陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年06月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年06月）

2017 金融工具新企业会计准则解读——1. 金融工具确认与计量（上）

3、2017 金融工具新企业会计准则解读——1. 金融工具确认与计量（上）

提问人：等待花开 eve 时间：2019-06-25 09:24:31

回答人：chenyiwei

无需特殊处理，期末按照增加后的持股数量计算其公允价值，确认公允价值变动损益即可。

在 A 的合并权益变动表中，由于将该项其他权益工具全部平移到少数股东权益中，所以将归属于改其他权益工具持有人的权益、损益和利润分配全部转入少数股权的余额和增减变动中即可。

2、在 A 的合并权益变动表中，由于将该项其他权益工具全部平移到少数股东权益中，所以将归属于改其他权益工具持有人的权益、损益和利润分配全部转入少数股权的余额和增减变动中即可。

提问人：893681191 时间：2019-06-28 14:18:52

陈老师你好，我的问题描述如下：A 公司投资于 C 公司，持股比例 15%，B
公司投资于 C 公司，持股比例 40%，后来 A 公司收购 B 公司 100% 股权
（非同控），从而对 C 公司实现了控制，对于 A 公司之前 15% 的股权比例， A 公司作为可供出售金融资产核算的，没有对公允价值变动进行处理，导致现在合并时，原持股比例账面价值与 C 公司净资产占比出现差异，这部分差异可以在合并层面计入当期投资收益吗，适用的准则是哪一条，谢谢了

回答人：chenyiwei

A 通过取得对 B 的控股权，同时实现了对 C 的非同一控制下合并（分步）。因此，在 A 的个别报表和合并报表层面，都应将原先持有的 C 公司 15% 股权（可供出售金融资产）按购买日公允价值重新计量，并将重新计量的差额计入当期投资收益。个别报表层面以该 15% 股权的公允价值和新增
40% 股权的公允价值之和作为后续成本法下的长期股权投资成本，合并报表层面以该金额作为对 C 的非同一控制下合并成本。依据：《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十四条、《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第四十八条。

提问人：893681191 时间：2019-06-30 22:49:30

陈老师，可能是我没说清楚，A 公司单体来讲还是只拥有 15% 的股权，另外 40% 的股权还是在 B 账面上核算，A 单体怎么核算呢，您回复的是单体报表拥有 55% 的股权核算呢，不太理解，麻烦您再解释下好不，谢谢了

回答人：chenyiwei

单体层面也需要对该 15% 股权按公允价值重新计量，并将差额计入损益，视同处置。后续以该公允价值作为成本进行长投的核算。

提问人：893681191 时间：2019-06-30 22:58:45

另外陈老师我还有个处置子公司的问题，A 公司持有 B 公司 40% 股权，初始投资成本 2906.35，因各种协议规定，之前 A 对 B 公司拥有控制权，纳入合并范围，2019 年 6 月 1 日处置 40% 股权，2019 年 6 月份合并报表分录怎么编制，谢谢！转让对价 2408.03，2018 年底子公司净资产状况如下：实收资本 7497.38，未分配利润-429.98，其他综合收益（外币折算差额）-1047.09，2019 年 6 月 1 日净资产状况如下：实收资本 7497.38，未分配利润-828.91，其他综合收益（外币折算差额）-1169.58，请问陈老师合并层面的处置损益是多少呢，如果单体已经确认了投资收益，合并层面应该怎么进行合并，分录怎么编制呀，依据是哪条准则，谢谢了

回答人：chenyiwei

提问人：carrot369 时间：2019-12-13 08:05:09

陈版您好，请教个问题：A 公司以子公司 B 公司 80% 股权（原股权价值 1 亿元，评估增值后为 4 亿元）设立全资子公司 C 公司，C 公司当时账务处理为：Dr：长投—B 公司 4 亿
Cr：实收资本—A 公司 4 亿
公司账务处理为：Dr：实收资本—A 公司 1 亿
Cr：实收资本—C 公司 1 亿

回答人：chenyiwei

首先将 C 公司账务处理中长投和实收资本中对应于 B 公司净资产评估增值的部分予以抵销，将 C 层面的 “长期股权投资——B” 的金额恢复到原先 A 单户报表层面的成本，然后和以往一样进行合并抵销即可。

提问人：鹏 Pp521 时间：2019-12-17 08:05:17

请教陈版：A 公司非同一控制下收购 B 公司 51% 的股权，同时签订一个补充协议，A 公司成为 B 公司的控股股东后，B 公司将其全资子公司 C 公司以 1 元的价格转让给 A 公司，问：由于收购完成后 A 公司已享有 C 公司51% 的所有权，那么以 1 元转让是否可以参考收购少数股东权益的的会计处理，同时将 C 公司从 B 公司的子公司变为 A 公司的子公司

回答人：chenyiwei

由于 A 向 B 收购 C 是建立在 A 收购 B 的 51% 股权的基础上的，两者属于一揽子交易，且交易价格明显不公允，在 A 的合并报表层面，应将该项整体交易认定为：以一个总价（即支付给 B 原股东的 51% 股权收购价款）取得了 B（不含 C）的 51% 权益和 C 的 100% 权益（1 元名义价款忽略不计）。在这个过程中，如果涉及 B 的原股东向 A 让渡利益的，应作为对 A 合并报表层面商誉的冲减，而不是单独作为一项购买少数股权交易。
在 A 的个别报表层面，应以 C100% 股权的公允价值对其进行初始计量，支付给 B 原股东的 51% 收购价款与支付给 B 的 1 元之和减去上述 C 的100% 股权公允价值后的差额作为对 B 的 51% 股权投资的入账价值。

工商联合会企业发展扶持基金（增值税补贴），与经营活动有关，在可见的未来持续获得

4、工商联合会企业发展扶持基金（增值税补贴），与经营活动有关，在可见的未来持续获得

回答人：chenyiwei

习惯上认为：1 不属于非经常性损益；2、3、4 属于非经常性损益。但这个问题在实务中可能有争议，尤其是对 2，也有认为属于经常性损益的。

提问人：zl10552303 时间：2019-06-25 13:04:05

陈版您好，请教一下非经常性损益中企业所得税影响数的计算，这个是不是直接根据非经的金额乘以税率即可，需要考虑纳税调增、调减的金额么，如果需要考虑的话怎么理解呢，麻烦您解惑一下

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-4-8（关于非经常性损益的所得税影响金额）”、“问题 5-4-9（非经常性损益项目所得税影响数的计算）”。

提问人：田键泯时间：2019-07-22 20:32:53

引用技术咨询：根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号——非
经常性损益（2008）》（证监会公告 [2008]43 号）的规定，非经常性损益的三项基本特征是 “与正常经营业务无关性”、“偶发性” 和 “金额重大性”。
根据 “非经常性损益” 这一监管指标的设置目的，在判断某一项目是否构成非经常性损益时，除了判断其是否与正常经营业务无关以外，一个很重要的考虑因素就是该项损益项目能否在可预见的未来成为可预期的稳定收益来源，从而为报表使用者预测企业的未来收益状况提供依据。因此，预计在可预见的未来不会重复发生、具有偶发性的项目，作为非经常性损益的可能性相对较大。

回答人：chenyiwei

提问人：进击 de 巨人时间：2019-12-21 08:05:12

陈老师您好！请问非经常性损益和经常性损益的本质区别是什么呢？区分两者的目的是什么呢？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

判断一项收益或费用是否为非经常性损益，其主要依据是非经常性损益的定义和基本特征。“非经常性损益” 作为一项证券监管指标，其设置的主要目的在于：为报表使用者提供关于上市公司主营业务的持续盈利能力方面的信
息（即通过正常经营业务获得持续、稳定的收益的能力），帮助报表使用者合理估计未来盈利趋势，从而做出科学合理的投资决策。非经常性损益的三项主要特征是：与正常经营业务无关性；偶发性；影响重大性。即具备以下特征之一的收益项目应认定为非经常性损益：
与正常经营业务无关的；
虽与正常经营业务相关，但属于性质特殊的偶发性交易（没有证据表明今后会有规律地定期发生此类交易），且对当期损益影响重大的。

提问人：进击 de 巨人时间：2019-12-22 08:05:13

再问陈老师：1. 正常经营业务如何界定呢？是与正常经营业务无关的收益，不管金额大小，不论偶发还是经常都计入非经常性损益吗？

回答人：chenyiwei

对于此类大股东与激励对象之间直接转让股权形式的股份支付，可能不能类比于激励对象直接对本企业低价增资形式的股份支付，其税前扣除可能有不同的考虑。建议就此问题咨询税务专业人士意见。

3、对于此类大股东与激励对象之间直接转让股权形式的股份支付，可能不能类比于激励对象直接对本企业低价增资形式的股份支付，其税前扣除可能有不同的考虑。建议就此问题咨询税务专业人士意见。

提问人：hrtsex 时间：2019-06-18 17:13:57

请教陈版：

五年期回款与后续污水处理费合并做为特许权的回报分期确认收入

2、五年期回款与后续污水处理费合并做为特许权的回报分期确认收入
其中五年期的转让款回款和保底结算服务费可以弥补投资成本，该项目按照金融资产进行核算。
付款时确认长期应付款，
前五年收到政府返还转让款是作为长期应付款（确认一项收到的提前收款的负债）；运营期按照 TOT 投资款等额本息确认本金收回和利息收入。
前五年收到投资款返还按照相同的利率折现到基期；然后计算每年等额本息金额，本金做为运营收入、利息确认成本（或者冲减特许权利息收入）。
计算每年的本金和利息，本金作为各期运营收入、利息确认费用或成本；问题：
请问上诉那种处理方式合适，或者更好的处理方法。
如果按照第二种方式，由于分五期投资款回款时政府已经考虑了利息，导致回款大于本金，该部分如何处理。

回答人：chenyiwei

总体上倾向于第一种，特别是当运营期内污水处理费只约定了保底量而没有约定保底价格时（即，如果日后处理成本下降，政府有权要求降低污水处理费单价的情况下）。
此时将支付的设备受让价款作为长期应收款，按约定的方式回收，据此测算实际利率和按实际利率法确认利息收入，另一方面污水处理费全部确认为营业收入。
如果本企业按约定投资对污水处理设施进行改造，以达到特许经营合同约定的处理能力和水质要求，则相关改造支出需从污水处理费中得到补偿，此时应将改造支出确认为无形资产。

提问人：就是那根葱时间：2019-06-30 20:37:32

陈老师，能否帮忙看一下这个 TOT+BOT 的问题？非常感谢啊！
陈老师，最近在做 TOT+BOT 的项目，也碰到一个类似的问题，想请教您一下。
A 公司与政府签订了一个垃圾处理厂的特许经营权，获取了 TOT+BOT 的项目，总项目投资为 2.1 亿，包括 1.5 亿的存量资产（即 TOT 部分）及
0.6 亿的增量资产（即 BOT 部分）。项目公司先行支付了 1.5 亿给政府，并与政府在合同中约定了政府支付的垃圾处理费包含两种：1）存量资产部分采用等额本息付费，一年两次，十年内支付完毕，投资回报率为 4.5%； 2）增量部分按垃圾处理量支付垃圾处理服务费，并设置保底处理量和单价。另外，A 公司为了支付存量资产的转移价格还向银行借了 1.6 亿，借款利率为 4.508%。
我的问题是：1. 存量资产和增量资产是否应该合并为一个金融资产模型，还是应该分开核算：存量资产作为对政府的长期应收款（借款），增量资产单独作为金融资产模型核算？我个人觉得，A 公司具有收取固定现金的权利，且收取的垃圾处理费是基于 TOT+BOT 的项目运行，因此应该合并为一个金融资产模型。或者是需要评估一下政府转让这个 TOT 的价格是否公允，并将转让价款拆分为 TOT 的部分和借款部分？

C 社解读丨 2019 年财务报表格式新修订（应收款项融资是什么？）

2135、C 社解读丨 2019 年财务报表格式新修订（应收款项融资是什么？）

提问人：fiscalogic 时间：2019-06-11 10:03:19

请问一下，如果未执行新准则的非金融企业需要出具 2018 年 5 月至 2019
年 4 月这种跨年度的财务报告，应该采用 2018 年还是 2019 年的财务报表格式呢？

回答人：chenyiwei

按 2019 年度格式，并对前期比较数据列报按新格式进行重新编排。

债务重组新旧会计准则对比分析

2357、债务重组新旧会计准则对比分析

提问人：txrtiger 时间：2019-06-11 16:40:27

22 号准则的应用指南中提到，金融负债（或其一部分）终止确认的，企业应当将其账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额，计入当期损益。这里所说的当期损益，是否指投资收益，而不是债务重组利得和损失？不知道这样理解对不对？

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析，一般是营业外收入。除非是衍生金融负债，一般不会用到投资收益。

提问人：txrtiger 时间：2019-06-12 09:55:39

回答人：chenyiwei

金融负债终止确认损益。

求教陈老师，溢价购买国债的会计分录怎么做

2382、求教陈老师，溢价购买国债的会计分录怎么做

提问人：wufaxian 时间：2019-06-01 06:49:39

按 103 元购买 10000 张面值 100 元，票面利率 3% 的 5 年期国债。购买当日的会计分录怎么做（按实际利率法）？假设资产负债表上前一日 “持有到期投资” 是 0。购买完这笔国债后资产负债表上 “持有到期投资” 是
100 万？还是 103 万呢？

回答人：chenyiwei

直接按支付的价款计入投资成本。如果不是作为交易性金融资产的，则相关手续费等也计入投资成本。
金融资产的初始计量是依据公允价值。实际利率法（摊余成本计量）属于后续计量，两者不可混淆。

多层合并报表商誉的确认

2383、多层合并报表商誉的确认

提问人：whenandwhy 时间：2019-06-01 09:49:15

陈版，您好，我遇到一个案例是有少数股东时，商誉如何确认？以下为案例情况：
B 公司为上市公司（基本无主业），B 公司于 2017 年 2 月取得 C 公司的
60% 的控制权，合并产生商誉 12 亿，2017 年 12 月 31 日，该项商誉产
生减值 2 亿。
A 公司于 2018 年 8 月取得 B 公司的 15% 股权（A 公司成为 B 公司第一大股东，实际控制人），按 B 公司股价为合并对价，对价为 13 亿，购买日 B 公司合并报表的归母净资产为 9 亿，少数股东权益为 0.5 亿。
问：2018 年 8 月，A 公司合并报表中应确认的商誉为多少呢？合并过程如下：
2018 年 8 月，A 公司合并 B 公司时，先将 B 公司合并报表中的不可辨认资产扣除，即 B 公司的可辨认净资产为 9-（12-2）=-1，
A 公司合并报表应确认商誉 13-（-1）*15%=13.15 亿；
A 公司合并报表少数股东权益为：0.5 亿（B 公司 2018 年 8 月合并报表中少数股东权益）+（-1）*85%=-0.35 亿。
我们有如下疑问：

由于 B 公司的可辨认净资产为负值，导致 A 公司合并报表层面少数股东权益比 B 合并报表的少数股东权益还要少。但这是可以合理解释的。

2、由于 B 公司的可辨认净资产为负值，导致 A 公司合并报表层面少数股东权益比 B 合并报表的少数股东权益还要少。但这是可以合理解释的。

提问人：xuanfeibj 时间：2019-06-12 13:40:39

陈老师，请问，如果 A 公司合并，造成少数股东权益为负值，是可以以负值体现？还是少数股东权益只能减至为零，超额部分由 A 公司承担，计入合并报表的投资收益？谢谢！

回答人：chenyiwei

少数股东权益可以为负值（2014 年修订后合并报表准则第三十七条）。

请教陈版，固定资产无偿划拨问题

2384、请教陈版，固定资产无偿划拨问题

提问人：jiangqianmu 时间：2019-06-01 15:24:20

请教陈版，一个集体所有制的镇自来水厂的全部固定资产的无偿划拨给另一个国企独资的县自来水厂，进行整合。请问接受固定资产的一方做账是要贷记资本公积还是递延收益还是什么科目？是否要交税？有什么准则依据吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

此类无偿划转通常是在当地政府等主管部门主导下的非市场行为，划入方通常是按划入净资产的账面价值贷记资本公积。

回答人：chenyiwei

此类无偿划转通常是在当地政府等主管部门主导下的非市场行为，划入方通常是按划入净资产的账面价值贷记资本公积。

提问人：jiangqianmu 时间：2019-06-02 11:38:22

请问资本公积的二级明细科目是什么？这类资本公积可以转增实收资本吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

资本公积——资本溢价。

提问人：liuyang1123 时间：2019-11-22 06:30:22

回答人：chenyiwei

划出方不是划入方股东的，应借记资本公积。

关于基建期一些费用会计处理的问题

2385、关于基建期一些费用会计处理的问题

提问人：renaiqiang 时间：2019-06-01 20:30:17

公司目前处于基建期，基建期发生的如下一些费用，是应当列入待摊投资，将来做竣工决算审计转入固定资产，还是列入长期待摊费用-开办费？
公司建设厂房占用的土地，该土地使用权的摊销费用
公司缴纳的城镇土地使用税
公司签订合同发生的印花税
公司发生的业务招待费、差旅费
公司厂区的购买树木、绿化费用
根据财建 [2016]504 号第 4 条的规范，以上费用好像都可以列入待摊投资，将来转入固定资产，而根据《企业会计准则》的规定，以上费用像：招待费、绿化费、印花税，土地使用税等不是为达到资产可使用状态发生的必要支出，不能列入固定资产，因为这些费用在进入经营期之后一样会发生。

回答人：chenyiwei

第 2、3、4、5 项，即使是在基建期间发生的，也不应计入在建工程成本。会计处理应以企业会计准则而不是基建单位的财务管理规定为依据。

2、第 2、3、4、5 项，即使是在基建期间发生的，也不应计入在建工程成本。会计处理应以企业会计准则而不是基建单位的财务管理规定为依据。

提问人：renaiqiang 时间：2019-06-03 16:49:51

会计准则规定：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。而基本建设项目建设成本管理规定财建[2016]504 号，以上税费可以列入资产成本，2 个文件出现矛盾，面对在建工程竣工决算审计，即：在建工程转固，我应该按照企业会计准则标准去走吗？

回答人：chenyiwei

是，按企业会计准则口径。

请教陈总金融资产问题

2386、请教陈总金融资产问题

提问人：大呆呆时间：2019-06-01 21:33:29

尊敬的陈总，CAS22 指南中关于金融资产和金融负债定义第 4 点是相同的，即：将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
是否可以这样理解：购入的衍生工具，如果公允价值下降为负值，就形成了金融负债。

回答人：chenyiwei

当衍生金融资产的公允价值变为负数时，就成为衍生金融负债。需要注意的是：远期合同的公允价值可能为负数，但期权对持有方而言的公允价值不可能降到零以下。

未确认递延所得税资产的可抵扣亏损

2387、未确认递延所得税资产的可抵扣亏损

提问人：709046552 时间：2019-06-02 08:58:29

陈版，未确认递延所得税资产的可抵扣亏损，是因为预计未来年度没有足够的应纳税所得额吗? 这个数据如何确定？

回答人：chenyiwei

是预计在税法规定的亏损税前弥补的剩余年限内（最长五年）预计不会产生足够多的应纳税所得额，或者无法确定能否产生足够多的应纳税所得额。
其主要做法是以未来相关年度的盈利预测为基础，进行纳税调整后得到预测的相关年度应纳税所得额，本期末可抵扣亏损（税务上的应纳税所得额口径）超出税前弥补年限内预计可获得的应纳税所得额之和的差额就是未确认应纳税所得额的可抵扣亏损金额。

如何理解 “增加企业未来用于履行履约义务的资源”

2388、如何理解 “增加企业未来用于履行履约义务的资源”

提问人：lkx710719 时间：2019-06-02 11:09:44

收入准则第二十六条，企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：……（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源……
这条怎么理解？好多地方都举这个例题：
甲公司与乙公司签订合同，为其信息中心提供管理服务，合同期限为
5 年。在向乙公司提供服务之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司现有的信息系统对接，并进行相关测试。该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供服务。甲公司为该平台的设计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。除此之外，甲公司专门指派两名员工，负责向乙公司提供服务。下列说法中正确的是（）。
甲公司购买硬件应确认为固定资产
甲公司购买软件应确认为无形资产
信息中心的测试成本，应当于发生时计入当期损益
甲公司向两名资责该项目的员工支付的工资费用，应当于发生时计入当期损益
【答案】A B D
【解析】选项 AB，甲公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件的成本应当分别按照固定资产和无形资产进行会计处理；选项 C，设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他章节的规范范围，但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了甲公司未来用于履行履约义务（即提供管理服务）的资源，如果甲公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则甲公司应当将这些成本确认为一项资产。选项 D，甲公司向两名负责该项目的员工支付的工资费用，虽然与向乙公司提供服务有关，但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。
选项 D，这个解析真的没看懂，由于其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，是怎么判断得出的？求助陈老师！

回答人：chenyiwei

这类服务一般属于新准则第十一条规定的可在一段时间内确认收入的合同，因为客户在本企业提供服务的同时就可以从服务中获益。因此，D 中 “甲公司专门指派两名员工，负责向乙公司提供服务” 的人工成本是合同履约成本的一部分，但其所产生的经济利益在确认收入的同时即被消耗，无未来经济利益流入，故不满足确认为资产的条件。

求助陈版：关于合并报表中的单独主体界定

2389、求助陈版：关于合并报表中的单独主体界定

提问人：雪落星空时间：2019-06-02 11:46:58

某酒店公司，由总公司和一个分公司组成：总公司没有收入，主要核算总分公司所有的固定资产。分公司经营业务，有收入。独立核算固定资产外其他所有业务。接受该酒店公司财务报表审计的委托，请问，审计报告格式为合并及母公司格式还是将该总分公司视为一个单体公司格式？类似问题如何界定？

回答人：chenyiwei

在法定审计中，应将该总分公司视为一个单体公司，编制个别财务报表。如果是专项审计，需要分别了解该总部和分公司的各自状况，则可以分别以总部和分公司作为单独主体编制财务报表。

股权无偿划转的会计处理

2390、股权无偿划转的会计处理

提问人：sunyulu 时间：2019-06-02 12:20:30

甲集团下属 A、B、C 三家全资子公司，甲集团为市属国有企业。甲集团原对 A 公司的长投成本为 2000 万；对 B 公司的长投成本为 5000 万，但因 B 公司长期亏损，甲集团对 B 公司的长投全额计提减值准备，也就是甲集团对 B 公司的长投账面余额为 0，另外，甲集团对长投减值准备确认了递延所得税资产；甲集团对 C 公司的长投成本为 3000 万，目前合并层面
C 公司的账面净资产为 4000 万。现在甲集团决定将对 B 公司和 C 公司的股权投资无偿划转至 A 公司名下，各公司的会计处理如下：
甲集团：
对 A 公司长期股权投资的会计处理，因是无偿划转，所以不需要调整对 A
公司的长期股权投资价值；
对 B 公司长期股权投资的会计处理，借：长期股权投资减值准备 5000 万贷：长期股权投资 5000 万，冲减对减值准备原计提的递延所得税资产，借：所得税费用 1250 万（5000*25%）贷：递延所得税资产 1250 万
对 C 公司长投股权投资的会计处理，借：资本公积 3000 万贷：长期股权投资 3000 万
公司的会计处理：
因 B 公司的账面净资产为 0，所以账面不确认对 B 公司的长投；
确认对 C 公司的长投，借：长期股权投资 4000 万贷：资本公积 4000
万
公司和 C 公司只需要变更实收资本的股东明细即可。不知上述会计处理是否准确，请各位老师指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

甲公司：按其对 B、C 公司的长期股权投资的原账面价值（B 为 0，C 为
3000 万）转为对 A 的追加投资成本。即：
借：长期股权投资——A 3000，借：长期股权投资减值准备 5000，贷：长期股权投资——B 5000，贷：长期股权投资——C 3000
公司：按同一控制下合并的原则处理，按合并日 B、C 的账面净资产作为对其长期股权投资成本，同时贷记资本公积——资本溢价。

提问人：sunyulu 时间：2019-06-02 19:31:44

陈老师，为什么甲集团要将对 B 公司和 C 公司的长投转至对 A 公司的长投成本，不应该按照《规范 “三去一降一补” 有关业务的会计处理规定》调整资本公积吗?

回答人：chenyiwei

《规范 “三去一降一补” 有关业务的会计处理规定》第一条规范的是跨集团划转，而本案例还是集团内划转。

提问人：luotingyun 时间：2019-08-26 16:12:46

请教陈版：A 集团公司，B、C、D 是 A 的全资子公司，投资成本即注册资本，B、C、D 注册资本分别为 1000 万，800 万，600 万。E 是 D 的全资是公司，投资成本即注册资本，500 万。现按照 A 的资产重组计划，要将C 和 E 的股权全部无偿划转给 B。
的股权全部无偿划转给 B，A，B 分别如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于公司海外子公司资产减值核销处理问题

2391、请教陈版：关于公司海外子公司资产减值核销处理问题

提问人：wx_5cf381d58742 时间：2019-06-02 16:08:34

请教陈版，关于公司海外子公司资产减值核销是否境内外公司适用于一套规则，如有差异境内外差异在哪里，这类资料可以去哪里查阅哦？母公司为某国际运营商有限公司。

回答人：chenyiwei

首先建议了解海外子公司所在国家或地区对此有无专门规定（包括但不限于税法、会计制度等），如有则从其规定；如没有，可参考境内的核销标准。另外，在这个问题上可能有一定的职业判断空间。

工程竣工

2392、工程竣工

提问人：18626626703 时间：2019-06-02 16:10:50

请教大神，如果工程完工且已投入使用但没有验收及任何手续，工程价款也已经支付，这样施工方可以结转记入收入吗？

回答人：chenyiwei

取决于施工方能否合理预计后续不会再有尚未完成的重大合同义务，即依照合同约定应由本企业履行的实质性合同义务（履约义务）已经全部履行完毕，预计后续不会再有重大的补救成本或后续工作量。为谨慎起见，如果没有验收等外部证据，则至少应获取业主已完成该工程项目的试运行，转入商业运行的相关证据。

如何理解母公司单边增资中购买少数股权新取得的长期股权投资？

2393、如何理解母公司单边增资中购买少数股权新取得的长期股权投资？

提问人：18810158035 时间：2019-06-02 16:16:40

母公司购买子公司少数股东股权，合并报表中要调整的资本公积 = 支付价款-新增长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产份额
母公司单边增资，参照 “母公司购买子公司少数股权”，应当调整的资本公积或者留存收益 = 子公司自购买日或合并日至增资日开始持续计算的净资产 × 母公司新增持股比例-购买少数股权新取得的长期股权投资（母公司增资金额-增资金额 × 母公司原持股比例）
麻烦各位大佬解答一下，不太理解购买少数股权新取得的长期股权投资，到底是直接支付的对价呢，还是 “母公司增资金额-增资金额 × 母公司原持股比例”

回答人：chenyiwei

母公司单方面对子公司增资，提高在子公司中的持股比例，经济实质上与购买少数股权无实质差异。母公司单边增资，计算合并报表层面应调整资本公积的金额，也可以采用你的方法 1 计算，结果与方法 2 一致。
在母公司的个别报表层面，新增长期股权投资成本按实际支付的增资款计算。“母公司增资金额-增资金额 × 母公司原持股比例” 是母公司为了取得额外的新增投资比例所支付的对价。

请教陈版，关于股权置换问题

2394、请教陈版，关于股权置换问题

提问人：ty1994 时间：2019-06-02 18:21:16

公司成立于 2015 年，2016 年 4 月 A 公司增加注册资本 42.8572 万元，当下时点 A 公司整体估值 4000 万元，由两家公司分别以 600 万年认缴（折合 28 元/股），公司差额计入资本公积；2017 年 1 月 A 公司为收购甲持有的 B 公司 100% 股权，B 公司经资产评估师评估后的价值为
357.92 万元，整体估值约为 1000 万元以 A 公司 10% 股权（15.87 万元）加 300 万为对价与甲进行置换，由甲以 579,218.46 元认缴 (折合
3.65 元/股)；2017 年 6 月，A 公司第三次增资 29.1163 万元，A 公司整体估值 2 亿元，由丙以 3100 万元认缴（折合 106.47 元/股）；
请教陈版主，A 公司第二次的股权置换价不公允该如何解决？B 公司经资产评估师评估后的估价为 357.92 万元，但是融资时的整体估值为 1000 万元，两者差异很大，对 IPO 会有什么影响？
辛苦陈版主解答一下。

回答人：chenyiwei

“B 公司经资产评估师评估后的估价为 357.92 万元，但是融资时的整体估值为 1000 万元，两者差异很大”：如果评估是按资产基础法进行的，而双方的作价 1000 万元是按照 PE 倍数等市场上认可的估值方法，且有相关证据可以佐证，则不能否认其合理性。在充分合理解释的前提下，该作价问题应不会对 IPO 产生重大不利影响。
对于 A 公司第二次的股权置换价不公允问题，还是需要进一步了解背后原因，才能确定其对会计处理的可能影响。

关于各事务所底稿模板中的程序表列示的审计程序，未在审计准则中找到具体条款

2395、关于各事务所底稿模板中的程序表列示的审计程序，未在审计准则中找到具体条款

提问人：cpa20120916 时间：2019-06-02 19:28:30

每家事务所审计底稿模板开头都会有一些程序表，例如瑞华底稿预付账款开头的程序表，列示的那些审计程序，在审计准则中都没提到，这些都是各事务所自己总结的吗？但看各事务所的模板，大家的描述全都一样，很统一，又像是官方机构发布的程序指引似的。

回答人：chenyiwei

除了审计准则及其应用指南以外，中注协还编印过企业财务报表审计和内部控制审计工作底稿的编制指南。各所制定本所的标准审计程序和工作底稿参考格式时，基本都是以此作为参考，所以总体上差异不大。

有限合伙企业超额收益分配税务问题

2396、有限合伙企业超额收益分配税务问题

提问人：tianxiaweigong 时间：2019-06-02 19:32:57

请教各位前辈，有一家合伙企业（有限合伙），GP 有 2 人，为自然人 A 和自然人 B，LP 有 3 人。A 担任合伙企业的执行事务合伙人，同事委托基金
管理公司 C 进行管理，固定报酬为出资额的 2%，合伙人内部收益分配方式为超出 8% 的超额收益部分，20% 平分个 GP A 和 B，剩余 80% 按全体合伙人出资比例分配。想请问下，分配给 GP 自然人 A 和自然人 B 的超额收益是属于投资收益分红还是属于管理费收入？现在税务局认定为投资收益分配，不让交增值税，也不代开发票。
另：假如 GP 中 A 为基金公司，同时担任管理人，如何看待这部分超额收益分配是属于管理费收入还是投资收益？

回答人：chenyiwei

由于这部分超额收益分成并非基于合伙人 A 对合伙企业的出资，而是其提供管理服务的报酬，因此在会计上属于提供劳务收入而不是投资收益。但税务上是否有其他特殊规定，建议咨询税务专业人士确认，同时提示企业与其主管税务机关沟通确认。

求教新金融准则计提信用减值的递延所得税资产问题

2397、求教新金融准则计提信用减值的递延所得税资产问题

提问人：hsmsh 时间：2019-06-02 22:39:06

求教陈版和各位高手，新金融准则下，其他债权投资计提信用减值损失，不影响其账面价值。
按照递延所得税的资产负债表法，在没有影响资产账面价值和计税基础的差额，是否需要计提递延所得税资产呢？
借：信用减值损失 100
贷：其他综合收益/其他债权投资信用减值准备 100

回答人：chenyiwei

对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的债务工具投资，其首先在期末将账面价值调整为公允价值，调整金额计入其他综合收益；如果需要计提信用减值损失的，再编制你所说的分录，其目的是将债务人信用风险导致的公允价值变动与其他原因导致的公允价值变动区分开来，前者计入损益，后者计入其他综合收益。
相应地，在第一步调整金融资产公允价值时，对于公允价值的下降，如果能够合理确定在可预见的未来将处置，且预计处置时可产生足够多的应纳税所得额的，则可以确认递延所得税资产。初始确认递延所得税资产时，贷方均为其他综合收益。但随着第二步中确认信用减值损失，故对应于信用减值损失的这部分递延所得税资产的对应科目相应需变为 “所得税费用——递延所得税费用”，即：借：其他综合收益，贷：所得税费用——递延所得税费用。

提问人：cpa-0001 时间：2019-08-05 17:14:49

陈老师，假如我的应收票据根据新金融工具准则规定调整为公允价值计量，调整前后金额不变（即原账面价值 = 现公允价值），也就是说您解释中第一步不存在差异，无需确认递延所得税资产。
但是由于我应收票据中的商票进行了减值，确认了一部分信用减值损失。由于第一步不存在差异，我是否也不确认第二步的递延所得税资产？还是不管第一步有没有确认递延所得税资产，我第二步依然确认递延所得税资产？如果需要确认递延所所得税资产，会计分录应该是 “借：递延所得税资产、贷：其他综合收益”？还是 “借：递延所得税资产、贷：所得税费用-递延所得税费用”
谢谢。

回答人：chenyiwei

第二步属于后续计量，不管第一步有没有确认递延所得税资产，第二步依然确认递延所得税资产。确认递延所得税资产的贷方科目是所得税费用。

提问人：cpa-0001 时间：2019-08-05 21:24:42

陈老师，由于应收票据重分类至应收款项融资，计提了坏账（借：信用减值损失贷：其他综合收益）但是不影响应收款项融资账面价值，计税基础与账面价值一致。为什么依然需要确认递延所得税资产、所得税费用-递延所得税费用，如何理解？

回答人：chenyiwei

首先，期末按公允价值计量，不同于历史成本计量基础，故账面价值与计税基础之间是存在暂时性差异的。
其次，目前对 FVOCI 的债权性资产的后续计量，就是将信用风险导致的公允价值变动计入损益，将其他原因导致的公允价值变动计入其他综合收益。相应地，就暂时性差异确认递延所得税时，对应科目也应合理区分为所得税费用和其他综合收益。

提问人：跨度防护时间：2019-08-06 11:16:00

请教陈版，您所说的 “即：借：其他综合收益，贷：所得税费用——递延所得税费用。”，借方不应该是 “递延所得税资产” 吗

回答人：chenyiwei

递延所得税资产/负债在公允价值调整时已经确认过了，对应科目是其他综合收益。

完工百分比结转收入，是否按季度计提

2398、完工百分比结转收入，是否按季度计提

提问人：houzi521sy 时间：2019-06-03 10:50:50

麻烦请问各位老师：A 公司按照完工百分比法确认收入成本，A 公司的一个股东为 B 上市公司，其持股 15%，该 B 上市公司按季度进行公告，请问:
单纯从 A 公司角度来看，A 公司按照年度结转收入成本即可；但是作为 B

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 32 号——中期财务报告》第十一条规定：“企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策”；第十二条规定： “中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量”。
《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条规定： “被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。”
据此，虽然理论上 A 公司自身因为无需对外提供中期财务报表，可以在年末才按完工进度调整收入，但为了满足 B 公司对 A 公司进行权益法核算的需要，B 公司需在每季度末想 A 公司提供截至该季度末各合同的完工百分比、应确认的收入和成本等资料（注意 2020 年 1 月 1 日后需按新收入准则要求提供），B 公司以调整后的 A 公司报表作为权益法核算的依据。

前股东的项目利润结算问题

2399、前股东的项目利润结算问题

提问人：shuibing1122 时间：2019-06-03 11:19:08

陈老师，想问您一下，某个人将 A 公司 100% 的股权转让给某国有企业 B，转让协议中约定在转让之前已经签订的合同归前股东，产生的利润归前股东所有，转让之前的债权债务也归前股东，A 公司还有一套房产，协议中约定房产归前股东，如果房产无法过户给前股东，B 有权以当时的评估价购买。现在房产没法过户给前股东，A 公司想按房产的评估价以分红的方式支付给前股东，以前签订的合同产生的利润也想以分红的方式支付，即借：未分配利润贷：银行存款这样处理正确吗？如果不正确，应该怎样处理？另外，B 公司合并报表，对这些事项如何处理？

回答人：chenyiwei

就 A 公司而言，因为原股权转让合同中已经约定了 “在转让之前已经签订的合同归前股东，产生的利润归前股东所有，转让之前的债权债务也归前股东”；“房产归前股东”，故在股权转让完成日，应就相关合同资产、负债和房产的账面价值体现一项对原股东的负债，并冲减权益。后续将相关款项结算给原股东，或者将房产交还给原股东时冲减上述负债。后续 B 将房屋价款支付给原股东时，转回 A 账面上原确认的与该项房屋交付义务相关的负债，并贷记权益。
就 B 公司的合并报表而言，同样因为转让协议中的上述约定，故在购买日编制合并资产负债表时，应将该合同及其相关债权债务的公允价值，以及该房产的公允价值，确认一项对原股东的负债。购买日后到合同收益和往来款完成结算之日该合同新产生的损益，以及从购买日到房屋完成交割（或购买）之日该房屋的折旧和公允价值变动，均调整相关负债的账面价值，到实际结算款项或交割（或购买）房产时，将相关负债结平即可。

融资租赁-直租保证金

2400、融资租赁-直租保证金

提问人：zoichen 时间：2019-06-03 11:50:38

陈老师好，融资租赁-直租保证金是否和售后回租一样要计算未实现融资收益？还是作为最后一期的租金抵减呢？谢谢

回答人：chenyiwei

融资租赁的直租，其保证金如果合同约定为租赁期满无息退回，或者抵减最后几期租金（总之不计息）的，也应当计算未实现融资收益，并将该项未实现融资收益增加到融资租入固定资产的原值中，作为其取得成本的一部分。

提问人：zoichen 时间：2019-06-28 14:42:30

陈老师好，直租租金本金部分增值税是可以抵扣的，计算长期应付款和长期应收款的实际利率时是按照抵扣后还是抵扣前的？（注：实际融资计算实际利率时，考虑自己购买也可以抵扣增值税，故计算实际利率时本金部分使用含税金额计算）

回答人：chenyiwei

按扣除增值税之后的现金流计算。

关于一个审计抽样问题的疑惑

2401、关于一个审计抽样问题的疑惑

提问人：楠得一鑫时间：2019-06-03 12:55:11

各位老师，最近看书都懵了。审计教材 46 页，关于审计程序作用的举例，对应收账款的函证，总体是 500，样本量是 300，选取较大的前 200 家，其余的每隔 20 家选一个，这样总量 200+500/20=225，也到不了 300 家呀。
是不是我哪里理解错啦，请各位老师指教，十分感谢。

回答人：chenyiwei

把这两段看作互相独立，没有联系就行了。各自只是为了说明本段的内容，两者并无关联。

金融负债和权益工具的区分

2402、金融负债和权益工具的区分

提问人：wly888888 时间：2019-06-03 14:08:03

请教陈老师一个案例：A 公司是上市公司，原持有 B 公司 100% 股权，现
公司引入战略投资人 C 公司。协议约定：

请问支付给人力资源代理中介代缴的社保款属于什么现金流量

2403、请问支付给人力资源代理中介代缴的社保款属于什么现金流量

提问人：18086508379 时间：2019-06-03 20:21:32

个人观点：

【预拨付新能源国家补贴的账务处理】

2404、【预拨付新能源国家补贴的账务处理】

提问人：yplxzg 时间：2019-06-03 16:20:05

陈版，您好，问题背景如下：
根据财建 [2019]138 号《关于进一步完善新能源汽车推广应用财政补贴政
策的通知》，从 2019 年开始，对有运营里程要求的车辆，完成销售上牌后即预拨一部分资金，满足里程要求后可按程序申请清算。政策发布后销售上牌的有运营里程要求的车辆，从注册登记日起 2 年内运行不满足 2 万公里的不予补助，并在清算时扣回预拨资金。
对于上述预拨付资金，OEM 主机厂在收到相关补贴时应当如何进行会计处理？
我的理解如下：
根据 IFRS15，OEM 主机厂在将新能源整车销售给非个人用户时，就应当评估未来能够取得的现金流等因素，基于评估的结果确认收入。
在此基础上，收到的预拨付资金仅仅涉及现金流问题，应当直接冲减应收账款——国家补贴，只是可能需要做一些备查登记的工作。
上述理解是否正确，请陈版指点。谢谢陈版的时间！

回答人：chenyiwei

在 IFRS 15 和新准则下，对这部分存在被要求退还或扣回风险的预拨补贴款，如果销售合同未约定若被扣回或被要求退还则无权向购买方追偿的，则应按照 “可变对价” 的原则处理，按最佳估计数确认收入，同时遵循准则对可变对价估计的相关限制，即 “包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额”。
如果销售合同未约定若被扣回或被要求退还则有权向购买方追偿的，则需谨慎考虑可能被要求追回的金额，以及购买方的信用风险，必要时确认信用减值损失和坏账准备。

先租后买固定资产装修费如何处理

2405、先租后买固定资产装修费如何处理

提问人：yyqzy 时间：2019-06-03 16:40:25

某开发为招商引资，其下属的 A 集团与 B 公司签订投资协议，B 公司来开发取投资，A 将新建设好的厂房免费租赁给 B 使用 5 年，5 年后由 B 按市场价购入。B 公司接收厂房后，进行装修发生了 3000 万元装修费，想请教下该笔装修费计入长期待摊费用并按厂房的预计使用年限摊销是否合适？个人认为，装修费按受益原则在厂房使用年限分摊较为合理，但不知先租后买方式是否还会对报表产生其他项目产生影响？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，最终将会取得厂房的所有权。因此 B 在取得厂房时，即应当按照现时公允价值确认一项固定资产和长期应付款。后续实际支付的购买款与原预计的负债金额之间的差额计入当期损益处理。相应地，该项装修应视同对自有固定资产的装修，单独确认为一项固定资产（房屋装修），在两次装修的间隔期内计提折旧，不应并入房屋建筑物原值在其折旧年限内计提折旧。

请教陈版主存货减值准备的计提

2406、请教陈版主存货减值准备的计提

提问人：xiongmao12 时间：2019-06-03 17:27:12

审计中遇到这么一个问题，A 公司部分存货出现积压，库龄达到 2-3 年。存货主要为小家电产品，例如加湿器等，库龄并不影响其使用性能，另外企业该类产品也并未进行明显的更新换代，也不会像手机产品一样新的一出来老款的就大幅打折降价。假设库存两万台，客户主要为最终消费者从天猫等网店购买，每年大约能够销售一千台。这批存货应当如何做减值测试呢？我理解，虽然每年依然在正常销售，但是由于销售数量远远小于库存，按照实际售价做测试不太合适（如果这么测肯定就不减值了），在这种情况下是否应该考虑按照库龄计提跌价？如果按照库龄的话，那应当如何说明库龄跟可变现净值的相关性呢？根据目前了解，企业并没有大幅降价的计划，企业的想法是，慢慢卖着，但是也不排除如果有人能一次性大批量订购会打折卖，不过目前没有什么证据，这样应该如何处理比较合适呢？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，该公司的库存商品本身的可变现净值并未明显低于市价，但因为销售进展缓慢，这批存货积压占用资金的成本很可能是重大的。因此建议：

外币报表折算

2407、外币报表折算

提问人：709046552 时间：2019-06-03 18:27:26

陈版，外币报表盈余公积资本公积汇率如何选择？准则说采用交易发生时即汇率，怎么理解？

回答人：chenyiwei

理论上应按导致其发生变动的交易发生之日的历史汇率进行逐笔交易的折算，然后累加各笔交易的折算后发生额。对盈余公积，可按作为其计提来源的净利润所属年度的加权平均汇率折算，即与对应年度的利润表折算汇率一致。

提问人：hbwgh 时间：2019-12-05 10:06:55

陈版好：
实务中遇到一个问题，集团公司有境外经营的公司 A，记账本位币为港币，该公司收购了一家境外公司，交易货币为港币，有部分收购款需于未来支付，账面上做其他应付款-收购股权款，合同中约定了一个固定的外币和本位币金额，HKD 和 CNY，但是未来在实际支付时候，实际会发生汇率差异，结汇时候的 CNY 不会跟合同约定完全一样。那在交易日至实际结算日之间的报告期内，每期合并时都要进行外币折算吗？谢谢

回答人：chenyiwei

对此问题，应首先确定剩余款项日后的具体结算依据，是依据固定的港币金额还是固定的人民币金额进行结算，两者只能取其一。
鉴于该子公司的记账本位币是港币，因此如果日后按照固定的港币金额结算
（包括将该港币金额按照结算日即期汇率折算为人民币后，以人民币结算），则无需在期末确认汇兑损益；如果日后按照固定的人民币金额结算（包括将该人民币金额按照结算日即期汇率折算为港币后，以港币结算），则需在期末确认汇兑损益。

提问人：hbwgh 时间：2019-12-10 11:00:39

感谢陈老师的回复，集团编制合并报表本位币是人民币，该收购方是集团的境外子公司，如果是您说的第一种情况：日后按照固定的港币金额结算，这种也无需确认汇兑损益吗？

回答人：chenyiwei

收购方的记账本位币是港币，日后结算也是按照固定金额的港币，则该境外子公司自身不存在汇兑损益。

求助！！！请教陈老师关于在建工程拆除重建如何账务处理的问题

2408、求助！！！请教陈老师关于在建工程拆除重建如何账务处理的问题

提问人：牵手 XT 时间：2019-06-03 18:34:28

某公司建设一座光伏电站，2015 年前发生了光伏基础工程费用 380 万， 2016 年因新股东不满意原工程质量及设计方案，重新委托一家承包单位进行项目项目建设，合同约定由新承包单位对原基础工程进行拆除，按照新的工程设计进行重新建设，即合同金额包括拆除费用和新建费用。
请问陈老师，此种情况下，2015 年前发生的 380 万元光伏基础工程费用在

回答人：chenyiwei

2015 年前发生的 380 万元光伏基础工程费用在 2016 年拆除时是计入损益，不属于为使重新设计和建造的新工程达到预定可使用状态的必要支出。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-3（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

即期汇率

2409、即期汇率

提问人：709046552 时间：2019-06-03 18:34:40

陈版，外币业务中所说的即期汇率一般都是按外汇管理局公布的中间牌价为基数吗

回答人：chenyiwei

在国内一般是这样。在境外，可以按当地主要外汇市场或者与企业有最多往来的商业银行公布的交易价格或者牌价。

合并现金流

2410、合并现金流

提问人：zhs7403 时间：2019-06-03 18:44:23

如果同一会计期间内，集团母公司收购了两家子公司，在填列 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 时，是把两家子公司购买日的现金及现金等价物合计冲减取得子公司支付的现金呢，还是分别来考虑，目前我们项目的情况是在购买日一家子公司的现金大于公司支付的收购对价，一家子公司的现金是小于公司支付的收购对价。

回答人：chenyiwei

建议分别考虑，即同时存在 “取得子公司或其他营业单位支付的现金净额”
和 “收到的其他与投资活动有关的现金”。

机器设备搬迁

2411、机器设备搬迁

提问人：zhs7403 时间：2019-06-03 20:54:23

搬迁资产是否如下账务处理：公司将机器设备、运输工具搬迁至新厂区，对于不需要安装的资产不进行账务处理，保持资产原值、累计折旧不变；对于需要复杂安装的设备，将净值转入在建工程，归集安装成本后，达到预定可使用状态后转入固定资产。

回答人：chenyiwei
可以这样处理。

新模式会计处理

2412、新模式会计处理

提问人：zhs7403 时间：2019-06-03 21:20:46

公司 A 是一家创业型高科技公司，拥有很强的技术，但是其自身产线产能低，现在打算市场化自己的一个核心技术，与自己的供应商 B（独立第三方）合作，公司 A 出资 500 万，并提供技术支持，在供应商 B 的一个车间进行生产产品，供应商 B 提供产线和生产人员、生产管理和资金支持，产品销售主要靠公司 A，公司 B 也可以贡献。公司 A 和公司 B, 约定对于享有利益的分红是，公司 A 享有 70%，公司 B 享有 30%。产品的销售开票和纳税等由公司 B 运营。项目合作期初步计划 1 年。基于上述合作模式，公司 A 投入的 200 万，和后期享有的收益如何入账比较合适？
其中公司 A 主要贡献了技术，市场和资金 500 万。公司 B 贡献成熟的产线和配套生产管理。上述项目也未成立有一个单独的公司来运营。

回答人：chenyiwei

虽然该合作项目由 A 主导，但在 B 的体内运作，且不构成合并报表准则所指的 “单独主体”。故对 A 而言只能将支付给 B 的合作款确认为一项 “其他流动资产——合作经营投资”，后续对其采用类似权益法的方式核算，确认在合作项目中应享有的损益份额，相应调整该项资产的账面价值。合作期满清算收回投资时，转销该项资产的账面价值。

无形资产

2413、无形资产

提问人：138331 时间：2019-06-03 22:30:10

BOT 业务无形资产竣工结算，调整原值，之前计提的摊销还需要调整吗？有什么依据吗 ?

回答人：chenyiwei

参照固定资产暂估入账后按决算金额调整原值的做法处理，不调整前期的摊销，而是将调整原值对摊销的影响体现在后续的运营期间。

转让 A 股股票收益权（非转让股票）合同如何进行账务处理

2414、转让 A 股股票收益权（非转让股票）合同如何进行账务处理

提问人：旅徒时间：2019-06-03 22:57:58

请教陈版：甲公司从二级市场购入 A 股上市公司股票，持有一段时间后账面出现浮亏，为了锁定股票收益，与乙公司签订股票收益权转让合同，将股票收益权（非股票）转让至乙公司，转让期间为 1 年，转让价格为股票投资本金 *10%。转让后乙公司享有协议生效后一年内的股票价格变动收益
（或损失）。请问上述合同签订时、甲乙双方各自如何进行账务处理；合同期间报表日甲乙双方如何进行账务处理？
我的理解是，根据企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量的规定，合同签订时，甲公司应将该项股权投资按照账面净值由交易性金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，一年到期时按照股票投资本金 10% 确认投资收益，同时重分类为交易性金融资产，并按照公允价值进行后续计量；乙公司在合同签订时按照股票投资本金 10% 作为可供出售金融资产核算（报表重分类为其他流动资产），一年到期时根据股票二级市场价格变动扣除投资成本（股票投资本金 *10%）的差额确认为投资收益。不知是否合理，请赐教，多谢！

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：该项收益权转让交易具有合理的商业理由，且作价和其他交易条件公允；对 A 公司而言满足金融资产转移终止确认条件。
在上述前提下：

Quasi-equity loan

2415、Quasi-equity loan

提问人：星空下的小米时间：2019-06-03 23:21:54

请教陈版，如果之前确认的 Quasi equity loan 在下一年度从关联方那里收回了，那是作为长期股权投资的减少处理吗？还是先要转入往来？谢谢您

回答人：chenyiwei

一般 Quasi equity loan 也应当是作为应收款项列报的，不应直接确认为权益投资？
如果此前作为长期投资核算的，则首先判断当初认定为 Quasi equity loan
是否合理，如果合理，则先从长投成本转入往来，再按收回往来款处理。

分公司注销后，母公司的账务处理

2416、分公司注销后，母公司的账务处理

提问人：xd860205 时间：2019-06-03 23:30:13

请教各位老师，分公司账上为货币资金 8 万，其他应付款（对母公司）30
万，未分配利润-22 万。现在注销后 8 万还给母公司，还剩余其他应付 22 万，未分配利润-22 万元。是否母公司对 22 万的其他应收款全额计提减值，再核销其他应收款。这样虽然符合财务原则，但是税务很可能不认可这种减值抵减所得税。是否能直接将分公司的未分配利润-22 万转移到母公
司，即是直接在母公司账上做其他应收款减少 22 万，未分配利润减少 22

回答人：chenyiwei

首先，你的情况应该是子公司而不是分公司？
其次，如果是子公司，则 “直接将分公司的未分配利润-22 万转移到母公司，即是直接在母公司账上做其他应收款减少 22 万，未分配利润减少 22 万的调整处理” 是不可行的。对母公司而言这不是权益性交易，不能直接冲减权益；同时直接冲减资产价值和权益的做法也无法达到税前扣除相关损失的目的。

有关盘亏损失确认

2417、有关盘亏损失确认

提问人：qfl328 时间：2019-06-03 23:43:07

求助陈版，请问如果一家公司最近两年都没有盘点，今年盘点出来发现了盘亏 (金额不小），库管表示盘亏的物件从来没有出现过，那这个盘亏是该在当年确认损失还是该确认在以前年度？

回答人：chenyiwei

首先，“库管表示盘亏的物件从来没有出现过”，故应谨慎核实是否存在前期记账差错，在核实的基础上，按前期差错更正处理。
其次，如果能够核实前期入账的依据，则进一步追查导致盘亏的原因，如是收发存计量差错、自然损耗还是其他原因导致，以及差错发生的年度，进行前期差错更正。如果追溯重述不切实可行的，则可以在发现当期更正，但需在附注中说明相关信息（无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况）。必要时，考虑对审计意见类型的可能影响。

搬迁损失

2418、搬迁损失

提问人：zhs7403 时间：2019-06-04 09:11:39

部分搬迁资产有些附属设施在拆除后无法复原，形成搬迁损失。该项设备计入在建工程的净值是否应为扣除搬迁损失后的余额？

回答人：chenyiwei

应作为搬迁损失计入损益，不能计入在建工程成本或以其他方式资本化。

是否可以资本化以及资本化时点问题

2419、是否可以资本化以及资本化时点问题

提问人：jiuzhou010 时间：2019-06-04 09:27:09

陈版，我们现在有几个项目想资本化，其中有一个项目是开发好之后自用的，金额比较大，分几个阶段。第一阶段主要是内测基本功能满足，第二阶段开始替换模块，将其变为可以上线测试版本，第三阶段完成开发，第四阶段是将原自有软件导入新平台进行使用。
开发自用的软件是否可以资本化，我们是否可以在第二阶段进行资本化处理。

回答人：chenyiwei

开发自用的软件，其开发支出在满足《企业会计准则第 6 号——无形资产》第九条所列五项条件的前提下可以资本化。但建议谨慎判断是否满足资本化条件以及开始满足资本化条件的期间，具体参照《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路） ”。

汇率变动对现金的影响

2420、汇率变动对现金的影响

提问人：wtbcpa 时间：2019-06-04 11:11:48

请教陈版：
当存在外币报表折算时，现流表主表 “汇率变动对现金的影响” 的金额和利润表 “外币报表折算差额” 的金额，这两者存在勾稽关系吗？（假舍不存在汇兑损益等其他因素的影响）

回答人：chenyiwei

即使不考虑与现金及现金等价物相关的汇兑损益，现流表主表 “汇率变动对现金的影响” 的金额和利润表 “外币报表折算差额” 的金额也没有明显的勾稽关系，因为后者是所有报表项目折算差额的净影响数，而不仅仅是现金及现金等价物项目，所以两者之间没有明显的勾稽关系。

转型平台公司开发成本的处理，如下文

2421、转型平台公司开发成本的处理，如下文

提问人：ali19900701 时间：2019-06-04 11:29:36

陈版主以及各位专业人士，有个问题想请教一下。一个目前面临转型的平台公司 A 目前有这样一个情况，A 公司主要是负责职教城的开发、建设，当时是平台公司所以应政府要求建设了几所学校，但是目前因为在转型过程中，慢慢的需和政府划清界限，政府发文用几所老校区补偿了之前建新校区的成本，目前老校区没评估也没入账，土地的权属目前变更成为了 A 公司，用途是教育用地，地上的附着物一直就没有权属。现在 A 单位想通过评估入账，入资本公积是不合适的。针对以上问题提出的疑问：1、此类情况是否可以评估入账？2、如果能评估入账，如何入？对方科目是什么呢？冲之前建设新校区的开发成本吗？如果可以冲的话，评估的老校区可能存在评估值低于新校区或者高于新校区的情况，这差异又如何处理呢？求陈版主以及各位大神指点。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先需要明确：政府划入的教育用地，如何为本企业带来未来经济利益？这些土地上是否还有仍处于正常开办和运作中的学校？如有，有无迁离计划？企业打算如何后续利用这些土地？首先要明确这些土地为本企业带来未来经济利益流入的方式和预计金额，才能考虑其能否确认为本企业资产，以及入何种资产。
其次，对划入的土地如果符合资产定义和确认条件的，可以对相关土地权益评估入账，但入账金额不得超出该土地日后为本企业带来未来经济利益流入的现值，不能滥用成本法（资产基础法）进行评估。
第三，在该土地满足入账条件的前提下，入账的对应科目取决于前期开发建设 “职教城” 时，相关开发支出的会计处理，即计入了什么科目，金额多大。

请教陈版一个关于现金流分类的问题。

2422、请教陈版一个关于现金流分类的问题。

提问人：1015443836 时间：2019-06-04 11:45:53

我们的一个客户做的业务是从个人或者其他版权方采购文学作品版权后，加工制作成视频在线上销售。其中部分版权授权期是 1 年以内的，直接计入
了成本；还有一部分授权期是 3 年的，企业计入了无形资产。请问后者的现金流是分在经营活动还是投资活动？
我个人认为考虑现金流分类应该看的是企业的具体业务，而不是直接靠报表科目分类，因此应该放在经营活动里，类比的情况是一些投资性基金公司的投资现金流出应该放在经营活动中，请问我这样的考虑是否妥当？

回答人：chenyiwei

一般理解还是投资活动。金融企业现金流量分类的特殊性不能作为本案例中的参照。

新股东矿权增资导致股权比例下降如何计算所占份额差异

2423、新股东矿权增资导致股权比例下降如何计算所占份额差异

提问人：srmx1222 时间：2019-06-04 14:01:39

各位老师请教一个问题：A 公司持有 B 公司 50% 股权，能够控制 B，是 B 的母公司，A 以前年度通过购买 B 原股东的股权控制 B ，B 为采矿企业，目前未建设及开采，B 的原股东在 B 所在地有其他固定资产投资，当地政府按照 “投资配置资源” 的规定，向 B 原股东配置了 1 亿吨煤炭资源，B 作为该配置煤炭资源的开发主体，A 非同一控制下合并 B 时经过评估，将该配置煤矿资源评估增值合并层面调整入账；目前，在 B 所在矿区，有其他企业因为在当地投资也被当地政府配置了煤炭资源，由于按照规定，在该矿区，只有 B 公司才能作为唯一的开发主体，所以，其他企业配置的资源只能纳入 B 公司进行开采，按照测算，其他企业进入 B 后，A 仍能控制 B 公司，B 仍是 A 的子公司，但持股比例会变动，需要计算所占份额的变动，冲减资本公积，请问，其他企业进入 B 公司，其所持的煤炭配置资源是否单独评估入账，作为其他企业对 B 企业的投资，B 企业增加无形资产及权益，而 B 企业原先评估增值的配置资源仍在 A 的合并层面调整增加？是否可以全部配置资源（A 合并时评估时拥有的及后续其他企业投入的）全部评估入 B 公司账，视同全部股东的投入（因为配置资源是配置给各股东而不是 B，B 只是承接开发主体），而合并层面不再调整之前的评估增值？

回答人：chenyiwei

你的理解 “其他企业进入 B 公司，其所持的煤炭配置资源是否单独评估入账，作为其他企业对 B 企业的投资，B 企业增加无形资产及权益” 基本合理。但对于 B 企业原先评估增值的配置资源（A 取得对 B 的控制权时 B 已取得的）不能再次进行评估调账，应延续当初购买日的公允价值，在此基础上持续计算资产负债表日合并报表层面的账面价值。
另外提示注意以下问题：

因为 B 的采矿公司，故在 A 的合并报表层面，全部评估增值均计入矿权价值，购买日在合并报表层面不能确认商誉和递延所得税负债。

2、因为 B 的采矿公司，故在 A 的合并报表层面，全部评估增值均计入矿权价值，购买日在合并报表层面不能确认商誉和递延所得税负债。

提问人：srmx1222 时间：2019-06-06 09:10:17

陈版您好，B 公司是该矿区唯一的开发主体，虽然资源配置给了各股东，但必须都在 B 统一开发，也就是说资源要整合在一起开发，相当于各股东将
各自拥有的资源投入到 B 公司然后统一开发，各新老股东按照各自拥有的配置资源为基础，考虑老股东的前期付出等评估在 B 公司中的股比，然后以现金出资对 B 进行增资，配置的资源量经过评估是有价值的，但未在 B 的单体报表调增无形资产，A 作为母公司在合并报表层面将新增资源量的公允价值调增无形资产-矿权价值，在此基础上持续计算合并报表层面的账面价值是否合理？

回答人：chenyiwei
可以。

求助陈版，关于质量索赔款及子公司注销问题

2424、求助陈版，关于质量索赔款及子公司注销问题

提问人：768895149 时间：2019-06-04 16:52:16

求助陈版，

请教陈版，关于非货币资产交换问题

2425、请教陈版，关于非货币资产交换问题

提问人：lsx1972 时间：2019-06-04 16:55:38

陈版：企业收到抵账资产，客户以固定资产抵偿应收账款，应收账款、其他应收款属于货币性资产，抵账双方是否都不适用非货币资产交换准则?

回答人：chenyiwei

如果是 2019 年内发生的事项，则适用修订后的债务重组准则；
如果是以前年度发生的事项，且同时满足 “债务人处于财务困难中” 和 “债权人对债务人作出让步” 两项条件的，则适用修订前的债务重组准则；
其他情形按照金融工具准则中金融资产终止确认的相关规定处理。

【请教陈版】关于向供应商返利的会计处理

2426、【请教陈版】关于向供应商返利的会计处理

提问人：wx_5c3de93b71db 时间：2019-06-04 17:36:16

陈版：
您好！实务中碰到如下一个问题，请陈版指教！
一般来说，供应商返利的表现形式是 “当公司向供应商采购达到一定数量或金额，供应商向公司支付一定金额的现金返利。” 在收到此类返利，按照准则，应冲减当期成本，转出进项税。
但在实务中碰到一种相反的情形，不知该如何处理，请陈版赐教：
•
商业背景如下：
假设公司客户为 A；公司供应商为 B；
公司是广东的一家文具贸易企业，其业务规模覆盖全国，品牌优势明显；
（3）A 是位于甘肃的一家厂矿；
（4）B 是位于甘肃的，当地实力较强的文具贸易企业，在当地有货源、有仓库、有物流配送能力，但市场口碑较弱；
（5）2019 年，公司通过招标，中标成为了 A 的年度文具供应商，但公司在甘肃的商品实际交付能力不如 B，因此，和 B 签署了如下一项协议：第一， B 作为公司的落地交付服务商，向 A 实际提供、交付商品；第二，A 作为公司的客户，由公司向 A 开具增值税专用发票；第三，B 作为公司的供应商，向公司开具增值税专用发票；第四，如果 B 在年度内为公司向 A 交付商品的货值达到 10 亿元，公司向 B 支付货值的 2% 的返利。
•
从上述商业背景中，产生了正好与一般理解的销售返利相反的一种情形。即，公司从供应商采购数额超过 10 亿元，不是供应商向公司支付现金返利，而是公司向供应商支付现金返利，此类的销售返利，会计处理不知该如何操作：
公司支付返利，是应该冲减销售输入？还是增加当期销售成本（或存货）？还是做当期销售费用？
公司支付返利，是否需要开具红字发票？是否需要冲减销项税？是否需要增加进项税？
•
我对此问题的基本判断是，这本质上不是一种返利，而是一种类似于服务奖励的费用，故而供应商应当向公司开具服务费发票，做销项；公司做销售费用处理，做进项。但与他人有分歧，故而请教。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，这实际上是一项佣金支出，应计入销售费用。即你说的 “供应商应当向公司开具服务费发票，做销项；公司做销售费用处理，做进项”。

请教陈版建设期租金分摊问题

2427、请教陈版建设期租金分摊问题

提问人：milifish 时间：2019-06-04 19:49:05

公司租赁一房屋建筑物，租期 20 年，第一年免租。公司在租赁期第一年对房屋建筑物进行改造，请问免租期第一年，公司是否应该分摊租金？
虽然准则规定免租期应该分摊租金，但如果分摊的话，免租期租金会资本化，这会导致虚增了一块资产，因此是否不分摊租金较为合适？

回答人：chenyiwei

免租期也应当分摊租金支出。其中，装修期间应分摊的租金可以计入 “长期待摊费用——经营租入房屋装修” 的成本中。

在建工程要怎么入账？

2428、在建工程要怎么入账？

提问人：thinker285 时间：2019-06-04 20:35:30

请教陈版，a 公司出地和部分资金与 b 公司（只出资金）合作建一个商务楼，ab 没有单独成立公司运作这个项目。只是背后签了一份协议约定各自权利义务，协议约定大楼建完后若能实现产权分证，ab 协助配合完成各楼层分层分证，若不能实现产权分证，则 b 公司拥有权利部分全部由 a 公司办证后代持。现在从施工合同，招投标，报建全部是 a 公司一方和供应商签订的合同，土地也一直是在 a 公司名下，付工程款时 b 公司把资金转入a 公司账户，由 a 公司付出资金。
从明面上看，看不出这个大楼和 b 公司有关。现在在建工程是全部发票开给 a 入账，还是按自己出资部分开发票入账？主要是要考虑能否产权分割吗，如果不能全部开给 a 公司发票入账？

回答人：chenyiwei

建议进一步了解该合作业务的具体模式，例如是否 A、B 各自分得建成后商务楼的约定楼层，各自独立经营，盈亏各自分担？还是收益共享、亏损共担？
另外，代持协议的条款如何具体约定双方的权利义务，是否经过律师审核，确保有效和可执行？
总体上看，如果无法实现产权分证，由 A 代持其部分权益的，则 A 需将该商务楼的相关资产、负债完整纳入其报表，并将归属 B 的份额确认为负债。

提问人：thinker285 时间：2019-06-05 07:50:35

陈版，协议具体内容如下：大楼总建筑面积 42901.71 ㎡，地上及地下部分。a 拥有 12403.91 ㎡，b 拥有 30857.8 ㎡。a 按每平米 6400 出资，总出资 7708.1 万元（12403.91*6400 元/㎡，含土地 3714.1 万元，报建费
用等 443.22 万元，剩余应出资 3550.78 万元。大楼总预算价 19428.86
万元（含工程造价 15271.53 万元，土地 3714.1 万元，前期勘察设计
费等 443.22 万元）。大楼不统一安装中央空调，各自负责，二次精装修各自负责。协议约定大楼建完后若能实现产权分证，ab 协助配合完成各楼层分层分证，若不能实现产权分证，则 b 公司拥有权利部分全部由 a 公司办证后代持。协议算出了各自出资比例 a39.67%=7708.1/19428.86， b60.33%=11720.76/19428.86。协议没有约定超预算出资的问题。因为不知道协议为什么约定 a 按 6400 一平米单价计算出资额，单价含土建电气给排水等工程建设全部费用。这个 6400 一平米的约定对于 a 是吃亏
的吗？因为每平米均价算下来后比这个低（19428.86 万元/ 总建筑面积

回答人：chenyiwei

如果双方各自分得的部分有明确分隔，各自独立运营、自负盈亏，则代持部分不确认为 A 的资产，A 只就实际投资额（总投资额-B 出资额）作为取得自有份额的成本，并确认自有部分的运营收入和成本。

提问人：thinker285 时间：2019-06-06 12:51:14

陈版，这个背后协议存在情况下。工程发票又怎么开具呢？毕竟 b 没有在工程施工协议上签字盖章，发票全部开给 a，a 仅自己出资部分入账吗？

回答人：chenyiwei

A 的入账方式取决于这两部分在法律上和事实上能否明确分隔。如果不能明确分隔的，则只能按全部工程金额入账，后续收入、成本也是 100% 入账，归属 B 的部分确认负债和费用。

提问人：thinker285 时间：2019-10-13 16:12:54

协议如下：要怎么开票、入账？合作建设 ****** 综合大楼协议书
经 ******（以下简称 “甲方”）和 ******（以下简称 “乙方”）商洽决定，同意由甲乙双方合作投资 ****** 综合大楼项目，现就合作投资事项达成本协议。
一、综合大楼项目基本情况综合大楼项目地块位于.
综合大楼设计为地上 26 层，地下 2 层；主体建筑高度 99.9 米；总用地
面积 6875 ㎡，建筑占地面积 1695.92 ㎡，总建筑面积 42901.71 ㎡，其
中地上建筑面积 33743.49 ㎡，地下建筑面积 9158.22 ㎡。根据工程预算，
工程造价为 15271.53 万元，加上土地以现有市场价格作价出资约 3714.1
万元，勘察设计、工程项目报批等费用约 443.22 万元，项目总投资约为
19428.86 万元。
二、甲乙双方合作投资的协议条款
（一）甲乙双方产权出资总体方案

请教陈版主，可转换公司债券注销的会计处理

2429、请教陈版主，可转换公司债券注销的会计处理

提问人：rationticsong 时间：2019-06-04 21:00:03

A 公司 2015 年 11 月年向 C 公司发行 700 万可转换公司债券（CB1）和
50 万元可转换公司债券（CB2）以收购 B 公司所有股权，但是 CB2 又有附加条件，需要 B 公司 2015 年全年净利润达到 6 千万元。
最终，B 公司 2015 年全年净利润未达到 6 千万元，故 A 公司 2016 年将发行的 CB2 注销。
想请问，在这里注销可转换公司债券，A 公司的账务处理应该是什么？
会计处理一：冲回确认的权益和递延所得税负债、冲回剩余的负债部分；（目前公司采用了这种处理方式）
会计处理二：视作到期未行权，确认的权益部分不应该冲回（我有一点疑问，这个处理方法是基于视同 CB 持有人对公司的权益投资，但是本案例是属于A 公司收购 B 公司而发现的可转换公司债券，故似乎理解为投资人对公司的权益投资略微牵强？）
请教陈版，正确的会计处理应该是什么？

回答人：chenyiwei

该部分附条件的可转债属于或有对价。如果 A 收购 B 属于非同一控制下合并，则这部分或有对价中属于负债（含递延所得税负债）的部分应冲回并计入损益；属于权益的部分，根据企业合并准则讲解：“其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分以下情况进行会计处理：或有对价为权益性质的，不进行会计处理……”，故这部分权益不应冲回。

提问人：rationticsong 时间：2019-06-05 12:19:11

谢谢陈版，由于 A 公司采用 HKFRS，我去查询了 HKFRS 中关于企业合并或有对价的解释：
“Some changes in the fair value of contingent consideration that the acquirer recognises after the acquisition date may be the result of additional information that the acquirer obtained af- ter that date about facts and circumstances that existed at the acquisition date. Such changes are measurement period adjust- ments in accordance with paragraphs 45-49. However, changes resulting from events after the acquisition date, such as meet- ing an earnings target, reaching a specified share price or reaching a milestone on a research and development project, are not measurement period adjustments. The acquirer shall ac- count for changes in the fair value of contingent consideration that are not measurement period adjustments as follows:
(a) Contingent consideration classified as equity shall not be remeasured and its subsequent settlement shall be accounted for within equity. ”
从以上看出，HKFRS 中支出分类为权益的或有对价不得重新计量，其后续结算应在权益中核算。这句话的后半句话的意思是可以对权益部分进行会计处理吗？

回答人：chenyiwei

也就是这部分权益后续不再调整的意思，和我说的意思一样。这段内容
HKFRS 直接引用了 IFRS 3。

执行新金融准则前集团内部未实现投资收益处置时如何处理

2430、执行新金融准则前集团内部未实现投资收益处置时如何处理

提问人：于呈时间：2019-06-04 21:47:11

陈老师，麻烦帮忙解答下，多谢！
集团公司为规避执行新金融准则拟划分为其他权益工具投资的股权处置时不能转为投资收益，先进行集团内部转让，再利用未实现内部损益对外转让时作为投资收益处理原则，确定集团公司合并报表投资收益。
2019 年集团公司甲持有农业银行股票（执行新准则前在可供出售金融资产公允价值核算）出售给集团子公司乙，2019 年度集团公司合并报表抵消事项，需要将集团公司甲个别报表确认投资收益抵消。
2021 年集团甲乙均执行新金融准则，乙公司将持有农业银行股权作为其他权益工具投资初始计量，2022 年乙公司将持有其他权益工具投资-农业银行股权对集团外公司出售，乙公司个别报表不能确认投资收益，转为留存收益。
请教的问题：2019 年集团公司甲在合并抵消时将内部未实现的投资收益抵消，2022 年度是否可以作为已实现收益，在合并报表转为投资收益？

回答人：chenyiwei

2019 年集团公司甲在合并抵消时将内部未实现的投资收益抵消，2022 年
度不可以作为已实现收益，在合并报表转为投资收益。其理由是：在 2022 年处置该项权益性投资时，合并报表层面该项投资也是一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的非交易性权益工具投资，所以在合并报表层面，其处置时也不能影响损益。此前集团内部转让该项投资的处理不影响转为执行新准则时金融资产的分类及其后续计量和利得处理原则。

陈版主，请教关于研发形成的无形资产的摊销是否再次计入下一次研发并资本化

2431、陈版主，请教关于研发形成的无形资产的摊销是否再次计入下一次研发并资本化

提问人：暗酱时间：2019-06-04 21:53:07

如果不行，是否存在可以将以前研发形成的无形资产的摊销计入研发资本化的情形？

2、如果不行，是否存在可以将以前研发形成的无形资产的摊销计入研发资本化的情形？

回答人：chenyiwei

理论上，如果此前研发形成的无形资产，后续在此基础上进一步研发新的无形资产，则应将前期资本化形成的无形资产作为新项目研发投入的一部分，转入新项目的研发支出中，并根据新项目所处的研发阶段和对是否满足资本化条件的判断，确定该部分原无形资产账面价值能否作为新项目研发支出的一部分予以资本化，但资本化金额不能超出预计未来现金流量现值，并需要在期末减值测试时从严把握。

提问人：aegis 时间：2019-06-05 09:18:15

刚好顺路请教，如果此前研发形成的无形资产是一种开发工具，可广泛应用于之后的各种自行研发或定制受托研发，前研发形成的无形资产本身或其摊销额如何处理？

回答人：chenyiwei

母公司与少数股东同时增资，导致母公司持股比例增加，编制合并报表

2432、母公司与少数股东同时增资，导致母公司持股比例增加，编制合并报表

提问人：cjf137026291 时间：2019-06-04 22:20:02

2018 年 12 月 31 日，子公司实收资本 100 万元；母公司持股 60%，少数股东持股 40%，归属于母公司净资产 60 万元，归属于少数股东净资产
40 万元；2019 年 3 月 31 日，子公司实现净利润 100 万元；母公司与少数股东于 2019 年 3 月 31 日同时对子公司进行增资，母公司增资 80 万元，70 万元计入子公司的实收资本，10 万元计入子公司的资本公积-溢价，少数股东增资 30 万元全计入子公司实收资本，增资完成后，母公司持股比例变为 65%，少数股东持股比例 35%。
上述增资事项，在母公司的合并报表层面是否比照购买少数股东股权进行会计处理（权益性交易）？
（2）合并报表层面调整资本公积的金额 =（100+100+110）*65%-
（100+100）65%-80=201.50-130-80=-8.50（增资后享有净资产-增资
前享有净资产-增资成本）？？？还是调整的资本公司的金额 =80-5%
（100+100+110）=80-15.50=64.50（购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额）？？

回答人：chenyiwei

增量借款利率的确定？

2433、增量借款利率的确定？

提问人：wjcpa9568 时间：2019-06-05 09:41:25

回答人：chenyiwei

附件是德勤出的一个指引，供参考。
IFRS_Publications_ —A_Guide_to_the_Incremental_Borrowing_Rate—
Assessing_the.pdf (1.46 MB, 下载次数: 99)
2019-6-5 10:40 上传
点击文件名下载附件

实质重于形式原则下，会计与税法口径不一致的问题

2434、实质重于形式原则下，会计与税法口径不一致的问题

提问人：yuxi799 时间：2019-06-05 10:42:40

母公司 A 100% 持有子公司 B，2019 年 3 月 31 日 A 将存货 1000 万平价处置给子公司 B，子公司 B 仅有该存货一项资产，2019 年 9 月 30 日 A 对第三方以 1500 万的价格处置了子公司 B，求问从合并报表的角度应当确认：1）收入 1500 万，成本 1000 万；还是 2）投资收益 500 万？
从实质重于形式的角度来说，应当按照 1）确认；但从税法的角度来说，为了避税的目的将上述交易拆分为平价处置给子公司和对外处置股权两步，因此如果按 2）确认则跟税法口径一致。

回答人：chenyiwei

会计上应按照 1）处理。但前提是这样处理有合理的商业理由（例如该存货是房地产开发产品，基于纳税筹划考虑），且其交易规模、流程等与开发产品的正常销售流程无实质区别。但为何在完成注入后 6 个月才完成该子公司的处置？需要明确其具体原因，考虑有无异常迹象。

应收账款挂账

2435、应收账款挂账

提问人：81236790zjx 时间：2019-06-05 11:24:55

陈版主您好：
企业常年挂账应收账款，知情人已不在，在新旧准则转换时全额计提坏账准备，一直挂账；近期详查后发现是以前年度会计差错导致应收账款挂账（债务重组后余额）。
请问您：
① 按照会计差错调整以前年度？（会计差错不仅影响本公司也影响母公司
（公众公司）财务报表披露）
② 调整在当期，转回资产减值损失记入营业外支出？
③ 在当期，履行核销手续？谢谢

回答人：chenyiwei

理论上最合理的做法应当是你说的 ①。
但对涉及公众公司的前期差错问题，在确定是否需要就前期会计差错追溯重述前期财务报表时，除了影响的金额大小和性质因素以外，还应当考虑到上市公司的前期差错更正是一个非常重大、非常复杂的事项。例如需履行中国证监会 2003 年发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号——财务信息的更正及相关披露（2018 年修订）》规定的临时公告程序，并且可能招致监管机构的调查，甚至投资者的法律诉讼，因此要非常慎重。尤其是对于以前年度本所已经发表过审计意见的上市公司财务报表，注册会计师一般不会轻易承认其中涉及重大会计差错。如果确有必要作前期差错追溯重述的，应当获得所内高层的批准。建议对公众公司层面的处理问题予以谨慎考虑，选择对自身和公司风险最小的处理方案。

有支付年限的可变对价如何确认长期股权投资成本

2436、有支付年限的可变对价如何确认长期股权投资成本

提问人：fanwjwjsh 时间：2019-06-05 12:44:51

请教陈版，我司收购了一家公司 100% 股权，收购协议约定收购价款为
1100 万元，包含 3 个部分：
我司发行股份 33 万股，目前评估价 3 元/股，我司 4 年后成功上市，股价在 10 元/股，共 330 万
约定以后 7 年间每年固定支付转让方 50 万，共 350 万
约定以后 7 年间每年按照被收购企业的收入的 5% 支付转让方一笔费用，共计 420
330+350+420=1100 万

回答人：chenyiwei

假设该次股权收购构成非同一控制下企业合并，则：

约定以后 7 年间每年按照被收购企业的收入的 5 支付转让方一笔费

3、约定以后 7 年间每年按照被收购企业的收入的 5% 支付转让方一笔费
用：属于或有对价，根据基于购买日可获得信息对被收购方未来 7 年的收入预测数的适当的折现率计算的金额计入合并成本，该项或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，后续变动计入当期损益（详见
《企业会计准则讲解（2010）》P325～328）。如果后续该被收购方实现收入未达预期，则应在将无需支付的或有对价款计入收益的同时，对其相关资产组和商誉的减值测试谨慎从严把握。

提问人：fanwjwjsh 时间：2019-06-06 13:55:29

陈版你好，感谢回复，还有几点不大明白：
发行自身股份不需要考虑日后的发行价的影响，这样和收购协议价不一致了？
每年固定费用为什么要按现值计入成本？如果按照现值计入成本，实际支付时与现值的差异是记到损益吗？这部分参考哪个准则呢?
或有对价也需要折现吗？以后每年对这个折现价值做调整吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

关于公司持有已市流通的股票估值问题

2437、关于公司持有已市流通的股票估值问题

提问人：ceilinyu 时间：2019-06-05 15:25:10

陈版，请教下：公司持有已上市流通的股票，波动较大，为了减少影响会计报表损益变动，公司会计政策确定为在会计报表日估值时，不采用当天的市价估值，而是应用 60 天或 120 天或 250 天平均价估值可以吗？

回答人：chenyiwei

不可以。
根据《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定，“在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价” 属于公允价值计量的第一层次输入值。第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。在所有情况下，企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价，就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量。另外，就你说的情况看，也不存在该准则第二十五条所指的三种例外情形中的任何一种。所以应直接按照计量日当日股票市价（一般为收盘价）作为该项股票投资的公允价值。

关于金融资产减值

2438、关于金融资产减值

提问人：大呆呆时间：2019-06-05 16:31:47

按照新金融工具准则，企业应当以预期信用损失为基础，对财务担保合同进行减值会计处理并确认损失准备。对于企业提供财务担保，自其成为做出不可撤销承诺的一方之日起，即使信用风险没有显著增加，最低也要按照 12 个月内的预期信用损失计提减值损失准备。
请教陈老师及各位老师：

国资委将全资子公司 A 无偿划拨给其另一个全资子公司 B

2439、国资委将全资子公司 A 无偿划拨给其另一个全资子公司 B

提问人：Ivyqiao 时间：2019-06-05 18:14:51

国资委将全资子公司 A 无偿划拨给其另一个全资子公司 B，划拨日 A 公司实收资本 3 亿，资本公积 2750 万元，未分配利润-55.56 万元，所有者权益合计 2.72 亿，无偿划转协议中只是强调根据对 A 公司审计报告进行划转。
请教一下，B 公司是按照 A 公司的净资产进行入账么？准则中没有找到相关规定，调整分录是否如下：
借：长期股权投资 3.27 亿
贷：资本公积 3.27 亿
A 公司实收资本不动。

回答人：chenyiwei

要考虑国资委主导的该项划转是否基于 “三去一降一补” 的特殊背景。
如果是，则 A 公司按《规范 “三去一降一补” 有关业务的会计处理规定》（财会 [2016]17 号）第一条规定处理，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应当根据国资监管部门批复的有关金额，借记 “长期股权投资” 科目，贷记 “资本公积 (资本溢价)” 科目 (若批复明确作为资本金投入的，记入 “实收资本” 科目)。
如果不是，则按照一般的同一控制下合并处理，按合并日 A 公司账面净资产份额作为长期股权投资成本，并贷记资本公积。

提问人：Ivyqiao 时间：2019-06-05 19:36:58

陈老师，划拨协议中只有一句根据审计报告确定的金额进行划拨，所以不知道是不是按照净资产确定长投，因为它是亏损企业，会不会涉及国有资产流失等问题

回答人：chenyiwei

建议和国资委确认划拨的背景，以确定应适用何种会计处理规定。因为是国企之间的划拨，不会涉及国有资产流失问题。

提问人：Ivyqiao 时间：2019-06-06 08:14:19

回答人：chenyiwei

那就按同一控制下合并处理。

非同一控制下企业合并或有对价性质的问题

2440、非同一控制下企业合并或有对价性质的问题

提问人：sunnycubo 时间：2019-06-05 20:31:51

A 公司为上市公司。2×17 年 12 月 31 日，A 公司收购 B 公司 60% 的股权，完成非同一控制下的企业合并。
收购定价的相关约定如下：①2×17 年 12 月 31 日支付 5000 万元；
② 自 B 公司经上市公司指定的会计师事务所完成 2×18 年度财务报表审计后 1 个月内，A 公司支付第二期收购价款，该价款按照 B 公司 2×18 年税后净利润的 2 倍为基础计算。
业绩承诺。B 公司承诺 2×18 年实现税后净利润 1200 万元，若 2×18 年 B 公司实际完成净利润不足 1200 万元，由 B 公司的原股东以其所持A 公司股票 100 万股（不构成控制）无偿赠予 A 公司。购买日，A 公司认为 2×18 年 B 公司实现净利润 1200 万元为最佳估计数。
上面案例中的或有对价的性质是什么？是金融工具吗？还是仅仅是或有事项？
我个人的分析：
公司的权利：未来收到固定数量的自身权益公司工具，对价为零。
公司的义务：交付金融资产（其他方的权益工具）
但是，金融资产的定义包括：将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。而 A 公司属于固定对价收到固定数量的自身权益工具，故 A 公司的权利不属于一项金融资产，所以该合同不属于金融工具合同。应该按照或有事项准则进行会计处理。

回答人：chenyiwei

企业合并中的或有对价属于金融工具，不属于或有事项准则的规范范围。新修订的 CAS 22 已经明确非同一控制下合并的或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债。
另外，实务中以股份补偿时，虽然回购价格为象征性的 0 元或 1 元，但回购的股份数量是可变的，取决于实际业绩和承诺业绩的差异情况，所以并不属于 A 的权益工具，而同样是一项金融资产。

提问人：sunnycubo 时间：2019-06-06 06:55:57

回答人：chenyiwei

这可能是购买方的权益工具。但这一约定似乎不合理？

企业会计制度下的合并报表

2441、企业会计制度下的合并报表

提问人：helencrowhhy 时间：2019-06-05 21:17:57

请问企业会计制度下，A 花了 100 块买了 B，B 净资产为 60，40 的差价在合并层面做什么？
请问有没有 2006 年度及以前的合并报告可以发给我看一下啊，我找了几家上市公司，结果这么早以前的年报链接都失效了

回答人：chenyiwei

在《企业会计制度》下，A 的初始投资成本超出收购日在 B 的账面净资产中所占份额的差额列作 “长期股权投资——股权投资差额”，因该差额在借方，故按照不超过 10 年摊销，摊销金额计入各年度投资收益。合并报表层面将“长期股权投资——股权投资差额” 的余额列作 “合并价差”。
《企业会计制度》对合并报表只有原则性规定，具体编制方法参照现已废止的《合并会计报表暂行规定》（财会字 [1995]11 号）。

请教陈版主，在企业在股权上不占有控股地位，如何达到控制的问题

2442、请教陈版主，在企业在股权上不占有控股地位，如何达到控制的问题

提问人：寒江雪 71 时间：2019-06-05 22:11:50

某商业银行第一大股东 A 持股比例为 17%，第二大股东 B 持股 15%，其他均为持股比例在 5% 以下的小股东。目前第一大股东并不参与银行的经营管理，主要由第二大股东负责，无实际控制人，A 和 B 都没有合并银行的报表。现在，新股东甲拟收购 A 的股权并进行增资，同时 B 也也进行增资，
增资后贾和 B 各持有银行 20% 的股权，同时甲会安排人员进入董事会。董事会成员包括股东派出的代表和独立董事。
甲公司在取得银行的股权后不改变银行的经营管理机构，但甲公司想合并银行报表，B 明确表示不合并银行报表。
由于甲公司没有控股权，同时在董事会中也不具有控制地位，因此贾公司拟采取下列措施以达到合并报表的要求：

请教陈版及各位前辈关于跨期施工工程交付后成本结算对各年报表影响的问题

2443、请教陈版及各位前辈关于跨期施工工程交付后成本结算对各年报表影响的问题

提问人：最後の Gillian 时间：2019-06-06 10:23:48

问题如下：
A 公司是工程施工企业，主营业务为海洋工程模块建造。具有工期较长，结算金额晚于交付期较长等特点。
现发现如下情况，望各位前辈能指点一二：
承接一份建造合同，价格明确 1100 万，公司预计施工耗费料工费成本共计
1000 万。2016 年、2017 年完工进度分别为 40%，100%。各年对应确认收入 440 万，660 万
各年对应确认施工成本 400 万，600 万
截至 2017 年 12 月 31 日，该模块已达到交付条件并交付业主，全额收回合同款。
而现在的问题在于，由于行业特点，施工存在分包、委托加工等业务，在与分包商、委托加工方进行结算，尚需要公司内部相关部门进行确认，周期较长，且结算金额还有洽谈空间。
现在的情况是，根据 2017 年 12 月 31 日的供应商价格波动情况，财务部认为工程成本高于施工合同价，存在减值迹象。确认了【存货跌价准备】和【资产减值损失】100 万，此时的主营业务成本为暂估的完工成本 (金额必定不准确)。
2018 年 5 月 1 日，料工费的结算金额全部得以确认。经过采购部门及人事部门的大力沟通和供应商出于长期合作的考虑，料工费并没有大幅上涨，建造合同仍然盈利，便于讨论，假设最终完工合同仍然为 1000 万。
问题 1：在 2017 年 12 月 31 日，已经将存货转入主营业务成本的情况下，是否还可以计提存货跌价准备（因为对应存货-项目 A 的原值已经没有了）
问题 2：对于尚不能确认完工成本（尚未确定最终的决算价格）的情况下，是否能以 “进度已满足交付条件” 根据实质重于形式的原则，确认相关的收入和成本？毕竟此时成本金额无法可靠计量，存在较大的议价空间（影响减值 100 万，占合同金额 9%，影响较大）
问题 3：该业务在 2018 年，应当如何处理？【存货跌价准备】转回的同时，是否可以冲减【资产减值损失】？根据 8 号准则第 17 条 “资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。” 但是，如果不通过资产减值损失，要冲减主营业务成本吗？本身 2018 年项目 A 没有再发生相关成本，冲减主营业务成本势必会导致发生额为负数。从披露的角度不符合常理。对于项目 A 的边际贡献、应收账款周转率等指标也都存在影响。虽然可能违反 8 号准则，但是参考应收账款的坏账准备的收回，个人倾向于冲减【资产减值损失】。
望各大版主各位前辈能指点迷津。对建造合同的处理接触的实在是太少了。小弟在此谢过，谢谢！

回答人：chenyiwei

8 号准则第 17 条 “资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。” 并不是指存货跌价准备。转回的存货跌价准备可以贷记资产减值损失。

3、8 号准则第 17 条 “资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。” 并不是指存货跌价准备。转回的存货跌价准备可以贷记资产减值损失。

提问人：最後の Gillian 时间：2019-06-07 22:54:48

谢谢陈版！祝端午安康！
看回复时间您是凌晨 4 点多回复的吧 ~ 感激不尽！
对于问题 2 想追问一下。在考虑成本估计不确定性影响的时候，我个人的看法是，9% 的比例是对于收入，那么这部分波动最终对于利润的影响要大得多。另外项目 A 的成本溢价因素，也可能会同样对其他项目产生影响。我们对此需要重点关注哪些方面，能否麻烦陈版您能给点建议？

回答人：chenyiwei

如果该不确定性可能对其他方面有连锁反应，则需综合评估和估计该项不确定性对被审计财务报表整体的影响金额和比例（各方面因素的综合影响），确定可能的波动范围是否已经远超出重要性水平。如不确定性的影响较大，则应按照建造合同准则对 “建造合同的结果不能可靠估计” 的规定，仅就已发生且预计可获得补偿的合同成本确认收入（对 “预计可获得补偿” 的估计需谨慎），同时将已发生的合同成本全部结转到营业成本；同时，还需考虑未来有无追加成本可能发生，如满足条件则确认预计负债。

投资性房地产，母公司：成本法，子公司：公允价值，如何计算合并时对净利润的影响？

2444、投资性房地产，母公司：成本法，子公司：公允价值，如何计算合并时对净利润的影响？

提问人：jingyi0536 时间：2019-06-06 11:22:38

母公司对投资性房地产采用成本法计量，子公司以公允价值计量，已知该部分投资性房地产原值为 20.24，子公司账面价值为 55.39，即公允价值变动为 35.15。已知合并的时候，8.9 亿元计入递延所得税负债，26.25 亿元计入净资产。想知道合并的时候对净利润的影响为多少？是否还需要其他已知条件？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，应将母子公司会计政策调整一致。多数可能性是将子公司的投资性房地产的计量调整为成本模式，调整时需冲回累计的公允价值变动和对应的留存收益、公允价值变动损益（本期）和对应的递延所得税负债等，并在合并报表层面对该项投资性房地产以其原成本为基础补提折旧和摊销。

请教各位老师关于商誉减值的问题

2445、请教各位老师关于商誉减值的问题

提问人：yiying_111 时间：2019-06-06 13:44:42

看了很多关于商誉的答疑，但是好像都没找到能一样的例子，麻烦各位老师帮我看下下面这个公司做商誉减值测试时分别应怎样处理，谢谢了
假设，2000 年，A 收购 B，产生商誉 600 万，B 有 5 个子公司，假设当时将 600 万安公允分到各子公司和 B （均分，实际不是，我还没有数据）
（1）B 的问题：
截止到 18 年末，B 较收购时新增 1 子公司 H，H 是一个境外商贸企业，还没有长期资产，在划分资产组是，是不是不需要考虑子公司 H
持有期间，商誉没有变化，但是股权比例增加，计算全部商誉时，是不是用现在的商誉金额除最初比例？然后再算现在母公司的商誉时，是不是用全部商誉金额乘现在的持股比例？”
子：C 的问题：C 为境外公司，10 年已注销，18 年做商誉减值测试的时候，原划分到 C 的商誉应该按减值处理，还是可以重新分摊到其他公司上？
子：D 的问题：截止到 18 年末，子公司 D 较收购时新增 2 子公司I 和 J，假设都为协同业务，但 I 有长期资产，J 由于运营不良已经没有长期资产，再做减值测试的时候，是否应将划分至 D 的商誉，重新按 D 和I 分摊，还是应将当时产生的商誉 600 全部重新分摊？还是不考虑新增的子公司？
子：E 的问题：E 经营不良，不再有长期资产，在做减值测试的时候，是否应该对原划分的商誉提减值？如果从全部资产组和全部现金流量来看，可以涵盖 E 的减值，A 的合并报表是否还需要提商誉减值？
子：F 的问题：期间以已经划分到 A 直接控制下的另一家子公司 M，
18 年做减值测试的时候，是否还需要考虑 F 的现金流量?
子：G 的问题：无变化，产生的现金流量足够多，但是 G 为商贸企业，期末没有存货，也没有什么长期资产，应该怎样分摊资产组？

回答人：chenyiwei

（1）1、考虑该新增的境外商贸企业 H 与 A、B 现有业务的联系，例如是否主要经销 A 和 B 的其他子公司的产品；H 的取得方式，是否为非同一控制下收购，有无重大的客户资源等。

可以理解为：计算全部商誉时，是用现在的商誉金额除最初比例；然后再算现在母公司的商誉时，是用全部商誉金额乘现在的持股比例。

2、可以理解为：计算全部商誉时，是用现在的商誉金额除最初比例；然后再算现在母公司的商誉时，是用全部商誉金额乘现在的持股比例。
要看 C 原先经营的业务是关闭，不再继续经营；还是转移到其他子公司继续经营，仅仅是架构重构。
是否考虑新增子公司的主要因素与上述（1）1、中相同，如果考虑，则将划分至 D 的商誉，重新按 D 和 I 分摊。
（4）E 既然是单独资产组，则应单独以该资产组为单位计提减值。其他资产组的可收回金额大于账面价值的差额不能用于冲抵该资产组的账面价值高于可收回金额的差额。
根据架构重组的影响考虑，如果 F 和 M 已经整合，则考虑是否将 F、M 作为一个整体资产组，将原先划分给 F 的商誉也转入该资产组，进行减值测试。
要关注 G 当初被收购时有无客户资源等满足可辨认条件的单独无形资产，将其予以单独确认（而不是并入商誉）纳入资产组账面价值进行减值测试。

提问人：yiying_111 时间：2019-06-10 14:18:24

陈老师，谢谢您的回答，我对（1）2 这个问题还有些不太理解，
假如按最初的比例，确认的商誉是 600 万（持股比例 20%），包括少数股东部分的全部商誉金额就是 600÷20%=3000 万，现在的持股比例是 30%，那归属于母公司的商誉金额是不是 =300030%=900 万？
如过全部商誉减值 2600 万，那母公司应分摊的商誉减值是不是
=260030%=780 万？可是账上的商誉只有 600 万，那多出来的 180 万应该怎么做？

回答人：chenyiwei

整体商誉是 3000 万元；母公司应分摊的商誉减值仍是按原比例 20% 计算
的金额，即减值 520 万元。

请教陈版关于拗断租金保证金的会计处理问题

2446、请教陈版关于拗断租金保证金的会计处理问题

提问人：用户名 159 时间：2019-06-06 14:19:41

企业对于我把没收的租金保证金调到营业收入的做法提出了异议。企业解释到拗断的保证金分两类：一类是合同还没有执行前的，这类保证金是应该进营业外收入的，因为不涉及流转税，不用开票。另外一类是合同执行期间拗断的保证金，这类保证金是视同租金的，价外收入视同租金收入的，所以还是应该进主营业务收入的，第 2 类我们是要交流转税的。想请教下有这种说法么？

回答人：chenyiwei

合同执行期间拗断的保证金是否视同租金，要结合具体情况分析，例如保证金的目的是否为了弥补出租方的损失。总体看此类没收保证金计入营业外收入的可能性更大些。会计处理不应以是否开票交税作为主要考虑因素。

请教陈版，修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知的问题

2447、请教陈版，修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知的问题

提问人：gpqg 时间：2019-06-06 14:44:01

陈版，新的报表格式（关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知）中将应收票据和应收账款又给分拆成了两个报表项目。之前合并（关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知），到现在又分拆，此时是否需要进行追溯调整呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

提问人：ying0518 时间：2019-09-11 17:32:43

陈版，今天发现很多科创板申报材料的审计报告中合并利润表都不再列示营业总成本，是财政部又改报表格式了？还是这些企业根据财会 2019 年 6 号文的 “企业对不存在相应业务的报表项目可结合本企业的实际情况进行必要删减”，但即使是根据这个，也只是删掉金融企业的相关项目，营业总成本仍然是需要保留的。

回答人：chenyiwei

2019 年 1 月发布的合并报表格式（财会〔2019〕1 号）没有废止，但应
根据财会 [2019]6 号作相应调整。

超额业绩奖励

2448、超额业绩奖励

提问人：yanyibing111 时间：2019-06-06 15:24:10

在企业并购中，超额业绩奖励为什么基本上都是现金形式的，为什么没有见过用股权来当作业绩奖励的实际案例呢？
因为本人没有实务经验，所以对这种现状不理解。恳请大佬解答！！

回答人：chenyiwei

个人理解主要有以下几点原因：

签署一致行动令后是否可继续权益法核算

2449、签署一致行动令后是否可继续权益法核算

提问人：青云花时间：2019-06-06 16:21:08

假设 A、B、C 公司分别出资 30 万、30 万、40 万共同投资设立了甲公司，其中 A、B 公司系同一母公司乙公司控制下的兄弟单位，A、B、C 分别向甲公司派出 2 名、2 名、1 名董事，章程约定董事会议事需董事会过半数通过方可通过。为方便核算 A 公司向 B 公司签署一致行动令，即 A 公司派出董事在不损害其他股东前提下，相关决议表决应与 B 公司保持一致，从而 B 公司能够将甲公司纳入合并范围。
如果 A 公司不签署一致行动令，因 A 公司能够对甲公司产生重大影响，则A 公司对甲公司投资应当权益法核算（长投），而 A 公司签署一致行动令后，这种重大影响是否随即消失呢？即签署一致行动令后 A 公司是否仍可权益法核算呢？

回答人：chenyiwei

签署一致行动协议，约定 “A 公司派出董事在不损害其他股东前提下，相关决议表决应与 B 公司保持一致”，这也就意味着 A 在甲公司的股东会、董事会上不再以自身名义独立表达意见。相应丧失了参与甲公司的财务、经营决策的能力，因此不再具有重大影响。A 公司自身单独报表中应将其对甲公司的股权投资按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十五条第一款规定转为金融资产核算。

提问人：青云花时间：2019-06-10 12:05:40

陈老师您好，感谢您的回复，针对该问题我尚有些疑问，

境外公司现金流量表的报表折算问题

2450、境外公司现金流量表的报表折算问题

提问人：帅的雪时间：2019-06-06 18:50:26

各位老师，我现在做了个公司是境外的，公司核算基础比较薄弱，自己没有编制现金流量表。
现在我在用直接法编制的时候，可否直接用资产负债表、利润表审定后的人民币金额去做加减，而不是用原币填写再进行折算？

回答人：chenyiwei

不可以。直接法项目所采用的外币折算汇率应当与利润表一致，即全年加权平均汇率。如果直接用资产负债表、利润表审定后的人民币金额去做加减，则会将资产负债表项目的期初、期末汇率折算差异（这部分金额是对应于其他综合收益的）一并纳入直接法项目中，影响编制的准确性。特别是在汇率波动较大时，影响更明显。

关于分红的问题

2451、关于分红的问题

提问人：dearzrx 时间：2019-06-06 19:22:50

如果有一家公司，账面只有一项投资性房地产，没有其他资产，按照公允价值计量。后续产生评估增值 5 亿，计入公允价值变动损益，相当于 5 亿的利润，可以分红吗？账面没有其他资产，也没有其他利润。

回答人：chenyiwei

参考：
中国证券监督管理委员会会计部函 [2008]50 号
对 “会计问题征询函” 的复函上海证券交易所上市公司部：
贵部上证上函 [2008]0109 号函收悉，经研究，现回复如下：
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，上述计入其他资本公积的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份；以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不得用于利润分配。
此复
二〇〇八年三月十二日

陈老师端午节快乐！请教陈老师

2452、陈老师端午节快乐！请教陈老师

提问人：别了温哥华时间：2019-06-06 23:37:16

陈老师端午节快乐！打扰老师了，请教一下老师，1、保本、收益率固定，可以随时赎回的银行理财产品可以作为其他货币资金列示吗？2、请问陈老师，是不是只要是银行理财产品，不管条款如何约定，一般都不作为其他货币资金？学生恳请老师指教，谢谢老师！

回答人：chenyiwei

求教陈版主，关于同一控制下企业合并形成长投的初始确认成本的确定问题

2453、求教陈版主，关于同一控制下企业合并形成长投的初始确认成本的确定问题

提问人：梅斯顿大炮时间：2019-06-07 22:34:29

准则原文：应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始确认成本。
指南中的一段原文：在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始确认成本。
请问版主，上面两段表述中，一个按最终控制方合并财报的数据确定，一个按合并方会计政策调整确定，能得出同样的结果吗？会不会产生矛盾？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这两者并不矛盾。“被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额” 是指当被合并方最初是通过非同一控制下企业合并方式被纳入最终控制方的合并报表范围时，作为会计处理基础的 “账面价值” 是最终控制方合并报表层面的账面价值，即以原非同一控制下合并的购买日为基础持续计算的金额，体现 “下推会计” 的基本要求。“按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整” 则是体现了合并报表层面统一母子公司会计政策的要求，与前述对计量属性的要求并不冲突。

提问人：梅斯顿大炮时间：2019-06-08 09:03:21

谢谢版主回复！
版主，你是说：前者规定的是计量属性，后者规定的是会计政策，长投的初始确认成本是由这两者共同作用确定下来的。我这样理解正确吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版：股份支付的认定问题

2454、请教陈版：股份支付的认定问题

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-06-08 07:31:04

陈版：
甲公司实际控制人 2018 年与公司主要员工签订财产转让协议，标的为甲公司某法人股东自身股权，转让价格远低于该法人股东自身股权的公允价值，协议要求员工自协议签订之日起在甲公司任职期限不低于三年，否则实际控制人可以最初的转让价格回购授予员工的标的股份。
烦请陈版指点如下问题：对于甲公司来说，是否可以作为股份支付？若是，是否属于以权益结算的股份支付？其实质类似于集团股份支付嘛？

回答人：chenyiwei

“甲公司某法人股东自身股权” 是什么意思？该法人股东与甲公司实际控制人的关系？是否与甲公司处于同一控制下？请把背景说得更详细些。

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-06-08 14:58:29

陈版：
上述案例补充内容如下所述：甲公司上市时，实际控制人 A 将其持有甲公司的部分股权注入一个持股平台，该持股平台成为甲公司的股东，A 同时为该持股平台的实际控制人，该持股平台成立的目的系以后年度作为股权激励使用。“甲公司某法人股东自身股权” 即指该持股平台自身的股东权益，该持股平台及甲公司同时处于自然人 A 的控制之下。

回答人：chenyiwei

按照《企业会计准则解释第 4 号》第七条规定，甲公司属于接受服务方且无结算义务，故应按权益结算股份支付处理。

财会【2019】6 号文

2455、财会【2019】6 号文

提问人：一云时间：2019-06-08 11:58:45

陈老师好：端午快乐!
网上发布了很多财政部 4 月 30 日发布的财会【2019】6 号文《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知》，但是我去财政部官网搜索了很多次也没找到这个通知，？
真的有这个通知吗？为何财政部官网中找不到？一云

回答人：chenyiwei

请见：http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxin ... 190510_3254992.html

提问人：一云时间：2019-06-09 21:01:05

本通知适用于执行企业会计准则的非金融企业 2019 年度中期财务报表和年度财务报表及以后期间的财务报表。
------那就是说基准日是 2019 年 1 月 31 日的报表也要采用新报表格式了？因为中期财务报表是指短于一个会计年度的报表。

回答人：chenyiwei
是。

执行新金融工具是否对利润表营业总成本计算产生影响？

2456、执行新金融工具是否对利润表营业总成本计算产生影响？

提问人：随风到天涯时间：2019-06-08 20:13:51

在实务中碰到关于营业总成本计算问题，有些拿不准，请教各位老师，利润表中营业总成本是否包括资产减值损失？执行新金融工具后，利润表格式调整，坏账损失等计入信用减值损失，是否对营业总成本的计算产生影响？

回答人：chenyiwei

现在的财务报表中已不再明确提及 “营业总成本” 的概念。但资产减值损失以及新准则下的信用减值损失均处于 “一、营业收入” 和 “二、营业利润”之间，即属于营业利润的组成部分，即营业利润的构成未受此影响。当然，新准则下的信用减值损失和此前的坏账损失所依据的模型和相应的估计结果可能是不同的。

房地产开发政府补助，及投资性房地产问题

2457、房地产开发政府补助，及投资性房地产问题

提问人：小改 smile 时间：2019-06-08 22:15:00

请问陈老师及各位大神：
房地产公司自行开发一栋综合办公楼，计划 1-6 层出售，7-8 自用，9-16 出租，建设期间收到政府返还部分土地出让金，公司采用净额法冲减土地成本即房地产开发成本。总体进行了财务竣工决算。决算后 1-5 层已出售，6 层暂定闲置，7-8 自用 9-16 层出租，请问一下，这种情况，是不是土地成本按照 1-5 层的建筑面积占总大楼面积的比例结转出售的成本；6 层闲置不计划出售，7-8 层自用，那么土地成本按照 6-8 层相应建筑面积比例计入无形资产，建筑部分按面积比例计入固定资产-房屋建筑物；9-16 层出租部分，土地成本按照建筑面积计入投资性房地产-土地，建筑部分业按照面积计入投资性当地产-房屋建筑物，公司会计政策按照成本法对投资性房地产进行后续计量。

回答人：chenyiwei

该做法未见重大不合理之处。关键是按照建筑面积比例在各类型资产之间分摊土地成本的做法，要在同类或类似项目之间保持一贯运用。

计学撮要 2018 中关于除政策性搬迁以外的其他一般性搬迁的会计处理

2458、计学撮要 2018 中关于除政策性搬迁以外的其他一般性搬迁的会计处理

提问人：小会计先生时间：2019-06-08 23:28:14

陈老师您好，计学撮要 2018 中关于除了政策性搬迁以外的其他一般搬迁的情形下，对因搬迁而被政府收回的土地使用权和不可移动固定资产报废等损失的补偿：属于相关固定资产和无形资产处置所得款项按照资产处置规定计入资产处置损益，但是我看后面又讲收到补偿款等同于企业交付资产公允价值部分作为企业处置资产的对价，不适用政府补助准则，搬迁补偿款高于企业交付资产公允价值部分作为政府补助处理，是不是可以理解为：企业收到的补偿款如果正好等于因搬迁而被政府收回资产的公允价值，则该公允价值与被收回资产账面价值的差额计入资产处置损益，如果企业收到的补偿款高于被政府收回资产的公允价值，高出的那部分则视为政府补助，且按照政府补助准则相关规定进行处理

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。需注意在 2017 年政府补助准则修订后，对政策性搬迁的会计处理和此前已有变化，对于以被征收资产公允价值为基础确定搬迁补偿款金额的情形，其相当于被征收资产公允价值的这部分补偿款就是处置资产的对价，这部分补偿款不适用政府补助准则。
提问人：小会计先生时间：2019-06-10 22:07:12
就是计学撮要中例 4（应用指南例 1）那个例子所讲的其相当于被征收资产公允价值 1 亿元的这部分补偿款就是处置资产的对价，与被征收资产账面价值的差作为资产处置损益，但是如果该例子中开发区正政府向甲企业支付的是 2 亿元的补偿资金，那就应该将超过公允价值的那 1 亿元按照政府补助准则进行会计处理吧，感觉本质上与除政策性搬迁以外的其他搬迁一样啊，区别就是政策性搬迁得先计入专项应付款，然后再考虑是否作为政府补助处理，而其他搬迁不用先计入其他应付款，直接判断收到的补偿款是否等于被征收资产的公允价值，然后分别以处置资产和政府补助相关规定进行相应会计处理，陈老师这样理解对不？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。现在政策性搬迁和一般商业化搬迁的会计处理方法基本一致了。

提问人：shashadebiao 时间：2019-12-02 06:30:19

甲企业与政府有关单位（该单位为事业单位）签订协议，协议规定（1）按照评估价给与土地补偿 2 亿元，（2）如果提前签约给与总价款 5%（即1000 万元）的奖励，（3）按照总价款给与 3%（即 600 万元）的搬迁补助，给与 2%（即 400 万元）的停产停业补助。
假设该土地账面价值 2000 万元，不考虑税费。请按如下处理是否合理：
（1）1.8 亿元作为资产处置收益；（2）1000 万元提前签约奖励作为营业外收入-其他；（3）600 万元搬迁补助及 400 万元停产停业补助作为其他收益（假设没有搬迁费用、停产损失）。

回答人：chenyiwei
基本可以。

请教陈版，钢结构业务收入确认原则和时点

2459、请教陈版，钢结构业务收入确认原则和时点

提问人：hx2015 时间：2019-06-08 23:41:11

请教陈版，以下三种情况下钢结构业务收入确认原则和时点，目前公司未执行新收入准则：
钢结构制作承揽：合同约定增值税税率为 16%，合同约定 “定作物交付地点：乙方加工厂内，乙方负责构件装车”；
钢结构工程施工：合同约定 “工程内容包括制作、安装、油漆防腐、验收等”，“钢结构到场初步验收后支付至 65%；安装完毕验收合同后支付至 85%；钢结构主体工程验收合格后 30 天内办理竣工结算并支付至 97%；3% 为质保金，2 年后支付”，“付款前开具专票（10%）”，合同工程量清单未约定钢结构制作和安装分项费用；
钢结构工程制作安装：合同分别约定材料及制作费用、安装费用金额， “乙方在收到每笔款项前向甲方开具相应金额的增值税专用发票，材料及制作部分税率为 16%，安装部分为 3%”，通常在 “合同签订后一定工作日内、钢结构件或材料到场后一定工作日内、钢结构主体工程安装完成、工程验收合格办理结算一定工作日内、质保期满一定期限” 等节点支付款项；合同工期 50 天、60 天等等。
目前上述三种情况收入确认判断如下，请陈版指正：
第（1）种情况，收入在公司加工完成发出货物经客户验收后确认；
第（2）种情况，遵循《企业会计准则-建造合同》按照完工百分比确认，或在工程完工验收后确认？
第（3）种情况，拆分商品销售收入和提供劳务收入，或在工程完工验收后确认？

回答人：chenyiwei

虽然原准则下没有明确规定，但仍可以部分参照新准则下关于分拆履约义务的规定，考虑钢结构的制造和安装能否分拆为两项履约义务，分别确认收入。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-1-5（建造合同的分拆问题）”、“问题 2-1-12（不同销售模式下带安装设备收入的确认时点）” 等。而不能仅仅依据合同签订的法律形式。

建筑工程行业新准则收入确认方法

2460、建筑工程行业新准则收入确认方法

提问人：ethanxam 时间：2019-06-09 09:51:49

陈版你好！
由于绝大部分建筑工程施工企业承包的工程施工在完工或者交付前标的都属于业主，根据指南中对产出法的描述，是不是用投入法确认工程施工产生的收入更合理？指南中的意思是产出法在此不太适合，请帮忙解读。
产出法。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的方法，通常可采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标确定履约进度。企业在评估
是否采用产出法确定履约进度时，应当考虑具体的事实和情况，并选择能够如实反映企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。当选择的产出指标无法计量控制权已转移给客户的商品时，不应采用产出法。例如，当处于生产过程中的在产品在其完工或交付前已属于客户时，如果该在产品对本合同或财务报表具有重要性，则在确定履约进度时不应使用已完工或已交付的产品作为产出指标，这是因为处于生产过程中的在产品的控制权也已经转移给了客户，而这些在产品并没有包括在产出指标的计量中，因此该指标并未如实反映已向客户转移商品的进度

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解，例如采用成本占比（对特定的外购项目如外购设备的成本可采用 “调整投入法”）。但是，基于审计对外部证据的要求，虽然是以投入法为主，但仍应注意获取业主或外部监理对完工进度的确认，与投入法下的完工进度互相佐证。

咨询版主专家们：关于金融工具列报的咨询

2461、咨询版主专家们：关于金融工具列报的咨询

提问人：laoshiqan 时间：2019-06-09 13:13:12

某企业为降低资产负债率，与某信托公司达成投资协议，除了信托保障基金购买要求外，所有条款与永续债一致，具体信托保障基金要求如下：
信托基金是按照融资总额的 1% 交付至国家信托保障基金，
根据中国银保监会、财政部《信托业保障基金管理办法》（银监发〔2014〕
50 号）：保障基金是指按照本办法规定，主要由信托业市场参与者共同筹集，用于化解和处置信托业风险的非政府性行业互助资金。第十九条具备下列情形之一的，保障基金公司可以使用保障基金：（一）信托公司因资不抵债，在实施恢复与处置计划后，仍需重组的；（二）信托公司依法进入破产程序，并进行重整的;（三）信托公司因违法违规经营，被责令关闭、撤销的；（四）信托公司因临时资金周转困难，需要提供短期流动性支持的；（五）需要使用保障基金的其他情形。
按照上述要求，信托保障基金是要求信托公司缴纳，现在由融资人来承担缴付义务，该条款是否影响其列入到权益工具？
融资人认购信托业保障基金的规定，本身并不导致其所发行的融资工具被认定为发行人的金融负债。所认购的信托业保障基金份额作为一项单独的金融资产予以确认，不影响所发行的融资工具的会计处理。

自购买日开始持续计算的净资产含义理解？

2462、自购买日开始持续计算的净资产含义理解？

提问人：q727446006 时间：2019-06-09 21:50:03

来自处置子公司合并报表计算投资收益的公式，是否应该代表着时点数而不是期间数？比如购买日净资产 200，截止日 500。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

无形资产处理

2463、无形资产处理

提问人：zhangjunqingnih 时间：2019-06-09 21:51:53

陈版主您好，有个问题想向您咨询一下。A 公司收购 B 公司后，B 公司成为 A 的控股子公司，B 曾将自己掌握的生产技术授权 A 公司使用建设项目，项目使用费作为 A 公司的无形资产，现在 A 公司想将项目建设完成后作价增资到 A 与 B 共同成立的子公司 C 中（B 控股，A 参股），想请问 A 公司的这部分无形资产怎么处理？个人理解，生产技术本身就是 B 公司的，如果将 A 公司的这部分无形资产作价进入 C 中，相当于 B 公司的生产技术中凭空有多了一部分无形资产，或者换一种理解方式，如果 A 公司将项目完成额后不是对 C 公司增资而是直接对 B 公司增资，那么 B 公司会因此项目增资多出一部分无形资产（原来 A 公司支付给 B 公司的授权使用费），而生产技术原来就是 B 公司的，感觉像虚增了一块资产，总感觉很别扭。特请教陈版主，谢谢！
对于 B 的合并报表而言，A 公司将项目建设完成后作价增资到 A 与 B 共同成立的子公司 C 中（B 控股，A 参股），其中包含了原由 B 授权 A 的生产技术的使用费价值。首先要确定的是这种增资在法律上并没有明显的违规之处，C 对接受投资的项目资产的入账价值也是可以包含这部分使用费价值的。B 授权 A 使用其生产技术发生于其被 A 收购之前，且该授权与股权并购不是一揽子交易，所以对于在购买日之前已发生的授权交易（不含延续到购买日之后的部分）不属于需抵销的内部交易，因此在 B 的合并报表层面也无需对 A 投入的资产价值进行调整。
在 A 的合并报表层面，对于购买日后继续确认的授权费收入和支出属于内部交易，需进行抵销处理；对于购买日之前已发生的授权费收入、支出（含所形成的资产成本）无需进行特殊的调整处理。相应地，A 投入 C 的资产在 A 的合并报表层面的价值仍包含购买日前 A 的使用费的资本化部分。

请教陈版主，关于金融工具准则要求初始实际利率确定后后续不能修改的原因

2464、请教陈版主，关于金融工具准则要求初始实际利率确定后后续不能修改的原因

提问人：暗酱时间：2019-06-09 23:56:47

企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，或者企业修正了对合同现金流量的估计的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产应按经信用调整的实际利率）折现的现值确定。
同样在以未来合同现金流折现计算现值来确定金融资产是否减值的时候，使用的折现率也是初始确认时的实际利率。
请教陈版主，为什么不使用需要折现时点的当时的市场利率呢？而使用初始确认时的利率，又或者根据其他方法确定的现值重新计算实际利率？

回答人：chenyiwei

求在相关的金融资产、金融负债不终止确认的情况下，初始确定的实际利率保持不变。但在特定情况下也是可以调整的，如对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，应使用 “经信用调整的实际利率”。

请问陈版主，永续债这句话是什么意思呢？

2465、请问陈版主，永续债这句话是什么意思呢？

提问人：会计人员 ABC 时间：2019-06-10 10:03:06

陈老师，永续债会计处理规定有这句描述：
合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的，应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，并据此确定其会计分类。
这句中的 “应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期”，一直不理解这句话。这句话的实质意思是什么呢？
是否持有方预测发行方支付全部的其他债券和普通债券后，还有资金支付持有方的债券本息，这种即达到持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，这种情况就不应该不计入权益，而应该计入负债？
如果持有方预测发行方无力支付全部的其他债券和普通债券、也无力支付持有方的债券本息，这种情况可以计入永续债呢？
这句话一直不知道如何理解，网上也没有看到清楚的解释。不知陈老师能否帮助指导一下呢？谢谢您了！

回答人：chenyiwei

如果无法避免该条款，则应注意以下问题：

2、如果无法避免该条款，则应注意以下问题：
确保发行人不是 “有限寿命主体”（如有明确存续期限限制的结构化主体、仅为特定项目设立的项目公司等）；
确保发行人持续经营不存在重大问题、预计在可预见的未来不会进行清算；
进一步收集 2019 年 1 月 28 日以来新发行的被归类为发行人权益工具的永续债的此类条款的信息，同时关注发行人在可预见未来（至少涵盖该永续债的预计存续期，不仅限于通常情况下审计中对持续经营能力评估的期限）的持续经营能力；

提问人：ying0518 时间：2019-06-17 21:02:11

回答人：chenyiwei

利用交易所、银行间市场等网站上的公开信息收集。

关于项目合作的核算问题？

2466、关于项目合作的核算问题？

提问人：feifeinon 时间：2019-06-10 10:20:16

我公司 A 拟于一家公司 B 合作做一个研学项目，目前合作的方式的共担风险，共享收益，合作模式是通过成立合作的项目组。项目组主要的运营由 A 公司进行，B 公司会负责项目中少量的内容，项目组的账务核算由 A 公司统一，核算，A 与 B 分别投入 10 万元资金作为该项目的启动资金，那么A 在收到 B 打过来的 10 万元应该如何做账呢？
A 公司提供专户核算项目的收支情况，项目周期很短，可能半个月就结束了，项目结束后如果有收益 A 再将收益根据合同的约定分 50% 给 B。分红的时候又应该如何核算呢？

回答人：chenyiwei

关于不成立法人实体的合作项目投资的会计处理，版面上已有很多讨论。就本案例，A 是该项目的主导方，则其会计处理如下：

实收资本汇兑差额

2468、实收资本汇兑差额

提问人：你那么爱他啊时间：2019-06-12 10:43:09

老师, 因为我们认缴注册资本就是 680 万人民币, 如果做实收资本 690
万, 总感觉怪怪的, 可以我们子公司做汇兑损益吗借: 银行存款 690 万
贷实收资本 680 万
借汇兑损益 -10
又或者可以用资本公积科目吗?

回答人：chenyiwei

只能按照收到的美元按收到之日的即期汇率折算为 *** 实收资本。该金额小于注册资本（***680 万元）的差额，由该股东补足，否则按出资不足处理。

关于吸收合并及债转股的问题

2469、关于吸收合并及债转股的问题

提问人：sj_carol 时间：2019-06-10 13:00:30

公司和 B 公司都是 C 公司的子公司。A 公司总资产 15 亿，负债 25 亿，净资产-10 亿。B 公司总资产 8 亿，负债 10 亿，净资产-2 亿。A 公司资产中有一幢楼，市值 6 亿，帐面净值 2 亿；负债 25 亿中有欠 C 公司借款 11 亿，欠 B 公司 5 亿，其他正常负债。B 公司资产中亦有一楼，净值 0.5 亿，市值 1.5 亿；负债 10 亿中欠 C 公司 6 亿。A 和 B 想整合成一个公司，即 A 吸收 B 或 B 吸收 A，请问 C 公司至少要债转股多少金额才能满足整合后的公司资产负债率低于 100%

回答人：chenyiwei

首先，因为 A、B 是同一控制下的两家公司，故其整合时，各公司的资产账面价值都不变，即对两家公司拥有的不动产不能进行评估调账，即不能通过这种方式提升资产负债率。
其次，整合时，A、B 之间的往来款项应予以抵销，即 A 欠 B5 亿元的往来款予以抵销，合并后资产、负债同减 5 亿元（注：此处未考虑 B 公司可能就应收 A 的款项计提坏账准备的情况，如果考虑计提坏账准备的调整因素，则资产的减少数小于负债的减少数）
最后，在上述基础上，由于资产总额已经确定，故通过减免 A、B 欠 C 公司借款的方式，使整合后的 A 公司的负债小于资产。

非全资子公司对母公司固定资产出资，处置子公司时的损益确认？

2470、非全资子公司对母公司固定资产出资，处置子公司时的损益确认？

提问人：colynnchiu 时间：2019-06-10 14:59:32

母公司对子公司持股 51%，子公司对母公司以固定资产出资 100w，占股10%，形成交叉持股。2016 年该固定资产折旧完毕，2018 年母公司将该子公司处置，请问在计算合并层面的处置收益时，以处置价款-处置时点子公司的净资产的份额后，是否还要特别考虑固定资产出资的内部交易的影响

回答人：chenyiwei

首先，在母子公司互相持股期间，母公司编制合并报表时，需将子公司持有的母公司股份按其实际成本确认为库存股，即首先消除母子公司互相持股交易的影响。
其次，因为在处置子公司股权之前，相关内部交易损益已经完全实现，故处置时计算合并报表层面的处置损益，对该项已完全实现的内部逆流交易损益的影响，可以不用特殊考虑。
最后，在合并报表层面，应将处置日母公司的该 10% 股份视作重新发行，其于处置日的公允价值与原库存股成本的差额在合并报表层面调整资本公积；处置对价扣减该 10% 库存股公允价值的部分作为处置该子公司的其余资产和负债的对价，按合并报表准则第五十条规定正常计算处置损益。

提问人：colynnchiu 时间：2019-06-12 11:00:50

感谢版主回复，关于损益的处理，想特别问一下，如果在处置之前先将交叉持股进行了消除。即，先将子公司持有的母公司股份转让给了母公司其他股东，后期再进行了子公司的处置，那对于报告期内处置子公司的投资收益计算少数股东损益如何考虑？
例如 2016 年 10w 的出资形成的固定资产母公司已经折旧完毕，2017 年底子公司的账面净资产为 15w，那 2017 年末的少数股东权益就是 15w* 持股比例，是否还需要考虑 10w 对应的少数股东损益的部分呢？

回答人：chenyiwei

不需考虑。

请教各位大神，金融资产转移--出售金融资产的同时与转让方签订深度价外期权的目的.

2471、请教各位大神，金融资产转移--出售金融资产的同时与转让方签订深度价外期权的目的.

提问人：daidaiwade 时间：2019-06-10 15:11:09

如题，在金融资产转移中存在一条以下情形：企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同（即转入方有权将该金融资产返售给企业）或看涨期权合同（即转出方有权回购该金融资产），且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项深度价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权）。既然都出售金融资产了，为什么还要签订一个深度价外期权？这个条款在实际中是什么样的情形下才会这么签订。

回答人：chenyiwei

实务中，此类金融资产转移合同中附设的期权，很多时候是作为对买方或卖方的价格保护。以授予买方的卖出期权为例，即如果购入后该金融资产的市场价格下跌到卖出期权的行权价以下，则买方可以选择将该金融资产卖回给卖方，以保护买方免受金融资产价格进一步下跌的损失。这种情况下期权的内在价值等于金融资产的公允价值和行权价格之间的差额。当金融资产的现行公允价值高于行权价时，继续持有该金融资产对买方是有利的，可以合理预期买方不会行权，此时就形成价外期权。

金融服务类公司处理问题

2472、金融服务类公司处理问题

提问人：liberté 时间：2019-06-10 15:42:22

陈老师，有个业务需要咨询一下您，制造业上市公司成立了一个金融服务的子公司，子公司当地金融办公室给了一个批复，允许从事股权投资、债权投资、短期财务性投资等业务，未取得金融许可证等资质，公司实际业务主要为使用自有资金对外提供过桥资金，请问陈老师，这个子公司的业务
我们能否作为主营业务进行核算，如果不能作为投资业务进行核算，能否作为经常性的损益进行列示，谢谢您

回答人：chenyiwei

该子公司的收益在合并报表层面能否作为主营业务收入和是否作为非经常性损益，取决于该子公司的业务在集团中的定位、业务发生频率和金额大小等因素。但一般倾向于作为投资收益或者利息收入列报。在满足业务的常规性、发生频率和业绩稳定性的前提下，可认可为经常性损益。

享有设定收益计划的长投

2473、享有设定收益计划的长投

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-06-10 16:07:35

学习瑞华所长投应用指南，【例 27】A 公司持有 B 公司 40% 的股权并采用权益法核算。2x13 年 7 月 1 日，A 公司将 B 公司 20% 的股权出售给第三方 C 公司，对剩余 20% 的股权仍采用权益法核算。A 公司取得 B 公司股权至 2x13 年 7 月 1 日期间，确认的相关其他综合收益为 400 万元(其中，350 万元为按比例享有的 B 公司可供出售金融资产的公允价值变动，50 万元为按比例享有的 B 公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)，享有 B 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为 100 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
b、转入其他的权益科目:50 万元的其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，由于剩余股权仍继续根据长期股权投资准则采用权益法进行核算，因此，应按处置比例 (20%/40%) 并按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
问题 1：对于 b 该怎么做会计分录哎？，转入其他权益工具是不是指留存收益？还是指其他科目
应用指南中有 “根据上述规定，在对原先采用权益法核算形成的其他综合收益进行结转时，应注意区分其他综合收益形成的不同来源：
A、如果被投资单位存在设定受益性质的离职后福利计划，其在每期末按照
《企业会计准则第 9 号—职工薪酬（2014 年修订）》的规定重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动所形成的其他综合收益，投资方在权益法
核算时按股权比例计算应享有或承担的部分，在后续处置投资或终止采用权益法核算时，投资方应当遵循《企业会计准则第 9 号—职工薪酬（2014 年修订）》第十六条的规定，对这部分其他综合收益不允许转回至损益，但可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。
B、除上述情况外，与长期股权投资权益法核算相关的其他综合收益在后续处置投资或终止采用权益法核算时应当转入损益（一般是转入 “投资收益”）。 ”
问题 2：对这部分其他综合收益不允许转回至损益，但可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。？对于这句话该怎么理解哎权益范围内指哪个权益范围？转移在其他综合收益中确认的金额？指终止确认的这些吗？

回答人：chenyiwei

作为被投资企业，无需就此进行会计处理；对 A，根据《企业会计准则解释第 7 号》第二条规定，对于未来不能转入损益的其他综合收益份额，应
在处置股权时直接转入未分配利润，即 25 万元。
享有 B 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为 100 万元，A 公司贷记资本公积，此处处置部分股权时，由于剩余股权继续采用权益法核算，故可按处置股权占原持有股权的比例（20%/ 40%=50%）即 50 万元转入投资收益。

请教陈老师关于合同负债问题

2474、请教陈老师关于合同负债问题

提问人：江 3 石时间：2019-06-10 16:42:21

根据新的收入准则，公司出租写字楼预收的租金在合同负债中列示。对于预收租金中的税金是否在合同负债列示存在不同意见，部分认为预收租金中的税金同样在合同负债披露；部分认为合同负债为不含税预收租金，税金在其他流动负债列示。
针对预收款中的税金如何处理？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

首先，要明确该事项是否属于收入准则的规范范围。从你说的情况看，预收租金很可能是与租赁事项（让渡资产使用权）相关，更可能是属于租赁准则的规范范围，而租赁准则中并无合同负债的概念，除非能够将合同合理分解为租赁和提供物业服务等各自独立的组成部分，则将对应于租赁以外的组成部分的预收款项作为合同负债处理。
其次，合同负债所代表的是在新收入准则下 “企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务”，因此是以不含增值税的金额列报的。这一点和原先的预收账款不同。

提问人：shuijing1220 时间：2019-12-17 08:05:17

回答人：chenyiwei

其他流动负债。

上市公司回购股份以实施员工持股计划会计处理

2475、上市公司回购股份以实施员工持股计划会计处理
提问人：txy496564667 时间：2019-06-10 16:43:19
请问陈版，上市公司回购股份以实施员工持股计划如何进行会计处理？
上市公司股东大会已通过《回购股份以实施员工持股计划方案》，方案中回购价格不超过 20 元/股。假设实际回购价格 15 元/股，回购时作为库存股，
回购完成再按回购成本转让给员工持股计划，转让时股价已经到 18 元/股，回购价和转让时股价的差额部分是否适用股份支付？

回答人：chenyiwei

回购价和转让时股价的差额部分应适用股份支付。
参照《〈企业会计准则第 11 号——股份支付〉应用指南》：三、回购股份进行职工期权激励
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：
（一）回购股份
企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。
（二）确认成本费用
按照本准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。
（三）职工行权
企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。

提问人：txy496564667 时间：2019-06-10 21:52:24

如果先成立员工持股计划，由该计划直接从二级市场购买，那上市公司无需会计处理，也不影响损益。现在是上市公司先回购再实施员工持股计划，转让价也是回购的成本价，为何就要视同股份支付确认费用了呢？
首先，上市公司股东大会已通过了回购股份实施持股计划的方案，明确了回购就是用于员工持股计划，且规定了最高回购价，实际回购也没有超过方案规定的回购价，此情况下再按回购成本价转让给设立的员工持股计划时，不也相当于员工持股计划直接从二级市场购买？

回答人：chenyiwei

不能这样理解。这类为股权激励目的专门成立的持股计划应纳入上市公司的合并报表范围，因此和上市公司的回购在合并报表层面的影响相同。

提问人：txy496564667 时间：2019-06-11 08:43:27

回购股份以实施员工持股计划是否都认定为股权激励，适用于股份支付准则？陈版能否解释下原因？
另外，如果不是以回购成本价转让给员工持股计划，那回购成本价和转让价之间的差额如何处理？谢谢

回答人：chenyiwei

同一控制企业合并下，合并方与持股方会计处理？

2476、同一控制企业合并下，合并方与持股方会计处理？

提问人：120372533 时间：2019-06-10 17:16:17

A、B 公司同属于甲公司的子公司。
公司：股本 1000 万净资产 6000 万甲对其投资成本 1000 万，持股比例 100%
公司：股本 2000 万净资产 10000 万甲对其投资成本 1800 万，持股
比例 90%
现甲公司将持有 B 公司股份全部转让给 A，A 增加股本 1500 万支付给甲作为 B 股权对价（甲公司拥有的 B 公司净资产 10000*90%/（A 公司每股净资产））
请问：1：这种情况属于同一控制下企业合并吗？

回答人：chenyiwei

假设 B 公司构成 “业务”，则对 A 而言构成同一控制下企业合并。此时 A 的会计处理为：借：长期股权投资——B 9000，贷：实收资本 1500，贷：资本公积——资本溢价 7500。
甲公司按正常处置子公司处理：借：长期股权投资——A 1800，贷：长期股权投资——B 1800，即相当于以原先对 B 长投的账面价值转入对 A 的投资成本。甲公司个别报表层面不确认损益、其他综合收益或者其他权益变动。

提问人：120372533 时间：2019-06-14 16:11:27

老师，如果 A 公司以其持有的 C 公司的股权为对价支付给甲公司,（C 公司股本 900 万，净资产 9000 万，A 对 C 的投资成本 900 万，持股比例
100%），那么甲公司、A 公司应如何做会计处理？如果本事项符合税法上有关重组特殊性税务处理规定，如何甲公司、A 公司如何做会计处理？

回答人：chenyiwei

和无偿划转该股权情况下的会计处理相同，不会因为仅仅换个名义而对经济实质相同的业务采用两种不同会计处理方法。

种植花卉转换用途怎么处理

2477、种植花卉转换用途怎么处理

提问人：PZHXDD 时间：2019-06-10 19:18:53

老板开了一家农业旅游，现在种植花卉做为景观收门票，但是他说以后可能拿一部分花卉销售。
总之，大部分做观赏，小部分用途可能转变。而生物资产是确定生产，出售用途的。
请问：
1，应该当旅游业直接做绿化成本和绿化费用，还是农业做生物资产，以后万一拿了一部分销售，怎么处理这种用途转换，能直接冲成本费用，转农产品吗

回答人：chenyiwei

求教陈老师：票据收益权出表问题

2478、求教陈老师：票据收益权出表问题

提问人：wx_5ce5f273c5f2 时间：2019-06-10 19:25:33

求教陈老师：请教两个金融资产转移的问题，
背景：A 公司向供应商 B 公司采购，这个环节确认了应收账款债权，然后
A 公司将用于结算的商业汇票开具给 B 公司：

企业合并中，在计算商誉时，被合并方可辨认净资产公允价值

2479、企业合并中，在计算商誉时，被合并方可辨认净资产公允价值

提问人：hanxiao1228 时间：2019-06-10 21:21:45

@chenyiwei 求助陈版主，非同一控制下企业合并，收购一个公司的股权，被收购企业股权价值评估报告中采用两种方法对净资产进行评估，即收益法、资产基础法。收益法的评估结论比资产基础法的结论净资产评估价值低，
所以双方作价时采用收益法评估价值。但是在企业合并报表计算商誉时，要计算支付对价与可辨认净资产的公允价值差来确认商誉，那此时可以用评估报告的资产基础法来确认各项可辨认资产、负债的公允价值吗？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-53（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）”。此时应按被收购方各项资产公允价值的相对比例对交易金额（收益法评估值）进行分配确认各项资产的入账价值，不应确认负商誉（营业外收入）。

提问人：hanxiao1228 时间：2019-06-11 08:15:28

陈老师，还想再确认一下，由于收购日的评估报告中，资产基础法下土地有增值，但是评估报告中没有体现应该确认的递延所得税负债，我们在做合并的时候，要计提相应的递延所得税负债，那么计提递延所得税负债后的净资产就与收益法下的评估值大致相等了，在这种情况下，是不是可以把也可以认为可以按照资产基础法来确认可辨认资产负债的公允价值了呢？

回答人：chenyiwei
也可以。

现金流量表补充资料的特殊情况处理

2480、现金流量表补充资料的特殊情况处理

提问人：安好时间：2019-06-11 09:49:44

请教陈版及各位老师现金流量表补充资料的几个问题：
非现金的其他货币资金增减变化如何填列
经营性流动资产的增减变化如何填列（比如应交税费借方数重分类形成的其他流动资产）
经营性递延收益的增减变化如何填列
专项储备的增减变化如何填列
以上各项是在 “其他” 中单列项目反映，还是属于经营性应收项目的减少、经营性应付项目的增加之类具体的项目。问题有点多，表述的也不大清楚，请指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

租赁土地的青苗补偿费的账务处理

2481、租赁土地的青苗补偿费的账务处理

提问人：静水凝露 17 时间：2019-06-11 09:56:59

各位老师好：
我公司向村委会租用土地 20 年，已经支付的青苗补偿费 100 万元一次性支付完毕，请问青苗补偿费是一次性计入当期管理费用还是作为当期待摊费用核算呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

如果在租赁期内只需支付一次青苗补偿费，则可以确认为长期待摊费用，在租赁期内摊销，作为对租赁成本的一项调整。
在新的租赁准则下，可将此类整个租赁期内只需支付一次的补偿费作为承租人的初始直接费用，计入使用权资产的初始成本中，在租赁期内计提折旧。

关于商誉减值测试

2482、关于商誉减值测试

提问人：yyaza 时间：2019-06-11 09:57:14

请教陈老师和其他资深人士，
我本身是做资产评估的，在考注会时候，一直记得网校老师说商誉是第一梯队是炮灰，只有商誉减值了，其他资产才会减值。
但是最近遇到一个同行的项目，先单独测算了品牌和客户关系减值，然后资产组总减值金额减去品牌和客户关系减值剩余下都算商誉减值，等于商誉、品牌和客户关系都减值了一定比例。而且上市公司也是这么披露的。
我就非常困惑，是不是我理解错了，正确的就是上市公司这种处理方法？请老师解惑。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》第二十五条：“在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，按照本准则第二十二条的规定处理”。这可能就是你所看到的做法的依据。但在实际操作中，对于如何对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，可能有较大难度，因此实务中很多企业就略过前一步，直接对包含商誉的资产组进行减值测试，并由商誉首先承担整个资产组的减值损失。
建议关注一下你所注意到的案例中，首先对客户资源和品牌进行减值测试并对其计提减值准备，然后再对包含商誉的资产组进行减值测试并确认商誉减值，这一做法具体是如何操作的，可能作为后续进一步讨论研习的基础。

请教陈版主，权益法下，被投资单位其他股东的资本性投入，要作为其他资本公积

2483、请教陈版主，权益法下，被投资单位其他股东的资本性投入，要作为其他资本公积

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-06-11 10:58:09

请教陈版主，权益法下，被投资单位其他股东的资本性投入，要作为其他资本公积
是否可以这样理解：
被投资单位接收其他股东的资本性投入，被投资单位自己会做到 “资本公积-股本溢价” 里面
但是，这个行为并不是投资方的股东资本性投入，不能做到股本溢价，所以要做到 “其他资本公积” 里面吗？
谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

可以这样理解。因为权益法核算只是将被投资企业的净资产和净利润中归属于本企业的份额以长期股权投资和投资收益的形式纳入本企业报表，属于其他股东的份额并未体现在本企业报表中，所以其他股东对被投资企业的投入并不是与本主体之间的权益性交易，所以所形成的资本公积不是资本溢价。这部分资本公积实际上是一种暂挂账科目，日后处置投资或丧失共同控制或重大影响时可以计入损益。

掉期业务会计处理请教陈版

2484、掉期业务会计处理 @ 请教陈版

提问人：hiroyukixixi 时间：2019-06-11 13:37:15

请教陈版，掉期业务会计处理是否正确（参照计学撮要 2010-2016 汇编和论坛案例），是否符合 2018-第 24 号准测？
简单介绍：以 5000 万元港币进行掉期，约定汇率 0.8
近端：2018.05.30 远端：2018.11.30 全额交割
支付保证金
借：其他应收款-保证金贷：银行存款
近端日（假设当日即期汇率 0.79）借：银行存款-人民币 50000.8
贷：银行存款-港币 50000.79
财务费用-汇兑损益 50
3. 报表日（假设 6.30）借：交易性金融资产 A 贷：公允价值变动损益 A A=5000*(0.8-B)
B:6.30 签订的期限与该掉期合同的剩余期限相同合约的约定利率
4. 远端（假设即期汇率 0.81）借：银行存款-港币 50000.81 贷：银行存款-人民币 50000.8 财务费用-汇兑损益 50
同时：
借：投资收益 A
贷：交易性金融资产 A
借：公允价值变动损益 A
贷：投资收益 A
请陈版赐教！多谢 ~

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。但需要注意的是：这并没有采用套期会计方法，你提供的信息也不能确定能否适用套期会计方法。一般作为常规的衍生金融工具进行会计处理即可。

部分处置股权导致丧失控制权时合并报表投资收益的计算

2485、部分处置股权导致丧失控制权时合并报表投资收益的计算

提问人：不忘初心 3 时间：2019-06-11 13:46:22

陈老师，您好。请教一下：
甲公司非同一控制下购买乙公司 51% 股权，购买日为 2016-12-31，购买对价为 2000 万。购买日乙公司可辨认净资产账面价和公允价一致。双方在
购买日还约定：1、如果乙公司 2017 年的销售额达到约定条件，则甲公司
2018 年初再增资 1000 万，且甲公司再增资 1000 万后不改变甲公司对乙公司的持股比例。2、增资时该增资款计入乙公司资本公积，作为乙公司运营资本。甲公司最终是否增资，不影响购买日、购买成本的确定。
2017 年乙公司销售收入达到约定条件，甲公司如约在 18 年初对对乙公司
增资 1000 万。
2018 年实际增资时，甲公司账务处理：借：长投，贷：银行存款；乙公司：借：银行存款，贷：资本公司。
问题：母公司甲对子公司乙实际增资时，在合并层面，下列的处理方式对么？如果不对，麻烦把正确的处理方式告知一下哦。

母公司对子公司增资视同捐赠问题

2486、母公司对子公司增资视同捐赠问题

提问人：不忘初心 3 时间：2019-06-11 15:40:40

母公司对非全资子公司的增资款 100 元，因为双方约定该增资款全计入子公司的资本公积，所以，对该母公司增资款视同捐赠处理。母公司持股比例51% 母公司账务处理：借：长投 100，贷：银行存款 100。子公司账务处理：借：银行存款 100，贷：资本公积 100。合并层面：借：资本公积 149，贷：长投 100，贷：少数股东权益 100*49%=49 。
问题：1、母公司将这增资款视同捐赠，是否有错？
问题 2：母子公司、合并层面的账务处理，有错么？尤其是借方的资本公积149，金额有错么？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。在合并报表层面，相当于母公司向子公司让渡了 49 的利益，所以按权益性交易处理，减少归属母公司股东的权益，增加少数股东权益。
但要注意：在你的另一个帖子 http://bbs.esnai.com/thread-5384586- 1-1.html 中，不可以按照上述原则处理，因为该帖子所述的情况是与股权收购和取得控制权直接相关的一揽子交易，不是一项单独的权益性交易。

合并交叉持股

2487、合并交叉持股

提问人：zwd891212 时间：2019-06-11 15:50:30

求助，有限公司合并抵消过程中，母子公司交叉持股，子公司持有母公司的股权如何抵消？陈老师，能帮忙解答一下吗？

回答人：chenyiwei

子公司持有母公司的股权，在合并报表层面按照子公司的取得成本列报为库存股，作为对归母权益的减项。即：借：库存股，贷：可供出售金融资产（或其他资产项目）
依据：《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第二十六条：回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。库存股可由企业自身购回和持有，也可由企业集团合并财务报表范围内的其他成员购回和持有。

债权人没有作出让步，是否应该按照债务重组准则进行相关处理

2488、债权人没有作出让步，是否应该按照债务重组准则进行相关处理

提问人：小会计先生时间：2019-06-11 16:30:38

甲公司应收乙公司 12000，并没有计提减值准备，乙公司以一台设备抵偿该债务，该设备评估价为 14000 元，这种情况下甲公司并没有作出让步，我觉得肯定不应该使用债务重组准则进行相关会计处理，所以想问下陈老师此项业务对于债权人（甲）来说应该怎样进行账务处理？我的想法：既然属于债务重组，那就按照一般购进二手固定资产进行账务处理，以该固定资产的公允价值作为该资产的入账价值，至于应收账款可以全额提减值，然后进行核销处理。

回答人：chenyiwei

这种业务在新修订的债务重组准则下属于债务重组，即 “在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易”，且重组债权属于金融工具。
对于债权人，应根据新债务重组准则第六条规定，依据放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本之和，作为该固定资产的入账价值，与放弃债权的原账面价值之间的差额计入当期损益。

提问人：小会计先生时间：2019-06-12 00:07:33

谢谢陈老师，那本例中设备的评估价 14000 元能否认为就是放弃债权的公
允价值，至少从债务方的角度看是这样，因为他原意以 14000 元的固定资产偿还其所欠债务，还是该放弃债权的公允价值必须要经过第三方机构的评估？

回答人：chenyiwei

如果没有证据表明取得抵债资产的公允价值和放弃债权的公允价值（通过评估债务人的财务状况和偿还能力判断）有显著差异的，也可以认为放弃债权的公允价值基本等于取得抵债资产的公允价值。

关于全资子公司股权质押会计核算问题

2489、关于全资子公司股权质押会计核算问题

提问人：xukefeng1981 时间：2019-06-11 16:57:41

陈老师您好：又来请教您！
A 上市公司 100% 持股 B 合伙企业，该合伙企业持有其他上市公司的股权，并无其他业务。
现 A 公司为向国内某公司融资借款，将合伙公司股权质押。同时约定合伙股权必须暂时过户给国内某公司。A 上市公司暂时失去对合伙企业的控制权。
合同约定 A 公司可以随时回购该合伙企业股权，且企业确定将来要回购该合伙企业股权。
请问股权质押期间 A 上市公司该如何进行会计处理？是按照处置股权处理还是继续按照成本法核算？

回答人：chenyiwei

这种质押并不意味着 A 公司丧失对合伙企业的控制权，应继续将该合伙企业纳入合并报表范围，将所获得的借款按质押借款进行会计处理，并在附注中将该合伙企业的权益披露为所有权受限制的资产即可。

汇兑损益哪种情况记录在利润表？哪种情况其他综合收益（或股东权益表）？

2490、汇兑损益哪种情况记录在利润表？哪种情况其他综合收益（或股东权益表）？

提问人：wufaxian 时间：2019-06-11 17:05:25

看了会计准则。有些汇兑损益计入财务费用-汇兑损益，属于税前费用。
有些汇兑损益计入税后的 “其他综合收益”（或者是股东权益表）。属于税后计入。
准则的描述太抽象。老师可否举两个具体例子说明何种情况汇兑损益计入
“利润表”？
何种情况汇兑损益计入 “其他综合收益”？
情况假设，主要经营在中国大陆，财务报表使用港币记录抛砖引玉：
情况一：预付 100 万人民币货款此时港币兑人民币 1：0.8
收到货物时港币兑人民币民币 1：0.9
情况二：存货 100 万人民币结转成本时港币兑人民币 1：0.85
情况三：年中购买投资物业，按照公允价值评价购买，花费人民币 1 亿元，此时港币对人民币 1：0.8
年底资产负债表日，投资物业公允价值还是 1 亿元，此时港币兑人民币：1：0.9
以上些案例，哪些汇兑损益会计入 “其他综合收益”？情况不能尽数，还请老师给出更好的例子。谢谢！

回答人：chenyiwei

可按以下原则掌握：

将以记账本位币表示的金额折算为以非记账本位币表示的金额，则计入其他综合收益（外币报表折算差额）。

2、将以记账本位币表示的金额折算为以非记账本位币表示的金额，则计入其他综合收益（外币报表折算差额）。
例如，某境外子公司的记账本位币为美元，则其在日常账务处理中，将以美元以外的货币表示的金额折算到美元金额时，差额计入汇兑损益；母公司将该子公司以美元编制的财务报表折算为人民币报表时，折算差额计入其他综合收益。

提问人：wufaxian 时间：2019-06-11 22:17:50

谢谢陈老师的指导。可按以下原则掌握：

请教陈版，控制披露的问题

2491、请教陈版，控制披露的问题

提问人：gpqg 时间：2019-06-11 18:01:03

陈版，A 是 B 同一控制下企业合并子公司，A 新设的子公司 C，那 C 在 B

回答人：chenyiwei

如果 C 的新设是在 A 取得 B 的控制权之后，且这两个交易不属于一揽子交易的，则 C 属于新设的子公司，不是同一控制下合并取得的子公司。

提问人：gpqg 时间：2019-06-11 23:45:11

如果 C 的新设是在 B 取得 A 的控制权之前呢？此时 B 在取得 A 控制权后是不是就是非同一控制下企业合并呢？对于 C 也是非同一控制下企业合并呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

求助陈版，关于确认境外联营企业损益对应的投资收益使用的汇率

2492、求助陈版，关于确认境外联营企业损益对应的投资收益使用的汇率

提问人：768895149 时间：2019-06-11 21:31:12

陈版好，请教问题如下：
A 公司 2019 年 3 月通过向其他股东购买股权并增值持有 C 单位 40% 股权，拟确定 3 月 31 日为重大影响的时点。并从 2019 年 4 月开始对联营企业的损益按持股比例确定投资收益。C 系境外公司。
请问，在 A 公司出具 2019 年 1-4 月报告时，因就该长期股权投资，确认被投资单位 4 月份的损益金额对应的投资收益，并调整长期股权投资。
因 C 单位的 4 月份的净利润为外币金额，那么 A 确认这个投资收益所使用的汇率应如何考虑。
是否可以按照 4 月份的平均汇率，或 4 月初、4 月末时点的汇率，将外币损益折算成 A 公司本位币，再按持股比例确认投资收益。
对该项业务是否有规定使用的汇率。个人理解，使用 4 月份平均汇率、或
4 月初、或 4 月末的汇率均可以接受。均系即期汇率或其近似汇率请陈版赐教。！

回答人：chenyiwei

应使用 4 月份的平均汇率。使用月初或者月末即期汇率，只有在该月内汇率波动不大、相关差异的影响对整体报表不重大的情况下才可以接受。

增资

2493、增资

提问人：zhs7403 时间：2019-06-11 22:17:57

溢价增资时，若分次出资，先到位资金部分是否可先作为实收资本，后收到部分再作为资本公积。比如按 100 万元增加注册资本 10 万元，先到位 10 万元可否均作为实收资本，还是也必需按比例 1 万元作为实收资本，9 万进资本公积？

回答人：chenyiwei

可以。前提是在增资协议中对此问题明确约定。

请教陈版：旧设备回购

2494、请教陈版：旧设备回购

提问人：跨度防护时间：2019-06-11 23:07:59

案例：企业向客户销售新设备，客户要求企业回购旧设备，旧设备中有企业原销售的，亦有客户从其他方购买的。实际上可理解为企业为了销售新设备而采购旧设备，但旧设备的回购合同无法与新设备的销售合同一一对应。旧设备定价权主要取决于客户，企业采购后可对其改装或对部件拆解进而生产新设备。请假陈版：（1）企业采购的旧设备，由于无法同新设备的销售合同对应，是否可以按照销售、采购两个交易行为处理，根据旧设备采购价格计入存货？（2）由于旧设备定价主要取决于客户，是否应对旧设备进行评估，根据评估值计入存货，差额计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

在以旧换新交易中取得的旧设备应进行评估，按其预计可变现净值入账；新设备的销售收入为旧设备入账价值和客户支付的补价款之和，该金额可能不同于合同约定的新设备销售价格。

2、在以旧换新交易中取得的旧设备应进行评估，按其预计可变现净值入账；新设备的销售收入为旧设备入账价值和客户支付的补价款之和，该金额可能不同于合同约定的新设备销售价格。

提问人：跨度防护时间：2019-06-12 08:52:57

请教陈版：由于新旧设备无法对应，不适用于以旧换新处理原则。应作为单独的购、销处理，此时的旧设备是否需要评估按评估值入账，如是，评估值与合同采购价的差异如何处理？

回答人：chenyiwei

旧设备按评估的可变现净值入账，评估值低于合同标价的差额冲减新设备的销售收入。

提问人：跨度防护时间：2019-06-14 19:08:03

请教陈版，冲减新设备收入，但无法与具体的新设备对应。可否理解为冲减该客户的收入，不再与具体设备对应吗？或者是否可以计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

可以作为对来自该客户的收入的调整，不与具体设备对应。不应确认营业外支出。

新的报告准则应用

2495、新的报告准则应用

提问人：xuxcpa 时间：2019-06-12 05:33:10

请问新的审计报告准则下，是否必须对高新认定等专项审计报告的报告格式进行修改，如审计结论前置等？？

回答人：chenyiwei

这类报告有专门的规范，且《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》目前仍在修订过程中，因此对此类有专门规范的专项审计报告，或者由 1601 号准则规范的特殊编
制基础财务报表审计报告，均无需按新 1501 号审计准则及其应用指南规范的格式修改，直到后续有新的或进一步规定出台为止。

关于通信设备出售及安装调测的收入确认

2496、关于通信设备出售及安装调测的收入确认

提问人：luohongcheng 时间：2019-06-12 09:20:51

请教陈版及各位老师：
本公司主要从事通信技术服务和 ICT 技术集成与研发服务，系为国内三大运营商（中国移动、中国联通、中国电信）及中国铁塔公司（上述四巨头以
下简称 “甲方”）提供 “信号基站” 的配套建设（如铺设光缆等）及 “动力及环境监控单元” 的相关设备的销售与安装及维护工作（如监控设备等），国内可比上市公司有超讯通信、杭州纵横等。
所谓 ICT（ Information Communications Technology）业务，主要为本公司向甲方 ① 提供信息通信设备 ② 提供设备的 “安装调测” 服务。
对于 ICT 业务，本公司有两种业务模式，① 纯销售，只提供设备 ② 销售

安装调测。其中对于纯销售业务，本公司只需要提供设备，安装调测工作由甲方委托其他服务商完成；对于销售 + 安装业务，本公司需要提供设备、安装硬件、集成软件系统到硬件上（所谓 “安装调测” 即包括以下两个部分： 1、将硬件安装到指定地点；2、在硬件上集成软件使硬件发挥应有的功能）。
根据与中国移动签订的合同，其中条款摘录如下：
6.9 货物的所有权及相应风险自货物运至买方指定地点且买方签署验货合格证书后转移给买方。
开箱检验合格后, 买方和/或买方指定收货人将签署验货合格证书。签署上述验货合格证书的日期视为卖方正式交付货物的日期, 此后有关保管、保险、灭失与毁损的风险由买方承担, 货物所有权亦同时转移给买方。
验货合格证书的签署仅视为货物在外观、数量、型号、规格上完好无缺失的证明及卖方履行其义务的必要证据, 不使买方丧失因质量问题而向卖方索赔和求偿的权利, 同时不解除卖方对于货物质量缺陷或瑕疵负有的相应担保责任及不能替代本合同规定试运行和终验程序。
安装调测完成后, 买方将按本合同约定及卖方提供的产品说明书和相关技术规范对货物运行状况进行初验。初验合格的, 买方签署初验合格证书。初验不合格的, 卖方应在【10】日内采取调换、修理或其他补救措施以使货物达到合格标准并再次初验, 逾期初验应承担本合同规定的逾期初验的违约责任。再次初验的费用由卖方承担。
初验合格证书签署第 2 日起进入试运行期, 试运行期为【12】个月。若货物在试运行期内的运行状况未能满足本合同及附件约定的所有要求, 则卖方应采取调换、修理或其他补救措施以使货物满足要求, 同时试运行期顺延, 顺延时长为货物未能满足要求的时长。由此造成逾期终验的, 卖方应承担本合同规定逾期终验的违约责任。
在试运行期结束后, 买方将按照合同及附件中的有关规定进行最终验收测试。货物达到合同及附件中卖方承诺满足的技术要求和指标后, 买方将签署终验合格证书。终验合格证书仅作为卖方履行其义务的必要证据, 其签署并不免除卖方对货物质量缺陷或瑕疵的担保责任。
合同后附分项价格表，标明各设备和调测费用的单价及金额。其他情况：
对于销售 + 安装的业务，虽然合同中规定本公司的设备由本公司进行安装，但是安装调测并不是只有本公司人员可以安装，其他服务商也有安装的能力，即并非高度定制化的产品，（例如假设有纯销售的业务，甲方一般委托其他服务商进行安装，本公司也有少量纯安装的业务，负责安装其他服务商提供的设备）。
公司近三年没有发生过初验不合格的情况
请问，
在旧收入准则下，公司应该是以设备和安装调测分别确认收入还是在初验后一次性确认设备及安装调测的收入?

回答人：chenyiwei

对此问题，在新准则下，主要考虑的问题是设备销售和安装调测是否分别构成两项独立的履约义务。主要考虑的问题是：（1）在采用该模式的合同中，甲方能否将设备销售和安装调测分别由两个供应商完成；（2）所集成的软件是否为通用软件，是否为本公司所研发，或者是否只有本公司才具备提供安装调测服务所需的专业能力。从你说的情况看，可能可以构成两项独立履约义务。当然，在 IPO 等特定场合下，基于谨慎原则，也可能选择在安装调试完成后一次性确认全部收入。
原准则下一般认定为需安装调试的商品销售，需在安装调试完成后确认收入。

提问人：yqyxh0723 时间：2020-01-03 08:05:06

请假下陈老师，假设销售和安装为一项履约义务。您所说的安装调试完一次性确认收入是指取得初验的验收合格证书时，还是指通过最终验收测试取得终验合格证书时？该类合同新旧收入准则下收入确认时点是否没有发生变化呢？

回答人：chenyiwei

一般是指取得初验的验收合格证书时。对于构成单项履约义务的销售和安装，与原准则下 “需要安装调试的商品销售” 的收入确认无本质区别。

请教陈版，值得关注的内控缺陷是否可以在关键审计事项段中予以描述？

2497、请教陈版，值得关注的内控缺陷是否可以在关键审计事项段中予以描述？

提问人：gpqg 时间：2019-06-12 15:06:25

陈版，以 “与治理层沟通的事项” 为起点选择关键审计事项，而值得关注的内控缺陷属于与治理层沟通的事项，那么应该可以在关键审计事项中予以沟通吧。我的理解对吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据 “《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南（2019 年 3 月 29 日修订）” 规定：
本准则第九条规定了注册会计师在确定重点关注过的事项时应当进行的特定考虑。这些考虑着眼于与治理层沟通过的事项的性质，这些事项通常与财务报表中披露的事项相关联，并且旨在反映预期使用者对于财务报表审计可能特别感兴趣的领域。要求注册会计师进行这些考虑，并不意味着与之相关的事项必然构成关键审计事项，只有当按照本准则第十条的规定被认为对审计工作最为重要时，相关事项才构成关键审计事项。由于这些考虑可能是相互关联的（例如，与本准则第九条第（二）至（三）项所描述情形相关的事项也可能被识别为特别风险），对与治理层沟通过的某一特定事项，如同时适用本准则第九条第（一）至（三）项中的两项以上，可能增加注册会计师将其识别为关键审计事项的可能性。
除与本准则第九条要求的特定考虑相关的事项外，还可能存在其他与治理层沟通过、需要注册会计师重点关注的事项，因而可能根据本准则第十条的规定构成关键审计事项。这些事项可能包括与已执行审计工作相关但可能不被要求在财务报表中披露的事项等。例如，在会计期间内上线一套新的 IT 系统（或现有 IT 系统的重大变更）可能构成重点关注过的领域，尤其是当这种变更对注册会计师的总体审计策略具有重大影响，或与一项特别风险相关时（例如，影响收入确认的系统的变更）。

应收票据分类到以公允价值计量且其变动计入当期损益其他综合收益的金融资产的账务处理

2498、应收票据分类到以公允价值计量且其变动计入当期损益其他综合收益的金融资产的账务处理

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-06-12 15:19:00

陈版主您好!
在开始实施新金融准则后，本公司将应收票据指定为” 应收票据分类到以公允价值计量且其变动计入当期损益其他综合收益的金融资产”。新金融准则在具体科目上没有明确说明，想请教一下如下几个问题：

同一控制下合并比较期间长期股权投资成本确定

2499、同一控制下合并比较期间长期股权投资成本确定

提问人：食欲战士时间：2019-06-12 18:39:16

求教陈版和各位大佬：
母公司 17 年 5 月成立，国资 17 年划入一家子公司 A 股权，假设依据专项审计意见，该 A 公司合并价值 100，即母公司单体报表确认长投 100。
18 年末，该子公司发生同一控制下企业合并，国资划入 B 公司股权至 A
公司下，根据同一控制下企业合并，当在 17 年末即视同已经合并 B 公司。假设 17 年末，同一控制下追溯合并后，A 公司合并股权价值 1000，则存在 17 年末时点差价 900，该金额是调整单体长期股权投资成本还是合并层面长期股权投资成本？
若单体报表长投成本，是否有违历史成本计量原则？
感觉这个比较违反历史成本计量原则。17 年的时候不知道 18 年会发生这个事项，但是 18 年发生后，却来调 17 年的单体长投成本，会不会有些怪异？

回答人：chenyiwei

销售研发过程中行程的固定资产，验收前替换关键部件的会计处理

2500、销售研发过程中行程的固定资产，验收前替换关键部件的会计处理

提问人：zhuceba2 时间：2019-06-12 21:10:03

陈老师好，下列销售特殊事项的会计处理，请教您的意见。
背景描述：公司取得国家某重点专项补助，在专项研发过程中组装了任务中要求完成的设备，公司将该设备作为研发过程中形成的固定资产核算，现，公司将该设备出售，设备在客户工厂完成初步安装后，需要经过客户 6 个月左右的测试，达到客户的量产要求方可通过验收。
问题描述：在 6 个月的测试期间，公司会不断的按照客户要求更换设备上的零部件，针对该替换行为，如何进行会计处理比较合适。
问题原因：若是正常的销售行为，在未达到验收条件前的零部件更换差额，作为发出商品账面价值的增加是可以解释的。
但背景中的设备是作为固定资产核算的，是研发行为到销售行为的转化，替换零部件差额增加固定资产的原值是不是有些牵强，如果按照固定资产维修行为记入管理费用维修费也判断并不合适，那么直接记入研发费用是否还算可以解释，请教陈老师建议的处理方式。

回答人：chenyiwei

首先要明确的是：该研发项目是属于企业内部启动的研发项目，还是基于客户合同的定制研发项目（参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）” 中的相关内容）？将研发形成的设备确认为固定资产是否合理？例如，如果这是基于客户合同的受托研发项目，则研发形成的设备应属于公司的存货而不是固定资产，自然也就不存在你所问的后续问题了。
如果确实属于企业内部研发项目，无对应的客户合同（个人理解这种可能性不大），则在 6 个月的测试期间根据客户需求不断改进该设备直到满足验收条件的支出（含零部件更换）可以列入研发支出处理。

求助陈版可转债债权人计量

2501、求助陈版可转债债权人计量

提问人：hlbread 时间：2019-06-12 22:29:46

求助陈版，请问可转债的债权人在初始计量时，可以将债权部分和转换行权的权利进行分拆计量吗？比如债权部分是获取固定收益，对应计入摊余成本，转股权利以公允价值进行计量？

回答人：chenyiwei

首先应区分该项可转债中的转股权能否分离交易。

留存收益是负数股改

2502、留存收益是负数股改

提问人：0020 时间：2019-06-12 23:24:29

请问陈老师：留存收益是负数可以股改吗（资本公积比较多，净资产是正数，股本大于净资产）？股改后留存收益是负数怎么办？还保留留存收益负数吗？

回答人：chenyiwei

参照证监会的相关发行监管问答：
发行监管问答——关于首发企业整体变更设立股份有限公司时存在未弥补亏损事项的监管要求
中国证监会 www.csrc.gov.cn 时间：2019-01-11 来源：
问：部分申请首次公开发行股票的非试点创新企业（以下简称发行人），在有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司时存在未弥补亏损，或者整体变更时不存在未弥补亏损，但因会计差错更正追溯调整报表而致使整体变更时存在未弥补亏损。针对此类企业，在审核中有哪些具体要求？
答：存在上述情形的发行人应当自完成整体变更的工商登记后运行满 36 个月。
同时，发行人及中介机构还应在招股说明书中对累计未弥补亏损形成原因、该情形是否已消除及对未来盈利能力的影响以及整改措施（如有）等做出详尽的信息披露，并充分揭示相关风险。相关信息披露和核查要求包括以下两方面：
一是保荐机构、申报律师应对下述事项进行核查并发表意见：发行人有限责任公司整体变更设立股份有限公司相关事项是否经董事会、股东会表决通过，相关程序是否合法合规，改制中是否存在侵害债权人合法权益情形，是否与债权人存在纠纷，是否已完成工商登记注册和税务登记相关程序，有限责任公司整体变更设立股份有限公司相关事项是否符合《公司法》等法律法规规定。
二是发行人应在招股说明书中充分披露整体变更设立股份有限公司前未分配利润为负的形成原因及整体变更后的变化情况和发展趋势，与报告期盈利水平变动的匹配关系，对未来持续盈利能力的影响，并披露整改措施（如有）
和充分揭示相关风险。同时，还应当披露净资产折股的具体方法、比例及相应会计处理。
理论上，这种情况下的股改并不是法律法规所禁止的，由于 “资本公积比较多，净资产是正数，股本大于净资产”，因此股改后可以不减少原注册资本。这种情况是所有者权益内部的结构重组，不能简单理解为公司法所禁止的资本公积补亏。股改后股份有限公司的未分配利润初始余额为零。

二级市场股票收益保证协议如何进行会计核算

2503、二级市场股票收益保证协议如何进行会计核算

提问人：旅徒时间：2019-06-12 23:49:34

请教陈版：A 公司从二级市场购买大量 B 公司股票（主板上市），作为交易性金融资产核算。购买后股票价格一直下跌，为防止 A 公司抛售股票导致价格进一步下跌，B 公司与 A 公司签订协议，约定 B 公司承担股票价格下跌风险，并保证 A 公司按照股票购买成本的 10%（年化利率）取得投资收益，对于股票下跌导致的损失及 A 公司应享有的最低投资收益（年化10%），B 公司以现金补偿。
请教陈版，该协议是否构成衍生工具，签订该协议后，A 公司持有的股票作为交易性金融资产的核算方式是否受影响（不考虑其他因素），以及针对该协议如何进行会计核算，多谢！

回答人：chenyiwei

首先要明确的是：承担收益保证义务的是 B 公司（被投资的上市公司）本身，还是 B 的大股东？实务中基本不可能是 B 签订此类协议，而是由其大股东签订协议。
此类协议相当于 B 的大股东授予 A 一项在约定时间出售所持 B 公司股票的卖出期权，行权价为【原投资成本 + 按 10% 的年化收益率计算的收益】。因此该协议构成衍生工具。该项衍生工具应独立作为一项交易性金融资产进行核算（以该项期权的公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益，如果公允价值不能可靠计量的，也可以按期末内在价值计量），对原先所持有的股票投资本身的会计处理（包括期末公允价值估值方法）不受影响。

关于停产期间的收入问题

2504、关于停产期间的收入问题

提问人：xukefeng1981 时间：2019-06-13 00:15:33

您好陈老师：
麻烦您了。有两个个问题今天刚刚碰到：

可以这样处理。

2、可以这样处理。

提问人：xukefeng1981 时间：2019-06-13 11:35:24

明白了。关于票据，还有以下两个问题一并请教您：

请教陈版关于收购少数股东权益或有对价的处理。

2505、请教陈版关于收购少数股东权益或有对价的处理。

提问人：wincolin 时间：2019-06-13 00:28:58

一、相关背景
公司为 B 公司的母公司，持有 B 公司 60% 股份。2016 年 9 月，A 上市公司与 B 公司的 5 名自然人股东 (少数股东) 签署《支付现金购买资产协议书》，约定以评估师事务所出具的《评估报告书》确认的 B 公司评估价值作为交易价格的参考依据，A 公司收购 B 公司的 40% 股权，作价人民币 1 亿元，交易完成后，A 公司持有 B 公司 100% 股份。本交易存在业绩承诺，交易的业绩承诺期为标的资产交割当年及其后两个完整会计年度，即2016 年度、2017 年度、2018 年度，B 公司少数股东承诺 B 公司 2016 年净利润不低于 3000 万元人民币、2017 年净利润不低于 4000 万元人民币、2018 年净利润不低于 5000 万元。实际情况，B 公司 2016 年-2018 年实际盈利情况均超业绩承诺。

关于反向购买涉及现金对价的会计核算

2506、关于反向购买涉及现金对价的会计核算

提问人：wubo_1972@sina 时间：2019-06-13 08:23:39

请教：上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）案例 4-06 反向购买中涉及现金对价的会计核算三. 案例解析计算结果 2 “如果没有现金对价 A 公司向 B 原股东发现 2.5 亿普通股”，后面计算合并成本时却使用 2 亿普通股？计算合并对价为 2 亿元而不是 2.5 亿元？

回答人：chenyiwei

在此类反向购买交易中，会计上的被购买方是原上市公司（A 公司），合并成本等于反向购买发生前 A 公司已发行的股份的市值，即 1 亿股 *2 元/股
=2 亿元。
上市公司 A 向 B 的原股东支付 5000 万元现金对价，是发生在上市公司和会计上购买方的原股东之间的一项交易，与会计上购买方（B）无关，所以不影响 B 层面取得 A 控制权的合并成本。对 B 而言，其影响就是在支付相同对价的前提下，获得的被收购方（A）的可辨认净资产公允价值份额减少了 5000 万元，所以日后 B（重组后的 A）的合并报表层面的商誉会因此增加。

无形资产-专利权的摊销问题

2507、无形资产-专利权的摊销问题

提问人：wsw_wo123 时间：2019-06-13 08:24:38

请教陈版，某企业以发明专利申请权和实用新型专利权整体打包方式评估作价作为无形资产注册资本，该项技术目前在国内领先，评估所根据技术的特点整体打包评估。现在企业要怎么摊销这个无形资产? 因为发明专利法定年限是 20 年（目前还是申请权），实用新型是 10 年，无形资产实际入账的价值要低于评估价值（大约 80%）。

回答人：chenyiwei

专利权的法定保护年限并不是确定摊销年限的最主要考虑因素，只是摊销年限的上限。会计上的摊销年限是该项无形资产可为本企业带来未来经济利益流入的预计年限。被投资企业应根据股东所投入的不同无形资产为本企业带来经济利益的方式、相关领域的市场情况和技术进步情况等因素，合理、谨慎地确定各项无形资产的摊销年限。如果不同资产的摊销年限不同的，还应将打包评估值合理分摊到摊销年限不同的各项无形资产。

IPO 是否强制适用新金融工具准则

2508、IPO 是否强制适用新金融工具准则

提问人：412436786 时间：2019-06-13 09:56:02

各位老师，求教：1、被审计单位拟在 2019 年 930 基准日或 1231 申报A 股 IPO，那么新金融工具准则是否强制在 2019.1.1 号开始执行？做一次会计政策变更？如果不强制，比如 2019 年 11 月成功上市，那这个时候立马来一次会计政策变更？

请教陈老师新租赁准则问题

2509、请教陈老师新租赁准则问题

提问人：江 3 石时间：2019-06-13 10:47:38

新的租赁准则 2019 年 1 月 1 日开始实施，关于被审计单位是否新的租赁准则对相关 “租赁业务” 进行调整存在不同意见。公司存在两块租赁业务：
① 通过自身的设备或房产抵押从外部融资租赁公司获得贷款，由于经济实质为抵押借款，未对抵押资产账务处理，获得的借款计入长期应付款。② 公司投资了融资租赁公司，开展融资租赁业务，由于经济实质为对外放款，将投放资金在长期应收款核算，分期确认收入。
公司的上述两种 “租赁业务” 项目组认为不适用新的租赁准则，不需要要根据新的租赁准则进行调整或追溯调整，即不改变原会计处理。请教陈老师，上述理解是否合理？谢谢。

回答人：chenyiwei

这两项交易名义上是租赁，需要对照新租赁准则中对 “租赁” 的定义和认定条件的规定，判断是否构成会计准则意义上的租赁，即涉及特定资产使用权的转移。
对于售后回租在原准则下构成的融资租赁，对照新租赁准则第五十二条规定，由于此时的资产转让不属于销售，故继续确认原租赁资产，将转让款作为负债（借款）处理，与原准则下已采用的处理方式一致，无需调整。
对于交易 ②，如果融资租赁公司只是通道，本质上相当于本企业直接向法律上的承租人提供融资租赁的，则你的做法合理。

适用哪种收入处理方式

2510、适用哪种收入处理方式

提问人：爱鱼儿的瓶 tl 时间：2019-06-13 10:57:28

请教陈版及各位大虾：
与政府签订一份协议，给对方搭建信息技术平台（包括硬件及软件），建设完成后负责运营。建设期对方支付建设服务费，运营期对方支付运营费。但建设期形成的所有资产归我方所有。不太明白建设期取得的收入是比照建造合同确认收入么？问题是成本怎么确认呢？是除了有形资外的其他成本吗？那形成的资产我方做固定资产么？

回答人：chenyiwei

“建设期形成的所有资产归我方所有”，则合作有无期限？合作期满后如何处理？合作期限是否相当于相关资产使用年限的绝大部分？
如果虽然形式上拥有资产的法律上所有权，但合作期限为相关资产使用寿命的绝大部分，预计到期时相关资产的价值显著不重大的，或者合作期满时资产需无偿移交给政府的，则仍按照《企业会计准则解释第 2 号》第五条进行会计处理，视情况确认无形资产或者金融资产，不确认为固定资产。

求助陈版主，集体所有制企业与有限公司合并

2511、求助陈版主，集体所有制企业与有限公司合并

提问人：yaqintime 时间：2019-06-13 11:22:00

陈版主，现在遇到一个情况，一家国有公司 A 下属有一家公司 B（暂且叫全资子公司），B 公司目前工商档案的性质为集体所有制，但是公司章程中明确写了投资人是 A 公司，且 B 公司是独立企业法人，可是 B 公司性质是集体所有制，而且 B 公司正在办理注销手续，公司介绍其实 A 公司原来也是集体所有制，只是后面脱钩改制时改为有限公司，而 B 公司当时没有改，因为也没有什么业务，所以公司性质一直没有更改，这种情况，B 公司可以作为 A 公司的全资子公司纳入合并范围吗？

回答人：chenyiwei

虽然法律上 A、B 的所有制和组织形式不同，但如果满足合并报表准则所规定的 “控制三要素” 的，则并不妨碍 A 将 B 纳入合并报表范围。关键是在于对是否具备 “控制三要素” 的判断。

医保考核扣款的确认

2512、医保考核扣款的确认

提问人：朱广洋 xa0242 时间：2019-06-13 11:25:06

请教各位老师：
A 企业为连锁医疗机构，存在较多的患者医保卡收入，A 企业实际与当地社保部门结算方式如下：
按月向医保机构提供患者医保消费记录、当地社保部分回款 90%，剩余 10%
作为医保保证金。剩余 10% 保证金当地医保部门会在次年组织专家组，对市内所有同类医院进行打分，根据打分的高低存在不同程度的扣款，扣款金额一般不到当年应收医保保证金的 1%。

回答人：chenyiwei

这种情况下的扣款属于新收入准则所规定的 “可变对价”。如果能够根据以往的历史经验合理、谨慎地估计下一年度的扣款金额的，则按照【实际消费金额-对次年扣款金额的最佳估计数】确认收入，下一年度的实际扣款不同于原估计数的，按会计估计变更处理。基于谨慎原则，建议在历史上发生的最大扣款比例的基础上，结合对本期情况的评估以及专家组打分标准的变化等因素，予以谨慎估计。
如果难以合理估计的，则基于谨慎原则，仅就年前已结算的部分确认收入
（但成本仍应 100% 结转损益），下一年度按最终确认的剩余可收款金额确认为下一年度的收入（但下一年度无对应成本）。

母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物

2513、母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物

提问人：安好时间：2019-06-13 11:29:04

请教陈版及各位老师，附注现金流量表补充资料中现金及现金等价物的构成表格最后有这样一行，“其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物”，如果是单体报表附注的话，这一行不用填数吧？谢谢

回答人：chenyiwei

单体报表中极少出现这个项目，但理论上也不能完全排除。

新金融工具准则下该项投资是否需要重分类

2514、新金融工具准则下该项投资是否需要重分类

提问人：daisy_potato 时间：2019-06-13 14:35:47

案例：
假设 A 公司 2019 年 6 月 1 日向 B 公司（项目公司）发放一笔债权，金额为 5 亿元，期限 3 年，合同约定的借款利率为 12%/年，按季度付息。但如果 B 公司专项规划设计方案通过后，项目最终核准的总计容面积低于 10 万㎡或最终获批可建设的住宅计容面积低于 4 万㎡的，则 A 公司有权自本项目总计容面积或住宅计容面积获批之日起，将借款利率上调至 13%/年。
初始计量：
根据新金融工具准则，第一，A 公司持有该项资产的业务模式是收取合同现金流量；第二，贷款的利息支付金额与项目获批面积指标挂钩，不符合本金加利息的合同现金流量特征，故我们将该项资产分类为
后续变化：
假设 2020 年 6 月 30 日，项目最终核准的总计容面积低于 10 万㎡或最终获批可建设的住宅计容面积低于 4 万㎡，按照约定，A 公司将借款利率上调至 13%。因该项投资后续合同现金流量特征发生变化，那么从 2020 年
7 月 1 日起将该笔投资重分类至将其分类为以摊余成本计量的金融资产？
我们判断是不能进行重分类，理由是准则规定，只有当企业管理金融资产的业务模式发生变化时才能进行重分类，而业务模式的变化是一种极其少见的情形。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

合并抵消

2515、合并抵消

提问人：wubo_1972@sina 时间：2019-06-13 15:50:50

请教：上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）案例 12-10 合并抵消调整相关案例 “A 公司将持有子公司 B 的股权转让给 A 的控股股东， A 将内部未实现的利润转让投资收益”。对于 A 控股股东合并报表来说：A 与 B 内部交易仍然是未实现的内部交易，在 A 控股股东合并报表层面调整未实现的内部交易吗？

回答人：chenyiwei

该笔交易对 A 单独大股东而言仍是合并报表范围内的内部交易，所以在大股东的合并报表层面是作为内部交易未实现损益继续予以抵销的。
但是，个人不赞同该案例中将原先的逆流交易未实现损益在处置子公司的年度认定为已经实现，从而在合并报表层面调整固定资产账面价值的做法。

请教陈版，请教购买少数股权后续处理问题

2516、请教陈版，请教购买少数股权后续处理问题

提问人：冷月寒云时间：2019-06-13 16:13:50

陈版，现在有购买少数股权后续处理问题向您请教，望您不吝赐教。
A 公司在购买 B 公司多数股权后（非同一控制），继续购买少数股权（非一揽子交易），购买价格高于该部分股权的资产价值差额，在合并报表层面冲抵了资本公积。
第三年，A 公司出售了 B 公司全部股权，那么在合并报表层面，被冲抵的资本公积如何处理？
如果期末合并报表不调整资本公积，期初合并报表的资本公积与期末的资本公积差额如何处理？档期的投资收益如何处置呢？
个人倾向于期末合并报表不调整资本公积，期初合并报表的资本公积与期末的资本公积差额与投资收益对冲，不知可否，请您赐教。

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-128（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）”。
在合并报表层面，这部分资本公积不能在丧失对子公司控制权时转出，仍需在合并报表层面列报为资本公积，即不纳入处置子公司损益的计算。合并报表层面需保持该项资本公积金额的延续性，后续每年编制合并报表时都应延续当初该笔资本公积形成时的抵销分录，例如：借：资本公积——资本溢价，贷：年初未分配利润。

金融工具减值的新模型

2517、金融工具减值的新模型

提问人：zhs7403 时间：2019-06-13 18:35:19

有关 “金融工具减值的新模型——预期信用损失模型” 的问题。比如，某一债券面值 1000 元，到期一次还本付息，在债券持有期间，预期本金到期时全额偿还的概率为 10%，损失 50% 的概率为 70%，损失 80% 的概率为 20%，则到期本金损失的期望值为 1000*（0%*10%+50%*70%+80%*20%）=510 元，再按原实际利率折现得出当期的减值损失金额。如原实际利率为 6%，则
510 ＊ 6%=30.6 元，则 “当期的减值损失” 为 30.6 元。现请教：上面的计算正确吗

回答人：chenyiwei

这种情况不建议采用期望值法，因为最终结果只可能有一个，建议按最可能发生金额法估计可守护金额，即预计损失 50%，按剩余 50% 作为可收回金额，考虑时间价值因素的折现值作为计提减值准备的基础。

提问人：ying0518 时间：2019-06-19 10:26:07

陈版，为什么这种情况需要按最可能发生金额估计可回收金额？
准则中对预期信用损失的定义是 “是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。”
准则第五十八条也明确 “企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素：（一）通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额”

回答人：chenyiwei

抱歉，理解有误，感谢指正。但对于单笔款项（个别认定法），个人认为还是按最可能发生金额作为估计信用风险的基础，第五十八条规定的做法应该是更接近于采用组合计提方法的一组债权。

请教陈版，土地使用权摊销计入在建工程的开始时点

2518、请教陈版，土地使用权摊销计入在建工程的开始时点

提问人：oOoMCc 时间：2019-06-13 21:50:15

请教陈老师：
公司在去年年中通过土地出让的方式取得一块土地的使用权，用途为建设办公楼。
18 年 12 月开始产生与建设办公楼相关的前期支出，如，支付给第三方机构的办公楼设计费、建设咨询费，支付给政府的基础设施费用等，这些费用均计入在建工程。
截止 19 年 6 月，建筑工程尚未开工，仍处于工程招标阶段。请问 18 年
12 月-19 年 6 月这一期间的土地使用权摊销金额是否需要计入在建工程呢？
PS：之前也有看过陈老师相关的回帖，说实体开工前的摊销额应费用化，不过 “实体开工” 的时点应该如何判定呢？有没有什么标志性的文件或者事件呢？
望您不吝赐教

回答人：chenyiwei

由于 “截止 19 年 6 月，建筑工程尚未开工，仍处于工程招标阶段”，因
此 18 年 12 月-19 年 6 月这一期间的土地使用权摊销金额应费用化处理，不能计入在建工程成本。实务中对实体开工的认定标准一般是从主体工程打下第一根桩时开始计算。

请教陈版主子公司清算后的合并资产负债表

2519、请教陈版主子公司清算后的合并资产负债表

提问人：FAKEID 时间：2019-06-13 22:58:04

子公司处置之后，当期的利润表中归属于母公司的部分依然并入母公司的报表，可是合并资产负债表这样不是不平吗？所有权权益变动表搞懂，资产负债表被搞晕了。求助陈版主

回答人：chenyiwei

在丧失对子公司的控制权时，其处置对价与丧失控制权时点上子公司的归母净资产之间的差额应体现为合并报表层面的投资收益。
在你的例子中，在丧失对子公司控制权的时点，子公司的净资产为 60，归母部分为 36，假设处置对价为零，则合并报表层面应确认投资损失-36；对于归属少数股东的权益 24，通过合并权益变动表中 “所有者投入和减少资本——其他” 填列-24 转出，不通过合并利润表，期末少数股东权益为零。
你的例子中合并资产负债表没有做平的差额-24，实际上是母公司控制子公司期间子公司亏损归属于母公司的份额，应一并体现在年末未分配利润中，而不仅仅是将处置损益-36 体现在合并未分配利润中。

历史出资瑕疵问题

2520、历史出资瑕疵问题

提问人：zhangyating 时间：2019-06-14 09:56:03

A 企业 2013 年出资成立一家企业甲，其中以房屋建筑物经评估作价 1000
万出资（房屋、土地为一体评估），在 2018 年，当地政府以该土地未经招拍
挂手续为由，要求甲企业补土地出让金 800 万，这样，A 企业在 2013 年的出资就存在瑕疵，经商议，由 A 企业与政府直接交易，向政府交纳 800 万的土地出让金，对甲企业来说，土地手续完备，算是 A 企业补足出资，请问，甲企业是否需要进行相关会计处理？
如果甲企业需要进行相关会计处理，因为当时房屋建筑物是一体的，没有区分房屋和土地的分别价值，经过 5 年，补 800 万的土地出让金，显然是土
地增值了，如果甲企业先核减掉土地的价值，再按 800 万的土地价值入账，
也不知道该扣当年的多少，假如是 200 万，那多出来的 600 万该怎么记账？

回答人：chenyiwei

如果在权利完备后，该房屋建筑物（连同其所占土地）为甲企业产生未来经济利益流入的能力因此增加，且增加额超出 A 企业补缴的出让金，则甲企业应按照 A 企业补缴的出让金金额借记 “无形资产——土地使用权”，贷记资本公积（资本溢价）。该项调整无需追溯，相关土地使用权增量成本的摊销时间从补缴时开始计算。

是否构成非同一控制下合并及合并日确认时点！

2521、是否构成非同一控制下合并及合并日确认时点！

提问人：The_love_of_com 时间：2019-06-14 10:34:47

请教陈版：
A 公司下有一全资子公司 B 公司。C 公司成立于 2017 年，注册资本为
1000 万，实缴 0 元，股东为 D。2018 年 10 月 B 以 1 元购买 C 公司
80% 的股权，2018 年 10 月 C 公司账面净资产为-500 万，同时，C 公司修改章程，章程规定按实缴资本享受公司的权利义务。2019 年 5 月底，D、B 注资，C 实收资本补足，实收资本为 1000 万。2019 年 5 月 C 公司账面净资产为-900 万。请问，B 公司购买 C 公司 80% 的股权是否能作为非同一控制下企业合并进行处理？合并成本是 800 万？商誉（或负商誉）按
合并成本减公允价值份额进行确认？1 元如何处理？合并确认时点是 2019
年 5 月底？

回答人：chenyiwei

副产品如何计提跌价准备

2522、副产品如何计提跌价准备

提问人：兰雨幽幽时间：2019-06-14 10:48:10

请教老师，公司生产主要产品的同时会产生一部分副产品，主产品与副产品实质上都是独立销售的，副产品计提跌价准备是应该单独计提还是和主产品合计在一起再计提呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 1 号——存货》第十八条：“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备”。
由于本案例中的副产品和主产品是分开单独销售的，所以应单独计提跌价准备，不能以其中之一的可变现净值高于账面价值的差额去冲抵另一项的可变现净值低于账面价值的差额。
另外，对于联合成本在这两者之间的分配问题，应当合理确定分配方法，确保与同行业的可比性，并一贯运用，不得随意变更。

请教陈版相关资产确认的问题

2523、请教陈版相关资产确认的问题

提问人：cpatang2006 时间：2019-06-14 12:05:41

陈版：您好。
向您请教一个问题，甲公司与当地电力公司签署协议，约定：甲公司负责维修相关的电力运输线路（该电力运输线路属于电力公司的资产），整体的工程全部由甲公司负责（包括签约具有资质的施工单位，支付工程款项等），在工程完工甲公司进行竣工决算后由电力公司进行审计，电力公司根据审计结果入账（维修后的电力运输线路仍然属于电力公司），并支付甲公司相关款项。
问题 1，甲公司在整个工程的维修过程中能否计入 “在建工程” 核算（该维修的线路是电力公司的资产，维修前后均不属于甲公司）？
问题 2，该事项是否适用 “建造合同” 准则？
问题 3，从整个合同看，甲公司没有什么收入，只有支出和后续的成本收回，甲公司如何进行会计处理更合适？

回答人：chenyiwei

由于该电力设施并不是甲公司自身的固定资产，因此不适合于通过 “在建工程” 核算。甲公司应根据其分别与电力公司和施工单位签订的合同，确定其在整个安排中的地位是主要责任人还是代理人，以确定是采用总额法还是净额法确认收入。如果采用总额法的，则应作为建造合同确认收入和成本；如果采用净额法的，则视情况确认受托管理费收入（提供劳务）和提供融资的利息收入。

股份支付处理

2524、股份支付处理

提问人：流浪的小狗时间：2019-06-14 14:03:03

请教陈版，假设拟上市公司大股东低价转让给高管股份时，公没有约定关于高管离职时是否需要退还股份或者补齐差价，但后续的确发生了高管离职的情况，假设高管退还了股份或按照当时的公允价值补齐了差额，是否需要冲回之前确认的股份支付费用金额？

回答人：chenyiwei

如果授予当时未约定 “关于高管离职时是否需要退还股份或者补齐差价”，则一般是作为授予时立即可行权的股份支付，一次性确认股份支付费用。对
于此类股份支付，会计准则认为其补偿的对象是激励对象在授予日之前已经为企业提供的服务，所以在授予日一次性确认全部费用。
后续，如果确实发生了在激励对象离职时退还股份或者补齐差价的情况，原先已确认的股份支付费用也是不冲回的。其理由如前面所述，因为此类股份支付的补偿对象是激励对象在授予日之前已经为企业提供的服务，后续不论激励对象是否离职，其此前已为企业提供的服务是不会改变的，所以不会因为后续激励对象的离职而冲回前期授予日确认的股份支付费用。

提问人：流浪的小狗时间：2019-06-25 14:44:48

谢谢陈版，假如报告期内的确存在高管离职的情况，从谨慎的角度是否应让其退换股份后补足差价？毕竟存在大股东变相缩短持股限售期的风险

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请问陈版主和各位老师，非同控下合同评估对应收坏账的调整

2525、请问陈版主和各位老师，非同控下合同评估对应收坏账的调整

提问人：chdsx 时间：2019-06-14 14:35:41

各位老师：
A 公司非同一控制下收购 B 公司，合并日 6 月 30 日。评估出具了 B 公司合并日可辨认净资产公允价值的评估报告，报告中应收账款、及其他应收款有增值，增值额即原账面价值中计提的坏账准备。在计算合并日商誉时，对应收账款做调增，借：应收账款-坏账准备，贷：资本公积。那么在 12
月 31 日时，是否还是按原调增金额，再计提坏账准备，借：资产减值损失，贷：应收账款-坏账准备。谢谢

回答人：chenyiwei

首先要确定原购买日的应收款项评估值是否合理反映了被评估的应收款项在购买日的可收回金额。如果是，则在期末资产负债表日再按原调整金额对其
补提坏账准备就存在逻辑上的矛盾，即购买日后年末的补提准备实际上是过度计提。也就是购买日和后续年末日计量可收回金额的基础应当一致。因此理论上是不应当在期末再进行该项补提的。这个问题实际上反映的是实务操作中个别认定法和组合计提方法之间的逻辑矛盾。
但在实务中，如果被审计单位确实期末补提了，我们作为外部审计机构也是不便于反对该补提事项的。

提问人：chdsx 时间：2019-06-14 20:18:47

理论上确实是这样存在矛盾。陈老师，一般在实务中假如评估对坏账准备做了整理，那么我们还是年末补提回来吗。之前碰到其他项目评估，还没碰到过评估对坏账准备调整的。

回答人：chenyiwei

要看是否对这部分购买日存在的应收款项设置了单独的信用风险组合，如果是则不再调整；如果不是则可以接受调整。

存货减值测试

2526、存货减值测试

提问人：sisisiminglei 时间：2019-06-14 15:38:52

陈版关于汽车博展园存货减值测试程序跟您请教一下公司之前在其他城市进行汽博园的建造 2017 年公司又在另一个三线城市从一级市场通过土地出让方式取得土地建造汽车博展园主要是建造 4S 店、车管所、展厅、汽配城等模式主要是销售，也不排除出租土地是分批次取得由于这些土地的位置是位于城市郊区开发尚未成熟为了吸引人气公司销售策略是先薄利代建 4S 店销售后续慢慢有人气形成规模效应后逐步提高价格公司 17 年取得第一批次土地根据意向品牌经销商主机厂要求代建4S 店先签订定制建设合同（主要是约定意向保证金、先收取公司要投入的定制建造款）、三方建筑施工合同再签订整体销售合同转让 17 年取得土地时尚未进行开发 2017 年年报时聘请了评估机构进行了土地价值评估
评估值远高账面公司 2018 年签订了两个定制建设合同并于 2018 年 10
月开始进行开发建造只约定了建造造价与成本接近对于土地及中间配套等
其他收费未进行约定期后尚未签订整体转让合同公司在做减值测试时查询了所在城市的房地产价格整体是波动中上升假定 4S 店整体销售价格主要是土地和建造、中间配套构成土地和中间配套等定价按照成本（由于 17 年年报评估报告还在有效期内，该假定是谨慎的）并预计以后年度是逐年上升的因此存货-开发支出是不存在减值迹象的请教陈版公司上述存货减值测试合理吗？不这样做的话由于该项目地处郊区开发还不成熟可变现净值没有更为准确的确定依据

回答人：chenyiwei

由于本案例中土地性质和用途的特殊性，不能参照其所在地一般房地产的市场行情作为该特定开发项目是否发生减值的判断依据。
另外，建议了解 “2017 年年报时聘请了评估机构进行了土地价值评估评估值远高账面” 所采用的评估方法和假设等，谨慎判断其是否合理，特别是对未来预计出售价格或出租租金等的估计有无合理的事实或分析依据作为支持。个人理解，虽然企业意图采用 “先薄利代建 4S 店销售后续慢慢有人气形成规模效应后逐步提高价格” 的运营策略，但鉴于不确定性很大，其中的很多因素都不是企业可控的，因此仍建议谨慎考虑 “未发生减值” 这一结论的恰当性。

新金融工具准则预期信用损失调整

2527、新金融工具准则预期信用损失调整

提问人：caozhong2645 时间：2019-06-14 16:49:15

陈版好，求助：如果企业开始执行新金融工具准则，按照预期信用损失法补提应收款项坏账损失，对年初未分配利润进行追溯调整，是否还要调整递延所得税资产（负债），是否需要补提盈余公积，是否调整少数股东权益？多谢多谢

回答人：chenyiwei

你所说的这些同步调整都是需要的，均体现在对首次执行日的留存收益和/或其他综合收益金额的调整中。

提问人：everest2017 时间：2019-09-23 17:31:21

请教陈老师，如拟出具截至 2019 年 6 月 30 日的三年一期 IPO 申报报告，问题：（1）2016-2018 年度应收款项是否应按照新金融工具准则采用逾期损失模型确认坏账准备？（2）如果不需要，那么 2019 年 1 月 1 日首次执行日按新准则计提的应收款项坏账准备与原准则计提的坏账准备的差异（减少了）直接调整 2019 年 1 月 1 日的未分配利润？相应影响递延所得税资产金额亦调整年初未分配利润？

回答人：chenyiwei

与上市公司执行新准则的时间表和过渡衔接办法一致，2016～18 年按原准则计提坏账准备，2019 年按新准则。另外，新准则下的 2019/1/1 坏账准备不应少于原准则下 2018/12/31 坏账准备。

增值税进项税额加计 10 是否算非经常性损益

2528、增值税进项税额加计 10% 是否算非经常性损益

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-06-14 17:47:57

陈版主您好!
财政部税务总局海关总署公告 2019 年第 39 号，规定 “自 2019 年 4 月
1 日至 2021 年 12 月 31 日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 10%，抵减应纳税额”
同时财政部网站里的关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读提到：实际缴纳增值税时，按应纳税额借记 “应交税费——未交增值税” 等科目，按实际纳税金额贷记 “银行存款” 科目，按加计抵减的金额贷记 “其他收益” 科目。
请问：上述这些文件提到的增值税进项税额加计 10% 而计入到其他收益的部分，（该政策优惠年限不足三年，到期之后尚不知道能否延续，）在披露报告的时候，是否是非经常性损益呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

鉴于该项优惠政策具有临时性和过渡性质，有效期不足三年，故为了恰当反映企业的正常盈利能力，建议将因享受该项加计抵扣政策而确认的其他收益作为非经常性损益。

请教陈版：合作建房

2529、请教陈版：合作建房

提问人：跨度防护时间：2019-06-14 19:04:54

案例：A 拥有土体。现 B 提供资金在 A 的土地上建房，建成后房产归 A 所有，B 可以使用房子的其中 2 层 20 年。B 不再支付租金，以前期的建房款冲抵。
请教陈版，A 层面：1、房子建成后，房屋如何入账，金额怎么计算？如何进行账务处理？；2、如何核算 B 的 “租金”？如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

对 B 而言，该交易相当于以承担整幢楼建房款为对价取得其中 2 层楼的
20 年使用权，应将实际承担的整幢楼建房款计入长期待摊费用，分 20 年摊销，确认为各年度的租金支出。
对 A 而言，与 B 的处理相对应，其处理原则建议如下：

20 年内，将该递延收益按直线法摊销，确认为各期的租金收入。提问人：跨度防护时间：2019-06-15 084613

提问人：跨度防护时间：2019-06-15 08:46:13

回答人：chenyiwei

由于后续不涉及现金收付，所以不涉及折现问题。

请教各位前辈关于成本分配的问题

2530、请教各位前辈关于成本分配的问题

提问人：最後の Gillian 时间：2019-06-14 22:51:26

请教各位前辈一个关于成本分配的问题。举例假设：公司有个钢板冲压车间，可以冲压 A、B、C 三种形状的钢板产成品。冲压车间在 12 月份没有任何订单，因此没有任何产量、收入、直接成本。对于此种情况，冲压车间及其设备的折旧，可以记在管理费用下么？最好能有依据。网上搜了搜没有特别好的解释。现在有两大类观点：
我个人认为，记成本会导致成本、毛利的失真，而且，12 月没有产量的情况下，制造费用也没地方转啊。感觉理解为经营不善、管理不善造成的闲置损失。我个人是倾向管理费用，但是找不到依据。
如果要是记在生产成本/制造费用下，月末转成本应当以何种比例向 ABC 分配，继而在报表中列示呢？（某一年该企业由于行业淡季，存在近 3 个月没有订单的情况，故那一年的金额影响还是比较大的）

回答人：chenyiwei

直接计入管理费用。参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-1-9（固定资产季节性停用期间的折旧处理）”。

同控的业绩补偿

2531、同控的业绩补偿

提问人：zhs7403 时间：2019-06-14 22:53:39

a 同控 b，存在业绩补偿，b 利润未达标，3 年后 a 收到 b 原股东业绩补偿 300 万，是否 a 收到 300 万时一次计入资本公积，3 年期间如何考虑？因为非同控是公允价值变动损益的，那么同控是否收到直接计入资本公积即可，3 年期间不做处理？

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并的或有对价应直接计入权益，而不是以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具。对于该项或有对价的确认时间，一般在实际收到时予以确认，并贷记权益；或者，如果在预定的收款期限的截止日尚未收到款项时，则自逾期之日起确认应收款项，并对其谨慎计提坏账准备，同时作为非经营性资金占用予以披露。

IPO 问题求助

2532、IPO 问题求助

提问人：等待也是一种幸时间：2019-06-15 00:34:39

求助陈版，
一个企业，准备以 17-19 的数据申报 IPO。现在 18 年亏损，其余两年盈
利。但是 18 年亏损存在收入跨期推迟到 19 年的错误。
如果审计调整，那当初纳税申报是按亏损报的，现在是需要调整纳税申报，
18 年会由亏变盈，19 年仍然盈利。
对于这种事项，纳税申报可以调整吗？相关的审计调整会不会成为申报的障碍，进而导致申报失败？
谢谢

回答人：chenyiwei

转回确认的递延所得税资产或负债对应科目问题

2533、转回确认的递延所得税资产或负债对应科目问题

提问人：gong2816 时间：2019-06-15 07:33:02

请教陈版主，转回确认的递延所得税资产或负债，应当是根据原确认时对应的科目转回，还是应当根据转回暂时性差异对应的科目确定转回的科目？题 1：将非投资性房地产转为公允价值模式投资性房地产，转换时账面价值100（等于计税基础），公允价值为 120，假定所得税率 10%，确认递延所得税负债 2010%=2，对应的是其他综合收益。疑问：假定当年末，账面价值因为公允价值变动而下降，从而转回了应纳税暂时性差异，此时转回递延所得税负债对应的是其他综合收益，还是所得税费用？题 2：将成本模式投资性房地产转为公允价值模式投资性房地产，转换时账面价值 100（等于计税基础），公允价值为 120，假定所得税率 10%，确认递延所得税负债 2010%=2，对应的是留存收益。疑问：假定当年末，账面价值因为公允价值变动而下降，从而转回了应纳税暂时性差异，此时转回递延所得税负债对应的是留存收益，还是所得税费用？上述会计处理有无准则方面的依据？

回答人：chenyiwei

同样对应于所得税费用。

2、同样对应于所得税费用。

提问人：gong2816 时间：2019-06-17 08:24:35

谢谢陈版主。
但如果这样的话，第一种情况原确认的递延所得税负债对应的是其他综合收益，此其他综合收益最终如何结转出去呢？

回答人：chenyiwei

后续处置该投资性房地产时，借：递延所得税负债，贷：其他综合收益；借：其他综合收益，贷：主营业务成本。

提问人：gong2816 时间：2019-06-17 21:03:29

谢谢！
是我上面没有表达清楚。
假定计税基础不考虑折旧的影响，即计税基础固定为 100
假定 2018.1.1 将账面价值 100 万元的固定资产转为公允价值模式投资性房地产，转换时的公允价值为 120，此时：借：其他综合收益 25，贷：递延所得税负债 25
年末，因为公允价值下降 20，导致账面价值与计税基础均为 100，暂时性差异变为 0，按您的指导，此时应当做：借：递延所得税负债 25，贷：所得税费用
至此，递延所得税负债已经全部转回，账面上还有其他综合收益借方余额
25
假定次年初将该投资性房地产处置，原转换时因确认递延所得税负债而产生的其他综合收益将怎么处理？

回答人：chenyiwei

处置前仍应有原其他综合收益 15（20-5）存在。处置时：借：其他综合收益，贷：其他业务成本。

净资产收益率的计算

2534、净资产收益率的计算

提问人：XK2410 时间：2019-06-15 07:59:49

请教净资产收益率的计算根据照中国证券监督管理委员会《公开发行证券公司信息披露编报
规! 则第 9 号 -净资产收益率和每股收益的计算及披露》(⒛10 修订) 加权平均净资产收
益率（ROE）=P0/(E0 ＋ NP÷2 ＋ Ei×Mi÷M0–2Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)。其中：其中：
P0 分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股
股东的净利润；NP 为归属于公司普通股股东的净利润；E0 为归属于公司普通股股东的期
初净资产；Ei 为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司普通股股东的净资产；Ej
为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公司普通股股东的净资产；M0 为报告期月份
数；Mi 为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；Mj 为减少净资产次月起至报告期
期末的累计月数；Ek 为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通股股东的净资产增减
变动；Mk 为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期末的累计月数。如果本期有其他综合收益发生，则计算净资产时 NP 是否要修改，改成为归属于公司普通股股东的综合收益率？是否有这方面新的规定？还是计算时不必考虑其他综合收益？谢谢

回答人：chenyiwei

是，对于其他综合收益对加权平均净资产的影响，也按照【其他综合收益全年发生额/2】计算。

陈老师，关于资金占用费用调账，恳请指导一下。

2535、陈老师，关于资金占用费用调账，恳请指导一下。

提问人：哈啤时间：2019-06-15 08:50:58

陈老师好，上年度收到资金占用费 10 万元冲减的财务费用，本年度开票，这样处理可以吗？
借：其他业务成本 10
贷：其他业务收入 10/(1.06)
应交税费-应交增值税-销项税 10/(1.06)*0.06

回答人：chenyiwei

上一年度收到资金占用费时，就应预留出应纳税额，按不含税金额计入 “财务费用——利息收入”。如果该项差错影响较大的，建议追溯重述前期报表；如果属于非重大前期差错的，则建议将税额借记本年度的 “财务费用——利息收入”。

城投公司建设的棚户区改造，收入来自于政府还是来自于安置的居民？

2536、城投公司建设的棚户区改造，收入来自于政府还是来自于安置的居民？

提问人：审计小达人时间：2019-06-15 10:33:16

城投公司负责棚户区改造，城投公司自己拍地，项目手续也都在城投公司，安置的居民一般是以房抵房，差价款由居民直接交给城投公司。拆迁完后整理出来的土地归政府所有，城投公司亏损的钱由财政局支付。这种模式，城投公司销售安置房的收入是来自于财政局还是来自于居民？销售合同，发票都是由城投公司开给居民。为了发行公司债，规避来自于政府的收入超过50%，能否认为财政局应该把拆迁补偿款直接给居民个人，然后由居民个人再买城投公司的房子，只不过为了方便管理，直接由财政局集中替个人集中支付？

回答人：chenyiwei

此问题可参考《企业会计准则解释第 3 号》第六条规定处理。原文如下：
六、企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当遵循哪项会计准则确认与房地产建造协议相关的收入？
答：企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。
房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循《企业会计准则第 15 号--建造合同》确认收入。
房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循《企业会计准则第 14 号--收入》中有关商品销售收入的原则确认收入。
根据上述规定分析，关键是判断政府和购房者谁是此处的 “房地产购买方”。如果 “在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的” 是政府，则表明实质上的 “房地产购买方” 是政府，该收入来自政府（即使形式上有部分款项是由购房者缴纳），且应采用建造合同模式确认收入。
具体建议考虑以下问题（包括但不限于）：

城投公司承建的学校资产能否作为自己的有效资产

2537、城投公司承建的学校资产能否作为自己的有效资产

提问人：审计小达人时间：2019-06-15 10:38:15

城投公司承建的学校的资产，土地证在城投公司名下，土地证的性质为划拨用地，学校的房屋资产权证也办在城投公司名下，现在城投公司与教育局签订租赁协议，由教育局每年付给城投公司租赁费，那这部分学校资产可以作为城投公司的有效资产吗？可以作为投资性房地产核算吗？

回答人：chenyiwei

该学校的校舍等资产不属于城投公司自身的固定资产或者投资性房地产。只能理解为是采用类似于 BT 的方式为政府代建校舍，政府在建成后一段时间内以支付租金的法律形式分期偿还建造价款。如果从租赁分类的角度看，也是融资租赁而不是经营租赁，因此不能将该代建校舍确认为城投公司的固定资产或者投资性房地产，只能将日后应收租金的折现值确认为长期应收款，并将该长期应收款折现值与账面上代建成本之间的差额确认为损益。

同一控制下转让子公司收入的合并

2538、同一控制下转让子公司收入的合并

提问人：bigxia07 时间：2019-06-15 10:50:57

A 是 B 的母公司，B 是 C 的母公司，B 是上市公司，2019 年 5 月 20 日，B 公司将持有的 C 公司的股权转让给母公司 A 公司，那 1-5 月 C 公司的利润表需要不需要并入 B 公司的合并利润表中，因为同一控制下合并
方需要将年初至合并日的收入并入合并方的利润表，所以如果 B 公司再合并 C 公司的 1-5 月的利润表，那不是重复合并了吗？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第三十九条：“母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。” 所以 C 公司 2019 年1～5 月的利润表仍需纳入 B 的合并报表范围。
另外说明一点：该交易对 A 而言并不是同一控制下的合并，因为 C 一直处于 A 的控制下，只不过是从间接控制变成了直接控制而已。

请教陈版，企业将货物对外捐赠是否满足收入的确认条件？

2539、请教陈版，企业将货物对外捐赠是否满足收入的确认条件？

提问人：gpqg 时间：2019-06-15 12:30:31

陈版，按照新的收入准则的规定，收入确认的前提条件有 5 个，其中一条就是该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款。也就是说，如果是企业将自己的非货币性资产，比如存货对外捐赠，是不是就不满足这一条件（没有支付条款），因此不满足收入确认的条件？
但是从另一个角度来看，我们是否可以把将货物对外捐赠分解成两个业务，即首先将对外捐赠视同按公允价值对外销售，然后再将销售所得价款对外捐赠。那么此时就可以看做是有支付条款了。
其次对外捐赠，也应该具有商业实质。主要是通过货物捐赠而非现金捐赠，为企业节约了现金流，减少了经济利益的流出。因此具有商业实质。

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：这是单纯的公益性捐赠，与任何其他交易没有关联，也不以其他任何交易为前提。
在此前提下，公益性捐赠不满足收入确认条件，直接按捐赠货物的账面价值和相关税费计入营业外支出。

废旧纸箱

2540、废旧纸箱

提问人：709046552 时间：2019-06-15 14:03:31

回答人：chenyiwei

根据重要性原则判断，并考虑是否经常性发生此类交易。如果金额较大且经常发生或定期发生的，建议作为其他业务收入并结转其他业务成本；金额较小或者为偶发性的，建议将处置损益净额作为营业外收入。

关于新金融准则下的一项金融工具业务的处理

2541、关于新金融准则下的一项金融工具业务的处理

提问人：大老曹时间：2019-06-15 15:14:39

各位老师，陈版主好，
2019 年开始上市公司适用了新的金融工具准则，有一项业务在新的金融工具准则下如何处理，希望向各位老师请教。
背景：
A 公司 2018 年购入 B 公司 100 股可转换优先股，约定以 10 块钱可以转为 10 股普通股 (签署协议时 B 公司普通股股价为 10 元)，没有约定其他退出回购的方式。优先股年利率 6.5%，但是发行方可以以发行额外的优先股、支付现金，或两者结合的方式支付优先股股息。2019 年 A 公司适用新的金融准则，同时，B 公司的普通股股价下跌为 3 元 (假设 B 公司的股价下跌为纯市场因素的影响，B 公司运营无重大变化)。
A 公司 2018 年将上述购入的可转换优先股作为 “可供出售金融资产” 核算，并在每个期末根据 B 公司普通股公允价格进行调整，差异计入其他综合收益。2019 年适用新金融工具准则后，作为 “其他权益投资工具” 核算，并继续将因为 B 公司股价下跌导致的公允价值变动作为 “其他综合收益核算”
分析：
A 公司购入该工具时，因为年化股息，发行方可以以增发优先股的方式支付，所以该工具是一项可变回报的投资 + 转股权的衍生金融工具。
转股权在初始确认是公允价值为零，之后随着 B 公司普通股价格的下降，转股权的公允价值也保持在零，此处不予额外讨论。
对于取得的可变回报的投资。是一项权益工具，其公允价值波动可以计入 “其他综合收益核算 “。
2019 年采用新金融准则时，该” 可供出售金融资产” 重分类至 “其他权益投资工具” 并继续对公允价值变动计入 “其他综合收益” 是符合准则要求的。
问题：
由于该项权益工具的公允价值下降幅度较大，时间较长，A 公司是否应对该笔投资计提减值准备。在原准则中就 “重大非持续性下跌”，要求计提减值准备，在新金融工具准则中，对于上述金融工具是否有存在计提减值准备的风险？
如果 A 公司在 2019 年行使转股权，转为普通股，并对 B 公司造成重大影响，那么应将 “其他权益投资工具” 重分类至 “长期股权投资” 并按权益法核算，这时应将之前累计确认的 “其他综合收益” 的损失，一次性转入当期的 “投资收益”，这样处理是否恰当？
如果 A 公司预计 B 公司的股价会在未来继续下降，那么是否应该按照新金融准则要求就可能发生的损失计提减值准备？
补充:
刚查到一个帖子，“2019 年注会教材 115 页：如非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照转换时的公允价值确认长期股权投资，原确认计入其他综合收益的累计公允价值变动应结转计入留存收益，不得计入当期损益。”
所以如果上述权益工具转普通股了，那么累计的其他综合收益是否一次性转入 “留存收益”？
谢谢各位。

回答人：chenyiwei

首先要指出：该可转换优先股属于附有嵌入衍生工具的混合工具，在原准则下可以选择对混合工具进行拆分，分解为一项一般的优先股和一项买入期权
核算，由于本案例中的买入期权是价外期权，因此在原准则下，你所说的将其作为可供出售金融资产的简化处理方法是可以接受的。但在新准则下，对此类金融资产不再有分拆的选择权，只能整体作为以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）的金融资产，而不能作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的金融资产。
因此，你所建议的重分类至 “其他权益投资工具” 并继续对公允价值变动计入 “其他综合收益” 的处理，在新准则下是不恰当的。
新准则下对被指定为 FVOCI 的其他权益工具投资，不涉及计提减值准备问题，全部公允价值变动均计入其他综合收益。
如果行使转股权，并取得重大影响，则按照转换日这部分可转换优先股的公允价值作为转为长期股权投资的初始成本，在转换日不再确认额外的转换或处置损益。

提问人：大老曹时间：2019-06-16 14:46:32

谢谢陈版的指点。我确认我的理解，您看对吗？
该可转换优先股为嵌入衍生工具的权益工具，混合工具 (CAS22 P23)
新准则下混合工具，主合同是金融资产的，不拆分嵌入部分 (P24)
该项权益工具是否属于非交易性权益工具投资, 是否可以指定为FVOCI(P19) ——这一点我拿不准，因为 A 公司初始投资的目的就是转换为 B 公司的普通股并对其产生重大影响的，从而获取与 B 公司合作其他地区业务的目的。B 公司普通股股价大幅下降，A 公司将其变动永远在 OCI 也无所谓，不知道可否指定为 FVOCI 再次请教陈老师。
假设是不能作为” 非交易性工具投资”，那么只能作为”FVPL”，那么比较财务报表不追溯，对期初计入 OCI 的部分重分类至 Retain earning，对净资产不产生影响。今后按照公允价值变动计入当期损益。(P19)
5 不论哪一类，FVPL 和 FVOCI 都无需按三个阶段方法计提减值准备
(P46)

回答人：chenyiwei

向 chenyiwei 老师求助关于互金平台对投资人的激励措施所付出的对价是否能抵减收入目录

2542、向 chenyiwei 老师求助关于互金平台对投资人的激励措施所付出的对价是否能抵减收入目录

提问人：ying0518 时间：2019-06-20 11:17:13

根据修订后 cas22 应用指南，“此处权益工具投资中的 “权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》（以下简称 “金融工具列报准则”）中权益工具定义的工具。例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。”
本案例楼主提到 “优先股年利率 6.5%，但是发行方可以以发行额外的优先股、支付现金，或两者结合的方式支付优先股股息。” 如果发行额外的优先股是现金的替代，则表明对这个优先股，发行方应当将其认定为负债而不是权益，因此不能够被指定为非交易性权益工具投资？

回答人：chenyiwei
是。

向 chenyiwei 老师求助关于互金平台对投资人的激励措施所付出的对价是否能抵减收入

2542、向 chenyiwei 老师求助关于互金平台对投资人的激励措施所付出的对价是否能抵减收入

提问人：Amyou_ 时间：2019-06-15 15:23:40

chenyiwei 老师：
您好！有一个关于 “客户定义” 以及相应 “对其激励措施付出的对价能否视为对销售价格的影响从而抵减收入，抑或应该作为费用” 的问题向您求助。
问题描述：
一个 P2P 平台，主要的收入类型为 1）成交服务费收入，2）贷后管理费收入。在平台上主要有两类人，一类是投资人，一类是借款人。假设一家 P2P 平台的模式是投资人在平台上注册或者在之后的交易中会获得平台发放的红包（激励措施），红包的使用方法是在投资人投资时减少他的实际出资额去达到一个成交的投资额，例如红包金额 50 投资人使用这个红包后还需再投 950 便使得在平台上投资人的投资额是 1000。一位借款人在平台上借款 1000，实际发送到借款人手上金额是 900，那平台扣下的 100 会作为平台的收入。在这平台 100 的收入当中，继续假设平台会拿出 50 用于对投资者的红包发放。
总体看下来，平台的成交服务费和贷后管理费全部从借款人处收取。那么投资人是否是 P2P 平台的客户（平台为投资人和借款人提供双向交易标的撮合、贷后管理等服务，但未从投资人处收取对价），进而影响对投资人的红包支出（上述例子中的 50）是作为费用还是平台收入的抵减？（以上金额均为假设）

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》第三条：“本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务
（以下简称” 商品”）并支付对价的一方”。
从本案例情况看，投资人接受了平台提供的撮合服务，与平台之间也签订了合同，但并不支付对价（“平台的成交服务费和贷后管理费全部从借款人处收取”），故倾向于投资人不是平台的 “客户”，故平台发放给投资人的红包应计入平台的运营成本或者销售费用。

求助陈版主，承包经营纳入发包方合并范围问题

2543、求助陈版主，承包经营纳入发包方合并范围问题

提问人：yaqintime 时间：2019-06-15 16:10:29

陈版主，关于承包经营我看了计学撮要关于托管、承包经营的公司是否纳入发包方合并范围时应该考虑的因素，但是现在我遇到一个项目，从承包协议来看：

如果承包方经营不善，发包方可以视情况终止协议。

6、如果承包方经营不善，发包方可以视情况终止协议。
从上述这些条款来看，我认为从人事、财务、资产方面，承包公司仍然在发包方的控制之下，应该将其纳入合并范围。
但是承包协议中又明确规定了，承包方在承包期间自行支配管理费用和享受所获利润，只需每年定额上交管理费即可。从这一条看，似乎纳入合并范围又不合适，因为承包期间的利润发包方并不享受，所以不知道如何去判断，该承包公司是否应纳入发包方的合并范围，还请陈版主解惑！

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，确实本案例中的被承包公司不应纳入承包人的合并报表范围。承包人在此期间类似于租用了被承包公司的资产从事其自身的经营活动，故站在被承包公司的的视角，建议将该安排作为一项租赁处理，收取的承包费（管理费）相当于租金收入。承包人利用被承包公司的资产，以承包人自身名义对外从事的经营活动相关的收入、成本，以及承包人在承包期间自行购置的资产等，均不纳入被承包公司的母公司的合并报表。

提问人：yaqintime 时间：2019-06-16 22:06:42

陈版主，承包期不纳入合并范围，那么就有一个问题，我想不通要怎么处理，因为在承包前，被承包公司是有资产的，而这部分资产所有权承包方只有使用权，无权处置，我理解为经营性租赁，那么这部分资产是否就应该纳入承包公司母公司的合并报表？这个合并时应该怎么做？另外，承包期结束后，承包方返还经营权给被承包公司的母公司，这时候合并又该怎么做？承包期结束后直接按照被承包公司收回时的报表进行合并，那就会出现母公司合并报表与上年度不平，这个怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

这部分资产应该纳入承包公司母公司的合并报表，正常处理即可，承包期内正常计提折旧摊销。日后收回这部分原有资产，合并报表层面也不需要特殊处理。这部分原有资产在合并报表层面的计量是延续的。

关于借款专用资金是否可以置换且资本化

2544、关于借款专用资金是否可以置换且资本化?

提问人：田键泯时间：2019-06-16 08:40:01

陈版主，早，目前正在做一个尽调，具体的案例是这样的：

没有交易实质的税费处理

2545、没有交易实质的税费处理

提问人：审计小达人时间：2019-06-16 09:08:47

求助陈版主，城投公司与另一公司签订土地转让协议，纯粹为了交税，土地转让业务没有交易实质，当时交的税基本都是地税，到了当地政府的财政上，我们在审计时将没有交易实质的业务冲回，那么公司交的税应该放在哪个科目核算呢？城投公司放在营业外支出了，是不是放在税金及附加核算比较合适？

回答人：chenyiwei

http://bbs.esnai.com/thread-5385035-1-1.html

合并问题

2546、合并问题

提问人：审计小达人时间：2019-06-16 11:30:10

请教陈版主，我又遇到了一个难题，还想请教一下您。
公司（国企）与 B 公司（民企）共同出资成立了 C 公司，A 持 C 公司51% 股权，B 持 C 公司 49% 股权。C 公司董事会成员由 A 派 3 名董事和 B 派 2 名董事，所有表决 2/3 以上有效，A 派董事长，B 派总经理。A 派财务总监，其他条件表明 A 能够控 C。A 合并 C。
公司的全资子公司 D 公司持股甲公司 100% 股权。经协商，C 公司拟收购甲公司 90% 股权，收购后 D 持甲 10%，甲公司董事会由 5 名，其中 C 派 4 名董事（其中 2 名由 A 委派，另 2 名由 B 委派），另外一名由 D委派。公司重要事情由 2/3 以上表决有效，一些经营事项由 1/2 以上表决有效。另外甲公司总经理由 D 公司委派，并且甲公司在董事会授权下总经理负责制管理日常经营。
问题:C 公司占甲 90% 股权，是否应该合并甲公司？现在两种观点，一种是说穿透看，实际 C 公司的 2 名董事是 B 派的，加上 D 公司（B 的全资）委派的 1 个董事，所以 D 公司控制甲，由 D 合并甲，能站住脚吗？
[img]file:/// C:/ Users/ 12161/ AppData/ Roaming/ Tencent/ Users/ 1216175658/TIM/WinTemp/RichOle/C[QVN][J%25TCMBW8%7D~HBK)$A.png[/ img]

回答人：chenyiwei

建议了解为何甲公司的股权结构与董事会的人员构成差异很大的原因，考虑该差异原因对 C 是否具有控制权的影响。另外，“C 公司董事会成员由 A 派 3 名董事和 B 派 2 名董事，所有表决 2/3 以上有效”，这种情况下 A 能否控制 C，也要谨慎判断。
从长远看，为避免权责不一致的问题，如无特殊的理由，应对甲的董事会进行改组，董事会席位分布与股权结构应当相称。

提问人：1020415 时间：2019-08-02 16:08:25

咨询一个问题，李一与张二各持 50% 的股份共同控制甲公司，同时李一持
有 72% 与张二持有 28% 的乙公司，张二持有 100% 的丙公司，现 2018
年 4 月支付对价乙公司收购了丙公司，同年 5 月甲公司收购了 99% 的乙
公司，乙公司剩余 1% 股份由张二持股，请问，甲公司合并报表时属于同一控制还是非同一控制，

回答人：chenyiwei

如果没有其他需考虑的特殊因素，则甲公司系由张、李共同控制，乙公司由李控制、丙公司由张控制，各公司原先的实际控制人都不同。所以该项重组对甲公司而言属于非同一控制下合并。

关于金融资产

2547、关于金融资产

提问人：大呆呆时间：2019-06-16 11:36:10

请教陈总及各位老师：将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，但企业根据该合同将收到固定数量的自身权益工具。将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但是以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同。

回答人：chenyiwei

上述项目为发行方自身的权益工具。绕过发行方支付款项，则属于对自身权益工具的回购，应冲减相应的权益项目。

控制权问题

2548、控制权问题

提问人：审计小达人时间：2019-06-16 11:36:14

A 公司（国企）与 B 公司（民企）共同出资成立了 C 公司，A 持 C 公司
51% 股权，B 持 C 公司 49% 股权。C 公司董事会成员由 A 派 3 名董事
和 B 派 2 名董事，所有表决 2/3 以上有效，A 派董事长，B 派总经理。A 派财务总监。
请问：所有表决 2/3 以上有效的话，至少需要 4 个人才可以，这样 A 公司可以合并 C 公司吗？

回答人：chenyiwei

根据《公司法》规定，涉及财务和经营决策等相关活动的重要议案，如经营方针和投资计划；年度财务预算方案、决算方案；利润分配方案和弥补亏损方案等，均应由董事会先制定方案，然后提交股东会决定，股东不能绕过董事会直接向股东会提交关于这些事项的议案；同时 “决定公司的经营计划和投资方案” 是董事会的职权，因此控股股东必须同时实现对股东会和董事会的控制，才能实现对整个被投资公司的控制。本案例中，单从表决权方面来看，A 即使能够主导股东会，也因为不能主导董事会，不能取得对 C 的控制权。

燃气企业在建工程转固时点

2549、燃气企业在建工程转固时点

提问人：zc 会计时间：2019-06-16 13:17:02

请问陈版，现在有一个燃气公司，燃气公司为某新建小区安装天然气管道，现在燃气管道已经铺设完成，居民家中已经安装燃气表，燃气工程处于待通气状态，但是小区还未建设完成，居民还不能入住，此时燃气公司的工程在账面还是在建工程，是否属于达到预定可使用状态，是否可以转固？ @chenyiwei

回答人：chenyiwei

理论上在建工程达到预定可使用状态的判断标准应当是资产本身的技术状态。本案例中如果已经建设完成并且通过开发商和主管部门验收，理论上应认为达到预定可使用状态。但在实务中，如楼上网友所述，通常以通气作为达到预定可使用状态的标志。

请教陈版，冲减固定资产原值的问题

2550、请教陈版，冲减固定资产原值的问题

提问人：流言菲语时间：2019-06-16 22:00:14

背景：A 公司为母公司，持有 B 公司 51% 的股份，另外 40% 股份由国有企业持有，A 公司能够控制 B 公司。

求助陈版主，关于公司巨额财物被盗的账务处理

2551、求助陈版主，关于公司巨额财物被盗的账务处理

提问人：yaqintime 时间：2019-06-16 22:32:59

陈老师，公司巨额财物被盗，而保险公司拒绝理赔，被盗人已到案判刑，预计未来偿还的可能性非常小，而判决书又说明向嫌疑人继续追缴被盗财物，这种情况被盗财物是挂盗窃人的往来然后全额计提坏账，还是直接计入营业外支出合适呢？

回答人：chenyiwei

理论上，鉴于追回被盗财物的可能性很小，因此应收追偿款不满足确认为资产的条件，应直接计入营业外支出处理。
实务中，鉴于财产损失核销需履行一定程序，可以接受先确认应收追偿款，再对其计提全额减值准备。同时，在满足坏账准备核销条件（财企 [2002]513
号、国资发评价 [2005]67 号等）的前提下，可予以核销处理；同时对国有企业，如满足对财产损失 “账销案存” 管理条件的（国资发评价 [2005]13 号），应纳入 “账销案存” 管理。

ODM 企业的研发费用的资本化问题

2552、ODM 企业的研发费用的资本化问题

提问人：Scarecrowee 时间：2019-06-17 00:30:51

陈版，您好，
请教您一下，实务中，手机 ODM 企业的研发费用，可否资本化？若可以资本化，资本化的条件是怎么样的？是否有上市公司案例可做参考？
目前看到发表于《财经界 (学术版)_2016-06-10 》的论文《手机原创设计公司研发费用核算问题及对策》中这样论述，具体精简如下：
以是否收取 NRE 费用（开发费）来区分：

投资性房地产的范围

2553、投资性房地产的范围

提问人：arvin_lirui 时间：2019-06-17 08:38:15

你好陈版主：准备增值后转让的房屋建筑物是否属于投资性房地产？准则里面说是准备增值后转让的土地使用权是属于投资性房地产。

回答人：chenyiwei

实务中建议从严把握。即使 “准备增值后转让的土地使用权” 认定为投资性房地产也是非常谨慎的。一般只把已用于较长期间出租且可以单独转让的房屋建筑物认定为投资性房地产。

请教陈版一个同一控制下的合并问题

2554、请教陈版一个同一控制下的合并问题

提问人：姗瑚之海时间：2019-06-17 09:52:53

陈版您好，案例背景如下：A 公司是 B 和 C 公司的母公司，A 公司持有B 公司 51% 股权，持有 C 公司 100% 股权。20X8 年 2 月，假设 A 公司以 2400 万元将持有 B 的 51% 股权卖给了 C 公司，51% 股权的长投为2800 万元。20x8 年 1 月 B 公司的净资产的评估价值为 4500 万元。
母公司 A 公司账务处理：借：其他应收款-C 2400 C
公司账务处理：借：长投 4500*51%=2295
投资收益 400 资
本公积 105
贷：长投 2800 贷：
其他应付款-A 2400
合并层面调整：借：？？贷：投资收益 400
资本公积 105
请问 c 公司的账务处理是否正确？（同一控制下的企业合并，C 是按照份额确认长投）

回答人：chenyiwei

可转换公司债券结项后是否需要进行验资

2555、可转换公司债券结项后是否需要进行验资

提问人：xychen02 时间：2019-06-17 11:06:53

陈版主，您好！企业发行的可转换公司债券即将做赎回，项目就要结项。结项后，是否需要会计师事务所对转股导致的新增股本进行验资？

回答人：chenyiwei

一般是需要的，作为向证券登记结算公司申请新增股本初始登记和上市流通的必要申报材料。建议查询登记公司的相关业务规则以确认。

企业缴纳补充医疗保险如何做账

2556、企业缴纳补充医疗保险如何做账

提问人：excuseme 时间：2019-06-17 11:11:42

陈版您好，请问应付职工薪酬-社会保险-补充医疗保险科目应该有余额吗？应该是如何做账的呢，跟基本医疗保险做账有什么不同？
现在审计遇到一家企业补充医保的余额很大，企业解释说这个科目相当于核算补充医保报销的额度，员工报销医保时才会有借方支出，否则会一直在贷方余额，导致累计期末余额较大，不知道这个情况是否正常 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

“企业解释说这个科目相当于核算补充医保报销的额度，员工报销医保时才会有借方支出，否则会一直在贷方余额” 这种做法是不恰当的，因为这是为未来支出预留的额度，不属于《企业会计准则——基本准则》对 “负债” 这一会计要素定义中的 “现时义务”，因为不是由过去已发生的交易或事项导致的。
该事项属于《企业会计准则第 9 号——职工薪酬（2014 年修订）》所指的其他短期职工薪酬（也可以作为职工福利费的组成部分），应当是只有在实际发生相关支出时（即职工提交符合要求的报销单据时）才满足负债确认条件。附注中可以补充披露该额度的期初、期末余额以及本期增加的可用额度、本期实际使用额度情况等。

关于收到赠送商品

2557、关于收到赠送商品

提问人：709046552 时间：2019-06-17 11:14:28

陈版，我公司为客户提供网络广告，客户会赠送一部分商品，我公司会相应给与价格折扣，请问收入该如何处理？这部分商品如何入账？

回答人：chenyiwei

如果能够核实这部分受赠商品与提供网络广告服务之间的关系，则这部分受赠商品的公允价值构成广告服务收入的组成部分，取得商品按公允价值计量。
如果原合同约定了广告服务价款总额，客户后续结算时用部分商品抵广告款，且抵付广告款的商品的公允价值高于合同价款减去现金结算款项的差额，则以该差额作为商品的入账价值。

提问人：709046552 时间：2019-06-17 21:14:22

回答人：chenyiwei

借：库存商品，借：应交税费——应交增值税（进项税额）（如有），贷：主营业务收入/应收账款等。

非同一控制下，购买日以后再增资，之后再部分处置股权导致丧失控制权的问题

2558、非同一控制下，购买日以后再增资，之后再部分处置股权导致丧失控制权的问题

提问人：不忘初心 3 时间：2019-06-17 11:35:44

背景：甲为购买方，乙为被购买方。2016 年 12 月 31 日为购买日，为非
同一控制下合并。购买日，甲受让乙公司原股东 51% 股权，甲支付的全部对价中，有 836 元计入乙公司实收资本，163 元计入乙公司资本公积。购
买日的股权协议中还同时约定，乙公司自 2017 年开始未来三年每一年的业
绩达到约定条件后，甲公司每一年再分别增资 100 元。
2016 年审时，审计师基于他们的判断未确认或有对价。直接按如下公式计算非同一控制下的商誉。商誉 = 合并成本（计入实收资本的 836+ 计入资本公积的 163 元）-购买日子公司可辨认净资产的公允价 * 持股比例51%=654 元
2017 年乙公司业绩达到约定条件，甲 2018 年初对乙增资 100 元。甲乙
双方在 2016 年 12 月 31 日的购买协议中约定，该增资款全部计入子公司的资本公积科目。
2018 年年审时，审计师在合并层面处理如下：借：资本公积 149 元，贷：
长投 100 元，贷：少于股东权益 49 元。
2019 年 5 月，甲公司处置乙公司 10% 股权，导致丧失控制权（假定丧失
控住权的判断合理）。剩余对乙公司 41% 股权按权益法核算并追溯调整。
问题 1：2016 年年审时，审计师对甲公司购买日的合并成本不确认或有对价，是否正确？我个人认为不合理。
问题 2：2017 年甲公司对乙公司的增资款，审计师的账务处理，是否不正确？我个人认为不合理。
问题 3: 2019 年 5 月，甲公司处置子公司 10% 股权导致丧失控制权时，合并层面确认的投资收益，按如下公式计算，正确么？
合并层面确认的投资收益 = 甲公司处置 10% 股权的公允价 + 剩余 41% 股权的公允价-自购买日（2016-12-31）开始持续计算至 2019 年 5 月 30 日的乙公司可辨认净资产公允价 * 处置前的持股比例 51%-购买日的商誉654 元 + 子公司自购买日开始持续计算的子公司单体报表上的其他综合收益 “变动额”51%+ 子公司自购买日开始持续计算的子公司单体报表上的其他所有者权益 “变动额” 处置前持股比例 51%。
问题 4：因为购买日时的子公司可辨认净资产公允价等于账面价，所以，问题 3 公式中的 “自购买日（2016-12-31）开始持续计算至 2019 年 5 月
30 日的乙公司可辨认净资产公允价”，等于 “乙公司在 2019-5-30 的资产负债表中期末股东权益”，对吧？
问题 5：郭建华在 2018 年的 CPA 讲义中，是非常明确地表明，问题 3 中的公式中，是要包含 “子公司自购买日开始持续计算的子公司单体报表上的其他所有者权益 “变动额”* 处置前持股比例 51%”。但您在回答其他版友问题时说，“合并报表层面在丧失对子公司控制权时，不会存在需转入损益的 “其他权益变动”。所以，想和您再明确下，问题 3 中的公式，是否需要将
“子公司自购买日开始持续计算的子公司单体报表上的其他所有者权益 “变动额”* 处置前持股比例 51%” 考虑在内。
问题 6：如果问题 3 中的公式需要考虑乙公司的其他所有者权益 “变动额”，那想请问下，“子公司自购买日开始持续计算的子公司单体报表上的其他所有者权益 “变动额” “，是否包含 “甲公司购买日购买成本中，计入子公司资本公积的金额”？是否包含 “甲公司 2018 年对乙公司增资的 100 元”

回答人：chenyiwei

本案例中，子公司收到追加投资款计入资本公积，但在合并报表层面，是将该追加投资款中归属于少数股东的部分计入损益而不是权益（因为这属于对非同一控制下企业合并中或有对价的结算），所以存在视角差异。因为最晚在支付该投资款时已确认了其损益影响，故后续处置子公司股权导致丧失控制权时，无需再单独考虑这一因素的损益影响。

6、本案例中，子公司收到追加投资款计入资本公积，但在合并报表层面，是将该追加投资款中归属于少数股东的部分计入损益而不是权益（因为这属于对非同一控制下企业合并中或有对价的结算），所以存在视角差异。因为最晚在支付该投资款时已确认了其损益影响，故后续处置子公司股权导致丧失控制权时，无需再单独考虑这一因素的损益影响。

提问人：不忘初心 3 时间：2019-06-17 20:46:39

陈老师，非常感谢您的解答！真心非常感谢您！！现对您的解答，还有个别不太明白，麻烦您再解答一下哦。

关于构成业务的判断是否存在定量的问题？

2559、关于构成业务的判断是否存在定量的问题？

提问人：woodperson 时间：2019-06-17 12:21:47

在实务中遇到有的企业为了满足构成业务条件，硬搭一个构成业务的资产组一起收购。在收购一家公司时，假设这家公司主要有两个资产组，一个资产组就是一块地，不构成业务；另一个资产组是一个有投入产出过程的资产组，构成业务。1. 那么在合并这家公司时是否构成业务？判断这家公司是否构成业务时，构成业务的资产组和不构成业务的资产组是否有一个满足的比例关系？
2. 合并报表时是否将不构成业务资产组部分作为购买资产，构成业务的资产组部分作为企业合并处理？
请大家指点一下，谢谢！
如果你说的这块地和另一业务资产组之间没有联系，即该地块不是该业务所占用的资源，则应当将收购价款按照两者的相对公允价值比例分拆为两部分，相应作为两项独立交易（其一为收购不构成业务的资产，另一为业务合并）分别按照各自适用的原则进行会计处理。这个区分完全是定性的，没有一个 “满足的比例关系”。

母公司给下属公司员工发放特别奖励的会计处理

2560、母公司给下属公司员工发放特别奖励的会计处理
提问人：zhuyingqingxin 时间：2019-06-17 13:09:51
集团公司给下属公司员工发放特别奖励：优秀员工、技术创新奖、终身成就奖等。该费用由集团公司承担，拨款给下属公司发放给具体人员。请问集团公司应如何做会计处理？是计入管理费用-职工薪酬还是作为对子公司的投资还是对子公司的捐赠？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

因为奖励对象是子公司员工，其取得奖励是基于他们为其所任职的子公司提供的服务，因此按照母公司为子公司承担费用，按权益性交易原则处理：
母公司：借：长期股权投资——子公司，贷：银行存款
子公司：借：管理费用（或其他成本费用项目），贷：应付职工薪酬；借：应付职工薪酬，贷：资本公积——资本溢价。

提问人：zhuyingqingxin 时间：2019-06-18 11:13:47

陈老师，子公司为什么还要计入应付职工薪酬呢？不太明白这一点。我认为这不属于子公司的费用及工资总额？
且集团公司是将款项打入子公司，由子公司代为发放的。我认为应该是：借：银行存款，贷：资本公积；
借：管理费用，贷：其他应付款；
借：其他应付款，贷：银行存款；（需代购代缴个人所得税）
这些人是因为其为子公司提供服务才取得该项奖励的，所以应计入子公司的职工薪酬费用。

关于境外服务费

2561、关于境外服务费

提问人：709046552 时间：2019-06-17 14:10:29

陈版，我公司支付境外服务费，已经收到发票按美元结算，其末应付账款是否需要确认汇兑损益?

回答人：chenyiwei

如果约定按美元结算的，期末尚未实际支付，且本公司的记账本位币为美元以外的货币（如人民币），则期末应按照《企业会计准则第 19 号——外币折算》关于 “外币货币性项目” 的规定确认汇兑损益。

【请教陈版】境外子公司合并报表顺序问题

2562、【请教陈版】境外子公司合并报表顺序问题

提问人：wx_5b177ae799bc 时间：2019-06-17 14:51:44

陈版：
您好，现在想请教您一个关于境外子公司合并报表的问题。
A 公司旗下有家设立在香港的子公司 B，B 下面设立了一家在巴西成立的 C
公司，一家在阿根廷成立的 D 公司。
在进行 B 公司的合并报表时，是否应先将 C\D 的外币折算为 HKD，进行合并报表，再将折算后的合并报表转换成 RMB？
这种做法结果应该与 B\C\D 都直接转换成 RMB 再合并应该是一样的吧？差异都在其他综合收益里面。
期待回复，谢谢！
你的理解基本合理。不论采用何种方法，最终母公司 A 以人民币表示的合并报表不受影响，结果相同。

求出陈版，结构性存款

2563、求出陈版，结构性存款

提问人：red1234 时间：2019-06-17 14:55:32

我公司购买了银行结构性存款，条款如下：
如果存款存续期间内，[AUD/USD] 始终位于 [0.6170,0.7590] 的区间内，则该产品的收益率为（高收益）3.5%（年利率）；如果存款存续期间内， [AUD/USD] 触碰或者突破 [0.6170,0.7590] 的区间，则该产品的收益率为（保底收益）1%（年利率）。

回答人：chenyiwei

原金融工具准则下，参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-1-7
（不可提前支取的结构性存款的报表列示）” 处理。
新金融工具准则下，只能整体作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算及列报。

空置的政府办公楼可以划拨入账吗？

2564、空置的政府办公楼可以划拨入账吗？

提问人：审计小达人时间：2019-06-17 15:07:23

政府部门如今全部集中到一个新建的政府大楼办公了，现在空置出来很多政府的办公楼，土地性质还是划拨，用途还是行政办公用地，房屋的用途还是机关事业用途，这部分房屋确实空置了，可以对外出租，请问可以划拨到城投公司，作为有效资产吗？
如果确实具备向政府及财政拨款的事业单位以外的单位（如一般企业）出租并按市场价格收取租金的条件，可以划拨给城投公司作为其有效的经营性资产。但需注意：

股权收购违约金利息处理

2565、股权收购违约金利息处理

提问人：shixiaoche 时间：2019-06-17 15:21:25

公司持有 B 公司 80% 的股权，B 公司为 A 公司非全资子公司。
实收资本 100 万元（A 投资 80 万元少数股东甲投资 20 万元）
2019 年 2 月 A 公司与 B 公司少数股东甲签订《股权转让协议》，收购甲另外 20% 股权。
协议约定

求助男神陈老师---商誉减值问题

2566、求助男神陈老师---商誉减值问题

提问人：coco121700 时间：2019-06-17 15:50:15

陈老师，我们公司 2018 年 1 月份投资了一家子公司（占股 51%），溢价
购买。2018 年 12 月 31 日对被投资单位进行整体评估：发生减值。我想请教，是不是母公司单体报表要对此投资计提长期股权投资减值准备？同时合并层面也要进行确认商誉减值损失？

回答人：chenyiwei

这个问题不能一概而论，要考虑以下问题：

该评估值、长期股权投资初始成本、合并报表层面该子公司净资产与商誉之和，这三个数字的相对金额？

3、该评估值、长期股权投资初始成本、合并报表层面该子公司净资产与商誉之和，这三个数字的相对金额？

提问人：coco121700 时间：2019-06-18 11:14:41

陈老师, 您好！谢谢您百忙之中抽空回复，针对您提出的需要考虑的问题，说明如下：

不丧失控制权情况下，处置子公司部分股权时商誉的处理

2567、不丧失控制权情况下，处置子公司部分股权时商誉的处理

提问人：wubo_1972@sina 时间：2019-06-17 17:34:08

请教：在不丧失控制权情况下，处置子公司部分股权时商誉是否在母公司权益与少数股东权益间分摊？

回答人：chenyiwei

需要。参考《中国证监会会计部 2017 年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》：

研发支出资本化

2568、研发支出资本化

提问人：浪蝶时间：2019-06-17 18:00:29

请教各位两个问题：

不建议不恰当地扩大可资本化的研发支出范围，你说的这些项目都不适合于资本化。

2、不建议不恰当地扩大可资本化的研发支出范围，你说的这些项目都不适合于资本化。

提问人：浪蝶时间：2019-06-18 08:51:37

谢谢陈版！
我没描述清楚，需继续请教陈版：

请教陈版，现在出具 2016 年报，报表格式问题

2569、请教陈版，现在出具 2016 年报，报表格式问题

提问人：cjzhangyong 时间：2019-06-17 20:49:15

现在出具 2016 年年报，2016 年利润表没有其他收益项目，要根据最新的财务报表格式列报，还是 2016 年的老财务报表列报

回答人：chenyiwei

2016 年年报仍采用原格式出具。2016 年尚未执行 2017 年修订后的政府补助准则，所有政府补助均计入营业外收入，无 “其他收益” 项目。

请教陈版：资本化情况下，收到财政贴息的账务处理

2570、请教陈版：资本化情况下，收到财政贴息的账务处理

提问人：流言菲语时间：2019-06-17 22:11:28

背景：公司八年前贷款购置一项固定资产，借款利息已资本化，本年收到一笔 100 万财政贴息。假设固定资产残值为 0。
问题：

本年该项固定资产净额为 50 万时，收到的 100 万财政贴息先冲减固定

2、本年该项固定资产净额为 50 万时，收到的 100 万财政贴息先冲减固定
资产原值 50 万，剩余贴息 50 万计入其他收益；请问上述两种情况的账务处理是否恰当？

回答人：chenyiwei

首先请确保该贴息的补助对象确实是已计入该固定资产成本的资本化利息，且历史上的资本化利息金额大于此处收到的贴息金额 100 万元。
其次，在上述前提下，你的理解基本合理。

提问人：862457365 时间：2019-06-19 23:20:18

求教陈老师，这样理解是否正确 “企业会计准则第 16 号-政府补助：第 16 条财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。如果借款利息资本化形成资产、就冲相应资产，若既无资产也无财务费用冲则计入其他收益”

回答人：chenyiwei

“若既无资产也无财务费用” 则首先应关注是否为真实的贴息，是否需要偿还等。在此基础上才可以确定计入损益。

合并

2571、合并

提问人：zhs7403 时间：2019-06-17 22:31:48

B 原持有 C 公司 100% 股份，A 收购 B 所持 C 的 60% 股份，约定购买价格 1 亿元，但约定取得股份派驻董事后的未来三年的利润归属 B，从第
四年开始 a 按持股比例享有收益（存在 A 想降低收购价格的因素）。是否可以理解为 A 从取得股份、派驻董事的第一年就将 C 纳入合并（假如 a 在取得股份，派驻董事时已经具有董事会和股东会控制权）。我理解实际约定取得股份派驻董事后的未来三年的利润归属 B 类似于过渡期损益的安排，即实际在 A 从取得股份、派驻董事时就应该纳入合并，而不应认为没有享受可变回报，故前三年不纳入合并，按权益法核算，但期间利润不享受，第四年再将其纳入合并的原则。实际最后还是调整合并成本的原则，请问该理解是否正确？

回答人：chenyiwei

该项安排背后的真实原因是什么？为何持有股权、派驻董事却不享有未来三年的收益？这一安排事实上是否会导致所派驻的董事在三年内不实质参与 C 的生产经营决策，仅仅享有保护性权利？在这三年内，A 通过何种方式从该项股权投资中获益？是否有其他特殊安排（如三年内 C 的业绩未达到承诺则 A 有权要求退出，收回原支付的股权转让款等）？

提问人：zhs7403 时间：2019-06-18 10:21:48

主要是收购方不想出价太高收购该公司，所以放弃以后的一部分利润，另外也是在逐步接管该企业期间促使被收购方管理好该企业。如果这样的话我认为 A 现已享有实质性权力，则未来三年可能支付的利润可以作为收购时的或有对价，在购买日，应根据该日实际存在情况，合理估计或有对价的公允价值，计入合并成本。如果预计业绩承诺期内 C 公司盈利的可能性较大，因而很可能需要依据合同约定支付 A 按比例对应利润的，则应纳入或有对价的合并成本的初始计量金额中。理论上说，“在购买日完全无法合理预计被购买方（即子公司）在未来三年的业绩完成情况” 应不合商业逻辑，后续如果出现实际理论与原预计不同的，则应将相关差异调整当期损益。请问我理解是否正确？

回答人：chenyiwei

还是建议谨慎处理，可能存在被认定为在该三年内不具备对目标公司的实质控制权的可能性，可能更好的做法是将该款项作为预付投资款处理，三年后纳入合并报表范围。

提问人：zhs7403 时间：2019-06-27 22:26:38

A 公司持有 C 公司 100% 的股权，A 公司以其出资到 B 公司，获得 B 公司 30% 的股权，B 因此获取 C 公司 100% 股权。该事项发生前 B 公司为国资委全资子公司。C 公司净资产公允价值 7 亿，B 公司净资产公允价值
3 亿。
问：A 如何会计处理？
我理解在 A 的个别报表层面，具有商业实质非货币资产处理，即该项股权投资的作价金额与长投账面价值之间的差额为投资收益，本题为 2 亿元。
在 A 的合并报表层面，应按《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条规定计算确认对 c 公司的处置损益。虽然是投入到联营企业，但这部分损益在 A 的合并报表层面应全额确认。
请问上述处理是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。后续对 B 的权益法核算，应注意对 B 原有的资产、负债和相关损益按取得 30% 股权之日的公允价值进行调整，对原属于 C 公司的资产、负债和损益无需特殊调整，在此基础上进行权益法核算即可。

请问投资设立的子公司实收资本小于注册资本时，合并比例按注册资本还是实收资本比例？

2572、请问投资设立的子公司实收资本小于注册资本时，合并比例按注册资本还是实收资本比例？

提问人：kang77 时间：2019-06-17 23:05:20

一、请问投资设立的子公司实收资本小于注册资本时，合并比例按占注册资本还是实收资本比例计算？（公司章程中未作约定）如甲公司 2017 年投资成立子公司 A，子公司 A 的注册资本是 1000 万，甲公司占 90% 股份，乙公司占 10% 股份。2017 年甲公司实缴出资 300 万元。乙公司未缴纳出资。子公司 A 的实收资本是 300 万元。A 子公司 2017 年利润为-100 万元。2018 年利润为-150 万元。
二请问编制合并报表调整抵消分录时，以下步骤中哪个正确：（一）将长投调整为权益法，应享有 2017 年净利润的比例是按注册资本的 90% 还是实收资本的 100%。

【请教陈版】长期股权投资计提减值，合并层面有对长期股权投资的调整是否需....

2574、【请教陈版】长期股权投资计提减值，合并层面有对长期股权投资的调整是否需....

提问人：wx_5b177ae799bc 时间：2019-06-18 10:14:11

陈版：
您好，现在想请教您一个关于长期股权投资计提减值的问题。
公司有一境外子公司 B 公司，持股比例 80%，以前年度对其进行过增资，由于少数股东未按照比例增资，导致长投与权益有差额，当时在合并层面进行调整，分录是：
dr：长期股权投资 100
cr：资本公积 100
现在需要对 B 公司的股权计提减值准备，那么在合并层面这笔调整分录，是应该选择下面哪种方法处理呢？

请教陈版主，在建工程的确认方式

2575、请教陈版主，在建工程的确认方式

提问人：cs3550664 时间：2019-06-18 10:41:57

发包方按合同约定的每月工程进度的 80% 支付工程款，但最终根据竣工验
收报告确认整体项目成本。请问下发包方按每月 80% 支付的工程进度款确认在建工程，是否不属于权责发生制，而变成了收付实现制。如果是权责发生制是否该将那 20% 确认一个在建工程同时确认预计负债

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

求助陈总，会计差错的问题。

2576、求助陈总，会计差错的问题。

提问人：zxrh 时间：2019-06-18 11:44:12

目前在承接新三板年审业务时，发现以前年度年报中对于子公司的关联交易中并未进行披露，我们承接时是否需要将其视作会计差错处理，如需要如何与前任会计师沟通呢？

回答人：chenyiwei

虽然此问题不属于确认和计量方面的问题，但因为关联交易信息的重要性，该项遗漏页同样构成错报。
建议首先提示公司管理层对这些遗漏的前期关联交易信息予以补充披露，如需履行决策程序的，应补充履行相关决策程序；其次在本年度财务报表附注的 “关联交易” 的前期比较数据中补充披露上年年报中遗漏的上年度关联交易信息。
同时，关注遗漏的原因，考虑是否表明存在内控缺陷或者管理层诚信问题。

请教版主固定收益投资的列报问题

2577、请教版主固定收益投资的列报问题

提问人：lighting 时间：2019-06-18 13:59:35

请教版主，
公司有拆借给其他企业的借款，双方签署 “借款合同”，并收取固定收益的利息，但未约定明确的借款期限，请问这项资产如何列报更为准确，列报为其他应收款还是其他流动资产。从上市公司的信息披露看，其他流动资产通常包括银行理财投资，很少见到借给企业的固定收益投资的列报，想问下如何列报更符合会计准则的要求，谢谢。

回答人：chenyiwei

实务中资金拆借较多列报为其他应收款，但个人理解作为 “其他流动资产”
（假设期限在一年内，或者预计在一年内收回）较为合适。

请教：同一控制下企业合并会计处理

2578、请教：同一控制下企业合并会计处理

提问人：550415399 时间：2019-06-18 14:28:33

请教各位：B、C 公司同属于 A 集团，B、C 各持有 D 公司 40% 股权，现在 C 公司要将 40% 股权转让给 B 公司，则 C 公司属于将 40% 的股权处置，B 公司变成 80% 股权，但从集团角度仍属于控制。现在想请问以下账务处理是否正确？
转让方 C 公司转让 40% 股权，如果对价为 400 万，则借：银行存款 400 万
贷：长期股权投资 351 万（原长投帐面余额）
投资收益 49 万
购买方 B 公司购买 40% 股权，则
借：长期股权投资？？（此处是一样写 400，还是按照 D 公司在母公司合并报表角度的净资产的 40% 计算，差额冲资本公积或者留存收益）
资本公积？？
贷：银行存款 400

回答人：chenyiwei

B 属于分部交易实现的同一控制下企业合并。根据《〈企业会计准则第 2

2、B 属于分部交易实现的同一控制下企业合并。根据《〈企业会计准则第 2
号——长期股权投资（2014 年修订）〉应用指南》：
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于 “一揽子交易”。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于 “一揽子交易” 的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：
(1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
(2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
(3）合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
(4）编制合并财务报表。合并方应当按照《企业会计准则第 20 号一一企业合并》（以下简称 “企业合并准则”）和合并财务报表准则的规定编制合并财务报表。合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日与合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。
另参考该应用指南的【例 5】。
B、C 共同的母公司 A 在个别报表层面对该交易不做处理，合并报表层面需作为合并范围内的内部交易完全抵销其影响。

提问人：550415399 时间：2019-06-19 11:23:00

非常感谢陈版主百忙之中的回复！
昨天看了下去年的审计报告，C 公司 18 年买 D 公司 40% 股权的时候，因为 B 和 C 都属于 A，那么 BC 各占 40%，集团等于间接控制，审计上已经写了完成对 D 的控股合并。
那么按照您提到的：2、B 属于分部交易实现的同一控制下企业合并。
是不是就不用再按照分步交易实现同一控制处理了，老师我这样理解对不对呢？这次实质上是属于集团下子公司股权的转移，从 B 公司角度是不是属于购买子公司少数股权呢？
如果这样的话，C 的处理不变，只是在合并报表的时候，按照 D 公司合并角度净资产所占份额冲减长投，另外冲减资本公积和留存收益？

回答人：chenyiwei

原先不控制 D，收购 40% 股权后才控制 D，所以仍然是分步交易实现的同一控制下合并，不是购买少数股权。

提问人：550415399 时间：2019-06-21 11:54:27

陈版：想在请教一个问题，按照您的回答 B 公司现在按照分步交易实现同一控制的话，我看了下 B 公司的帐，之前占 D 公司 40% 的股份时，给 D 公司实缴过 200 万，等于差 200 万没实缴，D 公司总注册资本是 1000 万。现在购买 C 公司手上的 40% 时，又支付 400 万。那 B 按照最终控制方角度计算长投的初始成本时，是用 D 公司购买日净资产 ×（200+400）/ 1000*100% 也就是净资产 ×60% 来计算初始成本吧，不能按照净资产 ×80%

回答人：chenyiwei

实收资本和资本公积部分总是按实缴比例计算份额的；留存收益部分则要看各方股东约定是按实缴比例还是认缴比例享有收益和承担亏损。

请教陈版，新准则中非货币性资产交换问题

2579、请教陈版，新准则中非货币性资产交换问题

提问人：gpqg 时间：2019-06-18 18:38:05

非货币性资产交换准则第十二条规定：
第十二条以账面价值为基础计量的非货币性资产交换，涉及补价的，应当按照下列规定进行处理：
（一）支付补价的，以换出资产的账面价值，加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益。
（二）收到补价的，以换出资产的账面价值，减去收到补价的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的初始计量金额，不确认损益。
为什么一个是用账面价值，一个是用公允价值？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他应收款报表列示

2580、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他应收款报表列示

提问人：michaelhtts 时间：2019-06-18 22:50:02

公司有资金先替采购方垫付全款给销售方，公司给采购方 1 个月账期，并收取相关费用。同时公司为了减少自身风险与商业保理公司签订合同，并规定如果采购方无法还款，保理公司有无追索权的还款义务，即垫付款项具有出售的特性。新的报表格式中有应收款项融资科目专门核算反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。垫
付款项类似于其他应收款，那么以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他应收款应该列示在哪个科目？

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6 号）规定，” 应收款项融资” 项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。本案例中的其他应收款所涉及的相关业务，首先要考虑其合规性，即是否存在变相从事金融业务的嫌疑；其次在不考虑其合规性的前提下，对于已经完成垫付，尚未转让给保理公司的其他应收款，可以在该项目中列报。

或有负债的计提应如何计算？

2581、或有负债的计提应如何计算？

提问人：wufaxian 时间：2019-06-19 01:56:26

假设道路第三年建成，第八年年末要重铺路面。预计支出为 100，因此从第三年开始计提或有负债。并确认费用。但是下方截图表格中第二行的数字是如何计算出来的？第二行数字的含义是什么？还请各位老师指教！
015624hd73d9c2t958cu9v.jpg (116.1 KB, 下载次数: 1)
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2019-6-19 01:56 上传

回答人：chenyiwei

上面第二行数字即实际利率法计算的利息支出，即该项预计负债的年初余额乘以实际利率得出归属于本年度的利息支出。

国际财务报告准则和国际会计准则之间的区别是什么？

2582、国际财务报告准则和国际会计准则之间的区别是什么？

提问人：wufaxian 时间：2019-06-19 02:01:03

国际财务报告准则是否专门定义，在财务报告当中应该强制披露哪些信息，特别是附注当中需要披露哪些信息？
而国际会计准则则对应企业会计准则，是这样么？
在大陆和香港是否有类似于国际财务报告准则这样的文件。？

回答人：chenyiwei

香港财务报告准则基本采纳 IFRS 体系的原文，另外结合香港的实际情况有一些补充，基本与 IFRS 完全等效。

3、香港财务报告准则基本采纳 IFRS 体系的原文，另外结合香港的实际情况有一些补充，基本与 IFRS 完全等效。

提问人：wufaxian 时间：2019-06-19 12:24:53

所以 IFRS 国际财务报告准则是包含了国际会计准则（IAS）。IFRS 国际财务报告准则是对国际会计准则（IAS）的继承？是这样吧。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

关于区分货币性及非货币型员工薪酬的疑惑

2583、关于区分货币性及非货币型员工薪酬的疑惑

提问人：qipu 时间：2019-06-19 03:47:51

各位大神，请教一个问题。
某企业为鼓励员工在当地置业，组织员工团购当地某一商品房（公司指定）。符合申请条件的员工，可与公司签订《服务协议》，协议规定所有购房员工需履行服务期 60 个月，公司每月返还住房补贴。服务期未届满，员工离职、转让或出租商品房，均需要返还已发放补贴款。
具体问题如下：
该项补贴是应该理解为货币性职工薪酬还是非货币型员工薪酬，虽然公司发放的为现金补贴，但是在购买指定住房后才能返还，能否理解为员工只是获得了一个以低于市场价购买某房产的机会？
如服务期 60 个月内，每月返还 1000 远，60 个月合计返还 60,000
元。是否应该把这 60,000 计入长期待摊费用逐年摊销？属于货币性职工薪酬或非货币型员工薪酬对此会计处理会有影响吗？

回答人：chenyiwei

因为其金额是固定的，所以该项补贴属于货币性薪酬。
企业支付的补贴款应计入长期待摊费用并逐期摊销。属于货币性职工薪酬或非货币型员工薪酬对此会计处理无影响。

提问人：qipu 时间：2019-06-19 13:51:30

谢谢陈版，但是长期待摊费用定义是企业已经支出，但摊销期限在 1 年以
上 (不含 1 年) 的各项费用。但是企业是分 60 个月每月向员工支付 1000
元，而不是先预付员工 60,000 元后再考察，那是否会不符合长摊的定义。其次是，在合同签订确认长摊时，由于没有现金的支出，所以确认是分录是借：长期待摊资产贷：应付职工薪酬吗？
这样企业需要挂账一个 60 个月的大额应付职工薪酬，由于福利是带条件
的，且员工提前离职需返还补贴款，这个 60 个月的应付职工薪酬符合负债里即时义务的条件吗？

回答人：chenyiwei

如果是分 60 个月付补贴，则无需确认长期待摊费用，每月确认职工薪酬费用和应付职工薪酬即可。

求助陈老师，关于长投中构成业务的买卖

2584、求助陈老师，关于长投中构成业务的买卖

提问人：lmdlovepipi 时间：2019-06-19 07:56:23

陈老师，您好。我在看长投的 cpa 教材中，涉及构成业务的时候，不调整被投资方利润。教材只说根据合并准则等，我去看了合并准则，也没有涉及被投资方利润的条文。这个问题困扰我一个月了，百度，看课件，看东奥课程，也都没有解释清楚。陈老师，您能从原理和案例帮我解释下吗，如果抵消了，会造成什么后果，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：lmdlovepipi 时间：2019-06-19 19:34:58

陈老师，教材上原话是这样的：
投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，应当按照《企业会计准则第 20 号——企业合并》《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》有关规定进行会计处理：
① 联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第 20 号——企业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；
② 投资方向联营、合营企业出售业务的，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益；
③ 投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。
那，且不是这个样子：假设 A 有 B 公司 20% 的股份，能够施加重大影响，应该采用权益法计量，当 B 向 A 公司出售成本 60 的东西，售价 100，存货当年 A 公司没有卖出，且 B 公司净利润 200，那么，A 公司的长投——利润调整就是（200-40）*20%，要抵消内部未实现损益。
但是，如果 B 向 A 公司卖出一个车间（构成业务），车间账面余额 60，公允 100，以公允价卖给 A 公司，当年 B 公司净利润 200，那么，A 公司的长投——利润调整就是（200）*20%，不需要抵消。

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。这样的规定主要是为了消除企业合并准则和长投准则在此问题上的冲突。

提问人：lmdlovepipi 时间：2019-06-20 06:24:08

陈老师，我就是不明白，冲突在哪里，能解释下吗，我翻了好几遍合并的准则了，也没看到不需要调整利润的条文

回答人：chenyiwei

根据长投准则，投资方与联营/合营企业之间的顺流、逆流交易的未实现损益需按持股比例予以抵销，仅可确认对应于该联营/合营企业的其他股东所持有的股权比例的部分。
但根据企业合并准则，在分步购买实现的非同一控制下合并中，需对购买日前原已持有的被收购方权益份额按公允价值重新计量，重新计量的差额计入当期损益，视同全部处置原持有的权益，随即再按公允价值重新购入。这样，在合并报表层面就应当出现一项原有权益的视同处置损益，该笔处置损益应按 100% 确认（等于联营/合营企业账面上对这部分权益的处置损益），而不能考虑在联营/合营企业中的持股比例而抵销相应份额。这就与长期股权投资准则规定的原则有冲突了。
类似地，如果将一项业务处置给合营/联营企业而丧失控制权，则长投准则要求顺流交易未实现损益按比例后予以抵销，仅可确认对应于其他股东所持该联营/合营企业股权的部分；而根据合并报表准则第五十条规定，合并报表层面需全额确认该项业务的处置损益。这样也会产生准则之间的矛盾。

提问人：lmdlovepipi 时间：2019-06-21 15:55:02

老师，那构成业务的，如果投资方还有子公司，需要编制合并报表的，是不是也不用调整了。打个比方，逆流交易，投资方如果想编制合并报表，不还得加个: 借: 长期股权投资: 存货。那构成业务的，这个分录就不需要了吧

回答人：chenyiwei

逆流交易损益应继续抵销，这与被处置子公司是否属于业务无关。

提问人：lmdlovepipi 时间：2019-06-22 12:33:31

陈老师，感谢您这几天的耐心解答。我还是有点不太清楚，我举个例子：A 与 B 公司是非同一控制下的企业，假设 A 有 B 公司 20% 的股份，能够施加重大影响，应该采用权益法计量，当 B 向 A 公司出售成本 60 的东西，售价 100，存货当年 A 公司没有卖出，且 B 公司净利润 200，那么，A 公司个别报表是：买的时候，借：存货 100 货：银行存款 100。计提收益的时候，借：长投——利润调整就是（200-40）*20%，贷：投资收益 32。要抵消内部未实现损益。同时，如果 A 有子公司，需要编制合并报表，那么在A 的个别报表情况下，需要增加调整抵销分录：借: 长期股权投资 8: 存货
8. 削除存货虚增，恢复长投。
但是，如果 B 向 A 公司卖出一个车间（固定资产，构成业务），车间账面余额 60，公允 100，以 120 卖给 A 公司，当年 B 公司净利润 200，那么，A 公司个别报表，买的时候，借：固定资产 100 商誉 20 货: 银行存款120。计提收益的时候，借：长投——利润调整就是（200）*20% 货：投资收益 40. 不需要抵消。那如果 A 还有子公司，要编制合并报表，那需要增加调整抵销分录是什么，难道是借：长投 60 货：固定资产 40 商誉 20 吗？

回答人：chenyiwei

如果出售的是业务，则合并报表层面不需要增加你说的这笔抵销分录。合并报表层面投资收益仍然是 200*20%=40。

提问人：lmdlovepipi 时间：2019-06-22 21:23:30

陈老师，我还有一个疑问，请您指点下，权益法的出发点就是为了防止公司之间互相粉饰利润报表。没有实现的内部损益不算利润。那如何构成业务的出售，在个别报表同样确认了损益。那不是起不到这种防止的作用。举个例子：A 与 B 公司是非同一控制下的企业，假设 A 有 B 公司 20% 的股份，能够施加重大影响，应该采用权益法计量，当 B 向 A 公司出售成本 60 的东西，售价 100，存货当年 A 公司没有卖出，且 B 公司净利润 200，那么，A 公司个别报表是：买的时候，借：存货 100 货：银行存款 100。计提收益的时候，借：长投——利润调整就是（200-40）*20%，贷：投资收益 32。要抵消内部未实现损益。除非 A 公司卖出去。
如果构成业务，不抵销。如果 B 向 A 公司卖出一个车间（固定资产，构成业务），车间账面余额 60，公允 100，以 120 卖给 A 公司，当年 B 公司
净利润 200，那么，A 公司个别报表，买的时候，借：固定资产 100 商誉
20 货: 银行存款 120。计提收益的时候，借：长投——利润调整就是（200）
*20% 货：投资收益 40. 不需要抵消。那这样的话，当 A 公司当年利润不好，那我就向 B 公司高价卖给我一个业务，这不就又把 A 公司的利润提上去了，同时 B 公司也有利润。只要 A 公司当年其它利润不好，我就让 B 公司卖给我一个业务，。。这种情况合法又合理，但是对于群众来说，是一种假的利润繁华情况。

回答人：chenyiwei

前面已经说过，如果抵销，就会导致不符合非同一控制下合并的会计处理原则，即取得被购买方可辨认净资产按公允价值入账。所以为了解决不同准则之间的冲突问题，规定此时优先遵循合并报表和企业合并准则。

提问人：寂寞海鸥时间：2019-10-03 17:26:10

我是不是可以这样简单理解，不构成业务的，通常不会长期持有，很快未实现利润会被转移出去的，所以要抵消。构成业务的，通常是会长期 “经营” 这项业务的，影响的年份不确定，所以不抵消。

回答人：chenyiwei

和是否长期持有无关。

股份公司变更为有限责任公司补亏

2585、股份公司变更为有限责任公司补亏

提问人：lw7540 时间：2019-06-19 10:34:55

某股份公司其净资产高于股本，但未分配利润为负，想通过变更为有限责任公司的方式补亏。请问：
变更为有限责任公司时，是否仍遵循折合的实收资本不得高于净资产的原则，将净资产折合为实收资本及资本公积？
这种方式补亏后，以后再改制为股份公司并申报 IPO 是否会有实质性障碍？

回答人：chenyiwei

反向购买中涉及现金对价的会计核算

2586、反向购买中涉及现金对价的会计核算

提问人：wubo_1972@sina 时间：2019-06-19 10:56:42

请教：上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）案例 4-06 反向购买中涉及现金对价的会计核算
案例背景：A 公司为上市公司，已发行 1 亿股普通股，每股市场价格为
2.00 元/股。B 公司已发行 2 亿股普通股，每股市场价格为 2.50 元。2x16 年 9 月 300,A 公司通过向 B 公司的股东发行 2 亿普通股（价值 4 亿元）及支付 1 亿元现金取得 B 公司 100% 股份。该交易完成后，A 公司的生产经营决策被 B 公司的原股东所控制。因此认为该交易中 B 公司的原股东取得了对 A 公司的控制权，应将该合并作为反向购买进行会计处理，即B 公司（法律上的子公司/会计上的购买方）收购了 A 上市公司（法律上的母公司/会计上的被购买方）。
如果没有现金对价，则 A 公司应向 B 公司的原股东发行 2.5 亿股普通股，因而 B 公司的原股东拥有 A 公司 71.43%（2.5 亿股-3.5 亿股）的股权，A 公司的原股东拥有 28.57%（1 亿股-3.5 亿股）的股权。如果假定 B 公司发行本企业普通股使得其股东在合并后主体中享有同样的股权比例，那么 B 公司. 应当向 A 公司的股东发行 8,000 万股普通股（2 亿股
+71.43%-2 亿股），以使其股东在合并后主体中拥有相同比例的股权，从而合并成本的价值为 8,000 万股 x2.50 元/股 =2（亿元）。
请问案例中在没有现金对价时，计算 B 公司. 应当向 A 公司的股东发行普通股时为什么不使用发行的 2.5 亿股，而使用 2 亿股呢？

回答人：chenyiwei

站在 B 公司（会计上购买方）的角度，因为其原先发行的股份是 2 亿股，所以在没有现金对价时，计算 B 公司. 应当向 A 公司的股东发行普通股时以该 2 亿股为基础计算。这与法律上 A 发行的股份数量无关。
实务中，对此类换股方式实现的反向购买，计算合并成本有一种简单的方法，就是法律上购买方（上市公司 A）在本次反向购买前原已发行的股份的市值。

请教陈版，关于金融机构的罚息和非金融机构的违约金处理及融资租赁合同变更的处理

2587、请教陈版，关于金融机构的罚息和非金融机构的违约金处理及融资租赁合同变更的处理

提问人：Z9993210 时间：2019-06-19 11:33:52

我司由于出现流动性危机，从金融机构和非金融机构的大量借款到期无法偿还，现请教以下 2 个问题：

请问有哪位大神提供个美国会计准则研发费用 ASC 730 的完整版资料吗

2588、请问有哪位大神提供个美国会计准则研发费用 ASC 730 的完整版资料吗

提问人：18233153444 时间：2019-06-19 12:17:17

如题，有哪位大神提供个美国会计准则研发费用-ASC 730 的完整版资料吗，或者是提供下查到这个资料的途径也行的啊万分感谢！

回答人：chenyiwei

https://asc.fasb.org/home

提问人：18233153444 时间：2019-06-19 16:13:51

谢陈版，已经找到了 ACS 730 文件, 是 2009 年的。在这个资料中想找关于研发费用资本化的条款，看到文件中 730-10-05-2/3 是提到费用资本化定义是被删除的，请教这个准则中关于研发费用资本化的描述还有哪个段落？

回答人：chenyiwei

抱歉，这就没有专门研究过了。另外,US GAAP 下对特定行业（如软件业）的资本化问题是有特殊规定的，还需要考虑这些特殊行业的规定。

以增资方式的企业合并

2589、以增资方式的企业合并

提问人：lovesky8850 时间：2019-06-19 12:49:02

背景：b 公司注册资本 500 万，实收资本 140 万，7 月 31 日账面净资产-80 万，双方约定 b 公司注册资本 500 万不变的前提下，a 公司持股51%，b 公司原有股东持股 49%，a 公司以现金出资 255 万，原有股东出资
245 万，7 月 31 日 a 公司按原有股东出资的 140 万所占的比例，同比例增资 145.71 万，请问：在合并时如何处理，因出资的对价与合并后被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额是否属于商誉，还是属于投资收益？合并报表如何合并？

回答人：chenyiwei

假设该交易属于非同一控制下合并（即 B 公司构成 “业务” 且此前与 A 公司并非处于同一控制下），则 A 公司的合并成本为本次增资额 145.71 万元，商誉金额 =145.71 万元-接受增资后 B 公司的可辨认净资产公允价值
*51%。
A 公司合并报表的编制方式与通过收购存量股权实现控制的情形无实质区别。但因为没有直接向 B 的原股东支付股权收购款，所以合并报表层面不会体现出支付的现金净额。在合并现金流量表中，直接将购买日当天 B 公司持有的现金及现金等价物余额（不含 A 的增资款）作为 “收到的其他与投资活动有关的现金”。

请教：新租赁准则处理

2590、请教：新租赁准则处理

提问人：jessieff 时间：2019-06-19 14:40:18

我的疑惑是：1。2019 年 1 月-3 月的期间是否要计算财务费用？2. 从2019 年 1 月 1 日的角度来看，我认为是等额不等期付款，不知道该用什么函数计算现值？另外期间财务费用如何计算？

回答人：chenyiwei

公司内部借用库存材料的账务处理

2591、公司内部借用库存材料的账务处理

提问人：yuxuanzhu 时间：2019-06-19 15:29:41

您好，请教如下业务财务操作事项：
我司有库存商品，销售和研发会领用库存材料、商品用于展示或者测试，后续会归还公司。财务操作如下：
1，领用时，仓库出库，财务做出库处理，借：其他应收款（商品材料成本）贷：库存商品；
2，实际退还时，仓库入库，财务冲其他应收款，借：库存商品贷：其他应收。
但实际业务中，会有领用的东西消耗了或者丢失了。公司财务操作如下：借：销售费用/管理费用贷：其他应收款。
现请教如下问题：
1，如上两次账务处理是否有问题？
2，东西丢失了或者消耗了，财务从费用转出。相应材料的进项税是否需要转出？
以上，谢谢！

回答人：chenyiwei

出库时，如果能够明确其用途，且预计很大可能不会收回的，应根据其用途，直接将其账面价值转入相关的成本、费用科目（如销售费用、研发费用等），不应虚挂资产。
对于预计有可能收回的部分，应当确认为发出商品，同时合理、谨慎地估计其收回的可能性和收回后的可收回金额（即可能的价值减损），及时确认相关费用或者减值损失。
进项税额是否需要转出，取决于是否属于《增值税暂行条例》及其实施细则规定的非正常损失，即 “因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。一般理解是不属于的。

固定工资计划

2592、固定工资计划

提问人：pangniu8 时间：2019-06-19 16:32:08

@chenyiwei 陈老师您好，请问一下，在国际准则下，其他综合收益后续不再分类为本期损益的项目下设置了 “确定工资制度的再测量要数”，转换为中国准则时放到哪个报表项目下比较合适，谢谢

回答人：chenyiwei

即其他综合收益下的 “重新计量设定受益计划变动额”。这部分其他综合收益属于日后不能转损益的其他综合收益。

代理费确认问题咨询

2593、代理费确认问题咨询

提问人：等待也是一种幸时间：2019-06-19 17:57:43

公司采用代理商模式销售商品，具体模式为代理商负责开拓市场，洽谈业务，催款等事项。
根据代理协议，在企业为客户提供安装工程的各个过程中，根据客户的付款进度，对代理商设有代理费奖惩机制。比如提前付款，奖励，延后付款，惩罚，扣除部分代理费。
对于这种代理费，需要可以在确认验收后，100% 确认销售费用-代理费吗？是否可以部分确认，因为金额不确定。

回答人：chenyiwei

由于代理商的职责包括协助催款，因此理论上应将代理商佣金予以分拆，对应于催款服务的部分应递延到后续收款时确认费用。但因为实务中难以区分不同服务内容各自的公允价值（站在代理商角度，即不同履约义务的相对单独售价），再加上对谨慎原则的考虑，一般是在确认销售同时先按正常水平确认 100% 的销售费用，后续如果因奖惩条款调整佣金金额的，作为后续调整时的费用调整数处理。

请教陈版主，关于合并报表范围的确定

2594、请教陈版主，关于合并报表范围的确定

提问人：shenjiyuan 时间：2019-06-19 22:46:29

请教陈版主：
陈版主，您好，我们在审计过程中遇到一家企业，企业 2018 年 1 月收购
1 家公司 50% 的股权，协议同时约定企业拥有 3 年之后收购剩余 50% 股权的买入期权，相关价格按股权估值价格。被收购企业股东拥有 3 年以后出售 50% 的股权的卖出期权，除非经营发生重大不利变化，只要企业和被收购企业股东任何一方行权，对方必须接受。董事会议事规则中约定双方各派出三名董事，董事长由审计企业委派，如出现僵局（保留事项除外），董事长有一票决定权。同时公司章程规定，企业日常业务由董事会管理、指导或监管。企业有权任命合规、信息技术、财务以及风险管理部门的副职职位。
保留事项主要包括首席执行官、首席财务官、首席运营官的委任、罢免和薪酬策划必须双方一致同意，首席执行官、首席财务官、首席运营官均为职业经理，与审计企业、被收购企业股东无任何关联关系。
企业认为，首席执行官、首席财务官、首席运营官任免需双方一致同意，由于没有单独委任关键管理人员的权利，对于日常经营以及业务活动的指导能力被显著降低，最终决定被收购企业不纳入合并范围。
2019 年被审计企业与被收购企业股东签订补充协议，首席执行官、首席财务官、首席运营官由被收购企业股东提名，审计企业负责任免，但是任免的
范围必须是被收购企业股东提名人士。意味着一方拥有提名权，一方享有任免权。被审计企业认为，已取得首席执行官、首席财务官、首席运营官任免权，2019 年应纳入合并范围。
项目组认为首席执行官、首席财务官以及首席运营官共同任免不属于会计准则中规定的被投资方相关活动，相关权利属于 “为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利”；同时首席执行官、首席财务官或首席运营官均为职业经理，相关副职由被审计企业委任，相关事项对行使权力不构成影响，2018 年应将收购企业纳入合并范围。请教陈版主，职业经理人首席执行官、首席财务官以及首席运营官共同任免是否对纳入合并范围构成实质性影响，根据会计准则、指南，对相关事项应该如何进行认定。

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

求助陈版主，关于售后所得税的问题。

2595、求助陈版主，关于售后所得税的问题。

提问人：liuweisheng 时间：2019-06-20 00:35:22

公司 500 万售后 B 公司全部股权，B 公司账面净资产 200 万，评估价值 500 万。A、B 两个公司都要就评估增值部分缴纳所得税吗？

回答人：chenyiwei

公司自身是独立的纳税人，其各项资产、负债的计税基础在股权变动前后保持不变，其自身不涉及纳税义务；A 作为出售方，就出售价款与原投资成本之间的差额计入处置当期的应纳税所得额。

求助陈老师—丧失控制权情况下处置子公司合并账务处理

2596、求助陈老师—丧失控制权情况下处置子公司合并账务处理

提问人：心欲无痕时间：2019-06-20 00:41:29

背景资料如下：实务编制合并时遇到的问题
（1）母公司 A 于 2015 年 1 月 1 日支付对价 100 万元，取得 B 公司
70% 股权，2019 年 3 月 31 日 A 全部处置了 70% 股权，取得对价 100
万元。（2）2015 年 1 月 1 日---2018 年 12 月 31 日,B 公司净资产增加-10000 万元，全部是净利润引起变动
（3）2019 年 1-3 月 B 公司利润表如下：
»» 净利润 = -200 万元
处置子公司时账务处理如下：
（1）A 公司单体层面
借：银行存款 100 万元
贷：长期股权投资 100 万元
（2）A 公司在做合并层面（A 本期并没有把 B2019 年 1-3 月的利润表并进来，也没有通过调整分录并入 B 的收入成本项目）
借：投资收益 -10000 万元 *70%=-7000 万元
贷：年初未分配利润 -10000 万元 *70%=-7000 万元（为了在合并层面本年年初未分配利润 = 上年年末未分配利润）
问题如下：
（1）对个别报表中处置部分的投资收益归属期间进行调整
因为个别报表中并没有确认投资收益，所以无需对此进行调整？
（2）2.1 对于 A 公司在合并层面确认投资收益借方-7000 万元处理是否合理？如果不合理，如何做调整分录？
2.2 年初未分配利润贷方-7000 万元是 2018 年 12 月 31 日编制合并时滚调到 2019 年的，年初未分配利润-7000 万元在 2019 年必须滚调，不然
本年年初未分配利润 ≠ 上年年末未分配利润，那它的对方科目是什么？
如果 A 公司在合并层面通过调整分录并入 B 的 2019 年 1-3 月的收入成本，是否是如下调整？
如果这样调整的话有一个问题，假如 A2019 年利润表是空的，虽然 B 的收入、成本费用都通过调整进入【合并利润表】，但是因为借方投资收益调了 -140 万元，导致最终【合并利润表】净利润是-60 万元（300 收入-150 成本-350 费用 +140 投资收益）本来 B 归属于 A 的 2019 年 1-3 月的净利润是 -140 万元，但是上述调整分录导致的结果是：净利润是-60 万元，少数股东损益是-60 万元，B 归属于 A 的当期净利润是 0 元。前后矛盾，如下图：
如果个别报表层面需要对剩余股权进行追溯调整，调整分录如下借方：长期股权投资----损益调整 X 万元
贷方：盈余公积 0.1X 万元利润分配---未分配利润 0.9X 万元
因为资产负债表的【未分配利润表】是根据【利润分配表】计算出来的，因为追溯调整，利润分配---未分配利润影响了本期未分配利润项目，那么 0.9X 万元，放入【利润分配表】中那个项目中（如下图）？如果 0.9X不放入利润分配表那么 BS 的未分配利润 ≠ 利润分配表计算的未分配利润
如果 0.9X 万元放入 “年初未分配利润--其他” 那么 “十、本年年初未分配利润 ≠ 上年年末未分配利润”
如果 0.9X 万元放入 “[size=13.3333px] 未分配利润 [size=13.3333px]-
-[size=13.3333px] 其他 [size=13.3333px]”，就不存在 “十、本年年初
未分配利润 ≠ 上年年末未分配利润” 的情况，请问陈老师可以放入这个项目吗？
烦请陈老师百忙之中给予指点，谢谢啦！ @chenyiwei
利润分配表金额九、上年年末未分配利润 - 加：年初未分配利润--会计政策变更 - 年初未分配利润--前期差错更正 - 年初未分配利润--其他 - 十、本年年初未分配利润 - 十一、本年未分配利润增减变动金额
（减少以 “-” 号填列）- 未分配利润--本年净利润（归属于母公司所有者的净利润）- 未分配利润--同一控制下企业合并 - 未分配利润--提取盈余公积 - 未分配利润--对所有者（或股东）的分配 - 未分配利润--盈余公积弥补亏 - 未分配利润--其他 - 十二、本年年末未分配利润 -

回答人：chenyiwei

合并过程可以多种多样，看个人习惯。关键点是看最终的合并结果，确保合并结果符合《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条的规定。最终要求必须达到的合并效果是：

融资租赁资产折旧问题

2597、融资租赁资产折旧问题

提问人：胖胖盼盼胡时间：2019-06-20 08:25:27

求教：20×1 年 12 月 28 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
租赁标的物：程控生产线（折旧：制造费用）。
租赁期开始日；租赁物运抵 A 公司生产车间之日（即 20×2 年 1 月
1 日）（下月开始计提折旧，计提 35 个月的折旧）。
租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月（即 20×2 年 1 月 1 日～20×4
年 12 月 31 日）。

回答人：chenyiwei

融资租赁固定资产的折旧计提与一般固定资产的原则一致，即达到预定可使用状态次月开始计提折旧，减少（处置或归还）当月折旧照提。如果本案例中确定在 20X4 年 12 月 31 日终止使用，则折旧计提的时间是 35 个月。

求助陈版主，现金收购

2598、求助陈版主，现金收购

提问人：liuweisheng 时间：2019-06-20 09:51:47

A 公司按评估价值 800 万全部以现金收购 B 公司 100% 股权，B 公司账面净资产 300 万，评估价值 800 万，没有税收优惠情况下，A、B 公司都

回答人：chenyiwei

http://bbs.esnai.com/thread-5385419-1-1.html

提问人：liuweisheng 时间：2019-06-20 18:52:55

回答人：chenyiwei

A 是购买方，在股权购买环节不涉及所得税问题。

求教陈版主-金融工具减值

2599、求教陈版主-金融工具减值

提问人：yfch110 时间：2019-06-20 10:17:30

新会计准则第 22 号——金融工具确认和计量，第八章金融工具的减值第四十六条内（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。请教陈版主，为什么金融负债（上述贷款承诺和财务担保合同）需要进行减值？

回答人：chenyiwei

负债本身是没有减值问题的。这里只是借用了资产减值的预计损失模型来测算这些负债的期末应计量金额，即履行该负债对应的合同义务将使经济资源流出本企业（使本企业遭受的损失）的最佳估计金额。

提问人：yfch110 时间：2019-06-21 13:00:15

这么说，按照这个模型计算出来的负债期末应计量金额与原计量金额之间出现了差异（模型计算出来的负债期末应计量金额减去原计量金额），则需要调整负债的计量金额，同时确认损失准备。如果差异为正，则需要增加负债计量金额至按模型计算出的金额，借记 “信用减值损失”，同时贷记：“预计负债”；如果差异为负，则需要减少负债计量金额至按模型计算出的金额，借记：“预计负债”，同时贷记：“信用减值损失”？

回答人：chenyiwei
是。

涉及集团内子公司的股份支付

2600、涉及集团内子公司的股份支付

提问人：wubo_1972@sina 时间：2019-06-20 10:40:01

请教：上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）案例 9-03 涉及集团内公司的股份支付计划
案例背景：A 公司为上市公司，2x12 年 A 公司按照经批准的股权激励计划向 A 公司自身、子公司 B 公司及孙公司 C 公司的高管授予了 A 公司限制性股票。A 公司持有 B 公司 60% 的股权，B 公司持有 C 公司 100% 的股权。在等待期内，A 公司借记 “长期股权投资”，贷记 “资本公积”；子公司 B 和孙公司 C 借记 “管理费用” 科目，贷记 “资本公积” 科目。
问题：A 对控股子公司 B 采用成本法核算，授予 B 公司高管限制性股票为什么要增加 A 公司的 “长期股权投资” 与 “资本公积”，股权激励不会增加 A 对 B 的 “长期股权投资”？A 对 B 来说没有结算义务，B 公司作为权益结算即可，A 为什么也要权益结算？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 4 号》第七条：“结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。”
所以，本案例中的母公司为结算企业，以自身股份作为结算方式，故需按权益结算股份支付处理。但因为有部分激励对象不是 A 的员工，故对这部分激励对象，其对应的股份支付费用确认在其所服务的企业（B、C）的账面上， A 借记长期股权投资是代表为子公司、孙公司代为承担了相关费用。

预付的工程款期后验收不合格拆除的账务处理

2601、预付的工程款期后验收不合格拆除的账务处理

提问人：随风 8373 时间：2019-06-20 11:06:43

请教陈版：18 年 11 月预付了一个设备款 50 万（总合同 100 万），19
年 1 月份验收不合格，结果拆掉了，现在还在诉讼要求退还预付的 50 万
元，由于安装完成及验收不合格都在 19 年，则应作为资产负债表日后非调整事项，这个预付账款不能调整为其他应收款，另一方面，安装的设备在资产负债日是存在的，在资产负债表日后拆掉了，那需不需要以在建工程的名义作为长期资产列报；个人认为如果作为长期资产列报，则跟目前所掌握的情况不一致，有可能误导投资者，如果不作为长期资产列报，则又不能反映资产负债日的事实

回答人：chenyiwei

要考虑：相关的建安工程是否在资产负债表日前已经开始？导致质量问题的施工环节是否在资产负债表日之前已经开始？据此合理、谨慎地确定截至资产负债表日是否存在在建工程和预付工程款的减值事实，以及施工方的违约事实。在此基础上，合理确定在建工程损失的应归属期间，确定对报告年度而言是否属于资产负债表日后调整事项。另外，考虑其减值金额时，需谨慎评估通过诉讼追回损失的可能性及金额。

少数股东权益

2602、少数股东权益

提问人：81236790zjx 时间：2019-06-20 11:20:45

陈版主您好：
向您请教：A 公司（持股 50%）和 B 公司（持股 50%）投资设立 C 公司，自 C 公司成立 B 公司一直未出资，A 公司享有控制权，A 公司合并报表按照 B 公司持股 50% 比例确认少数股东权益，还是不确认少数股东权益呢？章程也未明确作出规定。

回答人：chenyiwei

一般情况下，对于此类认缴比例和实缴比例不一致的情形，如果股东协议和公司章程对此情况下的收益分配、亏损分担原则作出了明确规定的，则从其规定；如果没有约定或约定不明确的，则参照《公司法》第三十四条规定，按实缴比例确认权益、损益份额；或者基于谨慎原则，对累计盈利按较低比例确定可享有份额，对累计亏损按较高比例确定应分担份额。
另外，对股东出资形成的权益项目（实收资本、资本公积）总是应当按照实缴出资比例确定应享有份额的。

提问人：81236790zjx 时间：2019-06-21 12:55:43

陈版主：
较低比例和较高比例是指认缴比例和实缴比例吧？给您添麻烦

回答人：chenyiwei
是。

请问公司提供技术服务，按合同分阶段付款时点确认收入……

2603、请问公司提供技术服务，按合同分阶段付款时点确认收入……

提问人：夜语 ghost 时间：2019-06-20 13:01:30

公司提供技术服务，按合同分阶段付款时点和客户签署的进度确认单，结转确认收入，年末时其中一个工作阶段已进行很长时间，可以通过某种方式对该阶段工作确认一部分收入吗？

回答人：chenyiwei

需考虑以下问题：

该环节的已发生和将发生的成本能否可靠计量和估计。提问人：夜语 ghost 时间：2019-06-20 200047

提问人：夜语 ghost 时间：2019-06-20 20:00:47

非常感谢陈老师的回复，该笔业务可以预估尚未发生的成本，结合已发生成本估计完工进度。合同只约定按进度分阶段付款，未提及进度中途的收款权利，但业务履行顺利，不存在款项的回收的重大不确定性。此种情况期末是按完工百分比法结转收入成本更合理些还是把已发生成本归入存货列报更合理？

回答人：chenyiwei

原准则下应按完工百分比法结转收入成本；新准则下需区分是否满足在一段时间内履行履约义务的条件。

内控中控制测试中的各控制活动之间是否必须对应？

2604、内控中控制测试中的各控制活动之间是否必须对应？

提问人：huangjie9032 时间：2019-06-20 13:04:25

请教各位：
比如采购付款循环。
穿行测试的时候，是通过追踪一笔采购业务从开始到最后整个流程。来了解被审计单位业务流程并识别各个控制活动那个。比如：请购审批 → 合同审批 → 订单审批 → 入库单审批 → 发票审批 → 付款审批。通过这一笔业务了解到 6 个业务子流程，假设现在每个子流程就对应一个控制活动，那
就是有 6 个控制活动。拟全部相信 6 个控制活动，接下来要对这 6 个控制活动做控制测试。
控制测试，一是总体找 25 笔采购交易，然后分别检查每笔交易对应的各个环节的审批单（这些审批单相互间是有联系对应的，像穿行测试一样）；二是单就每个控制活动来说，单独测试。如请购审批，在所有采购交易中找 25
笔请购审批单进行控制测试。在所有采购交易中找 25 笔合同审批单进行控制测试。（请购审批和合同审批之间没有对应关系）。
个人理解：实务中多是第一种办法，但是这就造成部分企业去寻找提供这些资料的时候时间成本比较大，因为可能各控制活动产生的证据在不同部门和人员间保管。个人感觉控制测试本身是对独立的控制活动（况且控制活动本身就是一个一个的）执行有效与否得出结论。审计准则上没有要求控制活动的时候也需要一一对应吧，那测试的时候按照第二种也可以吧，实际中被审单位提供资料更好操作。我现在纠结到底应该用哪种方法，有强制要求吗？

回答人：chenyiwei

理论上第二种方法也是可以接受的，但这种方法的缺陷是将单个控制活动割裂开来分别进行测试，可能不利于观察各控制环节之间的联系，以及是否存在针对内控缺陷的补偿性控制等，一般可能仅限于在内控环境较好，预期控制测试不会发现偏差的情形下采用。

提问人：huangjie9032 时间：2019-06-21 09:31:49

回答人：chenyiwei

有关。请以你所在事务所的具体审计方法规范为准。准则的规定只是所有从业者都必须遵守的最底线。

同股不同价可行否？

2605、同股不同价可行否？

提问人：sparkool 时间：2019-06-20 13:45:09

各位老师，
我司引入 PE，20% 股权转让，80% 增资。股权转让款和增资款的估值基础不一致，比如转让是按照 13 亿、增资是按照 15 亿元执行。请问这样是否会对未来的 IPO 之法律合规性产生影响？谢谢啦。

回答人：chenyiwei

理论上并不禁止。但这可能对判断引入 PE 时点的真实估值产生困难，需要谨慎判断这两者是否为一揽子交易，如果是则需综合考虑这两项交易涉及的股份数和价格来测算整体股份的公允价值。另外我理解这样做可能是为了原股东避税，由此可能导致的税务风险，建议咨询税务专业人士。

新收入准则与原收入准则

2606、新收入准则与原收入准则

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-06-20 14:24:08

请教版主，新收入准则里没有再约定建造施工类的处理，那财务核算是否按照原收入准则及指南来处理呢？

回答人：chenyiwei

新准则应用指南中有相应说明和举例，请参照新收入准则应用指南的相关规定和举例执行。

提问人：Paris 嘉瑜时间：2019-06-20 20:48:56

借楼请教版主两个问题：

请教陈版：企业将其持有的有价证券出借，借入方将其用作融券业务的会计处理？

2607、请教陈版：企业将其持有的有价证券出借，借入方将其用作融券业务的会计处理？

提问人：lscdh 时间：2019-06-20 15:05:06

A 公司将其持有的 1 亿股股票出借给同集团的 B 证券公司，并由 B 公司将其交付给中金公司开展融券业务，业务完成后，A 公司将重新取得该有价证券，对于出借证券的 A 公司应如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

A 公司属于出借方，首先应关注该交易的合规性，注意就此获取律师和监管机构意见。
其次，在不考虑合规性的前提下，A 作为出借方，其会计处理应参照《企业会计准则解释第 4 号》第九条对融出方的会计处理规定，以及财政部会计
司于 2010 年 4 月 28 日发表的《融资融券业务及其会计处理》一文的相关指引。
如果 A 公司已经执行新金融工具准则的，对较长时间用于融资融券的证券，可能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益是合理的。

共同开发是否可以资本化

2608、共同开发是否可以资本化

提问人：jiuzhou010 时间：2019-06-20 15:31:06

陈版，咨询下我们现在有一个项目，是有自研及共同开发的部分的，对于共同开发的部分，我们是否还可以资本化？共同开发后申请专利什么的都是我们。

回答人：chenyiwei

不能一概而论，具体取决于合作协议的相关条款，特别是你公司是否享有共同研发成果的使用权以及处置、对外投资、授权他人使用等商业运作的主导权，也取决于无形资产准则对开发支出资本化的一般原则从何时开始满足。

请教陈版主，关于已纳入合并的 SPV 公司出表问题

2609、请教陈版主，关于已纳入合并的 SPV 公司出表问题

提问人：xin910910 时间：2019-06-20 16:12:15

请教陈版主，以前年度已纳入合并的 SPV 公司在满足什么条件下可以被出表即不再纳入社会资本方的合并？如果之前纳入合并范围不能简单依据股权比例和董事会表决权比例，那如果两个比例都已经降到 50% 以下，还需要满足其他什么条件可以将其转变为权益法核算？
这类问题很复杂，需结合具体个案详细分析，基本原则还是对是否满足 “控制三要素” 的分析。无法保证如果满足什么条件就一定可以 “出表”。

预期信用损失模型

2610、预期信用损失模型

提问人：王煎饼时间：2019-06-20 16:18:50

请教：
如果按照迁徙率法来做预期信用损失模型，对于单项计提坏账的款项应当如何考虑，一样是放到迁徙率的计算过程里面吗？因为最终也是无法收回的

回答人：chenyiwei

迁徙率法同样是基于信用风险组合的计提方法，对一组具有相同或类似信用风险特征的应收款项测算与其信用损失所使用的方法。对于采用个别认定法计提信用减值准备的情况，不适用迁徙率法，还是应当根据被评价的特定应收款项的债务人财务状况等，并考虑前瞻性信息的影响，合理、谨慎地评估可收回金额的折现值，和现在的个别认定法相比，除了考虑前瞻性信息的影响而作出相应调整以外，其他差异不大。

关于应收账款会计政策及会计估计变更的判断？

2611、关于应收账款会计政策及会计估计变更的判断？

提问人：叮叮当当 0223 时间：2019-06-20 16:22:50

请教陈版及各位老师：应收款项组合分类进行变更，变更前，“应收款项中的关联方（非合并范围内）、备用金、保证金款项” 按照账龄分析法计提坏账，变更后，“应收款项中的关联方（非合并范围内）、备用金、保证金款项” 归入特定款项组合，一般情况下不计提坏账，除非有客观证据表明其发生了减值。请问：1、这种变更是否属于会计估计变更？2、若按照会计估计变更，累计影响数对年度净利润的影响较大，若对年度净利润的影响在 20% 左右，是否可进行会计估计变更？@chenyiwei 感谢在百忙中给予指导！

递延所得税确认

2612、递延所得税确认

提问人：星空下的小米时间：2019-06-20 16:58:40

陈版，您好，请教您一个问题，在新金融准则下的权益工具，由于之后的公允价值变动均不再处置时转出，是否对于这块不需要再确认递延所得税？
谢谢

回答人：chenyiwei

虽然此类金融资产的公允价值变动及处置损益均不再计入损益，但其后续计量采用公允价值，与计税基础之间的暂时性差异仍存在，因此仍需就该项暂时性差异确认递延所得税（与以前作为可供出售金融资产时类似），只是确认递延所得税资产或负债时的对应科目不是所得税费用，而是其他综合收益。

提问人：星空下的小米时间：2019-06-20 21:37:44

谢谢您，所以即使最后不再计入损益，仍然需要确认是从资产负债表这边出发仍然在后续的计量中存在税会差异是吧？谢谢

回答人：chenyiwei

是。

关于作为可供出售金融资产核算的私募股权基金收益分配的账务处理

2613、关于作为可供出售金融资产核算的私募股权基金收益分配的账务处理

提问人：15940923813 时间：2019-06-20 17:34:07

请教各位老师们：我司对外投资了一个私募基金并作为可供出售金融资产核算，采用公允价值计量。私募基金规模比较大，底层投资很多，现在经过 2 年的运营，私募基金盈利了大概 30%，现拟对其中的 5% 左右进行分配。分配决议描述 “本次项目分配来源于项目投资退出收益、短期理财收益、已投资项目红利等”，但未分别详细列出退出项目的成本和收益。另外分配决议还描述 “就本次分配，贵方可以将本次分配视同本金返还，也可以根据实际需求视同收益分配”。请问，在这种情况下我司对收到的基金收益分配金额是作为可供出售金融资产的成本冲减，还是应确认投资收益？
此外，我司还投资了另外一个私募基金，对该基金收到的收益是按冲减成本处理的，对此是否需要考虑处理方式的一致性？即冲减成本。

回答人：chenyiwei

参照附件《企业会计准则实施技术联络小组会议（第 5 期）会议纪要》
2018 年企业会计准则技术联络小组第一次会议纪要 _Final.pdf
(273.66 KB, 下载次数: 50)
2019-6-20 19:08 上传
点击文件名下载附件中的问题 5：
五、有限合伙企业投资方取得现金分配的会计处理问题
【背景或案例】有限合伙企业投资方将持有的合伙企业份额作为可供出售金融资产核算，当合伙企业分回现金所得时，甲公司应当如何进行会计处理？
会议分析，与会代表观点如下：一是在底层资产清晰的前提下，可根据底层资产取得是收入还是成本收回进行判断；如果底层资产不清晰，可作为投资成本收回；如果以上皆不可行，才可作为收资收益；二是随着新金融工具准则逐步实施，此问题将逐渐消失；三是应进一步了解相关合同条款，考虑按
照现行金融工具准则是否应作为债务工具投资（持有至到期或可供出售）+ 衍生工具（年化收益是否在 8% 以上）进行处理；四是借鉴金融资产转移中的 “过手” 测试原则，看该合伙企业是否为 “空 SPV”，从而直接 “穿透”。
会议初步意见，穿透进行会计处理，应尽量通过每次分配现金所得时的相关法律文件（比如分配通知单）予以明确。如果企业取得的现金所得实在无法明确的区分是归属于哪个基础资产的现金所得，比如合伙企业的从基础资产取得的现金所得允许再投资等情形，无法实现穿透处理，则可以冲减成本，超过成本的部分再确认投资收益。
据此，本案例中应根据合伙协议和分配通知书中载明的信息，根据被投资的底层资产的盈利分配和投资回收情况，以及合伙协议中对分配顺序的约定，合理确定所收到的分配款项中的本金收回和收益金额，据此分别确定贷记投资成本和确认投资收益的金额。如果不能合理确定的，则收到的分配款全部冲减投资成本，将投资成本冲减到零后继续收到的款项再确认为投资收益。
对分配通知书中载明的成本返还和投资收益金额，项目组应执行重新计算等必要的审计程序予以复核，不应直接采纳分配通知书中所记载的信息。

投资款中部分用途是用于补偿损失的处理

2614、投资款中部分用途是用于补偿损失的处理

提问人：michaelhtts 时间：2019-06-20 17:52:53

A 公司投资 B 公司，双方约定 1 股 5 元，同时双方合同约定 A 公司在此基础上再投资 100 万弥补 B 公司账面上的已收不回应收账款 C 公司 100 万的损失，A 公司享有 B 公司 100 万应收所对应的所有权益，A、B、C 之间无关联关系。请问：1、B 公司是否可以将收到追加投资款 100 万终止确认账面上的对 C 的应收账款？

陈版主、各位老师：存在多层少数股东的商誉减值

2615、陈版主、各位老师：存在多层少数股东的商誉减值

提问人：chdsx 时间：2019-06-20 18:12:16

陈版主、各位老师：在非全资收购时，做商誉减值测试，需计算少数股东商誉的影响，但被收购企业存在子公司或孙公司，子公司、孙公司存在少数股东，那么被收购企业的子公司、孙公司少数股东还考虑商誉减值吗，假如考虑，该怎么计算，有相关案例吗。谢谢

回答人：chenyiwei

同样应当考虑。但应注意只按直接持股比例还原少数股东对应的商誉金额。
例如，A 为母公司，对 B 持股 70%，B 对 C 持股 80%。B 的合并报表层面对 C 确认商誉 1000 万元，该商誉也同样体现在 A 的合并报表中，则A 的合并报表层面对 C 进行商誉减值测试时，应模拟计算的少数股东商誉应为 1000/80%-1000=250，而不能按照（1000/80%/70%-1000）来模拟。

提问人：chdsx 时间：2019-06-20 19:31:34

陈老师这个我明白。不好意思，我没把问题背景讲清楚。假设 A 公司 18 年 1 月 1 日收购 B 公司 60% 股权，其中 B 公司有 C 公司 80% 股权；合并对价 1000 万元，合并日 B 的合并报表中归母的可辨认净资产公允价值 1000 万元，那么确认商誉 1000-1000*60%=400 万元。但计算少数股东商誉时怎么计算呢，B 公司有少数股东，C 公司也有少数股东？

回答人：chenyiwei

首先确保该商誉是根据 B 的合并报表口径的归母可辨认净资产的购买日公允价值份额（60%）计算的。在此前提下直接按 400/60%-400=266.67 万元计算。

提问人：chdsx 时间：2019-06-20 19:52:15

“在此前提下直接按 400/60%-400=266.67 万元计算。” 陈老师，这样算好像仅仅是算了 B 公司少数股东的商誉吧，收购的 60% 股权对应的是 B 公司合并报表上归母权益的 60%。或者 C 公司下面再多个层级 D，D 也存在少数股东呢，也不用考虑吗

回答人：chenyiwei

这种情况可能要根据被收购集团的每一家成员单位各自单独的收益法评估值分别考虑。这种情况可能比较复杂，还涉及较具体的细节，目前还没有较完善和一致的解决方案。

母公司采购子公司的研发，合并层面的处理

2616、母公司采购子公司的研发，合并层面的处理
提问人：招财和来喜时间：2019-06-20 18:16:22
陈版：母公司的技术部会研发 ERP 系统等，大部分资本化，小部分费用化。今年，根据管理需求，母公司的技术部被规划到子公司中，所发生的研发支出（研发人员的人工成本和外包人员的人员费用）会开票与母公司结算（平进平出，不产生利润）。
母公司的账务处理是：
管理费用-研发费用——（费用化部分） 300
开发支出——（资本化部分） 626
贷：应付账款——子公司 926
子公司的账务处理是：
借：应收账款-母公司 926
贷：主营业务收入 926
另一种是考虑，集团层面上确实形成了资本化的研发支出和费用化的费用支出，如下：
借：主营业务收入 926

回答人：chenyiwei

合并报表层面应抵销内部收入和成本，将子公司账面上计入成本的研发支出还原为研发费用或者资本化的开发支出等。总体上你的第二种理解更合理，合并报表层面的处理效果与完全的内部研发一致。

提问人：招财和来喜时间：2019-06-20 19:51:45

从集团层面来看第二种处理很好理解，因为母子公司的账务处理都是为了符合管理需求和结算，实际上确实是形成开发支出和研发费用的。但是也有同事提出，第二种处理相当于把子公司做的分录完全冲掉了，这并不是合并层面上的 “抵消分录”，或者有同事认为内部交易就一定要抵消掉，不知道该怎么说明白？

回答人：chenyiwei

现在编制合并报表时，在合并报表层面应做的调整，不仅仅是内部交易、往来、投资的抵销，还包括就同一交易或事项在不同报表层面的 “视角差异” 进行调整。

回答人：chenyiwei

请参考合并报表准则第五十二条的 “视角差异调整” 处理原则。

关于新租赁准则折旧期限问题

2617、关于新租赁准则折旧期限问题

提问人：polariswong 时间：2019-06-21 23:36:01
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

字面上看确实有差异。但对实务有何实质影响还需观察，可能要结合租赁期的定义和确定、租赁负债初始计量的具体范围等因素综合考虑。

长期待摊费用

2618、长期待摊费用

提问人：709046552 时间：2019-06-21 08:25:31

陈版，税法中规定固定资产的大修理支出，同时符合：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。计入长期待摊费用，会计对此资本化还是计入长期待摊费用比较稳妥

回答人：chenyiwei

会计上对此类问题遵循固定资产后续支出的一般原则处理，即如果此类支出增加了相关固定资产产生未来经济利益流入的能力，例如产量增加、成本降
低、产品品质提升等，且预计的经济利益流入增量大于相关支出金额的，则相关支出金额满足资本化条件。在此基础上，如果相关支出满足单独确认为一项固定资产的条件，则新确认一项单独的固定资产，在其自身的可使用年限内计提折旧；如果相关支出只能依附于原资产，不符合单独确认一项固定资产的条件，则将相关支出金额并入原固定资产的原值中，在原资产的剩余折旧年限内一并计提折旧。

提问人：xuyang1 时间：2019-12-16 08:05:26

企业租入办公场地装修，工程已完工，办公场地已经开始使用，但尚未竣工验收，按照合同约定已支付 85% 工程款。请问，什么时候开始摊销呢？如

回答人：chenyiwei

从实际开始使用该租入办公场地之月份开始摊销，摊销的基础是按合同价
100% 暂估的长期待摊费用金额，并就尚未支付的余款确认负债。

房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额

2619、房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额

提问人：安好时间：2019-06-21 10:23:08

请教陈版及各位老师：
房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额，这部分在汇算清缴时是调增应纳税所得额，不是作为预缴所得税处理，那么会计上要如何做分录呢？贷方是应交税费——应交所得税，借方应该是递延所得税资产、已交税费（明细不同）还是其他资产类科目？
如果房地产企业当年有预收账款，但汇算清缴结果是亏损不需要缴纳企业所得税，这时候按预计毛利额计算的企业所得税是否需要做分录？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这两种情况，税法都认为不是预缴所得税。所以不应简单地挂账 “应交税费” 借方，而是应同时做两笔分录：

请教，应收款项融资科目问题

2620、请教，应收款项融资科目问题

提问人：朦胧 123 时间：2019-06-21 10:31:03

看了一下，A+H 上市公司基本上均把应收票据划分为公允价值变动计其他综合收益的权益工具，根据新准则，此类票据也计入到应收款项融资科目里面，但不清楚应收票据这样判断的依据是什么

回答人：chenyiwei

残疾人保障金、水利堤围费等报表列报项目

2621、残疾人保障金、水利堤围费等报表列报项目

提问人：不忘初心 3 时间：2019-06-21 11:08:01

陈老师，请问下，对执行《企业会计准则》的企业而言，所缴纳的 “残疾人就业保障金、地方水利建设基金、堤围费等等”，现在是计入 “管理费用”科目还是计入 “税金及附加” 科目呀？

回答人：chenyiwei

此前讨论过，这些收费具有 “准税收” 性质，同样具有税收的 “强制性、无偿性、固定性” 三项基本特征，且本企业或者本企业的职工不是所缴纳的费项的直接受益人，因此应计入 “税金及附加” 更合理。

其他权益工具核算问题

2622、其他权益工具核算问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-06-21 14:32:10

陈版您好，我公司发行永续债，核算科目是其他权益工具，发行金额是 2 亿
元，扣掉 1.60% 的承销费用，承销费用金额 320 万，实际收到 19680 万
元，做的现流是吸收投资收到的现流 19680 万元。
现在我们收到了承销费用的发票，专票，进项税是 19 万元左右，我们这个
进项税可以抵扣吗？可以做借：应交税费-应交增值税-进项税额 19 万贷：
其他权益工具 19 万，这样做对不对？
如果这样做的话：第一：进项税说明是可以抵扣的，第二，收到的永续债的现流和用于债的金额就会不一样，这样有没有问题？

回答人：chenyiwei

一般认为此类发行费用对应的进项税额可以抵扣。你的会计处理基本合理，即发行费用按照不含税的净额从其他权益工具的初始确认金额中扣减。

汇兑损益

2623、汇兑损益

提问人：709046552 时间：2019-06-21 14:43:26

陈版，我公司与境外签署 10 万元人民币服务费合同，境外公司开来 10 万
元形式发票，由于银行需要购汇，支付时候付出大于 10 万的部门，计入汇兑损益妥否？汇兑损益的现金流量放入哪里合适？

回答人：chenyiwei

要看该合同约定的结算币种，以及（若结算币种不是人民币）将合同金额换算为合同约定的结算币种时，合同约定采用何种折算汇率。
例如，如果约定以合同签订日的汇率折算为美元进行结算，则该合同名义上以人民币计价，实际上是以美元计价，因为最终需结算的美元金额是固定的。相应地，在满足费用确认条件之日，按当日即期汇率确认费用和应付款项，到实际结算日，按照结算日的银行卖出价计算应支付的人民币金额，与原确认的应付款项账面价值之间的差额确认为汇兑损益。
如果约定以结算日的汇率折算为美元进行结算，则应在满足费用确认条件时，按合同标价 10 万元确认费用和应付款项，实际购汇支付的人民币与该应付款项账面价值之间的差额（如有）确认为汇兑损益。

请教陈版主一个技术收购的问题

2624、请教陈版主一个技术收购的问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-06-21 17:52:13

您好陈老师，请教您一个关于技术收购的问题，A 公司出于产品生产需要，需要获取 B 公司的一项技术，A 通过收购 B 公司股权的方式获得该项技术技术（B 公司除该项技术外，无其他重要资产，该项技术无法通过评估确定其价值。），收购完成后，B 公司成为 A 公司的全资子公司，B 公司将该项技术转让给 A 公司，然后 B 公司注销。该项技术是一项生产线生产技术，按照收购协议约定，A 公司按照阶段付款，B 公司相应履行生产线安装调试、生产线人员培训、生产工艺指导等义务。请问陈老师，A 公司收购 B 公司股权是否属于非同一控制下企业合并，支付的对价大于 B 公司可辨认净资产公允价值的份额确定为商誉？

回答人：chenyiwei

由于 “B 公司除该项技术外，无其他重要资产”，且 A 收购 B 股权的目的就是为了获取该技术，所以 B 在被收购时点不构成 “业务”，A 对 B 的收购属于不构成业务的资产购买，不是企业合并。A 的收购价款在扣除 B 除了该项技术以外的其他资产、负债的账面价值（如有）后，其余金额全部在合并报表层面计入该项无形资产，无单独确认的商誉。并且，该收购在 A 的合并报表层面不确认递延所得税负债。

提问人：辉哥 2017 时间：2019-06-23 08:06:21

感谢陈版主的回复，我曾经在瑞华研究中看到您关于单一资产收购的论述，上述资产收购是否属于单一资产收购？瑞华研究中单一资产是可辨认的，本例中该项技术无法评估价值，不能辨认，另外，无形资产的价值是否应为支付的对价扣除 B 公司可辨认净资产的公允价值？

回答人：chenyiwei

仍属于单一资产实体，因为仍满足《企业会计准则解释第 5 号》第一条中的可辨认性标准。无形资产的价值应为支付的对价扣除 B 公司可辨认净资产的公允价值。

请教陈版和各位大大关于下列情形是否构成控制，可以合并报表

2625、请教陈版和各位大大关于下列情形是否构成控制，可以合并报表

提问人：张黄黄时间：2019-06-21 18:13:42

一、需咨询的问题 A 公司是否可以将 C 公司纳入合并范围？二、事项背景 A 公司与 B 公司共同成立一家合资公司 C，其中 A 公司持股比例 51%，B 公司持股比例 49%。C 公司董事会总计五个席位，其中 A 公司派出三位、B 公司派出两位，董事长由 A 公司派出的董事担任。公司日常经营由董事会决策，总经理执行，重大事项上报股东会审批。投资协议中约定，B 公司在董事会、股东会均具有对 C 公司预决算，高管任免等事项的一票否决权。投资协议中另外注明：” 若因 B 公司在公司董事会、股东会审议事项进行表决时明确投票反对（以 B 方签字并写明 B 方反对意见的股东会和/或董事会书面决议为准），则 A 方有权按照届时 C 公司的公允价值为计算依据，购买 B 公司届时所持有的全部 C 公司股份，B 公司有义务配合进行出售。
C 公司股权的公允价值以由 B 方提名的、经 A、B 双方共同同意的、具有合法资质的中国会计师事务所、评估师事务所评估出的结果为准。在 A 方购买 B 方所持有的全部 C 公司股份后，B 公司在 C 公司董事会、股东会的投票反对权自动被取消。” 三、其他信息 A 公司每年净利润 6000 万元左右，如果出现 A 公司需要购买 B 公司持有的 C 公司股权的情形，A 公司有能力履行该项权力。四、内部讨论虽然在投资协议中约定 B 公司具有对 C 公司预决算，高管任免等事项的一票否决权，但由于投资协议中约定，如果出现 B 公司行使否决权的情形，A 公司有权以购买股份的形式消除其行使否决权的能力，可以认为 B 公司实际已丧失了对 C 公司的一票否决权，而 A 公司也有资金能力在出现上述情形时行使回购权力。所以我们认为，通过设置该条款，A 公司对 C 公司构成控制，可以将 C 公司纳入合并报表范围。

回答人：chenyiwei

首先要对行使回购权的回购价格是否符合会计准则对 “公允价值” 的定义予以谨慎关注和判断，要关注所采用的评估方法、模型和参数是否符合《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》和相关评估准则的规定。同时要关注A、B 之间有无私底下的其他协议，如行使回购权的价格为固定价格或约定最低价格等。
如果能够证明该项回购权的行权价格确实代表了 B 所持 C 的 49% 股权在行权时点的公允价值，则鉴于该项回购对 A 而言属于权利而不是义务，且该期权的内在价值总是为零，没有证据表明 A 在此类情况下一定会行权或者有很大的行权可能性，故仅仅依据该项安排不能证明 A 具有对 C 的实质控制权。

提问人：张黄黄时间：2019-06-21 19:07:36

感谢陈老师的回复。您是基于该项权力的内在价值为 0 判断 A 公司可行权的动力具有不确定性而判断公司不具备控制权吗？从我们角度看，A 公司行使回购权，实质是 A 公司为了推行自己的计划或经营策略受到干扰而不得不采取的行动，简单说 A 公司既然已经提出了议案，就证明 A 公司有计划也有信心执行该项业务，那么也就意味 A 公司会为了该项议案的执行付出相应的代价。或者从另外一个角度考虑，如果在创立公司时，A 保留了随时把不配合的 B 踢出局的权力，我们认为该项权力实际上具备很高的价值。

回答人：chenyiwei

新准则下判断潜在表决权对控制的影响，不仅仅要看是否存在一项随时可以行使的权力，还要看行权的动机和经济影响。基于目前的信息无法判断 A 具有明确的行权动机，以及行权可为其带来确定的经济利益。

化工企业计提折旧方法

2626、化工企业计提折旧方法

提问人：小会计先生时间：2019-06-21 21:50:15

陈老师您好，想请教您一个问题：一家化工企业，它的固定资产有两种折旧方法，一种是年限平均法，一种是年数总和法，用年数总和法的是化工产品的生产设备，问题 ① 会计上是否可以认为其生产设备处于强震动、高腐蚀状态，从而判断其用年数总和法是合理的，有无具体的判断标准，② 税法上要想税前抵扣是否得去税务局备案才可以？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于企业资产待处置但不满足持有待售情况的处理

2627、求助陈版主，关于企业资产待处置但不满足持有待售情况的处理

提问人：yaqintime 时间：2019-06-21 21:51:17

陈版主，对于国有企业的房产，因为涉及国有资产的处置，相关部门审批文件已批复处置资产，且企业已将房产挂牌中介进行拍卖，但是因为一直无人购买，故长期处于挂牌交易中，这种情况不满足持有待售固定资产，是将其视同公司的闲置资产，计提折旧计入管理费用进行处理吗？如果这个房产目前尚在出租中呢？似乎也不属于闲置资产。
请问陈版主，对于有租赁合同的待处置房产是否将其作为固定资产持续计提折旧处理，对于无租赁合同闲置的正在拍卖的房产是否可以将其作为其他非流动资产进行处理呢？

回答人：chenyiwei

如果该房产不满足确认为投资性房地产的条件，这种情况不满足持有待售固定资产，应将其视同公司的闲置资产，计提折旧计入管理费用进行处理。如果目前正在用于短期出租的，则其折旧计入其他业务成本。
你的观点 “对于无租赁合同闲置的正在拍卖的房产是否可以将其作为其他非流动资产进行处理” 不符合《企业会计准则第 4 号——固定资产》第十四条关于 “企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外” 的规定，因为暂时闲置的固定资产不是该条规定可不计提折旧的固定资产。

请教陈版：关于出售持股不足 20 投资的问题

2628、请教陈版：关于出售持股不足 20% 投资的问题

提问人：www 学习时间：2019-06-21 21:58:52

陈老师：您好！
A 公司为上市公司，2017 年度支付现金 1 千万元收购非上市公司 B 公司10% 股权，因属于三无投资故 2017 年度 A 公司将其作为可供出售金融资产按历史投资成本核算，2019 年度 A 公司决定处置其对 B 公司 10% 的
股权将其出售，持有期间 B 公司未分过红利，A 公司亦未对其确认任何投资收益（此处假设新金融工具准则实施后 A 公司仍按初始投资成本对其进行计量），那么，请问陈老师：
A 公司 2019 年度出售其对 B 公司 10% 股权时是否需要聘请具有证券资质的评估机构对其进行评估后再确认出售价格？
初步讨论：A 公司应该聘请具有证券资质的评估机构对其进行评估后再确认出售价格，那么新的证券法征求意见稿对今后是否具有证券资质有修订的情况下，是否也可以考虑不评估？如果不评估那么又没有公开市场的情况下作价依据是否不充分？

回答人：chenyiwei

如果该项出售交易虽不构成重大资产重组，但达到沪深交易所《股票上市规则》第 9.3 条、第 9.7 条要求股东大会决议批准的金额标准的，则按照该两条规定，应聘请证券资质的评估机构对其进行评估，在评估基础上确定出售价格。尚未达到这两条规定标准的，虽然此处并未规定必须评估，一般实务中也多数会选择聘请评估机构进行评估。
如果该上市公司 A 是国有控股企业，则还应同时执行国有资产管理方面对评估的规定和要求。

够买使用过的固定资产

2629、够买使用过的固定资产

提问人：709046552 时间：2019-06-21 22:50:57

回答人：chenyiwei

使用年限一般考虑该旧资产在购入时的成新率，乘以本企业对同类固定资产在全新状态下的折旧年限确定；或者聘请相关专业机构单独评估确定。
预计净残值理论上应单独评估确定，但实务中一般按购入价格乘以本企业对同类固定资产的预计净残值率确定。

商誉问题

2630、商誉问题

提问人：ybycpv 时间：2019-06-22 00:04:56

请教陈版主，A 公司与 B 公司约定下列行为:

同一集团内的往来款计提预期信用损失对合并报表利润是否有影响？

2631、同一集团内的往来款计提预期信用损失对合并报表利润是否有影响？

提问人：ChuminTse 时间：2019-06-22 18:22:41

新金融准则下，同一集团内应收其他成员公司（母子公司、兄弟公司）贷款按同样需要计量预期信用损失，是否会对合并报表造成影响？
在一些技术指导性文件中看到如下描述：“A 是 B 的母公司，B 向 A 提供了一笔无息贷款（不属于资本性投入或投资收回），如果这笔贷款发生了减
值，则会因此降低子公司 B 的利润，则母公司 A 自 B 取得的利润（或股利）比该项集团内贷款没有发生减值的情况减少，最终也体现为合并报表层面净利润的减少。”
个人觉得这段描述是有问题，但是还想想来和大家讨论下自己的想法，假设 A 公司从 B 公司借了 100 万无息贷款，则在 A 账面上有其他应付款 100 万，B 账面上有其他应收款 100 万。到资产负债表日，假设 B 对其他应收款 100 万计提了 20 万信用减值损失。在编制合并报表时，应该是先冲回
计提的 20 万减值损失，然后抵消往来余额 100 万，应该不会体现为合并报表层面净利润的减少？
另外，假设 A 公司对 B 公司的持股比例为 80%，则还需要回复少数股东损益和少数股东权益 4 万（20*0.2）

回答人：chenyiwei

单纯就该内部借款事项本身而言，是合并报表范围内发生的内部交易，在合并抵销后，对合并报表不应有任何影响。
但是，从合并集团整体综合分析，子公司提供给母公司的贷款发生信用减值，表明母公司（债务人）的财务状况和经营成果发生不利变化，就合并报表整体而言，净利润确实因此下降。但这样解释，确实也过于牵强了。

破产重整企业的折旧问题

2632、破产重整企业的折旧问题

提问人：小会计先生时间：2019-06-23 06:13:52

陈老师您好，请教一个问题，一企业去年 8 月 1 日由于资不抵债停止生
产，今年 6 月 12 日法院受理了该企业的破产重整，想问下去年 8 月 1
日至今年 6 月 12 日这个期间是否需要对固定资产计提折旧，今年 6 月

回答人：chenyiwei

需要考虑：1、相关期间内是否仍然适用持续经营假设；2、该期间内的生产经营活动是否仍在持续进行。
只有当这两者均回答 “否” 时，才可能不计提折旧，但需在财务报表附注中对该项特殊编制基础事项予以特别说明。其他情形下，应继续计提折旧。

求 2013 年以后的《上市公司执行企业会计准则监管问题》

2633、求 2013 年以后的《上市公司执行企业会计准则监管问题》

提问人：君凌天下时间：2019-06-23 07:18:25

2013 年以后的《上市公司执行企业会计准则监管问题》哪位可以分享下，没有查到

回答人：chenyiwei

似乎自 2013 年发布第 8 期后，后续没有再以 “上市公司执行企业会计准则监管问题解答” 的形式发布过。但有《上市公司年报会计监管报告》、《中国证监会会计部 2017 年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》、《会计监管工作通讯》等方式继续发表相关监管口径。

外币出资，母公司账上的长投与子公司的实收资本不一致

2634、外币出资，母公司账上的长投与子公司的实收资本不一致

提问人：mrcr 时间：2019-06-23 18:55:17

求助陈版及各位老师：
假设 A 公司以 100 万美金投资设立香港公司 B（注册地资本以美元列示）。A 公司于 6.1 实际出资，当日美元兑人民币汇率为 6.73，A 公司账面长投为 67.3 万人民币。B 公司于 6.3 收到投资款，当日美元兑港币汇率为8.62，B 账面实收资本为 86.2 万港币。
假设 6.3 要编制合并报表，A 公司账面长投会与 B 账面实收资本（换算为人民币）不一致。审计这边建议将长投与实收资本调整一致，单体做一笔调整，差额计入财务费用-汇兑损益。
我认为不合理。B 外币报表折算后实收资本与 A 账面的长投产生的差异入其他综合收益-外币报表折算差异。

回答人：chenyiwei

你的意见基本合理。差额不应计入汇兑损益，应在合并报表层面列入 “其他综合收益——外币报表折算差额”。

请教陈版：回购限制性股票账务处理

2635、请教陈版：回购限制性股票账务处理

提问人：跨度防护时间：2019-06-23 19:14:29

案例：1、2019 年 5 月 2 日，A 上市公司发行限制性股票 100 股，授予价 5 元/股，分批解锁，同时约定无法达到解锁条件时，A 予以回购。其中：甲取得限制性股票 10 股，支付认购款 50 元。2、2019 年 5 月 3 日， A 根据股利分配方案支付股利，2 元/股，分配对象含限制性股票股东。3、2019 年 6 月，甲离职，A 需回购向其发行的限制性股票。
账务处理如下：
（1）① 发行限制性股票时
回购限制性股票
借：股本 10
借：资本公积 40
贷：应付股利 20
借：应付股利 20
贷：利润分配-未分配利润 20
请教陈版：1、上述账务处理是否正确；2、对于账务处理（3），由于存在分红或资本公积转增股本时，需要对原授予价格进行调整以确定回购限制性股票时 A 应返还的金额。但 “根据调整后回购价计算的回购款” 不等于 “原认购款 50 元” 减去 “支付给甲的股利”，可能是计算口径导致，此时差异如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，子公司间合并会计分录

2636、求助陈版主，子公司间合并会计分录

提问人：liuweisheng 时间：2019-06-23 19:42:37

公司全资子公司 BC，BC 公司实收资本分别为 20 万，30 万，即 A 公司账面长投金额。现 B 公司 10 万现金收购 C 公司 100% 股权，C 公司持续计算的可辨认净资产份额 40 万。B 公司会计分录是借长投
40 贷现金 10 贷资本公积 30 吗？A 公司怎么处理实在不懂，谢谢老师。
属于同一控制下合并，你的理解基本合理。
A 的合并报表层面，抵销分录为：借：资本公积 30，贷：投资收益（A 层面的处置损益）20，贷：长期股权投资——C 10，通过该笔抵销分录将对 C 的投资成本还原到 A 个别报表层面的初始投资成本，后续正常抵销即可。

设定受益计划

2637、设定受益计划

提问人：younghan 时间：2019-06-23 20:34:30

设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入财务费用。
请问这句话是否正确？谢谢！
我觉得是正确的，因为这部分不属于服务成本所包含的 3 点内容，是独立的，应该只能计入财务费用。

回答人：chenyiwei
你的理解基本合理。

关于现金折扣

2638、关于现金折扣

提问人：闲不住时间：2019-06-23 20:43:42

请教陈版：
存货采购环节的现金折扣现在还是计入财务费用吗？感觉这点和国际准则的处理有些差异啊？
感觉现在新收入准则出来了，现金折扣应该是一种可变对价了吧，现金折扣应该是调整收入了吧，感觉存货采购那端如果还计入财务费用，感觉怪怪的。
收入准则并不规范采购端的会计处理。目前并无明确规定要求改变原先采购端对现金折扣的会计处理。

合伙企业收益或亏损的的确认

2639、合伙企业收益或亏损的的确认

提问人：smallfish2019 时间：2019-06-23 22:55:21

A 公司与其他方共同出资成立合伙企业 B，A 为有限合伙人，出资额占 36%，收益按出资比例分配，那 A 是否可以作为长期股投资，每年是否按比例确认合伙企业的收益或亏损，确认的收益或亏损如何纳税。
假设合伙协议约定，A 除了按比例分得收益外，每年可按出资额的 8% 收取收益, 那每年取得的资金占用费收益是否确认投资收益，如何缴税

回答人：chenyiwei

商誉的确认

2640、商誉的确认

提问人：bysanzh 时间：2019-06-23 23:57:27

请教陈版：A 公司原对 B 公司的持投比例为 0，B 公司所有者权益为 200 万元，后来 A 公司对 B 公司增资 826 万元（其中 300 万元计入资本公积），占股 70%，此时 B 公司的所有权益为 1026 万；请问在合并财务报
的份额 1026 万元的 70%=718.2 万元的差额 107.8 万元，在合并报表上确认为商誉吗，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

请注意核实以下问题：

“在子公司所有者权益中享有的份额 1026 万元的 70=718.2 万元” 是B 的账面净资产份额还是可辨认净资产公允价值份额，是否已经充分识别和计量了 B 公司的可辨认无形资产。

2、“在子公司所有者权益中享有的份额 1026 万元的 70%=718.2 万元” 是B 的账面净资产份额还是可辨认净资产公允价值份额，是否已经充分识别和计量了 B 公司的可辨认无形资产。

提问人：bysanzh 时间：2019-06-24 13:49:04

陈版您好，感谢您的回复，

“在子公司所有者权益中享有的份额 1026 万元的 70=718.2 万元” 是B 的账面净资产的份额，A 对 B 增资的时候没有对 B 公司进行评估，B 公司没有无形资产

2、“在子公司所有者权益中享有的份额 1026 万元的 70%=718.2 万元” 是B 的账面净资产的份额，A 对 B 增资的时候没有对 B 公司进行评估，B 公司没有无形资产

回答人：chenyiwei

建议评估确定子公司的购买日可辨认净资产公允价值，以合理计算商誉。不能将收购价款与净资产账面价值之间的差额简单认定为商誉。

提问人：bysanzh 时间：2019-06-24 23:31:31

请教陈版，
如果 200 万是 B 公司购买日的可辨认净资产的公允价值，那合并报表中的商誉数额应该怎么算呢，是 826-102670%，还是 1026-102670%，
如果评估确定的购买日可辨认净资产的公允价值是 300 万元（其中 100
万元是评估增值），商誉怎么算呢谢谢陈版
商誉 =826-1026*70%。

新金融准则衔接问题：期初调整计入” 留存收益 “和” 其他综合收益”的区别

2641、新金融准则衔接问题：期初调整计入” 留存收益 “和” 其他综合收益”的区别

提问人：致弈时间：2019-06-24 10:53:25

请教陈版，根据 CAS 22 第七十四条 “……金融工具原账面价值和在本准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日所在年度报告期
间的期初留存收益或其他综合收益……”。具体而言，什么情况下应该计入留存收益，什么情况下则计入其他综合收益？
例如，原作为摊余成本计量的部分应收票据，在执行新准则后，根据企业管理应收票据的业务模式 “既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的”，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。
应收票据改按公允价值计量导致其账面价值变动，是否应该计入 “其他综合收益”？并且在该金融资产终止确认时，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入当期损益。

回答人：chenyiwei

取决于相关金融资产在新准则下的分类。即：新准则下归类为 FVOCI 的，相关影响数计入其他综合收益；新准则下归类为 FVTPL 的，相关影响数计入留存收益。

有限合伙企业控股问题

2642、有限合伙企业控股问题

提问人：1838913227 时间：2019-06-24 11:42:42

请教陈版，有限合伙企业持有 A 公司 60% 股权，那 A 公司单体报告披露母公司可以是该有限合伙企业吗？但是根据母公司概念，母公司是指拥有另一个公司一定比例以上的股份或通过协议方式能够对另一个公司实行实际控制的公司，具有法人资格，可以独立承担民事责任。有限合伙企业不具备法人资格，如果这样 A 公司的母公司应该披露什么？

回答人：chenyiwei

有限合伙企业可以作为公司制企业的股东，行使股东权利和承担股东义务。证监会在《证券登记结算管理办法》第十九条中规定 “前款所称投资者包括中国公民、中国法人、中国合伙企业、符合规定的外国人及法律、行政法规、中国证监会规章规定的其他投资者”，即合伙企业可以以投资者身份，以其自身名义开立证券账户。
公司在其财务报表中可以披露其控股股东为合伙企业，但最终的实际控制人需追溯到国资委或者个人。

长投

2643、长投

提问人：zhs7403 时间：2019-06-24 13:41:31

2015 年，中国公司 A 收购了香港自然人 B 持有的香港公司 C 的 55% 股权，并派出 3 名董事。拟对公司 C 实施控制。合同中还约定了补充对价条款：若 C 公司 2015 年、2016 年两个会计年度经审计的税后净利润合计不低于人民币 2,000 万元，A 公司承诺于 C 公司出具 2016 年度的审计财务报告后二十个工作天内向自然人进一步支付人民币 2,000 万元对价。收购后公司 A 持有公司 C55% 股权，自然人 B 持有 C 公司 44% 股权，其他四名香港籍自然人持有 C 公司 1% 股权。
但是由于 A 公司地理位置所限，所派出董事仅少数机会前往 C 公司，并且C 公司经营用的主要许可均因自然人 B 的特殊身份取得，C 公司原为家族企业，因此，C 公司的有关人员和业务均受自然人 B 管理，不接受公司 A 的管理。A 公司聘请的会计师事务所无法对 C 公司实施审计（不提供相关资料），C 公司仅每月向 A 公司提供银行流水。A 公司从 2017 年年报期间
（即 2018 年初）开始，每年可以取得 C 公司上一年的由自然人 B 聘请的
会计师事务所出具的审计报告，不能实施任何其他影响。基于以上分析，A 公司认为既不能对 C 公司实施控制，也不能对 C 公司实施重大影响，并于2017 年与香港自然人 B 签订补充协议。协议约定 A 公司有权于 2022 年
1 月 1 日起要求自然人 B 以 A 公司股权收购款为基础，按照年 7% 的利率，按照 A 公司持有 C 公司股权的期限计算股权回购款。以上回购款由自然人 B 分 5 年支付（每年 1 月 15 日支付），每次回购 A 公司持有 C公司股权的 20%。
由于 C 公司实际由自然人 B 的家族实际管理，家族内部对股权转让存在异议，公司预计 2022 年以后无法从自然人 B 及其家族处收回回购款。
目前 A 公司基于补充协议中的回购选择权条款将对 C 公司的投资按照债权在其他非流动资产以投资成本核算。
问题：1、A 公司对 C 公司的投资按照债权核算是否恰当？附售选择权的权益投资在何种情况下可以按照债权核算？有何依据？

投资业务

2644、投资业务

提问人：zhs7403 时间：2019-06-24 14:08:53

2016 年，公司甲通过子公司 A（下有其他子公司，与 C 公司业务相近）收购了自然人 B 持有的公司 C 的 100% 股权，并以 A 公司 18% 的股权和700 万人民币支付对价。甲公司在子公司 A 中有 3 名董事，能够对公司 A 实施控制。收购后甲公司持有 A 公司 82% 股权，自然人 B 持有 A 公司18% 股权。
但是由于 A 公司持续亏损（由于行业特殊，A 公司收入摊销确认，所以利润在短期内持续亏损，但现金流较好），甲公司于 2018 年 8 月与自然人 B 签订协议。约定将 A 公司 82% 股权转让给自然人 B，同时撤出全部董事，自然人 B 自 2018 年 9 月至 2024 年 8 月每月支付 61 万元对价收购 A 公司的 82% 股权。2018 年至 2024 年各年对价支付完毕后，甲公司向自然人 B 分别转让股权 2.34%、7.02%、7.02%、7.02%、7.02%、7.02%、44.56%，各年办理相应股份的变更登记时转让对应股权的股东权益（实际执行时并非每年办理工商变更），但是自签订协议起，A 公司的盈亏全部由自然人 B 承担，同时甲公司向自然人 B 承诺在全部股权转让完成之前不以任何理由或行为向自然人 B 提出改变公司现有决策方式（指甲公司已撤出全部董事后的公司决策方式）的主张，A 公司也不得使用任何甲公司的商号、商标和字样。自然人 B 不得以任何理由中断、停止收购尚未完成的 A 公司股权。该合同中自然人 D 作为连带责任人承诺对自然人 B 的应付股权转让款承担连带保证责任。
自然人 B 由于增加场馆、装修等情况，资金较为紧张，甲公司预计不能按月及时收回股权转让款。
目前甲公司基于一揽子股权转让协议，并已经撤出全部董事的事实，按照通过多次交易（一揽子交易）分布处置对子公司投资且在本期丧失控制权（自然人 B 已真实取得对 A 公司的控制权，并一开始业务布局和装修等事宜，因此导致资金流紧张）对该笔股权投资处置进行核算，在 2018 年确认全部处置损益，并对持有的 A 公司的剩余股权在可供出售金融资产科目按照债权核算，将未来收取的现金流折现后作为可供出售金融资产的入账价值。
问题：1、甲公司对 A 公司的投资按照债权核算是否恰当？

关联方 TP 利润补偿 - 企业会计制度- 陈版

2645、关联方 TP 利润补偿 - 企业会计制度- 陈版

提问人：ryanatwork 时间：2019-06-24 14:27:53

陈版，
一个企业会计制度的问题想请教您：
我们的一家 MNC 是服装贸易公司，产品主要从海外母公司采购。因为正常买卖业务亏损，因此每年母公司会按照 TP 报告中认定的合理的利润率给予子公司补贴。
这一部分补贴是否能放在营业外收入，还是必须作为权益性投资放在资本公积？我们的观点是母公司之所以补贴就是因为公司从母公司的采购价格定高了，补贴是为了将利润还原到合理的水平，所以放在利润表中应该没有问题？企业会计制度中是否有相关规定？
谢谢

回答人：chenyiwei

企业会计制度下对此问题无明确规定（原先的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（财会 [2001]64 号）仅适用于上市公司，且目前
已经废止）。可以接受计入营业外收入，但需在附注中充分披露该事项以及所采用的会计处理方法。

提问人：ryanatwork 时间：2019-06-24 19:28:42

谢谢陈版，进一步询问，若上述贸易公司有很多门店，在考虑各个门店的减值迹象时，能否将 TP 补贴也视同一种收入的价格补偿分摊到各个门店上？

回答人：chenyiwei
不可以。

请问公司签订产品分期认购的合同，每月收租金，到期机器归对方，属于销售还是租赁

2646、请问公司签订产品分期认购的合同，每月收租金，到期机器归对方，属于销售还是租赁

提问人：kang77 时间：2019-06-24 14:36:03

请问公司与对方签订产品分期认购的合同，合同约定 1 台机器分期 1 年半
由对方进行认购。收取押金 6000 元，每个月收取租金 1000 元，期限共 1 年半，1 年半之内机器归本公司所有，1 年半之后退还对方押金 6000 元，机器归对方所有。请问此项业务属于销售还是租赁？在每个月收到租金时怎样做账务处理？每月租金是作为每个月的租赁收入还是作为销售的预收款，等 1 年半之后确认销售收入？

回答人：chenyiwei

这种交易本质上属于分期收款销售，其收入金额为 18 个月内每月支付
1000 元的折现值。18 个月的收款期内按实际利率法确认利息收入。商品销售收入的确认时点为将设备交付给对方时。
对于押金，应在收到时计入其他非流动负债。如果 18 个月后无息退还给对方，则对该押金也应当进行折现，未来应退还金额的折现值与名义金额6000 元之间的差额作为对商品销售收入的调整数。
例如，假设 18 个月，每月 1000 元，合计 18000 元，折现值为 16000
元；收取押金 6000 元，届时无息退还，未来应退金额的折现值为 5000 元，则会计处理为：
借：长期应收款 18000
借：银行存款 6000
借：未确认融资费用 1000（=6000-5000）贷：主营业务收入 17000（=16000+1000）
贷：未实现融资收益 2000（=18000-16000）贷：长期应付款 6000

提问人：kang77 时间：2019-06-28 19:47:27

谢谢老师，请问如果分期收款不具有融资性质，分期在 1 年之内，如上例
改为 1 年，合同约定：每月 1 日收款，租金 1000 元，到期机器赠送给
对方。在租赁期内对方不能出租出借随意处置机器，在第 1 个月收到租金
1000 元并发出机器时应该怎样做账务处理？在第 1 个月发出机器时根据上述合同约定如何确定风险报酬已经转移给对方可以全额确认收入？

回答人：chenyiwei

也可以确认收入，只不过不考虑折现因素，或者该因素的影响不重大。

请教陈版，金融资产 FVOCI 重分类问题

2647、请教陈版，金融资产 FVOCI 重分类问题

提问人：tianzhong 时间：2019-06-24 15:31:46

陈版好，请教两个 FVOCI 会计处理的问题：
（一）
公司有一项非上市公司股权投资 A，新准则转换时，将其分类为 FVOCI，按照新准则规定，FVOCI 的指定一经做出不可撤销。现在该投资 A 在准备IPO，公司锁定期 1 年，请问该投资 A 股权 IPO 成功后，(1)IPO 成功后，锁定期内，该项投资可否重分类为 FVPL，（2）锁定期结束，公司可随时交
易该股票后，该项投资是否可重复为 FVPL.。（3）该项投资是否永远无法重分类为 FVPL?
（二）
FVOCI 的公允价值变动计入 OCI，那如果假设一项投资在 2018 年 12 月
31 日的公允价值是 100 万，FVOCI 计量，在 2019 年 1 月 20 号以 150 万的价格卖出，卖出价格 150 万和账面价格 100 万的差额是计入投资收益？其他综合收益？还是直接计入未分配利润？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

瑞华研究 2010-2016 案例疑问

2648、瑞华研究 2010-2016 案例疑问

提问人：zhs7403 时间：2019-06-24 17:27:19

问题 4-4-9（企业代建市政道路的会计处理）
这个案例，如果出现部分项目政府未如期拨款，存在城投公司垫付项目资金情况，部分项目后续所有权及回购方案暂未明确，那么在没有明确的回购方案，是否也需提供有兜底性质的相关文件，否则本期的开发成本支出直接费用化？还是做减值测试，如果减值测试因为后续所有权及回购方案政府暂未明确应如何处理？

回答人：chenyiwei

在该问题的背景下，可以将相关代建支出中预计不能通过政府拨款获得补偿的部分先暂时计入相关土地开发成本中（如果无法合理估计可收到的政府拨
款的，可暂不考虑拨款因素），并以该项代建支出计入开发成本后的开发成本账面价值进行减值测试处理。如金额较小可直接费用化。减值测试时，对未来现金流（包括从政府获得补助的现金流）的预测要谨慎把握。

提问人：心海拂清风时间：2019-06-24 22:46:38

回答人：chenyiwei

目前还在重新梳理一些以前作出的答复，确保与最新监管口径一致。谢谢关注！

请教陈版，会计利润与所得税的调整过程

2649、请教陈版，会计利润与所得税的调整过程

提问人：gpqg 时间：2019-06-24 17:35:01

会计利润与所得税的调整中，第六年的亏损，到今年不能弥补了，那在会计利润与所得税调整表中，应该列示在哪个明细中？
是调整以前期间所得税的影响中填列吗？具体金额该如何确认呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果前期估计可以税前弥补的亏损，因而在前期确认了递延所得税资产的，但本期实际未能获得弥补，期末已经作废，则首先考虑前期确认可抵扣亏损相关递延所得税资产是否构成一项前期差错。在确定不构成前期差错的前提下，可以将冲回递延所得税资产的影响金额计入本期的所得税费用，在该调节表中增设单独的项目予以反映。

请教陈版，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资

2650、请教陈版，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资

提问人：小科童鞋时间：2019-06-24 17:49:38

陈版，您好：
根据财会便【2009】14 号文和 2014 年的新合并财务报告准则，母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。同时，在母公司个别报表中，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。
假定 A 公司在 2017 年投资 100 元成立子公司 B，2018 年 8 月 23 日分别处置部分股权给甲乙丙（分别为 5%、3%、2%），处置价款合计为 8 元，不丧失控制权。2018 年 8 月 31 日，B 公司净资产公允价值为 120 元。
如果处置价款为 8 元，进行下述会计处理：个别报表：
借：银行存款 8 元
投资收益 2 元
贷：长期股权投资 10 元合并报表：
对于处置价款与处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值之间差额调整资本公积：
8—120*10=-4 元：
借：资本公积 4 元
贷：投资收益 4 元
问题 1：依据准则可知，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
但现在是账面上并无资本公积，上述处理是否妥当？该如何理解 “资本公积不足冲减的，调整留存收益”？
接着，对于处置日处置长期股权投资对应的子公司净资产公允价值与处置长期股权投资在母公司个别报表上账面价值的差额（12010%—10010%），调整期初所有者权益：
借：投资收益 2 元
贷：未分配利润——期初 2 元
问题 2：综合该笔分录，合并层面的投资收益为贷方 2 元，单体报表投资收益为借方 2 元，即符合权益性交易原则。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

合并报表层面的最终合并结果中的投资收益应为 0，即对损益完全无影响。你所算出来的 “合并层面的投资收益为贷方 2 元” 实际上应是对年初合并报表中留存收益的影响。

2、合并报表层面的最终合并结果中的投资收益应为 0，即对损益完全无影响。你所算出来的 “合并层面的投资收益为贷方 2 元” 实际上应是对年初合并报表中留存收益的影响。

提问人：862457365 时间：2019-06-25 23:58:22

请教陈老师，合并分录是不是需要还原因个别报表被处置长投中的包含的商誉，如果具体借贷是什么呢？我之前网上查是借：长投贷：投资收益后面抵消分录借：投资收益贷：资本公积留存收益，总感觉有更直接的做法。

回答人：chenyiwei

是，合并报表层面商誉金额保持不变。

请教陈总！

2651、请教陈总！

提问人：火柴 1314 时间：2019-06-24 17:53:43

背景：2017 年 S 公司将持有子公司 T 公司 56% 的股权全部转让给 N 公司（S、T、N 均为同一集团内的公司），转让之后 T 公司成为了 N 公司的子公司（N 公司持股 T 公司 56%）。转让之前，T 公司账面有一笔 1 亿元的预计负债（预计需缴纳的营业税），根据当时转让时的判断该预计负债支付的可能性较小，T 公司将 1 亿元预计负债冲回，增加了未分配利润。S 公司按照 T 公司冲回预计负债后的价值转让了 56% 的股权给 N 公司，转让合同约定若 T 公司以后年度需要交纳该营业税，则 S 公司按照转让股权比例承担该营业税。
2018 年 T 公司支付了 1 亿元的营业税，T 公司将支付的税款计入了当期损益。
2019 年 S 公司需要承担该营业税的 56% 即 5600 万元。
处理方案：1、S 公司将 5600 万元支付给 N 公司，N 公司计入当期损益。

求助陈老师固定资产入账的问题

2652、求助陈老师固定资产入账的问题

提问人：三只小鱼时间：2019-06-24 18:08:41

陈老师您好：
企业与一房地产开发公司联合开发，企业出土地使用权，但不改变土地的权属。房开企业自行建造，该联合开发协议约定，房开企业要按 17 － 20 年之间支付租金，租赁期满后房屋所有权归企业所有。根据实际的执行情况是房开企业并未支付租金，其租金为房屋的建造成本。房屋到期后所有权归企业。企业的账务处理为：借固定资产，贷：资本公积。请问陈老师，我的理解是该项交易是否应该视为土地使用权出租，但未收到租金，最终取得固定资产。债务重组进行处理，按合同约定确认土地使用权出租收入。借：应收账款，贷其他业务收入；以取得的固定资产进行评估，借：固定资产（评估值）累计折旧，营业外支出，贷：应收账款。但若是固定资产增值后，超过部分计入资本公积。上述处理是否妥当？请陈老师指正。

回答人：chenyiwei

由于背景信息较简单，无法判断其交易的具体处理，但基本可以确定是一项以代付房屋建造款项抵付土地租金的安排。类似案例在本版面上有讨论，建议先搜索一下。

提问人：三只小鱼时间：2019-06-24 21:22:42

该事项可以理解为 B 将土地租给 A，以租期满后收回房屋的价值来抵付租金。
假设：该酒店的设计使用寿命为 50 年，建造成本为 1 亿元，假设不考虑残
值，则 20 年后收回房屋的折余价值为 6000 万元（=10000*（1-20/50），
按 20 年分摊，每年确认土地租金收入 300 万元。
在该 20 年内，B 公司每年确认租金收入的会计处理：借：其他非流动资产
300，贷：其他业务收入 300
20 年期满后接收房屋时：借：固定资产 6000，贷：其他非流动资产 6000
另外需要注意：该项目对 A 而言不是 BOT，因为 A 在 20 年内有完全的自主经营权，与受管制的基础设施建造和运维服务不同。参考：《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 4-4-12（BOT 和租赁模式的区分）”。
陈老师，在网站上找到了您对以租代建的会计处理。我遇到的问题，与该案例相似，但企业没有确认收入，直接按捐赠处理，且会计处理是在租赁期间尚未结束。请问陈老师，在租赁期间借计其他非流动资产的处理有相关会计准则的规定吗？

回答人：chenyiwei

这个其他非流动资产实际上是一项应收租金的债权，只不过是以非货币资产
（房屋）的形式，在 20 年后结算。所以是非货币性资产。

关于以前年度其他信息的差错问题

2653、关于以前年度其他信息的差错问题

提问人：zhangxf1986 时间：2019-06-24 18:10:21

陈老师，请教一个问题，如果审计公众公司时发现披露的以前年度报告与事务所审计的会计报表不一致，比如 2017 年年度报告中披露的营业收入和营
业成本比审计报告确定的营业收入和营业成本同时增加了 5 亿，其他科目
都是一致的，那么 2019 年审计 2018 年报表时发现了这个问题，2018 年度会计报表的审计报告或者附注中需要披露这一情况吗？如果要披露，审计报告以怎么样的形式披露？附注又怎么样披露？

回答人：chenyiwei

“披露的以前年度报告与事务所审计的会计报表不一致” 具体是指什么？是与前任事务所审计的上年度已审报表不一致，还是与本年度本所审计的报表中的前期比较数据不一致？
如果是前者，这种情况理论上是不应出现的低级错误。如果确实遇到此类情况，应要求公司发布更正公告。
如果是后者，则需按照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19
号——财务信息的更正及相关披露（2018 年修订）》（证监会公告 [2018]8
号）的规定处理。

本期新成立公司同一控制下合并报表披露

2654、本期新成立公司同一控制下合并报表披露

提问人：1838913227 时间：2019-06-24 18:50:37

请教陈版，关于同一控制下母公司晚于子公司成立时，如母公司 A 成立于2018 年 6 月，2018 年 8 月同一控制下合并子公司 B，A 持有 B 的 90% 股权，那么在编制 A 公司 2018 年度财务报表时，资产负债表期初没有数，利润表和现金流量表本期数是 A 公司 2018 年 6-12 月 +B 公司 2018 年6-12 月的数，上期没有数。问题是所有者权益变动表期初也不能有数，假如B 公司 2018 年期初实收资本 1000 万，未分配利润-2000 万，其中实收资本在 2018 年会被抵消，那 B 公司 2018 年期初的未分配利润在 A 公司合并所有者权益变动表中如何列示？其中还涉及少数股东权益如何列示？
再有一个问题是，同一控制下合并尚未支付 B 公司对价，那 B 公司截止到2018 年 6 月 1 日的账面现金等价物在 A 公司合并现金流量表中哪里列示？

回答人：chenyiwei

此类情况下，在合并所有者权益变动表中，可将子公司截至母公司成立日的各账面净资产项目均列报为本期所有者投入资本（其他）。其中，子公司截至母公司成立日的全部净资产（包括留存收益和其他综合收益，但一般风险准备和专项储备除外）应在合并报表层面作为资本公积列报，不恢复子公司在母公司成立日之前累积的留存收益和其他综合收益。
同一控制下合并尚未支付 B 公司对价，那 B 公司截止到 2018 年 6 月 1 日的账面现金等价物在 A 公司合并现金流量表中作为 “收到的其他与筹资活动有关的现金” 列示。

提问人：1838913227 时间：2019-06-25 09:44:59

理解了，但是还有个问题是子公司截至母公司成立日的留存收益是负数，这样子作为资本公积列报会是的资本公积变成负数，这个没关系吗？

回答人：chenyiwei

子公司截至母公司成立日的净资产都是并入资本公积列报的，所以一般不会出现负数，除非资不抵债。

提问人：1838913227 时间：2019-06-25 09:49:26

那截至母公司成立日归属于少数股东权益部分还需要恢复吗，还是均作为资本公积列报

回答人：chenyiwei
少数股权需单列。

金融资产 day1 减值问题

2655、金融资产 day1 减值问题

提问人：JoJo0128 时间：2019-06-24 18:58:18

请教陈版！金融资产购入时，如果我们知道该金融资产的面值以及该金融资产已经存在减值的事实，我们入账除了以公允价值入账的方法外，IFRS 准则是否存在可以以账面原值扣除 day1 的减值准备的方式来做帐？感谢！！

回答人：chenyiwei

金融资产的初始计量金额应为其取得日的公允价值。且准则也对取得成本不同于公允价值的情形如何处理作出了规定，即：“金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：
（一）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。
（二）在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。”。
关于你的问题，要指出两点：首先，减值准备属于后续计量范畴，在初始计量时不应出现。其次，在新金融工具准则下，并不是所有金融资产都有减值准备，减值准备仅限于债权性资产的信用减值，因此减值准备的计量模式并不适用于所有金融资产。

请教陈版主，在建工程入账处理问题。

2656、请教陈版主，在建工程入账处理问题。

提问人：crprock 时间：2019-06-24 19:04:38

某企业一项在建工程于 2018 年 12 月达到预定可使用状态，该在建工程由几个子项目组成。但其中一个子项目仅与承建方签订了框架合同，未约定具体价款; 另外一个子项目部尚未签订合同，未约定价款。但上述两个项目均在 2019 年 5 月签订补充协议、合同，约定具体价款。请问陈版主，2018 年 12 月是否无需对未约定价款的子项目暂估入账？2019 年签订补充协议是否需要对 2018 年 12 月转固金额进行追溯调整？另外，2019
年 6 月，某子项目的承建方寄来一些工程的发票，财务发现该工程发票对
应的支出并没有暂估进去，请问这部分款项是否需要在 6 月调整固定资产的原值，是否要追溯调整折旧？在正式竣工结算之前是否可以多次暂估？调整暂估金额时是否要追溯调整折旧？

回答人：chenyiwei

理论上，2018 年 12 月虽无正式书面协议，但应结合行业的交易惯例、以前与该承建商的往来惯例等，合理、谨慎地对相关负债进行暂估，并作为固定资产的暂估入账价值，到 2019 年内签订正式协议后对暂估金额进行调
整（但不追溯调整 2018 年内的暂估金额及已计提的折旧）。在目前情况下，
如果 2019 年 5 月签约约定的价款与以往惯例差异不大，也可以接受依据
2019 年 5 月签订的正式协议约定的价款对 2018 年 12 月固定资产入账价值进行追溯调整的处理方式。
2019 年 6 月，某子项目的承建方寄来一些工程的发票，财务发现该工程发
票对应的支出并没有暂估进去，这部分款项应需要在 6 月调整固定资产的原值，但不追溯调整前期已计提的折旧，按未来适用法处理。
理论上正式竣工前的暂估调整次数没有限制，但如果过于频繁，可能招致内控缺陷、前期差错等质疑。

分步收购原股权投资投资收益

2657、分步收购原股权投资投资收益

提问人：cpa-zhou 时间：2019-06-24 19:21:42

陈老师，您好。咨询一个问题，对于分步收购取得控制权的实务。
在合并层面对原股权投资按照合并日公允价值计量，其与原账面价值的差异确认为投资收益。对于如何确认原股权投资的公允价值，实务中，是否会根据并购日单位股权公允价值股比直接确定，还是会考虑由于存在控制权溢价因素，对于原投资，需要按照单位股权公允价值股比 * 一定比例的折扣予以确定，比如 70%-80%。多谢

回答人：chenyiwei

理论上，在确定购买日前原持有的股权于购买日的公允价值时，应当考虑到 “控制权溢价” 的影响，因此并不是简单地将新增持股的取得成本按比例换算。但在实务中，“控制权溢价” 的评估难度较大，因此对多数 “控制权溢价” 因素不明显的企业（尤其是按照资产基础法下评估值确定收购价格的情形，或者直接按整体股权的评估值乘以收购股比确定增持价格的情形），不考虑控制权溢价影响。但对于上市公司等控制权溢价因素影响较明显的被收购企业，还是需要考虑该因素的影响。

关于审计重要性水平的应用

2658、关于审计重要性水平的应用

提问人：雪落星空时间：2019-06-24 20:02:33

① 分公司属于集团审计的组成部门吗？
② 对甲集团重要组成部分乙公司 A 往来科目执行审计程序，以实际执行的重要性水平来选取函证样本时，乙公司 A 往来明细金额均远远低于集团 A 往来科目实际执行的重要性水平，是否可以不选取乙公司 A 科目样本执行函证程序？

回答人：chenyiwei

企业合并-处置外国子公司时，股权抵消产生的外币报表折算差额的处理

2659、企业合并-处置外国子公司时，股权抵消产生的外币报表折算差额的处理

提问人：liyan_0001 时间：2019-06-24 20:37:45

陈版主，请教您一个问题，我们公司集团的记账本位币为欧元 (A)，下属子公司的记账本位币为英镑（B)，每次在进行财务报表合并，都是两家公司的报表先折为人民币再进行合并；每次合并的时候，股权投资的抵消都会产生其他综合收益外币报表折算差额。今年我们把 B 公司处置了，那么对应的在上年末在合并报表抵消时产生的其他综合收益外币报表折算差额怎么处
理，有人告诉我转入损益，这样转入损益这笔调整分录我岂不是每年都得在编合并的时候编一次调整分录。如果转入投资收益，原理是什么。盼望您解答，祝好！

回答人：chenyiwei

外币报表折算差额属于克转入损益的其他综合收益。在丧失对境外经营子公司的控制权时，相应的外币报表折算差额应转入投资收益。参考：IAS 21 第 48、48A、48B 段。

盈余公积余额与（盈余公积 + 未分配利润）10 的关系

2660、盈余公积余额与（盈余公积 + 未分配利润）*10% 的关系

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-06-24 22:19:07

请教陈版，企业第一年盈利 100，第二年亏损 80，第三年盈利 30，请问第三年的盈余公积计提数是 30*10%=3，还是（100-80+30）10%=5？个人感觉是 3010%=3，也就是说盈余公积的累计计提数有可能大于（盈余公积 + 未分配利润）*10%，对吧？谢谢。

回答人：chenyiwei

应为 30*10%=3。第一年的盈利 100 已经在前期计提过法定盈余公积；第二年虽然亏损，但该亏损已由第一年的盈利自动弥补，第二年末不存在未弥补的未分配利润红字。

提问人：levisggmm 时间：2019-06-25 11:27:46

同陈版，也就是当年该计提的公积金是以可供分配利润为基数，而不是当年净利润

回答人：chenyiwei

是以期末可供分配利润和本年净利润两者中较低者为基数。

关于审计报告附注

2661、关于审计报告附注

提问人：wx_5d10dbe98fbe 时间：2019-06-24 22:43:57

陈版，您好！今天看到一份 IPO 三年一期审计报告，其附注对营业收入营业成本只披露了主营业务收入、其他业务收入及相对应的成本，未按产品类别、分地区等进行披露。我认为披露太简单，经与会计师事务所探讨，对方居然问我提出的依据，我找了下相关的依据如：公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15 号——财务报告的一般规定，看里面也没有找到我要求详细披露的要求，想请教下陈版：我应该给会计师事务所什么样的依据能支持我的要求？陈版，在坐等您的回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

参考《企业会计准则第 35 号——分部报告》和《企业会计准则解释第 3 号》第八条关于分部报告的披露要求。两者不一致的，以后发布的《企业会计准则解释第 3 号》第八条为准。

请教陈版关于新收入准则可变对价的几个问题

2662、请教陈版关于新收入准则可变对价的几个问题

提问人：悠扬的心时间：2019-06-24 22:50:01

《新收入准则》关于可变对价的计量是按照期望值或最可能发生金额确定的最佳估计数和相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额二者孰低计量，此处的最佳估计数同《或有事项准则》一致， “极可能” 要求概率远高于很可能，但不要求达到基本确定，而《或有事项准则》对于或有资产确认的条件是发生的概率达到基本确定的程度且金额能够可靠计量，从概率角度来看，二者是否存在矛盾？还是理解为《新收入准则》放宽了确认条件，相当于特别法优于一般法？
《新收入准则》的适用范围是与客户之间的商品或服务交易合同，但不包括《新金融工具准则》规范的金融工具合同，《新金融工具准则》的适用排除范围也较《旧金融工具准则》增加了《收入准则》，因此，从适用范围来看，二者可以说是彻底做到了 “互不干涉”，执行《新金融工具准则》和
《新收入准则》后，与客户之间的商品或服务交易合同的部分或者全部对价
如果符合《金融工具准则》衍生工具特征的，是不是不能再按照衍生工具处理，而是按照《新收入准则》的可变对价处理？如《瑞华研究 2010~2016》中的 “问题 2-1-31（带有价格调整条款的销售收入确认问题）”。
《新收入准则》中关于可变对价的处理是针对销售方而言的，在执行新准则后，如果商品或服务交易合同涉及可变对价，购买方应当如何处理？

回答人：chenyiwei

购买方可以采用类似的处理方式。但考虑到谨慎原则的影响，在可变对价等方面，双方的处理可能并不对等。

3、购买方可以采用类似的处理方式。但考虑到谨慎原则的影响，在可变对价等方面，双方的处理可能并不对等。

提问人：leeyaaa 时间：2019-06-30 22:16:51

请教陈版，关于第三个问题，“双方处理可能并不对等” 的意思是说销售方可能尚未确认可变对价部分的收入，但是购买方可能已经确认了对应部分的费用支出吗？（针对私募基金管理业务而言）

回答人：chenyiwei
是。

关于代垫型融资性贸易的账务处理-求助版主或各位老师

2663、关于代垫型融资性贸易的账务处理-求助版主或各位老师

提问人：宥昕时间：2019-06-24 23:16:54

A 公司因资金问题，与 B 公司达成以下协议，A 公司与设备货物供应商 C
公司谈妥价格，由 B 公司向 C 采购并加价 10% 销售给 A 公司，A 公司
分期支付 B 公司货款。此为旨在实现同一商业目的的一揽子交易，如此，1、B 公司是否应用净额法仅确认资金拆借利息收入？2、A 公司是否应将加价部分单独列入财务费用？依据何在？或者说 A\B 公司应如何账务、税务处理？感谢各位老师指点迷津。

回答人：chenyiwei

接受捐赠

2664、接受捐赠

提问人：709046552 时间：2019-06-25 07:32:22

陈版，外部单位赠送的比较贵重的艺术品需要入账吗？价值如何确定？作为固定资产吗？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

实际控制人低价增资是否属于股份支付

2665、实际控制人低价增资是否属于股份支付

提问人：xcscth 时间：2019-06-25 09:07:12

请教陈老师，某拟 IPO 企业目前有四个自然人股东，实际控制人持股比例80%，近期完成了一轮增资，全部由实际控制人低价认购，其余三名股东放弃优先认购权，请问在目前的监管政策下，实际控制人超比例认购的部分要不要确认为股份支付？非常感谢。

回答人：chenyiwei

需要确认为股份支付。
目前对此类问题按照证监会发行部《首发业务若干问题解答 (二)》之问题
1 执行，相关原文如下：
问题 1、基于企业发展考虑，部分首发企业上市前通过增资或转让股份等形式实现高管或核心技术人员、员工、主要业务伙伴持股。首发企业股份支付成因复杂，公允价值难以计量，与上市公司实施股权激励相比存在较大不同。对此，首发企业及中介机构需重点关注哪些方面？
答：发行人报告期内为获取职工和其他方提供服务而授予股份的交易，在编制申报会计报表时，应按照《企业会计准则第 11 号——股份支付》相关规定进行处理。
具体适用情形
对于报告期内发行人向职工 (含持股平台)、客户、供应商等新增股份，以及主要股东及其关联方向职工 (含持股平台)、客户、供应商等转让股份，均应考虑是否适用《企业会计准则第 11 号——股份支付》。对于报告期前的股份支付事项，如对期初未分配利润造成重大影响，也应考虑是否适用《企业会计准则第 11 号——股份支付》。
通常情况下，解决股份代持等规范措施导致股份变动，家族内部财产分割、继承、赠与等非交易行为导致股权变动，资产重组、业务并购、持股方式转换、向老股东同比例配售新股等导致股权变动等，在有充分证据支持相关股份获取与发行人获得其服务无关的情况下，一般无需作为股份支付处理。
对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付；如果增资协议约定，所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，但股东之间转让新增股份受让权且构成集团内股份支付，导致实际控制人/老股东超过其原持股比例获得的新增股份，也属于股份支付。对于实际控制人/老股东原持股比例，应按照相关股东直接持有与穿透控股平台后间接持有的股份比例合并计算。
确定公允价值
存在股份支付事项的，发行人及申报会计师应按照企业会计准则规定的原则确定权益工具的公允价值。在确定公允价值时，可合理考虑入股时间阶段、业绩基础与变动预期、市场环境变化、行业特点、同行业并购重组市盈率水平、股份支付实施或发生当年市盈率与市净率指标等因素的影响；也可优先参考熟悉情况并按公平原则自愿交易的各方最近达成的入股价格或相似股权价格确定公允价值，如近期合理的 PE 入股价；也可采用恰当的估值技术确定公允价值，但要避免采取有争议的、结果显失公平的估值技术或公允价值确定方法，如明显增长预期下按照成本法评估的每股净资产价值或账面净资产。
计量方式
确认股份支付费用时，对增资或受让的股份立即授予或转让完成且没有明确约定服务期等限制条件的，原则上应当一次性计入发生当期，并作为偶发事项计入非经常性损益。对设定服务期等限制条件的股份支付，股份支付费用可采用恰当的方法在服务期内进行分摊，并计入经常性损益。
披露与核查
发行人应在招股说明书及报表附注中披露股份支付的形成原因、权益工具的公允价值及确认方法。保荐机构及申报会计师应对首发企业报告期内发生的股份变动是否适用《企业会计准则第 11 号——股份支付》进行核查，并对以下问题发表明确意见：股份支付相关权益工具公允价值的计量方法及结果是否合理，与同期可比公司估值是否存在重大差异及原因；对于存在与股权所有权或收益权等相关的限制性条件的，相关条件是否真实、可行，服务期的判断是否准确，服务期各年/期确认的员工服务成本或费用是否准确；发行人报告期内股份支付相关会计处理是否符合《企业会计准则》相关规定。

提问人：xiongmao12 时间：2019-06-28 16:22:34

请教陈版，个人认为证监会目前这个规定是不符合准则精神的。准则中股份支付的要点之一就是以换取服务为目的，实际控制人跟一般职业经理人不同，理论上说无论他是否增资，他都是第一大股东，企业的利益跟他都是息息相关的，无论增资与否其付出的劳动应该认为是一样的。也就是说这种增资更多的是基于其实际控制人身份进行了，并不是以换取服务为目的的，严格说并不符合准则的要求。请问这样理解正确吗？
理论上是这样。但实际操作中对 IPO 项目需充分遵循监管口径。

请教陈版，应收账款资产证券化相关问题

2666、请教陈版，应收账款资产证券化相关问题

提问人：gpqg 时间：2019-06-25 09:21:38

陈版，在应收账款资产证券化项目中，如果原始权益人为优先级证券本息兑付提供差额补足，是否能认定为出表呢？（个人认为是不是应该确认继续涉入资产和继续涉入负债呢）如果控股股东或关联方提供差额补足的话，可以出表吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果原始权益人为优先级证券本息兑付提供差额补足，以保证优先级证券的本金安全和取得约定收益，则很可能原始权益人所承担的来源于基础资产债务人的信用风险状态无实质变化，从而不满足终止确认条件。
如果原始权益人自身不提供差额补足和流动性支持，由其大股东或其他关联方提供差额补足和流动性支持，则原始权益人有可能满足出表条件，但还应根据具体案例中的具体协议条款分析后才能确定。

同一控制下的资产划拨，请教陈老师，谢谢

2667、同一控制下的资产划拨，请教陈老师，谢谢

提问人：王小丫 2018 时间：2019-06-25 09:33:19

陈老师您好，请教下，A 公司吸收合并 B 公司，重新成立一个 C 公司，C 公司不想要 B 公司的债权债务，只想要 B 公司的资产，请问下，这个 B 公司的资产，如果划入新成立的 C 公司，账务怎么处理？需要缴纳什么税？谢谢陈老师。
吸收合并为何会成立一个新公司？B 的经营性资产和债权债务具体如何剥离？这个问题和具体的重组过程相关，建议进一步了解相关事实背景，以及 A、B 之间是否属于同一控制下等。

【请教陈版】少数股东比例确认问题

2668、【请教陈版】少数股东比例确认问题

提问人：wx_5b177ae799bc 时间：2019-06-25 10:20:05

抱歉，B 合并层面少数股东损益 =C 的归母净利润 49%+D 的净利润（51%51%
+44%）写错了，应为 B 合并层面少数股东损益 =C 的归母净利润 49%+D 的净利润 *（1-（51%*51%+44%）

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。注意在你的算法下，中间层子公司的归母净利润都不含对其下属子公司的投资收益。

减持股票

2669、减持股票

提问人：15821941584 时间：2019-06-25 10:48:39

陈版，请教个问题：公司本部减持股票后，由下属子公司买回，仍旧计入可供出售金融资产，在合并报表层面，减持股票形成的利润是否就是公司本部减持形成的利润？

回答人：chenyiwei

“公司本部减持股票后，由下属子公司买回”：这两笔一买一卖的交易是否存在关联，是否为一揽子交易，还是互相独立的两项交易？建议结合具体情况谨慎判断。
如果这两项交易不是一揽子交易，则你的理解基本合理，本部减持股票的收益可确认投资收益，子公司购入股票按购入时的公允价值计量。
如果属于一揽子交易，则在合并报表层面应抵销其影响，母公司卖出取得的现金和子公司买入支付的现金如有差额的，该差额在合并报表层面直接计入损益处理。该项股票投资在合并报表层面的计量基础不变。
在实务操作中，如果两项交易的时间间隔很近，可能很难排除两者之间的对应关系。

请教陈版，合同负债问题？

2670、请教陈版，合同负债问题？

提问人：ygdkbhzms 时间：2019-06-25 10:50:57

陈版您好，@chenyiwei 《收入应用指南》企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借银行存款、应收账款，贷合同负债。那么，客户未及时支付预付款时，企业是否要确认合同负债？

回答人：chenyiwei

根据应用指南：企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。
这里强调的是具备无条件的收款权利，与之相对应，也有无条件向客户提供对应商品的合同义务。在这种情况下，合同资产、负债应同时确认。但同时，指南中也提到：“合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。” “由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置 “合同结算” 科目（或其他类似科目），以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置 “合同结算——价款结算” 科目反映定期与客户进行结算的金额，设置 “合同结算——收入结转” 科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日，“合同结算” 科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为 “合同资产” 或 “其他非流动资产” 项目；期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为 “合同负债” 或 “其他非流动负债” 项目。”

非同一控制企业合并

2671、非同一控制企业合并

提问人：wubo_1972@sina 时间：2019-06-25 11:00:18

请教：非同一控制企业合并，被合并方可辨认净资产公允价为负数时，合并方会计处理？

回答人：chenyiwei

首先建议充分识别被收购方的满足可辨认性标准（《企业会计准则解释第 5 号》第一条）的无形资产，对其恰当按公允价值计量。在此基础上，将收购对价与取得被收购方可辨认净资产公允价值份额（可能仍然是负数）之间的差额确认为商誉。

两家子公司各自持股 50 的联营企业全部转让给母公司第三家子公司的合并层面账务处理

2672、两家子公司各自持股 50% 的联营企业全部转让给母公司第三家子公司的合并层面账务处理

提问人：不忘初心 3 时间：2019-06-25 14:34:59

陈老师，您好。一直很感谢您的帮助！现在，再向您请教一下，麻烦您抽空回复一下哦，万分感谢！
案例背景：2017 年末，母公司 A 有直接持股的子公司 B、C、D，和间接控股的子公司 E。持股比例分别为：A 持股 B 53.3%，A 持股 C 51%，A 持股 D 95%。B 和 C 各自持有 E 50% 股权，B 和 C 对 E 的长投，按权益法核算。
2018 年 6 月 30，B 和 C 将其各自持有 E 的 50% 股权，转让给 D 和 D 公司高管。转让后，D 持有 E 51% 股权，D 公司高管共持有 E 49% 股权。B 和 C 的转让价，等同于 B 和 C 当初各自对 E 的初始投资额。
个人意见 1：B 按正常处置长投进行账务处理：借：银行存款（B 对 E 的初始投资额）

财务顾问费用的账务处理问题咨询

2673、财务顾问费用的账务处理问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-06-25 15:20:22

陈版主及各位坛友们好：
想咨询下财务顾问的账务处理，财务顾问费形成是发永续债形成的，永续债的核算计入其他权益工具科目核算。
财务服务协议的服务方（乙方）的义务如下：
我方目前将财务顾问费计入的会计科目是 “管理费用-咨询费”，但是现在的疑惑是能不能作为发行可续债的直接相关费用计入到初始计量金额中，不计入管理费用中呢。

回答人：chenyiwei

没有看到你说的 “乙方的义务”。建议对照金融工具确认和计量、金融工具列报准则对 “增量费用” 的定义，判断财务顾问费是否属于与发行权益工具相关的直接交易费用。判断的主要标准是：（1）该费用的支付是否以成功获得融资为前提；（2）该费用的金额是否为融资额的一定比例。

求助陈版主：分步实现同一控制下企业合并及购买少数股东权益

2674、求助陈版主：分步实现同一控制下企业合并及购买少数股东权益

提问人：Ms_min 时间：2019-06-25 16:11:42

求教陈版主：
背景：A 自然人是甲公司的控股股东，2017 年 A 和甲成立乙公司，2017 年 12 月 31 日，A 和甲各持有乙公司 90% 和 10%。
2018 年，甲公司对乙公司增资，增资后，A 和甲公司各持有乙公司 20% 和
80% 的股权。假设乙公司 2018 年未发生损益，A 公司持有的 20% 的股权的价值为投资资本金 100。
2019 年 6 月 30 日，A 公司将其持有的乙公司 20% 的股权 0 对价转让给甲公司。假设 2019 年乙公司未发生损益，20% 股权的价值为投资资本金100.
问题：

是否可以追溯调整

2675、是否可以追溯调整

提问人：偶买噶时间：2019-06-25 17:30:40

2019 年 4 月银监会对贷款分类标准进行改变，贷款分类变化对应的坏账准
备计提比例不同，在本年发布新政策的情况下，是否可以对 2018 年末的贷款按照新政策划分贷款级别并且对应比例计提坏账，即是否可以追溯调整，追溯调整和未来适用的要求本质差别点是什么？

回答人：chenyiwei

在不涉及转换到新金融工具准则的前提下，因为是在同一套准则体系下变更坏账准备会计估计，所以应按会计估计变更采用未来适用法进行衔接处理，不能追溯重述前期报表，除非确有证据表明存在重大前期差错。

请教陈版，关于房地产企业广告发布费的会计核算问题

2676、请教陈版，关于房地产企业广告发布费的会计核算问题

提问人：151330243 时间：2019-06-25 18:49:58

陈老师您好：
想咨询下您，对于房地产企业开发项目前期的车站广告、路牌广告的发布费，应该是按照项目营销设施建造费中的广告设施及发布费计入开发间接费用还是计入销售费用呢？
按照我个人的理解，营销设施建造费中的广告设施及发布费是企业自己建造的广告设施，所以应资本化处理，而通过车站、路牌等进行的广告发布，是销售费用的一种。所以应进行费用化处理。

回答人：chenyiwei

营销设施建造费中的广告设施及发布费，如果预计销售过程将持续一年以上的，应确认为固定资产，在预计销售期间内计提折旧，计入销售费用。通过车站、路牌等进行的广告发布，直接计入销售费用。
此类营销费用本身不属于使开发产品达到预定可销售状态所必需的支出，故不计入开发成本。

请教陈版主关于在建工程暂估差异是否属于会计差错的问题

2677、请教陈版主关于在建工程暂估差异是否属于会计差错的问题

提问人：crprock 时间：2019-06-25 22:30:58

请教陈版主，某在建工程于 2018 年转固。2019 年 6 月，承建方寄来一些工程的发票，财务发现该工程发票对应的支出并没有暂估入账。是业务人
员没有及时把合同给到财务部，导致财务部入账不完整，且合同在 2018 年
12 月前就已经签订，已约定具体金额。
请问, 上述情况是否属于《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）》第十一条” 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。……” 所述情形？若是，该种情况是否需要追溯调整？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。该合同在资产负债表日已存在，但在年度结账时未运用该项已存在的信息，导致期末资产、负债计量存在错误，故属于前期差错。如影响重大的，应采用追溯重述法进行更正。

求助陈版-股份支付

2678、求助陈版-股份支付

提问人：zjsshine 时间：2019-06-25 22:31:01

陈版您好！
中国证监会会计部于 2009 年 2 月 17 日印发的《上市公司执业企业会计准则监管问题解答》[2009] 第 1 期中规定：上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司的高级管理人员，该项行为的实质是股权激励，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。
那么非上市公司的小股东，将其持有的对该非上市公司的股份，转让给非上市公司的高管，属于股份支付吗？可以参考什么规定？
谢谢！

回答人：chenyiwei

非上市公司的小股东，将其持有的对该非上市公司的股份，转让给非上市公司的高管，从字面上看不是股份支付，但仍属于股东以为公司承担费用的方式向公司进行资本性投入，可以按照《企业会计准则解释第 5 号》第六条规定处理。

关于先开票后确认收入的业务怎样处理？

2679、关于先开票后确认收入的业务怎样处理？

提问人：lkx710719 时间：2019-06-26 05:26:29

公司是一家定位设备生产销售企业，收入的确认方式是按照安装调试完成，最终验收通过后确认。比如 19 年 6 月 20 日与一客户签订的销售合同中
约定：合同金额 113 万（含 13 增值税），合同签订后 10 日内，即 6 月
30 日前公司发货（假定货物成本 60 万），客户付款 30%；19 年 12 月
25 日前完成安装调试，客户最终验收，客户支付 60%；其余 10% 为质保金，自终验起 1 年内支付。以上客户每次付款，都要求公司提交增值税专用发票。请问陈老师，2019 年 6 月公司发货，收到客户第 1 次付款 30%，即 33.9 万如何处理为好？
如果不通过递延收益处理：发货时借发出商品 60 万，贷库存商品
60 万，先开发票发票 33.9 万，其中税金 3.9 万（税率 13％），据此收取预收款 33.9 万，如果不通过 “递延收益”，只按开票产生的销项税额，借应收账款 3.9，贷应交税金增值税销项税额 3.9，然后收款借银行存款33.9，贷应收账款 33.9，这样公司 6 月末应收账款余额是 33.9-3.9=30 万。而客户方收到发票 33.9 万，付款 33.9 万，客户 6 月末体现应付账款余额为 0。这样双方对账不方便。
如果通过递延收益处理：发货时分录不变，开票时借应收账款 33.9，贷递延收益 30，贷应交税金增值税销项税额 3.9，收款时借银行存款 33.9，贷应收账款 33.9，这样应收账款余额也是 33.9-33.9=0 万，与客户方体现的应付账款余额一致。这样可以方便与客户对账，但是这样处理是否符合准则的规定？新老收入准则下分别应如何处理，才能方便与客户对账？盼老师指点。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

关于资产或股权划拨涉及所有者权益冲减的问题

2680、关于资产或股权划拨涉及所有者权益冲减的问题

提问人：jyyu01 时间：2019-06-26 08:28:15

请教陈版主及各位高手，资产或股权无偿划出按顺序冲减资本公积、盈余公积和未分配利润后，未分配利润为负数；若日后划转回来，是否可按相反方向冲回？冲回金额如何分配，是等额冲回还是冲回至零？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果确有证据表明是对此前划出交易的转回，可以按相反顺序贷记当初冲减的权益项目，即按照当初划出时冲减各权益项目的金额，依次贷记未分配利润、盈余公积、资本公积。但如果无法明确两者之间的对应关系，还是应贷记资本公积。

提问人：jyyu01 时间：2019-06-30 21:22:53

陈版，请教下这样的方向处理依据的会计准则是什么？一直找不到一些理论依据。

回答人：chenyiwei

现行权益 *** 易的会计处理规范并不完整，尤其是在具体受影响的权益项目方面，但可以有约定俗成的惯例。

购买艺术品

2681、购买艺术品

提问人：709046552 时间：2019-06-26 08:55:38

陈版，我公司（非艺术品交易企业）购买艺术品装饰作用，如何处理？是否属于固定资产？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-21（会所外购工艺品、收藏品的会计处理）”。

转让股权现金流量

2683、转让股权现金流量

提问人：smallfish2019 时间：2019-06-26 11:17:45

A 将对子公司 B 的全部股权转让给 C，分二次收股权转让款，第一次 20%，第二次 80%，那收到第一次股权转让款时母公司现金流量表中列在哪里，合并现金流量表中列在哪里，全部收到后母公司现金流量表中列在哪里，合并现金流量表中列在哪里

回答人：chenyiwei

个别报表层面列入 “收回投资收到的现金”。
合并报表层面，应注意确定何时丧失对子公司的控制权。例如，如果在收取第一笔款项时已丧失对子公司的控制权，应在收到第一笔款项时，将该款项扣除处置日子公司现金及现金等价物余额后的差额列入 “处置子公司或其他营业单位收回的现金净额”（如为负数则填列在 “支付的其他与投资活动有关的现金”）；第二笔款项收到时也是填入 “处置子公司或其他营业单位收到的现金净额”。

单位分房问题

2684、单位分房问题

提问人：jiuzhou010 时间：2019-06-26 11:21:49

陈老师，如果单位分的房子，又按 1 元名义价买回了。是否可以按名义价入账？

回答人：chenyiwei

具体交易背景是什么？当初单位如何取得该房屋，为何分配给职工？当初分配时是否约定在一定情况下单位有权回购？现在实际回购的原因是什么？收回时该房屋的公允价值多大？

提问人：jiuzhou010 时间：2019-07-01 22:08:39

这个房子是在 2000 年左右的时候单位按较低的价格一千元每平米给职工的，该职工离异再婚后，夫妻双方均有单位分的公房，所以就退还了一套，按名义价格 1 块钱。

回答人：chenyiwei

建议简化处理，直接按名义价格 1 元入账，同时加强后续实物管理。

债务互免及免费互相提供服务

2685、债务互免及免费互相提供服务

提问人：jiuzhou010 时间：2019-06-26 11:25:20

陈老师，如果我们与一家境外单位互相提供服务，互有债权债务。我们最近打算改变合作模式，打算双方提供的服务均免费。新的协议是否还需要账务处理？

回答人：chenyiwei

参照《企业会计准则讲解（2010）》P230～231 关于企业以广告服务换取其他企业提供服务的会计处理。一般理解应分别确认收入和成本，同时还会涉及税务、外汇等方面问题。建议谨慎处理。

PPP 业务政府缺口补助是否可以确认营业收入，确认收入的条件有哪些？

2686、PPP 业务政府缺口补助是否可以确认营业收入，确认收入的条件有哪些？

提问人：szhaona 时间：2019-06-26 12:11:05

PPP 业务政府缺口补助是否可以确认营业收入，确认收入的条件有哪些？（该项目涉及运维绩效服务、使用者付费以及政府缺口补助，且政府缺口补助预计占比 80% 多）。

回答人：chenyiwei

因为 “该项目涉及运维绩效服务、使用者付费以及政府缺口补助，且政府缺口补助预计占比 80% 多”，因此个人估计该 PPP 项目采用 “金融资产模式” 核算的可能性较大。在金融资产模式下，用于回收当初基础设施建造成本并获取融资收益的部分不能确认为运营期的收入；用于补偿运营期内付现运营成本的部分可以确认为运营期的收入。

提问人：szhaona 时间：2019-09-25 10:33:26

陈老师，再咨询一个问题：污水处理公司 BOT、TOT 模式下，从大的方向看就是政府向企业融资，企业通过后期运营收回本金、利息以及额外经营的运
营收入，根据金融模型可以把最开始的投资额收回分为本金收回、利息收回以及运营收入确认。我们认为相应的税收也是应该分这三块确认，本金不交流转税、利息按照 6% 交、剩下的运营收入按照污水行业 13% 交（同时享
受 70% 即征即退）。但是目前政府结算都是全额，企业将前述 3 块一起合
并按照运营的 13% 交流转税，这样看来不合理，想请教陈老师，这块需要再协议中、结算中满足什么条件才可以分开纳税？

回答人：chenyiwei

税法对此规定不清晰，建议咨询税务专业人士意见，并提示企业与其主管税务机关沟通确认。

请教陈版，关于收购业务的收购日的确定

2687、请教陈版，关于收购业务的收购日的确定

提问人：lovelyandy 时间：2019-06-26 15:08:44

A，B 均为培训公司，2018 年 10 月 31 日 A 公司与 B 公司签订协议，约定 A 公司 0 对价接收 B 公司尚未上完课程的学生，以及相关的教职工，截止 10 月底这些学生对应的剩余课程（预收账款余额）为 1000 万。截止 2018 年底，60% 原 B 公司的学生课程已转移登记到 A 公司，并已开始上课，仍有 40% 尚未完成转移登记，教职工的劳动关系 80% 完成转移。
2019 年 2 月 28 日，学生课程及教职工劳动关系全部完成转移登记。请教陈版：
截止 2018 年底，该项收购认定为收购业务，但由于相关学生课程，以及教职工劳动关系尚未全部转移，是否需要做账务处理？如不做账务处理，那已经转移并开始上课的课程应如何考虑？
以上案例的收购业务，收购日应确定为何时点？确定收购日的主要考虑因素是什么？

回答人：chenyiwei

由于学员和教职工的转移是逐步进行的，A 应依据转移的进度逐步确认相关的资产和负债，而不是在某个特定日期一次性全部确认。这个案例中可能没有明确可识别的购买日。
建议了解双方对相关资产、负债、人员的交割和转移，过渡期内损益的享有和分配等有无特殊约定，并考虑该等约定对会计处理的影响。

请教陈版合并前就有的内部交易

2688、请教陈版合并前就有的内部交易

提问人：yangzeyu 时间：2019-06-26 16:49:32

比如 17 年 A 持有 B 20%, 且 B 卖了 A 200W 存货, 利润 40 万, A 未出售.
18 年 A 继续购买了 40% 的 B, 形成了非同一控制下合并, 之前的存货卖出了 60%.
请教陈版, 18 年的个别报表和合并报表应该如何处理.(逆流和顺流交易两种情况)
倘若是同一控制下合并又应该如何处理? 跟合并之后的内部交易有什么区别?
谢谢!

回答人：chenyiwei

本案例是在非同一控制下合并的购买日之前发生的与联营企业之间的逆流交易。在购买日，原逆流交易的标的资产是在母公司而不是子公司（被收购方），因此该项逆流交易损益对购买日的企业合并交易不产生影响。在 A 的合并报表层面，应继续对该项标的资产中的未实现损益予以抵销，直到 A 对外出售该标的资产为止。
如果原先的交易是顺流交易，则标的资产在子公司（被收购方），一并随着此次股权收购重新回到 A 的合并报表中。此时，对该项标的存货应视同原先与联营企业之间的顺流交易损益已经实现，按公允价值体现在购买日合并报表中，原先顺流交易损益实现的影响体现在购买日对原持有的 B 公司股权重新计量的投资收益中。
如果 A 收购 B 是同一控制下合并，则在合并后编制合并报表时需追溯重述前期比较数据，此时视同当初发生的交易就是母子公司之间的交易，予以完全抵销处理。

请教陈老师，卖出看涨期权会计处理

2689、请教陈老师，卖出看涨期权会计处理

提问人：nhblue_1223 时间：2019-06-26 17:52:58

A 公司持有 1000 万股 etf，当前市价 0.95 元每股，现在与券商签订场外期权协议，卖出看涨期权，执行价格 1.0 元每股，权利金 0.01 元每股。
券商要求将该 etf 质押给券商，但受到交易规则限制，无法直接质押，故双方在期权合同中约定，A 公司将全部 etf 以大宗交易的方式过户给券商， A 公司收到 9500 万元，然后立即将 9500 万元打给券商。
如果三个月（可延期）后，etf 涨到了 1.03，那么券商将 1 亿元打给 A
公司，A 公司收到权利金 10 万元，交易结束。
如果三个月后，etf 跌至 0.9 元每股，那么券商不行权，A 公司取回该etf（通过大宗交易的形式 A 公司支付 9000 万元给券商过户回来，然后券商立即将这 9000 万元打还给 A 公司），A 公司收到权利金 10 万元，交易结束。
请教陈老师：

新债务重组准则

2690、新债务重组准则

提问人：stoneinsea 时间：2019-06-26 18:19:39

请教老师：2019 年 6 月，甲企业的某客户，以房产抵部分债权，甲企业账务处理时，按照房产市价入账，在冲销已计提坏账准备后，房价与应收的差额部分，具体计入哪个损益类科目合适？谢谢！

回答人：chenyiwei

目前暂时计入营业外支出处理（如出现营业外收入是不合理的），日后官方应用指南如有进一步明确，则再做调整。

提问人：沉默羔羊时间：2019-10-12 15:47:46

回答人：chenyiwei

抱歉，不清楚此事。

请教陈版主，急！急！急！

2691、请教陈版主，急！急！急！

提问人：best123456789 时间：2019-06-26 21:06:52

请教陈版主：
市场上发行股份购买资产的项目是不是需要在证监会核准日确认出来一项衍生工具，因为在证监会批复核准日发行主体是承诺在未来某一日期发行自己的股票去购买资产的，而且其价值也会随着发行主体的股价而变动。这恰恰符合衍生工具的定义。
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

实务中一般不确认此类衍生工具，在交割日正常进行账务处理。因为证监会核准日距离交割日通常时间很近。另外需注意证监会公告 [2011]41 号对此类情况下合并成本计量的要求。

提问人：best123456789 时间：2019-06-27 08:06:25

好的，谢谢陈版主！是不是从理论上这种发行股份购买资产确实是符合衍生工具的定义，只是实务中大家不这么进行操作？另外，衍生工具的后续计量是以公允价值，也就是发行人后续股票的股价 (代表公允价值) 的波动，如果证监会核准时点和交割日时点的股价差异很大，这在财务报表上的影响有时候是无法忽略掉的，那这时还是需要确认一块损益出来，对吗？

回答人：chenyiwei

理论上是，但这类衍生工具的公允价值难以计量，且证监会核准日到交割日一般时间很短，公允价值通常不重大。故一般不确认。

请教陈版，吸收合并单体报表处理

2692、请教陈版，吸收合并单体报表处理

提问人：cjzhangyong 时间：2019-06-26 21:36:30

a 公司吸收合并 b 公司，a 跟 b 股东是相同的，持股比例相同，a 公司
3 月吸收合并了公司，b 公司注销，b 原来实收资本 1000 万，未分配利润-100 万元，a 实收资本 1000 万元，现在吸收合并后 a 公司注册资本1900 万，为 a 公司实收资本加合并日 b 公司的净资产 900 万，那合并日 a 公司单体报表直接把 b 公司报表合并，b 原来的净资产 900，借: 资产贷: 负债实收资本 900 这样吗

回答人：chenyiwei

如果 A 吸收合并 B 构成同一控制下合并的，则你的处理基本合理。

请教陈版，对赌期内标的公司新收购的业务相关问题

2693、请教陈版，对赌期内标的公司新收购的业务相关问题

提问人：hejie203055 时间：2019-06-27 00:18:03

陈版好，请教一下，上市公司新收购一标的，业务单一，有业绩对赌约定，由于标的的业绩不是太理想，想通过收购类似业务，扩大业务规模，那么会有两个问题：1、新收购的业务产生的利润是否可以并入原标的公司，作为对赌期承诺业绩？2、年末商誉减值测试时，在划分资产组时，能否考虑协同效益，将新收购业务资产与原标的公司的资产划分为一个资产组来考虑？

回答人：chenyiwei

“新收购的业务产生的利润是否可以并入原标的公司，作为对赌期承诺业绩” 的问题并不是会计问题，关键是交易双方是否认可该做法。一般建议关注的问题包括（但不限于）：收购类似业务的资金来源；当初上市公司收购该标的时的作价依据和盈利预测中是否考虑了该项并购事项的影响等。
关于商誉减值测试，理论上商誉应在从其协同效应中受益的资产组之间分配，但如何证明原业务与新购入业务之间存在协同效应，特别是在收购后尚未完成整合的情况下，可能难度较大。

分步实现非同一控制企业合并原权益法下未实现内部交易处理

2694、分步实现非同一控制企业合并原权益法下未实现内部交易处理

提问人：swufe120404 时间：2019-06-27 09:18:21

A 公司原持有 B 公司 50% 股权，按权益法核算。投资成本为 2.8 亿元，截至 18 年年底账面累计损益调整金额为-1800 万，未实现内部交易损益为 1000 万。2019 年 6 月 30 日，B 公司评估值为 4.46 亿元，账面净资产 1.1 个亿，A 公司以 2.23 亿收购 B 公司剩余 50% 股权，分步实现非同一控制下企业合并。麻烦版主帮忙看下以下处理时候正确。
A 公司单体报表需确认 2019 年上半年的投资收益及 2.23 亿元的长投。
A 公司合并报表层面需确认投资收益金额 =2.23-2.8-2019 年上半年投资收益；A 公司合并报表层面应确认的商誉为 2.23*2-1.1
另外 A 公司权益法核算期间未实现的内部交易如何处理也请帮忙解决下，谢谢。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。关于 A 公司权益法核算期间未实现的内部交易损益，应区分顺流、逆流交易做出不同处理，参考：http://bbs.esnai.com/ thread-5386018-1-1.html%E3%80%82

提问人：swufe120404 时间：2019-06-28 09:57:43

陈老师您好，您发的链接我看了。有些地方理解不了。我说的这个情况是顺流交易，A 借款给 B ,A 计入其他业务收入，B 计入开发成本。未实现的内部交易体现在 B 的存货中。您的意思是直接把这块未实现的存货转到损益里面吗？

回答人：chenyiwei

是，处置股权时转投资收益。

有限公司转增股本和转增资本的区别

2695、有限公司转增股本和转增资本的区别

提问人：sparkool 时间：2019-06-27 10:13:47

请教达人：
我司自然人股东没钱补足认缴资本 2000 万，是否可以用公司的资本公积——资本溢价转增该部分股本呢？不是转增资本。
我理解转增股本和转增注册资本是两个概念，一个是实收资本一个是认缴资本的概念，所以分录就是 Dr 资本公积 Cr 实收资本
公司所有股东都同意，然后通过股东会决议，代扣代缴个人所得税 20%。不知是否有违背各种法规？

回答人：chenyiwei

董事会制定相关转增资本的方案，股东会通过后实施即可（如系国资背景，或者涉及外商投资，还需获得外部监管机构批准）。因系由资本溢价转增，故不涉及个人所得税问题。

求陈老师复核：关于以成本法编制非同一控制下合并报表调整抵消分录的总结

2696、求陈老师复核：关于以成本法编制非同一控制下合并报表调整抵消分录的总结

提问人：不忘初心 3 时间：2019-06-27 11:32:27

陈老师，一直很感谢您的答疑解惑！！麻烦您再看一下我下面的总结，看是否有错，是否有遗漏，好么? 万分感谢！！
购买日后第 N 年年末编制非同一控制下合并报表时的调整抵消分录

套保会计处理

2697、套保会计处理

提问人：zhs7403 时间：2019-06-27 14:09:45

问题 4-1-1（远期外汇合约是否可以采用套期保值方式核算）中的案例：例如，2011 年 10 月 1 日签订 6 个月期限的远期合约，约定于 2012
年 3 月 31 日卖出 100 万美元，约定远期汇率为 6.3；2011 年 12 月
31 日的即期汇率为 6.4，但 2011 年 12 月 31 日签订的三个月期限的远期合约上注明的交割汇率为 6.25，则：2011 年 10 月 1 日签订 6 个月期限的远期合约于 2011 年 12 月 31 日的公允价值＝ 100 万美元 ×
（6.3-6.25）＝人民币 50,000 元。2011 年 10～12 月累计确认公允价值变动收益 50,000 元（借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益）。
这个案例参考意见写的是，《企业会计准则第 24 号——套期保值》第十七条对套期会计的运用给出了严格的前提条件，包括对文档、套期关系的清晰指定、过去和预计未来套期关系的高度有效性等方面的要求。在实务中，能够完全满足此处要求的严格条件的企业并不多见；而且套期会计方法的运用需发生较高的成本（如每期末的套期有效性评价）；并且即使符合套期有效性标准，也是 “可以选择” 而不是 “必须” 采用该准则规定的套期会计方法，因此实务中套期会计方法的运用较为少见。
那么实施新 24 号以后，如何可以用套保核算，假如满足第 15 条情况下是否可以？如果可以套保核算，属于现金流套期还是公允价值变动套期？
如果满足相应如何进行会计处理？如果不满足主要是哪一条？
此外，由于在 2011 年 10.1 日客户还没有美元，但预计 2012 年 3 月底会有，那么如何考虑是否套保有效性？

回答人：chenyiwei

新准则下套期会计方法的使用门槛虽有降低，但仍较高（原先的门槛大部分仍存在），且仍然是可选项，故建议谨慎使用。
如果要采用套期会计方法的，此类外汇远期合约一般按现金流量套期处理。

请各位老师帮忙解答

2698、请各位老师帮忙解答

提问人：Mcrane 时间：2019-06-27 14:45:11

非同一控制下企业合并不调整合并资产负债表期初数那合并资产负债表期末未分配利润怎么与合并利润表勾稽，请各位老师帮助解答一下

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并，购买日被收购方的留存收益余额会与购买方的长期股权投资相抵销，不体现在购买方的合并报表中，购买方合并报表层面与被购买方相关的留存收益只是从购买日开始累积的金额，所以该金额是可以与被购买方从购买日到年末期间的净利润（以购买日可辨认净资产公允价值调整后的口径）相衔接的。

求教陈版主关于合并报表

2699、求教陈版主关于合并报表

提问人：cherry_55 时间：2019-06-27 16:14:50

陈版主好
有一个简单的问题想咨询一下您：我们集团和另外 2 家公司合资成立了一个新公司持股比例 4:3:3（我集团持股 40%）董事会共 7 个席位席位比例 3:2:2（我集团公司占 3 席，议事规则规定 2/3 票决）在这种情况下我集团公司是否能够将新公司合并报表如果仅是上述条件达不到并表要求那我们采取什么方式才能达到并表的目的呢
谢谢版主

回答人：chenyiwei

你说的情况，虽然你公司是第一大股东，但董事会和股东会的表决权都未过半，且达不到单独通过决议所需的 2/3 多数，因此一般认为不控制被投资企业，不能纳入合并报表范围。考虑能否与其他股东签订以本企业为主导的一致行动协议或者表决权委托协议，或者考虑 “事实控制”（即 “权力来源于表决权之外的其他权利”）等方式是否可行。

提问人：cherry_55 时间：2019-06-28 09:35:25

回答人：chenyiwei

不算。经营层是执行层，仍要执行董事会决议，对董事会负责。

冻结的银行账户核算问题

2700、冻结的银行账户核算问题

提问人：审计小达人时间：2019-06-27 17:08:01

公司的银行账户被司法冻结了，在哪个会计科目核算，在银行存款还是其他货币资金核算？

回答人：chenyiwei

仍可在冻结前原所属的会计科目中核算，但不属于现金及现金等价物，且需在附注中披露相关权力受限情况。

多重控股关系下，最终控制方合并报表中的少数股东损益、少数股东权益的计算问题

2701、多重控股关系下，最终控制方合并报表中的少数股东损益、少数股东权益的计算问题

提问人：不忘初心 3 时间：2019-06-27 17:30:38

案例：A 持股 B 80%，B 持股 C 70%，C 持股 D 60%，则：
A 公司合并报表中的少数股东损益 = B 公司 20% 的少数股东享有的 B 公司单体报表中的净利润的 20% 部分 +C 公司单体报表中的净利润中的70% 的 20%（即：C 公司单体报表中的净利润 *70%20%）+C 公司单体报表中的净利润归属于 C 的 30% 的少数股东的部分 +D 的净利润中的 60% 的 30% 的部分，是归属于 C 少数股东享有的（即:D 单体报表中的净利润60%*30%）+D 净利润中归属于 D 的少数股东享有部分
A 公司的合并报表的少数股东权益 =B 公司 20% 股东享有的 B 的实收资本与资本公积之和的 20% 部分 +C 公司的 30% 股东享有的 C 的实收资本与资本公积之和的 30% 部分 +D 的 40% 的股东享有的 D 的实收资本与资本公积之和的 40% 部分 +A 合并报表中的少数股东损益
请教陈老师，我这么计算最终的合并层面的少数股东权益、少数股东损益，有错么？如果有错，麻烦您指正一下哦。
问题 2：如果是层层合并下，在最终控制方编制合并报表时，如何快速计算合并层面的少数股东权益、损益呀？
问题 3：陈老师，如果您有关于少数股东权益、少数股东损益的不同情况下的计算思路的系统讲解资料，麻烦您上传一下，好么？我买了您的《计学撮要 2018》，没在里面找到有关于这方面的讲解哦。

回答人：chenyiwei

游戏代运营业务的收入确认方法

2702、游戏代运营业务的收入确认方法

提问人：FC1810 时间：2019-06-27 17:43:17

请问我们一家游戏公司，给网易代运营网络游戏，每月按照平台充值收入与网易结算。按合同约定比例留存分成款后转给网易公司，网易公司按收款额给公司开具发票。公司按照总额法确认收入，请问这样有问题吗？非常感谢！

回答人：chenyiwei

要考虑：该公司是否只负责代收充值款，是否负责游戏运营；有无自主收费定价权；从网易获得报酬的金额计算方式和结算方式。

请教陈老师, 关于应付职工薪酬中，补贴和福利费的区别？

2703、请教陈老师, 关于应付职工薪酬中，补贴和福利费的区别？

提问人：2289784050@qq.c 时间：2019-06-27 20:27:57

有一家国企为员工上下班途中发放交通补贴，每月 200，每人都有，但是并不是随从工资一起发放，而是由员工拿相应的交通发票报销，不知是应该
把这项费用放在职工薪酬工资总额中核算还是应该放在职工薪酬福利费中核算，特此请教，感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

根据财企 [2009]242 号第二条，应属于工资，不属于福利费。

关于首次接受委托审计历史沿革的披露

2704、关于首次接受委托审计历史沿革的披露

提问人：雪落星空时间：2019-06-27 21:07:43

首次接受委托对甲公司 3 个完整年度财务报表执行审计，请问历史沿革部分是否需要披露是如何规定的？

回答人：chenyiwei

如为上市公司或 IPO 项目，则历史沿革的披露要求由《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 15 号——财务报告的一般规定》规定。其他情形，附注中对历史沿革的披露没有明确要求，但一般建议披露。

关于专用资金资本化问题

2705、关于专用资金资本化问题

提问人：田键泯时间：2019-06-28 08:22:12

@chenyiwei，陈版主早，延续上次的问题，A 公司通过委托贷款的形式，向银行贷款了 4 个亿的专用资金，用于房地产的开发，由于是委托贷款，所以资金的支付无限制，银行直接一次性给到 A 公司，A 公司收到钱后一次性将钱打给股东甲和乙，需要支付工程公司钱的时候，再从股东打钱过来。
A 公司从一开始认定自己可能不符合专用资金的做法，因为这样一年资本化金额要 4000 万，觉得太高，估计税局都不肯。
所以 A 公司从 2016 年开始，均以一般借款的形式进行处理，即用多少，确认多少资本化利息。
请问这种做法合适吗？或者说，专用借款资金是不是需要专门管理，能符合？

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-35（一般借款费用资本化问题）” 所述原则处理，建议设置专户存储，专款专用。目前的做法无法核实项目开发支出与借款资金之间的对应关系，故较难认可其利息资本化。

股权激励未达到解锁条件的账务处理

2706、股权激励未达到解锁条件的账务处理

提问人：han 先生时间：2019-06-28 09:03:35

求助陈版：我公司于 2017 年对高管授予股票期权，分三期行权
（40%、30%、30%），行权条件具体为：1、2018 年、2019 年、2020 年的归属于母公司净利润较 2016 年增长率达到 9%；2、达到对标企业的 75 分位值。
2018 年归属母公司净利润指标达到第一期解锁条件，但 75 分位值未达
到；且受汽车行业整体明显下滑的影响，依据公司最新预算，目前 2019 年、
2020 年指标已没有希望实现。请问：

土地租赁

2707、土地租赁

提问人：zl10552303 时间：2019-06-28 10:14:57

陈版您好，IPO 企业支付征地费，获取集体建设用地使用权，租赁期为 2018
年 1 月 1 日至 2037 年 12 月 31 日，会计核算能否在无形资产按 20 年进行摊销，如不可以，在哪个科目核算，此外有没有其他核算需要注意的地方

回答人：chenyiwei

可以作为无形资产在约定的租赁期内摊销。其合规性应由律师发表意见，并获得当地政府主管部门的确认。

关于国际准则中投资性房地产公允价值的持续计量

2708、关于国际准则中投资性房地产公允价值的持续计量

提问人：闲不住时间：2019-06-28 10:23:58

请教陈版：
国际会计准则中对投资性房地产的公允价值模式中有个别特例，就是针对在建过程中的投资性房地产以及新购入的投资性房地产，如果公允价值无法可靠确定的话，可以一直用成本模式，直到处置那一天。
想问一下，这里所说的不能可靠计量，是指在购入或新建完工那天不能获得公允价值，还是说在这个资产使用过程中都不能获得公允价值。
我理解是不是，如果哪天公允价值能可靠计量了，那是不是该从成本模式转为公允价值模式，而不是说在购入或者完工那天，评估了一下不能可靠计量，就一直采用成本模式。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，应理解为 “在这个资产使用过程中都不能获得公允价值”。如果哪天公允价值能可靠计量了，那还应该从成本模式转为公允价值模式。

存货换固定资产入账价值

2709、存货换固定资产入账价值

提问人：zhangqi2007 时间：2019-06-28 11:32:41

陈老师：
您好，请教您个问题，企业以存货换固定资产，换出存货方执行收入准则，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的, 企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。非货币性资产交换那章，换出存货和固定资产公允价值都是相等的，如果不等，如何处理？
例如：(1) 甲公司以存货交换乙公司固定资产，存货公允价值 900 万元，固定资产公允价值 1000 万元，不考虑增值税等因素，假定具有商业实质，甲公司如何账务处理？
(2) 甲公司以存货交换乙公司固定资产，存货公允价值 900 万元，固定资产公允价值 1000 万元，甲公司向乙公司支付补价 100 万元，不考虑增值税等因素，假定具有商业实质，甲公司如何账务处理？
谢谢。

回答人：chenyiwei

请教陈版和各位大侠-母公司以子公司股权做激励

2710、请教陈版和各位大侠-母公司以子公司股权做激励

提问人：rhshenzhen 时间：2019-06-28 12:08:19

真诚请教陈版和各位大侠！事例概要如下：
A 上市公司持有 B 非上市子公司 80% 的股份（假设 B 股本 1000 万元、
占有 800 万元），现 A 拟以持有的 B 公司的 10% 的股本 100 万元
（假设市场公允价值系 2000 万元）、以 250 万元的价格卖给由 B 公司约
10 位高管成立的一有限合伙企业。
疑问：A、B 公司在各自个别报表及 A 公司合并报表的会计分录应该怎么做、有关税负应怎么承担？多谢！

回答人：chenyiwei

公司：因为 10% 股权的出售价格高于其公允价值，故不涉及股份支付问题。
公司：单户报表层面按正常的股权处置处理，确认投资收益 250-80=170 万元；合并报表层面按权益性交易原则处理，处置价款与被处置的标的股权于处置日对应的可辨认净资产在 A 公司合并报表层面的账面价值之间的差额调整资本公积（股本溢价）。

提问人：rhshenzhen 时间：2019-06-29 18:44:36

非常感谢陈版抽时间帮忙解答！应是我没有表述清楚：A 公司所转让的 B 公司的 10% 的股本的公允价值系 2000 万元、以 250 万元的价格出售，这样应是涉及股份支付：因为不涉及其他行权条件，B 公司在交易完成时直接确认管理费用、同时贷记资本公积-其他资本公积 2000 万元或是差额
1750 万元？A 公司的会计处理和您上次说的有变化吗？多谢！

回答人：chenyiwei

公司在交易完成时直接确认管理费用、同时贷记资本公积-资本溢价 1750 万元。A 公司将该 1750 万元借记对 B 的长投成本，所以相当于借：银行存款 250 万，贷：长投——B250 万。

提问人：rhshenzhen 时间：2019-06-30 08:18:07

谢谢陈版的再次回复! 对 A 公司的会计处理我还有些不理解：A 公司将该 1750 万元借记对 B 的长投成本，贷方是对应 “应付职工薪酬” 吗？” 相当于借：银行存款 250 万，贷：长投——B250 万”, 个别报表是否应借：银行存款 250 万；贷：长投——100（成本法核算下 10% 股本的账面价值）贷：投资收益——150”，然后在 A 合并报表调整资本公积等冲销掉投资收益150？感谢陈版抽时间给予指导！

回答人：chenyiwei

由于本案例中的股权处置价格虽然远低于其公允价值，但仍高于 A 的最初取得成本，故应按照你说的方法处理。感谢指正。

提问人：rhshenzhen 时间：2019-07-01 06:48:31

这样做对吗陈版？A 公司个别报表：① 借：长投——2000；贷：应付职工薪酬——2000。② 借：银行存款 250 万；贷：长投——100；贷：投资收益——150。
③B 公司借：管理费用 1750；贷：资本公积-其他资本公积 1750。A 公司合并报表 ④ 调整资本公积等冲销掉投资收益 150、同时也应调整资本公积冲减长投 2000。这样处理对吗？ A 公司是作为不丧失控制权情况下处置部分股权处理（B 公司作为股权支付）、还是 A 公司与 B 公司一起作为集团内股份支付处理？求教陈版！感谢！

回答人：chenyiwei

公司的分录 ① 不需要。A 公司是作为不丧失控制权情况下处置部分股权处理（B 公司作为股权支付），合并报表层面作为权益结算的股份支付。

关于吸收合并账务处理的咨询

2711、关于吸收合并账务处理的咨询

提问人：tuphin 时间：2019-06-28 13:47:15

陈版，向您请教一个问题：
公司与 C 公司同受 A 公司控制，其中 C 公司系 A 公司收购的公司，B 公司无子公司。现在应国资委减少单体公司数量的要求，A 公司将其持有的C 公司的股权全部划转至 B 公司。B 公司为核算方便，设立了 b 分公司，用来装 C 公司的资产与负债。该业务实际上构成了同一控制下的吸收合并。假设合并时点 C 公司可辨认净资产账面价值为 80 块，其中资产为 80 块，按照 A 公司取得的成本持续计算的 C 公司可辨认净资产为 100，其中资产为 100（不考虑递延所得税负债）。b 公司入账的时候，资产的价值入 100 还是入 80 呢？
我的理解是之前的会计主体消失，新设的会计主体应当按照最终控制方取得的价值入账，也就是应当按照 100 来入账，这样对吗？谢谢您的解答。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。符合《企业会计准则解释第 6 号》第二条的规定。

认缴制下股权转让的合并处理

2712、认缴制下股权转让的合并处理

提问人：1838913227 时间：2019-06-28 14:51:13

请教陈版，如果 A 公司持有 B 公司 100% 股权，B 公司注册资本尚未实缴，本期 6 月份 A 公司将持有 B 公司的 100% 股权转让给 C 公司，并在 6 月 30 日完成工商变更。A 和 C 公司受同一实际控制人控制，这样子C 公司是同一控制下合并 B 公司吧？合并日是不是 6 月 30 日？如果这样子，C 公司合并报告披露的合并成本应该是 0，还是需要 C 后续出资 B 公司注册资本的金额？

回答人：chenyiwei

如果 B 的合并日构成 “业务”（即具备 “业务三要素”），则对 C 而言构成同一控制下合并，合并成本为零。后续 C 对 B 的实缴出资不计入合并成本之内。

拆迁补偿款账务处理

2713、拆迁补偿款账务处理

提问人：8908elaine 时间：2019-06-28 14:56:32

企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第 16 号一政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应根据财政部《关于印发企业会计准则解释第 3 号的通知》（财会（2009）8）号作为为资本公积处理。
分录：
收到补偿款
借：银行存款贷：专项应付款资产搬迁处理损失：
借：营业外支出贷：固定资产清理借：专项应付款贷：递延收益
借：递延收益贷：营业外收入（其他收益）后续外购土地或固定资产：
购入
借：固定资产贷：银行存款
按使用寿命及摊销期限结转当年递延收益：借: 专项应付款贷：递延收益
借：递延收益贷：其他收益发生的相关费用性支出：
借：管理费用等相关科目贷：银行存款借：专项应付款贷：递延收益
借：递延收益贷：营业外收入最终余额结转：

回答人：chenyiwei

对于搬迁补偿，在 2017 年政府补助准则修订后，其会计处理已发生变化。可参考《计学撮要 2018》中的下列内容：
《〈企业会计准则第 16 号——政府补助〉应用指南（2018）》中通过示例明确企业因政策性搬迁，若收到的拆迁补偿是依据企业交付土地的公允价值确定的，其实质是政府按照相应资产的公允价格向企业购买资产，是互惠交易，不属于政府补助。相关示例如下：
例 4：搬迁补偿（应用指南例 1）
2x17 年 2 月，甲企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施 “退城进园” 技改搬迁。根据协议，甲企业在开发区内投资约
4 亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，甲企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地出让金 4,800 万元。甲企业自开工之日起须在 18 个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将甲企业位于城区繁华地段的原址用地
（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为 1 亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向甲企业支付补偿资金 1 亿元。
本例中，为实施 “退城进园” 技改搬迁，甲企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向甲企业支付补偿资金 1 亿元。由于开发区政府对甲企业的搬迁补偿是基于甲企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点。因此，甲企业收到的 1 亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。
新政府补助准则指南通过【例 4】说明的处理原则与原解释 3 号的处理方式显然不同。随着近年城市改造的开展，企业涉及到搬迁补偿的业务在实务中也较为普遍，且一旦涉及到拆迁补偿，一般其金额都相当重大，因此两个文件的规定应如何适用，对企业的业务处理带来了较大影响。
1.1.3.1.3 实务中普遍存在的问题
① 符合解释 3 号规定的政策性搬迁的条件并以公允价格确定补偿金额的情况下如何处理？
产生本疑问的原因是：解释 3 号规定的政策性搬迁要求同时满足因 “公共利益原因” 而搬迁和补偿款由 “财政预算直接拨付资金” 这两个形式要件；而根据【例 4】明确的作为资产处置的前提是 “以公允价值确定搬迁补偿款”；这两者很有可能同时满足。
但，实际上同时符合政策性拆迁又是以公允价格确定补偿金额的情形实务中非常罕见。主要原因在于实务中对解释 3 号规定的 “政策性搬迁” 范畴的理解普遍存在误区。实务中部分企业通常根据搬迁的主导方、搬迁补偿款的拨付方是否为政府机构来判定是否属于解释 3 号规定的政策性拆迁情形。例如，政府方由于旧城（棚户区）改造而征收企业国有土地及地上所附房屋建筑物。根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》的规定，市、县级人民政府可能采取如下方式：
情形 1、指定或设立房屋征收部门（如 XX 区国有土地上房屋征收与补偿办公室），直接负责本行政区域的房屋征收与补偿工作。
情形 2、委托某专业机构为房屋征收实施单位，承担房屋征收与补偿的具体工作。房屋征收部门将相关资金拨付给房屋征收实施单位，房屋征收实施单位将补偿资金再拨付给拆迁企业或拆迁户。
情形 2 下，由于搬迁补偿款的直接来源是政府委托的房屋征收实施单位，并非财政预算直接拨付，因而不属于政策性搬迁。这一判断并无太大争议。但情形 1 下，部分企业认为拆迁原因系 “旧城改造” 为公共利益所需，拆迁补偿款由政府房屋征收部门直接拨付，政府方支付的搬迁补偿必然纳入地方政府预算，因此将该搬迁补偿款作为政策性搬迁处理。实务中按照此原则进行处理的企业不在少数。例如爱仕达（股票代码：002403）在其 2017 年年报中披露：
会计处理情况依据
按照《企业会计准则解释第 3 号》和《企业会计准则第 16 号——政府补助》的规定，公司可获得的政府搬迁补偿款（包括土地补偿费、地面建筑物及附属补偿、搬迁奖励费（搬迁腾空停产补偿）），在实际收到时作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，自专项应付款转入递延收益，企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
当期会计处理情况
根据公司搬迁计划，本期在搬迁过程中发生的固定资产及无形资产损失、有关费用性支出，相应等额由专项应付款转入营业外收入；本期发生的搬迁新建重置资产支出，相应等额转入递延收益中，待资产达到预定可使用状态之后，按资产的受益期限平均摊销确认至营业外收入。
但实际上前述理解中扩大了 “财政预算直接拨付” 的范畴。从政府预算的角度，预算内资金是各级政府按照法定程序编制、审查和批准的年度财政收支计划。财政预算支出为经过本级人民代表大会审议通过的预算范围内的支出。其预算内资金由财政部门设立的财政预算资金专户直接拨付。在前述情形 1 中，该资金由拆迁补偿办拨付，因此，企业收到的拆迁补偿款并非财
政预算直接拨付，因此并不属于解释 3 号所述政策性搬迁补偿款。
由于目前实务操作中，即使政府主导的搬迁，基本上是政府相关部门通过专业的拆迁公司进行市场化操作，直接从财政预算资金专户收到补偿款的可能性不大，因此本问题所述 “符合解释 3 号规定的政策性搬迁的条件并以公允价格确定补偿金额的情况” 几乎不可能发生。
② 解释 3 号规定的其他搬迁补偿款的处理与新政府补助准则应用指南的规定是否存在冲突？
解释 3 号规定，除政策性搬迁补偿外的其他拆迁补偿按照《企业会计准则
第 4 号——固定资产》、《企业会计准则第 16 号——政府补助》等会计准则进行处理。实务中，在新政府补助准则应用指南发布前，多数企业在【例 4】的业务背景下，都采取解释 3 号规定的处理方式，例如上市公司华润三九
（股票代码：000999）在其 2017 年年报中披露，递延收益均是政府补助形成，其中包含的搬迁补偿款，作为与资产相关的政府补助处理。此前，我们的观点与华润三九的处理方式基本一致，具体处理思路在《计学撮要 2011》中进行了说明：
《企业会计准则解释第 3 号》第四条对不属于为公共利益搬迁，或者搬迁补偿款不是由政府直接从预算资金中拨付的情形 (简称为 “其他搬迁补偿款”) 的会计处理仅作出了原则性的规定。我们理解，对于其他搬迁补偿款，应当将其分解为三部分，分别处理:
第一，对因搬迁而被政府收回土地使用权和不可移动固定资产报废等损失的补偿: 属于相关固定资产和无形资产处置所得款项，按照相关资产类会计准则中关于资产处置的规定处理，与所处置的资产的原账面价值和相关税费之间的差额，计入处置当期损益。
第二，对搬迁过程中发生的可移动资产的拆卸、运输、重新安装、调试等支
出，以及人员安置等费用性支出的补偿: 作为与收益相关的政府补助处理，在企业实际发生此类费用或者支出的期间计入当期损益，但计入当期损益的金额不应超过该期间实际计入损益的此类费用或者支出。
第三，对企业重新购建土地使用权和房屋建筑物等无形资产、固定资产的资本性支出给予的补助: 作为与资产相关的政府补助处理，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入损益。但该部分金额不应超出重新购建土地使用权和房屋建筑物等无形资产、固定资产的资本性支出总额。
如果企业收到的搬迁补偿款在扣除上述三部分损失、费用和支出之后仍有剩余的，则可以将余额在搬迁完成后一次性计入搬迁完成当期的营业外收入处理。
依据前述思路处理的结果（收到的补偿款中超出实际发生的损失和费用性支出部分，作为与资产相关的政府补助后续分期计入损益）显然相比【例 4】的方式（作为资产处置，一次处置计入当期损益）更谨慎，一方面遵从了会计处理的谨慎性原则，另一方面也避免了监管风险。【例 4】的处理基于公平市场交易的原则考虑，更多的是基于《企业会计准则第 4 号——固定资产》
的规定而作出，而该处理方式并未超出解释 3 号的规定范畴。也即，企业收到的其他搬迁补偿款，在解释 3 号与新政府补助应用指南的例 1（本节
【例 4】）下，处理原则是一致的，并不存在冲突。相比实务中此前更为谨慎的处理，新政府补助准则应用指南进一步明确了：搬迁补偿款等同于企业交付资产的公允价值部分，作为企业处置资产的对价，不适用政府补助准则；搬迁补偿款（扣除实际发生的搬迁费用、停产停业损失等与被征收房屋土地本身无直接关系的支出）高于企业交付资产公允价值的差额部分，根据解释
3 号的规定，应属于政府补助的范畴。按照修订后的政府补助准则，该差额部分属于企业收到政府提供的经济资源且无需提供任何对价，同时符合政府补助的两个的特征。
需要注意的是，《国有土地上房屋征收与补偿条例》明确：对被征收房屋价值的补偿，不得低于房屋征收决定公告之日被征收房屋类似房地产的市场价格。被征收房屋的价值，由具有相应资质的房地产价格评估机构按照房屋征收评估办法评估确定。因此，理论上而言，搬迁补偿款 ≥ 所交付资产的公允价值。因此收到的搬迁补偿款是否公允、如何拆分资产处置对价和属于政府补助的部分将成为此类业务的重点。我们建议企业在实务中应关注以下问题：政府方在征收过程中是否严格遵从该条例规定；补偿标准是否高于市场价格；即使补偿标准按照市场价格确定，搬迁补偿款中包含的一些奖励性质的资金是否超出评估的补偿标准。例如，多地政府房屋征收和补偿部门在搬迁补偿方案中设置的 “提前签约奖励”，若企业提前签约，则可以根据补偿
方案中约定的标准计算可获得的奖励，一并纳入拆迁补偿款中。该部分奖励，我们理解，与企业交付的被征收房屋土地的公允价值并无关联，而是政府方针对企业提前签约这一特定行为给予的奖励，因此作为政府补助更为合理。

请教陈版：确认递延所得税资产和确认所得税负债问题

2714、请教陈版：确认递延所得税资产和确认所得税负债问题

提问人：zlzs77 时间：2019-06-28 15:47:55

请教陈版：一个现实的情况：目前因为有 500 万元加速折旧的优惠政策，所以企业据此确认递延所得税负债，但同时由于金额比较大，导致有可弥补亏损，那我想请教一下陈版，这种情况下产生的可弥补亏损，可以确认相应的递延所得税资产（以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限）吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可以。在估算未来亏损弥补期间内可产生的应纳税所得额时，该期间内的递延所得税负债转回所形成的应纳税所得额也是包含在内的。

利息支出的现金流量表列示

2715、利息支出的现金流量表列示

提问人：zhangyating 时间：2019-06-28 17:18:19

A 企业向银行借款 5000 万，一年支付利息 250 万，其中有 3000 万转借给其他公司，其他公司交给 A 公司利息 150 万，属平借平贷，A 公司资产负债表中作往来款记录在其他应收款，利润表中财务费用利息支出记录为
100 万，A 公司的现金流量表中 “分配股利、支付利息支付的现金” 是 250

回答人：chenyiwei

A 公司的现金流量表中 “分配股利、支付利息支付的现金” 是 250 万。另外投资活动大类下 “收到其他与投资活动有关的现金” 有 150 万。

通过基金架构持股联合营公司

2716、通过基金架构持股联合营公司

提问人：胖保罗时间：2019-06-28 17:28:45

陈版你好，
这边有个案例需要与你探讨一下，
假设有一个地产项目公司，A、B、C 三家公司签订协议通过将投资款投给基金公司通过基金公司代持项目公司股权，A、B、C 三家公司均持有 33.33% 的股权, 法律形式上是基金公司持有项目公司的股权，实质上是 A、B、C 三家公司持有项目的股权，并能共同控制项目公司的董事会。现请问针对于 A、B、C 三家公司的投资款项的账务处理，是做成长期应收款——基金公司还是做成长期股权投资——地产项目公司？

回答人：chenyiwei

个别报表层面还是做成 “其他非流动资产——对基金的投资”，但可以对其进行权益法核算，其对报表的影响与直接持有项目公司的 1/3 股权并对其具有共同控制的情形相同。

提问人：胖保罗时间：2019-07-01 18:44:44

谢谢陈版，想问下合并层面要把它作成长期股权投资么？还是也采用其他非流动资产。

回答人：chenyiwei

也采用其他非流动资产。

收购孙公司

2717、收购孙公司

提问人：一云时间：2019-06-28 20:26:38

陈老师：A 公司持有 B 公司 60% 股权，B 公司持有 C 公司 100% 股权， 2018 年 10 月底，A 公司从 B 公司处购买了 C 公司 100% 股权。请问，在 A 公司单体报表和 A 公司合并报表层面如何处理这一交易？
烦请陈老师赐教！一云

回答人：chenyiwei

由于 A 此前已经控制 C，将 C 纳入 A 的合并报表范围，此次股权收购是发生于 A 的合并报表范围内部的一项股权重组交易，对 A 而言并不构成一项企业合并，只是将间接控制变为直接控制。所以：

权益性交易

2718、权益性交易

提问人：jangyanbo 时间：2019-06-28 21:23:39

陈老师您好，关于权益性交易向您请教！

利息问题

2719、利息问题

提问人：等待也是一种幸时间：2019-06-28 21:54:45

企业有银行贷款，现在和银行签订协议约定 19 年利息不予计提，20 年计提双份利息，可以吗？

回答人：chenyiwei

首先，能否达成这类协议，属于合规性问题，建议咨询律师和金融监管机构意见。
其次，单纯就会计处理而言，应理解为将原本应于 2019 年内支付的利息推迟支付，属于债务条件修改，应按债务重组准则处理。在会计上不会导致2019 年度不确认利息支出而在 2020 年确认双倍的利息支出。

非全资子公司回购自己的股份，合并层面如何处理？

2720、非全资子公司回购自己的股份，合并层面如何处理？

提问人：一云时间：2019-06-29 00:00:38

陈老师：
非全资子公司某年通过集中竞价方式回购了一部分自己的股份，形成库存股，那母公司在编制合并报表时，对这部分库存股也要列示在：“减库存股” 那一行吗？
一云

回答人：chenyiwei

合并报表层面对子公司持有的母公司股份，也应列作库存股。根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2017 年修订）》第二十六条：“回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。库存股可由企业自身购回和持有，也可由企业集团合并财务报表范围内的其他成员购回和持有。”
如果是子公司回购其自身股份，则合并报表层面不列作库存股。这种情况下合并报表层面的会计处理原则等同于收购少数股权或者在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权。

提问人：一云时间：2019-06-30 11:25:17

陈老师：那母公司合并层面应将子公司在回购时点、回购股份所享有的净资产份额与支付的回购款之间的差额调整资本公积或留存收益，对吧？

回答人：chenyiwei
是。

请教陈版主，统借统还增值税会计处理问题

2721、请教陈版主，统借统还增值税会计处理问题

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-06-29 14:58:03

集团间统借统还利息收入业务享受增值税免税优惠政策账务处理
问题一：关于增值税免税是先记销项税然后转到减免税，还是直接不做销项税了？
问题二：公司统借统还业务 6 月备案享受免税，业务是从 18 年 8 月开始
的，18 年 8 月至 19 年 5 月已经缴纳的增值税税务局会退还回来，
当时还没有享受免税时，18 年 8 月至 19 年 5 月账务处理是
借：应收利息-子公司 106
贷：其他业务收入 100
应交税费-应交增值税-销项税 6
现在税务局会把增值税退回，不知道应该如何处理呢？
贷：其他应收款 6
不知道这样处理正确吗？
问题三：如果按问题二的处理方式，与子公司之间的往来又会对不上，应收利息母公司，因为只会收取 100 了
应该如何处理呢？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

贴现息的披露处理

2722、贴现息的披露处理

提问人：wangzheweeber 时间：2019-06-29 17:36:54

陈版好，请教个问题，应收票据现在新准则是摊余成本计量的金融资产，那是不是贴现息按现有报表应该列报投资收益，属于摊余成本计量的金融资产终止确认收益

回答人：chenyiwei

如果被贴现的应收票据可以终止确认的，从字面上可以这样理解；如果不能终止确认而是确认短期借款的，则贴现息属于 “财务费用——利息支出”。

请教关于大股东回购安排会计处理。

2723、请教关于大股东回购安排会计处理。

提问人：samuel 张时间：2019-06-29 21:51:52

公司 A 持有 C 公司 30% 股权，公司 B 持有 C 公司 20%，管理团队持有C 公司 20%，剩余小股东合计持有 C 公司 20%。公司 A 给与公司 B 对赌，如果 C 公司对赌期内没有达到对赌业绩，公司 A 可以按照公司 B 投资本金 +10% 利息收购公司 B 持有 C 公司全部 20% 股份。公司章程没有特殊约定如一票否决权等，想问下这种情况下，1、公司 A 是否需要对 C 公司并表？2、公司 A 与公司 B 的对赌在公司 A 如何入账？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈老师，母公司以子公司的股权对另外一家子公司出资的会计处理

2724、请教陈老师，母公司以子公司的股权对另外一家子公司出资的会计处理

提问人：dsxu 时间：2019-06-30 15:05:03

公司是 B 公司和 C 公司的股东，持股比例均为 100%，现在 A 公司拟以持有的 C 公司股权对 B 公司出资，出资后，A 公司持有 B 公司 100% 股权，B 公司持有 C 公司 100% 的股权。原先：A 公司对 C 公司的长投是
5 亿（C 公司是海外子公司），本次股权重组对 C 公司的评估值是 10 亿， C 公司账面净资产为 7 个亿。那这次重组的会计分录怎么做：我之前理解是，按照非货币性资产交换，以对 C 公司的账面出资额确认对 B 公司的出资，A 公司的会计处理，借：长投-B 公司 5 亿；贷：长投-C 公司 5 亿；
公司的会计处理：借：长投 7 亿，贷：实收资本 10 亿，贷：资本公积-3 亿（同控合并）。
但根据 5 月份刚发布的，关于印发修订《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的通知财会〔2019〕8 号，非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
这个适用权益性交易有关会计处理该怎么理解？难道 A 公司的会计处理按照公允值，做出投资收益吗？

回答人：chenyiwei

在修订后的非货币性资产交换准则下，如你所述是将权益性交易排除在该准则适用范围之外的。但作为投资方，可以参考该准则规定的原则分析有无商业实质，以合理确定增加的投资成本。所以该准则修订后对该类事项的会计处理原则无实质影响。

提问人：dsxu 时间：2019-07-02 19:20:15

那增加的投资成本是确认到资本公积还是投资收益为好？是否涉及到所得税的可能

回答人：chenyiwei

投资收益。是否涉及所得税，需根据具体情况判断，不排除适用特殊性税务处理，建议咨询相关税务专业人士。

请教陈版有关全民所有制企业改制的账务处理

2725、请教陈版有关全民所有制企业改制的账务处理

提问人：shendiaoxialv 时间：2019-06-30 16:51:01

陈版好！请问，全民所有制企业改制成有限责任公司，评估基准日的净资产中包括了可供出售的公允价值变动形成的其他综合收益，那么改制后的注册资本能否按照包括这部分其他综合收益的净资产金额来确定，如果可以的话，是否最终账面的实收资本和工商注册的注册资本会一直有这个差存在，这样处理是否合适？

回答人：chenyiwei

请教陈版，新收入准则中很可能收回对价的相关问题

2726、请教陈版，新收入准则中很可能收回对价的相关问题

提问人：gpqg 时间：2019-06-30 17:11:20

陈版，收入确认的前提中第 5 个条件是：企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
在判断是否为某一时段内履行履约义务的收入确认条件中规定：有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
我的问题是，如果有权得到的金额很可能收回，但是这个金额仅仅是收回成本，或者只能收回一小部分的钱，来成本都达不到。那么此时该不该确认收入呢？
如果要确认收入，是按很可能收回的金额来确认收入吗？如果不能确认收入，那么对应的成本是否也不能结转呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回” 是判断与客户之间的合同是否成立的标准，只有通过该条规定的五项标准测试之后，才能认为通过五步法的第一步测试，才能在此基础上进一步分拆履约义务、确定合同价款、将价款分摊到各项履约义务，以及确定在何时确认收入等。
“有权就累计至今已完成的履约部分收取款项” 是第五步中判断能否在一段时间内履约的标准之一，这一点主要是对合同条款和交易惯例的分析，以确定在合同异常终止的情况下对已发生的合同成本的可收回程度。这一条是针对特殊、异常情形下的处理，与前段中第一步下判断合同是否成立的一般条件（适用于一般情形）仍有不同。

求助陈版 IFRS 下装修费

2727、求助陈版 IFRS 下装修费

提问人：niutiaotiao 时间：2019-06-30 19:07:54

求助陈版 IFRS 下零售业租入门店的装修费应如何会计处理，可以参考哪些具体准则？另外新租赁准则下对此是否有特别规定？谢谢！

回答人：chenyiwei

一般仍然是参考 IAS 16，如符合条件的可以列报为固定资产。其会计处理与企业会计准则下作为长期待摊费用无实质区别。

求助现金收购涉税处理

2728、求助现金收购涉税处理

提问人：liuweisheng 时间：2019-06-30 22:04:23

AB 为非关联方，A 公司以现金 600 万收购 B 公司全部股权，收购时点 B 公司账面净资产 200 万，评估价值 500 万，求助 B 公司就此事项需要交所得税吗，计税基础是多少？A 公司需不需要交所得税，计税基础是多少？谢谢老师了！！无税收优惠。

回答人：chenyiwei

B 作为独立纳税主体的地位不变，不会因为其股权被收购导致 B 本身发生纳税义务，各项资产、负债的计税基础保持不变。A 按照实际支付的价款600 万元作为对 B 的股权投资的计税基础。

提问人：862457365 时间：2019-07-01 23:30:54

请教陈老师，根据财税【2009】59 号第五条的规定，享受税收优惠政策的特殊重组需同时满足以下条件：
（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例不低于被收购企业全部股权的 75%；
（三）企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（四）重组交易对价中涉及股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%；
（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续 12 个月内，不得转让所取得的股权。

回答人：chenyiwei

该交易的税法上属于股权收购，被收购方各项税务处理保持不变。

求助陈版主，新金融工具准则衔接。

2729、求助陈版主，新金融工具准则衔接。

提问人：liuweisheng 时间：2019-06-30 22:08:25

新金融准则可以不追溯调整，那么 19 期初和 18 年期末同一科目金额不一样怎么处理？谢谢老师。

回答人：chenyiwei

请参考财政部会计司于 2018 年 9 月发布的《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》（http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxin ... 180906_3010676.html），尤其是其后附的附件。