陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年11月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年11月）

该业务在上市公司非经营性资金占用及其他关联自己往来情况中披露资金占用情况时，应按总额反映。

3、该业务在上市公司非经营性资金占用及其他关联自己往来情况中披露资金占用情况时，应按总额反映。

提问人：cream1229 时间：2019-11-12 06:30:18

回答人：chenyiwei

因为资金占用的概念只考虑母公司或关联方占用上市公司资金，不考虑相反情况。

在 A 的单独报表中，尚未履行的出资义务不构成负债，除非 B 公司进入清算，此时需补足尚未实缴的出资但可收回金额很可能为零，需参考或有事项中亏损合同准则的规定处理。

2、在 A 的单独报表中，尚未履行的出资义务不构成负债，除非 B 公司进入清算，此时需补足尚未实缴的出资但可收回金额很可能为零，需参考或有事项中亏损合同准则的规定处理。

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-11-27 06:30:19

陈版您好，请教您业绩承诺的问题！
假设净资产收购一家公司，收购比例 60%，收购后第一年完成利润 100 万，收购第二年完成净利润 200 万，如果第一年没有完成，那么累计两年能完
成 300 万也可，但是如果两年都没满足，那么可以调整我方持股比例，请问这种业绩承诺我们在收购是不是不需要进行账务处理？在真正不满足的时候如果股权变动在仍然控制的情况下差额调整资本公积对吗？

回答人：chenyiwei

授衔明确讨论前提：此次收购构成非同一控制下合并。
在此前提下，上述安排构成或有对价，应作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。在初始确认时就应合理估计该项金融资产的公允价值（有可能为零），从收购总价中扣除，剩余部分作为合并成本。
假设在最终确定不满足对赌条件时本公司可以无偿获取目标公司的部分股份，提升本企业对子公司的持股比例，则届时将该项或有对价相关金融资产的公允价值作为取得额外股权的成本，在合并报表层面将该项成本与交易日取得股权对应的少数股权份额之间的差额按权益性交易原则处理。

是否应该在 2019 年 12 月前总共确认约定的最低收入 1000 万收入。感谢陈版主

2、是否应该在 2019 年 12 月前总共确认约定的最低收入 1000 万收入。感谢陈版主 ~~

回答人：chenyiwei

该 300 万实际上是双方约定的暂定结算金额，最终需依据 2019 年内的实
际收入实现情况多退少补，故在结算时，B 公司不能确认收入，要到 2019 年末，在实际收入实现情况确定后，才能确定 B 公司依据该协议有权收取的补偿款金额，并结合 A 公司的支付能力（此处的 300 万可以看作 A 公司支付补偿款的担保）确认差额补偿的营业外收入。
提问人：wl0302082311 时间：2019-11-21 06:30:22
1.A 公司为集团公司，持股 B 公司 60% 的股权，持股金额 60 万，A 公司的全资子公司 C 公司持股 B 公司 10% 的股权，持股金额为 10 万。2019 年，C 公司将 B 公司 10% 的股权以 70 万的价格转让给 A 集团公司。此过程集团 A 公司和子公司 C 如何进行账务处理？税务上如何处理？

回答人：chenyiwei

假设交易价格公允、合理，则 C 正常确认股权处置损益，A 按照实际支付的价款 70 万元作为对 B 公司股权的追加投资成本。在合并报表层面，按逆流交易抵销其未实现损益，抵销未实现损益的影响需分配给持有 B 公司40% 股权的少数股东，最终合并结果对 A 无影响。
税务处理方面，因为是现金交易，不适用特殊性税务处理。C 按照转让价款与原投资成本之间的差额计入应纳税所得额，A 按照实际交易价格 70 万作为该 10% 股权投资的计税基础。

提问人：wl0302082311 时间：2019-11-29 06:30:23

回答人：chenyiwei

这个问题在《计学撮要 2011》中讨论过，至今无变化：
《企业会计制度》第十一条规定，“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值”。自 2007 年 1 月 1 日起实施的《企业会计准
则——基本准则》（财政部令第 33 号）在第四十三条中也规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。
由上述规定可见，虽然企业在各类交易中需要进行资产评估的情况很多，但是根据现行中国会计准则和会计制度的规定，可以按照资产评估结果调整企业账务的情况是不多的。目前在会计实务中，仅限于以下两种情况：
（一）非公司制国有企业改建为公司制企业，通常是改建为有限责任公司，也可能是按照《公司法》的规定 “一步到位” 直接改建为股份有限公司（但根据证监会 32 号令的规定，此时不能采用募集设立形式公开发行股票）。在新企业会计准则体系中的相关规定主要是：

会计分录是这样，其准则依据是固定资产购建活动不是收入、存货准则所定义的日常活动，因而附属于固定资产购建活动的试生产及其产品销售也不是日常活动，所以不能确认为存货和收入。

1、会计分录是这样，其准则依据是固定资产购建活动不是收入、存货准则所定义的日常活动，因而附属于固定资产购建活动的试生产及其产品销售也不是日常活动，所以不能确认为存货和收入。

提问人：xukefeng1981 时间：2019-11-17 06:30:14

陈老师您好，又来麻烦您：
问题一：A 全资子公司为 B,B 控股非全资子公司 C 公司，现谋划吸收合并。A 为亏损企业，C 为盈利企业。

后续 A 授权给其他非关联方使用，应一并纳入其自用部分的经济利益予以考虑。

3、后续 A 授权给其他非关联方使用，应一并纳入其自用部分的经济利益予以考虑。

提问人：KGD789 时间：2019-11-25 06:30:27

A 公司于 2019 年 7 月 3 日成立全资子公司 B，A 将一块工业用地以划转的形式向 B 注资，B 按照评估值增加实收资本 5000 万元、资本公积 200 万元。地上建筑物 A 将开票给 B 作价 2700 万元。B 将另外引入第三方增资将此地块用于合作开发工业园。
问：这种处理形式是否符合法律法规定的规定？B 能否以评估值入账？B 取得土地使用权及地上建筑物如何会计处理？

回答人：chenyiwei

对新公司 B 而言，由于其取得的土地和房屋不构成业务，故按评估值入账相应增加实收资本和资本公积是合理的。即以各方股东共同确认的金额对土地和地上房屋建筑物进行初始计量。
但对于 A，还是应当以投出的该土地和房屋建筑物的账面价值转为对新公司的投资成本，在增资环节不确认损益和其他权益变动。

此类专户存储的基金所面临的信用风险很小，一般可不计提坏账或资产减值准备。

2、此类专户存储的基金所面临的信用风险很小，一般可不计提坏账或资产减值准备。

提问人：钢齿侠 Laura 时间：2019-11-17 06:30:09

陈老师，您在该链接下 http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... 241&pid=3453633 的回答是：
① 如果是专户存储，完全仅仅对应于所购买的物业，并且仅可用于该物业自身的维修（而不是整个小区统一使用），则视同预付的维修费用，可以按照实际发生维修支出的情况相应逐步转入损益。
② 如果是入伙时向物业公司缴付的物业维修基金，则其性质上是全体业主的共同财产，且受益对象并不专门对应于所购置的物业，但又属于按照有关物业管理法规必须支付的款项。此类款项可以计入固定资产原值计提折旧，如果以后因为基金用完需要补交，则将原先支付的金额所对应的摊余金额转出，同时补交的部分计入固定资产原值，相当于部件法下的替换。
问题：针对第 ① 项如果物业维修基金按门牌号分解到户是不是就是说明该物业维修基金属于专户存储，完全仅仅对应于所购买的物业，并且仅可用于该物业自身的维修，则视同预付的维修费用，但是由于预付账款属于流动资产，所以我们要将该物业维修基金列示为其他非流动资产，后续若发生维修费用则按照实际发生维修支出的情况相应逐步转入损益？
针对您上述 “此类专户存储的基金所面临的信用风险很小，一般可不计提坏账或资产减值准备” 以及现行某些上市公司报告将其放入其他应收款，在后续实际发生维修费用时计入损益，是否说明我们还有一种做法是可将其放入其他应收-单项金额重大单项计提坏账组合里面，不会发生减值故不计提坏账？

回答人：chenyiwei

A1 公司的受托管理费基于 A2、A3 的净资产，以及受托公司净利润的一个较小比例，说明在 A2、A3 中所享有经济利益的量级较低，且与 A2、A3 的实际盈利情况的关系不密切，表明 A1 更多地是代理人身份，不能控制受托管理的企业。

2、A1 公司的受托管理费基于 A2、A3 的净资产，以及受托公司净利润的一个较小比例，说明在 A2、A3 中所享有经济利益的量级较低，且与 A2、A3 的实际盈利情况的关系不密切，表明 A1 更多地是代理人身份，不能控制受托管理的企业。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-11-21 06:30:22

陈版，如果企业自行清算，公告期，简易注销公告异议，需要重新公告 45

回答人：chenyiwei

自行清算（股东自行组织清算，非法院主导的破产清算）的企业，直至清算完毕为止，都要持续纳入其控股股东的合并报表范围。

看到贴子里有人说在项目开始时，会有预计项目总收入、项目总成本，预计项目总收入可以是合同收入，那预计项目总成本呢？怎么预计？只是人为拍脑袋做吗？那月末的结转成本怎么做？按预计成本 30 结转的话，与实际发生的劳务成本肯定不一致，那怎么处理？

3、看到贴子里有人说在项目开始时，会有预计项目总收入、项目总成本，预计项目总收入可以是合同收入，那预计项目总成本呢？怎么预计？只是人为拍脑袋做吗？那月末的结转成本怎么做？按预计成本 *30% 结转的话，与实际发生的劳务成本肯定不一致，那怎么处理？
第一次做软件企业的会计，算是小白了，问得有点乱，请见谅！先谢谢大家了。

回答人：chenyiwei

如果执行 2006 版的收入准则，则要求在期末资产负债表日的合同履行结果能够可靠估计的前提下（见该准则第十一条）采用完工百分比法确认收入，完工百分比按该准则第十二条所列三种方式之一确定；如果合同履行结果不能可靠估计的，则按已发生且预计可获得补偿的合同成本确认收入，同时已发生的合同成本全部结转营业成本，不确认利润。
合同约定的收款进度不是确认收入的恰当依据。
与项目相关的成本目前都计入 “ ‘劳务成本”，每月按【合同预计总成本 * 截至期末的累计完工进度-截至期初累计已结转的合同成本】从劳务成本转入当期主营业务成本。如果按累计已发生成本占预计总成本的比例却低估完工百分比，则各月发生的劳务成本理论上应全部结转主营业务成本，期末无结存的劳务成本。

提问人：仙丹儿时间：2019-11-30 06:30:21

陈版，我也遇到了这个问题。软件开发项目跨年度，按阶段预付款项（预付款客户要求收到票付款）比如项目开始收 30%，第二阶段 30%，完工 30%，一年后在收 10%。合同约定了如果开发不成功，受托开发公司不仅要退预付款还需要赔款。请问如何确认收入成本比较合适？能否按完工之后一次性确认收入？跨年度的话成本能否按项目归集在 “劳务成本”，待次年项目完工再确认收入，同时将 “劳务成本” 结转至 “主营业务成本”？还是当年当年发生的 “劳务成本” 结转至主营业务成本，收入无法确认和估计就待完工之口确认，不过这种方法收入与成本可能就无法在会计期间达到配比了。

回答人：chenyiwei

当年发生的 “劳务成本” 结转至主营业务成本，收入无法确认和估计就待完工之后确认。

合作期结束，按约定交还 1000 只羊时，按销售处理，销售收入金额即等于该项其他非流动负债的届时账面价值，并结转账面成本。

5、合作期结束，按约定交还 1000 只羊时，按销售处理，销售收入金额即等于该项其他非流动负债的届时账面价值，并结转账面成本。

提问人：事务所小青年时间：2019-11-19 06:30:35

@ 请教陈版，站在合作社的角度，

日后取得新房时，入账价值为被收回的旧房于收回时点的公允价值和应支付的购买价款（新房建安成本）之和，旧房公允价值与该项 “其他非流动资产” 之间的差额确认为旧房的资产处置损益：借：固定资产，贷：其他非流动资产，贷：银行存款其他应付款，贷：资产处置损益。

2、日后取得新房时，入账价值为被收回的旧房于收回时点的公允价值和应支付的购买价款（新房建安成本）之和，旧房公允价值与该项 “其他非流动资产” 之间的差额确认为旧房的资产处置损益：借：固定资产，贷：其他非流动资产，贷：银行存款/其他应付款，贷：资产处置损益。

提问人：wlh888 时间：2019-11-04 06:30:14

非常感谢陈老师专业的答复。再想问下冲减资本公积需要哪些证据性资料呢？

回答人：chenyiwei

无需特殊附件，核实该土地价值的最初来源系清产核资增加即可。

不丧失控制权出售子公司股票，合并层面长投调整

3526、不丧失控制权出售子公司股票，合并层面长投调整
提问人：RadicalDreamers 时间：2019-09-04 16:05:38
请教陈版，2019 年 4 月中旬集团公司出售了子公司的部分股票，未丧失控制权，现在编制 6 月合并报表，有以下问题想请教一下
1.6 月合并中按照减持后的最新持股比例抵消期末子公司权益与母公司长投
2.6 月合并长投权益法调整，集团公司按照减持后的比例确认上半年子公司当期损益及其他权益变动，损益同样以减持后的最新比例来抵消
这两步做的对不对？现在有个问题就是，现在长投抵不平，除了当期权益法转换外还需要对长投做哪些调整？
我查资料看到不丧失控制权的减持 “合并中按照处置长期股权投资的公允价值与处置长投对应享有该子公司自购买日开始持续计算净资产份额的差额调整资本公积”，这句话我的理解是按照减持收到的对价减去减持比例 × 持续计算的子公司净资产，这个持续计算的子公司净资产，应该是子公司 2019
年 3 月末的净资产（因为是 4 月中旬处置），还是 2019 年 6 月末（编制合并报表的时点）的净资产？

回答人：chenyiwei

该不平的差额，很可能就是与部分处置子公司股权在合并报表层面应确认的权益性交易差额相关。
这个持续计算的子公司净资产，应该是子公司 2019 年 3 月末的净资产
（因为是 4 月中旬处置）。后续 4～6 月就按新的股权比例确认少数股东损益了。

提问人：ballsir520 时间：2019-11-12 06:30:18

陈老师您好，实务中出现了一个问题是，与子公司少数股东同时对子公司增资导致股权稀释丧失控制权，个别报表转为权益法核算追溯调整长投账面价值，合并层面按照最新增资价确认的公允值调整的长投公允价值，同时调整相关的投资收益、其他权益等。但是该公司只并了此一家子公司，站在今年的角度我还需要做合并财务报表并进子公司的利润表，但是未来年度该公司不再做合并（上级母公司还需要做合并），这样会出现长投单体和合并的长投差异数，同时改单体的资本公积和合并的资本公积也有差异，那我做上级母公司合并的时候需要每年对该单体做一个模拟合并：借：长投贷：年初未分配利润借：资本公积贷：年初未分配利润这样才能把单体与合并的差异调成一致。请问这种情况，我可以直接在单体层面直接消化掉么？

回答人：chenyiwei

单体报表层面无法消化。只能另外向母公司提供模拟合并报表，供母公司编制合并报表专用。

可能表明此时的少数股东权益增加额与其对子公司的增资额恰好相等，故不影响合并报表层面的归母权益。

2、可能表明此时的少数股东权益增加额与其对子公司的增资额恰好相等，故不影响合并报表层面的归母权益。

提问人：wx_5d54b62084c8 时间：2019-11-11 06:30:18

陈版您好，就单体不作处理我做一个衍生提问，母公司股份被动稀释，但不丧失控制权，比如原 1000 万，100%，外部进来 500 万，变成 1000 万占 66%，这时母公司又出售整体 10%，也就是变成 56%，那单体长投是减少 150，还是 100?

回答人：chenyiwei

没有明确规定，如果是一揽子交易，建议在个别报表层面将被动稀释视同处置一并核算。

提问人：wx_5d54b62084c8 时间：2019-11-12 06:30:19

谢谢陈版，不是一揽子交易。被动稀释后又对外卖了 10%，这时持股成本应该按现有的 1500 的 10%，长投减少 150 万，是这样吗？

回答人：chenyiwei
是。

C 公司经评估增值部分是否需要交纳企业所得税？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

本案例就是 A 以所持有 C 的 65% 股权对 D 增资，增资后 D 持有 C65%
股权，A、B 分别持有 D20%、40% 的股权。
该事项对 D 而言，取得 C 的 65% 股权为同一控制下合并。但对于 A 而言，并未取得对 D 的控制权，对 A 而言应根据非货币性资产交换准则规定判断该项股权置换交易是否具有商业实质，据此确定是采用账面价值还是公允价值为基础进行会计核算。如果具有商业实质，则 A 对 D 的股权投资按公允价值计量，并可以确认投资收益。由于 A、B、C、D 各方系同一控制下企业，在具有商业实质的前提下需关注交易作价的公允性，对不公允的交易对价部分按权益性交易原则处理。
税务处理方面，建议咨询税务专业人士意见。提示关注《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税 [2014]116 号）和《关于非货币性
资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告 [2015]33
号）两个文件的适用性。

提问人：13757187143 时间：2019-11-02 06:30:15

A 上市公司以全资子公司 B 和 C 的股权作为对价，购买 S 公司的 100% 股权，B 公司与 C 公司 100% 股权初始投资成本 300 万元，评估价 600 万元。
问：A 上市公司会计处理？
个人认为会计处理 A 公司应确认股权处置损益 300 万元，S 公司的入账价值为 600 万元。但是这种非货币性资产交易确认的损益多少只能依据评估价了吗，觉得不太谨慎。
相关准则：
企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换（2019）
第二条非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
第三条本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：
（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第 20
号——企业合并》《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》和《企业会计准则
第 33 号——合并财务报表》。
企业会计准则第 20 号——企业合并（2006）
第十一条购买方应当区别下列情况确定合并成本：
（一）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
第十二条购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
企业会计准则第 39 号——公允价值计量（2014）
第十八条企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的，是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。
企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。

回答人：chenyiwei

A 与 S 是否并不处于同一控制下？S 是否构成 “业务”？如果是，则应按非同一控制下合并处理，而不是非货币性资产交换。A 合并 S 的成本是放弃的 B、C 两家子公司股权的公允价值。
根据股票上市规则，如果达到第 9.3 条规定的需提交上市公司股东大会审议的标准，则需对标的进行审计和评估，通过评估确定其公允价值，再在等价交换的原则下确定交易条款。

如果母公司给项目子公司提供借款用于日常经营，相应产生的利息收入和财务费用是不是应该抵消？

2、如果母公司给项目子公司提供借款用于日常经营，相应产生的利息收入和财务费用是不是应该抵消？

回答人：chenyiwei

不抵销的是母公司为子公司（项目公司）提供工程建设所确认的建造收入和成本，但其他内部交易和内部往来（包括此处提供内部借款的利息，不论在项目公司是否资本化）均应抵销。
如果母公司拆借给项目公司的款项系来源于母公司从外部取得的借款，则在合并报表层面可以有条件地保留利息资本化金额，详见《瑞华研究 2010～ 2016 汇编》之 “问题 1-1-41（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”。

提问人：friends_6 时间：2019-11-01 06:30:13

请教陈版，集团母公司用自有资金借款给子公司投入工程建设，建设期间利息在子公司账面资本化处理，计入在建工程，母公司确认利息收入。请问合并抵消分录怎么做？要抵消在建工程吗？
需要抵销母公司确认的利息收入和子公司对应的资本化利息（在建工程成本的相应部分）。后续该工程达到预定可使用状态并转固后，需通过抵销分录冲回多计提的折旧。
即，建设期间内抵销分录为：借：财务费用——利息收入，借：年初未分配利润，贷：在建工程
后续转固后的抵销分录为：借：年初未分配利润，贷：固定资产；借：累计折旧，贷：年初未分配利润，贷：管理费用/制造费用等。

如果可以将纳入合并范围的资管产品保持个别报表的分类不变（即仍为可供出售金融资产），那么在合并日是否需要参照 CAS2“购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益” 的规定，将购买日前的其他综合收益结转到投资收益，将购买日的可供出售金融资产的账面价值结转到该日的账面成本？

2、如果可以将纳入合并范围的资管产品保持个别报表的分类不变（即仍为可供出售金融资产），那么在合并日是否需要参照 CAS2“购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益” 的规定，将购买日前的其他综合收益结转到投资收益，将购买日的可供出售金融资产的账面价值结转到该日的账面成本？

回答人：chenyiwei

因为取得了对结构化主体的控制权，故个别报表建议作为其他非流动资产，按成本法核算。该成本理论上应为取得控制权之日的公允价值，以前累计确认的其他综合收益应转出至投资收益（原金融工具准则下）或转入留存收益

提问人：15940923813 时间：2019-11-01 06:30:22

谢谢陈版解答，再请教：对于能控制并纳入合并范围结构化主体，在会计确认和计量方面有什么要求吗？
一般来说，我们都会把能对其实施控制的被投资单位确认为长股投（按CAS2 准则的要求确认为长股投的必须是权益性投资），并按成本法计量。对被投资单位（包括结构化主体）达到控制且并表，是否蕴含着：1）会计确认上需确认为长股投（除非不是权益性投资，或考虑其他因素），2）需以成本进行后续计量？
如若控制与否不对个别报表的确认和计量要强制要求，那么个别报表是否可以继续确认为可供出售金融资产（公允价值计量），由于列报项目没有变化，单体报表没有跨越会计界限，在购买日无需做特别处理；在合并层面，由于从非控制转换到了控制，跨域会计界限，在购买日将以前累计确认的 OCI 结转到投资收益，并按合并准则的相关规定继续处理合并抵消。

回答人：chenyiwei

1）会计确认上需确认为长股投（除非不是权益性投资，或考虑其他因素确认为其他非流动资产），2）需以成本进行后续计量。-

关于出售可能性的判断：

2、关于出售可能性的判断：
（1）、B 公司已经承诺不会变更回购方案，且股转系统公告〔2019〕932 号， “根据《回购办法》，挂牌公司回购股份方案披露后，无充分正当事由不得变更或者终止。要约期限开始前，符合《回购办法》规定的变更或者终止情形的，按照《回购办法》第三十二条、第三十三条办理；要约期限开始后，挂牌公司不得变更或终止回购股份方案。”
（2）A 公司亦不会改变出售股权的计划。
（3）可以通过中国结算公司公布的要约回购结果查看每天的净预受股份数量。综合判断最终预受的股份数将不足 5000 万股，且已临近要约回购截止期限。
是否可以判断 A、B 虽未签订确定的购买承诺，但由于出售的可能性极高而在 6 月 30 日将其划分为持有待售资产？若可以，权益法核算应当截至什么时间（日常按照季度确认分占损益）？谢谢老师。

回答人：chenyiwei

由于要约期满后才能交割，并不是在资产负债表日依据当时的条件和情况可以随时出售的，且截至 6 月末，要约期限未满，最终能否成交仍有不确定
性，因此倾向于截至 6 月末，该项联营企业股权投资不满足持有待售条件。

提问人：godfisherman1 时间：2019-11-08 06:30:18

陈老师好，关于上述事项还有个问题想请教：
该联营企业股权投资分占损益是否确认的问题。联营公司的要约回购价格，已不能覆盖账面长投余额加 4-6 月分的分占损益，那么 6 月份是否还能确认分占损益？是否已不满足资产的确认条件（经济利益无法流入）？这种情况下如何处理？

回答人：chenyiwei

仍应继续采用权益法核算到处置日。

基金

4314、基金

提问人：jiuzhou010 时间：2019-11-01 06:30:22

陈老师，如果投资私募基金，普通合伙人，在投资委员会占 1/6 席位，应该怎么账务处理了呀？

回答人：chenyiwei

要看具体条款约定。但一般理解，普通合伙人多数是代理人，不控制其受托管理的有限合伙企业；但另一方面可能具有重大影响，可接受按权益法核算。

金融资产问题

4315、金融资产问题

提问人：42800497 时间：2019-11-01 06:30:22

老师您好，刚开始学习金融资产，有些不明白的问题，请您耐心指导，谢谢准则讲解例 2
【例 2】2×18 年 2 月 1 日，甲企业为上市公司，为回购其普通股股份，与乙企业签订合同，并向其支付 100 万现金。根据合同，乙企业将于 2×18
年 6 月 30 日向甲企业交付与 100 万元等值的甲企业普通股。甲企业可获
取的普通股的具体数量以 2×18 年 6 月 30 日甲企业的股价确定。本例中，甲企业收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。在这种情况下，甲企业应当确认一项金融资产。甲企业确认为金融资产的依据：将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。乙企业确认为金融负债的依据：向其他方交付其他金融负债的合同义务。
请问老师确认的依据判断是否正确？
如果该例题改变一下，家企业在支付现金时就明确于 6 月 30 日乙公司交付固定数量的股份，那么甲公司和乙公司该如何处理呢？
谢谢老师

回答人：chenyiwei

关于承接会议的财务处理

4316、关于承接会议的财务处理

提问人：决战小审计时间：2019-11-01 11:50:01

若某企业有提供会议服务的业务，业务过程大概如下：公司代主办方收取会议的参会费并开具公司的发票；公司以自己的名义租赁会场，租赁方直接给公司开发票，会议用茶歇等均由公司直接对接供应商，并签订合同，取得发票。同时会取得主办方的会议费，并向主办方开具发票。另外，收取的注册费较支出多余的部分，采用与主办方分成的方式。这种业务模式下，应该跟会议主办方怎么签订合同？目前公司是将注册费以及会议费全额确认收入，将支付的租赁费及茶歇等的全额确认成本？这样做是否合理？

回答人：chenyiwei

参考收入准则下对收入确认采用总额法/净额法的相关考虑，即主要考虑是本企业是否为该项会议的主要责任人。从你说的情况看，虽然会议有主办方，本企业只是受托提供会务服务，但就会务服务向主办方和参会者承担首要责任，因此对从主办方收取的会议费以及向参会者收取的注册费均应确认收入，所有会议举办成本确认为营业成本；支付给主办方的分成款也确认成本。

用房屋使用权作为出资的会计处理

4317、用房屋使用权作为出资的会计处理

提问人：zhangyating 时间：2019-11-01 12:35:33

请教各位及陈老师：实务中的问题：A 公司与甲自然人合作，成立了一家合伙企业，A 公司为有限合伙人，甲自然人为普通合伙人。A 公司在成立的合伙企业中占有份额 15%，A 公司以自有的房屋建筑物交给合伙企业、普通合伙人甲自然人管理，出租使用权 15 年。房屋建筑物并未变更产权到合伙企业，仍然在 A 公司名下（相当于出租使用权 15 年换 15% 的份额，为了分红的比例）。A 公司每年保底收益 30 万，请问 A 公司的房屋建筑物在账上怎么会计处理呢？每年至少分回的 30 万是出租收益还是股权收益呢？

回答人：chenyiwei

该交易的实质实际上是以该房屋 15 年的租金对合伙企业出资，占有合伙企
业 15% 的权益。这种出资方式是否合规，属于法律层面的问题，建议咨询律师和主管登记机关。
会计处理：按该房屋 15 年期租金的公允价值：借：其他非流动资产（或适
当的金融资产科目）——合伙企业权益，贷：递延收益。该递延收益在 15 年期限内摊销，计入各年度的租金收入。
由于合同约定有保底收益，如果保底收益高于该房屋租金的公允价值，则超出部分需结合其形成的具体原因才能确定应如何进行会计处理，能否确认收益。

提问人：zhangyating 时间：2019-11-04 16:17:06

陈老师，租金收入作为递延收益分期确认收入，该房屋建筑物 A 公司账上是作为投资性房地产比较合适吧？

回答人：chenyiwei
可以。

利息资本化

4318、利息资本化

提问人：931289671 时间：2019-11-01 06:30:14

请教陈老师，资本化利息在支付时列示在分配股利、利润或偿付利息支付的现金，那对于专门借款尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益在 “取得投资收益收到的现金” 里核算吗？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。何一般情况下投资收益的现金流量列报原则一致。

同一控制下企业合并财务报表，成本法—权益法

4319、同一控制下企业合并财务报表，成本法—权益法

提问人：wansll88 时间：2019-11-01 06:30:26

合并报表中，需将成本法调整为权益法，有个疑问，同一控制下合并财务报表，长期股权投资由成本法调整为权益法时，用不用考虑有利差额、不利差额。求答疑，谢啦。

回答人：chenyiwei

其实为了编制合并报表而将母公司对子公司的长投从成本法模拟调整为权益法本来就是不必要的，本版面精华区就有如何直接以成本法核算结果为基础编制合并报表的讨论帖子，可以参考。
当子公司是依据同一控制下合并而取得时，由于长期股权投资成本与合并日的子公司账面净资产份额对应，直接按成本法抵销更有优势。可参考附件举例。
同一控制下合并直接用成本法编制合并报表举例.docx (19.04 KB, 下载次数: 62)
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融资租赁前付租金确认收入

4320、融资租赁前付租金确认收入

提问人：duanzz 时间：2019-11-01 16:39:33

我想问一下，融资租赁公司对外融资租赁，如果采用前收租金的方式，那么应如何对最低租赁收款额进行摊销？应如何确认收入？举个例子：租赁期限
4 期，2019/01/01 开始投放，投放金额为 1000，同时当天收到第一期租金 300，2020-2022 每年 1 月 1 日收到租金 300，那我想问一下，应该以哪个金额作为本金，应该确认几期收入？谢谢。
我的想法是以 1000-300=700 作为本金，以 13.70% 作为 IRR，共摊销 3
次，每次确认利息收入 9.59、6.79、3.61。但是租期为 4 期，按照 3 期确认收入，感到很奇怪。

回答人：chenyiwei

你的思路基本合理（数字的计算请自行复核）。在最后一期，由于该期第一天就收回了最后一笔款项，在最后一期实际上不存在未收回的本金，故最后一期无利息收入。

请教陈版，房产税奖励金政府补助问题

4321、请教陈版，房产税奖励金政府补助问题

提问人：jchen609 时间：2019-11-01 06:30:14

陈版您好 ~ 小弟有个问题想跟您请教一下，小弟公司最近收到一笔政府补助，大致政策概括如下：
各工业企业：根据闽政发明电〔2013〕1 号文有关规定，厦门市财政局、地税局、经发局等 6 部门联合发文《关于落实工业企业、外贸流通性企业有
关房产税、城镇土地使用税优惠政策的实施意见》(厦财预 [2013]26 号)，
对符合条件的工业企业 2011 年 11 月至 2012 年 12 月以及 2013 年上半年的房产税、城镇土地使用税由暂缓征收调整为” 即征即奖”。现将有关事项通知如下：
一、适用范围
申请奖励金的企业包括：已缴纳所属期限为 2011 年 11 月至 2013 年 6 月的房产税、城镇土地使用税的且符合暂缓征收条件的工业企业，但属于国家发改委《产业结构调整指导目录 (2011 年本) 》中淘汰类或项目用地未按时开发的企业不享受该项优惠政策。
请问一下陈版，该笔政府补助能够认定为与资产相关并随资产摊销吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

房产税和城镇土地使用税都是与资产的持有而不是购建相关，且按年（或半年）征收，故其 “即征即奖” 不属于与资产相关的政府补助，而是与收益相关。

匡算未到期的定期存款利率改如何计算

4322、匡算未到期的定期存款利率改如何计算

提问人：贾花花 JHH 时间：2019-11-01 06:30:14

企业购买了一份 100 万的九个月的定期存款，利率为 2.1280%，如果我要匡算到审计期内 7 个月的利息收入时，是用 100 万 2.1280%/127 还是应该用 100 万 2.1280%/97

回答人：chenyiwei

一般的利率都是年化收益率，所以一般理解应是 100 万 2.1280%/127。请注意核对你所获取的定期存单，确定此处的利率 2.1280% 是年化利率还是到期收益率。

资金存放在财务共享中心的列报

4323、资金存放在财务共享中心的列报

提问人：cherry0910 时间：2019-11-01 06:30:13

请教陈版，子公司存放在集团母公司设立的财务共享中心（非法人）的资金
（该财务共享中心只归集子公司的资金，不对外，母公司无财务公司资质），子公司核算是否能列报在货币资金科目？还是只能作为对母公司的其他应收款往来核算？

回答人：chenyiwei

子公司应作为对母公司的其他应收款核算。

请教陈版主！！！！

4324、请教陈版主！！！！

提问人：zs940790478 时间：2019-11-02 06:30:13

a 公司和主体施工公司 b 为建设大楼的工程款闹纠纷，b 公司 12 年停工开始打官司，建设的大楼成为烂尾楼，当时 a 公司欠了 b 公司很多工程款，a 公司还没付，建设的大楼一直在 a 公司账面的开发成本中体现，后面一直打官司，打了好几年，后来这个款一直拖着在，从 12 年打到了 14 年，才出裁定书，14 年法院下了判决书判 a 公司付工程款，利息及罚息，延迟履约金，诉讼费，15 年 a 公司的母公司 c，把 a 公司的股权转让给了 d 公司，后面 a 公司付清了本金利息罚款诉讼费啥的，全都进了 a 公司账面烂尾楼的开发成本里面，问题是这部分罚息，诉讼费之类的款，是停工之后之后发生的，能否计入开发成本作为必要的支出呢，是否 19 年需要调整呢 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

利息及罚息、延迟履约金、诉讼费等都应直接费用化处理。这些支出不直接改变工程的物理状态，不属于为使资产达到预定可使用状态所必需的支出。

无形资产初始运作损失，外购无形资产和内部自行研发的不同

4325、无形资产初始运作损失，外购无形资产和内部自行研发的不同

提问人：qdzhengyang 时间：2019-11-02 06:30:20

外购的无形资产初始运作损失如果为无形资产达到预定用途必不可少的，则构成无形资产成本。内部研发时处于开发阶段资本化的初始运作损失直接说明不构成无形资产成本。请问各位前辈为什么呢

回答人：chenyiwei

准则对外购无形资产支出的资本化和内部开发形成的无形资产的开发支出资本化规定的条件不同，后者更为严格。对前者而言，因为公允价值或成本能够可靠计量，故以资本化为原则，费用化为例外；对后者，受制于开发支出资本化的整体框架，以费用化为原则，资本化为例外。对内部开发形成的无形资产而言，要证明其初始运作损失的必然性和必要性，以及与无形资产达到预定可使用状态的关系，难度更大。可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。

求教：股息红利、租金收入等等不在营业收入列报的符不符合收入的会计要素定义

4326、求教：股息红利、租金收入等等不在营业收入列报的符不符合收入的会计要素定义

提问人：borealis 时间：2019-11-02 06:30:13

投资收益、公允价值变动损益等等既不在营业收入也不在营业外收入的流入，如子公司分红、投资分红、租金收入、非存货的非货币资产交换流入，符合收入的要素定义吗？
与同事产生了争论。我认为，这些都是日常活动中产生的、与所有者投资无关的流入，应该是符合收入的定义的。
另外，处置固定资产无形资产，过去我们很明确是非日常活动。但是现在报表格式也修改了，在营业利润上方增加了资产处置损益项目，这样一来反而令我困惑了。根据现行准则，处置固定资产和无形资产属于日常活动了吗？

回答人：chenyiwei

你所说的这些项目均不属于收入准则的规范范围。其中，子公司分红、投资分红属于金融工具准则（2017）的规范内容；租金收入属于租赁准则的规范内容；非存货的非货币资产交换流入和非流动资产处置损益仍不属于日常活动。新收入准则仍强调收入应来源于日常活动，且对 “日常活动” 的定义与原准则相比并未发生变化。

请教陈版：原始财务报表与申报财务报表差异比较表

4327、请教陈版：原始财务报表与申报财务报表差异比较表

提问人：一筐猪 out 时间：2019-11-02 15:37:00

A 公司的申报期是 2017 年、2018 年和 2019 年三期，2017 年和 2018 年均出具了审计报告。2018 年中旬 A 公司进行了股改，并因会计政策改变更正了 2017 年数据。
考虑到 2017 年审计报告未报给工商、税务、科技局、财政局等政府部门，
2018 年中旬会计师事务所出具了股改报告以及修改后的 2017 年审计报告。
A 公司报送给税务局的 2017 年原始报表是根据最开始 2017 年出具的审
计报告数据填列，从国税系统里导出的原始报表是最开始一版 2017 年审计报告数据。
A 公司有跟税务局沟通修改 2017 年所得税汇算清缴报告数据，2017 年的所得税汇算清缴报告是根据修改后的 2017 年审计报告数据填列。
问题 1：原始财务报表与申报财务报表差异比较表中，2017 年原始财务报表数据应根据修改后的审计报告里数据填列，还是最开始报送税务局的原始报表数据（即最开始一版审计报告数据）？

回答人：chenyiwei

两次增资，如何在一个验资报告一起出具

4328、两次增资，如何在一个验资报告一起出具

提问人：18640367578 时间：2019-11-02 06:30:15

请教陈版 @chenyiwei，陈老师，请教一下，公司前一次增资由原股东按照持股同比例增资，后又引进 2 个新的投资者，原股东增资时为出具验资报告，现在引进新股东后想就两次验资在同一份验资报告里出具，那这份验资报告的格式改如何撰写呢？是就每一次增资分别进行描述同时就每一份增资完成的股权变动及股权比例做一个说明，还是直接可以将两次增资在一段里描述，就最终股权变动情况和股权比例进行统一说明？

回答人：chenyiwei

建议采用 “就每一次增资分别进行描述同时就每一份增资完成的股权变动及股权比例做一个说明” 的处理方式。

新金融工具坏账计提的追溯调整

4329、新金融工具坏账计提的追溯调整

提问人：1111222222 时间：2019-11-02 06:30:22

金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日的新账面价值之间的差额，计入 2019 年 1 月 1 日的留存收益或其他综合收益，怎么理解？怎么计
算和调整啊？求助 @ 根据原金融工具准则计量的 2018 年年末损失准备与根据新金融工具准则确定的 2019 年年初损失准备之间的差异又是怎么形成的

回答人：chenyiwei

新旧准则下，由于同一项金融资产的分类不同，故其计量模式可能不同，包括摊余成本和公允价值两大类；同时给 hi 原准则下以成本计量的金融资产的范围远大于新准则下，可能存在原准则下某项金融资产按成本或摊余成本计量，新准则下改按公允价值计量的情况，或者相反。也可能存在原准则下按成本计量但新准则下需按公允价值计量的情形。
另外，新旧准则下的金融资产减值模型不同，因此坏账准备（信用减值准备）的金额也会有差异。

IFRS 下关联方债务豁免

4330、IFRS 下关联方债务豁免

提问人：La04 时间：2019-11-02 06:30:15

求助陈版，PRC 下关联方债务豁免计入资本公积，那 HK 公司适用 IFRS 准则，得到关联方的债务豁免是否也应计入 reserve 呢？有相关的 IFRS 准则的规定么？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

IFRS 下对权益性交易虽然没有专门规定，但一般也认为需区分股东对公司的权益性投入和具有商业实质的交易，对不具有商业实质的资本性投入也应直接计入权益处理。

请教陈版，模具处理方法

4331、请教陈版，模具处理方法

提问人：a1234gxp 时间：2019-11-02 06:30:15

制造业中，生产企业会接受委托开发模具然后生产。一般委托方会在改项目完成后支付一次性模具开发费用。而生产方会在生产过程中造很多套同样的模具用于生产。那么对于委托方来说，能否确认资产，若能确认，应确认为固定资产还是长期待摊费用？
对于生产方，我在实物中接触过，生产方会把模具计入长期待摊费用，新准则下，我们是把它作为合同资产确认的。请问这样操作是否正确？

回答人：chenyiwei

如果改模具只能由生产方按照委托方所下的订单为委托方生产产品，不能用于其他用途，生产方也不能随意处置或挪作他用（事实上也没有其他用途），且委托方支付的模具开发费足以涵盖生产方的模具开发和制造成本，则对于委托方而言，应将所支付的模具费确认为自身的固定资产，后续按年限法或者产量法计提折旧。这是因为，虽然资产实物存放于生产方处，但其使用完全由委托方控制（通过委托方所下的订单），对委托方而言，符合固定资产准则所规定的固定资产定义和确认条件。

关于坏账准备

4332、关于坏账准备

提问人：709046552 时间：2019-11-02 06:30:15

陈版，单项金额重大和虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项应该如何确定？

回答人：chenyiwei

每个企业均应从定性、定量角度对 “单项金额重大和虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项” 的范围作出定义，例如金额下限、占应收款项总额或流动资产总额、资产总额等比例、性质特殊的款项（如关联方应收款项、涉及诉讼和争议的应收款项、对方已有明显违约迹象的应收款项等）。

长期股权投资初始计量的费用处理为何会有差异？

4333、长期股权投资初始计量的费用处理为何会有差异？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-02 06:30:16

如果是现金购买的长期股权投资产生的中介费用计入长期股权投资，最终对股东权益没有影响！
但是如果是发行股份获得的长期股权投资，过程中产生中介费用却要冲减资本公积金。这背后的会计理论是什么？
但是无论采取哪种方式，中介费用都应该可以税前抵扣吧？然后这就会成为永久性差异？

回答人：chenyiwei

与交易直接相关的中介费用（仅限增量费用）是否纳入合并成本或者长期股权投资成本，取决于该交易是否构成企业合并。如果是企业合并则不纳入；如果不是企业合并，则对于与股权收购相关的交易费用（注意与发行权益工具的增量交易费用相区分），可计入长期股权投资成本。
如果会计上中介费计入长投成本，则税法上一般不会单独在税前扣除。如果扣除，则构成应纳税暂时性差异，但是否确认递延所得税负债，取决于《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规定。

新收入准则下会员卡收入的确认

4334、新收入准则下会员卡收入的确认

提问人：艳子不会飞时间：2019-11-02 06:30:15

求助陈版主：对于会员卡的收入确认。背景如下：
会员卡 1: 客户充值成为会员，充值金额在未来期间可以公允价值购买商品。企业在客户充值时作预收，实现销售时确认收入。
会员卡 2: 客户购买会员卡，购买支付的款项一部分企业按月返还给客户，返还形式为充值进会员卡 1；剩余部分不能在未来期间购买商品，而是作为获得未来期间购买商品时可享受会员权益（例如折扣或会员价格等）的资格。（类似山姆会员卡的模式）
我的理解是，客户购买时，对于以后按月返还的部分，借银行存款，贷其他应付款，返还时转入预收账款，作为会员卡 1 的模式继续处理。
对于剩余部分，我有些疑惑，因为未来客户购买什么样的商品，购买多少，享受怎样的会员价，都是不确定的。这个初始费还要理解为与转让已承诺的商品相关吗？如果是，我应该在会员卡 2 覆盖的期间按月确认收入，还是应该在客户购买商品时确认收入？如果在客户购买商品时确认收入，假如客户享受了会员价，我应该如何计量？

回答人：chenyiwei

对于会员卡 2，赞同 “对于以后按月返还的部分，借银行存款，贷其他应付款，返还时转入预收账款，作为会员卡 1 的模式继续处理”。
对于不返还的部分，应作为取得会员资格的对价。如果与特定商品关联，则在后续商品销售时结转收入；如果不是与特定商品关联，则一般建议在合理的年限内摊销确认收入（不低于 10 年）。

现金流量表项目列报问题

4335、现金流量表项目列报问题

提问人：shichengqi 时间：2019-11-02 06:30:16

请教陈版主，母公司代子公司支付长期资产采购款，母公司报表列示在 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 是否合适？母公司收到子公司就该事项的还款后，现金流量表如何列示比较合理。

回答人：chenyiwei

母公司垫付款项，如果不需要子公司归还的，则计入 “投资支付的现金”；需要子公司归还的，参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-11
（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）” 处理。同时，子公司现金流量表虽然正表不受影响，但应在补充资料中披露母公司为本公司代垫固定资产构建款项的事实。
在合并报表层面，不论母公司如何处理，该项母公司支付的现金支出均作为
“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金” 处理。

资本公积转增资本

4336、资本公积转增资本

提问人：709046552 时间：2019-11-03 06:30:16

回答人：chenyiwei

提问人：709046552 时间：2019-11-23 06:30:29

回答人：chenyiwei

不可以。只有资本溢价（或股本溢价，下同）和其他资本公积下的 “原制度资本公积转入” 可以转增资本。
关于 “原制度资本公积转入”，其出处是 2007 年 4 月 30 日的第二期 “企业会计准则实施问题专家工作组意见” 中的问题五：
五、问：企业按原制度核算的资本公积执行新准则后应当如何处理？
答：企业按照原制度核算的资本公积，执行新准则后应当分别下列情况进行处理：
（一）原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算。
（二）原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积（其他资本公积）。
（三）原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设” 原制度资本公积转入” 进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。

提问人：709046552 时间：2019-11-23 06:30:29

陈版，上述 “（二）原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积（其他资本公积）。” 现在企业根据被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，正常计入其他资本公积，不可以转增资本吗？

回答人：chenyiwei

不可以。这属于尚未实现的过渡性科目，要到后续转入损益后，才能作为留存收益转增资本。

为什么中国企业会计准则长期股权投资要区分同一控制和非同一控制

4337、为什么中国企业会计准则长期股权投资要区分同一控制和非同一控制

提问人：wufaxian 时间：2019-11-03 06:30:16

为什么中国企业会计准则长期股权投资要区分同一控制和非同一控制，而国际会计准则则不区分？
香港会计准则也是不区分吧？
这是基于什么会计理论和现实考量？
国际准则和香港准则的长投初始计量是否就直接参考国内准则非同一控制下购买企业的初始计量方法？
另，同一控制下，企业合并的长期股权投资初始计量，应以原控制方合并报表内可辨认净资产中被合并企业所占份额 + 原控制方合并报表内属于被合并企业的商誉，作为初始计量。
如果以上数据不能获得。可以直接按照被合并企业的可辨认净资产被合并的份额作为初始计量。
----------------1、同一控制下，怎么会存在第一种情况呢？合并和被合并方都是一个爸爸。怎么可能无法获得爸爸的报表数据呢？

同一控制下合并的长投初始计量差异的理论依据是什么

4338、同一控制下合并的长投初始计量差异的理论依据是什么

提问人：wufaxian 时间：2019-11-03 06:30:22

请看一下面两张图，都是同一控制下企业合并。一个按照账面价值。一个按照公允价值。导致这种差别的唯一原因就是被并购企业是原最终控制方创设的企业？还是原最终控制方从外部（非同一控制下）购买的？
如果以上是唯一原因，那么为什么要基于这种差别做出不同的初始计量？有什么理论依据或现实考量呢？另外，假如被并购企业是原控制方从外部购入的。但是已经购入 10 年以上了？难道还是按照公允价值计算？
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回答人：chenyiwei

合并报表中合营企业逆流抵消问题

4339、合并报表中合营企业逆流抵消问题

提问人：zhp123 时间：2019-11-03 06:30:17

A 公司 2017 年 12 月 31 日出资 100 万元持有 b 公司 40%【2017 年
12 月 31 日 b 公司实收资本 250 万元，所有者权益 250 万元】，b 公司2018 年实现净利润 400 万元，b 公司在 2018 年向 A 公司销售 M 产品3000 万元，毛利率 30%，至 2018 年 12 月 31 日 A 公司购入的 M 产品未对外销售。1.A 公司确认投资收益：借：长期股权投资-b 公司-损益调整40040%=160 万元贷：投资收益 160 万元 2.A 公司编制合并报表时需要抵消 b 公司销售给 A 公司 M 产品内部交易损益 300030%40%=360 万元借：投资收益 360【300030%40%=360】贷：长期股权投资——损益调整3603. A 公司合并财务报表编制需要消除内部交易借：投资收益 360
（300030%40%=360）贷：存货 360 问题：A 公司持有 b 公司在2018 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值是 260 万元【100+160=260 万元】，M 产品内部交易损益影响金额是 360 万元【300030%*40%=360】，按准则规定，投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限。那差额100 万元【360-260=100】应如何处理？

回答人：chenyiwei

A 公司个别报表层面：权益法调整以将对 B 的长期股权投资账面价值冲减至零为限。由于内部交易苏益影响金额 360 万元大于确认损益份额后的长投账面价值 260，故确认内部逆流交易未实现损益影响金额为-260 万元。
的合并报表层面：借：长期股权投资 260，借：投资收益 100（补充确认个别报表层面未确认的超额内部收益），贷：存货 360。

请教陈版，税额抵免的账务处理

4340、请教陈版，税额抵免的账务处理

提问人：gpqg 时间：2019-11-03 06:30:22

陈版，根据税法相关规定：税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017 年版）》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2017 年版）》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规
定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10% 可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。
如果当年不考虑该项税收优惠时，当期所得税费用为 250 万元。
如果考虑该项税收优惠，税额可以抵免 300 万。此时该如何进行账务处理呢？
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用（递延所得税费用）50
税额抵免的 300 万是否应该计入其他收益呢？如果要计入，那么借方是什么呢？
借：？
贷：其他收益 300
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 16 号——政府补助（2017 年修订）》第五条：“下列各项适用其他相关会计准则：……（二）所得税减免，适用《企业会计准则第
18 号——所得税》。”
《企业会计准则第 18 号——所得税》第十五条：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。”。
对于可以结转以后年度的所得税抵免，应根据上述规定，以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并贷记 “所得税费用——递延所得税费用”。不是作为其他收益。

投资性房地产处置（公允价值模式）结转公允价值变动时是结转累计数，还是当年数

4341、投资性房地产处置（公允价值模式）结转公允价值变动时是结转累计数，还是当年数

提问人：qdzhengyang 时间：2019-11-03 06:30:22

求前辈帮忙看看啦。如图，CPA 教材上对公允价值模式的投资性房地产上说的是 “结转累计公允价值变动”，而东奥轻松过关一上面的这道题却没有结转累计。我去查了准则也没有详细的说明，由此引出一个想法。交易性金融资产在新的金融工具准则下，不需要在处置交易性金融资产时将以前年度公允价值变动损益结转至投资收益。投资性房地产在这一点上又与交易性金融资产具有类似性质，是否新准则在投资性房地产（公允价值模式）处置上采用与交易性金融资产一致的口径。还有可能东奥轻松过关一答案解释错误

回答人：chenyiwei

应以 CPA 教材中的表述为准，由于此次投资性房地产准则并未修改，故仍和以前年度做法一致，需结转以前年度累计的其他综合收益和公允价值变动损益到其他业务成本，使得其他业务成本体现该投资性房地产的原成本金额。

提问人：polariswong 时间：2019-11-04 06:30:22

陈老师，某不动产，一开始作为 “采用公允价值模式进行后续计量” 的投资性房地产，后来转为自用房地产，最后处置该自用房地产。
采用公允价值模式进行核算时，出现大量公允价值变动损益，转为自用房地产时，根据 CPA 教材，该部分公允价值变动损益并不核销，处置该自用房地产时，似乎也不予考虑该部分公允价值变动损益？该部分公允价值变动损益在分配利润时也没有限制？是一开始就没有限制还是等其处置后才没有限制？

回答人：chenyiwei

谨慎考虑，处置前，这部分累计公允价值变动损益形成的未分配利润不要用于股利分配。

非货币资产交换

4342、非货币资产交换

提问人：小小飞 111 时间：2019-11-03 06:30:12

求助版主：请问新货币性资产交换准则下第三条第 (二) 与第 (五) 如何理解。
案例：A 公司以其全资子公司 100% 股权对 B 公司增资，获得对 B 公司股权，按权益法核算，A 与 B 同属最终同一控制方。请问应该适用新货币性资产交换准则下第三条第 (二) 按企业合并还是第三条第 (五) 的权益性交易呢？

回答人：chenyiwei

因为交易完成后，A 并未控制 B，故不属于企业合并。
该事项在个别报表层面，应按《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十五条关于丧失对子公司控制权的规定处理（也可以看作是具有商业实质的非货币性交换）；在合并报表层面，应按《企业会计准则第 33号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条关于丧失对子公司控制权的规定处理。不论是在个别报表还是合并报表层面，取得对 B 公司的股权投资均以其投资日的公允价值作为初始投资成本，并确认对子公司股权的处置损益。

提问人：小小飞 111 时间：2019-11-04 06:30:12

谢谢陈版主。另外还是很疑惑：
《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》（2019 年 5 月）：
（五）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
该条准则是什么情况下的规定，为何我这个案例情况不考虑为权益性交易。而是按照长投和企业合并准则，可以确认当期损益呢。

回答人：chenyiwei

该条准则是针对关联方之间不公允的交换交易。你的案例不适用这种情况。

以无形资产合并同一控制下子公司，无形资产摊销不确认损益是什么意思？

4343、以无形资产合并同一控制下子公司，无形资产摊销不确认损益是什么意思？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-03 22:17:35

请看下图，甲公司以无形资产现金和股权合并同一控制下的乙公司。合并日会计分录有借无形资产摊销 1000。但是提到一句 “不计入损益”。这是什么意思？意思是这一笔借无形资产不会对当期损益表产生任何影响？
我在想清理固定资产时对应的累计折旧，卖出存货时的跌价准备，这些资产从账面 “离开” 的时候都会涉及对应备抵账户的 “清理”。借减备抵账户。难道都不会对当期损益产生影响？这就奇怪了。贷曾备抵账户一般都会形成利润表成本或费用。而借记备抵账户却不会对利润表产生任何影响？这似乎说不通。请问应该怎么理解这个问题？
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2019-11-3 22:17 上传

回答人：chenyiwei

上述案例中借记累计摊销 1000，贷记无形资产 6000，即把无形资产的账面价值 5000 予以转销。该部分无形资产的账面价值和所支付的现金、所发行的股份面值之和构成了该项同一控制下合并的合并成本，该合并成本与取得被合并方账面净资产（以长期股权投资成本代表）之间的差额调整资本公积，不产生损益影响。所以此次转销无形资产账面价值对应的科目可以认为是资本公积。

金融工具准则实施，会计政策变更调整期初数遇到的问题

4344、金融工具准则实施，会计政策变更调整期初数遇到的问题

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-11-03 06:30:15

新金融工具准则实施中，因集团应收款项的计提政策发生变更，需调整 2019
年期初数。集团下有一家公司是 2018 年底通过非同一控制下企业合并并进
来的，并在 2018 年确认了部分商誉，象这种情况下，进行会计政策变更时，
需要调整 2019 年的期初数据吗？

回答人：chenyiwei

这类情况，因为购买日是 2018 年 12 月 31 日，并且在购买日，取得被收购方可辨认资产的入账价值是当日公允价值，而公允价值计量不应受到具体会计政策变更的影响，故上述追溯调整事项对合并报表的影响仍体现在2019 年 1 月 1 日的留存收益和其他综合收益中，不影响原购买日确认的商誉。
可参考：《计学撮要 2018》之 “问题 3-2-19（会计政策变更的追溯调整导致的合并对价分摊的处理）”。

请教陈版关于永续债会计处理

4345、请教陈版关于永续债会计处理

提问人：shimly12345 时间：2019-11-04 08:45:47

陈老师您好！有个问题想请教下：永续债，无固定合同期限，与普通债权清偿顺序平等，按固定收益率计算收益，请问，属于金融负债还是其他权益工具

回答人：chenyiwei

如果没有发行人可自主决定递延利息支付和递延本金偿还（不限次数和时间）的条款，仅仅约定 “按固定收益率计算收益”，即每年需有一笔固定的现金流出，则仍属于金融负债。因为这相当于一笔永续年金，而永续年金的折现值等于其本金。

是否确认资产以及计量享有合作公司的净利润和清算资产

4346、是否确认资产以及计量: 享有合作公司的净利润和清算资产

提问人：wlplcf 时间：2019-11-04 06:30:21

公司与一家外地公司成立了一间合作公司，本公司提供土地，外地公司提供资金，共同开发一个楼盘（该楼盘是本地高档小区，可以说是推出即售罄，价格也是一直走高）。
双方的合作协议约定，本公司收回土地补偿金后，享有可分配利润的 20%
（为净利润提取公积金和各项基金），若合作公司进行清算，享有清算资产的 20%（该清算资产为扣除外地公司累计投资余额后的金额）。根据资产的定义以及确认条件，个人觉得应该要确认资产，金额为合作公司净资产扣除外地公司的累计投资余额的 20%。不知道是否妥当？
目前存在的问题是：
是否要在本公司账上确认资产, 若是需要确认以净资产匡算资产金额是否充分？（若是按净资产的 20% 计算，金额会超过一个亿。）
由于旧的合作协议已经到期，现在签订了新的协议。新协议规定，已经进入开发期限的楼盘按照旧协议的方式进行分配，尚未开发的按照双方 50% 的比例进行分配。

回答人：chenyiwei

该交易的会计处理，首先要确定该合作项目系由谁主导。由于在合作协议修改前后，本企业享有收益分配的比例均未超过 50%，且按照此类合作开发房地产项目的惯例，资金方主导项目的可能性更大，本企业作为土地提供方，更接近于是处置土地，其对价款包含土地补偿款和部分剩余收益权。
本企业应在将土地交付给合作公司时，按土地公允价值与原账面价值之间的差额确认呢处置损益，按土地公允价值扣除应收取的土地补偿款后的差额确认一项剩余收益分配权资产。根据本企业对合作公司有无重大影响或共同控制，上述 “剩余收益分配权资产” 可能是长期股权投资或者金融资产。如果具有重大影响或共同控制的，则你权益法核算，但在合作公司所享有的权益金额不是简单的净资产乘以 20%，而需根据合作协议约定的利润和剩余净资产分配方案计算。
后续新协议的签订导致的会计影响，需调整尚未开发土地的收益确认和剩余收益分配权资产的计量。

子公司向集分红涉及的税务问题

4347、子公司向集分红涉及的税务问题

提问人：yuan 肉丸时间：2019-11-04 06:30:22

各位老师，请教个问题：
我司属于集团子公司，是投资公司（称 A 公司），目前投资了一家公司（B公司），每年都有分红，取得的投资收益属于 “符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税”，无其他收入，且成本费用也较少，可向集团公司分红。请问若 A 公司向集团母公司分红，集团母公司若取得该分红是否需要缴纳企业所得税？（A 公司与集团公司的企业所得税税率一致）

回答人：chenyiwei

对集团公司而言，取得本公司的分红也属于符合条件的居民企业之间的股息红利收入，同样属于免征企业所得税的收入。

非同一控制企业合并形成商誉的会计分录应该怎样理解？

4348、非同一控制企业合并形成商誉的会计分录应该怎样理解？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-04 06:30:18

以下内容来源于网络，不知道是否正确。我的问题是基于这段内容而提出的。如果分录编制有错，烦请各位老师给出正确的分录，谢谢！（1）非同一控制下的控股合并购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。例 1：A 公司支付 2000 万元的合并成本，购买了 B 公司 60% 的股权，合并日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。购买方个别报表的会计分录：借：长期股权投资——B 公司 2000 万贷：银行存款 2000 万合并报表的会计分录：借：所有者权益（B 公司）1800 万
（300060%，实务中可能包括实收资本、资本公积、未分配利润等）商誉 200
万（2000-300060%）贷：长期股权投资——B 公司 2000 万
问题：合并报表会计分录的含义是否可以理解为，收购导致原本公允的 b 公司 60% 公允价值 1800 万被认为拔高到 2000 万？所以以后合并报表当中的 “所有者权益（B 公司）” 就变成了 2000 万？

回答人：chenyiwei

1800 万是收购取得的 B 公司可辨认净资产公允价值份额（60%），但 B 公司 50% 股权的公允价值为 2000 万，差额 200 万为归属该部分股权的商誉金额。但在中国企业会计准则下，合并报表中不确认归属于少数股东的商誉，因此合并报表中的少数股权份额还是 1200 万。

过往企业社保未足额缴纳，如何进行审计处理

4349、过往企业社保未足额缴纳，如何进行审计处理

提问人：文浩时间：2019-11-04 06:30:18

陈版及给位老师好，
本人在审计过程中，经常遇到被审计单位未足额为员工缴纳社保的情况，主要表现为缴纳基数不符合员工实际的薪资水平，或者按照当地最低标准来缴纳社保，针对此类情况，审计实务中一般如何处理？
是需要企业自行匡算出少缴的数额，然后确认负债？
以前年度少缴金额如何处理？
是否需要就此确认递延所得税？
由于住房公积金并不是国家强制要求，则如果企业按照最低工资基数缴纳住房公积金，是否涉及违法？
目前政府部门对等待企业少缴社保的态度是如何？是否明确表示必须补齐社保款？是否有追溯期限制？

回答人：chenyiwei

请教陈版，是否确认收入的问题

4350、请教陈版，是否确认收入的问题

提问人：gpqg 时间：2019-11-04 15:00:46

陈版，将自产的货物赠送给员工与将资产的货物赠送给客户，是否均不确认收入呢？
因为根据收入确认的前提条件，该合同有明确的与所占让的商品相关的支付条款；企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
既然是赠送，因此就没有支付条款，同时也不满足因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回的条件。因此都不确认收入。
我的理解正确吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

基于受赠人的特定身份（员工或客户），这事实上都不是无偿赠送。
对于无偿提供给员工的自产产品，应按公允价值确认销售收入，同时确认职工薪酬费用。
对赠送给客户的自产产品，按捆绑销售（如果与客户购买的产品不同类）或者销售折扣（如果与客户购买的产品同类）处理。

提问人：gpqg 时间：2019-12-08 17:41:00

陈版，如果企业基于当年经销商销售成果的好坏（假设经销商是买断方式销售），对于业绩好的经销商，免费赠送企业自产的产品。此时该自产的产品赠送给经销商（客户）是否确认收入呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

也属于数量折扣，正常情况下在资产负债表日是可以合理预计的。

关于期初余额审计

4351、关于期初余额审计

提问人：雪落星空时间：2019-11-04 06:30:20

①“审计后不能获取关于期初余额充分、适当的审计证据，除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见” 财务状况对应的是资产负债表，经营成果和现金流量分别对应的是利润表和现金流量表，意思是对资产负债表发表无保留意见，对利润表和现流表发表非无保留意见，请具体说明一下未对期初余额获取充分、适当的审计证据，是如何影响到经营成果和现金流量、财务状况不同意见类型的？
② 如何对未分配利润项目执行期初余额审计？
③ 接受委托对甲公司 2016 年度-2017 年度财务报表执行审计，考虑到期初余额审计，是否要对 2015 年度的损益类科目执行审计程序？

回答人：chenyiwei

同一控制下处置子公司会计处理

4352、同一控制下处置子公司会计处理

提问人：woshixiaomi3 时间：2019-11-04 16:43:03

请教陈老师，A 公司下有两个子公司 B 公司，C 公司，B 公司有子公司 D 公司，现 B 公司将 D 公司出售给 C 公司，B 公司账面应如何进行会计处理，是否可以确认投资收益，还是应冲减资本公积及留存收益？如确认投资收益，合并层面应如何抵消？

回答人：chenyiwei

公司层面按正常的处置子公司处理，在处置价款公允的前提下，可确认处置收益。虽然处置交易的对象是同一控制下的兄弟公司，但上述结论仍然成立。
公司取得 D 公司的控制权，按同一控制下合并处理，所以 B、C 双方对同一交易的处理方法不对等。

提问人：woshixiaomi3 时间：2019-11-09 06:30:17

陈老师，B 公司单体层面的投资收益在集团层面应该不存在，那么在集团层面编制合并报表时这部分投资收益应该如何处理，个人理解，归属于以前年度的部分应调整未分配利润，归属本年部分放在其他转入，即合并层面
借投资收益
贷年初未分配利润其他转入
不知这个理解正确与否？
另外 C 公司取得 D 公司后，需要进行追溯调整，即视同在期初即将 D 公司纳入合并报表，对于集团合并层面而言，期初合并报表需要重新编制吗？还是可以沿用期初的合并报表数？

回答人：chenyiwei

股权投资基金问题请教陈版主

4353、股权投资基金问题请教陈版主

提问人：wx_5bbc68d67f9c 时间：2019-11-04 06:30:21

陈版，我公司为政府投资基金公司，代我市区县出资相关铁路项目，我公司在铁路项目公司持股百分之十，履行股东的权利和义务，我公司与实际出资各个区县签订委托投资协议，我公司不承担投资风险，相关铁路项目获得收益后提取管理费用作为回报，那么这笔业务我公司应该做长投处理还是做金融资产处理？还是列为表外业务备查？感谢陈版主

回答人：chenyiwei

“我公司与实际出资各个区县签订委托投资协议，我公司不承担投资风险，相关铁路项目获得收益后提取管理费用作为回报” 表明本公司不从该投资本身获取收益和承担风险，即投资本身不是本企业经济利益的来源，投资管理服务才是本企业经济利益的来源，故从你说的情况看，该项投资作表外备查的可能性较大。但最终结论需审阅相关的委托投资协议，明确各方权利义务关系，确定属于有效的股权代持。

请教陈版，资产证券化业务的问题。

4354、请教陈版，资产证券化业务的问题。

提问人：lambeka7 时间：2019-11-04 06:30:21

陈版，资产证券化业务，在计算原始权益人是否已经转移了金融资产所有权上几乎所有的风险与报酬时，对于原始权益人作为专项计划的资产服务机构，向专项计划收取的固定管理费的部分，在计算金融资产转移的风险与报酬时是否需要考虑？是否可理解因为服务费这是对转移资产之后的管理工作产生的收入，与直接转让基础资产并无直接相关的联系，是否可以不考虑此部分？

回答人：chenyiwei

通常情况下可以认为 “因为服务费这是对转移资产之后的管理工作产生的收入，与直接转让基础资产并无直接相关的联系，可以不考虑此部分”，但也不绝对，例如基础资产本身信用风险较低而管理费收取比例较高，或者基础资产的质量对管理费的可收回性产生重大不确定性的影响时。

请教陈版主：房地产销售企业的售楼中心核算问题

4355、请教陈版主：房地产销售企业的售楼中心核算问题

提问人：1724092998 时间：2019-11-04 06:30:25

陈版主，您好 ~
有一家房地产销售企业，财务和销售人员办公都在售楼中心（二层小楼），财务说这个楼是用来出售的所以一直放在开发产品，但是此楼从 2017 年
12 月竣工验收后就一直用作办公场所。
请教陈版主，这种情况下，售楼中心应该按照固定资产还是开发产品核算？多谢多谢！

回答人：chenyiwei

要考虑该目前用于办公的售楼中心日后的出售意图和可能性，以及有无明确的出售时间表等。如果没有明确的近期出售意图或可能性较低（或不确定），则建议结转固定资产，后续出售按固定资产处置处理；反之可以继续作为开发产品核算，但需对其计提摊销（计入管理费用）。

融资租赁违约的账务处理，请教陈版一下

4356、融资租赁违约的账务处理，请教陈版一下

提问人：地狱的氧气时间：2019-11-04 06:30:22

陈版好：
我们公司做的汽车以租代售的业务，合同中注明每月 5000 还款含保险，还
款 36 期，到期 1 元过户；可是目前客户违约退车。前期我已经按照融资租赁的会计核算清理了固定资产，确定了长期应收款跟未确认的融资费用；现在违约后要怎么账务处理呢？求指导下。麻烦给个分录。。。谢谢啦

回答人：chenyiwei

在客户违约后，收回的汽车应按其公允价值（可变现净值）和租赁应收款账面价值孰低计量，同时终止确认对应的租赁应收款和未实现融资收益，差额
（如有）计入损益（以摊余成本计量的金融资产终止确认损益）。

同一控制下合并日前持股比例下降的留存收益恢复问题

4357、同一控制下合并日前持股比例下降的留存收益恢复问题

提问人：lyf111417 时间：2019-11-04 06:30:11

请教陈版，同一控制下企业合并，合并时点是 2019 年 9 月，2018 年末原
同一控制股东比例从 60%，下降至 51%，在编制 2017 年合并报表及 2018
年合并报表时，需要体现不丧失控制权的股权处置，请问在编制 2017 年合
并报表时留存收益恢复是按照 60% 恢复还是 51% 恢复，在编制 2018 年
合并报表是留存收益是按照 60% 恢复还是 51% 恢复，如果 2017 年合并
报表是按照 60% 恢复，是否需要在 2018 年合并报表还原成按 51% 恢复留存收益？

回答人：chenyiwei

因为 “在编制 2017 年合并报表及 2018 年合并报表时，需要体现不丧失控制权的股权处置”，所以留存收益的恢复比例也是分段的，即在该权益性交易日之前形成的留存收益（截至该日的留存收益余额）按原比例，之后新形成的留存收益按新比例。即，2018 年末之前形成的留存收益按 60% 比例恢复，2019 年形成的留存收益按 51% 比例恢复。

一揽子交易取得非同一控制下公司 100 股权的合并层面处理

4358、一揽子交易取得非同一控制下公司 100% 股权的合并层面处理

提问人：cindyddiz 时间：2019-11-05 06:30:11

各位：
遇到一个合并问题，A 公司通过一揽子交易，最终取得非同一控制下的 B 企业的 100% 股权，交易溢价开始已经定好是 150 万，B 公司后续的利润与原股东无关。现在我对取得控制权以后的投资，在合并层面，是按购买少数股权处理，还是其他方式有疑惑。因为准则在讲购买少数股权时，并未提及一揽子交易的例外处理，如果取得控制权后的投资按购买少数股权处理，应该是如下一个结果：
日期支付对价的公允价值新增持股比例 B 公司公允价值新增持股比例对应的 B 公司（持续计算）公允价值累计持股比例合并层面确认商誉冲减资本公积 ABCDEFG1 月 1 日 16060%1006060%100
5 月 1 日 8030%1504590%
3510 月 1 日 1010%23023100%
-13 合计 250100%
128
10022
即取得控制权当日的支付对价与 B 公司可辨认资产公允价值之间的差额确认商誉，之后的，冲减（或确认）资本公积。
我认为，作为一揽子交易，每次支付对价的公允价值都是事先确定好的。比如上例中，实际情况是，总体支付对价为 250 万，签订一揽子协议时，B 公司的公允价值即为 100 万，双方商定 B 公司后续的盈利与原股东无关。即整体来看，商誉应为 150 万元。就我上面的会计处理结果，确认的商誉
仅为购买日对应的 128 万元，剩余部分冲减了资本公积。而且由例子中可以看出，三次支付的价格完全是双方商定，存在人为调节因素，如果以此来确认商誉及资本公积也不合适。
但是如果 150 万全部确认为商誉，具体应该如何处理，是按每次支付对价的比例来分次确认，还是一次确认在购买日？
另外，B 公司原股东不再享有 B 公司后续的利润，那么在合并层面上，是否可不确认少数股东损益？如果这样处理，是否相当于在购买日直接确认 150 万商誉，确认 90 万的少数股东权益（后续支付的 80+10）？
请指教，多谢。
通过一揽子交易非同一控制下企业合并处理https://bbs.esnai.com/thread-5046333-1-1.html (出处: 中国会计视野论坛)

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-48（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理）”。
如果参照上述案例，认为本案例中没有单独构成购买少数股权交易的交易或事项，则全部交易都导致形成商誉。如果在全部交易步骤完成之前已确定取得控制权，则商誉应在该购买日全额确认，同时将剩余交易价款确认为对原股东的负债，对应的少数股权比例为全部交易步骤完成后的比例（本案例为零）。

准则中明显微小错报的临界值无需累积，这里的无需累积怎么理解

4359、准则中明显微小错报的临界值无需累积，这里的无需累积怎么理解

提问人：mark9527 时间：2019-11-05 06:30:12

假设：
在审计调整建议中有两处金额低于明显微小错报的临界值，但两项笔调整金额合计大于明显微小错报的临界值，且被审计单位不愿意接受这两处的调整。

回答人：chenyiwei

判断错报影响是否重大，需考虑定性和定量两方面因素，如果某项错报的金额小于该临界值，且性质上也无特殊之处（例如，不至于对关键财务指标产生颠覆性的影响），则可以认为即使不累积该错报，各项未更正错报的单独或汇总影响也不会产生超出财务报表整体重要性水平的影响。故不将其纳入错报汇总范围是可以接受的。

财政部发布关于加强国家统一会计制度的意见

4360、财政部发布关于加强国家统一会计制度的意见

提问人：会计真凡人时间：2019-11-05 06:30:13

2019 年 10 月 22 日，财政部发布关于加强国家统一会计制度的意见。请问同行们，这个文件是要求各个行业要统一执行企业会计准则吗？还是要制定一套各行业统一执行的会计制度？

回答人：chenyiwei

不是这个意思，这是为了加强国家统一会计制度的权威性，避免地方或部门的过多解释口径。在企业的会计规范方面，企业会计准则、小企业会计准则和企业会计制度等，以及财政部发布的相关补充规定，均属于 “国家统一会计制度” 的范畴，各有不同的适用范围。

无形资产资本化项目及开始摊销时点

4361、无形资产资本化项目及开始摊销时点

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-11-05 06:30:12

陈版好。
1）《企业会计准则讲解 2010》中提到：“内部开发活动形成的无形资产, 其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》的规定资本化的利息支出, 以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。” 据此，是否就可以将 “工资、劳务费、社保、公积金、员工福利费、折旧费（开发用固定资产）、租赁费（开发场地）” 纳入资本化范围，而将 “办公费、差旅费、会议费、交通费、招待费、通讯费” 全部直接计入损益（管理费用）？请问您对上面的核算口径划分是否有异议？多谢。
2）2）《企业会计准则讲解 2010》中提到：“无形资产的摊销期自其可供使用时 (即其达到预定用途) 开始至终止确认时止。” 某企业规定其无形资产
（软件著作权）的摊销开始条件为同时满足以下三条：a 形成成果物，如著作权；b 形成销售，签定了销售合同；c 内研结项流程完成，有明确受益期。本人认为以上三条中 a 和 c 项尚且可以理解成为无形资产达到预定用途的标志，但是其中 b 项关于签定销售合同的规定很可能延迟了无形资产开始摊销的时点，是不恰当的。不知您是否同意我的观点，在实务中如何判断无形资产已经达到预定用途呢？多谢。

回答人：chenyiwei

请教陈老师，关于金融工具问题

4362、请教陈老师，关于金融工具问题

提问人：yeliping 时间：2019-11-05 06:30:15

现有上市公司和其子公司 B，A 公司账面有其他应收 B 公司 1000 万；A 公司将 B 公司出售部分股权不再控制，同时 A 公司与 B 公司新签订合同约定 1000 万分 5 年偿还，不收取利息。问题：1、在转让时点，该笔债权应如何处理？未来回款的现值与账面的差额是重组损失？金融工具减值的信用损失？还是原金融工具终止确认的损失？适用哪个准则？2、如果长期应收款按现值入账，未来每年回款时，要如何处理？是信用损失的转回？还是考虑同期贷款利率利息收入？

回答人：chenyiwei

日后对该项长期应收款按实际利率法，以摊余成本计量，按实际利率法确认利息收入，同时增加该项长期应收款的账面价值，直至约定还款日，达到约定的还款金额。

2、日后对该项长期应收款按实际利率法，以摊余成本计量，按实际利率法确认利息收入，同时增加该项长期应收款的账面价值，直至约定还款日，达到约定的还款金额。

提问人：yeliping 时间：2019-11-06 06:30:15

“在处置日（丧失控制权时点），该项应收款项应按其公允价值（未来预计可收回款项的折现值）一并计入处置对价，故不计息导致的时间价值损失在 A 公司层面应计入股权处置损益。” 请问此处计入股权处置损益在准则的哪个地方有规定

回答人：chenyiwei

你看下处置子公司在合并报表层面导致的变化，最好根据准则规定列一个模拟计算的例子试试看。这样更容易理解。

关于集团内部母公司吸收合并全资子公司，子公司注销的财税问题！

4363、关于集团内部母公司吸收合并全资子公司，子公司注销的财税问题！

提问人：zxrh 时间：2019-11-05 11:07:26

背景描述：某上市公司之全资子公司 A 于 2017 年投资设立全资子公司 B， A 和 B 公司主业相同。考虑经营需要及减少管理成本，计划 A 公司将 B 公司吸收合并，B 公司注销，B 公司全部资产负债及其人员纳入到 A 公司。
问题 1、根据企业会计准则解释第 7 号，对于子改分的规定描述：原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与按上述原则将原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
搜索本版面陈老师解答母公司吸收合并全资子公司，不改变母公司所能控制的经济资源，所以不是企业合并。可以认为是子公司将其全部净资产作为对母公司的分配，母公司在收回原先投资成本的同时，将分回的留存收益作为收到股利处理，确认为子公司清算注销当期的投资收益。母公司帐面上对取得原子公司的各项资产、负债应当按照该子公司的原账面价值入账。
再次请陈老师确认一下，是按照解释第 7 号操作不确认投资收益，还是按照收回投资操作确认投资收益？
问题 2、该事项是否符合特殊性税务处理？如果 A 公司报表确认了投资收益的话，税务上是否必须按照财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知进行处理？

回答人：chenyiwei

ppp 项目

4364、ppp 项目

提问人：zhs7403 时间：2019-11-05 06:30:12

PPP 项目公司将建设期的工程施工分包给母公司进行施工。母公司单体财务报表确认了 PPP 项目施工期间的收入成本及利润，并缴纳企业所得税。PPP 项目公司作为长期应收款核算。合并财务报表将母公司确认 PPP 施工利润冲回，不体现整个 PPP 项目建设期的利润。
对于施工母公司因 PPP 项目产生利润而缴纳的企业所得税，由于合并财务报表将此部分利润冲回（借：营业收入，贷：长期应收款），那么对于母公司单体财务报表确认的所得税费用，合并财务报表是否可冲回或确认递延。

回答人：chenyiwei

首先，“合并财务报表将母公司确认 PPP 施工利润冲回，不体现整个 PPP 项目建设期的利润” 的做法不合理。请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-4-15（合并报表层面对 BOT 项目收入的确认问题）”。
其次，如果因为母公司确认的销售价款不公允等原因，在合并报表层面冲回部分收入，由此导致的暂时性差异，需谨慎确认递延所得税资产，尤其是此类暂时性差异转回所需时间很长，此期间内有无足够多的应纳税所得额，难以合理估计。

IPO 报表研发费低于高新技术企业标准，

4365、IPO 报表研发费低于高新技术企业标准，

提问人：song2003921 时间：2019-11-05 13:04:35

高新企业甲公司申报 IPO，经调整后申报期研发费低于高新技术企业标准，各期报表还能用 15% 的税率吗？

回答人：chenyiwei

首先，关键是确保研发费用核算的准确性和真实性，符合会计准则规定。例如对于基于客户合同的受托研发项目，其研发支出应计入合同成本，而不是管理费用或研发费用。
如果经调整后申报期研发费（包含在合同成本中核算的研发费）低于高新技术企业标准，则存在被追缴税款的风险，且前期按 15% 税率计算所得税费用属于重大前期差错，应予以更正，并考虑滞纳金、罚款等相关风险。另外，这样处理导致前期原始报表与申报报表差异较大的，应考虑相关年度是否仍适合于作为申报期。

提问人：song2003921 时间：2019-11-11 06:30:11

陈老师，“... 申报期研发费（包含在合同成本中核算的研发费）...”，这个标准是哪个文件规定的？还是各地税务局自己掌握的尺度？

回答人：chenyiwei
看各地掌握尺度。

业绩承诺股份回购和股权转让同时进行是否属于一揽子交易？

4366、业绩承诺股份回购和股权转让同时进行是否属于一揽子交易？

提问人：希程臻宝时间：2019-11-05 06:30:29

A 上市公司 2017 年发行股份及现金收购 B 公司，交易对价 10 亿，其中股份 5 亿，现金 5 亿。约定 2018-2020 年三年的业绩对赌期，2019 年B 公司业绩下滑该行业前景不乐观，2018-2019 年业绩合计比对赌约定差异较大，A 公司与 B 公司达成协议，由 B 公司原股东向 A 公司支付业绩补偿，并由 B 公司原股东回购 B 公司的 100% 股权。双方约定业绩补偿补偿金额和股权转让款合计为 11 亿元（就是当初的交易对价 10 亿元 + 后续增资 1 亿元），其中业绩补偿款根据计算得出为 7 亿元，股权转让款为
3 亿元（10 亿-7 亿元）。支付方式为：业绩补偿款为股份回购 6 亿元，现金支付 1 亿元，但由于回购的股份处于受限期间，不能马上办理，但是已经办理了抵押；股权转让款支付分 3 期支付。
疑问：这种情况下属于业绩补偿和股权转让同时进行，并且两项定价是合在一起，相互影响，互为前提，是否属于一揽子交易呢？如实一揽子交易，账务处理上如何进行处理。

回答人：chenyiwei

该事项（A 公司与 B 公司达成协议，由 B 公司原股东向 A 公司支付业绩补偿，并由 B 公司原股东回购 B 公司的 100% 股权）可以认为是一揽子交易。相关会计处理原则为：

金融工具重分类

4367、金融工具重分类

提问人：26939541z 时间：2019-11-05 06:30:29

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益时，原先计入” 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 “和” 其他综合收益——信用减值准备 “两个科目的金额，是转入” 公允价值变动损益 “还是” 投资收益 “，有区别吗？为什么？cpa 教材是计入” 投资收益，但是以摊余成本计量变为公允价值计量且其变动计入当期损益时，原先的 “债券投资减值准备” 却是计入 “公允价值变动损益” 的。谢谢

回答人：chenyiwei

从准则对重分类规定的处理思路来看，实际上是将其他类别重分类为 FVTPL 视同对原金融资产的处置，随即按公允价值再次取得相同的金融资产，并将其作为 FVTPL 类别核算。因此，个人理解此时的计入损益的差额应作为“投资收益” 更为合理。当然，如果准则指南通过其示例做出了明确规定的，还是以指南的明确规定为准。

请教陈版主及各路大侠，国外公司税账会计处理差异

4368、请教陈版主及各路大侠，国外公司税账会计处理差异

提问人：tkggpl105563 时间：2019-11-05 14:33:36

国内服装企业要香港和柬埔寨各有一子家，实际上柬埔寨为香港的代工厂。
业务情况：香港公司采购材料作为委托加工材料（材料直接从供应商报关到柬埔寨，但报关价与实际付款金额有差异，款项均由香港公司支付），香港公司根据柬埔寨公司实际费用情况支付加工费（有委托加工合同），柬埔寨公司生产完成后直接给香港公司的客户，香港根据实际合同结算价款确认收入（产品直接从柬埔寨报关到香港公司的客户，报关价与实际收取价有差异，款项均由香港公司收取）
问题：柬埔寨公司税账根据报关的进口材料（报关价）作原材料入库处理，经过正常成本核算过程到产成品，根据产品报关出口金额（报关价）确认收入。国内公司在合并时是根据实质业务，把柬埔寨公司作为代工厂，只记代加工收入，发生的折旧及付现费用作为代工成本处理。导致国内合并用的账和柬埔寨公司税账差异很大。在审计中根据国内公司按代工处理的账合并还是要按柬埔寨公司税账为作合并，如按柬埔寨公司税账作为合并基础，合并时如何调整？

回答人：chenyiwei

合并报表层面应基于 “实质重于形式” 原则处理，即把柬埔寨公司的业务调整为受托加工，而不是原材料采购和成品销售，柬埔寨公司应仅确认受托加工费收入，香港公司应将委托加工成本纳入其产品生产成本。在合并时，应抵销香港、柬埔寨公司双方交易的内部毛利，还原到对外的真实生产成本。
实际操作中需注意以下问题：

子公司清算的问题

4369、子公司清算的问题

提问人：luohongcheng 时间：2019-11-05 06:30:29

A 公司为母公司，B 为其子公司，现 B 公司因长期亏损资不抵债准备清算了，A 公司持有 B 公司长期股权投资 500 万，另有应收 B 公司的货款1000 万（不属于无明确清收计划的长期类应收款项），
本来 B 公司本年亏 500 万，单体报表净资产-600 万
此时，A 公司因为预计收不回来款项，把 1000 万做资产减值损失，接下来的操作：
因为 A 公司预计收不回来做了资产减值损失，所以 B 公司做 1000 万营业外收入（假设 B 有充分依据，比如 A 公司出具出面证明给 B 公司表示不再收回），B 做了营业外收入以后，本年盈利-500+1000=500 万，期末净资产-600+1000=400 万；
因为 B 公司拟清算所以 A 公司不再合并其资产负债表，但合并其期间利润表，借：未分配利润 500 贷：其他转入 500
并对长投计提（投资成本 500-净资产 400=100 万）的资产减值损失，借：资产减值损失-长投 100 贷：长投减值准备 100
抵消资产减值损失和营业外收入：借：营业外收入 1000 贷：资产减值损失-应收 1000
相当于，因为 B 公司的亏损本年合并层面确认的损失 =500+100=600 万元？

回答人：chenyiwei

从主帖情况看，B 公司的清算应该是正常清算而不是破产清算（A 公司放弃债权后，B 的净资产为正数），故 B 仍应纳入期末合并范围，不存在处置子公司的问题。
A 的合并报表中，随着 A 长投与 B 的净资产的抵销，原先 A 个别报表中的长期股权投资减值准备也予以消除，但需谨慎地对 B 的各项资产计提减值准备，并充分体现 B 的超额亏损对合并归母净资产和少数股权（如有）的影响。
另外，B 的个别报表层面对母公司放弃的债权应转入资本公积；A 的个别报表层面对放弃子公司债权的账面价值应转入长期股权投资。

关于投资的私募基金产品是否纳入合并报表

4370、关于投资的私募基金产品是否纳入合并报表

提问人：viscabarca 时间：2019-11-05 15:39:16

我们投资一个私募基金产品，占比 35% 左右，合同约定我方不影响基金管理人的投资，只履行出资义务和收取分得投资收益。但补充协议注明：占比超 20% 的份额持有人可以召开份额持有人大会，并按照所持基金份额履行表决权，表决需经全体（100%）基金份额持有人一致通过生效，这个决议对管理人、托管人和持有人均有约束力。基金份额持有人大会主要决定：修改基金合同重要内容；更换管理人或托管人；调高管理人和托管人报酬标准；管理人失联；基金合同约定其他事项。

回答人：chenyiwei

一般情况，基金管理人虽然有广泛的决策权力，但属于代理人，不控制该基金。
本公司持有 35% 份额，是否控制该基金，主要取决于：1、基金的设立目的和设计，是否有事先设定的投资标的、投资标的所从事的业务与本企业的业务有无协同效应、本企业有无后续从基金收购其股权的计划、基金的利润分配和亏损分担机制（例如是否设置优先/劣后等分级，以及本企业是否承诺对其他持有人的本金安全和取得约定收益予以保障等）。

陈老师，请教一个问题：

4371、陈老师，请教一个问题：

提问人：qxbdzh 时间：2019-11-05 06:30:29

陈老师，请教一个问题：
A 与 B 公司及另外一家基金管理公司共同出资设立一项合伙制风险投资基金（基金甲），其中 A 和 B 各出资 3 亿元，基金管理公司出资 200 万元，合伙协议约定，基金甲对外投资决算、退出决策等由投资决策委员会进行决策，投资决策委员会由 5 人组成，A 和 B 各指派 2 人，管理管理公司 1 人，所有重大决策均需要过半数通过后方为有效。结合其他条款，可以判定基金甲由 A 和 B 共同控制。
现基金甲决策收购 M 公司股权，M 公司现股权结构为：A 持有 51% 股权， A 的子公司（上市公司）C 持有 M 公司 29.5% 的股权，B 公司持有 M 公司 19.5% 的股权。股权收购后，M 公司股权结构为：A 持有 19.5%，C 持有 19.5%，B 持有 19.5%，基金甲持有 41.5%。基金甲收购股权后将指派
2 名董事参与 M 公司的生产经营管理活动，其余 3 家股东各指派 1 名董事。根据 M 公司章程及相关规定，所有与日常生产经营活动有关的决策需经董事会过半数董事通过后方能实施，因此，可以 A、B、C 及基金甲均不能对 M 实施控制。问题：A 公司能否通过共同控制的基金甲、直接持有的19.5% 和控股子公司 C 持有的 19.5%，判断对 M 公司具有控制权？我个人认为，如果 A 能控制基金甲，则可以通过直接持有 19.5%，加上基金甲间接持有的 41.5% 和 C 公司的 19.5%，共对 M 公司拥有 80.5% 的表决权，从而达到对 M 公司的控制；但是现在由于 A 不能对基金甲实施控制
（共同控制不是控制），显然基金甲对 M 公司的持有的 41.5% 不能认定为

回答人：chenyiwei

首先，“基金甲由 A 和 B 共同控制” 和 “A、B、C 及基金甲均不能对 M 实施控制” 这两个基本判断必须谨慎，确保其符合准则规定，是合理的、符合实际情况的。如果两者中的任何一个判断出现问题，则本案例中的最终判断将不成立。例如本案例中，穿透来看，A 持有 M 的权益比例较大，但为何选择接受不控制的安排？这必须注意获取合理解释。
在上述两个判断均成立的前提下，仅就主帖中提供的信息而言，可以认为你的意见是合理的。

无房地产开发资质的公司持有待售的房地产核算

4372、无房地产开发资质的公司持有待售的房地产核算

提问人：yjc730123 时间：2019-11-05 15:59:50

版主，请教一个问题！
报业发行企业提供广告版面给房地产企业发布广告，而房地产企业则以自己的房产置换广告版面，那么报业发行企业置换回来的大量房产（分为已取得相关房产的权属证书、正在办理相关房产的权属证书及暂只签订了相关房产的购房协议三种情形）该如何核算？固定资产、存货还是投资性房地产？
按照企业会计准则第 3 号 ── 投资性房地产第三条，” 本准则规范下列投资性房地产：（一）已出租的土地使用权；（二）持有并准备增值后转让的土地使用权；（三）已出租的建筑物 “，报业发行企业持有的该类房产显然不属于这三类，那么就不应该以 “投资性房地产” 核算。
中华会计网校的相关讲义中也明确以此举例：“3. 持有并准备增值后出售的房产是否属于’ 投资性房地产’？’ 投资性房地产’ 中的’ 土地使用权’ 包括’ 出租’、’ 持有并准备增值后转让’ 两种情况，’ 建筑物’ 只包括’ 出租’，不包括’ 持有并准备增值后转让’ 这种情况。也就是说，企业投资购买房产，准备增值后出售不作为投资性房地产核算”。
那么问题来了，非房地产企业持有并准备增值后出售的房产如何核算？是以固定资产核算，还是以存货核算？如果以固定资产核算，那么企业每年要计提折旧，企业并不想这么做，因为会影响每年的利润额。而如果以存货核算，那么有人提出，房产是房地产企业的存货，非房地产企业的存货不能是存货吧？请问各位高人，非房地产企业持有的已取得相关房产权属证书、正在办理相关房产权属证书（广告已发布、房产已交付）及暂只签订了相关房产购房协议（广告已发布，房产已交付）三种情形的房产应如何核算？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是取得抵债资产，即接受债务人以非现金资产抵偿债务。只不过一般非金融企业不使用 “抵债资产” 科目。其取得的初始计量原则可参照 2019 年修订后的债务重组准则的相关规定。
如果是以短期内出售为目的，并且也确实在尽一切努力寻找潜在买家，预期可在一年内出售的，则鉴于抵债房产的出售不是 “日常活动”，建议确认为其他流动资产；预计持有期限在一年以上的，建议作为其他非流动资产。期末计量采用 “成本-减值准备” 方式。在计量其期末可收回金额时，需考虑是否可能为了快速变现而接受低于市场价的处置价格。

获得积分方，将积分放入什么科目，合同资产吗？

4373、获得积分方，将积分放入什么科目，合同资产吗？

提问人：18086508379 时间：2019-11-05 06:30:14

求助各位：有关积分的业务中，给予积分的一方，会按照公允价值确认为合同负债，那获得积分的一方，需要放到什么什么科目，合同资产吗？

回答人：chenyiwei

新准则下的合同资产，是 “企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素”。合同资产一般对应于收入，所以你说的情况，取得积分一方不是合同资产。
如果该积分只能在以后购买商品时用于抵扣货款的，则建议作为预付账款或者其他非流动资产列报。

关于员工持股平台股份支付的会计实务案例求助

4374、关于员工持股平台股份支付的会计实务案例求助

提问人：qinyegui 时间：2019-11-05 06:30:30

最近在做一个重大资产重组项目。标的公司的核心员工成立了一个员工持股平台，以优惠价格增资标的公司。由于该增资协议及合伙企业协议均没有对员工持股平台中的员工持有份额进行服务期限等任何限制性规定。因为，我们判断为立即可行权的以权益工具结算的股份支付。
现在进行加期审计，券商认为员工持股平台里面的员工有变动，需要进行会计处理。
项目组认为不需要，判断依据如下：

请教陈版主，售后回租抵债资产的处理

4375、请教陈版主，售后回租抵债资产的处理

提问人：X.123 时间：2019-11-05 17:12:18

融资租赁公司 A 主要做售后回租业务，其中一个客户 B 因逾期被起诉，法院判决其签订售后回租合同内的资产归融资租赁公司所有。现融资租赁公司将该批资产转让给 C 以便收回部分款项，请问是否需要就此资产缴纳增值税？具体的会计处理应该是怎么样的？谢谢！

回答人：chenyiwei

会计处理，按《企业会计准则第 12 号——债务重组（2019 年修订）》关于债权人接受债务人以非货币性资产抵偿债务的规定执行。变卖给 C 的价格扣减相关税费后与抵债资产入账价值的差额属于抵债资产处置损益。
抵债资产取得时（免征增值税项目除外，下同）应获取增值税专用发票，据此抵扣增值税进项税额；出售时同样需开具专用发票，计缴销项税额。

提问人：X.123 时间：2019-11-12 06:30:19

谢谢，但是想问下抵债资产的入账价值应如何确定了？因该批资产为法院判决获得，资产则实际为在办理售后回租业务当时的资产。

回答人：chenyiwei

理论上按照抵债时点该债权的公允价值，实际可按该资产自身评估值和债权账面价值孰低。

求助陈版！租赁企业的设备保险费的核算科目

4376、求助陈版！租赁企业的设备保险费的核算科目

提问人：上善若水乔时间：2019-11-05 06:30:14

请教陈版，我司是一家工程设备的经营租赁公司所有设备均进行投保，且会发生日常维修维护费用。请问陈版，这些日常谢谢！
另外，想请问一下陈版，固定资产的折旧是公司的营业成本主要构成，那么购买固定资产的应付款是放入应付账款核算呢，还是其他应付款呢？

回答人：chenyiwei

你的意见有一定合理性，关键是保证一贯运用，并考虑与同行业类似事项的处理惯例的可比性。仅就该特定案例而言，购买租赁资产的款项可以计入应付账款。

请教陈版，供暖企业设备折旧问题

4377、请教陈版，供暖企业设备折旧问题

提问人：gpqg 时间：2019-11-05 06:30:14

陈版，供暖企业供暖设备对应的折旧在供暖季计入到成本，在非供暖期是否计入管理费用？
是这样的吗？
类似于土地使用权在建造房屋期间的摊销计入在建工程，在工程完工后的摊销计入管理费用。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。供暖企业供暖设备对应的折旧在供暖季计入到成本，在非供暖期计入管理费用。

关于建造合同

4378、关于建造合同

提问人：雪落星空时间：2019-11-05 06:30:14

① 建造合同准则中有句话 “建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理……”，这里的 “结果不能可靠估计” 指的是完工进度不能可靠估计吗？
② 建造合同最终收入额不能可靠确定时应该怎么处理？
③ 建造合同工程竣工结算金额（最终确认的收入金额）与以前会计期间已完成确认的收入（预计最终结算金额）之间的差异应如何账务处理?

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第 15 号——建造合同》第十九条和第二十条分别规定了两类建造合同的结果能够可靠预计需满足的条件。相应地，“建造合同的结果不能可靠估计” 就是指不满足相对应的全部条件。
建造合同最终收入额，应根据合同条款约定的价款金额，并考虑历史上与该客户的业务中通常的决算核减金额和比例的惯例，谨慎予以确定。如果已依据前期可获得的信息对合同价款作出了谨慎、合理的估计，但后续最终决算金额仍有调整的，则作为会计估计变更处理，将调整金额确认在调整当期，调整当期的收入。

公司以非货币资产（购车权利券）抵偿债务账务处理及列报

4379、公司以非货币资产（购车权利券）抵偿债务账务处理及列报

提问人：fupeiivy 时间：2019-11-05 06:30:14

@chenyiwei 请教陈版主，公司应付其供应商一笔工程款，就此笔工程款，公司与供应商签署商品购买权利券抵减工程款，主要约定条款如下：
双方根据应支付的工程款金额，由公司出具相应金额的商品购买权利券；
双方确认一致，自商品购买权利券载明的发券之日起，公司已完成工程款的支付，供应商不得再向该工程款提起任何权利主张。公司以承担商品购买权利券的形式承担义务。
该商品购买权利券可以转让，以背面签章的方式进行流转；
购买券的有效期为 2 年，逾期未行驶权利，供应商可申请换取等额的权利券；
公司在供应商兑换权利券之日，重新签署商品买卖合同，
基于如上条款，公司认为应付工程款的义务已终止，可以终止确认该应付工程款。同时，公司承担了交付商品的合同义务，应对确认一笔相同金额的合同负债。
@chenyiwei 请教陈版，此账务处理是否合理？公司是否可以出具此种类型的权利券。

回答人：chenyiwei

“公司是否可以出具此种类型的权利券” 属于法律问题，建议咨询律师。
单就会计处理而言，你的理解 “公司认为应付工程款的义务已终止，可以终止确认该应付工程款。同时，公司承担了交付商品的合同义务，应对确认一笔相同金额的合同负债” 基本合理。
应注意合理计量该项 “权利券” 的公允价值（例如参照奖励积分的公允价值确定方法，考虑客户可享受优惠的幅度、使用的可能性等），将其确认为一项合同负债，该合同负债初始计量金额与所抵偿的应付账款的账面价值之间的差额属于金融负债的终止确认损益。

备查帐目属于四表一注的披露范围么？

4380、备查帐目属于四表一注的披露范围么？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-05 06:30:14

备查帐目属于四表一注的披露范围么？如果不属于，那么外部股东（例如上市公司）有权利到公司指定地点去查看备查帐目么？
有上市公司公告，告知股東 “備查文件” 查阅地址。到那里可以查看审计报告原文，董事长签字的年报原文。不知道 “备查帐目” 是否属于备查文件的范畴？

回答人：chenyiwei

备查文件是上市公司发布的定期报告以及部分临时报告的必备内容，一般备置于公司的注册地址，可在指定的工作时间内供股东查阅。相关公告最末尾都有备查文件列表，不在该列表内的文件（包括设置的备查账）不属于可查询的备查文件范围。

提问人：wufaxian 时间：2019-11-06 06:30:14

谢谢陈老师的回复，哪些文件可以放入备查文件列表，是否有相关规章可以遵从。还是由管理层自由裁量。
另，备查文件与上市公司发布的公告是否完全重合？现在网络这么发达。如果有什么文件必须要去注册地查询，而没有在指定渠道披露，那不属于为股东获取公司公开信息设置人为障碍么？

回答人：chenyiwei

【求助】请教陈版，股份支付的复杂问题

4381、【求助】请教陈版，股份支付的复杂问题

提问人：琅琊阁主时间：2019-11-06 01:38:29

陈版好，有个问题向您咨询下。A 企业的实际控制人为激励员工拿了 N 股出来放到员工持股平台用于激励员工，陆陆续续发放完了，每次都计提了股份支付费用。但是后面有员工离职，相关股份低价转回给实际控制人，就单次转让行为而言构成了股份支付行为（依据 51 条，实际控制人非同比例股权增加构成股份支付），但是从实际控制人一开始拿出股份的时间点来看，实际控制人的持股比例其实没有上升，能否成为不再次计提股份支付费用的理由呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

要看转回的原因，如果是基于当初授予股份时的约定，因激励对象提前离职、业绩不达标等原因回购，且回购后实际控制人穿透的持股比例未超过最初授予激励股份之前的穿透持股比例，且转回价格不高于 “原授予价格 + 合理利息” 的，则与公司接受实际控制人提供的服务无关，可不将实际控制人接受原价转回的部分确认为股份支付。但是，实际控制人如果向原激励对象支付了利息的，则该利息应视情况进行适当的账务处理，计入公司的费用（如 “管理费用——辞退福利” 等）。

提问人：统一鸡肉面时间：2019-11-09 06:30:16

陈版，您好！遇到一股份支付特殊问题，属于供应商相关的股份支付。甲公司现需要购买某供应商 “W 品牌” 的商标和品牌权益，购买 “W 品牌” 商标和品牌权益前，甲公司自供应商采购的 “W 品牌” 产品的价格为该产品的实际生产成本外加 20% 的额外费用。购买 “W 品牌” 商标和品牌权益后，甲公司除仍需按照上述采购价格（实际成本 +20%）采购产品外，还需每年以“W 品牌” 的销售额的 5% 支付该供应商销售权益。
“W 品牌” 转让的特殊约定：甲公司进入上市阶段后，该供应商可以无偿获取甲公司 3% 的股份。同时约定，若甲公司成功上市，采购产品就无需再支
付 20% 的额外费用，也无需每年支付销售权益。
现甲公司已进入上市阶段，该供应商已无偿获取甲公司 3% 的股份，该部分
股份的公允价值为 3000 万元。
请问如何进行会计处理：1、是一次确认还是分期确认？2、计入哪个成本费用科目，销售费用还是管理费用，各计入多少？

回答人：chenyiwei

长期待摊费用生产线高价值核算

4382、长期待摊费用生产线高价值核算

提问人：shifeng1120 时间：2019-11-06 06:30:14

陈老师，请问我们公司的一条生产线，有很多泵头和除尘器设备，经常需要更换，价值在 3W-5W 之间，这些更换的设备是计入在建工程、还是固定资产还是长期待摊费用核算？如何恰当的对长期待摊和固定资产进行分类。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”
据此，对于需要定期更换的泵头和除尘器设备等部件，其使用寿命短于生产线主体设备的使用寿命，故应将其却确认为单独的固定资产，其折旧年限为其自身使用寿命和生产线整体的剩余使用寿命两者孰低。

求教陈版，关于分期收款，处置长期股权投资，处置成本的确定

4383、求教陈版，关于分期收款，处置长期股权投资，处置成本的确定

提问人：qxycpa 时间：2019-11-06 06:30:14

背景：A 公司为一个有限合伙企业，持有子公司 B 公司 90% 的股权，A 公司单体报表的长期股权投资为 4000 万元。2017 年 11 月，A 公司将 B 公司 90% 股权转让给 C 公司，双方约定办理工商变更手续后，支付收购款的 25%，2018 年 12 月 31 日，支付收购价款的 45%，2019 年 12 月 31 日支付收购价款的 30%。同时约定过渡期，即决定收购日至工商变更手续办理日之间的收益由收购方享受，亏损由原股东承担，并在收购价内扣除。同时双方签订了业绩承诺协议，原股东对 B 公司 2017 年、2018 年、2019 年业绩进行了承诺。
截至 2019 年 11 月，A 公司已支付 70% 的收购款。但由于市场行情等因
素，B 公司 2019 年发生巨额亏损，预计 C 公司 2019 年 12 月 31 日不
会支付剩余 30% 的收购款。
问题一：基于谨慎性的原则，而且从实际情况来看 C 公司也不会支付全部的收购款。A 公司未在子公司交割日一次性确认全部的投资收益，而是按照实际收到的收购款分期确认投资收益。请问这样处理是否有依据
问题二：如果按上面分期确认投资收益的方式，是否长期股权投资的处置成本也应该同比例的确认投资成本，分期递减收到的投资收益，还是在首次收到收购款时，一次性全部递减投资收益？

回答人：chenyiwei

首先，丧失控制权的事项是在一个时点发生的，不是分段发生的，所以处置损益的确认应当是在一个时点，即丧失控制权之日（处置日），不能分段确认，特别是不能与收购款的支付进度挂钩。也不存在分期结转股权投资成本到损益的做法。
其次，该事项建议参照非同一控制下企业合并中的或有对价处理，根据对赌条款可能对后续收购款的调整属于或有对价，对出售方而言，应在处置日
（丧失控制权之日）确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，后续根据对赌承诺的实际完成情况定期修正该项金融负债的公允价值，但不重述前期处置日已确认的处置损益。

请教陈老师关于对赌协议的问题

4384、请教陈老师关于对赌协议的问题

提问人：877046713 时间：2019-11-06 10:37:44

公司为 B 公司的控股子公司，2016 年 B 公司引入 3 家战略投资者（C、D、E），同时，A 公司与 C、D、E 公司签署对赌协议，约定如截至到 2019年末，A 公司未能实现上市，则 C、D、E 公司有权于 2020 年 1-6 期间
（行权期）请求 B 公司回购对 A 公司的股权，回购价格为投资款加上同期银行存款利率。A 公司 2016 年收到战略投资款时候：
借：银行存款
贷：股本资本公积
截至 2019 年末，A 公司未能实现上市，对赌条款未能实现。

回答人：chenyiwei

在 B 公司的合并报表中，由于 B 承担了假设 A 未能在约定期限内上市则回购 A 股份的合同义务，根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报
（2014、2017 年修订）》第十一条、第十二条规定，应在合并报表层面确认一项回购义务相关的金融负债，其初始计量金额为 C、D、E 对 B 的增资额，后续按约定每年计提利息，确认利息支出（财务费用）并增加该项负债（长期应付款）的账面价值。
同时，由于 C、D、E 仍享有股东权利，不同于明股实债性质的出资，故在A 的合并报表中，仍需就 C、D、E 持有 B 的股权份额确认少数股东权益和少数股东损益。也就是在合并报表层面，确认该项回购义务相关负债时，对应的借方科目是 “资本公积——资本溢价”。
实际实施回购时，在 A 的合并报表层面，一方面是同步减少上述负债金额
（含本金和累计利息）和银行存款，另一方面将少数股权的届时账面价值转回 “资本公积——资本溢价”。
如果后续对赌条件满足，确定回购义务解除的，则在回购义务解除之日，将该项负债在合并报表层面的账面价值（本金和累计利息）转入 “资本公积——资本溢价”。

提问人：877046713 时间：2019-11-30 06:30:21

陈老师，A 是 B 公司的子公司，战略投资者 CDE 持有的是 A 公司的股权，第二段描述是否合适呢

回答人：chenyiwei

第二段是在 B 的合并报表中的处理。

请教陈版表决权未过半的控制判断问题

4385、请教陈版表决权未过半的控制判断问题

提问人：Jack1017 时间：2019-11-06 06:30:14

拟上市公司甲，控股股东 A 目前在甲公司的持股比例为 64%，第二股东 B 的持股比例为 30%，第三股东 C 持股比例为 6%；董事会共有 7 名董事，A 公司提名 4 名董事，B 公司提名 2 名董事，C 公司提名 1 名董事。拟上市前，控股股东 A 对甲公司能够控制，做并表处理。目前甲公司计划在科创板上市，预计经过上市融资后，原控股股东 A 的股权比例会被稀释到58%，第二股东的股权比例会被稀释到 27%，第三股东 5%；预计发行上市后，甲公司的董事会人数增加至 11 名。其中独立董事 4 名，股东 A 可以提名 5 名董事，股东 B 提名 2 名董事（其中有一名担任甲公司董事长，经 A 许可），股东 C 没有董事席位。请问陈版，甲公司章程在没有其他特殊安排的情况下（股东大会决议一般事项表决权需过半，董事会决议需表决权过半），上市后控股股东 A 能否对甲公司形成控制，做并表处理。

回答人：chenyiwei

在引入独立董事之后，A 在非独立董事的席位中仍占多数。理论上独立董事应维护全体股东利益，但更倾向于维护中小股东利益，在此情况下，A 在董事会的总体席位数中占 5/11，未过半，据此可以考虑以下问题：

请教陈版，关于控制和共同控制的认定

4386、请教陈版，关于控制和共同控制的认定

提问人：wangjingquan 时间：2019-11-06 10:57:17

这种情况下，虽然仅仅看表决权不能达到控制，但还可能存在 “事实控制”，即 “权力来源于表决权以外的其他权利” 的情形，需要谨慎分析判断。

3、这种情况下，虽然仅仅看表决权不能达到控制，但还可能存在 “事实控制”，即 “权力来源于表决权以外的其他权利” 的情形，需要谨慎分析判断。

提问人：wangjingquan 时间：2019-11-07 14:54:32

谢谢陈版讲解。请问 “权力来源于表决权以外的其他权利”，这个是不是就很难确定了，更容易受到操控？

回答人：chenyiwei

确实，判断的主观性更大。

以土地使用权获得长期股权投资的增值税问题

4387、以土地使用权获得长期股权投资的增值税问题

提问人：wufaxian 时间：2019-11-06 06:30:14

例如甲公司以本公司拥有的土地使用权账面价值 1000 万（原值 1300 万，
累计摊销 300 万，公允价值于账面价值相等）转让给乙公司原股东，从乙
公司原股东处获得乙公司 11% 的权益。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值 10000 万。甲公司增值税率 10%。分录借长期股权投资 11000 万
无形资产-累计摊销 300 万
贷无形资产--土地使用权 1300 万应交税费-- 增值税 100 万
请问这 100 万的增值税发票是开给乙公司原股东的吧？原股东获得这张土地使用权增值税进行发票。可以与任何销项增值税发票进行抵扣么？如果当年抵扣不完。最长可用的抵扣期有多长？

回答人：chenyiwei

以非货币财产出资，涉及增值税的，增值税专用发票应开给被投资公司而不是其股东。被投资公司取得合格的专用发票后，其抵扣权与一般的进项专用发票相同。

提问人：wufaxian 时间：2019-11-07 06:30:14

谢谢陈老师回复。上例中土地是转给被投资方股东，而不是注入被投资方。这种情况下增值税发票仍开给被投资方？

回答人：chenyiwei

这种情况下的发票应开给原股东，由原股东抵扣进项税额。

权益法取得长期股权投资判断隐含商誉或营业外收入的参照物是什么？

4388、权益法取得长期股权投资判断隐含商誉或营业外收入的参照物是什么？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-06 06:30:14

甲乙公司没有任何关联关系，假设甲公司以 200 万现金注入乙公司，获得
乙公司 20% 的股份。注入前乙公司股东权益（股东权益完全有可辨认净资产组成，且账面价值与公允价值相同）800 万，注入以后变为 1000 万。
按照准则。支付对价大于初始投资成本，在备查帐目确认隐含商誉。小于初始投资成本确认营业外收入。可是这个初始成本是按照增资前乙公司的可辨
认净资产的公允价值计算呢？还是按照增资后乙公司可辨认净资产的公允价值计算呢？为什么?
按增资之前的计算。似乎应该在甲公司的备查帐目确认 40 万的商誉
（800*0.2-200=-40）。可是从事后看，投入 200 万在净资产 1000 万的公
司占 20% 的股份。似乎也没有吃亏啊！
换一个角度说，如果这样需要在备查帐目确认隐含商誉。那么 A、B 两个非关联公司，分别出资 200 万和 800 万设立溢价 C 公司。A 公司占 C 公司 20% 的股份。这时 A 公司的备查帐目肯定不用记录任何商誉吧？

回答人：chenyiwei

在增资的情况下，对增资后所享有被投资公司可辨认净资产的公允价值份额，应按包含本次增资款的金额计算。在你主帖的举例中，投资款等于投资后享有可辨认净资产公允价值份额，无需确认商誉或负商誉。

其他债权投资减值

4389、其他债权投资减值

提问人：26939541z 时间：2019-11-06 11:43:08

其他债权投资减值时，借：信用减值损失；贷：其他综合收益——信用损失准备。信用减值损失会降低利润，进而降低留存收益，降低所有者权益，贷其他综合收益却会增加所有者权益，那么其他债权投资的减值，不是虽然在利润表上有体现，但是对资产负债表却没有影响吗？

回答人：chenyiwei

是这样。FVOCI 的债权投资是在期末首先进行公允价值计量，后续再对其计提信用减值准备是为了将信用减值（预期信用损失）和其他因素导致的公允价值变动区分开，前者计入损益，后者计入其他综合收益。经过这样处理后，其他综合收益仅反映因债务人信用风险以外的因素导致的金融资产公允价值变动。

请教陈版和各位老师，关于是否为一致行动人及各自的会计核算问题

4390、请教陈版和各位老师，关于是否为一致行动人及各自的会计核算问题

提问人：iamxjing 时间：2019-11-06 13:31:00

请教陈版和各位老师，A 与 B 公司受同一最终控制方控制，A 与 B 之间无股权关系，A 持有上市公司 C 的 13% 的股权，并派有 2 名董事，B 持有C 的 3% 的股权，未派董事，请问：1、A、B 两家在未签订一致行动协议的情况下，B 公司对持有的 C 公司 3% 的股权如何核算呢？2、B 公司要怎么操作才能达到按照权益法核算的要求呢？（因集团公司要求 B 按照权益法核算，但现在增加持股比例和改组董事会都没法操作了，仅与 A 签订一致行动协议可以吗？）

回答人：chenyiwei

B 应基于其自身角度确定该项股权投资的核算模式，即作为金融资产核算。在集团合并报表层面再调整为权益法核算。
以一致行动协议方式使 B 采用权益法核算，该做法的可行度较低。因为 B 的持股比例低于 A，如采取一致行动，则 A 主动、B 被动才更合理，即此时 B 应与 A 保持一致，而不是相反。这样 B 自身对上市公司的财务和经营决策的影响力将更低，甚至完全消失。

请教陈版：子公司注销账务处理

4391、请教陈版：子公司注销账务处理

提问人：跨度防护时间：2019-11-06 06:30:14

案例：B 为 A 的设立的负责销售（不负责生产）子公司，B 账面货币资金向 A 返还往来款。随后 2019 年 7 月 A 注销，B 账面资产负债由 A 承继。注销时 B 账面情况如下：资产 300、负债 100（其中应付 A10）、实收资本 50（与 A 长投一致）、期末未分配利润 150、期初未分配利润 100；营业收入 200、营业成本 150。A 单体报表与合并报表处理如下：
A 有其他子公司，需编制合并报表
单体
贷：期末未分配利润 150
合并
借：营业成本 150
请教陈版：1、上述分录是否正确？2、若正确，A 单体报表期末未分配利润与利润表不勾稽，无需勾稽吗？3、若 A 无其他子公司，因为期初存在，也需要编制合并报表吗，以体现期初合并与母公司数据？本期单体、合并分录与上述一致？4、还是，若 A 无其他子公司，本期无需编制合并报表。上述所有分录直接在 A 单体报表体现即可。

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面的账务处理对照《企业会计准则解释第 7 号》第四条规定。我理解 A 单体和合并的期末未分配利润在本案例的特定情况下应当一致。若 A 无其他子公司，因为期初存在，也需要编制合并报表（但无期末合并资产负债表）。

非上市企业可以将 12 月 10 日作为新金融工具实施日吗？

4392、非上市企业可以将 12 月 10 日作为新金融工具实施日吗？

提问人：雨月雨月时间：2019-11-06 06:30:15

非上市企业从 2021 年 1 月 1 日开始执行新的金融工具准则，这只是一
个最晚时间，那企业可以自己选择 2020 年 12 月开始执行吗？这样的话，比如之前记在可供出售金融资产里的在新准则下入 FVTPL 的话，就可以把之前累计在其他综合收益中的利得或损失释放在 2020 年。
虽然这样看起来很怪，但似乎没有禁止？谢谢各位前辈！

回答人：chenyiwei

不可以。新准则实施日应从 1 月 1 日开始，在年度中间开始会产生很多复杂问题，基本不可行。

受托经营固定资产是否计入折旧

4393、受托经营固定资产是否计入折旧

提问人：13682400836 时间：2019-11-06 06:30:14

陈老师您好，麻烦问您一下：
我司投入 30% 资金与 A 合建一栋公寓楼，我司有 20 年的经营权，最终所有权归 A，那么公寓的折旧是否计入我司呢。谢谢您

回答人：chenyiwei

个人理解，该交易的实质相当于本企业以承担 30% 建造成本的方式取得 20 年使用权，本企业承担的建造成本（投资额）相当于预付租金，应确认为长期待摊费用（新准则下为使用权资产），在 20 年期限内摊销（新准则下为计提折旧），计入本企业的营业成本。

关于购买新药专利涉及里程碑付款的会计处理

4394、关于购买新药专利涉及里程碑付款的会计处理

提问人：feng-bike 时间：2019-11-06 06:30:16

请教陈版主，业务背景：A、B 公司均为新药研发企业，A 公司向 B 公司购买某项新药专利，该新药研发尚在在临床一期。根据合同约定，合同签订后， A 公司需向 B 公司支付 1000 万元，专利获得授权之后支付 1000 万元，获得新药证书后支付 3000 万元。同时约定销售里程碑款：新药上市后年销
售额超过 2 亿，一次性支付 1000 万元，年销售额超过 4 亿，一次性支付
2000 万元。
问题：（1）专利购买的里程碑款（1000 万、1000 万、3000 万）是否按照达到相关条件时点计入增加无形资产，按照专利有效期或剩余期限进行摊销；（2）销售里程碑款如何会计处理？

回答人：chenyiwei

站在 A 的角度，此问题应当合理区分该项交易的经济实质是相当于研发活动外包还是外购技术（参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题 1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”）。如果认定实质上属于研发活动外包的，则比照自行研究开发活动处理，将对应于截至目前已完成工作的付款金额予以资本化，针对后续研发活动的付款在达到资本化条件之前（一般为进入临床三期）予以费用化，后续可以资本化。如果实质上属于外购技术的，则按进度付款计入其他非流动资产，到研发完成后转入无形资产。无论何种方法，对资本化的相关支出金额均需在期末谨慎地进行减值测试。
销售里程碑款属于购买无形资产所涉及的或有对价，可参照《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-24（收购无形资产涉及的或有对价问题） ” 所述原则处理。

债券回售转售的会计处理

4395、债券回售转售的会计处理

提问人：ayu0223 时间：2019-11-06 06:30:15

求助版主大大：
我司发行了一个债券，前几个月回售后未注销，本月转售给第三方，转售的时候价格为 100.02，但票面价值为 100.

回答人：chenyiwei

对于发行方而言，不论以何种方式取得自己发行在外的债券，都应作为金融负债的终止确认处理，将所支付的购买价款与对应的金融负债账面价值之间的差额确认为金融负债的终止确认损益。
注意：不能将持有自己发行的债券作为一项金融资产。
后续如果该债券未注销，对外再次出售的，应视为一项新的金融负债的初始确认，其初始计量金额为再次发行日的公允价值，通常等于再次发行日的出售价款。所以本案例中再次发行价款高于面值的金额应确认为 “应付债券——债券溢价（或利息调整）”，不能在再次发行日计入损益。

请教陈版有关物流企业收入确认（全额、净额问题）

4396、请教陈版有关物流企业收入确认（全额、净额问题）

提问人：huozhizhou 时间：2019-11-06 06:30:14

陈版主您好！
目前我们正在审计一家物流企业，其物流业务核心为煤炭集装箱公铁联运。业务模式如下，下游为与煤矿销售公司签订 “门到门”（煤矿矿点至用煤电厂）的运输服务合同；上游为铁路部分运输，公司与铁路货运公司签订铁运合同，由铁运部门负责铁路部分运输，公司又与汽车运输公司签订 “门到站或站到门” 的倒短部分运输服务。该公司自行修建一个大型物流基地，在基地内修建有铁运专用线资产，包括上下货站台及铁路线（我们理解，相关资产为铁运货物中转中心），铁路线与铁运干线相连接，铁运列车可直接驶入物流园区进行货物装卸、周转。
问题：目前公司除物流园区铁运相关固定资产外无其他与物流运输相关资产，无自营车辆，所有实际提供货物运输服务的车辆、服务均为外包，公司目前收入成本按全额法进行确认。

回答人：chenyiwei

主要考虑的问题：

请教陈版！同一控制下企业合并时点

4397、请教陈版！同一控制下企业合并时点

提问人：wx_5a4215812213 时间：2019-11-06 06:30:18

请教陈版一个关于同一控制下企业合并的问题：
集团公司 A 下面有全资子公司 B 和 C，2017 年 B 新设子公司 D（功能为控股公司，用于收购实体公司），2018 年子公司 D 从第三方购买了 E，形成一部分资产溢价，刚好没有正负商誉。2019 年，B 以对价 1 块钱将 D 和 E 打包转让给 C。此时，D 和 E 持续计算的可辨认净资产公允价值为净负债。
转让 DE 的交易是一个同一控制下企业合并，请陈版帮忙确认我的理解是否正确：
重述报表是从 2017 年的报表开始，相当于 C 于 2017 年新设了 D 公司，然后 2018 年再收购了 E
如果公司 D 单体报表从 17 年开始就是净负债，E 单体报表从 18 年开始变成净负债，DE 小合并加上收购时产生的溢价也是个净负债，D 的注册资本为 1 块钱，那么 C 公司单体报表的长投是 1 块钱，还是 0？
3）C 公司合并报表层面，用 1 块钱对价收购一块净负债资产，最终体现的结果是
借：资本公积
贷：净负债

回答人：chenyiwei

合伙企业持有份额上升后，仍按照权益法核算，负商誉可以确认营业外收入吗？

4398、合伙企业持有份额上升后，仍按照权益法核算，负商誉可以确认营业外收入吗？

提问人：039liuyl 时间：2019-11-06 17:52:09

老师您好，想咨询如下有关合伙企业份额变化确认营业外收入事项
17 年甲企业与其联营企业乙公司（甲持股 30%）共同设立合伙企业 A 公司并持有 A 公司 30% 份额，以权益法核算，初始无商誉；19 年从该联营企业收购合伙企业 A 公司 20% 份额，判断后续对合伙企业仍按照权益法核算，但是此时收购产生了 100 元负商誉（对价减去 20% 对应的可辨认公允价值），请问可以按照这部分 100 元的负商誉确认 100 元营业外收入，同时然后按照与联营乙企业逆流交易，抵消对乙长期股权投资吗？
然后原来 30% 的部分，可以按照公允价值调整吗？（就是原 30% 权益法可
以调整长投账面价值吗？，因为新的 20% 份额已经按照公允价值调整了）我
理解如果正常的权益到权益看整体商誉如果大于 0 正商誉那就不调原长投但是我们目前是整体负商誉了是不是原长投也要调整新公允呀…那是不是原长投增加对应调资本公积呢还是营业外收入呢……麻烦老师帮忙看一下我们翻看了应用准则也没遇到相似的问题… 十分感谢您！

回答人：chenyiwei

首先，很多合伙企业是为对外投资、融资目的设立的结构化主体，并不构成 “业务”，因此一般理解很少因收购合伙企业权益而确认商誉或者负商誉。对此请注意谨慎判断。如果该合伙企业就是持有一些金融资产，对被投资企业无控制权的，则一般不会形成商誉或负商誉。
如果合伙企业连同其控制的被投资企业构成 “业务”，但收购 20% 额外权益后继续保持重大影响的，则可以 “按照这部分 100 元的负商誉确认 100 元营业外收入，同时然后按照与联营乙企业逆流交易，抵消对乙长期股权投资”。但对原先的 30% 部分不能按照公允价值重新计量。

提问人：039liuyl 时间：2019-11-08 06:30:17

十分感谢老师的解答！还想继续问一下会计处理。
该合伙企业确实仅持有一项上市公司股票并作为交易性金融资产，即不对被投资企业形成控制。但是由于 2019 年该股票较 2017 年成立时股价大幅上
涨，此时甲公司对后续 20% 份额收购对价（假定对价仍是按照 2017 年成
立时，对应的 20% 出资额）就比实际该合伙企业净资产的 20% 要小 100 元，即上贴中的 100 元。我看到瑞华汇编中提到了 “如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。没有商誉产生，仅按公允价值调整资本公积。”
我们这种取得了重大影响的，而被购买方并不构成业务，个别报表应该怎么处理呢？也是将差额作为资本公积吗？那年底，对持有 50% 份额的合伙企
业需要按照权益法调整长投账面价值吗，比如 7 月收购的就将 7 月至 12

回答人：chenyiwei

提问人：039liuyl 时间：2019-11-08 06:30:17

补充一下，甲公司虽然最终拥有 50% 该合伙企业份额，但是由于投委会表决权的决定因素存在，没有形成控制，作为联合营披露。

回答人：chenyiwei

这类主体的控制权判断不能将投委会席位作为决定性的考虑因素。

求助陈老师应收账款信托问题

4399、求助陈老师应收账款信托问题

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-06 19:39:25

陈老师您好：现有应收账款信托问题请教老师。某国有集团旗下三级公司各发电厂（以下简称 “各单位”）向国家电网不同区域分公司售电形成的应收账款，期末余额较大。各单位为满足 “两金压降” 指标，拟计划与某信托公司签订信托协议，将其应收国家电网款项打包形成一项信托计划，由信托公司进行统一管理（实际催收工作仍需各单位辅助进行），各单位按照各自应收账款份额享有该项信托计划。若应收账款收回以后，各单位按照其享有的份额分享收回的本金。上述信托计划若未收回款项信托公司不承担任何责任。问题是：若该信托计划成立，各单位在信托计划成立后，能否终止确认各自对应信托计划的应收账款。

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

即使在各三级公司账面上可以满足终止确认条件，但在集团合并报表层面，因为该信托需纳入合并报表范围，故最终结果是不影响最初的处理结果，即这类内部交易不改变整体的风险和报酬转移情况。

2、即使在各三级公司账面上可以满足终止确认条件，但在集团合并报表层面，因为该信托需纳入合并报表范围，故最终结果是不影响最初的处理结果，即这类内部交易不改变整体的风险和报酬转移情况。

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-07 17:22:28

谢谢陈老师，上面的问题我理解了，但是还有个新的问题需要麻烦您。有关信托计划并表的问题
对于信托计划合并的问题一直处于比较模糊的层面。信托公司管理信托财产，信托项目单独核算，这个是不是属于信托公司的表外资产。实际并表的时候，信托资产并入哪个主体？
这类会计处理有没有相关的指导或者学习的文件。我查阅了计学撮要 2018

回答人：chenyiwei

在信托关系中，信托公司是受益人的代理人，所以信托公司不控制信托计划，受益人控制的可能性更大。

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-19 06:30:34

陈老师，还有一个信托产品的问题需要麻烦您。
公司购买了多项信托产品，其中有一项信托产品的基础资产是投资股权和基金，信托计划资金回流方式主要为项目公司的分红、清算、股权转让等。公司作为该项信托计划的收益人，享有基础收益和浮动收益两份收益；基础收益以 12.5% 的年预期收益率按照投资规模和投资时间计算；浮动收益是以受益人存续规模为基数，按照 1.5%/年的标准日计算，于信托计划终止后
10 个工作日内一次性支付。疑问如下：
我们将该类信托产品分类为交易性金融资产核算，每年针对该项信托计划的浮动收益部分是否应该计提投资收益，如果计提该项投资收益，应计入什么资产项目。

回答人：chenyiwei

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-20 06:30:34

陈老师，我又来麻烦你了，实在不好意思，还是信托计划的问题。
被审计单位以自有资金购买信托计划，作为信托计划的受益人。信托合同约定的受益人收益分配基准日为每年 6 月 20 日或 12 月 20 日，受托人于
分配基准日后的 10 个工作日内向受益人分配收益，同时，会约定一个预期收益率。实际情况中，由于信托收益计算、分配等相关流程需要一定时间，因此，各信托计划分配时间在分配基准日后 10 个工作日内分布不同（有可
能是 12 月 21 日，也有可能是次年 1 月初），并且受托人不会提前公告信
托收益发放事项，发放时直接将分红资金打入受益人账户。受益人在收到分红款时确认投资收益。
对于这类信托计划，在资产负债表日若不能发放信托分红，被审计单位作为受益人是否应该根据预期收益率计提信托产品收益，在期后实际收到分红资金后，作为一项日后调整事项调整报表？

回答人：chenyiwei

如果收益计算中不确定性较大，则不建议将期后确定股利金额作为调整事项。

关于支付给高校的课题研究费是否属于委外研发费？

4400、关于支付给高校的课题研究费是否属于委外研发费？

提问人：feifeinon 时间：2019-11-06 20:52:09

陈版您好，
我公司最近与国外的一个类似高校的机构签订了一份课题研究协议，委托国外的机构做汉语方面的课题研究，包括委托对方调研分析数字化汉语教育在国外的发展前景，以及数字化汉语教学平台的相关课题研究；基于旅游、轨道交通等行业中职业汉语教育的现状和相关课题的研究；对方研究后会形成相关汉语教学课件和资源，我公司会支付课题研究费给该公司，并利用该公司的研究成果和资源开发学习软件。
我想问的是，我们支付的课题研究费是否属于委外研发费呢？如果不属于那应该计入哪个科目核算比较合适呢？还请陈版和各位路过的老师指导一下，谢谢。

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题 1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）” 等案例，分析该交易属于研发外包还是外购技术。如果是研发外包，则构成委外研发费，与企业自身在同期发生的学习软件开发支出按相同原则进行费用化或资本化的会计处理。

提问人：feifeinon 时间：2019-11-13 06:30:24

好的，谢谢陈版。
还有一个实务问题我一直没有太搞明白，还请陈版指导一下。研发支出在研究阶段的支出准则规定是直接计入当期损益，那么发生时应先计入研发支出—费用化支出，然后月底转入管理费用—研究费用，还是发生时直接就计入管理费用—研究费用呢？

回答人：chenyiwei

可以先在研发支出——费用化支出中归集，月末一次结转；也可以直接计入。

内部交易未实现利润测算方法变更

4401、内部交易未实现利润测算方法变更

提问人：larrychan 时间：2019-11-06 06:30:17

陈版，您好，贸易公司内部交易未实现利润以前是按类别毛利测算未实现利润，现改为按每个产品毛利测算未实现利润，这种方法更准确，请问这种变更是会计政策变更？还是会计估计变更或是会计差错更正？理由是什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果原先按类别计算未实现损益的做法在行业内也是被普遍接受的，且与按单项产品测算相比，其误差在可接受范围内，则这种情况可以看作是一项会计政策变更（而不是前期差错）。但因为前期比较数据的追溯调整难度较大，通常不切实可行，故通常可以接受采用未来适用法进行衔接处理。

请教陈版：收益权质押借款的会计处理

4402、请教陈版：收益权质押借款的会计处理

提问人：hikari707 时间：2019-11-06 06:30:16

陈版您好，我们遇到了一个质押借款合同，担保安排是：以借款公司某一项业务的销售收益权提供质押担保。
这种情况需要进行特殊的会计处理或者在报告中（除借款部分外）进行特别披露吗？
非常感谢！

回答人：chenyiwei

销售收益权本身并未在借款人报表中确认为一项资产，故无需特殊会计处理，只需按一般的借款处理，核算其取得借款、计提利息支出、还本付息等交易和事项。

外币报表折算问题

4403、外币报表折算问题

提问人：二月风筝时间：2019-11-06 06:30:16

陈版：请教一个外币折算问题：
A 自然人在中国大陆地区、中国台湾地区以及开曼群岛均有控股公司，其中：中国台湾地区及开曼群岛记账本位币为美元，大陆地区企业采用人民币为记账本位币。2019 年 A 自然人首次采用大陆地区企业会计准则编制合并报表，在合并台湾地区及开曼群岛子公司合并报表时，利润表中的美元折算成人民币时应当如何确定外币折算汇率？

回答人：chenyiwei

利润表项目是按照本期加权平均汇率作为折算汇率的；资产和负债项目的年初数和期末数分别按照年初和期末的即期汇率作为折算汇率，这两者都不会有重大问题。
比较麻烦的是两家境外子公司的权益类项目，对权益类项目，理论上应按发生日的历史汇率进行折算，通过折算后发生额的逐笔累加得到折算后的期末余额，差额计入其他综合收益（外币报表折算差额）。但如果确定早期的历史汇率不切实可行的，则也可以采用简化处理，采用最早比较期间期初的即期汇率折算各项权益项目，这样该日的外币报表折算差额为零。但需在附注的编制基础中对此予以说明。

请教陈老师关于结构化主体合并问题

4404、请教陈老师关于结构化主体合并问题

提问人：寒江雪 71 时间：2019-11-06 06:30:16

新金融工具准则下应收票据争议请教陈版

4405、新金融工具准则下应收票据争议请教陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2019-11-07 01:32:26

陈版您好！
关于新准则下应收票据的处理，同事之间形成了两种观点：第一种观点
根据准则规定、《中国银保监会办公厅关于进一步加强企业集团财务公司票据业务监管的通知》（银保监办发【2019】133 号）、《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》第 74 页案例认为：
在企业一贯将票据持有至到期托收，不存在贴现及背书转让的情况时，无论银行承兑汇票、商业承兑汇票，均计入应收票据按摊余成本计量，期末进行减值测试，根据测试结果计提减值准备。
在企业存在将票据贴现、背书的情况下，证明企业持有票据具有收取现金流量和出售的双重目的，对于未到期由信用等级较高的银行承兑的汇票则应计入应收款项融资，采用公允价值计量，由于该种票据未到期转让与贴现类似，因此，按贴现率折现，作为该类票据的公允价值；对于未到期由信用等级不高的银行承兑的汇票和商业承兑汇票，由于转让难度较大，出售目的难以实现，则计入应收票据，按摊余成本计量，期末进行减值测试，根据测试结果计提减值准备。
此外，对于已贴现、背书的信用等级较高的银行承兑的汇票，终止确认，对于已贴现、背书的信用等级不高的银行承兑的汇票和商业承兑汇票不终止确认。
信用等级高与不高的划分标准为：信用等级高的银行为 6 家大型商业银行和 9 家上市股份制商业银行，其中：6 家大型商业银行分别为中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国工商银行、中国邮政储蓄银行、交通银行；
9 家上市股份制商业银行为招商银行、浦发银行、中信银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行。信用级别不高的银行为其他商业银行。
第二种观点：
一、关于票据持有目的
首先，《中华人民共和国票据法》第十条规定：“票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。票据的取得，必须给付对价，即应当给付票据双方当事人认可的相对应的代价。”，票
据具有支付功能，背书转让为票据实现支付功能的一种方式，将票据背书不能证明企业有出售标据的目的，因此，在企业存在将票据背书的情况下，其持有票据的目的仍为收取现金流量。
其次，在企业一贯将票据持有到期，但偶尔具有贴现行为时，比如，90% 以上票据都是持有到期，10% 以下票据是贴现的情况下，不能因企业偶尔的行为来介定企业持有票据具有出售的目的，这种情况下，企业持有票据的一般目的仍为收取现金流量。
只有在企业经常性的、一般的在收到票据即贴现的情况下，才能证明企业持有票据具有收取现金流量及出售的双重目的。这时，才需要考虑将票据计入应收款项融资以公允价值计量。
二、关于信用等级不高的银行承兑的汇票
从我国目前实际情况，银行破产概率极低，信用等级不高的银行承兑的汇票大多情况下能够贴现，如果企业持有票据具有收取现金流量及出售的双重目的，则信用等级不高的银行承兑的汇票可以与信用等级高的银行承兑的汇票一样计入应收款项融资，采用公允价值计量。
同理，信用等级不高的银行承兑的汇票在贴现、背书，应该也可以终止确认。银行承兑汇票，无论是否由信用等级高的银行承兑均具有追索权，理论上，银行无论大小，均有破产不能兑付的风险，而我国目前实际情况，银行破产不能兑付的情况几乎不存在。
除非根据充分的公开信息，已明确知道银行发生兑付危机，有可能无法兑付票据，这个时侯，该银行承兑的汇票方才不能终止确认。只要没有确切信息证明银行发生兑付危机，应该允许信用等级不高的银行承兑的汇票贴现、背书时终止确认。
三、计入应收款项融资的票据公允价值的确定
用贴现率折现作为票据公允价值存在不合理性，是否可以将票据成本价作为其公允价值？
按理说，信用等级高的银行承兑的汇票风险要小于信用等级不高的银行承兑的汇票，在第一种观点下，信用等级高的银行承兑的汇票计入应收款项融资，并以贴现率折现作为其公允价值，其公允价值将低于票面成本，而信用等级不高的银行承兑的汇票计入应收票据以摊余成本计量，由于实际情况银行票据兑付逾期违约情况几乎不存在，减值测试的结果很可能是不存在减值不需要计提减值准备，这样，在报表日，资产负债表内的实际情况就是，信用等级高的银行承兑的汇票价值低于信用等级不高的银行承兑的汇票价值，这与两者的信用风险相违背。信用等级高的银行承兑的汇票的低风险及信用等级
不高的银行承兑的汇票的高风险都无从体现。
这种不合理由于两者的计量方式不同而产生，但会严重影响报表使用者的判断。
四、银行信用等级划分标准的合理性
将中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国工商银行、中国邮政储蓄银行、交通银行这 6 家大型商业银行及招商银行、浦发银行、中信银行、中
国光大银行、华夏银行、中国民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行 9 家上市股份制商业银行划分为信用等级高的银行，其他商业银行均为信用等级不高的商业银行，这样的标准是否合理？在没有银保监会正式文件界定的情况下，将这一标准作为普遍标准来对银行信用情况进行简单、粗暴的划分恐怕不合适。

回答人：chenyiwei

目前实务中多数采用你说的第一种观点（但对于公允价值确定，因为票据的期限都不超过一年，为简化处理，可以接受直接按票据面值减去对应的坏账准备的差额作为公允价值）。

提问人：540788X 时间：2020-01-02 08:05:07

您好，陈版，跟您请教一下，我客户年末有 15 万元的票据，这个部分票据因为在被冻结的基本户下也被冻结，这种受限的应收票据是否就无需转入应收款项融资科目了呢？根据目前的准则是基于业务模式来判断，资产受限无影响其业务模式，但是受限的金融资产流动性受到影响，是否无需再以公允价值计量？

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

销售产品所产生的运费

4406、销售产品所产生的运费

提问人：田键泯时间：2019-11-07 06:30:17

@chenyiwei，陈版主，最近在看某年报关于新收入准则的应用：以下摘自报告：

关于园区招商政府奖励是作为政府补助还是营业收入

4407、关于园区招商政府奖励是作为政府补助还是营业收入

提问人：weirdstone 时间：2019-11-07 06:30:18

请教下各位老师：
在审计实务中遇到这样一个案例：某园区中 A 公司负责该园区的招商引资事宜。政府根据整个园区的出口额按一定标准（2 亿及以上按等级）将奖励转个 A 公司，A 公司与园区内其他被引进企业单独签订入园优惠政策，然后 A 公司将所获得的政府奖励转给园区内符合单独条件（出口额 500 及万以上）的入园企业。因为政府给 A 公司的奖励是园区的大政策，所以该政策与实际 A 公司和入园企业签订的优惠政策在量级和金额上不一致，产生差额。这部分差额是作为政府对 A 公司的政府补助还是作为 A 公司的营业收入呢？同时，A 公司对入园企业有房产租金收入，政府也会按实际出租面积的一定标准给与 A 公司补助。对于政府按实际出租面积给与 A 公司的补助作为营业收入的组成部分，我们和 A 公司没有异议。但是对园
区出口奖励差额 A 公司认为也应计入营业收入，我们则认为该部分应作为政府补助，因为该项补助的多少是与入园企业自身的出口能力相关而与 A 公司的自身经营无关，该部分奖励应视作政府对 A 公司引入优质企业的额外奖励。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，该项补助的多少是与入园企业自身的出口能力相关而与 A 公司的自身经营无关，该部分奖励应视作政府对 A 公司引入优质企业的额外奖励。

提问人：weirdstone 时间：2019-11-08 06:30:18

谢谢陈老师！
现在企业的意思是，他给入园企业提供了诸如代为申报补贴和获取政其他府优惠政策的服务，这部分差额应当作为提供服务的收入（但我们认为这部分差额作为提供服务对价是不公允的，因为获取补贴的程序和所作工作量上差不多，但是由于入园企业的出口额各不相同，差额存在较大悬殊）。对于当地留存税后返还上，也存在差异，政府给 A 公司的返还额度是区级的 80%，而 A 公司给入园企业签订的协议是返还 30%-50%。政府和 A 公司签订的协议和 A 公司与入园企业签订的协议都未明确这部分差额就是给 A 公司的服务对价。

回答人：chenyiwei

是，作为政府补助较为合理。如作为营业收入，则需进一步证据。

关于异常交易的账务处理问题

4408、关于异常交易的账务处理问题

提问人：talent0630 时间：2019-11-07 10:39:56

陈老师好！我这边有一个问题咨询一下。背景情况是这样子的：

商誉减值测试时资产组账面价值的确认

4409、商誉减值测试时资产组账面价值的确认

提问人：wangchunchun 时间：2019-11-07 06:30:16

请教陈老师，商誉价值测时资产组账面价值是合并层面的账面价值（存在购买日资产负债公允价值对子公司报表进行调整）还是单体报表的账面价值？？

回答人：chenyiwei

商誉减值测试是在合并报表层面进行的，因此资产组的账面价值也即是合并报表层面的账面价值，即：假设该资产组原先系通过非同一控制下合并取得，则以原购买日的公允价值为基础持续计算到资产负债表日的金额，包含商誉在内。

同一控制人下两个平行主体之间的吸收合并

4410、同一控制人下两个平行主体之间的吸收合并

提问人：王立超时间：2019-11-07 13:35:56

背景：目前实际控制人夫妻下各有一个合并主体 A 和 B，A 下面有 9 家公司，B 下面有 10 几家公司。A 和 B 有同业竞争的情况，出于 IPO 的考虑，目前准备将 B 吸收合并进 A，B 下面公司注销。
问题：如果出具一年一期模拟吸收合并报告，19 年 9 月 30 日为模拟吸收合并时点，那么 18 年数据是 A 和 B 的合并数据还是 A 的单体数据？严格来说在吸收合并时点前应该编制合并报表，将模拟吸收合并前数据列示，但是模拟吸收合并后 B 消失，那么报表列示只存在 A 单体数据了。我现在对于这个报告的期初数据和期末数据有点搞不清楚了，望各位版主解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

由于 A 和 B 下面都有子公司，所以 A 吸收合并 B 后，B 的子公司也就成为 A 的子公司，因此 A 需要按同一控制下合并原则编制合并报表。在 A 的合并报表中，应视同对 A 的吸收合并以及对 A 下属各子公司的控股合并在最早比较期间期初已完成，并形成吸收合并后的股权架构，且该架构在报告期内一直延续至今。
A 的个别报表层面，不追溯期初和前期，自吸收合并完成日起将 B 的各项资产（含对子公司的股权投资）纳入。其中，对 B 下属各子公司的股权投资的初始计量金额为 A 吸收合并 B 的合并日各该子公司在最终控制方合并报表层面的账面净资产金额（含商誉，如有）。

提问人：郭一时间：2019-11-13 06:30:12

陈版主：吸收合并，A 单户报表层面，并入 B 公司的各项资产、负债，差额调整资本公积。其中长投（原 B 公司对各子公司的长期股权投资）要按权益法，不是原来的成本法金额。是这意思吗？

回答人：chenyiwei

是，视同 A 对这些子公司的同一控制下合并。

关于联营企业顺流交易再合并报表上抵消的问题

4411、关于联营企业顺流交易再合并报表上抵消的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-07 06:30:17

请问，对于联营企业顺流交易的未实现内部损益，为什么在合并报表上无论这个内部损益当期实现多少，有没有实现，都要按持股比例全部抵消掉，而逆流交易则是未实现内部损益还剩多少抵掉多少就可以了？
还有一个问题则是为什么公允计量投资性房地产的转换不像股权投资转换那样按公允卖出再买进呢？

回答人：chenyiwei

请问法定盈余公积达到注册资本 50 后是否可继续提取

4412、请问法定盈余公积达到注册资本 50% 后是否可继续提取

提问人：wx_5dc3bff2dc61 时间：2019-11-07 06:30:19

注册资本 50% 是 250 万，我现在法定盈余公积已经是 249 万了，那年底产生可分配利润后，可以提取多少法定盈余公积呢

回答人：chenyiwei

《公司法》的规定是 “公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取”，因此如果公司决议继续按 50% 提取，也是完全
可以的；另外公司也可以选择提取到注册资本的 50% 为止，后续不再提取。因此本期的提取金额可以只是 1 万元，也可以按本期净利润的 10%。

提问人：rongfan2007 时间：2019-11-08 06:30:20

陈老师，但如果公司以前年度盈余公积计提余额为 300 万，本期公司是否

回答人：chenyiwei

已经计提的盈余公积不能冲回。

同一控制下子公司股权置换会计处理

4413、同一控制下子公司股权置换会计处理

提问人：wanglin0043 时间：2019-11-07 06:30:18

请教陈版及各位老师:
XX 集团公司下的甲公司，出资 100 万成立 A 公司，持有 100% 股权。XX 集团自己出资 2000 万成立了 B 公司，也持有 100% 股权。现在甲公司与集团签订股权置换协议，甲公司将 A 公司 55% 股权转让给 XX 集团；XX 集团将 B 公司 51% 股权作为对价，转让给甲公司；所转让股权的评估值假设均为 5000 万，双方不需要再支付其他差价。假设 A 和 B 业务差异较大，交易具有商业实质，评估值也是合理的，这时甲公司该怎么做会计处理呢？
按照非货币型交换的定义，应该是换出资产公允价值（5000 万）与账面价值（1000 万 *55%）的差额确认投资收益 4450 万，取得 B 公司 51% 股权，因为是同一控制合并，按净资产入账，差额计入资本公积，会计分录：
长投-A（55%） 550
按同一控制合并的规定，取得净资产的入账价值与为企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，那我的理解会计分录应该是：
Dr：长投-B（51%） 510
资本公积 40
Cr：长投-A（55%） 550
1）和 2）差别主要在于甲公司在同一控制的情况下，是否要按公允价值确认转让 A 公司 55% 股权的投资收益。从交易实质讲 A 的估值确实应该体现（譬如这个例子如果是非同一控制，那确认投资收益无疑）。但是从规避关联交易操纵利润角度讲，我觉得不确认投资收益也合理，毕竟目前对长投还是要求按历史成本计量，如果集团内公司互相置换一下手头的股权，就能同时按公允价值去确认投资收益了，风险比较高。恳请版主能帮忙解答一下这种情况下应该从什么角度去考虑交易实质，以及如何进行会计处理，如果有准则原文的规定，能给引用一下最好，感激不尽！

回答人：chenyiwei

如果 B 公司构成 “业务”，则甲公司应优先适用同一控制下企业合并的规定，对换入 B 公司股权按对应的账面净资产份额入账，与换出的 A 公司长投成本（单体层面）或净资产（合并层面）的差额调整资本公积。
根据《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换（2019 年修订）》第三条：
“本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：
……（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第 20
号——企业合并》《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》和《企业会计准则
第 33 号——合并财务报表》。……”

请教陈版关于限制性股票的授予日公允价值如何确认计量

4414、请教陈版关于限制性股票的授予日公允价值如何确认计量

提问人：西糖 99 时间：2019-11-07 06:30:17

陈老师，您好！
我们公司是香港上市公司，目前已通过信托机构回购公司的股票准备进行股份奖励计划，拟无偿授予，只有归属期（暂定 5 年，每年解锁 20%），没有其他限制条件。关于如何确认授予日的公允价值存在疑问，我在联交所的网站上查询相关其他公司的公告时发现，有些公司按照授予日的收盘价（假设为无偿授予，授予价格为 0）作为公允价值进行计量确认相应的股份支付总费用，有些公司按照期权定价模型进行计量。请问具体应该按照哪种方式确认公允价值，是否跟限售条件相关，比如限售期、业绩考核目标等相关？或者在哪些情况使用收盘价，哪些情况使用期权定价模型？
查询的相关案例如下：
股份代号：8279-亚博科技控股，以下为其年报披露内容：
“於 2018 年 1 月 10 日，董事會根據股份獎勵計劃向若干合資格人士授
出合共 28,800,000 股獎勵股份。所授出之 28,800,000 股獎勵股份相當
於本公司於 2018 年 12 月 31 日之已發行股本約 0.26%。按獎勵股份授出日期之收市價每股股份 1.26 港元計算，28,800,000 股獎勵股份之市值為合共 36,288,000 港元。” “獎勵股份概無附帶條件、表現目標或禁售限制。”
股份代号：01099-国药控股，以下为其年报披露内容：
“於 2016 年 11 月 16 日，董事會決議批准根據該計劃首次授予限制性股
票（「首次授予」）。據此，723 萬股限制性股票（佔本公司於 2016 年 11
月 16 日已發行股本約 0.2613%），於 2016 年 11 月 16 日按授予基準
價格每股限制性股票 35.46 港元授予 190 名經選擇激勵對象。”
“已授出股份之公允值，乃基於本公司股份於各授出日期之市值計算。年內，本集團已於綜合損益表中，確認股權激勵計劃開支約人民幣 3,833 千元。已授出股份之公允值乃基於授予購股權當日以亞式期權評估模型估計，並已考慮授予股份的條款及條件。鑑於有關假設及所使用的估值模式存在限制，有關價值本身含主觀成分及不確定因素。”

回答人：chenyiwei

实务中两种做法都有，但在 A 股市场上，按证监会的倾向性意见，应以授予日对应的无限售条件股份市价减去授予价格的差额计算，证监会不支持采用期权定价模型。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-4-25（限制性股票公允价值的确定）”。

求助陈版合并抵消

4415、求助陈版合并抵消

提问人：wx_5c8b4bc67ee5 时间：2019-11-07 16:21:39

我们是母公司，我们卖了一批存货给我们的子公司比如售价是 100 成本80,；结果子公司没有对外出售这批存货而是拿去跟另外一下企业合作了一个项目，没有成立公司，这个投资的对价也是 100 没有确认收入成本，做
的会计处理是借无形资产 100 贷存货 100. 在正常对外出售的情况下，抵消分录就是冲母公司收入子公司成本就行，这个情况实在不知道该咋做，麻烦给看一下，先谢了

回答人：chenyiwei

内部交易发生的当年度抵销分录为：借：营业收入 100，贷：营业成本 80，贷：无形资产 20。
后续合作期间延续上述抵销分录：借：年初未分配利润 20，贷：无形资产20；
同时调整多提的无形资产摊销：借：累计摊销，贷：管理费用/营业成本，贷：年初未分配利润

请教陈版主投资方股权被动稀释问题

4416、请教陈版主投资方股权被动稀释问题

提问人：juuuuuuu77 时间：2019-11-07 06:30:18

请教陈版主，公司采用的是 HKFRS 准则，以前年度通过一致行动人协议控制一家公司，现在协议终止股权被动稀释后从子公司变成联营公司，请教在国际会计准则下，在丧失控制权的时点母公司单体报表和合并财务报表如何进行会计处理，和 PRC 准则会有不同么？谢谢！

回答人：chenyiwei

在 IFRS/HKFRS 下，合并报表层面的处理原则与《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条规定一致；个别报表层面，如果选择对股权投资按成本计量或者作为金融资产按 IFRS 9/HKFRS 9 核算，则无需特殊处理。

提问人：juuuuuuu77 时间：2019-11-09 06:30:18

因为是一致行动协议解除导致的丧失控制权，并没有对价流入，持股比例也还和之前一样（只是表决权由控制下降到重大影响），这种情况下，在个别报表会计处理的第一步（结转已出售长投成本）是不会产生投资损益的，不知道我的理解是否正确，请陈版主指正～

回答人：chenyiwei
是。

股东未完全出资的合并报表事项

4417、股东未完全出资的合并报表事项

提问人：shenji12345678 时间：2019-11-07 06:30:17

请教陈版和各位老师：
公司和境外 B 公司共同出资设立境外 C 公司，公司协议约定 A 已货币出资 10 万元，B 以 10 万元实物资产出资。A 公司及时缴纳了出资，B 公司一直未出资，但公司总经理由 B 公司委派。
根据公司协议：

关于长期股权投资调整的问题

4418、关于长期股权投资调整的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-07 06:30:17

请问老师，被投资单位接受股东捐赠，实质为资本性投入计入了资本公积-股本溢价，为什么投资单位是计入资本公积-其他资本公积呢？
另外，合并报表将被合并方的资产负债调到公允，为什么与账面价值的差额计入资本公积呢而不计入其他综合收益，不属于利得嘛？

回答人：chenyiwei

股东对其被投资单位捐赠，股东方应计入长期股权投资成本，不应借记股东自身的资本公积。
合并报表将被合并方的资产负债调到公允，与账面价值的差额计入资本公积，这只是一个过渡性科目，其实放哪里都可以的，因为最终会与购买方的长期股权投资成本相抵销，不会在合并报表层面体现购买日的权益增加。

请教陈版主往来抵消的问题

4419、请教陈版主往来抵消的问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-11-07 06:30:17

您好陈版主，A 公司和 B 公司为某大型零售企业控制下的两个子公司，A 公司负责为集团内内各地子公司集中采购零售商品，B 公司为外地子公司，由于 B 公司所在地无仓库，A 公司、B 公司与 M 公司签订委托配送协议， M 公司根据 B 公司业务需要向 A 公司及其他公司采购商品。由于上述交易不具有商业实质，期末需要编制抵消分录，期末抵消时分两步：
第一，抵消 M 公司自 A 公司采购同时销售给 B 公司的 A 公司收入，根据
公司库存中采购 A 公司部分的存货及毛利率确定未实现内部交易损益。
第二，对期末 M 公司库存中来自于 A 公司的部分进行还原，同时冲减 A
公司收入及应收。
我还有个疑问，对于 A 公司应收 M 公司及 B 公司应付 M 公司需要进行抵消吗，如果抵消，冲销 B 公司应付 M 公司，对应的科目应该是什么？

回答人：chenyiwei

对于 A 公司应收 M 公司及 B 公司应付 M 公司的款项，如果需要分别进行结算，则在合并报表层面应分别列报一项资产和负债，不能抵销，除非三方签订债权债务抵销协议，按净额结算。

设备未到票已到财务处理

4420、设备未到票已到财务处理

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-11-07 06:30:17

陈老师，请教下，企业和供应商签订设备采购协议，签订后收到供应商开具的合同款 40% 的发票，设备款未支付，请教下企业收到设备款发票时是否应该做账，若做账是借：在建工程贷：应付账款吗？还是借：其他非流动资产贷：应付账款，感觉设备没收到，只是根据发票做在建工程不合适。

回答人：chenyiwei

这种情况首先要明确的是：企业是否已取得该设备的控制权并享有或承担其所有权上的主要风险和报酬；相应地，是否已存在就该项设备向供应商付款的现时义务。如果尚未取得该设备的控制权并享有或承担其所有权上的主要风险和报酬，款项也未实际支付，则不建议分别就其中的不含税金额同时挂
资产和负债；对发票注明的增值税额，如果取得发票时即可抵扣的，可以就该税额借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）” 并贷记其他应付款，除此之外无需其他处理。

劳务外包在成本中的分类

4421、劳务外包在成本中的分类

提问人：wx_5a747ff3a135 时间：2019-11-07 23:32:48

如题，劳务外包相关成本在对外披露的如招股书等文件中的成本分类是以直接人工、制造费用还是材料费用列示

回答人：chenyiwei

从会计角度，该分类首先取决于劳务外包所涉及的劳务人员是否属于本企业在会计意义上的 “职工”，可参照《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）” 中所述原则进行分析。
劳务人员属于本企业职工的，相关支出中的生产人员支出属于成本中的直接人工；不属于本企业职工的，相当于外购劳务，对其中的生产性劳务一般列入制造费用。

关于 “收到以前年度事项相关的返利” 的会计处理，及是否属于 “非经”

4422、关于 “收到以前年度事项相关的返利” 的会计处理，及是否属于 “非经”
的界定

提问人：瓜友 melonmate 时间：2019-11-07 06:30:21

@chenyiwei 请教陈版及论坛的各位老师，公司在以前年度与供应商签订了“合作框架”，框架约定在未来的若干年内，公司向供应商采购产品价值金额不小于 10 亿元。现协议到期，供应商为了维护与公司的合作关系，进一步促进双方业务发展，双方另外签订 “奖励协议”，就 “合作框架” 涵盖期间达成的采购额 10 亿的 1%（1000 万），给予公司现金奖励。
请问：1、公司是否可就收到的现金奖励直接冲减当期主营业务成本？

请教陈版：关于控制

4423、请教陈版：关于控制

提问人：www 学习时间：2019-11-08 06:30:16

陈老师您好：
基金合伙企业 C 为 M 公司、B 公司和 N 公司于 2016 年投资设立的，设立时 M 为优先级合伙人（出资 3 亿），B 为劣后合伙人（出资 4 亿），N为普通合伙人（执行事务合伙人，象征性出资 50 万元在取得 M 和 B 一致同意时允许不实缴），设立后基金 C 投资标的 D 公司 100% 股权，D 为一家生产企业。
A 公司为生产型上市公司，A 公司于 2017 年受让 M 公司持有的合伙基金C 股权份额，M 公司按照合伙协议约定方式实现退出。2017 年 A 公司受让M 公司持有的 C 基金股权份额后，A 和 B 成为 C 的有限合伙人且 A 与B 之间无关联关系，其中 A 为优先级合伙人，投资基金 3 亿元，占基金总投资的 42%；B 为劣后合伙人，投资基金 4 亿元，占基金总投资的 58%，N 仍为执行事务合伙人，基金 C 的投资的标的公司 D 未发生变动，且 D 公司为 A 公司的上游企业，新合伙协议对如下事项进行了约定：
关于投资策略
A 和 B 均认可对 D 的投资，未经 A 和 B 一致同意，基金 C 不得投资于其他标的。
C 投资标的 D 的存续期为 3 年，3 年后退出时优先选择向 A 转让其所持有 D 公司的股权。
关于资产管理
基金 C 的全部现金资产，如待投资、待分配及费用备付的现金等，应以经
A 和 B 一致认可的方式进行管理。关于对外担保和举债限制
基金 C 对外举债或进行类似融资以及对外提供担保，需经 A 和 B 一致同意。
关于费用
基金 C 的合伙费用由劣后级 B 公司承担。关于分配
基金 C 取得的全部收入，如合伙人 A 和 B 实缴资本、标的项目的利息、分红、出售、转让或变卖所得等，需要经 A 和 B 一致同意才能于再投资，否则应按协议约定进行分配。
A 公司按出资额的 10% 年获取固定收益，直至 A 公司获取全部分配后（即本金 + 收益），最后全部分配给 B 公司；
基金 C 出现亏损，将按照合伙协议的约定优先保障 A 公司的出资额及预期投资收益，亏损全部由 B 公司承担；
基金成立满 3 年时，C 无法实现向 A 公司足额分配时，A 公司可以一票同意转让标的 D 公司或转让 A 持有的基金 C 的股权，无需取得 B 公司同意；
基金 C 不对 A 和 B 对投资承诺保底收益，对 A 和 B 的本金返还及投资收益均以基金 C 的全部可用资产为限。
关于合伙人
N 公司为执行事务合伙人，负责基金 C 的管理、控制、运营、决策等全部业务及日常运营管理，如基金 C 的业务、管理、维持和处分 C 的资产（包括但不限于基金 C 投资取得的不动产和其他财产）、基金 C 银行账户管理以及基金 C 涉及的法律诉讼等；
有限合伙人 A 和 B 不参与执行合伙事务。关于投资决策委员会
基金 C 设置投资决策委员会，投资决策委员会由 3 名成员组成，由 A、B、N 各委派一人，投资决策委员会的所有决议须经 A、B、N 一致同意方能通过，执行事务合伙人 N 对基金 C 的投资或退出以及本协议中约定的其他事项应按投资决策委员决议执行。
关于投资项目管理
投资标的 D 公司设置 3 名董事，其中 A 和 B 分别委派 1 人，投资标的
D 的所有董事会决议需 3 名董事全部通过方能生效。问题
请问陈老师，如上述案例所述，A 公司是否应将 C 基金纳入合并范围？如果不纳入 A 的合并范围那么 A 公司应将对基金 C 的投资按金融资产核算还是长期股权投资权益法核？A 和 B 公司是否形成了对基金 C 的共同控制？
案例初步分析
根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）中的规定投资方可控制被投资方的三要素为：

请教一下合并报表购买少数股权问题

4424、请教一下合并报表购买少数股权问题

提问人：wy2375 时间：2019-11-08 08:25:53

各位老师好，刚接触合并报表，对于合并报表的成本法了解不多，一直学习的都是模拟权益法，有幸看到这种方法，想请教一个问题，也是我工作中遇到的。甲持有 A 公司 51% 股权，控制 A 公司，A 是甲与少数股东投资设立，现在甲从少数股东取得剩余 49% 股权后，A 成为甲的全资子公司，支付对价与当日净资产 ×49% 之间存在差额，按照权益法，在调整抵销分录中为了平衡，调整长投与资本公积，那么成本法下该如何处理呢? 因为借: 实收资本贷: 长期股权投资，借贷明显不等，不按照模拟权益法，怎么调整？谢谢老师

回答人：chenyiwei

合并报表层面因购买少数股权需调整权益的金额 = 购买少数股权价款-交易日所购买的少数股权的账面价值。
在成本法下，关键是要确定长期股权投资成本所对应的子公司净资产项目及其各自金额。例如，在主帖所述案例中，最初子公司实收资本为 1000 万，
本企业投资成本为 510 万，均对应于实收资本；后续收购 49% 少数股权
时，收购对价为 800 万，收购日子公司净资产为 1500 万（实收资本 1000
万，未分配利润 500 万，假设不考虑盈余公积），则追加投资对应的权益为
735 万（实收资本 490 万、未分配利润 245 万），应调整资本公积-65 万。此时抵消分录（成本法下）为：
借：实收资本 1000
借：未分配利润 245
借：资本公积 65
贷：长期股权投资 1310（=510+800）
上述借记未分配利润 245 万，恰好等于被收购的少数股权在历史上对应的少数股东损益的累计数，即此前抵销分录中累计借记 “少数股东损益”245 万元对未分配利润的影响数。

提问人：wy2375 时间：2019-11-12 06:30:18

陈老师，对于成本法基本的都理解了，关键是后续股权变动比较多的怎么办，因为自身企业虽不是很大型，但子公司、子公司的分公司也有几十个了，对于成本法的一些深入探讨在哪里能找到呢？我在论坛搜关键词看到的都是基本思路且股权没什么变动的那种。想看看对股权变动比较多的各种处理思路

回答人：chenyiwei

基本要点就是分别确定每次取得股权或者后续变动的投资成本所对应的被投资方净资产项目及其金额。

请教陈版，关于合并中的或有负债

4425、请教陈版，关于合并中的或有负债

提问人：wangjingquan 时间：2019-11-08 06:30:17

按照或有负债 (Contingent Liability) 定义，分为两种，一是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；二是或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
在合并时，被收购公司的第二种或有负债是要确认在合并报表的，请问第一种要确认吗？第一种只是一种潜在义务啊，拿不准，请您指导。谢谢！

回答人：chenyiwei

非同一控制下合并中取得被收购方的或有负债，一律按公允价值体现在合并报表的负债中。这是因为取得被收购方的各项资产和负债都是按公允价值计量的，而在计量或有负债的公允价值时，已经考虑了导致经济利益流出的可能性，故只要公允价值能够可靠计量就要单独确认，不再单独考虑其导致经济利益流出的可能性。

提问人：lianersha 时间：2019-11-09 06:30:17

陈版，“下推会计” 在我国是否有实务运用案例？看书中有提到：
2011 年，财政部在有关企业合并会计准则的讲解中指出，非同一控制下的企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100% 股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账；其他情况下，被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。

回答人：chenyiwei

同一控制下合并的权益结合法就是典型的下推会计法（将最终控制方合并报表层面的处理下推到合并方）。但非同一控制下合并的调账问题，仅限讲解2010 的 P338 所述情况。

未实现内部损益交易抵消在个别报表不做会计分录，以后查账如何追溯？

4426、未实现内部损益交易抵消在个别报表不做会计分录，以后查账如何追溯？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-08 06:30:25

在个别报表中，应该是根据被投资单位实现的净利润剔除内部交易未实现的损益，不管是顺流交易还是逆流交易，对于未实现的内部交易损益都是要扣除的，但是不需要编制抵消分录。
讲课时的方法，根据联营公司的净利润加减投资日公允 “高估” 的资产在本期的折旧货摊销额扣除为实现内部损益，然后将结果直接贷记投资收益，借记长投。但是这个计算过程不做分录。以后要查账或会计工作交接。不容易理解这个数字是如何计算出来的，这怎么解？为什么不做几笔分录呢？

回答人：chenyiwei

这种情况，对被投资企业可辨认资产在投资取得日的公允价值及其后续摊销调整情况、内部交易损益的发生和后续实现情况等，都需要设置备查簿予以记录，否则是会影响日后的连续会计处理。

母子公司关联企业相关问题

4427、母子公司关联企业相关问题

提问人：毛毛的貓米时间：2019-11-08 06:30:17

请教一下陈版主：
现在有家集团公司，母公司与各个子公司发生大量往来：

同一控制下企业合并，被合并方一直亏损，留存收益为负数，是否恢复留存收益

4428、同一控制下企业合并，被合并方一直亏损，留存收益为负数，是否恢复留存收益?

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-11-08 06:30:17

想问下，同一控制下企业合并，被合并方亏损，在合并环节，还要不要恢复，原来会计解释 5 号（征求意见稿）说不用了，但后来正式版出来又去了这部分内容了，实际工作中怎么掌握呢

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并，被合并方亏损，在合并报表中，其留存收益（累计负数）仍需恢复，相应贷记资本公积。这是将其前期亏损计入前期合并利润表的自然滚存结果。

请教陈老师，新金融工具准则下委托贷款核算及现金流表的问题

4429、请教陈老师，新金融工具准则下委托贷款核算及现金流表的问题

提问人：877046713 时间：2019-11-08 06:30:25

您好，陈老师，
母公司通过银行委贷的形式借给子公司一笔三年期借款。
母公司核算借：债权投资贷：银行存款利息：
借：应收利息
贷：财务费用-利息收入（对吗）子公司核算：
借：银行存款
贷：长期借款-本金利息：
借：财务费用-利息支出贷：长期借款-利息
母公司现金流：
支付其他与投资活动有关的现金流（本金部分）及收到其他与投资活动有关的现金流
子公司现金流：
取得借款支付的现金流（本金部分）及分配股利、分配股利、利润或偿付利息支付的现金（利息部分）

回答人：chenyiwei

大致上是这样，借出方的利息收入是计入 “财务费用——利息收入” 还是投资收益尚无定论，应该都有可能。

医院取得划拨土地

4430、医院取得划拨土地

提问人：shanlijun9 时间：2019-11-08 06:30:25

医院取得政府划拨土地一块，支付土地补偿款和土地价款如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

取得划拨土地支付的土地补偿款和土地价款，可确认为长期待摊费用（或者采用一定方式分摊计入在该划拨土地上建造的房屋建筑物、构筑如的成本中），在该等房屋建筑物、构筑物的折旧年限内摊销。

企业所得税土地增值税退税

4431、企业所得税土地增值税退税

提问人：suchensong 时间：2019-11-08 11:29:37

回答人：chenyiwei

退税的原因是什么？是以前年度多缴税款退回，还是当地财政根据实际缴纳的税款计算的财政补贴？如果是前者，还要进一步讨论前期应纳税款的计算是否存在差错，即以前年度多缴的原因。

提问人：suchensong 时间：2019-11-12 06:30:18

感谢陈老师，属于土增清算时住宅增值低于 20%。企业直接冲减了所得税费用，现报表所得税-6500000。请问陈老师该如何调整。

回答人：chenyiwei

考虑前期为何没有预见到最终增值率低于 20% 这一情况，考虑是否属于前期差错，不属于前期差错的，只能调整本期损益。

母公司用子公司的资产进行融资租赁

4432、母公司用子公司的资产进行融资租赁

提问人：wantnessss 时间：2019-11-08 06:30:18

母公司 A 出于融资需求，与子公司 B、融资租赁公司 C、第三方 D 签订了一系列与房产 F 相关的租赁合同，房产 F 产权持有人是子公司 B，且房产F 原先已租赁给第三方 D。
A、B、C、D 四方签订了协议，协议约定：B 与 D 解除原有房产 F 租赁合同后，与 C 就房产 F 签订租赁合同，即将房产租给 C，C 再将房产 F 租给 A，A 再租给 D；
A、B、D 三方签订了协议，出租主体由 B 变更为 A；
B 与 C 签订了房产租赁协议，B 将房产 F 租给 C，合同期限为 15 年，总租金为 2.5 亿，合同签订后 10 日内一次性支付。B 收到合同款项后即将
2.5 亿转给 A；
A 与 C 签订了房产租赁协议，C 将房产 F 租给 A，合同期限为 15 年，按租金支付计划表支付租金，租金总额为 4.5 亿；
A 收到的 D 支付的租金未约定需归还 B，
上述事项，从实质上来看就是母公司 A 以子公司 B 的房产 F 作为抵押，向 C 公司借款，
第一种处理：
母公司 A：按实质重于形式原则，按抵押借款，确认长期应付款，收到的第三方 D 的租金不做收入，视同子公司向母公司分配股利，确认投资收益；
子公司 B：收到和支付 2.5 亿合同款，按代收代付处理，即收到 2.5 亿并支付给 A 后，账面不反应该租赁事项的其他债权或债务。确认对 D 的租金收入，同时租金收入视同为与母公司 A 的权益性交易，冲减资本公积。
第二种处理：
子公司 B：收到 2.5 亿确认为预收账款，分期确认房租收入
母公司 A：收到的 2.5 亿以及按期支付给 C 的租金（抵减收到 D 的租金）按抵押借款处理，
另外，如果 A 收到的 D 支付的租金约定需归还 B，则 B 是否视同只与 D 签订租赁协议，与 C 签订协议收到的款项视同代收代付，A 视同抵押借款，收到的 D 的租金视同代收代付。
以上会计处理是否正确，求陈老师指导 ~~~

回答人：chenyiwei

基本赞同你的方案一，即按实质重于形式原则处理。如果 A 收到的 D 支付的租金约定需归还 B，则 B 视同只与 D 签订租赁协议，与 C 签订协议收到的款项视同代收代付，A 视同抵押借款，收到的 D 的租金视同代收代付。

创业板 IPO 内控披露问题求助

4433、创业板 IPO 内控披露问题求助

提问人：davidsamjia 时间：2019-11-08 06:30:17

请问各位大佬：企业在深交所创业板 IPO 时，需要对外披露哪些关于内部控制方面的信息？求问有相关的要求依据吗？

回答人：chenyiwei

一般建议参照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》的要求披露。

关于利润分享计划

4434、关于利润分享计划

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-11-08 06:30:16

陈版，您好。年终奖金属于短期利润分享计划，CAS 19 第九条规定了利润分享计划确认为负债应满足的条件，其中金额能够可靠估计中 “在财务报告批准报出之前已确定应支付的薪酬金额” 应如何理解？例如高管人员的年终奖需要董事会的批准（假定董事会的自由裁量权幅度较大），最终董事会在财务报表批准报出之前通过了审批，是否可以将该部分高管的奖金计入报告年度？谢谢

回答人：chenyiwei

高管人员的年终奖需要董事会的批准（假定董事会的自由裁量权幅度较大），最终董事会在财务报表批准报出之前通过了审批，这种情况就要考虑董事会的审批遵循哪些可预测的规则或原则，还是完全无规律可循。如果根据以往
的惯例，虽有自由裁量权因素影响，但仍可以依据报告年度的实际业绩等已知因素，对年终奖金额作出大致接近的估计的，则应认为仍应计入报告年度损益；如果完全无规律可循（这种可能性应当不大），则虽然在报告年度的财务报表批准报出日之前批准，仍作为资产负债表日后非调整事项处理。

软件使用权

4435、软件使用权

提问人：jiuzhou010 时间：2019-11-08 06:30:14

陈老师，如果购买的软件使用权的合同是一年一签的，无法预计哪一年不再续签，是否可以计入无形资产按 1 年摊销？或者直接进损益？

回答人：chenyiwei

因为是一年一签的，所以建议计入其他流动资产或预付账款，在授权使用的期限内摊销。金额较小的，也可以直接计入损益。无形资产是非流动资产，不适用于这种情况。

请教陈版溢价收购股权事项

4436、请教陈版溢价收购股权事项

提问人：ccc0501 时间：2019-11-08 06:30:16

请教陈版，A 房地产开发公司溢价收购 B 房地产开发公司 100% 股权（非同一控制），溢价款为 10 亿元，溢价款即为 B 公司账面土地对应的评估增值部分，土地作为开发商品房销售。
请教 1、后期 A 公司做合并报表的时候，借：存货 10 亿贷：资本公积
7.5 亿元贷：递延所得税负债 2.5 亿元？后期 B 公司开发商品房销售时，按照对应销售的面积，在合并层面同时结转溢价部分至成本冲销对应的递延所得税负债？

类 BOT 项目会计处理，期待陈版主回复

4437、类 BOT 项目会计处理，期待陈版主回复

提问人：wx_5dc512b62980 时间：2019-11-08 06:30:17

情况简述：

公司将建成并用于租赁的房屋作为投资性房地产处理，并按照公允价值计量是否可行？（有评估，但周边未见可参考市场价）若不可行，该如何处理？

5、公司将建成并用于租赁的房屋作为投资性房地产处理，并按照公允价值计量是否可行？（有评估，但周边未见可参考市场价）若不可行，该如何处理？

回答人：chenyiwei

建议参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-4-12（BOT 和租赁模式的区分）” 处理。如果协议书约定公司 “自主经营，自负盈亏”，也就是政府并不对其经营活动，包括提供服务的对象、收费标准及后续调整等问题进行控制，公司拥有所建造的房屋建筑物和附属设施的完全自主使用权，则与 BOT 的经济实质不符，相应地不应适用 BOT 会计模式，而应视作公司向政府租用土地从事经营活动。反之，如果政府对提供服务的对象、收费标准及后续调整等问题进行控制，并据此承担兜底责任的，则可以按 BOT 模式处理（需进一步讨论是形成金融资产还是无形资产）。

提问人：hexin861120 时间：2019-11-09 06:30:17

谢谢，公司的业务为 BOT 模式，

请教陈版主！！！！！！！

4438、请教陈版主！！！！！！！

提问人：zs940790478 时间：2019-11-08 06:30:16

工程合同约定，完成工作量的 50%，付款 30%，工程成本，是要按照 50%
入账，还是按照 30% 入账呢，如果按照 50% 入账，可是并没有实际产生
20% 负债的义务，如果此时合同终止，按照合同约定，只需要支付 30%，那
最后实际成本仍然是 30%；相反如果按照 50% 入账，其中 20% 暂估，合同终止，最后也只需要付 30%，20% 还是需要冲回。

回答人：chenyiwei

基于负债的定义和确认条件，虽然合同约定目前只需付款 30%，但对于已完成工作量超出结算进度的 20% 部分，未来很可能导致经济利益流出企业
（合同终止只是在偶然情况下才会发生），因此此时已存在推定义务，且金额能够可靠计量，满足确认负债的条件。

利息资本化率

4439、利息资本化率

提问人：18201792775 时间：2019-11-08 06:30:16

请问在建工程项目的利息资本化率，既有一般借款，同时有专门借款，分别计算出一般借款和专门借款的利息资本化金额后，怎么计算项目的利息资本化率

回答人：chenyiwei

根据借款费用准则规定，“为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定”；“为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定”。
据此，只有一般借款费用的资本化才会用到资本化率，专门借款的利息资本化不涉及资本化率。

林木类消耗性生物资产所属的土地摊销在郁闭前后能否计入资产成本？

4440、林木类消耗性生物资产所属的土地摊销在郁闭前后能否计入资产成本？

提问人：jimmy7288 时间：2019-11-08 17:30:28

林木类消耗性生物资产所属的土地摊销在郁闭前是否计入资产成本？郁闭后是否计入资产成本，待出售时结转？

回答人：chenyiwei

郁闭前林木资产所占土地的摊销额可以计入林木资产成本；郁闭后的土地摊销应连同其他管护费用一起费用化处理。

请教陈版母公司以非货币资产出资设立子公司的问题

4441、请教陈版母公司以非货币资产出资设立子公司的问题

提问人：Jack1017 时间：2019-11-08 06:30:16

某上市公司用其部分非货币性资产出资设立全资子公司，子公司以评估价入账（评估价高于账面价）。根据评估结果以及资产使用部门判断，出资资产中固定资产的预计使用年限将超出在原上市公司核算时的剩余年限，请问子公司层面应该按照资产在原上市公司里核算的剩余年限计提折旧，还是可以按照新的预计使用年限计提折旧。如果按照新的预计使用年限计提折旧，第一，在合并层面是否属于会计估计变更
第二，合并层面抵消的资产增值部分的折旧是按照新的年限还是原来的折旧年限。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，处置联营企业的长期股权投资问题

4442、请教陈版主，处置联营企业的长期股权投资问题

提问人：shangck 时间：2019-11-08 21:47:13

陈老师及各位版友老师好。问题求教如下：企业甲计划将其持有的对联营企业的长期股权投资转让给乙，评估基准日为 20161231，股权转让协议签订日为 20171226，但是 2017 年当你因为协议中约定的转让条件未满足，双方当时都未做账。
现在时点，针对该联营企业相关审批已完成，并且于 2019 年 5 月份完成
工商变更，但是 2017 年的协议约定的股权转让价款所依据的评估报告已过期，现在来考虑的话，是否需要企业重新对该联营企业进行评估，并且签订补充协议对于转让价格重新进行约定，之后再根据重新约定的协议转让价款进行账务处理？
假设新的评估基准日定为 5 月份（若定到 5 月份合适的话），协议约定股
权实际转让前该联营企业的收益归乙（受让方享有），那么从 5 月份到今天
这个时点的长投，是否要还原到基准日 5 月份的账面？具体怎么合适，还请老师指点。

回答人：chenyiwei

请教陈老师：有关新金融工具准则和非上市股份公司验资

4443、请教陈老师：有关新金融工具准则和非上市股份公司验资

提问人：alexwaung 时间：2019-11-08 06:30:16

陈老师晚上好，有几个问题想向您讨教，感谢您的回复：

生产制造企业通过供应链销售商品下收入确认时点问题

4444、生产制造企业通过供应链销售商品下收入确认时点问题

提问人：zsyrogers 时间：2019-11-08 06:30:16

请教陈版，目前某 IPO 客户拟通过供应链销售商品，具体如下：
甲公司 T 日向 A 供应链公司销售产品，并与 A 供应链公司和下游客户 B 签署供货三方协议，A 供应链公司向甲公司采购产品并销售给客户 B ，采购单价为 P1，A 供应链公司赚取固定收益 P12%; 销售单价为客户 B 实际领用当天的市场均价 P2, P1(1+2%) 和 P2 之间价格差异由甲公司承担； T+5 日，A 供应链公司完成收货，T+30 日，A 供应链公司向甲公司支付货款，T+45 日，客户 B 领用完毕该批货物，并与供应链公司结算，供应链公司实际结算价格为 P2,T+50 日，供应链公司与甲公司完成价格差异的结算，多退少补。请问陈版收入确认时点应该为 T+5，还是 T+50？若是 T+5 确认收入，收入金额如何确定？谢谢

回答人：chenyiwei

本案例中供应链公司为代理人，收入确认时点应为商品控制权转移给客户 B
之日，即 T+45 日。
收入金额为供应链公司与最终客户的结算价格 P2，甲公司所承担的价格差异调整销售费用。

医药生产企业对医药公司销售收入问题

4445、医药生产企业对医药公司销售收入问题

提问人：q727446006 时间：2019-11-08 23:15:00

生产企业自行寻找终端客户，并通过医药销售公司将货物卖给终端企业，医药销售公司有随时退货权。
生产企业获得订单后先与医药公司签订合同，医药公司在和终端签订合同。终端发现货物出现问题，会找医药销售公司解决。
问题是，如果生产企业历史退货率极低，即使是生产企业负责维护终端市场，是否也可以按照销售公司验收时确认收入？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，医药销售公司属于代理人，其本身并不控制标的货物，货物的控制权直到交付给终端客户时才转移（虽然 “终端发现货物出现问题，会找医药销售公司解决”，但销售公司仍可以将责任转移给生产企业），故不能仅仅因为 “生产企业历史退货率极低”，即按照销售公司验收确认收入。

求助陈版主！新租赁准则下如何判断低价值租赁和利息资本化？

4446、求助陈版主！新租赁准则下如何判断低价值租赁和利息资本化？

提问人：贾德柯林时间：2019-11-09 09:14:08

求助陈版主和各位老师！

若确认为租赁负债，是否可以视为为取得仪器设备借入一笔专门借款，将其利息费用是否可以资本化呢？

2、若确认为租赁负债，是否可以视为为取得仪器设备借入一笔专门借款，将其利息费用是否可以资本化呢？

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则应用指南：
低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。
承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估，不应考虑资产已被使用的年限。
对于低价值资产租赁，承租人可根据每项租赁的具体情况作出简化会计处理选择。低价值资产同时还应满足本准则第十条的规定，即，只有承租人能够从单独使用该低价值资产或将其与承租人易于获得的其他资源一起使用中获利，且该项资产与其他租赁资产没有高度依赖或高度关联关系时，才能对该资产租赁选择进行简化会计处理。
低价值资产租赁的标准应该是一个绝对金额，即仅与资产全新状态下的绝对价值有关，不受承租人规模、性质等影响，也不考虑该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。常见的低价值资产的例子包括平板电脑、普通办公家具、电话等小型资产。
但是，如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁，则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理。
值得注意的是，符合低价值资产租赁的，也并不代表承租人若采取购入方式取得该资产时该资产不符合固定资产确认条件。
低价值资产租赁的金额上限应结合企业的具体情况确定。但结合准则应用指南中的案例看，不建议将全新状态下价值大于 5 万元的项目认定为低价值资产。个人理解，低价值资产的金额上限，应与本企业确认固定资产的单位金额下限相衔接。
若确认为租赁负债，则由于打印机不需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态，不属于 “符合资本化条件的资产”，故租赁负债的利息不能资本化。

提问人：贾德柯林时间：2019-11-12 00:14:27

非常感谢陈版主的答复！另外想请教您关于可变付款额的计算。根据打印机租赁合同约定，除每月实质固定付款额外，我司还需按照每月打印张数支付一定费用。根据租赁准则规定，在计算租赁付款额时，需包括 “取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定”，是否需要按照过去的印量进行估计确定可变租赁付款额，或者可以直接选择这部分可变付款额不纳入租赁负债，而在发生的时候直接计入当期损益吗？
感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

直接选择这部分可变付款额不纳入租赁负债，而在发生的时候直接计入当期损益。

请教陈总关于企业分立的会计处理问题

4447、请教陈总关于企业分立的会计处理问题

提问人：火柴 1314 时间：2019-11-09 06:30:17

陈总：
背景：A 公司股东甲、乙、丙决议将 A 公司按照业务类型分立设立 B 公司
（分立出的业务正在建设中尚未投产），A 公司保留（保留的业务已经投产）。
A 公司分立前账面资产 10 亿元
负债 5 亿元
实收资本 4.5 亿元
资本公积 0.3 亿元
未分配利润 0.2 亿元
A 公司股东决议分立后 A 公司的实收资本为 2 亿元、B 公司的实收资本为
2.5 亿元（已完成工商登记），分立后各股东在 B 公司的占股比例与在 A
公司的占股比例保持一致。
按照业务类型归类后，A 公司分立资产 6 亿元、负债 2.83 亿元。由于股东已经决定将 A 实收资本减少 2.5 亿元，资本公积也按照实收资本的减少比例减少即 0.17 亿元，这样 A 公司减少的资产和负债的差额为 3.17
亿元，减少的所有者权益金额为 2.67 亿元，3 亿元与 2.67 亿元的差额
0.5 亿元确认对 B 公司的债权（也相当于 A 公司代 B 公司垫付的资金，分立完成后 B 公司与 A 公司会对此部分资金进行结算），账务处理如下：
A 公司账务处理：借：负债 2.83
实收资本 2.50
资本公积 0.17
其他应收款-B 公司 0.50
6.00
我认为 A、B 公司的账务处理符合实际情况，分立完成后形成了 A 公司对B 公司 0.5 亿元的债权，可以理解为 A 公司代 B 公司垫付的资金，假设分立前 A 公司未向相关供应商支付 0.5 亿元资金，A 公司分立出账面的负债应为 3.33 亿元，对于 B 公司账面负债总额没有变化。基于股东已将实收资本金额确定，且 0.5 亿元资金后期也将结算，我认为上述处理可以认定。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

城投下面的企业建设完公租房的账务处理

4448、城投下面的企业建设完公租房的账务处理

提问人：qiaosanming 时间：2019-11-09 06:30:18

城投公司下面的一家房地产企业，由政府出地出钱，他们代建廉租房或者公租房，建成之后政府出文，把房产划到他们公司名下，廉租房的租金过一下他们手然后上交财政，这样的话我有个疑问？这块固定资产并没有给他们带来任何收益，是否要提折旧？还有就是转到固定资产是否合适？

回答人：chenyiwei

关键是要进一步了解清楚其业务模式，特别是成本如何回收及如何产生收益。如果租金完全是 “过手”，则廉租房或公租房本身不能确认为本企业的资产。如果建造成本由政府补偿，则可按建造合同模式进行会计处理。

【请教陈版主】保理业务

4449、【请教陈版主】保理业务

提问人：CC-Alfred 时间：2019-11-09 06:30:18

请教版主，国内制造业公司计划开展保理业务，其中分银行有追索权和无追索权的情况。在有追索权的情况下，是否会影响销售收入的确认？在这种情况下，实现收款的条件是否受影响？谢谢。

回答人：chenyiwei

无论新旧收入准则，收入确认需满足的条件之一就是 “相关的经济利益很可能流入企业” 或者 “企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，但并不要求 100% 的保证。所以，即使银行有追索权，一般也不影响收入确认，但在有追索权保理的情况下，需谨慎考虑能否终止确认应收票据，是否需确认短期借款等问题（参考：《企业会计准则解释第 5 号》第三条）。

请教：吸收合并孙公司，子公司如何做会计处理

4450、请教：吸收合并孙公司，子公司如何做会计处理

提问人：wx_5dafba16cb19 时间：2019-11-09 06:30:18

持有 100%B 的股权，B 持有 C100% 股权，C 为盈利企业，A 账面未弥补亏损金额较大。如果为了达到特殊性税务处理的目的，C 的利润并入 A 计算所得税，由 A 吸收合并 C。那么 B 如何做会计处理，如果支付对价，则不满足特殊性税务处理中同一控制下不支付对价的要求；如果不支付对价，B 的贷方长期股权投资，借方可以记什么，记其他应收款怕不符合税法要求，记资本公积是否合适？

回答人：chenyiwei

相当于 B 将对 C 的股权无偿划转给 A。B 按照划出长期股权投资的账面价值（个别报表层面）或者 C 的净资产价值（合并报表层面），依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

请问发出商品为何还属于企业资产？

4451、请问发出商品为何还属于企业资产？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-09 06:30:13

发出商品
尚待加工的半成品

回答人：chenyiwei

发出商品虽然实物不在本企业，但其所有权上的主要风险和报酬（以及对其控制权）未转移给客户或其他第三方，其相关的未来经济利益（如销售收入、租金等）仍可以流入本企业，故仍属于本企业的资产。

提问人：wufaxian 时间：2019-11-10 06:30:13

谢谢陈老师，请问发出商品是否特指发出在途商品？这是一个会计子科目么？通常在什么阶段就不在确认为本公司资产了？例如客户签字入库以后？

回答人：chenyiwei

不一定是在途，也包括已交付给客户但尚未满足收入确认条件的商品。

分步实现同一控制下企业合并

4452、分步实现同一控制下企业合并

提问人：woshixiaomi3 时间：2019-11-09 06:30:18

请教陈版主。合并方应当按照《企业会计准则第 20 号一一企业合并》（以下
简称 “企业合并准则”）和合并财务报表准则的规定编制合并财务报表。合并方在达到合并
之前持有的长期股权投资，在取得日与合并方与被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日与
合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期
间的期初留存收益或当期损益。
这个意思是将同一控制日起的权益法确认的投资收益、其他综合收益和其他所有者权益变动，全部冲到资本公积，后续再从子公司进入集团之日起至合并日之间将子公司实现的留存收益从资本公积中予以恢复？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。如果此前对该被合并方的股权投资是采用权益法或者作为金融资产核算的，则首先冲回以前历年的权益法核算确认的损益调整、其他综合收益、其他权益变动等，或者前期作为金融资产核算确认的累计公允价值变动，恢复到最初的投资成本，再与当初最初取得投资时对应的子公司权益项目相抵销。
对于合并日增持的这部分股权比例，则采用同一控制下合并的常规方法进行抵销处理。
经过上述处理后，合并报表层面对合并日之前的年度/期间按照合并日后合并方持有股权的比例划分归母和归属少数股东的净资产和净收益。

形式融资租赁如何会计处理

4453、形式融资租赁如何会计处理

提问人：sisisiminglei 时间：2019-11-09 06:30:13

陈版我们在实务中遇到这样一项业务汽车 4S 店公司向融资租赁公司融资但是融资租赁公司不能像银行一样提供借款签订了一项固定资产售后回租融资租赁合同并由公司的大股东提供了担保在执行时融资租赁合同很多关键条款并未执行 4S 店公司并未将作为固定资产核算的试乘试驾车处置给融资租赁公司未开发票车辆登记证、** 也未变更为融资租赁公司该批车辆公司可以随时销售融资租赁公司实际也未要求按照合同执行公司账务处理是这样的收到款项时借：银行存款贷：长期借款支付租金时使用直线法核算借：长期借款借：财务费用贷：银行存款我们有以下几处疑问（1）该批车辆要做为融资租赁固定资产披露吗？个人倾向于按照实质重于形式的原则，不作为（2）固定资产对融资租赁公司不做处置处理但是要在长期应付款核算不在长期借款核算（3）按照实际利率法核算确认未确认融资费用并按照实际利率法进行确认财务费用您看对吗？陈版

回答人：chenyiwei

该交易的实质是以资产为抵押取得借款，可直接按抵押借款进行会计处理
（但如你所述，列报为长期应付款），核算其取得本金以及后续还本付息业务。但附注中需对合同约定的出售范围内的资产作为所有权受限的资产予以披露。
利息按实际利率法确认。确认未确认融资费用并按照实际利率法进行确认财务费用。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-11-10 06:30:14

陈版这项售后回租融资租赁业务中承租人并未将固定资产出售给融资租赁公司所有权还是承租人的承租人在到期行使留购权之前可以随时处置融资租赁公司那边也是只要有大股东担保就行并未将固定资产进行过户可以说是名为融资租赁实为借贷这种情况下资产负债表日尚未处置的固定资产还是要作为受限的资产披露？但是实际不受限可以随时处置

回答人：chenyiwei

如是，则可以不作为受限资产披露。

关于 AB 公司相互持股的抵消

4454、关于 AB 公司相互持股的抵消

提问人：renaiqiang 时间：2019-11-09 21:26:40

A 公司注册资本为 100 万，有 2 个股东，其中自然人股东出资为 80 万，B 公司出资为 20 万，A 公司今年营业收入 2000 万，营业成本 1000 万，利润为 1000 万，然后 1000 万全部分红。按照出资比例计算，分给 B 公司 200 万，
B 公司注册资本为 100 万，其中 A 公司出资 70 万，其他个体出资为
30 万，
现在 A 公司作为母公司需要编制合并报表，我自己编制的如下，有几点疑问
疑问 1 ：合并报表上显示长期股权投资-A 公司自己 20 万，是否合适？
疑问 2：A 公司自己的合并报表上显示投资收益 200 万是否合适，这个
200 万其实就是分红款。
疑问 3：我编制的合并报表是否正确，如果不正确，应当怎样编制？
项目 A 公司项目 B 公司 A 公司合并报表项目合并货币资金 300,000.00 货币资金 800,000.00 货币资金 1,100,000.00 应收账款-客户20,000,000.00 其他应收款-A 公司 2,000,000.00 应收账款-客户
20,000,000.00 长期股权投资-B 公司 700,000.00 长期股权投资-A 公
司 200,000.00 长期股权投资-A 公司 200,000.00 应付账款-供应商
10,000,000.00 股本 1,000,000.00 应付账款-供应商 10,000,000.00
其他应付款 10,000,000.00 未分配利润 2,000,000.00 其他应付款
8,000,000.00 股本 1,000,000.00 投资收益 2,000,000.00 股本
1,000,000.00 营业收入 20,000,000.00
未分配利润 1,400,000.00 营业成本 10,000,000.00
少数股东权益 900,000.00 净利润 10,000,000.00
营业收入 20,000,000.00 分配给股东 10,000,000.00
营业成本 10,000,000.00 期末未分配利润-
投资收益 2,000,000.00
净利润 12,000,000.00
归属于母公司所有者的净利润 11,400,000.00
少数股东损益 600,000.00

回答人：chenyiwei

这种情况是子公司 B 持有母公司 A 的部分股份，在合并报表层面应作为库存股列示，该项库存股在合并报表层面的列报金额等于 B 公司对 A 公司的投资成本。即需要编制抵销分录：借：库存股，贷：金融资产（其中 B 公司报表层面的金融资产累计公允价值变动应冲回处理）。
需要注意的是：B 本身是 A 的子公司，所以虽然对 A 持股 20%，但 B 不可能对 A 具有控制、共同控制或重大影响，B 对 A 的股权投资只能作为金融资产核算。

提问人：renaiqiang 时间：2019-11-11 06:30:13

陈老师，您的意思是：B 持有 A20% 的股权，不应当使用 “长期股权投资”
科目核算吗？而应当列入金融资产核算，比如：交易性金融资产。另外合并层面实现的投资收益 200 万是否需要抵消

回答人：chenyiwei

持有 A 的股权只能作为金融资产。B 确认的投资收益在合并报表层面与
A 的利润分配抵销。

开具发票是否属于履约义务

4455、开具发票是否属于履约义务

提问人：renaiqiang 时间：2019-11-10 06:30:18

在新收入准则下，以合同为基础，按照履约义务是否完成为标准，去确认收入，确认有合同资产与应收账款科目，关于开具发票是否属于履约义务呢，
例如：合同约定，2019 年 1 月 1 日交货,2019 年 5 月 1 日开发票，发
票开具后 3 个月内付款。
履约义务在 2019 年 1 月 1 日已经完成，公司是确认应收账款合适，还是合同资产合适？

回答人：chenyiwei

履约义务是是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。开具发票本身不是一项单独的履约义务。
虽然要开具发票后才有权利收款，但是 “开具发票” 这一行为对卖方而言无需额外时间和成本即可完成，并使其单方面受益而无需承担其他额外的责任和义务，因此可以合理预期这一行为必然会发生，所以在履约义务履行完毕后，应确认应收账款而不是合同资产。

请教陈版，关注新收入准则适用的问题

4456、请教陈版，关注新收入准则适用的问题

提问人：lvjihao 时间：2019-11-10 06:30:15

陈老师，你好。我们有一家客户是生产销售大型机床设备的，合同里面约定了设备销售，安装和质保期，质保期为安装调试后 1 年。在旧收入准则下，我们是以设备的安装调试完成后，取得相关单据确认收入的。在新收入适用后，我们是要将其分为 3 项履约义务分开确认吗，此前我们怕客户提前确认，都严格卡死验收单据，现在将其中的设备销售义务按交付确认，感觉会对收入影响较大。我查询了之前在港股上市的昆明机床，2017 年未实现新收入准则：机床销售收入确认是公司主营业务机床收入确认的时点为产品运输到客户指定的交付地点并由对方验收后确认。2018 年实行新收入准则后改为; 公司主营业务机床收入确认的时点为产品运输到客户指定的交付地点后确认。这样看来，好像也是由验收确认变为交付确认。但是昆机 2019 年已退市，也怕没有代表性，所以想请教下陈老师的意见，谢谢

回答人：chenyiwei

原准则下，一般是作为 “需要安装和检验的商品销售”，则安装调试完成并通过客户验收时一次性确认收入。
新准则下，对于履约义务的划分，首先是设备交付和安装是否构成单项履约义务；其次后续质保属于保证性质保还是服务性质保。从此处情况看，如果质保期为安装调试后 1 年，则构成保证性质保的可能性较大，即质保不构成单项履约义务。
设备交付和安装调试是否构成两项履约义务，主要取决于安装调试工作是否可由客户自行完成（含外聘具有一般资质的施工队伍完成），还是只能由本企业完成；以及本企业是否需就安装调试过程中出现的问题向客户承担首要责任。在这种方面，一般的通用设备和专门针对客户需求定制的非标设备可能有不同的考虑。如果设备交付和安装调试只能作为一项履约义务的，则收入确认时点与原准则下预计不存在重大差异。

2018 年以前报表中应收账款和应收和预收抵消后的结果？

4457、2018 年以前报表中应收账款和应收和预收抵消后的结果？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-10 06:30:13

原来报表中 “应收账款” 根据应收和预收两个总账所属明细分类科目余额分析…… 得来的。现在为什么把预收取消了，因为收入准则中不再使用预收这个内容了，而合同负债要单独列报。
---------------上面这段话什么意思？为什么 2018 年以前在报表中填列的应收账款是应收和预收两个分类科目余额计算出来的？一个是资产，一个是负债，不得相互抵消，2018 年之前列报应收账款时为什么要考虑预收？另外把预收取消和收入准则变动有什么关系？与合同负债又有什么关系？

回答人：chenyiwei

2018 年执行新收入准则之前，报表编制时是需要将应收账款的贷方余额重分类到预收账款，以及将预收账款的借方余额重分类到应收账款，并不是将两者相抵后列报。另外新准则下预收账款并不是完全取消，也有可能继续存在，例如在尚不具备新收入准则第五条规定的 “合同” 成立条件的情况下已收到的款项，如定金等。

2、2018 年执行新收入准则之前，报表编制时是需要将应收账款的贷方余额重分类到预收账款，以及将预收账款的借方余额重分类到应收账款，并不是将两者相抵后列报。另外新准则下预收账款并不是完全取消，也有可能继续存在，例如在尚不具备新收入准则第五条规定的 “合同” 成立条件的情况下已收到的款项，如定金等。

提问人：wufaxian 时间：2019-11-10 06:30:14

谢谢陈老师的回复。

求助 chenyiwei 老师，关于购买少数股权

4458、求助 chenyiwei 老师，关于购买少数股权

提问人：qiupuzhen 时间：2019-11-10 06:30:14

陈老师，关于收购股权有几个疑问想请教下：

是；2、合并报表层面增加资本公积 150 万元，代表少数股东撤资时，减资款为零，而对应的净资产份额为-150 万，相当于少数股东让渡给母公司股东利益。

1、是；2、合并报表层面增加资本公积 150 万元，代表少数股东撤资时，减资款为零，而对应的净资产份额为-150 万，相当于少数股东让渡给母公司股东利益。

提问人：qiupuzhen 时间：2019-11-10 06:30:14

感谢陈老师百忙中的回复，还有一点不明白，合并报表增加资本公积 150
万，少数股东权益减少 150 万吗？但是我是这么想的——少数股东退出即减少-150 万，是不是应该期末少数股东权益增加 150 万？谢谢老师

回答人：chenyiwei

是，合并报表层面应为减少资本公积 150 万元。

提问人：qiupuzhen 时间：2019-11-11 06:30:14

谢谢老师，如果合并报表资本公积为零，盈余公积没有，未分配利润为负。以上业务做，借：未分配利润 150 贷：少数股东权益 150 吗？未分配利润已经是负数了，可以继续减少未分配利润吗

回答人：chenyiwei

可以继续减少未分配利润，无限额。

应付票据及应付账款为什么包括预付账款贷方余额

4459、应付票据及应付账款为什么包括预付账款贷方余额

提问人：wufaxian 时间：2019-11-10 06:30:12

“应付票据及应付账款” 项目，应根据 “应付票据” 科目的期末余额，以及“应付账款” 和 “预付账款” 科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。
以上内容有三个问题：

专项应付款为什么不叫预收款？

4460、专项应付款为什么不叫预收款？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-10 06:30:12

“专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。”
-------------1、从描述上看，这更像是收钱还没办事。叫预收款岂不是更恰当？

这部分应付款开起来不需要用现金偿还，注入产品试制费等科目后期如果转成企业费用。怎么做会计分录？借费用借专项应付款？没有贷方？？

2、这部分应付款开起来不需要用现金偿还，注入产品试制费等科目后期如果转成企业费用。怎么做会计分录？借费用借专项应付款？没有贷方？？

回答人：chenyiwei

首先要注意：2006 年执行新企业会计准则后，专项应付款的核算内容已变更为 “企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”。
你说的 “新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等” 在新准则下可能属于政府补助范畴，或者可能形成营业收入，故不再在专项应付款中核算。

提问人：wufaxian 时间：2019-11-10 06:30:13

谢谢陈老师回复。“ 专项应付款的核算内容已变更为 “企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”。”—————这是不是说专项应付款这个科目只会出现在有 “国有股” 的企业？如果这些款项最终转化为企业费用，怎么做会计分录呢？

回答人：chenyiwei

非国有企业也可能有（如某些投资补助）但很少见。专项应付款一般最终转入资本公积，对应发生的费用正常核算。

陈版，关于合伙企业并表的问题

4461、陈版，关于合伙企业并表的问题

提问人：江边 ABS 时间：2019-11-11 06:30:16

如果合伙企业进行并表，A 对 C 合伙企业进行控制，A 是有限合伙人，B 是另外的有限合伙人，D 是 GP，D 是 A 的代理人，那么如何对 A 进行利润表方面的合并？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-102（公司将其所控制的有限合伙企业等特殊主体纳入合并报表范围的具体操作问题）”：
母公司在将其所控制的此类存续期有限的特殊主体纳入其合并报表时，该类特殊主体中归属于其他权益持有人的权益作为负债（一般是 “其他流动负债” 或者 “其他非流动负债”，视其是否满足《企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）》第十九条规定的流动负债判断条件而定）列示，归属于其他权益持有人的收益作为费用（财务费用）列示，不能作为少数股东权益和少数股东损益。

应收退货成本是成本费用科目么？

4462、应收退货成本是成本费用科目么？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-11 06:30:16

回答人：chenyiwei

应收退货成本属于资产类科目。
新收入准则应用指南中对” 应收退货成本 “科目的使用说明：
本科目核算销售商品时预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。
本科目可按合同进行明细核算。
应收退货成本的主要账务处理。
企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品控制权时，按照已收或应收合同价款，借记 “银行存款” “应收账款” “应收票据” “合同资产” 等科目，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额），贷记 “主营业务收入” “其他业务收入”等科目，按照预期因销售退回将退还的金额，贷记 “预计负债——应付退货款” 等科目；结转相关成本时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，借记本科目，按照已转让商品转让时的账面价值，贷记 “库存商品” 等科目，按其差额，借记 “主营业务成本” “其他业务成本” 等科目。涉及增值税的，还应进行相应处理。
本科目期末借方余额，反映企业预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，在资产负债表中按其流动性计入 “其他流动资产” 或 “其他非流动资产” 项目。
根据《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会
[2019]6 号）：按照《企业会计准则第 14 号——收入》（财会〔2017〕22 号）的相关规定确认为资产的应收退货成本，应当根据” 应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在” 其他流动资产” 或” 其他非流动资产” 项目中填列。

销售网络账务处理

4463、销售网络账务处理

提问人：18913112189 时间：2019-11-11 09:16:43

请教陈版：
A 公司收购了一家连锁药店的某一地区销售网络。对被收购方的实物资产的购买，单独进行账务处理。将销售网络各门店的营业执照、药品经营资质、以及销售人员、会员信息认定为无形资产。该销售网络经评估机构评估，认定价值为 200 万。A 公司实际支付收购价款 600 万，A 公司针对该销售网络做账如下
借：无形资产 200 万
商誉 400 万
贷：其他应付款 600 万现在的问题是：
是否可以按照企业上述分录处理，在 A 公司单体报表上确认商誉
该销售网络是否可以实际支付价款 600 万，全额确认为无形资产；若全额确认为无形资产，是否应当在入账当期就将超出评估价的 400 万一次进减值损失。

回答人：chenyiwei

求助陈版！经营租赁的租金确认问题

4464、求助陈版！经营租赁的租金确认问题

提问人：上善若水乔时间：2019-11-11 06:30:18

陈版，您好！
关于经营租赁租金收入确认问题，我看到会计准则里面有如下规定
【在一般情况下，出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法】
客户是工程设备租赁公司，目前租赁合同签订包括 4 年期每月固定租金合
同，也包括 4 年期逐年递减租金合同。目前客户是按照合同约定的进度确定租金收入，没有逐年递减的租金合同在整个租赁期内直线法摊销确认收入。
目前我的疑问如下：
由于租赁设备随着使用年限增加，使用价值在递减，因此合同租金递减。该条是否符合准则中约定的 “某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法”？还是说这里的特殊情况指比较量化的产量法？而不是这里定性的使用价值递减，所以约定了一个递减的租金？
但是客户并不是所有工程设备的租金均会存在递减的情况，这样的话是否又是对租金的收入处理原则不同？即：既不是按照直线法，又不是统一按照一个递减的方法？
另外，关于购买设备的预付款的报表列示，准则有如下约定：
根据《企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）》第十七、十八条：
第十七条资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
（二）主要为交易目的而持有。
（三）预计在资产负债表日起一年内变现。
（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
对于其中（一）（二）我这边判断有点模糊，（一）中的正常营业周期是指什么时间呢？会计年度的一年? 还是整个租赁设备的使用年限？（二）中交易目的而持有，由于公司是设备租赁公司，那预付设备采购款是否也是为交易
（对外出租）而持有的呢？还是说预付设备款无需该条判断，因为需要先变现为资产？

回答人：chenyiwei

瑞华计学撮要 4-2-12 涉及保证金及手续费的售后回租... 实务模拟

4465、瑞华计学撮要 4-2-12 涉及保证金及手续费的售后回租... 实务模拟

提问人：Leah713 时间：2019-11-11 15:18:15

根据瑞华计学撮要 4-2-12 涉及保证金及手续费的售后回租构成融资租赁交易的会计处理中：
将手续费作为未实现融资费用、保证金按实际利率折现进行处理。
在进行实务案例模拟的时候，用考虑了手续费和保证金测算的实际利率对长期应付款、长期应收款进行折现，长期应付款现值、与长期应收款现值的差额，与初始现金流量存在差异。测算用的实际利率尤其注意了，并没有用ROUND 保留小数，长期应付、长期应收两者相加合并的现金流测算的现值和初始现金流是一样的。但是拆分后、分别做现金流折现还是有差异，不知道哪里错了？哪位大神指导下？
实务操作案例如附件。
计学撮要 4-2-12（按承租人实际利率测算）.xlsx (21.41 KB, 下载次数: 50)
2019-11-11 15:14 上传
点击文件名下载附件

回答人：chenyiwei

你的问题是在于长期应收款折现值算错，而导致长期应收款折现值算错的原因是对无现金流的单元格未标注 0。
计学撮要 4-2-12（按承租人实际利率测算）.xlsx (20.05 KB, 下载次数: 72)
2019-11-11 23:39 上传
点击文件名下载附件

政府补助的经济实质认定

4466、政府补助的经济实质认定

提问人：嘉之乐时间：2019-11-11 15:45:28

陈版，您好，敬仰已久，想咨询个问题。
为获取政府补助，企业在特定区域设定分公司，政府将对企业分公司税收返还通过第三方独立平台代收代付至供应商，同时企业层面在与供应商结算时，将政府支付部分抵扣成本，在自身财务报表层面不体现为政府补助。
此种模式下，不存在直接获取政府补助，也不存在直接的经济利益流入，请教下，是否将其体现为非经常性损益，并在财务报告体现为政府补助。
谢谢您 ~

回答人：chenyiwei

相关税收返还的经济资源最终来源于政府，且满足政府补助的 “无偿性特征”，故应作为政府补助披露。虽然采用净额法核算，但附注中仍需披露为政府补助，并作为非经常性损益。

请教陈版：预期信用损失

4467、请教陈版：预期信用损失

提问人：跨度防护时间：2019-11-11 06:30:17

请教陈版：

请教陈版，关于非全资公司的未实现内部损益抵销问题

4468、请教陈版，关于非全资公司的未实现内部损益抵销问题

提问人：飞飞 618 时间：2019-11-11 06:30:17

陈版：您好！向您请教一下关于非全资子公司向母公司销售形成的未实现内部销售损益的问题。
问题如下：集团 A 和其非全资子公司 B（A 持 B 股权 70%）。B 将一处房产卖给其母公司 A，母公司将该资产做为固定资产核算，并在合并报表中抵销了该业务的未实现内部损益，由于 B 是非全资子公司，因此又按照 70% 的比例在归母和归少间对抵销的损益进行了分配（借：少数股东权益贷：少数股东损益）。1：日后该资产在 A 集团持续持有且折旧未计提完之前，A 对 B 公司的持股比例发生了变化（比如持股比例降为 60%）但仍然控制 B 公司，该笔合并层面滚调的未实现内部损益分配的归母和归少是否需要按变化后的比例进行调整？2：该资产在 A 集团持续持有且折旧未计提完之前， A 丧失了对 B 的控制权不再合并 B 公司，此时是视同该资产的未实现内部损益全部实现了，将全部的未实现损益转回？还是仅把合并层面滚调的未实现销售损益中影响少数股东权益的金额在当期通过少数股东损益转回（借：少数股东损益贷：少数股东权益），增加当期的少数股东损益同时减少了归母净利润？并该如何理解减少当期归母净利润的经济含义

回答人：chenyiwei

1：日后该资产在 A 集团持续持有且折旧未计提完之前，A 对 B 公司的持股比例发生了变化（比如持股比例降为 60%）但仍然控制 B 公司，该笔合并层面滚调的未实现内部损益分配的归母和归少是否需要按变化后的比例进行调整。
由于该交易在合并报表层面属于权益性交易，处置价款减去对应的 10% 少数股权的差额调整资本公积，而截至交易日，该项少数股权价值仍受到该项尚未实现的逆流交易损益的影响，故在未实现损益对少数股权的分配比例从 30% 增加到 40% 的过程中，调整差额是计入合并报表层面资本公积的。

求助合作建房账务处理，一方出地，一方出资金，最终按比例分配项目利润。

4469、求助合作建房账务处理，一方出地，一方出资金，最终按比例分配项目利润。

提问人：fun1004 时间：2019-11-11 17:30:15

甲方出地乙方出资金，成立项目部，项目立项以甲方名义立项。甲方参与建设并监督乙方对项目的经营管理工作，乙方提供项目除土地地价之外的全部开发建设资金，并负责项目的开发建设及经营管理工作，项目销售费用由乙方承担。项目由甲方的名义开发建设，建设成后甲、乙双方按比例进行利润分配。
请问：1、这种合作建房模式的经济实质是什么？2、甲方、乙方投入时和分配项目利润时怎么进行账务处理？

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-3-2（项目公司以所开发的房产进行实物分红时，投资方的会计处理）”。其经济实质是出地方处置该土地，所取得的对价是一项开发收益分享权。

提问人：fun1004 时间：2019-11-12 15:25:47

谢谢陈老师。再追问一下，协议约定是按利润分配，且仅成立项目部未成立独立法人公司，项目部并在出地方公司名下核算，出地方公司委派出纳，出资金方委派其他财务人员。这些约定是否会影响判断出地方处置土地这个经济实质？如果确认实质是出地方处置土地，那么双方这样的合作形式是否能达到税收筹划的目的？

回答人：chenyiwei

如是，出地方不能按处置土地处理。应将取得出资方的资金及其据此在该项目中享有的权益确认为负债处理。到项目部完成开发、销售并清算完毕时，在其报表中体现土地处置损益。

请教陈老师，新金融工具准则下，LP 合伙人的核算

4470、请教陈老师，新金融工具准则下，LP 合伙人的核算

提问人：877046713 时间：2019-11-11 19:34:58

陈老师好：
现有一基金合伙协议，根据合伙协议，合伙协议十年，投资期 5 年，退出
期 5 年，经全体合伙人一致同意后，可以延长或缩短合伙时间。合伙人有A、B、C、D 四家，A 为普通合伙人、B、C、D 为有限合伙人，对于项目投资收益，普通合伙人的利益分成为 20%，其他有限合伙人按照实缴出资比例分享。利润分配为该会计年度实现的全部收益。合伙协议约定由普通合伙人执行事务合伙并具体执行合伙事务，有限合伙人有权提出建议。合伙协议设立投资决策委员会，全部由普通合伙人担任。请问陈老师，作为有限合伙人的 B，在执行新金融工具准则后，应如何核算其实缴出资。

回答人：chenyiwei

首先还是要判断 A 作为 LP 对合伙企业有无控制、共同控制或重大影响。如果无控制、共同控制和重大影响的，则 A 应将其在合伙企业中所享有的权益份额确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

提问人：zoujiecpa 时间：2019-11-12 15:06:24

请教陈老师：为何不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产呢？感谢！！

回答人：chenyiwei

新 CAS 22 应用指南：
此处权益工具投资中的 “权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》（以下简称 “金融工具列报准则”）中权益工具定义的工具。例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。
符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具）本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。例如某些开放式基金，基金持有人可将基金份额回售给基金，该基金发行的基金份额并不符合权益工具的定义，只是按照金融工具列报准则符合列报为权益工具条件的可
回售工具。这种情况下，投资人持有的该基金份额，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

权益法转成本法，收购净资产为负的公司

4471、权益法转成本法，收购净资产为负的公司

提问人：念无时间：2019-11-11 06:30:24

各位老师好，实务中遇到个问题，我们公司原来投资了一个公司 A，投资款
400 万占 49%，后来被投资公司一直亏损，我们账面长投金额减计为 0 了，现在被投资公司的控股方 B 公司要把剩余的 51% 以 1 元的价格卖给我们，现在 A 公司账面所有者权益为-1000 万（同公允价值），因为初始投资的
400 万前面已经通过损益调整科目全部冲减了，我现在的疑问是权益法转成本法后，合并报表层面要确认的商誉是 1000 呢还是 1400 万呢？
下面的分录，各位老师看下是否正确

合同履约成本科目是否替换了开发成本及生产成本？

4472、合同履约成本科目是否替换了开发成本及生产成本？

提问人：q727446006 时间：2019-11-11 20:45:58

回答人：chenyiwei

不能替代。
根据新收入准则应用指南，“合同履约成本” 科目的核算内容是 “企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本”。因此要同时满足以下条件：（1）以符合新收入准则第五条规定的五项条件的 “客户合同” 的存在为前提，即针对特定客户合同所发生的履约成本；（2）该履约成本满足确认为资产的条件，但不是确认为存货或者其他准则规范范围内的资产类型。
实务中，合同履约成本一般用于在提供劳务的交易中，尚未确认收入的情况下暂时归集的已发生劳务成本。
开发成本、生产成本等传统科目都属于存货，且不以符合条件的客户合同的存在为其确认的前提。所以和合同履约成本是平行关系，不是替代关系。

请教陈版主本期减少子公司确认投资收益及账务处理问题

4473、请教陈版主本期减少子公司确认投资收益及账务处理问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-11-12 06:30:19

您好陈版主，M 公司成立于 2018 年 10 月，注册资本 500 万元，其中A 公司认缴出资 375 万元，占比 75%，B 公司认缴出资 125 万元，占比25%，A 公司已实缴出资 200 万元，B 公司尚未实缴。2019 年 4 月，A 公
司将其持有的 M 公司股权全部转让给王某，作价 200 万元，A 公司单体报表未确认投资收益，M 公司 2018 年净利润-12 万元，2019 年 1-4 月净利润 10 万元。请教陈版主以下问题：
（1）由于个别报表未确认投资收益，合并报表确认的投资收益 =200-（200+
（-12+10）*75%）=1.5 万元。计算方法是否正确。
（2）本期合并 M 公司已将 1-4 月份利润表纳入合并，合并报表层面应怎样做分录？

回答人：chenyiwei

母子公司间货物调拨

4474、母子公司间货物调拨

提问人：13918968257 时间：2019-11-12 06:30:12

咨询个问题，母公司（无货物销售资质），无偿调拨了一批货物给子公司使用，费用出在了母公司。
然而子公司将该批货物对外出售了（子公司有货物销售资质），这个账务税务该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

母公司将货物调拨给子公司，按该批货物的原账面价值：借：长期股权投资——子公司，贷：存货；
子公司：按同样金额，借：存货，贷：资本公积——资本溢价。后续子公司对外销售时，正常结转销售成本。

提问人：mark9527 时间：2019-11-13 06:30:12

请教陈版，
这样处理是否和母公司无资质有关？如果不是无偿是不是就要视同销售？

回答人：chenyiwei

会计上对无偿调拨都不确认销售，不论税务上是否视同销售。

非经常性损益的判断

4476、非经常性损益的判断

提问人：hong910ye 时间：2019-11-12 06:30:19

请教陈版主，公司在上市过程中发生的中介机构走访的差旅费、住宿费等费用是否可以认定为是偶发性费用，计入非经常性损益。毕竟上市过程只有一次，具有偶发性，中介机构根据证监会要求做的走访等费用也只有在 IPO 过程中才会大量发生。

回答人：chenyiwei

不建议作为非经常性损益。上市融资是为了企业经营和发展的需要，且后续也有不断的类似需求；另外这些费用属于正常的接受服务所支付的对价。

求助陈版主母子公司人员 “混用” 情况财务处理

4477、求助陈版主母子公司人员 “混用” 情况财务处理

提问人：j125th 时间：2019-11-12 06:30:20

求助陈版主，
您好，在审计实务中遇到一个问题，望您能帮忙参考一下。（向客户了解情况后修改了一些之前的信息）
Q1 我们作为集团审计，如果母子公司 “人员” 混用，该如何处理? 工资应该如何在母子公司之间分配？
有三个主体：1）母公司 A
母公司的分公司 B （没有独立的财务人员和业务人员，都是母公司的子公司 C 的财务人员进行做账）
母公司的子公司 C
母公司的分公司 B 与母公司的子公司 C 完全是一套人马（因为 BC 在一个城市，与母公司不在一个城市）。
母公司的子公司 C 的员工劳动合同是和母公司的分公司 B 签订的。人员与子公司 C，没有签订其他的劳动合同。
本年，子公司 C（客户）的人员工资（业务及管理费），完全列支在母公司的分公司 B 的账面中。
往年，子公司 C（客户）的人员工资（业务及管理费），在 C 账面上体现。（虽然劳动合同是和分公司 B 签订的）
有疑问的地方在于：
子公司 C 的人员和分公司 B 签订劳动合同，往年工资在子公司 C 账面列支，但是本年在分公司列支。可比性有问题。往年也应该进行分配，但是往年没有进行分配。
属于母子公司人员混用，非上市公司，这种情况，是否合理合法？
劳动合同和哪个公司签订的，是否工资应该在哪个公司上列支？
如果母子公司人员混用，是否需要进一步签订合同，比如按市场价格约定服务/劳务派遣的协议。这样才能合理分配？
如果想将工资费用分配开，使用什么方式比较合理？
Q2 如果母子公司，人员混用，是否会对审计造成什么影响？需要注意什么事项？

回答人：chenyiwei

理论上，基本原则应当是 “受益原则”，即依据两个主体（B、C）的受益程度分配费用，而不是根据劳动合同的签约单位来计入费用。应要求相关员工做好工时记录等基础工作，并确保其真实、可靠、完整，作为费用分配的基
础和依据。如果难以划分清楚的，则在单独出具 A、C 个别报表的审计报告时，需考虑这一情况对审计意见类型的可能影响。
关于合规性问题，由于劳务派遣需特殊资质，一般建议采用签订劳动合同一方与零一分签订服务协议，按相应人工成本加税费的形式收取服务费的方式进行，这样也可以符合《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发 [2008]86 号）等税务规定的要求。

关于赠品是否可以确认会计收入

4478、关于赠品是否可以确认会计收入

提问人：tongyuan325348 时间：2019-11-12 06:30:24

请教陈版主和各位老师：
我司向客户销售商品时附带有少量赠货（赠货为自产商品，与销售的商品相同，并非买一赠一，而是少量赠货），求教以下问题：
假设赠货的部分成本 8 元，公允售价 10 元
会计处理方式一
借：销售费用 81.13
贷：库存商品 8
贷：应交税费-增值税销项税额 813%
会计处理方式二
借：销售费用 101.13
贷：主营业务收入 10
贷：应交税费-增值税销项税额 1013%
同时：
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
问题：
税法有规定需要视同销售，但是会计上可以按处理方式二确认销售收入吗？总觉得处理方式二虚增了收入和成本
除了税法关于视同销售的规定，会计上有没有类似规定必须采用哪一种会计处理？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-1-42（赠送商品视同销售的问题）”：
对于 “买一赠一”、“买大赠小” 等促销活动而言，其中的 “赠” 并非无条件，而是以 “买” 为前提的，所以应当把 “买” 和 “赠” 作为一个整体进行处理，采用类似于捆绑销售的方式进行会计处理，将 “买” 部分的总价确认为销售收入，所售出商品和附送赠品的成本均转为营业成本。不应单独把其中的赠品成本确认为销售费用。
企业为促销目的无偿赠送的样品、试用装、礼品等，无需受赠方履行一定义务（如购买一定价值的商品）即可获赠的（如所谓 “来就送”），此时的赠品成本应确认为销售费用，不确认收入和结转成本。因为此时赠品成本的付出并无对应的经济利益流入，所以不满足确认收入的条件。
据此，此处的少量赠货，是以客户购买本企业商品达到约定数量、金额为前提的，故应按销售折扣处理，赠品的成本一并计入销售成本。

合同能源管理形成的固定资产相关的减值问题

4479、合同能源管理形成的固定资产相关的减值问题

提问人：常琳琳 54 时间：2019-11-12 06:30:23

陈版，甲公司是节能服务公司，为用能单位提供节能改造服务，形成的固定资产委托第三方进行保管以及运行维护，这部分资产自用的固定资产有些不一样，请问这部分资产公司在后续处理和减值测试如何处理呢？

回答人：chenyiwei

此类节能服务业务通常可以选择采用 “租赁模式” 或者 “BOT 模式” 进行核算。可确认固定资产的应当是 “租赁模式” 西下构成经营租赁的情形，其特殊性在于其租金是或有租金，是不固定的。对这类资产的管理应参照一般的经营租赁租出资产。由于其成本能否回收取决于能否产生足够的节能效益，故在期末应根据以往历史经验、该项目截至目前的实际运作情况等因素对未来可获得的节能效益分成额作出谨慎、合理的估计，作为测算未来可收回金额的主要依据。

资产转让给融资租赁公司时的收入确认

4480、资产转让给融资租赁公司时的收入确认

提问人：750909 时间：2019-11-12 12:11:47

陈博士，有个问题想请教您：
A 公司将一架飞机销售给 B 融资租赁公司，C 公司从 B 融资租赁公司融资租回这架飞机，A\B\C 三方签订回购合同，假如 C 公司连续两期无法按时偿还融资租赁款，A 公司无条件回购此架飞机，融资租赁期限 5 年。回购合同约定：假如发生触发回购情形的事项，因 C 公司原因导致 A 公司无法取回租赁物或者取回困难，C 公司向 A 公司承担违约责任。目前 A 公司已经收到 B 融资租赁公司支付的价款 2000 万元，飞机已经移交给 C 公司，请问 A 公司如何确认收入，如何结转成本（账面成本 1500 万元）？

回答人：chenyiwei

A、B、C 三方有无关联方关系？

2、A、B、C 三方有无关联方关系？
如果 A、B、C 无关联方关系，且交易价格公允，则 A 可以确认资产处置损益，但需就其向 B 承担的担保责任，判断是否满足预计负债的确认条件，必要时确认预计负债。

提问人：750909 时间：2019-11-13 12:43:49

陈博士：

企业缴纳的人防费及抵债房产处理问题

4481、企业缴纳的人防费及抵债房产处理问题

提问人：青云花时间：2019-11-12 06:30:24

陈老师您好，咨询您两个问题：

请教陈版关于同一控制企业分立适用一般性税务处理后出售子公司的所得税确认问题

4482、请教陈版关于同一控制企业分立适用一般性税务处理后出售子公司的所得税确认问题

提问人：edwingu 时间：2019-11-12 14:19:36

您好陈版主：B 公司受 A 公司控股，B 公司采用存续分立方式分立为 B 公司和 C 公司后，B 公司采用一般性税务处理缴纳了所得税，B 公司按照公允价与账面价差额缴纳了所得税；随后 A 公司出售了 C 公司，请问陈版主这里面的会计处理：
B 公司分立为 B 公司和 C 公司，属于同一控制下企业分立，应该采用原账面价值核算分立后 B 公司和 C 公司的资产和负债。A 公司的长期股权投资初始成本按照分立部分比例在 B 公司和 C 公司分摊。但我认为这个案例主要商业实质是为了出售剥离资产，是否也可以适用公允价值核算？
被分立企业 B 公司按照分立部分公允价与账面价差额缴纳所得税，应在账面上确认所得税费用；分立企业资产负债账面价值为被分立企业分立部分原账面价值，被分立企业资产负债计税基础为公允价值。
A 公司出售 C 公司时，应按照账面价值与处置价格的差额确认投资收益。
A 公司出售 C 公司时，我理解对 C 公司长投的账面价值应该为原对 B 公司分立出去部分的账面价值，但是对 C 公司的长投计税基础应按公允价值（适用了一般性税务处理）核算，因此 A 公司不应确认所得税。
请教陈版主以上理解是否合理？如果对 C 公司的长投计税基础应按原账面价值计算，是否就重复征税了？

回答人：chenyiwei

请教陈老师，关于央企资产超低排放工程拆除的资产报废，相关进项税的处理

4483、请教陈老师，关于央企资产超低排放工程拆除的资产报废，相关进项税的处理

提问人：151330243 时间：2019-11-12 06:30:25

陈老师您好：
现有一央企，有原值 1500 万，净值 1100 万的资产因超低排放工程改造拆除申请报废，请教陈老师，当时资产购入相关的进项税，是否可以做进项税转出处理呢。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第十条第
（二）款规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。而《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第 65 号）第二十四条规定，暂行条例第十条规定的非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
个人认为，该固定资产的非正常报废损失，不属于因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，因此，其进项税额不需要做转出。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

请教陈版，制造费用分配方法的变更是否属于会计政策变更

4484、请教陈版，制造费用分配方法的变更是否属于会计政策变更

提问人：Manson_Luci 时间：2019-11-12 06:30:24

请教陈版，制造费用分配方法的变更是否属于会计政策变更？例如，企业以前按照原材料占比分摊制造费用，现在为了更加准确的反映产品成本，更改为按各产品耗用工时作为分配方法

回答人：chenyiwei

要考虑该项变更的原因是什么？是否产品的性质和生产流程、成本构成等发生了重大变化？还是产品性质和生产流程本身没有变化，只是核算要求细化？
如果是前者，则可能属于 “本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策” 或者 “对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策”，不属于会计政策变更；如果是后者，则属于会计政策变更，理论上应采用追溯调整法衔接处理，但实务中多数不切实可行。

政府补助的长期资产

4485、政府补助的长期资产

提问人：古今之语 691213 时间：2019-11-12 06:30:23

与资产相关的长期资产，企业按照总额法确认的，资产提前报废或处置，尚未结转的递延收益一次性转入资产处置当期的损益，是记在营业外收入，还是存在其他合适的会计科目？

回答人：chenyiwei

根据政府补助准则应用指南中的【例 4】，当涉及补助的资产提前报废时，应将尚未摊销完毕的递延收益一并转入 “固定资产清理”，后续处置完成后一并转入营业外收支。
如果是提前处置，且无需归还已收到的补助款的，也按相同原则处理，将尚未摊销完毕的递延收益余额转入资产处置损益。

关于划拨资产入账问题

4486、关于划拨资产入账问题

提问人：雪落星空时间：2019-11-12 06:30:20

某 A 国有资产管理中心将一处房产 + 土地划转到其全资子公司-B 城投公司，权利性质为 “划拨/自建房”，没有使用期限。该不动产原来归某事业单位拥有，当时该事业单位建造房屋共支出 200 万元，由于权利性质原因，
该不动产不能过户。该不动产权证虽已划转到 B 城投公司，但权利人仍为某事业单位。各方盖章的资产移交划转审批单上划转资产账面价值标注：房：
200 万元土地使用权：0.00 元。问题：
①B 城投公司应如何将该不动产入账？后期折旧摊销应如何处理？

回答人：chenyiwei

首先要求额定该房产对该城投公司而言是否符合 “资产” 的定义和确认条件？即如何产生未来经济利益流入？该房产的实际使用权和收益权是否已经转移到该城投公司？

提问人：雪落星空时间：2019-11-12 06:30:21

该房产用作该城投公司员工办公，实际使用权和收益权已经转移到城投公司。

回答人：chenyiwei

按原账面价值（成本减累计折旧）作为划入方入账价值，作为固定资产核算，不区分房、地，在房屋的剩余使用年限内折旧。

新收入准则下 CIF 价由客户指定货代公司的收入何时确认

4487、新收入准则下 CIF 价由客户指定货代公司的收入何时确认

提问人：papa8586 时间：2019-11-12 06:30:25

求助陈版，我们公司明年开始执行新收入准则了，我们有部分出口业务是与客户执行的 CIF 价格，但是客户要求货代公司由他们指定，所以虽然是CIF 价格，但是货物在转移给货代公司时我们实质上就已经失去对商品的控制了，在这种情况下，外销收入应该在什么时点确认呢。

回答人：chenyiwei

这种情况下，要考虑此处的 CIF 是仅仅代表一种作价方式，还是仍然完整代表了包含作价方式、风险和控制权转移在内的完整贸易条款。在此基础上，对照新收入准则第四条和第十三条，谨慎考虑 “货物在转移给货代公司时我们实质上就已经失去对商品的控制了” 这一判断是否符合事实情况以及准则规定。
如果 CIF 仅仅代表一种作价方式，风险和控制权转移的约定按照双方另行约定的条款执行，且 “货物在转移给货代公司时我们实质上就已经失去对商品的控制了” 的判断合理，则以货物交付给买方指定承运人时作为控制权转移时点；如果仍然代表了完整的贸易条款，则按照该条款的完整含义，仍以货物的装运港上船作为控制权转移的标志。

请教：关于新租赁准则，多个租赁组成部分分拆的实物问题

4488、请教：关于新租赁准则，多个租赁组成部分分拆的实物问题

提问人：caiyiguang1 时间：2019-11-12 16:40:20

实际情况：公司租赁了一个大型养殖场，养殖场中包含了建筑物、机器设备等多项不同类别的资产。
求助 1：根据新的收入准则，由于相关设备之间具有高度依赖性（一个CGU？），是否应当视为一个租赁合同，且所有租入资产视为一个组成部分？个人认为由于资产的高度相关性，应当视为整体。
求助 2：如果视为一个整体，多项资产的使用寿命不一致，剩余寿命也不一致，价格也难以一一估计，该如何分摊合同价格？
同时，养殖场涉及资产数量较多，针对每个资产查找价格，核算成本较高，个人认为也与新准则的思想相悖。但是，如果不分摊价格，在未来更换或维修时，又没有用单个资产的成本，无法进会计处理。因此，有些陷入两难的情况。综上，请求帮助和指导

回答人：chenyiwei

既然作为一个整体，则不应存在分摊合同价格的问题，使用权资产作为一个整体在租赁期内计提折旧。对其中部分使用寿命较短，按租约约定需由本企业在租赁期内负责更新或重置，且由本企业承担相关成本的情形，应采

2、既然作为一个整体，则不应存在分摊合同价格的问题，使用权资产作为一个整体在租赁期内计提折旧。对其中部分使用寿命较短，按租约约定需由本企业在租赁期内负责更新或重置，且由本企业承担相关成本的情形，应采
用类似于《企业会计准则解释第 2 号》第五条中 BOT 合同运营期内定期大修理、重置等相关义务的处理方式处理，即在两次大修理或重置的间隔期内计提预计负债。

提问人：ying0518 时间：2019-11-15 21:49:48

养殖场的整体租赁，若包含租赁准则适用范围外的资产，如生物资产，土地使用权时，应如何考虑？

回答人：chenyiwei

应视情况将合同分拆为不同组成部分，分别处理。

劳务费和中介服务费

4489、劳务费和中介服务费

提问人：Dreamay111 时间：2019-11-12 06:30:23

想请教陈版，企业与劳务公司签的劳务派遣合同，能够当做中介服务费吗？这两种费用应当如何界定，是否有明文规定？

回答人：chenyiwei

没有明确规定，个人理解：
具有《劳动合同法》及其实施条例等相关法律法规规定的劳务派遣资质的劳务公司，就劳务派遣所收取的管理费，可以作为中介服务费（前提条件是：劳务人员属于本企业在会计意义上的 “职工”）。
其他情形，按劳务费处理，但需关注其合规性问题。会计核算上姚关注《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）” 中给出的提示。

求助陈版及各位前辈-关于注销清算审计

4490、求助陈版及各位前辈-关于注销清算审计

提问人：查顺时间：2019-11-12 06:30:12

最近接手一个注销清算项目，但是遇到以下事项，请各位前辈指点迷津！

合同资产是否核算预付账款

4491、合同资产是否核算预付账款

提问人：M40614064 时间：2019-11-12 18:31:37

回答人：chenyiwei

合同负债可以说是和原准则下的预收账款存在重叠，但合同资产与预付账款是完全不相干的两回事。
合同资产是站在销售方的角度，“企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可
明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产”。
而预付账款是站在客户的角度，就其已支付给供应商的款项，所取得的要求供应商交付约定数量、规格的商品或服务的权利，属于非货币性债权。

请教陈版，非同一控制企业合并的问题

4492、请教陈版，非同一控制企业合并的问题

提问人：lpolariso 时间：2019-11-12 06:30:24

陈版，您好：
现有一企业，与非同一控制下另一企业约定以一元的价格收购其 90% 的股权，合并日被收购方账面净资产为负数，未进行资产评估，请问这种情况怎么处理比较好？

回答人：chenyiwei

仍建议以购买日作为基准日，进行以 “购买对价分摊” 为目的的评估，确定被收购方可辨认净资产于购买日的公允价值，据此确认合并报表层面的商誉和少数股东权益。

请教购买子公司少数股权与吸收合并两个资本公积的问题

4493、请教购买子公司少数股权与吸收合并两个资本公积的问题

提问人：wy2375 时间：2019-11-12 06:30:13

案例：A 和 B 都是 C 公司投资设立的子公司，D 是 B 的全资子公司，B 需编制合并报表；B 是 C 的全资子公司，A 公司在 2019 年 1 月之前由C 持股 51%，由于 C 公司 2019 年 1 月购买剩余少数股权，2019 年 1 月，A 成为 C 的全资子公司，支付对价与按新增持股比例享有的子公司净资产公允价值份额之间存在差额，在合并报表层面形成资本公积 1，目的是为了后面的吸收合并；2019 年 10 月，由于集团内部调整，由 B 吸收合并A，将 A 变为 B 的分公司，参考瑞华研究问题 3-2-22 的账务处理，吸收方 B 的处理：
借：A 公司资产贷：A 公司负债
实收资本（A 公司实收资本）资本公积 2（差额）
这里形成资本公积 2，按照瑞华研究 3-2-22 的说法，资本公积 2 里面是包含的 A 公司自身留存收益，并不能在 B 的个别报表中反映为自己的留存收益。
问题：
购买 A 公司少数股东权益在 C 公司合并报表形成的资本公积 1，在吸收合并后 C 公司的合并报表中仍需保留吗？
吸收合并形成的资本公积 2，B 公司编制合并报表时，资本公积 2 中的留存收益需要在 B 的合并层面恢复吗？如果在 B 合并层面恢复，那么 C 公司合并报表就是按照资本公积 2 在 B 合并报表中恢复后的项目来编制？
请教各位老师这两个问题，刚接手合并报表，情况复杂一点思路就会乱，希望老师能解答一下，感激不尽。

回答人：chenyiwei

关于借款类型披露

4494、关于借款类型披露

提问人：雪落星空时间：2019-11-12 06:30:24

被审计单位有一笔长期借款，同时设定了抵押、质押、保证，借款类型应披露为什么？

回答人：chenyiwei

个人理解，应当按照其中最主要，或者执行顺序最先的担保方式披露其借款类型，同时以文字方式详细地补充披露该笔借款担保的完整情况信息。
参照《物权法》第一百七十六条：被担保的债权既有物的担保又有人的担保的，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现担保物权的情形，债权人应当按照约定实现债权；没有约定或者约定不明确，债务人自己提供物的担保的，债权人应当先就该物的担保实现债权；第三人提供物的担保的，债权人可以就物的担保实现债权，也可以要求保证人承担保证责任。提供担保的第三人承担担保责任后，有权向债务人追偿。
涉及的具体法律问题，建议咨询律师。

请教陈版及各位大虾

4495、请教陈版及各位大虾

提问人：皮特徐徐时间：2019-11-12 06:30:11

有没有自然人个人收购公司产生商誉这一说法。
上市主体 A 由原母公司 B（持股 51%，控股）以及自然人股东 C（持股49%）于 2014 年成立。自然人 C 于 2017 年 10 月向 B 支付转让对价XXX 万元收购其持有的 51% 股份，超过评估日 A 公司 51% 股份对应的公允价值。如果是公司收购的话，会有商誉以及 PPA，但是针对我们这个项目自然人 C 收购，收购时点或者之后上市结构重组，自然人 C 最终通过 VIE 协议控制上市主体 A，会有商誉以及 PPA 吗？

回答人：chenyiwei

对 A 本身的报表而言，控制权的转移不会导致对其自身报表中资产、负债的重估。
但是，个人理解，鉴于 “收购时点或者之后上市结构重组，自然人 C 最终通过 VIE 协议控制上市主体 A”，那就说明不是直接以 A 作为上市主体，而是在 A 以上搭建 VIE 架构，以 VIE 架构内的某个境外企业（如开曼公司）作为上市主体。如果是，则在该上市主体（如开曼公司）的合并报表中，是会体现出当初 C 取得 A 控制权时 A 的各项资产、负债的公允价值和评估增值的，相应地也会出现商誉。

提问人：皮特徐徐时间：2019-11-13 06:30:11

多谢陈老师，还有个问题，如果出现的是负商誉，需要在开曼的合并报表中将这部分负商誉体现出来吗？如果需要，需要追溯到收购时点的利润表么？

回答人：chenyiwei
需要体现。

提问人：皮特徐徐时间：2019-11-14 06:30:11

陈老师，再问下哈，可不可以负商誉收购的情况下，我理解成同一控制下的合并；如果是同一控制下的合并，之前形成的负商誉是不是就不需要体现在开曼层面了

回答人：chenyiwei

商誉的正负不会影响到企业合并的性质和类型的判断。

请教关于支付征地补偿款会计处理问题

4496、请教关于支付征地补偿款会计处理问题

提问人：18201792775 时间：2019-11-12 06:30:12

请问向政府支付征地补偿款，获取的土地用于建立项目建设，企业应该将该土地计入哪里会计科目？计入长期待摊，在建工程还是应该直接计入无形资产。感谢老师

回答人：chenyiwei

如果取得的土地性质为划拨，则实务中对于取得划拨用地时支付的耕地补偿、青苗补偿、耕地占用税等税费的处理方法，一般是确认为一项长期待摊费用，在该项目的预计占地年限（项目可行性研究中用到的项目周期）内直线摊销；也有做法是将这些支出作为待摊投资摊入该项目下的各固定资产的原值中，在各自的使用年限内计提折旧。
如果获得的土地性质为出让，则在出让金以外额外支付的补偿款一并计入无形资产成本，在土地使用权年限内摊销。

关于资产负债表日后事项的意义

4497、关于资产负债表日后事项的意义

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-12 06:30:14

请问老师，调整日后事项的意义是什么呢，比如如果销售退回在日后发生则要做调整，视为该退回发生在销售期，而报表报出之后，在发生退回就直接冲退回当期呢？如果此时还是冲减销售期的话会有什么影响吗

回答人：chenyiwei

将期后销售退回作为资产负债表日后调整事项的确令人疑惑。IAS 10 中并没有直接这样规定，只是将 “the determination after the reporting period of the cost of assets purchased, or the proceeds from assets sold, before the end of the reporting period” 作为期后调整事项的例子之一。
个人理解，发生销售退回，应首先判断前期确认收入是否构成一项差错，如果是差错则予以更正，如果不是差错（例如对预期退货率的估计值的变化）应作为会计估计变更处理，调整在实际发生退货的当期。
提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-14 06:30:14
另外，请问版主，对资产负债表日后事项进行调整，目的是不是在于让报告期的财务报表信息质量反映更加准确啊，如果财务报表已经报出，也就没有了这种日后调整意义了

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

应交税费下很多明细科目为什么会填入报表其他资产和其他负债？

4498、应交税费下很多明细科目为什么会填入报表其他资产和其他负债？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-12 06:30:11

以下图为例，
一、待认证进项税额。既然还没认证呢。为什么就算作资产了？
二、另外（1）的内容如果如果期末在贷方余额呢？属于什么资产呢？可以填列应交税费么？
三、应交增值税和未交增值税有什么区别？为什么未交增值税在报表中就属于 “应交税费” 栏目呢？
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回答人：chenyiwei

这是《增值税会计处理规定》（财会 [2016]22 号）中的明文规定。这些资产、负债性质较为特殊，难以纳入其他现有报表项目，但其性质特殊性、金额重要性和发生频率等因素又不值得为其增设新的报表项目，这样就并入 “其他” 项目列报了。

陈版主，新准则下外汇掉期存款的会计处理

4499、陈版主，新准则下外汇掉期存款的会计处理

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-11-12 06:30:12

新准则下外汇掉期存款的会计处理（外汇定期存款镶嵌远期汇率合约）：
新会计准则下，一个掉期存款（外汇定期存款合约，镶嵌了一个远期汇率合约）以不可分割成两种金融资产的方式处理，
是否应该整体记入银行定期存款科目，
汇率带来的公允价值变动损益直接借/贷银行存款-定期存款和公允价值变动损益科目？
谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

在新金融工具准则下，包含嵌入衍生工具的混合工具如果不能分拆的，则只能整体指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，对应的报表列报项目为 “交易性金融资产” 或者 “其他非流动金融资产”，不能继续作为货币资金列报。

停业期间固定资产折旧问题 + 借款购买在建工程利息资本化问题

4500、停业期间固定资产折旧问题 + 借款购买在建工程利息资本化问题

提问人：青云花时间：2019-11-12 06:30:12

陈老师您好，再咨询您两个问题：

应付-暂估部分、应付-非暂估与预付款项抵消问题

4501、应付-暂估部分、应付-非暂估与预付款项抵消问题

提问人：王立超时间：2019-11-12 06:30:12

以制造业为背景：实务中经常遇见针对同一供应商（假设同一项目）财务记账挂了应付-暂估部分、应付-非暂估与预付款项的情况，实务操作中大家也是八仙过海，各展神通。针对此三种往来余额的抵消情况，个人观点是：在某一时点，先将预付款项和应付-非暂估部分抵消，暂估部分不予抵消。因为双方签订合同，肯定约定了发票开具时点和货物收发的时点，只有在达到以上要求时，才可以确认为彼此的合同权利义务完结，交易正式完成，大家才可以彼此记账，才能予以抵消。不知道陈版主及各位前辈持何种观点，望解惑之，谢谢！而且实务中由于企业业务较多，可能同一单位之间很多项目同时记账，在未区分彼此的基础上有的同事直接将应付、应付抵消，是否合理？也请大家解惑。

回答人：chenyiwei

此问题处理的准则依据是《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第五章关于金融资产、金融负债的抵销列报应满足条件的规定。即，如果要抵销列报，应满足的前提条件是具备可现时行使的法定抵销权，且企业拟行使该法定抵销权。
至于因双方重复记账或记账不及时（时间差）等原因导致的资产、负债方同时挂账，则属于会计差错范畴，应在期末结账、对账时对其予以梳理，在此基础上消除该问题。

其他综合收益转投资收益时所得税是否要做相关调整？

4502、其他综合收益转投资收益时所得税是否要做相关调整？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-13 06:30:12

有些会对其他综合收益造成影响的资产，例如：以公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产、联营公司其他综合收益变动对 “母公司” 个别报表的其他综合收益带来的影响。是否在经济利益流入的当期。除了贷记其他综合收益意外。是否所得税也要做一笔会计分录
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
未来处置相关资产。需要将累计的其他综合收益转投资收益的同时再做一笔所得税的反向分录？？？？
借其他综合收益贷投资收益
借：递延所得税负债贷：所得税费用
另外，处置相关资产的年份，需要将该资产历年累计的 “其他综合收益” 转成当年的投资收益。这时感觉 “其他综合收益” 更像一个蓄水池。那么在转投资收益的会计分录中 “其他综合收益” 是否应看作一个资产科目呢？总觉的在两个收入科目之间转来转去有点奇怪。他别是将多年的累计值一次性转入投资收益时。

回答人：chenyiwei

如果某项其他综合收益属于在对应资产处置时可转入损益的其他综合收益，且此前确认了对应的递延所得税负债的，则在对应资产处置时，应作以下会计处理：

求助陈版主关于耕地占补指标的问题

4503、求助陈版主关于耕地占补指标的问题

提问人：shuibing1122 时间：2019-11-13 06:30:13

陈老师，您好！
我是某集团公司的土地整理公司，接受集团内高速公路建设单位委托，为高速公路占用的耕地去跑办指标，委托方以固定单价大包干，我们负责把符合的指标交给他们，我们成本主要包括给政府的指标费、寻找指标及跑办的相关开支，整个业务我们是承担赔或赚的风险，政府指标的价格是因不同区域而不同，也会随市场行情的变化，但委托方给我们的价格是固定的，我们和委托方签订的是委托服务协议，由于现在指标应该是还不允许随便交易，集
团是出于提高效率、专人办专事儿，把这块业务切给了我们去做，由于这个过程经历的时间比较长，金额又很大，我们现在不确定的是我们的收入成本按哪个准则去确认，应该怎么确认？另外，委托方的会计处理用和我们的要匹配吗？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

此问题应根据《企业会计准则第 14 号——收入》处理，实际上是从事该指标的买卖交易（此处不考虑合规与否）。应对照收入准则的相关规定考虑收入确认应采用总额法还是净额法。个人理解，由于完全是背对背交易，负责与指标拥有方谈判、获取指标，并承担此过程中的主要风险和报酬，故采用总额法可能性较大。已发生的支出可以计入存货成本，但对于获取指标的可能性需作出合理估计，如果预计很可能无法完成指标的获取和转移，则应将已发生的支出予以费用化处理。

提问人：shuibing1122 时间：2019-11-14 06:30:13

我们现在收入还没执行新准则，我想问一下陈老师，不知道能不能参照提供劳务或建造合同按完工百分比法确认收入？因为这个过程时间较长，另外我上面可能没解释清楚，这个指标不只是跑办，就是首先要去找哪些地方有空余指标，找到后要去自己或委托别人对土地进行整治，达到国家验收标准，这个指标才算完成，然后与项目挂钩，项目公司才能用，中间过程的一些阶段是能取得一些外部成果的，但现在唯一不好确定的是在每个阶段到底占整个阶段的百分比没有第三方给出具证明，自己也完全凭经验。

回答人：chenyiwei

不建议完工百分比法。操作难度和随意性太大。另外性质上也更接近于销售商品。

请教陈版，无偿划拨无产权证资产的入账价值

4504、请教陈版，无偿划拨无产权证资产的入账价值

提问人：BIOSCU703 时间：2019-11-13 06:30:12

A 国资公司，以往政府机关将一些房屋、土地移交给 A 公司。这些房屋、土地没有权证，而且因为的购房成本直接进入了费用，或者根本找不到原来的购房成本，在原政府机关的账上都没有这项资产，所以一直以来，A 公司也没有入账。那现在怎么入账，直接评估入账吗？没有产权证有没有影响

回答人：chenyiwei

首先要考虑的是这些房屋、土地对 A 公司而言是否符合资产的定义和确认条件。即如何确保未来很可能产生经济利益流入，且这些经济利益是 A 公司所能控制的。
如果满足确认为 A 公司资产的条件，则在无法合理确定其原始成本的前提下，可按划入日的评估值（公允价值）入账。需要注意的是：如果采用成本法评估值入账的，则应确保其入账价值不高于同一时点的市场法或收益法评估值。
无法办理产权的事实，如果不影响 A 公司对该房屋的日常使用和从使用中获益，则不影响对其确认资产，但可能对估值结果有影响。

请教陈版主，关于影视公司固定收益的影视剧制作的账务处理

4505、请教陈版主，关于影视公司固定收益的影视剧制作的账务处理

提问人：Conan1976 时间：2019-11-13 06:30:12

请教陈版主，影视制作公司采用固定收益的投资方式进行影视剧制作，该方式最终获得的收益不受投资影视剧市场反应的影响，但这家公司在进行账务处理时将固定收益部分直接计入主营业务收入，对应该影视剧投入的资金仅在其他应收款中进行核算，由此固定收益方式下的影视剧收入毛利率则为100%，想和您确认下这种账务处理是否合理？我个人理解即使是固定收益方式投资影视剧制作，也应该按照投入的金额确定主营业务成本，而投出的资金 + 固定收益作为主营业务收入。谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解，这种情况是一种单纯的财务性投资（当然不排除可能会承接一些发行等辅助性质的工作），因此应将其投资作为一项金融资产核算，所获得的收益属于投资收益。

远期外汇合约公允价值计量源自准则哪一条？

4506、远期外汇合约公允价值计量源自准则哪一条？

提问人：kaoguozhukuai 时间：2019-11-13 06:30:12

请教陈版，瑞华研究显示远期外汇衍生工具于资产负债表日的公允价值＝合约买卖的外币金额 ×（合同约定的远期交割汇率－资产负债表日签订的期限与该远期合约的剩余期限相同的远期合约上注明的交割汇率），请问这个在准则中找得到吗？企业一直认为期末用即期汇率测算公允价值变动，找不到合理的依据说服

回答人：chenyiwei

这是具体的公允价值计量方法问题，会计准则中没有直接规定，但这是常见的计量远期合同内在价值的方法。严格来说远期合约的公允价值还应包括时间价值，但如果期限较短（不超过一年），可以认为时间价值对其公允价值的影响是不重大的，可以忽略。

债转股案例请教

4507、债转股案例请教

提问人：lingsu 时间：2019-11-13 06:30:12

陈版主，请教一个案例：甲公司现拟进行债转股重组，以 7.31 评估净资产为基础，将欠其股东 A 的 6680 万的债务转为资本。7.31 审计后净资产为-400 万，评估后净资产为 1665 万元，原股东结构 A1700 万 85%， B300 万 15%。请教分录，谢谢教师：
方案一：借：应付账款 6680
贷：实收资本-A 6680
方案二：按 1:1 转股，转 6680 万股，每股评估的公允价值为
1665/2000=0.83，新转股按评估公允值值 6680*0.83=5561.1
借：应付账款 6680
贷：实收资本-A 5561.1
资本公积 1118.9
方案三：按 1665 重新分配原股权 A 为 16650.85=1415.25，B 为
16650.15=249.75
借：应付账款 6685
实收资本-A 6395.25
实收资本-B -50.25
营业外收入 335
方案四：6680 万债权可以转为股数 =6680/0.83=8048.19
借：应付账款 6680
营业外支出 1368.19
贷：实收资本 8048.19

回答人：chenyiwei

因为债权人同时是股东，虽然经过评估，但仍不足以证明其公允性，因此不建议在这一过程中作为债务人兼被投资公司确认损益，建议按重组债务的账面价值转入实收资本和资本公积，至于其中有多少转入实收资本，以及新增实收资本在股东之间的分配比例，应由股东各方协商确定，必要时履行外部审批程序（如需要）。

京东以推广服务费销售商家商品

4508、京东以推广服务费销售商家商品

提问人：13391587586 时间：2019-11-13 06:30:13

项目内容：我方提供 10000 份平台零售价格等额奖品代金券给京东方，每
份 12.5 元。并在指定时间内代为存储及寄送至指定地址。
京东方通过平台推广活动向活动参与用户发放该代金券，用户通过代金券在我方店铺兑换奖品后，我方须在 7 个自然日内将奖品（我方产品）寄送至兑换用户提供的指定地址，不再收取任何额外费用。
活动结算：活动上线后次月 15 日内，我方提供当月实际完成兑换的奖品兑换清单，经京东方核对无误，我方按照双方确认的清单金额及内容开具推广
服务类发票给京东方，京东方按推广效果支付推广服务费。我方提供经京东方邮件确认的推广服务费内容的增值税专用
发票，税率 6%—次月 15 日内提供给甲方，京东方收到发票确认无误后，于
30 个工作日内完成付款。
问题：我方开具相当于销售清单的推广服务费（税率 6%），对于此次活动发出的奖品（产品）我方应如何确认收入；服务费 6% 的税率与产品 9% 的税率如何博弈。

回答人：chenyiwei

该交易的经济实质是销售商品（或提货权）给京东，至于京东取得这部分商品后如何使用，则与本企业无关。对本企业而言，本质上属于商品销售业务，应在兑换完成并经与京东对账确认后，按约定的结算价格确认收入。开具6% 税率的推广费发票存在税务合规性方面的风险，建议咨询税务专业人士意见。

请教陈版，股权激励退出的相关处理

4509、请教陈版，股权激励退出的相关处理

提问人：wangvvv007 时间：2019-11-13 06:30:13

业务背景-公司设立持股平台推出股权激励计划，激励对象为主管级别的员工，对于选定的激励对象，认购后 7 个工作日后即完成行权，但在赎回条件中约定，激励对象在行权后主动离职的，视为自动退出；激励对象在公司上市后 1 年内，不得转让股权，如违反由持股平台的创始合伙人即实控人按
照行权价格和年利率 10% 进行回购；且约定激励对象在公司上市后 3 年内主动离职的，激励对象须将离职之日前三年内激励股权收益退还持股平台创始合伙人。对于该股权激励的约定，员工虽已行权，但因离职后即被收回股权，认为还是隐藏了服务年限，但服务年限系公司上市后 1 年，对于这个期限只能在目前条件下进行估计，也就是依据公司的上市计划进行估计，那假如行权价 5 元，同时期机构投资者 15 元，公司预计于 2022 年申报材料的话，2017 年进行的股份支付计算为（15-5）人数股数 *1/6,2018 年又进行了股份支付，假设行权价和公允价无调整，但 2018 预计到 2023 年才能申报材料，2017 年做股份支付的预计期间又变更为 7 年，2018 年的
股份支付再按照 6 年分摊，对于这样以上市为时点期限不固定的股份支付，是不是每年都进行分摊年限的调整？

回答人：chenyiwei

理论上说，这种情况下的等待期长度是不确定的，也就是等待期长度本身就属于一项会计估计，需定期复核，必要时进行调整。
但在目前的 IPO 实务中，由于在申报前一般需进行股份确权，通常情况下在申报前会进行加速可行权的处理，不会拖到申报甚至上市之后的。

研发试制产品是否归集人工和其他费用

4510、研发试制产品是否归集人工和其他费用

提问人：cfj137 时间：2019-11-13 06:30:13

研发试制成功的产品在完工入库时是否需要按生产程序一样归集人工和制造费用？

回答人：chenyiwei

对于直接归属于（或者可以依据系统、合理的基础分摊到）研发试制产品的人工和制造费用成本，也应计入试生产成本（实质是转入研发支出）。试生产的产品入库时，按其预计可变现净值冲减研发支出。

提问人：cfj137 时间：2019-11-14 06:30:13

谢谢陈老师
审计师还提出，归集的时候应分别归集为材料费、人工和折旧费等，冲减研发支出的时候应分别冲减研发费用中的材料费、人工、折旧费等。公司工序很多难以统计上一个工序入库的半成品是否会最终变成成品销售，这个时候按照成本金额冲减研发支出也没问题吧？如果按预计可变现净值冲减研发支出是否需要分别冲减研发费用的材料费、人工和折旧费等？

回答人：chenyiwei

不建议分别冲减研发费用的材料费、人工和折旧费等，因为转出时是按照预计可变现净值转出，和成本项目之间没有对应关系。

求助：原始报表差异报告的问题

4511、求助：原始报表差异报告的问题

提问人：铁头娃时间：2019-11-13 06:30:13

拟上市主体报告期为 2017 2018 2019 ，2019 年末拟上市主体收购同一控制下的一家关联公司以解决同业竞争问题，这家公司报告期内财务数据审定数与纳税申报数据存在很大差异，由于是同一控制下的企业合并，报告期需要追溯纳入合并报表范围。
问题：由于差异报告中包含合并报表的差异和母公司报表的差异，上市主体之前没有编制过包含收购主体在内的原始合并报表，需不需要补充编制？编制的时候，能否用被收购公司审定数编制合并原始报表？，用审定数的话，是不是就体现不出所收购公司的差异？

回答人：chenyiwei

关于企业间资金拆借利息问题

4512、关于企业间资金拆借利息问题

提问人：雪落星空时间：2019-11-13 06:30:13

接受某城投公司城投债发行审计，该城投公司拆借到其他城投公司、民企大约 3 亿元资金，签订有合同，约定有利息，确定收到利息之前，无法确定利息是否能收回，该种情况下是否需要按合同约定确认利息收入与应收利息？

回答人：chenyiwei

这种情况应首先谨慎判断该项债权是否已发生减值，对其计提减值准备，然后依据减值后的情形对其计算确认利息收入。需注意新旧金融工具准则下对已减值金融资产的后续利息收入确认方法是不同的。
因为本案例中被审计单位是城投公司，一般理解应当尚未执行 2017 年修订后的金融工具准则，故其后续利息收入确认可参考《讲解 2010》P391～ 395。

子公司长期股权投资减值及分红相关问题

4513、子公司长期股权投资减值及分红相关问题

提问人：ordinaryfs 时间：2019-11-13 06:30:13

请教陈版及各位，
A 公司于 2017 年以 1 亿元对价，收购了同一控制下 B 公司的 100% 股权。合并日 B 公司净资产为 10 亿，A 公司个别报表长投初始成本为 10 亿元。
合并日后，B 公司对 A 公司现金分红 5 亿元，导致 B 公司账面净资产大幅减少。
2018 年末，B 公司净资产为 6 亿元，A 公司个别报表对 B 公司的长投为
10 亿元。问题：A 公司是否要对持有 B 公司的长投进行减值测试？个别报表对 B 公司是否需要计提减值？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 3 号》第一条：
一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？
答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照
《企业会计准则第 8 号--资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
就本案例而言，应当关注该情况是否表明长期股权投资存在减值，但这只是一种减值迹象，提示要进行减值测试，并不是已发生减值的客观证据。理论上，如果这部分股份的市值很高，或者盈利能力很强导致未来现金流量现值显著高于账面价值，则也很可能不需要计提减值准备。

提问人：ordinaryfs 时间：2019-11-14 06:30:13

谢谢陈版！
我把遇到的案例困难进一步具体描述，请教陈版：
现在 A 公司计划股改，A 公司的长投账面价值占总资产的比例较高。
在对 B 公司对应的长投进行减值测试时，是否可综合考虑 B 公司于 17 年、18 年向 A 公司的分红，比如在进行收益法测算后将已分红金额加回现金流净值？
因为分红金额较大，如仅单独考虑现金流净值，该净值将明显小于当年合并时 B 公司分红前的净资产，即明显小于长投的入账金额。

回答人：chenyiwei

已分红金额可以纳入未来现金流预测的考虑。

请教陈老师同一控制下企业合并

4514、请教陈老师同一控制下企业合并

提问人：kingsen307 时间：2019-11-13 06:30:13

A 公司 2016 年成立，2017 年设立 C 公司，2018 年 6 月 A 公司收购 B
公司（非同控），2018 年 10 月 C 公司并购 B 公司，请问：
公司并购 B 公司应当属于同一控制下企业，在编制合并报表时，是否需要视同期初存在，并调整期初数。

请教陈版，因产品质量问题直接在履约保证金中扣除作为违约金，扣回的金额账务如何处理

4515、请教陈版，因产品质量问题直接在履约保证金中扣除作为违约金，扣回的金额账务如何处理

提问人：524327685 时间：2019-11-13 06:30:13

因产品质量问题直接在履约保证金中扣除作为违约金，扣回的金额账务如何处理？

回答人：chenyiwei

首先应根据合同约定的违约责任条款，对违约金进行相应的计提处理，确认相应的负债；其次将该负债与履约保证金（一般在其他应收款中）对冲，减少其他应收款余额。

关于库存股求助陈版

4516、关于库存股求助陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2019-11-13 06:30:13

陈版您好！
公司回购股份注销时，回购价格超过 “股酝” 及 “资本公积-股本溢价” 时，应依次冲减 “盈余公积”，“未分配利润”。请问陈版，这里的依次冲减，是将资本公积全部冲减完后，再将盈余公积全部冲减完，然后再冲未分配利润，还是按回购股份与股本的比例，依次冲减，也就是说资本公积、盈余公积、未分配利润都只冲减属于回购股份的部分。

回答人：chenyiwei

应该是你的第一种理解 “这里的依次冲减，是将资本公积全部冲减完后，再将盈余公积全部冲减完，然后再冲未分配利润”。这是权益性交易中冲减权益的通常做法。

请教陈版，合同形式不符合业务实质如何进行会计处理

4517、请教陈版，合同形式不符合业务实质如何进行会计处理

提问人：alvin09271 时间：2019-11-13 06:30:12

该客户为系统集成公司，主要客户为政府机构。前两年该客户为满足某政府机构需求，未履行正常招投标程序即开始进行工程施工，并在账面上形成了存货（该存货一直挂账，账龄较长），实际工程已经投入使用，但未确认收入。后期由于政府立项问题企业得知，该项目不能以工程建设或设备采购名义立项，双方协商以政府购买服务的形式分期支付该工程款项。请教陈版，
这种情况是否属于 BOT 类项目？这种情况下企业拿到的合同与其业务实质不符，一般来说提供服务的项目按合同金额/服务年限折算每期收入确认金额，且不会涉及存货结转成本。目前这种情况应该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

如果项目完工移交后不涉及后续服务，则该合同属于 BT（建造合同 + 融资）而不是 BOT。应当基于实质重于形式原则，在合同签订时如果已经完工，即按合同约定的分期收取价款的折现值确认全部收入并结转全部存货成本，后续分期付款期间只确认利息收入。

提问人：alvin09271 时间：2019-11-14 06:30:12

该合同涉及后续服务问题。合同金额实际是设备采购安装的价款，只是因为立项问题被迫签成服务合同。是否认为供货和服务为 2 项履约义务，分别确认收入？

回答人：chenyiwei

也可以，但全部作为服务合同是不恰当的。

请教陈版：限制性股票回购账务处理

4518、请教陈版：限制性股票回购账务处理

提问人：跨度防护时间：2019-11-13 15:53:50

案例：案例：1、2019 年 5 月 2 日，A 上市公司发行限制性股票 100 股，授予价 5 元/股，分批解锁，同时约定无法达到解锁条件时，A 予以回购，并且已分得的股利需退回。其中：甲取得限制性股票 10 股，支付认购款
50 元。2、2019 年 5 月 3 日，A 根据股利分配方案支付股利，2 元/股，分配对象含限制性股票股东。3、2019 年 5 月 4 日，资本公积转增股本，每一股转增一股；4、2019 年 6 月，甲离职，A 需回购向其发行的限制性股票，回购总额 31 元。回购总额 31 大于甲实际取得支付的现金净额50-20=30 的金额为 1 元，系计算回购总额时的差异所致。
账务处理如下（仅就甲而言）：
（1）① 发行限制性股票时
借：管理费用 1（回购款 31 与甲支付的现金净额 30 的差异）
贷：银行存款 31
请教陈版：1、上述账务处理（1）是否正确；2、对于账务处理（2），应采用方式一还是方式二，即回购款 31 与甲支付的现金净额 30 的差异应计入资本公积还是管理费用；3、甲购买限制性股票时产生资本公积 40，资本公积转增股本减少资本公积 10，净增加 30；回购时冲减资本公积 11（或10）. 对于该事项，原来净增加 30 与净减少 11（或 10）不一致，差异系支付的股利 20（或股利 20-1=19），该差异正常吗，账务处理是否错误？

回答人：chenyiwei

安装机器资本化问题

4519、安装机器资本化问题

提问人：扮老江湖时间：2019-11-13 06:30:14

背景：
企业新建厂房已经投入使用，目前正在厂房内安装生产线，生产线上机器设备全部为企业自行设计，并根据设计分别采购，然后进行安装调试。
请教陈版，1、机器设备安装期间，可以将厂房的折旧资本化计入在安设备的成本中吗？

求教，内部存货交易，买方存货自用，合并报表是否确认递延所得税资产

4520、求教，内部存货交易，买方存货自用，合并报表是否确认递延所得税资产

提问人：sycfy 时间：2019-11-13 06:30:14

母公司向子公司销售一批自产产品（成本 100，售价 150），子公司购入后先计入原材料，次月领用计入费用，销售当月合并报表中是否需要确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

在子公司有足够多的应纳税所得额的前提下，合并报表层面应就该昂内部交易损益确认递延所得税资产。即，在子公司实际消耗该批存货时，会计上的费用是 105，而在子公司的税前可扣除金额为 150，故合并报表层面存在可抵扣暂时性差异。

提问人：sycfy 时间：2019-11-14 06:30:14

谢谢。前提是子公司有应纳税所得额，合并报表才有必要确认递延吗，我们的子公司持续亏损，持续几年缴纳不了所得税，是否还需要确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

如是，则不确认递延所得税资产。

关于销售返券的会计处理

4521、关于销售返券的会计处理

提问人：嘉嘉嘉佳时间：2019-11-13 06:30:14

请教一下陈版主，有这么一家整容医院，他们业务中存在顾客充值返券，比如充值 50 万返券 10 万，那这现金券实际发出时在新收入准则下如何确认，需要确认合同负债吗？然后这现金券在实际使用时又如何确认收入呢？

回答人：chenyiwei

充值 50 返券 10，即顾客的可用消费额度为 60。但实际只收到款 50，所以原准则下的预收账款和新准则下的合同负债都只确认 50。
后续客户每消费 1 元，会计上应确认的收入是 0.83 元（=50/60），即从预收账款或合同负债结转收入的金额 = 客户消费金额 *50/60。

提问人：嘉嘉嘉佳时间：2019-11-14 06:30:14

好的谢谢陈版主那如果有满 10000 返 1000，也有活动是满 5000 送 1000，然后顾客来了叠加使用这个券呢？比例怎么确定呢

回答人：chenyiwei

按加权平均法确定结转比例。

提问人：嘉嘉嘉佳时间：2019-11-14 06:30:14

还有个问题就是如果券一年后到期，假设券还剩 5 万，和充值还剩 30 万，

回答人：chenyiwei

对有期限的券，确定公允价值时可以考虑预计使用比例，但建议谨慎处理。

事项描述：B 公司为了保留张三，答应其可以通过员工持股平台按市场价增资 B 公司 100 万元，A 公司与张三签订代缴出资款协议，无需张三偿还，前提条件是张三需服务满 4 年，每年解锁 25 股权，如果未满 4 年离职，则 A 公司有权以 1 元的价格回购所有股权。

2、事项描述：B 公司为了保留张三，答应其可以通过员工持股平台按市场价增资 B 公司 100 万元，A 公司与张三签订代缴出资款协议，无需张三偿还，前提条件是张三需服务满 4 年，每年解锁 25% 股权，如果未满 4 年离职，则 A 公司有权以 1 元的价格回购所有股权。
目前我有个理解：就是虽然是按照市场价出资，但是实质上是母公司赠予子公司员工一部分股权，按照 0 元价格购买，也可认为是现金结算的股份支付，但是有个问题是，无股权转让过程，而是有条件赠送资金去出资；请问这属于股份支付么？具体在 A 公司层面和 B 公司层面应该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

这种情况，张三作为激励对象从该持股计划中所获得的收益是来源于母公司代缴且有条件豁免归还义务的出资款，而不是来源于其入股价格与授予日股份公允价值之间的差异。因此，这种情况对 B 而言不是股份支付，而是一项母公司代子公司承担职工薪酬的安排，属于《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》的规范范围。
应当将母公司代缴的出资款分别在各批次的解锁期限内摊销，确认为各年度的管理费用和资本公积。最终对 B 公司报表的影响和权益结算的股份支付相同，但概念上是不同的。

提问人：蚂蚁嘛嘛嘛时间：2019-11-14 20:33:58

谢谢陈老师的解释，豁然开朗的感觉。
后续的时候，这名高管在工作 3 年的时候离职了，A 公司按照 1 元的价格有权收回张三持有的股权。此时 B 公司 3 年共计确认了 75 万的管理费用和资本公积，在张三离职的时候，是否需要冲回前三年确认的管理费用和资本公积，还是无需进行任何账务处理。

回答人：chenyiwei

因为这属于职工薪酬，所以是可以冲回的。

少数股东损益问题

4523、少数股东损益问题

提问人：jinapai 时间：2019-11-13 21:32:24

您好陈版，请教您：A 公司与 B 公司投资设立 C 公司，A 公司持股 70%
（控制），B 公司持股 30%，A 公司与 B 公司投资协议约定：B 公司对 C 公司投资期限内，B 公司每年通过 C 公司现金分红、A 公司溢价回购 B 公司持有 C 公司股权等方式取得的投资收益按照 1.2%/年的投资收益率计算， B 公司在每个核算期内的投资收益 =B 公司投资总额投资收益率核算期实际天数。请问：A 公司合并 C 公司财务报表时，还需要计算归属 B 公司的少数股东损益吗？感谢陈版！

回答人：chenyiwei

这种情况下是典型的明股实债，A 公司的合并报表层面应将 B 公司的出资作为负债，归属 B 公司的收益作为利息支出，而不是作为少数股东权益和少数股东损益。参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题 4-1-49。

提问人：jinapai 时间：2019-11-20 06:30:17

回答人：chenyiwei

该问题解答中有相应的例子，包括 Excel 附件，可供参考。

陈版主明想请教您物流公司运输设备折旧计入生产成本还是销售费用的问题

4524、陈版主明想请教您物流公司运输设备折旧计入生产成本还是销售费用的问题

提问人：sjxb1 时间：2019-11-13 06:30:16

请教陈版主，今年审计了物流公司的账，作为 A1 小透明想请教您物流公司的固定资产运输设备折旧计入生产成本还是销售费用的问题。我认为固定资产运输设备计入生产成本，而不是销售费用。首先物流公司不是生产制造业，其次车辆属于经营性车辆，最后我朋友提出新收入准则下生产成本只与合同中的费用相关。想请教一下您的想法。

回答人：chenyiwei

对物流公司而言，运输设备属于直接产生营业收入的资产，故其折旧应计入营业成本而不是销售费用，与所确认的运输服务收入配比。
由于在新准则下，运输服务通常属于在一段时间内履行的履约义务（“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”），一般情况下期末不会有尚未结转到营业成本的合同履约成本挂账。

开发支出是资产负债表当中的一项？

4525、开发支出是资产负债表当中的一项？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-13 06:30:17

请看下图：既然还没达到预定用途，就不应该列作资产吧？如果还未达到预定用途的研发支出可以资本化，那就永远放在 “开发支出” 这个资产科目中。何必还要达到预定用途以后又转到无形资产科目？
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回答人：chenyiwei

开发支出资本化的开始时点肯定是早于无形资产达到预定用途之日。因为无形资产达到预定用途之日是准则明确规定的资本化终止日，资本化不可能尚未开始就终止的。
从资本化开始日起发生的开发支出予以资本化，在 “开发支出——资本化支出” 科目中归集，到研发完成并达到预定用途时，将累积的符合资本化条件的支出从 “开发支出——资本化支出” 转入无形资产科目，作为无形资产的初始计量成本。

购买固定资产的预付款属于流动还是属于非流动？

4526、购买固定资产的预付款属于流动还是属于非流动？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-13 06:30:13

注协和证监会的标准答案不同。注协认为是流动资产，证监会认为是非流动资产。实务中编辑报表时如何划分？

回答人：chenyiwei

一般作为非流动资产，参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-1-3
（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报）”。

学生求教恩师！

4527、学生求教恩师！

提问人：xiyihazi 时间：2019-11-14 06:30:13

不用打入专户；2. 可以出具验资报告，只要股东会决议等形式没有问题；3. 可以采用邮寄的方式，但是最好亲自函证；4. 可以在亲自函证的时候让银行打给你

回答人：chenyiwei

对 2 不大同意，还是要谨慎判断风险的，特别是要关注实际去向和收购交易的真实性，防范用同一笔钱反复循环多次缴纳出资的风险。

应收票据归为应收融资款项后的处置问题？

4528、应收票据归为应收融资款项后的处置问题？

提问人：hiroyukixixi 时间：2019-11-14 06:30:12

请教陈版和各位老师：
应收票据归为应收融资款项后，重新计量计入其他综合收益的部分，在处置时计入哪里？
票据公允价值可以用模拟贴现后的净额计量吗？如果可以的话，那所有的票据在取得时点，就会确认一块其他综合收益，在贴现终止时转入投资收益，但如果是背书的话，银票如果确认在背书时终止，是否还得在背书时点，按最新贴现利率重算公允价值和其他综合收益，然后再将其他综合收益转入投资收益，这就会形成重新计量以及背书时点转投资收益，个人感觉背书也产生投资收益好像不太合适

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于收入确认的问题

4529、求助陈版主关于收入确认的问题

提问人：wx_5dccba2da678 时间：2019-11-14 06:30:12

陈老师
目前接触到的一家拟 IPO 企业，其报告期系 2017 年、2018 年和 2019 年。其主营业务收入是基于视频摄像等硬件向客户提供大数据服务并收取服务费，具体合同通常包括以下几种模式：

分公司注销，总公司与分公司的账务如何处理

4530、分公司注销，总公司与分公司的账务如何处理

提问人：scczj 时间：2019-11-14 11:19:28

目前分公司已完成所有注销程序，账务上其他应付款还有 25 万，其中 24.6 万是付给总公司的，剩余 0.4 万是员工扣款，应交税费-0.7 万，未分配利润-24.3 万。请问分公司跟总公司的账务要怎么处理，使得分公司的报表数额全为 0.

回答人：chenyiwei

分公司的账务处理比较简单，在确定尚存的债权债务无需再进行结算的情况下（特别要注意确认员工扣款和税款结余的处理），将无需退还给员工的扣款转入营业外收入，将不再申请退还的多缴税款计入营业外支出，然后将各科目对冲结平即可。

求助陈版：最后进价法

4531、求助陈版：最后进价法 ~~~~

提问人：yqloveyj1314 时间：2019-11-14 06:30:09

陈版主，您好，向您咨询以下问题：
① 针对生鲜超市企业，主营的主要是低价值、损耗大的生鲜类商品，业务系统支出支持移动加权平均法和最后进价法结转成本。业务人员认为针对生鲜类商品，最后进价法能够更准确的核算其成本，目前的存货会计准则中明确提出存货的发出计价方法有个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法，而且查询几家大的上市零售企业的资料，其对外披露的存货的发出计价方法均是移动加权平均法或者先进先出法。
请教陈版主，能否采取最后进价法？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

最后进价法理论上是不符合准则要求的，因为按该方法确定的期末存货结存成本并非实际成本。理论上只能基于重要性原则考虑能否接受这种做法，一
般情况下应满足以下条件：1、存货周转很快，期末结存占本期采购的比例很低，且均为临近期末时购入的货品；2、临近月末时进价无重大波动；3、并非低毛利商品。

举办单位是否可以将事业单位纳入合并范围

4532、举办单位是否可以将事业单位纳入合并范围

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-11-14 06:30:12

求助各位大侠：一个事业单位的经费来源是非财政拨款。举办单位有 8 个权利：1 提出单位的宗旨和业务范围；2 组建第一届董事会。3 向理事会委派相关董事；4 任免理事长和副理事长；5 任免行政负责人；6 审核章程草案及章程修改草案；7 核准内设或分支机构设置方案；8 履行法律法规规定的举办单位职责。

回答人：chenyiwei

在主帖所列信息的基础上，应关注该事业单位的设立目的，其业务活动范围与举办单位的主营业务活动是否存在关联或者协同效应，举办单位从其中获取利益的方式等。
参考案例：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-89（公司出资举办的非营利性单位是否纳入合并报表范围）”。

银行理财确认为交易性金融资产，关于其公允价值变动损益确认问题

4533、银行理财确认为交易性金融资产，关于其公允价值变动损益确认问题

提问人：zgkjsylt1234 时间：2019-11-14 13:34:16

请教各位老师，保本型银行理财确认为交易性金融资产，根据测算的银行理财利息确认公允价值变动损益时否需要扣除销项税的影响？

回答人：chenyiwei

如果确定这部分理财产品收益需缴纳增值税的，则在测算期末公允价值变动时，累积的预期收益按不含增值税的金额计算。

提问人：跨度防护时间：2019-12-09 22:57:00

回答人：chenyiwei

要保本、固定收益，即现金流量的金额和时间都是固定的，且持有目的是收取合同现金流量的，才可能以摊余成本计量。

cif 出口销售，收取的运保费如何账务处理

4535、cif 出口销售，收取的运保费如何账务处理

提问人：18640367578 时间：2019-11-14 06:30:12

请教陈版，chenyiwei@ 出口类似于 CIF 模式，合同上有运费，这个运费金额固定，是从客户那里收取的，至于怎么运，是企业的事情。新准则是不是单独作为一项履约义务？放到主营业务还是其他业务？支付的运输成本是放销售费用还是放其他业务成本？

回答人：chenyiwei

参照《财政部会计司关于发布收入准则应用案例的通知》中的 “收入准则应用案例--运输服务”：
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
分析依据：《企业会计准则第 14 号--收入》第九条、第十条、第二十六条
等相关规定；《〈企业会计准则第 14 号--收入〉应用指南 2018》第 31 页
最后一段、第 79 页等相关内容。
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
分析依据：《企业会计准则第 14 号--收入》第九条、第十条、第十四条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第 14 号--收入〉应用指南 2018》第 31 页最后一段等相关内容。
即，关键的区别点是运输服务发生在转移商品控制权给客户之前还是之后。由于 CIF 条款下商品控制权转移的通常时点是在货物在装运港上船时，此时运输服务的主要部分尚未开始提供，故基本倾向于按照前面一个案例处理。

请教陈老师，关于模拟财务报表审计报告的名称

4536、请教陈老师，关于模拟财务报表审计报告的名称

提问人：151330243 时间：2019-11-14 06:30:12

陈老师您好：
想请教您下，我们需要出具一份模拟财务报表审计报告，那报告名称还是按照正常报告写 XX 公司审计报告，还是需要改成 XX 公司模拟审计报告，谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

根据《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》的应用指南中的举例，标题直接是用 “审计报告”。当然在实务中使用其他加了限定词的名称，如 “模拟财务报表审计报告”，也不是重大的违反准则的问题。

建筑工程设计类新准则下是否可按照某一时点确认收入

4537、建筑工程设计类新准则下是否可按照某一时点确认收入

提问人：vivienne007 时间：2019-11-14 06:30:09

请问，建筑工程设计类的企业旧准则下，提供的设计服务按照概念规划设计、方案设计、初步设计等分阶段确认收入，成本则采用期末一次性结转成本，不保留存货余额，与项目收入之间没有匹配关系。
在新的准则下，是否可按照某一时点确认收入，按照终验法在最终验收的时候一次性确认收入，并结转相应成本，即客户签署验收报告时确认收入的完成，由原来的完工百分比改为一次性确认收入，完工确认的核心证据是业主的验收报告。

回答人：chenyiwei

一般理解，虽然设计服务分为多个阶段，但各阶段紧密联系，共同针对同一标的，故各阶段构成一个整体性的单项履约义务。
对照新收入准则第十一条所列的 “在一段时间内确认收入” 的三种情形，此类专业服务明显不符合（一）（二）两项；对于第（三）项，如果合同只是约定了按进度（里程碑节点）付款，也是不满足的，因此最终结果很可能就是到最终完成并经过客户验收确认时一次性确认收入。

生物性生物资产处置的会计处理

4538、生物性生物资产处置的会计处理

提问人：song2003921 时间：2019-11-14 06:30:17

请问陈老师 @chenyiwei，种猪在使用一定年限后，处置时计入主营业务收入还是资产处置收益？看牧原的招股书、年报，应该是计入主营收入。但是生物性资产在平时是按照类似于长期资产核算的，为什么不计入资产处置收益呢？
2010 版的会计准则解释的规定：生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记 “银行存款” 等科目，贷记 “主营业务收入” 等科目；应按其账面余额，借记 “主营业务成本” 等科目，贷记 “生产性生物资产”、“消耗性生物资产” 等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。

回答人：chenyiwei

种猪在其正常生命周期中，会因为持有和使用目的的变化而发生多次转群，例如淘汰后转为育肥，这类正常转群是从生产性生物资产转为消耗性生物资产，相应地其后销售可以分别确认收入和成本；如果不是经过正常的转群，直接作为生产性生物资产出售的，应参照固定资产处置，确认资产处置损益。

提问人：song2003921 时间：2019-11-15 06:30:17

谢谢陈老师。
种猪专群的过渡期长短有什么要求吗，还是仅仅在财务核算上转一下就可以？
我的疑惑还在于，种猪肉是不能作为正常猪肉出售的，虽然目前没有明确法律规定，但有部分省市作出过处罚（https://www.sohu.com/a/ 314844903_667296%E5%A8%84%E5%BA%95%E5%90%91%E8%BF%9D%E6%B3%
95%E9%94%80%E5%94%AE%E6%AF%8D%E7%A7%8D%E7%8C%AA%E8%82%89%E4% BA%AE%E5%89%91%EF%BC%89%EF%BC%8C%E8%80%8C%E4%B8%94%E6%8D%AE% E6%88%91%E8%A7%82%E5%AF%9F%EF%BC%8C%E6%AD%A3%E8%A7%84%E8%B6% 85%E5%B8%82%E9%83%BD%E4%B8%8D%E4%BC%9A%E6%9C%89%E7%A7%8D%E7%
8C%AA%E8%82%89%E5%87%BA%E5%94%AE%E7%9A%84%E3%80%82%E6%88%91% E6%8E%A5%E8%A7%A6%E7%9A%84%E4%B8%AD%E7%AD%89%E8%A7%84%E6%A8% A1%E7%9A%84%E5%85%BB%E7%8C%AA%E4%BC%81%E4%B8%9A%EF%BC%88%E5% B9%B4%E6%94%B6%E5%85%A5%E5%87%A0%E4%B8%AA%E4%BA%BF%EF%BC%89% E5%B0%86%E7%A7%8D%E7%8C%AA%E5%8D%96%E7%BB%99%E5%B0%8F%E4%BC% 81%E4%B8%9A%E6%88%96%E4%B8%AA%E4%BD%93%E6%88%B7%EF%BC%8C%E5% AF%B9%E4%BA%8E%E7%A7%8D%E7%8C%AA%E7%9A%84%E6%9C%80%E7%BB%88% E5%8E%BB%E5%90%91%E5%9F%BA%E6%9C%AC%E6%98%AF%E9%81%BF%E8%80% 8C%E4%B8%8D%E8%B0%88%E3%80%82%E6%89%80%E4%BB%A5%E6%88%91%E8% AE%A4%E4%B8%BA%E4%B8%8D%E7%AE%A1%E6%98%AF%E5%90%A6%E7%BB%8F% E8%BF%87%E8%BD%AC%E7%BE%A4%EF%BC%8C%E4%BD%9C%E4%B8%BA%E4%B8% BB%E8%90%A5%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E6%94%B6%E5%85%A5%E6%98%AF%E5% 90%A6%E9%83%BD%E6%9C%89%E4%BA%9B%E4%B8%8D%E5%A6%A5%EF%BC%9F

回答人：chenyiwei

转群时间取决于行业惯例及自然规律。如果法律法规明确规定了淘汰种猪的处理方法，不得作为正常肉品出售，则计入主营业务收入不妥。

一般借款利息资本化

4539、一般借款利息资本化

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-11-14 06:30:10

陈老师，我们有个基建项目，没有专门借款，一般借款全部用于支付货款。我们领导认为因为我们的资金被基建项目占用，所以我们不得不向银行借款用于支付货款，因此应对基建项目的支出根据利率对利息资本化，请教下是否合理。

回答人：chenyiwei

不可以。请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-35（一般借款费用资本化问题）”。你这种情况无法证明是基建活动占用了一般借款。

提问人：dtyjvfuinvff 时间：2019-11-15 06:30:10

请教陈版，如果企业将该一般借款予以专款专户管理，且款项流出可以证明是用于支付项目货款等，是否符合资本化条件呢

回答人：chenyiwei

可能可以，参考瑞华研究中上述问题解答。

具有融资性质的分期收款销售商品现流表

4540、具有融资性质的分期收款销售商品现流表

提问人：18817310335 时间：2019-11-14 06:30:09

求助陈版主：具有融资性质的分期收款销售商品，在后期摊销利息收入时，利息收入是计入现流表的投资活动还是和和财务费用的其他明细如利息手续费一样计入筹资活动呢。感谢

回答人：chenyiwei

此问题可能有争议，可以作为经营活动其他，也可以作为投资活动。

DTA 计提减值

4541、DTA 计提减值

提问人：18817310335 时间：2019-11-14 06:30:11

企业永远亏损的情况下可以只不对 NOL 的形成的暂时性差异确认 DTA 吗，就是还是对未实际支付的费用及摊销的调整等时间性差异确认了 DTA。理
由就是这些费用在下一年会实际支付，并且会产生新的该费用在所得税前调增。但是根据 CPA 教材，企业在应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产，所以在永远亏损不产生所得税的情况下，就不应该确认所有的 DTA 对吗

回答人：chenyiwei

此问题之前讨论过多次，个人意见：
根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（5 年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。
据此，不能在未确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产的情况下，确认与资产减值准备等暂时性差异事项相关的递延所得税资产。如果预计的可预见的未来将持续亏损，则不得确认所有递延所得税资产（对应于日后递延所得税负债转回时将产生的、预计不会实际导致纳税义务发生的应纳税所得额的递延所得税资产除外）。

请教陈老师，合同资产减值损失计入哪个科目

4542、请教陈老师，合同资产减值损失计入哪个科目

提问人：877046713 时间：2019-11-14 06:30:11

陈老师您好，根据 22 号准则：损失准备，是指针对按照本准则第十七条计量的金融资产、租赁应收款和合同资产的预期信用损失计提的准备，按照本准则第十八条计量的金融资产的累计减值金额以及针对贷款承诺和财务担保合同的预期信用损失计提的准备。
而收入准则解释指南说，合同资产减值准备计入 “资产减值准备”
请问陈老师，合同资产减值损失是计入资产减值准备还是计入 “信用减值损失”。
个人理解，合同资产减值也是因企业客户信用下降等减值，适用 “预期信用损失模型”，适用 22 号准则，故 22 号准则如此解释仅是为了解释其适用“预期信用损失模型”，适用 22 号准则的并非都计入 “信用减值损失”。

回答人：chenyiwei

这个问题并无定论，个人更倾向于列入信用减值损失。当然按准则指南中已明确做法更为稳妥。

固定资产转为投资性房地产折旧问题

4543、固定资产转为投资性房地产折旧问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-14 06:30:13

请问，有个疑惑，固定资产转为投资性房地产在准则上是不是视为重新计量呢，如果这样的话，那投房是成本模式的话，折旧是不是应该承接下来继续提？？如果要是公允价值计量的话，固定资产转换当月到底提不提折旧呢，相反的之后再转回的话，折旧又该从什么时候提呢

回答人：chenyiwei

如果投资性房地产采用成本模式，则转换时是直接按账面价值平移的，不涉及重新计量问题。
在成本模式下，应确保折旧计提与原作为固定资产时所计提折旧的延续性。在转换当月可以继续作为 i 固定资产计提折旧，次月起作为投资性房地产计提折旧。
在公允价值模式下，转换当月照提折旧，次月起不再计提折旧；当以公允价值模式计量的投资性房地产转为固定资产时，自转换次月起计提折旧。

请教陈版，减值测试中的预计未来现金流量在实务中应如何确定？

4544、请教陈版，减值测试中的预计未来现金流量在实务中应如何确定？

提问人：mark9527 时间：2019-11-14 06:30:13

实务中经常遇到很多长期资产并没有活跃的市场，难以确定其公允价值。如企业自行研发的无形资产等。但并不知道如何正确地进行减值测试。
另外还有商誉的减值测试，考试的时候给出的那些已知条件我们在实务中应当如何得出？

回答人：chenyiwei

对此类问题的处理，由于其中涉及很多超出注册会计师专业胜任能力的事项，故应注意利用行业专家、评估专家或估值专家的工作，会同企业管理层和专家共同对相关假设、参数等选择的合理性作出谨慎判断。所执行的程序可在一定程度上参考《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息的审核》及其指南。

留抵税额会计处理

4545、留抵税额会计处理

提问人：hcj1211 时间：2019-11-14 06:30:09

根据税务总局 2019 年新政策，收到增值税留抵税额应冲减留抵额，请问公司收到税务局退回的增值税留抵税额应如何会计处理，是否可以做进项税额转出，现金流量该如何处理，是否可以做税费返还

回答人：chenyiwei

收到退回的留抵税额时，借记银行存款，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。现金流量可列报为 “收到的税费返还”。即比照出口退税的处理方式。

两参股公司间吸收合并对长期投资的处理

4546、两参股公司间吸收合并对长期投资的处理

提问人：lans_77 时间：2019-11-14 06:30:13

@chenyiwei 陈版，实务中碰到以下问题，特向您咨询，具体如下：
公司 A，其股东为 B 和 C，股权结构为：B 持股 82%，C 持股 18%，后 A 公司分立出公司 D，优质资产主要留在了 A 公司，不良资产转入了分立后的 D 公司，分立后的 A 公司和 D 公司股权结构与分立前的 A 公司股权结构保持一致。随着后续经营，A 公司净资产不断增加，D 公司净资产不断缩水直至净资产出现负数，A 公司以借款的形式维持 D 公司继续存续经营。
公司存续期间，B 公司将对 D 公司的部分股权进行了转让，由 H 公司接手，具体的股权比例为 15%，这样 D 公司的股权结构变成了 B 公司持股67%、H 公司持股 15%、C 公司持股 18%。
C 公司也对 A 公司和 D 公司的股权进行了处置，以对 A 公司股权和 D 公司股权作为出资资产之一，新成立子公司 M，M 公司接收 A 公司股权和 D 公司股权时，D 公司净资产已经为负数，故 M 公司以 A 公司净资产公允价值的 18% 确认对 A 公司的初始投资，以 0 作为对 D 公司的初始投资。
B 公司作为 A、D 公司的控股股东，根据当前的现实情况，决定由 A 公司再吸收合并 D 公司，D 公司不再存续。吸收合并过程中，A 公司和 D 公司分别进行了评估，D 公司由于其采矿权资产有较大评估增值，净资产的公允价值为正数，H 公司根据其在 D 公司净资产公允价值中的份额，获得了吸收合并后 A 公司一定比例的股权。
我的问题是：作为 M 公司，其在吸收合并前后对 A 公司的股权比例一直是 18% 没有变化，M 公司应如何对吸收合并后的 A 公司的股权价值进行调整？

回答人：chenyiwei

M 是 C 的子公司，此前分别持有 A 和 D 的 18% 股权，一般理解应作为金融资产核算（对 A、D 无控制、共同控制或重大影响）。现在 A 和 D 合并，对 M 所享有的经济资源的数量和风险报酬特征并无实质影响，建议以原先两项金融资产的账面价值（通常情况下这类金融资产是按公允价值进行后续计量的，故账面价值也就是公允价值）之和作为对吸收合并完成后的新 A 公司的权益投资的账面价值，在吸收合并环节不确认损益、其他综合收益或其他权益变动。

请教陈老师，以前年度下的采购订单安排下的分批发货是否可以全额预提负债

4547、请教陈老师，以前年度下的采购订单安排下的分批发货是否可以全额预提负债

提问人：wx_5dcd596d03b1 时间：2019-11-14 06:30:11

陈老师您好：
想请教您一下，公司在 2018 年下了一份采购订单，订单下的总金额为 50
万元；
在 2019 年，供应商完成了第一批货物的发运，价值大约为 30 万元，同时
要求公司支付订单总价款 50 万元，但剩余 20 万的货物将在 2020 年完成发运交付。由于该订单对应的主合同因管理不善而缺失，主合同约定的交付义务等条款已无法追溯，因此仅按订单的描述：
发货条款：FCA 货交承运人支付条款：见票 30 日付款
请问在这样的情况下，公司是否能以 50 万元在 2019 年全额预提确认该订单产生的负债？
如果可以，借方 30 万的库存商品贷方 50 万其他应付款；剩下的 20 万应该计入什么科目中呢？

回答人：chenyiwei

对于尚未发货的 20 万元，因为对方尚未履行交货义务，本企业也尚未履行付款义务，故属于《企业会计准则第 13 号——或有事项》所指的 “待执行合同”，即 “合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同”。根据该准则规定，不应对待执行合同确认资产和负债，但如果待执行合同成为亏损合同，则需就不可避免的在履行或解除合同中需发生的损失确认预计负债。

请教陈版，关于购买墨盒赠送打印机业务如何进行性质判定

4548、请教陈版，关于购买墨盒赠送打印机业务如何进行性质判定

提问人：审计羊时间：2019-11-15 06:30:13

某企业对外销售打印机以及专用的墨盒。现企业的销售政策是：购买一定数量的专用墨盒，赠送打印机。
墨盒的毛利比打印机的毛利高，并且墨盒属于易耗品。
该业务模式中对于赠送打印机，我应该如何进行性质判断：

个人觉得从实质角度来看，这块赠送打印机更符合销售推广的用途，存货账面价值结转至销售费用。

2、个人觉得从实质角度来看，这块赠送打印机更符合销售推广的用途，存货账面价值结转至销售费用。
请教陈版，碰到这种情况，需要如何判断是属于收入中的单项履约义务还是应该计入销售费用？

回答人：chenyiwei

此问题可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-5（医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”：
对于 “交易是否包含租赁”，可参照 “问题 4-2-4（提供数据处理终端是否属于租赁业务）” 有关内容。由于医院取得了一定期限内仪器的使用权，因此该交易包含租赁。
在考虑出租人对租赁的分类及相应的会计处理时，由于租赁期限内，A 公司与医院之间并未约定租金，而是以 “免费” 的方式提供使用。租金的收取来源于未来期间的试剂销售款，因此在不同的合同安排下，可能对未来能够收取的租金有着不同的约定，影响着出租人对租赁分类的判断结果。
如果合同中没有约定医院在规定期限内的试剂最低采购量或采购额，或者虽然约定了最低采购量或最低采购额，但该等采购量或采购额按照正常利润水平计算的毛利不足以支持仪器成本和日常维护及修理支出的回收，则表明最终能否收回仪器成本和日常修理维护支出存在较大的不确定性，在此情况下，应当认为该项租赁虽然涵盖了仪器使用寿命的大部分，但仪器所有权上的主要风险和报酬仍由作为出租人的 A 公司享有或承担，因此应归类为经营租赁。在此模式下，A 公司应当将这些免费提供的仪器作为其固定资产予以确认（从另一方面讲，此时对 A 公司而言，这些仪器符合《企业会计准则第 4 号——固定资产》第三条所规定的固定资产定义，即为了出租目的而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产）。这些固定资产应当在相关合同约定的免费使用期内计提折旧，与相应期间内从试剂销售毛利中提取的
租赁收入相配比。由于此处每期可确认的租金收入取决于试剂销售收入和毛利率，因此属于 “取决于指数或比率之外的可变租赁收款额”。根据《企业会计准则第 21 号——租赁（2018 年修订）》第三十八条、第四十一条条的规定，对于未纳入租赁投资净额的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益；同时，如果本期内试剂的销售量或销售额低于预期，或者相关试剂的毛利率下降，则表明其存在减值迹象，应根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定对固定资产进行减值测试，并就可收回金额低于账面价值的差额对其计提减值准备。
如果合同中约定了最低采购量或最低采购额，且该等采购量或采购额按照正常利润水平计算的毛利足以支持仪器成本和日常维护及修理支出的回收，则表明最终能否收回仪器成本和日常修理维护支出的不确定性较小，相应地，可以认为这些仪器所有权上的主要风险和报酬已经转移给医院，该租赁构成融资租赁，其最低租赁付款额等于合同期间内的约定最低采购量或最低采购额按照正常毛利率水平计算的毛利额。（注：在实务操作中，还应当关注医院履行合同约定的最低采购量或最低采购额义务的意愿和财务能力，以及合同是否对医院的违约行为规定了有力的制裁措施，以将取得最低租赁付款额的不确定性降低到最低限度。如果能否取得最低租赁付款额仍存在较大不确定性的，则可能不能归类为融资租赁。）
本案例中，医药企业作为生产商出租人，其在租赁期开始日，应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。
在实务中，一些销售办公耗材的企业也采用类似的 “买耗材送办公设备” 的销售模式促进耗材销售。对这种销售模式下免费提供给顾客的办公设备的核算，也应参照上述方法。

提问人：审计羊时间：2019-11-18 06:30:13

作为租赁业务来核算，我能理解。
若是作为两项商品销售，那么只能体现一次交易，而送的仪器，是为了后续持续的交易，使用租赁更加适合。
我还有两个疑问没有想明白：
租赁的收入金额应该如何确认？如何从耗材的利润中分列出来呢（没有约定最低采购额）？
为何这项业务不属于销售推广进入销售费用呢？虽然想明白为什么使用租赁模式，但是还没有想明白为什么不算是销售费用。

回答人：chenyiwei

单位购商品房缴纳的专项维修基金应该计入哪个科目

4549、单位购商品房缴纳的专项维修基金应该计入哪个科目

提问人：lrqdm 时间：2019-11-15 09:33:00

近期在查阅一家有限责任公司的账目时，发现他们把购房缴纳的房屋专项维修基金计入了 “其他应收款”，这个明显是错误的，这个款缴纳至房管局是不能收回的，不符合应收款的性质，于是我们项目组出现了两种看法：一、这个款是为了取得固定资产必须支付的款项，应该计入固定资产原值里，随着折旧弥补。二、这个钱虽然上交房管局专管，但是是计入业主账户的，也是属于单位名下拥有的资产，且使用时虽然由房管局那边直接划拨至施工方账户，但是发起使用申请等一些列手续都是需要业主方出面办理的，所以应当计入 “其他非流动资产”，使用专项维修基金的时候再结转至损益科目，维修基金不足需要补缴的时候再增加 “其他非流动资产”。

回答人：chenyiwei

应采用你的观点 1：“这个款是为了取得固定资产必须支付的款项，应该计入固定资产原值里，随着折旧弥补”。
对于观点 2，其主要问题是：虽然 “这个钱虽然上交房管局专管，但是是计入业主账户的，也是属于单位名下拥有的资产，且使用时虽然由房管局那边直接划拨至施工方账户，但是发起使用申请等一些列手续都是需要业主方出面办理的” 是事实，但这笔钱何时动用、以何种方式动用，单个业主是没有决定权的，其受益人也不是单个业主，而是全体业主。所以单独将其对应到单个业主确认为一项单独的资产是不恰当的。

提问人：lrqdm 时间：2019-11-21 06:30:20

老师，如果这个房屋是业主整栋购置的，那是不是计入 “其他非流动资产”
要更好些喃

回答人：chenyiwei
可能可以。

合伙企业投资其他公司股权在报表上的体现问题

4550、合伙企业投资其他公司股权在报表上的体现问题
提问人：Edwardzhu1994 时间：2019-11-15 06:30:13
请教陈版及各位大神
合伙企业所投资的标的在基金报表上应如何体现？
目前我所了解到的两种方式一种是以公允价值计变动计入当期损益的金融资产，另外就是长期股权投资，这里不确定是成本法还是权益法
如果被投企业盈利，如果是以金融资产的方式入账，公允价值如何变动？
就基金本身作为股东而言，一般来说是否实质参与公司经营？如委派董事及经营管理层或投资决策等？对股权投资的入账方式又如何影响？
还请各位解惑

回答人：chenyiwei

目前的合伙企业多数是以投资为目的设立，故多数是参考合并报表准则对 “投资性主体” 的规定和长期股权投资准则对 “风险投资机构、共同基金以及类似主体” 的规定，作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。对于无活跃市场的此类投资，期末需通过估值技术确定起公允价值。从逻辑上说，这是与投资性主体应满足的条件之一” 该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 “是吻合的。
但这种投资如果并不是单纯的财务性投资，还带有战略合作等目的，且对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的，则还是作为长期股权投资按成本法或权益法核算更恰当。

提问人：Edwardzhu1994 时间：2019-11-18 06:30:13

陈版，我们目前设立的合伙企业还是希望以明股实债思路做财务投资，部分基金的期限也是明确的，在这种情况下是否一定记为公允价值变动计入损益的金融资产，而非长期股权投资的权益法或成本法？另外我们如果投资基础设施类的企业，要做公允价值评估，您认为是收益法更为合理还是净资产法更为合理？

回答人：chenyiwei

16 年房产税，地方水利基金

4551、16 年房产税，地方水利基金

提问人：bxscpa 时间：2019-11-15 06:30:12

请问陈版，16 年的房产税。地方水利基金。印花税。是一次性全额计入到税金及附加还是按照月份前 4 个月计入到管理费用后 8 个月计入到税金及附加。

回答人：chenyiwei

按照月份，前 4 个月计入到管理费用，后 8 个月计入到税金及附加。

请教陈版，关于是否纳入合并范围的问题！！

4552、请教陈版，关于是否纳入合并范围的问题！！

提问人：lmr393 时间：2019-11-15 06:30:13

标的公司为 C 公司，A 公司与 B 公司签订股权转让合同，A 公司将 C 公司 100% 股权转让给 B 公司，协议约定 A 公司先将 C 公司股权质押给 B 公司，待支付第一笔转让款后解压，办理工商变更。截止交割日，B 公司未支付转让款，C 公司工商未变更，法人代表，经理、监事均为 A 公司原班人马。但 A 公司已将 C 公司所有印章，资料移交给 B 公司，请教陈版，这种情况 B 公司是否将 C 公司纳入合并范围？个人理解是既然印章、资料已
全部移交，那 B 公司拥有对 C 公司的权利，并能控制 C 公司经营管理活动，进而影响可变回报，是可以纳入合并范围。

回答人：chenyiwei

要考虑：虽然 C 公司的股权已经质押给 B 公司，B 已经接收了 C 的印章和资料，但 “控制” 的各项要素是否已经具备？即，B 有无权力决定 C 的财务、经营等相关活动的决策？此期间内 C 的盈亏由谁享有和承担？目前由 A 公司派出的 C 公司法人代表，经理、监事是代表谁在履职？
个人感觉在目前这种情况下，B 可控制 C 的可能性不大。

新三板精选层

4553、新三板精选层

提问人：_ 冰人时间：2019-11-15 06:30:12

请教一下，在审的一家新三板创新层公司，想 2020 年申报新三板精选层，目前对 2017~2019 年财务情况再梳理，如果发现问题如收入、成本存在跨期，那么在 2020 年申报精选层时，申报报表是否作为前期会计差错更正？对公司 2017、2018 年已经披露的年报是否在影响？

回答人：chenyiwei

无论如何，只要发现前期差错都应更正，并按照新三板现行的挂牌和信息披露规则的规定履行信息披露义务，与是否申报精选层无关。

对联营企业顺流交易后股权被稀释持股比例下降

4554、对联营企业顺流交易后股权被稀释持股比例下降

提问人：wx_5b84dbfcbb26 时间：2019-11-15 06:30:18

请教陈版：A 公司以账面价值 100 万的无形资产出资设立联营企业 B，持股 30%，无形资产评估值为 150 万，A 公司初始确认对 B 公司的长期股
权投资入账价值时抵消掉了该项交易中未实现的内部交易损益，即初始入账金额为 150-（150-100）30%=135 万元，后续每年采用权益法确认投资收益时对已实现的部分进行调整。
但是今年联营企业引入其他股东增资，A 公司对 B 的持股比例下降到 20%，那么在持股比例下降的当期，除了要计算股权稀释应该确认的资本公积，是否还要对上述顺流交易进行调整？
假设 B 取得无形资产后按照 10 年计提摊销，截至增资已经计提 2 年
那么按照原持股比例已经实现的未实现内部交易损益 =15/102=3, 剩余未实现部分 =15-3=12
按照新的持股比例算剩余未实现部分 =10*80%=8

回答人：chenyiwei

因持股比例被动稀释，导致与联营企业之间未实现顺流交易损益的金额发生变动（主帖中的 4 万元），由此产生的调整影响，应体现在由权益稀释所导致的 “资本公积——其他资本公积” 中，而不应确认在股权比例被稀释当年度的投资收益中，到后续持股比例再次下降（直至丧失重大影响）时，随同该项资本公积的其他组成部分一起，按比例或全部转入损益。

提问人：wx_5b84dbfcbb26 时间：2019-11-17 06:30:19

还有一种情况，请教一下陈版，假设当初取得联营企业股权时联营企业存在评估增值，那么在在确认应享有的联营企业净资产份额时是按照取得时联营企业净资产公允价值为基础对净利润进行调整后确认，如果后续联营企业引入新的股东，股权被动稀释，那么在计算资本公积时是按照增资后净资产账面价值计算，还是以取得联营企业股权时净资产公允价值为基础调整后净资产 + 新增股本来计算呢

回答人：chenyiwei

以取得联营企业股权时净资产公允价值为基础调整后净资产 + 新增股本来计算。

建议论坛更新手机 APP

4555、建议论坛更新手机 APP

提问人：MQLGOOD 时间：2019-11-15 06:30:18

回答人：chenyiwei

建议此贴发到 “论坛公务” 版面，并具体说明你的改进建议，谢谢。

请教陈老师关于研发费用的问题

4556、请教陈老师关于研发费用的问题

提问人：penny5050 时间：2019-11-15 06:30:12

陈老师你好，请教一个问题。
企业进行研发领用原材料，没有形成产成品，但是形成了半成品，重新投入到生产环节循环利用，这种情况应该如何进行账务处理？循环利用的半成品的价值如何确定？

回答人：chenyiwei

这种情况下，对研发过程中产出的可后续用于生产的半成品，应按其预计可变现净值（对应的产成品售价-预计销售费用和相关税费-后续步骤加工成本）转入存货，并冲减研发支出。

【求助陈版】无偿划转整个集团

4557、【求助陈版】无偿划转整个集团

提问人：hikari707 时间：2019-11-15 14:47:56

陈版主您好，我们在国企业务中遇到了一个情况，就是甲集团内部有两个子集团，A 集团和 B 集团，现在因为业务板块重组的原因，做出决议要将 B
集团无偿划转给 A 集团成为 A 集团的子集团，但是签订的股权划转协议上仅仅说明是将甲集团持有的 B 集团母公司的全部股权划转给 A 集团的母公司。
现在的问题是，因为将 B 集团母公司划转实际上相当于将其整个 B 集团划转，整个 B 集团未来都要并表在 A 集团下，但是这个协议签订又只是提及了划转母公司的股权，那我们在确认划转日的长期股权投资的时候，是应该使用 B 集团的账面净资产还是使用 B 公司的账面净资产呢？

回答人：chenyiwei

集团取得 B 集团的控制权属于同一控制下合并，对 B 的长期股权投资按

提问人：hikari707 时间：2019-12-07 14:15:00

感谢陈老师的回复！还有一个想破头的问题请您回答！
这个同一控制下两个集团划转还有后续，就是 A 集团母公司在无偿划入取得 B 集团的控制权后，把 B 集团母公司吸收合并了，变成母公司 A 吸收合并二级子公司 B（同控无偿划转取得），吸收合并后二级子公司 B 公司注销，二级子公司 B 的子公司 X（原三级子公司）成为了母公司 A 的二级子公司。此时母公司 A 对新的二级子公司 X 的长期股权投资成本是应该用无偿划转 B 集团时点的 X 公司的净资产份额核算，还是应该按 B 的口径，使用 B 公司账面的对 X 公司的投资成本核算呢？
简单描述就是同控合并进来的二级公司被吸收合并后，原三级子公司升级成二级子公司，那么母公司单体报表中对这个新出炉的二级子公司（原三级））的长投成本的核算，是按同控合并日当天的原三级子公司净资产份额，还是按被吸收合并注销的原二级公司的账面长投成本核算？期待您的回复！

回答人：chenyiwei

更倾向于按同控合并日当天的原三级子公司净资产份额。

做涉及到国有资产的整体资产评估前为什么需要先做审计

4558、做涉及到国有资产的整体资产评估前为什么需要先做审计

提问人：湖畔暮色时间：2019-11-15 06:30:12

做整体资产评估前是不是一定要先做审计？现在有个企业要做整体资产评估，涉及到国有资产，评估基准日定的 9 月 30 日，但是已有的审计报告
是截止到上一年 12 月 31 日的，那是不是一定要再做一个截止到 9 月 30 日的审计报告，为什么？我记得评估报告里面是需要审计报告做附件的；应该怎么去说服对方去做这九个月的审计呢？因为对方非要说审计报告时间可以和评估基准日不一样，我不知道该怎么跟他讲。

回答人：chenyiwei

评估结果最终提交核准或备案时，需提交的资料之一就是基准日审计报告，因此基准日的评估是不可少的。参考：《关于印发《中央企业资产评估项目核准工作指引》的通知》（国资发产权 [2010]71 号）；《关于印发《企业国
有资产评估项目备案工作指引》的通知》（国资发产权 [2013]64 号）等。

分期购买固定资产

4559、分期购买固定资产

提问人：jangyanbo 时间：2019-11-15 06:30:12

陈老师好，关于分期购买固定资产的会计事项向您请教
付款方式 1、甲公司购买乙公司设备，分 5 年付款，设备的公允价值是
700 万，每年的付款额不固定定，按照甲公司当年利润的 50% 付款（估计
约 300 万左右），且有个最低付款额为 70 万元，请问固定资产初始如何入账，后续利润额变动的时候如何进行会计处理。
付款方式 2，分五年付款，每年付款 140 万元，且在最后两年按照甲公司的利润的 15% 最为付款的补充，请问固定资产初始如何入账，后续利润额变动的时候如何进行会计处理。

回答人：chenyiwei

这种情况类似于或有对价安排，但与企业合并无关，可参考《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-24（收购无形资产涉及的或有对价问题） ” 所述原则处理，其中所述两种做法均可接受。

请教陈版主，车位租金确认收入问题

4560、请教陈版主，车位租金确认收入问题

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-11-15 06:30:17

陈版主，您好！
一家公司想把人防车位预收多年的租金一次性确认收入，可行吗？
我想了一个，做成融资租赁，能行么？主要是人防车位公司也没有所有权，是不是也就不能往融资租赁上面靠？
如果不行，还有别的可行方法么？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

建议先参考《瑞华研究》中关于人防车位的案例分析一下，有可能是可以的。

煤炭企业采矿权折现的递延税项

4561、煤炭企业采矿权折现的递延税项

提问人：张露露 1994 时间：2019-11-15 06:30:12

大家好！我在做一家煤炭企业的审计工作，对于采矿权折现的递延税项处理，我有一些疑问，举例来说。
客户分期支付采矿权价款，长期应付款共 1200 万，折现到期初是 1000 万，那么会计上会确认 1000 万的无形资产，200 万的未确认融资费用，1200 万的长期应付款，假设摊销期是 10 年，按照直线法摊销。我的问题如下：
税法上无形资产的计税基础是 1200 万元，每期税前可抵扣摊销 120
万元，会计上计税基础是 1000 万元，每期摊销 100 万元，那么税会
差异的 20 万元是否可确认为递延所得税资产? 如果可以确认为递延所得税资产，什么时候可以转回？
税法上未确认融资费用的计税基础是 0 元，会计是 200 万元，关于这条负债的税会差异，是否该确认递延所得税负债?
会计上会按照实际利率法在每年摊销财务费用，税法上不认可这部分财务费用，那么这部分财务费用是否可确认为递延所得税资产？
加深一下，实际上企业对采矿权是按照产量法计提摊销，税法按照直线法来税前扣除，这部分税会差异，是否可确认为递延所得税资产/负债？如果上述 1 问可以确认，那么会和这部分重复吗？

回答人：chenyiwei

关于减值损失

4562、关于减值损失

提问人：709046552 时间：2019-11-15 06:30:18

陈版，对于可变现净值为 0 的存货和无法收回的应收账款，是全额计提减值准备还是将存货或应收账款账面余额转入费用？

回答人：chenyiwei

习惯上，如果债权在法律上仍是有效的，或者存货实物仍在，则一般先计提减值准备再核销；反之，如果存货已经毁损或者债权在法律上已不成立，则直接核销转入损失。

提问人：709046552 时间：2019-11-16 06:30:19

如果债权在法律上仍是有效的，或者存货实物仍在，则一般先计提减值准备再核销，我如果全额计提减值准备就代表核销了吧？

回答人：chenyiwei

全额计提减值准备和核销仍有区别，一个是后续计量，另一个是完全终止确认。

提问人：709046552 时间：2019-11-17 10:41:00

陈版，习惯上，如果债权在法律上仍是有效的，或者存货实物仍在，则一般先计提减值准备再核销；反之，如果存货已经毁损或者债权在法律上已不成立，则直接核销转入损失。这两种情况能用分录解释下吗

回答人：chenyiwei

就是是否直接通过相应的资产减值准备科目，以及是否在利润表上列作资产减值损失或者信用减值损失的区别。

可行权条件的有利修改及折旧困惑

4563、可行权条件的有利修改及折旧困惑

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-15 06:30:12

请问，假设，权益结算股份支付服务期三年，授予日公允价值 5 元，最佳估计数设定为 100，第二年可行权条件进行了有利修改，公允价值增加了 2，我看教材上把增加的 2 在剩余两年等待期进行处理, 即 2 X 100 X 1/2+5 X 100 X 2/3，再减去第一年的费用，为什么不直接用 7 X 100 X 2/3 的金额再减去第一年的费用呢
还有一个疑惑关于固定资产折旧的，应计折旧额 = 原价-预计净残值，预计净残值是剩余价值扣除处置费用的金额，这样去折旧岂不是把最后的处置费用也摊销计入各成本费用了嘛，为什么不是减去预计残值，等报废的时候把处置费用直接计入报废当期呢？

回答人：chenyiwei

因为有利修改导致的公允价值增加只在剩余等待期内分摊，而不是在原定的整个等待期内分摊，所以两者计算结果是不同的。
可以合理预计的使用寿命期满时的处置费用也构成了固定资产全周期成本的一部分，自然要在整个使用寿命期内分摊。

如何判断借款资本化是否合理

4564、如何判断借款资本化是否合理

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-11-15 06:30:11

请教陈版，在审计报告复核中，如何判断一个公司的资本化金额是否合理？有没有什么行业资本化率可以参考。

回答人：chenyiwei

似乎没有统一的标准，但从资本化的借款费用金额（含本期发生额和期末余额）与专门借款、一般借款发生额和余额之间的对应关系方面，还是可以进行基本的分析性复核的。

股权投资转换与投资性房地产转换的区别

4565、股权投资转换与投资性房地产转换的区别

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-15 06:30:12

请问，为什么股权投资的转换，科目核销了，视为把该股权按公允卖掉再立即按公允买进来，即将股权调整为转换日公允，而公允价值计量投资性房地
产转为固定资产，也是科目核销了，却不视同卖出，只是把转换日的公允与账面差额直接进损益，原公允价值变动损益放那不动，二者是有什么本质区别吗？

回答人：chenyiwei

个人理解，这是与金融工具会计和非金融资产会计的逻辑不同造成。金融工具会计原本就是以公允价值计量为基础，非公允价值计量（如摊余成本）为例外，并且金融工具会计中也甚少提及非金融工具会计中常见的商业实质等问题；而非金融资产的会计是以成本计量为基础，公允价值计量为例外，且较为强调所享有或承担的风险和报酬特征的变化、是否具有商业实质等问题。不同的逻辑得出了不同的结果。
但这个问题还是有很大讨论空间的，最大的理论问题是：目前对 “其他综合收益” 的定义并不完善，并没有一个可以概括所有现存的其他综合收益项目的共同特征的描述性定义，还是只能采用正向列举的方式，这样就导致完全从理论上解释这个问题还有困难。

施工企业交工验收后的后续支出进工程施工-合同成本是否正确？

4566、施工企业交工验收后的后续支出进工程施工-合同成本是否正确？

提问人：鼬期时间：2019-11-15 06:30:12

预审遇到一家施工企业，已经交付验收，且确认完所有的预计总收入。其后续发生间接费用、以前未结完事项及零星道路维护保养支出仍计入工程施工-合同成本，同时不再确认主营业务收入与主营业务成本。我个人看法认为这是不正确的。工程施工-合同成本最终在报表中反应为存货，其后续支出已不能产生现金流。
我认为有以下两种做法：1. 将该后续支出直接计入成本 2. 该存货预计未来现金流现值为 0，对该存货全额计提跌价准备。

回答人：chenyiwei

. 将该后续支出直接计入成本，并且该项目原有的尚未结转成本的 “工程施工——成本” 余额全部结转营业成本。

请教陈老师，是分期收款销售还是经营租赁

4567、请教陈老师，是分期收款销售还是经营租赁

提问人：wx_5a965c779b33 时间：2019-11-15 06:30:12

陈老师，
A 公司和 B 公司签订一个租赁合同。内容 B 公司租用 A 公司安装好的龙门铣，租赁期为 5 年，每年租金 10 万元。5 年以后龙门铣归 B 公司所有。
现 A 公司认为，此项为一个经营租赁的合同。因为合同条款中有一些不太平等的条约，例如：客户体验如不达标可以退回龙门铣、政府要求整改可以暂停租赁期等等。A 公司认为风险报酬并未转移给 B 公司，所以应当作为经营租赁；而且 B 公司也要求需要根据经营租赁进行核算。
但是我认为，出于商业实质的考虑，A 公司应该是在预计不会大规模退回龙门铣的前提下，才会签订此 “租赁合同”。虽然 B 公司有理由退回，但是 A 公司的管理层应该合理预计退回率，并计提预计负债。所以应当在该龙门铣验收通过后，确认收入与成本（目前由于 A 公司认为是租赁，所以龙门铣作为固定资产核算），及长期应收款。

回答人：chenyiwei

是否有很多数量的同时在履行的同类合同？还是只有这一项合同？能否根据以往历史经验合理预计退回率、退租率？

2、是否有很多数量的同时在履行的同类合同？还是只有这一项合同？能否根据以往历史经验合理预计退回率、退租率？

提问人：wx_5a965c779b33 时间：2019-11-18 06:30:14

陈老师，
A 公司和 B 公司签订一个租赁合同。内容 B 公司租用 A 公司安装好的龙门铣，租赁期为 5 年，每年租金 10 万元。5 年以后龙门铣归 B 公司所有。
固定资产价值大概不到 20-30 万元，5 年内租金折现后应该 50 万左右吧。转移所有权不需要支付额外价款。
同时有 150 个设备在履行同样的业务。由于第一年开展业务无法预计退回率。
现 A 公司认为，此项为一个经营租赁的合同。因为合同条款中有一些不太平等的条约，例如：客户体验如不达标可以退回龙门铣、政府要求整改可以暂停租赁期等等。A 公司认为风险报酬并未转移给 B 公司，所以应当作为经营租赁；而且 B 公司也要求需要根据经营租赁进行核算。
但是我认为，出于商业实质的考虑，A 公司应该是在预计不会大规模退回龙门铣的前提下，才会签订此 “租赁合同”。虽然 B 公司有理由退回，但是 A 公司的管理层应该合理预计退回率，并计提预计负债。所以应当在该龙门铣验收通过后，确认收入与成本（目前由于 A 公司认为是租赁，所以龙门铣作为固定资产核算），及长期应收款。
不知道我考虑是否合适。请陈老师指点。
另外就是，整个 “租赁合同” 同时包含销售商品及提供租赁期内的一系列维修保养服务。

回答人：chenyiwei

求助关于长期股权投资顺流、逆流的问题

4568、求助关于长期股权投资顺流、逆流的问题

提问人：qdzhengyang 时间：2019-11-15 06:30:16

求教各位大佬，以下是个人理解：
顺流、逆流都是站在投资方角度而言的，假如投资方出售资产给联营/合营企业，就叫顺流，换个角度，此时联营/合营企业购买的投资方的资产，那么也不能叫做逆流。
个别报表角度的顺逆流：
站在投资方角度，未实现内部交易损益都在资产未流出独立第三方或消耗前，以投资收益延后确认的方式操作。
合并报表角度：
用了完全合并理论下的合并分录和单行合并理论，分录如下借：营业收入
贷：营业成本存货
完全合并理论下，集团内部交易的抵销一方的收入抵销另一方的营业成本和存货。单行合并理论用 “长期股权投资” 和 “投资收益” 两个科目去代替合并分录科目。
举一个例子，A 公司的存货 10 元卖给联营 B 公司 12 元，B 公司的预计售价为 15 元。假设 A 和 B 都需要各自编制合并报表。
分两种情况：一、A 和 B 处于同一控制（即 A 和 B 也要编制合并报表），此时要调整 B 公司存货、抵销 B 公司营业成本
借：营业收入（A 公司）12 贷：营业成本（B 公司）6
存货（B 公司） 6（假设是 6）
合并分录是站在集团角度，相对整体而言，存货的售价就是 15，成本就是
10 元，中间的要抵销掉
二、A 和 B 不属于同一控制下，此时属于顺流交易。
A 要编制合并报表，以会计主体角度来看顺流交易，A 公司卖给 B 公司的存货，有一部分属于 “自己赚自己的钱”，所以应该抵销掉，而未实现内部交易损益跑到 B 公司了。不同情况一的合并，因为 A、B 不属于同一控制。A 公司应该编制一个抵销分录，抵销 “自己赚自己的钱” 这部分。
借：A 公司未实现内部交易利润（B 公司实现净利润按比例归属 A 的）贷：B 公司未实现内部交易利润（营业成本、存货）
用单行合并理论替换后的分录：借：营业收入（A 公司）贷：营业成本（A 公司）
投资收益（B 公司营业成本）
长期股权投资（B 公司营业成本）（这是合并分录的结果）
个别报表会有借：投资收益贷：长期股权投资
所有会得出和教材一致的分录借：营业收入贷: 营业成本
投资收益
以下说明一下，产生这个想法的原因：顺流交易教材在举例时最后得出的结论无论联营企业当年是否出售、出售多少，合并分录都一样。未出售的存货和逆流原理是一致的，出售部分确要考虑调整成本、利润，所有得出了那个合并分录。
我的问题：
顺逆流都是站在投资方而言的，那么站在被投资方（联营/合营方）角度个别报表和合并报表该如何处理？
合并报表角度，顺流交易考虑了在资产流出独立第三方时调整被投资方成本然后调整利润，逆流交易同理，未实现内部交易损益自联营方传递过来后，投资方销售时为什么不调整营业成本，而单单只调整存货？
补充：文字水平比较差谅解一下。

回答人：chenyiwei

持有股票的公允价值

4569、持有股票的公允价值

提问人：lan_guang 时间：2019-11-15 19:39:56

公司持有的流通股作为交易性金融资产，资产负债表日的公允价值如何确定？

回答人：chenyiwei

一般可直接按活跃市场上的期末收盘价。
如果没有活跃市场，或者处于长期停牌状态的，则参考证券业协会、基金业协会等行业协会发布的《证券投资基金投资流通受限股票估值指引 [试行]》（中基协发 [2017]6 号）、《私募投资基金非上市股权投资估值指引
（试行）》、《证券公司金融工具估值指引》、《非上市公司股权估值指引》及
《证券公司金融工具减值指引》（中证协发 [2018]216 号）等指引进行估值。

提问人：ceilinyu 时间：2019-11-18 06:30:33

虽然有活跃市场的上期末收盘价，但股票价格波动很大，能否以资产负债表日前 30 天、60 天、120 天的平均收盘价或其他方式计量持有活跃股票的公允价值？以避免公允价值波动过大对财务报表的影响？

回答人：chenyiwei
一般不可以。

关于大票换小票合规性以及会计处理

4570、关于大票换小票合规性以及会计处理

提问人：kurorooo 时间：2019-11-15 06:30:12

请教陈版：被审计单位与上下游结算货款方式主要是通过银行承兑汇票，但是与上下游结算时均出现了大票换小票的情况：

信用证保证金为什么属于其他货币资金？

4571、信用证保证金为什么属于其他货币资金？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-15 06:30:17

在看讲现金流量表的视频，提到信用证保证金属于现金---其他货币资金。既然不能随时支取的固定存款都不属于现金。那么信用证保证金怎么能属于现金呢？这本来就是按照企业开具信用证金额的一定比例被银行冻结的资金，怎么也属于现金呢？

回答人：chenyiwei

习惯上，资产负债表中的 “货币资金” 项目中可能包含一些不属于现金流量表中的 “现金及现金等价物” 的项目（特别是在 “其他货币资金” 中）。资产负债表中的货币资金和现金流量表中的 “现金及现金等价物” 并不等同。

成本法转权益法的处理

4572、成本法转权益法的处理

提问人：15510934503 时间：2019-11-15 06:30:17

@chenyiwei 请问陈老师：
A 公司 2016 年与 B 公司投资设立 C 公司，持股比例为 90%，出资 450
万，2018 年 C 公司按照原持股比例留存收益转增资本 1000 万，2019 年
6 月，A 公司将 55% 的股权作价 2000 万转让给 D 公司，剩余 35% 股权的公允价值为 1300 万，2016 年-2018 年末，C 公司累计实现留存收益1000 万 (不含转增资本部分)，2019 年 1-6 月，C 公司按照持股比例分配股利共 200 万，实现净利润 100 万。C 公司除上述变动外无其他变动，处置时的净资产为 2400 万，处理如下：
个别报表
处置损益 =2000-4500.55/0.9=1725
借：现金 2000
贷：投资收益 1725
长期股权投资 275
权益法追溯调整
借：长期股权投资 315
贷：投资收益 -35 (100-200)0.35
年初未分配利润 315 (10000.350.9)
盈余公积 35 (10000.350.1)
问题 1：请问陈老师，个别报表的追溯调整是需要调整比较报表吗还是在所有者权益变动表本期数下的上期未分配利润的其他项做调整即可？
如果是第一种做法，我需要在 2018 年报表列报的时候，作如下调整借：长投
贷：投资收益-2018 年净利润、发放股利等的影响 0.35
年初未分配利润-2018 年前的留存收益 0.350.9
盈余公积--2018 年前的留存收益 0.350.1
合并报表
剩余股权调整至公允价值
借：长期股权投资 810 (1300-5000.35-315)
贷：投资收益 460
年初未分配利润 350(留存收益转增资本 10000.35)
) 对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整: 借：投资收益 550
贷：年初未分配利润 495 (10000.550.9)
盈余公积 55 (10000.550.1)
问题：2 合并层面处置损益应该为 =1300+2000-24000.9=1140
但是上述流程算下来后合并处置损益 =1725-35+460-550=1600,，两者有差异，请问老师，我哪里错了呢？
问题 3：合并报表上述的期初数调整也是做比较数据的调整吗？
问题 4：假如 A 只有 C 一家子公司，2020 年起不需要编制合并报表，原合并层面调整数怎么体现呢？

回答人：chenyiwei

如果没有其他子公司，自下一年起无需再编制合并报表，则后续延续的只是个别报表，合并报表的数字就此中断。

3、如果没有其他子公司，自下一年起无需再编制合并报表，则后续延续的只是个别报表，合并报表的数字就此中断。

提问人：15510934503 时间：2019-11-16 06:30:17

请问陈老师，那 “对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整”

回答人：chenyiwei

这既不是会计政策变更也不是会计估计变更或者前期差错更正，只能作为其他变动了。

直接法编制现金流量表，营业收入调整时不考虑相关资产的减值损失么？

4573、直接法编制现金流量表，营业收入调整时不考虑相关资产的减值损失么？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-16 06:30:12

请看下图。
问题一以合同资产为例，这里的数值应该是科目里的年初值和年末值吧? 而不是资产负债表上（计提减值损失和坏账冲减后的）的年初值和年末值吧？
问题二即便是合同负债是科目里的年楚河年末值。其变动因素也会包括坏账损失这种非现金变动因素吧？如果包括。那么年初和年末的差异就不完全是由现金流入流出引起的了！这里直接用年初和年末的差值作为现金调整项是不是太片面了？可能会多记现金流入量吧？
问题三实务中编制现金流量表时，如何确保 “其他调整事项” 不出现遗漏？现金流入.jpg (415.8 KB, 下载次数: 0)
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回答人：chenyiwei

该公式中的年初、年末余额，均不扣减减值准备或坏账准备、跌价准备之类备抵项目。
“其他调整事项” 比较罕见，如有应逐项核实确认其合理性及金额。

直接法计算现金流出量的时候为什么仅仅以营业成本作为调整的起始点？

4574、直接法计算现金流出量的时候为什么仅仅以营业成本作为调整的起始点？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-16 06:30:17

请看下图，起始点时营业成本。但是后面的调整项，却包括了费用的调整项
（应付账款，制造费用等）。是不是起始值应该包括管理费和销售费才更恰当吧？
现金流出.jpg (427.27 KB, 下载次数: 1)

请教有经验人士：A 为 B 的关联方，为 B 采购原材料且销售给 B，但原材料直接入库到 B 的仓库

4575、请教有经验人士：A 为 B 的关联方，为 B 采购原材料且销售给 B，但原材料直接入库到 B 的仓库

提问人：Tina_123 邓时间：2019-11-16 06:30:10

请教下你们有没有遇过 A 公司为 B 公司采购原材料，性质类似 B 采购部门。A 采购回来的原材料，存放在 B 的仓库，B 可以直接使用。A 公司要控制利润为 0~ 所以将相关的费用分摊到原材料成本，销售给 B 公司。A 为B 关联方，但互相之间没有股权关系。

A 的管理人员是 B 公司的。

3、A 的管理人员是 B 公司的。
问：这样的情况，存货所有权、收入确认时点等等如何分析？（不知道如何确认存货的量）
谢谢大家！！

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑的问题是：A 确认收入是否应采用净额法，这些存货是否应直接确认为 B 的存货，即 A 是否为 B 的代理人？例如，A 是否仅仅依据 B 的订单和生产需求安排采购，不会独立进行采购？上下两项交易的定价机制，是否保证 A 获得固定比例或金额的收入，不承担存货积压毁损风险？等等。

提问人：Tina_123 邓时间：2019-11-17 06:30:10

谢谢陈版！
根据采购合同与销售合同，确定 A 为 B 的代理人。可否再请教下您：

施工方收到法院判决业主欠我方的工程款及利息的账务处理

4576、施工方收到法院判决业主欠我方的工程款及利息的账务处理

提问人：小熊吃鸡翅时间：2019-11-16 06:30:11

请教老师，我方作为施工方，法院判决后，业主支付欠我方的工程款，并加付利息，这笔利息收入，我方是否可以视为价外费用，增加应收账款和合同结算金额，并开具 9% 的增值税专票呢？还是确认一笔利息收入或者营业外收入呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

该款项在会计上作为利息收入处理，不属于工程施工收入。税务上的处理方法问题建议咨询税务专业人士意见。

投资性房地产

4577、投资性房地产

提问人：709046552 时间：2019-11-16 06:30:10

陈版，我单位空置部分办公室出租，是否要划分为投资性房地产？如果划分如何将价值拆分出来，因为空置部分与我们都是一层办公

回答人：chenyiwei

要考虑：

用于出租的该部分房产能否单独出售（包括在必要时分割办理房产证以满足出售条件）。

3、用于出租的该部分房产能否单独出售（包括在必要时分割办理房产证以满足出售条件）。

提问人：709046552 时间：2019-11-17 06:30:10

回答人：chenyiwei

是，必须同时满足。

提问人：lily_red 时间：2019-12-28 12:15:28

企业有一块地开发产业园，建产业园用以出租，以后租金收入为主营业务收入，现在刚建成 5 层的建筑物，未决算，但已经使用（其他地块正在建设开发）3 层和 4 层正在招商准备出租，其他楼层在自用，3 层和 4 层不能单独办理房产证，整个项目都只有一本房产证。
请问，已建成的这栋房屋是分开自用和准备出租的楼层计入固定资产和投资性房地产，还是全部计入投资性房地产？另外，如果分计入固定资产和投资性房产，那土地也是分开计入无形资产和投资性房地产？已在建的地块放在存货还是投资性房地产？

回答人：chenyiwei

固定资产

4578、固定资产

提问人：709046552 时间：2019-11-16 06:30:18

陈版，我单位采购电脑，分开购买主机屏幕键盘鼠标，是各部分单独入账还是合在一起入账比较妥当

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》第五条，如果各部分使用寿命相同，可作为一个整体入账；使用寿命不同的，应区分为不同的固定资产分别入账。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-06 06:30:19

关于项目收益专项公司债券现金流预测的问题

4579、关于项目收益专项公司债券现金流预测的问题

提问人：Joshua9710 时间：2019-11-16 06:30:17

根据《上海证券交易所公司债券预审核指南（四）特定品种——项目收益专项公司债券》第二十条【项目项目收益现金流评估报告】“发行人应当聘请独立第三方（包括但不限于具有咨询、评估资质的会计师事务所、咨询公司、资产评估机构等）对项目收益现金流进行评估，并对项目收益现金流能否覆盖本次债券还本付息出具专项意见。”
请教陈版主，现金流预测报告中关于项目未来现金流的预测是发行人的责任还是出具方的责任，即是发行人作出预测由会计师事务所或其他独立第三
方进行鉴证还是预测本身是由第三方作出的？各方承担的责任是什么呢? 适用的是其他鉴证业务《审计准则第 3101 号》吗？多谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版主！关于判断是否属于业务合并

4580、求助陈版主！关于判断是否属于业务合并

提问人：ldwwayne 时间：2019-11-16 06:30:18

陈版主您好，目前遇到了一个判断是否属于业务合并的问题，具体情况如下：
A 集团公司下属 B、C 两个子公司，B 公司的分公司业务被全部划转到 C 公司新设的分公司中，划转方式为：以 19 年 8 月 31 日为界限，该时间点前的合同在 B 公司原分公司继续执行，该时间点后新签订的合同由 C 公司新设的分公司签订并执行，B 公司的分公司之员工、劳动关系转移至 C 公司新设分公司，B 公司的分公司在 19 年底执行完原有合同后注销。公司的主营业务为贸易、运输服务，B 公司的分公司之固定资产、无形资产均未被划转到 C 公司新设分公司中。
此种情况是否属于业务合并呢？对于 C 公司新设的分公司接收 B 公司的分公司业务的情况，C 公司单体报表是否应追溯调整对比数？
感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

这种情况，被划转的分公司本身具有完整的 “业务三要素”，可构成 “业务”，故对于 C 公司而言，取得被划转的 B 分公司构成业务合并。C 公司单户报表无需追溯前期，但在 C 的合并报表中应视同同一控制下的控股合并，追溯重述合并报表的前期比较数据。

求教陈版：医学教育机构制作课件成本、销售课时收入确认时点？

4581、求教陈版：医学教育机构制作课件成本、销售课时收入确认时点？

提问人：p23966258 时间：2019-11-16 06:30:12

求教陈版：A 公司是一家医学教育机构，通过聘请老师，制作课件。医护人员通过企业平台购买学习卡（与课件绑定），企业取得收入。A 公司制作课件发生的成本为老师的劳务费、资产折旧、后期剪辑的费用等。A 机构销售学习卡分两种模式：
① 学习卡与医学继续教育挂钩，学员通过网上学习并通过考试（类似 CPA
继续教育），可以取得学习并完成继续教育。学习卡有效期为 1 年。课件内
容每年根据国家卫部发布的内容范围制作，经批准可以延长 1 年。半数以
上的课件可以通过批准，可以使用 2 年。
② 学习卡与医学继续教育不挂钩，给想学习医学知识的人提供一个学习平台，学员购买课件后，对该课件有永久使用权。企业根据市场需求制作，没有确定的使用年限。
企业制作课件的成本在销售前期一次性投入，收入在一定期限内陆续取得，由于销售量越大，单位成本逐渐降低。
问题：

第 2 类学习卡：课件制作成本在发生时如何核算，是属于无形资产还是存货？课件成本何时转入营业成本，是在平台上线（开始对外销售）时一次确认营业成本，还是在销售分期摊销？销售收入如何确认，是在售卡时一次性确认，还是分期确认？如果分期确认成本、收入，期间如何判断？

2、第 2 类学习卡：课件制作成本在发生时如何核算，是属于无形资产还是存货？课件成本何时转入营业成本，是在平台上线（开始对外销售）时一次确认营业成本，还是在销售分期摊销？销售收入如何确认，是在售卡时一次性确认，还是分期确认？如果分期确认成本、收入，期间如何判断？

回答人：chenyiwei

不论是哪一类课件，都首先要区分其是否属于为某个特定客户的需求而专门开发的、仅针对该特定客户的课件。如果是，则课件的制作成本应计入该合同的履约成本中，在合同的有效服务期内分摊成本，与所确认的授权使用收入配比。
如果不属于这种情况，则课件制作成本应采用类似于《企业会计准则第 6
号——无形资产》规定的内部研发无形资产的核算模式，注意区分研究阶段和
开发阶段，以及合理确定资本化的开始时点。符合资本化条件的制作成本可以计入无形资产（或者在确定其使用寿命不超过一年时，作为存货）的成本，并在合理确定的使用寿命内分摊，计入各该年度的营业成本。对应的授权费收入的确认参照新收入准则第三十六条授予知识产权许可，因为后续无更新义务，一般可的收到全款并开通服务时一次性确认。

提问人：p23966258 时间：2019-11-18 06:30:12

陈版，如果按照旧的收入准则，是否可以分摊确认收入？如何可以，那么在新旧准则转换时，以前年度未分摊完毕的收入，该如何处理？

回答人：chenyiwei

原收入准则规定不清晰，但一般也是一次性确认收入。

开票付款是否属于非时间因素之外的收款条件

4582、开票付款是否属于非时间因素之外的收款条件

提问人：老兵 701206 时间：2019-11-16 06:30:12

陈总，您好。
A 公司是供应商，B 公司是客户，A 公司常年向 B 公司供应商品。双方约定，商品经验收合格，且开具发票后，B 公司付款。假如 2018 年末，A 公司的商品已经 B 公司验收合格且移交给 B 公司，价格已谈妥，因为时间关系，A 公司没有来得及开具发票。请问，A 公司年末确认收入时，是确认合同资产还是应收账款？
谢谢

回答人：chenyiwei

开票只是结算的一个环节，本身不是单独的履约义务，且对 A 公司而言，开票这一行为无需发生重大的额外时间和成本，且这一行为本身不会使得 A 公司承担其他责任或义务，而是使其单方面受益（取得了合同约定的收款权），可以合理确定其将会发生，故尚未开票但已完成商品交付和验收的合同价款应确认为应收账款而不是合同资产。

请教陈版主合同资产是否属于货币性项目？期末是否需要进行汇率重估？

4583、请教陈版主合同资产是否属于货币性项目？期末是否需要进行汇率重估？

提问人：马甲 2019 时间：2019-11-16 06:30:13

企业属于施工类企业，执行新收入准则。工程合同以外币结算，按照产出法每月根据产值比例确认主营业务收入，定期根据客户确认的账单确认应收账款。合同资产确认的汇率和应收账款确认的汇率会存在差异，这部分是确认收入还是财务费用-汇兑损益呀？

回答人：chenyiwei

合同资产虽然不是无条件的收款权利，但其标的也是特定金额的货币，减值的模式也与应收账款相同，故合同资产确认后，对外币的合同资产在期末也应确认汇兑损益，确认为财务费用——汇兑损益。

新金融工具准则期初数据调整

4584、新金融工具准则期初数据调整

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-16 06:30:14

陈老师您好，
我想咨询一个问题，2019 年被审计单位首次执行新金融工具准则，追溯调整 2019 年期初数据。在将所有金融资产按照新金融工具准则计量分类以后，是否也应该在期初考虑计提金融资产的预期信用损失。也就是说，2019 年预期信用损失的对比数据是不是也应该体现出来。如果需要计提，2019 年发生的相关事项，是否应该作为 2019 年期初金融资产预期信用损失的计量的考虑因素。

回答人：chenyiwei

对此问题，根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第八十三条规定进行衔接处理：
第八十三条在本准则施行日，企业按照本准则计量金融工具减值的，应当使用无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且有依据的信息，确定
金融工具在初始确认日的信用风险，并将该信用风险与本准则施行日的信用风险进行比较。
在确定自初始确认后信用风险是否显著增加时，企业可以应用本准则第五十五条的规定根据其是否具有较低的信用风险进行判断，或者应用本准则第五十三条第二段的规定根据相关金融资产逾期是否超过 30 日进行判断。企业在本准则施行日必须付出不必要的额外成本或努力才可获得合理且有依据的信息的，企业在该金融工具终止确认前的所有资产负债表日的损失准备应当等于其整个存续期的预期信用损失。
对于根据上述规定确定的新准则下 2019 年初信用减值准备与原准则下
2018 年末坏账准备的差额，应调整 2019 年年初留存收益，但不调整前期
比较数据。该调整金额也不作为 2019 年度的发生额。

集团审计范围选择：集团审计中重要组成部分是否必须以法人为单位进行选取

4585、集团审计范围选择：集团审计中重要组成部分是否必须以法人为单位进行选取

提问人：kindnessever 时间：2019-11-16 22:44:08

请教实务中出现的一个问题，关于集团审计中重要组成部分范围的选择：
公司由上百家子公司构成，分属不同的业务板块，但只出具一个合并报告，我们在选择重要组成部分时出现一个问题：甲业务板块只存在一个法人单位，该法人单位存在 100 多家分公司，各分公司目前资金业务量都很少，只有总公司资金业务量大，由于其业务特殊性该板块被纳入全面审计范围，但我们只想将总公司纳入全面审计范围，分公司做财务报表审阅，是否有理论依据支撑。

回答人：chenyiwei

合并报表主体内部是不考虑法人界限的。如果在你的案例中不需要单独出具该法人单位的审计报告，只需要出具其所属集团的合并审计报告，则在确定重要组成部分时，并不仅仅依据法人来做出选择。就主帖中的问题，理论上存在仅以该法人的总公司作为重要组成部分的可能性。但重要组成部分的确定包括定性和定量两方面，也要考虑其他分支机构所从事业务的特殊性和风险性，是否采用同样的内控制度等。

提问人：kindnessever 时间：2019-11-25 06:30:23

非常感谢陈版，另外再请教陈版一个问题，我们需要给被审计单位出具内部控制审计报告。但被审计单位预计在年底前管理模式将发生改变，在新的内控体系运行还未执行相当长的情况下，年终内控审计报告是否依据旧的内控体系运行是否有效来发表意见。

回答人：chenyiwei

不恰当，内控审计报告针对的是年末时点。依据年末已不再执行的旧内控体系发表意见无意义。

提问人：kindnessever 时间：2019-11-26 06:30:23

请教陈版，您认为针对这种情况我们应如何进行内部控制审计，进而对被审计单位内部控制发表审计意见。
比如年底公司的销售管理模式发生了变化，相当于现在处于一个新旧内控的交替阶段，我们如果对新内控进行测试，他运行时间不够长，我认为针对该内控获取的证据相对较少，但是旧内控确实正在被替代。

回答人：chenyiwei

只能考虑提请公司向交易所或国资委申请豁免本年度的内控审计。

陈版，新金融工具准则首次执行

4586、陈版，新金融工具准则首次执行

提问人：lxch119 时间：2019-11-17 06:30:18

上市公司在新金融工具准则首次执行日，2019 年一季度，上市公司做出公告，没有对应收账款计提做出变更，采用原来的计提方式计提坏账。
半年度后，企业自己认为目前的账龄计提不充分，想改变计提比例。
那么，如果想要更新计提比例，上市公司是否需要重新发布公告，改变公司的计提比例，对前面一季度的公告做出更正，同时对一季度、二季度和三季度的报表做出更正？
这钟情况下，上市公司可以将期初应当补充计提的减值准备，冲减留存收益。请问：是否是这样？

回答人：chenyiwei

这种做法理论上可以，但可能实务操作中难度较大。首先需要证明该调整金额完全是由新旧准则的会计政策差异导致的，且差异金额在 2019 年年初已
经存在（但当初没有及时调整），而不是 2019 年内新发生的事项导致会计估计变更。个人理解这一点的认定就会有很大难度，因为很难获取充分、适当的证据来支持这一判断。

关于包含商誉的资产组中经营的处置

4587、关于包含商誉的资产组中经营的处置

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-11-17 06:30:11

陈版，你好。关于包含商誉的资产组中经营的处置请教如下：
《企业会计准则讲解 2010》指出，如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当（1）在确定处置损益时，将其包括在该处置经营的账面价值中；（2）按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。问题：这里所指的 “经营” 应如何理解？具体包括哪些内容？

回答人：chenyiwei

这里的 “经营” 类似于企业合并中 “业务” 的概念，但其范围小于资产组，是该资产组内部相对独立的一部分。但在实务中，这种情况可能较难认定，毕竟资产组已经是一个可产生独立现金流入的最小单位。
个人理解可能适用的一种情况是：某企业有多条生产同一产品的生产线，平日对其生产活动进行统一管理以均衡各条生产线的负荷，故单条生产线不构成单独的业务，现在处置其中一条生产线，该条生产线可以看作是资产组内的一项 “经营”。

请教 “授出权益” 的条件会对股份支付产生影响吗？

4588、请教 “授出权益” 的条件会对股份支付产生影响吗？

提问人：cr_wugang 时间：2019-11-17 06:30:13

如题。

回答人：chenyiwei

股份支付的条款和条件分为可行权条件和非可行权条件，其中可行权条件又细分为服务期限条件、非市场（业绩）条件和市场条件。其中，服务期限条件和非市场条件决定最终可授予权益工具的数量；市场条件和非可行权条件决定所授予权益工具于授予日的公允价值。权益工具的数量乘以单位公允价值就是需要确认的股份支付费用总额。

陈版及各位大侠，上市公司三无投资，首次执行金融工具准则初始计量

4589、陈版及各位大侠，上市公司三无投资，首次执行金融工具准则初始计量

提问人：lxch119 时间：2019-11-17 06:30:18

上市公司执行新金融工具准则，对没有公开市价的权益投资，划分为公允价值变动计入当期损益的金融资产。
由于就是没有公开市价，企业就是按照成本计量，假设最后处置当期，对上市公司的损益影响过大，是不是容易被认定为有问题？

回答人：chenyiwei

可能会存在被认定为利润操纵的可能性。关键是如何合理证明该项权益性投资满足《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第四十四条所指的 “用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计” 的“有限情形”，且不存在该准则第四十四条、第四十五条明确列举的情形。

多年度重要性水平的选择基准

4590、多年度重要性水平的选择基准

提问人：luohongcheng 时间：2019-11-17 11:21:22

请教陈版及各位老师：
对于多年度审计，例如三年，每年按照确定的基准（如利润或收入）确定不同的重要性水平，
请问，在这个过程中，是否三年都需要使用相同的基准（比如税前利润）而不可以根据每年的情况选择不一样的基准，比如 2016 年选择资产作为基准，2017 年使用收入作为基准？（被审计单位利润变化较大，不适用利润作为基准）

回答人：chenyiwei

多年度审计的报表是将各年度的报表予以并列，且对各年度分别发表意见，这种情形属于《中国注册会计师审计准则第 1511 号——比较信息：对应数据和比较财务报表》所指的 “比较财务报表” 而不是 “对应数据”。因此，对其中涉及的不同年度/期间的报表，可以根据其特点分别确定适用的重要性水平计算基数和比例。

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-22 08:05:12

陈老师，请教您关于重要性水平的应用问题。
被审计单位的是一家金融行业的公司，自有资金投资的金融资产较多。在执行新金融工具准则的时候，有在新金融工具准则三个类别之间的划分不是太合理。比如，有些交易性金融资产计入了债权投资，此时，如果超过了重要性水平，是不是也视为错报？

回答人：chenyiwei
是。

直接法计算现金流出量也要扣除生产过程中的水电费用吧？

4591、直接法计算现金流出量也要扣除生产过程中的水电费用吧？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-17 06:30:11

如下图所示。老师说档期列入生产成本、制造费用的职工薪酬由于开销贷记应付职工薪酬。所以变化已经体现在了应付账款年度变动中了。而劳动产出已经体现在存货变化中了。因此在计算现金流出量时要予以扣除。那么同样道理。生产过程中产生的水电费（如电解铝过程中消耗的电费）同样应该代入该公式作为一个减项吧？因此下图中的公式是否应该在补充 “-当期列入生产成本、和制造费用的水电费及其他费用”？

回答人：chenyiwei

一般生产过程中耗用（计入产品成本）的水电费，其对应的采购现金流出也是列入 “购买商品、接受劳务支付的现金”，故无需从该公式中剔除。

求助陈版，权益法长投投资收益确认递延所得税。

4592、求助陈版，权益法长投投资收益确认递延所得税。

提问人：liuweisheng 时间：2019-11-17 06:30:10

权益法核算的长期股权投资，确认投资收益，如果此长投近期出售则确认递延，长期持有不缺认递延，这句话怎么理解？谢谢陈版解惑。

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》中的以下问题解答：
问题 2-3-30（权益法核算的长期股权投资递延所得税负债的确认问题）问题：
权益法核算的长期股权投资账面价值和计税基础之间的差异是否确认递延所得税负债？
解答：
《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规定:“企业与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，应当确认相关的递延所得税
负债。但是，同时满足以下两个条件的除外：（一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；（二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。”
另外，《企业会计准则讲解 2010》（原书第 275 － 276 页）解释：“与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而对未来期间不会产生所得税影响，无须确认相应的递延所得税负债。
企业在运用上述条件不确认与联营企业、合营企业等投资相关的递延所得税负债时应有明确的证据表明其能够控制有关暂时性差异转回的时间。一般情况下，企业对联营企业的生产经营决策仅能够实施重大影响，并不能够主导被投资单位包括利润分配政策在内的主要生产经营决策的制定，满足所得税准则规定的能够控制暂时性差异转回时间的条件一般是通过与其他投资者签订协议等，达到能够控制被投资单位利润分配政策等情况下。
对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。
如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。
对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。”
因此，是否确认与联营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，需要确定企业对于相关差异在未来是否可预见能够转回，如果不能转回，可不确认相关负债。但应有明确的证据表明本企业能够控制有关暂时性差异的转回，其对于被投资单位利润分配政策具有控制能力（对于联营、合营企业的情形而言，预计这种情况出现的可能性较小）。并且，在需要确认递延所得税负债的情形下，该递延所得税负债的计量金额很可能并不是简单地将暂时性差异金额乘以投资方企业的适用税率，而是要根据税法规定测
算从被投资企业分回利润时应补缴的税款金额，以此为依据确定递延所得税负债的计量金额。
由于在 2008 年起实施的新《企业所得税法》下，对于符合条件的居民企业之间的股息红利所得定为免税收入，但在股权转让时需将在被投资企业留存收益中所占的份额计入应纳税所得额（见《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函 [2010]79 号）第三条），因此如果把在权益法核算的被投资企业的留存收益中所享有的份额通过股利分配的方式收回，则在收回时是不会产生纳税义务的，相应地，即使此时因为不能控制被投资单位的股利分配政策而不能控制相关应纳税暂时性差异的转回时间，也无需确认递延所得税负债。但是如果改变持有意图，拟将股权投资出售，则这部分留存收益份额将在未来实现处置时计入税法上的处置所得中，从而导致纳税义务。此时根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条的规定，尽管在本期末尚未实现处置，但因为已有明确的处置意图（且预计很可能在可预见的未来实现对该项股权投资的处置），预计未来该项暂时性差异转回时很可能形成应纳税所得额，所以这时就需要确认递延所得税负债（对应的借方科目为 “所得税费用——递延所得税费用”）。这时递延所得税负债的确认时间要早于实际确认税法上的处置所得和会计上的处置收益的时间。该项暂时性差异在处置所得确认的年度转回。
对于对权益法核算的被投资单位，取得投资时的投资成本小于占被投资单位可辨认净资产的相应公允价值份额的差额，按照会计准则规定确认为营业外收入，同时增加长期股权投资成本，导致长期股权投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。但根据现行税法规定，该项应纳税暂时性差异只有在后续处置该项股权投资时才能转回。因此，如果企业具有明确的将该项长期股权投资长期持有的意图，预计在可预见的未来不会处置，则无需就该项应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。

投资款未打入被投资公司，直接以被投资人的名义缴纳了土地款，这个验资怎么做

4593、投资款未打入被投资公司，直接以被投资人的名义缴纳了土地款，这个验资怎么做

提问人：一棵桃树时间：2019-11-17 06:30:11

回答人：chenyiwei

这种情况无法验资，既不能作为货币出资，也不能作为土地使用权出资。
根据《公司法》第二十八条：“股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续”。
由于出资款直接代被投资公司缴纳土地款，未经过被投资公司的银行账户，故不能认可为货币出资；
由于土地使用权证是直接办到被投资公司名下，没有从股东转移到公司的过程，所以不可能认可为非货币财产出资。

请教陈版基金的对外投资分类问题

4594、请教陈版基金的对外投资分类问题

提问人：milifish 时间：2019-11-17 06:30:13

产业投资基金，其合伙协议中约定合伙目的是投资优质企业，并通过整合，价值提升后实现上市退出，实现投资收益。合伙企业的经营年限仅有 10 年，且不能延长。
请问这种基金公司对外形成的投资，在新金融工具准则下是否只能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，什么情况下能其投资仍能划分为以公允价值计量且期变动计入其他综合收益？

回答人：chenyiwei

这类基金一般属于投资性主体，故其对外投资一般是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（不论对被投资公司有无控制、共同控制或重大影响），指定为 “以公允价值计量且期变动计入其他综合收益” 与其设立目的等不符。

陈版及各位大侠，超额亏损子公司的减值问题

4595、陈版及各位大侠，超额亏损子公司的减值问题

提问人：lxch119 时间：2019-11-17 06:30:11

上市公司 A，下属有一超额亏损子公司 B 公司，资不抵债，连续亏损多年，扭亏无望，开工率低。A 公司一直积极推动 B 公司的破产重组，希望引入第三方，盘活资产，救活 B 公司，稀释股权，最终顺利甩出上市公司合并范围。
由于国企身份，B 公司重整涉及人员安置，金额在 9 月 30 日前没有明确数据，11 月初可以测算具体金额。
公司厂房、设备成新率较高，正常持续经营状态下，各项资产评估没有重大减值。
A 上市公司因其他事项，C 事务所要对 9 月 30 日的报表进行审计，并出具审计报告，同时要对 A 公司的年度报表出具审计报告。A 上市公司一直没有对 B 公司的股权计提减值准备。
月 30 日，A 公司管理对 B 公司的破产重整事项进展无法可靠预计。
月底，A 公司管理层预计完成内部程序，向法院提交破产重整申请，争取 1231 前，完成法院受理。
A 公司认为，法院受理对 B 公司价值影响比较大，如果法院不能完成受理， B 公司按照持续经营状态下的评估结果，各项资产不会有大幅度的减值（哪怕是每年亏损，资不抵债）；法院一旦受理，引入第三方，要对公司的各项资产基本参照变现原理估值，会出现大幅度的减值。因此，930 时点，按照持续经营状态评估没有大幅度减值，审计报告不出现大额度减值；1231 年度报表，由于法院已经受理，年度审计报告要计提减值、充分预计人员安置费用等各项损失。
问题：

虽然 930 没有明确的方案，破产重整结果存在较大不确定性，但是根据期后事项准则，管理层在期后已经做出了判断，要走法院破产重整，因此，我理解，不论法院是否受理，都应将各项减值、人员安置费用也一并计提，都应当作为期后调整事项，对 930 的报表进行调整。
人员安置费用虽然在 930 无法确定，但是事项都是知晓的，只是没有完成
职代会的审批，期后职代会的审批结果，应当作为 930 报表日不确定状态的一个补充验证。
是否能这样理解？问题 2：
事务所要在 930 时点出一个 A 上市公司合并报表中 B 公司各项资产没有大幅度减值的审计报告；接着又要出一个 1231 时点，A 上市公司合并报表中 B 公司各项资产大幅度减值的审计报告。
我认为，A 公司以法院破产重整受理为关键节点，作为 930B 公司各项资产不减值，1231 各项资产减值的理由，是不合理的。B 公司的各项资产的回收金额，不会因为法院受理与否，而发生重大变化（法院受理了，价值就大幅度下降，法院不受理，价值就不下降，逻辑上说不通）。
我的观点是否正确？问题 3：
有没有其他可行的方案，可以满足事务所出具标准报告的条件：930 时点，按照持续经营状态评估没有大幅度减值；1231 年度报表，年度审计报告要计提减值、充分预计人员安置费用等各项损失。

回答人：chenyiwei

支付各项税费的现金流出营业税及附加计算方法为什么特殊？

4596、支付各项税费的现金流出营业税及附加计算方法为什么特殊？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-17 06:30:11

如下图，所得税都是 “应交的” 年初减年末，为什么支付的营业税和附加就直接引用，不用 “应交” 年初减年末。
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回答人：chenyiwei

这只是一种表述方式而已。也可以表述为【应交税费的相应明细的期初数减去期末数之差 + 税金及附加的本期发生额】。

请教陈版，关于某类特殊研发事项的求助

4598、请教陈版，关于某类特殊研发事项的求助

提问人：wojiaodj 时间：2019-11-17 06:30:11

请教陈版，公司进行研发，研发出的产物为不合格产品，无法进行直接出售，且与一般半成品的质量要求，也存在较大差距，价值较小。但由于公司为化工生产企业，该不合格品在下一生产阶段，可少量掺和慢慢消化，基于上述特性（研发产品不合格，不可直接出售，价值较小）请问陈版，能否将该研发支出全部计入研发支出

回答人：chenyiwei

这个问题其实是如何合理确定产出产品的可变现净值的问题，会计上应当以可变现净值冲减研发支出并计入原材料成本。

在编制投资现金流量表时为什么不考虑其他应收款

4599、在编制投资现金流量表时为什么不考虑其他应收款

提问人：wufaxian 时间：2019-11-17 06:30:14

在讲述投资现金流量表收回投资收到的现金时。感觉情况都超级简单。
出售 xxx ，收到现金 yyy 元。可实际情况是出售资产和获得现金有时也会有时间差。比如出售联营公司股权时。购买方可能会分期支付现金。这样就形成了其他应收款。这个支付过程可能会跨越资产负债表日。那么在编制投资现金里量表时为什么不想经营现金流量表那样考虑相关非现金资产的期初和期末余额变动呢？
另，出售三种金融资产和长投时，一旦形成其他应收款。那么就和投标押金、应收工程尾款、施工保证金等等其他应收款混在一起了，实务中会计人员编制投资现金流量表时难道要从其他应收款账户下面的借贷明细中去找出哪些已经转 “收回投资收到的现金” 了么？怎么能做到不出错呢？

回答人：chenyiwei

实务中对投资活动、筹资活动的现金流量，一般采用逐笔分析的方式填列，因为此类现金流量通常发生笔数较少，而一旦发生往往金额重大。采用倒挤数字、分析填列的情况较少（当然不排除用这种方法进行核对，但一般不用此种方法直接编制报表数字）。
其他应收款的核算内容较杂，包含经营和投资等不同类型的现金流量，通常采用不同的明细科目设置来区分。对归属于投资活动的项目，需逐笔分析其现金流确定如何填列。

请教陈老师：联营方向联营企业收购其子公司形成的未实现利润权益法核算

4600、请教陈老师：联营方向联营企业收购其子公司形成的未实现利润权益法核算

提问人：alexwaung 时间：2019-11-17 06:30:13

陈老师您好，有个问题想向您请教，被审计单位 A 向联营企业 B 收购其持有的子公司 C 的 100% 股权，交易完成后联营企业 B 不再编制合并报表，并就处置 C100% 股权事项于个别报表上确认了投资收益，请教您：
这部分处置子公司的投资收益，是否属于 A 在对 B 权益法核算时，需要抵消的未实现利润？
由于 B 不再编制合并报表，A 在对 B 权益法核算时，是否仍需要编制自年初至处置日的 C 纳入 B 的合并报表，并按照合并报表的归母净利确认投资收益？
（3）C 年初至处置日的利润表并入了 B 的合并报表后，若按照 B 合并报表确认投资收益，确认的投资收益似乎有所重复？（A 对 C 购买法的投资成本中已经包含了 C 滚存的年初至处置日的留存收益？略有不解）
综上，个人认为，A 对联营企业 B 投资收益 =（B 合并报表归母净利润-合并报表处置 C 投资收益-合并报表中 C 年初至处置日的归母净利润）*A 对B 持股比例

回答人：chenyiwei

分期付款方式构建固定资产，首付和分期都属于筹资现金流？

4601、分期付款方式构建固定资产，首付和分期都属于筹资现金流？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-17 06:30:14

分期付款方式构建固定资产，首付和分期均在 “支付其它与筹资有关的现金” 项目中反应。这句话应该怎么理解？常态应该是 1、企业先向固定资产提供方支付首付款，

智能化工厂集成业务收入确认方式

4602、智能化工厂集成业务收入确认方式

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-11-17 06:30:31

@chenyiwei 陈版主咨询问题，企业通过软硬件结合为客户建立智能化工厂系统，其功能主要为生产数据监测与分析、安防监控、管理等各种功能等
（各功能模块可单独验收和使用），为客户实现高效率、安全化生产。每个功能模块均有硬件与软件相结合，不可单独拆分。各功能模块可单独验收及报价，每个模块可单独使用。每个模块报价时包含软件 + 硬件 + 对应安装劳务。
问题：① 收入政策采用模块验收时确认，是否符合会计准则要求？
② 模块中，有个基础设施及服务模块，主要包括机电网路设备及云服务、数据库等基础底层模块。该部分模块也是单独验收及报价。基础设施及服务模块首先建设，但客户要求需要运行及验收几个其他功能模块，证实基础模块的可行时才可验收。这样造成 18 年客户验收 2 个功能模块，19 年验收 3 个功能模块，8 月份才对基础模块进行验收。基础模块作为其他功能模块运行的基础，能否在业主验收时确认，还是需要对基础模块进行分摊到不同模块中，随功能模块进行验收确认收入。
③ 每个模块都要对应的安装业务报价，但业主对该安装业务采用单独报价，在几个模块验收后，对相应模块的安装服务进行验收结算。合同中安装服务是随着每个模块的软硬件一同报价的，该部分是否应当在功能模块验收时一
同确认对应的安装业务收入，还是等业主单独验收时确认，业主验收主要是对业务量的验收确认，基本未调整合同价格。

回答人：chenyiwei

因为背景信息有限，故建议从以下角度分析：

在合理划分履约义务的基础上，对照新收入准则第十一条规定，确定各项履约义务是在一段时间内履行还是在一个时点履行；如果在一段时间内履行的，还需要合理确定履约进度。对安装和对应的模块软硬件销售是否分别构成单独履约义务，以及如何考虑安装收入确认问题，也是同理考虑。

2、在合理划分履约义务的基础上，对照新收入准则第十一条规定，确定各项履约义务是在一段时间内履行还是在一个时点履行；如果在一段时间内履行的，还需要合理确定履约进度。对安装和对应的模块软硬件销售是否分别构成单独履约义务，以及如何考虑安装收入确认问题，也是同理考虑。

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-11-19 06:30:32

@chenyiwei 现在疑惑：① 基础模块能否单独作为功能点验收，在业主出具验收单时确认；② 安装服务虽然单独验收，但是与功能点模块的软硬件搭配的，是否应合并作为单项履约义务，在功能点验收时，安装服务也一并确认收入。
谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于一个工艺流程的财务核算以及财务报表列报事项的求助

4603、请教陈版，关于一个工艺流程的财务核算以及财务报表列报事项的求助

提问人：pingfanhai 时间：2019-11-17 06:30:34

请教陈版，公司生产工艺流程混合料，将原料装入滚动球磨机或搅拌球磨机，在球磨机中合金球研磨体的冲击、研磨作用下取得达标的混合原料；一台球
磨机中标准合金球重量为 2000 千克、价值约 100 万元，工艺要求球磨机
中合金球最少 2000 千克，使用过程中有磨损，每一段时间进行补添合金
球，自始至终球磨机中合金球的重量为 2000 千克。请教陈版，球磨机中合

回答人：chenyiwei

个人理解此处的合金球类似于化工生产中的催化剂，生产中损耗较小，但需定期补充，可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-28（生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属的核算）” 所述原则处理。

审计业务约定书的或有收费是否影响独立性

4604、审计业务约定书的或有收费是否影响独立性

提问人：欧阳乐时间：2019-11-18 06:30:13

陈版主，在与客户签订 IPO 业务审计业务约定书时，与客户签订上市成功后支付奖励款（以审计费的形式支付），这种是否会影响审计项目的独立性？

回答人：chenyiwei

鉴证业务绝对禁止或有收费。
《中国注册会计师职业道德守则第 3 号提供专业服务的具体要求》：
第三十条或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素：
（一）业务的性质；
（二）可能的收费金额区间；
（三）确定收费的基础；
（四）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。
除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
第三十一条注册会计师应当评价或有收费产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
（一）预先就收费的基础与客户达成书面协议；
（二）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；
（三）实施质量控制政策和程序；
（四）由独立的第三方复核注册会计师已执行的工作。
《中国注册会计师职业道德守则第 4 号审计和审阅业务对独立性的要
求》：
第一百五十八条或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。
第一百五十九条会计师事务所在提供审计业务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。
第一百六十条会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证业务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。
如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：
（一）非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
（二）网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
（三）非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。
第一百六十一条在向审计客户提供非鉴证服务时，如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
（一）可能的收费金额区间；
（二）是否由适当的权威方确定有关事项的结果，并且该结果作为或有收费的基础；
（三）非鉴证服务的性质；
（四）事项或交易对财务报表的影响。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
（一）由审计项目组以外的注册会计师复核相关审计工作，或在必要时提供建议；
（二）由审计项目组以外的专业人员提供非鉴证服务。
《中国注册会计师职业道德守则第 5 号--其他鉴证业务对独立性的要求》：
第七十六条或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果一项收费是由法院或政府有关部门制定的，则该项收费不被视为或有收费。
第七十七条会计师事务所在提供鉴证服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。
第七十八条会计师事务所在向鉴证客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。
如果非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与鉴证对象信息的重大事项相关的判断，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排。
第七十九条在向鉴证客户提供非鉴证服务时，如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
（一）可能的收费金额区间；
（二）是否由适当的权威方确定有关事项的结果，并且该结果作为或有收费的基础；
（三）非鉴证服务的性质；
（四）事项或交易对鉴证对象信息的影响。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
防范措施主要包括：
（一）由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核相关鉴证工作，或在必要时提供建议；
（二）由鉴证项目组以外的专业人员提供非鉴证服务。

咨询陈版及各位老师关于保障性住房的会计处理

4605、咨询陈版及各位老师关于保障性住房的会计处理

提问人：KGD789 时间：2019-11-18 06:30:14

公司属于甲市的国有企业，运营保障性住房业务，A 公司的保障性住房由划拨形式取得，A 公司在划拨时已取得评估报告，故按照评估报告的评估值入账并已办理权证过户给 A 公司，一方面增加资产、一方面增加资本公积。由于资产的特殊属性，A 公司在将资产对外出租时，直接向承租对象收取租金（但这个租金大概只有同类地段市场价格的 20%-30%，有的可能更低），同时将租金支付给财政，再由财政部门以财政补助（或返还）的形式将租金给 A 公司（差不多等于 A 公司直接向承租人收取的租金，就是为了执行收支专用）。问：

关于固定资产监盘

4606、关于固定资产监盘

提问人：cheerfullife 时间：2019-11-18 06:30:13

请教各位老师：
固定资产监盘是否有相关审计准则进行规范？
因集团资产较多，我们想将期中盘点的固定资产证据，沿用至期末审计? 请问我可以援引审计准则中哪些条款支持该做法？

回答人：chenyiwei

如果员工期权行权时公司直接以补差价的方式现金回购员工期权，现金流量表怎么分类？

4607、如果员工期权行权时公司直接以补差价的方式现金回购员工期权，现金流量表怎么分类？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-18 06:30:13

员工获得期权准备行权，行权价 10 元，现在公司股票市价是 15 元。此时
公司是否可以选择按照 5 元/股的差价向员工进行现金补偿？如果员工同意这种方式。那么流出的现金是归入经营现金流量表？还是归入筹资活动现金流量表。为什么？

回答人：chenyiwei

这种情况属于带有现金/权益选择权的股份支付安排，具体又分为 “选择主动权在员工” 和 “选择主动权在企业” 两种情况。中国企业会计准则对此没有明确规定，IFRS 2 的指引见后附。如果存在此类选择权的，则对应的现金流一般按经营活动处理。
Share-based payment transactions with cash alternatives
For share-based payment transactions in which the terms of the arrangement provide either the entity or the counterparty with the choice of whether the entity settles the transaction in cash (or other assets) or by issuing equity instruments, the entity shall account for that transaction, or the components of that transaction, as a cash-settled share-based payment transaction if, and to the extent that, the entity has incurred a liability to settle in cash or other assets, or as an equity- settled share-based payment transaction if, and to the extent that, no such liability has been incurred.
Share-based payment transactions in which the terms of the arrangement provide the counterparty with a choice of settlement
If an entity has granted the counterparty the right to choose whether a share-based payment transaction is settled
in cash4 or by issuing equity instruments, the entity has granted a compound financial instrument, which includes a debt component (ie the counterparty’s right to demand payment in cash) and an equity component (ie the counterparty’s right to demand settlement in equity instruments rather than in cash). For transactions with parties other than employees, in which the fair value of the goods or services received is measured directly, the entity shall measure the equity component of the compound financial instrument as the difference between the fair value of the goods or services received and the fair value of the debt component, at the date when the goods or services are received.
For other transactions, including transactions with employees, the entity shall measure the fair value of the compound financial instrument at the measurement date, taking into account the terms and conditions on which the rights to cash or equity instruments were granted.
To apply paragraph 36, the entity shall first measure the fair value of the debt component, and then measure the fair value of the equity component—taking into account that the counterparty must forfeit the right to receive cash in order to receive the equity instrument. The fair value of the compound financial instrument is the sum of the fair values of the two components. However, share-based payment transactions in which the counterparty has the choice of settlement are often structured so that the fair value of one settlement alternative is the same as the other. For example, the counterparty might have the choice of receiving share options or cash-settled share appreciation rights. In such cases, the fair value of the equity component is zero, and hence the fair value of the compound financial instrument is the same as the fair value of the debt component. Conversely, if the fair values of the settlement alternatives differ, the fair value of the equity component usually will be greater than zero, in which case the fair value of the compound financial instrument will be greater
than the fair value of the debt component.
The entity shall account separately for the goods or services received or acquired in respect of each component of the compound financial instrument. For the debt component, the entity shall recognise the goods or services acquired, and a liability to pay for those goods or services, as the counter- party supplies goods or renders service, in accordance with the requirements applying to cash-settled share-based payment transactions (paragraphs 30–33). For the equity component (if any), the entity shall recognise the goods or services received, and an increase in equity, as the counterparty supplies goods or renders service, in accordance with the requirements applying to equity-settled share-based payment transactions (paragraphs 10–29).
At the date of settlement, the entity shall remeasure the liability to its fair value. If the entity issues equity instruments on settlement rather than paying cash, the liability shall be transferred direct to equity, as the consideration for the equity instruments issued.
If the entity pays in cash on settlement rather than issuing equity instruments, that payment shall be applied to settle the liability in full. Any equity component previously recognised shall remain within equity. By electing to receive cash on settlement, the counterparty forfeited the right to receive equity instruments. However, this requirement does not preclude the entity from recognising a transfer within equity, ie a transfer from one component of equity to another.
Share-based payment transactions in which the terms of the arrangement provide the entity with a choice of settlement
For a share-based payment transaction in which the terms of the arrangement provide an entity with the choice of whether to settle in cash or by issuing equity instruments, the entity shall determine whether it has a present obligation to settle in cash and account for the share-based payment transaction accordingly. The entity has a present obligation to settle in
cash if the choice of settlement in equity instruments has no commercial substance (eg because the entity is legally prohib- ited from issuing shares), or the entity has a past practice or a stated policy of settling in cash, or generally settles in cash whenever the counterparty asks for cash settlement.
If the entity has a present obligation to settle in cash, it shall account for the transaction in accordance with the requirements applying to cash-settled share-based payment transactions, in paragraphs 30–33.
If no such obligation exists, the entity shall account for the transaction in accordance with the requirements applying to equity-settled share-based payment transactions, in paragraphs 10–29. Upon settlement:
if the entity elects to settle in cash, the cash payment shall be accounted for as the repurchase of an equity interest, ie as a deduction from equity, except as noted in (c) below.
if the entity elects to settle by issuing equity instruments, no further accounting is required (other than a transfer from one component of equity to another, if necessary), except as noted in (c) below.
if the entity elects the settlement alternative with the higher fair value, as at the date of settlement, the entity shall recognise an additional expense for the excess value given, ie the difference between the cash paid and the fair value of the equity instruments that would otherwise have been issued, or the difference between the fair value of the equity instruments issued and the amount of cash that would otherwise have been paid, whichever is applicable.

请教股份支付相关问题

4608、请教股份支付相关问题

提问人：4728seven 时间：2019-11-18 06:30:29

陈版好，想请教一个有关股份支付认定的问题：A 公司持有 B 公司股份
（持股比例 <10%），B 公司接受了外部咨询公司 C 公司的咨询服务，同时 A公司和 C 公司签订协议由 A 公司向 C 公司增发自身股份用以支付相关的咨询服务费，请问一下这种情况是否还满足股份支付的认定情况？在 B 公司所在的集团合并层面，是否可以直接视作捐赠收入进行会计处理？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

建议首先了解：A 只是 B 的小股东，但为何要由 A 独立承担 B 接受 C 提供的咨询服务的成本？A 是否可从 B 或者 B 的其他股东就此获得补偿？或者是否还存在其他相关联的安排？
假设该安排确实具有合理的商业理由，A 也不会从其他方面获得补偿，则 A 应按增发股份的公允价值确认股本和资本公积的增加额，同时借记对 B 公司的股权投资（金融资产）的成本。B 的大股东的合并报表层面，则按 A 增发股份的公允价值（或者 B 所接受 C 提供服务的公允价值）确认资本公积的增加，同时借记管理费用。

请教陈版，租赁已支付的咨询服务费会计处理。

4609、请教陈版，租赁已支付的咨询服务费会计处理。

提问人：小松树 zY 时间：2019-11-18 06:30:14

陈老师，您好！
因对租赁方式租入使用权资产发生的咨询服务费会计处理存在疑惑，想咨询老师意见，望老师赐教，谢谢！
费用基本情况：因租赁而必然发生的咨询服务费，该费用载于租赁合同中，企业无权自主选择是否接受该服务，亦对该费用金额起到的影响作用甚小。
学生观点：该咨询服务费属于租赁准则第三章第十六条中的初始直接费用。虽该费用并不导致租赁的发生，但企业取得租赁时必然发生该费用，该费用与租赁存在高度关联关系，属于若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，即增量成本。因此，按照规定，该咨询服务费应当按照成本进行初始计量，后续对使用权资产计提折旧。
适用条文：《企业会计准则第 21 号——租赁》2018 第十六条使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（三）承租人发生的初始
直接费用；初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增
量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本。

回答人：chenyiwei

新准则下，你的意见具有一定合理性，建议进一步获取证据表明是否属于与取得租赁合同直接相关的 “增量成本”。在原准则下，应在发生时直接费用化处理。

请问加盟收入是否可以确认？

4610、请问加盟收入是否可以确认？

提问人：yythsj 时间：2019-11-18 06:30:14

甲公司和乙公司一起开一家服装店 C, 甲公司占股 51%, 乙公司占股 49%。甲公司以品牌及运营管理出资, 乙公司以品牌使用费 200 万出资。乙公司将品牌使用费 200 万给甲公司，甲公司设立门店 C。这 200 万甲公司是否可以按品牌使用费收入确认？谢谢！

回答人：chenyiwei

由于 “甲公司以品牌及运营管理出资”，乙公司支付的 200 万元实际上是按照其在新公司的持股比例代新公司支付部分管理和服务价款，这不仅仅包括品牌的授权使用，还包括后续的运营管理服务。因此，不建议 A 在收到该
200 万元时一次性确认收入，而是建议递延到后续合作期间住不确认收入。

请假各位版主，关于长投

4611、请假各位版主，关于长投

提问人：lvjihao 时间：2019-11-18 06:30:27

各位版主好，想请教实务中遇到的一个问题。母公司持有 A,B 2 个子公司，然后想变更股权架构，将 B 公司转为 A 公司的子公司（即变更为母公司的孙公司），是否可以直接将母公司账面 B 公司的长投金额转增至对 A 公司的长投，长投总额不变。需要出具在变更日 B 公司的评估报告吗？因为考虑都是同一控制下的，所以公司目前只是简单划转，想请教下这样是否正确，谢谢

回答人：chenyiwei

全资子公司之间股权直接划转一般是可以的，无需评估。账务处理如你所述，借记 “长期股权投资——A”，贷记 “长期股权投资——B”，不确认损益或资本公积变动。

附注信息披露错误

4612、附注信息披露错误

提问人：fcy2258 时间：2019-11-18 06:30:13

回答人：chenyiwei

首先，审计报告没有附注。附注是财务报表的组成部分，属于管理层的会计责任。审计准则不会直接规定 “一份审计报告中附注信息披露错误，违反了第几号审计准则”。
如果审计报告后附的财务报表中的报表附注存在重大的错报（含虚假记载、误导性陈述或重大遗漏），则首先是财务报表的编制责任人（管理层）违反相关的会计法、企业财务会计报告条例或者会计准则；
其次，如果审计报告中未对其中的重大错报予以指明并发表恰当的审计意见，则不符合 1501、1502 等审计报告准则的规定，以及《注册会计师法》第二十一条规定。

公司在银行贷款，为了帮银行完成任务，购买了纪念性质的金条，不是真金，该如何入账？

4613、公司在银行贷款，为了帮银行完成任务，购买了纪念性质的金条，不是真金，该如何入账？

提问人：chamsy 时间：2019-11-18 06:30:14

公司在银行贷款，为了帮银行完成任务，购买了纪念性质的金条，不是真金，该如何入账？
是一次性进费用？如果一次性进费用，是否会形成账外资产？还是如固定资产或者存货？一次性折旧或者减值？

回答人：chenyiwei

该纪念金条的购买价格是否显著超过其公允价值？
如果购买价格与公允价值相当，则作为其他流动/非流动资产，后续按 “成本-减值准备” 的模式计量。
如果购买价格显著高于公允价值，则应关注高价购买的原因，关注该差额是否与某一笔特定的贷款相关，是否相当于变相的利息。如果是，则在购入金条时，将购买价格超过公允价值的差额借记 “长期/短期借款——利息调整”，在该借款的存续期内按实际利率法摊销，作为对其利息费用的调整。

请教陈版：投资基金账务处理

4614、请教陈版：投资基金账务处理

提问人：一筐猪 out 时间：2019-11-18 19:11:52

企业拟认购一券商单一资管计划（FOF 产品），券商为管理人，企业为委托人，并意在对基金的投向具有决定权。
请教陈版：企业对 FOF 产品的核算，是否应计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？

回答人：chenyiwei

该 FOF 产品是企业可控制的特殊目的主体，相当于子公司，故企业单户报表层面对其应按成本法核算（列报为其他流动/非流动资产），在合并报表层面直接列示 FOF 的各项投资资产（作为适当类别的金融资产）。

提问人：跨度防护时间：2019-11-19 11:21:08

请教陈版：1、FOF 基金产品，不是个主体吧；2、如果 FOF 是主体，单户报表按成本法，合并层面列示投资的各项资产，其中也会涉及按公允价值的吧。

回答人：chenyiwei

关于长期股权投资减值的相关问题

4615、关于长期股权投资减值的相关问题

提问人：Ghostrider87 时间：2019-11-18 06:30:14

请教陈版主及各位，
现有 A、B、C 三家公司。B、C 均为 A 的一级全资子公司。现 A 公司做同一控制下企业合并，以所持 C 公司股权对 B 公司增资，增资完成后 C 变为 B 的全资子公司。B 聘请评估机构以 “为本次交易提供作价依据” 为评估目的对 C 公司净资产进行评估，评估机构采用收益法的评估结果为 10 亿。而 C 公司在评估基准日的净资产账面价值为 13 亿，合并日 C 的净资产账面价值为 15 亿。

回答人：chenyiwei

首先，C 公司自身应考虑是否需根据评估结果，在 C 自身报表上计提相关的资产减值准备。B 应以扣减相应减值准备后的 C 的净资产账面价值作为对 C 的长期股权投资成本。B 在初始确认对 C 的长期股权投资时不应即计提减值准备（减值准备属于后续计量范畴，在初始计量时不应出现）。

关于折现率

4616、关于折现率

提问人：709046552 时间：2019-11-18 06:30:31

陈版，资产减值中，资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。这个折现率应该如何确定？

回答人：chenyiwei

根据准则规定，“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率”。
在资产减值测试中，测算未来现金流量现值所用的折现率是企业的综合资本成本率，也就是 WACC，需要考虑权益资本的必要报酬率和权益/负债资本的结构，不能仅仅用债务融资利率。一般评估机构都会制定分行业的必要报酬率区间作为执业的参考。

关于长期股权投资的转换

4617、关于长期股权投资的转换

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-11-19 06:30:31

陈版，您好。关于长期股权投资的转换是否确认递延所得税的问题如下：

出售股权收益是否能算经常性损益

4618、出售股权收益是否能算经常性损益

提问人：joanjiang0810 时间：2019-11-19 06:30:36

求助陈版：
如果母公司经营业务包括：投资控股，那出售其投资的权益法长期股权投资的部分股权（出售后，仍做权益法长投核算），能否算作经常性损益？
感谢！！

回答人：chenyiwei

一般不可以这样理解。作为长期股权投资按权益法核算，就说明该项投资是拟长期持有的战略性投资，而不是以赚取短期买卖差价为目的而购入的（例如持有待售资产或者交易性金融资产），这类投资的处置，即使是对投资公司而言，也属于非经常性损益。

交叉持股

4619、交叉持股

提问人：jiuzhou010 时间：2019-11-19 06:30:32

陈老师，如果 A 有子公司 B（29.29%，股权分散实际可以控制）、C（100%）， B 公司的子公司 D 增资，B 持有 D 的持股比例从 100% 降为 30%，B 持股
被稀释了，不再将 D 纳入合并范围，如果 C 公司之后持有了 D 公司 25% 股权，那在 A 集团公司角度是否需要将 D 纳入合并范围？D 公司股东会和董事会决议需要 2/3 以上。

回答人：chenyiwei

仅就股权比例而言，在上述重组完成后，A 可以控制的 D 公司股权和表决权比例是 30%+25%=55%，如果明确 “D 公司股东会和董事会决议需要 2/3 以上”，并将其作为判断控制权的唯一考虑因素（当然实务中还会更复杂），那么仅仅从所控制的表决权而言，是不支持 A 对 D 拥有控制权的，C 取得D25% 股权应视作增持联营企业股权但仍为联营企业。

请教陈版-工程项目核算

4620、请教陈版-工程项目核算

提问人：yang1a 时间：2019-11-19 06:30:32

背景：A 公司为建筑施工企业，A 公司通过 B 公司介绍，承揽了甲项目（业主单位为 C）。根据 A 与 B 之间签订的协议，项目总提成为合同金额的5%，A 公司在收到业主 C 拨款时，支付收款金额的 5% 作为提成。公司在实际施工过程中，应当如何确认项目完工进度？实务中，项目提成以劳务发票的形式开具。个人观点：

请问陈版过渡期损益应该如何处理

4621、请问陈版过渡期损益应该如何处理

提问人：xmq8899 时间：2019-11-19 06:30:19

请教一下陈版和各位，某国有企业，出售全资子公司 40% 股权，评估日为2018930，交易日为 2019930，过渡期约定 “除非甲方未尽足够的善良管理义务，标的企业有关资产的损益均由甲乙双方按股权比例承担”，过渡期标的企业实现净利润 6000 万，其中少数股东权益-500 万，归母权益 6500 万。在交易日前，出售方已经合并了报表。那是需要做投资收益调出处理吗？另外，调整投资收益是按照合并净利润计算（60000.6=3600 万），还是按照归母的计算（65000.6=3900 万）。

回答人：chenyiwei

由于对被处置的子公司，原控股股东需合并其利润表到处置日，因此从基准日到处置日的过渡期内的净利润会增加处置日该原子公司的净资产，在处置对价款不动的情况下，相应减少合并层面确认的股权处置损益。这是否就是你说的 “投资收益调出” 的意思？
在合并报表层面，影响处置损益计算的是该原子公司合并报表层面的归母净利润。除非存在未实现逆流交易损益等特殊情况，少数股东损益不影响处置损益计算。

同一控制下合并问题求助

4622、同一控制下合并问题求助

提问人：食欲战士时间：2019-11-19 06:30:32

陈版主，各位会计大佬好，不才有个同一控制下合并问题想请教。
集团 A 下持有 B 公司 100% 股权，B 持有 C100% 股权。2018 年集团 A
工商登记成立 D 公司，实际 2019 年 1 月出资。之后在 2019 年 4 月
15 日将 C100% 股权划转到 D。请问合并层面操作：
公司合并报表：对于 2019 年 12 月 31 日，则 B 需要编制合并报表，
的资产负债表期末不纳入合并，但 1-4 月的利润表需纳入合并。
公司合并报表：根据同一控制下追溯调整，追溯到不早于 C、D 两公司同处于母公司 A 控制时点，因 C 公司成立远早于 D，则处于同一控制下的期限不早于 D 公司的成立时点。
问题 1：则最早追溯到 D 公司 2018 年工商登记时点还是 2019 年 1 月出资时点？
问题 2：集团 A 编制合并报表时，B 公司的合并报表涵盖了 C1-4 月的利润，同时 D 公司的合并报表，因同一控制下追溯，也至少要包含 C1-4 月利润，该部分重复计量后怎么操作？

回答人：chenyiwei

实际利率计算

4623、实际利率计算

提问人：zhangyating 时间：2019-11-19 06:30:18

融资额 20000 万元，保证金 600 万，5 年 10 期，最终需付 23000 万元，等额本息方式付款，但期间不相等，不能用年金的方式算出来实际利率，名义利率 4.75%，请问怎样才能算出实际利率，或者有 EXCEL 的方式，请教各位

回答人：chenyiwei

对期间不等的现金流，可以试下使用 XIRR() 函数计算实际利率，具体参考
Excel 中的帮助。

信托计划合并

4624、信托计划合并

提问人：followmecool 时间：2019-11-19 06:30:34

A 公司与合作行设立信托计划，A 出资 40%，通过控制投委会对信托计划拥有控制权，信托资金用于向 A 公司合并范围内子公司提供贷款，收益 (即贷款利息) 按照一定的比例分配。问：该信托计划是否能纳入 A 公司合并范围？如可以合并，对于合作行出资部分是否可以计入少数股东权益？

回答人：chenyiwei

关于新收入准则涉及特许权使用费的收入确认

4625、关于新收入准则涉及特许权使用费的收入确认

提问人：盛夏的果实 zxc 时间：2019-11-19 15:40:51

各位大神：联系实际业务讲新收入准则中关于特许权使用费的收入确认问题，我有疑惑，不知道怎么处理，公司与加盟商客户签订合同，规定加盟商在指定厂家取货，然后以货物价值为基础，按照合同规定的比例，收取加盟商客户的品牌使用费（允许货物贴上公司的牌子）。这种情况下，公司对品牌使用费怎样按照新准则确认收入？

回答人：chenyiwei

单就 “以货物价值为基础，按照合同规定的比例，收取加盟商客户的品牌使用费” 这部分而言，应属于新收入准则第三十七条规定的 “企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费” 的情形。根据该条规定，这部分特许权费收入应在每期末按合同约定计算出应收取的特许权费金额，且合理保证能够收到时，确认为当期的收入，和此前原准则下的处理结果无本质差异。

提问人：盛夏的果实 zxc 时间：2019-11-20 10:08:21

感谢陈老师的回答，能得到陈老师的指导真的非常有幸。我还有 2 个问题：

按时段还是时点确认收入

4626、按时段还是时点确认收入

提问人：wx_5dd39a3028b0 时间：2019-11-19 06:30:34

销售及维修轮胎的公司
和一公交车站签订了一个打包更换，维修轮胎的合同，按照里程（每公里
90 元）结算收入，每个月结算一次，请问应该是按时段还是按时点确认收入。

回答人：chenyiwei

个人理解，此时服务合同中应该会约定每行驶多少里程应进行依次维修保养，每行驶多少里程又需要更换一次轮胎，从而可以换算出每更换一个轮胎或者每进行一次保养的收费标准。在此基础上，月末根据本月内实际更换的轮胎数量或者提供维保服务的次数，按照对应的收费标准确认收入。

请教陈版及各位：关于子公司变更为分公司的会计处理问题

4627、请教陈版及各位：关于子公司变更为分公司的会计处理问题

提问人：VIPfan 时间：2019-11-19 06:30:34

陈版及各位大神好！A 公司下属子公司 B 公司于 2019 年 10 月份做了工商登记变更，本来是 A 公司的全资子公司，变更后为 A 公司的分公司，现会计处理存在以下问题：

关于增资股权何时确认和对赌条款如何处理

4628、关于增资股权何时确认和对赌条款如何处理

提问人：LYBSJS 时间：2019-11-19 06:30:35

问题 1：C 为 A 的全资子公司，B 增资子公司 C，C 如果到不到业绩要求，需要母公司将业务转给子公司。求母公司的会计处理及合并报表的处理。
问题 2：确认 B 确认增资时点，是否考虑对赌条约，条约涉及 19、20 两年，但是 B 在 19 年为到达双方约定的出资义务，并未变更股权。19、20 是否对对赌条约会计处理产生影响。@

回答人：chenyiwei

求助 chenyiwei 老师关于实物增资产权登记的问题

4629、求助 chenyiwei 老师关于实物增资产权登记的问题

提问人：jojo 的大头时间：2019-11-19 06:30:34
chenyiwei 老师，您好
股东向以房产对公司进行增资。房产实际上一直是子公司在使用。因为某种原因，公司急需出具验资报告，但产权过户手续办理需要时间，请问，在出具验资报告的时候，房产是否需要办理完股权登记手续。还是考虑的房产实
际使用方一直是子公司，在验资报告中注明，产权在办理当中，便可出具验资报告。

回答人：chenyiwei

根据《公司法》的规定，“股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续”，因此办理财产权转移手续（本案例中房屋产权的过户手续）是完成出资的必要形式要件，在未完成产权过户之前不能确认子公司的实收资本增加，也不能出具验资报告。
但要注意：不能确认子公司的实收资本增加，不代表子公司不能将该房屋确认为其自己的资产，并对应贷记资本公积或者对母公司的负债。

陈版主，请教一个问题关于：母公司向子公司无偿划转股权的会计、税务处理

4630、陈版主，请教一个问题关于：母公司向子公司无偿划转股权的会计、税务处理

提问人：pooh123456 时间：2019-11-19 06:30:18

陈版主，请教一个问题
关于：母公司向子公司无偿划转股权的会计、税务处理
情况：母公司（A）向子公司（B）无偿划转所其所持有的子公司（C）的部分股权（A 持有 C100% 股权，假设转让比例分别为 5%、20% 两种情况）。
根据《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 40 号），“100% 直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产, 母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理”，会计处理应该如下：
（1）母公司：
借：资本公积 A 公司核算的账面净值 * 划转比例
贷：长期股权投资-C A 公司核算的账面净值 * 划转比例

2019 年度一般企业财务报表格式中应收利息、应付利息的规定

4631、2019 年度一般企业财务报表格式中应收利息、应付利息的规定

提问人：jadeycai 时间：2019-11-19 17:59:36

大家好，有个问题想和大家探讨一下。
财政部新发的已经采用新金融工具准则的公司报表样例中，对于应收利息和应付利息有如下说明：（http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/ zhengcefabu/201905/t20190510_3254992.html%EF%BC%89
5．“其他应收款” 项目，应根据 “应收利息” “应收股利” 和 “其他应收款”科目的期末余额合计数，减去 “坏账准备” 科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的 “应收利息” 仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
17．“其他应付款” 项目，应根据 “应付利息” “应付股利” 和 “其他应付款” 科目的期末余额合计数填列。其中的 “应付利息” 仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
此处对于 “已到期可收取” 和 “已到期应支付” 的理解，是否可以认为是推翻了现在通行的做法？假设一笔借款约定每季度末 23 日支付利息，那么最
后 8 天的利息，在新的准则下，是否要计入短期借款的余额，而不是应付利息科目？
另外，上面的两条说明，只在 “已执行新金融工具准则” 下有提到，在 “未执行新金融工具准则” 的说明下没有这两条，是否意味着新金融工具准则在这点上是有特殊规定的？

回答人：chenyiwei

属于新金融工具准则下的特殊规定。该规定的目的是使得对应的金融资产负债的期末计量金额更接近于摊余成本，符合摊余成本的定义和计算方法。

2、属于新金融工具准则下的特殊规定。该规定的目的是使得对应的金融资产/负债的期末计量金额更接近于摊余成本，符合摊余成本的定义和计算方法。

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-30 06:30:21

陈老师，对于新金融工具准则下的应收利息，如何考虑对其计提预期信用损失？
是否可以参考应收账款预期信用损失模型操作，或者是按照一年内到期的贷款计提？

回答人：chenyiwei

按照一年内到期的贷款计提，

投资性房地产采用公允价值计量，一些物业用房是没有权证，

4632、投资性房地产采用公允价值计量，一些物业用房是没有权证，

提问人：laurazj 时间：2019-11-19 06:30:19

投资性房地产采用公允价值计量，一些物业用房是没有权证的，公允价值有两种分摊办法：
1，物业用房的公允价值作为 0 处理，将公允价值在有权证的资产进行分摊确认
2，物业用房的价值按照原来的账面价值进行确认，将公允价值-物业用房的账面价值，再在有权证的资产中进行分摊

回答人：chenyiwei

没有明确规定，个人建议采用你的第一种做法。

收入确认原则，求助陈版

4633、收入确认原则，求助陈版

提问人：xh1337 时间：2019-11-19 06:30:35

公司销售方式为全款预收后发货，公司出口业务 70% 按 CIF 价，咱们自己找货代预估一个保险费和海运费的价格加上货款给客户报价，这样他们收入确认原则按报关单是否合适，如果按到港的话企业这边没有留存到港的依据。还有一个问题海运费的部分他们家没有确认收入，这样处理是否合适。

回答人：chenyiwei

CIF 条款下，商品的毁损和灭失风险在货物在装运港上船时转移。相应地，如果无需复杂的安装和验收，销售商品收入的确认时点是货物在装运港上船并取得提单时，实务中还会加上 “完成报关” 这一条件。
海运费和保险费部分也应确认收入，同时确认销售费用。在新收入准则下，根据《财政部会计司关于发布收入准则应用案例的通知》，由于运输服务发生于货物控制权转移之后，故应将运输服务作为单独的履约义务确认收入，相应地运费在确认收入的同时采用对应的方式结转到成本中。

提问人：ying0518 时间：2019-11-20 06:30:35

陈版，不构成单项履约义务的运输服务相对应的成本从本质上与构成单项履约义务的是否并无区别？
当相关运费并不属于准则第 27 条明确的应计入损益的几个情况且能够满足

回答人：chenyiwei

有这种可能性，可以再讨论。

提问人：xh1337 时间：2019-11-20 06:30:35

陈版，从贸易术语的角度讲是那个样子的，如果客户不是全款预收只是付了 30% 的定金，等货物到港后客户不去取货咱们可能存在到期收不回来钱，还有缴纳滞港费的风险，咱们虽然只是代付运费但实际上客户并不知道运费保险费多少货款多少，也就是说客户和货运公司完全任何联系
新收入准则下，运输服务发生在货物控制权转移之后应该确认为一项单项履约义务，17、18 年按净额确认收入还需要做调整吗？

回答人：chenyiwei

以前原准则下也不应采用净额法，《计学撮要 2011》中就讨论过。

新收入准则下，附有销售退回条款的销售疑问。求前辈们解惑。

4634、新收入准则下，附有销售退回条款的销售疑问。求前辈们解惑。

提问人：阿甘是个好少年时间：2019-11-19 06:30:19

甲公司向家具店销售 10 张餐桌，每张餐桌的价格为 1000 元，成本为 750
元。根据合同约定，家具店有权在收到餐桌的 30 天内退货，但是需要向甲
公司支付 10% 的退货费（即每张餐桌的退货费为 100 元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为 10%，且退货过程中，甲公司预计为每张退货的餐桌发生的成本为 50 元。上述价格据不包含增值税，假定不考虑相关税费的影响，甲公司在将餐桌的控制权转移给家具店时的账务处理为：
借：应收账款 10000
贷：主营业务收入 9100（1000*10-900）预计负债--应付退货款 900（1000-100）借：主营业务成本 6800
应收退货成本 700（750-50）
贷：库存商品 7500
请问：按照准则规定预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。这样做，如果收回时发生成本，要将收回商品时预计发生的成本扣除，是考虑什么？考虑收回的商品减值吗？那为何不将这部分成本作为减值准备呢？或者作为收回商品的价值的一部分呢？求解释

回答人：chenyiwei

如果收回时发生成本，要将收回商品时预计发生的成本扣除，主要是确保收回商品的入账价值不高于其可变现净值。减值准备是后续计量范畴的概念，在对收回商品进行初始计量时不应出现，当然期末时还是要考虑减值问题的。

关于天使投资的会计处理

4635、关于天使投资的会计处理

提问人：起风了啊时间：2019-11-19 06:30:21

@chenyiwei 请问陈版，A 公司进行天使投资，给予 B 公司 50 万元的资助款用于项目孵化，不作为股东出资，平时无收益，B 公司破产注销不收回本金，唯一权利是在 B 公司 IPO 时可以优先将资助款折价成股权，那么 A 公司（未使用新金融准则）应该作为可供出售金融资产按成本法计量，还是在其他应收款按债权先做处理，还是要将这个权利作为看涨期权处理？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

请说明 A 公司的该项天使投资，除了 IPO 退出以外，还有无其他退出和回收的安排？在转股之前是否可享受股利分配？如果是，和原有股东是否同股同权？

提问人：起风了啊时间：2019-11-22 06:30:22

@chenyiwei 陈版你好，A 公司除 IPO 退出外无其他退出回收安排，转股权之前无任何收益，也不是作为股东出资，这笔资助款的权利只有 IPO 时优先兑换股权，即使 B 公司项目失败注销，款项也不会退回。

回答人：chenyiwei

建议原准则下作为可供出售，期末谨慎进行减值测试。

资产损失确认时净残值

4636、资产损失确认时净残值

提问人：709046552 时间：2019-11-19 06:30:34

陈版，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。这里的净残值需要调整吗？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》的规定，“预计净残值” 的定义是“假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额”，而固定资产的减值是指其可收回金额低于账面价值，而可收回金额是 “公允价值减去处置费用” 和 “未来现金流量现值” 两者中的较高者。在这两者之中，“公允价值减去处置费用” 的确定和预计净残值没有直接关系；“未来现金流量现值” 在一定程度上受到预计净残值的影响，但其主体部分还是在使用寿命内通过持续使用获得的现金流入，除非是某些很特殊的固定资产（如某些化工企业中作为催化剂使用的贵金属）。因此，固定资产发生减值并不一定表明其预计净残值低于原先估计的金额。

求助陈老师关于主要责任人与代理人区分

4637、求助陈老师关于主要责任人与代理人区分

提问人：yyp502 时间：2019-11-19 06:30:35

陈老师，您好：
我目前审计的一个客户甲，主营是做沿海散货运输业务的，船舶分为自有和从外部租入。今年 10 月份新增一种业务模式，即：11 月 10 日，甲同发电厂 A 签订煤炭运输合同，合同约定由甲将一批煤炭从广州运往上海，运输途中的货物损毁风险由甲承担，航次完成后 10 日内，由 A 支付运费给甲。11 月 10 日，甲同时与乙航运公司签订了一份合同，合同约定由乙公司将电厂 A 的这批煤炭从广州运往上海，运输途中的货物损毁风险由乙承担，航次完成后 10 日内，由甲支付运费给乙。甲同 A 签订的合同条款，与甲同乙签订的合同条款基本一致。无其他合同。
请问这种业务模式中，甲是主要责任人，还是代理人？
我目前的判断是，1）两份合同在同一天签订，2）甲收到 A 的货款后，再支付给乙，3）货物运输的损失风险，虽然 A 可以向甲追偿，但甲可以向乙追偿，最终货物运输风险由乙承担。基于此，我认为甲是代理人，应按净额法确认收入。烦请陈老师帮忙解答一下。非常感谢！

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，构成代理人的可能性较大。虽然在法律形式上，在甲和 A 签订的运输合同中，甲是首要责任人，但甲可以很容易地将其依据与 A 之间的合同应承担的责任转嫁给乙，事实上获得固定的价差收益，实际上不承担履约的主要责任和风险。在这种情况下采用净额法更为合理。
但还是建议了解一下在甲和乙之间有无合作框架协议，约定甲承接业务后就以固定的折扣比例将运输合同转给乙实际履行，如果有这样的框架安排，可以更加确定甲是乙的揽货代理人，采用净额法的证据就更加充分。反之，如果甲在每接到一单之后就要单独另找承运人，承担找不到承运人的风险以及与承运人谈判中的价格风险，收益事实上是不固定的，则也不排除采用总额法。

代理商的佣金代理费新收入准则如何会计处理

4638、代理商的佣金代理费新收入准则如何会计处理

提问人：Evff 时间：2019-11-19 23:03:49

回答人：chenyiwei

对支付给代理人的佣金（与签约金额挂钩，如果不获得合同就不支付的，且代理商并非准则意义上的 “客户”，下同），新准则下是作为 “合同取得成本” 处理的，如果符合该准则第二十八条规定的条件，可以资本化处理，并在后续确认收入时摊销计入各期销售费用。

关联方的确认

4639、关联方的确认

提问人：18201829815 时间：2019-11-20 06:30:18

公司持股 B 公司 80% 股份，王某聪占 A 公司 80% 的股份，请问王某聪和 A 公司都是 B 的关联方吗，另请问一下怎么快速辨别是不是关联方（准则定义太宽泛了），谢谢

回答人：chenyiwei

母子公司对持有上市公司的股权投资不同核算办法，合并报表如何处理？

4640、母子公司对持有上市公司的股权投资不同核算办法，合并报表如何处理？

提问人：mdzcpa 时间：2019-11-20 08:45:17

请教各位老师：母公司权益法核算 A 上市公司的投资，子公司（H 股上市公司，已执行新金融工具准则）也持有 A 上市公司的投资，子公司在 “其他权益工具投资” 核算，请问母公司合并报表是否需要将子公司在其他权益工具核算的 A 公司的投资，也转为权益法核算。谢谢！

回答人：chenyiwei

在母公司的合并报表层面，应将子公司作为金融资产核算的对 A 公司的股权投资转为权益法核算。

提问人：mdzcpa 时间：2019-11-20 19:24:20

谢谢陈版主的赐教，本人也觉得合并报表层面对 A 公司的投资应该采用同一种方法，但没有找到依据。烦请版主提供下相关依据。谢谢！

回答人：chenyiwei

因为合并集团作为一个整体对被投资公司具有重大影响，故在合并报表层面，对本集团所持有的全部股份均按重大影响改为权益法核算。

停工制造费用的结转

4641、停工制造费用的结转

提问人：wojiaodj 时间：2019-11-20 06:30:34

请教一个成本算法生产 A 线 1 月份停工没生产但是有产生制造费用这个怎么结转
① 制造费用留在生产成本或制造费用科目借方余额，不转入 A 线成品的成本，等 2 月 A 线有生产时再转入 A
② 直接转入生产 A 线的下一个环节生产 B 线的成本中

回答人：chenyiwei

这部分制造费用应在发生时直接费用化处理，计入管理费用，不能计入本环节或后续环节的产品成本。

审计报告出具前，有关期后事项已获得确凿证据

4642、审计报告出具前，有关期后事项已获得确凿证据

提问人：田键泯时间：2019-11-20 06:30:16

@chenyiwei，陈版主，实务中有个这样的情形，比如非上市公司可能 2018
年审计报告会出现以下的情况：

对于 2018 年的一项期后事项

4、对于 2018 年的一项期后事项
审计人员在审计时时间已经是 2019 年 10 月，1-4 项相关的事实已经获得确凿证据，
问题：陈版主，
是应当按照确定的事实来确认预计负债，还是应当基于 2018 年时点可以获得的证据来确认预计负债。
此类问题比如在 IPO 审计期间，以前年度的有关事项事实上已经可以明确获得证据（例如退货了多少），应当怎么处理，依据是?
谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

不论财务报表批准报出日和审计报告日在哪一天，区分资产负债表日后非调整事项和调整事项的原则都是一贯的，即期后事项是否属于为资产负债表日已存在的状态或情况提供了新的或进一步的证据，而不是资产负债表日后新出现且在资产负债表日基于当时可获得的信息无法合理预见的事项。这并不取决于从资产负债表日到财务报表批准报出日或者审计报告日的时间长短。
不论审计目的是否为 IPO 申报，原则上任何会计估计都不应受 “后见之明” 影响，即不能依据某个涉及会计估计的事项的最终结果，来推翻以前年末或期末资产负债表日所作出的、就当时状况和可获得的信息而言属于合理的会计估计。

提问人：田键泯时间：2019-11-20 06:30:17

@chenyiwei，谢谢陈版主的回答，基本能够理解您所说的意思，但是实际操作中，例如在审计 2016 年审计过程中：在存货跌价的计提获取可变现净值
时，我们要回到 2016 年时点当时状况所能获得的信息较为困难（很难去获取，事实上很难去判断，因为比较模糊），反而比较容易获取是：2017 全年各款产品的销售情况，那这种情况下，我根据 2017 年售价，销售费用，税费等计算出来的结果是够可以确认？再次谢谢陈版主回答。

回答人：chenyiwei

实务中可能可以接受，但原则上并不相符。

清产核资

4643、清产核资

提问人：dragonrising 时间：2019-11-20 09:12:52

陈版主及各位老师：本人第一次做清产核资，遇到一些问题，1、公司进行资产清查，查出的会计差错还需要调整基准日的账面数吗？2、毁损报废的设备、存货，还有实物的，进行核销的话是账面就给核没了还是核销完光留个残值

回答人：chenyiwei

不论是否在清产核资中发现的错账，还是在其他情况下发现的会计差错，均应一经发现即予以更正（可根据差错的重要性来确定是否追溯重述）。2、对于实物仍存在，仍有残料变卖价值的情况，不能直接核销资产项目，应通过计提减值准备（或者在特殊情况下经批准后直接冲减权益）的方式减记其价值到预计可收回金额。

1、不论是否在清产核资中发现的错账，还是在其他情况下发现的会计差错，均应一经发现即予以更正（可根据差错的重要性来确定是否追溯重述）。2、对于实物仍存在，仍有残料变卖价值的情况，不能直接核销资产项目，应通过计提减值准备（或者在特殊情况下经批准后直接冲减权益）的方式减记其价值到预计可收回金额。

提问人：dragonrising 时间：2019-11-21 08:51:42

陈老师，会计差错是在发现的时候更正，还是更正清产核资基准日的账面数？

回答人：chenyiwei

发现时即更正，同时调整清产核资基准日的账面数。

收入准则指南例 21 的应用

4644、收入准则指南例 21 的应用

提问人：安好时间：2019-11-20 06:30:34

请教陈版及各位，假如 A 是一家专门从事建筑装修的公司，订立的合同是包工包料，作为一项履约义务，那么对于客户已验收但未实际使用的装修材料和家具等用品（假设装修材料和家具等用品也是 A 自己设计制造，不是平价给客户，是有利润的），在计算履约进度的时候是与提供劳务一并计算在内，还是需要进行调整？谢谢

回答人：chenyiwei

例 21 中的 “调整投入法” 运用的条件是：第一，该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务；第二，客户先取得该商品或材料的控制权，之后才接受与之相关的服务；第三，该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的；第四，企业自第三方采购该商品或材料，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。因此，如果是本企业自制的资产（特别是根据客户需求定制的非标准资产），所发生的成本可以纳入履约进度的计算。

投资性房地产划拨后，后续计量方式发生变更的会计处理。

4645、投资性房地产划拨后，后续计量方式发生变更的会计处理。

提问人：crprock 时间：2019-11-20 11:38:34

请教陈版主：A 公司为 B 公司的母公司，集团将 B 公司一项投资性房地产无偿划拨给 A 公司。B 公司的投资性房地产采用成本后续计量，A 公司的投资性房地产采用公允价值后续计量。A 公司在接收 B 公司划入资产后，根据 B 公司在划拨日的账面价值 (按成本后续计量的) 确认了投资性房地产。由于对投资性房地产后续计量方式不同，A 公司的投资性房地产采用公允价值后续计量，在资产负债表日，A 公司根据公允价值变动调整投资性房地产价值。但是 A 公司将公允价值变动分两部分处理，划入时的公允价值与划拨日的账面价值的差确认为以前年度损益，划拨日后的公允价值变动计入公允价值变动损益。这种做法符合会计准则要求吗？

回答人：chenyiwei

虽然准则无明确规定，但不建议这样处理。
鉴于合并报表层面有统一母子公司会计政策的要求，此前历年的合并报表中，对子公司的投资性房地产应该都是调整为公允价值后续计量的。因此，在无偿划转时，A 公司应以该项投资性房地产在合并报表层面的账面价值
（即划转日的公允价值）入账，同时贷记对划出方子公司的长期股权投资成本，自划转日后的公允价值变动则计入损益。不应 “划入时的公允价值与划拨日的账面价值的差确认为以前年度损益”。

提问人：crprock 时间：2019-11-23 06:30:18

再向陈版主请教，为何要以划转日公允价值入账。我查阅您以往对资产划转的会计处理意见的思路大致为：资产划转一般是在国家或者集团主导下进行的，一般不具有商业实质，划入方以接收的资产以划出方账面价值入账。为何上诉情况下以资产在合并报表的价值入账？
谢谢陈版主赐教 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

因为这是合并报表层面的账面价值，在本案例的特殊情况下，期末投资性房地产在合并报表层面按公允价值计量。

请教陈老师，IPO 企业部分高管工资在母公司集团公司发放

4646、请教陈老师，IPO 企业部分高管工资在母公司集团公司发放

提问人：dsxu 时间：2019-11-20 06:30:35

陈老师您好，我们审计的一家 IPO 企业，其财务总监等部分高管工资不在IPO 企业发放，而是在其母公司集团公司发放，根据相关上市要求，IPO 企业需保持人员独立、财务独立等，这个后续可以改，那以前工资发放已经发生了，是否对上市有影响

回答人：chenyiwei

早在 1999 年，《关于上市公司总经理及高层管理人员不得在控股股东单位
兼职的通知》（证监公司字 [1999]22 号）就已经规定：“总经理及高层管理人员 (副总经理、财务主管和董事会秘书) 必须在上市公司领薪，不得由控股股东代发薪水”。
目前的问题表明至少在申报期内的某一段时间内，拟上市公司并未达到人员独立的要求。严格来说，这种情况对上市可能是有影响的，可能成为被否的理由。但能否过会也是多方面因素综合作用的结果，并不能夸大其中任何一个因素的决定性作用。建议此事与券商和监管机构充分沟通，达成共识，恰当解决（比排除可能基于谨慎考虑推迟申报期）。

【请教陈版】出过《企业会计准则》的报告是否还能够应用《企业会计制度》

4647、【请教陈版】出过《企业会计准则》的报告是否还能够应用《企业会计制度》

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2019-11-20 06:30:35

想咨询一下关于企业是否可以应用《企业会计制度》的问题。
我们公司为外商全资投资企业，非上市。2018 年度审计师的审计报告上描述是《企业会计准则》帮忙出具的财务报表披露的会计框架描述为 “《企业会计准则》、《企业会计制度》及其补充规定”，审计报表科目也按照《企业会计准则》的规定列式。我们自己认为使用的是依然是《企业会计制度》做账务处理，且不认为除报表科目列式外存在《制度》和《准则》的差异。因此公司今年是否可以按照执行《企业会计制度》并重述上年数据。是否有相关规定可以参考。非常感谢！

回答人：chenyiwei

已经执行企业会计准则的企业，原则上不得重新执行《企业会计制度》。建议考虑：前期审计机构认为应执行准则有无充分依据，贵公司董事会是否曾经就改用新准则通过正式决议，当地财政部门对强制执行准则的范围和时间表有无特殊规定等。

关联方关系的披露

4648、关联方关系的披露

提问人：LAYSHR 时间：2019-11-20 06:30:35

请教各位：A 公司是一家新三板企业，B 公司是 A 公司的非全资子公司
（属于不重要的子公司），A 公司控股 B 公司 60% 的股权，C 个人占 B 公司 40% 的股权，C 全资控股一家 D 企业，请问 A 与 D 是否属于关联方关系，他们之间发生的大额交易（占全年收入的 5% 以上）是否需要披露

回答人：chenyiwei

新三板挂牌企业对关联方关系的判断标准是企业会计准则。就你说的情况看，D 属于 A 的子公司 B 的少数股东 C 所控制的企业，即少数股东 C 可以控制 D，同时对 B 具有重大影响。在 A 的合并报表层面，应将 D 披露为关联方，但只有 B 和 D 之间发生的交易才属于关联方交易，A 与 D 之间发生的交易可以不作为关联方交易披露。

交易性金融资产利息收入

4649、交易性金融资产利息收入

提问人：18612281040 时间：2019-11-20 06:30:35

陈版主：
您好，请教一个关于交易性金融资产利息收入确认的问题。
新金融工具准则指南中，对交易性金融资产-债券投资，持有期间的利息收入，是借：应收利息，贷：投资收益。
但财政部发布了《关于修订印发 2018 年度金融企业财务报表格式的通知》财会〔2018 〕36 号中规定：基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中，不应单独列示 “应收利息” 项目或 “应付利息” 项目。“应收利息” 科目和 “应付利息” 科目应仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息，通常由于金额相对较小，应在 “其他资产” 或 “其他负债” 项目中列示。
问题：以下两种处理方法，那个合理：1、交易性金融资产-债券投资，持有期间的利息收入，会计科目计入 “应收利息”，报表列示在 “其他资产”。2、交易性金融资产-债券投资，持有期间的利息收入，在交易性金融资产科目下设二级明细 “应收利息”。

回答人：chenyiwei

借：交易性金融资产——应计利息，贷：投资收益——利息收入。

求助老师：应收账款减少后，原先坏账准备和资产减值损失如何处理

4650、求助老师：应收账款减少后，原先坏账准备和资产减值损失如何处理

提问人：18636818263 时间：2019-11-20 06:30:18

我想请教一下，以下两种情况中对原先已经计提的坏账准备和确认的资产减值损失的会计处理是否正确？
应收账款计提部分坏账后收回借：银行存款
贷：应收账款
再根据应收账款的余额计算一次应计提的减值损失，如果小于已有金额，那么应冲回部分损失。
借：坏账准备
贷：资产减值损失
应收账款债权转让
坏账准备是应收账款的备抵科目，如果转让应收账款是不附追索权的，即停止确认应收账款，应做分录：
借：坏账准备 10
营业外支出 40
银行存款 100
贷：应收账款 150
原先确认的损失已经进了之前期间的损益，不需要转出，本期仅需要确认营业外支出的部分。如果之前确认了 60 的损失，则需要转出 10，做分录
借：银行存款 100
坏账准备 60
贷：应收账款 150
营业外收入 10

回答人：chenyiwei

你的上述处理意见基本合理。

指定为公允价值计量的股权投资后续计量

4651、指定为公允价值计量的股权投资后续计量

提问人：是大哥呀时间：2019-11-20 06:30:35

请教陈版，企业有指定为公允价值计量的股权投资，我们按照实缴出资比例计算公允价值，后续因为其他股东增加出资，导致实缴比例发生变化，当期公允价值变动应该如何计量呢？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

直接按期末稀释后的单位公允价值和持股数量计算期末公允价值，虽然是被动稀释，但不单独考虑和确认视同处置收益，将期初期末公允价值的差额军列入公允价值变动损益。

长期资产减值迹象的判断

4652、长期资产减值迹象的判断

提问人：ladyfinger 时间：2019-11-20 06:30:35

请教陈版本，某公司在建一处自用厂房（新生产线用房），因厂房对应的土地是商业用地，目前正转为工业用地。工业用地的价格要低于商业用地，因此考虑土地用途转变后，土地的可回收金额会低于账面价值。
请问 1、针对这一事项，是否考虑存在减值迹象？

投资公司的定义及账务、税务处理

4653、投资公司的定义及账务、税务处理

提问人：yuan 肉丸时间：2019-11-20 06:30:37

各位老师，请教个问题：
我司是一家投资公司，目前投资了两家企业，一家是当地银行，股份占比非常小，但基本每年会有一次分红（且该分红符合居民企业之间分红所得，免征企业所得税，已在税局备案）；一家是医院，目前暂无分红；无其他业务。请问这种公司是否适用《投资公司会计核算办法》（财会 [2004]14 号）。若适用，收到分红是否需视同主营业务收入入账 “投资收益” 是否需要就该笔分红缴纳增值税？目前的账务处理是计入 “投资收益”，无增值税，免征企业所得税。

回答人：chenyiwei

《投资公司会计核算办法》是《企业会计制度》的配套文件，已执行企业会计准则的企业不应继续执行（但可参照其中与企业会计准则不冲突的部分规定）。收到被投资企业分红可却认为投资收益。一般收到所投资企业分红不涉及增值税和企业所得税。

关于预付工程款披露问题

4654、关于预付工程款披露问题

提问人：雪落星空时间：2019-11-20 06:30:35

城投公司作为发包方代建政府工程项目，作为存货管理，工期为 1 年以上，完工后后续政府逐年回购。预付给施工方的款项有 1 年以内的、1-2 年的，请问预付工程款要列报为其他非流动资产还是存货？

回答人：chenyiwei

首先考虑将工程成本和毛利确认为存货是否合理。例如改城投公司是否就工程总体向政府承担首要责任，还是仅仅承担投融资职责。如果是后者，则确认为存货是不恰当的，应考虑确认为适当类别的金融资产。另外还需要经考虑预计回款时间，是否超过一年。如果超过一年，则不属于流动资产，也就不能列报为存货。
如果确认为存货是适当的，则预付工程款不属于非流动资产（否则与存货主体作为流动资产相矛盾），应列报为预付账款。如果整体为非流动资产的，则预付工程款列报为其他非流动资产。

求助陈版及各位老师：在建工程减值

4655、求助陈版及各位老师：在建工程减值

提问人：kingsen307 时间：2019-11-20 06:30:35

某公司在建水电站，由于工程质量问题，导致试运行时，产生大漏水事故，发电厂受损情况严重，根据协议事故损失应当由施工单位承担（已起诉），但截至资产负债表日，法院尚未判决。
请问：1、该公司在建工程是计提减值准备合适还是根据实际损失确认营业外支出比较合适？

关于验资的问题

4656、关于验资的问题

提问人：心轩时间：2019-11-20 06:30:16

大家好，有个关于验资的问题咨询大家。有个单位 2017 年成立，注册资本
2000 万元，成立时资本金到位，但于 2018 年全部抽回。公司成立时未作验资，现在进行年检，相关机构要求提供验资报告。我的问题是现在在明知资金抽逃的情况下能否出具验资报告？如果能出具，验资基准日怎么确定？

回答人：chenyiwei

验资报告的审验内容包括出资后直到验资报告日为止是否存在抽逃出资情况。在明知出资已被抽回的情况下，验资报告不能出具。

关于少数股东出资变动产生的差额

4657、关于少数股东出资变动产生的差额

提问人：fishdzy 时间：2019-11-20 06:30:35

请教大家，
2018 年 ABC 约定出资成立 D，ABC 分别认缴 60，30，10 万元
AB 按约定实际出资，C 一直未实际出资，
2018 年亏损 10 万元
由于没有特别约定，年末时 A 按实际出资确认了母公司及少数股东权益，
60/90×80=53.33 万。
2019 年 ABC 股东重新签订协议，C 退出，AB 分别再出资 12 万和 18 万，分别占股 60% 和 40%。
再出资后，A 所占净资产为 (90-10+30)X60%=66，与再出资前所占份额80X(60/90)=53.33
产生差额 66-53.33-12=0.67
由于 A 再出资后的所占比例，和之前所约定的出资比例是一致的，
0.67 实质是再出资前按实缴出资比例应承担的亏损，与再出资后实际承担的亏损的差额。
差额应该是调整未分配利润呢，还是应该按占股比例变动，调整资本公积呢？
感觉调整未分配利润更加合理，但是年初已经按实缴比例确认了归母的权益，等于是调整以前年度了。

回答人：chenyiwei

虽然 “A 再出资后的所占比例，和之前所约定的出资比例是一致的”，但此前是按实缴出资比例确认在 D 的净资产、净利润中所占份额。后续股权变动后 A 的出资比例下降为 60%，应认定为在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权，故由此产生的权益份额变动影响，在 A 的合并报表层面应调整资本公积（资本溢价）。

请教陈版：经营分部

4658、请教陈版：经营分部

提问人：跨度防护时间：2019-11-20 06:30:35

请假陈版：经营分部应该如何理解，一个单体公司可以有多个经营分部？出不同的分部报告？一个主体公司不是只有一份财务报表吗？

回答人：chenyiwei

经营分部的概念和具体理解，请参阅《企业会计准则解释第 3 号》第八条和《企业会计准则讲解（2010）》第三十六章。
经营分部是同一会计主体内处于不同行业或不同地域的组成部分，其划分依据是 “内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据”，因此单体企业也可能存在不同的经营分部，此时也需要披露分部报告。分部报告是企业报表附注的组成部分，并不意味着要 “出不同的分部报告”，与一个法人企业只有一套法定报表并不矛盾。

改扩建期间停止计提折旧

4659、改扩建期间停止计提折旧

提问人：审计小黑黑时间：2019-11-20 20:36:10

请问：固定资产在改扩建期间转入在建工程，并停止计提折旧，具体依据是

回答人：chenyiwei

转入在建工程就意味着该项固定资产尚未达到预定可使用状态，而固定资产是从达到预定可使用状态次月起开始计提折旧的。因此改扩建期间转入在建工程后，就不计提折旧。

求助陈版主：关于追溯调整期初留存收益涉及盈余公积的问题

4660、求助陈版主：关于追溯调整期初留存收益涉及盈余公积的问题

提问人：饭饭之辈时间：2019-11-20 20:52:19

请教陈版主，投资性房地产会计政策变更调整期初留存收益，如果企业一直以来处于累计亏损状态（未分配利润一直为负数），从未计提过盈余公积，
投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式后，未分配利润由负转正，调整期初留存收益是否需要计提 10% 的法定盈余公积？

回答人：chenyiwei

应需要。因为假设以前年度就采用公允价值模式进行后续计量，则以前年度的利润表应当是盈利的，需计提法定盈余公积。

我觉的百科中搜出的涉税勾稽关系不对，请高手讲解下

4661、我觉的百科中搜出的涉税勾稽关系不对，请高手讲解下

提问人：412278314 时间：2019-11-20 06:30:18

资产负债表中期末” 应交税费”= 应交增值税 (按损益表计算本期应交增值税)+ 应交城建税教育附加 (按损益表计算本期应交各项税费)+ 应交所得税 (按损益表计算本期应交所得税). 这几项还必须与现金流量表中支付的各项税费项目相等.

工厂计划关闭，是否要对固定资产提减值

4662、工厂计划关闭，是否要对固定资产提减值

提问人：咱木司时间：2019-11-20 06:30:18

我厂计划在 2020 年将厂房出售，转移一部分业务，停止一部分业务，房屋
买卖合同预计将在 2020 年 1 月份签订，请问预计停止的那部分业务的固定资产如机器设备（这部分机器设备预计到时候直接废弃，也有可能视情况变卖一些），需要在 2019 年计提减值准备吗？如果需要考虑，那么减值应该怎么算呢

回答人：chenyiwei

由于在 2019 年末已经确定将进行出售资产、转移业务的重组，故在期末对相关资产进行减值测试时需将该因素纳入考虑。其中对拟出售的房屋建筑物可考虑当地市价并参考期后签订的转让合同约定的转让价格减去相关税费；对拟废弃的机器设备，直接减记到预计净残值。
同时，还应对照《企业会计准则第 13 号——或有事项》关于 “企业重组义务” 的规定（详见《企业会计准则讲解 2010》P210～211）以及《企业会计准则第 9 号——职工薪酬（2014 年修订）》关于辞退福利的规定，考虑何时满足重组义务相关预计负债和辞退福利相关负债的确认条件，及时予以确认。

关于施工企业完工百分比法

4663、关于施工企业完工百分比法

提问人：4927129 时间：2019-11-20 06:30:38

请教陈版主，有一电力施工企业预上新三板，项目收入成本核算比较混乱，严重不配比，由于存在大量预付款性质工程费，无法按照按照建造合同准则规定的 “累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例” 确认完工进度，但该电力施工企业与甲方签订合同规定了 “初验 80%、竣工验收 95%” 等付款条件，且甲方出具工程验收单、结算单位比较齐全，可以依据甲方出具相关结算单验收单及参照合同规定的付款条件确定完工进度吗，即初验完工比例 80%，竣工验收完工比例 95% 作为 “实际测定的完工进度” 吗？

回答人：chenyiwei

结算和付款进度不能作为确定完工百分比的依据。建议参考 2 楼意见处理。

从厂方获得的返利应如何分配进不同的存货或损益

4664、从厂方获得的返利应如何分配进不同的存货或损益

提问人：咱木司时间：2019-11-20 06:30:17

请教大家，我司从事经销业务，从厂家进货，卖给超市。一般按年度从厂家进了多少货，从厂家获得返利，以前都直接冲减营业成本，现在公司打算IPO，审计师说我们把返利全部计入损益是不对的，还有一部分应该冲减存货成本，我也觉得理论上应该如此。但是由于存货周转很快，也没有什么追溯码什么的，怎样把年度返利分配到损益和存货里，我一直没有什么想法。这是问题一。
而且每个型号的存货在系统里的单价，是入库时输入，系统自动按月一次加权平均的，即使我算出来上述返利在存货中应该冲减多少，但是也只能在财务总账层面调整，而无法改变存货系统中这些存货的库存单价，这样等这些存货卖出结转成本时，系统还是会按原来的单价结转，难道我还要专门做一个 EXCEl 表，来记录这些因返利改变了单价的存货，卖出时应该结转多少成本么，那也太麻烦太不智能了还容易出错。如何才能较好解决系统库存单价这个问题呢。这是问题二。
谢谢大家

回答人：chenyiwei
建议考虑以下几点：

新租赁准则实务

4665、新租赁准则实务

提问人：听风者说时间：2019-11-21 00:03:50

请教陈版 @chenyiwei ，我审计的公司跟政府之间有一份产业园投资协议，协议涉及政府出租 100 亩农业用地给公司，土地租赁费为每年每亩 500
元，租期 20 年。然后约定租金 100 万是一次性支付的，租期自公司开始支付租金之日起算。像以前的通行做法计入长期待摊费用，按租赁期进行摊销。我想问的是，这种租金一次性支付的，新租赁准则下不考虑其他的情况下，怎么处理，租赁负债现值是 100 万么？如果套用准则定义，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，这里现值岂不是 0 了。求陈版解答

回答人：chenyiwei

由于租金在开始日一次性支付，因此直接按照应付租金 100 万元确认使用
权资产，在租赁期 20 年内计提使用权资产折旧。租金支付完毕后，不再有租赁负债。该做法和此前相比，对损益和净资产无影响。

审计过程中涉及固定资产入账金额的确认

4666、审计过程中涉及固定资产入账金额的确认

提问人：17853553068 时间：2019-11-21 06:30:17

请教陈版，审计过程中对于新建的固定资产入账价值的审计一般通过检查发票及付款记录，如果企业企图通过虚增固定资产价值把资金进行体外循环的话，有可能存在让供应商虚开发票的情况，假如企业从发票到付款记录做了全套造假，且固定资产涉及重大私人订制，无法与市场同类产品进行比较，这种情况下如何进一步取得审计证据来防止固定资产的虚增？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

审计只能是合理保证而不是绝对保证。对于你说的情况，如果经过判断认为风险很大，已构成特别风险的，则应按照《中国注册会计师审计准则问题解答第 5 号——重大非常规交易》、《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针
对评估的重大错报风险采取的应对措施（2019 年 2 月 20 日修订）》及其
应用指南、《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中与舞弊
相关的责任（2019 年 2 月 20 日修订）》及其应用指南等要求采用额外的追加审计程序，包括但不限于核实资产采购交易的真实性和合同价的合理性、交易的必要性等。如果无法获取充分、适当的审计证据，应谨慎考虑是否保持该业务，以及对审计意见类型的可能影响。

境内外记账汇率不同，导致抵消产生的差异计入什么科目呢

4667、境内外记账汇率不同，导致抵消产生的差异计入什么科目呢

提问人：王立超时间：2019-11-21 06:30:19

背景：国内母公司 A 向境外全资子公司购买意向咨询服务，合并报表层面抵消，分录为：借：营业收入，贷：管理费用，对于双方记账采用的汇率不同导致的差异，计入：外币报表折算差额合理吗？如果合理，以后年度合并报表需要一直滚动调整，这个差额，这个差额可能永远消失不掉了，请教陈版主，应该如何处置呢

回答人：chenyiwei

抵销分录借记营业收入、贷记管理费用，都是利润表项目，理论上不应存在折算汇率差异（均为当期平均汇率）。如果因为尾差等原因导致误差的，如果金额较小，也可以直接计入汇兑损益，如果金额较大，需谨慎考虑折算汇率选取的准确性。

外购需安装软件的电脑是否进在建工程

4668、外购需安装软件的电脑是否进在建工程

提问人：fbsgtc2016 时间：2019-11-21 06:30:38

求助陈老师，我司财务部门需购进一批电脑，需要安装 SAP 系统使用（该系统是我司向软件供应商购买），目前已经完成采购，但是没有安装好 SAP系统，电脑供应商已经提供开具发票给我司。那此时我司是将电脑进入在建工程？因为对于我司来说，未完成软件安装，无法实现该电脑的使用用途。麻烦陈老师答疑解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

不可以。虽然对财务部的特定用途而言，需安装特定软件才能正式投入使用，但此时的软件和硬件仍然是分离的，不是一个整体，故电脑本身应在购入时直接计入固定资产并自次月起计提折旧，与 SAP 的开发、采购和安装进度无关。

政策性搬迁中，相关可移动设备运费的补偿

4669、政策性搬迁中，相关可移动设备运费的补偿

提问人：q727446006 时间：2019-11-21 06:30:38

按照新会计准则，不可以动及征收房屋土地按照资产处置损益处理。
但是按照评估出来的可搬用的运费呢？这部分政府给的钱应该怎么处理？是否作为递延收益计入政府补助处理？

回答人：chenyiwei

在新的政府补助准则下，政府拨付的可搬迁设备的运费，应予以递延，后续实际发生运费支出时直接计入损益（管理费用），同时将对应的政府补助从递延收益转入其他收益（或者直接冲减管理费用）。

企业重组会计处理

4670、企业重组会计处理

提问人：followmecool 时间：2019-11-21 06:30:17

求助版主和大神，谢谢！
于 X 国的 A 公司于 2000 年收购了 B 公司，收购时 B 公司账面机器设备存在 PPA，并与合并报表确认了 DTL 和商誉。
2003 年 A 公司与 B 公司进行重组成立 C 公司，问：

收购 B 公司时存在 PPA 机器设备，在 C 公司账面上应按照 A 公司合并报表的金额，还是 B 公司账面价值确认；
2.X 国税法允许在重组时账面资产的税务基础采用重组时的公允价值，因此收购时产生的 DTL 可予以转回，上述 DTL 应冲减商誉还是计入所得税费用？如果是计入所得税费用，C 公司单体报表上仍保留商誉科目是否合理？

回答人：chenyiwei

请教大家，2018 年 12 月 31 日为收购日根据审计及评估报告编制合并财务报表

4671、请教大家，2018 年 12 月 31 日为收购日根据审计及评估报告编制合并财务报表

提问人：sycfy 时间：2019-11-21 06:30:18

请教大家，2018 年 12 月 31 日为收购日根据审计及评估报告编制合并财
务报表，抵消子公司实收资本、资本公积及未分配利润，后期再 2019 年出现以前年度损益调整，2018 年底编制的合并抵消分录需要根据以前年度损益调整，改变原抵消分录中未分配利润的金额吗？还是保持收购日编制的抵消分录不变？

回答人：chenyiwei

请教陈版，对公司的股权投资由权益法核算转为公允价值计量的涉税处理

4672、请教陈版，对公司的股权投资由权益法核算转为公允价值计量的涉税处理

提问人：liu900911 时间：2019-11-21 06:30:22

陈版您好，请教一个问题。B 公司是 A 公司的一家联营企业，A 公司账面对其按照权益法核算；19 年 9 月，A 公司处置掉一部分股权，对 B 公司的股权转列至以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。 A 公司以前年度，由于 B 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益 1000 万，计入资本公积-其他资
本公积。按照准则，本期该 1000 万由资本公积转至投资收益核算。请问：该金额需要对应确认递延所得税负债吗？

回答人：chenyiwei

对这部分剩余股权，会计上虽然按公允价值重新计量并确认了相应的视同处置损益，但税法上并未视同处置，而是保持其原计税基础不变，故形成了应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债。由于在财务报表上确认了损益，故确认该递延所得税负债时，对应于 “所得税费用——递延所得税费用”。

提问人：liu900911 时间：2019-11-25 06:30:23

感谢陈版。这个问题想继续再问一下：A 公司目前由长期股权投资转至以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金额为 6000 万，构成如下：投资成本 3000 万，因以前年度 B 公司净利润确认的损益调整金额2000 万，因以前年度 B 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益 1000 万；即借：其他权益工具投资
6,000 万贷：长投-成本 3,000 万长投-损益调整 2000 万长投-资本公积（其他资本公积）1000 万。
按照所得税准则应用指南所述，对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
该案例中，由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的特征之一是：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。该金融资产未来如果对外出售，计税基础是否应该按照 3000 万计价，如果转入金融资产的 1000 万资本公积按上个问题
所述已经确认递延负债，那么该案例中转入金融资产的 2000 万损益调整金额是否需要确认递延负债，如果要确认的话，递延负债对应科目是进权益类科目-资本公积么？（因为该税会差异未对本期损益形成影响）

回答人：chenyiwei

应确认递延所得税负债；因为转入时的重新计量差额是计入损益（与后续计量无关），故递延所得税负债在确认时也是对应于所得税费用。

融资间接费用的划分

4673、融资间接费用的划分

提问人：ayu0223 时间：2019-11-21 06:30:13

麻烦版主了

回答人：chenyiwei

一般不包括。因为此类费用并不是 “假设融资不成功就可以不支付” 的，并且其金额也不是直接和融资金额挂钩。实务中，某些咨询费可能符合这个条件，但审计、评估费用是不符合的。

有关递延所得税资产、递延所得税负债的确认问题的请教，求教陈版主。

4674、有关递延所得税资产、递延所得税负债的确认问题的请教，求教陈版主。

提问人：陈帅妖时间：2019-11-21 14:30:03

关于递延所得税资产和递延所得税负债，我自己的理解是，只有产生暂时性差异才会确认，比如职工教育经费超过扣除标准的留待以后年度扣除，就需要确认递延所得税资产。与暂时性差异相对应的是永久性差异，对于永久性差异是不确认递延所得税资产或递延所得税负债的，比如符合加计扣除的研发支出（费用化支出），只在当年纳税调整就可以了，而不确认递延所得税负债。我想请教以下问题：1、比如，甲企业购入一固定资产，取得成本 10 万并入账，会计账务：借：固定资产 10 贷：银行存款 10，我们假设由于特殊原因该项固定资产无论出售还是折旧在税法上不让税前扣除，即会计账面价值是 10 万，但计税基础是 0。这种情况下就产生了永久性差异，我认为由于是永久性差异，所以不应确认递延所得税负债，其次不重要的是即使要确认递延所得税负债，但是对应科目应该写什么呢？2、我觉得非同一控制下的企业合并，将被购买方的资产在合并财务报表中调为公允价值（大多数时候公允是大于账面的），资产的公允价值与被购买方账面价值也是永久性差异，但是为了正确的计算商誉，才确认了递延所得税负债。以上 1、2 在本质上应该属于同一种情况，即资产最开始在会计、税法上认定的价值就不一样，1、2 不一样的处理方式是因为要正确的计算商誉。
以上是我的理解，我觉得应该是有错误的，麻烦陈版主答疑解惑，感谢感谢！，也希望其他前辈多多指点！再次感谢！

回答人：chenyiwei

在现在的所得税会计准则下，只有暂时性差异的概念，没有永久性差异概念。
你的第一个例子 “固定资产取得成本 10 万，但由于特殊原因该项固定资产无论出售还是折旧在税法上不让税前扣除”，这种情况说明该固定资产的计税基础为零，低于账面价值，是存在应纳税暂时性差异的。但由于这是资产的初始确认（并非企业合并），且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，故根据所得税准则第十一条规定，此时不确认递延所得税负债。请注意：并不是因为这是 “永久性差异” 而不确认递延所得税。
你的第二个例子（非同一控制下企业合并）中的递延所得税负债确认，是因为该种特定交易不满足所得税准则第十一条的豁免条件，所以导致要确认递延所得税负债并调整商誉。

请教陈老师：IP 授权使用费的会计处理

4675、请教陈老师：IP 授权使用费的会计处理

提问人：wx_5ad89a89e41a 时间：2019-11-21 06:30:20

陈老师您好，我们再事务中遇到这样一个问题，麻烦请教您一下：
背景：A 公司是一家玩具销售企业，从 IP 授权方获取授权形象后（例如获取了迪士尼的某个卡通形象授权），然后自行设计具体形象（例如迪士尼卡通形象是坐着还是站着），经授权方许可后，再批量生产，生产是委外工厂生产。关于 IP 授权合同主要条款如下：1、保底费用 100 万，授权期限
24 个月，授权费及超额授权费 = 授权产品销售价格 5% 销售数量，若A 公司授权产品数量按照授权使用费计算方式计算出的授权费超过保底授权费 100 万，则 A 公司需要向授权方支付超额授权费；2、A 公司不得向第三人转让形象。实际中，A 公司在签了合同之后先支付保底授权费，然后才能获取 IP 形象，然后进行设计，设计完成后经过授权方许可，这个阶段一般需要 3 个月左右，生产也是按需生产，每月不是均匀生产，有的月份可能每月生产，销售情况也是根据市场来定，每月不是均匀的。在签合同之前，A 公司不能估计预计销售数量。
问题：A 公司的授权费应该如何进行会计处理？
我的意见：根据背景可知，保底费用是无论销售多少个，这个费用是必须的，并会随着时间流逝慢慢减少，A 公司目前无法合理估计预计销售数量，所以应认定为无形资产-特许权使用费，在合同期限内进行摊销，但是摊销的费用计入哪个科目呢，是营业成本吗？但是企业先设计再委外生产，在合同期限内有些月份是没有任何销售的，这样营业成本在一些月份中会只有一个特许权使用费摊销，造成不匹配，对此有疑问，请陈老师帮忙指导一下。对于超额授权费，在按照授权费计算公式计算的实际授权费超过 100 万时，按照计算公式，将授权费结转营业成本。
另外陈老师，还有一种 IP 授权合同与上述约定不一样，约定如下：合同期限 24 个月，保证金 100 万元，保证金不予退还，销售提成费 = 许可产品总销售额 5%，保证金作为单独的、独立的付款，归属任何保证金款项的许可产品销售所产生的提成费不计入保证金。也就是说无论是否有销售，100 万都是需要支付的，若有了销售，在 100 万的基础上，再按照销售额 5% 支付提成。对于 A 公司来说，这样的 IP 授权费应该怎么处理呢？
我的意见是跟上述第一种一样的处理。请陈老师帮忙指导一下，谢谢 ~

回答人：chenyiwei

合并报表中关于恢复子公司留存收益的问题

4676、合并报表中关于恢复子公司留存收益的问题

提问人：threespring 时间：2019-11-21 06:30:16

在同一控制下的企业合并中，要将合并日之前被合并方的留存收益归属于合并方的部分予以恢复，且以合并方的资本公积（股本溢价）为限度。
问题；① 为啥要恢复被合并方的留存收益，并且还要以合并方的资本公积
（股本溢价）为限呢，这背后的逻辑没有搞懂。
② 非同一控制下为啥不存在恢复留存收益的问题呢？请各位大侠不吝赐教谢谢

回答人：chenyiwei

这是由于同一控制下合并的权益结合法和非同一控制下合并的购买法处理思路不一致导致的，但其背后的逻辑是一致的：所谓 “恢复被合并方留存收益” 实际上是为了保证财务报表的基本勾稽关系仍然成立，即合并报表层面的留存收益是纳入合并利润表的母子公司历年净利润的自然滚存结果。
对于非同一控制下合并而言，因为被购买方的利润表是在购买日后才纳入购买法的合并报表范围，购买日前被购买方的所有净资产项目都会和购买方的长期股权投资成本抵销，自然不会有恢复购买日之前被购买方留存收益的问题。
对于同一控制下企业合并，《企业会计准则讲解 2010》第二十一章 “企业合并”（P312）要求：“在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应以合并方资本公积贷方（资本溢价和股本溢价）为限，自合并方的资本公积转入留存收益和未分配利润。”
对于上述 “恢复” 要求，我们理解，其实质是在权益结合法下，合并报表层面由于将被合并方在合并日之前的利润表纳入合并范围并调整合并利润表的前期比较数据，从而导致被合并方在合并日之前形成的留存收益相应滚存下来的结果，严格来说，称为 “恢复” 并不恰当，容易被误解为：先把被合并方的归属于合并方的净资产全部计入合并报表的资本公积，再将其中的留存收益成分调整到合并资产负债表的留存收益项目中。这样理解人为割裂了报表之间的勾稽关系，且不便于理解，在实务中也引起了较多疑问，例如：当合并方资本公积贷方余额不足时，按上述原则处理对于被合并方在企业合并前实现的留存收益体现不完整。是否必然要 “全额恢复” 等。
因此，我们建议修改相关的表述，把 “从合并方的资本公积中恢复留存收益和未分配利润” 改为 “将被合并方的留存收益（含盈余公积和未分配利润）以及由其他综合收益形成的 ‘资本公积——其他资本公积’ 中按股权比例计算归属于合并方的份额并入合并资产负债表的留存收益和资本公积项目中，以便体现因将被合并方合并日之前各年度／期间的利润表纳入合并利润表而相应带入的留存收益和其他综合收益的滚存影响”。
这一修改表明：合并资产负债表中恢复被合并方的留存收益和其他综合收益，是由将被合并方合并日之前各年度／期间的利润表纳入合并范围并调整合并利润表的前期比较数据的结果，因此需与被合并方的利润表纳入合并范围的情况相对应。在某些特殊情况下，例如当同一控制下企业合并交易中的被合并方最初是通过非同一控制下企业合并被纳入其最终控制方的合并报表范围时，其利润表纳入合并范围是以 “参与合并各方均处于同一控制下的期间” 为限的，即其利润表只能自最终控制方取得其控制权之日起才能纳入合并范围，因而其留存收益也不能全额恢复，而是只有能自最终控制方取得其控制权之日起累积的留存收益才能在合并报表层面予以恢复。
另外，我们建议取消 “恢复被合并方留存收益以合并方资本公积为限” 的限制，要求尽可能全部体现。我们理解：完整体现被合并方的合并日前滚存留
存收益，有助于充分揭示其盈利能力，并且在会计实务中也没有以留存收益弥补资本公积负数余额的先例。事实上，在编制合并日之前的合并资产负债表时，被合并方的实收资本和资本溢价等由权益性交易形成的股东权益项目将被并入合并资产负债表的 “资本公积” 项目，而这部分资本公积也可用于“恢复” 被合并方留存收益，因而在实务中应当几乎不会出现被合并方留存收益不足以全部恢复的情况。
这一修改还有助于消除现行准则体系下同一控制下企业合并会计准则与合并报表准则之间就被合并方盈余公积恢复问题的矛盾。

提问人：雷 sir 时间：2019-11-24 06:30:17

陈版：
在一起同一控制下企业合并中，合并方被同一实际控制人控制的时间为 2
年，被合并方被同一实际控制人控制的时间超过 2 年。
则，在编制合并方合并报表时，对被合并方在合并日前归属于合并方的留存收益，在恢复时是否以合并方纳入实际控制人合并范围时为限？

回答人：chenyiwei

按照准则字面意思是的，但似乎并不合理。

新金融工具准则下债权转让的会计处理

4677、新金融工具准则下债权转让的会计处理

提问人：DuDu1019 时间：2019-11-21 14:42:27

请教陈版，新金融工具准则下债权转让的会计处理。
A 上市公司 2018 年借款给全资子公司 A1、控股子公司 A2，供其项目运营。截止 2019 年 6 月底，A 公司其他应收 A1 公司 600 万，A2 公司
400 万；2019 年 8 月 A 公司将其对 2 个子公司的债权转让给非关联方B，转让价款 800 万，但是 A1、A2 资金紧张，无法立即归还给 B 公司，故 A、A1、A2 和 B 公司签订协议，B 公司允许 A1、A2 公司 2 年内将债务还清，但需要以重组债务 800 万为基数，由 A1、A2 每年向 B 公司支付8% 宽限补偿金，并就重组债务、宽限补偿金以及可能发生的违约提供了以
下抵押、质押和连带责任担保：A1、A2 公司的房产、土地，A 上市公司的实际控制人。
请教陈老师，①A 公司收到 B 公司的 800 万后，是否终止确认对 A1、A2 的其他应收款，若终止确认，在新金融会计准则下，其他应收款与收到款项的差异如何处理？若不终止确认，账务处理应该是怎么样的？②8% 宽限补偿金由 A1、A2 承担，还是由收到款项的 A 上市公司承担？

回答人：chenyiwei

宽限补偿金如何承担可由合同约定。但鉴于实际享受到递延还款利益的是两个子公司，故应确认为子公司的利息支出，如果由母公司 A 实际承担的，则按权益性交易原则处理。

3、宽限补偿金如何承担可由合同约定。但鉴于实际享受到递延还款利益的是两个子公司，故应确认为子公司的利息支出，如果由母公司 A 实际承担的，则按权益性交易原则处理。

提问人：DuDu1019 时间：2019-11-22 13:54:34

谢谢陈老师的回复。
除了上述的 A1、A2 公司的房产、土地被抵押、质押，A 上市公司的实际控制人提供连带责任担保外，A 上市公司也提供了连带责任担保。

关于未取得发票

4678、关于未取得发票

提问人：709046552 时间：2019-11-21 06:30:22

回答人：chenyiwei

未取得发票的交易，如有其他佐证证据可证实其真实发生和金额的，仍应在会计上正常入账处理。如果无法获取关于该笔交易真实性和金额准确性的充分、适当的审计证据，且影响金额重大的，应考虑对审计意见的可能影响。

请教陈版主关于固定金额合同后期审减如何确认收入问题

4679、请教陈版主关于固定金额合同后期审减如何确认收入问题

提问人：kitty523915 时间：2019-11-21 06:30:29

请教陈版：关于固定金额合同，前期按照合同金额确认了收入，后期又发生审减的情况，如何确认收入问题。相关情况如下：
拟上市母公司下的全资子公司（以下简称 A 公司），A 公司主营业务为输变电工程设计，主要客户为国家电网公司下属的各个区县分局，A 公司国家电网公司项目收入占公司全年收入的 90% 左右。因为设计工期较短，与国家电网下属公司签订的合同基本都是固定金额合同，目前确认收入时点为甲方签收图纸时点确认，2017 年、2018 年收入确认金额按照合同签订的金额确认。
2019 年审计时发现，国家电网公司存在部分审计减少原签订合同金额的情
况，公司相应冲减了 2019 年度收入，占 2018 年已确认收入的 10% 左右，
审减这部分 2019 年度与国家电网所属公司单独签订了补充协议，协议中说明审减原因为工程量审减，实质上是国家电网公司那边根据他们的项目整体审计后对整个工程审减，所有环节都跟着审减了。经查看原合同对价款的约
定，基本为除特殊情况不予调整合同价格，从合同上无法区分是否需要审计并调整合同价格。所以在 2018 年以前确认收入时，都是按照合同约定金额确认的。
从 2019 年度开始，与国家电网各所属电力局新签订的部分合同条款对合同价格有新的约定，部分合同约定了固定合同价格之后，又在专用条款中约定最终勘察设计费结算金额以合同金额与批准概算中勘察设计费二者的较低者为准；另有部分合同约定最终结算金额以第三方审计为准。
想请教陈版主，对于 2019 年审减以前年度的收入，是否需要调整以前年度收入，还是调整在当年?
另外对于 2019 年，因为在新的合同中对价格条款约定做了调整，该如何确认收入比较合适？整体申报期内相关会计政策如何把握？

回答人：chenyiwei

2019 年后新签定的合同约定的定价机制，需要注意：（1）在原收入准则下，可能因为合同价格具有不确定性，只能首先按已发生且与即可收回的成本确认收入，最终价格确定后再补充确认剩余收入；（2）日后执行新收入准则后，按可变对价处理，需关注准则对估计可变对价的限制性规定，即不超出在重大不确定性消除后极可能不会发生重大转回的金额。

2、2019 年后新签定的合同约定的定价机制，需要注意：（1）在原收入准则下，可能因为合同价格具有不确定性，只能首先按已发生且与即可收回的成本确认收入，最终价格确定后再补充确认剩余收入；（2）日后执行新收入准则后，按可变对价处理，需关注准则对估计可变对价的限制性规定，即不超出在重大不确定性消除后极可能不会发生重大转回的金额。

提问人：kitty523915 时间：2019-11-22 06:30:30

谢谢陈版的及时回复，项目组讨论之后还有些疑问需要您的帮助
A 企业以往发生审减的金额和数量都比较小，所以当时就都调整在当期了，是在 2019 年首次发生如此大规模审减。
因为企业设计成本主要为员工工资及部分设计项目分包，成本较低、毛利较高，在原准则下如果按照已经发生且即可收回的成本确认收入，企业很难接受，项目组讨论，能否预估一个审减比例，比如 2019 年截至目前审减
2018 年收入占当年收入 10%，审减 2019 年当年收入占当年 1-9 月收入
的 5% 左右，通过与设计部负责人了解，他个人对审减预估是 10%，若项目组出于谨慎性考虑按照 15% 预估审减比例，2019 年能否按照全年签收图纸合同金额的 85% 确认收入?
企业打算 2020 年申报 ipo，申报期为 2017—2019 年，如果可以按照 15%
预估审减比例确认收入，是仅在 2019 年按照此方式，还是要追溯到 2017
年调整收入确认原则都按照审减 15% 后的合同金额确认收入比较有利于企业申报？

回答人：chenyiwei

补贴款是否计提坏账

4680、补贴款是否计提坏账

提问人：myjedith 时间：2019-11-21 06:30:18

有没有人在做 ipo 项目或者上市公司年审的，里面有应收政府补贴款的，比如光伏发电企业，拆解废旧家电的企业，对于这些企业应收财政部的款项，基本没有信用损失的风险，但是账龄基本最高都是 2-3 年的，2019 年新金融工具准则下，对于信用损失是怎么判断的，一是是否提坏账，二是提坏账的依据是什么？
如果按照损失货币时间价值的角度来看，按照银行同期贷款利率计算现值与账面金额的差异是否可行？
如果考虑是否是有重大融资成分。如果不含重大融资成分，应收账款通常的实际利率是零。政府补贴可以认为收款日于控制权转移日差异超过 1 年，存在重大融资成分，应该根据现销价格与合同价格之差计算实际利率。但是对于拆解废旧家电的企业来说，2016 年以后的补贴价格未发生过变化，那么就是现销价格和合同价格不存在差异，那么可以不提坏账？

回答人：chenyiwei

“是否包含重大融资成分” 的考虑仅针对依据新收入准则规定确认的对应于收入的贸易、劳务类应收款（即应收账款和部分长期应收账款）。对政府补
助款（最终对应于其他收益），不适用该简化规定，均应考虑融资成分的影响。因此，首先应明确相关款项适用收入准则还是政府补助准则。
如果预计政府补助款项回收周期很长，则在初始确认相关应收补贴款时（假设满足按应收金额确认政府补助的条件，下同），即应按折现值作为初始计量的公允价值，相应减少其他收益或者递延收益，而不是通过后续期间补提坏账准备的方式来体现。

请教陈版，政府土地置换方案应怎样进行会计处理？

4681、请教陈版，政府土地置换方案应怎样进行会计处理？

提问人：慢慢的美好时间：2019-11-21 06:30:24

你好陈版，公司以前年度购买一地，账面房地产开发成本金额为 10 亿，但由于水资源问题多年无法开发，政府同意企业把土地退回去，预计评估会到
15 亿元，置换评估价值到 25 亿元的另一块地。由于政府财政收付款流程问题，无法先完成退地再置换新地，政府的意思是 12 月底前让公司先把
15 亿交齐，政府再退回，把原始地块的退地流程走完，后续的 10 亿元企业等明年再交齐。请教陈版，此类业务是作为一揽子交易处理还是视同转让土地和购买土地两个交易呢？年底应怎样进行账务处理呢？评估增值的 5 亿元影不影响今年的损益？应该参考哪个准则？

回答人：chenyiwei

该交易实质上是土地置换（涉及补差价）。如果两块地的面积、位置、用途等类似，则建议按照原地块的账面价值和应补缴的差额之和作为新土地的成本，不确认原土地的处置损益。即该置换不具有商业实质。
原地块在退地流程走完之前应仍然确认为本企业的资产，在此之前支付的原地块相关款项暂挂往来处理。

向同一控制公司转让参股公司股权

4682、向同一控制公司转让参股公司股权

提问人：wly888888 时间：2019-11-21 06:30:17

请教陈老师，A 公司将参股公司 B 的股权转让给同一控制下的其他公司，B 公司净资产评估增值，那么 A 公司转让股权时，股权增值部分可否计入投资收益？还是要记入资本公积？谢谢！

回答人：chenyiwei

在该股权转让交易具有合理的商业目的和商业理由，且作价公允的前提下，可确认股权投资处置损益，计算方法与处置给非关联方的损益计算方法相同。

企业合并，逆流交易遇上内部未实现交易的货物减值怎么处理？？

4683、企业合并，逆流交易遇上内部未实现交易的货物减值怎么处理？？

提问人：wx_5dd64a02bb9e 时间：2019-11-21 06:30:24

假设，甲公司拥有乙公司股权的 80%。18 年乙向甲出售一批存货，每件 3
售价 5，共 100 件。
18 年甲卖出了这批存货的 50%，该批存货的可变现净值为 4 元每件，想问甲的个别财务报表会提存货跌价准备吗，合并财务报表需不需要对此冲销？
19 年甲一件都没卖出，该存货的可变现净值为 2 元每件，此时冲回甲个别财报中多提的跌价准备（如果合并报表中需要冲销），是不是对乙公司的少数股东权益（由于未实现内部交易产生的）没有进一步的影响？

回答人：chenyiwei

求教：共享充电企业收入确认问题，跪求各位老师回答

4685、求教：共享充电企业收入确认问题，跪求各位老师回答

提问人：wyk120689281 时间：2019-11-21 06:30:12

共享充电企业，客户通过 app 充值模式，将人民币充值成为虚拟货币，而后以虚拟货币去充电消费，企业协议约定该虚拟货币充值后不可退款，故企业认为该虚拟货币为一项产品，以用户充值来确认收入，而不是以实际消费确认收入，请教一下各位老师，此做法是否合理。为什么？

回答人：chenyiwei

不可以。虽然充值后不可退款，但仍存在向客户提供充电服务的合同义务，故仍确认为预收账款（新准则下为合同负债），随着实际消费的进度确认收入。
可类比的例子是游戏类公司的虚拟币充值和道具购买，现在是要求按道具消耗来确认收入的。

委托加工物资核算

4686、委托加工物资核算

提问人：yang1a 时间：2019-11-21 06:30:24

背景：A 公司委托加工商 B 公司进行加工，合同约定，B 公司向 A 公司指定供应商 C 进行采购，B 公司与 C 公司进行结算。同时，合同约定，无论
B 公司采购的材料是否进行生产，A 公司均具有回购义务，即 B 公司对采购的存货不承担风险。
问题：

关于基金业务的披露处理

4687、关于基金业务的披露处理

提问人：审计小白痴时间：2019-11-21 06:30:24

请教陈版，企业购买了一项理财产品，系交通银行南方恒庆一年定期开放债券型证券投资基金，按照基金信息查询，公司购买 95000 份，手续费 5000，公司账面直接入账其他货币资金 10 万，请问这样账务处理正确吗？不应该是计入交易性金融资产核算吗？

回答人：chenyiwei

不可以作为货币资金核算。此类基金一般合同现金流量特征不满足 “本金 +
利息”，只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

提问人：审计小白痴时间：2019-11-22 06:30:27

那公司需要根据购买份额确认交易性金融资产，然后每月根据收益确认公允价值变动损益吗

回答人：chenyiwei
是。

因评估增值确认的长期股权投资计入资本公积部分，处置时可否转入当期损益

4688、因评估增值确认的长期股权投资计入资本公积部分，处置时可否转入当期损益

提问人：039liuyl 时间：2019-11-21 06:30:20

陈版您好，想向您咨询一下：母公司 A 因改制评估增值，将对子公司 B 的长期股权投资的评估增值金额计入资本公积-其他资本公积，现因对外转让子公司，因评估增值计入资本公积的金额是否可以转入处置当期损益？
在其他帖子中看到您有相关的回复，但是还想问一下是否有确定的文件明确该账务处理问题呢？谢谢您！

回答人：chenyiwei

这部分资本公积一般在改制后会折合为新公司的实收资本或者资本公积（资本溢价），故不应转入损益。即使还保留在 “其他资本公积” 中，转损益也是不恰当的。

请教陈版主，融资租赁利息资本化问题

4689、请教陈版主，融资租赁利息资本化问题

提问人：17719897027 时间：2019-11-21 06:30:26

如题，请教陈版主，在融资租赁下，如果租入的资产没有达到预定的可使用状态，承租人是否可以将分摊的未确认融资费用予以资本化，计入租入资产的价值？？如不可以是否有准则依据支撑。感谢陈版主答疑。

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-10（以在建船舶 “售后回租” 方式融资的相关会计处理）”。这种情况获得的租赁融资可以看作一项专门借款，其利息在租赁资产达到预定可使用状态之前可以资本化。

请教陈版主关于股份支付会计处理的问题

4690、请教陈版主关于股份支付会计处理的问题

提问人：fantastic_my 时间：2019-11-21 20:43:45

请教陈版主关于股份支付会计处理的问题：2016 年，A 公司向其 B 客户发行股份 1000 万股（假定低于同期战略投资者入股价），同时 A 公司与 B 客户签订合作协议，约定 B 客户未来三年向 A 公司提供不低于一定金额的订单，同时 B 客户自愿将取得的股份锁定三年（具体方式为未经 A 公司董事会书面同意，不能将股权转让给第三方）。2017 年，B 客户未完成其承诺向 A 公司提供的订单金额，预计剩余二年也无法完成原先向 A 公司承诺的订单金额。因此，B 客户向 A 公司大股东转让原取得的 1000 万股中的60%，即 600 万股。至此，B 客户持有 A 公司股份 400 万股。
问题：1. B 客户低价取得 A 公司股份并承诺未来三年向 A 公司提供不低于一定金额的订单，是否构成 A 公司以权益结算的换取其他方服务的股份支付？2. 如 B 客户低价取得 A 公司股份构成股份支付，确认股份支付费用时，应以哪种方式处理：(1) 在 2016 年，按照 B 客户取得的全部股份数量 1000 万股为基础计算确认股份支付费用；在 2017 年，按照 B 客户向 A 公司大股东转让的股份数量 600 万股为基础计算冲减股份支付费用。即： 2016 年，A 公司确认的股份支付费用 =1000 万股 *（A 公司股份公允价值-B 客户增资价格）（结果为正数）2017 年，A 公司冲减的股份支付费用 =2016 年 A 公司确认的股份支付费用 60% （结果为负数）(2) 综合考虑 B 客户在 2016 年度取得股份与 2017 年转让的股份，仅在 2016 年，以 B 客户取得的净股份数量 400 万股，确认股份支付费用。即：2016 年，A 公司确认的股份支付费用 =400 万股（A 公司股份公允价值-B 客户增资价格）
关于上述两个问题我的分析：1. 根据准则及讲解，“股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定
的负债的交易”，“换取其他方服务，是指企业以自身换取职工以外其他有关方面为企业提供的服务。在某些情况下，这些服务可能难以辨认。但仍会有迹象表明企业是否取得了该服务，应当按照股份支付准则处理”，B 客户向A 公司承诺未来三年提供不低于一定金额的订单，我认为应该构成 B 客户向 A 公司提供服务，由于该承诺与股份认购为一揽子交易，因此 B 客户低价取得 A 公司股份，构成 A 公司对 B 客户的股份支付。2. B 客户自愿将股份锁定三年，与承诺未来三年向 A 公司提供不低于一定金额的订单是相关联的，我认为应该属于可行权条件中的业绩条件的非市场条件。“对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件
（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件 (如服务期限等)，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用”。B 客户未满足可行权条件中的业绩条件，A 公司不应确认股份支付金额，应将原确认的股份支付金额予以冲回。我认为应该按照第 (1) 种方式进行处理。

回答人：chenyiwei

问题 1：赞同你的意见，应作为股份支付处理。
问题 2：和取得职工服务的股份支付类似，企业在等待期内的资产负债表日应对满足业绩条件的股份支付数量作出合理的估计。如果在 2016 年内授予
股份时，没有证据表明无法实现三年内订单数量的目标，则按照 100% 的授
予数量测算股份支付是合理的，后续 2017 年内未完成采购目标，如果系
由于 2017 年内新出现且在 2016 年末尚无法合理预见的因素导致，则在
2017 年内根据实际情况调整对可解锁股份数量的估计，将其对股份支付费
用的影响体现在 2017 年度的损益中。
另外，由于股份不是由发行人回购，而是低价转让给其大股东，导致大股东在发行人的持股比例增加，此时对于大股东超过原比例低价获取的股份，需根据 “首发 50 条” 中的相关提示，谨慎考虑是否也需要按股份支付处理。

保理业务

4691、保理业务

提问人：zhs7403 时间：2019-11-21 06:30:26

应收账款保理业务写的是无追索权，但有反转让条款，触发反转让的是信用风险之外的商业风险，信用风险（破产、无力支付、延期支付、注销）不引发反转让，这样可以终止确认吗？

回答人：chenyiwei

还是建议谨慎对待。很多 “无追索权保理” 实际上不满足终止确认条件。
应收账款保理是常见的金融资产转移方式。对保理涉及的标的应收账款能否终止确认，实质上也就是判断其所有权上主要风险和报酬是否转移给保理商，以及是否放弃了对标的应收账款的控制权。对此需要注意：并不能简单地依据保理合同形式上为 “无追索权” 即认为被保理的标的应收账款满足终止确认条件。
实务中 “无追索权保理合同” 无法实现应收账款 “出表” 的若干常见情形：

请教陈老师，企业防暑降温费可以使用安全生产费吗

4692、请教陈老师，企业防暑降温费可以使用安全生产费吗

提问人：15191833676 时间：2019-11-21 06:30:26

如题，企业使用安全生产费购买防暑降温物资，符合安全生产费的使用规定吗？请陈老师解答。

回答人：chenyiwei

不可以。
财企 [2012]16 号文对每个相关行业的安全生产费的使用范围都有具体规定。虽然有 “其他” 的兜底条款，但也要遵循其基本原则，即 “专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件”。防暑降温费应属于劳动保护费或者职工福利费的开支范围。另外有些企业在安全生产费用中列支专职安全员的工资薪金，也是不可以的。

请教陈老师，关于发电企业机组停用减值问题？

4693、请教陈老师，关于发电企业机组停用减值问题？

提问人：2289784050@qq.c 时间：2019-11-21 06:30:24

您好，陈老师，麻烦请教以下问题？
我们有一家客户为煤机发电公司（以下用 A 公司代替），为特殊行业，收入的形式除了正常的发电收入，还有另外两种特殊类型，分别为替代电量转让收入和容量补助收入。
目前，为了推进当地政府供给侧结构性改革防范煤电过剩产能，A 公司有一台发电机组于 2019 年 10 月停机，但未开展处置（关停机组资产处置预
计在 2020 年或 2021 年全面实施），本年需要计提减值准备，想请问本年计提减值准备是否应该考虑未来三年的电量替代收入或容量补助收入。
注：A 公司机组关停可能存在两种现金流一是替代电量的转让，二是容量的补贴，二者只能选择其一。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-8（“上大压小” 中将被关停的机组的折旧和减值测试问题）”、“问题 5-4-2（转让上网电量指标的收入的性质认定）”。

请教陈老师：循环确认收入的问题

4694、请教陈老师：循环确认收入的问题

提问人：alexwaung 时间：2019-11-21 06:30:23

陈老师您好，最近有一个问题百思不得其解：
A 公司投资了某联营企业 B（持股比例 22%），假设 A 公司取得收入 10,000元，支付给联营企业 B 公司 7,000 元计入成本，B 公司又将 7,000 元收入中的 4,900 元作为成本支付给 A 的全资子公司 C，C 确认 4,900 元收入，假设 A、B、C 无其他交易，请问：
（1）A 个别报表对 B 的投资收益是否为 0（不考虑关联方交易形成收入成本，0*22%=0）？
合并报表抵消分录按照 CPA 教材个人理解是否正确：
合并报表上，只是将归属于 A 集团（A、C）22% 的收入成本抵消掉了，体现在了投资收益中，实际不影响利润，只是把收入成本规模减小了一部分，通过与联营企业交易，兜了一圈回来多确认了 3,360 的收入，其实最上游
只给了 10,000 元，这个循环确认的 3,360 元收入是否合理？
如果是三无投资，这么兜一圈，循环确认的收入规模更大（因为完全权益法还抵消了一块收入成本），该如何应对？
感谢陈老师回复，谢谢！@chenyiwei 注，实际效果如下：
项目汇总数据抵消金额合并数据
主营业务收入 14,900-1,54013,360 主营业务成本 10,430-1,0789,352
投资收益-462462 净利润 4,470
4,470

回答人：chenyiwei

这种情况，这两笔交易构成一揽子交易的可能性很大，也就是最终本质上属于母公司与子公司的直接交易，中间的联营企业只是过手，其赚取的差价相当于过手服务费。站在整个合并集团角度，应反映的真实成本是子公司 C 为该交易实际发生的成本，联营企业 B 赚取的差价 2100 确认为销售费用。由于期末无未实现损益，故合并报表层面的抵销分录为：
借：营业收入 4900，借：销售费用 2100，贷：营业成本 7000。
如果两步交易不是一揽子交易，则在合并报表层面作为母公司与联营企业之间的逆流交易和子公司与联营企业之间的顺流交易，分别进行顺流和逆流交易抵销，没有特殊问题。

提问人：alexwaung 时间：2019-11-22 06:30:24

陈老师，假设 A 与 B，B 与 C 的交易无未实现利润，想再请教您一下，主贴中的做法是否正确？谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

处理原则和 2 楼一致。

请教：关于母公司以固定资产和无形资产向子公司增资的账务税务问题

4695、请教：关于母公司以固定资产和无形资产向子公司增资的账务税务问题

提问人：fsdmzh 时间：2019-11-22 06:30:12

实质控制在报表的处理、独立交易原则的运用

4696、实质控制在报表的处理、独立交易原则的运用

提问人：Tina_123 邓时间：2019-11-22 06:30:12

A 为 B 采购原材料，功能类似于 B 的采购部门，且 B 为唯一客户。A 为控制利润 =0，以采购成本加期间费用的价格将原材料销售给 B，在收到供应商开的发票后再开发票给 B，确认收入和成本，A 解释此为防止销项税申报时无进项税抵扣，企业多交税。（税局对多交的部分不退税）

求助陈版，互联网企业之间【内容资讯版权免费授权】这种是属于的视同销售？

4697、求助陈版，互联网企业之间【内容资讯版权免费授权】这种是属于的视同销售？

提问人：w-inds1314 时间：2019-11-22 06:30:18

求助陈版，互联网平台之间的内容资讯（文章之类），双方免费授权转载，实现内容互换，是否属于视同销售？我理解会计上应该是不用做收入、采购的处理，因为都是免费的。但是在增值税以及所得税上是否要做视同销售的会计处理呢？

回答人：chenyiwei

会计上参照《讲解 2010》P230～231 对广告企业之间互换广告服务的规定处理。如下：
此外，在实务中，企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，这样的易货交易只有在所交换的广告服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入。该收入通常无法用所收到广告服务的公允价
值进行可靠计量，因此应采用所提供广告服务的公允价值进行计量。企业只有参照其通过收现等方式向顾客提供广告服务这样的易货交易而且该非易货交易同时满足规定条件时，才能认定为其在易货交易中提供广告服务的公允价值是能够可靠计量的，这里所指非易货交易应满足的规定条件包括：① 该非易货交易中的广告与易货交易中的广告相同或相似；② 该非易货交易应经常发生；③ 该非易货交易和提供相同或相似广告的易货交易相比，应代表绝大多数交易和金额的情况；④ 该非易货交易收取的是现金和（或）其他形式的公允价值是能够可靠计量的对价（如上市证券、非货币性资产和其他服务）；⑤ 该非易货交易涉及的顾客和易货交易涉及的顾客不相同。
税务问题建议咨询税务专业人士意见。个人理解仍需视同一笔销售和一笔采购业务分别进行税务处理。

理财产品

4698、理财产品

提问人：zhs7403 时间：2019-11-22 06:30:12

企业购买理财产品，新 22 号作为第三分类，FVTPL，报表附注作为权益工具投资还是其他？个人理解作为其他，因为新 CAS 22 应用指南：
此处权益工具投资中的 “权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》（以下简称 “金融工具列报准则”）中权益工具定义的工具。例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。因此不符合 22 权益工具的定义，应作为其他。请问该理解是否正确？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

货架费处理

4699、货架费处理

提问人：linyihua83 时间：2019-11-22 06:30:19

请教陈老师，新会计准则下，货架费是计入销售费用还是冲减销售收入，谢谢

回答人：chenyiwei

供应商向客户（超市）支付的上架费等，属于新准则下的应付客户对价。由于超市并未提供可明确区分的服务，故应冲减销售收入，而不是计入销售费用。

债务重组损失相关

4700、债务重组损失相关

提问人：审计大鱼时间：2019-11-22 06:30:18

案例：
A 企业应收 B 企业款项 700 万元，B 企业无法按期履约，双方协商后进行债务重组，协议约定 B 企业的原法人 C 向 A 企业支付 80 万元现金，同时给付一套 C 名下的评估价值 370 万元的房产，免除剩余 250 万元债务。
按照最新的准则《第 12 号-债务重组》规定债务重组的定义为 “在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就达成协议的
交易”
问提 1、原债权债务关系为 A 和 B，C 为原来 A 和 B 发生交易时 B 的法人，同时也是债务担保人。此次协议约定由 C 向 A 偿还，是否属于改变交易对手？应当如何处理？
准测规定：债权人换入的固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的相关税费等其他成本。
问题 2、请问 A 企业换入的房产的入账价值是否为其【评估价值 370 万元加相关税费】？
问题 3、债务重组利得或损失应计入哪个科目？谢谢！

回答人：chenyiwei

求指导谢谢【追溯调整如何调报表】

4701、求指导谢谢【追溯调整如何调报表】

提问人：kdw777 时间：2019-11-22 06:30:18

公司发年终奖，18 年发 17 年的，19 年发 18 年的时候，年终奖均没在当年计提，在下个年度发放时候直接进入费用，发放的分录【借管理费用贷银行存款】假设 17 年应计提年终奖是 300，18 年应计提年终奖是 200，现在要求--调整把属于 17-18 年费用先计提，然后 18-19 年通过应付职工薪酬发放，那么调整时 19 年年初数是否为未分配利润【-300+200】应付职工薪酬【-300+200】，如果是的话，应付职工薪酬年初是负数是否妥当。请指教，谢谢

回答人：chenyiwei

各年度调整分录（需据此调整相关年度的前期报表）为：
借：年初未分配利润（在本年度发放，原计入本年度损益，但应归属于以前年度的年终奖金额）
借/贷：管理费用（差额，整笔分录的平衡数）
贷：应付职工薪酬（在下年度发放，原计入下年度损益，但应归属于本年度及以前年度的年终奖金额）
上述调整不会导致减少应付职工薪酬的原有余额，故不会出现调整后应付职工薪酬为负数的问题。

未入账固定资产如何入账？

4702、未入账固定资产如何入账？

提问人：chen2ergou 时间：2019-11-22 06:30:27

我现在接触到一家国企，现在做房产清查，查出很多未入账的房产，该怎么入账？2：该企业存在未进固定资产卡片的房产，在出售时，企业按照缴纳土增的时点，确认处置损益，这样合理吗？还有已经拆迁的房子，未消除卡片，现在该怎么处理？求各位大神指教。

回答人：chenyiwei

查明原因，确定准确的取得时点和当初的原始成本，按前期差错更正处理，并补提从取得日至今的折旧，计入相关年度损益。（不切实可行的除外，下同。）
对于实物已消灭的资产，应及时转入清理，并在清理完成后核销及确认处置损益。这也属于前期差错更正问题。

股改

4703、股改

提问人：zhs7403 时间：2019-11-22 06:30:12

股改的时候净资产折股，后来会计差错发现以前利润多计了，导致股改的时候净资产减少，是不是只要后来几年经营能弥补上就可以？不需要再让股东现金补，只要申报当年没有未分配利润负数

回答人：chenyiwei

比较谨慎的还是现金补足，或者考虑修改股改方案等。可以搜索一下近年
IPO 中有无类似案例。

新政府会计制度

4704、新政府会计制度

提问人：田键泯时间：2019-11-22 06:30:24
@chenyiwei，陈版主：
2019 年 1 月 1 日开始新执行的新政府会计制度写出：
从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，借记本科目（基本工资），贷记本科目（社会保险：费、住房公积金）。
替换了以前
从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，借记本科目（基本工资），贷记其他应收款（代扣个人部分-社会保险费、住房公积金）。
这个制度是不是也可以说明：
实务中很多企业的将代扣个人部分社保作为其他应收款-代扣五险一金，严格意义上存在瑕疵，因为实质上并不存在其他应收款，工资还没发放，只需要抵消应付职工薪酬-工资即可，而不需要资产与负债单独列式？

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。代扣时，借记 “应付职工薪酬——工资”，贷记 “其他应付款——代扣个人承担五险一金”。

请问陈版及大家：固定资产抹账

4705、请问陈版及大家：固定资产抹账

提问人：Alexsun0914 时间：2019-11-22 06:30:19

17 年在建工程有一笔 70 万的外购设备，当年审计调整转固了，19 年 10 月客户才转固入账，但是金额只有 50 万，他们 19 年 7 月和对方签订了一笔抹账协议，协议少付 20 万。那么请问，这 20 万可以放在本年固定资产原值减少-其他减少（非处置）项目吗？

回答人：chenyiwei

少付 20 万的原因是什么？要合理判断是因为质量缺陷导致的折扣，还是债务重组，或者其他原因？会计处理都是不一样的，不能简单冲减固定资产价值。

请教陈版，权益法核算的别投资单位因会计政策变更影响期初数的处理

4706、请教陈版，权益法核算的别投资单位因会计政策变更影响期初数的处理

提问人：Manson_Luci 时间：2019-11-22 14:12:19

A 公司持有 B 公司 25% 股权，按权益法核算。B 公司今年因适用新金融工具准则进行了会计政策变更，调整了期初留存收益。请问，A 公司在做权益法核算时，必须要调整期初数吗？还是 A 公司可以把 B 公司期初留存收益的影响 *25% 通过本期留存收益的其他增减变动予以体现？

回答人：chenyiwei

首先，根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条，“被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等”，原则上应统一会计政策，即把被投资方的会计政策调整为与投资方一致，在此基础上进行权益法核算；但就本次新金融工具、收入、租赁准则的分步实施而言，被投资方已执行新准则，投资方尚未执行新准则的，也可以不对被投资方报表作出调整，直接在此基础上进行权益法核算。
其次，如果采用不调整直接核算的方式，由此导致确认在被投资方的 2019 年初留存收益/其他综合收益调整金额中的份额，应作为对期初数的 “其他调整” 列示。

提问人：Manson_Luci 时间：2020-01-03 08:05:05

陈版，不好意思再追问一下。如果投资方权益法核算也因被投资方执行新金融工具追溯调整期初了，但由于被投资方执行新金融工具不用调整可比期间数据，是否投资方权益法核算调整期初数也无需调整可比期间数据？
是。

请教陈版主应收票据背书转让终止确认的问题

4707、请教陈版主应收票据背书转让终止确认的问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-11-22 06:30:24

问题背景
票据终止确认问题，某项目审核员提出科创板最新审核口径，明确提出除了
15 家信用级别较高的银行（包括 6 家大型商业银行和 9 家上市股份制商业银行，其中：6 家大型商业银行分别为中国银行、中国农业银行、中国建设银行、中国工商银行、中国邮政储蓄银行、交通银行；9 家上市股份制商业银行分别为招商银行、浦发银行、中信银行、中国光大银行、华夏银行、中国民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行）开出的银行承兑汇票之外，其他银行开出的银行承兑汇票背书或者贴现不能终止确认。
多家科创板申报公司进行了会计差错更正，对信用等级较高的银行承兑的汇票，判断该金融资产上所有的风险和报酬已经发生转移，终止确认该类应收票据；对信用等级一般的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票，判断不满足在承兑汇票背书或贴现时几乎所有的风险和报酬发生转移的条件，故继续确认该类应收票据。
具体问题
M 集团公司准备以 2019 年 930 时点三年一期数据申报创业板，集团内 A 公司从除 15 家信用级别较高以外的中小银行开出承兑汇票，背书转让给集团内 B 公司，B 公司背书转让给外部供应商，期末存在大量未到期票据，现在有几个疑问请教陈版主。

请教陈版，类似于被动稀释的被动增资问题

4708、请教陈版，类似于被动稀释的被动增资问题

提问人：gpqg 时间：2019-11-22 06:30:24

陈版，有 ABC 三个股东共同投资了甲企业，A 对甲公司产生了重大影响。由于 C 公司撤资回购股权，导致 A 公司的持股比例上升。
我的问题是，
如果 A 公司持股比例上升后仍是重大影响，该如何处理？（是否按照被动稀释的规定来处理，差额计入资本公积-其他资本公积呢？）
如果 A 公司持股比例上升后达到了控制，该如何处理呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

请问多家发起人设立新公司的问题

4709、请问多家发起人设立新公司的问题

提问人：luohongcheng 时间：2019-11-22 16:28:01

请教陈版及各位老师：
我司与另外 20 余家公司作为共同发起人共同设立一家公司，我司与另外 6 家公司投资比例约占 7%，同时，另外 15 家公司投资比例占约 3.5%，我司与另外 6 家公司（投资比例约 7%）各派驻一名董事，共 7 名董事，我司占 1/7,
短期内不准备收回投资，预计难以取得其公允价值，预计实际参与经营活动而非出售。
我认为虽投资比例较低。但相比另外 15 家公司投资比例已经较大，并且派驻董事比例 1/7, 应作为具有重大影响的联营企业在长投中核算。
请问，在长投中核算合理还是在其他权益工具投资中核算？或者还有其他选项？

回答人：chenyiwei

存在权益法核算的可能性。建议参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-46（对持股比例不到 20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）” 所述原则和提示进行更进一步的分析。

提问人：luohongcheng 时间：2019-11-25 16:35:12

谢谢陈版，经过各方综合考虑，我司认为影响不重大，拟计入 “其他权益工具投资”，并且归类为 “以公允价值计量且变动计入其他综合收益”，
请问已经确定无重大影响的情况下，此类非交易性权益投资计入科目及归类方法是否合适？
请问公允价值应如何取得？能否使用其他会计师事务所出具的审计报告的数据？

回答人：chenyiwei

出售联营企业过度期间损益调整

4710、出售联营企业过度期间损益调整

提问人：melin 时间：2019-11-22 06:30:20

陈版主，请教您一个问题 @chenyiwei
背景信息：A 公司持有 B 公司 20% 股权，2018 年净资产变动 100 万（均为净利影响，7-12 月净利 50 万），2018 年末 A 公司报表根据持股比例确认损益调整 20 万。2019 年 1 月 A 公司与 C 公司签订股权转让协议，协议约定以 B 公司 2018 年 6 月 30 日为基准日对报表评估，按评估价
值作为交易对价，2019 年 1 月 1 日为交割日办理股权变更手续；基准日至交割日期间 B 公司产生损益由 C 公司承担。
问题：1、过度期间产生的 50 万损益，A 公司是否需要根据股权协议约定进行调整？

请教陈版，无形资产出资置换的处理

4711、请教陈版，无形资产出资置换的处理

提问人：wx_5dd7b5b6abe1 时间：2019-11-22 06:30:20

请教陈版，目前有个拟上市公司历史上存在无形资产增资，无形资产当时评估值 5000 万，进入注册资本 1000 万，4000 万进入资本公积。今年经过
评估师重新评估价值只有 400 万。目前，公司进行现金置换，（1000-400），
4000 万在资本公积的可以直接会计冲回吗？还是必须补足（5000-400）的部分。谢谢您的回答。

回答人：chenyiwei

原则上现金出资应补足原先出资不足虚增的资本公积，否则对该公司的其他股东不公平。不能仅仅补足原实收资本的不足部分。

提问人：wx_5dd7b5b6abe1 时间：2019-11-24 06:30:20

如果现有股东同意且作出股东决议只需要弥补实收资本差额部分，是否是可以的呢？

回答人：chenyiwei

基于谨慎考虑，不建议如此处理。

请教陈版主关于前期差错更正的问题

4712、请教陈版主关于前期差错更正的问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-11-22 06:30:27

您好陈版主，某拟上市公司前次已撤材料，第二次申报时将其他业务收入调整为主营业务收入，由于不影响营业收入报表科目，请问这属于前期差错更正吗？

回答人：chenyiwei

广义上也属于前期差错更正（因为影响附注披露）。当然因为不影响利润表正表，故可能受关注程度较低，但如果影响金额较大，仍需注意合理解释。

待摊支出

4713、待摊支出

提问人：18019452851 时间：2019-11-22 21:10:11

请教陈版：自营建造固定资产有待摊支出吗？CPA 教材上在出包方式建造固定资产里面讲了待摊支出，自营方式建造没有讲。比如工程物资盘亏，自营方式建造是直接计入固定资产成本，而出包方式是先计入待摊支出，然后再分配计入固定资产成本，为什么不能直接计入呢？待摊支出的设置意义何在呢？

回答人：chenyiwei

根据《基本建设财务规则》（财政部令第 81 号）等相关规定，待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出。《基本建设项目建设成本管理规定》（财建[2016]504 号）进一步将其内容细化为：
待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出。主要包括：
(一) 勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期费用；
(二) 土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费及其他为取得或租用土地使用权而发生的费用；
(三) 土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按规定缴纳的其他税费；
(四) 项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招标投标费、社会中介机构审查费及其他管理性质的费用；
(五) 项目建设期间发生的各类借款利息、债券利息、贷款评估费、国外借款手续费及承诺费、汇兑损益、债券发行费用及其他债务利息支出或融资费用；
(六) 工程检测费、设备检验费、负荷联合试车费及其他检验检测类费用；
(七) 固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、报废工程净损失及其他损失；
(八) 系统集成等信息工程的费用支出；
(九) 其他待摊投资性质支出。
从其中待摊投资的内容看，不仅进程出包工程才会发生，自营工程同样也会有待摊支出。另外需要注意的是：工程物资盘亏不是使在建工程达到预定可使用状态的必要支出，故应费用化（营业外支出）而不能计入工程成本。

专项储备

4714、专项储备

提问人：18019452851 时间：2019-11-22 21:22:19

回答人：chenyiwei

专项储备包括安全生产费和维简费（维持简单再生产费用），其计提都有相应的财务规定，单列这个科目的目的是使得相关款项额度的计提和使用 “显性化”，便于预算管理和监管。
对所涉及的特殊行业内的企业而言，其计提是强制性的，开支范围也有具体规定。如果专项储备不按规定计提和使用，可能招致行业主管部门和安全生产主管部门的处罚。

提问人：审计小黑黑时间：2019-11-23 06:30:22

（安全生产费）专项储备计提后，转入生产成本的部分，当期是否需要全部结转至主营业务成本？

回答人：chenyiwei

不需要。是和生产成本的其他组成部分一样，随着产品销售逐步结转的。

同一控制下股权交易

4715、同一控制下股权交易

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-11-23 06:30:28

A 公司为母公司，持股 B 公司 60% 的股权，投资成本 60 万，A 公司的控股子公司 C 公司（A 公司持股 80%）持股 B 公司 10% 的股权，投资成本为 10 万。2018 年末，C 公司将 B 公司 10% 的股权以 20 万的价格
（假设价格公允）转让给母公司 A 公司。C 公司和 A 公司以及 A 公司的合并报表编制如下：
（1）C 公司处置损益（2）A 公司取得股权
借：银行存款 20 借：长期股权投
资 20
贷：长期股权投资 20 贷：银行存
款 20
（3）合并报表层面，作为逆流交易抵销，同时考虑 C 公司 20% 少数股权的影响，具体抵消分录为：
借：投资收益 10
贷：长期股权投资 10
同时：借：少数股东权益 2
贷：少数股东收益 2
由于无处置 B 公司股权的计划，合并报表层面无需考虑递延所得税的影响；请教陈版，上述理解是否正确。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。但 C 的分录写错了，应该是：借：银行存款 20，贷：长期股权投资 10，贷：投资收益 10。

物业公司物业费处理

4716、物业公司物业费处理

提问人：scr812463396 时间：2019-11-23 06:30:28

请教陈版主：物业公司收取十年物业费免一年物业费，一年后预收十年物业费又返还业主，这个怎么做账务处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

没看懂你的问题？“一年后预收十年物业费又返还业主” 是什么意思？后 10
年的物业费后续将如何再收取？

合并报表编制正确与否的校验

4717、合并报表编制正确与否的校验

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-11-23 06:30:28

请问各位大侠：1、有些合并调整分录没有编制合并报表也是平的，如何检查是否漏写了调整分录呢？2、合并报表编制完如何校验是否编制正确呢？

回答人：chenyiwei

现行准则对合并报表所采用的理论是实体理论，先要站在整个合并集团（作为一个单独会计主体）的高度考虑对集团合并报表层面的应有影响，即 “合并报表层面的账务处理分录”（合并结果），然后再考虑如何通过编制抵销分录或其他方式实现该结果。
两种思路简单对比如下：
母公司理论 [/td] [td=446] 实体理论 [/td] [/tr]
[tr] [td=86] 定义和目标 [/td] [td=343] 将合并报表看作母公司个别报表的延伸，主要为母公司股东了解整个集团的经营状况服务 [/ td] [td=446] 将合并集团看作一个独立的会计主体，在集团合并层面运用各项会计政策和会计估计，使用者除了母公司股东以外，还包括少数股东 [/td] [/tr]
[tr] [td=86] 合并报表的编制方法 [/td] [td=343] 传统的 “汇总＋合并抵销” 方法。虽然也有 “一体性原则”，但通常不会出现对于同一交易或事项在母公司个别报表层面和合并报表层面处理方法不一致的情况。[/td] [td=446] 因为实体理论把合并集团看作一个独立会计主体，很多交易和事项站在母公司个别报表角度和合并角度看影响不同，因此实体理论下的合并报表不再仅仅是简单的 “汇总 + 合并抵销”，还需要就同一交易或事项站在不同会计主体角度的处理差异进行调整。最极端的例子是反向收购中的合并报表，母公司个别报表和合并报表的会计要素计量模式完全相反。
因此，在合并结果完成后，对某些复杂的交易和事项，应依据合并报表准则的规定，确定其的合并报表层面的最终应达到的处理效果，对照合并报表的编制结果，确定编制的结果 shif 偶符合要求。典型的例子如处置子公司时处置损益的计算。采用抵销分录计算出的结果和根据准则规定直接计算的结果应当是完全一致的。
不要一上来就问 “应当如何编制抵销分录？”，而应问 “合并报表层面要求应达到什么处理效果？”。

债务重组形成的未确认融资费用是否递延

4718、债务重组形成的未确认融资费用是否递延

提问人：llufang 时间：2019-11-23 06:30:28

陈版主，企业在债务重组时算出一个利得，借：未确认融资费用，贷：营业外收入，摊销时借：财务费用，贷：未确认融资费用，需要确认递延所得税资产吗？

回答人：chenyiwei

请给出更具体的例子，包括具体数字？

向非关联方借款

4719、向非关联方借款

提问人：2416286660 时间：2019-11-23 06:30:29

@ 陈版主，陈版主，您好，一家上市公司前几年向一家非关联方公司大额借款，签订借款协议，约定了支付利息。2019 年也向该非关联公司大额借款，协议约定不需要支付利息，若按之前年度的协议利率计算，应支付 3000 来
万利息。请问该种情况，公司 2019 年度账务处理是否应计提利息，若计提利息，该利息作为经常性损益还是作为非经常性损益？

回答人：chenyiwei

这种情况首先要了解为何与该非关联方的借款突然不再要求支付利息，例如该贷款人是否变成了隐蔽的关联方，或者本公司的大股东或其他关联方与该贷款人达成补偿协议，约定由大股东或关联方代为承担利息支出等。在对这个问题取得合理解释的前提下，才能判断对无需支付的推算利息如何进行账务处理。例如，如果关联方代为承担利息的，则按关联方代为承担的利息金额，分别确认 “财务费用——利息支出” 和 “资本公积——资本溢价”。
如果需确认利息支出的，则该利息支出不属于非经常性损益。

请教陈老师，有关政府拆迁补偿款的账务处理，谢谢！！

4720、请教陈老师，有关政府拆迁补偿款的账务处理，谢谢！！

提问人：dududu12 时间：2019-11-23 06:30:30

被审计单位有一个水上加油站（资产：4 艘船，没有码头、房屋等资产），由于国家交通基础设施建设需要，该水上服务区需要被拆除（拆除范围：4 艘船）。政府委托评估公司对 “被审计单位因拆除所受经济损失” 进行评估，并出具评估报告（资产损失 + 职工经济补偿 + 费用支出损失 + 资产剩余使用年限内经营利润损失）。
政府与被审计单位签订补偿协议，约定：1、19 年 9 月被审计单位要将船舶交付至政府指定地点（实际已于 9 月完成交付）。2、政府支付给被审计单位：① 补偿金额：共计 3700 万，金额依据评估报告。② 奖励金额：17 万。（若 9 月签订协议，奖励 17 万，实际 8 月已完成协议签订）3、资金
拨付方式：（1）补偿款：① 签协议后付补偿款的 30% ② 船拖离原来地点后付 50% ③ 船拖至指定地点后付 20% （2）奖励款：拖离原来地点后一次
性支付 17 万。
现实际情况：船已拖至政府指定地点，已支付 ①+② 共 80% 的补偿款，还剩余最后 20% 补偿款及奖励款没有支付。
问题：1、该拆迁补偿款该如何进行账务处理？4 艘船目前净值仅 200 万，补偿款 3700 万（其中资产损失补偿是 1000 万，费用支出损失 400 万，
经营利润损失 2300 万，已在协议上列出明细）。是否需要将资产补偿 1000
万与资产净值 200 万差，作为资产处置损益。剩余费用损失补偿、经营利润损失补偿作为政府补助计入其他收益？

目前最后 20 的补偿款与奖励款 17 万尚未收到，且不确定 1231 前是否能收到，建议对尚未收到的部分不作账务处理，不确认应收款项，按收付实现制核算。

2、目前最后 20% 的补偿款与奖励款 17 万尚未收到，且不确定 1231 前是否能收到，建议对尚未收到的部分不作账务处理，不确认应收款项，按收付实现制核算。

提问人：dududu12 时间：2019-11-23 06:30:30

非常感谢陈老师！！
经下午与企业进一步沟通，了解到：1、拆除补偿 3700 万被拆分为资产损失补偿 1000 万 + 费用支出损失 400 万 + 经营利润损失 2300 万（明细已列示在与政府签订的协议中），企业认为该明细拆分并不准确，只是一个名义上的拆分。比如 4 条船目前净值只有 200 万，而对应的资产损失补偿
为 1000 万，相差较大。又比如实际拆除费用支出金额远小于 400 万。因
此企业认为不应将 3700 拆分考虑，分别确认资产处置收益、其他收益，而
应把 3700 万看做一个整体。2、实际拆除过程中企业发生的费用几乎可以忽略不计，只是派人把船拖到了指定地点，没有其他支出。
综上，经考虑，是否将拆除补偿款于收到当期全额计入其他收益比较合适呢？（未收到部分不考虑），如果合适，那么 4 条船净值 200 如何入账，能否直接在” 资产处置收益 “科目列示-200 万发生额？

回答人：chenyiwei

还是要合理估计船的公允价值（例如采用收益法评估），并谨慎预计相关费用和损失。未来经营利润损失可以计入船的收益法评估值中，纳入资产处置损益计算；其他如人员安置等费用需合理预计。

陈版-国企业资产无偿划拨-基于招商引资目的的处理

4721、陈版-国企业资产无偿划拨-基于招商引资目的的处理

提问人：lixicheng1919 时间：2019-11-23 06:30:22

背景：
A 市一家国有企业甲到其他省的 B 市进行投资，当地政府为了招商引资，通过国资委旗下一家 100% 国有企业无偿划转给甲公司土地、房产一宗，价
值约 2 亿元。问题：
甲公司如何入账？考虑：
当地政府通过旗下企业无偿划转房产至甲公司，主要基于家公司未来产业发展、增加就业、增加税收等目的，属于利益互换
是否可以考虑适用政府补助准则，确认为与资产相关的政府补助，而不是按照无偿划转的规定计入所有者权益？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，更适合于作为与资产相关的政府补助。因为甲企业并不隶属于 B 市政府，这类无偿划转与旨在实现同一控制下国资布局重组的非市场化行为有本质不同，而是满足政府补助的无偿性特征，和一般情况下招商引资对入驻企业的优惠无实质差异。

关于非经常性收益所对应支出的问题

4722、关于非经常性收益所对应支出的问题

提问人：随风 8373 时间：2019-11-23 17:54:32

请教陈版，根据证监会会计部编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析2017》中对 “与取得政府补助直接相关的费用是否应计入非经常性损益” 的说明：与该与日常经营活动无密切关系的科研项目所发出的支出如果仅为该科研项目的专项支出，则符合非经常性损益的定义。
打个比方，如果科研项目收取的政府补助款项为 1000 万，而实际发生的科
研项目的专项支出为 1500 万元（无通用支出及其他支出），那差额的 500万元是否可以计入非经常性损益，如计入，则很可能会引起对人为主观调整非经常性损益以虚增利润的怀疑

回答人：chenyiwei

对于 “与取得政府补助直接相关的费用是否应计入非经常性损益” 的问题，还是应当严格把握，从非经常性损益的定义和判断标准出发进行分析，单独考虑该支出本身是否符合非经常性损益的认定条件，而不考虑对应的政府补助是否属于非经常性损益。。

请教陈版主关于会计师对商誉减值评估复核的问题

4723、请教陈版主关于会计师对商誉减值评估复核的问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-11-23 06:30:18

您好陈版主，M 公司为大型零售企业，2019 年 9 月 30 日聘请评估师对前期收购门店产生的商誉进行评估，由于 2019 年前三季度销售业绩不乐观，增长率偏低，评估师计算的预测期及永续期现金流量均为负值（预测期
5 年，第 5 年之后为永续期），按照收益法计算的评估结果也为负值，导致商誉全额计提减值准备。本人认为评估结果不是很恰当，请问陈版主，会计师在复核评估师收入数据预测师可以提出哪些疑问？

回答人：chenyiwei

建议参考《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号——预测性财务信息的审核》及其指南中给出的审核程序。在《计学撮要 2011》中也有专章讨论盈利预测的编制和审核，可供参考。

提问人：辉哥 2017 时间：2019-11-25 06:30:18

感谢陈版主，我们查找了一下评估值为负数的资产组，发现评估师用以评估的预测数据不是很合理，比如某些收购的门店收入没有明显提高，但是销售费用却逐年上升，由于门店的装修费、房租等相对稳定，不可能逐年上涨，评估师准备把费用分成固定费用和变动费用，变动费用和收入保持一定比例，固定费用每年固定不变，更何况如果门店收入未大幅上升，管理层肯定会控制各项费用，完成考核，这样预测费用更加合理，但是还有一个问题，上一次评估时未考虑固定费用和变动费用，资产组的费用率和公司总体的费用率保持一致，如果本次对费用率计算方法发生改变，是否会存在不同年度评估采用不同的估计方法的问题，请陈版主发表一下观点，谢谢！

回答人：chenyiwei

前期评估结果不合理，建议要求评估师修正前期的错误结果。

间接法现金流量表中的折旧与企业当期全部折旧的的关系

4724、间接法现金流量表中的折旧与企业当期全部折旧的的关系

提问人：wufaxian 时间：2019-11-23 06:30:21

将折旧按照三类划分。

新金融工具准则盼陈版解惑

4725、新金融工具准则盼陈版解惑

提问人：sjlwsjlw 时间：2019-11-24 01:28:04

陈版您好！
在学习新金融工具准则过程中，有一些困惑与疑问向您请教，盼您不吝赐教，非常感谢！
在新金融工具准则下，应收账款整个存续期是否一般就是 12 个月内？
如果合同约定的收款期超过 12 个月，且从价格等各方面分析，并无明显的融资意图，这种情况下，应收账款是否需要重分类至长期应收款？
《< 企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量 > 应用指南（2018）》第 86 页明确了金融工具减值的过程分为三阶段，第一阶段为信用风险自初始确认后未显著增加，第二阶段为信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值，第三阶段为初始确认后发生信用减值。该书第 95 页明确，对于不含重大融资成份的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备（企业对这种简化处理没有选择权），这是否表示，在计量应收账款损失准备时，不能按第一阶段、第二阶段、第三阶段来判断，只能直接按整个存续期内预期信用损失的金额来计量？而不论合同约定的收款期是 12 个月内，还是 12 个月以上。
在企业集团中，应收账款一般是应该在集团合并层面按不同组合计算违约损失率来算预期信用损失金额，还是集团内母子公司各自按不同组合计算违约损失率来算预期信用损失金额？如果母子公司各自按不同组合来算违约
损失率的话，那同一集团相同组合的违约损失率很有可能不一样，是否合理？
其他应收款是否可以象应收账款一样，始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备？如果不能，原按单项认定全额计提减值准备的其他应收款是否可以直接划到第三阶段，直接判断收不回的概率是 100%，而仍然全额计提损失准备？原按组合计提坏账准备的其他应收款，是否仍需要按组合判断第一、二、三阶段？2019 年半年报，交易所系统其他应收款坏账准备计提情况的披露格式为；
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2019-11-24 01:26 上传
这是否意味着无需按组合详细披露，仅需要将各组合分阶段汇总填列即可。如果这样的话，是否与本期计提、收回或转回的坏账准备情况重复？
本期计提、收回或转回的坏账准备情况
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金融工具减值第二阶段、第三阶段的判断，是否能按如下理解：
当发生逾期 30 天时，可判断为第二阶段，当逾期 90 天即违约判断为第三阶段；或者，当一般外部环境、市场条件未发生明显变化时，而对方突然遭受重大灾难或是有破产迹象时，这时，金融工具是否由第一阶段或第二阶划划分至第三阶段？
金融工具初始确时，应当按照公允价值计量，如果在初始确认时，就知道金融工具存在重大信用风险，比如，该金融工具购买价格非常便宜，那么，在考虑损失准备时，是否可以直接判断该金融工具信用减值属于第三阶段？还是需要根据资产负债表日预期信用风险与购买时预期信用风险比较，如果和购买时一致，表示没有信用风险没有显著增加，考虑损失准备时，判断属于第一阶段。
恳请陈版不吝赐教，非常感谢！

回答人：chenyiwei

为什么现金流量表中的存货变动值与资产负债表中的不一致？

4726、为什么现金流量表中的存货变动值与资产负债表中的不一致？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-24 06:03:34

请看下方截图，间接法现金流量表编制，写的是资产负债表上存货项目期初期末的差额填列。并不是科目分析填列。因此理论上间接法现金流量表上的存货就是资产负债表上前后两年存货的差值。可是为什么实际看到的公开报表，这两个数值常常不一致？
C14C6AA9-224C-45E6-A88D-989E981423E0.jpeg (197.57 KB, 下载次数: 0)
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2019-11-24 05:59 上传

回答人：chenyiwei

将存货用于在建工程领用等特殊用途的影响。提问人：wufaxian 时间：2019-11-28 063032

提问人：wufaxian 时间：2019-11-28 06:30:32

谢谢陈老师的回复。这么说来截图中的说法是不严谨的了。如果考试出选择题。选项是 “资产负债表中存货期初数和期末数的差额填列”。那么是选还是不选呢？如果选，感觉与实务不符啊。

回答人：chenyiwei

这样表述应该是错的。

间接法编制现金流量表如果相关假设不成立，应付账款增加还调增现金么？

4727、间接法编制现金流量表如果相关假设不成立，应付账款增加还调增现金么？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-24 06:24:55

老师在讲述相关课程时提到。应付票据或应付账款增加的分录是：借存货
贷应付账款
应付账款增加，没有现金变动！那为什么要调现金流量表呢？因为假设购入的存货当期转营业成本了，因此影响了当期利润（当期利润减少），因此要在净利润基础上加回来。如果这个假设成立，是可以这么调整的。但现实情况未必如此。做个最极端假设。某企业暂停销售一年。但是期间采购了三笔存货。导致增加三笔应付。这时再根据应付增加，调增现金，无论如何也说不通了。
实际情况在理想假设（新购存货当期全部转营业成本）和极端假设（新增存货完全没转营业成本）之间。完全按照理想假设作为编制现金流量表的依据。是否说的通呢？

回答人：chenyiwei

这里的应付账款增加和存货增加，对经营现金流量的影响分别是一增一减，相互抵销，不会有影响。当然理论上应当逐笔区分每一笔发生额是否只影响净利润而不影响经营现金流，或者相反，但是实务中不可能这样操作。

关于新收入准则下安装业务的收入确认

4728、关于新收入准则下安装业务的收入确认

提问人：Kittywang0628 时间：2019-11-24 06:30:21

陈版，请教如下问题：在新收入准则下，若被审计单位提供设备的安装服务，这样的安装工作时间并不长，2-6 个月，并且该安装业务企业主要是通过发包给供应商完成，待安装完成时公司才和供应商进行结算，确认安装收入和对应成本。我想确认一下这样的情况下是否被审计单位必须用完工百分比法在时段内确认收入 (因为从企业实操来看，完工百分比法很难操作)。
根据新收入准则，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务。我对这三个标准评估如下:
（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
---- 不满足，从安装合同来看，被审计单位要完成了安装业务才能和客户进行结算，如果做到安装做到一半后面不做了，企业是不能获得任何安装的经济利益的。
（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。如果在建的商品是指
被安装的设备，那客户肯定是能否控制该设备的，因为在安装之前设备的控制权已经转移至客户处；如果在建的商品是指安装服务本身，那客户肯定是不能控制的。请版主确认这里的商品到底指的是什么？
（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。不满足，实操
中如果被审计单位只安装到一半，是没有权利问客户收款的。
若上述第二个标准的确代表的是在建的设备，那么按照准安装收入需要在某一时段内进行确认。但企业实际情况是要到安装结束阶段才会和供应商结算，确认收入和成本，如何破？

回答人：chenyiwei

理论上，对于构成单项履约义务的安装，如你所述，因为是在客户的场地上进行，因此满足 “客户能够控制企业履约过程中在建的商品” 的条件。如果履约进度难以合理确定，则应按照已发生且预计可收回的成本确认收入，并将所发生的履约成本全部结转损益。实务中，如果安装周期较短的，基于重要性原则，也可以接受在安装完成并通过验收时一次性确认收入。

职工薪酬—非货币性福利的疑惑

4729、职工薪酬—非货币性福利的疑惑

提问人：lkx710719 时间：2019-11-24 06:30:19

有关非货币性福利的核算，教材都会提到：
以企业自己生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值确定应付职工薪酬金额，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
陈老师在 2017 年 2 月有一个回复：员工按 “内部价” 低价购买本公司开发的房地产的形式给员工的福利……该项职工薪酬属于其他福利，不是非货币性福利。
具体回复内容：
通过员工按 “内部价” 低价购买本公司开发的房地产的形式给员工的福利，其相关的确认时间应为员工签署认购确认书（或类似文件确认低价购房的相关条款），该低价购房安排对公司和员工双方产生约束力时。此时，公司应按该房屋的市场售价与内部员工价之间的差额确认应付职工薪酬和相关费用。
该项职工薪酬属于其他福利，不是非货币性福利。
到房屋实际交付给员工时（此处假设不附有其他的服务期限条件、业绩条件等特殊条件），应借记 “应付职工薪酬” 以转销该负债，按实际收到或应收的内部员工价款借记银行存款或应收账款，同时按市场价格确认销售收入。
上述回复中，房地产企业只是低价向本公司员工销售房子，而不是把自己的房子免费提供给员工。疑惑之处：是不是免费提供房子就作为非货币性福利，而低价销售不能作为非货币性福利？这两者真正的区别在哪里？求陈老师解答。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这只是明细科目核算的不同，无实质影响。区分标准就是奖励标的是非货币性资产本身，还是可直接以货币金额体现的价格减让。如果是后者，则不属于非货币性福利。

影视业务剧本抵偿投资款

4730、影视业务剧本抵偿投资款

提问人：7847748 时间：2019-11-24 06:30:21

您好陈老师, 实务中遇到以下问题：A 公司与 B 公司签订联合摄制业务合同，A 公司支付 B 公司项目投资款 1000 万，目前项目暂停，B 公司同意退回投资款，但 B 公司资金有限，AB 协商 B 公司以剧本抵偿该部分投资款，B 公司以剧本抵偿投资款是否应视同销售给 A 公司开具发票？若不开具发票 A 公司转售该剧本时是否不能税前扣除？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

对此问题，会计上参照债务重组处理，理论上应按重组债务的公允价值和相关税费之和作为抵债资产（存货，此处指剧本）的入账价值。税务上应按视同销售处理，并开具发票。

影视业务收入确认

4731、影视业务收入确认

提问人：7847748 时间：2019-11-24 11:42:31

您好陈老师，实务中遇到如下问题向您请教：
公司从 B 公司以 100 万元购买已拍摄完成网剧，并取得该剧版权，同时委托 B 公司负责发行。A 公司收到发行收入扣除 B 公司发行费后对收益进行分配。A 占比 16.7%，B 占比 48.3%，C 占比 15%,D 占比 20%。
据公司介绍，B 公司制作成本 600-700 万，由于资金断裂该剧低价卖给 A
公司。

回答人：chenyiwei

公司的发行费用如何计算？A 是否完全不参与发行？为何 A 的收益分成比例只有 16.7%？B 公司总体上在发行收入中可享有多少份额和比例？其他两个投资者 C、D 的角色及其与 A 的关系？

进入破产阶段的租赁应收款，是否要计提利息收入

4732、进入破产阶段的租赁应收款，是否要计提利息收入

提问人：老熊维尼时间：2019-11-24 06:30:21

请教各位：我司是一家外商融资租赁公司，现有一笔租赁合同已进入破产阶段，法院已受理，请问在此阶段，还要计提利息收入吗？计提或不计提的依据是什么？破产法第四十六条：未到期的债权，在破产申请受理阶段时视为到期。附利息的债权自破产申请受理时起停止计息。
CAS22 应用指南 P117, 金融资产减值与利息收入的计算, 对于购买或源生时未发生的信用减值，但在后续期间发生信用减值的金融资产，企业应当在发生减值的后续期间，按照该金融资产的摊余成本（即账面余额减已计提减值）乘以实际利率的金额确定其利息收入。
准则说后期发生减值，要继续计提利息收入，那如果该事项一直有，比如有
10 年，那要计提 10 年的利息收入吗？在什么时点可以不用计提？之前的金融企业会计制度规定逾期 90 天内的计提，90 天后转为表外核算，这说明逾期计提利息收入是有一个期间限制的，当然这个制度后来作废。
谢谢！

回答人：chenyiwei

在金融工具准则下（包括 2006 版和 2017 版），金融资产的可收回金额都是按照预期未来现金流量的折现值，该折现值与资产负债表日的金融资产账面价值相比，前者小于后者的差额即为需计提的减值准备，由于可收回金额理论上是折现值，所以在后续还原到实际可收回金额的过程中，是需要确认利息收入的，但此时确认利息收入不是按照名义本金和票面利率，而是按照扣除减值准备后的账面价值（摊余成本）和信用调整后的实际利率，并不要求确认无望收回的这部分利息收入。

建造合同中的亏损合同涉及的列报问题

4733、建造合同中的亏损合同涉及的列报问题

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-11-24 12:35:23

请问, 继续执行建造合同的企业, 如果是亏损合同, 要提存货跌价准备; 但是因为报表中要根据工程施工-成本\工程施工-毛利\和工程结算科目的差额, 判断放在存货中还是预收中, 这样就会造成存货可能价值很少, 那因为存货跌价准备的计提, 存货会变成负数, 这种情况下, 是不是要根据工程施工-成本、工程施工-毛利、存货跌价准备、工程结算，四个科目的差，判断报表中是放在存货还是预收账款中？否则，存货会形成负数

回答人：chenyiwei

根据准则讲解：“建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用”。
在资产负债表列报时，也应考虑已计提的存货减值准备影响，减少列报于 “存货” 项目的金额。但个人理解，如果 “存货” 项目因减值准备原因已被冲减为零的，则超出部分的减值准备不能列入预收账款，而应列报为预计负债。

请教陈版，关于合伙投资项目该如何处理的问题

4734、请教陈版，关于合伙投资项目该如何处理的问题

提问人：gpqg 时间：2019-11-24 06:30:23

陈版，有 ABC 三家公司合伙投资一个项目（赚钱了 ABC 按出资比例分享收益，赔钱了 ABC 也按比例承担亏损），这个项目全部由 A 来经营，但是 A资金有限，找来 BC 进行投资。A 收到项目投资款后，投资该项目时（并未对该单独的项目设立一家公司）该如何进行处理呢？有以下几点疑惑：1.BC 投资的是该项目，但是把投资款打给了 A 公司，此时 A 公司收到该投资款时该如何处理呢？（BC 投资的是 A 公司的一个项目而非是投资 A 公司）
如果项目赚钱了，该项目取得的收益全部分回给 A 公司后，再分给 BC。那么此时 A 收到的收益是全部计入投资收益吗？还是仅仅是对于 A 公司自己所享有的部分计入投资收益，而应该分给 BC 的收益，A 公司该如何进行处理呢？
实务中关于投资某一个项目，是不是针对这个项目专门设立一家公司可能更方便处理一些呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

此类合作项目投资（不设立单独的法人架构）的情况，版面上已经讨论过多次，其核算要点为：

与发行股份相关的交易费用

4735、与发行股份相关的交易费用

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-11-24 06:30:21

陈老师，请教个问题：拟 IPO 企业 A 公司，申报期为 2017-2019 年，出于财务规范处理，公司在 2019 年对 2017、2018 年的两次股份转让进行评估，追溯调整确认股份支付。对于本期发生的评估费用 A 公司认为属于与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。因为其认为如果不做 IPO，他们就不会做评估去确认股份支付。请教陈老师 A 公司的想法是否合理。同时请教下编制募投项目可研报告等发生的咨询费，是直接费用化还是自所发行权益性证券的发行收入中扣减。

回答人：chenyiwei

建筑设计的预付款在哪一个阶段确认收入合适？

4736、建筑设计的预付款在哪一个阶段确认收入合适？

提问人：vivienne007 时间：2019-11-24 06:30:22

建筑设计企业在概念设计、方案设计、初步设计、施工图设计、施工服务五个节点分别对收入进行确认, 合同里通常预付款没有包含在每个设计阶段的费用里面，即预付款加上每个设计阶段的费用为合同总金额，那么预付款在什么时候确认收入？对于单项设计阶段合同，如仅有概念设计，则在完工时一次性确认收入。对于多个设计阶段合同，预付款在哪一个阶段确认？
谢谢！

回答人：chenyiwei

请陈版主和各位老师指导：过渡期损益实务操作

4737、请陈版主和各位老师指导：过渡期损益实务操作

提问人：kingsen307 时间：2019-11-24 06:30:21

A 收购 B 公司持有的 C 公司股权（60%），收购对价以 2018 年 12 月 31
日评估价确认（基准日），实际交割日为 2019 年 10 月 31 日，请教：非同一控制下：

请教老师：同一控制下以资产购买股权

4738、请教老师：同一控制下以资产购买股权

提问人：kingsen307 时间：2019-11-24 06:30:21

公司以其子公司 D 公司的股权及持有的固定资产（构成业务）向 B 公司收购其持有的 C 公司 70% 股权，交易对价为 2018 年 12 月 31 日的评估价值 (包括 D 公司股权、固定资产、C 公司均已评估),A 、B、C 公司均属于同一控制下企业，请问 A 公司个别报表会计处理如下是否准确？
借：长期股权投资-C 公司（以 C 公司在合并日相对最终控制方的账面价值
*70%）
贷：长期股权投资-D 公司（账面数还是评估值？，如以评估值确认为投资收益？）
固定资产（账面数还是评估值？如以评估值确认为营业外收入/资产处置损益？）

回答人：chenyiwei

因为整体上构成一项同一控制下合并，因此对作为合并对价的 D 公司股权和固定资产均不确认处置损益，而是将取得 C 公司长期股权投资的入账价值（C 公司账面净资产的相应份额）与换出资产账面价值之间的差额调整资本公积，不确认损益。

请教陈版及各位老师，优先股在合并报表中的处理

4739、请教陈版及各位老师，优先股在合并报表中的处理

提问人：wy2375 时间：2019-11-24 06:30:19

优先股根据不同的协议，好像处理方式也不一样，正好集团公司有外部投入优先股，在网上各种搜索也没找到一个系统一点的，各位老师能否给点思路，指个方向，感激不尽

回答人：chenyiwei

从发行方角度，优先股的首要会计问题还是权益和负债的区分问题。应依据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2014、2017 年修订）》第二章、《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会 [2014]13
号）、《永续债相关会计处理的规定》（财会 [2019]2 号）等规定处理，核心要点是关注是否存在支付现金的现时义务（或者不受本企业控制的或有结算条款），或者转换为不固定数量的普通股的合同义务等。

集团内无偿划转

4740、集团内无偿划转

提问人：小张 5736 时间：2019-11-25 06:30:18

母公司 A 分别持有 B 公司 60% 股权、C 公司 70% 股权，先 A 公司通过收购 C 公司其他少数股权 30% 股权后，将 C 公司全部股权无偿划拨给 B 公司，C 公司成为 B 公司全资子公司，收购时点 C 公司净资产 1 亿，A 公司支付 4500 万对价收购 30% 的少数股权，收购前 A 公司对 C 公司的长投为 6000 万，请问 A 公司将 C 公司无偿划转给 B 公司后，B 公司对C 公司的长投初始成本是按 1 亿入账，还是按 1.05 亿入账，个人理解因

回答人：chenyiwei

公司取得对 C 的控制权，虽然是无偿划转，但构成了同一控制下合并，故按照划入日（合并日）C 的账面净资产在最终控制方 A 的合并报表层面的账面价值作为初始投资成本。

金融资产抵消列报

4741、金融资产抵消列报

提问人：wjcpa9568 时间：2019-11-25 09:39:44

37# 规定的金融资产抵消列报，是否包括应交增值税进项税、销项税的列报？即当进项税 > 销项税时，按抵消后的余额列示在资产方？

回答人：chenyiwei

应交税费属于法定义务而不是合同义务，因此理论上税费相关资产和负债都不是金融资产和金融负债。但是，实务中对涉及税费相关资产、负债的抵销列报问题，除了当期所得税资产、负债和递延所得税资产、负债的抵销列报另有规定外（见《企业会计准则讲解（2010）》第十九章第四节之 “五、所得税的列报”），其他税费的抵销列报问题还是参考金融资产、负债的抵销列报原则。
就增值税的进项税额和销项税额而言，关键是要看税法是否授予纳税人自行将留抵税额和销项税额相抵的权利。一般情况下，本期产生的销项税额可以自动使用前期留抵税额来抵扣，因此此时按净额抵销列报是可以的；但当前期存在未交增值税时，本期产生的进项税额不能与之自动相抵，即后期产生的进项税额不能用于抵减前期的欠税，这种情况下，前期欠缴税款和本期产生的进项税额就不能自动抵销列报，而只有在税务机关明确允许两者相抵时才可以抵销。

请教陈老师，新成立企业开始试生产产品材料、间接费用会计上如何处

4742、请教陈老师，新成立企业开始试生产产品材料、间接费用会计上如何处

提问人：a19521983 时间：2019-11-25 06:30:25

请教，新成立企业开始试生产产品材料、间接费用会计上如何处理，谢谢？（试产的产品可能达到条件能卖，也可能不能卖）

回答人：chenyiwei

你此处所指的间接费用，具体范围是指什么？

提问人：a19521983 时间：2019-11-25 06:30:26

回答人：chenyiwei

可以计入在建工程成本，产出的产品根据预计可变现净值冲减在建工程成本。

2005 年一笔分录

4743、2005 年一笔分录

提问人：jinapai 时间：2019-11-25 06:30:23

您好陈版主，我们在审计时追查以前年度资本公积产生原因，追查至 2005 年，企业是这样做账的：在建工程完工结转，借：主营业务成本 100 万贷：在建工程 100 万借：固定资产 100 万贷：资本公积 100 万资本公积增加了 100 万，不是很理解此做法，因现在接手的财务也不清楚，故来求教版主，是否以前年度有相关准则是这样操作的？资本公积子科目是其他资本公积吗？

回答人：chenyiwei

是否有可能这是当初使用政府专项拨款的项目？最终将政府拨款转入资本公积？
参照 “关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答”（财会[2002]18 号）：
问：企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，在拨款项目完成后如何核算？
答：按照《企业会计制度》规定，企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，应通过” 专项应付款” 科目核算。
企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在” 生产成本”科
目下单列项目核算。如能确定有关支出最终将形成固定资产，则应在” 在建工程” 科目下单列项目归集所发生的费用。待有关拨款项目完工后，对于形成固定资产并按规定留给企业的，应按实际成本，借记” 固定资产” 等科目，贷记” 在建工程” 科目，同时，借记” 专项应付款”、贷记” 资本公积”。对形成产品并按规定将产品留归企业的，应按实际成本，借记” 库存商品”等科目，贷记” 生产成本” 科目，同时，借记” 专项应付款”，贷记” 资本公积”，对未形成资产，需核销的拨款部分，报经批准后，借记” 专项应付款” 科目，贷记” 生产成本”、” 在建工程” 等科目；对形成的资产按规定应上交国家的，借记” 专项应付款” 科目，贷记” 生产成本”、” 在建工程”等科目；对规定应上交结余的专项拨款，应在上交时，借记” 专项应付款”科目，贷记” 银行存款” 科目。
如果是这个原因，则当初资本公积明细下设置 “拨款转入” 明细科目，其使用说明为：“企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记” 固定资产” 等科目，贷记有关科目；同时，借记” 专项应付款” 科目，贷记本科目 (拨款转入)。 ”
在转为执行企业会计准则后，根据《企业会计准则实施问题专家工作组意见
（2007 年 4 月 30 日）》：
五、问：企业按原制度核算的资本公积执行新准则后应当如何处理？
答：企业按照原制度核算的资本公积，执行新准则后应当分别下列情况进行处理：
（一）原资本公积中的资本溢价或股本溢价，执行新准则后仍应作为资本公积（资本溢价或股本溢价）进行核算。
（二）原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积（其他资本公积）。
（三）原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设” 原制度资本公积转入” 进行核算，该部分金额在执行新准则后，可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。

少数股东借款抵消问题

4744、少数股东借款抵消问题

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2019-11-25 06:30:20

请教各位老师，这种情况怎么抵消：
我公司与 A 公司合资设立 C 公司，我公司占比 60%（控股公司），A 公司占比 40%。我公司与 A 公司按持股比例向 C 公司借款，具体操作是：A 公司将 40 万先打到我公司账户，我公司将合计的 100 万元（我司 60 万，对方 40 万）支付给 C 公司，假设利率 10%。
账户处理上：我公司应收子公司 100 万本金，应付 A 公司 40 万本金；我公司应收子公司利息收入 10 万，应付 A 公司 4 万元
子公司账务处理：应付我公司 100 万本金，应付利息费用 10 万元我的问题：
我公司与子公司的利息收支要不要抵消，如果子公司是利息资本化呢

回答人：chenyiwei

如果子公司将借款利息资本化的，则应抵销子公司的借款利息支出（包括资本化形成相关资产在子公司的账面价值的部分）和母公司的利息收入。但也可能存在例外情况，请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题1-1-42（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。

2、如果子公司将借款利息资本化的，则应抵销子公司的借款利息支出（包括资本化形成相关资产在子公司的账面价值的部分）和母公司的利息收入。但也可能存在例外情况，请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题1-1-42（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2019-11-26 06:30:20

谢谢陈老师，还有一个问题，在进行抵消的时候，我是按持股比例抵消呢，还是按全额进行抵消（毕竟钱是母公司收集后一起打给子公司，这里面是有少数股东的资金），如果子公司将利息全部费用化，那么对利润总额的影响是一样的；如果子公司将利息资本化，按持股比例抵消对利润总额的影响会小一些。

回答人：chenyiwei

母子公司之间的交易应 100% 抵销，但同时考虑从少数股东取得资金的利息支出在合并报表层面如何列报，是费用化还是资本化。

景区建设的道路、广场该计入什么科目？

4745、景区建设的道路、广场该计入什么科目？

提问人：sycfy 时间：2019-11-25 06:30:18

请教大家，我们公司建设了一个风景区，有部分广场建设在景区外，不需要门票就可以游览的，是不是不能为企业带来经济利息，不符合固定资产的定义？建设在景区内部的各种配套应该怎么入账呢？另外，景区内部和外部的道路需要计入固定资产吗？还是都计入长期待摊费用合适呢

回答人：chenyiwei

应当考虑当初建造这部分景区外的不收费景点的目的，以及当时对这些建设成本的回收问题的考虑，以确定是否符合资产的定义和确认条件，以及如何进行核算。
例如，整个景区外围不收费景区和里面收费的核心景区的设计是一个整体，不可分割，共同对吸引游客起到作用，则外围不收费景点的建造成本也同样可以资本化；如果外围建设的是政府要求的必要配套设施，是景区对外开放收费的必要条件，则也可以资本化。
至于计入什么科目，应与收费部分的资产所列入的科目统筹考虑。如自营景区列入固定资产，BOT 模式运营的景区列入无形资产或者金融资产等。

请教陈版-公司支付的土地出让相关的建筑履约保证金问题

4747、请教陈版-公司支付的土地出让相关的建筑履约保证金问题

提问人：zxcpoi2046 时间：2019-11-25 06:30:20

公司根据土地出让合同的约定，支付了土地价款约 5% 的建筑履约保证金，现在由于公司无法达成合同上约定的投资金额、税收等要求，相关履约保证金无法收回。
由于相关款项金额较大，是否必须一次性计提坏账准备，能否作为土地使用权原值的一部分计入无形资产科目。
我个人判断由于相关款项类似罚款，无法给公司未来带来经济效益，不符合资产定义。

回答人：chenyiwei

履约保证金损失不符合资产定义，不应计入资产价值，应直接计入损益处理，或者在损失发生时直接核销。

新债务重组准则下非经常性损益认定

4748、新债务重组准则下非经常性损益认定

提问人：Q372781063 时间：2019-11-25 14:02:12

陈版，您好! 有个问题烦请赐教。在新债务重组准则下，减免客户部分货款也认定为债务重组，适用新金融工具准则，请问此时免除的客户部分款项产生的损益如何计算？是否还是使用信用减值损失科目核算？这部分损益算不算非经常性损益？谢谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版主，无偿划转股权的账务处理

4749、求助陈版主，无偿划转股权的账务处理

提问人：za4376 时间：2019-11-25 06:30:11

陈老师，您好！针对同一控制下股权划转，我曾认为单体层面只做长投处理即可，可是在实际业务中，遇到下述案例，将累计亏损也做在了单体层面，所以想请教下您：
案例：同一集团下有 A、B 两家公司，A 将持股 100% 股权的 C 公司（C 公司净资产为负数）无偿转让给 B，单体层面 A 把长投减少，B 增加长投，借或贷资本公积，可是 A 单体层面做完长投减少后，又把截止划转日 C 公司的累计亏损 + 资本公积之和也做了进来，A：借：未分配利润，贷：其他应收款-B 公司。B：借：其他应付款-A 公司，贷：资本公积。单体层面 A、B 公司为何要把累计亏损做进来？是因为 C 公司净资产为负数吗？如果 C 公司净资产为正数，是否就只做长投减少或增加的分录即可？A 公司直接冲减未分配利润是否合适？

回答人：chenyiwei

不清楚具体背景，是否双方同时做出了债务豁免安排？

请教大家，母公司无偿为子公司建设广场，翻新固定资产，如何进行账务处理？

4750、请教大家，母公司无偿为子公司建设广场，翻新固定资产，如何进行账务处理？

提问人：sycfy 时间：2019-11-25 06:30:23

请问大家，母公司与建筑施工企业签订合同，合同内容包括为子公司新建大门、整修广场、翻新商业街等，请问大家母公司如何进行账务处理？计入营业外支出？还是增加对子公司的长期股权投资呢？子公司需要按照决算报告的调增相应资产原值，增加资本公积吗？

回答人：chenyiwei

如果这部分款项不要求子公司偿还的，应借记对子公司的长期股权投资成本。子公司相应确认各项代建资产，并贷记 “资本公积——资本溢价或股本溢价”。

请问一下职工薪酬的披露问题

4751、请问一下职工薪酬的披露问题

提问人：~vanishing 时间：2019-11-25 06:30:18

回答人：chenyiwei

仅包含企业承担部分。个人承担部分已包含在 “工资和奖金” 中。

请教陈版、各位大侠：收构一条生产线，是否构成业务合并

4752、请教陈版、各位大侠：收构一条生产线，是否构成业务合并

提问人：zxxiao2007 时间：2019-11-25 06:30:27

A 企业购买 B 企业的一条生产线包括设备、厂房和土地。是否就可以判断已构成业务合并？

回答人：chenyiwei

该生产线连同相关资产应具备 “业务三要素”，即投入、加工处理过程和产出能力，故属于业务合并。

提问人：zxxiao2007 时间：2019-11-26 06:30:27

谢谢陈版。再请教一个控制问题：A 企业对 B 企业持股 40%，是 B 企业的第一大股东。法定代表人、董事长均是由 A 公司委派。如何认定 A 不控制B？或者此类情况是不是必需提出不具有控制人的有力证据？

回答人：chenyiwei

信息太少，无法判断，第一大股东不一定有控制，要看其他股东的持股是否很分散、其他股东是否均为财务投资者等。这种情况如果 B 是上市公司，则A 控制 B 的可能性还是很大的，但如果非上市公司就难说了。

金融资产转移价外期权价内期权长期股权投资

4753、金融资产转移价外期权价内期权长期股权投资

提问人：不忘初心懿时间：2019-11-25 16:17:10

在金融资产转移准则中有如下规定：第十三条
（一）企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应当终止确认被转移金融资产的常见情形有：
企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同（即转入方有权将该金融资产返售给企业）或看涨期权合同（即转出方有权回购该金融资产），且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权）。
（二）企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，应当继续确认被转移金融资产的常见情形有：
5．企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的转入方或转出方很可能会行权）。
交易背景：
A 公司与 B 公司共同投资合营企业，分别持股 60%、40%，表决机制为一致通过。
现 B 公司将 30% 股权（只保留 10%）出售给 A 公司，约定 B 公司享有
1 年以内以固定价格回购的权利。疑问：

你的理解 2-1 基本合理。对于 2-2，如果确实取得股权和控制权是分离的，则应在取得控制权时对该被投资企业的股权重新进行公允价值评估，确认重新计量的损益，并以重新计量后的公允价值和恶购买日（取得控制权之日）可辨认净资产公允价值为依据计算商誉和负商誉。

2、你的理解 2-1 基本合理。对于 2-2，如果确实取得股权和控制权是分离的，则应在取得控制权时对该被投资企业的股权重新进行公允价值评估，确认重新计量的损益，并以重新计量后的公允价值和恶购买日（取得控制权之日）可辨认净资产公允价值为依据计算商誉和负商誉。

提问人：不忘初心懿时间：2019-11-26 09:30:16

陈版主，谢谢您啦，看到了您的回复时间是凌晨 3 点，请您务必注意休息。针对您的回复，

请教陈版及各位老师——关于在建工程问题

4754、请教陈版及各位老师——关于在建工程问题

提问人：呆子杜兰特时间：2019-11-25 06:30:20

同一地块由同一集团内的不同公司共同开发，在建工程以开给各自公司抬头的发票入账，审价的时候这块在建工程如何转固，是各自按账上金额的转固，还是需要合并到一个公司账上？如果要合并的话，税务上有什么要注意的事项。还有部分在建工程项目，发票是开给产权单位 A 的，但是公司 A 通过往来款把这部分在建工程转移到公司 B，公司 B 的转固是否需要公司 A 再次开票给公司 B

回答人：chenyiwei

会计上确认资产的依据不是法律上的产权，而是相关经济利益能否流入，以及能否控制这些经济利益。
就本案例而言，应关注各公司是否分别控制其自己开发的部分，即对其自己开发的部分有独立的使用权，并可获取相应的经济利益；以及各公司开发的部分之间有无明确界限。如果是，则应分别确认为各公司的资产。
涉及税务问题，建议咨询税务专业人士意见。

法院拍卖中规定，拍卖资产税费由买方承担，会计如何入账？

4755、法院拍卖中规定，拍卖资产税费由买方承担，会计如何入账？

提问人：jdm0109 时间：2019-11-25 06:30:11

如题，在法院拍卖中，协议约定，由买受方承担拍卖资产的相关税费，譬如不动产缴纳的土地增税、附加税等，实际发票纳税主体是原资产所有人，买方仅仅缴纳相关契税，那么会计如何入账？

陈版 - 与政府合作研发项目

4756、陈版 - 与政府合作研发项目

提问人：ryanatwork 时间：2019-11-25 17:03:17

企业与政府签订《XXX 发展专项资金 XX 发展项目合同书》，政府为委托方，公司受托方。企业受托完成研发项目，项目成果是一揽子技术解决方案，包括示范应用。预期成果包含新产品、新工艺、研究报告、专利。政府出资1000 万，企业自筹 1200 万。政府拥有项目成果的知识产权，企业有权在合理范围内使用项目成果。政府出资的专项经费的用途主要在于项目的设备费以及测试加工费。问题：
这个项目应当视作政府补助还是为政府提供了服务？如何看待政府有
IP，而企业拥有使用权？
是否应当将政府出资与自筹部分分别分析？自筹部分是否一定形成无形资产？
政府出资部分若视作政府补助，是否应将收到的补助抵减在无形资产？
（上述已参看瑞华汇编问题 2-2-23，但是没有提到企业有使用权的情况）谢谢！

回答人：chenyiwei

区分企业自行研发和受托研发，不能仅仅根据研发成果在法律上的所有权，而应依据以下因素：

增值税进项转出问题

4757、增值税进项转出问题

提问人：L 小满 1 时间：2019-11-25 06:30:11

请问大家，我司某种产品研发失败，未能进行销售，那么其对应的进项税可以抵扣吗？纠结在于：1、税法规定的进项转出是非正常损失或者用于职工福利等情形。我感觉我司不属于这种情形。2、如果可以抵扣的话，那么上游环节的增值就没给国家纳税，因为虽然他们缴纳了销项，但是我们在此进行了抵扣。那国家不就少收了上一环节的增值税吗。

回答人：chenyiwei

这种情况不属于法定的需要进项转出的情况，研发项目的失败不影响已取得的增值税专用发票的进项税额抵扣。

3 月的定期存款

4758、3 月的定期存款

提问人：田键泯时间：2019-11-25 06:30:11
@chenyiwei，陈版主，如下所述。
如果定期存款有明确的持有至到期的意图和财务能力，则应列报为其他流动资产或其他非流动资产。相应地，在现金流量表上不作为现金及现金等价物，其变动计入投资活动的现金流量。
如果定期存款的持有意图不明确，随时可能在现金不足时提前支取用于支付用途的，则继续保留在 “银行存款” 科目中，报表上列报为货币资金，相应地，现金流量表上仍作为现金及现金等价物列报。
问题：
公司购买 3 个月的定期存款，意图：持有到期（3 个月而已）, 是否无需在去列报其他流动资产，直接作为银行存款，相应地，现金流量表上仍作为现金及现金等价物列报。
谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

资产负债表中可继续作为银行存款列示，但因为具有明显的持有至到期的意图和财务能力，而不是随时用于支付，故不属于现金流量表中的现金，其存出和收回作为投资活动的现金流量。

已预转固在建工程金额调整后披露问题

4759、已预转固在建工程金额调整后披露问题

提问人：nevermore001 时间：2019-11-25 06:30:20

请教陈版和各位老师，企业上期在建的厂房已达到预定可使用状态，审计进行预转固调整并开始计提折旧。同时在 2018 年末按实际情况披露为完工进度已达 100%，年末该工程项目账面已无余额。本期收到了该在建工程的部分发票，发现发票金额大于预转固的金额，差额不大，企业将该部分差额计入了对应在建工程本期增加里面，导致原本披露为完工进度已达 100% 的在建工程本期又有了余额。
审计本期将该部分差额调整到了固定资产，增加了对应上期已预转固厂房的原值。但是审计报告中披露的时候发现了数据矛盾，1）如果该差额在在建工程明细披露的话，会导致原本对应的工程在上期完工进度已达 100% 的情况下本期又有了发生额，因为该差额的性质属于预估和发票的差异，在上期末的角度上来看披露为完工进度 100% 并无问题。2）如果该差异不在在建
工程中披露，那么附注中披露的固定资产项目本期由工程转入的部分和在建工程项目本期转固的金额就不一致了。
截至目前该工程仍未完成竣工结算，预计下年完成。请教陈版，下面三种披露方式哪种更恰当？是否有相关政策依据？（1）将上期报表附注披露的对应的工程完工进度修改为 99%，本期的差异数正常披露为对应工程增加。缺点：需要修改上期报告，且站在上期角度上来看该差异并不属于差错范畴。（2）不在本期在建工程增加中披露，直接在固定资产附注中披露为厂房建筑物的其他增加。缺点：厂房建筑一般的增加方式只有购入和在建工程转入，披露为其他不利于报告使用者理解，且账面显示确实是从在建工程中转入的。（3）不在在建工程本期增加中披露，直接在固定资产附注中披露为厂房建筑物的在建工程转入增加。缺点：披露的固定资产项目本期由工程转入的部分和在建工程项目本期转固的金额不一致。

回答人：chenyiwei

方式（2）相对合理，同时应在固定资产附注表的下方以脚注方式说明该项
“其他增加” 的具体内容，以消除误解。

请教：新股增资扩股导致控制权丧失，合并报表如何处理？

4760、请教：新股增资扩股导致控制权丧失，合并报表如何处理？

提问人：dzg1974 时间：2019-11-25 06:30:23

B 公司 2018 年 1 月设立，是 A 企业的全资子公司，A 企业自 2018 年
1 月将 B 公司纳入合并报表范围
2019 年 11 月，B 公司引入新股东（系外部股东，与 A 企业不存在任何关联关系），新股东以增资扩股的方式取得公司 51% 股权，新股东已达到实质控制 B 公司，自 11 月起，B 公司纳入新股东的合并范围。
请教：A 企业 2019 年 11 月起的合并报表应如何处理？（2018 年 1 月至
2019 年 10 月 A 企业已合并 B 公司报表），处理的具体依据是什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

同样是视同处置子公司，合并报表层面的处理效果与处置子公司相同，剩余股权按丧失控制权之日的公允价值初始计量。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-44（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）” 中的 “情形 2”。

请教陈版，关于新金融工具预期信用损失迁徙率

4761、请教陈版，关于新金融工具预期信用损失迁徙率

提问人：Manson_Luci 时间：2019-11-25 18:36:58

某上市公司今年执行新金融工具准则，之前应收账款都是用账龄分析法计提坏账准备，如果执行新金融工具用迁徙率计算会与原账龄分析法差异较大，是否能够沿用以前的账龄分析法，不采用迁徙率计算？

回答人：chenyiwei

新旧准则的理念不同，继续沿用原准则下的做法不符合新准则规定。但另一方面，新旧准则下采用不同方法计算的 2018 年 12 月 31 日/2019 年 1
月 1 日坏账准备金额不应有重大差异，理论上应是后者略大于前者。

提问人：Manson_Luci 时间：2019-11-26 15:24:28

陈版，您所说的 “新旧准则下采用不同方法计算的 2018 年 12 月 31 日/
2019 年 1 月 1 日坏账准备金额不应有重大差异”，是否可以理解为如按迁徙率计算的应计提坏账准备与原按账龄分析法计提的坏账准备如存在重大差异，则可能表明原账龄分析法的坏账准备估计比例可能并不能代表预期损失，从而需要分析差异原因，视情况作为前期差错更正或会计估计变更？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：cheryl2016 时间：2019-11-29 10:34:36

请教陈版，如果我用旧准则的坏账计提比例和迁徙率计算出的 2018.12.31
和 2019.1.1 的坏账准备余额，比较得出旧准则的余额明显大于迁徙率计算结果。是否表明旧准则的坏账计提比例能够反映企业的预期损失，可以沿用原计提比例测算坏账准备的余额。

回答人：chenyiwei

“旧准则的余额明显大于迁徙率计算结果” 这首先应检查你在新准则下的计算结果是否合理？

求助陈版！

4762、求助陈版！

提问人：zouyin1234 时间：2019-11-25 06:30:20

企业外购了一套标准的 ERP 软件 200 万元，由于标准的软件和企业实际需求有一定区别，需要做一定的改动，如果改动工作也委托软件公司去做，费用较高。为了节省费用，企业自己招聘了专门的软件人员去做相关改动，改动后上线就可以直接使用。预计直接人工费用 40 万。
请问：此种情况是否不属于严格意义上的研究开发活动？直接人工费用是否可以资本化，在 “其他流动资产核算”，待全部达到内部要求并可以使用后后，240 万一次性转入无形资产，并按预计使用年限摊销（比照全部外购软件摊销年限）。

回答人：chenyiwei

对外购软件的二次开发也属于研发活动。相关支出的核算遵循无形资产准则中对企业内部自行研究开发支出的相关规定。本案例中由于是在现有成熟软件基础上的定制研发，成功可能性相对较高，故一般认为后续二次开发支出可满足资本化条件。
购入的通用软件由于尚未达到预定可使用状态，故其购置支出列入其他非流动资产，到二次开发完成后，和资本化的开发支出一并转入无形资产成本。

请教陈版主原始财务报表的问题

4763、请教陈版主原始财务报表的问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-11-25 06:30:20

您好陈版主，某企业准备以 2016 至 2019 年 9 月 30 日三年一期财务数据申报创业板，企业三季度所得税预缴纳税申报表仅有营业收入、营业成本、利润总额三个利润表项目，但税务系统中每月都会上报一份月度资产负债表和利润表。请教陈版主以下问题：

请教陈版有关会计处理实务问题

4764、请教陈版有关会计处理实务问题

提问人：Sunday06 时间：2019-11-25 06:30:20

陈版主您好，想请教您问题。有家公司为上市公司子公司，为网络安全板块硬件、软件提供商，该公司准备搭建云服务平台，主要包括设备购置、服务购置、自主研发三大模块，最终搭建成为信息安全云服务、医疗云服务、政务云服务等综合性多业务服务平台，该项目预算 3.78 亿元，其中使用上市
公司募投资金 1.5 亿元，剩余部分 2.28 亿元企业自筹，请问该项目是否可以通过在建工程进行归集核算？谢谢

回答人：chenyiwei

由于其中包含软件和硬件，以及部分自行研发，因此对软件和硬件应分别确认不同的资产项目，对自行研发项目应作为研发支出进行核算。以上各项均应归集在不同科目中，所适用的会计准则也不同，不应统一在在建工程中核算。

零对价收购有往来款项的股权

4765、零对价收购有往来款项的股权

提问人：zhaojin53 时间：2019-11-25 06:30:23

陈老师您好，目前碰见如下问题，烦请您给予指导
截止 2018 年 12 月 31 日，A 公司应收 B 公司原值 1 亿元，A 公司已计
提坏账 2000 万元，A 公司应收 B 公司款项净值 8000 万元；截止 2018
年 12 月 31 日，B 公司总资产 7000 万元，总负债 1 亿元（全部为对 A 公司负债），经评估 B 公司 100% 股权价值为-1000 万元，其中 B 公司总资产评估值 9000 万元，总负债评估值 1 亿元。
方案 1
2019 年 1 月 1 日，B 公司原股东将 B 公司 100% 股权以 0 元价格转让给 A 公司，A 公司管理层认为在其管理下，B 公司未来能够盈利。A 公司单体报表确认的长期股权投资金额为 0，A 公司合并报表应确认商誉 1000 万元，已计提坏账准备 2000 万元是否能够转回？
方案 2
2019 年 1 月 1 日，B 公司原股东将 B 公司 100% 股权以 0 元价格转让给 A 公司，A 公司豁免对 B 公司往来，B 公司评估值 9000 万元，那么A 公司单体报表对 B 公司长期股权投资的成本是否会进行调整，同时已计提坏账是否能转回？谢谢

回答人：chenyiwei

不管何种方案，每个方案内部的各个步骤都是整体的一揽子交易，因此应作为一个整体考虑，不单独考虑债权处置损益和股权处置损益。而且，在合并报表层面，原先并不存在债权和股权的区分，只是 B 公司的各项资产和负债（除了对 A 公司的负债之外）的整体处置。由于 B 公司的账面净资产加回其对 A 的负债之后为正数 7000 万元，故相当于以零值整体处置该7000 万元资产，在合并报表层面确认的处置损益为-7000 万元，全部列入合并报表层面的投资收益。

与资产相关的政府补助和固定资产加速折旧对递延项目的确认问题

4766、与资产相关的政府补助和固定资产加速折旧对递延项目的确认问题

提问人：yuanyang75 时间：2019-11-25 06:30:11

陈老师您好，请教您一个问题
我公司收到政府补助 200 万元，全额用于购买设备，会计上对该设备按年限平均法计提折旧。形成固定资产的当年享受固定资产加速折旧政策一次性扣除。那么对政府补助收入和固定资产加速折旧两个纳税调整事项分别确认递延所得税资产和负债？还是说因为税法上已一次性扣除，对前述两个纳税调整事项均不用进行会计确认？？谢谢。

回答人：chenyiwei

这两个事项（政府补助和资产折旧）无论在会计上还是税务上都应作为两个独立事项分别进行会计和税务处理，因此应分别确认递延所得税资产和负债。在期末编制报表时，如果符合《讲解 2010》第十九章中提到的递延所得税资产/负债按净额抵销列报的条件，则可以抵销列报。

关于无形资产

4767、关于无形资产

提问人：709046552 时间：2019-11-25 06:30:11

陈版，我公司内部开发的微信小程序等，算做无形资产吗？为此取得了专利证书费用如何处理？

回答人：chenyiwei

APP 研发支出的会计处理问题和一般的软件、网站等研发支出无本质不同，均遵循《企业会计准则第 6 号——无形资产》对企业内部研发项目相关支出核算的规定，也涉及合理区分研究阶段和开发阶段，以及开发支出的资本化开始、结束时点的问题。可参考 IFRS 体系下的 SIC 32” 无形资产：网站成本” 中的提示进行核算。

信用减值损失

4768、信用减值损失

提问人：709046552 时间：2019-11-25 06:30:11

陈版，新准则对应收账款计提减值损失不通过资产减值损失科目了吗，都计入信用减值损失吗？

回答人：chenyiwei

是。新准则下的金融资产减值的利润表影响均计入 “信用减值损失” 科目，不再通过 “资产减值损失” 核算及列报。

非经营情况下企业递延资产负债的特殊处理

4769、非经营情况下企业递延资产负债的特殊处理

提问人：茶前饭后时间：2019-11-26 06:30:15

请教版主，企业通过资产基础法评估收购一家公司，实际上是为了获得这家公司的土地将来拆迁他用，这家公司本身是空壳且以后也不再用于经营，那么在合并日做非同一控制下合并时，被收购企业个别公允价值报表转换中，评估增值的土地房产计入资本公积，这个税会差异还需要再做个递延所得税负债吗？
我的理解是不应该，因为公司今后不再经营，另外递延所得税资产负债正常情况下是要根据税会差异今后通过所得税费用转回的，没有经营的企业不应该存在所得税费用，所以不应该递延资本公积。
望版主指点！

回答人：chenyiwei

“收购一家公司，实际上是为了获得这家公司的土地将来拆迁他用，这家公司本身是空壳且以后也不再用于经营” 是否表明该标的公司在被收购时不构成 “业务”，而是一个单一资产实体？
如果是，则对其收购不构成企业合并，这种情况下在收购方合并报表层面不满足确认递延所得税资产/负债的条件。但在标的公司自身报表层面，如果选择将其按公允价值调账的，则在将评估增值金额贷记资本公积时，仍需预留出对应的递延所得税负债，且后续转回时计入损益而不是资本公积。

请教陈版，4S 店试乘车辆采用售后回租模式的会计处理问题

4770、请教陈版，4S 店试乘车辆采用售后回租模式的会计处理问题

提问人：280079862 时间：2019-11-26 06:30:28

目前我公司的 4S 店试驾车采用售后回租的模式，4S 店和融资租赁公司签订车辆回租租赁合同，合同上写明了在租赁期内车辆所有权归租赁公司，但租赁期届满，所有权归 4S 店所有。
因为试乘车需要上我公司的牌照，所以出现了发票自己开给自己的情况，且公司会计认为发票开给自己就需要做内部存货向自有固定资产的调转，然后再由自有固定资产转入融资租入固定资产。但是由于卖给租赁公司的价格偏高，融资租入资产的入账价值我们采用卖给租赁公司的价格，自有固定资产的入账价值为该车辆不含税价格 + 购置税。这样就造成了固定资产转入融资租入资产时产生的一个高低差额，我们现计入营业外收入，但是又感觉这个处理很奇怪，所以请教陈版，是否应该按照原租赁准则，将这个差额确认为递延收益，调整折旧，而不是直接确认为损益? 同时这个账务处理有没有问题？是否有必要要将存货转为自有固定资产这一步骤？
假设车辆进价不含税 10 万，含税 11.3 万，购置税 1 万，出售给融资租
赁公司的售价为 11.3 万。现我公司处理分录是: 试乘车做存货出售时
借: 应收账款 11.3
贷: 主营业务收入 10
应交税费-销项 1.3
借: 主营业务成本 10
贷: 库存商品 10
同时做自有固定资产增加
借: 固定资产 11(不含税进价 + 购置税) 应交税费-进项 1.3
贷: 其他应收款 11.3(应收租赁公司打来的购车款)
转入融资租入固定资产
借: 固定资产-融资租入固定资产 11.3
贷: 固定资产 11
营业外收入 0.3
确认未确认融资费用的分录在这里就省略了，金额是实际支付的租赁总额-融资租入固定资产入账价值后的金额。

回答人：chenyiwei

该交易的实质是以这些试驾车作为抵押从租赁公司获得融资，因此建议的账务处理：

员工持股平台股份支付问题

4771、员工持股平台股份支付问题

提问人：Aiyanawan 时间：2019-11-26 06:30:23

甲公司为拟上市公司，为了进行员工股权激励，2018 年 8 月成立了一个员工持股平台乙（有限合伙企业），持有甲公司 5.88% 的股份，甲公司的实际控制人 A 担任该持股平台的 GP，占合伙企业份额 81%。该持股平台另有
30 多个有限合伙人均为甲公司的员工合计持有合伙企业份额 19%。员工均是以 1 元每股间接认购甲公司的股权的，但并未实缴。股权激励方案为持股平台员工必须在公司工作满 3 年，未满三年离职的由 A 以成本价收购其所持合伙企业财产份额，现有以下问题望陈版能给与解答：
(1) 在成立持股平台时是否就需要做股份支付处理？
是甲公司来做股份支付还是合伙企业来做股份支付？
由于甲公司为非上市公司，如何确定甲公司每股股份的授予价值，以授予日的净资产额作为甲公司授予日股份的公允价值是否合理？
现为了扩大员工激励范围，2019 年 11 月 A 将其持有的合伙企业份额以甲公司 2019 年 9 月份的每股净资产为定价转让给其他员工，该转让
是否需要再做一次股份支付，如果还是以 1 元每股转让，是否需要再做一次股份支付处理？
（5）A 转让合伙企业财产份额给其他员工是否需要缴纳个税，合伙企业有代扣代缴义务吗？

回答人：chenyiwei

关于 App 开发

4772、关于 App 开发

提问人：709046552 时间：2019-11-26 06:30:11

回答人：chenyiwei

关键是合理区分研发外包和外购技术。可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”、“问题 1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）” 等问题解答。

陈版，求助租赁准则指南【例 56】

4773、@ 陈版，求助租赁准则指南【例 56】

提问人：ahczxl 时间：2019-11-26 06:30:12

借：营业成本 1951600
应收融资租赁款——未担保余值 72800
贷：存货 2000000
应收融资租赁款——未实现融资收益 24400
借：应收融资租赁款——未实现融资收益 159096
应收融资租赁款——未担保余值 2904
贷：租赁收入 162000

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第三十八条：在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产。
出租人对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值。
租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和。
因此，未担保余值属于应收融资租赁款的组成部分。由于其属于应收融资租赁款的组成部分，且也是按折现值进行初始计量的，故后续期间内也作为摊余成本基数纳入实际利息收入的计算中。

提问人：ahczxl 时间：2019-11-27 06:30:15

借：应收融资租赁款——未实现融资收益 159096
应收融资租赁款——未担保余值 2904
贷：租赁收入 162000
请问：第二步摊销收入时借方为 “应收融资租赁款-未担保余值 2904”, 应该错了吧，是否也是应收融资租赁款-未实现融资收益 2904, 不然后面应收融资租赁款——未担保余值会结不平，谢谢

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

不再合理预期现金流，如何计提减值？

4774、不再合理预期现金流，如何计提减值？

提问人：老熊维尼时间：2019-11-26 06:30:11

CAS22 号金融工具确认和计量第四十三条企业不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部分收回的，应当直接减记该金融资产的账面余额。这种减记构成相关金融资产的终止确认。
请问这句话什么意思？
是指不再合理预期时要全部计提减值吗？

回答人：chenyiwei

这是指对不再预期能够收回（即已经满足坏账核销条件）的金融资产的核销处理（终止确认，如果原有对应的减值准备的，也一并转销），不是对其继续计提减值准备。

单体模拟报表

4775、单体模拟报表

提问人：安好时间：2019-11-26 06:30:11

请教陈版及各位，有个发债的公司，母公司成立的晚、子公司成立的早，通过划拨把子公司装入母公司。现在要出模拟报表，只出模拟合并报表就可以吧，母公司单体报表也模拟吗？谢谢

回答人：chenyiwei

单体报表是法人报表，所以一般对单体报表是不进行向前追溯的模拟的。但如果监管机构由特殊要求的，则从其要求。

买试剂送仪器在成本预计可收回时会计处理

4776、买试剂送仪器在成本预计可收回时会计处理

提问人：DR123456 时间：2019-11-26 06:30:23

请教陈版主，仪器免费赠送给客户，客户购买试剂需连续 5 年达到约定金额，否则将在未完成任务的当年加收违约金（若每年都完不成，则违约金金额可弥补仪器成本），如何进行会计处理，谢谢

回答人：chenyiwei

基本原则请考虑参照《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-5（医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。
如果采购指标完成情况是逐年考核，违约金也是逐年收取，且各年度之间的采购金额不能互相抵销，则该违约金相当于保底收款额。如果实务中该违约条款有足够的执行力，可以视作融资租赁，从而在将仪器交付客户时确认仪器的销售收入。

新设公司收购公司形成同一控制下合并的问题

4777、新设公司收购公司形成同一控制下合并的问题

提问人：wx_5a747ff3a135 时间：2019-11-26 06:30:11

集团分为 4 个层级，一级公司控制两个二级公司 A 和 B，A 公司新设三级公司 C 收购兄弟公司 B 的子公司 D，由于 C 公司为新设公司，因此 C 公司合并报表追溯至其成立之日起；但是如果 A 公司编制合并报表，是按照直接合并 C 公司编制合并报表，还是还原至最终控制方控制 D 公司与 A 公司成立日孰晚呢？求教...... 谢谢，个人认为应按照直接合并 C 公司合并报表的方式进行，因为同一控制合并是针对企业合并以及业务合并的角度而非合并报表层次的考虑，不知想法是否正确

回答人：chenyiwei

A 公司层面的合并报表当然最早可以追溯到 A 公司的设立日。A 对 D 可以自最终控制方控制 D 公司与 A 公司成立日孰晚之日起纳入合并报表范围，不局限于直接合并方 C 公司的设立日。

提问人：wx_5a747ff3a135 时间：2019-11-26 06:30:11

感谢陈版的指导，然后想问一下是可以追溯，还是应当追溯至 A 公司设立日呢，在 A 公司的合并报表层面，

回答人：chenyiwei

A 的合并层面：应当追溯至 A 公司设立日。

丧失对子公司控制权，往年出售股票收益的处理

4778、丧失对子公司控制权，往年出售股票收益的处理

提问人：RadicalDreamers 时间：2019-11-26 11:14:15

请教一下大家
我们是集团公司总部，有上市子公司 A，今年因为其他股东增持成为第一股东，并且改组了董事会，A 公司已发公告正式宣告实控人的变更。我们对 A 公司也将改成权益法核算
集团旗下的另一子公司 B 也曾持有 A 公司股票，并于 2015 年度全部售出。在集团总部层面近几年的合并底稿里，有如下几笔分录：
借：资本公积 2500（即 B 公司个表层面出售 A 股票对应的所得税）
贷：年初未分配利润（以前年度损益调整——所得税费用） 2500
（10000*25%）
借：年初未分配利润（以前年度损益调整——投资收益）10000（个表投资收益）
贷：资本公积 10000
1-2 即是把 B 公司出售 A 公司股票对损益的影响转资本公积（因为集团层面 A 公司仍是集团的子公司）
借：资本公积
贷：年初未分配利润（以前年度损益调整—净损益变动）
借：年初未分配利润（以前年度损益调整——以前年度分利）贷：资本公积
3-4 两笔分录分别是在集团合并层面按 B 公司持股比例权益法累计应该确认的 A 公司净损益变动和累计分红的投资收益转入资本公积（因为 B 公司个表把 A 公司股票做以公允价值计量变动计入当期损益资产核算，集团合并把投资成本转为长投）
现在集团总部已经丧失控制权，按照合并准则前期集团合并计入资本公积的金额应当转入当期损益，1-2 分录转损益应该是没什么疑问的，把上述以前年度损益调整科目对应转换成当期损益科目的话，应该就是：
那 1-2 分录合并就是
借：资本公积 7500（10000-2500）所得税费用 2500
贷：投资收益 10000
那么 3-4 分录，即往年在合并层面确认的 B 公司持股累计应确认的净损益变动和股利分红，这两笔分录在今年应不应该转入当期损益呢？

回答人：chenyiwei

虽然现在丧失了对该子公司的控制权，但前期控制权存续期间内对其相对持股比例变动形成的权益性交易差额计入的资本公积是不可以转入损益的，应持续保留在合并报表层面的资本公积中，所以你的问题并不存在。

提问人：RadicalDreamers 时间：2019-11-27 16:18:22

感谢陈版解答，我又翻了下前几年合并底稿，3-4 分录不转本期损益现在是没有什么疑惑了
对 1-2 分录仍有疑问，即前期子公司 B 处置子公司 A 股票对应转入资本公积的金额，不用因本年丧失控制权在集团总部合并层面转回损益吗
我找到了之前中审众环事务所对我们公司出的一个专项报告，里面有这么一段：
“根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》第五十条的规定，企业因处置部分股权投资的原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并报表时，与原因子公司相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。日后贵公司对上述子公司的股权全部处置时，与上述股权投资相关的资本公积 XX 元将会转为处置当期的投资收益，增加处置当期净损益。”

回答人：chenyiwei

如前所述，权益 *** 易形成的资本公积后续不能转为损益。一些其他综合收益项目也不能转入损益。

非同一控制下企业合并开发成本评估增值之后转投资性房地产

4779、非同一控制下企业合并开发成本评估增值之后转投资性房地产

提问人：种柠檬时间：2019-11-26 06:30:11

集团收购 A 公司，开发成本评估增值 2 亿，目前开发成本转为投资性房地产，以公允价值计量，求教评估增值的 2 亿是否需要摊销？如果摊销，应该用什么方法或比例进行摊销？

回答人：chenyiwei

取决于集团合并报表层面对投资性房地产采用何种模式进行后续计量。如果哎呀公允价值模式则无需摊销这部分增值金额；如果采用成本模式则需摊销这部分增值金额。

求助陈版主，援藏补贴的账务处理

4780、求助陈版主，援藏补贴的账务处理

提问人：lesleyxwen 时间：2019-11-26 06:30:28

陈版主，您好！现有关于支援西藏的问题想要请教一下您：
我们是国企单位，工资都是根据预算来计提支付的。今年公司人员进行了西藏援助的项目，公司给参与人员每月都发放一定的补贴，但年初上报预算的时候并预算到该事项的发生，属于预算外的支出。
那么请问一下，公司发放给员工的援藏补贴怎么做账呢？应该通过应付职工薪酬走账吗？现在目前的做法是因和本公司开展的业务无关，支付时通过借：营业外支出贷：银行存款。另外援藏补贴需要扣缴个税吗？

回答人：chenyiwei

员工受本公司指派从事援藏工作，尽管援藏这一事项可能和本公司的正常经营业务无关，但仍属于职工薪酬性质，不论其借方计入什么科目，都应通过 “应付职工薪酬” 科目过渡核算。预算管理问题不是影响会计核算的恰当理由。
援藏补贴属于职工薪酬的一部分，是本公司自行决定发放的，对其应无特殊的免税政策，应并入该员工的其他工资薪金一并计算扣缴个税。

对外担保，民事裁决书已出，如何入账问题

4781、对外担保，民事裁决书已出，如何入账问题

提问人：wtbcpa1 时间：2019-11-26 06:30:11

请教陈版：
案例背景：A 公司与 B 银行签订借款协议，本公司以及个人 C/D 提供担保，现 A 公司到期未偿还借款，B 银行起诉，民事裁决书已出，裁决如下：
被告 A 公司支付本息合计 450 万
被告（本公司）、个人 C、个人 D 提供连带保证责任
原告有权在 122 万元限额内对被告（个人 C）名下房产拍卖处置所得价款按抵押顺位享有优先受偿权
原告有权在 280 万元限额内对被告（个人 C）名下房产拍卖处置所得价款按抵押顺位享有优先受偿权
被告（本公司）、个人 C、个人 D 在承担保证责任后，有权追偿
问题 1：对于这种情况，本公司应该如何入账？是应该确认为应付款，还是预计负债，还是作为或有事项披露，还是其他方法？
个人认为如果确认应付款的话，金额无法确定；如果确认预计负债，也存在金额无法确定的问题，并且已经裁决了，应该不属于或有事项了吧？
问题 2：本公司签订的最高额担保合同中写到本公司为 A 公司与 B 银行在
2018 年 3 月 21 日至 2019 年 3 月 21 日之间签订的一系列借款合同
所形成的债权提供连带保证责任，担保期限为债务履行期届满之日起 2 年。
那么审计报告在披露担保期限的时候应该是 2018 年 3 月 21 日至 2019

回答人：chenyiwei

油井所发生的费用如何进行账务处理？

4782、油井所发生的费用如何进行账务处理？

提问人：lx1114264169 时间：2019-11-26 06:30:12

陈老师，请教如下问题：
① 客户是一家地热公司，需要打十口井，井的作用是打出水用于地热公司供暖；但是，其中有一口井打出了油，那么，这口油井所发生的费用如何处理？
② 地热公司用的过滤器是某大学的，但是现在地热公司的水质有问题，导致该大学提供的过滤器损坏，地热公司免费更换该过滤器发生的费用，如何处理？（损坏的过滤器、新更换的过滤器所有权都归于该大学）

回答人：chenyiwei

根据与该大学之间的协议约定处理，并考虑该过滤器此前的核算，是作为经营租赁租入资产，还是作为视同自有固定资产（融资租入）核算。

2、根据与该大学之间的协议约定处理，并考虑该过滤器此前的核算，是作为经营租赁租入资产，还是作为视同自有固定资产（融资租入）核算。

提问人：lx1114264169 时间：2019-11-26 06:30:12

老师，您好，关于问题做如下补充：
① 对于此口出油井，石油公司因其产量低，拒绝交易；后续需要补打一口井，支出由地热公司一并承担；
② 此前该过滤器的核算是作为视同自有固定资产（融资租入）核算，那么维修该过滤器发生的费用，如何进行处理呢?

回答人：chenyiwei

请教陈版，合并主体问题

4783、请教陈版，合并主体问题

提问人：ask123 时间：2019-11-26 06:30:27

请教陈版，假如 A 和 B 出资设立 C 公司，A 持股 51%、B 持股 49%，董事会成员 5 人，A 派 3 人、B 派 2 人，协议约定由 B 负责公司的经营管理，总经理由 B 委派，董事会给总经理一定金额内经营活动和业务合同签署的授权。这种情况下，C 公司应该由 A 还是 B 纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

虽然 “协议约定由 B 负责公司的经营管理，总经理由 B 委派，董事会给总经理一定金额内经营活动和业务合同签署的授权”，但总经理只是执行层的高管，从董事会和股东会的表决权来看，还是 A 占多数，当然 A 能否控制C，还取决于 C 的董事会、股东会的表决规则，以及 B 是否向 A 承诺保证其本金安全和取得约定收益等因素。

处置子公司计算投资收益

4784、处置子公司计算投资收益

提问人：起名好难时间：2019-11-26 06:30:28

请教陈版主：①2014 年底公司 A 收购上市公司甲 30% 股权达到控制；
②2015 年 5 月公司 A 将子公司 B、C 评估作价出售给上市公司，A 公司确认投资收益 14 亿，上市公司甲合并报表确认商誉 14 亿，集团合并层面将投资收益和上市公司商誉抵消；③2017 年、2018 年上市公司甲计提商誉减值准备 6 亿，集团合并层面不受影响；④ 本年度 A 公司出售上市公司20% 股权，不再控制。
请问：2015 年集团合并层面抵消的投资收益 14 亿是否在本期确认投资收益？上市公司计提的商誉减值 6 亿是否在本期确认投资收益？上市公司甲剩余商誉在集团合并层面如何处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

“①2014 年底公司 A 收购上市公司甲 30% 股权达到控制；②2015 年 5 月公司 A 将子公司 B、C 评估作价出售给上市公司”：如是，则对上市公司甲
而言，2015 年 5 月收购 B、C 应该是同一控制下合并？为何会产生大额商誉？
但无论如何，如果本年度丧失对上市公司控制权和此前取得控制权、注入子公司等交易都不是一揽子交易，则在合并报表层面应视同对上市公司资产、负债的处置，按照合并报表准则第五十条规定计算合并报表层面的处置损益，和前期编制合并报表时抵销的商誉、投资收益等无直接关联。
需要注意的是：由于子公司 B、C 一直在集团合并报表范围内，因此在集团层面确认丧失子公司的损益时，对转出（终止确认）的 B、C 各项资产和负债应按其在集团合并报表层面的原账面价值纳入计算。

陈版主，求助国有企业无偿划账长期股权投资的价值的确定

4785、@ 陈版主，求助国有企业无偿划账长期股权投资的价值的确定

提问人：lesleyxwen 时间：2019-11-26 06:30:27

请教陈版主国有企业将自己持有的子公司的长期股权投资无偿划转给下面的全资子公司，划入方长期股权投资的入账价值该怎么确定呢

回答人：chenyiwei

这种情况，如果被划转的目标公司构成 “业务” 的，则划入方应按同一控制下合并的原则处理，在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，同时按该金额贷记 “资本公积——资本溢价”。

请问母公司与孙公司债权债务豁免在单体报表上各自的账务处理

4786、请问母公司与孙公司债权债务豁免在单体报表上各自的账务处理

提问人：10 一 A 时间：2019-11-26 06:30:27

陈老师，请问母公司与孙公司之间债权债务豁免在单体报表上各自的账务处理？
例：母公司 100% 控股子公司，子公司 100% 控股孙公司；
母公司应付孙公司 100 万，孙公司应收母公司 100 万；
当孙公司豁免这项债权时，此时孙公司账面上没有直接对母公司的资本公积，母公司账面上也没有直接对孙公司的长期股权投资，这时候双方账面上应该如何做账务处理？

回答人：chenyiwei

建议逐层处理：

求助陈老师，经济责任审计中任期初报表的确认（处置子公司）

4787、求助陈老师，经济责任审计中任期初报表的确认（处置子公司）

提问人：hao198692 时间：2019-11-26 06:30:23

背景：
① 离任审计期间：2017 年 9 月至 2019 年 1 月。② 基准日 2016 年 4
月 30 日评估报告，2016 年 12 月 7 日出具评估报告，2017 年 11 月签
订处置子公司（股权转让协议），转让款 11 月收到，工商 11 月变更。
③2016 年年审未处置持股 51% 子公司，2017 年年审未合并本年 11 月处置的 51% 子公司（1-11 月利润表确定未并表），合并收入仅仅是两家100%+ 本部的收入之和。
困惑：
① 评估报告是否有效？1 年有效期。
② 年审未并表是否有问题？企业解释说，他们有协议约定这部分净利润归属少数股东，可以？？
关于困惑 ② 我认为并表有问题，协议不能替代会计准则的问题。
③ 要编制出合理的 2017 年 9 月的合并资产负债表和利润表，要怎么入手。关于困惑 ③，我的理解如下：
1-9 月转让子公司的利润表并入，按照正常的处置子公司操作，但是会导致和审计报告结果不一致，毕竟我们仅仅是离任审计。
不知道陈老师和大家有什么更好的解决办法。

回答人：chenyiwei

虽然审计的目的是离任经济责任审计，但被审计的财务报表同样是按照企业会计准则编制的，应在所有重大方面符合企业会计准则的规定。对已发现的合并报表范围遗漏的错报，仍应建议更正。
处置子公司如何编制合并报表的问题，版面上有很多讨论，不应导致合并报表层面的基本勾稽关系被破坏。

新收入准则下非即时销售折扣的会计处理

4788、新收入准则下非即时销售折扣的会计处理

提问人：o 晴天雨 o 时间：2019-11-26 06:30:27

陈版，请问在新收入准则下，客户按照全年购货量达到合同约定才可以享受到一定的折扣，对于这部分需要满足条件后才可以享受的折扣在资产负债表日我们预计客户很可能达到，所以需要预提该部分折扣，那预提该部分折扣一头冲收入，另一头计入什么科目比较合适？

回答人：chenyiwei

建议贷记预计负债。在报表列报时，由于 “预计负债” 在资产负债表中是非流动负债项目，故建议对资产负债表日后一年内结算的此类折扣列报为 “其他流动负债”。

提问人：唯一 2009 时间：2019-11-27 06:30:27

@chenyiwei 陈版，在年末时点，客户的购货量已经是一个确定的量，是否满足折扣条件在年末时点是可确定的，不存在不确定性，计入预计负债是否合理呢？

回答人：chenyiwei

如果金额确定，则计入应付款项或者合同负债；金额尚未最终确定的，计入预计负债。

与资产相关的政府补助的处理

4789、与资产相关的政府补助的处理

提问人：zjcxxqh 时间：2019-11-26 06:30:27

陈版，与资产相关的政府补助，假设补助与日常经营活动相关，当资产提前转让时，尚未分摊的递延收益余额转入当期损益，是转入其他收益，还是资产处置收益中？

回答人：chenyiwei

这个问题只有在采用总额法对与资产相关的政府补助进行会计处理时才存在，净额法下是不存在的。
根据准则应用指南，在总额法下，对应的资产被提前处置时，应首先将该项递延收益也一并转入固定资产清理，在转让完成后，将固定资产清理转入处置损益，相当于这部分未摊销完的递延收益最终是转入了资产处置损益。

咨询陈版及各位老师关于融资租赁应收款减值的会计处理

4790、咨询陈版及各位老师关于融资租赁应收款减值的会计处理

提问人：KGD789 时间：2019-11-26 16:27:54

A 公司融资租赁公司，B 公司与 A 租赁公司开展融资业务，截止 2018 年 12 月 31 日，长期应收款 50,075,496.68 元、未实现融资收益 7,995,496.68 元。由于 B 公司没有按照合同的约定日期支付租赁的本金、利息，故 A 公司对该业务计提坏账准备 19,040,000.00 元。目前已进入诉讼阶段，尚未宣判。
问：

已减值的应收款项也应按照其摊余成本（扣减减值准备）和信用调整后的实际利率确认利息收入。但要注意的是：此时的利息收入是根据减去坏账准备后的应收款项摊余成本和信用调整后的实际利率计算的，而不是按照原先的本金和票面利率计算的，其目的是体现重新估算后的可收回金额的折现影响，即减值后累计确认的利息收入实际上相当于减值时点的账面价值到修正后的预计可收回金额之间的差额。

2、已减值的应收款项也应按照其摊余成本（扣减减值准备）和信用调整后的实际利率确认利息收入。但要注意的是：此时的利息收入是根据减去坏账准备后的应收款项摊余成本和信用调整后的实际利率计算的，而不是按照原先的本金和票面利率计算的，其目的是体现重新估算后的可收回金额的折现影响，即减值后累计确认的利息收入实际上相当于减值时点的账面价值到修正后的预计可收回金额之间的差额。

提问人：KGD789 时间：2019-11-29 06:30:21

再进一步咨询陈版，

融资租赁款内涵利率

4791、融资租赁款内涵利率

提问人：952722 时间：2019-11-26 06:30:28

陈版主您好，
向您请教一个问题，我们在审计客户过程中遇到一个关于如何确定融资租赁内涵利率的问题，具体情况如下：
A 公司向国外供应商购买一件设备，由于无法取得增值税专用发票，无法抵扣，设备价款 117 万全额计入资产价值。之后 A 公司将该设备融资租赁给国内 B 客户。租赁期限 10 年，采用等额本金的方式收款，年利率假设 1%，第一年租息就是 117 万乘以 1%，第二年租息为（117 万-11.7 万元）乘以 1%，以此按照摊余成本计算每期租息，并收回每期的本金，此时假设不考虑税费等因素。内涵利率基本就是 1%，按此计算的租息确认收入，我认为是没有问题的。
但现在实际情况是，由于 A 公司在每期收回 11.7 万的本金和相应利息时均需要给 B 公司开具增值税发票，经过谈判，A 公司开具本金发票对应的增值税需要由 B 公司承担，那 A 公司每期收到的现金流为 11.7 万乘以
（1+17%）再加上租息，此时每期的现金流量中多了每期本金对应的销项税，而资产的公允价值还是 117 万，那折现率必然提升许多。那此时计算每期利息收入时，不能按照 1%，是否应该按照提升的折现率计算。
但是 A 公司目前的做法还是以 1% 内涵利率，计算各期含税的租息。其理由是多收取的本金销项税，相当于代收，最终要交于税务机关，因此不能参与计算实际利率。同时做出的会计分录是这样的：
借：长期应收款----本金（要收回的本金 + 本金对应的销项税）
租息
贷：融出资产未实现融资收益
待结转销项税（本金对应的销项税）
我们的疑问是：在这个案例里，计算内涵利率的现金流是否应含税。若像 A 公司所说，本金的销项税不应参与计算的话，那收取的租息里也包含了应交的销项税，那计算实际利率时，是否也应剔除。均以不含税的现金流计算实际利率，但是 A 公司计算时，也未剔除租息里的销项税。
因此针对这个案例，如何考虑增值税，才是正确计算内涵利率的方式，请陈版主帮指点。不胜感激。

回答人：chenyiwei

在涉及增值税的情况下，实际利率的计算所依据的现金流量都是不含可抵扣增值税进项税额和应缴纳的增值税销项税额的，即以不含税金额纳入计算。因为从增值税的原理而言，不论是进项税额还是销项税额，只要不是末端环节，理论上都属于代收代缴性质。

请教陈版：加工过程中产生的报废品的成本应该如何核算及结转

4792、请教陈版：加工过程中产生的报废品的成本应该如何核算及结转

提问人：保佑我吧 007 时间：2019-11-26 06:30:23

请教陈版，请教各位：
加工过程中产生的报废品的成本应该如何核算及结转，回炉的财务处理和不能回炉直接报废的财务处理是怎样的？
我司目前是将废品的料工费都转入制造费用，再分摊到其他产品上去，我认为不太合理，请教大家了

回答人：chenyiwei

首先要注意判断：废品的产生是否在目前的生产工艺下是不可避免的，以及能否根据历史数据和行业经验确定一个可接受的合理废品率。如果废品的产生在目前的工艺下不可避免，则在正常比例内的废品的成本（扣除变卖价值后）应由正常产出和销售的合格产品承担；如果因为意外原因导致超出了合理废品率，则超出部分所占用的生产成本在扣除残料变卖价值后，应计入管理费用或者营业外支出。

房地产企业预售房款缴纳所得税账务处理

4793、房地产企业预售房款缴纳所得税账务处理

提问人：zylrjq 时间：2019-11-26 18:41:25

请教陈版：房地产开发企业根据预售房款缴纳所得税 900 万元，账务处理是计入预缴所得税
借：其他非流动资产贷：银行存款
还是直接计入所得税费用借：所得税费用
贷：银行存款

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-32（房地产开发企业就预收账款缴纳的企业所得税和流转税费的列报）”。
房地产开发企业根据国税发 [2009]31 号等相关企业所得税税务规定，就会计上尚未确认收入的预售房款和一定的计税毛利率求出计税毛利额，并入当年度应纳税所得额计算缴纳的企业所得税，在符合《企业会计准则第 18 号——所得税》规定的递延所得税资产确认条件的前提下，可确认为递延所得税资产。
即，同时编制两笔分录：
借：所得税费用——当期所得税费用，贷：应交税费——应交企业所得税借：递延所得税资产，贷：所得税费用——递延所得税费用。

如何理解并购前的评估在确定商誉中的作用？

4794、如何理解并购前的评估在确定商誉中的作用？

提问人：wx_5db98c8dd8e1 时间：2019-11-26 06:30:23

这句话应当如何理解？“对于注册会计师而言，应当建议企业管理层在购买日进行以合并对价分摊为目的评估或值，用于识别可辨认净资产，确认商誉价值，不能直接用收购定价的评估结果作为买日确认可辨认净资产价值的依据。”

回答人：chenyiwei

在实务中，并购交易的价格通常基于对标的股权按市场法或者收益法估值，但这两种方法只能得出股权整体估值，不能确定被收购方的单项可辨认资产、负债的公允价值，不能满足购买日进行企业合并会计处理的需要，故还需要以购买日为基准日进行 “购买对价分摊” 评估。
虽然在购买日前的基准日评估中，很多时候会同时进行资产基础法评估，但实务中该项评估很多时候在识别和计量无形资产方面存在缺陷，不能达到
《企业会计准则解释第 5 号》第一条的要求，因此在购买对价分摊评估中，识别和计量被购买方所拥有的但在其自身报表中未予以确认和计量的可辨认无形资产就非常重要，以尽可能减少所确认的商誉，保证并购后合并报表层面的业绩真实。

按照履约进度确认收入还是时点确认收入以及履约义务的拆分

4795、按照履约进度确认收入还是时点确认收入以及履约义务的拆分

提问人：Cavatina 时间：2019-11-26 06:30:23

公司主要是进行智能校区、智能交通建设，目前按照按照履约进度部分验收确认收入，相应按比例结转成本。但我们经理认为现在不满足履约进度确认收入的条件：（1）客户在履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益，公司在建设智慧园区等项目时所创造的资产（在安装的设备）不是立即可以消耗的资产，不会立即被客户消耗，原因是客户只有在交付时验收后才能控制和消耗该项资产，因此不满足企业在 “客户在履约的同时取得并消耗企业履约所带来经济利” 的条件。（2）公司承包的项目并不是在客户拥有的土地上建造。（3）企业履约过程中所产生的商品具有不可替代的用途，且在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。公司签订的合同主要是分期收款，履约部分和收款权不成比例。第一条当中其实有点疑问, 记得其中有个 “返工测试” 如果合同不履行了，其他供应商在履行时不需要返工，就表明客户在履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益，那我建设智能校区、智能交通如果不履行，之前已经施工的部分是不是不需要返工，于是就满足了第一条啊？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。实务中第一条强调的是提供劳务的过程同时也是客户从中受益的过程，劳务提供完毕后，客户的受益过程也就同时结束，一般所针对
的劳务主要是交通运输和生活服务类劳务。商品销售和专业化程度较高的劳务（例如审计服务本身就是）很难满足这一条件，因为都是在本企业的商品或服务提供完毕之后，客户才能从中受益，客户受益和本企业的劳务提供有明显的先后顺序。

请教陈版，首次执行新金融工具准则预期信用损失与原计提相比过大，如何处理？

4796、请教陈版，首次执行新金融工具准则预期信用损失与原计提相比过大，如何处理？

提问人：激动小航时间：2019-11-26 06:30:23

陈版您好！假设 2018 年 12 月 31 日应收账款坏账准备为 1 亿，执行新
准则，按预期信用损失模型计算，2019 年 1 月 1 日应收账款坏账准备为
2 亿。
旧准则坏账计提比例和新准则预期信用损失率差异过大，导致差异了 1 亿。
比如旧准则计提比例为 5%、10%、20%、50%、80%、100%；新准则计提比例为 5%、50%、100%。
能否直接将这 1 亿调整期初留存收益，而不用会计差错更正？
实际上，我遇到的大部分公司应收账龄一旦逾期 1-2 年，基本上都有问题，要么质量纠纷、要么历史遗留、要么国企拖欠、要么对方资金困难；按 5%、50%、100% 计提比例适用大部分公司。

回答人：chenyiwei

这还是前期差错和会计估计变更的区分问题。首先要判断此前的计提比例是否符合当时的实际情况，在原准则下以前年度是否发生过坏账准备计提数小于核销数（或长账龄的坏账迟迟不核销）的情况。如果存在这种情况的，一般表明前期计提比例过低，存在前期差错的可能性较大。另一方面，就一般上市公司的实务而言，新老准则下的坏账准备虽有差异，但差异不应过大，如果后续新准则下的测算是合理的，则与原准则下准备金额的重大差异将增加前期存在差错的可能性。

如何理解销售中运费划分为单项履约义务

4797、如何理解销售中运费划分为单项履约义务

提问人：wx_5db98c8dd8e1 时间：2019-11-26 06:30:33

这是比亚迪的 2018 年财报：
根据和客户的销售合同，合同约定由本集团承担运输的，本集团负责将产品运送至客户指定的地点并承担相关的运输费用。该产品销售属于在某一时点履行的履约义务且控制权在送达客户指定地点时转移给客户。2018 年 1 月
1 日之前本集团将承担的运输费用记录为销售费用，2018 年 1 月 1 日起，该运输为本集团履行合同发生的必要活动，其费用计入履约成本。控制权转移给客户之后发生的运输活动为本集团向客户提供了一项运输服务，该项服务构成单项履约义务，2018 年 1 月 1 日起，本集团将提供的运输服务对应的收入，成本计入其他业务收入与其他业务成本。
运输和销售货物被划分为单项履约义务
但是企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺需要满足 2 个条件才能划分为单项履约义务：
条件 1：客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（商品能区分）
条件 2：企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。（合同层面可区分）
结论：
① 同时满足两个条件：可明确区分履约义务；
② 不同时满足两个条件：不可明确区分履约义务
是指 1、合同中分别约定了运费和商品款；2、客户确实从运输服务中受益了。是吗，理解得对吗？

回答人：chenyiwei

参考：《财政部会计司关于发布收入准则应用案例的通知》中的案例：收入准则应用案例--运输服务
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
分析依据：《企业会计准则第 14 号--收入》第九条、第十条、第二十六条
等相关规定；《〈企业会计准则第 14 号--收入〉应用指南 2018》第 31 页
最后一段、第 79 页等相关内容。
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
分析依据：《企业会计准则第 14 号--收入》第九条、第十条、第十四条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第 14 号--收入〉应用指南 2018》第 31 页最后一段等相关内容。

剧本 IP 转让收入确认

4798、剧本 IP 转让收入确认

提问人：7847748 时间：2019-11-26 06:30:13

您好，陈老师，实务中遇到如下问题向您请教具体业务如下：
甲方以人民币贰仟万元投资 A 项目：其中壹仟万元以甲方所持有的知识产权（剧本 IP）投资；壹仟万元以货币形式投资。
乙方以人民币捌仟万元投资本片：乙方以拍摄制作发行和劳务投资本片，按照本协议相关约定负责本片整体制作、发行事宜，包括但不限于剧本修改、项目制作和项目发行等。甲乙双方按照协议约定享有相应权益。
甲方于本协议签订后的 20 个工作日内，向乙方出具上述版权使用的全
部授权文件；甲方应在本片开机 20 日内支付其余货币投资壹仟万元整。
乙方应在取得授权 2 年内完成电影的立项备案。剧本 IP 授权使用年限为 10 年。
疑问：
（1）该业务是否可以按让渡资产使用权于乙方出具全部授权文件时一次性确认收入？
（2）会计处理：预付账款-预付制片款：10,000,000.00 主营业务收入：10,000,000.00/1.06
应交税费-应交增值税-销项税 10,000,000.00/1.06*0.06 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

由于甲的合同义务除了支付 1000 万元的现金出资款以外，仅包含按现状提供剧本，并不要求后续更新、修改等（这些由乙方负责），所以甲方的授权收入应在将剧本以现状交付给乙方时确认。但对应的借方科目不应是原《电影企业会计核算办法》下的 “预付制片款”，而是一项收益权资产，建议根据该项目的投资合作期限作为其他流动资产或者其他非流动资产列报。

关联方资金拆借的手段

4799、关联方资金拆借的手段

提问人：17853553068 时间：2019-11-27 06:30:36

请教陈版
企业为了实现向关联方拆借资金，且不想被发现，一般会借助哪些科目来将资金转移出去？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

理论上各个科目都有可能，以往预付账款、在建工程、开发支出等项目是高风险的重灾区。现在也可能有新的舞弊手段出现，包括货币资金也可能不再安全。

企业关闭补偿的账务处理

4800、企业关闭补偿的账务处理

提问人：bigxia07 时间：2019-11-27 06:30:36

公司所在地由于政府规划等原因，政府决定公司所在地企业全部关闭并作赔偿，目前赔偿方案尚未出来，协议未签署，但按政府要求公司已全部停产。

请问客户提供设备资金支持，企业为之量产特定产品的处理

4801、请问客户提供设备资金支持，企业为之量产特定产品的处理

提问人：sdongco 时间：2019-11-27 06:30:13

客户为了保证某种特定产品的稳定供应，与公司签订了合作协议。由客户提供 1000 万资金及部分设备，公司按客户的要求打造一条生产线，量产后，客户保证每年对公司的大量下单，协议规定了未来三年的每年最低采购量。公司该线的产能优先满足该客户的需求，并且在协议的三年内，供给客户该特定产品的价格低于市价。暂定三年后，公司与客户恢复正常的购销关系，即产品恢复正常价格，公司也不一定优先考虑客户的需求。客户提供的资金
和设备，无需再退回给客户。公司使用该生产线，经过工艺调整也可以生产出其他型号产品卖给其他客户。
请问这类业务如何处理？

职工教育经费和工会经费是否需要计提？

4802、职工教育经费和工会经费是否需要计提？

提问人：Joe-1 时间：2019-11-27 06:30:37

对于审计发债或者上市公司，是否强制要求计提这两项。税法是据实列支

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-4-11（工会经费和职工教育经费的计提问题）”。

取得企业所得税退税，账务处理、报表如何反映？

4803、取得企业所得税退税，账务处理、报表如何反映？

提问人：wwrock 时间：2019-11-27 06:30:15

各位老师好，企业 2019 年取得 2018 年汇算清缴退税，所有者权益变动
表如何填写？另外 2018 年的时候也取得了退税，今年年初做企业决算的时候财政局坚持让调整上年的利润表，但是我总觉得不妥，我觉得汇算清缴退税应该不属于会计差错更正和会计政策变更吧？
今年我想不行就直接冲减档期的所得税费用，就是不知道有没有准则政策依据，请各位老师帮帮忙，谢谢！

回答人：chenyiwei

汇算清缴退税，首先要考虑是否属于前期差错，还是可以直接计入本年度的所得税费用。无论是哪一种情况，都不会直接在本期计入权益，所以所有者权益变动表的填列应无特殊问题。
如果不属于重大前期差错的，可以计入本期的所得税费用。请参考证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013 年第 1 期，总第8 期）（会计部函 [2013]232 号）中的 “问题 1”：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。
另外，《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-5-1（会计估计变更和前期会计差错更正的区分）” 对此也有讨论。

内部交易资产减值准备

4804、内部交易资产减值准备

提问人：obinnayan 时间：2019-11-27 11:42:56

请教陈版，A 公司和 B 公司属于同一控制下的企业，A 公司将一笔原值1000 万元，减值 800 万元，净值 200 万元的呆账，按照账面价值即 200 万元转让给 B 公司。
问题 1：B 公司是按照 200 万元直接入账，还是需要同时确认原值、净值？
问题 2：如果 B 公司按照净值 200 万元入账，合并报表层面是否需要恢复原值、净值？

回答人：chenyiwei

互相持股是否需抵销

4805、互相持股是否需抵销

提问人：zhangyiling1981 时间：2019-11-27 06:30:36

@chenyiwei 陈老师，同属国资委控制的两家国企（没有其他关联关系）之间互相持股 20%，以权益法核算，在各自的单体和合并报表上，改部分股权和投资收益需要抵销吗？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-4（对联营企业或合营企业在其投资方中所持股权的会计处理）”、“问题 3-1-5（对本企业与联营企业和合营企业之间互相投资的会计处理）”。

请教陈老师融资融资租赁问题

4806、请教陈老师融资融资租赁问题

提问人：zsmj 时间：2019-11-27 06:30:15

回答人：chenyiwei

不论是售后回租还是直租，对尚未收到进项专用发票的进项税额都不应暂估，长期应付款和融资租入固定资产的初始计量中都不含进项税额。新准则下对租赁负债和使用权资产的初始计量也都是不含进项税额的。

关于股权转让损益的确认

4807、关于股权转让损益的确认

提问人：zjcxxqh 时间：2019-11-27 13:07:47

交易背景如下：
A 公司于 2010 年 12 月出资 6,000 万元参股 B 公司，持有 B 公司 30% 的股权。根据 A 公司 2018 年度董事会决议，A 公司与 C 公司（C 公司为 B 公司大股东）签署了协议拟将 A 公司持有的 B 公司 30% 股权出售给 C 公司，股权转让后 A 公司将不再持有 B 公司的股权。根据评估报告及相关协议，股权转让作价确定为 7,500 万元。
A 公司派驻的董事自 2019 年 11 月离任，A 公司不再参与 B 公司任何经营决策，B 公司拟于 2019 年 12 办妥工商变更登记手续。截至 2019 年
11 月底，A 公司累计收到 C 公司支付的股权转让款 5,500 元，占全部股权转让款的 75%，B 公司尚未办理本次股权转让的工商变更登记手续。A 公司尚有 C 公司 2,000 万元股权转让款未收回。
目前经充分沟通，C 公司表示因资金极度紧张，无法确定剩余股权转让款到账进度。
A 公司已将持有的 B 公司 30% 股权划分为持有待售资产，账面价值 3,500
万元；累计收到的股权转让款 5,500 万元暂挂其他应付款。
不考虑该事项影响，A 公司 2019 年度预计亏损金额在 1,000 万元左右，该笔股权处置收益将影响到 A 公司本期是否能够盈利及是否将被 ST 处理
（A 公司 2018 年度为首亏）。
请问陈版：根据上述情况，因 C 公司资金很紧张，无法确定剩余股权转让款到账进度，在考虑 B 公司股权转让交易时，谨慎起见，A 公司能否先根据已经收到的 5,500 万元股权转让款确认股权转让处置收益，即本期先确
认 2,000 万元（5,500-3,500）的股权转让收益；剩余尚未收到的 2,000

回答人：chenyiwei

目前 C 公司在股权转让款支付方面是否已经违约？或者很可能违约？股权转让合同有无约定 A 有权在此种情况下撤销或终止交易？
如果该交易预计不会撤销，且按照股权转让协议约定，A 不再享有或承担标的股权对应的盈亏，则应认定该项股权投资已满足终止确认条件，应确认处置损益。在此情况下，由于剩余 2000 万元股权转让款的回收具有不确定性，可以先按已收到的价款确认处置损益，后续剩余款项收到时，确认为以后年度的损益。

售后维保收入确认问题

4808、售后维保收入确认问题

提问人：18201829815 时间：2019-11-27 06:30:15

企业和被施工单位签订了一份新的售后维保合同，规定了 2019.8-2020.8
对设备维保，共 20 万，请问 19 年确认的收入是不是要按照 8 个月拆分，另相应为维保领取的零部件材料是入销售费用还是对应的成本，谢谢

回答人：chenyiwei

要考虑维保是在合同期限内每个月都要较为均衡地进行，还是过几个月一次，另外是否还有大中小修之分，以合理确定截至期末资产负债表日的履约进度。履约进度不一定是按照时间比例计量的，可能按照成本、工时等比例计量更恰当。
维保领用的材料应计入劳务成本（合同履约成本）而不是销售费用。

贴息

4809、贴息

提问人：zhs7403 时间：2019-11-27 06:30:13

a 从客户那收到了应收票据，a 的供应商想早点回款，然后 a 就把自己收到的银行承兑汇票贴现了给供应商钱，但是供应商要承担贴现息。请问 a 和供应商对该笔贴息如何考虑

回答人：chenyiwei

A 的会计处理首先取决于对该贴现事项的会计处理，即所贴现的票据能否终止确认。如果能够终止确认，则从供应商收到的贴息冲抵金融资产终止确认损益；如果不能终止确认，则贴息款予以递延，冲抵后续的利息支出。
供应商对支付的贴息款作为价格折让处理，冲减销售收入。

住宅小区建筑设计合同能否整体作为一个单项履约义务，一次性确认收入

4810、住宅小区建筑设计合同能否整体作为一个单项履约义务，一次性确认收入

提问人：vivienne007 时间：2019-11-27 06:30:16

问：新准则下，能否将同一合同的 5 个设计阶段整体作为一个单项履约义务，用终验法在最后一个阶段完成后一次性确认收入。实际完成全过程整个合同需要 2-3 年或更长，每一个设计阶段完成时间不超过 12 个月。
建筑设计合同的条款如下：
住宅小区建筑设计采用固定单价合同，审计进度与周期根据双方约定的时间。每一阶段均约定了双方验收确认方式和甲方（业主方）付款义务，对于
后续设计阶段的履约瑕疵不影响前一阶段的验收成果和甲方付款义务，仅扣除后一阶段的费用或更换设计单位。
概念设计：设计费分三次支付，即向甲方提交设计成果、经甲方确认、通过政府审查后。
方案设计：设计费分三次支付，向甲方提交设计成果、经甲方确认、经政府主管部门审批通过
初步设计：设计费分三次支付，向甲方提交设计成果、经甲方确认
施工图设计：设计费分三次支付，向甲方提交设计成果、由政府核发资质的第三方机构出具施工图审查合格报告、甲方确认
施工服务：即在施工期间提供设计指导和工程进度验收，在甲方的建筑竣工验收合格时付款。

回答人：chenyiwei

虽然合同可以明确划分为五个阶段，但这五个阶段之间紧密联系、互相影响，针对的标的是同一个，分开单独签订合同是不具有合理商业理由的，因此应当整体构成一项履约义务。
对该项履约义务，对照新准则第十一条所列的在一段时间内履行的履约义务的三个条件，如果只是里程碑付款，没有约定 “有权就累计至今已完成的履约部分收取款项” 的，则应属于在一段时间内履行的履约义务。

提问人：Alisa_wang 时间：2019-11-27 06:30:17

陈老师，您说的按里程碑结算，应该是按时点确认收入吧？
我想请教您，勘测设计业务原准则下属于按劳务收入，按完工百分比确认收入。新准则下，前两个条件难以满足，通常签订的合同如上述例子一样，就是里程碑结算，完成一个阶段工作，就付一个阶段的款，如果不再满足分期确认收入的条件，是不是意味着对勘测设计业收入确认有较大的变化？以前听培训的时候从没说过对这个行业的影响。

回答人：chenyiwei

新准则下，对于 “在履约结束时一次 *** 付工作成果” 这种模式的专业服务业的收入确认影响很大，很多企业都会变为在交付成果的时点一次性确认收入，包括我们审计行业自身也是。

提问人：vivienne007 时间：2019-11-28 06:30:17

企业也有很多单独委托其中一个设计阶段的合同，比如单独合同委托概念设计，单独合同委托施工图设计，甲方将全过程分给几个设计所。一般大的设计所才有全面总包，不是很多，这样看，分开单独签订合同是否也存在合理商业理由。
对于单独签订的概念设计合同，单独签订的施工图设计合同，验收和结算付款也是跟上面总包的合同一样，那么是按照某一时点还是一段时间内履行的履约义务呢。
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果分开签订合同确实有合理理由，不满足新准则规定的合同合并条件的，也可以分开考虑，每个阶段作为一个履约义务。但对于某一阶段所对应的履约义务而言，也是在本阶段完成时一次性确认收入。

房地产企业的土地增值税问题

4811、房地产企业的土地增值税问题

提问人：huhuhui 时间：2019-11-27 06:30:13

求助：
本房地产企业今年开始卖房子了，目前企业取得预售证，但是项目竣工尚未决算，就开始转让房地产，已经达到确认收入的条件。目前已确认部分收入和对应成本。现在的疑惑是，现在企业是按照当地规定的方法预缴土地增值税（税率为 3.5%），税务局认可。但是我们对企业的建议是在结利当年按汇算清缴口径实施预清缴测算，根据确认的收入相应的确认土地增值税，计入当期损益。这会造成预缴的土地增值税和我们暂估的增值税有块差异，对于这块差异所得税我们是否可以进行纳税调增？（因税务局不认可暂估，认可的是预缴），以及针对这块差异我们是否确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于股权转让交易中的问题

4812、请教陈版主关于股权转让交易中的问题

提问人：wulm_1106 时间：2019-11-27 06:30:13

A 公司通过挂牌交易出售 100% 持股之子公司（W 公司）给集团外的 B 公司。资产评估日为 06.30，股权转让合同签订日 11.02，股权转移日 11.27
（即为印鉴转移日，但非工商变更完成时）。合同同时约定：
1）W 公司的员工安置费 100 万由 A 公司直接承担，并由 A 公司直接打款给 W 公司支付员工。
2）合同约定 6-11 月（截止印鉴转移日）W 公司亏损由 A 公司承担（但亏损不包含固定资产减损 200 万，不包括员工资遣费 100 万），并从对价中扣除。
请教：
1）A 公司支付 W 公司员工安置费，在 A 公司单体报表上如何入账？W 公司收到此笔款项，如何入账？
2. A 合并利润表中合并 W 公司至处置日的利润表时，是否需要对 W 公司已入账在管理费用-辞退福利费和资产减损直接进行调整？

回答人：chenyiwei

债券附有回售条款计算实际利率

4813、债券附有回售条款计算实际利率

提问人：woheerping 时间：2019-11-27 06:30:15

陈老师，我公司发行了 10 个亿的债券，债券期限为 2+2+1，投资者在第二年和第四处分别享有回售权，计算摊余成本时的实际利率是否考虑后面回售的情况？谢谢。

回答人：chenyiwei

由于投资者有回售权，故对于构成初始确认时的 “利息调整” 的发行折价
（如有）、发行费用等，均应在头 2 年（即第一次回售期之前）摊销完毕。

新收入准则下，分期收款处理问题

4814、新收入准则下，分期收款处理问题

提问人：布鲁斯 1331 时间：2019-11-27 15:29:22

陈版主，请教一个问题！新收入准则下，我们公司目前负责两个工程项目
（签订一份合同，两个工程构成单项履约义务）但先完成的项目收款权利取决于后一个项目的验收情况，并且两个项目都是分期收款的情况（需要折现），假设我第一个项目完成了，由于收款权利取决于另一个项目，因此我们做一笔借：合同资产贷：营业收入未实现融资收益同时每期进行摊销。这样处理对吗，同时我的回款期间取决于另一个项目，所以需要预估一个回款时间吗

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。到后续另一项目完工，影响前一项目款项回收的不确定性消除后，将合同资产的账面价值转为应收账款。

公司管理层安全环保责任风险奖金能否使用专项储备？

4815、公司管理层安全环保责任风险奖金能否使用专项储备？

提问人：wx_59c4b02d3a68 时间：2019-11-27 06:30:13

陈版主，每年管理层都会与公司签订经营责任书，薪酬及奖罚规定中，对公司的激励采取过程激励和年度激励相结合的方式。过程激励的对象是全体员工，年度激励的对象是经营班子。针对领导班子的年度激励奖中其中含有一部分安全环保责任风险奖金，该奖金能否能否使用专项储备？

回答人：chenyiwei

不可以。
《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企 [2012]16 号）对其规范范围内的每一类企业的安全生产费用都有具体规定。即使有 “其他” 条款，也应服从于 “专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件” 这一基本原则。你说的安全环保责任风险奖金应属于工资和奖金，占用工资额度，不能用专项储备来规避工资额度限制。

新收入准则下的托运服务

4816、新收入准则下的托运服务

提问人：盛夏的果实 zxc 时间：2019-11-27 06:30:17

请教陈版主，救急救急 ~~~~~
收入准则应用案例--运输服务
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
我们公司的情况跟这个例子差不多，都是出库时控制权转移，但是合同要求的公司是代理托运，客户把钱给公司，公司把钱给快递公司，公司给客户全额开票，6% 的服务费，这样的情况，还适合上面的例子吗？

回答人：chenyiwei

要考虑的是：你公司对这部分代托运业务而言，是主要责任人还是代理人。例如本公司能否自主选择承运人、自主谈判运费和其他合同条款，并享有或承担谈判结果影响的风险与收益。如果作为主要责任人，采用总额法的，则参照上述案例；如果属于代理人，应按净额法的，则按代收代付处理，不确认收入和成本，或者仅确认代理费收入。

提问人：盛夏的果实 zxc 时间：2019-11-28 06:30:17

陈版主，您再看一下托运协议原文：
二、托运产生的相关费用由乙方承担（包括保险费用），如托运需要甲方先行预付费用的，乙方同意甲方有权从乙方专管账户上直接扣款。
三、乙方委托甲方办理的货品托运，至甲方将货品交第一承运人开始，货品的所有风险均由乙方承担，甲方不承担任何责任。

回答人：chenyiwei

尚不能判断。还是要看我前面提到的 “本公司能否自主选择承运人、自主谈判运费和其他合同条款，并享有或承担谈判结果影响的风险与收益”。

请教陈版主融资租赁进项税的处理

4817、请教陈版主融资租赁进项税的处理

提问人：shangck 时间：2019-11-27 06:30:15

被审计单位于 2019 年 9 月与 A 公司签订设备融资租赁协议（直租），截止 2019 年 10 月，长期应付款余额 10,472.54 万元（含税）, 未确认融
资费用确认金额 870.64 万元，计入在建工程金额为 9,601.90 万元, 目前尚未收到融资租赁公司开具的增值税专用发票，审计人员初步测算由融资租赁产生的增值税进项税 1,104.64 万元，被审计单位预计融资租赁公司
将在 2019 年 12 月份开具增值税专用发票（本金部分进项可抵）。目前被审计单位的处理方法是在未确认融资费用预留进项税，待取得增值税专用发票时抵扣进项税，同时冲减未确认融资费用，但是这样未确认融资费用不够冲，会出现负值。
现在发票还没有开来钱也未付，这里有两种思路：1、考虑到进项税的取得是与融资租入固定资产有关，因此在取得增值税专用发票时，建议直接冲减在建工程成本，而不是冲未确认融资费用。2、按照不含税金额重新确认长期应付款、在建工程、未确认融资费的金额，调整与公司之前含税做账的差额，对于进项税在支付的时候单独做账：
借：应交税费-进项税贷: 银行存款

回答人：chenyiwei

赞同你的方法 2：“按照不含税金额重新确认长期应付款、在建工程、未确认融资费的金额，调整与公司之前含税做账的差额，对于进项税在支付的时候单独做账”。不论是原准则下的融资租赁（承租人视角）还是新准则下确认租赁使用权资产和租赁负债，都是按不含增值税进项税额的金额进行初始确认的。进项税额在收到专用发票时单独进行账务处理。

请教在同一控制下合并，最终合并方资本公积的问题

4818、请教在同一控制下合并，最终合并方资本公积的问题

提问人：fishdzy 时间：2019-11-27 06:30:25

BC 是 A 的子公司，其中 A 在 B 中占股 70%，在 C 中占 100%。
A 公司合并层面由于部分处置 B 不丧失控制权，而形成了一个资本公积。现在 A 将 B 公司作价出售给 C。
请教一下，分级合并的时候，这个资本公积，是否需要在 C 合并 B 的合并报表上反映？
我现在是把这个资本公积做在 C 的合并报表上的。因为如果不做这部分，这个差额是始终存在的，只能调整到未分配利润。
但是又觉得这个变动，不是在 C 合并 B 之后形成的，反映在 C 的合并报表上又觉得不怎么合理。

回答人：chenyiwei

因为 C 合并 B 构成同一控制下合并，故在 C 的合并报表层面，需视同在整个比较期间均合并 B（最终控制方视角）。相应地，在 C 的合并报表中，也应当反映出历史上 A 对 B 的持股变动过程，也就是部分处置子公司股权但不丧失控制权的权益性交易，由此形成的合并报表层面资本公积在 C 的合并报表中也会有体现。

请教陈老师关于合并报表时会计估计是否一定要调整一致的问题

4819、请教陈老师关于合并报表时会计估计是否一定要调整一致的问题

提问人：寒江雪 71 时间：2019-11-27 06:30:19

某证券公司自营持有的债券采用中央国债登记结算有限责任公司（以下称 “中央结算公司”）下属中债金融估值中心有限公司的估值，简称 “中债估值”，作为债券的公允价值。其发行和管理的资管产品对债券的估值方法是：对银行间市场的债券采用中债估值，对交易所交易的债券采用收盘价估值。由于资管产品中有需要纳入合并范围内的，那么在合并时，需要将纳入合并范围内的资管产品的债券估值方法调整成和母公司一致吗，即都按照中债估值。准则要求的是对会计政策要调整一致，估值方法属于估计，需要调整吗？

回答人：chenyiwei

理论上说，合并报表层面没有统一母子公司会计估计的要求，如果母子公司所处的行业、经营地区、业务模式、客户群、信用政策、持有固定资产的类型和使用方式等不一致，则合并报表层面继续保留对同一类型事项（如坏账
准备、折旧计提等）的不同会计估计是可以的。但是，对于本案例中讨论的特定金融资产的公允价值估值而言，除非母子公司所持有的同一项金融资产分别在两个不互通的市场上单独进行交易，否则对其采用不同的公允价值估值是不恰当的。

请教陈版采用权益法核算问题

4820、请教陈版采用权益法核算问题

提问人：csj20082344 时间：2019-11-27 06:30:19

陈版您好：投资公司进行财务性投资，出资后占目标公司 6% 股权，大股东
占有 80% 股权。我方可以获得一个董事会席位，董事会共 5 人，半数通过
决议，大股东占 3 人，大股东关联方 1 人。个人目前理解，我方无法阻止董事会决议的通过，但准则对于重大影响判断的核心是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权，派驻董事就可以参与目标公司的财务与经营政策制定，可以充分发表意见，从而施加重大影响。但比较担心股比过于集中的问题，如果陈版觉得权益法比较牵强，能否建议一下在投资谈判过程中的条款设定上我们需要做什么安排，能实现长期股权投资权益法核算的意图。感谢！

回答人：chenyiwei

由于股权比例和表决权比例都相当集中，不论本企业对特定事项的意见如何，都不会改变股东会和董事会的最终表决结果；再加上持股比例仅占 6%，以及作为财务投资的持有目的，故更倾向于认为该董事会席位是保护性的安排，不具有重大影响的可能性更大。建议作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。

海外合作项目的会计处理，是否属于合营安排

4821、海外合作项目的会计处理，是否属于合营安排

提问人：zoe552 时间：2019-11-27 23:21:43

请教陈版主，各位老师，甲公司与海外乙公司签订合作协议，约定共同在海外开展业务，甲负责获取业务、在项目执行过程中任命项目总负责人，项目总负责人向甲乙双方汇报、甲提供部分项目人员，乙负责提供营业资质（包括合法经营证照、其他资质要求）、以乙的名义与客户签订合同、乙可以任命 1 位项目的高级管理人员并向项目总负责人汇报、乙也需要提供部分项目人员、乙还需要提供设备，项目成本包括人员工资及社会保险、设备费用、年检费用、税金、市场费用等双方确认的成本，项目收入为收取客户的服务费，项目收入扣除项目成本后为项目利润，甲乙双方各享有利润的百分之五十，由乙方收到客户付款后支付给甲方。
同时，合同约定双方合作的项目每产生 100 万的收入，乙方股东承诺向甲
方转让所持有乙方的 5% 的股权。
请问上述合作项目是否属于合营安排，如何进行会计处理？乙方股东向甲方转让的股权，如何进行会计确认？

回答人：chenyiwei

确认合营安排的前提是双方对该安排的相关活动在协商一致的基础上共同作出决定，因此需要进一步了解该项目重大事项的决策机制，以确定是否满足 “共同控制” 的要求。
另外，这个项目实际上是在乙方体内运作，对外责任由乙方承担，不设立单独的法人架构。在此情况下，如果该项目的资产、负债与乙方的其他资产、负债之间没有乙方注册地和项目运营地法律法规认可的防火墙隔离，则认可构成合营安排（共同经营）的难度也较大。

提问人：zoe552 时间：2019-12-03 06:30:14

谢谢陈版主回复，我还想问一下，上述合作项目合同约定双方合作的项目每产生 100 万的收入，乙方股东承诺向甲方转让所持有乙方的 5% 的股权，
目前已经转让了 15% 的股权，股权转让协议约定是无偿转让，我们应该如何考虑该项转让的对价？如何确认该项投资？感谢！！

回答人：chenyiwei

为何如此约定？背后的商业理由和逻辑是什么？

请教陈老师，关于合同中止以及税率变动的会计处理

4822、请教陈老师，关于合同中止以及税率变动的会计处理

提问人：mark9527 时间：2019-11-27 06:30:32

请教陈老师
1，A 公司与客户签订一份合同（大致业务内容为 A 公司为客户购置软硬件组建信息系统），客户已按照约定将一部分预付款打过来，但由于各种原因合同执行到一半中止，对于 A 公司的这部分预收款项应如何处理？已计入工程施工的这部分成本又该如何处理？（中止原因大致因为双方互不信任，A公司表示不可能退还预收款项，且该合同不会继续履行。客户也并未提出任何异议，也没有提起诉讼）
2，B 公司按照发票确认收入，上年末审计按实际情况将满足收入确认条件部分确认收入以及待转销项税额，但因 B 公司在本年迟迟未开出发票，增值税税率已有变动，针对审计调整的增值税和税率变动后的增值税之间的差异应该如何处理？（含税总价不变）

回答人：chenyiwei

如果含税总价不变，且后续开票部分确定按新税率（建议向税务专业人士确认这一点），则由此导致的收入增加，应在税率变动当期予以确认。

2、如果含税总价不变，且后续开票部分确定按新税率（建议向税务专业人士确认这一点），则由此导致的收入增加，应在税率变动当期予以确认。

提问人：mark9527 时间：2019-11-28 06:30:32

想继续请教陈老师一下，对于其中需要施工的部分，如果前期已将预收款项确认为收入，剩余部分已经发生的成本，应按照进度确认对应的收入，然后再对应收账款计提减值（假设进度和结算是同步的），还是应对这部分成本直接计提减值？或者全部转入营业外支出？

回答人：chenyiwei

对已确认收入对应的应收账款和尚未确认收入的存货分别考虑减值。

外商投资企业转内资汇率折算对 IPO 的影响

4823、外商投资企业转内资汇率折算对 IPO 的影响

提问人：鱼小白时间：2019-11-28 06:30:29

公司拟 IPO,2017 年 9 月，公司由中外合资企业变更为有限责任公司时，根据董事会决议召开签署之日（2017 年 5 月 7 日）的中国人民银行授权中国外汇交易中心公布的银行间外汇市场人民币汇率中间价确定了外币折算汇率，为 1 美元对人民币 6.7228 元。但公司按历史多次出资时的汇率进
行折算的实收资本 32,242,282.90 元，与按照外资变更时的汇率 6.7228
折算的实收资本 33,454,139.19 元，存在 1,211,856.29 元差异，属于注册资本虚增。
通过查找案例，发现针对注册资本虚增问题，一般会要求所有股东按照持股比例补足实收资本，并重新出具验资报告，证明实收资本已达到注册资本数额。兴源过滤（300266），2004 年 11 月，由中外合资企业变更为内资企业，并按照变更登记时的汇率做了注册资本登记。按照变更时的即时汇率
（1 美元 =8.27 人民币元）将注册资本 50 万美元折算为 415 人民币。应
按照其成立时的历史汇率折合人民币 271 万元。即时汇率与历史汇率不同而引起的注册资本差额部分属于增加注册资本，此次新增注册资本人民币
144 万元已于 2004 年 10 月 9 日出资到位。另外，精锻科技（300258） 2009 年 4 月由中外合资企业变更为内资企业时，将公司原注册资本 500 万美元按股权交割日的汇率折算为 34,173,000 元人民币，进行了工商变更登记。而根据规定，公司注册资本、实收资本应按投入时的汇率折算为36,246,315 元人民币，导致公司注册资本少登记 2,073,315 元。兴源过滤和精锻科技的瑕疵均是选择了外资变更为内资时间点上的汇率作为确认变更后内资企业注册资本的依据。但二者规范的方式不同。前者规范后的注册资本小于之前的注册资本，即由于汇率计算错误，注册资本虚增，因此采用补充增资的方式弥补虚增的差额。后者规范后的注册资本大于之前的注册资本，即由于汇率计算错误，注册资本实亏，因此，通过股东会决议并修改章程的方式更正了注册资本变更时的瑕疵。
咨询：公司账面的资本公积均为资本溢价，由其中几位股东出资时实际投资款大于认缴实收资本的部分组成，补充注册资本能否通过资本公积转增资本的方式实现？

回答人：chenyiwei

理论上有可行性，但因为可能没有此类先例，建议先与工商登记机关和当地
证监局沟通确认。

请教 ABS 出表的问题，谢谢！

4824、请教 ABS 出表的问题，谢谢！

提问人：woainicai 时间：2019-11-28 06:30:29

企业 A 发行了 100 万 ABS 债，标的资产是 100 万长期应收款（租赁款），有优先级和次级。A 公司有两个操作：1、A 公司自己购买了 20 万优先级。2、A 公司自己购买了 30 万次级债。请问：

求助非同一控制下的合并，收益法评估股权编制合并报表的问题

4825、求助非同一控制下的合并，收益法评估股权编制合并报表的问题

提问人：zhangda333 时间：2019-11-28 06:30:25

求助陈版，B 公司的股东以 B 公司的全部股权入股 A 公司，当时股权价值按照收益法评估的，现在 A 公司做借长投，贷实收资本-评估价值，那么做合并报表的时候，B 公司该如何调成公允价值呢？

回答人：chenyiwei

需进行以购买日为基准日的 “购买对价分摊” 评估。类似问题在本版面上讨论很多，可自行搜索。

关于股权无偿划转的会计处理

4826、关于股权无偿划转的会计处理

提问人：quinnqinqin 时间：2019-11-28 06:30:25

甲集团合并至乙集团，甲、乙集团均为市属国有企业，甲集团下属全资子公司 A 公司持有长期股权投资 3000 万，现将股权投资无偿划转至乙公司的全资子公司 B 公司名下，请问甲公司的账务要怎么处理？

回答人：chenyiwei

A 公司按划出的股权投资账面价值贷记长期股权投资，相应依次冲减其资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。甲集团的合并报表层面，如果对该被投资公司无控制权的，则处理同 A 公司个别报表层面；如由控制权的，则需在合并报表层面需终止确认被划出子公司的各项资产和负债，同时按被投资公司净资产的相应份额冲减权益。

股权被稀释导致长投成本法转换权益法

4827、股权被稀释导致长投成本法转换权益法

提问人：19931022 时间：2019-11-28 06:30:25

P 公司 2017 年 1 月 1 日以 7 500 万元对价取得 A 公司 60% 的股权，形成非同一控制下的企业控股合并。A 公司在合并日可辨认净资产公允价值为 10 000 万元（其公允价值与账面价值相同），2017 年 1 月 1 日至
2018 年 6 月 30 日 A 公司实现净利润 2 000 万元，其中 2017 年实现
利润 1 500 万元。2018 年 7 月 1 日，A 公司向少数股东增资扩股，取得资金 8 000 万元。P 公司未参与 A 公司本次增资，股权比例被稀释后下降为 40%，丧失了对 A 公司的控制权，但仍具有重大影响。除增资及正常盈利外 A 公司在所涉期间无其他所有者权益变动。假设本例中 A 公司本次增资前公允价值为 16 000 万元，且新增投资是基于其公允价值为基础计算并投入。请问 P 公司个别报表和合并报表如何做账务处理？会计分录都是什么？合并报表长期股权投资和投资收益披露的金额分别是多少？

回答人：chenyiwei

个别报表层面：按《企业会计准则解释第 7 号》第一条规定处理；
合并报表层面：按《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条规定处理。
参考案例：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-44（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）” 中的 “情形 2”。

经营租赁车辆折旧方法的选择

4828、经营租赁车辆折旧方法的选择

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-11-28 06:30:19

请教陈版，A 公司主要提供车辆经营租赁服务，该公司在选择折旧方法时候选择了年限平均法，请问是否合理？是否有其他更为合理的方法？

回答人：chenyiwei

一般应选择年限平均法，如果能够合理估计在使用寿命内的行驶总里程数的，也可以采用工作量法。
依据《企业会计准则解释第 10 号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》的规定，不可以采用以预计各年度租金收入为权数的折旧方法。

信托产品的相关问题

4829、信托产品的相关问题

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-28 06:30:21

陈老师您好，实务中遇到下面的情况，请您帮忙分析一下。

合并报表层面，其他受益人持有的份额应作为金融负债，应归属于其他受益人的收益属于利息支出。

3、合并报表层面，其他受益人持有的份额应作为金融负债，应归属于其他受益人的收益属于利息支出。

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-29 06:30:21

老师，被审计单位信托计划的作为委托人/受益人将信托计划纳入合并范围，合并财务报表中，将少数受益人享有的部分确认为一项负债，是否需要根据流动性进行区分，比如，如果信托计划存续期间可能在 5 年以上，对于本期的收益预计明年将会分配的情况，是否要分别确认流动负债和非流动负债。
另外，对于本期损益归属于少数受益人的部分，确认为一项利息支出，是否可以理解成 “假设信托计划的少数受益人份额为一项借款，少数受益人享有的部分损益作为借款的利息支出。”
实务中，被审计单位将该少数受益人享有的损益冲减了投资收益，是否可以考虑接受此项处理。
谢谢老师。

回答人：chenyiwei

分别确认流动非流动负债，其分类原则即为财务报表列报准则规定的负债流动性划分的一般原则。2、可以这样理解。利息支出是针对筹资活动和负债的，不应将利息支出对冲投资收益。

1、分别确认流动/非流动负债，其分类原则即为财务报表列报准则规定的负债流动性划分的一般原则。2、可以这样理解。利息支出是针对筹资活动和负债的，不应将利息支出对冲投资收益。

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-30 06:30:21

陈老师，还要麻烦您一下
对于以前年度合并的结构化主体（信托计划），本年度由于其他受益人对信托计划增加投资，导致委托人/受益人所占比例降低，经判断已不符合并表
条件，此时，在母公司合并报表层次，是否可以直接剔除该合并事项，不做其他会计处理？
个别报表层面依据按照金融工具准则进行核算，按照合同约定份额确认账面价值。

回答人：chenyiwei

合并报表层面视同处置子公司，对仍持有的剩余份额需按公允价值重新计量。

请示陈总关于收入确认的相关问题

4830、请示陈总关于收入确认的相关问题

提问人：火柴 1314 时间：2019-11-28 06:30:25

陈总：案例 1：
2018 年 5 月 Z 公司与 A、B 公司签订联合协议，联合协议约定：（1） Z 公司按照中标项目合同金额 10% 收取管理费，其余 90% 归属 A、B 公司；（2）Z 公司负责投标、合同签订及前期配合营销；（3）出现违约或质量造成的履约保证金相关损失全部由 A、B 公司承担。
2018 年 6 月 Z 公司中标甲公司的工程项目，金额为 1000 万元，双方合同约定 Z 公司独立向甲公司承担责任。合同约定 Z 公司不得将项目进行转包、分包，如果 Z 存在转包分包行为，甲公司可以单方终止合同（这也是行业的惯例，虽然这样约定，但都没有真正执行过，也就是说 Z 一直存在转包分包行为，但也一直没有承担过违约责任）
随后 Z 公司与 A、B 公司签订合同，将工程项目承包，约定价款 900 万元
（金额为总合同的 90%）。
请示陈总，Z 公司全额确认收入即确认 1000 万元是否合理，若不合理，Z 公司的收入确认方式不符合收入准则的什么规定。我们认为 Z 公司为了完成收入考核指标的要求，存在虚增收入（成本）的嫌疑，但从新准则收入总额净额确认的表述来看，也找不到相关的准则依据。
案例 2：
Z 公司承包甲公司的矿井巷道测量及井巷工程项目，该项目承包合同金额为1900 万元，Z 公司负责矿井巷道测量工作，Z 公司将井巷工程分包给 F 公司，分包合同金额为 1800 万元。承包合同中约定 Z 公司独立向甲公司承担责任，分包合同中约定 F 公司独立向 Z 公司承担责任。请示陈总，Z 公司全额确认收入即确认 1900 万元是否合理，若不合理，Z 公司的收入确认方式不符合收入准则的什么规定。

回答人：chenyiwei

请教各位关于违约补偿款的问题

4831、请教各位关于违约补偿款的问题

提问人：mariasharapova 时间：2019-11-28 06:30:17

某公司之前在开发商手里买了一套房，但由于施工改造的原因延期交楼了，双方协商由开发商支付违约补偿款，请问这笔款项是冲减商品房的成本还是计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

如果该项违约补偿系针对由开发商违约导致的特定支出或损失（例如在延期交房期间临时在外租房的租金支出），则首先冲减该项已计入损益的对应支出或损失。如果没有对应于特定当地支出或损失项目，或者补偿款超出了可明确识别的直接相关支出或损失项目的，则超出部分冲减该所购买房屋的入账成本。

固定资产处置收益能否分期确认

4832、固定资产处置收益能否分期确认

提问人：流波将月去时间：2019-11-28 12:36:07

案例背景：
A 公司（非房地产企业）现欲出售一栋 5 层高大楼，账面上在固定资产核算，房产证无瑕疵。出售拟定了两个方案：
方案 1：与政府某部门签订合同，政府某部门将各个楼层分配给下属的各个公司，房产证未办理分割。
方案 2：与该政府某部门下属的各个公司签订合同，将整栋楼的房产证去房管局按楼层分割为各个小证，交易完成后完成过户。
问题请教：
问题 1：在这种案例背景下，房产证办理过户是否为收益确认的前置条件，能否参考房地产企业以交钥匙来确认收入？
问题 2：按照方案 1，我理解的是只能一次性确认对政府某部门的资产处置收益，不知是否正确？
问题 3：按照方案 2，若 A 公司能在房管局成功将大的房产证分割为以房间为单位的小证，直接对各个公司分别销售，那资产处置收益能否分别确认？

回答人：chenyiwei

进行以前年度损益调整后，需要调整还原以前年度财务报表吗？

4833、进行以前年度损益调整后，需要调整还原以前年度财务报表吗？

提问人：土味会计时间：2019-11-28 06:30:20

各位前辈好，请教一个简单的问题。19 年发现 18 年的重大会计差错，在
19 年进行以前年度损益调整。现在需要提供 18，19 年的报表给客户。那么除了需要调整 19 年未分配利润—期初以外，还需要调整 18 年未分配利润—期末吗，那 18 年利润表不是也要调整？就是说，需要将 18 年的财务报表还原成调整后的样子吗？

回答人：chenyiwei

需要追溯重述前期报表。根据《〈企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正〉应用指南》：“前期差错应当采用追溯重述法进行更正，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行重新列示和披露。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。”。

非同一控制下的企业合并

4834、非同一控制下的企业合并

提问人：二月风筝时间：2019-11-28 06:30:29

陈版主，请教一个非同一控制下企业合并的问题，案例背景如下：甲公司出资购买乙集团，购买价款为 5000 万元。乙集团下属 A、B、C 三个全资子公司。乙集团评估价格为 4500 万元，乙集团合并报表账面净资产为 4000 万元，其中，对 A 公司的长期股权投资评估价值为 0 元。A 公司单体评估值为-1000 万元。交易发生前，甲公司与乙集团不存在关联方关系，问题：甲公司购买日编制合并报表时，针对 A 公司净资产为负数时该如何处理。
个人理解：在该企业合并中，甲公司可视乙集团为一个资产组组合，甲公司购买乙集团价款与其公允价值之间的差额 500 万元计入商誉。，A 公司购买日对乙集团公允价值与其账面价值之前的差额对报表项目进行调整计入资本公积。无需考虑孙公司净资产为负数的影响。谢谢

回答人：chenyiwei

在甲公司合并报表层面，应将通过非同一控制下合并获取的乙集团可辨认资产和负债作为一个整体，计算商誉或负商誉，然后在商誉减值测试中按照资产减值准则规定的方法将商誉分解到各相关资产组，而不是一开始分别对不同的子公司确认正商誉和负商誉。合并报表层面只体现一项总的商誉。

关于投资性房地产确认时点问题

4835、关于投资性房地产确认时点问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-28 06:30:29

请问，为什么对于空置建筑物和在建建筑物，只要董事局作出书面决议就可以确认投资性房地产了，而且其他的则要等到租赁期开始日才可以确认，两者的确认时点对会计核算有什么影响吗

回答人：chenyiwei

实务中并不是如此绝对。对于董事会（或有相应权限的管理层）已决议将长期用于出租（主要通过租金回收成本和获取收益），且已经实际出租，或者虽未实际出租但正在积极进行招租活动的房屋，在满足其他必要条件（如可单独识别和出售）的前提下，均可作为投资性房地产。

关于其他债权投资确认递延所得税的问题

4836、关于其他债权投资确认递延所得税的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2019-11-28 06:30:29

譬如其他债券投资，公允价值上升并不影响损益，也没有实际卖出，税法上也不影响应纳税所得额，为什么还要确认暂时性差异，递延所得税呢

回答人：chenyiwei

递延所得税的确认基础是暂时性差异的存在，而不论该暂时性差异发生或转回时是否影响损益。这是所得税准则所遵循的资产负债表观的重要体现。其他债权投资的公允价值变动计入其他综合收益，而其他综合收益也是广义上
的综合收益的组成部分，并且最终在处置时将会影响到损益，对其确认递延所得税资产或负债并未突破上述原则。

企业房屋未入账问题

4837、企业房屋未入账问题

提问人：DaShanYang 时间：2019-11-28 06:30:23

本人审计一国企，现有一处房产为政府划拨取得，至今未取得房产证，也未评估入账，但在 18 年 3 月份已将该房产出租，并已取得房租收入，对于该笔房租收入做到应收贷方。我们作为审计人员如何处理该事项，还请大家指导。

回答人：chenyiwei

对房租收入，应按租赁准则规定确认租金收入，并注意计缴增值税、所得税、房产税等各项税费。

2、对房租收入，应按租赁准则规定确认租金收入，并注意计缴增值税、所得税、房产税等各项税费。

提问人：跨度防护时间：2019-11-29 06:30:23

回答人：chenyiwei

看土地性质是划拨还是出让。土地性质为划拨土地的，该土地本身的价值不入账；如果是出让地则仍需入账。

提问人：yemingzhu1980 时间：2019-12-01 06:30:23

陈老师，计入资本公积的那个二级科目啊
资本溢价或者股本溢价。

陈老师好！请教一下，母公司与政府双方签订的 BOT 合同的特殊事项

4838、陈老师好！请教一下，母公司与政府双方签订的 BOT 合同的特殊事项

提问人：zhongmozhigu 时间：2019-11-28 06:30:16

陈老师，您好！请教您一下，母公司与政府双方签订的 BOT 合同，成立了项目子公司，BOT 作为无形资产在子公司的账上核算，现在由于经营不好一直亏损，与政府协商回购该项目，但是政府当时只是与母公司签了 BOT 协议，回购款政府也是给母公司，问题：1、该项目处置的话是不是在子公司层面确认资产处置收益，在子公司层面交税；2、政府回购款打给母公司，母公司账上需要挂应付给子公司的往来以及子公司的账上需要挂一比应收母公司的往来吗？

回答人：chenyiwei

这个问题实际上是涉及回购的具体操作问题，例如：回购标的是特许经营权还是项目公司股权；如果项目公司还有其他股东的，则于少数股东之间如何结算；母公司和项目公司之间如何进行款项往来和结算；等等。首先要明确这些具体问题，然后才能在交易步骤发生时进行具体的会计处理。

事业单位收入支出

4839、事业单位收入支出

提问人：jackie2000 时间：2019-11-28 06:30:16

陈老师，我们年审遇见一个集团公司下属事业单位，主业是提供培训，他们收到集团内其他公司的教育培训经费作为事业基金，同时开具中央行政事业单位收据，收入支出就直接在事业基金上核算，不经损益表，请问这样合适么？事业单位报表转企业报表，最后这部分收入支出要怎么样报表转化呢？麻烦老师了
该做法应不恰当，应分别确认收入和成本。在并入集团合并报表时，应对内部提供的培训服务进行收入成本抵销。

请教陈版主关于研发用资产减值测试的问题

4840、请教陈版主关于研发用资产减值测试的问题

提问人：jemich 时间：2019-11-28 15:41:30

如果企业有一部分研发资产是专门用于研究前沿技术的，与现有生产设备是独立、不相关的，这样的研发资产现阶段没法独立产生现金流入，应该如何进行减值测试呢？

回答人：chenyiwei

如果是一个与现有业务关联不大的独立研究项目，且目前尚处于无形资产准则所定义的研究阶段，能否进入开发阶段以及何时满足资本化条件都有很大的不确定性，更无法合理估计最终研发成功的可能性，则专用于此类研究项目的设备严格来说并不符合 “资产” 的定义和确认条件，应在购入时就直接费用化处理，相应地不存在后续期间进行减值测试的问题。

提问人：jemich 时间：2019-12-04 06:30:09

但是反过来想，比如企业买设备来做研发，设备可以为企业的研究阶段服务很多年，这些设备做的事情都不是开发阶段最后也不一定能研发成功，那这些设备就不可以计入资产，每年折旧入研发费吗？

回答人：chenyiwei

上面的讨论是针对仅可用于某个特定研发项目的设备。如果虽然是研发专用设备，但可用在多个项目上的，则不在此限。

提问人：jemich 时间：2019-12-06 06:30:18

恩恩，那我明白。我现在思考的就是下面这两个问题：
这些设备可以做很多研发项目，但是项目最后都没办法确定是不是能成功的前提下，这个设备怎么做减值测试呢？
这些设备可以做很多研发项目，但是其中只有极少数能技术能研发成功并用于生产，而且这些产品未来带来的现金流入就很少，这样的话设备需要提减值吗？

回答人：chenyiwei

如是，则应谨慎考虑该设备购入时是否应直接费用化处理，不确认为固定资产。

请教陈版主，新设公司同一控制背景下合并报表是否追溯调整期初

4841、请教陈版主，新设公司同一控制背景下合并报表是否追溯调整期初

提问人：chengchn 时间：2019-11-28 06:30:22

陈版主，您好。案例背景如下：政府用自身持有的 A、B、C 三个子公司的长期股权投出资设立新集团公司 P，其中，A、B、C 均成立于 2010 年以前，且自设立之日起便受政府的控制，新设 P 集团成立于 2019 年 2 月。P 集团成立的目的在于政府为整合其平台下的所有类金融类企业，假定符合同一控制一下企业合并的要求。
问题：P 公司在编制其 2019 年的合并财务报表中，是否应当对期初数据追述调整？若追溯调整，需要追溯到什么时点呢？

回答人：chenyiwei

P 集团自身的法定合并报表应从其成立日开始编制，无需追溯到更早期间。
如果为了 P 公司发债融资等特殊目的，需要体现组成 P 集团的各成员企业历史上的汇总经营业绩情况，可编制基于特殊基础的模拟汇总报表，这个报表可以与 P 集团的法定合并报表是衔接的，但仍属于基于特殊基础编制的模拟汇总报表。

请教陈版，与资产相关的政府补助递延收益的摊销时间

4842、请教陈版，与资产相关的政府补助递延收益的摊销时间

提问人：我且吃茶时间：2019-11-28 06:30:17

A 公司于 2019 年 1 月 1 日收到与资产相关的政府补助 6000 万元，根据公司申请资金报告文件，该资金用途为建设生产制造基地所用，项目计划投资共 8 亿元，公司生产设备折旧年限为 6-14 年，厂房折旧年限为 20 年。相关政府批复文件未对补助资金做验收等明确要求。请教陈版，在递延收益摊销时，该如何确认限摊销年限？

回答人：chenyiwei

一般可根据该生产基地内主要固定资产的加权平均折旧年限，或者指定若干项金额较大的主要固定资产项目（如厂房、重要机器设备等），以其折旧年限作为递延收益的摊销年限。

新收入准则-设备安装

4843、新收入准则-设备安装

提问人：DR123456 时间：2019-11-28 06:30:32

请教陈版，销售设备时提供的常规性安装服务，可否与销售设备做为一项履约义务，该安装服务没有单独对外销售过。

回答人：chenyiwei

对此类安装服务，如果属于常规性质，具有一般施工资质的工程队即可胜任，并非只有本企业或者本企业指定的单位才能实施的，则通常构成单项履约义务（即使从未单独对外销售过，也应当可以按照准则的指引将合同总价分摊到不同的履约义务）。
如果安装较为简单，时间较短，分摊到该项履约义务的合同价款不重大的，也可以基于重要性原则进行简化处理，不单独分拆安装服务收入，而是在安装调试完成时一并确认设备销售收入和安装服务收入。

请教陈版，处置其他权益工具投资有关所得税的问题

4844、请教陈版，处置其他权益工具投资有关所得税的问题

提问人：gpqg 时间：2019-11-28 06:30:16

请教陈版，
期初花 100 万购买一项金融资产，指定为其他权益工具投资。
借：其他权益工具投资-成本 100
贷：银行存款 100
持有期间，公允价值上升到 150 万
借：其他权益工具投资-公允价值变动 50
贷：其他综合收益 50
同时
借：其他综合收益 12.5
贷：递延所得税负债 12.5
处置时收到 160 万
借：银行存款 160
贷：其他权益工具投资-成本 100
其他权益工具投资-公允价值变动 50
留存收益 10
同时
借：递延所得税负债 12.5
贷：其他综合收益 12.5
此时涉及到的当期所得税费用应该如何处理呢？（需要纳税调增 60 万）借：所得税费用 60*25%=15
贷：应交税费-企业所得税 15
还是
借：留存收益 15
贷：应交税费-企业所得税 15
既然准则规定其他权益工具投资处置时不得影响当期损益，只能计入留存收益的话。那么由此产生的所得税纳税调整，是计入所得税费用还是计入留存收益呢？
如果是计入留存收益，那么利润表中的所得税费用（当期所得税费用 + 递延所得税费用），是不是就不含由于其他权益工具投资导致纳税调整所产生的企业所得税了？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第二十一条：企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（一）企业合并。（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。
据此，由于其他权益工具投资的公允价值变动和处置差额均不影响损益，由此导致的当期所得税和递延所得税影响数在确认和转回时也不影响损益，应直接调整其他综合收益和留存收益。

已知道账面核算的存货-土地使用权即将被政府征收，是否可以转为投资性房地产

4845、已知道账面核算的存货-土地使用权即将被政府征收，是否可以转为投资性房地产

提问人：zy07162658 时间：2019-11-28 06:30:23

某企业有块土地 5 万平方米，2017 年从政府出让取得，拟用于房地产开发。2019 年 1 月办理了土地使用权证，2019 年 3 月，政府发布征收决定书，将其中的 8000 平方征收用于公益事业，目前尚未签订征收协议。企业得知后，拟内部决议，依据准则中 “持有并准备增值转让的土地使用权” 条款，将该 8000 平方从存货转为投资性房地产，并按公司政策以公允价值

回答人：chenyiwei

不可以转为投资性房地产，应继续在 “存货——开发成本” 中核算、列报。
根据准则规定，“作为存货的房地产” 不能作为投资性房地产核算。根据《企业会计准则第 1 号——存货》规定，“存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。即确认存货的一个重要标准是：其持有目的为
“出售” 或 “耗用”。本案例中的土地也是用于房地产开发，为将来出售之目的而持有，因此本质上属于存货。现在被审计单位对其持有目的也是待未来增值后出售，可以认为其持有目的与原先作为存货核算时相比，并无根本变化。在此情况下，我们很难识别出一个持有意图改变的明确时间点，因而也就不能认可在其持有目的无明确改变的情况下变更会计核算科目。
投资性房地产中的 “持有并准备增值后转让的土地使用权”，通常仅指 “企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，管理层决定继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益” 的情形（这一点在《企业会计准则讲解》的 2007 版中有明确提及，后续各版本虽无明确提及，但该表述仍有其合理性）。如项目组所述的专为对外转让赚取差价之目的而取得并持有，这类土地使用权确认为投资性房地产，案例极少，并不普遍。此类情形确认为投资性房地产并不恰当。

劳务派遣

4846、劳务派遣

提问人：jiuzhou010 时间：2019-11-28 06:30:15

陈版，关于劳务外包，瑞华研究 2010-2016 年汇编本 1-4-8 中写到 “即使这些劳务外包人员在会计意义上属于本企业的 “职工”，其相关薪酬费用也是在 “应付职工薪酬” 科目下单独设置 “劳务派遣人员费用” 或类似明细科目进行核算，不纳入工资总额统计，不作为计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的基数。” 这句话的意思是根据合同内容那些确定了劳务外包人员属于本单位的职工的话，支付的劳务费要在应付职工薪酬-劳务派遣人员费用明细下核算是嘛？不纳入应付职工薪酬-工资明细下核算，不作为计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的基数？为什么可以不在工资总额内核算？

回答人：chenyiwei

处置子公司当期，合并层面，关于以前年度计提商誉、冲销长投减值如何处理

4847、处置子公司当期，合并层面，关于以前年度计提商誉、冲销长投减值如何处理

提问人：无言的纯牛奶时间：2019-11-28 19:33:55

陈版你好！请教个问题。
处置子公司当期（直接出售），合并层面，关于以前年度计提的商誉、冲销个别报表计提的长投减值（二者减值范围是一致的）如何处理？
是否要进行合并处理，是否影响处置当期损益，即 “投资收益-处置损益”。如果不调整，期初未分配利润该如何衔接呢？
非同控下并购该子公司时，个别资产公允价值大于账面价值，该部分在合并后逐年调整折旧额和净利润，那在处置当期，合并层面是否仍要考虑该事项？如果考虑，分录如何做呢？

回答人：chenyiwei

实务当中各经营分部需要单独做报表么？

4848、实务当中各经营分部需要单独做报表么？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-28 06:30:15

经营分布定义的第三个条件是。“企业能够获得该组成部分的经营成果，财务状况和现金流量等有关信息。” 那么在实务当中是否要为每一个经营分部
单独制作全套的会计报表？如果答案是否定的，那么有如何能够判定经营分部可以获得经营成果、财务状况和现金流量相关信息呢？

回答人：chenyiwei

一般不需要单独为经营分部编制全套报表（经营分部原本就只是合并集团内部的组成部分，不是单独的会计主体）。分部信息一般根据各该分部内包含的公司的单独财务数据并结合部分额外要求提供的补充信息来编制。

报告分部收入时到底是否包含内部交易收入？

4849、报告分部收入时到底是否包含内部交易收入？

提问人：wufaxian 时间：2019-11-28 06:30:15

请看下图划红线的两部分。感觉有点矛盾。实务中到底如何处理？是否报告分部间交易产生的收入？
E23FD528-A46F-4DAB-AB58-9FB80DDB4904.jpeg (197.72 KB, 下载次数: 0)
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回答人：chenyiwei

分部收入包含本经营分部与集团内其他分部之间的交易收入（这部分收入在编制集团合并报表时应作为内部交易予以抵销），但不包含本经营分部内各组成部分之间的内部交易收入。

本期销售返点返利期末确认的预计负债在下期实际发生如何处理

4851、本期销售返点返利期末确认的预计负债在下期实际发生如何处理

提问人：774070117 时间：2019-11-28 06:30:20

2018 年期末确认销售返点 10，审计师给的调整分录：借：主营业务收入
贷：预计负债 10。我们根据审计调整在财务账面上的调整分录为：借：以前年度损益调整 10 贷：预计负债 10
但是 2019 年实际发生预计负债 15，在财务账上该如何处理？分录是什么求助陈版主！

回答人：chenyiwei

实际结果与原先的估计数存在差异，应分析原因，确定属于前期差错还是会计估计变更。一般可参照证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013 年第 1 期，总第 8 期）（会计部函 [2013]232 号）之
“问题 1” 处理：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。
如果根据上述原则判断不属于重大前期差错，则将差异金额 5 调整实际结
算年度的收入：借：主营业务收入 5，贷：其他应付款/银行存款 5.
如果属于重大前期差错，则需追溯重述前期报表。

股份支付评估基准日确认问题

4852、股份支付评估基准日确认问题

提问人：の ′ 誹喌難怋时间：2019-11-28 06:30:17

陈老师，请教个问题：根据 2018 年 12 月 2 日转让双方签订的股权转让协议，大股东 A 将持公司的 63.00 万股股份转让给 B，B 为公司的销售总监，双方约定作价根据 2018 年 10 月 31 日净资产为基础，但股权转让协议未写明基准日。
根据《企业会计准则第 11 号——股份支付（2006）》第五条，授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。
因此根据准则规定这次股份支付的评估基准日最好是 2018 年 11 月 30
日。但评估师认为应以 2018 年 10 月 31 日做评估基准日，11 月公司新
增收购全资子公司，评估数据较难获取，且毕竟双方是以 2018 年 10 月
31 日净资产作价，只是股权转让协议签订较晚。

回答人：chenyiwei

此次基准日应为授予日（可以用你说的 2018 年 11 月 30 日来模拟）。由
于 “11 月公司新增收购全资子公司”，可能导致 11 月末的净资产状况和
10 月末相比发生较大变化，因而以 10 月末为基准日的评估值不能恰当反映授予日的标的股权公允价值。

金融资产转长投的递延所得税负债处理

4853、金融资产转长投的递延所得税负债处理

提问人：Ashley999 时间：2019-11-29 06:30:20

请教陈版主，金融资产增资之后转权益法核算的长投，请问之前金融资产因公允价值增值 4 亿，确认 1 亿的 DTL
如果长投可能有出售意图，这个 DTL 是可以不冲销的吗？以后做权益法核算做 equity pickup 的时候是不是也都要做 DTL 或 DTA？
如果打算长期持有长投，之前确认的 DTL 要怎么处理？以后做损益调整是否不需要确认 DTL 或 DTA？
谢谢～

回答人：chenyiwei
你的理解基本合理。
如果长投可能有出售意图，这个 DTL 不应冲销，且应当按照转换为权益法核算之日（即取得重大影响之日）该部分股权的公允价值和原计税基础之间的差额重新计算该 DTL。以后做权益法核算做 equity pickup 的时候，由于存在出售意图，应继续确认 DTL 或 DTA（其中确认 DTA 需以预计可预见的未来将产生足够多的应纳税所得额为限。）
如果打算长期持有长投，之前确认的 DTL 仍应保留，应当按照转换为权益法核算之日（即取得重大影响之日）该部分股权的公允价值和原计税基础之间的差额重新计算该 DTL。但后续的权益法核算的损益调整/其他综合收益/其他权益变动金额无需确认 DTL 或 DTA。

房产处理相关问题

4854、房产处理相关问题

提问人：兰雨幽幽时间：2019-11-29 06:30:17

请教陈版，目前在审的一家公司：2010 年，公司通过招牌挂取得土地使用权，支付及入账无形资产金额均为招牌挂公允价值 13.6 元/亩，同时企业与当地政府约定土地价值为 7 元/亩，政府将招标价超过协议价的部分 (即
6.6 元/亩差价) 以房屋或园外工程的形式返还给企业。公司于 2016 年底取得该房产使用权，但尚未取得房产证也未对该房产入账，公司将该部分房产作为职工宿舍使用，房产原值为 1,586.60 万元。2018 年，公司将该部分房产入账固定资产，同时计入递延收益，折旧与递延收益均按照 20 年折旧或摊销。因该业务特殊性，公司基本上可以确定无法取得相应的房产证，而且，政府口头约谈企业约 10 年后对该部分房产向企业收取租金，但不会将房产收回。请问针对该部分房产公司是不是不应该入账？或者如何处理比较合理。

回答人：chenyiwei

建议首先还是和政府明确这部分房产的使用权以及后续收费问题，尽可能消除这方面的不确定性，否则不仅影响会计处理，更重要的是对企业使用该等房产的商业决策会有影响。
在明确该房屋的使用权或产权归属本企业，以及明确后续收费安排的前提下，将该房屋按取得日的公允价值入账作为固定资产，将约定日后需支付款项的折现值确认为负债，差额作为递延收益，在该房屋的折旧年限内摊销该递延收益，计入各年度的其他收益。

请教陈版-关于生产性生物资产会计处理

4855、请教陈版-关于生产性生物资产会计处理

提问人：事务所小青年时间：2019-11-29 06:30:19

案例背景：A 公司于 2018 年 1 月 1 日与 B 养殖专业户签订奶牛养殖承包协议，约定: 在承包期限内 A 公司将牛场的奶牛交由承包方饲养、管理，承包方负责承担相关饲料、防疫、管理等全部费用，相应享有奶牛产出的生牛乳，并按市场价出售给公司; 同时承包方应保持和优化牛场的牛群结构，并交付 500 万元给 A 公司作为承包保证金，承包期间牛群的总数量和各结构的牛群数量均不得低于承包交付时的 90%，且承包方对牛群结构进行更新、调整时必须先购进牛之后再出售淘汰牛。承包期间，A 公司指派 1-2 名工作人员进驻牛场，监督牛群数量和鲜奶验收管理工作，承包期满后或双方协商解除承包协议时承包方必须向公司交付按等同或优于承包转让时确定的数量和结构，如数将牛群交还给公司; 如果奶牛的数量和结构达不到公司承包交付时给承包方时，则承包方需按交还牛群当时的市场价格以现金补偿给公司，公司有权从承包方保证金中直接扣除相关补偿款。
A 公司会计处理方式：基于上述承包协议的约定，A 公司自承包交付之日至承包结束期间不再对奶牛计提折旧，公司以协议签署时盘点牛只数量及结构作为基准，共 500 头，上述生产性生物资产的原值 1000 万元、累计折旧
500 万元，账面价值 500 万元保持不变。即不对该生产性生物资产计提折旧。
A 公司将奶牛承包的理由:
公司拟将更多的精力投入生产，而公司所处的行业要求公司必须保持一定数量的奶牛，公司无法对外处置上述奶牛;
2. 相对于公司自身而言，B 养殖户在对奶牛养护上更为专业，奶牛所产出的鲜牛奶更多。综合以上两种情况，公司才将上述 500 头对外承包。
问题：

关于合并报表所用的持股比例

4856、关于合并报表所用的持股比例

提问人：cpa20120916 时间：2019-11-29 06:30:18

由于合并报表确认投资收益需要用持股比例，抵销所有者权益用的长期股权投资也涉及到持股比例，而持股比例的范围很多，有实缴、有认缴、有约定等等，关于到底用哪种作为持股比例，想请教一下陈版下图总结的地方是否有误？恳请指正

回答人：chenyiwei

一般大致上可以按主帖中图片的思路处理。但在实务中仍需注意针对个案情况，关注有无需要特殊考虑的因素。
另外，如果被投资企业处于亏损状态，且本企业对其实缴比例高于认缴比例，也没有证据表明该被投资企业的其他股东将继续按原先的约定履行后续出资义务的，则基于谨慎原则考虑，可以按两者中较高的比例确认应分担的亏损份额，或者按两者中较低的比例确认应享有的收益份额。

关于公司参与公建民营项目的财务报告格式

4857、关于公司参与公建民营项目的财务报告格式

提问人：madisen 时间：2019-11-29 06:30:18

公司 A 是一家养老的有限责任公司，参与两个公建民营项目，负责 2 家养老机构的管理和运营，算是协议控制。公司 A 本身没有业务，只有几个人负责管理。这 2 家养老机构为社会组织，适用于《民间非营利组织会计制度》，公司 A 为有限责任公司，适用于《企业会计准则》。
在出具公司 A 的审计报告时，是否需要将协议控制的两家机构的数据根据

回答人：chenyiwei

如果确定公司 A 可以控制这两家养老机构，需将其纳入公司 A 的合并报表范围的，则在合并报表层面，按照统一母子公司会计政策的要求，应将这两家养老机构原先执行的非营利性机构的会计政策转换为母公司所执行的基于企业会计准则制定的会计政策。

托管合同做账

4858、托管合同做账

提问人：shanessa 时间：2019-11-29 06:30:18

现有一施工企业按完工百分比法确认收入。他们新签订了一类托管合同，被审计单位承担安全生产、技术管理等工作，客户按照产量单价按月结算相应费用。请问 1. 此类托管合同是否应单独在生产成本归集（而非工程施工）？

回答人：chenyiwei

要考虑 “托管” 的具体职责和责任是什么。如果本身不直接提供工程施工服务和物资，只是就工程施工的某些方面提供专业技术支持和辅助服务，则属于提供劳务，其成本在原准则下应在 “劳务成本” 科目中归集，新准则下应在 “合同履约成本” 科目归集。期末按照与确认收入相同的模式结转所归集的劳务成本到营业成本中。

化工行业的设备保险费应该计入制造费用还是管理费用呢

4859、化工行业的设备保险费应该计入制造费用还是管理费用呢

提问人：李小四 212 时间：2019-11-29 06:30:18

https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5373081& highlight=%C9%E8%B1%B8%B1%A3%CF%D5
陈版主，您好，我又来请教问题了，对于化工行业为生产用机器设备购买的安全生产责任险、综合物资损失一切险、综合责任险的保险费是计入制造费用还是管理费用呢？如果计入管理费用，为什么恒逸石化的年报披露中不含这块呢？

回答人：chenyiwei

如你所引用的此前回复所述，生产设备保险费应计入管理费用而不是制造费用。为生产设备投保是企业整体的风险管理策略的一部分，而与将设备本身运用于生产过程无关。由此发生的经济利益消耗应计入管理费用。

关于公建民营养老机构是否适用于《民间非营利会计制度》

4860、关于公建民营养老机构是否适用于《民间非营利会计制度》

提问人：madisen 时间：2019-11-29 06:30:22

公司 A 协议控制了一个养老机构 B，养老机构 B 是民办非企业单位。养老机构 B 由公司 A 负责运营并自负盈亏，养老机构 B 的法人与公司 A 法人为同一人。每年收到的政府补助远远小于养老服务收入。在这种情况下，养老机构 B 是否满足《民间非营利会计制度》的适用性规定：适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：（一）、该组织不以营利为宗旨和目的；（二）、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（三）、资源提供者不享有该组织的所有权。养老机构 B 应适用《民间非营利会计制度》还是《企业会计准则》？

回答人：chenyiwei

一般理解，如果在民政部门登记注册为民办非企业单位，其章程约定结余不可分配，清算时剩余财产应上缴财政或者转给其他从事同类业务的非营利性机构的，课认为满足《民间非营利组织会计制度》的适用条件。但是，如果这些机构被其举办人（企业）或其他企业控制，应纳入控制方的合并报表范围的，则在控制方的合并报表中，需按照统一母子公司会计政策的要求，将其转换到母公司基于企业会计准则所制定的会计政策。

提问人：madisen 时间：2019-12-01 06:30:22

但是有个问题，在合并过程中，属于民办非企业的非限定性资产，在合并的时候应放到哪个科目？如果放在合并报表的权益类，但它的收益和损失又不属于母公司所有者。

回答人：chenyiwei

可以作为权益（按其形成时的最初来源作为资本公积或者留存收益）。这与其作为非营利性机构、净资产不能向举办者分配并不矛盾。虽然不能分配，但举办者在其存续期间具有实质的支配权。

请教陈版主：工程物资已付款但发票未到的处理

4861、请教陈版主：工程物资已付款但发票未到的处理

提问人：shangck 时间：2019-11-29 06:30:22

陈老师，您好。企业这边本期一批用于在建项目的工程物资，实际通过银行存款支付了 3 亿（含税），涉及金额较大，但是发票对方还没开出来，预计年末也开不出来，企业当时未做进项。针对该部分工程物资，我查了一下好像不能暂估进项税，那年末需要做其他的账务处理吗？不需要调整的话，只是按照新的报表列示要求放到 “在建工程” 就行了吗？

回答人：chenyiwei

如果已经支付全款，物资已经收到，但发票尚未取得，则年末首先应合理估计最终可取得合规的专用发票的可能性。如果不存在重大不确定性的，则应将相当于进项税额的金额确认为一项 “其他流动资产——待取得抵扣凭证的进项税额”，不能将预计可获得抵扣的进项税额并入在建工程或工程物资成本。

提问人：yemingzhu1980 时间：2019-12-01 06:30:22

回答人：chenyiwei

是。

请教陈版，关于视同销售所得税的问题

4862、请教陈版，关于视同销售所得税的问题

提问人：saffisunny 时间：2019-11-29 06:30:22

第一次发帖，期望得到各位高手的指点！！
之前看了一些陈版主回复的关于视同销售所得税的问题，说是确认递延所得税资产，不在会计利润与所得税费用调整过程表中体现，可是我还不是很明白，再次请教。
例：某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套 100 元，产品成本 80 元。会计处理为：
借：营业外支出 48 500
贷：库存商品 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额）8 500
可以看出对外捐赠的货物：
会计上按成本转账。
增值税上则视同销售计算销项税额。
企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时，要进行纳税调整，确认视同销售收入 50 000 元，视同销售成本 40 000 元。
我的问题是：（1）该笔业务在计算当期所得税时应该纳税调增 10 000 元不是吗，该笔业务应是造成会计与税法的永久性差异，不该确认递延所得税资产的吧；（2）该笔业务在会计利润与所得税费用调整过程表中如何体现呢？

回答人：chenyiwei

有限合伙基金公司投资收益分配

4863、有限合伙基金公司投资收益分配

提问人：gaisidejijin 时间：2019-11-29 06:30:21

一家有限合伙基金公司 A，合伙协议约定 “按照投资项目核算，每一项目单独计算相关收益”，目前有一项目盈利分回了投资收益，A 账面做了投资收益处理，现在想把这部分分红给 LP，但公司账面未分配利润为负。请问这种情况下可以分红么？若是可以，怎么做会计分录？求助求助

回答人：chenyiwei

合伙企业由于本身对外承担的是无限责任，而且实务中很多合伙企业在合伙协议中就明确禁止对外举债（合伙人出资在很多情况下在会计上确认为负债，但在法律上不是合伙企业的对外债务），故没有一般公司制企业的弥补亏损概念，在整体未分配利润为负数的情况下，仍可按合伙协议约定向各合伙人进行分配。会计分录与一般情况下的利润分配相同。

资金信托合同中 A 对 C 的投资如何确认

4864、资金信托合同中 A 对 C 的投资如何确认

提问人：Tina_123 邓时间：2019-11-30 06:30:22

请教大家，B 为 A 的控股股东，现 A 与 B 签订资金信托合同，A 将资金委托给 B，由 B 以 B 的名义对 C 签订投资合同、进行投资和管理。A 支付给 B 一定的管理佣金，其余收益归 A 所有。
合同每 3 年签一次。这个可以放在持有至到期投资吗？这个投资款没有到期日，从关联方管理资金的使用角度，我认为像关联方占用资金，是否理解有误？请大家指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，同时应有活跃的市场，可以取得其市场价格。但你的案例中的委托投资不满足这些条件。建议进一步了解投资的对象及投资合同条款，确定其是否保本固定收益，以及有无活跃市场，据此确定其分类。如果保本固定收益，但无活跃市场的，则应归类为贷款和应收款项；如果不满足保本、固定收益的条件，同时对被投资方无控制、共同控制和重大影响的，则建议作为可供出售金融资产或者交易性金融资产。

提问人：Tina_123 邓时间：2019-12-01 06:30:22

谢谢陈老师！
经了解 A、B、C 均为同一个实际控制人，基本确定是关联方占用资金。
A 在账上计提应收 B 的利息收入，具体账务处理，借：其他应付款 X 财务费用 Y 贷：增值税 X-Y；且从未实际收到款项；
若当作关联方之间的借款，A 确认利息收入，财务费用，长期借款吗？这属于关联方间违规借款了吗？请问我这边是否根据关联方借款来调整呀？

回答人：chenyiwei

确定属于拆借资金的，按关联方借款来调整。

丧失控制权

4865、丧失控制权

提问人：jangyanbo 时间：2019-11-30 06:30:21

陈老师好，关于丧失控制权的合并向您请教，假如甲公司直接投资 5000 成立乙公司，占股 50％，乙公司股本 10000，同时借入甲公司 10000 元！当期利润表为 0(未开展任何业务）第二年由法院接管丧失控制权，我理解当期甲公司可以不编制抵销分录！因为 5000 的投资及其他应收都可以收回，
相当于在合并报表（第一年）上借长投 5000 借其他应收 10000 借少数股东权益 5000 货货币资金 20000，没有投资收益确认，但是按照原理丧失控制权时确认的投资收益等于获得的对价加上剩余股权减去原持股比例计算的净资产减去商党加上原来投资中的综合收益，请问这个公式是否只适合非同一控制取得投资的情况，不适用直接投资的情况，比如这个例子，获得的对价等于 15000 减去持续计算的么允价值 20000 乘以 50％等于 5000，但是我认为投资收益应该为 O！
问题 2，公允价值在合并报表上的价值，还是指的单体报表上的公允价值
问题 3，如果是合并报表上的公允价值的话是不是得减去内部交易后的数额呢

回答人：chenyiwei

关于递延所得税资产、负债的抵消问题

4866、关于递延所得税资产、负债的抵消问题

提问人：你瞅我干啥时间：2019-11-30 06:30:22

请教陈老师及各位大神
一直有个困惑，就是关于递延所示税资产、递延所得税负债的确认问题。就是具体确认递延所得税的时候，是按照资产类别划分还是按照单个资产划分？
遇到这样一个情况，企业有大量的金融资产，原来大部分计入可供出售金融资产，按照成本法计量。执行新金融工具准则以后，这些资产很多分类为FVOCI 和 FVTPL，由此导致各项资产的账面价值存在不同的调增调减，在考虑确认递延所得税的时候，是按照金融资产大类合并计算税会差异或者按照小类别债权投资、其他权益工具、交易性金融资产等合并计算税会差异，还是按照单项资产去考虑？
又或者，按照计量属性，摊余成本计量的化为一类，将应收账款、债权投资这些一起考虑，公允价值计量的化为一类一起考虑。

回答人：chenyiwei

这类公允价值变动相关的暂时性差异，应按单项资产考虑。即同类资产内部的不同具体种类之间，可抵扣差异和应纳税差异不能互相抵销。

提问人：你瞅我干啥时间：2019-12-01 06:30:23

老师，我还是不太明白，按照单项资产进行考虑的是出于什么原因考虑的？
如果公司存在的金融工具金额较多，期末就会出现大额的递延所得税资产和负债项目

回答人：chenyiwei

因为这些暂时性差异是随着相关资产的出售或处置分别转回的，不是作为一个整体转回的。因此要分别确认不同的暂时性差异对应的递延所得税。

为什么董明珠有权利决定格力不分红？

4867、为什么董明珠有权利决定格力不分红？

提问人：15888761763 时间：2019-11-30 06:30:21

根据规定，股份有限公司的分红是由股东会决议。董明珠虽然是董事长，但在股东会只能算是小股东。

回答人：chenyiwei

说董事长 “有权决定” 公司的分红，在法律上肯定是站不住脚的。但也需要注意以下情况：

合并报表中母公司对子公司持股比例发生变动，与该子公司相关的其他综合收益是否结转

4868、合并报表中母公司对子公司持股比例发生变动，与该子公司相关的其他综合收益是否结转

提问人：13757187143 时间：2019-11-30 06:30:21

问个比较偏的问题，合并报表中母公司对子公司持股比例发生变动，与该子公司相关的其他综合收益是否结转
一、背景说明
子公司 B 为 A 公司设立取得，自设立日至 2018 年 12 月 31 日，A 公司持有 B 公司 70% 股份，2018 年 12 月 31 日 B 公司账面其他综合收益 100 万元。2019 年 6 月 30 日，A 公司对 B 公司持股比例降为 60%， B 公司本年其他综合收益无变动，
二、问题
问 1: 与该 10% 股权相关的 10 万元其他综合收益是否需要结转至资本溢价？
问 2: 如果需要结转，假设 2019 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司持股比例增加回 70%（假设有合理商业理由，且 2019 年 B 公司其他综合收益无变动），A 公司合并内对 B 的资本溢价 10 万元是否需要转回其他综合收益？
问 3：如果 2020 年 6 月 30 日 A 公司对 B 公司的持股比例变为了 65%
呢，其他综合收益要不要结转（假设有合理商业理由，且 2019 年和 2020
年 B 公司其他综合收益无变动）
问 4：合并报表内设立取得的子公司的其他综合收益与对该子公司的持股比例是否有勾稽关系？
三、个人理解
问题 1 其他综合收益 10 万元需要结转至资本溢价。
问题 2 资本溢价 10 万元无需结转回其他综合收益。
但同时有问题 1 和 2 的上司公司很难找到，有问题 1 的上市公司年报的所有者权益变动表，似乎也找不到从其他综合收益转到资本溢价的记录
问题 3 应该看子公司的其他综合收益与转让部分股权是否相关，但是没想好如何处理。
问题 4 按照对 1、2 的理解，持股比例不变和减少时有勾稽关系，享有的其他综合收益的比例等于对子公司的持股比例，持股比例增加后则没有勾稽关系。
四、处理依据
处理方式是参照权益法核算的长期股权投资 (股权 40%→20%，20%→40%，前后都为重大影响，40%→20% 结转其他综合收益，20%→40% 其他综合收益不处理)，觉得合并报表依据的实体理论（完全合并法）和权益法依据的单行合并法，除了具体项目列报结果是完全相同，所以这块处理应该也可以类推才是。当然权益法核算的长投（股权 40%→20%，20%→40%，前后都为重大影响) 这块也是没有找到准则依据，应用指南的列示的 5 种核算方法转换没有包括权益法转权益法。主要按照一些民间资料的习惯性处理方法。

回答人：chenyiwei

在不丧失控制权的前提下，发生权益比例的相对变动（包括收购少数股权和处置子公司部分股权）时，对其他综合收益均应同步进行重新分配，而不仅仅限于在持股比例下降的情况下。
《企业会计准则解释第 4 号》和修订后 IAS 27 均未明确提及：在归属母公司的股东权益和少数股权之间发生相对权益比例变动（包括购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权）时，是否需要对商誉和其他综合收益进行重新分配，以反映该项相对权益比例变动的影响。主要原因如下：
假定 P 公司原拥有 Q 公司的 80％股权，后又收购了剩余的 20％少数股权。在此情况下，如果不对其他综合收益进行重新分配，则将始终有一部分其他综合收益归属于少数股权，而此时少数股权已不再存在。如果是通过分次交易逐步收购少数股权，则在每次交易时就所购买的少数股权比例，相应对部分其他综合收益进行重新分配，也比最后一次收购少数股权时再进行追加调整显得更符合逻辑。
在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权时，对其他综合收益的重新分配也符合《企业会计准则第 19 号——外币折算》和《国际会计准则第 21 号——外币折算》所要求的对累积折算差额的重新分配（IAS 21 第 48C 段）。
上述观点已在 IASB 于 2009 年 5 月举行的会议上获得确认。
2008 年 1 月，在对 IAS 27 和 IFRS 3 进行全面修订的同时，IASB 对IAS 21（外币折算）也进行了同步修订，新增第 48C 段。该段要求：在不丧失控制权的前提下部分处置一个包含境外经营的子公司的股权时，应当按处置股权的比例，对包含于其他综合收益中的累计外币折算差额进行重新分配，以反映出这部分其他综合收益已经归属于少数股权。
尽管上述规定仅涉及境外经营的外币报表折算差额，但是我们认为，对于权益比例相对变动情况下的其他综合收益重新分配问题，应当采用一致的处理方法。
其他综合收益重新分配可能产生的影响：

新金融工具准则下，以房抵债应收账款减值问题求助

4869、新金融工具准则下，以房抵债应收账款减值问题求助

提问人：sjlwsjlw 时间：2019-11-30 06:30:21

A 企业 2015 年销售 B 企业机床一台，交易价格 300 万元（含税），A 企业 2015 年记应收账款-B 企业 300 万。
由于 B 企业经营不景气，该 300 万元一直未偿还。A 企业一直按账龄分析法计提坏账准备。2018 年末，A 企业与 B 企业签定抵债协议，以 B 企业一栋未办理产权及土地使用权证的房屋（以下简称甲房屋）抵偿该机床款
300 万元。
抵债协议约定，甲房屋的房产证与土地使用权证与 B 企业其他未办理权证的房产一起办理权证以后再过户给 A 企业抵债，房屋价值由实际抵债时 A 企业聘请的评估机构评估价值确定，评估价值高于机床款时，收 A 企业补差价给 B 企业。办理权证的税费由 B 企业承担，过户给 A 企业的税费由A 企业承担。
对于该种情况，在新金融工具准则下，A 企业该应收账款的处理形成了不同意见。
一种意见，房屋抵债协议只是为应收账款的回收提供了有力的担保，可以证明该应收账款虽然违约，但信用损失风险并未显著增加，因此，可作为低风险应收账款，与其他应收账款采用相同的方法来计提信用减值准备，但由于该应收账款账龄较长，在按迁徒率计算的时候，相应计提的信用损失准备的金额会比较高。
另一种意见，房屋抵债协议签定后，A 企业取得了一项在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产合同权利，应该确认一项衍生金融资产。由于该衍生金融资产无法单独计量，因此，宜将 300 万应收账款划分至交易性金融资产，以公允价值计量，确定公允价值时，以该房屋的市场价格与应收账款原值 300 万孰低确认。

回答人：chenyiwei

该项应收账款在抵债实际实施之前，由于存在担保，故应单项计提准备，不应和其他无担保应收账款一起统一计算迁徙率。如你所述，如果该担保有效，则其信用风险并未显著增加。
房屋并非金融资产，且抵债房屋的取得也有 A 企业自身的经营用途，故不应确认衍生金融资产或交易性金融资产。

政府补助相关问题

4870、政府补助相关问题

提问人：jasonwu10086 时间：2019-11-30 06:30:23

版主您好：
企业最近进行了增资，政府相应对于企业的增资行为有一些奖励。请问这部分政府补助属于与日常活动相关的政府补助吗？
我的理解是：因为企业增资不会影响到营业利润（属于营业利润之中的项目一般都是与日常活动相关），且与日常销售等经营行为也没有密切的关系，所以该增资带来的政府补助和日常经营活动无关，应该计入营业外收入。
不知道我的理解是否正确，望指教！谢谢
从政府补助准则 2018 年版本的应用指南来看，对 “日常活动” 的界定是比较宽泛的。你说的这种情况可以认为该补助是与日常活动相关。

请教陈版：存货可变现净值确认、计提存货跌价准备

4871、请教陈版：存货可变现净值确认、计提存货跌价准备

提问人：wx_5de20801ef64 时间：2019-11-30 06:30:19

公司存货中有 4 个特殊定制化的机械设备（非标产品），现库龄现已超过
5 年，以前年度已经计提 80% 的减值准备，之前还有客户来询价，故计提减值的时候按照预计销售价格-完工至可销售状态的成本-销售费的方式来确认可变现净值。现在经过与企业的沟通，了解到这 4 个存货基本已经确认无销售的市场，在市面上基本被淘汰了。疑问：基于该批存货无法卖出，现在对存货计提减值时，是否可以按照将存货拆零变卖的资处置价格来确认存货现有的可变现净值？

回答人：chenyiwei
基本可以这样理解。

保证金理财产品收益的归属问题

4872、保证金理财产品收益的归属问题

提问人：abcd0119 时间：2019-11-30 06:30:22

现在各个银行为了业务需要，推出各种理财产品和承兑保证金保定业务，同时作为企业为了提高收益率，也有这方面的需求，如我们公司为了提高收益率，先买银行的特定理财产品，然后以理财产品作为保证金质押给银行，开具相应的银行承兑汇票。这类业务的利息收益 3% 左右。作为企业来说这笔业务是一揽子为了开具承兑的同时提高收益率，是日常业务之一，且实质上收益是固定的，无论怎么理解都应该是经常性损益，但是审计对根据理财产品的特性将相关收益作为投资收益，且计入非经常性损益，作为财务实在不容易理解。
这主要是和证监会等监管机构的监管口径要求有关，倾向于将理财产品收益确认为投资收益（区别于银行活期存款利息等完全被动的收益），且认定为非经常性损益。

请教陈版！递延所得税负债的确认

4873、请教陈版！递延所得税负债的确认

提问人：上善若水乔时间：2019-11-30 06:30:22

请教陈老师 ~~ 陈老师，我遇到一个客户是做化学品大宗商品贸易的，因此毛利率较低，由于化学品市场价格以及市场需求都较为波动，未来是否可以盈利不确定性很高，公司同时购买了期货以对冲价格波动风险 (但是不做套期会计)。目前遇到如下问题，
公司根据市场公允价格评估，期末对存货计提了大额的存货跌价准备，公司连续两年出现税前亏损，且受化学品市场波动，经营情况不明确，因此没有就存货跌价准备确认递延所得税资产。对此，我认为公司的判断合理。
由于现货市场上，确认了存货损失，但是其持仓的期货有大额的公允价值变动收益，该收益由于是为实现受益，因此在汇算清缴时会进行纳税调减。目前比较困惑的是，是否需要就该部分公允价值变动收益确认递延所得税负债？会计准则中有关于递延所得税资产确认的规定，但是好像没有关于递延所得税负债的。我的想法是，既然公司认为未来经营不确定，是否代表在期货平仓时点，即使时已实现的收益，也无法保证当期财务报表是税前利润/应纳税所得额，因此也不需要确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei