司财务报表进行比例合并。
根据准则规定，权益法核算长投初始计量，支付交易对价大于取得投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，无需额外处理；但根据比例合并要求，需要在合并层面将长投调整为与可辨认净资产公允价值份额相等才能保证抵消完整（即需要在合并层面将长投 100 万元调整为 160*50%=80 万元）。
请教陈版主：在比例合并前提下，上述差额 20 万元应当如何处理？
是否可以理解为购买时 A 公司支付对价溢价，合并层面确认为商誉？
参考准则规定，权益法核算长投时，支付交易对价小于取得投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认营业外收入，因此上述 20 万元差额确认为营业外支出？

回答人：chenyiwei

如果确定要做比例合并的，这必然只是一项基于特殊编制基础的报表，则对投资成本与投资日被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额如何处理，可在编制基础中对其予以指定和充分披露。一般倾向于参照非同一控制下合并中的做法，将差额确认为商誉或者营业外收入。
由于该报表为特殊基础报表，故需严格限定其目标使用者范围、编制目的和用途。

求助陈版，内部交易亏损递延所得税怎么抵消？

5307、求助陈版，内部交易亏损递延所得税怎么抵消？

提问人：忘界时间：2019-12-18 08:05:25

公司和 C 公司都是 A 公司的子公司，B 向 C 出售一批存货，成本 570 万，售价 440 万，C 和最终客户的合同价是 520 万，B 公司税率 15%，C 公司税率 25%，这个递延所得税要怎么做啊？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，在抵销内部收入和成本之后，该项存货应体现为成本 570
万元和减值准备 50 万元（=570-520），由此导致合并报表层面存在可抵扣暂时性差异 50 万元. 在 C 公司有足够多的未来应纳税所得额的前提下，合并报表层面应根据 C 公司的适用税率 25% 计量相关的递延所得税资产。
抵销分录为：（不考虑少数股权影响）

是否应按年将承租方的种植的最后要移交给 A 公司的珍贵杉木通过评估确认为收入

5308、是否应按年将承租方的种植的最后要移交给 A 公司的珍贵杉木通过评估确认为收入

提问人：张 Viking 时间：2019-12-18 08:05:13

A 公司将土地出租给 B 公司，合同约定，B 公司支付部分租金给 B 公司，同时为 A 公司利用土地自行种植经济作物的同时套种珍贵杉木，出租期 3 年，3 年后 B 公司将自行处置经济作物，处置收益归 B 公司，同时 B 公司将验收合格的珍贵杉木移交给 A 公司。验收有详细的标准。现在请教大神，是否应按年将 B 公司（承租方）套种的珍贵杉木种植成果通过评估确认为收入？

回答人：chenyiwei

A 公司出租土地给 B，除了获取固定租金外，3 年后可以获得珍贵杉木，因此应将预计 3 年后可获得杉木的届时公允价值纳入该土地出租的租金总额中，在租赁期内摊销确认收入。
例如，合同约定每年固定的货币租金为 10 万元，预计 3 年后可取得的杉
木的届时公允价值为 120 万元，则每年确认租金收入：（10*3+120）/3=50万元。每年确认租金的分录为：
借：应收账款 10，借：预付账款 40，贷：其他业务收入——租金收入 50

政策变更

5309、政策变更

提问人：zhs7403 时间：2019-12-18 08:05:13

A 预计在 2019.12.31 号进行董事会决议，将投资性房地产计量模式从成本模式转到公允模式。被审计单位 A 的投资性房地产 2019.11.30 日账面金额 50 亿左右，其中大部分都是自行开发的房地产转为自用后，长期用于出租，形成的投资性房地产。该投资性房地产后续还会出售。
该将投资性房地产计量模式从成本模式转到公允模式应该如何处理，目前想到有四种方法可供选择选哪一种，或者该如何处理？
（1）2019.12.31 日公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。期初其他数据不再追溯。2019 年利润表中也不会有公允价值变动损益、其他综合收益等相关的影响。
追溯调整到 2018.1.1 时点，视同 2018.1.1 号时点投资性房地产开始公允价值模式计量，2018.1.1 号账面与公允的差额调整期初留存收益。2018.1.1 号及之后的投资性房地产采用公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益。2018 年存货或者固定资产转到投资性房地产的，公允价值大于账面的差额，计入 2018 年的其他综合收益，假如该资产 2019.12.1
日出售了，再 2019 年报表中将之前确认的其他综合收益转到其他业务成
本，影响 2019 年利润表及净利润的金额。
追溯调整到投资性房地产形成时点，但是不追溯投资性房地产是怎么形成的，也就是追溯的时候不考虑是存货转入还是固定资产转入。形成时点的账面成本与公允的差额，全部计入当期损益，直接影响后续期间的留存收益金额，不会对其他综合收益产生影响。
追溯调整到投资性房地产形成时点，并考虑是存货或者固定资产转入的。形成时点的账面成本与公允的差额，计入其他综合收益。该资产在后续出售时，将之前确认的其他综合收益转到其他业务成本，影响利润表及净利润的金额

回答人：chenyiwei

应采用方案（4）：追溯调整到投资性房地产形成时点，并考虑是存货或者固定资产转入的。形成时点的账面成本与公允的差额，计入其他综合收益。该资产在后续出售时，将之前确认的其他综合收益转到其他业务成本，影响利润表及净利润的金额。

请教陈版交易性金融资产中违约债券的估值

5310、请教陈版交易性金融资产中违约债券的估值

提问人：ssllnna 时间：2019-12-18 08:05:12

请教陈版，计入交易性金融资产的债券违约了。这种情况下，对债券计提的利息，是单独考虑减值，还是与金融资产一起考虑估值呢？

回答人：chenyiwei

对于此前已宣告（或者已到付息日应支付）的利息，因为投资方已确认为应收利息，这是一项独立的以摊余成本计量的金融资产，故应对其按照预期损失模型（三阶段法）计提信用损失准备。债券本身的公允价值计量金额中不再包含这部分已宣告或者已到付息日应支付）的利息。

请教陈老师：货到票长期未到引起的长期暂估挂账问题

5311、请教陈老师：货到票长期未到引起的长期暂估挂账问题

提问人：王立超时间：2019-12-18 08:05:18

实务中由于货物已收到，发票未收到而引起的暂估挂账情形比较常见，但我遇见一家企业，他们暂估账龄已达 1-2 年甚至更久，且企业由于战略转变，挂账公司已不再生产进而转变为管理型定位企业。
问题：由于发票未收到而引起的长期暂估-就这么继续下去吗？企业采购给与供应商的都是预付款，在两个会计科目同时核算，此部分可以抵消吗？

回答人：chenyiwei

此类长期暂估应当是不恰当的，对于超过合理时限仍未收到发票的情形，应与供应商沟通要求尽快提供发票。同时由于货物已收到，故预付账款应转为材料采购或商品采购，并及时结转成本，不应继续在预付账款中挂账。

审计关于房租

5312、审计关于房租

提问人：花童时间：2019-12-18 08:05:12

有一家公司，关于房租费是这样做的账：借：预付账款
应交税费-应交增值税-进项税贷：其他应付款
我没太明白为什么这样做账，意义或者说目的是为什么呢？

回答人：chenyiwei

是否该项房租是预付的，截至期末对应的租赁期尚未开始，但出租方已开来发票要求付款？
如果是，则期末只应确认已可抵扣的进项税额，以及确认相当于该进项税额的 “其他流动负债” 即可，相当于不含税金额的预付账款和应付账款（或其他应付款）不应同时挂账。

内部固定资产交易，一方无法抵税的合并抵消处理

5314、内部固定资产交易，一方无法抵税的合并抵消处理

提问人：encarisa 时间：2019-12-18 08:05:21

A、B 公司受甲公司控制，其中 A 公司为一般纳税人、B 公司为小规模纳税人。B 公司需要购买一批固定资产，实务操作中，由 A 公司帮忙采购，采购成本 100 万，进项税 13 万，之后 A 公司以 200 万的价格买个 B 公司，产生 26 万的销项税，B 公司以 226 万计入固定资产原值，合并抵消
时，将未实现内部交易损益 100 万从固定资产原值中抵消，但是固定资产原值中相关税费如何抵消，26 万直接进管理费用吗？（我的理解是如果 B 公司直接对外采购，固定资产成本为 113 万，能否只将未实现内部销售损
益导致的多缴纳 13 万作为税务成本，计入管理费用，抵消后，合并报表固

回答人：chenyiwei

此类因内部交易买方属于小规模纳税人等原因导致合并报表层面无法抵销的额外税款，在合并报表层面应接计入管理费用，并注意保持标的资产在内部交易前后在合并报表层面的账面价值不变。
变。

求助陈版关于实际控制合并范围判断的相关问题

5315、求助陈版关于实际控制合并范围判断的相关问题

提问人：terry-0351 时间：2019-12-18 08:05:23

陈版，工作中遇到如下问题，请求指导：
某省属国有企业 A 集团公司，有 9 家规模较小的控股子公司 B1-B9，另有一家控股子公司 C 公司为混合所有制企业，A 公司股比 51%（存在二三股东）。20X9 年 A 公司拟将 B1-B9 公司的股权作为对 C 公司的实缴资本投入 C 公司，但由于 C 公司为混合所有制企业，根据某省国资监管规定，对混合所有制企业的非货币性出资应当履行审批手续和评估程序。A 公司于20X9 年初即下发文件将 B1-B9 公司经营管理权、决策权、收益权等全权交由 C 公司，C 公司也随即对 B1-B9 公司的董事、高级管理人员等进行了任命和委派，但截至 20X9 年末国资审批程序和评估程序均未办理完毕。
请教陈版：
（1）C 公司根据目前的情况判断能否认为具有对 B1-B9 公司的实际控制？能否将 B1-B9 公司按照实际控制纳入 C 公司合并范围？
（2）A 集团未履行国资审批程序和评估程序是否阻碍 C 公司合并 B1-B9
公司？
（3）能否按照 A 集团公司账面持有的 B1-B9 公司股权成本作为对 C 公司的实缴资本？如何考虑国资监管和评估程序的影响？

回答人：chenyiwei

A 和 C 以这种类似托管的方式规避国资监管要求，存在较大风险，不建议在此类法律风险较高的环境下认可 C 通过托管取得该 9 家子公司（B1-B9）控制权。例如，因为 C 为混合所有制企业，在 A 未增加在 C 中的持股比例时，就将该 9 家子公司的收益权转给 C，可能会被质疑国资流失。在未完成评估程序的情况下，A 在 C 中的股权比例也存在不确定性。总之在程序不完备的情况下，对股权出资这样的法律形式上有严格要求并受到严格监管的事项，对其运用 “实质重于形式” 原则要非常谨慎。

求助陈版主，子公司股本溢价如何处理

5316、求助陈版主，子公司股本溢价如何处理

提问人：yulichuan 时间：2019-12-18 08:05:25

请教陈版主，子公司个人股东被母公司全部收购后，个人股东当初出资形成的股本溢价该如何处理，是否仍然挂账

回答人：chenyiwei

“子公司个人股东被母公司全部收购” 对子公司自身而言只是实收资本的股东明细的变化，该事项本身不会导致对子公司账面当初形成的资本溢价的调整。

无证房产出租收入成本会计处理

5317、无证房产出租收入成本会计处理

提问人：fanghs 时间：2019-12-18 08:05:14

请教陈版，无证房产放在了其他非流动资产核算，现出租确认收入，那成本方面可以对其他非流动资产进行摊销确认成本吗（借：营业成本贷：其他非流动资产）？

回答人：chenyiwei

应摊销计入成本，与所获取的租金收入配比。另外关注该房屋的合规性，是否随时面临被勒令拆除的风险等，谨慎测算其可收回金额。

求教陈版本年收回以前年度已核销的坏账处理

5318、求教陈版 ~ 本年收回以前年度已核销的坏账处理

提问人：上善若水乔时间：2019-12-18 21:07:35

请教陈版 ~ 本年收回以前年度已核销坏账准备的应收款项，对应的会计处理和列报。之前看过您以前出的汇编，问题 5-1-15（本年收回以前年度核销坏账，资产减值准备明细表列报问题）。但由于仍然有点不明白，具体疑问如下：
1）会计处理是否为：
借：应收账款 /贷：坏账准备
借：银行存款/贷：应收账款
借：坏账准备/贷：资产减值损失
还是应当为：借：银行存款 / 贷：营业外收入
如果是采用通过坏账准备进行处理的话，资产减值准备的变动表中，该金额应当列示为转回吗？
您汇编的解答如下：
资产减值准备明细表的 “本年计提” 栏目通常不应为负数。就本问题而言，本期收回以前年度核销的坏账，严格来说属于 “转销” 的逆操作，即应当以负数列入 “本年减少——转销数” 一栏，或者在 “本期计提” 和 “本期减少” 之间增设一列 “本期其他增加” 予以反映。
可是我理解，应该只有计提和转回两种变化会影响损益表，转销和核销均不会影响损益表？这样的话，好像和上面的说明有点不一致。。
3）—直不太明白资产减值准备核销和转销的区别，想请教—下您 ~
感谢陈版指导 ~~

回答人：chenyiwei

请教陈版主！租赁直线法形成的长期应收款适用 IFRS9 预期信用减值吗

5319、请教陈版主！租赁直线法形成的长期应收款适用 IFRS9 预期信用减值吗

提问人：Shirleywangwang 时间：2019-12-18 08:05:21

请教陈版主，租赁收入按直线法调整形成的长期应收款适用 IFRS9 预期信用减值吗？IFRS9 中说明租赁应收款应始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量损失准备，这里不是很理解。而且这个长期应收款本来就是调整出来的，实际上并不存在有无法收回的风险，还需要 IFRS 9 按预期信用损失计提减值吗？多谢多谢！

回答人：chenyiwei

租赁应收款也属于信 CAS 22 第八章金融资产减值规定的适用范围。但由于这部分调整出来的租赁应收款尚未到约定的支付日期，也就是不存在逾期问题，除非有明确证据表明承租人的偿债能力已明显恶化或者有恶化迹象，一般无需计提大额的减值准备。

请教陈版主，金融负债的减值

5320、请教陈版主，金融负债的减值

提问人：threespring 时间：2019-12-18 08:05:23

回答人：chenyiwei

请参阅：https://bbs.esnai.com/thread-5396127-1-1.html

持股百分之 5，被投资公司分红

5321、持股百分之 5，被投资公司分红

提问人：cyj946616326 时间：2019-12-18 08:05:23

请教陈版主，如果 A 公司持股 B 公司 5% 的股权，计入交易性金融资产，那么 B 公司当年度分红 100 万，A 公司应收到红利 5 万，如何做账务处理

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第六十五条：企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：
（一）企业收取股利的权利已经确立；
（二）与股利相关的经济利益很可能流入企业；
（三）股利的金额能够可靠计量。
因此，交易性金融资产的股利收入也是计入投资收益。一般情况下，被投资企业宣告股利后，其股价会因除息而下降，此时理论上应确认公允价值变动损失（实务中一般是期末确认，不会在股利宣告日或者除权除息日单独确认公允价值变动损益）。

陈老师，请教一个用票据作为预收货款的问题

5322、陈老师，请教一个用票据作为预收货款的问题

提问人：liliandlh 时间：2019-12-18 22:41:32

陈老师，我想请教一下：
如果公司客户将票据背书给公司，作为公司对客户销售的预收款，会有什么风险存在吗？这种操作方式是不是同一般预收款一样，首先要有合同的支持，合同上会有规定预收款金额；其次，如果票据金额大于整个合同金额，那多出来票据部分要怎么处理呢？票据金额大于合同金额也是不合规的吧。
因为涉及金额比较大，就是不知道从审计角度，会存在哪些风险点，还望陈老师指教！谢谢！！

回答人：chenyiwei

就目前可查询到的规定来看，似乎没有禁止以票据背书的方式支付预付款项。但因为此时尚无实际的购销交易真实发生，可能会被质疑为不具有真实交易背景的票据转让，因此建议谨慎考虑，建议就此问题咨询律师和金融主管部门（如当地人民银行分支机构）意见。
从会计角度，票据的背书转让能否终止确认也是老问题了。此问题在版面上有很多讨论，可自行搜索。

请教陈老师, 可转让大额存单和不可转让大额存单的会计核算分别是怎么样

5323、请教陈老师, 可转让大额存单和不可转让大额存单的会计核算分别是怎么样

提问人：阳煦山立 0213 时间：2019-12-19 08:05:22

不可转让存单就只能持有到期，属于摊余成本计量的金额资产；
如果可转让，可根据管理层持有意图放入摊余成本计量（持有到期），或者公允价值计量且其变动计入当期损益（打算转让），或者公允价值计量且其变动计入其他综合收益（双重目的）
由于存单比较多是到期才发放收益，对于摊余成本核算属于每期计提投资收益；对于 FVTPL 通过公允价值也是计入到了投资收益（不是按期计提）；对于 FVOCI 在宣告收益时计入投资收益。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解，但对 FVOCI 也是要期末计提利息收入的。但计提的尚未到付息期的利息，建议列报为其他流动资产，到宣告付息日才转入应收利息。

反向购买的每股收益为什么如此计算？（待思）

5324、反向购买的每股收益为什么如此计算？（待思）

提问人：wufaxian 时间：2019-12-18 08:05:14

每股收益的计算
发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：
自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量；
自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。
反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。
上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。
——————（1）为什么要按照法律上母公司向法律上子公司发行的普通股作为基数？既然法律上子公司是实际上的母公司。那直接用期初到购买日实际的母公司的归母净利润和发行在外股份数量作为计算依据，这样不对么？

回答人：chenyiwei

这里强调的是计算每股收益时分子分母的同口径问题。
每股收益中的分子是合并报表层面（按反向购买基础编制）的归母净利润，可以近似理解为：会计上母公司的全年净利润 + 法律上母公司自合并日至年末的净利润。
而在股份数量方面，法律上在本次反向购买中新发行的股份所对应的就是法律上子公司（会计上母公司）的净资产，所以按照分子分母口径一致性的原则，对代表法律上子公司（会计上母公司）的股份视同全年发行在外，代表法律上母公司（会计上子公司）的股份要按购买日到年末的时间加权计算。

求助陈版：工业制造企业定制化产品的成本是否计入合同履约成本？

5325、求助陈版：工业制造企业定制化产品的成本是否计入合同履约成本？

提问人：linsizhe 时间：2019-12-18 08:05:14

如题，对于一个生产型的工业制造企业，发生了 “定制化” 的产品生产（并非来料加工），产品成本是应当计入 “生产成本” 还是 “合同履约成本”。
我个人感觉还是生产成本，但有人坚持认为是合同履约成本。还望指教！有没有一个比较明确的依据（比如制定收入准则指南时的讨论意见等）

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第二十六条：“企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：……”，即在新准则下，通过 “合同履约成本” 科目进行核算的，只能是 “不属于其他企业会计准则规范范围” 的项目。
由于定制产品的生产成本属于存货准则的规范范围，故继续在 “存货——在产品” 中核算及列报，不适用 “合同履约成本” 的科目名称。

请教各位版主开立远期信用证如何进行账务处理

5326、请教各位版主开立远期信用证如何进行账务处理

提问人：smileberry 时间：2019-12-18 08:05:17

公司于 5 月在银行开立远期信用证 4 亿，用于向 B 公司预付采购款，交单期 30 天，付款方式为议付，付款期限为运输单据后 365 天。B 公司
5 月将信用证议付，议付利息由 A 公司承担，根据议付协议对 B 公司无追索权。
请问：在 A 公司开立信用证时是无需进行账务处理的（除保证金外），B 公司的议付行为是否影响 A 公司的处理？B 公司的议付行为是否导致 A 公司构成对银行的借款，是否应于 B 公司议付时同时确认对 B 公司的预付和对银行的借款？还是到信用证到期时再做处理？谢谢

回答人：chenyiwei

本案例中的议付行为（不论利息和手续费由谁承担）是否由此导致 A 公司承担了一项对银行的负债（无条件支付款项的现时义务），建议通过分析信用证条款、贴现或议付协议和相关法律法规规定加以了解，必要时可咨询律师意见，这更多地是法律问题而不是会计问题。
如果尚不构成确认借款的条件的，则 A 承担的议付利息和手续费等直接费用化处理。

非同一控制下合并还有不对被购买方调账的情况？

5328、非同一控制下合并还有不对被购买方调账的情况？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-19 08:05:17

非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方 100% 股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下，被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。—-张志凤 A103
————难道不是 100% 控股被购买方。被购买方的资产和负债就不用进行公允调整？我记得好像不是这样吧？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则讲解（2010）》P338：六、被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方 100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。
注意：即使是 100% 股权收购，这里的调账也是 “可选” 的，因为一旦调账，合并报表层面对资产、负债的价值固然可以不用再调整，但后续会遇到逐年进行纳税调整的麻烦，因为这些资产、负债的计税基础并未改变。

提问人：wufaxian 时间：2019-12-19 08:05:17

谢谢陈老师的回复。那为什么 CPA 课程上都要对被收购企业资产负债进行“公允化” 而且是重点讲述内容！公允结果贷记或借记公积金。且与计税基础不一致的还要调递延所得税。购买日的公允还涉及后续年度的损益调整！这些都是合并报表重点考察内容。难道实务当中是否公允化选择性这么大吗？看心情？

回答人：chenyiwei

你说的是合并报表层面的调整，而我 2 楼的规定是针对被购买方自身的单独报表中的处理。

或有条款发生可能性很低时如何判断股还是债

5329、或有条款发生可能性很低时如何判断股还是债

提问人：wly888888 时间：2019-12-19 08:05:13

请教陈老师，根据国务院下发的《关于积极稳妥降低企业杠杆率的意见》（国发〔2016〕54 号），很多上市公司都引进银行投资人投资下属公司，款项用途、分红规则、退出机制协议中都有约定。例如款项专项偿还银行贷款、约定每年分红股息率以及跳升封顶股息率、期限届满后回购以及若不回购或未
达到分红股息率，银行有权通过股东会表决权、董事会席位等实现控制。目前很多上市公司将此类归属为股权。想请教您，实务中上市公司不可能触及某些条款而由银行实现对下属公司的控制。那么如何理解发生可能性很低的或有条款？或有条款发生可能性很低，是否代表上市公司回购义务不可避免？那么此类款项应确认为债，还是股？多谢陈老师！

回答人：chenyiwei

这涉及到此类协议中的 “投资者保护条款” 对股债性质认定的影响问题。
对于永续债条款中的 “投资者保护条款” 对永续债能否分类为权益工具的影响问题，在财政部会计司组织的 “企业会计准则实施技术联络小组会议” 上迄今为止共有三次正式讨论（目前正式发布的金融工具列报准则应用指南也是在相当大程度上参考了历次会议的讨论意见），参考附件：

停车场的维修费是否费用化还是资本化

5330、停车场的维修费是否费用化还是资本化

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2019-12-19 08:05:14

陈版主，想请问下，企业维修停车场的费用超过 10 万元的费用是计入管理费用-维修费是都可行？

回答人：chenyiwei

这部分支出是为了维持固定资产原有的产生未来经济利益流入的能力，而不是增加其流入潜力。因此不论金额大小，均在发生时直接费用化处理，计入管理费用。

母子公司占用资金的资金占用费的处理

5331、母子公司占用资金的资金占用费的处理

提问人：zy07162658 时间：2019-12-19 09:34:03

请问陈老师：某子公司 B 因流动资金不足向母公司 A 借款用于周转，约定到期一次性还本并支付资金占用费。母公司 A 为房地产公司，公司资金来源主要有房地产销售收入，一般借款，及专项借款，除专项借款外，其余资金混合使用，借给子公司 B 的资金来源于房地产销售收入及一般借款，不能清晰辩认，问：如果母公司 A 确认资金占用费收入，其成本应怎么计量？
该种情形，正确的应该如何处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

这类利息收入不存在与对应利息支出的配比问题，即只有收入而无成本。一般借款的利息支出除了满足资本化条件计入开发成本的以外，其余均计入 “财务费用——利息支出”。

咨询陈版及各位老师关于公司分立的会计处理

5332、咨询陈版及各位老师关于公司分立的会计处理

提问人：KGD789 时间：2019-12-19 08:05:14

A 公司于 2012 年 5 月（甲持股 60%、乙持股 40%），截止 2019 年 11 月
30 日公司账面的股东权益如下：实收资本 15000 万元、资本公积 20000 万元、专项储备 8000 万元、盈余公积 10000 万元、未分配利润 80000 万元，现如今 A 以存续分立的方式分立出 B，以 2019 年 11 月 30 日为基准日，业已进行了审计、评估等工作，分立后 B 公司（全部为甲持股）的股东权益明细：实收资本 10000 万元、资本公积 10000 万元、盈余公积5000 万元、未分配利润 60000 万元。甲不再持有 A 公司股份。
对于这种形式的公司分立，应如何进行会计处理？甲能否按照同控制下企业合并？那么乙对 A 由重大影响转为控制，按照非同一下企业合并处理？
由于 B 公司类似于新成立的公司，B 公司单体层面的股东权益是否需要将盈余公积、留存收益等在资本公积列报？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于迁徙率实操问题。

5333、请教陈版主，关于迁徙率实操问题。

提问人：鞋带松了时间：2019-12-19 08:05:14

陈版主，关于迁徙率一些实际操作问题
① 假如 A 公司的子公司 B 在 2017 年丧控处置（不并表），在 2018 年我们计算整个 A 公司合并的 2013-2017 年的 5 年应收账款迁徙率时的迁
徙金额是否应考虑剔除 B 公司数据 2013-2017 年的数据？如不剔除则会导致迁徙金额口径不一致（2017 年不包含 B 公司），迁徙率计算结果偏低导致计提的坏账准备偏小
② 同理，在计算 2013-2017 年迁徙金额时，如该公司 C，在 2015 年才并入合并范围内，则也应剔除该子公司 C 的数据再计算迁徙率
③ 合并层面报告披露迁徙率的具体比例关系都是根据公司情况计算得出，现在实际操作是在合并层面算出迁徙率，各子公司根据该迁徙率在单体层面调整账务，个人觉得过于笼统，各子公司客户信用情况不一样。如果各子公司根据各自客户信用情况测算迁徙率，但是在合并层面又该如何披露呢？您是否有其他更好的方法用于实操，谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

理论上迁徙率应每个子公司分别计算。但如果合并范围内存在大量同质的子公司（如为特定业务类型设立的项目公司），单个子公司用于测算迁徙率的历史数据和前瞻性信息不足的，则也可以在合并报表层面在对子公司进行恰当、合理分类的基础上，将应收款项信用风险特征相同的子公司合并为一个组合，在组合层次上计算迁徙率和建立模型，再将测算结果运用于该组合内的所有同类子公司。关键是要看合并报表层面的组合分类是否合理，即与其他组合之间的差异是否明显，组合内部是否具有高度同质性。

请教陈版主：股权投资的账务处理

5334、请教陈版主：股权投资的账务处理

提问人：xiaolulu66 时间：2019-12-19 08:05:17

陈老师好！我在实务中遇到这样几种股权关系，不知如何处理，请教陈老师：
一、A 公司有四家全资子公司 B、C、D、E，同时 B、C、D、E 四家公司出资设立 F 公司，各持 F 公司 25% 股权，在 F 公司的表决权与持股比例相同。
请问：B、C、D、E 四家公司对 F 公司的长期股权投资如何核算？但从各家公司看，均未达到控制，符合权益法核算的要求，但 B、C、D、E 四家公司同受 A 公司控制，F 公司实际也是 A 公司控制，从这个角度，B、C、D、E 四家公司对 F 公司的长期股权投资是否都可以采用成本法核算？准则是否
允许多家公司对同一家公司的股权都采用成本法？还是只允许一个股东采用成本法核算？F 公司在哪家公司合并报表中并表？
二、A 公司有四家全资子公司 B、C、D、E，同时 B、C、D、E 四家公司出资设立 F 公司，对 F 公司的持股比例分别为 30%、20%、25%、25%，在 F 公司的表决权与持股比例相同。
请问：B、C、D、E 四家公司对 F 公司的长期股权投资如何核算？采用权益法还是成本法？F 公司在哪家公司合并报表中并表？
三、A 公司有四家全资子公司 B、C、D、E，同时 B、C、D、E 四家公司出资设立 F 公司，对 F 公司的持股比例分别为 60%、20%、10%、10%，在 F 公司的表决权与持股比例相同。B 公司对 F 公司直接持股比例达到控制，采用成本法核算，C、D、E 公司对 F 公司的股权是按权益法核算吗？还是可以基于 B、C、D、E 均受 A 控制，实际经营中，对各项决议的表决会意见一致，对 F 公司的股权投资也采用成本法核算？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

政府出资不实怎么处理？

5336、政府出资不实怎么处理？

提问人：wx_5ddb911431e0 时间：2019-12-19 08:05:07

政府以土地出资，土地又被政府收走，企业做无形资产进行了摊销，现在政府原价收回土地坐实出资，那么给的原件资金比账上无形资产净值多的部门应该记到哪里去？？？

回答人：chenyiwei

一般理解是计入资本公积（资本溢价）处理。

合并报表子公司未分配利润恢复

5337、合并报表子公司未分配利润恢复

提问人：LIUHAIWEI0808 时间：2019-12-19 08:05:14

假设母公司投资 100 万成立子公司，子公司当年当年盈利 10 万元，提取
1 万元盈余公积；第二年子公司盈利 30 万元，提取 3 万元盈余公积。第二年年末子公司所有者权益的构成为实收资本 100，盈余公积 4，未分配利润 36。调整抵消分录如下：
第一步：
借：长期股权投资 40
贷：年初未分配利润 10
投资收益 30
第二步：
借：实收资本 100
盈余公积 4
未分配利润-年末 36
贷：长期股权投资 140
第三步：
借：投资收益 30
年初未分配利润 10
贷：提取盈余公积 3
未分配利润-年末 37
想请教陈老师：子公司原始报表上未分配-利润年末为 37，按说在合并报表层面要调整为 40，但把调整抵消分录中涉及到未分配利润-年末的项目加起来后还是 37 啊，对子公司的未分配利润如何调整为 40 的运算过程也始终不太理解？

回答人：chenyiwei

建议在编制合并报表时，将子公司报表中原先计提盈余公积的分录先全部冲回到未分配利润，然后据此编制合并抵销分录即可，这样不会有你说的差异问题，合并报表层面的未分配利润为 40.

结构性存款的会计处理；

5338、结构性存款的会计处理；

提问人：bcfy2018 时间：2019-12-19 08:05:09

结构性存款的后续计量问题：
假设公司购买某结构性存款，主要合同条款如下：

计提的专项储备为什么计入费用

5339、计提的专项储备为什么计入费用

提问人：woshiguanggao 时间：2019-12-19 08:05:14

计学撮要（2013 年）专题一第二章股权激励有关企业所得税的会计处理中，对比了股权激励、专项储备同是借记预提费用，贷记权益类科目的情形，股权激励确认递延所得税资产，但是专项储备不计提递延所得税资产。其中，提到专项储备确认的费用不满足费用的定义和确认条件，即 “费用是企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
我想请教下，为什么专项储备计提的费用不满足费用定义及其确认条件，如果其不满足费用定义为什么还要计入费用？
是否可以这样理解：

购买价款高于享有被合并公司可辨认净资产应享有份额的会计处理

5340、购买价款高于享有被合并公司可辨认净资产应享有份额的会计处理

提问人：404564365 时间：2019-12-19 08:05:14

尊敬的陈老师：
非同控合并，购买日购买价款高于可辨认资产的份额，企业账面不确认商誉，可以一次性确认营业外支出吗？这个有什么准则的依据吗？
正商誉不想确认的话是可以作为单一资产的评估增值对吗？
出资方已经意识到被购买方的资产会减值了，没有评估时点的价值了，存在简直了，该怎么办？

回答人：chenyiwei

不可以，这里没有会计政策选择的空间。只能先确认商誉，期末再进行减值测试。

请教陈版处置子公司过度期损益和利润表并表日期问题

5341、请教陈版处置子公司过度期损益和利润表并表日期问题

提问人：zylrjq 时间：2019-12-19 08:05:14

A 公司处置子公司 B 公司，全部股权转让，处置基准日为 2019 年 11 月
日，根据股权转让协议约定 “7-2 各方同意过渡期内目标公司产生的收益和亏损均由受让方承担。” B 公司处置完成后预计 2019 年 12 月 31 日完成工商变更手续（2019 年 12 月 20 日董事会表决通过处置方案），如果 A 公司编制合并报表，合并 B 公司利润表 1-11 月份还是 2019 年一整年，我认为是合并 2019 年一整年，但是没有其他依据，请教陈版谢谢

回答人：chenyiwei

被处置子公司的利润表和现金流量表应纳入母公司的合并报表，直到处置完成日。处置完成日的确定可以类比于购买日的确定，即反向运用购买日判断的各项条件，因此本案例中的处置日是 12 月底。过渡期损益的归属只是影响处置价款的金额计量，但不影响处置日的确定。“过渡期内目标公司产生的收益和亏损均由受让方承担” 的约定只有在处置日完成了实际股权处置后才能体现出来。

两个公司合作开发项目，是否合并，他方投资该怎么体现

5342、两个公司合作开发项目，是否合并，他方投资该怎么体现

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-12-19 08:05:14

最近遇到一个公司甲，与公司乙合作开发一个项目 A，甲出资 60%，甲方账上是长期股权投资，乙出资 40%。项目开发时间 5 年，甲乙双方享有的项目投资收益按照持股比列享有，5 年完结后解散项目。甲乙会计核算在甲方下设置一个项目账 A，当收到甲方跟乙方打来的款项的时候借：银行存款贷实收资本-甲/乙。
单独以甲的名义开立一个银行账户单独给项目 A 用。当项目公司要开票的时候确认收入，甲对外开票，在甲的账上不做任何会计处理，直接坐在项目账上。
合同关键条款：1. 甲乙按照持股比列享有盈亏，共担风险，2. 投资运营期间的财产按照持股比列享有，3. 如果处置双方协商经第三方评估后按照比列享有处置收益。5 年结束后财产处置也是按照比列分配，但是甲方享有优先购买权。4. 甲乙的广告啊，费用报销啊，其他啥情况都是按照双方签字同意通过才可以。
问题：该怎么样将项目 A 纳入合并报表，按照控制、共同控制？
我觉得按照共同控制按照持股比列享有项目公司资产负债，但是银行账户，纳税不完整。

回答人：chenyiwei

由于出资和收益分享/亏损分担比例为 60%，且该项目在甲体内运作，故甲应将该项目部的账套完整纳入期自身报表，同时将取得 B 的出资款以及 B 的项目部净资产中所占的权益确认为负债。应归属于 B 的项目收益列入财务费用。注意没有少数股东权益和少数股东损益。

贸易类企业即是客户也是供应商采用总额法还是净额法

5343、贸易类企业即是客户也是供应商采用总额法还是净额法

提问人：枣夹核桃时间：2019-12-19 08:05:14

陈版您好，目前做一个贸易类企业的预审，发现他们家有很多即是客户又是供应商的情况。但是他们没有加工，不属于委托加工用净额法的范畴。如被审计单位从 A 企业采购 A 产品，然后从 B 企业采购 B 产品，但是把 B 产品卖给 A，把 A 产品卖给 B 企业，可能没有这么直接，也许卖的是 C 产品，就是即是客户又是供应商的企业，买和卖的不是同一种产品，他们家产品上百种。我们大部分人都持用总额法的观点，觉得产品没有一对一关系，往来没办法抵消，而且觉得是贸易类企业，赚差价很正常。但是我就是觉得有一种虚增收入的感觉。
而且有一个即使客户又是供应商的是关联方，持股被审计单位股份；还有一个情况是不是同一家公司，客户是母公司，供应商是子公司，其他都直接是同一家公司。采购销售合同都是正常采购销售，没有别的代采够等条款。
想请教陈版，这是否应该采用净额法？如果采用总额法，是否还需要追加什么程序？

回答人：chenyiwei

建议考虑：这些交易单独来看是否具有商业实质；是否存在 A 先取得商品所有权上主要风险与报酬（或者对商品的控制权）再将其转移给客户的情况；考虑背后有无其他特殊安排；了解主要客户之间是否存在关联方关系等。另外，考虑该交易的真实目的是交付商品还是提供或接受融资。

关于资产置换环节的披露问题

5344、关于资产置换环节的披露问题

提问人：kingsen307 时间：2019-12-19 08:05:10

A 公司将部分资产、负债与 B 公司股权进行置换双方约定交割日为 11 月
日但是截至 12 月 31 日涉及相关资产的产权变更、负债的债务变更三方协议等并未履行完毕请问该部分资产、负债在交割日从 A 公司报表减少后请问 A 公司年报如何充分披露资产的权属、债务的变更情况呢？(A 公司置出负债较为复杂包括数百家应付采购货款及银行借款等)

回答人：chenyiwei

只能根据实际情况如实披露，即截至年末和报表批准报出日的实际进展情况。另外，会计上需谨慎判断负债的终止确认条件是否已经满足，包括是否已经征得债权人同意，还款义务是否已经实质转移给第三方或被豁免等。

提问人：kingsen307 时间：2019-12-21 08:05:10

如果债权人不同意比如银行借款银行不同意那么年底的报表披露上能够直接做其他减少但是如实披露呢

回答人：chenyiwei

银行不同意，则债务无法转出，此时要和交易对手方（重组方）协商相关安排，例如在约定还款日前，是否由重组方及其指定人将相应款项汇入，用于归还即将到期的本息。

提问人：kingsen307 时间：2019-12-22 08:05:11

回答人：chenyiwei

不能，因为本企业仍是该笔债务法律上的主债务人，只能确认一笔对原股东的应收补偿款。

关于单行合并顺流交易发生亏损处理

5345、关于单行合并顺流交易发生亏损处理

提问人：elrondzz 时间：2019-12-19 15:52:49

陈老师及各位同仁，
A 公司持有联营企业 B 公司 30% 股份，B 连年亏损。19 年 A 公司销售给 B 公司 100 元产品，成本 80 元，B 对外销售 50%。19 年 B 公司亏损，考虑了净利润及顺利交易未实现利润递减后，计算的长期股权投资是负数，于是账面冲减至零，同时备查超额亏损，不考虑其他因素。
学习了陈老师以前帖子，考虑单行合并的情况下，合并层面还要调整一笔：借：营业收入 30 贷：营业成本 24 贷：投资收益 6。
请问在长投冲减至零的情况下，单行合并的这笔抵消还需要调整吗？是否是按上述数据进行调整呢？
谢谢大家

回答人：chenyiwei

在 “单行合并” 的思路下仍需抵销，但因为长投已经减到零，所以比较特殊，可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-105（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”。

提问人：elrondzz 时间：2019-12-20 10:35:25

陈老师，
感谢您的回复，我还有一个一直以来的疑问，瑞华研究里面是销售固定资产，如果顺流销售的是库存商品，并且联营企业截止报表日有 50% 对外销售了，那按 “单行合并” 如果抵消的话，假设长投不会冲减至零，那合并层面抵消：营业收入营业成本投资收益，是按全部顺流交易持股比例，还是要考虑全部顺流交易持股比例 *50% 未实现利润？

回答人：chenyiwei

按全部顺流交易 * 持股比例抵销收入和成本，包括已实现的顺流或逆流交易对应的合并报表层面收入和成本。

以前年度计提的排污费今年冲掉

5346、以前年度计提的排污费今年冲掉

提问人：审计小帅时间：2019-12-19 08:05:14

请教陈版主，以前年度计提的排污费以后不再收取，计入当期营业外收入吗？还是按前期差错更正处理？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

请教陈版主，请问职工培训费取得增值税专票，对应的应付职工薪酬核算的时候包不包...

5347、请教陈版主，请问职工培训费取得增值税专票，对应的应付职工薪酬核算的时候包不包...

提问人：顽皮小布丁时间：2019-12-19 08:05:14

请问职工培训费取得增值税专票，对应的应付职工薪酬核算的时候包不包含专票进项税额呢？

回答人：chenyiwei

相应的成本费用的核算不包含可抵扣的增值税进项税额。这是一般纳税人会计核算的一般原则，不仅是针对培训费。

求助陈版，长期股权投资减值和商誉减值列报科目

5348、求助陈版，长期股权投资减值和商誉减值列报科目

提问人：LXM900921 时间：2019-12-19 08:05:14

请教计提长期股权投资减值、商誉减值，应该列报在信用减值损失还是资产减值损失？谢谢！

回答人：chenyiwei

这两者的减值都是依据《企业会计准则第 8 号——资产减值》加以规范的，不是金融工具准则的规范范围，长期股权同罪和商誉也不是金融资产。所以仍列报为资产减值损失。

债务重组账务处理相关问题

5349、债务重组账务处理相关问题

提问人：melin 时间：2019-12-19 08:05:13

请教陈版主个问题 @chenyiwei

用于部分免税部分征税销售的固定资产的递延所得税确认问题

5350、用于部分免税部分征税销售的固定资产的递延所得税确认问题

提问人：caiyiguang1 时间：2019-12-19 08:05:14

背景：某资产是由集团内 A 企业负责承建，交付集团内 B 企业使用。建造中产生的未实现毛利会产生递延所得税资产。但是集团 B 的部分销售业务免增所得税，部分业务按照 25% 征收所得税。该等业务均利用了前述提到的资产。
求助：该如何计算递延所得税资产？（我个人理解是如果资产能够明确区分区域，例如可以按照某种比例确认折旧费用在两项业务的归属比例，是否可以用该比例确认递延所得税）。注：该递延所得税的影响是重大的。

回答人：chenyiwei

这个问题取决于该项固定资产在 B 企业税前扣除折旧的具体方法，据此确定该资产的计税基础（税法上允许扣除的折旧总额）。如果无法合理估计可税前扣除的折旧总额，则基于谨慎原则，不建议确认递延所得税资产，到实际享受扣除时，将其影响直接体现在扣除当期的 “所得税费用——当期所得税费用” 中。

内部股权交易处理

5351、内部股权交易处理

提问人：dotaauditor 时间：2019-12-19 08:05:14

背景：A 公司持有 C 公司 50% 股权，C 公司持有 D 公司 50% 股权，B 公司为 A 公司全资子公司，持有 D 公司 20% 股权。2019 年 1 月 1 日，C 公司将所持 D 公司全部股权转让给 B 公司，转让后，B 公司取得 D 公司控制权。转让时点，D 公司账面净资产 100 万元，评估值 160 万元，B 公司按评估值支付对价。C 公司确认股权转让投资收益 30 万元。
请教陈版主，C 公司股权交易产生的投资收益，A 公司合并层面应当如何处理？

回答人：chenyiwei

对 A 而言，该交易属于分步实现非同一控制下合并。合并成本为本次收购50% 股权的对价 80 万元 + 原持有的 20% 股权按购买日公允价值重新计量的金额。合并结果是继续保留在 C 的处置损益中所占的份额，不能作为逆流交易予以抵销处理。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-3（从联营企业购买业务构成非同一控制下业务合并的抵销处理）”。

请教陈老师执行新金融工具准则下集团范围内子公司之间的往来款项如何计提减值

5352、请教陈老师执行新金融工具准则下集团范围内子公司之间的往来款项如何计提减值

提问人：奔跑城里时间：2019-12-19 08:05:13

事项：
甲集团公司原会计政策规定集团范围内关联方之间的往来款项不计提减值准备，甲集团从 2019.1.1 开始执行新的金融工具准则，关联方之间按照预期信用损失计提减值准备。
因执行新金融工具准则，集团公司安排在集团范围内清偿往来款项，导致各单体报表其他应收/应付关联方往来款项在 2019 年度变化很大，按照预期信用损失计算的年初坏账在本年大额冲回，财务报表计提信用风险损失变动异常。
项目组意见：如果年末应收关联方的款项已经全部收回（即：不存在减值风险），年初的减值是否可以不计提。

回答人：chenyiwei

如果债务人的偿债能力和财务状况在本年度内无显著变化，则本年度收回往来债权可以在一定程度上佐证该内部往来在年初未发生减值。

提问人：嫂嫂自重时间：2019-12-20 08:05:13

陈版您好，同样业务分类的应收账款，每个子公司测算出来的预期信用损失率并不一致
是根据每个子公司各自的预期信用损失率计提减值，还是合并层面业务分类计算的预期信用减值率让各子公司计提呢？

回答人：chenyiwei

原则上首选根据每个子公司各自的预期信用损失率计提减值。

定期存款质押开立承兑汇票如何核算

5353、定期存款质押开立承兑汇票如何核算

提问人：林中一个我时间：2019-12-19 08:05:13

企业向银行申请开立银行承兑汇票，需要交纳部分保证金，为提高收益率，企业先将该部分保证金存成定期存单或者固定利率的结构性存款，然后质押给银行作为票据保证金。
请问陈老师，这种情况下，按新准则，
① 质押的定期存单是应该放在其他流动资产或非流动资产（受质押条款的限制），并披露受限情况，期末应根据定存利率计提利息计入投资收益。
② 还是考虑该到该部分最开始的的目的就是为了开立承兑汇票缴纳的保证金，只是为了提供收益率才办理的定期存款，那种情况是否应该放在其他货币资金中核算，并披露受限情况，期末是否需要计提利息？计提的利息计入财务费用？加入定期存款可以置换，企业需要资金的时候可以将到期时间长的定期存置换即将到期的定期存款。
③ 另外，如果以前期间企业管理层对于该部分定期存款或者质押的定期存款并没有明确的持有至到期的意图，今年由于执行新金融准则，公司管理层明确打算针对该部分定期存款和质押的定期存单持有至到期，且企业有能力持有至到期，企业是否可以直接将该部分定期存款计入其他流动资产/其他非流动资产核算？是否会涉及管理层随意变更持有意图？是否会导致前期差错更正？

回答人：chenyiwei

会计

5354、会计

提问人：Christy135 时间：2019-12-19 08:05:18

请教各位，母公司将其全资控股的香港子公司转让给中国境内母公司另外一家全资控股的子公司（转让后香港子公司成为母公司的孙公司），在 2019
年 12 月 31 日之前新股东（境内子公司）已完成在中国境内商务局、发改委、外汇管理局的股权投资备案。但因香港办理股东名称变更，政府还需检查是否拖欠债务和税务等，2019 年年末香港股东名称尚未更改成新股东的
名称。在 2019 年母公司的个别报表中，是否需要处置香港子公司的长期股权投资。

回答人：chenyiwei

这是处置日的确定问题，考虑在香港 “政府还需检查是否拖欠债务和税务等” 是否构成一项对股权转让的实质性审核，是否存在实质性的交易障碍和重大不确定性；该香港子公司股东权益和实际管理权的交割情况等。

新收入准则下的退换货是否构成单项履约义务？

5355、新收入准则下的退换货是否构成单项履约义务？

提问人：xiexiaolong0824 时间：2019-12-19 08:05:14

新收入准则指南里关于附有销售退回条款的处理为企业在允许客户退货的期间内随时准备接受退货的承诺，并不构成单项履约义务，但可能会影响收入确认的金额。企业应当遵循可变对价（包括将可变对价计入交易价格的限制要求）的处理原则来确定其预期有权收取的对价金额，即交易价格不应包含预期将会被退回的商品的对价金额。即在确认收入时，不全额确认收入，计提预计负债和应收退货成本。
求助陈版：目前公司退换货政策为合同明确约定，产品退货必须在有效期内，并且在下次销售时进行换货，并且每年会清零重新计算。
是否可以分析公司在当年销售时产生一笔未来有条件的退换货义务：1、退货当年必须有发货，即新的销售，且退货额度是新下订单的 #%，即保证所谓退货实际是换货，可能是原产品换效期好的也可能是换其他产品；2、必须在质保期内且每年底对前一年度的退货额度清零，由于实际上换货不影响之前收入价款的金额，一退一换没有收款额的损失。
因此分析来看是承诺未来补发效期新鲜的产品的一个义务，举例理解为：为赚取 100 元收入，当年发货 50 元，未来还需再发货 2 元以满足换货承诺。因此分析构成一项合同履约义务，是需要预提的一项成本。公司在确认产品销售收入时，按历史经验预估的换货可能性及金额计提相关成本，计入 “合同负债”。在实际换货发生时调整预估与实际的差异。
还是说应该按照新收入准则里面的退货例子，在确认收入时不全额确认收入，确认负债呢
感谢陈版！！

回答人：chenyiwei

应该按照新收入准则里面的退货例子，在确认收入时不全额确认收入，确认负债。退换货不是一项单独的履约义务，也不属于额外购买选择权。

关于企业会计准则意义上的控制求助陈版

5356、关于企业会计准则意义上的控制求助陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2019-12-19 08:05:18

陈版，您好！
关于控制事项请教陈版，恳请陈版赐教，谢谢！
A、B、C、D、E、F 共同出资设立甲公司，出资额与出资比例如下：股东名称出资额持股比例
A 37.00 37%
合计 100.00 100%
C、D、E、F 为与 A、B 没有关联关系且各自没有关联关系的自然人。
甲公司章程约定，股东会会议按资比例行使表决权，股东会会议作出修改
《公司章程》、增加或者减少注册资本、担保的决议，公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，以及关联交易的决议，必须经代表全体股东三分之二以上表决权的股东通过，审计关联交易时，关联股东应回避表决。
股东会会议作出除前款以外事项的决议，须经代表全体股东二分之一以上表决权的股东通过。
公司设执行董事一人，由股东会选举产生，对公司股东会负责，执行董事任期每届三年，任期届满，可连选连任。
执行董事职权包括：决定公司的经营计划和投资方案，决定公司内部管理机构的设置，决定净资产 10% 以下的交易事项（原辅料采购、产品销售、日常维护维修等日常经营涉及的交易事项除外）。提名经理，决定聘任或者解聘副经理、财务负责人及其报酬事项。
经选举，B 的法定代表人乙担任甲公司法定代表人及执行董事。现项目组就 B 是否能控制甲公司产生分岐
第一种观点认为：由于 C、D、E、F 为与 A、B 没有关联关系且各自没有关联关系，且没有签定一致行动人协议，股东大会三分之二、二分之一表决权通过的设置，表明任一股东都不能控制甲，B 也不能。
第二种观点认为：虽然 B 为第二大股东，但由于 B 法人代表担任甲公司法人代表执行董事，且执行董事能决定甲公司的经营计划和投资方案，应认为 B 能控制甲公司。
请问陈版，此种情况下，哪一种观点更有道理、更符合准则规定呢？理由又是什么呢？恳请指教，非常感谢！

回答人：chenyiwei

如果没有其他需考虑的特殊因素，则应采用你的第一种观点，即 B 不能因为其提名的人选担任执行董事而控制甲公司。首先，执行董事需对股东会负责并执行股东会的决议；其次，B 提名的人选担任执行董事也是经过甲公司股东会选举而不是事先通过公司章程或股东协议指定的，这本身就表明 B 不能单方面控制甲公司。如果后续出现失职等情况，其他股东也完全可以行使罢免权。

关于预计信用损失的计提报表影响的列报

5357、关于预计信用损失的计提报表影响的列报

提问人：如梦初醒 lht 时间：2019-12-19 08:05:18

请问陈老师，金融工具准则下，预计信用损失的计提在什么情况下会是会计政策变更，而非会计估计变更？

回答人：chenyiwei

除了新准则首次施行日因计提模型由已发生损失法变为预期损失法导致的变更属于会计政策变更以外，其他情况均为会计估计变更。

请教陈老师，销售货物同时提供施工劳务，收入确认时点问题？

5358、请教陈老师，销售货物同时提供施工劳务，收入确认时点问题？

提问人：蚂蚁嘛嘛嘛时间：2019-12-19 08:05:17

我们现在做一家拟 IPO 企业，该公司业务模式是：生产保温材料产品，同时可以提供该保温材料的施工服务，客户主要为石化企业，保温产品主要包裹在液氮等较冷液体储罐和管道的外边。
有些合同分开签订销售货物合同和施工劳务合同，有些合并在一起签订，针对销售货物和施工劳务可单独区分金额的部分，是否可分别参照销售货物签收确认收入，施工劳务等完工确认收入，该安装劳务该 IPO 企业可以做，其他施工单位也可以做。
我们审计项目组目前倾向于销售货物和施工劳务属于不可分割的义务，不能分别确认收入，而应该合并在一起确认收入，目前采用竣工验收报告作为收入确认依据，竣工报告出具时点作为收入确认时点。因为有些项目会施工 1-2 年，对客户收入确认会有推迟。
项目组认为目前审核委员认为完工百分比法人为操作空间较大，不太认可此法，故未参照建造合同准则进行确认收入，而是采用竣工验收作为收入确认，还有一个原因就是 2020 年新收入准则施行后，该 IPO 企业此类业务也无法分阶段确认收入，只能在某个时点确认，故，本年也采用时点确认法，以后可比。
请问，陈老师，按照竣工验收法确认收入，是否可行？如果以后被审核委员问到为何不拆分成销售合同和施工合同进行收入确认，是否可解释为：2 项义务属于一揽子，不能分割。

回答人：chenyiwei

由于新准则对此方面的规定较为系统，故建议参照新收入准则下的规定，考虑材料销售和施工是否为一个整体履约义务（例如，相应的施工服务是否只能由本企业提供，还是可以在本企业的技术指导下由客户自行完成或者另外聘请建筑队完成）。如果属于整体履约义务的，则不能分开确认商品销售收
入和提供劳务收入，而应作为一个整体考虑是在一个时点履行还是在一段时间内履行。

关于收入确认方法变更处理的请示

5359、关于收入确认方法变更处理的请示

提问人：火柴 1314 时间：2019-12-19 08:05:18

陈总：背景：M 公司拟使用 2020～2022 年度报表申报科创板 IPO。2019 年及之前 M 公司采用完工百分比的方法确认收入，2020 年拟变更为最终验收的方法确认收入。目前提出两种过渡方案：1．2019 年对已经完工的项目不做变更，遵循完工百分比确认收入的方法；对于未完工的项目按照最终验收的方法确认收入，即 2019 年不确认收入，发生的成本计入存货，待
2020 年项目最终验收后确认收入。2.2019 年不做调整，对所有项目仍然按照完工百分比确认收入；待 2020 年时，2020 年以前年度已开工的项目仍按照完工百分比的方法确认收入；2020 年新增的项目按照最终验收的方法确认收入。即：老项目老办法（完工百分比法），新项目新办法（终验法），自然顺延。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于新租赁准则出租人经营租赁初始直接费用财税处理

5360、请教陈版主，关于新租赁准则出租人经营租赁初始直接费用财税处理

提问人：leehb0312 时间：2019-12-19 08:05:18

请教陈老师：
新租赁准则第四十六条出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁期内按照与租金收入确认相同的基础进行分摊，分期计入当期损益应资本化
比如为签署租赁合同而支付的佣金，根据上述准则的变化，关于佣金如下 2
种处理，哪种正确：

对联营企业长投已减至 0 时，产生的顺流交易如何抵销？

5361、对联营企业长投已减至 0 时，产生的顺流交易如何抵销？

提问人：whysion11 时间：2019-12-19 08:05:14

请教各位：A 公司持股 B 公司 49%，B 公司持股 C 公司 100%。本年度 A 公司向 C 公司提供 EPC 总包产生收入 1000 万元，成本 900 万元，C 公司 1000 万元记入在建工程。B 公司亏损，A 公司长期股权投资－－ B 公司已减至 0，A 公司不承担投资额之外的义务。本年 B 公司的经营仍为亏损，由于长投已减至 0，A 公司不再确认投资损失，备查账记录。在此背景下，A 公司对 C 公司的顺流交易产生的利润应如何抵销？
我认为，顺流交易产生的利润在此种情况下不予抵销，因为准则规定抵销是在确认投资收益时予以考虑，此案例长投减为 0 投资损失不再入账，只能做为备查账记录，抵销也只能在备查账记录。
不知这样处理是否合适，如不合适应如何处理，及相应依据，请各位赐教，谢谢！

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-105（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”。

丧失控制权，现金流量表补充资料的编制

5362、丧失控制权，现金流量表补充资料的编制

提问人：meicina404 时间：2019-12-19 08:05:18

请教陈版及各位老师，母公司报告期内丧失对子公司的控制权，那么本报告期内母公司不合并子公司的资产负债表，仅合并报告期期初至丧失控制权日的利润表及现金流量表，那么现金流量表补充资料的应该如何编制？主要是觉得资产负债表没合并进来。

回答人：chenyiwei

在丧失控制权的当年度，应将收到的股权处置价款减去处置日子公司所持有的现金及现金等价物余额后的差额，在合并现金流量表中列报为 “处置子公司或其他营业单位收到的现金净额”。如果该差额为负数的，则按正数填列为 “支付的其他与投资活动有关的现金”。
在现金流量表补充资料中，因处置子公司导致的存货、经营性应收应付项目、递延所得税的变动（该子公司处置日余额不再纳入合并），不能列入相应的增减变动项目中。

模板和脚手架工程专项分包企业应将模架资产记入固定资产还是周转材料？

5363、模板和脚手架工程专项分包企业应将模架资产记入固定资产还是周转材料？

提问人：索菲亚阿索时间：2019-12-20 08:05:18

陈老师您好，
公司是主营模板和脚手架工程分包的企业，自己带着模架散件雇佣工人组装成模架架体给工程总包方使用，他们在模架架体上浇筑水泥等。
对于这种公司的主要资产就是模板和脚手架散件，拿模架散件来组装成成品架体，项目结束后再拆掉架体将模架散件运回公司或者下个项目，模架散件可多次反复使用，使用寿命能达到 15-30 年，施工过程中损毁率低，都是些钢结构件，很结实耐摔，且都做了防锈涂层，不容易锈蚀，散件品类比较多，总体数量也非常多，公司应该将主要资产模板和脚手架散件放在固定资产计量还是周转材料计量呢？
如果放在固定资产的话，其实物形态上更像周转材料，放固定资产比较难以管理；放在周转材料的话，这些资产又是其主要资产且使用年限长。

回答人：chenyiwei

由于此类资产是该公司最主要的经营用资产，且价值较大，故建议列入固定资产核算，折旧可用年限法或者工作量法等。

经营租赁中附带购买选择权的处理

5364、经营租赁中附带购买选择权的处理

提问人：rogergrj54 时间：2019-12-20 08:05:18

请教陈版，如果一个租期为 18 个月的设备租赁合同，在租赁期满后，承租方具有以零售价 65%（残值担保）的价格购买权利（约等于设备原值的85%），也可以放弃权利，交由承租方指定的平台处置，并向出租方补偿交易价格与残值担保额的差异。这种情形租赁合同会被认定为融资租赁合同吗？

回答人：chenyiwei

建议考虑以下问题：

分支机构委托他人经营管理是否需要纳入合并范围？

5365、分支机构委托他人经营管理是否需要纳入合并范围？

提问人：都灵咔咔时间：2019-12-20 08:05:18

请教一下大家，公司成立的一个分支机构委托私人经营管理，按年向公司交纳一定的承包经营费用，分支机构的经营所需的投入及产生的盈亏由私人承担，这种情况下该分支机构是否需要纳入合并范围？如何处理比较恰当呢？

回答人：chenyiwei

分支机构不具有独立法人资格和法人财产权，不属于《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第二十条所指的 “单独主体”，不能单独考虑其控制权问题。一般情况下，该分支机构的资产和负债（包括承租期间形成的以该分支机构为首要权利人和首要义务人的资产和负债）仍应包含在本企业报表汇总范围内。至于收入和成本，应区分两种情况考虑：

美元计价的交易性金融资产公允价值确认问题

5366、美元计价的交易性金融资产公允价值确认问题

提问人：tjuzzy 时间：2019-12-20 08:05:07

假如：甲企业 8 月 1 日投资到乙企业，投资额 5000 万元人民币，占比
7.04%，甲企业计入交易性金融资产，乙企业当天估值 1 亿美元（甲和乙都
是境内企业，只不过乙企业融资时候按照美元估值），假设汇率 7.1，甲企业按照季度对交易性金融资产估值，那么 9 月 30 日，被投资企业估值还是 1 亿美元，当天汇率 7.0，那么甲企业的交易性金融资产是否需要根据新的汇率进行调整（1 亿美元 * 7.0*7.04%），还是保持 5000 万元不变？

回答人：chenyiwei

资产、负债的公允价值以外币计价的，应按估值日即期汇率折算为记账本位币金额。因此本案例中，即使以美元表示的估值金额不变，折算到人民币的公允价值金额也将随着即期汇率的变动而波动。

超采资源储量形成的采矿权价款如何入账。

5367、超采资源储量形成的采矿权价款如何入账。

提问人：xiaomaijinwang 时间：2019-12-20 08:05:08

陈老师，咨询个问题。
有一家矿山企业，采矿权到期 (2018 年 12 月 26 日到期) 后，为办理采矿权延续登记，经省自然资源厅委托的评估公司进行了评估，评估基准日为2019 年 8 月 31 日。经过估算，确定 “ABC 矿区金锑钨矿 (新增资源) 采矿权” 出让收益评估值 33733.04 万元。其中：超采资源出让收益评估值为 21034.90 万元；新增资源出让收益评估值为 12698.14 万元。
截至 2018 年 12 月 31 日，采矿权账面价值为 6870 万元，公司采用产量法对采矿权进行摊销。
问题：
采矿权到期前，未摊销完的采矿权价款 6870 万元，如何处理。
评估报告中超采资源出让收益评估值为 21034.90 万元，如何处理。谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

集团交易额合并抵消涉税问题

5368、集团交易额合并抵消涉税问题

提问人：jchen609 时间：2019-12-20 08:05:18

请教陈版，小弟公司近期有一个业务，集团内 A 公司出租一处房屋给 B 公司，借：银行存款 8000 贷：其他业务收入 7766.99 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）223.01，B 公司做账，借：管理费用 8000 贷：银行存款 8000，请问一下在做合并抵消的时候这个销项税要怎么处理呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表范围内母子公司之间内部交易，一方的销项税额在另一方不能抵扣的，该不能抵扣的增值税额在合并报表层面计入管理费用。即：借：其他业务收入——租金收入，借：管理费用——额外税费支出，贷：管理费用（或制造费用）——租金支出。

求助陈版：商誉减值评估问题

5369、求助陈版：商誉减值评估问题

提问人：willadi 时间：2019-12-20 08:05:18

陈版：您好！
某公司存在大额商誉，项目组根据《会计监管风险提示第 8 号-商誉减值》公司应结合可获取的内部与外部信息，合理判断并识别商誉减值迹象。当商誉所在资产组或资产组组合出现特定减值迹象时，公司应及时进行商誉减值测试，并恰当考虑该减值迹象的影响。
公司商誉所在资产组出现减值迹象即（1）现金流或经营利润持续恶化或明显低于形成商誉时的预期，特别是被收购方未实现承诺的业绩；
目前该公司商誉出现减值迹象，年报商誉减值测试是否必须利用资产评估专家的工作？如不利用评估专家的工作，商誉减值金额如何确认比较合理？

回答人：chenyiwei

在利用专家工作时，项目组应恰当评价专家的胜任能力、专业素质和客观性，并就专家工作的内容达成一致意见；应与专家保持必要的沟通，充分关注专家的独立性和专业胜任能力，并对专家工作过程及其所作的重要职业判断（尤其是数据引用、参数选取、假设认定等）进行复核，以判断专家工作的恰当性，以及与审计工作是否相关，不得直接将专家工作成果作为判断商誉是否减值的依据。当公司或会计师事务所聘请的资产评估机构未对商誉所在资产组或资产组组合的可收回金额发表专门意见时，会计师事务所应着重考虑专家工作对审计工作的支持程度，并对专家工作成果进行必要调整，以适应财务报表审计目的。
利用管理层的专家的工作
项目组在利用管理层的专家的工作时，应按照《中国注册会计师审计准则第1301 号——审计证据》（以下简称 “审计准则 1301 号”）及其应用指南的要求评价管理层的专家的胜任能力、专业素质和客观性，了解管理层的专家的工作，评价将管理层的专家的工作用作相关认定的审计证据的适当性。本所审计技术指引《B20 利用专家的工作》提供了执行利用专家工作的要求和具体指引，并且设计了底稿《2191 利用管理层专家的工作》用以记录利用管理层的专家的工作时项目组执行的审计程序及结果。
利用外部专家的工作
项目组在利用外部专家工作时，应按照《中国注册会计师审计准则第 1421 号——利用专家的工作》（以下简称 “审计准则 1421 号”）及其应用指南的要求评价专家的胜任能力、专业素质和客观性，在充分了解专家的专长领域、与专家就相关事项达成一致意见的基础上，评价专家的工作的恰当性。本所审计技术指引《B20 利用专家的工作》提供了执行利用专家工作的要求和具体指引，并且设计了底稿《2190 利用外部专家的工作》用以记录利用外部专家的工作时项目组执行的审计程序及结果。
公允价值复核工作
按照我所的质量监管要求，无论是客户聘请评估师进行以财务报告为目的评估工作、或项目组自行聘请评估师进行以财务报告为目的的评估工作、或客户及项目组均未聘请专家由企业管理层自行确认相关标的的公允价值（如：商誉减值测试、资产减值测试、合并对价分摊、股份支付涉及的股份公允价
值的确定、投资性房地产公允价值的确定、金融工具公允价值的确定等），应履行本所专家复核程序。
利用专家工作中的主要问题和相应程序
前述引入本所专家复核程序，相当于是审计项目组借助复核专家的工作帮助完成了重要的利用评估师工作的程序，这一安排在 2017 年年报审计过程中
起到了积极作用。但值得注意的是，中国资产评估协会于 2017 年 9 月印发的《以财务报告为目的的评估指南》（中评协〔2017〕45 号），其中第二条明确：以财务报告为目的的评估，是指资产评估机构及其资产评估专业人员遵守法律、行政法规、资产评估准则和企业会计准则及会计核算、披露的有关要求，根据委托对评估基准日以财务报告为目的所涉及的各类资产和负债公允价值或者特定价值进行评定和估算，并出具资产评估报告的专业服务行为。第六条明确：执行以财务报告为目的的评估业务，应当理解相关会计准则的概念、原则及其与资产评估准则相关概念、原则之间的联系与区别，具备相应的专业知识和实践经验，胜任所执行的评估业务。相关规定要求评估师在开展以财务报告为目的的评估工作时，不仅应遵守资产评估准则，也应遵守企业会计准则的规定，评估结果应为委托人及其他相关方的会计处理提供直接依据。
由于商誉相关的初始确认、后续计量等内容本身属于会计领域的重点难点业务，实务中同时精通企业会计准则和资产评估准则的专家数量极为有限，因此导致以下问题在实务中较普遍：（1）由于评估师或复核专家可能存在对企业会计准则的规定不明晰，未考虑企业会计准则与资产评估准则的区别，使得评估结果不能直接为企业或审计项目组所用。（2）审计项目组在利用评估师工作时，由于对资产评估准则相关规定不甚清楚，未关注到资产评估准则与企业会计准则的区别，采用评估结果时简单 “抄数” 而未严格履行相关的利用专家工作程序。
鉴于此，审计项目组在执业过程中，应严格按照审计准则、本所审计技术指引《B20 利用专家的工作》和质量监管要求执行利用专家工作程序，尤其要特别注意加强与企业、评估师之间的沟通，尽量使得评估结果可以为会计处理或审计调整提供依据，要充分了解企业会计准则与资产评估准则的异同，对评估结果是否可直接采用或应该如何调整至可用作出评价。
加强与企业、评估师之间的沟通
审计准则 1421 号要求注册会计师应当与专家就（1）专家工作的性质、范围和目标；（2）注册会计师和专家各自的角色和责任；（3）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围，包括专家提供的报告的形式等事项达成一致意见。《以财务报告为目的的评估指南》要求评估师在执行以财务报
告为目的的评估业务时，应当与企业和执行审计业务的注册会计师进行必要的沟通，明确评估业务基本事项并充分理解会计准则或者相关会计核算、披露的具体要求。
为解决注册会计师与评估师之间信息不对称的问题，注册会计师应与评估师之间（必要时应在企业的协调下）加强沟通。有效的双向沟通有利于注册会计师将评估师工作的性质、时间安排和范围与审计的其他工作整合在一起，也有利于在审计过程中对评估师工作的目标进行适当的调整。为确保评估结果可向企业会计处理或注册会计师审计调整提供充分依据，建议审计项目组与企业、评估师之间至少明确以下沟通事项：
明确沟通机制，包括各方共同的沟通形式、频率和特定人员及联系方式、应即时沟通的内容、评估师和企业的沟通程序等等，明确沟通机制有助于及时、有效地沟通，特别是在较大的业务项目中。
明确时间要求，包括评估师何时完成工作，何时向注册会计师报告工作结果或结论，以及评估师在完成工作的过程中应及时沟通任何可能发生的延误；例如，如果评估师的工作与注册会计师针对某项特别风险形成的结论相关，要求评估师不仅要在工作结束时提交一份正式的书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告；
及时沟通对评估师的工作结果或结论作出的任何可能的保留或限制；
明确在评估工作范围受限时，评估师有责任及时沟通企业限制其接触文件记录、文档、人员和企业聘请的其他专家的情况；
评估师有责任向注册会计师通报其认为可能与审计相关的全部信息（包括以前通报过的情况发生的变化）；
评估师有责任沟通可能对其客观性产生不利影响的情况，以及可能消除这些不利影响或将其降至可接受的水平的相关防范措施；
注册会计师应及时了解并评价评估师对相关企业会计准则的理解是否恰当。
审计准则对注册会计师利用专家工作的程序性要求
审计准则 1421 号要求注册会计师应评价评估师工作的恰当性。

关于永续债

5370、关于永续债

提问人：wang444888 时间：2019-12-20 15:43:46

请问陈版，还有一个问题，如果前期企业确认为债务工具，现在能否转入权益工具

回答人：chenyiwei

要看条款有无实质性修改，且修改后条款是否符合权益工具的定义和确认条件。

提问人：wang444888 时间：2019-12-20 15:40:43

请问陈版主，关于永续债的确认问题，如果发行的该债券属于发行人可以自主选择是否赎回，利息可以递延，利率调升也正常，然后有强制付息条件，发行的当年该发行方触动了强制付息条件，分配了股利，该永续债如何确
认？同时条款中有持有人救济条款，如发生强制付息时间发行人仍未付息，或发行人违反利息递延下的限制事项，本期中期票据的主承销商将召集持有人会议，由持有人会议达成相关协议，是否表示其有支付现金或其他金融资产的义务？这两点是否表示该永续债应计入负债。

回答人：chenyiwei

信托公司关联方交易问题

5371、信托公司关联方交易问题

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-20 08:05:18

陈老师您好，请教您一个关联方交易确认的问题。
公司是一家信托公司，

求助 chenyiwei 老师，关于借款展期的做账问题

5372、求助 chenyiwei 老师，关于借款展期的做账问题

提问人：qiupuzhen 时间：2019-12-20 08:05:09

陈老师，您好
假设有一笔短期借款 1 亿元，期限 2018.1.1-2019.12.31，由于资金紧张无法偿还，与银行签订了展期合同，新的合同借款期限为 2018.1.1- 2020.12.31。
原做账方式是在短期借款，展期后要重分类至长期借款，并更新借款台账；还是仍然在短期借款核算，视为一笔新的短期借款，自 2019.12.31- 2020.12.31，并更新借款台账呢？应该视为一笔长期借款还是一笔新的短期借款呢？
谢谢陈老师

回答人：chenyiwei
取决于以下因素：

求助陈版主！！！同一控制下企业重组问题

5373、求助陈版主！！！同一控制下企业重组问题

提问人：Dimeko 时间：2019-12-20 08:05:11

背景:
A、B、C 同属一个集团内，A 为 B 和 C 的母公司；B 为房地产开发企业
（为项目公司），C 向 B 增资，增资后 C 持有 B 公司 51% 股权，A 公司个别报表层面丧失对 B 公司的控制权，其对 B 公司的长期股权投资变更成权益法核算，因此在丧失控制权日，A 公司个别报表按权益法调整了对 B 公司长期股权投资的账面价值，确认了投资收益 1 亿元，因管理层计划在 B 公司完成其项目开发销售后就将其处置，因此 A 公司在个别报表层面因丧失控制权而确认的投资收益对应也确认了递延所得税负债 2500 万元。
问题：目前 B 公司已完成项目开发并销售完毕，但其变更了原管理层的计划，准备注入新的房产销售项目，想问一下 A 个别报表原确认的递延所得税负债是否需要冲销？

回答人：chenyiwei

首先，C 对 B 增资并持股 51% 之后，A 仍可以控制 B，因此不存在 “A 公司个别报表层面丧失对 B 公司的控制权，其对 B 公司的长期股权投资变更成权益法核算” 这一说，应继续保持原投资成本，继续按成本法核算。相应地，也不存在后续的个别报表层面确认递延所得税负债的问题。

请教陈版，收入确认问题

5374、请教陈版，收入确认问题

提问人：hughlx 时间：2019-12-20 08:05:11

甲向乙销售货物，并约定在一定时间内可以退货，但合同约定甲对销售后的货物仍可以进行调拨，如乙方不允许甲方调拨，则乙方必须买断，此种情况下，由于乙方不允许甲方调拨的违约成本仅为买断货物，不享有退货权，通常来讲乙方就会按照收益成本原则选择是否违约。一般来说乙方在选择不调拨（则必须买断）时通常是判定买断后相关货物能全部对外销售，因此不会产生退货。请教陈版，甲方在乙方确认接收甲方销售的货物时，是否仍可以判定相关主要风险和报酬（旧收入准则）已转移至乙方，仅需预计一定的退货率后确认收入？谢谢

回答人：chenyiwei

建议根据历史经验考虑，乙方的退货率能否合理估计且总体上较低；以及乙方选择是否买断方面有无规律可循。

关于技术授权使用问题

5375、关于技术授权使用问题

提问人：1838913227 时间：2019-12-20 17:57:13

请教陈版，现在一家企业授权一项技术给客户永久使用，并单独签订合同一次性收取使用费，由于该技术的使用需要有对应的生产线，因此客户同时想找企业来帮忙建设生产线并单独签订合同，但建设该生产线的合同款项分几年收取。这种情况下收入和成本应该怎么确认？

回答人：chenyiwei

建议考虑几点：

关于系统租赁服务中硬件设备租赁类型的认定为题

5376、关于系统租赁服务中硬件设备租赁类型的认定为题

提问人：土豆拉拉时间：2019-12-20 08:05:11

A 公司的业务为向航空公司提供系统租赁服务，租赁内容主要为：通信服务、应用软件、设备终端、调度计算机等，租期 3 年，各租赁内容之间的价值可以单独拆分，对于设备终端和计算机等，三年的租赁费覆盖甚至超过了
对应设备的价值，租赁期满后设备收回 A 公司做存货处理，出租期间作为固定资产经营租赁，并按照 3 年期计提折旧。请问陈老师，A 公司的处理是否合理，对于租赁的设备是否考虑融资租赁的认定，如果作为融资租赁认定，折现率如何考虑？

回答人：chenyiwei

建议考虑几点：

新金融工具准则下应收账款坏账计提问题

5377、新金融工具准则下应收账款坏账计提问题

提问人：yqyxh0723 时间：2019-12-20 08:05:07

请教陈版主及各位老师：
现有一 A 股上市公司，按照企业会计准则的相关规定，自 2019 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则。对于一般企业而言，应收款项坏账准备的计提需要由旧准则下的 “实际损失法” 修改为新准则下的 “预期信用损失法”。公司拟以应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据前瞻性估计予以调整确定预期信用损失率。
公司的客户大多为世界 500 强企业，客户的偿债能力很强，信用风险较低。公司历史上未发生过坏账情况，期末应收账款基本在信用期内，账龄基本在
1 年以内，按照账龄迁徙率法计算则历史坏账损失率几乎为 0。而公司原来
1 年以内应收账款坏账计提的比例为 3%，与现准则下测算的历史坏账损失率存在很大差异。根据准则变化的情况，与原准则的实际损失法相比，公司坏账计提金额原则上不应小于原准则下的坏账准备金额。
现在的疑问是，公司拟以应收账款预计存续期的历史违约损失率为基础，并根据前瞻性估计予以调整确定预期信用损失率。为了实现新旧会计准则的过渡，不出现大额坏账准备转回情况（该类差异因为前期差错），公司是否可以通过前瞻性调整将预期信用损失率进行调整，调整的结果是与原来 3% 的坏账计提比例相差不大（这种调整是没有依据的）？

回答人：chenyiwei

可以通过前瞻性调整将预期信用损失率进行调整，以实现 “与原来 3% 的坏账计提比例相差不大” 的结果，例如从宏观经济上或者行业基本面等看未来的不确定性可能更大。从实务操作来看，似乎也只能如此。

编制合并报表上一年内部损益为何可以 100 调整年初未分配利润？（待思）

5378、编制合并报表上一年内部损益为何可以 100% 调整年初未分配利润？（待思）

提问人：wufaxian 时间：2019-12-20 08:05:18

请看下图，同一控制下，集团内部交易产生的应收账款对应的信用减值损失，调整年初未分配利润没问题。但为什么会数值想等呢？利润表里的税前科目进股东权益表之前不都会受所得税影响么？应该 *75% 吧？
另外，老师说不能照抄上一年股东权益表年末数据。但是编制分录调整年初未分配利润的目的就是为了使股东权益表 18 年年初数字和 17 年年末数据一致。那还不如直接抄过来呢！为什么不抄呢？
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回答人：chenyiwei

作为一项基本的会计原理，上一年度对净利润下项目的调整，其影响都会自然滚存到下一年度的年初未分利润中。你的例子没有考虑所得税的影响，所以就是 100% 转入了。

提问人：wufaxian 时间：2019-12-21 08:05:19

谢谢陈老师的回复。
" 你的例子没有考虑所得税的影响，所以就是 100% 转入了”

回答人：chenyiwei

是。

新旧金融工具准则转换所得税问题

5379、新旧金融工具准则转换所得税问题

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-21 08:05:18

求助陈老师，有关新旧金融工具准则转换所得税的问题

请教陈版，企业进行破产清算，需要出具非持续经营假设基础的审计报告

5380、请教陈版，企业进行破产清算，需要出具非持续经营假设基础的审计报告

提问人：lscdh 时间：2019-12-21 08:05:07

请教陈版，企业进行破产清算，需要出具非持续经营假设基础的审计报告。正文 “注册会计师对财务审计报表的责任” 部分有关持续经营假设的描述：
“对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据所获取的审计证据，就可能导致对金城仓储超市公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致金城仓储超市公司不能持续经营。” 应如何进行修改

回答人：chenyiwei

在目前阶段，由于《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》尚未修订完成，故此类报告暂时还可以参照该审计准则及其应用指南的 2010 版中的参考示例出具。如果要
参照新的 1501 号审计准则修改该专项审计报告的正文，则你说的这段直接修改为 “对管理层使用编制基础的恰当性得出结论。” 即可。

在建工程是否增加的问题

5381、在建工程是否增加的问题

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2019-12-21 08:05:11

请问陈版主，企业在建工程已经竣工结算，但是本年度继续增加消防工程以及除草坪工程，是否本年度继续转入固定资产中？还是直接费用化？

回答人：chenyiwei

这里的 “消防工程以及除草坪工程” 是否为该工程必不可少的组成部分？为何在竣工结算后又增加？具体原因是什么？

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2019-12-22 08:05:12

就是房屋已经竣工使用，现在增加草坪竣工结算以及污水池处理的工程，是否继续转入固定资产中？

回答人：chenyiwei

草坪建议费用化；污水池则考虑其增建目的及功能，考虑能否满足增加未来经济利益流入的条件。

亏损合同中的资产减值损失问题

5382、亏损合同中的资产减值损失问题

提问人：进击 de 巨人时间：2019-12-21 08:05:12

存在标的资产的待执行亏损合同，应按市价还是合同价计提资产减值损失金额呢？@chenyiwei @ 与时俱进 de 驴子 @liubin988513 希望各位老师答疑解惑

回答人：chenyiwei

应以合同价为基础确定可收回金额。

法院判决赔偿如何会计处理

5383、法院判决赔偿如何会计处理

提问人：rebecca2401 时间：2019-12-21 08:05:13

麻烦问下，法院判决应支付或应收的逾期利息，应计入财务费用吗？法院判决受理费、执行费计入营业外支出吗？

回答人：chenyiwei
基本可以这样处理。

请教陈版，合并报表的一些问题

5384、请教陈版，合并报表的一些问题

提问人：hanxiaowing 时间：2019-12-21 08:05:13

陈版，做合并遇到一些问题很困惑，请求指点一下

下级子公司合并报表中的归母净利润。下级合并中的少数股东权益和损益，除非有交叉持股情况，后续合并报表中一般不会再调整。

12、下级子公司合并报表中的归母净利润。下级合并中的少数股东权益和损益，除非有交叉持股情况，后续合并报表中一般不会再调整。

提问人：hanxiaowing 时间：2019-12-22 08:05:13

谢谢陈老师的回复，还有一些疑问

请教陈版，关于前期一次收取的能源分成确认问题

5385、请教陈版，关于前期一次收取的能源分成确认问题

提问人：wfthm 时间：2019-12-21 08:05:11

陈版，您好
现有一节能服务公司－乙公司与客户－甲方签订能源管理服务，该项目由乙公司施工建造供热设备（归乙公司所有）并后期进行供热服务。供热设备建设完成后，乙公司一次收取甲方的节能分享费 500 万元，后续供热期间按平方收取热力费。
供热设备确认为乙公司的固定资产。请问该 500 万是否收取时确认收入，若是不确认收入，如何处理？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-19（合同能源管理的会计处理）”。首先注意确定会计处理模式是租赁还是 BOT，对租赁模式要注意区分是经营租赁还是融资租赁（根据节能设备所有权上主要风险和报
酬的转移情况）；对 BOT 模式则将该 500 万元作为金融资产（建造价款的部分收回），剩余部分确认为无形资产。
关键要注意：该 500 万元固定金额款项能否保证乙方对节能设施的建造成本的回收，以及后续运营期内节能效益分成款的金额预计波动性有多大。

提问人：wfthm 时间：2019-12-22 08:05:12

上次的比较粗略，我又详细写了一下，请陈老师再看一看甲方：用能单位
乙方：节能服务公司一、设备工程不移交

非同一控制下的企业合并投资当年的分录是不是少了一项

5386、非同一控制下的企业合并投资当年的分录是不是少了一项

提问人：wufaxian 时间：2019-12-22 08:05:11

（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果调整分录如下：

投资当年
调整被投资单位盈利借：长期股权投资
贷：投资收益
调整被投资单位亏损借：投资收益
贷：长期股权投资
调整被投资单位分派现金股利借：投资收益
贷：长期股权投资
调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加）借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年
（若减少作相反分录）
调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资贷：资本公积——本年
（若减少作相反分录）
—————以上长投在权益法下随子公司权益变动同增同减。到了（5）这涉及到资本公积金的同步调整。但是子公司盈余公积金也会因 “净利润” 和 “其他综合收益” 以外的原因调增或调减。比如冲资本公积金不足时冲盈余公积。当子公司发生这种情况时是不是要增加一个分录（6）借：盈余公积贷：长期股权投资？

回答人：chenyiwei

不需要，习惯上子公司的盈余公积中归属母公司的部分是并入合并报表的未分配利润的，不会在合并报表层面单独体现子公司盈余公积的变动。

提问人：wufaxian 时间：2019-12-22 08:05:12

谢谢陈老师回复。请问盈余公积金，为什么不像资本公积、其他综合收益那样，按照母子公司科目一一对应去调整呢？

回答人：chenyiwei

这只是一个习惯问题。

是销售商品还是提供劳务？

5387、是销售商品还是提供劳务？

提问人：xujoyer 时间：2019-12-22 08:05:11

甲公司对 A 客户的业务，是采购 A 指定的供应商的产品，进行加工后，销售给 A。采购 A 指定供应商的产品时，甲公司没有议价权，都是 A 客户和指定供应商谈的。生产对 A 客户的产品时，A 客户会提前给甲公司排生产计划，滚动 6 个月的生产计划，即甲公司对 A 客户的产成品不存在积压滞销的风险。销售给 A 客户的销售价格也是 A 客户决定，基本上是成本加合理利润，甲公司几乎没有议价权。能不能说甲公司是受托加工模式，其收入核算不应按销售产品，而按提供劳务来，采用净额法？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。甲公司仅就受托加工业务确认收入和成本，收入和成本中均不含受托代购的原材料。这部分原材料购入后也不确认为甲公司的存货，而是体现为与客户 A 之间的往来余额。

关于赠送福利问题入账

5388、关于赠送福利问题入账

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2019-12-22 08:05:11

陈版主，如果企业福利赠送公司生产相关产品，视同销售的行为，在本期入账到费用中-福利费？还是入账营业收入？
企业首先应按赠送自产产品的含增值税售价，借：管理费用/制造费用等，贷：应付职工薪酬——非货币性福利。
发放实物时：借：应付职工薪酬——非货币性福利，贷：营业收入，贷：应交税费——应交增值税（销项税额）；借：营业成本，贷：库存商品。

求助陈老师：确认股份支付费用时点问题

5389、求助陈老师：确认股份支付费用时点问题

提问人：yyp502 时间：2019-12-22 08:05:12

A 公司拟 IPO，其实际控制人控制的甲公司持有 A 公司 10% 股权，A 公司于 12 月 1 日评估的每股价值为 10 元/股。其他资料如下：1、2019 年
12 月 5 日，A 公司通过股东会决议，决定成立乙合伙企业用于股权激励，乙合伙企业由 A 公司高管及核心人员组成，乙合伙企业拟受让甲公司持有的 A 公司 10% 股权，受让价格为 1 元/股。

如何进行虚开票据融资的账务处理

5390、如何进行虚开票据融资的账务处理

提问人：liyanlixiaobeng 时间：2019-12-22 08:05:11

在没有真实交易背景下开具承兑汇票融资的账务处理：
需存入 30% 保证金开具 100 万的承兑汇票，假设开票单位是甲公司。
付给银行 30 万现金做为承兑保证金借：其他货币资金-存出保证金 30W
贷：现金 30W
开具 6 个月的银行承兑汇票 100 万购买原材料借：存货 100W
贷：应付票据-银行承兑汇票 100W——关联方 A 单位 100W
到期后还款时
借：应付票据-银行承兑汇票 100W——关联方 A 单位 100W
贷：银行存款 100W
关联方 A 单位拿到 100W 承兑汇票后贴现，假设贴现费用 2 万，到手后 98W
借：银行存款 98W
贷：应收票据 98W——甲公司
借：财务费用 2W
贷：应收票据 2W
这 98W 怎么从关联方 A 单位流转回甲公司呢？甲公司账务处理如下？借：银行存款 98W
贷：其他应付款——关联方 A 单位 98W

回答人：chenyiwei

这 98 万元一般通过内部往来从关联方 A 单位流转回甲公司，如你所述通过其他应付款。
你的案例，票据不是完全没有真实交易背景的，后续 A 单位和甲公司之间只是基于贴现款的资金拆借，这是另外一个交易了。

请教陈老师，融资租赁公司购入融资租赁资产的账务处理及减值计提

5391、请教陈老师，融资租赁公司购入融资租赁资产的账务处理及减值计提

提问人：151330243 时间：2019-12-22 08:05:07

陈老师您好：
现有融资租赁公司 A 购入另一融资租赁公司 B 的融资租赁资产。
资产概况如下：租赁资产本金余额 12 亿，利息 1.3 亿，本息合计 13.3
亿元。租赁资产合同期限 36-60 期不等，以 36 期为主。
租赁资产购入方式：A 与 B 签订债权转让协议，A 拟支付 11 亿元作为标的资产债权的对价。该部分租赁资产还款计划为按月还款，共 59 期。IRR 为 7.24%。
风险管控措施：不变更 B 公司的客户的还款方式，客户仍向 B 公司归还租金，B 按月支付给 A 公司；B 负责标的债权的贷后管理，A 不支付任何费用；A 公司对 B 公司账户进行监管，不定期核查债权的清收及收款账户的收付明细；B 公司每月不能足额偿还部分，由其母公司每月最后一个工作日前补足。
A 公司购入后账务核算：
借：长期应收款-应收融资租赁款－售后租回-本金长期应收款-应收融资租赁款－售后租回-利息
贷：未实现融资收益－应收融资租赁款－售后租回
长期应收款－应收融资租赁款－售后租回-递延销项税银行存款
其他应付款-其他-租赁保证金
年末按照预期信用损失模型（违约概率违约损失率风险敞口），计提减值准备：
借：信用减值损失-坏账准备-长期应收款贷：坏账准备－长期应收款
请问陈老师：1、A 公司确认此项资产为长期应收款，按照 B 公司每期的利息权重去分摊 A 公司应分摊的利息。确认每期的利息收入进主营业务收入，这样处理合理吗？

由于款项通过 B 公司代收代付，即使对 B 公司而言满足终止确认条件， A 公司也因考虑代收代付过程中 B 公司的其他事项可能导致的风险，如 B 公司可能因为其他诉讼、仲裁事项导致这部分租赁应收款的归集账户被冻结等风险，A 公司不应只是按照自己的历史违约概率和违约损失率去计算减值。

2、由于款项通过 B 公司代收代付，即使对 B 公司而言满足终止确认条件， A 公司也因考虑代收代付过程中 B 公司的其他事项可能导致的风险，如 B 公司可能因为其他诉讼、仲裁事项导致这部分租赁应收款的归集账户被冻结等风险，A 公司不应只是按照自己的历史违约概率和违约损失率去计算减值。

提问人：151330243 时间：2019-12-22 08:05:07

谢谢陈老师，经后续了解 A 公司承接了对该租赁应收款所有权上的报酬，但未承接相应的主要风险，实为基于该项金融资产质押对 B 公司发放的贷款。但因 A 公司为非金融机构，无法放入贷款核算，所以放入了长期应收款
核算。但因 A 公司主业为融资租赁业务，放入长期应收款核算容易导致主业收入不真实，请问陈老师是否可放入其他应收款和其他业务收入核算呢？

回答人：chenyiwei
可列报为其他资产。

请教陈版，创新基金是否通过其他收益进行账务处理？

5392、请教陈版，创新基金是否通过其他收益进行账务处理？

提问人：gpqg 时间：2019-12-22 08:05:11

陈版，瑞华研究问题 2-2-9（企业收到创新基金的会计处理）中按政府补助准则进行处理。根据新的规定，收到的创新基金是计入营业外收入呢？还是其他收益？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

创新基金对应的支出一般是企业的研发支出（资本化或费用化）。因此收到创新基金的损益影响应当是计入其他收益。在《计学撮要 2018》中对此已有修改。

集体企业验资，有什么特殊要求？

5393、集体企业验资，有什么特殊要求？

提问人：jin1long2 时间：2019-12-22 08:05:12

回答人：chenyiwei

一般是参照公司制企业的验资业务执行程序和出具报告。建议查阅关于该类集体企业的法律法规和工商登记、产权登记等规定，看其中对验资有无特殊要求。个人理解，如果是单纯的货币出资，可能不会有特殊的额外要求。

请教陈老师关于会计准则 3 号解释中拆迁补偿问题

5394、请教陈老师关于会计准则 3 号解释中拆迁补偿问题

提问人：江 3 石时间：2019-12-22 08:05:12

根据企业会计准则 3 号解释中关于政府给予的拆迁补偿的规定 “企业取得的拆迁补偿款扣除转入递延收益后的金额后如有结余的，应作为资本公积处理”，上述规定是否废止？但是实务审计中客户将结余转入了当期损益，并认为转入资本公积不合理。

回答人：chenyiwei

请参考 2018 版政府补助准则应用指南中的【例 1】：
【例 1】2×17 年 2 月，甲企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施 “退城进园” 技改搬迁。根据协议，甲企业在开发区内投资约 4 亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，甲企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地出让金 4 800 万元。甲企业自开工之日起须在 18 个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将甲企业位于城区繁华地段的原址用地（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价坪估为 1 亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向甲企业支付补偿资金 1 亿元。
本例中，为实施 “退城进园” 技改搬，甲企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向甲企业支付补偿资金 1 亿元。由于开发区政府对甲企业的搬迁补偿是基于甲企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点。因此，甲企业收到的 1 亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。
因此，新修订的政府补助准则及其应用指南执行后，即使是对于完全为了市政建设的被动搬迁，只要补偿款的确定原则是依据被拆迁房产的公允价值
（或者以等值的房产进行置换），也是视同为具有商业实质的资产处置业务进行会计处理，可确认资产处置损益，搬迁补偿款结余也不再转入资本公积，不再执行《企业会计准则解释第 3 号》第四条的规定。

关于加工收入的确认问题

5395、关于加工收入的确认问题

提问人：shenbenben_777 时间：2019-12-22 08:05:13

问题：关于收入确认的问题？
背景：企业 A 主要从事稀土分离业务，2019 年 11 月 20 日企业接到一个受托加工合同，合同约定，客户提供 1000 吨稀土矿，根据化验单，各种
含量超过 2% 的各种稀土氧化物为总计为 700 吨，根据行业通用的加工回
收量 92% 计算企业最终加工完毕总计应返还给客户 644 吨分离的氧化物，
加工一吨氧化物的加工费为 3.5 万，根据应返还的氧化物数量计算，总计
应收取加工费 2254 万元，客户要求的交货日期为 2019 年 12 月底同时
开具发票。企业正常的生产线的生产量为每月可以生产 200 吨氧化物，完全生产完该批氧化物到年底根本无法完成。因此企业利用自己的库存量进行交货。
可能的会计处理：

【求助大家】专利评估入账问题

5396、【求助大家】专利评估入账问题

提问人：137125659 时间：2019-12-22 08:05:13

背景：A 公司是一家环保材料生产企业，有一些专利，但是研发的时候没有区分费用化还是资本化，全部费用化了。现在想要按照评估值入账，增加公司的无形资产。
问题：

关于履约进度

5397、关于履约进度

提问人：gotoschool_ 时间：2019-12-22 08:05:07

请教陈老师及各位老师，收入准则当中，在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。请问这句话怎么理解，为什么要扣除呢？

回答人：chenyiwei

在新收入准则的 “控制权转移模型” 下，“在一段时间内履行的履约义务”其实质是在一段时间内持续向客户转移商品控制权，所以按已转移商品占应转移商品总数或总额的比例确定履约进度，具体包括产出法和投入法等多种方法。从这一点就可以看出：在计算履约进度时，对于那些控制权尚未转移给客户的商品和服务，在计算履约进度时是应当予以剔除的。
例如，已购入专用于某个客户合同的材料，但尚未投入生产和装配，则这部分原材料成本不能纳入履约进度计算。

审计小朋友求助帖

5398、审计小朋友求助帖

提问人：大黎 au 时间：2019-12-22 08:05:12

在审计的时候，发现企业采购了空调和红外感应风淋室，这是属于固定资产了吧？已经付了款项还没来票，企业就做了借：其他应付款贷：银行存款，等到来票再冲。按照权责发生制，我做审计调整借：固定资产借：应交税费
_ 应交增值税 _ 进项税额贷：其他应付款这样对吗？还是做费用化呢？

回答人：chenyiwei

关键是看所采购的空调和红外感应风淋室是否符合固定资产的定义和确认条件，包括：

递延所得税资产转回的问题

5399、递延所得税资产转回的问题

提问人：tian361 时间：2019-12-22 08:05:07

A 公司为 2×11 年新成立的公司，2×11 年发生经营亏损 3000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额，预计未来
5 年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2×12 年实现税前利润 800 万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来 4 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2×12 年适用的所得税税率为 33%，根据 2×12 年颁布的新所得税法规定，自 2×13 年 1 月 1 日起该公司适用所得税税率变更为 25%。2×13 年实现税前利润 1200 万元，2×13 年未发生其他纳税调整事项，预计未来 3 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有（）。
2×11 年年末应确认的递延所得税资产 990 万元
2×12 年年末利润表的所得税费用为 0 万元
2×12 年转回递延所得税资产 264 万元
2×12 年年末的递延所得税资产余额为 550 万元。。
第一次发帖，请教一下为何 2×11 年年末 A 公司应确认的递延所得税资产
=3000×33%=990 万元，不应该是 8000.33+22000.25=814 万元吗？？不是

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第十七条：“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确
认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。”
需要注意的是：这里的 “应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量” 是指根据资产负债表日可获得的信息合理确定的暂时性差异转回时的预期适用税率。在主帖案例中，2011 年末的适用税率是 33%，当时新税法尚未颁布，无法合理预见 2 年后税率的下降，故 2011 年末对递延所得税资产计量的适用税率为 33%。到 2012 年末，因为新税法颁布在 2012 年，所以对截至 2012 年末的暂时性差异计量递延所得税资产的金额就应变为 2200*25%=550 万元。2012 年度的 “所得税费用——递延所得税费用” 为 990-550=440 万元。

关于买入优先级资产支持证券的现金流测试

5400、关于买入优先级资产支持证券的现金流测试

提问人：sjacct 时间：2019-12-22 08:05:13

您好，版主。投资人买入收费收益权类（底层资产为公交票款回收）资产支持证券的优先级，有差额补偿条款，参照金融工具准则分类中合同挂钩工具来判断，我认为不符合第二条（基础资产包含一个或多个符合本金加利息的合同现金流），穿透后，底层资产不符合本息特征。这样判断对吗？但我没有充足的理由去说服，请问基础资产到底该怎么分析呢？
请赐教

回答人：chenyiwei

这类收费权资产原本并没有体现在原始权益人的报表中，因此对原始权益人而言，直接体现为一项借款融资中。在存在差额补足条款的情况下，如果是无条件的补足要求权，则可以认为其基础资产这对发行人而言本质上是一项以摊余成本计量的金融负债，相应地，优先级投资人是有可能满足 “本金 + 利息” 条件的。

期末应收款项融资列报问题

5401、期末应收款项融资列报问题

提问人：waterandh 时间：2019-12-22 08:05:07

请教陈老师：
A 公司为上市公司，自 2019 年 1 月 1 日起适用新金融工具准则。如 “财会〔2019〕6 号附件 2：一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）” 的相关要求，“应收款项融资” 项目，应反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。
A 公司的应收票据主要有背书、贴现、到期托收三种形式，其中商业承兑汇票近三年不存在贴现情形，银行承兑汇票仅部分进行贴现、背书或到期托收。针对此类应收票据，A 公司既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标，因而我们判断应将部分应收票据分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产（应收款项融资）。
A 公司应收款项仅有到期收款一种方式，不存在保理等其他收款方式。
但期末留存的应收票据-银行承兑汇票中，无法确定票据的公允价值，亦无法确定背书、贴现、到期托收的比例。

母公司吸收合并全资子公司，如何做分录

5402、母公司吸收合并全资子公司，如何做分录

提问人：13309093133glj 时间：2019-12-22 08:05:07

回答人：chenyiwei

《企业会计准则解释第 7 号》第四条明确了母公司将直接控股的全资子公司改为分公司的会计处理，我们理解母公司对子公司的吸收合并，或者清算子公司并接收其全部资产和负债（但与母公司取得子公司控制权的交易不构成 “一揽子交易” 的情形）等经济实质相同的事项也可以参考该解释处理。对母公司吸收合并非全资子公司，可以视作母公司先取得该子公司的少数股权，将其变为全资子公司后，再参照解释 7 号的原则处理。
解释 7 号的上述规定与《瑞华研究 2010～2014 汇编》中的 “问题 3-2-18
（母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部资产和负债）在个别报表层面和合并报表层面的一般处理原则）” 的表述并不一致。在 2015 年度财务报表中，对该事项应按照解释 7 号第四条的规定处理，但以前年度已经按照《瑞华研究》中的上述问题解答处理的，则无需进行追溯调整。
解释 7 号的上述规定与《瑞华研究》中的上述问题解答相比，其异同主要体现在以下方面：

关于预期信用损失率的问题

5403、关于预期信用损失率的问题

提问人：dxxd_ren 时间：2019-12-23 08:05:08

用迁徙率计算预期信用损失率，如下图：账龄序号三期平均迁徙率计算历史损失率计算过程历史损失率 1 年以内 a5%abcdef 1-2 年 b6%bcdef 2-3 年 c cdef 3-4 年 d10%def 4-5 年 e20%e*f 5 年以上 f100%f 如果某一年应收账款金额是 0，那么这一年之前的损失率是不是都是 0.

回答人：chenyiwei

一般不能这样理解。

请教各位老师，专利费按照签合同、生产、销售数量支付报酬，怎么做账呢？

5404、请教各位老师，专利费按照签合同、生产、销售数量支付报酬，怎么做账呢？

提问人：zhangyefan 时间：2019-12-23 10:35:57

支付条款：
A、本合同签字盖章后生效后 15 日内支付 10 万元。
B、使用该专利技术生产的第一台产品，支付 10 万元。
C、使用该专利技术的整套产品，每销售一台套，支付 20 万元，甲乙双方
同意，上述费用每年结算一次，且该授权费用总计不超过 400 万元。

回答人：chenyiwei

A 部分理论上应该资本化，前期受益期限为整个授权期；B、C 部分取决于使用该技术的产品的制造，应在支付时直接计入相应产品的生产成本，不资本化计入无形资产成本。

企业会计准则解释第 13 号公式理解

5405、企业会计准则解释第 13 号公式理解

提问人：xiaohuolu 时间：2019-12-23 08:05:07

求助大神，企业会计准则解释第 13 号中总资产的公允价值计算公式二中 “
（不包括递延所得税负债）” 应该怎么理解呢？公式二如下
（2）总资产的公允价值 = 购买方支付的对价 + 购买日被购买方少数股东权益的公允价值 + 购买日前持有被购买方权益的公允价值 + 取得负债的公允价值（不包括递延所得税负债）-取得的现金及现金等价物-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉

回答人：chenyiwei

计算总资产公允价值的案例
（本案例参考《国际财务报告准则第 3 号——业务合并（2018 年修订）》示例 1）
例 5：
甲企业（购买方）持有企业 A 20% 的股权。在收购日，购买方支付 200 万元进一步获得 A 50% 的股权，并据此取得对 A 的控制权。A 在购买日的公允价值为 400 万元，甲企业购买前持有 A 权益的公允价值为 80 万元
（20%×400）。在 A 中的少数股东权益的公允价值为 120 万元（30%×400）。
A 在购买日的资产和负债如下：
资产/负债购买日公允价值建筑物 500 万元
可辨认无形资产 400 万元
现金和现金等价物 100 万元
承担的负债 700 万元
与建筑物和无形资产相关的暂时性差异形成的递延所得税负债 160
万元
可辨认净资产公允价值（包含递延所得税负债） 140 万元
（500+400+100-700-160）
可辨认净资产公允价值（不包含递延所得税负债） 300 万元
（500+400+100-700）
计算过程：公式 1：
合并中取得的非现金资产的公允价值 900（500+400）加：购买方支付的对价 200
加：购买日被购买方少数股东权益的公允价值 120
加：购买日前持有被购买方权益的公允价值 80
减：合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值（包含递延所得税负债） 140
减：递延所得税资产 0
减：由递延所得税负债影响形成的商誉 160
总资产的公允价值 1000 万元
注：如果上述表格中的 “可辨认净资产公允价值” 不包含递延所得税负债
（本案例为 160），则后续无需再减 “由递延所得税负债影响形成的商誉”。公式 2：
购买方支付的对价 200
加：购买日被购买方少数股东权益的公允价值 120
加：购买日前持有被购买方权益的公允价值 80
加：取得负债的公允价值（不包括递延所得税负债） 700
减：取得的现金和现金等价物 100
减：递延所得税资产 0
减：由递延所得税负债影响形成的商誉 0
总资产的公允价值 1000 万元
注：上述 “公式 2” 的表格中，购买方（含少数股东）支付的全部对价 400
万元（200+120+80）取得了 A 全部资产 1000 万元（建筑物 + 无形资产

现金）和负债 700 万元，这些资产和负债中并不包括 “由递延所得税负债影响形成的商誉”，因此，在本案例中也不应该再减去，该项应为零。
另外，在实务中，仅当包含递延所得税资产会导致不满足集中度测试时，才有必要扣除递延所得税资产的金额。

关于合并结构化主体

5406、关于合并结构化主体

提问人：952722 时间：2019-12-23 10:49:00

陈版主您好
我们目前审计一家公司，其购买了某信托计划 5.94 亿的份额，计入了交易
性金融资产核算。在进一步的检查中发现，该信托计划的份额 95% 都是由被审计公司购买的，通过沟通，被审计公司同意将该信托计划合并至报表。但是有一个问题是，在被审计公司个别报表的列报时，5.94 亿应列示为长期股权投资呢，还是继续在交易性金融资产列报呢。有什么依据可以参考么。先谢过陈版主，帮忙指点一下

回答人：chenyiwei

该信托是该被审计单位的子公司，理论上在个别报表层面应作为长期股权投资按成本法核算。但因为被投资对象不是公司的股权，故习惯上作为其他非流动资产列报。

请教陈版关于多次并购情况下商誉减值的问题

5407、请教陈版关于多次并购情况下商誉减值的问题

提问人：where123 时间：2019-12-23 08:05:07

背景：公司于 2018 年 1 月现金收购被收购方 60% 的股权，形成 3 亿的
商誉，收购日被收购方估值 7 亿；2019 年 5 月，在未改变估值的情况下，
公司又收购被收购方剩余 40% 的股权，收购溢价冲减了资本公积（此处的
讨论均站在非一揽子交易的基础上）。被收购方自 2018 年 1 月至 2019
年 5 月持续经营产生的净资产为 6000 万，2019 年预计被收购方无法完
成业绩承诺，资产组可收回金额调整为 5 亿。在还原整体商誉的情况下，测
算的资产组减值金额为 2.6 亿。请问陈版：

关于理财如何做会计处理

5408、关于理财如何做会计处理

提问人：wang444888 时间：2019-12-23 08:05:11

请教陈版，对于理财新准则下如何会计处理？保本和非保本需要不同考虑？结构性存款如何处理？一般随时赎回的理财又如何处理？购买的基金如何处理？

回答人：chenyiwei

理财产品投资均可以作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。但也可能有少数理财产品事实上保本固定收益（例如某些结构性存款，利率名义上与市场利率、汇率、黄金价格等挂钩，但故意将挂钩变量的波动范围设置得很宽，导致基本不可能波动到设定区间以外），这种情况下的此类理财产品是可以通过 SPPI 测试的，可能被归类为以摊余成本计量的金融资产，其中符合该条件的结构性存款可列报为货币资金。

请教陈版，关于提前退租的财务核算

5409、请教陈版，关于提前退租的财务核算

提问人：wx_5d54b62084c8 时间：2019-12-23 08:05:08

陈版您好，请问一租到底的租赁合同，提前退租后，剩余期间的房租在当年一次性确认，是计入营业外支出吗？还是放在原来费用科目里核算。

回答人：chenyiwei

一般是计入营业外支出。但日后新租赁准则实施后，提前退租的财务影响可能表现为使用权资产的加速折旧，这种情况下的额外折旧额也可能是计入相关的成本费用。

处置股权丧失控制权的情对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重....

5410、处置股权丧失控制权的情对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重....

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-12-23 08:05:08

处置股权，对于丧失控制权的情况下，对于剩余股权，在合并环节，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。在合并报表上，剩余股权的对应的净资产与丧失控制权时点的公允价值的差额是放在资本公积吗？

回答人：chenyiwei

投资收益——股权视同处置损益。

请教陈版，关于长期股权投资的困惑

5411、请教陈版，关于长期股权投资的困惑

提问人：华之兮时间：2019-12-23 08:05:07

A 公司 B 公司 C 公司 D 公司投资设立 E 有限合伙企业 A 公司出资 20%
，公司投资委员会共 5 人，A 公司指派 1 名，投资决策需要投资委员会
4/5 通过，公司存续期 5 年，A 公司享有优先收益分配权。
存续期满 B 公司承诺回购 A 公司股权，3 年内回购 A 公司初始投资，不收利息，超过 3 年回购 A 公司初始投资，按照约定收取利息。

回答人：chenyiwei

这里应作为两项独立的金融资产分别核算：一是对合伙企业的投资（可能具有重大影响）；二是其他合伙人授予的卖出期权，应属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

请教陈版主，股东想退回公司实收资本，是否可行

5412、请教陈版主，股东想退回公司实收资本，是否可行

提问人：zhongmozhigu 时间：2019-12-23 08:05:07

请教陈版主，请教一下退回公司实收资本的问题，公司股东根据注册资本实缴了资金，现在想让公司退回实缴资本的 10%，但是不减少注册资本，请问可以直接减少实收资本科目吗？根据目前的实缴制，是否有法律风险？

回答人：chenyiwei

不可以，违反《公司法》第三十五条 “公司成立后，股东不得抽逃出资”的规定。应履行减资程序，同步减少注册资本和实收资本。

母子公司内部交易形成长期待摊费用

5413、母子公司内部交易形成长期待摊费用

提问人：bysanzh 时间：2019-12-23 08:05:08

请教陈版，母公司从子公司购买部份原材料和，生产机器设备；母公司生产出的机器设备作为样机提客户试用（将机器从库存商品转为长期待摊费用），试用一段时间后，客户觉得质量满意的话就选择购买（此时将长期待摊费用结转，也就是把这台机器卖给客户了），或不满意的话就退货；请问如果客户购买的情况下，合并报表上关于这项业务怎么抵消？
比如，母公司从子公司购买了 100 的原材料，子公司成 20，子公司的会计分录
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 20
贷：库存商品 20
母公司会计分录：
贷：原材料 100
贷：应付账款 100
母公司领用从子公司购买的原材料及其他原材料生产机器的时候
提供给客户试用的时候（作为样机试用）借：长期待摊费用 200
贷：库存商品 200
假设此时确定的长期待摊费用的摊销期是 10 年第一年摊销时
借：销售费用 20
贷：长期待摊费用 20 第一年合并抵消的时候：借：主营业务收入 80
贷：长期待摊费用 80
借：长期待摊费用 8
贷：销售费用 8
第二年合并抵消的时候借：年初未分配利润 80
贷：长期待摊费用 80
借：长期待摊费用 8
贷：年初未分配配利润 8
借：长期待摊费用 8
贷：销售费用 8
假设第三年的时候客户觉得样机质量等达到他们的要求，买下了这台样机，售价 250
母公司账务处理
借：应收账款 250
贷：主营业务收入 250
借：主营业务成本 140

回答人：chenyiwei

首先，该样机如果供客户是用，客户如满意则购买，这种情况下应继续作为存货核算，试用期间内如收取租金的，则该存货可计提摊销，与所确认的收入配比。
对其中涉及的子公司向母公司逆流销售原材料的抵销事项，在相关样机未出售之前，应抵销样机成本以及样机摊销额中包含的未实现损益及其实现金额；在样机出售当期则调整合并报表层面的销售成本。

同一控制下追加购买少数股权合并处理问题

5414、同一控制下追加购买少数股权合并处理问题

提问人：xxjs10240 时间：2019-12-23 14:00:23

北京公司主要从事集成电路布图的研发，2017 年成立，注册资本为人民币
540 万元，由 6 个自然人共同持股。2018 年 6 月因生产经营需要，成立了成都公司作为研发分部。成都公司注册资本 300 万元，其中北京公司持股 60%，即 180 万元，另外 40% 股权（即 120 万注册资本）由成都公司的高管及研发人员持有。截止 2019 年末，北京公司及成都公司未能取得主营业务收入，且因为研发投入及办公支出的原因，一直处于亏损状态。
根据集团公司的战略规划，拟将生产经营主体设在广州，故 2019 年 3 月
广州公司成立，原始股东与北京公司一致。2019 年 5 月，广州公司以 540
万向自然人股东等 6 人收购了北京公司的全部股权，使北京公司成为广州
公司的全资子公司。2019 年 6 月广州公司以 180 万向北京公司收购其持
有的成都公司 60% 股权，同时以 120 万向成都公司的高管及研发人员收购其持有的全部股权，使成都公司也成为广州公司的全资子公司。至于成都公司高管及研发人员，计划在广州公司股权激励时统一再考虑。故截止 2019
年 6 月（收购时点）成都公司的账面亏损额 200 万元（注：亏损主要原因为研发投入及办公费，研发阶段性成果可变现的价值难以在账面反映），无需由原股东承担。成都公司持股 40% 的高管及研发人员，按照其投入的 120
万全额收回了投资，实际并没承担收购时点成都公司的账面亏损 200 万。
广州公司 2019 年收购成都公司，属于同一控制下的合并，问题如下：
问题 1、成都公司 2018 年 6 月已成立，同一控制合并下，应将成都公司
2018 年财务数据也纳入合并报表，但广州公司 2019 年 3 月才成立，合
并报表包括 2018 年数据是否合适？同理，北京公司 2017 年成立的，也
属于同一控制合并，广州公司是否要编制 2017 年合并报表？
问题 2、广州公司 2019 年 6 月追加收购成都公司少数股权，使成都公司
成为全资子公司，但编制 2018 年合并报表时，成都公司按 60% 的比例还
是 100% 的比例纳入合并？初步判断如下：
问题 1：根据《企业会计准则》有关业务合并及同一控制合并的相关规定，虽然广州公司 2019 年 3 月才成立，但相关团队 2017 年已成立北京公司，
2018 年成立成都公司，从事与广州公司相同的业务，因此，构成同一控制
下的业务合并，仍应将北京公司与成都公司纳入合并范围，编制 2017 年及
2018 年合并报表，作为广州公司的可比数据。
问题 2：判断的关键应是广州公司 2019 年 6 月向成都的高管及研发人员收购 40% 股权，成都的高管及研发人员是否属于 “独立第三方”？若属于 “独立第三方”，则按《2015 年上市公司年报会计监管报告》的精神，2018 年成都损益应按 60% 纳入合并范围，另外 40% 作为少数股东损益。若不属
于独立第三方，则 2018 年成都损益应按 100% 纳入合并范围。项目组认
为，成都的高管及研发人员实际上并没承担 2018 年成都公司的亏损，已按其投入的原价全部收回对成都公司的投资，因此不属于独立第三方。成都公司 2018 年损益应按 100% 纳入广州公司的合并报表。

回答人：chenyiwei

关于借款费用资本化的问题

5415、关于借款费用资本化的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-12-23 08:05:07

请问，构建符合资本化条件的资产，占用借款的，为什么达到预定可使用状态资本化就停止了呢，既然占用了借款，因此产生的利息不都是为构建资产而发生的支出嘛？

回答人：chenyiwei

达到预定可使用状态之后再发生的利息支出，即使是专门借款发生的，也与购建资产使之达到预定可使用状态无关了。理论上是可以尽快偿还来避免这部分利息支出的。

关于理财产品的公允价值计量

5417、关于理财产品的公允价值计量

提问人：yozen 时间：2019-12-23 08:05:08

请问版主，低风险的理财产品可以根据本金 + 收益的方式计算公允价值，对于中高风险的理财产品，该如何获取公允价？是由银行提供，还是需要找第三方机构评估呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

此类理财产品的公允价值应由管理人定期公布。如果管理人不公布净值或公允价值的，则需考虑有无其他可行的计量方法。

会计利润与所得税费用调整过程

5418、会计利润与所得税费用调整过程

提问人：xuyunxiong001 时间：2019-12-23 08:05:08

企业 2019 年当年核销核销一笔坏账损失 100 万元（债务人已被吊销营业执照并且无法取得联系，管理层已对核销进行审批）。2019 年初该应收款项已根据会计政策按账龄百分法计提了 100% 的应收账款坏账准备。以前期间企业均按税法要求对计提的坏账准备进行纳税调增，同时，按准则规定按未来适用税率 25% 计提了递延所得税资产。2019 年当期核销该笔坏账时由于无提供税务机关所需的全部资料，税务机关认定该笔坏账损失不能进行纳税调减。企业期末冲回该事项确认的递延所得税资产 25 万元。在填制会计利
润与所得税费用调整过程中该事项是否可以列式在 2019 年不可抵扣的成本、费用和损失的影响？

回答人：chenyiwei

首先要考虑前期就此确认递延所得税资产是否构成前期差错。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题 2-3-1.
如果不属于前期差错的，则如你所述，在填制会计利润与所得税费用调整过程中该事项可以列示在 2019 年不可抵扣的成本、费用和损失的影响。

求助陈版主，集团审计重要组成部分的划分

5419、求助陈版主，集团审计重要组成部分的划分

提问人：hmwz2013 时间：2019-12-23 08:05:08

陈版主您好，请教您一个问题，关于是否是重要组成部分？具体情况如下：某集团其中一个子公司按净资产划分为重要组成部分，这个子公司主要做对外投资业务，对外投资了将近 100 家创投型企业，大部分属于三无投资，按金融资产核算，小部分具有重要影响，按长投权益法核算。是不是把长投权益法核算的作为组成部分，把划分为金融资产的不作为组成部分？如果把长投权益法核算的当作各个组成部分，按照标准每一个权益法长投都不属于重要组成部分（财务重大性），但这些权益法长投合起来又超过了财务重大性标准。像这种情况，如何判断呢？

回答人：chenyiwei

该子公司应作为一个整体考虑是否作为集团审计中的重大组成部分，无需再细分到各单项投资。

亏损是否确认递延所得税资产

5420、亏损是否确认递延所得税资产

提问人：hlliu03 时间：2019-12-23 08:05:08

请教各位老师：
今年有一个新客户，17 年之前是盈利的，17，18 年及 19 年截至 11 月份都是亏损的。
17，18 年度客户及审计按照纳税调整后的亏损金额均确认了递延所得税资产，但考虑到客户已连续三年亏损及之后两年不明朗的预期，我们不确定17-19 年的亏损什么时候可以得到弥补。19 年是否应该接着确认递延所得
税资产？还是因为情况不明朗，应该将 17 和 18 年因亏损确认的递延所得税资产转回？

回答人：chenyiwei

建议因为情况不明朗，故将 2017 和 2018 年因亏损确认的递延所得税资产转回，2019 年度的亏损也不再确认新的递延所得税资产。另外，这种情况需考虑以前年度确认递延所得税资产是否构成前期差错。

想请教下预收预付和汇兑损益的问题

5421、想请教下预收预付和汇兑损益的问题

提问人：598999714 时间：2019-12-23 08:05:08

刚刚入职为实习生，被分到的科目有收入，成本，存货，其他应收，其他应付，头很痛，遇到些问题，希望大家能帮一下
先说下背景：被审计单位主要从事出口业务，我在检查成本分录时发现一笔奇怪的分录：
借：预付账款-预付外贸-美元贷：主营业务成本
借：预收账款-预收内贸
贷：财务费用-汇兑损失
之后我去问了被审计单位，他们说：货物入库时用的是海关进口报关单的汇率，可是签订采购合同时的汇率不一样，所以会调整到签订采购合同时的汇率。
我的看法是：这个分录错误
预收预付不是非货币性资产么？应该不产生汇兑损益对吧？
入库的时候应该用的是即期汇率吧？不应该调整到交易时的汇率吧？组长也不懂，领导还没回复，特来请教一下，十分感谢！

回答人：chenyiwei

关于企业自行研究办公软件产生的费用应计入什么科目？

5422、关于企业自行研究办公软件产生的费用应计入什么科目？

提问人：18690629789 时间：2019-12-23 08:05:08

陈版主，您好！请教您一个问题。企业自行研发办公软件，或者将软件二次开发。这种费用归集应该用什么科目比较合适？

回答人：chenyiwei

理论上应按无形资产准则对企业内部研发项目的规定处理，即合理区分研究阶段和开发阶段，样机合理确定资本化的开始和结束时点。
实务中，对完全自研的软件的研发支出，多数直接费用化处理；在外购的成熟软件基础上进行二次开发的支出一一般可以认可资本化。

请教陈版，关于主要责任人和代理人判定

5423、请教陈版，关于主要责任人和代理人判定

提问人：cream1229 时间：2019-12-23 08:05:07

@chenyiwei 遇到一个问题，请您请教：被审计单位是做代运营服务的，与客户 A 签订了一项服务合同，主要提供百度百科和搜狗百科创建和知乎问答的服务，在合同签订后 3 个工作日内完成付款，服务期限为 1 个月，验收以公司完成约定的服务内容后，由客户验收。内容在上传的过程中会根据百科和知乎问答实际收录情况进行不改变原本意思的形式微调，对于无法达成甲方要求的内容，会在会议上双方协商敲定解决方案，如难度较大类百科，会在执行过程中多方沟通协商更好的解决方法。最终如未按预计结果完成百科，将双方协商的情况下按实际完成比例收取已经完成项目费用，未完成的部分，公司需在 7 个工作日内按照比例进行退款。后又与供应商 B 签订与客户 A 合同条款基本一致的分包服务合同。被审计单位属于主要主要责任人还是代理人，应该按总额还是净额确认收入？

回答人：chenyiwei

考虑上下游两个合同是否为互相独立的背靠背合同，本企业是否承担各自谈判的相关风险和收益，能否自主选择供应商，对供应商服务的监管职责等。

求教陈版，关于丧失控制权商誉的处理

5424、求教陈版，关于丧失控制权商誉的处理

提问人：LXM900921 时间：2019-12-23 08:05:07

A 公司持有 B 公司 35% 股权，同时 A 公司与 B 公司签有一致行动人协议，表决权比例 51%，能够对 B 公司实施控制，因此 A 将 B 纳入合并范围，在购买日确认商誉 100 万元。2019 年 12 月初一致行动人协议到期且不再续签，A 丧失对 B 公司的控制权。由于不涉及处置股权对价，前后持股比例均为 35%，在合并报表层面是否可以直接将商誉 100 万冲减、计入当期投资收益？烦请陈版主解答，十分感谢！

回答人：chenyiwei

虽然没有股权变动，但在合并报表层面仍需按合并报表准则第五十条处理，即对该 35% 股权按公允价值重新计量，与原先该 35% 股权对应的净资产
（含商誉）在合并报表层面的账面价值之间的差额为投资收益。
如果没有证据表明 B 公司股权的账面价值与公允价值之间存在重大差异，也可以简化处理按账面价值，但需冲销商誉，计入当期投资损失。

求助陈版主关于股权不变，丧控的问题

5425、求助陈版主关于股权不变，丧控的问题

提问人：angle0601nini 时间：2019-12-23 08:05:07

陈老师：
您好，想咨询您一个问题。A 公司有 B 子公司 55% 股权，但是 B 子公司的控制权 2019 年 1 月 1 日被 A 公司的母公司 C 公司拿走了，账套也是 C 公司在做，C 公司本来有 B 公司 40% 股权。
现在股权没变，但是 A 公司对 B 已经实质丧控了。

咨询陈版及各位老师关于合并抵销的问题

5426、咨询陈版及各位老师关于合并抵销的问题

提问人：KGD789 时间：2019-12-23 08:05:08

甲市国有资产监督管理委员会有两个合资子公司 A、B，A 公司于 2013 年设立 C 投资集团，2014 年 C 公司全资设立 D 公司。2017 年 C 公司将一笔资产以人民币 17000 万元（成本人民币 10000 万元）转让给 B 公司
（截止 2019 年 12 月 31 日 B 公司将该资产还在存货列报，未转让给外部第三方），2018 年甲市国有资产监督管理委员将 B 公司股权划转给 A 公司，2019 年甲市国有资产监督管理委员会决定将 B 公司的股权划转给 C 公司。
会计上，2018 年甲市国有资产监督管理委员将 B 公司股权划转给 A 公司，A 公司受让 B 公司股权在合并报表层面按照同一控制下企业合并处理； 2019 年甲市国有资产监督管理委员会决定将 B 公司的股权划转给 C 公司， C 公司受让 B 公司股权在合并报表层面按照同一控制下企业合并处理。
问：
在按照企业会计准则第 33 号-合并财务报表的有关规定，C 公司在合并层面追溯调整时，由于 B 公司的成立时间早于 C 公司，故 C 公司的合并报表从 C 公司成立之日起编制合并报表，B 公司在 C 公司成立日之前的净资产在 C 公司的合并报表中在资本公积列报。2017 年 C 公司将一笔资产以人民币 17000 万元（成本人民币 10000 万元）转让给 B 公司的收入、成本、未实现的交易损益在合并层面作抵销处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

主帖中的多次股权划转最终形成 A － C － B 的多层次架构，在 A 的合并报表层面需合并抵销历史上 2017 年 C 公司将一笔资产以人民币 17000 万元转让给 B 公司（成本人民币 10000 万元）的交易。

关于 0 对价转让及增资

5427、关于 0 对价转让及增资

提问人：1017744196 时间：2019-12-23 08:05:09

如果作为一揽子交易，是否应当直接把 1020 作为投资成本，与享有的净资

回答人：chenyiwei

是这样，所以单独就 9 对价受让股权确认营业外收入是不妥的。另外，合并结果也不应有资本公积。

请教陈版，我单位支付的体育赛事冠名费需要列支广告费吗还是其他业务成本科目？

5428、请教陈版，我单位支付的体育赛事冠名费需要列支广告费吗还是其他业务成本科目？

提问人：w_huajie 时间：2019-12-23 17:35:37

请教陈版，如题 ① 我单位支付的体育赛事冠名费需要列支广告费吗还是其他业务成本科目？我们单位目前的理解偏向其他业务成本，主要依据是合同中我方可以利用联盟给予赛事商务资源和主场地广告位招商引资，所以认为不单纯是广告费，该部分冠名费可以列入其他业务成本，但是我们没有去招商引资，等于没有对应的收入，所以觉得是否要按实质重于形式，确认为广告费。
② 体育馆场地使用费、安保费、水电费等由我方承担，该部分费用怎么账务处理？
还请陈版给予指导，非常感谢。以下是合同中的一部分约定，我单位为乙方，对方为甲方。
合同内容：
" 甲方负责引进 ** 赛事的经营权。球队在赛事期间由乙方独家冠名为公司职业球队。
第二条双方权益
合同期内，甲乙双方共同拥有赛事在地区的商务资源和联盟给予的主场地广告位，其中乙方占 70%，甲方占 30%；双方分别遵守 ** 赛事联盟商务规定进行招商引资，自负盈亏。
甲乙双方均可以按照 2.1 约定比例使用联盟统一给予的赛事广告、促销、新闻媒体、网络媒体等多种活动来进行品牌宣传与产品促销，最终使用权限范围参照联盟每年具体招商文件规定，不得与其相违背。
合同期内若甲方未能成功引入该联赛，合同作废，乙方不支付任何费用。第三条合作期限、冠名费用
本合同自年月日起至年月日止，首签三年；合同到期后，在同等条件下，甲乙双方可优先选择续签事宜。
乙方每年向甲方支付冠名费总费用（含税价）为：人民币 *** 万元整（￥：***）（不包括体育馆场地使用费、安保费、水电费等），作为球队独家冠名经费及甲方为引进该赛事经营权的相关开支费用。
由乙方出面协调，免费提供体育馆作为联赛 ** 赛区主赛场以及联赛期间日常训练馆，联赛和训练期间的安保费用由乙方承担。
第四条甲方的权利和义务
甲方有权要求乙方按照合同的约定按时支付相关费用。
甲方应保证乙方的独家球队冠名权具有排他效应，并积极协助乙方充分行使其在本合同第二条中的合法权益。
所有关于赛事宣传、广告材料、媒体新闻报道（包括报纸、杂志、广播、电视等）及甲乙双方的新闻发布会，乙方都必须使用标准的赛事名称和标志，若乙方有做其他宣传的，则甲方可提供协助，但必须服从 ** 联盟规定。
甲方有义务在合同履行过程中，维护乙方形象并保守在本合同签订或履行过程中所知悉的乙方的商业秘密。
甲方负责所有参赛球员在 ** 市的食宿及交通出行费用，并承担赛事所聘请的裁判、技术人员的劳务、食宿及交通出行等费用。
因甲方原因造成人身伤亡、财产损失的，由甲方承担全部责任，乙方不承担任何责任。
甲方利用联盟给予赛事商务资源和主场地广告位招商引资，应对其所引入商家的资质、产品质量、广告内容等进行审核，并保证不得违反相关法律法规规定，若因此造成不利影响或乙方损失的，甲方应承担连带赔偿责任。
4.9 甲乙双方应有权益，暂参照乙方提供的《2018 年联赛商务推广工作规定》的权益分配范围，享有俱乐部联赛区招商权益；因 “2019 年联赛商务推广工作规定” 未下发，待 “2019 年联赛商务推广工作规定” 下发后，即按 2019 年联赛商务推广工作规定实行。
第五条乙方的权利及义务
乙方享有对 ** 球队的独家冠名权，但不参与对该球队具体事务的管理。
乙方享有本合同第二条所约定的合法权益。
乙方享有冠名球队、比赛服装广告权，冠名球队、队员统一身着印有乙方广告的球服出场。冠名球队、队员服装的 logo 和字体乙方应及时提交给甲方，由 ** 联盟统一印制。
乙方应当按照本合同约定及时足额支付相关费用。
乙方自行负责其自身的广告宣传及传播（包括但不限于横幅、宣传牌、广告视频制作及放映等）并承担因此支出的一切费用。
因乙方原因造成人身伤亡、财产损失的，由乙方承担全部责任，甲方不承担任何责任。
乙方利用联盟给予赛事商务资源和主场地广告位招商引资，应对其所引入商家的资质、产品质量、广告内容等进行审核，并保证不得违反相关法律法规规定，若因此造成不利影响或甲方损失的，乙方应承担连带赔偿责任。
乙方有义务在合同履行过程中，维护甲方形象并保守在本合同签订或履行过程中所知悉的甲方的商业秘密。

回答人：chenyiwei

你公司的业务模式是什么？为何取得了招商引资的权利但未实际动用该权利？

提问人：w_huajie 时间：2020-01-02 08:05:06

抱歉陈版主，没收到系统提醒一直以为还没回复，今天点进来才发现您的回复。
我们公司是国企，业务模式一般是政府指定我们公司承办，就由我们公司来承办。招商引资的权利没有动用的原因，一个是因为没有人员去做，另一个是因为体制内的原因现实中不好操作（如操作中存在风险导致大家为规避风险宁愿不去做、上级主管没有批准），所以这个权利最终没有用。

回答人：chenyiwei

如果确定不会利用招商引资的权利，则建议直接计入销售费用——广告费。

购买本公司发行的债权融资计划劣后级份额

5429、购买本公司发行的债权融资计划劣后级份额

提问人：sunsa99 时间：2019-12-23 08:05:08

求教陈班，公司在北金所发行的债权融资计划 10 亿，其中 9.5 亿为银行购买的，剩余 5000 万，银行要求公司自己买。5000 万本公司无需支付利息。那么是否应该直接将 9.5 亿作为长期应付款处理呢？如果不对，求教应如何处理，感谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面应将该债权融资计划纳入合并报表范围，合并报表中只体现对外融资的 9.5 亿元。自持的 5000 万元份额（劣后级）列报为其他流动或非流动资产。

请教陈版关于投资性主体核算

5430、请教陈版关于投资性主体核算

提问人：ssllnna 时间：2019-12-23 08:05:07

陈版您好。准则中关于投资性主体，定义了投资性主体按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。以及，子公司按照公允价值且变动计入当期损益计量。

回答人：chenyiwei

投资性主体的特征之一是有明确的投资退出计划，因此很难说其投资是非交易性的，因而不应被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

请教陈版，多次买卖股票如何结转成本

5431、请教陈版，多次买卖股票如何结转成本

提问人：liuguoshan10 时间：2019-12-23 08:05:08

A 公司 2009 年 5 月 6 日买入甲公司股票，每股 10 元，股数 2000 股，
2012 年 6 月 3 日以每股 11 元卖出 500 股，后 2016 年 7 月 5 日以
每股 15 元买入 5000 股，2018 年 4 月 2 日以每股 12 元卖出 300 股，请教陈版，2018 年卖出 300 股时，结转的股票成本应当如何计算？
请教陈版，关于股票使用加权平均法确认成本，我看论坛已有部分讨论，但是我还是没有理解，现提出如下几种算法：

成本 =（102000+155000）/（2000+5000）=13.57
成本 =（101500+155000）/（2000+5000）=12.86
个人理解加权平均成本应当按照方法 1 计算，但是想不出方法 2 的漏洞，麻烦陈老师帮我解答一下疑问

回答人：chenyiwei

应采用方法 1。方法 2 的分子和分母中的股份数量不一致。

关于新收入准则合同资产的认定

5432、关于新收入准则合同资产的认定

提问人：fangyiting 时间：2019-12-23 20:05:33

请问陈老师 @chenyiwei 新收入准则中关于合同资产归类的一些问题：
一般商品买卖，合同约定到货验收合格、并开具发票后，支付货款。若年底，已发货并签收，但并未开具发票结算，形成的应收暂估款，是属于合同资产还是应收账款？（常规是只有开了发票之后，对方才会进入结算阶段）
一般商品买卖，与客户的结算周期是 11 月 25 日-12 月 25 日， 26-31 日的销售在下年 1 月份结算单中，在 12 月 31 日时点，26-31 日形成的暂估收入，是属于合同资产还是应收账款？
上述发票的开具、结算单（应等同于具体销售订单）是否属于时间流逝以外的其他因素？
提供定制化设备销售，合同价款分为预付款、到货款、调试款、履约保证金。其中定制化设备卖方不承担安装调试责任，仅承担指导安装责任，在到货签收时控制权就转移了。所以企业在到货签收时确认收入，那对应的调试款、履约保证金部分是否属于合同资产？
合同资产减值准备：在新旧准则衔接下，针对老准则下核算在应收账款暂估的部分的合同资产，是否考虑用老准则对应的坏账准备政策计提预期信用损失？针对老准则下核算在存货核算的已完工未结算形成的合同资产，是否考虑不计提预期信用损失？

回答人：chenyiwei

预期信用损失的确认都是需要的，与原准则下的核算科目是存货还是应收账款无关。而且新准则下也不再有此做法。

4、预期信用损失的确认都是需要的，与原准则下的核算科目是存货还是应收账款无关。而且新准则下也不再有此做法。

提问人：MPACC10 时间：2019-12-29 08:05:12

请教陈老师：
背景：收入准则指南 P82 页例 44，该例子中 2018 年 10 月确认应收账款 290 万，预计负债 50 万，主营业务收入 200 万。
疑问 1：
根据指南描述应收款项是无条件收取合同的权利。本例中既然确认退货率20%，为何要确认 100% 的应收款，其是否与应收款的描述与资产的定义矛盾？，应收账款中的无条件收款是只名义的还是实质的，即客合同的还是考虑可变对价后的金额？
疑问 2：我卖甲一本书，书已经签收，合同金额是 100，合同约定甲半年后付款 100 给我，甲是我的下游分销商。为了与甲保持紧密战略合作伙伴关
系，我预计了能会给甲提供 8 折的价格折扣以便甲倒手卖出书盈利。请问我在甲签收书后时分录如何做？
确认 80 应收款还是确认 100 应收款，若确认 80 应收款是否和指南例
44 页确认（100% 确认）290 万应收矛盾，根据退货权会计处理有关基础结论，均适用可变对价规定

回答人：chenyiwei

确认应收还是 100 万元。应收恶化相关预计负债并列，不能抵销。

因占用租赁资产未能归还原资产新购资产归还租赁方如何做会计处理，如何开票

5433、因占用租赁资产未能归还原资产新购资产归还租赁方如何做会计处理，如何开票

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2019-12-23 08:05:08

陈老师及各位大神，求助一个问题，被审计单位于 2018 年将一批资产销
售给租赁方并将其租回，租赁期 3 年，已按售后回租构成的经营租赁处理。
但 2019 年 12 月与租赁方签订租赁终止协议，终止租赁，并返还租赁物
资，且租金支付日期终止时间也为 2019 年 12 月。由于被审计单位 12 月仍占用租赁方资产，无法返还原租赁资产。被审计单位从供应商处采购一批与租赁开始日资产价值相同的资产归还租赁方，并将原租赁资产入账。问题 1：该交易是否应按照非货币资产交换处理？问题 2：被审计单位、采购物资供应商以及租赁方签订三方协议，采购方直接将其生产的资产交付给租赁方，采购方将发票开给被审计单位，新旧资产交换被审计单位和租赁方是否也应就其交换的资产各自开票？但考虑因被审计单位原租赁时销售给租赁方已经开票，是否可不在对置换资产开票？

回答人：chenyiwei

可将出资购买相同资产的价款作为留购原租赁资产的成本，即原租赁资产转为自有资产的入账价值。
关于开票问题，建议咨询税务专业人士意见。个人理解新旧资产交换被审计单位和租赁方也应就其交换的资产各自开票。

请教陈版：不动产处置后因不能过户导致退回相关账务处理

5434、请教陈版：不动产处置后因不能过户导致退回相关账务处理

提问人：onlyxiaohan06 时间：2019-12-23 08:05:08

陈版您好，实务中碰到一个案例，A 和 B 同为 C 的全资子公司，2018 年， A 将账面价值 1000 万的房屋，按评估价 1600 万销售给 B，A 当年缴纳土地增值税 100 万元、确认资产处置收益 500 万元，B 购入该房产后发现因种种原因，无法办理产权变更，2019 年 B 与 A 协商，将该房产按购置原价 1600 万元退回给 A
想请教下陈版：1.B 将房产退回给 A，上述业务 A 和 B 可否不调整期初数，参考 2006 版收入准则销售退回处理，将分录做在 2019 年，A 在当年确认资产处置收益-500 万，固定资产仍按原账面价值入账，并补提折旧，冲销相应应收款项；B 将计提的折旧冲在当期。

回答人：chenyiwei

这个问题还是要首先确定 2018 年度双方分别按照资产处置和资产购买作
出的会计处理，是否构成前期差错，即是否在 2018 年末就已经存在导致交易不能完成（无法完成产权变更）的实质性障碍，确认资产处置损益是否与当时已存在并可合理获取的信息之间存在矛盾。如果认定为前期差错，则上一年度即不应确认该损益，对影响重大的前期差错应追溯重述处理。
如果确实不属于前期差错的，则你的理解基本合理，但 A 前期已缴纳的土地增值税如果预计无法退回的，则应在 A 的报表中转入营业外支出处理。

关于持有待售资产的判断

5435、关于持有待售资产的判断

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-12-23 08:05:08

请教陈版，A 公司将收到的抵债土地转让给 B 公司，并收到 B 公司的转让款，双方已签订抵债转让协议，并约定协议签订后的风险由 B 公司承担，A 公司仅对土地产权的变更给予人员及手续上的配合，并且 A、B 公司之间已完成资产清单移交程序，那么未办理完成产权变更是否成为该项资产实质进行处置的障碍，本期是否能确认资产处置收益？还是应当在持有待售资产列示？谢谢

回答人：chenyiwei

如果该土地实际上已由 B 控制和使用，价款已经全部收到（或者其可收回性无重大不确定性），后续办理产权变更不存在实质性障碍和无需发生重大成本（如补缴出让金），仅仅是一个一般的程序性问题，则可以认可该项土地可终止确认，并确认处置损益，不应列报为持有待售资产。由此可能涉及的法律问题，建议咨询律师的法律专业意见。

关于固定资产减值准备的问题

5436、关于固定资产减值准备的问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-12-23 08:05:07

A 公司为车辆租赁企业，购进的车辆办完车牌后在固定资产核算，2019 年
6 月购进的 1000 辆车辆中，出租 800 辆，剩余 200 辆未出租，但未出租的车辆已计提折旧，针对未出租的车辆是否还应当计提减值准备？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

合并工作底稿为什么可以不对长投进行权益法调整？

5437、合并工作底稿为什么可以不对长投进行权益法调整？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-24 08:05:07

在合并工作底稿中，对长期股权投资的金额进行调整后，长期股权投资的金额正好反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额。或者也可以不进行权益法调整，直接抵销，本章所有举例中都是按照先调整后抵销的原则处理的。要编制合并财务报表，在此基础上还必须按照编制合并财务报表的要求进行合并抵销处理，将母公司与子公司之间的内部交易对合并财务报表的影响予以抵销。

母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益 × 少数股东持股比例）
——————-请看上方红色字体和分录。请问如何不进行权益法调整直接抵消？子公司由于经营导致股东权益增加。母公司长投不按比例调增。那么按照分录去抵消。不就会导致少数股东权益被 “多贷” 么？

回答人：chenyiwei

本版面精华区有专门讨论成本法合并报表的帖子，作者是 “与时俱进 de 驴子”，请自行查找搜索。其实在实务中很多情况下的合并报表编制是成本法比权益法更简单，权益法下的模拟实际上是完全没有必要的。

咨询陈版及各位老师有合并层面的问题

5438、咨询陈版及各位老师有合并层面的问题

提问人：KGD789 时间：2019-12-24 08:05:08

A 公司的股权结构是甲占 95%、乙 4%、丙占 1%，2017 年丙公司将一项无形资产（销售价格 20000 万元、成本 5000 万元）销售给 A，除了丙公司与 A 公司有此处的股权关系外，丙公司及丙公司的股东与 A、甲不存在其他关联关系。2019 年 5 月丙公司收购了 A 公司 60% 的股权。对于 2017 年
丙销售给 A 的无形资产此时（2019 年）尚未摊销完毕，那么，2019 年丙公司在编制合并报表时，对于此无形资产在丙公司的合并层面应如何处理？

回答人：chenyiwei

如果 2017 年的无形资产交易和 2019 年的股权收购交易是两个互相独立的交易，不是一揽子交易，则 2019 年内丙公司取得 A 的控制权属于一项非同一控制下企业合并。在购买日，在丙公司的合并报表中，A 公司的各项可辨认资产和负债（包括 2017 年交易的标的无形资产）都应按购买日的公允价值进行初始计量，并不因为该项无形资产最初来源于丙公司而有所不同，后续也不存在未实现损益的抵销问题。

利息资本化问题

5439、利息资本化问题

提问人：云淡-风清时间：2019-12-24 08:05:08

请教各位老师，公司借入长期借款用于存货建造，因逾期支付的罚息是否可以资本化处理？

回答人：chenyiwei

不可以。产生罚息是企业自身资金调度不当导致的管理责任，罚息本身是完全可以避免的，不属于为了使该存货达到可销售状态和场所所需的必要、合理支出。

其他应收款三阶段披露的问题

5440、其他应收款三阶段披露的问题

提问人：ryukei 时间：2019-12-24 08:05:08

陈老师，您好，请教以下问题：
公司执行新金融工具准则，对于其他应收款，他们认为仍按以前按账龄计提坏账的方法去做，不想改变计提比例。只是披露时，公司按款项信用风险是否显著变化而分成三个阶段披露。
举个例子，某笔 5 年才到期的保证金现在 2-3 年账龄，公司以前政策是按
照 50% 计提坏账，现在也这样操作，那么，又因为款项未逾期而信用风险未显著变化为由，放在第一阶段。但我个人理解第一阶段的款项的预期信用损失率应当很低的，这样计算和披露是否存在矛盾？

回答人：chenyiwei

你的理解合理，这种情况是存在矛盾的。事实上，即使在老准则下，对预计收款期很长的保证金，首先应列报为非流动资产（如长期应收款）并考虑其折现因素，而不是作为其他应收款；其次账龄并不是其信用风险特征的适当划分标志。被审计单位这样的披露存在内在矛盾，应一方面建议更正其计提方法，另一方面完善附注披露。

请教陈老师：FVOCI-其他权益工具投资

5441、请教陈老师：FVOCI-其他权益工具投资

提问人：alexwaung 时间：2019-12-24 08:05:07

陈老师您好，想请教您一个问题：
FVOCI-其他权益工具投资，报告期投资收回一部分原投资成本（非出售），是否也不能确认损益？也就是按照出售终止确认来处理，调整留存收益？
成本代表公允价值的最佳估计的披露：FVOCI-其他权益工具投资，投资标的为创投基金（有限合伙），采用市场法估值具有一定困难，在附注中选择披露 “于 2019 年 12 月 31 日，本公司在 XX 基金财产份额的公允价值可能估计金额分部范围很广，本公司管理层认为，投资成本 X 元代表了该范围内对公允价值的最佳估计”，这样操作是否恰当？谢谢！
原可供出售金融资产，于首次执行日调整年初留存收益，若重分类FVTPL，原其他综合收益是否也需要转留存收益？若重分类 FVOCI，是否就不需要进一步调整了？谢谢
非常感谢陈老师的回复！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

代政府管理泵站，收到政府的补助算不算政府补助？

5442、代政府管理泵站，收到政府的补助算不算政府补助？

提问人：dxxd_ren 时间：2019-12-24 08:05:08

政府将二级供热泵站移交给企业代为管理（企业会发生一些人工、电费等成本项目），政府每年底补助给企业一部分款项。1、企业收到的该款项算不算政府补助。政府补助是无偿的、有条件的。我理解企业收的这笔款项不应算是无偿，因此这笔款不应算是政府补助；

股权换股权是否适用于非货币性资产交换

5443、股权换股权是否适用于非货币性资产交换

提问人：李 Q 时间：2019-12-24 08:05:08

请教陈老师及各位老师：
受同一最终控制方控制的多家公司之间本期进行了的股权换股权的业务及用土地进行增资的业务，对子公司用土地增资，请问这个是否适用于非货币性资产交换准则，本期的股权换股权（用子公司的股权换取联营企业的股权）是否适用于非货币性资产交换准则，这 2 个业务都不构成控制，不适用于企业合并准则，不知道是否适用于非货币性资产权益性交易的例外处理。假设适用于非货币性资产交换的权益性例外处理，合并层面属于权益性交易，那单体层面是否算权益性交易呢，那是可以适用于非货币性资产交换准则呢？

回答人：chenyiwei

请教陈老师，股权投资购买日的确定。

5444、请教陈老师，股权投资购买日的确定。

提问人：江 3 石时间：2019-12-24 08:05:08

背景介绍：公司购买某地方银行股份，交易完成持股比例为 16%，由于股权较为分散，能够委派一名董事，形成重大影响。双方内部决策程序或公告已经完成，款项支付了 90% 以上，2019 年 12 月 13 日获得了银保监的批准，公司已经委派了一名董事，截止目前某地方银行尚未更改公司章程和股东名册、工商变更也未完成。
根据《上市公司执行企业会计准则案例解析 2017》中案例 1-02，不满足3、参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续，但是项目组考虑到办理这些手续所需要的资料或条件已经满足或取得，只是流程上的问题，是否构成购买日判断的实质性障碍，如果不构成障碍，项目组将购买日定为 2019
年 12 月 31 日是否妥当？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。如果尚未办理的改公司章程和股东名册、工商变更等事项只是程序性问题，不构成实质性障碍和不确定性，公司已经据此享有股东权利的，则仍可以认可购买日在 2019 年 12 月内。

日常活动以及经常性损益的关系

5445、日常活动以及经常性损益的关系

提问人：gotoschool_ 时间：2019-12-24 08:05:08

请教陈老师以及各位老师：
日常活动产生的收入和费用，就是经常性损益吗？两者概念是不是一样的？以及非日常活动产生的利得和损失，是不是就是非经常性损益？谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

存货、收入准则中的 “日常活动” 概念和 “非经常性损益” 中的 “经常性”
不是一回事。
存货、收入准则中的 “日常活动” 概念，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。
工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。
“非经常性损益” 是证监会规定的证券监管指标，其设置的主要目的在于：为报表使用者提供关于上市公司主营业务的持续盈利能力方面的信息（即通过正常经营业务获得持续、稳定的收益的能力），帮助报表使用者合理估计未来盈利趋势，从而做出科学合理的投资决策。非经常性损益的三项主要特征是：与正常经营业务无关性；偶发性；影响重大性。即具备以下特征之一的收益项目应认定为非经常性损益：
与正常经营业务无关的；
虽与正常经营业务相关，但属于性质特殊的偶发性交易（没有证据表明今后会有规律地定期发生此类交易），且对当期损益影响重大的。
另外，非经常性损益的判断在较大程度上受到监管政策导向的影响，即把监管部门认为不应鼓励企业获取的收益认定为非经常性损益，并且在某些方面，同类事项的收益和损失分别作为非经常性损益和经常性损益。

股权转让合同约定必须清偿目标公司所负债务的会计处理

5446、股权转让合同约定必须清偿目标公司所负债务的会计处理

提问人：hmily 容时间：2019-12-24 08:05:09

A 收购非关联方 B 公司 100% 股权，B 净资产 100 万，负债合计 60 万， A 公司合计支付 160 万，其中负债部分由 A 公司直接转给 B 公司后 B 公司偿还了债务。
公司如何确认长投成本？
公司如何处理代偿的负债？

回答人：chenyiwei

是否要求 B 后续偿还该 60 万元？如果不再要求 B 偿还的，则 A 计入对 B 的投资成本，B 计入资本公积；如果后续要求 B 偿还的，则 A 确认对 B 的债权，B 将原先对其他人的负债调整为对 A 的负债。
的原股东确认的收益仍按照 100 万元减去 B 在代偿债务之前的净资产值确定，即 0.

陈版，别忘了今年的继续教育

5447、陈版，别忘了今年的继续教育

提问人：a503290243 时间：2019-12-24 08:05:09

今天怀着崇敬的心情去注册会计师管理系统中膜拜了一下陈版偶然发现陈版今年还没有继续教育信息
陈版孜孜不倦的为我们解答各种问题有时却忘了自己的休息

回答人：chenyiwei

谢谢关心！其实我今年的继续教育已经完成了，可能还没有来得及更新上去。

请教陈奕蔚老师 # 无形资产专利费摊销问题

5449、请教陈奕蔚老师 # 无形资产专利费摊销问题 #

提问人：Sophia_ 明伊时间：2019-12-24 08:05:06

陈老师好，看了所有您关于无形资产的指导文章，依旧对我这个案例有些困惑。
我公司自主研发了一项生产线，这个生产线可以帮助公司生产出世界上已经存在但较少公司能生产的产品，公司针对这项研发进行了资本化，并经过专利评估公司，申请了专利；
根据公司的可研报告，该项研发可以帮助公司保持 20 年的优势，故公司将
该项资本化的无形资产设置了为期间 20 年的摊销。问题来了：
该项资本化是否合理?
参考：根据会计准则第 4 号：无形资产定义：无形资产是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。专利权，是指专利权人在法律规定的范围内独占使用、收益、处分其发明创造，并排除他人干涉的权利。
摊销 20 年是否合理，因为看了上市公司的年报，一般除了土地之外的无形资产摊销年限不超过 10 年，陈老师是否有推荐的某家上市公司年报，摊销年限有 20 年的非土地类的无形资产？
参考：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第 512 号）第六十七条规定：“ 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于 10 年。”

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）”。

求教陈版，以下资产减值是否可作为非经常性损益

5450、求教陈版，以下资产减值是否可作为非经常性损益

提问人：Euforia 时间：2019-12-24 08:05:06

情况描述：A 公司设立一医疗子公司 B 公司，在租了办公用地，花了 5000 多万装修，1000 多万租金后（属于筹建期，装修费和租金均入了在建工程），当地居民反对 B 公司在此设立，B 公司目前已搬迁，A 公司与当地有政府背景的公司商谈搬迁及赔偿事项，有政府背景的公司表示可将此地转让给其他方，装修不用重新搞。名义上搬迁是以当地产业结构调整为由。目前预计可收回 5000 万的装修，1000 万的租金收回可能性较低。目前是根据审计、评估后的金额 6000 万去申报赔偿的，包含了租金，故全额进行赔偿也是有可能的。
问：公司在年底如何做账？
方案一：在年底不做任何处理，理由是可收回的金额不确定性比较大，协议签定时间也不确定，可能在 19 年审计报告日后才能签定。
方案二：在年底对在建工程做减值处理，针对租金部分做减值，理由为 5000 万的装修款大概率能收回，租金部分收回可能性较低。减值额作为经常性损益。
方案三：同方案二，只不过是减值作为非经常性损益，理由为此地已在 19
年搬迁，已成为事实。如果赔偿协议在 19 年签定好并办妥手续，如有损失部分也作为当期非经常性损益。因为一般情况下，因不可抗力因素所计提的减值准备属于非经常性损益。

回答人：chenyiwei

建议采用方案二。该损失是 B 公司选址不当导致，无法证明此类损失在可预见的未来不会重复发生，以及确定是偶发性的。

关于准则实施的衔接规定

5451、关于准则实施的衔接规定

提问人：gotoschool_ 时间：2019-12-24 08:05:07

请教陈老师及各位老师：
准则实施的衔接规定中，“将首次执行的累积影响仅调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整可比期间信息。” 请问这句话是什么意思，这不就是调整科比期间信息吗？请老师帮忙解答下。

回答人：chenyiwei

这种是特殊的衔接办法，不完全的追溯调整，影响数直接调整首次执行日的留存收益和其他综合收益余额，在权益变动表上体现为因会计政策变更对相关权益项目年初余额的调整，但不用修改前期比较数据。

陈版求助应收账款全额计提坏账

5452、陈版求助应收账款全额计提坏账

提问人：tanglong、时间：2019-12-24 08:05:06

甲为 A 股上市公司，2018 年 12 月销售一笔商品给乙，确认收入 1.5 亿元，乙方按合同约定分 3 次付款，每次 0.5 亿元，最后一笔付款期限为
2019 年 12 月。截止 2019 年 10 月，甲公司仅收到乙公司支付的货款
0.2 亿元，其余均未收到，了解是乙公司暂未将该笔货物加工成商品进行销售，暂无力支付货款。2018 年 12 月 31 日，按 1 年以内计提坏账；1、2019 年 12 月 31 日，假如甲公司款项未收回，结合新金融工具准则-坏账计提，是否要全额计提坏账？

求我国现行的企业会计准则的 “基本准则、具体准则、应用指南及解释”

5453、求我国现行的企业会计准则的 “基本准则、具体准则、应用指南及解释”

提问人：yjhly2011 时间：2019-12-24 08:05:08

求我国现行的企业会计准则的 “基本准则、具体准则、应用指南及解释”，谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：yjhly2011 时间：2019-12-24 08:05:08

回答人：chenyiwei

目前都有效。

与资产相关的递延收益项目未建成该怎么处理

5454、与资产相关的递延收益项目未建成该怎么处理

提问人：红 A 时间：2019-12-24 08:05:06

请教陈版主，收到政府补助用于资产项目建设，但是项目没有建成半路报停了，已计入递延收益的政府补助该怎么处理？

回答人：chenyiwei

考虑已收到的补贴是否要归还给政府。如果确定无需归还，则首先将对应资产账面价值和负债对冲，差额作为营业外收入或者营业外支出。

资本公积转增资本与发放股票股利，是否纯粹是一个形式问题？

5455、资本公积转增资本与发放股票股利，是否纯粹是一个形式问题？

提问人：mamsds 时间：2019-12-24 08:05:06

小白学习 CPA 想到一个问题，就是关于资本公积转增资本和发放股票股利两个操作的异同。
我自己的理解是：首先资本公积转增资本的话，是资本公积减少，股本增加，发放股票股利的话，是税后利润减少，股本增加。
但是从业务实质的角度，其实都是所有者权益的内部调整，并且都是股票数量上升。从税务角度出发，我找了一个 97 年的文，我理解大意是资本公积转增资本的，肯定不缴纳个人所得税，发放股票股利的，如果接受人持有股票超过一年的，也不征收个人所得税。
那这问题就来了，在这个情况下，似乎资本公积转增资本和发放股票股利，纯粹是公司可以做的一个选择（不考虑资本公积、税后利润余额不足的情况）？换句话说，如果公司降低资本公积，那他就选择资本公积转增，如果公司想降低税后利润，那他就选择发放股票股利。除此之外，两个选项基本上是没有任何差别的。
这个理解正确吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

求助陈版主，融资费用的判断

5456、求助陈版主，融资费用的判断

提问人：liuweisheng 时间：2019-12-24 08:05:06

我的提问：A 公司融资 3 亿，10 年，利率 4.9%（银行 5 年以上基准利率 4.9%），支付融资费用 6000 万（以购买银行不良资产，并委托出售资产方代收，代收款与代理费相抵的形式）；就这个贷款而言，利息按基准贷款利率能否算公允？
如果 6000 万需要分摊，是计入其他流动资产吗，损益科目是财务费用吗？
陈版回复：如果这部分不良资产的最终可收回金额估计为零，或者难以估计，且单独看购买不良资产这一交易不具有商业实质，只有和取得贷款的交易结合起来看才有商业实质，则认为这 6000 万元本质上是预付的利息，即实际
获得的融资额为 2.4 亿元。因此，该 6000 万元应借记 “长期借款——利息调整”，在借款期内按实际利率法摊销，作为对各期利息支出的调整。
如果不良资产清收回部分款项的，可以作为投资收益处理。
我的追问：这里的 6000 万为什么不能理解为融资服务费，一次性计入管理费用呢，谢谢老师解惑。

回答人：chenyiwei

该负债属于以摊余成本计量的金融负债，故其交易手续费应计入金融负债的初始计量金额。
《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第三十三条：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第 14 号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第 14 号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

求最新的上市公司年度报告格式的法规文件

5457、求最新的上市公司年度报告格式的法规文件

提问人：yjhly2011 时间：2019-12-24 08:05:07

求最新的上市公司年度报告格式的法规文件，包括中期报告和年度报告，谢谢，在证监会网站上没有搜到

回答人：chenyiwei

《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 2 号——年度报告的内容与格式（2017 年修订）》，证监会公告 [2017]17 号
《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 3 号——半年度报告的内容与格式（2017 年修订）》，证监会公告 [2017]18 号
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 13 号——季度报告的内容与格式
（2016 年修订）》（证监会公告 [2016]33 号）
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15 号——财务报告的一般规定
（2014 年修订）》，证监会公告 [2014]54 号
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 9 号--净资产收益率和每股收益的计算及披露（2010 年修订）》，证监会公告 [2010]2 号
《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号——非经常性损益
（2008）》，证监会公告 [2008]43 号
另外沪深交易所和股转公司针对特殊行业公司都有行业信息披露指引
沪深交易所都有面向年报编制者的工作备忘录文件，如深交所有《主板信息披露业务备忘录第 1 号——定期报告披露相关事宜（2019 年 1 月修
订）》、《中小企业板信息披露业务备忘录第 2 号：定期报告披露相关事项
（2019 年 1 月修订）》、《创业板信息披露业务备忘录第 10 号：定期报告
披露相关事项（2019 年 2 月修订）》等，这些文件都需要使用交易所配发的用户名登录相关的 “工作专区” 后才能下载到.
具体的定期报告格式（含财务报表和附注）由交易所、股转公司发布的定期报告填报系统确定。

求助陈版主，关于政府收购土地，房屋补偿协议

5458、求助陈版主，关于政府收购土地，房屋补偿协议

提问人：409910318 时间：2019-12-24 08:05:06

求教老师，关于政府收购土地，房屋补偿协议会计分录
举个例子：公司收到政府补助 3.5 亿元，其中土地补助 1.5 亿，房屋补助
1 亿，房屋及附属物 0.5 亿，搬迁费 0.2 亿，停业补偿 0.3 亿（政府根据评估第三方评估报告在文件中约定的价值），以现金方式分期补偿，政府将工业用地变为商业用地再次挂牌出售。
公司账面：土地资产净值 1 亿，房屋净值 0.8 亿，房屋及附属物净值 0.3
亿，实际发生搬迁费 0.15 亿。
借：其他应收款-政府拆迁办 3.5 亿
贷：专项应付款 3.5 亿
借：专项应付款-固定资产清理 1.1 亿（只考虑净值）
借：专项应付款-无形资产 1 亿
贷：固定资产 1.1 亿
贷：无形资产 1 亿
借：专项应付款-搬迁费 0.15 亿
贷：银行存款 0.15 亿
借：专项应付款 1.25 亿
贷：其他收益-政府补助 1.25 亿老师，会计分录这么做对吗？

回答人：chenyiwei

参照 2018 年修订后政府补助准则应用指南的【例 1】：
【例 1】2×17 年 2 月，甲企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施 “退城进园” 技改搬迁。根据协议，甲企业在开发区内投资约 4 亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，甲企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地出让金 4 800 万元。甲企业自开工之日起须在 18 个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将甲企业位于城区繁华地段的原址用地（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价坪估为 1 亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向甲企业支付补偿资金 1 亿元。
本例中，为实施 “退城进园” 技改搬，甲企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向甲企业支付补偿资金 1 亿元。由于开发区政府对甲企业的搬迁补偿是基于甲企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点。因此，甲企业收到的 1 亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。
据此，本案例中的补偿款，除了用于补偿搬迁费用和停业补偿的 0.5 亿元以外，其他部分作为资产处置价款，在相关地块及地上建筑物移交给征收方时确认资产处置损益。不再作为政府补助处理。用于补偿搬迁费用和停业补偿的 0.5 亿元仍计入递延收益，到后续相关支出发生并计入损益时从递延收益转入其他收益。

求教陈版！售后租回是否一定要调整固定资产账面价值

5459、求教陈版！售后租回是否一定要调整固定资产账面价值

提问人：上善若水乔时间：2019-12-24 20:46:11

陈版，您好！想请教一下关于售后租回是否一定需要调整固定资产账面价值的问题，公司适用企业会计准则。
根据 21 号租赁准则讲解中，关于售后租回构成经营租赁的会计分录如下：
借：固定资产清理 and 累计折旧 / 贷：固定资产原值
借：银行存款 / 贷：递延收益 and 固定资产后续会计分录与融资租赁购买固定资产一致。
我的问题如下：
在该种方法下，由于后续对固定资产-融资租入固定资产的账面处理，报表中固定资产原值和累计折旧均会发生大额变动？这种方法下一定需要调整固定资产原值和累计折旧吗？
在上述 1）中的方法下，融资租入固定资产在报告披露的时候，是按照固定资产本身的类别进行披露，还是单独一类叫 “融资租入固定资产”？
有看到您汇编中提到可以售后租回构成融资租赁的情况，可以按照抵押借款进行处理，请问这种方法也适用于企业会计准则吗? 还是仅适用于国际会计准则？另外，这种方法下，是否就不会产生递延收益，进会产生未确认融资费用？
如 “问题 4-2-10（以在建船舶 “售后回租” 方式融资的相关会计处理） ” 所述：参照《国际会计准则第 17 号——租赁》第 60 段对构成融资租赁的售后回租交易的经济实质的分析：“如果售后回租构成融资租赁，则该交易是出租人向承租人提供融资的一种方式，并以该资产作为融资的担保物 ”（If the leaseback is a finance lease, the transaction is a means whereby the lessor provides finance to the lessee, with the asset as security.）。根据对此类交易经济实质的上述分析，实务中对该类交易还有另一种可使用的会计处理方法：即不在账面上体现标的资产的出售及其相关的递延收益（因此在建工程的账务处理不受影响），而是把所获得的融资作为一项担保借款列报（但在 “长期应付款” 科目中列报），以后年度支付的租金和留购价款视作还本付息，按照实际利率法以摊余成本对该长期应付款进行后续计量，确认利息支出。
售后回租固定资产的残值是和出售前的残值一样吗？还是按照新的入账价值乘以此前预设的残值率？我的理解是固定资产没有实质改变的话，残值应该和原来是一致的，不是按照新的入账价值乘以预设残值率。
若由于卖价低于固定资产账面净值，产生递延损失，而非递延收益，该项递延收益在报表列报时是以递延收益的负数列示，还是以递延损失正数列示在长期资产中呢？

回答人：chenyiwei

建议即使在原准则下，售后回租构成的融资租赁也按照资产抵押借款进行会计处理，不涉及对资产账面价值和资产本身会计处理的调整。这样做法较为简便，也更容易和日后新准则下的处理方法对接。

请教 “在建工程试生产阶段相关费用资本化” 的问题

5460、请教 “在建工程试生产阶段相关费用资本化” 的问题

提问人：jy03657116 时间：2019-12-24 20:59:57

背景：A 公司 2018 年 1-6 月处于试生产阶段，期间发生与试生产产品相
关的销售收入 500 万，销售成本 450 万，销售运费 20 万，销售佣金 15
万，均计入在建工程。问题：
销售运费和销售佣金也计入在建工程是否符合准则规定？
若不符合准则规定，是否有明确的准则条款或者案例可做依据？
若不符合准则规定，也无明确的准则条款或者案例，那么是从那些准则的规定中推论出来 “销售运费和销售佣金不能计入在建工程” 的结果？

回答人：chenyiwei

在试生产产品产出或出售时，按其可变现净值冲减在建工程成本，而可变现净值计算时要扣除直接相关的销售运费和佣金，也就是相当于变相地将此类直接销售费用计入了在建工程成本。

提问人：李 Q 时间：2019-12-26 16:06:05

陈老师，这块是否和收入准则冲突，我看国际财务报告准则已经出了解释，固定资产达到预定可使用状态之前的产生的收入按照收入准则进行处理。

回答人：chenyiwei

今后估计也会同步修改。

提问人：jy03657116 时间：2019-12-27 10:10:04

谢谢陈老师！
追问一下：按试生产产品的 “可变现净值” 冲减在建工程，在准则、指南、解释中有相应的条款或案例，或者根据准则的什么内容推论出来的呢？

回答人：chenyiwei

以前企业会计制度下有规定，准则下也同理，可以参照。

远期外汇平仓日和交割日之间的持有的资产如何列报

5461、远期外汇平仓日和交割日之间的持有的资产如何列报

提问人：michaelhtts 时间：2019-12-24 08:05:06

公司与银行在 2019 年 11 月签订远期合约，约定在 2020 年 2 月份按照
固定的汇率交割买美元，公司在 2019 年 12 月提前平仓，但是根据合同，相关收益需要等到交割日才能获得，即在平仓后产生个应收的收益。在未平仓之前合约的公允价值在交易性金融资产列式，平仓之后相关收益或者损失会从公允价值变动损益转投资收益。

固定资产折旧对净资产收益率是否应该有影响？

5462、固定资产折旧对净资产收益率是否应该有影响？

提问人：bleblemig 时间：2019-12-25 08:05:07

请教一个问题：
对于重资产企业，固定资产的折旧在抵减资产价值的同时，是否也应该抵减公司当期的净资产呢？如果抵减的话，那么就会影响企业净资产收益率的均匀性，或者说不能真实反映企业的净资产收益的效率。请问这个问题该如何解决呢？
如：A 企业，初始资本金 1200 万（假设年初），假设其中含设备 1000 万
（市价购买），200 万营运资金初期金额，该设备折旧为 5 年。
假设 A 企业每年营业收入为 1000 万（为简单起见，假设市场无增长）。5 年内公司的利润均为 1000-200（年变动成本）-1000/5（年折旧）=600 万。
但公司 5 年内的各年末净资产却分别为：第 1 年末，1000 万，第 2 年，
800 万，第 3 年 600 万，第 4 年 500 万，第 5 年 200 万。
这样算下来，5 年分别的净资产收益率，是不同的，逐年降低。（为简便，只按年末净资产算 ROE)
想请教下，这样理解这就对净资产的理解对么？如果是这样的话，那么这个收益率是不能准确反映净资产创造价值的实际情况的。该如何处理这个问题呢?
谢谢！

回答人：chenyiwei

你的问题理解有一定合理性，但这样计算也是约定俗成了。

资产包的收入

5463、资产包的收入

提问人：song2003921 时间：2019-12-25 08:50:17

A 公司主营业务为物业管理，少量业务是自合同甲方购入不良资产包处置。
2014 年 A 从甲方购入一项资产包，价值 1500 万元，为几处房产，至
2019 年尚未处置，但每年有近 200 万元的出租收入。请问陈老师 @chenyiwei：

应收债权逾期后对方付款是否还应当适当计提坏账准备？

5464、应收债权逾期后对方付款是否还应当适当计提坏账准备？

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-12-25 08:05:06

请教陈版，A 公司应收 B 公司 1000 万元货款，B 公司按期支付，截止2019 年 6-11 月因对方受当地环保因素影响，B 公司无法正常生产，因此无法支付到期的货款 200 万，造成 200 万债权逾期，12 月 B 公司恢复生产，并于 12 月 20 日偿还到期款项 100 万，并对逾期债权 100 万签订展期协议，那么请教是否应当对展期的债权及未到期的债权计提坏账，若计提，应当按照怎么样的比例较为合适？谢谢

回答人：chenyiwei

首先这属于修改债务条款，应根据《企业会计准则第 12 号——债务重组
（2019 年修订）》关于修改债务条件的规定对其进行处理，必要时确认债务重组损失。其次，按债务重组进行会计处理后，应对其采用个别认定法计提准备，主要考虑其财务状况、偿债能力和意愿等。

无活跃市场交易的权益工具投资如何确定报表日公允价值？

5465、无活跃市场交易的权益工具投资如何确定报表日公允价值？

提问人：爱哈斗 Daisy 时间：2019-12-25 09:47:42

陈老师，您好！
我公司（新三板）有两笔对外的战略性投资，对 A 公司投资成本 37.5 万元，持股比例 4.875%；对 B 公司投资成本 200 万元，持股比例 1.82% 万元。被投资方均非上市或挂牌公司，无市场交易价格，近期也未进行过评估。由于这两个被投资单位经营状况不太好，按对方账面的净资产计算均已低于我们的投资成本。目前事务所正在进行年报预审，建议我们按照新准则中关于金融资产的规定将此两项投资形成的公允价值变动计入 “其他综合收益”，但是由于公允价值没办法取得，事务所建议按照对方账面净资产的份额确认公允价值变动额，这样合适么？

回答人：chenyiwei

这种做法理论上不符合准则规定。但鉴于该金融资产的公允价值变动不影响损益，故考虑到这两笔投资的相对重要性（对报表整体而言影响可能较小），基于重要性原则和实务上的考虑，也不排除实务中可能接受该做法。

请教陈版：关于促销政策

5466、请教陈版：关于促销政策

提问人：www 学习时间：2019-12-25 08:05:06

陈老师：您好！
A 公司生产 J 产品，该产品需要特殊设备储存保存，因此 A 公司为促销产品，在 2019 年底采购一批 J 产品的储存设备，将其免费发放给 2019 年度在 A 公司当年采购金额超过 100 万的客户作为奖励，请问陈老师 A 公司是否可以将采购的储存设备作为促销费计入当期销售费用中？
初步判断：
第一种情况：基于 A 公司采购的储存设备并非自用，而是作为一项奖励发放给满足条件的客户，那么属于企业促销政策中的一种，2019 年度可以直接将储存设备采购款直接计入 2019 年度当期销售费用中。
第二种情况：但是如果 A 公司的该项促销政策是要求客户在未来年度比如
2020 年-2022 年期间每年销售不能低于 100 万元，才能免费使用该设备，
否则需要向企业缴纳相关使用费，那么 A 公司在 2019 年度采购该批储存设备时，应先将采购设备款计入长期待摊费用，每年年底按完成情况在三年内摊销计入各年销售费用，如果没有完成的，则在各年分别确认一下其他应收款。

回答人：chenyiwei

你的考虑总体上合理，但要注意在情形二中，对销售业绩未实现的客户收取使用费是如何计算的？与其销售业绩是否挂钩？是否至少相当于该设备一年的折旧额？

金融企业计提减值准备的问题

5467、金融企业计提减值准备的问题

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-25 08:05:06

请教陈老师及其他各位大神被审计单位是一家金融企业，2019 年起开始执行新金融工具准则，预审过程中遇到了两个问题请老师解惑。

员工自备电脑补贴的会计处理

5468、员工自备电脑补贴的会计处理

提问人：tianxiaweigong 时间：2019-12-25 08:05:06

请教版主，某家 IT 公司是这么管理员工电脑的。员工自行购买工作用笔记本电脑，开具公司抬头发票，公司根据发票金额入账，借记固定资产，贷记其他应付款。公司每月给员工补贴 100 元，补贴 3 年，补贴发放时，借记其他应付款，，贷记银行存款。员工离职的，电脑由员工个人带走，请问这部分固定资产入账合理吗？假如不按照固定资产入账，这部分补贴如何做账呢？

回答人：chenyiwei

这种情况类似于公司向员工租用电脑。在原准则下，要合理区分是经营租赁还是融资租赁，如为融资租赁则入账固定资产，经营租赁则不入账固定资产，只入账租金费用；新准则下就需要确认使用权资产了。

请教陈版主，客户应收与预收款项是否可以互抵

5469、请教陈版主，客户应收与预收款项是否可以互抵

提问人：我是 Susie 时间：2019-12-25 08:05:06

请教陈版主和各位老师：
IPO 公司，公司向高校老师提供科研服务，高校老师用向学校申请的科研经费支付服务费。
公司除向学校开票和由学校回款外，其余合同签订、服务成果确认等流程主要由高校老师个人参与，并将公司提供的服务用于个人的科研实验等。
请教：1、因开票及回款均为学校，公司的客户认定为 “学校” 是否合适？

完工比例与付款进度不一致产生应收账款

5470、完工比例与付款进度不一致产生应收账款

提问人：18086508379 时间：2019-12-25 08:05:06

各位老师：我司提供软件定制服务，合同有约定付款进度；我司按完工比例确认收入，对应确认应收账款——X 客户；
但是由于完工比例与付款进度不一致，会存在应收余额，但是合同又明确约定付款时间，未到付款时间；
例如，付款进度约定：合同签订时，付 50%，项目完工后第 30 天，付 50%；那么，加入本月完工进度为 80%，那么会计核算就存在 30% 的应收款
是不是，不应该直接挂在 “应收账款——X 客户” 明细上，而是挂一个 “应收账款——暂估” 的科目呢？

回答人：chenyiwei

可以。如果执行老准则，也可以参照老准则下施工企业设立 “工程施工”、“工程结算” 科目的使用方法。

请教陈老师以摊余成本计量的结构性存款具体会计处理

5471、请教陈老师以摊余成本计量的结构性存款具体会计处理

提问人：亥水时间：2019-12-25 08:05:06

陈老师，您好目前碰到企业的结构性存款，一般是 30,60 天，其挂钩的波动范围很宽，基本不会出现观察期内挂钩标的浮动到约定区间以外的情形，属于保本保收益的情况，按照您之前的帖子，在新的准则下，是要将其划分为以摊余成本计量的金融资产，想请教一下，具体的会计分录，购入时的处理，计提利息时的处理，收回时的会计处理，主要是对分录的一个疑问，具体例子，就是企业购买了 1000 万的结构性存款，固定利率是 1.1%，浮动是 2%，期限是 31 天，浮动部分的收益可以全部确认实现；谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况按照一般定期存款处理即可，如果确定将持有至到期的，则期末可按 3.1% 的收益率和累计已计息天数计提确认利息收入和应计利息，尚未到付息日的应计利息可列报为其他流动资产。

求助陈版应收票据计提的坏账准备应该计入什么科目

5472、求助陈版应收票据计提的坏账准备应该计入什么科目

提问人：yinsha520 时间：2019-12-25 08:05:06

新金融工具准则要求对票据也要根据实际情况判断是否具有预期信用损失的风险。我们对客户的商票按照账龄法计提了坏账，请问下这个坏账应该计入
什么科目？计入坏账准备还是直接冲减应收票据余额，申报报告附注该怎么体现计提的票据坏账

回答人：chenyiwei

应计入 “应收票据——坏账准备” 科目。新准则下的附注格式中对应收票据的坏账准备有单独的披露格式要求，请参考你所在事务所的报告模板。

请教陈老师新收入准则下收入确认问题

5473、请教陈老师新收入准则下收入确认问题

提问人：wx_5a1aa9d49983 时间：2019-12-25 08:05:11

我司是一个简单的生产销售化工原料企业。合同有约定需要进行质量验收，不合格产品需要退货或换货，且约定在验收合格后客户付款。以前按风险转移确认收入，即在客户验收合格后开票确认收入。请教陈老师，现在在新收入准则下，是否是按发货即可确认，或者是在客户签收后确认，还是说跟以前以风险报酬转移一样，以验收合格为收入确认时点？

回答人：chenyiwei

这类情况下，如果合同条款无实质性修改，则新老准则下的收入确认时点无重大差异。

提问人：lxch119 时间：2019-12-27 08:05:11

陈版，
如何确认一个设备销售合同中的安装义务是可以单独区分的？
比如说：A 公司对外销售设备，需要安装调试。分为初步验收，最终验收，从初验到最终验收，差不多 3-6 个月。
初步验收是确认 A 公司的设备是否正常，最终验收是确认生产线是否正常。初步验收后到最终验收，期间会经历 3-6 个月，A 公司会有专门的技术服务团队驻场服务。合同是一个总的销售合同。
如果安装调试专业性较强，必须由 A 公司的技术人员完成，新的收入准则下，是否需要区分安装收入？如果不需要，是否需要在经过最终的验收后才能确认？
如果安装调试不具有较强专业性，普通人员即可安装。新的收入准则下，是否需要区分安装收入？如果不需要，是否需要在经过最终的验收后才能确认？

回答人：chenyiwei

请教陈版，未资本化的技术对外投资的问题

5474、请教陈版，未资本化的技术对外投资的问题

提问人：gpqg 时间：2019-12-25 08:05:06

陈版，A 企业有一项自行研发的技术，但并没有进行资本化。然后 A 企业将该技术对 B 企业进行投资。
此时对于 A 企业，获取 B 企业的股权，贷方应该贷什么呢？对于 B 企业，获取该项技术，能否资本化计入无形资产？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果 B 是 A 的子公司，则参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题1-2-15（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。
如果 B 是 A 的合营或联营企业，则 A 可以按该项无形资产的公允价值减去应按比例抵销的顺流交易未实现损益作为投资成本，并确认资产处置损益。B 公司仍按评估值或其全体股东一致确认的价值入账无形资产。

顺流交易会计处理

5475、顺流交易会计处理

提问人：wxsh020906 时间：2019-12-25 08:05:11

陈老师：
您好，想咨询个问题。
业务背景如下：A 公司有两个全资子公司 B 和 C 公司，C 公司有全资公司 D。D 公司有家持股比例为 20% 的联营企业 E，BCDE 全部为单体公司。2019 年 B 公司向 E 公司销售产品 1000 万元，成本 800 万元，E 公司本年内未对外出售。
我认为：D 公司单体报表，权益法核算时候，不存在顺流交易。正常确认对E 公司的投资收益，问题一：在 A 公司编制合并报表时候，是否需要将 D 公司对 E 公司权益法核算确认的投资收益视同存在顺流交易进行调整？
问题二：编制 A 公司合并报表时候，是否考虑顺流交易，补充合并报表口径的分录：借：营业收入贷：营业成本贷：投资收益分录

回答人：chenyiwei

在 A 的合并报表层面，仍看作是合并集团对联营企业的销售，需在 A 的合并报表层面补充顺流交易未实现损益的调整分录（借：营业收入，贷：营业成本，贷：长期股权投资）。

提问人：wxsh020906 时间：2019-12-27 08:05:11

感谢陈老师的解答。
我想追问一下：如果出现顺流交易的金额比较大，而长期股权投资的金额不足冲减的话，差额是计入哪里？

回答人：chenyiwei

有两种做法，参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题 3-2-105.

长期股权投资减值问题

5477、长期股权投资减值问题

提问人：willadi 时间：2019-12-25 08:05:06

陈版主：您好！
现有某上市 A 公司于 20x0 年被 B 公司反向购买借壳上市，购买日 B 公司净资产公允价值 9 亿元，净资产账面价值 2 亿元，购买日公允价值 9 亿元计入 A 公司账面长期股权投资成本，差额计入 A 公司资本公积；由于借壳上市后，B 公司业绩持续下滑，自 2019 年开始进入停产阶段，年底评估公司预计 B 公司净资产公允价值评估价为 5 亿元，账面价值 3 亿元。
2019 年底，由于 B 公司净资产公允价值评估价 5 亿元，与 A 公司账面长期股权投资账面成本 9 亿元相比差额为 4 亿元，该差额 4 亿元在 A 公司单体层面是否需要计提长期股权投资减值准备？

回答人：chenyiwei

求助 chenyiwei 老师追问下短期借款展期的问题

5478、求助 chenyiwei 老师追问下短期借款展期的问题

提问人：qiupuzhen 时间：2019-12-25 08:05:06

老师，短期借款

准则解释 13 号的适用时间问题

5479、准则解释 13 号的适用时间问题

提问人：李 Q 时间：2019-12-25 08:05:05

请教陈老师及各位老师
最新财政部新发的企业会计准则解释 13 号，里面规定了关联方及业务的判
断，集中度测试等问题，请问在编制 2019 年年报的时候是否适用解释 13
号呢，因为看文件里面写的是自 2020 年 1 月 1 日开始实行，企业在编
制 2019 年的报表及附注的时候是否可以适用于解释 13 号的规定呢？

回答人：chenyiwei

不强制要求执行。但建议在编制 2019 年度财务报表时遇到其中所规范的问
题时，尽量参照解释 13 号中的规定执行。

确认递延所得税负债的同时可以不确定递延所得税资产吗

5480、确认递延所得税负债的同时可以不确定递延所得税资产吗

提问人：呀呀岛时间：2019-12-25 08:05:07

如果企业交易性金融资产的公允价值变动为正，但存在大额可弥补亏损，不考虑其他因素的话，是否可以确认递延所得税负债，而不确认递延所得税资产呢？我看到瑞华研究问题 2-3-4 （当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）的回复了，但感觉公司就为弥补亏损确认递延所得税资产的理由不充分，交易性金融资产的公允价值变动在未来也不一定能够变现，这种情况下，是否可以单边确认负债，而不确认递延所得税资产呢？

回答人：chenyiwei

不恰当，如果日后该项应纳税暂时性差异转回时，由于尚在亏损弥补期内，导致不会发生实际纳税义务，则还是表明前期形成的可抵扣亏损被消耗了，所以取人与可抵扣亏损相关的递延所得税资产是合理的。。

银行借款的会计处理

5481、银行借款的会计处理

提问人：李 Q 时间：2019-12-25 08:05:06

请教陈老师及各位同行：
按照新金融工具准则，企业的银行借款一般分类为摊余成本计量的金融负债，按照实际利率法进行计量，但是目前很多企业（包括一些上市公司）一般都没有按照实际利率进行计量。我是否可以这样理解，借款内涵报酬率和
合同利率，往往差异不大，往往差异在初始手续费上（金额占比较小），基于重要性原则，可以做简化处理，如果借款的内涵报酬率和合同利率差异较大的，需要进行调整，按照实际利率进行后续计量。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。要关注的是目前实务中大量银行利息实际上是以服务费、手续费等名义收取的，要合理确定此类交易的经济实质，对实质上属于利息的部分，如果影响重大的，则需计入金融负债的初始计量金额，在该金融负债的存续期内三实际利率法摊销，调整各期利息支出。

求助陈版主关于版权创作合同亏损的核算问题

5482、求助陈版主关于版权创作合同亏损的核算问题

提问人：1015443836 时间：2019-12-25 08:05:06

我们的一个客户主要业务是销售线上的知识付费课程，主要的成本包括请讲师的内容创作费用以及内容创作出来后的制作视频相关的劳务费、人工费和差旅费。其中，内容创作费是以固定 + 分成的形式结算的，比如约定视频卖出份数在 100 份以内，公司只支付 100 万元，销售超过 100 份的销售收益按照约定的规则进行分成。
考虑到毛利率的问题，这部分固定的支出 100 万按照 100 份的销售进度
来摊销成本，现在出现的情况是，有些课程卖了 1 年也只卖了 20 份，公
司预测这些课程在以后的期间里也无法累计销售出 100 份，问题是
剩余的部分待摊销的内容创作成本是否需要确认减值损失；
其他支付的与该课程相关的劳务费、人工费和差旅费是否转成减值损失；
若待摊成本需要确认减值损失，后续是否在卖出课程时将减值损失重分类成成本？
公司目前的做法是直接将剩余的待摊成本一次性确认，请问陈版这样的做法是否合理？

回答人：chenyiwei

员工个人承担的社保收不回了，计入哪个科目

5483、员工个人承担的社保收不回了，计入哪个科目

提问人：cpa201802 时间：2019-12-25 19:22:50

员工个人承担部份的社保，由于员工离职收不回，企业承担了，请问承担的费用进入哪个科目；现在企业做法是根据人员性质相应转入管理费用或销售费用，个人认为是不是应该计入营业外支出啊？数本身不大，不影响报表金额，只是想问会计准则上正规做法？谢谢各位老师
公司：
借：应付职工薪酬-养老
贷：其它应收款-员工承担养老借：管理费用-养老
贷: 应付职工薪酬-养老个人：
借：营业外支出

回答人：chenyiwei

如果公司此前的政策一直是要求收回这部分垫款，后续因员工离职而无法收回，则本质上属于坏账损失，应计入资产减值损失或信用减值损失。实务中也可以接受计入营业外支出。

提问人：cpa201802 时间：2019-12-27 08:05:09

陈老师，您好！前面贴子没写清楚，公司每个月都会记一笔由于员工离职收不回社保（将其它应收款转入职工薪酬科目）。这个发生的频率会影响会计核算的科目吗？再次感谢

回答人：chenyiwei

转入职工薪酬科目是否合适？如果公司没有一旦员工离职就不向其收回垫付的社保款项的政策，则仍然是信用损失。如果有这类政策，则可以看作辞退福利。

[求助] 持股平台股份支付问题

5484、[求助] 持股平台股份支付问题

提问人：Question123 时间：2019-12-25 08:05:05

请教陈版主：
背景：2018 年年初 A 公司持有 B 公司 100% 股份，于 2018 年 6 月底， A 公司将其持有的 B 公司 5% 的股份转让给某新设有限合伙企业（实质系将来的员工持股平台），10% 股份按 1 元/股的价格转让给 B 公司某一高管 b，但并未签订任何服务限制条款，也并未实际支付转让款，无法证明 2018 年给高管 b 和新设合伙企业的股份是代持。2018 年 6 月底 B 公司评估价值为 1.1 元/股.
2019 年 1 月 1 日，B 公司与公司主要业务骨干签订股权激励计划，分别从合伙企业及高管 b 持有的股份中授予业务骨干 4% 和 8%，条款约定立即可行权，价格为 1 元/股，实际股份转换工作从 20X9 年中期开始实施。2019 年 B 公司评估价值为 1.2 元/股
提问：
2018 年如果被判定为对高管 b 的股份支付，那么 A 有结算义务按现金结算，B 是接受服务按权益结算，入账 0.1 元/股
2019 年因为是高管 b 和合伙企业将股份给其他员工，所以，公司 A
不需账务处理，公司 B 再次以权益结算股份支付，入账 0.2 元/股
2019 年真正授予的股份仅 12%，所以只对这 12% 的股份作为股份支付，剩余 3% 将来签订额外协议授予的时候再根据届时的公允价值做账

回答人：chenyiwei

你的理解（1）（2）合理。
对于你的理解（2），如果不认可 2018 年内的股份转让为代持，则在没有等
待期的情况下，在 2018 年就要确认一次股份支付费用，在 2019 年内高管 b 和合伙企业将股份给其他员工时，B 需按第二次授予日标的股份公允价值和转让价格之间的差额确认股份支付费用和资本公积，且不能冲回前期已确认的股份支付费用和资本公积。
你的理解（3）和前面的（1）（2）有矛盾，不能共存。

有关合并报表问题

5485、有关合并报表问题

提问人：liuxuhong205001 时间：2019-12-25 21:26:22

陈老师：您好！
最早由 A 公司出资设立了 B 公司，随后将 B 公司变更成为了 A 的控股股东，我这个合并报表以谁为母公司，谁为子公司呢？

回答人：chenyiwei

一般理解是按照期末资产负债表日的股权架构确定，即视同母公司是 B。

8 月转让子公司合并处理问题，求教

5486、8 月转让子公司合并处理问题，求教

提问人：achao 时间：2019-12-25 23:12:13

陈版及各位老师，目前遇到事务上的问题向各位请教，事情如下：
母公司 A 公司于 2017 年 1 月投资成立一家子公司 B，占股 60%，并表。自成立以来，B 公司除股东投资款外，还向 A 公司借款（一直按合同约定利率计提利息，未支付），全部用于项目建设。截至 2019 年 8 月末，B 公司项目还未建成，在此期间，A 公司按照借款合同计提利息收入，A 公司单表中计入当期损益，而 B 公司由于将借款全部用于项目建设，所以在 B 公司的单表中利息支出全部予以资本化，计入在建工程。各月合并报表时将 B
公司在建工程利息支出和 A 公司当期损益利息收入抵消，报表钩稽关系成立。
A 公司于 2019 年 8 月末将所持 B 公司 60% 的股份以及借款本金及利息全部转让，转让价款较账面盈利 100 万（债权平价转让，股权溢价转让），相关收益已经在 A 公司单表中计入投资收益，但在 8 月末合并时，按照准则，仅将 B 公司 8 月前的利润表部分进行合并，而资产负债表不再纳入合并，问题在于由于此前两公司之间的借款导致 A 公司计入财务费用、B 公司计入在建工程的利息部分无法抵消（因为资产负债表中当期已经不包含 B 公司在建工程），导致资产负债表未分配利润与利润表中净利润的钩稽关系不对等。
求教该如何处理？抵消分录如何做？感谢！

回答人：chenyiwei

历史上，母公司向子公司提供借款，母公司确认利息收入，子公司将利息资本化，由此形成顺流交易未实现损益。本年度将该子公司的股权连同债权一并对外处置，是前期控股期间顺流交易未实现损益的实现。在编制合并报表时，抵销分录为：
借：年初未分配利润（以前年度累计抵销的母公司层面利息收入）借：财务费用——利息收入（本年年初至处置日母公司层面利息收入）贷：投资收益——处置子公司损益。

提问人：achao 时间：2020-01-01 08:05:14

陈版，是否这样理解：
原来在未处置子公司时候，以前年度的母公司借款利息收益与子公司借款利息资本化支出抵消分录就是：
借：年初未分配利润贷：在建工程
随着子公司的转让，以前年度母公司抵消了的利息收益由原来未实现的损益变为实现，全部计入当期损益（投资收益列示），将以前年度的在建工程利息支出科目变成了投资收益，即：

费用摊销问题

5487、费用摊销问题

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2019-12-26 08:05:05

请问陈版主，企业发生小额的电话费，可以使用 3 年的期限，金额为 1000，需要入账到长期待摊费用进行摊销吗

回答人：chenyiwei

理论上应摊销，且摊销方法不是直线法，而是根据有效期内每次通话时长和对应的话费金额予以扣减。但在实务中，一般按重要性原则予以简化处理，一次性费用化更多见。。

会计制度转会计准则的有关处理

5488、会计制度转会计准则的有关处理

提问人：ali19900701 时间：2019-12-26 08:05:05

陈版主以及各位前辈，想请教一下：
目前 A 企业是执行企业会计制度，现在想要转为企业会计准则。A 之前有对 B 企业持股 10%，因为三无所以按长期股权投资成本法计量，现在如果转为企业会计准则的话，这一笔长期股权投资按成本法（三无）计量应该调整至 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” 里，但是在执行企业会计制度的时候是以历史成本计量的，现在调整至这个科目，我是不是要以公允价值计量？对 B 企业的净资产进行评估？辛苦陈版主和各位前辈指点一下，万分感谢。@@chenyiwei

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》第十四条规定：
在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。
据此，应在首次执行日以当日公允价值对该项股权投资进行计量，差额调整留存收益或其他综合收益。但是，如果此次执行的金融工具准则版本还是2006 版，则对于无活跃市场、公允价值不能可靠计量的股权投资，应按成本进行后续计量，这样对其计量事实上没有实质性影响。

关于积分账务处理问题

5489、关于积分账务处理问题

提问人：地狱的氧气时间：2019-12-26 08:05:05

1 A 是 B 公司的股东，B 的积分有两种方式，1 是客户消费产生的积分 2 是 A 直接发放的会员注册等营销积分。现在 A 公司设有积分商城，客户在积分商城中换购商品，A 公司要求吧 B 产生的积分以 1 积分 =0.01 元结算给 A 公司。问题一：A 公司是否需要开具发票给 B 公司？开什么类别的发票合适？

回答人：chenyiwei

由于 A 和 B 之间存在关联方关系，故 A 与 B 之间的积分结算价如果不同于这些积分在结算日的公允价值的，则该差额应按权益性交易原则处理。
对 B 而言，奖励积分产生时，对于与销售相关的奖励积分，按照收入准则相应版本中的规定处理（新旧收入准则下的规定有些差异）；对于签到等营销类积分，则按积分的公允价值，在授予时，借记销售费用，贷记递延收益
（或合同负债）。期末需根据积分的消费情况对递延收益余额进行调整。
后续结算时，结算日积分公允价值与原账面价值之间的差额确认为营业外收入，结算日积分公允价值与结算价格之间的差额（如有）按权益性交易原则处理。

请教陈版主：未完成对赌协议无需支付的股权转让款会计处理

5490、请教陈版主：未完成对赌协议无需支付的股权转让款会计处理

提问人：李 Q 时间：2019-12-26 08:05:05

个人理解，还请陈老师及各位同行指教，这个问题属于企业合并中或有对价的问题，首先明确是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，同一控制下企业合并的或有对价按照企业会计准则 13 号-或有事项进行会计处理，假设是非同一控制下企业合并，根据准则规定，购买法应该将或有对价作为转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入合并成本，或有对价属于金融负债的，应该作为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。同时准则规定，购买日 12 月内出现对购买日已经存在的情况新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以调整，12 月个月以外事项，不能调整且合并成本，企业应当判断业绩未达到是 12 月内还是 12 月外，是否是对购买日已经存在的情况进行调整。

回答人：chenyiwei

或有对价均不属于购买日已存在的状态或情况，因此无论是否在购买日后
12 个月内调整，都不能调整长投成本和商誉原值，而是计入损益，同时在长投和商誉的减值测试方面从严把握。

请教陈版主：股权投资

5491、请教陈版主：股权投资

提问人：xiaolulu66 时间：2019-12-26 11:33:38

请教陈版主：
个人、B 合伙企业、C 股份有限公司共同对甲公司（非上市公司）持股，持股比例分别为 20.001%、9.999%、70%，同时，A 个人是 B 合伙企业的普通合伙人，占合伙份额 70%。请问，B 合伙企业对甲公司的股权投资，可否理解为通过其普通合伙人 A 对甲公司产生重大影响，将 B 对甲 9.999% 的股权作为长期股权投资采用权益法核算？若不作为长投，则作为金融资产核算，B 合伙企业对甲公司的股权投资拟长期持有，甲公司未上市，不论是作为其他非流动金融资产还是其他权益工具投资，这个公允价值如何取得？每个资产负债表日评估吗？评估价值通常高于甲公司的账面净资产，这样 C 公司合并报表中确认的持有甲公司股权对应的少数股东权益和少数股东损益，与 B 确认的股权价值和当年公允价值变动损益的金额，差额会比较大，这个如何处理？
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

在该架构下，更大的可能是 A 个人凭借直接持股和通过其所控制的 B 合伙企业的持股而对甲公司具有重大影响，而不是反过来，B 合伙企业利用其普通合伙人同时为甲公司股东的身份对甲公司具有重大影响。
合伙企业持有的 10% 不到股权的公允价值，应采用估值技术予以确定。
的合并报表中对少数股权按历史成本基础计量，不同于合伙企业中的公允价值基础，故差异大是合理的。

以股权换股权的会计处理

5493、以股权换股权的会计处理

提问人：zhuyingqingxin 时间：2019-12-26 08:05:05

A 公司以持有的全资子公司 B 股权对外出资成立新公司 C，并对 C 公司有重大影响，应如何进行会计处理？
回复：
假设处置日的 A 公司对 B 公司的账面长期股权投资为 1000，B 公司期初账面净资产为 1500，期初至处置日的净利润为 500，处置日的账面净资产为 2000，公允价值为 3000，A 公司对 C 公司持股比例为 30%。
因 A 公司系以一项非货币性资产（对 B 公司的长期股权投资）换取另一项非货币性资产（对 C 公司的长期股权投资），且能对 C 公司施加重大影响
（但丧失了对 B 公司的控制权），鉴于对 C 公司的股权投资和对 B 公司的股权投资在未来现金流量的金额、时间、风险程度上存在实质性差异，因此根据《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的有关规定，属于具有商业实质的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础计量作为换入资产的初始成本，并在投资收益中确认换出长期股权投资的处置损益。在处置日编制财务报表时：
（一）在 A 公司个别报表层面，应将处置价款（对 B 公司投资的公允价值）作为 C 公司投资的初始成本，将处置价款与其对应的长期股权投资账面价值的差额，在 A 公司个别财务报表中确认为当期投资收益。会计分录如下：
借：长期股权投资——C 公司 3000（B 公司的公允价值）
贷：长期股权投资——B 公司 1000（A 公司对 B 公司投资的账面价值）
贷：投资收益 2000
（二）在 A 公司合并报表层面，应当将 B 公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，并将 A 公司合并财务报表中包含的 B 公司净资产价值，在 A 公司合并财务报表中确认为当期投资收益；合并报表的会计分录如下：
借：成本费用等利润表科目 500
借：投资收益 1000
贷：收入等利润表科目 1000
贷：期初净资产——B 公司 500（B 公司期初净资产 1500-A 公司对 B 公司的期初长期股权投资 1000）
（三）另外，由于 A 公司以非货币性资产投入到联营企业或合营企业，联营企业或合营企业以自身股权作为对价支付形式，相当于投资者与联营企业或合营企业之间的顺流交易。在顺流交易中，投资方在该项交易中产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。应在合并报表层面上，将未实现内部损益调整长期股权投资的价值。合并报表的会计分录如下：
借：投资收益 300（1000*30%）
贷：长期股权投资——C 公司 300
经此处理，对 C 公司的长期股权投资的在合并报表的价值为 2700，而个别报表中为 3000。

回答人：chenyiwei

这种情况属于处置子公司并丧失控制权（保留重大影响）。根据《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换（2019 年修订）》：“非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第 20 号——企业合并》《企业会计准
则第 2 号——长期股权投资》和《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》。” 这种情形不适用非货币性资产交换准则，而应执行合并报表准则第五十条的规定，即不能按比例抵销顺流交易，否则算出来的处置损益会和合并报表准则第五十条要求的处理效果有矛盾。

请教陈版主，关于受限资金的问题。

5494、请教陈版主，关于受限资金的问题。

提问人：guanglvlv 时间：2019-12-26 08:05:11

目前企业有住房维修基金专户，此专户为受限资金，目前每个月都有利息，企业做账为住房维修基金专户的利息冲减财务费用，但是我认为虽然是利息收入，但也不能冲减财务费用，应该增加其他应付款，请问陈版主我的想法是否正确，是否有理论依据？

回答人：chenyiwei

住房维修基金专户内的资金是否在本企业报表中确认为负债，还是完全不纳入本企业报表？
从法律上讲，该账户内资金的所有权是否属于本企业？还是属于全体业主，本企业仅仅是代管？

提问人：guanglvlv 时间：2019-12-27 08:05:11

陈版主，住房维修基金专户在企业的报表中确认为负债，那如果所有权归属于企业的话，住房维修基金专户的资金利息可以冲减财务费用？如果为代管户，则利息增加负债么？陈版主我这么理解对么？

回答人：chenyiwei

如果所有权属于企业，则不应确认负债，而是后续发生维修支出时计入损益。相应地，该专户的存款利息收入正常计入财务费用——利息收入。

陈版求助！

5495、陈版求助！

提问人：zouyin1234 时间：2019-12-26 08:05:05

1999-2019 年期间，A 燃气公司与开发商签订《燃气施工工程合同》，燃气管道按照开发商要求设计且工程完工后由开发商验收确认，确认后由开发商支付工程建设费；开发商将小区建成后，燃气管道成本随着开发商转嫁给小区业主。由于燃气供应需要经营资质，因此小区业主入伙后 A 燃气公司负责小区内燃气管道的更新维护（有额外收费弥补更新维护费），确保供气正常。
A 燃气公司按照工程建造合同准则确认工程施工收入（燃气管道建设），但是对应的管道施工（材料人工）成本并没有对应结转，A 燃气公司理由是：工程施工成本较高或者前期供气收费价格低或者用气量少等原因，而将此管道施工成本作为 “固定资产” 核算，按月计提折旧。
虽然燃气管道建成后交由 A 燃气公司经营管理但前期投资已经收回且根据相关法律小区红线内管网设施权属不属于 A 燃气公司，我们认为 A 燃气公司将此管道施工成本作为 “固定资产” 核算不合适，应在确认 “工程收入”时作为 “工程施工成本” 确认。
请问陈版主，我们理解是否合适，谢谢！

回答人：chenyiwei

同一控制下的丧失控制权股权转让

5496、同一控制下的丧失控制权股权转让

提问人：titanic129 时间：2019-12-26 08:05:11

A 公司从集团外部购买 C 公司 100% 股权 4 月底并表，12 月中旬将 C
公司的 51% 股权转让给子公司 B 公司（转让后无直接控股权），
问题 ①：A 公司 12 月在单体报表中将收到的 51% 股权价款和对应部分长投的账面价值的差额确认投资收益是否符合准则的规定?
问题 ②：由于 12 月 C 公司的资产负债在 B 公司合并报表中，那么站在A 公司的合并报表层面 12 月针对该转让业务该如何处理？是不是应该全部抵消 100% 长投，其余都是按正常操作抵消，那么如果 A 公司单体确认的投资收益怎么抵消？
问题 ③：该 51% 股权转让差额部分（支付对价全部是现金）的所得税该如何处理啊？全额纳税？计提所得税？

回答人：chenyiwei

是不是利润表观？

5497、是不是利润表观？

提问人：ethanxam 时间：2019-12-26 08:05:10

陈版你好！
新收入准则对于合同取得成本在未形成收入前放在资产里，之前是直接费用化，这算不算是利润表观呢？

回答人：chenyiwei

我理解这恰恰是资产负债表观的体现。因为这是从合同取得成本和合同履约成本符合资产的定义和确认条件（“增加了企业未来用于履行履约义务的资源，并且预计能够收回”）而言的。必须满足该条件才能确认为资产，并不是所有合同履约成本或者合同取得成本都可以资本化。

权益法下逆流

5498、权益法下逆流

提问人：dumingrain 时间：2019-12-26 08:05:10

陈版主，您好！咨询一个问题，甲企业于 2019 年 1 月以实物资产出资设
立乙公司，占乙公司 40% 有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，乙公司主要是提供检测劳务。甲公司有子公司丙公司，占有表决权 51%，本年乙公司分别为丙公司提供检测劳务 400 万，丙公司将其中 50 万计入研发支出后资本化转入无形资产，350 万计入产品成本，乙公司毛利率 40%，年底的时候，甲公司在单户报表确认投资收益时（顺流交易已正常处理），是否要考虑这 5040% 的未实现利润和已实现利润 35040%？在合并层面的时候，是否还要调整无形资产、累计摊销与投资收益？

回答人：chenyiwei

求助，仲裁胜诉是否应披露或有资产

5499、求助，仲裁胜诉是否应披露或有资产

提问人：审计大鱼时间：2019-12-26 08:05:11

A 公司投资 B 公司，签约对赌协议；一年后 B 公司由于未达到业绩要求，应返还 A 公司投资款与约定利息。目前 A 公司已仲裁胜诉，且已申请冻结B 公司部分财产，但是未能确认 B 公司是否有能力履行仲裁结果（不确定是否有其他方申请冻结财产）。请问这种情况是否应当披露或有资产？

回答人：chenyiwei

对 A 而言，这属于或有对价，是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不适用或有事项准则。对业绩补偿权资产期末应调整为以公允价值计量且其变动计入损益。相应地，其附注披露适用于非同一控制下合并的相关披露要求，不执行或有事项准则的披露要求。

提问人：李 Q 时间：2019-12-27 08:05:11

陈老师，是不是这个可以这样理解，或有对价不管是否是企业合并产生的都属于都属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为其价值随着特定变量而变动，这个变量是企业的业绩（虽然准则规定变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系），符合衍生金融资产的定义，所以作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产呢。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版主有关子公司可持续经营问题非常感谢

5500、请教陈版主有关子公司可持续经营问题非常感谢

提问人：alebyh 时间：2019-12-26 08:05:10

请教陈版主，
股东已决定 2021 关停子公司，但该子公司仍有业务并且处于盈利状态，即该终止经营完全是股东的决定。请问下：
该子公司 2019 年能否以可持续经营基础编制财务报告？如果可以，是否需要加入重大不确定性的事项段？
如果以清算基础编制，对合并报表的编制及披露有什么影响？非常感谢陈版主期待您的回复

回答人：chenyiwei

购买联营企业股权但未达到控制的情况

5501、购买联营企业股权但未达到控制的情况

提问人：wx_5e0489a93c30 时间：2019-12-26 08:05:10

请教各位老师们长投权益法相关的问题：背景：
交易前：A 持有 B 40% 股份并具有重大影响，C 持有 B 60% 股份并控制。
A 向 C 买 B 公司 5% 股份；
交易后：A 持有 B 45% 股份并具有重大影响，C 持有 B 55% 股份并控制。情况一：A 与 C 无关联方关系；
情况二：A 与 C 的实际控制人为同一人
我的初步理解是：不管情况一还是情况二，都根据 CAS-2 应用指南中投资方持股比例增加但仍采用权益法核算的处理：
“投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产于新增投资日的公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。”
不知道对于情况二，是否需要考虑 A 和 C 之间的关联方关系呢？如果需要，有啥指引提到吗？会计处理是如何的。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。对于情况二，在交易公允的前提下，A 和 C 之间是否为关联方对最终处理结果无影响。

请教各位大神，专门借款利息资本化及利息计提

5502、请教各位大神，专门借款利息资本化及利息计提

提问人：XYMHXXQW 时间：2019-12-26 08:05:12

请教各位大神，一个 PPP 项目公司，目前正在建设，建设开始后从银行借入专门借款 1 个亿，每个季度 20 号支付利息。到 12 月底计提了 12 月
21 日--12 月 31 日的利息费用，计提的这部分在今年要进行资本化吗？来年实际付利息时和计提的不一样怎么处理？

回答人：chenyiwei

陈版请进：同一控制合并追溯调整时，以前年度被合并方对原股东的分红如何处理？

5503、陈版请进：同一控制合并追溯调整时，以前年度被合并方对原股东的分红如何处理？

提问人：kingsen307 时间：2019-12-26 08:05:11

A 公司、B 公司均为 C 公司子公司，A 公司 2019 年 12 月 31 日购买C 公司持有的 B 公司股权，构成了同一控制下企业合并，假定 2018 年 B 公司对 C 公司有分红。

销售还建房的会计处理

5504、销售还建房的会计处理

提问人：通山时间：2019-12-26 08:05:11

请教陈老师，A 公司房地产开发公司，为土地储备中心定向建造还建房用于安置拆迁户，A 与土地储备中心签订定向开发合同，合同约定土地储备中心按开发进度支付 A 资金，A 通过招拍挂竞拍拿到土地使用权开始建还建房，建造还建房的户型面积由土地储备中心决定，A 无权将此还建房销售给土地储备中心未指定的客户，由 A 与拆迁户签订商品房买卖合同并办理相关产权转让手续，请问对于房地产开发企业的这种定向建造还建房买卖怎样处理？

回答人：chenyiwei

首先建议项目组明确被审计单位在 2019 年度应执行的《企业会计准则第
号——收入》的版本，因为根据财政部在 “关于修订印发《企业会计准则第 14 号——收入》的通知”（财会 [2017]22 号）中规定的新收入准则执行时间表，2019 年度应不是任何一类企业执行新收入准则的首年。以下区分
《企业会计准则第 14 号——收入》的 2006 年版（以下简称 “原收入准则”）和 2017 年修订版（以下简称 “新收入准则”）分别讨论。

购买资产的款项未支付且无需支付时报废这部分资产时怎么处理

5505、购买资产的款项未支付且无需支付时报废这部分资产时怎么处理

提问人：通山时间：2019-12-26 08:05:11

请假陈老师，公司购买了一台需要安装的设备合同金额 19 万元，设备由
项零配件组成，供应商送货的时候开了 19 万的专票，公司支付了 50% 款项，对应挂了 9.5 万元的应付款，设备后期安装调试的过程中一直无法满足需求，现在准备把这批零配件处理了，这 15 项零配件安装一起无法使用满足需求，但是单项使用的话部分是有使用价值的，对于有使用价值的符合固定资产条件的在固定资产核算，对于没有使用价值的报废处理，需要报废的资产价值 7 万元，应付账款 9.5 万也无需在支付了，请问陈老师处理这部分报废资产的时候是把报废和无需支付的款项当作两项处理，一个进营业外支出，一个进营业外收入；还是报废和无需支付的款项一起处理差额计入营业外收入；

回答人：chenyiwei

鉴于两者存在关联，无需支付余款可以看作是对部分资产报废的补偿，故可将报废和无需支付的款项一起处理差额计入营业外收入。

请教以股权作为出资的处理问题

5506、请教以股权作为出资的处理问题

提问人：ych8299 时间：2019-12-26 08:05:11

请教陈总，A 公司、B 公司、C 公司共同出资设立甲合伙企业，A 和 B 为有限合伙人，A 公司出资 1 亿元，B 公司出资 1 亿元，C 公司为普通合伙人出资 150 万元。A 和 C 以现金出资，B 公司现金出资 0.5 亿元，另外以持有的乙公司 90% 的股权作为出资，经评估价值为 0.5 亿元。经了解， B 公司持有的乙公司股权作为出资，主要是因为 B 公司在甲合伙企业中作为劣后级，股权出资作为增信措施，甲合伙企业并不参与乙公司的管理，也无法转让。甲合伙企业在办理完毕工商变更登记后，持有乙公司 90% 股权，企业认为股权出资成立，确认实收资本，同时确认长期股权投资，按照成本法计量。个人认为，股权出资只是为了劣后级的增信措施，虽然合伙人大会通过了以股权作为出资，但是甲企业并不控制该企业，不应确认实收资本和长投。请问陈总该业务应如何处理，感谢百忙之中予以回复，谢谢。

回答人：chenyiwei

甲合伙企业在法律上持有乙公司股权期间，能否从乙公司获得现金分红等经济利益？建议首先明确该项股权投资能否确认为甲合伙企业的资产，以及其计量金额。如果满足确认为资产的条件，则法律上认可为合伙人出资应无重大问题。

关于企业结转成本用标准成本是否合理？

5507、关于企业结转成本用标准成本是否合理？

提问人：Lannister_Imp 时间：2019-12-26 08:05:12

在财务成本管理中，有一项叫做价差，简单说就是实际成本和标准成本的差异。我本来的理解是，企业做账用的实际成本，标准成本只是用来对存货成本进行分析和考核，并不会进入报表。
但是现在遇到一家生产型企业：
日常做账就是用标准成本，而且每件产品的标准成本—年只更新—次。
就比如一个产品标准成本是 20 元，无论后期售价是 10 元还是 30
元，结转成本都用 20 元。
但产品实际成本会随着材料价格的变化而变化，企业销售价格就是实际的价格，而成本用的是一成不变的标准成本，这样计算出来的毛利不就不准了吗？
而实际成本和标准成本的差异会进入每月的 PPV，属于特殊的损益科目，而和产品本身已没有关系。

回答人：chenyiwei

这种做法可见于某些外资背景的企业，认为标准成本是必要成本，所以存货计量只能以标准成本为限。但该做法并不符合企业会计准则规定，仍需建议进行审计调整，将日常发生的成本差异系统、合理地在期末存货和本期销售成本之间分配；并定期检视标准成本的合理性，对已不合理的标准成本及时修订。如果被审计单位不愿意调整，或者调整不切实可行的，建议考虑该问题对审计意见类型的影响。

请问陈版，收购一家培训机构，形成的差价如何处理？

5508、请问陈版，收购一家培训机构，形成的差价如何处理？

提问人：noteven1 时间：2019-12-27 08:05:11

A 公司拟以 10 万元价格收购 B 公司的业务包，包含 B 公司的办公资产
10 万元和培训业务。由于 B 公司已预收了学员 100 万元的培训费，A 公司收购后需承担原来的学员的培训义务。会计核算应确认商誉 100 万元，同时确认负债 100 万元？如果是商誉，摊销的金额可以在所得税前扣除么？

回答人：chenyiwei

收购差额不应简单地确认为商誉，而应尽可能依据《企业会计准则解释第 5 号》第一条规定充分识别和计量无形资产，如该机构自行研发的培训教材或者对外部培训课程资源的使用权、客户资源等，并在合理确定的受益期限内摊销，尽可能少确认商誉，以减轻后续商誉减值测试压力。

新金融工具准则追溯调整的披露问题

5509、新金融工具准则追溯调整的披露问题

提问人：850627015 时间：2019-12-27 08:05:12

A 公司在 2015 年成立。在 2019 年 3 月，A 公司进行了股改，股改时候的报告披露的会计政策没有执行新金融工具准则。
A 公司准备以 2017-2019 三年数据进行 IPO 申报。A 公司以前年度没有出具过合并报表，那么 A 公司在编制 2017-2019 报表时候，执行了新金融工具准则，选择追溯调整方式（视同 2017 年起采用了新金融工具准则）。
关于金融工具减值方面在报表披露：
问题 1. 是否需要分别披露 2019 年采用新金融工具准则的坏账政策和披
露 2017-2018 年没有执行新金融工具准则的坏账政策，还是只单独披露采用新金融工具准则下的坏账政策？
问题 2. 是否需要披露会计政策变更导致的 3 年数据影响（即按旧准则计提坏账的数据和按新准则计提坏账的数据比较）？

回答人：chenyiwei

不需要披露会计政策变更导致的 3 年数据影响，但需要披露新旧衔接对

2、不需要披露会计政策变更导致的 3 年数据影响，但需要披露新旧衔接对
2019 年 1 月 1 日各相关项目（包括留存收益余额和其他综合收益余额）的调整影响。

提问人：850627015 时间：2019-12-29 08:05:12

母子公司颠倒

5510、母子公司颠倒

提问人：liuxuhong205001 时间：2019-12-27 08:05:11

老师，您好！
请教一下，同一控制下，母子公司今年年中颠倒，合并报表中期初数体现的是现在子公司所有者权益吗？现在的母公司是原来的子公司，且期初没有任何数据

回答人：chenyiwei

合并报表中期初数体现的是现在子公司所有者权益。但因为情况特殊，故建议在附注中说明具体的编制基础。

指定为 FVOCI 的计量

5511、指定为 FVOCI 的计量

提问人：wjcpa9568 时间：2019-12-27 08:05:13

请问陈版，cas22 例 22 指定为 FVOCI 的股票投资，为何 FV 变动要转损益？

回答人：chenyiwei

是否你看错或者理解错了。指定为 FVOCI 的非交易性权益工具投资的公允价值变动不计入损益，可计入损益的只是持有期间股利收益。

请教陈版，快手平台赠送快币的业务处理

5512、请教陈版，快手平台赠送快币的业务处理

提问人：l2303856 时间：2019-12-27 08:05:11

请教，比如说快手平台面向全体用户赠送 1 亿快币，账务如何处理？
用户又把这部分快币以打赏的形式消费掉，账务如何处理？本业务快手平台涉及到哪些应交税费？
求教！

回答人：chenyiwei

一般理解，如果赠送是无条件的（不是充值附带的赠送），并且这部分无偿赠送的虚拟币在实际使用时与可尔扈充值获得的虚拟币无差异，则建议在送出时，按照实际送出的虚拟币的公允价值，借记销售费用，贷记预收账款
（新准则下为合同负债），后续客户消费时转入营业收入。

报表列报问题

5513、报表列报问题

提问人：dotaauditor 时间：2019-12-27 08:05:12

背景：A 公司为整车制造企业，因部分车辆产品质量问题执行召回措施，并计提相关召回准备金额确认预计负债。该项召回措施实施无规定期限，自宣布召回措施之日起，以全部目标车辆召回实施完成为止，召回实际执行率与执行期间无法可靠预计。根据以往多项召回措施实施情况，召回实际执行情况不一，1 年内执行率为 30%~80% 不等。
请教陈版主，A 公司计提的召回准备金应当确认为流动负债还是非流动负债，应当列报至哪个报表项目比较合理？

回答人：chenyiwei

建议归类为流动负债，列报为其他非流动负债。因为此类负债的结算进度不是本企业可控制的，满足 “企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上” 的条件，故属于流动负债。

提问人：李 Q 时间：2019-12-28 08:05:12

回答人：chenyiwei

或有事项准则。不同于销售退回。

合作公司相关问题

5514、合作公司相关问题

提问人：wx_5d67dd711301 时间：2019-12-27 10:00:50

请教陈版，A 公司由 B、C 两个股东出资建立，B 出资占大比例，合并 A 公司报表。A 公司下设 A1 和 A2 两个分支机构，根据 A 公司章程，B 和C 对 A1、A2 分别各自管理，分别报税，各自执行出资股东公司的制度。A 公司实际为 B、C 公司的为了资质合作成立的公司，没有实际业务，只是简单并报表。想问下，这样操作，A 公司是否存在风险，审计提出同一单位执行不同的制度

回答人：chenyiwei

A 公司作为独立法人，需就其下两个分支机构的所有对外债务承担首要责任。A 本身而言，关键是要充分识别和计量、披露各项现时和潜在的负债；对 A、B 而言，要关注本企业实质控制下分支机构的财产被执行用于偿还另一合作方实质控制下的分支机构相关的负债，导致本企业利益受损的风险，应重点关注未入账及披露的负债的相关风险。

电信工程期末的工程施工金额的确认

5515、电信工程期末的工程施工金额的确认

提问人：2416286660 时间：2019-12-27 08:05:13

@ 陈版主，您好。一个电信工程承包公司，主要从事通信网络工程施工（线缆铺设联通用户），主要客户为中国电信，一般省级电信与公司签订框架合同，电信下属市县根据实际需要向公司下订单，订单金额绝大多数较小，为20-60 万，公司一年会验收 600 多个项目。同时，公司将承包的电信项目的主要劳务外包给劳务公司，让劳务公司具体施工，公司主要负责项目质量监管和安全施工管理，公司与劳务方以收到电信公司款项的比例支付给劳务方。现在公司以项目验收时点确认收入，针对期末未验收但支付给劳务方的款项（与劳务方施工完成度不是匹配的），是否确认为存货-工程施工？还是作为预付账款？

回答人：chenyiwei

首先应注意在期末检查劳务公司外包工程的进度。对于支付给劳务公司的款项，超过完工进度支付的部分列报为预付账款，其余部分计入工程施工成本。
另外，除非同时有很多进度不一、单项工程价款较小的工程项目，否则还是建议按照建造合同准则规定，期末合理确定完工进度，按完工百分比法或其他符合准则规定的方法确认收入和结转成本，不建议在完工时一次性确认收入和结转成本。

请教一个 PPP 项目的问题

5516、请教一个 PPP 项目的问题

提问人：XYMHXXQW 时间：2019-12-27 08:05:11

甲公司是一家生产销售医用设备的企业。2018 年，甲公司和政府共同出资
（甲占 90%，乙占 10%），成立一个项目公司乙，负责本地区医院的建设。采用 BTO 模式，建设期 2 年，运营期 10 年。在建设期满后将项目移交政府。乙公司在运营期可以通过对医院的物业管理、医院所用设备优先供给来进行盈利。同时 PPP 合同规定，会让乙公司每年有 6.5% 的利润率，乙公司在达不到利润率时，政府会给予相应补助（可行性缺口补助）。
在项目前期，政府垫付了征迁费用 1000 万，PPP 合同规定，政府垫付的征迁费用可以作为政府方的资本金投入。按照注册资本金和政府所占比例计算，政府需投入的资本金为 100 万。企业将征迁费用借记在建 1000 万，贷实收资本 100 万资本公积 900 万。政府多垫付的征迁费用计入资本公积是否合适，还是应该在在建工程科目设置一个明细科目：政府垫付资金。计入-900 万。
在今年，项目公司收到一笔政府补助 200 万，合同中规定，在最后计算可行性缺口补助时，会将有关于工程的政府补助进行抵减。这笔补助在今年计入递延收益合适，还是冲减在建合适呢？

回答人：chenyiwei

能源公司的会计处理，主要责任人代理人

5517、能源公司的会计处理，主要责任人/代理人

提问人：李 Q 时间：2019-12-27 08:05:11

请教陈老师及各位老师：
最近遇到一个企业集团，企业集团下设能源公司及各个制造公司，企业能源公司负责企业生产园区的电网的线路的铺设及变电设备的建造，能源公司根据园区内的年度用电计划去跟电厂谈判，约定结算价格，能源公司与制造公司先按照标准电价结算，但是会在合同中约定，根据电价差返还一部分利润，比如 20% 或者 30%，这样对制造公司也是有利的，请问陈老师及各位同行，这样企业是否算主要责任人呢？
您看下我的分析思路是否正确：

陈版求助！正在年审，紧急！感谢！

5518、陈版求助！正在年审，紧急！感谢！

提问人：sqx3226069 时间：2019-12-27 08:05:11

问题前提：母公司对 PPP 项目公司的股东借款。无形资产模式。
2019 年 12 月份与政府确认 2018 年 7 月份开始进入运营期。（签订协议）
问题 1：2018 年 7 月-12 月的收入成本是否能在 2019 年一次性确认。
股东前期对项目公司进行借款用于建设期建设，与政府签订协议截至到
2019 年 12 月所发生的利息都为补偿建设期利息。
问题 2：这部分利息是应该资本化到无形资产总额中进行摊销还是费用化？如果是资本化，那么在合并的时候能否抵消？如果是费用化，在合并层面能否抵消？

回答人：chenyiwei

求助陈版主！关于厂办大集体企业改制及合并报表

5519、求助陈版主！关于厂办大集体企业改制及合并报表

提问人：yncjdx01 时间：2019-12-27 08:05:11

某省属国有企业 A 集团，根据省政府及国资委相关文件进行厂办大集体企业改制，B 劳动服务公司为此次厂办大集体改制范围内企业。B 劳动服务公
司下属 C 工贸公司，C 工贸公司注册时为有限责任公司，其中 B 劳动服务公司持股 56%，职工持股基金会持股 44%，请教陈版主：

会计政策和会计估计的区别

5520、会计政策和会计估计的区别

提问人：gotoschool_ 时间：2019-12-27 08:05:13

请教陈老师：
为什么存货得发出计价是会计政策，折旧方法选择属于会计估计，这两者不都是对金额的确定吗？我觉得都是会计估计，请陈老师解答下，谢谢您！

回答人：chenyiwei

企业会计准则讲解中提到：
“在单个会计期间，会计政策决定了财务报表所列报的会计信息和列报方式；会计估计是用来确定与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值。”
“企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及其中一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。”
需要注意的是：
无论是会计政策变更还是会计估计变更，其所依据的可靠信息相对于变更之前均存在重大变化，这些 “新” 信息的影响效果的不同，产生了会计政策变更和会计估计变更的区分。导致会计政策变更的 “新” 信息的影响效果，往往更具有宏观导向性，与对会计确认、计量和列报的基本原则的选择相关。导致会计估计变更的 “新” 信息的影响效果，相对更加具体，往往与具体金额测算过程中各项参数的选取紧密联系。
在实务操作中，区分会计政策的自主变更和会计估计变更，可以采用以下方法：
只有在特定的外部触发事件发生时才能进行的变更是会计估计变更。例如，固定资产折旧方法应当反映与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，换言之只有在与固定资产有关的经济利益的预期实现方式改变时才能相应改变固定资产的折旧方法，所以固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。
与具体的计量参数相关的变更是会计估计变更。例如，坏账准备的计提方法和计提比例、建造合同和劳务合同的完工百分比的确定方法的变更都是会计估计变更。
在很多情况下，会计估计的目的都是为了针对不确定性事项依据当前可获得的信息确定最可能的结果，即最佳估计。采用的方法和参数可能不同，但最终的目标（确定最佳估计）应当一致。例如，完工百分比的不同确定方法都是为了确定截至资产负债表日建造合同或劳务合同的完工百分比；坏账准备的不同计提方法都是为了确定应收款项可收回金额的最佳估计。在内外部因素未发生变化的情况下，理论上运用不同的方法得出的完工百分比和坏账准备余额应当是相同的。而会计政策变更的特点是变更前后的会计政策将导致在完全相同的内外部经济环境下得出不同的确认和计量结果，例如不同的发出存货成本计量方法导致期末存货账面价值的差异，以及不同的投资性房地产计量模式下期末计量结果的差异等，会计政策变更的目的并不是为了取得或者修正最佳估计，而是为了提高会计信息的相关性和可靠性。
例如：研发费用资本化时点的变化是否属于会计政策变更背景:
某公司财务报告披露的会计政策变更事项如下:
（一）变更日期：2015 年 1 月 1 日
（二）变更内容：
变更前采取的会计政策: 公司以前年度与药品研发有关的科技在产品项目及研发支出在取得临床批准文件时开始资本化。
变更后采取的会计政策: 自主研发项目在获得国家食品药品监督管理局的药品注册批件后，开始资本化。
（三）变更原因：
2015 年以来，中国食品药品监督管理局对药品生产的管理日益严格，大幅收紧了药品注册批件的签发，行业监管环境发生较大变化，取得临床批件的在审药品取得注册批件的不确定性大幅增加。因此，为了更加谨慎地反映企业的财务状况及经营成果，本公司对与药品研发有关的科技在产品项目及研发支出资本化的时点进行了调整。
分析：
该公司对于研发费用资本化时点的判断的基本原则并未发生变化，即仍然遵循《企业会计准则第 6 号——无形资产》第九条规定的五项标准；所不同的是判断的结果发生了变化，因此上述变更属于会计估计范围。应结合该公司变更前的历史资料，深入核实其自主研发药品在取得临床批件至获得国家食品药品监督管理局的药品注册批件之间的不确定性大小，及其在变更后是否发生重大变化，即被审计单位披露的 “中国食品药品监督管理局对药品生产的管理日益严格，大幅收紧了药品注册批件的签发，行业监管环境发生较大变化，取得临床批件的在审药品取得注册批件的不确定性大幅增加” 是否属实。如有充分证据表明该原因属实，则应作为会计估计变更采用未来适用法处理，否则，应视为前期会计差错更正采用追溯重述法处理。
还需要注意的是：《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》要求在合并报表层面统一母子公司的会计政策，但并未要求统一母子公司的会计估计。因此合理区分会计政策和会计估计对此就非常重要。
会计估计变更与前期差错更正的区分
证监会公告 [2010]37 号的相关内容原文如下：
“（一）合理区分会计估计变更和会计差错更正
会计估计是企业对结果不确定的交易或者事项以历史积累的和最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计所涉及的交易和事项均有内在的不确定性，进行会计估计的过程是一种集主、客观因素于一体的综合判断过程。因此，不能简单以对或错来评价会计估计，而应评价会计估计确定过程及其依据的合理性。上市公司在年报编制过程中，应合理区分会计估计变更和会计差错更正，并按照会计准则规定进行有关处理，不得利用会计估计变更和差
错更正在不同会计期间操纵利润。对于会计估计变更，应自会计估计变更日起采用未来适用法进行会计处理。”
2010 年 6 月 23 日，中国证监会会计部发布《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第一期，总第四期），其中对上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，需要按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理也给出了明确回答：
“会计估计，指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。尽管会计估计所涉及的交易和事项具有内在的不确定性，但如果上市公司在进行会计估计时，已经充分考虑和合理利用了当时所获得的各方面信息，一般不存在会计估计差错。例如由于上市公司据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这种修订不属于前期会计差错。只有上市公司能够提供确凿证据表明由于重大人为过失或舞弊等原因，并未合理使用编报前期报表时已经或能够取得的可靠信息做出会计估计，导致前期会计估计结果未恰当反映当时的情况，应按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行前期差错更正，其他情况下会计估计变更及影响应采用未来适用法进行会计处理。”
2013 年 6 月 18 日，中国证监会会计部发布了《上市公司执行企业会计
准则监管问题解答（2013 年第 1 期，总第 8 期）》（会计部函 [2013]232 号），其第一问对会计估计变更和前期差错更正的区分，以及何时应对所发现的前期差错作为重大前期差错，对前期报表进行追溯重述的问题作出了以下表述：
“上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。”
需要注意的是：
“会计估计的合理性” 是针对作出该会计估计当时的具体环境和所能获取的信息而言的。
在以前年度的资产负债表日作出会计估计时，已经综合考虑和分析了截至该资产负债表日可以获取的所有信息，则该会计估计就当时的情况而言是合理的最佳估计；因为该资产负债表日后新出现且原先无法合理预见的情况导致最终结果不同于当初的估计，则属于期后的会计估计变更，不能仅仅据此即认为前期的会计估计存在差错。
在以前年度的资产负债表日作出会计估计时，存在对当时可获取的信息的忽略或不当使用的情况，则该会计估计就当时作出该估计时的情况而言即是不合理的，应认为属于会计差错。
举例：坏账计提比例变更是否属于会计估计变更背景：
某公司拟申报 IPO，申报期为 2011、2012、2013 年度和 2014 年 1～3
月。
审计中发现，该公司现行应收款项会计政策中，账龄组合坏账计提比例为 3 年以内不计提，3 年以上计提 5%。但公司无法证明 3 年以内应收款项有明显迹象表明其可收回性高，且 3 年以上账龄较长的应收款项计提比例过低，无法反映其真实的可收回性。经过比对同行业上市公司发现，与被审计单位坏账政策差异较大。
历年年报审计均未对此提出质疑。
经过与管理层沟通，该公司同意调整上述账龄组合的账龄划分区间及其计提比例。
分析：
如果将坏账准备计提比例的变化视为会计估计变更，则需要有非常充分的理由证明变更后会计估计的合理性（企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化等），如果视为会计差错更正，则需要有充分的理由证明被审计单位前期没有运用或错误运用编制前期报表是能够取得的可靠信息。从本案例的情况看，该公司原执行的坏账准备政策（3 年以内不计提，3 年以上计提 5%）较同行业公司明显偏低，且 “公司无法证明 3 年以内应收款项有明显迹象表明其可收回性高，且 3 年以上账龄较长的应收款项计提比例极低，也无法反映其真实的可收回性”，因此属于前期差错的可能性较大。

【求助陈版】重组涉及的同一控制下和非同一控制下判断

5521、【求助陈版】重组涉及的同一控制下和非同一控制下判断

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2019-12-27 08:05:11

想咨询，在已有重组协议的基础下，完成的内部资产重组是否属于 “同一控制下的企业合并”。
背景：
若 A 公司拟将自己下属资产重组后的一块资产进行出让或者进行债转股，在重组过程中，公司将自己的 B 公司作为打包资产的主体，将其他要打包出售的资产和股权通过增资等形式装入到了全资子公司 B 公司下面。在重组过程前，A 公司已与第三方签订了重组协议，并且约定了若满足一定条件的情况下，将重组后的 B 公司的 60% 的股权出让给第三方。
根据《企业会计准则第 20 号文件》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
考虑一：B 公司装入原 A 公司的股权和资产的过程不属于同一控制下的企业合并。由于公司在内部重组时已能基本预计 B 公司将会在短期内（12 个月内）最终脱离 A 公司的控制，因此符合 CAS 20 规定的最终控制仅是“暂时的”。并且在期后确实已经看到了控制权的转移。因此应当从一开始就视同 B 公司对 A 公司原有股权和资产的收购（装入），按照 “非同一控制下企业合并” 处理，从 A 公司对 B 公司资产或股权收购日，按照可辨认资产和负债的公允价值调整入账。
考虑二：B 公司装入原 A 公司的股权和资产的过程属于同一控制下的企业合并。由于公司在内部重组时虽然已有重组协议，但是依然存在不确定性。因此应当认为在 A 公司正式将重组后的 B 公司及其装入资产对第三方出让时，才属于 “非同一控制下” 条件完成。因此在 A 公司内部重组打包 B 公司时，B 公司对于原 A 公司的股权和资产的装入属于同一控制下的企业合并，按照账面价值入账；另外在对第三方出售时，“非同一控制下” 条件达成，再这个时点再重新对可辨认资产和负债的公允价值调整入账。

回答人：chenyiwei

区分两类企业合并的最主要考虑因素是：该项合并是否为合并日的最终控制方单方面主导下进行的。
如果是 “在重组过程前，A 公司已与第三方签订了重组协议，并且约定了若满足一定条件的情况下，将重组后的 B 公司的 60% 的股权出让给第三方”，并且该 “一定条件” 满足的可能性较大，原股东 A 不能单方面主导或决定其是否满足，则应视为新老股东（交易双方）共同主导下完成的行为，B 是C 收购这些打包资产的载体，此时应认定为非同一控制下合并。反之，如果是重组完成在先，与 C 达成出售协议在后，两者互相独立，则 B 取得这些打包资产应属于同一控制下合并。

关于套期保值的会计处理的疑问

5522、关于套期保值的会计处理的疑问

提问人：insi12 时间：2019-12-27 08:05:11

您好，陈版，想请教一下关于套期会计的一些疑问
根据《企业会计准则——套期会计》第十四条的规定，“运用套期会计时，在合并财务报表层面，只有与企业集团之外的对手方之间交易形成的资产、负债、尚未确认的确定承诺或极可能发生的预期交易才能被指定为被套期项目；在合并财务报表层面，只有与企业集团之外的对手方签订的合同才能被指定为套期工具。对于同一企业集团内的主体之间的交易，在企业个别财务报表层面可以运用套期会计，在企业集团合并财务报表层面不得运用套期会计。”
问题 1: 根据上述规定，是不是指关联方之间的采购和销售的标的资产，均不能按照套期会计的方式处理？例如：从合并内关联方采购的商品以后再销售给非关联方，对该商品进行套期，是不是只能在个别报表层面按照套期会计处理？
问题 2: 假设在个别报表上进行套期，合并报表层面是否按照期货投机行为，记入交易性金融资产？例如：接上例，合并报表层面讲关联方之间收入存货抵消后，合并报表层面是否应该抵消被套期项目，在合并报表层面不反应任何套期有关的事项？

回答人：chenyiwei

关于股东原始投入及资金成本认定

5523、关于股东原始投入及资金成本认定

提问人：tuphin 时间：2019-12-27 08:05:12

一、基本情况介绍
2016 年 12 月 22 日，甲方 A 开发建设控股有限公司（以下简称 “A”）、乙方 B 石油化工有限公司（以下简称 “B”，系本次被审计主体）、丙方 C 石油化工有限公司（以下简称 “C”）签订《投资协议》（以下简称 “协议”），约定如下：
基于 B 正在筹建 150 万吨/年特种油及 15 万吨/年医药食品级白油一期项目，资金缺口 18000 万元，A 为了帮助 B 和 C 开展项目建设，以资本金的形式向 B 投资人民币 18000 万元，同时 C 向 B 增资 11000 万元。增资完成后 B 注册资本及实收资本均为 114000 万元，其中 A 占比15.79%、C 占比 84.12%、D 占比 0.09%。
同时三方约定：由于 A 投资的目的是为了帮助 B 与 C 尽快开展项目建设，因此三方约定的本次 A 投资的期限为 3 年，投资起始日为 A 缴付全部投资款完成日，投资期满后 1 年内，A 按照《公司法》和《企业国有产权转让管理暂行办法》的相关规定转让所持有的 B 股权，协议各方约定在股权转让过程中对 A 所持有的 B 股权价值采用重置成本法评估。C 有权按照《公司法》规定，在同等条件下优先购买 A 持有的 B 股权，并承担股权转让过程中所发生的税、费，并确保 A 所持有 B 股权的转让价格不低于下述计算公式：
A 投资款 +A 投资款 × 中国人民银行公布的 1-5 年（含 5 年）人民币贷款基准利率 ×110%× 投资起始日至 C 支付 A 股权转让款的期间天数 ÷365 天。
同时三方约定，本次增资完成后维持 B 原有组织架构和经营模式（即执行董事一名），A 不参与经营管理。
本项目建设期为三年，预计 2020 年初投产，当年利润预计为 35000 万元。二、项目组分析

求助陈版及各位老师

5524、求助陈版及各位老师

提问人：meicina404 时间：2019-12-27 08:05:11

A 公司是 B 公司母公司，B 公司于本年度申请注销清算，截至发帖时点，税务师事务所已出具税务注销报告，已提交当地税务机关，由于工商注销需要对外公示 45 天，A 公司认为已丧失对 B 公司的控制，同时确认丧失控制权损益。
我认为注销不会产生丧失控制权损益即投资收益，同时本年度应正常对 B

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。因为 B 是正常清算而不是破产清算，故其要一直纳入
A 的合并报表范围直到其所有资产、负债项目均结零为止。

集团 A 下属孙公司 D 发行股份购买集团 A 下属 E 公司的子公司剩余股份的处理

5525、集团 A 下属孙公司 D 发行股份购买集团 A 下属 E 公司的子公司剩余股份的处理

提问人：周庆 123 时间：2019-12-27 08:05:11

陈版主：
最近遇到一个合并会计处理问题，不知道如何处理，请陈版主指点! 背景：下面是交易前和交易后的股权变动表
e761c63ecbc17a78311ca40cf3aa00f - 副本.jpg (349.93 KB, 下载次数: 0)
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回答人：chenyiwei

A 集团合并层面按购买少数股权处理；
D 购买 F 按同一控制下合并（同时收购少数股权）处理，参考：《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-39（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）”；
B 丧失对 D 的控制权，按处置子公司并丧失控制权进行合并处理；
E 丧失对 F 的控制权，按处置子公司并丧失控制权（但保留重大影响）进行合并处理。

可供出售金融资产转变为成本法核算的长期股权投资

5526、可供出售金融资产转变为成本法核算的长期股权投资

提问人：木鱼莲花时间：2019-12-27 08:05:06

甲公司为一家非上市公司，2016 年与乙公司合资成立了 A 公司，A 公司注册资本为 100 万，甲公司出资 30 万，乙公司出资 70 万，双方按照出资比例享有权益。甲公司将对 A 公司的投资作为可供出售金融资产核算，未确认过公允价值变动。
2018 年底，A 公司所有者权益为-156 万，构成为实收资本 100 万，未分配利润-256 万，2019 年 7 月底，A 公司召开股东会，将注册资本减少到
30 万，乙公司的投资按照原投资金额退回。至此 A 公司注册资本 30 万，成为甲公司的全资子公司。2019 年 1-7 月，A 公司的经营净利润为-24 万。截至 2019 年 7 月 31 日，A 公司所有者权益为-180 万，其中注册资本 100 万，未分配利润-180 万。减资时公司未进行审计和评估。
请问一下，甲公司在 A 公司减资时，单体财务报表和合并财务报表如何处理？

回答人：chenyiwei

首先，为何甲出资 30%，但无重大影响？该判断是否合理？从最后乙未承担投资损失，全额退出这一点来看，更大的可能性是甲一开始就实质控制 A，而乙是明股实债？
假设此前无重大影响，乙退出后具有控制权这一判断成立（但我个人对这一点很怀疑），则在个别报表和合并报表层面，应将原持有的金融资产按公允价值重新计量，重新计量的差额计入当期投资收益，前期累计的其他综合收益（可供出售金融资产公允价值变动）也计入当期投资收益；以乙退出后剩余股权的公允价值作为合并成本，计算商誉或负商誉。

提问人：木鱼莲花时间：2019-12-29 08:05:06

谢谢陈老师，甲出资 30%，不是重大影响的判断为甲公司未参与 A 公司的任何经营活动，也未派驻董事及管理人员等，因此未达到重大影响。乙退出之后，甲公司从股权上 100% 持有 A 公司，若甲未改变 A 公司的经营模式，也未派驻董事及其他管理人员，是不是还不能认定为控制，纳入合并范围。

回答人：chenyiwei

疑问：“甲公司未参与 A 公司的任何经营活动，也未派驻董事及管理人员”，但为何乙退出时全部经营损失均由甲公司承担？

回答人：chenyiwei

乙退出之后，甲公司从股权上 100% 持有 A 公司，则此时应当控制了。

关于其他权益工具问题

5527、关于其他权益工具问题

提问人：1838913227 时间：2019-12-27 08:05:09

请教陈版，B 公司是 A 公司的控股股东，但是现在 B 公司与 A 公司（有限责任公司）签订一份投资合同，约定 B 公司以权益方式对 A 公司进行权益性投资，约定了投资的总金额，但投资的期限为无固定期限，可分次投资； A 公司要按照一定的利率支付 B 公司投资收益，但可以无次数递延支付，除非有强制事件发生（强制时间 A 公司可自行控制），本金和收益的返还在公司清算时发生，偿还顺序在其他债务之后股东分配之前。这种情况下，在 A 公司层面，是否属于其他权益工具-永续债？

回答人：chenyiwei

其实质是 B 变相从 A 抽逃出资，合规性存在重大疑虑。因为 A 与 B 之间的特定关系，B 何时偿还该项负债，以及是否支付利息，本质上完全可以由B 单方面决定，这是以合法形式掩盖非法目的。

诉讼后的相关处理

5528、诉讼后的相关处理

提问人：shiyunhao2 时间：2019-12-27 08:05:12

陈版主，目前碰到这种情况：公司 13 年与客户签订合同，我方提供设备及
人员在客户处进行挖煤，客户给我方每吨煤 80 元的设备租赁（挖煤定制设
备）、人员劳务的综合费用。合同签订期限 5 年。设备价值 3000 万。但是
5 年内客户给结算的金额较少。18 年提起诉讼；截止诉讼日欠付款项 600 万 +200 万保证金。（虽然欠付 600 万款项但是账面应收 100 多万，当时根据谨慎原则，未确认太多的收入）；截止到 19 年 11 月法院对该事项进行了调解，下达了民事调解书，设备归对方所有，对方每月付给我公司 190 万，共 24 期 4560 万元款项。目前账面应收 100 多万，其他应收款-保证金 200 万，未有其余对该客户的往来，当时设备净值还有 1200 万。那这种情况该如果进行账务处理？初步打算是将设备 1200 万一次转损益，然后每期收到款先冲减往来，往来冲减完以后再确认收入，即成本一次确认，收入收到确认（因为虽然调解，但是否收回还是有一定不确定性）。

回答人：chenyiwei

基于谨慎原则，可以接受这样处理。但还是建议首先谨慎检视以往对该项 “设备租赁 + 服务” 的交易的会计处理是否恰当，例如，对其中的设备使用费部分，是应归类为经营租赁还是融资租赁。

重大影响的判定

5529、重大影响的判定

提问人：盛夏的果实 zxc 时间：2019-12-27 08:05:12

陈版，如果股权比例小于 20%，关于投资单位对被投资单位 “重大影响”的判定，是不是会计准则跟证监会的解释有冲突呢，
会计准则讲这一条 “实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响”
证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析》上讲：值得注意的是，企业会计准则将重大影响定义为 “对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的
权力” 而并非 “正在行使权力”，其判断的核心应当是投资方是否具备参与并施加重大影响的权力，而投资方是否正在实际行使该权力并不是判断的关键所在
我认为会计准则上只是说投资单位派有代表，通过参与决策制定的发言权实施重大影响，但是证监会强调 “决策参与权” 并非 “正在行使的权利”，这一点应该怎么理解呢？

回答人：chenyiwei

这两种说法并不矛盾，是从不同角度而言的。派驻董事通常可以作为具有重大影响的标志（当然也不绝对，所以说是 “通常”），但重大影响和控制都是 “权力”，理论上并不是只能通过实际行使该权力才能证明其存在。
另可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-46（对持股比例不到 20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。

提问人：盛夏的果实 zxc 时间：2019-12-29 08:05:13

谢谢楼上两位热心回答，我想问一下，实务中，我们对被投资单位并未派出董事，投资股权比例小于 20%，只是投资协议中写了 “投资单位可以委派董事”，这样的情况应该怎么界定？我认为这样的情况下，我们对被投资单位并没有重大影响，陈版觉得呢？

回答人：chenyiwei

“投资单位可以委派董事” 是一项潜在表决权。按准则现行规定，在判断是否具有重大影响时，视同已经派驻董事，在此基础上综合考虑其他因素的影响。

业务合并折旧年限的确认

5530、业务合并折旧年限的确认

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-12-27 08:05:11

陈老师：有个问题请教下，同一控制下业务合并购入的固定资产根据原账面价值入账，那对应的折旧年限是否为剩余折旧年限。

回答人：chenyiwei
一般可以这样理解。

请教陈版，关于应收账款减值计提的事项

5531、请教陈版，关于应收账款减值计提的事项

提问人：墨 1990 时间：2019-12-27 08:05:12

公司执行新金融工具准则，如果应收账款中的某一客户挂账 2-3 年，公司原将其归类为 A 组合，该组合 2-3 年期末按 50% 计提信用减值损失，对公司利润有些影响，由于该客户 12 月 27 日已将款项汇出（境外），预计
公司 1 月 2 日会收到，那么在期末能否不计提信用损失，是否将其作为单项计提信用减值损失的应收账款？

回答人：chenyiwei

不建议这样考虑。虽然该特定客户的款项最终证实可以 100% 收回，但信用减值损失代表的是该组合发生损失的概率，组合内整体的损失概率并不等同于该组合内每一单笔款项发生的实际信用损失。如果该组合整体的损失概率没有因为该笔款项的全额回收而发生重大变化，则不建议改变其信用损失准备的计提比例。

持有结构化集合资金信托计划劣后级份额是否需要合并该信托计划

5532、持有结构化集合资金信托计划劣后级份额是否需要合并该信托计划

提问人：hemingxu1988 时间：2019-12-27 20:57:43

陈老师，您好！
想咨询您关于持有结构化集合资金信托计划劣后级份额是否需要合并该信托计划。
背景：
2019 年 5 月，A 公司为一提供助贷服务的互联网公司，与 B 信托成立 XX 结构化集合资金信托计划，信托计划份额为 1 亿元，其中 75% 为优先级受益人（100 万级投资者的预期收益率 8.2% 左右，1000 万级投资者的预期收益率通过协商确定），25% 为劣后级受益人，A 公司作为该信托的唯一劣后级投资者。该信托计划已经募集完毕并正常运行。
本信托计划预计存续期限为 13 个月，自信托计划成立日开始计算，如发生信托文件规定的信托计划终止情形时，本信托计划终止。
信托计划根据本合同的约定可以提前终止或者延期。
为了达到信托目的，B 信托委托 A 公司作为该信托计划项下资产服务顾问
（以下简称 A 公司），A 公司负责潜在借款人开发/借款人推荐、特定事项调查、事务性管理、催收及不良资产处置等业务，信托支付 A 公司资产服务顾问费（每日计算的资产服务顾问费 = 当日信托份额余额 1 元 0.5%/365）。
B 信托有权自主严格落实贷款发放的个人资质审核及风控措施。对最终资质的审核，贷款申请、贷款调查及贷款审批等应符合《关于规范整顿 “现金贷” 业务的通知》及《个人贷款暂行管理办法》规定。B 信托实际行使审核职能，对不符合标准的贷款进行驳回，并记录留存。B 信托通过资产服务顾问平台对《贷款合同》采取必要的公示手续，并对增加借款人责任、免除贷款人责任的格式条款做出提示。
B 信托公司通过委托风控数据服务公司提供风控数据服务，委托信息技术服务机构提供信息技术服务。
信托计划中有关于委托人的追加认购义务
劣后委托人承诺在信托计划存续期内任一核算日，信托财产专户项下货币资金形式信托财产不足以按照本合同约定支付截至该核算日应付的各项信托费用及全部优先信托单位的信托利益 (信托利益的计算方式按照本合同中的约定)，劣后委托人将追加认购相应的信托计划劣后信托单位 (但不增加劣后受益人信托受益权份额规模)。
劣后委托人承诺信托计划存续期间, 每个信托利益定期核算日信托财产扣除所有逾期 30 天 (不含) 以上贷款本息后的净值按照本合同约定支付截至该核算日应付的各项信托费用后少于计算至该核算日全部优先信托单位的信托利益 (信托利益的计算方式按照本合同的约定)，劣后委托人将追加认购相应的信托计划劣后信托单位 (但不增加劣后受益人信托受益权份额)。
如发生劣后委托人需追加认购的情形，则受托人应于该核算日 (不含该日) 后立即通知劣后委托人 (劣后委托人的追加认购不因受托人未向劣后委托人发出追加认购通知而免除)，劣后委托人于不晚于收到受托人通知的 [3] 个
工作日内将不低于 “使得信托财产专户项下货币资金形式信托财产足以按照本合同约定支付截至该核算日应付的各项信托费用及全部优先信托单位的信托利益” 且 “信托财产扣除所有逾期 30 天 (不含) 以上贷款本息后的净值按照本合同约定支付截至该核算日应付的各项信托费用后仍多于或等于计算至该核算日全部优先信托单位的信托利益” 的资金支付至信托财产专户并计入信托财产。
目前该信托计划未有触发委托人（劣后）追加认购义务的情形。
问题：基于上述背景资料，A 公司是否需要合并该集合信托计划。非常感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

影响 A 是否需合并该信托的主要考量，一是 A 作为唯一劣后级是剩余风险和报酬的最终承担着；二是信托对收益分配、亏损分担的约定，由于基础资产是固定利率的贷款，无超额收益，故追加支付义务是影响其收益的主要考虑因素。虽然目前尚未实际触发该义务，但仍存在潜在的可能性，这本身也是劣后级承担风险的体现，故目前未触发补足义务不作为 A 不合并该信托的合理理由。

提问人：hemingxu1988 时间：2019-12-28 08:05:08

谢谢陈老师，还想问下陈老师，信托中这个条款
B 信托有权自主严格落实贷款发放的个人资质审核及风控措施。对最终资质的审核，贷款申请、贷款调查及贷款审批等应符合《关于规范整顿 “现金贷” 业务的通知》及《个人贷款暂行管理办法》规定。B 信托实际行使审核职能，对不符合标准的贷款进行驳回，并记录留存。B 信托通过资产服务顾问平台对《贷款合同》采取必要的公示手续，并对增加借款人责任、免除贷款人责任的格式条款做出提示。
信托公司通过委托风控数据服务公司提供风控数据服务，委托信息技术服务机构提供信息技术服务。
是否意味着 A 公司不能控制信托计划？因为 B 信托公司有实质上的权利

回答人：chenyiwei

但这种情况下受托人还是代理人，其是代表背后的主要责任人（A 公司）行使权力。

请问陈版，分红基数是否可以扣除新金融工具下形成的公允价值变动损益？

5533、请问陈版，分红基数是否可以扣除新金融工具下形成的公允价值变动损益？

提问人：wx_5e062d727af9 时间：2019-12-28 08:05:13

具体情形：

不清楚你第二个问题的背景，我理解主要是考虑这些资产的权属是否属于母公司股东，以及该次评估的目的。

2、不清楚你第二个问题的背景，我理解主要是考虑这些资产的权属是否属于母公司股东，以及该次评估的目的。

提问人：wx_5e062d727af9 时间：2019-12-29 08:05:13

哇，感谢陈老师，第一次发帖，陈老师就回复了，而且还回复的这么详细，非常感谢。
第二个问题的背景是这样的：某国有控股上市公司想发行股份购买资产，但股价已经破净，根据相关法规的规定，国有企业发行证券的价格不能低于每股净资产，所以企业考虑这个每股净资产的净资产值是否可以采用评估值，然后评估的时候扣除永续债等特殊资产，就可以降低每股净资产的值。不知道这样是否可以？
这个好像不是会计问题了，但是实在找不到答案，想来问问陈老师知不知道。谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5e062d727af9 时间：2019-12-29 08:05:13

另外，再请教陈老师，2008 年那个函规定公允价值变动不能分配利润，什么时候放开了呢，因为最近很多公司分红方案应该没有扣除公允价值变动损益是吧。谢谢

回答人：chenyiwei

监管层面没有正式放开过。

求助无尘车间改造的入账

5534、求助无尘车间改造的入账

提问人：铁头娃时间：2019-12-28 08:05:10

公司厂房二楼进行无尘车间改造，主要分为彩钢工程（主要为隔墙、吊顶、门窗等，设备合计约 150 万，安装费 50 万）、净化通风设备（制冷风机设
备等，设备合计 85 万，安装费 5 万）、净化通风工程（主材 35 万，安装
费 5 万），与承包方约定发票开具为施工发票和设备发票。
问题：1、无尘车间改造相关支出直接计入厂房原值（设备 + 安装费），还是将相关设备归入机器设备/其他设备中，安装费作为长期待摊费用。2、相关折旧年限怎么确定？谢谢老师答疑解惑！

回答人：chenyiwei

上市公司是否根据新金融工具准则对联营企业报表进行调整

5535、上市公司是否根据新金融工具准则对联营企业报表进行调整

提问人：阳历 or 公历时间：2019-12-28 08:05:11

如题：A 上市公司，下有机械制造与金融（非保险）两部分业务，A 公司2019 年开始执行新金融工具准则，其联营企业（有制造企业也有非保险金融企业）是否需要根据新金融工具的相关规定对其报表进行调整？
《关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知财会》〔2017〕20 号对保险企业联营企业做出了和面规定，但是制造企业与非保险金融企业好像还没有规定，尤其是这种集团公司既经营制造业又经营非保险金融业务的。

回答人：chenyiwei

参照财政部发布新收入准则的通知（财会 [2017]21 号）：母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。
企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。
即，权益法核算时需首先将合营联营企业报表调整为新金融工具准则。这一原则也与《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条的规定 “被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等” 一致。

设立资产支持专项计划是否属于结构化主体，需要单独核算吗？

5536、设立资产支持专项计划是否属于结构化主体，需要单独核算吗？

提问人：sdtianjh 时间：2019-12-28 08:05:12

项目背景：管理人设立专项计划的目的是接受认购人的委托，按照专项计划文件的规定，将认购资金用于购买基础资产，并以该等基础资产及其管理、运用和处分形成的属于专项计划的全部资产和收益，按专项计划文件的约定向资产支持证券持有人分配。基础资产是一栋大厦（商业综合体，物业出租

宾馆），基础资产未过户，采取的是股权转让的形式，项目公司将原始权益人持有的 100% 股权转让给基金管理人；原始权益人承诺兜底条款。这种情况，虽然是股权转让形式，因为原始权益人承诺兜底，我们认为不用出表，也不属于结构化主体。欢迎诸位拍砖，谢谢！

回答人：chenyiwei

该专项计划属于原始权益人控制的结构化主体，至于在原始权益人的合并报表层面能否实现基础资产 “出表” 则需更多分析，如果是唯一劣后级，或者承担兜底责任，则这种情况下不能出表的可能性较大。

请教陈版主，关于因其他投资方增资而导致持股比例下降

5537、请教陈版主，关于因其他投资方增资而导致持股比例下降

提问人：shenjiyuan 时间：2019-12-28 08:05:12

陈版主：
您好，我们在实务中遇到一家企业，A 全资控 B，B 全资控 C，后 A 增资
后占其 75%，B 占其 25%，然后 B 对 C 实施权益法核算。
根据《企业会计准则解释第 7 号》(财会〔2015〕19 号) 投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应如何进行会计处理？
答：该问题主要涉及《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》、《企业会计
准则第 33 号——合并财务报表》等准则。
投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（一）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
（二）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

回答人：chenyiwei

上述业务中，B 的个别报表执行解释 7 号第一条，合并报表执行 2014 年修订后合并报表准则第五十条。但因为增资方是自身的全资股东，故应关注增资价格确定的公允性，合理区分其中包含的权益性交易因素，合理确定可计入损益的金额。

固定资产减值

5538、固定资产减值

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-12-28 08:05:12

陈版主，咨询下，企业有家分公司已经停产，目前主要剩下机器设备 900
万，房屋建筑物 300 万，土地 500 万（以上都是净额）。由于机器设备时间较久，基本无使用价值，只能做处理销售；房屋建筑物都是工厂的低矮房屋，也没什么价值；机器设备与房屋建筑物会减值较多。工厂土地较大，预计会增值 1000 万。
① 能否将固定资产、无形资产打包作为资产组，是否符合资产组的定义，分公司账目目前无其他资产负债。
② 计划处置，期末资产负债表日就需要将其调整至固定资产清理科目，企业认为，那如果计划一同打包处置，是否评估会合并到一起，然后按照账面金额的比例进行分摊评估价值，这样就就不会存在固定资产减值。

回答人：chenyiwei

请教陈版，企业收到的安置房补偿款是否计入利润表？

5539、请教陈版，企业收到的安置房补偿款是否计入利润表？

提问人：gpqg 时间：2019-12-28 12:59:56

请教陈版，企业收到的安置房补偿款是否计入利润表？(目的是让消费者低价购入该房屋)
如果计入，那应该是按政府补助准则计入还是按收入准则计入？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

请说明具体的事实背景？为何会收到安置房补贴？本企业是否为安置房开发商？该项目是否由拨付该补贴款的政府主导，包括限定有资格购买方的范围、限定售价，决定其建设规模和主要结构性特征等？

提问人：gpqg 时间：2019-12-28 23:29:13

是这样的陈版，拆迁公司 (安置房开发商) 负责拆迁并建造安置房。然后以一个低于市场价出售给拆迁户。其中的差价就由政府补偿。该项目是由政府主导。那么此时企业收到的补偿款是计入利润表吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

可以将补偿款确认为营业收入，但该业务的收入整体上应采用建造合同模式确认。

确认权益法应享有的被投资单位净资产公允价值时是否应当考虑递延所得税影响

5540、确认权益法应享有的被投资单位净资产公允价值时是否应当考虑递延所得税影响

提问人：luckycat_1988 时间：2019-12-28 08:05:13

请教各位：A 公司采用权益法核算持有的 B 公司股权，持股比例为 30%。假设根据评估结果，B 公司净资产公允价值为 4 亿，其中固定资产增值 1
亿。若考虑固定资产评估增值应确认的递延所得税负债，则 B 公司的净资产公允价值变为 3.75 亿（4-1*0.25）。请问：

用 3000 万（4000（1-25））调整。

2、用 3000 万（4000*（1-25%））调整。

提问人：luckycat_1988 时间：2019-12-29 08:05:13

回答人：chenyiwei

与资产评估增值相关的递延所得税负债也是被收购方可辨认净资产的一部分。

请教陈版，知识产权融资事项

5541、请教陈版，知识产权融资事项

提问人：zhenjiawei 时间：2019-12-28 08:05:12

请教陈版，审计过程中发生了被审计单位出现知识产权质押保证借款的情况，但是公司在生产研发过程中形成的知识产权均没有入账。借款合同也没有列明知识产权清单，但是公司有找评估公司进行评估，但未见评估报告。如果企业资金周转出现问题，无法按时归还借款，知识产权质押的损失该怎么计算？质押是债务人或第三人向债权人移转某项财产的占有权，并由后者掌握该项财产，以作为前者履行某种支付金钱或履约责任的担保。如果公司
在日常生产活动中还在运用知识产权制造的商品与技术，那这个还算质押呀？最后这个质押在审计报告上借款担保出披露出来会有其他问题吗，还是不披露这个知识产权披露呢？新人第一次提问，在问题归纳与描述上有不足不清楚的地方，请陈版多多谅解。期待陈版的回复！

回答人：chenyiwei

你说的这种情况应当属于抵押而不是质押。在会计上直接按资产抵押借款进行会计处理即可。附注中作为所有权受限制的资产披露。

非交易性权益工具的指定

5542、非交易性权益工具的指定

提问人：gulgdx 时间：2019-12-28 15:25:43

请教陈老师：企业持有多项非交易性权益工具投资，公司是否可以进行部分指定：即将其中的某一项或几项投资指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益，而将另外的投资的公允价值变动计入当期损益？

回答人：chenyiwei

部分指定是可以的，但需要有相应的证据予以支持。例如，该部分指定需有合理的商业理由，排除任意指定；该被指定的部分必须单独在一额专用的证券账户内存储，由单独的投资管理团队进行管理，且适用不同的业绩考核标准（基本不考虑公允价值变动的影响）。同时，不得进行卖出交易性金融资产同时买入同种证券并指定为其他权益工具投资的 “对敲” 交易。

提问人：gulgdx 时间：2020-01-03 08:05:05

陈老师您好，关于企业对多个非上市企业的三无投资（非交易性权益工具）的公允价值，现实当中的公允价值基本没有，由于持股比例低，从成本上和实际可行性上讲也不可能派人每年都对其评估。且该类投资不符合 “成本代表公允价值的最佳估计” 条件。
在目前必须按公允价值计量的情况下，能否按投时点公司对补投资方每股净产的估价为基础，后续公允价值变动以投资时对每股净资产估价确定其净资
产公允价值变动，并以此确定相应比例投资的公允价值变动？待被投资公司如果股东发生变动，则以新股东的出价为依据确定投资公允价值变动？

回答人：chenyiwei

理论上这种做法并不恰当，但只能看看实务中大家有什么办法各显神通吧。说不定过段时间后会出现一些实务中可接受的变通办法。

关于审计人员购买股票的职业道德规定

5543、关于审计人员购买股票的职业道德规定

提问人：1q 宇时间：2019-12-28 16:06:42

我 5 月原持有上市公司 a 股票 10000 元，7 月加入了甲会计师事务所，成为最低级的审计员。后来发现 a 公司是甲事务所的年审客户，但是我没有参加和 a 公司有关的任何项目，也没有和 a 公司有任何往来。
1：请问我这样算违规吗？必须尽快处置？
2：假如我明年 2 月即将参加 a 公司的关联方上市公司 b 公司（同一实控人) 的年审项目，在参与项目前处置掉是不是就可以？

回答人：chenyiwei

因为你并非合伙人，所以如果不是项目组成员，持有本所审计的上市公司股票理论上不违反独立性要求。但是，职业道德守则中的独立性要求是最低要求，不排除你任职的事务所会有其他要求，例如为了便利工作调配而规定所有员工都不得持有本所审计的上市公司的股票，此时应遵循所内要求更高的独立性规定，具体请查阅你所在事务所的职业道德要求和独立性政策，并向你所在事务所的风险管理和职业道德监控部门咨询。
相关规定：《中国注册会计师职业道德守则第 4 号审计和审阅业务对独
立性的要求》
第四十一条如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水平。
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
第四十五条当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

联合营顺流交易抵消

5545、联合营顺流交易抵消

提问人：hbwgh 时间：2019-12-28 08:05:10

陈老师好，关于联合营顺流交易抵消的一个问题，若 A 公司的联合营公司为 B，A 对 B 销售商品，为何在合并报表层面，不论 B 公司当年是否出售商品，或者出售多少商品，都要把 A 确认的收入成本全部抵消？

回答人：chenyiwei

不是全额抵销，是按比例抵销。这是权益法核算作为 “单行合并” 的考虑导致的。参考：https://bbs.esnai.com/forum.php? ... d=102042&page=1

弃置费用

5546、弃置费用

提问人：jiuzhou010 时间：2019-12-28 08:05:10

煤矿企业，按照土地复垦每年预计支出的金额折现确认的弃置费用，预计负债，如果当年并未实际支出，或者实际支出超过了计划书金额，是否需要重新调整弃置费用金额？确认的固定资产是否还需要调整？

回答人：chenyiwei

参考：《企业会计准则解释第 6 号》第一条：
一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？
答：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃置费用进行会计处理。
本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
弃置费用相关预计负债属于会计估计，和其他预计负债一样，需定期进行符合调整。调整金额的入账口径与初始入账口径一致。对于矿业企业，其土地复垦义务更多地是与井巷等固定资产的购建相关，故应计入固定资产成本，在后续生产期间内一并计提折旧。

有关劳务派遣人员相关工资核算

5547、有关劳务派遣人员相关工资核算

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2019-12-28 08:05:11

陈版主，请问下一下就是劳务派遣人员的工资和社保一起支付给劳务派遣公司，核算的时候需要分开劳务费-工资和计入本期人员的社保吗，还是直接全额计入劳务费用就可以

回答人：chenyiwei

这方面没有明确要求，但鉴于税法上允许将此类人员的工资薪金作为计算其他各项相关费用扣除的依据（《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第一条），故建议尽可能分开核算。

关于外汇期权交易的账务处理

5548、关于外汇期权交易的账务处理

提问人：qq128948 时间：2019-12-28 08:05:14

请教陈版主：关于外汇期权交易的账务处理：企业 2018 年 8 月 23 日
买入人民币看涨期权支付期权费 19.62 万元，具体交易如附件图所示，请问陈版主该项交易应该如何进行账务处理？是否应该以支付的期权费作为期权开始日的公允价值计入交易性金融资产？期间公允价值的变动应该怎样进行账务处理？结算日该如何进行账务处理？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

请教陈版可变对价收入确认与预期信用损失的问题

5549、请教陈版可变对价收入确认与预期信用损失的问题

提问人：大呆呆时间：2019-12-28 08:05:12

请教陈版：应按新收入准则进行会计处理的合同需要满足的标准之一是企业因向客户转让商品或服务而有权取得的对价很可能收回。此处 “很可能” 的标准是估计企业取得对价的概率，如果企业认为其很可能取得对价，则应按此步骤确定交易价格，即确定其有权收取的金额。既然如此，在初始计量日对应收账款不可能计提大额的坏账，这样理解正确吗？因为我理解：如果存在大额的预期信用损失情况下，就不应该确认收入。这两个概念是对立的。谢谢指正！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。另外你的问题本身和你的帖子标题（可变对价）无关。

如何快速梳理出存货、固定资产内部交易的事项有以前年度及本年度的影响数。

5550、如何快速梳理出存货、固定资产内部交易的事项有以前年度及本年度的影响数。

提问人：leiwen2013 时间：2019-12-28 08:05:11

回答人：chenyiwei

需对内部交易设置额外的备查记录（要求子公司定期报送，由母公司负责编制和维护该记录），反映各项内部交易的原始金额、损益的各期实现情况等。

请教前辈：以实物资产对子公司增资后（存在评估增值），处置该子公司时合并报表的处理

5551、请教前辈：以实物资产对子公司增资后（存在评估增值），处置该子公司时合并报表的处理

提问人：viretech 时间：2019-12-28 08:05:13

请教各位前辈，母公司 A 对子公司 B 以实物资产增资 1000 万，该实物资产原账面价值 100 万元，评估增值 900 万元，A 公司账面未确认资产处置损益，B 公司以评估价值入账，若干年后，A 将 B 公司的全部股权一次性处置，合并报表中确认投资收益 5000 万，请问增资时的评估增值 900 万元此时需要在合并层面确认 “资产处置收益” 吗？

回答人：chenyiwei

因为是顺流交易，所以未实现损益在丧失该子公司控制权的时点认为全部实现，但其实现的影响数是调整合并报表层面处置当期的投资收益，不是单列为资产处置损益。

非货币性资产交换会计处理问题

5552、非货币性资产交换会计处理问题

提问人：shenji 小李时间：2019-12-29 00:08:11

陈版主，您好！咨询一个问题，是关于非货币性资产交换中，换出资产终止确认时点与换入资产确认时点不一致时的会计处理问题。
一家公司所持有房产因城市更新改造项目被拆迁，根据签订的拆迁补偿协议，未来房屋建造完成后会按照一定比例回迁。回迁物业与被拆迁物业面积不同、户型不同、使用时间期限不同，预计未来租金的收入金额及期限也存在较大不同，且被拆迁物业已经专业机构评估，评估值约为 3 亿。故该非货币性资产交换应以公允价值计量。
2019 年，被拆迁物业已经交付且已被拆除，交付时账面净值为 600 万，但回迁物业交付时间尚未确定。
根据《企业会计准则第 7 号-非货币性资产交换》第五条规定：“换入资产尚未满足资产确认条件，换出资产满足终止确认条件的，在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产。” 故公司应于换出资产交付时终止确认，并于终止确认时将取得换入资产的权利确认为一项资产。
同时，结合《企业会计准则第 7 号-非货币性资产交换》第八条规定：“以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于换入资产，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量；对于换出资产，应当在终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。” 公司在终止确认换出资产时，应对公允价值与账面价值之间的差额确认为当期资产处置收益。
综上，换出资产交付时，公司账务处理应为借：其他非流动资产（换出资产公允价值）固定资产-累计折旧
贷：固定资产-原值
资产处置收益（公允价值与账面价值差额）请问该会计处理是否准确？

回答人：chenyiwei

同意控制下调整分录

5553、同意控制下调整分录

提问人：叶子 1992 时间：2019-12-29 08:05:14

请问同一控制下企业合并要做借：资本公积贷：盈余公积未分配利润此时调整的盈余公积和未分配利润是处于母公司最开始的控制时点起，还是以被投资方账面上所有者权益里的盈余公积和未分配利润为准因为觉得比如被投资方 10 年成立一直盈利那么所有者权益里从 10 年开始就会有累积的盈余公积和未分配利润而母公司在 15 年取得被投资方的控制权，
19 年将对被投资方的控制权转让给同一控制下的一家子公司我做资本公积转盈余公积未分配利润调整分录时是按照被投资方 10 年到 19 年的盈余公积未分配利润还是按照 15—19 年的，可能自己的理解完全就是错的，谢谢您的回答

回答人：chenyiwei

此时调整的盈余公积和未分配利润是处于母公司最开始的控制时点起。
在你举的例子中，应该是按照 15—19 年的留存收益予以恢复。最终母公司取得控制权之前的年度形成的留存收益不再恢复。

关于工程项目 EPC 总包模式下融资租赁的会计处理问题

5554、关于工程项目 EPC 总包模式下融资租赁的会计处理问题

提问人：Li461348305 时间：2019-12-29 08:05:11

请教陈版
我公司将工程项目以 EPC 总包形式发包给建设单位，为解决资金不足情况，通过融资租赁公司进行直租，融资租赁公司分笔放款给总包方，总包方开发票给租赁公司，租赁公司开发票给我公司。第一笔放款为预付款 10%，后续款项根据工程进度，总工期在 8 个月左右。总包方和租赁公司都尚未开具发票，请问我公司该如何入账？
借：预付账款－总包方 10% 款项
贷：长期应付款 10% 款项
后续我公司收到租赁公司的发票，冲减总包方的预付账款
待后续融资租赁款全部到位后，计算 IRR，按融资租赁固定资产处理这样可以吗？

回答人：chenyiwei

该交易本质上就是一项从租赁公司获取融资的行为。建议将融资和工程建设两项业务分开处理，不要因为引入租赁公司就改变在建工程本身的账务处理。如果现在已经开始计息，则不能 “待后续融资租赁款全部到位后，计算IRR，按融资租赁固定资产处理”。

投资方与联营企业发生的顺流交易如何抵消

5555、投资方与联营企业发生的顺流交易如何抵消

提问人：zheimiao0512 时间：2019-12-29 08:05:12

您好陈版主：
企业会计准则规定：对于投资企业向联营企业出售资产的顺流交易，在该交易未向独立第三方出售时，投资企业在采用权益法确认应享有联营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业长期股权投资的账面价值。在单体报表上，借：投资收益，贷：长期股权投资。投资企业需要编制合并报表的，合并报表中对该未实现内部交易损益应在个表报表已确认投资损益的基础做以下调整，借：收入，贷：成本，投资收益。
现有，A 公司持有 B 公司 40% 股份，B 公司持有 C 公司 60% 股份，B 公司是 A 公司的联营企业，C 公司是 B 公司子公司。A 公司向 C 公司销售产品，确认收入 1000 万，结转成本 800 万，实现利润 200 万。B 公司向C 公司提供资金确认利息收入 300 万，C 公司确认利息支出 300 万。假定 A 向 C 销售的产品 C 公司均未对外销售，即存在未实现内部交易损益。
请问：1、在计算享有 B 公司投资收益时，在 B 公司合并报表净利润的基础上，抵消未实现的 200 万利润时，抵消的比例是 40% 还是 40%*60%。

嵌入衍生工具

5556、嵌入衍生工具

提问人：zhs7403 时间：2019-12-29 08:05:11

上市公司投资一家公司 A18% 股权，同股同权，派驻两名董事，同时与 A 公司另一大股东 B 约定在投资五年后，可以要求 B 按年化 6.5% 的资金成本回购股份，也可以继续增加 A 投资。每年的利息由另外的股东 B 支付而非被投资公司支付。现在被投资方的总经理兼任上市公司董事，同时也是被投资公司的董事。A 如何进行处理？
个人理解权益法 + 卖出期权（以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产）。那么卖出期权公允价值以及变动如何考虑？

回答人：chenyiwei

可以理解为 “权益法 + 卖出期权（以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产）”。期权公允价值建议使用适当的期权定价模型测算，具体建议咨询相关领域内的专业人士。

【求问】现最新准则上市公司作为劣后级 LP 兜底超额损失如何处理？

5557、【求问】现最新准则上市公司作为劣后级 LP 兜底超额损失如何处理？

提问人：prayforkd 时间：2019-12-29 08:05:13

求助下论坛各位大大，现最新准则上市公司作为劣后级 LP 兜底超额损失如何处理？案例具体如下：
A 上市公司一开始作为劣后级 LP 投资了 S 并购基金，持股比例 14%（当时是按照可供出售金融资产核算）
但后面基金没能退出，按照协议 A 要兜底赔偿优先级 LP 约为 5 个亿，这个时候 A 账面上可供出售金融资产已经计提减值准备至 0，同时根据投委会决议，A 正式获得对 S 的控制，将其纳入合并报表。
【请问】此时超额损失 5 个亿是否为合并成本？是否要计算商誉？
我看到其个别报表上是借营业外支出 5 亿贷预计负债 5 亿，合并报表上是恢复长投再抵消长投，从而产生商誉，请问标准操作应该如何处理？

回答人：chenyiwei

“A 上市公司一开始作为劣后级 LP 投资了 S 并购基金” “后面基金没能退出，按照协议 A 要兜底赔偿优先级 LP 约为 5 个亿” 这种情况表明在更早时（最早到该 S 基金成立时）A 已经控制该基金及其所投资的企业？而不是现在优先级退出时才控制？建议关注前期有无差错。如有差错，建议及时更正。
假设你的理解是合理的（个人感觉可能性不大），则赔偿款 5 亿元计入合并成本，并纳入取得被投资公司控制权的商誉计算。但鉴于该投资本身已经减值到零，故最终很可能是对这部分长投成本和商誉在当期末立即减值。

请教陈版，关于同一控制下合并的股权出让方合并报表编制

5558、请教陈版，关于同一控制下合并的股权出让方合并报表编制

提问人：dzg1974 时间：2019-12-29 08:05:13

背景：甲集团下属两家控股子公司 A 和 B，A 公司另有一控股子公司
C（自 2016 年 1 月 1 日起控股，比例是 75%）
2019 年 12 月，A 公司将持有 C 公司的全部股权转让给 B 公司，转让价格参照 C 公司净资产的评估值确定
对于 B 公司来说，本项交易为同一控制下的合并，B 公司在编制合并报表时，应视同合并后的报告主体在以前期间一直存在，从而应对前期比较报表进行调整，即：需要重新合并前期的会计报表。
问题：
如果 A 公司也重新编制前期的会计报表，视同期初就不再合并 C 公司的报表，这样 A 公司和 B 公司均重新编排以前期间的报表，达到该事项并不影响甲集团前期的会计报表的目的。
请教陈版：A 公司上述处理方法存在什么问题？如不符合准则的规定，具体是违背了哪个准则？

回答人：chenyiwei

在同一控制下的股权交易中，双方的处理并不对等。A 作为处置方，其会计处理并不因为处置对象是否为同一集团内企业而有所不同，都是正常确认处置损益，且需合并 C 的报表直到处置日，合并报表的前期比较数据不调整。到 A 和 B 共同的母公司编制合并报表时，再通过一定的技术处理以消除 C 公司在处置日之前这段时间内被同时纳入 A 和 B 的合并报表范围所导致的重复。

同一控制下追溯调整期初

5559、同一控制下追溯调整期初

提问人：小张 5736 时间：2019-12-29 08:05:13

背景: 甲公司分别持有 A 公司 100% 股权，持有 B 公司 80% 股权，同时A 公司持有 B 公司 5% 股权。2019 年甲公司从 B 公司的少数股东处购买了 15% 股权后，将累计持有 B 公司 95% 的股权无偿划转给 A 公司，B 公司由此成为 A 公司的全资子公司.
补充背景:B 公司自成立以来就受甲公司控制，且往年度均有向股东分配现金股利，A 公司在持有 B 公司 5% 股权期间，在个别报表层面作为可供出售金融资产核算，因无法对公允价值计量，故一直未做公允价值变动及其他综合收益，在收到 B 公司现金股利时作为投资收益处理。
2019 年度 A 公司合并报表层面需将 B 公司按同一控制下企业合并处理，同时追溯调整 2018 年合并报表。
问题 1.A 公司 2018 年追溯调整中，是否需将对 B 公司的可供出售金融资产抵消，如: 借: 资本公积，贷: 可供。
问题 2. 将收取的现金股利抵消，借: 投资收益，贷: 利润分配，抵消现金股利时是只抵消 A 持有 B 的 5% 部分，还是抵消 A 公司加上甲公司 (5%
+80%) 部分?，同时在 2018 年度以前的现金股利是否要抵消，其如何做分录
问题 3，权益抵消中，在 2018 年的追溯时点上是否还存在 15% 的少数股东权益及少数股东损益? 如果不存在，是否是以 100% 持股做权益抵消，其分录是否可以直接简化为，借: 实收资本、资本公积、其他综合收益，贷: 资本公积，
问题 4. 在问题 3 中的其他综合收益是否应该抵消，如果抵消了，如何反应其他综合收益归宿于母公司部分

回答人：chenyiwei

陈版请进：同一控制下资本公积模拟长投

5560、陈版请进：同一控制下资本公积模拟长投

提问人：kingsen307 时间：2019-12-29 08:05:11

同一控制用资本公积模拟长投时可不可以直接从最终控制方的角度以原股东的长投账面金额来模拟，不用被合并企业账面净资产 * 持股比例来模拟？
例如:A 公司持有 C 公司 100% 股权，长投账面价值 100 万，2019 年 10
月 31 日，A 将 C 公司股权无偿划转至 B 公司，C 公司 2018 年 12 月
31 日账面净资产为 500 万，请问在编制 B 公司合并报表时，在追溯合并2018 年度报表时，可否以 100 万来模拟，不以 500 万 *100%=500 万来模拟资本公积？（A、B、C 公司为同一控制下企业，不考虑其他因素）

回答人：chenyiwei

其实不必如此复杂，2018 年度的抵销分录直接是：借：实收资本（B 的实收资本），贷：资本公积即可。如果要模拟长投和资本公积，则采用如楼上
2 楼网友所述方法也可以。

关于合并结构化主体及金融资产转移

5561、关于合并结构化主体及金融资产转移

提问人：952722 时间：2019-12-29 17:26:11

陈版主，在审计实务中遇到二个问题，请您帮指点一下：
第一个问题是：一家公募基金公司，发行了一支基金产品，其自己作为管理人，根据基金净资产的固定比例，收取管理费，同时购买了发行时 10% 的基金份额。当时评估其所占比例较低，基金公司当年并未合并该基金产品。但是经过 2 年的运行，该基金产品盈利能力较差，大部分投资人已将基金份额回售。由于该基金公司在基金产品存续期间不能回售基金份额，所以，现在基金公司持有该基金 35% 的份额。审计项目组判断，基金公司作为管理人，控制着该基金的主要经营活动及财务政策，且获取可变回报。同时基金份额占比较高，应进行合并。
但是基金公司管理人员认为，基金公司持有该基金较高的份额，属于被动行为，公司并没有主动的意愿，去控制该结构化主体。因此不应合并该主体。
第二个问题是：A 公司有一项长期应收款，本金是 100 万，未来三年每年可按 10% 的利率回收 10 万元利息。此时，A 公司将该资产按 100 万元的本金出售给了 B 公司，获得 100 万元。合同中规定，此出售不可追索， B 公司承担未来现金流不可收回的风险。但是合同还规定，对于现金流的回款，B 公司只获取 100 万的本金，及每年按 100 万按 8% 计算的利息。若现金流回收超过 100 万元 +24 万元。剩余的现金流属于 A 公司。
项目组判断，此项资产的风险、报酬几乎已经全部转移。资产可以做出售的会计处理。借：银行存款贷：长期应收款。但是若三年后还有归属 A 公司的现金流，是否可以直接借：银行存款贷：投资收益这样的处理。

回答人：chenyiwei

请教陈版主：关于丧失上市公司控制权的处理问题

5562、请教陈版主：关于丧失上市公司控制权的处理问题

提问人：wangshen10 时间：2019-12-29 08:05:12

请教陈版主：
A 公司对上市公司 B 公司持有 60% 的股权，18 年底，B 公司对外增发新股，导致 A 公司对 B 公司的持股比例降低为 20%，在 18 年底改按权益法核算。根据准则，A 公司个别报表应视同取得投资时点即采用权益法核算，进行追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。假定根据权益法调整后 20% 股权在 A 公司的个别报表中价值为 10 亿元。
问题是：1、在 A 公司的合并报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，公允价值指的是什么，是指的 B 公司股票的市价么，在 18 年底，B 公司 20% 的股权市价为 15 亿元，在 A 公司的合并报表中，是否是按照 15 亿元的公允价值进行重新计量？

请教陈老师：计提过减值的可供出售金融资产首次执行新金融工具准则重分类

5563、请教陈老师：计提过减值的可供出售金融资产首次执行新金融工具准则重分类

提问人：alexwaung 时间：2019-12-29 08:05:10

陈老师您好，打扰您了，想请教您一个问题：
公司原计入 “可供出售金融资产” 的权益工具投资，假设 2018 年 12 月
31 日余额为 5,000 万，已计提减值准备 400 万，首次执行 CAS22 重分类其他权益工具投资，盈余公积比例 10%，不考虑所得税影响的情况下这块减值该如何重分类？
看到陈老师回复 “但前期如果计提过减值准备的，则减值损失的影响金额要从留存收益转入其他综合收益的负数”。
请问下面的处理是否正确？谢谢！
借：其他权益工具投资 4600 万
借：可供出售金融资产-减值准备 400 万
贷：可供出售金融资产-投资成本 5000 万借：年初其他综合收益-FVOCI 减值 400 万
贷：年初未分配利润 360 万
贷：年初盈余公积 40 万
P.s. 导致的结果其他综合收益借方 400 万，不是意味着其他权益工具投资公允价值 =4600 万 +400 万 =5000 万了嘛，有点不太理解。
感谢陈老师回复，提前祝您新年快乐，身体健康！@chenyiwei
你的做法要成立，必须有一个前提：2019 年 1 月 1 日该项金融资产的公允价值等于原准则下计提减值后的账面价值。由于原准则下对无活跃市场、公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资要求按成本计量，且减值准备一旦计提不得转回，所以很可能出现 2019 年 1 月 1 日的公允价值不同于原准则下账面价值的情况。此时两者之间的差额也要调整其他综合收益，需要注意。
另外，借记 “其他权益工具投资”4600 万，应分拆为借记 “其他权益工具投资——成本”5000 万和贷记 “其他权益工具投资——公允价值变动”400 万。

修改或重新议定合同确认相关利得或损失

5564、修改或重新议定合同确认相关利得或损失

提问人：老熊维尼时间：2019-12-29 08:05:08

会计准则第 22 号《金融工确认和计量》第四十二条：企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率）或按《企业会计准则第 24 号套期会计》第二十三条规定的重新计算的实际利率（如适用）折现的现值现值确定确定。对于修改或重新议定修改或重新议定合同合同所产生的所有成本或费用，企业所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。
我司是融资租赁公司，部分合同会修改，如提高利率，修改租金支付表，合同现金流发生变化。我的做法是把增加的租息列入长期应收款-租息，贷方科目是未实现融资收益。经测算，利得基本等于增加的租息
我的问题是：1、融资租赁公司适用这一条吗？2、若适用，那增加利息，贷方科目是收益，那借方科目是？由于变动的租金支付表也是按实际利率法计算，那未来的收益又如何计算？
感谢！
这一条对融资租赁公司债权条件的修改也是适用的。具体的适用范围是指变更合同条款后按新条款计算的未来期间合同现金流量按原合同的实际利率折现到合同条款修改生效日的折现值较原条款下债权于同一日的账面价值的差异小于 10% 的情况（如果大于 10% 就会导致原债权的终止确认和一项新债权的初始确认）。
在适用该条时，如果变更后条款下的折现值大于原条款下债权的账面价值，则差额应借记该金融资产的账面价值。未来的实际利率不变，仍按原实际利率编制变更后的摊销表。

提问人：老熊维尼时间：2020-01-01 08:05:12

请问陈大师：你说的小于 10% 是确信利得，大于是重新确认一项债权，这是依据什么？

回答人：chenyiwei

新金融工具准则（CAS 22）应用指南：“企业（借入方）与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债（或其一部分），且合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债（或其一部分），同时确认一项新金融负债。其中，“实质上不同” 是指按照新的合同条款，金融负债未来现金流量（包括支付和收取的任何费用）现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差 10%。有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率”。

求助陈版主，一个生物资产分配成本的问题

5565、求助陈版主，一个生物资产分配成本的问题

提问人：zs940790478 时间：2019-12-29 08:05:14

背景资料：规格 <0.5 米的苗木，占地面积 1 平方米；规格 0.5-0.9 米的
苗木，栽植占地面积 6 平方米；企业成本主要为养护成本和土地租金，以及园区长期资产摊销；企业以前按照占地面积 1：6 来分配成本；
年可以达到规格 0.5-0.9 米，于是企业把年限作为成本主要分配因素来考虑，按照 1：8 来分配成本，8 是这么来的（第一年占地面积 1，第二年也是占地面积 1，第三年占比面积变为 6，于是 1+1+6=8），个人觉得还不如前一种核算方法，该怎么说服企业改变成本核算方法呢 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

逆流交易编制合并报表的处理

5566、逆流交易编制合并报表的处理

提问人：a31905 时间：2019-12-29 08:05:14

@chenyiwei 陈版主您好，论坛的朋友们大家好：
最近在看长期股权投资逆流交易的章节，有个问题如下：
逆流交易中投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在投资企业合并财务报表中进行以下调整：
借：长期股权投资贷：存货
假如第二年投资企业将上年度因该未实现内部交易全部对外销售，投资企业合并财务报表中是否应进行以下调整：即全额冲销上一年度合并调整分录
借：存货

回答人：chenyiwei

后续年度，该项逆流交易的标的存货实现对外销售时，一方面在个别报表层面要转回前期调整的内部交易未实现损益，编制以下分录：借：长期股权投资，贷：投资收益
另一方面，在合并报表层面，在上述基础上再编制以下调整分录：借：投资收益，贷：营业成本。

子公司清算后由母公司继承资产负债会产生投资收益吗

5567、子公司清算后由母公司继承资产负债会产生投资收益吗

提问人：流波将月去时间：2019-12-29 08:05:14

陈版：子公司清算后由母公司继承资产负债是否产生投资收益？一、案例背景：

新旧收入准则的应用

5568、新旧收入准则的应用

提问人：小会计先生时间：2019-12-29 08:05:12

陈版您好，请教您一个问题：被审计公司是一个新三板公司，有一个电商部，独立接受网上用户的订单，然后让仓储备货，然后发给客户，这部分货款直接打在公司的银行账户，如需开票直接以公司的名义开票，公司每月给电商部的员工发基本工资，年终将电商部创造的货款扣除电商部门租赁的仓库费用、电商部门发货的物流费的净额按一定比例作为提成发放给电商部门的员工，由于电商部门的这部分订单并没有通过被审计公司，按照新收入准则，其不符合五步法中的第一步：识别和客户签订的合同，则不能将这部分收入算作公司的收入，其由公司替电商部门承担的仓储费和物流费也不能算作公司的费用，公司应将收到的由电商部门创造的货款作为其往来挂账，这样理解对么？如果新准则是这样理解，那么旧准则并没有明确识别和客户订立合同这一步，那么电商接到网上用户的订单，然后让公司备货且公司已经将存货出库，电商也已经签收，那么是否说明在旧收入准则下电商的这部分收入其实就是公司卖产品给电商而产生的收入？

回答人：chenyiwei

这个 “电商部” 是独立法人还是本公司的内设部门？如果不属于独立法人，则即使事实上被承包经营，其与电商客户签订的合同仍应被视为本企业对外签订的合同，且鉴于相关法律责任仍需由本企业承担，故该电商部的所有资产、负债和收入、成本、费用均应纳入本企业的报表汇总合并范围，这样不应存在你说的问题。

残保金调整问题

5569、残保金调整问题

提问人：18201829815 时间：2019-12-30 08:05:08

老师们，请问 1、企业每年计提根据上年度平均职工人数以及工资计提本年度的残保金计入工程施工管理费用和他付，但是不是每年都缴纳，导致企业本年年末有一大笔他付，但根据最新政策，残保金应通过税金及附加及应交税费核算，请问企业每年这么计提合理么。

政府补助，无偿使用厂房的会计分录

5570、政府补助，无偿使用厂房的会计分录

提问人：cpa727 时间：2019-12-30 08:05:12

陈老师，您好！
现在我遇到个租赁问题，请陈老师帮忙分析下：
2017 年 1 月 xx 市开发区管委会为引进 a 集团，提供 3 年免费的土地供 a 集团使用，要求 a 企业承诺第一年税收贡献不低于 1000 万，每年递增 1000 万。a 企业 3 年租赁期限到期内随时可以按 8000 万购买，或
者以优惠价格 80 万每年继续租用。
2017 年 2 月协议签订后，a 集团下属子公司 b 企业在当地进行了投资设厂。2017 年底，a 集团把 b 企业 100% 股权转让了给 c 企业，获取了非
关联 c 企业 49% 的股权。c 企业 2018 年、2019 年继续免费使用。2019 年 12 月，a 集团购买了 b 企业厂房的土地。并与 b 企业签订合同，每年租金 100 万，每 3 年签订一次。
基于上述描述，在这个时点判断如何记账？
个人认为，上述合同签订了是 3 年且免费，续租 80 万每年，又无承诺是可以续租到哪一年，以至于我在判断期初即使该确认费用，难以计算费用的标准。又或是按每年 80 万计入费用，同时确认 80 万的政府补助，在免费
期的 3 年内。
另外考虑到 b 企业在 2017 年底，被转让出去了，厂房免费 3 年的事项，是否会影响当初股权转让的净额，影响到 c 企业收购 b 企业时候的商誉。
在 2020 年开始，就直接按租金每年 100 万正常记账，对于上述事项，还请陈老师指导。

回答人：chenyiwei

假设执行 2006 版租赁准则，不考虑新租赁准则的影响，则：

关于设计公司完工成本确认的问题

5571、关于设计公司完工成本确认的问题

提问人：zooey_hu13 时间：2019-12-30 08:05:08

想请教各位大神，我司是一家设计公司。现在公司成本划分有点混乱。由于甲方是采取先试做后投标再签合同。
所以成本就划分为三部分（A. 试做部分，在签订合同前期业务人员的差旅费、人工费还有设计图纸费；B. 投标部分，包括标书费，差旅费等；C. 签订合同后正式工作部分成本）
由于是先试做后签合同（因为不一定成功中标），所以试做部分不知道如何确认？是归属成本还是归属销售费用？

回答人：chenyiwei

试做部分没有对应的客户合同，存在不能中标的可能性，如果未能中标也不能获得补偿，故建议直接将这部分试做成本计入管理费用处理（或者，考虑到试做环节是业务模式的固有组成部分，也可以在发生时直接计入主营业务成本以避免毛利率高估）。

陈版主，咨询一个 A 股收购香港上市公司的问题

5572、陈版主，咨询一个 A 股收购香港上市公司的问题

提问人：denghaifu 时间：2019-12-30 08:05:09

甲公司为 A 股上市公司，乙公司为香港上市公司，乙公司注册地为开曼群岛，史某为甲公司和乙公司的实际控制人，2017 年乙公司发行股份购买史某控制的丙公司，根据香港准则，在乙公司报表上形成 20 亿元的资本公积，根据开曼群岛法律，公司的发行股份形成的资本公积可以用于股利分配， 2019 年 3 月，乙公司以 20 亿资本公积分配股利。2019 年 6 月，甲公司计划收购史某控制的乙公司，那么根据中国会计准则，乙公司发行股份购买丙公司的行为属于同一控制下企业合并，那么形成的 20 亿资本公积需冲回，而且，中国准则不允许资本公积分配股利，这样在中国准则下，就会出现超分的情况，这种情况在中国会计准则下该如何处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：其他债权投资和其他综合收益的列报问题

5573、请教陈版主：其他债权投资和其他综合收益的列报问题

提问人：乔一鸣时间：2019-12-30 08:05:09

其他债权投资计提减值准备时，借：信用减值损失贷：其他综合收益-其他债权投资减值准备
其他综合收益为其他债券投资的备抵科目
列报时，其他债权投资列示的金额 = 其他债权投资借方余额-其他综合收益其他债权投资减值准备贷方余额
其他综合收益列示的金额 = 其他综合收益贷方余额-其他综合收益其他债权投资减值准备贷方余额

回答人：chenyiwei

不可以这样处理。“其他债权投资” 的期末列报金额为其公允价值。你这种做法会导致该项资产的列报金额不是期末公允价值。其他综合收益列示的金额应为其他综合收益下的 “其他债权投资公允价值变动” 减去 “其他债权投资信用减值准备” 之差。

在建工程试生产完成后当月后半月的收入处理

5574、在建工程试生产完成后当月后半月的收入处理

提问人：zijinglingyun 时间：2019-12-30 08:05:12

陈版主，您好。关于在建工程试生产完成后当月后半月的收入处理想咨询您：
公司购入一条需要安装调试的生产线，生产线价值约为 3000 万。购入后作为在建工程进行调试，12 月中旬试生产出正常产品，达到预定可使用状态。
12 月下半月公司开始量产，预计下半月生产的产品约为 300 万。
根据理解，需要安装的机器设备，在试生产出合格品时可以判断达到了预定可使用状态，即 12 月份应该转入固定资产核算。
那 12 月份下半月生产的合格品如何入账处理，需要作为存货核算吗，这样的话成本中不包含相应折旧费用？还是按照预计可变现金额作为其他流动资产，并冲减在建工程？

回答人：chenyiwei

该固定资产在 12 月下半月已达到预定可使用状态，故自开始量产之日起，
正常确认存货、收入和成本。当然折旧是从次年 1 月开始计提的，所以 12
月份的量产产品成本中不含折旧费用。

原无偿划入子公司注销，将持有孙公司股权零对价转让给母公司

5575、原无偿划入子公司注销，将持有孙公司股权零对价转让给母公司

提问人：hgd20084944 时间：2019-12-30 08:05:09

A 公司系政府出资设立的全资公司，A 公司 100% 持股控制 B 公司（长投-B 公司账面价值 3000 万），B 公司 100% 持股控制 C 公司（长投-C公司账面价值 2000 万元）。B 公司（含 100% 持股 C 公司）系 2018 年度根据国资委批复文件，无偿划入，2018 年划转日按照合并净资产 3000 万入账长期股权投资。
2019 年，根据 A 公司股东（政府）要求，B 公司要注销，B 公司所持 C 公司的股权以零对价转让给 A 公司。B 公司注销时，账面已无资产负债可承接。
关于 A 公司和 B 公司如何核算？方案一：
公司的孙公司变为子公司，实质上为收回子公司的净资产分配，A 公司按照 B 公司账面对 C 公司的长期股权投资账面价值确认长期股权投资和投资收益；
借：长期股权投资—C 公司 2000
贷：投资收益 2000
同时，B 公司注销，A 公司单体层面减少对 B 公司的长期股权投资，处置差异计入投资收益；
借：投资收益 3000
贷：长期股权投资—B 公司 3000
公司的核算：交易对价不公允，作无偿划转处理，减少对 B 公司对 C 公司的长期股权投资和资本公积。
借：资本公积 2000
贷：长期股权投资—C 公司 2000
方案二：
B 公司所持 C 公司的股权无偿划转给 A 公司，且 B 公司注销，是一个完整的交易事项；且是 A 公司股东（政府）的决策，故应当作为一项无偿划转的交易处理；
公司的核算：
接收 C 公司股权
借：长期股权投资—C 公司 2000
贷：长期股权投资—B 公司 2000
由于 B 公司系 2018 年度无偿划入，故处置时不计入投资收益，而是冲减资本公积。
借：资本公积 1000
贷：长期股权投资—B 公司 1000
公司核算：C 公司作为无偿划转处理，减少对 B 公司对 C 公司的长期股权投资和资本公积。
借：资本公积 2000
贷：长期股权投资—C 公司 2000
目前我们比较倾向于采用方案二，因为孙公司变子公司及 B 公司注销，确实是一揽子的事项，也是股东决策的影响，站在 A 公司单体角度，是权益性交易。
暂时不考虑 B 公司的注销问题，关于方案一中，A 公司确认对 C 公司的长投，同时确认投资收益的处理，我们存在疑问：假设 A 公司新设子公司 B
（出资仅 1000 万），B 公司借款筹资 1 亿元；再将合计 1.1 亿元用于投资 C 公司，最后 B 将 C 无偿划转给 A，则 A 公司单体将确认 1.1 亿元的投资收益，增加 A 公司的单体利润，虽然合并层面无利润影响，但 A 单体层面存在利润调节的空间。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的 “方案二” 处理。

关于固定资产的修理费

5576、关于固定资产的修理费

提问人：gotoschool_ 时间：2019-12-30 08:05:12

请教陈老师：
与存货生产和加工有关的固定资产修理费计入什么科目，可以计入生产成本或者制造费用吗？谢谢您！

回答人：chenyiwei

按照目前的《企业会计准则第 4 号——固定资产》及其应用指南和讲解规定，这类修理费应计入管理费用。当然这和《企业产品成本核算制度（试行）》（财会 [2013]17 号）的规定可能存在不一致。

无息借贷税务问题

5577、无息借贷税务问题

提问人：yuan 肉丸时间：2019-12-30 08:05:08

您好，陈版，关于无息借款，《瑞华研究 2010~2016 年汇编》“问题 4-1-14
（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）” 母公司无息借款给子公司，
“情形 1：P 公司向 S 公司提供无息贷款 100,000 元。该笔贷款无固定到期日，P 有权随时要求 S 偿还该笔贷款。
情形 1：根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第三十条规定：“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量”。因此，在初始确认时，母子公司均应按公允价值对该笔内部借贷进行计量，公允价值即所给予的对价的公允价值（现金 100,000 元）。对子公司而言，因为其无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，因此根据《企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）》第二十一条规定，该笔借款应列报为流动负债；对母公司而言，该笔借款列报为流动资产还是非流动资产，就取决于管理层的意图，如果近期内没有要求子公司偿还该笔借款的意图，则因为预计其在资产负债表日起一年内不能变现，故应列报为非流动资产。
在偿还时，母子公司均只须编制一笔分录以转回当初发生该笔内部借贷时的分录即可。”
是否可以理解为无需考虑缴纳企业所得税？（企业所得税无需视同销售，计缴企业所得税？）

回答人：chenyiwei

企业所得税是否无需考虑，这是税务问题，我理解因为涉及关联交易的特别纳税调整问题，各地做法可能不一致，且税务机关可能有较大的自由裁量权，建议咨询税务专业人士，并与当地主管税务机关沟通确认该事项的税务处理。

关于固定资产评估日与实际计提减值做账日差异的处理问题

5578、关于固定资产评估日与实际计提减值做账日差异的处理问题

提问人：4rfv5tgb6yhn 时间：2019-12-30 08:05:09

陈版主您好，我们审计的企业现在有以下关于固定资产减值的问题，劳烦您指导指导。
情况描述：
企业拿到的评估报告以 10 月为基准的，由于评估报告 12 月才出具所以他们 10 月份没有提减值，11 月/12 月仍旧在按照提减值前的原值提折旧，现在 12 月底用他们账面净值和评估的 10 月份的评估值挤了个资产减值
数，导致现在 12 月账面计提的资产减值准备数跟 10 月份评估报告的减值明细对不上（也就是说现在的减值计提金额是减评估报告中减值数减去 11、
12 月提的折旧后的数字），因为挤了两个月折旧的数。12 月净值是跟评估值 10 月底数能对上。
请问：现在 12 月计提的减值准备数是必须要跟 10 月底评估减值数对上吗。需不需要调整那两个月的折旧到资产减值准备。

回答人：chenyiwei

首先建议考虑该评估报告是否适合于作为计提资产减值的依据。例如，资产基础法下的评估值就不能作为资产减值测试中确定资产或资产组可收回金额的依据。
假设依据评估值计提减值是合理的，则鉴于减值事项在 10 月末已经发生，故应按照 10 月末的评估值在当月计提减值，后续 11、12 月的折旧以【（原账面价值-减值准备）/自 10 月末起算的剩余需折旧月份数】计算。

股票的分类

5579、股票的分类

提问人：196688 时间：2019-12-30 08:05:09

陈总，您好！
请问，公司购买的股票（没有执行新的金融工具准则），可以一部分划分为交易性金融资产，一部分划分为可供出售金融资产吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果对被投资的上市公司无控制、共同控制或重大影响，则这样处理是可以接受的，但需注意以下事项：

递延所得税负债必须确认吗？

5580、递延所得税负债必须确认吗？

提问人：呀呀岛时间：2019-12-30 08:05:09

陈版主：如果公司有较大的可弥补亏损，且预期未来无足够的应纳税所得额来缴纳企业所得税，请问这种情况下如交易性金融资产的公允价值变动等暂时性差异是否需要确认递延所得税负债呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，递延所得税负债应当确认，同时可在已确认的递延所得税负债的限额内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。两者的损益影响可以互相抵销。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）”。

如何区分销售返利和销售费用

5581、如何区分销售返利和销售费用

提问人：一直独锈时间：2019-12-30 08:05:10

请问陈版如何区分销售返利和销售费用？是否从销售返利是否直接与销量和销售额相关入手？

回答人：chenyiwei

这个问题可以参照新收入准则第十九条 “应付客户对价” 的规定予以判断：
第十九条企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
应用指南中的相关内容：
企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。这里的应付客户对价还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额，如优惠券、兑换券等。这里的第三方通常指向企业的客户购买本企业商品的一方，即处于企业分销链上的 “客户的客户”，例如，企业将其生产的产品销售给经销商，经销商再将这些产品销售给最终用户，最终用户即是
第三方。有时，企业需要向其支付款项的第三方是本企业客户的客户，但处于企业分销链之外，如果企业认为该第三方也是本企业的客户，或者根据企业与其客户的合同约定，企业有义务向该第三方支付款项，则企业向该第三方支付的款项也应被视为应付客户对价进行会计处理。应付客户对价中包含可变金额的，企业应当根据本准则有关可变对价的相关规定对其进行估计。
企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过自客户取得的可明确区分商品公允价值的，超过金额应当作为应付客户对价冲减交易价格。自客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
在对应付客户对价冲减交易价格进行会计处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。

卖出看跌期权会计处理

5582、卖出看跌期权会计处理

提问人：Jasmyn-X 时间：2019-12-30 08:05:06

企业卖出看跌期权，持仓期间其公允价值降低应如何做账呢？公允价值变动调整是否每月底核算处理？

回答人：chenyiwei

卖出看跌期权，以收到的期权费作为交易性金融负债的初始计量金额，后续公允价值变动计入损益。公允价值变动理论上应每月计量和确认，至少应在每次对外提供财务报表的资产负债表日（如上市公司为每季度末）确认公允价值变动损益。

其他债权投资减值的递延所得税问题

5583、其他债权投资减值的递延所得税问题

提问人：alfyyq123 时间：2019-12-30 08:05:12

求助陈版，其他债权投资减值时，分录，借：资产减值损失贷：其他综合收益
在确认资产减值对应的递延所得税时
借：递延所得税资产贷：其他综合收益吗？
如果是这样子的话，那其他综合收益不就贷了相当于 125% 的资产减值损失吗？请问如何理解计提 DTA 对其他综合收益的影响呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

由于在确认其他债权投资的公允价值变动并计入其他综合收益（其他债权投资公允价值变动）时，已经确认了对应的递延所得税负债（也可能是递延所得税资产，下同），故确认信用减值损失时，不再对递延所得税负债的余额进行调整，而是对应调整损益和其他综合收益，即：
借：其他综合收益——其他债权投资信用减值损失，贷：所得税费用——递延所得税费用。

净额收入确认原则

5584、净额收入确认原则

提问人：annie2001 时间：2019-12-30 08:05:10

新收入准则 14 号第三十四条提到：企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。
案例：
B 公司承接 A 公司大型工程项目，B 公司分别向 C、D、E、F 等厂家购买设备，B 公司需将各项设备通过施工、整合、安装、调试后，整个工程项目经 A 公司验收后交付给 A 公司。其中 C、D 设备系 A 公司与 B 公司共同招标确定供货商及价格，该种情况下，B 公司收入需按扣减 C、D 公司设备款后的金额按净额反映收入吗？。
（1）34 条对控制权的定义：企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。根据该条款， B 公司拥有对整个项目的控制权。
(2)34 条对控制权的相关事实和情况包括：企业有权自主决定所交易商品的价格。

回答人：chenyiwei

应当综合考虑各方面因素，不可过分强调其中某一因素的决定性作用。就本案例而言，更倾向于采用总额法。建议关注 A 在 C、D 设备招标中的作用，整个招标和评标过程、与中标供应商的签约是否由 B 主导等，以确定 A 的参与是否主要起到事前和事中监督的作用。另外，B 公司作为主要责任人，将各分包商的工作予以整合的职能，在这种考虑过程中所占的权重通常更大。

请教陈版，关于托管经营分红的问题

5585、请教陈版，关于托管经营分红的问题

提问人：wumin1117 时间：2019-12-30 08:05:10

我公司通过增资扩股，引进新股东 H 公司，H 公司因从事和我公司同类业务，从投资我公司开始就不再承接新的业务。H 公司为小规模纳税人，并享受小微企业的所得税优惠，且有入围当地大型科研机构项目的资质。现我公司拟于 H 公司签订托管协议，由我公司全权托管 H 公司，我公司利用 H 公司的平台去进行投标，中标后相关项目的收入及成本在 H 公司核算并在H 公司纳税。这样不仅利用了 H 公司的资质，且可享受相应的税收优惠。现请教陈版，H 公司实现的净利润能否直接分配给我公司？望陈版指教。

回答人：chenyiwei

由于你公司在 H 公司无股权投资，故不能采用利润分配的法律形式，实务中一般采用签订服务协议并据此开具服务费发票等形式实现。具体建议咨询税务专业人士意见。

收到期权行权的个税，未来会支付给税务局，走什么流量呢？

5586、收到期权行权的个税，未来会支付给税务局，走什么流量呢？

提问人：scorpionsss 时间：2019-12-30 08:05:13

收到中登公司打过来的期权行权个税，本人觉得应该走收到其他与筹资相关，因为是期权行权产生的个税，未来会支付被税务局。支付的时候走支付其他与筹资活动相关。请帮忙看下。

回答人：chenyiwei

这部分税款属于代收代付性质，建议作为收到/支付其他与经营活动有关的现金处理。

政府以股权投资形式进行补助

5587、政府以股权投资形式进行补助

提问人：tangyanfang 时间：2019-12-30 08:05:12

求助版主
情况说明:1、国家补助 800 万用于企业的研发项目，其中 400 万为市财政股权投资资金，未规定用途，股权投资资金文件中抄送了一家国资委企业深圳市致远创业投资有限公司，实际入股时也是深圳市致远创业投资有限公司，深圳市致远创业投资有限公司的增资协议中也提到了市财政的补助文件，在项目验收后，这 400 万就退股了；问题 1：请问版主收到的这 400 万应该计入实收资本还是专项应付款？如果是专项应付款该如何结转？
情况说明:2、另外 400 万规定了资金用途，其中 165 万为购买固定资产
问题 2：项目未验收前，这 400 万应该计入其他应付款还是专项应付款呢？

回答人：chenyiwei

信用损失计算

5588、信用损失计算

提问人：liu11147 时间：2019-12-30 08:05:12

有个问题，向大家请教一下。今年采用新金融工具准则，计算信用损失时，在实际操作中，采用矩阵法，通过计算近几年的平均迁徙率，进而计算损失率。这里平均迁徙率因为是个平均值，看到部分资料推荐 1-3 年，测算后
数据较 18 年波动很大，后又采用近 5 年数据。
感觉采用 5 年平均值，时效性会差一些，但是数据又相对平滑一些。不知道这个历史数据应该怎么选择。

回答人：chenyiwei

这个没有统一的规定，根据具体情况分析判断。如果应收账款的账期较长，则选择较长期间等到历史数据可能是必要的；一般情况下选择近三年的历史数据测算迁徙率，以避免相关性较低的早期数据的干扰。结果是否平滑，不是主要考虑因素。

请教大家 A 公司处置唯一子公司后，被合并时是否需要提供合并报表

5589、请教大家 A 公司处置唯一子公司后，被合并时是否需要提供合并报表

提问人：要疯了的奥迪特时间：2019-12-30 08:05:10

大家好！求助一个问题，A 公司 12 月份处置了唯一子公司，那么是做否年度报表时 A 公司是不需要编制合并报表的？但是 A 公司需要被他的母公司B 公司合并，在提供给 B 公司报表时，A 是否也是提供年度纯单体报表就可以了？

回答人：chenyiwei

A 自身因为期末无子公司，故期末无需再编制合并资产负债表，但因为报告期内还有子公司，所以仍须提供合并利润表和合并现金流量表。
A 向其母公司提供报表供母公司编制合并报表时，应提供完整的全套报表，包括合并资产负债表（即使期末合并资产负债表的金额与个别报表完全一样）。如果涉及保留部分原子公司的股权的，则合并报表层面需按公允价值重新计量，与个别报表层面的计量结果不同，此时更有必要提供 A 自身的合并口径数据。

租赁公司采购车辆用于出租的核算问题？

5590、租赁公司采购车辆用于出租的核算问题？

提问人：yplxzg 时间：2019-12-30 08:05:10

陈版，您好，问题描述如下：
A 公司主营业务：从主机厂（整车生产商）购买整车出租给司机管理公司
（司管公司会再次出租给特定的司机用于运营，特定司机会将其车辆挂在打车平台——目前网约车平台主流的商业模式）。
目前 A 公司将从主机厂购买的车辆在尚未首次用于出租前作为固定资产核算，首次出租后则作为固定资产核算计提折旧。
上述会计处理是否合适？对于 A 公司而言是否应当在购买车辆后立即转为固定资产核算？毕竟 A 公司的核心业务就是出租车辆，从主机厂购回的车辆对于 A 公司而言应当视为固定资产，且已达到预定可使用状态，不应当在存货这个科目过渡。
如果应当直接作为固定资产核算，那么对应的折旧费用是否能够全额计入成本？是否应当参考 IAS2 存货关于过度吸收的考虑？

回答人：chenyiwei

首先建议确定 A 公司出租车辆给司管公司的交易，应归类为融资租赁还是经营租赁，即被出租车辆所有权上的主要风险与报酬是否已经实质转移。如果属于经营租赁，则购入时确认为固定资产，并自购入次月起计提折旧（出
租前的折旧计入管理费用）；反之，如果构成融资租赁，则车辆视同存货管理和核算。

无偿划转股权问题

5591、无偿划转股权问题

提问人：42800497 时间：2019-12-30 08:05:13

陈老师您好：
公司接受母公司无偿划转的 B 公司 30% 股权，系重大影响，由于无支付对价，请问 A 公司在确认股权时初始投资成本如何确定。

回答人：chenyiwei

建议按照该项长期股权投资在母公司报表中的账面价值作为投资成本，后续进行权益法核算。

关于土地一级开发企业收入确认的问题

5592、关于土地一级开发企业收入确认的问题

提问人：小叶子 1990 时间：2019-12-30 08:05:12

请教各位老师，我现在遇到一家土地一级开发企业，主要业务就是做地，企业与政府签订土地整理协议，将生地整理成熟地后，挂牌出让。协议规定了 45% 的土地出让价款作为土地补偿费拨付给开发企业。目前企业是将 45%
这部分确认为收入。现在的问题是，企业有 2 个项目，均已完成土地整理，
并且本年已经出让，其中一个项目目前实际收到 20% 的土地补偿费，另一
个项目尚未收到土地补偿费。那么本年是否应该按照土地出让价格的 45% 全额确认收入呢？，如不是，按照什么样的方式来确认收入比较合理呢？另外这两个项目虽然已经完成土地出让，但实际前期拆迁安置房部分并没有完成，还有一些公建配套设施也在建，后续仍会有大额支出，确认收入的同时，如何结转成本比较合理呢。

回答人：chenyiwei

协议对补偿款的拨付时间、资金来源等有无约定？以往在土地完成出让并收到出让金以后，到本企业收到补偿款的时间间隔一般多长？如果对尚未收回的金额何时收回有合理保证的，则可按应收金额确认和计量收入。
另外这两个项目虽然已经完成土地出让，但实际前期拆迁安置房部分并没有完成，还有一些公建配套设施也在建，后续仍会有大额支出，故在确认收入时，应将相当于后续预计将发生的成本加上合理毛利的部分予以递延，到后续完成拆迁安置或者建设完成公建配套时，将递延的款项结转为收入。

关于在职注册会计师能否担任上市公司非独立董事

5593、关于在职注册会计师能否担任上市公司非独立董事

提问人：随风 8373 时间：2019-12-30 08:05:07

请教：A 注册会计师未持有 B 上市公司的股份、也未担任上市公司的其他职务、B 公司非 A 注册会计师所在事务所的鉴证或其他咨询客户，A 注册会计师能够担任 B 上市公司的非独立董事

回答人：chenyiwei

如果与 B 上市公司有任职、受雇关系，则违反了 CPA 必须专职执业的规定，因此是不可以的；其他情况，从你所述的信息来看似乎没有禁止性规定，但也建议尽量避免。

合并日以前的利润为什么要借资本公积金？

5594、合并日以前的利润为什么要借资本公积金？

提问人：wufaxian 时间：2019-12-30 08:05:12

同一控制下企业合并，要将子公司合并日以前的利润合并进来。就需要一直编以下会计分录：
借：资本公积贷：盈余公积未分配利润
这里面有两个问题：

以前年度所得税少计提了今年补提但集团规定不能调整期初数，这种情况要如何做账？

5595、以前年度所得税少计提了今年补提但集团规定不能调整期初数，这种情况要如何做账？

提问人：tt 的 ss 时间：2019-12-31 08:05:12

以前年度企业所得税少计提了今年补提但集团规定不能调整期初数，这种情况要如何做账？企业本年亏损两千万，放在当期所得税也不好。

回答人：chenyiwei

建议参考中国证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答
（2013 年第 1 期，总第 8 期）》（会计部函 [2013]232 号）中的 “问题
1” 判断是否属于重大前期差错，如下：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估
计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。
如果确定属于前期差错，且影响重大的，则应追溯重述前期比较数据，此时集团禁止调整年初数的做法是不合理的。

存在保底价款的合同收入确认

5596、存在保底价款的合同收入确认

提问人：尹永荣时间：2019-12-31 08:05:12

求教陈版：
案例:A 公司销售货物给 B 公司，合同约定先款后货，交货地点为 B 公司所在地，运费由 A 公司承担。另外条款约定，合同约定价格为保底价格，保底至次年年初，且价格遇涨不涨，遇跌就跌，A 公司本年收到货款并发货，且按保底价格开具发票，B 公司也收到货物，本年度 A 公司收入确认仍然适用旧的收入确认准则，那么 A 公司是否不符合收入确认条件中的 “收入金额能够可靠计量”，从而即便收款开具发票也不应该在本年度确认收入？

回答人：chenyiwei

往来款与应付股利

5597、往来款与应付股利

提问人：jinapai 时间：2019-12-31 08:05:14

您好陈版，审计时遇到一个问题需要向您请教：A 公司其他应收 B 公司
（系 A 公司控股母公司）100 万，这笔款项 B 公司不会返还，A 公司计划用可分配利润在以后年度进行抵消，但目前 A 公司无利润分配计划，我们出于谨慎性考虑要对该笔款项计提坏账准备，请问陈版，如不计提坏账，我们需要取得哪些依据？还是需要由 A 公司出具利润分配文件，及 B 公司出具往来可与股利抵消的文件即可？

回答人：chenyiwei

只有当资产负债表日已存在足够多的可供分配利润的情形下，“需要由 A 公司出具利润分配文件，及 B 公司出具往来可与股利抵消的文件” 才是可以接受的。
如果目前没有足够多的可供分配利润，则至少需要：（1）A 公司管理层对可预见未来的盈利预测；（2）A 公司和 B 公司关于 A 公司利润分配政策的书面文件，明确利润分配的比例、金额等；（3）B 公司出具往来可与股利抵消的文件。我们需要对其中的每一项证据都需要进行谨慎的复核方能认可，特别是针对可预见未来的盈利预测，可能是对证据要求最高、风险也最大的。

子公司清算注销的相关账务处理

5599、子公司清算注销的相关账务处理

提问人：meicina404 时间：2019-12-31 08:05:14

请教陈版及各位老师，B 公司是 A 公司的控股子公司，A 公司持有 B 公司51% 的股权，截至 12 月 31 日，B 公司税务注销已完成，账面剩余资产已分配给 A 公司及少数股东，资产负债表仅剩实收资本 4700 万元，未分配利润-4700 万元，净资产为 0.
公司现将实收资本 4700 万元转入其他应付款，用其他应付款与未分配利润对冲，此时资产负债表直接清零。利润表项目包括税金及附加 17 万元，管理费用 65 万元，财务费用-7.1 万元，资产处置收益-25 万元，营业外收入 6175 万元（其中政府补助递延收益 427 万元，其中 5748 万元系与母公司 A 公司的其他应付款债务重组转入所致），利润总额为 6051 万元。
我们认为此时子公司 B 公司已经可以按照注销清算不再纳入合并范围，将B 公司的本期利润表和现金流量表并入，同时子公司营业外收入与母公司确认的债务重组损失 5748 万元抵销后，将剩余利润总额 303 万元转入投资收益及少数股东损益，合并权益表中的未分配利润期初和少数股东权益期初，作为其他减少项列示。
企业观点 B 公司按照注销清算不再纳入合并范围，除确认本期投资收益和少数股东损益外，还应该将期初未分配利润和期初少数股东权益在当期一并
转入当期投资收益和少数股东损益，作为对超额亏损的确认，同时使本期合并所有者权益变动表勾稽。

回答人：chenyiwei

你的理解合理，企业意见 “应该将期初未分配利润和期初少数股东权益在当期一并转入当期投资收益和少数股东损益，作为对超额亏损的确认” 不合理。超额亏损已经通过将该子公司前期利润表纳入合并报表范围，体现在前期合并净利润和少数股东损益中了，无需重复反映。

关于两项政府补助认定问题

5600、关于两项政府补助认定问题

提问人：天堂茑时间：2019-12-31 10:33:04

①：企业受到深交所 100W 上市奖励款如何进行账务处理？是否可以全额计入递延收益？
借：银行存款 100W
贷：其他收益 100W
②：企业受到 17 年燃煤锅炉改造项目的补助，该项目以前年度已经建设完成，本年度受到政府补助，该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

长股投下资管计划减值，所得税处理

5601、长股投下资管计划减值，所得税处理

提问人：linsen05 时间：2019-12-31 08:05:13

问下各位，公司买了资管计划（100% 持有），公司账上确认为长股投。由于资产计划底层资产发生违约，公司将对资管产品的投资成本进行减值。
想问下，这块对于成本投资计提的减值，在所得税上作为永久性差异的还是时间性差异处理。
此外，若公司作为该项资管计划的资管产品管理人，从该计划的融资方收取产品管理费收入。介入上述融资主体违约，公司无法收到全部产品管理费收入，对于应收账款-管理费科目也同时计提减值。这块减值是否在所得税上作为时间性差异处理，做递延所得税处理。如果可这样处理，最终实际减值损失兑现时，若作为税法认可的费用，需要补充什么类的材料用于审批。

回答人：chenyiwei

集团审计重要性

5602、集团审计重要性

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-12-31 08:05:13

请教陈版。审计准则 1401 号—对集团财务报表审计的特殊考虑应用指南指出，“但是，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高与集团财务报表整体重要性”；如何理解这句话？谢谢。

回答人：chenyiwei

总部审计团队负责将实际执行的重要性水平分配至属于 “全面审计” 和 “特定审计” 范围的组成部分。
总部审计团队负责评估在所有组成部分的财务报表中发现或未发现的错误在集团财务报表层面的累计影响，应确保该等累计影响对集团财务报表来说不能是重大的（即不能超过集团的重要性水平）。
为了达到这个目标，总部审计团队分配实际执行的重要性水平至各组成部分项目组，各项目组据此设计各自的审计程序。
确定分配给各组成部分的实际执行的重要性水平，应能确保将组成部分各账户中的未发现错报超过集团计划重要性水平的可能性降到足够低。因此总部审计团队对集团整体未发现错报的风险可以控制在可接受的低水平。
即使各组成部分的实际执行的重要性水平的合计数很可能超过集团的水平，分配至任何单独组成部分的实际执行的重要性水平不能超过集团层面实际执行的重要性水平。通常来说，随着组成部分数量的增加，某个特定组成部分中的错误对集团财务报表产生重大影响的可能性就会减少。
下表提供了在分配实际执行的重要性水平至各组成部分时考虑的起点，总部审计团队在实际分配时需要运用职业判断。
实际执行的重要性水平的分配
file:///C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/ clip_image002.gif 组成部分的规模在集团中所占的比例错报风险水平分配到该组成部分的实际执行重要性占集团实际执行的重要性水平的比例 file:///C:/Users/ThinkPad/AppData/ Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image003.gif
file:///C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/ clip_image004.giffile:/// C:/ Users/ ThinkPad/ AppData/ Local/ Temp/ msohtmlclip1/01/ clip_image005.giffile:/// C:/ Users/
ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image006.giffile:/// C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image007.gif 低C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image008.gif
file:///C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/ clip_image009.giffile:/// C:/ Users/ ThinkPad/ AppData/ Local/ Temp/ msohtmlclip1/01/ clip_image010.giffile:/// C:/ Users/
ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image011.giffile:/// C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image012.gif 低C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image013.gif
file:///C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/ clip_image014.giffile:/// C:/ Users/ ThinkPad/ AppData/ Local/ Temp/ msohtmlclip1/01/ clip_image015.giffile:/// C:/ Users/
ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image016.giffile:/// C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image017.gif 低C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image018.gif
file:///C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/ clip_image010.giffile:/// C:/ Users/ ThinkPad/ AppData/ Local/ Temp/ msohtmlclip1/01/ clip_image019.giffile:/// C:/ Users/
ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image020.giffile:/// C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image021.gif 低C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image022.gif
file:///C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/ clip_image023.giffile:/// C:/ Users/ ThinkPad/ AppData/ Local/ Temp/ msohtmlclip1/01/ clip_image024.giffile:/// C:/ Users/
ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image025.giffile:/// C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image026.gif 低C:/Users/ThinkPad/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image027.gif
为了评估组成部分在集团中的相对规模比例之目的，总部审计团队应使用与在确定集团的财务报表整体重要性水平时相同的计量基础。如果不适合用与确定集团的财务报表整体重要性水平时相同的计量基础（例如，集团内部的交易导致不能恰当反映各组成部分对集团财务报表的贡献），则总部审计团队可以采用不同于确定集团财务报表整体重要性水平所用的其他计量基础，来确定各组成部分对集团整体而言的相对规模比例。
一旦总部审计团队确定了各组成部分的规模，总部审计团队接下来应当确定“全面审计” 和 “特定审计范围” 类别内每个组成部分的重大错报风险水平。总部审计团队在考虑各组成部分的重大错报风险时应予考虑的因素包括：
以前年度审计中发现错误的情况以及对错报的预期组成部分所处行业的特殊问题在集团层面识别出的组成部分特别风险该组成部分以往涉及复杂或不寻常交易的情况组成部分在经营、重大交易流程、信息系统、控制或关键人员等方面的重大改变集团管理层对对某些组成部分是否缺少控制，例如由于某些组成部分位置偏远最终分配实际执行的重要性水平时，并不一定严格按照上表的规定来执行，而是基于职业判断。在作出职业判断时，需要考虑该组成部分被确定属于 “全面审计” 或 “特定审计范围” 类别的原因。

子公司工商已注销，银行尚未注销，能算减少投资吗

5603、子公司工商已注销，银行尚未注销，能算减少投资吗

提问人：vivienne007 时间：2019-12-31 08:05:06

请问，子公司自主清算注销，税务、工商已注销，但银行基本户尚未注销，留有一点利息，银行在走流程，待元旦后银行审批下来。请问母公司能按子公司减少处理，处置长投吗，子公司今年不再单独出具审计报告。
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果该利息的金额已经确定，且对其处理方式也已确定（即账户关闭后全部转入母公司的账户），则也可以认为该子公司的注销已完成，相应转销长投处理。但这部分账户内余额仍应体现在母公司的合并报表中，作为银行存款列示。

公司注销，资产重组协议下的会计处理

5604、公司注销，资产重组协议下的会计处理

提问人：vivienne007 时间：2019-12-31 08:05:06

请问，公司注销，签订资产重组协议，将实物资产和债权、债务、人员一起转给同一控制下的另一企业，经评估存货增值、固定资产减值、往来债权债务款项平价，本公司的处置损益是全部计入营业外收入科目，还是存货按收入、成本记账、固定资产损益计入 “资产处置收益” 科目。
谢谢！

回答人：chenyiwei

全部计入营业外收入科目。因为性质特殊，是整体转出，而不是在日常经营活动中转让或处置单项资产。

请教陈总：关于政府补助问题

5605、请教陈总：关于政府补助问题

提问人：Josephpun 时间：2019-12-31 08:05:14

某水电站公司收到省水利勘察设计院一次性补偿款 1500 万元，补偿内容为由于在水电站上游建立防洪水利枢纽工程，预计会影响下游水文从而影响该水电站未来收益。
问题：该事项能否判断为政府补助，若为政府补助，是否按照预计影响年份摊销至与日常活动有关计入其他收益，还是每年分摊至营业外收入？

回答人：chenyiwei

该项补助应当是来自上游防洪水利枢纽工程的建设单位，而不是财政，因此理论上不是政府补助。如果该项目是纯公益性项目，建设单位是政府部门或者具有政府职能的事业单位，则也可以认可其实质上等同于政府补助。
但会计处理不会因为其是否来源于政府而有所不同。建议了解其补偿金额的确定方式，考虑了哪些因素，据此采用系统、合理的方式将其在补偿年限内分摊，计入各年度的其他收益。

提问人：李 Q 时间：2020-01-01 08:05:14

陈老师，这个不是政府补助计入政府补助计入其他收益是否合适，而且基于资产负债观及负债的定义，这笔款项企业基本不会有义务退还，是否可以一次性计入损益（营业外收入），由于企业未来盈利能力受到影响，企业需要考虑减值及持续经营能力的影响，请陈老师指点

回答人：chenyiwei

款项不是来源于政府，但其原因、度本企业的经济影响都与政府补助类似。

关于集团审计的重要性

5606、关于集团审计的重要性

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-12-31 08:05:13

陈版，请问关于集团审计中集团财务报表整体重要性水平的计算是以合并报表为基础还是可以以汇总报表（未抵消内部交易）为基础。

回答人：chenyiwei

集团财务报表整体重要性水平的计算是基于审计报告后附的已审计财务报表。所以应当以合并报表（已抵销内部交易）为计算基础。

请教陈版：可供出售金融资产转其他权益工具投资递延所得税问题

5607、请教陈版：可供出售金融资产转其他权益工具投资递延所得税问题

提问人：Josephpun 时间：2019-12-31 08:05:13

公司以成本法核算的可供出售金融资产 700 万元，由于被投资单位资不抵
债全额计提减值 700 万元，但今年公司执行新金融工具准则将其指定为
FVTOCI。
问题：1、以前年度减值是否应冲回，即 Dr: 可供出售金融资产-减值准备
Cr: 留存收益？

国内母公司与国外子公司往来抵消

5608、国内母公司与国外子公司往来抵消

提问人：bysanzh 时间：2019-12-31 08:05:05

请教陈版，国内母公司应收日本子公司 5303599 人民币（按产生时候的汇
算为 89000000 日元），期末的时候将日本公司的报表折算成人民币报表，
日本子公司应付母公司的金额为 5712554 元人民币，请问合并抵消的时候，差额是计入其他综合收益还是计入别的项目，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

如果日本子公司的记账本位币为日元，期末按即期汇率折算到人民币，则该差额应在母公司个别报表层面进行汇兑损益调整，即在合并报表层面体现为汇兑损益，除非确定其作为对境外经营子公司的净投资。

股东同比例减资，被投资企业亏损处理

5609、股东同比例减资，被投资企业亏损处理

提问人：年轻的心时间：2019-12-31 08:05:06

求助陈老师：A 出资 350 万，B 出资 650 万设立 C，均为实缴出资。目前C 公司亏损 100 万。现在同比例减资，A 减资 175 万，B 减资 325 万， A、B 持股比例没有变。问题 1：A 公司如何进行账务处理，撤出的资金金额是否需要先弥补亏损？问题 2：如果 C 公司亏损额达到 600 万，A 公司如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

A 收到的减资款冲抵长期股权投资成本。如果分回的减资款超出原投资成本的，则超出部分确认为投资收益。

提问人：年轻的心时间：2020-01-03 08:05:06

陈老师，A 企业已于 12 月份向工商局办理了减资手续且从国家企业信息公示系统中能看到目前 C 公司截止到 12 月的注册资本为减资后的 500 万元，A 企业的减资款挂在其他应收款中。C 企业截止到 11 月份已实际发生亏损 900 余万元。请问陈老师，1、A 企业撤资的做法是否合法？2、A 企业将撤资款挂在其他应收是否合理，若不合理需要怎样账务处理？3、如果挂在其他应收合理，是否将该 175 万全额计提坏账？谢谢陈老师 ~

回答人：chenyiwei

请问共享成果的科研项目的会计处理

5610、请问共享成果的科研项目的会计处理

提问人：暗酱时间：2019-12-31 08:05:07

知识产权对策、成果管理及合作权益分配

急向陈版请教

5611、急向陈版请教

提问人：李传洋时间：2019-12-31 10:33:03

设备公司成立于 2015 年 1 月，由 a、b 及 c 发起设立，截至审计报告日股权结构为：序号股东姓名注册资本（万元）实收资本（万元）持股比例（%）
1A9,900.009,900.0047.272B100.00100.000.483C10,408.163310,408.163349.694D537.05695
合计 20,945.220220,945.2202100.00 工程公司成立于 2010
年 1 月，由 d 及 f 发起设立，经历次股东变更，股权结构为：序号股东姓名注册资本（万元）实收资本（万元）持股比例（%）1 景素云 37.0537.050.12352 黄建元 28.5028.500.0953 陈新华 28.5028.500.0954 吴亚林 17.1017.100.0575 黄宣旭17.1017.100.0576 李锦亮 11.4011.400.0387A29,860.352,860.3599.5345
合计 30,000.003,000.00100.00 2019 年设备公司以 1 元的价格收购 A
持有工程公司 99.5345% 的股权。2019 年 12 月 27 日完成工商变更。注： C 是设备公司的实际控制人，A 的实际控制人是 a 个人。Q：1、2019 年年报审计时设备公司持有工程公司 99.5345% 的股权，需要对两公司进行合并报表处理，该合并是同一控制下还是非同一控制下企业合并？ 2、年报审计时工程公司尚持有设备公司 0.48% 股权（年报后打算处置），该部分交叉持股作何处理？ 3、合并调整分录如何做？（另设备公司和工程公司存在大量内部交易）

回答人：chenyiwei

如果 “C 是设备公司的实际控制人，A 的实际控制人是 a 个人” 成立，则这两家公司的实际控制人并不相同，即构成非同一控制下合并的可能性更大。
年报审计时工程公司尚持有设备公司 0.48% 股权，在设备公司合并报表层面按其投资成本列报为库存股。日后工程公司将该持股出售时，在设备公司合并报表层面作为库存股的重新发行处理，差额调整权益。

请教陈版关于银行抵债资产适用的会计准则

5612、请教陈版关于银行抵债资产适用的会计准则

提问人：ssllnna 时间：2019-12-31 08:05:13

陈版，请教关于银行取得抵债资产，是适用金融资产转移的相关准则还是最新的债务重组准则呢？
若适用金融资产转移相关准则，则抵债资产按公允价值确认；
若适用最新的债务重组准则，则抵债资产初始确认价值应按照放弃债权的公允价值为基础确认。
两者存在差异。
此外，若按抵债资产公允价值确认，那么对于法院判决的情况，若两次拍卖均流拍，但评估认为该价格是市场的公允价格，是否可按流拍价确认其公允价值？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

2019 年债务重组准则修订后，似乎应当是优先适用债务重组准则。但在实务中，由于重组债权的公允价值较难以取得，故基于公平交易的假设，一般假设在债务重组日，抵债资产和重组债权的公允价值相等或差异不大，除非的某些特殊情况下，重组债权的公允价值明显更能准确、容易地获取。

同一控制下企业合并，母公司比子公司成立晚，合并报表期初数问题

5613、同一控制下企业合并，母公司比子公司成立晚，合并报表期初数问题

提问人：Ivyqiao 时间：2019-12-31 08:05:14

请教一下，甲公司、乙公司同时由 A 集团控制，甲公司 2015 年成立，乙公司 2019 年成立；A 集团 2019 年 6 月将甲公司无偿划拨给乙公司。请问（1）合并日和期末，乙公司合并报表时甲公司的期初数需要并入么？（2） A 集团合并报表时，期初数原本是包含甲公司的数据的，这个情况怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

取得的林权证计入无形资产还是使用权资产

5614、取得的林权证计入无形资产还是使用权资产

提问人：江 3 石时间：2019-12-31 08:05:14

公司为林业公司，取得林权证用于种植树木。林权证上面列明了林地所有权利人为村委，林地使用权权利人该公司，森林或林木所有权利人为该公司，森林或林木使用权权利人为该公司。具体信息如下图
那么购买林权的相关支出能否计入无形资产进行核算，适用无形资产准则？还是作为使用权资产，适用租赁准则？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

取得林权时，该林地上原有林木如一并归本企业所有的，则首先应对原有地上林木资产进行评估，确认消耗性或者生产性生物资产。林权取得成本减去这部分林木的生物资产价值后的剩余部分可作为无形资产（林地使用权）。

请教陈版关于政府影响公司正常经营给予的补偿款的问题

5615、请教陈版关于政府影响公司正常经营给予的补偿款的问题

提问人：苏 auditor 轼时间：2019-12-31 08:05:05

请教陈版：情况介绍：公司主营业务是工程节能收入，为客户 a 提供服务服务期限 2018 年 1 月至 2019 年 10 月。2018 年度起因为政府部门 b 要求工程被陆续拆迁、导致公司与客户 a 的合同从 2018 年 4 月起不能执行，政府部门 b 在三方会议纪要中承诺按照财政局审核的赔偿金额签订合同给予补偿。进度：19 年底公司和政府部门 b 已确定收益补偿期间是2018 年 4 月-2019 年 10 月，补偿金额按照客户 a 的历史收益或者客户a 合同违约金为基础赔付，双方有一个最低额的共识假设 1000 万。政府部门 b 没有盖章文件、公告或者与公司签订合同。问题 1：该补偿款的性质应该确认为主营业务收入、其他收益还是营业外收入？关于补偿款性质，公司的主营业务是工程节能收入、政府 b 不是公司的客户，补偿金并不是公司为政府服务获取的收益、该补偿金应该确认为营业外收入。但该补偿款金额较大、本质和经营还是有点关系，若不是公司经营被影响政府也不会给予补偿，所以是否作为其他收益确认比作为营业外收入确认更合理？问题 2：该补偿款收益确认时点，是在 2019 年度根据最低额 1000 万确认损益、还
是取得政府部门 b 的确认文件、还是收到补偿款时确认损益？个人因为最近很多地方政府因资金问题往往延迟付款，还很担心万一政府部门盖章了承诺了要给补偿也确认了收益，最后却拖了好几年没有给、甚至直接不给，还是倾向于收到补偿款再确认。问题 3：该补偿款是否要缴纳增值税，和最后确认的性质是否有关？比如说作为营业收入确认就要缴纳增值税，作为其他收益或营业外收入确认就不用缴纳增值税？感觉各种道理都说得通，实在无法确定，跪请陈版主赐教！

回答人：chenyiwei