陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年02月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年02月）

“逆流” 交易形成的未实现利润在处置子公司后的处理

2、“逆流” 交易形成的未实现利润在处置子公司后的处理

提问人：贺明绪时间：2019-02-26 22:54:11

请问下老师，如果上述业务发生在子公司与子公司之间，假设 B 与 C 为 A 公司全资子公司，B 将固定资产出售给 C 公司，2016 年 1 月 1 日 A 公司处置 B 公司股权，那该笔交易对合并报表的影响是否也是参考逆流交易原则（在逆流交易下，包含未实现利润的资产仍在合并报表中，其账面价值不应随着处置子公司而发生改变，故应继续抵销未实现利润，直至该项资产被出售或使用完毕。）

回答人：chenyiwei
是。

政府补助：财政贴息是确认营业外收入和其他收益吗？

6、政府补助：财政贴息是确认营业外收入和其他收益吗？

提问人：407543742 时间：2019-02-18 16:53:22

请问各位老师，如果当年收到上年的流动资金贷款贴息应如何处理恰当？还是在实际收到时冲减财务费用吗？

回答人：chenyiwei

在实际收到时冲减财务费用，即使这样可能导致本年度财务费用发生额出现负数。

会计监管风险提示第 8 号——商誉减值

8、会计监管风险提示第 8 号——商誉减值

提问人：rucmba 时间：2019-02-20 20:45:19

回答人：chenyiwei

准则中没有明确必须取得外部评估结果，但是因为该事项的复杂性，实务上一般均聘请评估机构进行评估。

新报表格式中将研发费用单列的几点疑问

10、新报表格式中将研发费用单列的几点疑问

提问人：7sure 时间：2019-02-21 14:46:06

借楼请教下，如果根据新报表，研发费用单列，那我做账的时候还有必要每个月末把研发支出-费用化部分结转到管理费用-研发费中去吗？

回答人：chenyiwei

还是需要的，因为填表说明还是说 “该项目应根据” 管理费用” 科目下的” 研发费用” 明细科目的发生额分析填列”。说明账务处理还是列入管理费用。

求助陈老师！

528、求助陈老师！

提问人：夏有凉风时间：2019-02-11 21:46:32

回答人：chenyiwei

2 楼的回复基本合理，关键是站在 2018 年末这一时点，基于当时可获得的信息，能否合理估计该 200 万是可收回的。

提问人：夏有凉风时间：2019-02-12 22:02:44

陈老师回复我了，好感动 ⊙ ﹏ ⊙！谢谢各位老师的指点！陈老师，再问一下，如果合同终止协议是签订于 2018 年 11 月，约定分期付款：2018 年
12 月付 150 万（已收到），2019 年 1 月付 50 万（目前还未收到，但收回可能性很大，只是会延后 1 个月），且在 2018 年 12 月 31 日时点，预计 2019 年 1 月很可能收到 50 万，那么就应该将全部 200 万元收入确
认在 2018 年（即将 2019 年 1 月应收的 50 万也确认在 2018 年），请问我的理解对吗？感谢陈老师不辞辛劳！！感恩！！

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。如前所述，关键是依据截至 2018 年 12 月 31 日可获得的信息，能否合理估计该笔款项的可收回性。

2018 年度合并股东权益变动表中，应体现资本公积减少 22.4，即支付

3、2018 年度合并股东权益变动表中，应体现资本公积减少 22.4，即支付

提问人：wx_5c4fedf36672 时间：2019-02-01 11:48:06

好的谢谢陈版想问下本年资本公积减少的 22.4 万在所有者权益表中是否

回答人：chenyiwei

是。

尾款相应的现金流出作为投资支付的现金，或者支付的其他与投资活动有关的现金均可。

3、尾款相应的现金流出作为投资支付的现金，或者支付的其他与投资活动有关的现金均可。

提问人：sysulaiyb 时间：2019-02-02 18:46:35

请问陈版，如果免费获得的存货是跟数量无关，比如是供应商单独送的样品，或者检测用的试用品呢

回答人：chenyiwei

一般按零成本取得存货处理。

应抵减收入，不应单独确认销售费用。

2、应抵减收入，不应单独确认销售费用。

提问人：rentao108 时间：2019-02-27 13:27:15

我们在审计一家污水处理厂，请问农村生活污水处理之后向政府申请补贴算政府补助吗？

回答人：chenyiwei

请首先对照《企业会计准则解释第 2 号》第五条的规定，判断是否符合 BOT 模式的运用条件；其次，如果是 BOT 模式，则考虑 “污水处理之后向政府申请补贴” 是否系基于 BOT 特许经营合同条款而作出的申请，如果是，则应属于营业收入。

提问人：勤获 MrP 时间：2019-03-15 15:57:21

陈老师，您好，有个问题请教一下，关于年末已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据。
甲公司的母公司 A 向乙银行申请开立 1 个亿银行承兑汇票，A 母公司随后将开立的 1 个亿票据背书转让给甲公司的子公司 B 公司，B 公司又将该票据向银行贴现，请问财务报表附注应收票据部分，“年末已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据” 是否应该包括这 1 个亿的金额？
审计认为：在合并层面上，此业务体现为应付票据 1 亿元，不应在附注应收票据部分反映。
被审计单位认为：合并时，应付票据和应收票据不做抵消，那么应付票据余额有 1 个亿，应收票据余额没有了，就应该放在年末已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据里面，完全视同外部的票据来看。
请教陈老师，这个问题应该如何理解，十分感谢！
在甲公司的合并报表中，体现一项应收票据贴现业务，故应包含在 “年末已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据” 中。
在 A 公司合并报表中，完全是内部交易，合并报表层面仅体现一项短期借款，故无需列入。

提问人：fzxxx 时间：2019-04-19 14:26:31

新的金融工具准则，交易性金融资产（国债）、可供出售金融资产中投资比例在 20% 以下不具有重大影响的投资、参股公司股权投资应该放到哪个科目啊？

回答人：chenyiwei

计学撮要问题 1-3-7

581、计学撮要问题 1-3-7

提问人：cpab 时间：2019-02-01 08:19:39

问题 1-3-7 资产组内净流动资产的变动对减值测试中现金流量现值测算的影响
商誉减值 = 推算收购 100% 股权的商誉 + 报告日可辩认净资产在合并报表层面账面价值-最新评估的资产组可收回金额
一、可收回金额
对于可收回金额评估公司通常计算的是股权自由现金流量。股权自由现金流量 = 企业自由现金流量-债权自由现金流量
债权自由现金流量 = 税后利息支出＋偿还债务本金－新借付息债务
企业自由现金流量＝（税后净营业利润＋折旧及摊销）－（资本性支出＋营运资金增加）
即：股权自由现金流量 = 税后净营业利润＋折旧及摊销－资本性支出-营运资金增加- 税后利息支出-偿还债务本金 + 新借付息债务
评估对未来收益预测时，会对收益的范围予以调整，一方面需要将非经营性资产、负债和溢余资产从资产负债表中调出；另一方面需将非经营性资产、负债和溢余资产相关的收入和支出从利润表中调出。
二、对资产组的账面金额的认定：
资产减值准则对资产组的认定：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。
再认定资产组应当考虑的因素：1．资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。2．资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式 (如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等) 和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。三、资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。
请教：
进行商誉减值测试：

2 方股东各持股 50，我方是否可以并表

582、2 方股东各持股 50%，我方是否可以并表

提问人：vivienne007 时间：2019-02-01 09:23:09

请问，
新设立的项目公司，2 方股东各持股 50%，法人代表、董事长由我方担任，总经理由对方担任。董事会我方 3 人，对方 2 人。董事会、股东会决议约定均需要全体通过。
是否能够并表？
目前判断，由于章程约定决议均需要全体通过，即各方股东、董事均有一票否决权，弱化了股东会、董事会的权利，实际经营由对方委派的总经理控制。则即使法人代表、董事长由我方担任，也不足以判断控制权在我方。
是否能依据董事会的多数成员由我方任免就判断可以并表呢？
根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》规定，合并以控制为基础，母公司拥有被投资单位半数或以下表决权，满足一下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围：

回答人：chenyiwei

不能单纯依据董事会中的多数来判断控制权。因为此处虽有董事会多数，但不能主导董事会就财务、经营等相关活动事项的表决。因此仅仅依据现有的信息不足以得出你公司对该被投资公司具有控制权的结论。

折价购买少数股东权益

583、折价购买少数股东权益

提问人：勇闯四方时间：2019-02-01 09:40:18

请教陈版及各位大神，预见个奇葩案例，控股股东折价购买少数股东权益，合并报表应该怎样处理？调整资本公积-资本溢价，还是怎么处理？以往遇
见的是少数股东权益值 100，花 120 购买，合并时调整资本公积、未分配利润，现在是少数股东权益值 100，花 80 购买，怎样处理？谢谢大家

回答人：chenyiwei

也是按照相同原则处理。收购价格低于对应的少数股权净资产账面价值的，差额增加合并报表层面的资本公积。但要关注低价收购的原因，考虑有无其他特殊考虑因素，可能构成隐含的收购对价；以及低价收购的交易是否公允，如公允则是否表明该子公司已发生减值等。

非同一控制下形成的商誉，后续吸收合并过程中如何处理

584、非同一控制下形成的商誉，后续吸收合并过程中如何处理

提问人：ybing76 时间：2019-02-01 12:18:33

陈版主好，A 公司 18 年 7 月成立，成立后非同一控制下收购了 B 公司100% 的股权，溢价 4000 万，合并报表日确认声誉 4000 万，该收购过程未经评估，B 公司账面没有房产、土地，有一项正在建设当中的在建工程，预计 19 年完工。18 年 12 月，A 公司对 B 公司进行了吸收合并，长期股权投资与 B 公司所有者权益的的差额部分（原合并层面的商誉）应该如何处理呢。考虑的几种处理方案：1、该部分商誉主要与原 B 公司未来经营收益相关，计入长期待摊费用，待在建项目竣工进行运营后按经营期间进行摊销。2、作为其他非流动资产，类似原商誉科目，每年进行减值测试。3、把这部分原商誉部分冲减所有者权益科目，形成负的留存收益或负的资本公积。此外，A 公司设立后就进行了这一项投资和吸收合并业务，作为 A 公司的全资母公司甲，不管上述 A 公司吸收合并后的单体报表如何来处理这部分商誉，作为最终控制方甲公司编制合并报告时，是否可以把 A 公司的上述调整冲回，继续在甲公司的合并报表中确认这部分商誉呢，请赐教

回答人：chenyiwei

不论是 A 的个别报表还是合并报表层面均应继续体现该项商誉。个别报表层面，按《企业会计准则解释第 7 号》第四条规定处理。
合并报表层面，因为这是合并报表范围内的资产重组，不改变整体合并集团对外的财务状况、经营成果和现金流量，故不影响合并报表。

请教陈版，基础设施投资公司现金流分类

585、请教陈版，基础设施投资公司现金流分类

提问人：cjzhangyong 时间：2019-02-01 13:37:24

国有企业，主要负责道路以及政府电器智能产业园建设工程，经营范围：房地产开发、土地开发利用、公共事业配套设施的开发经营、基础设施建设投资。资金来源由政府拨入也有借款。那么道路工程款，产业园工程款计入经营活动还是投资活动现金流。

回答人：chenyiwei

求一个 2018 年度所得税汇算清缴申报表，要带公式的那种，跪谢大佬们

586、求一个 2018 年度所得税汇算清缴申报表，要带公式的那种，跪谢大佬们

提问人：geniusli 时间：2019-02-01 15:16:09

回答人：chenyiwei

本论坛 “税务业务探讨” 版面可能会有，可到该版面搜索。

陈版关于企业拟 IPO 计提中介费问题

587、陈版关于企业拟 IPO 计提中介费问题

提问人：duangduangduan 时间：2019-02-01 21:35:36

企业 2016 年拟独立 IPO，管理费用计提中介费 200 万，并聘请审计师和律师进行梳理（并未出具报告和法律意见书），中介费未支付（审计师与律师也放弃此笔收入），2017 年企业放弃独立 IPO，与上市公司进行资产重组，2018 年资产重组成功。请问陈版，2016 年计提的 IPO 中介费，在2018 年怎么处理，是否可以按照会计估计基础变化，冲减当期管理费用？

回答人：chenyiwei

2017 年放弃独立 IPO 计划时，原计提的相关负债如果已确定无需支付，则此时即应冲减管理费用。鉴于其性质特殊，可能影响对赌业绩承诺是否完成的判断，可考虑将 2017 年内的冲回数列入非经常性损益。

政府补助

588、政府补助

提问人：二月风筝时间：2019-02-01 22:07:56

陈版，请教一个关于政府补助的问题：
A 公司系某市国资委下属企业，主营业务为人工智能平台开发与运营，2017 年根据某市政府专题会议纪要，由 A 公司协办该市专设机构举办全球性人工智能大赛，该赛事将连续在全球举办五届。2017 年度赛事已圆满完成。A 公司 2017 年共取得专设机构拨款 1600 万元，专门用于该赛事各类支出。A 公司为该项目赛事共发生支出 1700 万元。
问题：A 公司取得的 1600 万元拨款是否属于政府补助，若属于政府补助是否与其生产经营相关？发生的赛事支出如何列支？
个人理解：A 公司主营业务为人工智能平台开发与运营，A 公司在举办该赛事的过程中能够增加公司在相关领域影响力，对其企业知名度有积极影响。故应当将收到的政府补助计入其他收益进行核算，同时，与赛事相关的支出计入当期损益。

回答人：chenyiwei
基本赞同你的理解。
请问陕西省某地政府去年发文, 对于企业销售出去的并属于补偿名单中的重大资产产品给与风险补偿支持, 应该判断与资产还是收益相关? 还是适用于收入准则？

回答人：chenyiwei

如果是与产品销售数量或者销售金额挂钩的补助，一般不会是与资产相关的补助。至于是确认为收益还是政府补助，则应对照《企业会计准则第 16 号——政府补助》规定的政府补助的基本特征来判断，并考虑政府 ** 该项政策的目的是补贴购买方还是生产商。

提问人：你那么爱他啊时间：2019-05-17 16:15:04

请教:
企业收到土地出让金返还, 能一次性计入其他收益吗?

回答人：chenyiwei

首先要明确的是这些款项的补助对象，以确定是否属于与资产相关的政府补助，以及（如属于与收益相关的政府补助）补助对象是否为已发生的费用性支出。从你说的情况看属于与资产相关的补助的可能性较大，不能一次性计入收益。

提问人：你那么爱他啊时间：2019-05-20 14:13:14

陈老师, 如果土地款之前已经支付, 后来以扶持基金的名义收到补助款, 且未限定资金用途, 那能一次性计入其他收益吗?

回答人：chenyiwei

实务中有这种可能性，但首先要谨慎排除属于与资产相关的政府补助的可能性。
请教各位大神：财政局给建设局拨款投资建设供热设施，建设局委托当地的工程施工单位建设，工程完工后施工单位将资产无偿转给供热公司，但是供热公司没有任何政府拨款的文件，只有施工单位转来的资产清单，请问这样接受资产的单位可以记入递延收益吗？

回答人：chenyiwei

还是建议取得和完善相关拨款文件，满足确认政府补助对审计证据的要求。审计师应对财政局进行函证或访谈确认。至少应取得相关资金流向，以及该部分款项无需偿还（无论是给施工单位、财政局还是其他第三方）的确凿证据。

提问人：MGS 时间：2019-07-22 11:02:22

陈版：
请教：我公司去拍一块工业用地，和政府有投资协议约定用于医药生产，然后政府在我缴纳土地款后给我公司一定的返还用于本项目前期开发资金作为对本项目的支持，兑付方式：我公司进场施工，给 60%；主体厂房封顶 30%，项目投产 10%。
此政府补助采用哪一种方式处理？是作为营业外收入么，和资产相关吗，需要按土地年限递延确认么？还是抵减开发成本？或者其他？

回答人：chenyiwei

根据批文中对返还资金用途的限定，确定政府补助是与资产相关还是与收益相关。一般的扶持资金没有限定用途的，可以认为是与收益相关，收到时计入其他收益。

提问人：孙王氏时间：2019-11-14 06:30:12

根据企业会计准则相关规定，与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入或冲减成本。我想问一下，再转入当期营业外收入的时候
是按照含税金额还是不含税金额？我认为应该按照不含税金额，但是税额怎么办？比如政府拨款 100 万元，按照资金用途全部购买原材料，公司购买
了 100 万元的原材料，不含税金额只有 86 万元，那结转营业外收入只有

回答人：chenyiwei

这种情况表明政府补助的金额超出了作为补助对象的成本费用金额。首先应确保超出部分无需归还给政府，以及政府对超出部分的用途无特殊限制。在此情况下，可在实际收到补助款时，将该超出部分（14 万元）作为无明确补助对象的与收益相关的政府补助，直接计入其他收益处理。

提问人：L 小满 1 时间：2019-12-20 08:05:07

请教陈版，收到政府补助（与资产相关的）的资金了，但是该补助项目还没通过验收，可以计入递延收益吗？

回答人：chenyiwei

理论上，通过验收并不是确认政府补助并开始摊销的前提，但企业必须对最终可通过验收，确保补助款项不会被要求退还，提供合理的保证。在此前提下，在对应的资产达到预定可使用状态，开始计提折旧或摊销的同时，即可将政府补助转入递延收益并开始摊销。

请教陈版，关于应收款项的坏账计提方式的选择

589、请教陈版，关于应收款项的坏账计提方式的选择
提问人：liu42644268 时间：2019-02-01 22:11:12
企业按照单项不重大的应收款项单项计提坏账（风险与其他应收款项显著不同），假设 17 年该不重大的应收款项计提了一定的坏账之后，于 18 年与其他应收款项的风险基本一致，是否可以将单项计提坏账的方式变更为与其他应收款项一起在账龄法里计提坏账。是否有相关的解释或指南等依据。谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

应收款项的信用风险组合划分可以根据不同年份之间的情况变化进行调整，但需有充分理由，并恰当披露。

提问人：liu42644268 时间：2019-02-05 11:04:22

陈版，谢谢您的指导，在这里先祝您春节快乐，阖家欢乐。然后，可能是我的表达不够清晰，我所表达的意思是指，由单项不重大方式计提坏账的应收款项是否以后年度可以放入信用风险组合中计提坏账（原来风险显著不同于其他的应收款项，本年根据客观情况该应收款项与账龄组合对风险的判断基本一致），谢谢您。

回答人：chenyiwei

可以的。关键要有充分理由，如与该客户的往来规模变化，原来是大客户，现在不再是大客户了；或其信用风险特征不再有特殊之处等。

求助陈版，应收票据本年背书给供应商，期后又退回，是否算期后调整事项

590、求助陈版，应收票据本年背书给供应商，期后又退回，是否算期后调整事项

提问人：768895149 时间：2019-02-02 09:11:41

如题，应收票据背书给第三人，报表日后，报告日前票据退回，那是否要作为期后调整事项，还原年末的应付账款。
还有票据退回跟票据反背书，是否具有相同的性质。以上，谢谢！祝大家新年快乐！

回答人：chenyiwei

理论上，应根据退票的原因，分析当初的背书转让有无瑕疵，是否满足终止确认条件等。如果无法核实清楚，则一般基于谨慎原则考虑，会将其作为资产负债表日后调整事项看待。

关于涉及运营期分成开发收入确认的问题

591、关于涉及运营期分成开发收入确认的问题

提问人：大呆呆时间：2019-02-02 09:44:22

尊敬的陈总，关于《瑞华研究 2016》问题 2-1-7，如果固定价款大于开发实施服务的公允价值的，固定价款超出已确认的开发实施阶段收入的差额部分，在后续运营期间任何确认？如果按照运营期的分成比确认运营期的收入，那么这部分差额收入是分摊呢，还是采取其他更加合理的方法？谢谢

回答人：chenyiwei

如果固定价款大于开发实施服务的公允价值的，固定价款超出已确认的开发实施阶段收入的差额部分，在后续运营期间应作为运营服务收入的一部分，采用系统、合理的方式确认为运营期内各年度/期间的收入（如各年度提供的服务较为同质、均衡的，可采用直线法）。

求助版主及各位：销售人员佣金计提问题

592、求助版主及各位：销售人员佣金计提问题

提问人：shalling123 时间：2019-02-02 13:55:55

求助各位，我公司主要是举办活动类业务，19 年搞一个活动，针对 18 年签署的合同在 2018 年计提了这部分针对销售员的佣金，收入要在 19 年活
动结束后确认。这样操作是否可以？还是这部分佣金只能放到 19 年确认？谢谢！
我们确认在 18 年的理由是权责发生，销售员已经签了合同而且我们认为这部分负债肯定会发生。

回答人：chenyiwei

在 2006 版的收入准则下，销售员佣金应在其履行完毕其职责义务时即计入费用，不应递延到后续确认收入的期间。如果销售员的职责仅限于介绍业务和促成签约，则在签约完成后即应确认佣金费用。
在 2017 年修订后的收入准则下，属于与取得收入直接相关的增量费用的佣金，可以递延到后续收入确认期间（新收入准则第 28、29、30 条）。

提问人：shalling123 时间：2019-02-02 14:24:25

陈版主，谢谢回复。刚刚去研读了新收入准则，问题如下：
第二十八条企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。
请问如何定义发生？我们的佣金发放在 18 年没有完成，要等客户 19 年打款给我
们才会发放给销售员，那这部分佣金是否还可以计提在 2018 年。
第二十九条按照本准则第二十六条和第二十八条规定确认的资产（以下简称 “与合同成本有关的资产”），应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
审计目前主要抓住收入成本不匹配的原因，因为我们收入确认在 19 年，佣金确认
在 18 年，所以要让我们调整。第二十九条是否又强调了佣金和销售收入必须确认在同一期间？
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，你公司是否已执行新准则？如果尚未执行，则费用应在 2018 年确认。这里的发生不是指实际支付，而是指接受销售员提供的服务。

提问人：shalling123 时间：2019-02-02 15:17:17

谢谢陈版主的回复。母公司在欧洲上市，已经执行了新准则。如果是新准则下，能否在 2018 年进行确认？审计会否要求我们收到的预收款也同时在

回答人：chenyiwei

新准则下，该费用应与收入确认同步，即确认在 2019 年。

提前祝陈版、各位版主及各位同行新春快乐，万事如意！

593、提前祝陈版、各位版主及各位同行新春快乐，万事如意！

提问人：呼叫帮助时间：2019-02-03 11:49:55

今天回老家四川，所以提前祝陈版、各位版主及各位同行新春快乐，万事如意！

回答人：chenyiwei

同喜！祝各位新年快乐，万事如意！

长投成本法转权益法

594、长投成本法转权益法

提问人：zqzdm 时间：2019-02-03 23:29:58

给陈版主拜年

595、给陈版主拜年

提问人：cpab 时间：2019-02-04 20:44:01

给陈版主拜年，祝陈版主及家人：
新年快乐！万事如意！阖家幸福！

回答人：chenyiwei

同喜！新年快乐！谢谢各位支持！

给陈版拜年了，关于医院收入确认有些事请教一下

596、给陈版拜年了，关于医院收入确认有些事请教一下

提问人：liu42644268 时间：2019-02-05 11:21:04

关于与资产相关递延收益的问题

597、关于与资产相关递延收益的问题

提问人：cassiebsy 时间：2019-02-08 01:35:39

企业有个研发项目，项目期为两年，政府补助金额为 100 万。申报文件中
列示的是设备补助款 100 万。截止至报表日，已收到政府补助 80 万。但
企业表示不能准确区分哪个设备是这个项目的。要等到 2 年后，项目验收时，才能统计出购置了哪些设备。这种情况应该计入专项应付款，还是递延收益呢？如果摊销的话，借：递延收益贷：其他收益还是营业外收入呢？？

回答人：chenyiwei

虽然可能存在暂时无法确定补助款对应的补助对象的问题，但其性质属于政府补助是确定的。因此应在收到时计入递延收益，后续结转时也是计入其他收益。对于摊销方法，还是尽可能确定补助款用途是购置了什么设备，如果确实无法合理确定的，可按补助款占整个研发项目的设备购置款的比例均衡分摊到所有专为该研发项目购置的设备。

提问人：cassiebsy 时间：2019-02-11 16:16:28

还想问一个问题，在暂时无法确定补助款对应的补助对象的情况下，怎么将补助款在资产的剩余使用寿命内摊销呢？（即资产剩余使用寿命是怎么确定的呢？是按照补助发放的时间？还是按照项目申报书上该研究项目的开始时间大致估算？）盼复 ~

回答人：chenyiwei

补助发放时间起算的所购置资产剩余折旧年限。

股权稀释的相关问题

598、股权稀释的相关问题

提问人：Kathy1989 时间：2019-02-08 11:21:44

陈老师，向您咨询几个问题，感谢背景１：投资公司Ａ公司通过境外全资子公司Ｂ公司Ｃ公司合计持股某国科技研发类公司Ｄ２５％的股权，本年４月及１２月份由于新股东的进入及其他股东的增资，公司持股比例下降为１９％，但仍然为第二大股东，董事会共５名成员，Ａ公司在董事会有有１名成员。问题１：增资之前按照权益法核算，增资后是否仍然按照权益法进行核算。问题２：由于非同比例增资导致持股比例下降，如仍然按照长期股权投资权益法核算，是否适用《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》第十一条……投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。根据新旧比例计算的净资产按照差额计入资本公积-其他资本公积。背景２：Ｄ公司２０１７年１月通过股权转让获取上述投资公司Ａ４９％的股权，投资支付９８００万，投资时未对Ａ公司进行评估，但对Ａ公司进行了审计，Ａ＼Ｂ＼Ｃ公司除对某国科技研发类公司Ｄ的投资外，基本无其他资产，２０１８年６月Ｄ公司通过股权转让获取另外５１％Ａ公司的股权，支付的金额为１０２００万，支付后持股比例变更为１００％，Ｄ公司的资产移交时间为１２月２ 1 日，工商变更的时间也为１２月２ 1 日。问题１：合并
日是否应确定为１２月２ 1 日问题２：在收购剩余５１％股权时，公司以
２０１８年１１月３０日为基准日对Ａ公司进行了评估，评估价值接近２亿
（基本为Ｄ公司股权的价值），而根据Ｄ公司２０１８年１２月份公司新投资者的入股价格，１９％的股权价值在１. ５亿左右，在选取公允价值时，是否以新投资者的入股价格作为公允价值更为合适？问题３：合并报表的会计处理：如根据 1.5 亿作为公允价值，由于 A 公司的的主要资产为 D 公司的股权，因此合并抵消时，支付的 2 亿对价，与 1.5 亿的公允价值差额是
否作为长期股权投资的减值更为合适而不确认商誉？另外由于原先 49% 的股权根据准则对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；此时如果按照 1.5 亿的公允价值计算，会出现大额的负数投资收益，是否在合并日进行权益法核算时，先计提长期股权投资-减值准备，再进行
合并日的合并处理, 这样 0.5 亿的差额全部反映为减值损失，而非投资投资损失

回答人：chenyiwei

背景 1：
问题 1：请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-46（对持股比例不到 20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。
问题 2：是。权益变动计入 “资本公积——其他资本公积”。但如果增资价格低于此前的长期股权投资账面价值除以本企业所持股份数的商，则可能意味着本企业持有的投资已发生减值，需注意谨慎考虑减值问题。
背景 2：
问题 1：基本可以这样理解。
问题 2：建议关注为何评估值和新投资者入股价格差异重大的原因，以及为何本企业能够以 2 亿元作价取得 A 公司股权（实质为取得该科技公司股权）的原因，考虑其中的特殊因素（如有）的影响，合理确定购买日该科技公司股权的公允价值。
问题 3：因为 A 的全部资产就是对该科技公司的投资，但也不控制该科技公司，故 A 属于特殊目的的单一资产实体，其本身无商誉，其价值均体现在其所持有的科技公司股权中，这种情况应考虑原持有的股权是否发生减值。同时也要考虑，此时很可能不适用 “对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量” 的规定，也就是这种情况下确认减值损失更合理。

少数股东权益的计算问题

599、少数股东权益的计算问题

提问人：llp8706 时间：2019-02-08 14:51:49

请教各位老师：A 持有 B 100% 股权，A 持有 C 65% 股权，B 持有 D 85%
股权，C 持有 D 15% 股权，A 对 B 和 C、B 对 D 均控制。
那么 B 不编制合并报表的情况下，A 一步合并，计算 D 的少数股东持股比例是不是等于 15%35%=5.25% ？
D 的净资产为 2600 万（其中实收资本 2000 万、资本公积-其他资本
公积 100 万、未分配利润 500 万），因为逐级编合并报表时，D 的留存收
益会在 B 的报表里反映，会影响 A 合并 B 时的少数股东权益，那么现在

回答人：chenyiwei

在 A 的合并报表层面，D 没有外部少数股东，因此没有少数股权。但 D 的留存收益和其他综合收益，以及本期净利润和其他综合收益的变动，有15%*35%=5.25% 是间接归属于持有 B 公司 35% 股权的少数股东的。所以在 A 的合并报表层面，D 的权益中构成少数股东权益的只是留存收益和其他综合收益的 5.25%，而 B 对 D 的投资款是不会形成合并报表层面少数股权的。
你的例子中的 “资本公积——其他资本公积”100 万，需确定其具体构成和形成原因，确定与 B、C 或 A 对其资本性投入有无关联，才能确定在合并报表层面是否形成少数股权。

各位大神，求教

600、各位大神，求教

提问人：862457365 时间：2019-02-09 10:33:54

各位大神，新年好！
我在学校金融资产这一章看到 “企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成的金融资产，该金融资产应当分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，不能指定为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产”，原因是什么呢？

回答人：chenyiwei

没有特殊原因，主要考虑是与企业合并准则对或有对价的会计处理规定保持衔接。

请教陈版：关于债转股和承债式收购的几点问题

601、请教陈版：关于债转股和承债式收购的几点问题

提问人：www 学习时间：2019-02-09 11:50:26

陈老师：
您好！
问题一：A 公司以承债式方式向 C 公司收购其持有的 B 公司 100% 股权，假设 B 公司的债务全部为 B 公司向其原股东 C 公司的借款 1.1 亿元，按 A 公司与 C 公司之间签订的股权转让协议约定，A 公司代 B 公司偿还 1 亿元 C 公司的借款（且 B 公司日后不必偿还给 A 公司），剩余未偿还部分 0.1 亿元，作为 C 对 B 公司的债务豁免。此时 A 公司和 B 公司的账务处理分别如下：
公司：借：长期股权投资 1 亿元
贷：银行存款 1 亿元
公司：借：其他应付款-C 公司 1.1 亿元
贷：资本公积 1.1 亿元
请问陈老师：上述 A 公司和 B 公司的处理是否正确？即 A 公司按其实际代付的债务 1 亿元作为合并对价，而 B 公司则将无需支付的全部借款 1.1
亿元全部转入资本公积（其中 0.1 亿元原股东的借款不增加新股东的长投，因为属于原股东对 B 公司的债务豁免，所以此处不增加新股东 A 公司的长投）
问题二：M 公司投资设立 N 公司，注册资本 2 亿元，实际投入 N 公司 4 亿元，另外 2 亿作为借款借予 N 公司，年利率为 10%。半年后，M 公司将借款 2 亿元实施债转股，N 公司的注册资本变为 4 亿元，同时 M 公司豁免了 N 公司应支付的半年利息 0.1 亿元（N 公司按月计提的应付 M 公司的利息均未实际支付），债转股完成后 M 公司和 N 公司的账务处理分别为： M 公司：借：长期股权投资 2 亿元 +0.1 亿元 =2.1 亿元
贷：应收利息-N 公司 0.1 亿元贷：其他应收款-N 公司 2 亿元
N 公司：借：其他应付款-M 公司 2.1 亿元（本金 + 利息）
贷：实收资本 2 亿元（转增资本的债务
本金）
贷：资本公司 0.1 亿元（豁免的利息）
请问陈老师，上述 M 和 N 公司的处理是否正确？即将豁免的利息增加资本主要基于投资设立 N 公司时的主要目的即已经计划期后实施债转股，故将股东豁免的利息计入资本公积，作为股东的一项权益性投入！
问题三：陈老师，上述问题一和问题二的区别如何正确理解？应该参照哪项会计准则理解！感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

问题一：该处理基本合理。问题二：该处理基本合理。
问题三：这涉及权益性/交易会计处理的基本原则，即在权益性/交易中，被投资方调整权益，投资方调整对被投资方的长投成本。这两者各自的调整金额原则上应一致。但在问题一中，原股东豁免被收购方的债务这一交易系发生于原股东和被投资公司之间，故不计入收购方与被收购方之间的权益性/交易金额内。在原股东的个别报表层面，依据股权转让协议约定（或者依据单独签订但与股权转让协议属于一揽子交易的债务豁免协议的约定）豁免 0.1 亿元债务，应计入处置 B 公司的股权转让损益内。

请教陈版，城投公司现金流量表问题

602、请教陈版，城投公司现金流量表问题

提问人：大呆呆时间：2019-02-09 16:24:27

尊敬的陈总，新年好！向您请教一下城投公司现金流量表列报的相关问题：

长期股权投资的其他综合收益

603、长期股权投资的其他综合收益

提问人：zqzdm 时间：2019-02-09 19:31:30

权益法转成本法时：购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
【提示】若长期股权投资转换长期股权投资，无论增资还是减资：原持有的股权投资一定按照账面价值计量；其他综合收益（资本公积）不需要转入个别报表投资收益。
不是说 “相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理” 吗，那为什么提示中又说不需要转？
我百度了下：购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（因为个别报表角度资产的类别没有发生变化，还是作为长期股权投资来核算，所以只是新增了投资，因此不需要将原确认的资本公积的金额转出）
购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入留存收益。

附注中关于递延所得税资产列示的问题

604、附注中关于递延所得税资产列示的问题

提问人：al2006091174 时间：2019-02-09 23:44:06

陈版，您好，国有企业财务报表附注中关于递延所得税资产列示分了那么 3
项：1. 递延所得税资产和递延所得税负债不以抵销后的净额列示
2. 未确认递延所得税资产明细。
如果一个企业 2017 年度及以前因为资产减值准备而确认了递延所得税资产，且在前述的第 1 项中披露。2018 年，企业亏损（主要是经营策略也出现了问题，业务规模萎缩，股东想退出该企业），且也计提了坏账准备，本次审计预计未来是否能够获得足够的应纳税所得额具有很大的不确定性，故本期资产减值准备就未确认递延所得税资产，在第 2 项列示。如此就产生了这
种情况，2017 年及以前年度的资产减值损失确认了递延所得税资产（第 1 项列示），2018 年的资产减值损失未确认递延所得数资产（第 2 项列示），这么披露是否可行？还是由于预计未来是否能够获得足够的应纳税所得额具有很大的不确定性，将以前年度确认的递延所得税资产全部冲回，将全部确认的资产减值损失列示在第 2 项 “未确认递延所得税资产明细” 中？请陈版指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

应采用你的后一种做法，即 “由于预计未来是否能够获得足够的应纳税所得额具有很大的不确定性，将以前年度确认的递延所得税资产全部冲回，将全部确认的资产减值损失列示在第 2 项 “未确认递延所得税资产明细” 中”。

非同一控制下 100 控股合并中评估增减值问题

605、非同一控制下 100% 控股合并中评估增减值问题

提问人：Nathanedx 时间：2019-02-10 18:37:59

请教陈版主：
A 公司在 2018 年 5 月 31 日分别收购并取得了 B、C 两家公司100% 的股权（非同一控制）。两家公司账面价值与评估值如图所示 (底端为公司对价，B 公司为折价收购，C 公司为溢价收购)：
由于 5 月 31 日后，被收购方即两家公司原母公司将债权转让为股权后进行的后续收购，故下表列示的净资产金额与账面价值存在差异（可忽略）。现在编制 A 公司2018 年 12 月 31 日合并报表：
公司：
（1）评估增值部分计入资本公积，并对增值部分计提递延所得税负债。借固定资产原值
72,491.44
借无形资产
30,045.23
贷资本公积股东投入的普通股
102,536.67 借资本公积股东投入的普通股 25,634.17
贷递延所得税负债
25,634.17（2）对固定资产清理部分调整资产资产处置损益-782075.23 元。
补计提固定资产增值部分折旧、无形资产摊销借管理费用折旧 3,843.04
借管理费用累计摊销 2,003.02
贷累计折旧
3,843.04 贷无形资产累计摊销
2,003.02 问题：个人觉得 2018 年年末应有一笔评估增值产生的递延所得税负债的转回，第三步是否错误？
权益类抵消借长期股权投资
-343,033.15
贷投资收益
-343,033.15 借股本上年年末余额 31,161,965.88
借资本公积股东投入的普通股 76,902.50 借利润分配上年年末余额-8,840,343.76 借营业外收入
3,304,774.57 贷长期股权投资
19,093,750.05
公司：
评估减值部分计入资本公积，并对减值部分计提递延所得税资产（资本公积最终要抵消，个人觉得为负数应该也行）
借固定资产原值
-3,044,155.75
贷资本公积股东投入的普通股
-3,044,155.75 借资本公积股东投入的普通股-761,038.94 借递延所得税资产
761,038.94
对固定资产清理部分调整资产资产处置损益-1157872.8 元
冲销多计提固定资产减值部分折旧借管理费用折旧-343,645.05
贷累计折旧
-343,645.05 问题：该笔是否应做成 2018 年年末评估减值产生的递延所得税资产的转回呢？
权益类抵消借长期股权投资
-791,469.94
贷投资收益
-791,469.94 借股本上年年末余额 15,795,427.93
借资本公积股东投入的普通股-2,283,116.81 借利润分配上年年末余额-8,376,715.56
借商誉
9,173,330.34
贷长期股权投资
14,308,925.90
请教陈版主，对于上述合并层面处理评估增值或减值的思路是否正确？第一次接触，请您指点。

回答人：chenyiwei

B、C 公司单户报表层面，不论是否根据《讲解 2010》P338 中的说明，根据评估增减值调整各项资产、负债的账面价值，均应将其中的评估减值作为资产存在减值迹象，对其进行减值测试并在必要时计提减值准备。对于已经清理完毕的资产，及时转销其清理科目余额。在此基础上，对选择按评估增值调整账务的，在 B、C 公司个别报表层面，应将评估增值入账并调整资本公积，确认与评估增减值相关的递延所得税。其中，因两家公司均亏损较大，股东权益为负数，故不建议确认递延所得税资产。
A 公司合并报表层面，按常规方式进行抵销处理即可。如果在购买日合并报表层面确认了递延所得税资产或负债的，合并报表层面后续应随着相关有增减值的资产的折旧、摊销的计提和处置转回相关递延所得税，转回影响体现在合并报表层面的 “所得税费用——递延所得税费用” 科目中。不论是资产评估增减值和相关递延所得税资产、负债的初始确认还是后续转回，在合并报表层面均不影响资本公积。另外，合并报表层面对商誉的减值测试要从严。

联营企业发生前期差错更正

606、联营企业发生前期差错更正

提问人：Cinly123 时间：2019-02-10 18:40:52

ab 同受集团控制，11 月份 a 的子公司甲、分公司乙及权益法核算的联营企业丙无偿划转给 b。
的做法是借：未分配利润贷：长期股权投资；
的做法是借：长期股权投资贷：资本公积-资本溢价；
12 月份，权益法核算的联营企业丙发现重大会计差错，进行了前期差错更正，属于前期差错的，调整未分配利润，本期的减少净利润；对 b 来说，划转日后的影响数应调整投资收益；18 年初至划转日及以前年度会计差错应冲减资本公积还是冲减未分配利润？

回答人：chenyiwei

对划入方 B 而言，权益法核算的联营企业丙发现重大会计差错，由此影响划入日丙公司净资产价值的，B 公司应按其对划入日丙公司净资产的影响金额调整资本公积，对划入日后损益的影响调整投资收益。需要注意：对无偿划入联营企业股权，并不像同一控制下合并那样在合并报表层面需要进行追溯重述。
在 A、B 共同的母公司合并报表层面，需就丙的重大差错更正事项，对其相关年度的权益法核算结果相应进行追溯调整。

请教陈版：票据贴现现金流列示问题

607、请教陈版：票据贴现现金流列示问题

提问人：跨度防护时间：2019-02-10 20:50:02

票据贴现收到的款项应计入销售收现；支付的贴现息计入 “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，可以这样理解吗？

回答人：chenyiwei

如果票据贴现满足终止确认条件，可以这样处理。不满足终止确认条件的，收到的贴现款应列入 “借款收到的现金”。

提问人：跨度防护时间：2019-02-11 15:14:32

陈版，满足终止确认条件，支付的贴现息计入 “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，而非 “支付其他与筹资”，对吗？

回答人：chenyiwei

如果满足终止确认条件，则票据贴现不作为筹资活动，所以应列入 “支付的其他与经营活动有关的现金”。

请教陈版。从关联方处购买少数股权问题。

608、请教陈版。从关联方处购买少数股权问题。

提问人：qyfffff 时间：2019-02-10 21:15:43

陈版好，集团公司下有 A 公司和 B 公司两个子公司，B 公司与集团外非关联公司甲公司合并成立 C 公司，并持有 C 公司 30% 股份。后 A 公司从甲公司处购买其持有的 C 公司 70% 股权，从 B 公司处购买 30% 股权。请问站在 A 公司的角度，A 从 B 处购买的 30% 的股权能否视作同一控制下的企业合并，这部分长投是应该按照账面价值还是应该按照合并日支付的对价入账。谢谢。

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，C 公司以前是由集团外非关联公司甲公司控制的，所以A 公司从甲公司处购买其持有的 C 公司 70% 股权和从 B 公司处购买 30% 股权的交易不属于同一控制下合并，而应认定为非同一控制下合并。所形成的长投（包括从集团内的 B 公司收购的 30% 股权）按实际支付的对价计量，而不是 C 公司净资产的账面价值。

请教，上市公司财务报表附注中 “合并范围的变更” 之 “处置子公司” 的披露范围？

609、请教，上市公司财务报表附注中 “合并范围的变更” 之 “处置子公司” 的披露范围？

提问人：随风到天涯时间：2019-02-10 21:25:46

背景：
公司是一家上市公司，旗下有二级公司 10 家、3 级子公司 60 家；2018 年处置一家 3 级子公司 C，C 公司对于 A 公司来说比重很低，不属于重要部分。
问题：
2018 年 A 公司财务报表附注中 “合并范围的变更” 之 “处置子公司” 是否需要披露处置 C 公司？

回答人：chenyiwei

需要披露。但如果此类小规模子公司的处置情况较多，整体对合并报表不具有重要性的，可以汇总披露处置信息，er 不用每家子公司单独披露。

陈老师，关于转移债务的会计核算挺迷惑的，谢谢您了

610、陈老师，关于转移债务的会计核算挺迷惑的，谢谢您了

提问人：dfhcpa 时间：2019-02-10 23:13:36

CAS22 号准则指南：在某些情况下，债权人解除了债务人对金融负债的主要责任，但要求债务人提供担保（承诺在合同主要责任方拖欠时进行支付）的，债务人应当以其担保义务的公允价值为基础确认一项新的金融负债，并按支付的价款加上新金融负债公允价值之和与原金融负债账面价值的差额确认利得和损失。
这段话如何理解？
比如：A 公司欠 B 公司 100 万，A 公司在征得 B 公司同意后将其债务转让给 C 公司（A 公司持有 C 公司债权 200 万），如 C 公司到期不还钱，承担保证责任 30 万，那么作为 A 公司如何进行会计处理呢？担保义务的公允价值如何衡量？怎么还会支付价款？

回答人：chenyiwei

这里 “支付的价款” 是指债务人为了解除在原金融负债条款下承担的主要责任而支付给债权人或债权人的指定人的金额。
就你所举的例子，A 公司在征得 B 公司同意后将其债务转让给 C 公司，因为 A 公司持有 C 公司债权 200 万，应当是以要求 C 公司以代其向 B 公司履行义务的方式结算上述部分债权，因此 A 公司账务处理为：
借：债务——B 公司 100 万
借：营业外支出 XX 万（担保合同的公允价值）贷：债权——C 公司 100 万
贷：其他流动负债——财务担保合同 XX 万
财务担保合同的公允价值取决于保证金额和 C 公司违约的概率，以及本公司万一承担代偿责任的情况下预计可从 C 公司追回的金额。就本案例而言最大担保责任金额为 30 万，故该项负债的金额不会超过 30 万。

提问人：dfhcpa 时间：2019-02-11 11:33:41

非常感谢陈老师的回复，大体明白了陈老师的意思，就这个案例我突然产生了一个疑问：如果把这个案例理解为 A 公司将其持有对 C 公司的 100 万债权转让给 B 公司的话，岂不是还可以适用继续涉入的会计处理，如果这样理解的话，是不是应该这样处理：
借：继续涉入资产 30 万
贷：继续涉入负债 30 万
如果这样理解的话，岂不是不影响损益了，而且确认的负债金额还不会小于
30 万？
陈老师，不好意思，刚学习金融工具准则，理解的很粗浅，问题可能比较小白请见谅

回答人：chenyiwei

继续涉入资产是一额外取得的对价，但本案例中并没有此类额外对价。个人更倾向于按照授予财务担保合同处理。

求助陈版及各位老师，已计提的存货跌价准备转回问题

611、求助陈版及各位老师，已计提的存货跌价准备转回问题

提问人：titansandy 时间：2019-02-11 11:49:06

企业有一批滞销商品，已计提跌价准备。但是在 2018 年度决定转为研发物资领用，因此转回了该部分的跌价准备。
会计上这样的转回是否合理？从审计角度需要客户提供什么样的资料来验证该转回的合理性？
由于研发费用涉及 75% 的加计扣除，税务上是否存在风险？非常感谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版，集团内股权无偿划转的处理

612、求助陈版，集团内股权无偿划转的处理

提问人：ldm520 时间：2019-02-11 14:43:11

现有一国有集团甲公司，有一全资子公司 A，A 和甲公司共同设立子公司 B 公司，A 持股 90%，甲公司持股 10%，现在将 A 持有的 B 公司股权无偿划转至甲公司，划转时的现况为：B 公司注册资本为 500 万，留存收益为 100 万：A 公司的账务处理：借：未分配利润（无资本公积）450 贷：长期股权投资-B 450 甲公司的账务处理：借：长期股权投资-B 540 贷：资本公积 540 请问：1、上述账务处理是否正确？ 2、甲公司原持有 B 公司的 10% 的股权账面成本是否需要调整，不调整好像账面持股成本出现了不一致？ 3、A 公司的当期合并报表如何处理？ 4、甲公司的合并报表层面的抵消分录是怎样的，是否需要恢复划转时 A 公司减少的留存收益，即需要借：资本公积 450 贷：未分配利润 450？

回答人：chenyiwei

该内部股权划转事项不影响甲集团的合并报表。B 始终是甲集团的全资子公司。

4、该内部股权划转事项不影响甲集团的合并报表。B 始终是甲集团的全资子公司。

提问人：ldm520 时间：2019-02-12 16:58:09

陈版，谢谢您的解答，基于 1、的账务处理，4、的甲公司合并层面，因为在单体报表中减少了 A 的投资，合并时，导致 A 公司的实收资本无法抵消完，这个怎么处理呢？同时，A 公司冲减的未分配利润（无资本公积）450，在合并层面如何恢复？

回答人：chenyiwei

甲对 A 的长投减少，和 A 的净资产减少之间是对应的，故仍可以按常规方法抵销，不会产生特殊问题。A 冲减的未分配利润在合并报表层面应恢复。

集团往来抵消

613、集团往来抵消

提问人：waterkuki 时间：2019-02-11 15:19:25

请问:A 公司应收某集团下属公司 B 公司货款，应付某集团下属公司 C 公司货款，在资产负债表日 A 公司编制报表是否可以将应收 B 公司货款和应付 C 公司货款进行抵消呢？

回答人：chenyiwei

不可以，除非 A、B、C 三方已签订抹账协议，且已生效，则 A 可以终止确认其对 B 的应收账款和对 C 的应付账款，差额计入损益。

子公司注销

614、子公司注销

提问人：lianxiaoyuan 时间：2019-02-11 16:15:30

全资子公司注销，资产负债表里只用对母公司的应付账款 100，对母公司的母公司应付账款 100 实收资本 300，未分配利润-500，利润表当期损益
150 注
销时：子公司账务处理：借：应付账款 200 实收资本 300 贷：未分配
利润 500 母公司账务
处理：账面对应收子公司的应收账款 100 借：资产减值损失 100 贷：
应收账款 100 账面长期股权投资借：投资收益 300 贷：长期股权投资
300 母
公司的母公司账务处理：借：资产减值损失 100 贷：应收账款
100 各
位老师，上述处理是否正确？对于注销子公司的当期损益如何处理？是否可以作为吸收合并处理，需要什么程序以及账务处理？

回答人：chenyiwei

注销子公司并处置其资产，原子公司的业务不再延续，因此不同于吸收合并。你说的账务处理基本合理。但对于无法收回资产的损失，应首先考虑前期减值准备计提是否充分、是否存在重大前期差错；在不构成重大前期差错的前提下，对无法收回的债权损失直接核销时借记营业外支出更为常见。

陈老师-关于合并抵消的问题

615、陈老师-关于合并抵消的问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-02-11 16:38:50

陈老师，新年快乐！母公司工程项目是按照成本/预算总成本与验收单进度孰低进行确认，截止 2018 年 12 月 31 日，按照成本/预算总成本进度为90%，验收进度为 70%，按照验收进度 70% 确认收入。2018 年 10-12 月
下属子公司为母公司该工程项目提供服务，确认收入 1000 万元，请问陈老

回答人：chenyiwei

首先，母子公司之间的收入和成本肯定必须 100% 抵销。
其次，在合并报表层面，应将母子公司作为一个整体，首先调整母公司层面的合同成本预算（从中减去分包给子公司的价款中包含的子公司毛利），同时调整合并报表层面的实际成本金额（母公司和子公司就此项工程各自实际发生的成本之和，也可以理解为母公司的累计工程成本减去其中归属于子公司的毛利额），重新计算合并报表层面的完工进度，据此对合并报表层面的收入、成本计量金额进行调整。

股权收购的或有对价

616、股权收购的或有对价

提问人：cpab 时间：2019-02-11 20:35:13

2018 年甲公司向自然人张三、李四收购其持有乙公司 35% 股权，协议约
定：张三承诺 2018 年乙公司的净利润不低于 1.5 亿，以此前提下以 2.5
亿受让张三持有的乙公司 25% 的投权，以 0.8 亿受让李四持有乙公司 10%
股权。乙公司收益法评估值为 8 亿。协议约定股权转让款分三次支付，第 1
次于股权转让协议签订后支付张三 1.4 亿（8 亿 *25%70%）、支付给李四
0.56 亿（8 亿 10%70%），第 2 次于办理工商变更后支付张三 0.6 亿（8亿 25%30%）、支付给李四 0.24 亿（8 亿 10%30%）。第 3 次如果乙公司 2018 年实现的净利润达到 1.5 亿，在 2018 年的审计报告出具后支付给张三 0.5 亿。如果乙公司 2018 年的净利润达到 0.8 亿，未达到 1.5 亿，鉴于对张三的股权转让款是按 10 亿定价，则剩余股权转让款在 2018 年审计报告出具后，按（10 亿-8 亿）（2018 年实际实现的净利润-0.8 亿）
/（1.5-0.8）*35% 支付第三次股权转让款。2018 年的净利润如果达不到
0.8 亿、2019 年净利润达不到 1.8 亿，则张三要按未达到的业绩给甲公司补偿。请教：1、甲公司在收购乙公司时点的账务处理：股权转让款按固定支付的 2.8 亿，挂其他应付款，对于根据 2018 年的业绩完成情况不确定的或有对价，估计 2018 年的业绩的完成情况，挂以允价值计量且变动计入当期损益的金融负债/金融资产。长投的初始入账的金额为其他应付款 2.8 亿
+/-或有对价的可能支付或收取的金额，我的理解对吗？谢谢！2、另外，还有一种常见的股权转让协议，合同约定了转让价款 3 亿，完成工商变更支
付 60% 的股权转让款 1.8 亿，剩余 40% 的股权转让款，2018 年、2019 年、2020 年业绩需完成 0.3 亿、0.4 亿、0.5 亿，如当年的业绩完成，相应支付剩余股权款的 25%、33%、42%。如果业绩完不成，则按累计完不成业绩的金额相应扣减股权转让款。此种我觉得是按第 1 种做法，按 1.8 亿挂
其他应付款，剩余的 40% 股权款根据估计业绩完成情况挂以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，后续计量公允价值变动损益，我的理解对吗？谢谢！3、我犹豫的点是，根据金融工具列报准则第 11 条、第 12 条，只要存在或有结算条款且无法证明其被触发可能性极低的，都要按最大可能支付金额确认负债。对于第 1 种情况，如果根据此条其他应付款要挂的金
额为最大可能支付金额 2.8 亿 +0.5 亿。对于业绩达不到 1.5 亿的，挂以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，后续计量公允价值变动损益。但我觉得此种做法不合适的地方，将或有对价部分计入其他应付款，其他应付款应核算的是确定金额的负债，是以摊余成本计量，不是以公允价值计量。如果我理解不对，错在哪，谢谢！按最大负债金额挂账，与第 1、2 种账务处理的区别在于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债/金融资产的列报金额不一样，但净额还是一样的。

回答人：chenyiwei

设备保险费核算

617、设备保险费核算

提问人：herbert0526 时间：2019-02-11 23:01:11

新年快乐！
请教陈版主和各位坛友，光伏发电企业为自己的发电设备购买保险，通过制造费用计入当期成本合适，还是计入管理费用合适呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

应直接计入管理费用。设备保险不属于发电生产成本的必要组成部分。

之前看过论坛帖子，如果是政府主导的，实际操作中可以视为同一控制下企业合并。如果为同控下合并，那么需要进行追溯调整，那么 2018 年的审计报告中，2017 年的收入部分数据（财务报表和附注-营业收入部分），是否会加上 2017 年度 B 的营业收入。

2、之前看过论坛帖子，如果是政府主导的，实际操作中可以视为同一控制下企业合并。如果为同控下合并，那么需要进行追溯调整，那么 2018 年的审计报告中，2017 年的收入部分数据（财务报表和附注-营业收入部分），是否会加上 2017 年度 B 的营业收入。
即 A 公司的 2018 年度的审计报告中 2017 年度的营业收入与 2017 年度数据不一致？多了 B 的营业收入等利润表数据。
感谢大家

回答人：chenyiwei

如果两家公司隶属于同一政府下的不同机构或部门，在该政府的主导下进行合并整合，则一般作为同一控制下合并处理。此时作为合并方的 A，合并报表层面需追溯重述前期比较数据，即 2018 年度合并报表中的前期比较数据
不同于 2017 年年报数据。

提问人：ywzx117 时间：2019-02-12 15:37:44

陈老师，由于 18 年年报报表格式发生变化，这块要做会计政策变更，期初数又涉及同控合并追溯调整，请问在政策变更处如何披露较为妥当。
原报表
2017-12-31 应收账款 200；应收票据 100；被同控合并企业：
2017-12-31 应收账款 100；应收票据 50；政策变更处披露
下列哪种披露更为合适，为什么？方式一：
方式二：

回答人：chenyiwei
方式二更清晰一些。

关于存在关联交易的企业之间发生重大资产重组的认定界限

619、关于存在关联交易的企业之间发生重大资产重组的认定界限

提问人：wx_5c52c2d1b871 时间：2019-02-11 23:54:22

请教万能陈版主：
我遇到这样个项目：国有独资企业 A 和国有独资企业 B 之间发生有关联交易，现国有独资企业 A 合并国有独资企业 B，在重大资产重组中这个标准中：
“购买、出售的资产在最近一个会计年度所产生的营业收入占上市公司同期经审计的合并财务会计报告营业收入的比例达到 50% 以上”。
公司的营业收入为与 A 内部抵消后的营业收入？还是 B 全口径的营业收入呢？（上年度收入，同一控制下企业合并）
因为 A 与 B 之间的关联交易占 B 收入的 1/3，如果不进行抵消，那么会触发重大资产重组，如果抵消，则不会触发重大资产重组？

回答人：chenyiwei

根据《上市公司重大资产重组管理办法》（证监会令第 127 号）第十四条：计算本办法第十二条、第十三条规定的比例时，应当遵守下列规定：
（一）购买的资产为股权的，其资产总额以被投资企业的资产总额与该项投资所占股权比例的乘积和成交金额二者中的较高者为准，营业收入以被投资企业的营业收入与该项投资所占股权比例的乘积为准，资产净额以被投资企业的净资产额与该项投资所占股权比例的乘积和成交金额二者中的较高者为准；出售的资产为股权的，其资产总额、营业收入以及资产净额分别以被投资企业的资产总额、营业收入以及净资产额与该项投资所占股权比例的乘积为准。
购买股权导致上市公司取得被投资企业控股权的，其资产总额以被投资企业的资产总额和成交金额二者中的较高者为准，营业收入以被投资企业的营业收入为准，净利润以被投资企业扣除非经常性损益前后的净利润的较高者为准，资产净额以被投资企业的净资产额和成交金额二者中的较高者为准；出售股权导致上市公司丧失被投资企业控股权的，其资产总额、营业收入以及资产净额分别以被投资企业的资产总额、营业收入以及净资产额为准。
因此应直接依据目标企业的营业收入为分子计算，不扣减与收购方上市公司之间的关联交易收入金额。

合并前后报表的变化是怎样的？

620、合并前后报表的变化是怎样的？

提问人：wufaxian 时间：2019-02-12 00:42:53

合并状态：
公司是母公司
公司是 A 公司 100% 控股的子公司
公司是 A 公司控股 51% 的上市子公司。
C 公司借给 B 公司 10 亿元，则 C 公司合并报表上的 “其他应收款” 金额是多少？
合并状态取消，A 公司失去 C 公司的控股权，但是 B 公司还没有归还 C 公司欠款 10 亿元。此时 C 公司合并报表上的 “其他应收款” 变成多少？

回答人：chenyiwei

B 不是 C 的合并报表范围内的公司，故各种情况下 C 的合并报表层面的该项其他应收款是 10 亿元。另外你说的情况在 A 股中基本不会出现，这属于明确禁止的关联方资金占用行为。

提问人：wufaxian 时间：2019-02-12 17:44:42

或者另外一种情况，A 是 C 的控股公司，B 是 C 的联营公司。C 的钱被 B 借走了。合并报表中列为其他应收款。有朝一日 A 不再控股 C，并且带着B 一起脱离 C 集团。“脱离” 前后 C 公司合并报表中的 “其他应收款” 会出现大幅变化么？
—————-其实想搞清楚格林柯尔从科龙电器让出控股权后，科龙电器应收款暴增的合并报会计表原理

回答人：chenyiwei

这种情况下只有 C 对 A 的应收款会出现大幅增加。C 对 B 的应收款本来就没有抵销，在处置 B 前后不影响合并报表层面反映的 C 对 B 应收款项。

冻结基本户存款怎么披露

621、冻结基本户存款怎么披露

提问人：1163818212 时间：2019-02-12 08:13:03

请问一下，基本户存款因为被财产保全，冻结了，距离解冻期还有 6 个月，应该怎么披露呢？现金流量表里怎么处理？

回答人：chenyiwei

被冻结的存款不能自由支取，不属于现金及现金等价物。因为冻结期限不足一年，故在资产负债表中仍可以列作银行存款，但需在附注中作为 “所有权或使用权受到限制的资产” 披露。
在现金流量表中，应于该款项被冻结时，作为一项 “支付的其他与经营活动有关的现金”。日后解冻时，作为 “收到的其他与经营活动有关的现金”。

停产企业专项储备计提

622、停产企业专项储备计提

提问人：红 A 时间：2019-02-12 08:59:15

请教一下，机械制造企业上半年还在正常营业，下半年停产，专项储备是否只计提半年的即可？还是计提整年的？

回答人：chenyiwei

要关注这是暂时性的停产（日后还有可能复产），还是已经确定为永久性停产。如果不属于永久性停产，则应继续按月计提专项储备，但停产期间计提的金额应借记管理费用；如果确定是永久性停产，则不再计提安全生产费用。并对原有的专项储备余额按照《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企 [2012]16 号）第二十九条规定处理。

合并公司确认时点和同一大股东是否默认为同一控制下

623、合并公司确认时点和同一大股东是否默认为同一控制下

提问人：豆豆和花花 2046 时间：2019-02-12 10:53:05

问题一、张三在 2011 年成立公司 A，在 2012 年成立公司 B，之后几年中，分别成立 10 家公司且都是以张三的名义，且张三为唯一股东。到 2018 年，张三名下的公司发展较好，想要做公司的合并处理。那么这个时候做合并处理的时候，是否认为张三的合并报表中的公司都是同一控制下的？在 2018 年之后，张三分别将自己名下 9 家公司的股权全部到 A 公司名下，也就是A 公司作为名义上的集团公司（张三为 A 公司的控制股人），请问在 2018年做合并报表的时候，对这 9 家公司，是以同一控制下合并还是以非同一控制下合并？
问题二、在 2015 年张三的弟弟张四购买了一个工厂，工厂的法人和股东均改为张四，但是购买时的资金，是张三打给的工厂的出售方，请问这个工厂是否在张四购买时候，视为实际控制人张三的呢？也会视为张三公司的关联方呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，集团内企业无偿划转划入方的账务处理

624、请教陈版主，集团内企业无偿划转划入方的账务处理

提问人：shangck 时间：2019-02-12 11:23:38
@chenyiwei 陈老师：
集团内 A 公司对 C 公司持股 40%，采用权益法核算。20181130（划转日）集团决议将 A 公司持有的 C 公司股权无偿划转给集团内的 B 公司。B 公司最近几年一直在盈亏波动状态
公司（划出企业）账务处理如下：借：未分配利润 80
长期股权投资-损益调整 20（投资期间被投资企业亏损确认的损益）贷：长期股权投资-成本 100
公司（划入企业）账务处理如下：借：长期股权投资-成本 100
贷：长期股权投资-损益调整 20
资本公积 80
公司以前年度未计提折旧，现在要补提以前年度折旧，17 年及以前的调整了未分配利润，18 年的调整了 12 月份利润；
但是审计建议处理方案如下：对于划转日 1130 之前 C 公司计提的折旧，A 公司（划出方）不做账务处理，B 公司（划入方）按持股比例冲资本公积，同时调整长投-损益调整；对于划转日 1130 以后 C 公司计提的折旧 B 公司按权益法正常核算，借（贷）计：长期股权投资-损益调整借（贷）计：投资收益。这样处理是否妥当？

回答人：chenyiwei

对于 C 的差错更正事项对 A、B 的影响，理论上虽然 A 已经划出该项股权投资，但仍应对此进行相应按比例的差错更正处理，如果对 A 的以前年度
报表影响重大则应调整前期留存收益（未分配利润和资本公积的一增一减，权益总数不变）；对于划入方 B，则对截至划入日前的调整金额调整长期股权投资成本和资本公积，对涉及划入日后的补提折旧影响则调整划入日后的投资收益。

土地资产的问题

625、土地资产的问题

提问人：42800497 时间：2019-02-12 16:49:30

请教各位老师，财务报表附注中固定资产项下的土地资产核算内容是什么，企业取得的没有年限的划拨土地是否可以确认土地资产中？如果不确认土地资产那么该如何确认如何摊销

回答人：chenyiwei

财务报表附注中固定资产项下的土地资产核算内容一般有两种情况：

在 20 世纪 90 年代的全国性国有企业清产核资中，为了显化国有资产和建立基准地价制度，当时财政部曾经发布过《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》（财工字 [1995]108 号）等相关文件，要求 “对于通过行政划拨方式依法无偿取得的土地，企业应按确认、批复后的价值，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入帐后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧”。

2、在 20 世纪 90 年代的全国性国有企业清产核资中，为了显化国有资产和建立基准地价制度，当时财政部曾经发布过《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》（财工字 [1995]108 号）等相关文件，要求 “对于通过行政划拨方式依法无偿取得的土地，企业应按确认、批复后的价值，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入帐后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧”。
但是，上述情形 2 是特定情况下的特殊处理，并不能推广到一般情形。参照《企业财务通则（2006 年修订）》第五十七条规定：“企业进行重组时，对已占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续，并区别以下情况处理：（一）继续采取划拨方式的，可以不纳入企业资产管理，但企业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立备查账簿登记。国家另有规定的除外。……”。与之相类似，政府部门将划拨地投入企业，企业也不应将其估价入账并增加本企业的所有者权益，但应纳入表外记录，并按规定用途使用。相应地，也就不存在此类划拨土地如何摊销的问题。
在取得划拨土地时如发生拆迁补偿、青苗补偿等支出的，一般习惯上将其确认为长期待
摊费用，或者分摊计入在该划拨土地上建造的房屋建筑物的成本中，按照在该划拨土地上建造的房屋建筑物的折旧年限计提折旧或摊销。

提问人：42800497 时间：2019-02-12 19:39:43

感谢陈老师还请问划拨土地可否按照评估值确认无形资产划拨土地没有期限该如何摊销划拨的土地权属是所有权还是使用权呢

回答人：chenyiwei

除了上述特殊案例以外，不可以将划拨土地估价入账，确认资产和增加权益。

关于工资薪金总额

626、关于工资薪金总额

提问人：雪落星空时间：2019-02-12 17:19:27

企业所得税法上指的工资薪金总额包括权益结算的股份支付计入资本公积的费用吗?

回答人：chenyiwei

不包括。股份支付相关费用的企业所得税税前扣除另有规定（如国家税务总局 2012 年第 18 号公告）。

提问人：雪落星空时间：2019-02-12 19:11:55

谢谢陈老师。补充 3 个问题：
① 该费用不计入工资薪金总额，所以不用以计算福利费等费用的扣除限额？
② 现金结算的股份支付应计入工资薪金总额，用以计算福利费等费用扣除限额？
③ 对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。该相关成本费用是否可以理解为可抵扣暂时性差异？

回答人：chenyiwei

关于产品质量及维护费问题

627、关于产品质量及维护费问题

提问人：liuwa99 时间：2019-02-12 17:21:27

求助陈版：
公司属于正常贸易企业，掌握一定的销售渠道。公司正常的产品销售由供应商直接向终端客户承担质保及维护服务。现一终端客户需采购公司产品，但需要额外增加 2 年的的产品质量及维护费服务。该类型服务可以由公司自己承担、直接由供应商承担或由第三方服务机构承担。
例如：公司产品销售总价 1500 万元，其中公司支付供应商的采购的产品
1000 万元，另支付供应商额外 2 年的质量及维护费服务 200 万元或由公司自行承担相关维护费成本。
自己理解：
一、费用由第三方或供应商承担
会计处理 1：全额确认销售收入、设备成本及服务
（收入与成本是配比的，但费用与受益期间不匹配）借：应收账款 1500
贷：收入 1500
借：成本 1200
贷：存货 1000
贷：银行存款 200
会计处理 2：将质量维护费及质保费按期间进行摊销
（费用与受益期匹配，但收入与成本不匹配）借：应收账款 1500
贷：收入 1500
借：成本 1000
贷：存货 1000
借：长期待摊费用 200
贷：银行存款 200
二、费用由自己承担风险
（公司既可能赚取部分收益，但同时我可能会承担超过 200 万的损失）
借：应收账款 1500
贷：收入 1500
借：成本 1000
贷：存货 1000
借：销售费用-服务费 200
贷：预计负债 200

回答人：chenyiwei

这里要注意区分的是：对该部分额外质保，依据本企业与客户签订的销售合同，本企业是否为提供质保服务的首要义务人？还是明确由供应商作为额外质保服务的首要义务人，本企业只是代收代付？另外，如果实际发生的额外质保成本不同于协议约定的金额，则差额由谁享有或承担？在此基础上，分析本企业对这部分额外质保应采用总额法还是净额法确认收入。

旧准则下，长投是否有重大影响的依据

628、旧准则下，长投是否有重大影响的依据

提问人：helencrowhhy 时间：2019-02-12 17:36:00

请问一下《企业会计制度》下，如果长投比例是 18%，但是派了一名董事，这个算重大影响吗？
是不是 20% 这个线一定要达到的？

回答人：chenyiwei

不一定。《企业会计制度》下判断重大影响的标准和实务做法与新准则下没有实质区别。可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-46（对持股比例不到 20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。

求助陈版及各位老师，关于系统集成项目如何确认收入的问题

629、求助陈版及各位老师，关于系统集成项目如何确认收入的问题

提问人：无名氏 666 时间：2019-02-12 17:40:18

一、背景介绍该公司有系统集成业务，主要包括相关设备的设计生产和安装调试工作。公司的系统集成项目一般是客户某一大型项目的一个组成部分，公司在完成设备的设计生产后，需要根据大项目总体的进度来决定开展安装调试工作的时间，有可能在设备出厂一两年后才开始安装调试。系统集成业务的验收一般分为设备生产完成后的出厂验收、安装调试后的现场验收（已在客户指定的地点安装完毕）和实验环境下的最终验收（一般在现场验收后不久即可完成）三个阶段。系统集成合同中会明确约定各个验收阶段需验收的技术指标，每阶段的验收结束后，客户均会出具验收报告，部分技术指标只能在现场验收和最终验收阶段才能进行测试。二、问题公司目前在系统集成项目通过客户最终验收时一次性确认收入和成本，但是由于设备出厂验收后，等待安装调试工作的时间过长，导致公司在投入大量资源的情况下迟迟不能确认收入，所以客户提出希望在出厂验收后，先确认设备设计和生产的收入。三、解决问题的思考基于新的收入准则，有两种解决问题的思路： 1、将整个合同视为在某一时间段内履行的履约义务在此种情况下，使用比较多的有一下三种收入确认方法，但具体到该公司的系统集成项目，都存在一定的操作难度/缺点：（1）投入法操作难度：① 成本发生不均匀由于项目性质，原材料成本占总成本的比重较高，公司在开始生产时会投入较多的原材料，导致项目开始时会确认较大的收入和成本，存在提前确认收入的嫌疑。② 成本统计困难在生产过程中存在较大比例的外协工作，在资产负债表日外协厂商的进度不易统计，导致资产负债表日的成本不好确认。
③ 准确预计总成本较为困难由于每个系统集成项目均是为客户量身定制
的系统，技术指标差异较大，老项目的经验不完全适用于新项目，导致预算成本在实施过程中经常发生较大波动，项目开始时很难对项目的总成本进行预计。（2）工作量法操作难度：对公司系统集成项目在资产负债表日完成的
工作量确认缺乏依据。（3）里程碑法公司曾提出可否将出厂验收和最终验收作为两个里程碑来分别确认收入。（设计环节因为会持续在整个生产过程中，不太适合单独作为一个里程碑）缺点：用出厂验收将整个项目分为两段，分段较为粗糙，且出厂验收时间存在可能被公司操纵的嫌疑，审核时感觉会有一定风险。注：投标报价单中，设计、生产的报价和安装调试的报价比例大概为 9：1.2、将系统集成项目分为设计生产和安装调试两个独立的履约义务，分别确认收入存在问题如下：① 只能签订一份合同，形式不太独立整个系统集成项目客户只与公司签订一份合同，未来也不太可能将设计、生产和安装调试工作分开签署。② 合同以交付调试过的系统为目的，在出厂验收时未约定控制权转移目前在系统集成合同中明确约定公司负有提供相应设备并安装调试合格的义务，并对各个验收环节产品需符合的技术指标做了详细的要求，在出厂验收和现场验收时未约定控制权转移。针对上述问题，如果企业能够在合同或补充协议中明确约定如下条款，（1）只要出厂验收达到合同约定的标准，无论现场验收和最终验收的结果如何，相关设备的所有权即发生转移，客户需要按照约定支付设备采购款。现场验收和最终验收过程如出现指标不符合要求，导致需要对设备进行二次加工，视为一项新的履约义务。（2）安装调试环节另行约定验收条款，仅对安装过程、结果是否满足图纸要求和有关规范、标准负责，不对已交付商品的性能指标负责。如进行了以上补充约定，是否可以认为出厂验收？四、结语请各位老师针对公司更适用于哪种收入确认方法给出意见或建议，如有更好地确认方法，也请各位老师不吝赐教。如需要进一步了解情况，请各位老师在回帖中提出，我会尽快补充信息，谢谢！

回答人：chenyiwei

对照新收入准则第十一条所列的 “在一段时间内履行的履约义务” 的三种情形，（一）（二）确定不符合；（三）只有在合同中约定特殊的收款条件的情况下才有可能符合，在大部分情况下是不符合的。所以在新准则下，同样也是一项在一个时点履行的履约义务，其收入确认时点与你所述的原准则下的做法预期差异不大。

2、对照新收入准则第十一条所列的 “在一段时间内履行的履约义务” 的三种情形，（一）（二）确定不符合；（三）只有在合同中约定特殊的收款条件的情况下才有可能符合，在大部分情况下是不符合的。所以在新准则下，同样也是一项在一个时点履行的履约义务，其收入确认时点与你所述的原准则下的做法预期差异不大。

提问人：无名氏 666 时间：2019-02-13 15:14:25

根据企业和客户的沟通结果，可以通过修改合同或者签署补充协议的方法约定如果由于客户或者其他原因导致合同终止，公司有权就已完成的履约部分
收取对应的合同价款（包括成本和合理利润）。若上述条件达成，我们还有两个问题请教陈版主：1、此种情况下，是否可以认定该系统集项目为某一时间段内履行的履约义务？

以下款项是否确认为政府补助

630、以下款项是否确认为政府补助

提问人：xiaomi5 时间：2019-02-12 17:51:33

请教陈版，给企业供应能源的能源供应商收到一笔款，这笔款打入到企业的能源账户（企业在能源供应商开立的账户）。经了解系政府给的能源优惠
（有文件通知），能源供应商就在原先的收费金额里扣除这个数后的金额（即发票金额）给到企业，企业按照发票数付款，企业能源费用入存货的成本。问题如下：
CAS 16—政府补助第三条政府补助具有下列特征：来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源【解读：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府】

陈老师，您好！抽空指导下，我的处理是否正确，多谢！

631、陈老师，您好！抽空指导下，我的处理是否正确，多谢！

提问人：于呈时间：2019-02-12 21:05:59

一、基本情况
甲公司持有子公司乙 60% 股权、甲公司持有子公司丙 100% 股权，甲乙丙同受最终控制方 A 公司控制。
2018 年 3 月，甲公司收购集团内单位 B 公司持有乙公司的 30% 股权，收
购后甲公司持有乙公司 90% 股权，另 10% 股权系集团外单位持有；2018
年 9 月，丙公司收购甲公司持有丙公司 90% 股权，丙公司成为乙公司控股子公司子公司。
二、我们处理意见：

可供出售金融资产减值的下跌幅度标准

632、可供出售金融资产减值的下跌幅度标准

提问人：WMHCPA2018 时间：2019-02-12 21:17:29

某公司之前的可供出售金融资产减值的会计政策如下：当综合相关因素判断可供出售权益工具投资公允价值下跌是严重或非暂时性下跌时，表明该可供出售权益工具投资发生减值。其中 “严重下跌” 是指公允价值下跌幅度累计超过 20%；“非暂时性下跌” 是指公允价值连续下跌时间超过 12 个月。现变更为：公允价值低于其成本超过 50%（含 50%）或低于其成本持续时间超过一年（含一年）的，则表明其发生减值；请问，什么样的理由才是可以接受的变更的理由？以下变更的理由是否充分呢？比如：（1）本次变更后，公司可供出售金融资产计提减值的会计估计与其他可比性上市公司基本一致，有利于提高公司经营业绩的市场可比性。（2）在股票二级市场波幅扩大的情
况下，如果可供出售金融资产计提减值的标准过低，市场波动对公司经营业绩的影响较大，不能公允反映公司在持有该可供出售金融资产整个期间内的业绩状况，与公司对可供出售金融资产的中长期持有意图不相符。

回答人：chenyiwei

你给出的理由具有一定程度的合理性，但在目前股市下跌明显的情况下，操纵利润的动机也是明显的，很容易被监管层关注；并且上市公司到 2019 年就要全面执行新修订的金融工具准则，在新准则下对 “三无” 权益工具投资不再计提减值准备，因此对于这样 “只用一次” 的会计政策变更的实际意义也很容易引发质疑。因此还是建议谨慎处理，在 2018 年末这个特定时点上尽量不要变更。

孙公司变为子公司的合并处理

633、孙公司变为子公司的合并处理

提问人：rabbitqiuwqx-1 时间：2019-02-12 22:37:47

陈版，您好，请教您一个问题。A（母公司）持有 B（子公司）100% 股权， B 持有 C（孙公司）80% 股权.2018 年 11 月 30 日，B 将持有 C 的全部股权转让给 A。假如 B 不需编制合并财务报表，请问：按准则来说，C 公司 1-11 月的利润应并入 B 公司，A 公司只合并 12 月利润，但 B 公司在 2018 年末是单体报表，这种情况应该怎么合并 C 公司啊？而且 B 公司 2018 年期初是合并报表，年末是单体报表，这种情况是视同 C 公司期初就作为子公司处理么？

回答人：chenyiwei

由于是母公司收购子公司持有的孙公司股权，因此母公司编制合并报表时可以直接合并孙公司和子公司报表，即采用一次性合并的方式，不再进行分层次的合并，相应地不存在你说的问题。注意与合并报表年初数的衔接即可。

股份支付情况下，净资产收益率计算

634、股份支付情况下，净资产收益率计算

提问人：青涩橄榄时间：2019-02-13 00:09:44

假设期初净资产 1000，本期净利润 600，4 月股份支付影响金额 400，计算：
扣非前净资产收益率：600/(1000+600/2+400/2)=40%
扣非后净资产收益率：（600+400）/(1000+600/2+400/2)=66.67%,

回答人：chenyiwei

首先，对于股份支付费用是否为非经常性损益的问题，还是要注意谨慎处理。一般理解，除了 IPO 申报期间一次性计入费用（无等待期）的股份支付费用可以作为非经常性损益以外，其他情形下的股份支付费用都应作为经常性损益。
其次，如果本案例中将股份支付费用列入非经常性损益是合理的，则你的处理还是合理的。由于股份支付费用与资本公积相对应，股份支付本身不影响净资产总额，故对于股份支付增加的资本公积，也应采用与净利润相同的方式，按 “全年发生额/2” 纳入加权平均净资产的计算。
另外，除了 “同一控制下合并中被合并方在合并日前的净利润” 这一非经常性损益指标会影响加权平均净资产以外，其他非经常性损益项目都不影响加权平均净资产。

请教：陈版关于投资成本和代偿债务的处理

635、请教：陈版关于投资成本和代偿债务的处理

提问人：www 学习时间：2019-02-13 07:25:32

陈老师：
您好：
A 公司向 C 公司收购其持有的 B 公司 100% 股权，假设 B 公司的债务全部为 B 公司向其原股东 C 公司的借款 2 亿元，按 A 公司与 C 公司之间签订的股权转让协议约定，A 公司按评估价值确认标的资产的交易价格，并由 A 公司代 B 公司偿还 2 亿元 C 公司的借款，交易总金额为标的
资产的交易价格 + 代为偿还的借款 2 亿元，那么请问陈老师：
计入长期股权投资的成本是否应该为 “标的资产的交易价格 + 代为偿还的借款 2 亿元” 即支付的交易对价和承担的债务作为长投的成本？
如果是那么对于被收购单位 B 公司该如何处理？如果 A 不需要 B 以后偿还，是否需要在协议中注明代为偿还后无需 B 偿还，B 才可以将 2 亿元债务转入资本公积？或者 A 计划收购成功直接债转股那么也需要在协议中约定，完成后 B 才能将其计入实收资本或股本？
如果协议中无任何关于 A 代 B 偿还债务后如何处理的约定，只是明确了交易总金额为 “标的资产的交易价格 + 代为偿还的借款 2 亿元”，是否对于 B 而言只是将债权人变更为 A，其他无变化，而对于 A 而言，A 仍然需要将本次代 B 偿还的债务计入长投，但是 A 会因为此次收购 B 公司增加 2 亿元商誉（假设此处无其他公允价值调整，标的资产的交易对价既是 B 的账面净资产）？感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

要首先明确：A 公司代 B 公司偿还 2 亿元 C 公司的借款，这部分代偿款项，A 是否还会要求 B 公司偿还？对于这一点，应当有明确的书面协议予以明确，不论是 A、B、C 之间的三方协议，还是由 A、B 单独签订协议明确。1、如果日后 A 不再要求 B 公司偿还，则 B 公司应将 A 公司代偿的债务转入资本公积，相应地，A 将代偿债款项计入对 B 的投资成本。

对新设但未完成实际出资的公司，如何确认合并时点？

636、对新设但未完成实际出资的公司，如何确认合并时点？

提问人：豆豆和花花 2046 时间：2019-02-13 09:26:16

张三是 A 公司的实际控制人，在 2017 年 12 月成立了新公司 z 是以母公司 A 的名义注册新设的，但 A 公司并未在 2017 年 12 月对 z 实际出
资，仅存在一份认缴协议，在 2018 年 10 月 A 公司完成对实缴出资。那么 A 公司在集团的角度上是在哪个时间节点上认为 Z 的合并日？A 公司是在 2018 年 10 月对 z 完成实缴出资后，在账务上做的长投处理，在此之前并未做，但是 2017 年 12 月-2018 年 10 月期间，A 公司和 z 公司有账务往来，是否需要抵消处理？在这个 2017 年 12 月-2018 年 10 月时间段内，z 公司产生的损益，站在合并角度看，如何做抵消处理？如何写抵消分录呢？例如，Z 公司在 2017 年 12 月，净利润为-5800 元，那么合并报表上的抵消分录，是要写成借：未分配利润 5800 贷：投资收益-5800？还是，不需要考虑抵消，在和合并的时候直接把 z 公司的财务报表直接加入 A 公司的财务报表，制作合并呢？

回答人：chenyiwei

首先，这是新设子公司，不是通过企业合并取得子公司，因此不存在合并日或购买日的确定问题。新设的子公司一经设立，即应作为子公司纳入 A 的合并报表范围。
个别报表层面，可在实际向子公司缴纳出资时确认长期股权投资。
假设 Z 是 A 的全资子公司，则在实际注资之前，A 直接将 Z 的报表予以加总，并抵销内部往来和内部交易即可。

报表日转账支票问题

637、报表日转账支票问题

提问人：奔腾的审鸡师时间：2019-02-13 11:24:49

A 为 B 的权益法单位。有一笔款项性质较特殊，按款项性质应为 B 公司收取，但其在 2018 年度指定 A 公司为其代收。A 公司于 2018 年 12 月
31 日向 B 公司开具支票一张，同时进行了账务处理，但函证该银行账户仍有余额，A 公司通过余额调节表对该笔金额进行了调节。B 公司在 1 月份收到支票后开立了新银行账户并将该笔款项存入。由于该笔款项金额较大，是否应该在 A 公司账面进行调整，重新确认为 A 公司的银行存款？

回答人：chenyiwei

由于该笔款项对 A 公司而言属于 “企业已付、银行未付” 的未达账项，故
在期末 A 公司报表中应恢复体现为一项银行存款和一项对 B 公司的其他应付款。

请教陈版：关于 PPA 后续处理

638、请教陈版：关于 PPA 后续处理

提问人：kingsen307 时间：2019-02-13 11:25:07

A 公司收购 C 上市公司，收购价为协议日收盘价，后专门聘请评估机构执行 PPA 评估，由于 C 上市公司下有 10 家子公司，中介机构针对每家子公司（包括母公司）均执行了相应的评估，请问：

请教，收购子公司少数股权原归属于少数股东的其他综合收益、专项储备还原问题？

639、请教，收购子公司少数股权原归属于少数股东的其他综合收益、专项储备还原问题？

提问人：随风到天涯时间：2019-02-13 14:09:23

背景：
A 公司是一家上市公司，B 公司是 A 公司的子公司（持股比例 80%）；2018年 12 月 31 日 A 公司收购了 B 公司的少数股权（20% 股权），2018 年 B 公司报表上有专项储备余额 100，其他综合收益余额 100。
问题 1：由于 2018 年底（假设当日完成收购）B 公司已经是 A 公司的全
资子公司；A 公司在编制 2018 年合并报表时，是否需要将原归属于少数股东（20%）的专项储备、其他综合收益余额还原到从少数股东权益还原到相关科目？
问题 2：如果将原归属于少数股东（20%）的专项储备、其他综合收益余额进行还原，由于利润表其他综合收益 2018 年当期是按照股比分配的，在披露专项储备、其他综合收益时，期初余额、本年发生额、期末余额之间不钩稽，应该将还原的部分放到那个变动项目比较恰当？

回答人：chenyiwei

股份支付税前扣除金额超过会计确认金额，对应所得税影响计入权益还是进入损益

640、股份支付税前扣除金额超过会计确认金额，对应所得税影响计入权益还是进入损益

提问人：WMHCPA2018 时间：2019-02-13 14:13:03

企业会计准则讲解 2008 及 2010 的所得税章节中提到：
（三）与股份支付相关的当期及递延所得税
与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。
注册会计师的会计考试用书中，2014 年度之前没有相关内容，2015 － 2017 年内容与上面内容一致，但在 2018 年度把最后一句 “其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直
接计入所有者权益。
" 去掉了。
现在的疑问是：
其中预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响是直接计入所有者权益（资本公积）？还是计入所得税费用？是否在等待期内的每个期末都这样处理？因为惯常的思维，就是把账面上确认的股份支付费用确认为递延所得税资产。
如果是在当期解禁部分，税务可以扣除的费用高于会计上确认的股份支付的费用，超过部分的所得税影响是直接计入所有者权益（资本公积）？还是计入所得税费用？
如果第 2 个问题是直接计入所有者权益（资本公积），那么金额如何确定？因为税务上计入研发费用的股份支付费用可以参与加计扣除 75%，那这加计扣除的 75% 是否一并计入所有者权益（资本公积）？

回答人：chenyiwei

基本赞同 2 楼处理意见。《计学撮要 2013》中有专章讨论此问题，可做参考。

少数股东权益合并抵消

641、少数股东权益合并抵消

提问人：KPMG—伟安祖时间：2019-02-13 14:40:36

想请教陈版一个关于少数股东权益合并抵消的问题，望陈版有时间帮忙解答，万分感谢
如下图所示，母公司对子公司 D 持股 97.95%，子公司 D 为一个合并节点，子公司 D 对子公司 F 持股 80%，请问陈版在合并抵消的时候，我是应该先计算一个子公司F 的少数股东权益抵消（先计算子公司 F 贡献给子公司 D 的部分），再算母公司对子公司 D 的少数股东权益抵消，再计算母公司 A 和子公司 F 的少数股东权益抵消吗？

回答人：chenyiwei

你说的也是一种可行的方法。但是合并报表的编制过程是多样的，根据个人习惯处理，保证最终合并结果正确即可。

提问人：KPMG—伟安祖时间：2019-02-14 12:14:06

主要想问您计算少数股东权益的时候还需不需要考虑子公司 F 对母公司 A
的那部分，以我的理解只需要算两层，第一层为子公司 F 对子公司 D 的
（20%），第二层是子公司 D 对母公司 A 的（2.05%），想跟您确认一下，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

分层计算比较清楚。如果一次性计算，则要注意区分合并范围内子公司之间互相投资所形成的净资产的不同构成。

领子期权业务中涉及的长期股权投资与金融资产的列报

642、领子期权业务中涉及的长期股权投资与金融资产的列报

提问人：JXCY_ZDP 时间：2019-02-13 15:04:20

各位高手，新春快乐，开工大吉！
A 公司两个子公司分别持有 B 上市公司的股票 32% 和 3%，对 B 公司有重大影响。相关业务介绍如下：
A 公司为了融资需要，将持有额 3% 的部分与 M 国际投行进行了 3 年期领子期权
（collar option）融资，贷款利率 Libor；在贷款期间内股票在 A 公司出借给 M 国际投行进行厂内交易等对冲；贷款到期时，A 公司选择行使期权：根据领子约定的上限约定和当时股价，高于领子上限由 A 公司补偿差额部分给 M 投行，低于领子下限，由M 补偿差价给 A 公司；同时 A 公司偿还借款给 M，M 投行在市场上购回股票还给 A 公司。如果 A 公司选择不行使期权，M 投行按照当时的市价进行轧差交易，或者补价差给 A 公司，或者将高于贷款本金的部分对应的股票还给 A 公司。32% 的股权份额仍可以对 B 公司构成重大影响。
关于会计处理的问题：
是否应将 3% 的股票与 32% 分别作为金融资产和长期股权投资？还是在贷款到期日前都是列报在长期股权投资中？在股票出借期间，股票是否需要终止确认？还是按照融券业务理解，只是出借，并未转移风险报酬，不应终止计量？该业务下形成的借款是否属于一个常规的贷款行为，还是与期权、股票等形成一个整体的金融资产，有人认为libor 利率是很低的，并非公允的市场价格？还是做负债与金融资产的拆分？
抱歉以上问题可能表述不准确，请各位高手指点迷津。非常谢谢！
参考资料：
吉利集团使用 “领子期权” 控制风险？https://baijiahao.baidu.com/s?id= 1622696146782902961&wfr=spider&for=pc
RH 背书 | 长期股权投资和可供出售金融资产的区分 http://www.sohu.com/a/ 238657565_672469

回答人：chenyiwei

个人理解：

借款属于常规贷款行为，不与期权、股票等形成一个整体的金融资产。提问人：JXCY_ZDP 时间：2019-02-13 203427

提问人：JXCY_ZDP 时间：2019-02-13 20:34:27

谢谢陈版主。

终止确认的差额应计入投资收益。2、如能够可靠计量的，可计入继续涉入资产和负债，不能可靠计量的，也可以不做账务处理。2、是。3、是，一次性扣除的利息作为折价计入金融负债的初始计量金额。

1、终止确认的差额应计入投资收益。2、如能够可靠计量的，可计入继续涉入资产和负债，不能可靠计量的，也可以不做账务处理。2、是。3、是，一次性扣除的利息作为折价计入金融负债的初始计量金额。

提问人：JXCY_ZDP 时间：2019-02-14 11:22:35

谢谢陈版主的指导。
让你见笑了，把财务费用与投资收益搞错了。
我想再请教一下，这个事项发生在报表日后，审计报告日前，是否可以因持有目的的变化，在年度审计报告中将 3% 列入可供出售金额资产，或者持有待售资产。

回答人：chenyiwei

不可以。不属于资产负债表日后调整事项。

提问人：JXCY_ZDP 时间：2019-02-19 01:33:43

@chenyiwei 陈版主，请问这个案例与《第二十四章金融资产转移》2010 讲解里面的如下内容是否相同？
附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入
企业因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权 (即上下期权) 使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债:
该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。
该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。
【例 24 － 11】甲公司与乙公司签订一项股票转让协议，同时购入一项行权价为 110 万元的看涨期权，并出售了一项行权价为 90 万元的看跌
期权。假定转移日该股票的公允价值为 100 万元，看涨期权和看跌期权的
时间价值分别为 5 万元和 2 万元。
分析: 由于甲公司因卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权使所转移股票投资不满足终止确认条件，且按照公允价值来计量该股票投资，因此，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产。根据相关规定甲公司应确认的金融资产金额为 100 万元；应确认的继续涉入形成的负债金额为 97[
(100 ＋ 2) 一 5] 万元。

回答人：chenyiwei

经考虑，可以参照该案例处理。

关于非全资子公司及非全资子公司财务信息披露的口径

643、关于非全资子公司及非全资子公司财务信息披露的口径

提问人：ying0518 时间：2019-02-13 15:26:44

根据 CAS41 第 8 条，子公司少数股东持有的权益对企业集团重要的，企业应当在合并财务报表附注中披露下列信息：（一）子公司少数股东的持股比例。子公司少数股东的持股比例不同于其持有的表决权比例的，企业还应当披露该表决权比例。（二）当期归属于子公司少数股东的损益以及向少数股东支付的股利。（三）子公司在当期期末累计的少数股东权益余额。（四）子公司的主要财务信息。前述（一）至（三）表格样式如下（简称表一）
子公司名称少数股东的持股比例本期归属于少数股东的损益本期向少数股东支付的股利期末少数股东权益余额
CAS41 应用指南进一步明确，如果单个非全资子公司的少数股东权益对企业集团而言并不重要，则不需要披露上述信息。企业在子公司中的权益（或权益的一部分）按照
《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》划分为持有待售资产的，不需要披露该子公司的上述主要财务信息。主要财务信息表格样式如下（简称表二）子公司名称期末余额期初余额流动资产非流动资产资产合计流动负债非流动负债负债合计流动资产非流动资产资产合计流动负债非流动负债负债合计
子公司名称本期发生额上期发生额营业收入净利润综合收益总额经营活动现金流量营业收入净利润综合收益总额经营活动现金流量
但实务中企业集团内股权结构复杂，企业不仅有二级子公司，还有三级子公司，企业在披露非全资子公司少数股东持股比例及主要财务信息时，是采用子公司个别财务报表还是包含孙公司的子公司合并报表数据，准则及应用指南均未明确，实务中做法不一，从而根据表一披露的财务信息与少数股东持股比例计算的少数股东权益、少数股东损益与表二披露的金额不能勾稽。从准则措辞可以看出，企业需要识别重要的少数股东并披露其持股比例等信息，并以此为基础披露相关子公司的主要财务信息。从这个角度出发，对于没有下级公司的子公司，企业应以该子公司个别报表为基础计量少数股东权益，识别重要少数股东；而对于有下级公司的子公司，企业应以该子公司合并报表为基础计算该子公司的少数股东权益，识别重要少数股东。在此基础上根据准则要求披露重要少数股东的相关信息。因此，实务中，企业很可能需同时披露二级子公司和三级子公司的少数股东等相关信息（增加注释予以说明，以避免误导投资者），在这种情况下，根据表二财务信息与持股比例计算的少数股东权益和少数股东损益与表一之间应当存在必要的勾稽关系。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的上述理解。

请教：现金流间接法递延所得税资产负债

644、请教：现金流间接法递延所得税资产负债

提问人：kingsen307 时间：2019-02-13 15:57:54

请问各位大大：现金流间接法递延所得税资产负债的增加减少是不是一定等于资产负债表中递延所得税资产负债的变动金额？？如果递延所得税资产负债的变动是由于可供出售金融资产导致的，即递延所得税的对方科目是不是所得税费用而是其他综合收益该如何考虑现金流量表间接法的填列呢？

回答人：chenyiwei

现金流间接法递延所得税资产负债的增加减少之和应等于所得税费用附注中的 “递延所得税费用” 的金额，单不一定等于资产负债表中递延所得税资产负债的变动金额。其影响因素可能包括：合并范围变动的影响；直接计入权益或其他综合收益的交易或事项对递延所得税的影响等。

有限合伙期权池的设立是否进行会计处理

645、有限合伙期权池的设立是否进行会计处理

提问人：三只小鱼时间：2019-02-13 16:18:02

请教陈老师：
A 公司股东会决定将公司截止 2016 年 1 月 25 日全部股权的 7.8%（相当于
300 万元的出资额）用于设立期权池，成立有限合伙企业 B。股权激励对象为公司核心员工。每位员工累计所获激励股权原则上不高于基准日公司 1% 股权（相当于 30 万元的出资额）对应的有限合伙企业财产份额，之后根据公司注册资本和股权结构的变化，员工所取得的比例也将予以相应调整。首次行权时间为：
A 类核心员工首次行权时间为：股权激励协议书签署后 6 个月B 类核心员工首次行权时间为：股权激励协议书签署后 9 个月C 类核心员工首次行权时间为：股权激励协议书签署后 12 个月
请问陈老师，A 公司设立期权池公司 B 时，①A 公司借款 10 万元给创始人 AAA，由AAA 投资 10 万元注册期权池公司 B；②A 公司与 AAA 签署协议，明确 AAA 是替 A 公司代持期权池股权；③A 公司借款 300 万元给期权池公司 B；④ 期权池公司 B 以
300 万元增资 A，占股 7.8%。
会计处理中两笔债权是借：其他应收款-AAA10，贷：银行存款 10；借：其他应收款-B300，贷：银行存款 300
增资是借：银行存款 300，贷：实收资本 300
是否正确？B 公司是否还需要进行授予员工的期权处理？若员工行权时，A、B 公司如果进行会计处理？

回答人：chenyiwei

首先，对此类由公司向实际控制人和合伙企业提供融资用于投资自身的做法是否合规，要予以高度关注，并尽快收回该项借款。
其次，单就这些事项的会计处理而言：

请问陈老师-同控合并日

646、请问陈老师-同控合并日

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-02-13 16:33:25

IPO 企业，同控合并日，必须要对合并企业审计，出具审计报告吗？事务所审一下确定数字就可以了吗

回答人：chenyiwei

一般情况下并没有在同一控制下合并日对被合并方单独进行审计和出具审计报告的要求。但因为同一控制下合并所形成的长期股权投资的成本是按照合并日被合并方的账面净资产份额确定的，故应对该日被合并方的净资产和合并日前的利润表实施必要的审计程序以核实关键财务数据，但是一般无需单独出具审计报告。

求助陈老师：收到的与资产相关的政府补助的处理

647、求助陈老师：收到的与资产相关的政府补助的处理

提问人：安安 830511 时间：2019-02-13 20:06:39

陈老师：A 公司在 2016 年收到政府补助 3000 万，是对一条生产线的补贴。补助文件规定中需要发改委项目验收。2018 年 2 月份，收到相关验收报告，但验收报告日期是 2017 年 10 月份。在收到补贴后一直放在递延收
益未进行摊销。在收到验收报告后按资产总的使用年限 10 年进行摊销，因
为验收报告是在 2017 年 10 月底，所以 2018 年共摊销的 14 个月。
审计时发现此生产线已于 2016 年投入使用，自 2018 年 1 月实际使用年
限只剩余 8 年，请问是按总的 10 年摊销合适还是在生产线的剩余期间 8
年进行摊销？另外因实际收到验收报告是 2018 年 2 月，是否可以直接在

回答人：chenyiwei

首先，在 2016 年收到政府补助时，应合理估计通过验收的可能性（一般理解是大概率事件）。如果能够合理保证可通过验收，则可自该生产线转固之日起，对该项递延收益在其使用寿命内合理摊销。
如果无法合理估计能否通过验收，则收到补助款时应计入其他应付款，自收到验收报告之日（2018 年 2 月）起将其转入递延收益，并在取得验收报告之日起算的剩余使用年限内摊销该项递延收益，在 2018 年内的摊销时间为
10 个月。

请教陈版：政府补助

648、请教陈版：政府补助

提问人：跨度防护时间：2019-02-13 20:27:59

案例：企业收到政府补助，文件说明补助款用于高管人员。
请教陈版：企业收到后作为代收代付；还是先计入损益，支付给高管时再计入管理费用-薪酬类？

回答人：chenyiwei

如果政府补助批文明确规定补助对象为个人，并明确了每个个人应获得的补助款金额，则按代收代付处理。
其他情况，应视同补助对象为企业，企业收到时计入递延收益，支付给个人时确认为管理费用和应付职工薪酬，同时将相应金额的递延收益转入其他收益。

请教陈老师-关于处置少数股东股权权益

649、请教陈老师-关于处置少数股东股权权益

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-02-13 21:10:36

陈老师，A 公司 100% 控制 B 公司，2018 年 7 月份处理了 10% 的股权，那么 2018 年底编制合并报表确认少数股东损益是 8-12 月份吗，实务中这样很麻烦，有没有简便的操作。

回答人：chenyiwei

请教陈老师：A 公司持投 B 公司 90，2018 年 1 月处置子公司 54 股权，剩余 362018 年末如何...

650、请教陈老师：A 公司持投 B 公司 90，2018 年 1 月处置子公司 54% 股权，剩余 36%2018 年末如何...

提问人：安安 830511 时间：2019-02-13 21:31:29

陈老师，您好！
背景：A 公司于 2018 年 1 月处置期持有的子公司 B 公司 54% 股权，属于丧失控制权处置子公司，在个别报表将剩余 36% 部分按权益法追溯调整，
在合并报表将剩余 36% 从账面调整至公允（形成 5000 万投资收益）。企
业计划 2019 年出售剩余 36% 的股权，2018 年末在合并报表上将长投按调整后的公允重分类至持有待售资产。
请问：出售 54% 股权时已经明确将于 1 个年度处置剩余 36% 股权，那么
剩余的 36% 股权是否还符合长投的规定，按权益法调整，在合并报表按公允调整。
还是出售完 54% 股权，就将剩余 36% 股权按原成本法核算的账面数调整
至持有待售资产。剩余 36% 不产生投资收益，按持有待售资产的账面与公允殊低计量？

回答人：chenyiwei

首先要明确该 36% 剩余股权是否满足持有待售条件，以及何时满足持有待
售条件。其次要考虑该 36% 股权的后续出售与此次 54% 股权的处置是否构成一揽子交易。
如果构成一揽子交易，则需谨慎确定丧失控制权的日期，例如是否在第二步
36% 股权处置完成后才最终丧失对该子公司的控制权，如果是，则按《企业
会计准则解释第 5 号》第五条规定处理。
如果确实是在处置 54% 股权后即丧失控制权，且剩余 36% 股权在同日满
足持有待售条件，且与 54% 股权的处置不构成一揽子交易的，则在丧失控
制权之日，合并报表层面仍需对该 36% 剩余股权按公允价值重新计量，但
后续不再进行权益法核算，期末列报为持有待售资产。这种情况下按原账面价值转为合并报表层面的持有待售资产是没有准则依据的。

提问人：ying0518 时间：2019-02-15 10:35:16

一揽子交易前提下，自企业签订不可撤销的协议之日（假设协议得到批准并将在一年内完成交接），合并层面对子公司整体资产均应分类为持有待售资产，此后的计量应遵循 CAS42，对剩余股权无需以公允价值计量。
非一揽子交易前提下，我理解一般情况下，不会出现处置 54% 股权丧失控制权，同时剩余股权满足持有待售的情形？

回答人：chenyiwei

一般应不会出现此类情况。当然也不排除例外情况，例如处置 54% 和 36%
股权是两个不同的受让方，在处置 54% 股权并丧失控制权时，另外 36% 股权的处置也达成了协议，但这太巧了，可能性不大。

权益法投资收益的确认

651、权益法投资收益的确认

提问人：Nathanedx 时间：2019-02-13 22:33:15

请教陈版主：
A 公司与 B、C 公司于 2018 年 6 月共同新设 D 公司（A/B/C 无关联关系），注册资本 5000 万元。其中 A 持股 36%，认缴注册资本金 1800万元，截止 2018 年末 A 公司实际出资 100 万元，其余股东均未出资。投资协议均未对出资不到位时的持股比例进行约定。D 公司 2018 年所有者权益构成如下：股本：100 万元，未分配利润-43.8 万元（等于净利润），所有者权益共计 56.2 万元。
请教：1、如果按权益法确认 A 公司 2018 年的投资收益是-43.836% 还是
56.236%？

收回以前年度核销的坏账对坏账准备科目的影响

652、收回以前年度核销的坏账对坏账准备科目的影响

提问人：sysulaiyb 时间：2019-02-13 22:56:16

请教陈版，最近在填财务报告附注，发现提供的底稿里，坏账准备科目的勾稽是包含期初、本期增加（本期计提的部分），本期减少，其中本期减少又包含核销和转回的部分。请问为什么收回以前年度核销的坏账是导致本期坏账准备减少？
收回的时候不是借应收账款，贷坏账准备吗，这样不是导致本期增加吗？即使多做一笔借坏账准备，贷资产减值损失，那借贷抵消，对坏账准备本期就没有影响了。
谢谢。

回答人：chenyiwei

减少数包含坏账转销和坏账准备转回。收回前期已核销的坏账应增加坏账准备余额，请不要混淆收回和转回。

提问人：sysulaiyb 时间：2019-02-14 18:41:20

谢谢陈版。
请问本期收回前期已核销的坏账，在坏账准备当期变动情况底稿里，哪种处理方式会好一些？
一种是导致本期坏账准备增加（即做了借应收贷坏账准备的分录）
一种是不在本期坏账准备增加和本期坏账准备减少体现（因为同时做借应收贷坏账准备，借坏账准备，贷资产减值损失科目）
一种是同时在本期坏账准备增加和本期坏账准备减少体现，即分别体现借应收贷坏账准备，借坏账准备，贷资产减值损失的分录

回答人：chenyiwei

原先的坏账准备是组合方式计提的，则为第一种；原先的坏账准备是个别认定方法计提的，则为第三种。

关于利润表中的研发费用

653、关于利润表中的研发费用

提问人：bestxulin 时间：2019-02-14 00:35:04

此研发费用如何填列？研发费用包括本期费用化的研发费用，以及前期已资本化的研发费用本期的摊销额，那么利润表中的这个研发费用，是否仅包括本期费用化的研发费用，还是两者都包括？

回答人：chenyiwei

利润表中的 “研发费用” 是根据 “管理费用——研发费用” 明细科目的发生额分析填列的，所以只包含费用化的研发支出，以及前期资本化的研发支出因本期不再满足资本化条件而予以转销的部分。不包含已转入无形资产的资本化研发支出的摊销额。

尊敬的陈老师，请教下分期收款问题

654、尊敬的陈老师，请教下分期收款问题

提问人：夏有凉风时间：2019-02-14 00:43:26

陈老师，麻烦您了，请问下：1、公司提供咨询服务，合同约定分期收款，咨询服务完成于 2018 年 10 月，分 2 期收款，约定第一期于 2018 年 11
月底收 80 万，第二期于 2019 年 3 月底收 40 万，请问于 2018 年 10
月一次性确认全部收入 120 万合理吗？（预计很可能收回）2、请问公司提供策划服务，也是约定分期收款，第一期于策划方案完成并通过验收后收款80％，剩余的 20％要公司再提供指导方案实施后才结算，请问这种情况下，是否应分两部分确认收入，方案验收后先确认 80％，完成指导实施后再确认20％？烦请陈老师指教！感谢您不辞辛劳指导我们这些路人！感激不尽！！

回答人：chenyiwei

如果后续的 “提供指导方案实施” 属于实质性的重大合同义务，则应按照系统、合理的方式将合同总价款在这两部分中分配，对分配到该部分的款项予以递延，到后续服务提供时确认收入。但因为收款进度不一定等于完工进度，所以不能简单地依据合同约定的付款进度确定应递延的收入金额。

2、如果后续的 “提供指导方案实施” 属于实质性的重大合同义务，则应按照系统、合理的方式将合同总价款在这两部分中分配，对分配到该部分的款项予以递延，到后续服务提供时确认收入。但因为收款进度不一定等于完工进度，所以不能简单地依据合同约定的付款进度确定应递延的收入金额。

提问人：夏有凉风时间：2019-02-15 00:53:51

感恩陈老师不厌其烦地回复我！请问下陈老师，对于第二点，如果 “提供指导方案实施” 不属于实质性的重大合同义务，那么是否就可以按简化处理，即留 20％的收入待提供指导方案实施完成后确认收入，而之前的 80％在方案验收后就先确认收入？还是在方案验收后就一次性确认 100％收入？恳请陈老师再指教一下，辛苦陈老师！！

回答人：chenyiwei

在方案验收后就一次性确认 100％收入，并就 “提供指导方案实施” 预留相应的预提成本，类似于售后服务费用。

业务外包人员是否可以加入本单位工会组织

655、业务外包人员是否可以加入本单位工会组织

提问人：damaoniu 时间：2019-02-14 09:17:57

请教老师，本单位有部分业务外包，由人才公司聘请人员为我单位进行服务，该部分外包人员基本稳定，长期为我单位提供劳务服务，请问该外包人员可
否参加我单位工会组织，缴纳工会会员会费？工会组织的活动，外包人员能参加并获得活动奖励吗？

回答人：chenyiwei

此问题是法律专业问题，建议咨询当地上级工会组织，或者咨询律师意见。

新准则持股 20 以下可供出售金融资产问题

656、新准则持股 20% 以下可供出售金融资产问题

提问人：呼呼睡 Zzzz 时间：2019-02-14 09:27:26

请教陈老师，我们碰到对集团内的持股 20% 以下的股权，没有重大影响，企业是按照成本法核算，原来我们都是放到可供出售金融资产核算。现在适用新准则的话，主要因为没有公允价值（企业也不愿意做评估），我们判断应该也可以按照成本法核算，但是请问，如果按照成本法核算，报表科目放在哪里，也不能放可供出售金融资产，能否放其他非流动金融资产？谢谢谢谢！！比较着急。

回答人：chenyiwei
赞同楼上二位意见。
根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第四十四条、第四十五条规定：
第四十四条企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：
（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。
（二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
（三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
（四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
（五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
（六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。
（七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。
第四十五条权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
因此，新金融工具准则下对 “三无” 权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是 “在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足上述 “用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计” 的 “有限情况” 的 “三无” 权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。建议可以采用以下应对策略：

减资的财务处理

657、减资的财务处理

提问人：42800497 时间：2019-02-14 10:18:33

请教各位老师，A 公司 2018 年 6 月底实收资本 500 万，盈余公积 40
万，未分配利润 360 万，净资产总计 900 万元，经股东会决议决定，按照
2018 年 6 月底的评估价值 1000 万元对小股东进行减资，该公司小股东持股 20%，减资金额 1000*20%=200 万元，下面的会计处理是否正确？
借：实收资本 100
借：盈余公积 8
借：利润分配 72
借：资本公积 20
贷：银行存款 200

回答人：chenyiwei

参考《〈企业会计准则第 37 号——金融工具列报〉应用指南》：“股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积（股本溢价）。”。
据此，本案例中支付减资款 200 万元的分录为：
借：实收资本 100，借：盈余公积 40，借：未分配利润 60，贷：银行存款200。

提问人：feyLi 时间：2019-05-20 22:51:27

回答人：chenyiwei

也适用，无本质区别。

请教陈老师，分期购买软件系统的账务如何处理？

658、请教陈老师，分期购买软件系统的账务如何处理？

提问人：多思维时间：2019-02-14 10:22:16

2016 年，A 公司向 B 公司购买软件系统服务，双方签订了合同，合同总额为 40 万，软件信息系统为 35 万，硬件费用为 5 万。合同约定支付方式
为：合同生效后签订 20 个工作日内支付 10 万元，双方验收合格且系统正式上限运行后 10 个工作日内，A 公司向 B 公司支付 20 万，系统维护期结束后 20 个工作日内支付剩余款项 10 万元。问题如下：（1）A 公司按照合同约定向 B 公司支付 10 万元并开具了 10 万元专票，挂账预付账款，同时，B 公司将 10 万元确认收入和销项税。（2）B 公司于 2016 年度完成该系统开发，交付 A 公司，挂账应收账款 20 万并开具专票确认收入，余款 10 万元未做账务处理。A 公司尚未试运行且未进行验收，未支付剩余款项 30 万，未做任何账务处理。请教大神，上述（1）和（2）账务处理是否合理，如果不合理，那么如何处理？

回答人：chenyiwei

请教三供一业问题

659、请教三供一业问题

提问人：xinwirefly 时间：2019-02-14 12:42:44

先移交后改造的，是在发生支出的当期全部计入营业外支出，还是按照改造工程进度来确认营业外支出呢，如果按照工程进度的话，工程进度的依据需要提供哪些资料呢

回答人：chenyiwei

个人建议是按照改造进度确认，即不是在移交时预提；且改造支出中可以形成资产价值的部分是冲减权益而不是计入损益。

关于未签订合同业务的收入确认

660、关于未签订合同业务的收入确认

提问人：wowodeni 时间：2019-02-14 12:43:59

陈版主好，目前我们在审计过程中发现如下问题，不知如何解决，请陈版主指教一二:
A 公司下属一个实验检测中心 B（非独立），从两年前开始专门从外部实验检测中心 C 接取客户交给 C 的检测任务，并陆续出具了检测报告。实验检测成本计入了 A 公司的管理费用已无法区分。两年以来 A 公司与检测中心C 未就检测费用达成一致，也未确认过收入，检测费公允金额远超重要性水平。请问这部分收入在今年该如何处理？
目前我能想到的解决方案如下
让企业清理成本并按成本（大致估计数）确认收入和应收，将应收全额计提坏账准备。并在关键审计事项中说明此项问题。
以不符合收入确认条件为由不确认收入，但也在关键审计事项中沟通请版主指点应该怎么处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

在没有签订合同的情况下，收入的金额不能可靠计量，其可收回性也无法保证，因此不能确认收入，已发生的成本全部直接计入费用处理。
但是，要对为何在未签订合同的情况下长期承接 C 的委托业务且不向 C 收取费用，取得合理解释，并提示被审计单位关注内控问题和是否属于隐蔽的关联交易等问题。特别是该公司审计报告中需沟通关键审计事项，说明至少是上市公司、创新层挂牌公司、IPO 公司或者重大资产重组标的公司，这类情况表明其内控存在重大缺陷，对其中的隐含风险不可大意。

提问人：wowodeni 时间：2019-02-15 00:53:16

另外检测费并非不收取，只是因为价格未谈妥导致合同无法签订，那么请问在获取什么证据的情况下能确认可收回金额呢？
请版主指教

回答人：chenyiwei

目前没有合同，因此没有可确认收入的相关证据。如果双方原先有意向性协议，可以作为参考。

广告业务收入确认

661、广告业务收入确认

提问人：yzh429158 时间：2019-02-14 13:35:22

请教陈版：1、某文化公司主营业务为建设公交站牌发布广告和提供公交车站点冠名服务，站点冠名合同明确约定了冠名服务期间，但一般采用预收款模式提前收取冠名广告款项；站牌广告发布合同明确约定了广告牌数量和发布期间，请问这种广告发布和公交车冠名收入是否符合《企业会计准则第
14 号——收入》应用指南（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入的相关规定，在相关广告业务和站点冠名开始时一次性确认收入？还是应该适应一般劳务收入确认条件，按照广告期间分期确认收入？

站牌广告，这种情况一般是企业承包一定范围、一定期限内的广告资源，再对外出售，因此应按总额法确认收入，收入应在合同约定的广告发布期内分期确认，与广告资源的摊销相配比。

2、站牌广告，这种情况一般是企业承包一定范围、一定期限内的广告资源，再对外出售，因此应按总额法确认收入，收入应在合同约定的广告发布期内分期确认，与广告资源的摊销相配比。

提问人：yzh429158 时间：2019-02-14 20:14:43

收到去年购买软件系统款退回

662、收到去年购买软件系统款退回

提问人：xd860205 时间：2019-02-14 14:09:01

请教各位老师，公司去年付出采购的软件系统款，今年退回（不再采购），借银行存款，贷：应付账款。此笔分录应该在现金流量表哪个项目。

回答人：chenyiwei

去年支付时是否作为投资活动？如果是，则今年退回时作为 “收到其他与投资活动有关的现金”。

提问人：xd860205 时间：2019-02-14 18:35:36

如果去年是其他经营支出，那本年作为 “收到的其他与投资活动有关的现金” 是否合适？

回答人：chenyiwei

那么去年的现金流量表列报是否有错误？

请教一个国有企业集团内股权无偿划转账务处理的问题

663、请教一个国有企业集团内股权无偿划转账务处理的问题

提问人：15335481626 时间：2019-02-14 14:20:39

集团内公司 A，持有集团内另一公司 B 股权 5%，持有期间采用权益法核算
（暂不考虑是否合理），持有期间，因为 B 公司资本公积的变动，A 公司按照权益法确认了长期股权投资--其他权益变动 3060.80 元，资本公积-其他资本公积 3060.80 元。本期集团将 A 持有对 B 公司的 5% 股权转让给C 公司（集团内另一家公司）。划出方 A 公司账务处理：方案一：借：资本公积-其他资本公积借：资本公积-股本溢价借：盈余公积、未分配利润（依次冲减）贷：长期股权投资-成本贷：长期股权投资-其他权益变动方案二：借：资本公积-股本溢价借：盈余公积、未分配利润（依次冲减）贷：长期股权投资-成本贷：长期股权投资-其他权益变动借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益。问题：上述两个方案哪个是正确的？持有期间确认的资本公积-其他资本公积，本期股权无偿划转时，应确认为投资收益影响当期损益吗？

回答人：chenyiwei

因为确定是无偿划转，而划出时不能确认损益，故此前权益法核算形成的“资本公积——其他资本公积” 和其他综合收益等，在划出时均转入资本公积，而不能转入投资收益或未分配利润。所以你的方案一更合理。

无偿划转少数股权处理

664、无偿划转少数股权处理

提问人：zhs7403 时间：2019-02-14 14:22:43

d 全资控制 a 和 c，a 持股 70%b，c 持股 30%b,2018 年 d 安排下将 c 持有的 b 股权 30% 无偿划转给 a，后续 a 持股 100%，a 取得的 30%b 无偿划转个别报表按照什么价格入账 30%？账面，净资产和持股比例还是公允？我理解公允合理，2 号 6 条没有写

回答人：chenyiwei

的个别报表层面可以按 C 账面对这部分股权投资的账面价值作为该 30%
股权的投资成本，同时贷记资本公积。

请教 chenyiwei 老师关于成立一家私募股权投资基金的账务处理

665、请教 chenyiwei 老师关于成立一家私募股权投资基金的账务处理

提问人：jojo_139069 时间：2019-02-14 14:25:14

请教 chenyiwei 老师，成立一家私募股权投资基金的账务处理该如何做，是否也放在长期股权投资科目，还是放在可供出售金融资产科目请 chenyiwei 老师及各位大神赐教。

回答人：chenyiwei

如果对被投资的基金不具有控制、共同控制或重大影响的，则作为金融资产核算，此类情况一般是作为可供出售金融资产，少数情况作为交易性金融资产（如本企业本身是投资性主体的情况）。

2、如果对被投资的基金不具有控制、共同控制或重大影响的，则作为金融资产核算，此类情况一般是作为可供出售金融资产，少数情况作为交易性金融资产（如本企业本身是投资性主体的情况）。

提问人：fdwj 时间：2019-02-17 23:00:25

100% 控股只是一个参考条件，根据陈老师以上的回复，核心是 “有无控制、共同控制或重大影响”，还需要看投资管理协议之中对投资决策权、绩效考核的规定

回答人：chenyiwei

管理人的收益分配权，在多大程度上享有和承担业绩的可变性，是重要的考虑指标。

请教陈版：关于重大影响的判断

666、请教陈版：关于重大影响的判断

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-02-14 14:30:59

陈版：
案例背景如下：
A 公司持有 D 公司 29% 的股权，B 自然人和 C 公司分别持有 D
公司 58%、13% 的股权，D 公司董事会共三人，三方各派一个代表。D 公司章程约定，公司重大事项需公司董事会过半数通过方可生效。
A 公司与 D 公司关系恶化，已存在多次无法及时取得 D 公司财务报表的情况，是否可以认定为 A 公司对 D 公司不具有重大影响，将长期股权投资调整至可供出售金融资产列报？
谢谢陈版！！

回答人：chenyiwei

重大影响是一项 “权力”，即依据法律或合同可行使的权力，通常并不需要通过实际行使该项权力来证明其存在。
就本案例情况看，A 对 D 持股 29% 且在董事会中派驻 1 名代表，应认定具有重大影响。A 公司可以考虑采用诉讼等适当方式，恢复行使股东知情权和决策参与权。
但如果 B、C 存在关联方关系或者一致行动关系的，则不排除 A 对 D 虽派驻董事但不具有重大影响的可能性。但这个问题应当是原先即已存在，而不是 A 与 D 关系恶化之后才出现的。

提问人：zoujiecpa 时间：2019-02-15 14:37:08

陈老师：接上例，如果 B、C 存在关联方关系或者一致行动关系的，什么情形下，A 对 D 虽派驻董事但不具有重大影响？感谢指点！！

回答人：chenyiwei

和 C 合计持股 71%，已超过三分之二，基本上所有重大问题都可以单方面决定了。此时 A 虽然派驻董事，但可能并不能影响最终的决策。

请教陈版，关于内部控制审计报告的相关内控的范围问题

667、请教陈版，关于内部控制审计报告的相关内控的范围问题

提问人：暗酱时间：2019-02-14 14:47:41

合伙企业预期分配的会计处理

668、合伙企业预期分配的会计处理

提问人：星空下的小米时间：2019-02-14 15:20:59

陈版，新年好，关于合伙企业预期分配的问题想确认一下。我理解如果合伙企业是有限的合作期限，则应该将对方合伙人的投入作为负债处理，如果是这样的话，那根据协议，预期收益率是 10%，并有超额收益按照一定比例分配。那是否在确认负债的时候，会同时确认一块衍生金融负债，就是预计需要支付给到对方的利润分配。谢谢您

回答人：chenyiwei

这种情况不属于衍生金融负债，但需考虑在合并报表层面就承诺的保底收益按期计提利息支出，超额收益分配则在支付义务确定且金额能够可靠计量时计入费用。

提问人：星空下的小米时间：2019-02-14 18:26:18

陈版，谢谢您。想问一下不确认为衍生金融负债的原因是什么？因为我的理解是合同上是一个预期收益率，不是保底的，如果您的意思是根据测算预计利润，如果确认项目是可以达到 10% 的，先确认出来的话，是否是这个意思。谢谢

回答人：chenyiwei

如果取得保底收益的可能性较大，则实质上可以看作是固定的，即按照一般的负债正常计提利息。

全资母子公司之间转让房屋能否按照评估值入账？

669、全资母子公司之间转让房屋能否按照评估值入账？

提问人：审计三部时间：2019-02-14 15:38:32

陈版主：
您好，拟上市 A 公司现在使用的经营场所的所有权为全资子公司 B 公司，母公司并未与子公司签订租赁合同，公司管理层打算将此房产由全资公司 B 转让给母公司 A，并且也能够接受税务局的要求按照评估增值缴纳增值税。由于办理房屋所有权转让时，由于是全资母子公司之间的房屋所有权转让，即使母公司按照评估值入账，从报表合并层面看，每年也要做抵消，请母公司能否按照原账面价值入账？有没有相关文件规定？希望陈版主能在百忙之中，给予指示，谢谢您！

回答人：chenyiwei

既然已经 “接受税务局的要求按照评估增值缴纳增值税”，则建议双方按评估值作价转让，相应地子公司 B 确认处置损益，A 公司按转让价款（评估值）确认固定资产，到编制合并报表时抵销。不建议在个别报表层面采用不符合固定资产准则规定的处理（按原账面价值入账，不符合固定资产准则对固定资产初始计量的规定）。

以非货币性资产设立子公司且构成业务

670、以非货币性资产设立子公司且构成业务

提问人：Dozen 时间：2019-02-14 15:43:30

请教陈版：母公司 A 以非货币性资产设立子公司 B，A 持有 B 的 80% 股权，B 的其他 20% 出资系由与 A 在同一控制下的集团外关联方 D 以非货币性资产出资提供，上述非货币性资产均构成业务，且有一部分资产是母公司 A 持有的另一个子公司 C 的 100% 股权。这种情况下想讨论关于子公
司 B 的单体报表和合并报表处理问题。
子公司 B 单体层面应当以评估值入账还是按照同一控制下吸收合并处理
（子公司 B 是专为该交易而设立的，满足同一控制下的要求）；
子公司 B 拥有了 C 的股权，应当编制合并报表，是否应当按照同一控制下合并的原则处理，即 B 的合并层面就要将所有的非货币性资产还原成账面价值（抵消掉评估增值）且按照同一控制下原则编报对比数；在 B 合并报表时，对于评估增值的抵销，一方是资产，另一方放在什么地方，B 新设立无资本公积，是冲减未分配利润，还是冲减实收资本？
个人理解：
对于 1，论坛上有挺多类似讨论，虽然这个过程是同一控制下，但是如果按照账面价值处理的话会产生资本公积负数，因此单体层面应当以评估价值入账。
对于 2，论坛上也有挺多类似讨论，虽然 B 是新设立的，但是系专为该交易而设立的，应当按照同一控制下合并原则处理并编报对比数。对于评估增值的部分应当冲减哪个权益科目的问题，个人认为应当冲减实收资本，因为在 B 的合并层面资产已经全都还原成账面价值了，实收资本本身就是以这些资产出资的，似乎这个评估值冲减实收资本会更合理些，但这样做的后果就是 B 的单体层面实收资本会比合并层面实收资本大，两者不相等有些奇怪。不知这个问题应该怎样理解
谢谢。

回答人：chenyiwei

对于 1，你的理解基本合理。
对于 2，应冲减 B 的合并报表层面的资本公积（即使这样做会使 B 的合并报表层面的资本公积出现负数），而不应冲减 B 的实收资本。即 B 的个别报表和合并报表层面的实收资本应当一致。

提问人：Dozen 时间：2019-02-14 18:55:18

感谢陈版主，可否解释一下将资本公积冲减成负数的原因呢，就要反映出这个出资不实的过程？是否应 “资本公积不足时，冲减留存收益呢？”。
此外，可否解释一下 A 公司在此基础上怎样合并。A 合并层面相当于以价值为 0 的资产还了一个子公司，是否应当按照其持股比例确认子公司的净资产到资本公积呢？应当确认的资本公积是 2080%=16 万，少数股权 4 万；还是资本公积 10080%=80 万，未分配利润-80*80%=-64 万，少数股东权益 4 万？
谢谢

回答人：chenyiwei

体现出实质上是出资不实。一般不建议冲减留存收益。合并报表层面对 C 投入的资产应按公允价值计量，对 A 投入 B 的资产按原账面价值计量，在此基础上确定 B 的净资产，乘以少数股权比例为少数股东权益。差额调整资本公积。

备抵法下的坏账如何核销？

671、备抵法下的坏账如何核销？

提问人：柳寒秋时间：2019-02-14 16:57:42

请问老师，备抵法下（按账龄组合计提）的坏账损失如何核销？是直接将其转入营业外支出还是冲减坏账准备呢？

回答人：chenyiwei

按组合计提的坏账准备只能对应到组合，不能对应到特定的单笔应收款项。所以核销坏账时直接借记坏账准备，贷记应收款项，其核销的损益影响体现在期末对坏账准备的调整金额中。

2018 年 2 月以 2017 年 9 月评估的净资产整体折股，盈余公积如何计提

672、2018 年 2 月以 2017 年 9 月评估的净资产整体折股，盈余公积如何计提

提问人：Hi，小白时间：2019-02-14 17:41:14

公司 2018 年 3 月召开股东会决议，依法整体变更为股份公司，以 2017
年 9 月 30 日评估后的净资产整体折股，请问 1、折股的分录什么时候做？
17 年还是 18 年？

请教陈老师关联交易披露问题，谢谢陈老师！

673、请教陈老师关联交易披露问题，谢谢陈老师！

提问人：别了温哥华时间：2019-02-14 18:55:08

陈老师，请问一下，A 公司向银行贷款 1000 万，银行让他们找了一家关联公司双方签订了销售协议（虚构的），银行先将钱打到关联公司，关联公司再把钱打回 A 公司，该交易形式上是销售实质上是贷款过一下关联公司
（现在很多银行都这么要求），钱打到关联公司后很快就打回 A 公司了，实质上是短暂的代收代付没有造成资金占用，请问陈老师，1、这种情况应不属于关联交易吧？2、审计报告是否可以不披露？3、是否让 A 公司写个情况说明就可以了？万分感谢陈老师百忙中指教！

回答人：chenyiwei

要考虑：1、银行放款给关联公司和关联公司将该款项支付给 A，是否从一开始就一并筹划的一揽子交易；2、该资金在关联公司账上停留时间是否很短，不可能被关联公司投入其生产经营。如果同时满足这两个条件，可以考虑不作为关联交易予以披露。但如果恰好跨年，则会反映为本企业与关联方之间的往来款。

关于权益结算的股份支付

674、关于权益结算的股份支付

提问人：雪落星空时间：2019-02-14 18:59:23

新三板甲公司设立员工持股计划，员工通过乙有限合伙企业间接持有甲公司
100 万股股份，有限合伙企业的出资总额等于 100 万。甲公司实际控制人担任普通合伙人，持股员工 ABC 担任有限合伙人。ABC 出资额分别为 20 万、30 万、40 万。合伙协议规定：有限合伙人（间接持有易畅股份股份数）：A（20 万）、B（30 万）、C（40 万），并承诺在甲公司工作年限至少为五年（即 2017 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日），有限合伙人
（激励对象）在公司的任职年限需满足未来五年（从 2017 年 1 月 1 日至
2021 年 12 月 31 日）的劳动年限，若某合伙人劳动服务未满一年，即由公司控股股东、乙合伙企业普通合伙人 D 以 1 元/股价格全部购回其合伙份额；若某合伙人劳动服务已满一年但未满两年，即由公司控股股东、乙合伙企业普通合伙人 D 以 1 元/股价格全部购回其合伙份额的五分之四；若某合伙人劳动服务已满两年但未满三年，即由公司控股股东、乙合伙企业普通合伙人 D 以 1 元/股价格全部购回其合伙份额的五分之三以此类推，直至合伙人为公司劳动服务满五年为止。授予日权益工具公允价值公允价值为
1 元/每股。
① 假设 ABC 都满足工作年限条件
2017 年 12 月 31 日账务处理为：借：管理费用 18 万贷：资本公积 18
万
2018 年 12 月 31 日账务处理为：借：管理费用 18 万（90 万 2/5-18
万）贷：资本公积 18 万
……
② 假设 A 于 2018 年 11 月 30 日离职
2017 年 12 月 31 日账务处理为：借：管理费用 18 万贷：资本公积 18
万
2018 年 12 月 31 日账务处理为：借：管理费用 10 万（70 万 2/5-18
万）贷：资本公积 10 万以上账务处理是否正确？

回答人：chenyiwei

此处的股份支付实际上是一次授予、分期解锁的，即分 5 年解锁，每年解锁 1/5。另外还需要确定所授予的股份于授予日的公允价值。
假设所授予的股份于授予日的公允价值为 5 元/股，则扣除授予
价格 1 元/股后，股份支付的公允价值为 4 元/股，合计 360 万元。因此，2017 年度内，在无激励对象离职的情况下，应确认的股份支付费用为：
3601/5+3601/51/2+3601/5+3601/51/3+3601/5+3601/51/4+3601/5+3601/51/5=164.40
万元。2018 年度的股份支付费用为：92.40 万元。
见下表：
2017 2018 2019 2020 2021
1 72 72
2 72 36 36
3 72 24 24 24
4 72 18 18 18 18
5 72 14.4 14.4 14.4 14.4
14.4
合计 360 164.4 92.4 56.4 32.4
14.4
如果 A 于 2018 年内离职，则：
2017 年度股份支付费用不受影响；
2018 年度股份支付费用 =92.4-722/9（第二批次）-722/32/9（第三批次）-722/42/9
（第四批次）-722/5*2/9（第五批次）=51.33 万元。

请教陈版及各位大神，同一控制下企业合并留存收益恢复

675、请教陈版及各位大神，同一控制下企业合并留存收益恢复

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-02-14 19:57:53

P 公司是以前年度 A 公司从第三方以现金收购取得，取得时持股比例 80%，确认商誉 5000 万，持股比例一直未变。A 公司同时也是上市公司——B 公司的母公司。2018 年 6 月 30 日 B 公司以现金 5 亿从 A 公司收购取得 P 公司 80% 的股权。2018 年 6 月 30 日收购时，P 公司以 A 公司收购时点持续计量的净资产公允价值为 2 亿（含 P 公司收购时资产评估增值部分），合并日 B 公司单体账面按 2.5 亿（2.5 亿 *80%+5000 万）确认长期股权投资，同时冲减资本公积 2.5 亿。P 公司以 A 公司收购时点持续计量的所有者权益项目如下：
（假设以上留存收益均为 A 公司收购 P 公司以后产生）

合并日，合并层面抵消分录：

请教陈版关于集团内股份支付的处理

676、请教陈版关于集团内股份支付的处理

提问人：wincolin 时间：2019-02-14 21:35:35

A 公司持有 B 公司 60% 股权，能够对 B 实际控制，B 另外 40% 股权由 C 持有，B 公司设立员工持股平台 D，持股平台股权份额由 B 的高管持有，2017 年 1 月，A 公司以 1 元价格向持股平台 D 转让 600 万股（股权成本 600 万元）、C 以 1 元的价格向 D 转让 400 万股（股权成本 400 万元）；股份解锁条件：被授予对象在公司服务期满 5 年，受限制股份方能解锁；相关会计处理：A 公司单体报表：借：银行存款1 投资收益 5,999,999.00 元贷：长期股权投资 6,000,000.00 A 公司
合并报表借：资本公积 5,999,999.00 元贷：投资收益 5,999,999.00
元 B 公司 2017 年报表确认股份支付费用借：管理费用-股份支付费用
（5,999,999.00+3,999,999.00）/5= 1,999,999.60 贷：资本公积-其他
资本公司 1,999,999.60
往后五年各年均做此分录分摊费用
问：1、该处理是否正确？ 2、A 公司单体是否应该就该股权转让损失确认对 B 公司长投，然后合并层面再冲回？ A 公司单体报表借；长期股权投资-B 公司 5,999,999.00 元贷：资本公积-其他资本公积 5,999,999.00 元
A 公司合并报表借；长期股权投资-B 公司 -5,999,999.00

回答人：chenyiwei

A 公司单体应该就该股权转让损失确认对 B 公司长投，然后合并层面再冲回。即账务处理为：
借：银行存款 1，贷：长期股权投资——B 1。B 的账务处理基本合理。
A 的合并报表层面，需将 B 确认的股份支付费用按 40% 比例转为少数股东损益，同时抵销上述对 B 的长投成本调整。最终影响的差额调整合并报表层面的资本公积。

陈版主：请教收购净资产为负数公司处理

677、陈版主：请教收购净资产为负数公司处理

提问人：会计人员 ABC 时间：2019-02-14 23:36:32

陈老师好！A 公司花 3 亿收购一家交资产为负数的 B 公司 100% 股权，且收购时 B 公司股权时没有评估。假设 B 公司实收资本 1 亿，未分配利润 2 亿，所以净资产为 -1 亿。B 公司有较多的土地和房产，之前做医药研发与生产，但是投了不少钱，也没有做出什么产品。A 公司收购 B 公司后，继续做医药行业，但是研发方向和产品完全不同。所以 B 公司的原来技术对于 A 公司也没有用。
想请教陈老师：

购买自身发行的债券业务

678、购买自身发行的债券业务

提问人：952722 时间：2019-02-15 10:13:02

各位老师，审计实务中遇到以下问题：
公司 2018 年发行债券 1000 万元。在本年公司自己购买了其自己发行的债券 100 万元，计入了可供出售金融资产核算。企业在编制报表时认为购买自身发行的债券，从实质来看，相当于自己并没有发行 1000 万元的债券。因此其将可供出售金融资产和应
付债券抵消后，按 900 万元，列示在报表内。
审计人员认为，公司发债和公司购买自身的债券是两个事项，应在报表和附注中反映公司发债的实际情况，因此不应抵消后列示。
目前没有找到相关的依据，只能根据从业人员自身的判断。遇到相关业务的各位老师，请指点，不胜感激

回答人：chenyiwei

公司购入自己发行的债券，视同债券的提前赎回，不能确认为一项金融资产，而是应当终止确认相应的金融负债，将购入款项视同赎回价款，与被购入的这部分应付债券的原账面价值之间的差额作为金融负债的终止确认损益。后续将该债券再次出售时，作为一项新的金融负债的初始确认（初始计量金额等于出售价款）。

请教陈版：菜市场改造（固定资产改造）

679、请教陈版：菜市场改造（固定资产改造）

提问人：Joe-1 时间：2019-02-15 16:43:04

有一家企业，固定资产中有一个菜市场，现在要对菜市场进行改造，分为一期和二期，先改造第一期，改造第一期时，第二期部分仍在出租经营卖菜；第一期改造好后，再改造第二期，第一期部分在出租经营卖菜。企业现在是在第一期开始改造的时候，将菜市场剩余的净值（固定资产原值减去折旧后）转入在建工程，这样做是否妥当？ 2、如果企业在改造的时候没有再出租摊位经营的情况呢？

回答人：chenyiwei

由于在第一期改造期间，第二期仍在经营，故转入在建工程的仅限于第一期的账面价值部分。后续第一期改造完成转固，开始改造第二期时，再将第二期部分的账面价值转入在建工程。

提问人：Joe-1 时间：2019-02-23 09:40:51

没办法区分出第一期和第二期的账面价值，因为就是一个市场，第一期时前半部分，第二期是后半部分，价值混在一起

回答人：chenyiwei

可按两期的营业面积比例或者其他恰当的方式予以分拆。

此种情况下是否作为联营企业或进行关联方交易及往来披露

680、此种情况下是否作为联营企业或进行关联方交易及往来披露

提问人：gulgdx 时间：2019-02-16 13:41:35

请教陈版主：
A 上市公司 2016 年底投资 B 公司，持股比例 5.01%，并委派了一名中层管理人员担任 B 公司的董事，B 公司是一家非上市国有企业，国家资本占绝对控股地位，其董事会人数为 7 人。A 公司综合考虑后认为不对 B 公司具有重大影响，因此，没有将其作为联营企业进行权益法核算而是作为可供出售金融资产。2017 年末，A 公司委派到 B 公司的该中层管理人员被聘任为 A 公司的副总经理（属于 A 公司对外披露的高管），其他情况未变，因此，A 公司仍未将 B 公司作为有重大影响的联营企业采用权益法核算。2018 年，A 公司将 B 公司作为关联方纳入关联方清单（因公司高管担任对方董事），且 A 公司的子司与 B 公司的子公司一直以来也有少量日常购销交易及往来余额。在此种情况下：

有限合伙企业优先级资本金固定收益视为企业的收益分配还是资金占用费

681、有限合伙企业优先级资本金固定收益视为企业的收益分配还是资金占用费

提问人：WMHCPA2018 时间：2019-02-16 14:01:43

有限合伙企业 A 的合伙协议中约定，定期向有限合伙人 B 支付年化 7%
的收益，收益的计算方式为优先级实际出资本金（扣除已分配的出资本金）
7% 当年实际占用天数/365。有限合伙人 B 出资额作为优先级资金，回本后不参与后期的收益分配。
分配顺序约定：(1) 每年支付优先级固定收益；（2）优先级资本金；（3）其他合伙人实缴资本金……
问题：
Q1：A 向 B 支付的固定收益是作为企业分红（因为协议中分配顺序有明确规定，而合伙企业是先分后税，合伙企业法也没有明确禁止亏损时进行 “分红 “），还是作为财务费用（因为约定定期支付占用费用，合伙企业第一年是亏损，依然支付此固定支出，又不符合利润分配/分红的定义）。
Q2: 此种情况的优先级资金是作为合伙人资本核算，还是作为债权用长期应付款来核算。
Q3: 合伙企业亏损是否可以提前进行分红（利润分配）？亏损期间支付的 7% 收益是否应视为财务费用？

回答人：chenyiwei

这种情况，不论是合伙企业自身报表中，还是对合伙企业具有控制权的合伙人（一般是劣后级 LP）的合并报表中，都应将优先级 LP 的出资作为负债，归属于优先级 LP 的收益实际上属于利息支出，而不是利润分配。计入财务费用的优先级收益，不论合伙企业有无足够利润，均是如此。
请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-102（公司将其所控制的有限合伙企业等特殊主体纳入合并报表范围的具体操作问题）”。

收入会计处理

682、收入会计处理

提问人：liuwa99 时间：2019-02-16 14:40:53

求助陈版：
A 公司是国际设备商的独家经销商，B 公司与 A 公司属于协作关系。现 B
公司将掌握的终端客户 C 介绍给 A 公司，并向 A 采购设备。
假设 A 公司设备采购款 1000 万元，B 公司将该设备以 1500 万元的价格销售给终端客户 C。但终端客户 C 公司要求，合同、资金、发票等只能与A 公司签订。由此，A 与 C 公司签订了销售合同 1500 万元。经以上过程， A 与供应商签订了独立的采购合同，并与 C 客户签订独立的销售合同。
公司与 B 公司双方约定，该项目总利润 500 万元（1500-1000）A 公司享有固定 20% 收益（如收款超期，需要另外增加支付设备款的利息费用）， B 公司分享剩余收益；B 公司负责应收款项催收，收到的款项先保证 A 公司的收益，剩余收益待收到后再返还给 B 公司。设备的质保和维护由 A 公司国际设备商负责。
请问 A 公司上述收入、成本或费用，如何进行会计处理。A 公司返回给 B 公司的利润能否计为销售费用-佣金进行核算。谢谢

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，A 公司在该业务中实际上是在出借其经销商资质，获取固定收益，而将相关风险和报酬由 B 公司承担。但该业务对外仍需以 A 的名
义承接和执行。对此，首先应注意分析 A 应采用 “总额法” 还是 “净额法”
确认收入。
个人理解这种情况下应采用 “总额法” 的可能性较大（尽管 A 实际不承担存货风险，但 A 仍然是对外销售的首要义务人）。在此情况下，A 从境外供应商付款购买设备，正常确认采购；将设备交付给境内客户，境内客户验收确认时确认收入；扣除协议约定的 A 应得的固定收益，剩余收益归属于 B，确认管理费用和应付 B 的负债。

提问人：liuwa99 时间：2019-02-17 10:46:57

追问：如果采用总额法确认收入及成本，另外的需要支付给第三方的为何确认管理费用，如何理解？能否理解为佣金？另因支付给第三方的费用从 A 和 C 正常的销售合同中无法获取相关证据，能否依靠 A 与 B 之间的协议进行确认？谢谢

回答人：chenyiwei

并未直接提供融资，故将归属于 B 的收益确认为管理费用。也可以作为佣金支出确认销售费用。

代理采购提供后续服务合同问题

683、代理采购提供后续服务合同问题

提问人：那片天空 0502 时间：2019-02-16 16:50:53

我公司为客户从国外在代理采购设备，并提供后续软件服务，签订合同总包价格 5000 万，客户按照合同约定已付款 4200 万，因汇率变动，我公司实
际支付国外采购设备款项 5000 万，根据测算我公司认为该合同已存在减值
200 万。该笔业务如果做账务处理，1. 收到款时，借银行存款 4200 贷其他应收 4200，2，支付设备款，借其他应收 5000，贷银行存款 5000。合同损失如果处理？

回答人：chenyiwei

不论你公司应采用 “总额法” 还是 “净额法” 核算该业务的收入，都应在确定该合同将发生损失时将其予以确认。具体处理参考或有事项准则中关于亏
损合同的规定（《企业会计准则讲解（2010）》P210～211）。有对应资产的，优先为该资产计提减值准备；无对应资产，或者需确认的合同损失准备超出克确认的资产减值准备的，超出部分确认为预计负债。到后续确认收入和结转成本时，将该项预计负债予以转销处理。

求助陈版及各位大神：回头票是否需要在报表中抵销

684、求助陈版及各位大神：回头票是否需要在报表中抵销

提问人：zxg_sdjnzq 时间：2019-02-16 16:58:46

A 公司开具银行承兑汇票给 B 公司，B 公司背书后又交给 A 公司，这种回头票有 2 种情况：1、有商业实质，A 与 B 之间存在互相采购、销售的情况，A 将汇票给 B 公司是因为采购 B 公司产品，B 将汇票给 A 是因为 B 采购 A 公司产品，不净额结算；2、无商业实质，A 将汇票开给 B 由其背书后转回 A，A 再对外支付。对于上述 2 种情况，我的看法是：1、第一种不需要在报表中抵销；2、第 2 种因其无商业实质，在报表中应将 “应收票据” 与 “应付票据” 互相抵销。请陈版及各位大神发表自己的看法，同时也请告知一下抵销或不抵销的理由。谢谢。

回答人：chenyiwei

不论属于主帖所述哪种情况，票据回到出票人手中，意味着债权债务关系的消灭，对原先的应付票据应当终止确认，而不是确认为一项应收票据。
后续将该票据继续背书转让出去时，属于一项新的金融负债的初始确认，视同签发了一张新的应付票据。

清算后利息

685、清算后利息

提问人：shixiaoche 时间：2019-02-16 17:59:30

A.B 公司 2016 年投资甲企业 A 公司投资 200 万 B 公司投资 100 万2017 年 12 约 31 日甲公司注销清算，资产仅甚于银行存款 180 万 A 公司已经收到分配款项 120 万剩余 B 公司因特殊原因未收取分配款 60
万款项仍然存放在甲公司银行账户（未注销）银行账户一直归 A 公司负责。
2018 年 10 月甲公司将剩余 60 万转给 B 公司并进行银行销户处理，清算后剩余未转给 B 公司 60 万元至此产生的 5 万元利息收入经 B 公司同意转给了 A 公司。请问老师 A 公司如何账务处理

关于售后回租形成融资租赁的账务处理问题

686、关于售后回租形成融资租赁的账务处理问题

提问人：Grace_p 时间：2019-02-16 20:53:23

请教陈版主：“当售后回租标的物是在建工程等账面价值处于变动状态的项目时，采用 “出售——购回” 两步走的会计处理是不现实的，只能将其作为借款处理。” 假设售后回租形成融资租赁的业务，出售时标的物为在建工程且合同价格 2000 万，支付服务费 50 万。租赁期两年，半年一次偿付本息，
最低租赁付款额 2300 万。（1）这个分录要怎么做呢？如下这样账务处理吗？
借：银行存款 1950 万
长期应付款-未确认融资费用 350 万
贷：长期应付款 2300 万
将其作为借款处理，是作为抵押借款吗？《会计监管工作通讯 2015 年
第 1 期（总第 30 期）》关于这点有谈到，是按照抵押借款处理的。我开始理解为列报也在长期借款，后面看了群里您的回复才知还是应该用 “长期应付款” 科目。
在披露受限资产的时候是该在建工程的账面价值吗？
随后摊销未确认融资费用时的实际利率，是不是按扣除服务费后的本金
（1950 万元）等于最低租赁付款额的现值计算内含报酬率？确认租赁利息支出是计入在建工程的成本吧？

回答人：chenyiwei

关于工程施工企业自建的房屋，将来用于出租，用什么科目核算的问题

687、关于工程施工企业自建的房屋，将来用于出租，用什么科目核算的问题

提问人：Grace_p 时间：2019-02-16 21:28:31

请教陈版主：工程施工企业自建的房屋，将来用于出租，在核算时是不是放在 “在建工程” 科目？能否放在存货项下 “工程施工” 呢？

回答人：chenyiwei

因为是自建房屋，日后将形成投资性房地产，故在建设期间应通过 “投资性房地产——在建” 科目归集实际施工成本，完工后转入 “投资性房地产——房屋建筑物”。不通过 “工程施工” 科目核算。

陈版主，在建工程-机器设备试运行期间发生的费用

688、陈版主，在建工程-机器设备试运行期间发生的费用

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-02-16 21:39:08

陈版主，机器设备试运行，领用的原料生产的试产产品，未销售，该部分成本是否可以计入在建工程-机器设备中。

回答人：chenyiwei

在在建工程达到预定可使用状态之前的试运行阶段，为了测试和调整机器设备的性能和状态所进行的必要试生产活动的相关支出（含材料领用）应计入在建工程成本。如果产出了可以对外销售的产品，则以出售所得款项冲减在建工程成本。

陈版，请教非同一控制合并因资产评估减值形成递延所得税资产的问题

689、陈版，请教非同一控制合并因资产评估减值形成递延所得税资产的问题

提问人：xiaoself 时间：2019-02-16 21:52:56

陈版，公司打包收购一系列公司，各家公司的收购价与评估价一致，合并报表时，对被收购公司的资产按公允价值进行调整，其中对整体评增被收购公司确认递延所得税负债，在合并报表中形成商誉；对整体评减的被收购公司确认递延所得税资产，在合并报表中形成负商誉吗？如是，披露时形成部公司商誉为正，部分公司商誉为负吗？还是将这部分负商誉计入收购时点的营业外支出？谢谢陈老师！！

回答人：chenyiwei

基于谨慎原则，确认与评估减值相关的递延所得税资产需要很谨慎。应满足的条件可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。对有评估减值的公司而言，多数未来盈利前景较差，因此不建议确认递延所得税资产，尤其要避免确认负商誉。
另外，请关注《企业会计准则解释第 4 号》第五条的规定。负商誉不是资产，而是购买日的营业外收入。

请教陈版，关于非经常性损益表中的非流动资产处置收益的口径问题

690、请教陈版，关于非经常性损益表中的非流动资产处置收益的口径问题

提问人：小盆友时间：2019-02-16 22:07:08

非经常性损益表中，“1、非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分” 目前我们的口径是包含：利润表中的 “资产处置收益” 项目、投资收益项目下的 “处置长期股权投资产生的投资收益”、营业外支出下面的 “资产报废损失”，请教陈版，这个口径是否正确呢？
资产的报废损失是否应该在非经常性损益表的 “非流动性资产处置损益” 项下列报？

回答人：chenyiwei

一般理解，资产报废损失也属于非经常性损益，在非经常性损益明细表中并入 “非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分” 项目。

本期对子公司失去控制权，上年计提的的商誉减值准备如何处理

691、本期对子公司失去控制权，上年计提的的商誉减值准备如何处理

提问人：song2003921 时间：2019-02-16 22:44:35

请问陈老师 @chenyiwei
2016 年甲合并乙公司，形成商誉 100 万，2017 年全部计提减值，即在合并层面有一笔调整分录（a），借：资产减值损失，贷：商誉减值准备。
2018 年对子公司失去控制权，期末不再纳入合并，商誉自然消失了。请问在合并层面

回答人：chenyiwei

可以这样处理。以前年度对商誉计提减值准备，相应地本年度处置子公司并丧失控制权时，作为投资收益抵减项目的商誉金额也就减少了，相应增加合并报表层面本年度的处置损益。

请教陈版现金流量表的问题

692、请教陈版现金流量表的问题

提问人：zhsjahfs 时间：2019-02-16 22:51:29

请教陈版，1、母公司用土地对本公司进行出资，本公司账务处理：借无形资产、进项税，贷实收资本，请问该进项税是否不能包含在经营性现金流支付的各项税费中体现？2、本公司对外转让股权，支付产权交易中心一笔交易手续费，请问该手续费是否在支付其他与投资有关的现金中反映，或者冲减收回投资收到的现金？该手续费对应进项税又是否在支付的各项税费中体现？

回答人：chenyiwei

商誉减值

693、商誉减值

提问人：jangyanbo 时间：2019-02-17 03:15:01

另外陈老师关于资产组继续向您请教，减值测试中资产组中可不可以包含流动资产、流动负债、金融资产及负债，非经营性资产及负债呢，

回答人：chenyiwei

可以包含经营性流动资产及负债（但需同时考虑这些净流动资产对资产组未来现金流量的影响，保持一致性），但不包括非经营性资产及负债、融资性负债。

提问人：zhs7403 时间：2019-11-27 16:56:13

某上市公司 2018 年审计报告因未经授权担保等事项被出具无法表示意见的审计报告。在今年审计时，相关事项导致的审计范围受限已解除，因此需要对 2018 年度的财务报告进行重述，那么关于商誉减值如何进行重述？是
参照 2018 年度评估机构出具的商誉减值测试报告的结果还是需要按照目前获取的情况重新出具商誉减值报告进行重述？

回答人：chenyiwei

要考虑：商誉减值事项和导致 2018 年度财务报表被出具非标意见的事项是
否相关？当时 2018 年度评估机构出具的商誉减值测试报告的结果是否同样受到该事项影响而不可依赖？总之是结合目前的状况重新评估当初该评估报告能否依赖。

产业并购基金账务处理

694、产业并购基金账务处理

提问人：1091 时间：2019-02-17 09:43:23

A 公司与 B 基金公司共同出资设立 C 基金（合伙投资公司），A 作为唯一的 LP，出资 99%，B 作为 GP，出资 1%，实质判断 B 为 A 的代理人，合伙企业 C 设立的目的为对 A 拟进入的行业的目标公司进行投资，C 对目标公司形成控制，请问 C 基金自身对目标公司投资如何进行账务处理？是作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，还是长期股权投资？是否需要合并报表？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

对于 C 自身的会计处理，应对照合并报表准则关于 “投资性主体” 的定义和特征的规定，确定 C 是否属于投资性主体。如果是，则可以不编制 C 的合并报表，C 自身报表中将该项投资作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。
但无论 C 自身报表中如何核算及 C 是否编制合并报表，A 的合并报表均应将 C 及其控制的被投资企业纳入合并报表范围，并将 B 在 C 中所享有的权益作为负债列示。

套期处理

695、套期处理

提问人：1091 时间：2019-02-17 10:10:42

客户为对冲美元汇率变动风险，对其进口押汇的远期支付的美元进行套期保值，与银行叙作远期结售汇业务，在账务处理上，参考视野论坛上的案例，由于老套期保值准则有套期有效性的比率要求，因此建议企业对其计量为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（负债），在 2019 年新的套期保值准则实行后，套期保值准则更倾向于性质上、操作目的上的把握，现在客户提出以前做的远期结售汇业务由于计量为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（负债），会在客观上对业绩考核造成影响，原因为：如果汇率变动方向与预测相反的话，会形成公允价值变动损失，而与其对应的短期借款（进口押汇）会形成汇兑收益，但是汇兑收益体现在财务费用科目，简单说就是远期形成损失，现货形成收益，但是业绩考核直观看报表的话，会认为套期形成了损失（公允价值变动损失），收益又不会直接体现出来；现在企业咨询在新的套期保值准则施行后，是否可以采用套期准则，以客观地反应其套期损益？采用套期准则的具体要求有哪些？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

新准则下套期会计的运用条件见新 CAS 24 第十五条规定。总体上，倾向于对新准则施行日之前已存在的套期继续采用原方法进行会计处理（将套期工具确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具），新准则施行日后新发生的套期交易如符合新准则规定的条件，则可以考虑选择运用套期会计方法。
新旧准则下套期会计的具体操作在大部分情况下是类似的。

投资公司的融资成本可否计入长期股权投资成本？

696、投资公司的融资成本可否计入长期股权投资成本？

提问人：fengyihui 时间：2019-02-17 10:12:40

陈版及各位同仁：
如题，案例如下：
某投资公司通过银行贷款取得资金，然后用该资金去进行投资，请问，在核算长期股权投资成本时，是否可以将该部分贷款的利息计入长期股权投资的成本？
我查询准则及指南了，对这方面并没有文字上的说明，请指教！

回答人：chenyiwei

不可以。股权投资和债权投资都不是《企业会计准则第 17 号——借款费用》规定的符合资本化条件的资产。所以贷款利息均应费用化处理。

成为高新技术企业后税率变动引起递延所得税变化影响损益

697、成为高新技术企业后税率变动引起递延所得税变化影响损益

提问人：song2003921 时间：2019-02-17 13:02:04

请问陈老师 @chenyiwei，成为高新技术企业后，税率变动引起递延所得税变化影响损益的金额，IPO 时作为经常性还是非经常，有作为非经常的案例吗？谢谢

回答人：chenyiwei

一般理解，高新认定与企业正常经营活动相关，且获得高新认定后企业总体税负下降，对企业提升收益有利。虽然会导致原先按 25% 税率确认的递延所得税资产的价值发生减少，但减记递延所得税资产的损益影响不应作为非经常性损益。这种情况也不属于 “根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响”。

求助陈版：员工持股平台股份支付问题

698、求助陈版：员工持股平台股份支付问题

提问人：雪落星空时间：2019-02-17 15:12:07

乙有限合伙企业是新三板甲公司的员工持股平台。甲公司实际控制人 A 作为乙有限合伙企业普通合伙人兼执行事务合伙人，与其他有限合伙人签订协议，规定有限合伙人（间接持有甲公司股份数）：B（10 万）、C（20 万）、D
（30 万）、E（40 万），承诺在甲公司工作年限至少为五年（即 2017 年 1
月 1 日至 2021 年 12 月 31 日），有限合伙人（激励对象）在公司的任
职年限需满足未来五年（从 2017 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日）的劳动年限，若某合伙人劳动服务未满一年，即由 A 以 1 元/股价格全部
购回其合伙份额；若某合伙人劳动服务已满一年但未满两年，即由 A 以 1 元/股价格全部购回其合伙份额的五分之四；若某合伙人劳动服务已满两年但未满三年，即由 A 以 1 元/股价格全部购回其合伙份额的五分之三，以此类推，直至合伙人为公司劳动服务满五年止。
有限合伙人在本协议约定的服务期内，出现下列任一情形的，普通合伙人 A 有权回购有限合伙人持有的合伙份额：（1）因主动辞职、劳动合同期限届满不续签劳动合同而与易畅传媒或易畅传媒子公司终止劳动关系的；（2）因触犯法律法规、不能胜任工作岗位、违反公司内部管理制度、违反职业道德、泄露公司秘密、失职或渎职等行为严重损害公司利益而被公司解聘的；（3）达到国家和公司规定的年龄退休或者死亡的；（4）因公伤病不能继续履行劳动合同的。普通合伙人王大勇依前款规定行使回购权的，回购价格为各有限合伙人取得合伙份额的初始价格，即 1 元/股。普通合伙人王大勇依本补充协议向有限合伙人行使回购权的，有限合伙人须无条件配合签署相关协议及办理工商登记手续。
该有限合伙企业合伙出资额构成：A(10 万）、B（10 万）、C（20 万）、
D（30 万）、E（40 万），合计 110 万，全部为认缴出资额。有限合伙企业持有甲公司股份数为 110 万，为实缴。
根据 2017 年 11 月 6 日的合伙人会议决议，同意合伙人 B（系主动辞职）将出资额 10 万以 1 元/股转给 A。转让后持股构成：A(20 万）、C（20 万）、D（30 万）、E（40 万），合计 110 万。
根据 2018 年 10 月 11 日的合伙人会议决议，同意合伙人 C（系主动辞职）将出资额 20 万以 1 元/股转给 A。转让后持股构成：A（40 万） D（30 万）E（40 万），合计 110 万。
所授予的股份于授予日的公允价值为 6 元/股，授予价格 1 元/股。
股份支付的公允价值为 6-1=5 元/股
问题
① 以上案例是否可以确认为 “一次授予，分期解锁的股份支付”？
②2017 年甲公司确认的股份支付费用过程及金额为：590=450 万。450 万/5=90 万 90+901/2+901/3+901/4+901/5=205.5 万？
③2018 年甲公司确认的股份支付费用过程及金额为：570=350 万。350 万/5=70 万 90+702/2+702/3+702/4+702/5-205.5=64.17 万？
④2018 年 10 月合伙人 C 离职时，自愿将出资额 20 万全部以 1 元/股转给 A，而没有保留服务期限满 1 年的 1/5。此次交易及其价格对甲公司股份支付费用确认是否产生影响？
⑤ 假设甲公司为上市公司，所得税税率为 25%，2017 年可以税前扣除的费用为
90 万，递延所得税费用为-（205.5-90）*25%=-28.88。2018 年可以税前扣除的费用
为 70 万。是否正确？
⑥“一次授予、分期解锁” 的股权激励计划，每期的结果相对独立，即，第一期未达到解锁条件并不会直接影响第二期、第三期、第四期、第五期不能达到解锁条件，因此在会计处理时可将其作为多个独立的股份支付计划处理。” 假设 A 有限合伙人服务未满 2 年离职，那第二期未达到解锁条件，相应的第三四五期也不能达到解锁条件。从而直接影响了第三四五期。怎样理解上面的 “不会直接影响”？在本案例中是否适用？

回答人：chenyiwei

集团售后回租

699、集团售后回租

提问人：waterkuki 时间：2019-02-17 16:08:26

甲公司出资修建生产厂区出租给乙公司并按年收取租金（乙公司为甲公司的控股子公司），现在甲公司拟将生产厂区出售给丙公司（丙公司持有甲公司 18% 股份，属于控股股东），丙公司再将生产厂区出租给乙公司并按年收取租金，请问，若甲公司资产处置存在损益，是否可以确认为当期损益？

回答人：chenyiwei

甲公司个别报表：在确保处置价格公允和具有商业实质的前提下，可以确认处置损益。
甲公司合并报表：需判断丙公司将该厂区租赁给乙公司是构成融资租赁还是经营租赁。构成融资租赁的，意味着租赁资产所有权上的风险和报酬并未转移，合并报表层面不能确认处置收益，而应将其作为从母公司取得融资处理；构成经营租赁的，可以确认处置收益，但需谨慎判断处置价款和日后租金的公允性，按照《企业会计准则解释第 2 号》第六条等相关规定处理。

陈版主，想求助个合并的问题

700、陈版主，想求助个合并的问题

提问人：李大婶时间：2019-02-17 18:19:06

陈版主，我有个业务想咨询下：
有一家公司 16 年收购非同一控制下的公司 51% 的股权，评估增值整体 1 亿，归母增 5100w，少数股东增 4900w，上期对赌未完成，少数股东把 49% 的股权无偿转让，有两个问题想问下：

请教陈版：权益表编制

701、请教陈版：权益表编制

提问人：跨度防护时间：2019-02-17 19:07:56

请教陈版：股改将实收资本 100、资本公积 200、盈余公积 300 及未分配利润 400 转入股本 600、资本公积 400。权益表中是否作如下列示：
减少的实收资本 100 计入 “所有者权益内部结转” 中的 “其他”；增加的股本 600 计入 “所有者投入的普通股”；
减少的资本公积 200 计入 “所有者权益内部结转” 中的 “资本公积转增资本”；增加的资本公积 400 计入 “所有者权益内部结转” 中的 “其他”；
减少的盈余公积 300 计入 “所有者权益内部结转” 中的 “盈余公积转增资本”。

回答人：chenyiwei

由于是有限责任公司变更为股份有限公司，权益结构重组，重组后股份公司的权益项目与原有限责任公司的权益项目之间无一一对应关系，因此该项变动全部在 “所有者权益内部结转——其他” 一行中反映，而不是分为多行反映。

专门用于安置职工的资产的会计处理

702、专门用于安置职工的资产的会计处理

提问人：王湘飞时间：2019-02-17 19:49:18

@chenyiwei 陈版您好，请教一个问题。国有企业 A 根据政府文件向国有企业 B 提供借款，款项用于 B 改制安置职工费用；同时政府同时将一块土地划拨 A 企业，文件规定待该土地征拆补偿用于偿还 A 企业用于支付 B 企业安置费用，请问 A 如何对该划拨资产和代 B 支付的安置费用进行会计处理，请指教。

回答人：chenyiwei

如果该土地的征收拆迁补偿是偿还 A 企业借款的唯一来源，B 不直接向 A
还本付息，则该事项应区分为两项交易分别进行会计处理：（1）A 向 B 划
出资产，金额为借款本金，会计上冲减资本公积；（2）A 接受政府划入土地，金额为预计拆迁补偿款的折现值，列入其他非流动资产，会计上贷记资本公积。

出资建设景区的会计核算

703、出资建设景区的会计核算

提问人：一二三四五 z 时间：2019-02-17 21:34:44

请教陈版主：A 公司是国有全资子公司，受政府委托投资建设寺院景区和运营管理。景区项目许可、用地许可、工程规划许可、施工备案均由佛教协会向相关部门申请获取，施工合同由 A 公司与施工单位签订。目前景区已完工对外开放，寺院僧人全部由佛教协议委派。政府文件明确收入分配：寺院收入在保障僧人开支、寺院物业维护、往来接待等正常运转后，定期将结余部分 80% 交由 A 公司用于寺庙建设，20% 纳入 “慈善基金” 专户，待建设资金平衡后，结余全部纳入基金。A 公司账面将建设成本计入在建工程，寺院全部门票收入计入营业收入，寺院物业维护等费用计入管理费用，收入小于费用。
请问：这种模式下，建设成本计入什么科目比较恰当？门票收入及相关维护费用计入什么科目比较恰当？

回答人：chenyiwei

需要进一步明确企业与政府之间的收益分配关系，即 A 公司最终收回投资和运营成本并获取收益的来源是什么？该收益来源在多大程度上具有可变性？A 公司在多大程度上对该景区具有经营自主权（包括门票定价权）？
另外，“慈善基金” 的运营管理机制？是否需考虑将该基金纳入 A 的合并报表？这也要考虑。

提问人：一二三四五 z 时间：2019-02-18 11:38:19

感谢陈老师指导！
A 公司最终收回投资和运营成本并获取收益的来源是门票收入和停车场收入，A 公司有门票定价权。
目前景区运营收入小于运营成本，慈善基金尚未成立。
请您再指导一下，建设成本、门票收入及相关维护费用计入什么科目比较恰当？

回答人：chenyiwei

A 公司应将景区的实际建造成本确认为固定资产。取得的门票收入扣除应拨付给基金的部分，确认为收入。固定资产折旧、运营成本和人工成本（含寺庙僧人的相关支出）计入营业成本。

计税基础

704、计税基础

提问人：zqzdm 时间：2019-02-17 23:47:51

计税基础真的看得有点懵，请教一个问题：
2016 年 12 月 1 日，甲公司应融券业务发生交易性金融负债 100 万，
2016 年 12 月 31 日，其公允价值为 80 万。
那 2016 年 12 月 31 日负债的计税基础是 100 万吧？
怎么从公式负债的计税基础 = 账面价值-未来期间计税时可以税前扣除的金额来理解？

回答人：chenyiwei

对资产、负债的计税基础，可以这样理解：假设某企业在法定的依据会计准则编制的账册之外，另外设置一套辅助帐，依据税法规定核算其各项经济业务，用于所得税纳税申报，则这套” 税务辅助帐 “上显示的资产、负债账面价值就是其计税基础。
例如，税法上对交易性金融负债只承认其历史成本，不承认其持有期间的后续公允价值变动，故该项交易性金融负债在税务辅助帐上一直按照其原始成本 100 计量，这 100 就是其计税基础。

请教陈版主，债务重组下将部分股权转让少数股东该如何处理？

705、请教陈版主，债务重组下将部分股权转让少数股东该如何处理？

提问人：看门狗 Arthur 时间：2019-02-18 02:29:03

案例背景：我司持有 A 公司 70% 的股份，少数股东持有 A 公司 30% 的股份，由于 A 公司资金周转困难，常年亏损，目前已为负净资产，但进行债务重组后将变为正净资产，我司决定将此前对 A 公司的 100 万借款进行债务重组，由于公司章程中规定不能稀释少数股东的股权比例，故我司决定将债务重组的长投的 30% 转让给少数股东，保持双方股权比例不变。
问题：作为大股东，是否能视为零对价处置长投？这部分零对价转让给少数股东的长投公允价值，我们要不要确认投资亏损，合并的时候会计处理又该怎样？是否可以视为增资 + 处置的一揽子交易，是否有影响？
我的想法：
根据债务重组准则，个别层面将转让给少数股东的这部分的损失计入营业外支出。
根据企业合并准则中：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
即在合并层面，视为权益性交易不能确认损益，故先修正个别层面确认的损益，无偿转让给少数股东股权视为零对价处置对子公司的长投，损失冲减合并层面的资本公积。
会计分录如下：个别层面：
借：营业外支出/投资收益 30
借：长期股权投资 70
贷：长期借款 100
合并层面应为：借：资本公积 30
贷：长期股权投资 30
借：长期股权投资 100
贷：长期借款 100
合并层面修正分录借：资本公积 30
贷：营业外支出/投资收益 30

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。合并报表层面相当于先 100% 债转股再无偿让渡由此增
加的 30% 净资产，且这两者构成一揽子交易，所以其影响金额在合并报表层面是调整权益。

提问人：看门狗 Arthur 时间：2019-02-18 13:48:57

十分感谢陈版主您的回复，那么您认为个别层面究竟应该确认营业外支出还是投资收益呢？

回答人：chenyiwei
营业外支出。

单独出具合并报告

706、单独出具合并报告

提问人：zryhzwg 时间：2019-02-18 07:13:11

请教陈版：
如单独出具合并报告是否为特殊编制基础的报告，是否需要在附注 “报表编制基础” 中特殊说明，并在审计报告正文中增加 “其他事项” 段。

回答人：chenyiwei

单独出具合并报表审计报告（后面不附单户报表）的，可以作为对财务报表组成部分的审计，按照《中国注册会计师审计准则第 1603 号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》出具审计报告。在审计报告正文及后附的财务报表附注中，都应注意限定使用者范围和预定用途，并提示报表和报告的使用者，需将该合并报表及其审计报告与包含单户报表在内的完整全套财务报表及其审计报告一并阅读。

提问人：一级魔法师时间：2019-02-19 16:02:59

单独出具母公司报告呢？不出具合并报告。请问陈老师，是否应为特殊基础编制。

回答人：chenyiwei

道理类似，也是用 1603 出具。

请教陈版，合并报表中实缴与认缴出资后续变化问题

707、请教陈版，合并报表中实缴与认缴出资后续变化问题

提问人：cjzhangyong 时间：2019-02-18 08:14:42

A 公司注册资本 1000 万元，B 认缴 700 万 C 认缴 300 万，17 年B 实缴 100 C 实缴 100 章程约定根据实缴分配利润 17 年 BC 实缴持股比例各 50%，到 18 年 B 实缴累计 300 万 C 实缴累计 200 万 B 实缴比例 60%， C 实缴比例 40% 那么 18 年实缴比例变化要把 17 年原来 C 享有 50% 重新变到 40% 这样属于会计估计还是会计政策会计上如何处理？

回答人：chenyiwei

如果股东协议和被投资公司章程明确约定案实缴出资比例分配收益和分担亏损的，则理论上在每次实缴比例变化时，合并报表层面都应当分段计算少数股东损益，并在实缴比例变化时点，按照权益性交易原则处理，将本公司
（母公司）所享有子公司权益份额的变动额调整合并报表层面的资本公积。这不属于会计政策变更。

请教万能陈版主，关于重大资产重组事项

708、请教万能陈版主，关于重大资产重组事项

提问人：wx_5c52c2d1b871 时间：2019-02-18 09:45:41

万能陈版主您好：
现在我遇到这样一个项目：
背景：2018 年年中时，国有独资公司 A 合并国有 B、C，在政府主导下。在考虑是否触发重大资产重组时，鉴于 2017 年 B、C 公司均出的保留意见的审计报告，且其中一个公司保留意见因为收入原因导致，另一个公司为资产原因导致；国有独资 A 的会计师事务所作为母公司审计机构，新承接 B、C 公司的审计业务，开始 2018 年的年报审计工作。
问题：我在测算是否触发重大资产重组的界限时，是否可以用 B、C 公司的2018 年审计报告中上期数据，占 A 公司 2017 年审计数据（包括资产和收入）的比例，来进行测算是否触发重大资产重组？还是说，必须 B、C 公司重出 2017 年审计报告，我才可以用被合并方上一年经审计的数据进行测算？
即：在被合并方上一年度审计报告为保留意见审计报告时，测算重大资产重组的数据，应该怎么取得？

回答人：chenyiwei

首先，还是建议考虑标的资产被出具非无保留意见审计报告对重组的可能影响，考虑消除非无保留意见所涉及事项的影响后，再启动重大资产重组。或者将收购范围限于不涉及非无保留意见所涉事项的资产，而不是收购整体股权。以历史财务报表被出具非无保留意见的企业股权作为收购标的的案例，即使有，也是极少的。
其次，对标的资产需按规定出具二年一期审计报告。这种情况下，如果二年一期审计报告被出局无保留意见的，则以二年一期报告中的数据为依据判断是否构成重大资产重组；如果二年一期审计报告仍为非无保留意见的，则需谨慎考虑该次重组的可行性。

发包的在建工程确认方法

709、发包的在建工程确认方法

提问人：xd860205 时间：2019-02-18 09:54:22

请教各位老师。一家造船企业，对于发包的在建工程，按照施工方提供的完工进度确认在建工程。此做法是否合适。根据准则附录里的会计科目说明：
企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记本科目，贷记 “银行存款”、“预付账款” 等科目。将设备交付建造承包商建造安装时，借记本科目（在安装设备），贷记 “工程物资” 科目。根据这说明。如果有双方确认的发包进度和结算，是否没有实际支付款项，也可以确定为在建工程。

回答人：chenyiwei

理论上，对于出包工程，应按照承包方的完工进度（而不是结算进度）确认在建工程和应付工程款。如果无法合理确定承包方的完工进度的，则至少按照合同约定的结算进度确认在建工程和应付工程款，并在完工转固时将尚未实际支付的合同款项予以暂估计入固定资产成本。

股份支付分期摊销条件

710、股份支付分期摊销条件

提问人：小兵审计时间：2019-02-18 10:19:49

请教陈版，员工持股平台与外部投资者入股相隔不到七个月，每股低 10 元，外部价是否可作为公允价参考确认股份支付？另外合伙协议约定，退伙条件为不在公司任职等，退伙时，约定，1、从入伙之日起，五年内退伙，公司按原价回购，2、超过五年退伙按年利率 5% 补偿，3、超过五年如公司上市，按市场价回购。公司应如何确定股份支付分期？且该约定存在合伙平台已持有股份，但如果员工 2 年后离职，新入伙的员工，入伙期限又从头算起，会计上应如何处理？

回答人：chenyiwei

求助陈版：权益法核算，被投资单位计提的专项储备，怎么核算？

711、求助陈版：权益法核算，被投资单位计提的专项储备，怎么核算？

提问人：ldm520 时间：2019-02-18 11:07:05

权益法核算，被投资单位计提的专项储备增加，如果把专项储备认定为一项负债，是不是权益法核算时不需要进行处理，还是需要需要做核算，如果做核算，分录是：

回答人：chenyiwei

权益法核算中，应将专项储备的增减变动作为 “被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动”，按照本企业的持股比例计算应享有的份额，借记或贷记 “长期股权投资——其他权益变动”，相应贷记或借记 “资本公积——其他资本公积”。

请教陈老师，关于金融企业结算汇率差异应该记入哪个科目

712、请教陈老师，关于金融企业结算汇率差异应该记入哪个科目

提问人：151330243 时间：2019-02-18 11:41:20

陈老师：
咨询下您，我们现在审计一家金融企业，对于企业账面汇兑损益（代关联方企业汇兑外币形成，中国银行外汇牌价中间折算价和基准利率差额）形成的收益，我个人认为不符合金融企业汇兑损益的标准，应调整至收入项，但是陈老师，想问下您，调至哪个科目比较合理呢？
谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发 2018 年度金融企业财务报表格式的通知》（财会[2018]36 号）规定，利润表中的” 汇兑收益” 项目，主要包括外币交易因汇率变动而产生的损益以及外汇衍生金融工具产生的损益。如为损失，以”-” 号填列。因此，个人理解仍列入 “汇兑损益” 项目较为恰当。

融租租入需要安装的固定资产

713、融租租入需要安装的固定资产

提问人：jiuzhou010 时间：2019-02-18 13:00:36

请教陈版，融资性租赁固定资产，但是需要安装较长时间，是否是先在建工程核算，按最低租赁付款额先确认为在建工程，之后安装等费用确认了在建工程之后转固？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

每年收取的品牌使用费如何确认收入

714、每年收取的品牌使用费如何确认收入

提问人：Hi，小白时间：2019-02-18 15:10:57

公司主要做加盟服务，开业前会向客户一次性收取加盟费，以后每年向客户收取品牌使用费 7000 元，收取的品牌使用费能不能根据重要性原则，不按月分摊一次性计入收取当年的收入？因为每年收取的品牌使用费金额不大，且客户非常多

回答人：chenyiwei

企业收取品牌使用费，即意味着向加盟商承担了品牌运作以实现价值增值的合同义务，即存在重大的后续涉入，所以这类品牌使用费或者加盟费（明确对应于资产或商品销售的除外）应在约定的加盟期限内分摊确认收入。后续
每年的品牌使用费也应当逐年确认收入，具体操作中应按月分摊确认。客户数量多不是简化处理的理由，这类企业对加盟商的管理应当是有完整的 IT 系统支持的，细化核算应不困难。

提问人：csy1990 时间：2019-07-24 00:07:45

请教陈版，如果加盟合同约定了初始加盟费，同时约定第二年开始于加盟期限内每年收取固定的品牌使用费，且该金额等于初始加盟费，如何考虑初始加盟费的摊销期限呢，实质上等同于第一年的品牌使用费，是于加盟期限摊销为宜还是第一年摊完为宜呢？另合同约定续期满足一定条件可免续签加盟费，这种情况是否会影响第一次加盟费的摊销期限呢？
盼陈版回复！

回答人：chenyiwei

第一次加盟费还是应当在预计的加盟年限内摊销，包括可能的续约年限。

陈版，请教一个关于同一控制下企业合并期初实收资本金额如何确定的问题

715、陈版，请教一个关于同一控制下企业合并期初实收资本金额如何确定的问题

提问人：dszh87 时间：2019-02-18 15:37:39

陈版，A 集团 18 年 8 月份新设一家全资子公司 B，A 公司以其持有的 C 公司 100% 的股权作价入股，2018 年末 A 公司在做合并时，期初数中的实收资本该如何确定呢？谢谢

回答人：chenyiwei

理论上，新设子公司的自身报表应当从其成立日开始编制，即成立首年的报表无前期比较数据。如果确因特殊原因需编制包含其成立日之前各年度或期间的模拟汇总报表的，则建议其成立日之前期间的实收资本为零，均体现在资本公积中。到成立日再将相应金额从资本公积转入实收资本。

商誉的计算

716、商誉的计算

提问人：李 Q 时间：2019-02-18 16:30:33

请教陈老师及各位老师：
最近遇到一个业务，不是很明白，业务描述如下，A 公司收购 B 公司 80% 的股权，属于非同一控制下企业合并，B 公司为 C 公司的母公司，持股比例 70%，请问在购买日编制合并报表的时候，商誉如何计算，是按照合并净资产计算还是按照归属于母公司净资来计算呢

回答人：chenyiwei

按照 B 公司合并报表层面归属母公司股东（即不含 C 的少数股东）的可辨认净资产公允价值份额与合并成本之间的差额计算商誉。

提问人：cpab 时间：2019-06-30 00:13:46

乙公司注册资本为 1000 万，A 认缴 60% 股权，认缴金额 600 万，缴纳
时间为公司成立后 3 年以内。
甲上市公司向 A 公司收购其持有的乙公司 60% 股权，收购协议中约定股权转让价款为 1600 万。A 公司对乙公司的出资义务 600 万，仍由 A 公司履行（并没有约定具体的履行时间）。
乙公司合并日净资产的公允价值为 1500 万。请教：

吸收投资和取得公司合并现金流量表的抵消

717、吸收投资和取得公司合并现金流量表的抵消

提问人：shanxc 时间：2019-02-18 16:42:34

请问各位老师，实物中碰到这样的问题，A 增资控股 B，增资金额 1000 万，购并日确认为 7 月 1 日，但是在 6 月已经打入投资款 300 万。
所以在 A 的单体报表中，全年取得公司的现金流出为 1000 万，在 B 的单体报表中，购并日起吸收投资的现金流入为 700 万，那么在编制合并报
表时，抵消分录应该按 700 万抵，还是 1000 万，差额放在哪里？谢谢各位

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：该项交易属于非同一控制下合并，不是同一控制下的合并。
如果完全是增资，不涉及向原股东收购 B 公司原有的存量股份，则在 A 公司的合并现金流量表中，事实上只会体现在购买日取得 B 公司的现金及现金等价物的现金净流入，该金额体现在合并现金流量表的 “收到其他与投资活动有关的现金” 项目中。

求助陈版：关于企业分立

718、求助陈版：关于企业分立

提问人：ldm520 时间：2019-02-18 17:24:01

现在 A 公司拟分立设立 B 公司，A 公司净资产为实收资本 100 万，资本公积 10 万，盈余公积 20 万，未分配利润-10 万，股东大会确定的分立方案为：A 公司减资 600 万，B 公司实收资本 600 万。实际操作中，形成业务的资产及负债对应的净资产只有 550 万，现在 A、B 公司应如何账务
处理呢？不是应该按照实际的 550 万做账务处理还是按照当初确定的 600
万做账务处理？方案 1：
公司：
借：实收资本 600 万
贷：剥离的净资产 550
资本公积 50
公司：
借：剥离的净资产 550
资本公积 50
贷：实收资本 600
方案 2：
按照实际进行处理
A 公司
借：实收资本 550
贷：剥离的净资产 550
B 公司
借：剥离的净资产 550
贷：实收资本 550
个人倾向方案 2，不考虑当初的确定的分立方案，按照实际的进行账务处理，是否妥当？

回答人：chenyiwei

公司：按照分出净资产的账面价值借记或贷记各项相关资产、负债，按照分立方案明确的减资金额减少实收资本，两者差额贷记 “资本公积——资本溢价”。
公司：取得构成业务的 A 公司净资产，按同一控制下合并处理。由于该部分净资产的原账面价值小于 B 公司的注册资本，故按分立方案确定的金额贷记实收资本，按评估值借记和贷记各项资产、负债。如果 B 有子公司，需编制合并报表的，则 B 的合并报表中应将从 A 分入的各项资产、负债恢复到原账面价值计量。

提问人：ldm520 时间：2019-02-18 20:30:45

陈版：不明白，A 公司如果按照分立方案减少实收资本，差额调整资本公积，因为剥离的净资产小于方案的减资金额，意味着需要增加资本公积了，为什么呢？
B 公司为什么是按照评估值借记或贷记各项资产、负债？那就不是同一控制下的原理处理了？

回答人：chenyiwei

持股比例和分红比例，如何确认投资收益？

719、持股比例和分红比例，如何确认投资收益？

提问人：aotemana 时间：2019-02-18 18:15:08

公司今年新成立一家合营企业，双方持股比例各位 50%，但在公司章程中又约定实际现金分红比例为我方 57%，对方 43%，我应该按什么比例确认当年的投资收益。请陈版主和各大神支招。

回答人：chenyiwei

首先请明确：为何出资比例与分红比例不一致？且该安排将是长期有效的？建议先了解清楚相关背景。
可以参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-103（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）”、“问题 3-1-19（收购联营公司股权同时授予使用商标事宜的会计处理）”。

在建工程可以直接转到库存商品吗？

720、在建工程可以直接转到库存商品吗？

提问人：保佑我吧 007 时间：2019-02-18 19:03:55

请教各位，我公司销售大型机械设备，在组装阶段，帐是在在建工程科目核算的，达到预定可使用状态后准备销售，可以直接从在建工程转入库存商品吗？

回答人：chenyiwei

该机械设备是你公司的存货而不是固定资产，在达到预定可使用状态之前应作为 “发出商品” 核算，并在 “存货” 项目中列报。

股权投资的减值准备

721、股权投资的减值准备

提问人：196688 时间：2019-02-18 21:42:38

陈总您好！
请问，甲公司对乙公司投资 100 万元，占比 10%，无重大影响，确认为可供出售金融资产，按成本计量。因对乙公司的投资出现减值迹象，乙公司的控股股东向甲公司提供了抵押担保。在估计该投资的减值损失时，要不要考虑抵押物的变现价值？扣除抵押物的差额确认可供出售金融资产的减值损失？还是不扣除抵押物的变现价值？谢谢！

回答人：chenyiwei

在计量可供出售金融资产减值时，不应考虑该资产本身以外的其他事项的影响。所以理论上在计提减值准备测算可收回金额时不考虑被投资公司大股东提供的抵押担保，但可以在确认减值损失的同时，就很可能从其大股东获得的补偿款确认一项补偿权资产并贷记营业外收入。

求助陈版有关长期应收问题

722、求助陈版有关长期应收问题

提问人：qfl328 时间：2019-02-18 21:49:23

求助陈版，公司代第三方公司（公司的加盟商）垫了一些费用，包括员工社保和租金，相当于公司借钱给这些加盟商，公司允许对方 2 年内还清，第一
年免息，第二年收较低的利息，公司记为了其他应收款。这种情况下这个其他应收款我理解应该考虑折现，应为长期应收。那折现金额和原值的差异是一次性进财务费用还是可以计入类似长摊的科目、应收利息这种资产类科目呢？之前看有关长期应收-押金折现的时候，您有回复说-折现率应取同期贷款利率，现值与原值的差异分录为：借：长期待摊费用——预付租金，贷：未实现融资收益。借方长期待摊费用在租赁期内按直线法摊销确认租金费用；贷方未实现融资收益在租赁期内采用实际利率法摊销确认利息收入。这个借款性质和长期押金额性质有点像，可否类似长期押金的处理？但是若类似处理，借方长期待摊这个分录有些奇怪

回答人：chenyiwei

要考虑为何公司愿意向加盟商提供低息融资，这是与哪些交易挂钩的。
如果是作为对加盟商的扶持，则应考虑将折现损失（即你所提到的” 折现金额和原值的差异”）作为对特许权费收入的调整处理。如果特许权费收入是在加盟期内分期确认的，则冲减预收账款，相应减少后续期间各期确认的加盟费收入。

求教陈老师合并现金流问题

723、求教陈老师合并现金流问题

提问人：夏有凉风时间：2019-02-19 00:26:16

尊敬的陈老师，请教您一下，1、公司当期投资 500 万新设成立 100％控股子公司，母公司现流报表为投资支付的现金 500 万，子公司为吸收投资收
到的现金 500 万，那么在合并报表层面要对冲抵消吗？借：投资支付的现
金 500 万贷：吸收投资收到的现金 500 万；对吗陈老师？2、请问陈老师，为做项目支付的保证金（项目结束就收回）是否计入支付的其他与经营活动有关的现金？3、再请问下陈老师，母公司本期投资新设成立 100％控股子公司，在合并报表层面计算平均净资产收益率时是否不需要考虑该事项？还是在计算 NP/2 时需要考虑什么时候新设该子公司的？恳请陈老师指导，万分感激！！

回答人：chenyiwei

请教陈版，可供出售后续计量问题

724、请教陈版，可供出售后续计量问题

提问人：zhsjahfs 时间：2019-02-19 00:27:43

请教陈版，我公司参与投资一家公司，属于三无投资，目前在可供出售金融资产核算。因被投资单位本年利润很大，净资产按持股比例计算高出投资成本较多，目前无法获取被投资单位公允价值，在这种情况下，是否可以按照被投资单位期末审计报告确认公允价值变动？

回答人：chenyiwei

不可以。在被投资方账面净资产中的份额不能代表其股权公允价值。如果尚未执行新金融工具准则，可对无活跃市场的可供出售金融资产（权益性投资）按成本进行后续计量。

计学撮要 2018 与上市公司执行企业会计准则案例解析（2017）对同一事项处理的不同意见

725、计学撮要 2018 与上市公司执行企业会计准则案例解析（2017）对同一事项处理的不同意见

提问人：lzy19821007c 时间：2019-02-19 09:28:24

【单方进项税的合并抵消问题】一、计学撮要 2018
问题 2-2-7 企业集团内部的农产品买卖交易产生的额外可抵扣增值税进项税额在合并财务报表中的列报
问题：
企业集团内部的农产品买卖交易，在编制合并报表时应如何进行抵销处理？特别地，对于该类交易中产生的额外可抵扣增值税进项税额，应如何在合并财务报表中列报？
如果该企业集团是上市公司或者 IPO 申请人的，对这部分额外可抵扣增值税进项税额，是否应作为非经常性损益列报？
背景：
某从事养殖业和水产品加工的企业集团，其下设一个从事养殖业的 A 子公司和一个从事加工的 B 子公司，A 子公司的水产品成熟捕捞之后即卖给 B 子公司作进一步加工。假设这些内部交易的标的存货在 A 子公司账面的内部销售成本为 800 万元，内部交易价格为 1,000 万元，A 公司销售自产的农业产品按规定免征增值税；B 公司在购入后，按现行的增值税相关规定可以扣除 10% 进项税额，因此原材料的入账价值为 1,000-100=900 万元，即：A 公司记录该内部销售业务的会计处理为（单位：万元，下同）：
1,000
B 公司在内部交易中购入 A 公司的水产品作为原材料时的会计处理为：借：原材料 900
应交税费——应交增值税（进项税额） 100
贷：银行存款、应收账款等 1,000
截至本年度末，B 公司尚未将购自 A 公司的该批原材料或者使用该批原材料加工的产品对企业集团以外实现销售。
解答：
该内部交易在合并财务报表层面的抵销处理。
该企业集团在编制合并财务报表时，对此处所涉及的内部存货购销交易，应编制如下合并抵销分录：
其他收益 100
上述抵销分录中，抵销 1,000 万元的内部交易收入和 800 万元的内部交
易成本，其原理与一般的内部存货交易相同。贷记存货 100 万元是为了把存货价值从 B 公司个别报表层面的价值 900 万元恢复到原先 A 公司账面上的成本 800 万元，也就是合并集团的最初取得该存货的成本，保证集团
合并报表层面该存货成本基础的延续性。贷记其他收益 100 万元，是表明集团进行纳税筹划的成果，即该项集团内部资源转移根据税法规定导致增加了可抵扣的进项税额，相当于是国家所给予的补助。由于增值税为价外税，实行购进扣税，因此合并集团（本案例中具体表现为子公司 B）可以在内部存货转移的当期就享受到该笔节税利益，并不需要等到加工后的产品向集团外部出售时才实现，因此可以在当期即确认为其他收益，无需计入递延收益。
合并财务报表是把由母公司及其所控制的子公司所构成的企业集团看作一个独立的会计主体，在该会计主体层面上运用各相关会计准则的确认、计量、列报和披露要求，以反映企业集团作为一个整体的对外财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。经过上述抵销分录的处理，该项内部存货交易对企业集团合并报表层面的影响如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1,000
贷：其他收益 1,000
上述其他收益是否应列报为非经常性损益。
该企业集团如为上市公司或者拟上市公司的，按证监会《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号——非经常性损益（2008 年修订）》（证监会公告 [2008]43 号）等规定，需计算及披露非经常性损益对合并报表所示 “归属母公司股东的净利润” 的影响。根据该规定，“非经常性损益” 是指 “与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益”，非经常性损益具备的基本特征一般有“偶发性”、“与正常经营业务无关性” 和 “影响重大性” 等。通常其他收益属于非经常性损益的构成项目，但由于该项购入农产品后按购买价格和一定的扣除率计算抵扣增值税进项税额是由国家税法明文规定，且自 1994 年全
面实行增值税以来长期稳定存在的政策（仅在 2002 年时将扣除率从 10% 提高到 13%，以及在 2017 年内随着增值税率的简并，相应将扣除率调整为 11%，2018 年在减税降负的背景下降至 10%），且与集团从事的主营业务（水产养殖及水产品加工）直接相关，因此在确保该业务模式在可预见的未来将继续稳定存在的前提下，上述合并报表层面的其他收益可不认定为非经常性损益。
二、上市公司执行企业会计准则案例解析（2017）单方进项税的合并抵消问题
（一）案例背景
公司是一家从事家禽饲养的企业，其增值税属于免税项目。A 公司的全资子公司 B 公司是从事肉类屠宰加工的企业，其增值税属于应税项目。A 公司将自养家禽销售给子公司 B 公司时，A 公司全额计入销售收入。子公司B 公司将采购对价的 13% 计提进项税，将剩余 87% 计入采购成本。
假设这些内部交易的自产家禽在 A 公司账面的内部销售成本为 800 万元，内部交易价格为 1,000 万元，A 公司销售自产的家禽按规定免征增值税；B 公司在购入后，按现行的增值税相关规定可以扣除 13% 进项税额，因此原材料的入账价值为 870 万元（1,000 万元-130 万元）。
截至本年度末，B 公司尚未将购自 A 公司的该批原材料或者使用该批原材料加工的产品对企业集团以外实现销售。
问题：对于内部交易中产生的单方计提的增值税金额，在合并报表的内部交易抵消中应当如何进行会计处理？
（二）会计准则及相关规定
《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定：“纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13% 的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额＝买价 × 扣除率
购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额＝运输费用金额 × 扣除率
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。”
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定：“下列项目免征增值税：
农业生产者销售的自产农产品；
避孕药品和用具；
古旧图书；
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。”
（三）案例解析
根据税法相关规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税，而采购方购进农产品，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和 13% 的扣除率计算进项税额。因此，在销售方为免税农业生产者，购买方为普通征税企业时，交易双方确认的增值税额并不对称。销售方免税农业生产者应将销售对价全额确认为营业收入，无需确认应交增值税；而购买方作为普通征税企业，应将购入农产品支付对价的 13% 计提进项增值税额，未来可进行
抵扣，剩余 87% 确认为购入农产品的采购成本。在销售方与购买方属于合并报表范围内的两方时，产生的单方进项税如何在合并报表层面进行处理？
即：本案例中，在合并报表层面编制抵消分录，冲减 A 公司营业收入 1,000 万元，营业成本 800 万元，冲减 B 公司存货成本 70 万元（870 万元-800 万元）时，对 B 公司单方进项税 “应交税费——应交增值税（进项税额） ”130 万元应如何处理？
第一，税项是法定事项，在集团内部农产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，并不需要等到加工后的农产品对外销售时才实现，原则上不应抵消；
第二，站在合并财务报表层面，A 公司、B 公司之间的交易是合并报表范围内的内部交易，在 B 公司将购自 A 公司的原材料或者使用该原材料加工的产品对第三方出售之前，不应对合并财务报表损益产生影响，该进项税额最终经济利益流入将随着 B 公司后续加工后的农产品或者购买的原材料出售给第三方时逐步实现；
第三，该进项税额实质上减少了 B 公司加工后的农产品或者购买的原材料成本。假设交易发生在 A 公司与第三方之间，该采购行为产生的可抵扣进项税将减少第三方的存货成本；同理，在本案例中，尽管交易发生在合并报表范围内 A 公司、B 公司之间，但实质上减少了 A 公司、B 公司所在集团出售给第三方时的存货成本。
因此，应在合并财务报表中确认为一项递延收益，并随着后续加工后的农产品或者购买的原材料出售给第三方时冲减营业成本，确认损益。
针对该存货内部交易，在 B 公司个别报表层面，应根据税法规定增加 “应交税费——应交增值税（进项税额）”130 万元，减少存货成本 130 万元；在A 公司合并财务报表层面，应编制调整分录，增加 “递延收益”130 万元，同时调整存货成本 130 万元。在以后会计期间，加工的农产品或购买的原材料出售给第三方时，冲减 “递延收益” 的同时，冲减 “营业成本。”

回答人：chenyiwei

其实，这个问题的关键在于：这部分进项税额对应的抵扣权可在何时行使。因为增值税是价外税，不论进项税额还是销项税额都不影响收入、成本，所以简单地将递延收益的结转与相应的成本结转对应起来，并不是恰当的做法。
如果是在内部买方购入时就可以行使抵扣权的，则在内部交易发生时就可以确认为其他收益，而不应计入递延收益。因为这部分额外可抵扣进项税额所包含的经济利益在当时就已经实现。并且增值税作为价外税，也不存在与存货成本相配比的问题（即，补助对象并不是存货的销售成本）。
如果需在使用内部交易的标的农产品加工的产品实现对外销售时才能按照规定的数量和金额予以核定扣除的（如依据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税 [2012]38 号) 和《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税 [2013]57 号) 的有关规定，在销售时才允许扣除的），则这种情况下确认为递延收益，并在实际实现扣除时从递延收益转入其他收益的做法，也可以接受。但从《案例解析》的举例来看，其并未以 “核定扣除农产品进项税额” 为假设来讨论这个问题，因此其结论是值得商榷的。

提问人：heening 时间：2019-02-22 17:14:03

回答人：chenyiwei

实在不敢当啊。我也有很多问题理解不深入的。

请教陈版，向职工提供企业支付了补贴的商品或服务与新收入准则的关联

726、请教陈版，向职工提供企业支付了补贴的商品或服务与新收入准则的关联

提问人：gpqg 时间：2019-02-19 10:09:35

陈版，对于向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（以住房为例），且该企业并非房地产企业，那么住房在企业的账中应该以固定资产列示。
那么企业低价向员工出售住房的账务处理：借：银行存款
长期待摊费用
贷：？
贷方是贷固定资产呢，还是贷收入呢？贷固定资产是注会教材中的做法；
但是我认为应该按市场价确认收入，但是看《计学撮要 2018》中说 “处置固定资产无形资产的收益，不属于收入准则的规范范围”

回答人：chenyiwei

由于公司并非房地产企业，处置房地产不是企业的日常活动，因此不确认收入和成本，按处置对价（银行存款 + 长期待摊费用）与被处置房屋账面价值之间的差额确认资产处置损益即可。因此贷方应贷记固定资产原价，同时借记累计折旧等科目。

分步取得的同一控制下合并，合并前股权为金融资产

727、分步取得的同一控制下合并，合并前股权为金融资产

提问人：咸鱼来也时间：2019-02-19 11:03:39

根据企业会计准则 2 号的应用指南：合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理; 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
但根据目前新执行的金融准则，如果将非交易性股权投资指定为 “以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产” 其处置时累计的公允价值变动应直接计入所有者权益而非当期损益。
考虑到企业会计准则 2 号应用指南早于新的金融准则，所以是否应该按照新的金融准则。在分步取得的同一控制下合并最终处置时，将其他综合收益中，归属于原先金融工具公允价值波动的部分计入留存收益？

回答人：chenyiwei

可以这样处理。但要注意：该项处理是发生在后续处置股权时，合并日仍然是 “暂不处理”。

求助陈版, 自有土地建造房屋，拟将来一并出售处理

728、求助陈版, 自有土地建造房屋，拟将来一并出售处理

提问人：hcm6895 时间：2019-02-19 11:09:31

公司向 A 公司购买土地，且 A 公司需按 B 公司要求在该土地上建造厂房，建成后一并转让。已签订合同且已经预收部分合同款。厂房正在建设中请问 A 公司如何会计处理，土地使用权是否应转入投资性房地产-在建？，其摊销应如何处理？

回答人：chenyiwei

这种情况，应将合同总价合理区分为两部分：（1）转让土地使用权的价款；（2）代建房屋的价款。
对于（1），土地使用权继续确认为无形资产，后续处置时按无形资产处置处理，确认资产处置损益。
对于（2），应在建造期间，按建造合同准则规定确认提供代建服务的收入，结转代建成本。

关于个税手续费返还处理的总结，欢迎大家讨论！

729、关于个税手续费返还处理的总结，欢迎大家讨论！

提问人：圣卡卡西时间：2019-02-19 14:21:44

请问对同期数调整有什么建议，如果企业前期计入了其他应付款，调整同期数将会影响总体损益，金额又不大

回答人：chenyiwei

根据重要性原则考虑处理。

合伙企业对外投资时，是否需要受合伙人出资额的限制？

730、合伙企业对外投资时，是否需要受合伙人出资额的限制？

提问人：wyh0465 时间：2019-02-19 13:09:29

成立了一个合伙企业，各合伙人拟认缴的出资额为 2000 万元。
现有个股权投资项目，预计投资金额是 3000 万元。资金来源拟为各合人出
资的 2000 万元，某一个合伙人借给合伙企业 1000 万元该股权投资项目是一个新三版企业。

回答人：chenyiwei

法律层面没有禁止性规定。在很多情况下，要看合伙协议是如何约定的。很多合伙企业的合伙协议都约定合伙企业不得对外举债，或者至少要经过合伙人会议上的一致同意才能对外举债。这种情况下合伙企业向合伙人借款用于对外投资应该是不符合合伙协议约定的。

代持股份问题

731、代持股份问题

提问人：wang123juan 时间：2019-02-19 13:39:57

请教陈老师背景：甲公司全资子公司 A，A 的 10% 股份为甲代乙方持股10%。但是代持协议有瑕疵。持协议主要条款如下：甲公司向乙方借款 60 万元，甲公司承诺以该全资子公司 A 的利润分红方式向乙方支付利息。借款用于 A 的运营。借款期限五年。分红利息及支付方式：甲方以向乙方分
配餐厅门店即子公司利润的方式计付乙方借款利息。具体为乙方以借款金额所占子公司估值之比例（借款本金 60 万/目标餐厅估值 600 万），对该目标餐厅的可分配利润进行分配。双方确认乙方单店分配利润比例为 10%。双方约定如果总收益低于年化 10%，由甲方补齐。问题：1. 请问甲合并报表是按照工商 100% 合适，还是确认 10% 少数股权合适。目前企业坚持自己
的实质是 90% 控股，应确认少数股权。但是我们审计人员无法取得可靠的
代持协议。倾向于按照 100% 合并，然后确认借款和利息支出。请问陈老师审计人员处理是否恰当。2. 另外如果按照企业的做法处理，除了重新或者签订补充代持协议，还有什么可以替代的方案和资料支撑。

回答人：chenyiwei

建议首先咨询律师意见以确定代持协议的效力。从你说的情况看，乙方并未享有完整的股东权利，仅仅是 10% 的利润分配权，没有提及其他权利。仅就该协议约定而言，认定代持依据似乎不足。更大的可能性是甲方将该餐厅作为全资子公司纳入合并报表范围，收到乙方的投资款确认为负债，定期支付给乙方的收益确认为利息支出。

即征即退增值税政府补助的计提问题

732、即征即退增值税政府补助的计提问题

提问人：最後の Gillian 时间：2019-02-19 13:46:46

即征即退增值税政府补助的计提问题请教陈版
A 公司从事软销售业务（出售使用权，授权对方无限期使用）。公司根据软件行业超 3
即退的政策，计提 13% 的政府补助，计入其他应收款。公司已取得软件行业即征即退的备案文件，且取得了软件的评测报告（用于向税务申请退税的外部第三方证明文件）。截至年末，公司未开具增值税发票，且仅与税务局进行口头沟通，（税管员认为符合即征即退政策），未形书面文件，也未向税务提交书面文件。

回答人：chenyiwei

不恰当。对此类软件企业超税负即征即退，一般至少在当地主管税务机关确认了可退回的金额，以及能够合理保证将在合理时间内收回的情况下，才按应收金额确认政府补助。

求助陈版，持有待售子公司

733、求助陈版，持有待售子公司

提问人：roreal 时间：2019-02-19 13:59:45

请教陈版，全资子公司划为持有待售后，内部往来是否要抵消？因为交易对价里面含了关联应收款（协议约定需支付），那在做持有代售减值测算时，此部分内部往来在做减值时如何考虑？因为对价里面含内部往来，但是持有待售资产和负债又不包含内部往来。
感谢！

回答人：chenyiwei

因为仍在合并报表范围内，所以内部往来仍应抵销。合并报表层面不单独考虑已被抵销的内部往来的坏账准备问题。

关于终止经营列报

734、关于终止经营列报

提问人：rita0710 时间：2019-02-19 14:10:03

请教陈版，公司转让了某类产品相关的业务包括资产，退出某类产品的经营，但是公司核算上并未把某类产品作为独立的分部进行核算，有较多的共同成本及费用，特别是现金流难以区分，是否可以不作为终止经营披露呢？

回答人：chenyiwei

可以考虑：历史上是否将该类产品相关业务作为一个独立的报告分部，在附注的 “分部信息” 部分中披露。如果是，则需列报为终止经营；如否，且确实难以合理划分成本费用（包括基于合理的基础分摊共同成本费用）的情况下，可以认为不满足 “能够单独区分” 的条件，故不属于终止经营。

金融租赁企业一般风险准备问题

735、金融租赁企业一般风险准备问题

提问人：helen_lanlan 时间：2019-02-19 14:55:30

陈版，请教一个金融租赁企业一般风险准备计提的问题：
根据财政部发财金 [2012]20 号关于印发《金融企业准备金计提管理办法》的通知，里面对金融企业一般风险准备计提的规定是这样的：金融企业应当根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法对风险资产所面临的风险状况定量分析，确定潜在风险估计值。对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的 1.5%。
根据财政部发财金 [2007]23 号财政部关于印发《金融企业财务规则--实施指南》的通知，里面对金融租赁企业一般风险准备的计提的规定是这样的：从事金融租赁业务的金融企业, 应按本年实现净利润的 1% 提取一般风险准备金, 用于弥补亏损, 不得用于分红、转增资本。

回答人：chenyiwei

个人理解是按照 “新法优于旧法” 的规定处理，即优先执行 2012 年度的规定。同时还需考虑银保监会的监管规定。另外，按照财金 [2012]20 号文
计提的一般准备，实际上是预期信用损失和按照 2006 版金融工具准则确认的已发生信用损失之间的差额。这样，日后执行新金融工具准则后，估计对一般准备的计提方法还需要再调整。

预提与产品销售相关的市场支持费

736、预提与产品销售相关的市场支持费

提问人：mycissy 时间：2019-02-19 16:21:44

A 公司与经销商 B 签订货物销售合同，合同约定 A 公司对于经销商 B 按销售合同金额的一定比例给予市场推广费支持，即经销商 B 为 A 公司通过产品品鉴、送小样、购物送赠品等促销活动进行市场推广，日后开具发票
给 A 公司进行市场推广费的核报。A 公司与经销商 2018 年共计销售产品
1 亿元，A 公司经 18 年初的董事会审议批准，对于经销商 B 的产品给予10% 的市场推广支持，截止 2018 年末，经销商 B 已核报费用 3000 万，尚有 7000 万费用（2000 万费用已在 18 年之前发生但未申请核报，5000 万费用尚未开展需在 19 年完成市场活动后进行核报）未向 A 公司进行核报。请问陈版主，是否应根据收入成本配比原则在 2018 年末计提尚未发生的 5000 万市场推广支持费用？我的理解，若不计提，必然造成 2018 年和 2019 年市场推广费用的大幅波动，将与 2018 年收入相关的市场支持费用计入 2019 年度，望得到您的指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

对 “2000 万费用已在 18 年之前发生但未申请核报” 这部分，应在 2018
年末予以计提，因为已经构成了支付的现时义务。但对于 “5000 万费用尚未开展需在 19 年完成市场活动后进行核报” 的部分，虽有相关的额度协议，但尚不构成可确认负债的现时义务，只需作为承诺事项披露即可，不应确认为负债。

关于折股后计提盈余公积的基数问题

737、关于折股后计提盈余公积的基数问题

提问人：Hi，小白时间：2019-02-19 16:37:38

公司 2017 年 9 月变更为股份公司，假设在股改时没有计提盈余公积，
2016 年底未弥补的亏损为 100 万，2017 年 1-9 月的净利润为 200 万，
2017 年 10-12 月的净利润为 500 万，请问 2017 年底计提盈余公积的基

回答人：chenyiwei

对此可以有两种理解：（1）按照 2017 年全年净利润 700 万减去年初未弥
补亏损 100 万后的差额 600 万计提 10%，即 60 万；（2）按照 2017 年
10 月至 12 月期间的净利润计提 50 万。个人更倾向于前者。

共同经营参与方投入的费用如何会计核算

738、共同经营参与方投入的费用如何会计核算

提问人：yue16688 时间：2019-02-19 17:03:09

在审计时遇到的共同经营问题：A 公司与 B 公司签订合作协议，A 公司提供土地，B 公司负责苗木种植并销售，收益 4：6 分成，A 公司为此支付的土地流转费应如何核算，是否符合《企业会计准则第 40 号——合营安排》中共同经营参与方应确认单独所发生的费用，计入当期管理费用？

回答人：chenyiwei

首先应考虑该交易是否为共同经营。因为 A 只是出土地，B 负责苗木的种植和销售，且分成比例也是 B 占大头，所以 B 控制该合作项目的可能性更大。
其次考虑该合作项目的法律形式，即以谁的名义对外经营。如果以 B 的名义经营，则 B 账面上应完整反映全部收入和成本，支付给 B 的分成作为或有租金处理。

请教陈版：报告意见类型

739、请教陈版：报告意见类型

提问人：跨度防护时间：2019-02-19 17:11:19

请教陈版：审计调整后，子公司管理层拒绝签署审计报告，但仍以调整后的数据出具报告，此时（1）子公司报告意见类型应该怎么发表；（2）母公司合并报告意见类型应该怎么发表；（3）审计准则有规定吗？

回答人：chenyiwei

子公司管理层如果拒绝签署财务报表，则表明作为审计对象的财务报表并不存在，此时不能出具审计报告。如果管理层仍然签署了调整前报表，则以调整前报表出具报告，并考虑未被管理层采纳的审计调整事项的重要性程度，确定对审计意见类型的影响。

放弃对非全资子公司增资扩股产生的预期利润

740、放弃对非全资子公司增资扩股产生的预期利润

提问人：咿呀娃娃时间：2019-02-19 21:17:08

陈版新年好！甲公司的股东为 A、B、C、D，分别占 42%、32%、10% 和 16%，由于 A 在董事会中占半数以上董事，所以能对甲达到控制；1 月 1 日甲公司要引进外部投资者，外部投资者需要在董事会中列示席位，所以 A 让出一个席位，A 由控制到有重大影响，引进投资者后股权比例变为 39.31%、29.95%、9.36%、14.98%、6.4%，现在要预测放弃权利预期产生的利润，请教陈版，如何计算？思路是什么？是按照增资扩股稀释股权单体报表视同处置的思路来预测吗

回答人：chenyiwei

个别报表层面按照《企业会计准则解释第 7 号》第一条规定处理。
合并报表层面按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条规定处理，按剩余股权的公允价值减去原持有股权对应的子公司净资产额，再减去商誉，加上可转损益的其他综合收益份额计算确定。

单体报表的现金流量表

741、单体报表的现金流量表

提问人：196688 时间：2019-02-19 21:30:23

陈总，谢谢您的回复！再请教一个问题，单体报表的现金流量表是不是不应该有 “处置和收到子公司及其他营业单位收到的现金净额” 这 2 项？谢谢！

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-19（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）”。

求助陈老师：关于母公司以固定资产向子公司投资

742、求助陈老师：关于母公司以固定资产向子公司投资

提问人：雪落星空时间：2019-02-19 21:44:58

母公司以一批固定资产评估增值向全资子公司投资：
① 母公司长投以固定资产账面价值入账还是以评估增值后的价值入账？
② 如果母公司以账面价值入账，约定子公司实收资本为 104.4。假设该固定资产原值 100 折旧 20 净值 80 残值 5，评估净值 90。
母子公司、合并报表账务处理是否正确？
母公司：借：长投 94.4 折旧 20 贷：固定资产 100 销项税额 14.4（90*16%）
子公司：借：固定资产 90 进项税额 14.4 贷：实收资本 104.4
合并报表：借：实收资本 104.4 固定资产 10 贷：累计折旧 20 长期股权投资 94.4
③ 公司向全资子公司、非全资子公司、其他公司固定资产增资，是否可以理解为用固定资产换取长期股权投资的非货币性资产交换？以账面价值还是公允价值入账主要考虑该交易是否具有商业实质且公允价值是否能够可靠计量？

回答人：chenyiwei

母公司以一批固定资产评估增值向全资子公司投资，该交易通常认为不具有商业实质，以投出资产的原账面价值作为对子公司的长期股权投资成本，不确认损益、其他综合收益和资本公积变动。

无偿划入资产处理

743、无偿划入资产处理

提问人：于呈时间：2019-02-19 21:50:38

陈老师抽空帮我指导下无偿划入处理，多谢！
军队将闲置业务资产无偿划入甲公司作为国家注资，增加甲公司实收资本，工商登记是否需要评估，财务入账按照账面价值入账是否可以？

回答人：chenyiwei

以非货币资产对公司投资，增加被投资公司的注册资本和实收资本，按《公司法》规定必须进行评估，不能直接按原账面值作价入账。

请教各位，关于集团公司股份支付的会计处理。

744、请教各位，关于集团公司股份支付的会计处理。

提问人：C_Amour 时间：2019-02-19 22:51:02

2×15 年 1 月 1 日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）10 名
高管人员每人授予 10000 份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管
人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务 1
年，即可以从甲公司购买 10000 股乙公司股票，购买价格为每股 5 元，该
股票期权在授予日的公允价值为 10 元/份，2×15 年 12 月 31 日的公允
价值为 12 元/份，截至 2×15 年末，10 名高管人员中没有人离开乙公司。
年末 10 高管人员行权。
母公司会计处理，借：长投 120 贷：应付职工薪酬 120
子公司会计处理，借：管理费用 100 贷：资本公积：100
合并报表处理，抵消母公司长投 120 和子公司资本公积 100，差额计入管理费用 20。
主要想知道，期末子公司高管人员行权，母子公司个别报表要如何做分录？另外行权之后，母公司确认的长期股权投资要如何处理？
谢谢

回答人：chenyiwei

期末子公司高管行权，子公司无需进行会计处理。母公司的账务处理：借：银行存款 50，借：应付职工薪酬 120，贷：长期股权投资（转让给子公司高管的股权投资的原账面价值），贷：投资收益（差额）
合并报表层面调整为权益性交易，即不丧失控制权前提下部分处置子公司股权。合并报表层面确认的管理费用应调整为 100，即合并报表层面是作为权益结算的股份支付。

提问人：C_Amour 时间：2019-02-20 17:38:18

谢谢陈版，这么一说有点理解了。但是还有一个问题，这个母公司用子公司股票作为股份支付。如果是母公司用自己的股票作为股份支付。行权之后，母公司确认股本和资本公积，那么母公司的长投怎么处理？

回答人：chenyiwei

行权后，母公司对子公司的长投不变。

[求助] 被动稀释股权账务处理

745、[求助] 被动稀释股权账务处理

提问人：星空下的小米时间：2019-02-19 23:52:44

陈版，想确认一下如果是年末签订了一个被动稀释股权的协议，从子公司变成联营公司但年末还没有完成，是否需要在这个时点就把递延所得税负债确认出来，我的理解是不需要，因为是被动稀释，只要年末意图没有改变，之后如果变成联营公司，在可预见的未来没有处置剩余股权的计划，应该也不需要。不知道我的理解是否正确。谢谢

回答人：chenyiwei
你的意见基本合理。

关于 “未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期” 的填列

746、关于 “未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期” 的填列

提问人：ywzx117 时间：2019-02-20 09:22:56

未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期：方式一：年份期末余额期初余额备注 2020 年 2021 年 2022 年
438,968.43 2023 年 26,699,492.60438,968.43 2024 年
2,342,791.2126,699,492.60 合计 29,481,252.2427,138,461.03
方式二：年份期末余额期初余额备注 2019 年 2020 年
2021 年 2022 年 438,968.43438,968.43 2023 年
26,699,492.6026,699,492.60 2024 年 2,342,791.21 合计
29,481,252.2427,138,461.03 我在论坛里搜索了陈版的答复，好像两次答复结果有点矛盾，请陈版主确认一下，到底哪种方式更合理？
百度上也搜索不到关于此表的具体填列方法（官方指导意见）的详细说明。
方式一：
关于 “未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期” 填列请教陈版
http://bbs.esnai.com/thread-5344355-1-1.html
方式二：
未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期这个表怎么填？
http://bbs.esnai.com/thread-4820908-1-1.html

回答人：chenyiwei

“方式二” 是更合理的做法。各列的合计数分别是年初、年末未确认递延所得税资产的可抵扣亏损总额。不论是年初数还是年末数，同一笔亏损的到期日都是一样的。

关于购买投资性房地产成本现金流量表列报

747、关于购买投资性房地产成本现金流量表列报

提问人：2464197383 时间：2019-02-20 09:29:08

根据《企业会计准则讲解 2010》第三十二章现金流量表第二节现金流量表编制之一、一般企业现金流量表的编制（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编制 “6．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。” 即购买投资性房地产成本列报现金流量表投资活动之“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” 而非 “投资支付的现金”。

回答人：chenyiwei

在实务中一般也是这样把握的。“投资支付的现金” 中的 “投资” 一般仅指形成金融资产、长期股权投资的各项资产支出，而不含投资性房地产、贵金属等实物投资。

资产负债表日后事项

748、资产负债表日后事项

提问人：The_love_of_com 时间：2019-02-20 09:47:42

请教各位版主：公司有一联营企业，正常经营。2015 年公司与第三方签订对赌协议，对赌该联营企业 2016/2017/2018 年的业绩完成情况，在 2018 年 12 月 31 日已知公司对赌失败，需要赔付公司持有的联营企业全部股份给第三方，且该股份价值较大，根据公司法的规定需要董事会及股东大会通过方能进行股份赔付交割。公司在 2019 年 2 月方召开董事会及股东大会，且通过赔付交割事项。请问，由于董事会及股东大会是股权交付的先决条件，那是否能在 2018 年 12 月 31 日将持有的联营企业股权处置掉，公司账面已无长期股权投资了？

回答人：chenyiwei

这种情况，虽然在 2018 年内尚未走完董事会和股东大会程序，但鉴于根据
有效的补偿协议，补偿该项股份已是基本确定的事项，故在 2018 年末需按照该部分赔付股份的公允价值确认一项负债，把将用于赔付的股份转为持有待售资产，其差额确认为 2018 年度的投资损失（如果以前年度就该项对赌
义务确认过负债的，则转销该项负债）。但不能直接在 2018 年末将该项长期股权投资予以终止确认。

提问人：yimiyangguang3 时间：2019-09-21 00:24:23

请教陈版，18 年财务报告 19-3-20 报出，19-3-1 收到商品 17 年销售商品退货，是否调整事项？老师的例题都是报告年度的销售，日后期间退货。

回答人：chenyiwei

原则上应调整在实际发生退回的当年度，但有证据表明属于前期差错的除外

提问人：dragonrising 时间：2019-12-04 06:30:25

陈老师及各位老师，我正在对 A 公司 2019 年 1-11 月的报表进行审计，公司 12 月做出执行年金制度的决定，从 2019 年一月份开始补缴，这个是
资产负债表日后调整事项，调整 11 月报表吗？

回答人：chenyiwei

因为该决定是在资产负债表日后作出的，在资产负债表日（2019.11.30）该项年金安排并不存在，所以属于资产负债表日后新出现的事项，即非调整事项，不应据此调整被审计的财务报表，只需在附注中披露。补缴的归属于2019 年 1～11 月的缴费金额计入 2019 年 12 月的损益。

求助陈版，关于高新技术所得税的问题？

749、求助陈版，关于高新技术所得税的问题？

提问人：GJQ 时间：2019-02-20 14:20:26

仅供参考：1、不需分段，年度汇算清缴统一按新政策执行。2、加计扣除与高新无必然关联。3、税率应从新政。

回答人：chenyiwei

总额法还是净额法还是怎么进行会计核算

750、总额法还是净额法还是怎么进行会计核算

提问人：月落香沉时间：2019-02-20 10:09:14

陈版主，各位大佬，请教个问题，A 企业向 B 客户销售产品；目前该 A 企业自行向其他 C 公司采购主要原材料，该 B 客户向该 A 企业提供次要原材料（该次要原材料是生产该产品的核心配方），最终产品生产后再销售给 B 客户；想问下这种业务应该如何进行会计处理；
企业目前处理方式为 B 客户提供的该核心配方只做仓库账，不做采购账，产品最终销售给 B 客户时定价也只定 A 企业自己提供的原材料和人工及利润部分，这种方式合理吗，这样会导致一个情况就是 A 企业单独拉出该产品的投入产出比发现投入产出比不正常
有没有可能更改为由 B 客户提供所有原材料，A 企业仅仅做受托加工业务呢
或者为保证投入产出比正常，A 企业从 B 客户采购时做采购入库，销售时做销售出库，按照总额法来核算呢。

回答人：chenyiwei

此类受托加工的总额法/净额法问题在本版面上讨论过很多，可自行搜索。目前一般倾向于对此类情况按净额法确认收入和成本。

关于销售券

751、关于销售券

提问人：caiwuzhuku003 时间：2019-02-20 13:05:29

请教各位大佬，互联网平台企业，主营收取平台费，100 元的券 60 块销售，用户下单可以抵扣 100，但 100 是公司承担补给合作方，我们只是收合作方的平台费，关于这券该怎么入账好，直接按差额 40 入推广费？还是

回答人：chenyiwei

主要考虑是：本企业是否仅仅作为交易平台，自身不是商品或服务的卖方；该优惠券是否虽然以本企业名义销售，但只能下单购买本企业平台上商户经销的商品或服务。如果是，则鉴于本企业并不是提供客户所购买的商品或服务的首要义务人，故建议采用净额法，即在券售出时，一方面按照其实际售价确认一项负债，另一方面按其折扣额和使用的可能性估计，确认相关的预计负债和销售费用。后续实际结算金额与原估计数之间的差额调整实际消费时的销售费用。

提问人：caiwuzhuku003 时间：2019-02-20 20:05:32

谢谢陈版的回复，感谢！公司只是提供平台，而且券只能用于预定平台上的服务，但合作方又把产品委托给我们管理，我们收取管理费（其实也是平台佣金），那算不算首要义务人呢？同时这个券还有个主要功能，就是用于推广平台，赚取流量，让更多的客户知道这个平台，那还是采用陈版说的方法来吗

回答人：chenyiwei

本公司作为平台不是向顾客提供商品或服务的首要义务人。仍按净额法处理。

关于逆销交易与丧失控制权结合的探讨

752、关于逆销交易与丧失控制权结合的探讨

提问人：流波将月去时间：2019-02-20 13:50:26

陈版主好，实务中碰到如下一个案例，导致合并权益变动表里的少数股东权益为负数，不知如何理解，案例如下：
甲公司持有 A 公司 60% 的股权，乙公司持有 A 公司 40% 的股权，一直以来纳入了合并范围。A 公司的主营业务为房地产开发，2018 年度将一批房产卖给了甲公司作为固定资产，销售收入 10,000 万元，营业成本
3000 万元（当年拿地非常便宜）。2018 年 12 月，甲公司将 A 公司 20%
的股权出让给了乙公司，丧失了对 A 公司的控制权，不再纳入合并范围。因这笔交易发生在 A 公司出表之前，我认为属于逆销交易仍然要进行
抵消处理，按照《企业会计准则 33 号-合并财务报表》第三十六条第二款的规定：
子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在 “归属于母公司所有者的净利润” 和 “少数股东损益” 之间分配抵销。对此，我的理解是，在合并报表层面应进行如下处理： 1、抵消收入成本
借：营业收入 10,000
贷：营业成本 3,000
固定资产 7,000

假设甲公司在下一年度自用，应将冲回多计提的折旧（假设为 50 万元）在原持股比例之间分配，通过资产的耗用逐年消除少数股东权益的负数借：管理费用 30=5060

2、假设甲公司在下一年度自用，应将冲回多计提的折旧（假设为 50 万元）在原持股比例之间分配，通过资产的耗用逐年消除少数股东权益的负数借：管理费用 30=5060%
少数股东损益 20=50*40%
贷：累计折旧 50
不知道我对《企业会计准则 33 号-合并财务报表》第三十六条第二款的规定的理解和合并报表的处理是否准确，请陈版指点。

回答人：chenyiwei

对此问题，在 2018 年内的逆流交易和 12 月的处置子公司股权不构成一揽子交易的前提下，可参考《计学撮要 2018》之 “问题 3-2-33（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。相当于是在处置作为逆流交易的 “内部卖方” 的子公司并丧失控制权时，将归属于少数股东的逆流交易未实现损益调整合并报表层面确认的投资收益。这样不会出现你说的问题。

提问人：流波将月去时间：2019-02-25 09:22:06

不好意思，没写完不小心发上去了。我看了《计学撮要 2018》，阐述了《计学撮要 2013》中问题 3-2-60 与证监会会计监管工作通讯 2016 年第 3 期 “（四）原逆销交易形成的内部未实现利润在子公司处置后合并报
表层面的会计处理原则” 不存在矛盾，后来又简单的举了个例子，说明逆销交易产生的 100 万元毛利在少数股东和控股股东之间分配的原则，但是这个例子的数据金额太小不具有代表性。对此，还是有些疑惑。

关于交叉持股的合并抵消处理

753、关于交叉持股的合并抵消处理

提问人：137467336 时间：2019-02-20 14:44:31

在实际业务中，甲公司公司持有 A 公司 90% 的股份，持有 B 公司 75% 股份，乙公司持有 B 公司 20% 的股份，另甲公司持有乙公司 19% 的股份， A 公司持有乙公司 30% 的股份，甲公司和 A 公司对于乙公司的长投才有
权益法核算，1 月末甲公司编制合并报表，如何确定甲公司持有 B 公司的股份比例，以及合并报表中少数股东权益。假设 1 月份 A 公司净资产 110
万元，利润 10 万元，B 公司净资产 110 万元，利润 10 万元，乙公司净

回答人：chenyiwei

因为甲公司不控制乙公司（甲和 A 合计对乙公司持股 49%），故乙公司持有的 B 公司 20% 股份作为少数股权看待。甲公司合并报表层面对乙公司的少数股权比例为 25%。另外，虽然甲和 A 合计持有乙公司的 49% 股份，而乙持有 B 的 20% 股份，但并不能将这间接享有的 9.8% 投资收益与少数股东损益在合并报表层面相抵。

提问人：137467336 时间：2019-02-25 14:30:51

陈老师，你表述的甲公司合并报表层面对乙公司的少数股权比例为 25%，应该是对 B 公司的少数股权比例为 25% 吧，另外你说的间接享有的 9.8% 的投资收益不能相抵，是企业准则中的规定，还是现行企业中比较默认的做法

回答人：chenyiwei

请教陈老师：在报告期子公司失控合并报表的处理

754、请教陈老师：在报告期子公司失控合并报表的处理

提问人：安安 830511 时间：2019-02-20 15:28:32

陈老师：请教在报告期子公司失控合并报表如何处理的问题。
背景描述：母公司 A，非同一控制下企业合并形成的子公司 B（持股 51%）， B 公司自然人股东张某
2017 年 4 月 A 公司与张某签订收购协议，支付 6000 万购买张某持有的 B 公司 51% 的股权，收购协议中约定了业绩承诺，约定2017--2019 年三年平均利润高于 4000 时，A 公司受让股权的总对价为 4
亿 51%。如果低于 4000 万，对价为另一变动金额。2017 年 6 月 A 公司支付了首期股期转让款 6000 万，并按当日或有对价的公允（对 B 公司业绩的一个预测）确认了 2000 万的长期应付款，同时增加长投成本 2000 万。2017 年 8 月 A 公司与张某按持股比例增加注册资本 2000 万，并实缴到位。
2017 年 B 公司实现利润 3500 万，2017 年末 A 公司将
公司纳入合并报表。
2018 年 4 月，A 公司及其实际控制人为 B 公司提供财务支助 3000 万元。2018 年 1 季报、半年报、三季报 B 公司数据均纳入合并报表。
2018 年 10 月，A 公司与张某在管理在存在较大分岐，将
A 公司派驻的财务经理、副总拒之门外，A 公司无法控制 B 公司生产经营。
2018 年末及 2019 年初，两方经过多次协商，均为达到一致。现 A 公司打算退出
2018 年 12 月，张某拒绝 A 公司年审会计师进场审计，无法获取 2018 年 B 公司的未审财务报表；张某主张，A 公司在未支付完对价款之前不享有 51% 的控股权。
求助： 1、A 公司是否可以自 2018 年 1 月 1 日起不再将 B 公司纳入合并范围？

多次交易分步实现同一控制企业合并初始投资成本确认

755、多次交易分步实现同一控制企业合并初始投资成本确认

提问人：tjuzzy 时间：2019-02-20 16:36:32

回答人：chenyiwei

在 A 的报表中，对 C 的投资成本 =C 的可辨认净资产以 2011 年 1 月 1 日公允价值为基础持续计算到 2012 年 1 月 1 日的金额 *A 从 P 购买股权的比例 +P 合并报表层面对 C 的商誉。

亏损情况下，小于 500 万固定资产直接进费用，递延所得税

756、亏损情况下，小于 500 万固定资产直接进费用，递延所得税

提问人：kidult1024 时间：2019-02-20 17:23:36

请教陈版及大家，
如果一家企业本来是亏损了 100 万，如果应用了小于 500 万固定资产直接进费用这个政策，这个部分除了确认递延所得负债，可以确认递延所的税资产吗？

回答人：chenyiwei

首先，需要确认递延所得税负债这点是没有异议的。
其次，如果根据该企业未来的盈利预测，预计在考虑了未来递延所得税负债的转回影响后，可预见未来各年度都仍将亏损，即递延所得税负债的转回不会导致未来实际的纳税义务发生，则表明与这部分应纳税暂时性差异对应的可抵扣亏损可以被利用，由此可以在已确认递延所得税负债的限度内确认相应的递延所得税资产。

bot 项目不计提折旧是否不妥？

757、bot 项目不计提折旧是否不妥？

提问人：wufaxian 时间：2019-02-20 17:55:34

bot 项目的前期资本投入，一部分被资本化为金融资产（政府保底费用的折现值）、一部分被资本化为无形资产（对应特许经营权）。但是如果运营期长于相关设备的使用寿命，而这些设备在会计准则中又不能计入运营方资产负债表导致无法计提折旧！可是设备更新的责任又在运营方。
——————这种固定资产不上资产负债表，不计提折旧的会计准则是否违反配比原则？如果未来设备更新的开支是由政府承担，那么上述问题就不存在了。可现实当中，政府是不会负责运营期间的资本开支的！

回答人：chenyiwei

对 BOT 项目的无形资产，应在运营期内计提摊销；同时对于负有大修、更新、重置义务的设备，需在两次大修、更新重置之间的间隔期内计提预计负债并对应计入营业成本。这样不存在你说的矛盾问题。

提问人：wufaxian 时间：2019-02-22 20:11:43

“需在两次大修、更新重置之间的间隔期内计提预计负债并对应计入营业成本。”
请问

陈版：拟处置的长期股权投资。

758、陈版：拟处置的长期股权投资。

提问人：ldm520 时间：2019-02-20 18:03:07

A 公司收购 B 公司持有的 C 公司 100% 股权，作为一揽子交易的一部分， B 公司按照方案约定的价格收购 C 公司对外投资的子公司的股权，由于各种原因，B 公司收购 C 公司子公司的股权陆陆续续在进行，尚未完全完成，实际上 C 公司从收购方案签订之日起已不能控制其对外投资的子公司，问题：1、 C 公司以不能控制其对外投资的子公司为由，不合并其子公司报表的理由是否充分？还需要什么证据证明不能控制（目前只有 A 公司与 B 公司签订的股权收购方案，基本财务报表亦不能获得，也没有派出管理人员） 2、假如 C 公司以不能控制为由不合并其下属子公司的报表，这部分长期股权投资是否应按照账面价值分类到可供出售金融资产核算？

回答人：chenyiwei

这种情况，为了避免纠纷，建议 C 与 B 签订托管协议，将其拟处置给 B 的子公司自其被 A 收购之日起即托管给 B 公司，托管期限自股权交割完成之日止，该托管不可撤销，且约定托管期间 B 享有一切事项的决定权，并承担全部盈利或亏损。这样可以考虑不将这些子公司纳入 C 的合并报表范围，以简化 A 的合并处理。

关于资本化利息现金流量表列报

759、关于资本化利息现金流量表列报

提问人：Neusner 时间：2019-02-20 18:35:02

求助，资本化利息在支付时列示在购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金还是分配股利、利润或偿付利息支付的现金？？

回答人：chenyiwei

分配股利、利润或偿付利息支付的现金。
《讲解 2010》P532：
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据 “应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“ 财务费用”、” 在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款” 等科目的记录分析填列。

请教陈版：非经的认定和其他收益

761、请教陈版：非经的认定和其他收益

提问人：xujoyer 时间：2019-02-20 19:04:32

看陈版的一个帖子说非经的认定和是否确认未其他收益没有明确的对应关系，即确认为其他收益的金额也可以是认定为非经常性损益的；
那个帖子对日常活动的认定，是与构成营业利润的，如补贴收入，弥补成本的，就认定为日常活动的，这个判断是否影响非经的认定？
确认为其他收益的政府补助，那种新能源汽车的补贴可以认定为经常性补助，请问除此之外还有什么政府补助可以认定为经常性损益？

回答人：chenyiwei

“非经常性损益” 是证券监管指标，起解释权属于证监会。在证监会对此作出进一步的澄清和修订之前，某个损益项目不论其在会计上列入什么报表项
目，理论上都不应改变其是否属于非经常性损益的性质判断。非经常性损益的认定与会计上的 “日常活动” 概念也没有对应关系。
常见的可作为经常性损益的政府补助有：软件企业增值税超税负部分即征即退、军品增值税免税部分的退还等。

其他综合收益相关

762、其他综合收益相关

提问人：skyaiyuki 时间：2019-02-20 19:04:48

陈版您好
我想请问一下，在非同一控制下，母公司丧控时，但又产生重大影响。在成本法转权益法过程中，子公司累计的亏损按原持股比例确认原母公司应承担的部分。请问这部分能否归入 “原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）应当在丧失控制权时转作当期的投资收益”

回答人：chenyiwei

在母公司个别报表层面对剩余股权转为权益法核算，不涉及 “原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）应当在丧失控制权时转作当期的投资收益” 的问题。因为个别报表层面是视同这部分剩余股权自原取得日起一直采用权益法核算，但不涉及将已处置的股份调整为权益法核算并处置。

提问人：skyaiyuki 时间：2019-02-21 00:06:15

感谢陈版，在请问一下，母公司处置子公司丧控后，那在合表层面因原子公司亏损而导致母公司补足这部分亏损，这部分是否需要确认投资收益？

回答人：chenyiwei

母公司为子公司补亏，会增加子公司的净资产。相应地，处置子公司时确认的投资收益会减少。

《计学撮要 2018》问题 3-2-33 关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理

763、《计学撮要 2018》问题 3-2-33 关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理

提问人：ivancheng 时间：2019-02-20 19:28:53

该问题的举例中，计算 A 公司的合并报表层面 80% 股权的处置损益 = 处置 80% 股权的对价 1 800+ 剩余股权公允价值 0+ 处置时点的少数股权账面价值 380（注）—处置时点该子公司的净资产在合并报表层面体现的价值
2 000+/-应重分类至损益的与该原有子公司相关的其他综合收益 0=180 万元
注：因为截至 A 公司处置 B 公司并丧失控制权的时点，原内部交易损益 100 万元仍未实现，故其抵销影响应按 B 公司的股权比例分配给少数股东，所以处置时点的少数股权价值（处置日合并报表层面的 “少数股东权益” 金额）=2 00020%—10020%=380 万元。由此导致合并报表层面确认的处置股权损益比无逆流交易未实现损益时少了 20 万元，即原归属于少数股权的未实现交易损益在处置时抵减了合并报表层面确认的投资收益。
存在以下疑问：

永续债会计处理-财政部新通知

764、永续债会计处理-财政部新通知

提问人：Lmengxin 时间：2019-02-20 20:49:58

关于永续债，有 2 点疑问：

股份支付行权对编制会计利润与所得税费用调整过程的影响

766、股份支付行权对编制会计利润与所得税费用调整过程的影响

提问人：SergeLawson 时间：2019-02-20 21:23:06

以前年度计提股份支付费用，并确认递延所得税资产，若本年实际行权应进行纳税调减并冲回对应的递延所得税资产，这一过程不影响当期所得税费用，但影响递延所得税费用，在编制会计利润与所得税费用调整过程时，应当将这部分金额放在哪个明细项目呢？调整以前期间所得税的影响？不可抵扣的成本、费用和损失的影响？

回答人：chenyiwei

行权时，因可税前扣除故减少当期所得税费用，因转回递延所得税资产故增加递延所得税费用，两者相抵，对所得税费用总数的净影响为零。且行权时不影响利润总额。所以无需在该调节表中进行特殊的调节处理。

陈老师，关于同时长投初始成本计量的问题

767、陈老师，关于同时长投初始成本计量的问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-02-20 23:20:41

陈老师，A 持有 B 公司 100% 的股权，B 公司持有 C 公司 80% 的股份，C 公司剩余 20% 由 A 公司持有，2019 年 2 月，A 公司收购 B 公司 100% 的股权，并在 2 月份完成了交割手续。
请问陈老师：收购 B 公司 100% 的股权，长期股权投资的初始投资成本是B 公司合并的净资产剔除少数股东权益部分？如何理解剔除少数股东权益部分呢？
另外根据架构调整计划，将来 A 公司收购 C 公司股权，2018 年 12 月份支付了 20%（该 20% 股权 10% 从 B 公司收购，另外 10% 跟少数股权收
购），剩余 80% 于 2019 年 6 月份支付，请问陈老师 2018 年从 B 公司购买的股权，按照购买成本计入 A 公司长投的初始成本对吗？是不是需要考虑与 80% 作为一揽子交易？麻烦陈老师指点一线

回答人：chenyiwei

请把相关事实背景说清楚具体些？没有完全看懂？

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-02-21 10:20:43

陈老师，主要想问一下收购同控下的公司，长期股权投资的初始成本是用被收购单位的合并报表净资产的数字减去少数股东权益。对吗？

回答人：chenyiwei

按被收购方的归母净资产（其他权益工具除外）乘以收购的股权比例。

非同一控制下以零对价并购净资产为负数的公司是否确认商誉？

768、非同一控制下以零对价并购净资产为负数的公司是否确认商誉？

提问人：linliangdian 时间：2019-02-20 23:36:03

陈版及各位好，
对于非同一控制下以零对价并购净资产（假设与可辨认净资产的公允价值一致）为负数的公司，如何编制合并抵消？
根据查阅以前的答疑： http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... 448&pid=7254874 陈版的答复是：
因为账面上长期股权投资为零，所以直接把母子公司相同的报表项目相加（但子公司的
实收资本和母公司的资本公积相加），并抵销内部往来余额和内部交易即可，无需其他复杂处理。
但是根据 http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... 119&pid=8037175
如果是非同一控制下合并，则投资成本 1000 万，与被收购方可辨认净资产于购买日的公允价值（注意：不是账面价值）之间的差额在合并报表层面确认为商誉或负商誉。

回答人：chenyiwei

因为你的讨论前提是非同一控制下合并，所以收购价款（0）与被收购方可辨认净资产公允价值之间的差额仍需确认商誉或负商誉。你看的前一条问题回复应该是针对同一控制下合并的。

土地使用权后续支出是否需要资本化？

769、土地使用权后续支出是否需要资本化？

提问人：huainuhai 时间：2019-02-20 23:40:27

陈老师，土地使用权已经开始使用，后续为了获取土地使用权证所支付的费用（相对于土地使用权价值金额很小）是否需要计入土地使用权的原值？原因是什么？依据哪条准则？盼回复！

回答人：chenyiwei

一般理解，土地使用权的办证费用是完善权属、保证使用权人的自身权益所必要的支出，可以资本化。实务中也可以基于重要性原则予以直接费用化处理。

提问人：huainuhai 时间：2019-02-21 09:27:23

如果资本化，需要追溯调整么？还是按照实际发生时间点增加资产的原值，按照剩余年限摊销？

回答人：chenyiwei
一般不用追溯。

商誉的减值测试

770、商誉的减值测试

提问人：cpab 时间：2019-02-20 23:45:17

商誉减值：
根据资产减值准则规定，“预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量”。
请教：未来现金流量不考虑所得税，用的是息税前利润，资产组的账面价值对于所得税这部如何剔除呢，是应交税费的余额中剔除应交所得税，我的理解对吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

资产组账面价值中，不含应交所得税（当期所得税负债）、预缴或应退所得税（当期所得税资产），以及递延所得税资产、递延所得税负债。

持有待售减值探讨（内部往来抵消的影响）

771、持有待售减值探讨（内部往来抵消的影响）

提问人：roreal 时间：2019-02-21 00:50:53

举例，已签署不可撤销转让协议，转让全资子公司，但未完成交割，净资产为 100 万，转让价 50 万。子公司应收母公司 50 万，转让后仍需支付。
资产 400 万，负债 300 万。
测算持有待售减值，因未失去控制，仍需抵消往来，抵消后资产 350 万，负
债 300 万，是否持有待售减值为（350-300）-50 ＝ 0
但是交割日实际损失应该是 50-100 ＝ 50 万？对吗？
如果交割日前，把内部往来支付了，就不存在抵消，那持有待售减值就是
（400-300）-50 ＝ 50。

回答人：chenyiwei

你的背景表述不清晰，但需注意以下问题：

公司债券的列报问题

772、公司债券的列报问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-02-21 08:55:23

请教陈板，A 公司非公开发行 3 年期固定利率公司债券，募集说明书中约定：
发行人调整票面利率的权利，即发行人有权决定是否在本期债券存续期的第
1 年末和第 2 年末调整本期债券后 1 年和后 1 年的票面利率。发行人将于本期债券存续期内第 1 个和第 2 个计息年度付息日前的第 20 个交易日披露关于是否调整本期债券票面利率、调整方式（加/减）以及调整幅度的通知。若发行人未行使票面利率调整选择权，则本期债券后续期限票面利率仍维持原有票面利率不变。
同时赋予投资人回售选择权，即：发行人作出关于是否调整本期债券票面利率及调整幅度的公告后，投资者有权选择在投资者回售登记期内进行登记，将持有的本期债券按面值全部或部分回售给发行人，或选择继续持有本期债券。若投资者未做登记，则视为继续持有债券并接受上述调整。

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，持有人在 1 年后即拥有回售选择权，因此对照《企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）》关于区分负债流动性的相关规定，满足 “企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上” 的条件，故属于流动负债。该项目应在 “其他流动负债” 项目中列报。如果金额重大，也可以在流动负债大类下增设 “应付短期债券” 项目单独列报。

请教陈版：EPC 合同相关问题

773、请教陈版：EPC 合同相关问题

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-02-21 09:23:18

请教陈版：
案例背景：
A 公司为发包方；B 公司（本案例中的项目公司）为 A 公司的子公司；C 公司为总包方，承接 A 公司某风电场项目的总体建设工程。
项目建成后，A 公司需要将 B 公司 100% 股权转让给 C 公司指定的第三方，若项目建成 6 个月后 C 公司仍未确定收购方，则由 C 公司收购 B 公司 100% 股权。
总包协议约定：该项目建设所需资金由 C 公司解决，A 公司需将 B 公司 100% 股权质押给 C 公司，同时 C 公司托管经营 B 公司（包括印章证照、合同、财务账簿、银行账户、U 盾等交由 C 公司等）。
疑问：按照上述协议约定，A 公司实质上不再控制 B 公司，A 公司是否仍应将 B 公司纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，该项目的实质很可能是 A 在获取风电项目的 “路条” 之后，采用这种方式变相转移给 C 公司，而 C 公司才是这个项目的实际运作和操盘者，并由此享有或承担该项目的全部剩余风险和报酬。在此情况下，基于实质重于形式原则，认为 C 控制 B 的可能性较大，应由 C 而不是 A 合并 B。
但是，建议进一步核实：A 从该项目中可获取的收益是否为固定的，可变程度多大。如果 A 基本可以获得有保障的固定收益，则可以进一步支持上述判断。

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-02-21 19:27:56

陈版：
特别感谢您悉心解答，实际情况与您判断一致。现补充如下：
A 公司的固定收益实现方式：C 公司将本项目所有工程发包给 A 公
司的另一子公司 D 公司，归属于 D 公司的利润额 =1 元/瓦 * 装机容量。我的问题是:A 公司不再合并 B 公司，那 A 公司单体和合并报表该

回答人：chenyiwei

A 的合并层面应确认建造合同收入和成本，差额即为工程利润（1 元/瓦 *
装机容量）。A 的个别报表层面无需处理。

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-02-26 15:33:44

陈版：
如果 A 公司实质上不控制 B 公司，托管时 A 个别报表层面不作处
理，那 A 公司对 B 公司的长投按照权益法核算嘛？还是需要重新考虑对 B

回答人：chenyiwei

对 B 很可能没有重大影响，只是承建商而已。

现流流量抵销

774、现流流量抵销

提问人：依米 0571 时间：2019-02-21 09:59:19

陈老师，您好！
咨询一下合并层面现流的抵销问题。A 公司 2018 年 2 月 28 日收购 B 公司，2018 年 3 月 1 日为合并收购日。2018 年 2 月 A 公司作为往来借款转给 B 公司 5000 万，A 公司作为 “支付其他与投资活动有关的现金” 核算，B 公司作为 “收到其他与投资活动有关的现金” 核算，合并层面 B 公司 2018 年 3 月 1 日的现金与支付的对账之间的差额调整到” 投资支付的现金 “。
请教一下陈老师，在合并层面，需要把收购日发生的这笔现流进行抵销吗， B 公司单体的 “收到其他与投资活动有关的现金”5000 万与合并层面” 投资支付的现金 “5000 万相抵。如果需要相抵的，若 B 公司 2018 年 3 月
1 日所带现金与支付的对价的差额小于 5000 万，是 3000 万，按 3000
万相抵吗？

回答人：chenyiwei

该笔借款发生于购买日之前，因此不属于需抵销的母子公司之间内部现金流。在合并报表层面，该笔 5000 万元仍列报为 “支付的其他与投资活动有关的现金”。
公司单体层面的 “收到其他与筹资活动有关的现金” 系发生于购买日之前，也不体现在合并现金流量表中。

关于商誉减值的理解

775、关于商誉减值的理解

提问人：ywzx117 时间：2019-02-21 10:00:30

如果被收购的资产组的对价就等于其可回收金额，资产组一直按收购时的预计收未来收益，持续经营下去。折现率也保持不变。那么收购方的商誉，会随着时机流失一直减值到 0.

回答人：chenyiwei

不会出现你说的情况。请参考《计学撮要 2018》之 “问题 1-3-7（资产组内净流动资产的变动对减值测试中现金流量现值测算的影响）”。

请教陈版：企业合并中涉及或有对价的问题

776、请教陈版：企业合并中涉及或有对价的问题

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-02-21 11:37:09

陈版：
非同一控制下企业合并协议约定，除协议约定的股权收购款外，若购
买日后收回被购买方账面原有应收账款，应按照收回款项的 50% 支付给原有股东，若无法收回则无需支付。请问：该情形下，是否应当在购买日合理判断日后应收账款收回的可能性，从而确认长投成本和预计负债？

回答人：chenyiwei

需要。你的理解基本合理。

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2019-02-21 19:42:34

陈版：
还得再次请教您，如果购买日无法合理判断该项支出的金额和可能性
的大小，导致购买日未确认该部分对应的长投及预计负债，那后续实际发生该项支出时，是否应计入管理费用？

回答人：chenyiwei

理论上不应出现这种情况，否则意味着无法估计该项应收账款的公允价值？

车间未正式投产之前生产人员的薪酬如何入账

777、车间未正式投产之前生产人员的薪酬如何入账

提问人：yitouhan 时间：2019-02-21 12:45:39

求助陈版，公司新建一生产线并单独车间，目前正处于设备采购到货验收阶段，未进行试生产，但是已陆续招聘车间管理人员并已发放工资，该部分工资如何处理？

回答人：chenyiwei

应计入管理费用。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-6
（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动）”。

请教陈版和各位，关于 IFRS 准则下的第三类权益问题

778、请教陈版和各位，关于 IFRS 准则下的第三类权益问题

提问人：小雨神 12345 时间：2019-02-21 14:37:25

在看港股报告时，有的企业有 “向非控制性權益簽出認沽期權” 这样一项权益科目，个人理解在 PRC 下是没有这个权益科目的，应该是直接和归母合并处理，但 IFRS 准则下是会有的。
并且通过查看附注发现，其做法是交易初期，会借权益贷负债记录一个金额。随后负债会作为 FVPL 的方式每期确认损益，而权益是不变的。个人没有看到过有关这个科
目的相关准则，还请请教下陈版及各位，相关分录所依据的准则是什么？并且国内准则或实践中是否有相关的做法，十分感谢！

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-8（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理）”。这类业务现在国内也越来越多了。

企业分立不减少被分立企业实收资本的情况

779、企业分立不减少被分立企业实收资本的情况

提问人：随风 8373 时间：2019-02-21 15:56:55

请教陈版，企业分立中有没有哪种方案既可以不减少被分立企业的实收资本又符合特殊性税务处理的规定

回答人：chenyiwei

这种做法是不可行的。
根据原国家工商行政管理总局《关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字 [2011]226 号）：“支持公司自主约定注册资本数额。因合并而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得高于合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和。合并各方之间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额。因分立而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由分立决议或者决定约定，但分立后公司注册资本之和、实收资本之和不得高于分立前公司的注册资本、实收资本。”。
据此，由于 “分立后公司注册资本之和、实收资本之和不得高于分立前公司的注册资本、实收资本”，而新设公司的注册资本和实收资本不可能为零，因此分立后的存续企业必然需要减资。当然，如果存续企业在减资完成后一段时间，使用剩余的资本公积、留存收益转增资本以缓冲分立时减资的影响，应该也是可行的。

提问人：随风 8373 时间：2019-02-21 22:07:54

谢陈版！！
另外想再请教下陈版：

三代手续费文体

780、三代手续费文体

提问人：zckjspl 时间：2019-02-21 16:28:38

请教各位大佬，公司遇到这个问题：收到三代手续费，后来付给企业办税人员作为奖励，怎么做会计分录？第一种：收到时，借：银行存款，贷：营业外收入-政府补助还是其他收益？发放时：借：营业外支出，贷：银行存款。第二种：收到时，借：银行存款，贷：其他应付款-办税人员；发放时，借：其他应付款-办税人员，贷：银行存款。具体采取哪一种，然后这样做会计分录对吗？

回答人：chenyiwei

根据财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行 [2005]365 号）和财政部会计司《关于
2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》（）的规定，对 “三代”手续费，应于收到时计入其他收益。如果用于奖励财务人员的，应计入管理费用，并通过 “应付职工薪酬” 科目核算。

应收账款无追溯权保理期后回款的处理是否影响到应收账款的出表

781、应收账款无追溯权保理期后回款的处理是否影响到应收账款的出表

提问人：奇奇怪怪 WU 时间：2019-02-21 20:07:16

2018 年 12 月份，公司与银行签订了应收账款无追溯权的保理业务合同，
在 2018 年 1231 的报表中已经出表。
2019 年 1 月份，公司收到客户支付货款，但并不是银行存款，而是商业承兑汇票，公司根据合同中明确规定：“自保理申请人收到债务人以现金或票据支付的应收账款款项时，该笔现金或票据自动成为保理银行财产，保理申请人应立即将有关资金转付给保理银行或将相应票据背书转让给（或兑现后将变现资金交付给）保理银行。”，且跟银行沟通，若将票据背书给银行，银行会继续收取保理利息直至票据到期日，公司为了减少资金成本，将票据留下，以自有资金（但从证据链上来看，实际款项出自保理款）偿还了银行，是否对 18 年底的应收账款出表构成实质性的障碍。
例如，该笔应收账款 1000 万，银行按照额度 90% 给予保理款，后期公
司收到 200 万商业承兑汇票，公司以银行存款的形式还掉银行 200 万，请
问陈版主，该笔应收账款在 2018 年是否可以出表，若不能出表是否 1000

回答人：chenyiwei

一般理解，商业承兑汇票除了流动性可能好于应收账款以外，其余方面与应收账款无本质区别，都属于商业信用。债务人以商业承兑汇票抵偿应收账款，实际上是在未来某个日期（票据到期日）还款的承诺，其信用风险特征与原应收账款无本质区别。
关于该情况对应收账款终止确认的影响问题，要考虑：

假设银行接受商业承兑汇票的背书，则保理合同中放弃因信用风险无法回款情形下对保理申请人追索权的约定是否也同样适用于债务人签发的、用于偿还被保理的应收账款的商业承兑汇票。

2、假设银行接受商业承兑汇票的背书，则保理合同中放弃因信用风险无法回款情形下对保理申请人追索权的约定是否也同样适用于债务人签发的、用于偿还被保理的应收账款的商业承兑汇票。

提问人：奇奇怪怪 WU 时间：2019-02-22 13:49:28

谢谢陈版主，就是第一种情况，那这样就应收账款不能出表，谢谢了，那这样如果 19 年年审发现这种情况，也是要调整 18 年报表的啊？

回答人：chenyiwei

如是，则需进行前期差错更正。

权益性交易合并层面的处理

782、权益性交易合并层面的处理
提问人：sisisiminglei 时间：2019-02-21 20:59:47
陈版请教您一下公司单体层面发生了关联方交易部分金额我们按照权益性交易原则处理了关联方交易是两家控股子公司向少数股东租赁场地去年价格是公允的但是本年度母公司和少数股东计划将其中一家公司进行处置小股东提高了该公司的租金价格对另外一家不计划处置的公司租金进行了豁免我们单体对不公允部分分别调整进资本公积了分别为：借：资本公积贷：其他应付款借：其他应付款贷：资本公积（由于前一家公司本身无资本公积，单体资本公积出现了负数，不知道是否合理？）合并层面处理的时候对母公司长投权益法调整时是否按照比例借；长投贷：资本公积抵消完合并层面资本公积相比较去年有增减变动？

回答人：chenyiwei

这种情况下，如果母公司对两家子公司的股权比例或者小股东分别对两家子公司的租金调整幅度不同，则合并报表层面会体现因与少数股东之间的利益输送关系而调整的资本公积，其金额为两公司租金分别调整的金额与各自少数股权比例的乘积。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-02-23 16:31:28

陈版我这么觉得合并层面对资本公积的影响金额是租金调整金额归母比例例如
小股东持股比例 40% 对公司豁免债务 600 万
借：其他应付款 600
做上述分录后，合并层面 600+6000.6-600 合并层面应该是剩 600* 归母比例的资本公积吧

回答人：chenyiwei

可以这样理解。少数股东豁免子公司的债务，按豁免金额乘以母公司持有该子公司股权的比例转入归属母公司股东的资本公积。即这部分债务豁免形成的资本公积是全体股东共享的。

请教陈版及各位同仁！关于收到土地补偿费业务。

783、请教陈版及各位同仁！关于收到土地补偿费业务。

提问人：768895149 时间：2019-02-21 21:00:10

大家新年快乐，请教下以下业务。
公司作为土地所有人（高速公路），因对方建设需要，需要长期占用我方土地，但合同约定，我方保留土地使用权。
对方按照一定补偿标准进行补偿，一次性付给公司。公司收到该补偿款时是否计入营业外收入，或是其他业务收入。
注：此处长期占用，可理解为不改变规划下的永久占用，类似在高速公路旁再修条路。
我理解，该项业务不属于企业日常的业务，不应在营业收入中列示。但是否可以理解为无形资产长期租赁，计入其他业务收入？
以上，感谢。

回答人：chenyiwei

虽然名义上仍保留土地使用权，但这块土地已被长期占用，在被占用期间该土地自身已不能为本企业带来经济利益流入，不再符合资产的定义和确认条件，故应终止确认。对本案例应按资产处置处理，将补偿款与被占用土地使用权的账面价值之间的差额确认为资产处置损益。

提问人：768895149 时间：2019-02-22 22:40:16

感谢陈版！
再咨询，若土地面积较大，占用行为仅为其中一小部分面积，合同措辞为补偿，而非征收。
若终止确认资产，客观情况难以有效的剥离已确认的资产，且剥离金额较小
（占比极小），以赔补偿收入角度，该事项并非企业日常收入范围（通俗理解不可能地就是等着被占用的），是否补偿在营业外收入体现更为合理，而非营业收入。

回答人：chenyiwei

应作为营业外收入，同时按占用土地面积占全部面积比例分摊土地使用权账面价值，予以转销。

求助陈老师：关于合并报表的两个问题

784、求助陈老师：关于合并报表的两个问题

提问人：雪落星空时间：2019-02-21 21:55:02

① 截止 2018 年 6 月 30 日，母公司其他应收款-子公司 10 万元，子公
司 2018 年 6 月 30 日注销，母公司将其他应收款转为了营业外支出，子公司将其他应付款-母公司转为了营业外收入。母公司账务处理是否正确？合并报表层面是否应借：营业外收入贷：营业外支出将损益抵消？内部产生的损益是否抵消问题，主要原则为什么？
② 新三板甲公司收购了乙公司（非公众公司），属于非同一控制下企业合并，委托
A 事务所、评估所对乙公司截止 2018 年 8 月 31 日进行了审计、评估。审计期间为
2017 年度-2018 年 8 月。以 2018 年 8 月 31 日的净资产评估价值作价，于 2018
年 12 月完成了交易，购买日为 2018 年 12 月 31 日。A 事务所承接了新三板甲公
司 2018 合并及母公司财务报表审计，由于 2018 年 12 月 31 日作为购买日，所以
只将截止 2018 年 12 月 31 日的资产负债表纳入了合并报表。那么针对乙公司 2018

回答人：chenyiwei

流动资产和非流动资产的划分

785、流动资产和非流动资产的划分

提问人：zryhzwg 时间：2019-02-21 22:43:26

请教陈版：
2018 年初，A 公司通过集团财务公司对 B 公司进行委托贷款 1 亿元，贷款期限
1 年。2018 年底，B 公司未归还贷款，与 A 公司又重新续签订了 1 年的委托贷款合同。请教，在 2018 年底，B 公司对 A 公司的委托贷款是否应重分类到 “其他非流动资产”？

回答人：chenyiwei

此处续签 1 年的委贷合同，实质是对原合同还款期限的延长。如果延长后
的还款日在 2019 年 12 月 31 日以后，则 A 公司 2018 年末资产负债表中将该项委贷列报为其他非流动资产，并应关注其减值问题，从严计提减值准备。

请教陈老师，承兑价现汇结算，差额应该如财务收入还是作为营业收入？

786、请教陈老师，承兑价现汇结算，差额应该如财务收入还是作为营业收入？

提问人：wuyanjun123 时间：2019-02-21 23:37:36

如题，请教陈老师，承兑价现汇结算，差额应该入财务收入还是作为营业收入？如果考虑上述业务具有融资性质，应作为财务收入核算，但是考虑该业务经济实质，个人觉得作为经营收入更合理。请陈老师就该类业务提出处理意见。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

请说明具体的业务背景和业务流程？

提问人：wuyanjun123 时间：2019-02-22 20:55:22

业务背景情况如下：
企业与对方单位签订合同的时候是按照承兑价签订，但是实际付款的时候是直接付银行存款。这样承兑合同价与现汇结算价的差额应该作为经营收入呢还是作为财务利息收入核算？

回答人：chenyiwei

如果供应商明确有现销、赊销区分定价的政策，且少付的款项等于两者差价的，则应冲减采购成本。

合并报表未实现亏损的处理

787、合并报表未实现亏损的处理

提问人：cfo000000 时间：2019-02-22 00:20:36

求助：
子公司把成本 100 万的存货以 50 万价格卖给母公司，母公司未对外出售，
合并报表层面要对亏损的 50 万计提递延所得税负债吗？

回答人：chenyiwei

内部售价低于子公司的成本，是否表明该存货已发生减值？内部售价是否等于该存货日后对外销售时的可变现净值？
如果该存货的可变现净值就是 50 万，则合并报表层面对该存货的计量金额
也是 50 万，同时该存货在母公司的计税基础也是 50 万，两者相同，没有暂时性差异。
如果内部交易价格不公允，例如其可变现净值仍大于 100 万，但以 50 万元的内部交易价格出售，则首先要考虑税务机关是否有权对交易双方进行特别纳税调整（建议咨询税务专业人士意见）。假设不考虑潜在的关联交易特别纳税调整的影响，则这种情况下合并报表层面该存货的账面价值将恢复到
100 万，而计税基础还是 50 万，前者大于后者，存在应纳税暂时性差异，此时合并报表层面需确认递延所得税负债。

求助陈老师

788、求助陈老师

提问人：xukefeng1981 时间：2019-02-22 01:20:46

陈老师您好，最近碰到几个有争议的问题，特意向您请教：

求助公司以所持有的子公司的股权向同一控制下另一家公司增资如何处理

789、求助公司以所持有的子公司的股权向同一控制下另一家公司增资如何处理

提问人：秀才 0923 时间：2019-02-22 09:35:18

求助：
陈版主，B、C 同处于 A 的控制下，C 为上市公司，B 以所持有的某子公司股权 D 对上市公司 C 进行增资，并取得 C 的控制权。
公司个别报表如何账务处理（1）是否构成同一控制下企业合并，对 C 长投的初始投资成本是否按 C 净资产账面价值的份额确认？（2）支付对价如何确认，原 B 公司个别报表长期股权投资账面价值与支付对价差额如何确认？（3）初始投资成本与支付对价的差额是否确认资本公积？
请不吝赐教。

回答人：chenyiwei

非流动资产报废但又有一点收入，对方科目记哪呢

790、非流动资产报废但又有一点收入，对方科目记哪呢

提问人：zhangyating 时间：2019-02-22 10:00:05

假如某企业有一项固定资产报废了，有很少的一点废料收入，净值是记入营业外支出-非流动资产报废损失，还是资产处置收益科目呢？

回答人：chenyiwei

按净值列入营业外支出。

少数股东放弃所持股比例的利润分享，合并层面持股比例如何界定

791、少数股东放弃所持股比例的利润分享，合并层面持股比例如何界定

提问人：鞋带松了时间：2019-02-22 11:12:12

求助陈版主：
A 公司原享有 B 公司 70% 股权，18 年双方签订协议约定：2018 年起少数股东自愿放弃其 30% 享有的利润，2018 以前债务仍按原先持股比例各自承担。现 B 公司章程已变更，工商登记已做备案。
在 2018 年度 A 公司层面合并时，是仍按 70% 进行合并还是按 0 元对价
转让股权处理按 100% 进行合并呢? 谢谢 ~

回答人：chenyiwei

首先要明确为什么少数股东愿意放弃 30% 的利润分配权？请把相关的交易背景了解清楚，特别是这样做的商业理由。另外，少数股东是否仍保持其对剩余财产分配的要求权？

进入清算阶段子公司的利润列报

792、进入清算阶段子公司的利润列报

提问人：rucmba 时间：2019-02-22 11:33:01

进入清算重整的子公司，目前已经不受我们控制，在列入年度报表时，已经不再进入合并报表，母公司计提了减值损失，合并报表中冲回了以前确认的累计亏损，包期初的累计亏损，以及年初至进入清算重整日的亏损（表现为投资收益）。想请教一下：在利润表中，哪一部分进入持续经营的净利润，那一部分进入终止经营的净利润？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》中的 “终止经营” 概念和某个子公司不再继续经营是两个完全不同的概念，不能混为一谈。如果该子公司的清算重整并不意味着本公司战略性地退出某个重要的行业或地区经营分部，则不构成终止经营。合并报表层面仍将相关损益列入持续经营净利润中。

提问人：rucmba 时间：2019-02-23 12:44:20

多谢版主。现在的确是战略性地退出了国外的区域。我们不太清楚减值损失、年初至宣布进入清算期间的损益，以及合并报表中冲回的累计亏损中，哪一部分要列入持续经营，哪一部分列入终止经营。

回答人：chenyiwei

如果确实构成终止经营，则这三项均属于终止经营损益。

股份支付

793、股份支付

提问人：咿呀娃娃时间：2019-02-22 12:12:51

陈版，请教一下，非上市 A 公司的股东是员工持股平台，股份是用于激励职工，员工持股平台总共是 8 万股，现在对其中的 4 万股与 3 位高管签订股权激励协议，协议规定服务期限，1、在 A 层面需要按股份支付处理吧？ 2、每份期权的价格可以采用最近一期引进战略投资者的单价吗 3、对当期的费用成本的估计是按照问题 2 的单价 * 预计可行权的数量吗? 4、由于股权激励协议是规定 2018.5.31-2019.5.31，不属于完整的会计年度，按照会计准则是不是在 2018 年 12 月 31 日仍需要估计拟行权的数量，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

金融机构转让不良贷款的终止确认

794、金融机构转让不良贷款的终止确认

提问人：帅的雪时间：2019-02-22 12:35:33

请教各位，如果一个金融机构转让不良贷款资产的时候，只转让风险，保留这些不良贷款的收益权，是否能够对其进行终止确认吗？如果不能，是否可以部分终止确认呢？

回答人：chenyiwei

这种交易实务上应很难做到，除非是某些特殊场合，例如在信用社改制为农商行或者城商行的过程中，认购新发股份的投资人同时被要求以较高的价格购买其不良资产。这种情况下直接将认购款计入资本公积处理。至于标的金融资产，如果保留收益权，则理论上至少是重大涉入。具体要根据案例的背景来讨论。

请教陈老师--同控下收购形成的资本公积

795、请教陈老师--同控下收购形成的资本公积

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-02-22 12:48:35

陈老师，同控下收购长投的初始投资计量成本大于支付价款之间形成的资本公积，该资本公积是属于资本溢价，理由是？

回答人：chenyiwei

属于资本溢价。因为同一控制下企业合并本身就是一项权益性交易，由此形成的差额应属于资本溢价性质。

递延所得税和其他综合收益

796、递延所得税和其他综合收益

提问人：zqzdm 时间：2019-02-22 12:57:16

请问：1、为什么其他权益工具投资的公允价值变动的时候还要考虑递延所得税？我认为其他综合收益又不影响利润，也就不影响所得税，也就不应该套用所得税那套理论，那为什么还要有借：递延所得税资产贷：其他综合收益这种分录 2、当期发生的亏损可于日后税前弥补，当期的分录是怎么写的？借：递延所得税资产贷：？
百度了一下，是不是其他综合收益也是所得税的征收范围？我一直以为只对利润征税。。

回答人：chenyiwei

资产部分转固，递延收益可以部分摊销吗？

797、资产部分转固，递延收益可以部分摊销吗？

提问人：szhaona 时间：2019-02-22 13:43:15

公司的在建项目未技改项目，设备陆续转固，与之对应的政府补助可以按比例确认当期损益吗？

回答人：chenyiwei

首先应将政府补助所形成的递延收益合理地在已完工转固部分和未完工转固部分之间合理区分（如与确认的转固部分的账面价值对应成比例）。在此基础上，对对应于已转固部分的递延收益，再按照已转固部分的折旧年限进行分摊，计入各年度的递延收益。

有了清算报告，工商和税务也办理了注销，但是银行没注销，这种要合并的吗？

798、有了清算报告，工商和税务也办理了注销，但是银行没注销，这种要合并的吗？

提问人：laurazj 时间：2019-02-22 14:12:26

请问陈版主，有一家子公司今年 11 月份清算了，有了清算报告，工商和税务也办理了注销，但是银行没注销，这种要合并的吗？具体怎么操作呢？

回答人：chenyiwei

这种情况表明该子公司的资产尚未清理完毕。鉴于这部分银行存款仍属于母公司控制范围内的资产，所以仍应继续纳入合并报表范围。直到该子公司的所有资产负债表项目均清零为止，才能正式从合并范围移除。

关于盈利预测完成情况

799、关于盈利预测完成情况

提问人：momodeng 时间：2019-02-22 14:32:16

请教陈版，1、超额业绩奖励部分由于属于应付职工薪酬，应该加上超额业绩奖励这部分进行披露？

FOB 模式下，收入确认问题

800、FOB 模式下，收入确认问题

提问人：xl85800 时间：2019-02-22 15:27:09

请问大家一个问题，
境内 A 公司在境外开了全资子公司 B，B 公司实际为境外贸易公司，替 A 公司将商品销售给境外最终用户（A 销售给 B，B 在销售给境外客户）。18 年末 B 公司收到外部客户 W 的订单（B 与 W 协议约定采用FOB 模式），A 公司直接由中国港口报关发货，订单、形式发票对手方仍为 B，但提单收货方直接为 W 公司，A 公司及 B 公司是否都可以在获取提单时确认收入？

回答人：chenyiwei

假设该商品无需复杂的安装调试和验收，则：
的个别报表和合并报表，均可在发货时（按提单和报关单日期确定）确认收入；
的个别报表，就要看 A 和 B 之间的合同约定，A 发货是否等同于 B 发货。对此可咨询律师意见。但不论 B 单户层面如何处理，应不影响 A 合并报表层面的处理结果。

求助陈老师，关于非货币性资产交换问题

801、求助陈老师，关于非货币性资产交换问题

提问人：机器虎时间：2019-02-22 15:40:47

B 公司为 A 公司甲生产线提供技术改造设备成套销售及安装调试服务，双方签订的设备采购及安装调试总金额为 2300 万元，其中 B 公司用一套600 万元的压缩机系统置换 A 公司甲生产线的 1 套旧压缩机系统（原值
800 万、净值 700 万，技改后用不上了，技改前的甲生产线供应商也是 B 公司），A 公司实际付款额为 1700 万元（2300-600）。甲生产线技改时原值 3000 万、折旧 1000 万，净值 2000 万元。甲生产线技改前后均为定制
性质的专用设备系统，市场交易不活跃。请问：1、这个 600 万元的设备置换是作为非货币性资产交换处理还是作为各自的销售处理?(A 销售 600 万、B 销售 2300 万）;2、如果 600 万设备置换作为非货币性交换处理，是否
可认为换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量？。先谢谢陈老师了！

回答人：chenyiwei

对 B 而言，相当于商品以旧换新销售。收到旧设备时，应按其预计可变现净值入账，确认为库存商品。新设备的销售收入为旧设备的可变现净值和 A 支付的补价款之和（不考虑相关税费）。
对 A 而言，属于资产的部分处置，如果能够合理确定被替换的旧设备的原账面价值，则应对旧设备的账面价值终止确认，对新系统按照替换的新设备的公允价值和支付的补价款之和作为成本，差额作为营业外收支。

请教陈版，限制性股票授予日认股款与回购价不同时的处理

802、请教陈版，限制性股票授予日认股款与回购价不同时的处理

提问人：gpqg 时间：2019-02-22 16:18:18

陈版，限制性股票在授予日会做两笔分录，即：
员工拿到股票，从法律形式上讲，员工就是企业的股东，因此 A：借：银行存款
贷：股本
资本公积-股本溢价
但是毕竟是限制性的，从经济实质上看，相当于企业向员工借了一笔款项，因此 B：
借：库存股
贷：其他应付款
我的问题是，分录 A 的金额是收到的认股款，而分录 B 的金额是按回购价来确定的。
如果认股款和回购价二者不相等的情况下，股本、资本公积与库存股之间的差异应该如何处理呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果约定回购价与认购价格不同，例如有些限制性股票激励方案中约定按持有限制性股票的时间和约定的利率给予一定的利息补偿（如按照同期存贷款利率），则在初始确认 “其他应付款——限制性股票回购义务” 时，金额仍等于激励对象缴纳的认股款，但后续每年末都应按照该约定利率计提确认利息支出，借：财务费用——利息支出，贷：其他应付款——限制性股票回购义务。这样随时确保每个时点上该负债的账面价值等于各该时点假设履行回购义务时的应支付金额。
如果到锁定期满，回购义务确定解除的，则按回购义务解除时点 “其他应付款——限制性股票回购义务” 科目的累计余额（含利息）转入 “资本公积——资本溢价”，不冲回前期确认的利息费用。

长投和所得税

803、长投和所得税

提问人：zqzdm 时间：2019-02-22 16:29:26

（2016 年）甲股份有限公司（以下简称 “甲公司”）2×15 年发的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：
（1）1 月 1 日，甲公同以 3 800 万元取得对乙公司 20% 股权，并
自取得当日起向乙公司董事会派出 1 名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为 16 000 万元。
乙公司 2×15 年实现净利润 500 万元，当年取得的作为其他权益工具
投资核算的股票投资 2×15 年年末市价相对于取得成本上升 200 万元。甲
公司与乙公司 2×15 年未发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
请问在算甲公司长投账面价值的时候，对于公允价变动（长期股权投资-其他综合收益）到底入多少？

回答人：chenyiwei

因为 “甲公司拟长期持有对乙公司的投资”，故按《企业会计准则第 18
号——所得税》第十二条规定，此时可以不确认与权益法下确认的投资收益和其他综合收益相关的递延所得税负债，故应为 200*20%.

自产自用设备的账务处理

804、自产自用设备的账务处理

提问人：qingzheng518 时间：2019-02-22 16:35:34

陈老师您好，在审计过程中，我遇到了一个单位。他们是做水处理装置的企业，有一种经营模式是自己生产水处理装置后安装到客户的生产线中，把客户排放的污水处理成中水然后再销售给客户。这种水处理设备是免费提供的，他们只是收取水费来弥补成本。目前，被审计单位将该装置作为自己的固定资产进行核算，没有考虑视同销售问题。想问下陈老师，该种业务怎么核算，进入固定资产的设备使用成本价值还是使用公允价值？谢谢

回答人：chenyiwei

首先要考虑：该设备所有权上的主要风险和报酬是否已经转移给客户？例如，客户是否承诺最低的中水采购量或者采购额，确保本企业可收回成本？如果客户没有承诺保底采购额或采购量，则类似于经营租赁，这些设备按成本转入固定资产，在自身使用寿命或者合作年限内计提折旧。
另外一种可能性是参考 BOT 模式核算。

提问人：qingzheng518 时间：2019-02-22 18:59:10

谢谢陈老师。该设备没有转移风险，他们就有一个客户，因为搬迁了，他们把设备又拆了拉到其他项目使用了。客户也没有给保底量。
如果在合作期内计提折旧，那么一个项目结束了换到另一个项目就没有相应的成本了。这个设备经过清洗或者更换里面的膜产品后还可以继续使用。再次感谢陈老师。

回答人：chenyiwei

如果可以在合作期结束后拆卸并转移到其他项目继续使用，则按该设备自身的使用年限计提折旧。

无需支付的外购固定资产款项

806、无需支付的外购固定资产款项

提问人：绍兴小斌时间：2019-02-22 19:15:14

2018 年 7 月 A 公司账面结转营业外收入 1809.33 万元（借-应付账款，
贷-营业外收入），其中 1134.56 万元系 2017 年应付账款余额，674.77万元系结转营业外收入的同时补记的应付账款（借-固定资产，贷-应付账款）。上述事项系：2013 年 3 月 22 日，A 公司与 B 公司签订《XXX 装置承建合同》，合同金额为 16208 万元（合同已取得），2014 年 3 月 27
日通过备忘录增加合同金额 779.08 万元（备忘录尚未取得），合同总金额
16987.08 万元。之后，由于对方提供的装置工程不符合质量要求，A 公司起诉 B 公司。后经调解（已取得调解协议书），B 公司承诺并保证不再向 A公司主张工程款。根据 A 公司财务解释，合同总金额 16987.08 万元，对
方已开入发票 16197.6 万元，对方未开票金额 789.48 万，不含税金额为
674.77 万元。收到发票后，A 公司已付金额 15063.04 万元，帐面应付款余额 1134.56 万，调解协议书对方承诺不再主张，因此对免付部分（含已开票未付金额和未开票金额）结转营业外收入总额 1809.33 万元。

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，对方不再主张这部分剩余债权的原因是对方作为供应商的履约瑕疵（对方提供的装置工程不符合质量要求），因此豁免剩余款项带有违约补偿的性质，这与因债务人偿债能力的原因进行债务重组是不同的。因此，应将无需支付的与该合同相关的款项冲减固定资产原价，相应调整后续期间的折旧额，而不应在豁免时直接贷记营业外收入。

提问人：绍兴小斌时间：2019-02-23 08:32:24

回答人：chenyiwei

抱歉没有专门整理过，而且对此类问题，上市公司一般不会单独披露，除非涉及金额重大。

请教陈版主，关于大股东兜底的员工持股计划

807、请教陈版主，关于大股东兜底的员工持股计划

提问人：shenjiyuan 时间：2019-02-22 20:42:39

陈版主：
您好，我们在审计过程中遇到一个公司，公司成立了一个由控股股东兜底式员工持股计划，控股股东对上市公司员工从二级市场购买的股票进行年收益 20% 的兜底，如果到期后，最终员工未达到预期收益，控股股东承担兜底的损失。
关于大股东兜底的员工持股计划，因计量未来兜底损失不具操作性，
可否在存续期满后，真正发生损失时，再作为股份支付费用；如果在成立信托计划时，需要确认股份支付费用，应对控股股东承担的未来损失如何计量，如何进行相关处理。

回答人：chenyiwei

控股股东对员工持股计划的兜底，相当于授予员工一项可在信托到期日行使的卖出期权，即员工有权按其原先的购股成本价加上 20% 的年化收益，将其通过员工持股计划持有的股份出售给控股股东，对该项控股股东授予员工的卖出期权，虽然与一般情况下股份支付交易中授予员工的是买入期权的情况不同，但同样满足《企业会计准则讲解（2010）》P181 所列的股份支付三项基本特征（企业与职工或其他方之间发生的交易；以获取职工或其他方服务为目的；对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关），因此应构成一项股份支付交易。
对该项股份支付，结算义务人为控股股东而不是上市公司。根据《企业会计准则解释第 4 号》第七条规定：“接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理”。即上市公司作为接受服务企业，本身无结算义务，故在上市公司报表层面，应作为权益结算的股份支付进行会计处理。在授予日（员工持股计划完成购股之日），应利用期权定价模型或其他合理的估值方法确定该项期权的公允价值，将该公允价值在等待期（等于自授予日起算的该持股计划的剩余存续期限）内摊销，确认为等待期内各年度／期间的管理费用和资本公积。
如果对该项卖出期权的公允价值在授予日无法可靠计量的（这种情况可能性不大），则参照《讲解 2010》的规定：“在极少情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日。以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格的差额。企业对上述内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理。即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额；（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益”。

关于非金融机构借款及融资性质分期付款现金流列报问题

808、关于非金融机构借款及融资性质分期付款现金流列报问题

提问人：雪落星空时间：2019-02-22 21:54:33

关于非金融机构借款及融资性质分期付款现金流总结如下，请指正：
① 分期付款购买固定资产：首付款放在 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，分期款本金及利息放在 “支付其他与筹资活动有关的现金”
② 售后回租融资租赁：收到的融资款项放在 “收到其他与筹资活动有关的现金”，支付的分期款本金及利息、保证金放在 “支付其他与筹资活动有关的现金”
③ 向个人借款，签订合同并支付利息，收到的融资款项放在 “收到其他与筹资活动有关的现金”，支付的本金及利息放在 “支付其他与筹资活动有关的现金”
④ 关联方资金拆借：a 如果双方明确约定了资金的使用期限和利息，双方应相应作为其他投资活动和筹资活动产生的现金流量。b 在未签订借款协议，借款期限事先不确定，拆出和归还交易发生频繁且涉及金额较大，且不带利息的情况下，更接近于作为经营活动现金流量
⑤ 以上 “支付其他与筹资活动有关的现金”，利息部分是否应该放在 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金”？

回答人：chenyiwei

1～4 基本合理。5、“支付其他与筹资活动有关的现金” 不区分本金和利息，对利息部分不单列在 “分配股利、利润或偿付利息支付的现金” 中。

最低租赁付款额

809、最低租赁付款额

提问人：zqzdm 时间：2019-02-22 23:05:50

请教一个概念性的问题：
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项 (不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
这个担保余值不是不一定要支付的吗？那为什么还要加啊
一般情况下，有担保余值，意味着租赁期满时承租人不会自动取得租赁资产的所有权或者留购租赁资产，也就是要保证交还给出租人的租赁资产的价值不能低于该金额。所以有担保余值也代表了承租人在租赁期内和期满时需支付给出租人的款项的一部分，应纳入最低租赁付款额。

未办理竣工决算暂估转固的处理，求助陈版

810、未办理竣工决算暂估转固的处理，求助陈版

提问人：zq2018 时间：2019-02-23 09:34:22

在建工程在 11 月份达到预定可使用状态，将所有在建工程金额转入固定资产，未办理完工竣工手续，并计提折旧，以下情况如何处理：

12 月份收到一部分当时没有暂估进去的支出，这部分是否需要调整固定资产原值，还是继续在在建工程归集？

2、12 月份收到一部分当时没有暂估进去的支出，这部分是否需要调整固定资产原值，还是继续在在建工程归集？

回答人：chenyiwei

理论上，在暂估转固后到办理完毕竣工决算之前，当取得进一步证据表明需对当初的暂估转固金额进行调整时（如你此处所述的两种情况），应当即进行调整（除非影响是显著不重大的），不能累积到后续竣工决算时再一次性调整。12 月份收到一部分当时没有暂估进去的支出，也应调整固定资产原值，不能继续在在建工程中挂账。

提问人：zq2018 时间：2019-02-24 10:25:31

谢谢陈老师，还想继续问一个问题：
企业是一家风力发电公司，在已经发电上网、未办理竣工决算的情况下，将在建工程余额全部预转固，且全部按照一个折旧年限，未做房屋建筑物、机器设备等分类，这样处理是否不妥，企业如果也无法分类折旧，是否意味着财务报表整体层面存在重大错报，影响审计意见类型？
明显不妥，包括暂估金额的恰当性和折旧年限的恰当性。如果绝调整或无法合理确定其影响金额，则应谨慎考虑对审计意见类型的可能影响。

关于暂估收入、成本及往来抵消事项

811、关于暂估收入、成本及往来抵消事项

提问人：wangyajuncpa 时间：2019-02-23 10:53:23

请教陈总：在合并抵消的时候，两家关联方之间的往来有差异，差异金额为税款，差异原因为一家单位做应收账款、收入、暂估销项税，另一家单位按照不含税金额暂估成本、应付账款，请教陈总合并层面应如何抵消

回答人：chenyiwei

在合并抵销时，应将双方往来差额在合并报表中体现为一项 “其他流动资产——待取得抵扣凭证的进项税额”。即抵销分录为：借：应付账款（不含税），借：其他流动资产——待取得抵扣凭证的进项税额，贷：应收账款（含税）。

关于报告期内处置子公司的审计处理

812、关于报告期内处置子公司的审计处理

提问人：雪落星空时间：2019-02-23 11:00:55

新三板企业甲公司与自然人 A 于 2016 年共同成立乙有限责任公司，甲公司认缴出资 300 万元，持股 60%，自然人 A 认缴出资 200 万元，持股40%。
甲公司 2018 年 8 月 31 日召开董事会会议审议通过了《关于拟对控股子公司乙有限公司减资的议案》。议案表决结果：7 票同意、0 票反对、
0 票弃权。本议案不存在回避表决。根据《公司章程》等规定，该事项无需提交股东大会审议。甲公司于 2018 年发布对控股子公司减资的公告，拟通过减资方式退出乙公司，减资后公司出资金额将为 0 万元，占注册资本的0%，减资金额为 300 万元。截止 2018 年 8 月 31 日，甲公司已经不能
控制乙公司。截止 2018 年 12 月 31 日，乙公司尚未办理工商变更。乙公司为非重要子公司，不构成重大资产重组。请问，鉴于以上情形，2018 年甲公司年报审计中是否还需要将乙公司 2018 年 9-12 月的利润表、现流

回答人：chenyiwei

除了甲公司自身的董事会决议以外，也要考虑乙公司的董事会、股东会流程处理情况、减资款的回收情况、乙公司股东名册的变更记载情况等。仅仅依据主帖中对甲公司单方面态度的描述不能作为充分适当的证据证明甲已经及何时丧失对乙的控制权。如果确定了丧失控制权之日（一般需到乙公司的减资程序完成后），则自丧失控制权之日起乙的利润表不再纳入合并范围，自然也就无需纳入甲公司的合并审计范围。

提问人：雪落星空时间：2019-02-23 14:05:41

请教陈版：假设截止 2018 年 8 月 31 日，自然人 A 个人已经主导了该公司的财务、经营决策等相关活动，甲公司已丧失对乙公司相关活动的主导权等。能否作为报告期内处置子公司处理？

回答人：chenyiwei

还是应当谨慎判断处置日，你说的这些很可能不充分。在确定处置日之后，在该处置日进行处置子公司的会计处理。

请教陈版主投资合伙企业的判断

813、请教陈版主投资合伙企业的判断

提问人：xuanfeibj 时间：2019-02-23 12:03:47

版主好！A 公司参与投资合伙企业 W，出资比例 49.99%，作为 LP，B、C 公司也作为 LP 投资 W，出资比例为 20% 和 29.99%。合伙协议中表明有限合伙人除行使本协议明确约定和法律规定的权利外，不得参与及干预本合伙企业的正常经营管理，无权对外代表合伙企业。其中本协议规定的权利仅包含协助普通合伙人完成 W 的设立以及工商信息的登记。全体合伙人共同
委托 P 基金公司为管理人，P 负责组建投资决策委员会。P 选取甲、乙二人为投资决策委员会委员，公开招聘丙、丁为投资决策委员会委员，C 推荐戊为委员，一人一票，五分之三以上通过。甲为 A 公司的执行董事兼总经理。请问：甲虽然不是 A 公司派出，但目前的情况下，可以判断 A 对该合伙企业存在重大影响，并按照权益法进行会计核算吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

关于合伙企业的控制权问题，本版面上已经讨论过很多。你说的这些似乎都不是最关键的考虑因素，更重要的问题应当是：

合伙企业的投资退出方式、合伙人有无优先收购权等。提问人：xuanfeibj 时间：2019-02-23 135251

提问人：xuanfeibj 时间：2019-02-23 13:52:51

陈老师，从目前合伙协议来看：

没有有限收购权。

4、没有有限收购权。
综上，我认为 A 不控制 W 合伙企业。我现在想问的是，由于投资决策委员会中的甲委员是 A 公司的执行董事和总经理，乙管理人也是 A 公司所在集团的高管，虽然甲乙二人不是 A 直接派出，而是管理人选定的，但是都应视为可以代表 A 公司的意志，因此类似向公司董事会派出董事的考量，A 公司对 W 合伙企业具有重大影响。另外目前 W 合伙企业投资了 H 公司，H 公司也是 A 公司的子公司。谢谢！

回答人：chenyiwei

如是，则可以认可 A 对该合伙企业具有重大影响。但还要考虑：合伙企业W 投资于 H 是否一开始就已确定？是否为唯一的投资对象？合伙协议对投资于 A 的子公司的资金有无最低比例要求？

提问人：xuanfeibj 时间：2019-02-23 16:03:23

陈老师，再追问一个新问题：甲方向 A 购买目标公司 60% 股权后达到控制，之后，甲方分别向 B 和 C 购买分别持有的目标公司 20% 股权，协议规定，若目标公司可进一步取得开发项目的二级开发权，则重新对目标公司股权进行认定，向 B 和 C 支付一定金额的款项，若目标公司不能进一步取得二级开发权，则向 B 和 C 回购股权，那么，现在购买股权时甲方分别进行什么考虑？谢谢！

回答人：chenyiwei

请把背景说得更详细些？

提问人：xuanfeibj 时间：2019-02-24 09:11:04

关于投资合伙企业的问题：在 A 公司设立合伙企业的决议中，设立合伙企业主要是投资 H 公司，及与 H 公司相关的上下游公司。目前，合伙企业只投资了 H 公司。
关于购买股权的问题：基本背景资料就是上面说的，目标公司是一个进行土地开发的公司，一级开发完成，后续是二级开发。甲方现在买股权，主要是为了帮助目标公司融资，也是考虑未来可以完成二级开发后可以有更大收益。目前的股权转让协议中已经约定，若二级开发完成，甲方再次支付 B 和 C 的金额。若二级开发未完成，B 和 C 退回本次的股权转让款。补充支付和回购的金额都是约定好的。
谢谢！

回答人：chenyiwei

对 B、C 的 20％股权收购约定，考虑按或有对价处理。当然这是收购少数股权的或有对价，一般理解也是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债处理，并计入收购少数股权的交易成本。

请教陈版，外币报表折算差额的问题

814、请教陈版，外币报表折算差额的问题

提问人：gpqg 时间：2019-02-23 13:51:00

陈版，母公司是中国大陆的公司，记账本位币是 **；子公司是处于美国，记账本位币是美元。
期末编制合并报表时，需要将子公司的财务报表由美元折算成 **，此时就会产生外币报表折算差额。
该外币报表折算差额计入其他综合收益。
我的问题是，该差异是调表不调账的对么。如果是仅调表的话，比如借：其他综合收益外币报表折算差额
贷：？
贷方应该是什么呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

仅调整报表，不会调整相关企业自身的账簿。外币报表折算差额是最终平衡项目，不建议用一般借贷分录的形式去理解。

请教陈老师购买少数股权问题

815、请教陈老师购买少数股权问题

提问人：江 3 石时间：2019-02-23 15:24:21

背景：以前年度 A 公司购买 B 公司 70% 股权，A 公司能够控制 B 公司。购买日 B 公司不构成业务（只有一栋大楼），A 公司按照购买单一资产将购买对价分配至资产。本年 A 公司又另收购 30% 股权，收购完成 A 公司持有 B 公司 100%。那么本期 A 公司收购 B 公司 30% 股权按照购买少数股权处理，购买对价与持续计算净资产享有份额调整资本公积。
请教陈老师，由于以前年度按照购买单一资产将 B 公司纳入合并，本年收购少数股权时购买对价与持续计算净资产享有份额调整资本公积，是否有特殊考虑事项？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

这类情况没有需考虑的特殊事项。收购少数股权的会计处理的原则，并不因为该子公司是否构成 “业务” 而有不同（包括在母公司个别报表和合并报表层面）。

请教陈版，关于合并的问题。

816、请教陈版，关于合并的问题。

提问人：若雅的玫瑰时间：2019-02-23 15:45:00

公司用无形资产投资合营企业 B，持股 50%，无形资产增资 100 万元，问题 1、抵消未实现内部交易损益按 100 万全额抵消还是抵消 50%，问题 2、后购买 B 公司 50% 的股权，变为全资子公司，原来抵消的未实现内部交易损益的余额以后如何处理，需要抵消无形资产增值部分吗，对方科目抵年初未分配利润吗

回答人：chenyiwei

后续如果收购其他股东所持股权，变为全资子公司的，则按照分步交易实现非同一控制下合并进行会计处理。在合并报表层面对原持有的 40 股权需按公允价值重新计量，并将重新计量的差额计入投资收益。相应地，通过对原持有权益的重新计量，视同该项顺流交易损益截至购买日已经全部实现，后续无需继续进行合并抵销处理。在个别报表层面，是按原持有股权按权益法核算到购买日的账面价值加上增持 50 股权的成本之和作为长期股权投资成本，后续采用成本法核算，自然不再继续抵销未实现损益。

2、后续如果收购其他股东所持股权，变为全资子公司的，则按照分步交易实现非同一控制下合并进行会计处理。在合并报表层面对原持有的 40% 股权需按公允价值重新计量，并将重新计量的差额计入投资收益。相应地，通过对原持有权益的重新计量，视同该项顺流交易损益截至购买日已经全部实现，后续无需继续进行合并抵销处理。在个别报表层面，是按原持有股权按权益法核算到购买日的账面价值加上增持 50% 股权的成本之和作为长期股权投资成本，后续采用成本法核算，自然不再继续抵销未实现损益。

提问人：若雅的玫瑰时间：2019-02-24 08:52:25

追问。1、对原股权按公允价值计量形成的投资收益能不能抵消掉 2、通过对原有股权重新计量视同截至购买日顺流交易损益全部实现这句怎么理解 3、成本法下以土地（评估增资的）投资子公司单体和合并各应怎么处理，投资合营企业视同顺流交易，投资子公司不需要视同内部交易抵消吗

融资租入固定资产一次性付租金，该如何做分录？

817、融资租入固定资产一次性付租金，该如何做分录？

提问人：七八怪时间：2019-02-23 15:55:22

企业融资租入一块场地租 10 年，10 年后免费让企业使用，企业自签订合同一个月内付全部租金，会计分录该怎么做？

回答人：chenyiwei

首先，由于标的物是土地使用权，所以不可能是融资租赁（《讲解 2010》P342），只能作为经营租赁，支付的租金计入长期待摊费用，摊销年限为本企业预期将使用该土地的年限（不短于 10 年）。
其次，如果租赁物是机器设备等，则对这类情况下的融资租赁，应按一次性支付的租赁款作为融资租入固定资产的成本入账，其折旧年限为该资产自身使用寿命和本企业预期使用该资产的年限这两者中的较短者。

境外子公司递延所得税资产确认？

818、境外子公司递延所得税资产确认？

提问人：竹兮恋时间：2019-02-23 16:36:17

陈版主，您好，想咨询您一个问题，境内母公司控制香港一家子公司，香港子公司计提的应收款项坏账准备（香港公司有业务，且一直盈利），在编制母公司合并财务报表时，是否就香港公司计提的坏账准备在合并层面确认递延所得税资产？香港子公司这部分坏账准备能否不确认递延所得税资产，是否有香港的政策依据支撑确认与否？谢谢
关键看这部分坏账损失，依据香港税法规定，能否税前扣除。一般理解，香港采用来源地原则，只对来源于香港的所得课税，所以来源于香港以外的坏账损失应该也不能税前扣除。具体请咨询熟悉香港税制的税务专业人士。在确定可税前扣除的前提下，再考虑该香港子公司能否在未来产生足够多的应纳税所得额。

陈版，关于借款辅助费用的处理

819、陈版，关于借款辅助费用的处理

提问人：xuhanxiao 时间：2019-02-23 20:10:21

根据借款费用准则应用指南：三、借款辅助费用的处理
本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第 22 号 ―― 金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。
我遇到的情况是：该辅助费用是最高额贷款额度下发生的，也就是该费用发生之后， 2017、2018 年陆续借款，之后仍有可能继续借，且是外币借款。如果参照上面的方法处理，该辅助费用如何在各笔借款之间分摊？另外，汇率对利息和本金的影响怎么处理？

回答人：chenyiwei

根据借款费用准则应用指南，” 上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第 22 号 ―― 金融工具确认和计量》，按照
说这部分辅助费用不是单独考虑其资本化问题的。辅助费用要资本化，首先必须满足金融工具确认和计量准则中对 “交易费用” 的定义，即 “指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用”（注：此处引用的是 2017 版准
则中的相关定义，但 2006 版准则对此无实质区别），即在绝大多数情况下应列入金融负债的初始计量金额，后续在借款期间采用实际利率法摊销该项辅助费用，作为对利息支出的调整，即在会计处理上也将其视作利息支出的一部分。不满足上述条件的辅助费用不能资本化。贷款额度的承诺费等支出是不符合此处可资本化的辅助费用条件的。

提问人：xuhanxiao 时间：2019-02-24 13:11:23

陈版，该款项非贷款承诺费，是为取得贷款支付给第三方公司的牵线搭桥费，且金额很大，这样的话是否属于准则中定义的辅助费用？如果属于辅助费用，在后续取得的多笔借款中该如何分摊？

回答人：chenyiwei

如果属于增量费用，即如果不取得借款就可以不支付，且金额与借款金额挂钩，则可以列入相关借款的 “利息调整” 明细科目，类似于未确认融资费用。在多笔借款之间的分配可以参考各笔借款的本金比例等。

求助陈版坏账计提

820、求助陈版坏账计提

提问人：qfl328 时间：2019-02-23 21:12:12

陈版，请问一下公司本来是个别计提坏账，无组合计提坏账，本年新出了一个业务模式，和以往业务模式有所不同，公司对于原有业务依旧按照个别计提坏账，对于新推出的业务，按照组合计提坏账，这种属于会计估计变更吗？
理论上不属于会计估计变更，而是对新发生的与原先存在重大不同的业务根据具体情况制定了对应的会计估计。对于该新业务模式对应的坏账政策，如果影响重大，则也应当经过董事会等适当的权力机构的审议批准，并予以公告；在财务报表附注中，应当明确说明这两类不同会计估计各自的适用范围。

关于纳税时间差异确认的收入是否需要确认递延所得税负债

821、关于纳税时间差异确认的收入是否需要确认递延所得税负债

提问人：闲不住时间：2019-02-24 09:59:43

请教陈版：
比如，有家公司，自己账面一直按照不恰当的收入确认方法确认收入，税务局呢也认可它按这种收入确认的方法来报税，但是按照会计准则的规定，就需要提前确认一些或者冲掉一些收入，这时候就有所得税的影响。
那，如果需要提前确认收入的情况下，以前客户的调整方法是通过当期所得税负债来把相应的所得税计提出来，这样做合适么？这种需要通过 “递延所得税负债” 来计提么？
如果需要冲掉收入的话，客户就直接冲掉对应的收入，不会去考虑税的影响，这样合适么？

回答人：chenyiwei

首先，在企业会计准则体系下，对递延所得税资产、负债的确认依据是资产、负债的账面价值与计税基础的差异，而不是收入、成本费用确认的跨期。
其次，会计上不恰当的收入确认方法也不一定是符合税法规定的。如果确定不符合税法规定，则理论上应向税务机关申请更正前期的申报，即使税务机关默认，也不一定说明以前的税务处理是恰当的。
因此，还是应当分别依据会计准则和税法的规定，分别更正财务报表和纳税申报中各自的错误，在此基础上，对暂时性差异按照《企业会计准则第 18 号——所得税》的规定确认递延所得税资产、负债。

请问本期处置子公司后合并现金流附表如何编制

822、请问本期处置子公司后合并现金流附表如何编制

提问人：ladyfinger 时间：2019-02-24 11:41:11

求问陈版主及各位大神，本期处置了子公司 70% 股权，期末被处置子公司的资产负债表不再纳入合并。在编制合并底稿时，只合并了期初数，期末没有合并，因此现金流附表需要手动调整。
目前按我的理解，只需要调整涉及资产负债表的科目，因为利润表是照常合并的。我的调整思路是，被处置子公司从处置日到零的金额与经营活动无关，但是附表的公式是从期初的三家合并金额减去期末两家合并金额，因此对被处置子公司来说，是从期初数直接减为零。但实际应该是期初余额减去处置日余额，因此需要把处置日到零的金额加回来（或减去）。
我的实际做法是，获取被处置子公司在处置日的资产负债表，将存货、经营性应收、经营性应付（被处置子公司没有递延所得税资产、负债）的期末数选出来，然后从合并现金流附表中调整出去。
目前附表与主表还有一些差异一直找不到，不知道我的思路和做法是不是对的，请大家帮助，非常感谢。

回答人：chenyiwei

你的上述思路基本合理。还有一些细节差异原因没有找到可能是实务中经常出现的情况，也不仅仅存在于报告期内有子公司处置的情况。

请教陈老师库存股的问题

823、请教陈老师库存股的问题

提问人：塔塔 791 时间：2019-02-24 11:57:09

请教陈老师，公司有库存股。那么在计算 1、基本每股收益；2、加权平均净资产收益率；3、归属于上市公司的每股净资产。这三个数据的时候需要考虑库存股的金额吗？

回答人：chenyiwei

凡是分母为发行在外股份数（不论是否加权平均）的指标，如主帖中的 1、3，都应剔除库存股股数。
在计算加权平均净资产收益率时，因为库存股是净资产的减项，故应按照
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 9 号--净资产收益率和每股收益的计算及披露（2010 年修订）》（证监会公告 [2010]2 号）中的相关规定，将库存股的回购和重新发行对净资产的影响，从其发生次月起纳入加权计算。

陈老师你好，关于期初余额审计的相关问题

824、陈老师你好，关于期初余额审计的相关问题

提问人：暗酱时间：2019-02-24 14:41:59

陈老师你好，现在有如下假设本期出具的 18 年审计报告，但是会计师发现
利润表中 17 年的收入错误计入了 16 年，并且该金额较大，具有重要性，
也就是 18 年的财务状况和经营成果均不需调整，是正确的。
请问会计师在披露报表及附注中是否需要调整 17 年的收入？是否相关的审计准则说明？

回答人：chenyiwei

比较数据也是 2018 年度财务报表的组成部分，所以发现比较数据存在错报
时，也应建议进行审计调整，否则应考虑对 2018 年度审计意见的影响。

可供出售金融资产处置

825、可供出售金融资产处置

提问人：星空下的小米时间：2019-02-24 14:51:21

陈版，您好，想问一下如果处置可供出售金融资产，原确认在权益里面的外币报表折算差异，不是权益里面的汇兑损益，是否不需要转出，我的理解是应该在这个海外公司被处置的时候才转出外币报表折算差异至利润表。谢谢您

回答人：chenyiwei

该可供出售金融资产是债权性投资还是权益性投资？“原确认在权益里面的外币报表折算差异” 是如何形成的？是否为其公允价值变动的一部分？还是因为持有该项可供出售金融资产的主体是境外子公司？

提问人：星空下的小米时间：2019-02-25 09:16:38

是权益性投资，持有的公司是境外子公司所以用外币计量，不是公允价值变动的一部分，就是因为外币折算成 ** 导致的。

回答人：chenyiwei

如是，则你在主帖中的理解合理。

请教陈版主，关于托管企业如何合并的问题

826、请教陈版主，关于托管企业如何合并的问题

提问人：yqcindy 时间：2019-02-24 15:23:04

有一家国有 A 公司受命于帮助一家亏损严重的民营 B 公司。B 公司账户已经被冻结，但 B 公司还有部分业务尚未结算及人员工资的发放。A 公司托管 B 公司，代收代付所有与 B 公司相关的资金，但进货和费用的发票已开给 A 公司。A 公司并无自主业务产生。
如果按照实质重于形式的原则，A 公司报表不能放映公司的经营活动，A 公司的母公司不应合并 A 公司托管 B 公司期间的财务数据。

回答人：chenyiwei

请说明相关背景，特别是：

无偿借钱给投资者，双方成立公司，如何确认长投

827、无偿借钱给投资者，双方成立公司，如何确认长投

提问人：咿呀娃娃时间：2019-02-24 17:54:07

陈版，请教个问题，A 公司无偿借与 B 个人 100 万美元，无利息，双方共同成立 C 公司，B 占 51% 的股份，主要是 B 熟悉当地的国情和市场，归类为优先股，但不是占 51% 表决权，5 股才能换一股表决权，A 占 49%，但占大部分表决权，总体分析 A 控制 C；1、A 无偿借给 B 投资，这个是算 A 投资还是 B 投资？ 2、假如算 B 投资，只有在分配股利时才确定给B 固定的股息吧，如果不分配每年不用确认股息是吧 3、在计算 C 净资产和净收益时 B 算少数股东吗 4、如果对 C 的投资属于 AB 共同投资的话，A 对 B 的借款算应收款项？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

对此问题是否咨询过当地律师？当地法律法规对此有无特殊规定？提问人：咿呀娃娃时间：2019-02-25 091128

提问人：咿呀娃娃时间：2019-02-25 09:11:28

陈版，这个借款没有归期，协议规定待 C 公司清算时这个投资款返还给 B， B 再还款给 A，没有担保 2、A. 只有在发布股息分配的年度内，每股优先股才有权优先于普通股分红并且按照普通股面值的一定比例参与分红，但不得有权获得参与公司其他利润的任何进一步权利；无权从从公司的剩余利润中分配股息。 3、合作没有期限，看 C 公司持续经营情况，没有约定有利润就分配，只有董事会（董事都是 A 的股东）决定分红时才分配

回答人：chenyiwei

是否无权转让这部分股权，要转也只能给 A？如是，考虑该事项是否实质上为 “干股” 安排，即 A 授予 B 以 100 万美元为基础的收益权，作为收购 B 持有的 *** 的对价？

独立性

828、独立性

提问人：1163818212 时间：2019-02-24 22:35:24

回答人：chenyiwei

相关规定：《中国注册会计师职业道德守则第 4 号——审计和审阅业务对独立性的要求》第六章 “家庭和私人关系”：
第六十四条如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（以下简称特定员工）存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度取决于多种因素，包括该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。
第六十五条如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
第六十六条如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：
（一）主要近亲属在客户中的职位；
（二）该成员在审计项目组中的角色。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
（一）将该成员调离审计项目组；
（二）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。
第六十七条如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：
（一）审计项目组成员与其他近亲属的关系；
（二）其他该近亲属在客户中的职位；
（三）该成员在审计项目组中的角色。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
（一）将该成员调离审计项目组；
（二）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。
第六十八条如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。拥有此类关系的审计项目组成员应当按照会计师事务所的政策和程序的要求，向会计师事务所内部或外部的相关人员咨询。
不利影响的严重程度主要取决于下列因素：
（一）该员工与审计项目组成员的关系；
（二）该员工在客户中的职位；
（三）该成员在审计项目组中的角色。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
（一）将该成员调离审计项目组；
（二）合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
第六十九条会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。会计师事务所合伙人和员工在知悉此类关系后，应当按照会计师事务所的政策和程序进行咨询。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
（一）该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间关系；
（二）该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响；
（三）该合伙人或员工在会计师事务所中的角色；
（四）董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
（一）合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；
（二）由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。
第七十条当无意中违反本守则有关家庭和私人关系的规定时，如果会计师事务所同时满足下列条件，不被视为损害独立性：
（一）会计师事务所已经制定政策和程序，要求所有专业人员在其近亲属或与其存在私人关系的员工因工作变动而违反规定时，立即向会计师事务所报告；
（二）审计项目组成员因其主要近亲属成为审计客户的董事、高级管理人员或特定员工而无意中违反规定时，将该成员调离审计项目组；
（三）会计师事务所在必要时已采取其他防范措施将剩余不利影响降低至可接受的水平。防范措施主要包括由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作，不允许该成员参与任何有关该业务的重大决策等。
会计师事务所应当确定是否就该事项与治理层讨论。
理论上，是否影响独立性取决于该助理人员和该会计人员各自的角色和对审计业务、被审计单位财务报告的影响程度。但在实务中一般尽可能避免，应将该助理调离该被审计单位的项目组。

企业购买小产权房子出售给员工

829、企业购买小产权房子出售给员工

提问人：wx_5a96d51d18c2 时间：2019-02-25 09:40:02

请教大神，就是企业购买 “小产权”（无房产证）的房子，企业账面处理借：预付账款 500 万，贷：银行存款 500 万，然后企业购买这个小产权房子的成本价又卖给自己的员工，员工通过按揭像企业借款购买房子，企业账面处理是借：长期应收款（收员工按揭房子款）贷：预付账款（冲掉房子购买的成本价），营业外收入 (房子差价），还剩余卖不出去的都放在其他非流动资产核算，请问这些所谓的小产权房子，不通过固定资产核算，直接卖出房子冲掉预付账面的成本价，这样合理吗？

回答人：chenyiwei

首先，该交易的合规性？如果日后被政府相关部门勒令拆除，或者撤销该交易，则企业的可能后果及应对？建议就此问题咨询律师和主管部门，并获取明确的法律专业意见。
其次，对尚未出售给员工的房屋，企业打算如何处理和使用？

可抵扣亏损与递延所得税资产

830、可抵扣亏损与递延所得税资产

提问人：一云时间：2019-02-25 09:56:10

陈老师：如果企业预测未来 5 年内无法产生足够的应纳税所得额弥补可抵扣亏损，那是否就一定说明企业持续经营能力有重大疑虑呢？持续经营能力的评估期间是财务报表日起至少 12 个月，如果在此期间内管理层评估持续经营能力不存在重大疑虑，那与不确认可抵扣亏损相关的递延所得税资产不矛盾吧？
一云

回答人：chenyiwei

目前会计审计准则对持续经营能力的评价要求一般是在资产负债表日后 12 个月内（特殊情况下可延续到更晚的期间），因此对持续经营能力的考虑更侧重短期偿债能力和流动性；而递延所得税资产的确认更关注中长期的盈利预测。所以这两者存在差异，企业预测未来 5 年内无法产生足够的应纳税所得额弥补可抵扣亏损，并不一定说明企业持续经营能力有重大疑虑，但应作为持续经营能力存在问题的迹象，在持续经营的相关底稿中记录管理层和项目组的分析判断过程和结论。

请教陈版关于不再具有控制权导致合并范围发生变化如何处理的问题

831、请教陈版关于不再具有控制权导致合并范围发生变化如何处理的问题

提问人：牵手 XT 时间：2019-02-25 10:08:15

问题背景：B 公司系 A 公司的控股子公司，A 占比 81.73%，自然人股东占比 18.27%，由于 B 公司经营状况不良，连年亏损，2018 年 A 公司与自
然人股东签订委托经营协议，约定由自然人股东全权经营 B 公司，自然人股东每年需向 A 公司缴纳委托管理费，A 公司对 B 公司不再具有控制权，因此 A 公司 2018 年末不再将 B 公司纳入合并范围。
问题 1：上述将 B 公司不再纳入合并范围的处理方式是否可行？
问题 2：A 公司 2018 年合并报表期初数仍包含 B 公司，期末未包含 B 公司。B 公司的长期股权投资作为当年增加数，期末合并未进行长投和权益的抵销，其他资产负债科目全部作为当年减少数填列。请问该种处理方式是否正确？
问题 3：若上述 2 种处理方式均不正确，那么 A 公司当年不并入 B 公司该以何种方式进行较为妥当？

回答人：chenyiwei

首先要判断：该交易是否合理、公允，是否具有商业实质？为何 A 公司无法经营好 B 公司，而该自然人股东就可以经营好？为何自然人股东愿意接手该公司，并且每年向 A 公司支付固定的金额？该交易是否合理和具有商业实质？托管后 B 的实际盈利状况如何？
这类交易的疑点很大，存在明显的利润操纵嫌疑，要认定 A 丧失对 B 的控制权，要非常小心，同时谨慎考虑舞弊风险的可能影响，采取恰当的应对措施。

提问人：牵手 XT 时间：2019-02-25 22:06:32

此项交易确实不合理，确实因为 B 公司亏损严重，继续纳入合并范围会严重影响 A 公司资产负债率和利润，才提出如此解决办法。现在集团和主审所已明确要这样操作，在必须出具审计报告的情况下，请教陈老师，我该采取何种应对措施以规避风险呢？

回答人：chenyiwei

这样做应不符合会计准则。考虑按特殊基础出具报告。

请教陈版主关于专利摊销期限的额确定

832、请教陈版主关于专利摊销期限的额确定

提问人：国米的风时间：2019-02-25 10:19:55

A 公司于 2017 年 1 月 1 日提交专利申请文件，经过一段时间的等待，专
利授权公告日为 2019 年 1 月 1 日，假如因信息传递的原因公司财务部
门于 2019 年 4 月 1 日才知晓相关情况并计入无形资产。发明专利的期
限一般为 20 年，是从专利申请日开始起算的，那么在 4 月份确认无形资产的时候该如何摊销！
方法一：摊销期限确定为 20 年，从申请日开始起算，并在 2019 年 4 月一次性
摊销 2017 年 1 月-2019 年 4 月（212+4=28 个月）的数据。
方法二：摊销期限确定为（1712+9=213 个月），既在专利的剩余使用寿命期间内进行摊销，2019 年 4 月份摊销 1 个月的数据。

回答人：chenyiwei

首先强调一点：专利的法定保护年限不等于会计上的摊销年限。法定保护年限一般只是摊销年限的上限。
根据《〈企业会计准则第 6 号——无形资产〉应用指南》：四、估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素
根据本准则第十七条和第十九条规定，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。
（一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。
按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。
（二）企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素。
运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况；
现在或潜在的竞争者预期采取的行动；
为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。
一般原则：此类专利权的摊销年限为法定保护年限和经济受益年限（即使用该专利生产的产品的预计市场寿命）这两者之中的较短者。
对于开始摊销的时间，也不是以获取专利证书作为结转无形资产和开始摊销的时点。一般情况下，在取得专利证书之前要经过相当长的流程，此期间内研发早已完成，并已开始使用和获取经济利益。这段时间内也应摊销。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）” 中关于 “误区 2：在判断开发支出资本化结束时点时，过于看重获取政府等外部机构颁发的权属证书、认证证书等” 的说明。

请教各位大佬，合并抵消现金流量表的问题

833、请教各位大佬，合并抵消现金流量表的问题

提问人：Heartbreak_Kid 时间：2019-02-25 10:41:54

母公司和子公司之间有借款，子公司期末还款 5 元，母公司期末未收到（属于在途），请教期末编制合并报表的时候，现金流量表如何抵消？如果抵消
5 元，母公司期末收到资金就变成-5 元，如果不抵消，合并现流表里的 5

回答人：chenyiwei

如果经过核查银行对账单和询证函，截至 2018 年 12 月 31 日银行营业时间结束时，银行确已从子公司账户中扣除相应金额，但该金额尚未贷记母公司的存款账户，则属于合并报表层面的在途资金，一般可以在合并报表层面列报为其他应收款（无需计提坏账准备）。

关于政府收回土地使用权的处理

834、关于政府收回土地使用权的处理

提问人：国米的风时间：2019-02-25 11:30:58

2018 年 3 月 7 日 A 公司以 2000 万价格（分期支付，当时仅仅支付一
半）购入一块土地使用权，并交纳了相关的税费及手续费，A 公司于 2018 年 3 月正常入账并开始摊销。2019 年 2 月 A 公司与当地政府达成协议，因 A 公司预计建设项目不在当地的产业园区内而无法投产，A 公司与当地政府解除土地出让协议，政府将退回土地出让金及手续费，相关税费由税局退还。
请教陈版主：
方法一：2018 年 12 月末的资产负债表中正常体现该笔土地使用权，正常摊销到 2019
年 2 月，等到 2019 年 2 月份时候再进行财务处理，把摊销金额计入资产处置损益，
在 2018 年报表附注中进行说明此事；
方法二：做为资产负债表日后调整事项进行处理，在 2018 年进行调整，摊销至 2018
年 12 月，将摊销金额进入资产处置损益，并在报告中披露。

回答人：chenyiwei

一般应采用方法一。因为退回土地需以协议为依据，而 “2019 年 2 月 A 公司与当地政府达成协议”，因此属于资产负债表日后新出现的情况，不是为资产负债表日已存在的状态或情况提供新的或进一步的证据。

土地确认为无形资产时点的判断

835、土地确认为无形资产时点的判断

提问人：sisisiminglei 时间：2019-02-25 11:55:41

陈版我在论坛看到土地使用权确认时点的判断以以下两个时间点较早为准
（1）实际占用进行开发或者经营活动（2）取得土地使用证我们在实务中碰到这种情况公司在 2018 年 5 月份竞得一块土地所有程序都走完了支付了土地出让金签订了成交确认书、土地出让合同土地出让合同中约定了交付时间在 2018 年某月某日之前并自该交付日期算起 40 年为土地使用年限公司取得土地使用证前提条件为缴纳完全部土地使用款持土
地出让合同和缴款凭证申请土地证这块土地是企业取得的第二批次土地由于第一批次土地还在开发中根据开发规划这块土地也尚未开发测绘局在2018 年 10 月过来测量由于企业人员工作疏忽一直没有去缴纳测量费到
2019 年 1 月缴纳了导致国土资源局将交地确认书日期签字在 2019 年 1
月初公司在 2019 年期后取得土地证但是公司将该块土地确认在 2018 年认为签订了土地使用权出让合同缴纳了土地出让金在土地使用权出让合同约定的交付时间之后这块土地就是他们的了我们访谈政府政府也确认在 2018 年该块土地就已经交付不存在预付土地款国土资源局交地确认书上也明确根据签订的土地使用权合同公司取得了该块土地国有建设用地使用权请教陈版基于这样的一个背景公司将土地确认在 2018 年合理吗？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，该土地始终没有被公司实际占用用于开发。在此情况下，应以政府实际签发的土地使用权证上的起始日期和交地确认书日期作为土地使用权的初始确认时点，也是开始摊销的时点。

请教陈版主, 同一控制下子公司之间购买股权

836、请教陈版主, 同一控制下子公司之间购买股权

提问人：woaikan 时间：2019-02-25 13:35:57

A 为上市公司, 支付 3000 万购买受同一母公司 (母公司为非上市公司) 控制的另一子公司 B 30% 股份,A 能对 B 施加重大影响,B 当时可辨认净资产的公允价值为 15000 万, 在母公司报表里的净资产为 12000 万, 那么 A 应采用权益法核算对 B 公司的长期股权投资, 分录为: 借: 长期股权投资--B 4500 贷: 银行存款 3000 贷: 营业外收入 1500 , 这样的话,A 作为上市公司岂不是容易操纵利润. 为什么不能计入资本公积呢? 谢谢!

回答人：chenyiwei

因为这是同一控制下的交易，且交易价格低于标的资产的公允价值，该差额在 A 的报表中应按照权益性交易原则计入资本公积，不会形成 A 的营业外收入。

金融资产收益权与股权收购能否作为一揽子计划处理？

837、金融资产收益权与股权收购能否作为一揽子计划处理？

提问人：xlf520bb 时间：2019-02-25 14:59:26

请教陈老师，甲公司与乙公司非关联方，丙公司拥有丁公司 100% 股权。现
甲收购其他公司拥有丁公司债权 1 亿，乙向甲收购 70% 债权收益权，乙向
甲支付收购保证金 4000 万，丁在以后年度优先支付甲 3000 万，余 7000
万在 10 年内逐年归还乙公司（加上利息）；同时乙与丙公司签订股权转让
协议，收购丙拥有的丁公司 100% 股权。
请教：1、会计分录的处理。2、乙公司金融资产收益与收购股权形成的商誉能不能作为一揽子框架协议，相互抵消后作为收益交税？3、审计时还应该关注那些事项？谢谢！

回答人：chenyiwei

请说明这个交易的背景和目的是什么？乙向甲支付收购保证金 4000 万，但
获得的是次级收益权（优先级为甲的 3000 万），乙收购丁公司的股权价格远高于丁公司股权价值。从这几点来看乙公司似乎从各方面都吃亏？这个交易的真实目的是什么，为何乙公司愿意接受这样的条件？各方之间书否存在关联方关系？甲方或丙方是否存在业绩压力？

请教陈老师，关于财务公司利息收入预提周期变更的问题

838、请教陈老师，关于财务公司利息收入预提周期变更的问题

提问人：151330243 时间：2019-02-25 15:33:25

陈老师，您好：
想请教下您，对于集团内部财务公司预提利息收入，现在核算的规则是 1 月 1 日
到 12 月 31 日，预提利息，季末结息。但由于年末集团合并，所有企业进行预提，数
据时间来不及。现在集团为了方便核算想 12 月 21 日-12 月 20 日作为计息期。这么改算不算上会计政策变更？
此外相关变更会不会引起相应的税务风险？谢谢您。

回答人：chenyiwei

严格来说这是一项新的会计差错的产生。只能基于重要性原则来考虑能否接受该差错而不建议进一步的审计调整。

陈老师，求助超额亏损子公司权益法转成本法会计处理

839、陈老师，求助超额亏损子公司权益法转成本法会计处理

提问人：我才不去时间：2019-02-25 15:52:05

陈老师，想请教一下，具体背景如下：B 公司注册资本 2000 万元，A 公司认缴 51%，C 公司认缴 49%，截止到 18 年 12 月 31 日，A 公司实缴出资 459 万，C 公司实缴出资 343 万元，A 公司合并报表，18 年 12 月 A 公司与 C 公司签署转让协议，对价为 0，将剩余认缴比例转让 21% 给 C 公司，同时从董事会中撤出一人，改为权益法核算，变更后，认缴比例变为 A 公司认缴 30%，C 公司认缴 70%，目前尚未完成实缴出资。B 公司 12 月底净资产为负数，目前账务处理：
A 公司单体 ① 按照剩余股权追溯权益法调整确认投资收益合并成层面 ① 按照原持股比例权益法核算 ② 处置长投 ③ 冲回单体按照剩余股权权益法核算 ④ 抵消权益法核算
由于 A 公司按照认缴比例还需要实缴出资 141 万，且 B 公司目前超额亏损，是否将 A 公司账面长投成本冲至零？根据准则合并层面应确认的投资收益 = 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额 =0-(-150 万 * 原持股比例），和上述计算出来的投资收益不一致，求助陈老师，不知道处理的对不对

回答人：chenyiwei

你的思路基本上是合理的。但合并报表层面对剩余的 30% 股权的公允价值，可能要通过评估方法确定。当然因为 B 目前处于超额亏损状态，所以经评估后 B 公司的股权公允价值为零的可能性也是存在的。但因为股权的评估通常采用收益法或市场法，所以不能仅仅依据 B 公司账面净资产为负数就得出其股权公允价值为零的结论。

提问人：我才不去时间：2019-02-25 19:25:19

感谢陈老师的回复。目前转让协议已签，双方协议对价为 0，不通过评估程序。

回答人：chenyiwei

一般理解应需要。

提问人：lxch119 时间：2019-10-15 16:58:35

超额亏损子公司。
陈版，A 公司持有 B 公司 70% 股权，长期投资成本 500 万，债权 2000
万。截止 2018 年底，B 公司连续多年超额亏损，净资产负 900 万。资产
总额 2400 万，负债 3300 万
19 年度，B 公司正常亏损 400 万。19 年底预计净资产-1300 万。
19 年底假设对 B 公司资产进行评估，B 公司报表各项资产减资 200 万，
A 公司对股权和债权进行平桂，股权为零，债权假设只能收回一半，1000 万。
根据目前的合并报表规定，合并层面抵销母公司集体的债权和股权的减值准备。
疑问：
母公司单户报表计提了 1000 万的减值，合并层面全部抵销，最后反映出来
的损失只有正常亏损 400 万和资产减值 200 万，合计 600 万。这个结果总感觉怪怪的。
是不是应该继续在合并报表层面将 1000-600 万 =400 万的减值，继续分摊到 B 公司的各项资产上去？

回答人：chenyiwei

单户报表层面的长投减值和合并报表层面的资产组减值存在一定的逻辑关系，你说的情况确实比较奇怪，为何会出现单户层面长投可收回金额小于合并资产组可收回金额的情况，建议谨慎考虑两者之间的逻辑关系。

持股平台的单体报告

840、持股平台的单体报告

提问人：hong910ye 时间：2019-02-25 16:48:24

请教陈版主：某公司 A 有两个股东，其中股东甲持股 75%，另一个股东乙公司持股 25%，乙公司是持股平台，其中实际控制人甲持有持股平台乙公司70% 股份，能实际控制乙公司。现要出具持股平台乙的单体报告，对乙公司持有的 A 公司股权是以权益法核算还是以成本法核算？我认为持股平台持有的股份数虽然只有 25%，单其实际控制人甲同时也是 A 公司的实际控制人，持股平台实际上也可以理解为可以控制 A 公司，所以以成本法核算亦可，不置可否。请陈版主指正。

回答人：chenyiwei

持股平台本身一般是不会对 A 单独产生重大影响的（虽然持股有 25%，但其设立目的本身就决定了持股平台不会取得对 A 的重大影响，同时也是实际控制人甲天然的一致行动人）。所以在持股平台自身的报表中，应将持有 A 公司的股权作为金融资产（一般是以公允价值计量且其变动计入损益）核算。

提问人：hong910ye 时间：2019-02-26 01:54:11

A 公司为 IPO 公司，暂未上市，没有活跃的市场报价，无法取得每年的公允价值，因此如果将持股平台的股份作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其每年的公允价值变动损益没有合适的方法可以取得。

回答人：chenyiwei

以后根据引入新投资者或发生股权转让的情况确定。或者每年末估值。

商誉所在资产组范围

841、商誉所在资产组范围

提问人：sysulaiyb 时间：2019-02-25 16:48:42

请教陈版，在 2017 年收购了 A 公司，当时 A 公司有境外 A1 子公司，当时确认商誉的时候包含了 A 和 A1 作为商誉对应的资产组。收购完成后，A 又全资设立了另外两家境外子公司 A2 和 A3。请问在新一年做商誉减值测试时，需要把 A2 和 A3 也作为商誉所在资产组吗？这样会涉及 “商誉减值测试时的资产组或资产组组合与商誉初始确认时的不一致” 吗？
我参考的主要是《会计监管风险提示第 8 号——商誉减值》，其中监管关注事项第六，公司应在购买日将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，并在后续会计期间保持一致。当形成商誉时收购的子公司后续存在再并购、再投资、处置重要资产等情形时，除符合上述第五点的条件（第五，因重组等原因导致商誉所在资产组或资产组组合的构成发生改变时，未重新认定相关资产组或资产组组合并重新对商誉账面价值进行合理分摊）外，不应随意扩大或缩小商誉所在资产组或资产组组合。
但是解读得不太清楚。谢谢陈版

回答人：chenyiwei

科区分不同情况考虑：

请教大家，增值税税率从 11 调整至 10，长期建造合同的累计不含税金额应怎么确定

842、请教大家，增值税税率从 11% 调整至 10%，长期建造合同的累计不含税金额应怎么确定?

提问人：都灵咔咔时间：2019-02-25 17:18:16

请教各位大神，被审计单位 17 年签订了一个长期建造合同，去年增值税税率从 11% 调整至 10%，那么在计算 17 年、18 年累计确认含税收入金额时，是不是直接乘以（1+10%）计算就可以了呢？

回答人：chenyiwei

这个问题首先取决于增值税税率调整后，双方是否重新议定合同，明确这部分降税相关利益在合同双方之间如何分配。例如，如果含税总价不变，则意味着这部分降低的税负均可转为被审计单位的收入，被审计单位应据此调整合同总收入的会计估计；如果含税总价相应下调，即不含税总价不变，则不影响合同总收入。如果双方按一定方式分享这部分额外收益，则本企业分得的部分调整合同总收入。

收到对方企业欠款利息收入怎样核算？

843、收到对方企业欠款利息收入怎样核算？

提问人：corrinne 时间：2019-02-25 18:25:14

我方 2012 年向对方支付预付款，对方一直未履行合同义务，直到 2019 年经过诉讼才全额偿还欠款，并根据诉讼计息规则赔偿一定利息。请问该部分利息收入如何入账？该部分利息收入是否需要缴纳流转税？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

这部分利息收入应在判决生效后，且能够合理保证其可收回时才能确认，不应追溯调整以前年度。如果无法合理保证其可收回性的，应在实际收到时确认。

提问人：国米的风时间：2019-02-26 15:07:22

本例中客户未履行过义务，多退的利息则不属于增值税上所说的价外费用，无须缴纳增值税，但需要缴纳企业所得税，会计处理可以计入营业外收入。顺便请教陈版，如果是客户采购了商品，后因长期未付款通过诉讼途径多退回的利息该怎么处理，多退回的金额算是价外费用，缴纳增值税后（此时需要向对方开具发票）不含税金额计入主营业务收入还是营业外收入合适？

回答人：chenyiwei
营业外收入。

现金流量表附表抵消问题

844、现金流量表附表抵消问题

提问人：cfo000000 时间：2019-02-25 18:28:25

母公司经营范围中有销售设备，平时生产过程中的设备在在建工程-在生产设备中核算，生产完毕转入库存商品科目出售，母公司将调试完毕的设备销售给子公司，子公司作为在建工程处理，假如，销售金额 100 万，成本 50 万，子公司未实现损益 50 万，合并时做了一笔抵消，借：收入 100，贷：成本 50，贷：在建工程 50；在抵消现流附表时，需要抵消净利润 50，那对应的在建工程放到哪里抵消呢？

回答人：chenyiwei

该项内部交易在现金流量表正表（直接法）中的抵销就是借：购建固定资产支付的现金 100，贷：销售商品提供劳务收到的现金 100，即经营现金流将因此减少 100。在合并现金流量表的间接法中，也应同步体现经营现金流减少 100。
由于合并报表层面，是体现为存货减少 50，转为固定资产（在建工程），但这部分存货的减少并不是经营活动，因此应从 “存货的减少” 中扣减 50。间接法中通过减少净利润 50、减少 “存货的减少”50，合计减少经营现金净流入 100，与直接法的抵销结果一致。

PPP 项目核算、抵消、披露问题

845、PPP 项目核算、抵消、披露问题

提问人：qingzheng518 时间：2019-02-25 18:39:52

陈老师您好，在审计过程中，遇到了一个 PPP 项目。母公司（A）与当地政府签署了 PPP 协议，与政府代表方合资成立了一个项目公司 B，母公司占有 51% 以上股权。项目公司 B 又委托母公司 A 进行施工，A 按照建造合同确认了收入、成本，B 公司根据结算量确认了在建工程。A 公司存货中包含着工程施工未结算部分。
问题：1、在 A 公司合并报表中是否还需要体现 A 公司的建设施工收入、成本？

以非持续经营假设编制的年度审计报告

846、以非持续经营假设编制的年度审计报告

提问人：rebecca2401 时间：2019-02-25 20:42:02

以非持续经营假设编制的年度审计报告，会计师发表无保留意见，在向国资委汇报审计意见类型时，应填列无保留意见吗？

回答人：chenyiwei

如果该公司确实不再适用持续经营假设，则基于非持续经营基础编制的报表可以看作就是其法定报表，相应地，此时的无保留意见可以作为审计意见类型纳入汇报。

成本法转权益法

847、成本法转权益法

提问人：依米 0571 时间：2019-02-25 21:08:46

2018 年 A 公司新设立 D 公司，以 D 公司 2017 年 6 月 30 日为基准日进行资产评估，D 公司账面只有一项固定资产，无损益。A 公司、B 公司、C 公司签订合作协议，转让 D 公司的股份。2018 年 12 月 31 日，A 公司转让 D 公司的尚未完成产权交易所的挂牌工作，审计师认为 D 公司为 A 公司的子公司，A 公司控制 D 公司，按成本法核算。
在《合作意向协议》约定 “如各参与方成功竞得项目公司增资认缴资格，则股东方在项目公司中的股东权利及义务（包括但不限于实缴出资及股东借款提供义务、利润及收益分配权利、剩余财产分配权利等）均应按照 A、B、C 的股权比例享有权利并承担义务和责任”。通过这个条款，是否可以认定为评估基准日以后的损益应收三方按股权比例承担。
若 2019 年 3 月 31 日，完成增资。D 公司注册资本为 5000 万，A 公司出资 1500 万，B 公司出资 1500 万，C 公司出资 2000 万，C 公司经营管理 D 公司，D 公司纳入 C 公司合并范围。2018 年 D 公司亏损 100 万元，2019 年 1-3 月亏损 10 万元。
A 公司对 D 公司的由成本法转权益法，借：长期股权投资 -33
贷：年初未分配利润 -30
投资收益 -3
3.D 公司增资后，D 公司不纳入 A 公司的合并范围，在合并层面确认 “年初未分配利润”-100，“未分配利润”10 万（合并层面用成本法），D 公司不纳入合并范围后，

回答人：chenyiwei

合并报表层面，应依据引入新股东的作价作为确定剩余股权公允价值的参考依据。

3、合并报表层面，应依据引入新股东的作价作为确定剩余股权公允价值的参考依据。

提问人：依米 0571 时间：2019-02-26 16:25:50

陈老师，合并层的处理，麻烦指点一下。
1.D 公司增资后，D 公司不纳入 A 公司的合并范围，在合并层面确认 “年初未分配利润”-100，“未分配利润”10 万（合并层面采用成本法），D 公司不纳入合并范围后。那合并层面对稀释的 70% 对应的损益进行调整，借：投资收益 -77 贷：年初未分配利润 -70 投资收益 -7
2. 剩余 30% 股份在单体层面已经调整长期股权投资-33 万，年初未分配利润-30 万，投资收益-3 万；但在合并层面调整年初未分配利润-70 万，剩余 30% 股份尚存损益-30 万。单体与合并是否存在重复。

回答人：chenyiwei

合并报表层面应达到的处理效果是合并报表准则第五十条规定的，要求对继续持有的剩余股权按公允价值重新计量，并确认重新计量的损益，所以可能需调整的内容较多。

引入新股东增资丧失控制权的相关会计处理问题

848、引入新股东增资丧失控制权的相关会计处理问题

提问人：火柴 1314 时间：2019-02-25 21:27:13

陈总：
2018 年 A 公司投资 1100 万元设立 B 公司，2019 年 B 公司净
资产评估价为 1000 万元，引入 C 公司投资 B 公司 1000 万元，C 公司与 A 公司各占 B 公司 50% 的权益。
B 公司的会计处理：（1）借：银行存款 1000 （2）借：实收资本 100
贷：实收资
本 1000 贷：资本公积 100
A 公司个别报表会计处理：（1）借：投资收益 100 （2）借：长期股权投资 100
贷：长期股
权投资 100 贷：资本公积 100
我认为 B 公司评估减值 100 万元，A 公司可以确认投资损失。B 公司增加资本公积 100，在 A 公司个别报表应做增加资本公积处理。

回答人：chenyiwei

应按《企业会计准则解释第 7 号》第一条处理：按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。所以本案例中的处置损益 =50%*1000-50%*1100=-50。A 的个别报表层面不会因此增加资本公积。

计学撮要问题 1-3-7

849、计学撮要问题 1-3-7

提问人：cpab 时间：2019-02-26 00:13:20

计学撮要问题 1-3-7 资产组内净流动资产的变动对减值测试中现金流量现值测算的影响
请教：
一、关于营运资金在计算可回收金额时的考量，我归纳总结为：

不恰当。因为该商业楼通常情况下应作为单独的资产或资产组进行减值测试。如果是用于出租的投资性房地产，则鉴于其属于 “单一资产实体”，故属于不应被分配商誉的单独资产组。

3、不恰当。因为该商业楼通常情况下应作为单独的资产或资产组进行减值测试。如果是用于出租的投资性房地产，则鉴于其属于 “单一资产实体”，故属于不应被分配商誉的单独资产组。

提问人：cpab 时间：2019-02-26 20:16:01

关于问题 2，如果是站在甲公司的母公司的角度，做当时收购甲公司产生商誉的减值测试，可以甲、乙、丙、丁是独立考核，虽然商品均为日用品，但采购销售渠道并不互相依赖，而不将后来合并入的乙、丙、丁并入甲公司一起构成资产组，进行商誉减值测试吗？谢谢！

回答人：chenyiwei
不并入。

政府补助列报？

850、政府补助列报？

提问人：zryhzwg 时间：2019-02-26 09:00:40

请教陈版：
2018 年，云南昆明政府对城区改造，将 A 国有企业将搬迁至开发区。由于搬迁 A
企业将计提了 1.8 亿元的辞退福利计入了管理费用，请教陈版，因搬迁员工辞退政府
给予的 2 亿元的政府补助是否与日常活动相关。
我们判断，政府补助的对象为辞退福利，计入了管理费用为日常经营活动，因此，该补助可以理解为与日常活动相关的政府补助，在总额法下，应计入 “其他收益”。

回答人：chenyiwei

商誉和债权减值问题

851、商誉和债权减值问题

提问人：kenlove620 时间：2019-02-26 10:10:23

求陈版赐教～
背景：有一个集团公司 A，下面有一家控股 80% 的子公司 B，B 本身也是个小集团，B 还直接控股 60%C，B 是通过非同一控制下企业合并收购地 C 公司，产生了约 2000 万商誉，B 的报表上除了对 C 的投资之外，还有一些其他应收款，约 2500 万左右
B 合并报表（简化的报表，扣除了一些小金额的科目）：
货币资金 200；其他应收款 2500；无形资产（收购形成的客户关系）210；商誉 2000
其他应付款 -100；应付职工薪酬 -200
实收资本 -7000；未弥补亏损 2390
截至 12/31，A 公司达成股东会决议，决议通过处置对 B 公司的股权，同时和一个第三方公司达成一个初步意向，准备以 2800 万的价格处置股权；转让协议计划可能会于报告日之前签订
想问一下在 A 公司 12/31 的 IFRS 合并报告的角度上：
因为截至 12/31 只是达成了意向书，并未签订不可撤销的转让协议，所以不将 B
公司作为 held for sale，所有科目均正常列示，是否合适
因为 B 集团是一条单独的业务线，是否要作为 discontinued operation 在报告上披露？还是只是期后事项里做披露？
假如不作为 held for sale，那比如在 A 报告层面的 OR 和商誉减值（假如只有 B 公司账面上存在的 OR 和商誉）应该怎么做啊？是像以往年度一样做单独科
目的减值测试呢，还是需要考虑拟处置的对价分配到各个科目的金额，来作为可变现净值？

回答人：chenyiwei

虽然 IFRS 下认定持有待售和终止经营并不要求像中国准则下那样 “企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺”，但同样要求有其他证据表明出售极可能发生。由于截至资产负债表日只有初步意向，最终能否完成出售交易仍有重大不确定性，因此在 IFRS 下也很可能并不满足持有待售和终止经营的认定条件。故你对第 1 点的理解是合理的。相应地，该业务线也不属于终止经营。但在资产负债表日后、财务报表批准报出日前如果满足了持有待售和终止经营的认定条件，则需作为资产负债表日后非调整事项披露。
期末商誉和 OR 的减值测试，应适当考虑双方对处置价格的协商情况，作为获取 “公允价值减处置费用” 金额的参考依据之一。

求助陈版：关于企业收取的利息收入、担保费收入的列示

852、求助陈版：关于企业收取的利息收入、担保费收入的列示

提问人：zxg_sdjnzq 时间：2019-02-26 10:44:23

企业是上市公司，将部分资金经过董事会同意后借给控股非全资子公司使用、同时为其提供担保，并收取利息、担保费；出借资金、提供担保不是其主要业务，是偶发性的；请问在母公司层面的利润表中，将收到的利息、担保费收入在 “其他业务收入” 里列示、还是在 “财务费用” 里列示更适当？

回答人：chenyiwei

子公司收到母公司划入其账上没有的资产的账务处理

853、子公司收到母公司划入其账上没有的资产的账务处理

提问人：houtian23 时间：2019-02-26 14:07:16

母公司将其账上不存在的一项股份公司投资（持股比例 1%，面值 50 万，暂未上市）划转到到子公司，请问母子公司该如何做账务处理呢？

回答人：chenyiwei

首先要考虑母公司为何会有这项账外投资？是否属于前期差错？如果是，则母公司应先进行前期差错更正，在更正后，按照该项股权投资在母公司更正后报表上的账面价值进行会计处理：
母公司：借：长期股权投资——子公司，贷：可供出售金融资产子公司：借：可供出售金融资产，贷：资本公积——资本溢价。

募集资金报告的范围。

854、募集资金报告的范围。

提问人：xd860205 时间：2019-02-26 14:36:51

请教各位老师。上市公司对员工有以股份结算的股份支付计划，会收到员工的购买股份的资金，此不属于募集资金报告范畴吧。

回答人：chenyiwei

一般理解不属于。一方面金额较小，另一方面这些资金也并没有限定用途，未要求设立专户管理等，客观上不具备出具该专项报告的条件。

提问人：xd860205 时间：2019-02-26 18:52:08

谢谢陈版。如果去年募集资金已使用完毕，今年未新增募集资金，是否就可以不再出具募集资金的鉴证报告了

回答人：chenyiwei
可以不用。

请教陈老师，同一控制下企业合并的一些特殊问题

855、请教陈老师，同一控制下企业合并的一些特殊问题

提问人：碧海桑田时间：2019-02-26 16:51:27

甲公司和乙公司是同一控制下的关联方，本年甲公司将子公司 A 转让给了乙公司，那么本年甲公司和乙公司的合并报表期初数是不是都要包含 A 公司？

回答人：chenyiwei

是。包括年初合并资产负债表中都要包含 A 的年初数；合并利润表和合并现金流量表中都要包含 A 自年初至处置日（合并日）期间的损益和现金流量项目等。

境外子公司

856、境外子公司

提问人：709046552 时间：2019-02-26 17:24:53

陈版，设立全资境外全资子公司，会出现因为汇率母公司长投与境外子公司实收资本不一致的情况吗？如果这样合并报表的差额计入哪里

回答人：chenyiwei

可能会因为母子公司记账本位币不一致、长投与实收资本入账日期不一致等原因造成的差异。合并报表层面可将该差异列入 “其他综合收益——外币报表折算差额”。

请教陈老师几个问题

857、请教陈老师几个问题

提问人：心海拂清风时间：2019-02-26 20:48:24

求助陈版：权益法核算的长期股权投资

858、求助陈版：权益法核算的长期股权投资

提问人：zlzs77 时间：2019-02-26 21:10:27

求助陈版：权益法核算的长期股权投资，增资时被投资企业由于其他个别股东未按照初始投资比例增资，导致增资后本公司持股比例增加，但仍为权益
法核算，需要确认被投资企业的其他权益变动吗？谢谢陈版！如下分录：
借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积

回答人：chenyiwei

可以这样理解。本企业在后续增资时，增资金额不同于在被投资企业的净资产中所享有份额的增加额的，差额可以调整 “资本公积——其他资本公积”。

请问陈老师丧失控制权后 1231 合并报表追溯时其他股东未完成实缴出资的问题

859、请问陈老师丧失控制权后 1231 合并报表追溯时其他股东未完成实缴出资的问题

提问人：El_viento_ 时间：2019-02-26 22:20:29

请问陈老师，各位同业，
2017 年，A、B 成立 C，A 认缴 510 万元已实缴出资，达到控制，B 认缴 490 万元，未实缴
2017 年 12 月 31 日，C 净利润-10 万元，净资产 500 万元
2018 年 3 月 31 日，A 将所持 C 11% 股权卖给 B，售价 90 万元，持股比例
40%，丧失控制权
2018 年 3 月 31 日，C 净利润-5 万元，净资产 895 万元，（B 公司于当月实缴
400 万元，至年底仍未实缴 90 万元部分）
请问，2018 年 12 月 31 日的 A 公司单体报表中，长期股权投资恢复剩余 40%
股权部分的期初损益和确认本期投资收益时，是按照剩余 40% 计算还是分段按实缴比例 1-3 月 40/51、4-12 月 40/91 计算？附注中，母公司-长期股权投资的本期增加数是按照 1 月 1 日价值填列还是 3 月 31 日；
2018 年 12 月 31 日合并财务报表中，按 11% 确认出 40% 部分的长期股权投资公允价值持续计算，3-12 月损益计算比例，是否依据实缴比例 40/91？

回答人：chenyiwei

这个问题还是实缴比例不同于认缴比例期间如何计算损益和权益份额的问题。如此前多次讨论，一般原则是：

关于合并层面确认递延所得税资产

860、关于合并层面确认递延所得税资产

提问人：cfo000000 时间：2019-02-27 09:01:02

请教个问题，母公司销售一台设备给国外子公司，子公司作为在建工程核算，子公司适用税率 30%，处于筹建期，子公司层面我们都未计提递延所得税，合并层面，抵消了在建工程未实现损益，这笔需要在合并层面计提递延所得税吗，看准则解释 1 号是要的，但不大明白为什么，假如母公司实现收入
100 万，成本 80 万，未实现损益 20 万，是指在合并层面在建工程账面价值 80 万，子公司层面计税基础是 100 万，账面价值小于计税基础，所以对暂时性差异计提吗，适用税率是按子公司的 30%？不管子公司层面是否计提递延所得税资产，合并层面均需要计提，不用考虑未来是否有足够的应纳税所得额吗？

回答人：chenyiwei

合并层面是否确认递延所得税资产，是看内部买方在可预见的未来有无足够应纳税所得额，因为内部交易的标的资产在买方，将来的转回也是要在买方层面实现的。
既然主帖中提到该子公司 “处于筹建期，子公司层面我们都未计提递延所得税”，那么合并报表层面也就不应针对该项内部交易抵销所造成的暂时性差异确认递延所得税。

资产证券化自行认购部分

861、资产证券化自行认购部分

提问人：kenlove620 时间：2019-02-27 09:19:23

请问一下陈版，公司以自己的应收账款 5 亿做资产证券化（上市可以交易），
我们认定为不出表的，确认长期借款，优先级里也有最后 5000 万是由公司自行认购
问题是，我公司的报表里，自行认购的这部分，是确认可供出售金融资产比较好呢，还是直接和长期借款相抵呢（长借确认 4.5 亿）？如果相抵的话，
之后 5000 万万一找到投资者卖出去了，在卖出去的时候再确认 5000 万长借？
认购部分的利息（投资收益）和本身长期借款的利息支出，虽然现金上是要两边分别收取和支付的，但利润表里是不是也可以抵消列示呢？

回答人：chenyiwei

自行认购部分在个别报表层面应单独确认为金融资产，不与借款相抵，因为不满足《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第五章规定的金融资产、金融负债抵销列报条件。这两者不可能是净额结算的，既无法定或合同的抵销权利，也无净额结算的计划。
同理，认购部分的利息收入和长期借款的利息支出，在个别报表层面也是不能相抵的。

提问人：kenlove620 时间：2019-03-02 15:43:12

回答人：chenyiwei

是。如果自行认购的劣后级占劣后级总额的比例较大，则很可能需将该 SPV
纳入合并报表范围。

关于处置子公时对子公司债权计提的坏账损失的处理方式

862、关于处置子公时对子公司债权计提的坏账损失的处理方式

提问人：mlccpa 时间：2019-02-27 11:44:43

这个问题，我个人的意见是：应该冲减投资收益，不应该计入资产减值损失。这是一项标准的业务，但大家还是出现了分歧。其实也没什么，对当期净利润是没有什么影响的，只是涉及报表项目的列报，那种列报方式更合理一些呢？

回答人：chenyiwei

应冲减投资收益，其原理是：

同种存货，不同性质，合并报告披露

863、同种存货，不同性质，合并报告披露

提问人：依然特雷西 0829 时间：2019-02-27 11:29:03

母公司将 A 存货作为库存商品，子公司将 A 存货作为原材料。合并报告需要将子公司的 A 存货披露为库存商品吗？如果需要披露为库存商品，是否调整合并报表，而不调整个别报表，比较合理。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

要考虑母公司和子公司是否确实对同样的货物有不同的用途。如果用途不同，则即使是同一品名的存货，也应分别列入不同的存货明细项目。

提问人：yugycpa 时间：2019-02-28 15:13:05

回答人：chenyiwei

应披露为原材料。

请问投资一个非营利的俱乐部怎么入账？

864、请问投资一个非营利的俱乐部怎么入账？

提问人：HUCCCPA 时间：2019-02-27 11:33:56

A 投了 3 万块钱开办 B，B 是一家非营利的俱乐部，A 又打给 B17 万，并且 B 没有任何返还义务，请问 A 怎么入账？

回答人：chenyiwei

需要考虑：A 开办 B 的目的是什么？B 所从事的业务活动与 A 的主营业务有何关联？A 打算如何收回其对 B 的投入？

关于可供出售金融资产是否计提减值准备

865、关于可供出售金融资产是否计提减值准备

提问人：yayu197777 时间：2019-02-27 12:13:15

陈版您好，我公司是一家国内上市公司 2018 年 6 月份购买了一家国外上
市公司的股票 2000 万股（定增），购买时点股价假设 5 元，同时取得了国
外这家上市公司部分产品 10 年的包销权，取得包销权是为了产生更好的协同效应。持股比例 8%，没有重大影响，所以计入 “可供出售金融资产”，因为股市行情不好，1231 这家国外上市公司的股价只有 2 元，这种情况下是否要按 6000 万元计提减值，测算减值是否要考虑包销权的因素。烦请陈版给予指点，万分感谢！！

回答人：chenyiwei

在初始确认时，应将包销权合理估值确认为一项无形资产，所支付的价款减去包销权价值后的剩余部分作为金融资产的初始成本。然后考虑期末股票市价与该可供出售金融资产的初始成本相比，是否已经发生 “严重或非暂时性下跌”。
包销权作为一项无形资产，摊销年限不超过合同约定的 10 年年限，期末在其所属资产组出现减值迹象的情况下需对其所属资产组进行减值测试。

陈版，请教！

866、陈版，请教！

提问人：zouyin1234 时间：2019-02-27 15:26:39

甲乙公司均属国资委下属企业，甲公司目前有一处房屋，账面价值 1000 万，房屋来源于原住建局无偿划拨进来，至今无土地和房屋均无产权证明，该房屋目前用于开展培训业务。为配合政府整体更新改造，甲乙双方签订协议，约定甲公司房屋移交给乙公司后，乙公司先支付一定金额的安置费和拆迁补偿费 200 万、待新建房屋建设完成后，按原房屋面积给甲公司相同面积的房屋（新房屋有产权证）。请问：上述情况，甲公司在将房屋移交给乙公司后，是否需要按照处置固定确认处置收益，如何确认收益？还是按照非货币性交易确认，按具有商业实质的，还是不具有商业实质？

回答人：chenyiwei

一般理解，这种交易还是具有商业实质的。对甲公司而言，账务处理要点如下：

有关利息资本化

867、有关利息资本化

提问人：helencrowhhy 时间：2019-02-27 16:03:34

对于占用一般借款的利息资本化，求教：
根据准则讲解，资本化率要用所有的一般借款，来计算。

存货是否应该按照投资性房地产核算及存在免租期时的处理

868、存货是否应该按照投资性房地产核算及存在免租期时的处理

提问人：sisisiminglei 时间：2019-02-27 16:33:29

陈版辛苦您确认一下公司正在开发建造汽博园开发建造的 4S 店主要用于销售 4S 店销售情况不是很好公司决定将其中两处 4S 店用于出租对方自行装修租赁期 5 年另外给两个月装修免租期但是公司明确表示如果有合适的客户该 4S 店随时解除合同进行销售合同规定的违约成本是本年度已付租金的 2 倍违约成本不高这时是不是不能结转为投资性房地产
另除了 2 个月的装修免租期在 5 年的租赁期内还有 10 个月的免租
期分别在第一年 5 个月第二年 3 个月第三年 2 个月，租金按照每年 4%
递增，租金按年支付
通过浏览论坛及您的回复，个人觉得此房地产不结转为投资性房地产，
年租金在 60 个月 +2 个月装修免租期内直线法确认，辛苦陈版予以确认。

回答人：chenyiwei

这种情况，需对短期内实现对外销售的可能性进行合理、谨慎的估计。如果虽然管理层有 “如果有合适的客户该 4S 店随时解除合同进行销售” 的明确意图，但客观情况限制导致其事实上很难在短期内变现，则还是建议转入投资性房地产处理。租金收入的确认基本赞同你的意见。

请教陈版：同一控制下企业合并相关问题

869、请教陈版：同一控制下企业合并相关问题

提问人：kingsen307 时间：2019-02-27 17:07:05

陈老师，出售给关联方股权的交易价格问题

870、陈老师，出售给关联方股权的交易价格问题

提问人：shengmeiqin 时间：2019-02-27 19:30:43

陈老师，您好
上市公司将全资子公司出售给公司董事持股的公司，交易价格高于评估值，出售的目的是实现未盈利业务的剥离，可减轻上市公司经营负担，并有利于改善上市公司资产质量和盈利能力。顺利完成业务战略转型。请问：高于评估值的金额是否可以计入股权转让收益？
高于评估值的原因是该子公司（互联网医疗）目前经营管理者就是上市公司的董事，认为互联网医疗国家政策支持，看好子公司发展前景。

回答人：chenyiwei

由于这是关联交易，因此很难证明实际出售价格高于评估值是合理和公允的
（尤其是当该评估系以收益法为基础作出的情况下），因此该超出评估值的交易价格部分按权益性交易处理的可能性很大。仅仅 “认为互联网医疗国家政策支持，看好子公司发展前景” 的解释是非常不充分的。

提问人：shengmeiqin 时间：2019-03-01 12:52:34

回答人：chenyiwei

这类企业的股权无法用资产基础法评估出其公允价值，要用收益法或市场法。

某公司办理票据质押后开出新的票据，背书给子公司，子公司又将该票入池，合并处理？

871、某公司办理票据质押后开出新的票据，背书给子公司，子公司又将该票入池，合并处理？

提问人：libeifinite 时间：2019-02-27 19:34:18

某公司在银行办理票据池票据质押融资业务，以自身票据入池质押后，开出一张银行承兑汇票后，背书给子公司，子公司又在银行办理票据池票据质押融资业务，以该票据入池质押，请问陈版主，在合并层面如何处理？

回答人：chenyiwei

在合并报表中，因为该应收票据不满足终止确认条件，故应分别确认应收票据和应付票据，不能抵销后按净额列报。

求助陈版有关长期资产减值

872、求助陈版有关长期资产减值

提问人：qfl328 时间：2019-02-27 21:26:34

求助陈版，看长期资产是否存在减值迹象，一般是否就看本期的盈利情况，本期盈利情况较好，就无需看未来的盈利预测情况？比如有家公司，去年亏损，管理层在分析是，基于当年的亏损状态，认为出现了减值的 indicator，因为对未来进行了盈利预测，预测未来不公司亏损，计提了长期资产减值，由于预计未来亏损，未确认递延所得税资产。本年盈利情况发生转变，公司盈利，由于本期盈利，管理层认为不存在减值的 indicator，没有对新增的长期资产进行减值，已确认的也无法转回。有个疑问：看长期资产的减值看本期的经营情况是否就足够？
由于公司过去亏损，存在未弥补亏损，管理层在考虑本年是否对此确认递延所得税资产时，对未来进行了盈利预测，预测结果为为来的可以涵盖部分过去的未弥补亏损，不能涵盖所有，管理层出于谨慎性考虑，不对此确认未弥补亏损的递延所得税资产，这种做法是否合适？还是需要基于盈利预测的情况确认部分的递延所得税资产？若不确认递延所得税资产，这个逻辑与认为今年不在继续确认长期资产减值是否矛盾

回答人：chenyiwei

是否存在减值迹象和发生减值，是多方面因素综合作用的结果，不能单纯考虑其中的某一项因素。仅仅因为当期账面盈利或亏损，就认为未发生或者已发生减值，是不恰当的。事实上，从 “可收回金额” 的定义可知，可收回金额的确定理应更关注未来的预期盈利。历史经营状况可以为预测未来提供一
定的线索和基础，也可以用于验证预测是否合理和谨慎，但并不是唯一的考虑因素。
递延所得税资产的确认，一方面取决于可抵扣暂时性差异在可预见的未来是否很可能转回，另一方面取决于可预见的未来能否有足够的盈利。由于与资产减值问题存在一定交叉，故这两者存在逻辑上的联系，但不完全等同。

提问人：qfl328 时间：2019-03-01 20:47:34

感谢陈版，那请问对于可抵扣亏损，假设 1000 万，公司盈利预测未来大
概能利用 400 万，这种情况出于谨慎起见不确认递延所得税资产是否合理，还是要根据盈利预测来

回答人：chenyiwei

理论上应根据盈利预测，计提递延所得税资产 400 万 * 税率。实务中一般可以接受谨慎的处理。

请教陈版：以下合并操作是否适用一揽子交易会计处理确认商誉计算

873、请教陈版：以下合并操作是否适用一揽子交易会计处理确认商誉计算

提问人：lanzhugege 时间：2019-02-27 21:52:29

案例情况：A 公司拟收购 B 公司与 C 公司（A 公司与 B、C 两家公司无关系），B 公司与 C 公司从股权架构上看不属于同一控制人下，但实际生产管理为同一套管理班子。收购操作如下：A 公司与 B 公司原有股东李四签订股权转让协议，主要有以下三项约定：
①A 公司以 1000 万受让李四对 B 公司持有的 70% 股权，B 公司的可辨认净资产公允价值是 800 万；
② 同时，A 公司对 B 公司进行增资 1000 万，其中 200 万计入注册资本，剩余 800 万计入 B 公司的资本公积，原股东李四不增资。增资完成后 A 公司对 B 公司的持股比例从 70% 改为 80%（增资款的 80% 已于工商变更完成后已支付，完成时点与上述受让原股东股权时间接近，剩余 20% 增资款待完成第 ③ 项事务后再支付）；
③ 股权转让协议中同时约定：A 完成对 B 的增资后，B 公司应收购 C 公司 100% 的股权，收购价格为 500 万，C 公司的可辨认净资产公允价值是
300 万。如果 B 公司没有完成对 C 公司的股权收购，则 A 公司有权不支付剩余的 20% 增资款并追究 B 公司的违约责任。（实际 B 也完成了对 C 公司的收购，且完成时点与上述增资行为接近，均在同一个月内完成）。
问题：通过上述操作后 B 公司的合并报表是否产生商誉？A 公司的合并报表应确认多少商誉？
我们讨论后有以下这些观点，请陈版指正，谢谢！观点 ①：
将第 ③ 项交易单独作为一个事项考虑
A 公司收购 B 公司产生的商誉 =1000+1000-(800+1000）*0.8=560 万
B 公司收购 C 公司产生的商誉 =500-300=200 万商誉合计 =560+200=760 万
观点 ②：
认为符合一揽子交易中的第（二）项（这些交易整体才能达成一项完整的商业结果。）及第（四）项（一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。）描述，应采用一揽子交易进行会计处理。即 A 公司的总出资款 2000 万是通过上述股权交易同时达到收购 B 公司和 C 公司 80% 股权的结果。2000 万不仅仅是收购B 公司 80% 的股权，还包括对 C 公司的 80% 股权。
A 公司收购 B 公司与 C 公司产生的商誉 =1000+1000-(800+1000)0.8=560 万
B 公司收购 C 公司不产生商誉
但是按观点 ② 处理时，按一层层进行股权抵消时，B 公司收购 C 公司产生的商誉
200 万在 A 公司对 B 公司进行股权抵消时如何处理？
观点 ③：
将 A 公司一共出资的 2000 万分别分摊在 B 公司和 C 公司的股权收购中
B 公司收购 C 公司产生的商誉 =（500-300）0.8=160 万
A 公司收购 B 公司产生的商誉 =（1000+(1000-5000.8)）-（800+1000- 5000.8)*0.8=480 万
商誉合计 =160+480=640 万

回答人：chenyiwei

观点 ② 是最合理的，即应将 B、C 作为一个整体，以 B 收购 C 且 A 完成对 B 增资后 B 的合并报表层面的归母可辨认净资产的公允价值与 A 的总成本 2000 万之间的差额作为总体商誉。

请教陈版主关于远期结售汇业务会计处理

874、请教陈版主关于远期结售汇业务会计处理

提问人：mazhiyuan 时间：2019-02-27 22:20:25

A 公司与银行签订远期外汇结售汇业务合约，合同约定 A 公司在约定日按照约定汇率同 A 银行进行美元兑 ** 的业务。金额、汇率、交割日均锁定。
现公司账务处理如下：
1， 2018 年销售产生 1000 万美金收入（即期汇率 A）借：应收账款（1000A）
贷：主营业务收入（1000A）
2， 2018.12.31 确认损益（约定汇率 B，资产负债表日询价取得约定日合约汇率 C，资产负债表日即期汇率 D）
借：交易性金融资产 1000×（B-C）
贷：公允价值变动损益 1000×（B-C）【当期结转损益（体现远期外汇业务对汇率风险的抵消）】
借：应收账款 1000*(D-A)
贷：财务费用-汇兑损益 1000*(D-A)【当期结转损益（体现汇率波动对利润的影响）】
3，次年结算日（约定汇率 B，即期汇率 E）借: 银行存款 1000B
贷：应收账款 1000D
财务费用-汇兑损益 1000*(E-D)【体现本期汇兑损益】
投资收益 1000*(B-E)【体现本期合约对汇率的冲减】借：投资收益 1000×（B-C）【前期形成的收益结转】
贷：交易性金融资产 1000×（B-C）

回答人：chenyiwei

主帖中的处理基本合理。

无偿划拨土地入账价值

875、无偿划拨土地入账价值

提问人：于呈时间：2019-02-27 23:35:33

陈老师，您好！麻烦您抽空伴我指导下，多谢！
一问题：某国有企业为加强对无偿划拨土地有效管理，是否可以对以前年度存在的无偿划拨土地按照名义金额 1 元入账？
二、《企业财务通则》(财政部令第 41 号) 第五十七条企业进行重组时，对已占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续，并区别以下情况处理：（一）继续采取划拨方式的，可以不纳入企业资产管理，但企业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立备查账簿登记。国家另有规定的除外。
《企业会计准则第 16 号—政府补助》（财会【2017】15 号）第七条规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予土地使用权、天然起源的天然林等。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1 元）计量。对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
三、我的建议
按照上述规定，1 元价值入账也是可以的，请老师帮我指导下，我的理解是否正确

回答人：chenyiwei

不建议入账（即使入账价值只有 1 元）。因为划拨土地可以看作国家对从事特定业务的国有企业的一种资本性投入，不属于政府补助，故不应套用政府补助准则的规定，而应按照企业财务通则第五十七条规定处理。

非货币性业务资产注资入账价值如何确定

876、非货币性业务资产注资入账价值如何确定

提问人：于呈时间：2019-02-28 00:04:33

陈老师，您好！麻烦指导下，谢谢！
一、基本情况：国有独资母公司 A 以非货币性资产增资全资子公司 B，上
述非货币性资产均构成业务，增资的非货币性资产账面价值 100 万，评估
增值 140 万。
二、增资行为是否需要评估，子公司和母公司是按账面价值入账还是评估值入账、有无国有企业增资或设立未评估案例？
三、我的建议
按照公司法要求，作为出资的非货币性资产应进行评估，评估只是满足工商登记管理需要。B 公司按照同一企业合并原则处理，以非货币性资产的账面价值入账 100 万入账

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。母公司 A 应按投出资产账面价值作为对 B 的此次增资的长投账面价值。

受托经营资产纳入合并范围处理

877、受托经营资产纳入合并范围处理

提问人：于呈时间：2019-02-28 00:28:50

陈老师，您好！麻烦帮我指导下，多谢！
一、基本情况：甲公司部分业务资产以委托经营方式给乙公司管理，乙公司享有占有、使用、收益、处置权等所有权利，符合准则规定控制定义，乙公司可以纳入合并报表。乙公司账面上对业务资产无股权关系。
二、咨询问题：乙公司对受托经营资产权益如何处理、后续对委托经营增资、维修改造如何进行账务？
三、我的建议

存在限制性股票时的净资产收益率的计算

878、存在限制性股票时的净资产收益率的计算

提问人：cfo000000 时间：2019-02-28 13:24:45

根据准则解释 7 号，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。
问题 1：在净资产收益率计算时，分子是否和每股收益的处理一致？
问题 2：每股收益计算时分母不包括限制性股票股数如何理解，因为股数是加权平均的，比如期初股数 1000 万（其中限制性股票 100 万股），本期
5 月又发行限制性股票 200 万股 (以后年度解锁)，本年 7 月解锁限制性股票 40 万股，本年 8 月回购限制性股票 20 万，那么计算本期加权平均股数时，是不是应该是 1000-100+405/12。
问题 3：在计算加权平均净资产时是否也应剔除限制性股票，比如期初净资产 5 亿（其中含限制性股票股本和资本公积合计 4000 万），本年净利润
1 亿，本期 3 月新发行限制性股票 1000 万（含股本和资本公积，以后年度解锁），本年 7 月解锁限制性股票 1600 万（含股本和资本公积），本年
8 月因员工离职回购限制性股票 300 万，本年 5 月分红 3000 万（分红以 3 月新股发行后股数为基数，含给限制性股票的 100 万，本年 7 月限制性股票解锁部分分红 50 万），本年 8 月回购限制性股票冲回分红 30万，本年限制性股票摊销 500 万，不考虑数据之间的逻辑关系正确性，那么加权平均净资产如何计算？是不是
50000-4000+10000/2+16005/12-(3000-100)*2/12-(3000-100+50)5/12+304/12+500/2

回答人：chenyiwei

涉及限制性股票情况下的净资产收益率计算没有特殊考虑。在按照股份支付准则确认费用和资本公积，以及按照《企业会计准则解释第 7 号》第五条规定确认回购义务及其增减变动的前提下，仍按《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 9 号--净资产收益率和每股收益的计算及披露（2010 年修订）》的规定确定净资产收益率的分子、分母。每股收益计算中对分子的
特殊调整，在净资产收益率计算中无需考虑。另外，你对问题 2 的理解基本合理。

建造合同收入成本确认问题

879、建造合同收入成本确认问题

提问人：qingzheng518 时间：2019-02-28 14:19:45

陈老师您好，在审计过程中，我们有一个客户，他主要是做污水厂的设备安装项目。他们计算建造合同完工百分比时，采用的是实际投入的成本与总成本的比例。18 年有一个项目由于土建工程还未完成，他们负责的设备安装部分未能施工，但是，他们负责场地的围挡工作（300 万）做了一部分，设备完成一部分（800 多万）已经运到现场。期末，他们利用围挡部分以及设备部分投入占总合同的比例计算完工百分比 14%，并确认了 1400 万元的收入。该部分工作对方并未进行验收。
我们认为，完工百分比不应该利用实际投入占合同总成本的比例来确认，这样会导致收入的提前确认，而且实际投入的成本与客户确认的投资金额存在差异。被审计单位负责部分的工程由于土建未完成不具备开工条件，基本处于停止状态，这种状态下不应该利用实际投入金额占总成本的比例来确认收入、成本。

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。参考《企业会计准则第 15 号——建造合同》第二十二条规定，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括 “施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本”。所以已运到现场但尚未投入安装的设备的成本不纳入完工进度计算。

通过合并口径评估收购一家公司时商誉如何分摊

880、通过合并口径评估收购一家公司时商誉如何分摊

提问人：sisisiminglei 时间：2019-02-28 14:53:03

陈版下属情况实务中存在不确定性辛苦您帮忙确认一下公司去年收购一个集团评估师采用收益法评估结果收益法评估时采用的是合并口径方式合并口径方式就是通过以合并报表为基础直接评估的没有挨着一家家子公司打开评估现在进行商誉分摊而且公司也存在处置其中子公司的计划公司将每家子公司定位为一个资产组由于要按照收购日子公司股权公允价值占比进行分摊公司聘请评估师进行分摊评估师按照购买日收集的数据重新计算了每家子公司的股权公允价值其中有几个子公司收益法评估值为负数有的收益法评估值低于可辨认净资产评估师就将收益法评估值为负数的和收益法评估值低于可辨认净资产的公司剔除了在剩下的子公司中有两种方案先在一级子公司中进行商誉分摊然后一级子公司再在二级子公司里再进行分摊都是按照最终母公司持股部分公允价值进行分摊另一种方案时符合上述分配条件的子公司直接按照股权公允价值母公司持股部分占比进行分摊两种方案结果差异不是很大麻烦陈版帮忙确认一下其中是否存在问题两种方案哪一个更合理评估师认为是第一种

回答人：chenyiwei

第一种做法相对较为合理。第二种做法，因为一级公司的评估值中可能包含其对二级公司投资的价值，可能会有重复。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-01 12:13:44

陈版请教一下在这种分摊方法下做商誉减值测试时能否将每家子公司的长期经营性资产划分为资产组因为考虑到会计准则规定商誉分摊要按照资产组的公允价值占比进行分摊如果分摊的时候按照股权公允价值占比后续商誉减值测试时按照单体公司的长期经营性资产划分为资产组是否违反会计准则
我们也在跟评估师讨论在分摊时将单体公司股权公允价值为负数的和股权收益法评估值小于可辨认净资产公允价值的剔除将商誉按照剩下子公司长期经营性资产公允价值（长期经营性资产可收回金额，其中实际是长期经营性资产公允价值 + 商誉）占比进行分摊商誉减值测试时按照长期经营性资产为资产组就比较符合准则了陈版您觉得这样是否更合理

回答人：chenyiwei
也可以这样处理。

陈版主，多久以内的新产品收入算高新收入？

881、陈版主，多久以内的新产品收入算高新收入？

提问人：夜袭寡妇村时间：2019-02-28 15:32:56

陈版主，多久以内的新产品收入算高新收入？
高新技术企业，新产品、新技术等活动研发成功后会有投产，新产品投产后多久以内生产的产品可以算作高新技术企业的高新收入？

回答人：chenyiwei

高新技术的认定，与时间上的 “多久” 无关，而是看其经营业务是否符合高新技术产业目录。

提问人：夜袭寡妇村时间：2019-02-28 16:31:08

就是说这个产品一开始认定是高新产品，那么以后每次高新复审都还认为是高新收入？

回答人：chenyiwei

看是否在公布的高新技术目录内，这个目录可能有定期或不定期的修订。

出口企业销售收入确认问题

882、出口企业销售收入确认问题

提问人：846435788 时间：2019-02-28 16:21:30

请教陈版：某拟 IPO 企业（目前仍为新三板挂牌公司）自 2014 年挂牌以来，对出口业务均按净额法确认收入，即确认收入时，将合同金额中应支付的运保费、佣金计入其他应付款，将差额计入营业收入。事务所考虑收入确认的谨慎性原则，也为了办理出口退税时和税务保持一致，未作审计调整。2019 年初券商 IPO 尽调时，提出应该按总额法确认收入，运保费和佣金计入销售费用。请问陈版，是否应该进行调整？如需调整，是按前期差错更正进行披露还是按会计政策变更披露？哪种处理方式对 IPO 申报影响较小？对支付的运保费和佣金直接通过往来核算，未计入销售费用，是否合适？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

总额法/净额法并非是可选择的会计政策，而是理论上在一个特定业务场景下只能采用其中一种确定的方法。所以应使用净额法而使用总额法，或者相反，应属于前期差错。对你说的情况，应进行前期差错更正处理，重述前期利润表比较数据。

持有待售相关题目

883、持有待售相关题目

提问人：zqzdm 时间：2019-02-28 16:38:22

2×16 年 9 月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用
设备对外出售。该设备为甲公司于 2×14 年 7 月购入，原价为 6000 万元，
预计使用 10 年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧 1350
万元，未计提减值准备。甲公司 10 月 3 日与独立第三方签订出售协议，
拟将该设备以 4100 万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生
的处置费用为 100 万元。至 2×16 年 12 月 31 日，该设备出售尚未完成，
但甲公司预计将于 2×17 年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因设备对其财务报表影响的表述中，正确的有 ()。
A、甲公司 2×16 年末因持有该设备应计提 650 万元减值准备
B、该设备在 2×16 年末资产负债表中应以 4000 万元的金额列报为流动资产
C、甲公司 2×16 年末资产负债表中因该交易应确认 4100 万元应收款
D、甲公司 2×16 年末资产负债表中因该交易应确认营业外收入 650 万元
我想请问下 A，为什么考虑账面价值的时候 10 月份不需要计提折旧，持有待售的条件中不是还要考虑企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺吗，那不是应该 10 月份才划分为持有待售吗？固定资产当月减少不是应该计提折旧吗

回答人：chenyiwei

实际操作中确实如你所述，应计提折旧直到 10 月。这可能是这道题不严谨的地方。但如果只是考试，而已知条件就这么多，自然不需要超出已知条件的额外考虑。

处置非全资子公司时，需不需要确认子公司因亏损的投资收益

884、处置非全资子公司时，需不需要确认子公司因亏损的投资收益

提问人：skyaiyuki 时间：2019-02-28 17:03:57

版主大大
我请问您一下，我在全部处置成本法核算的非全资子公司时，除了个表确认账面与公允之间差额的处置投资收益外，还需要因子公司亏损而确认的投资收益？（这是合表上的投资收益吗？）
最终我合表上确认的投资收益是不是 = 转让对价-自... 持续计算净资产所享有的份额？
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

合并报表层面按《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条处理。合并层面确认的处置损益金额应符合该条规定的要求。

可供出售金融资产公允价值计量的问题

885、可供出售金融资产公允价值计量的问题

提问人：大椰子时间：2019-02-28 20:34:52

请教各位坛友们，作为可供出售金融资产核算的资产管理计划的公允价值是如何确定的，资管计划是浮动收益的，投资的是一些货币基金以及债券，这个可以根据资管人出具的估值表和估值报告为依据确定公允价值吗？就是用投资成本乘以单位基金净值作为公允价值，求解答

回答人：chenyiwei

一般可以根据资管人出具的估值表和估值报告为依据确定公允价值，可以和管理人确认其估值表恶化估值报告中是否对各项投资均按公允价值计量，或者虽然有部分投资资产是按摊余成本计量，但摊余成本和公允价值之间预计无重大差异。

请教陈版，出口销售产品跌价准备测算

886、请教陈版，出口销售产品跌价准备测算

提问人：cjzhangyong 时间：2019-02-28 20:52:40

公司产成品出口，根据美元计价，存货跌价测试，售价是 **，那么跌价这里就有价格变化跟汇率变化因素，两个因素都算跌价吗

回答人：chenyiwei

期末跌价测试中，如果可获取的预计售价信息是外币（记账本位币以外的货币）的，则按资产负债表日即期汇率折算为 RMB，纳入减值测试。

请教陈老师，国有企业改制内退人员工资计提如何进行账务处理？

887、请教陈老师，国有企业改制内退人员工资计提如何进行账务处理？

提问人：wuyanjun123 时间：2019-02-28 21:08:46

请教陈老师，我们现在在审计一个国有企业，由于国有企业改制，企业需要预提内退人员工资和已退休人员各种补贴，就上述事项请教老师：

股份支付，等待期纳税调增，实际行权纳税调减。请问是暂时性差异吗？

888、股份支付，等待期纳税调增，实际行权纳税调减。请问是暂时性差异吗？

提问人：柳寒秋时间：2019-02-28 21:21:50

股份支付（股权激励）在等待期进行纳税调增，到实际行权纳税调减。请问各位老师，这是暂时性差异吗？

回答人：chenyiwei

属于可抵扣暂时性差异。对这类情况下的递延所得税资产确认，《计学撮要
2013》中有专门讨论。

提问人：steven2816 时间：2019-03-04 20:59:28

陈版主，想问下假设某公司 2017 年 3 月实施股权激励，共发行 340 万股分三期解锁，2017 年确认的股权激励费用 2400 万，2018 年确认股权激励费用 1500 万元，其中 2018 年 3 月解锁了 110 万股，这部分可以
税前列支 600 万元（按照国家税务总局 2012 年 18 号文规定计算），假
设 2019 年也解锁 110 股，预计 2019 年解锁部分可税前列支 400 万元，想问下，2018 年这部分股权激励确认的递延所得税应该如何计算？是否应该是 400 万元乘以企业所得税率，恳请陈版主能回复，谢谢

回答人：chenyiwei

期末尚未解锁部分的递延所得税资产，应按照（期末股价-授予价格）预计可解锁数量累计已过去的等待期时间占等待期总时长的比例确定。

请教陈版：股权评估范围

889、请教陈版：股权评估范围

提问人：跨度防护时间：2019-02-28 21:22:29

为 B 的子公司，A 下面亦有子公司。从 B 的角度来看，当对 A 进行股权价值评估时，是对 A 母公司进行评估，还是对 A 集团进行评估？

回答人：chenyiwei

应当是 A 的合并报表中的归母净资产口径，即不含合并报表层面的少数股权价值。

收购一项业务如何处理

890、收购一项业务如何处理

提问人：sisisiminglei 时间：2019-02-28 22:15:41

陈版向您确认一下公司新设一家子公司 A 向另外一家没有关联关系的B 公司收购了其众多业务中的一项汽车销售业务其收购过程是这样的公司 5 月份在新公司 A 尚未注册成功时向 B 公司汽销业务经营场所派出总经理和财务总监对这家公司以业务调查的名义正式接管了 7 月份新公司A 注册成功该日双方签订资产转让协议约定 A 公司按照 B 公司 5 月
1 日账面存货、固定资产、建店返利等等账面价值收购从 5 月 1 日到上述资产完成过户交割日为过渡期间 B 过渡期间损益归 A 公司但是如果B 公司不能协助 A 公司获取厂家该品牌授权该协议作废 A 公司另外与 B 签订了为期十年的租赁合同租期从 5 月 1 日算起 A 公司也承担了 B 公司这块业务人员工资从 5 月 1 日开始
陈版在这个背景下个人判断 A 公司已经在 5 月 1 日实际接管了 B 公司的该项业务 B 公司这项业务从 5 月 1 日以后发生的收入、成本、费用都应该入 A 公司的账 A 公司购买的 B 公司的资产也应该在 5 月 1 日入A 公司的账但是存在不合理的情况是 A 公司 5 月 1 日尚未成立 A 公司向 B 公司购买的这些资产在过渡期间也没有过户 A 公司人员都是通过 B 公司银行账户销售车辆这种情况如何处理比较合适辛苦陈版提供个建议

回答人：chenyiwei

5 月 1 日开始到 A 公司成立日之前这段时间内，应该是 A 的母公司在运作。假设 5 月 1 日取得对该汽销业务的控制权，则应先由 A 的母公司将该业务按照同一控制下合并的原则纳入合并报表范围，到 A 公司成立后再将控制权转移给 A。A 在编制合并报表时，应按《企业会计准则解释第 6 号》第二条规定处理。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-01 12:13:07

陈版我看了相关准则和会计准则解释第 6 号个人理解下来这个业务应该这样处理先模拟一个从取得控制权日到 A 公司成立的财务报表纳入 A 公司母公司的合并范围模拟的时候视同非同一控制下企业合并的处理方式如果对价与收购资产的公允价值的差额在模拟报表确认商誉或者营业外收入到A 公司成立后视同 A 公司跟母公司通过同一控制下合并方式进行的业务合同做到 A 公司单体如果有购买价和账面价值差异进资本公积由于 A 公司不需要编制合并报表在年度末可以通过模拟出来从取得控制权日到年底的该项业务的报表纳入 A 公司母公司的合并而 A 公司就从成立起开始做账就可以。辛苦陈版帮忙确认一下

回答人：chenyiwei

可以这样理解。本质上就是把 A 公司的母公司合并报表层面对该事项的处理 “下推” 到 A 公司报表中。

应付账款保理

891、应付账款保理

提问人：星空下的小米时间：2019-02-28 22:33:32

请教陈版，如果我公司支付供应商的采购款，供应商将该款项转给了保理银行，如果实际由于保理银行觉得我公司的信用高，愿意进行该业务，是否在转让的时候，我公司应该将应付账款-供应商重分类至其他应付款，因为这部分款项不占我公司的借款额度，银行那里也没有反映成借款。

回答人：chenyiwei

虽然接到了债权转移的通知，但该笔债务仍是由销售商品、接受劳务的基础交易所形成的。如果当初在采购时未明确将进行保理融资，则不应改变核算科目。如果当初签订合同时就明确采用这种 “赊销 + 保理融资” 的结算方式，且对此起到决定性影响的因素是本企业的信用，则如你所述可以转入其他应付款，即本企业是融资的受益者。