陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年08月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年08月）

致同会计师事务所——2017 新收入准则分析专题

4、致同会计师事务所——2017 新收入准则分析专题

提问人：Lisa1102 时间：2019-08-23 16:15:27

回答人：chenyiwei

暂时被屏蔽了，等过段时间解封。

请教陈版关于在产品能否列报为发出商品的问题

5、请教陈版关于在产品能否列报为发出商品的问题

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-08-12 16:12:16

@chenyiwei 陈版主，对于楼主所说的发出商品，是否处理合理。这种需要到项目现场组装，从工厂发出的组装产品并非是完整的产品，是否可以作为发出商品还是作为在产品核算。本项目组也遇到该种情形，大型设备的安装一般都要到现场进行组装及调试，对方验收后才能确认收入及对应成本。那么对于发出的半组装产品项目组暂定是作为在产品核算，只要设备验收合格后结转库存商品，同时结转营业成本。该处理方式是否合理。

回答人：chenyiwei

可以，发出时尚未达到合同约定的交付状态，还需要进一步安装调试的，作为在产品。

由于永续债投资人就是被投资方的母公司，被投资方的财务和经营决策原本就是由母公司决定的，这样的身份重合会导致母公司实际上仍可以主导发行方的还本付息安排，导致仍然事实上存在现时义务。

2、由于永续债投资人就是被投资方的母公司，被投资方的财务和经营决策原本就是由母公司决定的，这样的身份重合会导致母公司实际上仍可以主导发行方的还本付息安排，导致仍然事实上存在现时义务。

提问人：zhouyanqun1985 时间：2019-08-27 19:38:21

陈版，如协议里面约定，子公司在考虑执行永续债赎回时，大股东需回避该项表决事项，是否可以规避身份重合的问题。

回答人：chenyiwei

我回复的第 1 点仍不能解决？另外对于可能触发赎回的事项，是否也要一并回避表决？这能否实现？

建议就此问题获取律师的法律专业意见，即对于超过 24 部分的利息，企业是否仍然存在现时的支付义务。据此确定是否需将前期已计提的利息超过 24 部分予以冲回。（个人理解，如果满足冲回条件，则作为前期差错更正的可能性较大。）

2、建议就此问题获取律师的法律专业意见，即对于超过 24% 部分的利息，企业是否仍然存在现时的支付义务。据此确定是否需将前期已计提的利息超过 24% 部分予以冲回。（个人理解，如果满足冲回条件，则作为前期差错更正的可能性较大。）

提问人：xukefeng1981 时间：2019-08-24 23:14:22

陈老师您好：又来麻烦您！
近期碰到如下业务：某市管国资下属 A 公司现有两股东，其中国资直接持股 49%，另一股东为国资 100% 控股的 B 公司。
C 公司也为国资直接 100% 控股，现国资将持有的 A 公司 49% 股权划转至 C 公司。现在公司需要出具两年一期报告，请问 C 公司对 A 公司的股权投资是否可以追溯调整 2017、2018 年的投资收益数据？
谢谢 ~

回答人：chenyiwei

“现国资将持有的 A 公司 49% 股权划转至 C 公司”，但划转后 C 共公司并不控制 A 公司，并不构成同一控制下合并，因此，C 公司不论在个别报表还是合并报表中都不应追溯该项划转事项的影响。

提问人：MaPob 时间：2019-08-27 10:53:25

对这个还是有点小疑惑，现在准则强调的是控制，因为都是国资委完全控股，如果国资委指定 C 公司管理 A 公司并要求合并报表，B 公司持有权益仅作为财务投资，是否可行？

回答人：chenyiwei

提问人：大呆呆时间：2019-10-25 06:30:10

请教陈老师，金融工具确认与计量准则中预期信用损失计量方法应当反映以下因素：……“无需付出不当成本或努力即可获得的有关过去事项、当前状况、未来经济状况预测的合理且有依据的信息。” 这里讲的 “不当成本或努力” 该如何理解？谢谢

回答人：chenyiwei

即需要符合成本效益原则，这里的 “不当成本或努力” 的具体程度是要作出专业判断的，即企业管理层（财务报表编制责任人）在报表编制成本和对信息使用者而言的有用性之间的权衡。此问题没有统一的定量标准，既取决于相关信息对报表使用者而言的重要性，也取决于编制过程的复杂性和成本高低。

提问人：OYOY 时间：2019-12-26 08:05:11

某企业，原享受 “资源综合利用即征即退” 优惠政策，后因被处罚而取消该资格。假设，税局要求退还原享受的即征即退优惠 100 万元（原计入 “其他收益”），滞纳金 5 万元，同时罚款 30 万元。请问陈老师，退还的 100万是否应计入 “营业外支出”？

回答人：chenyiwei

如果可明确区分商品的公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。

2、如果可明确区分商品的公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
如果的向客户采购的东西与我销售的产品完全不一致，采购的商品也能有明确区分，1、那么为什么会出现公允差额要冲减收入呢，如果要冲减，冲减哪笔收入？2、出现的应付价格大于公允价值的情况具体商业实质是什么含义？3、那么公允价值大于企业应付客户的对价应该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

这是指 “取得的商品的公允价值小于企业应付客户的对价” 时的情况。例如从客户处取得的商品或服务的公允价值是 100，但按约定需支付 120，则
100 作为商品采购或者计入费用，20 冲减本企业向该客户销售商品的收入。这 20 实际上是以应付客户款项名义给予客户的价格折让。
如果从客户取得商品或服务的公允价值大于应付客户对价的，则按其差额增加本企业的商品销售收入。

提问人：zhs7403 时间：2019-08-05 11:15:01

设计服务是否可以按照里程碑法？如果可以是否应将未达到收入节点已归集的成本作为履约成本列示在存货中？

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，对于设计等具有一定技术含量，且以交付工作成果为完成标志的专业服务，一般理解不满足新收入准则第十一条（一）（二）两项条件；此类服务虽有专用性，但如果没有约定 “该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”（目前实务中大部分合同无此条款），则也不满足条件（三）。这样，此类专业服务就变成了第十三条所规定的 “在一个时点履行的履约义务”（一般以交付工作成果且经过委托方验收认可作为转移商品控制权的标志）。
在此情况下，合同履行期间内，相关的合同取得成本和履约成本可以在 “合同取得成本”、“ ” 合同履约成本 “等科目中归集，在保证其成本的可收回性的前提下，期末列报为存货（或其他非流动资产）和其他流动资产（或其他非流动资产）。

提问人：zhs7403 时间：2019-08-06 07:12:32

回答人：chenyiwei

可能可以。但不仅仅是修改合同，还要符合行业惯例，最好有以往的实际案例能够证明确实存在此类特定的收款权利。

提问人：zhs7403 时间：2019-08-06 13:14:01

新收入准则的技术开发合同，如果规定开发后成果归委托方，能否按照 11 条（二）即客户能控制企业履约的在建商品，按履约义务时间段确认收入? 例如受托进行新药品的研制

回答人：chenyiwei

仅仅约定成果归属委托方并不足够（表明委托方控制开发中的技术），还要关注以下问题：

可以。

2、可以。

提问人：zhs7403 时间：2019-08-16 17:16:58

券商新金融工具前将参与做市的新三板股票计入交易性金融资产核算，并采用三板期末收盘价进行计量，退出做市或者三板摘牌的股票就采用投资成本进行计量。执行准则后，将退出做市或者摘牌的三板股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。请问是否合理？
主要是原来是做市的，准备随时买卖，所以放在交易性，后来虽然摘牌或者退市，但在老准则下是不能重分类的，所以就一直放在交易性

回答人：chenyiwei

券商持有的股票很难说不是 “取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购”，因此属于交易性权益工具投资。将其指定为 FVOCI 权益工具投资是不恰当的。不论是 FVOCI 还是 FVTPL 的权益工具投资，期末按公允价值计量的要求并无差异。

提问人：zhs7403 时间：2019-08-20 16:33:15

并购业务中的或有对价，如果是原股东的业绩补偿，一般放在交易性金融资产，但如果是减少后期的应付股权购买款（是分期付款，如果后期业绩不达标可减少支付额），那是将后期要支付的款项计入交易性金融负债中核算？变动计入公允减值的变动损益，还是仍在长期应付款下核算，少支付部分计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

按合同约定的将于未来支付的股权转让款（不考虑扣减因素的影响）的折现值作为金融负债（以摊余成本计量，如长期应付款）。或有对价仍作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。这两者的计量属性不同，也不存在当前可行使的无条件抵销权，所以应分别列报为一项资产和一项负债，不得抵销列报。

提问人：zhs7403 时间：2019-08-25 22:25:12

关于迁徙率测试问题：集团层面和各组成部分层面应该怎么测算迁徙率。
各组成部分是独立的主体，可以按照集团划分的客户结构分层去统计计算，那到集团层面的时候这个迁徙率是一个倒算的过程还是需要重新计算？如果重新计算，肯定合并层面的坏账会与各主体坏账合并结果不一致。

回答人：chenyiwei

理论上应当是各家子公司首先在对应收款项进行风险分类的基础上，对各风险组合分别使用迁徙模型或其他适当的模型确定各账龄段的预期损失率，因此不同子公司、不同组合的坏账准备计提比例是不一样的。这是会计估计而不是会计政策，理论上并不存在必须在整个集团范围内统一的问题，但如果行业、客户群、业务模式、信用控制政策较为接近的子公司之间，坏账准备计提比例差异较大的，则需谨慎评估其合理性，并取得合理解释和充分、适当的审计证据予以支持。
即，建议区分不同子公司分别确定计提比例，而不是整个合并集团统一规定一个比例。
但是，在某些特殊情况下，例如子公司众多，但都是为特定项目成立的项目公司。其业务模式和客户群的信用风险特征类似，且因为子公司数量较多，
单独对每个子公司分别测算迁徙率并不可行，此时也可以在集团层面针对此类子公司的应收账款测算一个集团迁徙率，作为各项目子公司计提坏账准备的基础。

理论上会计估计变更并不受变更累积影响数的比例或金额限制。但要关注，如果变更累积影响数的金额或占比较大，或者短期内频繁变更会计估计，可能招致是否构成会计差错的质疑，故实务中一般应尽量避免。

2、理论上会计估计变更并不受变更累积影响数的比例或金额限制。但要关注，如果变更累积影响数的金额或占比较大，或者短期内频繁变更会计估计，可能招致是否构成会计差错的质疑，故实务中一般应尽量避免。

提问人：MPACC10 时间：2019-08-03 20:32:16

请教陈老师：
如果是由于在后续期间相关情况发生变化导致前期确认的应收账款（例如应收政府节能补贴款）无法收回，应将其视为对商品销售收入估计的调整，将预计无法收回的补贴款冲减当期收入。
疑问 1：这一条处理依据会计估计还是会计差错？
若同上叙背景下处理是否适合下面事项，还是需要另外考虑是否涉及国家政策调整。
公司 2016 年确认的电影发行分成收入是按发行人当年提供的收入分成表来确认的，2017 年发行人根据最新的市场情况提供了新的收入分成表，其表上显示的分成金额减少，公司相应地 2017 年冲回了多计的电影分成收
入。该冲回事项导致报表披露电影衍生品收入金额 2017 年为负数，2017 年无其他电影衍生品收入。

回答人：chenyiwei

会计估计变更；2、考虑差异原因确定是会计估计变更还是前期差错。提问人：MPACC10 时间：2019-08-04 074419

提问人：MPACC10 时间：2019-08-04 07:44:19

陈老师：1. 我查询了讲解 2010 会计估计章节的有关内容（包括定义与举例），举例部分会计估计包括收入估计，但是注会教材将与之相关的会计估计可以包括收入相关的内容未写进去。
2. 会计估计大多数人理解为消耗的估计（无形资产，固定资产，坏账），也可以理解包含收入的估计？因此进一步说任何会计确认金额都包括估计（资
产负债收入费用）？ 3. 讲解 10 及证监会较早的有关说明判断估计和差错的关键是当时估计时是否已经根据合理取得的有关信息做出的确认，计量金额，若是后续发生变动属于会计估计。若没有合理应用属于差错。本题前期分成已经根据当时情况做出合理判断，后续因进一步的信息导致分成款减少当前冲回部分收入（按估计变更）导致收入为负也应合理，不知是否这样理解？

回答人：chenyiwei

相当于原权益的终止确认和一项新金融负债的初始确认，而金融负债的初始确认需依据其公允价值。

2、相当于原权益的终止确认和一项新金融负债的初始确认，而金融负债的初始确认需依据其公允价值。

提问人：gpqg 时间：2019-08-12 10:52:04

陈版，将权益工具重分类金融负债时，权益工具账面价值与金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。
这个权益，一般是用哪个会计科目进行核算呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

一般是资本公积——资本溢价。

商业保险

3041、商业保险

提问人：709046552 时间：2019-08-01 06:07:23

陈版，我公司为员工购买商业保险，是按照应付职工福利费处理还是计入应付职工保险处理

回答人：chenyiwei

以前年度会计报表的格式问题

3042、以前年度会计报表的格式问题

提问人：安好时间：2019-08-01 09:51:20

请教陈版及各位，由于特殊的原因，现在需要对企业 2014 年年度报表出一
份审计报告，那么 2014 年的会计报表是否需要按《财政部关于修订印发
2019 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6 号）等规定对

回答人：chenyiwei

这个没有明确规定。理论上后续各年度的一般企业财务报表格式发布通知都只是适用于各该年度的，并不适用于更早的年度，因此从字面上说是应当直接沿用 2014 年当时适用的报表格式，特别是当被审计财务报表的批准报出日早于后续这些通知的发布日时。但如果是现在重新批准报出该报表（即，批准报出日是现在的日期），也可以接受使用最新的报表格式，这并不是什么重大的问题。

拟 IPO 公司资本公积转增股本是否需要进行审计？

3043、拟 IPO 公司资本公积转增股本是否需要进行审计？

提问人：sunnykira12346 时间：2019-08-01 10:02:33

求教，拟 IPO 公司资本公积转增股本是否需要进行审计，还是只需要验资就行了。因为企业刚在 6 月做了一次增资扩股，拟用股本溢价转增。

回答人：chenyiwei

没有规定需在此类情况下需对被审验单位的报表进行完整审计并出具审计报告。在《中国注册会计师审计准则第 1602 号——验资》及其应用指南中，只是要求 “在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值”。该准则应用指南的具体要求如下：
以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，除实施本附录第二部分 “（一）变更验资的一般审验程序” 规定的有关程序外，注册会计师还应当实施下列审验程序：
对用于转增注册资本及实收资本的资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计，以验证其金额是否准确；如果已经其他会计师事务所审计，在利用其工作时，应当参照《中国注册会计师审计准则第 1401 号——利用其他注册会计师的工作》的有关要求执行；
检查用于转增注册资本及实收资本的资本公积项目是否符合国家有关规定；
检查被审验单位用于转增注册资本的盈余公积、未分配利润是否符合国家有关规定；
检查留存的法定盈余公积是否不少于转增前公司注册资本的百分之二十五；
检查转增注册资本及实收资本前后各出资者的出资比例是否符合章程、协议中有关出资比例的约定。

请教陈版：新租赁准则下，经营租赁是否确认递延所得税？

3044、请教陈版：新租赁准则下，经营租赁是否确认递延所得税？

提问人：于冬冬时间：2019-08-01 10:02:50

新租赁准则下，经营租赁是否确认递延所得税？
新租赁准则下，融资租赁是否还和以前的观点一致，根据 “初始确认豁免”

回答人：chenyiwei

首先，新租赁准则下，对出租人才区分不同的租赁类型，对承租人不再区分，采用单一模型处理。
其次，如果按照现行规定，则在初始确认使用权资产和租赁负债时，即使存在暂时性差异，也是可以根据 “初始确认豁免” 不确认递延所得税的。但近期 IASB 正在就相关修订征求意见：
https://mp.weixin.qq.com/s? biz ... B5YQ%2BnnyzDrdD8bd1
【IFRIC 撤销议题选注】议题 34：新租赁准则下承租人初始确认等相关递延所得税的处理

提问人：zcxiong25 时间：2019-10-14 17:02:22

谢谢陈版的解答，另外还想请问一下使用权资产在后续的折旧中是否会确认递延所得税资产呢，谢谢

回答人：chenyiwei

如果折旧年限和租赁年限不同，导致会计上的使用权资产折旧不同于税法上每年税前扣除的租金支出，则该项暂时性差异会导致确认递延所得税。

会计收入确认的问题求助陈版主

3045、会计收入确认的问题求助陈版主

提问人：yy123yy123 时间：2019-08-01 11:15:43

陈版主，您好！
案例背景为：A 公司为 B 公司提供一些公司运营后勤服务，因为较为琐碎无法一一对应定价，经协商将制定了产品的协议价和销售价格，价格差作为 A 公司提供服务的一项收入，A 不为 B 的产品对外销售，但有一部分广告推广由 A 公司来做，同时 A 公司也为 B 公司进行代收代付的货款的服务。如遇到退货，就影响收入。

回答人：chenyiwei

这个问题就是判断此类商品代销在 A 应采用净额法还是总额法确认收入，即视作代理人提供代销服务，还是作为主要责任人分别确认买卖的收入和成本。可对照收入准则第三十四条规定判断。个人理解由于没有自主定价权，收益金额相对固定，故采用净额法可能性更大些。

成本法转权益法盈余公积的变动

3046、成本法转权益法盈余公积的变动

提问人：insi12 时间：2019-08-01 11:57:27

关于成本法转权益法合并报表中盈余公积的变动的一个疑问？例：20×7 年
1 月 1 日，甲公司支付 600 万元取得乙公司 100% 的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为 500 万元，商誉 100 万元。20×7 年 1 月 1 日至 20×8 年 12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 75 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 50 万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值 25 万元。20×9 年 1 月 8 日，甲公司转让乙公司 60% 的股权，收取现金 480 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9 年 1 月 8 日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40% 股权的公允价值为 320 万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。调整分为两部分：甲公司个别财务报表的调整：第一步处置时确认部分股权处置权益，借：银行存款 4 800 000 贷：长期股权投资 3 600 000（6 000 000×60%）
投资收益 1 200 000
甲公司合并财务报表的调整：第一步对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 3 200
000（题中已知）贷：长期股权投资 2 700 000（自购买之日起计算
的可辨认的净资产 6 750 000×40%）投资收益
500 000
借：投资收益 450 000 贷：盈
余公积 30 000（500 000×60%×10%）未分配利润 270 000（500 000×60%×90%）其他综合收益
150 000（250 000×60%）第二步将其他综合收益转到投资收益：借：其他综合收益 250 000
贷：投资收益 250 000
问题：根据教材的例题，成本法转权益法，调整后，过入资产负债表，会发现合并资产负债表中本期末较上年期初盈余公积多出 5 万元，这 5 万元是放在本期增加还是调整至期初盈余公积？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，由于丧失对子公司控制权不进行追溯调整，相应地盈余公积的变动也不应直接调整期初盈余公积，可作为本期的其他变动处理，计入本期发生额。

现金流量表问题

3047、现金流量表问题

提问人：xuxcpa 时间：2019-08-01 12:07:18

购买商品、接受劳务支付的现金--
本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金按这字面
上是不管主营业务成本还是管理费用中的，如接受劳务--请四大做个咨询，这不是的吗？办公性购进的不是商品吗？我看讲义上是不包括期间费
用中的，难道是为了与 “销售商品、提供劳务收到的现金” 项目金额可比吗？请版主释疑！

回答人：chenyiwei

两种理解都可以，但习惯上认为该项目对应于利润表中已计入（或将要计入）销售成本的现金支出。这也只是一个习惯，保持一贯性即可。

控制权判断问题

3048、控制权判断问题

提问人：dotaauditor 时间：2019-08-01 13:11:01

背景：A、B 投资设立甲公司，A 持股比例 51%，B 持股比例 49%。甲公司章程约定，股东会决议事项须经代表二分之一以上表决权的股东以决议方式授权实施，股东会会议由股东按照出资比例行驶表决权。董事会 8 人，A 和 B 各委派 4 人，一人一票，董事会决议事项须经简单多数表决通过。
A 能控制股东会不能控制董事会，在不考虑其他影响因素的情况下，A 能否控制甲公司，将甲公司作为子公司纳入合并？

回答人：chenyiwei

根据公司法和被投资公司章程（通常情况下的规定），涉及经营、投资、财务等相关活动事项的方案，应当先由董事会制定，再提交股东会审议通过，不能绕过董事会直接提交股东会，因此通常情况下，在本企业无法控制被投资公司的董事会的情况下（即使可以任命董事长，但董事长并无多投一票的权利），这一状况并不导致可以控制该被投资企业。

不丧失控制权处置少数股权的商誉问题

3049、不丧失控制权处置少数股权的商誉问题

提问人：polariswong 时间：2019-08-01 14:48:16

A 公司以 110 购买取得 B 公司 100% 股权，含有商誉 10，B 公司在购买时公允价值为 100。
A 公司现以价格 11 转让所持有 B 公司 10% 股权给非关联方 C 公司，转让后仍持有 B 公司 90% 股权，不丧失对 B 控制权，简化考虑，转让发生时，B 公司公允价值仍为 100。
那么在 A 公司合并报表中，关于少数股东权益，以前基本都是确认少数股东权益金额为 10010%=10，因 A 公司单体报表减少长投 11010%=11，合并报表时需要恢复长投 1 以便于合并抵消（借：长投 1，贷：资本公积 1）。这种情况下合并报表中少数股权不包括商誉。
但鉴于会计部监管通讯 2017 年第八期 “计算享有的子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产时，对于处置子公司的股权应包含商誉”，也有
直接在合并报表中确认少数股东权益金额为 110*10%=11，不需要再恢复长投并确认资本公积。这种情况下合并报表中少数股权包括商誉 1。
请问，现在对于这种不丧失控制权处置少数股权的处理，监管层态度是否改变，是否还是认为 A 公司合并报表中，该被处置部分的少数股东权益应包括相应比例的商誉？
假如上述不丧失控制权转让对象是给同一控制下的企业 D 公司（D 不在 A 公司的合并范围内。例如 D 为 A 公司的母公司），那么 A 公司合并报表中，该被处置部分的少数股东权益是否仍然包括相应商誉？即是否同一控制下的处理是否相同？假如同一控制下合并报表中少数股东权益不包括商誉，则仍然需要在合并时恢复长投并确认资本公积。

回答人：chenyiwei

现在一般应按 “会计部监管通讯 2017 年第八期” 的口径处理，即此时的少数股东权益中包含了商誉的金额，因此合并报表层面的资本公积和少数股东权益一增一减。受让方是否为同一控制下关联方不影响该事项的处理结果。

关于合并报表准则第 50 条是否包括其他资本公积

3050、关于合并报表准则第 50 条是否包括其他资本公积

提问人：polariswong 时间：2019-08-01 14:58:29

CAS33 第五十条企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
该条款仅表明合并报表中对于丧失控制权的情况下，相应其他综合收益需要全部转为当期投资收益（或采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理），但未指明原在单体报表长投核算中确认的资本公积——其他资本公积（该部分资本公积——其他资本公积单体报表按比例确认或全部确认当期投资收益），在合并报表层面是否全部需要确认转为当期投资收益。
有人认为根据 “跨越会计处理界线” 原理，资本公积——其他资本公积需要转为当期投资收益；也有人认为准则未提及，资本公积——其他资本公积不应该转为当期投资收益。

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，这个问题并不存在。因为主帖中提到的 “资本公积——其他资本公积” 只是根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条规定确认的在联营企业或合营企业的 “被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动” 中所占的份额。如果日后通过分步交易实现企业合并，则这部分资本公积在个别报表层面仍会保留，但在合并报表层面，在取得对被投资企业控制权时，已经按照 “跨越会计处理界线” 原则转入投资收益了，也就是在控制关系存续期间，合并报表层面不会有这类资本公积存在。相应地，在处置子公司时，不存在合并报表层面是否需将该类资本公积转入损益的问题。

提问人：polariswong 时间：2019-08-01 20:24:28

被投资公司在被母公司控制期间发生类似业务（如子公司接受其他股东资本性投入、发行可分离交易的可转债、股份支付等），而不是控制之前发生。母公司在合并报表时通过模拟权益法可以体现出来。等到母公司持有的这部分股权被动稀释丧失子公司控制权时，合并报表层面，该部分 “资本公积——其他资本公积” 是否确认损益？

回答人：chenyiwei

提问人：polariswong 时间：2019-08-02 15:39:01

根据 CAS 2 应用指南，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
该部分长投核算中因被投资企业变动确认的资本公积——其他资本公积，在个别报表层面，股权增减时，是保持不变，还是追溯调整，或按比例或部分处置等，都有可能，但具体何时进行上述业务处理，则和长投核算的其他综合收益的处理基本保持一致。
同时，该部分变动确认的资本公积——其他资本公积，在个别报表层面，随着投资方后续处置股权时，会部分或全部直接计入损益，这一点，和其他综合收益不一样，其他综合收益处理时是 “采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。”
当出现需要追溯的情况时，如因子公司其他股东增资，导致丧失对子公司的控制权，在按权益法追溯确认留存收益、当期投资收益、其他综合收益时，也可能需要追溯确认资本公积——其他资本公积。
在合并报表层面，资本公积——其他资本公积也和其他综合收益一样，需要予以考虑。存在如下可能需要考虑的情况（但不限于）：

丧失对子公司的控制权时，合并报表需要确认损益，同样可能和其他综合收益一样，需要先模拟追溯确认，然后再予以转入当期损益，或因其属于资本投入的性质保持不变。

2、丧失对子公司的控制权时，合并报表需要确认损益，同样可能和其他综合收益一样，需要先模拟追溯确认，然后再予以转入当期损益，或因其属于资本投入的性质保持不变。
以上都是合并报表层面跨越经济界限需要考虑因长投导致资本公积——其他资本公积如何处理的问题。那么无论是取得控制权，还是丧失控制权，在考虑合并报表层面该部分资本公积如何处理时，是不是都需要考虑被投资企业的
（除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的）其他变动是否具有资本性投入的性质呢（如被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等）？如认为其是来源于对子公司的资本投入性质，则可能追溯且不必转入损益而是保持不变？还是和个别报表层面保持一致，无论什么情况，均计入损益呢？
从取得控制权来看，取得控制权之前的业务，与合并主体并无关联，在购买日合并时，似可不必考虑其是否来源于资本投入的性质而直接列入损益？
从丧失控制权来看，虽然这部分资本公积属于在控制期间取得，但对子公司已经丧失控制权，该部分资本公积即便考虑其原资本性投入的性质，是否还有在合并报表中保留的必要？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，是基于被投资单位作为子公司的立场来考虑这个问题的，由于子公司的少数股东也是本集团的权益持有者，少数股东对子公司的资本性投入形成的资本公积，在丧失对子公司的控制权时，是不可能转入损益的。
但在个别报表层面，是丧失控制权后对剩余股权（具有重大影响）进行权益法核算并追溯调整，也就是这时的立场仅考虑母公司自身，该被投资企业的其他股东不视为本主体的权益持有者，所以这部分资本公积（其他资本公积）在跨越会计处理界线的情况发生时全部结转损益。

提问人：polariswong 时间：2019-08-02 23:44:21

结合陈老师的前后解答，我总结理解如下：

可以；2、合并报表层面没有 “追溯” 问题。

1、可以；2、合并报表层面没有 “追溯” 问题。

提问人：polariswong 时间：2019-08-03 09:01:36

陈老师，请看如下示例，合并报表层面追溯的资本公积——其他资本公积难道不应该追溯？
例如 A 控制 B，持股比例为 60%，投资成本为 600，控制之日 B 的公允价值为 800，商誉为 120。
以 300 转让 B 股权 20%，余 40%，转让之日，B 的持续计算公允价值为 875，增加 75，均为其他股东资本性投入，其他综合收益及留存收益均无变动。
个别报表层面，那么在丧失控制权日，确认投资收益借：银行存款 300
贷：长期股权投资 200
投资收益 100
根据权益法，个别报表需要追溯确认 40% 部分的资本公积——其他资本公积
7540%=30。
借：长期股权投资 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
个别报表长投账面价值 =600-200+30=430，
合并报表层面，在丧失控制权日，跨越经济界限，剩余股权以公允价值确认，为 30040%/20%=600，需要补充 600-430=170
借：长期股权投资 170
贷：投资收益 170
合并报表层面调整投资收益，追溯确认资本公积——其他资本公积 7520%=15
借：投资收益 15
贷：资本公积——其他资本公积 15
合并报表层面确认的投资收益为 300+600-（600+7560%）=255
验算，100+170-15=255
合并报表层面，资本公积——其他资本公积金额为 45（30+15），因其来源为少数股东资本性投入，故不转入损益，一直保持在合并报表层面！

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，假设其他股东的资本性投入均计入子公司的资本公积，不改变各股东的持股比例，则子公司净资产因其他股东资本性投入增加 75，合并报表层面相应增加资本公积（资本溢价）45，少数股东权益 30。
相应地，在处置子公司股权时，合并报表层面应有的处置损益为：300（处置价款）+600（剩余股权公允价值）-875*60%（被处置股权对应的净资产份额）-120（原商誉）=255. 同时上述资本公积（股本溢价）45 仍继续保留在合并报表层面，不转入损益。这部分资本公积在合并报表层面的明细科目是股本溢价。

提问人：polariswong 时间：2019-08-03 11:47:28

我明白了！谢谢陈老师！这个地方确实应该要将其他资本公积转为股本溢价。
另外我想问一下，子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的变动因素是很多的，不一定都是属于权益性交易，有可能是有其他原因，例如是母公司控制子公司期间，子公司再对外投资联营变动，导致母公司在丧失子公司控制权后（仍保有重大影响），在个别报表追溯资本公积——其他资本公积。
那么这种情况下合并报表层面在丧失子公司控制权后，是不是就可以将个别报表追溯确认的资本公积——其他资本公积在合并层面计入投资收益了？

回答人：chenyiwei
可以。

求助陈版主-快递费按全额还是净额确认收入

3051、求助陈版主-快递费按全额还是净额确认收入

提问人：yy123yy123 时间：2019-08-01 16:26:14

陈版主，您好！
案例背景：为客户用快递发货，向客户收取的快递费高于实际支付给快递公司的费用。是按照净额确认收入吗？发票流正常要求快递公司开，我们全额开给客户。对吗？

回答人：chenyiwei

如果快递服务商是本企业自主选择的，与快递服务商的价格谈判也是本企业独立进行（客户未参与），则对这部分快递服务费，本企业应采用总额法确认收入，同时确认销售费用。可参考《计学撮要 2011》P141～146 对 CIF 条款下是否按总额法确认收入的讨论。

提问人：liuliang1987 时间：2019-11-26 06:30:11

运费这部分可否计入成本？价外费用作为收入，匹配原则

回答人：chenyiwei

新准则下考虑运输作为单项履约义务，运费可以计入成本。原准则下习惯上计入销售费用。

想问一下这个业务算是哪种租赁形式

3052、想问一下这个业务算是哪种租赁形式

提问人：alapeng 时间：2019-08-01 16:29:51

我司为了获取相关业务资质，与 A 公司签订了船舶产权购买协议，向对方支付 350 万元购买其拥有的一艘船舶的 51% 的份额，同时约定支付给 A
公司 700 万作为押金，三年后 A 公司按照 350 万元回购 51% 的船舶份
额，同时退还 700 万押金。
另外，我们两家同时又签订一份业务协议，约定我司购买船舶产权后船舶的使用权仍然归属于 A 公司，但 A 公司会每年支付 42 万服务费（实质是押金 700 万 6% 的利息率给我司利息费用），同时 A 公司在我司有船舶使用需求时应当优先满足我司业务需求，当然使用的话按航次收费。
补充信息：该船造价 1500 万，2015 年建成。

回答人：chenyiwei

本案例中，该特定资产（船舶）使用的控制权并未转移到你公司，故在会计上不认定为租赁交易。基于实质重于形式原则，每年 42 万收益确认为利息
收入，支付的 1050 万元确认为债权投资。
另外提示注意：“A 公司在我司有船舶使用需求时应当优先满足我司业务需求，当然使用的话按航次收费”，该收费是否有特殊优惠？还是就按照使用时的市场价计算？

收购协议的一些特殊条款是否影响控制权

3053、收购协议的一些特殊条款是否影响控制权

提问人：kenlove620 时间：2019-08-01 17:03:12

求助版大～
背景是 A 公司拟以一元钱名义对价收购一家净负债的标的公司的 60% 股权（之前的股东都不退出，只是股权比例减少了），但是看了下收购协议的一些条款，觉得有些困惑，不知道会不会影响控制权（公司章程都是按照正常的 50 以上即达成股东会普通决议，董事会委派上没有明确写明几个人由谁指派）
觉得其中比较看上去困惑的条款包括：
未来三年，受让方不得在转让公司的相关无形资产，例如品牌商标等；
目标公司资产不足以偿还债务时，不论股权交割与否，受让方无条件同意处置公司账面资产以偿还债务；
受让方不不对股权交割完成前产生的人任何已披露和未披露的债务承担连带或担保责任；
交割后的经营承诺：
在交割后受让方向标的公司委派管理人员负责经营管理，提供业务资源和借款，尽职尽责就经营标的公司；
并承诺完成交割后，在 2021 年实现全年营业收入不低于 5000 万元，且
息税前营业利润不低于 200 万元，如果受让方没有完成业绩承诺，公司有权在日后免除本次股权转让对公司股权、债务等的影响，在一个会计年度结束后，经审计的标的公司审计报告显示未达成上出业绩承诺，在接到标的公司和出让方通知后 10 个工作日内，受让方要按照 1 元的价格转回本次受让的股权。
关于 1，2，3 的困惑在于，这样是不是代表作为受让方和控股股东，却对标的公司的资产没有完全的处置权利？
关于 4 的困惑，这样看下来很像是只是引入 A 作为一个职业经理公司一样，而且因为有业绩不达标就可能被要求以 1 元转回股权，那是否该名义上的股权并不能算是实际被 A 公司控制? 或者有其他会计上需要特殊考虑的东事项吗？
麻烦陈版解惑，谢谢～

回答人：chenyiwei

没有完全看懂这个交易条款的设置目的。建议进一步了解交易双方的关系、交易的目的，以及设置这些条款背后的商业理由，以确定该交易的经济实质。

请教陈版关于 2019 年小微企业所得税分段计算导致会计利润与所得税调整怎么填列

3054、请教陈版关于 2019 年小微企业所得税分段计算导致会计利润与所得税调整怎么填列

提问人：小龙人 z 时间：2019-08-01 17:47:00

陈版，您好，请问，2019 年的小微企业所得税采用分段计算方法，这样的话，会计利润与所得税调整里的各个事项就是: 非应税收入的影响、不可抵扣的成本、费用和税金等使用的税率怎么取呢，可以直接用所得税费用/利润总额得出的平均税率计算吗？

回答人：chenyiwei

建议根据相关差异事项的所属期间，按照该期间对应的适用税率计算其影响数。不建议直接取平均税率，这样会与正确金额之间产生差异。

求助陈老师和各位老师：多次交易分步实现企业合并编制合并报表百思不得其解的差异

3055、求助陈老师和各位老师：多次交易分步实现企业合并编制合并报表百思不得其解的差异

提问人：wx_5d15d5971c0c 时间：2019-08-01 18:11:22

陈老师和各位老师：为何多次交易分步实现企业合并，编制合并报表在非同一控制下和同一控制下区别如此之大？大到思路都完全不一样？鄙人百思不得其解。
以下是对比，大神可略读非同一控制：
教材例题：长江公司于 2×16 年 1 月 1 日以货币资金 3 100 万元取得了
大海公司 30% 的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公允价值是
000 万元。2×16 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日，该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 100 万元，剩余使用年限为 10 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司 2×16 年度实现净利润 1 000 万元，未发放现金股利，因投资性房地产转换增加其他综合收益 200 万元。2×17 年 1 月 1 日，长江公司以货币资金 5 220 万元进一步取得大海公司 40% 的有表决权股份，因此取得了对大海公司的控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为 12 000 万元，其中：股本 5 000 万元，资本公积 1 200 万元，其他综合收益 1 000 万元，盈余公积 480 万元，未分配利润 4 320 万元；可辨认净资产的公允价值是
300 万元。2×17 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为 390 万元，账面价值为 90 万元，剩余使用年限为 9 年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。2×16 年 1 月 1 日借：长期股权投资——投资成本
3 100 贷：银行存款
3 100 借：长期股权投资——投资成本 200
（11 000×30%-3 100）贷：营业外收入
2002×16 年 12 月 31 日借：长期
股权投资——损益调整 294
［1 000-（300-100）÷10］×30% 贷：投资收益
294 借：长期股权投资——其他综合收益
60 贷：其他综合收益 602×17
年 1 月 1 日借：长期股权投资 5 220
贷：银行存款 5 220 借：长期股
权投资 3 654 贷：长期股权投资——投
资成本 3 300 ——损益调整
294 ——其他综合收益
60 借：固定资产 300 贷：
资本公积 300 借：长期股权投资
261 贷：投资收益
261 借：其他综合收益
480 未分配利润
4 320 商誉 525
贷：长期股权投资 9 135（3 915+5 220）
少数股东权益 3 690（12 300×30%）同一控制：【教材例27-49】甲公司为 P 公司的全资子公司。2×11 年 1 月 1 日，甲公司与非关联方 A 公司分别出资 600 万元及 1 400 万元设立乙公司，并分别持有
乙公司 30% 及 70% 的股权。2×12 年 1 月 1 日，P 公司向 A 公司收购其持有乙公司 70% 的股权，乙公司成为 P 公司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2×13 年 3 月 1 日，甲公司向 P 公司购买其持有乙公司 70% 的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。甲公司与 A 公司不存在关联关系，甲公司购买乙公司 70% 股权的交易和原取得乙公司 30% 股权的交易不属于 “一揽子交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。乙公司自 2×11 年 1 月 1 日至 2×12 年 1 月
1 日实现净利润 800 万元，自 2×12 年 1 月 1 日至 2×13 年 1 月 1
日实现净利润 600 万元，自 2×13 年 1 月 1 日至 2×13 年 3 月 1 日
实现净利润 100 万元（不考虑所得税等影响）。本例中，2×13 年 3 月 1 日，甲公司从 P 公司手中购买乙公司 70% 股权的交易属于同—控制下企业合并。并且甲公司自 2×12 年 1 月 1 日起与乙公司同受 P 公司最终控制，
甲公司合并财务报表应自取得原股权之日（2×11 年 1 月 1 日）和双方同
处于同一方最终控制之日（2×12 年 1 月 1 日）孰晚日（2×12 年 1 月 1
日）起，将乙公司纳入合并范围。在甲公司合并财务报表中，视同自 2×12
年 1 月 1 日起，甲公司即持有乙公司 100% 股权，重溯 2×12 年 1 月 1
日的报表项目，2×11 年 1 月 1 日至 2×12 年 1 月 1 日的合并财务报
表并不重溯。2×12 年 1 月 1 日，乙公司净资产的账面价值为 2 800 万元（2 000+800）。此前，甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值为 840 万元（600+800×30%）。因此，甲公司在编制合并财务报表时，并入
乙公司 2×12 年（比较期间）年初各项资产、负债后，因合并而增加净资产
2 800 万元，冲减长期股权投资账面价值 840 万元，两者之间的差额调增资本公积 1 960 万元（2 800-840）。借：资产、负债
2 800 贷：长期股权投资
840 资本公积 1 960
甲公司对于合并日（即 2×13 年 3 月 1 日）的各报表项目，除按照本章“第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序” 的一般规定编制合并分录外，还应冲减 2×12 年 1 月 1 日至 2×13 年 1 月 1 日对乙公司
30% 的长期股权投资的权益法核算结果，冲减乙公司 2×13 年 1 月 1 日
至 2×13 年 3 月 1 日实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份
额。即，冲减期初留存收益 180 万元（600×30%），冲减投资收益 30 万元
（100×30%）。借：期初留存收益 180
投资收益 30 贷：长期股
权投资 210
对比看出，非同一控制下分步交易取得控制，合并报表的编制思路基本遵循了一次取得控制的合并报表编制程序。而，同一控制下分步取得控制，合并报表的编制思路变得异常简单。
我想问的是：1. 造成如此之大的思路差异的原理在哪？各位大神可否指点一二其中的内在逻辑？2. 非同一控制下分步交易取得控制可否参考同一控制的思路进行编制？或者同一控制下分步交易取得控制可否参考非同一控制的思路进行编制？亦即两者的思路可否统一？@chenyiwei @ 各路大神

回答人：chenyiwei

这个问题不是单纯考虑 “分步交易实现企业合并” 该事项本身，而是要从同一控制下合并（权益结合法）和非同一控制下合并（购买法）这两种完全不同的处理方法背后的逻辑来考虑。这两者在很多情况下的差异是巨大的。
同一控制下合并的权益结合法从一开始就是类似于 “有罪推定”，即假设此类交易都是不公允的、不具有合理商业理由的，所以以账面价值作为计量的基准，且不得确认损益，作为权益性交易处理。同时由于权益结合法实际上是站在实际控制人的视角（而不是合并方自身作为一个独立会计主体的视角）看问题，认为只是将资源从左口袋转到右口袋，最终控制方控制的资源并无变化，故要求追溯调整前期比较数据。

向子公司的少数股东签出一份看涨期权

3056、向子公司的少数股东签出一份看涨期权

提问人：yaoxuej 时间：2019-08-01 19:23:30

初始母公司持有子公司 60% 股权，2018 年与子公司的少数股东签订购买20% 股权的同时约定 19 年以固定价格出售 60% 股权，19 年出售日时该固定价格远低于对应的合并财务报表层面享有该子公司净资产份额，我们是否可以按以下方式处理：
认为这是母公司向子公司的少数股东签出一份看涨期权，应该在出售日前确认金融负债及相应的公允价值变动损益，在出售日将无需支付的金融负债并入处置对价，相应影响投资收益。

回答人：chenyiwei

可以考虑采用你说的这种会计处理模式。另外，这种情况下要考虑本企业是否仍然实质上控制该子公司的问题。

集团公司与成员企业间科研资金拨付问题

3057、集团公司与成员企业间科研资金拨付问题

提问人：kfy890623 时间：2019-08-01 19:48:33

背景情况：某集团为从事矿业方面研究的央企，为支持下属企业科研发展，选取下属企业特定项目，每年从集团留存收益中，拨付一定额度资金进行支持科研课题的研究。资金无需偿还，课题研究项目成果所有权归集团公司跟项目承担单位共同所有（集团公司与下属企业按投资比例分享）。实际操作过程中，集团公司为管理机构，项目成果在产业化过程中，形成的收益并未上缴集团公司。
集团公司下拨资金分录：借：盈余公积贷：银行存款
下属企业受到资金分录：借：银行存款贷：营业外收入（或递延收益）
想请教问题：
问题一：上述交易是否构成权益性交易？还是属于共同研发的损益性交易？问题二：如属于损益交易，是否属于不征税收入？

回答人：chenyiwei

由于拨款无需偿还，虽然名义上 “课题研究项目成果所有权归集团公司跟项目承担单位共同所有（集团公司与下属企业按投资比例分享）”，但在实际操作中 “项目成果在产业化过程中，形成的收益并未上缴集团公司”，因此
属于权益性交易，集团公司拨付款项时计入对下属公司的长期股权投资，下属企业收到时计入资本公积。
盈余公积只是一项拨款额度，但并不表明拨款来源，母公司自身权益也未因此减少。

请教陈版，关于 ECL 模型减值的问题

3058、请教陈版，关于 ECL 模型减值的问题

提问人：gpqg 时间：2019-08-01 20:07:31

陈版，金融工具确认与计量中，
第三十八条金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：
（一）扣除已偿还的本金。
（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
（三）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。
第三条是扣除累计计提的损失准备，那是不是说，对于在 ECL 模型的第一阶段和第二阶段计提的信用减值损失，也是会影响其摊余成本的，是吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。只是在第一、第二阶段，减值金额不影响实际利息的计算。

分配股利后，由成本法转为权益法在合并层面是否还应该抵消投资收益和利润分配

3059、分配股利后，由成本法转为权益法在合并层面是否还应该抵消投资收益和利润分配

提问人：honeyxi 时间：2019-08-01 20:42:17

基本情况：母公司持有子公司 100% 的股权，2017 年 02 月子公司分配
2400 万的股利给母公司，母公司确认该部分的投资收益。在 2017 年 03
月母公司处置子公司 65% 的股权，剩余的股权持股比例 35% 调整为权益法，2017.03.31 日为股权转让日。
准则 1：根据企业会计准则在成本法转为权益法时，剩余股权的 35% 应按照权益法进行追溯调整，同时调减分配股利的 35% 对应的投资收益和长期
股权投资，在合并层面同时追溯调整 65% 部分的分配股利的投资收益。
同时根据企业会计准则，在合并报表中，子公司分配的股利应该和母公司确认的投资收益相互抵消。
疑问点：2017.01-03 月还是按照成本法进行，应在合并报表的范围内进行，那么对子公司分配的 2400 万股利，是否应该抵消母子公司对应的投资收益和利润分配，如果应抵消那在成本转为权益法的时候是否已经抵消了对应的投资收益了，会不会导致投资收益重复调整减少；如果不应抵消，在成本法转为权益法已经调减对应的投资收益，那么在合并报表的权益表动表中的子公司的利润分配 2400 万如何抵消？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，因为分配股利发生在控制关系尚未丧失时，因此正常进行合并抵销处理，不会体现为合并报表层面的收益。后续就剩余的 35% 股权在
合并报表层面的权益法核算，仅涉及丧失控制权后（2017 年 4 月至 12 月）收益的按比例确认，合并报表层面不存在追溯调整前期的做法，因此不可能将该 2400 万元股利的全部或部分追溯确认为收益。

2018 年企业会计准则技术联络小组第一次会议纪要五的疑惑

3060、2018 年企业会计准则技术联络小组第一次会议纪要五的疑惑

提问人：862457365 时间：2019-08-01 21:17:05

@chenyiwei 请陈老师指点疑惑，感谢！
有限合伙企业投资方将持有的合伙企业份额作为可供出售金融资产核算，当合伙企业分回现金所得时，甲公司应当如何进行会计处理？
与会代表观点如下：一是在底层资产清晰的前提下，可根据底层资产取得是收入还是成本收回进行判断；如果底层资产不清晰，可作为投资成本收回；如果以上皆不可行，才可作为收资收益；二是随着新金融工具准则逐步实施，此问题将逐渐消失；
请问陈老师 “二随着新金融工具准则实施，此问题将消失” 这是为什么呢？是因为通过 “企业管理金融资产的业务模式” 和 “SPPI” 测试可以使得底层资产清晰，从而根据底层资产的分类（金融资产分类）认定取得的现金是收入还是成本，不知道这样理解是否正确。

回答人：chenyiwei

我理解，是因为在新金融工具准则下，此类投资一般分类为 FVTPL，持有期间每期末均已确认公允价值变动损益计入当期损益，而不是在分回时才确认损益，因此分回的款项均作为投资收回处理，不需要再区分收回的是收益分回还是本金收回。

请教陈版：收购子公司按评估值调账后续问题

3061、请教陈版：收购子公司按评估值调账后续问题

提问人：lsx1972 时间：2019-08-01 21:37:54

非同一控制下收购子公司 100% 股权，子公司可以按评估值调账。疑惑的是如果期后发生母公司转让股权，子公司成为非全资或者不控股了，子公司是否需要恢复成历史成本计价？如果再次发生 100% 股权转让，子公司还可以再按该规定再次按评估值调账吗？感觉讲解里的这个规定很难理解。

回答人：chenyiwei

首先非常感谢陈版主的无私奉献，真心。另请教一个关联交易问题。

3062、首先非常感谢陈版主的无私奉献，真心。另请教一个关联交易问题。

提问人：宥昕时间：2019-08-01 21:49:19

公司是 A 公司全资子公司，A 公司在成本基础上加价销售成品给 B 公司作为原料，B 公司将购买的原料进行加工后出售，

回答人：chenyiwei

你的合并抵消分录编制无误。对于你的第二个问题，是为了将 2018 年度的对外销售成本还原到以该原材料在 A 的原始成本为基础，实际上是增加了合并报表层面的利润。

求助优先股处理

3063、求助优先股处理

提问人：星空下的小米时间：2019-08-01 21:50:49

陈版，您好，有个关于优先股的处理想请教您。我们公司认购了一个初创公司的股权 10%，约定如果 3 年后不能上市，对方公司要以 9% 的年化收益率回购股份。在新金融工具准则下，我们的理解是这种情况应该确认为以公允价值计量且其变动计入损益的债务投资。想和您确认一下我们的理解是否正确，以及这个债务投资如何计量，如果目前这个公司还没有上市计划，是否直接每年按照 9% 确认收益？谢谢

回答人：chenyiwei

“确认为以公允价值计量且其变动计入损益的债务投资” 的理解不恰当。应确认两项金融工具：（1）对该公司的 10% 股权投资（通常是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产）；（2）一项卖出期权（衍生金融资产）。两者均列报为 “其他非流动金融资产”。
即使该公司目前尚无上市计划，也不应直接按每年 9% 确认收益。你公司投资的本意还是为了该公司上市后的资本增值，回购只是保护性条款，并非主要目的，合同现金流量特征也不是 “本金 + 利息”，所以不能通过 SPPI 测试，不确认为债权投资。

请教陈版：一年内到期的非流动负债

3064、请教陈版：一年内到期的非流动负债

提问人：跨度防护时间：2019-08-01 21:52:34

公司将向关联方的 3 年期借款计入 “其他非流动负债”，截止 2018 年 3
月 31 日，有 100 万将于一年内到期。
请教陈版：1 年内到期的 100 万 “关联方借款” 需要重分类到 “ 一年内到期的非流动负债” 吗，可以按照一年内到期的银行长期借款一样进行处理吗？

回答人：chenyiwei

需要将一年内到期部分重分类到 “ 一年内到期的非流动负债”，即应当按照一年内到期的银行长期借款一样进行处理。

关于执行新金融工具准则，之前采用个别认定计提的坏账问题

3065、关于执行新金融工具准则，之前采用个别认定计提的坏账问题

提问人：insi12 时间：2019-08-02 01:41:37

陈版，您好！
关于执行的新金融工具准则减值准备的计提，我的一些理解：

联营企业分红问题

3066、联营企业分红问题

提问人：审计小达人时间：2019-08-02 08:35:10

请教陈版主，在审计公司 2018 年报表时，公司的联营企业在 2018 年出的
关于 2017 年的分红决议上，写的分给本公司 1 亿，实际付给现金 5 千

回答人：chenyiwei

长期股权投资核算中其他综合收益结转相关的问题请教

3067、长期股权投资核算中其他综合收益结转相关的问题请教

提问人：ephemera 时间：2019-08-02 08:58:26

陈版、各位前辈：

工程款的延迟支付利息计入成本还是营业外支出

3068、工程款的延迟支付利息计入成本还是营业外支出

提问人：vivienne007 时间：2019-08-02 09:33:56

工程竣工多年，公司一笔工程款由于后续质保期出现问题，没有支付，与对方谈判多年，最终法院判决后除了工程款本金之外，还需要支付本金的延迟利息，这部分利息是计入成本还是营业外支出，计入营业外支出是否有依据，谢谢！

回答人：chenyiwei

这部分延迟付款利息不是购建资产使之达到预定可使用状态的必要支出，所以不能计入工程成本，应当直接计入损益（财务费用——利息支出）。

提问人：tao-tian 时间：2019-08-04 22:44:06

请教陈版：是从什么角度考虑计入财务费用而不是营业外支出？个人理解，虽然是基于工程款支付的利息但实质并不属于财务费用定义规定的 “企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用”。

回答人：chenyiwei

考虑其中有涉及资金时间价值的影响因素。

持股型基金能否采用权益法核算

3069、持股型基金能否采用权益法核算

提问人：xiaopiao1109 时间：2019-08-02 09:43:37

M 和 N 通过设立 A 基金，受让四股东持有的甲公司 14% 的股份，能够委派一名董事（合计 11 名），甲业绩稳健且年年分红，M 和 N 投资的目的也是长期持有（分红及 IPO），那 A 基金对甲公司可否采用长投权益法核算？？？还是要作为交易性金融资产或者说类似于之前的可供出售？

回答人：chenyiwei

处置 100 子公司，处置价低于净资产如何处理，单体和合并怎么处理？

3070、处置 100% 子公司，处置价低于净资产如何处理，单体和合并怎么处理？

提问人：1111222222 时间：2019-08-02 09:54:03

处置 100% 子公司，在单体层面，处置价和长期股权投资的差异计入投资收益
那处置价和净资产的差异需做处理吗，净资产是以评估机构的评估值为准
（评估结果为减值），低于处置价需做资产减值损失吗？谢谢大神们

回答人：chenyiwei

合并报表层面按《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条处理。合并报表层面的处置损益 = 处置价款-该子公司的可辨认净资产在合并报表层面的账面价值 * 原持股比例-商誉（如有）+ 剩余股权
（如有）公允价值 + 符合条件的其他综合收益转入投资收益的金额。

资源置换未按照约定执行完毕如何确认收入

3071、资源置换未按照约定执行完毕如何确认收入

提问人：媛 0824 时间：2019-08-02 11:58:43

求助：如果甲乙双方签订了资源置换合同合同金额 500 万但双方实际执行
中都没执行到 500 万甲方执行了 400 万乙方执行了 300 万合同到期不再执行但双方发票都已经开了 500 万那收入应该怎么确认？按合同总金额确认还是按实际执行确认？

回答人：chenyiwei

首先，假设该资源置换具有商业实质，则按照《企业会计准则讲解（2010）》 P230～231 关于广告资源置换的规定处理。就实际履行的部分确认收入和结转成本。所确认的收入为实际获取的对方提供资源的公允价值。例如，本案例中甲方执行了 400 万乙方执行了 300 万，则甲方确认收入 300 万，所结转的成本是按照甲方实际执行部分（400 万）对应的。
另外，对于双方执行合同不对等的差额部分，应关注如何处理，有无相关的补充协议，据此考虑如何进行相应的会计处理。

[急求陈版主]BOT 项目开始收取可用性服务费的时点与项目竣工结算时点不一致的处理

3072、[急求陈版主]BOT 项目开始收取可用性服务费的时点与项目竣工结算时点不一致的处理

提问人：wx_5d43ccd960e1 时间：2019-08-02 13:52:46

陈版主：请问一下：
假如有一家 PPP 项目公司 A，主要负责一个 BOT 项目的建设、运营、移交，按照合同约定应当于 2016.12.31 日完工（时点 1），且合同约定运营期为
5 年，每年年末能收取 100 万的可用性服务费（因此预计总的可用性服务费为 500 万），合同预计总成本为 400 万（这里可以算出合同的内含报酬率为 7.93%）。且合同约定正式竣工结算的时候（时点 2）政府会根据实际经政府审定的成本与合同预计总成本的比例来调整未来每年支付的可用性服务费的金额。假设时点 1 该项目已经运营，但仍有部分绿化项目没有完工，因此在该时点未正式竣工结算。且政府已经按照合同约定每年支付 100 万的可用性服务费，此时 A 公司账上长期应收款的账面价值为 380 万。
（问题 1：在时点 1，由于工程尚未竣工结算，且可用性服务费调价也未确定，该时点是否应该将合同预计总成本 400 万与长期应收款的账面价值为
380 万的差计入投资收益，按照 400 的初始确认金额核算该以摊余成本计量的金融资产？）
（问题 2：在时点 2 时已经竣工结算，因此此时未来现金流的现值已经确定，为该时点的摊余成本 + 调价金额的现值，这部分是否应该调整长期应收款的账面价值？同时时点 1 至时点 2 之间发生的工程成本如何核算？）
（问题 3：如果在时点 1 公司的长期应收款账面价值为 600 万，但是在时
点 2 政府调价部分的现值约等于 200 万，如果开始确认了 200 万的投资
损失，时点二又确认了 200 万的投资收益会不会波动太大？）主要还是这两个时点的一个会计核算问题，麻烦您了。

回答人：chenyiwei

请教陈版，定期存款预提的利息费用，在新准则下应该在哪个科目核算？

3073、请教陈版，定期存款预提的利息费用，在新准则下应该在哪个科目核算？

提问人：zijun0129 时间：2019-08-02 14:27:00

新准则披露要求：应收利息及应付利息仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息，而基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
按此准则理解，是否预提的定期存款利息应该借：银行存款；贷：其他业务收入-利息收入？而预提的借款利息应该借：财务费用-利息支出，贷：短期/长期借款？

回答人：chenyiwei

理论上可以这样理解，但对定期存款利息收入借记银行存款的做法很容易导致误解。一般情况下满足期末计提利息收入条件的定期存款，都是有明确意图和财务能力持有至到期的，不属于现金及现金等价物，一般列报为其他流动/非流动资产，相应计提的应计利息（尚未到结息日）应借记 “其他流动/非流动资产——应计利息”。

请教陈版，关于商誉减值是否确认递延所得税的问题

3074、请教陈版，关于商誉减值是否确认递延所得税的问题

提问人：gpqg 时间：2019-08-02 15:26:47

陈版，之前看过您在两个帖子中的解答。
“商誉的减值都是和初始确认相关的事项，故商誉的减值都不确认递延所得税。
商誉是否考虑递延所得税影响，与重组构成免税重组还是应税重组无关，商誉的初始确认都是不考虑递延所得税影响的。
商誉减值是与初始确认相关的事项，所以也不考虑递延所得税影响。”
是不是无论是应税合并还是免税合并产生的商誉，后续情况下商誉所产生的减值均不确认递延所得税资产呢？
免税合并不产生递延所得税资产好理解。但是对于应税合并，刚开始商誉的账面价值和计税基础是一样的，后续商誉产生了减值，导致账面价值与计税基础产生了差异，应该是需要确认递延所得税资产的吧。
我的理解有问题吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

商誉的减值都不确认递延所得税资产。这个问题在 IAS 12 中已有明确规定。IAS 12 的相关规定如下：
21A Subsequent reductions in a deferred tax liability that is unrecognised because it arises from the initial recogni- tion of goodwill are also regarded as arising from the initial recognition of goodwill and are therefore not recognised under paragraph 15(a). For example, if in a business combination an entity recognises goodwill of CU100 that has a tax base of nil, paragraph 15(a) prohibits the entity from recognising the resulting deferred tax liability. If the entity subsequently recognises an impairment loss of CU20 for that goodwill, the amount of the taxable temporary difference relating to the good- will is reduced from CU100 to CU80, with a resulting decrease in the value of the unrecognised deferred tax liability. That decrease in the value of the unrecognised deferred tax liabil- ity is also regarded as relating to the initial recognition of the goodwill and is therefore prohibited from being recognised under paragraph 15(a).
21B Deferred tax liabilities for taxable temporary dif- ferences relating to goodwill are, however, recognised to the extent they do not arise from the initial recognition of good- will. For example, if in a business combination an entity recognises goodwill of CU100 that is deductible for tax pur- poses at a rate of 20 per cent per year starting in the year of acquisition, the tax base of the goodwill is CU100 on initial recognition and CU80 at the end of the year of acquisition. If the carrying amount of goodwill at the end of the year of acquisition remains unchanged at CU100, a taxable temporary difference of CU20 arises at the end of that year. Because that taxable temporary difference does not relate to the ini- tial recognition of the goodwill, the resulting deferred tax liability is recognised.

提问人：MPACC10 时间：2019-08-08 01:05:32

请教陈老师：
2016 年 1 月 1 日收益法评估资产组（假设 2016 年 1 月 1 日该
公司是一个资产组，净资产金额等于资产组账面价值）可收回金额为 10
元（资产组 2016 年 1 月 1 日账面净资产 3 元），
2016 年净利润 2 元 (扣非后 1.5 元)，2016 年实现的净利润等于当年的经营现金净额 (包括扣非现金流均实现，即首付实现与权责发生制一样的结果)，2016 年 12 月 31 日资产组无其他无关的交易性金融资产，负债等，
假设 2016 年 12 月 21 日同样该公司是一个资产组。2016 年非经常性损益系处置固定资产等，不构成对商誉重新分摊的重组
2016 年 12 月 31 日收益法评估可收回金额是 6 元。请问 2016 年 12 月
31 日商誉是否减值及如何测算，是测试过程中是用 2016 年经营利润/现金流 12 元还是 1.5 元（假设不考虑 2016 年现金流折算的影响即时间价值折算影响）。
谢谢！

回答人：chenyiwei

处置固定资产的现金流可以纳入资产组未来现金流量的参考因素，即按 2 元测算。但需结合资产组内资产的到期处置情况，不能假设每年都有一样的处置现金流入。

请教陈版，评估基准日至股权交割日期间的损益处理问题

3075、请教陈版，评估基准日至股权交割日期间的损益处理问题

提问人：9u9u9u 时间：2019-08-02 16:32:59

A 公司系国有全资集团公司，现将全资 3 级子公司 B 协议划转为 2 级全资子公司，评估基准日为 2017 年 12 月 31 日，实际股权交割日为 2019 年 6 月，协议约定评估基准日及股权交割日的损益由买方（即集团 A 公司）所有，截至 2019 年 6 月，原股东均正常合并 B 公司，其原股东的合并报表是从 2019 年 7 月不再纳入 B 公司吗？前期合并报表需要做什么调整吗？

回答人：chenyiwei

二级公司（B 的原股东）应正常合并 B 公司直至股权交割日为止。对前期合并报表无需特别调整。如采用无偿划转方式，则在该二级公司的合并报表中，按划转日 B 的账面净资产冲减权益项目（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润）。

提问人：Mr 王时间：2019-08-05 10:11:44

请陈版主解惑，看过其他类似约定，评估基准日及股权交割日的损益由卖方享有，也是这样处理，如此看来，协议中” 约定评估基准日及股权交割日的损益是由买方还是有卖方承担” 这条约定是没有效力么，不影响会计处理

回答人：chenyiwei

对原股东而言，该约定会影响购买日确认的处置损益；对新的控股股东（购买方）而言，该约定会影响购买日确认商誉或者营业外收入（负商誉）的金额。

租赁负债的定性

3076、租赁负债的定性

提问人：malanlin 时间：2019-08-02 16:39:51

陈版主，您好！
请问租赁负债是金融负债么？因为租赁准则中说，租赁负债的披露参照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》。
因为我们把租赁负债归在其他负债中进行披露，那么关于金融风险的披露中，我们在披露流动性风险、利率风险时，能把租赁负债归并在其他金融负债里进行披露么，谢谢！

回答人：chenyiwei

对照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第八条对金融负债的定义，因为租赁负债也是 “向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务”，所以符合金融负债的定义。通常应归类为以摊余成本计量的 “其他金融负债”。相应地，会计准则对金融负债的各项披露和列报要求同样适用于租赁负债。
关于金融风险的披露中，我们在披露流动性风险、利率风险时，能把租赁负债归并在其他金融负债里进行披露，主要取决于租赁负债的相对重要性。如果金额重大，则建议单列。

合并抵销成本法转权益法问题

3077、合并抵销成本法转权益法问题

提问人：司徒尚瑾时间：2019-08-02 17:11:36

请教陈版，采用模拟权益法进行合并抵销时，确认子公司当年损益，是否需要考虑顺逆流未实现部分利润影响？有准则规定吗。

回答人：chenyiwei

这个问题从无明确规定，但一般建议此时的模拟权益法（如需要及习惯）尽可能简单，无需像对联营企业那样进行完整权益法调整，因为不管如何，到最后权益法核算结果还是会被抵销，做得过细反而徒增麻烦。

公司下属合伙企业设立子公司会计处理问题

3078、公司下属合伙企业设立子公司会计处理问题

提问人：thxhyh99 时间：2019-08-02 17:39:47

请教陈版，A、B、C 三个公司共同出资并共同控制 D 合伙企业，D 合伙企业出资 90% 设立 E 子公司，E 子公司的董事分别由上述 A、B、C 公司委派，请问针对上述投资，A、B、C 公司按照以下那种方式进行会计处理？
将 E 公司纳入 D 合伙企业的合并范围，A、B、C 各家公司的合并财务报表长期股权投资仅列示对 D 合伙的投资；
A、B、C 公司将 D 合伙企业视为投资通道，将 E 公司与 D 合伙均作为A、B、C 公司的合营企业，列示在 A、B、C 公司的合并财务报表长期股权投资中。

回答人：chenyiwei

要结合具体情况分析 ABC 这三者中哪一方实质控制 E 公司。拥有实质控制权的一方应将 D、E 纳入其合并报表范围。
建议在 ABC 三方共同的母公司或实际控制人的协调下，其中两家公司将其所持股份对应的表决权授权给第三家行使，使受托方取得对 D、E 的控制权。这样，另两家委托方对 D 的投资应作为金融资产核算。

请教对同一客户应收账款按照开展不同项目进行账龄分析的疑问

3079、请教对同一客户应收账款按照开展不同项目进行账龄分析的疑问

提问人：最後の Gillian 时间：2019-08-02 17:43:06

请教陈版及论坛各位前辈，详细问题如下：主体公司从事专业设备销售业务，与同一个客户签订多个项目合同（每个合同可以单独区分），合同中会约定预付款比例，客户支付预付款是按照合同单独支付。项目回款时能够区分是哪个项目的回款。期末公司讲同一客户的应收账款预收账款按照净额列报，未按照项目进行区分。
现在造成以下情况：未开工项目的预收款冲减了长账龄的应收账款。请问按照项目进行应收账款的账龄核算准则是否有依据？
举例如下：
应收账款 1 年以内 1-2 年 2-3 年 3 年以上应收账款甲公司 A 项目 100,000.00300,000.00300,000.00300,000.00 应收
账款甲公司 B 项目 500,000.00500,000.00 应收账款甲公司C 项目 500,000.00 应收账款甲公司 D 项目 200,000.00 合计 1,300,000.00800,000.00300,000.00300,000.00 坏账准备比率0%10%20%50% 坏账准备甲公司 A 项目-30,000.0060,000.00150,000.00
坏账准备甲公司 B 项目-50,000.00--坏账准备甲公司 C 项目坏账准
备甲公司 D 项目----合计-80,000.0060,000.00150,000.00 因为甲公司
还有 E 项目，预付款 500,000.00，如果不按项目进行分别计提，则实际为 3 年以上的应收账款 300,000.00，会被 E 项目预付款核销。我们认为只以应收甲公司作为账龄分析，不能提现公司业务的情况。但是未找到可以如此披露的相关案例或依据。
望各位前辈予以赐教。如果可以，最好能够告知可以按照项目进行分别计算账龄分析的文件依据。
小弟不胜感激！
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要谨慎考虑此处的抵销方法是否合理及合规。虽然预收账款不是金融负债，但预收账款和应收账款能否抵销列报的原理还是参考《企业会计准则第
37 号——金融工具列报》第五章的规定和原则处理。一般情况下，即使是对同一客户，针对不同合同的应收和预收也不能抵销列报。

应付票据保证金与应付票据能否净额结算

3080、应付票据保证金与应付票据能否净额结算

提问人：sisisiminglei 时间：2019-08-02 18:33:23

陈版您好向您请教一个问题我们公司以 100% 保证金向银行申请开具了一年期银行承兑汇票计划与银行签订抵消协议将保证金与银行承兑汇票抵消我们研究了一下准则有法定抵消权并计划净额结算是可以净额列示的请问在这种情况下半年报是否可以将货币资金与应付票据抵消净额列示？

回答人：chenyiwei

一般理解不可以。主要考虑：

请教陈版主，关于永续债利息税前扣除问题

3081、请教陈版主，关于永续债利息税前扣除问题

提问人：shenjiyuan 时间：2019-08-02 21:51:30

陈版主：
您好，2019 年 4 月 25 日，财政部税务总局正式发布了《关于永续债企业
所得税政策问题的公告》（财政部税务总局公告 2019 年第 64 号）公
告就永续债利息（股息）的所得税处理进行了规定： 1、企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定；同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

公司执行新金融工具准则，对权益法核算单位是否也按新准则翻报表？

3082、公司执行新金融工具准则，对权益法核算单位是否也按新准则翻报表？

提问人：stone30 时间：2019-08-02 23:50:13

财政部 2017 年 3 月发布关于印发修订《企业会计准则第 22 号——金融工
具确认和计量》的通知，未描述衔接规定，但是在 2017 年 7 月发布关于
修订印发《企业会计准则第 14 号——收入》的通知中描述：
“母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。
企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。”
根据上述规定，若公司执行新收入准则，需对权益法核算长期投资要翻新准则；若公司执行新金融工具准则，是参照收入准则的执行呢，还是没规定不应参照收入准则的执行呢？
话说，实在不愿意翻新执行，认定公允价值不像收入那么容易，是否能够理解为可以不按收入准则的原则执行

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条： “被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。”
据此，如果投资方已经执行新金融工具准则，而被投资方尚未执行，则理论上在权益法核算时，也应先对被投资方报表按新金融工具准则进行调整后，以调整后报表为基础进行权益法核算。
但在实务中，也存在以下两项限制因素：

债券账务处理

3083、债券账务处理

提问人：zhongruifan 时间：2019-08-03 09:41:59

A 公司在香港设立的子公司 B 公司于 2019 年 6 月 28 日发行海外债 1
亿美元，购买债券的投资者在 2019 年 6 月 28 日已将投资款打入券商账
户，2019 年 6 月 28 日开始计息，券商于 2019 年 7 月 2 日将融资款支付 B 公司，A 公司在编制 2019 年半年报时报表是否应反映应付债券 1 亿美元？是否进行以下账务处理，借：其他应收款-券商 1 亿美元贷：应付债券 1 亿美元？

回答人：chenyiwei
基本赞同你的理解。

母公司 “赠予” 子公司的利润是否应确认为子公司资本公积金？

3084、母公司 “赠予” 子公司的利润是否应确认为子公司资本公积金？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-03 10:28:30

母公司旗下子公司 A 完成一个房地产项目，五证齐全，就差开售环节了。现母公司将子公司 A 出售给子公司 B。子公司 A 评估价 5 亿，出售价四亿。子公司 B 在收购完成当年确认廉价收购益利一个亿。体现在利润表上。
—————请问这种母公司赠与子公司 B 的利润是否应该绕开利润表？而直接在股东权益表当中确认为公积金呢？在中国企业会计准则的框架下，这种情况应该如何处理？在香港会计准则下，这种情况又应该如何处理？

回答人：chenyiwei

此类不公允的交易差额，在香港准则和内地准则下，B 公司都按权益性交易原则处理，增加资本公积；A 公司则将该 1 亿元差额增加对 B 公司的股权投资成本。

提问人：wufaxian 时间：2019-08-03 15:10:32

陈老师刚才有思考了一下。如果 A 公司和 B 公司都是集团的二级子公司。或者 A 公司是集团二级子公司，B 公司是子公司。同样是 B 公司被低价卖给 A 公司。也增加资本公积金吗？如果不是。这还是可以通过人为 “安排” 在符合会计准则的前提下，将 “廉价收购” 益利体现在利润表上，而不是增加资本公积金。

回答人：chenyiwei

同样是计入资本公积。

其他应收款减值

3085、其他应收款减值

提问人：zhs7403 时间：2019-08-03 10:37:13

其他应收款减值新金融工具下只能按照一般方法计量，能采用迁徙率？预期信用损失率如何考虑？

回答人：chenyiwei

迁徙率模型不考虑资金时间价值因素影响，不能用于一般的三阶段模型或者不采用简化处理模式的涉及重大融资成分的应收账款。
实务中其他应收款主要包含押金和保证金、员工备用金、往来款项等。其中前两者通常认为属于信用风险极低的，关联方往来款项在关联方经营状况正常的情况下一般也认为风险不大，可假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，从而简化只评估未来 12 个月的信用风险。

提问人：zhs7403 时间：2019-08-04 21:00:04

陈老师，按您说的 12 个月内，那么如何考虑其预计损失率？对押金和保证金、员工备用金、往来款项等

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2019-08-06 11:36:41

陈老师，是否可以考虑备用金不计提保证金押金按照违约天数划定比例计提；其他的就还是参考金融工具执行前的老坏账政策计提？
是否其他应收款单项计提都是存在减值迹象才走单项计提，如果没有减值迹象，不能走单项计提只能组合？我理解是否一些大金额的单项反倒好于组合即使没有减资迹象？

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2019-08-07 08:51:25

其他应收款减值，主要是包含押金和保证金、员工备用金、往来款项、代垫款项等。请问按照新 22 号，假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未
显著增加，从而简化只评估未来 12 个月的信用风险。那么坏账损失比率用什么方法考虑？还是不低于以前即可？似乎指南也没有解释很清楚

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析，但原则上不低于此前原准则下同类项目的坏账准备计提比例。会计估计总是存在内在的不确定性，但是逻辑合理和谨慎总是必须遵循的底线。

同一控制下企业合并中合并利润表的疑惑

3086、同一控制下企业合并中合并利润表的疑惑

提问人：木鱼莲花时间：2019-08-03 11:36:31

根据企业会计准则第 33 号——合并财务报表规定，同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。编制合并利润表时，应当将该子公
司或业务自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。
而在处置子公司的规定中：在编制合并利润表时，应当将该子公司或业务自当期期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流
量表时，应将该子公司或业务自当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
现在遇到一个情况，A 公司是 B 公司的母公司，B 公司是 C 公司的母公司，201X 年 5 月初，B 公司将 C 公司装让给 A 公司。A 公司合并 C 公司属于同一控制下，依据上面规定，A 公司要合并 C 公司 201X 年全年的利润表数据，B 公司要合并 C 公司 201X 年 1-4 月份利润表数据，那么在 A 公司的合并层面，是否重复合并了 C 公司 201X 年 1-4 月份的利润表数据，实际合并时该怎么操作？(A 公司和 B 公司都还有其他子公司，需要编制合并财务报表）

回答人：chenyiwei

首先，因为 C 一直在 A 的控制下，只不过从间接控制转为直接控制，所以对 A 而言，该交易并非企业合并，不适用同一控制下合并的规定。
其次，你说的问题（Ｃ的 1～4 月利润表和现金流量表同时出现在 A 和 B 的合并报表层面）确实存在。但在这个特定案例中，处理起来还是相对容易的，即 C 的 1～4 月利润表先并入 B 的合并报表，再进一步并入 A 的合并报表；C 的 5～12 月利润表直接并入 A 的合并报表。

提问人：木鱼莲花时间：2019-08-08 12:30:46

陈老师，再问一下，如上问所述，不适用与企业合并，会计处理怎么做，C 公司的净资产为 100 万，经过评估后净资产为 400 万，A 公司增资 600 万，150 万入实收资本，450 入资本公积，增资之后持有 C 公司的股权比例为 60%，在 A 公司单体报表层面，长期股权投资的初时金额怎么确定，是长期股权投资确认 150 万，冲资本公积 450 万吗？B 公司能否确认投资收益 1000*40%-100 万 =300 万

回答人：chenyiwei

A 公司直接将增资额 600 万作为投资成本；B 公司按照丧失对子公司控制权处理。

股东利息资本化

3087、股东利息资本化

提问人：liruimin 时间：2019-08-03 12:46:32

请教一个会计方面的问题，企业向关联股东借款用于构建房屋建筑物，借款利息超同期银行贷款利率，超过部分利息是否可以资本化，计入固定资产的成本，不吝赐教

回答人：chenyiwei

基本赞同楼上意见。要关注的问题是：1、为何要向股东进行高利率借款，是否就当时情况看这是唯一可行的融资渠道；2、关注两类确定的公允性和合理性，对实际利率超过公允利率的部分按权益性交易原则处理，冲减权益而不是计入费用或资本化。

请教陈版，关联方债务豁免

3088、请教陈版，关联方债务豁免

提问人：Fgwgn 时间：2019-08-03 14:30:43

请教陈版，《企业会计制度》：如果 A、B 公司的最终控股方相同，B 公司
（累计亏损）豁免 A 公司债务，是否 A 公司记入资本公积？B 公司应该记入长投（视同投资但是没有股权）还是资本公积借方（视同分配但是无未分配利润）？
如果 B 公司后续关闭，又该如何处理？
在企业会计准则下，会计处理是否会有区别？辛苦陈版解答！

回答人：chenyiwei

在企业会计准则下，根据该豁免事项是否具有商业实质、是否公允，以及各方共同的母公司在交易中所起的 = 作用等，考虑作为具有商业实质的正常债务豁免（双方均计入损益）或者权益性交易（双方均计入权益）处理。

2、在企业会计准则下，根据该豁免事项是否具有商业实质、是否公允，以及各方共同的母公司在交易中所起的 = 作用等，考虑作为具有商业实质的正常债务豁免（双方均计入损益）或者权益性交易（双方均计入权益）处理。

提问人：Fgwgn 时间：2019-08-04 18:30:27

在企业会计准则下，如果考虑是作为权益性交易，双方应该如何做账，视同投资还是分配？

回答人：chenyiwei
本案例中是分配。

“请教陈版，“其他流动资产”、“债权投资” 或 “一年内到期的非流动资产” 的具体 l...

3089、“请教陈版，“其他流动资产”、“债权投资” 或 “一年内到期的非流动资产” 的具体 l...

提问人：zijun0129 时间：2019-08-03 14:51:18

准则规定，“债权投资” 行项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据 “债权投资” 科目的相关明细科目期末余额，减去 “债权投资减值准备” 科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在 “一年内到期的非流动资产” 行项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在 “其他流动资产” 行项目反映。
请教陈版，什么时候列报为债权投资，什么时候列报为其他流动资产/一年内到期的非流动资产？

回答人：chenyiwei

不考虑其他因素，仅考虑期限，在预计将持有至到期的情况下：

分步购买股权是否构成一揽子交易

3090、分步购买股权是否构成一揽子交易

提问人：shenji12345678 时间：2019-08-03 15:04:57

背景资料：1、2016 年 1 月，A 公司与境外独立第三方 B 公司签订投资意向书，意向书约定将按以下思路确定和完善交易：
（1）A 公司最初可以现金 150 万美元收购 B 公司已发行股份的 44%；
（2）5 年内，A 公司（或其指定人）可有权从 B 公司控股股东 W 处获得B 公司额外的股票（“增发股”），价格基于公司市值 500 万美元。A 公司可以收购的增发股的最大数量，但不会导致 W 低于 20％股份的稀释。
（3）A 公司在收购额外的股份之前，B 公司需偿还欠控股股东自然人 W 的
215 万美元借款，A 公司可向 B 公司出借资金来偿还 W 的借款，以行使收购增发股份的权利。
（4）B 公司董事会成员共五名，W 任命三名董事直到其借款还清。

可抵扣暂时性差异列示问题

3091、可抵扣暂时性差异列示问题

提问人：癸酉一客时间：2019-08-03 15:38:00

假如一个子公司免税，子公司的坏账和合并层面的未实现毛利产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得数资产。那么在财务报表附注的列示里面，是把这个坏账和未实现毛利产生的可抵扣暂时性差异列示在 “未确认递延所得税资产的明细” 项目下还是列示在 “未经抵消的递延所得税资产” 项目下作为已确认但税率为 0 列示。
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如图，在哪里列示比较合适
2019-8-3 15:37 上传

回答人：chenyiwei

应当是你的后一种理解，即 “列示在 “未经抵消的递延所得税资产” 项目下作为已确认但税率为 0 列示”。但对于预计未来无足够应纳税所得额的部分应作为 “未确认递延所得税资产的明细”。

用媒体版面来偿付应收账款，这会计分录怎么做？

3092、用媒体版面来偿付应收账款，这会计分录怎么做？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-03 17:06:34

海王生物 2003 年度销售给报刊媒体及广告公司的产品使应收账款增加了
2.79 亿元，该等公司承诺在未来 1～3 年内以广告版面偿还本公司债务，海王产品已经提供给上述单位。
——————在海王生物确认收入和应收账款后。下一步逐年免费使用媒体版面，是用应收账款和应付款—-广告费，逐年对销么？所以未来三年独立看和这些媒体的交易，交易会导致海王的应收账款减少，但是经营现金流入没有增加。同时销售费用增加，经营现金流出却没有因此而增加。是么？
——————未来三年媒体那边除了确认相关版面的营业成本，还要确认来自海王的广告收入以及应收账款。然后应收账款和应付账款——药品采购。逐步对销。是么？

回答人：chenyiwei

你说的交易发生于 2003 年，当时还在执行《企业会计制度》，和现在的准则差异较大。
如果是基于现行有效的企业会计准则的规定来看，则首先要区分是一开始就约定以本企业产品交换媒体的广告版面，还是最初约定现金结算，后来因对方的现金流问题而改用广告版面抵偿。
如果是前者，则作为收取非货币对价的收入交易处理，以换入广告版面的公允价值计量收入，结转成本。
如果是后者，则交付商品时正常确认收入和应收账款，后续按债务重组（以非货币性资产抵偿债务）处理。对于广告版面，可以按其公允价值确认为一项预付账款（或其他非流动资产），随着耗用进度逐步转入销售费用（如为自用）或转售的收入和成本（如将版面转售给其他方）。

提问人：MPACC10 时间：2019-08-04 07:27:22

陈老师：如果是后者，是否必须在签订清偿版面清偿计划协议后一次性确认债务重组损益，我理解不应一次性确认，因为交付的版面使用权是陆续的且不是确定的非货币性资产，存在对方不能履约交付导致无法使用版面的情况。故我理解债务重组损益应按照交付进度分期确认损益，不知是否恰当。谢谢

回答人：chenyiwei

应当是一次性确认的（相应地新资产也是一次性确认），但对于由此形成的债权性资产应谨慎考虑减值问题。

非全资子公司分配股利的合并抵消问题

3093、非全资子公司分配股利的合并抵消问题

提问人：江 3 石时间：2019-08-03 17:07:08

假设：A 公司出资 60、B 公司出资 40 成立甲公司，持股比例按照出资分别为 60% 和 40%。甲公司成立当年实现净利润 100，并宣布发放 100 的股息（未实际发放）。那么 A 公司在合并甲公司时应确认的少数股权多少？
合并抵消：① 借：股本 100
贷：长期股权投资 60
少数股东权益 80（40+40）
② 借：应付股利 60
贷：应收股利 60
最终抵消的结果是确认少数股东损益 40，期末少数股权权益是 80

回答人：chenyiwei

按你说的情况，应该是少数股东权益 40，应付股利 40（因为已经宣告）。

通过应收票据贴现融资的金融工具类别划分及公允价值计量问题

3094、通过应收票据贴现融资的金融工具类别划分及公允价值计量问题

提问人：huangmobaihe 时间：2019-08-03 18:00:21

求助大家一个问题，有关于新金融工具准则的。2019 年 1-6 月份，A 上市公司将其 1 亿的应收票据在收到票据的当天全部进行了贴现，该票据是由其子公司开具，主要目的就是通过票据贴现来融资，贴现息是 3.24%。实质上就是 6 个月的短期借款。A 上市公司正常从客户收取的应收票据是基本不进行贴现，只进行背书或到期承兑。到资产负债表日，该类以短期借款为目的的应收票据无余额，应付票据中存在对应的付款义务，请问该类应付票据是否还是披露在应付票据中？是否需要公允价值计量？

回答人：chenyiwei

如你所述 “实质上就是 6 个月的短期借款”，所以应作为短期借款列报。其初始金额就是贴现所得款项，其与到期应支付金额之间的差额在存续期间内摊销，确认为各期利息支出。

关于抽逃资本

3096、关于抽逃资本

提问人：安好时间：2019-08-04 14:45:56

请教陈版及各位老师，认缴制的情况下，除了上市公司和对实收资本有要求的特殊公司外，是不是已经不再有抽逃资本的说法了？谢谢

回答人：chenyiwei

2014 年《公司法》修订后，仍保留了 “公司成立后，股东不得抽逃出资” 的规定（第三十五条）以及相应的罚则（“公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款”，见第二百条），所以法律上仍有 “抽逃出资” 的概念，这一点并未因为认缴制的全面实施而有变化。

请教陈版及各位，关于新金融准则的列报问题！

3097、请教陈版及各位，关于新金融准则的列报问题！

提问人：cherishfei 时间：2019-08-04 16:13:56

补充一点：有人认为契约式基金有存续期，且管理人对基金管理目的是按照合伙协议收取管理费，按照收益比例进行分成，按基金到期清算收回投资，因此有人认为是一项债务工具，如果是那是否符合合同现金流量和出售金融资产为目的呢？谢谢

回答人：chenyiwei

不属于债务工具投资。其合同现金流量特征无法通过 SPPI 测试。

提问人：cherishfei 时间：2019-08-04 15:55:48

A 主要从事私募股权投资，公司架构：A 投资若干子公司（有限公司或合伙企业），纳入合并，统一称为 B；B 主要作为普通合伙人或基金管理人对若干契约式股权投资基金（统一成为 C）进行管理并收取固定和浮动管理费，也会对基金进行出资，但比例均未达到重大影响，基于控制标准这些基金都认定为 A 和 B 的关联方；C 主要投向众多创投企业 D，为三无投资，其中有部分公司已过会。请教：1、按照新金融准则时间表，D 尚未执行新准则，可否继续在可供核算，并成本计量？2、按照要求，A 及 B 于 19 年 1 月
1 日开始执行新金融准则，请问 B 对 C 的投资如何分类：以公允价值计量且变动计入当期损益、指定为以公允价值计量且变动计入当期损益、以公允价值计量且变动计入其他综合收益？多谢

回答人：chenyiwei

B 对 C 的投资（B 为 GP）在新准则下应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。另外也有观点认为 B 是 C 的 GP，对其有重大影响，应采用权益法核算。

2、B 对 C 的投资（B 为 GP）在新准则下应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。另外也有观点认为 B 是 C 的 GP，对其有重大影响，应采用权益法核算。

提问人：cherishfei 时间：2019-08-05 11:14:26

多谢陈版！针对您的回复：1、是投资性主体，拟按以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。2、B 对 C 的投资，如果基金的存续期超过一年的话，是否应在其他非流动金融资产列报？谢谢

回答人：chenyiwei
2、可以。

请教陈版主，收购子公司评估日与实际控制并表日不一致

3098、请教陈版主，收购子公司评估日与实际控制并表日不一致

提问人：BDOtanghu 时间：2019-08-04 16:30:40

请教陈版主，收购子公司评估日与实际控制并表日不一致会计处理情况，谢谢解答。
假如我司收购一家企业按照 2018 年 10 月 1 日的评估报告 1390 万元，
在 2019 年 3 月 31 日进行对价支付进行对价支付 1370 万元，在合并
报表中被收购单位账面价值为 390 万元，我们将被收购单位资产调整至公
允 1390 万元，按照 25% 税率将公允与账面的差额确认资本公积和递延所得税负债，评估增值主要原因是：存货原账面 80，评估增值 100 万元、固定资产原账面 100，评估增值 500 万元、无形资产原账面 100，评估增值
400 万元。
情形一：如果我们按照 2018 年 10 月 1 日的评估价调整到公允，那么在
2018 年 10 月 1 日到 2019 年 3 月 31 之间，这段期间固定资产与无形资产被收购单位未发生变化，也未发生收入，但是有成本费用等固定开支；针对这段期间的费用我们如何处理，我们在 2019 年 3 月 31 日做工商变更，并更换被收购单位董事会；
我们是否需要在 2018 年 10 月 1 日到 2019 年 3 月 31 之间，用公允价格的基础情况，把固定资产和无形资产和摊销和折旧按照公允顺延；我们的实际收购日确定时间为 2019 年 3 月 31 日，是否只编制合并资产负债
表，2018 年 10 月 1 日到 2019 年 3 月 31 之间的损益变动我们不进行
处理，以 2019 年 3 月 31 日被收购单位按照公允持续计算的资产负债表
来确认商誉；我们是否需要在 2018 年 10 月 1 日到 2019 年 3 月 31
之间我们按照公允摊销资本公积和递延所得税负债，在 2019 年 3 月 31
日之后的递延所得税负债我们不在进行等同摊销。
延续情景一.1：如果被收购单位这段时间，发生了收入，我们应该如何处理，确认商誉的方式是否会发生变化
延续情景一.2：如果被收购单位这段时间，发生了收入，同时存货也发生了变化，但是同一类型存货较评估日存货账面多 10 万
延续情景一.3：如果被收购单位这段时间，发生了收入，同时存货也发生了变化，但是不同类型存货较评估日存货账面多 10 万
延续情景一.4：如果被收购单位这段时间，发生了收入，同时存货也发生了变化，但是不同类型存货较评估日存货账面多 10 万，固定资产也发生变
化，较评估日在 2019 年 2 月出售一辆车，原值 10 万，净值 3 万元。
假设不考虑增值税及附加税处理
情形二：在 2018 年 10 月 1 日到 2019 年 3 月 31 之间，这段期间固定资产与无形资产被收购单位未发生变化，我们按照账面价值来对增减进行处理，那么在 2019 年 3 月 31 日这个时间被审计单位的价值如何确定比较合理。

回答人：chenyiwei

此问题可参考《计学撮要 2011》中关于过渡期损益处理的相关提示处理。一般倾向于：无论合同约定的过渡期损益归属情况如何，如果没有证据表明原评估基准日到购买日之间的过渡期间内发生了影响可辨认资产、负债公允价值计量的重大事项，且评估报告未过有效期，都可以以原基准日的单项可辨认资产、负债评估值（一般采用资产基础法）为基础延续计算到购买日，以模拟被收购方可辨认资产、负债于购买日的公允价值。
你的意见中的 “我们是否需要在 2018 年 10 月 1 日到 2019 年 3 月 31 之间，用公允价格的基础情况，把固定资产和无形资产和摊销和折旧按照公允顺延；我们的实际收购日确定时间为 2019 年 3 月 31 日，是否只编制
合并资产负债表，2018 年 10 月 1 日到 2019 年 3 月 31 之间的损益变
动我们不进行处理，以 2019 年 3 月 31 日被收购单位按照公允持续计算
的资产负债表来确认商誉；我们是否需要在 2018 年 10 月 1 日到 2019
年 3 月 31 之间我们按照公允摊销资本公积和递延所得税负债” 基本合理。
但 “在 2019 年 3 月 31 日之后的递延所得税负债我们不在进行等同摊销” 是不恰当的。
被收购企业在过渡期间发生影响其净资产的交易，均正常处理，相应调整按上述方法计算的可辨认净资产公允价值。即，过渡期间，收入、成本、费用等均正常确认，但涉及折旧、摊销和存货成本结转等的成本费用，凡是涉及原基准日已存在资产的折旧、摊销和成本结转的，均应按照原基准日的评估值进行重新计算调整。

提问人：BDOtanghu 时间：2019-08-04 19:28:20

好的，谢谢陈版主详细回答；
针对但 “在 2019 年 3 月 31 日之后的递延所得税负债我们不在进行等同摊销” 这块；
依据陈版回复 “原基准日已存在资产的折旧、摊销和成本结转的，均应按照原基准日的评估值进行重新计算调整”，那也可以说我们可以按照资产基础法，也就是评估后的价值，在过渡期间对原评估日存在的资产进行调整，公允与账面价值的差异确认资本公积和递延所得税负债，压差得出商誉的金额；
在 2019 年 3 月 31 合并日，我们将此日作为购买日，编制相关合并报表，对于过度期间的利润不做合并；在协议的约定中，工商变更日前的损益变动，不归属母公司。
后期的合并报表编制，我就相当于按照 2019 年 3 月 31 日作为第一时点，在合并报表中摊销资产账面公允价值；
在 2018 年 10 月 1 日到 2019 年 3 月 31 之间，这段期间我们在底稿作为计算过程，不体现在合并报表的编制过程中。

回答人：chenyiwei
也可以这样处理。

提问人：BDOtanghu 时间：2019-08-09 09:30:13

（1) 应税合并
被合并企业：按照公允价值转让和处置资产，并缴纳所得税合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为公允价值同一控制会计处理：按账面价值核算，产生递延所得税
非同一控制会计处理：按公允价值核算，不产生递延所得税
按照以上这个原则，我们属于使用货币对价，非同一控制下企业合并，属于一般税务处理的企业合并，在合并报表，按照准则描述，我们这次收购不应确认递延所得税，直接按照公允调增；陈版，请问这个有没有问题？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。讲解 2010 中对此问题表述错误，应以 2014 版合并报表准则指南为准。

非经常性损益-企业重组费用

3099、非经常性损益-企业重组费用

提问人：一直独锈时间：2019-08-04 20:21:16

请问陈版，证监会关于非经常性损益的相关公告里面有一条：企业重组费用，如安置员工支出、整合费用等；请问这个重组如何把握？
处置生产线相关的员工安置费用可以算这个吗？或者拿出一部分业务跟其他公司合资，相关的安置员工的费用或者让一部分员工提前内退的费用，可以靠上这一条，认做非经吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

此处的 “企业重组费用” 的含义与或有事项准则所涉及的 “企业重组” 相同。具体参考见《企业会计准则讲解（2010）》P210～211：
重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：(1) 出售或终止企业的部分业务；(2) 对企业的组织结构进行较大调整；(3) 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。因为重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。
企业只有在承诺出售部分业务（即签定了约束性出售协议）时，才能确认因重组而承担了重组义务。
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：(1) 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；(2) 该重组计划已对外公告，重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。
例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，该公司就没有开始承担重组义务，不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响的各方并使各方对企业将关闭事业部形成合理预期，通常表明企业开始承担重组义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，不考虑处置相关资产 (厂房、店面，有时是一个事业部整体) 可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。这些利得或损失应当单独确认。

探讨新金融工具准则下 “结构性存款” 列报

3100、探讨新金融工具准则下 “结构性存款” 列报

提问人：politiet 时间：2019-08-04 21:34:47

之前看陈版专门解读过 “结构性存款” 列报，详见链接 https:// bbs.esnai.com/thread-5328307-1-1.html 我觉得陈版分析很有道理，我个人也比较认可这种处理方式。但我最近又看到 “《企业会计准则第 22
号——金融工具确认和计量》应用指南 2018 ”，解读了这样一个案例：“【例10】甲企业持有一项具固定到期日且支付浮动市场利率的债券。合同规定了利率浮动的上限。对于固定利率或浮动特征的金融工具，只要利息反映了货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价，则其符合本金加利息的合同现流量特征。本例中，合同条款设定利率上限，可以看作是固定利率和浮动利率相结合的工具，通过合同设定利率上限，可能降低合同现金流量的波动性。”
现在大部分银行推出的结构性存款，基本都是约定了固定收益率或者固定收益率范围区间，满足上述案例解读中设定利率上限的条件。
问题一：那么是否就不在将结构性存款列确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，而是确认为以摊余成本计量的金融资产-债权投资？
问题二：起息日至报表截止日之间的利息是否计入投资收益？
问题三：如果无法获取未来到期日利息收益，且利率为浮动利率（大部分结构性存款都是封闭式，是非常难从银行获取该结构性存款在报表截止日当天产生的累计利息收益及当日的产品利率），那么起息日至报表截止日之间的利息又该如何确定？（其实就算是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也同样难以取得报表截止日的结构性存款公允价值）

回答人：chenyiwei

在新准则下，由于结构性存款的利率与特定标的挂钩，属于带有嵌入衍生工具的混合工具，因此其合同现金流量不能通过 SPPI 测试，只能整体作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。
但也可能存在例外情况。根据《〈企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）〉应用指南》：
如果合同现金流量特征仅对金融资产的合同现金流量构成极其微小的影响，则不会影响金融资产的分类。要作出此判断，企业必须考虑合同现金流量特征在每一会计期间的潜在影响以及在金融工具整个存续期内的累积影响。此外如果合同现金流量特征（无论某一会计期间还是整个存续期）对合同现金流量的影响超过了极其微小的程度，企业应当进 → 步判断该现金流量特征是否是不现实的。如果现金流量特征仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件发生时才影响该工具的合同现金流量，那么该现金流量特征是不现实的。如果该现金流量特征不现实，则不影响金融资产的分类。
据此，项目组应首先会同被审计单位管理层并咨询发行该结构化存款产品的银行，以合理确定在产品的预计存续期内其挂钩变量波动到设定范围之外的可能性是否极低（基本可忽略不计）。如果是，则鉴于该产品的合同利率与市场利率正向相关，利息能够反映了对货币时间价值、与特定时期未偿付本金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价，同时企业的持有意图是收取合同现金流量。因此这类情况下也可以将其分类为摊余成本计量的金融资产。

提问人：vara1996 时间：2020-01-01 08:05:14

请教陈版主，在例外情况下，结构性存款列报为货币资金还是其他流动资产，对应的收益是否计入财务费用-利息收入，以及期末尚未到期的存款是否需要计提利息

回答人：chenyiwei

参照一般定期存款处理。《瑞华研究》中有相应的案例。

新准则下财务报表科目列示及会计处理问题

3101、新准则下财务报表科目列示及会计处理问题

提问人：devin92 时间：2019-08-05 00:02:31

请教陈版：
根据财政部发布的金融企业及一般企业财务报表格式，金融企业：基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中，不应单独列示 “应收利息” 项目或 “应付利息” 项目。“应收利息” 科目和 “应付利息” 科目应仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息，通常由于金额相对较小，应在 “其他资产” 或 “其他负债” 项目中列示。一般企业：“应收利息” 仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
交易性金融资产中，债券的应收利息并非根据实际利率计提（根据票面计提），但是金融企业和一般企业都明确规定，“应收利息” 科目和 “应付利息” 科目应仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息，所以交易性金融资产中债券根据票面计提的利息是否还是应当计入其账面余额中？
若该部分利息计入交易性账面余额，计提部分利息应对应公允价值变动损益还是投资收益？
在新准则下交易性金融资产在处置时其对应公允价值变动损益不需要再转投资收益，该结转为不需结转（即可转可不转）还是不能结转？实务中发现部分企业为了便于核算投资收益（金融资产退出收益）仍然将公允价值变动损益结转投资收益是否合理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

关于 100 持股互相无偿划转的划出方账务处理。

3102、关于 100% 持股互相无偿划转的划出方账务处理。

提问人：咸鱼来也时间：2019-08-05 10:21:46

想请教下陈版主无偿内部划转，划出方的账务处理，主要分为以下三种情况：情况一：母公司将持有的子公司划拨至另一家子公司。
如 B C 均为 A 公司 100% 控股子公司，现将 B 无偿划拨至 C 划出方即母公司的账务处理。比较普遍的认为是视为以 B 公司向 C 公司投资。账务处理为：
借：长期股权投资-C 公司贷：长期股权投资-B 公司
这一点，我个人也比较认可。就不再赘述，但如果各位有不同看法也请告知。情况二：母公司的子公司将其子公司（孙公司）划拨为另一子公司
如 B C 均为 A 100% 控股子公司另 B 公司 100% 控股 D 公司，现 B 公司将 D 公司无偿划拨至 C 公司，此时 B 公司的账务处理。我目前通过查找资料及论文发现有两个观点：
① 视为 B 公司对 C 公司投资，账务处理方式为借：长期股权投资-C 公司
贷：长期股权投资-D 公司
② 因一般这种业务由集团主导，故视为收回投资额
借：资本公积（如果采用观点 ②，我还在犹豫此处应当使用资本公积还是留存收益）
贷：长期股权投资-D 公司
情况三母公司的子公司将其子公司（孙公司）划拨给母公司。此处比较常见的观点为归还投资。故分录为
借：资本公积（同样，此处我很疑惑是否应该先冲减留存收益）贷：长期股权投资 -D 公司
以上，烦请大神解答。
情况一、三：你的理解基本合理。
情况二：划出方（B）在其个别报表层面，按照其对标的公司（D）的长期股权投资的账面价值，依次冲减资本公积（仅限资本溢价）、盈余公积、未分配利润。
划入方（C）按同一控制下合并处理。
同时，母公司 A 的个别报表层面，应按照与 B 公司单户报表层面上述账务处理相同的金额，借记 “长期股权投资——C”，贷记 “长期股权投资——B”。

陈版：减半征收的附加税费要计入营业外收入吗？

3103、陈版：减半征收的附加税费要计入营业外收入吗？

提问人：5566 时间：2019-08-05 15:04:33

如教育费附加、城建税、文化事业建设费等按文件减半征收，是直接按缴纳的入账，还是将减半的部分列入营业外收入呢？

回答人：chenyiwei

直接减免的附加税费不属于政府补助，直接按减免后实际应缴纳的金额计入
“税金及附加” 即可。

现金折扣的确认时点

3104、现金折扣的确认时点

提问人：zl10552303 时间：2019-08-05 16:02:41

陈版您好，一个 IPO 企业，企业为了能够及时收到货款，制定了政策，从上年春节前 20 天至到本年春节前 20 天根据客户的付款情况给予一定的现金折扣，由于这个期间与会计期间不匹配，请问这部分现金折扣确认到上年还是本年？12 月 31 日至春节前 20 天是否需要单独区分出来？有没有相应依据支撑
原准则下，通常在客户实际享受现金折扣时，计入财务费用。（《讲解 2010》P220）
在新收入准则下，对此类资产负债表日之前已实现销售，但货款在资产负债表日之后收到的业务，应按照新准则下对于可变对价的相关规定，合理估计可享受现金折扣的比例和金额，作为对收入金额的调整因素，特别应关注准则对可变对价估计的限制。

关于财务报告附注中外币相关披露

3105、关于财务报告附注中外币相关披露

提问人：luohongcheng 时间：2019-08-05 16:31:56

背景：
公司为国内上市公司，记账本位币为人民币，A 公司对国外客户的应收账款等货币性项目有按外币计价的 (应收外汇账款，期末按照资产负债表日汇率折算为人民币列示于 A 公司报表)
公司为 A 公司在美国的子公司，记账本位币为美元。资产负债表日，将B 公司外币报表折算成人民币，经过合并、内部往来及交易抵消等工作以后列报合并报表。
请教陈版主：
1 财务报表附注中需披露的 “外币货币性项目”, 除了境外子公司 B 的货币性项目, 这个 A 公司报表中本来的 “应收外汇账款” 美元数是不是也应该在合并报表附注 “外币货币性项目” 中披露？
2. 如果 1 正确, 假设母公司 A 对境外子公司 B 有应收账款 200 万美元, 合并报表中己经按照内部往来科目抵消, 在外币货币性项目披露中, 这
200 万美元在内部往来已经抵消的情况下, 是否仍应当按照外币货币性项目列报?(个人理解, 外币货币性项目的披露目的之一是提示投资者本公司外汇风险的主要风险敞口, 在这种情况下, 即使内部往来已经抵消, 企业仍然承担外汇汇率变动的风险)？
3 在 “外币货币性项目” 披露后，财务报表附注 “九、与金融工具相关的风险” 之 “市场风险” 之 “外汇风险” 各项目（比如应收账款）的余额是否应与上述 “外币货币性项目” 数字一致相互勾稽？

回答人：chenyiwei

是。财务报表附注 “九、与金融工具相关的风险” 之 “市场风险” 之 “外汇风险” 各项目（比如应收账款）的余额应与上述 “外币货币性项目” 数字一致相互勾稽。

3、是。财务报表附注 “九、与金融工具相关的风险” 之 “市场风险” 之 “外汇风险” 各项目（比如应收账款）的余额应与上述 “外币货币性项目” 数字一致相互勾稽。
但在实务中，涉及境外子公司以人民币以外的货币作为记账本位币的情况，理论上应当对该子公司的货币性项目是否为 “外币” 的判断应依据该子公司的记账本位币（因此该子公司拥有的人民币货币性项目在合并报表层面可能作为外币货币性项目披露），但实务中也有将 “外币货币性项目” 等同于 “非人民币的货币性项目” 的做法。该做法虽然在实务中较常见，但理论上却是不恰当的。

提问人：luohongcheng 时间：2019-08-05 19:15:28

谢谢陈版解答！
是否可以这样理解：
假设境外子公司记账本位币为美元，即使该境外子公司持有人民币资产，因其记账本位币不是人民币的缘故，在理论上也可以将其持有的人民币资产
（假设是货币性项目）列示于 “外币货币性项目” 一栏，此时列示的数额为上述人民币资产按照即期汇率折合的美元数？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

信用减值

3106、信用减值

提问人：dxnb123 时间：2019-08-05 16:45:45

贷款信用风险自初始确认以来未显著增加，并计算其 12 个月预期信用损失
为 80 万元；2×19 年 12 月 31 日，乙公司按约支付利息。甲银行评估认为该贷款信用风险自初始确认以来已经显著增加，并计算剩余存续期预信用损失为 300 万。这里的 300 万是剩余存续期信用损失而不是整个存续期信用损失，为何在计提 2x19 年减值金额时是 300-80 而不是 300，谢谢。

回答人：chenyiwei

“剩余存续期预计信用损失 300 万” 是时点数，不是期末的预期信用损失较年初的增加数，所以本期的损益影响 =300-80=220。

提问人：dxnb123 时间：2019-08-06 10:58:44

谢谢陈老师回复，我还有一个问题想咨询一下，根据政府补助应用指南，与收益相关的政府补助如果用于偿企业以后期间的相关成本费用或损失失，企业在取得时应当先判断能否满足政府补助所附条件。而在资产相关的政府补助中没有这句话呢。

回答人：chenyiwei
同样需要这一判断。

求助陈版及网友，前期差错更正需要执行哪些审计程序？

3107、求助陈版及网友，前期差错更正需要执行哪些审计程序？

提问人：剑寒九州时间：2019-08-05 17:06:14

回答人：chenyiwei

非同一控制下，将超额亏损的子公司纳入合并，合并日的会计处理

3108、非同一控制下，将超额亏损的子公司纳入合并，合并日的会计处理

提问人：jiangweidong123 时间：2019-08-05 18:32:06

请教各位老师，A 公司已 0 元对价购入一家超额亏损子公司，已评估，净资产为-1000 万元，请问合并日，合并抵消分录怎么做？

回答人：chenyiwei

正常合并即可。合并层面应确认的商誉 = 合并成本（0）-可辨认净资产公允价值（负数）* 股权收购比例。

向老师请教投资性房地产问题

3109、向老师请教投资性房地产问题

提问人：85 度 CCC 时间：2019-08-05 20:43:45

学生请教一下陈老师：1、如果企业将自用整栋房产出租转投资性房地产时，是否相应的土地也要从无形资产转投资性房地产？2、但是老师，如果土地也转投资性房地产，土地是按 50 年摊销，房产是按 20 年摊销，那么是不
是投资性房地产中的房产与土地分开摊销？土地还是按 50 年？房产按 20 年？3、最后请教陈老师，如果合并中上期有内部交易未实现利润产生的递延所得税资产 10 万元，但是本期没有任何内部交易未实现利润，那么就应
该将滚调上期产生的 10 万元递延所得税资产在本期冲回对吗？本期合并中
补充做一笔这样的分录：借：递延所得税资产 -10 万；贷：所得税费用-递
延所得税费用 -10 万元，将差异轧在当期合并后所得税费用，这样处理对吗？老师？学生拜谢陈老师！

回答人：chenyiwei

请教陈版，定期存单问题

3110、请教陈版，定期存单问题

提问人：gpqg 时间：2019-08-05 21:59:16

陈版，
某企业持有定期存单，打算长期持有，时间超过 1 年。持有目的就是为了到期收取本金和利息。此时在会计核算中，应该作为哪项金融资产进行核算？应该是分类为以摊余成本核算的金融资产，那么应该是按长期应收款核算？
那么在持有期间计提的利息，是计入投资收益还是冲减财务费用？
个人认为长期持有的定期存单，应该属于一项投资行为，那么期间计提的利息应该计入投资收益吧。
计提的利息在现金流量表附表中，是反应在财务费用中还是反应在投资损失中呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

期限超过一年的定期存款，管理层有明确意图和财务能力持有至到期的，应列报为其他非流动资产，所计提的尚未到结息日的利息计入 “其他非流动资产——应计利息”，相应贷记投资收益。现金流量表补充资料中将利息收入作为 “投资损失” 的负数。

关于权益法后续核算长期股权投资的问题

3111、关于权益法后续核算长期股权投资的问题

提问人：bchyj2010 时间：2019-08-06 07:11:21

教材里说：
采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：
投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
请问各位大神，在实操时是每个会计年度都对被投资方进行一次资产评估再进行损益调整吗？

回答人：chenyiwei

不用，除非有特定资产是以公允价值作为后续计量模式的，否则并不需要以公允价值估值为目的的定期评估。
此处的 “以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认”，只需在取得投资之日（交易日）进行一次评估即可。如果原先在基准日进行过一次评估，截至交易日仍在评估报告的有效期内，且在基准日和交易日之间并未发生导致资产公允价值发生重大变化的事项，则也可以沿用原先基准日的评估值作为调整的依据。

提问人：bchyj2010 时间：2019-08-06 20:24:29

感谢陈版，再追问个问题哈，是不是实操的时候就按参股公司净利润来调节了，不会管要不要调节利润？

回答人：chenyiwei

如果影响大，还是要按照取得投资日的公允价值调整被投资方净利润的。

上市公司发行股份收购其母公司持有控股子公司少数股权

3112、上市公司发行股份收购其母公司持有控股子公司少数股权

提问人：zylrjq 时间：2019-08-06 10:20:59

A 公司为上市公司持有其控股子公司 B 公司 63.91% 的股份，A 上市公司的母公司 C 公司持有 B 公司 20% 的股份，2018 年度 A 上市公司通过重大资产重组发行股份收购 C 公司持有 B 公司 20% 的股份，2019 年 3 月份获得监管机构批准，请教陈版 A 上市公司合并及单家的账务处理？

请教陈版，关于股票收益互换的会计处理？

3113、请教陈版，关于股票收益互换的会计处理？

提问人：18613058445 时间：2019-08-06 10:48:54

甲乙两公司签署《股票收益互换协议》约定：

关于股权激励验资问题

3115、关于股权激励验资问题

提问人：张铁根时间：2019-08-06 10:56:50

请教下各位，
目前有个上市公司验资的业务，
上市公司 A 于上年度进行过一次股权激励增资，本年度由于业绩未达标，需减资回购股票，回购支付款项期间为 4 月 30 日至 7 月 30 日，
又同期，又进行新一轮的股权激励增资，激励对象于 6 月 30 日至 7 月
15 日支付增值款，
现在上市公司需要出一份减资报告和增资报告，
求问大家，该两个报告是否可以合并在一份验资报告里，如分开出，减资和增资的截止日如何确定，是先减资还是先增资。

回答人：chenyiwei

可以合并在一份报告中，这份验资报告需同时参考 1602 号验资准则指南中的股份有限公司增资和减资两种不同的报告模板。

请教陈版：关于计学撮要 2018-收入案例的问题

3116、请教陈版：关于计学撮要 2018-收入案例的问题

提问人：leehb0312 时间：2019-08-06 13:06:47

请教陈老师：
计学撮要 2018 第 30 页例 14：销售设备和专用耗材是否可明确区分

（1）装机奖励直接在设备销售收入中扣除；（2）对应的是耗材的销售折扣，只不过这种折扣款被指定只能用于购买该设备。

2、（1）装机奖励直接在设备销售收入中扣除；（2）对应的是耗材的销售折扣，只不过这种折扣款被指定只能用于购买该设备。

提问人：leehb0312 时间：2019-08-06 20:17:52

谢谢陈老师，如果上述合同修改成为客户提供保健服务，客户的员工每天中午 2 小时可享受服务，该服务通过向客户提供一台保健设备（合同期结束
后设备归客户）和相应耗材（不单独收费），合同期限 2 年，服务收费 30
万/年（合同里也标明了设备和耗材的市场价仍为 5 万/台和 1000 元/件）
这个合同是不是可以理解为：企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户，而应该确认为一项履约义务？

回答人：chenyiwei

这两者的整合并不复杂，尚未达到 “企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合” 的程度。

提问人：leehb0312 时间：2019-08-07 10:15:32

那是不是还是作为 2 个单项履约义务，并且单独售价来分摊交易价格 30
万嘛？假设第 1 年耗用了 30 件即 30 万和设备 1 台即 5 万，那设备确认收入 305/(30+5)=4.29 万，耗材确认收入 3030/(30+5)=25.71 万？收入确认时点是按时段，分别在年末确认？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

关于投资方构成业务和不构成业务的问题

3117、关于投资方构成业务和不构成业务的问题

提问人：lemin_cai 时间：2019-08-06 14:07:08

陈老师，请教您一下：
投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务是什么意思？不构成业务又是什么意思？如何理解？谢谢！

回答人：chenyiwei

是指交易标的是否构成企业合并准则所指的 “业务”，会导致会计处理差异明显。如果不构成业务，则需按投资方与联营合营企业之间顺流或逆流交易的一般原则，按比例抵销未实现交易损益；如果构成业务，则全额确认相关损益，无需进行抵销处理。关于是否构成业务的判断指引请参考《企业会计准则讲解（2010）》P309.

长投处置的披露

3118、长投处置的披露

提问人：学习 a2019 时间：2019-08-06 14:43:19

求助陈版，
我方投资一家公司 a，投资成本 1200 万，投资比例 30%，作为联营方。自投资以来，a 持续亏损，我方长投余额已为 0 元。本期，我方将持有的股权全部转让，转让价格为 1 元。中期披露时，关于长投的列示，” 期初余额” 为 0，本期” 减少投资” 处是否需要列示 1200 万？若此处列示，则需要将” 按权益法确认的投资收益” 列示 1200 万以转回前期投资亏损。求助关于此类业务的正确披露方法。谢谢 ~

回答人：chenyiwei

本期的 “减少投资” 按照所处置的长投的账面价值口径填写，即填写为零。

请教陈版：投资性房地产

3119、请教陈版：投资性房地产

提问人：跨度防护时间：2019-08-06 14:44:34

公司持有房产，部分闲置进而对外出租，但持有房产的目的不是为了出租，未来经营扩大，会转为自用。
请教陈版：1、该房产是否仍应在固定资产核算；2、虽然不是以出租为目的，但租赁合同签了 5 年，是否仍不满足投资性房地产的定义。

回答人：chenyiwei

在主帖案例中，将暂时闲置的房屋短期出租，日后仍有较明确的收回自用的意图，相应地该房屋的成本主要仍是通过企业自用于生产经营活动的方式来收回，而不是通过处置价款或者租金的方式收回，因此其持有目的不同于投资性房地产，不应确认为投资性房地产，仍作为固定资产核算。

提问人：amber88 时间：2019-10-30 06:30:27

请教陈版，公司为制造业，将部分厂房出租给供应商用于存放存货，从实际上看是间接为了自有生产服务并赚取额外一笔租金收入，这种情况下是否作为投资性房地产核算？

回答人：chenyiwei

提问人：zlzs77 时间：2019-12-08 21:27:00

请教陈版：合并范围内投资性房地产是否只能有一种计量方式，即用成本模式或者公允价值对投资性房地产进行后续计量，不能合并范围内有用成本模式计量的有用公允价值模式计量的？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

是。原则上同一会计主体（包括合并报表主体）对其所有投资性房地产只能采用一种计量模式。
有一种极少数情况下的例外：采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。

持股比例 10 的可供出售金融资产的分红，投资收益确认问题

3120、持股比例 10% 的可供出售金融资产的分红，投资收益确认问题

提问人：MPACC10 时间：2019-08-06 17:49:35

需要了解为何分配的股利为何与宣告不同，资产负债表日若实际估计只能收到 5000 万，根据 22 号准则 65 条按照 5000 万，并在附注说明原因。

回答人：chenyiwei

另外如果已宣告的股利也无力支付，需关注该可供出售金融资产的减值问题。

请教陈版，关于房地产项目共同开发

3121、请教陈版，关于房地产项目共同开发

提问人：no236bat 时间：2019-08-06 17:30:57

修改问题错字：应当是 “A 公司应当如何核算这栋写字楼？” 目前收集到的观点有：
①A 公司单独合并自己管理的这栋写字楼，原因为双方各自找自己的施工方进行建设，建成之后各管各的，未来的收益也是各自享有
②A 公司对 C 公司按权益法核算，原因为虽然实质是各自管理，但是法律形式上两栋楼还是归属于 C，A\B 只是 C 的公司股东
求陈版解答下哪种观点更为合理呢？或者还需要考虑其他什么因素吗？感谢
~

回答人：chenyiwei

C 公司作为项目公司，在法律上拥有两栋楼的所有权，但这两栋楼尽管在财务和管理上互相独立，但并不符合《企业会计准则第 33 号——合并财务报表
（2014 年修订）》第二十条对 “单独主体” 的定义和判断标准，因此 A 和B 都不能简单地选择将自己所控制的这栋楼相关的资产、负债和损益直接并入本企业报表，而是首先判断自身是否可控制该项目公司整体（注：不是根据股权比例判断）。如果不能控制其整体的，则只能对项目公司采用权益法核算，但核算的依据并不是将 C 公司整体报表简单地乘以名义上的持股比例，而是纳入本企业在自己所控制的这幢楼中所享有的权益和损益的 100%，以及 C 公司总部层面的共同费用中按约定应由本企业分担的份额。

提问人：no236bat 时间：2019-08-07 15:03:55

好的明白了谢谢陈版 ~ 另外还有一个问题想请教下：
由 A 管理的这栋楼，有部分楼层是出租给 A 自己使用的，A 对投资性房地产按公允价值计量；
C 公司也按投资性房地产核算这栋楼，并按公允价值计量，但对于租给 A
的这几层楼，是否需要单独考虑？

延长到 10 年后，“未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期” 表格怎么披露？

3122、延长到 10 年后，“未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期” 表格怎么披露？

提问人：沉默羔羊时间：2019-08-06 15:58:04

根据财税〔2018〕76 号，自 2018 年 1 月 1 日起，当年具备高新技术企
业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前 5
个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由
5 年延长至 10 年。
报告中 “未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期” 的表格怎么填啊？需要把 10 年每年的金额都列出来吗？

回答人：chenyiwei

是这样，填表的原理和基本要求并未变化，只不过因为弥补期限延长，所以需列出未来 10 年内每年到期的可弥补亏损金额。

提问人：wucz 时间：2019-12-09 22:19:00

追问一下陈版主，可弥补亏损延长至 10 年后，那会计上确认递延所得税资

回答人：chenyiwei

理论上是，但超过 5 年之后的预测就很难了，一般不建议预测超过 5 年。

求助陈版，职工奖金计提时点

3123、求助陈版，职工奖金计提时点

提问人：liuweisheng 时间：2019-08-06 16:19:16

奖金提成按实收客户款按固定比例进行发放，年底已提供服务尚未收到客户款项的部分需要计提相关的奖金吗？预计综合收回比例约为 60-80%。谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

虽然是根据最终回款的固定比例支付奖金，但同样应在确认收入的同时确认这部分职工薪酬费用（销售费用）和应付职工薪酬。在计量该项费用和负债时，可从本期确认收入的金额中扣除根据历史信息和前瞻性信息合理确定的预期坏账金额。计量奖金时所采用的坏账估计和计量应收账款坏账所依据的会计估计应保持逻辑一致性。

同一控制下期初报表追溯调整

3124、同一控制下期初报表追溯调整

提问人：zcxiong25 时间：2019-08-06 16:20:52

请教各位朋友，同一控制下企业合并若合并方期初只有单体报表而没有合并报表，那请问同一控制企业合并后是否还需要对合并方的期初报表进行追溯？是要编制一期合并期初数吗？谢谢

回答人：chenyiwei

是的。同样需要追溯编制前期的合并报表，视同合并方在最早比较期间期初已取得对被合并方的控制权，据此将后者纳入自身合并报表范围，编制比较期间的合并报表。

请教陈版：合并子公司时点问题

3125、请教陈版：合并子公司时点问题

提问人：licai_j 时间：2019-08-06 16:24:30

集团新成立一家子公司，在报表日前取得营业执照等手续，但是母公司并未实际注资，子公司也没有实际经营，请问合并时点是以取得营业执照这个时点，还是以公司实际注资并经营这个时点并表。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
根据上述控制的定义，判断控制有两个并行的条件：1、可变回报 2、权利。我对这个问题的理解是公司根据章程等取得了权利，但是由于子公司没有实际经营，所以无法取得 “可变回报”，请教陈版，不知我的判断是否正确。

回答人：chenyiwei

公司以取得营业执照之日作为其法律上的成立日。虽然 “母公司并未实际注资，子公司也没有实际经营”，但子公司作为一个法人已经存在，已经构成了由母公司控制的实体，故应将该子公司纳入期末合并报表范围，即使这样做不会对期末合并资产负债表和本期合并利润表产生实质性影响。

永续债分类为权益工具

3126、永续债分类为权益工具

提问人：llijingliang 时间：2019-08-06 16:58:27

请教老师：
如果永续债每年需要支付固定利息，同时合同明确规定无到期日，且持有方任何情况下无权要求赎回。这种情况下，永续债是否满足分类为权益工具的条件？如果满足分类为权益的条件，那么每年支付固定利息的义务，难道不是交付现金的义务吗，不是应当分类为金融负债吗？

回答人：chenyiwei

该永续债没有常见的 “递延支付利息条款”，虽然不要求还本，但存续期间存在无条件支付现金的义务，且不能通过自身行为自主地避免该项义务的发生，故仍属于金融负债。
每年支付固定金额的永续现金流构成永续年金，永续年金现值等于每年的现金流除以折现率，即等于本金，所以本案例中的该项永续债不含任何权益成分。

请教陈版，商业银行作为村镇银行的主发起行的并表判断。

3127、请教陈版，商业银行作为村镇银行的主发起行的并表判断。

提问人：lambeka7 时间：2019-08-06 19:07:00

根据中国银行业监督管理委员会银监发 [2014]46 号中国银监会关于进一步促进村镇银行健康发展的指导意见第七条、规范村镇银行主发起行的大股东职责主发起行应维护村镇银行的独立法人地位，严格按照《公司法》及章程有关规定，履行出资人制定章程、参与重大决策和选聘管理者等职责。要尊重和维护村镇银行的经营自主权，不得将其视同分支机构进行管理。主发起行应切实承担大股东职责，建立健全并表管理体系，加强对村镇银行资本和风险的并表管理。主发起行应承诺牵头组织村镇银行重大风险处置，为村镇银行提供持续的流动性支持；对经营管理不善、监管指标持续不达标的村镇银行，主发起行应通过调整更换高管人员、实施股权重组等方式，及时有效化解风险。主发起行要从严控制与村镇银行的关联交易，防止风险传递。主发起行应建立健全支持村镇银行发展的集约化、专业化服务机制。鼓励主发起行成立专门的村镇银行管理部门或者独立事业部，负责对村镇银行的投资管理和服务。支持设立村镇银行达到一定数量的主发起行，研究探索对村镇银行实施有效股权管理、风险管理和中后台运营服务的模式。
请教陈版，根据上述银监会文件要求，商业银行作为主发起行设立的村镇银行，需要承担额外的职责，如持续性的流动性支持；那么一般情况下，作为主发起行的银行是否应将所有的村镇银行纳入合并范围？例如主发起行对持股比例不足 50%，且不控制董事会（主要经营决策决定机构），是否应承担的额外责任将村镇银行纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

这个问题还是要基于个案谨慎分析判断，不要轻易下结论。监管要求并不一定必然导致构成会计上的 “控制三要素”。

请教陈版：IFRS 和 PRC 下投资性房地产-土地使用权核算问题

3128、请教陈版：IFRS 和 PRC 下投资性房地产-土地使用权核算问题

提问人：hwh608 时间：2019-08-06 19:57:09

背景：上市企业自建办公大楼，一部分以经营租赁为目的使用，一部分自用办公，出租部分除了一部分在一楼，还有一部分高层建筑。客户对投资性房地产采用成本模式计量。客户适用最新的租赁准则。
问题如下：
最新的 IFRS 下能否按照实际租赁面积/总面积将该栋建筑对应的土地使用权确认进投资性房地产的成本里？还是应将整栋大楼对应的土地使用权都确认在无形资产里？
PRC 准则明确指出投资性房地产对应的土地使用权可以确认到投资性房地产的成本，此时应当用实际租赁面积/总面积，还是只用一楼对应部分的租赁面积除以总面积确认出租部分的土地使用权？

回答人：chenyiwei

实务中一般认为按照 “经董事会或类似机构决议批准的可对外出租面积/总面积” 的比例分摊该大楼的土地成本到投资性房地产和固定资产中。这一点在 IFRS 和中国准则下基本一致。

提问人：hwh608 时间：2019-08-11 12:33:07

陈老师，中国准则规定说应将对应的土地使用权确认到投资性房地产成本里，但 IFRS 要求将土地使用权披露进其他资产-无形资产里。若客户计算的投资性房地产的成本包含了对应的土地使用权，我们在出 IFRS 报告时是否要将其调出？

回答人：chenyiwei

IFRS 对此应无明确规定，你所看到的可能更多的是集团的 group ac- couonting policy。如果是，则可以在出具 IFRS 时遵循此要求。

关于逆流交易下母公司在编制合并报表时抵消处理的问题

3129、关于逆流交易下母公司在编制合并报表时抵消处理的问题

提问人：bchyj2010 时间：2019-08-06 22:00:17

各位大神，教材经典案例：甲企业于 20×7 年 1 月取得乙公司 20% 有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7 年 8 月， [url=] 乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1 000 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货 [/url]。至 20×7 年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司 20×7 年实现净利润为 3 200 万元。假定不考虑所得税因素。
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司 20×7 年净损益时，应进行以下账务
处理：第一步：借：长期股权投资——损益调整 6 400 000
（32 000 000×20%）贷：投资收
益 6 400 000 第二步：借：投资收益
800 000（4 000 000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 800 000
各位，请问第二步这样处理是不是因为需要冲减合并报表虚增的部分？第三步进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下 [url=] 调整 [/url]：借：长期股权投资——损益调整 800 000 [（10
000 000-6 000 000）×20%] 贷：存货
800 000

回答人：chenyiwei

可以参考此贴中的讨论，类比来理解：https://bbs.esnai.com/ thread-4657640-1-1.html

请教陈版：递延所得税资产

3130、请教陈版：递延所得税资产

提问人：跨度防护时间：2019-08-06 22:19:55

2018 年，公司将购买的股票计入可供出售金融资产，年末股价下跌，确认公允价值变动并计入其他综合收益；相应确认递延所得税资产，对方科目为其他综合收益。
请教陈版：该递延所得税资产未计入所得税费用，确认与否需要考虑未来的是否有足够的应纳税所得额吗？

回答人：chenyiwei

虽然该递延所得税资产未计入所得税费用，但准则第十三条对确认递延所得税资产的前提条件并未区分确认的对应科目，所以确认与否仍然需要考虑未来的是否有足够的应纳税所得额。

应收保理费

3131、应收保理费

提问人：song2003921 时间：2019-08-06 22:45:13

陈老师，@chenyiwei，请问应收账款保理，n% 的保理费（一次性，无其他费用及差额），应该计入融资损失（营业外支出），还是作为手续费计入财务费用？个人认为保理费与票据贴现费性质相同，应计入财务费用。

回答人：chenyiwei

理论上应计入 “投资收益——以摊余成本计量的金融资产终止确认损益”（或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性资产的终止确认损益）。但实务中计入财务费用更容易接受和理解。

IPO 中介费

3132、IPO 中介费

提问人：song2003921 时间：2019-08-06 22:55:08

@chenyiwei 陈老师，请教：A 公司 2018 年申报 IPO 失败，将以前挂往来的中介费在 2018 年全部转入费用，同时换了一批中介，2018 下半年继续申报，对新中介预付的 IPO 费用挂往来。请问这样处理是否合理？
2018 年新、旧中介的费用都是申报 IPO 的费用。如果一家公司一直沿用一批中介，连续申报 3 年，如何区分哪一年的中介费需要费用化，哪一年的可以冲溢价？

回答人：chenyiwei

个人倾向于在 IPO 申报的不确定性消除之前，其相关的申报费用都是建议费用化处理（发生时计入管理费用）。实务中将申报费用挂账的情况较多，但并不合理。

关于持有待售的子公司

3133、关于持有待售的子公司

提问人：闲不住时间：2019-08-06 23:05:10

请教陈版：
公司处置了一个业务，业务涉及好几家子公司，去年下半年签订了股权转让协议，合并报表里，年底的时候划分为持有待售的处置组。
这几家子公司并没有停业，都还在经营，想问一下，今年这几家公司的长期资产还要折旧摊销吗？这个和持有待售的单项非流动资产不再折旧有区别吗？

回答人：chenyiwei

由于这些子公司仍需纳入合并报表范围，且仍在持续经营中，故其资产仍需正常计提折旧和摊销，只是在资产负债表上列报时填在 “持有待售资产” 和“持有待售负债” 项目中。

关于 2019 新财务报表格式中的应收利息、应付利息的列报

3134、关于 2019 新财务报表格式中的应收利息、应付利息的列报

提问人：michaelhtts 时间：2019-08-07 08:38:04

2019 新财务报表格式中明确对于实行新金融工具准则的企业的 “应收利息” 和 “应付利息” 项目仅反映相关金融工具已到期可收取/应支付但于资产负债表日尚未收到/支付的利息；基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
故个人理解：

请教陈版多次交易分步实现非同控合并问题

3135、请教陈版多次交易分步实现非同控合并问题

提问人：milifish 时间：2019-08-07 09:43:19

按照企业会计准则，多次交易分步实现非同控合并时，对购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。那请问这部分合并层面确认的投资收益，是否需要补确认递延税项，同时调整商誉价值？

回答人：chenyiwei

这部分合并报表层面的投资收益是原持有的非控股股权投资的 “终止确认损益”，对其是否确认递延所得税负债，应依据《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规定，如果在可预见的未来没有处置所持有的已达到控制的股权的计划，则可以不确认递延所得税负债；反之应确认。
上述递延所得税负债是对应于投资收益的，所以确认递延所得税负债时应借记合并报表层面的 “所得税费用——递延所得税费用”，对合并商誉无影响。

请教陈版及各位老师关于总分公司的问题

3136、请教陈版及各位老师关于总分公司的问题

提问人：查顺时间：2019-08-07 09:56:15

A 公司于 2014 年由甲、乙、丙三个公司共同出资设立，甲占比 36%，乙占比 33%、丙占比 31%。A 公司系出租车公司，经营模式为对外承包，向承包方收取产值。 2015 年 1 月 A 公司通过对外融资、向股东借款、加上自有资金，分批购进共 500 台出租车（含对应经营权） 2015
年 4 月、应股东要求（甲乙丙各自经营部分出租车），A 公司准备将 500
台出租车分为三家分公司（一分公司、二分公司、三分公司），并对 500
台出租车的相应的债权债务进行分割，以 “一分公司” 为例：其划分的
150 台出租车对应的债权债务如下资产：出租车净值 500 万特许经营权净值 3000 万
负债：股东借款 800 万车辆贷款 240
万经营权贷款 1500 万
资产大于负债的差额：960 万
2015 年 4 月：一分公司以上述分割的资产负债建账，分录如下借：固定资产 500 万无形资产（经营权）3000 万贷：其他应付款 800 万
（股东借款）其他应付款 1740 万（车辆及经营权贷款）其他应付款 960 万（差额）
总公司账务处理：借：其他应收款 3500 万贷：固定资产 500
万无形资产（经营权）3000 万请陈版和各位老师对上述账务处理予以纠正指点！

回答人：chenyiwei

为何总部账务处理中，已分到分公司的负债没有转出，导致分公司的其他应付款与总部的其他应收款不一致？
另外，建议分别使用 “拨付所属资金” 和 “上级拨入资金” 项目取代目前使用的 “其他应收款” 和 “其他应付款”。
此外还应关注此类资产、负债分拨可能导致的税务问题，据此对税项进行恰当的会计处理。

拟 IPO 公司以房抵债产权不过户产权会计处理及税务风险有哪些

3137、拟 IPO 公司以房抵债产权不过户产权会计处理及税务风险有哪些

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2019-08-07 10:52:54

陈版主以及各位大神，被审计单位为拟 IPO 公司，做模架工程服务，其总包方、开发商以及被审计单位签订三方商品房抵债协议，协议规定开发商应支付给总包工程款，以及总包应支付给分包工程款（被审计单位），被审计单位依据《预定合同》（被审计单位与开发商单独签订的协议）应向开发商支付的房款（房款与总包应支付被审计单位金额相等）相互抵消。此交易房产不过户到被审计单位，被审计单位单独与房产中介签订协议，由房屋购买方直接与开发商做房产过户手续。
问题 1、该抵债处理是按照债务重组处理还是按照金融工具终止确认处理，且在哪个科目核算，报表如何列示，房产不过户对会计处理有何影响？
问题 2、该处理产权及税务的风险，尤其契税的影响，不过户的目的被审计单位想省一道契税。

回答人：chenyiwei

因为房产没有过户，未取得产权，存在该房屋因为开发商与第三方之间的经济纠纷而被查封或执行的法律风险，以及开发商将其转卖给第三方的诚信风险。对此问题建议咨询律师，谨慎评估风险。

2、因为房产没有过户，未取得产权，存在该房屋因为开发商与第三方之间的经济纠纷而被查封或执行的法律风险，以及开发商将其转卖给第三方的诚信风险。对此问题建议咨询律师，谨慎评估风险。

提问人：wx_5af15b88aa4b 时间：2019-08-08 11:45:07

非常感谢陈老师，就这个事项的会计处理还想问您一下，因为被审计单位非房地产企业，接收抵债房产后是准备出售的，在不过户到被审计单位的情况下，应该在哪个科目核算比较合适？这个抵债事项目看没有对债权做出让步的情况下是否按照金融资产终止确认处理？

回答人：chenyiwei

其他流动/非流动资产。入账金额为对应的应收账款的公允价值。

请教陈老师，关于吸收合并子公司主体注销清算中的问题

3138、请教陈老师，关于吸收合并子公司主体注销清算中的问题

提问人：151330243 时间：2019-08-07 11:18:36

陈老师您好：
子公司由于集团要求，处僵治困，主体注销，债权债务及人员由母公司接收。我们对清算期间清算组编制的清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿、清算财产分配表进行审计。
请教陈老师，母公司接收子公司，是否债权债务要在清算期间由母公司并账处理，也就是清算报告附表清算资产负债表中披露的资产负债是要体现母公司并账后的零金额，还是要披露并账前子公司清算后实际的债权债务金额呢？
我个人认为母公司并账应在子公司清算报告出具且工商注销完成后。不知是否妥当，谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

母公司对承接的原子公司资产、负债的确认，应根据相关资产、负债转移的进程逐步确认，而不是在子公司清算报告出具后才一次性确认。因此，理论上在子公司的清算报告中，应体现母公司并账后的零金额。

非专利技术会计处理

3139、非专利技术会计处理

提问人：cfo000000 时间：2019-08-07 11:30:03

企业购买一个非专利技术，此项技术尚未完结，后续还需要自行研发，那么购买时的支出计入什么科目合适？可以计入无形资产按 10 年摊销吗？后续发生的研发按规定研究阶段费用化、开发阶段资本化？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。
外购现有研发成果的支出可计入 “开发支出”；后续自行研发的支出根据无形资产准则规定判断能否资本化。
最终如果研发成功，则可计入无形资产的金额 = 外购研发项目的支出 + 后续自行研发支出中符合资本化条件的金额。

提问人：hedawen 时间：2019-08-09 11:44:40

陈老师您好：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）中认为：
外购非专利技术而言，外购部分的成本和自行研发部分的成本而有所不同：外购部分的成本总是可以资本化（但每年末均应进行减值测试）；自行研发的后续支出则应按照《企业会计准则第 6 号--无形资产》第九条规定的五项标准判断能否资本化。

回答人：chenyiwei

也可以资本化。因为这是依据确定成本取得的一项外部资产，与内部发展的资产的确认和计量逻辑不同。

请教，企业为员工租入公寓的会计处理

3140、请教，企业为员工租入公寓的会计处理

提问人：shang_s_c 时间：2019-08-07 11:39:15

请问企业为外籍员工租入的公寓，租期为 2 年，是否需要按新租赁准则确认使用权资产和租赁负债？

回答人：chenyiwei

如果已经执行新租赁准则，则需按规定确认使用权资产和租赁负债。这类租赁不属于可以简化处理的短期租赁或者低价值资产租赁。

请教陈版主，商会发起款的的账务处理问题

3141、请教陈版主，商会发起款的的账务处理问题

提问人：小蘑菇想提问时间：2019-08-07 11:47:11

请教陈版主：
我公司作为商会发起人之一，支付了首笔注册资金，在发起人公司账面上应当如何处理这笔款项？
考虑如下：作为长期股权投资似乎不太合理，出资份额不知道是否能够转让；当做捐赠支出作为营业外支出，似乎也不太合理，因为跟捐赠也有实质性区别，商会的成立还是有一定商业实质的，具有社交功能。请陈版主多多赐教！

回答人：chenyiwei

要考虑本企业参与发起商会的目的是什么，能否从中获取直接的、可以货币计量的经济利益。
与企业投资于和主营业务直接相关的非营利性机构（如学校、医院、研究院等）不同，投资于商会可能无法获取直接的、可以货币计量的经济利益，因此相关出资款很可能不符合资产的定义和确认条件，故建议直接费用化处理，作为捐赠支出计入营业外支出。

同一控制下企业合并资本公积明细科目如何处理？

3142、同一控制下企业合并资本公积明细科目如何处理？

提问人：zhudeyang 时间：2019-08-07 12:35:21

同一控制下企业合并
企业原持有 A 公司 30% 股权，2009 年持股比例增加到 90%，按照净资产份额计算，需要确认长投 800 万，企业实际支付对价 700 万，企业当时做
了这样的会计处理：借：长期股权投资 800
贷：银行存款 700
资本公积-其他资本公积 100
请教该项差额计入其他资本公积是否合适，还是说应当计入股本溢价。企业目前准备做定增。

回答人：chenyiwei

这部分资本公积所属的明细科目是 “资本溢价或股本溢价”，可用于日后转增资本。

请教陈版，现金流量表的问题

3143、请教陈版，现金流量表的问题

提问人：gpqg 时间：2019-08-07 12:38:17

陈版，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
是属于投资活动的现金流量还是属于筹资活动的现金流量呢？
我看有些回复是将其作为筹资活动的现金流量，这是为什么？购买股票或债券不就是投资活动么。
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

这部分现金流量属于投资活动现金流量中的 “支付的其他与投资活动有关的现金”。

母公司以无形资产对子公司增资记入资本公积的问题

3144、母公司以无形资产对子公司增资记入资本公积的问题

提问人：lluuccyy111 时间：2019-08-07 12:58:25

求助各位大神，
C 公司有两个股东，A 持股 95%，B 持股 5%，现在由于业务需求，A 需要将无形资产（版权）无偿转让给 C 公司，但是不想改变 A, B 的持股比例，所以想全部记入 C 的资本公积可以吗？假设无形资产的评估价值是 1000 万，账面价值是 800 万，有几个问题想请教各位：
这种情况下，A 公司将无形资产转让给 C 公司是作为增资处理还是转让协议？（增资处理的话实际上并没有增加注册资本），如果全部放入资本公积是否不需要去做工商变更？
之前查看了几个帖子，这种情况属于母公司对子公司的捐赠，资产转让无商业实质，会计处理是：
A 公司借：长投 800 万，贷：无形资产 800 万，
C 公司借：无形资产 1000 万，贷：资本公积 1000 万，合并抵消的时候，抵消无形资产增值的部分到账面成本，然后合并抵消就可以吗？这种会计处理是正确的吗？
3）A 和 C 公司需要交什么税吗?
4）以后这部分资本公积如果转增资本的话，是否就影响了 A B 对 C 的持股比例，是否需要缴税？
5）A 公司 2 年前被收购时，这项无形资产-版权有评估过价值 X，按照 50 年摊销，并且后来又新购买了一些版权，现在账面上的版权不完全跟原来评估时候一样，转让给子公司的时候需要再次评估这项无形资产的价值 Y，如果 Y 的金额比 X 低会有什么影响吗？
谢谢 ~

回答人：chenyiwei

这种全部增加资本公积的做法在法律上并不禁止，但要关注其合理性和公允性，特别是为何 B 公司可以无偿享有增资所形成的资本公积。另外对该无形资产的真实价值有必要进行评估。对这部分 B 公司新增资本公积的归属， A 和 B 有必要作出明确约定。
不论法律上是否作为增资处理，A 的账务处理均为按照该无形资产的账面价值转为增加对 C 的长期股权投资成本；C 则按评估值入账，同时贷记资本公积（资本溢价）。A 的合并报表层面将该无形资产价值恢复到其账面价值。

提问人：lluuccyy111 时间：2019-08-12 10:30:53

谢谢版主的答复
关于第五点，如果无形资产增资时候的评估价值 Y，相比当时集团收购 A 公司的时候对这块无形资产评估价值 X 来得小，我理解在集团年度合并时， A 合并 C 之后无形资产还原到账面价值，然后集团再合并 A，在合并处理上应当不会受到 Y 比 X 小的影响，但是审计师会不会认为，这块无形资产现在评估不值那么多钱了，需要在合并层面对无形资产计提减值呢？

回答人：chenyiwei

如果对外投资的作价金额小于集团层面的账面价值，则应考虑减值问题。

非同一控制下 0 对价收购净资产为负数公司

3145、非同一控制下 0 对价收购净资产为负数公司

提问人：7847748 时间：2019-08-07 13:35:30

实务中遇到以下问题请教陈老师：
A、B 公司同为国资委控制企业，B 公司 18 年 6 月底账面净资产为-60 万元，经评估净资产为-52 万元，，评估增值：存货评估增值 3 万，固定资产评估增值 5 万。B 公司没有实缴。经协商，市国资委同意 A 公司以 0 对价对 B 公司进行 100% 收购。从相关文件来看，A 公司收购 B 公司属商业行为，A 公司看好 B 公司的经营资质，上报国资委计划收购 B 公司，并对 B 公司原工作人员妥善安置。这种情况属于非同一控制下的企业合并，合并对价为 0，购买日为 2019 年 1 月 1 日，B 公司 2018 年末净资产为-310 万元。合并报表以下常规处理正确吗？合并层次购买日借：固定资产 5
贷：资本公积 5
借：未分配利润-60 资本公积 5
商誉 55
贷：长期股权投资 0
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果确定 A 收购 B 确实属于非同一控制下合并的，则在 A 的合并报表中， B 的各项资产、负债按购买日的公允价值进行初始计量，收购对价（0）与可辨认净资产公允价值（负数）之间的差额确认为 “无形资产——特许资质”，并在合理确定的预计受益年限内摊销。

提问人：7847748 时间：2019-08-07 20:45:31

谢谢陈老师，被收购公司特许资质为药品经营许可证，有效期为 5 年，2019
年即将到期需再申请延期。合并层次确认无形资产的话，是否应于 2019 年到期时摊销完？
该收购业务确认为非关联交易，但是判断该业务是否属于非同一控制下的企业合并，仅有 A 公司上报及国资委相关单位的批复文件是否充分，关于 0 对价收购是否会形成该业务不具备商业实质的疑虑？判定非同一控制下的企业合并需要实施什么程序加以佐证呢？

回答人：chenyiwei

关于执行识别是否为隐蔽关联方的程序，请参考《中国注册会计师审计准则第 1323 号——关联方》及其应用指南、《中国注册会计师审计准则问题解答
第 6 号——关联方》、《会计监管风险提示第 2 号——通过未披露关联方实施的舞弊风险》等。
如果证实是非关联方之间的股权收购，还要考虑该交易是否与其他交易构成一揽子交易，以及零对价购买有无其他背后的特殊原因，获取合理解释和事实证据佐证，

提问人：q727446006 时间：2019-08-08 08:38:53

回答人：chenyiwei

参考《企业会计准则解释第 5 号》第一条。

请教陈版：现金赔偿账务处理

3146、请教陈版：现金赔偿账务处理

提问人：跨度防护时间：2019-08-07 13:55:48

案例：上市公司与子公司存在业绩对赌，子公司管理层应赔偿上市公司现金
100 万元，2018 年末计入金融资产及公允价值变动收益；2019 年收到了
100 万的赔偿款。
请教陈版：收到的 100 万应作如下账务处理吗？
借：公允价值变动收益 100
贷：投资收益 100
借：银行存款 100
贷：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 100

回答人：chenyiwei

可以这样处理。也有观点认为最终应转入营业外收入而不是投资收益。

请教陈版：企业合并

3147、请教陈版：企业合并

提问人：跨度防护时间：2019-08-07 14:52:13

请教陈版：全资孙公司变为全资孙公司，属于同一控制下企业合并吗，需要在附注中披露合并事宜吗？

回答人：chenyiwei

全资孙公司变为全资子公司，原先就在本企业控制范围内。该事项属于本企业控制范围内的重组，不改变本企业可控制的经济资源。故不属于企业合并，无需作为企业合并进行附注披露。

咨询公司协助房地产前期开发间接费用计入什么科目？

3148、咨询公司协助房地产前期开发间接费用计入什么科目？

提问人：刘小牛快跑时间：2019-08-07 15:03:08

陈版主好，我们有一个客户是城市更新公司，主要业务是提供房地产咨询，实质上就是协助房地产公司进行开发前与当地政府进行业务招待协商取地事宜，协助完成拆迁事宜以及开发地设计规划、法律纠纷咨询等事宜，这些支出都是可以明确到项目核算的，但是由于前期开发时间有可能超过一年，收入要在项目地达到可以开发的条件时（只是外在上达到可以进行开发的状态，即无人居住，可拆除进行建设的装填，不包括协助办理规划证等）才可以交接，因此收入确认的时间较长，那么这些明确项目发生的成本金额是在发生时候直接进入费用，还是在记录收入的时候结转成本处理呢？如果结转收入时再做相应的成本处理的话，是否可以放在存货（开发间接费用）核算？如果不确认为成本的话，到时候结转收入的时候就无对应的成本存在，毛利 100%，请问陈版主，这种情况如何处理较好？

回答人：chenyiwei

你所讨论的会计主体是咨询服务公司，不是房地产开发企业，故不涉及 “开发间接费有” 的认定问题。
在 2006 版的收入准则下，应作为提供劳务确认收入。其中，合同履行结果能够可靠估计的，采用完工百分比法，依据已发生的成本比例、已完成的工作量比例等衡量完工进度，此时对于合同成本一般在发生当期转入营业成本，期末不会作为资产挂账。
新准则下，需区分合同中是否包含多项履约义务，以及每一项履约义务是在一个时点还是一段时间内履行。对于在一个时点内履行的履约义务，收入确认之前已发生的合同成本可能满足作为资产归集的条件（见新收入准则第二十六条），到确认收入时按照与确认收入相同的模式结转成本。

提问人：刘小牛快跑时间：2019-08-08 14:48:51

陈版主，不好意思，再打扰您一下 ~ 如果按照新准则来处理，城市更新公司在支付这些前期费用的时候可以计入其他应收款或者预付款项吗，到时候确认收入的时候再直接从这两个科目结转到成本？

回答人：chenyiwei

暂时未满足收入确认条件的已发生合同成本，在 “合同履约成本” 科目归集，期末列报为存货。

关于审计报告其他事项段的理解

3150、关于审计报告其他事项段的理解

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-08-07 16:42:18

如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明：（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计；（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）；（3）前任注册会计师出具的审计报告的曰期。
问题：国资委 2017 年委托 A 所审计，2018 年委托 B 所审计，那么 2018

回答人：chenyiwei

按照审计准则规定的字面意思，此时应当要在其他事项段中说明该事实。但个人理解该事实的说明并无意义，并不会减轻后任审计师的责任，反而容易引起对前后任注册会计师责任划分的混淆。

资产负债表日期后调整事项，已调整相关报表，是否还要披露？

3151、资产负债表日期后调整事项，已调整相关报表，是否还要披露？

提问人：angelcannotfly 时间：2019-08-07 17:12:16

回答人：chenyiwei

多数情况是不用披露。当然也不排除在具体个案中作为 “其他重大事项” 等披露，其必要性和具体措辞取决于管理层和注册会计师的专业判断。

请教陈版主：10 加计扣除何时确认其他收益？

3152、请教陈版主：10% 加计扣除何时确认其他收益？

提问人：520369 时间：2019-08-07 17:27:23

财政部税务总局海关总署公告 2019 年第 39 号《关于深化增值税改革有
关政策的公告》，七、自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 10%，抵减应纳税额。
关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记 “应交税费——未交增值税” 等科目，按实际纳税金额贷记 “银行存款” 科目，按加计抵减的金额贷记 “其他收益” 科目。
如何理解解读中的 “实际缴纳增值税时” ？
若本期进项税 10 万，销项税 12 万元，本期确认 1 万元（1010%）的其他收益；若：
本期进项税 10 万，销项税 3 万元，本期是否确认 1 万元（1010%）的其他收益？还是等到实际需要交纳增值税时再确认其他收益？
本期进项税 10 万，销项税 10.5 万元，本期是否确认 1 万元（10*10%）的其他收益？还是确认 0.5 万元的其他收益？
谢谢。

回答人：chenyiwei

在实际需要缴纳增值税，即实际享受到减免的经济利益时，才确认该项其他收益。因本期销项税额不足等原因而递延到后期继续享受的抵减额度不确认为本期的收益。

提问人：q727446006 时间：2019-08-08 09:08:17

陈版主您好，这个业务有些疑问，直接减免不是不作为政府补助处理吗？为什么会计分录上要体现其他收益呢。

回答人：chenyiwei

增值税作为价外税有特殊性。

增资比例的计算

3153、增资比例的计算

提问人：帅的雪时间：2019-08-07 17:31:59

请问公司在非同比例增资时，应当按照原来的股本金额计算增资比例，还是按照经评估后的净资产金额计算？是否有相关的理论依据？
比如，A 公司实收资本 500W，由股东 B 公司出资 400W，股东 C 公司出资 100W，经评估后的净资产金额为 1000W。现大股东 B 公司欲增资 100W，小股东 C 公司不增资。
请问，是否可以以净资产 1000W 为基础计算新的持股比例？烦请各位前辈指教！谢谢！

回答人：chenyiwei

这是股东之间协商的结果。除了某些法律法规有特殊规定的情形（如涉及国资）以外，其他情况下的增资金额和占比属于股东意思自治范畴。但从审计和会计处理的角度，需关注这样安排背后的商业理由，合理判断其公允性。

请教陈版：表决权委托涉及的合并报表问题

3154、请教陈版：表决权委托涉及的合并报表问题

提问人：TH78TH 时间：2019-08-07 17:38:41

甲公司三个股东，B（自然人）持股 60%，C 公司持股 8%（B 持有 C 公司100% 的股权），D（自然人，B 与 D 系父子关系）持股 32%；基于公司管理需求，各方签署协议，B 将其对甲公司 60% 的股东会表决权委托给 C 行使，由 C 对甲公司进行管理，请问 C 公司可以合并甲公司的财务报表吗

回答人：chenyiwei

C 的持股比例太低，且如果只授予表决权，而分红权、转让收益权等财产性权利都仍只是归属于 B 和 D，则该委托权无商业实质，C 是典型的代理人，不能据此取得对甲公司的控制权。
这类做法常见于一些民营企业集团发债，企图通过这样操作做大发债企业的净资产，增加发债额度。对于此类不良动机和风险，审计机构务必高度关注和谨慎处理。

提问人：TH78TH 时间：2019-08-07 21:07:34

谢谢陈版解答！C 公司目前无发债或银行借款等融资需求。甲公司虽然一直未分红且预计未来也无分红计划，但如将分红权等委托给 C，税务上又存在问题

回答人：chenyiwei

还有一个问题是：因为各方是同一家族控制下的关联方，身份重合导致难以判断 C 是否确实已经取得对甲公司的财务、经营等相关活动的实质决策权。

期末公司已背书或贴现的但是尚未到期的应收票据的填写问题

3155、期末公司已背书或贴现的但是尚未到期的应收票据的填写问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-08-07 17:47:44

陈版您好，我公司有如下业务：
我公司是母公司，正常我们是采购子公司的产品外销，我们给子公司开票，母公司做分录借应付账款，贷应付票据，子公司做应收票据，贷应收账款，现在子公司把这个票据贴现了，那么这个应收票据就没有了，那么合并层面就剩下了这个应付票据了。这个应付票据是我们的现实义务了，想请问的是我们在应收票据下面披露 “期末已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据” 的时候，这种我们自己开票子公司贴现的情况是不是要在这个地方披露，如果在这个地方披露，就相当于我们贴现的这个子公司有个潜在的付款义务，但是我们总部又确认了一个应付票据的现实义务，这里是不是重复了？请问这个期末已背书或贴现在资表日未到期这里是怎么填写呢？要怎么考虑这个项目呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

对这类交易，在合并层面不应继续列报应付票据，而是将子公司将票据贴现所得款项确认为短期借款（票据质押借款），将贴现所得款项与票据的到期应付金额之间的差额作为该期间内的利息支出予以确认。合并报表层面没有应收票据和应付票据，自然也就无需披露与应收票据及其背书转让或贴现相关的信息。

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-08-07 19:48:14

回答人：chenyiwei

是。

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-08-07 19:58:24

陈版，就目前的情况是应收票据贴现掉了，合并层面有个应付票据是抵消不掉的，那么我想问下我们这种情况下，背书或贴现在资表日未到期的这里还用写吗？

回答人：chenyiwei

不用单独披露 “已贴现未到期的应收票据”。

求助陈版：购买建筑施工企业资质该如何账务处理？

3156、求助陈版：购买建筑施工企业资质该如何账务处理？

提问人：LuanaMa 时间：2019-08-07 17:57:47

陈版您好，有个建筑施工企业购买资质的问题麻烦帮忙解答一下。
公司是一家具有建筑工程总承包一级资质的企业，其主要业务包括建筑装饰装修、房屋建筑施工等。为拓展市政工程类业务，A 公司以 1600 万元对
价全资收购 B 公司，B 公司有 “市政公用工程施工总承包企业一级资质”， B 公司账面仅货币资金 50 万，注册资本 50 万元，无其他资产。A 公司计划收购 B 公司后，将 B 公司的 “市政公用工程施工总承包企业一级资质” 平移至 A 公司，再将 B 公司注销。
请问：（1）A 公司非同一控制下合并 B 公司时，购买价款 1600 万元与 B公司账面 50 万元差额，是否计入商誉？（2）若计入商誉，未来该部分商誉该如何进行减值测试？（B 公司无任何业务，是一家仅有资质的壳公司）未来 B 公司无任何业务发生，该部分商誉是否应该全额计提减值？（3）处置 B 公司时，A 公司个别报表上如何处理，长投减少，记投资收益-1600 万？合并报表该如何处理，冲减商誉？（4）另一疑虑，将来将 B 公司注销后，若不冲减商誉，相应的建筑资质在 A 公司，且未来帮助 A 公司承接市政类业务，带来持续现金流入，是否可以将 A 公司的市政业务板块与商誉作为一个资产组，进行减值测试？

回答人：chenyiwei

公司账面仅货币资金 50 万，注册资本 50 万元，无其他资产，故不构成 “业务”，A 收购 B 不是企业合并。在 A 的合并报表中，应将收购价款1600 万元超出 B 账面现金 50 万元的差额 1550 万元全部确认为 “无形资产——特许资质”，并在合理确定的受益年限内摊销，不能确认商誉。
后续 B 公司的资质平移完成后，对其处置或清算关闭，不影响该项无形资产在合并报表层面的计量。

提问人：zico9999 时间：2019-08-08 09:20:13

陈版：对于此类无形资产——特许资质，如市政公用工程施工总承包企业一级资质，一级资质标准是有明文规定的，合并时是否考虑该企业是否实质具备维持该资质的能力，后续合并方相应的补救措施等？

回答人：chenyiwei

合并时确认，后续进行减值测试.

提问人：LuanaMa 时间：2019-08-12 16:28:44

感谢陈版，受教了。又仔细阅读关于企业合并的定义，理解了 B 公司不构成 “业务”，不符合企业合并定义。现在有一点纠结，依据行政许可法，“依法取得的行政许可，除法律、法规规定依照法定条件和程序可以转让的外，不得转让。” 建筑施工资质是一项行政许可，是否可以作为无形资产入账？根据无形资产定义，建筑施工资质可以认定为 “其他法定权利”？

回答人：chenyiwei

被许可的企业本身（此处的被收购方）不能作为无形资产入账。但在收购方的合并报表层面，应确认无形资产，这也不违反不得直接转让资质的规定，因为转让标的是公司股权。

请教陈版：现金流

3157、请教陈版：现金流

提问人：跨度防护时间：2019-08-07 18:48:20

公司将借给关联方的款项计入支付其他与投资活动；收到关联方的还款计入收到其他与投资活动。
请教陈版：同时收的到关联方偿还的利息是否也应计入收到其他与投资活动。

回答人：chenyiwei
可以这样处理。

请教陈老师现流分类问题

3158、请教陈老师现流分类问题

提问人：夏有凉风时间：2019-08-07 19:38:08

请问下陈老师，企业委托施工方建造办公楼，收到施工方支付的质量保证金
200 万应放在现流表中的哪个项目合理？是否应放在收到其他与投资活动相关的现金呢？谢谢陈老师指导！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。该保证金与长期资产的购建活动相关，尤其是当该保证金从取得到退还的预计时间超过一年时。

提问人：夏有凉风时间：2019-08-08 20:31:15

感谢陈老师！老师再请问一下，1、财务费用中的 “汇兑损益” 的金要填到现金流量表中最下面的 “四、汇率变动对现金及现金等价物的影响” 中吗？老师我的理解正确吗？2、如果正确的话，请问下老师那么财务费用中的 “汇兑损益” 的金额要填到现流表中的附表中哪个项目呢？填到 “其他” 吗？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

请教陈版，充值款现金流量问题

3159、请教陈版，充值款现金流量问题

提问人：cjzhangyong 时间：2019-08-07 19:55:06

城市自行车，个人先充值，然后才能骑车扣费，那么在收到充值款是销售商品收到现金流还是收到其他，充值款后续可能骑车扣费，还可以退给个人

回答人：chenyiwei

一般可作为 “销售商品、提供劳务收到的现金” 处理，后续如有退款，则退款的现金流量列入 “支付的其他与经营活动有关的现金”。

【作为 FVTPL 的结构性存款在持有期间是否应当计提利息？】

3160、【作为 FVTPL 的结构性存款在持有期间是否应当计提利息？】

提问人：yplxzg 时间：2019-08-07 20:35:27

陈版，您好，请教您一个问题，描述如下：
IFRS9 下，若将结构性存款作为 FVTPL 核算 & 列报，那么在持有期间是否应当计提利息？
还是说等待到期后将收到的利息直接作为投资收益核算？而在持有期间不进行会计处理？
我理解：计提利息的会计处理类似于评估公允价值的动作，在持有期间应当反映至公允价值变动。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。尚未到付息日的应计利息也包含在金融资产的公允价值内，所以体现为公允价值变动，不像摊余成本计量那样有单独的计提利息的操作。

提问人：yplxzg 时间：2019-08-08 10:54:16

非常感谢陈版。
进一步，对应的计提利息在持有期间应该反映在 < 公允价值变动 > 科目/持有到期后应该反映在 < 投资收益 > 科目。该理解是否正确？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：青涩橄榄时间：2019-09-05 14:12:30

回答人：chenyiwei

不高于同期定期存款利息的部分可以作为经常性损益；超出部分为非经常性损益。

求助陈版，关于拟清算的联营企业投资减值形成的暂时性差异是否确认递延所额的疑问

3161、求助陈版，关于拟清算的联营企业投资减值形成的暂时性差异是否确认递延所额的疑问

提问人：768895149 时间：2019-08-07 23:01:02

陈版好，求助问题如下：
背景：A 公司 2017 年取得联营企业 B40% 股权，投资成本 1000，确认为联营企业投资，2017 年按持股比例确认了 B 公司从投资时点至期末的损益-200，截止年末，对该股权以投资成本为限全额计提了减值准备-800。
假设联营企业 2019 年预计清算，且当地税务认可该股权投资形成的实际损
失。那么我们在 2019 年对 2017 年及 2018 年进行审计时，是否可以基
于 2019 年预计清算的事实，已改变了股权持有意图，从而确认账面价值与计税基础形成的应纳税暂时性差异。
确认递延的金额系已减值准备的 800，还是说所有暂时性差异，即 1000.
个人理解，应该确认全部的暂时性差异。但是查看上市公司年报中，未见到递延所得税资产披露明细中出现联营企业损益调整的项目，一般多见有资产减值项目。若确认金额 1000，那披露的项目 800 对应是资产减值，200 对应的是什么呢？谢谢了

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题2-3-28（对权益法核算确认的在合营、联营企业亏损中所占份额，能否确认递延所得税资产）”。
对此处可抵扣暂时性差异 1000 可全额确认递延所得税资产。其中 800 针对减值准备，200 针对权益法下确认的累计损失。如果清算意图是本年度才有的，则确认递延所得税资产的损益影响全部计入本年度的 “所得税费用——递延所得税费用”，不能追溯重述以前年度。

提问人：768895149 时间：2019-08-08 10:17:23

如果是 IPO 申报审计的体现三年一期 2017-2019 年度的数据，是否需要或应当基于 2019 年的清算处置决定，追溯回 2017 年确认暂时性差异相关的递延所得税资产呢，这块好像跟普通的期后事项不太相似。感谢陈版赐教！

回答人：chenyiwei

不追溯以前年度。因为是在本年度作出处置决定后才满足递延所得税资产确认条件的。

请教陈版，取得非上市公司股权，且没有公允价值，怎么确认股权进行核算

3162、请教陈版，取得非上市公司股权，且没有公允价值，怎么确认股权进行核算

提问人：wx_5d4ae38974e7 时间：2019-08-07 23:06:10

具体情况：购买取得 ABCD 这家非上市（非公众）公司的股权，没有取得控制权，也不具有重大影响，但是公司打算长期持有。ABCD 公司在活跃市场上没有公允价，这种情况下取得的股权是按成本法确认为长期股权投资来计量，还是按其他权益工具投资来确认计量？

回答人：chenyiwei

代偿的账务处理

3163、代偿的账务处理

提问人：smilegaoxia 时间：2019-08-08 09:43:54

请教陈版，A 公司代用户偿还欠 B 公司的租金后，A 公司对用户有追偿权。A 公司将代偿的金额计入应收账款，并计提减值。这种做法是否合理？可以参考准则哪条呢？

回答人：chenyiwei

本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响

3164、本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响

提问人：happys 时间：2019-08-08 10:23:59

请教陈版，以某一家上市公司 19 年半年报数据为例，利润总额为正数，净利润为负数，其中所得税费用大部分为本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响。这几个数据怎么解读？
个人理解：

有部分重要子公司（与此前 1 中 “子公司适用不同税率的影响” 所涉及的子公司应该不是同一批）本期发生较大亏损，且由于其未来盈利前景的不确定性，未就可抵扣亏损确认递延所得税资产。

3、有部分重要子公司（与此前 1 中 “子公司适用不同税率的影响” 所涉及的子公司应该不是同一批）本期发生较大亏损，且由于其未来盈利前景的不确定性，未就可抵扣亏损确认递延所得税资产。

提问人：happys 时间：2019-08-09 08:16:55

陈版，针对第三点，子公司发生较大亏损未就可抵扣亏损确认递延所得税资产的话，您指的的是图 2 中披露的本期未确认递延所得税资产的这一块吗，金额是 11415283.46。这个会影响整个所得税费用吗，是怎么影响的呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

对合并报表层面的所得税费用有影响，即会计上利润总额减少，但未同比例减少所得税费用。相当于将利润总额乘以税率后，将这部分没有实际冲减的所得税费用加回来。

土地使用权是否适用 IFRS16

3165、土地使用权是否适用 IFRS16

提问人：zcxiong25 时间：2019-08-08 11:15:54

各位朋友好，想请问一下新租赁准则下土地使用权的适用问题，在 PRC 下土地使用权是适用的无形资产准则，但是 IFRS 下好像并没有明确规定，想请教一下在 IFRS 下土地使用权是否应当作为一项使用权资产？
新租赁准则（IFRS 16）生效后，IFRS 下可将土地使用权纳入使用权资产
（属于投资性房地产、存货的情况除外），但在中国企业会计准则下继续作为无形资产核算和列报。

共同经营问题

3166、共同经营问题

提问人：流波将月去时间：2019-08-08 11:23:43

基本情况：
甲乙（法人主体）双方签订合作投资分布式光伏电站项目（某物流园屋顶分布式电站），甲乙双方共同投资、共享收益、共担风险。甲方以光伏组件形式承兑该项目总投资额的 47%，乙方承担该项目总投资额的 53%，乙方负责与业主方的各项协调事宜；签订（光伏电站项目合同能源管理书），取得屋顶承租协议；确保业主屋顶具有安装该项目的所有条件；负责项目设计、施工安装以及并网验收事宜。
电站收益分配：甲乙双方分别享有电站权益的 47%、53% 的分配权。
电站收益范围：业务缴纳的电费；国家补贴（或有）；省市补贴（或有）；余电上网的收益。
收益分配结算日为每双月 28 号，结算以国家电网的电费通知单为准，乙方
应在 3 日内向甲方足额支付甲方的应分权益。
双方同意以共管账户的形式管理接受电费收益的账户，乙方负责办理双方共管账户，并指定共管账户为此项目所有电费收益的接受账户，共管账户由甲乙双方共同管理。
甲乙双方又签订补充协议：甲方有权要求乙方在项目并网发电日 3 年后的
任何时间，要求乙方 10 日内一次性支付甲方投资所占份额的现金回购甲方
在该项目的全部收益权，如乙方资金困难，则乙方可向甲方书面申请最长 2 年的回购宽限期，但在宽限期内甲方将增加收益分配权 5%，即甲方享受全部电站收益权的 52%。乙方也可提前申请回购甲方收益权，但需一次性支付全部回购款并结清甲方全部应享有的电站权益。
问题：请问这种业务模式在会计处理上能作为共同经营处理吗？
这种情况不属于共同经营。根据协议对甲乙双方责任和义务的约定：“甲方以光伏组件形式承兑该项目总投资额的 47%，乙方承担该项目总投资额的53%，乙方负责与业主方的各项协调事宜；签订（光伏电站项目合同能源管理书），取得屋顶承租协议；确保业主屋顶具有安装该项目的所有条件；负责项目设计、施工安装以及并网验收事宜”，即甲乙双方分别主导该合作项目的不同部分，而不是所有重大事项分别由双方在协商一致的基础上共同决策。
根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第十条： “两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力”。结合回购条款约定，乙方承担项目风险和报酬的程度远高于甲方（甲方至少还可以享受保底回购款）。同时该项目也是以乙方的名义对外经营，甲方更多地是向该项目销售光伏组件。因此，该项目由乙方主导的可能性更大，应纳入乙方的合并报表范围。

请教陈版，母公司分包项目给子公司，子公司能否单独确认收入？

3167、请教陈版，母公司分包项目给子公司，子公司能否单独确认收入？

提问人：zijun0129 时间：2019-08-08 11:34:00

请教陈版，母公司分包项目给子公司，归属于子公司的服务内容已经完成，但母公司层面的服务尚未完成，尚未与最终客户验收。

回答人：chenyiwei

“母公司分包项目给子公司，归属于子公司的服务内容已经完成，但母公司层面的服务尚未完成”，这种情况下，子公司应谨慎判断 “母公司层面的服务尚未完成” 这一情况是否可能导致其收入的金额和可收回性存在重大不确定性，如果不存在重大不确定性的，子公司仍可以就其自身已完成的履约义务确认收入（涉及金额方面不确定性的，遵循可变对价的相关规定）；反之就需要谨慎考虑是否满足确认收入的条件。

提问人：zijun0129 时间：2019-08-08 21:05:51

因为是母公司与子公司独立签订的合同，所以在母公司确认已完工的前提下，我理解收入的金额和可回收性倒是不存在重大不确定性。
有一点我有疑问的是，在母公司层面的服务尚未完成的前提下，不能完全排除存在最终客户整体验收时要求子公司进行返工或者修改（提供软件设计服务）的可能性。那么在只有母公司层面对子公司的服务进行验收确认的情况下，是否满足收入条件呢？

回答人：chenyiwei
也可以这样理解。

求助陈老师

3168、求助陈老师 ~

提问人：OYOY 时间：2019-08-08 14:16:15

请问陈老师，水力水电企业的公益性资产，如：水库、水坝、防渗漏工程，不产生经济效益的资产，企业不对此计提折旧或摊销，也不计提减值准备。如上做法有政策依据吗？

回答人：chenyiwei

该做法不恰当。准则只对公益性生物资产有此类规定，但不能扩展到其他类型的资产。
对此类资产，首先还是要判断是否满足资产定义，是否为水电站主体部分正常发挥作用所必需的配套设施，能否为本企业产生未来经济利益流入，是否可能被要求无偿移交给政府等；其次对于满足资产定义和确认条件的，应在其使用寿命内计提折旧，维护修理费用及时计入损益；再者应对其谨慎判断有无减值迹象（连同其相关的主体资产一并作为一个资产组），必要时进行减值测试和计提减值准备。

请教陈老师：以 BOT 项目设施为租赁物的融资性售后回租会计处理

3169、请教陈老师：以 BOT 项目设施为租赁物的融资性售后回租会计处理

提问人：alexwaung 时间：2019-08-08 14:24:41

陈老师您好，最近遇到几个棘手的问题：
背景：被审计单位作为承租人，以 BOT 项目设施与某融资租赁公司签订了售后回租协议，同时为了确保某融资租赁公司的债权实现，被审计单位以其 BOT 项目公司股权、BOT 项目的收费权（应收账款）为质押，BOT 项目设施作为抵押分别签署了抵（质）押合同，并办理了相应的抵（质）押登记；

股权出资问题

3170、股权出资问题

提问人：地狱昆虫！时间：2019-08-08 14:42:29

请教陈版主：A 公司以持有 B 公司的 100% 入股 C 公司，C 公司以资产法评估值（与 B 公司账面净资产一致）计入长期股权投资，后因审计调整，导致 B 公司净资产出现大幅减少。请问此种情况下，是否导致出资不实，是否需要对 B 公司净资产进行重新评估，并按照新的评估价值入账，并需要A 公司补缴将重新评估值与首次评估值的差额部分。

回答人：chenyiwei

如果后续因审计调整，导致 B 公司在原基准日和出资日的净资产发生重大减少，则除了对基准日 B 公司报表进行重新审计以外，还需要相应的重新评估。并根据重新审计和评估的结果，由原先缴纳该出资的股东补缴差额部分，保证出资到位。你的理解基本合理。

请教陈版：关于采购确认时点

3171、请教陈版：关于采购确认时点

提问人：www 学习时间：2019-08-08 16:02:11

陈老师：您好！
A 公司原材料均从境外 B 公司采购，采购合同约定采用 CIF 价结算，境外B 公司按货物离岸时点确认收入，A 公司按境内海关出具报关单等验收无误后确认收货，至此 A 公司和 B 公司各月对账均有差异。
请问陈老师：境外 B 公司按货物离岸确认收入，境内 A 公司收到海关报关单等手续验收无误确认收货是否符合会计准则等相关规定？
初步分析：二者有差异属于正常范围，A 和 B 公司均无需为此做出调整：假设境内外双方均适用于原收入准则的情况下，B 公司按货物离岸确认收入无误，因为在 CIF 价结算方式下风险已经转移给承运方和保险公司，而 A
公司在货物发出尚未收到前并未确认或暂估入账并无异常，因为 A 公司在收到海关的报关单等提货手续后要实施验货，验收无误后才能确认收货，所以 A 公司鉴于经营经验，比如境外采购运输时间较长一般 1-2 个月，常存在货物破损或溢短装情况等，A 公司在此期间不确认暂估入账没有问题，待实际收货后再确认收货。
感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

理论上，不论是在新旧准则下，商品所有权上主要风险和报酬的转移、享有和承担情况，以及对商品的控制权的享有和转移，站在交易双方的立场上，均应得出一致的判断。
例如，卖方在货物离岸时确认收入，则在原收入准则下，表明卖方根据其历史经验，能够合理保证因数量、质量问题导致货物被买方拒收的可能性很小，因而判断其所有权上的主要风险和报酬已转移给买方。而同样站在卖方角度，应认为自货物装船起，已经实际享有或承担了商品所有权上的主要风险和报酬（包括但不限于毁损灭失风险），且预计因验收不合格而拒收的风险不重大，此时应在货物在装运港上船时起确认一项在途物资，到验收入库后转为原材料或库存商品。

请教陈版主：关于权益法长投其他股东增资的会计处理

3172、请教陈版主：关于权益法长投其他股东增资的会计处理

提问人：18716256101 时间：2019-08-08 17:34:23

请教版主：A 公司持有 B 公司 40% 股权，按照权益法核算长投，现 B 公司的另一股东增资，A 公司股权稀释至 26.67%。请问 A 公司是否要按照B 公司最新的所有者权益及持股比例 26.67% 调整长投？如调整，对方科目计入资本公积还是投资收益？如不调整，待资产负债表日如何处理？
举例：B 公司实收资本 100 万，未分配利润 50 万，A 公司持股比例 40%，权益法长投应为 60 万。现在 B 公司另一股东增资 50 万，计入实收资本，则 A 公司持股比例降为 40/（100+50）=26.67%。以持股比例计算 A 公司长投为（100+50+50）*26.67%=53.33 万，是否要调整长投及相应哪个科目？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条：投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益
就你的案例，差额 53.33-60=-6.67 万元应调整 “资本公积——其他资本公积”。但同时应关注新股东增资价格低于原先每股净资产的原因，考虑本企业所持有的投资是否已发生减值，必要时按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》的相关规定计提减值准备。

关于处置子公司后丧失控制权的问题

3173、关于处置子公司后丧失控制权的问题

提问人：1838913227 时间：2019-08-08 17:44:38

请教陈版，若 A 公司处置子公司 B 后丧失控制权，（1）A 公司个别财务报表应按照处置收到的对价与处置长投账面价值差额作为投资收益。（2）合并报表层面，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
这里存在两部分投资收益，请问处置当期合并报表总的投资收益是否就是

回答人：chenyiwei

合并报表层面的投资收益（处置子公司损益）就是（2），而不是（1）和
之和。

境外子公司的应付股利期末需要调汇吗？

3174、境外子公司的应付股利期末需要调汇吗？

提问人：18502797988 时间：2019-08-08 18:39:19

境外子公司本位币非人民币，应付股利科目在期末的时候需要根据每月月末的即期汇率调汇吗？按道理来说他属于货币性外币项目，但是有审计告诉我说应付股利科目期末不需要调汇，疑惑中。

回答人：chenyiwei

应付股利属于外币货币性项目，期末应按即期汇率进行调整，并确认汇兑损益。

表决权委托

3175、表决权委托

提问人：1824098490 时间：2019-08-08 18:51:43

A 公司通过股权托管协议，对董事会进行了改组，现 H 公司共 9 名董事，其中 A 公司委派 5 人。托管协议对委托权利的范围进行了界定，委托范围包括授权股份对应的提名、提案及表决权（表决权包含授权股份对应的直接表决权及累积投票中的投票/表决权），以及除分红权、收益权（含剩余财产分配权、股份转让的收益权等）、本协议约定的财产处置权等财产权利以外的、全部法律和上市公司章程规定的、作为上市公司股东就授权股份可以享受的股东权利，即该托管协议仅将收益和处置权进行了排除。根据《企业会计准则-合并报表》讲解对于控制的解释，在母公司拥有被控制单位半数以下表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围，而从董事会的构成看，在被投资单位董事会或类似机构已经占多数表决权，符合准则要求的控制定义。如果考虑收益权没有委托不纳入控制权，是否偏离了准则的规定？另外，如果 A 公司不予合并报表，原控股股东因为没有表决权，但有收益权，是否应转按可供出售金融资产核算？还请陈版给予解惑，谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

虽然基于托管协议可以任免过半数董事，但因为没有收益权，表明 A 在 H 中无重大利益，仍表明 A 公司的地位属于 “代理人”，基本认为 A 不能控制 H。

请教陈版，新金融准则应用，所有者权益变动表编制

3176、请教陈版，新金融准则应用，所有者权益变动表编制

提问人：ChrisYQ1031 时间：2019-08-08 20:19:11

A 公司 2019 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则。A 公司 2018 年末金融资产主要是对 B 公司的投资 (15% 股权)，计入可供出售金融资产，2018 年末可供出售金融资产（成本）为 3000 万。A 公司于 2019 年 1 月 1 日及以后将上述持有的非交易性股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过其他权益工具投资核算。A 公司对于分类和计量涉及前期比较财务报表数据与新金融工具准则不一致的不进行重述。对于首次执行该准则的累积影响数，A 公司调整 2019 年年初留存收益或其他综合收益以及财务报表其他相关项目金额，2018 年度的财务报表不予重述。
2019 年中期报告时，A 公司聘请评估机构对持有的上述 B 公司的 15% 的股权的公允价值进行评估，评估结果为：2018 年 12 月 31 日 A 公司对B 公司投资的公允价值为 2800 万，2019 年 6 月 30 日 A 公司对 B 公司投资的公允价值为 3200 万。据评估结果，2019 年 6 月 30 日，A 公司资产负债表相关项目如下：
项目 2019 年 6 月 30 日 2019 年 1 月 1 日 2018 年 12 月
31 日可供出售金融资产 N/ AN/ A30,000,000.00 其他权益工具投资
32,000,000.0028,000,000.00N/A 递延所得税资产 -500,000.00- 递延
所得税负债 500,000.00-- 股本 100,000,000.00100,000,000.00100,000,000.00
其他综合收益 11,500,000.008,500,000.0010,000,000.00 盈余公积 50,000,000.0050,000,000.0050,000,000.00 未分配利润170,000,000.00120,000,000.00120,000,000.00 2019 年中期报表，
本期所有者权益变动表（无其他项目以下有所简化）如下：
项目本期金额归属于母公司股东权益少数股东权益股东权益合计股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润 [tr] [/tr]
一、上年年末余额 100,000,000.00 10,000,000.0050,000,000.00120,000,000.00 280,000,000.00 加：会计政策变更 -1,500,000.00 -
1,500,000.00 前期差错更正同一控制下
企业合并其他二、本年年初余额 100,000,000.00
8,500,000.0050,000,000.00120,000,000.00 278,500,000.00 三、本
年增减变动金额（减少以 “－” 号填列）3,000,000.00 50,000,000.00
53,000,000.00 （一）综合收益总额 3,000,000.00 50,000,000.00
53,000,000.00 （二）股东投入和减少资本 1、股东投入的普通股 2、其他权益工具持有者投入资本 3、股份支付计入股东权益的金额 4、其他（三）利润分配 1、提取盈余公积 2、提取一般风险准备 3、对股东的分配 4、其他（四）股东权益内部结转 1、资本公积转增资本（或股本）2、盈余公积转增资本（或股本）3、盈余公积弥补亏损 4、设定受益计划变动额结转留存收益 5、其他综合收益结转留存收益 6、其他（五）专项储备 1、本期提取 2、本期使用（六）其他四、本年年末余额 100,000,000.00 11,500,000.0050,000,000.00170,000,000.00
331,500,000.00 请教陈版，以上所有者权益变动表编制是否正确？争议在于以上 “ 三、本年增减变动金额（减少以 “－” 号填列）/（一）综合收益总额 /其他综合收益 ”300 万，此处与本期利润表 “(一) 不能重分类进损益的其他综合收益/其他权益工具投资公允价值变动损益”150 万会出现不勾稽的情况。或者以上不勾稽的情况是合理的？

回答人：chenyiwei

没有问题。本期利润表 “(一) 不能重分类进损益的其他综合收益/其他权益工具投资公允价值变动损益”1 应该也是 300 万（=1150 万元-850 万元），两者是勾稽的。

请教陈版：子公司永续债在母公司个体报表应该如何反映？

3177、请教陈版：子公司永续债在母公司个体报表应该如何反映？

提问人：wanbaolu118 时间：2019-08-08 21:25:03

请教陈版主，A 公司通过子公司在境外发行永续债，子公司个别报表计入其他权益工具，母公司合并报表计入少数股东权益，但在母公司个体报表里也计入其他权益工具，请问这个分录这样做是基于什么逻辑？他对应的是增加了母公司个体报表的资产还是负债的减少？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，为何子公司发行的其他权益工具在母公司个别报表层面也是其他权益工具？子公司发行永续债募集的资金是如何转给母公司的？日后将如何归还给子公司？
提问人：wanbaolu118 时间：2019-08-09 09:03:51
陈版，从我了解的情况这笔钱是子公司发行，子公司使用，我个人理解不应该理解母公司个体报表，但是审计报告里在母公司个体报表里也有将其列示在母公司的其他权益工具。请教陈版，如果单纯就是子公司使用，不涉及和母公司自己划转，是否不应该影响母公司个体报表？

回答人：chenyiwei

是，不应影响母公司单户报表。

以下三种情况，是否可以确认为主营业务收入。

3178、以下三种情况，是否可以确认为主营业务收入。

提问人：wufaxian 时间：2019-08-08 23:22:44

母公司观和主体观对资产为何采用不同确认方法？

3179、母公司观和主体观对资产为何采用不同确认方法？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-09 03:15:06

母公司观下并表时按公允价值调整属于母公司的资产及负债，而属于少数股东权益的资产和负债仍按历史成本反映。主体观下，不管是少数股东所有还是母公司所有，全部按公允价值调整。对于公允价值调表，母公司观是双重计价，我国没有这个规定，而国际财务报告准则是单一计价。资产负债按主体观按公允价值调表，但少数股东权益按母公司观单列；少数股东收益按母公司观扣除，但集团间未实现的利润按主体观 100% 扣除。通过比较，我们可以发现，我们的合并报表规定与国际财务报告准则最大的差异在于并表时要不要对子公司按公允价值进行调表以及由此产生的商誉或合并价差的会计问题，鉴于公允价值会计环境的不成熟，我们主张我国现行合并报表模式暂时不要去动。
—————我所学习到的知识都是根据资产的不同特征选择原始成本法或公允价值。比如厂房设备就是原始成本减累计折旧。而投资性房地产则是按公允价值计量。为什么还需要从母公司观或者主体观对资产的计量方法加以区分呢？可否请老师举例说明一下？

回答人：chenyiwei

你所引用的这段话是针对 2006 年以前的状况，现已不适用。由于会计准则发展变化也很快，在看书时务必注意识别相关内容是否已经过时。

提问人：wufaxian 时间：2019-08-09 10:19:29

是的，这是已经过时的规则。在这里列出的目的是请教会计原理和理论。不知是否有相关能力都可以，说明母公司观和主体观下为何会产生资产计量的差异。

回答人：chenyiwei

简而言之，母公司观是将合并报表看作母公司个别报表的延伸和扩展，站在母公司股东的立场，可能导致合并报表层面的处理结果不一定符合其他具体
会计准则要求；实体理论则是将合并主体看作一个独立的会计主体，在该会计主体层面运用其他会计准则的各项确认、计量原则。实体理论下是先算出净资产总额，再将这部分净资产按系统、合理的方式在母公司股东和少数股东之间分配，但分配结果可能导致归母和归属少数股东的净资产都不能代表这两类股东各自实际在相应的法律主体中享有的权益份额。

提问人：wufaxian 时间：2019-08-09 22:32:01

谢谢陈老师的回复。特别是 “但分配结果可能导致归母和归属少数股东的净资产都不能代表这两类股东各自实际在相应的法律主体中享有的权益份额。”，————————让我觉得理论和现实之间存在很大的差异。关于合并报表，是否有一些入门级的书籍或文章推荐。学习目标并非为了掌握如何编制合并报表。而是作为一个报表读者，能做到知其然，还要知其所以然！知道理论和现实之间的差异如何形成。
就像学了会计基础知识，可以知道账面上的应收账款虽然计提的坏账准备，也未必准确。厂房设备的账面价值未必等于清算价值，诸如此类。□

回答人：chenyiwei

这方面类似的资料应有很多，你可以陷在本论坛上搜索一下。

合并财务报告表究竟是否反映了股权比例。

3180、合并财务报告表究竟是否反映了股权比例。

提问人：wufaxian 时间：2019-08-09 03:26:44

“国际财务报告准则发展趋势，企业合并可能会取消权益结合法（美国FASB141《企业合并》已取消了权益结合法），有人认为，主体观成为合并报表主流理论已是大势所趋，但我们认为合并报表一定要同时反映少数股东权益及收益以及母公司的股东权益及收益；但在合并财务报表时，又不能按比例合并，前者决定了母公司观将长期存在，后者决定了主体观的中心地位，比例合并法最终会被取消。
———————-我知道在编制合并报表的时候，无论母公司在子公司的股权比例是多少？重复的资产和负债都是百分之百合并的。集团内部交易也是百分之
百抵消的。但是最终的计算归属母公司的净利润；母公司股东权益以及少数股东权益的时候。是否按母公司在子公司的持股比例进行反应呢？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但逆流交易未实现损益抵销、购买少数股权等交易都可能导致合并报表层面的少数股东权益和子公司的可辨认净资产在合并报表层面的账面价值不成比例。

提问人：wufaxian 时间：2019-08-11 22:14:44

陈老师，可不可以这样认为。由于合并的原因。在合并报表上的现金和现金等价物有多少是归属于母公司股东其实是算不出来的。但至少有账面值 51% 的现金和现金等价物是归属于母公司股东的。
另外在计算合并报表归属于母公司股东的净现金（现金和现金等价物减去合并报表上全部负债）时，保守的算法应该用账面现金和现金等价物的 51%
减去合并报表上全部负债。即假设现金和现金等价物全部在子公司（包括 2 级，3 级，………子公司，能并表的最低持股比例是 51%）账上。而负债责任全部是归属于母公司股东的（负债也有可能在子公司账上，但都是在全资子公司账上，因此在负债总额无法在母公司报表上完全体现。）

回答人：chenyiwei

关键不是归属，而是可控制和调用。资产和负债都是归属于特定法人的，不能说是直接归属于母公司股东的。

建造合同收入确认

3181、建造合同收入确认

提问人：王湘飞时间：2019-08-09 08:31:36

@chenyiwei 陈老师，您好。我们在审计过程中遇到这样的问题，公司与甲方已签订相关合同，有合同金额（但约定以合同金额最终以政府审计部门审定金额为准），2018 年 4 月该项目竣工初验已经监理确认但甲方未确认。另外，由于某种原因工程结算资料至今监理和甲方没有确认，中介机构做了
对此进行访谈和函证甲方均因该原因不予配合和确认，因此该项目至今未收到回款。请教一下，该项目是否可以按企业会计准则-建造合同 “预计合同总收入无法确认” 不确认收入？如果确认收入，是否按可回收成本计营业收入即：
借: 营业成本借: 营业收入借：应收账款贷：工程结算
或者在 2018 年 4 月按合理估计数预计合同金额 80%，确认营业收入。待获取甲方和监理确认的工程结算资料后，再当期进行差额调整营业收入和工程结算等。
借：营业成本借：合同毛利贷：营业收入借：应收账款贷：工程结算

回答人：chenyiwei

建议参考新准则下可变对价的相关规定处理，根据以往经验合理估计最终政府部门审定价款与合同价款的差异程度，对合同收入金额作出最佳估计。但估计的收入金额不超出 “日后不确定性消除时极可能不会发生重大转回的金额”。除非极特殊的高度不确定性情形，否则不建议按已发生的成本确认等额收入（这不属于在一段时间内履行的履约义务的履约进度不能可靠计量的情形）。

提问人：王湘飞时间：2019-08-09 18:56:23

陈老师，再请教一下，如果按合理预计确认收入，但因为工程结算未经甲方和监理确认，我们认为不需要 “借：应收账款贷：工程结算” 这笔分录，这样理解对吗

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

提问人：王湘飞时间：2019-08-10 15:08:35

陈老师，如果合同收入存在重大不确定性，是否可以不确认收入和结转营业成本？仅对在工程施工列示项目成本进行减值测试

回答人：chenyiwei

不建议。如果属于在一段时间内履行，则不确认收入和不结转成本是不恰当的。成本应及时结转，收入确认则受制于可变对价估计的限制性规定。

请教：同一控制下的子公司无偿划转问题

3182、请教：同一控制下的子公司无偿划转问题

提问人：328375237 时间：2019-08-09 09:08:11

请问下各位大神：
甲公司为集团总部，A 和 B 分别为集团的全资二级企业，C 是 A 的全资子公司，D 是 C 的全资子公司，现集团要将 D 无偿划转给 B，甲公司要求划出企业不调整实收资本，请教下 A 公司如何做账呢？
其中：D 公司实收资本 5000 万元，净资产 6000 万元；
C 公司实收资本 6500 万元，净资产 3000 万元；
公司实收资本 4000 万元，净资产 500 万元。感谢！

回答人：chenyiwei

各公司个别报表层面的处理：

甲公司：借：长期股权投资——B 5000，贷：长期股权投资——A 5000

4、甲公司：借：长期股权投资——B 5000，贷：长期股权投资——A 5000
在 A 和 C 的合并报表层面，需合并 D 的报表直至划出日，按 D 的划出日净资产 6000 依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

提问人：328375237 时间：2019-08-10 10:56:03

可是陈大大，A 公司的如果冲减资本公积 5000，资本公积就是负数了，这样是不是就应该依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润，并且这个问题会不会涉及到变相减资呢？

回答人：chenyiwei

应该依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润.

提问人：polariswong 时间：2019-08-10 14:43:17

资本公积（股本溢价）在个别报表不应出现负数，但在合并报表可以出现负数，那么在 A 和 C 的合并报表层面，是否不应该冲减盈余公积、未分配利润，而只冲减资本公积（股本溢价）呢？

回答人：chenyiwei
可以。

提问人：polariswong 时间：2019-08-10 15:04:21

回答人：chenyiwei

是。

提问人：心海拂清风时间：2019-08-21 19:34:16

请教下陈老师，C 公司作为划出方为啥不按照同一控制下划出来处理确认投资收益，如果是支付对价，比如高于账面将资产的价格或者会影响吗？还是只是这块是无偿划转划出方冲减的资本公积？谢谢。

预期信用损失的判断

3183、预期信用损失的判断

提问人：donney_lixc 时间：2019-08-09 09:28:18

目前预期信用损失分为：

关于公司之间的收入费用问题

3184、关于公司之间的收入费用问题

提问人：uar23 瞭望时间：2019-08-09 10:15:09

现在有 A B 公司，都是同一个老板，A 公司拥有所有的固定资产（包括不动产），但是其租金管理费收入在 B 公司，这样导致 A 公司只有折旧费用没有收入，B 公司只有收入无费用，这种情况下要怎么办？如何处理？

回答人：chenyiwei

建议签订委托合同，A 委托 B 收取租金，B 收到后确认为” 其他应付款——A“，租金收入仍由 A 公司却认为收入。

求助陈版主，关于系统集成业务成本法确定收入是否需要对已发生成本进行调整的问题

3185、求助陈版主，关于系统集成业务成本法确定收入是否需要对已发生成本进行调整的问题

提问人：无名氏 666 时间：2019-08-09 10:39:48

一、背景介绍某公司主要从事系统集成业务，拥有自主设计和生产能力。该类系统集成业务主要包括相关设备的设计生产和安装调试两个阶段，由于该类系统一般是客户某一大型项目的一个组成部分，公司在完成设备的设计生产后，需要根据大项目总体的进度来决定开展安装调试工作的时间，有可能在设备出厂一两年后才开始安装调试。考虑到公司每个系统集成项目均是按照客户的要求单独设计生产，且项目持续时间长，金额大，因此公司以成本法确定履约进度确认收入。业务开展过程中，部分客户与公司签订的合同中包含一部分工作需要外协完成。该外协部分不属于公司主业，公司既不具备相关技术能力，也无相应的生产资质。对于这部分外协的产品，公司主要工作如下：1、与外协厂商一块进行外协件的接口和设备布局等方案设计，确保外协部分与公司生产的部分在安装后可以有效的协同运行；2、进行项目过程管理，保证外协厂商按照约定计划完成外协部分的设计和生产。公司在计算完工百分比时，将外协件的成本也计入预算总成本，并在外协件经验收后确认成本发生，此时公司系统集成收入 =（公司自身已发生成本 + 外协件采购成本）/预算总成本 * 合同收入。二、问题我们认为该外协件与销售并安装电梯业务中的电梯类似，外协件应在验收后按照成本零毛利确认收
入，不计入预算总成本，不参与完工百分比的计算。此外，对于其他无需进一步加工、简单安装使用的外购设备也应视同外协件的处理方式。主要理由如下：1、公司虽然参与了外协件的接口、设备布局等设计，但是主要设计和生产由外协厂商独立完成，且外协件的设备直接运抵最终客户执行的场地安装，公司不对外协系统进行进一步的加工；2、由于行业的原因，外协件在各个系统集成合同成本中的占比普遍较高，部分合同可达 50%-80%，纳入预算总成本会对收入确认产生较大影响，极端情况下会导致公司自身还没发生太多成本，只是对外采购了外协件，就确认该项目的大部分收入，容易被认为有操纵利润的嫌疑；因此，我们提出公司的价值主要体现在自己员工的设计、项目管理和设备生产上，无论是外协件还是外购的无需加工、直接使用的设备，客户也可以自己直接采购，因此并不体现公司的价值，所以其对应的成本也不应该确认毛利。三、咨询内容请各位老师根据新收入准则的规定，判断这个提议的理由是否充分、合理，针对企业的情况，系统集成收入是否还有更好地确认方法。
PS：《企业会计准则第 14 号-收入》应用指南的相关规定投人法所需要的投人指标虽然易于获得，但是，投人指标与企业向客户转移商品的控制权之间未必存在直接的对应关系。因此，企业在采用投人法确定履约进度时，应当扣除那些虽然已经发生、但是未导致向客户转移商品的投人。例如，企业为履行合同应开展一些初始活动，如果这些活动并没有向客户转移企业承诺的服务，则企业在使用投入法确定履约进度时，不应将为开展这些活动发生的相关投人包括在内。实务中，通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例即，成本法）确定履约进度，累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。在下列情形下，企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当的调整：一是，已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度。例如，因企业生产效率低下等原因而导致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等，不应包括在累计实际发生的成本中，这是因为这些非正常消耗并没有为合同进度做出贡献，但是，企业和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括在合同价款中的除外。二是，已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例。当企业已发生的成本与履约进度不成比例，企业在采用成本法确定履约进度时需要进行适当调整，通常仅以其已发生的成本为限确认收入。对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品（本段的商品不包括服务）或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本：第一，该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务；第二，客户先取得该商品或材料的控制权，之后才
接受与之相关的服务；第三，该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的；第四，企业自第三方采购该商品或材料，且未深人参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。

回答人：chenyiwei

你的意见总体上合理。

请教陈版：关于备考报表的假设问题

3186、请教陈版：关于备考报表的假设问题

提问人：www 学习时间：2019-08-09 10:53:22

陈老师：您好！
公司非同一控制下收购 B 公司，A 公司编制 2 年 1 期备考报表（2016、2017、2018 年 1-8），截止 2016 年度 A 公司与 B 公司之间存在买卖业务往来，截止 2016 年末 B 公司向 A 公司销售的最后一批货物 A 公司尚未收到，B 公司在发货时已确认收入，A 公司基于企业内部管理要求，在未收到发运通知等相关手续时不做在途物资等处理，因此 A 公司 2016 年末未确认存货。那么请问陈老师，此种情况下，A 公司于 2018 年收购 B 公司编制 2016-2018 期间备考审阅报表时，是否可以模拟抵消 2016 年度的AB 公司之间的往来？
初步分析：A 公司基于企业内部控制要求，在未收到任何确认在途物资手续的情况下不确认在途物资等存货的处理无误，那么 A 公司因后期收购 B 公司需要编制备考报表时基于为报表的使用者提供一份更真实完整的备考财务报表，可以在备考假设中说明 “基于……在编制本备考报表时将所有 A 公司于 B 公司之间各年发生的未达交易进行模拟抵消……”，这样处理在 A 公司单体报表做一笔在途物资处理，与 B 公司当年收入进行抵消。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。先对 A 的 2016 年末报表进行调整，模拟确认一项采购和应付账款，分别与 B 的收入和应收账款相抵销。但需要注意的是：合并报
表层面需暂估一项” 其他流动资产——待取得抵扣凭证的进项税额 “，该项资产不能与 B 公司层面订单增值税销项税额相抵销。

关于 GP 为代理人还是主要责任人的判断

3187、关于 GP 为代理人还是主要责任人的判断

提问人：xin910910 时间：2019-08-09 11:07:31

请教陈版主，一家国资企业 H（国有资本占比 30% 左右），其子公司 A（持股 10%，LP）、其另一家子公司下属 100% 控股公司 B（持股 0.2%，GP）、其他个人成立的有限合伙 C（持股 89.8%，LP）共同出资成立合伙企业 D，三方约定：1、经营范围为：建筑工程项目管理及项目投资等。

B 公司因为持股比例很低，只有 0.2，在” 由执行事务合伙人根据各方实际缴纳出资份额进行利润分配 “的利润分配原则下所享有或承担合伙企业盈亏的份额和比例都很小，即享有合伙企业权益的量级和可变动性都不大，且其中未提及 GP 收取管理费等条款。虽然名义上 GP 拥有广泛的决策权力，但应认定为代理人，B 公司不控制该合伙企业。

2、B 公司因为持股比例很低，只有 0.2%，在” 由执行事务合伙人根据各方实际缴纳出资份额进行利润分配 “的利润分配原则下所享有或承担合伙企业盈亏的份额和比例都很小，即享有合伙企业权益的量级和可变动性都不大，且其中未提及 GP 收取管理费等条款。虽然名义上 GP 拥有广泛的决策权力，但应认定为代理人，B 公司不控制该合伙企业。

提问人：xin910910 时间：2019-08-10 11:23:26

陈老师，提问中有遗漏对管理费的约定，合伙企业协议约定：“合伙企业执行事务合伙人收取合伙企业管理费，收取比例另行协商。” 是否收取比例决定其最终是代理人还是主要负责人？

回答人：chenyiwei

要考虑其影响，即 GP 享有或承担整体合伙企业经营业绩可变性的风险和收益的程度。

母子公司之间资产划转问题

3188、母子公司之间资产划转问题

提问人：lxfh1124 时间：2019-08-09 11:42:39

请教各位专家：A 公司为 B 公司全资子公司，现 A 公司将自己拥有的一块土地无偿划转给母公司 B 公司，A 公司与 B 公司应分别如何做会计处理？（此行为是为了规避契税）

回答人：chenyiwei

公司：借：累计摊销，借：资本公积——资本溢价（如不足冲减则依次冲减盈余公积和未分配利润），贷：无形资产——土地使用权
公司：借：无形资产——土地使用权（按 A 的原账面价值），贷：长期股权投资——A 公司。

提问人：lxfh1124 时间：2019-08-09 19:36:02

谢谢陈版主！但是 B 公司贷方冲长期股权投资会不会不太合适，可能会把长期股权投资冲成负数，贷方可否也做资本公积？

回答人：chenyiwei

因为是母公司从子公司收回资产，所以不会增加母公司自身的资本公积。冲减长投是作为收回投资处理。如果长投已经冲减到零的，则超出部分确认为母公司单户报表中的投资收益。

提问人：polariswong 时间：2019-08-10 14:55:18

对于划出方子公司来说，是因为无偿划转业务属于权益交易，不确认损益，所以按账面价冲减资本公积吗？
对于划入方母公司来说，划入资产以划出方账面价值入账，又是为什么呢，是因为通常惯例如此吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

关于处置境外经营外币报表折算差准则的考量（急！）

3189、关于处置境外经营外币报表折算差准则的考量（急！）

提问人：迷茫 a2 时间：2019-08-09 11:48:09

新人求助陈版及各位，关于处置境外经营外币报表折算差应当在处置时转入当期损益这一准则应如何看待？外币报表折算差在平常处理时计入其他综合收益，未对损益造成影响，反而在处置时将以前年度累计的外币报表折算差由当期承担全部损益，这是处于什么考虑？在全部转入损益后，对合并财务报表的当期损益是否有影响，能否通过合并抵消减轻对报表整体的影响？

回答人：chenyiwei

这样处理的主要考虑是：

此前对子公司控制期间，因为子公司的记账本位币不同于母公司（表明其所处经济环境不同于母公司），因此其汇率风险的来源也不同于母公司，折算差额计入其他综合收益反映了两者汇率风险的来源和性质的不同。但处置子公司后，子公司作为一个单独的境外经营已不存在，其资产并入母公司，因此收回资产状况直接影响母公司处置该子公司股权的损益。

2、此前对子公司控制期间，因为子公司的记账本位币不同于母公司（表明其所处经济环境不同于母公司），因此其汇率风险的来源也不同于母公司，折算差额计入其他综合收益反映了两者汇率风险的来源和性质的不同。但处置子公司后，子公司作为一个单独的境外经营已不存在，其资产并入母公司，因此收回资产状况直接影响母公司处置该子公司股权的损益。
转入损益当然会影响处置当期损益（合并报表层面），且难有合并报表层面避免其损益影响的办法。

提问人：迷茫 a2 时间：2019-08-09 19:08:31

谢谢陈版，但如若子公司与母公司其实均为港币记账的境外企业，只是由于业务需要出具人民币报表，那么这样子公司与母公司其实汇率风险是一致，这样的情况下又如何理解呢？且这一处理是否会造成合并报表层面港元报表与人民币报表中投资收益存在由于当期外币折算差额转入部分的差异？这样的差异存在是否合理？

回答人：chenyiwei

这种情况不涉及境外经营，只是折算差异。相当于母公司可以先按港币编制合并报表后再折算为 ***，且母公司自身也会确认外币折算差额，此时的外币折算差额不应转入损益。

提问人：迷茫 a2 时间：2019-08-09 20:34:55

不好意思，想再问一句，在子公司注销或处置时，该子公司外币折算差额不转入当期损益那又该怎么在注销时消化合并报表期初累积的其他综合收益呢

回答人：chenyiwei

母子公司所处经济环境相同，此时母公司处置子公司不会导致合并报表层面外币报表折算差额的变化。

请教陈版，出具何种审计报告

3190、请教陈版，出具何种审计报告

提问人：gpqg 时间：2019-08-09 11:53:27

陈版，在审计过程中，如果发现被审计单位有一项重大错报但不广泛，但是继续审的时候有发现审不下去了，审计范围受限且广泛。
此时应该出具无法表示意见的审计报告。但是之前在审计过程中发现的一项重大但不广泛的错报，应该在审计报告的哪个段落中说明呢？还是说不用说明呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

根据《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》第二十二条：“即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在形成审计意见的基础部分说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。”。
因此，在 “导致发表无法表示意见的事项” 部分中，也应列举该项 “重大但不广泛的错报” 并说明其潜在影响。

集团增资

3191、集团增资

提问人：长安梧桐时间：2019-08-09 12:08:25

请教陈老师，甲集团想给乙集团增资，应该是按评估值确认交易价，如果甲集团和乙集团都是国有全资公司，是按乙集团股权收购基准日的报表中归属于母公司的净资产还是母公司个别报表的净资产作为交易价基础？有没有明确的文件依据？

回答人：chenyiwei

根据《关于中央企业国有产权协议转让有关事项的通知》（国资发产权
[2010]11 号）第二条：中央企业在本企业内部实施资产重组，转让方和受
让方均为中央企业及其直接或间接全资拥有的境内子企业的，转让价格可以资产评估或审计报告确认的净资产值为基准确定，且不得低于经评估或审计的净资产值；转让方或受让方不属于中央企业及其直接或间接全资拥有的境内子企业的，转让价格须以资产评估报告确认的净资产值为基准确定。
此处的 “净资产值” 应为标的企业合并报表层面的归母净资产。

少数股东增资入股产生资本溢价合并报表怎么处理？

3192、少数股东增资入股产生资本溢价合并报表怎么处理？

提问人：liuyizhong 时间：2019-08-09 13:44:42

少数股东增资入股产生资本溢价合并报表处理
单位股权比例股权金额
P 70.75% 200,000,000.00
A 29.25% 82,685,500.00
合计 100.00% 282,685,500.00
子公司 S 注册资本总计 282,685,500 元
P 公司出资 2 亿元
A 公司实际增资 11.7 亿元，其中股本金额为 82,685,500 元，差额
1,087,314,500 元作为资本公积。
单位股权比例资本公积金额
P 70.75% 769,275,042.41
A 29.25% 318,039,457.59
合计 100.00% 1,087,314,500.00
母公司 P 在合并报表时，所享有子公司资本公积份额 769,275,042.41 元，作为 “资本公积” 还是 “营业外收入” 处理？

回答人：chenyiwei

这是股东对子公司增资的权益性交易，由于少数股东增资额不等于由此增加的少数股东权益份额，其差额归属母公司，应调整合并报表层面的 “资本公积——资本溢价”。

请教陈版，这个可以全额确认收入么？

3193、请教陈版，这个可以全额确认收入么？

提问人：noteven1 时间：2019-08-09 15:57:43

A 公司通过 B 购入商品（10 元/件），然后通过 B 销售该商品（如：15-18 元/件），B 按每件商品 1 元/件收取固定费用，其余利润均需支付 A。请问陈老师，A 可以按 B 的销售价格全额确认收入，同时全额确认成本么？

回答人：chenyiwei

这个交易的经济实质和商业逻辑是什么？为何形式上要通过 A 过手，而不能由 B 直接对外销售其原持有的库存商品？
A 从 B 采购和 B 对外销售收入对应？是否 B 对外售出后，为了由 A 统一结算（类似于商场和专柜的关系）而形式上由 A 向 B 采购，本质上是 B 直接对最终顾客销售？

提问人：noteven1 时间：2019-08-12 12:49:01

背景：B 处于一个相对封闭的行业，A 投资建设运营，但是必须要通过 B

回答人：chenyiwei

如是，则 B 应采用净额法确认收入。

合伙企业

3194、合伙企业

提问人：zhs7403 时间：2019-08-09 16:32:14

合伙企业（基金）GP 占 75%；本公司为有限合伙人，持有份额 25%。根据合伙协议，本基金下设投资决策委员会，委员会设 5 个席位，LP 提名 2
人，GP 提名 2 人，基金管理人提名 1 人，实行 4 票及以上（含 4 票）通过制，LP 可行使一票否决权。合伙协议约定，利润 100% 返还截止到分配时点合伙人的累计实缴出资（含合伙人按照实缴出资比例承担的管理费），
先向有限合伙人分配直至其收回实缴资本，超过部分除特殊约定外，全部归普通合伙人；亏损先由普通合伙人以实际出资额承担，不足部分由有限合伙人以实缴出资。投资目标事前决定好。那么 LP 作为金融资产核算还是权益法更合理？加入投资目标并非事前决定好的，是否有差异？

回答人：chenyiwei

为何 GP 的权益占比很高，似乎不合常理（LP 是否为政府引导基金之类机构？）？另外 LP 不要求收益，但要可能要承担亏损？投资目标是什么性质，与 LP 的业务有无关联，LP 日后是否可能收购该投资目标公司？

提问人：zhs7403 时间：2019-08-09 20:40:10

是的，LP 是政府引导基金之类机构，预计 3 年后退出。实际是政府把钱进入的方式

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2019-11-27 06:30:33

上市公司投资某合伙企业（有限合伙），各有限和普通合伙人出资比例如图所示。
由于 C 系 A 公司的实际控制人，且为 GP（但是比例很小），能否认为作为 LP 的 A 可以对该合伙企业按照重大影响核算？
注：A 公司与 C 并未签署诸如委托行使相关权利的各种协议，仅仅是关联方。
合伙企业收益分配如下：
合伙企业取得的收益向各合伙人进行分配，累计分配达到出资人的出资额时；
优先对有限合伙人进行分配，有限合伙人保底收益 8.00%
剩余收益：有限合伙人享有 88%（按照出资比例进行分配），普通合伙人享有 12.00%（合伙协议约定由 C1 享有全部收益）
即没收回投资以前按照各自投资比例分配，收回后按照 C 方式，即收回后C1 独享 12%，其他有限占 88%. 投资方向是设立之前就确定好的。实际以C 和上市公司确定的为主。
表决权条款如下：
执行事务合伙人由普通合伙人推举产生，有限合伙人不得执行合伙事务，无权对除名、更换、选定普通合伙人行使表决权；除非法律另有规定或全体合伙人一致同意书面决定，有限合伙人不能转变为普通合伙人，普通合伙人不能转变为有限合伙人；
有限合伙人不得提出退伙或提前收回投资的要求； C．未经普通合伙人同意，有限合伙人不得转让权益； D．合伙人会议，普通合伙人应每年召开一次合伙人会议，主要的讨论事项：
① 听取普通合伙人的年度报告；
② 除明确授权普通合伙人独立决定事项之相关内容外，有限合伙协议其他内容的修订；
③ 法律、法规及本补充协议规定应当由合伙人会议决定的其他事项。合伙人会议不应讨论有限合伙潜在投资项目，并且有限合伙人不应通过此次会议对本有限合伙的管理及其他活动施加控制。
上述第 ②③ 事项的决议须经普通合伙人及代表本有限合伙出资额三分之二以上的有限合伙人同意方可做出。

回答人：chenyiwei

根据现有信息无法判断。建议关注采取这种架构设计的目的，重点关注其设立目的是否为上市公司提供投融资平台。建议重点了解：

购买担架计入什么科目

3195、购买担架计入什么科目

提问人：dinydong 时间：2019-08-09 17:12:36

购入的担架用途？例如担架购入用于销售的，就是入 “库存商品” 了。担架自用，可能就是低值易耗品或者固定资产了。
价值多少？预计使用年限？这些也会影响入账的科目。金额很小的话，也可以直接费用化的。

回答人：chenyiwei

补充一点：根据财企 [2009]242 号，如果是企业内部医务室使用，也可能计入福利费（或者购入时确认为固定资产，后续折旧计入福利费）。

请教陈版主及各位同仁账务处理问题

3196、请教陈版主及各位同仁账务处理问题

提问人：wx_5bbc68d67f9c 时间：2019-08-09 16:49:38

我公司为股权投资基金公司，公司员工为我公司出资的子基金联系项目，子基金的基金管理人为激励这种行为对我公司员工进行了奖励，奖励比例为基金管理费的 40%，我公司收到这笔资金后做其他应付款处理，代扣代缴个税后将这笔资金发放给个人，请我我公司这样处理是否合理？谢谢大家

回答人：chenyiwei

不恰当。公司员工为我公司出资的子基金联系项目，是员工履行其职务行为，不是其个人行为，故本企业收到该款项时应计入收入，同时将应付给员工的金额确认职工薪酬费用和应付职工薪酬，总之同各国应付职工薪酬核算，并须分别确认收入和成本费用。

求助陈版，关于建造合同中已完工未决算应收账款组合预计信用损失模式

3197、求助陈版，关于建造合同中已完工未决算应收账款组合预计信用损失模式

提问人：禾 11 子时间：2019-08-09 17:37:58

陈版及各位大神！咨询下：
我们工程类公司，在 51 号《首发业务若干问题解答（二）》规定出来的时候，我们将已完工未结算的工程施工余额转入应收账款核算，在应收账款中分类为已完工未决算应收账款组合，坏账计提政策为：经单项减值测试未减值且超过 2 年未结算的项目应收账款，按照账龄法计提坏账准备（有参考
同行业及测算项目完工至财务决算为 2 年期左右）。
2019 年需要执行新金融工具准则，已完工未决算应收账款组合由于我们回
款周期通常为 24 个月左右，在测算回款率的时候，我可以这么理解么，视同 24 个月以内应回款金额是 0，所以 1 年以内、1-2 年的回款率是 100%，这样进行迁徙率测算么，2 年以上使用实际回款率进行测算

回答人：chenyiwei

由于收款周期很长，不建议按一般账龄法计算迁徙率，而是分为 “未逾期” 和 “已逾期”，未逾期部分，除非有特殊情况（如与客户存在争议、已知客户发生财务困难等），一般认为属于低风险的；后续按逾期天数分为若干账龄段计算迁徙率，即迁徙率测算针对的是逾期账龄，而不是发生日起算的账龄。“未逾期” 作为一个整体的账龄段参与迁徙模型测算。

请教陈版：间接法下经营性应付项目的增加为什么需要调增现金流？

3198、请教陈版：间接法下经营性应付项目的增加为什么需要调增现金流？

提问人：jchen609 时间：2019-08-09 17:42:13

陈版您好，小弟一直有一个疑问，就是在用间接法编制现流表的时候，经营性应付项目（比如：应付账款）的增加为什么需要调增现金流？假设企业全年只有一笔业务，出售库存的成本为 50 元的存货，获得 100 元的现金收
入，并且本年赊购一批价值 30 元的存货，那么本年的利润为 100-50=50 元，如果按照间接法编制，本年的经营现金流为 50+50+30=130，但是这与实际收到的现金流 100 元不一致，请教陈版，谢谢 ~

回答人：chenyiwei

间接法现金流量 =50（净利润）+50（存货减少）-30（存货增加）+30（经营性应付项目增加）=100，与实际的经营现金流一致。

金融工具转换

3199、金融工具转换

提问人：zhs7403 时间：2019-08-09 18:03:53

新金融工具转换需要调整期初留存收益情况时，例如转换为第三分类金融资产，我发现去年 A+H 股年报和今年中报都是调整到期初未分配利润，没有调整盈余公积 + 未分配利润的，请问什么原因?

回答人：chenyiwei

理论上应按 1：9 的比例调整盈余公积和未分配利润，因为如果是正常核算，其计入损益的公允价值变动和恶处置损益是会影响净利润的，相应按比例影响盈余公积。不过这也不是很大的问题。

请教陈版，递延所得税负债的确认

3200、请教陈版，递延所得税负债的确认

提问人：cjzhangyong 时间：2019-08-09 18:42:42

上市公司非同一控制合并，资产评估增值，原来确认了递延所得税负债，现在合并及母公司都是亏损，原来评估增值部分已经全部计提减值，现在是不是要把递延所得税负债冲销，对方科目是所得税负债，

回答人：chenyiwei

可以这样理解。冲减合并报表层面的递延所得税负债，相应贷记合并报表中的 “所得税费用——递延所得税费用”。但同时应高度关注该被收购方的商誉和其他资产减值问题。

请教陈版：筹建期性质的企业如何适用企业会计准则的规定

3201、请教陈版：筹建期性质的企业如何适用企业会计准则的规定

提问人：lsx1972 时间：2019-08-09 21:38:20

《基本建设项目建设成本管理规定》财建 [2016]504 号：第四条待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出。主要包括：（三）土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按规定缴纳的其他税费；
企业会计准则和瑞华研究对于土地使用税等相关税金不允许资本化。企业应该如何适用呢？
现审计的一家电厂尚在筹建期，发生的全部收入支出均计入了在建工程，包括股东出资的银行存款利息、缴纳的土地使用税，土地使用权的摊销。请教陈版：上述收支交易是否应优先考虑适用企业会计准则的规定？要说服企业有没有适用方面的好的说法

回答人：chenyiwei

《基本建设项目建设成本管理规定》是依据《基本建设财务规则》(财政部令第 81 号) 制定的，是后者的配套文件。而《基本建设财务规则》(财政部令第 81 号) 的适用范围是 “行政事业单位的基本建设财务行为，以及国有和国有控股企业使用财政资金的基本建设财务行为”，和企业会计准则是两套不同的体系，一般企业对工程项目的核算并不适用该规则及其配套文件，应以企业会计准则的规定为准。

提问人：lsx1972 时间：2019-08-10 10:54:54

谢谢陈版。还想请问一下：企业处于项目筹建期，未开始生产经营活动，能否将所有的融资都视为专项借款？由于存在股东承诺的出资不到位的情况，是否影响借款费用资本化的考虑？

回答人：chenyiwei

不可以将全部融资都看作专项借款，仍必须严格符合借款费用准则对专门借款的认定标准。

合同履约成本及合同取得成本的减值问题

3202、合同履约成本及合同取得成本的减值问题

提问人：Dreamay111 时间：2019-08-09 23:09:59

在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定其他资产减值损失；然后，按照本节的要求确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失。

回答人：chenyiwei

这里的 “其他资产” 可能包括存货（如发出商品、原材料等）、合同资产等与该特定客户合同相关的资产，前者的减值由存货准则规范，后者由金融工具准则规范。这些其他资产的减值损失与合同取得成本、合同履约成本相关资产的减值损失，以及按照或有事项准则确认的合同亏损准备一并构成了整个合同履约的预计损失总额，这些预计损失来源于市场风险和客户信用风险等多个不同方面。

提问人：Dreamay111 时间：2019-08-10 11:40:08

谢谢陈版的回复！准则这句话的意思是发生减值时要按照顺序依次计提吗？能否麻烦举例说明？谢谢 ~

回答人：chenyiwei

发生减值时按照准则规定的顺序和相应类别资产的减值原则予以考虑。但不同资产的减值之间难免会有互相影响。

提问人：Alisa_wang 时间：2019-09-29 15:31:08

固定资产拆除

3203、固定资产拆除

提问人：dragonrising 时间：2019-08-09 23:32:48

陈版主及各位老师，某企业为市级国有企业，购入一在建工程准备完工后使用，后政府重新规划，将原建筑物拆除，准备建造新的房屋建筑物。该事件应如何账务处理？该行为为政府行为，可否冲减资本公积？若可行，如果账面没有资本公积又该如何处理？或者可否认为公司购入的资产实际为土地的价值，将拆除的建筑物转入新资产的成本？

回答人：chenyiwei

当时的意图是 “准备完工后使用”，并不是拆除后在其原址上建造新的房屋。后续因政府规划改变这一不可抗力原因，将原工程予以报废处理，应将拆除损失（购入时原工程部分的评估值 + 购入后本企业的追加投入）计入营业外支出处理，不能冲减资本公积，也不能将拆除损失并入土地价值。

提问人：dragonrising 时间：2019-08-12 08:25:16

谢谢陈版主，如果意图为买入资产专门建造新建筑物，就可以把原来的房屋建筑物和拆除费用计入土地成本了吗？

回答人：chenyiwei

可以。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-3（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

安然公司如此将资产出表难道不是显而易见的违反会计准则么？

3204、安然公司如此将资产出表难道不是显而易见的违反会计准则么？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-10 00:14:28

由于资料内容比较长，所以将问题夹在段落中的括号里以红色字体显示。重点资料段落以蓝色字体标注。文字作者引自 **，郑朝晖
“。 SPE 是什么东西？中文含义是特殊目的主体（special purpose entity），这个主体可以是公司、合伙或信托组织形式。我们先介绍一下安然的一个 SPE 运作流程，然后再谈安然如何利用了 SPE 及 SPE 在实务中的作用。SPE 有很多作用，我们以资产证券化的 SPE 为例介绍 SPE 功能，大多数 SPE 成立的目的在于方便发起公司出售属于其所拥有的特定金融资产。这些出售给 SPE 的资产可能包括应收账款、权益证券、放款等。SPE 的资本（ownership）至少 3% 的投资来自独立的第三者（third party investor）。此 3% 的计算是基于金融资产的公平价值。第三者指发起人及 SPE 以外的独立第三人，以安然 Raptor 这个 SPE 为例，安然作为发起人创立 Raptor，要求有个第三者，在本案中是 LJM，安然一般是将资产出售给 Raptor，如本案中，在 LJM 未投资前，Raptor 资产负债的公允价值都是 1000 万美元，但根据法律要求，LJM 至少要投入 30 万美元也就是占SPE 资产公允价值的 3% 才可能不并表，LJM 投入 30 万美元权益资金后， Raptor 资产负债结构就是资产 1000 万美元（公允价值）、负债 970 万美元及权益 30 万美元，由此可见，LJM 持有 Raptor 全部股本，因此 LJM 能以 30 万美元控制 Raptor 并承担 Raptor 的盈利及损失。
独立的第三者投入权益资金之后，由它控制 SPE 的营运活动，而且 SPE
资产营运结果的风险与酬劳，主要由它负责。为了使 SPE 成为独立的个体
（arms-length entity），而免除将其资产及负债并入发起公司，独立的投资者必须对投资的风险自行负责。
如果独立的投资者所投入的权益是签发对 SPE 的应付票据，或以商业信用状担保其对 SPE 的投资，或由保险公司出具的保险或保证，则其投资便不被视为具有风险。一旦 3% 确立之后，SPE 以发行债券或额外的权益证券向机构性的投资者或投资大众募集资金，以便向发起公司（sponsor）购入其所拥有的金融资产。
只要符合某些特定条件（称为 qualifying SPE），SPE 的资产及相关的负债及权益，就可以不显示在发起公司的资产负债表（off-balance-sheet）中。更进一步，如果 SPE 除了以购入发起公司的资产作押所取得借款及例行性的应付票据之外，没有任何举债，则 SPE 不可能因为其经营不善而周
转不灵。因此，在资产证券化的场合，SPE 的成立，可以确保发起公司的某些资产合法地与其破产风险分离，亦即免被公司破产波及。例如，发起公司
（银行）将部分逾期的不良放款出售给 SPE，再由 SPE 发行受益凭证给投资大众（包括机构投资者），万一银行周转不灵，SPE 其他投资者的权益并不受影响。此外，发起公司也可以将金融资产移转交易，在其财务报表上认列收入。例如，不良放款账面余额为 1 亿元，出售给 SPE 的公平价值为
1.2 亿元，溢价收入 2 千万即可认列。
当 SPE 的资产受到保障之后，SPE 的信用品质可以增强，因而其举债之融资成本降低。SPE 的借款利息还可更低，如果通过发起公司或其他第三者，发行附有追索权的债务或提供其他形式的保证，以增强 SPE 的信用平等。因此，透过 SPE 的操作，发起公司可以比用自己名义低的成本筹集到所需的资金。但是应注意此种信用增强措施，不可延伸至 3% 的独立投资者使其权益投资不具风险，如此发起公司才能符合财务报表不合并的要求。图13-1 演示一下安然具体如何操作 Raptor：

图 13-1 安然公司与 Raptor 的交易
图 13-1 中，（1）为安然将科技股转让给 Raptor。（2）为安然从 Raptor得到资金。（3）为 Raptor 发行证券给投资者。（4）为 Raptor 从投资者处得到资金。（5）、（6）为 LJM 拥有 Raptor，对其有权益投资。（7）为安然与 Raptor 签订保证协议，当 Raptor 的资产价值低于 12 亿美元时，安然发行股票给 Raptor。
安然是如何利用 Raptor 粉饰财务报表？
首先，安然公司在风险资产上投资了 1000 万美元，与微软、斯坦福大学一起投资新建了一家通讯设备公司：Rhythms Net Connections。接着， Rhythms Net Connections 在 1999 年的 4 月 6 日首次公开发行股票。在当时网络股全盛的时期，Rhythms Net Connections 每股市价飞涨至
70 美元，几乎在一夜之间，安然手中所持有的股票市价翻了好几十倍。但是按照 IPO 的规定，安然在最初的 6 个月内不得出售其持有的该新股，所以安然无法实现其投资收益。于是，安然就通过与它的 SPEs——Rhythms Net Connections 之间的一个衍生工具交易进行套现：安然用自己持有的在 Rhythms Net Connections 的科技股股票从 Raptor 那里交换现金或应收票据。Raptor 以 Rhythms Net Connections 股票作为抵押，将投资者发行证券，将筹集到的资金支付安然转让 Rhythms Net Connections 股票款项，这实际上意味着安然高价套现。其次，安然对 Raptor 资产做出保值承诺，(不管其他条件是否合规，但就这一条。至少属于或有负债吧。这
个要在批注中披露吧。严格来说也不能出表吧？资产相关的风险并没有从安然转移出去啊！) 这样安然要承担 Raptor 资产减值风险，本来，Raptor 作为安然资产证券化的 SPE，安然以投入的资产为限承担责任，也就是只以Rhythms Net Connections 股票为责任限额，如果 SPE 经营失败，也不连累安然其他资产。Raptor 投资者的利益并不随科技股股价的下跌而受影响，所以并不承担 Raptor 的风险，Raptor 投资者购买的并不是 Raptor 的股票而是对安然公司的债权。同时事实上这相当于一个期权交易，安然出售了一个 Raptor 资产的看跌期权，Raptor 的投资者拥有 Raptor 资产的看跌期权。
依照美国现行的会计准则 No.140 规定，合格的 SPE，其资产及负债在符合以下条件下，可不必并入发起公司的财务报表：
SPE 与发起公司严格划清界限；
SPE 所从事的活动不能超越设立时约定的范围；
SPE 只能持有金融资产；
限制 SPE 对非现金金融资产的出售或处分。
如果 SPE 不符合上述四个条件，仍然可以纳入合并范围，但应决定 SPE 是由谁控制。美国特殊会计问题工作小组解释函 D-14 基于 “控制”，做了以下三点反面规定，以限制发起公司对 SPE 过分控制或者实质上继续承担SPE 营运的风险：
独立的第三方投资者对 SPE 只做象征性的投资，也就是投资比例少于
3%；（为什么反复强调 3%。这 3% 起什么作用。为什么超过 3% 就可以不并
表。这 3% 是独立第三方和安然无关。超或不超 3% 有什么要紧?）
SPE 营运活动并不独立，实质上只作为发起公司的代表，按照其意思执行活动；
SPE 对资产或负债营运的实质风险与报酬，直接或间接仍由发起公司承担，而使独立的第三方投资者面与承担风险。
也就是说，只要不存在上述三个条件任何一个，（感觉这个判定有点不合逻辑吧，应该是上面三条同时不存在才能排除在合并报表之外吧？）发起公司仍可将不合格的 SPE 的资产、负债排除在合并报表之外。我们对比可以发现，Raptor 同时违反了存在上述三种反面规定：
LJM 不是独立第三方，也是由安然控制；
Raptor 营运活动不独立，由安然控制；
Raptor 实质风险与报酬仍由安然承担。
安然不合并 Raptor 的理由主要是第三方投资已达到 3%，所以这个 3% 成为安然会计丑闻的罪魁祸首，也家喻户晓，安达信前 CEO Berardino 指出
：“就像税法一样，为了把一门艺术变成科学，我们的会计规则和文化不仅在数量上与日俱增，而且也变得越来越复杂。在这个过程当中，我们一直在鼓励走一种技术的、立法的路线，而这一路线却使得我们有时更关注所报告内容的形式而不是实质。

回答人：chenyiwei

这是当年美国会计准则规则导向的产物，具体的细节规定过多，导致通过设计交易形式来调节交易结果相对较为容易。且美国准则的体系和概念框架和IFRS、中国准则还是有较大差异的。当时准则规定的很多漏洞，现在应该也已经堵上了。

请教陈版主，关于无形资产评估增值相关处理。

3205、请教陈版主，关于无形资产评估增值相关处理。

提问人：guanglvlv 时间：2019-08-10 01:30:04

回答人：chenyiwei

与无形资产原账面价值的摊销一起，计入相关成本费用科目。不能冲减评估调账确认的资本公积（如有）。

提问人：guanglvlv 时间：2019-08-10 11:04:38

陈版主，目前是以前年度母公司以评估增值后的无形资产，对子公司进行增资，在母公司个别报表确认的资本公积在合并层面应如何处理，是否应当考虑无形资产增值部分递延所得税？

回答人：chenyiwei

首先母公司个别报表层面不应确认资本公积。合并报表层面可就该项无形资产的评估增值（假设在子公司可按增值后的作价金额计算可税前扣除的摊销额）作为未实现损益确认递延所得税资产。

提问人：guanglvlv 时间：2019-08-10 14:10:25

陈版主，上述在母公司对无形资产评估增值部分确认资本公积，合并报表处理 1 还原资本公积 2 对子公司按照无形资产公允价值摊销在合并层面还原无形资产评估增值部分摊销。上述为前任注册会计师处理，本人意见，对母公司评估增值部分在母公司个别报表确认营业外收入，合并报表处理，还原营业外收入，确认递延所得税，对子公司按照无形资产公允价值摊销在合并层面还原无形资产评估增值部分摊销，同时对还原摊销冲减递延所得税。陈版主我的处理是否恰当？是否有理论依据？

回答人：chenyiwei
基本可以。

提问人：guanglvlv 时间：2019-08-11 22:52:59

陈版主，上述单位是国有上市公司子公司，如果我对单户报表调整，虽然最后不影响合并的报表数据，但是否构成前期差错？

回答人：chenyiwei

对该子公司自身报表而言是前期差错。

关于应收款项预期损失率测算

3206、关于应收款项预期损失率测算

提问人：李大婶时间：2019-08-10 10:53:35

版主好！
应收账款迁徙率测算过程中出现当期三年以上的坏账都是历史留存下来，没有变动过，根据模板测算从而导致 2-3 年迁徙率为 0，或者分母出现 0 的

子公司的少数股东增资形成的资本公积-其他资本公积，在以后少数股东退出后如何处理？

3207、子公司的少数股东增资形成的资本公积-其他资本公积，在以后少数股东退出后如何处理？

提问人：zzhuzhu123 时间：2019-08-10 11:06:59

陈版主您好！
案例背景资料如下：

新收入准则下收入时点确认

3208、新收入准则下收入时点确认

提问人：1091 时间：2019-08-10 11:07:56

公司属于传统制造业，在现行收入准则下收入确认时点为产品发出即确认收入，依据为公司历年基本上无退货（合同签订一般是对方到货验收后结算付款），请问版主，在新收入准则的情况下，如何认定商品控制权转移时点？是产品发出/对方验收确认？公司产品发出后一般委托运输公司运货，运输途中毁损损失等由运输公司承担。

回答人：chenyiwei

应对照新收入准则第十三条所列的各项参考因素，在综合分析的基础上判断控制权转移的时点。如果合同约定需经过客户验收的，应关注该客户验收是否仅为例行程序。从实务经验看，对单纯的商品销售业务，原准则下的风险和报酬转移时点往往也是新准则下的控制权转移时点，多数情况下两者无重大差异。

超市集团赠送本超市发行的购物卡充值卡预付卡如何处理？

3209、超市集团赠送本超市发行的购物卡充值卡预付卡如何处理？

提问人：polariswong 时间：2019-08-10 11:14:35

超市集团年度发行销售购物卡金额可观，例如可能达千万。
现假设其向不相关人士直接赠送本超市发行的，仅在本超市集团内使用的购物卡，内含金额 10000.00（如 500.00*20 张），在新准则下该如何处理呢？
有如下数种方法，不知是否正确？

在赠送购物卡时，就确认 1 万元的相应费用（如招待费），贷方确认一个过度科目（如其他应付款），用于以后确认收入时冲抵。以后则和其他正常充值销售的购物卡同样处理，不需要区分考虑赠送部分是否符合收入准则，直接正常确认收入，结转成本。

3、在赠送购物卡时，就确认 1 万元的相应费用（如招待费），贷方确认一个过度科目（如其他应付款），用于以后确认收入时冲抵。以后则和其他正常充值销售的购物卡同样处理，不需要区分考虑赠送部分是否符合收入准则，直接正常确认收入，结转成本。

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：该购物卡的赠送确实是完全不设置前提条件的，不与销售等任何其他交易挂钩。
在此前提下，方法 1、3 都是可行的，关键是保持一贯运用，并且方法 1 还需要信息系统的额外支持。相比之下方法 3 更为常见。
如采用方法 3，则在初始确认时应考虑此类购物卡的资金沉淀率的历史数据，因此其确认的负债和销售费用的金额很可能低于面值。

提问人：polariswong 时间：2019-08-11 07:06:14

谢谢陈老师！
第三种方法简单易行，虽然不符合新收入准则，依然就无法收取对价的部分确认了收入，是基于重要性原则吗？

回答人：chenyiwei

这是将购物卡的发放和消费作为两项交易分别处理，一般也可以接受，毕竟较早确认了费用，也揭示了相关负债的影响。

现金流量表 3-1、本年取得子公司和收到处置子公司的现金净额如何填报

3210、现金流量表 3-1、本年取得子公司和收到处置子公司的现金净额如何填报

提问人：785989377 时间：2019-08-10 12:14:45

陈老师您好：
现金流量表附表 3 有个 1、本年取得子公司和收到处置子公司的现金净额表格的填报，咨询下填报思路
业务情况：
合并的子公司本期均有购买处置子公司（合并的孙公司），净额反正在收到和支付其他与投资活动有关的现金内。
合并的子公司本期没有新增和减少。
子公司购买或处置孙公司均没有填报现金流量表 3 的这个表格，合并是否要填报？
子公司带上来的收到和支付其他与投资活动有关的现金，合并也就直接并表了，是否要用负数填报在现金流量表附表 3 的表格内反应本年取得子公司和收到处置子公司的现金净额？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-2-19（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）”。其中所列原则同时适用于主帖中母公司和子公司各自的合并报表层面。

金融企业业务处理之定向计划中定增股票

3211、金融企业业务处理之定向计划中定增股票

提问人：sjacct 时间：2019-08-10 13:37:02

您好，想咨询陈版主，如果公司所持定向计划（核算科目为交易性金融资产）中的定增股票已经解禁，为了节约计划管理费等，拟从定向计划管理人那里划回来自己适时处置。这种情况下，在公司账面，定向计划和这个股票分别该如何核算处理？定向计划份额减少，交易性股票新增直接对抵吗？

回答人：chenyiwei

本企业：借：交易性金融资产——定增股票，贷：交易性金融资产——资管计划。（按划转日该定增股票的公允价值）

提问人：sjacct 时间：2019-08-11 17:32:25

回答人：chenyiwei

提问人：sjacct 时间：2019-08-11 18:39:59

补充一下问题，我注意到，专项计划的估值表中把这只定增股票按成本 10 所对应的份额减少了，（假设该股票 10 元成本，市价 12）没有考虑这只股票已经形成的估值增值 2，比较简单粗暴。
那么我公司这边，按版主指点方法，按公允价值 12 确认，那么这 2 元该如何处理？麻烦指点迷津

回答人：chenyiwei

个别报表层面可确认收益，但合并报表层面应还原到其他综合收益。

陈老师，请教一下厂区美化发生的费用，可以做长期待摊费用吗？

3212、陈老师，请教一下厂区美化发生的费用，可以做长期待摊费用吗？

提问人：哈啤时间：2019-08-10 14:18:04

陈老师，厂区美化发生的费用，可以做长期待摊费用吗？主要是厂房粉刷、道路修整、绿化等，金额较大，集团内相关企业统一要求。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-10（绿化支出的会计处理）”。除了该问答所列的少数特殊情况以外，一般建议在发生时直接计入管理费用。

请问哪些未实现的利得可以进入权益变动表？

3213、请问哪些未实现的利得可以进入权益变动表？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-10 22:18:45

尽管美国在 20 世纪 60 年代就提出会计计量属性的多元化，但现在发现同一张资产负债表，有的以现行的公允价值计价，有的以历史成本（历史公允价值）或摊余成本计量，有的又以历史公允价值与现行公允价值孰低原则计价，导致会计报表内项目计价基础的不一致从而损害了会计信息质量；而且现在是只有已实现的损失或利得才能进入利润表或者未实现的损失进入利润表、未实现的利得进入权益变动表，也导致利润表内项目计价基础的不一致

回答人：chenyiwei

参考财务报表列报等会计准则中对 “其他综合收益” 范围列举的界定。

请教陈版，金融工具重分类

3214、请教陈版，金融工具重分类

提问人：cjzhangyong 时间：2019-08-11 07:25:15

a 上市公司持有 b 上市公司股票，三无投资老金融工具准则计入可供出售金融资产，原来确认了其他综合收益与递延所得税负债，现在新金融工具准则重分类到交易性金融资产，那么原来的其他综合收益跟递延所得税资负债在 19 年 1 月 1 日转入当期损益吗 1. 当期损益计入公允价值变动损益还是投资收益

回答人：chenyiwei

在新准则首次执行日（2019.1.1），应将原先的可供出售金融资产公允价值变动（含对应的递延所得税负债）的累积影响数从其他综合收益调整到期初留存收益（借：其他综合收益，贷：年初未分配利润），不是计入当期损益。原确认的递延所得税负债继续保留，只不过日后转回时是借记所得税费用而不再是其他综合收益了。

提问人：cjzhangyong 时间：2019-08-11 21:59:05

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类。
（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

回答人：chenyiwei

你所引用的规定是针对准则正常执行状态下债权性资产的重分类的。但你的主帖所提问的是新准则首次执行日的衔接转换问题，且针对的是权益工具投资。这两者完全不是一回事。

新租赁准则下经营租赁涉及的合并抵消问题

3215、新租赁准则下经营租赁涉及的合并抵消问题

提问人：xiaoqingnian 时间：2019-08-11 13:43:08

请教陈版主 @chenyiwei ，A 公司自母公司租赁设备，合同 20 年，新租赁下 A 公司需要按使用权资产、租赁负债入表，但是其母公司作为出资人仍然按照原来的经营租赁每期确认收入，请问这种情况下使用权资产、租赁负债在合并层面如何抵消呢？

回答人：chenyiwei

新准则下，当某项租赁从出租人角度属于经营租赁时，承租人和出租人双方的会计处理是不对等的。因此，如果此类租赁交易发生在合并报表范围内两个公司之间，则需先对承租人账面进行调整，冲回租赁负债和使用权资产及其折旧，以及租赁负债按实际利率法确认的利息费用，然后模拟恢复原准则下承租人对经营租赁的处理方式，再进行合并抵销。

多系统单项验收且设备占比很大的建筑施工行业的核算方法

3216、多系统单项验收且设备占比很大的建筑施工行业的核算方法

提问人：小寒窗静时间：2019-08-11 21:10:09

请教各位，目前在审计一家施工企业，主要是给飞机场实施航显系统、安检系统、离港系统等弱电工程，合同金额一般较大，之前对施工企业的核算了解很少，现在对其核算的方法有几点疑惑，希望各位给与指导。

合同挂钩工具

3217、合同挂钩工具

提问人：cpab 时间：2019-08-11 23:57:29

对合同挂钩工具，通过 SPPI 测试的条件之一：该分级所承担的基础资产的信用风险，等于或小于基础资产本身的信用风险。
基本情况：基础资产为优质贷款；基础资产持有人分级：优先级、中间级、劣后级。优先级享有固定收益 8%，中间级与劣后级按扣除优先级的收益后的 2：8 分配。清算先分配优先级的本金及利息，再分配中间级的本金，再分配劣后级本金，之后的剩余财产由中间级和劣后级按 2：8 分配。
可否这样理解：

集团最终控制方增资导致母公司股权稀释的会计处理

3218、集团最终控制方增资导致母公司股权稀释的会计处理

提问人：shirley80610 时间：2019-08-12 09:14:32

陈老师，您好：
目前在实务操作中遇到下列的情况，关于准则的使用还有具体操作还有不明确的地方，请您指导，谢谢。
公司为 A 公司控制子公司，2015 年同一控制下企业合并控股。持股比例88%。收购时点的净资产为 3.7 亿，合并日购买价格 3 亿。按 B 公司净资产 3.7 亿元作为公司的长投成本。截止至 2019 年 6 月底，B 公司归母净资产为负数，少数股东权益及永续债所有者权益合计大于归母净资产金额，因此所有者权益合计数大于 0。目前 A 公司的控股股东 X 对 B 公司增资，增资后股权稀释，B 公司对 A 公司稀释后的持股比例变为 13%，不再具有重大影响。协议约定，增资前的未分配利润由原股东享有，即，X 公司不承担增资前的亏损。
问题 1：X 公司稀释股权后

回答人：chenyiwei

由于 A 在 X 对 B 增资后对 B 不再具有重大影响，故应根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十五条第二款和《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条规定，对剩余股权按公允价值计量，并确认处置（重新计量）的损益。
其中，“协议约定，增资前的未分配利润由原股东享有，即，X 公司不承担增资前的亏损” 会影响剩余股权的公允价值确定，即表明 A 在 B 的归母净资产中所享有的份额不会因此次 X 对 B 增资而发生变化。

提问人：shirley80610 时间：2019-08-12 09:38:03

陈老师，您好：
目前在实务操作中遇到下列的情况，关于准则的使用还有具体操作还有不明确的地方，请您指导，谢谢。
B 公司为 A 公司控制子公司，2015 年同一控制下企业合并控股。持股比例
90%。收购时点的净资产为 4 亿，合并日购买价格 3 亿。按 B 公司净资产
4 亿元作为公司的长投成本。截止至 2019 年 6 月底，B 公司归母净资产为负数，少数股东权益及永续债所有者权益合计大于归母净资产金额，因此所有者权益合计数大于 0。目前 A 公司的控股股东 X 对 B 公司增资，增资后股权稀释，B 公司对 A 公司稀释后的持股比例变为 15%，不再具有重大影响。协议约定，增资前的未分配利润由原股东享有，即，X 公司不承担增资前的亏损。
问题 1：X 公司增资，A 公司稀释股权后个别报表如何进行会计处理？是先按会计准则解释 7 号第一条（一）处理，再按剩余股权按公允价值转到金融工具？还是直接按企业会计准则第 2 号——长期股权投资》(2014 修订) 第十五条规定处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施
加重大影响的, 应当改按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理, 其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。处理？由于公司未对 630 时点进行评估，归母净资产账
面为负，能否以公允价值按照 0 来计算？
问题 2：在合并报表时，由于 B 公司的亏损之前一直纳入合并范围，因此在股权被稀释后不再纳入合并范围，剩余股权以公允价值进行调整，是否可以在合并范围确认投资收益？（增资协议规定，增资前的未分配利润由原股东承担）
问题 3：股权稀释后的剩余股权与集团下的另外一家公司签订协议，以原出资价 3 亿元出售，请问由于是关联方，这个定价是否需要考虑公允价值的问题，目前公允价值如果为 0，那出售价 3 亿是否可以确认投资收益？还是要计入资本公积？

回答人：chenyiwei

集团内购销是否可以按照净额法确认收入

3219、集团内购销是否可以按照净额法确认收入

提问人：yqyxh0723 时间：2019-08-12 09:24:46

请教陈版主，目前接触的客户有以下 2 种情况，其母公司或子公司收入确认是否可以采用净额法确认：

计学撮要 2018 收入准则 “对累计至今已完成的履约部分获得付款的权利”

3220、计学撮要 2018 收入准则 “对累计至今已完成的履约部分获得付款的权利”

提问人：fandaxing 时间：2019-08-12 10:19:18

第二章 P75，给出了一个例 43，探讨了 “对累计至今已完成的履约部分获得付款的权利”。有个疑问，对于这个例子，是不是企业应当在某一时点确认收入？那么对于客户在刚开始的 10% 的类似定金，应该如何？是不是也不该确认收入而应作为负债处理（以目前给出的信息）
求助 chenyiwei 陈版及各位大神 ~

回答人：chenyiwei

这个例子的结论是 “该企业并没有准则第十一条（三）中所述的 “对累计至今已完成的履约部分获得付款的权利” ”，所以应在一个时点（房屋交付时）确认收入。收到定金，如果已经成立了满足准则第五条的合同，则作为合同负债（扣除预计的增值税后）；反之则作为其他流动负债或者预收账款列报。

请教陈版主，关于政府共同出资扶贫电站会计处理的问题

3221、请教陈版主，关于政府共同出资扶贫电站会计处理的问题

提问人：Asir110 时间：2019-08-12 10:54:26

陈老师您好，有个实务问题请教您。A 公司与当地政府合作建设一个扶贫电站，建设时 A 与政府共同出钱 50% 建造，建造完成项目电站的公司 B 的公司章程、工商登记都只有 A 公司，政府和 A 公司只有合作协议，协议约定每年支付固定金额的扶贫款连续 20 年，20 年和电站项目资产的剩余处置权政府享有 50%，政府不参与经营管理、不承担任何经营风险。本事务所一家客户 C 拟收购 B 项目电站，项目电站由于每年存在较大金额的扶贫义务，导致评估收益法是净资产是负数。
问题 1：B 公司收到政府的项目建设款如何入账？享有剩余资产处置权似乎应该作为权益工具，但是又不可避免交付现金（每年的扶贫款）又似乎应该作为债务工具？
问题 2：评估收益法净资产是负数导致，实际是由于扶贫义务导致，如果基于资产成本法就不存在减值，审计报告的评估减值是基于收益法还是应该是成本法？
问题 3：该固定金额固定年份的扶贫义务是否可以作为预计负债，如果可以的话，借方什么科目？

回答人：chenyiwei

请假陈老师有关合并抵销问题！

3222、请假陈老师有关合并抵销问题！

提问人：wx_5adaa132449b 时间：2019-08-12 12:01:38

背景：母公司 A 对子公司 B 持股 60%,A 投资合伙企业 C（属员工持股平台，用于员工激励等），A 对 C 持股比例 20%,A 对 C 不控股，是有限合伙人, 合伙企业 C 再投资 B，C 对 B 持股比例 20%。问题：A 通过合伙企业 C 再投资 B 的部分，在 A 对 B 的合并报表中要考虑抵销吗？比如抵销 A 对 C 的长投和 B 公司少数股东权益，现行的准则规定有关于这一部分的处理依据吗？

回答人：chenyiwei

虽然穿透来看，A 通过 C 在 B 中享有部分权益（例如 4%），但因为 A 不控制 C，所以对这部分权益不作为 A 的合并报表层面的归属母公司股东的权益，不能将 A 对 C 的投资与相应的少数股权相抵销。

请教陈版，其他权益工具投资递延所得税问题

3223、请教陈版，其他权益工具投资递延所得税问题

提问人：gpqg 时间：2019-08-12 13:40:02

陈版，对于其他权益工具投资在持有期间的公允价值波动，由于公允价值与计税基础不同，会产生暂时性差异，并确认相应的递延所得税资产或负债。该递延所得税资产或负债对应的是其他综合收益，但是该其他综合收益最终只能影响留存收益，不影响当期损益。这会对递延所得税费用产生影响吗？
在处置其他权益工具投资时，会计将差价计入留存收益，但是根据税法规定需要将其进行纳税调整。此时会产生递延所得税的问题吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

在处置其他权益工具投资时，会计将差价计入留存收益，但是根据税法规定需要将其进行纳税调整，这种情况下不论确认的应交税费还是前期递延所得税负债转回，都是对应于其他综合收益和留存收益直接调整，不影响净利润。

2、在处置其他权益工具投资时，会计将差价计入留存收益，但是根据税法规定需要将其进行纳税调整，这种情况下不论确认的应交税费还是前期递延所得税负债转回，都是对应于其他综合收益和留存收益直接调整，不影响净利润。

提问人：gpqg 时间：2019-08-12 22:31:15

陈版，我有一个疑问。会计上引入递延所得税的目的是为了尽可能的符合会计口径去计算所得税费用，将利润表中的会计利润所得税的税率 = 所得税费用，为了尽可能的达到这个目的，因此才引入递延所得税吧。（因为有永久性差异，所以只能是尽可能的将所得税费用与会计利润所得税税率口径保持一致）
但是既然其他权益工具投资，会计上最终不影响损益。所产生的递延所得税资产或负债最终也不影响所得税费用，那么此时我们为什么还要确认递延所得税资产和负债呢。这和我们引入递延所得税的初衷是否违背？
还有就是其他权益工具投资处置时，计入留存收益。但是税法需要进行纳税调整。既然要确认或转回递延所得税，那么在处置的时候，税法做了纳税调增，那什么时候税法在做纳税调减呢？既然是暂时性差异，那么当期纳税调增了，将来总有一个时点要纳税调减吧。那这个时点是什么时候呢？

回答人：chenyiwei

PPP 成立项目公司，以 BOT+TOT 模式核算

3224、PPP 成立项目公司，以 BOT+TOT 模式核算

提问人：海洋 ghy219 时间：2019-08-12 14:39:39

@ 陈奕蔚陈老师，我公司欲与政府运作 PPP 成立项目公司，以 BOT+TOT 模式进行经营。
我首次参加这项业务，希望能得到老师们的一些指点 ~

回答人：chenyiwei

论坛中此类问题的讨论帖子和相关资料很多，请先阅读现有资料。如有不确定的问题，再就具体问题发帖讨论。

求助陈老师有关于数字货币的问题

3225、求助陈老师有关于数字货币的问题

提问人：gsjk 时间：2019-08-12 15:51:21

陈老师好，遇到一个有关数字货币的会计核算问题咨询您。具体情况如下：
我公司投资了一家数字货币交易平台，持股比例不到 5%，新金融工具准则下把该项投资作为交易性金融资产核算。
前期，该数字货币平台发行了自己的平台币，但大部分未流通；近日，平台将其发行的一部分平台币（未流通部分）释放给我公司并愿意配合我公司完成变现。
变现的步骤大致如下：

政府补助处理

3226、政府补助处理

提问人：你那么爱他啊时间：2019-08-12 16:52:12

请教: 公司收到的政府补助资金 110 万, 确认为与收益相关, 会计处理发生费用时
借：管理费用 100
进项税 10
贷：银行存款 110 分摊递延收益时：借：其他收益 100
贷：递延收益 100
延续下去，银行存款和递延收益永远不一样，差一个进项税，就违背了专款专用的原则啊，请问我该如何处理？

回答人：chenyiwei

银行存款的发生额是含税的，而费用的发生额是不含税的，这才是真正需要纳入补助范围的金额。所以这个结果是合理的。

求助各位前辈，关于非货币性资产交换时，固定资产相关会计处理

3227、求助各位前辈，关于非货币性资产交换时，固定资产相关会计处理

提问人：tangtian1996 时间：2019-08-12 17:02:00

请教各位前辈：某公司为房地产企业，98 年实行房改政策，某员工享受福利分房，以 15 万的价格和另外一套 80 ㎡的房产，购入公司一套 160 ㎡的房产（公司作为存货反映）。该公司入账时换入房产价值以发生的相关税费 8 万元入账。问题是：一、该行为是否适用非货币性资产交换处理的相关准则？二、该房产是否适用视同销售？三、如适用非货币性资产交换相关准则，则换入固定资产价值 = 换出固定资产价值（拟按照成本计量）-收到补价 + 相关税费，那么相关税费中是否包括营业税、城建税、教育税？

回答人：chenyiwei

从现在的观点来看，依据 2017 年修订后的收入准则和 2019 年修订后的非货币性资产交换准则，这类交易应作为一项销售业务处理，销售收入金额为换入的原有 80 平米房产的公允价值和差价款 15 万元之和，成本金额为
所交付的 160 平米房产的实际成本。换入房产的入账价值为其公允价值和买方应负担的相关税费之和。与所销售的新房相关的卖方税费（营业税、城建税、教育费附加等）应计入税金及附加，不计入换入房产价值。
但是，如果该交易发生在 2006 年之前，且货币补价占交易总价的比例不高于 25%，则按当时的非货币性交易准则规定，应按换出资产的账面价值与所发生的相关税费之和减去所收到的补价，再加上补价对应的收益，作为取得
80 平米旧房的入账价值，不确认销售收入。

请教各位老师，变电站过户的会计处理

3228、请教各位老师，变电站过户的会计处理

提问人：everest2017 时间：2019-08-12 17:20:05

为满足未来扩产后对电量的需求，A 公司自建一座变电站，电站已建成但扩产生产线尚未建成。根据当地电力局的规定，自变电站建成之日起，无论是否用电皆应缴纳基本电费（基本电费是固定的，举例 10 万元/月）。由于与其临近的 B 公司存在电量需求，遂与其达成变电站过户协议，约定暂时将
变电站过户给 B 公司使用，由 B 公司缴纳基本电费及电量电费，B 公司不再向 A 公司缴纳其他费用，且变电站的所有权始终归 A 公司所有。
方案一：此合作模式可理解为 A 公司以 10 万元/月的价格将变电站租赁给B 公司使用，A 公司确认租赁收入 10 万元，租赁成本为设备折旧，同时补记费用 10 万元（应向电力局缴纳的基本电费；无票做纳税调增）。
方案二：仅反映结果，即 A 公司账面不确认租赁收入，亦不确认基本电费费用，但将设备折旧纳税调增。

回答人：chenyiwei

应采用你说的 “方案一”。

递延所得税资产

3229、递延所得税资产

提问人：song2003921 时间：2019-08-12 17:21:29

请问陈老师 @chenyiwei，一个公司对于坏账准备等暂时性差异计提递延所得税资产，但对于可抵扣亏损不计提递延所得税资产，可以吗？

回答人：chenyiwei

不可以。这个问题已经讨论过多次：
根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（5 年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。

新金融工具准则下 19 年半年报其他应收款填列疑问

3230、新金融工具准则下 19 年半年报其他应收款填列疑问

提问人：茉莉 123 时间：2019-08-12 17:32:50

想问陈版：此次半年报附注中其他应收款坏账需按照三个阶段填列，但是2018 年 8 月最新版企业会计准则及应收指南、解释和相关规定汇编中有以下描述：
（2）应收款项、租赁和合同资产。
企业对于《会计准则第 14 号--收入》所规定的、不含重大融资成分（包括根据该准则不考虑不超过一年的合同中融资成分情况）的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预信用损失的金额计量其损失准备（企业对这种简化处理没有选择权）。

回答人：chenyiwei

你所引用的应用指南规定针对的是应收账款、租赁应收款和合同资产，而三阶段的披露针对的是其他应收款，所以并不矛盾。其他应收款不适用该种简化处理。

请教陈版主关于履约义务的披露问题

3232、请教陈版主关于履约义务的披露问题

提问人：lucky_starbhg 时间：2019-08-12 18:18:29

陈版主您好，在 2019 年创业板半年报中需披露截至报告期末已签订合同、但尚未履行或尚未履行完毕的履约义务所对应的收入金额，这个概念应该如何界定呢？我个人理解在一段期间内确认收入的合同属于这种情况，除此之外，对于报告期末已经签订合同且已发出货物但按收到代销清单的时点确认收入是否属于此种类型呢？另外对于销售商品合同，若报告期末已签订合同且货物部分发出，但全额未确认收入，截至报告期末已签订合同、但尚未履行或尚未履行完毕的履约义务所对应的收入金额是全部合同金额还是尚未发出的货物对应的收入金额呢？因为个人对新收入准则不太了解，所以向陈版主请教，感谢您的回复！

回答人：chenyiwei

" 截至报告期末已签订合同、但尚未履行或尚未履行完毕的履约义务所对应的收入金额” 不仅针对一段时间内履行的履约义务，也涉及在未来某一时点履行的履约义务。这一条其实是针对截至报告期末已签订的合同预计可在未来期间在本企业确认的收入金额。截至资产负债表日已发出（确认为发出商品）但尚未确认收入的项目对应的不含税价款金额也包含在内。

恳求陈老师再指导一下现金流量表

3233、恳求陈老师再指导一下现金流量表

提问人：夏有凉风时间：2019-08-12 19:19:19

老师！现金流量表我还有几点困惑，恳求老师指导：1、老师上次教过我 “间接法中，涉及现金及现金等价物以及筹资性负债的汇兑损益列入 “财务费用” 项目；” 请问老师，如果没有筹资性负债的汇兑损益，那么如果主表中“四、汇率变动对现金及现金等价物的影响” 为正 50 万，附表中 “财务费用” 就应减去 50 万对吗？（在没有筹资性负债的汇兑损益的情况下，主表汇兑损益为正数，附表就应为相同数字的负数？）2、老师您还教我 “经营性应收应付项目的汇兑损益列入经营性应收应付项目的增减变动项目中。” 请问老师，假如财务软件会每月末将外币结算的经营性应收应付汇率变动产生的差额直接记入到当月的汇兑损益中，那么我可以视同期末以人民币折算后反映的经营性应收应付已自动包含了 “经营性应收应付项目的汇兑损益” 了吗？直接列示就好，不需要再单独计算了，请问陈老师我的理解对吗？3、老师，请问待抵扣进项税重分类到其他流动资产中，也应计算归入间接法中的经营性应收应付项目中吧？4、老师最后请问一下，其他流动资产中还有 “待摊费用-租金”，这部分的期初与期末的变动也应计处间接法中的经营性应收应付项目中吗？就是直接用其他流动资产的期初减期末计算就好？如果要计入，那当期摊销的费用不需要再单独抠出来放在间接法中的费用摊销项目中了吧？因为租金的缴纳与摊销都通过经营性应收应付期初减期末计算后包含了是吗？老师，这几个问题我写的可能比较啰嗦，也不知道我表达清楚没有，主要还是因为我不太明白，所以恳求老师有空时再教教我，再指导我一下，我已经卡壳了，，，感谢老师！谢谢老师！

回答人：chenyiwei

是。当期摊销的费用不需要再单独抠出来放在间接法中的费用摊销项目中。

4、是。当期摊销的费用不需要再单独抠出来放在间接法中的费用摊销项目中。

提问人：夏有凉风时间：2019-08-14 19:58:43

懂了！谢谢老师！老师对我太好了！
老师，我最后再问 2 个小问题：1、如果企业有银行借款也有融资租赁借款，那么现流主表中的 “偿付利息支付的现金” 数字就是银行借款与融资租赁借款实际支付的利息合计数，而且该合计数与附表中的 “财务费用” 不完全一样对吗？因为有未确认融资费用对于财务费用的调整吗？

关于境外经营外币报表折算差额重分类至损益

3234、关于境外经营外币报表折算差额重分类至损益

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-08-12 19:41:27

陈版，《企业会计准则第 19 号--外币折算》第十四条规定企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。这里所指的 “处置境外经营”：
境外经营处置单项资产（不含长期股权投资，如金融资产、固定资产等）、单项负债，是否属于 “处置境外经营”，若属于，如何计算应结转损益的外币报表折算差额；
境外经营处置业务（包含资产和负债），是否属于 “处置境外经营”，若属于，如何计算应结转损益的外币报表折算差额；
国际会计准则的规定与中国企业会计准则关于 “处置境外经营” 的规定是否存在差异。
谢谢陈版。

到底是记入工程施工（或生产成本），还是记录到发出商品中去？

3235、到底是记入工程施工（或生产成本），还是记录到发出商品中去？

提问人：lkx710719 时间：2019-08-12 20:41:04

陈老师，有个问题一直想不太明白，向您求教：公司是嵌入式软件开发企业，自己组装生产出控制器，控制器里搭载了自己开发的软件。组装控制器所需的 20 余种电子元器件（或组件）均为外购，产品应用场景为港机设备，比如轮胎吊自动纠偏。公司与港机制造商签订合同后，由公司技术人员提出物料（设备）需求计划，其中自产控制器由公司具体负责此项目的安装人员从成品仓库领出，以快递方式发往项目现场。其他物料（设备）由公司采购员采购，一般由供应商直接发往项目现场。安装调试人员到项目现场后，对自产控制器、外购物料（设备）进行安装并调试，形成的最终产品为基站站、移动站（即基准站、移动站由自产控制器和外购物料组装而成）。经过3-5 个月的安装、调试，最终需要经过客户验收才算合格。通常与港机制造商签订的合同中会约定，对方在合同签订后几日内预先支付一部分货款，我方发货后付多少货款，验收后付多少，但客户会要求我们开增值税专用发票给他们才会付款。开给客户的增值税发票时写的是基准站若干台，移动站若干太、*** 软件几套，预收款时按预收的比例开票，此时产品数量会有小数点。公司凭发票享受增值税即征即退优惠。仓库发出的自产控制器是记入发出商品还是工程施工（或生产成本）？这些控制器对客户而言不是最终产品，只是最终产品基准站、移动站的组件，基准站、移动站都是在客户那儿安装后才形成的。外购的直接发往现场的物料（设备）是记入发出商品还是工程施工（或生产成本）？邮寄控制器等发生的快递费以及安装过程中发生人工费、差旅费记入什么科目？拜托陈老师指点！ @chenyiwei
对仓库发出的自产控制器、外购的直接发往现场的物料（设备），建议先计入发出商品，到项目施工领用时转入工程施工，以免高估履约进度。在新收入准则下，对外购物料（设备）可能应采用 “调整投入法” 计算履约进度。
邮寄控制器等发生的快递费以及安装过程中发生人工费、差旅费可计入工程施工成本。

提问人：lkx710719 时间：2019-08-13 09:00:54

回答人：chenyiwei

如果适用建造合同准则，则使用工程施工科目；如果采用销售商品模式，则使用生产成本科目。

提问人：lkx710719 时间：2019-08-13 12:19:38

谢谢万能的陈老师。再问陈老师，象这类底是按需要安装检验的商品销售确认收入，还是按建造合同处理？安装过程中发生的费用用生产成本科目归集，还是工程施工科目归集？总是模棱两可，烦请陈老师解答，谢谢！ @chenyiwei

回答人：chenyiwei

这个问题日后执行新准则后，按照新准则下识别履约义务、确定履约义务是一个时点还是一段时间旅行等概念进行分析，会比较清楚。原准则下对此区分比较模糊。

提问人：lkx710719 时间：2019-08-14 09:09:30

感谢陈老师的回复和指点！陈老师，对照时段履行的 3 条：1. 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。这条好像不符合，我们这个东西如果安装没有完成，客户根本就不能用。2. 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。这条应该也不符合，虽然是装在客户的港机上，但我们这个有软件，没有安装完成交付给客户的话，客户也无法控制、使用。
企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同
期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。虽然有定制成份，但如果没有达到客户的功能要求，客户是不会付款的，而且还有权要求我们退款，所以这条应该也不符合。所以我们这个履约义务应该不是在一个时间段内履行，而应为一个时点履行。在此情形下这样处理是否正确：一、按销售商品（最终产品是基准站、移动站）处理，在安装调试完毕，客户验收后确认收入；二、自产控制器和外购物料发出后记入该项目的 “生产成本——** 项目——直接材料” 中，安装过程中发生的人工费用（差旅费、快递费等）记入该项目的 “生产成本——** 项目——人工费用（其他费用）” 中，就是把安装调试环节当做一道生产工序处理。求陈老师赐教，十分感谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei
基本可以。

新金融工具公允价值

3236、新金融工具公允价值

提问人：zhs7403 时间：2019-08-12 22:43:13

IPO 企业投资某专门为投资项目设立的合伙企业，IPO 企业将持有的合伙企业份额做为第二分类的金融资产（因为比例等符合金融资产，且不能通过过手测试），我理解是否不符合非交易性特点，做第三分类更合适？如该合伙企业其他合伙人本期有退出，是否 IPO 企业可以根据该退出金额作为报表日该 IPO 企业投资公允价值金额？
即（七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。

回答人：chenyiwei

求助陈版，SPV 以股权换股权如何会计处理

3237、求助陈版，SPV 以股权换股权如何会计处理

提问人：小黄酱趴趴时间：2019-08-12 22:54:16
@chenyiwei
首先非常感谢陈老师，在论坛上看您的回答，常常感到受益匪浅。求助关于 SPV 以股权换股权的处理。
甲公司有全资子公司 A，现引入投资者乙公司，乙公司先以公允价购入 A 的 49% 股权，仍然由甲公司并表。现在甲和乙计划用双方对 A 公司的股权建立 SPV 中间层 B 公司。我们的理解是成立 B 公司前后甲乙的权利义务没有发生任何变化，故不具备商业实质，是否能够直接用长投换长投，不产生投资收益或者损失。即甲乙公司个别报表借长投，贷长投，金额不变，合并层面没有发生变化。
但产生了一个疑惑，对于 B 公司来说，它的实收资本是甲的长投 + 乙的长投吗？还是直接用原 A 公司的实收资本呢？
如果用前者，会造成双方股比不同吧，好像不太合适。如果用评估价，会造成甲公司长投低于 B 公司实收资本，且在 B 公司层面出现商誉，不符合不具备商业实质的会计处理。是否可以使用 A 公司的实收资本呢？

回答人：chenyiwei

对 B 而言，其实收资本可在不高于乙公司股权评估值的限度内由甲乙公司自行协商确定，并协商双方股东占比（通常做法是保持原投资比例）。“如果用评估价，会造成甲公司长投低于 B 公司实收资本，且在 B 公司层面出现商誉” 的问题并不存在，因为 B 合并 A 属于同一控制下合并，不会形成商誉。同时股东的长投成本与 B 的实收资本之间也没有必然联系。

关于应收票据附注的问题

3238、关于应收票据附注的问题

提问人：lee_xu 时间：2019-08-12 22:59:35

设置附注 “年末已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据” 的初衷是否因为票据法中规定的持票人可以不按照汇票债务人先后顺序，对其中任何一人、数人或者全体行使追索权，即理解为只要在票据业务链条中经手过的任何一手在票据到期前都存在被追索的潜在义务。（1）所以即使是作为年末终止确认的票据在尚未到期前已背书或贴现也要披露。（2）这样也意味着，披露企业不管是否为出票人，只要是经手过后背书或贴现的票据在未到期前都需要披露。2. 由于目前银行承兑汇票（特别是财务公司承兑汇票）可能发生信用风险，到期无法兑付；因些披露的票据包括银行承兑汇票与商业承兑汇票。综上，作为出票人或者曾经的持票人发生的背书或贴现的所有银行、商业承兑汇票均需披露。3. 票据池业务中票据是否符合质押条件需要披露某公司与商业银行开展票据池业务，入池票据作为类似保证金。如入池票据票面金额为 100 万元，公司的授信条件是缴存 50% 保证金则该公司就可以在 200 万元的票据额度内申请开立任一面额的票据。这类票据需要作为 “期末已质押的票据 “披露吗。烦请各位老师百忙中帮忙解惑，谢谢。

回答人：chenyiwei

【关于库存股股利的会计处理】

3239、【关于库存股股利的会计处理】

提问人：yplxzg 时间：2019-08-13 09:58:48

陈版，您好，请教您关于库存股的问题：假设某港股上市公司 2018 年回购了一批股票作为库存股核算，2019 年股东大会审议通过发放股利。问题 1：那么对应这部分库存股是否需要计提/支付股利？准则依据是什么？问题 2：由于该部分库存股是委托第三方信托在管理，若对应的库存股支付了股利
（现金流），这部分股利在公司账上该如何反映？是否会形成账外资产，因为库存股对应的利益也是归属于上市公司的。是否需要合并信托公司代管的这部分资产（已发放的库存股对应的现金股利，但是信托合同也约定信托公司有权利如何使用该笔分红）？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

请教各位融资性贸易和空转的区别是什么？

3240、请教各位融资性贸易和空转的区别是什么？

提问人：MQLGOOD 时间：2019-08-13 10:48:21

回答人：chenyiwei

这两个概念没有严格的法律法规层面的定义，一般理解 “空转贸易” 是完全没有商业实质的，一般形成若干环节的闭环，纯粹为了做大收入规模；融资性贸易的标的物一般是易于变现的大宗商品，且与企业正常经营业务关系不大，其买卖差价的本质是利息收支。

请教陈版：非同一控制企业合并，取得子公司评估报告的处理

3241、请教陈版：非同一控制企业合并，取得子公司评估报告的处理

提问人：lscdh 时间：2019-08-13 10:49:32

A 公司通过非同一控制企业合并取得 B 公司 51% 的股权，能够控制 B 公司。A 公司在合并财务报表时发现 B 公司投资性房地产账面价值 7000 万，其所对应的土地账面价值 3000 万，在无形资产中核算。A 公司取得 B 公司的资产评估报告中，将该投资性房地产与土地整体评估，即投资性房地产评估价值为 2.7 亿，无形资产-土地评估价值为 0。
请问 1：合并财务报表时是否应该根据评估报告将投资性房地产项目调整为
2.7 亿，无形资产-土地调整成 0，还是将 2 亿的评估增值在投资房地产与无形资产-土地之间分摊。
2：企业将该投资性房地产折旧年限定位 20 年，土地的摊销年限为 50 年，
评估报告中对于该投资性房地产是根据未来 50 年出租收益折现的方式进行评估的，A 公司在合并财务报表并对这部分评估增值进行折旧摊销时应如何选择折旧、摊销的年限？

回答人：chenyiwei

非等额非等时间间隔的融资租赁如何求内含报酬率（实际利率）

3242、非等额非等时间间隔的融资租赁如何求内含报酬率（实际利率）

提问人：qq819130648 时间：2019-08-13 11:01:34

如标题所述，企业进行了一笔售后回租的融资租赁，租赁合同本金 2.1 亿
元，保证金 700 万，融资手续费 855 万，分 3 年偿还，但合同约定的还款计划表内金额每期金额不等，时间间隔也不一样，我根据之前陈版在一个关于 “售后租回构成融资租赁会计处理案例（涉及保证金）” 帖子内案例的做法进行操作，因为时间间隔不等，故我将中间的时间间隔拆成等距，即未还款的月份现金流为 0，但是根据 EXCEL 里的 IRR 函数计算的利率进行折现，最后未实现融资费用没有摊销完，请问是怎么回事？图中已将没有现金流的月份隐藏
TIM 图片 20190813105841.png (114.83 KB, 下载次数: 4)
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2019-8-13 10:59 上传

回答人：chenyiwei

可以使用 XIRR() 函数试一下，具体用法请看 Excel 帮助文件中对该函数的说明。

提问人：qq819130648 时间：2019-08-15 11:11:08

如果我是按在间隔月内插入空行，假设当月没有现金流，进行测算出来的利率是月利率，但是我摊销的时候是不是没有现金流的月份也需要确认利息
（即每月确认利息）？而不是按照在有现金流的那个月份一次性确认与上一期之间间隔的月数的利息（即当月利息 = 期初摊余成本月利率间隔期）

回答人：chenyiwei

没有现金流的月份也需要确认利息（即每月确认利息）。

陈老师，市公司出售子公司控股权后，三年内再回购原控股权，算是一榄子交易吗？

3243、陈老师，市公司出售子公司控股权后，三年内再回购原控股权，算是一榄子交易吗？

提问人：哈啤时间：2019-08-13 11:29:30

陈老师，你好！
上市公司出售子公司控股权后，三年内通过增发股票再回购原控股权，算是一榄子交易吗？

回答人：chenyiwei

请对照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十一条和《企业会计准则解释第 5 号》第五条的规定判断。关键是看 3 年内的回购是否为当初一并安排好的，或者基于当时明确授予受让方的期权等。同时还要分析交易的目的和商业逻辑，确定这两者是否属于一并筹划、旨在实现同一商业目的、互为前提。

联营企业受 IFRS16 调整期初未分配利润，作为投资企业应该怎么 pick up

3244、联营企业受 IFRS16 调整期初未分配利润，作为投资企业应该怎么 pick up

提问人：wx_5d5256a0724f 时间：2019-08-13 14:29:33

陈老师好
联营企业受 IFRS16 影响调整了期初未分配利润，作为投资企业 pick up 的时候是作为当期利润还是调节期初未分配利润呢？有没有相关准则的指导？谢谢！！

回答人：chenyiwei

建议参照收入准则（财会 [2017]22 号）中的过渡衔接办法处理，即可以选择将联营企业按本企业执行的原准则调整后再进行权益法核算（此时没有直接调整期初未分配利润的影响），也可以选择不进行会计政策差异调整，直接按被投资企业执行新准则的报表进行权益法核算（此时应按比例确认调整期初留存收益的影响，体现为对投资方自身的 2019 年期初留存收益的调整）。

非货币性资产交换

3245、非货币性资产交换

提问人：dumingrain 时间：2019-08-13 14:41:34

陈版主，您好！咨询一个问题，一家 A 公司和其母公司共同出资设立新公司，A 公司是固定资产出资，占比 40%，母公司是货币出资，占比 50%，这种情况下，根据非准则规定 “非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。” 根据这一条 A 公司的投资应该是权益性交易吧？

回答人：chenyiwei

如果该固定资产的投资作价是公允的，且 A 公司与其母公司在新公司中的股权比例是根据该用作出资的固定资产的公允价值和母公司投入货币金额之比确定的，则该交易不属于权益性交易，属于正常的具有商业实质的以非货币资产对联营企业出资的交易，A 可以确认处置固定资产的收益，但应按比例抵销自身在新公司所持股权所对应的这部分处置损益，仅确认对应于母公司所持新公司股权比例的部分。

提问人：wlh888 时间：2019-10-25 13:21:06

陈老师好，我业务中遇到个问题，请您抽出宝贵时间帮忙解答。
甲企业从政府无偿获得土地使用权后盖自用办公楼，后土地使用权评估增值入资本公积。现政府收回土地给开发商乙，让乙建造商业一体化（乙 3 年后完成），相应的政府补助就是（政府、甲、乙三方签订协议）甲从乙开发商按建安成本回购办公楼（回购办公楼实际支付价款远高于现在土地使用权及房屋的账面价值），甲和乙不是关联方。
问题是：1、以上事项是否可以按非货币性资产交换处理，若不是，请陈老师帮忙解答。2、如何判断以上事项是否有商业实质？3、3 年后回购的房屋按其他非流动资产做账务处理吗？入账价值按 3 年后支付价款入账吗？4、当时评估增值的资本公积如何处理？5、换入资产的公允价值能可靠计量，与换出资产的账面价值差额较大，计入当期损益金额较大，有什么更好的解决方案？

求助陈版，权利与可变回报、长期股权投资与金融工具的问题

3246、求助陈版，权利与可变回报、长期股权投资与金融工具的问题

提问人：不忘初心懿时间：2019-08-13 14:42:29

陈版您好，
我们在考虑被审计单体 A 出资 1000 万购买被投资企业 B 股权（股权比例低于 20%）的处理时，有一些疑惑：

除了股权投资，还有对应的债权投资，A 会借款给 B 用于经营。

3、除了股权投资，还有对应的债权投资，A 会借款给 B 用于经营。
一方面，我会认为 A 对董事会有派出成员且有表决权，可以实施共同控制，且有可变回报，应将出资作为股权，核算为合营企业，
另一方面，因 A 可以以不低于投资成本的金额退出，实际上未承担投资期间的经营风险，不承担经营风险的情况下拥有经营表决权，不符合商业实质，表决权应被看作是保障措施，故应将出资 1000 万作为债权，在金融资产核算。
麻烦陈版帮忙看看这 1000 万是债还是股，正确的核算方式，以及对应的准则条款。
我自己有查看长投的准则、金融负债和权益工具的准则。有些似懂非懂的，在处理业务时还是有些彷徨。请指教 ~~
谢谢谢谢 ~ @chenyiwei

回答人：chenyiwei

要考虑 A 投资的主要目的，是为了获得保本、固定收益，还是为了分享被投资企业的未来收益和资本增值。保底收购条款被触发的可能性判断是关键。如果被投资企业处于正常盈利状态，预计触发回购条款的可能性不大，则该项投资更偏向于股权投资，由于具有共同控制而按权益法核算。如果 B 公司历年亏损，导致回购权被触发的可能性很大，且签出方（原转让方）也有足够的履约意愿和财务能力，则更偏向于债性，但具体做法应是将股权投资作为金融资产，将回购权作为一项衍生金融资产核算，而不是简单 “合成” 未一项固定收益的债权投资。

提问人：不忘初心懿时间：2019-08-14 12:30:26

非常非常感谢您的回复。补充几个信息：

求助陈版：可以只给法人股分红，不给自然人分红吗？

3247、求助陈版：可以只给法人股分红，不给自然人分红吗？

提问人：13910791507 时间：2019-08-13 16:49:09

股份公司的股东有法人股，有个人股，个人股东和法人股东都是实际控制人控制的。公司章程规定，可以不按股比分红。为了规避个税，公司可以只给法人股东分红，暂不给个人股东分红吗？有没有税务风险？个税法规定，个人只有取得实际现金收益的时候，才会发生个税纳税义务。如此操作，是不是可以暂时变个税问题？

回答人：chenyiwei

理论上不按股比分红的做法在法律上并不禁止。但涉及税务风险的，建议咨询税务专业人士意见，谨慎处理。

权益法投资收益的确认问题

3248、权益法投资收益的确认问题

提问人：sybspxcpa 时间：2019-08-13 16:49:52

请教陈版：”CAS 2（2014）删除了 CAS 2（2006）中 “投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。” 并修订为：“被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。” 即不再区分投资前获得的净利润分配额和投资后的分配额分别进行会计处理。但上述仅是针对利润分配，

审计调整的应交税费

3249、审计调整的应交税费

提问人：安好时间：2019-08-13 17:16:17

请教陈版及各位老师，审计发现客户有少提税金，沟通后客户同意调增应交税费，但是在出审计报告的时候还没有对补提的税金纳税申报，这种情况会不会影响审计意见类型，还是在附注充分披露就可以；金额如果不是很大的话附注不增加文字说明是不是也可以接受？谢谢！

回答人：chenyiwei

充分披露即可，一般不会影响审计意见类型。但关注是否同步计提了对应的滞纳金。

新准则

3250、新准则

提问人：zhs7403 时间：2019-08-13 17:29:37

固定资产相关必要保险费入账问题

3251、固定资产相关必要保险费入账问题

提问人：DeLuoYiTe 时间：2019-08-13 20:10:00

请教陈版及大伙们，
公司购入一项固定资产，合同规定每年需要为该固定资产的稳定运行像第三方购买 “运行保险”，且根据固定资产折旧净值降低每年逐步更新年保险费, 整个运行期间均需购买此保险。关于这个保险费应该怎么入账，该固定资产是生产所用。企业将保险费直接摊销进管理费用不太合适吧?

回答人：chenyiwei

保险费支付时列入其他流动资产，在保险有效期内摊销，一般是列入管理费用。因为保险费本身不是产品生产成本的必要组成部分。

求助陈老师：新金融工具准则，提前处置以摊余成本计量的金融资产，还有惩罚条款吗

3252、求助陈老师：新金融工具准则，提前处置以摊余成本计量的金融资产，还有惩罚条款吗

提问人：liruifengpps 时间：2019-08-13 20:25:52

在旧金融工具准则里，如果提前处置持有至到期资产金额相对较大，那么需要将剩余持有至到期资产全转为可供出售金融资产，且两年之内就不能使用持有至到期资产的科目。
那么在新金融工具准则里还有这种惩罚性的条款吗？新准则中只说了 “企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照本准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。” 并指出了重分类后如何进行计量，没有旧准则那种对提前处置持有至到期资产如何进行后续计量的指引。
是不是可以理解，新准则中没有旧准则的类似惩罚性条款，可以将以摊余成本计量的金融资产提前处置，而不影响该科目其他资产？

回答人：chenyiwei

你所引用的原准则下 “感染条款” 是专门针对原准则下的 “持有至到期投资” 这一特定分类作出的规定。新准则下，因为已不再有该金融资产类别，所以也就不再有 “感染条款”。新准则下改变业务模式时对金融资产的重分类（仅限债权类资产）按新准则第六章规定处理。
新准则中没有旧准则的类似惩罚性条款，可以将以摊余成本计量的金融资产提前处置，而不影响该科目其他资产。但需关注处置的原因、频率和金额，考虑其对业务模式测试结果的影响。

请教陈老师，基金结构化主体的判断及减值准备的计提

3253、请教陈老师，基金结构化主体的判断及减值准备的计提

提问人：天道酬勤三四年时间：2019-08-13 21:56:17

201X 年 X 月，本公司全资子公司 A 与 B、C、D 共同签署《XX 投资中心
（有限合伙）合伙协议》，对 XX 进行投资，基金总规模 1 亿元人民币，其中劣后级份额 1000 万元，由 A 出资；中间级份额 2000 万元，由 B 出资；优先级份额 7000 万元，由 C 出资。A 公司签订《XX 承诺书》，承诺以购买中间级和优先级投资人基金份额或向基金增加认缴出资额的方式补足中间级和优先级投资人的本金及预期收益。该合伙企业期限为 3 年。存续
期限为 3 年，前两年为投资期，第三年为退出期。投资期内，合伙企业按照如下顺序进行合伙企业收益的分配：（1）优先级有限合伙人的预期收益率为 11%/年（一年按 365 天计算）；（2）中间级有限合伙人的预期收益率为 15%/年（一年按 365 天计算）。回收期内，合伙企业按照如下顺序进行合伙企业收益的分配：（1）优先级有限合伙人的预期收益和实缴出资，预期收益为 11%/年（一年按 365 天计算）；（2）中间级有限合伙人的预期收益和实缴出资，预期收益为 15%/年（一年按 365 天计算）；（3）劣后级有限合伙人收回其实缴出资；
自投资人全部应缴出资到账之日起满 33 个月后或者投资项目退出之日（孰早），若合伙企业不足以支付投资人本金和预期收益的，则优先级合伙人和中间级合伙人可书面要求劣后级合伙人购买投资人认缴基金份额或者以增加认缴出资额的方式弥补投资人的本金和预期收益。
请教陈老师：

类永续债

3254、类永续债

提问人：sangjl 时间：2019-08-13 22:07:27

A 银行通过认购信托份额，发行可续期信托贷款给 B 公司，约定条款：1、无固定到期期限，仅在融资人全额归还信托贷款及所有应支付的利息或融资人宣布清算时到期。初始投资期限为 2 年（即 2+N），初始投资期限届满后，每【一年】为一个延续投资期限（同《可续期信托贷款合同》项下的 “延续贷款期限”）。2、重置投资收益率：每个投资期限届满后的次日（“重置日”）起（含当日），投资收益率即应按照本协议约定发生重置，每次重置后的年化投资收益率应在前一个投资期限届满之日所适用的年化投资收益率的基础上跃升【300】个基点（即跃升【3】%），重置后的投资收益率以最高【12】
%/年为限。3、利息及罚息支付方式：若融资人在起息日起满 12 个月后，结息日前【12】个月内，发生以下事件之一的（“强制付息事件”），融资人应当支付该结息日应付投资利息以及依据已经递延的所有投资利息及其孳息，不得进行利息递延：1）融资人上缴国有资产投资收益；2）融资人减少注册资本；3）融资人或其子公司向其股东分配或缴纳利润，或向其股东支付红利或股息；4）融资人向其他权益工具进行任何形式的付息或兑付；双方协商一致，起息日起【12】个月内，融资人不得行使利息递延权利，融资人在约定的付息日支付当期应付投资利息；起息日起满【12】个月后，若未发生强制付息事件，融资人于结息日前十日书面通知信托公司，可将该计息周期的利息以及按照本协议已经递延的所有利息及其孳息递延支付，且该递延支付不受任何递延支付次数的限制；前述利息递延不构成乙方未能按照约定足额支付投资利息的违约事件。每笔递延利息在递延期间应按该递延期间对应计息周期的投资收益率累计计息（即构成本协议项下约定的孳息）。双方进
一步明确，若融资人选择递延支付利息的，则直至所有已递延利息均全部清偿完毕，融资人不得从事前述强制付息事件所指向的各类行为，否则构成融资人未能按照约定足额支付利息的违约事件。
自起息日起满【12 】个月后，若融资人在任何一个结息日前【12】个月内未发生强制付息事件，则融资人可以选择将该计息周期（假设为 “A” 期）的利息递延至下一个计息周期（A+1 期）相应的付息日支付，且 A 期的投资收益率应在原约定的 A 期投资收益率基础上上浮 50%；如下一个结息日前【12】个月内仍未发生强制付息情形的，则 A 期利息和 A+1 期利息均可递延至 A+2 期的付息日支付，A+1 期的投资收益率在原约定的 A+1 期投资收益率基础上上浮 50%，且 A 期的投资收益率在 A+1 期已上浮的 A 期投资收益率基础上继续上浮 50%（即上浮后的 A 期利率 = 原 A 期利率
×（1+50%）2），以最高【12】%/年为限。如果融资人在某一结息日前【12】个月内发生强制付息情形，则必须支付该计息周期利息及以前各计息周期递延的利息、孳息（如有）。

对于集团中不构成控制关系的交叉持股在合并报表中如何处理？

3255、对于集团中不构成控制关系的交叉持股在合并报表中如何处理？

提问人：polariswong 时间：2019-08-13 22:38:43

对于母子公司交叉持股，现行准则规定很明确，就是采用库藏股法。但对于集团中互相不存在控制关系的交叉持股该如何处理？
例如甲公司持有并控制 A 公司、B 公司（A、B 非被甲公司 100% 控制，均存在少数股东），同时 A、B 之间互相持有对方少量股权（如 5%），那么在甲公司编制合并报表时，该如何处理呢？A、B 之间存在循环确认投资收益的问题，且都不控制对方，不好确认库藏股，是否该采用交互分配法？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，对 A、B 之间的互相持股也是采用库藏股法处理，即 A 对B 的投资成本与 B 的权益中的相应金额抵销，B 对 A 的投资成本与 A 的权益中的相应金额抵销。然后，在计算母公司和少数股东对 A、B 的持股比例时，均按剔除 A、B 之间的交叉持股后的股份数量计算。
另外，如果 A、B 之间的互相投资采用权益法核算的，则应首先冲回原先的权益法核算结果，将权益法核算还原为成本法，再进行上述抵销。

求助 chenyiwei 老师，关于股东债权款现金流的问题

3256、求助 chenyiwei 老师，关于股东债权款现金流的问题

提问人：qiupuzhen 时间：2019-08-14 01:03:32

陈老师，你好，问题是这样的，我公司于 2018 年向集团外购买一个子公司
A，A 欠原股东 1 亿元，假设我们购买时付掉了全部股权款和 5 千万债权款，5 千万的债权款在 2018 年年报现流表中放到了支付的其他与投资活动有关的现金，2019 年支付掉了剩余 5 千万债权款，那么 2019 年支付的

回答人：chenyiwei

要看代还债权款是否属于与股权转让一并约定的安排，即 “一揽子交易”；所归还的债权款是否在并购之前已经形成。如果是，则向应计入支付的其他与投资活动有关的现金。

请问谁有深交所关于应收账款核销公告的规定？

3257、请问谁有深交所关于应收账款核销公告的规定？

提问人：沉默羔羊时间：2019-08-14 10:17:49

请问谁有深交所关于应收账款核销公告的规定？比如达到多少金额之后必须要公告

回答人：chenyiwei

应该是没有直接的规定，个人理解是取决于批准核销坏账的权限。如果根据上市公司的内部决策程序和管理制度，一定金额以上的坏账核销需履行董事会和股东大会程序，则鉴于董事会和股东大会的议案和决议均需公告，则也就意味着大于该金额下限的坏账核销需予以公告。

关于或有对价金融资产、长投以及商誉账面价值的确定

3258、关于或有对价金融资产、长投以及商誉账面价值的确定

提问人：lyablb 时间：2019-08-14 11:06:05

陈总，你好：
关于或有对价金融资产、长投以及商誉账面价值个别报表和合并报表不太理解，希望得到您的指导。背景：甲方 2018 年 1 月 1 日以现金 100 元支付收购 A 公司 100% 股权，公允价值 80 元，账面价值 60 元。甲方和 A 公司存在对赌协议，如 A 公司在收购后第一年净利润达到 20 元，收购方再支付 20 元，达不到由 A 公司原股东补偿 20 元。

或有对价的实际结算金额不同于原估计数的，差额计入损益（营业外收入营业外支出），无论最终结果如何，均不得对购买日确认的商誉原值和长期股权投资的原始成本进行调整。但如果业绩不如预期，则需谨慎考虑对长期股权投资（个别报表层面）和商誉（合并报表层面）计提减值准备。

3、或有对价的实际结算金额不同于原估计数的，差额计入损益（营业外收入/营业外支出），无论最终结果如何，均不得对购买日确认的商誉原值和长期股权投资的原始成本进行调整。但如果业绩不如预期，则需谨慎考虑对长期股权投资（个别报表层面）和商誉（合并报表层面）计提减值准备。

提问人：lyablb 时间：2019-08-15 13:31:27

陈总，非常感谢您的回复。针对您的回复我还有两点疑问：1、或有对价无论报表日后如何，需在购买日合理估计需要支付的对价，计入合并成本，后续收到对价不再对长期股权投资和商誉再进行调整，差额计入当期损益，报表日只进行减值测试即可，不知道这么理解是否正确？2、关于这个案例中，个表报表中，长期股权投资和金融资产的账面价值应分别确认多少金额？谢谢陈总

回答人：chenyiwei

无偿转让商铺给股东作为垫资风险补偿的处理

3259、无偿转让商铺给股东作为垫资风险补偿的处理

提问人：从艸容声时间：2019-08-14 12:07:40

陈版主，您好
我们公司属于房地产项目公司，旧改项目，当时为了拿地由股东先行垫资给了政府作为征地补偿，签订了股东合作协议。协议约定股东合计垫付资金给项目公司 10 亿，作为项目专项资金去拿地，如果没拿到地，不需要项目公司来归还，由股东直接找政府要回这钱，如果拿到地，则这笔资金转为贷款，
按约定利率从到账日计算利息。另外，还需要在拿到地块建成后的部分商铺
（约定了面积）给股东，作为风险补偿。请问这个事项怎么账务处理，风险补偿的商铺在交付时怎么处理，如果不确认收入，商铺的成本怎么处理？

回答人：chenyiwei

为何在利息之外还有风险补偿？这个风险补偿的实质是额外的利息（例如因为股东贷款约定的利率偏低）还是一项利润分配？建议先分析交易的背景和实质。

借转补资金的会计处理

3260、借转补资金的会计处理

提问人：zhangjiazhen 时间：2019-08-14 12:41:06

现公司收到政府一笔借转补款项，目前相应项目节点尚未到完工验收借款转补贴的阶段，请问款项放哪个科目合适？收到的补助款放在经营活动还是放在筹资活动合适？

回答人：chenyiwei

新准则金融资产的特殊处理

3261、新准则金融资产的特殊处理

提问人：茶前饭后时间：2019-08-14 14:23:08

请教版主，原在可供出售金融资产核算，执行新准则后由于各种原因在交易性金融资产中核算，那么再后续处置时，以前年度计入其他综合收益中的金额要转回进入投资收益吗？有些专家说不要转出，仍然留在权益里面，望版主指点！

回答人：chenyiwei

原在可供出售金融资产核算，执行新准则后由于各种原因在交易性金融资产中核算，则在新准则首次执行日，原先确认的累计公允价值变动应从其他综合收益转入留存收益。后续持有期间的公允价值变动计入当年度的公允价值变动损益。在处置当年度，可确认的投资收益仅仅是处置价款与处置当年年初公允价值之间的差额。此前累计的公允价值变动不会再体现在处置当年度的损益中。

请教陈版主：现金流：因支付股利而发生的税和费用的分类

3262、请教陈版主：现金流：因支付股利而发生的税和费用的分类

提问人：于冬冬时间：2019-08-14 14:58:28

如题，因支付股利而发生的税和手续费应当分类到经营活动？还是与主项活动（支付股利）一起分类到筹资活动？
记得有个原则是税和费根据主项活动的分类而分类，比如采购固定资产而发生的，在支付股利上面适用么？

回答人：chenyiwei

“因支付股利而发生的税” 具体是指什么？手续费一般可以列入支付的其他与筹资活动有关的现金。

吸收合并原非同控下合并的子公司会计处理

3263、吸收合并原非同控下合并的子公司会计处理

提问人：gyn0502 时间：2019-08-14 15:56:51

急急急，有三家公司 A、B、C 公司，C 公司成立的时候即是 B 公司子公司， B 公司入账 C 公司的长期股权投资 17 亿元，2017 年 A 公司非同控收购了 B 公司，收购时由于 C 公司的存货增值 3 亿，造成账面净资产与评估公允价值存在差额，A 公司单体报表入账长期股权投资 19 亿元，2019 年 A 公司需要吸收合并 B 公司，将 B 公司注销掉，C 公司存续，在吸收合并日，A 公司单体财务报表要如何进行会计处理？
目前 B 公司单体财务报表净资产是 14.9 亿元，将 B 公司的资产负债按账面价值并入 A 公司，则净资产和 A 公司原对 B 公司的长投 19 亿之间的差额要怎么处理？

回答人：chenyiwei

请参考《企业会计准则解释第 7 号》第四条规定处理。原属于 B 的各项资产在 A 的入账价值是其在合并报表层面的账面价值（以原购买日公允价值为基础持续计算到吸收合并日的金额）。对 C 的长投的入账价值可以是 C 的净资产在原收购日的评估值。资产、负债入账金额之和与对 B 长投成本之间的差额按该解释公告的规定处理。

请教陈版主股东和债权人同时债转股各方的会计处理

3264、请教陈版主股东和债权人同时债转股各方的会计处理

提问人：chenlingao 时间：2019-08-14 16:48:14

A 公司原为 B 公司的唯一股东，C 公司为无关第三方。A、C 均对 B 有应收款项，二者同时对 B 公司进行债转股，转股之后 A 公司仍为 B 公司控股股东。对于 A 公司单户报表、合并报表及 B 公司该如何进行账务处理？个人有以下看法：

A 公司合并报表层面，首先 A 与 B 之间的债转股交易要完全抵销；其次对 C 和 B 之间的债转股交易，就原债务账面价值和新增股权公允价值之间的差额确认债务重组损益；对新增股权公允价值和对应的合并报表层面新增少数股东权益账面价值之间的差额，按权益性交易原则处理，调整资本公积。

3、A 公司合并报表层面，首先 A 与 B 之间的债转股交易要完全抵销；其次对 C 和 B 之间的债转股交易，就原债务账面价值和新增股权公允价值之间的差额确认债务重组损益；对新增股权公允价值和对应的合并报表层面新增少数股东权益账面价值之间的差额，按权益性交易原则处理，调整资本公积。

提问人：chenlingao 时间：2019-08-15 11:13:28

谢谢陈版主的解答。实际情况是大股东 A 的转股价格与 C 的存在较大差异，由于原先 B 公司亏损严重，A 公司大量债转股转股后却只占 55% 股份，C 公司债的数额仅为 A 公司债的 1/6，但转股后却占 45% 的股份。请问这种情况下改如何处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

由于两者条件不对等，你的权益 *** 易处理方式应可以。

周转率

3265、周转率

提问人：zhs7403 时间：2019-08-14 18:59:49

回答人：chenyiwei

由于应收票据经常作为应收账款的替代结算工具，因此分母包含应收票据是比较合理的（也有人认为还应扣减预收账款）。同理，应付账款周转率计算时也应包含应付票据（也有人认为还应扣减预付账款）。

关于境外经营视同处置

3266、关于境外经营视同处置

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-08-14 19:18:51

关于土地使用权摊销问题请教陈版主

3267、关于土地使用权摊销问题请教陈版主

提问人：宥昕时间：2019-08-14 20:21:06

某工业企业受让 2 宗土地，一宗住房用地用于建设职工宿舍，土地使用年
限 70 年，一宗工业用地建设厂房等，使用年限 50 年。请问，该住房用地

回答人：chenyiwei

一般建议按使用权年限摊销。即使在该土地上建造的宿舍日后使用期满拆除，且不再建造新的房屋，将该土地使用权届时予以转售的价格一般理解也不会低于届时按 70 年摊销的账面价值。

求助陈老师：关于新收入准则下收入确认的问题

3268、求助陈老师：关于新收入准则下收入确认的问题

提问人：leehb0312 时间：2019-08-14 20:48:49

陈老师，您好：
首先感谢陈老师一直以来的解答，我知道这次问题有点长，但实在不知该如何判断这个合同，烦请指点迷津，给个思路，谢谢！
公司销售医疗设备单独售价 100 万/台，医疗试剂单独售价 1000 元/支，为开拓新的新客户，针对新客户制定如下二种销售合同：低价设备高价耗材方式：合同期为 5 年，医疗设备合同价 50 万/台，医疗试剂加价 30%-70%
并规定每年销售量需达到 200 支，5 年 1000 支，如果客户没有达到采购
量需返还设备差价 50 万元。公司判断客户 5 年很可能达到采购量，根据
1000 支试剂量计算，如果按照单独售价计算合同总金额为 200 万元，如果按照（1）50 万设备，试剂加价 30%，合同总金额 180 万（2）50 万设备，试剂加价 50%，合同总金额 200 万（3）50 万设备，试剂加价 70%，合同总金额 220 万
问题：1、设备的收入是否可按 50 万确认？2、如果设备不能按 50 万确认
的话，是否可以理解为：设备的销售类似分期收款方式，首年支付 50 万，剩余款项通过后续每年试剂的溢价部分来收回，因为后续试剂采购量是变动的，这部分视作设备交易价格的可变对价。根据合同如果客户未达到采购量需补差价等情况分析，合同开始日公司能够合理估计采购量很可能达到标准并按 1000 支来计算，并分别按如下处理：（1）试剂加价 30%（即 1300
元/支）：合同估算总金额 180 万与按单独售价计算的金额 200 万，少 20
万，视作合同折扣，并按设备和实际的单独售价进行分摊（设备 100 万，
试剂 1000 支的金额 100 万），设备交易价格 90 万（100-10），在设备将
控制权转移客户时：借：应收账款 50 万借：合同资产-设备 40 万贷：收
入 90 万；试剂分摊折扣 10 万，相应单价变为 900 元/支（90 万/1000），
在每年交付（控制权转移）时确认收入，借：应收账款-试剂 900 实际数量
贷：收入；借：应收账款-设备 400 实际数量贷：合同资产-设备；每年年末重新预估采购量情况。上述处理方法和采用的依据是否可行？如果最后一年实际的试剂采购金额大于或小于 180 万，差额部分是否按交易价格在当年度对设备收入进项调整？（2）试剂加价 50%（即 1500 元/支）：按上述方法，设备确认 100 万收入，试剂按 1000 元/支确认收入，溢价 500 元
部分作为合同资产-设备的收回？（3）试剂加价 70%：这时合同总金额会超过按交易价格计算的金额 20 万，这个也需要分摊至设备和试剂嘛？是否需要看做设备分期收款存在重大融资成分，20 万作为未确认融资收益（公司本身没有这样的意图）？

回答人：chenyiwei

此问题涉及可变对价分摊问题。根据新收入准则第二十四条，对于可变对价及可变对价的后续变动额，企业应当将其分摊至与之相关的一项或多项履约义务，或者分摊至构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项商品。对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入。
如果同时满足下列两项条件，则企业应将可变对价及可变对价的后续变动全部分摊至与之相关的某项履约义务或构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品：
可变对价的条款专门针对企业为履行该履约义务或转让该可明确区分的商品所作的努力（或履行该履约义务或转让该可明确区分的商品所导致的特定结果）；
在考虑合同中的全部履约义务及支付条款后，将对价的可变金额全部分摊至该履约义务或可明确区分的商品符合分摊交易价格的目标。
就本案例而言，直接按名义标价 50 万元作为设备的销售收入确定是不合适
的。本案例中如果对试剂销售量的最佳估计数就是 1000 支，则你的处理意见（1）（2）基本合理。对于（3），合同总金额会超过按交易价格计算的金额 20 万，也应分摊至设备和试剂，以体现一贯性原则。

处置以前期购买的子公司

3269、处置以前期购买的子公司

提问人：youaidi 时间：2019-08-15 00:19:26

请教陈老师：
甲公司于 2016 年 1 月 1 日通过非同一控制下企业合并取得乙公司 80%
股权，支付对价为 1200 万元，购买日乙公司净资产账面价值为 900 万元，其固定资产评估增值 100 万元，所得税率 25%，假设固定资产剩余使用期
间为 5 年，净残值为 0。现在于 2018 年 6 月 30 日甲公司将对乙公司
所持有的所有股权出售，收到对价为 1500 万。
16-17 年乙公司个别报表的净利润是 90 万元，调整后的净利润是 60 万元
18 年 1-6 月乙公司个别报表的净利润是 52.5 万元，调整后的净利润是
45 万元
合并商誉 =1200-（900+10075%）80%=420
2016 年调整后的净利润 =30-200.75=15
2017 年调整后的净利润 =60-200.75=45
2018 年 1-6 月调整后的净利润 =52.5-10*0.75=45
处置时点甲公司个别报表确认投资收益 =1500-1200=300（这 300 的投资包括乙公司 16-17 年的 600.8=48 的净利和 18 年半年的 450.8=36 的净利，以及剩余的处置收益 300-48-36=216）
在编制处置后时点的合并报表有几个问题向老师请教：

代原股东缴纳的股权转让个税构成投资成本吗？

3270、代原股东缴纳的股权转让个税构成投资成本吗？

提问人：0020 时间：2019-08-15 09:36:44

陈老师：A 公司向 B 公司个人股东 C 收购其持有 B 公司 51% 股权，合同约定收购价款 5000 万元，C 的个税由 A 公司承担，假设 A 公司代 C 缴纳 1000 万个税。请问 1000 万个税如何处理？可以计入长期股权投资成本吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果当初股权收购合同中就已经明确约定 “C 的个税由 A 公司承担”，则 A 代 C 承担的股权转让个税可以计入 A 对 B 公司的投资成本，相应影响合并报表层面确认的商誉。但日后如果 A 再转让其所持的 B 公司股权，则包含在投资成本中的这部分个税款能否在 A 的企业所得税前扣除可能存在疑问。

对联营企业的投资由于丧失董事委派权而变为金融资产是否属于国外经营的处置

3271、对联营企业的投资由于丧失董事委派权而变为金融资产是否属于国外经营的处置

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-08-15 09:52:07

陈版，关于对联营企业的投资由于丧失董事委派权而变为金融资产是否属于处置的问题，中国企业会计准则没有明确的指引，下面是根据国际会计准则进行的分析。
IAS 21.48A 规定，除了完全处置主体在国外经营中的权益以外，以下的部分处置情况也作为国外经营的处置进行会计处理：
当部分处置涉及对国外经营的子公司失去控制权时，不论该主体在部分处置后是否保留对以前子公司的非控股权益；以及
当部分处置了合营安排或联营中涉及国外经营的权益后，保留的权益是一项包含国外经营的金融资产。
IAS 21.48D 规定，部分处置主体在国外经营中的股权是主体在国外经营中权益的全面减少，但第 48A 段中列示的股权减少作为处置进行会计处理。
上述 “国外经营中权益的全面减少” 可以理解为 “持股比例发生变化”，但并不包括丧失控制权、丧失共同控制和重大影响。即对联营企业的投资由于丧失董事委派权而变为金融资产属于 “国外经营的处置”。同时也可以通过 IAS 28 中的规定得到证实。
《国际会计准则第 28 号—在联营企业和合营企业的投资（以下简称 “IAS 28”）》第 22 段规定，当主体的投资不再是联营或合营企业，主体应按照以下要求终止采用权益法：
如果该投资成为子公司，主体应根据《国际财务报告准则第 3 号—企业
合并》和《国际财务报告准则第 10 号-合并财务报表》对该投资进行会计处理。
如果原联营或合营企业的剩余权益是金融资产，主体应以公允价值计量剩余权益。剩余权益的公允价值应视为根据《国际财务报告准则第 9 号—金融工具》对金融资产初始确认的公允价值。主体应将以下两者的差异计入损益：
① 剩余权益的公允价值和联营或合营企业中部分权益的处置收入；和
② 终止采用权益法时该投资的账面金额。
当主体终止采用权益法时，对于以前确认为其他综合收益的所有与该投资有关的金额，主体应当采用与被投资者如果直接处置了相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
IAS 28.23 规定，因此，如果被投资者以前在其他综合收益确认的利得或损失，在处置相关资产或负债时被重分类至损益，则主体在终止采用权益法时将利得或损失从权益重新分类计入损益（作为重分类调整），例如，如果联营或合营企业存在与境外经营有关的累积汇兑差额，并且该主体终止采用权益法，则该主体应将以前在其他综合收益中确认的、与境外经营有关的利得或损失重分类至损益。

回答人：chenyiwei

中国企业会计准则下，根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十五条第一款：“投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计
准则第 22 号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。” 因此，此时对丧失重大影响是视同处置联营企业股权投资处理的。与你所引用的 IAS
28.23 原则上一致。

收购子公司持有的另一子公司少数股权的处理

3272、收购子公司持有的另一子公司少数股权的处理

提问人：学无止境 cui 时间：2019-08-15 09:56:53

请教陈版，甲公司为母公司，A 和 B 为甲公司下面的两家子公司。甲公司持有 A 公司 70% 股权，B 公司持有 A 公司 30% 股权。同时甲公司持有B 公司 90% 股权，另 10% 股权由其他少数股权持有，现在甲公司现金收购 B 公司持有的 A 公司 30% 股权（A 公司注册资本 1000 万，按 B 公司的出资额 300 万平价收购），收购完成后，甲公司 100% 持有 A 公司。
请问上述业务 1、甲公司是否应按支付价款做为长投的入账价值？在甲公司的合并报表层面如何处理？

上述内部股权转让交易属于逆流交易。B 公司是该逆流交易中的卖方，后续甲公司处置 B 公司股权并丧失控制权时，因为原逆流交易的标的资产（A

2、上述内部股权转让交易属于逆流交易。B 公司是该逆流交易中的卖方，后续甲公司处置 B 公司股权并丧失控制权时，因为原逆流交易的标的资产（A
公司 30% 股权）仍在合并报表中，故不能因为处置 B 公司而认为其已经实现，应继续进行未实现损益的抵销处理。

提问人：卢龙小先生时间：2019-08-16 16:52:29

回答人：chenyiwei

直接按支付的价款作为投资成本。

提问人：卢龙小先生时间：2019-08-17 10:54:10

请教陈版：上述案例中甲公司现金 300 万元收购 B 公司持有的 A 公司30% 股权，在甲公司个别报表层面如何做会计分录啊？假如 B 公司对 A 公司的长投账面余额中除了有二级明细-投资成本 300 万元还有损益调整 60 万元。

回答人：chenyiwei

借：长期股权投资（成本）360，贷：银行存款 300，贷：长期股权投资——B 60。另外需关注为何持有 B 公司 10% 股权的少数股东不反对该笔不公允的交易。

公司存续分立报表合并问题

3273、公司存续分立报表合并问题

提问人：gyh008899 时间：2019-08-15 10:03:39

A、B 为同一控制兄弟公司。2017 年 12 月 A 公司存续分立为 A 和 C, 其原主要经营性资产及部分债权、债务、未分配利润、损益类部分发生额由 C 公司承继，2019 年 6 月 C 公司通过股权转让变为 B 的子公司。请问老师，编制 B 公司三年一期合并报表时, 对 B 公司分立前的 2016 年、2017 年是否纳入合并范围？2017 年的损益类发生额部分划归 B 公司，该年审计底稿如何做？

回答人：chenyiwei

在编制 B 的三年一期合并报表时，应将 C 公司历史上的财务状况、经营成果和现金流量（按分立时的资产负债划分原则，对分立前 A 公司报表进行剥离调整确定）纳入相应年度的合并报表范围。

瑞华研究 2010-2016 汇编

3274、瑞华研究 2010-2016 汇编

提问人：jackyuchen 时间：2019-08-15 10:20:31

看到论坛的各位老师以前的答疑汇总中好多次提到瑞华研究 2010-2016，我在论坛里找到的这个资料下载不下来，有没有大神可以分享一下，非常感谢 ~

回答人：chenyiwei

见附件。目前正在整理 2019 年的《瑞华研究》。预计年内将发布《瑞华研究2010～2019 汇编》。除了增补案例以外，还将对金融工具和收入准则相关问题按新准则予以改写（鉴于这两项准则分步实施，所以将同时提供原准则和新准则下对同一问题的不同解答），以及对前期的解答根据监管政策、法律法规规定等进行相应的口径调整等。
瑞华研究 2010～2016 汇编 _clean.pdf (6.03 MB, 下载次数: 2730)
2019-8-15 18:46 上传
点击文件名下载附件

提问人：萍实时间：2019-11-27 10:09:17

陈总好，《瑞华研究 2010～2019 汇编》能在年内如期发布吗？盼望能在年报前这段时间抽时间学习，另外《计学撮要 2018》的纸质书也出版 1 年了。感谢瑞华所和陈总的无私奉献，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：LXM900921 时间：2019-12-09 15:04:41

回答人：chenyiwei

会，目前还有最后一部分在复核中。

新收入准则对贸易收入的账务处理

3275、新收入准则对贸易收入的账务处理

提问人：zylrjq 时间：2019-08-15 10:39:52

请教陈版对与新收入准则企业会计准则第 14 号-收入对收入确认政策的修改
原收入准则下，以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准；新收入准则以控制权转移为收入确认的判断标准
对与贸易收入的确认，因为贸易收入无相关实物流转从第三方直接发货至最终用户，对与控制的判断是否从第三方采购无实物流无法达到控制，只是企业走一下账务处理开票流程，是不是新收入准则对与贸易收入应该以净额确认代理收入，无法全部确认收入？

回答人：chenyiwei

理论上并不绝对，还是应当按照新准则第三十四条的规定进行判断的。但是，新旧准则下收入确认应采用总额法还是净额法的判断标准无实质差异，并且近年来利用空转贸易、融资性贸易虚增收入的舞弊行为也已引起监管机构关注，因此对贸易收入能否采用总额法确认，总体上采取了更为严格和审慎的态度。

0 元转让子公司，合并报表处理

3276、0 元转让子公司，合并报表处理

提问人：hanyixiao1991 时间：2019-08-15 10:58:11

请教陈版，对全资子公司投资 100 万，已全额计提减值准备；2019 年 7
月将股权全部转让，作价 0 月。
期初到丧失控制权日的利润需要并表，但要将当期超额亏损对归属于母公司净利润的影响给剔除，是否可以调整少数股东损益；
合并报表的期末未分配利润与期初和当期归属于母公司净利润的差额为子公司期初合并的未分配，如果调整期初未分配利润到处置损益，处置损益这个科目的金额就不正确了。这个怎么做分录呢。
求教

回答人：chenyiwei

固定资产销售折让

3277、固定资产销售折让

提问人：shixiaoche 时间：2019-08-15 11:32:34

A 公司 2017 年购买一项在建工程设备 100 万元 17 年 12 月该工程
达到使用状态并整体转固定资产 2019 年 1 月发现那批货物出了点问题，跟对方协商后，对方同意通过折让的方式赔偿 A 公司，对方开出红字发票
10 万元，设备使用年限 5 年每年折旧 20 万请问 A 公司收到红字发票如何调整固定资产

企业其他单位帮缴纳社保，企业账上没有记录，年底社会统筹？可规范？

3278、企业其他单位帮缴纳社保，企业账上没有记录，年底社会统筹？可规范？

提问人：lizhen821228 时间：2019-08-15 11:59:00

尊敬的老师，好。我现审计一家国有企业的 630 审计（为发美元债用），这
家企业 2019.1-6 月份账上显示没有缴纳社会保险费。询问企业人员，企业人员说是他们单位的员工是缴纳社保的，只是其他单位给帮忙先交社保，等年底国有企业与这家其他单位统筹结算。

回答人：chenyiwei

其他企业代缴社保的合规性和法律风险问题，建议咨询律师。并关注由此导致的被处罚风险。
无论最终是否需向代缴方归还垫付的资金，均应按权责发生制原则及时确认员工社保相关的成本、费用。

处置公允价值计量的投资性房地产

3279、处置公允价值计量的投资性房地产

提问人：胖保罗时间：2019-08-15 13:48:25

陈版你好，想请教一下以下这个会计处理。
某投资性房地产原值 900 万，公允价值评估增值 100 万，现作价 1100 万出售，根据企业会计准则案例讲解的做法会计分录如下。
借：其他业务收入 1100 万
贷：银行存款 1100 万
借：其他业务成本 900 万
公允价值变动损益 100 万
贷：投资性房地产——原值 900 万
投资性房地产——公允价值变动 900 万
想问下在投资性房地产处置的时候，为什么一定要将以前确认的公允价值变动转出来？这样列式在报表上为负数，会误导普通投资者的判断。

回答人：chenyiwei

这样做是为了使得其他业务成本能够体现为原值 900 万元，即其他业务利
润 200 万元能够完整反映处置价款与原始成本之间的差额。以前金融工具准则下也有类似要求，现在新金融工具准则下已不再做此要求，但投资性房地产准则未相应修改。

审阅报告中关于投房处理

3280、审阅报告中关于投房处理

提问人：jiaojing1209 时间：2019-08-15 14:24:45

请教大家，被审计单位投资性房地产采用公允模式计量，在出具半年度审阅报告的时候，若被审计单位未对投资性房地产进行评估，是否会影响审阅报告的意见类型？

回答人：chenyiwei

根据重要性原则判断。如果投资性房地产占被审阅单位资产比重较大，或者报告期（上半年度）内发生了可能导致其所持有的投资性房地产公允价值重大变动的事项，则不对投资性房地产进行估值的影响很可能超出重要性水平，从而影响审阅结论。

新金融准则的应收账款、应收票据的列报

3281、新金融准则的应收账款、应收票据的列报

提问人：vheiyudh 时间：2019-08-15 15:15:03

假设企业管理应收账款有以下几种模式：

新租赁准则租赁修改修改后租赁少于 12 个月

3282、新租赁准则 | 租赁修改 | 修改后租赁少于 12 个月

提问人：凯西别开枪时间：2019-08-15 15:26:38

大家好，我有以下问题想向大家请教：
一、背景介绍：2019.1.1 我们公司有一份长于 12 个月的房屋租赁合同，在 1.1 确认为使用权资产，并确认对应的租赁负债。2019 年 4 月，该合同签了补充协议，增加月租金，但其他条款均不变。此时，截至合同结束日不到 12 个月。
二、准则索引：
（一）根据 IFRS 16 的 45 判断，该修改属于 “未导致单独租赁的租赁修改的承租人会计处理”，该部分政策指引为 “(b) 对于其他所有租赁修改，相应调整使用权资产的账面金额。”
（二）根据 IFRS 16 的 87 段判断，我们应该把合同修改 “作为一项新的租赁进行会计处理”。由于我们的对房屋的租赁适用了豁免的会计政策，因此该类资产（房屋）达到条件都应该豁免，因此需冲掉账面的原有的使用权资产和租赁负债。
三、疑问
1）准则的第（一）46 段和第（二）87 段是否存在矛盾：对于修改合同内容的，46 段要求直接更改租赁负债就行了，但 87 段要求作为一个新的租赁重新考虑？这 2 个规定对于修改后租赁期短于一年的合同是否存在矛盾？2) 合同修改后，租赁期不到 12 个月，是否需要豁免。

回答人：chenyiwei

IFRS 16 第 46 段是针对承租人对租赁修改的会计处理；第 87 段是针对出租人对租赁修改的会计处理。由于新准则下承租人和出租人的会计模型不一致，两者会计处理并不对等，不能简单类比。

请教 chenyiwei 老师关于有报保险的财产损失的账务处理问题

3283、请教 chenyiwei 老师关于有报保险的财产损失的账务处理问题

提问人：jojo_139069 时间：2019-08-15 16:41:40

公司 18 年厂房发生爆炸，造成财产损失。但公司有保险，预计 19 年保险公司会赔偿。那么请问，18 年公司要对损失进入损益吗，等 19 年获得保险公司赔偿的时候再冲减上年度的损失？是这样处理的吗

回答人：chenyiwei

对这种情况，可将财产损失金额暂计入固定资产清理，期末应谨慎评估预计可获得的保险赔款和责任人赔偿等金额，对预计不能获得补偿的损失及时通过计提减值准备等方式计入损益。如果不能合理估计获得保险赔偿和责任人赔款的可能性及其金额的，应将损失金额直接计入营业外支出——报废损失，后续收到赔款时确认为营业外收入。

求助陈版关于新金融工具准则下原可供出售金融资产公允价值变动的处理

3284、求助陈版关于新金融工具准则下原可供出售金融资产公允价值变动的处理

提问人：QQ_9E71B7 时间：2019-08-15 16:50:54

陈版，想请教下，原金融工具准则下可供出售权益工具投资比如股票，在实施新金融工具准则时默认分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 FVTPL。在新旧准则切换时，对于原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益，这部分在未来处置，是否可以转入以后年度的利润呢？我理解，不管在转换日，是不可撤销地指定到 FVTOCI 还是分类为 FVTPL，原来累计在其他综合收益的公允价值变动收益，未来处置股票的时候都不可以转入利润，而是直接计入权益。请问是否准确呢？多谢！

回答人：chenyiwei

你的理解 “不管在转换日，是不可撤销地指定到 FVTOCI 还是分类为 FVTPL，原来累计在其他综合收益的公允价值变动收益，未来处置股票的时候都不可以转入利润” 基本合理。但要注意；对于新准则下 FVTPL 类别的金融资产，由于历年公允价值变动均已计入损益（含首次执行日之前的累计公允价值变动已调整首次执行日的留存收益），故处置当年可计入损益的只是处置当年年初公允价值和处置价款之间的差额。

求教陈版主，债权人将借款打包转让的处理

3285、求教陈版主，债权人将借款打包转让的处理

提问人：donglianjiayou2 时间：2019-08-15 16:54:36

求教陈版主：
企业因无法偿还银行借款及利息，银行将本金及利息打包转让给资产管理公司，企业只需偿还部分借款和利息。对于企业来说属于债务重组利得，是否应该按照无需偿还的金额全额计入营业外收入，是否可以计入资本公积-其他资本公积呢?

回答人：chenyiwei

如果债务重组是具有商业实质和合理商业理由的公平交易，不涉及权益性交易，则其差额没有理由计入资本公积。

请教陈版：每股收益计算

3286、请教陈版：每股收益计算

提问人：跨度防护时间：2019-08-15 17:22:40

案例：1、A 公司 2019 年 3 月 16 日向 100 名员工发行 100 股限制性股票，分三期解锁，每期解锁比例 30%、30%、40%；

计算加权平均净资产收益率时无需特殊考虑，按常规公式计算即可。可以认为 “由于限制性股票增加了股本、资本公积，减少了库存股，差额已相抵。故在计算时，不考虑限制性股票的影响”。

2、计算加权平均净资产收益率时无需特殊考虑，按常规公式计算即可。可以认为 “由于限制性股票增加了股本、资本公积，减少了库存股，差额已相抵。故在计算时，不考虑限制性股票的影响”。

提问人：跨度防护时间：2019-08-16 11:46:37

请教陈版：2019 年存在资本公积转增股本，2018 年每股收益需要重算，

回答人：chenyiwei

提问人：跨度防护时间：2019-08-17 15:54:28

请教陈版，每期摊销限制性股票成本，增加的资本公积，需要在计算净资产收益率时考虑吗？

回答人：chenyiwei

对应于净利润的计算方法，按照【全年发生数/2】纳入分母。

[求助] [急求陈版主] 收到价格补偿的账务处理

3287、[求助] [急求陈版主] 收到价格补偿的账务处理

提问人：wx_5d43ccd960e1 时间：2019-08-15 18:06:47

由于近几年原材料价格上涨，客户决定就 2016 年从公司采购的货物提供价格补偿。2018 年 10 月公司给客户开了约 8M 的发票，但是没有对应的发货明细。
请问陈版主，公司对于收到的这 8M 的价格补偿应该如何进行账务处理呢？非常感谢

回答人：chenyiwei

对于针对已售商品的价格补偿，应在金额能够合理估计且合理保证其可收到时，借记应收账款，贷记主营业务收入。

请教陈版主：关于企业整体搬迁的相关问题

3288、请教陈版主：关于企业整体搬迁的相关问题

提问人：NNKK521 时间：2019-08-15 19:08:14

请教陈版主，现有如下问题请教陈版主，希望答疑解惑：背景
A 公司（目前正在策划 A 股上市）位于中部某省份，目前的生产厂区位于老城区，周边都是居民区。2018 年，当地市政府出台了《XX 市城镇人口密集区危险化学品生产企业搬迁改造工作实施方案》，因 A 公司属于危险化学品生产企业，需要在 2020 年底前整体搬迁至当地新建的化工园区。目前，现生产厂区还在正常生产，新厂区建设在建设中，A 公司准备 2020 年启动搬迁工作（由于现有生产线比较老化，企业搬迁时绝大部分的资产将不搬迁走），并按照当地政府的要求在 2020 年底前完成整体搬迁。目前，当地
政府尚未就企业整体搬迁涉及的补偿事宜与企业达成协议（尚未开始谈判）。一、搬迁前
鉴于当地政府出台的搬迁工作实施方案时间为 2018 年，且 A 公司将于2020 年启动搬迁工作，那么在启动搬迁之前，对于 2018 年和 2019 年的定期报告，如何进行资产减值有以下几个问题：

请教陈版主，关于有限合伙企业出资报表列式问题

3289、请教陈版主，关于有限合伙企业出资报表列式问题

提问人：shenjiyuan 时间：2019-08-15 21:45:23

陈版主：
您好，我们在审计过程中遇到一家企业，公司从事建筑施工业务。公司在承接业务过程中，客户要求审计单位带资入场，具体形式体现为审计单位与其
他公司成立合伙企业，被审计单位向合伙企业出资，出资比例为 51%，担任有限合伙人，合伙企业将收到的资金投入承接业务的客户，被审计单位的客户给予合伙企业投资每年 3% 的利息，合伙企业给予被审计单位 2% 的收
益，本金及收益优先保证被审计单位。合伙协议里规定期限为 5 年，普通
合伙人可以决定延长合伙期限，但不得超过 2 年。
根据 CAS 37 第八条、第九条、第十条：第八条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：
（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。第九条权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：（一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（二）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。第十条金融负债与权益工具的区分：（一）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。对于存续期限有限的合伙企业（包括资产管理计划、基金等类似的特殊目的主体，下同）而言，其在存续期限届满时都将清算，将剩余财产分配给合伙人，也就是存在一项 “交付现金或其他金融资产给其他方……的合同义务”。由于其存续期限是明确的，到期必须清算，合伙企业自身不能自主决定推迟该清算和分配的时间，即 “不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务”，因此 “该合同义务符合金融负债的定义”。项目组认为合伙企业的出资为债务工具，因管理该金融资产的模式为收取合同现金流量，项目组认为合伙企业出资属于以摊余成本计量的金融资产。但是由于被审计单位的投资目的是为了承接相关业务，相关业务实质为经营性投资，项目组拟将相关出资计入其他非流动资产或其他非流动金融资产。请教陈版主，上述做法是否恰当，如存在失误，能否提出正确的处理建议，合伙企业出资应计入那个科目，属于金融资产的那一类别，相关依据是什么，相关合伙企业是否需要合并。

回答人：chenyiwei

报表列报方面，如满足以摊余成本计量的金融资产的条件，则属于债权投资。不是其他流动资产或者其他非流动金融资产。

3、报表列报方面，如满足以摊余成本计量的金融资产的条件，则属于债权投资。不是其他流动资产或者其他非流动金融资产。

提问人：shenjiyuan 时间：2019-08-18 10:13:17

陈版主，您好，每年固定收益 2%, 低于 5 年期同期贷款利率，是否能通过

回答人：chenyiwei

对利率本身无特殊要求，但需要关注为何愿意接受低于市场利率的收益率，有无其他补充的收益或超额分成等。如有，考虑其对合同现金流量特征测试的影响。

有限合伙企业是否纳入合并

3290、有限合伙企业是否纳入合并

提问人：song2003921 时间：2019-08-15 22:20:04

陈老师 @chenyiwei，甲乙公司出资成立有限合伙企业 A，其中甲出资 90%， LP；乙出资 10%，GP。GP 由全体合伙人决定。甲乙按出资比例分配利润、承担亏损。没有投委会之类的机构。

回答人：chenyiwei

该合伙企业的设立目的是什么？投资对象是否实现确定？投资对象如何选择，其投资进入和退出决策如何作出？投资退出时甲公司有无优先购买权？乙公司是否收取管理费和业绩报酬，如是，如何收取？

衍生金融工具的分类疑惑，请陈版主帮助

3291、衍生金融工具的分类疑惑，请陈版主帮助

提问人：18502797988 时间：2019-08-15 23:01:17

衍生金融工具在什么业务背景下，它就能在资产负债表的非流动负债列报？我对金融工具比较陌生，很想知道有什么业务能让衍生金融工具在资产负债表的非流动负债列报的。并告知此种业务模式下列报所属的资产负债表项目具体是哪一个。谢谢！

回答人：chenyiwei

衍生工具一般包括远期合约、期权、互换、掉期等。在某些案例中，这些衍生工具合同从签约到最终交割结算的时间间隔超过一年，这时相关的衍生金融资产/负债从流动性分类就是非流动资产/负债。衍生工具形成的非流动资产列报为其他非流动金融资产 ‘衍生工具形成的非流动负债列报为其他非流动负债。

合并抵销

3292、合并抵销

提问人：5566234 时间：2019-08-16 09:56:32

请问版主：我司有一全资控股子公司，我司通过无关联第三方 A 向全资子公司销售设备 100 万（成本 80 万），A 公司须负责子公司土建等工程施

回答人：chenyiwei

如果你公司对 A 公司的销售和 A 公司向全资子公司提供建造合同服务是一揽子交易（例如，销售设备时指定必须用于全资子公司的工程项目；或者 A 公司是因为承接了子公司的项目而向本公司采购该设备），则应进行合并抵销处理处理，该设备按其实际成本 80 万元计入合并报表层面该子公司的工
程成本；内部交易未实现损益 20 万元（100-80）和子公司的工程成本予以抵销；第三方 A 公司在此过程中如获取买卖差价的，则该差价在本公司合并报表中计入管理费用。

提问人：jangyanbo 时间：2019-12-06 06:30:18

甲公司丧失子公司控制权后（子公司需要计提专项储备）假如在合并报表有1000 的金额！请问阵老师这个专项储备后续如何处理，是不处理还是做抵消呢！假如做抵销贷方是投资收益还是未分配利润呢！我认为应做抵销处理，因为母公司并不属于需要使用安全. 储备的企业，继续在权益列示无仼何意义！同时安全储不依附于子公司的任何一项资产和负债确认投资收益令人费解，所以应还原回分配利润较好，所有者权益列示为所有者权益互转可否

回答人：chenyiwei

该子公司不再纳入合并报表范围后，其原先的专项储备余额也就没有必要继续在合并报表层面保留，可将其转销数的影响计入处置当期损益处理。这是鉴于专项储备计提时计入损益，所以转销时也同样通过损益（投资收益）转回。

提问人：jangyanbo 时间：2019-12-06 14:00:08

陈老师好！同样的假如子公司是一家银行，银行提取的一般风险准备是从税后利润中提取的，丧失银行的控制权后同样在合并财务报表上列报一般风险准备是没有意义的，那这个风险准备做合并抵消时难道可以重分类入未分配利润吗（因为当时计提时是从税后利润中提取的，所以合并抵消时也不应该影响损益呢），其实我理解专项储备在损益中提取相当于是负债，只不过是列示在权益中了，在当期利润中提取最后也会影响未分配利润数额也相当于从净资产中提取是一样的啊，只不过由当期损益中提取比在净资产中提取可以更好的提取专项储备罢了（因为如果经利润为负数就提取不了）所以我认为除了其他综合收益可以转入投资收益中去以外，其他所有者项目都应该通过所有者互转实现。

回答人：chenyiwei

处置子公司导致一般风险准备转回应直接调整权益，这是常规的处理。但专项储备本身的处理就违反了会计一般原理，所以就有不少争议。

提问人：jangyanbo 时间：2019-12-06 14:00:08

陈老师好！
比如我举个极端的例子，2010 年，甲公司长期投资 100，实收资本 100，持股乙公司 100%，货币资金 100，实收资本 100，假如当期只是计提了
100 的专项储备，2011 年甲公司卖了 100 元，如果丧失控制权后按照专项储备转入投资收益的话，那丧失控制权时候相当于挣了 100 元，实际上甲公司只有 100 元投入乙公司，最后也卖了 100 元，属于不挣不赔，就因为计提个专项储备就挣了 100 元，这 100 元有实际上的经济意义吗，计提时是进损益了相当于负债，但毕竟与负债不一样所以才列报权益了。

回答人：chenyiwei

对非同一控制下合并的购买日原有的专项储备余额在处置时不能转入损益；但在控制权存续期间新计提的专项储备净增加额，处置时计入损益还是可以接受的。

【港股中报年报关于公允价值的披露要求】

3293、【港股中报/年报关于公允价值的披露要求】

提问人：yplxzg 时间：2019-08-16 11:14:26

陈版，您好，
港股 Interim/Annual Report 关于公允价值的披露要求是什么（是否在详略程度上中报和年报有区别）？HKFRS13 91-93(h), 94-96, 98 and
99 规定如下，我认为如果使用 Level I 或者 Level II，则只需要披露“valuation techniques” 和 “inputs”；但是具体包括什么内容/详略程度如何把握，还请您指点。
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2019-8-16 11:05 上传
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2019-8-16 11:05 上传
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2019-8-16 11:05 上传
我找了一个港股披露案例，是否可以理解为：
4.png (151.1 KB, 下载次数: 0)
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2019-8-16 11:06 上传
Valuation techniques：公允价值与其预期利息相若 Inputs：1.8%-4.9%/ 2.0%-5.1% 谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

抱歉，对此问题没有深入研究，建议查阅四大香港所出具的上市公司年报、中报模板（illustrative financial statements pro forma）.

陈版，请问据您所知有没有某本书或者某位老师可以深入讲解会计逻辑的嘛？

3294、陈版，请问据您所知有没有某本书或者某位老师可以深入讲解会计逻辑的嘛？

提问人：bchyj2010 时间：2019-08-16 11:40:15

陈版，我在学习过程中发现会计更多是告诉应该怎么办，但一直没人说过为什么这么办，请问据您所知有没有某本书或者某位老师可以深入讲解会计逻辑的嘛，这样更好理解，不用太过死记硬背了

回答人：chenyiwei

IFRS 各准则后附都有结论基础，现已有中文译本可以参考；国内则有天职国际出过《会计准则内在逻辑研究》可以参考。

求教陈版主：金融资产分类时有关业务模式测试的思考

3295、求教陈版主：金融资产分类时有关业务模式测试的思考

提问人：HappyFriday2 时间：2019-08-16 12:13:30

求教陈版主：
按照新金融工具准则分类要求，通常情况下公司如果发生保理收款的业务较频繁，会认为管理层对于应收账款的管理模式为既收取合同现金流又以出售金融资产为目的，因此会将应收账款分类至 FVOCI 核算。
但是如果公司发生的保理业务是被动接受的情况呢，即付款方（业主）为大型集团企业，其在合同中要求会进行保理付款，公司作为供应商不得不接受保理付款安排，且业主的付款方式是强制的，公司没有选择的余地，只要业主提出来，就得无条件配合。甚至有的业主会自行承担保理手续费，公司没有增加任何成本，公司最终收到的还是原应收账款金额。
在这种背景下，如果只看结果，确实是发生了大量保理业务。但看实质，公司自身的主观意愿永远是希望现金收款，只希望收回合同现金流，因此能否认为公司的应收账款管理模式不应该通过业务模式测试，应该分类为摊余成本计量？

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。
根据新 CAS 22 第十六条：“企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。”
根据新 CAS 22 应用指南：“如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动元关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为日标的业务模式相矛盾。此外，如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。 ” 据此，偶发性的出售、贴现等不表明业务模式的改变。

化工企业爆炸事故导致的停工损失的处理

3296、化工企业爆炸事故导致的停工损失的处理

提问人：846435788 时间：2019-08-16 12:23:48

请教陈版：一家拟 IPO 医药中间体生产企业，2018 年初因车间爆炸事故
（环保停工期间，研发人员私自进车间进行实验导致）导致停工三个月，造成的停工损失共 1100 万元，其中：材料损失 16 万，设备损失 17 万（保
险公司未赔偿部分），生产线折旧及其他损失为 1067 万元。请问陈版以下
处理哪个更合适：1、将 1100 万元停工损失全部记入营业外支出；2、将材
料和设备损失记入营业外支出，将生产线折旧及其他损失 1067 万元记入管理费用；3、停工损失作为非经常性损益处理；4、停工损失作为经常性损益处理。【类似案例：青海盐湖（瑞华审计）2017 年燃爆事故、上市公司昂立康 2017 年子公司爆炸事故（天健审计）导致的停工损失均计入了管理费用，且均记入了经常性损益】非常感谢！

回答人：chenyiwei

将材料和设备损失记入营业外支出，将生产线折旧及其他损失 1067 万元记入管理费用。计入营业外支出的损失为非经常性损益，计入管理费用的部分为经常性损益。

请教陈版：无产证的房屋是否可以确认为固定资产

3297、请教陈版：无产证的房屋是否可以确认为固定资产

提问人：复制忍者卡卡西时间：2019-08-17 08:27:16

根据固定资产的定义和确认条件判断，可以确认固定资产，暂时无法办理产权不影响会计确认，在附注中披露即可。

回答人：chenyiwei
基本赞同此观点。

履约义务的判断

3298、履约义务的判断

提问人：dxnb123 时间：2019-08-16 18:27:37

下图指南中的例题，该船舶不属于在某一时段内履行的履约义务，其认为的甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。可是这道例题说了，如果对方违约的话，船舶是归甲所有。假设成本 80 万、利润 20 万，合同交易价格 100 万；等到建成后对方违约支付违约金 100*30%=30 万，对甲公司而言得到的是这个船舶和违约金一共 80+30=110 万，能够涵盖这个 80+20=100 万，为何例题中说不能呢？是因为其中说如果把船舶出售给其他客户，需要发生重大的改造成本，这块也需要考虑进来吗，谢谢。

回答人：chenyiwei

如果乙方（客户）违约，甲公司仅可收取违约金，其虽可以得到船舶，但该船舶对其自身而言无用，只能作为废铁出售，或者花费不可预见的重大改建成本才能满足其他客户需要。因此不满足收入准则第十一条所述条件（三）。

关于其他综合收益转入留存收益的列报问题

3299、关于其他综合收益转入留存收益的列报问题

提问人：咸鱼来也时间：2019-08-16 20:41:06

大家好：
由于权益工具累计确认的公允价值波动根据新准则应该转入留存收益，有个列报的疑问，就是本期其他综合收益转出额是否需要包含于利润表中第六大项 “其他综合收益”。
本人目前认为不需要。因为我认为利润表下的 “其他综合收益” 属于当期实现的 “综合收益” 中扣除净利润的部分，而其他综合收益结转留存收益实际上不属于当期产生的 “综合收益” 也无需再当期的 “综合收益” 中重分类
（转入损益的我就理解为需要）所以利润表中无需包含。
所以假设一家企业本期权益工具产生公允价值波动 100 万，同时当期终止
确认，并转出累计公允价值波动 500 万至留存收益。此时在利润表中填列
其他综合收益 100 万，在所有者权益表的其他综合收益列中的综合收益行
次填 100 万，在所有者权益内部结转项目中填列-500。我的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。本期其他综合收益转出额不应包含于利润表中第六大项
“其他综合收益”。
根据财会 [2019]6 号文发布的执行新准则的一般企业 2019 年度报表格式，其中股东权益变动表中，在 “（四）所有者权益内部结转” 下单独设置了 “4．设定受益计划变动额结转留存收益”、“5．其他综合收益结转留存收益” 两个行项目，据此这部分由其他综合收益直接结转留存收益的金额是不包含在综合收益总额中的。

模拟报表中同一控制下企业合并的追溯调整问题

3300、模拟报表中同一控制下企业合并的追溯调整问题

提问人：审计小黑黑时间：2019-08-17 09:30:13

案例背景：发债实体 A 公司 2019 年 6 月底以现金 9000 万元购买其母公司甲持有的子公司 B 的 90% 的股权，受让时 B 公司账面净资产为 10000 万元，7 月 1 日完成股权划转手续。已知母公司甲于 2016 年底取得 B 公司 90% 的股权，2016 年底 B 公司净资产的账面价值为 7000 万元，2017 年、2018 年的净利润均为 1000 万元，2019 年 1-6 月份产生的净利润为1000 万元，2019 年 7-12 月份产生的净利润为 2000 万元。现有如下情况：

合并报表层面就是一般的同一控制下合并向前追溯，应无特殊问题。2019

2、合并报表层面就是一般的同一控制下合并向前追溯，应无特殊问题。2019

提问人：审计小黑黑时间：2019-08-17 14:56:28

回答人：chenyiwei

尽可能不要模拟个别报表。

通过对比母公司报表与合并报表的区别，是否可以得出以下结论？

3301、通过对比母公司报表与合并报表的区别，是否可以得出以下结论？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-17 11:05:46

从上述数据，我们是否可以认为有极大的概率存在以下资本结构？即：

假设公司合并报表上净现金（净现金等于现金及等价物减去全部负债和或有负债）是 12 亿。且母公司除了应付账款不欠子公司任何债务。那

6、假设公司合并报表上净现金（净现金等于现金及等价物减去全部负债和或有负债）是 12 亿。且母公司除了应付账款不欠子公司任何债务。那
么如果公司现在进行清算。母公司股东大致可以大致可以分到 7 亿元现金
（合并报表净现金 12 亿- 应付子公司账款 5 亿）案例 B
母公司报表收入 12 亿合并报表收入 20 亿营业成本 8 亿营业成本 18 亿
毛利 4 亿毛利 2 亿
案例 B 说明子公司对收入有贡献，但是对成本的 “贡献” 更大，拉低了集团的毛利率和毛利额？
香港上市公司为什么有些披露母公司资产负债表和利润表？有些公司只披露母公司资产负债表？而有些公司完全不披露母公司任何报表？难道是否披露母公司报表完全凭自愿？

回答人：chenyiwei

如果母公司只有一个子公司，且报告期内未发生过股权变动，则你的分析有一定合理性。但实务中复杂情况很多，仅仅看资产负债表而不看报表或其他附注，很多时候得出的结论是相当片面的。例如，子公司也可能有对联营或
合营企业的股权投资，所以第一条 “母公司对子公司的长期股权投资大致是
（5-0.4）4.6 亿” 的结论就可能不成立。

提问人：wufaxian 时间：2019-08-17 12:37:26

谢谢陈老师的回复。请问陈老师为什么要加 “只有一个子公司，且报告期未发生股权变动” 这两个前提条件呢？
另外假设子公司对母公司的联营公司投资了 0.2 亿。那么母公司和合并报表会发生变化么？上述哪个结论会发生怎么样的变化呢？

回答人：chenyiwei

如果报告期内合并范围发生过变动，或者母公司对子公司发生过增减资或部分处置子公司股权等，不得分析结果就很可能不成立。

待处理固定资产

3302、待处理固定资产

提问人：czwheb 时间：2019-08-17 16:14:03

公司拟处置和报废一批固定资产，其中有部分固定资产尚有使用价值，只是因更新换代，新型号的设备已将其代替，尚未与其他方签订销售合同，此时公司将该项固定资产直接报废损失处理还是暂先留在固定资产中，待实际签订合同处置后再转入固定资产清理，最后将差额计入资产处置损益？

回答人：chenyiwei

暂先留在固定资产中，待实际签订合同处置后再转入固定资产清理（或持有待售资产），最后将差额计入资产处置损益。继续作为固定资产核算期间，应照提折旧（计入管理费用）。

关于关停子公司业务的编制基础

3303、关于关停子公司业务的编制基础

提问人：stevenza 时间：2019-08-17 17:22:10

背景：A 公司为国内母公司，B 公司为全资境外子公司。A 公司 2019 年 2 月底做出决议，准备于 2019 年 11 月底，购买 B 公司的所有机器设备运送回国，解散 B 公司的人员，清算并注销 B 公司，2019 年 2 月份开始， B 公司的客户一部分丢失，一部分转入到母公司。
问题：

B 完全停产之前，其资产不属于持有待售资产。因为 B 必须在完成在手订单后才能关闭和出售资产，因此不属于 “根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售”。但是，在 B 公司层面和 A 公司合并报表层面，鉴于 B 即将被关停，其人员将被遣散，故应按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》关于 “企业重组义务” 的规定和《企业会计准则第 9 号——职工薪酬（2014 年修订）》关于辞退福利的规定，考虑 B 公司所在国家或地区关于员工遣散和辞退补偿的相关规定，合理、谨慎地计

3、B 完全停产之前，其资产不属于持有待售资产。因为 B 必须在完成在手订单后才能关闭和出售资产，因此不属于 “根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售”。但是，在 B 公司层面和 A 公司合并报表层面，鉴于 B 即将被关停，其人员将被遣散，故应按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》关于 “企业重组义务” 的规定和《企业会计准则第 9 号——职工薪酬（2014 年修订）》关于辞退福利的规定，考虑 B 公司所在国家或地区关于员工遣散和辞退补偿的相关规定，合理、谨慎地计
提辞退福利相关负债和其他重组义务相关负债。（详见《企业会计准则讲解
（2010）》P210～211）

提问人：ying0518 时间：2019-08-28 10:21:41

陈版，“2、B 自身将被关闭，但其原有业务将在一定程度上在 A 得以延续，所以 B 的报表可以继续按持续经营基础编制直至其完成其在手订单为止。”
就 B 公司这个会计主体而言，其原有业务是否在其他会计主体延续，是否会影响对 B 公司自身持续经营的判断？

回答人：chenyiwei

个人理解，持续经营更强调的是业务在同一控制前提下的持续性，不是法人主体是否关闭。原有业务将转入同一控制下的关联方，则按持续经营假设编制是可以的。

请教陈版：权益变动表

3304、请教陈版：权益变动表

提问人：跨度防护时间：2019-08-17 18:02:46

请教陈版：1、公司发行限制性股票，初始计入股本和资本公积-股本溢价的金额时候否应计入 “所有者投入和减少资本：股东投入普通股” 栏？2、每期摊销股权激励成本增加的资本公积是否应计入 “ 所有者投入和减少资本：股份支付计入所有者权益的金额” 栏？3、业绩对赌回购股份冲减的股本和资本公积是否均应计入 “所有者投入和减少资本：其他” 栏？

回答人：chenyiwei

你对这三个问题的理解基本合理。但需注意：问题 1 中除了体现 “股东投入的普通股” 以外，因确认限制性股票回购义务相关的其他应付款，同时将减少权益，列入 “所有者投入和减少资本——其他”（负数）。

回答人：chenyiwei

上市公司资本公积转增股本

3305、上市公司资本公积转增股本

提问人：xumin_cpa 时间：2019-08-17 21:09:31

请教本版各位老师，上市公司以资本公积转增的股本的公允价值作为与外部第三方股权交易的对价，如何进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

具体的交易背景和目的是什么？请详细描述相关的交易过程。

关于通过增资持股平台份额方式进行股权激励情况下的股份支付计算

3306、关于通过增资持股平台份额方式进行股权激励情况下的股份支付计算

提问人：索菲亚阿索时间：2019-08-17 23:56:54

陈老师您好，
一公司的股权激励方案是在原来已经持有公司股份的持股平台 A 中进行增资，比如原持股平台持有股份公司 B 100 万股，新引入的合伙人增资 60 万元至持股平台 A 以获得 A 30% 的份额，对应间接持有 B 的股份为 30 万股，对应增资价格是 2 元/股，股票公允价格是 10 元/股，同时，公司将新增资入持股平台 A 的 60 万元增资进 A 公司，又以公允价获得 A 公司 6 万股，有如下问题想请教陈老师：

为什么股权激励费用即使是大股东买单，也要确认费用

3307、为什么股权激励费用即使是大股东买单，也要确认费用

提问人：wufaxian 时间：2019-08-18 01:07:59

但是按照现行规则，股权激励费用即使是大股东买单，也要确认费用
————大股东私人买单，为什么要算成公司费用？难不成大股东还能找上市公司报销？

回答人：chenyiwei

这是为了反映上市公司的真实盈利情况，故将股东代为承担的费用，上市公司也要入账确认费用，同时贷记资本公积。这与最终上市公司是否需与大股东结算该部分金额无关（当然，如果要归还母公司相应费用的，则就日后需归还金额的折现值确认对母公司的负债）。

请教陈版，关于期初余额审计的问题

3308、请教陈版，关于期初余额审计的问题

提问人：gpqg 时间：2019-08-18 20:26:40

卡卡西森赛，如果期末余额可以确定，但期初余额不能确定的话。我们审计报告所附的资产负债表，要列明本期期末余额和上期期末余额的。那么此时本期期末数据与上期期末数据还可比吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况下可比性不是主要考虑的问题。重要的是通过对期末余额的详细梳理和审计，消除了期末余额中的重大错报，相当于有了一个新的起点，可以消除前期导致非无保留意见事项的不利影响。

关于包装物押金

3309、关于包装物押金

提问人：709046552 时间：2019-08-18 17:12:21

陈版，对于收取的包装物押金不再退还时，如何进行处理，计入其他收入还是营业外收入？

回答人：chenyiwei

考虑这种没收包装物押金的情况是否常见，金额影响是否重大，所没收的押金是否足以涵盖对应的包装物成本，是否相当于直接销售包装物等。

提问人：709046552 时间：2019-08-19 20:16:35

回答人：chenyiwei

考虑将押金冲抵被核销的包装物账面价值。如有差额的，作为营业外收入或者销售费用。

权益结合法溢价部分如何入账？

3310、权益结合法溢价部分如何入账？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-18 17:18:53

权益结合法下，被合并企业可辨认的资产、负债和净资产均继续沿用账面价值，不得按公允价值重新计量，即使被合并企业资产、负债和净资产的公允价值与账面价值存在重大差异也是如此。然而该方法又不确认商誉。最终如果花 5 元买了账面价值 3 元的东西。多出的两元如何入账？

回答人：chenyiwei

该差额冲减合并方个别报表和合并报表层面的权益。在企业会计准则下一般是依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。

税率下调总体上会引起递延所得税资产减计，对么？

3311、税率下调总体上会引起递延所得税资产减计，对么？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-18 17:33:13

所得税税率下调，原则上原来由所得税产生的递延所得税资产就需要减计。因为未来可抵扣金额变少了。而由于所得税引起的递延所得税负债理论上也会同样减少。但是这两项究竟减计多少，要基于对未来盈利的预估，因此管理层对减计金额数字有很大影响。以上分析对么？

回答人：chenyiwei

单就税率变动对递延所得税资产/负债余额的影响而言，其影响金额的计算方法相对固定，管理层的主观判断对此影响不大。真正影响大的是管理层通过对未来盈利前景的估计来影响对可确认的递延所得税资产金额的估计。

金融资产准则减值适用问题？

3312、金融资产准则减值适用问题？

提问人：q727446006 时间：2019-08-18 18:04:51

准则四十六条，分类包含第十八条的以公允价值计量且变动记入其他综合收益的金融资产。

回答人：chenyiwei

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）且合同现金流量特征满足 “本金 + 利息” 的债权性金融资产，都会面临减值问题。但根据第十九条被指定为 FVOCI 的权益工具投资不涉及减值问题（因为其所有公允价值变动和处置差额均不影响损益）。

请教陈版房地产开发企业按某一时间点确认收入还是某一时间段

3313、请教陈版房地产开发企业按某一时间点确认收入还是某一时间段

提问人：hsj20082857 时间：2019-08-18 21:40:46

请教陈版:
在香港上市的某房地产公司，执行香港准则，它将一次性收款的房产销售作为按某一时间段确认收入，将按揭的房产销售作为某一时间点确认收入，请问这样根据付款方式来划分收入确认方式按照准则的定义如何理解？国内新收入准则是否也是这样根据付款方式的不同划分为某一时点或时段？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，可能是该公司对于在中国大陆地区境外开发的楼盘，按照当地对房地产监管的法律法规规定和售楼合同约定，对照新收入准则判断后，认为满足在一段时间内确认收入的条件。类似例子在 IFRS 15 后附的应用指南中也有，但适用条件很严格。但在中国大陆地区现行的法律法规下，商品房销售不会满足在一段时间内确认收入的条件。

外币折算

3314、外币折算

提问人：daisy0619 时间：2019-08-18 22:29:47

外币债权投资和外币其他债权投资，属于外币货币性项目还是外币非货币性项目？求解答，谢谢

回答人：chenyiwei

这两者都是货币性项目，期末都需要确认汇兑损益。其中，对于其他债权投资，应首先在期末安实际利率法确认利息收入（包括对 “利息调整” 的摊销）和汇兑损益调整，然后将其他原因引起的公允价值变动体现在其他综合收益中。这一点与此前原准则下可供出售债务工具投资类似。

新金融工具准则预期信用损失

3315、新金融工具准则预期信用损失

提问人：cpab 时间：2019-08-18 23:34:48

新金融工具准则预期信用损失三阶段计算预期信用损失;
信用风险显著增加：已发生信用减值：
应用指南：“金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：
发行方或债务人发生重大财务困难；
债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；
债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；
债务人很可能破产或进行其他财务重组；
发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失;
以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。实务中，一些企业以逾期达到一定天数作为违约的标准，如果一项金融资产逾期超过 90 天，则企业应当推定该金融工具已发生违约。
请教：
一项债权，逾期超过 90 天，但除了逾期超过 90 天，没有发生金融资产已发生信用减值证据中除逾期以外的其他可观察的信息。是否可将该债权归入第二阶段信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值。
在我们国家，逾期 90 天以上，但债务人的财务状况正常，款项应会付，只是付款时间会晚一些的情况还是比较多的。企业衡量已发生信用减值的标准，通常以已发生信用减值的证据可观察信息中的（1）、（3）、（4）、（5）、（6）为标准。
我理解：如果一项债权只是逾期 90 天以上，但债务人没有发生除逾期以外的已发生信用减值证据中其他可观察的信息，我理解是可以归入第二阶段。理由此时只是损失了货币时间价值，但货币时间价值在账龄不长的情况下，影响比较小。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，但要注意：对于 “逾期不构成已发生损失的事实证据” 这一点需要有历史上的事实证据和前瞻性信息的估计和判断作为佐证。至少应确保逾期未超出一定时间的款项是最终确保可收回的，且也不存在与债务人存在纠纷和争议、债务人财务困难等特定迹象。

计学撮要 P271

3316、计学撮要 P271

提问人：polariswong 时间：2019-08-19 10:07:49

计学撮要 2018 P271 页倒数第二段，有句话 “此时，我们建议 ‘桥归桥、路归路’ 的方式，采用上述第二种观点的处理，这样也能更好地通过长期股权投资明细科目余额体现被投资方的净资产结构”，这里的 “第二种观点” 是否为 “第一种观点” 之误？

回答人：chenyiwei

抱歉，确实是笔误，应该是第一种观点。感谢指正。

请问有准则变动部分学习文件吗

3317、请问有准则变动部分学习文件吗

提问人：偶买噶时间：2019-08-19 10:21:44

回答人：chenyiwei

建议关注四大以及部分国内大所（如致同、天职等）的公众号，其中相关资料较多。但系统性的学习还是要看准则应用指南。

长期股权投资全额计提减值之后又收到分红，如何进行会计处理

3318、长期股权投资全额计提减值之后又收到分红，如何进行会计处理

提问人：陶嗯嗯时间：2019-08-19 10:27:59

我有个工作中遇到的问题，耽误您宝贵时间了。如果能解答我的疑惑，不胜感激。
现有一母公司 A，对旗下占股 30% 的联营企业 B 按权益法核算，在 2012 年 B 公司因面临倒闭且缠上官司等等原因，当时迹象表明 B 公司存在减值情况，可回收为 0，故 2012 年底全额计提减值准备，但没想到 2013 年B 公司又活下来了，且扭亏为盈，2014 年-2018 年每年均宣告且发放现金股利。这个时候 A 公司应该如何做会计处理啊？

回答人：chenyiwei

房地产项目银行报表问题。。

3319、房地产项目银行报表问题。。

提问人：PST18T 时间：2019-08-19 11:05:48

有甲房地产项目公司与乙公司合作开发项目，甲公司出地，乙公司出资金
（双方签订有合作协议，没有关联关系）。以甲公司名义进行开发和申请贷款，乙公司的项目投入款计入甲公司的其他应付款。甲公司自身系多年停产国企，所有者权益为负，资产负债率超 100%。现银行要求报表资产负债率不超过 85%。像原来接触的项目开发公司的投入款都是股东汇入，按股东超过注册资金的投入计入资本公积进行调整降低资产负债率，现在上述情况乙公司的投入款能计入甲公司的资本公积吗？如果能双方需要办理什么手续
（考虑出审计报告，事务所的要求？）？如果不能怎么降低负债率（甲公司系国企，乙公司不能增资扩股成为股东）？

回答人：chenyiwei

对此类项目合作，乙公司投入的合作款在甲公司被确认为负债，是合理的做法。计入权益是不恰当的。
乙公司并不是甲公司的股东，因此其投入款不能确认为甲公司的资本公积。
可以考虑采用由乙方采用类似于永续债的方式投入资金，但不要与该开发项目挂钩，就采用一般市场上常见的可归类为权益的永续债条款。

筹建期企业收到政府补助

3320、筹建期企业收到政府补助

提问人：你那么爱他啊时间：2019-08-19 13:01:00

新成立的公司, 目前是筹建期, 投资计划中约定: 项目完工后接受政府审计, 核定工程造价, 会收到一笔政府专项资金, 专用于本工程建设, 可是等钱收到了, 我们工程所要支付的钱该支付的也都支付完了, 我想在收到款项时冲减在建工程, 你们觉得怎么样?

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

购买少数股东股权合并报表少数股东损益如何确定？

3321、购买少数股东股权合并报表少数股东损益如何确定？

提问人：xbj548 时间：2019-08-19 13:13:42

背景：
2012 年 12 月底，甲公司以 7000 万元取得 A 公司 60% 的股权，能够对A 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2012 年 12 月底，甲公司在取得 A 公司 60% 股权时，A 公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，为简化计，假设 A 公司账面实收资本为 9000 万，不存在其他权益项目，不考虑提取盈余公积。
2013 年 12 月底，甲公司又以 2000 万现金作为对价，自 A 公司的少数股东取得 A 公司 15% 的股权。本例中甲公司与 A 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系（不考虑所得税等影响）
2013 年底，A 公司自购买日开始持续计算的净资产公允价值为 10000 万
元，其中 2013 年按购买日公允价值持续计算实现的净利润为 1000 万。两次交易不构成一揽子交易。
一、上例中购买少数股权是 2013 年 12 月底，会计处理如下：

IPO 企业股份支付

3322、IPO 企业股份支付

提问人：zhs7403 时间：2019-08-19 14:04:29

公司 2017 年通过员工持股平台授予 A 员工 10 万股，A 出资 10 万元， 2019 年 A 员工辞职，A 员工将 10 万股直接转给 B 员工，转让价款 10 万元。转让虽然是股东直接转让，但是公司会给 A 一部分辞退福利。其中，
10 万不是市场价格，是第一次 a 协议约定的。第一次 a 入伙协议约定，上市后合伙企业份额才归 a 所有，上市以前离职的，需要平价转给下家，只是公司会给一些辞退福利。由于 ipo，所以一次确认，不是按照预计上市时间走服务期限
是否可以参考问题 1-4-8（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）中的说明，由于 a 视同一次确认，a 转移 b 的时候也是按照全额确认股份支付？虽然实际有服务期，但是按照一次确认，也不能按照差额走股份支付？

回答人：chenyiwei

因为第一次股份支付是无等待期的（授予后立即可行权），因此虽然后续因第一次的激励对象离职而在公司主导下转给第二次的激励对象，但在第一次授予日确认的股份支付费用不能冲回；对第二次授予而言，应安第二次授予日的标的股份公允价值和第二次授予价格（即内部转让价格）之间的差额确认股份支付费用。
如主帖所述，此时 “可以参考问题 1-4-8（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）中的说明，由于 a 视同一次确认，a 转移 b 的时候也是按照全额确认股份支付？虽然实际有服务期，但是按照一次确认，也不能按照差额走股份支付”。

应付账款核销办法

3323、应付账款核销办法

提问人：466983224 时间：2019-08-19 14:29:58

陈老师：对超过 2 年诉讼时效的应付账款核销需要怎样的审批流程？可审批到总经理办公会？董事会？另纳税申报是否需要纳税调减？

回答人：chenyiwei

应付账款属于金融负债，其核销条件的设定需要满足金融工具准则对金融负债终止确认条件的规定。根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十二条：“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）”。所以，判断一项应付账款能否核销的关键是判断其现时义务（此处指合同义务）是否已经完全解除。这种情况下仅仅依据 “诉讼时效已过” 是很不充分的。一般建议的标准是：1、债权人已经注销或死亡，且无人承继该债权；2、债权人明示放弃该债权。除此之外，核销债务都要非常谨慎。必要时，注意获取律师的法律专业意见。
审批权限，根据涉及金额大小、相关事项的风险程度和复杂性等因素合理确定。

处置子公司股份成本法转权益法，子公司少数股东权益的处理

3324、处置子公司股份成本法转权益法，子公司少数股东权益的处理

提问人：fengguzi 时间：2019-08-19 15:32:01

因处置子公司部分股权导致控制转为重大影响，剩余股权需要按照权益法核算。子公司的合并报表存在少数股东权益，在追溯调整的时候，需要区分少数股东权益的构成分别处理净损益、其他综合收益和其他资本公积吗？还是说可以直接全部将子公司的少数股东权益的变动按照 “其他原因导致被投资单位所有者权益变动应享有的份额计入资本公积-其他资本公司”？

回答人：chenyiwei

公允价值

3325、公允价值

提问人：zhs7403 时间：2019-08-19 16:31:23

回答人：chenyiwei

不能一概而论，取决于该理财产品本身有无活跃市场、其投资对象有无活跃市场、估值原则、申购和赎回价格的确定原则等问题。例如投资于非标产品的一般是第三类，投资于有活跃市场的金融产品的理财产品的公允价值一般是第二类等。

求助陈版主代采购赚取差价问题

3326、求助陈版主代采购赚取差价问题

提问人：yy123yy123 时间：2019-08-19 16:54:21

陈版主，您好！
俺来：A 公司为客户群体代采购，其中供应商可能给客户 B 最低价，给客户 C 略高的价格，给 D 客户又一个非最低价格，但 A 实际采购时，跟 A 结算的价格按最低价格结算。BCD 客户按约定的采购价格给到 A 客户，且A 公司不参与客户与供应商的采购价的决定。但又无实际的协议来约定 A 和供应商具体按照哪种价格来结算。

回答人：chenyiwei

请把具体的业务模式再表述清楚些，特别是 A 的盈利来源是什么，A 有无自主选择供应商、自主谈判价格的权利，客户与 A 的合同和 A 与供应商的合同是否严格的背靠背订立；等。

同一资产业务模式变更如何确认收入？

3327、同一资产业务模式变更如何确认收入？

提问人：YeSY1004 时间：2019-08-19 19:55:54

会计新人求助
某一发电企业建造一家电站，前五年将电站发电的收益确认了收入，后来将电站卖了，出售的收益也确认了收入，请问这样是符合准则规定的吗？这种业务模式变更可以视为是合同变更吗？

回答人：chenyiwei

该企业对此类业务有无明确的业务模式规定？一般情况下，5 年自用，应确认为自身的固定资产；后续处置应作为处置固定资产，确认资产处置损益而不是收入。
但也不排除某些个别例外情形，例如该企业在取得路条和建造光伏电站时就明确其业务模式是择机出售，同时一直在积极寻找接盘方，在暂时没有找到接盘方时自持并享受发电收益。这种情况可能类似于以租代售的楼盘，如果明确该类业务模式的管理办法，且定期评估其状况，达到规定条件时即出售，则也可能可以认可作为一项常规业务模式确认收入。但实务中对此问题的处理应始终从严把握。

递延所得税问题

3328、递延所得税问题

提问人：zhongxudon 时间：2019-08-19 20:26:21

陈总，您好，请教一个递延所得税问题：
背景：2017 年，我公司收购了 A 国家 M 公司 50% 的权益，收购后与境外 B 公司对 M 公司形成共同经营，在收购时，由于公允价值调整形成税会差异，我公司因此确认了递延所得税负债，上述递延税负债按法定税率 35% 计算。2017 年年底，A 国家颁布了税制改革法案，降低了企业所得税率并引入了股息税概念，其目的是促进本地再投资，如果公司的外国股东完全收回其收益，总税率仍大致维持原有 35% 的水平，具体规定如下：公司税率： 25%，股息税率/实际税率为：13%（实际税率为（1-25%）*13%=9.75%），综合税率 34.75%。该税收改革法案于 2017 年 12 月 29 日颁布，自 2018
年 1 月 1 日起生效。
现对确认递延所得税负债适用税率有两种观点：
观点 1、根据 IAS12.38 的规定，我公司作为投资人，在计算针对股权投资的递延所得税时，应考虑在 M 公司中的权益的账面金额与该投资计税基础的差额，并相应计算递延所得税（根据递延所得税的适用税率 13%）。此计算是投资人在被投资单位单体报表之外计算的递延所得税（体外递延所得税），并不适用于对被投资单位 M 公司的资产。所以在确认 M 公司递延所得税时应按 25% 确认。
观点 2、由于 M 公司为我公司与 B 公司共同经营企业，我公司作为报告主体来看，实际收到的分红受股息预提税的影响，所得税的总体税负率为包括股息预提税的税率 34.75%，因此在合并层面确认递延所得税时应当考虑股息预提税，股息预提税对应的义务构成了一项负债。应按 34.75 确认递延所得税负债。观点 1 认为的国际准则 IAS12.38 要求对被投资单位未分配利润因未来分配需要缴纳股息预提税而相应确认递延所得税负债，与 M 公司提供的供我公司编制合并报表用途的报表中的暂时性差异考虑股息预提税确认递延所得税并不矛盾，属于两个不同的事项。在我公司合并层面，既要根据 M 公司法定报表中的可供分配利润和股息预提税率 13% 确认递延所得税负债，又要对报表项目账面价值与计税基础的暂时性差异按照适用的税后股息预提税税率 9.75% 确认相应的递延所得税。
请问陈总，我公司确认递延所得税负债采用的税率应该是 25%，还是34.75%，为什么，非常感谢！！

回答人：chenyiwei

应当将 25% 的企业所得税（针对的纳税主体是 M 公司）和股息税（针对的纳税主体是本企业）分别考虑，确认递延所得税负债。这是两个不同的事项。

专门借款的定义？

3329、专门借款的定义？

提问人：sambohuang 时间：2019-08-20 09:02:27

比如公司有一笔项目贷款，贷款可为厂房工程建设、设备购买支出
是否可判定为专门借款，但因为只有厂房工程建设其建设期较长，应该只有厂房工程建设才能进行资本化。
那么，该如何判定一项贷款是专门借款，类似上述的借款，如何区分哪部分是专门借款呢

回答人：chenyiwei

从定义上说，专门借款为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项。由于本案例中借款虽然明确对应到项目，但该项目中形成的资产并非都是符合资本化条件的，故仍看作一般借款，仅以实际发生的用于符合资本化条件的资产的支出为限计算可资本化的借款费用金额。

求助陈老师关于拟上市公司的非经常性损益划分的问题

3330、求助陈老师关于拟上市公司的非经常性损益划分的问题

提问人：Rennie-Sun 时间：2019-08-20 10:49:44

陈老师您好，关于拟上市公司的非经常性损益划分的问题想问您请教一下：

影视制作行业收入确认问题

3331、影视制作行业收入确认问题

提问人：houzi521sy 时间：2019-08-20 11:05:30

请教陈老师，各位老师：公司接受委托进行电视剧的制作，合同约定在电视剧播出后未来几年内按照发行情况支付奖励费，委托承制部分按照预算签订合同金额，即在基础的承制合同中无法获取合理利润，而是通过奖励费获取收益，
那么（1）还能仅按照收入确认准则确认收入吗？涉及金融工具准则吗？（2）是否可以对未来的奖励费进行预估，连同承制收入一起，按照计划收入比例法分摊承制成本吗？（3）若奖励费的收入特别大，在未来年度仅确认收入，而无成本，是否仍然合理？（4）若与委托方结算时间早于合同约定结算时间，那么可以按照实际结算时间确认奖励费收入吗？还是需按照合同约定结算时间确认奖励费收入？

回答人：chenyiwei

在将制作完成的剧集交付给委托方后，委托方即取得了对该剧集的完整控制权，因此，最晚到剧集交付时，就应当按合同约定确认受托制作收入和结转成本。这里的成本是 100% 的结转，不留余额。
对于日后的奖励费收入，属于新收入准则下的可变对价，应依据新收入准则第十六条的规定，按期望值法或最可能发生金额法合理估计其金额（一般理解应采用期望值法），同时确保遵循准则对可变对价估计的限制，即不能超出在重大不确定性消除后极可能不会发生重大转回的金额。因此，除非能够根据历史经验对此类奖励费的金额和发生时间作出可靠度大于 80～90% 的估计，否则很可能的结果就是在交付剧集时只确认基本制作费收入（此时毛利很可能为负），奖励费到后续金额能够可靠计量时才确认（此时无对应成本）。

请教版主，回购股票的处理

3332、请教版主，回购股票的处理

提问人：qqqshenji 时间：2019-08-20 11:15:55

请教版主和各位有过经验的大大，员工业绩不达标，公司回购原激励股，计算冲减的资本公积时，单价是含股票红利的还是不含的

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，但个人理解取决于此处的限制性股票是属于《企业会计准则解释第 7 号》第五条所述的 “现金股利可撤销” 还是 “现金股利不可撤销” 的情形。

关于以前年度损益调整的审计调整

3333、关于以前年度损益调整的审计调整

提问人：xyz345 时间：2019-08-20 13:39:13

请教各位老师，企业 18 年缴纳了所得税，19 年所得税退税了，企业在 19
年做的分录为借：银行存款贷：以前年度损益调整。
我现在编试算平衡表，差所得税退税款的金额没有平，不知道怎么做审计调整才能让试算平衡表变平，请老师指教

回答人：chenyiwei

以前年度损益调整并不是报表项目，最终会体现为报表上对年初留存收益和前期比较数据中相应项目的调整。
首先判断期后退税是否构成前期差错，还是会计估计变更。如果是会计估计变更，则按退税款冲减 2019 年度的所得税费用，不涉及调整前期问题。
如果确定属于前期差错且重大的，则 2018 年度调整：借：其他流动资产，贷：所得税费用；2019 年度审计调整：借：所得税费用，贷：年初未分配利润。但也可能有其他调整方式，具体取决于你使用的试算平衡表的设计。

请教下陈版，关于融资租赁汽车，出租方账务处理

3334、请教下陈版，关于融资租赁汽车，出租方账务处理

提问人：地狱的氧气时间：2019-08-20 14:07:04

公司自有 6 月采购的固定资产，8 月用来以租代售，发票价是 12760 元，
3 年保费是 30000 元，手续费 1500 元；承租方首付 15000 之后分 36
期偿还，每月还 5000 元，换完后 1 元过户给承租方！
想请教下账务处理，尤其是这 3 年保费怎么做账呢？因为出租方是每年购买保险，不是一次购买。

回答人：chenyiwei

如果租赁合同约定出租人必须在 3 年租赁期内每年购买保险，则每年支付固定的保险费就成为出租人的一项合同义务，需在租赁期开始日交付租赁资产时确认一项长期应付款，金额为 3 年每年 1 万元现金流出的年金现值。该项长期应付款的确认将导致抵减在租赁期开始日确认的固定资产处置损益。

陈老师，关于会计准则解释 5 号第六条

3335、陈老师，关于会计准则解释 5 号第六条

提问人：liliandlh 时间：2019-08-20 15:55:21

陈老师，您好！！！我想请教一下：
企业发生破产重整，其非控股股东因执行人民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有该企业部分股份向企业债权人偿债的，企业应当将非控股股东所让渡股份按照其在让渡之日公允价值计入资本公积，减少所豁免债务账面价值，并将让渡股份公允价值与被豁免债务账面价值的差额计入当期损益。控股股东也按此原则处理。

求助陈版，联营公司变为子公司原投资公允与账面差异部分问题

3336、求助陈版，联营公司变为子公司原投资公允与账面差异部分问题

提问人：qfl328 时间：2019-08-20 16:34:36

求助陈版，
对于联营进一步收购成为子公司的交易，对原联营部分股权要按公允计量，这个公允和账面的差额进了投资收益，那这块投资收益在合并层面是不是应该确认出一个递延所得税负债？有一些困惑的是，虽然长投和账面有一个公允和账面的差异，但是长投实际上在合并层面是抵消掉的，而收购的资产的公允及账面差已经确认了递延所得税负债进资本公积。求助大神解惑，这块投资收益是否应该再考虑一个税的影响。

回答人：chenyiwei

此时的应纳税暂时性差异属于 “与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异”，由《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规范。
如果在可预见的未来没有处置子公司股权的计划，则无需就上述应纳税暂时性差异确认递延所得税负债；反之应确认（对应借记 “所得税费用——递延所得税费用”）。

请教各位：关联方坏账转回是否属于非经常性损益？

3337、请教各位：关联方坏账转回是否属于非经常性损益？

提问人：水木晴川时间：2019-08-20 17:06:43

会计估计变更，集团内关联方应收不计提坏账，减值准备转回，该调整期初，还是计入本期，是否属于非经常损益？谢谢

回答人：chenyiwei

求助陈版及各位大神，关于股票期权取消和回购的处理问题

3338、求助陈版及各位大神，关于股票期权取消和回购的处理问题

提问人：qukyso 时间：2019-08-20 17:20:19

背景：
激励对象在 2019 年达到考核目标的，该激励对象可获得 1 万股股票期权，行权价为每股 1 元，行权期在公司启动 IPO 后的某个合适期间内，此外，激励对象在获得期权后须至少为公司服务 2 年，如激励对象在该 2 年服务期内离职的，则视同其无偿放弃所授予的期权。如激励对象在后续服务期届满后离职，且届时其尚未行权的，公司将按下列单位价格回购所授予的期权：届时公司每股股票的市场价格 *10%
问题：

请教陈版债转股、持有以备出售子公司问题

3339、请教陈版债转股、持有以备出售子公司问题

提问人：mazhiyuan 时间：2019-08-20 17:39:21

A 欠 B3 亿元货款；
A 有一房产抵押与 B，账面 1600 万，评估 1.5 亿。可调整容积率，调整后预计售价可达 4 亿元。
A、B 协商通过签订协议，A 将其 100% 股权转让与 B，待 A 将房产容积率调整后出售，出售价款中 3 亿元给 B 用来原债务，偿还后 B 将剩余资产转让与 A 原股东。
说明：B 公司取得 A 公司股权的目的为控制房产，已保证转让后自身债务的清偿，并非想并购 A 公司；若成本法核算，期末并表 A 公司利润表按照公允价值持续计量则对合并后净利润产生较大影响，也不反应交易的实质；请问陈版主，双方协议如何约定、董事会决议如何做出可规避该部分资产对 B 公司损益的影响？

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，B 虽然名义上持有 A 的 100% 股权，但实际上只是作为实现债权的担保，并不真正享有或承担 A 公司的经营盈亏，因此 B 不能控制 A，不能将 A 纳入其合并报表范围。B 应继续确认其对 A 的债权直至其获得清偿为止，但在期末对其进行减值测试时可考虑该项担保因素的影响。

请教陈版：委托加工问题

3340、请教陈版：委托加工问题

提问人：跨度防护时间：2019-08-20 19:45:50

案例:1、甲乙签订合同，乙将材料 A 委托给甲加工成产品 B，约定甲需先交付产品 B，乙再将材料给给甲。2、甲生产中亦购入与 A 同类的材料，该合同下的产品与其他产品同时生成，无法区分，最终产品的生成需经过多个工序，产品具有同质化特性。即无法追踪哪些产品是 A 材料对应的。
请教陈版：

请教陈版：关于公司小股东给予管理层业绩奖励的会计处理

3341、请教陈版：关于公司小股东给予管理层业绩奖励的会计处理

提问人：ttabb 时间：2019-08-20 20:49:49

陈版您好，
事项背景：甲公司现有股东 A、B、C，其中 A 公司持股比例 65% 为甲公司实际控制人，B、C 公司同受境外上市公司乙控制，合计持股比例为 35%， 2018 年因甲公司经营业绩良好，同时基于鼓励继续发展的目的，乙公司向
甲公司管理层无偿支付现金奖励 3000 万元。
请问陈版：（1）关于该事项的会计处理，是否应认为乙公司无偿给予甲公司管理层业绩奖励实为以现金结算的股份支付，甲公司不负有支付义务，应就股权激励费用确认管理费用及资本公积；（2）若按 1 的会计处理，股权激励费用应如何测算？

回答人：chenyiwei

但是，这种安排似乎不符合一般的商业惯例，建议关注其背后的原因，为何大股东不发起奖励，不承担奖励费用，反而由小股东单方面发起奖励和承担费用？该甲公司的实际控制人是 A 还是乙？该事项对 A 的会计处理和合并报表处理会产生何种影响，是否存在帮助 A 公司操纵利润的动机？

2、但是，这种安排似乎不符合一般的商业惯例，建议关注其背后的原因，为何大股东不发起奖励，不承担奖励费用，反而由小股东单方面发起奖励和承担费用？该甲公司的实际控制人是 A 还是乙？该事项对 A 的会计处理和合并报表处理会产生何种影响，是否存在帮助 A 公司操纵利润的动机？

提问人：ttabb 时间：2019-08-21 19:53:43

感谢陈版回复，关于回复 1 还想请问：对于这部分资本溢价日后转增时候的时候是否为全体股东共享，还是由少数股东独享，对甲公司日后整体改制为股份公司是否存在影响？

回答人：chenyiwei

如果股东之间对这部分资本公积的归属无特殊约定，默认为全体股东共享。

建造合同应收账款金额

3342、建造合同应收账款金额

提问人：xd860205 时间：2019-08-20 21:14:23

请教各位老师，甲方认量 100 万，按照合同付款条件（70% 比例支付进度款）应该付给我方 70 万。从别的帖子看出陈版主的答复是应该挂应收账款
70 万，但今天同事说不符合权责发生制，应该按照 100 万挂应收。我个人是更认同陈版主的看法，应收账款的挂账金额应该按照资产的定义，回款金额来确定，70 万更合理，也更便于核算。对于不符合权责发生制的说法，我个人理解这里不适用，此处并不涉及损益，挂 70 万也不是收付实现制的体现。能否有足够的理由说服同事。

回答人：chenyiwei

在原建造合同准则下，应在合同约定的结算节点，按约定结算金额确认应收账款，所以是确认 70 万。日后执行新收入准则后，要关注剩余 30 万的付款条件，是否构成一项无条件（仅取决于时间流逝）的无条件收款权利，以合理地将该 30 万元确认为应收款项或者合同资产。

请教陈版主关于子公司发生同一控制下企业合并，母公司合并报表留存收益还原问题

3343、请教陈版主关于子公司发生同一控制下企业合并，母公司合并报表留存收益还原问题

提问人：woshiyoubin 时间：2019-08-20 21:53:34

甲集团下属 A 公司的子公司 B 同一控制下合并甲集团的另一子公司 C，但在合并前 A 对 B 的持股比例发生过变更，A 公司曾经处置了持有的 B 公司 20 的股权，由全资变为 80% 了。这种情况下 A 公司合并报表层面还原的留存收益怎样计算？需不需要考虑 A 对 B 持股比例变化，分段计算？还是直接以同一控制下合并交易发生时 A 对 B 的持股比例还原？

回答人：chenyiwei

在 A 的合并报表层面，还原 C 的合并日留存收益需要考虑 A 对 B 持股比例变化，分段计算。
由于该交易对 A 而言也是同一控制下合并，而将 C 纳入合并范围并调整前期留存收益后，事实上将导致 A 处置 B20% 股权之日 B 的合并报表层面归母净资产发生变化，所以需要重新计算股权比例变化时点应调整 A 的合并报表层面资本公积的金额。

购买母公司持有子公司少数股权的入账价值

3345、购买母公司持有子公司少数股权的入账价值

提问人：叮叮当当 0223 时间：2019-08-21 09:58:37

您好，陈老师！不好意思，打扰您了！咨询您个问题：
A 公司为 B 公司的母公司，A 公司和 B 公司共同出资设立 C 公司，A 公司持 C 公司 40% 的股权、B 公司持 C 公司 60% 的股权，现 B 公司拟向A 公司的母公司发股吸收合并 A 公司，请问 B 公司获取的 A 公司持有的C 公司的 40% 的股权应以何价值入账呢？是视同购买少数股权，以支付的合并对价入账还是按照 A 公司 40% 股权的账面价值入账呢？
另，A 公司还下设有 C、D、E、F 等子公司，B 公司吸收合并 A 公司后，B 公司持有的 C、D、E、F 等子公司的股权应如何入账呢？

回答人：chenyiwei

供暖企业折旧处理问题

3346、供暖企业折旧处理问题

提问人：wx_5d5cba5c06d0 时间：2019-08-21 11:37:31

请教陈版，我公司是供暖企业，现在的折旧计提方式是年限平均法。领导要求我们将供暖设备折旧按全年计提，集中平均分摊到供暖季中，也就是非供暖季不分摊，说是这样才能对收入成本进行匹配。我不太理解这个操作，这样不就与年限平均法计提折旧的标准不一致了嘛？所以请教一下陈版这个供暖企业的供暖设备的折旧到底该如何分摊到成本中呢。

回答人：chenyiwei

非供暖季计提的折旧应计入管理费用。参考：《计学撮要 2018》之 “问题1-1-9（固定资产季节性停用期间的折旧处理）”。

IPO 申报报告加期的原始财务报表的问题

3347、IPO 申报报告加期的原始财务报表的问题

提问人：qqqqqqhf 时间：2019-08-21 14:04:44

请教陈版一个问题啊 ~ 就是三年一期的申报差异报告，要披露原始财务报表和申报报表的差异，对于半年的这一期，企业报税肯定是用的未审数，那这样披露出来，差异报告的差异就都是审计调整了，感觉并不是证监会要求差异报告的本意。那这一期应该把审计后的作为原始报表，还是预缴所得税报表啊

回答人：chenyiwei

最后一期仍以申报纳税用的调整前报表作为原始报表。这样，确实如你所说，
“这样披露出来，差异报告的差异就都是审计调整了”。

各位破产重整审计中评估所资质问题求助

3348、各位破产重整审计中评估所资质问题求助

提问人：等待也是一种幸时间：2019-08-21 15:40:15

破产重整对评估所资质有要求吗？目标企业是有林木资产的企业，是否必须需要林权资格评估所出具的报告？
谢谢

回答人：chenyiwei

没有统一规定，建议咨询受理相关破产案件的法院。

求助一个会计实务问题，关于员工集资款债转股的会计处理

3349、求助一个会计实务问题，关于员工集资款债转股的会计处理

提问人：HyperionGG 时间：2019-08-21 16:54:39

背景：公司向员工集资 3000 万元，计入其他应付款-员工集资款
同时承诺员工未来这部分债权在未来投资机构投资时，可进行债转股，按照投资机构投资的估值折算股权，而且还额外赠送 1500 万股权
比如 3 年后，某投资机构以 5 亿元的估值增资，则员工持股能占
（3000+1500）/50000=9% 的股权
那么对于 3000 万集资款，债转股的时候没问题，借其他应付款，贷实收资本/资本公积
问题：这 1500 万赠送部分，如何进行会计处理？
我认为应该属于类似股权激励计划，借方需计入管理费用/成本等科目，贷方资本公积
企业认为这部分赠送的 1500 万股权，实控人会拿出 1500 万真金白银投入公司，属于实控人和职工之间的交易，不应该计入公司的成本费用
但是我认为这样做有虚增企业净资产的嫌疑，实控人只需做出承诺，就可以一方借其他应收款，另外一方贷资本公积，岂不是随意操纵净资产的金额？

回答人：chenyiwei

由于只有员工才能享受该 1500 万元的额外赠送出资款，虽然这是实控人与
员工之间的交易，但公司仍应在实控人实际投入该 1500 万元时，确认职
工薪酬和资本公积，相当于实控人为公司代付了 1500 万元的职工薪酬费用。即：借：管理费用 1500，贷：应付职工薪酬 1500；借：应付职工薪酬1500，贷：资本公积——资本溢价 1500。

请教陈版，新债务重组准则

3350、请教陈版，新债务重组准则

提问人：cjzhangyong 时间：2019-08-21 19:36:27

a 企业发生了财务困难，b 供应商豁免了 a 部分债务，根据新准则，豁免了部分应付账款，应付账款是金融工具，a 公司计入投资收益吗

回答人：chenyiwei

应付账款属于按摊余成本计量的金融负债，但同时又是经营性负债。因此个人认为豁免的收益计入投资收益不妥。但最终请以正式发布的官方应用指南为准。

提问人：沉默羔羊时间：2019-10-12 15:41:54

回答人：chenyiwei

一般建议首先冲减已计提的坏账准备，如果实际豁免债务的损失超出对应的已计提的坏账准备，则差额视情况列入营业外支出、财务费用等科目。

提问人：沉默羔羊时间：2019-11-13 06:30:12

再请教一下陈老师，对于豁免部分债权人的处理，先冲减坏账准备，是不是可以理解为应收账款核销（核销的话上市公司要公告）？差额部分计入营业外支出或财务费用，这个是根据是否在账期内判断吗？
另外如果认为是核销的话，差额部分不是应该计入 “信用减值损失” 吗？新的金融工具准则已经明确说核销的差额要计入信用减值损失了
谢谢

回答人：chenyiwei

对豁免的这部分，应视为金融资产的部分终止确认，也可以计入信用减值损失。具体管理程序应适用核销资产损失。

关于可转债赎回的会计处理

3351、关于可转债赎回的会计处理

提问人：luohongcheng 时间：2019-08-21 20:10:30

请教陈版及各位老师：一、基本情况：
根据财政部《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》财会[2014]13 号（1）发行方按合同条款约定赎回所发行的可转换债券，按该工具赎回日的账面价值，借记 “应付债券” 等科目，按赎回价格，借记 “库存股——其他权益工具” 科目，贷记 “银行存款” 或 “存放中央银行款项” 等科目，按其差额，借记或贷记 “财务费用” 科目。（2）注销所购回的可转换债券，按该工具对应的其他权益工具的账面价值，借记 “其他权益工具” 科目，按该工具的赎回价格，贷记 “库存股——其他权益工具” 科目，按其差额，借记或贷记 “资本公积——资本溢价（或股本溢价）” 科目，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
二、我的考虑：
一般来说，假设可转债计划每年单利计息到期一次偿还本金，则可转债在按照插值法计算出实际利率，其后每一年满足
期末摊余成本 = 期初摊余成本 + 实际利率期初摊余成本-票面利率面值，
最后一期期末摊余成本 = 债券面值（需偿还的本金），偿还本金之后摊余成本与应付债券账面价值相同且为 0
三、请教的问题

金融工具准则指南的已发生减值的概念。

3352、金融工具准则指南的已发生减值的概念。

提问人：q727446006 时间：2019-08-21 21:36:39

例 38 122 页。
2020 年 6 月 30 日，甲银行了解到乙公司面临重大财务困难，认定该贷款已发生减值。
这个是否对应三阶段中的第三阶段？但是为什么仅仅是财务困难就认定发生减值？是否应该第二阶段显著增加更合理？

回答人：chenyiwei

学生向恩师求教新金融准则问题

3353、学生向恩师求教新金融准则问题

提问人：85 度 CCC 时间：2019-08-21 23:09:36

陈老师，学生向您请教一下有关新金融准则问题：1、老师，对于预计持有期限 1 年以上的原可供出售金融资产中的三无投资，是否应计入 “其他非流动金融资产” 中？2、原可供出售金融资产中的三无投资有资产减值损失
（假如原值 100 万，减值 40 万），那么现在计入 “其他非流动金融资产”
中时就直接按 60 万的价值列示就可以了？附注披露时也不再分原值 100 万，减值 40 万？查询了老师其他帖子的回复，是不是因为 “新准则下不需要考虑这类资产的减值问题，即新准则下减值准备应为零，原准则下的减值准备变为新准则下的累计公允价值变动。” 老师我的理解对吗？3、请问老师，以上提到的会计政策变更不需要追溯调整 2018 年报表吧？假如 2018
年的利润表中的资产减值损失为 120 万（其中有 40 万为上面提到的三无投资的资产减值损失），2019 年半年报时，利润表中，2019 年计提的应收账款坏账准备就列示为 “信用减值损失”，但 2018 年的相关减值（80 万坏账准备，40 万三无投资的资产减值损失）在 2019 年的半年报利润表中仍然列示为 “资产减值损失” 吗？不需要追溯重分类调整对吗老师？4、老师，三板公司对于这类会计政策变更一定要经过相关内部决策审批吗？比如董事会之类的？是否可以不经过审批，附注披露时也不披露审批程序？

回答人：chenyiwei

这是重要的会计政策变更（也可能同时涉及会计估计变更），故应履行董事会审议程序。

4、这是重要的会计政策变更（也可能同时涉及会计估计变更），故应履行董事会审议程序。

提问人：85 度 CCC 时间：2019-08-22 22:39:25

跪谢恩师！谢谢老师对我这么好，嘻嘻！老师，请原谅学生愚钝，怕理解不透彻，和您再确认一下，对于第 1 点，预计持有期限一年以上原三无投资属性为 FVTPL, 那最后是放在其他权益工具投资呢？还是放在其他非流动金融资产合理？老师，对于第 2 条，那么 2019 年半年报时，附注 2019
年 6 月末就直接按 60 万披露（不分原值与减值），但 2018 年对比数还
是按原值 100 万，减值 40 万分开披露啰？期初与期末披露不一样对吗？
对于第 3 条，老师，仅调整 2019 年 1 月 1 日的期初留存收益和其他综
合收益是指只调整 2019 年所有者权益变动表中的期初留存收益和其他综
合收益对吗？但不调整前期比较数据又是指 2018 年的利润表和资产负债表以及所有者权益变动表的数据都不改动对吗老师？学生愚钝，对于第三点特别疑惑，恳求老师方便时再指导一下学生！感谢我最敬爱的老师！

回答人：chenyiwei

FVTPL 是其他非流动金融资产。2、是。3、是。提问人：跨度防护时间：2019-08-23 195538

提问人：跨度防护时间：2019-08-23 19:55:38

回答人：chenyiwei

要被特别指定才会作为 FVOCI。如不指定，默认是 FVTPL。

集团内外币交易会计处理

3354、集团内外币交易会计处理

提问人：cpa-zhou 时间：2019-08-21 23:43:26

陈老师，您好，请教一下，以下情形，抵消处理的逻辑：
背景母公司（记账本位币为 RMB）销售商品到全资子公司 B（记账本位币为 USD）产品，产品按照美元计价。
比如期初形成母公司应收 B 美元 1000 万元，本期未收回，期末较期初汇率上升 20%，次年 1 月 1 号收回。
在此情形下合并层面是否会出现由于该笔往来形成的，财务费用-汇兑收益-200 万元 RMB ，以及外币折算差额影响-200 万元 RMB. OR 两者应予以抵消处理，谢谢

回答人：chenyiwei

合并报表层面同时反映 “财务费用——汇兑损益” 和 “其他综合收益——外币报表折算差额”，单就该笔交易的影响而言，两者的绝对值相同，但符号相反。不能进行抵销处理。

对于财政部 2019 年 6 号文中应付利息分录的疑问

3355、对于财政部 2019 年 6 号文中应付利息分录的疑问

提问人：咸鱼来也时间：2019-08-22 09:39:46

大家好：财政部 2019 年 6 号文对应付利息描述如下：“其他应付款” 项目，应根据 “应付利息” “应付股利” 和 “其他应付款” 科目的期末余额合计数填列。其中的 “应付利息” 仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
根据内容，那是否以后计提利息时分录为借：财务费用
贷：短期借款/长期借款等先关金融负债科目——应计利息二级科目仅有到合同规定的支付期时才进行
借：短期借款/长期借款等先关金融负债科目——应计利息二级科目贷：应付利息
但如此有个问题，就是一般债务计息合同中只会规定利息支付时间，如一年一付，每季度一付或到期支付，那么应付利息是否就意味着利息逾期说明一般情况下应付利息应该无余额？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。除非合同约定有一段时间的宽限期，或者因为债务人众多等原因在一段时间内均可支付利息，否则 “应付利息” 有余额在很大程度上说明该项利息已经逾期。

提问人：952722 时间：2019-12-14 08:05:07

陈版主，针对 2019 年财政 6 号文，一般企业财务报表格式中提到基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。但是计提的利息也是在一年内需要支付的，是不是要分类为其他流动负债呢。

回答人：chenyiwei

需要。或者列入一年内到期的非流动负债。

请教陈版，此类业绩承诺事项如何进行会计处理？

3356、请教陈版，此类业绩承诺事项如何进行会计处理？

提问人：waterandh 时间：2019-08-22 10:41:57

陈老师您好！
A 集团拟收购 B 公司 25% 股权，收购价款 16 亿。当前 A 集团与 B 公司控股股东 C 商定，待该项收购完成后，C 将 A 集团支付的 16 亿收购款借给 B 公司，以保证 B 公司的正常经营和业绩承诺。
初步方案：以未来三年累计 13 亿净利润（3.5、4.5、5 亿）的业绩承诺为基础，超额完成的利润部分以利息形式支付给 C，作为奖励，最多不超过每年借款金额的 5%。
假如上述利息支付方式三年统一结算，此时如何进行会计处理？如果采用一年一结的话，此时如何进行会计处理？
我个人认为：

进行一年一结时：

2、进行一年一结时：
若每年实现净利润 5 亿时，此时仅前两年需支付给 C 奖励款，即：第一年
8000 万元（小于 5-3.5），第二年 5000 万元（5-4.5），第三年 0
各年利息支付均按照股利分配处理，即：第一年：
借：未分配利润 8000 万元
贷：应付股利 8000 万元第二年：
借：未分配利润 5000 万元
贷：应付股利 5000 万元
整体对 C 的利息支付（或奖励）均按照股利分配处理，不知以上两种处理方法是否正确，还请陈老师予以指正！

回答人：chenyiwei

这实际上相当于 B 从 C 获取了一项利率可变的借款。对 B 而言，因为从C 取得的本金是借款，因此支付的利息虽然与其盈利状况挂钩，但仍作为利息支出核算。不论利息是三年后一次性支付，还是一年一结（以前年度已支付的利息后续不再冲回）都是作为利息支出处理，而不能作为利润分配。

提问人：waterandh 时间：2019-08-22 18:30:56

谢谢陈老师的回复指导！
还想询问一下陈老师，B 公司在收到 C 的这笔借款时作为长期借款是否可行？
同时假如第一年年末经审计时预计实现净利润 4.3 亿元（计提该笔借款第
一年利息前），同时计提 8000 万元财务费用，计提后净利润为 3.5 亿元
（假定不考虑所得税的影响）即：借：财务费用 8000 万元
贷：应付利息 8000 万元以上处理是否适当？

回答人：chenyiwei

请教陈版：当债权人被吊销（注销）营业执照后，债务人是否可以将相关债务确认为利得..

3357、请教陈版：当债权人被吊销（注销）营业执照后，债务人是否可以将相关债务确认为利得..

提问人：p23966258 时间：2019-08-22 11:57:46

甲公司负有如下债务，分别为应付 A 公司 2000 万元，应付 B 公司 300 万元，应付 C 公司 6000 万元。由于上述债务于 2013 年—2017 年 5 年间未发生变动，债权人也未诉讼至法院 (中国裁判文书网未查到诉讼），甲公司在 2018 年终止确认上述债务，转作营业外收入处理，并申报缴纳了企业所得税。①A 公司属于甲公司的关联方，企业于 2016 年被吊销营业执照。②B 公司（见股权结构图）属于甲公司的关联方，企业已被吊销营业执照。③C 限公司，与甲公司无关联关系，企业已被注销营业执照。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十二条：“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）”。因此，核销金融负债，关键看其对应的现时义务是否已经解除。这在很大程度上是一项法律问题，应咨询律师的法律专业意见。
债权人被吊销营业执照，其只是根据公司法规定自动进入清算程序，但其法人主体在注销前仍存在，本公司仍可能被追索债务，相关现时义务并未解除。因此仅仅依据债权人被吊销营业执照，并不是核销负债的充分理由。

授予电影版权，收入确认时点问题

3358、授予电影版权，收入确认时点问题

提问人：cpa312 时间：2019-08-22 12:51:13

A 为电影版权所有方，A 将电影版权授予 B，A 后续不会从事对该版权有重大影响的活动，满足在某一时点履行的履约义务确认收入条件。A 在 2018 年 12 月 1 日将电影底片交付 B 公司，B 公司同时支付了全部合同款项，该电影预计在 2019 年 2 月 1 日正式上映。
A 应在何时确认收入？
如果按客户主导该电影版权的使用并从中获得全部经济利益时判断，应该是在 2 月 1 日电影正式上映，A 才全额确认收入吗？

回答人：chenyiwei

理论上本案例中的收入确认时点应为 “A 在 2018 年 12 月 1 日将电影底片交付 B 公司，B 公司同时支付了全部合同款项”，此时 A 的履约义务已经全部履行完毕。
如果合同约定，如果在正式上映前因特殊原因被主管部门勒令下架则需退还全部或部分款项的，则按照附有退货权的销售业务进行会计处理，也可以理解为可变对价。

有限合伙企业提前分配如何处理？

3359、有限合伙企业提前分配如何处理？

提问人：tjuzzy 时间：2019-08-22 15:03:28

有限合伙企业某个项目退出取得收益，GP 决定按照合伙协议进行分配，
合伙协议约定：1、先返还 A 类合伙人本金；2、返还 A 类合伙人 7% 年化固定收益；3、劣后合伙人返本......
项目退出所获价款（包含项目本金和收益，合伙企业还有另外项目未退出）只够满足 1 和 2，部分满足 3，此种情况下站在合伙企业的角度，该如何处理？

回答人：chenyiwei

对合伙企业而言，应依据合伙协议约定，由 GP（或其他受托方）代表合伙企业计算应分配给每个合伙人的金额，包括返还本金的金额和收益的金额，据此分别进行分配和减资的会计处理。

新准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产减值问题

3360、新准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产减值问题

提问人：alfyyq123 时间：2019-08-22 15:19:42

请教陈版，新准则下，已发生信用减值的分类为以公允价值计量且其变动计入综合收益的债券投资，要将其账面价值减计为 0，该怎么计提减值？
假设老准则下分类为 AFS，成本为 100，公允价值变动-40，账面价值目前是 60，计提减值的话是直接
借：资产减值损失 60 贷：其他综合收益-减值 60 ？还是先将公允价值变动冲回再提减值，即
借：其他债权投资-公允价值变动 40 贷：其他综合收益-公允价值变动 40
，然后

回答人：chenyiwei

应该是你的后一种理解（先调整账面价值到期末公允价值，其影响计入其他综合收益；然后再将信用减值的影响从其他综合收益调整到损益）。这样处
理的结果是将期末公允价值变动分解为两部分：由债务人信用风险导致的部分计入损益，由其他原因导致的公允价值变动计入其他综合收益。

提问人：茶前饭后时间：2019-09-03 10:15:46

请教陈版：其他综合收益本身属权益性科目，那么 “其他综合收益—减值”

回答人：chenyiwei

是正数。

提问人：茶前饭后时间：2019-09-04 10:22:39

哦！明白了，事实上计提减值准备并不影响其账面价值，只是为了体现账面价值与初始成本差额的数量结构，体现公允价价值与信用减值影响其账面价
值的结构而已，而总的账面价值应该等于初始成本-公允减值，这样理解对吧？如果成本是 100 万，其他债券投资只价值 50 万，信用减值 20 万，那么公允价值变动就是-50 万对吧（因为信用减值不影响账面价值）？

回答人：chenyiwei

是。其他综合收益——公允价值变动为-50 万；其他综合收益——信用减值为
20 万。对应利润表上其他综合收益净发生额为-30 万，信用减值损失为 20
万。

提问人：茶前饭后时间：2019-09-04 11:08:54

分录如下：
借：其他债券投资 100
贷：银行存款 100
借：其他债券投资-公允变动-40 贷：其他综合收益-40
现在账面价值为 0
分录如下：
借：其他债券投资-公允变动 40
贷：其他综合收益 40
借：信用减值损失 100
贷：其他综合收益减值 100
请教陈版，这样算起来，这个金融资产的账面价值还是 100 呀（报表反映值），因为计提减值不影响账面价值。怎么理解呢？拜谢！

回答人：chenyiwei

信用减值损失大于总的公允价值减值，是否合理？

如何下载帖子资料

3361、如何下载帖子资料

提问人：小 y00 时间：2019-08-22 15:39:41

为什么有的帖子我看大家都在下面回复谢谢分享，而我点开帖子却什么内容都看不到呢？如何下载资料啊?

回答人：chenyiwei

近期论坛在清查版权侵权的资料，因此部分下载帖被暂时屏蔽。预计清理完毕后会恢复正常（目前没有明确时间表）。

孙公司股权收购同一控制下孙公司的账务处理

3362、孙公司股权收购同一控制下孙公司的账务处理

提问人：Nicknn77 时间：2019-08-22 15:56:44

请教陈老师，A 公司持有 60%B 公司，B 公司 100% 持有 C 公司；A 公司持有 100%D 公司，D 公司 100% 持有 E 公司。现在 E 公司通过股权100% 收购 C 公司，为同一控制下企业合并。
E 公司账务处理：
借：长期股权投资 C 净资产账面价值
资本公积差额冲减
贷：银行存款评估价一是，上述账务处理是否正确，求教？
二是，E 公司和 D 公司合并报表层面，如何账务处理，求教？三是，A 公司合并报表层面，如何账务处理，求教？ @chenyiwei

回答人：chenyiwei

关于首次确认递延所得税时期初数的处理问题咨询

3363、关于首次确认递延所得税时期初数的处理问题咨询

提问人：15940923813 时间：2019-08-22 16:11:25

因以前年度多为亏损，无法合理预计未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，故以前年度一直未确认递延所得税资产/负债。鉴于近年来公司盈利逐渐稳定，且公司已提供合理的未来五年盈利预测
（包括推算的应纳税所得额），公司拟于本年开始确认递延所得税。请问陈版以及各位老师：

根据所得税准则第十五条规定，谨慎考虑未来盈利前景，确定是否满足确认递延所得税资产的条件。对此应充分体现谨慎原则。

2、根据所得税准则第十五条规定，谨慎考虑未来盈利前景，确定是否满足确认递延所得税资产的条件。对此应充分体现谨慎原则。

提问人：15940923813 时间：2019-08-22 22:38:53

从你说的情况看，前期不确认递延所得税资产是符合此前的实际情况的，因此不是前期差错。本年度确认与可抵扣亏损有关的递延所得税资产属于会计估计变更，其影响金额全部调整本期的 “所得税费用——递延所得税费用”。

1、从你说的情况看，前期不确认递延所得税资产是符合此前的实际情况的，因此不是前期差错。本年度确认与可抵扣亏损有关的递延所得税资产属于会计估计变更，其影响金额全部调整本期的 “所得税费用——递延所得税费用”。
如应付职工薪酬、准备金（计提进损益）等非可抵扣亏损形成的可抵扣暂时性差异是否也属于会计估计变更（即以前年度未能合理预测未来期间很可能获得的应纳税所得额，但在今年则可以），其影响金额也同样全部调整至 “所得税费用-递延所得税”。

回答人：chenyiwei

是。但需注意：应首先就可抵扣亏损全额确认递延所得税资产后，针对预计未来应纳税所得额的多余部分，确认与其他暂时性差异相关的递延所得税。

提问人：15940923813 时间：2019-08-24 12:51:25

但需注意：应首先就可抵扣亏损全额确认递延所得税资产后，针对预计未来应纳税所得额的多余部分，确认与其他暂时性差异相关的递延所得税。
不太理解为什么要先就可抵扣亏损确认递延所得税资产，后再确认其他可抵扣暂时性差异。
我是否可以这样理解：1、在以后年度进行纳税调整时，先调整的应该是其他暂时性差异（如以前年度的公允价值变动损益当年实现为投资损失，则以前年度确认的递延所得税资产则得以实现，即进行纳税调减），之后如应纳税所得税额是正数的，则继续弥补可抵扣亏损；2、由于确认递延所得税资产时是以未来期间很可能产生的应纳税所得额为限，而在预计未来期间应纳税所得额时是以未来 5 年作为一个战略整体作为预测，单独精确到未来某
一年的应纳税所得额可能不太合理，而可抵扣亏损是有 5 年限制的（假如
截至本年的可抵扣亏损都是都是还有 1-2 年到期）。
基于以上两点，我认为是否应该是先确认其他可抵扣暂时性差异，有剩下的再确认可抵扣亏损，除非有充分证据显示预测的未来应纳税所得额可以精确到每一年（毕竟是预测的，不太现实）。

回答人：chenyiwei

根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（5 年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。

请问陈老师关于采购返利的问题

3364、请问陈老师关于采购返利的问题

提问人：dsxu 时间：2019-08-22 16:29:58

陈老师：您好！
我们审计中碰到一个问题，客户与供应商签订协议，规定在当年采购额达到多少时候，在下一年某一月份采购时候，供应商给予一定免费产品作为返利
（年末可以合理估计），公司 2018 年根据 2017 年实际采购情况，在 2018
年当年收到 400 万价值的实物返利（在 2018 年 2 月份，一共采购了 100
吨货物，只确认了 90 吨的价格），我们认为应该按照权责发生制在 2017年末补提冲减相关成本和存货，需进行追溯处理。但客户认为，其如此操作，系在下一年度作为销售折扣处理，其会计处理并无不妥，且其如此会计处理更为谨慎，不同意追溯。

回答人：chenyiwei

对采购返利，也应按照权责发生制原则处理。对于明确对应于本年度的采购业务，且期末数量和金额能够可靠计量的返利（实物返利），应确认一项预付账款，并冲减本年度的采购成本（相应影响本期营业成本和期末存货价值）。客户作为下一年度销售折扣处理的做法不合理。

请教陈版，关于合同重大融资折现期间的问题

3365、请教陈版，关于合同重大融资折现期间的问题

提问人：luosama 时间：2019-08-22 18:28:48

陈版好，请教一个关于折现期间的问题。
2019 年 1 月 1 日，公司与客户签订有重大融资的销售合同，约定在产品A 和产品 B 全部交付完成之后 60 个月付款。2019 年 3 月 30 日，公司完成了产品 A 的交付（此时为合同资产），2019 年 10 月 30 日完成产品 B 的交付，并在此时确认应收账款（无条件收款的权利），客户在 60 个月之后付款。
请教陈版，此合同重大融资成分的计算是从 A 产品交付完成开始，还是无条件收款权利产生开始？

回答人：chenyiwei

合同资产本身不是金融资产，但同样也是一种收款权利，且其减值是参照金融资产处理的。因此可以合理推断：对本案例中涉及产品 A 销售的合同资产，其融资利息的计算从 A 产品交付完成开始。

提问人：luosama 时间：2019-08-23 08:45:08

谢谢陈老师。另外有个疑问点想请教一下，A 产品交付完成时点的合同资产，是属于流动资产还是非流动资产？它在 B 产品交付完成时，会转变成长期应收款。但真正实现收款要等到应收到期日。

回答人：chenyiwei
非流动资产。

员工持股平台授予限制性股票问题

3366、员工持股平台授予限制性股票问题

提问人：29 楼防御塔时间：2019-08-22 20:48:10

请教陈版和各位一个员工持股平台授予限制性股票问题，背景如下：
A 公司为非上市企业，A 公司实控人、部分高管及员工以 1 元/股出资设立合伙企业 B，B 作为持股平台，以 10 元/股价格向 A 增资。同期 A 公司引入外部 PE 价格为 20 元/股。B 公司设立时与所有合伙人签订股权激励协议，甲方为 A 公司，乙方为 B 合伙企业，丙方为 B 企业合伙人，主要条款如下为：
① 除非因法律法规、协议或丙方各主体承诺等原因导致的情形外，丙方有权按照其获得员工合伙企业财产份额的年限处置其持有的一定比例的财产份额，即丙方可决定将该等比例的财产份额予以保留或转让，具体可转让比例情况如下表所示：
序号处置时间可处置的财产份额占丙方持有员工合伙企业财产份额的比例
自合伙企业成立之日起第一年不得转让
自合伙企业成立之日起第二年不超过当年持有量的 30%
自合伙企业成立之日起第三年不超过当年持有量的 40%
自合伙企业成立之日起第四年及以后无转让比例限制
② 丙方与甲方或甲方指定工作单位解除或终止劳动关系情况下的财产份额处置
若丙方因违反本协议、《劳动合同》或相关员工管理的内部制度中的相关约定或丙方从甲方或甲方指定工作单位离职的，丙方应当转让其届时持有的员工合伙企业财产份额，具体方式为丙方向乙方或乙方指定的第三方甲方员工进行员工合伙企业的财产份额转让，财产份额回购价格为原出资价，加上年化 5% 的增值部分，不计复利，具体支付方式届时由各方协商确定。
主要问题如下：
股份支付费用一次性确认还是分期摊销。根据瑞华研究问题 1-4-16，员工入股协议未约定服务期限（职工入股协议中约定 “公司上市前不得转让所持股份” 和 “解除锁定后每年转让不得超过 20%” 并不能够确定企业得到激励对象提供的服务且该服务使激励对象具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利，因而属于非可行权条件，不代表服务期限条件），所以相关的股份支付费用应当在授予日一次性计入当期损益（管理费用）。但根据瑞华研究问题 1-4-24，又提到这些规定表明该股份支付计划类似于一次授予、分期解锁的限制性股票激励计
划，各期等待期分别为从授予日到各该期对应股份可转让日之间的期间，相关的股份支付费用应当在等待期内摊销，计入各期损益。
由于该合同授予日据今已超过 36 个月，员工实际离职情况已经明确，是否可以直接根据实际员工离职率来计算分摊数额或必须要在每期末由管理层判断员工离职情况的最佳估计数。
对于此合同下实控人向退出的员工回购股份，需要如何会计处理，例如假设员工在授予日后第 13 个月离职，12 个月解锁的第一批不用会影响，24 个月和 36 个月后解锁的两批里面要把前面已经分摊确认的费用要冲掉，同时后面的年份也不再对这部分摊了，是否如此操作？
持股平台 B 中员工互相转让是否认为提前结束一项股份支付，同时开始一项新的股份支付？（假设转让价格低于公允价值)
由于回购方为实控人而非 A 公司，因此回购时附加的 5%/年的溢价部分是否无需会计处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

这里需要明确的一个问题是：对于按照前一条已可转让的股份，如果在实际转让之前，发生员工离职情形，则员工是继续可按市价转让，还是必须按约定价格回售？如果离职员工可以继续按市价转让的，则可以作为 “一次授予，分期解锁”，以可转让的进度作为解锁进度；反之，则表明没有明确的等待期，实务中更倾向于在授予日一次性确认股份支付费用。
虽然本案例中 “该合同授予日据今已超过 36 个月，员工实际离职情况已经明确”，但仍应按照上述原则确定等待期。
在持股平台以及 A 公司实控人主导下，将离职员工所持有的激励股份再转给新的激励对象，应作为一项新的股份支付进行会计处理。
回购方为实控人而非 A 公司，因此回购时附加的 5%/年的溢价部分作为辞退福利处理，在员工离职时确认管理费用和资本公积。

提问人：29 楼防御塔时间：2019-08-23 19:50:39

感谢陈版的回复，关于原问题中的第三问员工离职退出后，实控人回购其股权，在这种情况下要如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

主要是回购款涉及利息的处理，在实际发生员工离职时计入管理费用和资本公积。

提问人：ying0518 时间：2019-08-29 11:19:36

陈版，1、如果正常离职员工可以按市价转让持有的份额，作为 “一次授予，分期解锁” 如何理解，这种情况下是否仍属于授予日一次行权的情形？

请教陈版：关于集团内部资金往来单体报表调整

3367、请教陈版：关于集团内部资金往来单体报表调整

提问人：www 学习时间：2019-08-23 06:00:21

陈老师您好！
A 公司为集团内母公司，B 公司为 A 的子公司，A 持有 B 股权 100%。B 公司 2015 年向银行按 10% 利率贷款 10 亿，B 公司借入资金后向集团内其他公司出借，并按相应比例计提利息收入，A 集团 2018 年开始改变集团政策，对集团内各公司之间的资金拆解行为不再计提利息收支，那么请问陈老师，在此种情况下，2018 年度开始是否需要 A 集团内与 B 公司有上述资金拆借单体报表计提利息收支（即 B 公司在其单体报表层面调整计提利息收入，其他使用 B 公司该笔借款的其他集团内企业计提利息支出）？
初步分析：如果基于 A 公司集团层面的合并报表 B 公司可以不必计提利息，因为在 A 公司合并层面，无论如何计提利息收支均已经作为内部交易抵消；但是如果出具 A 集团内各单体报表，应该将各单体按照 B 公司的借款利率相应计提 B 公司的利息收入, 其他公司的计提利息支出，按此处理如果正确，那么各单体报表层面是否需要调整利息收支对应的相关税费（如增值税、所得税等）？
此外，A 集团在调整集团内资金往来不再计提利息收支政策的情况下，是否需要考虑涉税风险（税务局有可能要求各资金拆借公司按公允价值交税）？

回答人：chenyiwei

此问题在会计上可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-14
（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）” 所述原则处理。（兄弟公司之间的无息或低息借贷也可以参照该问答处理，只是双方均调整资本公积。）
税务问题请咨询税务专业人士意见，关注关联方之间被税务机关要求进行特别纳税调整的风险。

请教陈版，关于在审计报告中发表非无保留意见的困惑

3368、请教陈版，关于在审计报告中发表非无保留意见的困惑

提问人：gpqg 时间：2019-08-23 17:41:39

您好，谢谢您的建议。
这句 “管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露”，这个又是什么情况下会有的呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

实务中很少见。但军工企业之类具有法定保密义务的情形应不属于此类。

BOO 业务

3369、BOO 业务

提问人：5566234 时间：2019-08-23 09:50:48

请教陈版，我司与政府新签了一项 BOO 合同并设立了项目公司，请问如果我司负责部分工程设备提供，在合并该项目公司合并报表的时候，需要将未实现工程利润部分做合并抵销处理吗？另外，取得土地使用权上的期限大于特许经营期限，土地使用权按照土地使用证期限进行摊销，而不是特许权的期限？BOO 项目设施等固定无形资产是否视作自有固定资产按准则规定摊销？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于业主提供的补贴的计量问题

3370、请教陈版主，关于业主提供的补贴的计量问题

提问人：oddy 时间：2019-08-23 11:21:30

公司是在商场开店的零售业公司，目前要在一家商场新开店铺。该商场为招商引资，答应对公司提供装修费补偿，每平方米上限为 5 万元，款项在次年一次性支付，公司能够合理确定将发生的装修费总额。装修合同由公司与第三方供应商单独签订，并直接向供应商支付装修款项。
同时，商场与公司约定，该装修费补偿仅作为招商引资的目的，不得作为租金的抵免或租金优惠的一部分。公司与商场约定的租金正常支付，并且与当地同地段的市场价相近。
问题如下：
该补偿是否可以作为营业外收入列报，是否需要在租赁期摊销？
若公司在租赁期内提前退租，商场有要求部分返还装修补偿的权利，应如何处理？
这类问题找准则应用指南没有找到类似的案例，如果可以也烦请指教适用于哪一项准则的要求？非常感谢！

回答人：chenyiwei

关于超额亏损，原权益法核算参股公司，通过增资成为子公司的合并处理

3371、关于超额亏损，原权益法核算参股公司，通过增资成为子公司的合并处理

提问人：qly1 时间：2019-08-23 11:34:40

陈老师，请问一个关于，原权益法核算参股公司，通过进一步增资成为子公司的合并处理，谢谢！A、B 共同出资设立 C 公司，C 公司注册资本 100 万元，其中 A 持股 30 万，占比 30%，其中 B 持股 70 万，占比 70%。C 公司成立 2 年内持续亏损，亏损达 200 万元，此时 A 公司根据持股比例权益法核算长股投记为 0，备查簿登记超额亏损 30 万元；2019 年根据股东会决议 A 公司对 C 公司增资 2000 万元，其中增加注册资本
180 万元，增加资本公积 1820 万元；此时 A 公司对 C 持股比例变为
75%，纳入 A 公司合并范围；假定 A 原持有的股权此时对应的公允价值是
340 万元，C 不存在其他的资产溢价。单体处理是 A 公司确认长股投金额
=0+2000=2000 万元；合并是 A 公司首先对原权益法核算股权按公允价值进行还原确认投资收益 =340-0=340 万元；合并确认商誉 = 按公允价值还原的原权益法核算公允价值 + 新增投资-按增资后持股比例享有的增资后净资产份额 =340+2000-（ 100+180）+（-200）+1820）*75%=915 万元。请

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。由于增资后由重大影响变为控制，发生了跨越会计处理界线的重大经济事项，因此不适用《企业会计准则解释第 9 号》，而应按照长期股权投资准则第十四条第二款和合并报表准则第四十八条进行会计处理。（前提是增资并取得控制权形成非同一控制下合并。）

提问人：qly1 时间：2019-08-27 15:51:10

陈老师，请问原权益法核算的备查簿登记的超额亏损 30 万元，在计算商誉时是否考虑？谢谢！

回答人：chenyiwei

不单独考虑，因为是原持有股权的公允价值 + 本次增资额 = 合并成本。

递延资产跟递延负债跟递延所得税费用困惑

3372、递延资产跟递延负债跟递延所得税费用困惑

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-08-23 13:00:48

请教陈版平时填写现金流量表附表的递延税资产减少跟递延负债增加是根据资产负债表的期初期末数扣除递延资产/负债对应科目不是递延所得税费用的填写。现在换个思路，现流附表的经营活动现金流是根据净利润调整非付现，非经营活动产生得到的，而递延所得税费用算非付现。是不是现流附表的递延资产减少 + 递延负债增加该不该等于附注中披露的递延所得税费用。到底该如何理解单体或者是合并报告中附注披露的递延资产/负债所得税费用现流附表的递延资产变化跟递延负债变化？

回答人：chenyiwei

现金流量表补充资料中的递延所得税资产、负债增减变动，是指对应于利润表上 “所得税费用——递延所得税费用” 的这两项资产、负债变动金额。因此这两项发生额之和应等于所得税费用附注中披露的 “所得税费用——递延所得税费用”。
其他情况导致的递延所得税资产、负债变动（如对应于其他综合收益的部分）不列入现金流量表补充资料中的上述两个项目。

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-08-24 10:13:00

谢谢陈版，明白了。问了其他同行的人，都说不一定，有些合并报表特殊事项会导致现流附表的那两项变化不等于披露的递延所得税费用，但是又举不出来例子。

回答人：chenyiwei

合并报表中的合并范围变动导致递延所得税资产、负债变动，也不是对应于所得税费用的，所以不列入这两个间接法补充资料项目。

私募股权基金在金融企业的会计核算

3373、私募股权基金在金融企业的会计核算

提问人：hsmsh 时间：2019-08-23 13:48:22

求教陈版，
金融企业对私募股权基金应当归入何种科目核算呢？
私募股权基金投资，往往成立以 **（有限合伙）形式存在，在以下情况下应当以：
基金管理人如果作为普通合伙人 GP，投入资金比例较大 10%~ 20%，
若主要以收取管理费作为收入，是否可以作为交易性金融资产来核算？
若不收取管理费，而只获取超额收益（比如收益达到 7% 以上的归基金管理人所有），此时是否可以作为交易性金融资产呢？
作为有限合伙企业的有限合伙人 LP，投入资金比例＞ 50%，但并非基金管理人，投资决策委员会共 5 人可委派 2 人参与，对投资决策具有一票否决权
这种情况下，是否只能归入长期股权投资？
若占比大于 50% 是否涉及到并表呢？
若投资比例很小（比如＜ 5%），那不论是否是基金管理人，不论是作为 GP 或 LP，都可直接作为交易性金融资产进行核算呢？
以东方证券 2018 年报为例，东方证券通过其全资子公司东方资本进行投资私募股权类基金，从东方证券 2018 年报附注中的 “长期股权投资” 明细中，有数个 “有限合伙” 的企业，经查询基金业协会官网可得知为私募股权基金、并购基金。但无法进一步了解其所参与的私募基金都是通过长期股权投资来进行核算。金融同业对于投资金额占比很小的是有直接按交易性金融资产核算的，但对于投入资金占比较大时的处理，无法查到详细情况，望陈版解惑 ~

回答人：chenyiwei

对投资性有限合伙企业的投资，首先判断本企业对该合伙企业有无控制、共同控制或者重大影响。如无，则将本企业的投资份额作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算（不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）。如果具有控制、共同控制或重大影响的，则将合伙企业视同为其子公司、合营企业或者联营企业，采用成本法或者权益法进行后续核算。但因为投资对象不是公司的股权，故一般作为其他资产列报。

子公司吸收合并母公司，母公司留存收益是否需要还原？

3374、子公司吸收合并母公司，母公司留存收益是否需要还原？

提问人：叮叮当当 0223 时间：2019-08-23 14:49:04

您好，陈老师 @chenyiwei 不好意思，打扰您了！咨询您个问题：
A 公司为 B 公司的母公司，A 公司和 B 公司共同出资设立 C 公司，A 公司持 C 公司 40% 的股权、B 公司持 C 公司 60% 的股权，现 B 公司拟向 A 公司的母公司发股吸收合并 A 公司，针对 B 公司获取的 A 公司持有的C 公司的 40% 的股权应以何价值入账的问题；以及 A 公司还下设有 C、D、E、F 等子公司，B 公司吸收合并 A 公司后，B 公司持有的 C、D、E、F 等子公司的股权应如何入账的问题，您作出了回复：

资产负债表日后调整事项非调整事项

3375、资产负债表日后调整事项/非调整事项

提问人：daisy0619 时间：2019-08-23 15:36:19

17 年 3 月 28 日董事会批准报出财务报告，16 年 10 月销售原材料 5000 万，12 月 31 日计提了 30% 坏账准备，17 年 2 月证实了 80% 坏账无法收回，这是日后调整事项还是非调整事项？根据下面东奥的资料来判断是属于非调整事项，但是我觉得应该是日后调整事项，毕竟亏损是上一年度就已经存在的。求各位大神解答，谢谢！
【东奥考点讲解】
2013 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司应收账款计提坏账准备 50 万元，
在 2014 年 1 月 31 日，对该笔应收账款进行评估时发现，2013 年计提
坏账准备的估计存在重大失误，应当计提减值准备金额为 5 万元。【调整事项】
2013 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司应收账款计提坏账准备 50 万元，
在 2014 年 1 月 31 日，发现乙公司早已发生严重财务亏损，又对该笔应

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。“在 2014 年 1 月 31 日，发现乙公司早已发生严重财务亏损” 是在资产负债表日已存在的状态或情况，故后续获取关于该事项的进一步信息应属于调整事项。除非该财务亏损是 2014 年 1 月新发生且事先无法合理预见的突发事项所导致。

股份回购进行员工持股计划会计处理

3376、股份回购进行员工持股计划会计处理

提问人：Lhp0823 时间：2019-08-23 15:37:23

陈老师，请教一下，回购股份进行员工持股计划，确认损益的金额是过户日公允价值减去过户价格，还是回购均价减去过户价格？没有设置业绩考核指标，服务期限等限制性条件，费用是在过户日一次性进入损益么？是否需要在锁定期进行分摊？

回答人：chenyiwei

股份支付费用根据授予日标的股份的公允价值与授予价格之间的差额计算。回购价格（回购日公允价值）与授予日公允价值之间的差额，属于权益工具自身的公允价值变动，在会计上不确认。
没有设置业绩考核指标，服务期限等限制性条件，则费用是在过户日一次性进入损益。

利润表为何要分成三步完成对股东权益的影响？

3377、利润表为何要分成三步完成对股东权益的影响？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-23 15:37:28

利润表从收入开始到最终。增加或减少股东权益，为何非要人为的划分为三步。
第一步，形成净利润
第二步，形成其他综合收益（本身以扣税后金额记录在利润表上）第三步，直接调增或调减资本公积金或留存收益（如债务重组益利）
以上任何一步的金额增加或减少，不都代表经济利益流入或流出公司？报表如此人为划分为三段，是希望向投资者传递什么信息？
例如，债务重组收益规定必须调增资本公积金。那我先把资产账面 50 元的
资产卖了 100 元，用这 100 元还掉 100 元的债务，不就可以将 50 元的收益从第三步合法的移到第一步去了么？
如果是想告诉报表读者债务重组的收益不是公司日常经营主业产生的收益，不要因此产生的公司未来收益不切实际的幻想。完全可以将这部分收益归入其他收益，或者是营业外收入。这样不就与主营业务收入或主营业务利润进行的区隔吗？

回答人：chenyiwei

你所说的第三步目前不存在这种做法。债务重组收益如果是公允、合理的，则计入损益；不公允的权益性交易部分直接计入资本公积，也不会影响到利润表。

提问人：wufaxian 时间：2019-08-23 21:24:21

谢谢陈老师的回复。第三步放在后面谈。那么为什么要分成前两步呢？即净利润和其他综合收益（已扣税）。
第三步请看下面一段文字：
2000 年财政部修订了《债务重组》准则，债务重组收益进入资本公积，这对世纪星源可不是个好消息，因为世纪星源债务太重，债务重组一直是世纪星源业务核心之一。但是世纪星源很快就想到了变通了的方法，请看与信达公司的债务重组：
2000 年 12 月 21 日，世纪星源与信达公司深圳办事处签订《房地产买卖合同》，将东园大厦一栋和桃花园 A-703 房出售给对方，分别作价 5785 万元和 15 万元，总价款 5800 万元从该公司欠对方的款项中抵扣，上述业务
产生主营利润约 3262 万元。
2000 年 12 月 22 日，世纪星源与信达公司深圳办事处签订《债务重组协
议书》，主要内容是世纪星源应于 2000 年 12 月 27 日前偿还欠对方的
1000 万元债务，对方免除世纪星源所欠 1 亿元的利息 2184 万元（其中
1999 年 9 月 30 日之前的 1301 万元利息要报对方上级部门批准），世纪
星源将 1999 年免除的 264 万元应付利息计入资本公积。
大家看到，这两份合同《房地产买卖合同》和《债务重组协议书》签订时间相差一天（其实可能根本就在同一天），明明这两份合同可以合在一起构成完整的债务重组协议，但世纪星源通过一笔业务分折两笔的手法成功绕过新
《债务重组》准则的约束，在其账上确认了 5800 万元的营收和 3272 万元的毛利。这一招叫债务重组资产转让化，债务重组不能产生收益，但资产转让可以产生收益。
当然，这种将债务重组设计成资产转让（出售）方式，郑百文才是高手，通过一系列复杂的业务安排，使郑百文资产重组账务处理出现 “多亏 1 元，就多确认收入 1 元” 的荒唐结果，但财政部就是拿他没办法，李若山教授对此高招也赞叹不已，财政部最后挑了一个 “手续未全” 的缺陷，迫使郑百文修改年报，由盈利变成亏损。安然事件发生后，人们发现，会计准则越细，越容易通过业务安排和组织设计绕过准则规定。

回答人：chenyiwei

其他综合收益概念的提出，最早是为了在全面收益观下区分已实现收益和特定的未实现收益，后来出现了不能重分类至损益的其他综合收益项目，例如
FVOCI 权益工具投资的公允价值变动和处置差额，这是基于简化核算的考虑。
建议不要再看较早期会计造假问题的书籍，尤其是不要纠结于其中所涉及的早已作废过期的会计处理规定或惯例。

分次支付形成同控

3378、分次支付形成同控

提问人：zhs7403 时间：2019-08-23 16:00:47

某公司拟现金购买实际控制人的资产，构成同一控制下企业合并。支付对价1000 万元，计划分期 4 支付，每年支付 250 万元，资金来源于并购贷款与自有资金。在作价公允的情况下，合并日的账务处理是否在合并日将长期应付款 1000 万元与现值 900 万元的差额借记未确认融资费用，实际是调整了贷记资本公积。在合并日后，将未确认融资费用摊销至财务费用，借记财务费用，贷记未确认融资费用？
分录：
借：长期股权投资净资产账面比如 800

回答人：chenyiwei

可以这样理解。分期支付收购价款但对尚未支付的价款不计息，相当于减少了需支付的收购款金额，最终影响到个别报表和合并报表层面需调整资本公积的金额。该项长期应付款属于以摊余成本计量的金融负债，其后续计量与一般情况下的长期应付款无异。

收购溢价问题

3379、收购溢价问题

提问人：stoneinsea 时间：2019-08-23 20:48:56

请教陈版：
某企业在并购一家公司时，考虑其公司技术及现有客户资源等情况，在经审计净资产（与资产法评估值接近）基础上溢价 2000 万，请问这部分溢价，是否计入商誉？如果费用化，是否符合相关规定，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果是非同一控制下合并，则合并成本为实际支付的并购价款总额，与可辨认净资产公允价值（一般理解主要依据资产基础法评估结果确定，但也要考虑根据《企业会计准则解释第 5 号》第一条规定识别和计量被收购方无形资产的影响）之间的差额是商誉，不应直接费用化处理。

财务报表以非持续经营为基础编制

3380、财务报表以非持续经营为基础编制

提问人：weicmail 时间：2019-08-23 20:59:22

各位老师，您好，请教一个问题。被审计单位于 2017 年 12 月 20 日股东会决议注销该公司，公司账面其他科目都没问题，账面资产主要有一块地及厂房，账面净值 1300 万元，土地国家回收回去，估计给土地及建筑物补偿
收入在 1 亿左右，估计在 2019 年 10 月和政府的补偿协议能定下来，目
前公司根据历史成本计量。我的问题是，1、会计师事务所审计时，因 2017
年 12 月 20 日股东会决议注销公司，且 2018 年度已正式开始走清算程序，2018 年度的会计报表的编制基础为非持续经营为基础编制，那么土地和无形资产的计价是以历史成本计价还是以公允价值 1 亿计价？2、如果以公允价计价的话，公允价值和成本价的差额计入什么科目？3、如果被审计单位不以公允价值计量的话，事务所是否需要出具保留意见的报告？

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下借款利息的披露

3381、新金融工具准则下借款利息的披露

提问人：zijinglingyun 时间：2019-08-23 21:36:51

陈版主，您好，关于新金融工具准则下借款利息的披露想咨询您：
财政部发布了财会〔2019〕6 号《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知》，通知附中 2 中明确，“应付利息” 仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息，基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。根据理解，单独列报的应付利息确认及计量首先应符合金融工具的定义，即企业已经承担了支付现金的合同义务，而以摊余成本计量的尚未宣告发放的利息，并不构成一项独立的合同义务。那么，对于常见的短期借款最后十一天的利息，是否需要与短期借款一并列示？但通过查阅最近公告的科创板审计报告及 IPO 招股书，短期借款及长期借款利息仍作为应付利息进行反应，是否妥当？

回答人：chenyiwei

长短期借款最后 11 天的利息应直接计入相应借款的账面价值，设置 “短期借款——利息调整” 或者 “长期借款——利息调整” 明细科目予以核算反映。

供应商

3382、供应商

提问人：zhs7403 时间：2019-08-23 22:49:40

披露前几大供应商采购占比，总采购额通常包不包含费用采购对采购总额的取数，对于采购费用、服务、房租等这种无实物形态的，也就是不进存货的，通常计入采购总额？

回答人：chenyiwei

理论上也属于采购的一部分，只不过对于制造、贸易企业而言，这类 “采购” 与存货采购相比微不足道；对于服务业企业而言，也不是其成本的主要构成部分，所以一般不会在前五大供应商中披露。
另外，虽然没有明确依据，但习惯上认为这里的 “采购” 一般应是最终计入营业成本而不是费用，且现金流量表中列入 “购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的采购所涉及的金额。

请问陈版是否有 IPO 企业如何搭建内部控制的资料？

3383、请问陈版是否有 IPO 企业如何搭建内部控制的资料？

提问人：南宫成 KM934 时间：2019-08-23 23:23:03

一、附件为天津房地产发展集团股份有限公司的内部控制手册；
二、每项具体内部控制（如销售与收款）包含要素：控制目标、业务风险、业务范围、业务流程描述、相关制度目录、主要控制点、检查资料；
三、请问制度与内部控制的区别？
我的理解是：（一）制度是否是包含哪些能做哪些不能做的规定；（二）内部控制是否主要体现制度约定可以做的事项的流程控制，主要表现为流程图或控制表单。

回答人：chenyiwei
首先感谢提供资料！
个人理解，制度强调的是流程，而内控是一个包含企业文化、控制目标、权限管理、流程、反馈和检查等在内的完整体系。仅有制度而没有其他几项，很可能出现人员凌驾于内控之上、内部牵制失效等问题。

IFRS 16 新租赁准则问题求助

3384、IFRS 16 新租赁准则问题求助

提问人：莫非 _HH 时间：2019-08-24 10:06:05

请教一下，所审计客户，承租了一间商铺，合同约定，第一年租金为当年营业额的 10%，第二年的租金为第一年实际租金的的 110%，请问在第一年和第二年这 2 个时点，该租赁是否适用 IFRS 16 新租赁准则？
另外，请问一下，与该商铺租赁相关的物业管理费、水电费、展销费等，是否也适用 IFRS 16 新租赁准则？
谢谢！

回答人：chenyiwei

与该商铺租赁相关的物业管理费、水电费、展销费等，属于相关服务，不适用租赁准则。如何区分同一合同中的租赁和服务两个成份，是新准则下的重要问题之一。

2、与该商铺租赁相关的物业管理费、水电费、展销费等，属于相关服务，不适用租赁准则。如何区分同一合同中的租赁和服务两个成份，是新准则下的重要问题之一。

提问人：莫非 _HH 时间：2019-08-24 14:46:18

不好意思刚才没说清楚。在此补充一下，客户是按 IFRS 编制报表，且准备提前适用新租赁准则，因此想请教一下：

全民所有制改制审计，应出具什么类型的审计报告

3385、全民所有制改制审计，应出具什么类型的审计报告

提问人：xw7219167 时间：2019-08-24 16:18:06

目前遇到一家全民所有制企业，因为需要进行改制，请我们事务所前去进行审计，委托方委托时只说是审计 2019 年 9 月 30 日的报表，但委托方同时也说他们不懂需要什么样的审计报告，只是知道改制需要会计师事务所出具审计报告，我个人认为应该出具清产核资审计报告和财务收支审计报告，而不应该是报表审计报告

回答人：chenyiwei

应根据当地国资委的要求确定，同时考虑改制资产评估报告核准或备案的要求。例如：

请教陈版，非同一控制下企业合并，合并当期合并报表处理

3386、请教陈版，非同一控制下企业合并，合并当期合并报表处理

提问人：xw091011 时间：2019-08-24 17:06:06

举例说明，A 公司以基准日 2019.5.31 日收购 B 公司 100% 股权，B 公司权益为：实收资本 100 万，未分配利润-10 万（假设公允价值与账面价值同）交易价格 90 万，2019.12.31 日 B 公司权益为：实收资本 100 万，未分配利润-30 万，由于合同当期，只合并资产负债表期末数、利润表、现金流量表购买日至报告期间数据，期初货币资金，可以通过 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 可以配平，但合并当期底稿中购买日未分配利润如何配平？

请教陈版：协议签订问题

3387、请教陈版：协议签订问题

提问人：跨度防护时间：2019-08-24 23:28:21

目前很多 IPO 企业引进战略投资者时，（1）约定了对赌条款；（2）约定了清算时的优先受偿权；（3）约定了一旦分红（不分红不涉及），对其的分红金额不得小于某金额（分红较少时），其他股东按照正常持股比例取得分红即可。
请教陈版：1、是否应取消对赌，否则影响 IPO，影响股权稳定；2、对于事项（2）（3），对 IPO 有什么影响；投资应作为权益结算还是负债结算？

回答人：chenyiwei

单就上述（2）（3）两项而言，因为是否分红由股东大会决定，因此除非规定强制分红条款（例如，每年只要有利润就必须分红），否则（3）不会成为确认发行人权益工具的障碍；对于（2），如果合理保证在可预见的未来发生清算的可能性极低，则也可以认可该条不构成确认权益工具的障碍。

2、单就上述（2）（3）两项而言，因为是否分红由股东大会决定，因此除非规定强制分红条款（例如，每年只要有利润就必须分红），否则（3）不会成为确认发行人权益工具的障碍；对于（2），如果合理保证在可预见的未来发生清算的可能性极低，则也可以认可该条不构成确认权益工具的障碍。

提问人：跨度防护时间：2019-08-26 20:24:16

请教陈版，如果作为负债，（1）账务处理是怎样的，PE 因为会有溢价投入；（2）作为负债是否会与工商信息显示为股东矛盾？

回答人：chenyiwei

一方面正常确认股本和资本公积增加，另一方面按 PE 投资款，借：资本公积——资本溢价，贷：其他应付款或长期应付款，事实上权益不增加。这与工商登记信息不矛盾。

问关于不丧失控制权处置子公司长期股权投资的成本问题？

3388、问关于不丧失控制权处置子公司长期股权投资的成本问题？

提问人：grey555 时间：2019-08-25 10:22:01

资料回顾：2×17 年 6 月 30 日甲公司取得丙公司 80% 的股权，初始投资
成本为 8600 万元。购买日可辨认净资产公允价值 9800 万元。假定，2×18
年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 2600 万元的价格出售丙公司 25% 的
股权，该日可辨认净资产公允价值 12000 万元，但是仍然控制丙公司。甲公司个别报表账务处理
关于长期股权投资成本计算我发现有两种算法，网上也都有案例，第一种：
8600*25%=2150. 第二种：8600/80%*25%=2687.5。

回答人：chenyiwei

一般理解应是第二种。请注意区分 “处置丙公司 25% 股权” 和 “处置本公司所持丙公司股权的 25%” 的区别。

请教陈版：政府会计准则-存货

3389、请教陈版：政府会计准则-存货

提问人：lsx1972 时间：2019-08-25 11:03:57

单位在采购设备备品备件时，有厂家赠送的备件，因为发票上没有体现，没有做入库处理。执行政府会计准则的单位，厂家赠送的备品如何计价入账呢？1、按捐赠处理，2、按采购总金额和实际收到的存货数量恰当分摊 3、名义金额 1 元入账。请教陈版，如何处理更合适？

回答人：chenyiwei

如果赠送备件是合同约定的，则采用你说的第二种做法 “按采购总金额和实际收到的存货数量恰当分摊”。

请教发行本公司使用的充值卡该计入预收款还是合同负债？

3390、请教发行本公司使用的充值卡该计入预收款还是合同负债？

提问人：polariswong 时间：2019-08-25 12:22:47

财政部收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）的一文中，将主体收取的不可退的储值卡金额扣除预估的增值税后，列入合同负债。这种处理是否不妥？
个人理解，正常而言，主体发行充值卡收取款项时，并不和具体的商品对应，并无销售合同存在，也无可区别的商品，更不存在转让商品的承诺，理应计入预收账款才对呀！
合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。这个案例和合同负债的定义不符合啊。这个案例中收取的款项虽然不可退，但并未指明是哪些商品的对价，不应列入合同负债才对。
否则，任何一家企业预收的不可退的款项都可列入合同负债，预收账款与合同负债的区别也不存在了。
个人基本赞同你的理解，可以进一步探讨。

应收政府部门款项的预期信用损失

3391、应收政府部门款项的预期信用损失

提问人：cpab 时间：2019-08-25 17:14:16

应收政策部门的款项，预期信用损失有的公司政策为不提坏账准备或计提比例非常低。如计提比例为 0.01%。
请教：对于应收政府部门的款项，我理解，政府部门会还款，但还款时间有时比较慢，对于账龄在 1 年以上的款项，由于收回款项已损失了货币时间价值，其预期信用损失的计提比率不应低于相同期限银行贷款利率。我的理解是对的吗
谢谢！

回答人：chenyiwei

应收政府部门的款项一般很少最终不能收回，但付款往往延迟较多，导致企业承担资金时间价值方面的损失。这种情况严格来说也是信用损失的一部分，尤其是逾期付款超过一年时。你的理解有一定合理性。

国有独资企业向其全资子公司无偿划转国有划拨用地问题。

3392、国有独资企业向其全资子公司无偿划转国有划拨用地问题。

提问人：奥迪特 11 时间：2019-08-25 20:03:39

公司前身为全民所有制企业，后改制为国有独资公司，现进行引进股权投资审计，根据集团要求，公司将生活区用地无偿划转给母公司，该部分生活用地为公司创建时国家无偿划拨的生活区用地，作为划拨用地，企业并未入账，亦不在本次审计评估范围内。我的问题是：该无偿划转是否存在法律瑕疵？或者是有何政策能够作为支撑本次划转的依据？
谢谢！
此问题建议咨询律师，个人理解在手续完备的前提下应无重大问题，尤其是这种划转很可能是与办社会职能和三供一业的剥离有关，也符合国企改制的政策要求。

关于售后回购的会计处理问题

3393、关于售后回购的会计处理问题

提问人：xiangqian 时间：2019-08-25 20:35:53

陈老师您好！请教一个特殊的售后回购的问题：A 是一家整车生产企业，B 是一家汽车销售公司，C 是一家融资租赁公司。A 控股 B，C 与 AB 无关联关系。
将一批汽车以市场价销售给 C，同时 A 与 C 签订回购协议，约定 3 年后以销售价的 60% 回购这批汽车，并由 A 向 C 支付 30% 回购保证金（3 年后可抵减回购款）。C 在持有期间将所购汽车租赁给某出行平台。
我的问题是：1/ 业务定性：上述业务是否应作为一项资产租赁业务处理？如果是，是在 B 公司单体层面直接做租赁处理；还是 B 公司单体层面先做销售商品处理，再在 A 公司合并层面冲销相关销售业务收入成本并补充确认租赁业务收入？2/ 报表列示：如作为租赁业务处理，这批汽车在合并报表中是否仍能作为流动资产的存货中列示？还是须调整至固定资产或其他非流动资产？
3/ 如这笔存货不能在合并报表中出表，是否应在每期期末计提减值准备？还是在 3 年后回购时再做减值测试？
4/ B 从 C 收取的购车款、A 向 C 支付的购车保证金和回购款在现流表中应如何分类列示？

回答人：chenyiwei

对 A 个别报表而言，如果这批汽车就是 A 出售给 B 的，即 A 出售汽车给B 和 B 出售汽车给 C，以及 A 向 C 作出回购承诺这三者之间存在直接对应关系，构成一揽子交易的，则在 A 的个别报表层面就按售后回购（构成
远期合约）处理，即实质上相当于 A 将汽车租赁给 C 使用 3 年，租金为车价的 40%，此时 A 作为出租人应根据租赁准则判断是构成经营租赁还是融资租赁，分别进行相关会计处理，如果构成融资租赁的，则应确认销售收入（个人理解构成融资租赁的可能性不大）。如果构成经营租赁，则不能实现 “出表”。
的合并报表层面，也按照上述原则处理。
的单独报表中，可以作为采购和销售两笔业务处理。
对 A 支付给 C 的回购保证金，构成一项金融资产。如果该保证金在 3 年内不计息，则其损失的资金时间价值应构成对 A 的个别报表和合并报表层面确认的汽车销售收入（如构成融资租赁）或租金收入（如构成经营租赁）的一项调整因素。

提问人：xiangqian 时间：2019-08-27 09:16:20

谢谢陈老师！本案中这批汽车确实是 A 出售给 B 的，但与 B 出售汽车给C，以及 A 向 C 作出回购承诺之间没有直接对应关系，因为 A 生产的所有汽车都以固定的结算价格出售给 B，这批汽车只是其中的一部分。这种情况下在 A 个别报表中做租赁处理是不是就不合适了？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以重新考虑，但建议谨慎处理。

股改时的可弥补亏损是否可以在以后期间利用？

3394、股改时的可弥补亏损是否可以在以后期间利用？

提问人：mangomq 时间：2019-08-25 23:29:38

求助，公司于 2019 年 7 月做了股改，由于公司原来处于亏损状态，有较大的的可弥补亏损。在股改时相应的将资本公积弥补了可弥补亏损，不知道年底汇算清缴时，若公司产生了盈利，是否可以使用这块可弥补亏损啊？

回答人：chenyiwei

此问题在税法中规定并不明确，建议咨询主管税务机关。个人理解，股改只是在会计上对所有者权益内部的结构调整，不应影响税务上的亏损弥补。

内控测试与实质性测试是这样的关系吗？

3395、内控测试与实质性测试是这样的关系吗？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-25 23:36:42

内控测试主要看企业的内控制度是否符合两个凡是？是否有制度层面的漏洞？而实质性测试主要看内控制度实际运转如何？是否落实到位？是这样吗？

回答人：chenyiwei

内控测试包括对内控设计和执行有效性的测试，测试对象为业务循环；实质性测试是直接以账户余额或发生额、报表披露等为对象的测试，核实对象直接涉及各项具体认定。

请教陈版：应收款项的预期信用损失与时间价值

3396、请教陈版：应收款项的预期信用损失与时间价值

提问人：zhaoxixiyy 时间：2019-08-26 00:20:03

请教陈版，目前有点混淆。
思路一：任何应收款项，即使在其正常的、预期的信用期内回款，其仍有时间价值，也即其折现后的现值肯定小于目前应收款项的账面价值。那么，这部分差额，要提减值吗（不考虑其他影响因素）？
另外一种思路二：如果在正常的、预期的信用期内回款，不提，但这是一个基准；超出正常的信用期的回款（即超出基准），则应计提减值，但计提的金额，按准则应该是与账面价值的差，但怎么按逻辑分析下来，应该是跟上述所谓的基准的折现现值的差？
上述两个情况，我有点混淆（不管是新准则还是旧准则下，个人理解这个疑惑是相同或者相似的），请陈版解惑。
个人理解应该是第二种思路，否则所有的应收款项都得计提减值了（因为所有款项都有时间价值），这显然是与实务相背离的。但第二种思路，个人理解分析下来，应收款项按逾期情况来计提减值比较合理了（排除其他明显影响信用情况的因素，比如行业、政策等宏观因素，一般而言，时间长短，也即账龄，是实务中最常见的影响信用情况的因素），未逾期，不减值？可是否逾期，容易人为操纵。分析到这，感觉第二种思路有违谨慎性原则。。
最后，学习了些文章，里面提到信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。感觉也是第二种思路。

回答人：chenyiwei

请教陈版，《新收入准则》中识别究竟多长时间的质保期为一项《单项履约义务》的问题

3397、请教陈版，《新收入准则》中识别究竟多长时间的质保期为一项《单项履约义务》的问题

提问人：zaraapple 时间：2019-08-26 07:19:29

问题：
报告期内部分合同中约定的超长质保期是否识别为单项履约义务？案例背景：
在实操中某企业在 18 年度首次执行新收入准则。
该企业为装备制造业，根据合同辨别的客户取得控制权的时点也比较明确，即装备运送至客户同时完成功能性验收，并且签字验收单。
但该企业报告期内大约 3000 份合同中，有 80% 的质保期为 1 年 (即质
保期内维修免费，超出时间维修有偿)，另外约 10% 为 2 年，剩下 10% 为
3 年。无退货约定。
该行业是一个分散行业，且行业内没有一个明确的行业惯例来约定行业一贯执行的质保期应该有多久，企业经营历史的惯例也没有形成一个一贯的例子，而是因客户的逐年变动，质保期始终在 1-3 年上下波动，1 年居多，2 年和 3 年也占一定比例。
同时，企业/行业也没有单独提供一个出售质保的服务（即没有类似电脑行业的出售 1 年或者 3 年质保期这样的服务）。
我的看法：
不同的合同，不论 1 年，2 年或 3 年的质保期，均连同装备一同确认为一个单项履约义务。
对于质保这项服务，不论 1 年还是 3 年，在没有明确行业惯例以及企业惯例的情况下，取决于不同客户的谈判。
同时，14 号收入准则第十条（二）中，企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
在超长质保期 2 年或 3 年的情况下，
质保期无法和装备单独区分，同时，2 年和 3 年的质保期超出大部分合同
1 年质保期的部分，也无法单独区分。
因此对于每一份合同，不论是装备 +1 年质保期的组合，还是装备 +2 年或
者 3 年质保期的组合，均确认为一项履约义务。因此请教陈版，您怎么看？

回答人：chenyiwei

建议考虑不同长度质保期下所销售的设备的类型、单位价值、使用寿命等是否具有可比性，并与同行业惯例、法律法规规定等相比较，尽可能确定一个比较明确的划分保证性质保和服务性质保的基准。如果确实无法合理划分的，可以接受不单独区分服务性质保成份，而作为一项单一履约义务处理。但如果采用这种做法，为了避免提前确认收入和利润，应特别注意期末预计负债计提的合理性和谨慎性问题。

在建企业受到稳岗补助账务处理

3398、在建企业受到稳岗补助账务处理

提问人：466983224 时间：2019-08-26 09:30:42

陈老师：我们是在建电厂，收到了政府的稳岗补助，计入其他收益呢？还是冲减在建工程？如果是正常运营的电厂的话计入其他收益没问题，但我们是在建的应计入什么呢、？请指点

回答人：chenyiwei

首先，稳岗补助的补助对象不是资产购建支出，不属于与资产相关的政府补助，所以冲减在建工程成本是不恰当的。
其次，考虑作为该补助对象的相关支出是否已实际发生并计入损益。在补助对象支出的累计实际发生额限度内将实际收到的补贴款计入其他收益。超过部分计入递延收益，待以后年度结转。

请教陈老师如果联营企业会计政策变更追溯调整期初留存收益了，投资方怎么处理？

3399、请教陈老师如果联营企业会计政策变更追溯调整期初留存收益了，投资方怎么处理？

提问人：877046713 时间：2019-08-26 12:43:57

B 持有 A25% 股权，采用权益法核算，被投资方 A 因会计政策变更的原因，在 2018 年审计报告中调整了 2017 年度净利润，请问投资方 B 在采用权益法核算时，应怎么处理？作为除 “净利润外所有者权益的其他变动” 计入“其他综合收益”？还是计入当期 “投资收益”？如果是 B 前期差错的原因造成的呢？

回答人：chenyiwei

一般理解，投资方在权益法核算时，应在核实被投资方的追溯调整处理符合会计准则规定的基础上，同比例对长期股权投资和期初留存收益进行追溯调整。
但要注意：根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条规定：“被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，
应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等”。所以需关注被投资方的会计政策变更的具体原因，考虑是否可能导致本企业的会计政策与变更后的被投资方会计政策不一致。如果出现不一致情况，则除非某些特殊情形（如因新金融工具准则、新收入准则和新租赁准则采用分步实施，被投资方已执行新准则而投资方尚未执行），一般情况下在权益法核算时仍需调整为与本公司（投资方）一致的会计政策。因此你说的情况理论上应很少见。建议谨慎评估出现该差异的合理性。

请教陈版：关于关联方交易价格的公允性

3400、请教陈版：关于关联方交易价格的公允性

提问人：www 学习时间：2019-08-26 14:10:50

陈老师：您好！
公司与 B 公司为关联企业，2017 年度，A 公司从 B 公司采购原材料 M， M 产品为 B 公司的 2017 年度新产品中的一种，2017 年度 B 公司生产的 M 产品主要销售给 A 公司，仅有少量不足 5% 的 M 产品销售给其他非关联企业。A 公司 2017 年度除向 B 公司采购原材料 M，还向其他非关联企业采购原材料 M 且 A 公司向 B 公司采购的原料料 M 仅占 A 公司全部 M 材料采购中 10% 左右，请问陈老师应该如何判断 A 与 B 公司之间 M 产品的购销价格是否公允（即站在 A 公司角度分析其关联方采购价格的合理性）？
初步分析：首先：明确 A 公司采购 M 材料价格的定价模式是否一致—经核查均为以质论价；
其次：比较 A 公司向其他非关联方采购 M 材料与向 B 公司采购 M 材料的价格是否一致，如果不一致，进一步分析是否质量标准有差异，分析差异产生的原因是否合理且符合使用标准？
最后：经分析，B 公司的 M 产品价格属于质量允许范围内的低价采购。
那么，请问陈老师此种情况下，对于 A 公司来讲，除了通过比较 A 公司不同供应商之间的交易价格以外，是否可以以 B 公司销售价格做为关联方价格合理的判断标注，即 B 公司销售给 A 公司的 95%M 产品与其销售给其他非关联公司 5%M 产品的价格是一致的。通过以上两个角度分析 A 与 B 公司之间的关联交易价格是合理的？

回答人：chenyiwei

由于 B 公司对非关联方的销售占比较低（仅为 5%），因此对非关联方的销售价格可能没有足够的代表性。而由于 A 从 B 采购 M 仅占其全部 M 采购额的 10%，故 A 从其他非关联方采购 M 的价格是更好的参考指标，除非B 和其他供应商提供的 M 在质量上存在显著差异，从而不具有可比性。
如果 B 和其他供应商提供的 M 在质量上存在显著差异，则应进一步分析品质差异和价格差异之间的关系是否合理，例如不同质量等级的 M 所加工的产品是否有明显的价格差异，毛利率是否具有可比性；以及如果属于数量折扣，是否处于行业内公认的合理范围等。

低于市场价销售房屋获取土地的账务处理

3401、低于市场价销售房屋获取土地的账务处理

提问人：守护幸福 741 时间：2019-08-26 14:29:07

请教陈版，A 房地产开发企业因占用村民土地需要支付土地补偿款。支付的方式：① 村民以评估的成本价（低于房屋的市场价）购买 A 公司开发的商铺 ②A 公司无偿转让一定面积的商铺给村民。审计师认为 A 司应按照商铺的公允价值确认收入，此业务适用货币性资产交换，以公允价值计量。
个人观点：A 公司最终获取的销售价款占 ①② 两种商铺公允价值的比例是
40%，按照非货币性资产交换准则应用指南，货币性资产占整个交易总额的
25% 以下才适用，25% 以上的适用收入准则，由此判断审计师的依据不准确。
如果不适用，① 补偿模式下 A 销售的商铺按合同约定的成本价结转收入，按实际的成本价结转成本 ② 无偿转让的商铺不做处理。个人认为按合同约定价格结转收入不符合该项业务的交易实质，认同事务所以公允价值计量结转收入的意见，但不认同适用非货币性资产交换准则的说法。

回答人：chenyiwei

会计利润与所得税费用调整表是干嘛用的

3402、会计利润与所得税费用调整表是干嘛用的

提问人：靓仔 7908 时间：2019-08-26 15:14:06

之前做底稿只知道这张表要填，但不清楚为何要填，有何作用。现在在做一家公司的国外子公司审计，是否还需要填制此表？谢谢大家。

回答人：chenyiwei

引入递延所得税的会计方法，其中一项考虑就是确立会计利润（利润总额）与所得税费用之间的配比关系。即，在就暂时性差异确认了递延所得税资产或负债，且对应影响数计入所得税费用（递延所得税费用）的情况下，利润总额与所得税费用（含当期所得税费用、递延所得税费用）之间的比例关系是成立的。
你说的这张调节表，就是为了显示排除已确认递延所得税的暂时性差异和可抵扣亏损项目后，其他事项对所得税费用的影响程度。

回答人：chenyiwei

对于 “现在在做一家公司的国外子公司审计，是否还需要填制此表”，一般考虑取决于你本次审计的目的。
如果是为了提供给境内母公司编制合并报表的基础资料，则根据母公司规定的附注格式，确定是否需要填写这张表；如果是专项审计，则依据委托方和报告预期使用者的信息需求确定。

新金融工具准则下其他应收款的减值问题

3403、新金融工具准则下其他应收款的减值问题

提问人：allen12138 时间：2019-08-26 15:25:10

陈版您好，@chenyiwei 请问，新金融工具准则下，其他应收款的减值测试是否必须使用三阶段法？不能参照应收找款的整个存续期进行简化处理？您结论的支撑依据是什么？

回答人：chenyiwei

理论上是这样。
但在实务中，一般工商企业的其他应收款的构成多数是押金、保证金、员工备用金、关联方往来款等，对前三类一般认为信用风险很低，对关联方借款则通常采用个别认定法，所以严格采用三阶段法的情况可能并不是很多，实务中一般可以接受一些简化方法。

提问人：心海拂清风时间：2019-08-26 20:57:11

IPO 必须使用三阶段方法，不能采用简化方法吧，目前预期信用损失法对

回答人：chenyiwei

披露出来都是一个格式的，但实际执行情况不清楚，可能仍然是简化处理的。

非货币性资产交换的会计处理，涉及到的消费税应不应该计入换入资产的成本中。

3405、非货币性资产交换的会计处理，涉及到的消费税应不应该计入换入资产的成本中。

提问人：zhaoguotao334 时间：2019-08-26 16:34:45

以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理，涉及到的消费税应不应该计入换入资产的成本中。
目前我查到有以下两种观点：

期权会计处理

3406、期权会计处理

提问人：liuwa99 时间：2019-08-26 17:28:00

背景：某公司与金融机构签订场外期权交易，公司将持有一定数量的二级市场股票，过户给金融机构并取得该金融机构 3 亿本金，同时公司在给予保
证金 1 亿给金融机构。双方约定，一年后如果股票价格超过 10 元每股，
则超过后的收益归属于金额机构；如果股价低于 5 元每股的时候，公司需
要增加保证金，已确保借款本金的安全性。如果二级市场股价在 5 至 10
元之间，公司有权选择股票或现金。问题：

政府款项分期收款不确认长期应收的可行性

3407、政府款项分期收款不确认长期应收的可行性

提问人：zhaoxixiyy 时间：2019-08-26 17:31:48

目前公司的应收账款中，有很大一部分的回款，由于实质上是由政府财政资金拨付（财政资金拨付予公司的客户，公司客户再行支付给公司），所以导致应收账款金额很大，回款周期也很慢。请问，这种情况，初始确认时，需要考虑时间价值，确认长期应收款吗？但问题是，虽然类似于分期收款，但由于合同中未明确约定回款的周期安排，政府财政资金的拨付情况也无法合理预计，那在初始确认时，即使想确认长期应收款，也无法进行折现处理啊。
个人理解，可否从该等应收款项实质是政府财政资金，且由于合同未明确约定信用期，因此该等款项实质上均未逾期，均在正常信用期内，从这个角度，来说明这种情况不具有融资性质，初始确认时，直接确认应收账款，而不确认长期应收款。不知是否还有更好的理论依据？

回答人：chenyiwei

参照新收入准则应用指南：
企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间存在时间间隔并不足以表明合同包含重大融资成分。企业向客户转让商品与客户支付相关款项之间虽然存
在时间间隔，但两者之间的合同没有包含重大融资成分的情形有：一是客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间。例如，企业向客户出售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物；再如，企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等。二是客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制。例如，按照实际销售量收取的特许权使用费。三是合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的。例如，合同约定的支付条款是为了向企业或客户提供保护，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部义务。
从主帖情况看，延迟收款是因为财政资金申请和拨付的流程所导致，并非本企业向客户或政府提供融资，符合此类交易的惯例，因此可以考虑不确认重大融资成分因素的影响。

请教陈老师特殊交易抵消问题

3408、请教陈老师特殊交易抵消问题

提问人：江 3 石时间：2019-08-26 18:12:38

项目组在做破产重整审计，根据法律裁定需要将具有 “法人资格混同” 一同纳入审计范围，但根据业务约定书不同公司的审计期间存在差异，截止日相同。在编制模拟合并报表时，可能存在这种现象。假设 A 公司合并期间是2017 年和 2018 年，B 公司合并期间是 2018 年，那么对于 2017 年 A 公司和 B 公司的 “内部交易” 是否需要抵消？
由于属于 “法人资格混同”，参考同一控制合并应当抵消 2017 年的交易，但是根据业务约定书合并期间又不重合，到底是否抵消不重合期间的交易，项目组存在争议。请教陈老师，谢谢。

回答人：chenyiwei

建议首先根据该事项的具体背景和法院、管理人的要求确定是否需将 B 公司 2017 年度报表也纳入模拟汇总合并范围。例如模拟汇总合并的主要考虑是保持各年度可比性还是其他原因；2017 年内 A 与 B 是否处于同一控制下且难以划分两者的资产、负债和业务等。在此基础上确定是否需将 B 纳入 2017 年度模拟汇总合并范围。

未支付对价取得联营公司控制权的处理

3409、未支付对价取得联营公司控制权的处理

提问人：michaelhtts 时间：2019-08-26 18:30:47

公司由 A 公司作为发起人成立于 2015 年 1 月，A 公司一开始认缴40%，剩余的股权被其他 4 个股东认缴分别为 C 公司 25%，D 公司 18%， F 公司 11%，E 公司 6%。根据章程表决权是由实际出资比例来决定，截止到 2015 年 12 月 31 日，除 F 公司外其他公司都已全额认缴。这些年来B 公司的经营一直未有改善，持续亏损，故 F 公司不想再出资并在 2017 年以 0 元对价将股权转让给 A 公司，截止到目前 (8 月），B 公司净资产为负数，A 公司因为对 B 公司的未来尚具有不确定性，也一直未对获取的11% 的股权出资，将其看做无效的潜在表决权，按照权益法核算长投，长投
目前已经减计为 0（超额的享有亏损作为备查记录）。截止 2019 年 6 月，其他三个股东实际相继不再参与经营，同时撤出了派驻 B 公司的人员（保留董事会席位），目前 B 公司的关键人员的人事关系虽然都是在 B 公司但是实际都是来自于 A 公司的指派，同时 B 公司的经营决策实际也是 A 公司决定的。
问题：

如果后续取得控制权的，则按分步交易实现企业合并处理。首先需补充确认原先权益法下未确认的超额亏损，然后以本次增资额加上调整超额亏损后的长投账面价值作为个别报表层面的投资成本；合并报表层面，需对原持有的 40 股权按公允价值重新计量。

2、如果后续取得控制权的，则按分步交易实现企业合并处理。首先需补充确认原先权益法下未确认的超额亏损，然后以本次增资额加上调整超额亏损后的长投账面价值作为个别报表层面的投资成本；合并报表层面，需对原持有的 40% 股权按公允价值重新计量。

提问人：michaelhtts 时间：2019-08-27 09:26:10

谢谢！
假如目前就是需要合并如何账务处理？很想了解这种没有出资便取得控制权的账务处理问题

回答人：chenyiwei

关键是真正的合并成本是多少？有多少可能性真正是零？

“三无投资” 减值测试使用的公允价值是否只能采用收益法评估值

3410、“三无投资” 减值测试使用的公允价值是否只能采用收益法评估值

提问人：13757187143 时间：2019-08-26 18:36:50

CAS22 （2006）第四十五条在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权
益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
按照准则所述，以成本计量的可供出售金融资产（三无投资）进行减值测试时，按照原账面价值与未来现金流量折现确定的现值的差额，确认为减值损失？感觉不是很合理。毕竟” 三无投资” 持有意图可以是不确定的，个人认为还是按照持有与出售的收益较大者确定可回收金额，将可回收金额与账面价值进行比较确定减值损失较为妥当？
顺便问下，” 三无投资” 用市场乘数法确定公允价值实务中多见吗？CAS39 应用指南（2014）有提到。

回答人：chenyiwei

CAS 39 发布后，CAS 22（2006）未同步修改，因此两者之间存在冲突。该冲突在执行 CAS 22(2017) 后可消除。
原先 CAS 22(2006) 作出这一规定，是基于该 “三无投资” 本身的公允价值因无活跃市场报价而不能可靠确定这一前提和假设。但在 CAS 39 下，认为任何金融资产的公允价值都是可以用该准则规定的方法予以确定的。所以理论上在 CAS 39 生效之后，也可以采用该准则规定的方法确定金融资产公允价值，作为减值测试中确定可收回金额的依据之一。

请教陈版：关于 4S 店特殊情况的处理

3411、请教陈版：关于 4S 店特殊情况的处理

提问人：伤逝 KIM 时间：2019-08-26 19:49:35

请教陈版，4S 店的会计处理。
由于在浙江地区，受到国六政策的影响，如果在 7 月 1 日之前国五的车未
上牌，则 7 月之后无法上牌。因此在 7 月 1 日之前将无法出售的作为存货核算国五车全部销售给自己（4S 店），开具机动车销售发票，然后上牌，过户在 4S 店名下。请问此时，在会计核算中需要做什么处理吗？

请教陈版：执行新准则调期初留存收益，母公司合并如何处理

3412、请教陈版：执行新准则调期初留存收益，母公司合并如何处理

提问人：RadicalDreamers 时间：2019-08-26 20:38:50

想请教一下，子公司从 2019 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则，对持
有的金融资产进行了重分类，据此调整了 2019 年 1 月 1 日的相关科目余额，其中包含其他综合收益、盈余公积和未分配利润
现在母公司要编制 2019 年 6 月的合并报表，对子公司其他综合收益、盈余公积和未分配利润三个科目的年初数变化，母公司在合并报表该如何处理？

回答人：chenyiwei

可以参照新收入准则发布通知（财会 [2017]22 号）中的过渡衔接办法处理：
母公司执行本准则、但子公司尚未执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照本准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行本准则、而子公司已执行本准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照本准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。
据此，母公司可以选择将子公司报表不作政策调整而直接纳入本公司合并，对于子公司因新旧准则衔接而调整 2019 年 1 月 1 日留存收益和其他综合收益余额的，母公司在合并报表中也相应进行调整，并按比例确认归属母公司股东的权益和少数股东权益的变动额。

求教陈版主及各位老师。不具有商业实质的合并

3413、求教陈版主及各位老师。不具有商业实质的合并

提问人：q727446006 时间：2019-08-26 21:37:41

若非同一控制下，零对价取得子公司。判断不具有商业实质。是否存在该情况？账务处理如何？
那么同一控制下呢？感谢。

回答人：chenyiwei

目前准则规定对非同一控制下合并采用购买法进行会计处理，就是默认该交易具有商业实质。
实务中，应关注被收购方股权的真实公允价值，如果与交易价格（0）差异较大，要关注其背后的真实原因，特别是：交易各方之间是否存在隐蔽的关联方关系；该项股权交易是否与其他交易关联并构成一揽子交易；该标的公司是否存在隐蔽的负债等。
同一控制下合并的会计处理采用类似权益结合法的方法，其基本思路是从最终控制方的视角出发，认为该交易不具有商业实质，所以不确认损益，并以相关资产、负债在最终控制方合并报表层面的账面价值作为会计处理的基础。

请教陈版主：关于股权投资业绩补偿和股份回购的会计和税务问题

3414、请教陈版主：关于股权投资业绩补偿和股份回购的会计和税务问题

提问人：wujunccpa 时间：2019-08-26 23:01:37

某上市公司 A 于 2016 年向某拟上市公司 B 增资 3000 万元，占比 3%，计入 “可供出售金融资产” 科目，同时约定有 2017 年和 2018 年利润目标，如果未达到利润目标要由 B 公司大股东进行现金补偿，同时还约定上市目标，未在期限内上市，可要求 B 公司大股东按 8% 年化利息计算的本息合计金额进行股份回购。目前，B 公司利润目标和上市目标均未达成，A 公司向 B 公司大股东提出现金补偿 3000 万元，同时要求按 600 万元进行股份回购（总额 3600 万元）。那么如果按此执行，A 上市公司的会计和税务处理是否如下：
一、会计处理：收到的业绩补偿款 3000 万元冲减原投资成本，即冲减 “可供出售金融资产” 科目至 0，同时，B 公司大股东股份回购作为股份转让，投资收益为 600 万元（股份回购款 600 万元减去冲减后的投资成本）
二、税务处理：根据琼航财【2014】237 号《关于对赌协议利润补偿企业所得税相关问题的请示》文件：在对赌协议中取得的利润补偿可以视为对最初受让股权的定价调整，即收到利润补偿当年调整相应长期股权投资的初始投资成本。税务处理与会计处理的方法是一致的吗？
如果在上述现金补偿和股份回购款合计金额 3600 万元不变的基础上，将现
金补偿款降低至 100 万元，股份回购款调整为 3500 万元，对上市公司 A

回答人：chenyiwei

此处的现金补偿款和股份回购款事实上是一个整体，属于一揽子交易，不论总额 3600 万元在这两部分之间如何分解，不影响最终的会计处理。会计处理结果如你在第一点中所述，税务处理建议咨询税务专业人士意见。

提问人：wujunccpa 时间：2019-08-27 09:17:33

谢谢陈版主，企业所得税方面，参考琼航财【2014】237 号《关于对赌协议利润补偿企业所得税相关问题的请示》文件，在对赌协议中取得的利润补偿可也视为对最初受让股权的定价调整，即收到利润补偿当年调整相应长期股权投资的初始投资成本。看来税务处理与会计处理的方法是基本一致的

回答人：chenyiwei

这种情况只是一个特例，是因为同时处置了所持有的股权投资。否则一般情况下业绩补偿款是要计入损益，同时对投资资产计提减值准备并确认减值损失的。

月底改的总帐，下个月为什么还要冲回？

3415、月底改的总帐，下个月为什么还要冲回？

提问人：田键泯时间：2019-08-27 08:28:17

老马在 7 月在总账做了一笔收入，结转了成本，如果老马不在 8 月冲减，
就会重复，因为小牛、小杨和小朱在 8 月也做了收入，成本。整体来看：7 月做了收入成本，8 月老马把小牛、小杨和小朱的在总账层面冲掉，就可以确保收入，成本只确认一次。

回答人：chenyiwei

同时 8 月份又可以按照正常的借贷分录进行收入确认的会计处理，无需考虑前期会计处理和调整的影响。

请教陈老师非同一控制下资产收购

3416、请教陈老师非同一控制下资产收购

提问人：pippaqq 时间：2019-08-27 09:53:43

陈老师，您好! 现有一家拟 IPO 公司，申报期第一年进行了一项非同一控制下的资产收购，被重组方三家公司其中两家公司的生产线相关设备全部购买；另外一家公司仅购买某一产品相关的生产线设备，上述业务相关员工根据其自愿原则可一并转过去（实际过去了 80% 左右），设备账面价值、评估价值、支付对价基本一致，被重组方原债权债务均由其自行承担，主体并继续存在。按首发 50 条相关要求，有下列几项问题咨询一下：

请教陈版：合办演唱会的处理

3417、请教陈版：合办演唱会的处理

提问人：5566 时间：2019-08-27 10:00:28

陈版：公司和某演艺公司合作举办演唱会，演艺公司主导，利润按出资比例分成。合同规定我公司先预付 300 万，如果亏损，扣除亏损额后返还差额；如果营利，营利部分我公司要开发票给演艺公司。但我公司可以招商发布广告，广告收入归公司。现经结算，演出亏损，我公司要承担 100 万的亏损，
演艺公司返还 200 万给我公司。但如果包含广告收入，公司总体是盈利的。与对方合作的资料，公司手头的资料只有预付款单据合同、结算书、收回
200 万的银行单据。收入和支出单据均在演艺公司入账，由演艺公司缴税。这亏损 100 万该如何入账？初步考虑是广告收入列于营业收入，亏损 100 万列于营业成本，是否可行？还是把 100 万亏损列在 “投资收益”？

回答人：chenyiwei

关于新设立公司固定资产处理

3418、关于新设立公司固定资产处理

提问人：执手。时间：2019-08-27 10:07:02

我们公司刚成立，已拿地准备修建自己的医院，员工共计 17 人左右。请问一下我公司目前所发生的费用应该全部按照基建业务，全部进入在建工程吗？还是说行政财务人员的的工资应当计入管理费用。

回答人：chenyiwei

行政、财务人员的工资应正常计入管理费用。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-24（开办期发生费用的处理）”。

长投问题咨询

3419、长投问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-08-27 10:37:34

陈版您好：
有如下问题请教：
出资方 A 和出资方 B（母公司）共同出资设立公司 D
单位：万元
出资方出资金额出资比例出资方式出资方 A 1000 20.00% 现金出资
出资方 B（母公司） 4000 80.00% 用出资方 B
下属公司 C 的净资产出资和本公司无形资产作价出资合计 5000 100.00%

请教陈版，关于内部交易固定资产形成的未实现内部交易损益

3420、请教陈版，关于内部交易固定资产形成的未实现内部交易损益

提问人：一剑千年一时间：2019-08-27 11:46:43

为什么联营企业没有借累计折旧贷管理费用这笔分录，而集团内部发生该交易时有这笔交易？是因为集团内部交易固定资产，只要不出售，那未实现内部交易损益就不会实现吗

回答人：chenyiwei

求助陈版主-预付设备款 IFRS 下如何列示

3421、求助陈版主-预付设备款 IFRS 下如何列示

提问人：1119500787 时间：2019-08-27 12:21:46

企业预付了几千万的设备款，设备未到，在 IFRS 下，这部分列示为

回答人：chenyiwei

基本原则是列为非流动资产。在此前提下，根据企业或其所属集团的accounting manual 规定的报表格式确定所填列的报表项目（你说的long-term prepayments 也是一个可能的选项），并需注意保持一贯性。

反向购买问题

3423、反向购买问题

提问人：ask123 时间：2019-08-27 15:08:38

请教陈版：1、反向购买不构成业务的，个别报表是法律上母公司编制，个别报表确认长投，实际购买方评估增值部分计入资本公积，那后续重组完成
以后，个别报表谁是主体，怎么编制呢？这部分资本公积可否转赠股本？反向购买构成业务的个别报表是否和不构成业务的一样处理？

处置子公司股权的会计处理和合并操作

3424、处置子公司股权的会计处理和合并操作

提问人：flyinggrass 时间：2019-08-27 15:46:25

请教陈版，我公司为国有企业，现因为国企改革，国资委拟对我公司实施减资，原注册资本 1 亿，准备减资 4000 万。用我公司下属 2 家全资子公司的股权作价 4000 万抵顶减资投资款。现在的问题是，股权划转（减资抵顶）等工作还没有开始，下面这 2 家业务、管理职能已经全部划归第三方
了。简单说，从 2019 年 8 月 1 日开始，这 2 家子公司，就不归我们管了，丧失了控制权。但是股权还挂着我们公司名下。问题：

求助陈版-新租赁准则-关于租赁负债一年内到期部分、一年以上部分的金额如何确定

3425、求助陈版-新租赁准则-关于租赁负债一年内到期部分、一年以上部分的金额如何确定

提问人：狼大凡 3 时间：2019-08-27 15:50:11

陈版，咨询下新租赁准则中关于租赁负债一年内到期部分、一年以上部分的金额如何确定？
根据财会〔2019〕6 号一般企业财务报表格式（已执行新收入、新租赁、新金融准则）中解释只需考虑一年内应予清偿的部分。
为了更好的说明，举个栗子：
假设一个租赁合同起租日为 2019.1.1，租赁期 5 年，每年年末付款 30
元，承租人 2019.1.1 确认使用权资产及租赁负债分别为人民币 100 元。
在 2019.12.31 的时候，未来一年需付款 30 元，未来一年租赁负债摊余
成本摊销计入租赁负债金额为 5 元。
想问在 2019.12.31 时点，租赁负债金额 =100-30=70 元，其流动性划分是按下面的 A 还是 B 呢？
租赁负债一年内部分为 30 元，一年以上（70-30）=40 元
租赁负债一年内部分为 25 元（倒算出来 70-45=25），一年以上
（70-30+5）=45 元
似乎更贴合财会〔2019〕6 号的解释
用 2019.12.31 的租赁负债减去 2020.12.31 的租赁负债作为一年内到期的租赁负债，2020.12.31 的租赁负债作为一年以上部分，充分考虑了租赁负债在未来一年内的付款导致的减少及摊销导致的新增。
PRC 下是不是用 A 方案才正确，IFRS 下是否有对流动性相应的规定呢？如果没有，我们是否可以自己职业判断采用 B 方案

回答人：chenyiwei

“一年内到期的非流动负债” 的金额应当是未来一年内应支付的金额按该项负债的实际利率折现到资产负债表日的金额（因为期限不超过一年，折现因素的影响预期不大，应当比较接近于此处的 30 万）。所以你的理解 A 更加合理。IFRS 下对此问题没有明确规定，但个人理解也是 A 方案更合理。

关于房产原值中地板价值的报废的账务处理

3426、关于房产原值中地板价值的报废的账务处理

提问人：donglj2010 时间：2019-08-27 17:05:59

请教各位老师：
计入房产原值中地板价值要报废，地板原值占房产原值 10% 左右，这个报废的地板，我的处理方式是相应报废房产原值中的地板这部分价值，然后新安装的地板价值，是增加原房产原值还是直接计入 “长期待摊费用” 合适呢？请老师赐教，感谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》第五条：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
由于地板和房屋主体结构的使用年限差异很大，故应单独将地板作为一项固定资产，其报废更新作为一项固定资产的处置和一项新固定资产的购建分别进行会计处理。新替换地板的价值应确认为一项单独的固定资产。

提问人：donglj2010 时间：2019-09-29 12:03:03

谢谢陈老师，您说新替换的地板，是不是也属于装修的范畴，能否计入 “长期待摊费用” 科目呢？

回答人：chenyiwei

对自有产权和融资租入房屋的装修，建议作为固定资产。

认缴制下的投资损失

3427、认缴制下的投资损失

提问人：安好时间：2019-08-27 17:21:43

请教陈版及各位老师，认缴制下未实际出资（尚未超过出资期限），如果被投资方亏损，权益法下投资方需要按认缴出资比例确认亏损吗？谢谢

回答人：chenyiwei

考虑以下因素：

新金融工具准则下应收收账款减值问题

3428、新金融工具准则下应收收账款减值问题

提问人：allen12138 时间：2019-08-27 17:32:13

陈版您好，@chenyiwei 请问，新金融工具准则下，新金融工具准则下应收收账款减值测试中的前瞻性因素如何考虑，我的疑问是您是否掌握实操中前瞻性因素的计量方法？

回答人：chenyiwei

前瞻性信息调整的主观性较大，没有统一的定量计算方法。在实务中，在目前的新旧衔接过渡阶段，前瞻性信息的重要作用之一是通过其调整，确保新准则下的坏账准备计提与原准则下的计提结果差异不大，实现平稳过渡。

关于股权收购时资产价值认定问题

3429、关于股权收购时资产价值认定问题

提问人：s139315d 时间：2019-08-27 18:08:56

案例背景：一家给居民提供液化石油气的企业，会根据当年实际对外销售的液化石油气瓶数计算并领取年度财政补贴，财政补贴的计算方法是根据成本

费用 +10% 利润计算的价格减去企业已收居民部分的差额给与；同时，该公司工资核算目前为本月计提并发放上月工资；由于涉及股权收购事项，该公司要出具 20X9 年 7 月 31 日为基准日的审计报告；
疑问：根据公司目前的工资计提特点，审计调整补提 7 月工资，但是在计
算 7 月份财政补贴时是否同时考虑该 7 月份人工成本的增加？
观点 1：在计算 7 月份财政补贴时要考虑补提的 7 月份人工成本；
理由：由于财政补贴是对企业发生的各项成本费用进行的补贴，因此 7 月份补贴的人工成本也在补贴范围内，因此可以作为计算财政补贴的基数；
观点 2：在计算 7 月份财政补贴时不应考虑补提的 7 月份人工成本；
理由：由于财政补贴为按年度申报补贴，同时补贴范围为全年发生的 12 个
月人工成本，因此在 7 月 31 日这个时点上，如果将 7 月补提的人工成本考虑进来，将导致 20X9 年 1-7 月份计入了 8 个月人工成本对应财政补贴形成的利润，而 20X9 年 8-12 月份只有 4 个月人工成本对应财政补贴形成的利润，使得全年利润不均衡；请教陈版主，上述案例下观点 1 和观

回答人：chenyiwei

基于本次审计目的（股权收购定价），为了合理、公允地反映目标故群的估值，不论日常如何核算，此次应采用 “观点 1” 进行调整，即根据补提的
7 月份人工成本对应考虑其应收取单独补贴金额，对财政补贴按权责发生制原则予以确认和计量。同时应对本年 1 月计提的上年 12 月工资及其对应的财政补贴金额进行跨年调整。这样本年度的调整后利润表仍然是反映本年1～7 月的人工成本和对应的补贴金额。

求助陈版主-关于国际会计准则下设备购买款项的会计处理

3430、求助陈版主-关于国际会计准则下设备购买款项的会计处理

提问人：dkabao 时间：2019-08-27 18:11:07

想请问一下，公司所购买的大型设备所支付的预付款项，账龄超过一年，但设备依旧尚未收到，对应发票也未收到，该部分款项在国际会计准则下是否应该放入长期预付款科目。公司目前的帐务处理是放在在建工程科目，是否存在问题？

回答人：chenyiwei

一般原则是：如果截至资产负债表日已取得对应设备的控制权，已享有或承担其所有权上的主要风险和报酬的，列入在建工程；反之列长期预付款。

或有事项问题请教

3432、或有事项问题请教

提问人：等待也是一种幸时间：2019-08-27 21:03:41

甲乙丙三个公司，甲向银行贷款 1000 万，丙已提供连带责任担保，现在甲无力偿还银行贷款，诉讼判决由担保方偿还，对乙丙两家公司，是需要分别确认 1000 万的负债吗？

回答人：chenyiwei

乙和丙应分别基于自身视角和立场，对最终由本企业承担的保证责任金额作出谨慎的最佳估计。在不确定性最终消除前，不排除两者分别在其各自报表中计提 1000 万元预计负债的可能性。

合并层面抵消的专项储备

3433、合并层面抵消的专项储备

提问人：liangzhenghong 时间：2019-08-28 09:47:49

陈版您好：
目前做项目遇到一个问题。母公司 A 控制下面 B 和 C 两家子公司，其中 B 是 100% 控股，C 是 51% 控股，其中 C 需要计提和使用专项储备，假设 C 专项储备期初余额是 0，本期计提 100，本期使用 80，期末余额 20。但是其中本期使用的 80 是从 B 公司购入的设备，按准则规定，C 公司对该设备一次性折旧。该设备 B 公司采购价 55，以 80 的价格销售给 C。
问题：1、C 公司对该设备折旧时是否需要保留残值

子公司注销，母公司债权债务承接及税务问题

3434、子公司注销，母公司债权债务承接及税务问题

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-08-28 17:58:06

@chenyiwei ，陈版主咨询问题：子公司注销，账面只剩余对外债权应收账款 1000 万，无法收回，以前年度已经全额计提坏账，实收资本 500，未分配利润-500。子公司注销时，该笔已经全额计提坏账的应收账款是否有需要转移到母公司，由母公司承接该笔债权。如果母公司承接后，在年末审计报告中还会继续体现该笔全额计提的坏账准备。如果母公司是否也可以放弃该笔债权不再承接。
同时母公司在处理对子公司的投资收益时，该投资损失税务上当年度汇算清缴是否可以税前扣除。

回答人：chenyiwei

建议母子公司对照相关财务、国资管理、税务方面关于资产损失核销和税前扣除方面的规定，谨慎判断该笔债权是否满足核销条件，是否确定放弃追索等，以确定是否在子公司直接核销该项债权并申报税前扣除相关资产损失，还是将其转移到母公司，由母公司继续追索。
母公司对子公司的投资损失，根据国家税务总局 2011 年第 25 号公告等相关规定扣除，相关资料留存备查。

请教陈老师，变更记账本位币是否会有折算差额？如果有如何处理

3435、请教陈老师，变更记账本位币是否会有折算差额？如果有如何处理

提问人：877046713 时间：2019-08-28 18:47:29

陈老师好：
甲公司在香港有一个全资子公司乙公司（记账本位币原为港币），2014 年
12 月 31 日，由于乙公司几乎无实质性业务，甲公司决定将乙公司的记账
本位币变更为人民币？请问陈老师，是否应该有折算差额？如果有折算差额，是计入其他综合收益吗？

回答人：chenyiwei

转换本位币后，母子公司的本位币一致，母公司合并报表层面不会再有新产生的 “其他综合收益——外币报表折算差额”。但此前该香港子公司的折算后人民币报表中的该项折算差额仍然保留，只不过后续不会再有新的发生额。日后丧失对该子公司的控制权或者清算关闭该子公司时，可将这部分其他综合收益转入合并报表层面的清算损益或者处置损益。

新收入准则中关于天然气

3436、新收入准则中关于天然气

提问人：zhangyiying 时间：2019-08-29 00:01:49

请教陈版主：目前企业从事天然气销售业务，从上游购买天然气销售至给下游城市燃气用户，且合同中约定每日结算气量。按照新收入准则判断标准：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。请问：（1）是否属于在某一时段内履行履约义务，按照一段期间确认收入，且采用 “产出法” 来记录收入，就是按照每日移交数量和其单价来确认收入；（2）还是按照日签署交易量来结算作为时点来确认收入，按照时点确认收入，符合商品移交移交客户，且所有权已经转移。请版主予以解答。

回答人：chenyiwei

应采用 “；（2）还是按照日签署交易量来结算作为时点来确认收入，按照时点确认收入，符合商品移交移交客户，且所有权已经转移”。

每股收益

3437、每股收益

提问人：星空下的小米时间：2019-08-29 01:26:46

陈版您好，想请教一下受限制股票计算被稀释的每股收益。如果服务期在授予日之前，所以已经在当期确认的部分的费用，这种情况下如何计算被稀释的每股收益的分母的股数？是否这个同其他的情况下是一致的，还是看有多少股份没有解锁？谢谢您

回答人：chenyiwei

首先要确定这部分股票是否已经授予（可行权），即后续等待期内的服务情况不会导致这部分已授予股份的丧失。在此前提下，已确定授予（在授予日立即可以行权和解锁）的这部分股份视同实际上已发行的股份纳入每股收益计算，不适用《企业会计准则解释第 7 号》第五条规定；
如果虽然服务期在授予日之前起算，但服务期内的履约情况仍可能导致丧失全部激励股份的，则全部股份支付费用在等待期内确认（授予日不确认），相应地每股收益计算遵循《企业会计准则解释第 7 号》第五条规定。

IP 授权的摊销与减值测试问题

3438、IP 授权的摊销与减值测试问题

提问人：hedawen 时间：2019-08-29 11:57:37

A 公司是集成电路设计公司，由于行业的专业性相对较强，公司会对外采购部分相对成熟的 IP 核技术加速研发进度。目前，公司获得的 IP 授权主要是固定金额与销售数量无关的，主要用途也是公司技术研发方向，IP 授权也同时对应目前在研发或未来研发可能会使用的多个产品。
我的问题是：

【模拟财务报表——将原有公司中的一个业务部门单独拆分成立新公司】

3439、【模拟财务报表——将原有公司中的一个业务部门单独拆分成立新公司】

提问人：yplxzg 时间：2019-08-29 12:24:58

陈版，您好，
背景：将原有公司 A 的一个业务部门单独拆分成立新公司 B；C 上市公司将利用募集资金收购 B 公司。问题：1、基于下述剥离思路编制的 B 公司财务报表是否可出具审计报告（假设是 2017 年-2019 年 3 年）？剥离业务财务报表的编制主要依据其业务部门和业务所对应的财务报表项目发生额和余额明细（即 A 公司日记账摘要），公司还会根据项目性质进行分配或估算。其中：a. 货币资金：银行存款余额余额无法与原法律主体分开，公司做法是在保证各期（假设为 2017 年-2019 年）余额不存在负数的前提下，倒推出一个最小期初余额。b. 权益类科目：对各年期末的模拟净资产仅列示一个 “净资产” 总额，而不再列示为权益类的明细项目。由于编制本报表的目的是显示购买的资产和业务在报告期内的财务状况和经营成果情况，管理层认为在本报表中列示股东权益的各明细项目对报表使用者而言无实际意义。

请教陈版主和各位老师关于母公司购买子公司少数股权事项的会计处理

3440、请教陈版主和各位老师关于母公司购买子公司少数股权事项的会计处理

提问人：paul2 时间：2019-08-29 13:12:21

请教各位老师，在集团内，甲持有乙 100% 股权（控制）和丙 30% 股权
（控制），乙持有 70% 股权（控制），现乙按评估价购甲持有的丙 30% 股权，评估价 200 万，丙账面净资产 500 万（100 万实收资本，400 万未分配利润），支付价款 200 万，发生评估费 5 万。
问题 1：该母公司（乙）购买子公司（丙）少数股东权益行为，在母公司个别财务报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资是否应当按照
205 万确认长期股权投资？乙公司会计处理：
借：长期股权投资 205 万
贷：银行存款 205 万
问题 2：有没有可能乙公司按丙公司股本的 30% 即 30 万确认长期股权投资，170 万冲减资本公积，5 万确认为当期费用？
问题 3：根据 2018 年 CPA《会计》P626：在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
是否指乙公司支付对价 205 万与丙公司净资产份额 150 万（500*30%）间
的差额 55 万，在乙公司单体报表中冲减资本公积？乙公司会计处理：
借：资本公积 55 万
贷：长期股权投资 55 万

回答人：chenyiwei

京东商店收入确认事项

3441、京东商店收入确认事项

提问人：akiazhou 时间：2019-08-29 13:24:09

请教陈版，公司与京东签订合同，在京东上开旗舰店，由于京东有 7 天无理由退货的条款，按照新收入准则，退货条款应当按照可变对价进行处理，且以未来很可能不会转回的金额为限额。在运营初期，由于没有历史数据，很难确认退货的金额为多少，所以期末 7 天的销售不确认收入，在平稳运行一段时间后，有了可靠的退货率数据，可以根据退货率估计可变对价，然后确认相应的收入，这样的处理方式是否合理？
在京东销售，京东会按照销售额的 5% 收取销售佣金，然后将净额打给公司，公司判断在这个业务过程中，公司是主要责任人，所以按照全额的方式确认收入，请问这个时候这部分佣金是计入成本呢还是计入销售费用？一般全额法确认收入的情况下，好像都是全额确认收入，然后扣除的金额计入成本，但从性质上来说，这个 5% 又是佣金，感觉要放销售费用。

回答人：chenyiwei

请教陈版主：关于实际控制人认定问题

3442、请教陈版主：关于实际控制人认定问题

提问人：恋爱通告时间：2019-08-29 15:55:03

请教陈版主，现有一家科技公司 A 在做上市，目前 A 公司的唯一股东为投资公司 B，母亲、女儿分别持有投资公司 B 的股权为 3%、97%，也就是说，母亲、女儿间接持有 A 公司 3%、97% 的股权，请问母女二人构成共同实际控制人吗？

回答人：chenyiwei

这种情况比较复杂，应结合具体情况判断，但一般理解不能仅仅因为双方的近亲属关系即认定必然构成一致行动人，仍需以一致行动协议为书面依据，并考虑历史上是否事实上存在一致行动的事实案例。

提问人：恋爱通告时间：2019-08-31 11:46:57

谢谢陈版主的解答啊，根据对女儿的访谈所述，母亲并不参与公司 A 的实际经营，且未曾在公司设立及发展过程中发挥作用，也没有技术贡献或背景，其持有投资公司 B 的 3% 股权，是由于女儿的一片孝敬之心，期望在公司发展过程中以 A 公司的分红，作为答谢母亲的孝心。
母女两人没有签署一致行动协议。
如果只将女儿认定为单一的实际控制人，不知是否合适呢？再次感谢陈版主的详细解答啊。

回答人：chenyiwei

要注意对 “母亲并不参与公司 A 的实际经营，且未曾在公司设立及发展过程中发挥作用，也没有技术贡献或背景” 核实确认。在此情况下实际控制人为女儿一人。

供应商供货后一直不开票，该存货经加工已经售出是否结转成本？

3443、供应商供货后一直不开票，该存货经加工已经售出是否结转成本？

提问人：wufaxian 时间：2019-08-29 16:02:33

实务中，如果出现对供应商预付款，且已经确认收货，但是供应商一直不开发票。这样付出去的款只能挂预付账款？那收到的货能确认存货么？进一步如果存货经加工已经售出，且符合收入确认条件，此时供应商还没有开票。这时是否应该结转成本？

回答人：chenyiwei

这样做法是错误的，造成成本结转不及时，利润虚增。如果供应商尚未开票，应将收到的原材料暂估入账，并按暂估价转入生产成本核算。如果日后最终价格和暂估价有差异的，则调整相关成本科目。

长期挂账的政府补助怎么处理

3444、长期挂账的政府补助怎么处理

提问人：BMW901211 时间：2019-08-29 16:05:15

提前收到一笔与资产相关的政府补助，约定完后 6 个月验收，1 年内完成，但是公司一直没有完成该项目，政府部门也没有收回这笔补助，挂在递延收益合适吗？

回答人：chenyiwei

这部分款项严格来说并不满足政府补助的确认条件，因为尚未满足补助所附条件，也无法合理保证在可预见的未来将会满足该条件。建议收到时挂其他应付款处理，到满足政府补助的条件后再转入递延收益，按政府补助处理。

应收利息列示

3445、应收利息列示

提问人：wjcpa9568 时间：2019-08-29 16:19:36

请教陈版，
基于实际利率法计提的金融工具的利息，应包括在相应的金融工具的账面余额中，据此，
DR: 应收利息 CR：其他债权投资/利息调整投资收益

回答人：chenyiwei

尚未到合同约定的付息日（或尚未宣告发放）的累计利息应在相关金融资产科目中单独设置 “应计利息” 明细科目核算，纳入该金融资产的账面价值中。“应收利息” 科目只是反映已到付息日或已宣告发放单本企业尚未收到的利息。

债转股

3446、债转股

提问人：MGS 时间：2019-08-29 16:26:08

请教陈版，股东债转股，比如独资公司的股东债权转为增资，这种情况按债务重组的情况来考虑吗，涉及所得税吗？

回答人：chenyiwei

债转股在理论上属于 2019 年修订后债务重组准则下所定义的债务重组。债务人按准则第十一条规定处理；债权人按第八条规定处理。

提问人：MGS 时间：2019-09-02 10:55:54

陈版, 我看了债务重组准则（2019）, 其中提到：“（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。”
这就是我要问的重点，我的问题债权人本身就是股东，想将债权转为增资，上面提到适用权益性交易规定处理，那具体是该咋处理呢？

回答人：chenyiwei

如果是独资公司债转股，则直接将债务账面价值转为资本公积；母公司将应收债权账面价值并入对该子公司的长投成本。

提问人：dragonrising 时间：2019-09-10 11:54:36

各位老师，子公司欠母公司一笔钱，计入其他应付款，子公司已无力偿还，母公司拟计划债转股，欠款可否全部转为资本公积？若可以，这笔款项是否视为母公司对子公司的赠与，子公司缴纳企业所得税？

回答人：chenyiwei

子公司应全部转为资本公积（资本溢价）。税务问题建议咨询税务专业人士意见，考虑能否适用国家税务总局公告 2014 年第 29 号的第二条。

提问人：liuxing4627 时间：2019-11-25 06:30:21

母公司 A 在外地支付现金方式购买一块土地使用权，但由于政府政策变化，要求必须在当地设立一家公司，土地使用权归该子公司拥有，母公司 A 成立子公司 B，子公司 B 拥有了该土地使用权证，但母公司尚未对子公司 B 注册资本进行实缴。
母公司想通过以下两种方式进行实缴：
将土地使用权出资给子公司（但土地权属证书所有者是子公司 B）；
通过债转股形式注资。
由于土地使用权权属证书是 B 拥有，母公司 A 无法通过第（1）方式出资，本人认为通过第 2 种方式更为合适，目前债转股需要那些程序？还需要评估和审计吗？

回答人：chenyiwei

债转股方式可能比较麻烦。根据《公司注册资本登记管理规定（2014 年修订）》（国家工商行政管理总局令第 64 号）第七条：
第七条债权人可以将其依法享有的对在中国境内设立的公司的债权，转为公司股权。
转为公司股权的债权应当符合下列情形之一：
(一) 债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定；
(二) 经人民法院生效裁判或者仲裁机构裁决确认；
(三) 公司破产重整或者和解期间，列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议。
用以转为公司股权的债权有两个以上债权人的，债权人对债权应当已经作出分割。
债权转为公司股权的，公司应当增加注册资本。
本案例中该债权不属于上述三种情形中的任何一种，很可能并不可行。因为母公司代垫子公司的土地款与子公司之间并无合同协议。

提问人：liuxing4627 时间：2019-11-25 06:30:21

陈老师，那后续三方签订补充协议可以吗？因为土地目前是在子公司名下了，就是母公司代垫的土地款，双方约定下这个债权债务。如果不可行，还有其他处理建议吗？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

关键是工商登记机关是否认可。建议先与工商登记机关沟通。

请教陈版：融资租赁服务费由卖方支付问题

3447、请教陈版：融资租赁服务费由卖方支付问题

提问人：howdoyoudolove 时间：2019-08-29 16:26:23

融资租赁合同一般是贷款方与卖方签订买卖合同，贷款方与租赁方签订融资租赁合同，融资租赁费由租赁方支付。但是现在有一份合同是三方签订的买卖合同，上面规定卖方支付融资服务费，租赁方付卖方首款· ·实质是卖方想要提前收款，本来卖方出售固定资产给租赁方是两年分期，现租赁方三年
分期付款给贷款方，贷款方一次性付剩余款给卖方，租赁方现付租赁款总额
（不含回购价 100 元）与原分期买卖合同付款总额相等（这部分没有资料
支持）。那么，怎么账务处理？按照融资租赁，然后实际利率按 0 还是按照银行同期贷款利率？

回答人：chenyiwei

对卖方而言，支付融资服务费提前收回货款，可将融资服务费冲减租赁物的销售收入。
如果后续需为贷款方提供保证责任，则按照所提供的保证的风险程度，按照
《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》对 “财务担保合同” 的相关规定确认预计负债。

合并利润分配表编制逻辑

3448、合并利润分配表编制逻辑

提问人：司徒尚瑾时间：2019-08-29 16:35:50

请教陈版，实务中合并层级利润分配表的编制逻辑是怎么样的呢？
单体公司利润分配表汇总，然后根据进行如下合并抵销？借：期初未分配利润
投资收益
少数股东损益
贷：期末未分配利润
利润分配-提取盈余公积利润分配-应付现金股利
……

回答人：chenyiwei

实务中一般是采用你说的第一种。利润分配是法人行为，其依据应当是作为独立法人的各母子公司自身的可供分配的未分配利润。

同一控制企业合并合并日和基准日不一致问题

3449、同一控制企业合并合并日和基准日不一致问题

提问人：riyuexinchen123 时间：2019-08-29 17:28:15

请教各位大佬，在同一控制下的企业合并过程中，如果基准日定的是 1231
时点，实际合并时是下一年度 630 时点，那长投成本以被合并方 1231 时
点在最终控制方合并报表上的账面价值确定还是下一年度 630 时点在最终控制方合并报表上的账面价值确定？

回答人：chenyiwei

以购买日（下一年度 630 时点）在最终控制方合并报表上的账面价值确定。因此，如果约定过渡期损益归属合并方的，则将影响合并方在合并日调整权益的金额。

请教陈版，获客投入的核算

3450、请教陈版，获客投入的核算

提问人：herbert0526 时间：2019-08-29 17:32:30

陈版您好，有一个案例想请教下。一家纯电商销售企业，其营销投入中有一项获客投入，如购买搜索关键词版位，引流投入等，目的是为获取新客户。当月获客投入获取的新客户，会在未来复购持续为公司创造收益，当然也有客户在逐渐流失。经过长期的运营大数据，公司已搭建出了一套投入收益模型。例如公司通过大数据发现，当月获得的客户，会在未来三年持续创造价值，当然客户是逐渐流失的，创收效应在这三年内是递减的，最终流失完毕。这里，我想请教的是，公司是否可以以这套模型为依据，将每月的获客投入资本化，按照其创收的效应，配比原则来三年内摊销我的获客投入？可能第一年摊了 60%，第二年 30%，第三年 10% 这样一个趋势。
我理解早些年也有很多关于顾客资产是否作为无形资产核算并披露的讨论，但很多时候无法可靠计量。如果现在我们能准确定位到我的各种获客渠道投放了多少，每个渠道吸引了多少新客，这些新客的未来生命周期，我们是否可以认为我的获客投入是满足资产定义，并且是能可靠计量的？请陈版指点。

回答人：chenyiwei

请教陈老师新收入准则重大融资成份的判断

3451、请教陈老师新收入准则重大融资成份的判断

提问人：zsmj 时间：2019-08-29 18:37:38

陈老师您好，在现实业务中遇到一家这样的企业，企业是一家软件企业，这家公司将自己的软件服务嵌入到硬件产品中，客户必须先预付货款给企业，企业收到款后将嵌入软件服务的硬件产品交付给客户，自此开始客户便开始享受软件带来的服务，服务期限三年。公司只是预收款销售模式，收到款便可立即交付产品，只不过是公司一次收款服务期限为三年。像这种情况请问陈老师是否需要考虑重大融资成份呢

回答人：chenyiwei

建议考虑以下因素：

一次性收取三年服务费这种模式背后的商业逻辑是什么，所收到的款项主要作何用途。

3、一次性收取三年服务费这种模式背后的商业逻辑是什么，所收到的款项主要作何用途。

提问人：zsmj 时间：2019-08-30 11:12:20

陈老师首先感谢您提供的三大考虑因素，下面我就您提供需要考虑的因素一一解释一下：

非交易性权益工具转让收入缴纳企业所得税

3452、非交易性权益工具转让收入缴纳企业所得税

提问人：心隨風働时间：2019-08-29 21:28:58

企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量规定：企业根据本准则第十九条规定将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，当该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
非交易性权益工具的转让所得和公允价值变动所得都转入了留存收益，计算企业所得税是要将这些收入进行纳税调整，这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。
根据《企业所得税法实施条例》第七十一条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
据此，虽然在会计上不将此类金融资产的公允价值变动和处置损益都不计入损益，但税法上应将处置价款减去原投资成本的差额计入处置当期的应纳税所得额。由此导致的企业所得税纳税义务，根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第二十一条规定，应直接计入留存收益，而不是计入当期的所得税费用。另外，前期如果已经就此类金融资产的公允价值变动确认过递延所得税负债的，则递延所得税负债应一并转回，转回金额调整其他综合收益，再将该项其他综合收益调整金额和其他累计的与该项投资相关的其他综合收益一起转入留存收益。

请教陈版，无偿划转可供出售金融资产问题

3453、请教陈版，无偿划转可供出售金融资产问题

提问人：wx_5d67dd711301 时间：2019-08-29 22:30:19

A 公司将持有的其他公司 5% 的股权，无偿划转给其他单位，划出时 A 公司的怎么做账务处理呢？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

请教陈版，关于公司高管学历教育的列支问题

3454、请教陈版，关于公司高管学历教育的列支问题

提问人：墨 1990 时间：2019-08-30 00:02:00

一家 IPO 公司，为拓展业务人脉，公司出钱为几名高管报名 MBA\研修班等，由于目的并不是为取得学历，公司账面该如何列支，如果在应付职工薪酬-工资中列支，是否应当并入关键管理人员薪酬并缴纳个税？

回答人：chenyiwei

根据 “财政部国家发展改革委国家税务总局国务院国有资产监督管理委员会教育部科学技术部劳动和社会保障部人事部关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知”（财建 [2006]317 号）：企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
据此，企业为高管负担 MBA、研修班等支出，属于公司为高管承担个人支出，应作为这些高管从公司获得的薪酬的一部分，从应付职工薪酬——工资中列支，并纳入工资薪金所得计征个人所得税。

求教陈版主及各位老师关于购买日可辨认净资产公允价值确认问题

3455、求教陈版主及各位老师关于购买日可辨认净资产公允价值确认问题

提问人：zhaolunguang 时间：2019-08-30 00:05:53

在实务中遇到一个问题，求教陈版主及各位老师解答以下疑惑：谢谢！问题描述：
公司与 B 公司通过协议约定：A 通过购买 B 公司增发股票 2150 万股及受让原股东 450 万股方式（每股价格均为 7.7 元），合计持股 2600 万股，股权比例达到 34.12%，变更为第一大股东，达到对 B 公司控制。出资款约定分两期支付，第一笔投资资金 8000 万元，第二笔投资资金 8555 万，约定在首次增资款到位后 A 公司即享有 B 公司 34.12% 的股权。
现在 A 公司第一期出资款 8000 万元已到位且 450 万股股权转让已完成，在购买日合并层面计算商誉时我的计算方法：
商誉 = 合并成本 20020（26007.7）-享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 14,401.01 【34.12%（33,651.95+8555）】
其中被投资方可辨认净资产公允价值 = 评估师评估可辨认净资产公允价值33,651.95 万元（包含首次出资款 8000 万元）+ 第二笔投资资金 8555 万元
疑惑：
计算商誉时可辨认净资产公允价值选取以下哪个：① 直接用评估师评估金额 33,651.95 万元（包含首次出资款 8000 万元）② 评估师评估金额33,651.95 万元 + 将来第二笔投资资金 8555 万元 ③ 评估师评估可辨认净资产公允价值 33,651.95 万元-A 公司首次投资款 8000 万元
在 A 公司单体层面首次出资后长投投资成本 = 确认增资款 8000 万 + 受让股权款 450*7.7 还是应当将第二期出资款 8555 也确认长投，同时确认一笔其他应付款-B 公司

回答人：chenyiwei

由于各步骤的增资和受让现有股权是一揽子交易，故应作为一个整体予以考虑：

合并报表层面应确认的商誉 =（1）-（2）34.12

3、合并报表层面应确认的商誉 =（1）-（2）*34.12%

回答人：chenyiwei

个别报表层面，因为约定在首次增资款到位后 A 公司即享有 B 公司 34.12% 的股权，故应当将第二期出资款 8555 也确认长投，同时确认一笔其他应付款-B 公司。

提问人：zhaolunguang 时间：2019-08-30 19:09:22

请教陈版主，b 公司作为被投资方，是否应当此时将未收到的第二期出资款挂账，同时确认股本及资本公积？如果现在进行分红，比例是按照认缴出资比例还是实缴出资比例？

回答人：chenyiwei

公司还是按实收金额确认股本和资本公积，未收到的部分不挂账。只在 A
公司编制合并报表时模拟调整。

陈老师 # 商业积分的会计处理细则

3456、@ 陈老师 # 商业积分的会计处理细则 #

提问人：Sophia_ 明伊时间：2019-08-30 08:40:26

陈老师，
参看过我们论坛里面关于积分的所有版块，依旧对实务中的处理方式存在困惑，引用了论坛版主
#dfhcpa# 关于积分的案例：
https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5136545&highlight=��
教育行业：关于购买课包赠送积分的运营手段处理，存在两种积分的差异处理需要您给一些专业意见：

企业预估一个积分的公允价值是 10 积分 =1 元的公允价值

学生购买套餐付费时候赠送积分，如购付费 1W 购买 100 节课，赠送
100 积分，目的是为了刺激学生消费；
学生使用一节课，赠送 10 个积分，目的是优化管理，减少企业的运营负债率，同时增加学生对平台的认可度和忠诚度；
个人意见：针对
企业收款属于商业折扣，需要在付款时将积分的公允价值进行预提，即借：银行存款
贷：合同负债-学费收款贷：预提负债-积分
在学生消耗课程时，企业的行为属于优化运营管理，顾处理方式是：借：合同负债
贷：主营业务收入借：管理费用
贷：预提负债-积分
麻烦陈老师帮忙看一下这里面是否存在可争议的点，若是以上的简介存在偏差，请陈老师告知准则里面的关键字句，谢谢陈老师了！

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，建议考虑以下两点：

继续确认被转移金融资产的会计处理：具有次级权益的贷款转让

3457、继续确认被转移金融资产的会计处理：具有次级权益的贷款转让

提问人：aluo112451 时间：2019-08-30 08:57:20

例题：甲银行发放了一组 5 年期付息贷款 1 000 万元。甲银行与 A 银行签订协议，同意向 A 银行支付其从该贷款组合收取的前 900 万元（加上利息）的权利。甲银行保留收取后 100 万元（加上利息）的权利，预计回收
该贷款组合的金额为 950 万元，且经验表明不太可能少于 930 万元。
分析：甲银行对贷款现金流量的权益处于次级地位。这是因为，如果债务人违约，甲银行仅收取 1 000 万元贷款中的 800 万元，则主体必须将收到
的 800 万元全部转付至 A 银行。另外，如果甲银行收取了 950 万元，则可以将 900 万元转付给 A 银行，自己保留 50 万元。
（引用毛新述; 王晓珂; 李梓. 金融工具会计准则讲解 (Kindle 位置
3178-3181). 清华大学出版社）
问：为何上述金融资产被甲银行视为所有风险未转移，不能终止确认。我觉得 900 万元本金及利息不是满足过手条款（不垫款、不挪用、无重大延误）吗，可以终止确认？

回答人：chenyiwei

这里的 “分析” 已经很清楚了，因为事实上存在优先/劣后分级，A 是优先级，甲是劣后级，以劣后级份额首先担保优先级本息的全额收回。当劣后级份额占比大于基础资产的预计损失率时，由于劣后级份额的缓冲作用，所有的坏账风险均由劣后级份额承担，也就是在该项转让前后，甲作为劣后级所承担的信用风险（体现为其最终的可收回金额）没有任何变化，所以认为其基础资产所有权上的主要风险和报酬并未转移，故不满足终止确认条件。

同一控制下企业合并比较报表

3458、同一控制下企业合并比较报表

提问人：18502797988 时间：2019-08-30 09:02:37

对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制比较报表时，将被合并方的有关资产、负债并入合并方财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目：
借：资产、负债贷：长期股权投资资本公积
疑惑：为什么编制当年的合并报表，抵消分录要求被购买方的所有者权益与购买方的长期股权投资抵消；
编制以前的比较报表，就变成了把被购买方的资产负债加进来，抵消购买方的长期股权投资，差额计入资本公积呢？完全理解不过来了啊，此分录如何理解，他为什么就不能是所有者权益与长投抵消呢

回答人：chenyiwei

可以参考附件中的举例：
同一控制下合并的合并报表编制举例.docx (18.99 KB, 下载次数: 95)
2019-8-30 17:02 上传
点击文件名下载附件
。

请教陈版，香港会计准则事项

3459、请教陈版，香港会计准则事项

提问人：denghaifu 时间：2019-08-30 09:14:54

陈版您好，想请教一下，香港会计准则是否也区分同一控下企业合并和非同一控制下企业合并，如果区分的话，同一控制下企业合并的处理方式是否与企业会计准则的规定一样。谢谢

回答人：chenyiwei

香港财务报告准则（HKFRS）与国际准则等效，因此两者对企业合并的规定基本一致。但除了 IFRS 3 中原有的规定以外，HKICPA（包括其前身 HKSA）也发布了一些额外的指引，例如著名的 AG 5——《Merger Accounting for Common Control Combinations》（见附件）就专门讨论了权益结合法在同一控制下合并中的具体运用。
C Program Files (x86)_HKICPA_e-Handbook_data_volume II_ag5.pdf (222.13 KB, 下载次数: 22)
2019-8-30 16:54 上传
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但是要注意：该指引只是规范了权益结合法的具体操作，并未限定同一控制下合并只能采用权益结合法。一般理解，在 IFRS 和香港准则下，习惯上对同一控制下合并首先要判断有无商业实质，是否按公允条件达成。如果具有
商业实质且系按公允条件达成，则可以选择采用购买法或权益结合法；如果不符合上述条件，就只能采用权益结合法，特别是在以 IPO 为目的的集团重组中，为了连续计算业绩，权益结合法更为多见。详见：
IFRS 3.2-2 - Accounting for common control business combina- tions.pdf
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。

请教陈版：坏账准备披露问题

3461、请教陈版：坏账准备披露问题

提问人：www 学习时间：2019-08-30 14:39:48

陈老师：您好！
请问陈老师：坏账准披露时计提、转回或收回、转销或核销有何不同？
例如：A 公司 2019 年 1 月 1 日起执行新金融工具准则后，假设 2019
年 1-6 月 A 公司坏账准备仅发生应按照账龄组合计提的情况：第 1 种情况：
2018 年 12 月 31 日应收账款/其他应收款的坏账准备按账龄计算余额共
计 100 万元；
2019 年 6 月 30 日应收账款/其他应收款的坏账准备按账龄计算余额共计
150 万元；
假设 A 公司在 2019 年 1-6 月未发生坏账的转销或核销，那么 A 公司本期在披露坏账准备时是否应将 50 万元补提金额作为本期计提金额进行披
露，A 公司 2019 年 1-6 月无转回或收回坏账准备？
第 2 种情况：
2018 年 12 月 31 日应收账款/其他应收款的坏账准备按账龄计算余额共
计 100 万元；
2019 年 6 月 30 日应收账款/其他应收款的坏账准备按账龄计算余额共计
80 万元；
假设 A 公司在 2019 年 1-6 月未发生坏账的转销或核销，那么 A 公司本期在披露坏账准备时是否应将 20 万元转回金额作为本期转回填列？
请问陈老师：
坏账准备的转回和收回有何不同？收回是否可以理解为以前已经确认坏账发生，本期又收回来，所以作为坏账准备收回；而坏账准备的转回是指以前年度计提多了，本期需要转回，也就是上边的第 2 种情况？
请问陈老师，假设第 1 种情况中应收账款/其他应收款均为 1 年 1 以内
的，且截至 2018 年 12 月 31 日应收账款/其他应收款全部为 2018 年
5 月 31 日以前的应收账款/其他应收款，那么截至 2019 年 6 月 30 日，相当于已经把 2018 年度 1 年以内的应收账款/其他应收款已经全部收回了，截止 2019 年 6 月 30 日的应收账款/其他应收款就全部都是本年新发生的 1 年以内的了，那从这个角度理解，我认为在披露上述应收账款/其他应收款的坏账准备本期情况时应该是本期收回 100 万，新计提 150 万
按账龄组合计提坏账准备的应收账款 100 150 100

回答人：chenyiwei

第 1 种情况：是。
第 2 种情况：一般理解应披露为计提-20 万，也可以接受披露为转回 20
万元。
“收回” 如你所述可以理解为 “以前已经确认坏账发生，本期又收回来，所以作为坏账准备收回”。“转回” 一般是指在应收账款原始金额不变的情况下，因评估可收回金额因以前导致计提坏账准备的原因消失等导致增加，故转回一部分或全部原先计提的坏账准备。
账龄法计提的坏账准备是针对账龄段整体的，不是针对其中某一笔款项的，所以你的最后一段中还应当是计提 50 万元，而不是 “本期收回 100 万，
新计提 150 万元”。

提问人：czwheb 时间：2019-09-07 20:11:43

陈版：如果某公司中报时根据掌握的信息对某个客户的应收账款单项计提了坏账准备 100 万元，年报时根据获取的最新信息，客户情况已好转或者说
把款项收回了，站在年报的角度还需把中报时单项计提的坏账准备 100 万元作为单项计提的坏账准备转回计入非经常性损益吗？

回答人：chenyiwei

理论上是需要的，因为中报也是公开披露过的。

非经常性损益得判断

3462、非经常性损益得判断

提问人：审计小白丁时间：2019-08-30 14:55:16

请教陈版，您好：
根据财政部、税务总局、海关总署公告 2019 年第 39 号文规定：
自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计 10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
客户属于生活性服务业纳税人，能够适用该条文进行进项税金加计抵减，企业将计提的加计抵减额计入其他收益中，账务处理为：借：应交税费—增值税加计抵减贷：其他收益

回答人：chenyiwei

请教 chenyiwei 版主：仅通过合并而不是所有权份额形成合并如何处理

3463、请教 chenyiwei 版主：仅通过合并而不是所有权份额形成合并如何处理

提问人：562345436 时间：2019-08-30 14:57:22

陈版主好：
企业会计准则第 20 号第四条注明：本准则不涉及 “仅通过合并而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的企业合并”。
那么仅通过合并而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体的企业合并应该如何处理？
某企业通过与其他公司签订一致行动人协议实现对被投资企业的控制，将被投资单位纳入合并范围，是否属于 “仅通过合并而不是所有权份额” 形成合并？

回答人：chenyiwei

根据《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 2010 年
年报工作的通知》（财会 [2010]25 号）：“仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业 (或特殊目的主体) 合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第 20 号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理”。
因此，原准则下的该项例外条款，现已不适用。
你说的情况，按照上述规定，应作为分步交易实现的企业合并（很可能是非同一控制下企业合并）处理。此时，在个别报表层面应按《企业会计准则第
2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十四条第二款规定处理；在合并报表层面应按《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第四十八条规定处理。

请教一下关于非制造业企业柴油储备会计科目归属问题

3464、请教一下关于非制造业企业柴油储备会计科目归属问题

提问人：lee104193696 时间：2019-08-30 15:38:02

简单一点来说就是，所在企业建设机房、搭建机柜租赁给互联网行业公司进行使用。然而机房存在不可抗力断电隐患，所以一般合同中也要求，机房需自行购置柴油发电机，以备在不可抗力情况发生时，机房仍能保持正常供电。
那么问题就来了，为了应付这种应急问题，柴油发电机的油箱中一定会保持一定量的柴油，这部分保存在油箱中的柴油到底是入什么科目。企业会计准则第 1 号——存货（2006）中也说：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
按照我的理解，应做的账务处理是，每月消耗的柴油计入 “主营业务成本” 科目，仍然在油箱中存储的柴油计入 “原材料” 科目，资产负债表日归属于“存货” 科目。
我不知道我这样的理解是否有问题，所以想请假一下，这部分业务到底如何做会计处理，才是比较合理的。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

境外子公司汇回的董事津贴怎么做会计处理

3465、境外子公司汇回的董事津贴怎么做会计处理

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2019-08-30 15:46:29

各位老师好，我公司在境外与当地企业成立了一个子公司，我们是控股股东。董事会共有 8 名成员，中方 5 名，外方 3 名。每年都需要给董事发放津贴，但是按照国内的薪酬管理体系，中方员工不能得到这部分津贴，所以财务将这些钱汇回国内，请问国内应该怎么做会计处理？
我觉得肯定不能做营业外收入处理，我公司对境外子公司有大额的代垫款项，汇回津贴能不能冲减代垫款项？

回答人：chenyiwei

汇回的款项确定不会支付给个人的，应确认为其他业务收入（相当于提供服务的收入）。
不能冲减为境外子公司代垫的款项。一是可能存在违反外汇管理法规的问题；二是这是境外子公司的正常费用，也是本公司应得的，如果冲抵代垫款项反而是损害了本公司自身的利益。

关于融资租赁入账价值的确定

3466、关于融资租赁入账价值的确定

提问人：wx_5a169025c32e 时间：2019-08-30 15:58:12

求助陈老师及各位专业人士一项业务的处理：一、背景
A 公司主要业务为医疗仪器及试剂的代理，公司从供应商租入医疗仪器，并将仪器投放到医院，用于促进试剂的销售。
仪器租赁合同的有关约定：

若最后买断价格与之前按照公允价值入账所确认的长期应付款余额差异较大，买断价格小于长期应付款余额的部分可确认为营业外收入，但今后需注意改进对买断价款的估计方法。

2、若最后买断价格与之前按照公允价值入账所确认的长期应付款余额差异较大，买断价格小于长期应付款余额的部分可确认为营业外收入，但今后需注意改进对买断价款的估计方法。

提问人：wx_5a169025c32e 时间：2019-08-31 11:31:06

谢谢陈老师。另外补充一个问题，如果前期尚未出具审计报告，在今年连续审计 2 年财报的情况下，今年出现了买断价与之前暂估的长期应付款余额差异较大的情形，是否需要追溯调整之前的暂估？还是说作为日后非调整事项来处理。有一个棘手的问题是这种差异不确定是个案还是在未来会普遍存在

回答人：chenyiwei

分析差异原因，确定是否偶发，以前是否经常出现，还是出于估计方法或考虑因素不合理等系统性原因。

承债式收购

3467、承债式收购

提问人：yuan 肉丸时间：2019-08-30 17:15:22

请教各位老师：承债式收购，收购方替被收购方归还了债务，被收购方是否还需归还给收购方？还是说需不需要归还还要看合同约定？在我的理解里，总觉得承债式，被收购方不需要承担收购方替其偿还的债务。谢谢！

回答人：chenyiwei

需不需要归还还要看合同约定。
如果不需要归还的，则收购方代还的债务计入其对被收购方的投资成本，被收购方将收购方代还的债务计入资本公积。
如果需要归还的，则收购方代还的债务确认为对被收购方的债权，被收购方将被代偿的对第三方债务转为对收购方的债务。

关于其他应收款三阶段报表披露的问题

3468、关于其他应收款三阶段报表披露的问题

提问人：田键泯时间：2019-08-30 17:19:46

@chenyiwei 陈老师好，如题，在看到新颁布的其他应收款披露的格式中，有个问题想请教下：

房地产开发企业，政府基础设施补助款，递延收益以及递延所得税资产的问题

3469、房地产开发企业，政府基础设施补助款，递延收益以及递延所得税资产的问题

提问人：白牙即白芳时间：2019-08-30 19:35:28

陈版，请教一下，万分感谢！一个房地产开发企业，2016 年度购买土地后，同时收到政府的基础设施补助资金 5 亿元。截止 2019 年 6 月 30 日，该
款项企业一直挂在递延收益 5 亿元，未做其他处置。该地块，企业分 3 期
开发，目前一期 2018 至 2019 年年度陆续实现了收入。2017 年年度，当
地税务部门要求企业 5 亿元，缴纳企业所得税，经沟通税务部门原则同意
在收到补助资金的 5 年内缴纳对应的所得税（但无正式文件）。我的问题是：1、递延收益，是否分期确认其他收益；假如是，一般按照什么原则、方法？2、假设分期摊销递延收益，收到政府补助当年，是否认为纳税义务在当期，是否当期确认应交税金（同时考虑当期以及以前年度的亏损），是否确认递延所得税资产，是否后期逐步冲销？3、假设分期摊销递延收益，收到政府补助当年，是否认为纳税义务在 5 年后，是否在每年确认其他收益时，确认递延所得税负债，5 年后一次性冲销递延所得税负债，同时计提当期所得税费用及应交税费？

回答人：chenyiwei

新经济模式下新收入准则中单项履约义务的识别

3470、新经济模式下新收入准则中单项履约义务的识别

提问人：Mollymolly 时间：2019-08-30 21:03:10

某公司会以服务期限来定价收费的模式销售一款软件使用权益（SaaS 模式），在此基础上，用户可以增购某种虚拟币，在软件服务期限内，这些虚拟币唯一的作用就是用于兑换软件相关的附加增值权益；如果软件到期了，虚拟币就无法使用了。那么软件跟虚拟币是属于一个单项履约义务么，统一按照服务主体也就是软件服务期限来确认收入？还是说属于两项履约义务，需要将软件使用权益按照服务期限确认收入、虚拟币按照消耗情况确认收入？

回答人：chenyiwei

首先，要看 “以服务期限来定价收费的模式销售一款软件使用权益” 和用虚拟币兑换的 “附加增值权益” 是否属于可明确区分的不同服务内容；
其次，虚拟币是否只有在购买了基本的 SaaS 服务后才能兑换附加权益，以及这些附加权益的标价是否显著低于其实际成本，或者按照合同标价计算，这两部分服务的毛利存在显著差异？
第三，附加服务和基本服务的消耗方式和消耗程度的计量是否不同？

请教陈版：承建政府指定的项目收到的项目补贴会计处理问题

3471、请教陈版：承建政府指定的项目收到的项目补贴会计处理问题

提问人：wantnessss 时间：2019-08-31 09:59:49

事项：
某市城投集团（以下简称公司）作为建设单位，承建该市地下综合管廊，尚未签订协议，但取得了项目初步设计（概算）批复，并且该市政府下发了市地下综合管廊实行有偿使用制度的指导意见的红头文件（以下简称指导意见）。
根据指导意见，入廊费以管廊建设投资成本为基数，按建设期减半的基准贷款利率核算财务成本，并按合理的成本费用利润率得出分摊总额后，由各入廊管线单位按管廊有偿使用费分摊规则（后附）进行分摊。管廊有偿使用费包括入廊费和日常维护费，各入廊管线单位应分别向管廊建设单位及运营管理单位支付管廊入廊费和日常维护费。入廊费用于弥补管廊建设投资成本，由入廊管线单位向管廊建设单位一次性支付或分期支付。管廊项目在相应财政给予适当比例的补助后，各入廊管线单位缴纳的入廊费，应足以保障管廊项目的正常投资建设需要。日常维护费用于弥补管廊日常维护、管理支出，
由入廊管线单位按年向管廊运营管理单位支付。各入廊管线单位缴纳的日常维护费，应足以支撑管廊除大、中修以外的日常运营管理需要。
入廊费由同级财政给予管廊建设单位入廊费分摊总额一定比例的补助（含上级财政补助）。其中，财政补助的入廊费分摊总额中成本费用利润率按 1% 计算，受中央财政补助或现由市本级财政补助的管廊项目补助比例为 70%。由财政承担入廊费的部分，不再重复补助。
已明确管廊入廊舱室和管位的入廊管线单位，应尽早入廊，并于管廊通过总体竣工验收前支付有偿使用费用。未明确管廊入廊单位的舱室和预留管位，由同级财政按入廊费比例补助后，作为管廊建设单位资产，自负盈亏。
日常维护费原则上不予财政补助。管廊大、中修相关费用在运营资金上予以单列，按现行财政体制有关规定参照入廊费补助比例予以补助，剩余费用按入廊费分摊规则由入廊管线单位承担。
管廊建设单位可按相关规定办理管廊不动产登记；同级财政补助部分所占的不动产产权由国有管廊建设单位持有。
当前公司已收到项目对应的财政补助即项目设计成本的 70%，及某入廊管线单位的入廊费 X 万元。
问题：

非同一控制合并确认的无形资产后续处置股权时如何考虑

3472、非同一控制合并确认的无形资产后续处置股权时如何考虑

提问人：曾岚时间：2019-08-31 10:46:03

陈版主，请问企业通过非同一控制企业合并，在合并层面将被收购公司的待执行合同权利确认为无形资产，后续处置该子公司部分股权不丧失控制权时，原确认的无形资产需要在分摊给少数股东吗？如例举的方式 1,2,3 哪种方法合适呢？谢谢陈版 @chenyiwei
如：2017.12.31，A 收购 B 100% 股权，对价 100 , B 净资产 80，评估的可辨认的合同权利 20，则收购时点在合并层面产生无形资产 20：
合并抵消分录：借：净资产 80
借：无形资产 20
贷：长期股权投资 100
2019.6.30，A 向第三方出售 10%B 的股权，对价 20，B 账面净资产 100，评估的资产 110，则合并抵消时：
单家：
借：银行存款 20
贷：长期股权投资 10
贷：投资收益 10 合并层面抵消分录：方式 1：
借：净资产 80
借：无形资产 20（收购时点确认的无形资产视同仍由 A 全部享有）借：投资收益 10
贷：长期股权投资 90
贷：少数股东权益 10
贷：资本公积 10
方式 2
借：净资产 80
借：无形资产 18（收购时点确认的无形资产视为 B 的净资产的一部分, 计算少数股东也应享有的部分，摊销不需考虑）
借：投资收益 10
贷：长期股权投资 90
贷：少数股东权益 12
贷：资本公积 6
方式 3 截止 2019.6.30，已摊销 4，账面无形资产净值 16
借：净资产 80
借：无形资产 14.4（收购时点确认的无形资产视为 B 的净资产的一部分, 计算少数股东也应享有的部分，摊销也应考虑）
借：投资收益 10
贷：长期股权投资 90
贷：少数股东权益 11.6
贷：资本公积 2.8

回答人：chenyiwei

应采用你说的方式 1。该无形资产是 B 的可辨认净资产的组成部分，在合并报表层面，因不丧失对 B 的控制权，故继续保持其按原购买日公允价值为基础持续计算的计量基础。

请教陈版：子公司吸收合并母公司后合并报表的编制

3473、请教陈版：子公司吸收合并母公司后合并报表的编制

提问人：onlyxiaohan06 时间：2019-08-31 14:20:54

陈版您好，想请教两个问题：
1.B 为 A 同一控制下全资子公司，因发展需要，现决定 B 吸收合并 A，合并基准日 A 公司资产 23000 万，负债 20000 万，A 账面对 B 的长投成本为 5500 万，A 公司实收资本 2000 万元，B 公司实收资本 5000 万元，资本公积 800 万，盈余公积 200 万，未分配利润 1400 万，合并后实收资本按 B 公司原实收资本，想请教下合并日个别报表分录是否正确：
公司：借：A 公司扣除长投后净资产 -2500
贷：B 公司资本公积 -800
B 公司盈余公积 -200
B 公司未分配利润 -1500
A 公司：借：负债 20000
权益 3000
贷：资产 23000
2.A 公司还有 C、D、E3 个子公司，现在 B 公司吸收合并 A 公司后，实收资本为 5000 万元，想请教下 B 公司编制合并报表时，实收资本是否需要还原到吸收合并前的 2000 万元，合并抵消分录应如何编写

回答人：chenyiwei