陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年07月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年07月）

同样的，HX 公司在变更控制权后，其核心业务团队也仍为 W 所派遣，A 集团主要在资本运作、资金来源等方面帮助 HX 公司开源节流，实现战略共赢，双方在董事会中投票权差距不大。

2、同样的，HX 公司在变更控制权后，其核心业务团队也仍为 W 所派遣，A 集团主要在资本运作、资金来源等方面帮助 HX 公司开源节流，实现战略共赢，双方在董事会中投票权差距不大。
三、会计准则：
企业会计准则第 33 号—合并财务报表，第二章第七条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力”，同时在第二章的其他规定中，详细规定了判断控制的各种情况，我们认为主要体现的是 “实质重于形式” 的原则。
四、结论：
在事项一和事项二中，我们认为可以适用原则第十条的规定，即 “两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。”
因此，A 集团能够继续合并 R 公司而不合并 HX 公司。
请教陈版主，如何界定控制权转移？（实质重于形式）以及 A 集团合并报表的处理是否正确？
另外，如果完全通过表决权委托取得上市公司控制权，那么在合并报表时怎么处理合并对价？（没有实际出资）
谢谢版主！！

回答人：chenyiwei

首先考虑表决权委托的目的、期限，相关股份的收益权是否同时转移等因素，以及为何不支付对价。如果仅仅是表决权委托（特别是有期限的）而未同步转移标的股份对应的收益权，则一般认为不能仅仅据此判断控制权的转移。

提问人：1824098490 时间：2019-07-25 13:34:19

A 公司没有持有上市公司 H 的股权，但接受 H 公司原控股股东的委托，接受其持有的表决权 19% 的委托，经上市公司 H 公告实质控制人变动，成为H 公司的实质控制人。想请教陈版，A 公司需要编制合并 H 公司的合并报表吗，因为没有支付对价，假如合并，合并抵消对 H 公司的权益如何处理，全部确认为少数股东权益吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

仅仅表决权委托，无其他权利（包括收益权），一般不认为具有控制权。

提问人：洋溢小妮子时间：2019-07-31 17:03:01

背景：某自然人股东持股两家全资子公司 A（境内公司）和 B（HK 公司）， A 替第三方 C 支付了一笔捐赠费给某大学，后签了三方的捐赠协议（A 替C 捐赠 1000 万元给某大学），大学也给 A 开了发票，A 在申报所得税前已经抵扣了。后来 C 将钱还给了 B（B 是 HK 公司），因为 C 只有境外美元资金，外汇管制限制将钱还给 A 比较麻烦。由于 A 不愿意在单家报告上体现出关联方往来，所以 B 和 C 签署了贷款协议同时签署了债务豁免协议。
现在
的单家报表上面会计处理：
Dr. 营业外支出
Cr. 现金
单家报表的会计处理：
Dr. 现金
Cr. 营业外收入
请问这个问题在实质上其实是 A 替 C 付了钱，C 把钱换给了 B，A 和 B 都是自然人的全资子公司，这笔钱在 B 的报表上是否会被认定是 contribution by shareholder 吗？而在 A 的报表上面认定为向股东的利润分配呢？
具体结论的依据应该参考准则的哪个部分？非常期待您的回复。提前感谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，A 应作为对股东的分配处理；B 应按接受股东资本性投入处理。
本来 A 代 C 支付捐赠款，应确认对 C 的应收，真正应确认捐赠支出的是C。但因故 C 不能直接向 A 偿还往来款项，而将款项支付给同一控制下的B，B 不再支付给 A，相当于 A 将其对 C 的债权在实际控制人的协调下转给 B，所以对 A、B 均按权益性交易处理。

提问人：zhilonggong 时间：2019-08-16 10:49:20

现实业务中遇到难题，需要求助陈版主：
我公司作为 GP 管理市场化基金 A，不能对 A 基金实行控制；A 基金投资多笔股权项目。请教 A 基金对所投项目会计核算思路应该选择哪一种：
思路 1、先界定基金是否是投资性主体，然后对所有投资项目进行公允价值核算；
思路 2、不考虑是基金否是投资性主体，而是按照基金对项目控制、共同控制、重大影响、其他等分类核算。

回答人：chenyiwei

基金属于投资性主体的，按思路 1；不属于投资性主体的，按思路 2.

提问人：QIPIEWU 时间：2019-10-16 21:06:29

A 公司与 B 公司合作建设一个充电桩项目，A 公司提供土地，B 公司负责项目设施建设，双方约定：项目由 A 公司运行，未来 5 年内 B 公司享有该项目运行净利润的 50%，且每年不低于 100 万元，低于的部分由 A 承担，5 年后 B 公司建设的设施无偿交付于 A 公司，请问陈版主针对该事项A 该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

该交易相当于 A 公司向 B 公司借款建造充电桩，并接受 B 提供的建造服务。充电桩简称时，按实际成本入账，同时确认对 B 公司的负债。使 5 年内每年 100 万元的最低付款额的折现值等于资产入账价值的折现率即为其内含报酬率。实际应支付给 B 的分成款超出 100 万元的部分，在实际发生时计入费用。
充电桩确认为固定资产。由于 “5 年后 B 公司建设的设施无偿交付于 A 公司”，故折旧年限为该资产自身可使用年限。

提问人：liuweisheng 时间：2019-10-24 06:30:12

A 公司为股权融资支付的法律、咨询服务（金额较大）、审计费分别计入什么科目，股权融资已到位。支付这些费用时不能完全确定对方肯定入资，这些费用是计入管理费用还是财务费用？谢谢陈版主解惑

回答人：chenyiwei

一般计入管理费用（中介机构服务费）。

提问人：zs940790478 时间：2019-11-26 06:30:23

投资性房地产成本转公允，形成的其他综合收益和后期公允价值变动损益，对应分别形成了递延所得税资产和递延所得税负债，实际结转时，其他综合收益随其他综合收益结转至其他业务成本，那公允价值变动损益对应的递延所得税负债，应该结转至其他业务成本，还是所得税费用呢。 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

递延所得税资产/负债的发生额不可能对应于其他业务成本，而应对应于
“所得税费用——递延所得税费用” 或者其他综合收益。
据本案例，实际结转时：首先借记递延所得税负债，贷记其他综合收益，将其他综合收益恢复到税前金额（不扣税），再将其他综合收益的税前金额转入（冲抵）其他业务成本，即：
借：递延所得税负债，贷：其他综合收益借：其他综合收益，贷：其他业务成本。

提问人：linx603 时间：2019-12-22 08:05:09

甲公司以其持有的境外人民币作为出资是否符合外商投资企业法律制度的规定？并说明理由。

回答人：chenyiwei

根据现行的《中外合资经营企业法》及其实施条例等法律法规，外方应以外币出资，中方应以人民币出资。目前对于境外人民币能否用于对境内外商投资企业出资的问题暂无明确规定，建议咨询当地商务、外汇主管部门。

A 公司合并报表中的少数股东权益，应将 “A 合并报表中的少数股东损益” 替换为 “A 合并报表层面由历年少数股东损益累积形成的归属于少数股东的留存收益”。即历年少数股东损益累计数-历年向少数股东分红累计数。

2、A 公司合并报表中的少数股东权益，应将 “A 合并报表中的少数股东损益” 替换为 “A 合并报表层面由历年少数股东损益累积形成的归属于少数股东的留存收益”。即历年少数股东损益累计数-历年向少数股东分红累计数。

提问人：不忘初心 3 时间：2019-07-02 14:29:50

陈老师，您好。万分感谢您的解答！
上面的少数股东权益和少数股东损益的计算方式，是按照各个单体报表上的数据计算的。现在还有个问题，想麻烦您再解答一下，万分感谢！
背景：A 持股 B 80%，B 持股 C 70%，C 持股 D 60%（和 1 楼、2 楼的背景是相同的）。
编制合并时，在层层合并情况下，先 C 公司编制合并报表，B 再以 B 公司单体报表和 C 公司合并报表为基础数据编制 B 合并报表，A 公司再以 A 公司单体报表和 B 公司合并报表为基数数据，编制 A 公司的合并报表。
问题：在层层合并的情况下，在这个案例中，计算 A 合并报表中的少数股东权益、少数股东损益的公式，是怎么样的呀？

回答人：chenyiwei

层层合并情况下，本层的少数股东权益 = 直接下层合并报表的归母净资产

直接下层子公司的少数股权比例 + 直接下层子公司合并报表中的少数股东权益。

请注意对此处的内部利息收入，应使用 “财务费用——利息收入” 科目，不是其他业务收入。

2、请注意对此处的内部利息收入，应使用 “财务费用——利息收入” 科目，不是其他业务收入。

提问人：冰冰北冰洋时间：2019-07-01 22:50:29

请教陈版，企业一般把与企业之间的利息收入记入其他业务收入，与银行的利息收入记入财务费用，您这里说的内部利息应计入财务费用，想请教是基于哪方面考虑或者有什么规定呢

回答人：chenyiwei

基于财政部发布的 2018、2019 年度一般企业报表格式中的编制说明。

由于全民所有制企业改制为公司是视同新设会计主体，各项资产按评估值重新建账或者调账，故该项金融资产按公允价值入账后，该公允价值实际上成为其新的成本，与最初实际取得成本之间的差额不再转入损益。所以，不存在你说的 “是否最终账面的实收资本和工商注册的注册资本会一直有这个差存在” 的问题。

2、由于全民所有制企业改制为公司是视同新设会计主体，各项资产按评估值重新建账或者调账，故该项金融资产按公允价值入账后，该公允价值实际上成为其新的成本，与最初实际取得成本之间的差额不再转入损益。所以，不存在你说的 “是否最终账面的实收资本和工商注册的注册资本会一直有这个差存在” 的问题。

提问人：shendiaoxialv 时间：2019-07-01 14:23:42

谢谢！另外再多问一句，那么调账的时候，也要同时把其他综合收益的余额转到实收资本是么？

回答人：chenyiwei

要。转入股本或者 “资本公积——股本溢价”。

合并财务报表 _ 比较报表 _IFRS PRC GAAP

2730、合并财务报表 _ 比较报表 _IFRS & PRC GAAP

提问人：taoshuang1990 时间：2019-07-01 08:56:54

请教版主及各位大神：
背景：我司是德国上市公司和香港上市公司的合资公司（分别持股 50%，均为纳入双方的合并范围），未来德国会追加投资，增持股份至 75% (不属于一揽子交易)，将纳入合并财务报表范围。
问题：想请教一下，在母公司合并我司的第一个月，IFRS 准则和 PRC GAAP 准则下，分别对比较报表的编制要求，是否需要重述以前期间的财务信息。如果有相应的准则出处，烦请说明一下。
以下是我查阅的 PRC GAAP 的相关信息，只是说明了” 应当在附注中披露”，并未说明比较报表是否需要调整，不知道是否有参考价值：
如果不属于 “一揽子交易”，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益;
购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益以及除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动 (其他所有者权益变动) 的，与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动应当转为购买日所属当期收益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

回答人：chenyiwei

IFRS 和中国企业会计准则对此规定相同，如果两个股东无关联方关系，则德方股东取得控股权后，按非同一控制下合并处理，无需追溯重述其合并报表的前期比较数据。但需在购买日对原持有的 50% 股权按公允价值重新计量，并将重新计量的差额计入当期损益。

评估入账

2731、评估入账

提问人：pangniu8 时间：2019-07-01 11:03:08

@chenyiwei 陈老师您好，想咨询一下，资产什么时候可以评估入账。比方A 公司为国有企业，下设 B 公司，后来 A 公司根据主辅分离，分流改制的要求对 B 公司进行改制，改制后，B 公司职工持股，成为个人公司。但是
B 公司之前有一块国有划拨地，在改制时没有作为改制资产，现在 A 公司想将其纳入财务核算管理，这块地还是 B 公司原来的名字，且这块地 A 公司和 B 公司签订合同，B 公司每年缴纳租金有偿使用这块地。目前这块地均不在 A 公司和改制后公司的账务上核算，如果 A 公司想将其纳入财务核算，有没有支撑文件？应该如何操作？非常感谢 ~

回答人：chenyiwei

不能将该划拨地评估入账。其依据是《企业财务通则（2007）》第五十七条： “企业进行重组时，对已占用的国有划拨土地应当按照有关规定进行评估，履行相关手续，并区别以下情况处理：（一）继续采取划拨方式的，可以不纳入企业资产管理，但企业应当明确划拨土地使用权权益，并按规定用途使用，设立备查账簿登记。国家另有规定的除外。……”
此处并不存在可适用的 “国家另有规定”。

提问人：pangniu8 时间：2019-07-01 17:32:19

陈老师，如果这块土地不能纳入 A 公司核算的话，那这块地就会一直游离在账外，不利于管理。如果以 0 价值入账呢，是否可行，有无政策文件支持。谢谢 @chenyiwei

回答人：chenyiwei
只能账外备查。

请教陈版：固定资产折旧计提政策 PRC 与 IFRS 的区别

2732、请教陈版：固定资产折旧计提政策 PRC 与 IFRS 的区别

提问人：jchen609 时间：2019-07-01 12:26:54

陈版您好，小弟公司要出港股报告，审计师他们有提到说固定资产的折旧要进行审计调整，但是查阅了准则，我有点疑惑，想请教一下您 ~
新会计准则应用指南提到固定资产当月购入，当月不计提，次月计提，当月出售，单月计提而 IFRS 里面是说 “Depreciation of
an asset begins when it is available for use, ie when it is in the location and condition necessary for it to be capable of operating in the manner intended by management. Depreciation of an asset ceases at the earlier of the date that the asset is classified as held for sale (or included in a disposal group that is classified as held for sale) in accordance with HKFRS 5 and the date that the asset is derecognised. Therefore, depreciation does not cease when the asset becomes idle or is retired from active use unless the asset is fully depreciated. However, under usage methods of depreciation the depreciation charge can
be zero while there is no production.” 即固定资产达到可使用
状态就计提折旧，划分为出售就停止计提，比如一个无需安装的固定资产，我们 2019 年 3 月 16 日收到发票和实物，我们入账时间为 3
月 20 日，但是我们计算折旧是从 4 月 1 号开始计提，在这种情况
下，审计师他们会怎么出调整呢？补提这 10 天的折旧吗？
之前在网上有看到一个说法，IFRS 下没有残值，请问这个说法是不是真的呢？如果为真，是不是审计那边出调整也要把残值去掉，重新计算折旧并根据差额补提呢？
感谢陈版百忙之中抽空查看，谢谢您 ~

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于 2019 年半年报中应收银行承兑汇票的报表列示问题

2733、请教陈版主关于 2019 年半年报中应收银行承兑汇票的报表列示问题

提问人：lucky_starbhg 时间：2019-07-01 13:34:21

陈版主您好：
被审计单位是主板上市公司，于 2019 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则，对于被审计单位拥有的应收票据（银行承兑汇票）视其日常资金管理的需要，将银行承兑汇票进行贴现和背书，那么在 2019 年半年报中，截止
2019 年 6 月 30 日被审计单位应收的银行承兑汇票是否应按” 关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知（财会（2019）6 号 “通知的规定，重分类至” 应收款项融资 “中进行列示呢？感谢陈版主的赐教！

回答人：chenyiwei

取决于该企业管理层管理该类金融资产的业务模式。如果明确主要通过贴现、背书转让等方式提前收回相当于其公允价值的现金流量，则属于 FVOCI 类别，报表上列报为 “应收款项融资”。

关于公允价值计量下的投资性房地产转换

2734、关于公允价值计量下的投资性房地产转换

提问人：闲不住时间：2019-07-01 13:41:55

请教陈版：
一个非房地产企业，公允价值模式下的投资性房地产如果签订了出售合同并且满足持有待售的条件，是应该列示为持有待售？就是说这个时候虽然不适用持有待售准则，但是列报还是应该列报为投资性房地产对吗？那计量上，是不是要在原公允价值的基础上考虑处置费用？
如果没有签订合同，改造一下，然后出售，是列示为存货/开发产品？对于非房地产开发企业来说也是如此吗？
如果没有签订合同，单纯的改变用途，用于出售，仍应列示为投资性房地产？
我不知道我上述的考虑是否恰当，请陈老师帮忙解答一下！谢谢

回答人：chenyiwei

公允价值模式下的投资性房地产如果签订了出售合同并且满足持有待售的条件，应该列示为持有待售，但其计量仍遵循《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》中对公允价值模式的相关规定，不单独考虑处置费用。
对投资性房地产，当其拟用于出售时，除非先对其进行重大的结构性改建
（再开发），否则不能从投资性房地产重分类到存货，仍按投资性房地产处置进行会计处理。

请教陈版，关于交易性金融资产递延所得税负债问题

2735、请教陈版，关于交易性金融资产递延所得税负债问题

提问人：lknick 时间：2019-07-01 13:59:07

请教陈版，交易性金融资产年末确认公允价值变动损益，并计提递延所得税负债，下一年出售时，按差额计入投资收益，那原确认的递延所得税负债如何转回？

回答人：chenyiwei

原先确认的与交易性金融资产公允价值变动相关的递延所得税负债，转回时应贷记 “所得税费用——递延所得税费用”，这样恰好与因为的处置当期将该部分累积的公允价值变动计入应纳税所得额导致确认的 “所得税费用——当期所得税费用” 相抵，对所得税费用总额无影响。

同一控制下实物资产增资的会计处理

2736、同一控制下实物资产增资的会计处理

提问人：我爱蜂蜜加糖时间：2019-07-01 14:07:23

求助陈老师，基本情况是 A 公司是集团公司，B 和 C 公司同属于 A 公司的子公司，同时 B 公司持有 C 公司 10% 的股权。目前的情况是 A 和 B 同时对 C 固定资产增资，最终实现 B 合并 C（B 增资的实物资产相对多，最终实现控制）
按照权益交易原则 B 公司增资至 C 公司的固定资产应该是按照合并日的账面价值终止，那么 C 公司接受增资资产是按照什么原则入账呢？评估基准日的公允价值？合并日的公允价值？还是合并日的账面价值呢？是不是按照合并日的账面会合理一些，也保持了与 B 公司的处理原则一致。

回答人：chenyiwei

需要区分 B 投入到 C 的固定资产是否构成 “业务”。如果构成业务，则对C 而言是对 B 的该项业务的同一控制下合并，此时取得该业务相关固定资产的入账价值应为该等资产在 A 公司合并报表层面的账面价值；如果不构成业务，则 C 按公允价值（评估值）入账。

因追加投资实现非同一控制下的合并，原未确认投资损失的处理问题

2737、因追加投资实现非同一控制下的合并，原未确认投资损失的处理问题

提问人：wujunccpa 时间：2019-07-01 14:15:47

请教陈版主及各位高手：A 公司目前持有 B 公司 45% 股权，初始投资成本为 250 万元，由于 B 公司以前年度亏损，A 公司对其长期股权投资成本已减至 0，截止 2018 年底有未确认投资损失 200 万元，B 公司也已资不抵债，净资产为负数。另外，A 公司还与 B 公司签订有一项业务合同，B 公司租用 A 公司资产，年租金 1000 万元，十年期，A 公司据此累计确认了 500 万的租赁业务利润。由于 B 公司目前业务状况有较大改观，未来会扭亏为盈，A 公司拟在 2019 年再以 500 万元收购（非同一控制）B 公司50% 股权，收购后 A 公司持有 B 公司 95% 的股权。会计处理有如下几个问题：
1.A 公司通过追加投资的方式对非同一控制下的 B 公司收购控股权，在合并财务报表中，A 公司在购买日之前持有的 45% 股权，如何计量？
2.A 公司累计未确认投资损失，在购买日后如何处理？冲减合并报表未分配利润？还是冲减 A 公司的当期租赁业务利润？
谢谢！

回答人：chenyiwei

非交易性权益工具期末如何确认公允价值

2738、非交易性权益工具期末如何确认公允价值

提问人：vivienne007 时间：2019-07-01 14:18:04

持有非上市公司 0.5% 股权，以前是放在可供出售金融工具，按成本法计量，按照新金融工具准则，作为非交易性权益工具分类到以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产，计入 “其他权益工具” 科目核算，期末如何按新金融准则要求的公允价值计量，实在找不到公允价值，会计政策如何描述这一情况？
谢谢！

回答人：chenyiwei

对于其期末公允价值计量问题，根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第四十四条、第四十五条规定：
第四十四条企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：
（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。
（二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
（三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
（四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
（五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
（六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。
（七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。
第四十五条权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
因此，新金融工具准则下对 “三无” 权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是 “在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足上述 “用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计” 的 “有限情况” 的 “三无” 权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对本案例情况，项目组可以采用以下应对策略：

企业合并准则的适用范围

2739、企业合并准则的适用范围

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-07-01 14:24:30

企业合并准则第四条第二项企业合并准则不涉及 “仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并”，这一部分内容还适用吗现在？

回答人：chenyiwei

不再适用。《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010 年年报工作的通知》（财会 [2010]25 号）已经明确 “仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业 (或特殊目的主体) 合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第 20 号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理”。

关于金融负债和权益工具的认定

2740、关于金融负债和权益工具的认定

提问人：wly888888 时间：2019-07-01 14:51:05

陈老师，请教您一下。某公司吸收投资人，对于业绩要求、收益分配、退出方式做了如下约定：
业绩要求：达不到净利润等要求时，控股股东可选择回购全部或部分股权，或选择任一救济措施：改变股东会表决权比例，使投资人至少占有三分之二以上表决权；改组董事会，三分之二以上董事由投资人提名；全部或部分股份出售给第三方；公司减资，投资人退出
收益分配：确定年度分红比例，并优先分配投资人；若二个年度未能足额分红，董事会一般事项转为重大事项，需投资人参与日常经营
退出方式：资本市场退出；控股股东有权利优先购买但无义务；出售给第三方；若投资人未能在第五年退出，以后每年分红比例跳升，最高不超过 18%
请问陈老师这种控股股东无强制回购义务，约定了救济措施，但同时又约定分红跳升机制的，属于金融负债还是权益工具？谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要看投资人入股的首要目的是获取上市后退出的资本收益和分享其经营利润，还是本质上作为 “明股实债” 安排，以获得本金安全和有保证的固定收益作为主要目的。投资人的不同目的，也决定了利率调整机制 “以后每年分红比例跳升，最高不超过 18%” 是否 “该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平”。
另外，还要关注减资退出方式的发起人是公司还是投资人。如果投资人有权主动发起减资退出，则所引入的资金不论在被投资子公司还是其控股股东层面均为负债。

员工之间的股权转让是否属于股份支付？

2741、员工之间的股权转让是否属于股份支付？

提问人：快乐的审计猪时间：2019-07-01 15:07:37

公司章程约定员工退休后需要转让股权，其将股权转让给其他员工是否属于股份支付？

回答人：chenyiwei

对于此类完全只在职工内部流转的持股计划，要关注的问题是内部转让价格是否代表了转让时点的每股公允价值（例如，按照每股净资产作价转让，通常不代表每股公允价值）。如果只能在员工内部转让，且转让价格不同于每股公允价值的，则更有可能是属于《企业会计准则第 9 号——职工薪酬

提问人：快乐的审计猪时间：2019-07-01 19:44:28

公司章程约定以审计的净资产转让，并且职工股权只授予管理层、技术骨干等部分员工，并且不同职级的员工可享受的持股的数量不同

回答人：chenyiwei

这属于利润分享计划，不是股份支付。收到的转让款确认为负债；分红款属于职工薪酬，计入管理费用。

提问人：快乐的审计猪时间：2019-07-02 09:39:52

您的意思是在公司起初设立该职工持股计划时，将收到的员工的投资款确认为负债？

回答人：chenyiwei
是。

收到纪录片精品项目扶持资金税费问题

2742、收到纪录片精品项目扶持资金税费问题

提问人：zhangjun01 时间：2019-07-01 15:38:28

我公司是某地方广电局下属的全资子公司，系专门制作、发行纪录片的有限公司。2019 年 2 月我公司与某区县宣传部签订了《纪录片〈甲某某〉拍摄制作合同》，约定我公司与某区县宣传部作为联合出品方共同摄制该纪录片，我公司负责该纪录片的制作、向有关部门送审（备案、获得播出许可）并在某电视台卫视频道播出等工作，该区县宣传部负责派遣 2 人参与协助该片
摄制工作，并向我公司支付拍摄经费 100 万元。
根据国家关于实施 “记录新世代” 纪录片创作的精神，该拟制作的纪录片，经当地文化委员推荐并于 2019 年 6 月成功申请为了国家广播电视总局2019 年 “记录新时代” 纪录片精品项目。根据国家广播电视总局宣传司
《关于拨付 2019 年 “记录新时代” 纪录片精品项目〈甲某某〉扶持资金的通知》，国家广播电视总局拟从国家纪录片发展专项资金中拨付 50 万元扶持该片的拍摄，请我单位与其签署项目责任书，并提供发票或行政事业单位往来收据。
根据国家广播电视总局提供的《2019 年国家广播电视总局 “记录新时代” 纪录片精品项目责任书》（模板），国家广播电视总局委托我公司进行该项目执行，我公司建立专门团队负责制定、实施项目计划和合理安排、管理、使用项目经费，国家广播电视总局对该纪录片提供扶持资金 50 万元，有权审
查我公司提交的纪录片（共 2 集，每集 35 分钟）项目计划及责任书文本中各项内容的义务，对于不符合项目计划目标和要求的，有权提出更正要求；项目执行期间，其有权监督、检查责任书履行情况，在约定时间完成制作后，
由其组织评审；若因我公司原因不能按要求完成项目任务（或挪用资金，或擅自变更条款），其有权停止拨款、退回经费。
根据《甲某某》纪录片项目策划书，该纪录表制作的成本约 70 万元。问题：
我公司收取的该纪《甲某某》纪录片扶持资金 50 万元，是作为销售商品提供劳务收取的营业收入，还是作为收到政府补助？
如果是收到政府补助，是否属于开具发票的范围？是否应开具增值税发票？如果可以开具发票，是开具什么税目？可否开具 6“未发生销售行为的不征税项目”？

回答人：chenyiwei

国家广播电视总局并不是该部纪录片的 “客户”，因此其拨付的 50 万元纪录片扶持资金属于政府补助，不属于增值税应税范围。

划拨资产的评估

2743、划拨资产的评估

提问人：审计小达人时间：2019-07-01 16:10:29

针对划拨资产的评估报告，评估报告出具日期应该是在划拨文件出具之前，还是划拨文件出具之后？评估报告的委托人是划拨前资产所有人还是划拨后资产所有人？

回答人：chenyiwei

要看该评估的目的，是作为向主管单位报批的材料的一部分，还是在划拨完成后，划入方为了核实划入资产的真实价值，作为相关会计处理依据等。
如果是前者，则评估报告出具日期应该是在划拨文件出具之前，委托方为划出方；如果是后者，则评估报告出具日期应该是在划拨文件出具之后且划转完成之后，委托方为划入方。

集成电路企业生产光罩模具的会计核算

2744、集成电路企业生产光罩模具的会计核算

提问人：xxjs10240 时间：2019-07-01 16:42:18

公司是专门从事集成电路研发设计，业务与流程为将研发设计的集成电路布图交付专业晶圆厂制作光罩，作为今后芯片批量化出货的生产光罩模具，然后根据该等光罩模具进行流片，即试生产，生产少量晶圆并经封装后成为芯片成品，芯片成品需检测电路的有效性和可靠性，验证成功后即可根据客户订单需求向第三方晶圆制造供应商采购根据光罩模具生产的晶圆裸片，发送至封装测试厂经封装后成为芯片成品，再经成品测试后将成品发回公司指定地点进行对外销售。
想请教各位，如果将作为今后芯片批量化出货的生产光罩模具计入长期待摊费用，那应该从什么时候开始提摊销。是应该从模具量产验证成功就开始摊销，或者是从产品有销售订单并对外进行销售再计提摊销？
如果是从模具量产验证成功就开始摊销，那如果接下来都没有收到订单，开始摊销的时点是否不对，因为产品都还没有收益。

回答人：chenyiwei

如果能够合理估计模板寿命期内的预计产量，则按产量法摊销；反之应自达到预定可使用状态之月起在预计使用寿命和对应产品市场寿命两者之间的较短年限内摊销。无论如何，期末均需关注有无减值迹象和是否需计提减值准备。

提问人：xxjs10240 时间：2019-08-07 11:34:17

陈版将模具制作发生的费用计入长期待摊费用，由于光罩模具制作需要一定周期，那摊销时点可以从达到预定可使用状态开始摊销吗？从会计准则似乎找不到长期待摊费用达到预定可使用状态开始摊销的说法。假如模具制作需要 1 年以上，且需不停投入费用，一直在长期待摊费用是否有操纵利润的嫌疑？

回答人：chenyiwei

可以，自达到预定可使用状态时起摊销。

陈版请进：关于非金融不良资产减值

2745、陈版请进：关于非金融不良资产减值

提问人：kingsen307 时间：2019-07-01 16:54:10

现利用未来现金流折现来做非金融不良资产的减值测试假设 2017 年 12
月 31 日的账面价值为 2 亿元，未来现金流折现现值为 1.8 亿元，企业
于 2017 年底计提资产减值准备 2000 万元，假定未来现金流及折现率均
不发生改变的情况，企业在做 2018 年 12 月 31 日的减值测试时，由于
折现期缩短导致未来现金流现值增加，金额为 1.85 亿元，是不是意味着企
业可以在 2018 年冲回减值 500 万元？随着时间的推移假定 2017 年底预测的现金流均如期收回且没发生变化是不是减值在以后各期逐步冲回（）直至最后一笔款项收回 2017 年底计提的减值准备也全部冲回）?

回答人：chenyiwei

非金融非流动资产的减值准备是 “一经计提，不得转回” 的。即使原先导致计提减值准备的原因后续消失，导致可收回金额回升，在相关资产处置之前，对应的已计提的减值准备也不能转回。

关于非持续经营的会计处理

2746、关于非持续经营的会计处理

提问人：malanlin 时间：2019-07-01 16:54:37

请教陈版主：如果集团公司的一家子公司预计在资产负债表日后 10-12 个月开始进行结业清算，在资产负债表日我们计划对该子公司采用非持续经营的编制基础，请问：1，资产负债表日是否需要考虑为员工离职可能发放的补偿工资（资产负债表日管理层尚未开展评估）2. 是否需要考虑第 10 个月开始的清算的清算费用。3）对于应收款项等金融资产，改为非持续经营需要考虑哪些因素。谢谢版主

回答人：chenyiwei

金融资产的可收回金额原则上不受相关会计主体是否持续经营的影响。提问人：malanlin 时间：2019-07-01 201402

提问人：malanlin 时间：2019-07-01 20:14:02

谢谢陈版主。
不过资产负债表日后 10 个月开始结业清算，目前只是预期，管理层尚未形成最终决议，因为还有未完结的诉讼案件等，那么在资产负债表日，甚至是审计报告日，结业清算还只是预期，这种情况下，我该用什么会计基础呢？

回答人：chenyiwei

如果只是预期，但从企业自身状况看，尚无明显的不能持续经营的迹象，则可以暂时继续按持续经营基础编制报表，但需谨慎判断是否不存在不能持续经营的迹象。

请教陈版主，关于利润分配是以母公司还是合并口径分配

2747、请教陈版主，关于利润分配是以母公司还是合并口径分配

提问人：shenjiyuan 时间：2019-07-01 17:07:43

陈版主：
您好，我们在审计过程中遇到一个问题，利润分配应该以哪个基数进行分配，以母公司还是合并口径进行分配，或者是二者孰低进行分配。根据我们接触的上市公司，如果合并层面未分配利润低于母公司未分配利润，按照合并层面未分配利润进行分配。
我们查看了相关规定，其中按照《公司法》的有关规定，公司利润分配基础就是该公司财务报表上当年的税后利润，按此理解，母公司报表净利润应该是法定利润分配基础，而不能以合并报表净利润为基础进行利润分配；
上交所在《2008 年年报注意事项讲解》中提到了财会函［2000］7 号中的规定，即 “编制合并会计报表的公司，其利润分配以母公司的可供分配的利润为依据。合并会计报表中可供分配利润不能作为母公司实际分配利润的依据”，上交所支持以母公司可供分配利润为基础进行分配的；
财政部会计司司长刘玉廷在《关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题》中提到：“长期股权投资中母公司对子公司投资由权益法改为成本法，主要是为了避免企业在不能取得或不能全额取得投资收益的情况下出现虚增利润和超前分配，从而避免短期行为”，财政部还是支持以母公司报表利润作为利润分配依据的。
但财政部、国资委 2007 年出台的《中央企业国有资本收益收取管理暂行办法》规定，以合并报表中归属于母公司的净利润为基础收缴国有资本投资收益。该规定与上述意见不一致，这导致企业在进行利润分配时产生困惑，也将导致投资企业与被投资单位对利润分配基础的不同意见。请教陈版主，母公司进行利润分配时是按照母公司未分配利润进行分配，还是合并口径未分配利润进行分配，还是二者孰低，相关做法是否有权威文件支撑。

回答人：chenyiwei

利润分配是公司法人行为，因此理论上应按个别报表层面的未分配利润确定可供向股东分配股利的留存收益限额。财政部、国资委 2007 年出台的《中央企业国有资本收益收取管理暂行办法》所指的是 “上缴国有资本收益”，其中有特殊规定的，应从其规定。

关于退货

2748、关于退货

提问人：709046552 时间：2019-07-01 17:31:48

陈版，采购了一批货品，相关款项已付，增专票也已入账。目前由于滞销，和供应商协商后，供应商愿意以原购买价的 95% 进行回购（我方退货），并签署了退货协议，开具了红字发票，那请问大家，由于之前采购成本已入库存商品了，但是现在退货了，没有这部分商品了，那这 5% 差额部分不可能仍旧挂着库存商品的，应该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

该 5% 的退货损失应计入管理费用。

新型建筑用模板的会计核算问题

2749、新型建筑用模板的会计核算问题

提问人：qingzheng518 时间：2019-07-01 17:31:57

陈老师您好，遇到一个客户是研发新型建筑用模板的，原来的建筑用模板大多是木制的。该客户研发使用增强尼龙生产塑料型模板。木制模板使用频率较低，塑料型模板可以使用 40 次，使用年限为 2-3 年。该客户将模板作
为固定资产核算，按照 3 年时间摊销。塑料型模板不能使用后，还可以作为生产用原材料使用。
问题：该客户将产品作为固定资产核算是否合理？谢谢
项目组认为：该模板可以多次使用，使用时间超过一年以上，符合固定资产的定义。但是，残值率需要技术部门给一个特定比例，后期报废后作为原材料进行核算。

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

权益交易

2750、权益交易

提问人：MGS 时间：2019-07-01 17:53:20

陈版，请教，并购过渡期损益已经确定为股权转让方承担，方式为目标公司欠股东（股权转让方）的借款直接豁免，目标公司做资本公积处理，不是债务豁免进损益，准则依据是哪一条呢？

回答人：chenyiwei

并购过渡期标的公司损益的享有或承担，本来是新老股东双方之间的事，与标的公司本身没有关系。但如果采用豁免标的公司欠原股东的借款，则站在标的公司角度，其性质是股东以股东身份与其进行的单方面经济资源投入交易，所以站在标的公司视角应按权益性交易原则处理。

求助陈版主，瑞华研究问题 3-2-4 不够成业务的合并

2751、求助陈版主，瑞华研究问题 3-2-4 不够成业务的合并

提问人：liuweisheng 时间：2019-07-01 18:14:14

问题 3-2-4（在被购买方不构成业务的情况下，取得其部分股权并对其形成控制时，购买方的会计处理）
问题：
在被购买方不构成业务的情况下，当购买方取得被购买方的部分股权并因此对被购买方
具有控制权时，购买方应如何进行会计处理？购买方在其合并财务报表中是否应当将被购买
方的其他股东按比例在被购买方的净资产中所享有的权益列报为少数股东权益？
本问题不涉及如何评价某一被购买方（子公司）是否构成《企业会计准则第
20 号——
企业合并》所指的 “业务” 的问题，仅仅讨论在被购买的子公司不构成业务的情况下，如何
对该项收购业务进行会计处理和报表列报。背景：
某公司 B 虽然具有独立法人资格，但其所拥有的资产不具备《企业会计准则第 20 号——
企业合并》及其应用指南和讲解所规定的构成 “业务” 所需的 “投入” 和
“加工处理过程”
两项基本要素，因而不构成企业合并会计准则所指的一项 “业务”。这种情况常见于房地产、
采矿等行业中，因为直接转让房地产或者转让一项矿业权的税负可能较重，或者为了归避法
律法规对直接转让资产的限制，因此转让方常常采用将其注入一个公司法人的架构内，再转
让该公司股权的形式实现资产转让的目的。在这种情况下，被转让的标的公司的资产负债表
上可能仅有一项价值较大的资产（例如，尚未进入实质开发阶段的土地使用权、探矿权或采
矿权等），其余资产（如有）的价值很小，并且与该项主体资产之间缺乏有机联系，因此在
股权转让的时点，标的公司自身并无业务活动。
A 公司取得了 B 公司 80% 的股权，B 公司仅持有一幢房屋，因而在股权交易的时点并不
构成一项 “业务”。B 公司的另外 20％股权由非关联方 M 公司持有。
该幢房屋于股权转让日的公允价值为 200 万元，与 B 公司股权的整体公允价值一致。A
公司取得 B 公司 80% 股权所支付的购买对价款是 160 万元（200 万元
×80%）。该项交易安排
并未导致 B 公司的各股东之间形成对 B 公司的共同控制，即少数股东 M
公司除了享有《公
司法》所规定的作为 B 公司股东的一般权利以外，并无其他特殊权利。因此，A 公司在交易
后可以控制 B 公司，包括对涉及 B 公司的财务、经营政策等相关活动的单方面决定权，例
如该房屋的运作和营销模式、该房屋的再开发或出售等，而无需取得少数股东 M 公司的同
意。解答：
A 公司作为购买方，应按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的相关规定，
自购买日起将 B 公司纳入其合并财务报表范围，并就少数股东 M 按照股权比例在 B 公司的
净资产中享有的权益份额，在合并财务报表上列报为少数股东权益。
公司应当将 B 公司所拥有的房屋的价值全额纳入其合并财务报表。如果
公司持有的
资产多于一项，则 A 公司应当按照 B 公司所持有的各项资产于购买日的公允价值的相对比
例，将取得 B 公司 80% 股权所支付的对价（160 万元）分配到各项资产，再将该分配结果除
以 80%，计算确定 B 公司所持有的各项资产于股权购买日在 A 公司合并财务报表层面的初
始计量金额。
A 公司在其个别财务报表中，应编制如下会计分录记录其取得 B 公司 80%
股权的交易：
借：长期股权投资——B 公司 1,600,000
贷：银行存款 1,600,000
A 公司在其合并财务报表中应编制如下合并抵销分录：借：固定资产 2,000,000
贷：长期股权投资——B 公司 1,600,000
588
少数股东权益 400,000
A 公司合并财务报表中确认的购买日少数股东权益金额为少数股东在该资产的相对公
允价值中所享有的份额（200 万元 ×20%）。
但是，如果在该项交易之后，A 公司与另一股东 M 公司通过协议安排，实现了对 B 公
司的共同控制，则 B 公司将成为 A 公司的合营企业。此时，A 公司应根据
《企业会计准则第
2 号——长期股权投资》和《企业会计准则解释第 2 号》第三条的规定，采用权益法核算其
对 B 公司的长期股权投资。
这里的若按购成业务处理，单体和合并的会计分录与不构成业务是一模一样的吗？谢谢老师。

回答人：chenyiwei

个别报表层面，不论被收购方是否构成业务，投资方均按购买日实际支付的受让和增资价款作为对其投资成本，这一点并无差异。差异主要体现在合并报表层面对被收购方可辨认净资产公允价值的计量，以及是否确认商誉和递延所得税负债等。

提问人：liuweisheng 时间：2019-07-01 20:30:54

不够成业务，这个固定资产为什么在单体入账 80%，合并 100%。单体跟合并的角度去看这个固定资产都是控制的，是一样的。谢谢老师解惑。

回答人：chenyiwei

单体层面入账的是对 B 公司的 80% 股权投资，并不反映完整的资产价值。

新租赁准则问题

2752、新租赁准则问题

提问人：jiuzhou010 时间：2019-07-01 20:58:03

陈老师，新租赁准则有几个问题想咨询一下。1、如果并未按合同约定的付款条件付款，比方说应该 2018 年支付的租赁费到 2019 年才支付这种，按租赁付款条款计算现值时，按合同应该支付在上期的实际支付在了本期，这个是否还需考虑？

请教陈版：等待期内放弃行权的账务处理

2753、请教陈版：等待期内放弃行权的账务处理

提问人：跨度防护时间：2019-07-01 21:39:38

期权模式股权激励，等待期内（服务期限条件 + 非市场条件），某些员工放弃行权，存在两种情况：（1）员工不离职，即使不行权亦满足服务期限条件

非市场条件。因企业已接受服务，此时仍确认股权激励费用。即员工不离职，是否全部确认费用，主要看服务期限是否已满；（2）员工离职，非市场条件不再适用，不再确认以后期间的费用，因企业已接受前期服务，故不冲减以前年度的费用。即员工离职，是否全部确认费用，也是主要看服务期限。

回答人：chenyiwei

购买材料，委托外单位研制加工成设备，这样属于自行建造固定资产吗

2754、购买材料，委托外单位研制加工成设备，这样属于自行建造固定资产吗?

提问人：mysun2018 时间：2019-07-01 23:08:55

购买材料，委托外单位研制加工成设备，这样属于自行建造固定资产吗，是不是通过在建工程归集了?

回答人：chenyiwei

可以认为是以外包方式自行建造固定资产。外购的材料先计入工程物资，到发运给受托单位时转入在建工程成本。

母公司因内部交易提取的盈余公积，母公司报表的权益与合并报表一样吗？

2755、母公司因内部交易提取的盈余公积，母公司报表的权益与合并报表一样吗？

提问人：dick_genius 时间：2019-07-02 07:32:55

母公司销售存货给子公司形成的利润，母公司单体报表形成盈余公积。子公司未实现对外销售，那合并报表就不应该出现此内部交易形成的盈余公积和未分配利润，是不是会导致母公司报表的盈余公积和未分配利润与合并报表不一致的现象。

回答人：chenyiwei

一般合并报表层面的盈余公积和母公司单户报表层面是一致的，即根据母公司单户报表层面的净利润计提，不会在合并报表层面因为内部交易损益的抵销问题进行进一步调整。

新收入准则与税法的协调

2756、新收入准则与税法的协调

提问人：安好时间：2019-07-02 09:11:42

请问如果因为执行新收入准则导致与原准则确认的收入不同，这个差异现在增值税和所得税上有没有相关的规定或者成熟的做法，谢谢！

回答人：chenyiwei

目前增值税和企业所得税对于收入确认仍遵循原先的规定（如《企业所得税法实施条例》和国税函 [2008]875 号等相关规定），并未因为新收入准则实施而进行相应调整。在企业所得税方面，由此导致的税会差异应按照《企业会计准则第 18 号——所得税》的规定进行核算，包括确认递延所得税负债和（在满足条件的前提下）递延所得税资产。
新准则下的五步法模型，体系性更强，但也更原则化，需要更多的专业判断。如果税法简单套用新准则对收入确认的规定，可能导致的后果之一是税务人员的自由裁量权增加，与纳税人之间的争议更多，这对纳税人可能并非有利。税法规定还是以简明、易操作为宜。

关于小微企业免征增值税的会计处理规定

2757、关于小微企业免征增值税的会计处理规定

提问人：安好时间：2019-07-02 09:12:03

《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22 号）中规定 “小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。 ”
关于这个当期损益众说纷纭，请教陈版及各位这个当期损益具体应该计入什么科目更合适，谢谢

回答人：chenyiwei
建议计入其他收益。

请教陈老师，其他债权投资处置时，之前计提的减值准备如何处理？

2758、请教陈老师，其他债权投资处置时，之前计提的减值准备如何处理？

提问人：wrlrt 时间：2019-07-02 09:42:39

陈老师好，其他债权投资计提减值的分录是借：信用减值损失贷：其他综合收益减值准备，那么在处置时是将其他综合收益减值准备转入投资收益？还是冲减信用减值损失？即会计分录是借：其他综合收益减值准备贷：投资收益？还是借：其他综合收益减值准备贷：信用减值损失？

回答人：chenyiwei

此问题在准则应用指南中没有明确提及。个人理解应将差额计入 “投资收益——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资的处置损益”。

提问人：wrlrt 时间：2019-11-01 06:30:22

陈老师，那对于债权投资呢，债权投资到期兑付后，冲减原先计提的债权投资减值准备，贷方是计入 “投资收益”，还是冲 “信用减值损失-债权投资” 呢？期待老师回复。

回答人：chenyiwei

到期兑付时，是终止确认，而终止确认损益是赎回款项减去已扣减减值准备的账面价值，所有是贷记投资收益。

求问陈版主，控股子公司划为持有待售后，资产负债表日是否还需要将其并表？

2759、求问陈版主，控股子公司划为持有待售后，资产负债表日是否还需要将其并表？

提问人：roger309 时间：2019-07-02 11:06:42

辛苦陈版主，求问一下，资产负债表日，对于已划归为持有待售资产的控股子公司，是否还需要并表？（主要是资产负债表）
按照合并报表准则，“第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并
能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。”，应该是还需要并表的。
如果并表的话，是直接将子公司的资产负债按实并入合并报表，还是将子公司的资产负债作为持有待售资产组在合并报表层面列示？
那么，如果是直接按实并入子公司资产负债，从母公司单体报表来看，出售子公司已经签订了不可撤销的合同，如果其账面价值低于转让价格减去处置费用则不需要计提减值。
但是，如果从合并报表层面，如果并表的话，由于子公司的资产在近期内若没有可预见的订单支持，从持续经营假设来看的话，对应的资产会存在较多的减值，这就有点矛盾。

回答人：chenyiwei

合并报表范围应以控制为原则确定。虽然划分为持有待售，但仍在母公司的控制范围之内，因此该子公司仍应纳入母公司的合并报表范围。在母公司的合并报表中，该子公司的所有资产（包括货币资金）均并入 “持有待售资产” 项目填列；所有负债均并入 “持有待售负债” 项目填列。
关于减值问题，由于资产组的可收回金额是 “两者孰高”，因此在确保处置价格公允的前提下，处置价格如果高于未来现金流量现值，则以处置价格为基础考虑其可收回金额，不应有你最后说的矛盾问题。

评估报告的评估费用入账问题

2760、评估报告的评估费用入账问题

提问人：审计小达人时间：2019-07-02 11:17:26

回答人：chenyiwei

要看评估目的，是否与特定交易相关，以及在进行评估时是否已经确定相关交易必定会发生。

求助陈版，关于高校

2761、求助陈版，关于高校

提问人：奥迪特辛普森时间：2019-07-02 13:09:47

回答人：chenyiwei

学校的一般收入包括学费、住宿费、食堂餐费等。前两者都是在一段时间内履行的履约义务（原准则下属于提供劳务），故都应在一段时间内分摊确认。

请教陈版，新老收入准则关于成本能否得到补偿相关问题

2762、请教陈版，新老收入准则关于成本能否得到补偿相关问题

提问人：gpqg 时间：2019-07-02 14:33:32

陈版，老收入准则提供劳务收入中规定，企业应正确预计已发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：
已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
那么新的收入准则对此是否也是按上述规定来处理的呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

新收入准则的相关考虑：

ABS 项目的现金流预测咨询报告

2763、ABS 项目的现金流预测咨询报告

提问人：zhs7403 时间：2019-07-02 14:35:54

ABS 项目的现金流预测咨询报告中，客户按基于历史和未来预计 30 天的损失率测算预测未来损失率，我们理解按照基于历史和未来预计 90 天的损
失率测算预测未来损失率，即比客户更谨慎，按照 3111 准则由于是有限保证，是否可以在编制基础说明即可还是也需要考虑编制基础合理性？毕竟是预测咨询报告

回答人：chenyiwei

3111 是 “除审计或审阅以外的其他鉴证业务”，虽然是消极保证但仍然属于鉴证业务，但又说是 “预测咨询报告”，是否矛盾？
不论是咨询业务还是其他鉴证业务，都应考虑预测编制基础的谨慎性和恰当性。只是前者可以直接体现在鉴证结论中，后者就要考虑通过其他适当方式体现出来了。

外商投资企业注销是否需要会计师事务所出具审计报告？

2764、外商投资企业注销是否需要会计师事务所出具审计报告？

提问人：lsh2918 时间：2019-07-02 14:47:35

外商投资企业注销是否需要会计师事务所出具审计报告？是否是法定程序？谢谢。

回答人：chenyiwei

目前在法律、行政法规以及财政部、商务部、国家外汇管理局等机关发布的规范性文件中并无外商投资企业清算时需经审计的专门规定，但建议咨询当地商务、外汇、工商等主管部门确认提交注销登记申请时需一并提供的材料中是否包含清算审计报告。

服务行业

2765、服务行业

提问人：zhs7403 时间：2019-07-02 14:52:40

服务行业如果满足新收入准则履约时间段核算时，如果采用产出法，是否可能存在存货余额？其合同履约成本因为产出法未全部结转金额？
另外，对于保证性质质保，新收入准则是计提预计负债基础冲收入还是计入成本费用？即新旧准则是否差异？

回答人：chenyiwei

请教陈版，存在退货条款下收入确认的问题

2766、请教陈版，存在退货条款下收入确认的问题

提问人：流言菲语时间：2019-07-02 15:00:12

背景：

合并报表中的勾稽关系问题

2767、合并报表中的勾稽关系问题

提问人：不忘初心 3 时间：2019-07-02 15:09:47

问题 1：合并报表中的合并资产负债表中，如下公式是否成立？（备注：公式中的报表项目的金额，均是资产负债表日的期末金额）
股东权益合计（期末金额）= 归属于母公司股东权益合计（期末金额）+ 少数股东权益合计（期末金额）
= 股本（期末金额）+ 其他权益工具（期末金额）+ 资本公积（期末金额）
-库存股（期末金额）+ 其他综合收益（期末金额）+ 专项储备（期末金额）

盈余公积（期末金额）+ 一般风险准备（期末金额）+ 未分配利润（期末金额）
问题 2：如果以上公式不成立，麻烦解释一下为什不成立哦。我个人是认为以上公式是成立的。
问题 3：假如 A 公司有子公司 B，则为什么 A 公司单体报表中，不区分“归属于母公司股东权益合计、少数股东权益合计？而只在 A 的合并报表中，将 B 公司的少数股东享有的 B 公司的权益部分，计入 A 公司合并报表中的少数股东权益？

回答人：chenyiwei

建筑企业科技成果转化费用核算

2768、建筑企业科技成果转化费用核算

提问人：qingzheng518 时间：2019-07-02 16:38:39

陈老师您好，遇到一个客户是研发建筑用新型材料的，主要是做塑料材质模板。前期他们已经取得了发明专利，17 年获得政府科技成果转化资金 100
万元，自筹资金 1500 万元，然后申请立项了科技成果转化项目。19 年 2
月已经通过验收，实际支出 1690 万元。
问题：在成果转化过程中支付的费用是否可以资本化？为成果转化而购置或生产的设备均已作为固定资产核算。剩余支出全部在开发支出中核算。
项目组认为：购买或生产的达到固定资产标准的，作为固定资产核算。其余为该成果转化所发生的支出应该全部费用化。尽管在转化过程中，又申请了相关的实用新型以及发明专利，但是，客户没有分开核算，无法区分资本化金额。因此，我们认为，除固定资产外的支出应该全部费用化。是否理解正确，请陈老师指导，谢谢。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，除固定资产外的支出应该全部费用化。并在此基础上合理地将政府补助在 “与收益相关” 和 “与资产相关” 两部分之间区分，例如按照费用化支出和固定资产成本的比例将该 100 万元补助款在这两部分之间区分。

求助：关于审计期间

2769、求助：关于审计期间

提问人：雪落星空时间：2019-07-02 16:45:55

可以接受委托对被审计单位 2019 年 1 月-5 月的财务报表执行审计并把

回答人：chenyiwei

可以，但此时因为比较数据的确定基础不符合《企业会计准则第 32 号——中期财务报告》的规定，所以此时该报表属于基于特殊编制基础编制的财务报表，审计报告应按照《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》及其应用指南规定出具；并注意限定该报表及其审计报告的编制目的、用途和分发范围。

项目交易价格的确定及收入、成本的确定

2770、项目交易价格的确定及收入、成本的确定

提问人：zwy870617 时间：2019-07-02 16:48:12

A 公司是一家以承接 EPC 电站业务为主的总包方，2019 年 1 月 A 公司从 B 公司处转接一个 EPC 电站项目，B 公司完成了此 EPC 项目施工进度的 30%，业主方应支付 B 公司大约 2 亿元的项目工程款，后来由于业主方资金周转困难，B 公司未有足够的资金支持其施工到项目结束，所以将此EPC 项目转让给 A 公司承接。A 公司与业主就此 EPC 项目重新签订了总包合同，合同总额 6.5 亿元，合同约定 A 公司作为此项目的总包方，承担此项目的权利和义务，即需要承担此项目的所有风险（包括 B 公司之前项目施工的部分），合同总额 6.5 亿元中包括应支付 B 公司前期施工的工程款 2 亿元，2019 年 1-3 月份，此项目的施工进度累计已达到 50%。项目只有在整体完工交付给业主的情况，才会为业主创造价值。请教陈版，此项目在新的收入准则下，交易价格是按照 4.5 亿元还是 6.5 亿元？A 公司
2019 年 1-3 月确认收入的金额是 3.25 亿元（6.550%）还是 1.25 亿元
（6.550%-2），亦或是其他金额？A 公司由于成本了该项目的所有风险，能
否在承接此项目时，将 B 公司作为此项目的一个分包商而已，在 A 公司层面确认 B 公司已完工的工作量？请陈版指点下，谢谢 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

由于本案例中 A 公司承接该项目时，对 B 公司此前已完成的工作及其价款是完全知情的，合同中也约定了 B 公司的完成情况和应得工程款，虽然形式上 A 公司 “作为此项目的总包方，承担此项目的权利和义务，即需要承担此项目的所有风险（包括 B 公司之前项目施工的部分）”，但对于 B 公司已完成的 2 亿元工作量更多地是代收代付，以及承担质量担保责任，不适合于按总额法将该部分工程量计入合同收入、成本中，而是按代收代付处理。相应地，完工进度仅仅依据 A 公司自身承担的 4.5 亿元部分计算，B 公司已完成的 2 亿元工作量不纳入完工进度计算的分子和分母。

国有企业转让丧失控制权时点的判断

2771、国有企业转让丧失控制权时点的判断

提问人：yangyinting 时间：2019-07-02 17:14:14

某国有公司 A 预计转让下属子公司 B100% 股权，根据国有企业转让的要求已对被转让公司进行评估，评估基准日为 2018 年 9 月 30 日，并以此评估价值为依据确定转让价格；2019 年 2 月子公司 B 向母公司 A 进行分红；2019 年 6 月起在上海联合产权交易所进行挂牌转让，且按照交易所挂牌要求，“自评估基准日至工商变更完成日止，标的企业因经营活动产生的盈利或亏损而导致的净资产的增加或减少及相关权益由受让让按持股比例承接。”。目前仍在挂牌转让公示期间，受让方仍未确定，股权转让协议、工商变更仍未办理。
疑问：1、产权交易所约定自评估基准日后所有的盈利亏损都归属于产权受让方，这是有文件约定的么？若按照这个规定，A 公司合并报表转让 B 公司的日期是否可认为是 2018 年 9 月 30 日？

新准则下银行存款核算问题

2772、新准则下银行存款核算问题

提问人：bruce_wangcn 时间：2019-07-02 17:35:56

请教陈版，在新金融工具准则下，面对各类创新存款业务，银行存款与其他以摊余成本计量的金融资产之间的划分点在哪里？
是否还是以 “随时用于支付” 为区别点？
如果存款协议约定银行对存款利息部分收取手续费，是否还能认定为银行存款？
19 年度一般企业报表格式中对 “应收利息” 约定为 “仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息”，那么对于银行存款按权责发生制计提的利息，该如何核算？

回答人：chenyiwei

新准则下，银行存款应满足的条件是：（1）其合同现金流量特征满足 “本金

利息” 的基本要求，不涉及嵌入衍生工具；（2）吸收该存款的银行将其在 “吸收存款” 科目核算并作为存款接受相应监管；（3）预计变现期限在一年内，或者无明确期限。
如果银行存款期末满足按约定利率计提利息的条件的，则表明一般不再满足作为货币资金核算的条件，建议将应计利息列作其他相关资产项目的 ‘利息调整 “。或者，如果某项货币资金确实满足期末计提利息收入的条件，则其利息收入可以暂挂其他流动资产。

提问人：p23966258 时间：2019-07-04 16:50:52

请教陈版：
问题 1：为什么银行存款期末满足按约定利率计提利息的条件的，则表明一般不再满足作为货币资金核算的条件呢？
问题 2：如果企业的活期或定期银行存款满足期末计提利息收入的条件，其利息收入暂挂其他流动资产。这部分按照权责发生制原则计提的应计利息，在现金流量表中，是否属于现金等价物呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于尽职调查遇到的问题

2773、请教陈版，关于尽职调查遇到的问题

提问人：mapleleaf1990 时间：2019-07-03 00:19:10

现委托方准备对 A 公司进行资产收购，收购其正在一级整理的土地，我们在进行资产核查的同时对方提出资金占用成本，根据 A 公司前期投资的金额以及同期借款利率计算资金占用成本，作为投资成本的构成。我们予以否定，我认为这种企业自身资金的投资，他们提出的是一种机会成本的概念，并不符合会计核算的范畴，也不属于资产的定义，不应该认为是成本构成，是否正确。

回答人：chenyiwei

从财务会计角度，基于企业会计准则的规定，基本赞同你的理解。当然最终确定收购价格时，基于会计准则确定的历史成本只是考虑因素之一。

网校录制的网课，是作为无形资产还是存货？

2774、网校录制的网课，是作为无形资产还是存货？

提问人：chamsy 时间：2019-07-03 09:43:09

如题，公司录制的网课，放在网上售卖，是作为无形资产还是存货入账处理？

回答人：chenyiwei

如果不是基于特定客户的特定需求为其定制研发课程，而是研发通用课程，在一段时间（超过一年）内授权给用户观看和下载，则此类业务参照《企业会计准则第 6 号——无形资产》关于内部研发项目的规定进行会计处理，合理区分研究和开发阶段，以及资本化的开始时点，在资本化期间内发生的制作支出可以资本化计入无形资产价值，在上线后的预计有效期内摊销，计入营业成本。

融资租赁售后回租形式的借款

2775、融资租赁售后回租形式的借款

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-07-03 13:12:02

融资租赁合同约定押金 A 万元，手续费 B 万元，租赁期 10 年，出租人分期支付 C 万元 (包含每期的本金和利息)，10 年到期后，资产归属出租人。
对于这类融资租赁售后回租形式，实质为借款的业务
问题 1：实务中财务核算是依据按借款操作：借款 & 长期待摊；还是按融资租赁操作：长期应付款 & 未确认融资费用呢？
还是说两种方式都可以？如果都可以，两种不同核算方式下，对财务报表和所得税分别的影响有差异吗？
问题 2：操作对应的准则支撑，具体参见哪里呢？问题 3：对于押金，应记入哪个科目呢？
问题 4：ifrs 中对于这类业务的处理，具体参见哪里呢？

回答人：chenyiwei

相关依据在《瑞华研究 2010～2016 汇编》中有多个案例参考：“问题 4-2-9
（售后回租构成融资租赁的情况下，卖方兼承租人支付的手续费的会计处理） ”、“问题 4-2-10（以在建船舶 “售后回租” 方式融资的相关会计处理）”、 “问题 4-2-11（售后回租构成融资租赁交易的核算和披露模式的一贯性）”、“问题 4-2-12（涉及保证金及手续费的售后回租构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题 4-2-13（涉及税金影响的售后回租构成融资租赁交易的会计处理）” 等。另外《计学撮要 2018》中还有 “问题 4-2-3（涉及保证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）”。

合同履约成本与生产成本的区别

2776、合同履约成本与生产成本的区别

提问人：ecoknight 时间：2019-07-03 17:41:10

先行谢过陈老师和各位老师长期的帮助！！新收入准则里说---第二十六条企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用
（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；我的问题----
企业的料工费，签了合同的就放合同履约成本，没有签合同的，就继续放生产成本、制造费用继续核算。可以这样理解吗？

回答人：chenyiwei

不是如主帖这样理解。首先要考虑合同的履约过程是否形成存货，如果是则作为存货（在产品、产成品等）核算；不形成存货的（例如劳务成本）通过合同履约成本归集。

提问人：renaiqiang 时间：2019-10-21 06:30:13

对于一般性生产制造企业，还是按照之前的原材料、生产成本，制造费用和库存商品等科目核算；对于建筑施工和一般性服务型企业，采用合同履约成本，下设服务成本和工程施工明细科目核算，类似于取代了之前的建造合同使用的会计科目和服务类公司的劳务成本等科目，可否这样理解？
如果不是这样，陈老师，可否细说一下，生产制造企业用来归集料工费的生产成本科目和合同履约成本之间到底是什么关系？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

对合伙企业的投资是否形成控制权的判断

2777、对合伙企业的投资是否形成控制权的判断

提问人：听风者说时间：2019-07-03 22:48:29

请教陈版，我们公司作为政府投资平台成立了投资基金，合伙协议主要约定：1、出资：我公司在该投资基金中出资 99.5%，作为有限合伙人，普通合伙人作为管理人出资 0.5%。2、投委会机制：投委会成员 5 人，普通合伙 3 人，有限合伙 1 人。投委会所有议案的表决需经委员全部同意方为有效。3：利润分配机制：收益分配时间为到期解散时一次性分配。收益扣除有限合伙企业应承担的费用后优先将资金分配给有限合伙人，直至有限合伙人取得的资金等于实缴出资额，如有剩余，再向普通合伙人分配，直至普通合伙人取得的资金等于实缴出资额。经上述分配后仍有剩余的，按剩余部分的 20% 奖励给普通合伙人，其他收益按有限合伙人出资比例分配。
请问陈版，就以上约定而言，是否能够表明我公司对投资基金享有控制权，需要将其纳入合并范围？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

由于出资比例高，且据此享有或承担合伙企业的绝大部分剩余风险和收益，因此对该合伙企业具有控制权的可能性较大。在合并报表层面，其他合伙人的权益及归属于其他合伙人的收益应计入负债和费用。

应收款项融资科目

2778、应收款项融资科目

提问人：zhe3155393 时间：2019-07-04 08:18:27

请教版主，应收款项融资科目列示的是以 FVOCI 计量的应收账款和应收票据，那此类应收账款和应收票据在计提坏账的时候，贷方科目是做坏账准备，还是应当计入其他综合收益？

回答人：chenyiwei

期末首先对其按公允价值计量（公允价值计量中已经考虑了信用风险对公允价值的影响），借记或贷记 “其他综合收益——公允价值变动”。后续对其计提减值准备时，借记信用减值损失，贷记其他综合收益——FVOCI 债务工具投资信用减值损失。

求助陈版主：企业租赁土地后取得土地使用权证的核算

2779、求助陈版主：企业租赁土地后取得土地使用权证的核算

提问人：power1913 时间：2019-07-04 10:22:53

陈版主，您好。关于无形资产中土地使用权核算的问题，烦请帮忙解答，具体情况如下所述：
事项描述
企业于 2005 年与政府签订土地租用合同，合同条款约定：“以 5.5 元/㎡
每年租用集体土地，企业上市等需要办理征用时，征用土地费用标准为 5
万元/亩，征用前企业缴纳的土地租金可抵算土地征用费”；企业与 2005 年
至 2015 年期间支付土地租赁费用共计 300 万元，并将租赁费用直接计入当期损益；2006 年-2007 年获得契税完税证明等相关资料，相关费用 80 万元；2009 年企业仅取得该土地产权证，为工业用地使用期间截止至 2056
年。目前，企业账面无形资产-土地使用权原值仅为办证费用 80 万元。
问题
是否应该将该土地租赁费用 300 万元还原至无形资产原值体现于账面；
如果将租赁费用还原至无形资产原值，摊销开始期限是以土地使用权证期限，还是以开始租赁作为开始摊销时点。
项目组理解
我们认为企业在签订合同时即约定租赁费用可抵扣征地费用，并且贵公司与
2009 年就取得产权证，实际该行为类似分期付款购买土地使用权；
土地租金 300 万元应作为无形资产原值，并依据产权证使用期限对无形资产进行摊销。

回答人：chenyiwei

由于在开始租用该土地时，最终能否获得使用权存在较大的不确定性，因此前期将支付的租金费用化符合企业会计准则规定。相应地，后续取得土地使用权时，前期已费用化的租金支出（虽然按约定可以抵减土地出让金）不能再冲回后重新资本化计入土地成本。

提问人：叶叶梧桐坠时间：2019-07-04 23:02:11

陈版您好，我们有注意到，企业从 2005 年开始支付租金和实际使用土地，
2006 年即取得契税完税证明及规划土建等费用凭据，又通过和企业沟通，
了解到当时确有意图取得土地使用权以保证经营稳定性，我们认为从 2005 年承租开始，获得土地使用权的可能性就较大（2006 年契税完税证明可支持产权转移事实），所以尽管土地产权证最终取得日在 2009 年，最终租金
支付至 2015 年（根据协议，前期累计租金支付金额已基本覆盖征用土地费用），此租金可视作分期付款取得土地使用权，应确认为无形资产，并从 2005 年承租开始日起摊销。

回答人：chenyiwei
也可以。

提问人：叶叶梧桐坠时间：2019-07-04 23:28:08

另外请教陈版主，假如作为分期付款取得使用权可行，对于超过正常付款期的，按准则规定应该以现值作为土地初始成本，但我们发现历年租金金额 + 取得土地费用金额与根据协议 “企业上市等需要办理征用时，征用土地费用标准为 5 万元/亩” 计算的征地土地费用基本一致，，即折现率为 0 各期折现系数为 1，这种情况下可以直接以历年租金金额 + 取得土地费用金额
（无需折现）作为土地使用权初始确认金额吗？

回答人：chenyiwei

不建议，仍需折现。折现值代表实际取得成本的公允价值。

关于商品用于赔偿客户的问题？

2780、关于商品用于赔偿客户的问题？

提问人：木易彐火の风时间：2019-07-04 12:46:55

请教下，由于自产 A 种货物质量问题引起的赔偿，应该：

国际财务报告准则第 3 号--企业合并对同一控制合并的处理？

2781、国际财务报告准则第 3 号--企业合并对同一控制合并的处理？

提问人：wubo_1972@sina 时间：2019-07-04 14:52:53

回答人：chenyiwei

IFRS 下对这个问题没有规定，但也有一些约定俗成的惯例。四大出的关于IFRS 的书中都有介绍。例如附件是摘自 EY《International GAAP 2019》的专章。
International GAAP 2019 第十章.pdf (327.58 KB, 下载次数: 106)
2019-7-4 18:16 上传
点击文件名下载附件

应付账款科目使用

2782、应付账款科目使用

提问人：wjsxhz 时间：2019-07-04 14:53:47

请教陈老师：
我们公司有一个付款系统，付款系统只能从应付账款科目下的明细项目取数并进行付款。所以我们要支付预付账款时就出现了问题，如果凭证做：
借：预付账款贷：银行存款
就无法在系统里生成要付款的应付账款项目。只有凭证做成：
借：预付账款贷：应付账款
才能从系统中支付，支付后再做下列凭证：借：应付账款
贷：银行存款
请问这种分录符合会计准则和法律规定吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

这只是日常账务处理流程问题，只要保证最后报表列报准确即可，即：完整确认负债；对于就同一事项同时确认的预付和应付予以抵销。

境外免税地区子公司的收入所得，境内母公司在做合并报表时的处理

2783、境外免税地区子公司的收入所得，境内母公司在做合并报表时的处理

提问人：wzk 大侠时间：2019-07-04 15:21:01

请教陈版及各位大神，如果子公司在境外免税地区经营，没有交过税，但母公司是我国境内企业，当母公司在编制合并报表时，是否需要做一笔调整分录（因为考虑到之后可能会注销子公司），即借：所得税费用，贷：递延所得税负债
十分感谢！

回答人：chenyiwei

建议首先了解该子公司所在国的税法以及中国与该国之间的税收协定（如有）的相关规定，了解不同情况下的税务处理，并关注以下问题：

陈老师-IPO 企业新收入准则

2784、陈老师-IPO 企业新收入准则

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-07-04 16:34:28

回答人：chenyiwei

为了保证与同行业上市公司的可比性，一般建议采用与已上市公司相同的执行时间表和新旧过渡衔接办法。

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-07-04 23:28:42

陈老师，按照上市公司的要求，那就是从 2018 年 1 月 1 日执行；交易
所发的通知中从 2020 年 1 月 1 日。如果同行业没可比公司，按照 2020

回答人：chenyiwei

IPO 公司自 2020 年 1 月 1 日起执行新收入准则。本身属于 A+H 等境外上市公司子公司的情形除外。

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-07-04 23:29:54

回答人：chenyiwei

新旧过渡衔接办法与上市公司相同，即前期比较数据无需调整，新旧差异衔接的影响均体现在首次执行日的留存收益中。

求助陈版：关于收入确认

2785、求助陈版：关于收入确认

提问人：小小奥蒂特时间：2019-07-04 16:52:27

求助陈版：关于保留所有权的销售的收入确认。
情况是这样的，甲向乙销售设备，但是担心款项收不回来，所以约定在收到全部款项前，设备的所有权仍归甲所有。设备已经完成交付和验收。甲方要求乙方不得转让、转租、改动、拆卸、抵押设备。约定风险报酬自验收完成后转移。同时如果未按时付款，甲方有权选择把车拉回来或者要求乙方支付违约利息。
问题，1. 如果按上述情况，是否可以在验收时一次确认收入。
2. 个人感觉把车来回来的条款对收入确认有影响，如果去掉这一个约定，是否可以在验收时确认收入。

回答人：chenyiwei

此时在付清全款之前卖方保留所有权的约定，并不是为了限制买方使用该标的资产和从使用中获取经济利益，而是将其作为货款回收的担保。因此，如果在交货日，根据对买方信用状况的评估，认为买方违约不付款或者拖延付款、不足额付款的可能性很小，则仍可以在交货时确认收入（金额为未来应收款项的折现值），同时期末对相关的应收款项谨慎进行减值测试，必要时计提坏账准备。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-1-40（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”、“问题 2-1-41
（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）”。

瑞华研究 2010-2016

2786、瑞华研究 2010-2016

提问人：zhs7403 时间：2019-07-04 17:27:58

瑞华研究问题 4-1-1（远期外汇合约是否可以采用套期保值方式核算）中，年底算金融资产的计算方式为：远期结售汇业务期末确认金融资产【具体金额按以下公式确定：远期外汇衍生工具于资产负债表日的公允价值 = 合约买卖的外币金额 *（合约约定的远期交割汇率-资产负债表日签订的期限与该远期合约的剩余期限相同的远期合约上注明的交割汇率）】。那么假设 18 年底，我们约定的汇率是 6，远端汇率是 6.1，交易 100 万美金，那么是不是在 2018 年底的时候确认交易经金融资产为-60 万，也就是交易性金融负债了。可是有一点没想明白，为什么预期汇率上涨，反而确认为交易性金融负债呢？
没想明白为什么 2018 年是确认负债，只有在 2018 年确认交易性金融负
债，在 2019 年转回的时候，才能为投资收益是正数，真正的收益

回答人：chenyiwei

如果是约定在到期日卖出美元买入人民币，则预期汇率上涨时，表明执行该远期合约可获得的人民币金额要小于假设未签订远期合约情形下直接按到期日的即期汇率进行交易可获得的人民币金额，因此对本企业而言因签订远期合同而受到损失，所以该远期合约的内在价值为负数，构成交易性金融负债。

ppp

2787、ppp

提问人：zhs7403 时间：2019-07-04 23:02:59

PPP 项目，社会资本方 A 公司，与项目当地国有资产投资管理公司 B 公司，合资成立 C 项目公司，A 出资绝大多数，B 出资占 5%、30% 等 2 种情况，董事会 B 在 5 人中分别有 1 和 2 个人，且对一些特殊事项具有一
票否决权。分配原则对于 5% 的项目公司，中标社会资本可收回相应的投资并获得合理利润，在年使用者付费收入超过年可用性付费和年运营维护服务费时，由双方对超额收益按照约定分配比例进行分配，超额收益越高，B 分配比例越高，对于 30% 的项目公司分配比例，则按照实缴比例行使表决权、收益权、分红权。
我理解对于此类 PPP 项目公司，不能按照一般思路考虑其控制、共同控制或重大影响问题。任何 PPP 项目的最终控制方都是当地地方政府，投资方只是为地方政府提供基础设施的代建和运营管理服务，并据此获得一项收益权（固定金额的收益权是金融资产，变动金额的收益权是无形资产）
我记得对于 A 而已，处理是纳入合并，但在个别报表层面简化处理，确认一项无形资产或者其他非流并按经营年限摊销（否则最终基础设施无偿移交时一次性体现损失是不合理的）。虽然 A 的个别报表层面对 B 理论上应确认长期股权投资，成本法核算（因为 A 能控制 B），期末进行减值测试。但因为此类 PPP 项目的经营权有年限限制，该项投资为 A 带来未来经济利益流入的能力是逐年递减的，如果平时不做处理，到项目移交时一次性转销确认损益，也不合理。
在合并报表层面，应看作合并集团向合同授予方（当地政府和作为其代表的平台公司）提供的建造合同服务，据此取得了一项特许经营权作为对价，因此不应抵销营业收入、成本和无形资产，该项目公司的收入、成本仍完整反映于合并报表中。
目前从事 B 的审计，那么对于 B 而言，由于其未从事实际建筑业务，是否就是按照一般权益法核算即可还是类似 A 也有什么特殊考虑？
另外，如果政府投资公司持有 5% 表决权，但是董事会有五名董事，5% 股东推荐一名，其他方如果还有 3 个股东，其中一个超过 50%，一共其他 3
家可以推荐 4 名董事（含 1 名职工董事），同时规定，除部分保护事项须经全体董事一致同意通过外，其他事项由半数以上董事通过有效。政府投资公司委派的董事对影响重大公共利益或公共安全的事项具有一票否决权。那么 5% 和董事会 5 人占一人是否可以权益法？我记得 PPP 项目公司董事会表决权不做主要考虑。
分配机制：中标社会资本可收回相应的投资并获得合理利润，在年使用者付费收入超过年可用性付费和年运营维护服务费时，由双方对超额收益按照约定分配比例进行分配，超额收益越高，社会投资公司分配比例越高。

回答人：chenyiwei

的持股比例较低，且只是政府的代理人，一般采用金融资产核算模式即可。其派驻董事对某些事项的否决权主要是公益性目的，并不是为了自身的利益。

告假（2019.7.5-14）

2788、告假（2019.7.5-14）

提问人：chenyiwei 时间：2019-07-04 19:07:34

各位网友、其他版主、社区管理员：
我将于 7 月 5 日（周五）晚上至 14 日（周日）出游。在此期间可能无法或者不能及时管理版面和回复问题，特此预先告知各位，也请本版面其他版主和社区管理员在此期间多费心了！
chenyiwei

回答人：chenyiwei

关于层层合并下少数股东损益、少数股东权益计算问题

2789、关于层层合并下少数股东损益、少数股东权益计算问题

提问人：不忘初心 3 时间：2019-07-04 19:42:42

陈老师，您好。背景：A 持股 B 80%，B 持股 C 70%，C 持股 D 60%。
问题 1：在层层合并下，最终控制方 A 公司合并报表中的少数股东损益，怎么根据 A 公司单体报表和 B 公司合并报表，去计算呀（即层层合并的情况下，A 公司的少数股东损益的计算公式，是怎么样的呀）？
问题 2：陈老师，按您的回复，在这个案例中： A 持股 B 80%，B 持股C 70%，C 持股 D 60%，在层层合并下，则 A 公司合并报表中的少数股东权益 =B 公司合并报表中的归属于母公司所有的净资产（也等于 B 公司合并报表中归属于母公司所有的股东权益合计）*B 公司单体报表中的少数股东持股比例 +B 公司合并报表中的少数股东权益金额，对吧？您之前的回复，我怕万一理解错了，所以想和您再确认下啦。

回答人：chenyiwei

求助陈版主：关于子公司将要清算，是否需要按终止经营准则

2790、求助陈版主：关于子公司将要清算，是否需要按终止经营准则

提问人：59web 时间：2019-07-04 20:41:05

情况介绍如下：
集团下有家持股 52% 的小贷公司，在 2018 年时小贷公司的两位少数股东
利用分批发放贷款的方式将其相当于投入的资本金 8000 万的部份全部抽
回，并于资产负债表日 2018 年 12 月 31 日全部逾期，由于这两位少数股东的借款不属于发放贷款所以全放在了其他应收款科目核算。由于两位股东在 2019 年签定了还款协议，并保证 2019 年 6 月 30 日之前还款并以
其持有的小贷公司的股权担保（如果不还款相关的股权注销），所以在 2018
年 12 月 31 日时按预计未来现金流量现值单项计提坏账 400 万元（按年
利率 10% 计提）。但截止到 2019 年 6 月 30 日还未偿还借款，所以经全
体股东同意，公司进入清算程序，相关的亏损（亏损 1000 万）全由集团公
司承担，并于 2019 年 7 月 1 日成立清算组。现主要有如下几个问题请教陈版本：

长期待摊费用？

2791、长期待摊费用？

提问人：1163818212 时间：2019-07-04 23:57:10

对于租赁房屋的装修费、中央空调安装，在尚未达到可使用状态的支出在哪里核算？其他非流动资产？还是预付账款？请问有什么说法么？

回答人：chenyiwei

没有明确规定，可以在其他非流动资产中核算及列报，也可以直接在长期待摊费用中核算及列报。保持一贯性即可。

实际控制人回购离职员工持有股份是否应确认股份支付

2792、实际控制人回购离职员工持有股份是否应确认股份支付

提问人：决定考注会时间：2019-07-08 21:13:23

请教各位，公司实际控制人将自己持有的股份以低于公允价的价格转让给员工持股平台，作为对老员工的激励，且为立即可行权的股份，合伙协议约定，如果员工离职，则以员工入股价 + 同期存款利息的价格回购其持有的股份，公司财务账面在授予当期确认了授予价与公允价之间的差额为股份支付费
用；之后有员工离职，实际控制人以员工入股价 + 同期存款利息的价格回收了离职员工持有的股份，该价格仍低于公允价，此时是否应确认对实际控制人的股权激励费用？

回答人：chenyiwei

个人理解不算。因为此时实际控制人低价从离职员工手中收回原先授予的激励股份，明显不具有 “补偿实际控制人为上市公司提供的服务” 的目的。

问题 3-1-4 权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵消处理及相关递延所得

2793、问题 3-1-4 权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵消处理及相关递延所得

提问人：ivancheng 时间：2019-07-08 23:28:06

请教一下陈老师 @chenyiwei
《计学撮要 2018》问题 3-1-4 权益法核算下与联营企业间顺流交易、逆流交易的抵消处理及相关递延所得关于问题 1：投资方在合并报表层面是否考虑递延所得税的调整？的解答中，参照的是《企业会计准则讲解 2010》第三章的相关表述，以及《企业会计准则讲解 2010》中的例题 3-10/3-11，而《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》应用指南（2014）中，对于投出或出售的资产不构成业务的，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理，第 46 页中的相关规定及例 14、例 15 均未规定未实现内部交易在合并层面应如何处理。

通过第三方转回的贸易是否需要抵消

2794、通过第三方转回的贸易是否需要抵消

提问人：流波将月去时间：2019-07-15 19:54:44

回答人：chenyiwei

从中来看，上述各步骤是一揽子交易，完全是为了满足中石油的形式要求，中石油并未享有或承担存货所有权上的风险和报酬，交易对中石油而言无商业实质，本质上等同于 A 直接销售给甲，故应进行合并抵销处理。

IFRS16 租赁

2795、IFRS16 租赁

提问人：1119500787 时间：2019-07-09 20:09:21

公司有一个租赁的商铺，IFRS16 施行后，需要确认一项资产和负债。由于商铺经营不善发生减值，以前年度一直按照装修费用等长期待摊费用的剩余使用年限进行减值；现在确认资产使用权后，需要将长期待摊费用和资产使用权作为资产组进行减值测试。那么预测期应该是用资产剩余使用年限和租赁剩余期孰短还是租赁剩余期吗？如果资产年限小于租赁期，资产使用年限到期后，实际上装修还是可以使用，是否可以将租赁期作为预测期？租赁准则执行后完全追溯，以前年度存在长期资产减值，相同的，使用权资产也存在减值，减值是否需要在租赁开始日确认？

回答人：chenyiwei

在表内确认使用权资产后，由于使用权资产与相关装修等（长期待摊费用）构成一个资产组，故其预测资产组未来现金流量的年限应当是按照租赁准则规定确定的剩余租赁期。在新租赁准则的首次执行日对使用权资产和长期待摊费用构成的资产组进行减值测试时，需考虑这一因素的影响。
我理解原准则下应当已经作为亏损合同确认了合同亏损准备（预计负债），在考虑使用权资产的减值时，可以参考当初确认的亏损合同准备金额的影响。

请教陈版一个关于政府补助的问题

2796、请教陈版一个关于政府补助的问题

提问人：胡飞飞是我时间：2019-07-15 14:24:50

从利润表结构来看，资产处置收益属于营业利润范畴，已不再计入营业外收入，那么因资产处置而确认的递延收益是不是也应该属于营业利润范畴，计入其他收益？因为二者是因同一事项产生的。但从业务性质来看，就要讨论该事项属不属于与日常经营活动相关了。
请教陈版，企业收到的稳岗补贴计入其他收益还是营业外收入？
https://bbs.esnai.com/thread-5125767-1-1.html
陈老师在上述问题中曾有这样一段回复 “一个是从活动的目的来考虑，另一角度是从对应支出的核算科目、补贴是否持续获得等角度考虑，可能得出不同结果。我个人还是倾向于对这类情况根据对应的支出和补贴本身是否可持续、是否属于营业利润项目等来考虑。发表于 2017-7-11 18:04”
一次性处置资产导致补贴不再持续，所以这样看来的话，是不是应该计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

目前意见倾向于计入其他收益。

附属设施是否可以一并转为投资性房地产以公允价值计量？

2797、附属设施是否可以一并转为投资性房地产以公允价值计量？

提问人：vanaya 时间：2019-07-11 11:55:03

如题，公司拟将一栋位于深圳市区繁华地段的大楼用于长期出租，公司认为具备公允价值核算的基础，拟采用公允价值模式计量。但在从固定资产结转到投资性房地产时，对于配套附属设施是否一并转入与会计师有不同意见。
公司认为，电力系统、消防系统、监控系统、空调系统、动力系统等都是一栋具备可使用状态物业必须的配套，属于房地产的一部分，应当一同结转为投资性房地产。另外，在报表日评估该物业公允价值时，资产评估师也是以包含配套设施的一个整体资产组为收益法评估对象，如果会计上附属设备还是在固定资产已历史成本计量，则投资性房地产的会计核算口径与评估的公允价值口径不一致，难以单独确认一栋不含配套设施的建筑的公允价值。
会计师认为，《企业会计准则第 4 号——固定资产》第七条明确规定固定资产应当按照成本进行初始计量，只有作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》，这些机器设备显然不属于建筑物。
现在会计师面临一个难题，公司勉强同意只把建筑物重分类到投资性房地产，但评估师提供的报表日公允价值仍然只能是包含机器设备的资产组的公允价值，不能直接使用作为账面投资性房地产的公允价值，否则机器设备就重复计量了。要如何对评估师的评估结果进行调整，得到建筑物的公允价值？

回答人：chenyiwei

公司对此问题的理解有一定合理性。对于依附于房屋建筑物本体，不能移动和单独使用，且在评估投资性房地产公允价值时需一并纳入的附属设施，应并入以公允价值计量的投资性房地产的公允价值。这一点与以成本计量时的考虑不同。

福利费

2798、福利费

提问人：jiuzhou010 时间：2019-07-15 08:57:51

陈版，请问下企业医务室购入的资产是否需要计入福利费还是可以直接在固定资产核算？

回答人：chenyiwei

形成固定资产的，仍需正常确认为固定资产，但这些资产后续计提折旧时，根据财企 [2009]242 号文规定，“企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用” 可从职工福利费中列支。

求助陈版收入确认

2799、求助陈版收入确认

提问人：liuwa99 时间：2019-07-15 09:37:02

求助陈版
业务背景：一 ipo 企业从事大型机器设备制造。现公司（乙方）某地方政府（甲方）签订协议，双方约定乙方与其他股东成立合资公司（丙方），甲方通过政府控制的平台公司向乙方采购用于生产的机器设备，用于融资租赁给合资公司（丙）。其中乙方持有丙方 18% 的股权，甲方通过平台公司出
资 1 亿采购乙方的设备，用于融资租赁给丙方（实际为借款，以租赁的方式进行。甲方与已方和丙方明确了垫付资金的利息及还款周期）。上述业务模式中，规定乙方在资金尚未归还前，不允许退出，否则需要承担违约金。[img][/img]
请问：
乙方销售给平台公司的 1 亿元产品，能否确认收入及理由；如果确认收入，相关的连带责任如何披露？
如不确认收入，如何会计处理及理由。感谢。

回答人：chenyiwei

乙方能否确认设备销售的收入，同样是依据收入准则（根据乙方所执行的版本而定）所规定的收入确认条件是否满足。就本案例而言，设备的所有权上主要风险和报酬以及控制权的转移应无太大疑义，主要关注点是销售价款的可收回性。如果能够合理保证丙方的支付货款能力，则可以确认设备通过平台公司销售给丙方（合资公司）的收入和成本。但是，如果对丙方具有重大影响的，则应按比例抵销顺流交易未实现损益。
在对相关应收款项计提坏账准备时，应从严把握，将相关的连带责任对本企业造成的影响包含在内。

读后分享：近期证监会会计部出版的《证券审计与评估行政处罚案例解析（2019）》

2800、读后分享：近期证监会会计部出版的《证券审计与评估行政处罚案例解析（2019）》

提问人：hong76 时间：2019-07-19 17:25:02
329177612@qq.com , 同求，谢谢楼主！

回答人：chenyiwei

原书见附件。
证监会会计部刚出版的证券审计与评估行政处罚案例解析（2019）.pdf (5.11 MB, 下载次数: 96)
2019-7-27 14:15 上传
点击文件名下载附件

收益权转让, 根据条款, 转让的双方, 如何会计处理

2801、收益权转让, 根据条款, 转让的双方, 如何会计处理?

提问人：messi7 时间：2019-07-15 10:29:06

请教版大, 搜了一些收益权的帖子, 仍然不是很懂
某金融机构对某高速公路项目公司增资入股 (仍然建设阶段未收费运营),
看中的是大股东的资信和支付能力, 设计的条款如下:
" 金融机构持股期间对项目公司享有的分红收益权转让给大股东, 大股东每年支付股权收益权转让价款给金融机构”
【期满退出条款】
5 年后，金融机构对外转让股权，大股东可优先受让，受让价格不低于金融机构的初始投资本金及应付未付预期投资收益
【请教】&【业务实质】
由于该项目公司 5 年内的分红可能性其实基本不存在（前几年都会亏损，目前没有盈余公积），这个条款设计，金融机构能否认定为股权投资，被投资单位（项目公司）、大股东如何做会计处理？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

关于股份支付

2802、关于股份支付

提问人：cfo000000 时间：2019-07-15 10:48:39

A 股东通过员工持股平台持有 B 拟 IPO 公司 20 万股股份（原始股 5 万， B 资本公积转增 15 万），A 想变为直接持股 B。问题 1：间接持股变为直接持股形式：1、从员工持股平台退伙，将股份转给平台中实控人，员工持股平台再将股份转让给 A；2、从员工持股平台退伙，将股份转给平台中实控人，A 再增资 B；哪种方式更好？是不是 1 更好，2 中因为实控人持股比例上升，实控人也要做股份支付处理？
问题 2：两种形式下是否会涉及到股份支付？假如原始入平台公司价格为 1
元，当时原始股 5 万股按 5 元/股做了股份支付，最近外部投资者入股 B
价格为 7 元。是不是 A 前后持有 B 的股份不变的情况下，间接转为直接
持股不会产生股份支付？股份增加的情况下，按增加股份和最新公允价做股份支付？

回答人：chenyiwei

由于两个方案各自构成一个完整整体，故分别以一揽子交易的观点考虑各方案的影响。对实控人的持股比例需穿透其通过持股平台间接享有权益的比例，并且是将两个步骤均完成后的权益比例与实施之前相比，以判断实控人是否可能需进行股份支付的会计处理。由于信息有限，请对照《首发业务若干问题解答》中的意见进行分析。

大股东以原始股价格转让股权给新聘任高管的问题

2803、大股东以原始股价格转让股权给新聘任高管的问题

提问人：stevenza 时间：2019-07-15 11:33:34

A 公司为 2018 年 1 月 1 日新成立的股份有限公司，当时注册资本 1 亿
元，对应 1000 万股，每股价格 10 元。2019 年 5 月底，A 公司的子公司新招聘一名技术员工张某，张某为专业技术人员。A 公司的实际控制人也是最大的股东，李某，以每股 10 元的价格向张某转让 1 万股股份。A 公司为 pre-ipo 企业，但 2019 年作为申报期的第一年。A 公司自成立以来，一直盈利，且没有发生任何外部股权融资或者股权转让行为。
请问陈老师，大股东李某以原始股的价格转让给张某，是否构成股权激励？该如何进行账务处理？由于没有合理的估值，是否需要单独进行评估和审计？

回答人：chenyiwei

大股东李某按原始成本将部分 A 公司股份转让给子公司的员工，构成股份支付。假设无等待期，则：

请教个关于实物资产抵债的账务处理问题

2804、请教个关于实物资产抵债的账务处理问题

提问人：alony 时间：2019-07-15 12:55:45

A 公司 2011 年卖了一台设备给 B 公司，假设售价 40 万吧。公司使用 7
年多后，因种种原因不想支付尾款 15 万。2019 年 1 月，经双方协商，B 公司将设备退回 A 公司（假设残值 3 万元），然后余款 15 万元 B 公司就不再支付了。
请问大家，这种情况应该如何进行？按销售退回处理，还是新债务重组准则处理合适（新债务重组准则上市公司是 2019 年开始实行吧）？
如果按销售退回处理，首先年头已长，而且不太可能再开红字发票了；如果按新债务重组准则处理，资产的入账价值（准则规定为：包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本）那就是 15 万元？但价值明显不公允啊，那再通过减值来调整为公允价值？
谢谢大家！

回答人：chenyiwei

本案例更适合于按债务重组处理，并非销售退回，并不表明当初确认收入构成了前期差错。收回设备按收回当时的公允价值（或可变现净值）入账，与对应免除的应收账款账面价值之间的差额为债务重组损失。

提问人：alony 时间：2019-07-15 20:03:16

陈老师，2019 年应该在执行新的债务重组准则吧？
按新债务重组准则处理，资产的入账价值貌似应该按放弃债权的公允价值入账？

回答人：chenyiwei

理论上是，但此时应收债权的公允价值应该是和收回资产的可变现净值相等的。

远期结售汇业务现金流量问题

2805、远期结售汇业务现金流量问题

提问人：蓝色忧郁 kimyy 时间：2019-07-15 14:15:50

您好：
我公司办理远期结售汇业务，存入银行的保证金，请问是否可将其现金流量划分为支付其他与经营活动有关的现金流量。

回答人：chenyiwei

前提条件是：1、有真实贸易交易背景；2、远期合约的期限在一年以内；3、保证金的利息或其他收益不重大，不是从事该交易的主要目的。

提问人：蓝色忧郁 kimyy 时间：2019-07-15 19:25:49

陈版：
我公司的这项业务满足您说的这三项前提条件，还想问下支付和收回的保证金在现金流量表里是否可以以发生的净流量列示为支付其他与经营活动有关的现金流量？

回答人：chenyiwei

不可以，不符合《企业会计准则第 31 号——现金流量表》第五条所列任何一种情形。

国企之间劳务，成本已经发生，但是合同没有签订，怎么处理

2806、国企之间劳务，成本已经发生，但是合同没有签订，怎么处理

提问人：古今之语 691213 时间：2019-07-15 14:31:03

国企 A 向国企 B 提供物业服务，2019 年已经发生物业成本 800 万，但是由于政府等原因，物业的价格始终没有确定，也没有签订合同。发生额成本应该放在哪里？收入什么时候确认？会不会导致收入与成本的不匹配

回答人：chenyiwei

由于目前合同尚未签订，可能无法合理估计收入的金额，建议按以下原则处理：

请问中国会计视野的爱享没有了吗

2807、请问中国会计视野的爱享没有了吗

提问人：yemingzhu1980 时间：2019-07-15 18:08:39

回答人：chenyiwei

目前可能是在按要求清理其中文档，何时开放未知，但应该日后会重新开放。

请教陈版关于同一控制下的股权重置的问题

2808、请教陈版关于同一控制下的股权重置的问题

提问人：允、诺时间：2019-07-15 18:18:19

案例背景：A 公司旗下现有 100% 控股子公司 B 和 C，现 A 公司计划将 C 公司股权 100% 转让给 B 公司（正当目的），形成 C 为 B 公司的全资子公司，目前 C 公司未分配利润-100W，实收资本 50W，故所有者权益为-50w。为了该转让行为对整体产生最小的变动影响及最低的税收成本，请问陈版：

请问陈版，所得税会计豁免条款与企业合并商誉影响的理解

2809、请问陈版，所得税会计豁免条款与企业合并商誉影响的理解

提问人：seavonkid 时间：2019-07-15 18:53:43

陈版：您好！
想咨询确认一下（之前已经看了论坛里帖子）所得税准则第十一条和第十三条第二款的理解。
条款如下：
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：
该项交易不是企业合并；
交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
该条款具体指哪些事项？在非同一控制下控股合并中（构成业务，非全资），被收购资产的评估增减值为什么要在合并报表中确认递延所得税资产（负债），而不是按照这个 “豁免条款” 不确认？评估增减值不是符合 “交易不是企业合并” 且 “不影响会计利润和应纳税所得额吗”？还是评估增减值属于 “交易是企业合并”？
另外，据了解（沟通、询问）一些上市公司，在合并确认商誉过程中，并不会对资产评估增减值（公允价值与被收购方账目价值）确认递延所得税影响，这样是否违反准则？我认为，根据合并准则，合并成本-被收购方可辨认净资产公允价值 * 占股 = 商誉，所以确认商誉过程没有违反准则？但是又貌似和所得税准则打架了？

回答人：chenyiwei

在非同一控制下控股合并中（被收购方构成业务），因为该交易是企业合并，故不满足此处不确认递延所得税的豁免条件。
你说的 “据了解（沟通、询问）一些上市公司，在合并确认商誉过程中，并不会对资产评估增减值（公允价值与被收购方账目价值）确认递延所得税影响”，主要是因为早期 2010 版的企业合并准则讲解中对此问题表述错误。
后来在 2014 年修订后的合并报表准则应用指南中已经将该错误表述予以更正。另外证监会在相关监管问题解答、监管报告中也多次提示这个问题。

关于母子公司共同投资同一家公司的情形

2810、关于母子公司共同投资同一家公司的情形

提问人：鯊客·麥特时间：2019-07-15 19:00:55

请教版主、各路大神：
遇到一个实体案例，希望大家指点。
是母公司，B 是子公司，两家共同收购一家公司 C，其中 A 持股 47%，B
持股 29%，合计持股 76%。
实际中，B 完全不参与管理，也不派驻董事会成员。站在 B 的角度，认定这只是一笔财务投资，故想请问 B 能否按照金融工具 FVTPL 来确认该项投资？还是只能是权益法？
谢谢 ~~

回答人：chenyiwei

可以这样处理。由于 B 对 C 无控制、共同控制或重大影响，故其虽然持股比例大于 20%，但仍作为金融资产核算。

提问人：鯊客·麥特时间：2019-07-15 19:16:27

怎么可以合理的说呢？其实股比设计当初就是冲着小于 30% 去的 ~ 用意是很明显的。目前，章程还没看到，所以不确定的是，虽然 B 不派驻董事，但是纠结的是不确定 B 么有权利派驻董事。如果章程中没有限制性条款，是否会被挑战认为 B 有重大影响？因为 A 和 B 理论上是一致行为人？？
谢谢！

回答人：chenyiwei

是 A 的子公司，两者是天然的一致行动关系，也就是 B 听命于 A，一般不会基于自身利益独立参与相关事项决策。

请教陈版多次购买股权达到合并过程中产生的商誉问题

2811、请教陈版多次购买股权达到合并过程中产生的商誉问题

提问人：milifish 时间：2019-07-15 21:31:38

A 公司原持有 B 公司 10% 股权，按照成本法核算，在持有 B 公司股权期间对 B 公司存在工程服务收入 1000 万元，毛利为 200 万元，B 公司确
认为在建工程。现 A 公司收购 B 公司余下 90% 的股权，90% 股权公允价值较账面净资产价值多 5000 万元。请问在合并日，A 公司公司对 B 公司的工程毛利按照 A 公司对 B 公司持股那部分计算的收益是否需要进行会计处理？应如何进行会计处理？是否会对初始确认商誉产生影响？

回答人：chenyiwei

由于原先持有的 10% 股权在合并报表层面需在购买日按公允价值重新计量，重新计量的差额计入当期损益，实际上是视同以公允价值处置了原持有的这部分股权投资，取得控制权后持有的 100% 股权与原持有的非控股股权之间没有经济上的联系，所以在取得控制权之后，无需对此前购买日前的内部交易未实现损益延续进行抵销调整处理，也不影响购买日取得子公司可辨认净资产公允价值和商誉的计量。

三供一业

2812、三供一业

提问人：liya2813459 时间：2019-07-15 22:12:29

三供一业冲减权益问题：企业的实收资本 200 万元、资本公积 100 万元、盈
余公积 50 万元、未分配利润-300 万元，移交资产的净值为 400 万元，需要依次冲减未分配利润、盈余公积金、资本公积金和实收资本，分以下两种情况： 1、经营资质条件对净资产无要求的企业，由于未分配利润是负数，所以需要分别依次冲减盈余公积 50 万元、资本公积 100 万元、实收资本 200 万
元，剩下的 50 万元是否需要冲减未分配利润，所有者权益最终为：未分配利润-350 万元。

关于金融资产的概念

2813、关于金融资产的概念

提问人：田键泯时间：2019-07-15 23:00:13

@chenyiwei 陈老师好，关于金融资产的分类问题，如果我是取得一些股权的投资，按照取得的目的，进行分类，但是我想问的是企业正常经营过程中取得的应收票据，这也是属于金融资产，那么问题是：为什么应收票据还要单独列式，而不划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产/或公允价值计量计入当期损益（举例），这样的话还涉及到相关的信用减值风险吗？我有点不太理解应收账款与这些计量方法直接的串联关系，望指点

回答人：chenyiwei

" 应收账款/应收票据” 项目的后续计量模式是摊余成本，表明其管理金融资产的业务模式是收取合同现金流量为目的，因此不同于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如应收款项融资）。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性资产也同样需确认信用减值损失，且其累计的公允价值变动形成的其他综合收益在处置时需转入损益，即其对利润表的影响与以摊余成本计量的金融资产相同。

关于合并报表中的一个会计分录

2814、关于合并报表中的一个会计分录

提问人：bysanzh 时间：2019-07-16 00:51:14

请教陈版，母公司持有子公司 70% 的股权，子公司持有孙公司的 70% 的股权，为了使层层合并的结果与直接合并的结果，这两个结果一样，在直接合并的时候抵消分录里面第一年（2019-12-31）写了一条分录：
借：少数股东损益孙公司净利润 70%30%(40 万 0.70.3=8.4 万元)
贷：少数股东权益 8.4
万元
在第二年（2020-12-31）滚调这一笔的时候分录应该怎么呢？
因为这个滚调的分录不知道怎么写，层层合并的结果与直接合并的结果在少数股东权益和未分配利润相刚好着应该滚调的这个数，一个是正的 8.4 万，
一个是负的 8.4 万元谢谢谢陈版 ~~

回答人：chenyiwei

下一年滚调影响的分录为：借：年初未分配利润 8.4 万元，贷：少数股东
权益 8.4 万元。

BOT 资产报废

2815、BOT 资产报废

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-07-16 08:08:25

IFRS 的 IFRIC 准则及指南里，有对于 BOT 资产报废的会计核算约定吗？其中，对于项目建造期的资产，在运营后报废，该如何处理？我认为与运营期购进的资产报废处理应是不同的，建造期的资产形成了金融资产。运营期的资产购进只是运营期间的成本。请陈版指导，IFRIC 准则里关于 BOT 资产报废的具体条款和例子具体如何约定的呢？

回答人：chenyiwei

因相关基础设施本身使用年限短于特许经营权年限，导致在特许经营期内需定期进行更新、重置或替换的部分，其会计处理参照 IFRIC 12 后附举例中的 “重铺路面义务”。其会计处理依据该 BOT 项目是采用 “金融资产模式” 还是 “无形资产模式” 而有所不同。
其他非正常原因导致的资产提前报废，其会计处理取决于相关合同条款的具体约定。

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-07-19 15:56:31

请教陈版，如果项目是污水处理厂，而不是修公路，也参照 “重铺路面义务” 吗？

回答人：chenyiwei

原理相同，都是针对特许经营期间对部分项目的重置和改造等。

请教陈版主，关于预付工程款中增值税报表如何列示的问题

2816、请教陈版主，关于预付工程款中增值税报表如何列示的问题

提问人：神秘会计人时间：2019-07-16 09:21:23

我公司采购国外设备，需要聘请专业代理公司报税，与设备提供商无关。代理的部分增值税发票未到，该部分款项是否应该调整至其他流动资产还是非流动资产

回答人：chenyiwei

按照一般处理原则，进项税额不暂估。如果确实因为情况特殊，满足暂估条件的，则依据预计该部分进项税额获得抵扣的时间是否距离资产负债表日在一年内，相应列报为其他流动资产或者其他非流动资产，同时确认相关的应付款项。

房屋装修的会计处理问题

2817、房屋装修的会计处理问题

提问人：lvqiongli3 时间：2019-07-16 09:27:44

请教老师，公司的房屋上年刚转固定资产，其中一个楼层今年在原有比较简单的装修基础上进行了精装修，金额也不小，几十万，请问这部分装修支出可以视同是新房的初始装修直接追加已转固房屋的原值吗？

回答人：chenyiwei

基本赞同楼上意见。由于装修本身的使用年限与房屋主体结构不同，故装修应确认为一项单独的资产，由于本案例中的房屋是自有的而不是租入的，故装修项目更适合于单独确认为一项固定资产，而不是长期待摊费用。折旧年限为房屋剩余使用年限和该装修本身使用年限两者中的较短者。

咨询债权转股权的会计处理问题

2818、咨询债权转股权的会计处理问题

提问人：ywzx117 时间：2019-07-16 14:21:41

债转股是作为债务重组工具的债权转股权的简称，是指债权人将其对债务人享有的合法有效的债权转换对债务人的投资，由此增加债务人注册资本的法律行为，包括债权的消灭和股权的产生两个法律关系。
根据《企业会计准则第 12 号--—债务重组》第 2 条的规定，债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债转股只是在账面上增加了注册资本，但实际并没有进行资金运作，即负债减少、所有者权益增加，但资产总量并没有变化。债转股包含两个债权债务关系：一是债权人与负债企业之间的债权债务关系；二是负债企业要求债权人出资的权利和增发相应股份，按时分红派息的义务。债转股的本质是原债权人的出资义务与负债企业的清偿义务相互抵销。
债转股可分为如下步骤：

登记程序

5、登记程序
债转股企业应依法向登记机关申请办理注册资本和实收资本变更登记。在办理登记时，除提交《公司登记管理条例》和国家工商行政管理总局规定的申请材料外，还应当提交下列材料：
提交债权人和债务公司签署的债权转股权承诺书；
公司股东（大）会同意商业性债转股的决议；
公司股东（大）会对债权作价出资金额确认的决议；
债权人与债务人公司签订的 “债权转股权协议”；
同一债权涉及两个以上债权人的，应提交债权转股权分割确认书；
登记机关要求提交的其他证明文件。

回答人：chenyiwei

建议根据修订后的债务重组准则相应更新。

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-07-16 09:45:03

陈版主您好，我公司现有这样的业务：我公司的一个客户 A，我们给他承建工程设备，作为他的存货，他现在账上的资产基本上都是我们给建设的，对我们的对付 4 个亿，我们应收账款 4 个亿，这个应收我们账龄提了坏账，他现在也还不了我们的应收款。目前我们有计划收购客户 A 的股权 60% 的股权，完成合并。
想知道我们这个业务按照目前的情况操作合理吗？我们可以通过对他的债权转股权处理吗？
如果我们可以通过对他的债权转股权的处理方式，那么我们是可以直接应收账款转为长投吗，冲掉原来对这个客户 A 计提的坏账吗？
请老师指点。

回答人：chenyiwei

此类收购股权并债转股的操作，法律上并无禁止性规定，关键是要有合理的商业理由，且估值合理，特别是对该企业对本企业的应付款项，其公允价值的确定应当与本企业账面上对其应收款项扣除对应计提的坏账准备后的账面价值之间存在逻辑上的对应关系。
日后如果将债权转为股权的，则首先评估转股债权的公允价值，再按转股债权的公允价值转为对该子公司的长期股权投资追加成本。

多方持股的分步合并的会计处理

2819、多方持股的分步合并的会计处理

提问人：ywzx117 时间：2019-07-16 10:25:26

母公司、控股子公司共同持股，分步实现合并
A 公司持有 B 公司 78% 股权，B 公司在 2018 年 4 月购买 C 公司 49% 股权，支付对价为 4.9 亿，以权益法核算，在 2018 年 4 月-2019 年 5 月期间，C 公司净利润为-4000 万。2019 年 5 月，A 公司购买了 C 公司剩余 51% 的股权，支付对价为 5.1 亿。
处理：
在 B 公司层面：
C 公司 49% 股权
借：长期股权投资 -4000 万 *0.49%
贷：投资收益 -4000 万 *0.49%
5 月 A 公司购买剩余 51% C 公司股权在 A 单体报表中：
借：长期股权投资 5.1 亿
贷：银行存款 5.1 亿
A 合并层面处理：
对原 B 公司持有部分按照本次购买的公允价值计量：
借：长期股权投资 5.1 亿/51%49%-(4.9 亿-4000 万 0.49%)
贷：投资收益 5.1 亿/51%49%-(4.9 亿-4000 万 0.49%)
疑问：这部分要考虑 B 公司少数股东享有的权益吗？
商誉 = 长期股权投资 9.6 亿 + 少数股权权益（C 公司 5 月净资产

回答人：chenyiwei

合并报表层面，对 B 原先持有的 C 的 49% 股权按公允价值重新计量的投资收益，应按 B 的股权结构，相应分配 22% 给持有 B 公司 22% 股权的少数股东，增加少数股东权益和少数股东损益。A 的合并报表层面确认的对C 的商誉仍然是针对合并主体持有 C 的 100% 股权，因此是确认全部商誉。

关于收入确认

2820、关于收入确认

提问人：yanggh770915 时间：2019-07-16 14:12:57

请教陈版主及各位老师：
A 公司及其全资控股子公司 B。A 公司主营业务为风电站的开发、建设、转让；B 为风电站项目公司，其拥有的资产主要是用于风力发电的固定资产，风电站建设过程中的发改委批文、经营资质都是以 B 公司的名义办理。
假设 B 公司的风电站仍在建设过程中，风电站建成并网后，A 公司通过转让 B 公司股权的方式，将风电站资产相关的经营资质、批文及实物资产整体转让给无关联 C 公司（C 公司只有拿到实物资产和经营资质批文才可正常经营），并且在开始建设前就已经与 C 公司签署了转让合同，相当于为 C公司定制建设风电站。且约定 A 公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
问题是：
根据前述信息，
A 公司在项目建设过程中，可否按照新收入准则的第二条、第十一条和第十二条的规定，将风电站转让业务的收入按照履约进度进行确认？

回答人：chenyiwei

可以。在合并报表层面，相当于 A 为 C 提供代办批文并受托代建风电站的一条龙服务。由于客户 C 公司可以控制在建中的电站，故满足在一段时间内履行的履约义务的条件。

提问人：yanggh770915 时间：2019-07-20 22:39:11

那 A 公司是确认什么收入？是股权转让收入吗（股权转让后会丧失控制权）？还是确认销售收入？A 缴纳什么税种？

回答人：chenyiwei

法律形式上是股权转让，但会计上会确认建造合同收入。

投资性房地产成本转公允

2821、投资性房地产成本转公允

提问人：sharpbones 时间：2019-07-16 14:32:00

陈老师：
您好！请教了。
投资性房地产原值 700 万，按 50 年计提，2017 年底累计计提折旧 280
万，2018 年底累计计提折旧 294 万，2019 年 6 月累计计提折旧 301 万，
现进行评估由成本转公允，评估价 2017 年底 1000 万，2018 年底 1300
万，2019 年 6 月 1300 万，税率 25%，请问以下调整分录是否正确：借：投房-成本 700
-公允价值变动 600
投房累计折旧 301
贷：投房 700
递延所得税负债 223.5
年初未分配利润 603.45
盈余公积 67.05
其他业务成本 7
另外有些资料提到在转公允时，按转换时点的公允价入投房的成本，我对此有疑问，投房成本价转公允价计量不是应该按最初就采用公允价值计量的方法进行调整嘛，那既然这样，“投房-成本” 就应该是原始价值，之后的涨跌都应该放在 “投房-公允价值变动” 里面，不知道我这样理解是否正确，还请指教。

回答人：chenyiwei

你的会计处理和对转公允价值模式时的成本和公允价值变动的明细划分的理解基本合理。

【求助】新金融工具准则 AFS 的衔接

2822、【求助】新金融工具准则 AFS 的衔接

提问人：zhuazhuazhua 时间：2019-07-16 15:05:20

某公司持有无市场无报价的基金合伙企业的股权（无法回购），原计入 AFS，全额计提减值准备；
新会计准则下，管理层评估该股权无法出售，准备长期持有，将其制定为FVOCI，那么之前计入留存收益的减值，是否需要转入 OCI，是未分配利润和盈余公积按比例分摊吗？

回答人：chenyiwei

之前计入留存收益的减值，需要转入 OCI，由未分配利润和盈余公积按比例分摊。
但需要注意的是：根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量
（2006）》第四十八条规定：“可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回”。因此，原准则下已全额计提减值准备的无活跃市场的可供出售权益工具投资，在新旧准则转换日的原准则下账面价值为零，但也不排除在新旧准则转换日之前其公允价值又回升到零以上的可能性，故不能简单地推断其在新旧准则转换日（2019.1.1）的公允价值为零。如果有证据表明该项金融资产在新旧准则转换日的公允价值不为零的，则在新准则下应将其 2019 年 1 月 1 日的账面价值调整到该日公允价值，相关调整数计入其他综合收益。

增资扩股丧失控制权与直接转让股权给联合营公司的会计处理对比

2823、增资扩股丧失控制权与直接转让股权给联合营公司的会计处理对比

提问人：woshiguanggao 时间：2019-07-16 17:55:06

背景：

请教陈版！适用新租赁准则后关联方交易的披露

2824、请教陈版！适用新租赁准则后关联方交易的披露

提问人：溜达达时间：2019-07-16 19:43:19

公司已于 2019 年 1 月 1 日开始适用新的租赁准则，存在自关联方租入资产的情况。
请问陈版，新租赁准则下应如何披露关联交易？交易金额按 ROU 当期折旧及租赁负债对应的财务费用净额？未结算项目要披露租赁负债的余额？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。交易金额按 ROU 当期折旧及租赁负债对应的财务费用净额；未结算项目要披露租赁负债的余额。

土地计入固定资产且不提折旧的政策依据

2825、土地计入固定资产且不提折旧的政策依据

提问人：yyqzy 时间：2019-07-16 20:58:55

某国有企业固定资产中有 4 亿的土地，该土地最早入账是 1995 年根据财
政部发布财工字 [1995]108 号《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》第三条：对于通过行政划拨方式依法无偿取得的土地，企业应按确认、批复后的价值，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入帐后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。自 1995 年入账后
至今，该土地一直在固定资产中，且未计提折旧。但 2006 年财政部令 34
号文曾宣布财工字 [1995]108 号文失效，想请教该规章的失效是否意企业
应于 2006 年按会计准则要求，将土地转入无形资产并计提摊销？望请各位老师指点

回答人：chenyiwei

如果该土地在当初 90 年代估价入账计入固定资产和资本公积，且不计提折
旧的处理是符合当时的财工字 [1995]108 号等相关政策规定的，且该土地的性质一直保持为划拨用地，未进行其他处置，则在执行新企业会计准则后，继续作为 “单独计价入账的土地” 在固定资产中核算，且不计提折旧。这也是尊重历史的考虑，

股权收益权是权益工具还是衍生工具

2826、股权收益权是权益工具还是衍生工具

提问人：sishui0000 时间：2019-07-16 21:58:45

股权收益权是权益工具还是衍生工具？是否应该计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？

回答人：chenyiwei

股权收益权本身不是衍生工具。如果对被投资企业无控制、共同控制或重大影响的，一般作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

无偿划拨土地问题

2827、无偿划拨土地问题

提问人：sangjl 时间：2019-07-16 22:26:17

A 公司、B 公司均为国有企业，国土部门将土地无偿划拨至 A 公司，A 公司将划拨土地投资入股到 B 公司，请问：

关于国有企业股权无偿划转的问题

2828、关于国有企业股权无偿划转的问题

提问人：sangjl 时间：2019-07-16 22:31:25

A 公司、B 公司均为国有企业，将 A 公司的股权无偿划转给 B 公司，需要对 A 公司及其子公司均进行清产核资审计吗？是否可以先对 A 公司进行清产核资审计，股权划转后再对 A 公司的子公司进行清产核资？还是要对 A 公司及其子公司进行清产核资完成后才可以进行股权划转？

回答人：chenyiwei

一般是要对 A 公司及其子公司进行清产核资完成后才可以进行股权划转。参考：《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权 [2005]239
号）、《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权 [2009]25 号）等。

陈版：递延所得税资产负债的互抵问题

2829、陈版：递延所得税资产/负债的互抵问题

提问人：TH78TH 时间：2019-07-16 22:38:19

A 公司非同一控制下合并 B 公司，在合并日，B 公司的单体报表中与坏账准备相关的递延所得税资产为 100 元、B 公司本次被合并时的固定资产评估增值而应确认的递延所得税负债为 80 元，请问这个递延所得税负债 80 元可以与递延所得税资产互抵吗？万分感谢陈版抽空解答！

回答人：chenyiwei

理论上这两项是可以互抵列报的，但实务中不多见。

三供一业账务处理问题

2830、三供一业账务处理问题

提问人：liya2813459 时间：2019-07-16 23:22:22

三供一业账务处理问题: 甲上市公司账面涉及 “三供一业” 固定资产账净值1000 万元，发生改造支出 600 万元，按移交改造费用政策财政负担 50%，集团公示无能力承担，甲公司实际承担 50%。分以下两种情况:
一、先移交后由接收单位改造

请教关于股权远期收购的会计处理

2831、请教关于股权远期收购的会计处理

提问人：samuel 张时间：2019-07-17 00:43:24

某上市公司 A 出资 1 亿参与了对 B 基金的认购，B 基金为项目基金，出资 3 亿持有标的 15% 股权。除了合伙协议外，上市公司 A 与 B 基金签订了股权远期收购协议，约定满 3 年时，B 基金有权要求上市公司 A，按照初始投资金额 3 亿元乘以年化 8% 增长率，购买其所持部分标的股权，但购买金额上限为 1 亿元。想请教此时 A 公司如何入账该远期收购义务？
谢谢！

回答人：chenyiwei

该期权作为 A 签出的一项衍生工具，属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。具体会计处理可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之“问题 4-1-8（控股股东授予子公司少数股东看跌期权（卖出期权）的处理）”。

提问人：samuel 张时间：2019-07-29 15:58:51

谢谢陈老师！我看了下 4-1-8，为标的控股股东授予少数股东看跌期权的情形，故相关金融负债为从控股股东的权益中重分类的金融负债。那我这种情况下，标的非控股股东之间授受看跌期权，授予方也是借权益，贷负债吗？谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

房地产开发的前期投入

2832、房地产开发的前期投入

提问人：15096699928 时间：2019-07-17 09:00:31

@chenyiwei 问题描述：一家房地产开发企业以租赁的方式获取一座荒山，租期 50 年；并对其进行旅游开发，投入接近 1 亿元，形成旅游景观设施及地上付着建筑物等资产；根据协议约定：投资开发形成的旅游景观设施及地上付着建筑物等资产处置权归房地产企业所有，合同期满后，若公司继续使用时，续签租赁合同，若公司不继续使用则无偿划归出租房所有。
同时，公司上述的付出与投入主要目的是为了在山体下获取土地并进场房地产开发投资，目前已在山体下获取部分土地且相关手续办理完毕，房地产项目已在建设过程中。
请问租赁山体及对其进行开发的投资能纳入房地产开发成本么，如果不能是否作为公司的资产入账及折旧摊销的形式计入公司期间费用。目前本人的判断是按照第二种方式进行处理，请求陈版主给予 “答疑解惑”，万分感谢！

请教陈版，在股权收购过程中支付同为收购股权的其他股东业绩承诺费是否是或有对价？目录

2833、请教陈版，在股权收购过程中支付同为收购股权的其他股东业绩承诺费是否是或有对价？目录

回答人：chenyiwei

以租赁的方式获取一座荒山，并对其进行旅游开发，形成旅游景观设施及地上付着建筑物等资产，客观上可能起到吸引购房者、提升开发项目房价的效果。但从会计角度看，这些支出并不是使房地产开发项目达到预定的可使用或可销售状态所必需的，故不应计入房地产开发成本。这些土地租赁和旅游项目开发投入应根据其自身的未来现金流量预测，确定是否满足资产的确认条件。如果不满足资产确认条件，或者该旅游项目自身的可收回金额低于投入成本的，差额计入销售费用。

提问人：15096699928 时间：2019-07-18 20:14:18

多谢陈老师的指教。继续请教陈老师：如若开发此座荒山能为后期获取山体下土地用于房地产开发带来便利（体现为价格的优惠或者同等条件下优先获取）。同时，公司拟在该山体下开发三期房地产项目。是否可以将山体开发投入成本根据各期预计将实现的经济利益流入，摊销至各期成本，或者各期期间费用（销售费用）。请求陈老师给予 “答疑解惑”，万分感谢！

回答人：chenyiwei

也还要谨慎处理。最多只能将该项目的预计损失纳入，而不是将实际开发成本全部纳入。对于该旅游项目建造支出与 “价格的优惠或者同等条件下优先获取” 的明确对应关系，需注意获取直接支持证据。

请教陈版，在股权收购过程中支付同为收购股权的其他股东业绩承诺费是否是或有对价？

2833、请教陈版，在股权收购过程中支付同为收购股权的其他股东业绩承诺费是否是或有对价？

提问人：STVXQ 时间：2019-07-18 09:25:41

请教陈版，有 A、B 公司分别从原股东处收购甲公司 51%、49% 的股权，其中 B 公司为无偿取得甲 49% 的股权（B 公司与甲公司为同一最终控制人）， A 公司收购甲公司 51% 股权但委托 B 公司对甲公司进行经营管理，并与B 就甲公司的经营业绩达成对赌，B 公司在对赌期内分期支付确定的业绩实现费给 A。对赌期满若甲公司业绩达标，则 A 对外转让 51% 股
权且 B 有优先受让权，若转让价格高于原收购价则需支付 B 业绩实现奖励
（根据最终转让价计算确定）；
对赌期满若甲公司业绩不达标，则 A 按原收购价将 51% 股权全部转让给
B；
请问，对于对赌期内，B 支付给 A 的业绩实现费，以及对赌期结束收到的业绩实现奖励是否可作为 B 公司分别收购甲公司股权的或有对价，作为长期股权投资成本？
若不能作为投资成本，支付业绩实现费能否确认营业外支出？在对赌期满收到业绩实现奖励时作为营业外收入？

回答人：chenyiwei

这个交易的背景是什么？A 和 B 谁控制甲公司（这涉及到对 B 而言是否构成同一控制下合并的问题）？“B 公司在对赌期内分期支付确定的业绩实现费给 A” “若转让价格高于原收购价则需支付 B 业绩实现奖励（根据最终转让价计算确定）” 这两项金额具体如何计算？

关于长短期借款区分？

2834、关于长短期借款区分？

提问人：hleoleelny 时间：2019-07-18 10:16:21

企业 2018 年 6 月签订一份借款合同，借款金额为 10 亿，借款时间为
2018 年 6 月 6 日-2021 年 12 月 6 日，合同约定按分期还款计划进行
还款：2019 月 6 日前单独偿还 2 亿，2019 年 12 月 6 日前单独偿还 2
亿，实际放款时间 2018 年 6 月 20 日放款 3 亿，2018 年 7 月 20 日
放款 7 亿
请问这个交易，是 1、10 亿全额计入长期借款？

计学撮要 2018 有关税收优惠非经常性损益的解释

2835、计学撮要 2018 有关税收优惠非经常性损益的解释

提问人：cpa20120916 时间：2019-07-18 10:57:10

请教陈版，计学撮要 2018 年问题 5-4-2 中提及不认定为非经的条件：3.
该项税收优惠的有效期不短于 3 年，预计在其有效期内可以持续享受，成为该期间内收益的稳定来源；
陈版以前发过一个文件是有关瑞华 2004 年《披露规范问答第 1 号—非经常性损益（2004 年修订）》中有关问题的操作指南，提及：在 “规范问答第
1 号” 本次修订后，在判断税收返还是否为非经常性损益时，仅仅考虑其合法性，不再考虑其有效年限是否短于 3 年。凡是在实体和程序上均符合税法规定的税收返还，即使其有效年限短于 3 年，也不作为非经常性损益。
我想请问为何 2018 年的观点和 2004 年的观点相比，有了一定的改变，想请教一下变化的理由，非常感谢！

回答人：chenyiwei

首先，2004 年《披露规范问答第 1 号—非经常性损益（2004 年修订）》已被《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号——非经常性损益
（2008）》（证监会公告 [2008]43 号）所取代。
其次，2008 版问答强调了非经常性损益的特点是 “性质特殊和偶发性”；并将界定非经常性损益的判断标准确定为是否 “影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断”。在此情况下，仅在较短期限内可享有的税收优惠不能成为企业较长时间内收益的稳定来源，可能影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断，故建议作为非经常性损益处理。

请教陈版：预付款项、预收款项，是经营性应收，还是经营性应付

2836、请教陈版：预付款项、预收款项，是经营性应收，还是经营性应付

提问人：vheiyudh 时间：2019-07-18 12:17:00

很多人都认为 “预付款项” 是现金流量表附表中的经营性应收项目，“预收款项” 是现金流量表附表中的经营性应付项目。但是，应付账款与预付款项
（仅指采购原材料等，不包括采购固定资产等长期资产）都是采购商品所形成的，为什么不都作为经营性应付项目？应收账款与预收账款（仅指日常销售）都是销售商品所形成的，为什么不都作为经营性应收项目？

回答人：chenyiwei

实务中对此问题有不同理解，你说的两种理解方法都有。应该说都有一定道理，关键是保持一贯性和同行业之间的可比性。

是否具有商业实质的资产置换

2837、是否具有商业实质的资产置换

提问人：541000zac 时间：2019-07-18 13:19:22

大家好！有个业务咨询一下：有一处办公楼房地产（原值 1000 万元，净
值 300 万元），因政府规划拆迁，给予另外一处商业地产补偿，这种情况下，怎么判断是不是具有商业实质呢？近几年房地产价格上涨，被拆迁的房地产价值已经升值到 5000 万元（已经评估），换入的房地产价值也是 5000 万元，不涉及货币补偿。谢谢！如果按照具有商业实质操作，产生的处置收益是否可以免税？

回答人：chenyiwei

商业实质的判断依据主要是未来现金流量的风险特征（如金额、时间、风险程度等），一般对此类房屋置换是否具有商业实质的判断，主要考虑的因素可以包括换入和换出房产的结构、面积、地段、用途、剩余使用年限等。建议在实务中从严把握，一般除非用途发生改变（如原房屋用于办公，新房屋用于经营和对外出租），且其他方面的各项因素均有显著差异，一般理解多数不具有商业实质。

请教陈版-委托表决权-交易性金融资产

2838、请教陈版-委托表决权-交易性金融资产

提问人：王煎饼时间：2019-07-18 13:40:00

在 2017 年的上市公司执行准则案例解析中-关于重大影响，有这么一个案例：（一）案例背景 A 上市公司原持有 S 上市公司股权比例为 30.08%, 并派驻 2 名董事，其采用权益法核算对 S 公司的投资。2x16 年，由于 S 公司进行重大资产重组，A 公司对 S 公司的持股比例下降至 13.18%, 派驻董事人数由 2 名降低为 1 名，董事占比下降为 1/9。同时，A 公司将所派出董事参与 S 公司事务的部分主要权力授权给 S 公司的实际控制人派出的董事行使，并且该授权不可撤销，适用于 A 公司派驻董事在 B 公司的整个任期。
如果按表决权的转移，符合商业目的，无偿，且构成实质性转移，那么 A 公司对 S 公司的股权投资，可以由长期股权投资转化为交易性金融资产进行核算（公允价值计量）。这个案例让我想起来了宁波雅戈尔

回答人：chenyiwei

不能简单、机械地理解这些举例，实务中需结合具体案例背景，综合、谨慎地进行分析评价。特别是通过表决权委托、一致行动安排等方式取得或丧失控制权或重大影响的案例，要非常谨慎。

关于银行承兑汇票的相关问题

2839、关于银行承兑汇票的相关问题

提问人：菲娜 11234 时间：2019-07-18 15:08:05

A 销售货物给 B，B 向同一控制下的财务公司 C 开银行承兑汇票，A/B/C 三方签订协议，B 将开具的汇票背书给 A，A 直接向 C 贴现，由 B 承担贴现利息（C 将利息的发票直接开给 B），请教下这个票据业务能不能视同为短期借款业务？或者说在 A+B 的合并报表上是否应作为短期借款列示？在B 单体报表上是作为什么科目列示？

回答人：chenyiwei

在 A+B 的合并报表中（C 为与 A、B 同一控制下的关联方），因为基础交易（商品销售和采购）已被抵销，实际上仅体现一项从 C 获得融资（短期借款）的业务。B 单体层面仍体现为应付票据。

新金融工具准则下因金融资产转移而终止确认的应收账款

2840、新金融工具准则下因金融资产转移而终止确认的应收账款

提问人：michaelhtts 时间：2019-07-18 15:09:46

2019 年半年报格式中，上交所、深交所都将因金融资产转移而终止确认的应收账款放在应收账款下披露，是否合适？
如果公司是对于应收账款的持有模式是持有 + 出售的目的或者就是出售的目的会列示到应收款项融资或者交易性金融资产中，例如无追索权的保理业务。故目前在应收账款下披露的是全部在原准则下终止应收账款的口径还是只是针对新准则下列示在应收账款的下的终止确认？
个人理解这里的口径和以往是一样的，但是都在应收账款下披露是否便于报表使用者理解？

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，建议必要时可在 “应收款项融资” 项目下补充披露本期内因金融资产转移而终止确认的此类应收款项的金额，其损益影响、从其他综合收益转入损益的金额等。

关于非保本非保收益理财产品期末公允价值获取

2841、关于非保本非保收益理财产品期末公允价值获取

提问人：田键泯时间：2019-07-18 15:41:35

@chenyiwei，陈版主，关于保本非保收益的公允价值取得，例如与黄金挂钩的浮动收益，期末可能判断几乎可以获得浮动收益部分，可计算公允价值，但同时，如果企业不保本不保收益，例如货币基金-余额宝，或其他类基金，这类理财产品划分至 FVTPL 后，怎么去取得他们的公允价值呢？

回答人：chenyiwei

一般根据此类理财产品的管理人发布的管理报告或者净值报告中的信息确定其期末公允价值。如果预计公允价值变动不大，对净资产、净利润无重大影响的，也可以基于重要性原则予以简化处理。

提问人：田键泯时间：2019-07-18 19:14:39

简化处理我是否可以理解，可以按照成本计量即可？这样对于公允价值计量的金融资产，如果列报无公允价值变动是否可以接受？

回答人：chenyiwei

基于重要性原则处理。对公允价值变动显著不重大的，可以披露为公允价值基本等于摊余成本。

请教陈版关于费用列报的问题

2842、请教陈版关于费用列报的问题

提问人：墨 1990 时间：2019-07-18 16:44:46

某一制造业上市公司，生产过程会产生废渣、废水，以前年度企业将废渣废水处理费计入管理费用列报，由于本年公司扩产、产量大幅上升、生产工艺的更改，废渣废水处理费大幅上升，企业考虑将该处理费计入制造费用处理，请问陈版对于废物处理费计入哪个科目合适，企业是否有必要变更账务处理的口径？

回答人：chenyiwei

由于废水废渣系产生于生产过程，对其进行处理也是相关法律法规的要求。类似于弃置义务，故个人理解将生产过程中所产生的废水废渣的处理费计入相关产品的生产成本更为合理，属于使相关产品达到预定的可销售状态所必需的合理支出。列报方式变更后，对前期比较数据也应进行重分类调整。

求助陈版，出售控股权后账务处理的怪异

2843、求助陈版，出售控股权后账务处理的怪异

提问人：totem89 时间：2019-07-18 16:58:27

陈版，根据准则第五十条规定，母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
举例：
A 公司收购 B 公司股权，先收 60%，再收 40%，后边再转让掉 60%，失去控股权，假定这期间公司估值都是 10 亿，可辨认净资产一直都是 1 亿，账务处理如下：

求助陈版主，求助大家，划分为 bot 的资产处置应如何处理

2844、求助陈版主，求助大家，划分为 bot 的资产处置应如何处理

提问人：Tenda 时间：2019-07-18 17:28:39

首先是划分问题，高速公路上的附属设施例如隔离栏，高速摄像机，警示牌等是否可以划分为 BOT
如果可以划分为 BOT，那么如果这些资产需要在购入之日至经营期结束这个期间内摊销，那么更换处置应该如何处理：

同一控制下控股合并合并报表长投与所有者权益抵消问题

2845、同一控制下控股合并合并报表长投与所有者权益抵消问题

提问人：wx_5d15d5971c0c 时间：2019-07-18 17:32:05

同一控制下控股合并合并报表中要做以下分录（假设是全资子公司）：借：股本资本公积
盈余公积未分配利润
贷：长期股权投资少数股东权益
借方的所有者权益是子公司个别报表资产账面价值-负债账面价值的差额。贷方长期股权投资是最终控制方合并报表中的账面价值份额 + 商誉。
假设子公司是最终控制方 1 年前从集团外控股合并取得（非同一控制下控
股合并取得，且 1 年间资产负债所有者权益无变化），那么按照非同一控制下控股合并，最终控制方合并报表中的长期股权投资是由子公司个别报表调整为公允价值后的资产-负债的差额。
假设商誉为 0.

回答人：chenyiwei

这种情况，也应当在该笔抵销分录中对被合并方的可辨认资产、负债和商誉的价值进行调整，从其自身账面价值调整到最终控制方合并报表层面的账面价值（以原购买日公允价值为基础持续计算的金额）。另外，购买日被合并方在最终控制方合并报表层面的账面价值与合并方的收购成本之间的差额在合并报表层面也同样调整权益。

子公司改制按评估值调账，母公司的长投如何处理

2846、子公司改制按评估值调账，母公司的长投如何处理

提问人：wly888888 时间：2019-07-18 17:47:03

陈老师，请教如果子公司进行公司改制，按评估值调账，母公司对其的长投是否也需要按照评估值调账呢？解释 1 号和 2 号描述是 “企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第 1 号》的相关规定，确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。” 但是长投准则 2014 版中并没有约定子公司改制时，母公司也需要按照公允价值调整长投成本。请问陈老师解释 1 号、2 号的处理是否与 2014 版长投准则不一致？应以哪个处理为准？

回答人：chenyiwei

子公司进行公司制改制时，母公司按《企业会计准则解释第 2 号》第二条
规定，通常应当按照《企业会计准则解释第 1 号》的相关规定，确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益（资本公积）。该条在 2014 年修订后的长投准则下也同样适用。

以构成业务的资产与他人合资时的评估及账务处理

2847、以构成业务的资产与他人合资时的评估及账务处理

提问人：偶遇寒彻骨时间：2019-07-18 18:37:52

请教陈版主：
有公司 A，外资企业 B，A 以一块独立的业务与 B 合资成立公司 C，A 以无形资产和固定资产出资 2000 万元（仅评估了该部分资产，评估值为 2000 万元，合资协议中约定评估出资资产为拟合资业务资产的一部分），占注册资本 60%，B 以货币资金 2 亿出资，占注册资本 40%，即合资公司整体估值 5 亿元。A 公司原有业务全部转移至 C 公司，现在 C 公司准备上市，A 公司取得股权价格远低于 B 公司取得价格，问题是：1、该种情况下构成业务合并，C 公司取得资产应按照评估价值入账？

有无可能被质疑合资时应确认 60 股权对应的 3 亿元的公允价值的资产（客户渠道、品牌等无形资产），从而将该部分资产在合资期限内进行摊销，那么合资公司将出现亏损，不符合上市条件？chenyiwei

3、有无可能被质疑合资时应确认 60% 股权对应的 3 亿元的公允价值的资产（客户渠道、品牌等无形资产），从而将该部分资产在合资期限内进行摊销，那么合资公司将出现亏损，不符合上市条件？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

对 C 公司而言，其取得 A 公司的业务，属于同一控制下合并，严格来说对该业务相关资产和负债应按其在 A 的原账面价值入账。但如果 C 公司的注册资本和实收资本金额较大，如果自 A 取得的资产和负债按原账面价值入账将导致 C 公司资本公积出现较大负数的，则也可以接受对从 A 取得的资产和负债按评估值入账，同时贷记股本和资本公积。
由于根据《公司登记管理条例》第十四条规定，客户渠道、品牌等无形资产及商誉不能用作对公司的出资，因此需考虑作价 3 亿元是否符合该规定，必要时作为出资瑕疵，用现金置换方式予以补足，或者双方股东同比例减资。

提问人：偶遇寒彻骨时间：2019-07-18 22:52:03

多谢版主，再追问一下，我这个案例是合资协议里面没有提作价 3 亿，只说 A 按照固定资产和无形资产作价 2000 万，占注册资本的 60%，B 公司出资 2 亿，占注册资本 40%，这种情况下，B 公司出资形成了很多资本公积，则可以按照账面价值入账，与注册资本之间的差额调整 B 公司增资形成的资本公积。是这么处理么？另外，按照此合资协议，实际合资的出资方式是 A 公司原有的构成业务的资产组，而评估出资的仅包括固定资产和无形资产，是否存在出资资产评估不全从而导致 C 公司入账资产不全的问题，类似于收购过程中，未对被收购标的无形资产进行量化的问题，从而导致 C
公司利润虚增的质疑呢？（因为 C 公司如果将资产量化，进行摊销，将直接影响 C 公司申报期的利润）

回答人：chenyiwei

新租赁

2848、新租赁

提问人：jiuzhou010 时间：2019-07-18 18:59:24

陈版，按国际租赁准则和国内准则土地使用权是否需要按租赁准则调整为使用权资产？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 21 号——租赁（2018 年修订）》第三条：“以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第 6 号——无形资产》”。即土地使用权不适用新的租赁准则，仍作为无形资产核算，无需调整为使用权资产。

提问人：zthqdsad 时间：2019-07-19 10:41:11

请问陈版主：子公司长期租赁母公司房产，按照新租赁准则子公司需要确认租赁资产及租赁负债，母公司合并层面怎么处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

首先冲回子公司自身报表层面的租赁负债、使用权资产等相关会计处理，恢复原准则下经营租赁的会计处理，再与母公司进行合并抵销即可。

关于处置子公司

2849、关于处置子公司

提问人：清水 237 时间：2019-07-18 21:51:18

请教陈版，甲方年初注册标的公司（注册资本 10000 万）80% 股权，已实缴出资 1,000 万元，现在将其所持有 79.9% 的股权计 7,990 万元人
民币认缴出资额（已实缴出资 1,000 万元，未实缴出资 6,990 万元）以
1,500 万元人民币的价格转让给乙方，转让时标的公司净资产 200 万。甲方账务处理：
个别报表层面：
借：银行存款 1500 万
贷：长期股权投资—成本 1000 万
投资收益 500 万
合并层面
应确认的转让投资收益 = 转让价款-处置日享有子公司净资产份额 =1500
-200*79.9%=1340.2
个别报表确认的转让投资收益与合并层面应确认的转让投资收益的差额为
1340.2-500=840.2
合并层面调整投资收益分录如下：借：长期股权投资 840.2
贷：投资收益 840.2
这样处理是否正确？
按此规定，甲方是否需要另外付 0.1% 股权的资本 10 万元

回答人：chenyiwei

请教陈版关于有限合伙企业合并事项

2850、请教陈版关于有限合伙企业合并事项

提问人：liuwei446 时间：2019-07-18 22:05:48

陈版：您好，有个特殊的有限合伙问题请教：A 与 B、C、D 共四家公司共同成立有限合伙企业甲，其中 B 为 GP，持股 1%，A、C、D 为 LP，持股比例分别为 30%、60%、9%，有限合伙甲投资项目为乙公司股权，特殊的地方有两点：1、乙公司为 C 公司的子公司，但经营管理不善出现亏损；2、A 与乙公司属于同一行业，A 具有较强的行业地位，因看中乙公司的某些优势，与 B、C、D 成立有限合伙出资出力拯救乙公司，因为 A 的技术实力缘故，有限合伙协议约定，A 公司享有合伙企业收益的 80%，但亏损由各方按持股比例承担。请问，A 公司是否应将有限合伙企业甲纳入合并范围？感谢！

回答人：chenyiwei

建议关注以下问题：

为何约定享有收益和承担亏损的份额不对等；乙公司未来盈利的前景如何。

4、为何约定享有收益和承担亏损的份额不对等；乙公司未来盈利的前景如何。

提问人：liuwei446 时间：2019-07-19 17:25:33

请教陈老师，非同一控制下, 合并抵消中子公司的少数股东权益是否一并抵消及商誉计算

2851、请教陈老师，非同一控制下, 合并抵消中子公司的少数股东权益是否一并抵消及商誉计算

提问人：wuyanjun123 时间：2019-07-18 22:19:43

请教陈老师，本年 1 月 1 日，A 公司用银行存款 3000 万元取得 B 集团70% 股权，购买日 B 集团公司权益情况如下：实收资本 6000 万，未分配利润 -1600 万，少数股东权益 -400。假设 B 集团所有资产负债账面价值与公允价值一致。本次报告日为 7 月 31 日，其中 B 集团 1-6 月实现
净利润 300 万（其中归属于母公司净利润 260 万，归属于少数股东损益
40 万），无其他权益变动。
问题：1、购买日子公司商誉、少数股东权益如何计算，如何写抵消分录？

6 月 30 日合并报告少数股东权益、少数股东损益如何计算，如何写抵消分录？

2、6 月 30 日合并报告少数股东权益、少数股东损益如何计算，如何写抵消分录？
非常希望能够得到老师的指导 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

购买日商誉 =3000-（6000-1600）*70%=-80 万元（营业外收入）；少数股东权益 =（6000-1600）*30%+400=1720 万元。
6 月 30 日少数股东权益 =1720+40=1760 万元。

提问人：wuyanjun123 时间：2019-07-19 11:48:49

再请教下老师，按照准则合并商誉 = 企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额，老师您在算商誉将被购买方少数股东所占份额剔除，这一点我不太理解，希望老师能够解惑。

回答人：chenyiwei

“合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额” 就是不含少数股权份额的。

提问人：970524 时间：2019-10-14 15:33:16

请教陈老师：购买日 B 集团公司权益情况如下：实收资本 6000 万，未分配利润 -1600 万，少数股东权益 -400 万。
A 合并层面少数股东权益是否应该是 B 的少数股东权益 +B 合并层面的少数股东权益 =（6000-1600）*30%-400=1320 万元？是加还是减去 400？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

如果 B 的少数股权为负数，那么应为减去 400。

求助陈版主，关于新收入准则在商贸企业中的应用问题

2852、求助陈版主，关于新收入准则在商贸企业中的应用问题

提问人：dingkaishan 时间：2019-07-18 22:54:12

陈老师好！我公司以做大宗建材贸易业务为主，关于新收入准则应用的相关问题，请教如下：一、我公司贸易业务操作模式：1. 通过公开市场投标方式获得订单；2. 向建材生产企业（例如：钢厂）或其代理商订货，并由建材生产企业或其代理商直接将货物运至我公司下游客户处（以销订购，我公司仅存少量紧俏规格产品）；3. 我公司在收到下游客户验收单及对账单后，向其开具发票并收取货款。
二、求助问题：基于以上操作模式，按照新收入准则，我公司是按照总额法确认收入还是按照净额法确认收入？相关的判断依据是什么？请老师赐教

回答人：chenyiwei

由于是依据下游订单确定采购，且不接触存货实物，事实上不承担一般存货风险，由建材生产企业或其代理商直接将货物运至公司下游客户处，并考虑防范虚增收入的舞弊风险，总体上更倾向于采用净额法确认收入，相当于你公司实际上是下游买方的代理，在商品交付给下游客户之前不控制这些商品。

提问人：wx_5dddea349947 时间：2019-11-27 06:30:36

陈老师好！想向您咨询下，我公司跟上游采购货物后，下游去上游厂区自提，收入确认采用总额法还是净额法？如果是上游送达到下游厂区，和我公司自行送货，收入如何认定？贸易企业中纸货交易，收入确认采用总额法还是净额法？谢谢

回答人：chenyiwei

基本原则是对照新收入准则第三十四条的规定进行分析。在实务中，这种交易通常合同形式上是背对背签订的，但相关交易流程安排通常表明本公司不会实际承担存货风险，同时本企业在向下游的销售合同中作为主要责任人承担的合同义务也很容易转嫁给上游，因此采用净额法的可能性较大。这与是否由本公司自行送货无关。贸易企业中的仓单交易采用净额法的可能性也较大。
近年来的监管导向是遏制为了做大收入规模而没有商业实质的空转交易、融资性贸易等，因此对此类交易如果同意采用总额法的，要非常谨慎。

学生向陈老师求教！

2853、学生向陈老师求教！

提问人：85 度 CCC 时间：2019-07-18 23:35:04

请教陈老师，1、对于增资扩股审计，C 类业务，投资方 A 委托我们对被投资单位 B 进行审计评估，B 账上有大额应收账款存在明显减值迹象，但 B 公司不愿意计提坏账损失（该金额远高于重要性水平），怕影响期末净资产，提出由 B 公司现有老股东出具承诺函，保证将来该应收款真的发生损失时由 B 公司现有老股东负责赔偿 B 公司，不让其发生实际损失，陈老师，请问这种情况我们是否可以在报告中披露该承诺事项然后对该笔应收不再单独计提坏账，然后出具强调事项段无保留意见呢？同时在审计报告中注明该审计报告只限本次增资扩股使用，不得对外用于其他用途，陈老师，这么处理合适吗？还是有什么更好的处理办法？2、请问下陈老师，上市公司全资子公司要收购一家民营企业，且不属于重大资产重组，该并购审计是否应审两年一期？恳请老师赐教！指导一下学生，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

根据股票上市规则第 9.7 条规定，如果交易达到 9.3 条标准，需经上市公司股东大会批准，但尚未达到重大资产重组标准的，则应审计标的企业一年一期的报表。

2、根据股票上市规则第 9.7 条规定，如果交易达到 9.3 条标准，需经上市公司股东大会批准，但尚未达到重大资产重组标准的，则应审计标的企业一年一期的报表。

提问人：85 度 CCC 时间：2019-07-19 23:39:17

感谢陈老师回复我！老师您睡眠太少啦，请您保重好身体！
陈老师，学生再请教一下，1、如果该公司的大额应收账款虽然无法收回，但债务人账上有增值较高的土地房产，将来也不排除债转股收购债务人，这样的情况下，可以作为未出现明显的减值迹象的依据而暂时不对该应收款单独计提坏账吗？

构成业务的反向购买与不构成业务的反向购买的区别是什么

2854、构成业务的反向购买与不构成业务的反向购买的区别是什么?

提问人：wufaxian 时间：2019-07-19 04:07:30

背景资料：“ “借壳上市会计目前会计实务比较乱，财政部出台了财会便
（2009）17 号函之后，这个问题并没有得到根本的治理，ST 张铜、科大创新等曲解 17 号函，将构成业务的反向购买适用不构成业务的反向购买，从而规避巨额商誉的确认；而 ST 亚华在 17 号函出来之后，仍将不构成业务的反向购买理解为非同一控制下的企业合并，适用购买法核算借壳上市注入的资产。此外，大量 2008 年以前借壳上市公司的会计处理疑不符合 17 号函规定，除了券商借壳上市一般适用反向购买进行会计处理外，很多企业将借壳上市理解为正向购买，并适用权益联营法或购买法进行会计处理，如宜华地产 2007 年借壳上市，套 17 号函也是不构成业务的反向购买，但该公司适用正向购买的购买法进行会计处理，对此情况是否应追溯调整，目前管理层并没有明确的态度，也需尽快明确，否则目前实务上的借壳上市会计五花八门，笔者强烈建议借壳上市只保留一种会计方法，即 “不构成业务的反向合并”。”
问题：1、请问什么是 “构成业务的反向购买”？什么是 “不构成业务的反向购买”？两者的区别是什么？实务中的判定要件是什么?

香港准则一般将 “不构成业务的反向购买” 作为股份支付处理，取得被收购方可辨认净资产公允价值与合并成本之间的差额计入管理费用（listing expense）。这与内地准则规定作权益性交易处理不同。

3、香港准则一般将 “不构成业务的反向购买” 作为股份支付处理，取得被收购方可辨认净资产公允价值与合并成本之间的差额计入管理费用（listing expense）。这与内地准则规定作权益性交易处理不同。

提问人：wufaxian 时间：2019-07-20 17:46:37

谢谢陈老师回复。

2、请自行查阅相关资料；3、会计上被收购方构成业务的，则不适用企业合并准则；反之适用企业合并准则，参照 IFRS 3 对适用范围的规定。

1、2、请自行查阅相关资料；3、会计上被收购方构成业务的，则不适用企业合并准则；反之适用企业合并准则，参照 IFRS 3 对适用范围的规定。

提问人：wufaxian 时间：2019-07-21 02:39:12

陈老师，这是我在知乎上问到的答案。因为原文和搜索引擎都查不到这段文字的出处，故不确认其准确性。所以在论坛上同时提出问题。知乎回答原文如下
（一）交易发生时，上市公司未持有任何资产负债或仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债的，上市公司在编制合并财务报表时，应当按照《财政部关于做好执行会计准则企业 2008 年年报工作的通知》（财
会函 [2008]60 号）的规定执行。
（二）交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，应当按照《企业会计准则第 20 号 ―― 企业合并》及相关讲解的规定执行，即对于形成非同一控制下企业合并的，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或是计入当期损益。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，可以为投资者等提供股利、更低的成本或其他经济利益等形式的回报。有关资产或资产、负债的组合具备了投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务。对于取得的资产、负债组合是否构成业务，应当由企业结合实际情况进行判断。
针对会计上的被购买方（上市公司）不构成业务时的处理。
即在编制合并财务报表时，会计上的购买方（重组方）应将支付的对价与会计上的被购买方（上市公司）净资产之间的差额确认为合并财务报表的资本公积。
作者：特能输
链接：https://www.zhihu.com/question/335679879/answer/754135218来源：知乎
著作权归作者所有。商业转载请联系作者获得授权，非商业转载请注明出处。

请教陈版：商标摊销

2855、请教陈版：商标摊销

提问人：www 学习时间：2019-07-19 09:51:58

陈老师：您好！
A 公司 2014 年非同控收购 B 公司，B 公司经评估后识别出若干项账外注册无形资产-商标 1000 万元，依据评估列示商标有效期为 2010--2020 年，同时说明只要企业按时缴纳商标延续使用费用，并在销售商品权上使用该商标，企业可以永续使用该商标，因此评估师按照最近商标缴费凭证确定了商标的经济适用年限，超额收益年限按永续，最终评估出商标的价值作为 A 公司收购 B 公司无形资产-商标权的公允价值。
经核查，A 公司收购 B 公司至今，在合并公允价值调整时仅调整了上述商标权的评估时的公允价值，并未对其进行摊销处理，A 公司的理由为虽然商标有有效期，但是 A 公司一直会持续使用，因此可以不摊销，仅每年实施减值测试即可。
请问陈老师，A 公司的解释是否合理？感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第 6 号——无形资产》第十六条和该准则应用指南第四条列出了判断无形资产使用年限时应考虑的主要因素。理论上商标权在法律上的年限是永久的（可以以较低的成本无条件延续），但法律上的有效年限只是会计上摊销年限的上限，还要考虑经济因素的影响是否可能导致其使用年限短于法律有效年限。
就本案例而言，对于评估时对未来现金流量的预测是永续的，应合理分析其经济上的使用寿命是否有限，并与评估机构协商一致，以合理确定本案例中商标权的摊销年限（如有）。

授权使用费

2856、授权使用费

提问人：709046552 时间：2019-07-19 09:56:54

陈版, 我公司 (乙方) 与甲方签订合同, 在甲方平台运行公众号, 甲方支付乙方相关信息使用费, 同时约定, 甲方有权抓取使用乙方授权的所属自己账号的内容 (微博微信), 由于微信账号运营权是乙方子公司运营, 乙方子公司又授权给乙方, 请问此时, 乙方与子公司需要确认收入吗? 可以无偿授权吗?

回答人：chenyiwei

乙方子公司和乙方之间是否需确认内部授权的收入和成本，可由双方之间协议约定，但需保证符合一般商业惯例，否则可能存在被特别纳税调整等风险。另外，如果该子公司并非全资子公司，而少数股东为关联方，则还应注意不能借此损害少数股东利益。

请教陈版关于被合并公司和被分立公司按评估值和账面值入账的问题

2857、请教陈版关于被合并公司和被分立公司按评估值和账面值入账的问题

提问人：yunxiao1290 时间：2019-07-19 11:09:33

陈版，我学习了一下版里的帖子，总结了一下被合并和被分立公司入账问题
被合并公司 1、在同一控制下，被合并公司应该按账面值入账，合并时，合并报表底稿也应调整为账面值；

拆迁补偿

2858、拆迁补偿

提问人：ОoSunny シ时间：2019-07-19 11:21:10

各位大佬，想咨询两个问题，1、企业是一家汽车市场，业务主要是出租市场内的摊位给各个承租户，2015 年企业 A 地块被政府收储，企业需要对 A 地块上的商户进行拆迁补偿，但是补偿金额至今没有确定，企业自己对部分商户的拆迁补偿做了估算，还有另一部分商户提出来补偿金额，但未于企业达到一致意见，这种情况下，是否要确认预计负债，还是要确认为其他应付款，企业自己估算的金额可否做入账依据，与商户未达成一致意见的部分，应该如何入账？

请教陈版，关于分步交易实现同一控制的问题

2859、请教陈版，关于分步交易实现同一控制的问题

提问人：gpqg 时间：2019-07-19 11:53:11

陈版，原先的长投是权益法核算，在初始计量时，实际支付的对价小于被投资方可辨认净资产公允价值的份额，因此产生了营业外收入。
那么等多次交易后实现同一控制下企业合并，那么之前产生的营业外收入是不是应该在合并报表层面计入资本公积？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。视同自最早比较期间期初开始对当时已持有的被合并方股权投资已按同一控制下合并形成长投的原则处理。因此需对此前权益法核算形成的营业外收入（负商誉）进行追溯调整。

求助股权转让对价的会计处理

2860、求助 ~~~ 股权转让对价的会计处理

提问人：Dimeko 时间：2019-07-19 14:23:33

各位前辈您好，有一个股权转让对价的问题想请教。
集团 A（主营非地产）处置了一家子公司（地产公司）给独立第三方，处置对价为子公司存货（普通住宅）未来的销售收入，第三方什么时候把房子卖掉，什么时候将房款扣减税费支付给集团。处置后，集团 A 不会参与住宅的销售，定价和销售完全由第三方自主决定。

回答人：chenyiwei

建议谨慎考虑本案例中截至目前是否已满足处置收益确认条件。根据主帖中的信息，“第三方什么时候把房子卖掉，什么时候将房款扣减税费支付给集团”，表明该项房地产所有权上的主要风险和报酬并未转移，集团仍承担该
房地产的滞销积压风险，因此只有在受让方将其转卖出去，且能够合理保证可收到处置价款时，才能确认处置损益。
如果日后执行新收入准则，可以认为在移交后，该房地产的控制权已经转移给受让方，因此在确保转让对价可收回性的前提下，可以确认收入。收入的金额根据五步法中第三步 “确定交易对价” 的原则予以确定，特别是考虑其中的可变对价因素。

提问人：fabuloushr 时间：2019-08-06 10:19:04

谢谢，如果不满足处置收益确认条件，是否仍可以理解为已处置了该子公司，只是这部分存货仍以账面价值留在集团

回答人：chenyiwei
是。

供热设备进行维修和改造

2861、供热设备进行维修和改造

提问人：安好时间：2019-07-19 15:14:43

请教陈版及各位，供热公司每年采暖期过后都要对供热设备进行维修和改造，因为供热资产的供暖面积是一定的，无论设备新投入多少资金进行改造，只是延长了资产的经济寿命，不会增加供暖收入。设备的经济寿命延长，意味着更新换代的成本降低，这种情况是不是可以视为经济利益可能流入企业，把改造支出资本化？
另外由于供热企业的季节性因素，无论是否改造，供热资产采暖期过后都会停用，如果转入在建工程的话，是否要暂停计提折旧？
谢谢！

回答人：chenyiwei

售后融资租回的设备进行更新改造

2862、售后融资租回的设备进行更新改造

提问人：安好时间：2019-07-19 15:26:47

请教陈版及各位，售后融资租回的设备进行更新改造，假如符合资本化条件的话，有两个问题要请教：
改造资产由固定资产转入在建工程，在改造完成转固时改造支出是增加原有资产价值还是单独核算？
递延收益在改造期间是不是不计提折旧、递延收益也就不分摊？谢谢

回答人：chenyiwei

首先，还是建议将售后租回（构成融资租赁，下同）的交易作为资产抵押借款处理，这样也就不存在你说的问题了。
如果采用了现行准则讲解中的做法，则：

亏损合同该如何处理

2863、亏损合同该如何处理

提问人：江山 mil 时间：2019-07-19 15:29:00

2015 年 10 月份易市化工与 M 公司 (非关联公司) 签订一份不可撤销销售合同，数量 10
万公斤，每公斤售价 10 元，交货时间为 2016 年 1 月 20 日，如不按时
交货需支付违约金 30
万元。原预计单位成本 9 元。当 11 月份易市化工为生产产品购买原材料时发现原材料成本
上升导致生产成本将超过合同售价。2015 年年末库存产品为 9 万公斤，单位生产成本 11 元，
尚有 1 万公斤产品在下月开工生产。
存货的 9 万公斤应该先提存货减值准备，那尚待生产的 1 万公斤的产品怎么处理

回答人：chenyiwei

根据主帖所述情况，如果解约则将支付违约金 30 万元，大于按约定交货可能发生的亏损，所以合理的选择是继续履行合同。
库存的 9 万公斤，按库存成本高于可变现净值（售价-预计处置费用-预计后续生产成本）的差额计提存货跌价准备。
尚无对应实体存货的 1 万公斤，按或有事项准则规定，就交货时预计将发生的亏损确认亏损合同准备相关的预计负债，并借记主营业务成本。

企业合并相关的递延所得税问题

2864、企业合并相关的递延所得税问题

提问人：zhangqi2007 时间：2019-07-19 15:39:27

陈老师好：
我在学习注册会计的过程中，对于 2019 年 CPA 会计第 20 章所得税 393
页，与企业合并相关的递延所得税的【例 20-20】有疑问，特向陈老师请教。
【例 20-20】甲公司于 20×8 年 1 月 1 日购买乙公司 80% 股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异 300 万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为 25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产 75 万元。购买日确认的商誉为 50 万
元。【答案】在购买日后 6 个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额
用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 300 万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产
75 贷：商誉
50 所得税费用
25
若购买日确认的商誉为 100 万元，其他条件不变，甲公司在购买日后 6 个
月确认递延所得税资产 75 万元，冲减商誉的金额是直接冲减 75 万元，还是冲减商誉 75×80%=60 万元，因为影响甲公司商誉的金额 = 成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差，可辨认净资产 (延所得税资产) 确认

回答人：chenyiwei

首先，必须获取确凿的证据，以证明导致确认递延所得税资产的事项在购买日已存在，依据购买日后 12 个月内新获取的进一步信息予以证实。
在此情况下，应冲减商誉的金额 =75×80%=60 万元，另 15 万元增加购买日的少数股东权益。

请教陈版 “处置唯一子公司后” 期末是否还需要编制合并报表

2865、请教陈版 “处置唯一子公司后” 期末是否还需要编制合并报表

提问人：vita_c 时间：2019-07-20 12:33:56

不知道是不是这样理解：如果资产负债表的期初数是合并数据，期末数是母公司单体数据，利润表是合并数据，那就意味着资产负债表的所有者权益期末数不等于期初所有者权益 + 本期合并利润的数据。另外因为所有者权益变动表也是合并数据，那么资产负债表的期末所有者权益和所有者权益变动
表的期末数也是不一致的。是这样吗？如果是这样，那么到了 2020 年的所
有者权益变动表的期初是 2019 年期末合并数延续下来的，那么以后的每一期的所有者权益变动表的数据都是和资产负债表里的所有者权益不一致？

回答人：chenyiwei

2020 年后，也就不再需要编制合并权益变动表了，所以你担心的问题不会延续下去。

求助陈版与各老师关于大额装修费用的处理

2866、求助陈版与各老师关于大额装修费用的处理

提问人：dinydong 时间：2019-07-19 17:50:38

个人觉得 80 万入 “长期待摊费用”，120 万入 “固定资产”。
80 万：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
120 万符合固定资产确认条件。
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

回答人：chenyiwei

该 120 万元依附于租入房屋，不能单独使用，所以仍作为长期待摊费用较为妥当，当然其摊销年限和其他装修项目可能不同。

提问人：田键泯时间：2019-07-20 09:19:17

陈版主，该空调依附房屋建筑，并且房屋是租入，但我认为空调是可以单独确认一项固定资产的，符合固定资产的定义，即使房屋租赁到期也可以移动拆除使用，不同于装修费。不知道是否存在问题，望指教。

回答人：chenyiwei

主帖中说明是中央空调，则与房屋结构联系紧密，不可能分拆出来单独使用，所以并入长期待摊费用。当然摊销年限可能与其他装修不同。

差错更正

2867、差错更正

提问人：zhs7403 时间：2019-07-19 18:01:35

前期会计差错列报的问题，在做 2016-2018 年 ipo 申报审计时，发现2017 有差错，出报告时做了前期会计差错更正，现在加一期，三年一期审计，这时出报告是否还要在报告反映前期会计差错更正？

回答人：chenyiwei

不需要。IPO 申报财务报表一般无需披露前期差错更正事项，直接按更正后的数据进行列报和披露即可。申报数与原始报表数据之间的差异在另外的专项说明中予以列示，但并不公告。

关于售后回租又再出售问题

2868、关于售后回租又再出售问题

提问人：田键泯时间：2019-07-19 18:12:15

@chenyiwei 陈版主，现在咨询一个问题，有一家企业将设备与银行进行一个售后回租业务，设备仍在企业，但企业随后将设备出售，这时候，存在一定的法律风险，那么在附注披露的时候，固定资产这一块所有权受限的资产应当怎么考虑，不披露感觉也不是，披露没原值没折旧也不合理。望指教！
另外：如上业务，如果子公司将设备对内部出售呢，合并可能不受影响，但是单家披露是否与上面问题一致的解决方法？

回答人：chenyiwei

首先建议谨慎评估该出售事项的合规性，获取法律意见。
如果该出售是不合规的（包括不符合售后回租协议的相关条款），但确实已经出售且无法追回，则不作为 “所有权受限的资产”，而是作为 “其他重大事项” 予以披露，包括评估该事项对本企业的潜在影响，考虑确认预计负债等。该事项应谨慎考虑对审计意见的影响，如果会计处理和附注披露是合理、充分的，一般也应当至少添加强调事项段，并考虑该违规出售事项对管理层诚信和企业内控有效性的评价的影响。

提问人：田键泯时间：2019-07-19 19:52:27

谢谢老师，这个确实的好好再检查下，另外如上的一个问题，如果以子公司 A 主体签订的售后回租协议，内部出售给了母公司，合并确实不太影响，但是单家会存在这方面考虑，同样存在的法律风险，那么还需要请教下老师：合并的附注是否需要补充披露其他内容去提示该事项。

回答人：chenyiwei

一般在合并报表附注中作为其他重大事项披露。

请教陈版：关于土地无偿划拨及拆迁补偿费的会计处理

2869、请教陈版：关于土地无偿划拨及拆迁补偿费的会计处理

提问人：leehb0312 时间：2019-07-19 22:07:45

请教陈老师：
A，B 公司均为国有企业并同为 C 公司的子公司：

解除房屋买卖合同的处理

2870、解除房屋买卖合同的处理

提问人：孙从震 1990410 时间：2019-07-19 22:36:22

@chenyiwei 请问陈老师：
上市公司 A 公司 2015 年 6 月 30 日，从关联方 B 公司购入一层楼作为办公使用，价款为 1500 万元。因为关联方自身的原因产权证没办下来，2019 年 6 月 30 日协商解除购房合同，拟改为经营租赁。
截止房屋买卖协议解除日 A 公司折旧计提 200 万元，2015.6.30- 2019.6.30 市场租金假设平均每年为 150 万元，2015 年 6 月银行同期贷款利率假设为 5.5%。
该地区近几年房价稳定。
问题：如果不动以前期间报表数据的话，这种情形按照 B 公司违约处理，还是 B 公司以市场价回购比较合理？如果按照违约处理 B 公司应该返还 A 公司多少钱呢？

回答人：chenyiwei

此问题更多地是法律问题，建议咨询律师意见，同时也是 A、B 双方协商谈判的结果。我们作为独立的外部审计机构，不宜对此问题发表明确意见。

关于以前三无投资可供出售金融资产的重分类

2871、关于以前三无投资可供出售金融资产的重分类

提问人：田键泯时间：2019-07-20 10:46:05

@chenyiwei，陈版主，如题，以前可供出售金融资产计提了减值，现在重分类为第三类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，披露是以以前可供出售金融资产的账面价值重新计入（扣除减值后），还是按照成本入账，然后以前减值部分在本年计入公允价值变动损益。

回答人：chenyiwei

以以前的可供出售金融资产的成本作为新分类下的成本，以前累计的减值准备或者公允价值变动作为新分类下的期初公允价值变动余额。

其他权益工具投资是否要交所得税？

2872、其他权益工具投资是否要交所得税？

提问人：happy118 时间：2019-07-20 11:35:59

回答人：chenyiwei

仍需缴纳，不因会计处理是计入损益还是直接转入留存收益而不同。应纳税所得额等于处置价款减去当初的投资成本。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函 [2010]79 号）第三条： “企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”。

关于签订外币结算合同汇兑损益确认问题

2873、关于签订外币结算合同汇兑损益确认问题

提问人：tucan202 时间：2019-07-20 12:39:56

咨询陈老师及各位，公司与日本客户签订销售合同，合同计价已日元进行计价，并有 100% 预收款，假如合同金额 100 万日元，预收 100 万日元，公
司记账预收人民币 5 万元，由于预收账款为非货币性项目，期末无需按照
汇率进行折算；在次月交易日，根据当日汇率，100 万日元对应人民币 4.5
万，那么这 0.5 万元差异如何处理？还是说收入就按照收款日对应本位币

回答人：chenyiwei

说收入就按照收款日对应本位币即 5 万元确认，而不根据交易日的汇率确认。
参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-1-9（预收、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整）”：
当预付款项转为存货时，或者预收款项结转收入时，应按照当初支付预付款项或者收取预收款项时的汇率结转，而不能按照存货或者收入确认之日的汇率进行结转。

其他债权投资

2874、其他债权投资

提问人：田键泯时间：2019-07-20 17:34:59

@chenyiwei 陈版主，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性资产也同样需确认信用减值损失，且其累计的公允价值变动形成的其他综合收益在处置时需转入损益。问题：举例：如果我认为债权投资减值了，那么不就是该资产的公允价值了吗？那么借：信用减值损失贷：减值准备 or 借：债权投资贷：其他综合收益，这个金融资产是否可以类比以前的可供出售金融资产，如果跌幅超过 50%, 那么可以提减值，而不在公允价值（不影响损益），此时新金融工具准则下，应该怎么去理解两种区别，望指教。

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下的思路，是首先确定该类 FVOCI 债务性投资资产的公允价值，将其变动计入其他综合收益；然后再区分其公允价值变动中由债务人信用风险导致的部分，将其影响金额从其他综合收益中分离出来计入损益。
所以在第二步确认减值损失的环节，不再对金融资产的账面价值进行调整
（因为在公允价值计量时已将信用风险因素纳入考虑）。
原先可供出售金融资产的 “如果跌幅超过 50%, 那么可以提减值” 是针对权益性投资，其公允价值变动的驱动因素主要不是信用风险（即，原准则下对此类金融资产的减值主要考虑的是不可逆转的市场因素），因此这种模式无法复制到新准则下以预期信用风险为基础的减值模型中。

请教陈版，是否为投资性主体？

2875、请教陈版，是否为投资性主体？

提问人：gpqg 时间：2019-07-20 17:44:04

陈版，如果 A 公司对 B 公司持股比例超过 50%，但仅仅是国资委委托他们管理，不纳入合并范围，那么 A 公司对 B 公司的形式上的出资如何核算。是否为投资性主体？采用交易性金融资产来核算？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

首先要考虑 B 公司经营盈亏的归属、A 公司管理报酬的获取方式和金额确定方式等，以确定该项股权投资是否满足确认为 A 公司资产的条件。
其次，A 公司是否为投资性主体，需对照合并报表准则的条件判断，仅仅受托代持股份不会因此成为投资性主体，特别是如果 A 还有自身的其他经营业务的情况下。

请教：非上市实体的合并审计报告，是否适用 1401 号审计准则？

2876、请教：非上市实体的合并审计报告，是否适用 1401 号审计准则？

提问人：一切随风时间：2019-07-20 17:47:28

根据《1501 号对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第三十四条：“注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当包括下列内容：（三）当《审准则第 1401 号——对集团财务报表审计的特殊考虑》适用时，通过说明下列事
项，进一步描述注册会计师在集团审业务中的责任：1、就集团中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对财务报表发表审计意见。 2、注册会计师负责指导、监督和执行集团审计。3、对审计意见承担全部责任。” 问题：现为非上市实体的审计，母、子公司均由 A 事务所的同一名注册会计师审计。问：在该非上市公司的合并及母公司审报告中 “注册会计师责任段”，是否要写：“（6）就 ** 公司中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对财务报表发表审计意见。我们负责指导、监督和执行集团审计，并对审计意见承担全部责任。”

回答人：chenyiwei

1401 号审计准则的适用性，并不区分被审计单位是否为 “上市实体”。有子公司或重要合营联营企业的被审计单位都可能适用该审计准则。

为客户承担的产品加工升级费用如何处理？

2877、为客户承担的产品加工升级费用如何处理？

提问人：tucan202 时间：2019-07-20 19:41:49

请教陈版，现有甲公司，提供喷墨打印机头服务，现因客户的打印机产品升级，需要对甲公司提供的打印机头再进行加工升级，但甲公司考虑进一步加工升级的成本及效率等情况，与客户签订协议，要求客户自行进行加工升级，其实际发生的加工升级费用由甲公司进行承担，每年进行结算，其承担的加工费单独支付，不从应收该客户的款项中直接抵减。
现请教，甲公司替客户承担的加工升级费如何核算？以下三种，那种更适合？
作为产品委托加工成本，计入产品销售成本；
作为对客户的折扣，冲减与该客户的收入；
作为产品的一种售后服务，计入销售费用；请陈版指点。

回答人：chenyiwei

参照新收入准则中五步法模型的第三步中所涉及的 “应付客户对价” 的相关内容（新准则第十九条）：
企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
因此，如果甲应付客户加工费对应于客户实际提供的加工服务，且金额与该服务的公允价值相当的，理论上应采用第一种做法（“作为产品委托加工成本，计入产品销售成本”）。但考虑到该服务的标的同样涉及甲公司自身产品，因此还需考虑总额法/净额法判断的影响。实务中为了避免重复确认收入和成本，采用第二种做法（“作为产品的一种售后服务，计入销售费用”）也可以接受。

请教陈版，该交易属于权益性交易还是损益性交易？

2878、请教陈版，该交易属于权益性交易还是损益性交易？

提问人：gpqg 时间：2019-07-20 19:57:44

陈版，6 月 21 日，甲公司与包括其控股股东 P 公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为 3000 万元，应付控股
股东款项 1200 万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于 20×4 年 6 月
30 日前按照余额的 80% 偿付，余款予以豁免。
既然是相同比例的债务豁免，控股股东的债务豁免应该是损益性交易吧。不应该是权益性交易吧。
请陈版指教！

回答人：chenyiwei

不能简单地根据 “控股股东和银行同时、同比例豁免债务” 就认为该交易必然是具有商业实质的，可将豁免的债务计入权益。要考虑该项豁免的背景，特别是控股股东和其他关联方是否向银行提供了额外补偿以换取银行同意豁免债务，以及除了该控股股东和银行以外的债权人是否同时参与等。

请问主板、中小板、创业板、IPO 对内控审计分别是什么要求？谢谢！

2879、请问主板、中小板、创业板、IPO 对内控审计分别是什么要求？谢谢！

提问人：alony 时间：2019-07-20 21:30:03

请问主板、中小板、创业板、IPO 对内控审计分别是什么要求？每年度是要出内控审计报告吗？还是内控鉴证报告就可以？
谢谢！

回答人：chenyiwei

主板上市公司必须每年出具内控审计报告；
中小板、创业板公司目前暂时可以每 2 年出具一次内控鉴证报告；
IPO 公司目前暂时可以出具内控鉴证报告；
科创板公司按照《科创板上市公司信息披露工作备忘录第七号——年度报告相关事项》第二章 “年度内部控制信息的编制和披露” 的要求执行，要求是内部控制审计报告。

提问人：oyt 时间：2019-09-04 15:37:11

陈版主您好，IPO 是是要出具 3 年或 3 年 1 期的的审计报告，鉴证报告
是对最后时点的内控发表意见，请问在对内控实施程序时也是要考虑 3 年
或 3 年 1 期？还是只需要考虑最后 1 年或最后 1 年 1 期即可？有没有相应的文件规定？谢谢。

回答人：chenyiwei

审计中应了解整个申报期间的内控情况。

请教陈版，矿山企业砂石竞价交易模式收入确认问题。

2880、请教陈版，矿山企业砂石竞价交易模式收入确认问题。

提问人：chenrushuai 时间：2019-07-20 23:04:09

A 公司主要从事建筑用砂石料开采及销售业务，销售采用竞价交易模式（卖方市场），与中标竞买人签订销售合同关键条款如下：
产品规格在合同签订时已确认，买方确定的产品规格存在差异性（如 B 客户为 1626.5mm 碎石、C 客户为 4.7516mm 碎石）。且产出后公司可以明确区分哪些产品提供给哪些客户。
合同签订时已明确本次交易价格，且合同履行过程中价格不变。因市场价格波动引起的风险由双方各自承担。
支付方式：合同签订之前，买方以银行转账方式向卖方一次性交纳产品全部货款。
买方应按合同约定完成提货。买方应将提货计划在船舶到港前 X 日内书面通知卖方；卖方可根据生产、运输及码头装卸情况调整提货计划并及时书面通知买方。
产品进入买方船舶货仓时，即视为产品交付，产品所有权同时转移给买方。交付后，产品质量责任和保管、保险、灭失与毁损等风险由买方承担。
卖方保障其产品不受第三方关于所有权的主张，保证买方在购买和使用本合同产品时，是完全处于合法所有权的使用状态。
违约责任：买方逾期未完成提货（航道管制除外），需承担违约责任，非卖方原因（包括但不限于航道或火工材料管制、电网限电或停电、环水保险检查等）导致延迟交货，不实为卖方违约；如因卖方自身原因导致延迟交货的，承担违约金责任。
问题: 虽然合同约定交付时所有权才发生转移，但因为公司每批销售都是针对特定客户执行，是受买方影响不能一次性交货（因销售量较大，买方需分次至港口提货），且合同签订后销售价格在合同履行过程中不发生变化，能否认为客户签订合同后客户已经取得了商品的控制权（公司本身不会将砂石用于其他用途，且销售为卖方市场买家通常不会违约），公司能否在产品已产出的前提下，在收到货款时一次性确认全额收入，而不需等到客户提货交接？如果不行？将合同风险转移的条款（第 5 点）进行修改能否做到？

回答人：chenyiwei

参照新收入准则应用指南关于 “售后代管商品安排” 的讨论：
售后代管商品是指根据企业与客户签订的合同，已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，仍然继续持有该商品实物的安排。实务中，客户可能会因为缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟而要求与销售方订立此类合同。在这种情况下，尽管企业仍然持有商品的实物，但是，当客户已经取得了对该商品的控制权时，即使客户决定暂不行使实物占有的权利，其依然有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。因此，企业不再控制该商品，而只是向客户提供了代管服务。
在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；三是该商品可以随时交付给客户；四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。实务中，越是通用的、可以和其他商品互相替换的商品，越有可能难以满足上述条件。
需要注意的是，如果在满足上述条件的情况下，企业对尚未发货的商品确认了收入，则企业应当考虑是否还承担了其他的履约义务，例如，向客户提供保管服务等，从而应当将部分交易价格分摊至该履约义务。
由于合同约定 “. 产品进入买方船舶货仓时，即视为产品交付，产品所有权同时转移给买方。交付后，产品质量责任和保管、保险、灭失与毁损等风险由买方承担”，因此应当认为在交付后才转移商品的控制权，此时才满足收入确认条件。如果确需修改合同以满足 “售后代管安排” 的适用条件，则首先需证明该安排具有商业实质，其次需证明客户已经认可了商品的交付（例如客户的生产完成入库时同时验收，且该商品与客户之间存在一一对应关系），且买方应当已经支付全款。

分步出售子公司可以减少损失？账怎么平呢？

2881、分步出售子公司可以减少损失？账怎么平呢？

提问人：wufaxian 时间：2019-07-21 04:52:41

全资持有一家子公司，预计出售亏损 2 亿元，如果一次性出售，这样账面上要体现 2 亿元亏损，这时可以先出售 49%，再出售 51%，前面的 49% 出售亏损不确认损失。
假设子公司唯一的资产是一艘货轮，账面价值 2 亿，没有员工。船沉了，没上保险。第二天 49% 的股份出售给 a 公司，交易价格 1 分钱。这个交易怎么做会计分录呢？
第三天将 51% 股份按 1 分钱出售 a 公司，这时 “亏损的部分” 如何做账呢？这亏损是一次性冲减资本公积金？不会产生任何出售损失？如何做会计分录呢？
如果上述交易是两步并作一步。一次将 100% 的该子公司股份 2 分钱的价格出售给 a 公司。怎么做会计分录呢？

回答人：chenyiwei

现在引入一揽子交易概念之后，这样操纵利润的难度至少是大为增加了。参考：《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十一条；《企业会计准则解释第 5 号》第五条等。另外证监会也有相应披露要
求，如《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 5 号——财务报表附注中分步处置对子公司投资至丧失控制权相关信息的披露》（证监会公告[2013]48 号）。
但无论如何，是否构成一揽子交易的判断仍然是相当主观的。

关于新报表项目，应收款项融资

2882、关于新报表项目，应收款项融资

提问人：田键泯时间：2019-07-21 10:14:54

@chenyiwei 陈版主好，关于应收款项融资这个项目，主要反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收账款和应收票据，我是否可以理解为该金融资产为新金融工具准则下定义的第二类金融工具，即存在存在持有获取现金流，也存在出售的目的。举例：应收票据贴现。问题：

期末公允价值变动（不是预计贴现息）计入 OCI。同时正常计提坏账准备，确认信用减值损失。

3、期末公允价值变动（不是预计贴现息）计入 OCI。同时正常计提坏账准备，确认信用减值损失。

提问人：瓜友 melonmate 时间：2019-07-30 16:55:48

请教一下陈版：

关于一揽子交易达到控制的商誉计算

2883、关于一揽子交易达到控制的商誉计算

提问人：鸭哥哥时间：2019-07-21 11:38:40

两次交易一次分别为 8000 万属于一揽子交易且第一次交易是直接投资给被投资单位，第二次投资是购买其他股权那商誉如何计算呢？是假定第一次投资达到控制然后计算一次商誉？然后再第二次收购完成达到控制后再计算一次商誉两者再进行调整吗？多谢陈版主

回答人：chenyiwei

明确认定属于一揽子交易的，应根据具体情况确定购买日。如无特殊情况，更多地是以所有步骤均完成之日作为购买日，根据该日情况计算商誉。第一次交易完成后，暂不计算商誉。

大额存单 or 定期存款

2884、大额存单 or 定期存款

提问人：田键泯时间：2019-07-21 11:51:47

@chenyiwei，老师你好，按照其他帖子上您之前的表述：在新的金融工具准则下，期限在一年内的大额存单可以继续列报为银行存款（核算原则同一般定期存款）；期限在一年以上（不含一年）的大额存单可列报为 “债权投资”。但同时又解释指大额存单由银行业存款类金融机构面向非金融机构投资人发行的、以人民币计价的记账式大额存款凭证，是银行存款类金融产品，属 “ ” 一般性存款 “ ”。
问题：
那么定期存款是否也参照以上处理：1、一年以内以银行存款核算，按利率确认应收利息（如果持有意图不明确）2、持有至到期的，按摊余成本计量，计入债权投资。

回答人：chenyiwei

请教陈老师所得税问题

2885、请教陈老师所得税问题

提问人：夏有凉风时间：2019-07-21 23:44:32

尊敬的陈老师，请问一下，如果上年所得税汇算清缴后有未弥补亏损，三板公司今年半年报是盈利，在计提半年度所得税时可以先抵扣上年未弥补亏损吗？还是不可以，要等到今年结束后所得税汇算清缴时才能抵扣？感谢陈老师！谢谢！

回答人：chenyiwei

在预缴时可以弥补亏损，参阅《企业所得税预缴纳税申报表》的格式及填报说明。

分类与会计科目之间是什么关系？

2886、分类与会计科目之间是什么关系？

提问人：wufaxian 时间：2019-07-22 02:51:06

请问上表分类和会计科目是什么关系。在资产负债表上经常看到的实际上是分类。难道在写会计分录时用的不是分类么？那么会计科目什么时候使用呢？

回答人：chenyiwei

报表项目和会计科目之间多数是对应的，但也有不少需要分析填列和重分类，详见财政部发布的一般企业、金融企业报表格式及其填报说明。

收购少数股东权益的账务处理

2887、收购少数股东权益的账务处理

提问人：zhangyin28 时间：2019-07-22 09:00:58

请教陈版主，请百忙之中给予指导。2018 年 6 月份，A 公司收购 B 公司持有的 C 公司 49% 的股权，从而达到 100% 股权。收购日 C 公司总资产3,835.43 万元，净资产-1,663.04 万元，负债 5,498.47 万元，累计未分配利润-4,663 万元。2018 年 1-6 月份净利润-56 万元，7-12 月净利润-231 万元。
A 公司以 0 元收购该项股权，形成同一控制下企业合并。A 公司会计处理上只是改变了长期股权投资的持股比例，账面价值仍为 1,530 万元。在合并报表层面上，少数股东权益增加 814.89 万元（净资产-1,663 万元
*49%），资本公积减少 814.89 万元。
那做为 A 公司和 C 公司需要怎样核算，我公司对 A 公司是少数股东，拥有 10% 的股份，那这种合并对我们公司有何影响。

回答人：chenyiwei

A 公司：因为追加投资成本为零，故此次收购 49% 股权后的长期股权投资成本仍为 1530 万元。A 的合并报表层面如你所述，按权益性交易处理。
C 公司：只需调整实收资本中的股东明细。
你公司如果对 A 无重大影响的，则此次收购不影响你公司对 A 股权投资的成本和账面价值；如果对 A 有重大影响的，则在权益法核算时，鉴于 A 的归母净资产因此次收购少数股权而减少，故按比例确认在减少的净资产中应分担的份额：借：资本公积——其他资本公积，贷：长期股权投资——其他权益变动。

提问人：大呆呆时间：2019-07-23 08:36:17

陈版，如题所示，合并报表层面将少数股东权益（负数）转入资本公积，按照权益交易，没有问题。但是这样处理后，合并报表未分配利润还是体现 A 公司收购前 51% 份额，我觉得既然全部收购股权，应体现 100%？请指正

回答人：chenyiwei

合并报表的未分配利润是历年合并报表层面归母净利润的滚存结果，所以股权比例变动之后，对以前年度的累积滚存归母净利润数字没有影响。

关于资产收购的问题

2888、关于资产收购的问题

提问人：dragonrising 时间：2019-07-22 09:05:54

公司收购一项酒店资产，该酒店已经停业多年，无人员，主要资产为房屋及土地，公司收购后装修重新经营。公司按照评估价收购股权，原来的公司未清算，继续沿用原来的公司的工商信息变更。公司可不可以按照评估价重新建账？

回答人：chenyiwei

原则上不可以。因为不符合《企业会计准则讲解（2010）》P338 所述的按评估值调账的条件（不构成非同一控制下合并）。

提问人：dragonrising 时间：2019-07-24 15:45:58

陈版主，如果收购方未取得被收购方前期的账务资料，仅有一个审计报告和评估报告，那也只能以审计报告数重新建立账套了吗

回答人：chenyiwei
理论上是这样。

请教陈版，新租赁准则中，出租人为什么还是要继续分融资租赁和经营租赁呢？

2889、请教陈版，新租赁准则中，出租人为什么还是要继续分融资租赁和经营租赁呢？

提问人：smilegaoxia 时间：2019-07-22 10:26:14

新租赁准则中，出租人为什么还是要继续分融资租赁和经营租赁呢？但为什么承租人不区分呢？

回答人：chenyiwei

建议阅读 IFRS 16 开头的概述和后续的结论基础部分，对两者采用不同模型的原因有所说明。其中对承租人要求确认使用权资产和租赁负债的原因是完整反映租赁合同的权利和义务形成的资产和负债。
IN4 Leasing is an important activity for many entities. It is a means of gaining access to assets, of obtaining finance and of reducing an entity’s exposure to the risks of asset ownership. The prevalence of leasing means that it is important that users of financial statements have a complete and understandable picture of an entity’s leasing activities.
IN5 The previous accounting model for leases required lessees and lessors to classify their leases as either finance leases or operating leases and account for those two types of leases differently. That model was criticised for failing to meet the needs of users of financial statements because it did not always provide a faithful representation of leasing transactions. In particular, it did not require lessees to recognise assets and liabilities arising from operating leases.
IN6 Accordingly, the International Accounting Standards Board (IASB) and the US national standard-setter, the Financial Accounting Standards Board (FASB), initiated a joint project to develop a new approach to lease accounting that requires a lessee to recognise assets and liabilities for the rights and obligations created by leases. This approach will result in a more faithful representation of a lessee’s assets and liabilities and, together with enhanced disclosures, will pro- vide greater transparency of a lessee’s financial leverage and capital employed.
IN7 Both Boards decided that a lessee should be required to recognise assets and liabilities for all leases (with limited exceptions), and both Boards have defined leases in the same
way. The Boards reached similar decisions regarding the mea- surement of lease liabilities, and how to account for leases that were formerly classified as finance leases. In addition, both Boards decided not to substantially change lessor account- ing.
IN8 However, the Boards reached different decisions for leases that were formerly classified as operating leases with respect to the recognition of lease expenses and the report- ing of lease-related cash flows. The IASB decided to adopt a single lessee accounting model whereby a lessee accounts for all leases in the same way. The FASB decided to adopt a dual lessee accounting model, classifying leases in a similar manner to the previous requirements in US Generally Accepted Account- ing Principles (US GAAP) for distinguishing between operating leases and capital leases, and to account for those two types of leases differently.
IN9 IFRS 16 completes the IASB’s project to improve the financial reporting of leases.

在建工程的利息收入

2890、在建工程的利息收入

提问人：xinye110 时间：2019-07-22 10:39:48

背景：一家负责建设一条高速公路的项目公司（SPV 公司，专门为修建该条高速公路成立的），收到投资款 2 亿元（注：该 2 亿元属于省政府交通产
业基金，通过基金公司注入到项目公司的）。将 2 亿元放在银行，产生的活期利息收入。同时改部分资金形成实收资本，缴纳印花税。
相关规定：1、根据《企业会计准则第 17 号——借款费用》应用指南，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。根据此规定只有 “专门借款” 的利息收入或者暂时性投资收益，可以冲减在建工程成本。

由投入的 2 亿元形成实收资本缴纳的印花税应冲减资本公积（属于与权益性交易相关的交易费用），不能计入在建工程成本。

2、由投入的 2 亿元形成实收资本缴纳的印花税应冲减资本公积（属于与权益性交易相关的交易费用），不能计入在建工程成本。

提问人：会计真凡人时间：2019-07-23 08:51:57

@http://bbs.esnai.com/space-uid-102042.html ，如果就是 2 亿元的实收资本，没有资本公积，印花税还冲资本公积吗

回答人：chenyiwei

提问人：xinye110 时间：2019-07-23 09:23:47

陈老师，1、《基本建设财务规则》是不是仅适用于 “行政事业单位” 的基本建设财务行为，以及国有和国有控股企业使用 “财政资金” 的基本建设财务行为。不适用于企业（除上述国有企业）的建设项目？

求助大神，被抵押后的船舶还能继续使用吗

2891、求助大神，被抵押后的船舶还能继续使用吗

提问人：o 小熊哦 o 时间：2019-07-22 10:55:49

求助大神，被抵押后的船舶还能继续使用吗，能使用的话在不被告知的情况下，如何知道是否已被抵押

回答人：chenyiwei

被抵押的资产在抵押期间一般不影响正常使用。可查阅相关的他项权利登记信息（一般在工商部门有库可供查询），或咨询律师意见。

请教陈版新金融工具准则下应收款信用损失计提问题

2892、请教陈版新金融工具准则下应收款信用损失计提问题

提问人：milifish 时间：2019-07-22 11:31:46

在新金融工具准则下，对于不含重大融资成分的应收账款和合同资产，按照整个存续期的预期信用损失确认准备。
看了不少 A+H 股公司在计算预期应收款信用损失时将应收账款按照逾期天数进行分段，然后乘以每段固定的损失比例进行计算，这最符合准则提到的简化计算方式。
但也有公司按照期末应收款的账龄进行分段，然后按照每段的信用损失率计算信用损失，每年信用损失率不固定（比如中联重科，东方航空等），每年信用损失率固定（比如东方电气，相当于按照账龄分析法计提）。
请问按照账龄分段计提信用损失，或者按回以前用账龄分析法，用固定的坏账比例计提是否符合现有金融工具的要求？

回答人：chenyiwei

新准则下账龄法仍可使用。至于每年的计提比例是否固定，则按会计估计变更的相关原则处理。

培训行业确认收入问题

2893、培训行业确认收入问题

提问人：云中的烟雾时间：2019-07-22 11:37:09

我们公司经营范围有教育咨询，前一段时间我们招了几个学生对其进行培训，培训学校是我们找的第三方培训学校，培训时间是 45 天。
现在我们公司收到学生收入后是按 7 月一个月确认收入？
确认收入的时候可以确认主营业务收入吗还是需要确认其他业务收入？因为我们经营范围没有培训这个经营范围？
如果是主营业务收入，二级科目是培训收入吗？
支付给培训学校的费用是入主营业务成本-培训成本？还是其他业务成本？谢谢您，期盼答复，谢谢！

回答人：chenyiwei

由于是你校招录的学生，虽然委托第三方代培，但你公司仍对其承担首要责任，故采用总额法的可能性较大。
相应地：

请教陈版：关于内部转移价格相关问题

2894、请教陈版：关于内部转移价格相关问题

提问人：www 学习时间：2019-07-22 11:43:54

陈老师：您好！
A 公司 2014 年收购 B 公司，形成非同一控制下企业合并，商誉金额 2 亿元，同时 B 公司原股东与 A 公司因该项交易达成 3 年（2014-2017 年）业绩对赌协议，A 公司在 2014-2017 年期间每年年末实施商誉减值测试， 2017 年业绩对赌完成后，自 2018 年开始，A 公司对 B 公司改变经营定位，将 B 公司作为生产加工厂，自此 B 公司每年的仅对集团内企业销售，且收入按成本加成 5%-10% 之间定价，请问陈老师：

资产负债表日后 “持有待售” 问题

2895、资产负债表日后 “持有待售” 问题

提问人：hanjiangliye 时间：2019-07-22 13:21:58

假设甲公司在以前年度通过非同一控制下收购乙公司 100% 股权，支付对价
10 亿元，在财务报表中确认商誉 5 亿元。2019 年 1 月甲公司与第三方丙公司签署股权处置协议，将乙公司 80% 股权以 6.4 亿元的价格出售给丙公司。在 2019 年 2 月获得董事会批准，并在 2019 年 3 月完成 80% 股权处置，并收到股权处置款项。请教各位版主，甲公司在 2018 年年度报表中将股权处置事项作为日后调整事项处理，将乙公司股权划分至 “持有待售资产” 列报？

回答人：chenyiwei

属于资产负债表日后非调整事项，在 2018 年度报表中不能作为持有待售列报。
《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第二十五条：非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，并按照本条（一）至（三）的规定进行披露。

BLT 项目的核算

2896、BLT 项目的核算

提问人：寒江雪 71 时间：2019-07-22 14:21:11

请教陈版主，公司拟采用 BLT 的形式实施一个项目，先购入高速公司收费设备，并安装调试完毕后，将其租赁给高速公路公司。设备使用寿命预计 5
年，租赁期为 4 年，约定 4 年租赁内，租赁方支付的租赁费应相当于设备的购入成本，公司负责设备的维修保养（不收取维保费用）。4 年的租赁期结束后，设备无偿移交给租赁方。请问这项业务构成融资租赁吗？

回答人：chenyiwei

" 约定 4 年租赁内，租赁方支付的租赁费应相当于设备的购入成本”，则投资款的资金时间价值如何实现？如何从中获取收益？如何回收维保成本？建议将具体的盈利模式分析清楚，以确定资产所有权适当主要风险和报酬的享有、承担、转移情况。

请教陈版主：有没有关于权益卡与对方权益卡互换的 IFRS 会计处理文件？

2897、请教陈版主：有没有关于权益卡与对方权益卡互换的 IFRS 会计处理文件？

提问人：xujilin 时间：2019-07-22 17:18:01

回答人：chenyiwei

提问人：xujilin 时间：2019-07-23 08:44:44

比如，一家大型超市以超市购物卡 100 万与优酷公司的优酷视频卡 100 万进行互换，大型超市主要目的把视频卡嵌入其他产品中一起打包销售，促进销售。优酷公司可能发给员工，作为福利的。那么何时确认购物卡收入，有相关的 IFRS 条文吗？

回答人：chenyiwei

购物卡、视频卡都属于预收预付款项（合同负债），还是应当实际消耗时确认。

收入类别认定问题

2898、收入类别认定问题

提问人：fangyiting 时间：2019-07-22 17:55:27

@chenyiwei 请问陈老师背景:A 公司系一家拟 IPO 企业（预计申报期以 2018 年为第一年），系一家以设计为核心，对外提供系统成套设备买卖、纯设计、设计 + 设备 + 施工（EPC 总承包）等服务的公司，对外出售的设备也是基于公司设计后定制化外部采购（里面仍然内含设计的成果）。目前公司签订合同时，系统成套设备买卖合同类型分为三类：（1）设计、设备分别约定价款，并分别确定收款节点或不区分业务类型汇总确定收款节点；（2）合同总价不区分设计、设备，但是在合同资料交付里会涉及设计图纸等的交付要求，合同付款节点也未提交设计情况；（3）合同总价不区分设计、设备，合同资料交付时也未提及设计相关资料的交付。目前公司此类项目单个合同金额从 100 万-1 个亿不等，大部分项目从收到第一笔预付款到项目验收，时间跨度超过 1 一年。每个项目均有设计的投入。问题：（1）针对此类系统成套买卖涉及的业务，应按何种方法来确认收入，由于产品都是定制化的，是否可以提前按照新收入准则，按照一段时间内履行的义务原则来确认收入--按完工进度，以已发生成本占预计总成本比较来核算；（2）如果不提前适用新收入准则，不能单独区分设计、设备合同价款的，是否直接采用销售商品方式一次性确认？（3）是否可以将合同尚未约定设计相关工作内容的（比如类型 3），默认为一次性确认，合同约定了设计相关工作内容的（比如类型 1、2）参照建造合同的方式确认收入？

回答人：chenyiwei

首先，原则上新收入准则不能提前执行，即自 2020 年度起实施。但对于具体案例中涉及的问题，原准则规定不明确的，可在不违反原准则相关规定和原则的前提下，参照新准则中的对应规定。
从新准则角度看，设计和设备制造是否可以区分为两项履约义务，取决于客户能否从设计服务中单独受益，即客户是否能够在本企业设计完成后，取得本企业的设计成果，将其交给任何一家具有一般的制造资质和专业能力的厂商，用于制造该定制设备。如果的制造过程中经常涉及到对设计的适应性改动，则一般认为不能分解为两项单独的履约义务。
另外，不论设计和制造是分别作为两项履约义务还是作为一项整体履约义务，一般认为在新准则下多数是属于在一个时点内履行，除非确实满足新收入准则第十一条（三）中的条件。原准则下可能对某些规模较大、执行周期较长的合同采用完工百分比法，但鉴于该企业拟 IPO，建议对此谨慎考虑其可行性。

提问人：fangyiting 时间：2019-07-23 09:22:49

谢谢陈老师。我再补充一下：
该公司提供的设计是根据企业需求定制化的，采购的设备也是基于设计的技术参数进行特定采购的，公司所提供的阶段性设计、设备下单服务不可直接挪到其他客户或项目中使用，且与业主签订的合同中也会约定预付款、进度款等，请问这种情况是否复核新准则第十一条（三）关于 “企业履约过程中所产出的商品具有不可替代性，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”？
目前不建议提前适用新准则的情况下，是否类似同时约定设计 + 设备，即使设计 + 设备分开约定价款及付款节点，只要设计与设备的服务在同一个项目中，不具有独立性，建议一次性确认收入？

回答人：chenyiwei

不能这样理解。简单地按节点收款不属于 “该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”；2、目前的 IPO 项目中倾向于一次性确认收入。

1、不能这样理解。简单地按节点收款不属于 “该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”；2、目前的 IPO 项目中倾向于一次性确认收入。

提问人：fangyiting 时间：2019-07-29 08:55:36

陈老师，另外请问下，建造合同核算完工进度中，已发生成本不包括” 施工中尚未安装或使用的材料成本 “，对于一些大型的设备，安装完毕之后需要进行调试的，这种是在安装完毕还是调试完毕才能计入已发生成本？
一般这类的设备均系向供应商采购，采购合同约定了对方提供设备时，需要经过安装调试，但是作为整个项目的主要设备调试时间一般是与 EPC 总包项目总体调试时间接近，即整体项目完工之后，才会统一一起调试。如果以调试时点作为主要设备可计入已发生成本的时点，会导致完工进度大部分集中在项目收尾时，与实际业主认可的进度也存在不符。一般情况下，业主确认进度时，会针对主要设备的安装情况确认进度。
请问陈老师，在上述情况下，是否核心设备安装完毕时，即可计入已发生成本（虽然对外的设备采购合同约定了调试验收）。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：fangyiting 时间：2019-08-08 17:52:13

陈老师，不好意思，再请问下。
针对上述公司，业务形式中涵盖了三类业务：EPC 总包、EP（设计 + 采购）、P（纯采购），其中 P、EP 目前没有本质，公司提供的服务里面均含有设计、采购部分，因为公司的项目对应的设备基本都是定制化的，之所以有些签成EP 或 P，是基于业主的要求或者税率差异等。公司上述三类业务，合同金额均较大（几百万-1 亿不等），周期较长（超过半年以上），合同金额、项目周期并不与项目类型直接相关。请问下，（1）针对这类情况，是否可以均适用建造合同的模式来确认？目前针对同行业上市公司（2017 年 IPO 上市），针对 EP 的项目按照建造合同来确认收入（2）或者 EPC 按照建造合同来确认收入，EP、P 均一次性确认，EP 不将 E 和 P 分开确认（因为E 往往在前，担心未来客户可以利用合同形式，调节收入）。

回答人：chenyiwei

目前原准则下多数作为一个整体按建造合同确认收入。但新准则下要重新考虑了。

收购大股东的公司手中的股份，是否确认少数股东权益。

2899、收购大股东的公司手中的股份，是否确认少数股东权益。

提问人：依然特雷西 0829 时间：2019-07-22 19:24:28

公司由 B 和 C 共同投资成立，B 占股 51%，C 占股 49%。C 的实际控制人与 B 的实际控制人为同一个。那么 B 收购 C 手中 A 公司的 49% 股份，是否需要确认少数股权损益。 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

收购 C 手中 A 公司的 49% 股份，按正常的收购少数股权交易处理，收购价款与对应的子公司少数股权份额之间的差额调整资本公积。在 B 的合并报表中，这部分股权被收购之前对应的净利润仍列报为少数股东损益。

可转债

2900、可转债

提问人：zhs7403 时间：2019-07-22 19:58:13

可转债债务部分摊余成本计算利率时候按照哪一个利率？是假设类似公司债券的市场利率还是债券部分的内含报酬？

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2019-07-23 14:07:15

在计算债务工具初始计量时按这个利率没问题，如果后续摊余成本计算财务费用是否也是这个利率？还是需要重新计算内含报酬率？

回答人：chenyiwei

也是这个利率。这是实际利率法的一般原则。

求助陈版主和各位大神，房产产权调换式政府征收房屋

2901、求助陈版主和各位大神，房产产权调换式政府征收房屋

提问人：lanyou19 时间：2019-07-23 09:50:49

陈版主和各位大神，一家国企的房屋被征收，我看了您之前关于拆迁补偿的回答，判断这家应该不属于政策性拆迁，属于《〈企业会计准则第 16 号——政
府补助〉应用指南（2018）》示例 1 的情况属于互惠交易情况。旧房屋是经过资产评估事务所评估的，价值是公允价值。现在政府给的协议是
房屋补偿价值：10615887 元
因征收房屋造成的搬迁、临时安置的补偿：242099 元因征收房屋造成的停产、停业补偿费：636953 元
合计 11494939 元
但同时产权调换一套房屋，此套房屋的价格为 11944939 元，改该企业还需
支付 150 万元，根据此做以下分录
固定资产清理
旧房产处置借：其他应收款 11,494,939
固资资产清理 2,506,327.47 应
交税费（销项税） 547,378.1 资产处置收益 8,441,233.43 （3）购入新房屋付差额款借：在建工程 1,450,000 贷：银行存款 1,450,000 借：在建工
程 11,494,939 贷：其他应付款 11,494,939 支付新房产契税等借：
我的疑问在于对搬迁费用、停产停业损失等项目的补助，以及新房的作价会合所收到的补价之和（或减去所支付的补价之差）超过旧房公允价值的部分

回答人：chenyiwei

对搬迁费用、停产停业损失等项目的补助超出补助对象的实际发生额的部分，应作为政府补助，在搬迁完成时计入其他收益（也可能是营业外收入）。
补助款收到时可以计入递延收益，后续实际发生补偿范围内的支出时冲减计入费用的相关支出，搬迁完成后递延收益如还有余额且确认无需退还的，则转入其他收益或者营业外收入。
收到产权调换的房屋的公允价值（以产权调换协议签约时点为准）超出被拆迁旧房评估值和被拆迁单位支付的补价之和的部分，作为与资产相关的政府补助处理。

请教陈版及各位老师，关于实收资本能否挂其他应收款的问题

2902、请教陈版及各位老师，关于实收资本能否挂其他应收款的问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-07-23 09:57:05

请教陈版及各位老师，项目组目前对 A 公司进行股权转让专项审计，但截止至报表日股权退出方 B 未按照协议缴足实收资本，现 C、D 两股东要求B 按照协议履行出资义务后再进行退出。B 公司提出能否按照缴足后的实收资本进行披露，并将未实际缴纳部分挂其他应收款-B，并按照以下两种方式之一披露：① 投资款：出资未到位的款项，并进行说明；2、往来款：出资已到位，但后期 B 公司又借走该款项，并取得其他股东的一致同意书。谢谢！

回答人：chenyiwei

不可以。对被投资公司而言，只能按照股东已实缴且符合《公司法》、《公司登记管理条例》、《公司注册资本登记管理规定》的出资额作为实收资本。股东已认缴但尚未实缴的出资不能确认为资产和权益。

股权转让专项审计的审计程序

2903、股权转让专项审计的审计程序

提问人：zona1988 时间：2019-07-23 10:32:12

陈版您好！有个关于股权转让审计程序执行的问题想请教您。
我们拟承接一个股权转让专项审计业务，被审计单位 A 公司是大型国有企业下属的二级控股子公司，其小股东拟转让持有的被审计单位的股权，进而
进行相关审计、评估工作。同时，被审计单位是一家 A 股上市公司的母公司。A 公司下属各级子公司共计 30 家。
由于该股权转让工作有时间限制，考虑不影响相关备案、审批等工作的情况下，审计的时间可能只有一个半月左右，A 公司需要我们最后提交一份合并及公司的专项审计报告。鉴于此，我们初步制定了如下审计方案：

同一控制下两个子公司共同孙公司，子公司长期股权投资怎么核算

2904、同一控制下两个子公司共同孙公司，子公司长期股权投资怎么核算

提问人：沐落瞬间时间：2019-07-23 10:52:07

B 公司和 C 公司同为 A 集团下 100% 控股的子公司，B 公司和 C 公司共同出资建立 D 公司，分别持股 50%，请问 B 公司对 D 公司应该采用成本法核算还是权益法核算？

回答人：chenyiwei

除了 D 公司的章程以外，还应考虑 A 公司对 D 公司的管理条线有何要求。一般情况下，B 和 C 应在 A 公司的协调下，由其中一方全权委托另一方代行表决权和日常财务经营决策权，以提高决策和执行的效率。此时，受托方可将 D 作为子公司处理，按成本法核算对 D 的股权投资；另一方在其自身报表中将其所持有的股权作为 “三无投资” 按金融资产核算。在 A 的合并报表层面再将后者调整为长期股权投资进行合并抵销处理。

持续供货协议后签的收入确认问题

2905、持续供货协议后签的收入确认问题

提问人：liumangayuan 时间：2019-07-23 18:01:30

基本情况如下：
本公司持续供货且需求方已签认
需求方均为央企，除非货物有问题否则无坏账可能
货物金额可以确认，因招投标程序未完成故对应的供货协议并非一开始就签订，之前也没有类似的业务可以参照
请问协议签订前已经签认的货物是否应确认收入新收入准则
第四条企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
中提到合同，是否表明所有收入确认均需以合同为基础，如果没有合同或载明以下事项的文件则不能确认收入
一是合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
二是该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；三是该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
四是该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
五是企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。谢谢！

回答人：chenyiwei

在正式的购销协议签订之前，并不存在会计上认可的 “合同”，故此时只能按实际成本将库存商品（即使是对方已签收确认的）转为发出商品，并不能确认收入。同时需谨慎关注最终签约价格低于成本的可能性，谨慎考虑发出商品减值问题。

关于内部成本问题。

2906、关于内部成本问题。

提问人：luwei111110 时间：2019-07-23 19:02:35

请教陈版主，企业为生产型企业，同时生产原材料 A 和产成品 B，企业集团目前可对单体产品设置核算主体，为了清晰各产品的经营情况，企业准备给材料 A 和产品 B 各设置一个核算主体，并确认材料 A 的收入和产品 B 的成本，最后在出报表时抵消掉。例如，一批材料 A 的成本是 1000 元，用于自己生产产品 B，预估材料 A 假如对外销售价是 1500 元，则账上做材料 A 的收入 1500 元，产品 B 的成本 1500 元。这样处理在财务上应该没有问题，但是不知道是否存在税务风险？

回答人：chenyiwei

因为这两个内部核算主体的设置完全是出于内部管理目的，并不是纳税主体，纳税或者对外报送财务报表都是使用抵销后的报表，在两个主体的汇总抵销合理的前提下，应不会对纳税和对外财务报告产生不利影响。

请教陈版主无固定激励对象的股权激励授予日、等待期如何确定

2907、请教陈版主无固定激励对象的股权激励授予日、等待期如何确定

提问人：审计小学鸡时间：2019-07-23 22:41:16

请问陈版主，公司 15 年公告了 15-17 年三年的股权激励计划，未公告具体的激励对象名单，只公告了三年的业绩目标及各年业绩达标后激励股票的总数、行权价格等，15、16 年业绩达标后分别于 16、18 年公告向部分高管（名单不完全一样）非公开发行股票，17 年业绩亦达标，但尚未公告发行股票。
请问在上述情况中，授予日、等待期如何确定？（1）按照一般的股权激励，
15 年公告时为授予日，15-17 年等待期内分摊股份支付费用？（2）15 年公告时为授予日，因股权激励对象名单未确定，存在服务期的隐藏条件，因此等待期为 15 年至各期激励对象名单公告时，此方法实操较难，无法准确预计股权激励对象名单何时确认公告；（3）考虑股权激励对象不明确，在 16、18 年具体名单公告时作为授予日，立即行权计入相应股份支付费用？

回答人：chenyiwei

最初公告股权激励方案时并未同时公告激励对象，但能否依据股权激励方案中对人员任职年限、职级等方面的规定，合理推断出谁是激励对象，以及获授的激励股份数？如果无法合理判断，则依据《企业会计准则第 11 号——股份支付》及其讲解中关于 “授予日，是指股份支付协议获得批准的日期” “其中 “获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。这里的 “达成一致” 是指，双方在对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应履行该程序或满足该要求” 的规定，不应认为方案公告日是授予日。即在公告日不应确认股份支付费用，也不将公告日作为确认股份支付费用的期间的起点。
可能你说的方案 3“考虑股权激励对象不明确，在 16、18 年具体名单公告时作为授予日，立即行权计入相应股份支付费用” 更为合理。

提问人：审计小学鸡时间：2019-07-24 13:45:58

谢谢陈版主回复，还有个问题是公司第三期的股权激励尚未实施，按原激励计划是增发股票，现在公司打算用回购的股份来进行激励，19 年 4 月公司
公告 “决定终止股权激励计划，对于未实施的部分，公司后续用实施回购方案回购的股份进行股权激励”，19 年 7 月公司已完成回购（数量超过第三期股权激励的数量，为以后激励做准备），尚未公告激励方案。若回购股份的激励条件、数量与原激励方案一致，是否可以看做是原激励方案的替代，而非原激励方案终止后的一个新的股权激励？不需要 “重复” 记股份支付费用？

回答人：chenyiwei

关于股份支付的替代（或取消和新设）的区分问题，本版面上有较多讨论，请搜索此前的帖子。

陈版，关于 BOT 提前终止的会计处理

2908、陈版，关于 BOT 提前终止的会计处理

提问人：yeke167 时间：2019-07-23 22:56:52

请教陈版主，公司主业为垃圾处置。公司原有 BOT 项目公司 A，拟新建BOT 项目 B 公司，现打算与政府终止原特许经营权合同，重新按照 B 的规模签订新合同；项目 A 公司原有资产则可以对外接受垃圾。那么 A 公司原来确认的长期应收款（BOT 金融资产模式）应该如何处理呢？由于建造时，集团层面确认了一块建造利润，这一块又应该如何处置？

回答人：chenyiwei

如果原 BOT 合同终止，原项目公司的资产作为企业自有固定资产收回，则收回的项目公司资产应按收回日的公允价值入账固定资产，与原 BOT 相关无形资产、金融资产的账面价值之间的差额确认为资产处置损益（或金融资产终止确认损益）。对原建造合同利润不作冲回处理。

提问人：yeke167 时间：2019-07-24 09:09:52

麻烦再请教下，ifric12 中似乎没有上述的规定，请问这么处置的依据是什么？谢谢

回答人：chenyiwei

按照一般原则，作为新资产的确认和原资产的终止确认处理，分别遵循相关资产类会计准则规定的初始确认、处置的会计处理的一般原则，也可以理解为非货币 *** 换。

处置子公司为何要视是否丧失控制权做区别处理？

2909、处置子公司为何要视是否丧失控制权做区别处理？

提问人：wufaxian 时间：2019-07-24 06:21:46

引自 “财政部会计司——-各地财政部门做好对本地区各类企业执行会计准则和 2009 年年报工作重点关注的问题” “（八）企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益，如果处置对子公司的投资未丧失控制权的，应当按照《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便 [2009]14 号）规定，将此项差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。”
———————从上文可以看出如果丧失控制权，那么处置价款与处置投资对应的差额确认为当期投资收益。对利润表产生直接影响。如果未丧失控制权。则差额 “隐藏” 进股东权益变动表。为什么要做这样的区别处理？区别处理的目的和出发点是什么？希望向报表阅读者传递什么信息？我自己站在股东的角度，认为无论是否丧失控制权，差额都应在合并财务报告当中确认为当期投资收益。

回答人：chenyiwei

这个问题是一个基本的 “跨越会计处理界线” 问题，即在不丧失控制权的前提下认为其实质上是少数股东对合并主体的增资或撤资，子公司的资产和负债并未处置，所以只影响权益；而在丧失控制权的情况下，合并报表层面等于处置了子公司的全部资产和负债，所以要确认损益。在丧失控制权时，即使保留了部分剩余股权，这些剩余股权也和原先对子公司具有控制权的股权不具备经济上的联系。
这个问题是基本的会计概念问题，建议查阅 IFRS 3 和 IFRS 10 后附的结论基础以加深了解。

提问人：wufaxian 时间：2019-07-24 22:12:10

谢谢，陈老师的回复。
“即在不丧失控制权的前提下认为其实质上是少数股东对合并主体的增资或撤资，子公司的资产和负债并未处置，所以只影响权益”
假设 B 公司为 A 公司的子公司。A 公司在 B 公司的股权减少有两种方式。
一、少数股东增减资，钱或资产进入（流出）B 公司，A 公司在 B 公司的股份比例减少（增加）。当没有直接经济利益流入 A 公司。
二、少数股东直接以资产购买 A 公司持有的 B 公司部分股份，经济利益直接流入 A 公司。
没有任何经济利益流入 B 公司，B 公司资产、负债、发行在外的股份没有任何变化。唯一变化的就是 A 公司在 B 公司的股份比例减少了。
假设某人 k 持有 A 公司 100% 的股权。那么以上两种方式对 K 来说意义有很大不同。第一种情况，获得的资产 k 不能自由支配，需要通过 B 董事会来处置。第二种情况。经济利益直接流入 A 公司。k 可以自由支配。站在 K 的角度，第二种情况获得的经济利益如果超过减少的 B 公司股份的价值，超出部分当然可以视为投资收益。当然这是站在母公司报表的角度来看问题的。如果站在合并报表的角度应该如何看待第二种情况，我还没想清楚。但是总认为第二种情况不属于少数股东增减资吧？合并报表应该如何处理第二种情况呢？还请陈老师指教。

回答人：chenyiwei

要站在整个合并主体的视角考虑问题，并将少数股东也看作与母公司股东平权的权益持有者。这样就不会有你的疑惑。

提问人：wufaxian 时间：2019-07-24 22:22:04

另外我看了德勤主页上的 ifrs 中文版。http://www.casplus.com/ standard/files/ifrs03.asp 不知道内容是否完整。
我发现 IFRS3 没有对应的 “解释公告”。我曾经完整的阅读过《国际财务报告解释公告第 12 号—服务特许权安排》中文版。解释公告通过假设的案例，
介绍如何应用相关准则。特别易于理解准则。但是不知道为什么，并不是所有 IFRS 都有对应的解释公告。
不知哪里能看到所有已经被官方发布的 “解释公告” 中文版？如果没有官方的，是否有比较权威的第三方发布的与 “解释公告” 类似的中文文档？我度娘了一圈并没找到。

回答人：chenyiwei

解释公告并不是与准则一一对应的。你可以查阅 IASB 出版的准则汇编，或者四大出的关于 IFRS 的书。

关于少数股东损益等的问题

2910、关于少数股东损益等的问题

提问人：不忘初心 3 时间：2019-07-24 09:10:04

陈老师，您好。有如下问题，很麻烦您解答一下哦。问题 1、
背景：A 持股 B 80%，B 持股 C 70%，C 持股 D 60%。
目的：在层层合并方式下，计算最终控制方 A 公司合并报表中的少数股东损益。
您之前的回复的公式如下：
在层层合并下，最终控制方 A 公司合并报表中的少数股东损益 =A 单户报表中的净利润（扣除来源于 B 的投资收益）+B 的合并报表中的归母净利润
*A 对 B 的持股比例。（假设不考虑内部交易抵销、非同一控制下合并的购买对价分摊等特殊事项影响，下同）。
您的回复，是否漏了括号呀？正确的，是否是如下所示的呀？正确的，是不是这样的（即应加个括号）？
在层层合并下，最终控制方 A 公司合并报表中的少数股东损益 = {A 单户报表中的净利润（扣除来源于 B 的投资收益）+B 的合并报表中的归母净利润} *A 对 B 的持股比例。（假设不考虑内部交易抵销、非同一控制下合并的购买对价分摊等特殊事项影响，下同）
问题 2：
背景：A 公司是母公司，股权转让前，A 公司有子公司 B、子公司 C。在
18 年 6 月 30 日，C 公司注册资本认缴金额 100 元，实缴 20 元，尚未实缴金额 80 元。2018 年 6 月 30 日，B 公司通过同一控制下控股合并的方式取得 C 公司 51% 股权。当日 B 公司支付合并对价 5 元。B 公司根据应享有 18 年 6 月 30 日 C 公司在最终控制方合并报表中的净资产的份额，确认对 C 公司的长投 4，差额 1 元冲减 B 公司资本公积。根据合并日的股权转让协议约定，B 公司总共需要为 C 公司缴纳注册资本 100 元 *51%=51 元，在 18 年 630 股权转让完成当日，B 尚需为 C 缴纳注册资本 51 元-5 元 =46 元。在 19 年 B 公司为 C 公司实缴部分注册资本时（如只实缴了 30 元，尚有 46 元-30 元 =16 元未实缴），该实缴金额部分，也是冲减 B 公司的资本公积吧？
问题 3：
沿用问题 2 案例，B 公司的长投入账金额，就是 B 应享有在合并日 C 公司在最终控制方合并报表中的净资产的份额所确认的对 C 公司的长投金额

回答人：chenyiwei

请教陈老师：有关新金融工具准则和 ECL 计提方法

2911、请教陈老师：有关新金融工具准则和 ECL 计提方法

提问人：alexwaung 时间：2019-07-24 10:44:05

陈老师您好打扰了，有几个问题向您请教：

这类模型一般来自四大的技术资料，可以通过关注四大的公众号等方式获得。

4、这类模型一般来自四大的技术资料，可以通过关注四大的公众号等方式获得。

提问人：jnaosk 时间：2019-07-27 20:31:14

“1、为经常性背书的银行承兑汇票，是否应将此类拟背书或贴现（满足终止确认条件）的 “应收票据-银行承兑汇票” 余额 “全部” 重分类至此科目。”

回答人：chenyiwei

考虑重分类到 “应收款项融资”，这是根据其管理金融资产的业务模式。

请教陈版，集团内往来科目抵消的汇率问题

2912、请教陈版，集团内往来科目抵消的汇率问题

提问人：jchen609 时间：2019-07-24 10:52:12

陈版您好，小弟在实务中有遇到一个问题，就是集团内 A 公司（记账本位币为港币）替集团内 B 公司（记账本位币为人民币）代垫了一笔 100 万港币的款项，B 公司账上确认了一个其他应付款，A 公司账上确认了一个其他应收，现在出中报的时候需要进行合并抵消，但是香港那边使用的 6 月底
的汇率（6 月 30 号 1 人民币 =1.1374 港币）和外汇管理局 6 月底（6
月 28 号 1 人民币 =1.1368 港币）的汇率不一致，请问这种情况的话如何才能够让两家的往来科目数正负一致呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上两者选择的汇率应当是一致的。如果存在尾差情况，则差额在合并报表层面计入 “其他综合收益——外币报表折算差额”。

一级土地开发项目收入确认

2913、一级土地开发项目收入确认

提问人：yzh429158 时间：2019-07-24 10:56:45

请教版主，根据（财综 [2016]4 号）规定：土地储备工作只能由纳入名录管理的土地储备机构承担，各类城投公司等其他机构一律不得再从事新增土
地储备工作、项目承接主体或供应商应当严格履行合同义务，按合同约定数额获取报酬，不得与土地使用权出让收入挂钩，也不得以项目所涉及的土地名义融资或者变相融资。（财预〔2017〕87 号）规定：政府购买服务所需资金应当在年度预算和中期财政规划中据实足额安排。该政策下，采用销售商品方式核算一级土地开发项目是否不再合适？2、如公司通过政府购买方式参与土地征收、收购、收回涉及的安置补偿服务，将一级土地开发收入不再与土地招拍挂收入挂钩，在合同中约定包干总价或采用成本加成法进行结算，该种模式下，公司按照建造合同核算上述安置补偿服务是否合适？

回答人：chenyiwei

（应收款项融资）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据

2914、（应收款项融资）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据

提问人：田键泯时间：2019-07-24 11:00:53

@chenyiwei，老师，我们将企业的应收票据判定为属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，问：

请教陈版，关于 “其他综合收益-外币报表折算”，再次折算时选用什么样的汇率？

2915、请教陈版，关于 “其他综合收益-外币报表折算”，再次折算时选用什么样的汇率？

提问人：司徒尚瑾时间：2019-07-24 11:05:08

例如：A 公司是 B 公司全资母公司，B 公司是 C 公司全资母公司，A、B、C 公司本位币分别为人民币、美元、港币。BC 合并时，按照陈老师您之前帖子的回答，应该会恢复子公司的外币报表折算差，那么恢复的这部分折算差，在向 A 公司币别折算时，应该选用什么样的汇率呢

回答人：chenyiwei

“外币报表折算差额” 本身是折算的最终平衡数。在分层合并的情况下，不用考虑下层合并报表中外币折算差额的再次折算问题，而是将 B 公司的合并报表从美元折算到人民币时重新计算其合并报表层面的外币折算差额（按剩余平衡数的方法）。

关于不征税收入

2916、关于不征税收入

提问人：Nathanedx 时间：2019-07-24 11:07:00

请教大家一个关于不征税收入的问题。
A 公司控股子公司 B 为一家主营供暖项目的公司（主要为 BOT 类型）。在2018 年年报审计时，B 公司一个项目取得了 2000 万的政府财政补助，但尚未定义为属于不征税收入的范畴，所以计算所得税时将该部分收入正常计入应纳税所得额计算所得税。汇算清缴时，税务师依据财税 2011 第 70 号
文件认定了 2000 万收入属不征税收入范畴，建议应确认递延所得税负债，但后续该项目发生的成本费用需纳税调增。目前该项目在资产负债表中的账面价值为 7500 万。
请问：1、确认递延所得税负债正确么？（2）若确认递延所得税负债在附注中如何披露？目前没有合适明细针对这种情况进行披露。

回答人：chenyiwei

一般情况下，不征税收入形成的递延收益及使用该不征税收入购建的资产均无需确认递延所得税资产或负债，所以不存在你说的问题。其理由是《企业会计准则第 18 号——所得税》第十一条和第十三条中的 “初始确认豁免”，即既不是企业合并且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的资产、负债的初始确认不应确认递延所得税。

关于已销售设备升级改造项目涉及旧部件成本问题的处理

2917、关于已销售设备升级改造项目涉及旧部件成本问题的处理

提问人：wincolin 时间：2019-07-24 13:24:26

请教陈版关于已销售设备升级改造项目涉及旧部件成本问题的处理：
A 公司公司是一家以研发、生产、销售设备为主营业务的拟 IPO 公司，设备升级改造业务是 A 公司的一项常规业务，20X8 年设备升级改造业务形成收入 7200 万元，主要是以前 A 公司销售的产品（也存在少量不是 A 公司以前销售的产品），客户有升级改造需要时，公司依据客户需求对客户旧设备进行升级改造，升级改造中涉及 A 公司采购新的设备部件替换旧设备的部件的情况。公司实际生产经营中对于旧部件，后续还有可能用到 A 公司其他生产的产品（设备）上，但在项目升级过程中替换出来的旧部件时点是不确认后续是否能再使用，只能在后续的设备生产过程中，需要对应部件时，才会领用旧设备进行测试确定是否可使用。
A 公司目前处理方法：相关升级改造成本为相关人员工资、相关新部件等物料，替换出来的旧部件放在呆料仓中，成本为零，如后续旧部件能用在其他设备在的时候，企业做盘盈处理，把这部分旧部件成本以原成本入账，归集到对应产品上（A 公司生产的产品，非升级改造的产品）；
探讨的方法：旧部件领用本身不是一种盘盈的行为，账上不能作为盘盈处理，按业务的本质来看，旧部件如存在价值，应作为项目升级改造项目的成本抵减项，相关旧部件入账的成本能否考虑客户旧设备的折旧，以旧部件的账面价值进行入账，这部分部件成本用于冲掉升级项目的成本，同时形成新的原材料成本，后续领用旧部件时再把对应成本归集到对应的设备上去，同时企业每年对于该部分存货（旧部件）进行减值测试，如存在减值，账上提存货跌价准备；
问题 1：旧部件是否应该作为一项存货入账处理？如入账处理，对应的价值应该如何确定？
问题 2：探讨的方法是否合理可行？如存在不合理之处，如何修正？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：后续旧设备升级改造业务与原设备销售互相独立的两项业务，且原设备完全符合收入确认条件。在此前提下：
理论上，对升级改造业务中获得的拆下的旧部件，应按其预计可变现净值入账原材料，并作为收入的一部分（而不是冲减该业务的成本）。但也不应按照旧设备的账面价值或折余价值入账。
其余基本赞同你的意见。

提问人：wincolin 时间：2019-07-24 22:41:09

陈版您好！
关于后续旧设备升级改造业务与原设备销售互相独立的两项业务，且原设备完全符合收入确认条件，此前提成立。
对于升级改造业务中获得的拆下的旧部件，应按其预计可变现净值入账原材料，此处可变现净值是否与存货跌价准备测算中对可变现净值的预计方法无异？
旧部件价值并作为收入的一部分（而不是冲减该业务的成本）。此处为何不是类似工程项目中废料变现损益冲成本？另由于与客户的合同协议并没有涉及旧部件实物收入金额，发票金额也不涉及该部分金额，这部分收入是否需要交税？

回答人：chenyiwei

减值的会计核算问题

2918、减值的会计核算问题

提问人：LUMM01 时间：2019-07-24 13:29:01

A 公司注册资本为 1000 万元，2018 年末净资产为 900 万元，其中实收资本是 1000 万元，未分配利润-100 万元。2018 年年末计划减资 500 万元，按照年末净资产比例退给股东 450 万元，请问各位如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

会计处理：支付给股东的减资款小于所减少的实收资本的差额，应贷记 “资本公积——资本溢价”。
借：实收资本 500
贷：银行存款/其他应付款 450
贷：资本公积——资本溢价 50

以摊余成本计量的金融资产终止确认收益

2919、以摊余成本计量的金融资产终止确认收益

提问人：wshyjl 时间：2019-07-24 13:49:06

陈老师，你好
今年 4 月份财政部发的新报表格式里，利润表有一个新项目：投资收益下设 “以摊余成本计量的金融资产终止确认收益” 项目。
该项目反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。该项目应根据 “投资收益” 科目的相关明
细科目的发生额分析填列；如为损失，以 “-” 号填列。
想询问一下，实务中的几个情形形成的损益是否应计入该项目。
公司因发生债务重组，使公司应收账款发生的损失或收益，是计入信用减值损失还是计入新报表项目下。
公司转让长期应收款（经判断满足终止确认条件），因此而产生的损失或收益，是计入信用减值损失还是计入新报表项目下。
应收银行票据贴现，满足终止确认条件，因此而产生的费用，是计入财务费用还是计入新报表项目。
如果上述情形均计入新报表项目，是否预示着该新报表项目的出现会颠覆原来有关应收款项（应收账款、长期应收款、其他应收款、应收票据）的账务处理。
如果上述情形不计入新报表项目，是否可以理解为，新项目组所述金融资产仅指公司因发生投资业务而形成的金融资产（债券投资），不包括应经营活动而产生的金融资产（应收账款等）

回答人：chenyiwei

理论上，在执行新金融工具准则后，对于此类终止确认时的对价款与原账面价值之间的差异，应区分该差额有多少是由于终止确认日的信用风险水平不同于原计量日（如期初）的信用风险水平所导致的差异，有多少是其他原因形成的，对前一部分形成的差异调整终止确认所属期间的 “信用减值损失”，对后一部分形成的差额则计入新报表项目。
另外，对于 “是否可以理解为，新项目组所述金融资产仅指公司因发生投资业务而形成的金融资产（债券投资），不包括应经营活动而产生的金融资产

提问人：740438204 时间：2019-10-27 06:30:20

请问陈版，应如何理解 “转让等情形导致终止确认” 这个概念？例如以摊余成本计量的理财产品，若到期赎回，是否其产生的投资收益也应列入此报表项目？

回答人：chenyiwei

到期赎回也可以视同转让。

上市公司键管理人员报酬应该是应发工资还是实发工资金额

2920、上市公司键管理人员报酬应该是应发工资还是实发工资金额

提问人：shixiaoche 时间：2019-07-24 14:25:11

请问上市公司键管理人员报酬应该是应发工资还是实发工资金额 @chenyi- wei

回答人：chenyiwei

一般理解应是应发数（权责发生制口径），但实务中可能有不同的做法。

执行新金融工具准则，重新划分组合的理论支撑

2921、执行新金融工具准则，重新划分组合的理论支撑

提问人：missing16 时间：2019-07-24 15:38:12

某上市公司在执行新金融准则时，拟准备对应收账款重新划分组合（与原准则下划分的组合略有不同），并按照预期信用损失模型（简化方法）计量预期信用损失金额。① 若这样操作，是否有相关理论支撑？② 在执行新金融工具准则的时，并重新划分组合。这是否属于会计估计变更？

回答人：chenyiwei

这个变更的原因首先是新金融工具准则下坏账损失计量模型的变更，即由已发生损失模型变为预期损失模型，所以应归类为会计政策变更。这是本年度
的特例，后续在预期损失模型的框架下调整具体的风险组合分类、计提比例等，都属于会计估计变更了。

铺底流动资金

2922、铺底流动资金

提问人：dumingrain 时间：2019-07-24 16:38:43

陈版主，你好！想关咨询您一个关于募投项目中铺底流动资金的问题，上市公司募集资金需要有具体的募投项目，通常募投项目中有一项铺底流动资金。请问此处的铺底流动资金是何时使用？
根据网络通常解释：铺底流动资金是项目投产初期所需，为保证项目建成后进行试运转所必需的流动资金，一般按项目建成后所需全部流动资金的 30% 计算。铺底流动资金是：短期日常营运现金，人工、购货、水、电、电话、膳食等开支。生产性建设项目总投资包括固定资产投资和包含铺底流动资金在内的流动资产投资两部分。铺底流动资金是公司募集资金的一部分使用用途，比如说募集 1000 万资金，其中 900 万是用来固定资产投资的，100
是铺底流动资金，这 100 万是保证固定资产能够运行的必要资金，所以，能够算到募集资金的规模内，但会计核算上，形不成固定资产，也不能列销，只是一种资金保障，所发生的支出，比如：原材料、燃料、人工等费用都是要列入运营成本的。不知道我这样的理解是否准确？

回答人：chenyiwei

铺底流动资金的相关支出一般在项目临近完工投产时，或者投产初期，根据资金需求逐步发生，在履行必要决策程序后，从募集资金专户转入一般户或基本户，或者直接用于购买该募投项目相关的原材料等。

提问人：dumingrain 时间：2019-07-24 22:35:39

回答人：chenyiwei

是。

合伙企业保底收益的确认

2923、合伙企业保底收益的确认

提问人：bigxia07 时间：2019-07-24 16:56:45

A 公司与 B 公司、C 公司合伙成立 D 合伙企业，A 是有限合伙人，同时 A 与 B、C 签定协议，A 公司每年取得出资额的 4% 保底收益，超出部分再另外按出资比例分配，请问 A 出资时如何账务处理，每年取得保底收益时如何处理，取得超出保底收益时如何处理

回答人：chenyiwei

A 对 D 的出资，在原准则下一般作为可供出售金融资产；新准则下一般作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。根据具体情况判断 A 对D 有无控制、共同控制或重大影响（个人理解可能为 “三无”），以判断是否需将 D 纳入合并报表范围或者对 D 进行权益法核算。
如果作为金融资产核算且不合并报表的，则直接依据管理人（或 GP）每期宣告分配的收益金额确认投资收益（函保底收益和超额收益分成）。

陈老师，关于垃圾清理费的入账科目问题

2924、陈老师，关于垃圾清理费的入账科目问题

提问人：liliandlh 时间：2019-07-24 17:04:29

陈老师，我想请问一下，国税局征收的垃圾清理费属不属于准税收的范畴，计提时候可以进税金及附加和应交税费科目吗？谢谢！~

回答人：chenyiwei

请说明征收对象、征收金额的确定依据？是否与本企业产生垃圾的种类和数量相关？
如果市场上有提供相关垃圾清理服务的企业，则从本企业的垃圾产生情况来看，支付给此类专业服务机构的清理费与税务局征收的金额有无重大差异？

新金融准则

2926、新金融准则

提问人：小禾时间：2019-07-24 19:32:09

请教陈版主，公司对被投资公司持有 10% 的股权，没有重大影响，企业是按照成本法核算，原来都是放到可供出售金融资产核算，并且全额计提了减值准备，因为被投资企业停业了准备注销。现在适用新准则的话，主要因为没有公允价值（企业也不愿意做评估），请问，如果按照成本法核算，报表科目放在哪里，也不能放可供出售金融资产，能否放其他非流动金融资产？或者放到长投-成本法核算？谢谢！。

回答人：chenyiwei

存货减值

2927、存货减值

提问人：zhs7403 时间：2019-07-24 21:14:13

生产销售农产品，价格波动比较明显，6.7 月份是价格低谷。630 涉及在产品存货跌价准备的问题。之前年度从未计提，一旦本次期中计提，会影响全年度的毛利率指标分析。那么该如何考虑

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 32 号——中期财务报告（2014 年修订）》第十一条： “企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。” 故在中期期末，也应像年末那样对存货进行跌价测试，必要时计提准备。
如果以前年度也存在此类情况，但以前年度的中期期末未进行减值测试和计提跌价准备，则属于前期差错（尽管可能不影响全年净利润和年末净资产），应在切实可行的前提下予以更正。如果已不切实可行，则在附注或其他地方予以恰当说明。

提问人：zhs7403 时间：2019-07-25 19:50:52

陈老师，但是此类属于季节性变化产生的，年中低一些，年底高一些，630 计提存货减值，1231 转回是否合理？

回答人：chenyiwei

如果预计有部分存货可能在后期出售的，可根据周转率数据确定估计的出售时间和届时市价。如果无法可靠估计的，则中期计提，期末转回。

提问人：zhs7403 时间：2019-07-26 02:38:26

陈老师，但这样似乎也不合理。这样中报计提的存货减值如果年底以前销售，会导致转回时冲减主营业务成本，毛利虚增，这样似乎也不合理？

回答人：chenyiwei

这是利润表项目之间重分类导致的，说明这个问题还有优化调整的空间。

陈版：子公司反向吸收合并个别报表层面长期股权投资账面价值入账金额

2928、陈版：子公司反向吸收合并个别报表层面长期股权投资账面价值入账金额

提问人：叮叮当当 0223 时间：2019-07-24 22:24:35

您好，陈版，有问题想要咨询您，请您在百忙中给予指导，谢谢！
公司为 B 公司的母公司，B 公司（仅履行管理职能）控制 C 公司、D 公司、E 公司、F 公司，现 C 公司拟向 A 发行股份吸收合并 B 公司且构成同一控制下企业合并，请问在 C 公司单体报表，应如何核算对 D 公司、E 公司、F 公司的长期股权投资？按照 B 公司对 D 公司、E 公司、F 公司长期股权投资的账面价值核算还是按照吸收合并日 C 公司应享受 D 公司、E 公司、F 公司账面净值产份额作为长期股权投资的入账成本呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，C 合并 D、E、F 属于同一控制下的合并，故按照吸收合并日 C 公司应享受 D 公司、E 公司、F 公司账面净值产份额作为长期股权投资的入账成本。

请教关于 “重大影响” 的判断

2929、请教关于 “重大影响” 的判断

提问人：hongxuzzz 时间：2019-07-24 22:27:17

陈版，目前对公司一笔新增投资如何分类有些疑惑，主要是对于对于被投企业是否有 “重大影响” 的判断有点吃不准、不知应该分类为长投还是FVTPL，希望陈版能提供些指导意见。
对判断可能有影响的关键条款如下：
我司方投后对被投企业持股 7%, 创始股东持股约 65%
董事会 5 个席位里我方占一席（创始股东占 3 席位）、决议事项需过半数通过但我方有一票否决权
股东会特别决议事项需出席股东会的股东过半数通过但我方有一票否决权

回答人：chenyiwei

建议考虑以下问题：

自投资入股以来，本公司派驻的董事的实际履职情况？是否提出过议案或者对大股东提出的议案投过反对票？

6、自投资入股以来，本公司派驻的董事的实际履职情况？是否提出过议案或者对大股东提出的议案投过反对票？

提问人：hongxuzzz 时间：2019-07-25 10:26:10

2：公司投资都是利用自有资金、不是向外部投资人募集的、不是以向投资方提供投资管理服务为目的；该项投资的目的一方面是为了实现资本增值、投资收益，但同时也是想利用到被投资企业 C 端资源，所以资本增值也不算唯一目的。感觉判断下来应该不属于投资性主体；

1、2：公司投资都是利用自有资金、不是向外部投资人募集的、不是以向投资方提供投资管理服务为目的；该项投资的目的一方面是为了实现资本增值、投资收益，但同时也是想利用到被投资企业 C 端资源，所以资本增值也不算唯一目的。感觉判断下来应该不属于投资性主体；
3：公司本身和被投企业不属于同行业、也没有业务往来。对于被投企业的业务我们没有行业专家、不提供关键技术
4：目前持股 7%、同时设置了业绩对赌，如果考核通过股比会到 20%；要求一票否决权主要还是出于保护性的目的，但是看了下一票否决权适用的事项范围，包括了增减资、股转、发债、公司合并分立终止、变更公司主业、经营计划和投资计划制定、年度商业计划制定和修改、年度财务预算、决算方案、利润分配及补亏方案、超预算支出、正常经营活动外处置重大资产、及其他对生产经营业绩资产会有重大影响的事项，感觉这个范围还蛮广的。
5：除了大股东 65% 外，其余就是前几轮进来的机构投资者，和大股东没关联关系和一致行动关系

回答人：chenyiwei

有重大影响的可能性不大。

提问人：ying0518 时间：2019-07-28 16:03:41

陈版，不属于投资性主体，想利用被投资企业的 C 端资源，在董事会派驻董事，对 “经营计划和投资计划制定、年度商业计划制定和修改、年度财务预算、决算方案、利润分配及补亏方案、超预算支出” 有一票否决权，有增持至 20% 的计划（满足条件的话），为何判断无重大影响？

回答人：chenyiwei

目前持股比例较低；否决权主要出于保护目的等。

自主研发的无形资产摊销计入哪里合适？

2930、自主研发的无形资产摊销计入哪里合适？

提问人：politiet 时间：2019-07-24 22:37:27

我们审计的一家企业，自主研发了专利技术和非专利技术，资本化形成无形资产，摊销计入了管理费用。我认为计入管理费用有些不合理，但我又有很多觉得都合理的想法，大家帮我看看：1、这家企业研究的这种技术，但最终不是卖技术，而是卖产品。那么这个技术也很明显是服务于这个产品，且这些技术也是企业产品的核心竞争力。所以该无形资产的摊销应该归集到产品，也就是 “存货”，最终结转到 “主营成本”。

请问关于电子邮件询证海外客户的方式

2931、请问关于电子邮件询证海外客户的方式

提问人：LUOYX 时间：2019-07-25 09:05:39

由于被审计单位有在海外的客户，不方便发纸质询证函进行函证，希望能够
通过电子邮件的方式进行函证，请问要怎么设计才是有效的审计程序？谢谢各位！

回答人：chenyiwei

《中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号——函证》对此问题有部分提及，例如：
三、通过不同方式发出询证函时，注册会计师可以采取哪些控制措施？
答：根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）等方式。
（一）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。
（二）通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。
如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。
在我国目前的实务操作中，由于被审计单位之间的商业惯例还比较认可印章原件，所以邮寄和跟函方式更为常见。如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。
对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。
电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。
当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询
证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。
必要时，可咨询律师，以确定可参照使用的在司法实践中固定和认可电子证据的方式，如电子签名等。

重大资产重组中备考报表的编制

2932、重大资产重组中备考报表的编制

提问人：审计小黑黑时间：2019-07-25 09:50:02

案例：发债实体 A 公司（国资企业）2018 年 6 月底进行重大资产重组，将原有的子公司——甲公司和乙公司（均为非同一控制）无偿剥离，同时，当地国资委向 A 公司划入 2 家子公司——丙公司和丁公司（均为同一控制）。投资者需要 A 公司提供 2017 年度、2018 年 1-6 月份的备考报表。甲乙公司的情况如下：甲公司系 A 公司 2015 年通过现金增资的方式取得的子公司，股权比例为 90%，实际出资 1000 万（产生商誉 100 万），并于当年纳入合并范围。2017 年度，甲公司又对乙公司货币增资 200 万元，持股比例未变。
乙公司系 2015 年当地国资委无偿划拨给 A 公司的子公司（A 公司 100% 控股），作价 2000 万元，A 公司分别计入长期股权投资和资本公积。2017年，A 公司又对乙公司增资 100 万元。
问：1、备考报表的编制是否只需提供合并资产负债表和合并利润表？

可参考同一控制下合并的一般原则，调整合并报表的前期比较数据。提问人：审计小黑黑时间：2019-07-26 094815

提问人：审计小黑黑时间：2019-07-26 09:48:15

谢谢陈老师的回复！针对问题 4，如果 A 公司在以前年度（如 2015、2016 年）收到甲乙公司的股利，当时计入了投资收益，那么在备考报表的母公司层面是否（如何）调整？

回答人：chenyiwei

冲抵留存收益，转为增加负债处理。

项目公司不承担建造服务的 BOT 模式下会计处理问题

2933、项目公司不承担建造服务的 BOT 模式下会计处理问题

提问人：pjlsmile001 时间：2019-07-25 09:55:35

请教陈版和各位有经验的前辈：
背景：客户 A 作为社会资本方为与政府合作一项 “污水厂建造及运营” 项目，专门出资 2000 万设立项目公司 B（A100% 持股）。B 与政府签订具体合同，合同中约定建造期 1 年，运营期 25 年（由项目公司 B 负责）。政府为该项目提供土地一块（相关拆迁安置费用、手续费等均纳入项目总投资），
26 年后连同污水厂一并移交给政府。在运营期，项目公司 B 根据 “污水处理服务费 = 单价 × 实际污水处理量” 计算应收取的污水处理费，如果实际污水处理量低于政府设定 “保底污水量”，则按照 “污水处理服务费 = 单价 × 实际污水处理量 ×60%+ 单价 × 保底污水量 ×40%” 计算。项目公司
作为甲方与客户 A 另签订 “项目承包协议”，约定由 A 公司承担该项目建造业务。
请问下面的理解正确吗：

关于拟 IPO 公司股份支付的测算问题

2934、关于拟 IPO 公司股份支付的测算问题

提问人：codyni 时间：2019-07-25 10:06:52

求助陈版：您好！

协议中约定对标的公司股权分步购买，直至变成全资子公司, 达到控制后剩余股权处理？

2935、协议中约定对标的公司股权分步购买，直至变成全资子公司, 达到控制后剩余股权处理？

提问人：distancecut 时间：2019-07-25 12:07:17

购买子公司，按照协议首次购买 62%，剩下 38% 在一年内收购，单位股份价格第二次比第一次高出 60% 左右。

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

第一次收购 62 后是否取得对被投资方的控制权；两次股权收购之间，

3、第一次收购 62% 后是否取得对被投资方的控制权；两次股权收购之间，
原股东是否仍享有该 38% 股权对应的股东权利？第二次股权收购是否必然会发生？

提问人：distancecut 时间：2019-07-26 13:45:03

陈老师，原可供出售金融资产三无投资现如何列示较好？

2936、陈老师，原可供出售金融资产三无投资现如何列示较好？

提问人：tzxjoy 时间：2019-07-25 14:58:37

我选择的是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，报表列示在哪个项目呢？

回答人：chenyiwei

提问人：tzxjoy 时间：2019-07-25 12:38:23

请问执行新金融准则后，原可供出售金融资产中的三无投资，现列示在 “其他权益工具投资” 还是 “其他非流动金融资产” 中，如何判断？
我看到现在上交所和股权公司已披露的半年报中有单独列示在两者之一的，也有分拆到上述两个科目中的。
比较困惑

回答人：chenyiwei

默认是作为 “以公允价值计量且其变动计入损益”（FVTPL），对非交易性的权益工具投资，可以选择指定为 “以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”（FVOCI）。“其他非流动金融资产” 是用于列报持有期限在一年以上的FVTPL 类金融资产。
对两类的分类考虑，一般要考虑的因素：（1）公允价值能否持续可靠取得；（2）有无短期内出售变现的意图；（3）是否需处置收益计入利润，同时愿意承担公允价值变动计入损益导致的年度之间利润的波动性和不可预测性。

请教陈教主，预算内资金股权转让时处理

2937、请教陈教主，预算内资金股权转让时处理

提问人：wang_yancpa 时间：2019-07-25 13:55:16

个人 “甲” 持有的公司 A 为个人有限责任公司，2018 年取得了《省发改委省农委关于下达 XX 项目中央预算内投资计划的通知》将 A 公司 “XX 项目” 纳入了中央预算内投资计划，中央预算内投资 1937 万元，企业自有投资 7461 万元，截止 2019 年 630 时点 A 公司收到财政资金 363 万元，账务作为 “应付账款” 核算。
国有企业 B 公司拟收购 A 有限责任公司。问题：

【会计上已报废的房屋建筑物如果仍在继续使用是否符合企业会计准则规定？】

2938、【会计上已报废的房屋建筑物如果仍在继续使用是否符合企业会计准则规定？】

提问人：yplxzg 时间：2019-07-25 15:19:46

陈版，您好，问题描述如下：
会计上已经报废的房屋如果仍在一直使用是否符合企业会计准则的规定？比如报废时是 2016 年，影响 2016 年损益；但是直到 2019 年，该资产仍在被公司正常使用。
我认为上述情况会导致账实不符，因为从使用情况来看，上述房屋建筑物仍满足会计上资产的定义。原则上不符合企业会计准则的相关规定。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。会计上的不当资产报废处理作为差错予以更正。
建议了解为何将仍在使用的资产予以报废处理，所提交的报废文件资料和审批程序是否合规，相关的资产管理内部控制是否完善及有效。

求教陈版主生产销售企业承办演唱会的会计处理

2939、求教陈版主生产销售企业承办演唱会的会计处理

提问人：铁头娃时间：2019-07-25 16:11:09

一生产销售企业拟承办某艺人的一场巡回演唱会以达到品牌宣传的效果企业承担所有的演唱会成本（包括艺人费用及落地费用等），同时企业收取门票收益，如何进行会计处理？考虑专项核算，净额计入销售费用是否妥当？

回答人：chenyiwei

鉴于目的是品牌宣传，且承办演唱会并不属于本企业的 “日常活动”，故可以采用你说的 “专项核算，净额计入销售费用” 的处理方式。

提问人：铁头娃时间：2019-07-26 10:24:07

陈版主如果企业在承办演唱会时除了自己进行品牌展示外，还会外售部分广告权益获得收益加之产生的门票收益，收益总额大于成本投入，产生净收益，此时净额计入销售费用是否妥当。

回答人：chenyiwei

这种情况应首先取得承办商业性演出的许可，在此基础上确认收入和成本。

求助陈版，复杂股权关系下的合并报表的处理

2940、求助陈版，复杂股权关系下的合并报表的处理

提问人：彼岸烟时间：2019-07-25 17:48:24

母公司甲分别持有子公司 A、子公司 B 60%、70% 股权，并参股公司 C（持股比例为 30%），A、B、C 三家公司按照 40%、30%、30% 的出资比例设立公司 D，D 公司章程约定各股东按照持股比例行使表决权，董事会设 5 名董事，其中 1 人为 C 公司派驻，其余四人未明确是 A 或 B 派驻（实质上都是由甲控制）。
问题：
A、B 对 D 的投资采用什么方法核算？是否由 A、B 中哪一个公司合并 D 公司的报表？如果 A、B 公司不合并 D 公司报表，甲编制合并报表时，该如何进行处理？

回答人：chenyiwei

建议由母公司 A 明确对 D 公司的管理条线，即 D 公司的财务、业务经营等相关活动是由 A 直管，还是委托 B、C 其中之一管理。如果是 A 直管，则 B、C 对 D 均无控制、共同控制或重大影响，其对 D 的投资按金融资产模式核算，到 A 的合并报表层面直接对 D 进行合并；如果委托其中一家子公司管理的，则受托方（如 B）将 D 作为其子公司纳入合并报表，委托方
（如 C）对 D 的投资作为金融资产核算。

PPP 会计核算

2941、PPP 会计核算

提问人：sugar814 时间：2019-07-25 17:48:27

有没有人研究过 PPP 项目，，关于企业会计准则 2 号解释对 BOT 的描述里面，确认为金融资产的是指合同完成成，项目公司可以无条件自合同授予方收取确定金额的资产，，对于纯政府付费项目，如果项目需要根据绩效考核来付费，这种还能不能算金融资产模式呢？谢谢，盼复

回答人：chenyiwei

绩效考核不影响金融资产的确认。参考 IFRIC 12 的以下规定：
16 The operator shall recognise a financial asset to the ex- tent that it has an unconditional contractual right to receive cash or another financial asset from or at the direction of the grantor for the construction services; the grantor has little, if any, discretion to avoid payment, usually because the agreement is enforceable by law. The operator has an un- conditional right to receive cash if the grantor contractually guarantees to pay the operator (a) specified or determinable amounts or (b) the shortfall, if any, between amounts received from users of the public service and specified or determinable amounts, even if payment is contingent on the operator ensuring that the infrastructure meets specified quality or efficiency requirements.
结论基础部分：
Operator’s cash flows are contingent on the operator meeting specified quality or efficiency requirements
BC44 The IFRIC concluded that the definition of a financial asset is met even if the contractual right to receive cash is contingent on the operator meeting specified quality or efficiency requirements or targets. Before the grantor is required to pay the operator for its construction services, the operator may have to ensure that the infrastructure is capable of generating the public services specified by the grantor or that the infrastructure is up to or exceeds operating standards or efficiency targets specified by the grantor to ensure a specified level of service and capacity can be delivered. In this respect the operator’s position is the same as that of any other entity in which payment for goods or services is contingent on subsequent performance of the goods or service sold.
BC45 Therefore IFRIC 12 treats the consideration given by the grantor to the operator as giving rise to a financial asset irrespective of whether the contractual amounts receivable are contingent on the operator meeting levels of performance or efficiency targets.

企业会计制度下投资处理

2942、企业会计制度下投资处理

提问人：zhs7403 时间：2019-07-25 18:07:40

公司执行的是企业会计制度，以土地使用权对合伙企业出资适用企业会计制度-第八章、非货币性交易的规定。企业会计制度第一百一十四条 “在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值” 企业会计制度第二十二条长期投资应当按照以下原则核算：（一）、
3 以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付
的相关税费，作为初始投资成本。企业会计制度第二十二条长期投资应当按照以下原则核算：（三）采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。因此，公司的账务处理应为：借：长期股权投资累计摊销（账面余额）贷：无形资产-土地使用权（账面原值）应交税费-相关税费被投资方的账务处理为：借：无形资产-土地使用权（公允价值）贷：实收资本（协议约定金额）资本公积（差额）。请问制度下该理解是否正确?

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解（前提是对被投资企业无控制、共同控制或重大影响，故采用成本法核算）。
如采用权益法核算，则还需在此基础上进一步比较投资成本和占有被投资企业账面净资产的份额。前者大于后者的，差额为股权投资差额，按不超过 10 年摊销；前者小于后者的，差额计入 “资本公积——股权投资准备”，后续处置股权时转入 “资本公积——其他资本公积”。

合并报表中涉及境外经营子公司

2943、合并报表中涉及境外经营子公司

提问人：sangjl 时间：2019-07-25 18:49:05

求助陈版主，关于有偿划拨土地支付地价款及期后政府收回土地给予补偿的会计处理

2944、求助陈版主，关于有偿划拨土地支付地价款及期后政府收回土地给予补偿的会计处理

提问人：yaqintime 时间：2019-07-25 19:56:35

求助陈版主，在本版上对于划拨土地的讨论已多次，但是我搜索查看后发现未出现有偿划拨土地及被政府收回土地后，政府支付补偿金的处理，特求助陈版主！
情况如下：划拨土地在取得时（2008 年）支付了地价款，并于 2011 年取得土地使用证，支付地价款时企业将其作为无形资产-土地使用权进行核算，现土地储备中心将其收回，除对当初支付的地价款进行补偿外，另外还支付了部分补偿金；问题 1：根据您之前的答复，对于无偿划拨的土地不进行账务处理，那么对于这种有偿划拨土地，企业支付的地价如何处理？计入无形资产是否合适？如果计入长期待摊费用或者待摊投资，由于该地块从取得到收回企业并未在其上修建类似于厂房、办公楼等固定建筑计提折旧，那么这部分取得成本摊销如何确定？问题 2：现政府将该土地进行收回支付的除企业取得成本之外的补偿金应该如何处理？计入资产处置收益是否合适？

回答人：chenyiwei

差额计入资产处置收益。

2、差额计入资产处置收益。

提问人：yaqintime 时间：2019-07-30 17:02:21

陈版主，感谢您的耐心解答。关于您提出的土地性质，当时取得土地时签订的就是国有土地使用权划拨协议书，取得的土地使用证上使用权类型也是写的划拨，用地期限处空白，并未注明使用期限，但是至于为何当时会支付地价款，因为是 2008 年签订的划拨协议，现在无法查证原因，而且地价款在
划拨协议中明确写了经市政府批示每亩 28.6 万元钱，款项也是直接支付给当地财政局，土地储备中心还出具了政府性基金收据，明确写明是划拨地价款。
另外，您说的关于房屋尚未建造期间，暂不摊销，这种有什么依据吗？或者说怎么去说服审核老师呢？还有关于土地收回的差异，复核老师要求不能作为资产处置收益，而是计入营业外收入。

回答人：chenyiwei

这个交易的背景有很多特殊之处，还是建议进一步了解清楚。

境外软件本地化是否可以资本化

2945、境外软件本地化是否可以资本化

提问人：jiuzhou010 时间：2019-07-25 20:07:20

陈版，如果我们外购了境外子公司的一个软件来进行本地化，委托其及几个子公司开发不同的功能点，这个是否还可以资本化？因为是外购软件的使用权，按使用量支付费用了，这样再本地化是否不算开发？

回答人：chenyiwei

这类本地化也属于开发活动。
外购软件成本可资本化计入无形资产；后续发生的本地化开发支出按照无形资产准则关于研究开发支出的一般原则处理。如符合资本化条件的，则可以资本化。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-07-26 09:30:12

回答人：chenyiwei

可以。

请教陈版，关于权益工具与金融负债重分类的问题

2946、请教陈版，关于权益工具与金融负债重分类的问题

提问人：gpqg 时间：2019-07-25 20:22:57

由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，可能导致已发行金融工具重分类。
发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。
发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。
为什么将权益工具重分类为金融负债后，差额计入权益而非损益。
为什么将金融负债分类为权益工具时候，不涉及公允价值。但权益工具重分类为金融负债时却涉及金融负债的公允价值？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

可弥补亏损对应的递延所得税资产和境外子公司外币交易折算汇率

2947、可弥补亏损对应的递延所得税资产和境外子公司外币交易折算汇率

提问人：sysulaiyb 时间：2019-07-26 01:45:13

请教陈版，
如果公司的所得税率分级的，比如利润低于 20 万欧元的部分税率19%，多于 20 万欧元的部分税率 24%，当公司亏损，在确认亏损对应的递延所得税资产时，采用的应该是哪种税率，是不是也应该分级别计算，比如亏损在 20 万欧元以内，用 19% 计算对应的递延所得税资产，超过 20 万欧元的部分，用 24% 计算。
如果集团内部有多家境外经营的子公司，跨越多个国家，请问是否一定得要求境外子公司采用跟上市母公司一样的外币交易折算汇率？还是确保月末做外币报表折算的汇率跟母公司一致就可以？
谢谢

回答人：chenyiwei

参股公司间的销售交易问题

2948、参股公司间的销售交易问题

提问人：wx_5d3a5f4bc726 时间：2019-07-26 10:11:03

有问题请教下陈老师，参股公司间的商品销售交易需要抵消吗？：
A 是母公司，B 是子公司，C 是 A 的参股公司（A 持股比例是 1.13%），每年 B 都要销售 100 亿的商品给 C，C 再把这些商品以 101 亿的价格销售给 A。这种操作可以做高 C 的收入和利润，做高 B 的收入和利润，但在 A 的合并报表层面，会有什么影响？
本人比较小白

回答人：chenyiwei

要分析 B 对 C 销售和 C 对 A 销售这两项交易是否存在关联，其交易标的、批次、金额等是否存在一一对应关系、C 在该交易中是否承担存货风险和有无自主定价权等因素。
实务中，此类交易被认定为不具有商业实质，从而被认定为 B 对 A 的直接销售，进而在 A 的合并报表层面被抵销的可能性是相当大的。综合来看该交易显著缺乏商业实质和合理商业理由。

股权被稀释，成本法转为权益法，视同初始权益法调整的投资收益怎么列报

2949、股权被稀释，成本法转为权益法，视同初始权益法调整的投资收益怎么列报

提问人：FJGWSXG121 时间：2019-07-26 10:23:54

陈版好，成本法转为权益法问题，视同初始权益法调整的投资收益怎么列报，在长期股权投资对联营企业的投资增减变动的填列中，这部分调整的投资收益金额填列在 “权益法下确认的投资收益” 吗？
另外在投资收益列报的填列，这部分金额是否应填列在 “权益法核算的长期股权投资收益”
以上问题谢谢答复

回答人：chenyiwei

丧失控制权但保留重大影响，在个别报表层面由成本法转为权益法，在个别报表层面是要求追溯调整的，即视同就所保留的剩余股权自原取得日起即已采用权益法核算。因此，如果是追溯调整影响的本期投资收益，则直接填入本期权益法投资收益中；影响前期的金额反映在追溯调整后的年初未分配利润中，不影响本期净利润和发生额。

提问人：FJGWSXG121 时间：2019-07-26 18:22:44

感谢陈版，还想继续问下，个别报表按陈版说的填列，合并报表追溯调整影响的本期投资收益，是不是也是直接填入本期权益法投资收益中？

回答人：chenyiwei

合并报表层面不存在追溯问题。是从丧失控制权之日开始进行权益法核算。权益法投资收益仅包含丧失控制权之后确认的部分，丧失控制权之前没有权益法收益。

安全生产费用奖励支出会计核算

2950、安全生产费用奖励支出会计核算

提问人：kanglankangkang 时间：2019-07-26 10:44:11

2018 年 1 月国家安全监管总局和财政部联合下发了《安全生产领域举报奖
励办法》（安监总财 [2018]19 号），办法中规定对于安全隐患方面的举报，负有安全监管职责的行政部门给予举报人一定金额的奖励。某一施工企业参照安监总局办法制定了企业内部的安全隐患排查举报奖励办法，对于本企业员工以及业主和监理方发现的本施工企业在生产经营方面的安全隐患，视隐患大小和危害程度给予隐患发现人不同金额的奖励，以避免企业发生重大安全隐患事故。请问企业在发放奖励款时是直接计入 “管理费用--安全生产费用”，还是计入 “应付职工薪酬” 作为人工费核算？

回答人：chenyiwei

给予员工的举报奖励，是与员工的职务行为相关的，因此属于职工薪酬的组成部分，在确认管理费用的同时，应当通过 “应付职工薪酬” 科目过渡核算。
给予业主、监理等外部第三方的举报奖励，直接计入管理费用。因为与项目成本无直接关系，故不计入项目的合同成本。

提问人：kanglankangkang 时间：2019-07-27 17:51:24

陈版主，按照《企业会计准则第 9 号--职工薪酬》定义，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业给予员工的安全隐患举奖励报大多是基于员工的偶然发现所得，这种举报奖励支出是否符合职工薪酬定义的范畴呢？

回答人：chenyiwei

仍然符合。一般是在员工履行职责过程中发现，虽然具有偶然性，但这不是不确认职工薪酬费用的恰当理由。

具有重大融资成分的建造合同收入折现问题

2951、具有重大融资成分的建造合同收入折现问题

提问人：mythdickie 时间：2019-07-26 10:53:30

求助陈版：背景：EPC 总承包商与业主签订了一项 10 亿元合同的 EPC 总承包项目，工期三年，由承包商自行融资建造，三年后，业主根据还款计划
（6 年）归还合同 10 亿本金及利息（10 亿合同价不含利息），利息从完工日开始计算。项目按投入法确认收入。
问题：这种项目是否需要折现？如果折现，如何选择折现时间点？是否应按计划每期开票确认长期应收款的时间点和这笔款预计在未来收款的时间点期间进行一次折现？把所有计划每期收款折现后累计的工程结算总额 = 折现后收入（不考虑税金）？根据这个收入来作为项目总收入？
万分感谢！！

回答人：chenyiwei

根据合同约定，本金（合同原始价格）为 10 亿元，利息另外收取。假设合同约定的利率代表了与业主方信用风险和市场融资成本相适应的市场利率，
则基于简化处理的考虑，建设期间确认建造收入时，以 10 亿元的价款为基准，不再另行进行折现处理，建设期间可不确认利息收入。否则人为增加核算的复杂性。
如果可以准确预估每期开票金额，以及确定开票金额与日后收款时间、金额的对应关系，则理论上可以采用你说的 “按计划每期开票确认长期应收款的时间点和这笔款预计在未来收款的时间点期间进行一次折现？把所有计划每期收款折现后累计的工程结算总额 = 折现后收入（不考虑税金）？根据这个收入来作为项目总收入” 的处理方法，但该方法使用的门槛较高，且计算复杂，实务中不一定可行。

关于同一控制下企业合并对比较报表调整的疑问

2952、关于同一控制下企业合并对比较报表调整的疑问

提问人：汨罗一中 263 时间：2019-07-26 11:06:57

请问：第（2）笔分录是将比较期间的留存收益转入资本公积，这个资本公积是合并层面的资本公积吗？如果不是，那假设 P 公司、S 公司在 20*6 年单体报表资本公积余额均为 0，那第二笔分录是否不需要做？

回答人：chenyiwei

是合并层面的资本公积。按照准则的字面意思，如果合并报表层面的 “资本公积——资本溢价” 不足，则无需恢复留存收益。但个人对此有保留，建议确保足额恢复被合并方的留存收益，允许合并报表层面的资本公积出现负数。

请教陈版，对于限制性股票准则描述的部分疑惑

2953、请教陈版，对于限制性股票准则描述的部分疑惑

提问人：gpqg 时间：2019-07-26 11:19:13

陈版，在企业会计准则讲解 2010 中：
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付 (例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
我的问题是，对于限制性股票立即可行权，此时的账务处理是不是就是借：管理费用等
贷：股本、资本公积？
那么关于限制性股票在授予日单独需要确认的借：银行存款
贷：股本资本公积和
借：库存款
贷：其他应付款
还需不需要进行处理了？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

一般来说，如果是授予日立即可行权的股份支付，则理论上所授予的不可能是 “限制性股票”。限制性股票必然需要一段时间作为锁定期，而会计上有意义的锁定期就是等待期（满足服务期限条件和业绩条件等可行权条件的期间）。所以授予股票的股份支付，如果授予日立即可行权的，则所授予的股票应当是不受限的（即不存在因日后某些因素导致股票被收回注销的可能性）。
相应地，此时直接授予的股票，按常规的新股发行（或回购股份后再发行）处理，不涉及限制性股票回购义务的确认。

股权激励平台股东减持平台份额让与新入伙员工。

2954、股权激励平台股东减持平台份额让与新入伙员工。

提问人：DeLuoYiTe 时间：2019-07-26 11:55:17

合伙企业第一次新增员工合伙人做过股份支付处理。后第二次新增员工入伙，原合伙企业合伙人减持平台份额转让新入伙员工。对于第二次的股东转让减持的股份算股权支付的取消吗

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析判断，如果是原合伙人转让部分股权给新的员工合伙人，要区分转让的原因，例如是否一开始就实质上确定为代持股份，或者是否因为前激励对象未满足约定条件而被强制转让等。

提问人：DeLuoYiTe 时间：2019-07-27 00:40:58

感谢陈版提供思路。其实转让的合伙人都是一开始成立合伙企业的唯二合伙人。因为后续引进新的股权激励员工才转让的。这种情况应该不算股份支付的取消吧？因为从股份支付的取消规定加速可行权处理来看，是对企业的一种惩罚，避免企业随意调节利润。而我说的这个情况并不存在这个现象。但，被审单位以转让的合伙人继续在职且职位不变为由认定为股份支付的取消。

回答人：chenyiwei

要看是否当时有文件明确为代持。如果认定为股份支付的取消，也要有相关的权力机构决议，以及可证实的导致股份支付取消的相关事实。

影视剧推广业务核算

2955、影视剧推广业务核算

提问人：1qaz0okm 时间：2019-07-26 11:57:34

各位老师我想请问下，我们以前的影视剧的推广，以前都是给推广费，然后给我们植入广告
我们公司现在有一个新的模式，虽然我们的目的是推广，但是对方要我们做成一个投资的形式，比如我们投一笔钱，对方给我们一个广告植入的权益。同时，如果这个剧赚钱了，还会给我们分红，但是因为已经给我们了一个广告植入了，所以相应的分红要比正常的投资打折。这个会计上咋处理呢

回答人：chenyiwei

要采用系统、合理的方式，将该笔投资款分解为两项交易，分别进行处理：（1）为取得植入广告权而支付的款项；（2）正常的具有分红权的投资。可以首先参考没有植入广告权但其他方面条件类似的投资确定（2）部分的金额，再将投资总额减去（2）部分的金额得到（1）部分的金额。
在此基础上，对这两部分作为两项独立交易，分别按各自适用的原则进行会计处理。

关于公允价值调整

2956、关于公允价值调整

提问人：cherishfei 时间：2019-07-26 12:38:40

请教陈版及各位大侠！我公司 2015 年投资一 ipo 企业，占股 5%，在可供出售金融资产核算，因公允价值难以取得，一直按成本计量。2019 年 5 月该公司过会批文，2019 年 7 月（半年报公告前）上市交易。请问: 在出具半年报时，630 的报表是否及如何做公允价值调整？多谢！

回答人：chenyiwei

如果主帖中的公司（你公司）本身是上市公司的，则赞同 2 楼意见，在
2019 年初转为执行新金融工具准则时，合理确定该项金融资产在新金融工具准则下的分类，后续按公允价值计量，其变动计入净利润或者其他综合收益。
如果 2019 年度你公司仍执行原准则的，则根据《企业会计准则解释第 3 号》第二条规定处理。需注意的是：不能因被投资公司上市而改变金融资产的分类，应继续作为可供出售金融资产核算，其公允价值变动计入其他综合收益，处置时方可转入损益。
另外，不论是在新老金融工具准则下，对期末公允价值计量的原则是一致的。由于新上市公司在上市前原有的存量股份在上市后有一段时间的限售期，故其在期末公允价值计量时应考虑该限售因素的影响，不能直接以无限售条件股份对应的期末收盘价作为其公允价值，而应当参照 “中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金投资流通受限股票估值指引 [试行]》的通知”
（中基协发 [2017]6 号）等相关规定合理确定其公允价值。

提问人：cherishfei 时间：2019-07-29 14:46:12

求助陈版：母公司直接和间接持股控制某公司，直接持股（较少）应按成本法还是权益法

2957、求助陈版：母公司直接和间接持股控制某公司，直接持股（较少）应按成本法还是权益法

提问人：liruifengpps 时间：2019-07-26 14:00:17

同时向控股股东和少数股东购买股权，子公司最终控制了孙公司，但是此时母公司也还持有少量孙公司的股份，我的理解此时母公司直接和间接持股能够控制孙公司，个别报表上对这些直接持有的股份应是按照成本法核算。
但是中国证监会出的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》中案例 3-10 中 “同时向控股股东和少数股东购买股权交易的会计处理” 中有这样的描述 “A 公司个别报表：处置乙公司部分股权，对乙公司的持股比例由 60% 下降为 25%, 如果能够对乙公司施加重大影响，应作为联营企业，改按权益法核算。
A 公司的合并财务报表：对于 A 公司来说，合并前直接持有乙公司 60% 股权；合并后，直接及间接持有乙公司股权增加至 80%。因此，A 公司合并财务报表中作为购买少数股东权益处理。” 在此案例中 A 公司是集团母公司，直接持有 25% 乙公司股份，通过子公司间接持有 55% 乙公司股份，但是这里 A 公司个别报表是改按权益法核算了。请问这个处理如何解释？
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《企业会计准则第 2 号——长期股权投资应用指南（2014）》中对成本法的解释 “投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。” 对于这句话的理解，我认为是
先要综合看直接、间接持股是否能够控制被投资单位，如果可以的话个别报表就应该将直接持有的股份按成本法核算。这样的话就和上述案例的处理不同，请问对于《应用指南》的理解是否正确？对于母公司直接持有的少量的被控制企业的股份应该怎么核算？

回答人：chenyiwei

你的理解是合理的。在这个案例中，母公司直接持有孙公司 25% 的股权在母公司个别报表层面应按成本法核算。

提问人：liruifengpps 时间：2019-07-27 09:21:32

谢谢陈版主，不过证监会会计部出的《上市公司执行企业会计准则案例解析》2017 年版和 2019 年版都有这个案例，A 公司个别报表处理都说是按权益法核算，这是啥情况啊。

回答人：chenyiwei

不清楚背后的考虑，但书中的理解并不符合会计准则的原则。

请教陈版主，关于已发生信用减值的金融资产利息收入的计算

2958、请教陈版主，关于已发生信用减值的金融资产利息收入的计算

提问人：122111aa 时间：2019-07-26 14:33:24

若甲企业于 2018.1.1 购入的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券，2018.12.31 该债券公允价值为 1000，2018.12.31 确认公允价值变动前的账面余额是 1100，2018.12.31 因该金融资产已发生信用减值、甲企业确认了预期信用损失准备 100。年末确认本年利息收入是

回答人：chenyiwei

利息收入 =（1100-100）* 经信用调整的实际利率,

保理贴息补偿的账务处理问题

2959、保理贴息补偿的账务处理问题

提问人：守护幸福 741 时间：2019-07-26 14:50:57

请教陈版主，我公司日常业务付款时，会通知供应商到我方指定的商业保理公司进行应收账款保理支付。保理商支付给供应商的价款与供应商应收我方款项之间的差额作为保理商的收益，相关发票由保理商开具给供应商。供应商产生的保理贴息，我方和供应商额外签订协议等额补偿。针对我方补偿的保理贴息，供应商作为合同价款的一部分对我方开具发票。我方将补偿的保理贴息作为主营业务成本入账，不知是否合适？

回答人：chenyiwei

不建议作为主营业务成本。这属于 “买方付息” 的保理业务，可以理解为买方（你公司）也从中获取了延迟付款等融资收益，因此这部分补偿的利息应予以递延，在贴现日至你公司付款日之间的期间内确认为利息支出。

提问人：守护幸福 741 时间：2019-07-27 15:44:53

我方给卖方支付补息款时，对方单位开具销售发票给我方，我方作为递延确认利息支出。做账内容和发票内容是否会出现冲突的情况。另外对于卖方来说，收取的该部分补贴款是否可以价外费用确认营业收入，作为销售额的组成部分计算增值税额。

回答人：chenyiwei

会计和税务是两个独立体系，不应用税务规定指导会计处理。

求助陈版主日常核算相关疑问

2960、求助陈版主日常核算相关疑问

提问人：国米的风时间：2019-07-26 17:55:48

一、公司接受一部分劳务派遣用工，公司按每人每月 400 元定额支付给劳务派遣公司介绍费，公司接受的劳务派遣用工都用于生产方面，费用计入制
造费用。请问支付给劳务派遣公司的费用（每人每月 400 元的部分）能够直接计入管理费用？理解类似于人力资源费，或是说对应的人工成本计入哪个会计科目，定额的费用也计入相应的科目？
二、上市公司已执行新金融工具准则，对于短期贷款利息，银行一般是每月
号自动扣息，第二季季度末的时候还剩余 10 天暂未扣息，半年报的时候还是否需要补计提这 10 天的利息，如果需要计提是否在报表上体现在应付利息项目？
三、上市公司已执行新金融工具准则，日常销售回款会收到不少银行承兑汇票，后续管理模式既有可能持有到期在银行托收，也有可能提前背书给供应商抵偿货款，也有可能向银行贴现。在新准则下银行承兑汇票贴现处理（符合终止确认条件），贴现利息还依旧计入财务费用-利息支出还是列示在投资收益中？
四、公司申请到政府补助资金 100 万元（既有购买资产也有相关费用化支
出），项目合同书中约定了对应的支出明细，公司预留了 10% 即 10 万元一
直未使用，现在项目已经验收合格，公司将预留的 10 万元转回到基本户。
那么这 10 万元能否从之前的递延收益一次性转到其他收益中？项目已经验收合格，后续也无其他支付发生！
五、A 公司向国内供应商 B 开出一张 1000 万的信用证，同时 A、B 和银行三方签订协议，把此比信用证卖断给银行，B 供应商全额收取货款 1000 万元（即福费廷业务），A 公司承担相关费用 42 万。A 公司承担的贴现费用 42 万处理在财务费用-利息支出，1000 万的信用证计入应付票据-信用证是否合理？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于重分类进损益的外币报表折算差额计入财务费用影响利润总额的疑问

2961、请教陈版，关于重分类进损益的外币报表折算差额计入财务费用影响利润总额的疑问

提问人：768895149 时间：2019-07-26 21:39:58

陈版好，请教问题如下：
合并范围内境外子公司，2017 年使用美元作为记账本位币，年末编制人民币报表用于母公司合并，确认其他综合收益-报表折算差异 1000 元。
2018 年初，记账本位币切换为人民币（此处默认为切换本位币符合准则条
件），则 2018 年末编制报表用于母公司合并时。
期末的其他综合收益为 0，则期初期末的变动是否属于重分类进损益的外币报表折算差异内容，如是。
该处理，将影响当期财务费用，进而影响当期利润总额，该对利润总额的影响是否需考虑影响可抵扣亏损的计算，如不需考虑，在利润总额与所得税费用的关系中应在何项目列示呢？
以上，请陈版帮忙解疑。

回答人：chenyiwei

这种情况的处理比较特殊。在记账本位币转换日（2018.1.1），应当以折算后的 2017.12.31 资产负债表的各项目余额作为该日的人民币报表的期初数，即其中的资产、负债项目是按照转换日的即期汇率折算的，而各权益项目仍延续此前按历史汇率折算的结果，相应地截至该日的 “其他综合收益——外币报表折算差额” 仍然保留。但该项目在记账本位币转换后不会再有新的发生额，而是一直保持该余额不变，到后续处置或清算该子公司并丧失控制权时，再将其重分类至届时的投资收益。
日后丧失对该子公司控制权，转入投资收益时，因为只是合并报表层面的重分类，故不考虑可抵扣亏损问题，不影响各主体的应纳税所得额，在附注的利润总额和所得税费用调节表中作为 “无需纳税的收入” 披露。

提问人：768895149 时间：2019-07-27 09:48:18

陈版好，按照这样理解的话，报表保留这个报表折算差异，即 2018 年 1
月 1 日时账面本位币切换至人民币的时候，账面即保留了该报表折算差异
对吧，否者资产负债表将不平衡。及转换为本位币时，2018 年 1 月 1 日
按照 2017 年末报表折算的规则，对账面的会计科目进行折算，然后差异保留在其他综合收益中，是否可以这样理解。
因刚好遇到的公司无资本投入，2018 年 1 月 1 日均按照即期汇率进行本位币的切换，账面无折算差异，导致年末根据账面本位币（人民币）出具的报表，也不存在其他综合收益项目，目前个人考虑的做法系，因涉及金额较小，考虑直接作为重分类进损益的财务报表折算差异。因影响利润总额，考虑在其他项中或不可抵扣成本中体现利润总额与所得税的调整关系。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

逆流交易，合并报表处理

2962、逆流交易，合并报表处理

提问人：zhtoki 时间：2019-07-27 08:55:44

请教陈版和各位老师，逆流交易下，若是存在未实现内部交易损益（以收益为例），少数股东应该承担自己的部分。部分权益法下，有这么一笔分录，借：少数股东权益贷：少数股东损益，我不理解的是，为什么贷少数股东损益表示的是少数股东损益的减少？总感觉少数股东损益在贷方表示的是增加呢，应该如何理解？谢谢！

回答人：chenyiwei

在合并报表中，少数股东损益实际上是净利润的减项，即：净利润-少数股东损益 = 归属母公司股东的净利润。而只有归属母公司股东的利润才能转入合并报表中的未分配利润。也即是，因为少数股东损益实际上是净利润的减项，所以其借方表示增加，贷方表示减少。
这种做法在此前母公司理论下编制合并报表时就一直沿用下来，现在虽然合并报表编制所依据的理论变为实体理论，但仍可以适用。
楼上 2 楼对此问题的解释是不恰当的。

非同一控股合并，被购买方评估后一项资产减值，第二年再评估，对合并报表编制的影响

2963、非同一控股合并，被购买方评估后一项资产减值，第二年再评估，对合并报表编制的影响

提问人：Ivyqiao 时间：2019-07-27 12:00:01

非同一控制下企业合并被购买方评估后固定资产减值，第二年被购买方又进行评估固定资产减值，以上两种情况对合并报表编制的影响
被合并方在购买日的固定资产评估价值 100 万，原账面 200 万，减值 100
万，合并时认可 100 万；第二年被合并方评估，原账面 200 万资产再评估
价 80 万并进行帐务处理，那么在编制合并报表时，是否将此固定资产 200
万资产，滚动调减 100 万，被合并方单体确认减值 120 万，那么此项资产
200-100-120=-20 万，是不是就不合理，是不是在合并层面此项资产减值

回答人：chenyiwei

你的问题含义不清楚，也没有考虑资产在购买日后的折旧或摊销问题，另外 “评估减值” 的具体含义是什么，与会计上讨论的资产减值是否一致？即“第二年被合并方评估，原账面 200 万资产再评估价 80 万” 中的 80 万，是否代表了该固定资产的可收回金额？
如果是，并且假设不考虑资产的折旧摊销问题，则个别报表层面累计计提减值准备 120 万，但合并层面累计计提减值 20 万元。这两者的差异是由同一项资产在两个层面的成本和账面价值基础不同所导致的。

提问人：Ivyqiao 时间：2019-07-27 16:41:42

陈老师，我重新组织下语言，在不考虑折旧摊销的影响前提下，在购买日，被购买方一项资产评估后可收回金额是 100 万，原账面是 200 万。
第二年被购买方又进行了资产评估，上述同一资产的可收回价为 80 万，并
进行账务处理，资产减值为 120 万，
因同一项资产造成的在编制合并报表时，非同一控股合并公允调整分录借：固定资产 -100
贷：长投 -100
那么在合并层面认可的此项资产减值为 20 万，而不是单体确认的 120 万，

回答人：chenyiwei

是这样。合并层面确认的减值损失是 20 万元。

提问人：Ivyqiao 时间：2019-07-28 13:22:36

再请教您一下，被购买方确认的此项资产减值损失是在当期 120 万，合并
层面认可的减值是 20 万，需要调整 100 万的减值损失，是直接调未分配利润么？如果直接调未分配林润，利润表和所有者权益表的未分配利润就勾稽不回去了，是不是在合并底稿中调当期资产减值损失呢？可以这样理解么？

回答人：chenyiwei

合并抵销分录中调整当期的资产减值损失。

定制奖杯

2964、定制奖杯

提问人：709046552 时间：2019-07-27 15:09:47

回答人：chenyiwei

具体取决于定制奖杯的目的和用途。但一般理解是计入管理费用。其中，授予员工的，如果是与其以员工身份为本企业提供的服务相关，则应通过 “应付职工薪酬” 科目核算。

关于公司发行债券发生的咨询费处理

2965、关于公司发行债券发生的咨询费处理

提问人：田键泯时间：2019-07-27 16:05:34

@chenyiwei，如题，实务中遇到这样的问题：关于咨询费是否资本化或费用化问题:
该费用发生时处于什么阶段，如果该咨询费的发生处于可行性研究阶段
（初始阶段，尚未知道是否发行成功），应当于发生时直接费用化，如果已经获取了证监会核准后，已经处于发行阶段，此时企业决定聘请咨询公司进行咨询服务，那么该费用可作为发行证券的相关费用，计入所发行的证券的初始计量金额中。
如果认为失败可能性较小的（基本认定会成功发行），可以把此类直接交易费用在发生时予以归集，到发行成功后计入债券的初始计量金额中。

回答人：chenyiwei

大致上可以这样理解。但 1 中 “如果已经获取了证监会核准后，已经处于发行阶段，此时企业决定聘请咨询公司进行咨询服务”，要注意判断此时的咨询服务是否满足金融工具准则所规定的列入发行费用的条件，即是否属于如果不成功发行就不会发生的 “增量费用”。且需符合监管机构对发行费用列支和包含内容的规定。

质保金

2966、质保金

提问人：709046552 时间：2019-07-27 19:41:11

陈版，1、我单位扣留施工企业的质保金因为质量问题如果不付款了，但是已经全额计入固定资产，如何进行处理？2、假如约定的质保金占合同款的5%，施工企业没有开发票，固定资产要按合同全额计入吗？

回答人：chenyiwei

将扣留的质保金与为弥补施工质量缺陷而发生的补救成本相抵，按相抵后的净额调整固定资产价值。如果质保金小于补救成本从而增加固定资产价值的，需关注其是否存在减值问题。

提问人：709046552 时间：2019-07-28 07:29:06

回答人：chenyiwei

扣款金额冲减固定资产成本。

提问人：709046552 时间：2019-11-21 06:30:38

回答人：chenyiwei

被扣的质保金应作为销售折让冲减被扣减当期的销售收入。如果此前确认销售收入时同步确认了与产品质保相关的预计负债的，则被扣的质保金首先冲减对应的预计负债，差额计入损益。

长期应收款

2967、长期应收款

提问人：zhs7403 时间：2019-07-27 22:01:16

对于分期收款发出商品，1 年以上计入长期应收款，请问新准则下对此类具有重大融资成本的减值如何考虑，企业 1-2 年及以上比例较高，如果计提金额很大明显不合理，如果账龄计提比例调整，则会计估计变更，审批流程太麻烦。请问是否可以考虑合同加入一个履约义务走合同资产，主要减值测试是否有不同考虑？还是说此类具有重大融资成本的减值（长期应收）在新
下如何考虑？
合同资产和应收款减值主要差异是什么

回答人：chenyiwei

合同资产和应收账款的减值采用基本相同的模型。
对此类包含重大融资成分的应收款项，由于收款时间较长，因此单纯账龄并不能体现出其预期信用损失情况，更适合于按照 “是否逾期” 和 “逾期天数” 作为划分信用风险组合和区分减值三阶段的指标。这类情况还是应当作为会计估计变更处理。

学生向老师请教收入问题

2968、学生向老师请教收入问题

提问人：85 度 CCC 时间：2019-07-28 03:29:22

请教老师：1、电商销售有 7 天无理由退货，还有 15 天售后退货期，销售
收入确认时点是否应在 15 天售后退货期满了之后再确认比较合理谨慎？还
是 7 天后就可以确认？我觉得发货后就确认收入不太合理谨慎，肯请老师
指教；2、请问老师，半年报披露是否资产负债表的上年数是指 2018 年 12
月 31 日的数据，但是利润表的上期数却是 2018 年 1-6 月的数据，两张
表是不勾稽的？3、最后请教一下老师，半年报时，如果 6 月 30 日前销售的东西于半年报公告前发生退回的，都需要像年报一样作为期后调整事项对半年报表进行调整对吗？感谢老师！

回答人：chenyiwei

购买加油站未来 10 年经营权是否符合无形资产定义

2969、购买加油站未来 10 年经营权是否符合无形资产定义

提问人：yangyinting 时间：2019-07-28 08:21:08

A 公司计划购买 B 公司某个加油站未来 10 年的经营权，根据交易安排，A 公司向 B 公司一次性支付价款，但仅取得该加油站未来 10 年经营并获取收益的权利，加油站原有资产、负债、权益均归属于 B 公司。在经营期间内，加油站所有人员管理均由 A 公司安排控制，如涉及资产维修、更换亦由 A 公司承担，但 10 年结束后加油站的所有资产均将归还给 B 公司。
根据《无形资产》第三条对 “可辨认性” 判断标准的规定之（二），即 “源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离”，同时与该加油站相关的经济利益很可能流入企业，且付出的成本可可靠计量（所支付的价款），1）是否可将该项经营权合同确认为无形资产，以初始所支付的价款为无形资产成本，并在经营权有效期间内摊销？2）A 公司在经营期间内为维持加油站的正常运营所进行的维修、固定资产购买、人员的经营成本等都计入 A 公司单体报表？

回答人：chenyiwei

从主帖来看，A 公司对该加油站在持有收益权期间具有控制权的可能性不大，如你所述支付的收益权价款可以确认为一项 “无形资产——特许经营权”。
公司在经营期间内为维持加油站的正常运营所进行的维修、固定资产购买、人员的经营成本等都计入 A 公司单体报表。其中购入的固定资产视同经营租入固定资产改良支出，计入长期待摊费用，在固定资产本身使用年限和剩余经营年限两者中的较短年限内摊销。

关于外币报表折算

2970、关于外币报表折算

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-07-28 08:34:38

陈版，关于外币报表折算有如下问题请教：如国内公司在美国设立子公司，美国子公司记账本位币为美元。国内母公司需要编制合并报表。问题（1）、关于美国子公司固定资产项目，本期有新购置和处置，则附注披露账面原值本期增加、本期减少采用何种汇率折算，累计折旧本期计提、本年处置采用何种汇率折算；（2）外币报表折算差额是否可通过资产负债表各报表项目的单独计算得出；谢谢

回答人：chenyiwei

农产品减值

2971、农产品减值

提问人：zhs7403 时间：2019-07-28 09:25:15

a 农产品受季节波动影响，6-7 月价格较低，平均销售期 1--2 个月左右，销售价格随行就市，630 中报计提存货减值，后 2 个月左右出售转回冲减营业成本，这样反倒毛利率提升，而其他月份的毛利率都是正常的，因为价格就是夏天因为供货多导致价格低，请问该问题应该如何处理？630 中报提减值符合准则，但是会出现毛利率反倒高的奇怪现象。

回答人：chenyiwei

半年报中需确认存货减值损失和计提减值准备。你说的问题确实存在，但目前似乎没有更好的解决办法，可以考虑在附注中补充说明该情况的原因及其影响金额等。

关于 “瑞华研究 2010-2016 汇编之问题 3-2-89 ” 的疑问

2972、关于 “瑞华研究 2010-2016 汇编之问题 3-2-89 ” 的疑问

提问人：汨罗一中 263 时间：2019-07-28 09:36:09

请问陈版及各位老师，该案例是从是投资方是否具有控制权并依控制权享有可变回报的角度来讨论。由于 B 研究院适用的财报编制基础为非营利的事业单位会计制度，而 A 公司执行的是企业会计准则。二者编制基础不一样，请问可以并表吗？如果可以并表，在附注中如何披露财务报表的编制基础呢？

回答人：chenyiwei

研究院适用的财报编制基础为非营利的事业单位会计制度，而 A 公司执行的是企业会计准则。二者编制基础不一样，故在纳入合并报表范围之前，需对研究院的报表按照企业会计准则规定的报表格式和会计政策进行调整，以确保合并报表层面做到母子公司会计政策统一。附注中可简要披露子公司报表转换情况，包括格式调整（项目重分类）和会计政策调整情况。

提问人：汨罗一中 263 时间：2019-07-29 08:37:03

谢谢陈版，这个案例让我想到了实物中的类似情况。比如：某事务所接受客户（收购方）委托，拟对被收购方及其下 3 家幼儿园出具 2 个年度的审计报告。假设其中一个幼儿园在第一个年度登记为个体户（同样也有财务报表），这种情况是否也可以比照上述案例处理，即：“对该个体户的报表按照企业会计准则规定的报表格式和会计政策进行调整，以确保合并报表层面做到母子公司会计政策统一”？

回答人：chenyiwei
可以。

请教陈版，关于合资成立公司建造房产该如何处理

2973、请教陈版，关于合资成立公司建造房产该如何处理

提问人：playxiuxiu 时间：2019-07-28 11:55:24

陈版，您好，大致情况如下：
该单位在 2009 年联合 20 家企业合资成立了一家建设公司，截止目前占这
家公司的 5% 的股份，主要目的是建造一栋办公大楼，约定办公大楼建成后
从这家建设公司回购房产，2016 年竣工结算后，该单位按照协议拥有一层楼房产，房产价值为 1500 万元，但由于尾款未结清，未办理产权证。2016 年已装修并使用。
问题 1：是否可以在实际完工并使用时确认固定资产并计提折旧？
问题 2：如果可暂估确认固定资产的话，该单位对这家建设公司陆续以投资款的名义出资 1400 万元，其中只有 400 万元根据协议形成可供出售金融
资产，剩下的 1000 万元该单位暂挂预付账款，请问如果暂估确定固定资产
价值的话是按照 1500 万元扣除进项税确认，再计提应付账款 500 万元？还是按照扣除可供出售金融资产 400 万元后，1100 万元扣除进项税确认固定资产呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei
1、可以，

三板公司半年报新准则适用的问题

2974、三板公司半年报新准则适用的问题

提问人：liu42644268 时间：2019-07-28 14:22:35

看过一个文件是说如果三板公司在外国上市需要适用新准则，但是并没有明确说明其他三板公司是否在 19 年相关会计处理按照内地上市公司于 19 年开始执行新金融准则，求教

回答人：chenyiwei

根据《全国中小企业股份转让系统有限责任公司关于做好挂牌公司 2018 年
年度报告披露相关工作的通知》（股转系统发 [2018]2533 号）：
2017 年，财政部发布修订后的《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和
计量》等 4 项新金融工具准则及《企业会计准则第 14 号—收入》(以下简称 “新收入准则”，与新金融工具准则合称 “新准则”)。挂牌公司应自 2019
年 1 月 1 日起执行新金融工具准则 (保险公司除外)，自 2020 年 1 月
1 日起执行新收入准则。挂牌公司母公司在境外上市、或子公司在境外上市，且其境外财务报表按照新准则或与新准则相对应的国际财务报告准则或香港财务报告准则编制的，挂牌公司可提前采用新准则；挂牌公司拟于 2018 年
1 月 1 日以后在境外上市并采用国际财务报告准则、香港财务报告准则或我国企业会计准则 (含新准则的有关规定) 编制申报期财务报表的，可提前采用新准则。符合上述情况、选择提前采用新准则的挂牌公司，须同时采用新收入准则和新金融工具准则，不得只提前采用其中一项准则，同时应披露由于采用新准则对于财务报表的影响。

请教陈版：股权投资计入其他权益工具后发生减值

2975、请教陈版：股权投资计入其他权益工具后发生减值

提问人：zlzs77 时间：2019-07-28 14:50:34

请教陈版：股权投资计入其他权益工具后，可以明确得知被投资公司巨额亏损，如何确认减值呢？

回答人：chenyiwei

其他权益工具投资无需计提减值，其减值包含于其他综合收益的变动中，最终不影响损益。

站在 B 的合并报表层面，这算是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并？

2976、站在 B 的合并报表层面，这算是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并？

提问人：13917721856 时间：2019-07-28 20:53:54

假设 A 是上市公司，A 有 2 个子公司 B 和 C，B 有 3 个子公司 DEF，C 有 2 个子公司 GH。现在 B 收购了 C 的子公司 H。请问，在 B 的合并报表层面（注意，不是 A 的合并报表层面），对 H 的收购，算同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并？谢谢。

回答人：chenyiwei

如果目标公司 H 构成 “业务”，则鉴于 B、C、H 都在 A 的最终控制下，且控制非暂时性的，故对 B 而言属于同一控制下合并。

提问人：13917721856 时间：2019-07-29 16:09:36

感谢陈版主回复！
但如果是 IFRS 报告的话，在 IFRS 下，是不是就不存在同一控制下企业合并这一说了？全都视同非同一控制下下企业合并，按照被投资方的公允价值并入合并报表？

回答人：chenyiwei

仍然存在这个概念，IFRS 只是没有对同一控制下合并的会计处理作出具体规定。

请教陈版：专项应付款

2977、请教陈版：专项应付款

提问人：跨度防护时间：2019-07-28 23:31:10

请教陈版：房产租赁企业是否必须计提维修基金并计入专项应付款？还是其他应付款？如需计提（1）比例如何选取？（2）准则有规定吗？如不需计提， 2017 年有计提，经董事会决议，2018 年可以不计提吗，不计提的话政策就不连续了。

回答人：chenyiwei

没有规定需计提维修基金，并且，如果计提，则所确认的专项应付款或者其他应付款不符合负债的定义和确认条件，是不恰当的。前期计提的维修基金应予以冲回处理。

交易性金融资产

2978、交易性金融资产

提问人：442462834 时间：2019-07-29 01:23:28

请教下财务报表中交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在填列时如何区分？

回答人：chenyiwei

交易性金融资产——适用于本年度已经执行新金融工具准则的母公司和子公司；
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——适用于尚未执行新金融工具准则的母公司和子公司。

股权交易

2979、股权交易

提问人：The_love_of_com 时间：2019-07-29 10:01:31

请教陈版主：
A 上市公司持有 B 公司股权 14%，按可供出售金融资产计量，账面金额为
3 亿；B 公司控股股东为 C 公司，C 公司持有 B 公司 54% 股权，D 公司持有 B 公司 32% 股权，E 公司为 A 公司境外全资子公司，F 公司为 C 公司境外全资母公司，G 公司为 F 公司的全资母公司，为了实现 B 公司在境外上市，A 公司将持有的 B 公司 14% 的股权以 7 亿作价出售给 C 公司，同时，D 公司也将持有的 B 公司 32% 股权出售给 C 公司；出售完成后，C 公司成为 B 公司的唯一股东。F 公司为 C 公司的唯一股东，F 公司也仅C 公司一家子公司。完成上述交易之后，E 以 7 亿购买 G 持有 F 的 14% 股权。上述行为在 2 个月之内完成，并不跨年。
请问：1、A 出售 B 公司股权给 C 公司在母公司层面与合并两个层面是否需要确认投资收益，A 公司层面是否符合免税政策？是否有特殊的税收优惠？

A 出售 B 公司股权给 C 公司与 E 购买 G 公司股权是否能看成一体？单体层面如何账务处理？合并层面账务处理？

2、A 出售 B 公司股权给 C 公司与 E 购买 G 公司股权是否能看成一体？单体层面如何账务处理？合并层面账务处理？
望版主不吝赐教！！

回答人：chenyiwei

从整个交易流程看，如果各步骤为一揽子交易，则只是实现了将 A 持有 B 的股权提升到了 E 持有 F 的层次，本质上对应的基础资产没有变化，所以在合并报表层面不应确认处置 B 公司 14% 股权的投资收益，在合并报表层面，E 持有 F 的 14% 股权应继续保持原先 A 持有 B14% 股权对应的账面价值基础。

提问人：The_love_of_com 时间：2019-07-29 23:31:10

陈版主：按照您所说，如果是一揽子交易，对价如何处理？现实中存在资金流转的问题。另外，单体层面不确认差价做资本公积或者损益的话，税局是否会对交易进行疑问不确认收益存在偷税漏税行为？税法是否有特殊要求进行豁免或者免税政策条文？请陈版主指点迷津！

回答人：chenyiwei

涉及的现金流入流出按权益 *** 易处理。税务处理建议咨询税务专业人士意见。

处置联营企业部分股权账务处理

2980、处置联营企业部分股权账务处理

提问人：一云时间：2019-07-29 11:02:01

陈老师：《证监会 2018 年上市公司会计监管报告》中提到：上市公司处置联营企业部分股权但未丧失重大影响，在确认处置损益时，未将长期股权投资账面价值中包含的内含商誉金额按比例结转请老师能举一个实
务例子说明该事项应该如何账务处理吗？多谢！一云

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十七条：
“处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当
期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。”
处置联营企业部分股权但未丧失重大影响，不属于 “跨越会计处理界线”，不需要对处置后的剩余股权按公允价值重新计量，但在计算处置部分股权的损益时，需按比例转出长期股权投资的账面价值，这自然也包含了当初取得成本中隐含的商誉成分，应同步按比例转出，并纳入处置损益计算。

提问人：bookstorys 时间：2019-07-29 22:11:08

原是重大影响，按市价再购入一部分股权，但仍是重大影响。这种情况下需要对股权按新的公允价值重新计量吗？如果不需要，前后两次股权的成本不同，后期要注意什么吗？

回答人：chenyiwei

不应对原持有的股权进行重新计量。后续权益法核算时，对两次取得的股权投资对应的股权比例分别按照取得投资时被投资方各项可辨认净资产的公允价值调整其净利润后，再分别按两次取得的股权比例计算投资收益。

非全资子公司注销，合并报表怎样处理

2981、非全资子公司注销，合并报表怎样处理

提问人：想飞 ling 时间：2019-07-29 11:40:32

非全资子公司注销，完成注销时，如果子公司的资产全部为银行存款，负债为 0，按照出资比例分配剩余财产，这样合并层面的处置损益为 0，对吗？合并报表处置损益 = 收到的回收投资款（银行存款出资比例）-净资产出资比例，因为银行存款和净资产相同，所以结果为 0.
还有一个问题：抵消分录：1、抵消非全资子公司当年净利，借：投资收益
（母公司部分）
少数股东损益（少数股东部分）贷：子公司当年净利润

以前年度归属少数股东的损益在你的抵销分录 2 中无需再列出。提问人：想飞 ling 时间：2019-07-29 232253

提问人：想飞 ling 时间：2019-07-29 23:22:53

陈老师，还有一个问题就是非子公司有盈余公积和资本公积，注销期末在合并层面冲销期初留存收益的时候，冲不冲消母公司占有的盈余公积份额呢，还是只是像分录 2，只冲销未分配利润？

回答人：chenyiwei

在合并报表中，此前母子公司关系存续期间，子公司的盈余公积的归母份额是体现在合并报表的未分配利润中的，所以清算子公司时也就不涉及是否冲减盈余公积的问题。

提问人：想飞 ling 时间：2019-07-30 00:04:16

举个例子：A 公司于 2005 年购入 B 公司 80% 股权，初始投资成本 100 万，根据准则在 2005 年至 2006 年 A 公司对 B 公司采用权益法核算， 2007 年开始对 B 公司采用成本法核算。B 公司于 2018 年 9 月进行分
红，把之前形成的未分配利润全部分完。B 公司 2018 年 12 月末实收资本
125 万，资本公积 3 万，盈余公积 15 万，未分配利润为 7 万元。B 公司于 2019 年 4 月开始注销清算，6 月完成清算，工商注销完成。注销完成日时 B 公司银行存款为 152 万，所有者权益中实收资本 125 万，资本公积 3 万，盈余公积 15 万，未分配利润为 9 万，按出资比例分配剩余财产。B 公司 2019 年 1 月至 6 月营业成本 8 万，财务费用-10 万，净利润为 2 万。A 公司在 2019 年 6 月初 “长期股权投资--B 公司” 账面余额为 114.4 万，注销完成日收回投资 121.6 万。A 公司采用成本法合并。
2019 年 6 月 A 公司账务处理 B 公司账务处理：把资产负债表科目全部结平
借：银行存款 121.6 万借：实收资本 125 万
贷：长期股权投资 114.4 万资本公积 3 万
投资收益 7.2 万盈余公积 15 万
未分配利润 9 万
贷：银行存款 152 万合并层面：
2019 年 6 月 A 公司合并报表只合并 B 公司利润表和现金流量表合并抵消分录：
（1）抵消注销子公司当年收益（2）抵消注销年初未分配利润
借：投资收益 280%=1.6 万借：投资收益 780%=5.6
少数股东损益 2*20%=0.4 万贷：投资收益 5.6
贷：未分配利润-期末 1.6 万
少数股东权益 0.4 万

注销当期，合并层面还处不处理 B 公司资本公积呢？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

合并报表层面，注销当期对资本公积应无影响。保持合并报表层面资本公积余额的延续性。

提问人：想飞 ling 时间：2019-07-30 12:16:38

陈老师，我们之前的做法是合并报表的盈余公积，包含了子公司计提的金额乘以母公司占的份额的，子公司注销的时候，合并怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

注销子公司完成时，将其对应的盈余公积归母份额转入未分配利润（所有者权益内部结转）即可。

请教陈版：预付账款重分类问题

2982、请教陈版：预付账款重分类问题

提问人：jchen609 时间：2019-07-29 12:29:00

陈版您好，小弟请问 “预付账款” 什么情况下需要调整到 “其他非流动资产”？小弟的理解是：预付的长期的工程款，不会在一年内结算的才需要重分类，至于预付的一些固定资产设备采购，一年内会到货的款项则不需要重分类，是这样吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

预付的固定资产采购款也应当重分类。请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-1-3（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报）”。

关于 “收益权转让与回购产品” 列报问题

2983、关于 “收益权转让与回购产品” 列报问题

提问人：xin910910 时间：2019-07-29 14:24:21

请教版主，某公司通过认购子公司少数股东在某金融资产交易中心发行的收益权转让与回购产品，双方签订了产品认购合同书暨收益权转让与回购协议，资金用途为用于支付发行人即子公司少数股东在子公司股权认缴出资款项，挂牌产品存续期限为 3 年，挂牌产品参考收益率（年化）不超过
4.75%，本金和收益分配方式为：收益按日计提，存续期每年 6 月 30 日之前支付，可提前回购。之前准则是考虑在持有至到期投资或其他非流动资产列报，相关收益进入投资收益，但是在新金融工具准则下，不知该产品该如何列示。

回答人：chenyiwei

如果该产品是保本、固定收益型产品，则根据业务模式划分为以摊余成本计量或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相关收益可计入投资收益。
但是要关注：该产品的本质是子公司的大股东向少数股东拆借资金，用于对子公司出资。这种安排是否合规？有无有效的担保（例如以出资形成的子公司对应股权进行抵押或者质押）？等等。

融租租赁视同出售

2984、融租租赁视同出售

提问人：jiuzhou010 时间：2019-07-29 14:35:06

陈版，想请教一下，国内准则中是否有融资租赁视同出售，可以一次性确认收入的规定呀？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第 21 号——租赁（2018 年修订）》第四十二条中对此有规定。
在原准则（2006 版）下，没有明确规定，但可以参照 IAS 17 的相关规定处理。

其他债权投资问题

2985、其他债权投资问题

提问人：zhtoki 时间：2019-07-29 14:42:51

请教陈版和各位老师，其他债权投资期末列报的金额是公允价值还是摊余成本？另外如果发生减值是否会影响摊余成本？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

其他债权投资的计量属性是 “以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”，期末首先对其进行公允价值计量，将其账面价值调整到公允价值，调整金额计入其他综合收益。由于在期末公允价值计量时已经包含了信用减值的影响因素，因此后续对其确认信用减值损失时，不再对已调整到公允价值的期末账面价值进行调整，而是借记 “信用减值损失” 并贷记其他综合收益，这样处理的目的是分别反映信用减值和其他因素导致的公允价值变动影响，将信用减值的影响数计入损益，将其他因素（如市场利率变动）导致的公允价值变动的影响数计入其他综合收益。

提问人：zhtoki 时间：2019-07-30 13:44:28

陈老师的意思是，减值的确认并不会导致账面价值的减少，这一点我理解了。还有一个疑问，咱们期末要将价值调整到公允价值，用到的科目是其他债权投资-公允价值变动，这个的话会影响摊余成本吗？我的理解是摊余成本和期末调公允是两条线，公允的变动不影响摊余成本，不知道理解的对不对

回答人：chenyiwei

提问人：呀呀岛时间：2019-12-16 16:06:47

陈版主，假如一个债券的成本 100 万，估值 80 万，我还可以再确认 90

回答人：chenyiwei

你的意思应该是确认信用减值损失 10 万？如果是 FVOCI，应该可以。

关于利润分配

2986、关于利润分配

提问人：cherishfei 时间：2019-07-29 15:03:50

陈版及各位好！请教个利润分配的问题（两个问题是互相独立的）：1、比如
2018 年 12 月 31 日可供分配利润为 1000 万，2019 年 1-6 月亏损 200
万，可供分配利润为 800 万，问：可否 19 年 6 月末可否以 18 年末的可供分配利润全部转增股本或分配？
第 2 个问题：如果 19 年 9 月 30 日将未分配利润全部转增了股本，但

回答人：chenyiwei

投资性房地产问题请教

2987、投资性房地产问题请教

提问人：szhang401 时间：2019-07-29 15:29:28

请教各位:
公允价值模式计量下的投资性房地产，租金收入进其他业务收入，但是却没有对应的成本，这是否违背了收入成本配比原则？如果不违背，为什么？
投资性房地产计量模式从成本转公允时，为什么差额影响的是期初未分配利润而非当期损益？
从自用转投资性房地产，为什么：a. 不能像计量模式改变一样，差额影响期初而是影响当期；b. 为什么贷方差额影响的是 OCI 而借方差额影响的就是公允价值变动损益？
谢谢！

回答人：chenyiwei

该事项是由与此前不同的交易或事项导致的，因此不是会计政策变更，也不是前期差错，所以不能追溯调整前期比较数据。至于借贷方影响的项目不同，可能有谨慎性的考虑因素在内。

3、该事项是由与此前不同的交易或事项导致的，因此不是会计政策变更，也不是前期差错，所以不能追溯调整前期比较数据。至于借贷方影响的项目不同，可能有谨慎性的考虑因素在内。

提问人：szhang401 时间：2019-07-29 18:58:05

谢谢陈版的解答！
关于回复还想在追问一句。第一个回复中所提到的会计处理逻辑的重大差异指的是什么？

回答人：chenyiwei

历史成本计量基础属于利润表观的产物，由此发展出配比等原则；公允价值计量符合资产负债表观，由于两个观点对利润的定义和计量方式不同，资产负债表观下并不强调配比原则。

使用一家子公司股权支付其他子公司及母公司的租赁费用的会计处理

2988、使用一家子公司股权支付其他子公司及母公司的租赁费用的会计处理

提问人：maranello511 时间：2019-07-29 15:39:41

请教各位，A,B,C 三家公司是甲公司的全资子公司，都有可能与乙公司发生设备租赁业务（经营租赁，乙公司为出租人），甲公司作为母公司，安排使用 C 公司的股权支付甲公司及下属 ABC 三家公司的租赁费。
律师已经拟定好了承诺书：
甲及下属全资子公司（包括但不限于 A、B 和 C）与乙有限公司依据上述战略合作协议签订的具体租赁协议，所产生的租赁费用都将转化为 C 的债权，并最终作为 C 的股权转让款折抵结算，结算方式以战略合作协议相关约定为准。

回答人：chenyiwei

具体取决于结算和转股的具体操作模式，可能涉及债务重组和权益性交易等事项。

存货转为投资性房地产核算

2989、存货转为投资性房地产核算

提问人：审计小达人时间：2019-07-29 15:44:11

请教陈版主，城投公司建设的安置房，安置完后还剩余部分安置房，剩余部分公司可以按照市场价值对外出售，请问公司每年评估一下，按照公允价值转换为投资性房地产核算吗？

回答人：chenyiwei

不恰当。本质上仍然是存货，而作为存货的房地产是不可以作为投资性房地产的。

融资财务顾问费

2990、融资财务顾问费

提问人：审计小达人时间：2019-07-29 15:52:29

回答人：chenyiwei

如果不属于可以冲减相关负债或权益项目初始计量金额的 “交易直接费用”，则习惯上计入 “财务费用——其他”。

陈版主，咨询一下 “现金管理产品” 新金融准则的处理

2991、陈版主，咨询一下 “现金管理产品” 新金融准则的处理

提问人：yinpopo123 时间：2019-07-29 16:00:45

陈版主，我们企业与银行签订了一个 “流动利 E” 存款协议，对公 “流动利E” 是一款服务于银行特定优质客户的开放式本外币现金管理产品，为客户提供智能存款增值服务。在产品协议有效期内（季度），根据签约活期账户存款的季日均值对应的利率（日均 0.3 亿-1 亿元利率 1.75%、超过 1 亿元 2.65%），按季支付增值利息的服务，款项可以随时支取。

要是按照交易性金融资产核算，公允价值如何衡量，这块尚未到季末，无法确认日均存款额。

2、要是按照交易性金融资产核算，公允价值如何衡量，这块尚未到季末，无法确认日均存款额。

回答人：chenyiwei

如果是根据每日存款余额和对应档次的利率逐日计息，则本质上与银行存款无差异，利息能够反映了对货币时间价值、与特定时期未偿付本金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价，同时企业的持有意图是收取合同现金流量。因此基本赞成项目组意见，将其分类为摊余成本计量的金融资产。一般列报为银行存款或者其他货币资金。

提问人：yinpopo123 时间：2019-07-29 19:15:37

陈版，利息按季度支付，根据季度的日均存款额作为基数，不是逐日计息。这块还是按摊余成本计量吗

回答人：chenyiwei
也可以。

模拟报表编制的假设的确定

2992、模拟报表编制的假设的确定

提问人：sjmeng1985 时间：2019-07-29 16:30:59

请教陈版主及各位大侠：
公司成立于 2017 年 10 月，公司成立后政府无偿划转几家公司股权（形成控制），现公司拟发行债券，需要对划入公司进行模拟。现定的模拟假设是以2019 年 6 月 30 日的股权架构（控股子公司）为基础编制 2016-2019.6 模拟报表，现存在几个问题需要各位老师解决。

建议在控制期间仍纳入合并报表的模拟范围。提问人：sjmeng1985 时间：2019-07-30 093714

提问人：sjmeng1985 时间：2019-07-30 09:37:14

谢谢陈老师的解答，请问一下对于准备注销和清算的公司纳入合并范围是追溯模拟还是只需要合并划转日至期末？

回答人：chenyiwei

按照是否构成同一控制下合并的一般原则处理，如是则追溯前期，如不是则合并划转日至期末。

提问人：sjmeng1985 时间：2019-12-12 08:05:08

请教陈老师：大备考报表编制问题及其他问题

2993、请教陈老师：大备考报表编制问题及其他问题

提问人：alexwaung 时间：2019-07-29 17:25:31

陈老师您好，学生有一些问题向您请教：

根据具体情况确定信用风险显著增加的证据。违约或逾期一般均代表已发生信用减值。

4、根据具体情况确定信用风险显著增加的证据。违约或逾期一般均代表已发生信用减值。

提问人：alexwaung 时间：2019-07-29 19:18:14

陈老师您好，想在继续请教一下您：第一点关于大备考商誉，“与最终合并完成后的上市公司正式合并报表中的购买日商誉计量结果”，这个最终的商誉结果是按照基准日公允可辨认净资产账面价值持续计算到合并日，然后与合并对价的差额，所以会有 “很大差异”，是这么理解对吧？谢谢！
此外，“减少报告期内的折旧、摊销、成本结转等成本”，备考合并报表是按照评估成本法的增值部分计算的报告期折旧摊销，在两种商誉计量方法下，为什么会减少这部分摊销呢？没太理解？谢谢您的回复！

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并的几点疑问？请各位老师指教！

2994、同一控制下企业合并的几点疑问？请各位老师指教！

提问人：不懂要多问时间：2019-07-29 17:39:10

站在最终控制方的角度，在合并方的合并报表中也应体现出最终控制方在被合并方中享有权益的比例自最终控制方取得对被合并方控制权以来的变化过程，体现为收购少数股权交易。

4、站在最终控制方的角度，在合并方的合并报表中也应体现出最终控制方在被合并方中享有权益的比例自最终控制方取得对被合并方控制权以来的变化过程，体现为收购少数股权交易。

提问人：不懂要多问时间：2019-07-30 10:06:22

谢谢陈老师指教。还有几个问题，请教陈老师：1、同一控制下企业合并在调整上期比较合并现金流量表，并无收购被合并方股权的价款的流出，是不是只要简单的将被合并方上期现金流量表简单加总即可。

子公司注销后原计提的盈余公积上缴母公司在合并利润表中如何体现？

2995、子公司注销后原计提的盈余公积上缴母公司在合并利润表中如何体现？

提问人：都灵咔咔时间：2019-07-29 19:13:00

本人审计新手，请教一下陈版和各位大牛，假如 100% 控股子公司准备注
销，子公司于近年来共计提取法定公积金 100 万元，需弥补亏损 40 万元，
弥补亏损后的剩余金额 60 万元需要上缴回母公司，母公司确认投资收益
60 万元，这 60 万元在编制合并利润分配表的时候，合并投资收益是 60
万还是 0 万元呢？万分感谢 ~~~

回答人：chenyiwei

子公司向母公司分配（不论是上缴收益还是分配剩余净资产）均是合并报表范围内的内部交易，在编制合并报表时应抵销其影响，合并报表层面不会就此确认收益。

请教陈版合并结构化主体的实务问题

2996、请教陈版合并结构化主体的实务问题

提问人：devin92 时间：2019-07-29 20:34:34

请教陈版合并结构化主体的实务问题：

在合并财务报表中，对其他投资者持有份额的列报应以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付款项还是其他负债？2. 如果纳入合并的结构化主体个别报表在交易性金融资产核算，合并该结构化主体时个别报表确认的递延所得税是否应冲回？
合并结构化主体后是否根据结构化主体净利润，在合并报表层面调整所得税费用及递延所得税资产或负债？@chenyiwei

需考虑该结构化主体的利润分回时，包括本企业在内的投资人是否需承担纳税义务（或者亏损能否在税前抵扣）。同时要注意，如果就该结构化主体的对外投资的公允价值变动已确认递延所得税的，则要避免与这部分递延所得税的重复确认。

3、需考虑该结构化主体的利润分回时，包括本企业在内的投资人是否需承担纳税义务（或者亏损能否在税前抵扣）。同时要注意，如果就该结构化主体的对外投资的公允价值变动已确认递延所得税的，则要避免与这部分递延所得税的重复确认。

提问人：颜紫烟时间：2019-07-30 17:52:50

想追问一下第一个问题，在 IFRS 口径下，对应付其他投资者的款项是在其他负债还是交易性金融负债列报呢？
蟹蟹

回答人：chenyiwei

原理上和企业会计准则下一致。

同一控制：参与合并的各方

2997、同一控制：参与合并的各方

提问人：Leonard0328 时间：2019-07-29 20:45:02

陈版主您好，请教一下同一控制下的企业合并的定义 “参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的” 中的 “参与合并的企业” 是否包括原来的合并方（即出售方 B）呢?
在此交易完成后 A 将 B 的大部分股权转让给 E，B 的控股股东变为 E。请问这种情况满足同控的定义吗？
感谢！

回答人：chenyiwei

此处 “参与各方” 是指合并方和被合并方，不涉及被合并方的原控股股东。

[求助] 关于特殊目的实体合并报表问题

2998、[求助] 关于特殊目的实体合并报表问题

提问人：cong5966 时间：2019-07-29 20:46:33

各位大侠，有个关于特殊目的实体合并的案例问题想要请教一下！
A 企业作为委托人将自身多笔应收款项资产打包作为资产证券化资产并成立一个特殊目的实体 (SPV)，结构是优先 A，优先 B 跟次级。A 企业自持所有次级，同时会所给出的会计意见为 “继续涉入”。针对此部分次级资产，在个别报表上，A 企业将其归类为债权投资并同时确认为继续涉入资产与继续涉入负债。请问个别报表处理是否有问题。同时在合并层面，是否应该将以卖出去的优先 A 与优先 B 还原成应收账款类投资回表？如果不是？应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

合并层面，如果会计处理意见是终止确认基础资产并确认继续涉入资产和负债，则合并报表层面讲没有原先的基础资产和优先级份额，只有继续涉入资产和负债。

2、合并层面，如果会计处理意见是终止确认基础资产并确认继续涉入资产和负债，则合并报表层面讲没有原先的基础资产和优先级份额，只有继续涉入资产和负债。

提问人：cong5966 时间：2019-07-30 08:00:33

谢谢陈版主的解答，辛苦了！想继续问个问题，那实际上在合并报表层面上与个别报表的处理并无差异，能否理解成在财务报表披露上，没有合并报表这一表述？还是应该列式成类似” 合并及本公司” 的表述？

回答人：chenyiwei

应该列式成类似” 合并及本公司” 的表述。

新金融工具账款坏账准备三阶段区分

2999、新金融工具账款坏账准备三阶段区分

提问人：xiaochao1212 时间：2019-07-29 22:06:08

请教: 制造企业

非交易性权益工具投资产生的累计利得包含哪些？

3000、非交易性权益工具投资产生的累计利得包含哪些？

提问人：心的飞跃时间：2019-07-30 09:37:40

请教陈老师：非交易性权益工具投资产生的累计利得，是否包含已获取的股利收入和计入其他综合收益的公允价值变动额？

回答人：chenyiwei

准则第六十九条：企业根据本准则第十九条规定将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
这里强调的是 “之前计入其他综合收益的累计利得或损失” 应转入留存收益。单纯讨论 “累计利得或损失” 是否包含股利收益并无意义。

关于收到合伙基金项目退出分配的核算

3001、关于收到合伙基金项目退出分配的核算

提问人：fcxia_76 时间：2019-07-30 09:49:48

请教陈版主：
我公司投资到合伙基金，该基金所需资金由所有合伙人一次出资到位（10 亿），然后基金按计划存续期及管理费收取比例，留下 1 亿资金用于每年向管理人支付管理费，剩余资金陆续用于项目投资）。该基金合伙协议约定，基金收到项目处置收入时，即按项目收入按合伙人出资比例向各合伙人进行分配。
现该基金已上回部分项目处置收入及部分项目的投资分红，然后按合伙人出资比例向合伙人进行了项目处置收入及项目投资分红的分配的。
请问我公司在收到以上分配时，能不能全部确认为投资本金的收回（本次收到的分配金额远远小于初始出资额）? 是否要确认投资收益? 投资收益又怎么计算出来?

回答人：chenyiwei

一般根据分配通知中载明的还本和收益分配金额，分别冲减投资成本和确认投资收益；没有明确约定的，可以假设先收到的款项全部用于回收本金，本金全部回收后继续收到的款项确认为投资收益。
详见附件中的问题五。
2018 年企业会计准则技术联络小组第一次会议纪要 _Final.pdf
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2019-7-30 18:46 上传
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提问人：fcxia_76 时间：2019-08-01 15:06:38

谢谢陈版主！因为合伙基金按项目向出资人分配，那么问题来了，那么基金层面支付的管理费，我们公司作为投资人，在什么时候能从收益中收回来呀?

回答人：chenyiwei

管理费按比例（或其他约定方式）应由本企业分担的部分冲减投资收益；分回收益确认为投资收益。

提问人：fcxia_76 时间：2019-08-15 14:57:55

请教陈版主，基金投资到项目项目企业（投资时签订对赌条款），当项目企业未过到协议约定的业绩时，其大股东以股权权（项目企业的股权）的方式支付业绩补偿，那么我们基金公司对收到的股权形式的业绩补偿，要不要做账务处理呀? 要做账务处理的话，怎么做呢?

回答人：chenyiwei

按收到补偿股份的公允价值确认投资资产和营业外收入。同时考虑对原持有股权的减值问题。

非同一控制企业合并收购 51 股权

3002、非同一控制企业合并收购 51% 股权

提问人：yangjiegeng 时间：2019-07-30 10:20:33

陈版，您好，有关下列问题向您请教，非常感觉。
A 公司持股 C 公司 49%，B 公司持股 C 公司 51%。经过协商，B 公司将持有的 51% 股权转让给 A 公司，请问 A 公司该怎么合并，收购时没有评估 C 公司，按照 C 公司已经支付的管理费用 39 万为依据，A 公司花了
30 万作为支付对价，收购后合并层面，A 公司支付对价与 C 公司账面净资产 51% 份额的差进资本公积吗？这属于收购少数股东吗？

回答人：chenyiwei

如果 A 此前不控制 C，收购 51% 股权后控制 C，且 C 构成 “业务”，则构成非同一控制下合并。具体会计处理依据：个别报表层面参考《企业会计准则第２号——长期股权投资（2014 年修订）》第十四条第二款规定；合并报表层面参考《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第四十八条规定。合并层面不会形成资本公积，不属于购买少数股权。

提问人：yangjiegeng 时间：2019-07-30 20:10:55

非常感谢陈版赐教，如果按照非同一控制企业合并，转让价款没有付完，合并报表计算商誉的时候，用哪个支付对价呢，是协议约定 4900 万的，还是

回答人：chenyiwei

协议约定的金额，包含尚未支付的部分。

关于是否合并 D 有限合伙、E 公司的问题

3003、关于是否合并 D 有限合伙、E 公司的问题

提问人：vjmms2013 时间：2019-07-30 10:40:05

请教各位前辈，关于基金的合并问题。一、背景介绍 2016 年 10 月， A 股份公司联合 B 有限合伙、C 有限合伙设立了 D 有限合伙，并于 2017 年 2 月投资了 E 公司。持股比例示意图（截止 2019 年 3 月）：
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2019-7-30 10:54 上传
2019 年 4 月，F 公司（A 股份公司之全资子公司）与 C 有限合伙签订合伙份额转让协议，协议约定 C 有限合伙将其持有的 D 有限合伙的 19.90% 的合伙份额以 3560 万元转让给 F。2019 年 4 月，F 公司已向 C 有限合伙支付合伙份额转让款 3560 万元。合伙份额转让后，A 股份公司合计（A 股份公司及全资子公司 F 公司）持有 D 有限合伙合伙份额为 58.46%。截止目前，工商信息尚未变更。持股比例示意图（2019 年 4 月）：
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二、其他相关信息 1、 D 有限合伙的合伙协议约定日常管理由执行事务合伙人（GP）完成；2、 D 有限合伙的合伙协议未约定对 “投资标的” 的表决权问题，未设立 “投资委员会”，除此外其他重要事项均需合伙人一致同意；3、 E 公司的财务主管由 A 股份公司委派，收购完成后其负责人未发生变化，但目前需向 A 股份公司汇报工作。三、问题 A 股份公司是否需将 D 有限合伙及 E 公司纳入合并范围。

回答人：chenyiwei

建议考虑以下几点：

销售旧货增值税 3 减按 2 征收，差额 1 怎么入账？

3004、销售旧货增值税 3% 减按 2% 征收，差额 1% 怎么入账？

提问人：helencrowhhy 时间：2019-07-30 10:48:27

如题，销售旧货，增值税普通发票上税率是 3%，实际按照 2% 缴纳，差额

回答人：chenyiwei

该 1% 的差额不属于政府补助，应直接调整该资产的处置收益。

新租赁准则-售后租回

3005、新租赁准则-售后租回

提问人：浪蝶时间：2019-07-30 10:53:39

请教：新租赁准则下，售后租回如何判断 “是否属于销售”？
收入准则中规定，“客户取得商品控制权时确认收入”，是否意味着判断是否属于销售的依据是交易对方是否确定商品控制权？
如果是，那租赁准则中又规定，属于销售的售后租回仅对权利转移部分确认利得或损失，那意味着还需要判断是否部分控制及控制比例，这又如何判断呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位前辈关于投资性房地产的合并报表内部交易抵消以及增值处理问题

3006、请教陈版及各位前辈关于投资性房地产的合并报表内部交易抵消以及增值处理问题

提问人：17603000939 时间：2019-07-30 11:43:52

陈版好，各位前辈好！
想请教两个会计处理问题，案例情景是：A 公司与 B 公司同属于 C 集团的全资子公司（A/B/C 都属于房地产企业），A 公司于 2012 年 12 月 31 日
出售存货房屋给 B 公司（存货成本 3000 万，以市场公允价值出售 5000 万），B 公司将该存货作为投资性房地产入账，后续以成本模式计量。A 公司已于 2014 年 10 月注销，截至 2017.12.31，该投资性房地产公允价值
8000 万，截至到 2018 年末，B 公司账上的该投资性房地产资产的公允价
值为 9000 万。（不考虑增值税影响）现想请问问题 1、是否集团合并中的会计处理应该如下：
① 借：年初未分配利润 5000 万贷：年初未分配利润 3000 万
投资性房地产 2000 万
② 借：递延所得税资产 500 万贷：年初未分配利润 500 万
针对 A 公司出售给 B 公司时的公允价值变动：
③ 借：投资性房地产—公允价值变动 2000 万
贷：年初未分配利润 2000 万
④ 借：年初未分配利润 500 万贷：递延所得税负债 500 万后期公允价值变动部分：
⑤ 借：投资性房地产—公允价值变动 3000 万贷：年初未分配利润 2000 万公允价值变动损益-投资性房地产公允价值变动 1000 万
⑥ 借：年初未分配利润 500 万
所得税费用 250 万
贷：递延所得税负债 750 万问题

关于客运公司的特殊账务处理、请陈版及各位老师指教

3007、关于客运公司的特殊账务处理、请陈版及各位老师指教

提问人：查顺时间：2019-07-30 14:25:04

A 公司经营模式、管理模式与往年一致，车主利用 A 公司客运资质挂靠，A 公司收取承包费（挂靠费）、服务费、GPS 服务费、保险费等。
其中一个业务就是关于营运车辆的会计处理，如下所示：

计提折旧，营业车辆计提的折旧，冲抵预收账款和存入保证金，先冲抵预收账款余额，余额不足的部分再冲抵存入保证金。

3、计提折旧，营业车辆计提的折旧，冲抵预收账款和存入保证金，先冲抵预收账款余额，余额不足的部分再冲抵存入保证金。
借：预收账款（或存入保证金）贷：累计折旧
我认为上述的操作是错误的：因为该资产的所有权并不属于 A 公司，故不能作为 A 公司的额固定资产核算、对于收到车主的购车款应当做代收代付款即可！

回答人：chenyiwei

和建筑业常见的挂靠类似，由于车辆需以运输公司名义经营，运输公司对车主负有相关的管理责任，且对乘客而言，运输公司是提供客运服务的首要义务人，故应将车辆确认为自身固定资产，计提折旧计入营业成本，将从乘客收取的票款确认为营业收入。此处与车主的挂靠关系可以理解为内部承包管理关系。归属于挂靠车主的收益应计入营业成本。

提问人：查顺时间：2019-07-30 21:25:16

请教陈版

回答人：chenyiwei

体现为负债，代表车主的权益份额。日后应归属车主的收益也增加该项目的账面价值。向车主支付款项时从该负债中列支。

长投的损益调整与按权益法确认的投资收益

3008、长投的损益调整与按权益法确认的投资收益

提问人：依米 0571 时间：2019-07-30 14:30:38

陈老师，有关长投的损益调整与按权益法确认的投资收益，两者是否要保持一致。
譬如，2019 年 3 月处置全资子公司的部分股权，导致母公司丧失控制权，按权益法对剩余股权进行核算。2018 年前留存收益 1000 万，2019 年 1-3 月净利润 100 万，处置后持股 30%。
母公司单体：借：长投-损益调整 330
贷：未分配利润-年初 300
投资收益 30
暂时不考虑处置时，母公司单体确认的投资收益，以及合并层对于处置部分按权益法核算的投资收益的冲回。
合并层，冲回剩余股权确认的 2019 年 1-3 月的投资收益；借：投资收
益 30
贷：未分配利润 30
那么在列报的时候，长投-损益调整为 330 万，而投资收益-按权益法确认
投资收益为 0 元。
请问陈老师，长投-损益调整与投资收益-按权益法确认投资收益的勾稽关系，上述处理哪一步有误。

回答人：chenyiwei

你的处理存在问题。只有当存在与合营/联营企业之间的顺流或逆流交易未实现损益时，合并报表层面的 “长期股权投资——损益调整” 本期发生额和“投资收益——权益法下在联营合营企业净利润中所占份额” 之间才可能出现不一致情况。你说的情况不至于导致该差异。
在合并报表层面，当期处置的子公司自年初至处置日的损益仍需并入合并利润表，这段时间内的收益份额不会体现为合并报表层面的 “权益法投资收益”。合并报表层面的权益法投资收益仅为处置日后至年末期间内剩余股权对应的在该原子公司的净利润中所占的份额。而且合并报表层面对剩余股权的权益法核算无需追溯调整，与个别报表层面不同。

请教版主，新租赁准则的会计处理

3009、请教版主，新租赁准则的会计处理

提问人：ayu0223 时间：2019-07-30 14:49:14

出租方收到承租方预付的房屋租赁款，出租方怎么入账？是否计入合同负债如果租赁方预付超过 1 年的租赁款，需要计入长期负债么？

回答人：chenyiwei

“合同负债” 是收入准则下的概念，不适用于租赁准则下。目前具体的会计处理尚不明确，还要看日后准则应用指南如何表述。个人倾向于按照预计的结转收益的期限，作为其他流动/非流动负债列报。

员工持股计划的现金如何在现金流量表列示

3010、员工持股计划的现金如何在现金流量表列示

提问人：zhao 可可时间：2019-07-30 15:38:56

请问：

求助 chenyiwei 老师：一次性大额预付 25 年租金该如何入账？

3011、求助 chenyiwei 老师：一次性大额预付 25 年租金该如何入账？

提问人：amwu88888 时间：2019-07-30 16:37:53

实务中碰到预付长期租金的问题，请教陈老师如何进行会计处理：
2019 年 1 月 1 日甲公司与政府部门签约租赁池塘 1000 亩 25 年（暂不
考虑租赁不超过 20 年的政策），每年租金 95.5 万元，需要甲公司 2019
年 1 月 1 日一次性付清 2,387.5 万元（95.5*25），其中付款时全部开票
（5% 进项税 1,136,904.76 元），假设银行同期贷款利率 4.9%。请问陈老师租赁费用是否需要考虑折现因素？
目前有两种观点：

因为需要签订合同时一次性支付，租金很长，实际租金比 95.5 万高，需要折现并计算未确认融资收益。2、因为租赁期限很长，实质接近购买土地使用权，只是采用租赁的形式，限定用途，可直接按 2,387.5 万元计入长期待摊费用，每年平均摊销。但是折算每平方米价格只有 35.81，与市场价格相差甚远。

1、因为需要签订合同时一次性支付，租金很长，实际租金比 95.5 万高，需要折现并计算未确认融资收益。2、因为租赁期限很长，实质接近购买土地使用权，只是采用租赁的形式，限定用途，可直接按 2,387.5 万元计入长期待摊费用，每年平均摊销。但是折算每平方米价格只有 35.81，与市场价格相差甚远。
方法 1 拟采用的计算方法
利用公式，求出在期初折现不含税租金为 22,738,095.24 元（2,387.5 万扣除进项税），每年需要支付多少租金。PMT(4.90%,25,-23,875,000/1.05)，求出每年租金 1,597,192.02，
25 年不折现合计 =1,597,192.02*25=39,929,800.50 元
未确认融资收益 =39,929,800.50-22,738,095.24=17,191,705.26 元
期初入账分录：
贷：未确认融资收益 17,191,705.26
第一年摊销入账：
借：管理费用 1,597,192.02
贷：长期待摊费用 909,523.81（22,738,095.24/25）
贷：长期应收款 687,668.21
（1,597,192.02-909,523.81）
由于前期的本金较大，利息收入金额较多，导致整个业务相对平摊前期出现部分利润，想请教陈老师正确应该如何入账？

回答人：chenyiwei

建议采用 “因为租赁期限很长，实质接近购买土地使用权，只是采用租赁的形式，限定用途，可直接按 2,387.5 万元计入长期待摊费用，每年平均摊销” 的处理，即不考虑预付租金的时间价值。对于预付租金导致的平均租金水平显著低于市场租金，在排除时间价值因素影响后，考虑是否涉及政府补助（与资产相关），并对其中可能涉及的政府补助因素作出恰当处理（建议按净额法处理）。

提问人：amwu88888 时间：2019-07-30 22:32:50

陈老师可以解释一下选择方法二的原因么？套用了哪个准则？为什么分期付款购买设备的时候需要折现，而这种期初一次性预付却不需要？有点混，实质重于形式？

回答人：chenyiwei

控制权一次性转移；对买方而言不涉及融资。

融资租赁确认

3012、融资租赁确认

提问人：mango0317 时间：2019-07-30 16:59:21

假设 A 公司固定资产的账面价值 10 万元，由工程费 5 万元，设备费 5
万元构成。现将组成该固定资产的设备 5 万做了融资租赁。请问固定资产

回答人：chenyiwei

售后回租构成融资租赁，可直接按资产抵押借款进行会计处理，无需对租赁资产先清理再重新确认。
如果一定要先清理再重新确认，则建议将其全部账面价值均转入清理，再将不纳入租赁的部分的原账面价值加上回租部分的出售价款作为售后回租资产的重新入账价值。

陈版，求教：股东 C 收到股东 A 因低于公允价值增资而给予的补偿款的会计处理

3013、陈版，求教：股东 C 收到股东 A 因低于公允价值增资而给予的补偿款的会计处理

提问人：yang_890425 时间：2019-07-30 18:14:27

20111 年，股东 A 增资入股公司 B，当时没有进行评估，由于涉及国资，现进行了追溯评估，评估后结论为当时的增资价格低于评估价，现根据差价对其他股东 C 进行现金补偿，请问其他股东 C 补偿的会计处理。

回答人：chenyiwei

该款项系由新股东支付，并非本企业原投资成本的回收，且事实上收到现金，可以认为属于已实现的收益，故可考虑确认为投资收益处理，

求助陈版主，合并递延所得税问题

3014、求助陈版主，合并递延所得税问题

提问人：liuweisheng 时间：2019-07-30 20:53:42

A 公司全资子公司 BC。当年 B 出售给 C 一批货物，成本 100 万，收入
130 万。合并层面抵消 30 万收入和存货，需要确认递延所得税吗？合并层面通常什么情况下确认递延。谢谢老师解惑。

回答人：chenyiwei

《企业会计准则解释第 1 号》第九条：
九、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差异是否应当确认递延所得税？母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，执行新会计准则后在合并财务报表中如何列报？
答：（一）企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
（二）执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为” 未确认的投资损失” 项目列报。
在《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》的应用指南中也有相关案例。

关于应收款项预期损失率低于计提比例的疑问

3015、关于应收款项预期损失率低于计提比例的疑问

提问人：shenji12345678 时间：2019-07-30 21:03:57

版主好！
A 公司应收账款仅一年以内和 1-2 年有数据，且 1-2 年的金额很少，其余账龄段均为零。按照原准则，一年以内按照 5%、1-2 年按照 10% 计提坏账准备。
执行新金融工具准则后，公司按照各账龄段上年期末余额向一年各账龄段迁徙率，并按照各年平均迁徙率估计（账龄余额）历史损失率，据此方法，估计的历史损失率非常低（0.25%）。
基于估计的历史损失率、考虑当前经济状况、经前瞻性信息调整后，公司预期损失率仍较低，约为 0.3%，远远低于按照账龄的计提比例 5%。
请问版主：

求助陈版，处置子公司后，购买子公司的存货对外置。

3016、求助陈版，处置子公司后，购买子公司的存货对外置。

提问人：liuweisheng 时间：2019-07-30 21:09:40

2018 年底，A 公司处置全资子公司 B。2018 年处置前 B 卖给 A 一批货物成本 100 万，收入 130 万。.A 公司在 2019 年将货物以 150 万卖出。合并报表层面，2018 年底抵消分录是冲收入和存货 30 万吗，那这样存货为 100 万，感觉应该是 130 万啊因为 B 已经剥离了。再有2019 年实现的利润怎么考虑？

回答人：chenyiwei

2018 年末合并抵销处理，虽然此时 B 已经被处置，但因为标的存货仍在合并主体内，相关的内部交易损益仍未实现，应继续进行抵销存货的处理，即：借：收入 130，贷：成本 100，贷：存货 30.
2019 年度抵销分录：借：年初未分配利润 30，贷：营业成本 30. 合并报
表层面显示对外销售收入 150，成本 100.

非房地产企业以代建还房换取土地使用权

3017、非房地产企业以代建还房换取土地使用权

提问人：862457365 时间：2019-07-30 21:12:43

@chenyiwei 陈老师，您好！A 公司为取得土地使用权与政府签订协议，约定公司以代替政府征迁土地并建还建房社区安置村民的方式取得土地使用权。公司账面通过开发成本核算还建房社区的成本，房屋达到交付使用状态时，公司将还建房成本为两部份结转，一部分按照已安置建筑面积占总建筑面积比例分摊到已招拍挂取得的土地中，未安置部分存在存货开发产品中核算。我感觉企业这样处理不正确，请问我这样处理恰当吗？在何种情况下安置还建房要作为销售处理？
企业还建房成本（包括对应分摊的一级整理成本）作为存货核算，安置村民支付的对价（安置部分的还建房成本 + 其他对价的公允价值（若存在其他对价））结转到其他非流动资产作为以后取得土地的入账价值。未安置部分继续放在存货，待以后安置时比照前述一并计入土地使用权。

回答人：chenyiwei

请参考附件：中国证监会会计部主持编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2017）》中的案例 6-07，参考其中案例处理。
案例 6-07 回迁房的收入确认.docx
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2019-7-31 05:49 上传
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如果房地产企业配建回迁房的目的并非销售回迁房并获取利润，而是为取得土地使用权承担的义务；回迁房的销售对象、价格、交付时间等相关活动于取得土地使用权时均已被约定，企业并未主导或参与回迁房的销售活动，该情况下签订回迁房买卖合同的回迁业主并非是房地产企业的 “客户”，配建的回迁房是为了取得土地使用权所必须承担的义务，回迁房不确认收人，企业配建回迁房的成本扣除收到的补价，计人土地成本。

单项履约义务与兼营的矛盾

3018、单项履约义务与兼营的矛盾

提问人：mythdickie 时间：2019-07-30 22:55:58

敬爱的陈版，首先感谢对上一个帖子（http://bbs.esnai.com/ thread-5388654-1-1.html
）的讲解，此事我公司也一直认为不应折现，若折现在实务中不好操作，且无法准确预计每次结算开票的时间点，现在 BDO 的 CPA 们也没形成一个统一意见。
另外还想请教一个 EPC 总承包项目核算的问题。
背景：公司从事 EPC 总承包项目，例如按业主要求建造一个特殊工厂，按照新收入准则对单项履约义务的认定，我个人认为 EPC 整个合同应该被认定为一项单项履约义务，虽然也与业主签订补充协议拆分了合同。（因为业主不能从单独一个部分或与其他易于取得的资源一起使用中获取收益，P 部分设备专用程度较高，难以直接出售，且安装是重要的组成部分，只有工程全部完工业主才能生产产品出售获益）项目符合在某一时间段确认收入的条件，与税法结合，这应属于混合销售，应按主营业务建筑类开 9% 发票给业主。但实务中，业主均要求按 EPC 分别开不同的税率的发票，那这个应该就得满足税法上兼营的要求，即 EPC 要分开核算，P 得按控制权转移的时间点确认收入，否则就 EPC 均要被从高 13% 征税了。那这样得把 3 个承诺认定为 3 项单项履约义务才行，但这个又好像跟会计准则矛盾了。有么有办法可以妥善解决此事？（公司不生产设备）
感谢！

回答人：chenyiwei

根据本案例情况，考虑能否在计量履约进度时，对设备部分采用 “调整投入法” 单独予以考虑（在保持合同整体上构成一个单项履约义务的前提下）。
新收入准则应用指南：
在下列情形下，企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当的调整：
一是，已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度。例如，因企业生产效率低下等原因而导致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人
工及制造费用等，不应包括在累计实际发生的成本中，这是因为这些非正常消耗并没有为合同进度做出贡献，但是，企业和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括在合同价款中的除外。
二是，已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例。当企业已发生的成本与履约进度不成比例，企业在采用成本法确定履约进度时需要进行适当调整，通常仅以其已发生的成本为限确认收入。对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品（本段的商品不包括服务）或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本：第一，该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务；第二，客户先取得该商品或材料的控制权，之后才接受与之相关的服务；第三，该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的；第四，企业自第三方采购该商品或材料，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。
另外参考该应用指南的【例 21】。
如果本案例中的设备满足上述条件，可以在设备控制权转移时，单独就其成本确认等额的收入，这部分收入单独开具 13% 专用发票，其余部分的收入按建筑施工开票。

0 元对价的同一控制下企业会计处理

3019、0 元对价的同一控制下企业会计处理

提问人：huangcha11 时间：2019-07-30 23:22:34

求助各位老师，有两家公司暂且称甲公司、乙公司，甲公司于 2011 年成立，
乙公司 2017 年成立。2019 年，甲公司通过 0 元对价取得乙公司，合并前两家公司都受同一个实际控制人控制；合并前乙公司实收资本数为 0，只有认缴注册资本数 1000 万，且净资产为-100 万，平时乙公司经营资金都来源于甲公司。请问合并日，甲公司需要对此确认长期股权投资以及对应的资本公积吗？如果不确认，有什么依据呢？

回答人：chenyiwei

因为被合并方于合并日的账面净资产为负数，且合并对价为零，故合并方甲公司在合并日不作会计处理，确认的投资成本为零（不可能为负数）。

企业破产清算会计处理规定

3020、企业破产清算会计处理规定

提问人：tempo111 时间：2019-07-31 10:03:46

企业破产清算会计处理规定第二条明确写着 “本规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人（以下简称破产企业）”，那么裁定破产重整的企业就不适用了吧？不能使用类似 “应付共益债务” “破产费用” 这种科目核算了吧，重整期间管理人花的费用记入公司的管理费用吗？

回答人：chenyiwei

裁定破产重整的企业总体上不适用该规定。但是，如果经评估后认为虽然尚未进入破产清算，但使用持续经营假设编制报表已明显不合适的，则鉴于目前的企业会计准则体系中对非持续经营企业的会计核算和报表编制无明确规定，故也可以在某些方面参照其中的某些规定，特别是已经停产且预计不会复产的非持续经营企业。

求助各位前辈！！子公司分立的会计处理和披露

3021、求助各位前辈！！子公司分立的会计处理和披露

提问人：Dimeko 时间：2019-07-31 10:34:22

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您好，我们一个客户 A（港股上市公司子公司）于近期做出了以下重组，想向您请教一下重组中涉及的会计处理和披露。将子公司 C 的一部分资产负债分拆出来成立新公司 C2（原 C 变成 C1），然后用 A 持有 C2 的股权置换 B 持有 C1 的股权，实现 A 独资 C1，B 独资 C2。B 是独立第三方。C1 和 C2 都是有实际业务的制造业公司。
问题 1、我们理解该重组中的所有交易都以原账面价值计量，不需要评估公允价值，不产生损益，这样是合适的么？2、在年报中应如何披露该事项，有可以参考的披露么？

回答人：chenyiwei

如果各步骤是一揽子交易，则作为一个整体来看，就是将子公司 C 原有的两个业务 C1、C2 予以分离，其中 A 购买了原少数股东 B 在业务 C1 中的 30% 少数股东权益，同时将自身持有的在 C2 业务中的 70% 权益处置给 B。也就是 A 以在 C2 中的 70% 权益交换了在 C1 中的 30% 权益。
在此情况下，由于 C2 在该一揽子交易之后其实际控制人将变为 B，故 C2 取得原 C 的相关资产和负债（构成业务）应按非同一控制下合并处理，即按购买日的公允价值计量。C1 公司的实际控制人未变，其资产、负债仍保持原先的账面价值基础。
在 A 的合并报表层面，一方面是收购 C1 业务的 30% 少数股权（权益性交易），另一方面是处置在 C2 业务中的 70% 权益（确认处置损益）。对前一项权益性交易而言，其收购成本为 A 在 C2 中所占的 70% 权益的公允价值，与 C1 业务账面净资产的 30% 份额之间的差额调整合并报表中的资本公积。

如何理解资产负债表日？

3022、如何理解资产负债表日？

提问人：tempo111 时间：2019-07-31 10:37:01

会计法里规定的中国公历年是 1.1-12.31
企业会计准则基本准则总则第 7 章中规定会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。第十章财务会计报告中规定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
企业会计准则资产负债表日后事项准则中就没解释这个，也没有应用指南解释。
企业会计准则财务列报准则中规定企业应当至少按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。
企业会计准则企业合并准则中规定同一控制下的企业合并，企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。非同一控制下的企业合并，企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表。
如果 5 月 28 日这种非月末的日子能否作为资产负债表日编制财务报表呢？基本准则中规定的是某一特定日期，也没有说不行，企业合并准则中规定的合并日和购买日编制的合并财务报表看，是可以的。但单体报表可以吗？违规吗？有哪些类似 528 资产负债表日的例子情形？

回答人：chenyiwei

基于某些特殊目的的专项审计，其基准日可以确定为非月末日，但在该基准日需视同年末或月末，履行完整的结账程序，包括月末各项计提、摊销的调整、未达账项调节、各类暂估等；以及作出各项重大会计估计（如坏账准备和存货跌价准备等）。

反向合并少数股东权益

3023、反向合并少数股东权益

提问人：很白很白时间：2019-07-31 11:16:22

请教陈版：
公司发行股份给 B 公司 90% 的股东，形成 B 对 A 的反向合并。
公司 10% 的股东视为少数股权。
在编制合并报表时，这部分少数股权对应的是 B 单体报表的股权，还是合并后的股权？

回答人：chenyiwei

这部分少数股权仅在 B 公司（法律上子公司）享有权益，所以不涉及法律上母公司 A 的权益份额。所以大致上可以理解为对应的是 B 单体报表的股
权，但也不能简单地认为就是对应于 B 单体。如果 B 还有其他子公司（不含 A），则应是 B 自身合并报表中的归母净资产口径。

合并现金流问题

3024、合并现金流问题

提问人：5566234 时间：2019-07-31 11:26:39

请问陈版：我公司上期支付原权益法核算联营企业控股股东股权转让款2000 万，欲使其成为本公司全资子公司，上期尚未召开股东会决议董事任命，工商变更也未完成，母公司将投资放入其他非流动资产里，合并报表相应现金流计入取得子公司及其他营业单位支付的现金。在本期取得控制权合并该全资子公司后，该新控股子公司的货币资金余额 3000 万，那么考虑合计合并报表取得子公司及其他营业单位支付的现金净流量-1000 万，合并报表是不是应该把上期计入取得子公司及其他营业单位支付的现金 2000 在
本期冲减，同时收到的其他与投资活动有关的现金按照净额 1000 万列示，同时母公司报表把其他非流动资产转入长期股权投资。以上账务处理及现金流有问题吗，谢谢。

回答人：chenyiwei

由于股权交易价款实际上是在上期支付的，所以不影响本期的现金流量表。本期现金流量表应列报 “收到的其他与投资活动有关的现金”3000 万。

某上市公司远期财产份额收购会计处理

3025、某上市公司远期财产份额收购会计处理

提问人：samuel 张时间：2019-07-31 12:03:42

请教各位大拿，
某上市公司与 Z 公司签署了《H 私募基金财产份额远期转让协议》，约定上市公司公司作为受让方需承接 Z 公司持有的 H 基金实缴到资的财产份额。转让时间为 Z 公司所有持有的 H 基金完成实缴之日起满五年的对应日开
始，分两期，按总额的 50%、50% 逐步回购。截至 2018 年 12 月 31 日
第一期份额 4 亿元已实缴到位，根据上述协议的约定，公司需分别在 2022
年 7 月、2023 年 7 月回购上述基金份额 4 亿元。目前上市公司按照承诺事项进行了披露。
请问，上市公司将该协议视作授予 Z 公司看跌期权，确认为金融负债是否更为合理？如是，贷方确认金融负债 4 亿元，借方按照《瑞华研究 2010-2016 汇编本》4-1-8，确认为资本公积？
谢谢

回答人：chenyiwei

该问题解答（问题 4-1-8）不适用于此处案例。该事项属于远期合约，应就此确认一项衍生工具（可能是金融资产或金融负债），但其他方面如何处理则取决于上市公司是否已将该基金纳入合并报表范围、是否实质上属于向 Z 公司拆借资金、目前在该基金中是否享有权益等问题。但无论如何，应不会出现确认回购义务相关负债时对应冲减权益的情况。

合同对价调整下会计处理

3026、合同对价调整下会计处理

提问人：MPACC10 时间：2019-07-31 12:16:30

A 公司与 B 电视台签订影视剧转让合同，金额 100 元，17 年已经交付符合要求的介质至 B 电视台，且 B 电视台已经验收，A 公司于 17 年全额确认了收入，B 电视台 17 年函证回函也是应付 A 公司 100 元。
截至 19 年 6 月，A 公司已经收回 B 公司 20 元货款，应收账款余额为
80 元。B 电视台基于甲方强势地位，和 A 公司协商修改原合同金额，拟将原合同价款从 100 元修改成 80 元，扣除已经支付的 20 元，B 电视台还需要支付 60 给 A 公司。修改不涉及因为交付质量问题
疑问 1. 就修改合同价款事宜原收入准则暂时未查到明确规定，新收入准则下第八条也不适用此修改，因为不涉及交付货品的问题（更不涉及已转让与未转让商品等）。
疑问 2. 下面是是否适用新债务重组准则，因新债务重组准则第四条说明
号金融工具准则优先于债务重组，故因适用金融工具计量准则范畴。
疑问 3. 新金融工具准则 22 号 42 条说明的是未终止确认下的合同修改
导致的现金流变动，变动的相关利得计入当期损益。23 号金融工具准则 14 条关于企业因金融资产转移导致整体终止确认金融资产，同时获得了新金融资产，应在转移日确认确认新得金融资产，并以公允价值计量该新金融资产，该新金融资产属于原金融资产整体转移得对价。终止确认与未终止确认通常根据修改前后现金流量变动是否超过 10%。本次修改超过 10%，故应该适用
号准则 14 条，且相应的损益计入投资收益。请教上面 3 点理解是否恰当，谢谢！
此外我注意到 22 号准则指南中 p93 合同修改的影响有如下表诉：如果合同的修改导致现有金融资产终止确认，并确认修改后的金融资产，企业应将修改后的金融资产作为新的资产并进行减值测试。
但是金融资产转移准则说差额应计入损益（通常投资收益）。这两个准则表诉不一致如何理解。
22 号指南 P85 适用减值规定的金融工具说不属于第 7 章和第九章的损益通过减值测试，合同修改属于第 7 章 42 条，应无需适用减值规定。

回答人：chenyiwei

上述三点理解基本合理。
合同修改导致原金融资产终止确认，并确认新的金融资产的，应对新的金融资产按其公允价值进行初始计量（未来现金流量按变更时的市场利率折现），与倍终止确认的原金融资产之间的差额计入损益。这个损益的项目可能是投资收益，也可能是其他项目（如营业外收支或财务费用）。

提问人：ying0518 时间：2019-08-04 15:52:53

修订后收入准则应用指南里对可变对价有以下说明：
“企业在判断交易价格是否为可变对价时，应当考虑各种相关因素（如企业已公开宣布的政策、特定声明、以往的习惯做法、销售战略以及客户所处的环境等），以确定其是否会接受一个低于合同标价的金额，即企业向客户提供一定的价格折让。”
“企业在判断合同中是否存在可变对价时，不仅应当考虑合同条款的约定，在下列情况下，即使合同中没有明确约定，合同的对价金额也是可变的：一是根据企业已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等，客户能够
合理预期企业将会接受低于合同约定的对价金额，即企业会以折扣、返利等形式提供价格折让。二是其他相关事实和情况表明，企业在与客户签订合同时即打算向客户提供价格折让。例如，企业与一新客户签订合同，虽然企业没有对该客户销售给予折扣的历史经验，但是，根据企业拓展客户关系的战略安排，企业愿意接受低于合同约定的价格。合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。” 楼主在一楼的帖子里有提到“B 电视台基于甲方强势地位。。 ” 感觉这种调价可能是基于习惯做法或所处的环境做出，故有此一问。

回答人：chenyiwei

需结合以往交易惯例等因素分析。个人理解可能性不大，除非早已成为约定俗成的惯例。

请教陈版：递延所得资产

3027、请教陈版：递延所得资产

提问人：跨度防护时间：2019-07-31 14:15:36

企业购买上市公司 5% 股权，与可供出售金融资产核算。（1）2016 年 12
月 21 日，因股价下跌，减少了可供出售金融资产并计入其他综合收益，同时确认递延所得税资产（计入其他综合收益）；（2）2017 年，股价持续下跌，相应确认资产减值损失，并将其他综合收益转回。由于无足够的应纳税所得额弥补，将原确认的递延所得税予以转回。

回答人：chenyiwei

取决于基于 2017 年 12 月 31 日这一特定时点，基于当时可获得的信息，对该项可供出售金融资产日后预计处置的年度有无足够应纳税所得额的估计。如果无法确定何时转回，或者无法确定转回时有无足够应纳税所得额，则不确认递延所得税资产是谨慎的做法。关于确认与资产减值准备相关的递延所得税资产时应考虑的问题，请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之“问题 2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。

请教陈版，联营企业所支付的利息，应如何进行处理？

3028、请教陈版，联营企业所支付的利息，应如何进行处理？

提问人：charlenexhe 时间：2019-07-31 15:20:41

请教陈版和各位老师，假设 A 公司持有子公司 B 80% 的股权，B 公司持有联营企业 C 40% 的股权。C 公司向 B 公司借款，并支付给 B 公司利息 100 万元。B 公司和 C 公司均已在各自报表中确认利息收入和利息支出。请问在 B 个别报表和 A 公司合并报表的角度上是否应进行如下调整？ B 公司个别报表：借：利息收入 10040%=40 贷：长期股权投资——损益调整
40 A 公司合并报表：借：少数股东权益 4020%=8 贷：少数股东损益 8 十分感谢各位老师！！

回答人：chenyiwei

不需要。因为 B、C 各自已确认利息收入和利息支出，即分别计入损益，故属于已实现的损益，而不是未实现的逆流或顺流交易损益。期末无需特殊调整。

提问人：charlenexhe 时间：2019-08-01 18:21:45

感谢陈版，经参考另一篇帖子 https://bbs.esnai.com/thread-5381044- 1-1.html 还有以下疑惑：
假设 C 公司 2018 年仅有这一笔交易，净利润为-100 万元，B 个别报表层面上根据权益法进行以下确认：
借：投资收益 10040%=40 万
贷：长期股权投资——损益调整 40 万，
但站在 A 集团层面上，归属于集团的利息收入为 100+(-10040%)=60 万元，是否应该对利息收入和投资收益进行如下分类调整呢？
借：利息收入 40 万
贷：投资收益 40 万十分感谢您！

回答人：chenyiwei

可以。

关于实际利率法的一个问题

3029、关于实际利率法的一个问题

提问人：BrunoShao 时间：2019-07-31 15:56:09

一般情况下买入折价溢价的债券来讲，是要用实际利率法对利息收入进行摊销的，这个我理解，但如果遇到如下情况：
我投资一个 1 亿的应收款项类投资项目，买入价格与面值都是 1 亿元，合
同上签订的票面利率是 10% 每年，但是实际我投资的公司给我们发钱是每半年发 500 万，这种情况下实际利率应该是（1+5%）ˆ2 吧，但对于一个平价的债券来讲，我应该如何处理这其中造成的差异呢，应该不存在差额摊销的操作吧？应该如何做账呢？

回答人：chenyiwei

如果不涉及交易不公允、利益输送等特殊因素，认为该交易整体上仍是公允的，则鉴于购入金额与面值相同，即期初始公允价值等于面值，且每半年付息一次的资金时间价值因素影响较小，故仍可正常按票面利率按月（10%/ 12）确认利息收入，无需其他处理，不涉及折价或溢价的调整问题。

问题咨询

3031、问题咨询

提问人：zhs7403 时间：2019-07-31 17:21:41

求助陈版主，非持续经营编制基础的报告模板

3032、求助陈版主，非持续经营编制基础的报告模板

提问人：剑寒九州时间：2019-07-31 17:25:46

求助陈版，我们现在做某公司 2019 年 7 月 31 日年报，该公司已准备清
算，中注协对 1601 已经出征求意见版了，我们出的特殊基础审计报告格式需要变动吗？
另外请教陈本，以非持续经营编制的报表中，应收账款、其他应收款中预计无法收回的坏账应该列坏账准备还是列到预计可变现损益中？

回答人：chenyiwei

陈总，吸收合并后，发现需补缴被合并企业合并前税款

3033、陈总，吸收合并后，发现需补缴被合并企业合并前税款

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-07-31 17:42:46

2018 年 A 公司吸收合并 B 公司后，且 B 公司于 2018 年注销，2019 年
A 公司对原 B 公司做税务梳理，发现需补缴合并前 B 公司税款企业所得税
200 万、房产税 400 万、土地使用税 300 万，并于 2019 年补缴相应税款，补缴税款时 A 公司账务处理如下：（假设以上税款对 A 公司整体影响不大，公司不调整以前年度损益）
借：企业所得税-当前所得税 200 万
借：税金及附加-房产税 400 万
借：税金及附加-土地使用税 300 万
贷：银行存款 900 万

回答人：chenyiwei

鉴于 “以上税款对 A 公司整体影响不大，公司不调整以前年度损益”，在此前提下，可以将补缴的税款计入 A 自身的补缴年度的损益，你的处理可以接受。

合伙企业是否纳入合并范围

3034、合伙企业是否纳入合并范围

提问人：sangjl 时间：2019-07-31 18:48:45

甲合伙企业有 A、B、C、D、E5 个合伙人投资成立，其中 A 为 GP，B、C、D、E 为 LP，A 持股 1%，B 持股比例 40%，C 持股比例 20%，D 持股比例10%，E 持股比例 29%。D 公司为 B 公司的全资子公司，D 公司与 C 公司为同一集团内的关联方。合伙企业对外的投资方式为股权投资，投资于特定行业。投资决策：合伙企业设立投资委员会，A 公司委派 3 名委员，B、C、D 公司共委派 2 名委员，每名委员有 1 票表决权，投资委员会决议生效需
经 4 票通过。收益的分配：向合伙人按照其实缴出资比例分配，直至全部合伙人均收回其按比例实缴的本金；对于剩余收益（“超额收益”），如在合伙企业层面全部投资项目合计年化收益率（单利）小于 8%（“门槛收益”）的，普通合伙人不参加分配；如在合伙企业层面全部投资项目合计年化收益率大于或等于 8% 的，超额收益的 20% 作为业绩报酬归属于普通合伙人，
超额收益的 80% 归属于实缴出资的全体合伙人，按照其各自实缴出资比例进行分配。请问：

关于顺流交易-少数股东分配的问题

3035、关于顺流交易-少数股东分配的问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-07-31 19:04:18

陈老师，顺流交易情况下，内部未实现的利润不需要在少数股东权益之间进行分配；
瑞华研究 2010-2016,3-2-109 解答（1），为什么确认的递延所得税需要在归母和少数股东权益之间分配；
另外结论 1.（2）也没有讲所得税费用不需要在归母和少数股东权益之间分配

回答人：chenyiwei

我认为该问题解答的 “结论基础” 已经把主要考虑因素做了详细说明，这是 “按买方适用税率确认合并报表层面的递延所得税资产” 的自然逻辑延伸。不知道你具体还有哪一点不清楚？

企业破产重组中债转股附带回购条件的会计处理

3036、企业破产重组中债转股附带回购条件的会计处理

提问人：ladyfinger 时间：2019-07-31 20:16:16

求教陈版主，
企业的破产重整方案是实行债转股，但这一部分附带了回购条件，在企业未来现金充足且达到减资条件时，将对该部分股权进行回购。
请问，

请教陈老师---购买日少数股东权益是否确认

3037、请教陈老师---购买日少数股东权益是否确认

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-07-31 20:20:48

陈老师，购买日，被合并企业有一项固定资产账面价值是 500 万元，公允
价值 620 万元，假定购买股份是 80%，所得税税率是 75%
购买日分录：
借：固定资产 120
贷：资本公积 120
借：资本公积 30
贷：递延所得税负债 30
借：资本公积（120-30）*20%=18 贷：少数股东权益 18

回答人：chenyiwei

首先，上述模拟的资本公积在合并报表层面应完整抵销完毕，合并报表层面不应出现资本公积。即这部分资本公积的 80% 应与母公司层面的长期股权
投资相抵销，另外 20% 转入少数股东权益。所以你列举的分录都是需要的，但也不要忘记将资本公积的归母部分（72）与母公司的长投相抵销。

陈老师，求助

3038、陈老师，求助

提问人：liliandlh 时间：2019-07-31 20:25:30

陈老师，您好！
我想请教一个问题。一家公司在 6 月份时候预付给了一个融资租赁公司一
笔款项，说是用于购买一个机器设备。到了 7 月份，公司决定采用融资租
赁方式，因而在 7 月份与这家融资租赁公司签订了融资租赁此设备的合同。
那么请问一下，在审计半年报情况下，这笔 6 月底的预付账款该如何调整呢？我怎么感觉公司本就想从融资租赁公司来融资租赁设备，而并非真的想购买设备，但是为什么要在 6 月份时候先预付一笔款项给融资租赁公司呢？
租赁期开始为 7 月，因此 6 月也不涉及融资租赁做账问题，可是 6 月底这个预付款是否需要调整呢？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

截至 6 月末，如果款项已经支付，但资产尚未交付，则这部分款项应列报为其他非流动资产，视同预付的租金或固定资产购建款项。

长期股权投资核算更正

3039、长期股权投资核算更正

提问人：hongguotai 时间：2019-07-31 20:40:45

陈老师，您好。
请问下，a 公司对 b 公司不能实施控制（持股虽达到 50%），初始计量误用成本法核算，现在改为权益法核算，属于会计政策变更？需要采用追溯调整法进行会计处理吗？

回答人：chenyiwei

这属于前期差错而不是会计政策变更。因为准则并未在该问题上给予会计政策自主选择的空间。本案例的问题是此前的核算方法与准则规定的适用条件不匹配，所以属于前期差错。

关于投资性房地产会计政策变更

3040、关于投资性房地产会计政策变更

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-07-31 22:18:14

请教陈版投资性房地产成本模式转化成公允价值模式。假设 17 年 5 月
份购买一栋楼为 7 个亿。在 17 年 12 月的时候评估为 7.2 个亿。18
年 12 月评估为 7.5 个亿。董事会开会决议说市场条件比较成熟适合公允价值模式计量。现在不考虑所得税影响，和折旧。在审计层面调整报表调整期初借：投资性房地产 0.5 贷留存收益 0.5 期末调整会计分录：借：投资性房地产 7.5 贷投资性房地产 7 留存收益
0.5 也就是资产负债表时列示投资性房地产期初数 7.5 期末也是
7.5. 在附注里列示会计政策变更的时候，披露对留存收益的影响 0.5 这样理解正确不

回答人：chenyiwei

如果在 2018 年内通过变更核算方法的决议，则在 2018 年度报表中，追
溯调整前期比较数据后，应该是投资性房地产年初 7.2 亿元，期末 7.5 亿
元，公允价值变动损益 0.3 亿元？