陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年04月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年04月）

关于企业集团是否可以执行小企业会计准则

9、关于企业集团是否可以执行小企业会计准则

提问人：jadeycai 时间：2019-04-24 17:20:26

是否可以理解成，小企业会计准则只适用于没有控股公司，也没有子公司的企业？那么范围就很小了

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。实际中较少见到。

研发合同约定对技术、经济风险导致的研发失败风险如何享有和承担。提问人：yuqing86 时间：2019-04-13 125741

提问人：yuqing86 时间：2019-04-13 12:57:41

委托方与受托方不存在关联方关系，研发成果交付后再由委托方继续研发，委托方是否研发成功不确定，研发合同仅约定对技术、经济风险导致的研发失败风险由双方协商。受托方通过研发交付的成品仅用于该份委托研发合同，不会产生除该份合同以外的经济效益，那该种模式下，企业研发生产该产品耗用的料工费是计入研发费用还是产品成本归集？

回答人：chenyiwei

应采用提供劳务模式核算，将委托方支付的款项在研发期间确认为收入。相应地该项目的研发支出全部作为合同成本予以归集，不列入研发费用。

提问人：yuqing86 时间：2019-05-27 02:03:00

陈老师：
问下挂靠车辆（个体司机挂靠至单位的车辆，车辆行驶证是单位的），销售发票也是开具给单位，个体司机和被挂靠方签订挂靠协议，请问被挂靠方可以作为固定资产入账吗？

回答人：chenyiwei

要考虑挂靠的具体条款和形式，以确定本企业是否享有和承担这些车辆所有权上的主要风险和报酬，以及对车辆如何使用的控制权。例如，如果本企业只收取固定的管理费，车主对业务承揽有完全自主权，日常公司并不干预车主的自主经营，则不符合确认为本企业存货的条件；反之，如果运输业务由本企业统一调配，车主不能私接业务，公司提供最低业务量或者最低收入保障等，则可能满足确认为本企业固定资产的条件。

提问人：naruto6852 时间：2019-05-28 18:55:11

求助陈版主
财政部《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中：第三
条有 4 条规定
“三、关于具体报表项目的列报
（一）关于 “利息费用” 和 “利息收入” 项目的填列
根据《通知》，“利息费用” 行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出；“利息收入” 行项目，反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为 “财务费用” 行项目的其中项，均以正数填列。
（二）关于代扣个人所得税手续费返还的填列
企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的 “其他收益” 项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照
《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。
（三）关于政府补助在现金流量表中的列报
企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。
（四）关于其他个别项目的列报
关于 “资产处置收益” 和 “其他收益” 比较信息的列报、非流动资产毁损报废损失的列报、“一年内到期的非流动资产” 项目的列报、合并利润表中净
利润部分的列报，请参见 2018 年 1 月 12 日发布的《关于一般企业财务报表格式有关问题的解读》。”
求助问题：
第（二）点和第（三）的性质应该是一样的，都不涉及新的报表项目，都是随着新报表格式的发布而对原有的有关项目的列报进行了进一步明确。
那么第（三）项在年报中是否需要和第（二）项一样，对上期可比数据进行调整呢？

回答人：chenyiwei

提问人：1656512589 时间：2019-11-05 06:30:15

求助陈版：A 房地产公司实收资本 3000 万元，现经评估净资产 500 万元， B 公司拟注资 2.2 亿元到 A 房地产公司，请问注资 2.2 亿后，B 公司占A 房地产公司股份比例怎么计算，A 房地产公司账务如何处理，B 公司注资

回答人：chenyiwei

股权比例由股东各方协商确定，不是由会计人员简单地根据某个数字计算，并需在股东协议和 A 公司的公司章程中明确注明。
另外，增资款能否确认股本和资本公积，需取决于是否明股实债等进一步因素的考虑。

提问人：yuqing86 时间：2019-11-21 06:30:12

老师：
您好！咨询下关于新收入准则下的收入确认时点：
合同约定：货物到客户 A 仓库后，货物的物权属于我公司 B，直到客户 A 使用后按照实际数量，B 公司开具发票给 A ，同时合同约定，A 公司所寄售原材料最长不超过 90 天，逾期解除寄售，即超过 90 天当月 B 公司开具发票给 A 公司结算。
想问下，在老准则下，该模式按照客户实际领用数量来确认收入，但是在新准则下，收入按照哪个时点确认，在货物到 A 仓库签收后就可以确认吗？

回答人：chenyiwei

新准则下对于在一个时点履行的履约义务，是根据商品控制权转移的时点作为收入确认的标志。结合准则第四条对 “取得商品控制权” 的定义和第十三条列出的主要考虑因素的提示，个人理解，如果同时满足以下条件，则可以在商品经过 A 公司验收入库时确认收入：

不可以。资产本身的状态已满足使用条件。2、没有必然联系。如果分段通车，可以分段转固。

1、不可以。资产本身的状态已满足使用条件。2、没有必然联系。如果分段通车，可以分段转固。

提问人：心海拂清风时间：2019-04-23 17:34:58

请教陈老师，某上市公司有 LNG 项目，2018 年 9 月份完工，截止现在2019 年 4 月份各方面原因盐城事故等因素没有拿到环评批文，没有转入固定资产，企业认为没有开工生产就没有结转，这块结转固定资产的时点达到预定可使用状态如何判断比较好？谢谢。

回答人：chenyiwei

根据其资产自身状态判断。如果已经实质完工，后续预计不会发生重大支出，则应转固。在取得批文之前的折旧计入管理费用。

提问人：jdm0109 时间：2019-12-12 11:20:30

陈版，企业会计准则第 17 号——借款费用 “购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。”
上述条款的系辅助判断条款还是如果需要 “试运行” 则必须等合格才能达到“预定可使用”--一般来说交工验收后，如果运营期间有重大问题，是否说明交工验收有问题，还是是说确实未达到可使用状态？
码头资产比较重大，试运营期间也有大量收入，码头资产是否一定需要 “试运营”？

回答人：chenyiwei

一般要试运营期过后才能转固。

处置 FVOCI 权益工具投资时，应反向冲回原确认的递延所得税负债，贷记其他综合收益；确认当期应交所得税时，借记其他综合收益，贷记应交税费。这样最终转入未分配利润的其他综合收益金额是扣税后的净额。

2、处置 FVOCI 权益工具投资时，应反向冲回原确认的递延所得税负债，贷记其他综合收益；确认当期应交所得税时，借记其他综合收益，贷记应交税费。这样最终转入未分配利润的其他综合收益金额是扣税后的净额。

提问人：Alisa_wang 时间：2019-04-02 15:14:11

陈老师，您好

原可供出售金融资产中投资比例在 20 以下不具有重大影响的投资、参股公司股权投资，默认作为 “其他非流动金融资产” 列报（分类为 FVTPL 类别）；如果管理层指定为 FVOCI 类别的，则从其指定，列报为 “其他权益工具投资”。

2、原可供出售金融资产中投资比例在 20% 以下不具有重大影响的投资、参股公司股权投资，默认作为 “其他非流动金融资产” 列报（分类为 FVTPL 类别）；如果管理层指定为 FVOCI 类别的，则从其指定，列报为 “其他权益工具投资”。

提问人：心海拂清风时间：2019-04-21 23:58:51

请教陈老师，新准则 “ ” 其他非流动金融资产” 为报表列报项目，哪些核算科目列报在这个项目，核算内容呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

一般是分类为 FVTPL 类别，但变现期超过一年的情形，如有效期超过一年的衍生工具。

提问人：zhangshan0227 时间：2019-04-26 11:20:07

目前我司之前软件的研发费全部费用化了，因为我们无法区分研究和开发阶段，后期申请了软件著作权，审计要求资本化，请教陈版费用化是否也合理。
前期已经全部费用化的开发支出，不建议重新资本化。
根据《企业会计准则讲解（2010）》P107：“值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。”。
建议梳理完善相关流程和内控，争取后续期间尽可能满足资本化条件。可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-1（研究开发支出资本化
／费用化判断的一般分析思路）”。

提问人：头戴一顶傻帽时间：2019-04-30 12:55:14

有一个年报审计中碰到的问题，以前年度的确认的递延所得税资产，本年度递延所得税资产转回时对应的科目是当期所得税费用科目还是未分配利润科目？如果对应的科目是所得税费用的话？如何在企业所得税申报表上体现？还望指教

回答人：chenyiwei

赞同楼上意见。当期所得税是根据税法规定计算的；递延所得税就完全是一项会计处理问题。所以纳税申报表中不会直接体现递延所得税费用，只是体现导致暂时性差异或永久性差异的纳税调整事项。

提问人：yunxiao1290 时间：2019-06-19 16:52:26

陈版，您好，想问一下托管的问题。我单位持有 c 公司 33.5% 的股份，a 公司持有 c 公司 33.5% 的股份，b 公司持有 c 公司 33% 的股份，b 公司将 17.5% 的持股比例股权托管给我公司，其余部分托管给 a 公司，这样我公司就有 51% 的表决权，a 公司有 49% 的表决权。另董事 5 个人，董事长由我公司提名，您说这种情况我们具备并表条件吗，谢谢

回答人：chenyiwei

既然要多退少补，那么建议首先和当地政府明确定期对账和结算的具体方式，根据具体约定处理。在没有明确约定之前，鉴于存在 “多退” 的约定，故建议仅将相当于已实际发生的维护成本的部分结转收入，其余部分仍在负债中挂账。

2、既然要多退少补，那么建议首先和当地政府明确定期对账和结算的具体方式，根据具体约定处理。在没有明确约定之前，鉴于存在 “多退” 的约定，故建议仅将相当于已实际发生的维护成本的部分结转收入，其余部分仍在负债中挂账。

提问人：隔壁老王 001 时间：2019-04-17 17:06:59

A 公司与 B 公司共同出资在 B 公司名下设立一个事业部，针对某专利进行合作经营，该事业部由 A、B 公司共同出资、管理和经营，共担风险，共负盈亏，且该事业部与 B 公司各自独立（包括财务核算和债权债务），合作期限暂签订为 5 年，合作约定 A 公司出资 50 万元，出资占比 80%，盈余分配按照专利产品销售后产生的税后利润为依据进行分配，除按纯利润的 20% 提取法定公积金外，剩余利润（亏损）按合作人出资比例分配（分担），请问陈老师，A 公司上述这 50 万元出资额应在什么科目下进行核算更为合理？

回答人：chenyiwei

这类合作经营投资，不设立单独的法人主体，而是在其中一个合作方内部设立相对独立的项目部、事业部等机构，独立核算。对外以该合作方名义发生经济业务。在这种情况下，A 虽然出资比例大，也很可能实质上主导该业务的运作，但因为该事业部不满足《企业会计准则第 33 号——合并财务报表
（2014 年修订）》对 “单独主体” 的定义，所以 A 不能单独考虑对该事业部的控制权问题。A 应将对该合作项目的出资列报为一项 “其他非流动资产”，每期末根据事业部的账簿，采用类似于权益法的方式确认在该年度事业部盈亏中应享有或分担的份额，确认为投资收益，并调整该项资产的账面价值。分回款项时，冲减该项其他非流动资产的账面价值。

提问人：wangyi0328 时间：2019-04-26 17:08:18

陈老师您好，有两个问题想咨询您：

私有云业务：不论委托方是政府部门还是企业，个人理解都倾向于采用 BOT 模式进行会计处理。此时应确认无形资产（或金融资产）而不是固定资产。

2、私有云业务：不论委托方是政府部门还是企业，个人理解都倾向于采用 BOT 模式进行会计处理。此时应确认无形资产（或金融资产）而不是固定资产。

提问人：xuanfeibj 时间：2019-04-10 00:25:16

我觉得这个业务不属于真正的 BOT 项目，因为 A 公司不进行私有云的运营。
我认为这就是一个系统集成项目，但是因为 A 公司的客户只和 A 公司签署采购云服务的协议（6% 税率），所以，A 公司不进行硬件和软件及服务的合同分拆，但是实际上云服务是基于硬件设备的，并且通常一个私有云的服务采购中，硬件的金额比重超过合同总金额的 50%，现在 A 公司就认为，自己不是在卖设备，因此希望将设备作为固定资产核算，但是因为各私有云的合同年限不同，按合同年限确定折旧年限又不符合准则要求，因此不知如何处理。
除去上面讲到的会计处理，我认为还有税务的问题，如果这个合同被认作为混合销售，且硬件金额占比高，那么应该适用销售商品的税率，用服务收入的税率就有问题。另外后期将固定资产无偿交付客户，也存在需要视同销售的税务处理。

回答人：chenyiwei

提问人：1314princess 时间：2019-09-02 17:46:13

请问陈版主，此案例在新收入准则下，下述会计处理是否有变化，谢谢！
业务背景：A 公司为信息科技公司，主要为客户提供智慧城市项目服务。现有一监控系统安装及提供后续服务的项目，A 公司与其客户（A 公司通过其客户服务的最终客户）最终签订了技术服务合同，以技术服务费的形式确认
合同收入，而其业务实质为自带大量硬件采购的技术服务，且硬件采购收入与技术服务收入无法分拆，合同约定内容如下：

不论采用专项计划、信托、合伙企业等不同的法律形式，最终对合并报表层面的影响相同。

2、不论采用专项计划、信托、合伙企业等不同的法律形式，最终对合并报表层面的影响相同。

提问人：KGD789 时间：2019-04-30 21:48:29

A 集团公司分别持有 80%B 股权、90%C 公司股权。2018 年 B 公司成功发行管廊债 RMB10 亿元（10 年期），C 公司联合基金公司甲设立固定收益型资产管理计划资产管理合同认购该债券 1.5 亿元（存续期 11 年）（资管计划投资去向、购买金额通过拖管账号交易流水核实，提供的基金合同未明确）、乙设立单一资产管理计划资产管理合同认购该债券 1.2 亿元（存续期
10.5 年）（资管计划投资去向、购买金额通过拖管账号交易流水核实，提供的基金合同未明确）。
A 集团公司编制合并报表时，对于这两个资管计划是否应当纳入合并范围？应付债券与资管计划份额是否应当抵销？

回答人：chenyiwei

这两个计划都是 C 公司的投资管道，是 C 控制的结构化主体，故应纳入 C 和 A 的合并报表范围。这两个结构化主体所持有的 B 发行的债券在 A 的合并报表层面需与 B 的应付债券相抵，相当于减少了集团层面发行在外的债券金额。

提问人：KGD789 时间：2019-05-29 18:02:08

A 公司自行研发一项知识产权，资本化金额 1000 万元，现以该知识产权
(许可权) 对外投资，取得 B 公司 30% 股权 (具有重大影响)。根据合同
约定，该知识产权许可协议 (投资合同中单独约定)，A、B 两个公司可以永久使用该知识产权。A 对 B 知识产权许可投资作价 5000 万元。

作为资本性投入计入资本公积。2、2700 万作为资本性投入。提问人：MPACC10 时间：2019-04-11 233831

提问人：MPACC10 时间：2019-04-11 23:38:31

继续请教陈老师：
甲公司是某影视公司，现在创作《创世纪 4000》剧本，拟将《创世纪 4000》剧本摄制成电影，目前《创世纪 4000》剧本只写了 200 字，同时甲公司与乙公司签订合同，将《创世纪 4000》电影中 1 分钟的品牌植入权转让给乙公司，约定价款 100 元。
请问甲公司应在何时确认该植入权转让收益，是否属于收入准则范畴。谢谢！

回答人：chenyiwei

根据合同条款确定，可能要到电影拍摄完毕并取得发行许可证时。

调整分录金额应减去增持股份的成本。

2、调整分录金额应减去增持股份的成本。
分步实现同一控制下合并的处理请参阅《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的应用指南。

提问人：十米的阳光时间：2019-04-02 04:49:02

谢谢陈老师指正，根据您的指导，我仔细琢磨了很久，貌似有点懂了，陈老师，麻烦您再帮我看看我的理解对不对，比如 2017 年 1 月甲以 150 万收
购乙 33% 股份，乙收购日净资产为 400 万，40033%=132 万小于 150 万，
故甲单体的长投成本为 150 万，乙 2017 年实现利润 100 万，权益无其
他变化，2017 年末甲对乙的长投为 150 万 +33 万 =183 万；2018 年 1
月甲又追加投资 180 万，持有乙共 70% 股权，成为同一控制下合并，此时
甲单体对乙的长投成本为 183+5000.37=368 万，则 2017 年末母公司单体报表的长股就应追溯调整 500*（70%-33%）-180=5 万，2017 年末追溯调整分录为借：长投-乙 5 万；贷：资本公积 5 万；就是等于把 2018 年
追加投资时母公司单体应确认的 5 万元营业外收入追溯调整到 2017 年母公司单体的资本公积中，请问陈老师我的理解对吗？又麻烦陈老师了！谢谢您！辛苦了！

回答人：chenyiwei

合并日投资成本 = 被合并方的合并日账面净资产 *70%，不是你计算的金额，相应地调整资本公积的金额也不同。

提问人：十米的阳光时间：2019-04-02 19:43:22

陈老师您好！谢谢您回复我！我一直蹲守在这里等答案：）陈老师，那您的意思是不是这种情况母公司单体 2017 年的长投金额不用追溯调整是吗？只是合并的时候需要在合并层面进行调整？陈老师请原谅，我现在有点晕。谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

单体长投不应追溯调整。合并报表层面追溯即可。

安全生产费确认递延所得税资产问题

1501、安全生产费确认递延所得税资产问题

提问人：等待也是一种幸时间：2019-04-01 00:27:06

老师您好：
安全生产费计提和使用购买资产都不确认递延所得税资产，那购买了固定资产以后计提折旧环节是否就得确认递延所得资产了呢？很疑惑

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 3 号》第三条规定，使用安全生产费购建固定资产时，应同时借记专项储备，贷记累计折旧，该固定资产在后续使用期间不再计提折旧。而国家税务总局公告 2011 年第 26 号要求在后续使用期间分期扣除折旧。由此导致该固定资产的账面价值小于计税基础，形成应纳税暂时性差异。但对于该项暂时性差异是否需确认递延所得税负债的问题，由于该分录的特殊性，一直没有形成一致意见。在目前情况下，应该是两种意见均可以接受，但不确认递延所得税负债的做法似乎更多见。

处置超额亏损的联营企业问题

1502、处置超额亏损的联营企业问题

提问人：liuyangxs 时间：2019-04-01 12:02:24

请教：A 公司持有 B 公司 10% 的股权，B 公司 18 年末报表实收资本1000 万元，未分配利润-1500 万元，所有者权益其他项均为零。A 公司账面长投已经冲减为零，在备查簿登记了超额亏损。AB 公司之间没有其他合同协议。现将 B 公司以名义价一元钱出售，请问 A 公司应该怎么做账务处理？

回答人：chenyiwei

因为长投账面价值已经冲减为零，故按 1 元名义价格出售时，确认投资收
益 1 元即可。

关于 logo

1503、关于 logo

提问人：709046552 时间：2019-04-01 13:35:36

陈版，公司的 logo 设计费广告牌灯箱计入什么费用比较妥当？公司申请商标的注册费需要计入无形资产吗？

回答人：chenyiwei

这些支出都应当在发生时直接计入销售费用处理。参考：《瑞华研究 2010～ 2016 汇编》之 “问题 1-2-22（支付给外部机构的大额品牌包装费的会计处理）”。

子公司采购费用

1504、子公司采购费用

提问人：frank993 时间：2019-04-01 15:15:28

求教陈版：
背景：子公司为母公司统一的采购平台，负责向钢厂采购钢材。子公司与母公司合同约定：子公司负责将货物约定到指定地点，子公司另与物流公司签订运输合同，约定将上述钢材运到合同约定地点。

回答人：chenyiwei

如果该地点是子公司控制下的地点（如子公司自有的仓库或者以子公司名义租赁的仓库），则计入采购成本较合适；如果该地点是母公司控制下的地点，则计入销售费用。

可续期债到期偿还

1505、可续期债到期偿还

提问人：kenlove620 时间：2019-04-01 18:36:27

请教陈版，公司 17 年 2 月借入一笔可续期债（2 年期，初始贷款期限届满后每一年为一个延续贷款期限，根据各类违约赎回、强制付息、利率跳升机制等条款，已经判断可以作为权益性工具
在以往年度作为权益性工具的条件成立的基础下，即将到 19 年 2 月即公司的初始贷款期限满的时候，根据公司的初步判断，拟还是会偿还或者说赎回该笔借款，请问一下在 18/12/31 的报表下，是不是不用做任何处理？就还是放在其他权益工具，待实际赎回时，做借：其他权益工具；贷：银行存款这笔会计分录即可？

回答人：chenyiwei

如果公司只是考虑赎回，但尚未作出正式公告或者其他不可撤销的宣布，对照其发行条款，尚未使发行方承担付息或者赎回的现时义务的，则在资产负债表日无需确认负债，仅需作为其他权益工具核算，但需作为资产负债表日后非调整事项披露。

请教陈老师现金流量表问题

1506、请教陈老师现金流量表问题

提问人：别了温哥华时间：2019-04-01 20:54:15

陈老师您好！请教陈老师：1、票据保证金于票据到期自动用于支付采购商品款，我将之列入现流主表的 “购买商品支付的现金”，那么附表中是不是应列入 “经营性应收项目的减少（减：增加）” 中并以正数列示？2、请问下陈老师，生产企业计提安全生产费是不是在附表中增加一个项目就叫 “计提安全生产费”？3、安全生产费的实际发生数是不是应列入主表中的 “支付的其他与经营活动有关的现金”？敬请陈老师指教！感恩陈老师！！

回答人：chenyiwei

实际发生额中用于费用性支出的部分，可列入 “支付的其他与经营活动有关的现金”；用于购建固定资产（安全防护设备）的支出仍作为 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

3、实际发生额中用于费用性支出的部分，可列入 “支付的其他与经营活动有关的现金”；用于购建固定资产（安全防护设备）的支出仍作为 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

提问人：国米的风时间：2019-04-02 23:26:39

在支付票据保证金的时候，会从银行存款转到其他货币资金，就变成了使用受限的现金，如果到期保证金自动支付，当时就应该把保证金的金额做为购买商品接受劳务支付的现金。票据到时候支付剩余的差额部分，在现金流量表附表中在经营性应付项目的增加（减少以 “－” 号填列）中体现，同时要剔除票据保证金的部分，请大家指正。

1、在支付票据保证金的时候，会从银行存款转到其他货币资金，就变成了使用受限的现金，如果到期保证金自动支付，当时就应该把保证金的金额做为购买商品接受劳务支付的现金。票据到时候支付剩余的差额部分，在现金流量表附表中在经营性应付项目的增加（减少以 “－” 号填列）中体现，同时要剔除票据保证金的部分，请大家指正。

回答人：chenyiwei
基本可以这样理解。

提问人：别了温哥华时间：2019-04-05 11:22:26

感谢各位老师！感谢尊敬的陈老师！楼上的老师说 “在支付票据保证金的时候，会从银行存款转到其他货币资金，就变成了使用受限的现金，如果到期保证金自动支付，当时就应该把保证金的金额做为购买商品接受劳务支付的现金。” 恩，主表我是这么处理的，但比如支付 500 万票据保证金，主表计入购买商品接受劳务支付的现金，同步地，现流表附表我是将 500 万计入 “经营性应收项目的减少（减：增加）” 中，但看到楼上的老师说应计入经营性应付项目的增加（减少以 “－” 号填列）中体现，附表放入哪个项目更合理呢？还是都可以？看完老师们的答案还有点困惑，敬请赐教！感谢陈老师！！

回答人：chenyiwei

“经营性应收项目的减少（减：增加）”

增值税进项加计扣除

1507、增值税进项加计扣除

提问人：709046552 时间：2019-04-02 08:03:38

陈版，规定对于生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计
10%，抵减应纳税额，政策执行期为 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月
31 日。在企业实行加计抵减之后，应如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

本月实际加计抵减：

2、本月实际加计抵减：
借：应交税费——应交增值税（加计抵减实际抵减额），贷：应交税费——可加计抵减增值税额
“应交税费——可加计抵减增值税额” 如期末有余额的，按照预计可享受抵减的时间，列报为其他流动资产或其他非流动资产，期末根据对未来销项税额产生情况的预计，合理、谨慎地考虑其减值准备问题。

提问人：709046552 时间：2019-04-02 21:18:23

回答人：chenyiwei

留抵税额作为一项资产，也要考虑未来能否产生足够多的销项税额用于抵减，也存在减值问题。

请教陈版，补出以前年度审计报告需要按最新列报要求调整吗

1508、请教陈版，补出以前年度审计报告需要按最新列报要求调整吗

提问人：rexpp 时间：2019-04-02 10:09:44

财政部于 2018 年 6 月 15 日发布了《关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15 号），对一般企业财务报表格式进行了修订。根据客户要求，需要补出 2016、2017 年审计报告，报告时点为2019 年。
请问陈版，在现时间点出具以前年度的审计报告，需要按最新的列报要求调整列报吗？

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会
[2018]15 号）的官方解读《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：“一、关于适用期间
《通知》适用于执行企业会计准则的非金融企业截至 2018 年 6 月 30 日的中期财务报表及以后期间的财务报表；执行企业会计准则的金融企业应当根据金融企业经营活动的性质和要求，比照《通知》进行相应调整。如果企业在 2018 年 6 月 30 日的中期财务报表中未能及时采用《通知》中规
定的报表格式及内容进行列报的，至少应在 2018 年 9 月 30 日的中期财务报表中采用。”
因此，理论上以前期间的报表可以不按照该最新格式重新列报。但鉴于保证各年度之间可比性的要求，特别是多年数据并列的情况下，仍建议按 2018 年的最新格式调整前期比较数据的列报方式。

提问人：rexpp 时间：2019-04-02 22:54:23

谢谢陈版答复，我理解对于现在时点补出以前年度的单年度报告，可以比照上述通知要求，按最新的列报方式披露，也可选择按当年的列报格式披露，但是由于有新的列报要求，可比照最新要求执行，是否是这个意思，谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

自建房产对外出租

1509、自建房产对外出租

提问人：lebao630 时间：2019-04-02 10:10:31

某施工企业建造了一个房子，假设在建工程金额 100 万，6 月建好后即对外出租。
该企业投资性房地产采用公允价值模式计量，6 月出租时公允价值 180 万元，12 月 31 日公允价值 200 万元。
会计处理：出租时
借：投资性房地产-成本 100
贷：在建工程 100（需要先转到固定资产吗？）
年底
借：投资性房地产-公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100

回答人：chenyiwei

求助陈总，请问在年中收购少数股东权益的合并抵消的问题。

1511、求助陈总，请问在年中收购少数股东权益的合并抵消的问题。

提问人：zxrh 时间：2019-04-02 11:53:05

某上市 A 公司于 2016 年 11 月取得 B 公司 60 的股权，A 公司与 B 公司股东不存在任何关联方关系。收购日只有土地评估增值 10000 万，按照
20 年摊销，不存在其他任何评估增值事项，所得税率为 25%，合并日合并报表资本公积增加 7500 万，确认所得税负债 2500 万。摊销计入管理费用。2018 年 6 月份又从 B 公司股东收购 20 的股权，购买价格为 1000 万元。
问题 1、在计算子公司相对于母公司持续计算的净资产的 20% 份额，净资产是不是应当在 2018 年 6 月份的净资产的基础上，加上 7500 万的资本
公积，以及 17 年一年的摊销和 18 年半年的摊销 750 万，并考虑递延所
得税费用 187.5 基础上计算出净资产，并按照调整后的实际支付 1000 万元减去经调整净资产 *20% 的差额在抵消净资产的分录中减少资本公积？
问题 2、在合并报表中按照权益法调整长期股权投资时是不是需要分段计算，即1-6 月份经调整的利润计算 60% 的投资收益，下半年按照调整的净利润计算 80% 的投资收益？
问题 3、在抵消净资产时，期末的少数股东权益应当如何计算呢？
问题 4、合并抵消净资产长期股权投资金额是不是按照合并底稿上期末经权益法调整的长投加上本期新增的投资以及本期按照权益法分段调整的长投数计算呢？但是这么抵消的话，长期股权投资抵消不平。

回答人：chenyiwei

如果模拟权益法，则还需要考虑在收购少数股权时调整资本公积的金额因素，否则会有差异，无法抵平。

4、如果模拟权益法，则还需要考虑在收购少数股权时调整资本公积的金额因素，否则会有差异，无法抵平。

提问人：zxrh 时间：2019-04-02 19:43:24

感谢陈总耐心解答，
对于第三个问题，期末的少数股东权益就按照子公司期末可辨认净资产在合并报表层面的价值（以购买日公允价值为基础持续计算到期末的金额）乘以期末少数股权比例 20%。这里的净资产是否包括购买少数股权调整资本公积这一部分？
对于第四个问题，模拟权益法后还需要考虑调整资本公积的影响，具体该如何操作？烦请详细指点。

回答人：chenyiwei

关于联产品和副产品成本核算的方式

1512、关于联产品和副产品成本核算的方式

提问人：rainaway 时间：2019-04-02 14:17:34

情况描述
现在产线生产 3 种产品。
第一是主要产品。第二是 A 产品，第三是 B 产品。公司的工序主要分为两步。
第一步在第一车间，原材料融合后变为熔体。熔体有两个用处，一个用处是输送到第二车间，进行下一步工序。另外一个用处是冷却后，经过切割直接
变为 A 产品。A 产品大部分对外销售。
第二步是在第二车间，第二车间接受第一车间产出的熔体，变为薄膜，按照客户要求长度和宽度进行分切后，产出主要产品，包装成卷进入库存。
在第二车间生产过程中会产生废产品。废产品的来源有两类，一类是残次品，随着工艺提高会降低残次品数量。一类是分切过程中不可避免有些边角料废产品产生。
产生的废产品，经颗粒机粉碎后，交给第一车间。第一车间有一套单独的设备，对其加工，产出为 B 产品对外进行出售。这一步骤因为是回收的废产品产生的 B 产品，杂质较多，色度及纯度都比 A 产品有差距，因此售价较低。B 产品的是由第二车间的废产品回收制造而成。随着工艺的提升，废料产出越来越少，则 B 产品的产量也随之降低，虽然在分切过程中还有部分废料不可避免，但是 B 产品在理想状态下占比不高。
而 A 产品则是第一车间中不可缺少的环节。根据访谈，全部过程中如果机器故障产生负压，压力会导流回第一车间。而 A 产品生产线的存在可以吸收这一类的负压，保持整个产线压力的平衡，避免负压影响到其他的产线。因此 A 产品在理想状态下仍然会保持一定的产出，是流程内不可或缺的。根据了解，A 产品必须全程伴随生产一起进行，需要保持最低每天 70 吨-90 吨的 A 产品产出。即在理想状态下，A 产品每天仍要生产 70-90 吨。如果工艺不过关，则 A 产品产量仍能继续上升。
问题：
现在对于主要产品、A 产品和 B 产品，都是单独计算成本，售价来计算毛利率的。但是从会计准则，是否应该对于 A 产品和 B 产品，区分为副产品和联产品？
怎么进行核算？是否可以把 B 产品作为废料核算（其废料仍然可以加工生产后进行销售，降低废料损耗）？

回答人：chenyiwei

根据你说的情况看，A 产品和主要产品是联产品的关系，均属于生产过程的主要目的，因此在第一车间内分离点之前的共同成本需按一定方式（如实物量比例）在这两者之间分摊，再加上分离后各自专属环节的加工成本得到这两项主产品各自的完整成本。
产品属于副产品，可不对其单独计算成本，或者按其实际对外售价减去第一车间内对 B 产品的专属加工成本后的净额从第二车间内主产品的生产成本中分出，即副产品的毛利为零。

提问人：rainaway 时间：2019-04-02 20:52:00

谢谢陈老师。
目前对于产成品、A 产品还有 B 产品，企业是按照工和费的 6:3:1 来分配的。但是卖的时候，产成品、A 产品和 B 产品的售价分别是 10000:8000:6000. 因此 B 产品虽然分配了全部工和费的 10%，但是售价低了很多，最后导致产成品、A 产品和 B 产品分开核算的时候，A 和 B 产品都是负数毛利率，出现较大亏损。只有产成品是盈利的。
并且因为原材料变动频繁，A 产品和 B 产品的毛利率每个月都在大幅度的波动，不知道怎么消除这种波动的影响。
按照我的设想，如果现在产品只分为两类，产成品和 A 产品。不再单独计算 B 产品。把 A 产品还是联产品，按照您说的成本核算。B 产品的话，用（废料成本 +B 产品专属加工成本-B 产品售价）这个数值去抵扣整个产成品的成本，是否可行？

回答人：chenyiwei
也可以。

同一控制下出售和无偿划转的处理

1513、同一控制下出售和无偿划转的处理

提问人：pangniu8 时间：2019-04-02 15:19:03

@chenyiwei 陈老师您好，我有两个问题需要咨询一下：1、C 是 B 的子公司，A 是 B 的母公司，如果将 C 出售给 A，B 公司在单体上确认了投资收益是否合适，如果不确认投资收益的话应该怎么处理。B 公司在本年度合并的时候，未分配利润冲减部分投资收益，其差额冲减资本公积还是做其他减少（或者体现在投资收益）？2、如果 C 公司是无偿划转给 A 的话，B 公司在合并时，未分配利润的减少是冲减是资本公积-资本溢价，如果 C 公司净资产是负数，B 公司的合并未分配利润的减少是负数，这样就会增加了资本公积，该如何处理，就是要增加资本公积么？非常感谢 ~~

回答人：chenyiwei

如果是无偿划转，则 B 的个别报表层面按其原先对 C 的长期股权投资的原账面价值冲减权益，合并报表层面按划转日 C 公司的账面净资产冲减权益。冲减的顺序是依次冲减资本公积（仅限资本溢价）、盈余公积、未分配利润。如果 C 的净资产为负数，则 B 的合并报表层面应按其负数净资产金额增加资本公积。

2、如果是无偿划转，则 B 的个别报表层面按其原先对 C 的长期股权投资的原账面价值冲减权益，合并报表层面按划转日 C 公司的账面净资产冲减权益。冲减的顺序是依次冲减资本公积（仅限资本溢价）、盈余公积、未分配利润。如果 C 的净资产为负数，则 B 的合并报表层面应按其负数净资产金额增加资本公积。

提问人：pangniu8 时间：2019-04-02 19:08:07

谢谢陈老师，还有一点不明，如果该项股权交易确有合理商业目的和商业实质，B 公司在个别财务报表上确认了投资收益，那 B 公司在合并层面高于账面价值的差额也可确认投资收益么，还是计入权益呢，谢谢陈老师@chenyiwei

回答人：chenyiwei

B 的合并报表层面也同样确认投资处置损益，与合并报表准则第五十条规定的计算规则一致。到 A 的合并报表层面再将其作为内部未实现损益予以抵销。

收入成本匹配问题

1514、收入成本匹配问题

提问人：红梅赞 1047 时间：2019-04-02 16:11:36

陈老师，您好，我们这边审计的是一个律师事务所，他给客户介绍其他的律师从中收取佣金，具体的模式是，首先该公司和律师签定合同，规定完成调研或者出具书面方案之后支付 10 万，而且律师已经针对这 10 万给该公司开票了；另一方面，该公司和客户签订合同，承诺帮助客户寻找合适的律师，合同规定律师能帮忙收回多少款项，按照收回款项的一定比例支付给该公司。现在的情况是由于未结案，客户这边还不满足收入确认条件，但是根据合同该公司已经支付律师方一定的金额，且已经开票，想请问您，支付给律师的费用现在能确认成本吗？如果确认成本会导致大量收入成本不匹配的情况？如果不确认成本的话已经收到的票怎么处理呢

回答人：chenyiwei

在 2006 版的收入准则下，这属于提供劳务。理论上应随着服务的逐步提供，按完工百分比确认收入和结转成本。如果不能可靠估计合同的履行结果，则按实际发生且预计可获得补偿的合同成本确认收入，并将所有已发生的合同成本转入损益，不确认利润。总之不能在完成劳务时一次性确认收入。
如果已执行新的收入准则，且在新准则下整个合同构成一个单项履约义务，且满足在一个时点确认收入的条件，则此时已支付给律师的 10 万可以作为合同履约成本确认为资产，期末需对其进行减值测试，必要时计提减值准备。总之，新旧准则下都不应当出现收入和成本不匹配的情况，但如果收入的金额和可收回性都存在重大不确定性的，则基于谨慎原则，也可能出现先结转成本，到后续确认收入时无成本与之配比的情况。

提问人：yuer8911 时间：2019-09-24 17:05:51

A 公司为第三方检验机构，收入目前是按照检验完成，并出具检验合格证书账面确认收入，成本主要为支付给审核员的劳务费。假设在 1 月签订检验合同，当月完成检验，并实际支付审核员劳务费，2 月份出具检验合格证书。是否可以在 1 月支付劳务费时，先计入预付款，在 2 月确认收入的同时，再从预付结转成本，这样是否符合会计准则的要求？谢谢！

回答人：chenyiwei

对于 “假设在 1 月签订检验合同，当月完成检验，并实际支付审核员劳务费，2 月份出具检验合格证书” 的情况：
在原准则下，应在支付劳务费时计入主营业务成本，并按完工百分比确认收入。如果无法合理确定完工百分比的，可以就已发生的成本确认等额的收入。
在新准则下，如果确实属于在交付检验报告时点履约，则此前支付的劳务费等合同履约成本在 1 月末可确认为一项 “合同履约成本” 资产（但月末需谨慎对其进行减值测试，必要时计提减值准备），到履约时点确认收入同时结转合同履约成本到营业成本。

提问人：yuer8911 时间：2019-09-25 10:13:36

因为完工进度无法合理确定，所以收入只能在证书出具时，一次性确认收入。因为公司目前没有实行新收入准则，能否在支付劳务费的时候，先计入劳务成本，确认收入时再将劳务成本结转至主营业务成本？
不可以。原准则下如果成本可以收回的，此时应按照已发生的合同成本确认等额的收入，合同成本全部结转营业成本，不确认利润。

预收职工 20 年房租，分期确认收入

1515、预收职工 20 年房租，分期确认收入

提问人：3219 时间：2019-04-02 17:08:38

求教陈版及各位大神，被审计单位本年一次预收职工 20 年房租，只租房租使用权，20 年后产权不转移，按年直线确认收入同时减少往来，请问这个需要考虑时间价值吗？

回答人：chenyiwei

首先要确定该出租交易是融资租赁还是经营租赁？如果是融资租赁则没有你说的问题；如果是经营租赁，则按照现行的 2006 版租赁准则，不涉及资金时间价值的计算问题，按租期直线分摊该租金即可。
另外要注意：因为是租给职工的，如果租金低于市场价，要考虑其中包含的非货币性福利因素。

请教陈版如果放入存货该计入哪个科目合适，个人感觉无形资产

1516、请教陈版如果放入存货该计入哪个科目合适，个人感觉无形资产

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-04-02 17:28:27

咨询个问题，打造一个影视剧目持续几年，，前期政府补贴了 300 万计入专项应付款，，但是实际发生额有 600 万，企业把专项应付款冲为负数-300 万。。但是这 300 万政府不会再给政府补助。于是今年做审计的时候，审计调整把专项应付款计入存货，，对吗？
正确的该怎么样处理

回答人：chenyiwei

一般情况下，制作中的影视剧可按实际成本列入存货。虽然长达数年，但仍在一个正常营业周期之内，故属于流动资产。根据《企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）》：“正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12 个月）作为正常营业周期”。

请教陈版：关于商誉减值测试的资产组

1517、请教陈版：关于商誉减值测试的资产组

提问人：www 学习时间：2019-04-02 19:28:18

陈老师：您好！
A 公司 2014 年收购 B 公司，形成非同一控制下企业合并，产生商誉 5 亿
（收购时 B 公司固定资产公允价值减少，无形资产公允价值增加，其他资产、负债公允价值变动较小），B 公司为食品生产型企业（2014 年被收购时主要生产饼干），自 2014 年被 A 公司收购后 B 公司长期资产中仅有固定资产增加，截止 2018 年末 B 公司固定资产增加净值 1 亿元，假设增加的固定资产均用于生产与原固定资产相同或类似的产品（即生产原业务中饼干和新增的面包，但仍属于食品加工）。
A 公司在进行商誉减值测试时，将与收购 B 公司相关的长期资产中的固定资产和无形资产作为资产组进行商誉的减值测试并计算未来现金流现值。
请问陈老师：（1）A 公司将与商誉相关的资产组确定为 B 公司的长期资产中的固定资产和无形资产是否合理？
（2）A 公司在进行商誉减值测试时，在确定 2018 年度 B 公司资产组的价值时是否包括 B 公司自被 A 公司收购后新增的固定资产净值 1 亿元？
初步判断：（1）A 公司的资产组确定是合理的；
（2）A 公司在进行历年商誉减值测试时，对 B 公司资产组价值的确定应包含 B 公司自 2014 年被收购后各年新增的固定资产净值，原因为新增的固定资产用途与原被收购时的用途基本保持一致（均用于生产食品而非用于房地产开发之类差异产品），属于产生协同效应的资产组。

回答人：chenyiwei

你的理解总体上比较合理。

提问人：shiyunhao2 时间：2019-04-17 23:37:31

回答人：chenyiwei

应该包含该资产组自身经营活动所占的土地。

合并现金流量表问题

1518、合并现金流量表问题

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-04-02 19:51:02

是。

2、是。

提问人：785989377 时间：2019-04-17 23:34:09

请教关于合并现金流的几个问题：1. 在 2019 年 A 公司一季报合并现金流编制中，B 公司为 A 公司的二级子公司，B 公司本期处置其全资子公司C 公司，收回现金，在 B 公司的现金流量表上列报为 “收回投资收到的现金”2.5 亿元。那么在 A 公司的合并现金流量表上，列报科目还是收回投资
收到的现金么？是否需要调整科目？2. 处置子公司及其他营业单位收回的现金净额这个科目的应用只适用么母子公司，公司处置孙公司或者更低级别的公司都不会涉及该科目？3. 还有在瑞华研究中描述到对子公司的少数股东增资，在合并现金流量表中应当在 “筹资活动产生的现金流量” 之下的“吸收投资收到的现金” 项目下的 “其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金” 项目反映，不丧失控制权部分处置子公司股权收到的现金，也应作为支付其他与筹资活动有关的现金列报，但是在实务工作中企业要求这两项作为收到或支付其他与筹资活动有关的现金列报，是否也可以？4. 子公司吸收少数股东投资收到的现金这个科目：比如 A 公司本期少数股东增资 12.3 亿，但是合并报表的编制也是 A 公司，那么 A 公司作为合并报表的子公司么？他吸收少数股东投资的现金是否要调整到子公司吸收少数股东投资收到的现金？

回答人：chenyiwei

A（被投资企业）自身报表中不作为 “其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”。A 的母公司编制合并报表时会用到这个项目。

4、A（被投资企业）自身报表中不作为 “其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”。A 的母公司编制合并报表时会用到这个项目。

提问人：785989377 时间：2019-04-18 22:32:25

非常感谢陈老师的回复，针对问题 1 和 2 的回答还想再确认下，讲个本期购买的疑问，如果说 C 公司作为 B 公司非同控进来的子公司，B 公司是 A 公司的子公司，那么 C 公司就是 A 公司的孙公司，在 B 公司的合并报表上，因为期末合并包含了非同控进来的 C 公司的期末现金及等价物，C 公司的期初现金及等价物需要抵消掉，在编制 B 的合并报表时，需要将 B 公司购买 C 公司的现金-“投资支付的现金” 调整到” 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 与 C 公司的” 期初现金等价物” 抵消掉，在编制 A 的合并报表的时候，期初现金等价物 B 公司已经调整过了，直接合并 B 的表，将 B 公司主表上” 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 汇总
上来，这样 A 和 B 主表上就都有这个科目？（我理解您说的是这个意思）在实物中，B 公司是为了收购 C 公司成立的海外壳公司，B 公司合并报表上收购款还是列报为投资支付的现金，没有调整到取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，这样是否合理？如果还是 A 本期处置孙公司 C，B 是 A 的子公司，在 A 和 B 的报表上都要通过处置子公司及其他营业单位收回的现金净额反应么，意思也是 B 公司报表直接带到 A 公司的合并报表上？除了这个案例本期还有处置孙公司的，经理说只要不是我的子公司，处理孙公司或者更低级别的公司，都不会用到这个科目，，，涉及到多级合并，这个很迷，说的有点乱请陈老师尽量答疑解惑

回答人：chenyiwei

国有企业股权划拨

1519、国有企业股权划拨

提问人：15821941584 时间：2019-04-02 20:09:05

陈版主，请教一个问题，现在国有企业 A 公司上级单位将另外几家公司股权划拨给 A 公司，按照 2017 年 12 月 31 日已审计的权益金额划拨，划
拨时点以工商变更时点为准，那么有的企业 2019 年才完成的工商变更，被划过来的权益中包含了 1819 年几个月的权益，多出来的这部分权益 A 公司要怎么做账务处理呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

如果被划转企业构成 “业务” 的，则按同一控制下合并处理。A 公司应将被划入企业于划入日的账面净资产作为对其长期股权投资成本，不考虑划转基准日的账面净资产情况。

非全资子公司超额亏损本期全部由母公司承担的合并抵消

1520、非全资子公司超额亏损本期全部由母公司承担的合并抵消

提问人：7847748 时间：2019-04-02 20:10:08

请教陈老师非全资子公司 2017 年成立，实收资本 40 万，控股公司持股 60%，少数股东 40% 未实缴，2017 年子公司亏损 100 万。合并抵消时少数股东按持股比例承担超额亏损，2018 年根据实际情况少数股东不会再出资，控股公司同意承担全部亏损额，按以下合并抵消分录抵消后报表不平，期初未分配利润与上年末未分配利润不等。请教陈老师该合并抵消应该怎样处理？@chenyiwei
2017 年：借：长期股权投资-60
贷：投资收益 -60
借：实收资本 40
未分配利润-100
贷：长期股权投资-36 少数股东权益-24
借：投资收益 -60
少数股东损益 -40
贷：未分配利润 -100
2018 年子公司亏损 40 万，子公司全部亏损均由控股公司承担借：长期股权投资-100
贷：年初未分配利润-60 投资收益 -40
借：实收资本 40
未分配利润-140
贷：长期股权投资-100 借：投资收益 -40
年初未分配利润-100
贷：未分配利润 -140
请教陈老师，控股公司替少数股东承担亏损部分该如何体现呢

回答人：chenyiwei

首先应明确 “控股公司同意承担全部亏损额” 具体如何实现和操作，是否意味着少数股东不再享有股权，成为全资子公司？或者其他方式？以确定少数股东在期末净资产中应享有的份额，与按照【少数股东出资 + 按 40% 比例计算的累计亏损应分担份额】之间的差额调整合并报表层面的 “资本公积——资本溢价”，类似于收购少数股权时的权益性交易。

提问人：7847748 时间：2019-04-10 14:02:32

您好，陈老师，如果没有明确子公司变更为全额子公司，只是由于子公司超额亏损，即将注销，控股公司预见少数股东不会履行出资义务，也不会承担超额亏损，控股公司考虑少数股东在行业内的地位不会起诉少数股东，自愿承担少数股东应承担的亏损部分，在这种情况下本年度控股公司合并报表层次是否应将该部分少数股东享有的权益调整长期股权投资并确认投资收益？

回答人：chenyiwei

在实际这样操作之后，也可以。

商誉减值房产土地如何考虑

1521、商誉减值房产土地如何考虑

提问人：zhs7403 时间：2019-04-02 20:24:33

母公司本期将房产土地卖给子公司，这些房产土地原来是租给子公司的。母公司卖给本期将房产土地卖给子公司后将子公司股权处置给 a，a 形成非同控，产生商誉。这些房产土地实际是作为子公司连锁经营门店，类似 7--11 那种的商业目的。a 在本期计算商誉减值时，对此类通用目的的房产土地在购买日是作为单一资产实体其他作为商誉还是整体考虑商誉？在年底测试减值时这部分房产土地是具有协同效应还是不具有？如何考虑，因为 2 者商誉减值影响差异很大。实际问题是房产土地与其他资产的协调效应应如何考虑的问题

回答人：chenyiwei

虽然很多地方名义上房屋和土地的价值都在上升，但在事实上可能都是处于有价无市的状态，要将名义上增值的土地和房产变现可能并不容易，甚至可
能性极低。根据《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》第十一条规定： “主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日能够进入的交易市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。” 因此对于实现可能性很小的选项，不应成为减值测试中考虑的主要因素，更不应因此对资产组的 “公允价值减去处置费用” 的计算产生根本性的影响。对于预计难以在短期内变现的土地和房产，或者在计量其公允价值时考虑流动性折扣。或者根本不考虑以其公允价值减去处置费用的差额作为可收回金额的计量基础。

集团内重组是否认定为权益交易

1522、集团内重组是否认定为权益交易

提问人：很白很白时间：2019-04-02 21:28:09

请教陈版，对于集团内重组，从 100% 控股的子公司变为 70% 的孙子公司
（因为上一层子公司归母的比例为 70%），这样的交易在集团层面需要看做处置 30% 股权的权益交易么？
先谢过了！

回答人：chenyiwei

这就是合并范围内的重组交易，在集团合并报表层面应完全消除其影响，对集团合并报表的各个项目均无影响，而不是体现为一项权益性交易。即，在该项内部重组刚完成的时点，该事项对集团合并报表完全没有影响。

关于合并报表层面成本法和权益法相互转换的处理

1523、关于合并报表层面成本法和权益法相互转换的处理

提问人：DHT1996 时间：2019-04-03 00:04:15

各位老师好，
比如 2018 年 1 月 1 日甲合并乙，形成非同一控制下的企业合并，持股比
例 60%，采用成本法核算。2019 年 1 月 1 日甲将 40% 的股份出售，持股
比例降为 20%，此时在个别报表层面是追溯调整，那么在合并层面，是不是相当于先把所持有的全部股份（即 60%）都卖掉，顺带将 18 年确认过的应享有的其他综合收益、其他权益变动也转销并确认投资收益，然后再将 20%
的股权按照 2019 年 1 月 1 日当天的公允价值买入？如果是的话，那么
买入时的成本（2019 年 1 月 1 日当天 20% 的股权的公允价值）应该和
什么作比较，从而调整初始投资成本呢？是和 2019 年 1 月 1 日当天乙
公司可辨认净资产公允价值的 20% 比较，还是和由 2018 年 1 月 1 日
乙公司可辨认净资产公允价值持续计算得到的在 2019 年 1 月 1 日当天
的账面价值的 20% 比较，或者是和其他某个评估值进行比较呢？另外，我在做合并抵消分录相关的习题的时候，例如成本法转权益法，在写权益法调整的合并抵消分录时，我是先把个别层面从购买日起到减资日所有账务处理先全部写出来，然后再把合并层面的所有处理也写出来，再比较个别层面与合并层面各个科目发生额的差异，从而挤出合并抵消分录中各个科目的发生额，请问这样可以吗，是自己平时到处找案例尝试然后总结出来的，不知道可不可行。
在校大学生，缺乏实务经验，许多问题绞尽脑汁也想不懂，求助大伙希望能解开疑惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

你的 “在合并层面，是不是相当于先把所持有的全部股份（即 60%）都卖掉，顺带将 18 年确认过的应享有的其他综合收益、其他权益变动也转销并
确认投资收益，然后再将 20% 的股权按照 2019 年 1 月 1 日当天的公允价值买入” 理解是对的。
买入时的成本（2019 年 1 月 1 日当天 20% 的股权的公允价值）应与
2019 年 1 月 1 日当天的可辨认净资产公允价值相比较以确定模拟商誉/负
商誉金额，后续合并报表层面的权益法核算时，也要以 2019 年 1 月 1 日当天的可辨认净资产公允价值为基础对折旧、摊销、成本结转等进行调整，以调整后的净利润进行合并报表层面的权益法核算。所以，对剩余股权，虽然个别报表和合并报表层面都是权益法核算，但权益法核算的成本、损益调整计量基础等都不相同，最终的投资收益和长期股权投资账面价值也不同。

配件存货跌价的计提

1524、配件存货跌价的计提

提问人：sisisiminglei 时间：2019-04-03 00:12:27

陈版关于配件存货跌价的计提请教您一下公司之前的存货跌价政策是由于配件主要用于维修和销售维修和配件零售毛利还可以就对配件采用个别计提法之后公司又收购了一家同类业务的集团公司是采用的按照库龄计提和个别计提法相结合的方式请问这个时候被收购的公司计提政策要统一为公司的计提方法吗？或者被收购的公司计提方法更为合理公司原来的计提方法统一为被收购公司的方法？或者可以存在两种计提方法吗？
另咨询一个问题，就是公司下属一家子公司曾经作为主机厂的一个区域配件中心库按照主机厂指导价格销售主机厂会给 10% 左右的折扣赚取利润但是 2018 年主机厂中心库战略调整合并区域中心库取消了公司的中心库由于公司作为中心库以来有部分呆滞件已经对 5 年以上没有流动的 100 万存货大类全额计提了跌价准备但是还有长库龄的存货 200 万有流动流动比较缓慢之前预计能消化掉公司与主机厂去谈判主机厂给了公司半年的消化期消化期期间公司可优先向区域服务站销售之前积累的配件对此期间新采购配件给予 20% 的折扣通过询问公司的主管销售的管理层根据其经验判断这批配件如果公司不作为中心库自行零售消化会按 2 折处理公司处于谨慎考虑要全额计提掉但是期后两个月这批配件销售了 20 万未见减值请教陈版这种情况下公司全额计提是否合理期后主机厂对于半年消化期里对于新采购配件多给予的 10% 折扣要怎么考虑

回答人：chenyiwei

请教最敬爱的陈老师

1525、请教最敬爱的陈老师

提问人：夏有凉风时间：2019-04-03 01:14:54

请问陈老师，如果对上期数据重分类调整，比如将上期的其他应付款 3000 万重分类到长期应付款，该调整不涉及损益，这种情况也需要要作为前期会计差错更正来处理吗？谢谢陈老师！辛苦您了！

回答人：chenyiwei

考虑上期作为其他应付款本身是否构成一项差错（如混淆了流动/非流动负债的区别），以及如果构成差错，该差错对上年度报表结构（如流动比率）的影响程度，以确定该影响是否重大。如果影响重大的，仍需按重大前期差错处理。

陈版新收入准则下，客户提货安排下收入确认时点问题

1526、陈版新收入准则下，客户提货安排下收入确认时点问题

提问人：大脸时间：2019-04-03 02:16:08

陈版，有一家制造业公司，生产零部件为标准化产品，销售合同约定，产品由客户安排物流商提取，合同中约定有验收条款。验收不合格产品则不接受。客户当月开出当月验收产品清单。实际操作中，客户不会每件检查，实际不合格率非常低。在这种情况下，在新准则下，公司何时确认收入合适？
发货给物流商时？因为客户已经有了控制权；还是等到客户完成验收，给出验收清单时？
从理论看，发货就控制权转移了，但客户认为验收不过还是有不确定性。因此认为收到验收清单时更谨慎。

回答人：chenyiwei

由于货物运抵客户处后还有验收环节，故还是建议以通过客户验收、客户已经接受该商品作为收入确认时点。

旧准则下净额发列报问题

1527、旧准则下净额发列报问题

提问人：melin 时间：2019-04-03 07:29:12

求助求助求助
问题背景:A 公司为汽车座椅生产企业，2018 年未实行新收入准则。其生产座椅所需材料均为外购，购入后 A 公司组装成座椅对外销售。其中所以座椅骨架占所有外购材料的成本 40%。2018 年与 B 客户签订协议，其中 B 客户对 A 公司的骨架采购指定了专门的供应商，并在协议中约定：①A 公司仅可从 C 供应商处采购骨架，且价格为 200 元/件 ② 将骨架和其他材料组装成座椅销售给 B 客户时的其中骨架仅可增值10%。
问题：
从协议中可看出，A 公司采购、销售骨架时无自主定价权。骨架占整个座椅的成本较高，
A 公司对骨架除了进行简单组装之外未进行其他能够改变其形态、属性的加工。
是够可以依据旧准则下解释第 6 号文件中所述：“企业在区分有关交易属于销售业务还是代理业务时，企业应当综合考虑以下情况，（3）企业能够有权自主决定所交易的商品和服务的价格、能够改变所提供的商品和服务，或者自行提供其中的部分服务；（4）企业有权自主选择供应商及客户以履行合同”，将上述业务认定为 A 公司采购、销售骨架仅为代理业务，应当对其收入成本按净额法列报。

回答人：chenyiwei

这里还需要进一步明确的问题是：A 公司是否就成品座椅的总体质量对 B 公司完全承担首要责任，如果其受托从 B 公司指定的供应商采购的骨架存在质量问题导致最终产品出现质量缺陷的，是否由 B 公司直接向该指定供应商追责？还是先向 A 追责，A 赔偿后再向该供应商追偿？
如果是前一种情况，则可以考虑对本案例中客户指定采购的部件（座椅骨架）采用净额法处理；如果是后一种情况，则还是需要谨慎判断作为主要责任人按总额法确认收入是否更恰当。

调整往来款需要滚调吗

1528、调整往来款需要滚调吗

提问人：圣媛时间：2019-04-03 08:17:27

审计 2017 年和 2018 年的年报，发现一笔 2017 年往来款挂账错误，调整分录是：借：应收账款，贷：预收账款。
问题是：审计调整是在 2017 年年末和 2018 年年初。被审计公司会计做调整分录是在 218 年末。请问：2018 年年末需要做审计调整吗

回答人：chenyiwei

如果该往来款在 2018 年内已经结算，上年度的重分类错报对期末不再有影响的，则期末无需滚调；反之应延续。关键是看前期错报是否对期末有滚动影响。

请教陈老师：一致行动协议能否作为金融资产转换为权益法核算的依据

1529、请教陈老师：一致行动协议能否作为金融资产转换为权益法核算的依据

提问人：alexwaung 时间：2019-04-03 09:43:48

陈老师您好：
被审计单位持有 A 公司 8% 股权，以金融资产核算该股权投资（以成本计量），被审计单位的实际控制人甲某通过某有限合伙企业 P 间接持有 A 公司 38% 股份（甲某持有 P40%，P 持有 38% 的 A），审计期间，甲某与被审计单位签订一致行动协议，被审计单位与甲某在 A 公司的公司治理重要决策中保持一致，由此 A 公司股权从金融资产改为权益法核算。对此学生想特别向您请教：

母公司的土地先租赁给全资子公司，后以该土地向该子公司投资

1530、母公司的土地先租赁给全资子公司，后以该土地向该子公司投资

提问人：点点滴滴 ha 时间：2019-04-03 10:33:01

请教陈版主：某母公司 2017 年 3 月将其拥有的土地（在存货核算）出租给其全资子公司，母公司将该土地作为投资性房地产核算，并按照公允价值进行后续计量，2017 年 3 月转为投资性房地产时，计税基础为 380 万元，
公允价值为 460 万元，转换时点确认的递延所得税负债和其他综合收益分
别是 20 万元和 60 万元。
2017 年末公允价值变动 100 万元，2017 年末投资性房地产公允价值为
560 万元；年末递延所得税负债为 45 万元，其中计入其他综合收益的递延所得税负债为 20 万元。
2018 年 10 月该土地的公允价值为 600 万元，递延所得税负债为 55 万元；该子公司混改，母公司将该土地中的 30%（土地可分割）以 2018 年
10 月份的公允价值 180 万元作价出资给该子公司，该 180 万投资性房地产对应的递延所得税负债为 16.5 万元，其中计入其他综合收益的 6.67 万元。
出工商变更后，问题：
母公司应该如何确认对子公司长期股权投资的成本？
与投资性房地产相关的递延所得税负债、其他综合收益以及公允价值变动损益是否要一并转出？会计分录如何编制？
子公司将该土地作为无形资产核算，那么，子公司单体如何进行账务处理？
合并层面，如何考虑该土地的列示，对应的递延所得税负债、其他综合收益等项目如何进行处理？

回答人：chenyiwei

母公司代收代付，子公司现流怎么做

1531、母公司代收代付，子公司现流怎么做

提问人：依然特雷西 0829 时间：2019-04-03 10:42:13

母公司作为资金结算中心，子公司的应收账款及应付账款均由母公司收取和
支付。那么子公司的现流应该怎么做，是虚构销售收款和采购支付，还是不做销售收款和采购支付。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果相关的现金流都不通过子公司自身的银行账户，则不能虚拟现金流，只能按照实际经过本公司银行账户的流水编制。但这种情况应在报表附注中充分披露通过母公司资金结算平台的各大类业务流水情况。

利润表中：“其中：利息费用” 列示金额

1532、利润表中：“其中：利息费用” 列示金额

提问人：一云时间：2019-04-03 11:19:09

陈老师：请教您个问题哈：财政部一般企业财务报表格式
（适用于尚未执行新金融准则和新
收入准则的企业）中写到： 2．“其中：利息费用” 行项目，反映企业为筹集生产经营所需资
金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据 “财务费用” 科目的相关明细科目的发生额分析填列。
-----请问：现金折扣、承兑汇票贴息、未确认融资费用摊销是否属于 “其中：利息费用” 行要填列的项目？
一云

回答人：chenyiwei

现金折扣和未确认融资费用摊销（资本化部分除外）均属于利息支出的组成部分；承兑汇票贴息则要看对应的承兑汇票是否已经终止确认，如果没有终止确认，则属于利息支出，反之则不属于。

请教一下同一控制下企业合并中，收购方的少数股东权益是否有影响

1533、请教一下同一控制下企业合并中，收购方的少数股东权益是否有影响

提问人：HyperionGG 时间：2019-04-03 14:46:48

比如甲 100% 持股 A，80% 持股 B
A 的账面净资产为 300，B 支付现金 1000 从母公司甲手中收购 A 公司
100% 的股权
对 B 的单体报表和合并报表有何影响，是否影响持有 B 20% 股份的少数股东权益？

回答人：chenyiwei

对 B 而言，因为从母公司收购的股权比例为 100%，并不涉及向少数股东收购 A 的股权，所以 B 层面的处理无需考虑其本身为甲公司的非全资子公司这一事实，正常模拟 100% 股权比例收购即可，无需确认少数股权。

同一控制企业合并

1534、同一控制企业合并

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-03 15:22:43

陈老师好！关于同一合并的问题向您请教
基本信息：甲公司与乙公司均为 a 自然人控制的公司，2018 年 4 月 30 号同甲公司同一控制了乙公司，乙公司的所有者权益如下：2016 年度的实收资本 800 万元，资本公积 50 万元，其他收益 50 万元，未分配利润
100 万元，2017 年度的所有者权益如下：实收资本 800 万元，资本公积
50 万元，盈余公积 10 万元，其他收益 50 万元，未分配利润 190 万元，净利润 100 万元，提取盈余公积 10 万元，2018 年度 1-4 月份的净利润
100 万元，分配股利 100 万元（支付给 a 自然人），提取盈余公积 10 万元，4 月 30 日的所有者权益如下：实收资本 800 万元，资本公积 50 万元，其他收益 50 万元，未分配利润 180 万元，盈余公积 20 万元，甲公司支付 4 月 30 日支付 600 万元取得 80% 的股权。
2017 年度合并如下：

借：资本公积 880

8、借：资本公积 880
贷方：长期股权投资 880
我的问题是：2018 年度的应付普通股股东的利润 100（给实际控制人的分红），导致再列报所有者权益变动表的时候，归属于母公司的股东投入其他资本公积减少 80，少数股东的所有者投入其他减少 20 万，我理解都应该减少少数股东的权益，因为控股股
东变成了少数股东，都是对其的分配，但是抵消分录 2018 年度这样做的话，少数股东
所有者投入-其他只能减少 20 万。请问抵消分录是否正确呢！可否不做应付普通股股利的抵消，这样就能增加资本公积并减少归属于母公司的未分配利润。我认为这样更能体现经济实质。如果分配的不是 100 万，而是 150 万的话，这样抵消后就会造成资本公积成负数。然后在通过所有者权益互转最后仍旧减少了未分配利润。

回答人：chenyiwei

“我理解都应该减少少数股东的权益，因为控股股东变成了少数股东” 不恰当。因为这 80% 股权是向控股股东收购的，所以历史上模拟时应假设这就是本企业已收购的股权，故其利润分配应作为向母公司的分配，不是对少数股东的分配，不应减少少数股东权益。

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-03 23:44:34

陈老师，假如 a 自然人对甲和乙均 100 的控股，经同一合并后，甲公司的少数股东是 A 自然人，如果甲和乙的实际控股股东是法人的话后续的合并抵销可以没有少数股东影响，但是自然人又不能做后续抵销，也就是说归属于母公司的权益扣少数股东权益都是自然人的权益，请问这种情况下别报少数股权信息对自然人来讲有什么经济意义呢

回答人：chenyiwei

这是会计主体假设的必然要求，即使是同一人或者同一方，也要区分其是否系通过本公司间接享有在子公司中的权益。

请教陈版，关于子公司亏损，母公司长投减值的问题

1535、请教陈版，关于子公司亏损，母公司长投减值的问题

提问人：luciferdo 时间：2019-04-03 15:49:20

陈版您好！
想请教一个问题，我们集团是个外资公司主营汽车零部件，简称投资公司 A，大概 5 年前收购了一家本地的汽车零部件公司 B，当时占比是 95%，2018 年时把最后的 5% 也收了回来，现在是 100%。
这家 B 公司因为文化磨合的关系，管理上有点问题，收过来的机器也不少老旧的，这五年里也是投资了很多新的设备替换旧设备，以扩大产能，这两年总算基本整合完成，然后集团一开始的战略部署是把几个新产品都放在 B 公司生产的，B 公司也是一直以此为基础在做的生产规划和预算，但是因为一些原因，这个计划 2019 年才开始正式上线，所以 B 公司前面 5 年一直在亏，平均每年亏损 2000 万左右，截止到 2018 年底，累亏 1 个亿，毛利为-23%。
基于以上的数据，审计认为我们 A 公司层面的长投应该减值，要我们去做评估。就我们来说这个评估是不太可能做的（因为集团很注意预算外的支出，基本不可能找评估），而且本身我们其实还是看好这家 B 公司，新产品 2019 年在陆续上线，虽然目前预算不多（增加收入大概 1000 左右），但是这个行业嘛，前期是需要时间铺垫的，B 比起其他的进度略慢了点，但是就我们的长期规划来说，还是正面的，管理层不认为需要计提减值，想请教下陈版，我们要提出怎样的证据来才能证明 B 公司长投是不需要减值的呢？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，该公司累计亏损额较大，且未来发展前景的预测缺乏实际业绩证据作为支持，更多地是基于管理层的计划，但其可实现性存在较大不确定性。加上《企业会计准则第 8 号——资产减值》第十二条规定 “预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量”、“企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据
《企业会计准则第 13 号—或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。”，一方面要谨慎考虑未来计划的最新发展能否纳入预测中予以考虑，另一方面要考虑该计划实施的不确定性，考虑对现金流预测采取更谨慎的态度，或者提升折现率。

请教商誉减值问题

1536、请教商誉减值问题

提问人：jy03657116 时间：2019-04-03 15:51:04

背景：
公司收购 B 公司股权，属于非同一控制合并，产生商誉 4 亿元，对应的资产组账面价值 1 亿元。
公司是上市公司，A 公司持有其股权对应的市场价值为 6 亿元。B 公司已经基本没有业务了，预计未来现金流量折现，基本没有价值。
问题：
这种情况下进行商誉减值测试，能否使用股权对应的市场价值 6 亿元作为资产组的

回答人：chenyiwei

首先要确定：当初 A 取得对 B 控制权时，B 是否还属于 “业务”？还是一开始就是空壳？
如果最初取得时已经是空壳，则合并报表层面不应有商誉，高价收购主要是因为壳资源价值的因素，但壳资源价值不论在上市公司自身报表中还是其收购方的合并报表层面确认资产都有很大疑问。
如果最初取得 B 时，B 是有业务的，后来逐步将业务予以剥离和处置，则在剥离和处置过程中，也应相应转销对应的商誉。如果此前没有同步转销商誉导致目前仍留存商誉的，应考虑是否构成重大前期差错。
也就是说，不论当初收购时是否构成业务，在目前 B 已经是空壳的情况下，理论上 A 的合并报表层面不应再有对应于 B 的商誉。
对壳资源价值的评价要很小心，因为壳资源只能通过 “卖壳” 装入新资产的方式才能实现其价值，所以要根据 B 的具体情况谨慎评估其卖壳的障碍和可行性，以及可能的价格等。

提问人：jy03657116 时间：2019-04-03 20:19:30

陈老师，B 公司开始是有业务的，后来逐步萎缩，直到现在基本上没有业务。
如果 B 公司这个 “壳” 市场价值超过商誉，并且评估卖壳是可行的，那么在业务萎缩，并且 B 公司资产组未来能够产生现金流量现值远低于商誉的情况下，能否不计提商誉减值？
如果评估买壳是可行的，从准则的规定出发，壳的市场价值能否作为资产组的 “可收回金额”？

回答人：chenyiwei

壳资源不对应于业务，严格来说不能作为商誉。当初剥离业务时不转销商誉，或者业务萎缩时不对商誉提减值，是否存在差错？如果确实难以进行重大前期差错更正，也就只有考虑卖壳的可能性了，但不符合会计原则。

承诺事项和负债的区别

1537、承诺事项和负债的区别

提问人：大呆呆时间：2019-04-03 15:51:29

请教陈老师，甲公司从乙公司原股东处收购乙公司 100% 股权。分三次收购，第一次收购 51%，以收购基准日评估值作价。同时约定第二、三次的收购以第二、三次收购时点经审计净资产的倍数作为收购对价。
请教陈版：
上述收购是否作为一揽子交易？是否应确认负债？（注：收购 51% 股权后，原股东继续参与经营）

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

是否必须进行第二、三次股权收购？如果不收购，是否会影响到已完成的第一次收购的效力和甲公司对乙公司的控制地位？

3、是否必须进行第二、三次股权收购？如果不收购，是否会影响到已完成的第一次收购的效力和甲公司对乙公司的控制地位？

提问人：大呆呆时间：2019-04-04 08:57:47

回复陈总：

合同中没有就此作出专门的明确规定。但是一般理解：遵照合同执行，应该履行合同。如果未完成，也不影响控制地位。

3、合同中没有就此作出专门的明确规定。但是一般理解：遵照合同执行，应该履行合同。如果未完成，也不影响控制地位。
我理解陈总所提问题都是判断是否构成一揽子交易的因素。如果是一揽子，作为负债。如果不是一揽子，作为分步收购，是这样吧？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但即使不是一揽子交易，也要考虑是否相当于授予对方卖出期权的问题。

提问人：大呆呆时间：2019-04-05 10:02:31

谢谢陈总！现在进入我想请教的关键问题：如果公司引进一个投资方（资产信托计划），或者是原股东与新投资方共同增资，同时约定 2 年后新投资方
退出，原股东必须收购其持有股份，退出的对价以 2 年后公司公允价值，2 年期间不参与经营活动，但参与分红（假设分红有最低保障限度）。
对上述新投资方的出资有三种处理意见：

同 2，只是将此负债作为 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”

3、同 2，只是将此负债作为 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”

回答人：chenyiwei

可采用第三种意见。

提问人：大呆呆时间：2019-04-06 10:44:36

尊敬的陈总，我的想法同您一样。但是现在有一种观点：这种情况与分步收购类似，如果不构成一揽子交易的分步收购不必确认负债，那么这种情况也不应作为负债。最多只将最低保障限度的分红，分拆后作为负债。
还有一种观点：负债是支付确定金额的现时义务，即使是预计负债，也是估计的确定金额，像这种不确定金额的公允价值不应作为负债。
麻烦陈总指点上述两项观点不能成立的理由。与陈总学习，收益良多，万分感谢！

回答人：chenyiwei

这种情况已经属于授予对方卖出期权，因此应当确认负债。请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-8（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理）”。

请教陈版关于合作分成的核算问题？

1538、请教陈版关于合作分成的核算问题？

提问人：feifeinon 时间：2019-04-03 17:20:05

陈版您好，
我公司与国外的一个公司合作在国外的小学里面建立 “智慧汉语学堂”，甲乙双方在合同里面是这样约定的 “甲乙双方按照上述标准配置提供相应的产品、设备、服务等，在 XX 地区共建 “智慧课堂”。甲方提供培训、技术支持，乙方供应产品和设备、教学支持、课堂辅助，双方约定按照扣除学校收益后按照甲方 70%、乙方 30% 的比例享受分成。”, 现在我公司在支付给乙方一笔服务费，就是我公司委托乙方去建设这个教室的费用，金额 10 万元左右，我想问的是这个费用应该如何核算呢？还请陈版指导一下。

回答人：chenyiwei

这种情况的处理方式取决于具体的合作协议约定，也要考虑当地法律法规的规定。需考虑的因素包括（但不限于）：

该合作项目由谁主导操作（请注意关注 2014 年修订后合并报表准则第十条约定的影响）。

3、该合作项目由谁主导操作（请注意关注 2014 年修订后合并报表准则第十条约定的影响）。

提问人：feifeinon 时间：2019-04-04 10:00:23

补充一下，我们这个项目其实存在三方合作分成，甲方我公司，乙方我公司在国外的合作公司，丙方当地小学。收取的课程费用先是丙方分 20%，然后剩余的部分甲方 70%，乙方 30%。
第三点应该是我没有理解到位，刚刚看了您回复的前面的关于合作分成的帖子，这个项目由谁主导操作判断还有点复杂。首先，甲方是我公司，合同里面约定甲方的职责是 “⑴ 甲方向乙方提供数字化教材等产品的使用培训，并提供品牌使用授权书；
⑵ 甲方为智慧汉语学堂的日常运营提供软硬件系统维护和技术支持等；
⑶ 甲方向合作学校颁发智慧汉语学堂铭牌；
⑷ 收取的基础课程费用在扣除学校的 20% 分成后，其余部分甲方有权按照约定比例（70%）享有分成。”
乙方是当地的孔子学院，乙方会派遣老师到丙方的小学提供培训服务、课堂辅助、教学支持。
合同里面约定的乙方的职责是 “⑴ 乙方为 YCT 汉语智慧课堂的日常运营提供教师培训、课堂辅助、教学支持等；
⑵ 乙方向合作学校颁发 YCT 汉语智慧课堂铭牌；
⑶ 收取的基础课程费用在扣除学校的 20% 分成后，其余部分乙方有权按照约定比例（30%）享有分成”
丙方负责招生，安排学校里面的学生来上课。
这种情况下，我理解的是甲方和乙方都要承担这个项目的风险，而丙方只是负责提供教室，也不承担项目失败的风险，这个项目应该是属于甲方和乙方的共同经营项目，不知道我理解的是否正确？

回答人：chenyiwei

因为甲乙双方各自负责的内容不同，所以不一定算是共同经营。考虑到甲方分成比例最大，甲方主导该项目并享有最大份额的风险和收益的可能性不能排除。

提问人：feifeinon 时间：2019-04-05 10:49:42

其实我理解也是应该甲方主导该项目，因为主要产品和课程内容其实是我公司提供的，只是由于历史原因，这些产品和课程之前由我们公司股东先出售给了乙方。后来我公司成立后，股东单位将产品和课程软件全权授权给我公司了。如果认定为甲方主导该项目并享有最大份额的风险和收益，我们支付的这些费用是应该记入营业成本还是长期待摊费用在合同期限内摊销呢？合同约定的期限是 3 年，但到期可自动延期 1 年。或者能否参照 BOT 模式，记入无形资产呢？

回答人：chenyiwei

长期待摊费用在合同期限内摊销。

提问人：feifeinon 时间：2019-04-08 10:02:04

谢谢陈版的指点，
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还有一个问题，合同约定的有效期是三年，但是合同约定期协议期满双方未提出异议的，自动延长一年。这种情况下，我摊销是按照 3 年还是 4 年进行摊销呢？
另外摊销时点我是确认收入的时候再摊销还是按月进行摊销就可以呢？
合作分成款项是乙方（非当地小学）将 70% 的分成款直接转给我公司，我公司是否需要开具发票之类的给乙方呢？

回答人：chenyiwei

提问人：feifeinon 时间：2019-04-10 10:10:14

好的，太感谢您了。
还有一种情况是我们提供课程软件、教室里面的设备、产品，乙方提供在国外的安装、运输、储存服务。合作分成方式不变，我公司 70%，乙公司 30%。我公司收取的费用为课程软件使用费，这种情况下我公司前期投入的设备费用应该如何核算呢？一个教室里面的基本配置包括：机顶盒、教材、平板电脑、写字卡、鼠标、海报、古筝等，总的设备价值不会太高，一个教室大概1-2 万元。之前咨询过您这种情况不能计入长期待摊费用，那我们购买这些设备和产品的费用应该计入哪个科目呢？这个设备、产品是我公司开展经营必须的，不提供这些对方学校就没有办法使用我们的课程软件，我们也没办法收取使用费，这种情况是应该把这个产品直接费用化？还是计入营业成本？还是按照 BOT 进行核算呢？

回答人：chenyiwei

要考虑与其整体上采用的核算模式相对应。而不是单独考量该部分设备投资如何核算。例如能否确认为本企业的资产以及确认为何种资产，都需要互相匹配的考虑。

提问人：我爱新视野时间：2019-04-16 11:21:56

A 公司与某电信运营商签订合作分成协议，A 公司作为乙方，承接该电信运营商的居民小区宽带接入安装业务，因该电信运营商无成本和资金预算，
要求 A 公司垫资建设小区宽带，垫资范围包括材料费和安装费，小区宽带建成后，由该电信运营商采用每月收取小区用户宽带使用费后，每月按一定比例支付给 A 公司款项的合作分成方式结算，合作分成期限不超过 2 年。请问这种合作分成方式如何进行会计核算？

回答人：chenyiwei

建议参考 BOT 模式处理。

提问人：feifeinon 时间：2019-04-19 16:41:50

陈版，还有一个问题请您指导一下。
目前来看，该项目能否产生收益具有很大的不确定性，销售部门给的说法是不确定能否招到学生，也就没有办法确定是否会产生分成收益。
这种情况下，我公司前期支付的这笔委托服务费我计入长期待摊费用，那这个摊销金额如何处理呢？直接摊销计入销售费用—长期待摊费用摊销还是主营业务成本呢？

回答人：chenyiwei

谨慎考虑，费用化或者缩短摊销年限。

请教陈老师，关于并购重组中现金支付的券商财务顾问费等现金流列示的问题

1539、请教陈老师，关于并购重组中现金支付的券商财务顾问费等现金流列示的问题

提问人：小科童鞋时间：2019-04-03 17:28:49

陈老师，您好。关于并购重组中现金支付的券商财务顾问费、会计师事务所审计费等费用，账务处理是计入了管理费用，那现金流量表主表及补充资料中该如何列示较为妥当？
我查阅了相关资料，建议可列示在 “支付其他与投资活动有关的现金” 这一项，但由于财务上是计入了管理费用，因此在现金流补充资料中，在 “其他” 项予以调整，此处理方法是否合适？
谢谢，陈老师！

回答人：chenyiwei

如果这确实是与本次收购直接相关的费用（如果不发生本次收购则不会发生该项费用），则你的理解合理。

求助陈总

1540、求助陈总

提问人：zxrh 时间：2019-04-03 17:50:40

某母公司以售后回租的形式取得借款 10000 万，以抵押借款形式进行处理。
公司收到该笔款项后转给子公司 5000 万，子公司按照实际使用本金向母公
司支付利息。对于现金流列示，母公司单体报表中支付的 5000 万元是放到支付的其他与经营活动还是放到支付的其他投资活动？子公司收到该笔款项是计入到经营活动还是筹资活动？合并层面如何列示呢？

回答人：chenyiwei

母公司作为支付的其他与投资活动有关的现金；子公司作为收到其他与筹资活动有关的现金（或借款收到的现金）。

提问人：zxrh 时间：2019-04-21 20:05:27

陈总您好，某一挂牌公司 2018 年 12 月份计划向特定对象增发股份，预
计增发为 1000 万股，并于 2018 年 12 月 25 日公告了发行方案，截止
2018 年 12 月 31 日并未实施完毕。2019 年 3 月 30 日收到了全部投资款，4 月 10 日公司进行发行结果认购公告。发行对象和募集资金均未发生变化。2018 年年报预计在 2019 年 4 月 28 日披露。请问 2018 年的稀释每股收益需要考虑上述因素吗？

回答人：chenyiwei

要看 2018 年末前公告的发行方案是否构成了一项有效的签出买入期权。例
如，截至 2018 年末，是否与特定对象已签订了不可撤销的认购协议，如是，则该协议是否已经生效；如已生效的，则其认购价格是否低于本期加权平均股价。

关于政府无偿提供借款的账务处理

1541、关于政府无偿提供借款的账务处理

提问人：stevenza 时间：2019-04-03 19:09:07

想请教老师关于政府无偿提供借款的账务处理，背景如下：
A 公司从当地政府指定的工会基地委员会取得了一笔 3 年期无息借款 1000
万，供企业无偿使用，到期一次还本。问题：
对于政府提供的这笔无息借款，因为没有政府直接的资金流入，不需要确认政府补助吧？
对于从非金融机构取得的借款，作为其他应付款核算。但是对于这笔无息借款，是否需要计算现值来确认？然后按照实际利率法摊销？相当于现在已经取得了 1000 万借款，3 年之后归还 1000 万借款，中间的差额计入什么科目？另外折现率该如何确定？

回答人：chenyiwei

参照《企业会计准则第 16 号——政府补助（2017 年修订）》第十三条所列的两种方法之一处理。其中第一种做法相对较简便，第二种方法更严谨和符合会计原理。
第十三条财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：
（一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。
（二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。

请教可供出售金融资产计量问题

1542、请教可供出售金融资产计量问题

提问人：jy03657116 时间：2019-04-03 20:24:06

背景：
2014 年，A 公司购买 B 公司 3% 股权，没有重大影响，确认为一项可供出售金融资产，因购买时 B 公司是非上市企业，没有可参考的公允价值，故采用成本法计量。
2017 年，B 公司 IPO，开始有活跃报价的市场价值。
问题：
B 公司 IPO，开始有活跃报价的市场价值后，A 公司原来采用成本法计量的可供出售金融资产，是否 “必须” 转变为公允价值计量？

回答人：chenyiwei

必须转变为公允价值计量。并按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2006）》第三十六条规定进行衔接处理。

求助陈版及各位！

1543、求助陈版及各位！

提问人：jlapple 时间：2019-04-03 20:41:22

母公司本年度处置了原全资子公司部分股权，从而丧失控制权。原子公司权益中的其他资本公积是政府拆迁补偿形成的。那么在本年度合并报表中，这部分资本公积需要结转损益么？既然原子公司的政府拆迁补助计入其他资本公积，是否说明政府是作为企业所有者身份给与的投资补助，政府也相当于股东，因此属于权益性交易，这部分资本公积在合并层面不能结转损益。不知理解对不？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。这部分拆迁补偿款结余形成的资本公积后续不能在丧失对子公司的控制权时结转损益。

请教陈老师关于融资租赁的问题，十分感谢！

1544、请教陈老师关于融资租赁的问题，十分感谢！

提问人：陈老师铁粉时间：2019-04-03 21:42:45

陈老师您好，想请教一个融资租赁的会计处理问题。
融资租赁公司 A 与资产租入方 B 签订融资租赁合同，约定本金为 220 万。其中 200 万 A 已支付给设备出售方 C，剩下的 20 万约定在 B 有了收入之后 A 才支付给 C。合同目前约定的利息 15 万是基于 200 万的，余下的利息将在剩下 20 万本金支付给 C 之后能知道具体金额。
资产租入方 B 做账：DR CIP 220 万, 未确认融资费用 15 万，CR 长期应付款 235 万。
融资租赁公司 A 做账：DR 长期应收款 200 万, CR CIP 185 万，未确认融资收益 15 万。
请问陈老师，融资租赁公司还没支付的本金 20 万是否应该计入长期应付款（或者应该计入其他应付款）？我们现在作为 B 的审计方，以 220 万的金额进行函证，对方回函 200 万，上面两种做法哪个是正确的？

回答人：chenyiwei

“剩下的 20 万约定在 B 有了收入之后 A 才支付给 C” 的约定，是否首先基于 “该 20 万在 B 产生收入后才有义务向 B 支付”？能否合理估计 B 产生收入的时间？具体支付方式如何，是否按收入或利润的一定比例计算，但付到 20 万封顶？
首先要确定这是否为或有租金，还是实质上固定的租金。如果是或有租金，那么 A、B 双方都是在实际发生时直接计入损益，不纳入最初的最低租赁应收/应付金额的计算；如果是实质固定租金，其金额、时间都有较高程度的确定性，则需纳入最低租赁应收/应付金额的计算，此时 B、A 应分别就此确认长期应收款和长期应付款。

折扣券的单独售价

1545、折扣券的单独售价

提问人：会计小小小小兵时间：2019-04-03 22:04:26
CPA 教材有这么一道例题：
甲公司签订合同，以 100 元的价格销售产品 A，并且在合同中约定，如果客户在未来 30 天内额外购买任何产品，在限额 100 元的范围内，可以享
受 6 折优惠。此外，作为其季度促销的一部分，甲公司打算在未来 30 天
内对所有销售实行 9 折优惠。取得 6 折优惠的客户不能同时享受 9 折优
惠。未来 30 天，所有客户都是享受 9 折。假定甲公司估计客户兑现折扣券的可能性为 80%，且每位客户将平均购买 50 元的额外产品。
折扣券的单独售价 =50× 增量折扣 30%×80%=12（元）。分摊后的交易价格
产品 A=100÷112×100=89.29（元）折扣券 =12÷112×100=10.71（元）

回答人：chenyiwei

增量折扣 30%= 凭该折扣券可享受的折扣 40%-不论有无该折扣券都可以享受的普遍折扣 10%。

境外子公司处置，外部折算差额如何处理

1546、境外子公司处置，外部折算差额如何处理

提问人：于呈时间：2019-04-03 22:39:37

陈老师，您好！麻烦帮我指导下如何问题，多谢多谢！
如下所述境外子公司 B 将原全资境外子公司 C 出售给母公司 A，然后再注销境外子公司 B，原境外子公司 B 个别报表外币折算差额如何处理？是转让投资收益还是继续留在合并报表，有无具体规定。
一、基本情况
2018 年度 12 月 31 日，A 集团全资公司 B 将全资子公司 C 出售给 A 公司，出售后股权结构：A 公司直接持有 B 公司和 C 公司。B 对 C 公司年末长期股权投资金额 400 万元，A 公司对 B 公司长期股权投资 1000 万元。出售时点 C 公司账面净资产 400 万，其中实收资本 1000 万、外币折算差额-600 万，出售价款 750 万元，确认投资收益 350 万元。购买方 A 公司对 C 公司按支付对价确认股权投资 750 万元。2018 年底注销
B 公司。A 公司为境内子公司，B 和 C 为境外公司。假定 2017 年 12 月
31 日与 2018 年 12 月 31 日公司无实际经营。
2017 年 12 月 31 日，A 公司合并报表情况如下
项目实收资本外币折算差
额投资收益长期股权投资
B 公司合并表 1,000.00 -600.00
A 公司个别表 3,000.00 1,000.00
A 公司抵消表 -1,000.00 - 1,000.00
A 公司合并表 3,000.00 -600.00
2018 年 12 月 31 日，A 公司合并报表情况如下
项目实收资本外币折算差
额投资收益长期股权投资
A 公司个别表 3000 1750(1000+750) B 公司 1000 -
600 350
C 公司 1000 -600
A 公司抵消表 -2000 600 -
350 -1750
A 公司合并表 3000 -600
二、需要咨询的问题
如下所述境外子公司 B 将原全资境外子公司 C 出售给母公司 A，然后再注销境外子公司 B，原境外子公司 B 个别报表外币折算差额如何处理？是转让投资收益还是继续留在合并报表，有无具体规定。

B 公司注销过程中，是否包含对构成业务的资产、负债的处置？还是将其全部资产、负债均由母公司 A 接收？或者转入与 B 公司记账本位币相同的其他子公司？合并报表层面有无就该注销事项确认的投资收益？

2、B 公司注销过程中，是否包含对构成业务的资产、负债的处置？还是将其全部资产、负债均由母公司 A 接收？或者转入与 B 公司记账本位币相同的其他子公司？合并报表层面有无就该注销事项确认的投资收益？
如果 B 公司注销时，将其全部资产、负债转入与 B 公司记账本位币相同的其他子公司，且合并报表层面也不涉及资产处置损益确认的，则 B 原对应的合并层面其他综合收益（外币报表折算差额）不作处理；其他情况下均应转入投资收益处理。

提问人：于呈时间：2019-04-04 07:41:40

陈老师，补充一下，B 公司功能就是投资，出售股权 C 后，B 公司将应收

回答人：chenyiwei

因为 B 最后注销了，所以其原先的外币报表折算差额在合并报表层面也应一并转销，计入投资收益。

成本转权益所有者变动填写

1548、成本转权益所有者变动填写

提问人：zhs7403 时间：2019-04-03 23:29:14

成本法转权益法时个别报表追溯调整所有者权益变动表如何填写？是填写到本期还是本期起初会计政策或者其他行？感觉不太明确
无偿划入划出资产影响资本公积金额是否属于所有者投入增加减少-其他，即权益变动表的 1、3.4 部分？

回答人：chenyiwei

该种情况下单体和合并如何处理

1549、该种情况下单体和合并如何处理

提问人：sisisiminglei 时间：2019-04-03 23:35:43

陈版请教一下公司期末对一家控股子公司做商誉减值测试思路是将商誉分摊到长期经营性资产组长期经营性资产组价值是合并层面可辨认净资产持续核算的价值预测经营活动现金流折现为 0 然后公司期后处置了股权股权评估基准日是 2018 年年中一个日期收益法为负数资产基础法为
40 万这家公司与其他资不抵债公司打包按照 1 万元处置了资产主要是用于维修车辆的机器设备、试乘试驾车等 200 万，土建及内装改造工程费等 300 万元单体和合并层面的价值都是 500 万股权处置时评估值与账面值略有增值请教陈版这种情况下商誉全部计提后合并层面资产组要全部计提掉吗？单体要怎么考虑？个人理解：合并层面商誉全部计提掉因为这家公司经营活动现金流已经为负数了但是资产组不计提因为资产基础法评估值与账面相同和公司负债结合后可以按照 0 元处置掉单体又要怎么考虑呢

回答人：chenyiwei

资产基础法下的评估值不能作为确定资产可收回金额的依据。就本案例而言，需要关注截至资产负债表日是否已满足持有待售认定条件，是否与其他子公司合并为一个处置组等，才能进一步确定是否可将其内部资产的增减值予以互相抵销。

业绩承诺未实现的影响

1550、业绩承诺未实现的影响

提问人：song2003921 时间：2019-04-04 03:53:42

请问陈老师 @chenyiwei，甲公司收购乙、丙公司股权，形成非同合并，乙、丙公司原股东有业绩承诺，未完成相应的业绩将给予甲公司一定的补偿（乙公司股东：现金 + 股票，丙公司股东：现金）。
若当年乙公司未完成业绩承诺，甲公司将应收补偿的金额计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（借：公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，贷：营业外收入）吗？。请问第二年如果还是没完成，会形成公允价值变动损失吗？
我看某个上市公司有这样的描述：

2017 年度丙公司已审扣非后净利润为 500 万元，根据公司与丙的业绩承诺人签订的业绩承诺条款，形成公允价值变动损失 110 万元。

2、2017 年度丙公司已审扣非后净利润为 500 万元，根据公司与丙的业绩承诺人签订的业绩承诺条款，形成公允价值变动损失 110 万元。
不知道这是啥计算方法？请陈老师解惑！
谢谢！

回答人：chenyiwei

或有对价本身是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或负债。对于确定未能实现的承诺对应的补偿，应按预计可获得补偿的公允价值的最佳估计值确认为资产，计量其公允价值需考虑业绩补偿条款约定、已完成的实际业绩、业绩补偿义务人信用风险、用作补偿的股份的当前公允价值、资金时间价值等因素的影响。同时，理论上还应修正对剩余业绩承诺期间盈利的预测，就其修正后的盈利预测与承诺业绩相比，确认与未来期间相关的补偿资产。
同时，还需要对商誉从严进行减值测试和计提减值准备。原则上对商誉确认的减值损失不小于就或有对价确认的公允价值变动收益。

提问人：song2003921 时间：2019-04-04 18:27:19

陈老师，案例中 1、回购注销股份，为什么会形成公允价值变动损失呢？2、根据公司与丙的业绩承诺人签订的业绩承诺条款，形成公允价值变动损失，是因为对方完成了承诺，需要给对方奖励吗？

回答人：chenyiwei

融资租赁业务

1552、融资租赁业务

提问人：Manl94 时间：2019-04-04 10:24:04

承租人，与租赁公司签订一份融资租赁合同，约定购买一个大型设备。约定合同价款 1.4 亿，租金总额 1.6 亿，首付款 1400 万，保证金 1400 万，服务费 300 万，付出服务费合同才生效，合同项下的租赁利率 7%，保险费
100 万，留购价款 100 元。租赁期 60 个月，租金支付期为 10 期

回答人：chenyiwei

对此问题，可参考《企业会计准则讲解 2010》中关于融资租赁中承租人会计处理的相关说明和案例。
提示：会计处理中对现金流的考虑，只考虑各期总额，实际利率法下对各期利息支出和本金摊还数的计算并不同于租赁公司提供的租金计算表。

请教陈版：母子公司问题

1553、请教陈版：母子公司问题

提问人：跨度防护时间：2019-04-04 13:04:53

案例：母公司主要业务为系统销售，子公司（母公司持股比例 80%）主要业务为对母公司出售的系统进行维护（母公司也可以做）。基于税务筹划，母公司将部分维护业务转至子公司进行（母子公司间不做内部交易），转至子公司的业务多少取决于母公司。请教陈版：由于子公司非母公司 100% 控股，是否意味着母公司可以操纵合并范围内归属于母公司的净利润，该业务模式对 IPO 有什么影响？

回答人：chenyiwei

涉及合并报表层面母公司与少数股东之间利益输送问题，特别是该少数股东与上市公司的大股东和实控人为关联方的情况下，应尽量避免。还是建议在上市申报前，发行人收购该子公司中的少数股权。
另外，需关注系统销售和后续维护这两者定价的相对合理性问题，如果后续维护服务定价明显偏高而前期销售定价偏低，一方面是对少数股东的利益输送，另一方面也可能存在被税务机关进行特别纳税调整的风险。

关于预付账款与在途物资

1554、关于预付账款与在途物资

提问人：雪落星空时间：2019-04-04 13:34:29

甲公司向乙公司采购一批商品，截止 2018 年 12 月 31 日，甲公司已完成付款并收到了乙公司提前开具的发票。乙公司尚未发货，甲公司核算该事项应该放在在途物资还是预付账款？

回答人：chenyiwei

从会计角度，在途物资一般是指尚未运抵本企业控制下的地点，但按合同约定，本企业已经享有或承担其所有权上的主要风险和报酬的货物。
应依据合同约定合理确定商品所有权上主要风险和报酬转移和承接的时间点，此前作为预付账款，此后直到验收入库前作为在途物资。理论上，这个时点应与销售方确认收入的时点是一致的。

子、孙公司合并产生营业外，母公司是否按比例享受权益

1555、子、孙公司合并产生营业外，母公司是否按比例享受权益

提问人：flicker 时间：2019-04-04 14:11:09

请教版主：子公司投资孙公司，合并报表时第二笔分录产生营业外收入，等于是少花钱了，（负商誉），子公司的合并报表这个数会转到合并利润表的归属于母公司的净利润处。那母公司合并子公司的合并报表时，借长投，贷投资收益，是否要把这块营业外收入按占比算，事务所说不算，可是我觉得这样子公司的合并报表的归母数还有什么列式的意义啊，若子公司投资其他公司，有商誉，可否用上面的负商誉冲减。同理，子、孙公司合并产生的资本公积变动，母公司是否也应该按占比做权益变动啊？

回答人：chenyiwei

基本赞同 2 楼的回复意见，补充几点：
如果是子公司非同一控制下合并孙公司，在子公司合并报表层面产生负商誉
（计入营业外收入）的，则该项营业外收入也应 100% 体现在母公司的合并报表中。但如果作为购买方的子公司不是母公司的全资子公司，则该项营业外收入应按照少数股东占子公司股权的比例分配给持有该子公司股权的少数股东，构成合并报表层面的少数股东损益的一部分。
对不同被收购方形成的商誉和负商誉应分别列报，不能互相抵减。
子、孙公司合并产生的资本公积变动，如果是同一控制下合并形成，则比较复杂，首先要区分是否为该母公司控制范围内的内部交易，如果是则需全部抵销，对母公司合并报表无影响；如果不是，则对该母公司而言也是同一控制下合并，应站在母公司视角对该合并事项进行会计处理，重新计算冲减各权益项目的金额。

请教陈版主，关于香港准则下同一控制收购处理

1556、请教陈版主，关于香港准则下同一控制收购处理

提问人：jessica_wsj 时间：2019-04-04 15:17:35

请教陈版主，一家公司用香港财务报告准则，原来使用 AG5 处理同一控制下的收购，如果想变更为收购法，是否可以？能否用会计政策变更，重述以前年度财务报表即可？谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上，在香港准则下，对于同一控制下的收购，如果是具有商业实质的，且按照标的股权的公允价值收购，交易条款实质上与同类或可比的非同一控制下合并交易一致的，可以变更会计政策为购买法。需按会计政策变更履行相关的程序和信息披露义务。该变更属于自主会计政策变更，应按 HKAS 8 追溯重述前期比较数据，不切实可行的除外。

服务合同收入确认时点

1557、服务合同收入确认时点

提问人：wukong993 时间：2019-04-04 16:35:09

合同约定内容：
公司招聘代理商，给予代理商区域开店权限以及相关技师培训服务。
如果合同设置中代理商给予的区域代理费用是 0，代理时间年限为 3 年培训费 30 万，培训完 3 名技师后确认服务完。
实际情况：
服务完 3 名技师后，若代理商有需求，则还需要提供相关服务。该情况应该根据培训次数确认收入吗

回答人：chenyiwei

这种情况需首先核实 30 万总收费额所对应的具体服务内容（新准则下即为各项不同的履约义务），将合同总价合理分摊到各项服务内容，分别确认收入。合同中约定只收取技师培训费而不收取其他费用，这明显是不合理的，需要重新对合同总价进行分配。
各项服务如果不单独提供的，可根据历史经验确定各项服务的成本的相对比例，作为分配合同收入的基础。

商誉减值问题

1558、商誉减值问题

提问人：zhs7403 时间：2019-04-04 16:58:44

企业非同控收购一家商业企业，产生商誉，该商业企业在自有房产土地上进行商业活动，在测试商誉减值时，如何考虑这部分自有房产土地与原有构成业务是否具有协同效应？我理解商业在自己房产土地上经营应该作为具有协同将其纳入资产组，但是收益法的时候因为不处置会导致未来经理利益流入减少，反倒形成商誉减值因素，这一点如何考虑？或者说此类将房产土地是否应该纳入？如果纳入未来收益法如何考虑其因素？

回答人：chenyiwei

该商业地产的位置因素直接影响其未来现金流量的预测和公允价值减去处置费用的评估，因此应当将该地产纳入资产组，一并进行减值测试。除了测算未来现金流量现值以外，还应谨慎评估该商业地产的市价减去处置费用的净额，以两者中较高者作为可收回金额。

处置公司和同控合并现金流编制

1559、处置公司和同控合并现金流编制

提问人：summer199004 时间：2019-04-04 17:23:13

处置子公司收到的现金净额为负数，现流表在哪里编制？同一控制下合并收到的现金为负数，现流表在哪里编制？非同一控制下合并收到的现金为负数，现流表在哪里编制？上述都是合并层面的编制

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-19（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）”。

成本法转权益法追溯调整问题

1560、成本法转权益法追溯调整问题

提问人：sybspxcpa 时间：2019-04-04 20:34:33

陈版，您好，请教成本法转权益法追溯调整问题.
A 集团的 B 子公司非同一控制下合并了 C 子公司（C 为非关联方），此时 C 公司的公允价值为 M; 一年后，A 集团内另一家 D 子公司同一控制下合并了 C 子公司，D 公司对 C 公司的长期股权投资为 N，此时 C 公司的公允价值为 W；再一年后，C 子公司因有新的股东方加入，D 公司失去对 C 子公司的控制权，因此 D 公司对 C 子公司将从成本法转为权益法核算。请教陈版，D 公司在对 C 公司剩余持股比例部分确定账面价值以及处置日前
（D 公司失去对 C 子公司的控制权）实现损益的处理，是追溯到 B 公司层面以 M 为基础调整还是以 D 公司层面进行追溯调整？谢谢。

回答人：chenyiwei

D 公司在对 C 公司剩余持股比例部分确定账面价值以及处置日前（D 公司失去对 C 子公司的控制权）实现损益的处理，应追溯到 B 公司层面以 M 为基础调整。即，此处的取得成本和账面价值同样都是最终控制方（A 集团）合并报表层面的取得成本和账面价值。

提问人：sybspxcpa 时间：2019-04-06 15:46:24

感谢陈版。还有如下请教：
成本法转权益法后，从合并报表角度应确认的投资收益 = 处置股权所得对价与剩余股权公允价值之和-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额 + 按原持股比例计算的商誉）+ 按原持股比例应享有的其他综合收益。假如按原持股比例计算的商誉（即 B 公司非同一控制下合并 C 公司的商誉）在以前年度已经全额计提了减值准备，上述公式中的 “按原持股比例计算的商誉” 是否应按零计算？
谢谢

回答人：chenyiwei

是。这里的商誉是处置时点的账面价值，不是原始金额。

子公司被整体拆迁的会处理

1561、子公司被整体拆迁的会处理

提问人：bigxia07 时间：2019-04-05 10:04:54

20x1 年末，A 公司拥有 B 公司 90% 股权，合并报表中有因 A 公司收购B 公司产生的 5000 万商誉，20X2 年 3 月 B 公司收到政府文件，因特殊情况需要整体征用 B 公司所在的土地并需要 B 公司立即停止经营，具体补偿款尚未协商，3 月时 A 公司的年报尚未披露，那 A 公司年报和一季报在母公司和合并报表中应对 A 公司的投资如何作会计处理（假定 B 公司因资产的特殊性无法再搬迁的其他地方）

回答人：chenyiwei

20X2 年一季报：由于在资产负债表日前收到征收通知并按通知要求立即停业，相关资产预计无法继续使用，均应做报废处理。鉴于补偿款尚在与政府协商中，具有不确定性，但至少应合理估计补偿款是否足以涵盖被征收资产的账面价值和关停过程中发生的人员遣散费、拆除清理费用等支出，如果是，则可以将截至停产日相关资产的账面价值转入 “其他非流动资产”，暂不确认损益，到补偿方案明确后再进一步处理。

2、20X2 年一季报：由于在资产负债表日前收到征收通知并按通知要求立即停业，相关资产预计无法继续使用，均应做报废处理。鉴于补偿款尚在与政府协商中，具有不确定性，但至少应合理估计补偿款是否足以涵盖被征收资产的账面价值和关停过程中发生的人员遣散费、拆除清理费用等支出，如果是，则可以将截至停产日相关资产的账面价值转入 “其他非流动资产”，暂不确认损益，到补偿方案明确后再进一步处理。

提问人：bigxia07 时间：2019-04-08 09:00:09

按上案例，企业资产交给政府后有两种后续处理，一种是企业彻底关闭，另一种是进行搬迁，这两种情况是不是都适合企业会计准则解释 3 号的会计处理，如果不一样，都是如何处理的，谢谢

回答人：chenyiwei

企业将资产移交后是否关停，会影响该企业自身报表是否适用持续经营假设，但不影响其母公司合并报表层面的处理。

求助请问实收资本能以银行承兑汇票形式出资？如能，该怎么认定？

1562、求助: 请问实收资本能以银行承兑汇票形式出资？如能，该怎么认定？

提问人：ZCXXXX 时间：2019-04-05 10:54:02

求助版主及各位大侠: 实收资本能以银行承兑汇票形式出资？如能，该怎么认定？

回答人：chenyiwei

不可以以银行承兑汇票作为对公司的出资，主要考虑：

关于公司回购股份并过户至员工持股计划是否属于股份支付

1563、关于公司回购股份并过户至员工持股计划是否属于股份支付

提问人：剑寒九州时间：2019-04-05 18:40:50

A 公司于 2018 年 3 月完成定增，定增包含员工持股计划；2018 年 6 月公司从二级市场回购本公司股份并过户至员工持股计划，回购股份的锁定期是 12 个月；非公开发行的限售期是 36 个月。
请问陈老师及网友，公司回购是否是否构成股份支付？属于权益结算股份支付还是现金结算股份支付？
如果构成股份支付，相关成本费用应该在 12 个月内摊销还是在 36 各月内摊销？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，或有对价问题

1564、请教陈版主，或有对价问题

提问人：臭屁坨 123 时间：2019-04-05 19:00:55

我公司 2016 年收购某公司，非同一控制下企业合并。
协议约定：本公司按本协议约定分期支付 7600 万元 ** 依法取得目标公司 55% 股权。
鉴于未来收益存在一定的不确定性，2021 年审计报告出具后，按照下列约定确定最终转让价格，此价格上限为 17000 万元。
股权转让价格 =【（2017 至 2021 年主营业务净利润年平均数）15+2017 至 2021 年其他业务净利润平均数 5】*55%。
第一期支付 1000 万，第二期支付 1800 万，第三期支付 4800 万，第四
期支付 900 万，第五期，如果目标公司 2017 年实现净利润超过 1600 万
元，支付 2000 万，如果净利润超过 2000 万，支付 4000 万，第六期，如果目标公司 2017 年-2018 年合计实现净利润超过 4000 万，支付金额 =
【（2017 至 2018 年主营业务净利润年平均数）15+2017 至 2018 年其他业务净利润平均数 5】*55%-前五期资金支付总额。剩余资金，在 2021 年结束后，支付金额 =【（2017 至 2021 年主营业务净利润年平均数）15+2017 至 2021 年其他业务净利润平均数 5】*55%-前六期资金支付总额。
如果 2017 年-2018 年度审计净利润少于 3200 万，则应退回 = 前五期资金支付总额-（2017-2018 年净利润之和）555%。2021 年结束后，如果所计算剩余资金支付金额为负数，那么应退换金额。
我公司根据事务所指导做分录如下：借：长期股权投资 17000 万
贷：应付账款 17000 万
2018 年度标的公司未完成业绩，所以需要商誉减值，但是事务所不允许将
不支付的款项转入营业外收入，需要等 2021 年最终确认总金额后结转。
疑问一：我公司的会计分录是不是有错误，应该为借：长期股权投资 17000 万
贷：应付账款 8500 万
预计负债 8500 万
疑问二：如果确认了预计负债，2018 年因为业绩不达标，预计未来业绩无法完成，需要计提商誉减值，那么同时可不可以将预计负债转入营业外收入，转入金额根据商誉减值测试预计（小于商誉减值金额）。
疑问三：如果按照我公司做的分录，当初没有确认预计负债，那么此时能不能根据商誉减值测试结果确认一部分金融资产。
借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益
疑问四：条款 “2021 年审计报告出具后，按照计算公式确定最终转让价格” 是否影响预计负债转入营业外收入或确认交易性金融资产的时点。根据该条款难道只能等 2021 年才能将预计负债转入营业外收入或确认交易性金融资产？2018 年进行商誉减值，如果预计负债不能转入营业外收入、不能确认一部分交易性金融资产，那么对公司损益影响太大。我的想法是，2018 年商誉减值是根据最新评估结果，那么也应该根据最新评估结果，2018 年确认预计负债转营业外收入的金额或确认交易性金融资产的金额。

回答人：chenyiwei

理论上或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，故业绩承诺期内每年末都要根据相关信息的最新发展修正未来剩余业绩承诺期内的业绩预测，相应调整或有对价资产的公允价值，但基于金属神考虑，很多情况下虽然确认减值损失，但无需支付的价款一般到业绩承诺期满，最终收购价款确定后才转入该年度的营业外收入。

4、理论上或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，故业绩承诺期内每年末都要根据相关信息的最新发展修正未来剩余业绩承诺期内的业绩预测，相应调整或有对价资产的公允价值，但基于金属神考虑，很多情况下虽然确认减值损失，但无需支付的价款一般到业绩承诺期满，最终收购价款确定后才转入该年度的营业外收入。

提问人：臭屁坨 123 时间：2019-04-06 12:58:20

陈版主
我看到您之前回复的帖子中，也说到，如果预计未来需要支付的对价，确认预计负债？难道是新金融工具准则出来后，完全根据金融工具准则执行，或有对价就不适用于或有事项准则？
如果签订的协议为：2017 年利润达到多少，支付对价对少，2018 年利润达到多少，支付对价多少，2019 年利润达到多少，支付对价多少。在这种条款下，如果某个年度未完成，可以每个年度确认交易性金融资产和公允价值变动损益吗？还是必须等 2019 年对赌期结束，才能结转确认？

回答人：chenyiwei

处置评估增值的资产的账务处理

1565、处置评估增值的资产的账务处理

提问人：我购乐 112 时间：2019-04-05 21:15:36

请教陈版，2018 会计视野答疑中第 287 和第 316 的问题解答中，对评估增值的资产进行处置时，前面说不冲减资本公积，后面又说与资本公积对冲，是否矛盾？

回答人：chenyiwei

能否将原文贴上来，谢谢。

成转权报表编制问题

1566、成转权报表编制问题

提问人：18019452851 时间：2019-04-05 21:22:14

甲公司只有一家子公司乙，请问丧失控制权当天，比如 2018 年 5 月 13

回答人：chenyiwei

不需要编制以丧失控制权日为基准日的甲公司报表，至少这并不是一项法定的要求。当然，如果报表的预定使用者有特殊的信息需求，也可以编制和提供。需编制的报表的具体内容和格式根据使用者要求而定。

请教陈版：关于政府补助能否作实收资本问题

1567、请教陈版：关于政府补助能否作实收资本问题

提问人：5566 时间：2019-04-05 22:03:58

政府授权某国企 A 成立了 B 公路公司，B 特许经营某公路。A 是 B 的全资股东，注册资本 10 亿元，政府和 A 签的合约里约定，其中 7 亿元由政府以补助形式拨到 B（其中政府已投入前期费用 1000 万元，视同已拨补助，将相关支出单证移交 B 入账，实际划到 B 的资金是 6.9 亿元），但政府并不占权益。B 收到政府补助后，先列入资本公积，再转入实收资本。这
7 亿补助列入实收资本，作为 A 的出资，在会计处理中是否存在瑕疵？如果有瑕疵，又该如何处理？政府的补助是针对 B，所以不同意拨款给 A。

回答人：chenyiwei

因为 B 拥有公路的特许经营权，故我理解此处应采用 BOT 会计模式进行核算。
在 BOT 模式下，“政府和 A 签的合约里约定，其中 7 亿元由政府以补助形式拨到 B（其中政府已投入前期费用 1000 万元，视同已拨补助，将相关支出单证移交 B 入账，实际划到 B 的资金是 6.9 亿元）”，表明该 7 亿元实质是合同授予方拨付的合同对价款（金融资产），收到时应冲减 BOT 模式下确认的金融资产或者无形资产的账面价值。在 A、B 各自的个别报表层面，可以先计入资本公积再转为 A 对 B 的出资，但在 A 的合并报表中应完整体现 BOT 模式下金融资产对价的会计处理要求。

提问人：5566 时间：2019-04-06 14:01:10

陈版：那这种情况下，验资的话好像不符合验资准则规定的出资款从股东名下划入被投资企业这种要求吧？

回答人：chenyiwei

提问人：5566 时间：2019-04-07 20:04:58

陈版：工商登记一开始就是 10 亿元，财政补贴 7 亿是属于其中一部分，此时并不存在增资的情况，不是在增资情况下才可以公积金转增资本吗？

回答人：chenyiwei

在一次认缴、分期出资的情况下也可能有这种情况，但很少见。本案例的做法完全只是为了绕开公司法对货币出资的形式要求。

求教陈版合并抵消问题

1568、求教陈版合并抵消问题

提问人：85 度 CCC 时间：2019-04-06 00:25:49

请教陈版，1、A 持股 B 公司 70%，B 又持股 C 公司 75%，同时，A 还直接持股 C 公司另外 25%，请问下陈版，在集团合并抵消层面，针对 C 公司的少数股东权益是不是应为 1-（70%*75%+25%）？2、针对 B 公司的少数股东权益就直接为 25%？3、请教陈版，上年合并抵消分录中的少数股东损益在今年合并抵消时是不是跟调到今年的年初未分配利润中？麻烦陈版主，不胜感激！

回答人：chenyiwei

可以。

3、可以。

提问人：85 度 CCC 时间：2019-04-07 00:04:38

感谢陈版！尊敬的陈版主，我还有几个合并问题请求您指导：1、针对您上面给予的指导，请您看下我理解的对不对？比如 A 占比 65% 持有 B，B 占比 100% 持有 C，C 占比 70% 持有 D，最后 D 占比 70% 持有 E，共 4 层，请问陈版，我直接在大合并层面对所有公司进行抵消，那么针对 D 的少数股东权益是不是应为 35%*70%，而针对 E 则为 35%*70%*70%？2、尊敬的陈版，如果 A 与 B 投资设立 C 公司，C 注册资本 1000 万，A 认缴70%，B 为 30%，但 C 目前实际只收到 750 万，A 实际出资 700 万，但B 只出了 50 万，这种情况下 A 合并 C 时，少数股东权益是否可以按实际出资比例来算？即 50/750=6.67%？3、最后请问下陈版，如果某投资管理公司发行了一份基金，并作为基金管理人将募集资金投入到为其专门设立的子公司，再通过该子公司再将资金投资到股票或其他基金（相关规定不允许直接投资，只能通过一个空壳项目公司才能对外投资），这个子公司虽然被企业控制，但其账上所有资产负债都属于基金，不属于子公司，这种情况应该不能将该子公司纳入合并范围吧？尊敬的陈版主，请问这种情况该如何处理比较妥当？以上遇到的问题比较困惑，恳求陈版有空时再帮我看看，抱歉又麻烦您了！辛苦陈版了！

回答人：chenyiwei

可以这样理解，根据资产所有权上主要风险和报酬的实际享有和承担情况确定控制权的归属。

3、可以这样理解，根据资产所有权上主要风险和报酬的实际享有和承担情况确定控制权的归属。

提问人：85 度 CCC 时间：2019-04-07 20:20:47

感谢陈版不厌其烦地教导，貌似我这一次是真的明白了！比如 E 的当期净利润为 100 万，那么 D 合并 E 时少数股东损益就为 30 万，到了 C 层面合并 D 时，少数股东损益就为 D 当期归母净利润 30%（不能用 D 当期净利润，必须是扣掉少数股东损益后归母的净利润），也就是逐层往上汇时只用上一层归母净利润当层的少数股权比例，请问陈版，这样处理正确吗？不好意思啊陈版，老是担心自己理解力不够，辛苦我们的陈版主！感谢啊！！（这一次可千万要对啊。。）

回答人：chenyiwei

除了上一层归母净利润 * 当层的少数股权比例，还要将下面各层已经分出的少数股权、少数股东损益叠加上来。

加盟店的核算

1569、加盟店的核算

提问人：一云时间：2019-04-06 00:32:09

陈老师：请教您个问题：
A 公司（主营生鲜肉类）与 B 个体户等多个个体或公司达成协议，同意 B 成为 A 公司在某省的独家合伙人，约定 B 向 A 缴纳 20 万的独家合作款。同时约定：如果 A 公司 IPO 上市后，经双方同意，A 公司按照 B 专卖店上一年度经审计后净利润的 8 倍收购 B 的联营权益（收购内容包括但不限于乙方合作地联营权、代理权、专营权、经销权、客户资源等）。请
问，对于此约定是否在签订协议年度需做账务处理？如何处理呢？恳请陈老师解惑！
一云

回答人：chenyiwei

要考虑：未来收购价款是否现在已经固定（本年度的前一年度的净利润的 8 倍，其中 “前一年度的净利润” 是已知的固定金额）？还是取决于未来盈利状况而并不固定？如果不固定，“按上一年度净利润的 8 倍估值” 是否符合此类企业市场估值的惯例，可代表标的股权在未来收购时点的公允价值？
如果不固定，且可以代表标的股权在未来收购时点的公允价值，则 A 公司作为收购方无需进行账务处理，仅需作为承诺事项披露。如果是固定的，则相当于授予原股东一项卖出期权，此时需将其作为一项衍生工具加以确认。

PPP 项目合并及现流表问题

1570、PPP 项目合并及现流表问题 ~~

提问人：tianxiaweigong 时间：2019-04-06 11:31:07

请教各位前辈，有某施工企业 A，和政府平台合资设立 PPP 项目公司 B，A 公司持股 60%，A 公司为企业提供建筑工程服务，A 公司将 B 纳入合并范围。假使 A 公司为 B 提供工程服务，按照完工百分比法确认收入 100 万元，成本 70 万元，确认应收账款 100 万元，B 公司确认长期应收款 100
万元，应付账款 100 万元。
请问：1、在合并层面在抵消往来时，是否需要抵消收入成本，并冲减相应的长期应收款。（借：收入 100 万元贷：成本 70 万元贷：长期应收款 30 万元）？？还是说这部分收入成本无需抵消，只需将应收应付抵消就可以了。

因为现金流出对应的是工程施工成本，最终转入主营业务成本，故现金流出属于经营活动。

2、因为现金流出对应的是工程施工成本，最终转入主营业务成本，故现金流出属于经营活动。

提问人：会计同道人时间：2019-04-08 20:29:04

陈版：您好！我感觉现金流量从实质重于形式的角度似乎属于投资活动，合并层面看 ppp 项目需要很长时间才能收回投资，视为集团层面的投资行为更为合理。不知道我这么理解是否正确？

回答人：chenyiwei

因为对应于建造合同成本，所以更倾向于作为经营活动。但日后收回款项中对应于建造成本回收的部分也可以作为经营活动流入。

辞退福利的披露

1571、辞退福利的披露

提问人：baihaojie1986 时间：2019-04-06 12:34:34

9 号准则提到需要披露应付未付的辞退福利金额，请问此处的应付未付表达是什么意思呢？

回答人：chenyiwei

也就是 “应付职工薪酬”、“长期应付职工薪酬” 项目的期初期末余额，已包含在现在的附注通用模板中，无其他特殊含义。

2275 执行财务报表风险评估程序

1572、2275 执行财务报表风险评估程序

提问人：偶买噶时间：2019-04-06 15:52:54

上年数与本期期初不一致情况下（因重述、政策变更等原因导致）上期已审数用上年 12 月 31 日数据还是本年 1 月 1 日数据？

回答人：chenyiwei

建议调整为追溯调整或追溯重述后的本年度 1 月 1 日数据，如与上年末数字不一致的，在底稿中说明（需索引到期初数调整的相关底稿）。首次执行新金融工具准则或新收入准则时同理。

请教陈版，交易性金融负债的计税基础

1573、请教陈版，交易性金融负债的计税基础

提问人：younghan 时间：2019-04-06 17:18:23

交易性金融负债的金额，在企业所得税中无法扣除，所以未来可扣除金额为
0，
交易性金融负债的计税基础 = 账面价值—0= 账面价值，会计和税法之间没有差异

回答人：chenyiwei

交易性金融负债的计税基础应为其原始成本。“未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额” 为其累计的公允价值变动数。

求助陈总，关于关联方资金往来问题。

1574、求助陈总，关于关联方资金往来问题。

提问人：zxrh 时间：2019-04-06 17:49:28

某公司个人大股东向公司提供资金供其无偿使用。假定本期提供资金 10000
万元，上市公司本期归还 2000 万元。

请教陈老师，合并报表外币货币性项目如何披露？

1575、请教陈老师，合并报表外币货币性项目如何披露？

提问人：wuyanjun123 时间：2019-04-06 19:05:14

请教陈老师，国内公司有较多境外子公司，合并报告附注需披露外币货币性项目，请问合并报表外币性项目披露是指母公司财务报表的报告货币以外的货币，即除了以外的其他所有币种都是外币性项目，还是基于各子公司记账本位币，如假设有一美国子公司，记账本位币为美元，账上有，该子公司单体报告将披露为外币性项目，合并报表是应该直接汇总该子公司披露的外币性项目还是将该子公司的美元作为外币性项目。即合并报告外币性项目披露是以母公司记账本位币（）以外其他非都是外币；还是以各子公司记账本位币为标准，进行汇总各子公司外币性项目即可？这样如果有国外公司存在，外币性项目可能披露出 **，请问陈老师哪种理解是正确的 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

实务中这两种理解都有。理论上第二种理解（基于各子公司记账本位币）更为合理和符合准则本意，但在这种做法下，如果出现将 RMB 披露为外币的情况，就需要在附注中对此加以解释。

求助陈版主，关于商誉确认问题

1576、求助陈版主，关于商誉确认问题

提问人：ybycpv 时间：2019-04-06 23:23:57

求助陈版主，想请教下您关于商誉减值测试问题：
A 公司直接用现金收购了上市公司 B 公司 60% 的股权，收购前，A 公司主
营业务为文旅板块，B 公司主营业务为生产和销售服装，两个公司的业务完全不相干，收购完成后，B 公司把与生产服装相关的所有资产和负债注入一家新成立的全资子公司 C 公司，B 公司再把 C 公司的股权全部转让给 B 公司原控股股东（收购前持有 B 公司 60% 股权的股东），但 B 公司保留了原有的服装销售业务渠道（为了避免借壳，没有变更主营业务，营业范围实际上只剩下销售服装了，不存在生产服装了，因为已经没有生产用的设备了），所销售的服装从 C 公司购进，后来 B 公司拿着转让 C 公司得到的转让款收购或新设立了一些文旅资产（文旅公司），目前，B 公司的业务板块为文旅板块和服装贸易板块，其中服装贸易业务是亏损的，文旅业务是盈利的（但现在的盈利也主要是靠政府补贴），当时 A 收购 B 时，其实质主要是为了买壳，名义上收购的业务是服装业务，我觉得与自身的文旅业务是没有协同效应的，那收购后 B 收购或成立文旅公司涉及的文旅业务是否要纳入商誉减值测试范围呢？如果要，其商誉资产组确定思路是怎样呢？
还有文旅业务涉及文化旅游小镇、主题公园、旅行社三种业务类型，但文化
旅游小镇和主题公园业务对应的公司是否应该确认为为特定项目运营设立的项目公司，不构成 “业务”，而是属于 “单一资产实体” 呢，所以就算文旅业务需要纳入本次商誉减值测试范围，但也不能包括文化旅游小镇和主题公园业务、只能算旅行社业务呢？

回答人：chenyiwei

文化旅游小镇和主题公园业务对应的公司应该确认为为特定项目运营设立的项目公司，不构成 “业务”，而是属于 “单一资产实体”。所以就算文旅业务需要纳入本次商誉减值测试范围，但也不能包括文化旅游小镇和主题公园业务。

2、文化旅游小镇和主题公园业务对应的公司应该确认为为特定项目运营设立的项目公司，不构成 “业务”，而是属于 “单一资产实体”。所以就算文旅业务需要纳入本次商誉减值测试范围，但也不能包括文化旅游小镇和主题公园业务。

提问人：ybycpv 时间：2019-04-07 09:20:53

谢谢陈版主的及时回复，我想说下我的理解，当时 A 收购 B 时，实际上是为了买壳，考虑收购后派出收购方团队发展文旅业务，我觉得评估值和交易对价肯定是只考虑了服装业务的，所以虽然收购意图是买壳发展文旅业务，但这只是一个企业发展规划考虑在收购前或收购后的时间问题，我们也可以
当做是在收购后收购方考虑新增文旅业务，所以还是可以不把文旅业务纳入商誉减值测试范围，仅仅对剩余的商誉对应的服装贸易业务资产组进行商誉减值测试，不知我的理解对吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

让渡资产使用权

1577、让渡资产使用权

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-06 23:35:15

陈老师好！
甲公司系软件开发企业，与乙公司签订协议，协议内容为，甲方出软件，乙方提供硬件（甲方在乙方的硬件上嵌入甲方的软件，最后形成自助彩票销售的设备），乙方去开拓市场，甲方的收款包括两部分，一部分为固定收益部分（假如说是 1000 万元，协议约定的是软件使用费用），一部分是变动部分（看未来市场的开拓情况甲方参与分成）。彩票中心（政府部分）授权甲方代理买卖彩票，但是甲方不能再次授权给其他方代理买卖该设备。所以签订的类似于加盟形式的合同。我的问题是 1、这种形式到底是特许权合同还是特许经营权合同，请问二者有何不同，我的另一个问题是此合同是否为共同经营合同，共同经营合同与特许权合同及特许经营权合同有何不同。

回答人：chenyiwei

建议进一步了解该合作的背景，确定甲乙双方分成情况（即各自享有风险和报酬的份额及波动程度）、各方权利义务情况，以确定甲乙双方谁在主导该项合作经营项目，以及所签订的合同的性质。
特许经营合同和让渡资产使用权合同的差异较大。一般特许经营合同都会包含授权使用授权方品牌的内容，但同时还包含较多的服务、商品提供等内容，需将合同总价合理分摊到各项服务内容（新准则下为各单项履约义务）分别确认各部分的收入；而让渡资产使用权合同的内容相对单一，其收入确认参照新收入准则第三十六条规定。

手机 APP 网站

1578、手机 APP 网站

提问人：709046552 时间：2019-04-07 09:33:05

陈版，公司开发的手机 app 公司网站，要计入无形资产吗？摊销年限如何计算？

回答人：chenyiwei

开发 APP 的支出可以参照 IFRS 体系下的 SIC-32《无形资产：网站成本》处理。参见附件。
SIC Interpretation 32 Intangible Assets—Web Site.pdf (89.85 KB, 下载次数: 25)
2019-4-8 03:57 上传
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解释公告第 32 号———无形资产：网站成本.pdf
(565.03 KB, 下载次数: 64)
2019-4-8 03:57 上传
点击文件名下载附件

请教陈版，一次投入，按一定期间的产量结算的合同如何做账务处理？

1579、请教陈版，一次投入，按一定期间的产量结算的合同如何做账务处理？

提问人：学以时间：2019-04-07 09:54:21

公司与客户签订一业务合同，合同约定公司为客户建设一座窑炉，合同价款为 3 年内该窑炉的产量（例如水泥产量）乘以单价按月结算，同时约定了月最低产量，当产量低于最低产量时按照最低产量结算。

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

3 年期间内，该窑炉的产品卖给该客户时，按什么原则定价？提问人：学以时间：2019-04-11 161831

提问人：学以时间：2019-04-11 16:18:31

回复陈版：

持有至到期投资确认

1580、持有至到期投资确认

提问人：zhongruifan 时间：2019-04-07 18:00:01

A 公司与 B 公司约定共同出资 6000 万元成立一家新能源汽车公司，A 公司出资 2400 万元，持有 40% 股权，B 公司出资 3600 万元，持有 60% 股权，该新能源汽车公司实际有 B 公司控制，投资协议约定：A 公司所投资金及收益的退出时间为三年内，三年内，根据公司发展需要，A 公司可以按照一定比例出售所持有的股权；A 公司按当期市场价格转让所持有的股权
的收益归 A 公司所有，如 A 公司股权转让收益低于年收益 6.8%，差额由B 公司股东补足，A 公司所持有的股权出让时，应优先向 B 公司股按照当期市场价格转让，三年到期，B 公司必须按照不低于 6.8% 的年收益收购 A 公司持有的股权；三年到期时，A 公司如继续持有股权时，所持有的股权不应超过 5%，A 公司所持有的股权出让时，应优先向 B 公司股东按照市场价格转让。
请问，A 公司投资的新能源汽车公司是按照可供出售金融资产核算，还是持有至到期投资核算。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2006）》和证监会公
告 [2010]37 号，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，同时应有活跃的市场，可以取得其市场价格。本案例中的股权投资虽有最低收益的保障，但并不符合其中所列的各项条件，因此建议作为可供出售金融资产，而不是持有至到期投资。
本案例中，在最低收益保证条款和 3 年内至少需出售 35% 股权的约定之下，A 对该新能源汽车公司应无重大影响。

提问人：呼叫帮助时间：2019-04-09 21:45:05

回答人：chenyiwei

一般默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

请教陈版：汇率变动对现金及现金等价物的影响及间接法中的财务费用

1581、请教陈版：汇率变动对现金及现金等价物的影响及间接法中的财务费用

提问人：CC-Alfred 时间：2019-04-07 23:53:18

陈版主：
您好！请教一下，如下两项内容，应当分别如何精确计算？
1> 汇率变动对现金及现金等价物的影响。其中，有一种简化算法是期初期末的外币原币数平均值 *（期初汇率-期末汇率），如何理解？另外，如何判断汇率变动对现金及现金等价物的影响的符号是正数还是负数？

回答人：chenyiwei

母子公司资产无偿划转

1582、母子公司资产无偿划转

提问人：绍兴小斌时间：2019-04-08 08:41:56

A 公司 2016 年持有某银行股权 5%，确认可供出售金融资产-成本 1000 万元，2017 年公允价值上升，确认公允价值变动损益 500 万元，其中其他综合收益 375 万元，递延所得税负债 125 万元。B 公司系 A 公司 100% 控股母公司，2018 年 A 公司将其持有的 5% 银行股权划转给 B 公司，A 公司没有获得获得任何股权或非股权支付。根据国家税务总局《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 40 号）规定：“（三）100% 直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本（包括资本公积）处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础”。请教陈版 @@chenyiwei ，下列账务处理是否正确：1、子公司 A 账务处理：借：资本公积 1000

回答人：chenyiwei

关于递延所得税：在划转完成后，如果在母公司（划入方）层面的计税基础仍保持 1000，则：（1）母公司单户报表层面，虽然存在暂时性差异，但依据所得税准则第十一条的 “初始确认豁免” 规定，不确认递延所得税负债；合并报表层面应继续确认与公允价值变动相关的递延所得税负债。

3、关于递延所得税：在划转完成后，如果在母公司（划入方）层面的计税基础仍保持 1000，则：（1）母公司单户报表层面，虽然存在暂时性差异，但依据所得税准则第十一条的 “初始确认豁免” 规定，不确认递延所得税负债；合并报表层面应继续确认与公允价值变动相关的递延所得税负债。

提问人：绍兴小斌时间：2019-04-08 21:20:26

陈老师，假设母公司 B 长期股权投资-A 公司账面价值小于 1500 元，这样子的话长投-A 公司不就小于零了？

回答人：chenyiwei

冲减至零为限，如确有超出的，超出部分可确认投资收益。

请教陈版，实务操作中的一些合并问题

1583、请教陈版，实务操作中的一些合并问题

提问人：天盈地翼 V5 时间：2019-04-08 08:44:50

陈版好，想请教一下，甲公司持有 A 公司 48% 的股份是否可以用成本法进行并表？比如甲公司对 A 公司的经营策略和财务政策有决定权，并有董事会成员占 A 公司多数等。
另外还有一个问题，通过增资扩股形成企业合并的，收购方（企业）与被收购方（自然人）如果是一致行动人，是否可以算同一控制下的企业合并？如果可以，那么这个一致行动人要满足哪些条件？谢谢陈版～

回答人：chenyiwei

发给客户的货物预计不能收回，全额计提跌价准备

1584、发给客户的货物预计不能收回，全额计提跌价准备

提问人：helenpqh 时间：2019-04-08 09:54:06

请问：
发给客户的货物预计不能收回（对应的收入亦未确认，故放在发出商品核算），是否可以全额计提存货跌价准备？
这批货物收回的可能性很小，对应的跌价准备估计也不能转回，是否可以视为永久性差异不计提递延所得税资产？
如果上述处理都可以，账上一直挂着一笔发出商品和存货跌价准备准备，好像也很难看。

回答人：chenyiwei

如果已经获得证据表明该项存货无法收回，则应及时履行相关程序，核销资产，而不是对其计提全额减值准备后长期挂账。对资产损失核销的相关证据和程序要求可以参考：《企业资产损失财务处理暂行办法》（财企 [2003]233 号）、《关于印发中央企业资产减值准备财务核销工作规则的通知》（国资发评价 [2005]67 号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务
总局公告 [2011]25 号）等。
如果暂时不满足核销资产所需的证据条件，但有很大可能性不能收回的，可以先对其计提减值准备，待完善证据后再核销。就资产减值准备确认递延所得税资产应注意的问题请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。

关于关联方担保的问题。

1585、关于关联方担保的问题。

提问人：zxrh 时间：2019-04-08 10:04:26

求助陈老师，

可披露担保额度为 3 亿元，期末实际承担担保责任的金额为 2.9 亿元，两者分开披露。

3、可披露担保额度为 3 亿元，期末实际承担担保责任的金额为 2.9 亿元，两者分开披露。

提问人：圣媛时间：2019-04-09 15:08:32

回答人：chenyiwei

《公司法》、《上市公司收购管理办法》、《上市公司信息披露管理办法》、股票上市规则中对实际控制人都有定义，请参阅。

应交税费重分类

1586、应交税费重分类

提问人：buleloveff 时间：2019-04-08 10:24:42

应交税费期末为负的时候，得重分类至其他流动资产或者是流动负债。
我想问，应交税费是期末为负调至相应的流动资产或负债里，那么在应交税费中，我是调整本期增加额或减少额时才能保证期初 + 本期应交-本期已交

回答人：chenyiwei

这两列均不合适，因为并不是依据税法应交的金额或者已经实际缴纳的金额，只是会计上的重分类调整。建议在附注中加一列 “重分类调整”，即期初 + 本期应交-本期已交 +/-重分类调整 = 期末数；或者在 “期末数” 后增加一列 “重分类调整后期末余额”。

请问受限外币资金是否属于外币货币性项目

1587、请问受限外币资金是否属于外币货币性项目

提问人：mazhiyuan 时间：2019-04-08 10:41:30

请问陈版主及各位老师，A 公司期末存在远期结售汇合约保证金 75 万美金，在其他货币资金项目核算，属于受限货币资金。
该部分在期末披露外币货币性项目是十分包含在货币资金项目内？望请论坛内大神不吝赐教，多谢。

回答人：chenyiwei

货币性项目的定义是 “指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债”，因此货币性项目的界定与其所有权是否受限无关。主帖中涉及的远期结售汇合约保证金 75 万美金仍属于外币货币性项目。

关于新收入准则下销售商品中的运费收入的收入确认及税务处理问题

1588、关于新收入准则下销售商品中的运费收入的收入确认及税务处理问题

提问人：baby 庄庄时间：2019-04-08 10:47:28

新收入准则下，为销售而发生的运输费应当作为一项合同履约成本，因此我们的销售费用-运输费需要重分类至主营业务成本，那在税务上面，这个会有什么影响吗？
从税务上看，我需要将该笔合同收入分摊到运输履约义务的收入另外开票进行纳税吗？（比如开运输服务收入发票，但如果业务范围不包括运输服务，它只是找物流商帮忙送货到客户那，只是我们为了销售商品而付出的资源。）
在基本符合财政部的这个案例情况，我理解的是收入依然都是销售商品合同的收入，开票也依然是销售商品，只是我的收入属于运输履约义务的这部分需要在运输履约义务完成时才能确认，只是确认时点的问题。
现在情况是自己是没有分出销售商品收入和运费收入的，如果要分出是否可以用毛利率 * 运输成本吗？因为运输收入和商品销售收入适用税率不同，想确认一下新准则下，是否要划出了，划分出来的口径是什么？

回答人：chenyiwei

会计和税务是两个独立体系，税务问题除有明确规定者外，并不依赖于会计处理。因此理论上会计准则的修订不会影响税务处理。

请教陈版，按国际会计准则出具审计报告

1589、请教陈版，按国际会计准则出具审计报告

提问人：shannon1101 时间：2019-04-08 10:52:45

请教陈版，按照国际会计准则出具的 A 股上市公司审计报告，是否被上交所承认。国内注会是否可签署按国际会计准则出具的审计报告。请问哪里有相关的政策法规可以查到有关信息？

回答人：chenyiwei

A 股上市公司是注册在境内的公司，因此其法定报表应按照企业会计准则编制。IFRS 并不是官方认可的境内公司法定会计标准。因此，以 IFRS 编制的境内 A 股上市公司财务报表不具有法定财务报表的地位。
如果基于某些特殊目的，按照 IFRS 编制 A 股上市公司的财务报表，则属于特殊目的、特殊编制基础的财务报表，仅限特定的使用者和专项用途使用。

请教陈总，关于审计报告中关键审计事项的问题。

1590、请教陈总，关于审计报告中关键审计事项的问题。

提问人：火柴 1314 时间：2019-04-08 11:00:40

陈总：
S 上市公司报告期实施重大资产出售，退出电力业务，实现资产出售收益
5.7 亿元，占报告期净利润的 50%。我们确定此事项为本报告期的关键审计事项，审计报告中描述如下：
重大资产出售

会计问题请教

1591、会计问题请教

提问人：lxfh1124 时间：2019-04-08 11:13:01

请教各位专家：
某公司购买模具价值 5 万元，放置在供应商处制作配件，当配件总量达到
1000 件时，供应商退 5 万元给该公司。问题 1：该公司购买模具时如何记账？

回答人：chenyiwei

在支付模具款时，应合理估计日后订货总量是否会达到 1000 件，如果基本
确定可以达到 1000 件的，则可确认为一项其他流动资产或者其他非流动
资产（取决于达到 1000 件所需时间）。如果不能确定，则应将模具款确认为长期待摊费用，在生产期间按照预计产量或者使用寿命比例进行摊销，摊销额计入各期存货采购成本。期末对剩余使用寿命内的采购量的估计进行复核，必要时进行调整，按会计估计变更处理。

再次请教陈版关于理财产品现流列示的问题

1592、再次请教陈版关于理财产品现流列示的问题

提问人：naruto6852 时间：2019-04-08 11:44:07

关于理财产品现金流的列示，其实陈版之前已经做过多次回复，但有几个问题还想再次请教下陈版！

请教陈版，关于信用资产交易平台的主营业务成本问题

1593、请教陈版，关于信用资产交易平台的主营业务成本问题

提问人：Somnusey 时间：2019-04-08 14:04:06

请教陈版，我们公司是一家信用资产交易中心，主要是收取挂牌费和通道费；但是在这个平台，主营业务成本不知道如何归集，公司目前的做法是将与业务部门（风控部、会员部、客服部、信息中心、金融市场部）有关的所有费用全部计入主营业务成本，包括相关软件的摊销，业务部门人员固定工资、业绩提成及福利费，房屋租金，邮电费，这种核算是否合理，是不是需要进行调整。

回答人：chenyiwei

基本原则是将与产生收入的业务活动直接相关的支出计入主营业务成本，与收入配比。如果你所说的这些部门都是直接为获取收入服务的业务部门，则将这些部门的支出均计入营业成本是合理的。

新金融工具对应收票据的影响

1594、新金融工具对应收票据的影响

提问人：chanyoz 时间：2019-04-08 14:04:56

比亚迪 2018 年审计报告中将应收票据，划分为 “以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”
具体表达：集团在日常资金管理中将该等应收票据重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产（详见附注三、34）。对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值利得或损失计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。截至 2018 年 12 月 31 日，集
团应收票据累计计提减值准备 15,455 千元。
问题：这指定从新金融工具准则上如何理解？票据计提坏账就不会影响利润表了？

回答人：chenyiwei

因为在这种模式下，FVOCI 的金融资产本身已经按期末公允价值计量，所以不会再因为计提信用减值损失而影响金融资产的账面价值。单独确认信用减值损失的目的，只是为了将信用风险导致的减值损失和其他原因导致的公允
价值变动相区分，前者计入损益，后者仍体现在其他综合收益中。信用减值损失仍是计入利润表的。

怎样从企业的账上看某项固定资产是用专项储备购买的

1595、怎样从企业的账上看某项固定资产是用专项储备购买的

提问人：东方 style12 时间：2019-04-08 15:12:12

回答人：chenyiwei

考虑其在达到预定可使用状态时，是否已经一次性计提折旧，计提折旧的对应科目是否为专项储备。

2、考虑其在达到预定可使用状态时，是否已经一次性计提折旧，计提折旧的对应科目是否为专项储备。
如果企业管理层未明确某项资产系使用专项储备购建，也没有明显证据符合上述两点（特别是第二点），则该固定资产仍作为一般设备核算，此时不建议做涉及专项储备的审计调整。

提问人：东方 style12 时间：2019-04-09 08:29:50

谢谢陈老师的详细解答；我们这边还遇到一个情况就是企业有一部分固定资产他们是按照正常的折旧年限计提折旧，但是他们的折旧对应科目是专项储备，我们能不能认定是专项储备购买的固定资产进而对其折旧进行调整？

回答人：chenyiwei

如果确定是专项储备购买的固定资产，则分期计提折旧是差错，应予以更正。

求助陈版！存货减值计算的问题！

1596、求助陈版！存货减值计算的问题！

提问人：125430194 时间：2019-04-08 15:55:13

存货的可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
请教陈版，这个 “至完工时估计将要发生的成本” 包含折旧等固定成本吗？还是说存货可变现净值仅仅是现金流的概念，不考虑非付现的支出？

回答人：chenyiwei

一般理解，应包含这部分固定成本采用系统、合理的基础分摊的金额，而不仅仅是现金流或者变动成本的概念。

求助

1597、求助

提问人：scttwwj0912 时间：2019-04-08 17:10:30

我们是一家集团公司，现在欲将孙公司下面的重孙公司无偿划转到总公司下面，且重孙公司净资产为负数，请问是作为权益性交易处理吗？双方会计如何处理。

回答人：chenyiwei

此类无偿划转一般是作为权益性交易处理。
假设母公司 A、子公司 B、孙公司 C，重孙公司 D（各层之间均为 100% 持股），现在 C 将 D 的 100% 股权划转给 A，则 C 首先应确保对 D 的长投已足额计提减值准备，在此基础上，各层级公司单户报表层面的处理如下：
C 公司：借：资本公积——资本溢价，借：长期股权投资减值准备——D，贷：长期股权投资——D
B 公司：借：资本公积——资本溢价，贷：长期股权投资——C（按 C 层面对 D
的长期股权投资的账面价值）
A 公司：借：长期股权投资——D，贷：长期股权投资——B（按 C 层面对 D 的长期股权投资的账面价值）

提问人：ziyan 时间：2019-04-21 14:56:12

请教大家一个问题：我们事务所有个客户对外投资子公司，注册资本 100
万，章程里面约定我们客户应该出资 70 万，占 70%，对方应该出资 30 万
元，占 30%；现在的实际情况是：我们客户出资 30 万元，但占了 70% 的
股份，对方出资 70 万元，占 30% 的股权，未见任何书面的协议。经询问，应该是我们客户可能会有资本市场的运作，对方事先出的溢价款，但这些都是口头的，未见书面协议
我想问的是：在这种情况下，事务所要怎么做？事务所目前只做单体的审计报告，不出合并审计报告，是不是就可以不管它？因为只出单体的报告
谢谢大家

回答人：chenyiwei

如果确定该客户可控制该被投资企业，且 30 万元出资后，已经缴足出资
（应要求双方股东签订书面协议对此予以明确），无后续进一步出资义务，则可以认可以 30 万元作为投资成本，个别报表层面无需进一步处理。
但要关注该交易背后有无对赌安排，例如该客户如果在若干年内未完成资本市场运作则需向另一方支付款项或者作出其他方式的补偿等，考虑此类对赌安排对投资成本确定的影响。

提问人：LYBSJS 时间：2019-09-09 08:50:51

a 公司为新设立公司，由 A100% 控股的公司，注册资本 100 万，b 与 A 的股权转让协议 67% 且想要控制 A，a 承诺 b 收购其股权后，a 将其原有c 公司的资产、业务放入 A 公司，b 收购 A 时，花费 100 万 67 万打给A 公司，33 打给股东 a。长投和商誉要怎么确认，需要关注的是哪些点

回答人：chenyiwei

非交易性权益工具投资公允价值变动是否确认递延？

1598、非交易性权益工具投资公允价值变动是否确认递延？

提问人：心的飞跃时间：2019-04-08 17:11:05

请教各位，非交易性权益工具投资公允价值变动，是否确认递延？
理解：既然是非交易性的，那么应该是要长期持有的股权，那公允价值变动应不属于暂时性差异，所以可不确认递延。

回答人：chenyiwei

关于长期待摊费用

1599、关于长期待摊费用

提问人：雪落星空时间：2019-04-08 17:28:49

企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。
① 这里的 “其他应当作为长期待摊费用的支出 “指的是什么支出？
② 租入房屋发生的大额装修费用是否要放在长期待摊费用进行摊销，摊销年限如何确定？

回答人：chenyiwei

可参考税总官网上的《企业所得税法实施条例释义》对实施条例第六十八条至第七十条的解释（见后附）。
其他可作为长期待摊费用的支出，常见的有经营租入房屋等固定资产的装修等改良支出、开办费等。
第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第
（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。
「释义」本条是关于固定资产的改建支出的界定及其税务处理的规定。
相对于原内资、外资税法而言，本条是新增的内容，是对企业所得税法第十三条的细化规定。企业所得税法第十三条规定，企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除。长期待摊费用，是指企业已经支出、摊销期限在 1 年以
上（不含 1 年）的各项费用。长期待摊费用尽管是一次性支出的，但与支出对应的受益期间较长，按照收入支出的配比原则，应该将该费用支出在企业的受益期间内平均摊销。税法上也不可能以牺牲国家税收利益为代价，允许企业将跨越一个以上纳税年度的费用支出一次性税前扣除。
本条的规定，可以从以下几方面来理解。
一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
对于已足额提取折旧的固定资产来说，账面价值仅剩了净残值。也就是说，该项固定资产的可利用价值已全部转移，这时候在这些资产上发生的改建支出，是不能将其计入固定资产成本的，因为此时固定资产的价值形式已经消失，后续支出也已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。此种情形的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，因为通过改变房屋或者建筑物的结构，延续了其使用价值和年限，又能为企业带来一定的经济利益流入，所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出，这里不像一般状况下固定资产的折旧那样，有一个最低年限的限制，因为这种情况千差万别，非常特殊，无法给出一个统一的规定和限制。
二、租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
以经营租赁方式租入的固定资产，与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，因而资产的所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。此种情形的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，因为通过改变房屋或者建筑物的结构，增大了其使用价值或者延长了使用年限，能为企业带来一定的经济利益流入，由于此类固定资产所有权仍然属于出租方，而不是作为承租方的改建方，所以其受益期只能局限于合同约定的剩余租赁期限内，其改建支出也只能在剩余租赁期限内摊销。
三、改建的固定资产延长使用年限的，除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外，应适当延长固定资产的折旧年限。
除了已足额提取折旧的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产外，企业所拥有的固定资产，仍然具有可利用价值，仍然在计算折旧予以扣除，而这时企业用于对这些固定资产的改建支出，将增加固定资产的价值或者延长固定资产的使用年限，其性质属于资本化投入，应计入固定资产原值，按规定提取折旧后进行扣除，而不是作为长期待摊费用分期摊销。
第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。
企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
「释义」本条是关于固定资产的大修理支出的界定和具体摊销方法的规定。
本条是新增的内容，原内资、外资税法都没有相应规定。企业所得税法第十三条第（三）项规定，企业发生的固定资产的大修理支出，在计算应纳税所得额时，应作为长期待摊费用，予以摊销扣除。对于什么是固定资产的大修理支出，需要有个明确界定，以增强企业所得税法的可操作性。在条例起草过程中的草案中，对于固定资产的大修理支出，曾规定了四个必须同时具备的条件：（一）发生的支出达到取得固定资产的计税基础 50％以上；（二）发生修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上；（三）发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；（四）其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。征求意见过程中，有不少意见认为草案规定的
条件过于严苛，而且第三个、第四个条件可直接操作性不强，不利于企业大修理支出的分期摊销，所以条例最终取消了这两个条件，保留了第一个和第二个条件。
根据本条的规定，作为分期摊销的固定资产大修理支出，必须同时符合以下两个条件。
一、修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上。
固定资产的一般修理支出，将不被作为长期待摊费用，而被当做收益性支出当期予以扣除。只有符合一定条件的修理支出，即符合资本化条件的修理支出，才有必要作为长期待摊费用，予以分期摊销。本条例第五十八条规定了不同来源下的固定资产计税基础的确定方法，所以本项规定的条件就是指固定资产的修理支出，达到根据本条例第五十八条规定所计算出来的计税基础 50% 以上。
二、修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。
固定资产的修理支出，往往旨在延长固定资产的使用寿命，提高其使用价值。作为长期待摊费用的固定资产的大修理支出，根据本项的规定，必须是使固定资产经过修理后，其使用年限延长 2 年以上，否则就不被当做大修理支出。本项条件结合第一项条件，就构成了固定资产大修理支出的两个充分前提。
会计准则规定，固定资产的大修理支出，应在大修理间隔期内平均摊销，而本条对此做了变化调整，规定符合本条规定的固定资产的大修理支出，应该按照固定资产尚可使用年限分期摊销，这主要是考虑到这部分支出，已经符合资本化条件，构成了固定资产的价值，其效益体现于固定资产的剩余使用年限中，根据收入与支出相配比原则，应作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内分期摊销。
第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。
「释义」本条是关于企业所得税法第十三条规定的其他应当作为长期待摊费用具体摊销办法的规定。
企业所得税法第十三条在明确规定了已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出和固定资产的大修理支出，应作为长期待摊费用分期摊销扣除的基础上，还规定了一个兜底条款，即其他应当作为长期待摊费用的支出，也应分期摊销扣除，以防止可能出现或者存在的法律漏洞。但是，对于企业所得税法第十三条这个兜底条款所规定的其他长期待摊费用，如何具体摊销，并没有规定，所以本条有必要对此类长期待摊费用的具
体摊销办法予以明确规定。
根据本条的规定，除了已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出根据本条例第六十八条、第六十九条的规定分期摊销外，其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。本条之所以未对其他长期待摊费用做界定，主要是考虑到实际情况非常复杂，无法简单的予以统一认定，只能根据实践情况发展的需要，授权国务院财政、税务主管部门对此加以个别认定。

提问人：xin910910 时间：2019-07-04 16:19:51

请教陈版，关于长期待摊费用，是否存在集团公司因为统筹下属项目公司的建设，以管理公司的形式出现并对 18 年产生的相关的项目管理费用按照一定的分摊比例结转至长期待摊费用？是否涉嫌调节利润？谢谢！

回答人：chenyiwei

一般没有这种做法。确认为长期待摊费用首先要满足资产确认的一般条件，即该项支出与特定交易或事项直接相关，且可以产生未来经济利益流入。而你所说的项目管理费，一般并不满足该条件。

提问人：雪落星空时间：2019-07-04 16:48:14

某酒店公司拥有外购房屋一套。2010 年 2018 年期间，陆续发生了 100 次
房屋零星装修，每次装修金额均未达到取得固定资产时的计税基础 50% 以上并未使此房屋的使用年限延长 2 年以上。100 次零星装修是否可以根据“企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。” 竣工入账后按 10 年进行分期摊销？

回答人：chenyiwei

会计上判断此类装修支出能否资本化的标准，并不是其金额大小，而是此类装修能否在固定资产原有的产生经济利益流入的能力的基础上，通过提高产量和质量、降低成本等方式进一步提升未来经济利益的流入潜力。一般情况下，酒店的定期装修对向客户提供服务是必要的，也是维持其经营能力的基本要求，因此一般可以确认为长期待摊费用，摊销年限为装修本身的使用寿命（两次装修之间的间隔期）和剩余租赁期两者中的较短者。

金融工具

1600、金融工具

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-08 17:54:49

陈老师好！关于在学习金融工具遇到的问题向您请教
问题，以公允价值计量且公允价值变动计入权益的债权类工具，为何要计提减值准备呢，难道公允价值的变动未包含信用风险因素吗，为何以公允价值计量且变动计入权益的股权类不计提减值准备呢！

回答人：chenyiwei

http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... 634&pid=9040411

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-08 20:22:34

回答人：chenyiwei

按照 IFRS 9 后附的结论基础，这是为了简化会计处理。不区分公允价值变动应计入损益还是权益，这也与日后处置差额不影响损益的做法对应。

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-08 21:01:49

陈老师好！关于学习金融工具准则过程遇到的问题继续向您请教
问题 1、公允价值不能可靠计量的权益性投资分类为公允价值计量且变动计入权益，这类投资不能计提减值，比如当时取得的成本是 1000 万元，如果
这类投资后续公允价值一直不能可靠计量，难道 1000 万就一直不动吗，比如说投资对方严重亏损，已经资不抵债了，但是公允价值依旧不能可靠计量的情况，如何处理这项经济业务呢
问题 2，请问陈老师金融工具的公允价值一般在什么情况下不等于付出的成本呢？假如存在关联方交易，这种情况下的差额进入当期损益，还是当期权益呢

回答人：chenyiwei

未确认递延所得税资产

1601、未确认递延所得税资产

提问人：18626626703 时间：2019-04-08 18:14:06

请问一下陈版和各位大侠，我想问一下，报告附注上的未确认递延所得税资产与所得税费-会计利润与所得税费用调整过程有什么勾稽关系吗？谢谢

回答人：chenyiwei

在未发生合并范围变动、适用税率变动等特殊情况时，理论上 “未确认递延所得税资产的可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异” 的期末、期初数之差乘以适用税率的乘积，应与所得税费-会计利润与所得税费用调整过程中的 “未确认递延所得税资产的可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异的影响” 金额相同。如有差异，应注意获取合理解释。

提问人：18626626703 时间：2019-04-10 10:49:34

陈版，我还想问一下，1. 未确认递延所得税资产的可抵扣亏损是怎么计算的？2. 未确认递延所得税资产的可抵扣亏损需要披露 5 年的可抵扣亏损的期初期末数，这 5 年的期初期末数有什么逻辑关系吗？

回答人：chenyiwei

求教陈老师减值问题

1602、求教陈老师减值问题

提问人：夏有凉风时间：2019-04-08 19:22:50

陈老师您好！想求教一个问题，1、如果某子公司已停产，但其账上拥有土地，如果土地的公允价值大于其账上所有土地、房产与设备等的账面价值，是否就可以不对其土地、房产与设备计提减值了？2、以上提到的都是不动产、固定资产，但其账上还留存部分存货，对于存货是否需要单独按照可变现净值进行减值测算，还是可以与土地、房产与设备并在一起看只要土地公允价值大于土地、房产、设备以及存货账面价值，就可以不单独考虑存货而全部不计提减值？敬请陈老师指教！鞠躬致谢！

回答人：chenyiwei

对于存货是否需要单独按照可变现净值进行减值测算。提问人：夏有凉风时间：2019-04-08 193215

提问人：夏有凉风时间：2019-04-08 19:32:15

啊！陈老师这么快就回复我啦！好激动！！陈老师，对于第二点您的意思是需要对存货单独进行减值测试对吗，不能与其他资产并在一起？另外对于第一点，如果让企业出个说明或董事会决议，表明其会将土地，房产与设备作为一个整体处置是否妥当？啊！还是好激动啊！谢谢陈老师啊！

回答人：chenyiwei

存货和应收款项单独进行减值测试。2、不能仅仅有董事会决议，还要考虑这样做的现实可能性，以及获取相关的整体处置协议等作为支持。

1、存货和应收款项单独进行减值测试。2、不能仅仅有董事会决议，还要考虑这样做的现实可能性，以及获取相关的整体处置协议等作为支持。

提问人：夏有凉风时间：2019-04-17 00:46:02

陈老师，1、如果企业准备把该停产的子公司股权卖掉，并对其整体进行了评估，评估后该子公司公允价值大于其账面价值，也大于母公司账上对应该子公司的长期股权投资成本，且已于 2019 年 3 月签订了股权转让协议，按评估价进行转让，那么是否就可以不用单独对存货与设备计提减值了？2、陈老师，像您上面提到的，如果要将设备与土地和房产作为一个资产组进行减值测试是需要有外部协议支撑，如果企业签订了将所有资产打包处置的协议，但约定其中设备于 2019 年完成转让，但土地与房产要 3 年后才完成转让交割，请问陈老师，我没见过这样的协议，这种情况是否就可以将设备与土地和房产作为一个资产组进行减值测试了？另外，如果可以认可以上的协议，土地与房产要 3 年后才完成转让交割，那么在这期间相关的土地与房产还可以作为企业资产列在账上吗？还是转入到持有待售固定资产？恳请陈老师指导指导，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

陈版，施工成本如何核算

1603、陈版，施工成本如何核算

提问人：liufengwen 时间：2019-04-08 19:42:02

A 公司主要从事管道的水平定向钻穿越工程业务，在施工过程中由于某些工程长度较长，存在工程干到一半受地形等因素影响可能导致施工失败的可能，若失败需从头开始重新打孔穿越，直至穿越成功，原先钻到一半的管线需要废弃。
请问：1、应如何核算施工成本？

如果施工风险和不确定性较大，则需谨慎考虑是否满足 “合同的履行结果能够可靠估计” 的条件。

3、如果施工风险和不确定性较大，则需谨慎考虑是否满足 “合同的履行结果能够可靠估计” 的条件。

提问人：liufengwen 时间：2019-04-08 20:07:03

陈版，实务中预提一定比例的 “不可预见费” 的上市公司有哪些，能否给举几个差不多行业的例子？

回答人：chenyiwei

有见到过，但具体哪家公司，并没有专门的信息统计，毕竟不是公开信息。工程成本的预算中普遍会包含这个项目。

请教陈版主，关于商业承兑汇票终止确认时点问题

1604、请教陈版主，关于商业承兑汇票终止确认时点问题

提问人：shenjiyuan 时间：2019-04-08 19:51:22

陈版主：
您好，根据《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》：“第七条企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该
金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。第九条企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的（即不属于本准则第七条所指情形），应当分别下列情况处理：（一）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。（二）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。”
我们在实务中，对期末背书转让的商业承兑汇票按以下两种方式进行处理：

请教陈版，关于资产负债表日处置子公司几个问题

1605、请教陈版，关于资产负债表日处置子公司几个问题

提问人：anquan001 时间：2019-04-08 20:05:22

陈版你好，关于资产负债表日处置子公司（丧失控制权），有几个问题请教：

请教 “资本公积-资本溢价” 和 “资本公积-其他资本公积” 分别对应哪些主要事项

1606、请教 “资本公积-资本溢价” 和 “资本公积-其他资本公积” 分别对应哪些主要事项

提问人：jy03657116 时间：2019-04-08 20:22:56

问题：“资本公积-资本溢价” 和 “资本公积-其他资本公积” 分别对应那些主要事项？
例如：
公司未实现业绩承诺，大股东向公司支付业绩差额，属于权益性交易，这种是计入 “资本溢价” 还是 “其他资本公积”？

回答人：chenyiwei

资本溢价代表股东或其他权益持有者对本企业的资本性投入，且预计不会再发生转回的事项。这部分资本公积日后不会转入损益。
其他资本公积具有过渡科目的性质，其核算的内容有属于权益性交易性质的
（如与权益结算的股份支付所确认的费用对应的资本公积），也有其他暂时挂
账项目（如按权益法确认的在被投资方除了净利润、其他综合收益以外的原因导致的权益变动中所占份额），最终根据其不同性质分别转入资本溢价或者损益。

提问人：jy03657116 时间：2019-04-09 14:37:05

谢谢陈老师！追问一个:
公司未实现业绩承诺，大股东向公司支付业绩差额，是否可以理解为 “股东或其他权益持有者对本企业的资本性投入，且预计不会再发生转回的事项。”，计入 “资本溢价”？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：呼叫帮助时间：2019-04-09 20:46:42

A 公司为 B 公司的全资子公司，目前为全民所有制企业，拟改制为有限责任公司，目前账面净资产为负数，评估时其拥有的投资性房地产会增值，评估净资产为正数，并以评估净资产作为 B 公司的出资，改制为有限责任公司，在改制时点 A 公司按评估值重新建账。
请教陈版，在 B 公司的个别报表中，其 “长期股权投资——A 公司” 应按 A 公司的基准日净资产评估值与相关税费之和作为投资成本，作为后续成本法核算的基础。该计量金额与原先对改制前的 A 公司的长期股权投资的账面价值之差，应调整 “资本公积——其他资本公积” 还是调整 “资本公积——资本溢价”？

回答人：chenyiwei
其他资本公积。

对持股 50 以上子公司无实质控制权时是否必须转为权益法核算

1607、对持股 50% 以上子公司无实质控制权时是否必须转为权益法核算

提问人：846435788 时间：2019-04-08 22:06:09

请教陈版：某国有大型国企，因三去一降一补，有很多占比 50% 以上的小企业被政府强制关停并转或成为僵尸企业，或处于长期停产状态，还有一家投资的海外子公司，企业认为对这些企业实质上不控制，因此均不纳入合并范围，也不转为权益法核算，就在合并报表长期股权投资科目披露投资成本，也不同意让提减值，认为这些应该等政府来解决。这种情况应该怎么处理？对国有企业的审计如果严格按会计准则来做，确实有很多难以明确界定的特色问题，对此，应该如何把控风险，期待陈版指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

子公司被政府强制关停并转或成为僵尸企业，或处于长期停产状态，或者是海外子公司，并不代表本企业对其不控制，不能作为不纳入合并报表范围的理由。政府没有明确解决方案的情况下，应对其投资计提减值准备（尤其是在个别报表层面）。如果这些问题的影响程度已超出重要性水平，应审慎考虑对审计意见的影响。

子公司执行新金融工具准则，而母公司未执行，合并报表如何处理？

1608、子公司执行新金融工具准则，而母公司未执行，合并报表如何处理？

提问人：mdzcpa 时间：2019-04-08 22:23:39

请教各位：子公司执行新金融工具准则，而母公司未执行，母公司合并报表时如何处理？

回答人：chenyiwei

对此问题，一般认为可以参照当初发布新收入准则的通知（财会 [2017]22
号）规定的方法处理，即：
母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的
财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。
企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。

收取的资金占用费属于非经常性损益，但支付的资金占用费属于经常性损益。

3、收取的资金占用费属于非经常性损益，但支付的资金占用费属于经常性损益。

提问人：runaway1212 时间：2019-04-09 18:38:34

老师我明白了！又学习到新知识我好开心！＼ (▽) ／老师谢谢您！您辛苦了！老师我可以再问一个问题吗？请问如果将利息收入计入财务费用可以不计提增值税吗？利息支出是不是也可以不计提增值税呢？感谢恩师！

回答人：chenyiwei

税务问题和会计问题不应互相影响。两者各自遵循适用的规定。会计处理不影响税务处理。

提问人：runaway1212 时间：2019-04-09 21:24:15

老师谢谢您的指导！老师！我最后再问一个问题，企业不只是对关联方资金拆借收取资金占用费，还对关联方销售产生的应收账款也收取资金占用费，对于应收账款收取的资金占用费是不是也是按您上面说的只要满足 “在确保利息收入、支出计算公允性、合理性，以及该方法一贯运用的前提下，可以认可。”？老师，，，辛苦您了！

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。但要看是否对其他非关联方应收账款也按照同样的利率和计息方法计收资金占用费？

陈版，有关建设资金会计处理

1610、陈版，有关建设资金会计处理

提问人：孤帆残影时间：2019-04-09 10:09:15

公司为一般企业，因为仓库前路面形成坑洼，要求各公司（十家企业）出资修建道路，请问该笔支出应该如何会计处理？（政府下了工程改造函要求筹集建设资金）是否可以税前扣除？

回答人：chenyiwei

如果该路为公共道路，则企业根据政府要求支出的修路资金，应直接作为营业外支出列支。能否税前扣除的问题可能具有较大的不确定性，建议咨询税务专业人士意见。

提问人：孤帆残影时间：2019-04-11 15:23:57

回答人：chenyiwei

可以作为捐赠支出。

关联关系

1611、关联关系

提问人：大米先森 183 时间：2019-04-09 13:30:13

A 公司持有 B 公司 49% 的股权；张三持有 A 公司 34% 的股权；张三为B 公司董事，同时张三持有 C 公司股份比例超过 5%。C 公司与 B 公司之间的交易是否构成了公司的关联交易。

回答人：chenyiwei

张三通过其具有重大影响的 A 公司间接享有 B 公司的部分权益，且担任 B
公司董事，故张三对 B 有重大影响。
另一方面，时张三持有 C 公司股份比例超过 5%，一般认为对 C 也有重大影响。
按照企业会计准则规定，如无特殊考虑因素，则仅仅同受一方重大影响的两方之间不认为存在关联方关系。但如果 B 为上市公司，则根据股票上市规则，C 应认定为 B 的关联方。

非同一控制下企业合并求助陈版

1612、非同一控制下企业合并求助陈版

提问人：smile900820 时间：2019-04-09 13:38:35

A 公司 0 元收购 B 公司，B 公司资产未经评估，考虑相应资产负债都为不易发生公允价值变动的项目，故默认公允价值与 B 公司账面记录一致，收购日 B 公司净资产为负数。
现请教陈版主，在合并报表中是否形成商誉？主要是考虑看到之前陈版回复的问题，所有有点疑问了。
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回答人：chenyiwei

你看到的这个回复应该是针对同一控制下企业合并的，并不适用于本问题。如果” 认公允价值与 B 公司账面记录一致” 的判断是合理的（注：请对照
《企业会计准则解释第 5 号》第一条规定，谨慎识别和计量被收购方符合可辨认性标准的无形资产），则收购对价（0）大于可辨认净资产（负数）的差额在合并报表层面会形成商誉。但这类商誉的减值风险很大，除非未来该子公司的盈利前景明确，或者可以通过协同效应显著增强现有资产组的盈利能力。

什么情况下出具内部控制鉴证报告、什么情况出具内部控制审计报告

1613、什么情况下出具内部控制鉴证报告、什么情况出具内部控制审计报告

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-04-09 15:26:52

想问下，各种审计主体，主板、创业板、中小板、新三板，包括已上市和 IPO 两种业务，都各自出具的内部控制报告是什么？什么情况出内部控制鉴证报告什么情况出内部控制审计报告

回答人：chenyiwei

沪深交易所的主板上市公司，应执行五部委的《内部控制基本规范》及其应用指引和评价指引，相应地应按照《内部控制审计指引》及其实施意见出具内部控制审计报告。
IPO 公司，除非明确已经执行五部委的《内部控制基本规范》及其应用指引和评价指引的，否则一般在 IPO 申报中都是出具内部控制鉴证报告。
内部控制鉴证报告和专项报告都是适用于尚未执行五部委的《内部控制基本规范》及其应用指引和评价指引的主体，例如中小板和创业板上市公司。区
别在于鉴证报告通常是随同年度财务报表审计报告一并出具，而专项报告一般是单独接受委托。

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-04-18 10:13:15

谢谢陈版主, 我还想问下,《企业内部控制基本规范》以及《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》征求意见的时候, 中注协出过一版
《企业内部控制鉴证指引》（征求意见稿)„ 我想问下, 这个鉴证指引后来没有正式出是吧, 只是出了审计指引和实施意见是这样吗?

回答人：chenyiwei

是，没有正式发布。后来正式发布的是《企业内部控制审计指引》。后来针对该审计指引，又发布了实施意见。

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-04-18 10:24:45

陈版，还有一个问题您的回复中提到 “内部控制鉴证报告和专项报告都是适用于尚未执行五部委的《内部控制基本规范》及其应用指引和评价指引的主体，例如中小板和创业板上市公司”，但是现在为创业版和中小版企业出具鉴证报告时，也是基于企业按企业内部控制基本准则出具的自我评价报告，这中小版和创业版的企业算执行了五部委的内部控制基本规范和相关指引了吗？

回答人：chenyiwei

没有正式文件要求，当然企业可以自愿执行或者按交易所等其他监管机构的要求执行。

收入总额法与净额法

1614、收入总额法与净额法

提问人：sysyou99 时间：2019-04-09 16:01:48

版主，您好，咨询下 A 公司从事机票代理业务，A 与 B 公司合同约定，由A 公司为 B 公司提供机票代理服务，B 公司员工可通过 A 公司办理预定、退订机票，由 A 公司为 B 公司配送行程单。航空公司为实际承运人，这种情况下，A 公司是否不能获取对机票服务的控制权，只能采用净额法确认收入吗？

回答人：chenyiwei

一般是这样理解。但是如果 A 与航空公司签订包机合同，先出资买下包机航班的全部机票再将其对外销售的，则 A 应采用总额法；或者，如果将机票和 A 公司提供的其他服务包装成一项组合产品（如跟团游、机票 + 酒店自由行等）的，则 A 也应采用总额法。

联营企业评估增值，按照权益法核算的公司需要进行调整吗

1615、联营企业评估增值，按照权益法核算的公司需要进行调整吗

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-04-09 16:15:12

请教一下，联营企业评估增值，，我公司按照权益法核算，需要按照评估增值的调整吗？

回答人：chenyiwei

要考虑的是：该联营企业是在什么情况下发生评估增值。
根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条规定：“投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认”。因此，针对取得投资时被投资方可辨认净资产的评估增值，需要在权益法核算时予以考虑，对被投资方的折旧、摊销、成本结转等进行调整，以调整后的净利润为基础进行权益法核算。
但是，如果是在取得投资后，被投资方因其他特殊原因进行的评估增值（不论是否按评估值调账），则此时的评估增值对权益法核算不产生影响。

联营企业巨额亏损如何确认投资收益

1616、联营企业巨额亏损如何确认投资收益

提问人：咿呀娃娃时间：2019-04-09 17:17:26

陈版，请教个问题，1、联营企业在 2018 年 12 月 31 日亏损 2 亿，投资方 A 投资了 500 万，另一个股东 500 万，2018 年 1 月外部投资者投入
4 个亿，投资方 A 没有同步增加投资，持股比例降为 20%（假如），那在 2018 年投资方需要对联营企业其他所有者权益变动做借：长投贷：资本公积 4 亿 20%-500 万，对吧，期末确认投资收益借：投资收益-2 亿 20% 贷：长投？

上市公司个别报表层面如有盈利，且不存在未弥补亏损的，则仍需计提盈余公积。

2、上市公司个别报表层面如有盈利，且不存在未弥补亏损的，则仍需计提盈余公积。

提问人：咿呀娃娃时间：2019-04-09 22:11:39

那如果上一年度个别报表有盈利但没有计提盈余公积，在本年度是否要对上一年度的进行补提作为会计差错

回答人：chenyiwei
需要。

提问人：咿呀娃娃时间：2019-04-12 00:21:44

陈版，第一个问题没有描述清楚，联营企业在 2018 年期初收到外部投资款
4 个亿，投资方没有同步增加投资，持股比例由 49% 降为 20%，2018 年
联营企业亏损 2 个亿， 1、按照被投资企业除了净利润……以外的变动计入资本公积，调整长投？ 2、那按照联营企业的亏损按照权益法确认投资收益时，是以长投的投资额为限还是以长投的账面价值（长投的投资成本

回答人：chenyiwei

年度审计报告使用范围

1617、年度审计报告使用范围

提问人：abyzshu 时间：2019-04-09 17:27:22

请教各位高手，年度审计报告使用范围是否只限定本年度，比如，17 年审计报告里面没有对应收账款科目计提坏账准备，今年换了事务所，在出具的
18 年审计报告里面对应收账款年初数，按原先 17 年审计报告的数字描述后，同时计提了坏账准备。请问在 17 年审计报告不变时，能否已经 18 年审计报告里面对应收账款期初数的描述对 17 年的账务进行调整？

回答人：chenyiwei

这种情况属于对前期差错按追溯重述法进行了更正。应按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》关于前期差错更正的规定进行会计处理和披露相关信息。

提问人：abyzshu 时间：2019-04-10 10:03:04

谢谢陈版的回单，查了一下：在追溯重述法下，一是涉及到损益类事项的先通过 “以前年度损益调整” 科目，然后再转入 “未分配利润” 明细科目。二是涉及到利润分配事项的直接通过 “未分配利润” 明细科目。三是既不涉及损益，也不涉及利润分配事项的，调整相应的科目。
再确定一下：陈版的意思是根据 18 年审计报告，不直接改动 17 年度账务，17、18 年的调整都在 18 年进行？
但是 18 年度报表中的前期比较数据要追溯重述。

关于应收账款账龄起算时点的咨询

1618、关于应收账款账龄起算时点的咨询

提问人：索菲亚阿索时间：2019-04-09 17:31:05

陈老师您好，
想请教一下，一个公司收入确认政策从完工百分比法变更为终验法，但是跟甲方结算还是按照每个月甲方出具的已完工工程量确认单据进行月度结算，这样的话收入确认进度与结算进度是不一致的，这种情况下是否需要比照建造合同准则下每次收到甲方已完工工程量确认单据时确认应收账款？并从该时点开始计算应收账款的账龄？
还是应该在终验法确认收入的同时确认应收账款，并从应收账款入账的当月开始计算账龄？
还是应该在终验法下确认收入的时点确认应收账款，根据该应收账款余额倒推看下应收账款余额对应的甲方已完工工程量确认单获取的时间，并以甲方确认单获取时间作为应收账款的账龄起算时点？

回答人：chenyiwei

应收账款的账龄应自该项债权成立之日起计算，即从合同约定的结算日（在该日借记应收账款，贷记工程结算，也就是应收账款的初始确认日）之日起计算账龄。

提问人：索菲亚阿索时间：2019-04-09 22:44:30

不好意思陈老师，追问一下哈，就是因为现在项目从完工百分比变成了项目终验法，应收账款记账时间成了完工后，比如 2019 年 1 月完工，借应收贷收入，但是甲方月度结算单是每个月都给的，这样的话，还是需要在每个月获取月度计价单时候借应收账款贷工程结算的对吧？公司整体核算未参考工程施工合同，但使用工程结算作为中转科目的话是否合适呢？
是需要在每个月获取月度计价单时候借应收账款贷工程结算。另外 “终验法” 虽然在实际操作中一直存在，但至少不符合原准则规定；新准则下如果符合在一段时间内履约的条件的，使用终验法也是不恰当的。

求教版主：关于项目建设过程中发生的合同印花税问题

1619、求教版主：关于项目建设过程中发生的合同印花税问题

提问人：pyq8302301 时间：2019-04-09 17:40:06

我们在项目建设期内缴纳合同印花税时将其计入建设成本（在建工程核算）。但财会【2016】22 号文，说 “税金及附加” 会计科目于核算经营活动中发生的如印花税、车船税等税费。这个经营活动是单单指字面上的意思吗？还是涵括经营、投资等企业经营活动？建设期印花税是放在在建工程核算还是税金及附加，如放税金及附加又不能走真正体现全部建设成本.

回答人：chenyiwei

印花税一般金额不大（合同金额的万分之几），且印花税的课税对象是书立合同的行为本身（合同书立后，不论是否实际履行，均要贴花），所以一般将印花税直接计入 “税金及附加”，资本化的处理较为少见。建设期间的印花税建议计入开办费。

个人之间的借贷，取得利息的一方，需要交税吗？

1620、个人之间的借贷，取得利息的一方，需要交税吗？

提问人：wyh0465 时间：2019-04-09 18:18:30

请问：两个自然人之间签了借款合同，并约定了利息。请问取得利息的一方，需要交税吗？

回答人：chenyiwei

纯自然人之间借贷关系的利息所得征税的难度似乎较大。

IPO 公司员工持股平台股权激励费用确认问题探讨

1621、IPO 公司员工持股平台股权激励费用确认问题探讨

提问人：helenpqh 时间：2019-04-09 18:29:47

某 IPO 公司 2017 年 11 月 30 日，注册资本和实收资本均为 1000 万，
全为大股东出资。2017 年 12 月注册资本变更为 6000 万，增加的 5000
万注册资本中，员工持股平台（注册资本 600 万）认缴 600 万，占公司总注册资本的比例为 10%，但公司的实收资本还是 1000 万 (跟注册资本变更之前的结构一样，实际注册资本均为大股东出资，员工持股平台未实际出资）。2018 年，员工持股平台实现员工股权激励 120 万股。
请问：在计算 2018 年股权激励费用时，是否按照 (120/600)*(600/6000)=2% 来计算股权激励比例？即使持股平台没有实际缴纳注册资本（只是认缴而已）？
附：公司章程中只是约定股东 “按照出资比例” 享有相关权利，也没明确有约定股东是按照实缴比例还是认缴比例来享有权利。

回答人：chenyiwei

还是建议先把相关的事实背景梳理清楚，特别是要关注激励对象能否实质上通过持股平台享有或承担激励股权公允价值变动产生的相关收益和风险，实缴出资有无明确时间表等。

投资基金如何核算

1622、投资基金如何核算

提问人：bestxulin 时间：2019-04-09 20:47:31

长投准则规定，风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这里面所讲的，是不是可以理解为如果投资基金持有的投资，初始确认时只能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？
能否初始确认为可供出售的金融资产？

回答人：chenyiwei

这一规定与合并报表准则中对 “投资性主体” 的规定存在不衔接之处。根据合并报表准则第二十一条规定，“如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。” 即投资性主体对其他子公司的投资 “应当” 按照公允价值计量且其变动计入当期损益，而没有其他选择；而在长期股权投资准则下，这样的表述似乎可以理解为具有是否指定的选择权。
个人理解，从保持两者的逻辑一致性出发，如果长投准则中的 “风险投资机构、共同基金以及类似主体” 也符合合并报表准则对 “投资性主体” 的定义和特征的，则其除了对 “为其投资活动提供相关服务的子公司” 以外的其他权益性投资都指定为以公允价值计量且其变动计入损益，而不是作为长投或其他类别的金融资产。

提问人：Winkeytan 时间：2019-09-27 15:56:54

请教陈版，1、基金管理公司一般都属于投资性主体吧？2、如果 1 是的话，那么其对所管理基金的投资，是否无论是否实现控制、共同控制或重大影响，都应该计入 FVTPL 呢？3、如果 2 成立，那么在实现控制、共同控制或共同影响的情况下，是否会计科目计入 FVTPL，但报表项目要列入 “其他流动/非流动资产”，并像长投一样后续按成本法或权益法计量？4、如果 3 成立，那这样的计量方式（按成本法或权益法计量，而非公允价值）是否跟FVTPL 的定义矛盾了呢？

回答人：chenyiwei

管理公司本身的主要业务是通过提供管理服务收取管理费和业绩报酬，不属于投资性主体。

提问人：Winkeytan 时间：2019-09-29 09:45:03

谢谢陈版！还需进一步请教一下：基金管理公司不属于投资性主体，那其成立的基金（公司制或合伙制）是否属于投资性主体呢？2、基金持有的共同控制或有重大影响的被投资企业，按长投准则的规定，是否都可以选择按长投计量或按 FVTPL 计量呀？

回答人：chenyiwei

其他应收-物业维修基金

1623、其他应收-物业维修基金

提问人：钢齿侠 Laura 时间：2019-04-09 21:29:59

@chenyiwei 请教一下陈老师，我公司付给房地产开发公司一笔物业维修基金，该物业维修基金由房地产开发公司代收，等项目开发完成后再交付给房管局，该笔物业维修基金是否应计提坏账？看到某些上市公司的报告，物业维修基金放在账龄组合计提坏账，某些上市公司的报告付给房管局的物业维修基金放在期末单项金额重大并单项计提的，经减值测试，不计提坏账。

回答人：chenyiwei

个人理解：

拆迁补偿款中的 “土地使用权取得费” 的会计核算

1624、拆迁补偿款中的 “土地使用权取得费” 的会计核算

提问人：wyfengcpa 时间：2019-04-09 23:02:32

请各位老师指点，谢谢。

员工持股平台涉及的股份支付，每股收益及稀释每股收益的计算

1625、员工持股平台涉及的股份支付，每股收益及稀释每股收益的计算

提问人：cpab 时间：2019-04-09 23:56:27

甲公司的实质控制人，通过员工持股平台公司 B 公司，低价转让了员工持股平台的股份给高管。员工持股平台持有甲公司的股权。请教：在计算甲公司的每股收益，及稀释每股收益，对于高管通过员工持股平台持有甲公司的股权，换算成高管持有甲公司股权，在计算每股收益中扣除这部分限制性股
票，在计算稀释每股收益时，要假设这部分股票解锁带来的稀释性影响。我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑的问题是：如果不满足解锁条件，这部分股份是由实际控制人回购，还是由甲公司回购注销。
如果是甲公司回购注销，那么按照解释 7 号第五条规定处理。
如果是由甲公司的实际控制人回购，后续继续由实际控制人持有（包括回购持股平台份额而不直接回购股份的情况），则这种情况不会导致甲公司发行在外股份数量发生变化，基本每股收益和稀释每股收益一样，直接按股本的加权平均数计算即可。

请教陈版关于金融资产减值的问题

1626、请教陈版关于金融资产减值的问题

提问人：chanygrace 时间：2019-04-10 11:06:33

陈老师好，想请问一下，可供出售金融资产计提减值是否属于非经常性损益？考虑到可供出售金融资产产生的所有收益都属于非经常性损益，那么他本身的减值是否也属于非经？

回答人：chenyiwei

这个问题有争议。首先 “可供出售金融资产产生的所有收益都属于非经常性损益” 这一点在实务中就有不同理解，例如持有期间的股利收益，也有人认为是属于经常性损益的。
一般情况下，如果只是将可供出售金融资产的处置损益列入非经常性损益，则其减值损失不属于非经常性损益；如果将涉及可供出售金融资产的所有损益均列入非经常性损益，则其减值损失可以列作非经常性损益。

请教陈版及各位，子转分后，分公司的会计处理

1627、请教陈版及各位，子转分后，分公司的会计处理

提问人：jlapple 时间：2019-04-10 12:29:15

某公司在由子公司转为分公司后，原子公司权益类项目（实收资本，资本公积---资本溢价，其他综合收益等）转至 “上级拨入资金” 项目，但 “资本公积-其他资本公积” 保留在分公司账内。分公司能有资本公积么，应该将所有权益类项目均转至 “上级拨入资金” 核算才对吧。请陈版及各位指教。

回答人：chenyiwei

一般理解分公司是不应有资本公积的（也有公司的做法是分公司层面直接确认资本公积，方便汇总）。个人理解，对于不属于股东资本性投入形成的资本公积，在分公司层面体现和保留，可以接受。

请教，陈版，一个单位同时按两个会计制度出具审计报告如何处理

1628、请教，陈版，一个单位同时按两个会计制度出具审计报告如何处理?

提问人：nenhui 时间：2019-04-10 13:19:43

请教陈版，某培训机构执行企业会计准则，按理应出具其执行了企业会计准则编制财务报告的审计报告；由于归属于民政局管理，需要同时出具其按民间非营利组织会计制度编制的财务报告的审计报告。
请问：1、这样出具报告是否可行?

如果可行，出具报告要如何表述

2、如果可行，出具报告要如何表述?

回答人：chenyiwei

理论上，一个会计主体（单位）的法定财务报表只能有一套，即其法定应执行的会计制度只能有一个。所以，首先要确定哪套报表是法定财务报表？一般理解，报送给税务机关、银行和监管部门的报表是法定财务报表，相应地另一套就是非法定的财务报表，属于基于特殊目的、按照特殊基础编制的财务报表。
对于针对非法定财务报表出具的审计报告，应执行《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》
及其应用指南，特别是要与法定财务报表明确区分，对其编制基础的特殊性、使用者的特定范围、特定的编制目的和用途等方面予以特别提示；审计报告中只能表述是否在所有重大方面已按照 “附注二所述编制基础” 编制，不能直接表述为是否符合企业会计准则或者非营利组织会计制度。

提问人：nenhui 时间：2019-04-11 14:15:43

那这个一个企业按中国会计准则、国际会计准则分别出具两份审计报告跟这个有什么区别呢？

回答人：chenyiwei

但法定报表只能是其中一个，另一份只能提供给特定用户用于满足其特定的信息需求。

请教陈版，国有企业成本法转权益法问题

1629、请教陈版，国有企业成本法转权益法问题

提问人：Neusner 时间：2019-04-10 13:40:18

A 系某管委会、国资公司（区财政直属公司）和街道公司（集体企业）三方按照 7:2:1 比例现金成立的公司。A 注册资本为 10 亿，全部现金出资，资本金到位。国资公司采用成本法核算，截至 2018 年末，A 权益类科目中实收资本 10 亿，资本公积 180 亿（全部为管委会划入），未分配利润
10 亿（当年 2 亿净利润）。现在国资公司根据财政要求拟无偿划转 50 亿房屋、土地（经营性资产）给 A，同时与街道签订管理协议，受托管理街道10% 的股份。国资公司拟采用权益法核算（重大影响），资本公积的 180 亿能否同步调整？划转后的 50 亿如何处理，具体分录怎么处理

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于 0 价收购股权性质的认定及依据

1630、请教陈版：关于 0 价收购股权性质的认定及依据

提问人：www 学习时间：2019-04-10 14:37:25

陈老师：您好：
A 公司 2015 年设立 B 公司，注册资本 2000 万元，截止 2017 年 8 月 A 公司对 B 公司实缴注册资本 200 万元，尚有 1800 万元未实际缴纳，2017 年 A 公司将剩余 1800 万元尚未缴纳出资款的 B 公司 90% 股权以 0 价转让给 C 公司，转让完成后，A 公司持有 B 公司 10% 股权，C 公司持有B 公司 90% 股权，C 公司于 2017 年底足额缴纳了 1800 万元的出资款。
请问陈老师：C 公司以 0 价收购 B 公司 90% 尚未实际出资的股权是否属于非同一控制下企业合并行为？如果是，依据是什么？如果不是原因为何？
感谢陈老师！

回答人：chenyiwei
考量以下问题：

A、C 之间有无关联方关系？

4、A、C 之间有无关联方关系？

提问人：www 学习时间：2019-04-10 22:54:37

陈老师：
您好：
A 公司 2015 年设立 B 公司，注册资本 2000 万元，截止 2017 年
8 月 A 公司对 B 公司实缴注册资本 200 万元，尚有 1800 万元未实际缴纳，2017 年 A 公司将剩余 1800 万元尚未缴纳出资款的 B 公司 90% 股权以 0 价转让给 C 公司，转让完成后，A 公司持有 B 公司 10% 股权，C 公司持有 B 公司 90% 股权，C 公司于 2017 年底足额缴纳了 1800 万元的出资款。
考量问题如下：

净资产收益率的计算口径

1631、净资产收益率的计算口径

提问人：zhangyating 时间：2019-04-10 14:47:32

加权平均净资产收益率 =P0/(E0 ＋ NP÷2 ＋ Ei×Mi÷M0– Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)
其中：P0 分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润；NP 为归属于公司普通股股东的净利润； E0 为归属于公司普通股股东的期初净资产；
问题：
P0 为归属于公司普通股股东的净利润，在合并财务报表中是指净利润还是指归属于母公司股东的净利润？E0 为归属于公司普通股股东的期初净资产；期初净资产是指母公司净资产 + 少数股东权益，还是指归属于母公司股东权益

回答人：chenyiwei

分子、分母都是归母口径，不含归属于少数股东和其他权益工具持有人的净利润、净资产份额。

请教陈版，关于逆向交易中固定资产多计提的折旧的问题

1632、请教陈版，关于逆向交易中固定资产多计提的折旧的问题

提问人：到底什么名时间：2019-04-10 14:51:20
188****2831
关于长投一事，越想越迷糊，是这样的，联营企业销售固定资产给投资方，投资方固定资产账面价值虚增，在产生折旧的时候会多计提折旧（假设折旧全部计入管理费用，即借管理费用，贷累计折旧），那合并财务报表时这部分因多计提的折旧而多增加的管理费用需要抵消吗？为什么看到很多例题都没涉及，谢谢

回答人：chenyiwei

投资方个别报表层面无需调整固定资产原值、累计折旧和管理费用。
如果该投资方有其他子公司，需编制合并报表的，则在合并报表层面应在个别报表层面已作出的权益法会计处理中进一步调整：借：长期股权投资，贷：固定资产；借：累计折旧，贷：年初未分配利润，贷：管理费用。

请教陈版，关于投资性主体的问题

1633、请教陈版，关于投资性主体的问题

提问人：会计真凡人时间：2019-04-10 14:58:28

准则 33 号，第二十二条、（三）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。请教陈版的是：1、对于这句话如何理解？以及在审计时如何识别呢？2、对几乎所有投资的意思是不是包含子公司和金融资产中其他权益性工具。3、某基金合伙企业在资产负债表日所有投资项目投资比例在 10—20% 间，计入可供出售金融资产，且投资的公司都是非上市公司，公司全部按照成本计量，既不是公允也没有权益法，这对审计报告意见类型产生什么影响？

回答人：chenyiwei

合并报表准则应用指南对此的解释：
按照公允价值对投资业绩进行计量和评价。投资性主体定义的基本要素之一是以公允价值作为其首要的计量和评价属性，因为相对于合并子公司财务报表或者按照权益法核算对联营企业或合营企业的投资而言，公允价值计量所提供的信息更具有相关性。公允价值计量体现在：在会计准则允许的情况下，在向投资方报告其财务状况和经营成果时应当以公允价值计量其投资；向其关键管理人员提供公允价值信息，以供他们据此评估投资业绩或作出投资决策。但投资性主体没有必要以公允价值计量其固定资产等非投资性资产或其负债。
个人理解，以公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价，与投资性主体的目标之间是存在逻辑对应关系的，既然投资性主体是纯财务投资人，以获取股利收益和资本增值收益为唯一目的，则自然会关心所持有投资的公允价值情况。此时以公允价值进行计量更有相关性。
如果 “某基金合伙企业在资产负债表日所有投资项目投资比例在 10—20% 间，计入可供出售金融资产，且投资的公司都是非上市公司，公司全部按照成本计量”，则应考量：（1）认定其为投资性主体是否恰当；（2）各项投资的公允价值能否可靠确定；（3）基金未采用公允价值计量其各项投资有无合理理由（除了不切实可行以外）。

提问人：chengchn 时间：2019-12-02 06:30:13

请教陈版主，我们现在遇到的公司和案例中描述的完全一致，那么若公允价值确实无法可靠计量，或者因所投资在企业均为非上市或初创企业，获取可
靠的公允价值不符合成本效益原则下，企业按照可供出售金融资产成本模式对所投资企业进行核算是否合理？是否可以据此认定其不是投资性主体呢？

回答人：chenyiwei

少量投资的公允价值不能可靠确定是正常情况，但如果大多数甚至全部投资的公允价值都不能可靠确定（其实也不是不能确定，只是缺乏估值专业技术）可能导致不符合投资性主体的定义。

提问人：chengchn 时间：2019-12-03 06:30:13

首先感谢陈版主的回复！那如果该单位确实不是投资性主体，用可供出售金融资产的成本法进行核算是否合适呢？

回答人：chenyiwei

提问人：chengchn 时间：2019-12-04 06:30:14

陈版主，因为获取不了公允价值，所以不认为是投资性主体。您的建议是作为交易性金融资产以公允价值计量，但是没有办法获取公允价值，那企业每期怎样确定公允价值变动损益呢？

回答人：chenyiwei

考虑是否适用新 CAS 22 第四十四条的成本计量例外条款。

合营企业

1634、合营企业

提问人：zhs7403 时间：2019-04-10 16:21:10

年中投资了一家联营企业，年报中披露重要联营企业的主要财务信息时，是应当披露联营企业全年的财务信息还是仅披露投资之后的？上年对应数据需要披露？

回答人：chenyiwei

仅披露投资日之后的；上年对比数无需披露。
参考：《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》应用指南：
企业对重要的合营企业或联营企业投资采用权益法进行会计处理的，上述主要财务信息应当是按照权益法对合营企业或联营企业相关财务信息调整后的金额。同时，企业应当披露将上述主要财务信息按照权益法调整至企业对合营企业或联营企业投资账面价值的调节过程。企业对上述合营企业或联营企业投资采用权益法进行会计处理但该投资存在公开报价的，还应当披露其公允价值。
对于重要的合营企业，企业对其投资按照权益法进行会计处理的，可以采用表 5 的格式披露合营企业的主要财务信息和相关信息。
本表数据来源于重要合营企业的财务报表，不是根据持股比例计算出来的金额。来源于合营企业财务报表的数据还需要经过一定调整，例如，以取得投资时被投资方可辨认资产和负债的公允价值为基础进行的调整，或者因被投资方与企业的会计政策不一致而对被技资方财务信息进行的调整等，但不需要抵消企业与合营企业之间的内部交易。假设甲公司是对乙企业享有共同控制的合营方，在取得对乙企业的投资时，乙企业一项固定资产的账面价值为00 万元，公允价值为 600 万元，剩余摊销年限为 10 年。在编制上表时，
甲公司应当以 600 万元为基础调整乙企业财务报表的金额，按调整后的金额填列 “非流动资产” 项目、“净利润” 项目，以及 “综合收益” 项目等。

关于《审计报告》“载明事务所地址”

1635、关于《审计报告》“载明事务所地址”

提问人：SHEL 时间：2019-04-10 16:58:14

请教一下，审计准则中《审计报告》格式，提到 “审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址”，
这里的 “地址”，指的是哪个：

质量赔款

1636、质量赔款

提问人：15821941584 时间：2019-04-10 21:37:21

请教版主，企业以前期间确认的销售相关的应收账款，本期和对方签订质量赔款协议，冲减前期确认的应收款，说是对方用了原料造出来的产品不符合质量要求，现在无法退货，要求不付货款，有双方签订的质量赔款协议，这个应该怎么做会计处理呢？

回答人：chenyiwei

这种情况作为销售折扣与折让处理（也可以理解为销售退回，但不一定退还实物），按冲减的应收账款金额，对应冲减销售收入；如果符合增值税规定的开具红字发票条件的，可以根据所开具的红字发票冲减销项税额。
如果此前就产品质量保证或者退货确认过预计负债的，则首先冲减该项预计负债，如果不足冲减的，超出部分再冲减收入。

请教陈版，反向收购的疑问

1637、请教陈版，反向收购的疑问

提问人：呼叫帮助时间：2019-04-10 22:08:54

案例
母公司 A，原持有子公司 B 的 80% 股权，投资成本 8000 万元（B 公司注册资本为 10000 万元），B 公司的净资产在母公司 A 的合并报表层面的价值（如 A 原先系以非同一控制下合并方式取得 B 的控制权，则为以原购买日公允价值为基础持续计算的金额；其他情况为 B 公司自身的账面价值）为 12500 万元，该 B 公司 80% 股权的整体公允价值为 20000 万元（按比例推算，B 公司的整体公允价值为 20000÷80%=25000 万元）。
另有非关联公司 C，可辨认净资产公允价值为 11000 万元，整体公允价值
（包含商誉因素在内）为 12000 万元。A 公司和 B 公司原先与 C 无关联方关系，A 公司原先并不持有 C 的股份。
现 A 公司以其所持有的 B 公司 80% 股权作价 20000 万元，对 C 公司增资。由于 C 公司原先的整体公允价值为 12000 万元，而 B 公司 80% 股权的公允价值为 20000 万元，因此增资后 A 公司持有 C 公司的 62.5% 股权（=20000/(12000+20000)×100%），A 公司由此可以对 C 公司实施控制，构成一项非同一控制下企业合并。重组完成后，B 公司成为 C 公司的子公司，C 公司持有 B 公司的 80% 股权。
C 公司在编制合并报表时应当按反向收购的原则进行处理。
陈版，您说过，反向购买中 B 公司为会计上的购买方，C 公司为被购买方，收购比例应为 100%。因为反向购买是视同 C 公司的全部股东都成为 B 公司股东，在 C 公司层面并无少数股权，所以合并比例是 100%。当然在编制完成后的合并报表中，B 公司的 20% 股权仍需列报为少数股权。
我的问题是：
商誉 = 合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值的份额 =（12000- 11000）×100%=1000 万元，但是书上反映应确认的合并商誉 =（12000 －
11000）×62.5%=625 万元

回答人：chenyiwei

这个案例讨论的不是 C 公司自身的合并报表，而是重组后 C 的母公司 A
（也就是重组方）层面的合并报表。重组方享有重组后 C 公司的股权比例
是 62.5%，所以针对上市公司 C 重组前原有的业务和可辨认资产，只确认
62.5% 的商誉。

提问人：呼叫帮助时间：2019-04-13 22:06:37

陈版，625 万元商誉是否这样理解，法律上子公司发起该项合并是取得法律上母公司 62.5％股权的，所以在计算商誉的时候乘以的份额应为 62.5％？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。该商誉针对的是原上市公司的业务，而重组完成后作为上市公司控股股东在上市公司中享有的权益是 62.5%。

提问人：呼叫帮助时间：2019-04-15 21:24:28

陈版，A 公司合并报表是在上市公司 C 编制反向收购合并报表基础上进行合并，如果没有其他的内部交易发生，则请教陈版 A 公司在编制合并报表时仅需要考虑 A 公司对 B 公司所享有的权益比例由 80% 下降到 50%，但仍保持控制权，视同在不丧失控制权的前提下，部分处置子公司 30% 股权。是这样吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

政府补助净额法

1638、政府补助净额法

提问人：zhs7403 时间：2019-04-10 23:38:36

16 号中对于政策性优惠贷款贴息，如果是财政将贴息支付给公司，则收到该资金的时候需要冲减财务费用。怎么理解这里的政策性优惠贷款？其他情况下财政贴息（如地方财政给城投平台的贴息）是否也适用这样的处理方法？我理解应该无原则差异

回答人：chenyiwei

可以这样理解。对于贴息，都是冲减对应的作为补助对象的借款费用。

请教陈版：同一控制下企业合并（涉及对赌期）

1639、请教陈版：同一控制下企业合并（涉及对赌期）

提问人：yplxzg 时间：2019-04-10 23:44:58

陈版，您好，问题背景介绍：
公司 A/B/C 为同一自然人控制的三家公司。2017 年末，公司 A 从自然人股东手中购买 B 和 C 公司 100% 股权。紧随其后，第三方投资者收购 A 公司 51% 股权，同时与自然人股东签订了业绩对赌协议（2018 年 &2019 年），在对赌期间，公司的实际经营决策仍由自然人股东控制（但是暂时没有很强的依据证明实际决策由自然人股东控制）。
问题：

我理解此处 A 收购 B、C 股权与第三方收购 A 的股权是一揽子交易的可能性较大，其目的是实现第三方对 A、B、C 的整体收购。站在第三方收

2、我理解此处 A 收购 B、C 股权与第三方收购 A 的股权是一揽子交易的可能性较大，其目的是实现第三方对 A、B、C 的整体收购。站在第三方收
购方的立场，这肯定是非同一控制下合并。对 A 而言，基于其自身业绩考核的特殊目的，也可以沿用同一控制下合并的基础编制合并报表。

提问人：yplxzg 时间：2019-04-11 14:23:39

谢谢陈版指点！
如果披露对赌期间公司实际控制人为自然人股东，站在 A 公司的立场应该是 OK 的？

回答人：chenyiwei

不可以，否则就与将该公司纳入合并矛盾了。

向尊敬的陈老师请教合并问题

1640、向尊敬的陈老师请教合并问题

提问人：别了温哥华时间：2019-04-11 01:37:25

尊敬的陈老师您好！请教一下，如果在集团合并时，子公司 A 应收甲 1000 万，子公司 B 应付甲 600 万，如果三方签订协议债权债务互抵，那么是否就可以在合并层面将应收甲 1000 万与应付甲 600 万抵消，最后只剩应收
甲 400 万，并就只对此 400 万计提减值，请问陈老师我们可以这样处理吗？

购买日的合并报表，就是将对被收购方的长期股权投资替换为被收购方的各项可辨认资产、负债和商誉，以及对于非 100 的收购确认少数股东权益。除了确认负商誉的情况，以及该被收购方存在专项储备的情况以外，对合并报表中的归母净资产不产生影响。

2、购买日的合并报表，就是将对被收购方的长期股权投资替换为被收购方的各项可辨认资产、负债和商誉，以及对于非 100% 的收购确认少数股东权益。除了确认负商誉的情况，以及该被收购方存在专项储备的情况以外，对合并报表中的归母净资产不产生影响。

提问人：别了温哥华时间：2019-04-16 19:51:56

抱歉陈老师，再补充请教一下以上的第一个问题：1、假设另一种情况，如果在集团合并时，子公司 A 应收甲 1000 万，子公司 B 应付乙 600 万，应收与应付是不同的公司，如果 A、B、甲、乙于 2019 年 1 月签订四方协
议，约定将截至 2018 年 12 月 31 日的债权债务转移后互抵，那么是否
也可以在合并层面将应收甲 1000 万与应付乙 600 万抵消，最后只剩应收
甲 400 万，并就只对此 400 万计提减值？2、请教陈老师，如果以上方法可行，那么在子公司层面应按抵消前的应收与应付发函？还是应以抵消后的应收与应付发函比较适合？发函问题有点纠结，敬请陈老师方便时能再指导一下，辛苦了陈老师！谢谢您！很抱歉又来打扰您！

回答人：chenyiwei

不可以，期后签协议是非调整事项。

提问人：别了温哥华时间：2019-04-18 17:57:34

尊敬的陈老师，1、请问四方协议签订于 2018 年 12 月 31 日之前才能认可在合并层面进行债权债务抵销调整是吗？应收与应付不是同一家公司但有四方协议也可以认可吗？2、如果可以认可，在抵消时采用先进先出法把账龄长的先抵消，同步在合并层面冲回抵消金额对应的坏账准备是否合理？3、发函时按四方协议约定抵消后的金额发函合理吗？（我觉得应按抵消后金额发函）尊敬的陈老师，恳请您方便时再指导一下学生（请陈老师原谅我冒昧地称呼自己是您的学生，反正在我心里您是我最敬仰的老师！），辛苦陈老师，除了这个问题，学生最近都不会再来打扰老师了！：）

回答人：chenyiwei

教育费附加返还应该计入其他收益还是营业外收入

1641、教育费附加返还应该计入其他收益还是营业外收入

提问人：dyana6 时间：2019-04-11 11:14:44

回答人：chenyiwei

区分不同情况处理：

求助陈版：非同一控制下企业合并，期末合并时坏账准备的处理

1642、求助陈版：非同一控制下企业合并，期末合并时坏账准备的处理

提问人：ldm520 时间：2019-04-11 12:40:48

月份，企业 A 非同一控制合并 B 公司，B 公司有全资控股的 C 子公司，双方商定，按照 B 公司的合并报表的净资产作为交易的公允价值，合并报表净资产为 1500 万元，A 公司支付 1000 万元，500 万元作为营业外收
入入账。由于 B、C 公司之间存在相互间坏账准备 600 万元，在合并报表时已经抵消。年末，A 公司编制合并报表时，对于 B、C 公司之间的坏账准备 800 万元（期初 600 万，本期新增 200 万），如何抵消呢？是计入营业外收入吗？

回答人：chenyiwei

交易性权益工具的认定

1643、交易性权益工具的认定

提问人：心的飞跃时间：2019-04-11 12:45:30

请教陈老师，对于非交易性的权益工具，个人理解就是存在业务或战略上的合作，拟长期持有的股权投资，可认定为非交易性权益工具投资。
那么有一家参股公司（非上市），原来持有时是由于业务合作目的持有的，已持有很多年，目前由于特殊原因，计划出售该股权，但是出售时间尚不确定，在 19 年执行新金融工具准则时，是将该股权确认为公允价值变动计入当期损益的交易性金融资产，理解是否正确？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十九条规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：
（一）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（二）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
（三）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
相应地，不符合上述任何一条的投资可以认为是非交易性的。如你所述，在实务中，非交易性的权益工具投资一般是存在业务或战略上的合作，拟长期持有的股权投资。
在执行新准则时，应根据 2019 年 1 月 1 日这一时点上的持有目的来确定其分类。
要注意这只是新旧准则衔接过渡期的特例，日后执行新准则期间正常取得的非交易性投资一旦被指定为 FVOCI，则该指定是不可撤销的，即权益工具投资在新准则下也是不允许在不同类别之间重分类的。

请教陈版：附条件的政府补助土地购买款的列报问题

1644、请教陈版：附条件的政府补助土地购买款的列报问题

提问人：cos0414 时间：2019-04-11 13:42:37

请教陈版关于附条件的政府补助土地购买款的列报问题被审计单位情况：
被审计单位由地方政府招商引入，政府与被审计单位签订协议，当被审计单位 2021 年前满足合同约定的创收、税收等若干要求后，政府给与产业扶持资金 2784 万元，专项用于取得项目用地的土地使用权（6 个地块）。
合作协议中约定，被审计单位在 2021 年前将项目做成全省同行业第一，自
2017 年起 8 年内到 2025 年，累计销售收入不低于 60 亿元，累计税收
不低于 4 亿元，投资及股东相关投入项目研发资金不低于 3 亿元。若被审计单位达不到上述承诺，则需要按比例补齐土地款或返还政府补助的扶持资金。
截至 2018 年 12 月 31 日，被审计单位已一次性收到政府拨款 2784 万，账面计入递延收益，未开始摊销。
2019 年被审计单位开始走招拍挂流程，截至 2019 年 3 月 31 日，已办妥部分地块的土地使用权证，其余地块的招拍挂流程正在进行中。
问题 1：
因项目合同约定的履行期限未到，政府补助 2784 万是否可以作为递延收益并在获取土地使用权后按土地使用年限摊销？
问题 2：
如若作为与资产相关的政府补助列报，因合同约定的 6 个地块取得权证时
间不一致且累计取得金额不等于 2784 万，如何合理确认 6 个地块的摊销时点和摊销金额？

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于新收入准则下产出法按里程碑确认收入的问题

1645、求助陈版主关于新收入准则下产出法按里程碑确认收入的问题

提问人：无名氏 666 时间：2019-04-11 13:44:59

在新收入准则讲解中提到，如果属于在某一时间段内履行的履约义务，则可以按照产出法确认收入，而已达到的里程碑是确认履约进度的一种方法。请各位老师结合案例看看企业的收入确认方法是否妥当，或者还需满足什么条件才能使用该收入确认方法。
案例：某一公司某一业务是某一时间段内履行的履约义务，可按出厂验收和终验分为两个阶段，公司对每个阶段分别报价，但只有在终验时风险报酬才会转移。
企业收入成本确认方式：将出厂验收和终验作为两个里程碑，分两段确认收入。

关于交易性金融资产处置或转换的问题

1646、关于交易性金融资产处置或转换的问题

提问人：1994lyh 时间：2019-04-11 13:45:01

为什么现在交易性金融资产处置的时候，持有期间的公允价值变动损益不在结转投资收益了？这个以前是要转的，现在怎么不转了，中级，和初级的课本都这样。注会的 19 教材还没有下来。请教一下陈老师，这样不结转的目的是什么呢。

回答人：chenyiwei

以前结转是为了在处置当年在 “投资收益” 中体现完整的处置收益（处置价款减去初始成本）。现在不再这样要求的原因不清楚，可能是认为没有这个必要了。

关于支付应付客户对价会计处理的疑惑

1647、关于支付应付客户对价会计处理的疑惑

提问人：企鹅家琦琦时间：2019-04-11 14:53:39

陈版你好。
在应付客户对价中，如果销售方提前支付无法返还的费用（如上架费等），后面提供商品销售。按准则的意思是要在两者较晚时点冲收入。
那在支付上架费时会计处理：
借：预付账款还是合同履约成本还是？贷：银行存款
我个人理解上架费应该是类似于取得该合同的佣金，应该放到合同取得成本比较合适，后面按收入性质进行摊销。不知这样理解是否正确。

回答人：chenyiwei

对于支付客户对价中明确对应于日后将从客户获取的商品或服务的部分，应作为预付账款列报，到后续接受客户提供该等商品或服务时，转入存货或相关成本费用科目。
另外，对于支付给商超的上架费，个人倾向于认为不对应于单独可辨认的商品或服务，更倾向于作为对收入的冲减处理。

提问人：企鹅家琦琦时间：2019-04-11 20:24:22

例如甲公司与某超市签订合同，2.1 日支付上架费 10000 万，该上架费不会退还，3.1 日发出商品同时控制权转移取得收入 50000 万。那再 2.1 日会计处理
借：合同履约成本贷：银行存款
日会计处理
借：应收账款 50000
贷：收入 40000
贷：合同履约成本 10000

回答人：chenyiwei

上架费时对应于一笔特定的销售，还是对应于一段时间内的所有销售？视同渠道费？

提问人：zico9999 时间：2019-10-11 11:36:25

陈版：甲企业是一家医药生产企业，2×16 年 10 月与经销商 A 企业签订合同。合同约定甲企业以 12 元/瓶将其生产的药品 X 销售给 A 企业，月销售 15 万瓶，每月甲企业承担 A 企业的渠道费用 20 万元，甲企业生产药品 X 的成本为 3 元/瓶。
收入成本毛利毛利率销售费用
现行准则 180 45 135 75% 20
新收入准则 160 45 115 72% 0
请教陈版，如果经销商 A 公司把药品销售给门店 C 公司，C 公司向 A 公司收取的陈列费、促销费等款项，从 A 公司角度是否也应当作为 “应付客户对价” 而不是 C 公司提供的单独可辨认的商品或服务，即冲减收入，不确认销售费用！
对于支付客户对价中明确对应于日后将从客户获取的商品或服务的部分，应作为预付款项列报，到后续接受客户提供该等商品或服务时，转入存货或相关成本费用科目。
对于支付给商超的上架费，由于甲公司是生产企业，而 A 公司是经销商各自在供应链中的角色不同，是否会影响此类渠道费的处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版，EPC 业务会计处理

1648、请教陈版，EPC 业务会计处理

提问人：wx_5caee28fb6b1 时间：2019-04-11 15:03:50

A、B、C 三家公司组成联合体，中标某 EPC 项目。A 公司作为发起人为施工单位，我公司为 B 公司，负责设备采购，C 公司为某设计院。B 公司所有设备均为外采，总承包合同中明确 A、B、C 三家公司各自金额。
问题一：可否分拆，按各自合同金额确认收入问题二：B 公司外采的设备，如何确认收入。ABC 三家公司非关联方
根据具体情况分析讨论，主要是取决于 A、B、C 三者的责任和义务能否清晰划分，能否取得对本企业所提供设备的单独验收确认、以及各方履约情况的互相影响程度等。

法人为拟上市公司提供车贷的会计处理

1649、法人为拟上市公司提供车贷的会计处理

提问人：shinyhe2007 时间：2019-04-11 15:57:45

客户公司（拟上市）在以公司名义购买了一辆豪车，公司老板被销售忽悠做了一个车辆分期（五年），但是这个五年期的车贷是以老板的名义做的。具体操作如下

车辆的登记信息中显示已经被抵押，抵押权人系中心

4、车辆的登记信息中显示已经被抵押，抵押权人系 ** 中心
还款方式是每月定额还款，账单算在老板个人信用账单中。公司定期将本金及利息支付给老板。
现在公司将其作为长期应付款核算，并将手续费分摊（合同约定本金利息按照 60 期）列支在拟上市公司的财务费用中。
想请教陈版主这种会计处理是否有瑕疵，因为贷款人其实应该是老板个人
（公司的信用报告中不体现，老板个人的个人 ** 报告中会体现该笔负债）。而且这种贷款利息没有凭证，税前列支应该是不可以的。作为拟上市公司也会被认定为公司和个人财产不分，内控会被认为存在缺陷。
现在我考虑将该笔贷款作为老板个人贷款处理，长期应付款转到老板个人名下（公司与老板签订还款或者债务转让协议），拟上市公司按照本金部分金额支付给老板，利息让老板承担的方式在资产负债表不体现长期应付款。这种处理方式是否可以。
首先，为何要将豪车落在公司名下，以公司名义购买？如何合理保证该车只用于与公司业务相关的公务用途，而不用于任何私人（包括老板本人）的用途？否则，很容易被质疑为实际控制人侵占发行人利益，影响对独立性和规范运作的判断。
其次，就算是公司确有必要购买该车，且该车确实只用于公司的公务用途，也建议由公司直接购买，不要通过老板个人，尽量避免这种说不清道不明的关联交易。建议尽快将该交易理顺，减少和规范关联交易，然后再进一步考虑会计处理问题。

提问人：shinyhe2007 时间：2019-04-12 10:17:50

请教陈版：关于并购基金实际控制人的判断问题

1650、请教陈版：关于并购基金实际控制人的判断问题

提问人：www 学习时间：2019-04-11 16:32:40

陈老师：您好：
为 B、C、D、E、F、G6 家公司设立的并购基金，其中 B 和 C 属于 GP
（各占 1%），DEFG 属于 LP（其中 D 为优先级 20%、E 和 F 为中间级各
10%，G 为劣后级 68%），按协议约定，BC 不取得任何收益，仅作为合伙事务执行人收取管理费用（LP 总投资额的 1%），D、E、F 取得固定回报，其他剩余全部分配给 G。A 基金设立投资决策委员会，BCDEFG 各派一名成员，除优先级到期（即按协议约定 2 年应取得约定本金和收益，如果 2 年未足
额取得视为条件成立）尚未退出标的外（即 2 年还没有退出也没有取得约定收益，此时优先级具有一票否决权），所有决议均需要决策委员会一致同意。此外，A 基金的标的退出时，优先考虑向 E、F、G 转让。
请问: 陈老师上述条件下，A 基金的实际控制人是谁？是否不存在实际控制人？
初步判断：查阅了 2010-2016 年瑞华的解释，认为基于会计准则（2014 年）33 号对控制的定义（投资方可控制被投资方的三要素为：

请教陈版：某企业同属客户及供应商的问题

1651、请教陈版：某企业同属客户及供应商的问题

提问人：kentisluo 时间：2019-04-11 17:02:30

背景：A 公司属于零售行业，B 公司本来属于 A 公司的并表方。2017 年
12 月开始，A 公司原股东转让 80% 股份，2018 年 B 公司与 A 公司不再同属统一集团。
业务：B 公司常年存在大量待抵扣进项税，而 A 公司每月均有未交增值税。出于税收筹划，2017 年 B 公司将进口的货物销售给 A 公司，待 B 公司有实际订单了，再向 A 公司采购回来，对外销售。2018 年 A 公司销售给B 公司 6 万元存货，均是 2017 年及以前从 B 公司手上采购回来的。而A 公司向 B 公司销售货物的金额，和当时向 B 公司采购的金额是一致的，即为平价购销。
会计处理：A 公司采购 B 公司存货时，借记存货及进项税，贷记其他应收款；实际销售给 B 公司时，借记其他应收款，贷记主营业务收入及销项税。
问题：我们讨论的结果认为，A 公司 2018 年账面确认的对 B 公司的收入和成本，应该对冲，即借记主营业务收入，贷记主营业务成本。由于该业务属于平价购销，所以两者金额一致。我们的讨论结果是基于：
① 这笔业务并不包含常规购销业务的商业实质，B 公司明明可以直接对外销售，但是从税收筹划角度，将存货在 A 公司账面来回转了一圈，并没有购销业务的商业实质。
② 采购和销售交易在品种、数量、价格存在显著的对应关系。考虑上述两点后，业务应当用净额法体现。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。该事项不具有商业实质，完全是为了税收筹划，故按净额法进行会计处理更恰当。

【请教陈版】小企业适用条件和财报编制相关问题

1652、【请教陈版】小企业适用条件和财报编制相关问题

提问人：Saikevin 时间：2019-04-11 19:02:21

想请教一下，1. 小企业的适用条件，在何种情况下企业被定义为小企业；2. 当小企业满足企业条件后，能不能在次年转为一般企业；3. 小企业在编制
现金流量表时候，是否强制编写间接法下的现金流量表，还是只要直接法就可以，想问一下有没有财政文件，找了很久没有找见；4. 有没有小企业财务报表的相关官方模板。感恩

回答人：chenyiwei

受托加工尾料入账会计处理问题

1653、受托加工尾料入账会计处理问题

提问人：路鱼时间：2019-04-11 19:42:08

版主好，被审计单位主营业务受托加工人造石墨。根据双方订单约定，该项加工业务收率 80%，即被审计单位投入 100 吨石墨，需要交付 80 吨成品
给客户。根据公司现有生产水平，实际收率较约定收率要高，能达到 95%
左右，即为交付 80 吨成品，公司只需要投入 84.2 吨石墨即可，每次加工
能产生 15.8 吨结余。由于双方对该项业务仅约定交付成品，结余材料由公司享有。考虑到公司因为该项受托加工业务实际享有的报酬有两种形式，即双方约定结算的加工费和这部分结余的尾料，是否考虑将加工费和这部分结余尾料一起作为公司委托加工收入进行入账？还是对应冲减委托加工成本更恰当？结余尾料如何定价？采用公允价值计量是否恰当，请陈版指教！

回答人：chenyiwei

首先确定这部分尾料是否确定归公司所有，无需返还给委托方？
如果是，则建议对这部分尾料按市场公允价格确认采购，同时计入加工费收入（即：借：原材料，贷：营业收入），而不是冲减营业成本。

提问人：路鱼时间：2019-04-25 16:09:29

再次请教版主，客户 A 报告期内全资子公司 B 引进战略投资者，投资协议约定了子公司按固定收益率 1.2% 支付分红收益，投资期限 10 年。投资期满，由客户 A 实际控制人 X（自然人）回购该部分股份。现子公司 B 收到投资款 1000 万，其中股本 300 万，资本公积 700 万。按照瑞华研究，子
公司单体层面确认实收资本 300 万，资本公积 700 万。同时确认未来十年应付利息对应长期应付款 120 万、资本公积-108 万和未确认融资费用-12 万。母公司 A 合并层面由于不具有回购义务，不确认该笔 1000 万负债，母公司单体不做账。合并层面要如何确认，抵消子公司单体确认的股本 300
万并确认少数股东权益 300 万？考虑到该项投资实质为一项负债，确认少数股权是否恰当？还是增加一项资本公积更恰当，原因？请陈老师赐教！

回答人：chenyiwei

母公司合并报表层面是确认 1000 万的负债，每年 1.2% 的利息作为利息支出。不能确认少数股东权益。

提问人：路鱼时间：2019-04-25 22:49:49

陈老师好，您的意思是在战略投资到期前在合并报表层面仍将该项回购义务确认为一项负债（虽然回购义务由母公司 A 实际控制人自然人 X 承担），待后续回购义务到期自然人 X 完成回购将该项长期应付款转换成少数股东权益？现阶段将 1000 万合并报表层面确认负债是出于什么考虑呢？学生愚钝，还请陈老师不吝赐教。

回答人：chenyiwei

如果回购义务由母公司 A 实际控制人自然人 X 承担，A 不会承担的，则 A 的合并报表层面无需确认回购义务相关负债，只需按每年需支付的固定收益的折现值确认负债即可。但要关注日后 A 是否向 X 承诺回购这部分股份。

请教陈版：关联方资金占用对报告意见类型的影响

1654、请教陈版：关联方资金占用对报告意见类型的影响

提问人：跨度防护时间：2019-04-11 19:56:28

请教陈版：新三板公司存在关联方资金占用，且未履行公告程序，该情况需要出具保留意见吗？

回答人：chenyiwei

导致发表非无保留意见的原因不是违法违规事项本身，而是违法违规事项的财务影响在确认、计量、列报和披露方面不恰当。所以不能仅仅因为存在关联方资金占用而对财务报表发表非无保留意见，而应考虑对该事项的会计处理（含坏账准备计提）和报表列报是否恰当、信息披露是否充分，据此确定审计意见类型。

本期发生非同一控制下企业合并的披露

1655、本期发生非同一控制下企业合并的披露

提问人：ryukei 时间：2019-04-11 20:48:33

陈版，您好，A 公司 18 年初购买 B 公司股权，实现非同一控制下企业合并。然后 18 年末，A 购买 B 公司少数股东权益，假如以上不构成一揽子交易。
那么，请问在附注披露时，本期发生非同一控制下企业合并披露的数据是否只是年初时的数据？
例如股权取得成本、股权取得比例等数据。
这样就能和下面的合并成本和商誉的数据对上。

回答人：chenyiwei

在确定这两次股权交易不构成一揽子交易的前提下，你的理解基本合理。

请教该种情况下是否需要对资产计提减值准备

1656、请教该种情况下是否需要对资产计提减值准备

提问人：sisisiminglei 时间：2019-04-11 22:18:42

陈版请教一下公司 A 通过非同一控制下企业合并收购了一个汽车企业集团该企业集团下属存在多家子公司子公司为 4S 店分布区域不同盈利状况也不同在确定股权价值时评估师采用了收益法和市场法最终取了收益法评估值并同时出具了 PPA 报告由于 4S 店基本都有土地和房屋建筑物而且是很多年前购买的账面价值很低 PPA 报告评估值很高多家盈利不是很好的子公司出现收益法为负数或者收益法低于可辨认净资产的情况请教陈版这种情况下是否就意味着资产组已经减值按照 PPA 报告在合并层面增加评估增值就不合理了？还是根据 PPA 报告确认评估增值后需要再对收益法为负数或者收益法低于可辨认净资产的公司资产组再做减值测试计提减值准备再确认商誉？感觉实务中太难操作

回答人：chenyiwei

参考：http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... 160&pid=9038592
PPA 分摊虽然是以资产基础法作为主要方法，但应注意确保分摊到某一资产或资产组的金额不能超过其按收益法或市场法确定的可收回金额，不能出现购买日有大额资产增值，但到期末又计提大额减值准备的情况。就你说的情况，需考虑这些 4S 店的房产、土地出售的现实可能性，需考虑流动性折扣的影响等，不能简单参照近期周边类似土地的出让价格作为公允价值。

请教陈版及各位大神

1657、请教陈版及各位大神

提问人：zhsjahfs 时间：2019-04-11 22:55:11

请教陈版及各位大神，现在政府和我公司签订了国有资产委托管理协议，约定经营一段时间后，将经营利得扣除一定费用后上交给政府，这部分上交利润是否作为管理费用处理？

回答人：chenyiwei

首先要考虑的是：该标的企业（或受托管理的资产）是否应纳入你公司的报表？从你说的 “经营一段时间后，将经营利得扣除一定费用后上交给政府” 来看，很可能不满足控制的条件，因此该资产或企业不能纳入你公司报表的可能性较大。相应地，其经营损益不在你公司的报表中体现，你公司仅就获取的受托管理费确认收入。

不构成业务处理

1658、不构成业务处理

提问人：田键泯时间：2019-04-11 23:04:16

@chenyiwei 陈版主，您好，我简述一下我遇到的问题：被审计单位 A 因为经营合法的需要，花大价钱买了国资才能申请的牌照，收购的公司 100%B 不构成业务，可以判断作为一项资产，相关协议是这样的，A 公司向 B 公司股东支付 5500 万，B 公司整体净资产-800 万，其中负债 790 万，协议中约定 A 公司需再向 B 公司增资 790 万以偿还外来负债。
请问陈版主，这时候的合并报表应该如何处理？
公司财务报表还存在小额的现金、固定资产等等。合并报表：
是不是不用进行合并，不用考虑现金，固定资产啥的直接：
借：无形资产 6290
贷：长期股权投资 6290

回答人：chenyiwei

合并报表层面的无形资产（特许资质）购买日初始计量金额 = 投资成本
6290 万元-被投资方其他资产价值 + 被投资方其他负债价值。

求助陈版主关联方认定问题

1659、求助陈版主关联方认定问题

提问人：85 度 CCC 时间：2019-04-12 01:53:24

陈版主好！请教关联方认定问题 1、A 持有 X 公司 45% 股权为大股东，B 公司持有 X 公司 15% 股权，剩下的 40% 分别由 CDEF 四家公司各持有10%，且未签订一致行动协议，请问陈老师，ABCDEF 六家公司相互为关联方吗？2、公司的关联自然人一般是董事或高管，不包含监事对吧？我理解监事并无实权，比如甲任 A 公司董事，又任 B 公司监事，那么 A 与 B 不构成关联方对吗？3、甲持有 A 公司 10% 股权，又担任 B 公司财务总监，那么 A 与 B 构成关联关系对吗？敬请陈版指导一下，感谢陈版！

回答人：chenyiwei

会计上认为同受一方重大影响的两方之间不构成关联方，但上市规则认为此类情形构成关联方。

3、会计上认为同受一方重大影响的两方之间不构成关联方，但上市规则认为此类情形构成关联方。

提问人：85 度 CCC 时间：2019-04-12 19:49:09

感谢陈版主！请问下如果是发债，应该按会计准则的定义还是按上市规则定义来认定关联关系？再次谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

发债主体不是上市公司，不受上市规则规范，但有债券上市规则（抱歉没有详细研究过）。如果其中规定不明确的，则以会计准则规定为准。

提问人：85 度 CCC 时间：2019-04-14 15:46:53

尊敬的陈版，再补充问一句，请问是否可以理解总体来说发债审计比公众公司审计风险要低一些，审计要求是否也可以适当降低一些？这个度如何把握比较好些有点困惑，版主方便时可否指教一二，不胜感激！

回答人：chenyiwei

不能这样说，发债审计现在风险也不低，主要是不断增加的违约风险，而一旦发生违约，审计师几乎都会被要求承担责任。座椅同样需要谨慎执业。不少事务所将发债审计业务定为高风险类别。

求助可转债相关业务

1660、求助可转债相关业务

提问人：时光末路丶 c 时间：2019-04-12 08:35:54

陈老师可转债部分转股后后续利息计量需要重新计算实际利率吗？由于不是一次性转股，陆续转股需要计提不该月月中的利息吗？分月做结转分录和一次性做结转分录会产生差异吗？

回答人：chenyiwei

转股后应及时进行会计处理，但理论上对于分月做结转分录和一次性做结转分录这两种做法，对于所有转股交易会计处理完成后的发行方报表应无影响。

3、转股后应及时进行会计处理，但理论上对于分月做结转分录和一次性做结转分录这两种做法，对于所有转股交易会计处理完成后的发行方报表应无影响。

提问人：时光末路丶 c 时间：2019-04-13 10:22:16

回答人：chenyiwei

理论上不应倒挤，但实务中由于多年积累的尾差等原因，可能需要用倒挤法最终平衡。

提问人：酸草柠檬味时间：2020-01-04 10:36:00

陈版，转股后利息不用支付，冲减计提的应付利息后，财务费用需要怎么处理吗？会影响所得税的纳税调增

回答人：chenyiwei

应付利息无需支付的部分是转入资本公积。不能冲回或调整原先确认的财务费用。

权益法核算长期股权投资投资收益确认

1661、权益法核算长期股权投资投资收益确认

提问人：夏日的午后时间：2019-04-12 09:26:35

在签订投资协议时，合同约定退出权利，约定我方退出合资公司，另一方以不低于原始出资额加同期贷款利率回购我方股权。现被投资企业出现巨额亏损（已资不抵债）。请教各位，我方长期股权投资能否不确认投资损失？

回答人：chenyiwei

首先要明确的是：这是一项明股实债，还是被投资方的其他股东为本企业提供的一项价格保护（卖出期权），例如该项退出是事先约定的，本企业只能从中获取固定收益？还是本企业作为财务投资人，主要目的是上市退出，但在被投资方未能上市等情况下可以选择按约定价格（一般是原始投资额加上利息）的方式出售给被投资企业的原股东？
如果是前一种情况，则本企业不承担被投资方经营盈亏，不需要确认名义持股对应的损失。
如果是后一种情况，则股权投资和原股东授予卖出期权这两者应作为两项独立交易分别进行会计处理，即一方面确认股权投资的相关损失（权益法投资损失和减值损失），另一方面将卖出期权作为一项衍生工具确认其公允价值变动收益。

上市公司董事长兼任关联公司董事长

1662、上市公司董事长兼任关联公司董事长

提问人：Zero~ 时间：2019-04-12 09:36:05

请教一下大家，上市公司董事长可以在关联公司任董事长并领薪吗？若有回复麻烦注明法律规定的出处，谢谢

回答人：chenyiwei

原先《关于对拟发行上市企业改制情况进行调查的通知》（证监发字〔1998〕
259 号）规定 “上市公司的董事长原则上不应由股东单位的法定代表人兼任；经理、副经理等高级管理人员不得在上市公司与股东单位中双重任职；财务人员不能在关联公司兼职；股份公司的劳动、人事及工资管理必须完全独立。” 但该规定已在 2006 年《首次公开发行股票并上市管理办法》生效后被废止。目前应该是没有这方面的明确禁止性规定，但一般情况下，还是建议尽量避免。
但是，上市公司总经理和高管在控股股东单位的兼职是《关于上市公司总经理及高层管理人员不得在控股股东单位兼职的通知》（证监公司字[1999]22 号）明确禁止的，且该文件至今仍有效。

代扣代缴的增值税在 PRC 准则下是应该放在税金及附加科目还是放在费用科目中？

1663、代扣代缴的增值税在 PRC 准则下是应该放在税金及附加科目还是放在费用科目中？

提问人：baby 庄庄时间：2019-04-12 09:59:12

跟国外公司合作，代扣代缴的增值税在 PRC 准则下是应该放在税金及附加科目还是放在费用科目中？

回答人：chenyiwei

赞同楼上意见，代扣代缴税款作为本企业成本费用的组成部分。对外支付时从相关应付账款等负债中扣除相当于应代扣代缴的税款的部分，转入应交税费（代扣代缴税款）科目中，并申报缴纳。

求教关于合伙私募基金投资拍电影问题

1664、求教关于合伙私募基金投资拍电影问题 ~

提问人：JFjiang 时间：2019-04-12 11:00:00

我方是合伙私募基金，参与投资影视剧拍摄项目，纯财务投资人。
该项目情况为：原有两方合作拍摄影视剧，制片方 A 与发行方 B 以 7:3
的比例出资并分享利润。（假设各出资 700 万和 300 万）
我方的参与方式是与发行方 B 签订影视投资协议，向发行方 B 投资 100 万，取得整体 10% 的利润分享权，我方不承担收益权之外的任何风险（我理解合同签订的是不保本）。
现在发行发 B 要求我方在取得利润分红后，向 B 开具增值税专票？我的理解是我方是合伙私募，取得投资收益，不需要开发票吧。
请教问题是：

求助陈版，公司存在多项商誉（现金产生单元有重合且为整个公司），如何进行商誉减...

1665、求助陈版，公司存在多项商誉（现金产生单元有重合且为整个公司），如何进行商誉减...

提问人：hyharper 时间：2019-04-12 12:17:57

A、B 的现金产生单元实际是包含 C 的现金产生单元的。那么：

2、A、B 的现金产生单元实际是包含 C 的现金产生单元的。那么：
情况一：如果 AB 的现金产生单元（即整个公司现金流）发生了减值，而 C
的未减值，那么，按 AB 的账面价值比例分别减 AB，而不减 C。
情况二：如果 C 的现金产生单元发生减值，而 AB 的未减值，则 C 减值，而 AB 不减值。
情况三：如果 AB，C 的现金产生单元均发生减值，则先减 C，用减完后的C+A+B+ 长期资产账面价值与整个公司现金流折现金额进行比较，差额按 A、B 的账面价值比例分别减值 A、B。
不知以上理解是否正确？不正确之处应当如何处理呢？烦请陈版予以指正，感谢！

回答人：chenyiwei

“A、B 的现金产生单元实际是包含 C 的现金产生单元的” 如何理解？现金产出单元（资产组）之间不应是包含关系？或者考虑引入资产组组合的概念？

提问人：hyharper 时间：2019-04-13 12:22:01

陈版好，不好意思没有表达清楚。A、B 的现金产生单元是整个公司，而 C

回答人：chenyiwei

是一个独立的公司，并运营独立的资产组？与 A、B 的资产组不应重合？

关于合伙企业报告 wording 问题咨询

1666、关于合伙企业报告 wording 问题咨询

提问人：baby 庄庄时间：2019-04-12 15:12:00

报告中有句话：归属于合伙人的净资产反映了假设本基金于资产负债表日按照资产和负债的公允价值进行清算，合伙人可获分配的净资产。
想问一下净资产是账面价值的但是后面写的又是公允价值清算就很奇怪难道我把公允价值改成账面价值？

回答人：chenyiwei

此类合伙企业一般是投资性主体，其中各项资产、负债均按公允价值计量
（或者可能按摊余成本计量，但摊余成本与公允价值之间差异很小，可近似看作公允价值），这时的净资产价值是资产公允价值总额减去负债的公允价值总额，这就是 “反映了假设本基金于资产负债表日按照资产和负债的公允价值进行清算，合伙人可获分配的净资产” 的含义。净资产本身不是公允价值计量，但反映了资产、负债的公允价值变动的影响。

请教陈版及各位前辈关于融资租赁未来现金流入的问题

1667、请教陈版及各位前辈关于融资租赁未来现金流入的问题

提问人：进击的阿喵君时间：2019-04-12 15:34:01

公司有一个资产出租，符合融资租赁的标准，租金总额为 500 万，合同约
定每年支付金额不低于 50 万，并计算银行同期贷款利息，这样未来现金流入的现值如何确定？

回答人：chenyiwei

你公司是专门的融资租赁公司还是该租赁物的制造商或经销商？租赁物是采用何种方式取得的？租赁物公允价值（在租赁开始日）为多少？“合同约定每年支付金额不低于 50 万” 具体的支付金额如何确定，是否每年 50 万是保底金额，其余是按承租人的收入、利润等的一定比例分成？
融资租赁的定义是 “实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移”，因此如果未来现金流量现值
（最低租赁付款额）低于资产账面价值，则要谨慎考虑是否可认定为融资租赁。

生产部门固定资产日常维修费用的会计处理问题

1668、生产部门固定资产日常维修费用的会计处理问题

提问人：benny_mak 时间：2019-04-12 17:05:49

按照固定资产准则，与固定资产相关的后续支出，如果达不到资本化的条件，需要计入当期损益。那么生产部门的固定资产日常维修支出就不能计入制造费用，否则的话如果计入制造费用那就存在制造费用留存在产品或产成品存货，形成资产，没有在后续支出发生当期计入损益，违背了固定资产准则的规定。而在一些考试材材中，比如 2018 年注册会计师会计教材中，存货的加工成本表述中又列示有车间固定资产维修费用，所以有些疑惑到底车间生产用固定资产的维修费用，是直接计入当期损益，记入管理费用，还是记入制造费用？？望论坛各大神赐教。

回答人：chenyiwei

准则讲解是规定计入管理费用。后续在制定成本核算办法时可能进行了一些调整。但个人更倾向于直接计入主营业务成本，一方面避免违反准则规定，另一方面避免不合理的毛利虚增，体现成本费用按责任部门归集分类的要求。

公益性捐赠纳税调整

1669、公益性捐赠纳税调整

提问人：18626626703 时间：2019-04-12 17:19:15

请教一下陈版，如果本期企业的利润总额是负数，那本期发生的公益性捐赠的金额是否能税前扣除，如果不能扣除，纳税调增的话，用确认递延所得税资产吗？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

根据 2017 年修订后的《企业所得税法》第十二条：企业发生的公益性捐赠
支出，在年度利润总额 12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；
超过年度利润总额 12% 的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
因此，按照该条规定，除了国务院和财政部、国家税务总局特别规定允许亏损企业从应纳税所得额中扣减的捐赠以外（印象中 2008 年 “5.12 大地震” 的救灾捐赠就是这样的特例），其他情况下亏损企业不能税前扣除捐赠支出，也不能结转到以后年度扣除，相应地不符合确认递延所得税资产的条件。

提问人：xuxcpa 时间：2019-04-13 10:05:21

亏损企业公益性捐赠当年不可扣，但不能结转以后年度吗？第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。--这字面上看是否可以的？

回答人：chenyiwei

可以结转以后年度，但又受制于递延所得税资产确认的一般原则。

求助股票增发相关问题

1670、求助股票增发相关问题

提问人：zxrh 时间：2019-04-12 18:23:26

某挂牌公司发行股票形成股份支付，发行价格为 1 元。发行了 1000 万股，
券商会计师律师费用 10 万元，请问这部分发行费用如何处理？冲减之前的股本溢价吗？验资事项说明如何体现？

回答人：chenyiwei

实务中对这类中介机构费用较少冲减资本公积，直接在发生时费用化处理。

没有对子公司实缴资金如何合并？

1672、没有对子公司实缴资金如何合并？

提问人：15821941584 时间：2019-04-12 19:01:29

陈版主，请教合并的问题，母公司与一个自然人对子公司持股分别为 60%
和 40%，子公司注册资金 2500 万元 2018 年末，子公司收到自然人以往
来款的形式汇款 145 万，母公司尚未实缴，2018 年筹办期亏损额 50 万元，请问: 如果自然人汇款 145 万确认为投资款作为子公司的实收资本的话合并应该怎么做；如果自然人汇款 145 万确认为往来款而不作为子公司实收资本的话合并应该怎么做。目前对于亏损额的承担暂确定为按照投资比例承担。

回答人：chenyiwei

如果明确 “目前对于亏损额的承担暂确定为按照投资比例承担”，则这两种做法的区别就是将少数股东的出资 145 万元是作为合并报表层面的负债还
是少数股东权益的区别。合并结果的其他方面都是一致的。本企业未出资但需承担 60% 的亏损，抵减归母净利润和净资产。

定向增发新股后又分派股票股利，对每股收益的影响

1673、定向增发新股后又分派股票股利，对每股收益的影响

提问人：waterandh 时间：2019-04-12 19:10:13

2018 年 1 月 1 日，A 公司实收资本 3612.50 万元，2018 年 4 月 18 日，定向增发新股 300 万元给 B 股东，2018 年 6 月 21 日，股东会批准了以资本公积转增资本每 10 股送 4 股。即：资本公积转增资本 1565 万元。
现计算 2018 年基本每股收益，2018 年发行在外的普通股加权平均数
=3612.51.4+3007/121.4=5302.50
另，2018 年利润表中是否需要追溯调整 2017 年基本每股收益？即 2017
年实现的净利润 □（3612.51.4）以上计算是否正确？望陈老师指点

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。但要注意：2018 年度重新计算上年度每股收益时，分母应是上年度的加权平均普通股股数乘以 1.4.

请教陈版：关于会计政策统一问题

1674、请教陈版：关于会计政策统一问题

提问人：www 学习时间：2019-04-12 19:22:12

陈老师：您好！
（1）A 公司拟收购 B 公司，A 公司的存货发出时采用移动加权平均法核算，而 B 公司的存货采用标准成本下的先进先出法核算，每期期末 B 公司将
所有差异均计入到主营业务成本，并未进行存货和营业成本的分摊，此外 A
和 B 主营产品基本一致，产品均为保质期较短周转较快的产品。
请问陈老师，此时在编制 A 公司收购 B 公司的备考报表时是否需要统一会计政策？因实际情况交易较为频繁，如果不按 A 的存货发出计价方式来统一调整 B 能否有相关文件或规定支撑，应该从哪几个方面来核查或如何考虑移动加权平均和此情况下的先进先出差异的大小并进行测算？
感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

统一母子公司会计政策是编制合并报表的一项基础工作和基本要求，备考报表也是如此。除非不同会计政策差异的影响很小（远低于重要性水平）或者确定该差异不切实可行。一般对两种方法差异的影响可结合存货周转率进行测算。如果期末库存不大，则差异影响较小。
如果该项收购为非同一控制下合并，则日后合并后，合并报表层面购买日 B 公司存货应按公允价值计量，并以此作为新的成本分摊的起点（即，此前双方存货成本结转方式差异在合并报表层面理论上是不产生影响的），建议至少从该时点起正式统一母子公司的该项会计政策。

请教陈版：用自有资金收购股权的业绩能归为业绩承诺期的业绩么？

1675、请教陈版：用自有资金收购股权的业绩能归为业绩承诺期的业绩么？

提问人：希程臻宝时间：2019-04-12 19:33:49

陈版，上市公司 17 年发行股份和支付现金收购 A 公司，附带业绩承诺条件。2018 年 A 公司用其自有资金（公告上说是自有资金）非同一控制下企业合并方式收购另外一家公司 B。那么在计算 A 公司的业绩承诺完成情况时，B 公司收购日后的业绩应该包含在 A 公司的业绩承诺内么。

回答人：chenyiwei

除了资金来源为 A 的自有资金以外，要考虑 A 收购 B 的背景，例如是否在当初收购 A 时就已有计划进行该项收购；以及 B 的业务与 A 有无关联等。要关注 B 在被收购后是否短期内释放出大量利润，是否存在舞弊风险。

请教同一控制企业合并资本公积问题

1676、请教同一控制企业合并资本公积问题

提问人：jy03657116 时间：2019-04-12 20:57:56

背景：
A、B、C 三家公司，A 是 B 的控股母公司，A 和 C 受同一实际控制人 “甲” 控制。2018 年 12 月 31 日，B 从 “甲” 初收购 C 公司全部股权，取得C 公司控制权。B 公司收购 C 公司支付的对价高于转让日 C 公司的净资产，假设高出 100 万。
A 公司账面 “资本公积-资本溢价”500 万元，B 公司账面 “资本公积-资本溢价”0 元。
问题：

请问陈老师扣非问题

1677、请问陈老师扣非问题

提问人：夏有凉风时间：2019-04-13 01:21:38

请问陈老师，综合类集团公司经营范围较广，其利润重要组成部分包含权益类投资产生的投资收益，请问这部分投资收益需要扣非吗？辛苦了！陈老师！

回答人：chenyiwei

可查阅证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析
（2017）》中案例 11-03 中的 “相关案例之五”：
金融资产在持有期间取得的利息或现金股利以及可供出售金融资产所计提的减值损失是否属于非经常性损益
（一）案例背景
随着经济环境的变化，上市公司参与金融证券投资的活动越来越多。证监会
2008 年发布的《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号非经常性
损益（2008）》（证监会公告 [2008]43 号）提出非经常性损益通常包括：
（十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益。
问题：交易性金融资产和可供出售金融资产在持有期间取得的利息或现金股利以及可供出售金融资产所计提的减值损失是否作为非经常性损益项目？
（二）案例解析
根据证监会的上述规定，在分析交易性金融资产和可供出售金融资产在持有期间取得的利息或现金股利以及可供出售金融资产所计提的减值损失是否作为非经常性损益项目时，我们认为，应首先根据非经常性损益的定义分析企业持有这些资产是否属于其日常经营活动之一，如果是，还需要分析是否属于偶发性事项。
以商业银行为例，银行是经营货币资金的企业，其业务经营范围受金融法律的监管。根据现行的《中华人民共和国商业银行法》第三条，商业银行可以经营的业务包括吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；买卖政府债券、金融债券等十四类业务。
商业银行投资有价证券的主要目的包括：
业务多元化，降低风险。证券投资为银行分散资产提供了一种选择，以避免银行资产过于集中在贷款上。
获取利润。银行投资有价证券产生的收益包括在证券持有期间获得的利息收人以及证券的增值收人。
保持流动性。有价证券可以克服现金缺乏盈利的弱点，又具有较高的流动性，因此是商业银行进行日常流动性管理的重要工具。
综上分析，对于商业银行而言，其持有交易性金融资产和可供出售金融资产产生的损益一般与其正常经营业务直接相关，且交易性质并不特殊，也不是偶发性事项，一般属于经常性损益。
投资性公司可参照上述分析。

另外两个股东成为一致行动人导致丧失控制权

1678、另外两个股东成为一致行动人导致丧失控制权

提问人：summerdream27 时间：2019-04-13 11:47:46

请问陈版：审计过程中遇到被审单位子公司另外两个股东成为一致控制人导致被审单位丧失控制权，如何进行会计处理
具体情况：A（被审单位）与 B、C 公司 16 年 12 月投资成立 D 公司，持股比例均为 30% 多，根据章程及董事占比情况及实际情况等，17 年 A 公司合并报表时将 D 纳入合并范围。18 年 12 月 B/C 公司签署一致行动人协议，A 丧失对 D 控制权。
单体报表中 A 在 18 年期末要按照权益法核算确认投资收益吗？合并报表也同样吗？

回答人：chenyiwei

虽然没有股权变动，但丧失控制权，其处理原则与因为处置股权而丧失控制权的原则是一样的。

请教陈版主合并范围内子公司之间内部交易抵消的问题；

1679、请教陈版主合并范围内子公司之间内部交易抵消的问题；

提问人：TPC1992 时间：2019-04-13 12:38:10

求助陈版主及各位网友，医药研发企业成本核算

1680、求助陈版主及各位网友，医药研发企业成本核算

提问人：剑寒九州时间：2019-04-13 13:55:07

A 公司为医药技术研发企业，主业业务为受托研发新药并报批，目前公司采用的核算方法是：对已经签订受托研发合同的项目所发生的成本费用在存货中核算（不区分是否取得临床批件），根据受托研发合同约定的交付阶段结转收入及对应的成本；对于尚未签订受托研发合同的项目，在取得临床批件前的支出费用化，在取得临床批件后的支出计入研发支出；
想请教陈版及各位网友，企业的会计核算是否合理？是否应该对签订受托合同和未签订受托合同的项目，都按照同一时点（即临床批件）进行资本化？可是如果都按取得临床批件后资本化，则受托开发项目通常约定款项支付分申报临床、取得临床批件、申报生产批件、取得生产批件等阶段，在临床批件前根据受托开发合同确认的收入无对应成本，是否存在收入、成本不匹配的情况？

回答人：chenyiwei

核算方法基本合理，可参考此帖：http://bbs.esnai.com/forum.php?m
... 167&pid=9042496
在转为按照 “提供劳务模式” 核算之后，就不再遵循无形资产准则中对内部研发项目支出的资本化/费用化规定，均作为合同成本予以归集。

会计政策变更

1681、会计政策变更

提问人：郑晓旭时间：2019-04-13 14:12:08

回答人：chenyiwei

一般不需要调整。如果企业选择进行调整的，则按常规的追溯调整方法处理，且需满足新 CAS 22 第七十三条第二款的要求，即 “能够以前期的事实和情况为依据，且比较数据应当反映本准则的所有要求”。

求助陈版：研发企业生产成本计量问题？

1682、求助陈版：研发企业生产成本计量问题？

提问人：willadi 时间：2019-04-13 14:48:11

陈版主：您好！
某公司主营业务为药物研究及技术转让，公司技术研发项目分为两类：计入研发支出的自研项目，有意向购买方的计入存货的外研项目；
公司研发支出的资本化时点为：“结合医药行业研发流程以及公司自身研发的特点，在研发项目取得根据国家食品药品监督管理总局《药品注册管理办法》的规定所获得的 “临床试验批件”，自取得该批件后发生的支出，经公司评估满足开发阶段的条件后，可以作为资本化的研发支出；其余研发支出，则作为费用化的研发支出。
对于企业有意向购买方的计入存货的外研项目的成本归集问题，有以下两种处理思路，哪一种更合适：
按照与意向购买方签订外研合同的时点开始将发生的相关研发费用支出计入存货成本，未签订外研合同之前发生的支出均作费用化处理？
按照研发支出的资本化时点，在研发项目取得临床试验批件之后发生的支出计入存货成本，取得临床试验批件之前发生的支出均作费用化处理？

回答人：chenyiwei

在与意向购买方签订有约束力的外研合同之前，如果企业已经根据对市场的判断启动该研发项目的，则对于无对应合同的内部启动项目，应按照无形资产准则规定的内部研发项目的归集和核算规定进行核算。
在与意向购买方签订有约束力的外研合同，且该合同约定由意向购买方买断该项研发成果，或者无法确定能否再从该意向购买方之外的其他客户获取经济利益，或者该意向购买方的合同价款已足以涵盖该项目的研发成本总额且足以使本企业获得合理利润时，应转为使用 “提供劳务模式” 进行核算，并将前期已资本化的研发项目支出转入存货成本，并进而在剩余的合同研发期内采用系统、合理的方式转入营业成本。

采煤企业占用耕地的耕地占用税的处理？

1683、采煤企业占用耕地的耕地占用税的处理？

提问人：东方 style12 时间：2019-04-13 15:42:36

采煤企业塌陷区占用耕地的耕地占用税应该怎样处理？企业计入长期待摊然后摊销计入了管理费用，我觉得处理不正确，但是不知道怎样调整，求大神们给指导一下？

回答人：chenyiwei

首先要看对应的土地在缴纳耕地占用税后，是否可由本企业使用，成为可为本企业带来经济利益流入的一项资产。如果是，则耕地占用税可以计入该项资产的成本。
如果不是，则考虑因采煤引起的地面塌陷是否能够事先预见并纳入相关预算。如果是，则可以计入生产成本核算；如果是不能合理预见的，则计入管理费用相对合理。

待抵扣进项税是不是金融资产，

1684、待抵扣进项税是不是金融资产，

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-04-13 17:46:44

请教陈版待抵扣进项税计入其他流动资产，审计把他作为金融资产，但是看了金融资产定义，金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。？？这个该怎么理解？金融资产包括的项目都没有提到，待抵扣进项税是金融资产。金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金（如：企业的外汇存款、银行本票存款、银行汇票存款、** 存款、信用证保证金存款、存入投资款等）应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

回答人：chenyiwei

金融资产是一项合同权利，而纳税具有法定性，所以与纳税相关的资产和负债都不是金融资产。同理，应交税费也不属于金融负债；递延所得税资产、负债也不是金融资产或者金融负债。

应付债券利息调整请教陈版

1685、应付债券利息调整请教陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2019-04-13 20:39:51

陈版您好！关于应付债券利息调整向您请教，望不吝赐教，谢谢您！
2017 年企业发行了 5 亿元债券，折价 4.5 亿发行，按照实际利率法当期进损益的利息，按票面利率计算应付利息，实际利息与票面利息的差为折价也就是利息调整余额的摊销。2018 年，企业提前偿还了 1 亿元，请问，这个 1 亿元对应的未摊销完的折价（利息调整余额）是否需要一次进损益，如果一次进损益，则实际利率不变；如果不一次进损益，则需要按摊余成本重新计算实际利率在剩余期限内摊销。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十四条规定：“金融负债（或其一部分）终止确认的，企业应当将其账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额，计入当
期损益。” 即，提前偿还损益 = 提前偿还支付的款项 + 相关手续费等-提前偿还部分的账面价值（含应付债券的 “利息调整”、“应计利息” 等明细科目余额中按比例计算的金额）。相应地，剩余部分的实际利率不变。
上述规定虽然是引自 2017 版的准则，但与 2006 版准则下的处理无实质差异。2006 版的对应规定见于第二十八条：金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。

提问人：queeney 时间：2019-09-10 16:18:50

陈老师好可转债的利息支出，和利息调整，是不是属于非经损益？我个人觉得不属于非经，就如借款的利息那样，属于经营性。

回答人：chenyiwei
是，不属于非经。

购置的新三板股票由公允价值计量改按成本计量，属于会计估计变更吗？

1686、购置的新三板股票由公允价值计量改按成本计量，属于会计估计变更吗？

提问人：步云桥 8758 时间：2019-04-13 22:22:19

请教陈版，购入的新三板股票，17 年是做市转让，1231 之前有交易，按公允价值计量；2018 年改为集合竞价后，1231 之前近半年都少有交易数据，换手率基本为 0，改按成本计量，这么处理正确吗？若正确，这属于会计估计变更吗？

回答人：chenyiwei

你的会计处理基本合理。
《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2006）》第三十七条：因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本准则第十六条所指 “两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或
摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：……（二）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。
虽然公允价值的确定本身属于会计估计，但该事项无需作为会计估计变更披露。

提问人：步云桥 8758 时间：2019-04-14 13:41:49

陈老师，还得追问一下，根据您的回复意见 “虽然公允价值的确定本身属于会计估计，但该事项无需作为会计估计变更披露。” 无需作为会计估计变更披露的依据是什么？披露还是不披露的尺度如何把握？

回答人：chenyiwei

一般需披露的会计估计变更事项都是针对某一类事项的综合估计，如坏账准备计提政策、折旧政策等。公允价值计量、诉讼损失准备这类仅针对单个事项且每年末都要求定期复核调整的会计估计一般不单独披露，其变更是常态。

请教一下陈老师审计问题

1687、请教一下陈老师审计问题

提问人：十米的阳光时间：2019-04-14 01:00:35

陈老师，1、请问公司当期向甲公司销售 A 产品，同时又向甲采购 B 产品，发生额占当期总收入与总采购量比例都非常大，这种情况下是不是企业必须提供充分必要的证据或解释其交易具有商业实质及合理性与必要性，否则作为审计不能轻易认可该交易？2、陈老师请问一下，在审计过程中，如果对收入的真实性存疑，但这部分收入对应的毛利很低，其对总体利润的影响很小，是否就可以认定为风险不大？有说法认为一般报表使用者最关心的是利润，故如果收入成本同时虚增则风险较小，陈老师，请问审计过程中可以这样判断风险吗？但我感觉就算最终对利润影响很小，但收入成本同时虚增且
金额较大的话也会误导报表使用者，风险也很大，请问陈老师，我的理解是否有一点点正确呢？我经验不足，肯请陈老师能传授指点一下，谢谢啦！

回答人：chenyiwei

关键审计事项与保留意见

1688、关键审计事项与保留意见

提问人：安好时间：2019-04-14 06:02:35

请教陈版及各位老师，比如把应收账款减值作为关键审计事项，最终认为应收账款可收回性无法确认，对此发表了保留意见，那么是不是就不能把应收账款减值作为关键审计事项了？印象中关键审计事项都是得到解决的事项。谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》
第十五条：根据《中国注册会计师审计准则第 1502 号--在审计报告中发表非无保留意见》的规定导致非无保留意见的事项，或者根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号--持续经营》的规定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项。然而，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，并且本准则第十三条至第十四条的要求不适用于这些情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分。

请教陈版：关于全资子公司计划撤销的报告影响

1689、请教陈版：关于全资子公司计划撤销的报告影响

提问人：www 学习时间：2019-04-14 11:12:05

陈老师：您好！
A 公司为上市公司，B 公司为 2015 年设立的全资子公司，近年因 A 调整策略，B 公司并未开展实际业务，2017 年至今仅发生少量人员费和办公费， 2019 年 1 月 A 公司公告: 计划于 2019 年将 B 注销。截止审计报告日B 公司的注销工作刚刚启动，尚未有实质性进展。
请问陈老师：
此种情况下 A 公司在年度报告中是否仅需在附注中将其作为期后事项披露即可？A 公司是否无需做其他调整？
对 B 公司出具 2018 年度单体审计报告时，是否应将其作为持续经营存在重大不确定性的报告出具，需要在审计报告正文中增加 “与持续经营相关的重大不确定性” 段落？

回答人：chenyiwei

对 B 公司，由于拟在 2019 年内注销，且相关计划已经公告，故该公司的2018 年度财务报表不再适合以持续经营基础编制，应使用清算基础等恰当的非持续经营基础。
A 公司合并报表层面，由于清算事项是 2019 年 1 月公告的，故对 2018 年度而言属于资产负债表日后非调整事项，仅需附注披露。但仍建议谨慎考虑对其相关资产减值的影响。人员遣散费等与重组事项相关的负债应在2019 年内确认。

请问追溯重述每股收益问题

1690、请问追溯重述每股收益问题

提问人：zxrh 时间：2019-04-14 14:03:43

某上市公司 2017 年股本为 50000 万股，2017 年 5 月份定向增发 10000
万股，2018 年 5 月股东会决议宣告分配股东股利每 10 股派发 5 股,6
月份派发完毕。那么追溯重述 2017 年的每股收益时分母如何确定呢？分母是不是 50000+500000/105+100007/12+100007/12/108？

回答人：chenyiwei

2018 年度加权平均普通股股数 =600001.5=90000 万股。
2017 年度加权平均普通股股数（重述后）=（50000+100007/12）
*1.5=83750 万股。

向合营企业的管理层授予期权

1691、向合营企业的管理层授予期权

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-14 14:04:49

陈老师好！关于向合营企业的管理层授予期权的会计处理向您请
甲公司与乙公司共同设立丙公司，各自持股 50%，各自投资 100 万元，2018 年 7 月，甲公司单独承担向丙的公司的管理层授予期权，乙公司不承担。假
如期权的价值为 100 万元。我的问题如下：

如果乙公司和甲公司并非关联方，则乙公司在对丙公司进行权益法核算时，也同样是按比例确认在管理费用和资本公积中所占份额，与上述 3 相同。

5、如果乙公司和甲公司并非关联方，则乙公司在对丙公司进行权益法核算时，也同样是按比例确认在管理费用和资本公积中所占份额，与上述 3 相同。

提问人：862457365 时间：2019-04-15 23:10:29

陈老师，” 故正常按比例（50%）确认在上述丙公司的管理费用和资本公积中所占的份额，相应影响本企业的投资收益、资本公积和长期股权投资明细
（损益调整减少，其他权益变动增加）。” 因为该事项不属于顺流或逆流交易的未实现损益，所以合营方期末权益法核算时，要考虑当时丙公司借贷两方的影响，括号中 “其他权益变动的增加” 就是对应的丙公司贷：资本公积的影响，请问这么理解正确吗

回答人：chenyiwei

是，同时影响损益调整和其他权益变动、投资收益和资本公积。

根据财政部《永续债相关会计处理的规定》永续债作为权益工具还是金融负债

1692、根据财政部《永续债相关会计处理的规定》永续债作为权益工具还是金融负债

提问人：江 3 石时间：2019-04-14 14:58:52

财政部下发了《永续债相关会计处理的规定》根据规定判断永续债作为权益工具还是金融负债考虑三点 ① 合同到期日 ② 清偿顺序 ③ 利率调升机制。
公司以前年度发行了永续债，根据合同规定永续债没有明确的到期日，公司可以推迟支付利息，但需要累积计息，如果发生强制性条款则需要支付利息，强制性条款包括（1）分配普通股利（2）减少注册资本；
关于清偿顺序，如果公司破产清算则该债券与其他负债具有相同的清偿顺序；关于利率，债券采取固定利率，单利计息，票面利率由基准利率加初始利差及上调基点确定，基准利率每三年调整一次，每次利率重置后，票面利率将在上一期上调基点的基础上再上调 300BP。

回答人：chenyiwei

清偿顺序：如果公司破产清算则该债券与其他负债具有相同的清偿顺序，而不是劣后于其他负债。

2、清偿顺序：如果公司破产清算则该债券与其他负债具有相同的清偿顺序，而不是劣后于其他负债。
根据上述两点，该项永续债在新规下不能再分类为发行人的权益工具。这可以视作会计政策变更的影响。

提问人：zhs7403 时间：2019-04-15 21:25:00

清偿顺序：如果公司破产清算则该债券与其他负债具有相同的清偿顺序，而不是劣后于其他负债。如果其他条件都满足，比如利率有封顶且低于同期贷款，仅仅凭借 q 清偿顺序相同一条，按照 2 号文写的是谨慎考虑，应如何考虑？

回答人：chenyiwei

一般建议尽量避免出现此类 “等同于” 的表述，修改为 “劣后于”。

请教陈版主——关联资金占用判断

1693、请教陈版主——关联资金占用判断

提问人：yfch110 时间：2019-04-14 15:24:22

某上市公司的母公司为 A，该上市公司和其他企业（不属于关联方）出资设立了 M 公司（为投资管理公司），M 公司拟成立 N 合伙企业，并受让某合伙企业下的债权，收益率为 10%，受让期届满后，某合伙企业履行回购义务。
问题是，如果某合伙企业的唯一 LP 是该上市公司的母公司 A 的关联企业，是否形成关联方资金非经营占用？
如果某合伙企业的 LP 是与该上市公司的母公司 A 没有任何联系的其他单位，受让此合伙企业的债权，然后该上市公司的母公司 A 的关联单位提供收益担保，这样的可以吗？

回答人：chenyiwei

这种情况，由于向该合伙企业受让债权的款项有部分来源于该上市公司，故存在变相的关联方资金占用的嫌疑，故应尽量避免。
如果某合伙企业的 LP 是与该上市公司的母公司 A 没有任何联系的其他单位，受让此合伙企业的债权，然后该上市公司的母公司 A 的关联单位提供收益担保，这样操作是允许的，因为上市公司的资金并未流入大股东及其关联方。

处置子公司

1694、处置子公司

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-04-14 18:58:52

A 公司处置子公司 B 股权 100%，考虑 B 公司的损益仍然归属 A 公司的时间节点。
问题 1 应该按以下哪个时点为节点呢？
问题 2 以该时间作为节点，实务中依据什么识别该节点呢？
股权转让协议约定的基准日
股权转让协议约定的交割日
实际交付时间？
我们在做时，按照实际交付时间为节点，但是我不理解以此为节点的理论依据是什么，公司法中没有具体约定按实际交付日。
请陈版主指导。

回答人：chenyiwei

由于购买方和处置方的会计处理具有对称性，因此一般通过反向引用企业合并准则应用指南中对 “购买日或合并日” 判断的五项标准确定丧失控制权之日，即处置日。应结合合同条款约定（上述各日期的具体含义及其在法律上、会计上的意义）以及对实际操作过程的分析判断确定。

提问人：lebao630 时间：2019-04-22 11:18:21

母公司有对全资子公司长投 1000 元，第一年子公司亏损 200 元，第二年
亏损 100 元。第二年年末，将子公司处置给了非同一控制下的其他公司，收
到了 1000 元。
因为是期末处置的，子公司并入了第二年的利润表即亏 100 元。然后这
300 元全放在了利润表本年减少当中。
我认为这个 300 还应该在合并层面从其他减少调整到投资收益，认为是本期处置子公司的收益 300（售价 1000，出售时合并层面账面价值 700）。请问是否正确
借：其他减少 300
贷：投资收益 300

回答人：chenyiwei

在确保第二年末处置子公司交易公允性的前提下，你的理解是合理的，即合并报表层面的处置子公司损益为 300.

代管存货无法收回的账务处理

1695、代管存货无法收回的账务处理

提问人：一云时间：2019-04-14 21:40:38

陈老师：
如果企业存放在另一企业仓库的存货，因对方企业破产，造成我方无法取回该存货，很可能形成损失，这个损失该如何账务处理呢？计入存货跌价损失好像不太合适？
一云

回答人：chenyiwei

建议在确定满足条件时直接予以核销处理（如果暂时未获取无法收回的确定证据，例如对方的破产清算尚未结束，可以暂时先计提全额跌价准备，虽然此处 “跌价准备” 的名称并不符合实际情况。）
另外，建议就此问题检讨本公司的内控有无缺陷，例如在相关合同文本中没有确保对这部分暂存于其他企业仓库中的存货与该企业自身固有资产区分开，导致受到对方破产影响，对相关合同文本模板进行修订完善，以及加强资产管理的其他必要措施等。

款项逾期是否构成非经营性资金占用

1696、款项逾期是否构成非经营性资金占用

提问人：sisisiminglei 时间：2019-04-15 01:17:28

陈版请教您一下公司将股权处置给大股东分两期收回股权转让款截止资产负债表日第二期股权转让款已经逾期请问是否形成大股东非经营性资金占用？在《非经营性资金占用及其他关联资金往来情况

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

向尊敬的陈老师请教

1697、向尊敬的陈老师请教

提问人：别了温哥华时间：2019-04-15 05:09:18

尊敬的陈老师，非常抱歉打扰了！1、请教您一下，针对商誉减值测算是否可以通过期末评估价大于（合并层面的商誉账面价值 + 该非同一控制下合并的子公司在合并层面的净资产公允价）就可以基本判断该商誉没有发生减值？2、请教陈老师期末对于可供出售金融资产减值测试时，取得被投资公司的报表检查一下盈利情况是否足够？还是必须取得对方经审计报告或是进行评估才可认定呢？但实际中很多公司对外投资的公司都不审计，更不评估，且因为公司占股较少，很难要求对方必须进行审计或评估，所以感觉可操作性不强，请陈老师指导一下如何对可供出售金融资产进行减值测试；3、最后请教陈老师，A 公司对于按权益法核算的 B 企业占股 30%，A 当期应确认的 “其他综合收益的税后净额” 是否就是等于被投资公司 B 当期利润表中的 “归属母公司股东的其他综合收益的税后净额” 再乘以 30%？（作为最敬仰陈老师的真爱粉，很渴望能有机会向陈老师学习和沟通，但又担心陈老师太辛苦了，比较矛盾，，请陈老师多注意休息，不要太劳累了！谢谢陈老师！）

回答人：chenyiwei

小股东无息借款利息是否调整资本公积

1698、小股东无息借款利息是否调整资本公积

提问人：shixiaoche 时间：2019-04-15 06:25:57

.” 根据财会函 (2008)60 号相关规定: 如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠, 从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入, 应作为权益性交易, 相关利得计入所有者权益 (资本公积), 公司接受实际控制人无息借款, 该无息借款的利息视同为公司实际控制人对公司的利息捐赠, 根据上述规定, 公司将参照中国人民银行发布的同期贷款基准利率计算确认财务费用, 同时增加公司资本公积, 对公司所有者权益不产生影响.”
请教老师，那么子公司少数股东无息借款利息是否也需要调整资本公积，特别是子公司少数股东存在业绩对赌，在计算对赌利润时，是否需要计提利息？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

上述原则不仅适用于公司从控股股东取得无息或低息借款，也适用于公司与小股东之间的性质类似的交易。可参考：《企业会计准则解释第 5 号》第六条。

请教陈版：同一控制下合并，追溯调整比较数据的时点确认问题？

1699、请教陈版：同一控制下合并，追溯调整比较数据的时点确认问题？

提问人：sdkdwcx 时间：2019-04-15 09:52:42

问题如下：2016 年 2 月，A 集团收购 B 公司 100% 股权。2018 年 9 月
3 日，A 集团收购 C 公司 100% 的股权。现 A 集团 2019 年 3 月为了资产整合，以 C 公司作为出具报告主体，将 B 公司股权变更作为 C 公司的子公司，C 公司在编制同一控制下 2017 年、2018 年合并财务报表时，是追溯调整将 B 公司 2018 年 9-12 月的报表数据计入合并报表，还是将 B 公司 2017 年和 2018 年的报表数据都作为比较数据进行追溯调整？

回答人：chenyiwei

参考《企业会计准则解释第 6 号》第二条：
二、根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债 (包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉) 在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
本解释发布前同一控制下的企业合并未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。

固定资产的异常减值

1700、固定资产的异常减值

提问人：lifangming927 时间：2019-04-15 10:38:17

求助陈老师，我们在审计时发现报告期前 1 年被审计单位购入的固定资产
发票金额 1500 万，入账金额 1000 万，经查是企业在购买固定资产后做了
一笔调整，分录为：借银行存款 500 万，贷固定资产 500 万。项目组了解到，企业内部员工与供应商勾结，采用供应商虚开增值税发票方式，虚增三项固定资产价格，使企业利益受到损失。企业于报告期前 1 年发现此问题，与供应商谈判后，供应商以个人 ** 退回 500 万，企业不再追究供应商责任，同时辞退问题员工。固定资产减值金额即为供应商退款金额，且未做红字发票冲销资产原值。请问这 500 万是直接冲减固定资产入账原值，还是做减值处理，还是作为营业外收入？

回答人：chenyiwei

由于该事项与固定资产采购相关，属于对采购成本的调整（纠正前期价格虚高问题），因此建议将所收到的该 500 万元退款冲减固定资产原值。不应通过计提减值准备的方式处理，也不应确认为营业外收入。

陈版主，请教股份支付确认

1701、陈版主，请教股份支付确认

提问人：wx_5cb3efedb201 时间：2019-04-15 11:07:00

该公司为在开曼设立的 VIE 架构的，其控制线为：大股东、PE、员工持股平台分别持有开曼公司 M 的股权，开曼公司 M 持有香港公司 (M2 )100% 的股权，香港公司 (M2 ) 再持有国内管理公司 (M3)100% 的股权，国内管理公司 (M3) 通过协议控制国内实体公司（M4)100% 的股权, 国内实体公司（M4) 的股权结构为开曼的大股东及部分 PE。
2018 年 1 月 1 日公司在其员工持股平台中设计期权池，期权协议为：大
股东在持股平台中的股份以 1 美元/股的价格授予 10 万股给国内实体公司（M4) 的高管，一次授予分 4 年解锁，没有业绩限制，只需达到工作年限即可解锁，持股平台对开曼的股权保持不变，仅是持股平台内部的股权关系发生变动。同期 PE 进入开曼公司的价格给 1.64 美元/股。协议约定解锁后随时可以行权，截止 2019 年 3 月，无任何人实际行权。
针对上述问题，我们理解为大股东对公司捐赠形式的股份支付，2018 年底我们的会计处理为：

模拟剥离长期股权投资

1702、模拟剥离长期股权投资

提问人：jlapple 时间：2019-04-15 11:42:08

请教陈版及各位，母公司模拟剥离对全部子公司的长期股权投资，母公司个别报表在减少长期投资的同时，另一方是减少资本公积（资本溢价？其他资本公积）还是留存收益呢？假设，长期股权投资的构成是初始投资与债转股、现金等的追加投资（初始投资时即为子公司），那么在剥离时，是否要分初始投资与后续追加投资两部分考虑？后续投资债转股部分视为豁免，计入营业外支出呢？

回答人：chenyiwei

这个没有统一的规定，因为备考报表本来就是基于假设的，对子公司的投资成本剥离的影响减少资本公积或未分配利润均可，只需在备考报表附注的 “编制基础说明” 中说明具体处理方法即可。

求助陈版-新金融工具分类问题

1703、求助陈版-新金融工具分类问题

提问人：liulili1982119 时间：2019-04-15 11:43:39

求助陈版-新金融工具分类问题
本公司 2018.12.31 有可供出售金融资产若干，分为三类 A 三无投资的股权投资，前期成本法核算。B 三无投资的股权投资中特殊的三个，今年有可能股东撤资后，合并成一个公司，改成权益法核算；C 三无投资的股权投资，全额计提减值准备。
问题 1: 经过简单的新金融工具准则学习，我的理解是没有特殊情况是，原来的三无投资都默认为交易性金融资产，即公允价值、处置收益、分红都计入当期损益。那么此时的公允价值在不方便取得的情况下，如果处理？
问题 2：在问题 1 的基础上，公允价值与前期成本之间的差额，期初调整时也计入当期损益吗？还是视同追溯调整，显示在 2019 年期初的留存收益里？利润表上年同期数据不进行追溯？
问题 3：我们可以对这些三无投资进行指定为其他权益工具，即公允价值、处置收益都计入综合收益。未来与利润表无关。同样存在的问题也是公允价值的取得？
问题 4：在问题 3 的基础上，公允价值与前期成本之间的差额视同追溯调整，显示在 2019 年期初的其他综合收益或留存收益里，利润表上年同期数据不进行追溯。
问题 5：已经全额计提减值的股权投资，按照规定冲减减值，按照公允价值计入其他权益工具或交易性，同时公允视同为 0，是否可以？然后公允和成本之间的差额调整未分配利润，相当于期初数据没有调整。

回答人：chenyiwei

急关于租户欠租后调解减收，计入长期应收款的初始及后续计量账务处理问题

1704、急关于租户欠租后调解减收，计入长期应收款的初始及后续计量账务处理问题

提问人：acczhm 时间：2019-04-15 13:35:47

请教一个我们目前项目遇到的长期应收款问题，盼陈版、各位老师百忙之中给个宝贵指导意见：A 公司商业物业出租给 B 公司，2018 年按合同及实际发生费用大致数为应收累欠租金 1200 万，物业费 200 万、水电空调费
100 万，（自 18 年纠纷以来基本未付，权且以上述数据为例）。2019 年 3月 A 公司发起诉讼追索，经民事调解，结果为打 5 折成总额 750 万，且自 19 年末至 21 年末前三期各支付 200 万、200 万、350 万。17 年起 B 公司尚有 200 万押金在 A 公司账上记其他应付款。现合同继续执行仍按月租 100 万计。企业 18 年即未计提租金收入，企业认为 B 公司强势且确实找到了些物业没到位之处，生意也不太好，按收入确认条件 “相关的经济利益很可能流入企业” 等对照，确认收入定性上不充分，定量上难以把握，不能简单按照合同确认，事实也是现在打官司才可能收回一半并且要几年时间回款，当然企业也有税收包括增值税、所得税和房产税的考虑，但同意审计人员按现调解书结果调增 18 年营业收入 750 万，至此这样处理我们审计人员认为是适当的。请教：1、现调增 18 年末长期应收款 750 万，初始计量是否按照融资性质业务计算确认未实现融资收益？2、该长期应收款是计提坏账准备还是资产减值准备？3、该长期应收款应按单项重大计提，如果按各期均能及时回款 250 万，则因为在列报时未实现融资收益已抵减了应收期末数，则完全不用考虑减值准备或坏账准备，那么还需放入比如账龄组合去计提准备么，但该公司账龄组合一年内即为 5%，是不是有超提之嫌，并请问账龄怎么分，第 2 年全部变成 1-2 年的话准备率为 10%？4、B 公司现在 A 公司账上的押金是否在列报时抵销长期应收款中最长账龄部分即
350 万那段？谢谢！

回答人：chenyiwei

同一控制下协议合并的单体报表处理

1705、同一控制下协议合并的单体报表处理

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-04-15 15:24:08

陈版好。A 公司持有 B 公司 30% 股权（B 公司另外 70% 股权由 A 的关联方 C 持有）并自开始投资日起对 B 进行权益法核算，2018 年 1 月 1 日 A 与 C 签订托管协议，约定 C 将 B 全权托管给 A 但是 A 享有的收益权仍然为 30%，上述交易形成同一控制下企业合并即 A 合并 B 但是需要核算 70% 的少数股东权益。请问 A 公司 2018 年 1 月 1 日的单体报表中，是应该 1）以成本法核算对 B 的投资，即冲回所有权益法下确认的长投金额；2）以权益法核算对 B 的投资至 2017 年 12 月 31 日并自 2018 年 1 月 1 日起不再对 B 的后续权益变动采取权益法核算；3）以其他方式核算对 B 的投资（请说明）。
谢谢。

回答人：chenyiwei

如果认可 A 通过托管取得了对 B 的控制权，构成同一控制下合并，则 A 的个别报表层面对 B 的投资成本应调整为在合并日 B 公司的账面净资产中所占的份额，与原先权益法下核算结果之间的差异（如有）调整资本公积
（资本溢价或股本溢价）。资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。后续对 B 的股权投资改按成本法核算。

信托产品（类似 7 天通知存款）的核算问题

1706、信托产品（类似 7 天通知存款）的核算问题

提问人：shenji12345678 时间：2019-04-15 15:57:46

A 公司购买了某信托公司的产品，该产品具有以下特征：1、每 7 天开放一次，投资者可于开放日申购或赎回信托单位；

按成本计量的可供出售金融资产执行新准则后应该放入哪个科目？

1707、按成本计量的可供出售金融资产执行新准则后应该放入哪个科目？

提问人：嘴强 CPA 时间：2019-04-15 16:42:46

按成本计量的可供出售金融资产执行新准则后应该放入新准则报表哪个科目？

回答人：chenyiwei

默认应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL），也可以选择在初始确认时将其中的非交易性权益工具投资不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI），后者在资产负债表上列报为 “其他权益工具投资”。

请教陈版主：关于会计利润与所得税费用调整过程

1708、请教陈版主：关于会计利润与所得税费用调整过程

提问人：lcx2456 时间：2019-04-15 17:00:34

您好，请问在这个表里，
如果是核销坏账，税务局未认可，企业未做纳税调减，那么是不是应该填在不可抵扣的成本、费用和损失的影响，
如果企业税率从 25% 调整到 15%，17 年递延所得税按 25% 提，18 年的递延所得税按 15% 提，对于递延所得税两年的税率差异是否放在不同税率的影响上
如果企业税率为 10%，但是递延所得税资产按 25% 提，对于递延所得税两年的税率差异是否放在不同税率的影响上
填写合并附注的时候，如一家高新技术企业 15% 税率作为母公司，下面有几家国外公司按 17%，0% 税率，是否需要锁定一个税率 25% 为法定税率，之后在适用不同税率的影响里调整
填写合并附注的时候，由于合并抵消分录，使得利润总和不等于各家利润总和之和，比如投资收益的抵消，但是填写这个表又需要和合并报告的利润总和一致，抵消的调整该如何放？如何反应利润总和到所得税费用的调整过程？
会计利润与所得税费用调整过程项目
本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响 -
非应税收入的影响 -
所得税费用 -

回答人：chenyiwei

根据具体情况讨论，或者也可以依据合并报表直接编制。要牢记一点：在这张表上，对会计利润和应纳税所得额的影响金额和方向一致的项目无需反映；已确认递延所得税资产或负债的暂时性差异事项除了发生税率变动、递延所得税资产实现可能性变化冲回等特殊情况以外，在该调节表中不反映。

5、根据具体情况讨论，或者也可以依据合并报表直接编制。要牢记一点：在这张表上，对会计利润和应纳税所得额的影响金额和方向一致的项目无需反映；已确认递延所得税资产或负债的暂时性差异事项除了发生税率变动、递延所得税资产实现可能性变化冲回等特殊情况以外，在该调节表中不反映。

提问人：lcx2456 时间：2019-04-15 19:34:38

如果存在内部交易抵消，两家存在税率差确认的递延所得税资产是按照买方确认嘛，收入抵消方减少的利润总和和成本抵消方减少增加的利润总和两方税率不同与递延所得税资产的税率之间的差也放在税率调整里嘛？

回答人：chenyiwei

是，按内部买方适用税率计量。

向集团财务公司做票据贴现，现金流的核算

1709、向集团财务公司做票据贴现，现金流的核算

提问人：cpa727 时间：2019-04-15 17:24:22

陈老师：您好！关于公司收到外部公司支付的货款的商业汇票后，向本公司的集团财务公司办理票据贴现业务，相应的现金流是否可以放到销售商品收到的现金处，或是即使是关联方的票据贴现业务，也是需要放到筹资收到的现金流活动中。麻烦陈老师，请指导！

回答人：chenyiwei

关键不是在于向谁贴现，而是贴现后是否满足终止确认应收票据的条件。如果可以终止确认，则可以作为销售商品、提供劳务收到的现金；不能终止确认而是确认短期借款的，作为借款收到的现金。

已开票未确认收入。

1710、已开票未确认收入。

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-04-15 19:47:25

求助陈版主
设备销售收入按照签收确认，当月已发货并开据发票，但对方未签收，开具的增值税发票次月认证，那么该部分应交税费-销项税的对方科目是需要计入应收账款还是其他流动资产，如果披露为其他流动资产，附注明细应该是什么？
查看之前的记录，附有退货条款的是计入应收账款，但实际该部分当时已经到达结算试点；但对于未签收的部分，确认应收账款是否不合理，应确认为其他流动资产，该部分报告如何披露。

回答人：chenyiwei

截至年末已经开票但尚未达到收入确认时点，此时相当于销项税额的金额尚不构成一项无条件收款权利，故建议列报为其他流动资产（待结算已开票税额），到确认收入时再转入应收账款。

持股比例发生变动的处理

1711、持股比例发生变动的处理

提问人：pangniu8 时间：2019-04-15 20:17:01

@chenyiwei 陈老师您好，有两个问题需要请教一下：1.A 公司为 B 公司的母公司，B 公司为上市公司，18 年度 B 公司定向增发股份,A 公司认购
部分，导致持股比例发生变动；2、A 公司从二级市场购入部分股票，导致持股比例上升；3、B 公司对高管人员执行股权激励，导致 A 公司的股权比例发生变动，那么对于上述股权发生的变动应该怎么处理？1、对于上述 123 事项导致的持股比例发生变动引起的归属于母公司的净资产变动全部调整资本公积么？2、如果上述三个事项不是同时发生，需要分段处理么？3、如果上市公司还有库存股怎么处理在合并报表上面？

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于无形资产减值测试

1712、请教陈版：关于无形资产减值测试

提问人：www 学习时间：2019-04-15 20:37:48

陈老师：您好！
A 公司通过非同一控制下企业合并收购 B 公司，持有期 100% 股权，收购过程中识别出可辨识的 “无形资产-品牌、客户关系等”，B 公司因是被 A 公司 100% 收购，按公允价值调整了 B 公司的单位报表。因收购识别出的无形资产中诸如品牌等使用寿命不确定，所以一直未摊销。按准则要求，不摊销的无形资产无论是否存在减值迹象，均需要每年在资产负债表日进行减值测试。

回答人：chenyiwei

和商誉类似，这部分无形资产除非自身可以直接转让且有合理可确定的市场交易价格信息，否则作为不能单独产生现金流入的资产，应纳入其所在的资产组中一并进行减值测试，就这一点而言与商誉有类似之处。
另外，对此类资产，尤其是其中的客户关系、技术、特许资质等，还是建议尽可能在合理、谨慎地确定的使用年限内摊销处理。

现金流勾稽关系

1713、现金流勾稽关系

提问人：18626626703 时间：2019-04-15 21:00:19

陈版，请问现金流附表的财务费用（利息支出）-应付利息的增加额 = 现金流主表的分配股利、支付利息的金额，为什么这么勾稽啊，能帮我解释一下其中的原理吗？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

完整的勾稽关系一般理解是：财务费用（利息支出）+ 本期利息资本化金额
+（应付利息年初数-期末数）-各类金融负债在实际利率法下的溢折价摊销金额 = 支付利息的现金；权益变动表所示向母公司股东分配现金股利 + 向少数股东分配现金股利 +（应付股利年初数-期末数）= 分配利润和支付股利的现金。
按照一般公式：年初余额 + 本期增加-本期减少 = 期末余额。如果将支付利息或股利导致的现金流出等于本期减少，则依据该一般原则可以推导出我上面所列的勾稽关系校验公式。

租赁业务

1714、租赁业务

提问人：zhs7403 时间：2019-04-15 22:05:33

a 与 b 租赁公司和 c 企业 2018 签订融租业务，协议约定 a 将机器设备销售给 b，b 再融租给 c，同时 a 和 b 还签署协议规定，如果 c 融租期间达到一定无法支付条件（比如 2 次违约无法支付租金），则 a 具有回购义务。2019 年初，c 违约，a 为避免形式回购业务，垫付 2 期租金挂其他应收款，问题 1、a 在 2018 是否确认收入 2、代垫款项时如何考虑，是
否是 c 是否经营不善实质违约要行驶回购义务还是仅仅资金短期周转问题有不同考虑？

回答人：chenyiwei

请教陈版：质押的定期存款如何在现金流量表列示

1715、请教陈版：质押的定期存款如何在现金流量表列示

提问人：跨度防护时间：2019-04-16 01:23:31

企业与银行作了保理业务，同时存入银行一笔定期存款，回函显示定期存款已被质押，请教陈版：

陈老师--合并层面所得税的确认

1716、陈老师--合并层面所得税的确认

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-04-16 09:39:37

陈老师，A 集团下属公司承接一工程项目，其中 B 公司负债安装（所得税适用税率 15%），C 公司负债材料采购（境外 BVI 公司，没有所得税），由
于该工程项目适用完工百分比的方法，合并层面将 B、C 公司作为整体进行了调整。
问题：合并报表层面调整的利润，需要确认递延所得税资产吗？适用什么税率呢

回答人：chenyiwei

合并报表层面调整利润导致相关资产和负债（如工程施工、工程结算等）的账面价值和计税基础出现差异的，应当在合并报表层面就此确认递延所得税资产或负债。

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-04-17 21:49:56

回答人：chenyiwei

确定该暂时性差异所涉及的标的资产是在哪个子公司确认的，就适用该子公司的税率。

请教陈版主预收款销售情况下收入确认条件

1717、请教陈版主预收款销售情况下收入确认条件

提问人：xiongmao12 时间：2019-04-16 09:45:26

准则讲解规定，预收款销售商品时，销售方在收到最后一笔款项才将商品交付给购货方，表明商品所有权上的主要风险报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应当在发出商品时确认收入。请问这一条应该如何理解呢？有企业（一般制造业）认为，这一条可以理解为企业自己发出商品就可以确认收入，而不需要客户的签收，因为运输是委托第三方物流公司运输，可以认为运输途中发生问题的风险很小。这样可以吗？个人理解，准则这一条的目的主要是说不能在收到款的时候就确认收入，并且准则中所说的发出商品并不是一个企业自己出库的概念，而应当理解为客户认可的商品发出，签收单作为客户认可发出商品一个重要依据，是不可或缺的，请教陈版哪种理解正确呢？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
这里书中的解释只是举例，基本原则仍是依据具体的合同条款来判断商品所有权上主要风险和报酬转移的时点。如果按照协议约定和相关的交易惯例，需经过客户验收确认后才表明客户接受了该商品的，则仍应以取得客户的验收确认作为风险和报酬转移的标志，确认收入的时间不能早于该时点。

合并范围

1718、合并范围

提问人：py1121py1121 时间：2019-04-16 09:55:16

上市公司 A 与大股东 B（自然人股东，能控制 A）合资成立公司 C，其中A 持有 C20% 股权、B 持有 C31% 股权，其他自然人股东 N 个，持股比例分散，B 将持有的 C31% 表决权委托 A 行使，同时，A 在 C 公司董事会占有半数成员，请问 A 能将 C 纳入合并报告范围吗？疑惑：A 最终受 B 控制，虽然 B 将 C 的表决权委托 A 行使，但最终还是受 B 控制，能否认为 A 控制 C？请陈版主赐教！

回答人：chenyiwei

这种情况，应当依据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》的规定，判断 A 在接受 B 的授权行使其表决权时，是作为主要责任人还是代理人。从你这里所说的情况看，A 的持股比例较低（仅 20%，低于B 的持股比例），再加上 A 本身受 B 控制，因此 A 事实上属于代理人的可能性较大。建议谨慎考虑由 A 合并 C 的恰当性。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-07-29 09:18:53

陈版，请教下合并范围的问题，A 公司其下面有三家全资子公司 A1,A2 和A3，目前 A 公司全权委托 A1 公司管理 A2 和 A3 公司，包括两家公司的人事任免，财务，经营等所有权利，委托管理年限 5 年，到期后，双方视情况再决定是否延期。该 5 年内，A 公司收取 A2 和 A3 公司净资产的 5% 做为固定回报。A2 和 A3 公司实现的净利润在净资产某一比例以内时，A1
公司收取净利润 10% 的管理费；A2 和 A3 公司净利润超过净资产某一比例的盈利，70% 归 A 公司，30% 归 A1 公司。问题是：A2 和 A3 公司是否可以纳入 A1 公司合并范围？

回答人：chenyiwei

你说的情况，A2 和 A3 基本不能纳入 A1 的合并报表范围，主要考虑是：

请教陈版关于破产清算固定资产评估增减值账务处理

1719、请教陈版关于破产清算固定资产评估增减值账务处理

提问人：清歌轻时间：2019-04-16 11:28:17

公司承接了一家国有企业的破产清算审计，尚在清算期间，对于破产清算基准日固定资产评估减值的账务应该怎样处理？查询会计政策基本上都是清产核资的内容，不知道与破产清算是否不同，望陈版和论坛大神赐教

回答人：chenyiwei

破产清算期间，被清算企业的会计处理应当遵循《企业破产清算有关会计处理规定》（财会 [2016]23 号）的规定，请按照该文件规定进行会计处理和报表编制。

2019 年金融工具准则对 IPO 影响

1720、2019 年金融工具准则对 IPO 影响

提问人：flyingzhao1206 时间：2019-04-16 12:21:34

请教陈版主：
A 股 IPO 项目以前年度没有适用新金融工具准则，但是 2019 年加期的话，需要适用新金融工具准则，那么以前期间仍然适用原准则，只有 2019 年加期适用新准则?

回答人：chenyiwei

虽然没有明文规定，但一般理解 IPO 公司在新准则执行时间表的问题上视同上市公司处理，以确保日后上市后会计政策的可比性。
一般做法是对前期比较数据不做调整，将新旧准则过渡衔接的影响数全部体现在 2019 年 1 月 1 日的期初留存收益和其他综合收益中。

提问人：thcpah 时间：2019-05-13 17:06:56

请问陈老师：也就是说由于考虑预计损失的影响，而变更了账龄计提比例，不是作为 “会计估计变更”，仍作为 “会计政策变更”，对 2019 年 1 月 1
日的留存收益进行调整。在附注中的资产负债项目披露时，将 2019 年 1
月 1 日作为” 期初数 “，而不象以往会将 2018 年 12 月 31 日作为”期初数 “反映了？

回答人：chenyiwei

报表列报和附注披露中，披露的前期对比数都是 2018 年 12 月 31 日按原准则确定的金额。

请教陈版，实务中注册会计师发表无法表示意见审计报告

1721、请教陈版，实务中注册会计师发表无法表示意见审计报告

提问人：gpqg 时间：2019-04-16 12:50:36

陈版，实务中，注册会计师发表无法表示意见的审计报告，是否会有法律风险？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

无论如何，严格遵循准则执业是最好的自我保护。理论上委托方不能因为未得到其期望的审计意见而起诉会计师事务所。

关于商誉减值的审计问题

1722、关于商誉减值的审计问题

提问人：qingzheng518 时间：2019-04-16 14:12:01

陈老师您好，最近一直在思考上市公司商誉减值的审计问题。从审计准则来说，我们需要对商誉减值进行测试，但是，这种测试太过专业，审计师无法自己来做。通常客户会聘请资产评估师来做，但是，又说审计师要复核他们的结果，我个人认为，有点过于难为审计师。而且，审计师直接引用评估师的相关结果，最后可能又会收到证监会未能按照审计准则要求执行程序的惩罚。
所以，陈老师，您认为，咱们审计人员如何来防范在商誉减值测试中的审计风险？谢谢。
这可能不是一个问题，但是，我总觉得，目前监管机构对于审计师的要求过于严苛，而未能同步要求其他方。这是不公平的。谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

这种情况，最基本的要求是对照相关的会计、审计准则，监管提示等，确保将必要的基本审计程序做到位，特别是利用专家工作的程序。CPA 自身需对评估师的工作有基本了解和评价能力，其次要借助内部专家（与本所同属
于一个执业网络的资产评估机构中的评估专业人士）复核外部评估机构的工作。另外，各事务所对商誉减值等高风险审计领域都规定了质量控制的相关政策和程序，也应确保遵循。

关于上市公司股份支付。

1723、关于上市公司股份支付。

提问人：我还不会飞时间：2019-04-16 14:28:06

请教陈版主，目前一客户拟 IPO 做股权激励，有以下几个情况：
公司以员工持股平台的方式授予高管股份，持股平台进入 IPO 公司，办理工商更变前后三个月内，均有 PE 进入；持股平台进入前的 pe 的入股价格每股是 7，持股平台进入后的 pe 的入股价格每股是 10 元，2 个 PE 入股的价格差异比较大；
协议约定了：2020 年的业绩考核目标（申报期最后一年）（也是为了满足 IPO 股权清晰要求）。如成功上市，2021 年-2023 年是延长的股权锁定期。
有以下几个疑惑：
股权的授予日：因是通过持股平台入股，高管实际出资认购持股平台的股份是持股平台入股拟 IPO 公司时间的半年后，那么股权授予日是持股平台入股公司的时间还是高管认购/实际出资持股平台的时间。
公允价值：如确定的授予日前后都 2 个 PE 进来，且估值差异较大，应如何进行股份估值，取 2 者的平均指是否可行？
股份支付公允价值分摊：我理解摊销期仅为 1 年，后续上市的股权锁定期 3 年应不在公允价值摊销期的考虑因素范围内。不知我的理解是否正确？还请陈版赐教。

回答人：chenyiwei

考虑两个 PE 的背景有无差异（例如，是否均为非关联的纯财务投资人），入股价格的确定方式有无差异、入股数量的差异、两次入股日期之间是否发生了对公司估值产生重大影响的事件等，以合理确定授予日目标股权的公允价值。

2、考虑两个 PE 的背景有无差异（例如，是否均为非关联的纯财务投资人），入股价格的确定方式有无差异、入股数量的差异、两次入股日期之间是否发生了对公司估值产生重大影响的事件等，以合理确定授予日目标股权的公允价值。

提问人：我还不会飞时间：2019-04-17 19:38:04

明白了！陈版，还请问下，第 3 小问中协议约定再锁定股权三年，这个是否对股份支付的公允价值估值有影响？该如何去考虑呢？

回答人：chenyiwei

取决于如果激励对象在三年内离职则如何处理。如果同样按授予价格回购，则属于延长的等待期。

求助陈版主：公司 IPO 过程中关于股权激励的处理

1724、求助陈版主：公司 IPO 过程中关于股权激励的处理

提问人：绿萝 @ 一米 @ 时间：2019-04-16 15:38:05

公司在 IPO 过程中，我们有一个员工持股平台，平台持有公司的股份 22%，大股东间接持有公司股份 19%，2018 年 3 月，老板把自己持有的平台的 6%，等同于间接持有的公司 1.34% 的股份，合计 143 万股转让给员工，转让价款 5760000，按照公司股价的公允价值 11 元计算的公允价值是 =1430000*11=15730000，差额 =15730000-5760000=9970000，作为激
励，没有限制性条件，这样属于股权激励吗？若属于，是不是可以作为立即可行权的股份支付，一次确认费用和资本公积-股本溢价 9970000 元？不确认相应的递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，属于股东代公司承担股份支付费用，因此在公司层面，相关股份支付费用很可能不能税前扣除，也就不存在确认递延所得税的问题。

出口转内销处罚的处理

1725、出口转内销处罚的处理

提问人：柳寒秋时间：2019-04-16 15:49:19

一企业以前年度出口业务于 2018 年被税局要求自查，并于 2019 年年初
双方沟通并认可将原出口业务转内销补销项税（正式通知可能 6 月份出具，也可能不再出具）。请问各位老师，该事项如何处理。其补提销项税是冲减以前年度收入还是在 18 年作为资产负债表日后事项，作为营业外支出处理。

回答人：chenyiwei

该项补税很可能是表明前期对税法的理解和执行存在错误，应按照前期差错更正处理。如果影响重大的，应当追溯重述前期比较数据。

同一控制下一揽子交易问题

1726、同一控制下一揽子交易问题

提问人：ZNMD 时间：2019-04-16 16:19:12

背景：A 公司想收购同一控制下的 B 公司 67% 股权，于是和 B 公司原股东 X 和 Y 签署了协议，以现金收购 X 持有 B 公司的 5% 股权，以发行股份购买资产取得 Y 持有 B 公司的 62% 股权，假设收购 X 和 Y 的股权收购价格均为 5 元/股，且收购日都是 2018 年 6 月 30 日。但是在实际操作中 A 公司 7 月即支付了 X 现金取得其持有的 5% 股权，而在 10 月才完成股份发行取得 Y 持有的股权。

回答人：chenyiwei

由于这两个交易基本上是在同时完成的，服务于同一个商业目的，因此构成一揽子交易的可能性较大。但需关注为何两个交易的完成时间为何相差几个月，是否超出了发行股份的申请、核准的必要流程时间。

提问人：ZNMD 时间：2019-04-16 21:18:55

谢谢陈老师。相差 2 个月的时间是由于，现金收购方股东缺钱，所以就先行现金支付 5%，其实股份发行是同步操作的，只是需要审核，审核时间是正常的

回答人：chenyiwei

那就不影响一揽子交易的判断。

请教陈老师投资性主体联营合营企业相关

1727、请教陈老师投资性主体 & 联营合营企业相关

提问人：Schneller 时间：2019-04-16 16:48:23

陈老师您好，现有若干问题，可以的麻烦您帮忙解答一下，万分感谢！
现有 A 公司，B 有限合伙企业（投资性主体），C 公司，D 公司，其中 A作为 B 的 LP；B 持有 C50% 股权，C 为 B 的联营企业；B 持有 D100% 股权，D 为 B 子公司。
请问：
（1）33 号准则 24 条中对于投资性主体的母公司认定，是否可以按照实质大于形式原则，同样适用于合伙企业（投资性主体）的控制方？
（2）如果 A 持有 B 的所有 LP 份额，且享有全部可变汇报，B 的 GP 只是 A 的代理，A 实质上对 B 造成了控制，根据 33 号准则 24 条，在问题
（1）成立的前提下，A 为投资性主体 B 的母公司。D 在 A 的合并层面上仍然应纳入合并范围。那么 C 为投资性主体 B 的联营企业，在 A 的合并层面，B 是否需要继续按照权益法对 C 核算，并将相关结果纳入 A 的合并范围？
（3）如果 A 仅对 B 构成重大影响，那么 33 号准则 24 条的思想是否同样适用？即 B 应对 C 权益法核算，然后 A 根据相关结果再对 B 权益法
核算；还是 B 对 C 按照投资性主体要求按照公允价值计量且变动入损益的金融资产计量，然后 A 根据相关结果对 B 权益法核算？
再次感谢

回答人：chenyiwei

请教陈版，研发用原材料是否应该计提减值准备？

1728、请教陈版，研发用原材料是否应该计提减值准备？

提问人：钢齿侠 Laura 时间：2019-04-16 17:18:33

回答人：chenyiwei

如果明确某项原材料专用于研发，则其事实上成为相关研发项目资产组的组成部分，不应当单独对其考虑减值问题，而应将其纳入相关研发项目资产组中一并进行减值测试。根据《企业会计准则讲解（2010）》P129：“对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试”。

陈版请教您个问题，关于租赁土地建设房屋的会计处理

1729、陈版请教您个问题，关于租赁土地建设房屋的会计处理

提问人：孤帆残影时间：2019-04-16 17:45:51

目前公司从关联方租赁了土地并自建了房屋，这块房屋应当作为固定资产入账还是作为长期待摊费用处理？目前没有办理房产证。谢谢

回答人：chenyiwei

应作为固定资产入账，因为符合《企业会计准则第 4 号——固定资产》关于固定资产的定义和确认条件的规定。实务中也可以接受作为长期待摊费用处理。

关于租赁服务和技术服务的区分

1730、关于租赁服务和技术服务的区分

提问人：小胡萝卜时间：2019-04-16 17:48:06

请教陈版主，十分感谢。
公司长期给某个客户提供一项软件技术服务，软件技术服务需要将一些终端硬件设备作为载体来使用，这些设备我们公司长期放在客户的办公地，公司负责进行服务期间的硬件运维，公司对于放在客户那里的设备有完善的后台控制，能够通过系统实时查看这些设备的状态。就这项业务来讲，本公司到底应该将其纯粹作为一项技术服务来核算呢，还是作为设备租赁和技术服务两项分别核算呢？望各位老师站在会计和税法的角度上帮我分析下，在线等，感谢感谢！

回答人：chenyiwei

要看设备和软件这两者是否有明确的对应关系，即：软件是否只能通过该设备作为平台或载体运行；该设备本身对客户有无独立的商业价值（可用于除了运行该软件以外的其他用途）。如果有明确的对应关系，则应作为一个整体的软件服务处理；反之应当分解为两项业务分别进行会计处理。

提问人：小胡萝卜时间：2019-04-16 19:30:48

是的，有明确的对应关系，该硬件只能用于软件服务的载体，不能用于其他用途。如果是这样，公司将这部分资产作为固定资产处理，收取的软件价款整体作为技术服务费，按照 6% 的税率进行纳税。

回答人：chenyiwei

前面的讨论是基于会计准则层面的。税务问题的考虑思路可能还会有不同，建议咨询税务专业人士。

请教陈版：关于原可供出售金融资产在新金融工具准则下的核算

1732、请教陈版：关于原可供出售金融资产在新金融工具准则下的核算

提问人：www 学习时间：2019-04-16 19:05:07

陈老师：您好！
A 公司截止 2018 年可供出售金融资产中共有三项投资，为 B、C、D，其中对 B 投资为私募基金，企业的主要持有目的为以后并购搭建（但是持股比例较低 5%，取得固定投资收益，将来退出时将优先向 A 公司转让持有标的，目前属于三无投资）；C 公司性质为生产销售企业，A 对 C 投资为将来实施并购持有（持股比例 8%，属于三无投资，为 B 并购基金持有标的）；
投资 D 公司的主要目的为远期利用彼此的业务平台进行业务合作，属于三无投资；A 公司将上述三项投资原均在可供出售经融资产中核算。
请问陈老师：上述三项投资在新金融工具下应作为什么核算？如何计量？初步判断：
（1）A 公司应该至 2019 年 1 月 1 日起将上述 3 项可供出售金融资产全部作为 “交易性金融资产核算” 因企业持有目的即不是获取现金流为目标，也不是出售该金融资产为目标，所以将其作为 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” 管理，在 “交易性金融资产” 科目中核算。
（2）A 公司目前无法取得 3 向投资的公允价值，暂按原账面价值分别作为
“交易性金融资产” 价值是否可以？非常感谢陈老师

回答人：chenyiwei

其他债权投资的减值

1733、其他债权投资的减值

提问人：zqzdm 时间：2019-04-16 20:06:34

回答人：chenyiwei

首先，其他债权投资在新准则下已经按公允价值计量，因此计提减值准备时不应再对其账面价值进行进一步调整。
其次，计提减值准备分录为借记信用减值损失，贷记其他综合收益，其目的是将不同原因导致的其他债权投资公允价值变动区分开来，将信用风险导致
的减值因素的影响体现在损益中，而将除了信用风险以外的其他因素导致的公允价值变动仍保留在其他综合收益中。

提问人：zqzdm 时间：2019-04-17 20:00:56

陈版，是可以这么理解吧：因为持续下跌，之前暂时性下跌进入借方的其他综合收益要转出，这一步是转出其他综合收益进了资产减值

回答人：chenyiwei

新准则下不应这样理解。

请教陈老师，换股吸收合并的会计处理问题

1734、请教陈老师，换股吸收合并的会计处理问题

提问人：Madclown 时间：2019-04-16 20:59:14

陈老师及各位前辈：
我想请教一个问题，A 公司为 B 的控股公司，B 为上市公司，现在 B 公司要通过增发新股来换股吸收合并 A 公司，合并后 A 所持有的 B 的股份将被注销。请问这种 “子吞母 “的换股合并会计处理该怎么做呢？
请问这样处理正确吗？先确认吸收合并：按照取得被合并方（或被购买方，下同）资产的账面价值（同一控制下的企业合并，下同）或公允价值（非同一控制下的企业合并，下同），借记有关资产科目，按接收被合并方负债的账面价值或公允价值，贷记有关负债科目，按其差额，贷记 “资本公积（股本溢价或资本溢价）” 科目；然后处理换股：按照合并协议约定价格计算的应支付的本公司股票面值总额或约定计入实收资本的金额，依次借记 “资本公积（股本溢价或资本溢价）”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润” 科目，贷记 “股本” 或 “实收资本” 科目。

回答人：chenyiwei

基本思路大致上是这样，但还要看具体的交易步骤和流程，这也可能对交易的会计处理产生影响，尤其是在上市公司的个别报表层面。

提问人：Madclown 时间：2019-04-17 16:41:04

陈版，A 为 B 的控股公司，B 吸收合并 A，A 无任何股东能对其进行实际控制，B 在合并前的控股股东为 A，B 无实际控制人。合并后 B 无控股股东，无实际控制人。请问这种属于同一控制还是非同一控制？应该采用什么方法进行会计处理呢？另外，吸收合并应该不需要记长期股权投资科目吧？期待您的回复。

回答人：chenyiwei

如果严格按照企业合并准则的字面意思，应是非同一控制下合并，但这样处理不但麻烦，而且与交易的经济实质不符。

提问人：Madclown 时间：2019-04-17 20:19:12

那请问能否理解为:A 其实相当于自己控制自己，这样 A 和 B 就属于同一控制了？同一控制用权益法来处理确实简单些..

回答人：chenyiwei

“自己控制自己” 的说法不成立。

请教陈版：合并报表中怎么算 “控制 ‘的问题

1735、请教陈版：合并报表中怎么算 “控制 ‘的问题

提问人：5566 时间：2019-04-16 21:08:42

甲乙合资成立了一个公司，甲占 51% 股权，乙占 49%，董事会 5 人，甲
出 3 人，乙出 2 人，一人一票，公司由甲经营管理，乙担任董事长和财务经理。由于公司亏损，在甲编制年度合并报表时，没将合资公司并表，理由是公司章程关于股东会和董事会的职权的描述仅是按公司法中的相关规定写的，没写上公司法中第四十三条” 股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过 “这样的条款，所以甲认为其没达到企业会计准则 33 号-合并财务报表中” 控制 “的标准，对公司没控制
权，不能并表。而乙认为这种要三分之二通过的情形，公司法已经明确规定，在公司章程再描述毫无意义。陈版：该如何说服甲并表呢？

回答人：chenyiwei

在合并报表准则规定的 “控制三要素” 模型中，第一项是 “主导相关活动的权力”，而 “相关活动” 的定义是” 对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等”。
《公司法》第四十三条规定的 “必须经代表三分之二以上表决权的股东通过” 的事项，不属于上述 “相关活动”，规定要三分之二以上多数通过，是为了在这种可能导致公司基本面发生根本变化的重大事项的决策过程中赋予小股东保护性权力，而保护性权力并不是判断控制权的考虑因素。本案例中甲公司不能仅仅因为《公司法》中的该条规定而认为对被投资公司无控制权，不纳入合并报表范围。

是否为关联交易

1736、是否为关联交易

提问人：cpab 时间：2019-04-17 00:11:24

请教陈版，资产交换的业务如何进行账务处理

1738、请教陈版，资产交换的业务如何进行账务处理

提问人：zx0000 时间：2019-04-17 11:06:02

背景：在航空性企业有一种业务是资产交换。A 航空公司的 Z 航材由于损坏，由于购买成本太高，只能选择修理。但由于修理周期过长，无法满足正常运行使用，所以先和 C 公司进行资产交换，把坏了的航材与 C 公司好的航材交换，并支付一定的交换费。（备注，此航材入库将直接计入 A 公司固定资产）
问题 1：此资产交换，如何对换出及换进资产进行账务处理，还是说不用对换出及换进资产进行账务处理，只做备查？
问题 2：在固定资产卡片账中，对于换出资产是否做处置处理，还是只需更改该换出资产的资产序号为换入资产的序号？
问题 3：该资产交换费是否直接计入当期成本？（因为我个人认为如果不交换，公司也产生一定的修理费，此修理费是直接计入成本的）

回答人：chenyiwei

不熟悉该特殊行业的业务，但从一般原理出发，建议考虑以下问题：

专项储备，所得税处理。

1739、专项储备，所得税处理。

提问人：14278953 时间：2019-04-17 11:40:15

我们公司处理：借：递延所得税资产 609017.43（4060116.22*15%）贷：应缴税费-应缴企业所得税 609017.43
事务所调整：借：所得税费用 609017.43
贷：应缴税费-应缴企业所得税 609017.43
另：招待费纳税调增 78475.6
专项储备应该属于暂时性差异（纳税调增，确认递延所得税资产啊），但是事务所纳税调增，同时调增所得税费用（这种处理不是按永久性差异处理了吗）。事务所答复说上市公司都是这么处理，明天专项储备支出了，直接调减明年所得税费用。

回答人：chenyiwei

企业不应就已计提尚未使用的安全生产费形成的专项储备余额确认递延所得税资产。这一点早已明确。因此事务所建议冲回递延所得税资产的审计调整是合理的。证监会在会计处理监管问答中也有同样规定。

母公司执行旧准则上市公司执行新准则的季报披露

1740、母公司执行旧准则上市公司执行新准则的季报披露

提问人：ksmgt2002 时间：2019-04-17 11:51:54

请教陈版和各位大师，集团下属有一家上市公司已于今年执行新准则，集团母公司及其他子公司属于未上市公司，未执行新准则。考虑到合并报表编制的复杂程度，母公司准备采取在公告季报的时候，将子公司按照新准则编制的财务报表直接合并。因为根据财政部的要求，采用这种方式的，需要在合并报表中进行披露，不知道实操中，这个披露是以什么方式进行的呢？是在合并报表下面加一个文字的备注呢？还是单独写一个文字的信息披露呢？有没有同行也遇到类似的问题啊？
根据财政部新准则执行的相关通知（财会 [2017]22 号）：“母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。

回答人：chenyiwei

对于涉及部分子公司提前执行新金融工具系列准则和新收入准则的上市公司报表和附注模板，项目组可以以 “A+H” 上市公司 2018 年度报表附注格式、未执行新准则的上市公司 2018 年度报告模板、部分子公司执行新准则的国
企 2018 年度模板为基础进行整合。其中：
合并报表格式：参照部分子公司执行新准则的国企 2018 年度模板，合
并资产负债表分为 3 列（2018.12.31\2018.01.01\2017.12.31）；合并报表中的项目参照 A+H 上市公司 2018 年度模板中的报表项目。
财务报表附注中的 “重要会计政策和会计估计” 部分的开头，参照部分子公司执行新准则的国企模板中的相应表述，增加部分子公司执行新准则的情况说明。如果该子公司是境外注册公司，实际是按照香港准则执行新的收入及金融工具准则，则也可以在 “重要会计政策和会计估计” 部分的开头根据实际情况说明该子公司自 2018 年 1 月 1 日起执行 HKFRS 下的新收入准则和新金融工具准则的情况，再说明鉴于 HKFRS 和内地企业会计准则体系下新收入、金融工具准则的整体趋同和等效，故参照财政部《关于修订印发〈企业会计准则第 14 号——收入〉的通知》（财会 [2017]22 号）中的相关规定，将已按照 HKFRS 下新收入、金融工具准则编制的该子公司报表中的相关项目直接与母公司和其他子公司的报表进行合并。
财务报表附注中的 “重要会计政策和会计估计” 部分，参照部分子公司执行新准则的国企模板中的相应表述，在金融工具、应收款项、收入等相关部分中区分 “尚未执行新准则的公司” 和 “已经执行新金融工具准则的公司” 分别表述相关会计政策和会计估计。
财务报表附注中的 “重要会计政策和会计估计” 部分，对相关子公司因执行新金融工具系列准则和新收入准则导致的会计政策变更予以说明（参照 A+H 上市公司附注模板中的相应内容，但请注意明确限定变更的范围）。
财务报表附注中的 “合并财务报表主要项目注释” 部分，对于仅适用于已执行新准则的子公司的报表项目的注释，参照 A+H 上市公司模板中对应新增项目的披露格式；同样项目对于已执行和未执行新准则的公司披露要求不同的（如应收账款、其他应收款），可区分 “母公司及未执行新准则的子公司” 和 “已执行新准则的子公司” 分别按各自适用的披露要求予以披露。

提问人：ksmgt2002 时间：2019-04-19 00:13:06

感谢版主的详细讲解！
另外还有个问题，因为集团有公开发行债券，需公告 1 季报，但是 1 季报仅公告报表，无需编制附注，在此种情况下，除采取（1）中所述报表格式外，是否还需要在合并报表中增加部分子公司执行新准则的文字说明呢？谢谢！

回答人：chenyiwei
需要。

提问人：雷 sir 时间：2019-04-19 19:14:34

陈版，财会 [2017]22 号中关于合并报表的处理仅仅是针对收入准则的，并没有说新金融工具准则。则在母公司未执行新金融工具准则但子公司执行新金融工具准则的情况下，直接合并子公司报表，目前没有明确的依据吧

回答人：chenyiwei

可以参考。财政部会计司前段时间组织开会时讨论过这个问题。

商誉减值的计提

1741、商誉减值的计提

提问人：yanglli612 时间：2019-04-17 13:19:26

求助陈版，关于商誉的问题：

可否协议合并报表 “控制” 基础如何认定

1742、可否协议合并报表 “控制” 基础如何认定

提问人：17381868955 时间：2019-04-17 13:44:01

陈版主您好，请教：A 公司与 B 公司合资成立 C 公司（A、B 占股分别为60%、40%）。合资公司董事会成员 5 人，A、B 公司别指派 3 人、2 人。合资公司《章程》中规定的一些条款，例如利润分配、高管人员聘任、解聘，公司融资、对外担保、资产处置等事项上均需由董事会、股东会三分之二以上表决通过。请问：1. 上述表决事项，A 公司是不是不能被认定为《会计准则》上说对控股公司的 “控制”。2.《章程》中的这些约定是否会影响 A、C 公司并表；3.A、B 是否可以协议将 A、C 并表? 即使 A 公司不具备《会计准则》认定的对 C 的 “控制” 基础？4. 若《章程》中将利润分配、高管人员聘任、解聘，公司融资事项改由董事会、股东会二分之一以上表决通过，其他不变，是否能认定 A 对 C 具有控制权？

回答人：chenyiwei

关于非重要组成部分子公司审计范围受限

1743、关于非重要组成部分子公司审计范围受限

提问人：雪落星空时间：2019-04-17 14:10:12

甲公司与自然人 A 于 2016 年共同成立乙公司，为甲集团的非重要组成部分。甲持股 51%，51% 表决权。A 持股 49%，49% 表决权。均为认缴。自然人 A 为法人。2018 年 6 月，甲公司与自然人关系恶化，A 自己注销了银行基本户，并控制了公司用章。2018 年对甲集团执行审计发现：乙公司 6 月份之后未再做账，基本户账户尚有余额。因 A 不予配合，审计无法获取乙公司的银行开户清单、银行流水、征信报告等资料，无法对乙公司执行审计。乙公司资产、收入占比均低于集团报表的 1%。鉴于以上情形，审计报告应该发表保留意见还是否定意见？

回答人：chenyiwei

要考虑甲公司对乙公司失控可能造成的潜在风险，例如乙公司被 A 利用来进行高风险业务投资、从事违法违规和舞弊行为等。在谨慎评估该事项对甲公司合并报表的整体层面重大错报风险的潜在影响的基础上，恰当确定审计意见类型。估计多数可能性是范围受限的保留意见，也不排除无法表示意见的可能性。

求助陈版主，关于国有资产处置损益的账务处理

1744、求助陈版主，关于国有资产处置损益的账务处理

提问人：yaqintime 时间：2019-04-17 14:41:37

求助陈版主：现有一国有独资企业 A 公司经营一条高速公路，由当地人民政府与另一国有公司 B 签订承债式资产划转协议，即将 A 公司运营管理的高速公路划转给 B 公司，同时，A 公司对银行的借款本金及利息偿还义务一同划转给 B 公司，如此，A 公司资产减少，负债减少。在这个划转过程中，资产价值远小于负债金额，导致 A 公司账面固定资产清理挂账负数余额，A 公司解释，此资产划转涉及国有资产的处置，且金额重大，他们不能私自处理，必须有政府相应批文下来，才能根据政府的批示要求处理这个差额，而目前资产的权属、借款的偿还义务均已转移给 B 公司。
我的问题是：A 公司的处理是否符合相关规定？涉及国有资产的处置损益是否需取得政府相关批文？我也查了国有资产管理办法，但是办法中仅对资产处置事项明确要求政府审批，而 A 公司的资产处置就是直接由人民政府与B 公司签署的划转协议，而且高速公路的收费、管理现在也不在 A 公司控制之下，与银行的债务也是由 B 公司承担了，那么现在这个资产处置损益到底该怎么处理？直接挂账固定资产清理可以吗？不知道陈版主是否有看到过相关的规定？

回答人：chenyiwei

首先要考虑：如果没有取得批文，则已经实施的划转是否有效？如果无效，则相关的划出资产、负债都不能终止确认；如果有效，则在划转已经实际完成的情况下，应当相应进行账务处理，因为是无偿划出，所以会计处理是调整权益，而不是计入损益。

咨询陈版及各位老师以无偿划拨方式处置子公司的会计处理

1745、咨询陈版及各位老师以无偿划拨方式处置子公司的会计处理

提问人：KGD789 时间：2019-04-17 14:44:19

A 公司是当地财政局 100% 持股的有限公司，A 分别持股 B80%、C90%、D100%、E60% 股权。其中：B 是 A 在 2017 年 12 月通过同一控制下企业合并持有其股权、C 是 2017 年 5 月非同一控制下企业合并收购而成。现在当地财政局下文，将 A 持有 B80%、C90% 无偿划拨给甲。请问，A 在合并层面、个别报表层面应如何会计处理？

回答人：chenyiwei

如果划入方甲不在 A 的合并报表范围之内，则：

新租赁准则下的低价值资产租赁

1746、新租赁准则下的低价值资产租赁

提问人：zhongxudon 时间：2019-04-17 14:55:22

陈总，您好，新租赁准则，第十四条在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用本准则第三章第三节进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外。我公司 1、租赁母公司的土地系母公司以划拨方式取得，没有价值，是否可以认定为低价值资产租赁；2、租赁村集体土地，无法取得其价值，是否可以认定为低价值资产租赁；3、低价值资产租赁是否有具体金额判断标准；4、勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，不适用本准则，理论原理是什么，那么租赁土地是否也不适用新租赁准则。谢谢！！

回答人：chenyiwei

求助陈版主：拟 IPO 通信服务企业劳务外协费核查问题？

1747、求助陈版主：拟 IPO 通信服务企业劳务外协费核查问题？

提问人：willadi 时间：2019-04-17 14:58:18

陈版主：您好！
现有某通信服务企业拟进行 IPO, 该企业主要为中国移动、中国电信、中国联通三大通信运营商及中国铁塔提供通信工程建设、通信维修服务、通信运营维护；目前该企业通信工程建设业务均通过外协劳务单位完成，企业仅负责工程建设的协调与管理。
目前企业外协劳务费通常在外协服务完成成果交付后，由公司的项目经理与外协供应商确认工作量。公司以合同、工作量确认资料、结算审批表和发票作为入账依据，增加 “存货-劳务成本”，同时增加 “应付账款”，待公司与客户或第三方确认工作量及收入确认后再结转成本。对于期末未取得发票的劳务外协费，公司以合同、工作量确认资料和结算审批表作为入账依据，暂估 “存货-劳务成本”。
项目现场核查过程中存在以下疑问：
对于企业仅负责工程协调与管理的工程建设收入，企业应通过净额法核算还是总额法核算？
对于企业外协劳务费，企业是否将外协费用分材料费、人工费、制造费用明细反映于财务报表？还是以外协成本合计反映于财务报表，外协成本归集以工程施工费发票及工作量确认资料为依据？

回答人：chenyiwei

外协成本的归集应以分包合同和经确认的分包商已完成工作量等为依据。提问人：willadi 时间：2019-04-17 203321

提问人：willadi 时间：2019-04-17 20:33:21

陈老师，如果企业仍然就该项工程对业主承担首要责任，但是企业对于外协单位按照业主最终结算金额固定比例收取项目管理费，因此企业在工程项目中赚取的报酬是事先确定的，即企业签订工程总包合同及外协合同后，该工程毛利已确定，该事项是否会导致采用净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

不应当。请参考《计学撮要 2018》之 “问题 2-1-13（施工企业整体分包项目（实质为出借资质项目）的会计处理问题）”。

请教陈版主，关于处置子公司的问题

1748、请教陈版主，关于处置子公司的问题

提问人：欧阳乐时间：2019-04-17 15:03:20

A 公司旗下有一子公司 B 公司，B 公司为 A 公司设立的一家全资子公司，现在 A 公司将 B 公司处置给了 C 公司（C 公司为非关联方），因为 B 公司的很多业务都是由 A 公司代付，且 B 公司未实缴实收资本，故交易对价直接按照 A 公司对 B 公司实际付出和收到的净现金流计算得出，交易完成后，B 公司之前欠 A 公司的钱就不用偿还了。假设 B 公司的资产无任何增值或者减值，故在交易的过程中，A 公司应该如何做账？
本人的思路，净资产与交易对价间的差异作为投资收益，将 A 公司之前为B 公司垫付的资金全额计提减值准备，但这样处理，会与实际业务相违背，如果不这样处理，能否将资产减值损失与投资收益再进行抵消？

回答人：chenyiwei

这里的安排是一揽子交易，因此不应分开确认投资损益和资产减值损失。应将处置价款减去本企业账面上于该被转让子公司之间的往来款项净额、股权投资成本（如有）之差的净额确认处置损益，计入投资收益。

关于已申报的破产债权如何计提坏账。

1750、关于已申报的破产债权如何计提坏账。

提问人：柳寒秋时间：2019-04-17 16:17:19

公司存在一债权（3-4 年账龄），由于对方已进入破产程序并公司就该债权申报了破产债权。请问各位老师，如何确定该债权的坏账准备金额？是否因单独认定全额计提还是考虑对方可执行财产预计可收回金额，但后者似乎比较难以确定。

回答人：chenyiwei

应按照个别认定法，考虑对方的可执行财产、需承担的偿还顺序优于本企业债权的债务情况、其他与本企业债权的求偿处于同一顺序的债权情况等，谨慎、合理地估计应计提的坏账准备金额。可聘请律师协助了解，或者通过管理人的报告来了解。

求助陈版主-关于结构化主体定义

1751、求助陈版主-关于结构化主体定义

提问人：linchen618 时间：2019-04-17 17:07:09

陈版好：关于结构化主体有问题想请您解答
根据准则内容，结构化主体的特征之一是通过向投资者发行不同等级的证券
（如分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用风险及其他风险的集中程度也不同。
可否反向理解为若该项金融工具不属于分级类产品，则不应当定义为结构化主体。
假设某资管公司，以管理人身份设立了一项集合资管计划且该公司也投入一定资金到该计划中，但该产品并未分级，该产品是否应作为此资管公司的结构化主体来考虑合并的问题？。

回答人：chenyiwei

资管产品的内部分级与否，不是其构成结构化主体的决定性判断标准。判断结构化主体的最主要标准是其定义，即 “在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体”。是否分级，以及所采用的组织结构和法律形式（公司、合伙、契约型基金、资管计划、信托等）也不影响是否构成结构化主体的判断。

同一控制下的股权重置的账务处理

1752、同一控制下的股权重置的账务处理

提问人：bbxhome 时间：2019-04-17 18:20:10

如果存在同一控制下的股权重置，例如 A 公司旗下 100% 控股 B 和 C，D 为 B100% 子公司，现 D 公司 0 元转让给 C 公司，假设 B 公司对 D 投资额为 1 个亿，转让日 D 公司净资产为 2 个亿，请问 B、C、D 分别应该做什么样的账务处理

回答人：chenyiwei

假设转让日 D 构成业务，则：

金融资产分类

1753、金融资产分类

提问人：zhs7403 时间：2019-04-17 18:53:55

如果 19 年执行老准则，分类至以公允价值计量的后，2020 年执行新金融工具，可以重新进行分类，但重新分类至交易性金融资产后，能再变动？

回答人：chenyiwei

执行新准则之后再次进行重分类，就是受制于新准则（CAS 22 第六章）的规定。只有合同现金流量特征满足 SPPI 测试的债权性资产，才可能在极少数业务模式发生变更的情况下进行重分类。

提问人：hcj1211 时间：2019-07-24 16:27:09

A 公司持股 B 上市公司 19.47% 的股份，为上市公司第一大股东，在上市公司派有一名董事，并能够参与其经营决策，故按权益法核算，A 公司将其持股的所有股权用于银行借款质押，目前该借款已经逾期，A 公司的很大可能是处置股权来偿还上述借款，因此是否可以将上述股权不再按权益法核算而是改为按公允价值核算的金融资产。

回答人：chenyiwei

虽然 “A 公司的很大可能是处置股权来偿还上述借款”，但目前 A 对 B 仍具有重大影响，且尚未签订以该项股权投资抵偿债务的协议，故仍作为对联营企业的长期股权投资按权益法核算，但附注中需提示对应的银行借款已逾期的事实。

提问人：zhs7403 时间：2019-09-22 17:25:08

回答人：chenyiwei

默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
另外可以考虑参照新准则应用指南中对 “合同挂钩工具” 的相关规定，考虑能否穿透至基础资产，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。

投资性房地产 “屋顶” 的其他业务成本无法确定

1754、投资性房地产 “屋顶” 的其他业务成本无法确定

提问人：连泽时间：2019-04-17 19:01:21

现在在审计一家公司，该公司将生产车间厂房的屋顶租给一家光伏公司试验所用，每年收取租金 60 万元。现在不知道如何给其他业务收入匹配其他业务成本：屋顶在房产中不算面积，无法按面积分摊当年折旧作为成本。不知道各位前辈有没有什么好的方法

回答人：chenyiwei

考虑重要性原则，如果 60 万的收入对本企业的整体规模而言显著不重大，也可以不进行分摊。如果一定要分摊的，可以采用屋顶的造价占房屋总造价的比例等合适的分摊标准。

用划拨土地合作开发房地产取得的资产如何核算

1755、用划拨土地合作开发房地产取得的资产如何核算

提问人：haidiwizard 时间：2019-04-17 19:48:09

A 企业为经营性事业单位，A 企业持有划拨用地一块，A 企业与某 B 开发商签订合作开发合同：由 A 企业提供划拨用地，除此以外不承担任何风险和投入。由 B 开发商进行开发活动，B 开发商负责材料，人工及施工管理，并负责办理有关施工手续、承担房产证办理及补交土地出让金，企业仅限提供有关资料。开发完成后，A 企业可从已完工的 3 栋楼中取得 1 栋楼作为补偿，B 开发商取得另外 2 栋楼用于销售，B 销售所得与 A 企业无关。施工中和完工后可能发生的风险由 B 开发商承担。
A 企业取得的 1 栋楼后将房屋用于出售和出租。B 开发商按照成本核算的
A 企业取得的 1 栋楼成本为 2000 万元。
问题 1：请问 A 企业应该如何核算取得的房屋？是否应该确认固定资产并确认收入？如果确认固定资产，入账价值如何确定？是否适用非货币资产交换准则？如果使用非货币资产交换准则，应该采用公允价值模式还是成本模式？
问题 2：后续 A 企业应该如何核算？是固定资产还是投资性房地产？
问题 3：由于 B 开发商没有缴纳土地出让金并办理有关开发手续，没有取得房屋权属。A 企业取得的房屋销售、出租所得是否应该按照《城市房地产管理法》规定上交国家？

回答人：chenyiwei

请教合并报表库存股的问题

1756、请教合并报表库存股的问题

提问人：jy03657116 时间：2019-04-17 22:14:00

背景：
A 公司是 B 公司的控股公司。
期末 B 公司资产负债表存在库存股，原因是股权激励和股份回购。问题：
A 公司合并报表如何处理 B 公司的库存股，不反应库存股，将子公司的库存股与合并层面的资本公积冲销吗？还是按持股比例反映到合并报表的权益项目中去？

回答人：chenyiwei

合并报表层面不反映子公司的库存股。子公司回购库存股在母公司合并报表层面等同于收购少数股权的权益性交易，将回购价款与被回购的库存股于回购日对应的子公司净资产份额之间的差额调整资本公积。

提问人：jy03657116 时间：2019-04-18 23:12:41

谢谢陈老师！追问一下：
那么在计算母公司持股比例的时候，应当以扣除库存股后的股份数量作为分母，计算母公司持股比例？

回答人：chenyiwei
是的。

求助陈版主商誉分摊问题

1757、求助陈版主商誉分摊问题

提问人：ybycpv 时间：2019-04-18 02:16:55

求助陈版主，甲公司于 2016 年收购了乙公司 100％股权，收购时乙公司有 A、B 两类业务，在 2016 年的收购日甲公司已将商誉按两类业务的公允价值占比分摊到了两类业务资产组，2016 年经过商誉减值测试未发生减值， 2017 年乙公司新设立了丙公司，丙公司的业务为 C 业务，与 A 业务类似或者就是 A 业务，且与乙公司存在协同效应，

求助陈版主，商誉实务问题

1758、求助陈版主，商誉实务问题

提问人：ybycpv 时间：2019-04-18 02:49:43

求助陈版主，商誉减值测试项目，

预期信用损失同期是否需要追溯？

1759、预期信用损失同期是否需要追溯？

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-04-18 09:14:07

陈版，您好，一季度应收其他应收款计提的坏账按照新准则放到预期信用损失，那么他的同期对比数据需要调整吗？

回答人：chenyiwei

无需调整前期比较数据的列报。即 2018 年一季度仍按原口径列报 “资产减值损失——坏账损失”。“信用减值损失” 项目无前期比较数据。

请教陈版主，在建工程成本确认时点问题

1760、请教陈版主，在建工程成本确认时点问题

提问人：bmjoy 时间：2019-04-18 10:50:02

版主好！我司委托供应商进行模具开发，并进行立项管理。会计处理是先确定在建工程成本，在达到预定可已使用状态的时候再转入固定资产。
现在的问题是会计处理上应该在什么时点确定在建工程的成本？会计准则上有什么规定？目前我司的做法是在验收合格后一次性确认在建工程费用，再转入固定资产，这样做是否符合会计准则的规定；目前我司与供应商签订的模具开发合同的付款及发票条款如下，能否根据开票的进度确定在建工程成本，还是说应该按照模具的开发进度来确定在建工程成本。
序号阶段百分比累计百分比付款时间 1 预付款 40%40% 合同生效，
且甲方收到合同及 40% 合格的发票后十个工作日内支付。 2 初步验收
30%70% 模具通过甲方或甲方指定第三方完成出厂验收。且甲方收到 30%
合格的发票后十个工作日内支付。 3 最终验收 30%100% 模具的制品/样品通过甲方最终验收，确认制品/样品符合甲方最终质量技术要求，或者模具通过形式验收，且甲方收到 30% 合格的发票后十个工作日内支付。合计100%//

回答人：chenyiwei

理论上最合理的做法是按照模具的开发进度来确定在建工程成本，其中开发进度的确定方式与站在供应商立场上按照收入准则规定确定的完工百分比或者履约进度相一致。如果无法合理确定供应商的开发进度，则至少应按照合同约定的付款节点确认在建工程和应付款项。

请教陈老师关于合并内部抵消的问题

1761、请教陈老师关于合并内部抵消的问题

提问人：时光末路丶 c 时间：2019-04-18 12:48:29

陈老师你好，子公司销售给母公司产品子公司的销售出库和母公司的采购入库数量不一致怎么处理

回答人：chenyiwei

首先了解该差异的原因，另外关注子公司确认销售和母公司确认采购的时间是否衔接。根据具体原因考虑如何处理。但不管如何，合并报表层面总是应当将标的存货按照原成本列报在存货中的。

融资租赁

1762、融资租赁

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-18 13:03:48

陈老师好关于融资租赁的问题向您请教
甲公司向融资租赁公司租赁资产的价格为 3000 万（公允价值），甲公司每
期还款 200（等额还款）万元，共计 16 期间，甲公司另支付手续费 100
万元，我的问题是

建议考虑是否资产成本的确定存在问题，其入账价值是否高估。理论上入账价值应按未来每期的不含增值税的现金流出净额折现值之和确定。如果合同标价与此不同的，应以折现值为准。

3、建议考虑是否资产成本的确定存在问题，其入账价值是否高估。理论上入账价值应按未来每期的不含增值税的现金流出净额折现值之和确定。如果合同标价与此不同的，应以折现值为准。

提问人：一羽 hone 时间：2019-04-19 18:18:41

陈老师，打扰一下，向您请教个问题，政府与被审计单位合作了污泥处置的 BOO 项目，政府补助了款项用于生产线的建设，现将补助款在递延收益核算，按照生产线的使用期间进行摊销，那每年的摊销额需要计入非经常性损益吗？

回答人：chenyiwei

如果是 PPP 合同中原本就约定的，则这部分应作为金融资产处理，不是政府补助，自然也不是非经常性损益。

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-19 18:31:32

陈老师好！关于融资租赁的会计事项继续向您请教
如果考虑增值税的话，对于承租方来讲，长期应付款中是否包含增值税的金额呢，我理解不包含增值税数额的情况下，那未确认的融资费用中也可以不包括增值税进项，长期应付款中包含或者不包含增值税其实对财务报表上列报的长期应付款账面价值并没有影响。

回答人：chenyiwei

承租人确认的长期应付款是不含可抵扣的增值税进项税额的，所确认的融资费用也不包含可抵扣的增值税额。类似问题请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-13（涉及税金影响的售后回租构成融资租赁交易的会计处理）”。该问题虽然讨论的是售后回租，但直租也适用。

提问人：zhuceba2 时间：2019-05-19 13:49:26

判断一定是经营活动。列示时，购入资产的现金流出列示在支付其他，收到的现金流与资产本金相关的部分列式在收到其他，与佣金手续费利息相关的列式在提供劳务收到的现金。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但最好的解决方案是融资租赁公司采用金融企业的报表格式。

经营租赁承诺

1763、经营租赁承诺

提问人：星空下的小米时间：2019-04-18 14:27:21

陈版，您好，请教您一个问题，如果在年末因为亏损合同已经计提了租金，那在年末的经营租赁承诺中是否仍然需要考虑包括。谢谢您

回答人：chenyiwei

就亏损合同确认预计负债与披露经营租赁承诺并不矛盾。预计负债只是亏损合同的预计损失，但并不反映未来需发生的现金流出。这就需要通过对承诺事项的披露予以揭示。

关于重要组成部分子公司审计

1764、关于重要组成部分子公司审计

提问人：雪落星空时间：2019-04-18 14:54:21

2016 年新三板企业甲公司通过非同一控制企业合并购买了乙公司 40% 股权，通过改组董事会控制了乙公司。2016 年-2017 年均将乙公司纳入合并报表范围。2018 年审计时，股权及董事会较 2017 年未发生变动，但发现甲公司实质上已不能再控制乙公司，乙公司也不再配合审计。经确定，失去控制时点为 2018 年 1 月 1 日。如果处置该子公司，将构成重大资产重组。在企业尚未在股转系统履行重大资产重组程序的前提下，会计师事务所是否可以凭借职业判断，以充足、适当的审计证据，将该子公司处置，2018 年 1 月 1 日起，甲公司长投改为权益法核算？

回答人：chenyiwei

控制的判断应遵循实质重于形式的原则，根据 “控制三要素” 是否具备来判断。履行法律程序并不是取得或丧失控制权的前提，尤其是针对并非以股东会和董事会表决权为基础的 “事实控制” 而言更是如此。但对这类问题的判断要非常谨慎，必须取得确凿的证据才能推翻法律形式。同时，对于此类实质上丧失控制权但未履行重大资产重组的情形，要考虑违反证券监管法规的可能后果。

请教陈版主，关于持有待售资产

1765、请教陈版主，关于持有待售资产

提问人：guanglvlv 时间：2019-04-18 15:29:10

本公司 2018 年度处置子公司股权丧失控制权，采用权益法核算，又因为剩
余股权部分在北交所挂牌出售，以在 2019 年 3 月出售，已签订合同。剩余股权部分应该持有待售资产列报，那么因股权变动的影响是否可以这样做一笔分录 dr：持有待售资产 cr：公允价值变动收益？

回答人：chenyiwei

不可以。建议考虑以下问题：

关于信息技术行业的一些会计问题

1766、关于信息技术行业的一些会计问题

提问人：我不聊天时间：2019-04-18 15:59:13

成本结转，对于一段时间内履行的履约义务，如果主要成本是人工，可以按工时确定履约进度。

6、成本结转，对于一段时间内履行的履约义务，如果主要成本是人工，可以按工时确定履约进度。

提问人：我不聊天时间：2019-04-21 15:59:53

还有个问题，陈版。比如软件 3 个月开发送 1 年或者 2 年的运维。其实这个再合同中可以理解于为售后条款，是否可以计提预计负债，因为这种送的运维服务都是提高客户粘度。

回答人：chenyiwei

倾向于作为单独服务，部分收入递延确认，而不是确认预计负债。

提问人：我不聊天时间：2019-04-21 16:08:50

（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
准则的意思是否就是我开发的过程中如果客户还不能使用那就再初验系统上线 90% 的情况下确认 90% 相应的收入成本。其余再完全验收后确认收入？

回答人：chenyiwei

初验通过后，如果依据历史经验认为不再会发生大额的成本，则直接确认
100% 的收入和成本。不能依据付款进度确认。

请教陈版主关于政府补助划分的问题

1767、请教陈版主关于政府补助划分的问题

提问人：KinKin220 时间：2019-04-18 16:08:54

陈版您好，
我们审计的某公司，收到【2018 年度第一批中关村企业改制挂牌上市和并购支持项目】的补助款，
项目组内部对该奖励款的划分，是否属于【日常活动】相关产生了争议。查询补助文件，该款项明确是对 A 公司【改制】的补助款，
观点一认为，【改制】明显不属于日常活动，应该列报于营业外收入。
观点二认为，改补助款是对以前发生的成本费用的补偿，该成本费用属于营业利润之中，故应当划分为日常相关，列报于其他收益。
观点一又认为，所发生的成本费用，不止存在营业利润之中，改制挂牌还有冲减资本公积的费用。所以不能根据此判断是日常活动。

回答人：chenyiwei

目前两种理解都有。但从政府补助准则官方应用指南中的举例来看，对 “日常活动” 的界定条件比较宽松，很多没有明确补助对象的政府补助都计入了其他收益。所以个人倾向于如果补助金额没有超出计入管理费用的累计中介费用，则可以在收到时全部计入其他收益。

新金融工具准则下，可转债账务处理有何变化

1768、新金融工具准则下，可转债账务处理有何变化

提问人：vheiyudh 时间：2019-04-18 16:18:40

2019 年开始，上市公司需执行新金融工具准则。请问：对于已发行的可转债，计提利息以及转股时的账务处理，与原准则下的账务处理，有什么变化？

回答人：chenyiwei

发行方对可转债的账务处理基本没有变化。
投资方的最大变化是不能再分拆其中的嵌入衍生工具和主合同，应整体作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产进行会计处理。

请教陈版主，关于同一控制下处置净资产为负的子公司的处理

1769、请教陈版主，关于同一控制下处置净资产为负的子公司的处理

提问人：xiaoying0823 时间：2019-04-18 16:50:43

现有集团公司 A, 子公司 B 系 A 公司的全资子公司，C 孙公司系 B 公司的全资子公司，2017 年，C 公司因业务需要拆分为 D 公司和 E 公司，同时将 E 公司转为 A 公司的全资子公司, 在将 C 分拆时，C 公司存在以自有土地对 A 公司的借款抵押，同时在拆分公司时，该土地使用权跟随 E 公司走。2018 年，A 公司归还借款后，E 公司要将划归自己的土地使用权变更名称。如果直接变更的话，需要交纳契税。现为避免交纳契税，A 公司以
1 元的价格将 E 公司转让给 B 公司，此时，E 公司净资产为负值, 在转入B 公司当月，E 公司完成了土地使用权名称变更，然后在当月又将 E 公司股权以 1 元的价格转让给 A 公司。
陈版主，根据您之前在论坛里的其他案例回复，在将 E 公司转给 B 公司的过程中，B 公司应该是直接调整减少资本公积 1 元，是这样的吧？那么在转回 A 公司的过程中，B 公司应该如何处理呢？另外在本年度的 B 公司层面的合并报表过程中，该如何处理？

回答人：chenyiwei

从主帖中的信息看，这两次 1 元的交易应当是不具有商业实质的，完全是为了避税作出的安排。在这个过程中，B 可能事实上并没有控制 E，这两个步骤也很可能是一揽子交易。因此建议对这 1 元款项按往来处理，而不是冲减资本公积。即 B 公司挂 “其他应收款——A” 而不是冲减资本公积。同时B 在名义上持股 E100% 期间，不将 E 纳入其合并报表范围。

员工持股计划

1770、员工持股计划

提问人：huainuhai 时间：2019-04-18 18:48:47

陈版主，上市公司 2018 年有员工持股计划，员工将资金打到公司账户，公司打给证券公司，通过证券公司从二级市场按市价购买。大股东承诺：待员工持股计划到期结束所有股票变现后，若可分配给员工的最终金额，低于其认购员工持股计划本金的，控股股东对员工参与认购员工持股计划的本金与最终收益分配的金额的差值部分承担差额补足的义务。想请教一下：

如果不构成股份支付，是否需要在报告披露？希望能得到您的回复

2、如果不构成股份支付，是否需要在报告披露？希望能得到您的回复

回答人：chenyiwei

我们认为，上市公司主要股东需对员工持股计划承担差额补足义务，即保证员工出资（自有资金）的本金安全和取得不低于 X% 的年化收益，相当于授予员工一项可在计划到期日行使的卖出期权，即员工有权按事先约定的价格
【其原先的购股成本价 +X% 年化收益】将其通过员工持股计划持有的股份出售给控股股东，对该项控股股东授予员工的卖出期权，虽然与一般情况下股
份支付交易中授予员工的是买入期权的情况不同，但同样满足《企业会计准则讲解（2010）》P181 所列的股份支付三项基本特征（企业与职工或其他方之间发生的交易；以获取职工或其他方服务为目的；对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关），因此应构成一项股份支付交易。
对该项股份支付，结算义务人为控股股东而不是上市公司。根据《企业会计准则解释第 4 号》第七条规定：“接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理”。即上市公司作为接受服务企业，本身无结算义务，故在上市公司报表层面，应作为权益结算的股份支付进行会计处理。在授予日（员工持股计划完成购股之日），应利用期权定价模型或其他合理的估值方法确定该项期权的公允价值，将该公允价值在等待期（等于自授予日起算的该持股计划的剩余存续期限）内摊销，确认为等待期内各年度／期间的管理费用和资本公积。

提问人：huainuhai 时间：2019-04-18 23:39:37

陈老师，为何授予日是员工持股计划完成购股之日？而不是股东大会公告之日或者员工持股资金到位之日？

回答人：chenyiwei

不同案例结合具体情况考虑，但如果员工不完成购股，该期权事实上是不会授予和生效的。

请教陈老师，事务所是否需要留存企业盖章的审计报告？

1771、请教陈老师，事务所是否需要留存企业盖章的审计报告？

提问人：woaiyangguang 时间：2019-04-18 19:02:37

陈老师，正式审计报告出具后，事务所要求留一份企业盖章、签字的审计报告，是否必须呢？依据？谢谢

回答人：chenyiwei

这是完全必要的。因为这是表明企业管理层批准报出已审财务报表的证据。

请教陈版：A 公司收购非同一控制下 B 公司，持有时间不足一年的合并问题

1772、请教陈版：A 公司收购非同一控制下 B 公司，持有时间不足一年的合并问题

提问人：lymrwang 时间：2019-04-18 21:03:10

陈老师您好，有以下问题请教：

因董事变化导致投资由权益法转为可供

1773、因董事变化导致投资由权益法转为可供

提问人：bandra 时间：2019-04-18 21:14:48

各位老师：我公司下面有一笔投资，占 10% 的股份，应派驻一个董事，判断对其有重大影响，故采用权益法核算。持有期间被投资单位持续亏损，已资不抵债，我们根据权益法已经将长投的账面价值调整至 0，并备查。今年董事换届时，我们派驻的董事没当选，对其无重大影响了，故拟将该笔投资转为可供。
该公司账面资产 80% 为房产，考虑房产的增值，其净资产公允价值可能为正，但企业无评估报告，公允价值无法取得。我们转到可供的时候，公允价值无法取得，故可供的入账价值如何计量？
能否已我们当时投资成本 500 万作为可供的入账价值，同时在权益法转至可供的转换日确认 500 万的投资收益；还是继续以长投的账面价值 0，作为可供的入账价值，并备查登记。
被投资单位的章程约定：公司设董事会，3 人，1 人为职工董事，另 2 人由股东会选举产生。
股东会由股东按出资比例行使表决权。

回答人：chenyiwei

这种股权结构和董事会人员组成，很可能虽然一开始就是没有重大影响的，请注意核实。可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-46（对持股比例不到 20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。
如果派驻董事时有重大影响，被投资方董事会改组后丧失重大影响这个判断是合理的，则对于继续持有的 10% 股权应按处置日公允价值为基础对其重新计量。为此需要取得该公司的房产等重要资产项目的公允价值。但同时建议了解该公司长期亏损导致资不抵债的原因，据此谨慎考虑该情况对房屋公允价值确定的可能影响。

非全资子公司折价溢价合并集团内其他子公司，在上一级合并层面如何处理？

1774、非全资子公司折价/溢价合并集团内其他子公司，在上一级合并层面如何处理？

提问人：105523327 时间：2019-04-18 21:23:40

求教陈版，以下案例合并层面是否应确认最终合并方享有的少数股东让渡的权益？
A 公司有全资子公司 B 和非全资子公司 C，A 公司持有 C 公司 80% 股权， C 公司的小股东甲持有 C 公司 20% 股权，为简化考虑，假设（1）合并日B 公司只有实收资本和货币资金 100；（2）合并日 C 公司只有实收资本和货币资金 200；（3）C 公司支付 B 公司货币资金 200 取得 B 公司 100%股权。
交易完成前，A 公司享有的 B、C 公司权益合计 100100%+20080%=260; 甲享有 C 公司权益 200*20%=40
交易完成后，A 公司有现金 200+ 通过 C 享有 B80% 的权益 10080%=280；甲通过 C 公司享有 B20% 的权益 10020%=20
交易前后，A 公司和甲的权益分别增减了 20 元，即由于本次交易导致少数股东让渡了 20 的权利给 A 公司。
在 A 公司编制合并报表的时候，是否应比照收购少数股权在合并层面的处理原则将本次交易作为权益性交易，确认少数股东让渡的权益，相应增加资本公积？

回答人：chenyiwei

该事项是合并范围内的内部交易，在交易刚完成时，对 A 的合并报表不会有任何影响，其内部交易损益的抵销原理与普通的集团内部商品买卖、劳务提供交易的抵销并无区别。不会导致合并报表层面少数股权的变动。

母子公司分别收购一家公司部分股权，母公司编制合并报表是否需要重新计算商誉。

1775、母子公司分别收购一家公司部分股权，母公司编制合并报表是否需要重新计算商誉。

提问人：105523327 时间：2019-04-18 21:42:46

求教陈版：
以下案例，母公司编制合并报表时，是否需要重新计算商誉？
A 公司是 B 公司母公司，C 公司在并购前与 A、B 公司不存在任何关联关系。A、B 公司与 C 公司原股东甲签署一项框架协议，协议约定 B 公司购
买甲持有的 C 公司 60% 股权，协议同时约定，在 B 公司购买的 60% 股权完成交割后的一年以内，甲有权随时要求 A 公司购买剩余的 40% 股权，购买价格较 B 公司购买价格上浮 10%。在 60% 股权完成交割后 10 个月，甲行使了协议约定的要求 A 购买剩余股权的权利，A 公司完成收购剩余 40% 股权。
疑问：1、在 A、B 公司购买 C 公司股权视为一揽子交易的情况下，A 公司编制合并报表时是否应按 A、B 公司支付的购买对价重新计算商誉，即 A 公司和 B 公司合并报表上体现出的商誉金额不同。

新租赁准则中 “使用权资产” 和 “租赁负债” 疑问？

1776、新租赁准则中 “使用权资产” 和 “租赁负债” 疑问？

提问人：862457365 时间：2019-04-18 21:46:45

@chenyiwei 陈老师，您好!
根据准则第十六条使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：
（一）租赁负债的初始计量金额；
（二）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；
（三）承租人发生的初始直接费用；
（四）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
疑问：

专户存款的核算科目到底用哪一个

1777、专户存款的核算科目到底用哪一个

提问人：栖期时间：2019-04-18 22:28:01

未开具投标保函存放在专户的存款。必须在其他货币资金科目核算吗？准则里会计科目的相关规定里说，银行存款不就是核算存放到银行的存款，其他货币资金是现金和银行存款以外的银行存款。并没有说保函保证金要放到其他货币资金科目核算呀。其他货币资金里也有能随时支付的呀，也没说其他
货币资金就是核算受到限制的货币资金呀。受限货币资金不是现流表报表项目吗，反正银行存款和其他货币资金都是资产负债表货币资金报表项目，这种情况也非准则里列举的其他货币资金，还有如果是定期存款，更不可能放到其他货币资金和算了呀。困惑核算科目到底哪个对？？？

回答人：chenyiwei

这个问题的规定并不明确，很大程度上是取决于大家的习惯。实务中一般将此类具有特定用途的款项作为其他货币资金，而且多数情况下（不是必然）属于受限制的货币资金。
定期存款的期限在一年内且可以随时支取，管理层也没有明确的持有至到期意图的，可在银行存款中核算；其他情况一般作为其他流动/非流动资产。

再次求助陈版主，商誉实务问题

1778、再次求助陈版主，商誉实务问题

提问人：ybycpv 时间：2019-04-18 23:20:46

求助陈版主，昨天我向您请教了商誉减值测试项目遇到的问题，感谢您的回复，针对您的回复再次向您请教下：
企业收购 B 公司之前，B 公司就拥有了子公司 C 公司，但 C 公司在收购时未有运营，账面上没有形成实质生产的长期资产，我觉得不构成业务，所以 C 没有商誉，收购形成的商誉完全是 B 公司业务带来的，如果收购后C 公司通过外部借款或 B 公司增资（资金来源不同）购置了相关长期资产，形成了业务，且该业务与 B 公司的业务相同，并与 B 公司产生了协同效应。在做商誉减值测试时，您说应该理解为：因为收购时没考虑 C 公司的协同效应（收益法中把 C 公司作为非经营性资产考虑的，以收益法评估结果作为交易对价），收购后产生的协同效应，属于 B 公司的内生商誉，所以在减值测试时不要考虑把 C 公司的长期资产包括进来。
我后来想了想，觉得虽然收购后产生的协同效应属于 B 公司的内生商誉，但站在 A 公司合并层面，A 公司收购 B 公司是外生商誉来的，虽然 C 对于 B 属于内生商誉，但 B 对于 A 是属于外生商誉的，那我对 A 合并 B 产生的商誉进行减值测试，那是否还是应该考虑把 C 的长期资产包括进来呢？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

仍不应并入。A 收购 B 的商誉对 A 是外生的，但 B 在收购后设立 C 业务，此时不再有外生商誉，该项商誉对 A、B 都是内生的，且与 A 收购 B 形成的商誉没有关联。

请教陈版：所得税费用与会计利润之间的关系

1779、请教陈版：所得税费用与会计利润之间的关系

提问人：跨度防护时间：2019-04-18 23:26:37

甲拥有一香港子公司乙，乙本年亏损，所得税费用为 0，乙不适用于递延所得税及可弥补亏损一说。甲合并附注在编制所得税费用与会计利润之间的关系时，乙的亏损如何列示，因为不存在可弥补亏损及递延一说，感觉不应该放在 “未确认可抵扣暂时性差异及可弥补亏损” 一项，是否应该放在 “其他”？

回答人：chenyiwei

乙本身适用税率为多少？首先应就乙和母公司的适用税率差异，乘以乙公司的会计利润，将差额填入 “母子公司适用不同税率的影响” 项目中；其次再按照子公司适用税率，针对未确认递延所得税资产的可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异的影响填入该对应项目中。

求助陈版主，商誉减值测试问题

1780、求助陈版主，商誉减值测试问题

提问人：ybycpv 时间：2019-04-18 23:54:23

求助陈版主：商誉减值测试问题：

各项目公司自身没有商誉（原因如你所述），但 B 作为管理总部，不排除有商誉。另外应充分识别 B 所拥有的专利和非专利技术等无形资产，这些无形资产应作为总部资产分解到各项目公司资产组进行减值测试。

3、各项目公司自身没有商誉（原因如你所述），但 B 作为管理总部，不排除有商誉。另外应充分识别 B 所拥有的专利和非专利技术等无形资产，这些无形资产应作为总部资产分解到各项目公司资产组进行减值测试。

提问人：ybycpv 时间：2019-04-24 00:22:13

采取远期衍生工具核算货币掉期的债券摊销及汇兑损益

1781、采取远期衍生工具核算货币掉期的债券摊销及汇兑损益

提问人：ksmgt2002 时间：2019-04-19 00:35:27

公司发行 5 年期的美元债券 1 亿元，利率 6.2%，分期付息，到期还本。在发行时，公司同时通过银行掉期工具，锁定未来每期的付息汇率及到期还本的汇率。发行美元债券时，汇率为 6.9，掉期工具结汇汇率为 6.5，利率为 6.5%。
公司核算时，将该掉期工具作为一项衍生金融工具，核算在以公允价值计量且其变 i 动计入当期损益的金融负债中。
在核算美元债时，为简化处理，公司用发行时的即期汇率折算的面值扣除发行成本作为期初摊余成本，将各期偿还利息用发行时汇率折算为人民币后，计算确认债券每期应确认的实际利息与应摊销的利息调整金额。在每期期末，按照期末汇率确认美元债面值与应付利息的汇兑损益。在每期期末，根据银行提供的掉期工具公允价值，确认该金融负债的公允价值变动。
请教陈版及各位大侠，此种处理方式是否恰当呢？谢谢!
另外，由于目前美元持续走低，该掉期工具的公允价值变动小于汇率下降产生的汇兑收益，使得公司报表有较大利润的增加。但在每个付息期及最后的还本期，公司需按约定汇率向银行付息还本，若约定汇率高于当期期初汇率，当期将产生一个汇兑损失。直观的感觉是，公司使用该项掉期工具，并没有
起到完全锁定损益的作用。汇率的波动仍然会影响公司各期利润，只是在存在掉期的情况下，该波动变小了。不知我的理解是否正确呢？
万分感谢！

回答人：chenyiwei

该做法不恰当，对美元债券和掉期工具应分别作为两项独立的金融工具进行核算。
对美元债券，视同一般的外币借款进行核算，期末需确认本息的汇兑损益。
对掉期工具，期末按公允价值计量且其变动计入损益。公允价值可向作为交易对手的银行索取。
使用掉期工具，存续期间内各期仍有汇兑损益和衍生工具公允价值变动的损益影响，只是到期后，各期累计影响在很大程度上可以抵销，最终累计的损益是事先可确定的固定值。

请教陈版，重大影响企业处于破产清算阶段

1782、请教陈版，重大影响企业处于破产清算阶段

提问人：cjzhangyong 时间：2019-04-19 08:03:33

请教陈版，重大影响企业处于破产清算阶段，已经处于法院接管，那么原来是权益法核算的现在要转为可供出售金融资产核算吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但此时这部分股权投资的公允价值很可能已经为零，鉴于权益法下的长投账面价值也已经为零，所以很可能需确认的 “剩余股权重新计量损益” 为零。

合并商誉

1783、合并商誉

提问人：丫丫呸时间：2019-04-19 09:43:57

各位老师好，有个问题请教下：现在 A 公司通过股权转让及增资方式购买
公司股权从而达到控制，具体交易内容如下：截止收购日（2018 年 1 月
28 日完成收购作为收购日），B 公司注册资本 1000 万元，张某持有 100%B公司股权，截止收购日 B 公司实收资本 200 万元，A 公司支付 500 万元收购张某持有 B 公司 30% 股权（对应 300 万出资额，该部分由 A 公司后续缴纳）同时 B 公司注册资本增加至 2000 万元，新增 1000 万元全部由 A 公司认缴，收购和增资系同时进行，交易完成后 A 公司认缴 1300 万元，占比 65%；张某认缴 700 万元，占比 35%，从而 A 公司控制 B 公司；截止收购日 A 公司尚未缴纳出资，张某实际出资 200 万元，章程约定按照实缴出资分红，请问合并日合并报表如何计算长期股权投资成本、商誉金额如何计算？谢谢

回答人：chenyiwei

首先要注意：因为实缴比例和认缴比例差异很大，截至 2018 年 1 月张某的实缴出资比例为 100%，在此情况下是否认可 A 公司具有控制权？此期间内 B 公司的经营盈亏和净资产在 A 公司、张某之间的分享，是按照哪个比例？如果按照实缴比例，则截至该日 A 公司应尚未取得控制权。
一般情况下，只有当各方股东明确约定按认缴出资比例分享收益和净资产份额时，才按认缴出资比例计算应享有的收益和净资产份额。但如果被投资企业处于亏损状态，而认缴比例大于实缴比例时，基于谨慎原则，也可以认可按照认缴出资比例计算应分担的亏损份额。另外，在考虑使用何种比例时，也需要考虑其他股东按约定实缴已认缴的出资以承担亏损的意愿和实际能力。

提问人：丫丫呸时间：2019-04-20 14:26:27

谢谢陈老师，2018 年 1 月达到控制，按照认缴比例享受净资产，那我 2018
年 1 月合并口径计算商誉的话是否考虑尚未缴纳的 1300 万元出资额，具体如何计算？谢谢

回答人：chenyiwei

应考虑。合并成本增加已认缴但尚未实缴的出资额；可辨认净资产也相应加上包括本企业和其他股东在内的各方股东已认缴但尚未实缴的出资额。但需谨慎评估其他股东缴足出资的意愿和能力。

求助陈版主：关于股改盈余公积问题

1785、求助陈版主：关于股改盈余公积问题

提问人：lcx2456 时间：2019-04-19 10:46:20

请问：如果一家公司 18 年 10 月股改 1-10 月净利润 100 万，未分配利
润 80 万，是否需要就 80 万计提盈余公积？如果不计提，11-12 月亏 20
万，是否需要就 60 万计提盈余公积，股改的创立大会在 19 年 2 月份，

回答人：chenyiwei

此问题没有明确规定，按照惯例，一般建议在股改实施日，就年初至该日的净利润，在弥补前期未分配利润红字（如有）之后，计提 10% 的法定盈余公积，然后一并折股；后续到年末，只需就股改完成日到年末这段时间的盈利金额计提 10% 的法定盈余公积即可。如果在股改实施日未计提法定盈余公积的，则在年末就全年净利润计提法定盈余公积。
你说的 2018 年 10 月是否未股改基准日而不是实施日？基准日是无需进
行账务处理的。实施日更可能是在 2019 年 2 月，所以 2018 年年报中是正常按全年利润计提法定盈余公积。

求助陈版主：关于收入确认问题

1786、求助陈版主：关于收入确认问题

提问人：lcx2456 时间：2019-04-19 10:55:55

请问：
一家公司做关于设备改造的项目，项目付款条件分：预付，T1,T2, 尾款； T1 为改造完成验收，T2 为工艺验收（设备装完运行后验收），改造 T1 结束后，公司还接了一个装机的订单，装完之后的验收就是这个改造合同 T2 的验收，改造的成本在 T1 就结束了，想问下，这个改造项目的收入是在终验 T2 的时候确认 100%，还是在 T1 的时候确认 100%，还是怎么确认比较合适？

回答人：chenyiwei

关键在于判断此处的 T1、T2 是否紧密关联，事实上应作为一个整体合同，且按照新收入准则下的观点，T1、T2 是否合起来构成一个单项履约义务？特别是，是否在履行 T1 阶段的合同时，就可以合理预见到会承接 T2 阶段
（即 T1、T2 只能由一个供应商承接）？对客户而言，是否只有将 T1、T2 组合为一个整体，才具有商业价值，而不能单独从 T1 或者 T2 中受益？

求助陈版：涉及业务合并，房地产转让避税方式的购买方的会计处理

1787、求助陈版：涉及业务合并，房地产转让避税方式的购买方的会计处理

提问人：hcq12345 时间：2019-04-19 11:21:01

A 公司固定资产（房屋 + 土地）的方式投资成立的一家全资子公司 B，固定资产账面净值 700 万，固定资产评估价值 5000 万。
其后，A 公司把该笔长期股权投资出售给公司 C（5000 万出售）。C 公司系 A 公司原有业务剥离新设的公司，一直利用该注资的房屋土地进行生产经营。
A 公司此操作系为避税处理。B 公司在被成立之后到被出售的过程中，没有发生任何业务。
对上述事项，A 公司会计处理如下：
公司以拟转让的不动产出资设立全资子公司时，交易的商业目的尚未实现，盈利过程尚未完成，因此不能确认处置损益或者资本公积，应当按照拟转让的不动产的原账面价值和对该全资子公司出资的货币金额之和作为长期股权投资的初始成本，即：借：长期股权投资 700 ，贷：固定资产清理 700 。
到转让该全资子公司股权时，盈利过程完成，此时可以把处置价款与被处置的长期股权投资帐面价值之间的差额确认为固定资产处置收益（注意不是投资收益中的股权处置收益）：
借：银行存款 5000 ，贷：长期股权投资 700 ，贷：营业外收入——处置
固定资产收益 4300
公司会计处理如下：借：固定资产 700 ，贷：股本资本公积 700。C 公司会计处理如下：借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5 000
上述会计处理是否正确？该业务实质是 C 公司购买 A 公司房屋 + 土地，是否涉及到同一控制下业务合并？那么在合并体现后房屋和土地是否需按照
原值持续计量？就 C 和 B 构成的新合并主体上述事项会计上该如何处理？就上述事项，恳请陈老师的指点。谢谢老师！

回答人：chenyiwei

如果上述所涉及的各个步骤（C 公司设立、B 公司设立、A 转让 B 的股权给 C）是整体策划的一揽子交易，而装入 B 的房地产本身就是 C 业务资产组的一部分，只是为了税收筹划的目的才分开转让，且重组后 A 不持有 C 的股权，则对 C 而言，整体上应构成一项同一控制下合并，其合并报表层面对 B 的房屋、土地等按原账面价值持续计量，收购 B 的股权的价款超出账面净资产的部分调整 C 的资本公积。

提问人：hcq12345 时间：2019-04-20 20:32:48

谢谢陈老师！
我还想问一下，上述业务系为一揽子交易，但是在 C 的单体报表中，B 的长投金额系 A 土地和资产的账面价值还是支付的评估价值？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

提问人：hcq12345 时间：2019-04-21 21:21:42

陈老师！抱歉又打扰了！
对于 C 按评估值支付的对价和账面价值的差异，是否应该确认递延所得税资产
我不太理解，这个评估增值部分，不是和账面价值一直的差异，不是应该作为永久性差异，每年按评估值计提折旧后调减应纳税所得额么？我个人认为不应该确认递延所得税资产

回答人：chenyiwei

需确认，因为这是暂时性差异的概念，不是原先利润表观下的时间性差异，并不仅仅是收入、费用的跨期确认导致。

请教陈版：关于同一控制下业务合并追溯调整的问题

1788、请教陈版：关于同一控制下业务合并追溯调整的问题

提问人：hf1800 时间：2019-04-19 11:46:11

陈版，好。关于同一控制下业务合并追溯调整问题，希望得到你的解答，背景如下：
A 公司筹划上市，报告期间为 2016-2018 年。

如果 D 公司一直是 A 的实际控制人享有 100 权益的公司，则鉴于 E 业务被并入 C 的同时，A 对 B 的少数股权收购也已完成，故少数股东不在业务 E 的损益和权益中享有份额。

3、如果 D 公司一直是 A 的实际控制人享有 100% 权益的公司，则鉴于 E 业务被并入 C 的同时，A 对 B 的少数股权收购也已完成，故少数股东不在业务 E 的损益和权益中享有份额。

提问人：hf1800 时间：2019-04-20 20:26:45

陈版好，谢谢您的答复。关于第二点追溯调整还有个疑问，就是：

求助陈版主，公司收购控股子公司全部少数股东权益后，如何计提资产减值准备

1789、求助陈版主，公司收购控股子公司全部少数股东权益后，如何计提资产减值准备

提问人：无名氏 666 时间：2019-04-19 12:30:16

案例：20X8 年 1 月 1 日，A 公司支付 180 万元对价从第三方购买 B 公司 80% 的股权，交易后可以控制 B 公司。购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 200 万元。为简化处理，假设在 20X8 年度 B 公司的净资产价值未发生变化。
A 公司于 20X8 年 6 月 30 日支付 20 万元自 B 公司股东 C（与 A 公司无关联关系）处购买了 B 公司剩余 20% 的股权。
公司在 20X9 日 1 月 1 日对 B 公司相关资产组的可收回价值进行测试，经测试，B 公司资产组的可收回价值为 180 万元。
以上述叙述为基础，下列时间点的 A 公司合并报表的处理为：

合作方捐赠的账务处理

1790、合作方捐赠的账务处理

提问人：1091 时间：2019-04-19 14:48:15

A 公司目前处于产品的研发阶段，其合作方 B 向 A 捐赠 200 万元，对 A 的产品研发进行补助，同时约定 A 研发成功后，其产品只能销售给 B，请问 A、B 的各自账务处理是？A 的研发假设可以资本化，如果 200 万冲减其资本化金额的话，是否会影响其研发费用加计扣除的金额？谢谢各位老师

回答人：chenyiwei

如果 “A 研发成功后，其产品只能销售给 B”，即该项目实际上是专为 B 服务的，则 A 收到 B 的研发补贴，应冲减研发支出。这确实可能影响到其对加计扣除政策的享受，具体请咨询税务专业人士意见。

提问人：1091 时间：2019-04-20 17:47:50

陈版，如果 A 的研发支出估计要发生 3000 万以上，200 万是不能覆盖其研发成本的，那是否可以理解成 B 通过支付 200 万取得 A 产品的专供权，是否可在 A 产品的专供期内进行摊销？A 取得的 200 万在专供期内分期计入收益？

回答人：chenyiwei

直接冲减研发支出的做法更合理。

提问人：1091 时间：2019-04-22 17:24:56

回答人：chenyiwei

由于研发补贴不足以弥补成本，因此研发不是一项具有独立商业价值的单独业务，应作为一个整体确认研发和销售的收入。

请教陈版，无实际控制人企业合并问题

1791、请教陈版，无实际控制人企业合并问题

提问人：Madclown 时间：2019-04-19 14:52:49

陈版：
A 在合并前无实际控制人，无控股股东，甲乙丙分别持有 A 45%，45%，10% 的股权。B 在合并前控股股东为 A，A 持有 B 41.52% 的股权，甲持有 B 4.35% 的股权，其他股东持有 A 54.13% 的股权，B 在合并前也没有实际控制人。现在 B 换股吸收合并 A，合并后，B 的股东变成甲乙丙（同 A 的
股东），持股比例分别为 25.14%，25.14%，5.5%，其他股东持有 44.13%。合并前后两个企业均无实际控制人，且相同的股东持股比例也达不到控制的标准，应该按照同一控制下企业合并处理还是非同一控制下？纠结的厉害，有劳陈版百忙之中抽空解答了。万分感谢。

回答人：chenyiwei

根据企业合并准则应用指南：
根据本准则第五条规定，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一方，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。
相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指 1 年以上（含 1 年）。
同一控制下企业合并的判断，应当遵循实质重于形式要求。
据此，本案例中因为不满足 “参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制” 的条件，故应按非同一控制下合并处理。

求助陈版主：关于销售折让，销售扣款

1792、求助陈版主：关于销售折让，销售扣款

提问人：lcx2456 时间：2019-04-19 15:22:27

请问：
如果一家客户 18 年确认收入 100 万，19 年客户协议销售折让 50 万，或

回答人：chenyiwei

因为折让或扣款协议是在 2019 年内才达成的，故属于资产负债表日后非调
整事项，应冲减 2019 年度的收入。
但在实务中，如果该事项发生于资产负债表日后事项期间内（2018 年度财务报表批准报出日之前），则需谨慎考虑导致期后折让的谈判等是否在 2018年内已经开始，谨慎处理。尽管理论上资产负债表日后事项的认定和处理原则是中性的（这一点与或有事项不同），但实务中一般都会偏谨慎的处理。

为客户购买指定货物怎么处理

1793、为客户购买指定货物怎么处理

提问人：chenfanxin 时间：2019-04-19 15:26:38

问题：与客户签订销售合同，公司购买客户指定的货物（非固定资产），货物中间发生的一切费用及损失都由客户承担，公司按照垫支资金时间一定百分比收取费用，最后货物的结算价格为垫支资金 + 占用资金费用，请教这样在确认收入的时候是按照结算价格（垫支资金 + 占用资金费用）来确认，还是按照资金占用费用来确认收入，还有开票上如何开具？

回答人：chenyiwei

这是收入确认和计量应采用总额法还是净额法的典型问题。这类问题常见于供应链服务企业。由于采购货物的品种、价格、供应商等均由客户指定，货物中间发生的一切费用及损失都由客户承担，货物的使用由客户主导，公司所获取的收入为 “支资金时间一定百分比 + 资金占用费”，并不承担货物所有权上的主要风险和报酬（一般存货风险），本质上是提供采购服务和融资，因此应采用净额法确认收入。
公司在此过程中可能在客户付清款项之前保留货物的法律上所有权，但这只是作为保障本企业债权安全的保证，并不是为了主导其使用并从中获益，故不作为确定收入核算模式时需要考虑的因素。

持有非上市公司的可转换公司债券在报表上如何列示？

1794、持有非上市公司的可转换公司债券在报表上如何列示？

提问人：摩羯座 9114 时间：2019-04-19 16:29:06

请教各位，企业持有的非上市公司可转换公司债券，以发行单位实现一定利润为转换条件，但是可转债没有公允价值，持有可转债的单位在报表上该如何列示这个资产呢？

回答人：chenyiwei

持有这类债券的很多是私募投资机构。基于其设立和投资目的，一般建议整体指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
如果是一般企业持有该类债券，在无活跃市场、转换权的公允价值无法合理确定的情况下，也可以不考虑转换权，作为一项以摊余成本计量的金融资产核算。

股权转让会计问题

1795、股权转让会计问题

提问人：新的方向时间：2019-04-19 16:32:41

我们在审计 A 公司，想请教一个问题：1、A 公司和 B 公司同受一方控制； 2、B 公司投资 C 公司 1000 万元，占 C 公司注册资本的 100%。3、第 1 次转让股让：2017 年 12 月，B 公司将所持 C 公司 1000 万元全部转让给A 公司，截止 2017 年 12 月 31 日，A 公司占 C 公司注册资本的 100%。转让时点，C 公司实收资本 1000 万元，未分配利润-400 万元，净资产为600 万元。所以，A 公司确认长期股权投资 600 万元，资本公积-400 万
元。实付现金 1000 万元。A 公司会计分录为：借：长期股权投资 600 万
借：资本公积 400 万贷：银行存款 1000 万 4、第 2 次转让股让：2018 年 12 月，A 公司将所持 C 公司的 2% 股权即 20 万元，平价转让给 D 公司（A、B、C、D 公司同受一方控制），转让价格为 20 万元；2018 年 12 月，A 公司将所持 C 公司的 10% 股权即 100 万元，平价转让给独立第三方甲公司，转让价格为 100 万元。转让时点，C 公司实收资本 1000 万元，未分配利润 300 万元，净资产为 1300 万元。5、问题
（1）A 公司将所持 C 公司的 2% 股权转让给 D 公司，如何会计处理？（2） A 公司将所持 C 公司的 10% 股权转让给独立第三方甲公司，如何会计处理？（3）D 公司受让 C 公司 2% 的股权，如何会计处理？
（1）A 公司将所持 C 公司的 2% 股权转让给 D 公司，按处置价款与该 2% 股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益。合并报表层面按部分处置子公司股权但不丧失控制权处理（2014 年修订后合并报表准则第四十九条）
（2）A 公司将所持 C 公司的 10% 股权转让给独立第三方甲公司，处理原则同（1）。
（3）D 公司受让 C 公司 2% 的股权，按期受让价款确认为一项可供出售权益工具投资。

咨询陈版及各位老师：逾期贷款利息

1796、咨询陈版及各位老师：逾期贷款利息

提问人：KGD789 时间：2019-04-19 16:47:41

回答人：chenyiwei

这两者都不应当资本化。出现逾期利息和罚息是本企业资金调度不当所导致的，属于完全可以避免的支出，并不是使相关的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态所需的必要支出，所以不满足资本化条件。

股权激励

1797、股权激励

提问人：pangniu8 时间：2019-04-19 17:30:18

@chenyiwei 陈老师您好，有个股权激励的问题想咨询一下：子公司在 18 年执行股权激励，对于公允价格与执行价格之间的差异计入资本公积，同时计入管理费用借：管理费用贷：资本公积母公司在进行合并的时候，对于子公司增加的这部分资本公积如何处理，母公司按照持股比例体现在合并报表的资本公积么？如果不是应该怎么处理呢？非常感谢
司母公司按照持股比例体现在合并报表的资本公积（其他资本公积）中。对于子公司确认的管理费用，按比例分配给少数股东损益。即相当于合并报表层面的处理效果是：借：管理费用（全额），贷：资本公积——其他资本公积
（归母份额），贷：少数股东损益（归属少数股东份额）。

【请教陈版】有关广告投放业务合规性的问题

1798、【请教陈版】有关广告投放业务合规性的问题

提问人：Saikevin 时间：2019-04-19 17:48:25
[请教陈版]
Background：我们有一家公司是互联网企业，业务主要是 1. 建立手机应用平台，接受别的公司的广告业务，在我们平台进行广告投放，；2.ASO（app store optimization）业务，帮客户提升应用在应用商店的排名。公司预计未来在香港主板上市。
现在情况是，我们有一家被控制企业，他们从外部接到的业务大部分是涉及博彩类和 P2P 的广告投放业务，然后在我们平台上投放，我们在这部分业务只提供平台，从客户那里收取广告投放费用。
Question：1. 在香港上市的话，这部分业务和收入符不符合合规性要求；

回答人：chenyiwei

此问题属于合规性问题，建议咨询律师。另外，如果经营实体在内地，则需主要考虑内地监管法规的要求。请按照《中国注册会计师审计准则第 1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑》的要求执行相关审计程序，获取充分、适当的审计证据，特别关注可能招致的处罚对公司的财务状况和持续经营能力的影响。

收到关联方支付的收购资产业绩补偿款

1799、收到关联方支付的收购资产业绩补偿款

提问人：安好时间：2019-04-19 18:45:12

请教陈版及各位老师：甲、乙两公司同受丙公司控制，三年前甲购买了乙的一批资产（构成业务），协议约定三年累计要达到的利润和现金流指标，不达标的话乙会把差额给甲现金补偿。三年后没有达标，甲收到了乙支付的收购资产业绩补偿款，我觉得是计入资本公积，可找不到依据。请问这种收到关联方支付的收购资产业绩补偿款该计入什么科目合适？谢谢！

回答人：chenyiwei

参考《〈企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）〉应用指南》：
（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资的或有对价。同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第 13 号一一或有事项》（以下简称 “或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
(2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的或有对价，参照企业合并准则的有关规定进行会计处理。

求助两个问题

1800、求助两个问题

提问人：雪落星空时间：2019-04-19 21:55:28

关于合并日判断的问题

1801、关于合并日判断的问题

提问人：大头爸爸时间：2019-04-19 22:23:53

请教陈版及各位老师，公司收购 A 公司，假设评估基准日为 2017 年 12
月 31 日，签署合同 28 年 4 月，完成工商变更及各项交接为 18 年 6 月
30 日，公司已经接管 A 公司，派驻人员实际管理 A 公司。但由于 A 公司原股东（为一法人单位 B，股东为多名自然人）的各投资者之间的矛盾，暂不然公司将收购款打给 B 公司，因此公司一直未支付出资款，截止 19 年
3 月仍未支付。假设判断控制权转移的五个条件中，除了购买方已支付价款的大部分，其他条件满足，那么能否将合并日定位 18 年 6 月 30 日。谢谢

回答人：chenyiwei

基本可以，但要关注付款是否逾期，是否构成本企业的违约，以及原股东有无权利据此要求撤销该项股权转让交易。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-15（“付款超过 50%” 条款对合并日或购买日确定的影响问题）”。

请教陈老师关于实际控制人对其控制的企业进行捐赠，如下是否正确。

1802、请教陈老师关于实际控制人对其控制的企业进行捐赠，如下是否正确。

提问人：lzjalzy 时间：2019-04-19 23:43:44

自然人甲持有 A 公司 70% 的股份，A 公司持有 B 公司 100% 股份。甲对B 进行了无偿捐赠 10 万元，请问 1、B 公司单体做：借: 银行存款 10 万，贷：资本公积 10 万元是否正确？2、A 公司单体层面不做处理是否正确 3、A 合并层面做、借：长期股权投资-B10 万元，贷：资本公积-其他
10 万元，是否正确？

回答人：chenyiwei

A 公司层面，建议做一笔：借：长期股权投资——B，贷：资本公积。也就是逐层往下传递。B 公司层面的处理基本合理。

求助陈版主，商誉资产组确认问题

1803、求助陈版主，商誉资产组确认问题

提问人：ybycpv 时间：2019-04-20 00:39:18

求助陈版主：

企业所得税率变动对其他综合收益的影响

1804、企业所得税率变动对其他综合收益的影响

提问人：yangjiegeng 时间：2019-04-20 01:41:02

陈老师，您好：
A 公司本年被认定为高新技术企业，企业所得税率由 25% 变更为 15%，对所得税费有影响，需要追溯调整当期所得税和递延所得税费吗？该公司有投资性房地产，对转入日仅其他综合收益和递延所得税负债有影响吗，需要追溯调整吗？非常感谢

回答人：chenyiwei

如果能够合理预期本企业将在可预见的未来一直享受高新技术企业优惠税率，则应对期末各项递延所得税资产、负债按变化后的预计转回时适用税率进行调整，调整金额视情况计入当期的 “所得税费用——递延所得税费用” 就或者其他综合收益。但对前期比较数据不应追溯调整。

关于缴纳增值税的现流编制

1805、关于缴纳增值税的现流编制

提问人：naruto6852 时间：2019-04-20 09:24:01

请教陈版，实际缴纳的增值税以往编制现流的时候我都是全部放到 “支付的各项税费”。准则及讲解中 “支付的各项税费” 包含了缴纳的增值税，似乎并未见其他规定。
但是项目 CPA 认为其中投资活动实际缴纳的增值税应作为收回投资项目的抵减项，例如处置股票价款 100 万，含税价格 106 万已全额收到，6 万增
值税已实际缴纳，那么当期现流只反映 100 万的收回投资，请问这样可行吗？其理由是：如果 6 万放 “支付的税费”, 那么附表中则要体现经营性应付项目的增加-6 万，而实际上应交税费期初期末无变动，所以勾稽不对。

回答人：chenyiwei

一般不建议这样处理。与投资活动相关的增值税纳税金额仍作为经营活动现金流量列报。

关于非经常性损益 “以前年度已经计提各项减值准备的转回” 的疑问

1806、关于非经常性损益 “以前年度已经计提各项减值准备的转回” 的疑问

提问人：jljtianjian 时间：2019-04-20 12:59:06

求助各位大神，在搞一个上市公司年报，对非经常性损益中 “单独进行减值测试的应收款项减值准备转回”，查询了好久发现也没有对这一条的具体解释。我们项目组将上年度全额计提减值准备的应收，本年度因应收重新收回相应的坏账转回放到非经常性损益里，但我们所里的老大说这个属于转销，不应该放到非经里反映。想求助各位大神，这个到底算不算是非经常性损益里 “单独进行减值测试的应收款项减值准备转回” 这条，假如不算那哪种情况算是那，求教各位，拜托拜托

回答人：chenyiwei

一般掌握的口径是：在应收账款（以个别认定法计提坏账准备的，下同）收回时，实际收回金额超出该项应收账款的年初账面价值的差额，应作为该项目的非经常性损益。例如，某项应收账款采用个别认定法计提坏账准备，原值 1000，年初坏账准备 800，账面价值 200，本年度实际收回 500，则差额 300（500-200）属于非经常性损益。

关于非同一控制下企业合并的交税问题

1807、关于非同一控制下企业合并的交税问题

提问人：天盈地翼 V5 时间：2019-04-20 13:34:25

陈版您好，想请教您一下，如果是通过增资扩股方式形成 95% 非同一控制下企业合并的，子公司个报中按账面价值计量的投资性房地产现在按照公允价值在合并报表中列示，该合并并不满足免税合并的条件，那是否意味着企业要对投资性房地产合报中公允价值和账面价值的差额去税务局交税？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

子公司不会因为股权变动而立即导致发生纳税义务，但母公司合并报表层面需就该差额确认递延所得税负债（假设被收购方构成业务）。

关于权益法核算的被投资方因执行新金融工具准则引起的净资产变化的处理

1808、关于权益法核算的被投资方因执行新金融工具准则引起的净资产变化的处理

提问人：lu760314 时间：2019-04-20 14:58:12

请教陈版：A、B 公司均于 2019 年 1 月 1 日执行新金融工具准则，B 公司为 A 公司的联营企业。因 B 公司持有大量的金融资产，导致其 2019 年
1 月 1 日与 2018 年 12 月 31 日的净资产发生重大改变（未分配利润和其他综合收益）。
请问陈版：在这种情况下，A 公司的长期股权投资对于 B 公司新执行新金融工具准则所产生的未分配利润和其他综合收益的变化如何处理？是调整 A 公司的期初未分配利润、其他综合收益还是计入 2019 年度？

回答人：chenyiwei

A 应根据 B 执行新准则时对 2019 年 1 月 1 日的留存收益和其他综合收益的调整情况，按持股比例计算本企业应享有或承担的变动份额，相应调整本企业 2019 年 1 月 1 日的留存收益和其他综合收益余额。

提问人：点点滴滴 ha 时间：2019-04-21 15:57:21

如果 A 公司 2019 年 1 月 1 日不执行新准则，但 B 公司执行新准则，那么，B 公司因执行新准则产生的留存收益和其他综合收益余额应归属于 A 公司的部分，A 公司应如何进行处理？调整在 2019 年 1 月 1 日的留存收益和其他综合收益余额里吗？如果这样，就表明 A 公司 2019 年发生了会计政策变更了啊？这跟实际情况不一样了吧？请陈版主予以解答，多谢。

回答人：chenyiwei

这是特殊的衔接规定，不能按照一般的理解。A 本身并未发生会计政策变更事项。

集团同一控制下的子公司购买少数股权的定价基准日至实际交割日之间投资收益的确认问题

1809、集团同一控制下的子公司购买少数股权的定价基准日至实际交割日之间投资收益的确认问题

提问人：ksmgt2002 时间：2019-04-20 16:40:55

母公司 P 持有 A 公司、C 公司 100% 股权，A 和 C 公司分别持有 D 公司 35% 和 20% 的股权，D 公司剩余 45% 股权由外部股东持有。2019 年
月，A 公司与 D 公司的外部股东 M 签署股权转让协议，约定以 D 公司2018 年 9 月 30 日作为基准日，将 M 持有的 D 公司 10% 股权按 80 万转让给 A，并约定，自基准日（2018 年 9 月 30 日）起至股权转让日期间，与该 10% 股权对应的 D 公司的盈亏及分红均由 A 公司享有。假设2018 年 9 月 30 日，D 公司可辨认净资产为 1000 万，2018 年 3 月 10 日，可辨认净资产 1400 万，其中 300 万为 2018 年实现的净利润，100 万为 2019 年实现的净利润。
A 公司在初始投资时，对长期股权投资成本的调整，应按照下列哪种方式确认：
（1）2019 年 3 月被投资单位可辨认净资产公允价值份额来确认？单体报表:
借：长期股权投资 140 万
贷：银行存款 80 万
营业外收入 60 万合并报表：
借：营业外收入 60 万
贷：资本公积 60 万
还是（2）按照 2018 年 9 月 30 日被投资单位可辨认净资产公允价值份
额来确认，并把 2018 年 9 月至 2019 年 3 月期间，D 公司产生的盈亏计入当期投资收益？合并报表层面呢？
单体报表:
借：长期股权投资 100 万
贷：银行存款 80 万
营业外收入 20 万
借：长期股权投资-损益调整 40
贷：投资收益 40
合并报表：
借：营业外收入 20 万
贷：资本公积 20 万
借：投资收益 40
个人理解，由于 A 支付的对价体现的是 2018 年 9 月 30 日的股权公允价值，因此，无论是单体层面还是合并报表层面，都将此时点的净资产公允价值份额与支付对价的差额确认为资本公积，这一时点后净资产的变动单家报表计入长期股权投资的投资收益，合并报表确认为归母净利润。不知道是否正确？

回答人：chenyiwei

你的理解不恰当。
如果 A 单独不能对 D 具有控制，D 只是 A 的联营企业，则应采用你的方法（1）。但需注意：如果前期取得 D 公司股权时将隐含商誉列入了投资成本的，则此次的负商誉应首先冲抵前次投资形成的隐含商誉，仍有差额的才能计入营业外收入。
如果在母公司协调下，C 将其所持 20% 股权的表决权委托给 A 统一行使，从而 A 可控制 D 的，则 A 的个别报表层面直接按收购成本 80 确认长期股权投资，合并报表层面确认资本公积 60，无营业外收入。

基金并表问题

1810、基金并表问题

提问人：星空下的小米时间：2019-04-20 18:08:38

陈版，想请教一下，如果一个基金有优先级 60% 和劣后级 40% 的 LP, 投资决策上是双方一致通过，如果在分配上是先分配一定比例的收益给到优先，之后是优先 LP 的本金，最后是劣后的本金和收益，如果有超额也是劣后的。没有对优先的保底。在这种情况下，是否可以认为是合伙企业在分配上的顺序的安排，在这种情况下是否会导致劣后 LP 需要并表。我们目前比较担心的是劣后的超额收益的分配问题。谢谢

回答人：chenyiwei

应根据该合伙企业的投资对象的风险和报酬特征，以及合伙企业的盈亏分享机制，测算两类合伙人回报的量级和可变性。从你说的情况看，应该是绝大部分可变性都是集中在劣后级，虽然没有明确约定的对优先级的保底，但优先级的本金安全和取得约定收益的确定性程度还是相当高的，所以劣后级 LP 很可能需将其纳入合并报表范围。

母公司上年度购买子公司发行的债券，本年二级市场买卖后合并怎么处理

1811、母公司上年度购买子公司发行的债券，本年二级市场买卖后合并怎么处理

提问人：明明如月 89 时间：2019-04-20 19:49:33

陈版，请教您一下:1、母公司上年度购买子公司发行的可转债，在以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，本年度母公司在二级市场买卖该债券，持有的债券数量从期初的 400 万份变为期末的 200 万份，由
于合并报表层面将母公司期初的 400 万份已与子公司的应付债券数及其他
权益工具对抵 (公允价值变动已做抵消)，本年末实际该与子公司抵消 200 万份的债券，但子公司本年的应付债券除了折价摊销外并无其他变动，那么期末合并报表该如何抵消？ 2、另外，还想请教陈老师，子公司本期仅回购了库存股，就这部分的库存股在合并报表应全部抵在少数股东权益还是按比例由归母和少数股东承担，同时所有者权益变动表该如何列示？以上，请教陈老师，希望您百忙之中可以指教一下，先谢谢您了！

回答人：chenyiwei

站在母公司合并报表层面，母公司买卖子公司发行的债券，应视作本集团发行的金融负债的赎回和再次发行。前者导致合并报表层面金融负债的终止确认，赎回价款中对应于负债的部分与应付债券的负债部分的账面价值之间的差额计入损益，对应于转换权部分的赎回价款与其他权益工具之间的差额则调整资本公积。
母公司出售原持有的子公司可转债，视同出售时在合并报表层面对一项金融负债和一项权益工具的初始确认，按照可转债发行的相关规定进行处理。理论上此时合并报表和子公司个别报表层面对同样的债券和转换权的账面价值很可能不一样，相应影响到后续利息支出的确认和计量。

提问人：wx_5b162a514fb7 时间：2019-10-11 15:24:50

陈版您好，请问赎回损益为什么要计入营业外收支，我公司以投资为目的从第三方手中公开市场渠道购买的子公司债券，赎回收益能否计入投资收益或者冲减财务费用？

回答人：chenyiwei

对自身负债的赎回和再次发行，属于筹资活动而不是投资活动。所以合并报表层面不能确认投资收益，如果不接受营业外收支的处理，可以列入财务费用。

PPP 项目过渡期归集

1812、PPP 项目过渡期归集

提问人：中审众环张浩 011 时间：2019-04-20 20:42:19

目前一个 PPP 项目，核算在生产成本中，但是年底归集，是进入存货中的开发成本、工程施工、在产品哪一类。该项目施工完成后所有权属于当地政府，企业保留收费权。施工过程中就有部分政府补助作为生产成本的备抵项目。

回答人：chenyiwei

PPP 项目如在建设期间采用建造合同模式确认收入的，则期末列入 “工程施工” 明细披露；采用销售商品模式确认收入的，期末列入 “发出商品” 明细披露。

提问人：中审众环张浩 011 时间：2019-04-21 15:11:28

您好，老师，如果在建期间没有确认收入呢？这个应该如何归集呢，政府是按照一定条款划拨资金的，而收到的资金在平时核算时是冲减生产成本的。

回答人：chenyiwei

建造期间可以确认收入，对应于金融资产或无形资产。本版面上已有很多对此问题的讨论。

关于海康威视 19 年一季度应收票据重分类到其他流动资产

1813、关于海康威视 19 年一季度应收票据重分类到其他流动资产

提问人：luohuashijie401 时间：2019-04-20 21:31:59

刚刚看到海康威视 19 年一季度应收票据重分类到其他流动资产。公告里解释原因是新金融准则。不是很明白原因。

回答人：chenyiwei

可能对部分应收票据拟采用保理、贴现、背书等方式进行后续结算，因此满足 “企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标” 的条件，作为 FVOCI 性质的债权资产。
但同时鉴于其期限短于一年，属于流动资产，故不能在 “其他债权投资” 项目列报，只能在 “其他流动资产” 项目列报。

请教：现金折扣还是债务重组的问题

1814、请教：现金折扣还是债务重组的问题

提问人：everest2017 时间：2019-04-20 22:27:50

请教各位：如果客户不存在财务困难，但是销售货款已过账期，为尽快回收货款减少坏账损失，企业与客户签订补充协议，约定在未来某个时间之前付款给予一定比例的折扣。这种情况属于现金折扣还是债务重组？

回答人：chenyiwei

因为客户不存在财务困难，所以不属于债务重组，属于一般情况下的修改债务条件，也可以理解为现金折扣。

提问人：cpa-0001 时间：2019-08-03 10:37:30

陈老师，有一疑问。如果理解为现金折扣的话。付款方享受的该部分折扣应该计入营业外收入，还是通过财务费用核算呢？我个人理解应该是在账期内享受的折扣冲减财务费用，超过账期享受的折扣同营业外收入核算。

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

提问人：沉默羔羊时间：2019-10-10 17:46:50

麻烦陈老师有空的时候，再根据新的债务重组准则来解答一下这个问题，谢谢！

回答人：chenyiwei

新准则下属于债务重组，但对于所涉及的金融资产的确认和计量，还是遵循金融工具准则的，所以与直接引用金融工具准则的修改债务条款规定（新 CAS 22 第四十二条）的会计处理结果应当是一致的。

请教陈版：关于是否必须执行商誉减值测试

1815、请教陈版：关于是否必须执行商誉减值测试

提问人：www 学习时间：2019-04-21 09:43:21

陈老师：您好！
A 公司于 2017 年 6 月收购 B 公司，形成非同一控制下企业合并，B 公司原账面商誉 1.5 亿元，基于本次被 A 公司收购时对 B 公司重新进行评估，故 B 公司原账面商誉经在 A 公司合并报表公允价值调整时调整为 0，此时A 公司合并报表层面的商誉仅为 A 收购 B 新形成的商誉 2 亿元，其中 B 公司原账面商誉为 B 公司以前年度收购其他公司时形成。
请问陈老师：本次需要对 A 公司和 B 公司分别进行 2015-2018 年 3 年一期的审计，那么对于 B 公司以前年度的商誉是否还需要在本次审计中进行各年商誉减值测试？还是仅测试 A 收购 B 后新形成的商誉即可？（假设 A 原账面无商誉，现合并报表层面商誉仅为收购 B 公司新形成）

回答人：chenyiwei

因为此次要求单独出具 B 公司的三年一期审计报告，故 B 公司自身合并报表中以前收购企业企业时形成的商誉应单独进行减值测试。当然，如果此前收购的企业现在仍然是独立的资产组，那么现在 A、B 层面的商誉减值测试中针对 B 子公司的相关资产组的测试工作很可能是重复的，可以交叉引用。

关于国有企业过渡期损益归属及作价

1816、关于国有企业过渡期损益归属及作价

提问人：zy8111 时间：2019-04-21 11:48:43

某国有大型企业，拟引入新股东增资扩股，由于以前存度存在亏损，未分配利润累计为负数，过渡期损益不能分配原股东，在增资扩股过程中，确定了审计、评估基准日，作价依据为资产基础法 + 过渡期损益，但由于到新股东实际增资时，存在价格的确定与过渡期损益的认定有着因果关联，即基准日与实际增资款到期日之间的过渡期损益，过渡期损益不确定，增资价格确定不了，增资价格不确定，过渡期损益期间又认定不了，从避免国有企业资产流失考虑，又不能不考虑基准日至实际增资款到期日之间的过渡期损益对净资产的影响，始终存在过渡期损益与增资款到账日的循环问题，不知实务中如何解决！跪求！

回答人：chenyiwei

为何 “增资价格不确定，过渡期损益期间又认定不了”？一般理解过渡期损益确定是不受增资价格确定影响的？

发行可续债，是放到债务工具中核算，还是放到权益工具中核算？

1817、发行可续债，是放到债务工具中核算，还是放到权益工具中核算？

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-04-21 15:50:58

[b] 陈版，以及各位老师们，请问根据下列债券发行条款，可以将其定义为权益工具吗？
（三）本期债券的主要条款

经营租入转租，新租赁准则要怎么处理

1818、经营租入转租，新租赁准则要怎么处理

提问人：785989377 时间：2019-04-21 16:44:47

回答人：chenyiwei

新租赁准则下对转租有专门规定，即 “转租出租人应当基于原租赁产生的使用权资产，而不是原租赁的标的资产，对转租赁进行分类。但是，原租赁为短期租赁，且转租出租人应用本准则第三十二条对原租赁进行简化处理的，转租出租人应当将该转租赁分类为经营租赁。”。
由于新租赁准则不再区分承租人一方的租赁类型，统一采用使用权资产模型，因此转租赁的会计处理也应当以原租赁确认的使用权资产为基础。如果转租赁为融资租赁的，则应终止确认原使用权资产并确认损益；如果转租赁为经营租赁的，则在转租期内对使用权资产进行合理的折旧，与租金收入相配比。即，当转租赁构成经营租赁时，在转租出租人和承租人的报表中会同时出现就同一项租赁物的使用权资产。

提问人：MPACC10 时间：2019-11-12 14:05:09

请教陈老师：
租赁准则 16 条第四款：承租人为拆除租赁资产，复原租赁资产所在场地或者将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的，适用存货准则。
这样处理的目的是基于什么考虑？因为为生产存货的租赁资产折旧（16 条第四款计入使用权资产后）最后还是计入存货成本，且我的理解是该第 4 款发生的成本是属于该条的增量成本，计入使用权资产更适合。
能否举个例子说明 16 条第四款计入存货成本的情况？谢谢!

回答人：chenyiwei

参照《企业会计准则解释第 6 号》第一条，弃置义务相关负债是否在资产初始确认时计入资产成本，还是后续在利用该资产生产产品的过程中计提并计入产品成本，相应的考虑与此处是一致的。

提问人：ken_dream 时间：2019-12-03 06:30:15

请教陈版，IFRS16 中，要求对使用权资产转租时，分类为 “投资性房地产”。PRC 还没有明确要求，这是准则差异么？
IFRS16.48: 第 47（1）段的规定不适用于符合投资性房地产定义的使用权资产，该等资产应在财务状况表中作为投资性房地产列。

回答人：chenyiwei

是准则差异。原来征求意见稿中有类似规定，后来正式稿中删除了，主要是考虑和现行投资性房地产准则的衔接问题。

关于委托方和被审计单位报表盖章问题

1819、关于委托方和被审计单位报表盖章问题

提问人：雪落星空时间：2019-04-21 19:37:24

甲公司委托事务所对乙公司进行审计，乙公司因不同意调整，拒绝在审定试算平衡表及出具的审计报告上面盖章。这种情况应该如何处理？

回答人：chenyiwei

审计报告后附未调整的乙公司财务报表，根据乙公司拒绝的审计调整事项对被审计财务报表整体的影响考虑其对审计意见的影响。同时，向甲公司另外提交关于审计情况的专项说明，其中说明这些审计调整事项的主要内容。

固定资产暂估进项后不可抵扣问题

1820、固定资产暂估进项后不可抵扣问题

提问人：DeLuoYiTe 时间：2019-04-21 19:41:50

被审企业，购买固定资产在未取得发票的情况下，暂估了进项税计入待认证进项税（我知道这个做法不对）。但现在被审企业改为简易征收了，暂估的进项税不可抵扣。这部分待认证进项税该如何操作？可以参考在建暂估转固的做法，把该部分进项税调增固定资产原值，折旧按未来适用法执行吗？

回答人：chenyiwei
应可以。

关于收入跨期

1821、关于收入跨期

提问人：cfo000000 时间：2019-04-21 19:52:08

求助：销售收入确认时点为发货并经客户签收，销售合同有条款约定：自发出货物之日起 5 日内未收到客户签字盖章的回复，视为收到货物且无异议。
问题：审计在做 18 年收入截止测试时，根据合同条款对出库单日期为最
后 5 天即 27 日-31 日收入的进行了测试，如果没有签收单的认为应计入
下一年，但存在比如 26 日出库的，签收单有，但签收单日期是 19 年的，这个应该也要作为跨期的吧，收入是否跨期该不该根据合同那个条款去判断呢，取得签收单的不管是否在最后 5 日内发货的，也都应该按照签收单日
期确认吧，如果没有拿到签收单超过 5 日了，那可以认为是签收了，这样可以吗？

回答人：chenyiwei
一般可以这样理解。

非货币性资产交换是否具有商业实质

1822、非货币性资产交换是否具有商业实质

提问人：potentialman 时间：2019-04-21 21:12:47

陈版，请教一个问题：
a 控制 b，b 对 c（c 为上市公司）有 20% 参股权。现 a 以其控制的另一家公司 d 的股权收购 C100% 股权。交易完成后，形成 a 控制 d，d 持有 c100% 股权（私有化），b 持有 d 的参股权的结构。此外，d 是一个壳公司，除了持有 c 股权之外什么也没有。对于 b 来说，这个交易就是它的控股股东 a 拿 d 的股权购买 b 持有的 c 的股权。请问这种交易是否具有商业实质，b 是否需要确认损溢？
谢谢 ~

回答人：chenyiwei

对 B 而言，原来直接持有上市公司 C 的 20% 股权，私有化后改为持有 D
（壳公司）20% 的股权，D 持有 C100% 股权。由于私有化前后上市公司的估值方法、估值结果、价值波动性、流通性等与非上市资产存在重大差异，因此具有商业实质，B 应可确认损益。

每股收益的计算

1823、每股收益的计算

提问人：cpab 时间：2019-04-22 00:37:59

2018 年注会教材第 28 章每股收益 653 页：每股收益的计算：
例 28-8
某企业 2016 年和 2017 年归属于普通股股东的净利润分别为 1596 万元
和 1848 万元，2016 年 1 月 1 日发行在外的普通股 800 万股，2016 年
月 1 日按市价新发行普通股 160 万股，2017 年 7 月 1 日分派股票股利，以 2016 年 12 月 31 日总股本 960 万股为基数每 10 股送 3 股，假设不存在其他股数变动因素。2017 年比较利润表中基本每股收益的计算如下：
2017 年度发行在外普通股加权平均数 =（800+160+288）12/12=1248 万股
2016 年度发行在外普通股加权平均数 =8001.3+1601.39/12=1196 万股
2017 年基本每股收益 =1848/1248=1.48 元/股
2016 年基本每股收益 =1596/1196=1.33 元/股
请教：在计算 2016 年的每股收益时，将 2016 年的股份均 *2017 年资本公积转增股本的转股率 1.3. 但在计算 2017 年的每股收益时，对 2016 年持有的股本 960 万股，没有考虑转股率 1.3，是否 2016 年、2017 年计算的口径不统一，我理解 2017 年发行在外普通股加权平均数 =（800+160）

回答人：chenyiwei

“2017 年度发行在外普通股加权平均数 =（800+160+288）12/12=1248 万股”，其中加上 288（=96030%），且没有乘以月份权数，就已经考虑了转股的影响了，不存在计算口径不统一的问题。

请教 “ ” 企业代建政府项目，向政府支付项目收益 “的会计处理

1824、请教 “ ” 企业代建政府项目，向政府支付项目收益 “的会计处理

提问人：低调一点时间：2019-04-22 09:18:31

请教陈版：最近一家国企作为业主承建了当期的一个光伏项目，当时依据的是县政府的一份会议纪要。政府专项付款 1000 万元，企业作为收入确认了。因现在项目建设完成，开始取得收入了。企业对发电收入、成本专项核算。政府要求企业将该项目的利润全额上缴财政，并且是永久性的。请问这部分上缴利润的账务处理，应如何进行？

回答人：chenyiwei

“政府要求企业将该项目的利润全额上缴财政，并且是永久性的” 表明该光伏电站不能为本企业带来未来经济利益流入，不能确认为本企业的资产。相应地，该光伏电站的收入、成本等也全部在账外核算，不纳入本企业的财务报表。

合并报表中商誉披露问题

1825、合并报表中商誉披露问题

提问人：zhe3155393 时间：2019-04-22 10:10:32

A 作为母公司，于 20X7 年收购 B 公司形成了商誉。20X9 年，B 公司又收购 C 公司形成了商誉。那么在 A 的合并层面，合并报表附注收购 B 的商誉和 B 收购 C 的商誉可以合并披露吗？还是必须分开披露？因为再做商誉减值的时候评估师把 B 和 C（因业务高度关联）作为一个整体去测试的。如果附注中分开披露，假如存在减值，该如何处理？

回答人：chenyiwei

因为这两项商誉的形成时间不同，且不存在关联，因此应作为两项企业合并交易和两项商誉分别披露。评估师对商誉减值测试单元的划分是否合适是另一个可以讨论的问题。

求助陈版：客户委托研发至定制产品的整个流程收入确认方法

1826、求助陈版：客户委托研发至定制产品的整个流程收入确认方法

提问人：603xiaocai 时间：2019-04-22 10:34:07
@chenyiwei 陈版，您好：
请教如下问题：A 公司主营业务为制造和销售煤炭洗选设备，现一国有客户要求 A 公司为其提供适合，该客户煤炭品质及矿区环境的定制设备，双方签了协议，协议约定 A 公司需先对煤炭品质、环境进行研究，然后制定研发方案，形成研究成果，然后据此制造设备；合同约定形成的研究专利，客户为第一申请人，A 公司为第二申请人，客户和 A 公司后续均可对外使用，不用互相支付费用；合同分别约定了研发的收费、设备的收费，并在各阶段完成时，分别支付费用；
由于在该笔交易中，研发的目的是制造适合该客户的设备，那么收入是应该按研发和设备销售分阶段确认，还是等设备完成销售后一次性确认？该研发成果对后续其他客户设备的制造具有一定的支持作用；

回答人：chenyiwei

对此类问题的会计处理模式，主要考虑以下问题：

合同对研发和设备制造的收费约定是否相对合理，是否存在某一部分毛利率奇低而另一部分毛利率奇高的情况。

5、合同对研发和设备制造的收费约定是否相对合理，是否存在某一部分毛利率奇低而另一部分毛利率奇高的情况。

提问人：603xiaocai 时间：2019-04-23 20:16:37

@chenyiwei 陈版主，该业务的经济实质为国企需要获得这样的名义，即拥有一定的研发成果，可以申请政府补助以及获得主管单位的认可和表彰；对于您提到的问题，回答如下：1、该设备的制造只能由 A 公司来做，其他公司无技术和力量制造；2、研发价款足以覆盖研发成本；3、研发成本主要为人工费、少许的材料费用，可以单独归集和核算；4、具有普遍适用性，已将该技术成果运用到了新的交易中了；5、研发部分价款占总价款 20% 不到，毛利率约 90%；设备价款占比超过 80%，毛利率约 70%；

回答人：chenyiwei

考虑到研发部分的受托可能不具备商业实质，建议作为一项整体交易，按销售商品处理。不单独确认受托研发部分的收入。在完成设备交付和安装调试后一并确认收入。研发的成本也计入该合同的成本。

提问人：一刃青霜时间：2019-09-11 10:09:07

陈版主，接着参与您的讨论；鉴于该设备具有相当的定制性质，即如果因为客户或者其他第三方原因终止合同，A 公司生产的设备若不做出重大修改，则无法再出售给除客户之外的第三方；
在这种情形下，该设备是否应该在一段时间内确认收入，而不是在一个时点确认收入？

回答人：chenyiwei

如果不满足 “有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”，则还是不能在一段时间内确认收入。

提问人：xuancaojisi 时间：2019-10-28 06:30:20

@chenyiwei 陈老师，您好：
我们这里有个类似的案例，但与楼主的区别在于：客户先提出了对设备的特殊要求，然后公司组织研发投入，但鉴于研发成果到实际运用存在失败的风险，因此公司与客户签订了研发服务协议，约定研发服务费，以及研究成果的申请顺序，客户第一顺序，公司第二顺序，双方均可使用，不用相互支付费用；但实际上可以供客户申请的研究成果并非核心技术；而且是否能够未来继续规模化商用存在不确定性；公司后续研发成功，并将其设备卖给了客户，收取了销售款和研发服务费，目前还未有其他交易成功的客户，但存在一定的意向客户，未来可能产生商用价值；
我们理解上述研发服务收入的商业实质是对公司的一种研发费用补偿，也是一种风险保障，即在失败的情况下，至少能收回 50% 的研发投入，这种情况下，研发服务收入因特定客户需求而产生，是否可以冲减研发费用？

回答人：chenyiwei
可以。

求助陈版主：关于研发费加计扣除问题

1827、求助陈版主：关于研发费加计扣除问题

提问人：lcx2456 时间：2019-04-22 11:21:16

请问：
如果出 10 月份或者 3 月份的报告，计算所得税费用时，研发费加计扣除的数字还没有出来，是否可以不在算所得税的时候加计扣除这个数字，还是用账面的研发费用加计扣除？

回答人：chenyiwei

主要考虑是：基于截至报告日可获得的信息，能否合理估计报告期内的研发支出在年末的所得税汇算清缴中可享受加计扣除的金额。这应当结合以往的历史经验来分析确定，例如以往年度的加计扣除审定金额是否与本企业账面上归集的研发支出差异很大。如果不能可靠估计的，则暂时不在报表中反映加计扣除的预期影响（但需在附注中说明这一点）；反之则可以按最佳估计数合理预计。

请问陈老师及各位版主，存在限制性股票的情况下，如何计算基本每股收益和稀释每股收益

1828、请问陈老师及各位版主，存在限制性股票的情况下，如何计算基本每股收益和稀释每股收益

提问人：lydiasang 时间：2019-04-22 13:34:10

上市公司 2018 年 1 月 1 日股本总额为 1.2 亿，在 2018 年 6 月资
本公积转增股本 4800 万股，6 月对员工定向增发限制性股票 100 万股，
2018 年确认的股份支付费用 600 万元，截止 2018 年底限制性股票未解锁，2018 年净利 3 亿元
2018 年基本每股收益 =（3 亿元 +600 万的股份支付费用）/(1.2 亿股
+4800 万股）
2018 年稀释每股收益 =3 亿元/(1.2 亿股 +4800 万股 +100*6/12 万股限制性股票）
请问这样做对吗？算基本每股收益时，600 万股份支付费用加回，有没有问题？

回答人：chenyiwei

财务负责人更换，财报签字

1829、财务负责人更换，财报签字

提问人：ywzx117 时间：2019-04-22 14:51:27

如果财务负责人在报表日后报告日前变更了，财报签字是前任还是后任？按理是后任不

回答人：chenyiwei

理论上应由财务报表批准报出日在任的财务负责人在该财务报表上签名并盖章。如果财务负责人在报表日后报告日前变更了，则应由后任财务负责人在该报表上签名并盖章。

请教陈版关于内部销售运费是否需要重分类的问题

1830、请教陈版关于内部销售运费是否需要重分类的问题

提问人：lisa2492967 时间：2019-04-22 14:54:55

A 公司是 B 公司的母公司，A 公司销售商品给 B 公司，相关销售发生的运输费 A 公司计入销售费用中，A 公司做合并报表时 A 公司销售给 B 公司的收入抵消了，该部分收入对应的运输费需要重分类进入营业成本吗？如果需要重分类，是否需要考虑未实现内部损益将未实现对外销售的部分转入存货成本？

回答人：chenyiwei

建议将此类与内部销售相关的运费在合并报表层面重分类到管理费用（除非与某一笔特定的已实现的对外销售直接对应），而不是营业成本。对未实现对外销售的部分所对应的内部交易相关运费，一般不建议增加合并报表层面的资产价值。

产品销售后质保支出无法可靠预计时的处理探讨

1831、产品销售后质保支出无法可靠预计时的处理探讨

提问人：zhuceba2 时间：2019-04-22 15:14:44

请教版主及各位老师，我单位属大型设备组装制造企业，每年度销售的机台数量小于 10 台，预计 2020 年申报材料，
故将采用新收入准则确认收入，产品销售合同中约定了 1-2 年的质保期，个别合同约定了质保金比例，通常为合同总价的 5%，需请假的问题列示如下：

未约定质保金的前提下，由于预计质保支出无历史经验参考，且每台设备的质保问题皆不尽相同，无法预计负债计成本，请问在后续质保期间，在相关支出发生时，直接核算为销售费用会因不同于对标公司而对上市产生有影响吗；

2、未约定质保金的前提下，由于预计质保支出无历史经验参考，且每台设备的质保问题皆不尽相同，无法预计负债计成本，请问在后续质保期间，在相关支出发生时，直接核算为销售费用会因不同于对标公司而对上市产生有影响吗；

回答人：chenyiwei

新收入准则要求将质保区分为保证性质保和服务性质保。前者不是单项履约义务，而后者是单项履约义务。按照一般常识性理解，“产品销售合同中约定了 1-2 年的质保期，个别合同约定了质保金比例，通常为合同总价的 5%” 这类质保比较符合行业内的惯例，属于保证性质保的可能性更大，因此不能单独递延到后续质保期间确认收入，而是应当采用在验收完成时确认全部收入，并按预计质保支出确认预计负债的做法。另外此类质保金更多地基于行业惯例，可以认为不包含重大融资成分。

提问人：zhuceba2 时间：2019-04-23 17:15:13

依据预计负债的准则，需要满足 “该义务的金额能够可靠地计量的要求” 条件
因我公司的机台设备对于客户来讲有一定的专用性，每一个客户的后续维保相关的零部件支出都不尽相同，若按设备制造行业的惯例按比例计提，必然会导致后续前期差错的问题，鉴于申报期和上市披露期对前期差错比较敏感，我们考虑，想在维保期，实际维保支出发生时，直接在当期核算为销售费用-维保支出，请教您对该处理的看法。

回答人：chenyiwei

如果少计负债，是否可能造成更大的问题和疑虑？IPO 申报期间，在实务中可能接受按后续年度实际发生的维保支出调整以前年度预提的负债金额的做法，虽然该做法严格来说不符合准则规定。

增值税科目为何要增设应交税费——应交增值税（转出未交增值税）明细？

1832、增值税科目为何要增设应交税费——应交增值税（转出未交增值税）明细？

提问人：ChuminTse 时间：2019-04-22 15:20:00

在现有指引下，增值税科目企业的结转分录是：借应交税费——应交增值税（转出未交增值税），贷应交税费-未交增值税，为什么不直接借应交税费-应交增值税-销项税，贷应交税费-应交增值税-进项税，差额计入应交税费——应交增值税（转出未交增值税）呢？若应交税费-应交增值税-销项税、应交税费-应交增值税-进项税两个科目一致不清零，应交税费-应交增值税-销项税、应交税费-应交增值税-进项、应交税费——应交增值税（转出未交增值税）几个明细的余额则越累越大，这样到底有何用意呢？

回答人：chenyiwei

设置 “应交税费——未交增值税” 科目，以及在 “应交税费——应交增值税”明细科目下设置 “转出未交增值税” 专栏，是从 1995 年对增值税会计处理发布补充规定开始的。其目的是为了避免出现以后期间的进项税额与前期应纳税额直接抵减的问题。因为如果不降月末算出的本月应纳（但尚未实际缴纳）的税额转出到另一明细科目中，则以后期间新获得的进项税额将会自动冲抵上月末的应纳税额，这是不符合征管要求的。

法定盈余公积大于实收资本

1833、法定盈余公积大于实收资本

提问人：圣媛时间：2019-04-22 15:53:08

按税后利润的 10％提取，当企业的法定盈余公积超过其资本金总额的 50％时，不能再提取。
请问这句话适用于全民制企业吗？
被审计单位是全民制企业，计提的法定盈余公积大于实收资本。请问需要做审计调整吗

回答人：chenyiwei

首先，公司法的原文是 “公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。”，而不是 “不能再提取”。
其次，因为这是《公司法》中的规定，因此理论上不适用于尚未完成公司制改造的全民企业。但企业已计提的法定盈余公积已超过注册资本的 50% 时，超过部分也不应进行审计调整。

关于应收款项的坏账核销问题

1834、关于应收款项的坏账核销问题

提问人：雪落星空时间：2019-04-22 15:59:53

2018 年 12 月 31 日，被审计单位甲公司账面有一笔应收账款-乙公司 100 万，经核查，乙公司已经注销。经询问甲公司管理层，甲公司已经联系不到对方，只能提供企业内部关于此款项收不回来的说明，并签字盖章，将此应收款项进行核销处理。不能提供其他外部证据（诉讼律文件等）。审计人员已经试图联系该注销公司的相关人员，没有联系到。
鉴于以上情形：
① 审计是否可以认可甲公司的核销处理？如不认可，还应获取什么资料？

回答人：chenyiwei

管理层应根据以下文件中关于坏账损失核销证据的相关要求，收集整理相关的资料，经履行必要的决策程序后予以核销；如果无法取得下列文件中要求的核销证据，但有证据表明其可收回金额确实已经为零的，则可以全额计提减值准备，但暂不能核销：
财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知（财企 [2002]513 号）；
关于印发中央企业资产减值准备财务核销工作规则的通知（国资发评价
[2005]67 号）或地方国资委据此制定的核销规则；
企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告 [2011]25 号）。

其他应付款长年挂账问题

1835、其他应付款长年挂账问题

提问人：圣媛时间：2019-04-22 16:14:49

请问：其他应付款-工会经费和职工教育经费期末余额，四年前的余额一直挂账至今，中间年度也未有发生额。怎么处理？还是审计时不需要关注？

回答人：chenyiwei

考虑复核以前年度的计提是否合理，工会经费是否存在应缴未缴情况，职工教育经费的开支范围是否符合财建 [2006]317 号文（或日后可能发布的更新的监管规定）要求。
如果不确定工会经费的缴纳义务尚未解除，则其余额继续保留；如果教育经费以前的计提和使用均未发现不合规之处，则其余额继续保留。

联营企业的永续债

1836、联营企业的永续债

提问人：bandra 时间：2019-04-22 17:50:45

各位老师：
联营企业新增一笔永续债，计入其他权益工具。本公司应该对应确认一笔其他权益变动，计入资本公积的吗？
但根据 7 号解释公告，子公司子公司发行优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的 “归属于母公司股东的净利润” 时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在少数股权损益项目中列示。
我公司在计算联营企业的长期股权投资时，是否也要剔除永续债的利息。同时，永续债的本金是否也要剔除？

回答人：chenyiwei

其他权益工具并不是归属于发行人的普通股股东所享有的权益，因此其发行不应影响该联营企业归属其普通股股东的净资产份额，相应地，投资方不确认权益变动分享额。
日后按权益法确认投资收益时，需从该联营企业的净利润中减去归属于其他权益工具持有人的本期利润或股利金额（具体取决于其股利或利息是否可累积）。

提前占用目标公司资产，应该如何考虑

1837、提前占用目标公司资产，应该如何考虑

提问人：zjrzdh1225 时间：2019-04-22 17:51:41

请教各位大咖，A 公司与 B 公司签署了协议，A 公司向 B 公司购买 C 公司的股权，在股权还未交割（协议签署 930 之前交割）的情况下，A 公司已经实际占用 C 公司的大楼（1 月已经实际占用），ABC 是关联方关系，请问 IFRS 下应该如何考虑，会计如何处理，参考什么准则，谢谢大家 ~

回答人：chenyiwei

因为各方之间为关联方关系，而此处的 “在股权还未交割（协议签署 930 之前交割）的情况下，A 公司已经实际占用 C 公司的大楼” 的事项，如果没有这种关联方关系，则预期基本不会出现，因此需考虑确认该项交易中所包含的权益性交易因素。IFRS 下对权益性交易没有很系统的规定，可以参考四大对此类问题从技术指引进行会计处理。

前股东给予的经营补贴该计入营业外收入还是资本公积？

1838、前股东给予的经营补贴该计入营业外收入还是资本公积？

提问人：1993 韩木子时间：2019-04-22 18:39:43

请问下各位，2017 年 12 月初一家国企（A）将自己的子公司（C）100% 的股权无偿转让给了国企 B 公司，但是在 2018 年 12 月底的时候又给予了这家前子公司巨额补贴（分 5 年给予），请问对于 C 公司来说，这部分补贴是该计计入营业外收入还是资本公积呢？A 和 B 为为仅受国家同一控制下的公司，因此不属于关联方

回答人：chenyiwei

“在 2018 年 12 月底的时候又给予了这家前子公司巨额补贴（分 5 年给予）” 的具体原因和依据是什么？

子公司借用软件著作权对收入确认的合规性

1839、子公司借用软件著作权对收入确认的合规性

提问人：blossom1127 时间：2019-04-22 19:11:08
[请教陈版]
background：我们在审计一家互联网集团，集团母公司拥有某类软件著作权，同时，集团范围内子公司也利用这个著作权产生了一定的收入，但是子公司本身是不具有该软件著作权的。
question：这部分收入的确认是否合规？子公司在使用该软件著作权时，是否应该向集团母公司支付一定的使用费？

回答人：chenyiwei

是否应支付使用费，这是关联交易如何定价的问题，其本身不是会计问题。
会计上需要考虑的问题是：由于母公司事实上将该项知识产权无偿授权给子公司使用，因此在母公司个别报表层面应按该项授权费的公允价值确认一项对子公司的资本性投入，借记长期股权投资，贷记其他业务收入；子公司相应确认一项使用费和一项资本公积。

理财产品在新金融工具准则下的分类

1840、理财产品在新金融工具准则下的分类

提问人：bigxia07 时间：2019-04-22 20:40:58

公司购买了保本浮动、非保本浮动型理财产品还有结构性存款，请问新准则下这些理财产品在报表中如何列示

回答人：chenyiwei

对于理财产品的列报

2、对于理财产品的列报
对于保本保息类的理财产品等参考定期存款的列报，分类至以摊余成本计量的金融资产，报表上根据其原始期限和剩余期限，分别列报为 “其他流动资产”、“债权投资” 或 “一年内到期的非流动资产”；而不保本不保息或保本不保息的理财产品应分类为以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）类别的金融资产，报表上根据其原始期限和剩余期限，分别列报为 “交易性金融资产”、“其他权益工具投资”、“其他非流动金融资产”、“一年内到期的非流动资产” 等。
上述理财产品、定期存款等，取得时的原始剩余期限超过一年，但截至资产负债表日的剩余期限在一年以内（含一年）的，其中将于资产负债表日后一年内到期的部分应重分类到 “一年内到期的非流动资产” 项目列报。

提问人：ying0518 时间：2019-04-23 20:59:42

而不保本不保息或保本不保息的理财产品应分类为以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）类别的金融资产，报表上根据其原始期限和剩余期限，分别列报为 “交易性金融资产”、“其他权益工具投资”、“其他非流动金融资产”、“一年内到期的非流动资产” 等。
陈版，分类为 fvtpl 的理财产品按流动性是不是只能在交易性金融资产和其他非流动金融资产列报？其他权益工具投资是列报指定为 FVOCI 的非交易性金融资产。

回答人：chenyiwei

提问人：surong09@ 时间：2019-04-23 22:55:53

陈版，您好！关于结构性存款看了您的解答，还是有点不明白，按理结构性存款为定期存款性质，在财报货币资金科目中列示，到期后产生的收益记入
利息收入。另外最近公司购买一种理财产品（类似于余额宝），每天会有收益体现在理财账户中，请问这笔收益是否在当月入账？如果入账，是和本金一并体现在交易性金融资产中吗？

回答人：chenyiwei

提问人：流波将月去时间：2019-07-19 23:44:51

根据银保监会的规定，现在很多银行的理财产品都不允许是保本型的，而是划分了不同的风险等级。上市公司购买某银行风险等级最低的理财产品，本金与利息预期都是可确定的（实际上公司已经预提了利息收入）。根据新金融工具准则的规定，是不是所有的理财产品都不能分类在 “以摊余成本以摊余成本以摊余成本计量的金融资产计量的金融资产” 了。

回答人：chenyiwei

基本上可以这样理解。在原准则下，理财产品也不应作为持有至到期投资或者贷款与应收款项。

提问人：liudi07 时间：2019-07-23 11:36:24

陈版，对于计入公允价值变动损益的保本理财收益，非经常性损益认定，是否还是可以认定经常性损益？

回答人：chenyiwei

至少对非金融企业不行。

提问人：小会计先生时间：2019-12-12 08:05:26

陈版您好，而不保本不保息或保本不保息的理财产品应分类为以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）类别的金融资产，其公允价值是否可以按照购买时的价款和截止资产负债表应收取的理财利息来算（被审计单位的理财产品只有在赎回时才付利息）

回答人：chenyiwei

对低风险、收益确定性较大，本金损失风险基本可以忽略不计的的理财产品可能可以这样处理。其他风险较高的就不可以。

咨询陈版主增值税税率调整如何会计处理

1841、咨询陈版主增值税税率调整如何会计处理

提问人：573533988 时间：2019-04-22 22:23:52

陈版主，你好，我公司与客户签订一系统集成项目，合同约定分三年 36 个月收款，项目验收后的下一个月开始收款，因增值税税率调整，以下两种情况，如何会计处理: 问题 1. 假设合同总价不变，因增值税税率调整，未来各期开票与原来确认收入时暂估的待转销销项税额会有差异，该差异如何做账？原来已经确认的收入，因税率调整导致暂估的销项税不一样，影响收入跟着变化 (总价-销项税)，是否需要追溯调整已确认的收入？问题 2. 假设不含税收入不变，总价随税率调整而变化，因税率调整，导致原来暂估的待转销销项税和现在开票时税率不一致，该差额如何做账，是否需要追溯原入账时的待转销销项税及应收账款？

回答人：chenyiwei

丧失控制权后剩余股权对应的未实现内部销售利润

1842、丧失控制权后剩余股权对应的未实现内部销售利润

提问人：安好时间：2019-04-23 00:45:40

请教陈版及各位老师，甲公司持有乙公司 100% 股权，期间发生顺流交易产
生未实现内部销售利润，后来甲出售了 51% 的股权，丧失对乙的控制权后，
持有乙 49% 股权作为联营企业处理。那么，在甲公司编制合并报表时要对
乙的 49% 股权按权益法重新计量，此时出售 51% 股权对应的未实现内部
销售利润可以认为已经实现了，问题是剩余 49% 的股权在合并层面视为先
卖出再按公允价值买回来，那么 49% 股权对应的未实现内部销售利润是不
是也可以认为已经实现了？即由于出售 51% 的股权，导致之前的内部未实

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，49% 股权对应的未实现内部销售利润（顺流交易）也可以认为已经实现了，其实现的影响体现在合并报表的投资收益中，日后无需继续抵销。但在个别报表层面，就 49% 剩余股权变更为权益法时，需对内部交易损益继续进行按比例抵销处理。

急急急！！！关于股东高息贷款利息资本化问题

1843、急急急！！！关于股东高息贷款利息资本化问题

提问人：朔风飞扬时间：2019-04-23 10:26:20

被审计单位是一家民营的旅游开发公司，当前在兴建度假村，处于筹办期。由于被审计单位在建工程所需资金量巨大，对外融资困难，资金链很紧，只能向股东拆借资金用于在建工程。借款合同约定的利率为 19.2%，借款从
15 年 7 月开始，要求 19 年年底偿还本金。那么，问题来了，这部分借款
利息要不要资本化？资本化的话按照什么利率资本化？企业虽然没有对股东借款进行专门管理，但基本上都用在在建工程上了。。

回答人：chenyiwei

要证明以下几点：

该项贷款利率的公允性和合理性，即该子公司获取更低成本的融资不具有现实可能性，在目前情况下获得该理论的股东贷款已经是最佳选择。

2、该项贷款利率的公允性和合理性，即该子公司获取更低成本的融资不具有现实可能性，在目前情况下获得该理论的股东贷款已经是最佳选择。

提问人：朔风飞扬时间：2019-04-23 19:05:45

谢谢陈老师！！

减值问题

1844、减值问题

提问人：jinapai 时间：2019-04-23 10:59:15

您好版主，有个问题咨询下：集团分别投资两家单位，其中一家已经破产，那么投资款计提减值，是否确认递延资产？另一家财务报表资不抵债，投资款计提减值，那么是否确认递延？如何考虑，请指教，谢谢

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。

请问下现金流量区分

1845、请问下现金流量区分

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-04-23 11:34:42

老师们，请教下。
现金流量表里的购买商品接受劳务所支付的现金指什么样商品，什么样劳
务？
和支付的其他经营活动有关的现金怎么区分？
比如我们是一个投资公司，平常买办公类用品，还有一些低值易耗的，选哪一项现金流量好呢？

回答人：chenyiwei

赞同上述两位意见。主帖中所列的项目支出应列报为 “支付的其他与经营活动有关的现金”。

集团内无偿划拨股权的处理

1846、集团内无偿划拨股权的处理

提问人：naruto6852 时间：2019-04-23 12:23:43

求助陈版！情况描述：
子公司将孙公司 100% 股权无偿划拨给母公司，子公司视为母公司减资，减少了实收资本和长投，母公司减少对子公司的长投，增加对孙公司的长投。
求助问题：
母公司个别报表重新确认孙公司长投时，直接按原账面价值入账，还是按同一控制下企业合并的原则，按孙公司净资产入账，差额确认资本公积？

回答人：chenyiwei

该事项对母公司而言并不是企业合并，因此不适用同一控制下合并的原则。一般是直接按该项 “长期股权投资——孙公司” 在划出方子公司的原账面价值入账。另外，该交易并不是母公司与其更上层母公司之间的权益性交易，因此不应存在调整母公司的资本公积的差额。

关于财政贴息现金流分类

1847、关于财政贴息现金流分类

提问人：雪落星空时间：2019-04-23 13:11:00

收到的财政贴息，现金流量表应放在收到其他与经营相关还是放在收到其他与筹资相关？

回答人：chenyiwei

由于贴息是政府补助的一种，而现在要求政府补助均计入经营活动现金流，所以也就只能计入 “收到的其他与经营活动有关的现金”，但这样做的合理性确实值得商榷。

请教陈版关于上市公司协议控制是否并表问题

1848、请教陈版关于上市公司协议控制是否并表问题

提问人：mikebarton 时间：2019-04-23 14:31:04

请教一下陈版和各位大神，上市主体下属一公司为自然人 100% 持股。上市公司与该自然人签订了股权代持协议，现审计提出 VIE 结构不符合上市公司对合并报表范围内企业的内控规范，不满足实际控制不让并入合并范围，请问这个是否合理，需要补充什么协议可以满足并表条件？谢谢

回答人：chenyiwei

对控制的判断应遵循实质重于形式原则。如果采用的是标准的 VIE 架构，则在企业会计准则下对此类情况下形成的控制权通常也应当认可。但要证明这样安排具有合理商业理由，为何不使用更直接、更明了的直接基于股权的控制。

提问人：mikebarton 时间：2019-04-23 18:58:58

谢谢陈版，那请问如果现在通过补签订《委托管理协议》、《股东委托股票代理协议》、《独家选择权协议》和《股权质押协议》并经过律师认证之后可否完善整体证据链来满足会计师及监管部门的要求

回答人：chenyiwei

增值税会计处理规定问题

1849、增值税会计处理规定问题

提问人：bdsgq66965 时间：2019-04-23 14:57:21

请问陈老师：
根据政府补助准则应用指南的规定：通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额等不涉及资产直接转移的经济源，不适用政府补助准则。
但是根据关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记 “应交税费——未交增值税” 等科目，按实际纳税金额贷记 “银行存款” 科目，按加计抵减的金额贷记 “其他收益” 科目。

回答人：chenyiwei

由于增值税是价外税，因此增值税在征缴环节的直接减免是作为政府补助处理的，这是一个特例。例如，软件开发、废旧物资回收利用企业的增值税即征即退，也是政府补助，计入其他收益。

关于高新技术企业亏损结转

1850、关于高新技术企业亏损结转

提问人：luohongcheng 时间：2019-04-23 15:28:05

请教版主：
财税【2018】76 号文关于高新技术企业和科技型中小企业亏损最长结转年限延长至 10 年，对于年度财务报表附注的列报是否需要修正？
即 “未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期” 部分中的年限是否应延长？
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2019-4-23 15:24 上传
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2019-4-23 15:27 上传

回答人：chenyiwei

可以相应延长附注中可抵扣亏损到期年限的披露，从一般附注模板中举例的
5 年增加到 10 年。

求助陈版子公司分红问题

1851、求助陈版子公司分红问题

提问人：fang123412 时间：2019-04-23 15:37:49

背景：2018 年期末我公司收购了一家 100% 子公司，评估基准日为 2018
年 10 月 31 日，股权变更日为 2018 年 12 月 30 日，股权价款为 7200 万，并约定了对赌，2018 年对赌为 500 万。2019 年 1 月该子公司宣告发放股利 500 万，并且于 1 月 15 日实际发给了母公司。2018 年 12 月
31 日子公司的净资产为 1699 万（其中未分配利润为 598 万）那么：
母公司层面：我们在 1 月份确认了长投 7200 万借：长投 7200 万贷：其他应付款 7200 万宣告发放股利借：应收股利贷：投资收益实际收到股利借: 银行存款贷：应收股利
子公司层面：借：未分配利润贷：应付股利
1 月份在合并层面上，商誉确认应该是按照长投价款 7200 万- 购买日净资产是按照 2018 年 12 月 31 日的吗？，那么 500 万的分红在合并层面
怎么账务处理？我做的是借：投资收益贷：长期股权投资但是这部分分红分的是购买之前的利润，感觉不太对。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 3 号》第一条：“采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润”。因此母公司将子公司在购买日后宣告的现金股利确认为投资收益是恰当的。
合并报表层面按常规方式抵销即可，即借：投资收益，贷：利润分配——分配普通股股利。

关于拟用于投资的固定资产

1852、关于拟用于投资的固定资产

提问人：阿狼时间：2019-04-23 15:45:50

关于拟用于投资的设备等固定资产，在投出之前需要改造，那么在改造这段期间，应该如何列报呢？是列在建工程还是持有待售？求助

回答人：chenyiwei

因为协议约定需先进行改造后才可以对外投资，因此在改造尚未完成时，并不满足《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第六条中 “根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售” 的条件，不属于持有待售。
可以暂时转入在建工程中，到改造完成后转回固定资产，再作出以固定资产对外投资的会计处理。

关于非同一控制下业务合并的财税处理

1853、关于非同一控制下业务合并的财税处理

提问人：ahlibingyang 时间：2019-04-23 16:06:24

一、背景

请教陈老师：股转转让投资收益确认问题

1854、请教陈老师：股转转让投资收益确认问题

提问人：kingsen307 时间：2019-04-23 16:21:25

A 公司持有 B 上市公司 20% 股权（不控制），B 公司大股东欲收购 A 公司持有的 20% 股权，假定交易日该 20% 股权作价 2 亿元。B 公司大股东由于资金限制，交易日当年仅能支付 6000 万元即交易对价的 30%，剩余70% 需第二年支付，此外剩余 70% 对应的股权部分虽变更为 B 公司大股东，但需要质押给 A 公司。

关于母子公司之间资金往来如何填报现金流量表问题

1855、关于母子公司之间资金往来如何填报现金流量表问题

提问人：linmuding 时间：2019-04-23 16:29:14

请问各位大神，在日常经营中，母公司向子公司拨付资金供其免费使用，没有时间限制，需要时母公司向子公司收回资金。这种资金往来在合并现金流量表时是要抵消，但对于母、子公司的个别报表来说，应该属于经营性活动的流量呢，还是属于筹资性活动的流量？
可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-11（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）”。你说的这类情况，一般双方均作为经营性现金流的可能性多见。

对建设铁路的参股投资是否可以计入可供出售金融资产

1856、对建设铁路的参股投资是否可以计入可供出售金融资产

提问人：monsoon409 时间：2019-04-23 16:30:54

请教各位老师，碰到一个地方铁路投资公司的报表，业务模式是与铁路总公司合资建设铁路项目，报表里把对铁路项目的投资计入可供出售金融资产，这个是可行的吗？看了几家其他公司，主要是通过长期股权投资来体现铁路项目的投资的

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，个人理解。主要考虑的问题是：（1）是否与铁总设立项目公司？（2）从股权比例、建设和运营的实际决策权、融资的提供等方面来看，是否对该项目公司具有控制、共同控制或重大影响？

长期股权投资减值准备

1857、长期股权投资减值准备

提问人：依然特雷西 0829 时间：2019-04-23 16:44:48

A 企业收购 B 企业，收购金额 1000W，由于收购过程 B 企业股东存在欺诈的情况，虚构公司业绩，收购后，B 企业真实情况暴露。A 对 B 的长投计提了减值准备 100W。，同时 A 进行仲裁，申请取消收购协议。近期， A 企业与 B 企业原股东达成协议，B 企业原股东收回相应股份，并退回1000W 元人民币。那已经计提的这 100W 长期股权投资减值准备怎么处理。@chenyiwei。A 企业目前的做法是将 1000 万长投及 100 万长投减值准备转至其他应收款及其他应收款坏账准备。这样处理是否可以？
A 企业应在满足长期股权投资处置条件（即丧失对 B 的控制权）时，确认对原股东的应收款项，并将处置价款高于长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，即把减值准备转销的因素体现在子公司股权的处置收益中。不应直接平移为其他应收款坏账准备。期末根据 B 公司原股东的财务状况和履约意愿对该项其他应收款计提坏账准备。

生产性生物资产的减值与折旧

1858、生产性生物资产的减值与折旧

提问人：xjwuna2010 时间：2019-04-23 17:32:50

请教陈版：
正在进行的收购项目是二年一期，企业种植枣树，由于土地品质较差沙化严重，水资源未跟上，企业管理不到位，导致红枣的产量在树龄 8 年时还未
达到企业预定的经营目的（亩产 200 公斤，行业内五年树龄时约为 300 公斤），企业认为处在未成熟状态因此未计提折旧。
是否可以依据评估师的结果只在最后一期计提减值准备？是否有必要补提折旧？如补提，开始计提的年限如何确定？

回答人：chenyiwei

关于生产性生物资产是否已达到成熟状态的判断，可能需要利用相关行业专家的工作。个人理解是：本案例中能否通过合理的改造和投入，在短期内将产量提升到行业平均水平？还是今后一直维持现状？
请各位有类似行业经验的网友补充，谢谢！

审计遇到问题，麻烦老师

1859、审计遇到问题，麻烦老师

提问人：我是 MSS 时间：2019-04-23 19:33:13

事情是这样的, 甲公司和一乡村 (简称 b 村) 共同出资购买一电站，甲出资 500 万，b 村出资 300 万。双方约定，该电站最终所有权归 b 村，甲
只对该电站产生的发电收入，按 8 成享有收益。企业将 500 万计入可供出售金融资产，我想麻烦下老师们如何处理？

回答人：chenyiwei

为何甲出资占大头却只有 80% 收益权？可以享有多少年的收益权？预计这些年限内可获得的收益占比多大？能否确保甲公司回收投资并获取合理收益？电站日常运营维护由谁负责？成本由谁承担？
另外，该安排是否存在其他特殊考虑，如甲公司利用这种方式向 B 村支付扶贫款等？

权益法核算问题

1860、权益法核算问题

提问人：qqq2006 时间：2019-04-23 20:32:31

A 公司对 B 公司持股比例 40%，有重大影响，请问本期 B 公司分配给其他股东的股利引起的净资产减少部分，A 公司如何调整对 B 公司的长期股权投资？

回答人：chenyiwei

正常情况下按各股东持股比例分配股利是不会有特殊会计处理问题的。你遇到的问题是否为向某个股东单方面分配？如果是，这个安排的背景和理由是什么？
还是要先把背景了解清楚，不应简单地依据长期股权投资准则第十一条规定将本企业所占权益的减少额冲减资本公积。

以成本法计量的可供出售金融资产 19 年出售如何处理

1861、以成本法计量的可供出售金融资产 19 年出售如何处理

提问人：zoewong 时间：2019-04-23 22:31:45

公司 17 年取得的 “三无” 股权投资作为可供出售金融资产核算，按照成本法计量，2019 年 1 月 1 日使用新准则，4 月要出售该投资，收益可以计入当期损益吗？

回答人：chenyiwei

新收入准则

1862、新收入准则

提问人：田键泯时间：2019-04-23 22:32:44

@chenyiwei 老师，我在看计学撮要的时候，有个疑问想请教下：如果企业为客户安装一台设备 10 万元，如果 30 天内完成，客户奖励 100 股，合
同开始日，该股票的股价为每股 5 元，25 天完成，股价变成 6 元，假定企业将资产计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，由于合同开始日，股票的公允价值计入交易价格不满足累计确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件，甲企业应当将股票的公允价值因对价形式以外的原因而发生的变动，即 500 元确认为收入，因对价形式原因而发生的变动，
即 100 元计入公允价值。
这里的会计处理是这样处理：（不考虑 VAT）借：应收账款 100000
借：交易性金融资产 600
贷：主营业务收入 100500
贷：公允价值变动损益 100
那么如果 25 日到了，股票价值等于 4 元，这个时候是怎么处理，确认
500 收入 + 借方的公允价值变动损益，还是 400 收入即可。谢谢老师！

回答人：chenyiwei

提问人：田键泯时间：2019-04-23 22:38:24

陈老师，我想咨询一个问题：应付客户对价的处理：

新金融工具准则下分类为其他权益工具投资的股权投资，公允价值如何确定

1863、新金融工具准则下分类为其他权益工具投资的股权投资，公允价值如何确定

提问人：Euforia 时间：2019-04-23 22:40:08

请教陈版，现有某上市公司，2018 年末可供出售金融资产中披露的三无股权投资明细十余项，均按成本法进行核算。其中一项为对某高科技公司 A 公司的股权投资，初始投资日为 2016 年，投资成本 4000 万，持股比例10%。2018 年 6 月 A 公司进行了 B+ 轮融资，根据增资协议，此时 A 公司整体估值为 10 亿，经新一轮投资者进行跟投后，上市公司持有 A 公司的股权比例稀释为 7.5%。另外，上市公司还持有另一高科技公司 B 公司5% 的股权，投资成本 8000 万，且之后无新一轮融资。
该上市公司持有其他三无股权投资的目的为获取股利，管理层并无处置的意图，且已经持股较长时间。问题如下：
对于这些长期持有的三无股权投资，按新金融工具准则的规定及管理层的持有意图，应重分类至其他权益工具投资进行列报，由于持有的都是小公
司的股权，并无活跃市场报价，且持股比例较低，被投资企业规模较小，很难按照公允价值计量的三种方法确定其公允价值。请问在这种情况下，如何确定这些被投资单位的公允价值？
上市公司对于 A 公司的投资，考虑管理层的持有意图后，本期拟重分类为交易性金融资产进行核算，但截至目前最新的估值也仅是 2018 年 6 月B+ 轮融资时候的估值，按照该估值 10 亿乘以对 A 公司持股比例 7.5%，上市公司持有股权的价值为 0.75 亿，较初始投资成本增值了 0.35 亿。但该估值是 2018 年 6 月形成的，截至 2018 年 12 月 31 日未进行新的融资，故没有 2018 年底的最新估值，且由于上市公司持有 A 公司的股权比例较低，因此也无权利要求对 A 公司进行重新估值，请问在这种情况下，A 公司的公允价值如何确定？上市公司需要披露季度报告和半年报，该创投企业的公允价值是否需要每季度进行估计？
上市公司对 B 公司的投资，考虑管理层的持有意图后，本期也拟重分类为交易性金融资产进行核算。但由于未进行过新一轮融资，故无较新的估值数据，同时 B 公司管理层也不会配合上市公司进行估值，在这种情况下，如何进行公允价值的估计？
该上市公司还持有一部分其他上市公司的股票，作为交易性金融资产进行核算，且最近一年内没有处置的意图，请问在列报的时候是否需要重分类为其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

需要注意的是，新金融工具准则下对 “三无” 权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是 “在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。虽然新 CAS22 第四十四条规定了 “有限条件下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在分布范围内对公允价值的恰当估计。” 但金融资产的初始确认成本并不一定能代表其在新 CAS22 实施日及其后续计量期间的资产负债表日的公允价值。企业应当利用初始确认日后可获得关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。特别注意存在 CAS22 第 44 条及其应用指南规定的成本不能代表其公允价值的任何情形之一（包括不限于），均不可适用该条以 “成本代表公允价值” 的公允价值计量例外规定。
理论上，对于不满足上述 “用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计” 的 “有限情况” 的 “三无” 权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。一般情况下，可以采用以下应对策略：

关联方列示

1864、关联方列示

提问人：跨度防护时间：2019-04-23 23:23:52

A 原持有上市公司 6% 股权，2018 年 5 月 A 减持至 4%。请教陈版：在披露年报时，A 应作为报表日前 12 个月属于持有上市公司 5% 以上股份的关联方进行披露吗，哪里有规定吗？

回答人：chenyiwei

首先在 2018 年 5 月减持之前仍为关联方；其次 2018 年 5 月减持之
后，作为 “历史关联人”（过去 12 个月内，曾经具有第 10.1.3 条或者第
10.1.5 条规定的情形之一）继续作为关联方披露 12 个月。

股权质押回购账务处理

1865、股权质押回购账务处理

提问人：zpc515577945 时间：2019-04-23 23:29:53

回答人：chenyiwei

融资方按资产质押借款进行会计处理即可。一般作为短期借款；在少见的情况下，也可能指定为以公允价值计量且其变动计入损益的负债。

请教一下恩师！

1866、请教一下恩师！

提问人：runaway1212 时间：2019-04-24 01:37:33

亲爱的老师您好！请教一下老师：1、老师，请问当期收到按权益法核算的联营公司现金分配股利时，当期确认的投资收益还是按被投资公司当期实现的归母净利润 * 股权比例对吗？不受联营公司分配利润事项的影响对吗老师？2、请问下老师，公司 2019 年 1 月发生金额不重大的对外担保，是否需要按期后非调整事项进行披露？老师，如果金额重大的话需要按期后非调整事项进行披露吗？3、请问一下老师，如果合并范围内公司间互相发生抵押借款，比如 A 用土地为 B 抵押担保，A 与 B 都是合并范围内公司，请问附注中仍然需要将该土地作为受限资产披露对吗老师？4、最后问一下老师，合并范围内公司间发生担保借款，就不需要在合并附注中披露该担保事项了吧？恳请老师再指导一下我，谢谢老师！！

回答人：chenyiwei

房地产公司递延所得税

1867、房地产公司递延所得税

提问人：西江月 VVV 时间：2019-04-24 08:27:16

遇到一个上市房地产公司，他们在 16 年根据亏损计提了递延所得税资产，
17 年年底，开盘后有了预收款，预交了企业所得税，在 2017 年 12 月底转回了 16 和 17 年计提的递延所得税资产
借：递延所得税资产贷方贷：应交税费贷方负数
我怎么觉得应该是收到预收款预交了企业所得税就可以转回以前年度计提的递延所得税资产啊，因为你的预收款，基本上就是首付款和按揭款，想退的话，可能性很小，应该按照实质重于形式吧。

回答人：chenyiwei

房地产开发企业收到预收款时，需按当地规定的比例计算预计毛利额，计入当期应纳税所得额计缴企业所得税，这是正式缴纳而不是预缴。这种情况下，前期如有未弥补亏损（尚在税法规定的税前弥补期内的，下同），则可用于抵减预计毛利额所形成的应纳税所得额。所以你看到的分录是冲抵了当期应交税费。实际上，个人理解正确的分录应该是：借：所得税费用——递延所得税费用，贷：递延所得税资产。同时当期所得税费用和应交税费为零。

股份支付问题

1868、股份支付问题

提问人：阿甘的吉他时间：2019-04-24 09:57:59

本公司的持股平台与员工签订股权激励协议书，约定以本公司 2017、2018、2019 年的收入指标作为股权激励的行权条件等，约定达到行权条件转让持
股平台的股权，从而间接持有本公司的股权，此业务应当涉及股权支付。疑惑：股份支付应当确认在哪个会计主体？本公司是否需要会计处理？

回答人：chenyiwei

本公司作为接受服务方，但无结算义务（结算义务人为持股平台的现股东或合伙人），故参照《企业会计准则解释第 4 号》第七条和《企业会计准则解
释第 5 号》第六条规定，应作为权益结算的股份支付处理，在等待期内确认管理费用和资本公积。

提问人：easyz082 时间：2019-08-23 19:04:26

陈老师：您好！
我们业务中碰到一个问题，企业在设立初期存在亏损，每股净资产为负，股东按每股 1 元的价格转让了一部分股权给了管理层人员。过了较短的时间后（比如 2，3 个月，企业经营状况未发生明显变化），外部投资者溢价
（高于每股 1 元的价格）增资进来（溢价的原因可能比管理层更看好企业前景），这种情况下，前次股东转让给管理层的行为是不是一定要做股份支付？

回答人：chenyiwei

一般理解应做股份支付处理，以授予日后 6 个月内引入外部非关联财务投资人的入股价格作为确定授予日激励股份公允价值的主要参考。

提问人：likewind 时间：2019-10-07 10:05:41

拟上市公司高管 A 通过持股平台（合伙企业）间接持有拟上市公司的股权， A（没有离职）将其在合伙企业的一部分份额变现，转让给实控人（该合伙企业的 GP），转让价格低于市价价格，但高于当时 A 的出资价格及约定的回购价格。合伙企业的合伙协议约定，A 如对外转让，只能转让给实控人。请教： A 低价转让实控人，系双方自愿协商，并没有触发必须转让给实控人的条件，该情况下 A 转让给实控人是否会构成股份支付

回答人：chenyiwei

需要考虑：1、转让价格如何确定？2、为何 A 明知转让价格低于公允价值但仍然接受？3、实控人受让这些股份时，有无明确的将其转给后续确定的激励对象的计划，如有，授予价格如何确定？

提问人：likewind 时间：2019-10-08 15:29:14

陈老师好。1，高管 A 入股合伙企业时，有协议约定对转让有限制的，锁定期内想转让，只能转让给实控人，最低价格是原始出资加资金利息，实际价格可由双方协商。A 因个人经济问题需要变现一部分。实控人受让该股份时，没有明确激励计划。

回答人：chenyiwei

这种受让股份应与实控人向公司提供的服务无关，理论上不属于股份支付。但基于谨慎性考虑从严把握也是可以的。

提问人：likewind 时间：2019-10-09 18:58:56

1，如果实控人以后再将该股份低价转让给其他高管，这时应该存在股份支付费用吧, 2，如果高管 A 根据实控人的要求将股权低价转给其他高管，我认为这时应该确认股份支付费用（即使 A 低价取得股份时已确认了一次股份支付费用），不知是否正确

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解这两个问题。

提问人：Astro123 时间：2019-11-19 06:30:18

拟 IPO 企业，员工持股平台将其持有的发行人股份低价转让给发行人实际控制人，是否构成股份支付？
50 条提到 “对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付；如果增资协议约定，所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，但股东之间转让新增股份受让权且构成集团内
股份支付，导致实际控制人/老股东超过其原持股比例获得的新增股份，也属于股份支付。对于实际控制人/老股东原持股比例，应按照相关股东直接持有与穿透控股平台后间接持有的股份比例合并计算。”

回答人：chenyiwei

“员工持股平台将其持有的发行人股份低价转让给发行人实际控制人” 的原因是什么？
持股平台所持有的发行人股份最初是如何获得的？是否也是通过低价增发或者从实际控制人受让取得？受让价格与当初的授予价格是否基本一致，或者在前者基础上加一定的利息？

委托贷款是否需要计提坏账准备？

1869、委托贷款是否需要计提坏账准备？

提问人：wufaxian 时间：2019-04-24 10:25:15

委托贷款是否应像经营性应收款一样计提坏账准备？还是可以像国债，或银行存款那样不需要计提坏账准备？为什么？

回答人：chenyiwei

委托贷款的委托人同样承担来源于债务人（借款人）的信用风险，故对委托贷款也同样需纳入坏账准备计提的测试范围之内。

提问人：1163818212 时间：2019-04-24 18:42:03

回答人：chenyiwei

一般应采用个别认定法计提。银行的五级分类主要是适用于有大量同类贷款的情况，不一定可以直接套用于非金融企业发放的委托贷款。

请教陈版关于母子公司财务报表准予报出日的问题

1870、请教陈版关于母子公司财务报表准予报出日的问题

提问人：whitewish 时间：2019-04-24 10:33:35

情景如下：母公司 A 为上市公司，其财务报表经董事会准予报出日为 4 月
1 日，子公司 B 的准予报出日期是否可以晚于母公司如 4 月 2 日？
是否存在潜在风险？例如存在这样的说法：子公司数据还没确定，母公司 4

回答人：chenyiwei

这种做法在理论上是有风险的，主要可能是在母公司报表报出后，子公司可能还会进行进一步的审计调整（但实务中这种可能性极低），以及在两份报告的报告日之间发生资产负债表日后调整事项，导致对子公司报表需进行进一步调整。
但在实务中，先出母公司（尤其是上市公司）报表的审计报告，然后再出下级各子公司的审计报告，在实务中也是较常见的做法。如果不考虑上述问题，则在母公司的审计报告日，子公司的审计工作实质上已经完成，因此后续再出具子公司的审计报告时，审计报告日通常会和母公司的审计报告日放在同一天，以消除上述风险。

关于审计底稿中的 “披露表”

1871、关于审计底稿中的 “披露表”

提问人：雪落星空时间：2019-04-24 10:39:03

有的所的审计底稿模板中有披露表，有的所没有。关于审计底稿中的披露表是怎样规定的？需要在相应科目底稿中编制披露表吗？

回答人：chenyiwei

这张表在审计准则中没有规定，是各所为了提高数据整理汇总和报表附注编制的工作效率和准确性而设计的，一般也不强制使用，但对于较大、较复杂的项目，尤其是需编制合并报表的项目，推荐使用。
该表可以作为审计报告整理系统的数据起点，利用该表中的附注披露基础明细数据为基础，可以完成审计调整、附注数据汇总整理等，最终在此基础上生成正式对外报送的报表附注。

用于激励作用的受限制股份单位应计入已发行股份？还是计入库存股？

1872、用于激励作用的受限制股份单位应计入已发行股份？还是计入库存股？

提问人：wufaxian 时间：2019-04-24 10:44:19

很多公司为了激励管理层设计了 “受限制股分单位。” 是管理层可以有机会免费获得公司股票。设立股票池以后。这部分股票又大致分为三个阶段。1、信托状态，2、授予个人，3、归属个人。在第 3 状态时，股票已经属于自然
人。自然人可以自由买卖。显然属于已发行股份。但在第 1 状态时，股票事实上由 “公司” 支配，是否授予，授予谁，授予多少？都是由公司决定的。计划到期未售出或未归属的股票则注销或转入下一期计划。那么处在第 1
状态，第 2 状态的股票是否属于库存股呢？还是属于已发行股票？为什么？
————注本问题并不关心股份支付的会计处理方法。而是关心公司在向股东报告已发行股份数量当中是否包含第一状态和第二状态的股票？或者未归属未注销的第一状态和第二状态的股票是否会计入股东权益表的库存股清单？

回答人：chenyiwei

第一阶段和第二阶段内（尚未解锁的限制性股票），一般是作为库存股，不纳入已发行股份。

提问人：wufaxian 时间：2019-04-25 23:31:10

谢谢陈老师。陈老师说 “一般是作为库存股”。这么说目前在会计准则上面没有严格的规定？中国会计准则和香港会计准则都没有对这部分做出明确的说明么？
如果准则没有明确规定，这一部分岂不给财务人员留下很大的自由度量权？

回答人：chenyiwei

不作为发行在外股份，这一点是明确的。在内地准则下，明确是作为库存股核算的。

提问人：wufaxian 时间：2019-04-26 22:11:41

不作为发行在外股份，这一点是明确的。在内地准则下，明确是作为库存股核算的。
------------香港准则下，第一阶段和第二阶段如果不作为库存股。那么将不会以任何形式出现在报表上。同时对报表也不会产生任何影响。是么？
内地准则，明确作为库存股核算。
------------这个问题我想了一下。第一阶段仅仅是创设股票池（并未授予，因此不涉及股份支付），如果股票池的股票是从二级市场上用现金回购的，那作为库存库。既可以准确计量又合情合理。但如果是直接创设的股票池，并没有现金流出公司。如果确认为库存股，那平白在股东权益表上出现股东权益的减项，这岂不是不符合会计原理了？

回答人：chenyiwei

如果直接创设股票池的，则在实际授予之前，账面上不反映。

母子公司会计政策不一致

1873、母子公司会计政策不一致

提问人：yplxzg 时间：2019-04-24 12:24:18

陈版，您好，问题描述如下：
子公司提前使用了新会计准则（如 IFRS15、IFRS9 等等），但是母公司未使用，如果母公司编制合并报表，是否需要将子公司会计政策调整为通母公司一致？还是可以直接合并？
财会 [2017]22 号文新收入准则规定：
母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行本准则、
而子公司已执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。
但是新金融工具准则并没有类似说法？请问陈版上述原则能否作为一般情况适用？为什么？

回答人：chenyiwei

财政部在发布新金融工具系列准则的通知中没有涉及这个问题。但后续讨论过这个问题。目前多数观点是可以参照发布收入准则的通知中所规定的衔接办法处理。对于其他分步实施的准则，如新的租赁准则，也可参照。

提问人：yplxzg 时间：2019-04-25 00:40:52

谢谢陈版指点。
另外多问您一点：关于您提到的这种后续讨论，什么地方可以看到或者获取相关信息？还是说都是非公开的讨论？

回答人：chenyiwei

这是财政部会计司组织的企业会计准则实施问题专家联络小组会议，一年两次。截至目前该会议的信息尚不公开。

请教陈版关于企业适用会计制度还是会计准则的问题

1874、请教陈版关于企业适用会计制度还是会计准则的问题

提问人：winter135 时间：2019-04-24 12:56:28

请教陈版，目前虽然说我们遇到的采用企业会计制度的公司比较少，一般我们遇到的公司都已经使用小企业会计准则或者是企业会计准则了。
那如果是使用企业会计制度的公司想股份改制，那转变为股份有限公司之后是否还能使用企业会计制度？

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》目前尚未废止。理论上，如果不是上市公司、新三板挂牌公司、金融企业，也不是小企业，则仍有可能适用企业会计制度。目前仍在适用企业会计制度的主要是一些外商投资企业和民营企业。
执行什么会计准则或制度，理论上并不影响企业的股改。但为了避免不必要的麻烦，建议有限责任公司在股改基准日之前通过董事会决议，改为执行企业会计准则，并依据《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行新旧准则衔接的会计处理，然后在新准则下确定股改基准日净资产和进行股改，以免出现日后转为执行企业会计准则后，基准日账面净资产不同于原制度下的基准日净资产导致的调整麻烦。

固定资产拆旧建新会计处理

1875、固定资产拆旧建新会计处理

提问人：lvqiongli3 时间：2019-04-24 12:57:46

公司将一些临时门面房拆除，在原场地上改建成了一个做物流交易的平台，想咨询老师，拆除的临时门面应当怎么处理？1、作为固定资产报废处置，转入营业外支出。2、视同更新改造，但改造后价值低于账面价值，计提减值，计入资产减值损失。3、把拆出的临时门面房计入管理费用。我觉得应该是第 1 种处理方式是对的，请问是否正确？

回答人：chenyiwei

应采用你说的第一种方式：作为固定资产报废处置，转入营业外支出。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-3（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

联营企业会计变更，企业应调整期初数还是确认本期投资收益

1876、联营企业会计变更，企业应调整期初数还是确认本期投资收益

提问人：13757187143 时间：2019-04-24 13:47:08

被审计单位 A 的联营企业 B 实行新金融工具准则，2018 年进行会计政策变更，调整期初未分配利润-3 亿元，A 持有 B 的 20% 股份。
请问，对于该期初调整，被审计单位应确认投资收益-6000 万，还是确认损益调整-6000 万？
个人判断被审计单位同样作为会计政策变更合理些，但没有找到相关依据求陈版及各位大佬帮忙答疑解惑 ~

回答人：chenyiwei

A 企业应按照 B 企业执行新准则时对期初留存收益和期初其他综合收益的调整情况，确定本企业在调整金额中所占的份额，相应调整长期股权投资账面价值，以及本企业 2019 年 1 月 1 日的留存收益和其他综合收益余额。
该项调整不应计入 2019 年度的权益法投资收益（除非涉及金额显著不重大）。

求助陈版主：关于资产负债表科目和利润表科目汇率折算差异问题

1877、求助陈版主：关于资产负债表科目和利润表科目汇率折算差异问题

提问人：lcx2456 时间：2019-04-24 17:37:20

您好：
如果一家公司做账是美元，报告是人民币，像坏账准备和资产减值准备，应收股利和投资收益，一个是用期末汇率折算，一个是用平均汇率折算，最后人民币报告坏账准备（期末-期初）不等于资产减值准备，合报里分利抵消也不能抵完全，是不是都要统一用期末汇率来折？还是可以做什么调节？

回答人：chenyiwei

期初、期末余额按期初、期末即期汇率折算；本期发生额（计提、转销、转回等）按平均汇率折算。差额通过一个 “汇率调整” 明细项目来平衡，即折算后：期初余额 + 本期增加-本期减少 +/-汇率调整 = 期末余额。这里的“汇率调整” 实际上是倒减出来的金额，对应于 “其他综合收益——外币报表折算差额”。

请教陈老师，滑雪场转固问题

1878、请教陈老师，滑雪场转固问题

提问人：朔风飞扬时间：2019-04-24 17:51:34

被审计单位经营滑雪场，滑雪场一直在建，17 年底滑雪场开始营业并取得收入，但没有竣工决算。18 年 3 月获得营业许可证，19 年 1 月获得高危险性体育项目经营许可证 (国家体育总局颁发的相关经营高危体育项目必须的许可证，滑雪属于高危体育项目)，目前滑雪场仍然在在建工程工程核算。请问陈老师，1、滑雪场何时转固合适？转固时点是 17 年底，18 年 3 月
还是 19 年 1 月？

公司收购过渡期内的会计估计如何处理

1879、公司收购过渡期内的会计估计如何处理

提问人：无极 011 时间：2019-04-24 18:36:27

如果 A 公司收购了 B，在 20x1 年 6 月签约，在 20x2 年 3 月交割，那么 20x1 年 B 公司年报中，是否需要将会计估计调整为与 A 公司一致，比如 B 折旧年限是 10 年，A 是 15 年，B 也调整成 15 年？

回答人：chenyiwei

首先，合并报表层面只是要求统一母子公司会计政策，并未要求统一会计估计。其次，如果确实需要统一的，则该子公司（被收购公司）应履行会计估计变更的内部决策程序后才能进行变更。并不是必然在交割之前就必须完成变更。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-5-8（资产重组中拟注入上市公司的主体与上市公司统一会计估计问题）”。

政府无偿划拨

1880、政府无偿划拨

提问人：tqq1111 时间：2019-04-24 19:39:46

某国资委主导下，将所属的其中一家公司的对外投资无偿划转到另一家所属公司，文件规定计入资本公积，属于资本投入，那么该事项不属于政府补助，那我们应该遵循什么准则呢？是否可以采用名义价值 1 元入账，后期采用公允价值计量，计入当期损益，增加当期利润。

回答人：chenyiwei

对划入方而言构成同一控制下企业合并的，按长期股权投资、企业合并准则关于同一控制下合并的规定处理。
如果属于三去一降一补等特定背景下的划转，则按财会 [2016]17 号文第一条规定处理。
如果划入方和划出方之间本身具有母子公司关系的（包括直接和间接），则直接体现为追加/收回投资的权益性交易。

《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读

1881、《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读

提问人：田键泯时间：2019-04-24 20:40:56

@chenyiwei 陈老师，因为关于这个增值税改革的会计处理，实务中还是遇到不少麻烦需要跟劳烦你指导指导：实际缴纳增值税时，按应纳税额借记
“应交税费——未交增值税” 等科目，按实际纳税金额贷记 “银行存款” 科目，按加计抵减的金额贷记 “其他收益” 科目。
问题：
按照加计的金额，贷 “其他收益”，也就是说应交税费-未交增值税包含加计扣除方面，
现在企业遇到这样的情况：
当期的进项税大于销项，也就是说无须交税，那么问题是：

请教陈版，权益工具与金融负债重分类的问题

1882、请教陈版，权益工具与金融负债重分类的问题

提问人：gpqg 时间：2019-04-24 21:42:58

陈版，为什么权益工具重分类为金融负债时，权益工具用的是账面价值，而金融负债用的是公允价值。
为什么金融负债重分类为权益工具时，金融负债与权益工具都用的是账面价值？
里面的原理是什么呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会 [2014]13
号）：
四、重分类
由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，可能导致已发行金融工具重分类。
发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。
发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。
个人理解：
第一种情况（从权益到负债）是一项金融负债的初始确认，而金融负债初始计量是按其公允价值的。
第二种情况（从负债到权益）是权益的初始确认，而企业自身权益工具不存在初始计量必须采用公允价值的限制。当然，如果该负债属于以公允价值计量且其变动计入损益的类别，则转换日应对此进行最后一次公允价值计量，以转换日该负债的公允价值转为权益，作为新增的自身权益工具的初始计量金额。

新收入准则下汽配行业的收入确认问题

1883、新收入准则下汽配行业的收入确认问题

提问人：ximing74 时间：2019-04-24 22:47:23

尊敬的陈版、各位同行：
我想请教新收入准则控制权转移模型下，弱势的汽配厂商如何对强势的主机厂确认收入的麻烦问题。
我接触的一家汽配厂商主要为主机厂生产汽车内饰塑料件和座椅等。目前的操作模式是按照主机厂的技术指标，生产成品，然后发运往主机厂，主机厂将产品投入生产线，汽车下线以后，主机厂按照当月耗用的内饰件和座椅数量，与汽配厂商确认应结算的收入金额。
按照现行的风险报酬转移模型，一般将主机厂的结算单据视为对产品的验收环节，在这个环节上确认风险报酬得到了转移，以此确认收入。这样汽配厂的财务收入确认和业务流程中的收入确认高度吻合。
新收入准则采用控制权转移作为收入确认的核心标志，汽配厂将内饰件和座椅运送至主机厂指定的仓库的时候控制权就已经发生了转移。而且内饰件和座椅都是按照主机厂的技术指标生产的，只适配某一种专用车型。如果按照新收入准则，此时汽配厂就应该确认收入。
那么，问题来了，汽配厂一旦按照新收入准则确认收入，必然造成财务上收入确认先于业务上的收入确认（主机厂不认可汽配厂已发往仓库的产品，只认可自己已经下线的汽车中耗用的产品，也只按后者结算）。这样就给财务造成了很大的困扰，特别是在汽配厂需要对账或函证的时候。
对于这样财务先于业务确认收入的问题，请问是否有比较好的解决办法，已上市的汽配厂在适用新收入准则的时候是如何考虑的呢？

回答人：chenyiwei

控制权转移需综合考虑新收入准则第十三条所列各项要素判断，以确定其是否符合 “能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益” 的定义。对照这些因素来看，预计新旧准则下收入确认时点差异不大。

请教陈老师，企业合并类型判断

1884、请教陈老师，企业合并类型判断

提问人：alberth 时间：2019-04-24 23:08:28

自然人 a 成立了公司 b，a 是 c 集团的管理层，b 持有 c 集团子公司 d 的 5% 股份，并根据这个股份分回来了投资收益 100w，这时 b 的净资产是 100w，但法院判决这个 100w 是 a 贪污 c 集团所得，又把 b 的所有资产判给了 c。此时 c 根据判决书合并 b 公司算同一控制合并还是非同一控制合并。

回答人：chenyiwei

个人倾向于非同一控制下合并，因为在Ｂ的资产被 A 控制期间，实际上是脱离了 C 及其母公司的控制，而 A 只是 C 的高管而不是实际控制人。因此，C 取得对 B 的控制权，是改变了 B 的实际控制人的，所以是非同一控制下合并。法院的判决只是表明 A 设立 B 的资金来源是从 C 通过不正当手段获取的资金，并不能证明 B 一开始就与 C 处于同一控制下。

新收入准则 3

1885、新收入准则 3

提问人：田键泯时间：2019-04-24 23:20:02

@chenyiwei 陈老师，在将交易价格分摊至履约义务中开始讲道：企业不得因合同开始之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。而后另外一个关于
【交易价格的后续变动】，也就是说合同开始之后交易价格可变的分摊，这两者是否矛盾，还是我理解偏差？

回答人：chenyiwei

这两者并不矛盾。前者是将合同总价在不同履约义务之间按照各项履约义务在合同开始日的单独售价比例进行分摊，后续在合同总价固定的情况下不再改变合同开始日的分摊结果；后者则是根据各期末的变化情况对可变对价的金额进行调整（可变对价金额的调整影响合同总价，相应将合同总价的变动额在相关履约义务之间再次追加分摊）。

出售不附追索权的应收债权为何出现 “其他应收款”

1886、出售不附追索权的应收债权为何出现 “其他应收款”

提问人：会计小小小小兵时间：2019-04-25 01:46:51

【例题·计算题】2008 年 3 月 15 日，甲公司销售一批给乙公司，开出的增
值税专用发票上注明的销售价款为 300000 元，增值税销项税额为 51000
元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于 2008 年 10 月 31 日付款，
2008 年 6 月 4 日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货
款出售给中国银行，价款为 263250 元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为 23400 元，其中，增值税销项税额为 3400 元，成
本为 13000 元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2008 年 8 月 3 日，
甲公司收到乙公司退回的商品，价款为 23400 元。假定不考虑其他，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
（1）2008 年 6 月 4 日出售应收债权
借：银行存款 263250
营业外支出 64350
其他应收款 23400
贷：应收账款 351000
（2）2008 年 8 月 3 日收到退回的商品
借：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
贷：其他应收款 23400
借：库存商品 13000
贷：主营业务成本 13000
特别不理解 “ 其他应收款 23400” 这个分录。当甲公司销售给乙公司，预计退回的部分，不应当是计入 “预计负债” 吗？为什么到出售不附追索权的应收债权时，就变成了 “其他应收款”？这是什么原因，求回复。

回答人：chenyiwei

由于 “实际发生的销售退回由甲公司承担”，因此可能发生退货对应的应收款项实际上并未转移出去，所以这里确认的其他应收款 23400 实际上是反
映了本企业继续承担的与退货部分相关的信用风险。另外确认的营业外支出
（金融资产终止确认损益）是按照被转移部分的账面价值和转移价款之间的差额计算的。

提问人：哈哈小白时间：2019-10-23 06:30:11

陈版，W 公司以对客户 A 的债权向 B 公司做保理，合同签订是附追索权的，B 是 A 的子公司，实质业务中不存在 A 到期不偿还的情况，业务实质像现金折扣，但是做成了附追索权的业务，这种情况应按附追索权来处理还是不附追索权处理合适？

回答人：chenyiwei

倾向于按附追索权处理。

终止经营的净利润的可比年度列报

1887、终止经营的净利润的可比年度列报

提问人：cfo2019 时间：2019-04-25 04:49:04

请教一下，公司某一海外子公司 2018 年进入清算重整，在 2018 年年报中已按规定将该子公司的相关损失计提减值等列入终止经营的净利润填报，且将 2017 年报表的可比数据中将该子公司的利润填报为终止经营的净利
润。现在想问的，是不是在 2019 年年报中，将与该子公司相关的利润列报
于 2018 年的终止经营的净利润中去。同理，是否在 2019 年一季报中将
2018 年该子公司 1-3 月份的利润调整列入 2018 年 1-3 月的终止经营的净利润中？

回答人：chenyiwei

如果确定满足终止经营确认条件的，则该海外子公司列报期间各期的净利润均列入 “终止经营净利润” 披露，包括在满足被认定为终止经营的条件之前的各期间。

往来款计提的减值准备是否放信用减值损失

1888、往来款计提的减值准备是否放信用减值损失

提问人：bigxia07 时间：2019-04-25 09:25:31

新准则下，应收账款和其他应收款计提的减值准备在利润表中是放信用减值损失还是资产减值损失，怎么披露的一季报中绝大多数放在资产减值损失中，不理解

回答人：chenyiwei

新准则下应列入信用减值损失。但因为今年是大范围执行新准则的第一年，而前期比较熟据的列报是不调整的，所以你看到前期比较数据中的坏账准备计提仍是在 “资产减值损失” 项目中。

求教关于审计报告盖章问题。

1889、求教关于审计报告盖章问题。

提问人：q727446006 时间：2019-04-25 10:27:12

正常来说事务所只对报告正文负责。所以针对报告正文盖章没问题。那么后附的报表附注呢？事务所有责任盖章吗？

回答人：chenyiwei

审计报告后附的财务报表和财务报表附注，都是被审计单位管理层的会计责任范围。如果事务所在其上盖章，反而会混淆会计责任和审计责任，导致误解。因此事务所不可在审计报告后附的财务报表和附注中盖章。

回购股份后，一段时间后决定用于员工持股的股份支付问题

1890、回购股份后，一段时间后决定用于员工持股的股份支付问题

提问人：jeffwenc 时间：2019-04-25 11:05:53

求助陈版，公司先做的股份回股，当时回购价格为 5 元每股，在三个月后，
公司计划将回购股份用于员工持股，决议此股票市价为 8 元，公司决定给
予员工持股计划价格为 4 元。
此时涉及股份支付要确认费用，但费用是以 8-4=4 元计，还是以 5-4=1 元计，和会计师有争议，个人倾向按公允价格 8-授予价 4=4 元计入费用，请陈版抽空帮忙确认一下，谢谢陈版
另外如果按市价 8 元给员工持股计划，这时 8 元和回股价 5 元的差，是计入损益还是计入资本公积，个人倾向于计入资本公积，也请陈版帮我确认一下，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

股份支付费用的计量基础是授予日标的股份的公允价值和授予价格之间的差额，本案例中应为 8-4=4 元/股。与当初的回购成本无关。
库存股的回购和重新发行属于权益性交易，不影响损益，因此回购成本和授予价格之间的差额应调整资本公积。

合并范围内收入确认的合规性

1891、合并范围内收入确认的合规性

提问人：blossom1127 时间：2019-04-25 11:57:05
[请教陈版]
我们正在对 A 互联网公司进行尽职调查，A 公司有一家被控制企业 B，承接的部分推广业务涉及宣传博彩、p2p，投放在 A 公司的运营平台上推广。由于 A 公司计划香港上市，被控制企业 B 的收入将来要纳入合并范围内的报表。

回答人：chenyiwei

这个问题首先取决于 A、B 的运营地法律法规对此类推广业务合规性的认定。如果 A、B 在中国内地运营，则会有合规性问题，具体建议咨询律师。为了避免上市后将这部分合规性风险传导给公众，应立即停止承接此类推广
业务；同时，对前期通过此类推广服务已获取的款项，是否面临被罚没的风险，能否确认收入，也需要谨慎判断。另外，应要求大股东对历史上承接此类不合规业务导致的法律风险提供兜底承诺。
审计方面，应注意遵循《中国注册会计师审计准则第 1142 号——财务报表审计中对法律法规的考虑》及其应用指南的规定，执行与法律法规事项相关的审计程序，就此类问题的财务影响及其确认、计量和列报问题获取充分、适当的审计证据。

同一控制下少数股权计算问题

1893、同一控制下少数股权计算问题

提问人：287208008 时间：2019-04-25 15:05:51

基本资料：
A 公司下原有 B 子公司，持股比例为 100%。2018 年 6 月 A 公司以 13 亿收购了一家上市公司 C 公司：11.09% 的股权，取得控制权，合并日为6.30。合并日 C 公司合并报表显示的净资产为 20 亿（其中归属于母公司的权益为 17 亿，归属于少数股东的权益为 3 亿元）。在 2018 年 9 月，上市公司 C 公司出资 6.6 亿收购 B 子公司 80% 股权，收购日 B 公司账面净资产 3 亿，C 公司在合并日按同一控制下确认长权的合并成本，冲减净资产 4.2 亿 (6.6-3*0.8)。2018 年 12 月 C 公司合并报表显示净资产为 16.8 亿（其中归属于母公司的权益为 13.2 亿，归属于少数股东的
权益为 3.6 亿元）。现想请教下老师：
需编制 2018.12，A 公司的合并报表：1、想请教 A 公司合并 C 公司商誉确认问题（认为账面净资产是可辨认的公允价值）, 商誉是等于 = 收购价-占可辨认公允价值份额 =13-200.1109 还是 =13-170.1109？

“C 公司（合并报表）中归属于 A 公司的少数股东权益” 是什么意思？既然 A 控制 C，则 C 的权益中归属于 A 的部分不是少数股东权益？

2、“C 公司（合并报表）中归属于 A 公司的少数股东权益” 是什么意思？既然 A 控制 C，则 C 的权益中归属于 A 的部分不是少数股东权益？

提问人：287208008 时间：2019-04-25 21:38:51

陈老师，我想问的第 2 个问题是：我在编制 A 公司合并报表时的少数股东权益应该怎么算？因为年初的时候 B 是作为全资子公司纳入 A 公司合并围的，现在 B 公司跑到 C 公司下面去了，就有点搞不清了，C 公司 18 年底的合并报表是含了 B 公司的，C 公司在编制合并报表时按合并对价-所占 B 公司净资产份额冲减了 C 公司自身的净资产，那么计算 A 层面少数股东权益是不是 =C 公司归属于母公司的净资产（加回 C 公司在合并日冲减净资产 4.2 亿）（1-11.09）+C 公司报表上的少数股权权益，还是直接就 =C 公司归属于母公司的净资产（1-11.09）+C 公司报表上的少数股权权益？谢谢！

回答人：chenyiwei

在 A 的合并报表中，上述内部股权交易完成时不应影响少数股权，只是 B 转入 C 之下后新产生的净利润和其他综合收益要按比例分给持有 C 股权的少数股东，形成少数股东权益，即 C 对 B 模拟权益法后的净资产、净利润乘以 C 的少数股东股权比例。

新准则下可供出售金融资产重新定义为以公允价值计量且其变动计入当期损益账务处理

1894、新准则下可供出售金融资产重新定义为以公允价值计量且其变动计入当期损益账务处理

提问人：MPACC10 时间：2019-04-25 17:58:42

请教陈老师：
22 号准则第七十三条在本准则施行日，企业应当按照本准则的规定对金融工具进行分类和计量（含减值），涉及前期比较财务报表数据与本准则要求不一致的，无需调整。金融工具原账面价值和在本准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。同时，企业应当按照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的相关规定在附注中进行披露。企业如果调整前期比较财务报表数据，应当能够以前期的事实和情况为依据，且比较数据应当反映本准则的所有要求。背景：甲公司持有某上市公司股权 1%，初始投资时间 2015 年 1 月 1 日，初始金额为 100 元，甲公司将其放在可供出售金融资产以公允价值计量核算。
17.12.31 资产负债表日该 1% 股权公允价值（根据上市公司市价）为 120
元，
18.3.31 资产负债表日该 1% 股权公允价值（根据上市公司市价）为 130
元，18 年一季报计入其他综合收益金额为 30.
疑问 1：现在 19.1.1 执行新金融工具准则，19 年一季报去年同期列报其他综合收益还是 30，无需追溯调:（即 19 年一季报利润表去年同期与 18 年一季报数字，列表完全一致）？理由是企业应当按照本准则的规定对金融工具进行分类和计量（含减值），涉及前期比较财务报表数据与本准则要求不一致的，无需调整。
疑问 2：涉及前期比较财务报表数据与本准则要求不一致的，无需调整（如问题 1 所描述）。那最后一句为什么又说到调整的事情？企业如果调整前期比较财务报表数据，应当能够以前期的事实和情况为依据，且比较数据应当反映本准则的所有要求。谢谢！

回答人：chenyiwei

前期比较数据的列报不调整。但需将所有调整影响数体现在 2019 年 1 月
1 日的留存收益余额和其他综合收益余额中。

提问人：houxiaodan 时间：2019-04-25 15:07:46

请问大家，在新会计准则下可供出售金融资产要重新定义为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产，那么账务该如何处理呢？原计入其他综合收益部分要转到投资收益里嘛？

回答人：chenyiwei

账务处理：
借：以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产——成本
借/贷：以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产——公允价值变动贷：可供出售金融资产——成本
贷/借：可供出售金融资产——公允价值变动借/贷：利润分配——未分配利润（差额）

提问人：MPACC10 时间：2019-04-25 19:27:26

请教陈老师：原回复贴中是否少了笔借/贷其他综合收益？即分录是否应该为:
借：以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产——成本
借/贷：以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产——公允价值变动借/贷其他综合收益
贷：可供出售金融资产——成本
贷/借：可供出售金融资产——公允价值变动借/贷：利润分配——未分配利润（差额）谢谢！

回答人：chenyiwei

按照准则规定的字面意思，这部分其他综合收益是不动的。但也有网友指出有结转的案例。

提问人：MPACC10 时间：2019-04-27 13:26:47

请教陈老师：
看到一份 2019 一季度报告如下：暂且认可需要将其他综合收益转至留存收益（该模糊规定您之前已经做过相关产阐述）
根据新金融工具会计准则，公司自 2019 年 1 月 1 日起将原可供出售金融资产分为 1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列示为其他权益工具投资；以及 2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，列示为其他非流动金融资产。
2019 年初金融资产公允价值与 2018 年末可供出售金额资产的差异调整年初其他综合收益及留存收益金额分别 10 元,20 元，合计减少年初净资产
元。
我理解即使出现转到留存收益，也不影响净资产，即 2019 年初采用新准则
与 2018 年净资产结转前后应一样。
不知是什么原因导致结转前后净资产减值 30 元？谢谢！
这种情况是否存在 18 年计量本身就有问题？因为不太可能 18 年 12 月
日和 19 年 1 月 1 日评估值不一致的情况。谢谢！

回答人：chenyiwei

可能存在 2018 年底公允价值计量不恰当，或者减值准备计提不充分的问题。

提问人：lavenderwangyan 时间：2019-11-29 06:30:17

请教陈老师：原问题中的问题 2 应该如何处理？
问题 2：甲公司持有某非上市公司股权 1%，初始投资时间 2015 年 1 月
1 日，初始金额为 100 元，因不能取得公允价值，股权一直采用可供出售金融资产成本 100 计量，2018.12.31 该股权账面价值还是 100. 现在
19.1.1 执行新金融工具准则，甲公司将该股权放在以公允价值计量且其变动计入当期损益核算，19.1.1 该股权公允价值不能取得，请问能否以 100 替代转换日公允价值？同时 19.1.1 日怎么做分录，列报？

回答人：chenyiwei

如确定在做出了一切必要、合理的努力（包括咨询评估、估值方面的专业机构和专业人士）后，认为确实无法获取公允价值的，可暂按成本计量。

少数股东对子公司进行增资

1896、少数股东对子公司进行增资

提问人：cpa20120916 时间：2019-04-25 15:51:44

母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持殷比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积请问如果该子公司是非同控形成的，这里按道理说不是应该用的是增资后子公司的净资产公允价值吗？为何准则说成是账面价值？

回答人：chenyiwei

这里的 “账面净资产” 是指该子公司在母公司合并报表层面表现的账面净资产，即以购买日各项资产、负债（含商誉）的公允价值为基础持续计算到增资日的金额。不是增资日的公允价值，也不是子公司自身报表层面的账面价值。

提问人：cpa20120916 时间：2019-04-25 19:36:51

陈版我还想请问一下，如果不是增资日子公司的净资产公允价值的话，《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》应用指南（2014）的例 27 中，为什
么例题还特意强调了增资后 B 公司净资产账面价值和公允价值均为 1 000
万元？

回答人：chenyiwei

提问人：cpa20120916 时间：2019-04-25 20:10:47

陈版不好意思我想再问一下，是不是您认为准则应该将描述改为：“增资后 B 公司净资产账面价值和以合并日子公司净资产公允价值为基础持续计量至增资日时点的净资产金额均为 1 000 万元”，而不应该以 “增资后 B 公司净资产账面价值和公允价值均为 1 000 万元” 这样来描述？

回答人：chenyiwei
是的。

资产负债表日如何确定

1897、资产负债表日如何确定

提问人：有山有水时间：2019-04-25 16:00:10

鉴于 1、资产负债表日是指结账日期，即指结账和编制资产负债表的日期，通常指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括月度、季度和半年度。

金融资产投资审计求助

1898、金融资产投资审计求助

提问人：yangruihong 时间：2019-04-25 16:32:40

审计新手，最近审计一家做进出口代理的国企，发现账上有一笔可供出售金融资产金额 500 万元，经与该企业沟通：该笔投资已于 2018 年中旬被审
计署认定被投资企业处于非持续经营状态，连续 3 年未分红，该项投资存
在损失风险，企业于 2018 年末对该笔投资全额计提了坏账准备。
查了一下投资企业的账务：2010 年：借：长期股权投资 500 万贷：其他应付款 500 万
2015 年：借：可供出售金融资产 500 万贷：长期股权投资 500 万 2016
年: 借：其他应付款 500 万贷：营业外收入 500 万 2018 年：借：资
产减值损失 500 万贷：可供出售金融资产减值准备 500 万
天眼查上搜了一下被投资企业状况：被投资企业股东一栏中未发现有投资企业。
我认为需要明确合同中是否明确规定了认缴出资的时间和金额，若未明确的话，未实缴出资前并不应确认资产，属于会计入账计量问题，就不存在后续的投资损失风险了，不知道我这样理解是否正确？请各位前辈、老师指导一下？基于该投资目前的情况，我还需要做什么? 如何定性该笔投资？如何向被审计单位提出合理建议？十分感谢！

回答人：chenyiwei

建议首先进一步了解该项投资的背景信息，包括：

可供出售金融资产执行新准则转换问题

1899、可供出售金融资产执行新准则转换问题

提问人：cjzhangyong 时间：2019-04-25 16:58:37

A 上市企业持有上市公司股票原来计入可供出售金融资产采用公允价值计量先 1 季度报告执行了新金融工具准则既不是出售也不是获取合同现金流采用公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

上市公司连续亏损 2 年了，没有计入盈余公积那其他综合收益转入期初留存收益是全部转未分配利润吗？

2、上市公司连续亏损 2 年了，没有计入盈余公积那其他综合收益转入期初留存收益是全部转未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

按新 CAS 22 第七十三条：“在本准则施行日，企业应当按照本准则的规定对金融工具进行分类和计量（含减值），涉及前期比较财务报表数据与本准则要求不一致的，无需调整。金融工具原账面价值和在本准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。” 因此，按照字面意思，原先作为可供出售金融资产核算期间累积的其他综合收益似乎无需转入留存收益。

提问人：MPACC10 时间：2019-04-25 19:41:41

此外请教您：
若不转留存收益，该部分其他综合收益形成时是可以转损益的其他综合收益，若不转留存收益，是否该部分其他综合收益永远不能结转损益同时最终无法到达留存收益里面？还是到后续处置该部分股权时（处置时已经在交易性金融资产核算）再将上面的其他综合收益转损益？谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，但还需要进一步等待官方意见。另外这部分其他综合收益即使不转留存收益，日后处置时也不能再转损益。

提问人：cpab 时间：2019-08-11 17:49:38

可供出售金融资产执行新准则转换问题

关于文化产业发展专项资金产生的银行利息应该如何处理？

1900、关于文化产业发展专项资金产生的银行利息应该如何处理？

提问人：feifeinon 时间：2019-04-25 17:11:55

陈版您好，
我公司收到了财政厅拨付的文化产业发展专项资金，该专项资金未单独开立银行账户核算，之前发生闲置资金的活期存款利息未单独区分专项资金部分和自有资金部分，全部计入了财务费用—利息收入。
现我公司想将闲置的部分专项资金存入 7 天通知存款提高闲置资金的收益。我想问的是这种情况下收到的通知存款利息应该如何处理呢？是应该增加专项资金的金额还是直接计入财务费用—利息收入？还请陈版指导一下。

回答人：chenyiwei

会计上都是计入 “财务费用——利息收入”。至于这部分利息是否也需要存入专户，并视同专门资金接受监管，这是另一个问题了。

首次审计中财务资料已经没有保留的问题

1901、首次审计中财务资料已经没有保留的问题

提问人：无极 011 时间：2019-04-25 18:19:42

法律法规是否对一家公司会计凭证保留期限有规定？例如最短保留 15 年？如果对一家公司首次承接审计业务，但其几十年前的财务数据已经没有保留，那么无法确认其固定资产原值的准确性，是否还能出具无保留意见审计报告？

回答人：chenyiwei

各类账册、凭证、报表的保管期限，请查阅《会计档案管理办法》（财政部、国家档案局令第 79 号）。目前要求凭证和账册的保管年限是 30 年。并且，保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。
因此，理论上所有账面上存在的资产和负债，都应有对应的会计凭证。如果凭证缺失，则需以其他方式验证其期初余额。

购买商标

1902、购买商标

提问人：709046552 时间：2019-04-25 19:30:33

回答人：chenyiwei

外购商标权的支出可计入无形资产。自行申请的商标不确认为无形资产。

子公司报表折算时产生的外币报表折算差额在合并报表层面的处理

1903、子公司报表折算时产生的外币报表折算差额在合并报表层面的处理

提问人：三只小鱼时间：2019-04-25 20:37:24

陈老师：
之前看过您 2010 年关于母公司长投与子公司所有者权益合并报表的抵销中，模拟权益法核算不应把子公司股东权益中的外币报表折算差额纳入权益法模拟核算的范围。而是按持股比例计入合并报表的 “其他综合收益”，的问题回复。是否目前实务操作中仍不抵销子公司的外币报表折算差额？盼请回复。谢谢！

回答人：chenyiwei

子公司折算后报表中的 “其他综合收益——外币报表折算差额”，在母公司的合并报表中，应按照母公司对该子公司的持股比例，分别体现在合并报表归母净资产的 “其他综合收益——外币报表折算差额” 和少数股东权益中。在合并利润表中，对于该项其他综合收益的本年度发生额，也按照股权比例分别列入归属母公司股东和少数股东的其他综合收益。

请教陈老师-合并报表层面外币报表折算现金流的处理

1904、请教陈老师-合并报表层面外币报表折算现金流的处理

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-04-25 21:23:49

陈老师，由于境外没有编制单体的现金流量表，现在以折算的人民币资产负债表、利润表在合并层面编制合并的现金流量表，那么外币报表折算的差异，该如何在现金流量表正表中反映？谢谢

回答人：chenyiwei

现金流量表正表的 “汇率变动对现金的影响” 项目由两部分组成：

存货出租或出借账务处理

1905、存货出租或出借账务处理

提问人：sysulaiyb 时间：2019-04-26 01:54:43

请教陈版，公司有出借一部分产成品给客户（收取租金），还有免费借给客户的产品，请问这部分账务处理应该怎么处理。一般用过的这些产品，是没有办法跟全新的一样卖给客户，即使收回也只能是再借给其他客户。请问是借出的时候不做账务处理，等到收不回来，或者测试之后发现减值再做相应处理吗？谢谢

回答人：chenyiwei

对这部分出租、出借的存货，建议单独设置明细科目核算，如 “出租或出借产成品”，下设 “成本” 和 “摊销” 两个下级明细科目。
存货对外出租、出借时（指短期出租、出借，否则需转入固定资产），按其实际成本转入 “出租或出借产成品——成本”。
在出租或出借期间，该存货应按其预计使用年限摊销。有对应租金收入的，其摊销额计入其他业务成本，与租金收入配比；免费出借的，其摊销计入销售费用。
如果确定无法收回的，按资产毁损报废处理，账面价值计入损益。
如果收回时（或者租赁期间定期检查时）发现其价值减损较大的，则对其计提减值准备。

请教老师们关于反向购买的理解

1907、请教老师们关于反向购买的理解

提问人：1994lyh 时间：2019-04-26 10:22:53

有句话是，假设购买方 (会计上的母公司) 发行本企业的普通股，在合并后主体享有相同的股权比例。。这个我不是很理解，老师能不能给我举个例子，这是怎么回事呀。

回答人：chenyiwei

一般准则讲解（如《企业会计准则讲解（2010）》）和相关辅导书（如 CPA会计教材）中都会有举例的，可参考相关举例。另外实务操作中的反向购买和书上讲到的实际上差异很大，最好还是在实务操作中多学习。

某上市公司适用金融工具准则的列报

1908、某上市公司适用金融工具准则的列报

提问人：田键泯时间：2019-04-26 10:24:20

@chenyiwei 陈版主，因为看了某家 A+H 股公司的 2018 年年报，可供出售金融资产已经取消，年报中划分至其他权益工具投资以及其他非流动金融资产两种，前者理解为股权投资，且具有战略性，而后者其他非流动金融资产这个项目不太理解，看金融工具准则也不没见这样的项目，我问了一个出这份报表的同事说是当时认为不适合金融工具准则的债券投资，以公允价值计量且其变动计入公允价值、其他综合收益等等，他们就丢到了其他非流动金融资产项目，等于说是兜底的，这样处理是否合适，望指教。

回答人：chenyiwei

“其他非流动金融资产” 是报表项目，一般是那些分类为 “以公允价值计量且其变动计入损益”（FVTPL），但要一年以上才能变现的项目，主要是一些指定为 FVTPL 的金融资产，以及衍生工具等。这些项目在性质上属于非流动资产。
以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的非流动金融资产都有专门的列报项目，不会列入该行项目。

请教陈版主，同一控制下企业合并的期初调整

1909、请教陈版主，同一控制下企业合并的期初调整

提问人：Jason@ 时间：2019-04-26 10:27:42

遇到一个小问题，向陈版主及各位大神请教。
合并方 A 成立于 2018 年 8 月，被合并方 B 成立于 2000 年，2018 年
8 月合并方将被合并方纳入合并范围，为同一控制下企业合并。根据会计准则应调整比较期报表的列示。
2017 年 1 月 1 日，将被合并方的所有者权益都转入资本公积，并要求还原合并前的留存收益。
但是由于 2017 年 1 月 1 日合并方尚未成立，无资本公积。
2017 年 1 月 1 日，还原合并前的留存收益是否要以合并方 A 的留存收益为限，如果以此为限，A 尚未成立，则无需还原；如果不以此为限，则由于被合并方的所有者权益都转入资本公积，所以有充足的资本公积可供还原。
2017 年 1 月 1 日的还原合并前的留存收益这一个地方到底需不需要还原？拿不准，特向陈版主和各位大神请教
非常感谢

回答人：chenyiwei

首先，因为合并方成立于 2018 年 8 月，所以一般理解，其合并报表也是
从 2018 年 8 月成立日开始编制的，此前的年度/期间没有合并报表。，恢复被合并方留存收益仅限于自合并方成立日起形成的部分，此前不再恢复。
如果基于某些特殊目的，要编制合并方更早期间的报表（如为发债目的编制三年一期报表），则此时在成立日之前的报表应称为汇总报表而不是合并报表，在该汇总报表中，成立日之前的期间的实收资本为零，被合并方留存收益可从该报表的最早报告期期初开始恢复。

长投账务处理

1910、长投账务处理

提问人：emmafisher 时间：2019-04-26 10:49:23

企业以对子公司的全部股权置换另一公司的股权，原来长投变为可供出售金融资产，原来长投确认的减值怎么处理？

回答人：chenyiwei

按处置子公司处理，转入股权投资处置损益。

退货损失

1911、退货损失

提问人：709046552 时间：2019-04-26 10:50:58

陈版，销售商品时由于客户退换货，造成的损失如何处理，只退回了部分商品

回答人：chenyiwei

对于本企业已经退款，但客户未退回的已售商品，首先按销售退回处理，冲减此前确认的收入和成本；其次对无法收回的商品当时的实际成本转入营业外支出处理（如果经常发生此类情况的，可计入管理费用）。由此导致增值税方面的损失也一并计入该损益项目。

破产前立案审计

1912、破产前立案审计

提问人：孙晓涵爸爸时间：2019-04-26 11:20:31

陈版您好！现有一个项目：企业从 2017 年 5 月停业，截止 2018 年 3 月底，资不抵债，基本不具备持续经营能力，拟申请破产。法院让出具审计报告，主要是立案使用。请问审计报告编制基础是什么？持续经营假设肯定不合适，如何审计呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

这类项目，理论上应按破产清算基础（《企业破产清算有关会计处理规定》（财会 [2016]23 号）规定的清算会计基础）编制财务报表。但该基础要求将资产、负债的价值调整到清算价值。在目前的特定阶段（为法院立案评估目的进行审计），如果暂时还不能引入评估机构工作，则建议与破产申请人、该企业和法院等相关方面协商，确定采用特殊编制基础，例如以其目前的账面价值减去可以合理确定的减值准备为依据等，后续评估结果出来之后再进一步调整。
除了法定财务报表审计以外，其他仅限特定范围人士、特定用途使用的专项审计报告，理论上其财务报表的编制基础都是可选择和讨论的，以满足预定信息使用者的信息需求，同时合理可行为主要考量因素。

新金融工具转换期初确认的其他综合收益需要结转到留存收益吗

1913、新金融工具转换期初确认的其他综合收益需要结转到留存收益吗

提问人：石国超时间：2019-04-26 13:07:08

请教陈版主，国外子公司 B 公司持有的非货币性金融资产 19 年 1 月 1 日前都是可供出售金融资产，并且按照成本法核算，每期的汇兑差都计入到了其他综合收益中 19 年 1 月 1 日按照新金融工具进行转换，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。请问陈版主新金融工具转换期初确认的其他综合收益（汇兑差形成的）需要结转到留存收益吗，还是处置的时候才转到留存收益

回答人：chenyiwei

新 CAS 22 第七十三条字面意思只是要求将转换前后账面价值（公允价值）的差额调整留存收益或其他综合收益，但一般理解，对此前作为可供出售金融资产核算期间确认的累积其他综合收益也应转入执行新准则首年的期初留存收益。

关于 IPO 审计中，货币资金中，银行存款未达的调整

1914、关于 IPO 审计中，货币资金中，银行存款未达的调整

提问人：bai714809274 时间：2019-04-26 13:14:21

在一家单位做 IPO 审计时遇到银行未达企付银已付的问题，实际情况如下：
被审计单位每个月月底都会有几笔货款，财务与 12 月 25、6 号提交付款申请，但因金额较大需单位总经理审批，而总经理经常是到了下月的 2、3 号才审批，但在财务的角度上，这几笔会在编制本月的银行日记账时会把这几笔领导还没审批的业务先入账（即借记应付/预付，贷记银行存款），从而造成月底账面银行存款小于对账单月末余额。请问各位有经验的同仁们，这样的情况应该做审计调吗？

回答人：chenyiwei

这是典型的截止问题，将尚未实际发生的付款业务提前入账，应调整冲回处理，恢复银行存款和应付账款，也便于和银行、供应商对账。

关于投资者撤资事宜

1915、关于投资者撤资事宜

提问人：18658158592 时间：2019-04-26 13:28:19

原本 A 公司注册资本 1000 万，后来通过评估部分溢价投资者总共投资3000 万至公司 A，占 65% 股份，其中 1857 万进注册资本，1143 万进资本公积，已完成工商表更，股份结构为 A35% 投资者 65%，目前经双方合作原因，投资者撤资，按照总投入（3000）万的资金还回，外加部分利息。请问此种情况 A 公司该如何操作。

回答人：chenyiwei

企业减资时，首先按减少的实收资本金额（1857 万元）冲减实收资本，支付给投资者的退股款超出 1857 万元的部分，依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。

请教陈版主，集团合并范内孙公司持有集团母公司股份的交叉持股问题

1916、请教陈版主，集团合并范内孙公司持有集团母公司股份的交叉持股问题

提问人：rhzhangyu 时间：2019-04-26 16:06:10

陈老师您好，我想请教执行《企业会计制度》的集团公司交叉持股问题，问题描述如下：
集团母公司 A100% 持有子公司 B 公司的股权，以权益法核算；B 公司100% 持有孙公司 C 股权，以权益法核算；孙公司 C 持有集团母公司 A4% 的股权，以成本法核算；
18 年孙公司 C 减资，不再持有母公司 A 的股权，实现分红并确认投资收益 2 亿元，同时反映在 B 公司合并层面。
问题：

18 年 C 公司处置股权形成的投资收益是否算作 “未实现内部交易损益调整的投资收益差额”，在母公司单体层面确认长投损益调整时扣除该部分收益。

2、18 年 C 公司处置股权形成的投资收益是否算作 “未实现内部交易损益调整的投资收益差额”，在母公司单体层面确认长投损益调整时扣除该部分收益。

回答人：chenyiwei

处置前，集团合并层面，C 公司持有的母公司长期股权投资理论上应该和母公司股本抵消，但对于这一点，《合并会计报表暂行规定》（现已废止）和
《企业会计制度》均无明确规定，同时企业会计制度下的合并报表中也没有 “库存股” 项目。可能以前的做法多数还是将其作为一项短期/长期投资保留。
2018 年 C 公司处置股权形成的投资收益，新准则下应作为一项权益性交易处理，调整资本公积。但以前企业会计制度下的权益法核算并不要求抵销内部未实现损益。

提问人：rhzhangyu 时间：2019-04-28 13:28:49

感谢陈版主回复！
想再请教您，如果孙公司确认的这部分投资收益不抵消，则合并层面的投资收益既有孙公司确认的母公司分红，又在母公司按权益法核算子公司长投时，母公司确认了该部分的投资收益，是否重复确认了呢。

回答人：chenyiwei

会有这个问题，但企业会计制度对此无规定。

请教陈版，业绩承诺补偿，补偿义务人如何进行账务处理

1917、请教陈版，业绩承诺补偿，补偿义务人如何进行账务处理

提问人：wx_5b6a7df667b3 时间：2019-04-26 16:20:40

请教陈版，16 年 A 上市公司以股份收购 B 公司下属子公司 C 公司并签署业绩承诺，如业绩不达标 A 上市公司将以约定的计算公式计算回购股数并以 1 元回购股份。该交易为非同一控制合并。17 年 C 公司业绩未达标， A 上市公司账务处理如下：
年账务处理：
借：其他应收款-B 公司
贷：营业外收入（按 17 年底股价 * 需回购股份数量）
年账务处理：借：股本
资本公积
贷：现金 1 元其他应收款-B 公司
我的问题是 B 公司作为补偿义务人应该如何进行账务处理？我的理解为：
公司 17 年做对应分录
借：营业外支出（按 17 年底股价 * 需回购股份数量）贷：其他应付款-A 上市公司
18 年股份注销时：
借：其他应付款-A 上市公司
贷：长期股权投资（按 16 年交易长投入账价值 * 股份注销比例）资本公积（其他应付款和长投的差额）

回答人：chenyiwei

B 公司作为业绩补偿义务人，其会计处理与 A 的会计处理应是对称的。其所持股份按 1 元回购注销时：
借：银行存款 1 元
借：以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债（相当于你说的 “其他应付款”）
贷：长期股权投资（或金融资产）——A 公司贷：投资收益（差额）

权益法核算

1918、权益法核算

提问人：zhs7403 时间：2019-04-26 17:37:22

权益法核算 30%，被投资企业资不抵债，投资方增持 10% 到 40%，增持后净资产正数。这里是否涉及 3 个分录 dr 长投 cr 银存（增持 10% 的） dr 投资收益 cr 长投，即按照原持股比例资不抵债的冲销为 0 dr 长投 cr 资本公积，这样 = 长投和新持股比例在被投资企业享有份额保持一致？即第二步第三步确认按原股权比例未确认的前期亏损，剩余差额调整资本公积。

回答人：chenyiwei
基本可以这样理解。

财务报告的签署问题

1919、财务报告的签署问题

提问人：无极 011 时间：2019-04-26 19:00:34

一般都是由企业对财务报表负责的人来签署，但有没有例外情况？目前我们遇到一家公司，其被另一个公司收购，处于尚未交割的过渡期内，而卖方不愿意由企业负责人签署，却要求买方签署，因为这次审计是买方有融资需求，由买方聘请事务所对标的进行审计，这是可行的吗

回答人：chenyiwei

理论上应由财务报表批准报出日当天在任的被审计单位负责人等签署。在专项审计中，如果委托方、被审计单位和其他利益相关方对财务报表的编制责任另有约定的，可以例外。

计提坏账准备的依据

1920、计提坏账准备的依据

提问人：liuxizhongpeter 时间：2019-04-26 22:01:55

请教各位，执行企业会计准则的企业，计提坏账准备是依据的哪项准则，具体条文是什么？

回答人：chenyiwei

原《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2006）》第六章 “金融资产减值”
《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第八章
“金融工具的减值”。

获取的新药独占许可专利是否能否作为无形资产及资本化时点

1921、获取的新药独占许可专利是否能否作为无形资产及资本化时点

提问人：流波将月去时间：2019-04-27 11:21:32

求助：
甲乙双方合作开发一种新药，合作开发协议的主要内容为：甲方将新药的全部研究资料、生产技术及该新药专利权独家许可给乙方，甲方和乙方联合申报新药的临床研究批件、新药证书（甲方和乙方共同署名）和生产批件（乙方所有）。
甲方的义务和责任：1、负责新药的临床前研究及临床研究批件申报资料的撰写，并与乙方共同申请新药的临床研究批件；2、协助乙方进行新药的临床研究工作；3、协助乙方申请新药的新药证书和生产批件；4、培训乙方技术人员并指导生产三批合格的中试产品；5、试生产过程中指导乙方生产并协助解决规模化生产过程中的技术问题；6、保密义务。
乙方的义务和责任：1、定期支付甲方研究经费、销售提成；2、协助甲方申请临床研究批件，并承担所产生的相关费用；3、负责临床研究工作并承担临床研究过程中的相关费用；4、负责申请新药证书和生产批件，并承担相关费用；5、承担甲方技术人员技术指导的相关食宿费用；6、承担与本项目相关的现有专利的维持费及新申请专利的申请费与维持费；7、乙方获得生产批件后，应确保产品二年内上市，否则按违约处理；8、保密义务。
第一次付款：合并签订后支付第一期研究经费 5 万元，甲方提供有偿服务收费专用票据。
第二次付款：新药获得注册受理号十日支付第二期研究经费 3.5 万元，甲方将临床前资料交予一份给乙方，并将新药专利权（专利号：ZL****X）独占许可给乙方。
第三次付款：新药获得临床研究批件十日后支付第三期研究经费 4 万元。
第四次付款：新药 II 期临床试验完成后、III 期临床试验启动前支付第四期研究经费 4.5 万元。
第五次付款：提交新药申报新药证书和生产批件十日内支付第五期研究经费
5.5 万元。
第六次付款：甲方和乙方获得新药证书，乙方获得生产批件十日内支付第六期研究经费 7.5 万元。
问题 1：乙方支付研究经费的行为是否能够认定为委托开发，根据付款进度什么时点作为乙方研发费用资本化的时点，乙方获取的新药独占许可专利是否能否作为无形资产核算？
问题 2：这种合作开发所支付开发经费到底是作为购买独占专利许可还是根据付款进度的节点以乙方按照获得批文作为资本化开始的时点？

回答人：chenyiwei

主要考虑的问题是通过约定的节点付费安排，甲乙双方承担相关研发项目风险的情况，以及乙方对具体研发项目的参与情况。例如：

请教陈老师金融机构的罚息收入计入哪里

1922、请教陈老师金融机构的罚息收入计入哪里

提问人：江 3 石时间：2019-04-27 19:37:31

租赁公司作为金融机构，对外提供贷款，如果客户违约根据合同需要交纳罚款或罚息，那么租赁公司收到这部分罚息收入计入营业外收入还是其他收入？

回答人：chenyiwei
其他收入。

金融资产

1923、金融资产

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-27 23:35:27

陈老师好！关于金融资产的问题向您请教
按照金融资产定义，金融资产是因合同产生的权力，是未来收取金融，例如，应收账款、应收票据等，对于职工借款用于购买固定资产及差旅费，在未报销时是放在其他应收款核算的，我理解虽然放到其他应收款核算，但是不能算作是金融资产，因为未来是接受的固定资产或者是服务费用，那为何要比照金融资产的坏账计提政策进行坏账计提呢
问题 2，预付帐款按照金融资产定义是不属于金融资产的，假如预付帐账的对方单位破产了，对方劳务及服务还未提供，那这时预付帐款我理解就应该是金融资产了，可以比照金融资产计提坏账准备吗（就是不纳入其他应收款是否可以，只是在预付账款中比照金融资产计提坏账）
问题 3、合同负债是金融负债，因为是合同产生的，但是如果合同规定初始收到的合同负债递减最后一期的劳务或者服务的情况，那这时的合同负债是否是金融负债

回答人：chenyiwei

合同负债类似于原准则下的应收账款，属于非金融负债，其需结算的对价形式并非金融资产或金融负债项目。

3、合同负债类似于原准则下的应收账款，属于非金融负债，其需结算的对价形式并非金融资产或金融负债项目。

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-30 21:19:17

陈老师您好，您说其他应收款中差旅费等报销费用不属于金融资产，但是会计主体也要面临信用风险，所以比照金融资产计提的减值准备，那预付账款主体也要面临信用风险，为何它不比照金融资产计提坏账准备呢

回答人：chenyiwei

预付账款当然需要考虑来源于供应商的信用风险，即付了钱拿不到货，或者拿到货物的数量、质量不符合合同约定的风险。也可能会有坏账问题。

提问人：jangyanbo 时间：2019-05-13 20:08:51

陈老师好，关于特殊金融工具分类为权益工具的会计事项向您请教
分类为权益工具的可回售工具，或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，除应当具有的特征外，其发行方应当没有同时具备下列特征的其他金融工具或合同：
现金流量总额实质上基于企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动（不包括该工具或合同的任何影响）；
实质上限制或固定了工具持有方所获得的剩余回报。请问陈老师上述（1）及（2）具体表达的是什么意思呢。

回答人：chenyiwei

这类问题的准则文字表述比较抽象，可能较难直接解释。但如果考虑一下实务中此类情况的最常见例子——开放式基金，就不难理解了。
开放式基金，持有人可以随时要求赎回，相应地，对该基金本身作为一个单独会计主体而言，随时可能被要求通过交付金融资产或现金履行其赎回义务，所以是符合金融负债定义的。但任何一个会计主体都不能只有资产和负债而没有权益，所以准则只能规定对此类特殊主体，必须将求偿权处于最劣后级别的一项工具指定为权益。

提问人：zhs7403 时间：2019-08-15 15:16:40

请教陈老师持股比例计算问题

1924、请教陈老师持股比例计算问题

提问人：85 度 CCC 时间：2019-04-28 02:07:08

尊敬的陈老师，请问一下，1、如果 A 公司是 B 公司的母公司，A 持有 C 公司 30% 的股权并按权益法进行核算，B 持有 C 公司 12% 的股权并按可供出售金融资产成本法进行核算，请问陈老师在合并层面，是否应把 C 公司放入按权益法核算的联营企业并按持股 42% 计算投资收益并披露？2、陈老师，还有一个问题我比较困惑，假如 A 是 B 的母公司持有 B 公司 70% 股权，B 又持有 C 公司 40% 股权并按权益法核算，那么在合并报表层面，最后披露 A 持有 C 的股权还是 40% 吗？不需要像合并子公司一样将持股比例计算为 70%*40%？3、最后请问陈老师，按可供出售金融资产成本法核算时，被投资单位宣告分配股利时投资单位就应按持股比例计算相应的投资收益对吗？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于无偿划转账务处理

1925、请教陈版主，关于无偿划转账务处理

提问人：yurongq1 时间：2019-04-28 09:49:51

陈版，你好！我们集团是国有企业，现在集团将 60% 股权的子公司 A 无偿划转给我公司，划转基准日是 18 年 12 月 31 日；A 公司 18 年 12 月

回答人：chenyiwei

对你公司而言属于同一控制下合并。由于被合并方的合并日账面净资产为负数，故长投和资本公积按零值入账。但如果需对该被划入子公司的超额亏损承担责任的，则需考虑就相关的超额亏损金额确认预计负债，同时冲减资本公积。
提问人：zhoumeng904987 时间：2019-04-29 08:57:59 @chenyiwei 陈老师，长投和资本公积为什么按照零元入账？

回答人：chenyiwei

因为划转日（合并日）账面净资产为负数。

陈版主，请教您关于采矿权相关的会计处理

1926、陈版主，请教您关于采矿权相关的会计处理

提问人：wx_5cc504f30217 时间：2019-04-28 09:51:50

陈版主，您好！请教一个关于采矿权相关的会计处理。
公司从国土局拍卖获得一项采石采矿权，双方合同约定，根据付款进度发放采矿权证，总额 20 亿元，分 2 年付清（第一次 10 亿元，第二次 5 亿
元，第三次 5 亿元），那按照付款进度来获取采矿权证，如何入账？是按照
20 亿元入账，还是 10 亿元入账（延期付款费用如何考虑？）？另外，在获得采矿权证前，还需要一段时间，这期间如何会计处理？

回答人：chenyiwei

“按照付款进度来获取采矿权证” 是否可以明确划分为三个独立的采矿区域？三张采矿权证分别对应于不同的矿种、区域？各次可以独立开采？如果
是，则在每次付款时分别确认一项无形资产；如否，则需结合具体情况进一步分析。
如果取得采矿权证之前尚未投入矿井建设和开采，则对尚未获得的采矿权和尚未支付的价款无需会计处理；反之应先入账采矿权和其他应付款（或长期应付款）。

财会 [2018]15 号财政部关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知及解读

1927、财会 [2018]15 号财政部关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知及解读

提问人：dxxd_ren 时间：2019-04-28 09:59:43

财会 [2018]15 号财政部关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知及解读
（一）关于 “利息费用” 和 “利息收入” 项目的填列
根据《通知》，“利息费用” 行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出；“利息收入” 行项目，反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为 “财务费用” 行项目的其中项，均以正数填列。
根据这句话，是不是以后企业之间收取的利息收入记财务费用，不记其他业务收入科目了？

回答人：chenyiwei

不是这样理解。
原文是 “根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入”，但在新金融工具准则和新收入准则下，利息收入是由金融工具准则规范的，不是由收入准则规范的，所以不受此限制，仍可确认为收入。

以子公司股权向另一非全资子公司出资

1928、以子公司股权向另一非全资子公司出资

提问人：wly888888 时间：2019-04-28 10:44:48

请教陈老师，母公司持有 A 公司 100% 股权，对 A 长投账面值 10 亿；拟用对 A 公司股权投资成立 B 公司，投资完成后持有 B 公司 60% 股权，对 B 长投 15 亿。现 A 公司净资产账面值 14 亿，评估值 19 亿，母公司与 B 公司的其他股东约定，将评估值 19 亿超出对 B 长投 15 亿的 4 亿，由 B 公司支付给母公司。请问：
B 公司做账：
借：长投-A 公司 10 亿
借：资本公积或留存收益 9 亿
贷：实收资本-母公司 15 亿
贷：应付-母公司 4 亿母公司做账：
借：长投-B 公司 15 亿贷：长投-A 公司 10 亿借：应收-B 公司 4 亿贷：资本公积 9 亿
请问以上处理对吗？总觉得 B 公司对 A 公司的长投应以评估值即 19 亿入账。请您过目，谢谢！

回答人：chenyiwei

子公司的会计处理基本合理。
母公司个别报表层面的处理则要考虑该项出资是否具有商业实质。如果具有商业实质的，则你的处理基本合理，但最后的差额 9 亿元应确认投资收益而不是资本公积。如果不具有商业实质，则按投出的长期股权投资的原账面价值和货币补价 4 亿元之和入账，与原长投之间的差额（即货币补价）可确认投资收益。

销售收入确认问题

1929、销售收入确认问题

提问人：lvqiongli3 时间：2019-04-28 11:41:15

公司在签订正式的销售合同前已向客户发了几台设备，设备也已经客户安装调试验收合格，但是销售合同因对方审批流程问题，在验收合格后 2 个月
才签署正式的销售合同，关键问题是，设备在 18 年已经验收合格了，销售
合同在 2019 年 1 月份才签下来，请教老师，销售收入应该在 18 年确认

回答人：chenyiwei

这个问题首先是取决于：2018 年 12 月 31 日，是否存在一项具有法律效力的销售合同。因为理论上合同并不一定必须采取书面形式。对此问题建议咨询律师意见。
如果是，则在该合同约定的实质性义务均已履行完毕，取得收款权利的情况下，可以确认收入。
反之，则必须等到有效的合同成立后才能确认收入，此前只能作为发出商品核算及列报。

本期处置子公司，处置日前子公司实现的公允价值变动损益在合并报表是否转投资收益

1930、本期处置子公司，处置日前子公司实现的公允价值变动损益在合并报表是否转投资收益

提问人：13757187143 时间：2019-04-28 11:45:25

公司持有 B 公司 100% 股权，2018 年 3 月 31 日，A 公司处置 B 公司 100% 股权，B 公司在 2018 年 1-3 月期间因持有的期货的公允价值变动实现公允价值变动损益 100 万元。在 B 公司层面该期货尚未处置，无需确认投资收益，在合并层面，该期货已经与 B 公司其他资产一并处置。
问 1：B 公司 2018 年 1-3 月实现的公允价值变动损益是否应结转投资收益？
问 2：假设 “问 1” 应结转投资收益，现再假设 B 公司单体层面 2018 年
1-3 月因应收账款计提坏账确认了资产减值损失 100 万元，该资产减值损
失在合并层面是否也不该确认，因为在合并层面该应收账款也将被处置了，不应确认资产减值损失才是。

回答人：chenyiwei

这种情况并不是正常的金融资产到期结算，因此一般理解无需将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。而且新的金融工具准则下也不再要求金融资产终止确认时将其累计的公允价值变动损益重分类到投资收益。

交易性金融资产的现流表列示

1931、交易性金融资产的现流表列示

提问人：rszjf 时间：2019-04-28 12:25:30

[1、现金流量表中的 “现金” 概念是与资产负债表的 “货币资金” 项目相对应的；而 “现金等价物” 概念是与资产负债表的 “交易性金融资产” 项目相对应的。交易性金融资产不可能成为现金流量表意义上的 “现金”，而货币资金（包括库存现金、银行存款和其他货币资金）不可能成为现金流量表意义上的 “现金等价物”。] (瑞华研究 2010-2016 汇编现金流量部分）
请教陈版及各位：
若某公司 12 月 20 日银行存款购入交易性金融资产（满足现金等价物条件）100 万，12 月 31 日该交易性金融资产公允价值上升为 130 万。
此时是否可认为现金转为现金等价物，没有现金流的发生，但现金等价物期末却增加了。现金流量表应该如何反映公允价值的上升呢？

回答人：chenyiwei

现金等价物的特征之一是 “价值变动风险很小”，也就是其公允价值变动通常是可以忽略不计的。你的例子中公允价值在 11 天内上升 30，这样已经不符合现金等价物的标准了。

求助陈版及各位，关于销售收入确认时点的判断

1932、求助陈版及各位，关于销售收入确认时点的判断

提问人：768895149 时间：2019-04-28 14:01:40

陈版及各位好，关于商品销售收入确认，准则中描述为 “企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；”，但在实务中需结合合同条款进行判断。
如以下情况，是否需基于实质重于形式或其他因素进行判断，以哪个时点作为收入确认：

境外递延所得税

1933、境外递延所得税

提问人：fengyioo 时间：2019-04-28 15:45:26

陈版：
请教一个问题：
母公司为大陆公司，向美国子公司销售商品、向香港子公司销售商品，请问内部未实现的利润是否要确认递延所得税？
美国子公司、香港子公司，针对坏账准备、未弥补亏损等事项是否需要确认递延所得税，香港税法和美国税法针对坏账准备、未弥补亏损是否属于可抵扣暂时性差异？

回答人：chenyiwei

判断是否纳入合并范围

1934、判断是否纳入合并范围

提问人：198006wei 时间：2019-04-28 15:54:18

香港一家公司 A（A 的股东分别为甲、乙，各持股为 50%，且为兄妹关系，且为共同控制人）控制着上市公司 B，持股比例为 48%。2017 年 A 公司收购了 C 公司 100% 的股权，目前，控股股东 A 想让 B 公司收购其持有的部分股权，这个比例目前在 5-30% 之间考虑。B 公司的部分业务与 C 公司的业务相似，均是汽车上的配件，如 B 公司的业务为汽车线束，B 公司的业务为汽车上的某些开关配件。问题：1、在任命董事会人选的时候，可能会从上市公司中的人任命，可能会超过三分之二，如果转让股权比例很低的时候如只转 5%，是否要考虑将 C 公司纳入合并；2、如果董事会人选不从上市公司 B 中任命，那么，上市公司 B 需要从哪些迹象考虑合并 C 公司？从另一方面来看，由于实际控制人实际控制 A、B、C 公司，从哪里任
命董事其实不重要，因为他们均受实际控制人的控制。董事在董事会作决策均会按照实际控制人的意见来进行决策，而不单纯的依上市公司公司的意见或是 A 公司的意见进行决策。

回答人：chenyiwei

股份支付——实控人老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，同比例如何计算

1935、股份支付——实控人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，同比例如何计算

提问人：lhc300 时间：2019-04-28 16:02:52

证监会发行部发行审核业务培训班笔记（2018-11-02，北京，国家会计学院），明确提到了：向原股东同比例配售新股，严格执行准则：必须同比例，超出同比例的差额部分做股份支付处理，原股东放弃部分可以作为支付。这里的同比例怎样计算呢？
同比例是否为：本轮增资原股东新增股份/本轮增资新增股份总数 = 本轮增资前原股东持股比例。
例：某 IPO 企业增资前原股东（实控人）持股 55%，本轮为了激励员工增资 1000 万，增资对象包含该原股东（实控人），该原股东（实控人）只要本轮增资金额小于等于 550 万（即新增比例小于等于 55%），该原股东（实控人）增资部分就不用按股份支付处理了吧？

回答人：chenyiwei

按照 2019 年 3 月发布的《首发业务若干问题解答（二）》：
问题 1、基于企业发展考虑，部分首发企业上市前通过增资或转让股份等形式实现高管或核心技术人员、员工、主要业务伙伴持股。首发企业股份支付
成因复杂，公允价值难以计量，与上市公司实施股权激励相比存在较大不同。对此，首发企业及中介机构需重点关注哪些方面？
答：发行人报告期内为获取职工和其他方提供服务而授予股份的交易，在编制申报会计报表时，应按照《企业会计准则第 11 号——股份支付》相关规定进行处理。
具体适用情形
对于报告期内发行人向职工 (含持股平台)、客户、供应商等新增股份，以及主要股东及其关联方向职工 (含持股平台)、客户、供应商等转让股份，均应考虑是否适用《企业会计准则第 11 号——股份支付》。对于报告期前的股份支付事项，如对期初未分配利润造成重大影响，也应考虑是否适用《企业会计准则第 11 号——股份支付》。
通常情况下，解决股份代持等规范措施导致股份变动，家族内部财产分割、继承、赠与等非交易行为导致股权变动，资产重组、业务并购、持股方式转换、向老股东同比例配售新股等导致股权变动等，在有充分证据支持相关股份获取与发行人获得其服务无关的情况下，一般无需作为股份支付处理。
对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付；如果增资协议约定，所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，但股东之间转让新增股份受让权且构成集团内股份支付，导致实际控制人/老股东超过其原持股比例获得的新增股份，也属于股份支付。对于实际控制人/老股东原持股比例，应按照相关股东直接持有与穿透控股平台后间接持有的股份比例合并计算。
确定公允价值
存在股份支付事项的，发行人及申报会计师应按照企业会计准则规定的原则确定权益工具的公允价值。在确定公允价值时，可合理考虑入股时间阶段、业绩基础与变动预期、市场环境变化、行业特点、同行业并购重组市盈率水平、股份支付实施或发生当年市盈率与市净率指标等因素的影响；也可优先参考熟悉情况并按公平原则自愿交易的各方最近达成的入股价格或相似股权价格确定公允价值，如近期合理的 PE 入股价；也可采用恰当的估值技术确定公允价值，但要避免采取有争议的、结果显失公平的估值技术或公允价值确定方法，如明显增长预期下按照成本法评估的每股净资产价值或账面净资产。
计量方式
确认股份支付费用时，对增资或受让的股份立即授予或转让完成且没有明确约定服务期等限制条件的，原则上应当一次性计入发生当期，并作为偶发事项计入非经常性损益。对设定服务期等限制条件的股份支付，股份支付费用可采用恰当的方法在服务期内进行分摊，并计入经常性损益。
披露与核查
发行人应在招股说明书及报表附注中披露股份支付的形成原因、权益工具的公允价值及确认方法。保荐机构及申报会计师应对首发企业报告期内发生的股份变动是否适用《企业会计准则第 11 号——股份支付》进行核查，并对以下问题发表明确意见：股份支付相关权益工具公允价值的计量方法及结果是否合理，与同期可比公司估值是否存在重大差异及原因；对于存在与股权所有权或收益权等相关的限制性条件的，相关条件是否真实、可行，服务期的判断是否准确，服务期各年/期确认的员工服务成本或费用是否准确；发行人报告期内股份支付相关会计处理是否符合《企业会计准则》相关规定。

BOT 核算主体是否适当，从而引起的税务风险

1936、BOT 核算主体是否适当，从而引起的税务风险

提问人：广凌城主时间：2019-04-28 16:31:27

公司是 A 公司的全资子公司，B 公司与 C 省交通厅签订 D 高速公路项目的特许投资、建设、经营、养护管理合同，经营年限 30 年，B 公司是 D 高速公路项目的项目公司。
运营前夕，C 省人民政府办公厅发文规定：D 高速公路项目在特许经营期内由 A 公司负责经营管理。
D 高速公路项目通车后产生的收入、成本、费用在 A 公司核算，B 公司未核算。D 高速公路项目通车后一直亏损，在 A 公司核算，可以让 A 公司少交大额的企业所得税。
请问各位大佬，D 高速公路项目通车后产生的收入、成本、费用在 A 公司核算是否适当？A 公司是否存在税务风险？

回答人：chenyiwei

由母公司而不是项目公司核算该项目的盈亏并不恰当，不符合会计主体原则。既然为该项目设立了专门的项目公司，则该项目相关的收入、成本、费用均应归属于项目公司。

请教陈版主，关于 VMI 方式收入确认与免抵退税申报差异问题

1937、请教陈版主，关于 VMI 方式收入确认与免抵退税申报差异问题

提问人：shenjiyuan 时间：2019-04-28 17:32:01

陈版主：
您好，我们在审计过程中遇到一家企业，部分海外客户采用 VMI 方式（VMI 合作范围或基本操作模式：按照需方提供的预测，供方将其提供的产品运至需方指定仓库（国内库和香港库），并由需方代为保管，需方根据其生产需要从指定仓库中领用产品，产品在指定仓库保管期间的产品法律所有权归供方所有。供方将产品运至需方指定仓库前的一切风险和费用右供方承担，包括关税（该产品鼓励出口，免征关税）、清关手续等等。供方根据需方要求，提供与产品有关的文件和相关信息，包括但不限于：提前 24 小时向需方发出 VMI 送货单。产品经需方初步清点后在 VMI 送货单签章确认，视为货物暂收。供方运至指定仓库的产品经需方 IQC 部门检验合格后方能入库。如不合格，即退回。）。
根据收入准则必须在交易过程已经结束或者实质上结束的情况下才能确认收入，并且强调收入和成本的配比。在货物运抵需方指定的仓库时，一方面交易过程尚未完成，另一方面这些货物能否被需方所领用，以及最后的价格等，还存在不确定性，且不能可靠估计，综合来看就不符合收入确认条件。我们建议企业在客户领用商品后，根据期末库存和领料单确认收入。
但是海关将申报数据传导给税务局以后，免抵退数据会自动生成，税务局只认同海关申报数据，对财务确认的收入数据不予认可，企业目前只能按照海关申报数据进行免抵退税申报。如果按照我们建议的调整，纳税申报收入数据与免抵退税申报数据将存在差异。
请教陈版主，账面收入数据与海关申报数据，是否可以存在差异，是否有法条规定；如果允许存在差异，免抵退税数据应按照海关口径，还是财务口径进行申报。

回答人：chenyiwei

会计和税务是两个独立体系，你对会计上收入确认的理解基本合理。会计和税务的差异可以合理解释。具体税务处理问题建议咨询税务专业人士。

求助陈版！资产负债表日后收回的应收账款还需要计提坏账吗

1938、求助陈版！资产负债表日后收回的应收账款还需要计提坏账吗

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-04-28 17:45:30

19 年 1 月全额收回应收账款，公司自己的会计政策有一条” 管理层认为于资产负债表日未发生减值的应收款项按照无风险组合”。18 年年底还需要计提坏账准备吗？

回答人：chenyiwei

可以，但需要在坏账准备计提政策中对此做出明确规定，并设置 “资产负债表日后已收回款项” 这一组合。

减资业务

1939、减资业务

提问人：zhs7403 时间：2019-04-28 18:03:17

母公司减资，冲资本公积 0 后再冲留存收益，但合并口径资本公积小于个
别报表，严格按准则是否合并冲 0 再冲留存收益，这样就和个别冲的不对应，请问是合并资本公积负数留存收益和母公司冲的一样合理还是不对应合理? 即合并如何考虑，即以谁的资本公积为限冲

回答人：chenyiwei

合并报表主体是经济主体而不是法律主体，所以其中对于单个法人发生的冲减权益的交易，其处理应与该法人（母公司）的会计处理一致，即使这样可能导致合并报表层面的资本公积出现负数。

求助陈版及各位，国内公司对外投资或收购股权使用的记账汇率问题

1940、求助陈版及各位，国内公司对外投资或收购股权使用的记账汇率问题

提问人：768895149 时间：2019-04-28 19:00:58

在版内未找到相关的问答，请教下陈版和大家。
关于国内公司对境外投资或向境外公司股东购买股权，长期股权投资初始确认的汇率使用情况，是否可以参照准则中外币交易中的描述。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即是否可以使用即期汇率，也可以使用近似汇率？还是只能用即期汇率（发生日中间价）

请教陈版，子公司净资产为负数的时候如何考虑商誉减值问题

1941、请教陈版，子公司净资产为负数的时候如何考虑商誉减值问题

提问人：zijun0129 时间：2019-04-28 19:41:25

案例：A 公司 16 年收购 B 公司产生较大商誉；B 公司由于经营不善连年亏损，在 18 年末的时候单体报表净资产为负 2 亿，经评估后全额计提商
誉减值准备 19 年以 0 对价处置该公司，产生较大投资收益
在这种情况下，是否会被认为 18 年在洗大澡？请问实务中对这种情况应如何把握其商誉减值问题？谢谢

回答人：chenyiwei

虽然期后以零对价转让该累计亏损子公司，但在转让前的资产负债表日，仍需按照资产减值准则和证监会商誉减值监管提示要求进行减值测试和计提减值准备。期后股权转让要关注受让方与本企业的关系及其受让目的，是否同时转移了本企业所承担的额外责任等。

请教陈版主关于收入确认 “总额法” 和 “净额法” 的问题

1942、请教陈版主关于收入确认 “总额法” 和 “净额法” 的问题

提问人：EYJoanTao 时间：2019-04-28 20:43:47

陈版主，您好！咨询您一个关于贸易销售收入确认的问题。我们的被审计单位是一家去年刚成立的外贸公司 (主要为国外客户在国内代理采购原材料)，该公司执行旧准则《企业会计制度》，请问在企业会计制度下我们能否参考
《计学撮要》里对委托人或是代理人的四项判断标准来分析公司的贸易销售收入应该采用 “总额法” 还是 “净额法”，还是我们只能按照如下《企业会计制度》对销售商品收入的规定对公司的收入确认做分析判断：
《企业会计制度》第五章收入
第八十四条
收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。企业应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。
第八十五条
销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。
第八十六条
销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向
债务人提供的债务减让；销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
第八十七条
企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。
谢谢！

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》下没有对总额法/净额法问题的规定，一般按照开票方式确认收入，即按照总额开票的，则按总额确认收入。当然，参照准则下的总额法/净额法判断标准也并非不可以。

提问人：cpayork 时间：2019-06-25 11:29:23

请问陈版主，我审计的一家代理进口汽车的贸易公司代理国内客户进口汽车，国内客户向贸易公司缴纳 3 成定金，由贸易公司向国外厂商进口国内客户所需型号的汽车，由贸易公司向国外厂商开具信用证进口汽车，进口报关后存放在贸易公司仓库，国内客户支付剩余的 7 成价款后，向贸易公司提车完成交易。请问，根据新企业会计准则的收入准则的特殊交易事项第
34 条的规定，该贸易公司是主要责任方还是代理方？贸易公司的收入应该采用金额法还是全额法？谢谢！

回答人：chenyiwei

按净额法可能性更大，该贸易公司不能主导车辆的使用或出售并从中获益，故在转让前不控制该商品。

提问人：胡乱唱歌时间：2019-08-09 16:51:05

请问陈版：公司采取联营模式销售产品，即：公司给供应商提供柜台，由供应商业务员直接销售给终端消费者，但款项由公司收取，每月根据实际销售
与供应商结算采购成本，并在业务系统中同时进行入库和出库操作，供应商开具增值税发票。在该种模式下，应该按总额法还是净额法确认收入？是否会存在风险？

回答人：chenyiwei

提问人：1258449480 时间：2019-12-05 16:14:18

请假陈版，汽车行业的供应链系统；客户委托企业生产的零部件，假设该零部件有三种材料组成，其中一种材料，客户会指定供应商并指定价格，这种情况下，是采用总额法还是净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

需看合同条款，有可能是净额法。

提问人：鞋带松了时间：2019-12-11 11:20:28

请教陈版主，在影视行业中 A 公司作为主投方，其收取 B、C、D 公司的投资款进行影片拍摄，在影片上映时以往我们是通过成本备抵原各投资方的投资款（也就是净额法），在新的收入准则中，认为理解上有歧义，部分认为新收入准则中 A 公司作为主投方，能够主导该影片的发行并获得主要的经济利益，所以倾向于总额法更为合理，但是部分支持使用净额法的观点是影片各投资方都是风险共担，故采用净额法更符合实际情况，不会出现虚增收入和成本的情况。
请教陈版主，在影视行业中影片投资拍摄中采用总额法还是净额法更合理？谢谢

回答人：chenyiwei

新准则下对此类合作摄制的牵头方或主导方，应采用总额法更合理。

请教陈版主，同一控制下两股东控制权发生变更，两股东各自合并报表将如何编制

1943、请教陈版主，同一控制下两股东控制权发生变更，两股东各自合并报表将如何编制

提问人：zcwuyk 时间：2019-04-28 20:54:47

陈版主，您好，关于合并报表编制的问题向您请教。
A、B 两家公司属于同一控制人控制的全资子公司，A、B 共同出资设立了 C 公司，A 公司持股 80%，B 公司持股 20%，但由于 B 公司委派了三分之二的董事，对 C 公司具有实际控制权，因此 C 公司的报表纳入了 B 公司的合并报表内，A 公司对 C 公司的投资采用长期股权投资权益法核算。
目前，受最终实际控制人的安排，在 A、B 公司对 C 公司的出资额未发生变化的情况下，A 公司获得了对 C 公司的实际控制权，需要将 C 公司从 B 公司的合并范围中减除，变为 A 公司的合并范围，那 A、B 公司的合并报表将如何编制？
以下是我的判断，还请指正：
B 公司：

同一控制下子公司 A 从子公司 B 处取得孙公司 C 的股权，合并报表的编制问题

1944、同一控制下子公司 A 从子公司 B 处取得孙公司 C 的股权，合并报表的编制问题

提问人：18640367578 时间：2019-04-28 21:15:12

请教陈版 @chenyiwei，A、B 均为甲公司的控股子公司，其中甲公司持有A 公司 90% 的股权，持有 B39% 的股权；C 为 A 公司控股子公司，A 持有 C88% 的股权，B 公司于 2018 年 8 月份从 A 公司及 C 公司少数股东处取得 C 公司 100% 的股权。请问，甲公司在期初及期末合并报表该如何编制？期初数是否需要重新确定？谢谢陈版！！

回答人：chenyiwei

对甲公司而言，这是集团合并报表范围内的内部交易，故应完全抵销其影响，该交易发生前后对甲的合并报表无影响。甲的合并报表的期初数不应调整。

注销库存股冲减资本公积对合并报表资本公积的影响

1945、注销库存股冲减资本公积对合并报表资本公积的影响

提问人：石国超时间：2019-04-28 21:15:30

陈版主您好，被审计单位今年注销了回购的库存股，按照要求先冲母公司的资本公积，不够冲的再冲留存收益，但是由于公司历史原因收购少数股东、处置长投不丧失控制权，所以导致了合并报表层面资本公积小于母公司资本公积，所以如果我在母公司冲了母公司的资本公积，就导致合并报表资本公积为负数；
问题 1：合并报表层面资本公积可以为负数吗
问题 2：我可以合并报表层面冲资本公积为 0 ，剩余金额冲未分配利润可以吗，这样就保证了盈余公积和母公司一致，合并资本公积也不存在负数

回答人：chenyiwei

求助亲爱的老师！

1946、求助亲爱的老师！

提问人：runaway1212 时间：2019-04-29 01:20:53

亲爱的老师您好！求助一下老师，附注中的其他综合收益我不太明白，请问老师：1、“权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额” 这个项目下的数字不受所得税的影响对吗老师？2、老师，其他综合收益中 “税后归属于少数股东” 我就更不明白了，请问一下老师，是不是在说，如果 A 持有 B30% 股权而且按权益法核算，而甲是 A 的母公司，持股 90%，如果 B 当期利润表中的其他综合收益为 100 万，那么合并后“税后归属于少数股东” 的综合收益就是 100 万 *30%*10%，请问老师，我这么理解对吗？3、老师，在计算其他综合收益时，是不是也要像计算投资收益一样，要用被投资方的税后归属于母公司的其他综合收益？感觉好难，恳请老师帮我看一看，4、最后麻烦老师一个问题，老师，请问在进行商誉
减值测试时，如果被并购企业存在活跃的市场价，比如是上市公司，那么是应按该公司截止期末的股票交易价来确认其公允价合理呢，还是应以该公司的评估价确认公允价值比较合理？有其他老师说不能以股票交易价作为可变现净值，还是应该按评估价值来测算，我不太明白为什么呢？是因为股票交易价是随时变动的，无法公允反映该公司真正的公允价值吗？恳请老师再指导我一下，谢谢恩师！

回答人：chenyiwei

商誉减值中较少直接用到股份市场价。多数还是按资产组的收益评估值。但个别报表中的长期股权投资减值测试可以用被投资公司的股票市价作为确定可收回金额的数据来源之一。

4、商誉减值中较少直接用到股份市场价。多数还是按资产组的收益评估值。但个别报表中的长期股权投资减值测试可以用被投资公司的股票市价作为确定可收回金额的数据来源之一。

提问人：runaway1212 时间：2019-04-29 18:58:33

谢谢老师耐心教我！我很努力地学习和理解老师的回复，老师，请问一下： 1、“其他综合收益均需考虑递延所得税影响”，这部分递延所得税影响也是计入其他综合收益对吧？不影响利润表中的所得税费用和净利润？会计分录是不是借或贷 “递延所得税资产或负债”，借或贷 “其他综合收益”？2、请问一下老师，因按权益法核算而根据被投资单位当期产生的其他综合收益而按持股比也计算确认其他综合收益时，是不是不管被投资单位的其他综合收益具体是什么项目产生，投资方都只会将之归入到 “权益法下不能转损益的其他综合收益” 或是 “权益法下可转损益的其他综合收益” 这两个项目中？ 3、最后再请问一下老师，如果要判断商誉是否减值，是不是要将被投资公司按资产组的收益评估值减去（合并报表中商誉 + 被并购公司在合并报表中的净资产公允价值）来计算呢？还是应减去（合并报表中商誉 + 母公司对被并购公司的长投账面价值）？老师，恳求老师再教我一下，谢谢亲爱的恩师！（上面问的第 2、3 点我明白了！谢谢老师！）

回答人：chenyiwei

未成立工会组织的公司是否可以开支工会相关费用？

1947、未成立工会组织的公司是否可以开支工会相关费用？

提问人：17381868955 时间：2019-04-29 06:53:49

请问陈版主: 一家新成立不久的公司，暂未成立工会组织，是否可以开支工会活动、工会福利等相关费用，账务如何处理？

回答人：chenyiwei

建议就设立工会的条件和程序向上级工会咨询，如果符合条件的，则应尽快组建。
企业对工会的责任仅限于按照规定的时间和金额拨付工会经费，工会取得经费后按财务制度规定使用，不能以企业名义直接列支工会活动、工会福利等相关费用，只能从一般的职工福利费中列支。

关于 idle cost (闲置成本）的报表披露

1948、关于 idle cost (闲置成本）的报表披露

提问人：Sophia_ 明伊时间：2019-04-29 11:49:21

陈老师，
我想查找 IFRS 及 US gaap 里面关于 idle cost (闲置成本）的报表披露，是应该在成本里面，还是归集在费用中呢，研究过
pwc-ifrs-us-gaap-similarities-and-differences
pwc-Illustrative IFRS consolidated financial statements Decem- ber 2018
没有找到可以用的说明，
关于 idle cost (闲置成本）：
制造企业生产车间的设备的闲置成本
互联网教育企业线上人力的闲置支出，book 了 5 个小时，上课时间只有 3 个小时，在 IFRS 及 US gaap 里面，剩下的 2 小时的 idle cost 应该核算在 General and administrative 还是 Cost of revenue 呢？
想找到关于准则原文或者有相关披露的上市公司年报，请问是否有什么途径呢？

回答人：chenyiwei

参考 IAS 2.13:
The allocation of fixed production overheads to the costs of conversion is based on the normal capacity of the production facilities. Normal capacity is the production expected to be achieved on average over a number of periods or seasons under normal circumstances, taking into account the loss of capacity resulting from planned maintenance. The actual level of pro- duction may be used if it approximates normal capacity. The amount of fixed overhead allocated to each unit of production is not increased as a consequence of low production or idle plant. Unallocated overheads are recognised as an expense in the period in which they are incurred. In periods of abnor- mally high production, the amount of fixed overhead allocated to each unit of production is decreased so that inventories are not measured above cost. Variable production overheads are allocated to each unit of production on the basis of the actual use of the production facilities.
个人倾向于列入管理费用。

求助处置子公司丧失控制权日原少数股东注资我方未注资的问题

1949、求助处置子公司丧失控制权日原少数股东注资我方未注资的问题

提问人：fengyujiannan 时间：2019-04-29 13:22:04

陈版及各位大佬，本菜鸟这个月做合并遇到两个问题，求不吝赐教。

请教陈老师，煤矿因整改被要求整改期间，只有维护性生产成本如何核算？

1950、请教陈老师，煤矿因整改被要求整改期间，只有维护性生产成本如何核算？

提问人：wuyanjun123 时间：2019-04-29 14:17:42

陈老师，被审计单位是煤矿企业，本年发生安全事故被要求整改，只进行维护性生产，产量远低于正常生产产量（正常产量一般在 1 万吨，整改期间
只有 2000 吨），因产量大幅度降低，导致每吨成本大幅度增加。
请教陈老师，以下三种处理方式哪种更合理或有其他更合理的处理方法？企业采用第三种，这种处理是否可以采用？

企业现在处理方式：考虑到集团业绩考核，将整改期间的成本挂账存货，在以后期间逐步结转消化，分散到整年。这样对考核影响较小，同时也不会导致毛利率异常。

3、企业现在处理方式：考虑到集团业绩考核，将整改期间的成本挂账存货，在以后期间逐步结转消化，分散到整年。这样对考核影响较小，同时也不会导致毛利率异常。

回答人：chenyiwei

企业目前实际采用的第三种做法是不恰当的，应采用你说的第二种。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）”。

提问人：木头 woods 时间：2019-04-30 10:03:21

回答人：chenyiwei

不属于财企 [2012]16 号文规定的安全生产费用列支范围。

每年递增的合同如何确认收入

1951、每年递增的合同如何确认收入

提问人：liugonglg1 时间：2019-04-29 17:12:22

请教陈版，假设 17 年 1 月 1 日甲公司和 A 客户签了一份合同，合同约
定甲为 A 提供三年技术服务，合同约定第一年付款 5 万，第二年付款 10
万，第三年付款 15 万，请问这时如何确认收入和应收账款，假设不考虑增值税。有没有相应的收入准则支持呢？目前我这边有两种观点，一种是，就按合同约定确认收入和应收账款（此时审计工作函证时和甲与 A 对账都比较容易）。第二种是按照合同总金额 30 万平均到 3 年，每年确认 10 万收入和应收，但是这种做法就是甲和客户对账对不上，审计时函证也对不上。请教陈版如何理解此问题，最好有准则或指南支持的。

回答人：chenyiwei

建议首先了解三年内价格逐年上升的原因，是因为三年内提供的服务的种类、数量不同？还是预期通货膨胀，预留价格调整空间？或者其他原因？

提问人：MPACC10 时间：2019-05-01 00:29:17

请教陈老师：
问题 1. 新收入准则第八条为何不设置如下逻辑：
涉及新增的服务与其对应的单独售价公允价值为一类，理解为新签订合同。即八（一）
除八（一）外其他情景归类为一类，将此类作为一个新的合同处理，再区分该新合同下已经履约与未履约的义务，将相应新合同对价分摊至已经与未履约义务之间。此情景包括新增合同的价款不公允，将不公允作为对原合同价款的对价调整机制，包括单独新增服务，没有增加合同价款，也可以理解为对原合同对价的调整机制。
问题 2：新准则八（二）中说的以转让商品与未转让商品之间明确区分，这里的未转让商品是仅指原合同（未变更前）的未转让商品还是包括原合同下未转让的商品加上本次变更的新的未转让商品。
谢谢！

回答人：chenyiwei

international gaap 2019

1952、international gaap 2019

提问人：贺明绪时间：2019-04-29 17:12:39

回答人：chenyiwei

抱歉，只看到一个附件？应该有四个吧？请将剩余三个上传一下，谢谢！

请教陈版主，关于发股购买资产的被收购方之间受让价格不一致有关的股份支付问题

1953、请教陈版主，关于发股购买资产的被收购方之间受让价格不一致有关的股份支付问题

提问人：cleaner5 时间：2019-04-29 17:39:47

上市公司收购标的公司，估值 1,000 万元，A、B、C 分别持有标的公司60%、20%、20% 的股份，A、B、C 获得的对价分别为 800 万元、200 万元、200 万元，均以上市公司发行股份方式支付，取得股数 80 万股、20 万股、20 万股，倒算标的公司估值分别为 1,333.33 万元、1,000.00 万元和 1,000.00 万元。收购完成后，A 担任上市公司董事及副总经理，锁定期 3 年，业绩对赌 3 年。
反过来理解：
取得上市公司股份 80 万股，对价 600 万元，价格 7.5 元/股，B、C 均
取得 20 万股，对价均 200 万元，价格 10 元/股。
这种情况下，上市公司以低于公允价值向 A 发行了股份，差额部分 2.5 元/股是否能理解成为了换取 A 未来的服务，国际会计准则下，是否需要按IFRS 3 分拆该部分溢价作为股份支付（IFRS 2）处理？

回答人：chenyiwei

根据 IFRS 2.5：As noted in paragraph 2, this IFRS applies to share-based payment transactions in which an entity acquires or receives goods or services. Goods includes inventories, con- sumables, property, plant and equipment, intangible assets and
other non-financial assets. However, an entity shall not apply this IFRS to transactions in which the entity acquires goods as part of the net assets acquired in a business combination as defined by IFRS 3 Business Combinations (as revised in 2008), in a combination of entities or businesses under common control as described in paragraphs B1–B4 of IFRS 3, or the contribution of a business on the formation of a joint venture as defined by IFRS 11 Joint Arrangements. Hence, equity instruments issued in a business combination in exchange for control of the acquiree are not within the scope of this IFRS. However, equity instru- ments granted to employees of the acquiree in their capacity as employees (eg in return for continued service) are within the scope of this IFRS. Similarly, the cancellation, replacement or other modification of share-based payment arrangements because of a business combination or other equity restructuring shall be accounted for in accordance with this IFRS. IFRS 3 provides guidance on determining whether equity instruments issued in a business combination are part of the consideration transferred in exchange for control of the acquiree (and therefore within the scope of IFRS 3) or are in return for continued service to be recognised in the post-combination period (and therefore within the scope of this IFRS).
即，企业合并中的股份支付安排一般不适用 IFRS 2，但如果确有证据表明A 低价获得股份（相当于零对价获得 200 万股）仅与其未来以上市公司董事及副总经理的身份为合并方提供的服务相关，而不是与其他额外义务（如单独由 A 承担对赌义务）相关，则可以将这部分零对价获得的股份按股份支付处理。就你说的情况看，由于 A 原先获得的 600 万股加上 B、C 的
400 万股已经基本等同于被收购方股权的整体估值，即 A 额外获得的 200 万股与上市公司对被收购方的收购无直接关联，很可能并不属于合并对价的一部分，个人认为该额外 200 万股作为股份支付处理的可能性较大。

请教陈版主，什么情况下母公司现流表期末余额会大于合并现流表期末余额

1954、请教陈版主，什么情况下母公司现流表期末余额会大于合并现流表期末余额

提问人：草帽 op 时间：2019-04-29 21:19:01

今天看格力 18 年财报，有一个疑问，合并现流表期末现金及现金等价物
余额 28,772,120,824.34 元，母公司现流表期末现金及现金等价物余额

回答人：chenyiwei

没有仔细研究过该公司。但建议你看一下：是否因为该公司的合并报表范围内有集团财务公司，而母公司和子公司的大量银行存款实际上是存放在该财务公司？合并资产负债表和母公司的资产负债表中的 “货币资金” 项目是否也存在合并数小于母公司数的情况？

审计合并报表时纳入合并范围内的子公司是否必须经过审计？

1955、审计合并报表时纳入合并范围内的子公司是否必须经过审计？

提问人：zx_li2 时间：2019-04-29 23:35:08

请问有知道的老师，审计合并报表时纳入合并范围内的子公司是否必须经过审计？

回答人：chenyiwei

请参考：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特
殊考虑》及其应用指南、《中国注册会计师审计准则问题解答第 10 号——集
团财务报表审计》、《北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示 [2018]
第 11 号——集团财务报表的审计关注》等。
如果不考虑对各子公司分别出具审计报告的要求，仅就对集团合并报表出具审计报告而言，应要求根据各组成部分（本部、分公司、子公司、联营合营企业等）对合并报表的相对重要性和风险程度，合理确定对各组成部分的审
计策略，如全面范围审计、特定范围审计、有限审阅等，以合理确定对各组成部分的审计程序的性质、时间和范围。并不要求对每个组成部分都按照单独出具审计报告的要求进行详细审计。

工程类质保金占用支付利息现流附表的编制问题

1956、工程类质保金占用支付利息现流附表的编制问题

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-04-30 10:09:50

求助陈版审计中遇到一家公司，被审计单位大量占用工程类质保金，并与包工头约定支付利息。被审计单位将这部分利息计入财务费用-利息支出 1600 多万 + 与金融机构借款的利息支出 800 多万，现流附表的财务费用只列示了与金融机构产生的利息支出，，我的判断如下 1，占用工程类质保金支付利息巨大，算一种变相借款融资。在现流主表把这部分利息计入筹资活动，附表的财务费用也相应包括这部分财务费用-利息支出， 2、工程类质保金跟经营互动相关，在编制现金流量表主表时算作经营活动-支付其他，相应在现流附表只算与金融机构借款的利息支出，这样判断是否合理？

回答人：chenyiwei

如果占用质保金的额度和时间超过了一般的行业惯例，且计算利息，则应视作融资行为，你的第一种理解合理，已不属于经营现金流。

请教陈版主，人力资源公司适用总额法或净额法确认收入的问题。

1957、请教陈版主，人力资源公司适用总额法或净额法确认收入的问题。

提问人：rhzhangyu 时间：2019-04-30 11:05:17

请教陈版主，某人力资源公司两种业务适用总额法或净额法确认收入的问题。问题描述如下：
业务 1：劳务派遣业务：
企业按劳务人员工资收取服务费，劳务人员均为外招人员，并非企业员工，企业是否可以按总额法确认收入？还是只应该将代收代付的工资挂往来而非收入成本。
业务 2：计算代发工资代缴社保业务
企业给客户自己的员工计算代发代缴工资社保，企业是否按总额法确认收入？
谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

此类人力资源外包服务（或者称为 “灵活用工业务” 或其他类似名称）应按净额法确认收入。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-4-8
（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”。

提问人：862457365 时间：2019-05-01 21:39:45

请教陈老师” 公司直接将款项支付给劳务派遣公司，这种情况下现在还可以计入管理费用且不通过应付职工薪酬核算吗” 以前实务中有这样处理地。
谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

用工单位支付给劳务派遣机构的管理费属于管理费用，不是职工薪酬；相当于劳务人员薪酬的部分应通过 “应付职工薪酬” 核算。

【请教陈版】研发费用的考虑

1958、【请教陈版】研发费用的考虑

提问人：Saikevin 时间：2019-04-30 11:33:32

有个问题想请教一下：我们有个客户，有研发人员从事研发活动，但是没有独立的办公场所，与其他部门共用房屋设备。那么，产生的房屋租金、物业费、水电费，从会计角度能否按照人头数划分到研发费用，还是按照房屋使用面积？有无其他的归集方法？
从税务角度，根据 « 研发费用加计扣除政策执行指引 [1.0 版]», 房屋租金不得加计扣除范围，那么物业、水电是否也不可以加计扣除？

回答人：chenyiwei

关于会计政策变更

1959、关于会计政策变更

提问人：jcmuscle 时间：2019-04-30 13:45:25

请教各位，新三板挂牌公司，董事会决议变更会计收入确认方式，是否属于会计政策变更？相关的法规依据能不能告诉小弟，谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然收入确认方法被公认为一项会计政策，但就会计处理的原则和方法而言，会计准则并未给出选择空间。所以除了少数特殊情况（如新旧准则变更衔接）以外，收入确认政策的变更符合会计政策变更条件的很少，多数属于会计估计变更或者前期差错更正。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之“问题 4-5-6（收入确认原则变更的处理）”。

提问人：jcmuscle 时间：2019-05-05 10:38:37

感谢陈版解答，小弟想继续请问一下，如果公司董事会将收入确认方法修改为：” 按照合同发货，收到合同约定的全部货款或收到符合合同约定的完整验收证明文件，并收到符合会计准则收入确认原则的其他相关资料。“这样的修改，是不是不符合会计准则的规定？另外，这样的修改是不是就是会计政策变更？感谢陈版

回答人：chenyiwei

不能说不符合规定，但这种情况不是会计政策变更。

会计利润与所得税费用调整过程的问题

1960、会计利润与所得税费用调整过程的问题

提问人：regwy 时间：2019-04-30 13:47:39

请教一个问题，会计利润与所得税费用调整过程中 “子公司适用不同税率的影响 “金额，该项只适用于合并报告填列，还是单体报告也须填列影响数？

回答人：chenyiwei

如果存在同一纳税人内部不同组成部分（如分公司）适用不同于本部的税率的情况，也可能出现这种情况。但极其少见。

关于付款方向

1961、关于付款方向

提问人：709046552 时间：2019-04-30 15:31:43

陈版，我公司与 A 公司签订合同，开具发票给 A 公司，实际收到的款项是

回答人：chenyiwei

应注意向 B 公司确认其款项的来源，获得 A 与 B 之间的代付款协议等，以核实回款的真实性。但这种做法可能导致被认定虚开发票等税务风险，一般不建议如此操作。

股权转让中涉及到的债务豁免问题

1962、股权转让中涉及到的债务豁免问题

提问人：一枚审计人时间：2019-04-30 15:32:12

请教陈版，A 公司收购 B 公司的全资子公司 C，收购协议中有关债务豁免的协议是：豁免 C 公司对 B 公司的债务 5400 万，收购完成后，C 公司将5400 万的债务做到资本公积中，这样做合理吗？这一部分能够弥补以前年度亏损吗？

回答人：chenyiwei

公司自身将其原母公司豁免的债务（且该债务豁免事项与股权转让相关）转入资本公积是合理的。这部分资本公积是否计入应纳税所得额，能否弥补前期亏损，需咨询税务专业人士意见，并与 C 公司的主管税务机关沟通确认。

专用设备投资额结转抵免的部分是否需要确认递延所得税资产

1963、专用设备投资额结转抵免的部分是否需要确认递延所得税资产

提问人：安好时间：2019-04-30 15:42:00

根据 2008 年 1 月 1 日施行的《企业所得税法》，企业购置环境保护专用设备的投资额，可以按照一定比例实行税额抵免。国务院颁布的《企业所得税法实施条例》中进一步明确，企业购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》范围内的环境保护专用设备的，该专用设备投资额的 10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在后 5 个纳税年度中结转抵免。
请教陈版及各位老师，对于当年不足抵免、可以在后 5 个纳税年度中结转抵免的部分，会计上是否需要确认递延所得税资产，谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第十五条：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。”。
此处可以结转以后年度继续抵减应纳税额的额度就属于上文中的 “可结转以后年度的税款抵减”，在确保未来抵减年限内可产生足够多的应纳税所得额的前提下，可确认递延所得税资产。

请教陈版关于非同一控制下上市公司定增收购的问题

1964、请教陈版关于非同一控制下上市公司定增收购的问题

提问人：张志明 A 时间：2019-04-30 15:50:44

上市公司定增收购外部单位，被收购单位为非公开公司，请问关于收购成本如何确定，是按照协议发行价，还是购买日的公允价值（市值）？被收购单位的公允价值如何确定，按照评估的资产基础法？还是收益法？

回答人：chenyiwei

参考：证监会公告 [2011]41 号：
非同一控制下企业合并中，作为购买方的上市公司以发行本公司股票作为合并对价的，一般情况下，企业合并成本应以上市公司股票在购买日的公开市场价格为基础计算确定。在董事会就企业合并事项的决议公告日到购买日之间时间间隔较长，且在此期间公司股票价格出现较大幅度波动的情况下，如果作为合并对价发行的股票同时附有一定限售期和限售条件的，可以采用适当的估值技术确定公司发行股票的价值，并据此计算企业合并成本。在极特殊的情况下，如果上市公司能够证明被购买方的公允价值可以更为可靠地确定，也可以以被购买方在购买日的公允价值为基础计算确定企业合并成本。
由于非公开发行股份购买资产的股份都有锁定期，因此不能简单地依据购买日对应的无限售条件股份的市价确定购买成本，而是应对无限售条件的股价进行一定调整（如采用期权定价模型等）合理剔除其中的限售因素的影响，以确定其公允价值。可参考《中国证监会关于证券投资基金估值业务的指导意见》（证监会公告 [2017]13 号）、《证券投资基金投资流通受限股票估值指引 [试行]》（中基协发 [2017]6 号）等相关规定。

提问人：张志明 A 时间：2019-05-03 11:54:41

陈老师继续请教下，那关于被收购公司的公允价值怎么确认？由于是非公开公司，是否需要采用评估？如果需评估是适用资产基础法还是？收益法？

回答人：chenyiwei

实务中上市公司对所购买的资产一般都会进行评估的。

求教：托管模式下，有没有可能委托方和受托方都不并表呢？

1965、求教：托管模式下，有没有可能委托方和受托方都不并表呢？

提问人：xiaolei45 时间：2019-04-30 17:57:04

回答人：chenyiwei

需结合具体情况分析判断，但一般理解，委托方和受托方中总有一方可被认定为对被托管方具有控制权，应将被托管方纳入其合并报表范围。“都不并表” 意味着受托方和委托方共同控制被托管企业，实务中极少见。

请教陈版：存货跌价准备的转回

1966、请教陈版：存货跌价准备的转回

提问人：www 学习时间：2019-04-30 18:28:41

陈老师：您好！
请问已经计提存货跌价准备的存货后被销售时已经计提的存货跌价准备是否应将存货跌价准备计入主营业务成本？还是计入资产减值损失？
感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

转入主营业务成本。因为主营业务成本应由实现销售时该存货的账面价值构成，而账面价值是扣除跌价准备之后的。

请教！小规模纳税人提供客运场站服务的处理

1967、请教！小规模纳税人提供客运场站服务的处理

提问人：酱菜虾米时间：2019-04-30 18:57:34

求助！现一汽车客运站提供客运场站服务，因未及时办理一般纳税人登记，目前是小规模纳税人，简易计税征收率 3%，因此不能享受提供客运场站服务的差额计税政策。
问题：当月收车票款项 309,000 元，其中支付 206,000 元给承运公司，并
收到承运公司发票，剩下 103,000 元作为客运场站服务费入账。
第 1 笔账务处理：
借：银行存款 309,000
贷：主营业务收入-服务费收入 200,000
（206,000÷1.03）
主营业务收入-承运公司 100,000
（103,000÷1.03）
应交税费-应交增值税 9,000
（309,000÷1.03）
第 2 笔账务处理：
借：主营业务收入-承运公司 100,000
？？ 3,000
贷：银行存款 103,000
差额 3,000 元是汽车客运站为运输费已缴纳的增值税，请问支付承运公司运费时的账务怎么做？

回答人：chenyiwei

差额 3,000 元是汽车客运站为运输费已缴纳的增值税，但无法抵扣，应计入主营业务成本。

关于有限合伙企业投资

1968、关于有限合伙企业投资

提问人：4927129 时间：2019-04-30 22:15:35

请教陈版主，A 公司及 A 公司法定代表人王某、王某儿子分别出资 90 万元、9 万元、1 万元成立一家有限合伙企业 B，A 公司、王某为有限合伙人，王某儿子为普通合伙人，B 有限合伙企业营业范围为股权投资管理，B 公司注册资本为 100 万元，2018 年 9 月 A 公司出资 5 万元，王某及王某儿子还未出资，请教陈版主，A 公司 2018 年出资 5 万元可以作为长期股权投资，将 B 有限合伙企业纳入 2018 年合并报表范围，若不能，A 公司对 B 合伙企业股权投资应计入那个科目？谢谢

回答人：chenyiwei

设立有限合伙企业 B 的目的是什么？截至 2018 年末仅 A 部分出资的原因？该合伙企业的收益分配和亏损分担机制如何？

提问人：4927129 时间：2019-05-01 09:19:08

陈版主，设立有限合伙企业 B 的目的是进行股权投资管理，章程规定出资将于 2028 年 1 月到位，其他出资人陆续到位，收益分配及亏损分担方式为：有合伙人依照出资比例分配和分担，当合伙财产不足清偿合伙债务时，普通合伙人承担连带责任，有限合伙人以出资额为限承担责任。

回答人：chenyiwei

该合伙企业的设立是否专为该 A 公司融资或并购服务？收益分配是依据实缴比例还是认缴比例？