陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年10月）

约 159737 字大约 532 分钟

陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年10月）

由于单位金额较小，但数量较大，可能难以对单个实物进行追踪管理，一般可作为 i 长期待摊费用核算，在预计的使用寿命和合作年限（孰短）内摊销。摊销金额计入主营业务成本。

4、由于单位金额较小，但数量较大，可能难以对单个实物进行追踪管理，一般可作为 i 长期待摊费用核算，在预计的使用寿命和合作年限（孰短）内摊销。摊销金额计入主营业务成本。

提问人：wangyi0328 时间：2019-10-17 15:13:14

涉及集团内股份支付，但母公司和子公司自身个别报表，以及母公司的合并报表层面均属于权益结算股份支付。

3、涉及集团内股份支付，但母公司和子公司自身个别报表，以及母公司的合并报表层面均属于权益结算股份支付。

提问人：zhs7403 时间：2019-10-19 19:03:13

拟上市公司一个自然人股东（高管）退出，其股权转让给实控人的女儿（低于公允价值），这种情况需要确认股份支付费用？
股权转让协议比较简单，就是约定了多少股份，转让价格。最终结果导致了实控人女儿以低于公允价值的价格取得了股份

回答人：chenyiwei

理论上要看该实控人的女儿是否在公司任职或者向公司提供了其经营和发展所需的其他资源，但实际操作中，如果无法核实清楚，则建议从严把握。

提问人：zhs7403 时间：2019-10-31 06:30:24

向员工授予限制性股票实施股权激励，员工在限售期内离职，根据合伙协议约定，离职员工需要将合伙企业份额按照原始出资额转让给合伙企业 GP，对于 GP 以低于公允价值的价格取得该限制性股票是否需要确认股份支付费用。
我理解不属于，不应对照 50 条，不满足 11 号 2. 股份支付—--以获取职工或其他方服务为目的的交易。请问是否正确？

回答人：chenyiwei

此类情况对实控人而言一般不作为股份支付处理。但是，如果回收后，实控人的实际持股比例（穿透）超出了当初授予该激励对象股份之前的原先持股比例，则超出部分需作为股份支付处理。

提问人：zhs7403 时间：2019-11-23 06:30:26

a 投资 b，实际 a 是政府白手套，该笔投资是明股实债。b 的其他自然人股东以及持股平台承担保本付息的回购义务。由于 2 年到期回购后 b 的其他自然人股东以及持股平台以低于公允价值（即 2 年后实际承担保本付息
的金额低于当时公允价值），且增加了股东的持股比例，请问，按照 50 条是否 b 需要作为股份支付？个人理解不属于，不满足股份支付的 3 点，但按照 50 条，似乎又存在疑虑。

回答人：chenyiwei

由于 A 的特殊身份，其他股东回购时低价（低于标的股份在回购时点的公允价值）取得 A 的股份，通常理解可能与受让方为 B 提供服务无关。
但要考虑：A 退出后，其他股东在 B 中的持股比例，与 A 入股之前相比，有无变化？如果股权比例发生变化（即全体股东不是按原股权比例分别从 A 收购其出资），则股权比例变动的部分有可能涉及股份支付，需结合具体情况谨慎分析判断。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-04 06:30:25

3，如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。权益工具公允价值的增加是指，在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价值与被取消的权益工具净公允价值之间的差额。被取消的权益工具净公允价值是指，其在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项/color]，如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新新授予的股份支付进行处理。
请问在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项，这个取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项应该如何理解？比如替换前权益工具公允价值为 10，支付对价 2，替换以后新授予日权益工具公允价值为 20，支付对价 2. 服务期有 2 年，目前还有 2 年。请问如何计算?
我理解按照（18-2）做股份支付，但是本期计入管理费用金额呢？原有的以前年度计入损益（10-2）*50% 计入了 2.5。如果新授予的满足替代条件，后面 2 年如何计算计入管理费用金额？

回答人：chenyiwei

一般情况下，此类以新工具替代原工具的情况，取消原工具时支付给激励对象款项的情况不多见，如果有，则支付的款项作为对原权益工具公允价值的抵减。新授予的权益工具一般不会涉及支付款项问题。
就你的案例，如果不考虑新授予权益工具的支付（实务中一般是没有的），则新增权益工具的公允价值 =20-（10-2）=12，应将该 12 在新工具的剩余等待期内摊销，计入各期管理费用和资本公积。同时，被替换的原工具对应的原公允价值继续在原工具的剩余等待期内摊销确认费用和资本公积。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-18 08:05:16

A 公司今年 1 月 1 日授予员工期权，服务期限 3 年，从今年 1 月 1 日
到 2021 年 12 月 31 日。股份支付协议 A 公司盖公章，授予人员，授予日期，授予数量均明确。7 月经过股东会批准。
按说应该 8 月作为授予日，能否处理认为今年 1-6 月和以前服务期限挂

回答人：chenyiwei

不可以。股份支付费用的分摊应从授予日开始。在授予日之前，不存在对该项股份支付交易进行会计处理的基础。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-18 08:05:20

陈老师，2010 指南说的该协议获得股东大会或类似机构的批准。是否可以认为股份支付协议由 A 公司盖公章，授予人员，授予日期，授予数量均明确，认为满足类似机构的批准条件？即可以 1 月作为授予日？如果按照 7
月经过股东会批准日作为授予日，因为 1 月签订服务期是今年 1 月开始的

回答人：chenyiwei

（1）该事项对甲财务报表有何影响（B 体量较小，仅为销售公司；C 尚未开展业务），是否需追溯调整 2017 年底财务报表（预计影响金额不大），修改商誉减值金额？（2）如需调整，是否将 A、B、C 作为三个资产组（还是作为一个资产组组合，对合并报表评估）进行评估，并将商誉根据 2017 年底各自评估值分摊至三个资产组？（3）计算商誉减值时，分别测算三个资产组可回收金额，并计算各自商誉减值情况，而非整体合并层面？

1、（1）该事项对甲财务报表有何影响（B 体量较小，仅为销售公司；C 尚未开展业务），是否需追溯调整 2017 年底财务报表（预计影响金额不大），修改商誉减值金额？（2）如需调整，是否将 A、B、C 作为三个资产组（还是作为一个资产组组合，对合并报表评估）进行评估，并将商誉根据 2017 年底各自评估值分摊至三个资产组？（3）计算商誉减值时，分别测算三个资产组可回收金额，并计算各自商誉减值情况，而非整体合并层面？

回答人：chenyiwei

理论上需追溯调整 2017 年收购时点财务报表，修改商誉金额。如果影响未
超过重要性水平，也可以简化处理。
因为 B 是 A 的销售公司，因此可以考虑将其作为一个整体资产组。但 C

提问人：跨度防护时间：2019-10-17 19:16:33

请教陈版：乙为甲子公司，系甲非同一控制下企业合并收购而来，甲持股
100%。假设乙净资产 1000 元（持续计算的公允价值），其中实收资本 300
元，商誉 1000 元，可收回金额 1500 元，则商誉减值 500 元；如果乙减
资 200 元，是不是意味着商誉减值只有 300 元了。我认为减资应该不会影响商誉减值，如果真的影响了，则表示可收回金额的估值是错误的。

回答人：chenyiwei

减资是权益性交易，减资减少了净资产和商誉所在资产组的账面价值，但同时也将减少资产组的预计可收回金额，因此理论上不应影响该资产组的减值金额。

涉及关联方交易导致取得成本不同于公允价值的，应按权益性交易原则处理。

2、涉及关联方交易导致取得成本不同于公允价值的，应按权益性交易原则处理。

提问人：一云时间：2019-10-24 06:30:12

陈老师：新金融工具准则中 “企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产" 麻烦老师能举一个例子吗？
一云

回答人：chenyiwei

现在非同一控制企业合并的业绩补偿就是典型例子，非常常见。或有对价的会计处理原则和案例在《瑞华研究》中有相关案例讨论，可参考。

是，应再次确认股份支付费用，这里不存在重复确认费用问题。参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-4-8（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

2、是，应再次确认股份支付费用，这里不存在重复确认费用问题。参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-4-8（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

提问人：跨度防护时间：2019-10-29 09:30:29

请教陈版，股权激励没有等待期，一次性计入费用。如果该离职员工离职时将股份以其成本价（低价）转让给实控人配偶，未来员工激励的股份再从实控人配偶转出，实控人配偶实际上目前是代持，或者说预留的激励股份在实控人配偶处。1、目前实控人未认定为共同控制人，若无相关文件证明实控人配偶是代持，实控人配偶在取得股份时，企业是不是也要做股权激励费用？ 2、如果能证明是代持关系，是否配偶取得时可以不确认，后面转让时再确认；3、如果无法证明代持关系，配偶取得时需根据公允价确认激励费用；未来配偶若以低价转让给其他员工，是否需再次根据公允价值确认激励费用？如是，是否涉及重复确认的问题？

回答人：chenyiwei

是；2、是；3、不涉及重复确认费用。

1、是；2、是；3、不涉及重复确认费用。

提问人：跨度防护时间：2019-10-30 06:30:22

回答人：chenyiwei

参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-4-8（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

提问人：跨度防护时间：2019-11-12 06:30:12

甲公司 2018 年 7 月对员工实施股权激励，员工入股价为 8 元，相应公司确认了股权激励费用；2018 年 10 月公司又实施另一次股权激励，员工入股价为 10 元，相应公司确认了股权激励费用。10 月入股价高于 7 月的原因系，前一次主要是高管，后一次主要是普通员工，普通员工价格相对高点。
请教陈版：两次激励价格不同，也有原因，会影响 IPO 申报吗？

回答人：chenyiwei

有合理理由、充分披露和解释，符合业内认可的行业惯例，则预期可能影响不大。但我们作为申报会计师不适合于对 “某事项是否可能成为 IPO 申报的实质性障碍” 作出直接判断，除非是显而易见的。

初始期限不超过一年的，列报为 “其他流动资产”。

3、初始期限不超过一年的，列报为 “其他流动资产”。
如果双方或一方有续约选择权的，则按照《企业会计准则第 30 号——财务报表列报（2014 年修订）》的相关规定判断其流动性和所属报表项目。

提问人：hotung 时间：2019-10-10 09:15:25

请教下陈版，长期应收款和债权投资有什么区别？比如，替他人代垫款项，同时会根据资金占用期收取资金占用费，这种算债权投资还是应收款项？

回答人：chenyiwei

两者在合同现金流量特征方面无区别。习惯上根据形成来源、有无活跃市场、持有目的等来区分。

提问人：hotung 时间：2019-10-11 18:49:33

再请教下陈版，对于非金融企业收取的垫款资金占用费或垫款服务费，是否可以算利息收入？还是算佣金收入？

回答人：chenyiwei
属于利息收入。

既然已经加速行权，则所有剩余费用全部确认中本期，后续各期不再确认费用。2、授予日是与后需明确的激励对象的签约日，不论是老员工还是新入职的。

1、既然已经加速行权，则所有剩余费用全部确认中本期，后续各期不再确认费用。2、授予日是与后需明确的激励对象的签约日，不论是老员工还是新入职的。

提问人：跨度防护时间：2019-10-21 06:30:14

上市公司发行限制性股票，分三期解锁，限售期分别为 12 个月、24 个月、
36 个月，解锁比例分别为 30%、30%、40%；解锁条件分别为 2019 年收入较 2018 年增长 10%、2020 年收入较 2019 年增长 20%、2021 年收入较2020 年增长 30%。若无法满足解锁条件，股票不得解锁，由公司按授予价格解锁并注销。
请教陈版：2019 年未达到解锁条件，公司回购注销，相应原确认的该期股权激励费用也应该冲回吧，相当于对预计可行权人数对应费用的修正。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。因为未满足非市场业绩条件导致股份支付作废（回购注销限制性股票），原确认的相关股份支付费用和资本公积也应当予以冲回处理
（但不追溯重述前期报表，调整在当期）。

提问人：跨度防护时间：2019-11-19 06:30:18

请教陈版：公司发行限制性股票，授予对象包括子公司员工。这部分费用记在子公司，相应的所得税扣除、递延所得资产等的确认（即与摊销费用相关的处理）也应做在子公司层面吗？

回答人：chenyiwei

这类母公司为子公司承担股份支付费用的税务处理，似乎并不清晰，建议咨询税务专业人士意见，并提示母子公司各自与其对应的主管税务机关沟通确认。在此基础上，才能判断会计师如何在母子公司各自的个别报表层面和母公司合并报表层面确认递延所得税。

请教一下陈版主，附条件的政府补助土地购买款，通过财政局下属的城投公司下发，算.... 目录

3783、请教一下陈版主，附条件的政府补助土地购买款，通过财政局下属的城投公司下发，算.... 目录
合并报表层面应适用《企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2017 年修订）》第十一条处理。由于标的是少数股权，而少数股权在合并报表层面也是本主体的权益工具，故应确认回购自身权益工具相关的金融负债。但此时不是衍生金融负债。
第十一条除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值）。如果最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。

提问人：ymnui19870102 时间：2019-10-02 00:16:14

@chenyiwei
陈老师，您好：
还是不太明白，像上面那个例子里，子公司向少数股东签出以其自身普通股为标的的看跌期权，为什么在集团合并报表里它属于金融负债而不属于衍生金融负债？能否再帮我解释一下，非常感谢

回答人：chenyiwei

这里要求确认的负债金额是全额，与衍生工具通常只核算标的的（预期）公允价值变动不同，不满足 “不需要或只需要很少的初始净投资” 的条件。

不论是否同时转固，均应考虑相关固定资产的使用寿命是否不同，对使用寿命不同的项目（如房屋主体结构和附属设备）应分别确认为不同的固定资产，在各自使用寿命内分别计提折旧。这与房产税的计税余值确定问题无关。在房产税税务处理方面，这些附属设施不论会计上如何处理，均应计入房产的计税余值。

2、不论是否同时转固，均应考虑相关固定资产的使用寿命是否不同，对使用寿命不同的项目（如房屋主体结构和附属设备）应分别确认为不同的固定资产，在各自使用寿命内分别计提折旧。这与房产税的计税余值确定问题无关。在房产税税务处理方面，这些附属设施不论会计上如何处理，均应计入房产的计税余值。

提问人：Dimeko 时间：2019-10-08 10:20:50

谢谢陈版的回复。
回复 1 中的相关设备能否单独投用的标准是指：比如电柜，该项设备是单独签的合同，且已经于某一时点安装完成并验收，但是企业并未开始投入使用因为电站其他相关工程可能暂未完工，那该电柜的转固时点应该是该单项资产已验收的时点还是电站整体验收的时点？
回复 2，相关固定资产的使用寿命管理层应如何估计与确定？另外长期待摊费用的摊销年限管理层又应如何估计？请问是否有相关解释或者文件对这一部分做出明确及详细的规定？如何判断管理层的相关估计是正确的？

回答人：chenyiwei

整体验收时点。2、参考设备的设计使用寿命、行业内通常的惯例等。提问人：Dimeko 时间：2019-10-08 104503

提问人：Dimeko 时间：2019-10-08 10:45:03

另外还有一个问题想咨询一下陈版，
如果企业管理层想变更固定资产-房屋建筑物的折旧年限，对于其变更的原因应如何证实与审计？
案例：A 企业于 2018 年 1 月 1 日合并 B 企业，B 企业的固定资产-房屋建筑物的折旧年限为 40 年，而 A 企业的为 30 年，B 企业的房屋建筑物为厂房一和厂房二。现 A 企业是这样处理的于 2018 年 1 月 1 日合并B 企业的时候将 B 企业的厂房一的折旧年限从 40 年调整到 30 年，而又于 2018 年 9 月 1 日将 B 企业厂房二的折旧年限从 40 年调整到 30 年。请问这样调整是否可以？是否可以将 A 企业认定为滥用会计估计变更是否应该将厂房二的折旧年限的调整放到 2018 年 1 月 1 日？

回答人：chenyiwei

提问人：Dimeko 时间：2019-10-09 20:10:23

如果企业无法提供整体竣工验收的验收报告，作为谨慎性处理，是否可以按该项设备的验收时点作为单项固定资产并单独结转固定资产的时点？

回答人：chenyiwei
也可以。

除此之外，原 C 公司向 A 处置 D 公司股权产生的处置损益部分在 B 的合并报表层面应予以抵销处理，因为对 B 而言属于同一控制下合并，要视同 D 公司在最早期间期初已被纳入 B 的合并报表范围（实际上相当于未被处置过）。当初 B 的合并报表层面确认的投资收益要转为资本公积（资本溢价），且按照 B 对 C 的股权比例在 B 公司股东和少数股东之间分配。

2、除此之外，原 C 公司向 A 处置 D 公司股权产生的处置损益部分在 B 的合并报表层面应予以抵销处理，因为对 B 而言属于同一控制下合并，要视同 D 公司在最早期间期初已被纳入 B 的合并报表范围（实际上相当于未被处置过）。当初 B 的合并报表层面确认的投资收益要转为资本公积（资本溢价），且按照 B 对 C 的股权比例在 B 公司股东和少数股东之间分配。

提问人：woshiyoubin 时间：2019-10-01 08:48:06

陈老师，C 公司原处置 D 公司确认的投资收益抵消时，借：期初未分配借：少数股东权益贷：资本公积资本公积是否也需要在少数股东之间分配？实质上就是把处置的投资收益换成资本公积，合并的抵消分录就是，借：期初未分配（B 对 C 持股比例）贷：资本公积（B 对 C 持股比例），少数股东权益实际不变。然后 A 大合并层面再将抵消的期初未分配按对B 的比例再分配，并抵消上述交易累计分配给各层面少数股东的资本公积，即：借少数股东权益贷资本公积

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

公交计次月卡收入、成本确认问题

3929、公交计次月卡收入、成本确认问题

提问人：xzwcy 时间：2019-10-02 10:45:34

a 公司为月卡销售公司，b 公司为公交运营公司。a 公司目前销售一种月卡
（月卡激活后可乘车 20 次，激活后 30 日内有效）。合同约定 a 公司根据月卡实际乘车次数按固定单价定期与 b 公司进行结算。因为运营服务由 b 公司提供，a 公司是否能在售出月票被激活时全额确认收入？如果可以全额确认收入，由于成本需要定期按次与 b 公司结算，成本是否就存在与收入不配比的情况？如何解决。

回答人：chenyiwei

这个问题首先应当考虑的是：A 应按总额法还是净额法确认收入？个人理解净额法的可能性更大，毕竟公交服务不是 A 公司提供的。A 更多地是确认代售服务收入。
建议进一步了解 A 公司的报酬决定机制，以及 A 与 B 之间的结算机制，以便进一步分析判断。
如果有长期不用的沉淀票款收入，A 确认收入要很小心，对款项相关的支付义务已经解除获取充分、适当的证据支持。个人感觉难度是不小的。

收购日即发生减值如何处理

3930、收购日即发生减值如何处理

提问人：wx_5b84dbfcbb26 时间：2019-10-02 10:58:12

陈版，您好
某公司 A 通过资产重组方式将子公司 B 处置给另一合并范围外公司 C，处置对价取 2018.6.30 的评估对价 1 个亿，账面净资产为 8000 万，C 基于以后与 A 及其股东的合作关系，该评估值明显偏高，重组完成日为 2019 年 6 月 30 日。
由于合并日距评估基准日时间较长且有新股东入资 C，故于 2019.6.30 日重新对 B 进行了评估，账面净资产 7500 万，收益法评估值仅为 8000 万，比 2018.6.30 的评估值低 2000 万，那么 C 在 2019.6.30 的购买日单
户长期股权投资入账价值如何处理，一入账就计提减值准备 2000 万吗？另外，合并商誉如何计算。
谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

对于此类情况，首先应关注转让作价明显偏高有无合理理由，特别是因为转出方是上市公司，需关注受让方是否为隐蔽的关联方，或者由于上市公司的大股东承诺保证其本金安全和取得最低收益等，从而使其接受较高的转让价格；或者该次股权受让交易是否与其他交易存在关联等。在此基础上谨慎排除合同约定的交易作价中不应计入合并成本的因素。
其次，如果该交易作价确实是合同价格，则仍以合同价格（实际支付的对价）作为合并成本，同时在期末对其减值问题予以从严把握，谨慎计提个别报表层面的长期股权投资减值准备和合并报表层面的商誉及其他可辨认资产减值准备。

同控与非同控下合并的直接费用处理为何不一样？

3931、同控与非同控下合并的直接费用处理为何不一样？

提问人：misuzukira 时间：2019-10-02 11:25:32

请教陈版，我看企业会计准则，第二章同一控制下的企业合并
第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
第三章非同一控制下的企业合并
第十一条（三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本

回答人：chenyiwei

在《企业会计准则解释第 4 号》于 2010 年发布之后，两者的做法已经一
致了，应以《企业会计准则解释第 4 号》第一条的规定为准。
一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？
答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

权益法怎么会和购买法计算出同样的净收益？

3932、权益法怎么会和购买法计算出同样的净收益？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-02 19:12:37

请看截图中划线部分。有两个问题请教：

“权益法下计算出的投资者净收益怎么可能与购买法下计算出的净收益相等呢？购买法下不是只有联营公司分红，母公司报表才能确认收益么？

2、“权益法下计算出的投资者净收益怎么可能与购买法下计算出的净收益相等呢？购买法下不是只有联营公司分红，母公司报表才能确认收益么？

回答人：chenyiwei

这句话的意思是在母公司单户报表采用权益法核算对子公司的长期股权投资时，如果采用完全权益法，则母公司单户报表层面对子公司的投资收益应该和合并报表层面该子公司的归母净利润是相同的，所以权益法又被称为 “单行合并”。但这种做法和目前准则的规定并不一致。

提问人：wufaxian 时间：2019-10-07 13:36:33

谢谢陈老师回复，请问问题 1、“减去商誉摊销和增值资产折旧”---------
--就是指在母公司报表中记录的联营公司当中拥有的收益份额中扣除联营公司的商誉摊销和增值资产折旧？问题是联营公司损益表上已经扣除了这两项。为什么在母公司的报表上还要再重新扣除一遍？

回答人：chenyiwei

联营企业自身的损益表仍按原账面价值基础编制，不会扣除这些项目，因此不存在重复问题。

求助陈版主母子公司现金流的问题

3933、求助陈版主母子公司现金流的问题

提问人：liuweisheng 时间：2019-10-03 20:23:37

A 为 B 的母公司（持股 100%），A 通过与 B 签订采购合同的方式向银行借款，银行将借款打入 B 公司账户，B 立马打给 A，A 向银行支付利息偿还本金。在 B 公司来看这笔款是收到与筹资活动的现金和支付其他与经营活动有关的现金（内部往来），A 单体收到其他与经营活动有关的现金，支付与筹资活动有关的现金吗？谢谢老师解惑。

回答人：chenyiwei

基本赞同 2 楼的处理。关键是识别谁是该笔银行贷款的融资受益者。从主帖所述情况看，A 是贷款申请人，银行根据贷款监管有关规定，采用 “直接受托支付” 方式发放贷款，B 只是过手，通过 B 过手是为了绕开银行对贷款用途的监管，所以会计上确认借款的是 A，相应地 A 从 B 受到资金属于
“借款收到的现金”；B 代收代付，作为收到/支付的其他与经营活动有关的现金处理。

科技公司人力资源服务成本费用的归集

3934、科技公司人力资源服务成本费用的归集

提问人：Cavatina 时间：2019-10-03 21:55:16

陈版主，您好。想咨询一个问题：
公司是一家金融科技公司，目前主要提供的是人力资源服务，每个月根据提供人员数量和合同约定的人员单价确认收入；
人工成本在参与到已完成立项的科技项目后，先全部计入研发支出-费用化支出。再依据合同确认服务款项计提收入后，将对应的服务期间参与项目人员的人工成本结转入主营业务成本。也就是借：主营业务成本
贷：研发费用
有两个疑问：1、司人工成本全部在研发费用中归集合适吗，是不是应该在合同履约成本中归集，结转？

请教陈版：关于计划成本与实际成本

3935、请教陈版：关于计划成本与实际成本

提问人：www 学习时间：2019-10-03 22:56:06

陈老师您好！
A 公司计划收购 B 公司，A 公司存货采用移动加权平均法，B 公司存货采用计划成本法，A 和 B 公司存货均为价值较低收发频繁的产品，A 公司在备考报表中未统一会计政策，请问陈老师，如果计算 B 公司存货计价方式与 A 公司不同的影响应该从哪些方面分析？
初步分析：

请教陈版：外币非权益性 FVTPL 的汇兑差额应如何处理？

3936、请教陈版：外币非权益性 FVTPL 的汇兑差额应如何处理？

提问人：oOoMCc 时间：2019-10-04 14:25:27

陈版：如果将外币债权指定为【以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产】，且该债权符合 SPPI 条件，为货币性资产，在期末发生的公允价值变动和汇率变动应如何计量与处理？
根据您之前对 FVTOCI 的相关回答（https://bbs.esnai.com/ thread-5353150-1-1.html%EF%BC%89%EF%BC%8C%E6%88%91%E6%8E% A8%E5%AF%BC%E4%BA%86%E4%B8%80%E4%B8%8B%EF%BC%8C%E4%B8%8D%E7% 9F%A5%E6%98%AF%E5%90%A6%E6%AD%A3%E7%A1%AE%EF%BC%9A
计入汇兑损益的金额 = 期初公允价值原币金额 x (期末汇率-期初汇率)
计入公允价值变动损益的金额 = 期末公允价值原币金额 x 期末汇率 - (期初公允价值原币金额 x 期初汇率 +/- 本期公允价值变动 x 平均汇率) - 计入汇兑损益的金额

回答人：chenyiwei

对于债权性资产（其合同现金流可通过 SPPI 测试的），FVTPL 和 FVOCI不同。FVTPL 类别下不区分汇兑损益和其他原因导致的公允价值变动，均计入公允价值变动损益；FVOCI 的债权投资仍需按实际利率法确认利息收入，所以仍需将利息收入和汇兑损益、信用减值损失计入损益，而将其他原因导致的公允价值变动体现在其他综合收益中。

非同控企业合并权益性质的或有对价为购买方自身权益工具的如何处理

3937、非同控企业合并权益性质的或有对价为购买方自身权益工具的如何处理

提问人：Evff 时间：2019-10-04 15:49:49

假如对赌协议是这样的：如果被购买方下一年净利润低于 5000 万，被购买
方原股东将其持有的 100 万股购买方的普通股返还给购买方。购买方购买日会计处理时要将这个或有对价计入什么科目？

回答人：chenyiwei

该项或有对价，对购买方而言属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；对被购买方的原股东而言属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。其原因是：相当于以不固定的补偿金额（实际业绩与承诺业绩之差）换取固定数量的自身权益工具，不符合 “固定换固定” 的条件。

对递延所得税计税基础的计算弄不清楚

3938、对递延所得税计税基础的计算弄不清楚

提问人：zhuting9993 时间：2019-10-04 20:36:22

复习到递延所得税，感觉一筹莫展。
请问大神，当我们判断一个经济业务是否会产生递延所得税时，究竟是看在利润上是否会产生影响，还是资产负债产生影响呢？还是都要看一遍呢？感觉很混乱，老师教的时候说是比较资产和负债的账面和计税基础，但是很多时候题目给的已知条件是期末的利润，然后从中扣减相应的金额来确定计税基础，这时候哪些扣减哪些不扣减就感觉很混乱。这部分有什么比较好的学习理解方法吗

回答人：chenyiwei

资产、负债的计税基础，按照定义是从资产负债表的角度考虑的，即日后可抵扣金额，或者账面价值减去日后可抵扣金额。
另外实务中还有一种较为简单的理解方法：假设一个企业在按照企业会计准则设置的法定账簿之外，另外按照税法的规定设置了一套补充账套（完整账套），用于企业所得税的纳税申报，则在该 “税法账套” 中各项资产、负债的账面价值就是其计税基础。

请问：汇兑损益、其他综合收益、汇率变动对现金及现金等价物的影响的勾稽关系

3939、请问：汇兑损益、其他综合收益、汇率变动对现金及现金等价物的影响的勾稽关系

提问人：hqs14001 时间：2019-10-05 20:52:17

请教陈版及各位朋友：汇兑损益、其他综合收益、汇率变动对现金及现金等价物的影响三者之间有没有勾稽关系勾稽关系？
目前已知汇兑损益和汇率变动对现金及现金等价物的影响有以下勾稽关系：
汇率变动对现金及现金等价物的影响 + 汇率变动对应收账款的影响 + 汇率变动对应付账款的影响 + 汇率变动对其他科目的影响 = 汇兑损益（“-” 为收益金额）

回答人：chenyiwei

对业务较为简单的企业，此类勾稽关系可能较为明显；但对业务稍复杂的企业，或者在合并报表中，这些关系就很难成，必须用到报表以外的其他大量补充数据才能测算。

求教陈版主关于新收入准则的执行问题

3940、求教陈版主关于新收入准则的执行问题

提问人：alienchau 时间：2019-10-05 21:36:00

请教陈版主关于新收入准则的实务中执行的问题 @chenyiwei
公司的主营业务是售卖软件许可权
分一次性的软件许可和三年期的软件许可
一次性的软件许可不提供后续的软件升级服务，三年期的软件许可享受软件升级服务
执行新收入准则后，如何执行？下面理解和处理是否正确

建议根据历史经验合理确定应予以递延的一年期授权价款金额，将部分收入予以递延，倒后续服务提供时确认收入，与后续的服务成本（计入主营业务成本）相配比。

4、建议根据历史经验合理确定应予以递延的一年期授权价款金额，将部分收入予以递延，倒后续服务提供时确认收入，与后续的服务成本（计入主营业务成本）相配比。

提问人：zhs7403 时间：2019-10-08 09:28:04

能否考虑按照新 14 号 36 条，不满足合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；作为某一时间点确认收入？

回答人：chenyiwei

不建议如此处理，至少是包含了多项履约义务的，应当分拆各项履约义务及其价款。

提问人：alienchau 时间：2019-11-15 19:07:29

@chenyiwei
陈版，有个收入确认的问题想咨询。
比如我销售的软件许可权，12 个月的，合同金额如果是分摊到 12 个月去确认收入，那比如我 12 月 31 日发货，我能不能在当年也确认 1 个月的收入，就是我不算到天，我算到月对月，如果是一直按照这种方式，保持一致性，陈版觉得可以么

回答人：chenyiwei

这个例子过于极端了，没有说服力。

提问人：alienchau 时间：2019-11-18 10:32:34

陈版主，还有一个疑问 @chenyiwei
还是之前的这个例子，公司的主营业务是售卖软件许可权
公司售卖的是三年期的软件许可，是从一家供应商处采购的，售卖出去的软件许可，客户享受软件升级服务
一、执行新收入准则后，将合同金额平均分摊到每个月，按月确认收入；
比如 1200 万的合同，合同约定签订合同后预收总合同额的 50%，第二年年初付 25%，第三年年初付剩余的 25%，

追溯调整应收票据终止确认情况的调整分录

3941、追溯调整应收票据终止确认情况的调整分录

提问人：于呈时间：2019-10-05 21:38:49

陈老师：帮忙回复下问题，谢谢！
基本情况：对甲公司进行 IPO 审计，出具 2016-2018 年财务报表，甲公司对应以前年度应收票据-商业承兑汇票背书业务均进行终止确认。本次审计按照证监会严格要求，对于商业承兑汇票不终止确认，作为会计差错进行追溯调整，增加应收票据和应付账款。

回答人：chenyiwei

个人建议作为其他流动负债处理，因为法律上应付账款的偿还责任已经通过票据背书予以结算完毕，如果确认应付账款，也会与对方函证确认金额不符；同时该事项也不符合预计负债确认条件，只能是以担保方式对金融资产转移的继续涉入。

请教陈老师，股东实际分红与按照持股比例计算差异，合并报表如何处理？

3942、请教陈老师，股东实际分红与按照持股比例计算差异，合并报表如何处理？

提问人：wuyanjun123 时间：2019-10-05 23:18:06

背景：本年子公司分配股利 64,924,256.97 元，按照持股比例计算，母公司应享有分工 33,111,371.05 元（母公司持股 51%），实际取得分红为 33,150,000.00，差额为 38,628.95，请问陈老师，合并报表上述按照持股比例计算的分红与实际取得分红的差异应如何处理？如何理解该差异的处理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先要了解该差异的产生原因，以及其他股东是否因此少获得分红？该差额实际由谁承担？是否与其他交易或事项，或者其他原有债权债务的结算相关？等等。

提问人：wuyanjun123 时间：2019-10-07 10:49:45

陈老师，该分红是分红决议直接约定，不是因为其他交易或事项、其他原有债权债务结算相关。上述分红导致少数股东比实际应分红少分 38,682.95, 母公司多分 38682.95。可以简单认为是母公司分红取额整数导致上述尾差，上述情况是否应该将其认为是少数股东对母公司股东的权益让渡。如果这样理解的话。是计入资本公积还是未分配利润合适？另外，分红差异有误统一处理原则？

回答人：chenyiwei

如是，则作为少数股东对母公司股东的权益让渡，在合并报表层面减少少数股东权益，增加资本公积。

汇兑差额处理

3943、汇兑差额处理

提问人：古今之语 691213 时间：2019-10-06 15:37:10

合并财务报表中各子公司之间存在的实质构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额怎么处理。

回答人：chenyiwei

合并报表中如有 “各子公司之间存在的实质构成对另一子公司净投资的外币货币性项目”，则其产生的汇兑差额也同样是计入合并报表层面的 “其他综合收益——外币报表折算差额”。

陈版主，请教医药企业 IPO 给经销商佣金处理

3944、陈版主，请教医药企业 IPO 给经销商佣金处理

提问人：xueyou654 时间：2019-10-06 16:33:12

陈版主，您好，请教个问题，医药企业现在都是二票制，即医药生产企业开票给医药配送商，医药配送商开票给医院，两个环节结束，但我做一个医药项目医药生产企业虽然直接开票给医院，但有一个第三方即经销商帮公司销售的，公司要对销售每笔订单按收入一定比率付给第三方，第三方之前一直拿发票报销，往往滞后，这样导致与收入可能不匹配，我想按销售收入预提，可行吗？

回答人：chenyiwei

这样处理的前提条件是：1、于经销商之间有明确的协议约定，对经销商职责、佣金收取方法等有明确约定；2、在本企业确认商品销售收入时，该经销商按协议约定应履行的合同义务（新准则下的履约义务）已经履行完毕；3、佣金的金额按照相关协议约定能够可靠计量。另外，鉴于此类问题的法律风险，建议就该佣金的合规性问题咨询律师的法律专业意见。

请教陈版，现金流量表问题

3945、请教陈版，现金流量表问题

提问人：huxi0412 时间：2019-10-06 23:46:15

陈老师，向您请教一个现金流问题：

与政府合资市政工程收入确认

3946、与政府合资市政工程收入确认

提问人：wx_5d9a2541a4e5 时间：2019-10-07 02:04:38

请问：A 公司和某地政府就某地供水签署了特许经营协议。如果 A 公司和某地政府以 70% 和 30% 的比例分别出资建造一水厂，那么 A 公司能认100% 还是 70% 的建设收入。谢谢。

回答人：chenyiwei

公司确认的建造合同收入仍然是 100% 的，包含对应于其自身对项目公司持股比例的部分。

零售企业的卖场、仓库租金电费，工作人员费用属于销售费还是营业成本？

3947、零售企业的卖场、仓库租金电费，工作人员费用属于销售费还是营业成本？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-07 21:34:18

零售企业的卖场、仓库租金电费。货物从仓库到卖场的运费，仓库工作人员，卖场导购，收款工作人员的工资和福利费用属于销售费还是营业成本？为什么？可否从会计理论的角度解释一下。

回答人：chenyiwei

理论上计入销售成本更合理，因为这些支出也是属于与取得收入直接相关的支出（虽然可能与收入之间没有直接的线性关系）。但实务中更多地是计入销售费用。

请教陈版主，关于员工持股计划的账务处理

3948、请教陈版主，关于员工持股计划的账务处理

提问人：Summer20180808 时间：2019-10-07 21:48:53

上市公司 A 公司计划实施一项员工持股计划，主要内容如下：

员工持股计划锁定期届满前，持有人出现下列情形时，不得分配员工持股计划收益：

6、员工持股计划锁定期届满前，持有人出现下列情形时，不得分配员工持股计划收益：
持有人辞职或擅自离职的；
持有人在劳动合同到期后拒绝与公司或下属子公司续签劳动合同的；
持有人劳动合同到期后，公司或下属子公司不与其续签劳动合同的；
持有人因违反法律、行政法规或公司规章制度而被公司解除劳动合同的。
待员工持股计划清算以后，持有人收回的金额为其自筹资金认购成本与份额对应净值的二者孰低值，并需扣除借款日至上述情形发生之日的借款利息。
基于上述内容，我理解该项员工持股计划不适用股份支付、职工薪酬等准则，不需要在公司账务上做任何处理。请问陈版主，我的理解是否正确？如果不正确，是哪一部分内容导致该项员工持股计划适用股份支付或者职工薪酬准则？依据是什么呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

对此问题，首先需要分析清楚的是：该员工持股计划对员工的吸引力体现在何处？即，员工参与该计划，要受到锁定期、业绩考核等限制，而这些限制是假设直接在二级市场上以自有资金买卖本公司股票所不需要承担的；同时实控人也没有承诺亏损兜底（和员工持股计划的常见条款不同）。在这种情况下，参与该计划对员工有无额外的好处，使得员工愿意加入？是否实控人向该持股计划提供了无息或者低息贷款，即员工所获得的实际上是与实控人提供的无息或低息贷款相关的经济利益？
如果是，则虽然不属于股份支付，但上市公司仍需确认实控人授予员工持股计划的无息或低息贷款相关的经济利益，即确认管理费用和资本公积。对于员工需满足一定的服务期限条件或业绩条件才能享有的收益，可以在相应的服务期限内摊销确认。

提问人：Summer20180808 时间：2019-10-10 17:03:56

谢谢陈版主的解答
请问不属于股份支付的话，是依据什么准则来确认管理费用和资本公积呢？
另外，看到很多上市公司也有类似员工持股计划，有些比这个看起来更像股份支付，但很多也没做账务处理。这种可能是金额不大，没调整还是可能审计师做错了

回答人：chenyiwei

不属于股份支付的，则属于职工薪酬准则的规范范围。

关于合并报表上顺流交易抵销的几个问题

3949、关于合并报表上顺流交易抵销的几个问题

提问人：Evff 时间：2019-10-08 03:33:53

之前看见过陈版关于类似问题的回答，但还是想不通
1，母公司销售商品给子公司，子公司将商品作为存货随后计提了存货跌价准备，合并报表抵销存货跌价准备时需要考虑少数股东损益吗？
2，母公司销售商品给子公司，子公司将商品作为固定资产使用，随后提了减值，比如说初始未实现内部交易损益 120，年限 10 年，残值 0，直线法提折旧，每年合并报表抵销折旧费用 12，5 年后，子公司提了减值 10，年限方法残值均不变，未来 5 年每年合并报表是继续抵销 12 还是 10？如果抵销 12，实际视为资产在实际消耗使用中实现未实现内部交易损益，那减值损失相当于在子公司那边，也就是说合并报表抵销时应该考虑少数股东损益; 反过来，如果抵销的是 10，实际视为资产以任意形式变为费用时都会实现未实现的内部交易损益，资产减值也是资产变为费用的一种形式，也就是说在合并报表上将减值准备抵销时就算实现了内部交易损益，既然是实现原来未实现的内部交易损益那合并报表就不应该考虑少数股东。如果按前者思考，那问题 1 抵销存货跌价准备时就应该考虑少数股东，因为只有存货卖掉才算实现了未实现损益，减值损失算在子公司头上，抵销时自然要考虑少数股东; 如果按后者来思考，虽然是子公司提的跌价准备，但是合并报表抵销资产减值损失时算作母公司这边实现未实现内部交易损益，那就不应该考虑少数股东的问题。不知道两种想法哪种比较有道理？或者我哪里想的不对麻烦陈版纠正

回答人：chenyiwei

请教非同控合并子公司账面价值与公允价值差异合并处理问题

3950、请教非同控合并子公司账面价值与公允价值差异合并处理问题

提问人：misuzukira 时间：2019-10-08 09:10:22

请教陈版，我看会计准则，非同控合并子公司的资产的账面价值与公允价值的差异在合并报表中是放入资本公积。为何不像非货币资产交换的处理，存货（公允-账面）放入主营业务收入，固定资产的差异放入资产处置收益呢？
准则案例如下表所示：
公司账面公允应收账款 19601560 存货 1000011000 固定资产
900012000 准则案例中，将账面与公允价值差异处理如下：
借：存货 1 000
固定资产 3 000
递延所得税资产 100
贷：应收账款 400
递延所得税负债（250+750）1 000
资本公积 2 700
请教陈版 B 公司（子公司）账面价值与公允价值的差异在合并报表放在资本公积科目的考虑是什么呢？

回答人：chenyiwei

这里的资本公积只是一个临时过度科目而已，随即会作为被收购方净资产的一部分，与购买方的长期股权投资相抵，最终合并报表层面不会体现出这项资本公积。因此不必纠结这个问题。

合并报表部分处置股权

3951、合并报表部分处置股权

提问人：zhuting9993 时间：2019-10-08 11:10:37

母公司部分处置子公司股权，未丧失控制权的情况下，处置价款和自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额的差，个别报表进投资收益，合并报表要进资本公积，对于合并报表处理不理解。听课时候老师说，这是因为从合并报表层面上看，认为是投资者之间的交易，对这个说法理解不了额，为什么不进投资收益呢？

回答人：chenyiwei

在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权，在合并报表层面可以看作是少数股东对合并集团增资，股权转让款相当于少数股东的增资款，与由此增加的少数股权之间的差额即为少数股东让渡给母公司股东的权益（少数股东和母公司股东之间的交易），故将该差额按权益性交易原则调整归母权益。
与之类似，购买少数股权的交易相当于少数股东从合并集团撤资，购买价款就是少数股东的撤资款，该撤资款与所减少的少数股权之间的差额也是母公司股东和少数股东之间的利益让渡，所以按权益性交易原则调整合并报表中的归母权益。

持有待售资产减值转回

3952、持有待售资产减值转回

提问人：古今之语 691213 时间：2019-10-08 14:06:24

资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减出售费用的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，那么取得时即确定的持有待售资产时确认的资产减值损失，可以转回吗

回答人：chenyiwei

取得时即确定的持有待售资产时确认的资产减值损失不得转回。见：《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第十七条。

请教陈版主及各位老师，关于特殊业务收入确认问题

3953、请教陈版主及各位老师，关于特殊业务收入确认问题

提问人：CHASING_DAYLIGH 时间：2019-10-08 14:37:10

我们公司新发生一项业务。购买了一台医疗设备免费提供给医院使用，使用期间 2 年，医院设备使用费收入按照比例给我们公司分成。使用期间设备除了非正常损坏外，例行的维保费用由我们公司承担。2 年使用期届满，设备所有权归医院所有。2 年使用期内设备所有权归我们公司所有。请教陈版主及各位老师，这项业务站在我们公司角度应该怎么做会计处理。收入怎么确认，成本怎么计算。

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，应当是一项租赁安排，本企业承担 100% 的设备购置投资，设备租赁给医院使用，租金为完全浮动（收益分成），无固定、保底租金。由于能否收回成本完全取决于医院使用该设备的对外经营收益，故该设备所有权上的主要风险和报酬仍由本企业承担，医院不承担任何亏损风险。因此，虽然约定 2 年后设备所有权转给医院，但该安排仍属于经营租赁。相
应地，本企业购入设备应确认为固定资产，每年的租金为或有租金，在金额能够可靠确定且很可能收到时（通常为与医院结算时）确认租金收入，与固定资产折旧配比。年末需结合实际分成回款情况谨慎估计其可收回金额，必要时计提减值准备。

提问人：CHASING_DAYLIGH 时间：2019-10-08 23:10:01

感谢陈老师，一下子就把业务说明白了。另外我再请教一下您，如果和医院约定每天要保证最低诊疗人数（也就是约定一个每天最低设备诊疗收入）。这样的话设备风险报酬是否还是保留在企业。

回答人：chenyiwei

取决于：（1）最低诊疗收入的约定在实际中是否可执行；（2）仅依靠依据最低诊疗收入计算的分成款能否确保设备成本的回收。

提问人：ying0518 时间：2019-10-09 17:13:17

这个案例用所有权上的主要风险和报酬进行分析认定属于经营租赁，但如果按控制权是否转移来判断呢？
根据合同，设备移交后，医院能够主导设备的使用并且能够获得使用设备的几乎所有经济利益，而同时企业丧失了对设备的控制，因此可以确认收入，只是对价是可变的，应按照可变对价的相关规定，确认收入结转正本？

回答人：chenyiwei

提问人：ying0518 时间：2019-10-09 20:33:57

谢谢陈版回复！
修订后收入准则以控制权转移替代了所有权上的风险和报酬转移，但修订后的租赁准则仅针对承租人采用了控制权转移的判断，而出租人仍采用风险和报酬转移来判断租赁类型，同一个准则有两个判断的模型，一直以来就很不理解准则这么制定的理由。
就这个案例，陈版说应认定属于租赁是基于什么考虑？
现行租赁准则第 2 条对租赁的定义是，在约定的期间内，出租人将资产使
用权让与承租人，以获取租金的协议。修订后准则第 2 条的定义是，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
可见准则对租赁的定义是在某一期间内将资产的使用权让与承租人，但这个案例明确，“医疗设备免费提供给医院使用，使用期间 2 年，医院设备使用费收入按照比例给我们公司分成。使用期间设备除了非正常损坏外，例行的维保费用由我们公司承担。2 年使用期届满，设备所有权归医院所有。” 因
2 年后，设备归医院所有，所谓的 2 年的使用期，只是对价的计算依据。因此，将这个交易的实质判断为转移资产本身（商品销售）而不是转移资产 2 年的使用权（租赁）是不是更符合业务实质？

回答人：chenyiwei

如果按销售处理，则只能参考收入准则中对可变对价的规定，其结果是成本全额结转而转移时点可确认的收入为零，事实上无法操作。

政府补助-财政贴息

3954、政府补助-财政贴息

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-10-08 14:40:39

请教政府为化解某集团的财务危机，特指使 A 公司（A 公司两个股东B\C）来购买某集团的房产 7 个亿。A 公司向银行借款，由于支付大量的利息。政府让银行，说这个区的国企都在这个银行贷款，银行降低贷款利率来覆盖 A 公司的支付银行的利息，各个公司降低贷款的利率即产生少部分支付的利息直接打款给 A 公司，由 A 公司在还给银行

回答人：chenyiwei

严格来说，A 公司获得降低借款利率的好处，是通过政府协调其他同一控制下的国有企业 “都在这个银行贷款，银行降低贷款利率来覆盖 A 公司的支付银行的利息”，所以 A 公司获得低于市场利率的贷款的利息节约收益应计
入资本公积。即借：财务费用——利息支出，贷：资本公积。具体请参照《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-14（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）” 所述原则处理。

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-10-09 10:33:36

陈版还是有个疑问，那假设 A 公司支付利息的时候有一般是年初支付，其他国企打的钱过来时候是在年末，本年计提利息的时候 A 公司共需要支付利息 2000 万，其他国企只打过来 1000 万会计分录：借财务费用 2000 万贷：应付利息 2000 万
收到其他国企打钱过来借：银行存款 1000 万贷：资本公积 1000
万
第二年年初支付利息的时候借：应付利息 2000 万贷：银行存款 2000 万
把这几笔分录合在一起即相当于借：财务费用-利息支出 2000 万贷：银行存款 1000 万资本公积 1000 万这个在现金流量表的的处理当年的时候收到其他国企打来的 1000 万是作为经营活动收到其他还是筹资活动其他我觉得是筹资活动的其他理由会计分录和经济业务实质为筹资引起净资产规模发生变化。第二年支付的 2000 万，作为筹资活动利息支付填写 2000 万或者利息支付填写 1000 万，筹资活动其他 1000 万，这种理解对吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。利息支付填写 1000 万，筹资活动其他 1000 万。

请教陈版关于期末调汇产生的银行存款增减的现金流量应计入哪个项目？

3955、请教陈版关于期末调汇产生的银行存款增减的现金流量应计入哪个项目？

提问人：feifeinon 时间：2019-10-08 14:58:37

陈版您好，
我公司以人民币作为记账本位币，在银行开立有一美元账户，期末的时候会根据当月最后一天的汇率进行调汇处理。下面举例说明一下：
本期期初有美元 1000 元，汇率为 7.088，本期发生了银行费用 2 美元，当天的汇率为 7.073，期末美元余额为 998 美元，汇率为 7.073。
我这边是这样处理的：发生银行费用：
借：财务费用—其他 14.15 人民币（单币种）贷：银行存款 2 美元 14.15 人民币（双币种）期末进行汇率调整；
美元：998 美元，按照期末汇率 7058.85 人民币人民币：7073.85 元
应调减人民币 15 元。
借：财务费用—汇兑损益 15（单币种）
贷：银行存款 0 美元 15 元人民币（双币种）我想问的是这种处理方式是否恰当？
另外因为期末调汇减少的 15 元人民币在现金流量项目上应计入哪个项目呢？是否应计入汇率变动产生的现金流出这个项目呢？还请陈版及各位老师不吝赐教！

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。对应于 “财务费用——汇兑损益” 的期末银行存款汇率调整金额，在现金流量表正表中列入 “汇率变动对现金的影响” 项目。

请教亏损企业的当期所得税费用的调整问题

3956、请教亏损企业的当期所得税费用的调整问题

提问人：luohongcheng 时间：2019-10-08 16:27:18

请教陈版及各位老师：
若被审计单位审定后利润总额数为负，但账面有本期各季度预缴的当期所得税费用，是否应该将企业已缴纳的当期所得税费用建议审计调整？
借：其他流动资产-预缴所得税
贷：所得税费用或做其他处理？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。此处审计调整的 “其他流动资产——预缴所得税” 即所得税会计准则中所指的 “当期所得税资产”。要注意的是：确认该项资产的前提是能够合理保证该笔预缴税款能够在汇算清缴时申请退还。如果税务机关要求以该部分预缴税款抵顶日后应纳税款的（而不是直接退还），应确保在可预见的未来能够产生足够多的应纳税所得额。

人防车位的成本是否应保留

3957、人防车位的成本是否应保留

提问人：ksmgt2002 时间：2019-10-08 16:37:42

请教陈版及各位大虾：房地产企业修建住宅、商业地产的人防车位，在进行单位成本分摊的时候，目前有两种做法，一种认为，由于人防车位没有产权，按法律规定应属于所有业主所有，故成本不应保留，即在分摊房产销售成本时，应剔除人防车位的面积进行分摊；另一种观点认为，在开发商持有人防车位，并能通过销售、租赁等手段取得人防车位的收益时，人防车位应作为开发商的资产，即在分摊房产销售成本时，考虑人防车位的面积，并将人防车位的成本保留在存货或投资性房地产中。
但是，按照税法的规定，人防车位属于公用设施，在土增税清算时，单位成本不应该包括人防车位的面积，企业所得税汇算时，也同样不得保留人防车位的面积。故在第二种观点下，会出现税法和会计对单位成本的认定差异。
请问实务中，哪一种核算处理更加符合准则的要求呢？事务所和房地产企业通常又是采取的哪种方式来处理人防车位的成本呢？

回答人：chenyiwei

基于实质重于形式原则，鉴于这些车位可以为房地产开发商带来收益，故应作为资产分摊开发成本，即你的第二种观点。该种观点与税法规定的差异，
通过在满足所得税会计准则规定条件的前提下确认递延所得税资产或负债予以解决。

成本模式下房屋建筑物下的土地使用权是否可以转到投资性房地产

3958、成本模式下房屋建筑物下的土地使用权是否可以转到投资性房地产

提问人：闲不住时间：2019-10-08 23:24:37

请教陈版，
成本模式下，房屋建筑物下的土地使用权能一并转到投资性房地产吗？看看了国内的准则也没有明确说，国际准则的话，
在 IFRS16 适用的背景下，
IAS40 的第六条有提到：
A property interest that is held by a lessee under an operating lease may be classified and accounted
for as investment property if, and only if, the property would otherwise meet the definition of an investment
property and the lessee uses the fair value model set out in paragraphs 33-55 for the asset recognised.
那这条说因为土地使用权类似一个使用权资产，只有在公允价值模式下才能转为投资性房地产，是不是从反面上说明了成本模式下不能转到投资性房地产呢？但这个是 IFRS16 生效之后才做出的修订，那在原来的 IAS17 下有具体的说成本模式下土地使用权不能转吗？
找到了一些，但不确定是不是：
IAS17:
18. Separate measurement of the land and buildings elements is not required when the lessee’s interest in both land and buildings is classified as an investment property in accordance with IAS 40 and the fair value model is adopted. Detailed calculations are required for this assessment only if the classification of one or both elements is otherwise uncertain.
所以想问问陈版哪里有明确的规定，另外为啥在 IFRS16 下，成本模式计量下使用权资产不能转为投资性房地产呢？
BC 6 给了一定的解释：
The Board decided to limit this amendment to entities that use the fair value model in IAS 40,
because the objective of the amendment is to permit use of the fair value model for similar property interests held under finance and operating leases. Put another way, a lessee that uses the cost model for a property would not be permitted to recognise operating leases as assets.

回答人：chenyiwei

当房屋建筑物转为投资性房地产时，其对应的土地使用权也应一并转为投资性房地产，而不论对投资性房地产是采用成本模式还是公允价值模式进行后续计量。参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-2-1（部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权）”。

求助陈版：公司分配给股东的现金股利用于偿还之前股东的借款，现金流属于什么

3959、求助陈版：公司分配给股东的现金股利用于偿还之前股东的借款，现金流属于什么

提问人：kangmengjia 时间：2019-10-09 09:13:54

一个合伙公司，在 6 月初，一个自然人股东借款 1000 万，之后合伙企业
利润分配，分配了大概 1300 万，用分配的股利偿还了借款，企业的账务处理如下：
股东借款时：借其他应收款-股东 1000 万
贷：银行存款 1000 万
分配股利时个人借款冲抵分配股利借：应付股利 1000 万
贷：其他应收款 1000 万
请问支付的 1000 万借款属于支付的其他与经营活动有关的现金还是属于分配股利、利润或偿还利息支付的现金

回答人：chenyiwei

付出借款本金时，属于 “支付的其他与投资活动有关的现金”；将应付股利和其他应收款两者互抵时，对现金流量表正表无影响，但应在现金流量表补充资料中披露不涉及现金的重大投资筹资活动信息。

关于同一控制下合并，当支付对价时，追溯时对价金额的确定。

3960、关于同一控制下合并，当支付对价时，追溯时对价金额的确定。

提问人：wx_5a747ff3a135 时间：2019-10-09 09:59:57

关于同一控制下合并，当支付对价时，追溯调整该合并对价金额是否在比较报表中列示为其他应付款，那金额是按照合并日实际支付金额确定，还是按照扣除列报期初至合并日产生的损益后的金额确定，我记得之前看过一个帖子，好像说是两种方式都可以，谢谢各位。

回答人：chenyiwei

当发生同一控制下合并时，不需要在合并方的合并报表中追溯调整本次支付的对价金额。在合并报表中，是在合并日将应支付的对价款作为权益的减少，冲减合并报表层面的资本公积，而并不是一开始在最早比较期间期初即减少权益。

咨询陈版及各位老师关于关联方的认定

3961、咨询陈版及各位老师关于关联方的认定

提问人：KGD789 时间：2019-10-09 10:13:09

有个问题咨询下，A 持有 B 的 40% 股权，B 持有 C90% 股权。那 A 与 B， B 与 C 均构成关联方，如果只是股权关系，不存在其他共同的高管（如法人代表、总经理、董事长等），那 A 与 C 是否构成关联方？

回答人：chenyiwei

在认定关联方方面，母子公司是作为一个整体的。因为 B 是 A 的联营企业，即 A、B 为关联方，则作为 B 的子公司，C 也同样与 A 互为关联方。因为A 既然对 B 有重大影响，那么通过 B 对 C 的控制，A 对 C 也有间接的重大影响。

咨询一下陈老师关于产能置换指标交易的账务处理

3962、咨询一下陈老师关于产能置换指标交易的账务处理

提问人：cuihengwen 时间：2019-10-09 10:46:49

集团在去产能过程中，下属全资子公司 A 公司退出产能，有产能置换指标，而公司所属全资子公司 B 有产能指标需求。双方协商，按照 120 元/吨价格转让产能指标 350 万吨。双方之间开具增值税专用发票进行结算。那么，问题是：A 公司出售产能指标计入其他业务收入，是否可以分期计入收入？ B 公司购买此资产计入无形资产-产能指标，那么按照产量法摊销还是按平均年限法摊销，哪一种较为合适？谢谢！

回答人：chenyiwei

产能指标出售不属于日常业务，A 公司应计入其他收益。参考：证监会会计部《2018 年上市公司年报会计监管报告》：“年报分析发现，个别上市公司按照” 三去一降一补” 政策关闭退出部分矿井或其他落后产能，并将减量的产能指标进行公开交易，取得的价款作为当期收入。对于此类交易，上市公司应根据交易实质进行会计处理：如果认为交易实质类似于公司转让其无形资产，相关收益应列报为资产处置收益；如果认为是源于政府的特定政策而从事该置换交易并获取补贴的，相关收益应列报为其他收益。”。
产能指标的出售收益应一次性确认，不能分期确认。B 公司对该项产能指标的摊销建议采用年限法。

求教陈版主

3963、求教陈版主

提问人：fcy2258 时间：2019-10-09 10:47:46

因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整母公司个别报表的资本公积，不足冲减的调整留存收益，那么在母公司个别财务报表中做调整分录的时候对方科目是长期股权投资吗

回答人：chenyiwei

该项调整只在合并报表层面进行，不涉及母公司个别报表。母公司个别报表应按实际支付的收购价款确认对子公司的追加投资成本。

提问人：fcy2258 时间：2019-10-12 19:38:46

那这里是什么意思呢？意思是在合并层面上调整的时候以母公司的资本公积为限吗？如果是的话，在合并层面上具体怎么调整呢？（借：资本公积、盈余公积、未分配利润，贷什么呢）

回答人：chenyiwei

合并报表层面的调整是以合并报表层面的 “资本公积——资本溢价或股本溢价” 为限，超过应冲减留存收益。但我个人认为应全部冲减资本公积。

提问人：cm 哥哥啊时间：2019-12-24 08:05:07

陈版主，您好！
A 企业 2018 年卖了一栋楼给 B，合同于 2018 年签订，价款于合同签订日一次性付清，合同约定双方办理好办理产权证后交割房产。房产证显示购房日期为 2018 年（合同签订日），但其抬头为（2019）某市不动产第 XXXX号，即办理产权证日期应为 2019 年，那么我想请问陈版主从会计处理角度来说，是将房产证上注明的购房日期为房产权属的交割时点还是以抬头显示的 2019 年为交割时点？倘若合同中没有特别约定 “双方办理好办理产权证后交割房产”，是否处理又不一样？另外，对于房地产开发企业来说，预售的房子卖出去的时候直接将权利登记在购买方名下，那么对于现售的房子来说呢？房地产企业是否要先将权利登记在自己名下，然后卖房的时候再转登记到购买方名下，这样的话从税法角度来说算是二手房交易吗？

回答人：chenyiwei

产权证的办理表明最终获取法律上的所有权，但这种权证主要是用来对抗外部第三方的，对交易双方而言，判断交易完成的标志仍然是双方约定的资产交割的完成（这一点与合同中是否约定 “双方办理好办理产权证后交割房产” 无关）。因此，应以房屋的实物交割完成作为会计处理的标志。一般来说，合同签订日不会是交易完成日。

代投广告收入确认总额法还是净额法

3964、代投广告收入确认总额法还是净额法

提问人：shiyunhao2 时间：2019-10-09 11:23:54

陈版主，有个问题，我公司最近发生了一笔业务（公司主营为游戏的运营），是作为广告代投业务，广告代投占比不是很高，业务是这样的：我公司研发出一款代投广告软件，这款软件可以对接比如今日头条的数据端，通过数据分析，可以分析出客户的喜好，从而有针对的投放广告。故假设客户给我公司进行打款 1000 万，我公司会将这 1000 万悉数打给今日头条等公司让
其投放。那么我公司的利润来自今日头条的返点。比如投放 1000 万可能会
返 5% 之类的，这是这个行业的特点。那么这种情况下，这 1000 万作为总
额法还是净额法。这 1000 万与客户合同签订的是技术服务费合同，相当于用公司的软件，并且公司这个软件都是有著作权的。

回答人：chenyiwei

要看本公司与广告主和媒体双方的合同分别是如何约定的，尤其是本公司通过使用该自研软件，能否自主选择广告的投放对象，从而需对广告的投放效果向客户负责。如果是，则采用总额法的可能性较大。建议参考 A 股市场上此类从事精准营销业务的公司的会计处理政策。

先同一控制业务合并，后编制合并报表

3965、先同一控制业务合并，后编制合并报表

提问人：wx_5a747ff3a135 时间：2019-10-09 11:40:29

先同一控制业务合并，后成立子公司编制合并报表，假设分别为同一会计期间发生和跨会计期间发生，是否需要进行合并层面的追溯呢，求教，谢谢。

回答人：chenyiwei

由于该子公司是本公司新设的，且子公司的新设是在同一控制下业务合并之后，故合并报表仅需针对子公司成立之后的期间编制，相应地，不涉及该项业务合并在合并报表层面的追溯调整问题。
如果该子公司是通过同一控制下合并取得的，则按准则规定需追溯重述前期合并报表，此时应一并将该项同一控制下业务合并事项一并纳入追溯重述范围。
上述原则同时适用于两项交易在同一期发生和跨期发生两种情况。

商业保理公司计提风险准备金在利润表中如何体现

3966、商业保理公司计提风险准备金在利润表中如何体现

提问人：Jyan11 时间：2019-10-09 11:53:05

回答人：chenyiwei

查到天津市的一个地方文件：天津市财政局天津市商务委员会天津市金融局关于天津市商业保理企业执行《企业会计准则》有关事项的通知（津财会[2016]40 号）：
设置 “6503 提取融资保理风险准备金”、“2603 融资保理风险准备金”，核算商业保理企业按照监管部门要求的比例对应收保理款中融资保理业务期末余额计提的风险准备金。资产负债表日，按应计提的风险准备金，借记 “提取融资保理风险准备金” 科目，贷记 “融资保理风险准备金” 科目。本期应计提的风险准备金大于 “融资保理风险准备金” 科目账面余额的，应按其差额计提；应计提的风险准备金小于 “融资保理风险准备金” 科目账面余额的，应按其差额做相反的会计分录。

求助陈版等各位大神特殊业务模式下，收入确认问题

3967、求助陈版等各位大神特殊业务模式下，收入确认问题

提问人：visualizer 时间：2019-10-09 11:57:36

业务模式 1：A 公司销售生产设备给 B 公司（与 A 公司无股权关系），约定 5 年内收益率 10%，如果无法实现将补足差额收益率，并原价回购设备。该模式下，（1）A 公司设备销售收入能否确认？如何确认？（2）如果将设备回购主体更改为第三方 D 公司（与 A 公司无股权关系），收入能否确认？如何确认？
业务模式 2：A 公司与 B 公司（与 A 公司无股权关系）成立合资公司 C 公司（A 公司参股，占股 49%），C 公司采购 A 公司生产设备，约定 5 年内收益率 10%，如果无法实现将 10% 溢价收购 B 公司的股权。该模式下，（1）A 公司设备销售收入能否确认？如何确认？对于 A 公司在合并层面与单体层面收入确认有何差异？（不考虑顺流交易）（2）如果将股权回购主体更改为第三方 D 公司（与 A 公司无股权关系），收入能否确认？如何确认？

回答人：chenyiwei

这两种业务模式类似，经济实质基本相同。建议首先考虑：

请教陈版，集团内部股权转让问题

3968、请教陈版，集团内部股权转让问题

提问人：hejie203055 时间：2019-10-09 12:35:39

A 非同一控制下收购于 2018 年 5 月取得 B 公司 100% 股权，投资成本
1000 万元，形成商誉 100 万，A 公司于 2019 年 4 月 30 日将 B 公司
51% 股权转让给全资子公司 C，转让价款为 550 万元，定价基准以 2018
年 12 月 31 日 B 公司的净资产金额确定，合并日（2018 年 4 月 30
日）B 公司在 A 公司合并报表中净资产金额是 1200 万元，对 A 公司合
并报表结果跟转让前的结果不会有影响，但 A 公司和 B 公司的个体报表应当如何账务处理？
（1）A 公司：借：银行存款 550 万贷：长期股权投资-B 公司 510 万贷: 投资收益 40 万
对剩余 49% 的股权是否应考虑成本法转权益法，对剩余长期股权进行追溯调整（我个人理解不用追溯，因为控制权未发生变化），那后续 A 公司个体报表而言对 B 公司的 49% 投资是否应当按权益法核算呢？
（2）C 公司 (按同一控制下合并进行账务处理）借：长期股权投资 612 万（1200*51%）
贷：银行存款 550 万
贷：资本公积 62 万
（3）A 合并报表时
借：投资收益 40 万
借：资本公积 62 万
贷：长期股权投资 102 万

回答人：chenyiwei

你的账务处理意见基本合理。A 处置 51% 股权给 C 后，继续保持对 B 的控制权，所以继续持有的 49% 股权不应改变核算方法，继续按成本法核算。

提问人：hejie203055 时间：2019-10-10 16:57:14

回答人：chenyiwei

A 的单户报表层面，在确定交易具有合理商业理由且作价公允的前提下可以确认处置损益。

净资产为负的合并报表抵消

3969、净资产为负的合并报表抵消

提问人：huxi0412 时间：2019-10-09 13:41:15

请教陈版，A、B 公司受同一自然人控制，A 公司同一控制下合并 B 公司，取得 B 公司 100% 股权，B 公司的净资产为负数，A 公司单体报表中，对B 公司的长期股权投资金额为 0；

A 公司进行合并，抵消分录如下：

2、A 公司进行合并，抵消分录如下：
一般的思路是，首先权益法调整 A 对 B 的的长期股权投资和投资收益，权益法调整的长期股权 +A 对 B 的初始长期股权投资，抵消 B 公司的所有者权益；
此处采用倒推法确认权益法对长期股权投资的调整金额，
先把所有者权益和长期股权投资抵消，
长期股权投资与投资收益的金额放到其他应收款，是否可以？请问陈版，上述逇调整分录是否正确？

回答人：chenyiwei

因为本案例中长投账面价值为零，故只需做一笔借：实收资本 100 万，贷：
资本公积 100 万的抵销分录即可。不需要其他抵销分录。

提问人：huxi0412 时间：2019-10-10 09:35:11

陈老师，
1）A 取得 B 有支付 10 万转让价款，只是因为净资产为负数，所以长投调整为零了；您说的借：实收资本 100 万，贷：资本公积 100 万，跟是否支
付 10 万价款没有关系是吗？
2）您说的不需要其他抵消分录，是指：一、成本法调整为权益法；二、长期股权投资与子公司所有者权益抵消，本部分除了您说要调整的借：实收资本 100 万贷：资本公积 100 万，不需要在其他调整；三、母公司投资收益与子公司利润分配向抵消，就是借：投资收益/少数股东权益/年初未分配利润贷：提取盈余公积/年末未分配利润；上述三部分都不需要调整是吗？
谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

承包经营方建造的房产如何入账

3970、承包经营方建造的房产如何入账

提问人：EZIO 时间：2019-10-09 15:06:40

A 公司与 B 公司于 2004 年签订了《房屋建造和承包经营合同》，约定 B 公司在 A 公司的土地上建造一栋房产，该房产建设的前期费用、施工费用、竣工验收及附属配套、设备装修等费用均由 B 公司承担；房屋产权及附属配套设施、设备归 A 公司所有，B 公司获得该房产 25 年的经营承包权，自 2004 年 1 月 1 日至 2028 年 12 月 31 日，且 B 公司每年向 A 公司支付 15 万元经营承包费；协议未明确约定 A 公司获得房产产权时点。
上述业务发生后，A 公司未进行账务处理，房产未入账，每年确认 15 万元的经营承包收入。该房产的基建档案均已丢失，该房产实际造价成本已无法查证，现已对该房产按成本法进行评估，假设评估价格 1000 万元，评估基
准日 2019 年 6 月 30 日。现 A 公司须将该房产入账，入账基准日 2019 年 6 月 30 日。问题：1、如果 A 公司在房产建成后获得产权，如何进行账务处理？会计准则依据？

求助陈版主，三免期间是否需要计提递延的问题。

3971、求助陈版主，三免期间是否需要计提递延的问题。

提问人：liuweisheng 时间：2019-10-09 15:38:51

企业适用三免三减半所得税优惠政策，17-19 年免征，19 年需要计提递延所得税资产（按 12.5% 税率）吗？如果需要是按坏账的余额还是发生额计提。谢谢陈版主解惑。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第十七条：“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资
产或清偿该负债期间的适用税率计量”。因此，期末计量递延所得税资产/负债所依据的税率应当是转回年度的预期适用税率。
相应地，即使是在免税年度发生的暂时性差异，如果预期将在后续的非免税年度转回，则也同样需确认递延所得税资产或负债，适用的计量税率为依据截至资产负债表日已发布的税务法规确定的转回年度预期适用税率。

求助陈版主，关联交易的问题。

3972、求助陈版主，关联交易的问题。

提问人：liuweisheng 时间：2019-10-09 15:45:32

刘某持股比例 100%A 公司，同时在 B 公司担任法人（在 B 公司无持股），

回答人：chenyiwei

刘某持股比例 100%A 公司，相应地对 A 公司具有控制权。
在 B 公司担任法人（在 B 公司无持股），一般理解应属于董事或高管（关键管理人员），因此对 B 公司具有重大影响。
相应地，A 与 B 之间构成关联方关系。A 与 B 之间的交易属于关联交易。

长期有息负债的账面价值如何计算？

3973、长期有息负债的账面价值如何计算？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-09 16:27:02

长期有息负债，例如 5 年期银行贷款。本公司发行的 6 年期公司债。以上负债需要分期偿还（银行贷款是到期一次还本，债券是本金随利息平均在六年内还清）。这种债务的账面价值需要对未来现金流出折现后计入负债吧？
折现率如何确定呢？是分别按银行贷款的协定利率和债券发行的票面利率确定呢？
还是按照一个统一的无风险利率来折现呢？
如果债券发行时有折价或溢价又应该怎么处理呢？准则有没有规定如何确定折现率？

回答人：chenyiwei

此类情况下的折现率就是实际利率，即使得未来本息现金流折现到债券发行日的折现值等于该债券的初始计量金额（发行金额-符合条件的交易费用）的折现率，即内含报酬率（IRR）。可使用 Excel 中的 IRR 或 XIRR 函数计算。

无偿转让固定资产中涉税会计处理

3974、无偿转让固定资产中涉税会计处理

提问人：小小飞 111 时间：2019-10-09 18:33:57

翻阅资料未果，求助陈版主！谢谢
案例：A 公司将其房产无偿划转至其全资子公司 B。划转过程中，产生增值税 10 万，同时，划出方产生附加税 10*12%=1.2 万（城建税、教育税等）
请问：1、无偿划转产生的增值税，划入方及划出方是否可以均计入资本公积。（划入方可以抵扣）

请教陈版：关于资产组的确定

3975、请教陈版：关于资产组的确定

提问人：www 学习时间：2019-10-10 07:10:21

陈老师：您好！
A 公司于 2016 年收购非同一控制下的 B 集团，形成商誉 5 亿元，B 公司直接控股 C，C 直接控股 D（假设均为 100%）持股，其中 B 和 C 均为壳公司，无实质行业务，D 为实际经营实体，B 公司 2000 年设立 C，2011 年 C 收购 D 时形成商誉 2 亿元，本次收购时 D 公司主要增值部分为无形资产和固定资产。
请问陈老师：A 收购时 5 亿元商誉产生的基础是否是对 B 集团实施价值分摊目的的评估？此时 A 公司收购确认 B 集团形成商誉 5 亿元对应资产组应该如何认定？如何实施商誉敏感性分析？
初步分析：

因增资丧失控制权报表处理

3976、因增资丧失控制权报表处理

提问人：清风 Admin 时间：2019-10-10 09:57:08

陈老师您好！有个问题向您请教。
A 公司 2016 年全资收购 B 公司 100% 股权形成非同一控制下企业合并，交易对价为 4000 万元。其中 B 公司净资产金额为 500 万元，评估无形资产增值 1000 万元，合并报表形成商誉金额为 2500 万。2018 年 6 月 A 公司对 B 公司进行增资 500 万元，长期股权投资账面价值增至 4500 万元。
至 2019.9.30 日 A 公司个别报表确认长期股权投资减值准备 4200 万元，合并报表商誉减值准备为 2500 万元。
因经营问题 A 公司于 2019 年 9 月 30 日引入战略投资方 C 公司进行增资，协议约定 C 公司对 B 公司增资 1000 万元享有 B 公司 55% 股权。因此增资后 A 公司占 B 公司股权比例为 45%，丧失对 B 公司的控制权。
对上述案例：
个别报表：

永续债作为权益工具，其利息的处理

3979、永续债作为权益工具，其利息的处理

提问人：haifeng719 时间：2019-10-10 12:58:06

公司发行永续债，符合权益工具的条件，账务处理已作为权益工具，利息支付作为利润分配。但公司目前的未分配利润小于本次需要支付的利息，本次作为利润分配后，期末未分配利润将为负数，请问这样处理是否可行？

回答人：chenyiwei

这更多地是一个法律问题。由于永续债在会计上作为权益，其支付的利息应作为利润分配处理。对于这种情况是否受到报表上可分配利润的限制，法律上没有明确规定，个人理解是此时发行方应动用其递延付息选择权推迟利息的支付，以免出现未分配利润为负数的情况，特别是当该永续债的利息为非累积的情形时。但如果此时已经发生了强制付息事件，则还是应当优先考虑遵循永续债条款的约定。总之建议是：1、任何处理不能导致违反永续债的发行条款约定；2、同时也应确保遵循公司法的规定。鉴于此类问题的复杂性和对公司信用状况的潜在影响，建议咨询律师和金融监管机构意见。

总额法净额法账务处理讨论

3980、总额法净额法账务处理讨论

提问人：qingwang312145 时间：2019-10-10 14:01:04

新收入准则规定，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。
A 公司为代理商，B 公司为客户（委托方），C 公司为 B 公司指定 A 公司进行采购的供应商。
若本公司根据新收入准则规定及合同条款判断，公司为代理人，采用净额法核算。但目前账务处理遇到的问题为：当 A 公司将款项支付给 C 供应商时。
账务处理是否需要借记存货。如记为存货，转出时计入哪？当 A 公司将款项支付给 C 供应商时。账务处理若不记录为存货。应该放哪个科目？如放与 C 供应商往来，供应商已把货给予 A 公司，对账时供应商不认可。按照合同 A 公司与 B 客户的约定，款到发货，未收到款也未收到货，仅仅依照合同双方有交货及付款的约定，如放与 B 客户的往来，客户能认可吗？

回答人：chenyiwei

既然确定 A 公司在本案例中应采用净额法核算，则意味着其并未取得对标的存货的控制权，也并未享有或承担存货所有权上的主要风险和报酬，相应地就不应确认为存货，而应确认为一项对客户 B 公司的债权（代垫款项），建议通过其他应收款核算（其中属于采购代理费的部分可作为应收账款）。一方面对收入确认采用净额法，另一方面又确认代采购的存货，这是存在逻辑矛盾的。

反向购买中法律上子公司原股东（重组方）如何编制财务报表

3981、反向购买中法律上子公司原股东（重组方）如何编制财务报表

提问人：cfshichunsheng 时间：2019-10-10 15:05:23

一、业务背景
上市公司 A 通过定增取得取得 B 公司 100% 的股权，交易完成后，B 公司的原股东取得了上市公司 A 的控制权，形成反向购买。
二、B 公司的原股东（重组方）如何编制财务报表

新金融工具准则下应收账款列示

3982、新金融工具准则下应收账款列示

提问人：wjcpa9568 时间：2019-10-10 15:34:35

新金融工具准则下应收账款列示，在财会【2019】6 号下的半年报披露，为何未披露预期损失率？

回答人：chenyiwei

在实务中，上市公司的半年报披露格式更多地是由交易所制定的披露模板所规范。2019 年的半年报模板中对此方面披露要求较低，不排除后续年报模板还会有进一步调整。

政府补助购入固定资产进项税

3983、政府补助购入固定资产进项税

提问人：夜聆雪时间：2019-10-10 16:07:16

请教，1 月份收到不征税政府补助 1160 万元用于补贴公司研发设备支出，补助文件中写明 1160 为价税合计，其中 1000 为补贴设备款，160 为增值税。2 月份公司购入该项设备，不含税 1000，税额 160，请问增值税如何处理？政府补助 1160 全额做为递延收益摊销吗？还是其中 160 直接计入其他收益

回答人：chenyiwei

该补助款中相当于增值税进项税额的部分，如果该部分增值税进项税额本来就是可以在本企业抵扣的，则这部分补助款没有对应的成本费用项目，理论上可在收到时直接计入损益。但基于谨慎考虑，建议在设备购置完成，确定无需返还时，再计入其他收益。

上市公司投资产业基金（有限合伙企业）的判断

3984、上市公司投资产业基金（有限合伙企业）的判断

提问人：quifee2 时间：2019-10-10 16:33:59

请教版主：
上市公司 A 投资某产业基金 B（有限合伙企业），4 年投资期，2 年退出期。A 为有限合伙人，持股 B 企业 30%。合伙协议中约定 B 合伙企业设立投委会，6 位委员，其中 A 推荐 2 位，投委会采用一人一票制，全体委员超过半数委员同意，投资决策有效。B 合伙企业目的是设立项目公司研发新技术，退出期 A 企业享有优先购买权。
A 企业将对 B 企业的投资认定为金融资产-以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。会计师是否需要认定为 A 对 B 有重大影响，调整为长期股权投资，后续计量权益法核算。
如果 A 不在 B 的投委会中占有席位，是否就可以划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产？

回答人：chenyiwei

首先要确定该合伙企业的设立目的和 A 参与该合伙企业的目的。鉴于 “B 合伙企业目的是设立项目公司研发新技术，退出期 A 企业享有优先购买权”，则建议进一步考虑以下问题：

终止经营前财务成果重述是什么意思？

3985、终止经营前财务成果重述是什么意思？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-10 16:45:32

请看截图中的粗体下划线，重述的含义是什么？难道是对出售前两年的利润表进行追述调整？将出售企业的留存收益，全部算作出售当年的出售成本？目前国内准则和香港准则对子公司出售的会计处理，大致是怎样规定的？

回答人：chenyiwei

请参考《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的下列规定：
第二十七条对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，并按照本准则第二十五条（六）、（七）、（九）、（十）的规定披露可比会计期间的信息。
第二十九条企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权，且该子公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益，并按照本准则第二十五条（六）至（十）的规定进行披露。
第三十条企业应当在利润表中将终止经营处置损益的调整金额作为终止经营损益列报，并在附注中披露调整的性质和金额。可能引起调整的情形包括：
（一）最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；
（二）消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；
（三）履行与处置相关的职工薪酬支付义务。

回购子公司 5 股权，单体合并报表处理

3986、回购子公司 5% 股权，单体合并报表处理

提问人：haiwairoy 时间：2019-10-10 17:18:29

请教陈版主及各位：
A 公司拥有 B 公司 95% 控制权，C 公司（非关联方）享有 B 公司 5% 少数股东权利，由于 C 公司（非关联方）名义出资，没有实际出资，A 公司
编制合并报表将 B 公司 100% 并表，因此，A 公司合并报表未体现任何的少数股东权益及少数股东损益。
公司决定以 40 万回购 C 公司（非关联方）享有 B 公司 5% 少数股东权利，那 A 公司单体及合并报表如何账务处理？

回答人：chenyiwei

鉴于 “由于 C 公司（非关联方）名义出资，没有实际出资，A 公司编制合并报表将 B 公司 100% 并表，因此，A 公司合并报表未体现任何的少数股东权益及少数股东损益”，也就是 C 公司并未被视为合并报表层面的权益持有者。由于此次的 40 万元支出并未使得 A 公司获得额外的可控制经济资源，因此在 A 的个别报表层面不符合资产定义；交易前后在 B 的实际持股比例不变，也不涉及少数股东撤资退出的权益性交易。因此，在 A 的个别报表和合并报表中，该 40 万元支出均直接计入损益处理。

扣非问题

3987、扣非问题

提问人：zhs7403 时间：2019-10-10 17:58:53

公司因研发费加计扣除多了被税务局追缴了以前年度的企业所得税，这个追缴的所得税可能扣非？

回答人：chenyiwei

这应当作为前期差错予以更正处理，如果影响大，应追溯重述前期报表；如果影响不重大，可以在错误发现当期更正。如果属于非重大差错，则是否列入本期的非经常性损益应当不会有重大影响。

请教陈版，保理合同资产证券化业务中涉及到保理利息的处理？

3988、请教陈版，保理合同资产证券化业务中涉及到保理利息的处理？

提问人：lambeka7 时间：2019-10-10 18:10:15

陈版，假设一个融资租赁公司的保理业务，金额 4 亿，融资租赁公司采用
折扣付款形式，即向保理融资方支付 3.8 亿元，保理融资方在一年后向融
资租赁公司支付 4 亿元。请教陈版，现在一般资产证券化的方式是基础资
产的金额为 3.8 亿资产还是 4 亿。基础资产是 3.8 亿或者 4 亿，对应的
2000 万元利息收入是否都不应进行账务处理？利息收入对应的增值税融资租赁公司是否应理解为代收代付？

回答人：chenyiwei

该项基础资产在融资租赁公司的初始计量金额为实际支付的价款，即 3.8
亿元。正常情况下，该 2000 万元应在一年融资期间确认为利息收入。在资产证券化情形下，应取决于相关交易条款，特别是注意判断基础资产转移能否终止确认。

请教陈老师：BOT 项目建造服务公允价值的确定

3989、请教陈老师：BOT 项目建造服务公允价值的确定

提问人：alexwaung 时间：2019-10-10 20:04:48

陈老师晚上好，学生有两个问题想向您请教：
问题一：在提供 BOT 实际建造服务的情况下，需按照建造服务的公允价值来确认收入，但《企业会计准则解释 2 号》和 IFRIC12 对于建造服务本身的公允价值确定方法都仅提供了极为有限的指引（或许是我看的不够仔细）。而实务中一部分非标准化的 BOT 项目极有可能造成难以察觉的建造收入虚计和无形资产潜在减值。想请教陈老师，建造服务的公允价值确定方面是否有可以参考的实务经验分享？谢谢！
PS：看了几家 H 股公司由香港四大出具报告的关键审计事项中提及了聘请独立评估师并复核他们的工作，但是评估所用的具体参数都没有提及。
问题二：请问长期股权投资 “权益法” 与 “单行合并” 的区别在哪里？一直以为权益法核算的结果（如投资收益）和 “假设” 联/合营企业纳入合并报表后的合并层面联/合营企业归母净利润是一样的。但是看到陈老师您回复之前其他人的帖子的时候是这么说的：“这句话的意思是在母公司单户报表采用权益法核算对子公司的长期股权投资时，如果采用完全权益法，则母公司单户报表层面对子公司的投资收益应该和合并报表层面该子公司的归母净
利润是相同的，所以权益法又被称为 “单行合并”。但这种做法和目前准则的规定并不一致。”
这个 “并不一致” 是否指的是目前准则对子公司不应按照权益法核算？原帖：https://bbs.esnai.com/thread-5394893-1-1.html
感谢陈老师的回复！谢谢！
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

新设母公司，同一控制下企业合并

3990、新设母公司，同一控制下企业合并

提问人：wydbz 时间：2019-10-10 23:06:26

陈版主，请教您一些问题：
背景：A、B 公司均为集团 P 公司直接持股的子公司，A 公司为 19 年 4 月新设的全资子公司，B 公司于 2011 年 10 月设立的，P 公司对 B 公司持股 80%。
19 年 6 月，集团 P 公司将持有的 B 公司 100% 股份无偿转让给 A 公司。
公司 19 年 6 月的账面实收资本 1000 万；资本公积 2800 万；盈余公
积 480 万；未分配利润 1240 万。B 公司 19 年 1-6 有净利润 200 万元
A、B 公司无内部交易等事项。
现在 A 公司需要编制 19 年 6 月的合并报表

合并抵消分录是这样做的：1）借：实收资本 1000 万资本公积 2800

3、合并抵消分录是这样做的：1）借：实收资本 1000 万/资本公积 2800
万/盈余公积 480 万/未分配利润 1240 万贷：长期股权投资 4416
万/少数股东权益 1104 万
借：资本公积 1376 万贷：盈余公积 384 万/未分配利润 992 万
借：少数股东损益 40 万贷：归属于母公司的净利润 40 万请问这三笔合并抵消分录是否正确。

回答人：chenyiwei

首先，因为 A 公司是 2019 年 4 月新设成立的，所以理论上其法定报表只能从其成立日开始编制。如果需要包含 A 公司在内的前期合并报表，则属于特殊编制基础下的模拟汇总报表。如果有必要编制该模拟汇总报表的，则可以仿照同一控制下合并中对合并报表的前期比较数据的模拟调整方法编制，但需将编制目的、预定用途、具体的模拟编制方法等一并予以说明。
A 公司取得集团无偿划转的 B 公司股权，按同一控制下合并处理，其初始计量金额为合并日的 B 公司账面归母净资产的 80%。
2019 年末合并报表中的抵销分录，直接借：实收资本 1000，贷：资本公积

提问人：wydbz 时间：2019-10-28 06:30:20

陈总，这项抵消分录，集团有人另外做了一笔，借：盈余公积贷：未分配利润，目的是让合并层面的盈余公积与母公司盈余公积一致，准则中有并未见到有这样的规定，这种做法是否可取呢

回答人：chenyiwei
可以的。

请教陈版，对于非同一控制下企业合并，合并日前双方形成的债权债务处理

3991、请教陈版，对于非同一控制下企业合并，合并日前双方形成的债权债务处理

提问人：包大人时间：2019-10-10 23:34:32

背景：上市公司通过司法拍卖取得 A 公司股权，上市公司与 A 公司不具有关联关系。
A 公司系工程项目公司，因 A 公司股东面临破产，项目宣告暂停，司法拍卖前，上市公司对 A 公司有 1.5 亿应收账款，且计提了 1 亿元坏账。
截至 2019 年 9 月 30 日，A 公司经审计的账面净资产为-1 亿元，评估
值为 200 万元，评估增值主要来自固定资产。
请问，在合并报表层面应确认的商誉金额？上市公司原计提的坏账准备是否可以在本期冲回？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：假设被收购方构成 “业务”。在此前提下：
由于上市公司此前已对应收 A 公司的款项计提了坏账准备 1 亿元，假设该坏账准备确实恰当反映了该笔应收款项的可收回金额，则表明站在 A 公司的角度，该笔对上市公司的应付款项的公允价值也是 5000 万元，而不是名义金额 1.5 亿元。相应地，A 公司的购买日可辨认净资产公允价值应相应增加，相应影响到上市公司合并报表层面应确认的合并商誉金额。如果此处所述的评估值 220 万元中未包含其影响，则应将可辨认净资产金额调整为
1.022 亿元，据此计算合并商誉。
上市公司个别报表层面对该笔应收账款计提的坏账准备仍应继续保留；在上市公司的合并报表中，应将其应收账款的账面价值 5000 万和调整后的 A 公司应付账款公允价值 5000 万元予以抵销处理。在合并报表层面不体现购买日的损益影响。

提问人：包大人时间：2019-10-11 17:32:49

陈版，如果按应付款项的公允价值调整了 A 公司的可辨认净资产公允价值。那上市公司的合并对价是否也需相应增加，不再是按司法拍卖的评估结果
200 万元？

回答人：chenyiwei

合并对价不调整。

提问人：包大人时间：2019-10-11 18:41:00

陈版，还有一些疑惑：
1，调整 A 公司报表的应付账款公允价值时，对应贷方调增资本公积？合并时调增的资本公积如何抵消呢？
2，如 A 公司进入上市公司体系后，项目可正常运营并持续带来经营性现金流。这种情况下，上市公司单体可以将计提的减值逐步转回吗？转回的金额在实务中该如何参考和把握呢？如未来应付账款的公允价值增加，增加部分在合并报表层面是如何体现的？

回答人：chenyiwei

合并时调增的资本公积与资产增值对应的资本公积一样，与合并方的长投对抵。2、上市公司个别报表层面可以转回原计提的准备，但合并报表层面不应体现该笔内部往来款可收回金额增加的损益影响。

1、合并时调增的资本公积与资产增值对应的资本公积一样，与合并方的长投对抵。2、上市公司个别报表层面可以转回原计提的准备，但合并报表层面不应体现该笔内部往来款可收回金额增加的损益影响。

提问人：包大人时间：2019-10-12 10:19:07

谢谢陈版回复。具体的以数字来看分录，我还是有些疑惑，恳请解答。

合并报表层面的购买日损益是负商誉导致。提问人：c2003l 时间：2019-10-16 182445

提问人：c2003l 时间：2019-10-16 18:24:45

借楼主例题，请教陈版，上市公司个别报表计提的坏账准备，在合并层面是否应该冲回？内部往来抵销掉了，相应坏账准备转回。A 公司能否内部往来
债务不变，购买日上市公司个别报表及合并层面将对应内部应收计提坏账准备转回，内部往来按照 1.5 亿抵销？

回答人：chenyiwei

合并报表层面不体现冲回坏账准备的损益影响，是将债权的账面价值和债务的公允价值相抵。

提问人：包大人时间：2019-10-16 19:01:28

好的，感谢解答。
有个额外的问题讨论下，这种处理在购买日会形成大额负商誉，从而造成合并报表大额利润。那这种处理岂不是给上市公司调节利润带来了操作空间？

回答人：chenyiwei

那要考虑为何当初这样确定股权收购价格，考虑是否存在不公允的权益 ***
易等影响因素。

提问人：包大人时间：2019-10-17 09:47:56

股权收购价系法院管理人根据 A 公司实收资本公开拍卖所确定，不受上市公司和被收购方 A 公司主观意愿控制。这种情形下，是否可以确认收购价不存在不公允的权-益-性-交易。

回答人：chenyiwei

这可以是一个证据，但不是决定性的，要考虑有多少方面竞标，最初出价是否有重大差异，最后其他几家退出的原因等因素。

请教陈版及各位老师，关于集团下属子公司之间及分立孙子公司调拨固定资产的账务

3992、请教陈版及各位老师，关于集团下属子公司之间及分立孙子公司调拨固定资产的账务

提问人：mikebarton 时间：2019-10-11 09:11:19

求助陈版主控制权问题

3993、求助陈版主控制权问题

提问人：yy123yy123 时间：2019-10-11 09:21:33

甲对 A 公司 30%，乙对 A 公司 30%，丙对 A 公司 30%，甲通过和乙丙签订一致行动人协议，达到对 A 控制权。一年后，甲购买了乙、丙的股权，则该项收购是否为同一控制下收购。

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，应该是在 “甲通过和乙丙签订一致行动人协议，达到对A 控制权” 时，甲已经取得了对 A 公司的控制权。假设该判断是合理的，即甲在一致行动关系中处于牵头方的地位，实际上是甲在单独控制 A，则在一致行动协议生效日，即应作为甲对 A 控制的购买日，在当日按分步交易实现非同一控制下合并进行处理；后续甲收购乙、丙所持的 A 公司股权，按购买少数股权处理。

提问人：yy123yy123 时间：2019-10-12 11:53:31

如果购买日（一致行动人签订日）和 A 公司的注册日是一同，那么就直接获取控制权可以并表，不是非一同控制下合并了？

回答人：chenyiwei
是。

新租赁准则下折旧最后如何处理？

3994、新租赁准则下折旧最后如何处理？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-11 09:28:07

这里面有个问题，事实上的 “经营租赁” 比如饭馆租的门面房。根据新准则需要在租金以外另计提折旧。可以三年后退租的时候并不是固定资产出售。因此不涉及原值减累计折旧的净值与出售价格差额确认损益的问题。最后这累计折旧怎么处理？（计提的折旧从租赁开始到结束似乎都不存在现金的流出，）

回答人：chenyiwei

如果发生提前退租的情况（因为事先无法预见到的原因），应视同对使用权资产的处置或报废处理。处置或报废的损益连同所支付的违约金等相关支出一并计入退租当期的损益。

提问人：wufaxian 时间：2019-10-11 20:27:26

如果没有提前退租。而是按期退租。视同产权处置。是否这样。假设租的门面房价值 1000 万。于是：
借租赁资产 1000
贷租赁负债 1000
每年记录备抵折旧。
到期退租，由于没有任何罚金也没有实际上的折旧。所以计提的折旧在退租当年转回。计入营业外收入？大致是这样么?

回答人：chenyiwei

到期退租，使用权资产的账面价值应为零，直接将使用权资产的原值和累计折旧对冲即可，无损益影响。

多提租金的会计处理！！！！！！

3995、多提租金的会计处理！！！！！！

提问人：BMW901211 时间：2019-10-11 10:14:19

公司与某房产公司签订长期租赁协议准备开超市，后再开业过程中与物业方发生纠纷，且一直未按照约定支付租金，但是在财务账面上按照约定计提了几年租金，在纠纷经过长期司法纠纷后在 2019 年和解，和解的租金远低于前面计提的租金，因此这部分多计提的租金冲减当期租金费用，这种处理合适吗？

回答人：chenyiwei

这实际上还是如何区分前期差错和会计估计变更的问题。参照证监会会计部关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013 年第 1 期，总第 8 期）（会计部函 [2013]232 号）之问题 1：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。
据此，应当考虑以前各年度末的资产负债表上确认的相关负债（如应付租金）的余额是否符合当时的实际情况和可获得的信息，属于就当时的情况和可获得的信息而言的最佳估计，不存在 “由于重大人为过失或舞弊等原因，
未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况” 的情形。在此情况下，可以认可为会计估计变更，将多提的无需支付的租金冲回的影响计入 2019 年度（即和解协议签订的年度）的损益。

请陈版指点过渡期业务合并的处理

3996、请陈版指点过渡期业务合并的处理

提问人：YamKevin 时间：2019-10-11 14:19:50

陈版您好，现有一客户成立了一新主体，在 2018 年 8 月将老主体的固定资产、存货等进行了收购，认定为同一控制下业务合并，业务合并日确认为2018 年 8 月 31 日。但在业务合并日后，老主体仍在履行一部分对外销售合同，货物来源为新主体。之后大概半年，将前述销售客户彻底纳入新主体体系内。请教一下：这部分过渡期的销售业务，是否应该看做业务合并的一部分，在半年的过渡期内单独编制报表进行与新主体进行合并处理。还是仅将其看做新老主体之间的关联交易进行处理？如果做关联交易处理，是否会影响到业务合并时点的确认。

回答人：chenyiwei

由于主帖所述是业务收购（业务合并），如果无需编制合并报表，则还是基于业务发生的法律形式，即以谁的名义开票就确认为谁的收入。在编制法定报表时，不应将这部分以老主体名义实现的收入纳入新主体的报表中。
如果确有必要编制特殊基础财务报表，完整反映该业务的财务状况、经营成果的全貌的，则另当别论，但这种报表属于特殊编制基础的报表，并不是新主体的法定报表。

提问人：YamKevin 时间：2019-10-11 20:35:23

谢谢陈版指点，如果是编制 IPO 的合并口径申报报表，这部分需要考虑到新主体的报表中吗？个人理解，证监会应该是更想看到经营成果的全貌

回答人：chenyiwei

不应该。最多是作为申报报表的补充资料，纳入附注中。不能作为申报报表的主表。

分配现金股利＋现金再投资这两步骤交易是否构成一揽子交易

3997、分配现金股利＋现金再投资这两步骤交易是否构成一揽子交易

提问人：charles_xq_wang 时间：2019-10-11 16:26:23

请问陈老师，分配现金股利＋现金再投资这两步骤交易在什么情况下构成一揽子交易的？

回答人：chenyiwei

一般情况下，如果被投资公司的董事会、股东会决议中没有授予股东以领取现金股利或者将现金股利再投资的选择权，将全部现金股利全部进行再投资处理的（不论在实际操作中是否实际有现金收付 “过手”），均作为一揽子交易，此时股东不能确认投资收益；如果授予股东实质性的选择权，则可以不作为一揽子交易处理，而是作为两项独立交易。但是判断何为 “实质性的选择权” 需要很谨慎。

求助陈版主，可弥补亏损

3998、求助陈版主，可弥补亏损

提问人：liuweisheng 时间：2019-10-11 16:49:22

公司免所得税期间 17 年-18 年，19 年正常纳税，18 年底未弥补亏损
亿，19 年盈利 3 亿，不考虑纳税调增调减，19 年应纳税所得额是 2 亿还是 3 亿？

回答人：chenyiwei

免税期间的亏损也可以用应税期间的盈利来弥补，所以你说的情况下，2019 年度的应纳税所得额应为 2 亿元。

对联营企业单方面增资实现控制，原持股份额公允价值如何判断

3999、对联营企业单方面增资实现控制，原持股份额公允价值如何判断

提问人：cherylcheng 时间：2019-10-11 17:16:59

请教陈版，甲公司对 A 公司原持股比例为 20%，作为联营公司权益法核算。A 公司为上市公司。后甲公司对 A 公司单方增资（每股对价为若干日平均股价，近似股票市价），假设增资价款合计 10 亿元。增资后合计占比 60%，能对 A 公司实现控制。请问在此情况下，计算之前持有的 20% 的持股份额时，其公允价值该如何确定？是否应该用不含 10 亿增资款的净资产公允价
值乘以 20% 确定？还是应当用包含 10 亿增资款的净资产公允价值乘以被稀释后的 20% 比例（例如稀释后只有 15%）计算？抑或应该用新增资部分的单价（近似股价）乘以 20% 的份额确定？

回答人：chenyiwei

由于被投资企业是上市公司，其股票具有活跃市场，故应直接按照原持有的 20% 股份于购买日的市价作为这部分股份于购买日的公允价值，不能仅仅看被投资企业的可辨认净资产价值，而不考虑商誉和流通权溢价的价值。

提问人：cherylcheng 时间：2019-10-12 10:36:46

但如果在熊市股价大幅下跌的情况下，尤其是境外不设置涨跌停的交易市场，其股价的波动会非常巨大，但企业本身的运营情况并不一定有巨大的变动，此时若用股价是否并不能真正的反应该企业的价值？

回答人：chenyiwei

按照公允价值计量准则规定的三层次处理，理论上存在调整的可能性，但实际上极其少见。

求助陈版，投资支付的现金和支付其他与投资活动有关的现金。

4000、求助陈版，投资支付的现金和支付其他与投资活动有关的现金。

提问人：liuweisheng 时间：2019-10-11 22:52:27

求助陈版，投资支付的现金和支付其他与投资活动有关的现金有时候区分不清，购买的理财和证券产品计入哪个科目。谢谢老师

回答人：chenyiwei

这两者只是一个具体的分类细节问题，实务中做法并不统一。但一般理解，支付的款项形成不属于现金及现金等价物的金融资产的，则还是列入 “投资支付的现金” 更好。当然，如果根据以往习惯，列入 “支付的其他与投资活动有关的现金”，且已在附注中披露其具体交易内容的，也可以接受。

请教陈版转租土地使用权的相关会计处理

4001、请教陈版转租土地使用权的相关会计处理

提问人：dyx0501 时间：2019-10-12 00:14:31

请教陈版，客户通过每年缴纳一定租金（每年上浮一定比例）的形式，取得一块土地的使用权。在经过平整后，与第三方签订合同，以逐年上涨的租金转租给第三方。该合同规定租期为三十年，租金一次性在第一年收取。具体金额由客户通过某一特定折现率将未来租金折现并加上一定利润率确定。现在考虑有两种处理方式：

持有保障性住房（廉租房）如何进行账务处理

4002、持有保障性住房（廉租房）如何进行账务处理

提问人：329275 时间：2019-10-12 00:26:06

背景：某客户国有企业取得一批保障性住房（廉租房）的所有权和管理权，取得相关产权证，有收取租金的权利和保障房维护的义务。
问题：1、保障性住房如何入账，计入投资性房地产、固定资产还是什么科目？

存货盘点

4003、存货盘点

提问人：song2003921 时间：2019-10-12 00:29:32

对于审计准则 1311 号中关于存货的第四条以及应用指南，有点困惑，请陈老师指教 @chenyiwei。1、根据 1311 号，抽盘应理解为监盘的子集对吗？但是指南对于监盘的描述（一、（一）、2、6、7），似乎监盘又不包括抽盘；

请问陈版主，房产企业递延确认的问题

4004、请问陈版主，房产企业递延确认的问题

提问人：zs940790478 时间：2019-10-12 08:07:24

企业是房产企业，近些年一直亏损，毛利率也为负数，预收房款
期末余额需不需要按照图片公式进行，确认递延呢，貌似如果毛利率为负数的话，应交税费计税基础和账面都是 0 呢，对不对呢，计税基础不会小于
0 呢

回答人：chenyiwei

要注意区分两种情况：（1）目前的亏损（包括负毛利）是会计上确认商品房销售收入之前的暂时性情况，日后一旦实现销售，会计上确认销售收入，则项目整体上还将是盈利的；（2）该项目预计整体上将是亏损的，即使日后获取销售收入，后续的销售利润也不足以弥补目前的亏损。
如果是情形（1），则一般认为满足递延所得税资产的确认条件；如果是（2），且本企业为房地产项目公司，日后不会有其他收益来源的，则不满足确认递延所得税资产的条件，同时需谨慎计提开发成本和开发产品的减值准备。

请求陈版主帮忙回复：股权转让账务处理

4005、请求陈版主帮忙回复：股权转让账务处理

提问人：yuan 肉丸时间：2019-10-12 09:41:04

急急急！陈老师，请教一个问题，我们公司收购 A 公司 80% 股权，A 股东股权转让日的净资产份额为 3000 万，A 公司注册资本为 2000 万，合同
约定收购 80% 的价格为 1500 万，A 公司股东原本欠我司 5000 万（采用债转股的形式），股权转让日要如何进行账务处理啊？
借：长期股权投资-A 1600 万
贷：其他应收款-A 公司股东 1500 万营业外收入 100 万
还是这样：
借：长期股权投资-A 2400 万
贷：其他应收款-A 公司股东 1500 万营业外收入 900 万

回答人：chenyiwei

如果是以股权抵偿债务，则合并成本应为双方约定的股权转让价格，即 1500 万元。在本公司账面上直接借记 “长期股权投资——A 公司”，贷记 “XX 应收款项——A 公司股东”1500 万元。至于确认营业外收入，是在合并报表层面上结合商誉/负商誉的初始计量进行的，个别报表层面不涉及营业外收入的确认。

求助陈版主，期限不确定的权益结算股份支付处理。

4006、求助陈版主，期限不确定的权益结算股份支付处理。

提问人：liuweisheng 时间：2019-10-12 10:17:29

公司（未上市）授予部分职工股份，属于权益结算的股份支付，可行权条件为公司上市成功，具体日期不确定。

回答人：chenyiwei

对于此类等待期不确定的股份支付（此处 “公司上市” 为非市场业绩条件），理论上应当在授予日对公司的上市时间表作出合理估计，依据该暂估的上市时间表确定等待期，并在后续的每个资产负债表日依据最新的发展变化对该
项估计进行修正（会计估计变更）。但在实务中，由于难以估计上市时间表，且考虑到监管机构的偏好，一般做法是在授予日一次性确认全部股份支付费用和资本公积。

请教陈版，关于集团股份支付的问题

4007、请教陈版，关于集团股份支付的问题

提问人：gpqg 时间：2019-10-12 10:19:18

陈版，控股股东将自身持有子公司的股权赠与子公司的高管。在母公司角度，应视为是现金结算的股份支付吗？此时母公司应该如何进行账务处理呢？借方应该不是长期股权投资吧。
在子公司角度，视为权益结算的股份支付吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

在母公司单户报表层面，由于母公司本身既不是接受服务方，结算所使用的也不是母公司自身的权益工具，故无需就该项股份支付进行账务处理。
在合并报表层面，本合并主体既是接受服务方，同时也使用本主体的权益工具结算，故按照权益结算股份支付进行会计处理，与该子公司单户报表层面的处理原则一致。

关于外币折算的一些小问题

4008、关于外币折算的一些小问题

提问人：Evff 时间：2019-10-12 11:57:12

1，母公司构成实质境外经营净投资的长期应收项目，不管币种是母公司本位币还是子公司本位币还是其他币种，合并报表上母子公司长期应收和长期应付抵销时，关于长期应收和长期应付的汇兑损益都会转入其他综合收益，借：财务费用贷：其他综合收益或相反分录，请问这笔分录需要考虑少数
股东损益和少数股东权益吗？如果考虑是只考虑长期应付产生的汇兑损益吗
(母公司是最终控制方）？如果母公司不是最终控制方怎么考虑呢？ 2，外币应收项目提坏账是否和提存货跌价准备同理先折算再提减值？

回答人：chenyiwei

新准则处置金融工具后公允价值变动损益是否要转投资收益

4009、新准则处置金融工具后公允价值变动损益是否要转投资收益

提问人：chengang75 时间：2019-10-12 15:20:44

陈版主，公司持有一项上市公司股权，选择为以公允价值计量且其变动计入当期损益方式计量，但新 22 号准则中案例中，处置时交易性金融资产出售时，没有将计入公允价值变动损益部分结转投资收益的分录，是准则要求的处理方式变了吗？

回答人：chenyiwei

个人理解，在处置金融资产时将累计的公允价值变动损益转入投资收益的做法较为清晰，建议保留此做法。

关于以公司品牌及课程软件与对方合作举办培训的核算

4010、关于以公司品牌及课程软件与对方合作举办培训的核算

提问人：feifeinon 时间：2019-10-12 15:49:55

陈版您好，
我公司 A 与一个培训学校 B 合作做一个古筝的培训项目，A 提供培训教室里面的一部分设备（包括教材、古筝、平板）和全套的学习课程及 A 公司的品牌使用权（品牌未注册商标，就是公司名称），课程由 A 公司提供授权码的形式提供，老师和学生通过授权码可以访问和下载学习资源，现场授课老师由 A 公司指派。
公司提供教室及其他基础设施，并负责招生。招到学生后，由 B 公司收取学费，B 公司收到学费后先行支付授课老师的授课费，剩余的学费由 A 与 B 进行平分。
我想问的是这种情况下，A 公司收到的 B 公司转来的学费是作为培训费核算？还是授权使用费？还是特许权使用费核算呢？还请陈版及各位老师指点一下，谢谢。

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，“A 提供培训教室里面的一部分设备（包括教材、古筝、平板）和全套的学习课程及 A 公司的品牌使用权”；“），课程由 A 公司提供授权码的形式提供，老师和学生通过授权码可以访问和下载学习资源，现场授课老师由 A 公司指派”；而 B 只是负责提供场地和招生。参照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第十条规定：“两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力”，由于 A 公司负责的部分对回报可变性的影响程度显著大于 B 控制的部分，因此该合作项目实质上是由 A 公司主导的。
但是，因为该项目以 B 的名义对外招生、收取学费，即以 B 的名义对外经营，未设立独立的法人主体运营，因此习惯上仍由 B 确认全部收入，A 仅就从 B 的分成款加上支付给授课老师的授课费确认收入，授课费以及其他支出作为 A 公司的成本。由于 A 是该项目的实质主导方，故该收入应认定为培训费，而不是被动的品牌授权费。

提问人：feifeinon 时间：2019-10-13 17:07:08

谢谢陈版的回复，但我还是有一个地方没有太明白。您说的是 “A 仅就从 B 的分成款加上支付给授课老师的授课费确认收入”，因为授课老师的费用是由Ｂ直接支付给老师的（老师由Ａ公司指派，Ｂ公司支付费用），支付后的
剩余部分再和Ａ平分，这个Ａ为什么还要将支付给授课老师的费用确认成Ａ的收入呢？
而且因为授课老师的费用由Ｂ直接支付，老师的发票也直接开给Ｂ公司了，Ａ公司也没有办法取得授课老师开的发票了，我们如何进入成本核算呢？

回答人：chenyiwei

如果课酬是 B 直接支付的，则 A 无需单独将课酬分别确认为收入和成本。此前你的表述容易被误认为：既然讲课老师由 A 指派，那么课酬也应由 A 支付。

提问人：feifeinon 时间：2019-11-15 06:30:10

陈版，关于合作举办培训还有一个问题我想咨询您一下。A 公司提供教材、古筝、平板、其他物料及课程的使用许可，假设总的金额为 20000 元，B
公司收到了 50000 元的学费，扣除支付给老师的 10000 元，剩余 4 万元按照合作协议分 2 万元给 A 公司。A 公司收到的这 2 万元是作为培训费收入还是设备租赁费收入呢？
A 公司提供的物料中古筝是价值最高的，占比 80% 左右，其他物料和购入的课程许可费占比 20%，古筝设备单台的价值并不高，只有 1000 多（未构成固定资产），其他还有一些易耗品，包括教材、古筝架子、指甲、胶布之类的物料，这些易耗品是否就出库的时候就直接确认为成本呢？还是等到 B 公司转收入给 A 公司的时候再转成本呢？

回答人：chenyiwei

若 A 不是直接提供培训服务，培训服务以 B 为首要义务人，则 A 确认租赁收入。发出的低价值物料可按重要性原则处理。

只享有特定权益的少数股东权益如何确认。

4011、只享有特定权益的少数股东权益如何确认。

提问人：wx_5da19b47e415 时间：2019-10-12 17:43:53

为持有 B 的股权比例为 100%，B 持有 C 公司和 D 公司股权比例分别为 90%、25%。现在，A 将 B 公司 2% 的股权转让给 C（转让价格等于账面净资产份额），同时在协议中约定，C 公司只享有对 D 公司的投资享有收益的权利，除此之外无其他收益权利。麻烦陈版主少数股东权益如何确认

回答人：chenyiwei

请检查基本事实背景是否表述有误？转让的是 B 还是 D 的股权？是否造成

提问人：wx_5da19b47e415 时间：2019-10-14 09:07:43

不好意思，重新表述一下，A 持有 B、C 股权 100%，C 持有 D 合伙企业、E 公司的股权比例为 90%、25%。现在 A 将 B 公司 2% 股权转让给 D，转让价格等于账面净资产份额，同时在协议中约定，D 合伙企业只享有对 E 公司的投资享有收益的权利，除此之外无其他收益权利。

回答人：chenyiwei

“D 合伙企业只享有对 E 公司的投资享有收益的权利”？请检查是 E 还是
B？另外有无剩余净资产分配权等其他权利？为何如此约定？

股权置换的会计处理

4012、股权置换的会计处理

提问人：472172619 时间：2019-10-13 13:19:56

A 公司、B 公司分别持有 C 公司 65%、35% 的股权，B 公司持有 D 公司
60% 股权。
现在 A 公司拟用持有 65%C 公司的全部股权换取 B 公司持有的 D 公司20% 股权。股权置换后，A 公司持有 20%D 公司股权，B 公司持有 40%D 公司股权，D 公司持有 C 公司 65% 股权。A、B 公司为同一控制下的企业
问题：

请问商誉减值风险是属于财务报表层次还是认定层次重大错报风险

4013、请问商誉减值风险是属于财务报表层次还是认定层次重大错报风险

提问人：luohongcheng 时间：2019-10-13 17:37:10

请教陈版及各位老师：
《会计监管风险提示第 8 号——商誉减值》中有如下表述：
在了解被审计单位及其环境以识别和评估重大错报风险时, 会计师事务所应结合商誉减值事项的重要程度及不确定性程度, 恰当认定其风险性质, 以确定其是否为认定层次的重大错报风险。
疑问：
商誉减值所影响的报表科目为商誉及资产减值损失两个科目，从科目数量来看，个人认为应为 “认定层次” 的重大错报风险
考虑到商誉减值可能影响的金额较大，并且可能对经营成果有重大影响，再按照《8 号-商誉减值》的意思，是否可以这样理解：在某些情况下，商誉减值风险应界定为 “财务报表” 层次的重大错报风险，考虑因素主要有
（1）商誉减值事项的重要程度（2）商誉减值事项的不确定性程度
结合 1 与 2，是否可以认为，商誉减值风险属于财务报表层次还是认定层次，主要依赖于注册会计师的职业判断？

回答人：chenyiwei

职业判断肯定会对该问题的结论有影响。实务中不同上市公司，商誉的规模及其占比，以及错报风险程度等都有很大差异，因此不同上市公司同一报表项目的风险评估结论出现差异是完全可能的，不可能所有上市公司都采用完全划一的评估结论和风险应对措施。

收购非上市公司少数股权的账务处理

4014、收购非上市公司少数股权的账务处理

提问人：vheiyudh 时间：2019-10-13 21:26:44

假设：甲公司收购非上市公司 A 公司 15% 的股权，A 公司的生产经营由原来的股东决定，甲公司不参与 A 公司的生产经营决策，也不委派董事、经理等经营管理人员。按照最新的金融工具准则，甲公司是否应该按照 “以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资” 进行账务处理？如果是的话，A 公司是非上市公司，公允价值如何确定，能否以 A 公司的账面净资产作为公允价值？
另外，如果甲公司作为上市公司需要进行审计，A 公司是否也需要审计，还是可以作为持股比例较小又没有重大影响的公司，而不用审计？

回答人：chenyiwei

账面净资产肯定不是计量公允价值的恰当依据。

2、账面净资产肯定不是计量公允价值的恰当依据。
根据准则第四十四条规定，成本代表公允价值的最佳估计是非常有限的情况。特别是本案例中的很多公司 “多年来均无法取得其存续状态的证据资料，对每个公司的持股比例均无法取得”，我们理解从目前项目组的解释看，难以做出其成本代表公允价值最佳估计的结论。
总体上看，新金融工具准则下对 “三无” 权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是 “在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足上述 “用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计” 的 “有限情况” 的 “三无” 权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对本案例情况，项目组可以采用以下应对策略：
考虑本案例是否属于上述准则条文中的可用成本作为公允价值最佳估计的 “有限情况”。一般理解，如果对被投资公司股权采用收益法或者市场法进行估值不切实可行，且近期内该被投资公司并无引入外部投资者、股东之间转让股权等可作为确定公允价值的参考依据的交易实际发生的，可以认为属于该条规定的可用成本作为公允价值最佳估计的 “有限情况”。
考虑重要性原则和谨慎原则等 “修订性惯例” 的影响。如果本案例涉及的 “三无” 权益工具投资额远低于被审计单位的合并净资产和净利润，并且本案例中金融资产的公允价值变动是计入其他综合收益，并不影响净利润，
则项目组应结合对被审计财务报表整体的影响程度（尤其是该项其他综合收益的扣税后净额对净资产的影响程度），考虑能否接受以成本计量的会计处理。

提问人：vheiyudh 时间：2019-10-14 18:21:28

公司管理层需要作出什么具体的指定，才能作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？

回答人：chenyiwei

直接明确某项 “三无” 权益工具投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。这应当是由负责投资日常管理运营的部门提出申请，按公司内部决策审批权限逐级审核批准的。

同一控制下企业合并出售方会计处理问题

4015、同一控制下企业合并出售方会计处理问题

提问人：Evff 时间：2019-10-13 21:38:11

1，同一控制下企业合并，如果作价公允，出售方个别报表确认了损益，合并报表层面需要把这部分损益转入资本公积吗？
2，如果是集团内部转让对联营、合营企业的投资，在合并报表层面需要把长投的账面价值恢复到转让之前吗 (也就是将双方在这笔交易中产生的损益和长投账面价值对冲)？

回答人：chenyiwei

远期外汇合约

4016、远期外汇合约

提问人：jangyanbo 时间：2019-10-13 23:50:17

陈老师好！关于远期结售汇的会计处理向您请教参考瑞华研究 5-4-1 关于远期结售汇的核算，
期末公允价值 =（期末未交割的远期结汇约定汇率－根据剩余交割时限确定的期末金融
机构远期汇率报价）× 远期结汇额度
我的问题是：陈老师我理解应该要考虑折现因素吧，这个公式计算的价值是未来约定时间的现金流，是否得要折现呢

回答人：chenyiwei

理论上金融工具的公允价值计量需考虑时间价值的影响。但如果该金融工具的存续期间不超过一年，时间价值因素对其公允价值影响不重大的，也可以不考虑。

单项履约义务的确定

4017、单项履约义务的确定

提问人：sunxiaorui 时间：2019-10-14 09:36:22

销售电梯并安装是几个履约义务啊？我感觉是 2 个啊，电梯安装服务是客户可以取得的资源啊？为什么收入指南的例题中合并算一个履约义务？
例题内容如下：
【例 21 】2x 18 年 10 月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公
楼，包括安装一部电梯，合同总金额为 100 万元。甲公司预计的合同总成
本为 80 万元，其中包括电梯的采购成本 30 万元。
2x18 年 12 月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是，根据装修进度，预计到 2x 19 年 2 月才会安装该
电梯。截至 2x 18 年 12 月，甲公司累计发生成本 40 万元，其中包括支
付给电梯供应商的采购成本 30 万元以及因采购电梯发生的运输和人工寺相

回答人：chenyiwei

销售电梯并安装，一般是作为一项履约义务。
根据《特种设备安全法》第二十二条规定：“电梯的安装、改造、修理，必须由电梯制造单位或者其委托的依照本法取得相应许可的单位进行。电梯制造单位委托其他单位进行电梯安装、改造、修理的，应当对其安装、改造、修理进行安全指导和监控，并按照安全技术规范的要求进行校验和调试。电梯制造单位对电梯安全性能负责。”
根据上述规定，电梯制造单位无论是否直接负责安装调试工作，都必须对电梯的安装、改造、修理进行安全指导和监控，并按照安全技术规范的要求进行校验和调试；且电梯制造单位需对电梯的安全性能负责。
根据会计准则规定，是否将销售和安装调试分解为两项履约义务，要求同时满足两项条件：（1）商品本身可明确区分；（2）承诺可以明确区分。从本案例中电梯销售和安装的相关法律规定看，由于安装调试服务只能由电梯制造单位或其指定单位提供，客户的可选择范围很窄，表明不满足 “客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益” 的条件；同时也表明满足 “企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户” 和 “该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性” 的条件，即商品和承诺都不可明确区分，因此只能作为一项履约义务。

提问人：sunxiaorui 时间：2019-10-16 13:49:09

其他易于获得的资源，是指企业（或其他企业）单独销售的商品，或者客户已经从企业获得的资源（包括（包括企业按照合同将会转让给客户的商品）或从其他交易或事项中获得的资源。表明客户能够从某项商品本身或者将其与其他易于获得的资源一起使用获益的因素有很多，例如，企业通常会单独销售该商品等。品等。
根据这个定义，电梯安装仍然属于易于取得的资源啊。

回答人：chenyiwei

此问题有争议，即对来源有限的资源是否可以认定为易于获得，否则就没有意义了。另外，即使认定安装服务为易于获得的资源，也有其他限制性因素使得承诺不能单独区分。

请教陈版：限制性股票激励相关问题

4018、请教陈版：限制性股票激励相关问题

提问人：酸菜 yu 时间：2019-10-14 10:39:10

我司 (上市公司母公司) 对本公司及控股子公司 (非上市公司) 职员进行了限制性股票激励。请教以下问题：
关于股份支付费用的确认和合并报表的处理：
等待期内的股份支付费用应当全部在母公司确认，还是根据激励对象的公司归属，分别确认为母公司、子公司的费用？
若为后者，
子公司有少数股东，针对子公司确认的股份支付费用, 少数股东是否需要按持股比例计算承担？
母公司对应确认对子公司的长期股权投资的金额，是否按照 “子公司激励对象实授股数 * 授予日公允价” 来确定？
以上事项 (母公司新增长投和享有子公司当期损益份额) 在母公司编制合并报表时会否形成差异，应如果处理？
关于每股收益的计算：
限制性股票分三年 (三期) 陆续解锁，等待期内计算基本每股收益和稀释每股收益时，分子和分母应该做哪些调整？(现金股利可撤销)
中期财务报告 (一季报、半年报、三季报) 的每股收益计算涉及这些调整吗？
母、子公司确认的股份支付费用在企业所得税申报时应如何处理？
针对解锁部分已经确认的股份支付费用，是否可以享受企业所得税税前扣除？

回答人：chenyiwei

现在完工百分比法还能按照运到施工现场的物料占预计总物料比例确认收入么？

4019、现在完工百分比法还能按照运到施工现场的物料占预计总物料比例确认收入么？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-14 11:19:21

现在完工百分比法还能按照运到施工现场的物料占预计总物料比例确认收入么？如果现在已经不可以了，为什么过去可以？这种方式确认收入的会计理论依据是什么？

回答人：chenyiwei

肯定是不可以的。而且，如果是按照累计已发生的成本占预计总成本的比例确定完工进度的，则应将 “施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本” 和 “在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项” 从累计实际发生的合同成本中予以排除。
提示：如果你的目的是学习现行的会计准则规定和实务运用，而不是研究会计准则的发展史和美国准则与国际准则之间的区别，则建议还是不要过多看
这种依据早期准则规定，或者依据美国准则的规定所写的书，这样达不到你的目的，反而会使你越看越困惑，对理解现行的 IFRS 和中国准则的规定也没有帮助。

提问人：862457365 时间：2019-10-15 17:31:38

回答人：chenyiwei

年底前应会发布《瑞华研究 2010～2019 汇编》。这应当是最后一次以 “瑞华研究” 的名义发布这类资料了。今后会继续发布此类资料，但会换名义了。

请教陈版主关于银行理财的会计处理

4020、请教陈版主关于银行理财的会计处理

提问人：辉哥 2017 时间：2019-10-14 13:05:22

您好陈版主，企业购买了一份银行理财产品，理财协议规定，该理财产品属于保本保证收益型理财产品，期限为 90 天，该理财产品不对企业提供提前终止权，银行有权提前终止该产品，起息日至到期日的期间内，实际认购成功金额不体现在企业资金账户中，也不计付存款利息。请问陈版主，该类银行理财应在那个会计科目中核算，在报表中应如何列报，资产负债表日尚未到期是否需要预提利息？

回答人：chenyiwei

请提供该项理财产品的具体条款？另外，该企业是执行哪个版本的金融工具会计准则？

提问人：辉哥 2017 时间：2019-10-15 09:59:04

企业已执行新金融工具准则，理财协议主要条款如下：
产品类型。产品类型属于保本保证收益型理财产品，期限为 90 天
产品收益说明。计息天数按照实际理财天数计算，投资人持有到期，理财收益 = 理财资金到期年化收益率实际理财天数/365
还本付息。理财产品约定持有期到期日后 2 个工作日内一次性支付理财产品本金及收益，到期前不分配收益。
提前终止权。理财产品不对企业提供提前终止权，银行有权提前终止该产品。

回答人：chenyiwei

如果合同中明确约定了到期收益率，则属于以摊余成本计量的金融资产，可在存续期内按实际利率法确认利息收入。因为期限为 90 天，故列报为其他流动资产。

关于租赁请教陈版主及其他同行

4021、关于租赁请教陈版主及其他同行

提问人：会计真凡人时间：2019-10-14 15:38:23

请教陈版：产能置换补偿金的处理

4022、请教陈版：产能置换补偿金的处理

提问人：bcfy2018 时间：2019-10-14 15:38:29

请教陈版：现有一家国企，政府支付 10 亿元，作为原 13 万吨铜冶炼生产
线及其所占土地附着物的补偿以及未来 30 万吨铜冶炼生产线及其所占土
地附着物的项目建设的补助。原 13 万吨铜冶炼生产线及其所占土地附着物
后续将移交给政府。目前因新的 30 万吨铜冶炼生产线及其所占土地附着物
的项目尚未完成，原 13 万吨铜冶炼生产线及其所占土地附着物尚未全部停工，但是已经部分停工。
目前 10 亿元已经支付。请问一下问题；
这 10 亿元是否属于政府补助。
此行为是否属于政策性搬迁；
目前已经停工的部分设备和厂房，后续是否应当停止折旧，并转入固定资产清理？还是继续计提折旧，计入管理费用？
非常感谢；

回答人：chenyiwei

求助陈版及各位老师：外购债权的账务处理方法？

4023、求助陈版及各位老师：外购债权的账务处理方法？

提问人：djcqq 时间：2019-10-14 16:07:44

公司主营业务为会展营销，2018 年从外部单位，购入一批债权资产包，债权金额 1000 万，购入金额 500 万，购入后顺利收回 1000 万；
问题一、购入资产如何入账？交易性金融资产或其他应收款？问题二、购入收益入账哪个损益科目？投资收益或营业外收入？

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位老师，关于处置 100 子公司合并报表事宜

4024、请教陈版及各位老师，关于处置 100% 子公司合并报表事宜

提问人：qingh1222 时间：2019-10-14 16:29:38

陈版，您好，2015 年 1 月 1 日 A 公司投资 100 万设立 B 公司，因集团业务整合，现欲转让，转让评估时点为 2018.12.31，净资产 150 万，评估值 200 万，2019 年 10 月 31 日转让给 A 公司的母公司 C，转让价
200 万，此时净资产为 180 万。请问：

求助陈老师，安全生产费如果由甲方承担，乙方还需要计提吗

4025、求助陈老师，安全生产费如果由甲方承担，乙方还需要计提吗

提问人：yharsenal 时间：2019-10-14 16:52:52

甲方在购买相关的安全帽、安全围栏、安全吊带之后，会在相应的工程结算款项里面扣除掉。这样的话，我们是否需要重复计提相应的安全生产费呢，如果计提了就没有实际列支的对象。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 6-1-4（建筑施工企业总分包单位安全生产费的相关会计处理）”。

合作建房到期后该怎么处理？

4026、合作建房到期后该怎么处理？

提问人：fuyunfeng90 时间：2019-10-14 17:01:17

求助陈版：1998 年 A 公司和 B 公司合作建造房屋，A 公司拥有土地使用权，B 公司提供资金进行建造，房屋建成后，B 公司享有 20 年的使用权，房屋产权归属于 A 公司，20 年后（即 2018 年），B 公司将房屋一并归还及赠送给 A 公司，B 公司按照 20 年计提折旧，那么在 20 年后，B 财务账面应该如何进行账务处理？20 年后 A 公司将房屋委托给 B 公司运营及管理，是否会对账务处理构成影响？

回答人：chenyiwei

公司的账务处理：

房屋建成后，该项长期待摊费用在 20 年使用期限内摊销。到 20 年期满后将房屋移交给 A 时，长期待摊费用账面价值为零，无需特殊账务处理。

2、房屋建成后，该项长期待摊费用在 20 年使用期限内摊销。到 20 年期满后将房屋移交给 A 时，长期待摊费用账面价值为零，无需特殊账务处理。
20 年后 A 公司将房屋委托给 B 公司运营及管理，要关注委托协议的约定，特别是对 B 的经营管理权限范围的界定，以及双方的收益分配、亏损分担机制，以确定该房屋的所有权上主要风险和报酬以及控制权的归属，以判断该项受托经营是构成融资租赁还是经营租赁。如果 20 年后的受托经营在当初 1998 年的协议中已有约定的，则在 1998 年至 2018 年期间的账务处理应考虑该约定的影响。

提问人：fuyunfeng90 时间：2019-10-15 15:37:15

公司在房屋建成后，将该建造成本核算在固定资产-房屋及构筑物科目，20 年后，折旧已全部计提完毕，那么公司是否需要将账面的原值和累计折旧进行处理？

回答人：chenyiwei

将两者对冲结零即可。

请教陈版主关于为高管提供住房的会计处理

4027、请教陈版主关于为高管提供住房的会计处理

提问人：小蘑菇想提问时间：2019-10-14 19:00:52

请教陈版主，
公司预备出资购买别墅，租给高管使用，相关折旧费用和房产税费应当如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

由于背景信息有限，建议进一步关注以下问题：

包装物有可能归为固定资产吗

4028、包装物有可能归为固定资产吗

提问人：26939541z 时间：2019-10-14 19:10:15

准则在介绍存货概念是指出存货包括在生产或提供劳务过程中耗用的材料、物资，即周转材料，《应用指南》对周转材料的定义是，能多次使用，逐渐转移其价值，但仍保持原有形态，不确认为固定资产的，包括包装物与低值易耗品。从定义看，感觉周转材料的特征和固定资产差不多，至于为什么 “不确认为固定资产”，不知道是不是因为多次使用，不等同于超过 1 年，还有是不是固定资产一般有价值较高的特征。如果上述的分析正确，那么一项单位价值较高的包装物，是不是就有可能确认为固定资产? 谢谢

回答人：chenyiwei

周转材料包括以前的低值易耗品和包装物等，可以在一段时间内周转使用而不改变其实物形态，属于生产工具，就这一点而言与固定资产类似。如果其使用期限超过一年且单位价值高于固定资产的单位金额下限，则应确认为固定资产；反之则作为存货中的周转材料。根据《讲解 2010》：“企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记”。

提问人：26939541z 时间：2019-10-21 18:51:05

请问，固定资产的单位金额下限在哪里有规定？准则和应用指南里好像没有

回答人：chenyiwei

以往一般是 2000 元，后来很多企业根据财税 [2014]75 号文等规定提高
到 5000 元。

关于新收入准则的疑问

4029、关于新收入准则的疑问

提问人：renaiqiang 时间：2019-10-14 21:48:13

为什么企业会计准则-21 号 -租赁，不能并入企业会计准则-14 号收入准则里边，单独要分出来
经营租赁业务，例如：企业对外出租资产收取租金，完全可以按照五步法模型去确认收入，为什么适用租赁会计准则，而不是收入准则。
进行债权投资收取的利息，适用于《企业会计准则 22 号-金融工具确认和计量》吗

回答人：chenyiwei

租赁准则历来是和收入准则分离的，而且新准则下引入使用权资产概念之后，更要注意拆分同一合同中的租赁和服务等多项要素，分别按适用的准则进行会计处理。
租赁业务较为特殊，因为确认收入的只是出租人，承租人不涉及收入确认问题，如果并入收入准则则无法照顾到承租人的会计处理；对出租人而言，经营租赁和融资租赁的会计处理也是完全不同的。因此和收入准则分为两个独立准则分别规范是完全合理且必要的。
债权投资按实际利率法确认的利息收入适用金融工具确认和计量准则第九章。

预购事项的合同开始日

4030、预购事项的合同开始日

提问人：安好时间：2019-10-15 09:45:57

请教陈版及各位：按照新收入准则指南，合同开始日，是指合同开始赋予合同各方具有法律约束力的权利和义务的日期，通常是指合同生效日。
假如 4 月 1 日甲乙双方签订合同，约定 5 月 1 日甲从乙处购入一批商
品（按 5 月 1 日正常报价），这样的话准则所说的合同生效日是 5 月 1
日吧。
可是按照合同法第四十四条：依法成立的合同，自成立时生效。这里合同开始日应该如何理解？谢谢

回答人：chenyiwei

此处的合同开始日，是指 “合同开始赋予合同各方具有法律约束力的权利和义务的日期”，进一步可以理解为双方就合同的主要条款达成一致的日期
（如需完成必要的内外部审批手续的，则以必要的内外部审批手续的取得为准），这个概念与租赁准则中的 “租赁开始日” 是相通的，即双方基于该日存在的状态和情况（例如，标的资产于该日的公允价值）达成合同交易。
所以在你的案例中，合同开始日是 4 月 1 日。

收购少数股东股权问题

4031、收购少数股东股权问题

提问人：603xiaocai 时间：2019-10-15 10:22:51
@chenyiwei 陈老师，您好：
请教如下问题：A 公司的拟收购其子公司少数股东的股权，但该少数股东同时也是 A 公司的小股东，持股份额 5% 以下，那该收购是否仍适用收购少数股东股权的会计处理？

回答人：chenyiwei

该项收购仍适用收购少数股权的相关处理。虽然本案例中被收购股权的子公司少数股东同时也是本公司的小股东，但其在交易中的身份是子公司少数股东，与其同时具有的本公司小股东的身份无关。

提问人：603xiaocai 时间：2019-10-17 13:45:30

@chenyiwei 谢谢陈老师解答；在此继续请教一个拓展问题：若 A 公司在收购子公司少数股东股权时，其中一个少数股东是公司的高管人员，且子公司具有较大的亏损，A 公司以各少数股东出资额收购少数股东股权，包括该名高管的股权，是否会被认为收购价格偏高，从而被认为存在股份支付？若为了说明收购价格公允性，是否需要聘请评估机构进行评估，以防止在 IPO 时，被认为存在瑕疵？

回答人：chenyiwei

不排除被认定为包含股份支付因素的可能性。应尽量避免，注意收集证据证明交易价格确定的公允性。

提问人：603xiaocai 时间：2019-10-18 09:17:54

@chenyiwei 谢谢陈老师；但 A 公司对子公司所有少数股东收购价格都是一样的情况下，收购高管的股权，是否可以被认为不涉及股份支付？

回答人：chenyiwei

也有可能不构成股份支付。关键是证明交易价格的公允性，而不仅仅是 “A
公司对子公司所有少数股东收购价格都是一样的”。

求助陈版关于成本结转

4032、求助陈版关于成本结转

提问人：闲不住时间：2019-10-15 10:43:58

请教陈版：
碰到一个零售企业，成本的结转方法是倒挤的，但是每个月末的库存金额都是按照各个单品的最后一次进价来计算的，然后再根据实际的采购额倒挤出来本期的结转的成本金额，请教陈版这种方法合适吗？感觉在存货周转率比较低的情况，感觉对某些个单品来说，感觉有点重置成本的概念，所以想问问陈版。

回答人：chenyiwei

如你所述，该做法不合适。最后进价法不符合历史成本原则，特别是在存货价格波动较大、存货周转较慢、结存量较大的情况下会与准则接受的处理结果之间产生较大的误差。应视情况采用加权平均法或者先进先出法。

关于减征文化事业建设费如何进行会计处理

4033、关于减征文化事业建设费如何进行会计处理

提问人：wx_5a747ff3a135 时间：2019-10-15 13:39:08

部分地区减半征收文化事业建设费，该减征部分是按照营业外收入处理，还是按照该项税费税率降低进行处理。求教。

回答人：chenyiwei

这类情况多数是采用直接减征的。直接按减征后实际应缴纳的金额确认为
“税金及附加” 和 “应交税费” 即可，不作为政府补助处理。

不变更注册资本情况下直接投入记资本公积是否合适

4034、不变更注册资本情况下直接投入记资本公积是否合适

提问人：zcqcpa 时间：2019-10-15 14:05:25

陈版：
请教，一独资法人有限公司，原注册资本 1000 万元已补缴到位，现因公司实际需要用到的投资总额很大，但是因变更注册资本审批复杂，不想去申请变更注册资本，是否可以由母公司（法人）出具股东决议投入资本直接记入资本公积（验资报告）？有没有具体条文规定？

回答人：chenyiwei

可以，但应由被投资公司的股东会按程序作出决议，并明确这部分资本公积是全体股东共享还是由某一股东独享。另外还要注意：虽然没有增加实收资本和注册资本，但这部分计入资本公积的金额日后也是不能随意抽回的。

专用设备返还款

4035、专用设备返还款

提问人：zhanlianke 时间：2019-10-15 14:23:17

请问陈版主，企业购买一批专用设备，只能用于生产一个客户的产品，而且这批专用设备的投资款客户未来会分 10 年返回给企业，这个要怎么入账？

回答人：chenyiwei

请说明与返还相关的主要条款，包括返还的条件、金额确定方式、具体的返还操作方式等？

提问人：zhanlianke 时间：2019-11-14 06:30:14

无偿返还，每年按投资款/10 返还，分十年返还; 主要是客户的产品刚上市场具有不确定性，而投资额巨大，故将投资款/10 返还; 这批专用设备前十年所有权归客户所有，放在企业厂区供其专为客户生产产品，十年后其所有权归企业所有

回答人：chenyiwei

购入时确认固定资产，正常核算；每年收到的返还款应采用系统、合理的方式在整个使用寿命内分摊，作为对折旧费用的调整。

咨询陈版及各位老师关于资产划拨的会计处理

4036、咨询陈版及各位老师关于资产划拨的会计处理

提问人：KGD789 时间：2019-10-15 14:36:52

A 集团公司是某城市的下属国资城投公司，A 公司下面全资子公司 B、C，城投为壮大资产规模，市国土部门会无偿向 A、B、C 公司无偿划拨注入土地资产，A 集团公司对于无偿划拨的资产按照评估值入账。同时，A 集团也会参与市场竞争，通过市场招拍挂方式取得土地。2018 年，B 公司通过招拍挂方式取得的土地被政府部门无偿收回，B 公司没有取得相应的补偿，此
地块取得的成本、契税合计 20000 万元，由于 B 公司账面没有资本公积，项目组直接冲减的资本公积，导致资产负债表日的资本公积为负值。

如果是当时无偿划拨的土地，由于当时划拨过来时是计入资本公积。此时无偿收回，首先分析当时入账的合理性，如果当时入账不恰当，作为会计差错追溯调整。如果当时入账是恰当的，冲减当期的资本公积？资本公积不够冲减，冲减留存收益？

2、如果是当时无偿划拨的土地，由于当时划拨过来时是计入资本公积。此时无偿收回，首先分析当时入账的合理性，如果当时入账不恰当，作为会计差错追溯调整。如果当时入账是恰当的，冲减当期的资本公积？资本公积不够冲减，冲减留存收益？

回答人：chenyiwei

首先考虑无偿收回的原因，例如是基于股东和被投资企业之间特定身份的无偿划出，还是因为违反了相关法律法规规定（例如构成了闲置土地）而被依法收回？前者应冲减权益（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润）；后者应作为营业外支出处理。
另外要注意：如果无偿划入的土地，其性质仍为划拨土地，则不能按评估值入账增加企业的净资产。

提问人：KGD789 时间：2019-10-16 13:41:54

回答人：chenyiwei

是。

关于以土地增资设立子公司及同控下转让子公司的会计处理

4037、关于以土地增资设立子公司及同控下转让子公司的会计处理

提问人：banana 不会会计时间：2019-10-15 16:04:11

请教陈版及各位老师，
第一步. 母公司以增资土地设立子公司 A
第二步. 同月将子公司 B 以评估价值（增值）转给子公司 A
第三步. 同月将子公司 A 转让给集团问：
第一步：
母子个别报表如何处理土地增值部分，合并的时候资产负债表中土地以那个价值列式，差额计入哪里？
我的处理：
母公司确认其他资本公积，无形资产增加，然后再做转让的分录增值部分 = 评估价值/1.09-无形资产账面价值
子公司以评估价值入账第二步：
母公司与子公司 A 如何处理子公司 B 评估增值部分，子公司 A 入账价值是以评估价还是相对于最终控制方账面净资产的份额确定？合并报表中如何处理？
（相对最终控制方账面净资产与子公司 B 账面净资产应该是一致的）我的处理：
母公司将收到对价与长投的差额计入其他资本公积，子公司 A 以评估价值入账。
第三步：合并报表层面，资产负债表中未分配利润需要调整吗，还是调整利润表中的投资收益？这个调整具体指的什么，我的理解是先将母公司确认的投资收益还原成子公司当期损益（截止到合并日的损益），然后再减去以前年度损益。这样处理是为了合并资产负债表的未分配利润（期末-期初）= 合并利润表净利润。
个别报表：母公司将其他资本公积全部转入投资收益

回答人：chenyiwei

稀释每股收益的计算

4038、稀释每股收益的计算

提问人：xiakit123 时间：2019-10-15 16:09:43

陈老师，请教您一个问题。客户本期可转债已转完成，那在算稀释每股收益的时候，是否要在当期加权计算，还是由于期末不存在稀释事项了，所以直接稀释每股收益 = 基本每股收益？

回答人：chenyiwei

这种情况下，期末已无稀释性普通股，但期初仍存在，故仍需在计算稀释每股收益时考虑就年初至转换日期间假设转换的股份数、实际发生的本期内利息支出等进行调整。

收购少数股东股权

4039、收购少数股东股权

提问人：1258449480 时间：2019-10-15 17:03:01

公司持有 B 公司 80% 股份，C 公司持有 B 公司 20% 的股份，A 公司和C 公司是同一实际控制人，那 A 公司从 C 公司手中收购 B 公司 20% 的股份，属于同一控制下企业合并还是属于收购少数股东股权，个别报表对长期股权投资的核算是按照购买价，还是按照 B 公司的净资产的 20% 核算？

回答人：chenyiwei

属于收购少数股权。个别报表层面按收购价格作为投资成本，合并报表层面不追溯前期。

提问人：1258449480 时间：2019-10-16 10:24:11

谢谢陈老师！陈老师，还想问下这个有相应的准则或者政策支持吗？，因为 A 公司是从 D 公司手中收购的 B 公司 80% 的股份，A 公司、D 公司、C 公司这三家公司是同一实际控制人，那 A 公司从 D 公司收购 B 公司 80% 的股份时，属于同一控制下合并，那 A 公司收购 C 公司手中的股份又是属于收购少数股东股权吗？

回答人：chenyiwei

是。但应注意区分当初的同一控制下合并和现在的收购少数股权是否不属于一揽子交易。

请教陈版主涉及合伙企业归属于母公司净利润的计算问题

4040、请教陈版主涉及合伙企业归属于母公司净利润的计算问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-10-15 17:29:39

您好陈版主，A 公司控制 B 公司并持有 B 公司 80% 的股份，B 公司持有C 合伙企业 0.1% 的股份，担任普通合伙人并管理合伙企业事务，同时 A 公司持有 C 合伙企业 10% 股份，C 合伙企业控制 D 公司，D 公司控制 E 公司，如下图所示：
请问陈版主，在计算归属于母公司净利润时，如上表所示，能否逐级按照持股比例乘以对应公司净利润计算？

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。合伙企业的利润分配机制较为灵活，很多情况下不是按照出资比例平均分配，而是设置了优先/劣后等分层安排；普通合伙人一般会收取一定比例（如 1% 或 2%）的管理费，还有超额业绩分成等，这些因素都导致不能简单地 “逐级按照持股比例乘以对应公司净利润计算”。

提问人：辉哥 2017 时间：2019-10-16 17:16:51

谢谢陈版主，上次图片没有显示出来，合伙协议中关于收益分配及亏损承担有如下约定：

非金融集团资金拆借披露问题

4041、非金融集团资金拆借披露问题

提问人：hiroyukixixi 时间：2019-10-15 17:40:25

请教陈版及各位朋友
非金融上市集团，母公司与下设的金融子公司发生资金拆借（未约定利息），子公司收到的款项现流表如何披露？
该行为是否需要计提资金占用费？

回答人：chenyiwei

差旅费是计入营业成本中还是计入管理费用、销售费用中？

4042、差旅费是计入营业成本中还是计入管理费用、销售费用中？

提问人：Grace2345shi 时间：2019-10-15 19:45:41

目前审计一家施工企业，既有产品销售也有施工，为销售产品和施工项目发生的差旅费可以计入主营业务产品中？目前该企业的做法是先计入生产成本中再转入主营业产品，但期末生产成本有余额，是否由调节利润的可能？

回答人：chenyiwei

对于与工程项目直接相关且可从相关合同的收入中得到补偿的此类支出，可以计入工程施工的成本，并结转计入营业成本；其他情形下的差旅费建议直接费用化处理。

首发办法中的净利润指标是否需要归母

4043、首发办法中的净利润指标是否需要归母

提问人：roger309 时间：2019-10-15 20:25:32

原话是：
最近 3 个会计年度净利润均为正数且累计超过人民币 3000 万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据；
这个净利润是否需要归母？是否有相应的依据或解释文件？
相比之下上交所和深交所的上市规则里面明确在 “释义” 段落描述了 “（十三）净资产：指归属于公司普通股股东的期末净资产，不包括少数股东权益金额。
（十四）净利润：指归属于公司普通股股东的净利润，不包括少数股东损益金额。”

回答人：chenyiwei

此处的净利润应该是归属母公司股东的净利润，不含少数股东损益，主要原因是：

工装是存货还是待摊费用

4044、工装是存货还是待摊费用

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-10-15 20:46:14

请教陈版，A 公司为汽车零部件企业，根据 A 公司与整车厂签订零部件采购合同，分为开发阶段及量产供应零部件阶段。签订合同后，A 公司开始开发及采购工装（包括模具、夹具、检具）及设备，达到量产时，设备转入 A 公司固定资产。根据双方签订的合同，工装由整车厂在开始量产时一次性或分 24 个月支付，作为 A 公司收入，A 公司相应结转工装成本。
目前 A 公司将开发阶段支付的工装款计入预付账款，整车厂一次性支付工装款的，直接由预付账款转存货再转成本。整车厂分期支付工装款的，将预付账款转入存货，按期结转成本，期末将该部分存货重分类至待摊费用。
问题：预付款阶段在预付账款核算以及期末将分期支付的工装款重分类至待摊费用是否正确
首先，该工装是否是存货，存在一定的分歧，项目组多数认为，工装属于 A 公司日常收入的一部分，支付的工装应在存货核算，不论发票是否开具，只要控制权转移至 A 公司，均应在存货核算。
因该工装后续会形成收入，并结转成本，但未在存货核算，会导致当期计算的存货周转率高，这样核算不合理。
另外，对于分 24 个月支付工装费的，对于未支付款部分，也应计入存货核算，而不是待摊费用。麻烦请陈老师给分析一下是否合理。

回答人：chenyiwei

较少见的交易处理，求助陈版

4045、较少见的交易处理，求助陈版

提问人：泛泛之辈时间：2019-10-15 22:42:05

陈版您好，实际业务中遇到问题，还想向您和论坛老师请教。情况如下：
母公司 A 拥有全资子公司 B，在当年上半年，A 公司将其拥有的土地转让给子公司 B，土地在 A 公司账面原价值按 20 亿，转让价 24 亿。并确认了相应的收入 24，成本 20；B 公司按存货 24 入账
然后下半年，A 公司引进外部 C 公司增资扩股，股权变为各持有 50%。当中 B 公司经过评估的净资产为 36 亿（假设 B 公司除了土地和成立时注入资本金的货币资金没有其他资产，仅有负债 24 亿元，实收资本很小仅
1000 万），根据协议中的约定 C 公司增资 12 亿（非 36 亿的一半）取得
公司 50% 的股权，A 公司丧失对 B 公司的控制权，而由 C 公司并表。
问题 1、A 公司出让给 B 公司土地的业务，如在编制当年半年报 A 公司合并报表时情况很清楚，在合并层面做抵消分录
借：收入 24
贷：成本 20
贷：存货 4
那如果在年底 A 公司编制合并报表时，由于 B 公司丧失控制权是在下半年发生的业务，那上半年的转让土地业务在 A 公司同时也在合并简单累加中的收入、成本金额 ①、是否仍应向上面分录一样按照合并报表的编制方法进行抵消？还是由于出于该项交易是在股权交易的表象下实质是 A 公司出售土地，是一项资产交易，所以不应抵消，收入成本金额都应该反应在 A 公司当年度合并利润表中？② 如果 ① 的结果是后者，是全部不抵消收入成本么？因为实际实现的土地对外部转让只有 50%，因为 B 公司变为合营企业，其实该交易利润的 50% 尚没有至外部？如果描述的不对，正确的判断和合并的处理应该是怎么样的？
问题 2、在 A 公司丧失控制权时，A 公司单体按权益法计量，以 B 公司账面的可辨认净资产作为基础，将原本 1000 万的长投变更为
借：长期股权投资 6.05 亿（B 公司原 0.1 亿实收资本 +C 公司 0.1 亿实收资本 +11.9 亿资本公积）50%=12.150%=6.05
贷：长期股权投资-成本法 0.1 亿
贷：投资收益 5.95 亿该处理是否正确
问题 3、在 A 公司合并报表层面，虽然评估结果是 36 亿，但最后 C 公司按照 12 亿取得了 B 公司 50% 的股权，是否是视同 B 公司的真正公允价值为 24 亿元
所以 A 公司拥有的剩余 50%B 公司股权的公允价值应为 12 亿元，故在合并报表中再确认 6.05 亿的投资收益（12-单体的 6.05 亿）

回答人：chenyiwei

收入确认时点变更能不能不追溯报告期之前

4046、收入确认时点变更能不能不追溯报告期之前

提问人：铁头娃时间：2019-10-16 11:42:05

假设 2017 2018 2019 为报告期报告期内收入确认时点采用验收（与发货
差异 3-6 个月） 2017 年以前存在发货即确认收入的情形，若追溯调
整 2017 年之前收入，会导致 2016 年很大部分收入调整至 2017 年增加
2017 年利润造成申报报表与原始报表差异很大且会造成年初未分配利润为负数（2017 年还进行过分红）请问老师针对 2017 年之前的收入必须作追随调整吗能不能从 2017 年只进行未来适用；如果必须调整 2017 超额分红怎么处理要挂其他应收款吗？

回答人：chenyiwei

鉴于该事项已构成重大前期差错，并对申报期财务报表产生影响，故建议进行追溯重述前期报表的处理。
鉴于重述后 2017 年度财务报表与原始报表存在重大差异，为了减少对 IPO
的不利影响，建议推迟申报期，不将 2017 年度纳入申报期，防止带病申报。
对于超额分红事项，如果重述后 2018 年末报表的未分配利润已不再有红字，可以视为超额分配的金额已由后期盈利弥补，无需再做进一步调整处理。如果截至 2018 年末未分配利润仍为红字的，则应要求各股东交回当初超额分配的金额，但只有在实际收到时才做账务处理。

咨询陈版及各位老师关于土地租赁的会计处理

4047、咨询陈版及各位老师关于土地租赁的会计处理

提问人：KGD789 时间：2019-10-16 13:56:41

公司通过招拍挂程序摘得一块土地使用权，出让价、拿地环节的税费一共支付了 RMB3 亿元。A 公司已取得权证。拿地后：1、A 公司将土地租赁给
公司，按照合同的约定，租赁年限大致和出让年限接近（每 20 年到期后，都可以按照低于市场价格的 20% 续期）。B 公司在该租赁的土地上建设厂房对外租赁。

请教陈版：由于董事会席位变动导致丧失重大影响的公允价值确定及后续处理。

4048、请教陈版：由于董事会席位变动导致丧失重大影响的公允价值确定及后续处理。

提问人：lly747 时间：2019-10-16 14:15:54

背景：假设 A 公司持有甲公司 10% 股权，考虑董事会成员对甲公司实施重大影响，采用权益法核算。于 2017 年 6 月 30 日由于董事会席位的变动，对甲公司丧失重大影响，改为可供出售金融资产进行核算。2017 年 6 月
30 日 A 公司长期股权投资账面成本 200 万元，损益调整 40 万元。
问题 1 ：由于甲公司近期无可参考的股权转让价格，于 2017 年 6 月 30 日能否以 A 公司在甲公司所占净资产，即 240 万元为公允价值作为可供出售金融资产入账成本，后续按成本法进行核算？
问题 2：假设甲公司于 2017 年 12 月 31 日，宣告分配甲公司 2017 年
6 月 30 日之前的利润 300 万元，A 公司是否应对核算的可供出售金融资产计提相对应金额的减值准备（30 万元）？

回答人：chenyiwei

IFRS16 租赁准则承租人的特殊合同归类

4049、IFRS16 租赁准则承租人的特殊合同归类

提问人：septjuillet 时间：2019-10-16 14:50:48

背景：A 公司为商品零售企业，在商场 B 中开设专柜，与商场 B 签订的合同中明确：每月租金按当月专柜收入的 20% 收取，无其他特殊规定。
问题：对于此类合同，个人认为，实质上可认为是销售佣金或代销合同，但由于涉及商场提供固定场地，是否必须纳入新的租赁准则规范范围中？如用新的租赁准则规范这类合同，那最低租赁付款额如何确定（因为相关租金收入完全是变动部分，仅与销售收入挂钩）？

回答人：chenyiwei

该合同中涉及两项内容，一是商场出租场地；二是商场提供综合运营管理服务。前者适用租赁准则，而后者属于提供劳务。在新租赁准则下，对承租人而言虽然不再区分两类租赁，但会涉及如何区分同一合同中的租赁和服务两项要素的问题。但鉴于商场并不会单独提供场地出租或者综合运营管理服务，难以确定两部分各自的单独价格，故也可以选择按照新租赁准则（CAS
21）第十二条规定，“将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租赁，按照本准则进行会计处理”。
本案例中的租金，如果没有保底部分，完全是变动的，且与 A 公司在 B 商场内的销售额挂钩，则根据新 CAS 21 第十六条和第十八条规定，这部分取决于承租人经营业绩的租金不计入使用权资产和租赁负债，按照新 CAS 21 第二十四条规定，在实际发生时计入损益即可。

求助陈老师关于供应商一直不提供发票

4050、求助陈老师关于供应商一直不提供发票

提问人：vvng 时间：2019-10-16 15:31:02

陈老师, 供应商未提供发票（我们也未付钱）, 我们预估了成本和应付, 如果供应商几年都不提供发票和来问我们要钱, 我们是否可以把以前年度的预估成本和应付冲销, 因为我们公司这种情况特别多, 国外总部根据那边的政策只要超过 12 个月供应商未提供发票就可以把预估冲销（等发票来了再转回）, 总部希望我们也这样做，请问中国有没有类似方面的政策或如何操作合规？十分感谢能给予指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十二条：“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）”。因此，能否终止确认应付款项的主要依据应是其支付款项的现时义务是否已经解除、在何时解除的判断。该事项更多地是法律问题，建议咨询律师，获取律师出具的法律专业意见。需注意的是不能仅仅依据 “诉讼时效已过” 作为 “现时义务已经解除” 的唯一或者主要论据。

提问人：vvng 时间：2019-10-25 10:38:13

收到, 谢谢陈老师回复.
我们审计给的建议是, 三年以上的可以冲掉, 做营业外收入, 如果以后供应商发票再来, 再转回, 不知道可以不?
还是建议谨慎处理。三年的界限主要还是基于诉讼时效，而诉讼时效不是主要依据。

请教陈版主，无偿划转参股企业的股权怎么账务处理

4051、请教陈版主，无偿划转参股企业的股权怎么账务处理

提问人：爱中芯 198601 时间：2019-10-16 15:53:47

陈老师，我集团系国有企业，下属有多家公司，企业内部整合，股权无偿划转，已经报上级批复。问题一：集团将所持 40% 股份的 A 参股公司股权转让给全资子公司产业公司。集团对所持 40% 股份是按权益法核算的。那么针对该笔股权无偿划转，产业公司按照集团对该股份的账面价值（投资成本

损益调整）增加长投和资本公积，集团公司作减少长投和资本公积对吗？问题二：集团另一全资子公司城建公司将所持 30% 股份的 B 参股公司股权（权益法核算））转让给产业公司。那么产业公司按照股权的账面价值增加长投和资本公积，城建公司减少长投和资本公积，集团需要账务处理吗？问题三：城建公司的资本公积和留存收益不够冲减减少的长投，是不是未分配利润可以冲减为负？

回答人：chenyiwei

可以。

3、可以。

提问人：爱中芯 198601 时间：2019-10-17 09:36:08

谢谢陈老师，我不是很懂子公司之间的股权划转，母公司为什么要做调整，母公司对子公司的长投是实收资本，是 100% 控制，这个并没有因为子公司之间划转其持有的股权而有所变化呢
相当于母公司从子公司 A 收回部分出资，再将其投入 B，所以对 A、B 的长投成本一增一减。

请教陈版！！！私募基金合伙企业对外投资会计核算问题

4052、请教陈版！！！私募基金合伙企业对外投资会计核算问题

提问人：whc1990 时间：2019-10-16 16:37:53

情况是这样的：
A 是股权投资基金合伙企业（未执行新金融准则），18 年年底投资 B 公司，投资后占 B 公司股权的 90%。
根据 B 公司的章程：股东按照出资比例享有表决权，三分之二可通过股东会决议，A 公司的监事和 1 名董事均由 A 指派。
我的问题是：

根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第二十一条：“如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益”。

1、根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第二十一条：“如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益”。
因此，该事项去金额与 A 是否属于 “投资性主体”，如果是，则按上述规定处理；如果不是，则应确认为对子公司的长期股权投资，个别报表层面按成本法核算，合并报表层面纳入合并报表范围。
投资的公允价值变动损益即可；如果不是，则个别报表层面按照《企业会计准则解释第 7 号》第一条规定处理；合并报表层面按照《企业会计准则第

提问人：whc1990 时间：2019-10-17 09:20:36

感谢陈版的解答，我这边还有个问题如下：
A 公司 18 年是按照长投认定对 B 公司的投资，请问怎么调整呢，现在看来这一步是做的不对的了。
因为是 18 年 12 月底才投资的，调整时可否不调整期初数，在 19 年进行账务处理。

回答人：chenyiwei

看是否构成重大前期差错。

景区经营权 + 配套基础设施可否作为资产组入账？

4053、景区经营权 + 配套基础设施可否作为资产组入账？

提问人：雏鹰 gong 时间：2019-10-16 17:01:18

地方政府平台公司将景区经营权和景区基础设施（主要为进入景区道路等公益性资产）打包作为资产组，经评估后入账，是否符合现行准则？
操作方法：景区经营权采用与当地主管部门签定协议的形式，然后再将景区经营权和景区基础设施进行整体评估入账。

回答人：chenyiwei

道路等公益性资产不符合资产定义，不得注入平台公司，否则违反《财政部发展改革委人民银行银监会关于制止地方政府违法违规融资行为的通

2、道路等公益性资产不符合资产定义，不得注入平台公司，否则违反《财政部发展改革委人民银行银监会关于制止地方政府违法违规融资行为的通
知》（财预 [2012]463 号）第三条 “地方政府对融资平台公司注资必须合法合规，不得将政府办公楼、学校、医院、公园等公益性资产作为资本注入融资平台公司” 的规定。

提问人：lsww 时间：2019-10-17 11:22:26

回答人：chenyiwei

作为资产入账后应计提折旧或摊销，按预计受益年限，其中景区经营权不超过法定的授权年限。

债权其他债权投资汇兑差额反映在什么科目

4054、债权/其他债权投资汇兑差额反映在什么科目

提问人：Evff 时间：2019-10-16 19:33:10

比如溢价发行分期付息到期还本的债券，当摊余成本出现汇兑差额时，这部分差额反映在哪个明细科目？
1，借: 债券投资-成本
-利息调整
贷: 财务费用
(相当于面值的汇兑差额计入面值，利息调整部分的汇兑差额计入利息调整。）
2，借: 债券投资-利息调整贷: 财务费用
(相当于面值和利息调整的汇兑差额全部计入利息调整） 3，借: 债券投资-汇兑差额
贷: 财务费用
(相当于另设一个明细科目专门核算汇兑差额)
这三种处理方式哪种更合适呢？

回答人：chenyiwei

一般建议采用你说的第一种方法。

有收入无成本的问题

4055、有收入无成本的问题

提问人：lizhen821228 时间：2019-10-16 21:29:35

业务内容：企业在开发焊接机器人的过程中形成了很多专利，截止 2019 年
9 月 30 日企业开发的焊接机器人已经第 4 代，2018 年底对其 3 代机已经向部分客户销售，2019 年 1 月份企业利用这些专利为客户提供焊接机器人自动化控制系统服务，客户验收合格后企业确认收入但没有结转成本。
企业解释，企业目前还是处于焊接机器人研发阶段，企业每月将研发相关的费用计入管理费用，对于附带的为客户提供的焊接机器人自动化系统服务的成本，无法从管理费用中剔除出来。
我个人认为，这种有收入无成本肯定是不合理的，企业利用自己的专利提供技术开发服务，这种服务属于企业的产品，产品销售应确认收入，同时应结转成本。但是企业的成本都糅杂在一起，我思路就受阻了？麻烦老师指点迷津。

回答人：chenyiwei

如果对应的技术已经完成研发，且所有研发支出已经费用化，则你说的 “有收入而无成本” 的情况是合理的。
如果是在研发过程中附带的出售，则出售金额应冲减研发支出。

请教陈版及各位老师：关于融资出租汽车和过户的问题

4056、请教陈版及各位老师：关于融资出租汽车和过户的问题

提问人：Joanne1023 时间：2019-10-16 21:38:25

香港会计准则对债务公允价值变动的报告要求是怎样的？

4057、香港会计准则对债务公允价值变动的报告要求是怎样的？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-16 21:46:47

假如发行在外的债券市场价格下跌，可以在利润表确认营业外收入么？还是在附注里披露？假如债务获得银行降低利率，或者延长到期日，是否可以因债务公允价值变动在利润表确认营业外收入？还是在附注里披露而不能上利润表？
这方面香港和企业会计准则有什么区别？相关利得和损失是否可以免税？不能免税的话是否可以递延到债务清偿完毕再缴税？

回答人：chenyiwei

或有事项账务处理

4058、或有事项账务处理

提问人：fuyunfeng90 时间：2019-10-16 21:56:15

求助陈版：A 公司投资设立 B 企业（作为可供出售金融资产），2018 年 B企业因经营需要向银行借款 2 亿，A 公司提供担保，承诺针对未偿还部分进行差额补偿，2018 年末 B 公司经营状况出现异常情况，已无法全额偿还银行借款，A 公司根据 B 公司偿债能力，计提 1 个亿预计负债；2019 年 6 月银行借款到期后，B 公司无力偿还，A 公司与 B 公司签订借款协议
（构成关联交易），A 公司借予 B 公司 1 亿元，用于补充 B 公司运营资金及归还银行借款，B 公司归还银行借款后，A 公司无需承担借款未归还补足的义务，那么，针对借给 B 公司的款项，A 公司如何进行账务处理？原计提的预计负债如何进行处理？

回答人：chenyiwei

由于 A 是在 B 面临财务困难的情况下借款给 B 用于偿还 B 的银行贷款，如果 B 自身的财务状况和偿债能力没有实质性的变化，则对 A 而言，该事
项的经济影响，与代 B 偿还贷款同时获得向 B 追偿的权利相比，没有本质区别。
对 A 而言，向 B 提供的借款是一项新的金融资产，应按公允价值（根据 B 目前的财务状况预计的可收回金额的折现值）作为初始计量金额入账，该初始计量金额与其名义金额 1 亿元之间的差额，首先冲减原先确认的预计负债（冲减至零），如有差额的，计入当期营业外收支。

长期股权投资应收指南理解

4059、长期股权投资应收指南理解

提问人：qingzheng518 时间：2019-10-16 22:03:41

请教陈老师，《企业会计准则 2 号-长期股权投资》应用指南（2014 版）中有一段描述是：“购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。”
问题：原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动是不是不可以转入当期投资收益了? 谢谢老师

回答人：chenyiwei

对于已经执行 2017 年修订后的新金融工具准则的企业而言，如果原持有的股权投资是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算的，则其购买日公允价值与期初公允价值之间的差额仍可以计入损益。
如果原先是作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）核算的，则其截至购买日的累计公允价值变动应计入其他综合收益，且在购买日将累计的该项其他综合收益直接转入留存收益，不能转入购买日所属期间的损益。

融资租赁（直租、回租）利息资本化问题

4060、融资租赁（直租、回租）利息资本化问题

提问人：lee104193696 时间：2019-10-17 09:38:39

简单一点来说就是，所在企业租用旧楼改造，建设机房租赁给互联网行业公司进行使用。在建设过程中，成本主要分为两个部分，一部分是旧楼改造方面，主要是工程建设和机器设备的安装；另外一方面是机器设备采购。但是由于企业现金流不是很好的原因，会找融资租赁公司，就机器设备的采购签订融资租赁合同，直租和回租都有。
那么问题来了，目前公司项目仍然在建设中，那么签订的融资租赁合同里面，需要付给租赁公司的利息，是否计入在建工程，后期转固进行资本化呢？
还是说直租和回租需要分开考虑？
直租部分，当时采购回来的设备是直接计入了在建工程，而并没有直接作为固定资产计提折旧。所以，融资租赁利息部分是否可以也直接计入在建工程，后期资本化？
回租部分，当时购买设备时，并未计入固定资产，而是直接计入在建工程，后期跟租赁公司签订融资租赁合同（回租）之后，直接按类似于银行抵押的账务处理方式做账：
收款时：
借：银行存款未确认融资费用贷：长期应付款付款时：
借：长期应付款贷：银行存款
分摊未确认融资费用：借：财务费用-利息支出贷：未确认融资费用
那么按照，此类做法，回租利息是否应该资本化？请不吝赐教，谢谢。

回答人：chenyiwei

关于债务重组准则修订

4061、关于债务重组准则修订

提问人：大呆呆时间：2019-10-17 11:11:02

请教陈老师，债务重组中修改其他债务条件的，新准则要求对重组债务和重组债权的确认和计量，适用《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计
量》和《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》。作为债权人我理解是否应判断终止确认原债权，而确认一项新的债权，适用《金融资产转移》准则，而 22 号《金融工具确认与计量》与债务重组有什么关系呢？

回答人：chenyiwei

对于采用修改其他条款方式进行债务重组的，新准则要求债权人对重组债权按照金融工具准则进行确认和计量，而不再要求直接将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。该项修订在增强两个准则之间的内在一致性的同时，也将要求债权人运用专业判断来确定原债权是否满足金融工具准则的金融资产终止确认条件，并根据判断结果采用不同的会计处理方法：
合同的实质性修改。债务人与债权人修改或者重新议定合同而且构成实质性修改的，将导致企业债权人终止确认原金融资产，同时按照修改后的条款确认一项新金融资产。对于如何判断 “合同的实质性修改”，可参照下文提及的《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量准则》应用指南
（2018）规范的 “10% 测试” 确定。
债务人与债权人修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，债权人应当重新计算该金融资产的账面余额，
并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产应按经信用调整的实际利率）折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内摊销。（CAS22 第四十二条）

内部控制-控制测试

4062、内部控制-控制测试

提问人：huxi0412 时间：2019-10-17 11:15:27

陈版，请教您内控问题；
做内控底稿，一般先进行穿行测试，了解企业的内控是否有效，如果有效，则在进行控制测试；假如风险被评为中等，一般会选择 25 个样本进行控制
测试，假如企业的该循环，有 5 个关键控制点；
我的问题是，进行控制测试的时候，5 个关键控制点的样本选择前后是否要有联系？方法一：相当于再进行 25 次穿行测试，这样的话 5 个关键点的每个 25 个样本，前后是联系的；方法二：5 个关键控制点的样本，各自从本控制点的总体中随机选择 25 个，这样测试的话前后的关键控制点样本没有关联性。实务中，一般采取哪种方式呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

控制测试不同于穿行测试，控制测试中的 25 个样本，在不同的控制环节之间，并不要求一定必须有联系，即不要求必须是同一笔业务的不同处理环节。你说的方法二在实务中是可以接受的。

资本公积转增资本业务探讨 + 权益法单位发生同控后投资单位账务处理事宜

4063、资本公积转增资本业务探讨 + 权益法单位发生同控后投资单位账务处理事宜

提问人：青云花时间：2019-10-17 11:15:30

陈老师您好，跟您咨询两个问题：

请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-49（权益法核算中对被投资单位权益性交易的 “视角调整” 问题）”、“问题 3-1-50（联营企业发生同一控制下股权重组时的权益法核算调整问题）”。

2、请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-49（权益法核算中对被投资单位权益性交易的 “视角调整” 问题）”、“问题 3-1-50（联营企业发生同一控制下股权重组时的权益法核算调整问题）”。

提问人：青云花时间：2019-10-18 14:00:55

感谢陈老师的解答。
关于第二个问题，我学习了瑞华研究的相关问题，我理解的是瑞华研究里案例情形是甲公司与乙公司不在同一控制下的情形，我目前遇到的是甲公司、乙公司、丙公司均属于同一集团，这样的话，是否可以理解在甲公司视角下，乙公司合并丙公司也属于同一控制呢，这样的话甲公司的处理应该不会那么复杂吧？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，甲的层面也是冲减权益，依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

请教陈版主，关于收入政策变更问题

4064、请教陈版主，关于收入政策变更问题

提问人：shenjiyuan 时间：2019-10-17 11:48:35

陈版主：
您好，根据《企业会计准则第 14 号——收入》（财会 [2017]22 号）第四条，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
第五条，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称 “转让商品”）相关的权利和义务；（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来
现金流量的风险、时间分布或金额；（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回（根据《企业会计准则第 13 号--或有事项》，“很可能” 指发生的可能性大于 50% 但小于或等于 95％）。我们在公司审计时，部分客户的合同条款约定：15.1 甲方经验收合格后，产品所有权转移。
15.2 甲方对产品表面验收合格后，甲方应承担产品毁损、灭失的风险，但乙方仍应对因产品内在瑕疵造成的灭失和损毁负责。
被审计单位的产品（产品不需要安装）根据客户订单生产，以销定产，如客户不接受相关产品，基本确定无法对外转售，历史上退货率很小（1% 以内）。
在执行旧收入准则时，我们按照对账作为验收时间确认收入，执行新收入准则之后，收入确认时点是否发生改变，是否需要按照送货单签收时点确认收入。

回答人：chenyiwei

在确定设备销售属于新准则下的在一个时点履行的履约义务这一前提下，应对照新收入准则第十三条规定，合理确定控制权转移的时点。从此处主帖所述情况看，控制权转移时点应为甲方验收合格并接受该商品时。
但是，从主帖的情况看，我理解在交易模式未发生实质变化的情况下，新老准则下的收入确认时点应当不会有重大差异。为何原准则下要以对账确认作为收入确认时点？在原准则下，更恰当的做法是否应为：依据资产负债表日后的对账确认作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报表？

求助陈老师固定资产减值后的残值确定问题

4065、求助陈老师固定资产减值后的残值确定问题

提问人：wx_5da7edb49307 时间：2019-10-17 15:18:31

情况写的不是很清楚，我再补充一下：
被审计单位拟科创板 IPO，申报期为 2017 年 1 月 1 日至 2020 年 3 月
31 日，在申报期期初即存在固定资产-机器设备闲置情况，且满足 8 号准则对于减值迹象的判断。评估师对该部分闲置资产的可收回金额进行测算后，项目组根据闲置资产账面净值大于可收回金额部分计提减值准备。申报期内按照闲置资产账面净值扣除减值准备后的金额重新计提折旧，此时该资
产的预计净残值是根据原资产的入账价值确认，还是按照计提减值后的净额确认？
补充：被审计单位账面资产的预计净残值率设定为 5%，经过评估，该比率确认的残值金额基本与市场价（废铁，废钢）接近，考虑到资产的闲置是资产使用状态的改变，对于该资产的预计净残值影响较小，因此是否可以按照闲置资产原始入账金额的 5%，确定残值金额？

回答人：chenyiwei

固定资产净残值的确定属于会计估计，并无统一标准，但基于固定资产准则对净残值的定义 “假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额” 来看，由于净残值可以理解为残料价值，一般情况下固定资产的减值计提对净残值的估计影响应当不大。

关于非同一控制下企业合并合并层面调整子公司报表的问题

4066、关于非同一控制下企业合并合并层面调整子公司报表的问题

提问人：fcy2258 时间：2019-10-17 15:09:32

一、“非同一控制下企业合并在编制合并财务报表时，应当以公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整”，这里指的是报表中的所有项目都要调整吗，在购买时像对于固定资产和无形资产项目可以确定，后期变动不大，以后年度合并调增时还好考虑，但是像往来等其他科目怎么调整呢，以后年度变动很大啊，要每年根据实际情况重新调整吗，如果购买时的往来单位以后年度收回了，以后年度合并时就要减去该部分是吗
二、对于 A 公司在购买 B 公司时（非同一控制）合并报表时按照公允价值调整个别报表，那么以后年度 C 公司从 A 公司购买 B 公司（同一控制下的合并），那最后在 C 公司的合并报表中还要体现 A 公司当时非同控制下对 B 公司的个别报表的调整吗（因为 C 买 B 时又重新评估了，已经不是当时的评估增值了）

回答人：chenyiwei

外币报表折算差

4067、外币报表折算差

提问人：wx_5da8127ce38f 时间：2019-10-17 15:14:30

请问陈版，母公司和子公司共同持有一家联营企业 30% 的股份，其中子公司持有 20%，母公司持有 10%，子公司的记账本位币是港币，母公司记账本位币是人民币，现在母公司收购剩余的 70% 的股权。请问，在编制母公司合并日的合并报表时，以往产生的外币报表折算差需要转为投资收益吗？还是说只需要确认公允价值和除去外币报表折算差的账面金额确认为投资收益？

回答人：chenyiwei

该交易在母公司的合并报表层面相当于香港子公司也在购买日按公允价值一并处置了其原持有的原联营企业 20% 股权，相应地，香港子公司此前按权益法核算确认的在该原联营企业的其他综合收益中所占的份额，如果该等其他综合收益属于可转损益的项目的，也应在购买日一并转入损益。但因为母公司并未处置香港子公司的股权，故在购买日时点无需将前期与该子公司相关的外币报表折算差额（包括可能与该项对原联营企业的长期股权投资相关的部分）转入损益。

其他权益工具投资被动稀释了

4068、其他权益工具投资被动稀释了

提问人：jiuzhou010 时间：2019-10-17 15:21:02

陈老师，如果持有的其他权益工具投资（投资 A 公司原持股 17%）其他股东增资，我们没有增资，被被动稀释到 8% 了，这种账务处理还有算法是不是和长投的被动稀释一样，只是我们算一个处置收益计入留存收益就可以了？

回答人：chenyiwei

和对联营企业的股权投资的被动稀释不同，对此类情况，期末正常测算继续持有的股权的公允价值，与期初公允价值相比的差额计入其他综合收益即可。不涉及调整资本公积，也不作为视同处置将部分其他综合收益转入留存收益。

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-03 08:05:06

那陈老师，公允价值是否可以按，增资协议中约定的每股金额来确认？或者按溢价部分乘以新的持股比例？

回答人：chenyiwei

有可能，但不绝对。如果投资人是非关联的纯财务投资人，且无与之构成一揽子交易的其他特殊交易或事项，则可能可以这样理解。

关于股权转让中应收债权抵扣收购对价的问题

4069、关于股权转让中应收债权抵扣收购对价的问题

提问人：文浩时间：2019-10-17 15:32:51

老师们好，在实务中我遇到了一个关于股权转让的问题，请教一下大家。
A 公司从 B 公司（原股东）手中收购 C 公司（目标公司）100% 的股权，约定收购对价 200 万元，股权转让协议中约定了原股东 B 公司的一些应尽履约义务例如确保目标公司的应收款项的顺利收回。然而实际情况是，目标公司的应收款项中有 20 万是确认无法收回的，这样 20 万无法收回的部分，按照约定需要从 A 公司收购对价中扣减，即最终 A 公司实际支付给原股东 B 公司的收购对价为 200-20=180 万。
我的问题是，这收不回来的 20 万元，最终的承担方是 A 公司还是 B 公司？如果是 B 公司的话，是否可以认为收购对价实际上是现金支出 180 万元 + 债权损失转移 20 万元 =200 万元？即 A 公司初始确认的长期股权投资依然为 200 万元？
另外这个问题的后续是，A 公司现金支付给原股东 180 元收购价款，另自掏腰包补足了 20 万元到目标公司的账上，这样站在 A 公司的角度而言，总共支付价款依然为 200 万元，只不过 180 万元是实际购买对价，另外
20 万元是对目标公司的资本投入，请问可否这样去理解？感谢老师们解答！

回答人：chenyiwei

可以理解为 “站在 A 公司的角度而言，总共支付价款依然为 200 万元，只不过 180 万元是实际购买对价，另外 20 万元是对目标公司的资本投入”。
如果不补足该 20 万元，则合并成本为 180 万，但购买日取得的被收购方
净资产也同步减少 20 万，对购买日应确认的商誉金额无影响。

请教陈版分红转增资本

4070、请教陈版分红转增资本

提问人：yunxiao1290 时间：2019-10-17 16:12:02

陈版，您好，我单位一子公司分红，但是钱未到到账，我单位入应收股利，子公司计入应收股利，随后我们又出了董事会决议，要求该笔分红转增资本，请问，我们能不真正进行资金划转，而是从应收股利直接转投资收益吗。谢谢

回答人：chenyiwei

应当进行资金划转，不能直接在被投资方账面上直接从应付股利转为实收资本。因为此前已经做出现金股利分配决议，被投资公司据此确认了应付股利，如果此时再以应付股利转增资本，则属于债务转增资本而不是货币出资，但应付股利直接转增资本并不符合《公司注册资本登记管理规定（2014 年修订）》第七条规定的条件。
如果该子公司为你公司的全资子公司，或者该子公司的全体股东达成一致意见，可以要求该子公司撤销此前的现金股利分配的董事会、股东会决议，重新通过一项以未分配例如你转增资本的决议，这样也可以不用进行资金划转。

求助陈版主，关于证券公司关联方界定的问题

4071、求助陈版主，关于证券公司关联方界定的问题

提问人：寒江雪 71 时间：2019-10-17 17:48:59

正在做一家证券公司的 IPO 审计，在确定关联方时出现一个问题。证监会2019 年 7 月份出台了《证券公司股权管理规定》，规定自发布之日起执行。规定第一条规定 “为加强证券公司股权管理，保护证券公司股东、客户及其他利益相关者的合法权益，促进证券公司持续健康发展，根据《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）《证券公司监督管理条例》等法律、行政法规，制定本规定”。
重点是第二十九条：证券公司应当加强关联交易管理，准确识别关联方，严格落实关联交易审批制度和信息披露制度，避免损害证券公司及其客户的合法权益，并及时向中国证监会及其派出机构报告关联交易情况。证券公司应当按照穿透原则将股东及其控股股东、实际控制人、关联方、一致行动人、最终权益持有人作为自身的关联方进行管理”。
由此推断，证券公司应将其所有股东的关联方都作为证券公司的关联方处理。
对此，有不同的看法。
一是在证券公司审计时，严格按照该办法的规定识别和披露关联方及及交易，在 IPO 申报时，要根据该规定确地的关联方一并推定到申报期的期初，即整个申报期均按这个规定界定关联方。
二是有人认为该办法规范的主要是证券公司的股权管理，因此并不适用于证券公司 IPO 申报，证券公司 IPO 申报仍应按照企业会计准则、证监会、交易所以前的规定执行，最起码也应该从该规定生效之日起执行，而不应从申报期期初就执行。
请问陈版主，应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

个人倾向于你的观点 2。
但是，从机构监管角度，是否应将所有股东都认定为关联方，还是需要商榷的问题，个人理解你所引用的第二十九条的关键点是明确 “穿透原则” 而不是将所有股东都作为关联方。建议进一步了解机构监管部门对该口径的把握。个人理解该条的本意是：如果某股东被认定为上市公司的关联方，则该股东的控股股东、实际控制人、关联方、一致行动人、最终权益持有人也应视作该证券公司的关联方。
个人理解，持股 5% 以下的股东不应作为证券公司的关联方。

实际控制人变更

4072、实际控制人变更

提问人：cfo000000 时间：2019-10-17 17:59:07

一个新三板公司，2019 年拟实施股权激励，明年准备申报 ipo。公司大股东 A 和二股东 B 被认定为一致行动人，B 任管理层，现将 A 的股权以股权激励形式转让给 B 及其他员工，转让后 B 成为实际控制人。问题，这种属于实际控制人变更吗？A 转给 B 的股权要确认股份支付吗？对 ipo 是否存在其他影响？A 转让前后是否在公司任职处理上是否不一样？

回答人：chenyiwei

如果原先被认定为 A 和 B 共同控制，或者 A 单独控制，股权转让后变为B 单独控制，则即使一致行动协议仍在，也应视为实际控制人变更。而且，导致实际控制人变更的股权转让比例应该是不小的。这种情况很可能导致三年连续业绩要重新开始计算。
是否构成股份支付，按首发 50 条中的标准判断。

丧失控制权后公允价值核算合并报表中的投资收益

4073、丧失控制权后公允价值核算合并报表中的投资收益

提问人：llijingliang 时间：2019-10-17 19:51:08

请教老师：这是一道真题，第（6）问处置 70% 股权时，合并报表中结转模拟权益法核算对应的其他综合收益吗？怎么有的参考答案，不结转呢？
甲公司为一家上市的集团公司，原持有乙公司 30％的股权，能够对乙公司实施重大影响。甲公司 20×3 年及 20×4 年发生的相关交易事项如下：
（1）20×3 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司 50％股权，受让价格为 13000 万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000
万元，公允价值为 20000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 2000 万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用
10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
甲公司受让乙公司 50％股权后，共计持有乙公司 80％股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司 50％股权时，所持乙公司 30％股权的账面价值为 5400 万元，其中投资成本 4500 万元，损益调整 870 万元，其他权
益变动 30 万元；公允价值为 6200 万元。
（2）20×3 年 1 月 1 日，乙公司个别财务报表中所有者权益为 18000 万
元，其中实收资本为 15000 万元，资本公积为 100 万元，盈余公积为 290
万元，未分配利润为 2610 万元。
20×3 年度，乙公司个别财务报表实现净利润 500 万元，因可供出售金融资
产公允价值变动产生的其他综合收益 60 万元。
（3）20×4 年 1 月 1 日，甲公司向丁公司转让所持乙公司 70％股权，转让价格为 20000 万元，款项已收到，并办理了股权变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余 10％股权的公允价值为 2500 万元。转让乙公司70％股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。
其他相关资料：
甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司
50％股权后，甲公司与乙公司并无任何关联方交易。
乙公司按净利润的 10％计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。20×3 年度及 20×4 年度，乙公司未向股东分配利润。
不考虑相关税费及其他因素。要求：
根据资料（1），计算甲公司 20×3 年度个别财务报表中受让乙公司 50％股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的相关分录。
根据资料（1），计算甲公司 20×3 年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
根据资料（1），计算甲公司 20×3 年度合并财务报表中因购买乙公司
50％股权应确认的投资收益。
根据资料（1）和（2），编制与甲公司 20×3 年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
根据上述资料，计算甲公司 20×4 年度个别财务报表中因处置 70％股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
根据上述资料，计算甲公司 20×4 年度合并财务报表中因处置 70％股权应确认的投资收益。

回答人：chenyiwei

第（6）问处置 70% 股权时，因为丧失了控制权（跨越会计处理界线），故视同处置全部原所持对子公司的权益投资，因此原先持股期间确认的 “可供出售金融资产公允价值变动” 的其他综合收益份额也应当转入处置当期合并报表层面的投资收益。

求助陈版主，框架合同如何适用新收入准则？

4074、求助陈版主，框架合同如何适用新收入准则？

提问人：贾德柯林时间：2019-10-17 21:09:45

求助各位老师！！
公司与 B 公司签订框架合同，约定签订合同后以后期间由 B 公司向 A 公司下达采购订单，由 A 公司按订单需求运送货物到指定地点，B 公司验收后按框架合同约定价格向 A 公司支付货款。框架合同中约定了预期采购的商品和单价以及相关的支付条款，但未约定具体的采购量和采购商品，请问框架合同是否满足新收入准则中对合同的定义？（因为未约定具体采购量感觉并没有改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额）或者在签订框架合同后 B 公司下达的订单是否满足合同的定义呢？
非常感谢各位老师的帮助！！

回答人：chenyiwei

框架合同的条款不完整，其本身不能直接作为进行具体交易的依据，也就是相关的产生收入的交易并不仅仅依据该框架协议发生，需将该框架协议和后续的具体订单组合起来才是一个完整的合同，此时才能作为确认收入的依据。

同控

4075、同控

提问人：zhs7403 时间：2019-10-17 21:33:08

a 和 b 同受同一自然人控制，由于客户认证的原因 b 不能一次转移将构成业务的资产转个 b，而是 2 年内转移，比如第一年转移固定资产存货，第二年转移客户往来款和人员。该转移实质属于一揽子，a 这 2 年如何会计处理？第一年仅购买资产？合并日如何确定

回答人：chenyiwei

此类同一控制下的业务转移一般是逐步进行的，不是在某个时点完成的，所以没有明确的合并日，根据资产、人员、业务合同的实际转移情况确定相关业务是在哪个主体入账反映。
第一年末的资产负债表日，仍作为业务合并处理（因为各步骤属于一揽子交易），但仅就实际已完成的资产和业务转移事项作出会计处理。
公司如有其他子公司，需编制合并报表的，则在合并报表层面，原则上应将该业务整体作为一个模拟会计主体追溯重述前期比较报表。

房地产企业为引入战略合作，转让项目公司股权的投资收益是否可作为经常性损益？

4076、房地产企业为引入战略合作，转让项目公司股权的投资收益是否可作为经常性损益？

提问人：ksmgt2002 时间：2019-10-18 10:28:47

请教陈版及各位大虾：
为增强项目开发的成本控制和盈利性，房地产公司引入业内管理水平较高的战略合作方，将全资项目公司 51% 的股权转让，项目公司刚获得土地，尚未开始房地产项目的开发建设。
该房地产企业常规的业务是取得土地，完成房地产开发后进行出售。但受制于项目管理水平，目前的盈利空间日渐缩小。故调整公司经营战略，希望通过战略合作，提升自身的开发能力。从实质看，该项合作实际是该房企提前让渡未来项目开发的部分利润，借以引入先进管理的方式。该房企后续取得的土地，也有部分将选择此种模式进行开发。
从这个角度，能否将该股权转让的投资收益视为一项经常性损益呢？谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

该业务模式具有偶发性，与日常的常规业务模式不同，也没有证据表明日后会经常性地采用该种业务模式。因此建议作为非经常性损益。

求助陈老师企业管理权问题

4077、求助陈老师企业管理权问题

提问人：lyj519378 时间：2019-10-18 11:07:56

陈老师，您好！
A 公司有全资子公司 B 公司和 C 公司，B 公司在上交所公开发行债券。A 公司为了加强企业管理，明确 A 集团公司管理架构，拟将 B 公司本部的经营管理权委托给母公司 A 公司，将 B 公司的全资子公司经营管理权委托给C 公司下的全资子公司（经营管理权包含日常行政、管理、党务等，不包含重大事项决策、分红等权利）。若 B 公司在交易所公示该事项，对 B 公司独立性和其他方面会有什么影响，是否会对其发债有影响？

回答人：chenyiwei

根据《公司债券发行与交易管理办法》（证监会令第 113 号）第六十七条： “发行人的控股股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，损害债券持有人利益的，应当依法对公司债务承担连带责任。”
《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 38 号--公司债券年度报告的内容与格式》第三十五条：“公司应当就其与控股股东在业务、人员、资产、机构、财务等方面是否存在不能保证独立性、不能保持自主经营能力的情况进行说明。”
从上面规定看，虽然没有明确规定独立性方面的问题会导致公司不能在交易所发行债券，但肯定会有不利影响，建议避免。

免除出资前的利息费用的处理

4078、免除出资前的利息费用的处理

提问人：清风无情时间：2019-10-18 11:15:21

A、B 两公司与 C 公司进行战略合作，并签署借款协议，由 A、B 分别向C 公司通过银行提供委托贷款 2500 万、3000 万，年利率 5.5%，借款期限 3 年，到期后一次还本付息。借款到期后 A、B 和 C 公司签署了债转股协议，将本金转为对 C 公司的投资。A 公司每年末向 C 公司出具一次免息通知，C 公司在借款到期前未计提利息。B 公司在借款到期时一次免除了利息。问题：1，C 公司在借款前两年未确认对 A 公司借款利息是否合适；2， B 公司在债转股时免除了以前计提的借款利息，C 公司应该冲减当期财务费用还是计入资本公积？

回答人：chenyiwei

建造合同审定结算价与原合同中标价不一致

4079、建造合同审定结算价与原合同中标价不一致

提问人：苏韵芳时间：2019-10-18 11:41:28

请问各位前辈，我们项目组正在做公司审计，发现公司有好些合同的审定结算价与原合同中标价不一致的情形，比如工程在 2016 年中标总价是 6700
万左右，在 2017 年 11 月施工完成，历时大概 17 个月，中间也没有什
么大的变更，企业施工退场时确认了 6700 万的收入，2018 年 4 月份出
了竣工验收，公司也编了竣工验收结算申请材料，但甲方拖到了 2019 年 4
月份才审定结算总价，审定金额大概是 6800 万接近 6900 万的样子（企业预估到了甲方会砍掉一点），现在甲方聘请了第三方机构，审定核算价是 6600 万，跟原先确认的累计收入差异是 100 万，这 100 万的差异要如何做账啊？能否请懂行的前辈支持一下！

回答人：chenyiwei

这个问题同样是如何区分前期差错和会计估计的问题，参考依据：中国证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013 年第 1 期，总第 8 期）》（会计部函 [2013]232 号）第 1 问：
问题 1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010 年第 1 期，总第 4 期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。
据此，应考虑企业此前在完工时根据中标价暂估 6700 万元的收入是否属于就前期编制报表时已存在和可获取的信息和情况而言的最佳估计，例如以往甲方是否习惯于在中标价基础上再砍价，而此前暂估收入时未考虑该因素；如果属于前期差错的，还应考虑其影响大小，确定是追溯重述前期报表，还是将调整金额冲减 2019 年度的收入。

请教陈版：同一母公司下多主体持有上市公司股权的计量问题

4080、请教陈版：同一母公司下多主体持有上市公司股权的计量问题

提问人：HSJWZN 时间：2019-10-18 13:59:33

请教陈版：
背景：A 与 B 同为甲管理人设立的合伙制基金，且 A、B 作为一致行动人合计取得 C 上市公司 30% 股权（但单一比例均不到 20%），超过上市公司原第一大股东持股比例。
问题：实质是交易性金融资产与长期股权投资的区分问题，是否会因持有方是否为投资性主体而产生差别，即当重大影响与投资性主体重合时，优先适用哪个的问题。
具体如下：

收益法定价后以权益法核算的投资收益如何计算

4081、收益法定价后以权益法核算的投资收益如何计算

提问人：wx_5da958a4acba 时间：2019-10-18 14:20:08

请教各位，公司投资一非同一控制的标的企业，账面净资产 2 亿元，资产
基础法评估价值 4 亿元，收益法评估价值 20 亿元，最终以收益法确定最
终交易价格为 20 亿元，确认权益法投资收益时，根据被投资单位资产公允
价值调整净利润，增值的 18 亿元是否全部确认为没有明确受益期限的无形资产进行减值测试即可，不进行摊销调整

回答人：chenyiwei

对于收益法评估值（也是交易价格）超出资产基础法评估值的差额部分，应按照《企业会计准则解释第 5 号》第一条的规定，恰当识别和计量满足该条规定的 “可辨认性标准” 的无形资产，以合理确定可辨认净资产公允价值，在此基础上才是将剩余金额确认为合并报表层面的商誉。后续对分配到可辨认资产的增值额，需谨慎估计其受益年限，在受益年限内计提折旧和摊销（当然也包括在出现减值迹象时进行减值测试和计提减值准备）。

合并抵消问题咨询

4082、合并抵消问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-10-18 15:43:31

陈版您好，请问一个这样的合并抵消问题：

首先判断以无形资产对控股子公司出资是否具有商业实质。如果具有商业实质，则你的理解合理。如果不具有商业实质，则应以投出资产的原账面价值作为对子公司的新增投资成本，不确认损益，但子公司仍可按评估值入账。另外，要考虑本公司在增资前后对该子公司的股权比例是否发生变化，如增加持股比例，则在合并报表层面体现出收购少数股权的影响。

2、首先判断以无形资产对控股子公司出资是否具有商业实质。如果具有商业实质，则你的理解合理。如果不具有商业实质，则应以投出资产的原账面价值作为对子公司的新增投资成本，不确认损益，但子公司仍可按评估值入账。另外，要考虑本公司在增资前后对该子公司的股权比例是否发生变化，如增加持股比例，则在合并报表层面体现出收购少数股权的影响。

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-10-22 19:03:18

陈版您好，感谢您的回复。
您回复中说 “如果不具有商业实质，则应以投出资产的原账面价值作为对子公司的新增投资成本，不确认损益，但子公司仍可按评估值入账。”
那么母公司：借长投：账面价值，贷无形资产账面价值；控股子公司借：无形资产评估值贷：实收资本评估值
合并层面将评估增值抵消掉是吗？这种情况下是不是就属于没有溢价了，母公司转让这个无形资产不用交增值税以及所得税了？

回答人：chenyiwei

(1) 中的贷方项目，可能只有其他流动负债。

上市公司内部控制鉴证报告都是两年出一次吗

4083、上市公司内部控制鉴证报告都是两年出一次吗

提问人：wangmei26 时间：2019-10-18 16:03:33

陈老师好：
上市公司的包括创业板的内部控制鉴证报告都是两年出一次吗？有没有官方的文件可以依据呢？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

目前对创业板、中小板上市公司的内部控制鉴证报告，暂时仍保持每两年出具一次。主要依据可以看深交所关于上市公司年度报告披露工作的通知、相应板块的上市公司规范运作指引等。

提问人：wangmei26 时间：2019-10-21 19:03:18

回答人：chenyiwei

主板上市公司每年需出具内控审计报告。见：《财政部办公厅证监会办公厅关于 2012 年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》（财
办会 [2012]30 号）。

新金融工具下 FVCOL-权益核算的金融资产不用计提减值吗？

4084、新金融工具下 FVCOL-权益核算的金融资产不用计提减值吗？

提问人：wangmei26 时间：2019-10-18 16:08:44

陈老师好：
新金融工具下 FVOCL-权益核算的金融资产是不是不用计提减值了，而之前可供出售出售金融资产-公允价值核算的是需要减值测试并可能计提减值的对吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。新准则下以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）在期末需按公允价值计量，但无减值准备计提的要求。

提问人：跨度防护时间：2019-10-21 18:51:05

回答人：chenyiwei

不论是否指定都不需要。新准则下金融资产减值仅针对以摊余成本计量或者
FVOCI 的债权类资产。

求助陈版主！企业工程项目招标，销售标书收入应该计入什么科目

4085、求助陈版主！企业工程项目招标，销售标书收入应该计入什么科目

提问人：贾德柯林时间：2019-10-18 16:21:01

求助陈版主！求助各位老师！企业工程项目招标，销售标书收入应该计入什么科目？是否可以计入其他业务收入？

回答人：chenyiwei

由于标书的销售是与本公司的固定资产购建活动相关，并不是企业的日常活动，因此销售款项不能确认为收入，建议确认为营业外收入，或者冲减相关工程的管理费支出。

一般借款资本化问题

4086、一般借款资本化问题

提问人：Evff 时间：2019-10-18 16:22:35

工程 1 月 1 日开工;
1 月 1 日-6 月 30 日占用的全是专门借款;
7 月 1 日开始占用一般借款，占用金额 3000;
一般借款有两笔:
第 1 笔去年 1 月 1 日借入，本金 3000，利率 6%，3 年第 2 笔本年 7 月 1 日借入，本金 2000，利率 7%，5 年则本年一般借款资本化金额是多少？ (1）.3000×6÷12×[(3000×6%+2000×7%）/(3000+2000）]=96
(2）. 3000×6÷12×[(3000×6% +2000×7%×6÷12）/ (3000+2000×6÷12）
]=93.75
哪个正确？

回答人：chenyiwei

你的两种做法，似乎都可以确认占用的只是第一笔一般借款，没有占用第二笔一般借款？如果是，则直接以 3000*6%*6/12=90 作为一般借款费用资本化金额即可。

关于应收账款转项目投资的账务及税务处理

4087、关于应收账款转项目投资的账务及税务处理

提问人：scczj 时间：2019-10-18 16:46:02

我们公司有一笔应收账款收不回来，想转成对对方公司的一个项目投资，如果是这样的话，账务要怎么处理，除了合同需要哪些附件？

回答人：chenyiwei

该事项属于债务重组，应按照该应收账款于转换日的公允价值（即该日的合同金额与坏账准备之差）转为该项项目投资的成本，借记坏账准备和相关投资科目（一般不会是长期股权投资），贷记应收账款。
除了债权转为投资款的协议（后附本企业内部的各项批准手续，以及必要的外部批文）以外，还应获取对方确认转股成功的文件，以及出资证明书等。

提问人：scczj 时间：2019-10-21 14:26:45

谢谢陈老师！这边还有个问题咨询您；我公司与 B 公司投资拍摄电视剧，我公司只出资，电视剧项目主要由 B 公司完成，合同约定，比例进行分成。现在投资款还未全部付清，我公司是影视制作这类的企业
问题 1、这种项目投资款，前期我做到预付账款里，如果全部付清后，进入哪个会计科目核算比较合适？

回答人：chenyiwei

一般作为其他非流动资产，分回款项时先冲成本，将成本全部回收后再收到的款项确认投资收益。期末对尚未回收的成本进行减值测试。

报告披露

4088、报告披露

提问人：huxi0412 时间：2019-10-18 17:45:51

陈版，您好！
报告披露现金流项目的时候，支付其他与经营活动有关的现金，假设报告期内没有往来款计入到支付其他与经营活动有关的现金，都是费用的付现；一般情况下都默认费用中扣除工资、折旧、摊销等后，其他费用类内容均为付现的项目；我有疑问的是，费用类的水电费，本年 12 月，一般情况下都是计提数，金额为 A，当然上年 12 月的计提数，在本年实际支付了，支付金额为 B，从付现的角度看，本年计提的 A 可以理解为用 B 付现了，然后报告披露的时候把费用类科目默认为均已付现；但是实际上，本年计提 A 与上年的计提本年实际支付 B 还是有差异的，当然差异金额不大，也不重要，
在实务中，这种情况下是基于重要性水平考虑，不管二者的差异，按照费用类科目金额披露支付其他与经营活动有关的现金吗？
因为如果别人用这个质疑报告，没有依据去反驳别人，只能说远低于总要性水平，差异也不大？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

理论上本期付现 = 期初负债余额 + 本期费用-期末负债余额，也即是你说的 A、B 之间的差额应当对现金流项目产生影响，该项目不应直接与附注中相关费用项目的本期发生额相等。当然实务中基于重要性原则或者成本效益原则，可能会有一定的简化处理。只要差额影响不重大，还可能是可以接受的。

合同资产

4089、合同资产

提问人：zhs7403 时间：2019-10-18 18:07:54

回答人：chenyiwei

由于合同资产和合同负债之间存在对应关系，同一合同的合同资产和合同负债应抵销后按净额列报，因此两者对于 “核算金额是否含税” 的处理原则应当一致，即都不含税。
如果已确认合同资产，同时在确认收入同时确认了待转销项税额，则与合同资产对应的应向客户收取的非无条件应收款项中对应于税额的部分，建议列报为其他流动/非流动资产。

提问人：zhs7403 时间：2019-10-24 06:30:12

合同资产按账龄组合计提坏账，结算转应收，应收是否要沿用合同资产的账龄？
外币合同资产或合同负债，是否可以作为货币性项目期末参与汇兑损益调整？

回答人：chenyiwei

商誉确认问题

4090、商誉确认问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2019-10-18 18:31:15

请教陈版，A 有限合伙企业为甲公司下属全资子公司 B、C 及非关联单位 D 共同设立，A 实收资本为 401 万，B、C 各出资 100 万，D 出资 201 万，持股比例分别为 24.94%、24.94%、50.12%。2019 年 9 月 30 日，B 公司出资 1400 万购买 D 享有 A 企业 50.12% 份额，当日 A 可辨认净资产为-1.8 亿。
原 B、C、D 公司持有 A 企业的投资均作为可供出售金融资产核算（其中 B、C 公司采用成本法后续计量）。B、C 公司今年按照新金融工具准则将上述投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在购买日， B 公司将此项金融资产转为长期股权投资，同时甲公司在合并层面确认了商誉。
问题：

企业内部培训现金发放讲课费、监考费、阅卷费等核算问题

4091、企业内部培训现金发放讲课费、监考费、阅卷费等核算问题

提问人：HTC999 时间：2019-10-18 19:04:31

陈老师，您好。请问企业内部培训允许以现金发放讲课费、监考费、阅卷费
（本企业职工担任讲课人、监考人、阅卷人）吗？应计入应付职工薪酬-职教经费，还是应付职工薪酬-工资？

回答人：chenyiwei

建议从 “应付职工薪酬——职工教育经费” 中列支。

请教计提坏账能不能算入非经常性损益哪里可以找到官方文件说法吗？

4092、请教计提坏账能不能算入非经常性损益哪里可以找到官方文件说法吗？

提问人：huangjun_211 时间：2019-10-19 18:51:11

回答人：chenyiwei

金融负债减值

4093、金融负债减值

提问人：tszy 时间：2019-10-19 19:03:13

回答人：chenyiwei

此处涉及减值的金融负债一般是财务担保合同、贷款承诺等。需要注意：金融负债的减值并不是如字面上理解的那样减记已有负债的金额（这属于金融负债终止确认的范畴），而是借用了金融资产减值的预期损失模型来确定该项金融负债的应有余额。相关负债的余额期末列报于 “预计负债” 等相关项目中。

求助各位老师，关于货物成本问题

4094、求助各位老师，关于货物成本问题

提问人：zyangtoh 时间：2019-10-19 18:51:04

各位老师好，
小弟目前正在学习，碰上个问题，若是当前货物的 current value 高于成本该怎么做？
是把差额放入 inventory revaluation reserve 吗？先在此谢谢各位老师

回答人：chenyiwei

存货市场价格高于成本，则无需账务处理。不知道你说的问题是在什么背景下，在何种会计准则体系下才会出现？

请教陈版主试生产产品内部交易损益抵消问题

4095、请教陈版主试生产产品内部交易损益抵消问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-10-19 18:51:04

您好陈版主，A 公司是 B 公司的全资子公司，A 公司将试生产产品销售给B 公司，假设销售价格为 100 万元，销售成本为 80 万元，该笔业务冲减A 公司在建工程 20 万元。
假设 B 公司购入 A 公司试产产品后全部没有销售，在合并层面做内部交易损益抵消时，是否应增加在建工程 20 万元，同时冲减 B 公司账面虚增的存货 20 万元？
假设 B 公司将购入的 A 公司存货全部对外销售，销售价格为 130 万元，合并层面是否需要继续冲减在建工程 30 万元，借方应抵消哪个科目？
感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

小贷公司购买债权现流

4096、小贷公司购买债权现流

提问人：xuancaojisi 时间：2019-10-19 18:51:05
@chenyiwei 陈版，您好：
请教以下问题：小贷公司 A 从小贷公司 B 购买了尚未到期的贷款，相应的债权转让手续均以完毕，且 A 公司支付了未到期贷款的本金给 B 公司，那么在 A 的现流表中，支付这部分债权的资金应该在哪个项目中填列；个人认为虽然 A 公司购买的也是其主业放贷的贷款业务，但由于不是 A 公司直接给客户放贷，所以不应该在发放的贷款及垫款净额项目中列示，那么放在支付在其他经营活动中是否更合适？毕竟购买的也属于经营活动的债权；

回答人：chenyiwei

应注意了解购买的目的，以及贷款的期限、是否偶发等，如果金额较大，涉及期限较长，发生频率较低的，则作为投资活动可能更合适。另外，还需关注该项贷款转让对 B 而言是否满足终止确认条件。
提问人：xuancaojisi 时间：2019-10-21 18:51:05
@chenyiwei 谢谢陈版的指导；购买原因：系 A 和 B 公司为同一控制下兄弟公司，因 B 公司部分债务产生坏账，拟将其进行注销，在注销之前，需将无风险的贷款转至 A 公司，由 A 继续开展业务；

回答人：chenyiwei

如果经常发生此类业务，作为经营活动也是可以接受的。

关于同控吸收合并

4097、关于同控吸收合并

提问人：马戏王子 226 时间：2019-10-20 18:51:04

A 和 B 公司均为 C 公司的全资子公司，本年以 630 为基准日 A 吸收合并 B，请教本年 A 公司期初数是否需合并 B 公司的期初数

回答人：chenyiwei

参考《企业会计准则讲解（2010）》P322：
同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。前期比较报表的具体编制原则比照同一控制下控股合并比较报表的编制。

请教陈版：持有股票在年初划分为交易性金融资产后续如何操作

4098、请教陈版：持有股票在年初划分为交易性金融资产后续如何操作

提问人：zlzs77 时间：2019-10-20 18:51:05

请教陈版：持有股票在年初划分为交易性金融资产后，今年股市低迷，截止目前仍未出售，到年底还未出售，会有影响吗？当初按照管理层持有意图划分为交易性金融资产，拟择机出售，如果到年底未出售怎么操作？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

交易性金融资产的计量属性是 “以公允价值计量且其变动计入损益”，故在公允价值持续下跌的情况下，应及时足额确认公允价值变动损失，但无需计提减值准备。

提问人：zlzs77 时间：2019-10-21 18:51:05

陈版，我的意思是用不用重分类，当初分类为交易性金融资产时是管理层意图是要出售。现在的情况是将近一年没有出售

回答人：chenyiwei

管理的业务模式和持有意图未变的，无需重分类。

子公司剥离后的合并问题

4099、子公司剥离后的合并问题

提问人：审计小黑黑时间：2019-10-20 19:03:15

A 原为 B 集团公司的子公司。2018 年 6 月底，A 剥离出 B。在编制 2018
年度合并报表时，损益表和现金流量表如何处理？具体问题如下：

同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本如何确定？

4100、同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本如何确定？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-20 18:51:05

假设 A 公司合并 c 公司，c 公司原控制方是 B 公司。

求助陈版！！出租人租赁类型相关判断及折现率

4101、求助陈版！！出租人租赁类型相关判断及折现率

提问人：上善若水乔时间：2019-10-20 19:03:17

求助陈版！目前遇到一个客户，客户是做工程设备租赁的，仅具有经营租赁许可，客户自己按照经营租赁对业务进行定义。我根据准则几个条件进行租赁类型判断时，仅【（四）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的 “几乎相当于”，通常掌握在 90％以上。需要说明的是，这里的量化标准是只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行判断】判断存在难度，其他几条均不符合融资租赁的定义。
目前我的疑惑主要如下：
目前我们遇到的大部分判断租赁类型和计算内含报酬率的案例，均为根据其他几条判断为融资租赁的情况下，再根据最低租赁收款额和设备公允价值计算现值。而该例中，其他条件均表明为经营租赁的情况下，直接用内含报酬率计算最低租赁收款额现值，感觉逻辑有点奇怪。
计算最低租赁收款额的现值是否应当是出租人预期的报酬率，目前公司没有任何文件提及该租赁报酬率，公司想按照经营租赁进行会计处理，那么是否就此该最近的回报率未达到公司对融资租赁业务回报率的要求，因此可以直接判断为经营租赁？
我的理解应当是，出租方和承租方先协商一致，确认租赁类型后，确认租金金额。因此我认为在其他几条判断均为经营租赁的情况下，无需再计算在租赁开始日最低租赁收款额的现值是否达到租赁资产公允价值的 90%，而是根据管理层的商业目的，直接作为经营租赁？
如以上观点均不合理，仍需计算最低租赁收款额的现值的话，应当使用的折现率是什么呢？1) 公司预期的报酬率；2) 出租人的对外借款利率或理财产品利率（目前公司无对外借款）3) 同比行业公司的平均投资回报率？
请陈版指教 ~~

回答人：chenyiwei

无论是在新老租赁准则下，判断租赁的类型（新准则下仅针对出租人而言），最根本的标准都是这两类租赁的定义，即是否将租赁资产所有权上的主要风险和报酬转移给承租人。一般情况下，在判断租赁类型的阶段，并不要求进行过于复杂或者精确的计算，一般大致的估算，结合其他因素的综合考虑
（定性或定量），应可以实现判断租赁类型的目的。不要过多强调定量计算对这一问题的作用，89.99% 和 90.01% 并不会有实质性的差异。
如果根据其他因素已经可以明确构成经营租赁的，则不需要再进一步计算最低租赁付款额现值和确定内含报酬率。

请教各位大神，资产基础法评估被收购资产的价值会产生商誉吗

4102、请教各位大神，资产基础法评估被收购资产的价值会产生商誉吗

提问人：惑或不惑时间：2019-10-21 18:51:05

收益法估值是目前商誉确认的主要来源
但是不太清楚资产基础法是否会产生商誉谢谢

回答人：chenyiwei

资产基础法的评估对象是单项可辨认资产和负债，一般不会将商誉纳入其评估范围。
但是，即使完全基于资产基础法的评估结果确定交易价格（此处不讨论该做法的合理性和定价公允性问题），也可能因为评估值未考虑与评估增值对应的递延所得税负债，而导致在购买日的会计处理中因确认该项递延所得税负债而导致商誉形成。

同一控制下长期股权投资一揽子交易判定的四个要件应如何理解？

4103、同一控制下长期股权投资一揽子交易判定的四个要件应如何理解？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 18:51:05

请看下方截图一揽子交易的判定标准一共有四个要件。实务当中哪些情况分别符合 1-4 条件，哪些情况，不符合 1-4 条件。各位老师，可否提供一两个典型案例。

回答人：chenyiwei

这个问题的基本原则和标准就是此处所列的四个条件，关键是在实务中的具体运用，这需要涉及大量的专业判断。在《瑞华研究》和证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析》中都有案例可供参考。

母子公司资金往来问题

4104、母子公司资金往来问题

提问人：西卡莫时间：2019-10-21 18:51:05

请教各位老师，母公司向子公司提供借款，但并未约定利息，短期内也无归还计划，并且未计入借款科目而是挂账内部往来，这种情况下，（1）是否不
符合关联交易的规定（2）母子公司是否应该按市场利率计提利息并申报企业所得税？
此外，集团内公司之间互相代付款项，走内部往来科目，并且长期未清理，是否也属于资金占用，理论上应该视同借款处理呢？谢谢各位大神 ~

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
会计处理可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-1-14（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）”。

同一控制长期股权投资合并日之前的会计处理的三个问。

4105、同一控制长期股权投资合并日之前的会计处理的三个问。

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 19:03:15

请看下图三条红线

联营公司的投资成本和损益为什么要在合并日重新搬一次家？

4106、联营公司的投资成本和损益为什么要在合并日重新搬一次家？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 18:51:05

请看下方截图，长期股权投资的投资成本和损益调整，为什么要在核定日重新借贷一遍？直接对增量的股本和资本公积金做借贷处理不可以吗？反正往期已经记录了长期股权投资的投资成本和损益调整了。

回答人：chenyiwei

这是为了账务处理清晰，将核算方法不同的长期股权投资分别设置不同的明细科目，当核算方法转换时，终止使用原先的明细科目，改用另一套全新的明细科目。如果直接按差额来做会计分录理论上也是可以的，但清晰度就差多了。

请教陈版主, 关于处置长期股权投资的问题

4107、请教陈版主, 关于处置长期股权投资的问题

提问人：dakuang2000 时间：2019-10-21 19:03:18

我公司有一家 100% 股权的子公司，今年出售了 100% 该子公司，但该子公司有部分房产收回母公司所有，请问收回的房产按照账面价值入账还是按照公允价值入账，依据是什么？谢谢

回答人：chenyiwei

如果收回房产与处置股权是一揽子交易（例如在股权转让协议中一并约定，同时实施，互为条件；或者在已确定将出售股权的前提下收回房产），则在个别报表层面，对收回房产应按实际交易价格入账（无偿收回的，按改房产在本企业合并报表层面的原账面价值入账，同时贷记对该子公司的长期股权投资）。在合并报表层面，因为该房产一直未离开过本企业的合并报表范围，所以应继续保持合并报表层面的原计量基础不变。

请教陈版主两个问题

4108、请教陈版主两个问题

提问人：小红帽茁壮成长时间：2019-10-21 06:30:13

陈版主，有两个问题不太明白，烦请指点，谢谢
发债后期的评级费和服务费应该费用化还是资本化？是不是用于长期项目就能资本化？
一个公司账面的固定资产完全找不到对应的明细，另外还有一部分固定资产根本没做进账里，能否做账面盘亏，然后按实物数字做盘盈重新上账？这么做符合要求吗？盘亏又盘盈，打脸吗？
谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资啊为什么要确认累计摊销？

4109、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资啊为什么要确认累计摊销？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 18:51:06

请看下方截图。

购买日原持有股权相关其他综合收益不进行会计处理的原因是...

4110、购买日原持有股权相关其他综合收益不进行会计处理的原因是...

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 19:03:14

2x15 年 1 月 1 日，A 公司以现金 4,500,000,000。自非关联方处取得了 B 公司（后面请看截图）

以发行权益性证券取得的长期股权投资的公允价值如何确定？

4111、以发行权益性证券取得的长期股权投资的公允价值如何确定？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 18:51:06

你发行权益性证券取得的长期股权投资了（非同一控制，非合并），应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
---------实务中如果发行的权益性证券是非上市公司的股份，那么公允价值如何确定？

回答人：chenyiwei

实务中一般都会在相关协议中约定发行价格，同时也可以与所取得的股权投资的评估值（或其他方式确定的公允价值）进行交叉验证。如果取得股权的公允价值更容易、更可靠地确定，在确定交易整体公允的前提下，也可以采用取得的股权投资的公允价值。

收入确认

4112、收入确认

提问人：yuer8911 时间：2019-10-21 18:51:05

甲乙丙公司签订三方协议，甲方为服务购买方，乙方为服务实施方，丙方为服务收款方。
因乙方由于工商信息未完成变更，甲方内部变更手续较繁琐，为能及时收款，由丙方作为收款方。
丙方收取款项，账面确认收入，并结转相应成本。
问题：年末是否可以将该笔收入转入乙方，并将相应成本由乙方承担。该转移收入、成本的情况，是否符合相关准则和法律法规的要求，谢谢！

回答人：chenyiwei

丙方本身并未提供服务，只是代收代付，故不能确认收入和成本。收入和成本应确认在服务提供方即乙方的报表中。
另外注意这样操作的涉税风险，尤其是因三流不一致导致被认定为虚开发票的风险。

提问人：dxnb123 时间：2019-10-22 06:30:15

某公司与客户签订车用动力技术委托开发合同，向客户提供增程式客车用氢能燃料电池动力系统技术及样机，现在已经交付，对方已出具交付证明。但合同条款里有一个见下图（由于客户没找到合作的车厂，导致尚未试运行），请问此时是否可以确认收入。

回答人：chenyiwei

依据上述约定，乙方仍可能出现最终无法取得收入的情况。在原收入准则下，这种情况属于收入金额不能可靠计量，以及不能合理确定相关经济利益可流入企业，故不应确认收入；新准则下按可变对价处理，即可确认的收入仅限于在重大不确定性消除时预计极可能不会发生转回的金额。

提问人：dxnb123 时间：2019-10-22 06:30:17

陈老师，对于企业而言，他们认为是有能力解除故障的，不然的话也不会同意该条款，整个合同金额也挺大的，所以他们认为这种情况的可能性很小。

回答人：chenyiwei

提问人：wikoet123 时间：2019-12-18 15:10:12

请问陈版主，企业 2019 年 3 月确认的提供广告服务收入和应收账款，但
是 2019 年 7 月向客户提起诉讼，并得知款项无法收回。那 7 月是全额计提坏账还是冲减收入和应收账款呢？与销售退回的区别是，销售退回企业没有实现货物的销售，但是提供广告服务时，客户已经完全取得了该项服务，所以销售退回是冲收入和应收账款？

回答人：chenyiwei

广告服务是否已经提供？最终未能收回款项的原因是本企业提供的广告服务未达到原合同约定的标准（或本企业应负有其他责任），还是因为客户无力付款？
如果因为本企业提供的广告服务有瑕疵，不论服务是否已经提供完毕，由此导致的款项无法收回应冲减收入（可能需作为重大前期差错追溯重述前期报表）；因客户信用风险原因导致坏账的，应按坏账核销处理。

提问人：wikoet123 时间：2019-12-21 08:05:10

是客户无力回款，服务没有瑕疵，那就是计提坏账了。只是觉得同一会计年度就已经知道了款项无法收回，是否不满足收入确认条件了？如果还是确认收入，感觉有些奇怪。

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2019-12-18 08:05:13

公司主营业务为自动化设备及相关软件的研发制造销售与技术服务；设计展览展示工程设计与施工。
由于公司客户多为行政事业单位，一般采用客户方的合同模板，不同合同约定的风险报酬转移有所差异。项目的验收步骤一般为：预验—试运行—终验，部分合同中明确约定了 “未通过终验的，一切风险由公司承担”。
基于目前实际情况，若以终验作为收入确认依据面临两方面的困难：1、公司项目验收周期一般比较长，尤其是一些大项目，客户验收单出具的不及时，甚至长达三、五年之久，以终验作为收入确认单据，对公司申报期的利润影响较大；2、公司前任事务所 2018 年审计报表大多是以预验作为收入确认依据，2019 年若按终验法对收入进行调整，将导致公司难以达到对赌业绩，面临赔偿。
对于合同已明确约定 “未通过终验的，一切风险由公司承担” 的，能否以试运行合格报告作为收入确认的时点?

回答人：chenyiwei

建议根据以往类似合同的经验和同行业经验，在初验通过后，无法通过终验或者发生重大的弥补成本的可能性是否极小。如果是，则这个条款只是甲方的保护性条款，应不会导致改变收入确认时间和模式。

长期股权投资的子公司以已股代息，母公司是否可以确认投资收益？

4113、长期股权投资的子公司以已股代息，母公司是否可以确认投资收益？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 18:51:05

假设母公司控股的上市公司已股代息进行分红！
“子公司将未分配利润或盈余公积金直接转增股本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利获利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。”
但上市公司以股代息进行分红呢（或者现金分红和以股代息二选一）？以股代息分红一般是按照分红前一段时间公司股价的平均价格将分红的现金折算
成对应股票数量 “赠送” 给股东。比如股票面值 1 元。公允价格 10 元。以股代息分红 1000 万股
借留存收益 10000 万
贷股本 1000 万
资本公积金 9000 万
会计分录和转增股本差不多，均没有现金从公司流出。但是收到红股的股东可以卖出红股，自制现金股利。这种情况母公司是不可以确认投资收益？

回答人：chenyiwei

股票股利和未分配利润转增就是一回事，股东能否就此确认收益的原则也是一致的，就是你所引用的 “子公司将未分配利润或盈余公积金直接转增股本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利获利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益”。

咨询陈版及各位老师关于同一控制企业合并的问题

4114、咨询陈版及各位老师关于同一控制企业合并的问题

提问人：KGD789 时间：2019-10-21 06:30:13

A 公司的股东为甲，为全资持股。甲公司于 2014 年 1 月全资成立乙公司。
公司成立于 2016 年 7 月，于 2016 年 12 月合资成立 B。
2017 年 7 月甲公司将乙公司的股权按出资成本平价转让给 A，构成同一
控制下的企业合并。合并日认定为 2017 年 7 月 31 日，合并日，乙公司
的权益结构为实收资本 5000 万元、资本公积 1000 万元、盈余公积 1000
万元、未分配利润 9000 万元。2017 年 8-12 月实现的净利润 500 万元。

回答人：chenyiwei

这应该就是常规的同一控制下合并的合并报表编制问题，应无特殊之处，参考准则讲解中的案例处理即可。
因为乙公司成立日（2014.1）早于合并方 A 公司成立日（2016.7），故在 A 的合并报表中，仅恢复乙公司自 2016 年 7 月以来的留存收益和其他综合收益，此前形成的留存收益和其他综合收益继续体现在 A 公司合并报表的资本公积中。

求问陈版主一个问题

4115、求问陈版主一个问题

提问人：JennyMao1118 时间：2019-10-21 19:03:15

求问陈版主 ~~ 某公司主营业务主要由工程施工和物业管理构成，2018 年度物业管理业务的毛利率较以前年度有大幅度增长，原因为它的子公司于2018 年承担了它的工程施工业务，它将这部分业务计入 “物业管理” 核算，编制合并报表时直接抵消了 “物业管理” 相应的收入与成本，从而导致2018 年度物业管理业务毛利率大幅度增加。这样导致毛利率激增的原因是否可行？是否违反任何会计准则的规定？

回答人：chenyiwei

工程施工和物业管理应当是两项互相独立的业务，你所述的该公司处理方法可能存在将不同业务混淆的问题，建议调整，确保核算和分析结果的准确性。
你说的这种情况，是工程施工板块为物业管理板块承接工程，因此在合并报表层面，一方面要抵销工程施工板块的收入和成本，另一方面要将未实现利润冲抵物业管理板块的在建工程和固定资产成本，并调整后续合并报表层面该等固定资产的折旧。
如果物业管理子公司也已将相关支出计入损益（例如是常规维修支出），则应在合并报表中抵销工程板块的收入和成本，以及物业管理板块的成本费用中相当于内部毛利的部分，这样做确实可能导致合并报表层面的物业管理板块毛利率高于相关子公司的单独报表，但如果连续多年存在此类交易，则并不会改变趋势分析的结果。

非同控涉及或有对价为以名义金额回购自身股份

4116、非同控涉及或有对价为以名义金额回购自身股份

提问人：LL19940802 时间：2019-10-21 16:36:39

求助各位老师，非同控企业合并涉及或有对价为以名义金额回购自身股份的处理。简述一下例子：A 公司发行自身股票合并 B 控制下的 C 公司全部股份。合并日规定如果 3 年内每年应达到多少利润完成指标，否则就以未完成的差额利润，以 6 元每股的价格确认 A 公司可以以名义金额回购自身股票的权利；想问一下老师们，此处合并日的或有对价是否未确认一项交易性金融资产，个人的思路为，由于该差额是不断变化的。计算初始或有对价应确认的交易性金融资产以当日股票公允价值 * 合同规定差额利润/6 元—- 合同规定差额利润/6 元。算出一个不断变动的交易性金融资产，从而影响长投初始确认金额；也有认为是权益工具，初始日不作处理；上述 2 种处理那一种是正确的呢？谢谢各位老师

回答人：chenyiwei

对于此类以上市公司收回股份的方式予以业绩补偿的，其一般会计处理原则为：
虽然有部分业绩补偿将以回购股份的方式体现，但该部分业绩补偿的基础仍然是根据实际盈利和承诺盈利之间的差额，根据股权收购协议（或盈利补偿协议）中约定的计算公式计算的应补偿金额。以股份补偿的做法，相当于业绩补偿义务人先将补偿款以现金的形式支付给上市公司，上市公司再以该现金金额根据约定的回购价格（一般等于原发行价）算出应回购的股份数，向业绩补偿义务人回购相应数量的本公司股份。因此，从经济实质上看，该交易可以分解为 “补偿义务人向上市公司支付现金补偿” 和 “上市公司向补偿义务人回购股份” 这两项独立的交易。对于前一项 “补偿义务人向上市公司支付现金补偿” 的交易，其会计处理仍遵循前次回复中所指出的或有对价核算的一般原则，即上市公司应确认其公允价值变动并计入损益；相应地，对于后一项股份回购交易，相当于股份回购价款等于业绩补偿款，而不仅仅是上市公司支付给业绩补偿义务人的 1 元名义价款。只是在款项结算时，将上市公司应收的业绩补偿款和应付的股份回购款对冲后按净额结算，即只支付 1 元。
即，上市公司对于以股份回购形式体现的业绩补偿，其会计处理原则为：

期末对商誉及其所属资产组的减值测试与现金形式的或有对价下相同。

3、期末对商誉及其所属资产组的减值测试与现金形式的或有对价下相同。
因此，本案例中业绩补偿义务人（被收购方的原股东）以回购股份方式对上市公司进行业绩补偿，其补偿金额在上市公司报表中确认为损益，不会直接调整上市公司个别报表层面对被收购方的长期股权投资成本或者合并报表层面所确认的商誉。但在将业绩补偿款计入当期损益的基础上，需要对个别报表层面的长期股权投资和合并报表层面的商誉进行减值测试，且减值测试中应从严把握，一般情况下确认的资产减值损失的金额不会小于就业绩补偿款所确认的营业外收入金额。
在新金融工具准则下，已经明确此类或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。其购买日和各期末的公允价值计量，除了要考虑实际业绩和预测业绩与原承诺业绩的差额以外，还要考虑标的股份的当日公允价值、资金时间价值、业绩补偿义务人信用风险等因素而作出谨慎的调整。

提问人：LL19940802 时间：2019-10-22 09:42:25

老师第一次发帖交流十分感谢您耐心的回复。学生想再明确根据您的回复明确下此类少见的或有资产在合并日对其估计未完成数也是遵循常规原则，去倒挤长投开始确认的金额确认交易性金融资产从而影响商誉金额。其初始确认金额为估计的补价结合合同规定的回购股份股数参照当日股票公允价值和回购支付的名义金额的差额计算出一个以后的获益金额。在日后不去影响其商誉金额，而只是结合测试减值。不知道学生理解的对不对。想确认实际掌握了精髓。感谢老师。

回答人：chenyiwei
基本可以这样理解。

提问人：jiayouya233 时间：2019-10-24 06:30:14

老师，同想确认一下购买日是否确认该交易性金融资产的问题。《企业会计准则第 20 号——企业合并》规定，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。那如果在购买日，被收购方的原股东并非很可能而是可能要做出业绩补偿，在购买日是否还需要确认该交易性金融资产呢？购买日该年年末，现母公司根据子公司的实际情况确认原股东需要做出业绩补偿，但是因为该事项发生在 12 个月内且并非对购买日原有情况的进一步补充，因此也不能够影响原合并成本和商誉，而是确认一项交易性金融资产？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

这一点已有修改。因为或有对价属于以公允价值计量的金融资产或金融负债，而在计量公允价值时已将其实现的可能性纳入考虑，所以在公允价值计量的情况下，不再单独考虑经济利益流入/流出的可能性。

提问人：jiayouya233 时间：2019-10-25 06:30:14

老师，想再和您确认一下购买日是否确认该交易性金融资产的问题。《企业会计准则第 20 号——企业合并》规定，在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。我的理解是，在购买日，被收购方的原股东并非很可能而是有可能要做出业绩补偿，不满足资产的基本确认条件，因此在购买日无需确认交易性金融资产并无需对合并成本及商誉进行调整？我查阅了《瑞华研究 2010-2016》，其中说” 如果在购买日判断很可能收到补偿且补偿金额能够可靠计量，可在购买日按其公允价值将其确认为一项应收款项，相应在购买方个别报表层面调整所确认的长期股权投资成本，在
合并报表层面则调整在购买日所确认的商誉或负商誉。反之，如果在购买日无法判断是否可
能获得对价或可能性不大，在购买日无需处理，而在实际收到时计入当期损益。” 谢谢！

回答人：chenyiwei

2008 年 IFRS 3 修订已经把这一条修改了。对或有对价的确认和计量请以
《讲解 2010》P325～328 的表述为准。

非同一控制下吸收合并免税处理下的会计处理

4117、非同一控制下吸收合并免税处理下的会计处理

提问人：zhoudianrun1982 时间：2019-10-21 19:03:15

非同一控制下的换股吸收合并，A 吸收合并 B，B 公司注销，B 公司原股东以原在 B 公司的实收资本金额换成新的 A 公司的股权金额，新的 A 公司的实收资本 = 旧 A+ 旧 B（例如原 A 实收资本 200 万，原 B 实收资本
100 万，并后新 A 实收资本 300 万），按照准则要求，要按非同一控制企业合并处理，B 公司资产、负责按公允价值确认，差异确认为商誉或收益；
但券商提出可以按照 B 公司的账面价值确认资产、负债，理由是该项合并当事各方选择进行免税处理，那么 A 在合并中取得的 B 公司有关资产、负债应维持其原账面价值，这样就不存在确认商誉或损益了，请问这样是否正确？是否有相关依据？

回答人：chenyiwei

会计和税务是两个不同的体系，分别依据会计准则和税法规定进行会计处理和税务处理。如果确定本案例属于非同一控制下合并，则被收购的各项可辨认资产、资产均按购买日公允价值入账，并确认商誉或负商誉；对于税法上采用特殊性税务处理方式导致计税基础不变而形成的暂时性差异，需确认递延所得税负债。

实务中对权益法核算的联营公司投资收益进行调整的情况多吗？

4118、实务中对权益法核算的联营公司投资收益进行调整的情况多吗？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 06:30:13

“采用权益法核算的长期股权投资的应考虑以下因素的影响进行适当调整 1、被投资单位采用会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对投资单位的财务报表进行调整。在此基础上确定被投资单位的损益。

以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等公允价值为基础，计提的折旧和摊销额，以及有关资产减值准备金额等被投资单位净利润的影响，

2、以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等公允价值为基础，计提的折旧和摊销额，以及有关资产减值准备金额等被投资单位净利润的影响，
投资方取得投资时，被投资单位有关资产负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧和摊销额以及资产减值，准备金额等进行调整。”
---------------日常看到的公开的公司会计政策说明，很少有依据以上两条进行调整的。基本上直接按照被投资公司取得的损益份额计入投资收益。实务当中，遵守这两条进行调整的情况多吗？外审的时候如果发现没按照这两条调整，会要求修改么？

回答人：chenyiwei

准则对此问题的规定是明确的，但在实务中，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值（例如，被投资方本身是上市公司，难以对其可辨认资产、负债进行全面评估）；
投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

提问人：wufaxian 时间：2019-10-22 06:30:13

陈老师，你好。这个问题我又看了一下书，感觉这条规则有问题呀。例如，根据固定资产公允价值和帐面价值的差额调整折旧，就算能获取相关的资料。调整的公式，居然是用联营公司税后净利润扣减折旧的差额。这些折旧的差额可是税前的费用啊，怎么能不扣税直接用作税后利润被减项？这存在理论漏洞吧？

回答人：chenyiwei

因为该调整不影响联营企业本身的所得税，且权益法核算多数情况下无递延所得税影响。所以按不考虑税务影响的金额调整。

请教各位老师几个关于出资的问题

4119、请教各位老师几个关于出资的问题

提问人：youmi111 时间：2019-10-21 06:30:13

请问各位老师三个问题，
一是：公司股东在公司注册资本的范围内实际缴纳出资并增加实收资本需要再出个股东会决议吗？
二是：如果是以原材料和固定资产出资必须要有评估报告吗？没有不行吗？
三是：公司实际情况是：工商登记的是一人有限责任公司，实际情况和账面记录的是有多个股东，只是当时增加股东后没有变更工商登记。这种情况下公司性质是按照工商登记为准还是实际情况为准，比如出股东会决议的时候是按照自然人独自出股东决定呢还是按照实际情况出个包含所有实际股东的股东会决议？

回答人：chenyiwei

请看一下这个针对联营公司的顺流交易计算公式是不是有问题！

4120、请看一下这个针对联营公司的顺流交易计算公式是不是有问题！

提问人：wufaxian 时间：2019-10-21 19:03:18

下方截图当中 4,000,000÷10 应该是对固定资产公允价值与账面价值差额
导致多计提的折旧进行调整。但是除以 4 是什么意思？

回答人：chenyiwei

因为该交易发生在 2016 年 9 月，即相关固定资产在乙公司当年度计提了
3 个月折旧（从 10 月到 12 月），相当于全年折旧额的 1/4。

负债还是权益

4121、负债还是权益

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-10-21 06:30:13

陈版好！某公司计划引入战略投资者，与战略投资者签订了股东协议，其中有一个 “优先清算权” 的条款，具体内容如下：
“公司发生清算、解散或者关闭等法定清算事由时，对于公司的资产进行处分所得的收益在根据适用法律规定支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金、缴纳所欠税款、清偿公司债务后的剩余财产（“可分配清算财产”），应按下列方案进行分配：
每一投资者有权优先于公司其他股东获得如下分配金额（” 投资者清算优先金额 “）：届时该投资者持有的公司股权数额所对应的投资成本，加上届时该投资者持有的公司股权数额对应的投资成本根据每年 8% 的单利计算出的自交割日至投资者清算优先金额支付完毕之日期间的回报，再加上其持有的所有公司股权上已宣布但未分配的股息和红利；如果届时可分配清算财产不足以向所有投资者支付全部投资者清算优先金额，则可分配清算财产应按每一投资者应获得的投资者清算优先金额在投资者清算优先金额总额中的所占比例向其支付。
如可分配清算财产在足额支付投资者清算优先金额之后仍有余额，则剩余部分应在公司届时除投资者之外的所有股东之间按其各自在公司的实际持股比例进行分配。”
请问上述条款是否导致该等战略投资者的投资金额在被投资单位账面应该作为负债入账，而不是作为实收资本/资本公积入账呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

参照《永续债相关会计处理的规定》：永续债发行方在确定永续债会计分类时，应当考虑合同中关于清偿顺序的条款。当永续债合同其他条款未导致发行方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，发行方应当区分下列情况处理：
合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。
合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的，应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，并据此确定其会计分类。
本案例中的清算优先权是针对 “对于公司的资产进行处分所得的收益在根据适用法律规定支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金、缴纳所欠税款、清偿公司债务后的剩余财产（“可分配清算财产”）”，而不是针对发行方发行的普通债券和其他债务。如果发行方目前仍适用持续经营假设编制报表，则该项条款不会影响其股债分类，但应在附注中予以披露。

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-10-22 06:30:13

陈版好。在原贴中引用的两条合同条款中，条款 i）将战略投资者的优先受偿金额定义为股权投资成本加 8% 的单利（类似于负债受偿方式的计算），条款 ii）没有赋予战略投资者在剩余财产中的进一步参与分配权利。上述两个条款是不是足够充分以将该笔投资款项归类为债权而不是股权？此外，您说的 “本案例中的清算优先权是针对 “对于公司的资产进行处分所得的收益在根据适用法律规定支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金、缴纳所欠税款、清偿公司债务后的剩余财产（“可分配清算财产”） ”，而不是针对发行方发行的普通债券和其他债务”，似乎是看漏了 “清偿公司债务后” 这一条件。本案例中的清算优先级应该是 “清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金、缴纳所欠税款、其他一般债务〉战略投资者权益〉其他股东权益”。我不是很明确您所说的 “如果发行方目前仍适用持续经营假设编制报表，则该项条款不会影响其股债分类” 到底是说本案例中的战略投资者权益属于债权呢还是股权呢？多谢。

回答人：chenyiwei

我并没有忽略这一点。该条款仅为清算时的约定，当发行方仍适用持续经营假设时，不影响股债分类的判断。

请教陈版主！！！医院医疗收入如何确认？

4122、请教陈版主！！！医院医疗收入如何确认？

提问人：会计 lingzhu24 时间：2019-10-21 19:03:17

我公司做试管技术，与患者签订治疗合同，合同约定，在合同签订时一次性收取合同约定的医疗服务的金额 6 万元，患者在合同约定期限内（2 年），接受试管相关的各项医疗服务，不再另外收取任何费用。在合同约定期限内达到合同约定的义务完成，则合同终止。如果直到合同到期也未达到合同约定的义务完成（未受孕），则全额退款，合同终止。该业务如何确认收入？

回答人：chenyiwei

以前回复过的一个咨询问题，供参考：
根据项目组提供的信息，区分 2006 版收入准则和 2017 版收入准则分别讨论如下：

2017 版《企业会计准则第 14 号——收入》（以下简称 “CAS 14(2017)”）

2、2017 版《企业会计准则第 14 号——收入》（以下简称 “CAS 14(2017)”）
本案例中的保孕合同仅包含一项履约义务，即提供试管 ** 服务以使乙方怀孕。客户不能从每次检查、化验、手术等单项服务中受益，同时各项服务紧密关联，共同服务于同一合同目的，故不能将每次检查、化验、手术等分别作为单项履约义务。
本案例中包含可变对价。根据 CAS 14(2017) 第十六条规定：“合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重”。由于本案例的保孕合同约定 “除本合同特别约定事项外，医疗期限内乙方未怀孕，乙方又不同意继续治疗的，甲方应向乙方无息退还包干医疗费用”，由于治疗能否成功具有重大不确定性，相应地，“在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额” 为零，意味着在不确定性消除前（即确定乙方怀孕之前），可确认的收入金额为零。
本案例中的履约义务属于在一个时点履行，因为不符合 CAS 14(2017) 第十一条规定的 “在某一时段内履行履约义务” 的三种情形中的任何一种。相应地，应在客户取得相关商品控制权时点确认收入。对照 CAS 14(2017) 第十三条所列举的 “判断客户是否已取得商品控制权时应当考虑的因素”，我们认为收入确认的时点应为：医院方已经履行完毕其全部合同义务（根据合同第三条，具体标准为 “如使用 B 超检查（含乙方提供其他医院的检查结果）可见宫腔内有孕囊且怀孕至 12 周（自末次月经日期起算，如末次月经不明确的，以取卵日后 10 周视为合同终止日，以 B 超报告为准）”），确认乙方已足额支付医疗费用且无需退回，已发生的治疗成本能够可靠计量时。
在治疗期间，已发生的合同成本属于合同履约成本。根据 CAS 14(2017) 第二十六条规定：“企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（三）该成本预期能够收回。” 本案例中的合同履约成本符合该条所列条件（一）（二），但不符合条件（三），故不能确认为一项资产，只能在发生时直接计入主营业务成本。
因此，不论在新旧收入准则下，本案例中的 “保孕合同” 业务模式的收入确认原则均是类似的，即只能在医院方已经履行完毕其全部合同义务，确认乙方已足额支付医疗费用且无需退回，已发生的治疗成本能够可靠计量时，才能确认合同收入。治疗期间发生的实际成本在发生时直接计入当期主营业务成本。
另外，对于资产负债表日尚未履行完毕的合同，还应按照《企业会计准则第
13 号——或有事项》及其应用指南和讲解中关于 “亏损合同” 的规定，谨慎预计是否可能发生未来亏损，并就未来很可能发生的亏损谨慎确认预计负债。

提问人：danielyaocpapp 时间：2019-10-22 19:03:18

回答人：chenyiwei

这种问题还是要谨慎。毕竟每个客户的体质不同，以往的历史经验可能不一定完全有用。而且概率要建立在足够大的客户样本基础上。

向各位大佬求助合并报表问题

4123、向各位大佬求助合并报表问题

提问人：ltystylc 时间：2019-10-21 06:30:13

IMG_3934(20191021-184452)_ 看图王.jpg (193.57 KB, 下载次数: 0)
下载附件
6 天前上传
如图，2019 年 9 月，D、E 公司新设合并为 C 公司，合并之前，E 公司与
公司同级别，合并之后，C 公司纳入 B 公司合并。
我的问题就是，对于 B 公司的合并层面来说，2019 年 10 月的合并报表，在不分配盈余公积的情况下，2019 年年初的少数股东权益和未分配利润以及 2018 年的上年同期数应该调整吗，如果需要的话该如何调整，分录应该如何做呢？

回答人：chenyiwei

对 B 而言，相当于对原 E 公司的同一控制下合并（分步实现，从 100% 变为 92%），同时部分处置 D 公司的股权但不丧失控制权（从 100% 变为 92%）。所以这个交易会影响 2019 年年初的少数股东权益和前期的少数股东损益，包括原 D、E 股权的 8% 部分。

提问人：ltystylc 时间：2019-10-22 06:30:13

谢版主，由于 e 公司之前是在 a 公司合并的，现在新设立的 c 公司在 b 公司合并的时候，b 公司期初少数股东权益是不是应该减掉 d 公司的期初数，再按照在 c 公司合并期初的股权比例重新计算呢？

回答人：chenyiwei
是。

求教存在免租期的租金收入确认

4124、求教存在免租期的租金收入确认

提问人：wx_5dadabac0f77 时间：2019-10-21 06:30:13

根据 “对于出租人提供免租期的，出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其它合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。” 这句话
对此产生以下疑问：
每月实收的租金和按照直线法确认的收入之间的差额是计入什么科目？递延收益吗？
如果存在免租期并采用了直线法，假设中途撤租了要怎么进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

无交易实质的票据背书、贴现业务处理

4125、无交易实质的票据背书、贴现业务处理

提问人：sisisiminglei 时间：2019-10-22 06:30:14

陈版您好最近在审计中发现企业通过不合规的方式帮助关联方进行融资具体方式为（1）由对方开具银行承兑汇票过来，公司贴现，将贴现款再返回开票据一方。具体账务处理：收到票据时，借：应收票据贷：应收账款贴现时，借：银行存款贷：应收票据将款项返回开票方借：应收账款贷：银行存款账也平掉了（2）通过定向支付方式向银行可能提供虚构的采购协议作为供应商收到银行款项再将款项返回对方。借：银行存款贷：应收账款返回款项时借：应收账款贷：银行存款在研究上述业务时由于开具的是银行承兑汇票，虽然获取的票据贴现协议是附有追索权的但是开票银行为上市银行企业承担风险不高有同事认为这种情况要确认负债在票据贴现时不终止确认应收票据账面保留应收票据和短期借款即在贴现时借：银行存款贷：短期借款款项返还后最终剩应收票据借方和短期借款贷方个人认为企业年底上述业务无需调整票据终止确认在已贴现未到期中披露注意现金流放在资金拆借中就好了请教陈版这样对吗此种业务还有需要注意的吗？

回答人：chenyiwei

母公司购买孙公司部分股权并丧失控制权合并抵消问题

4126、母公司购买孙公司部分股权并丧失控制权合并抵消问题

提问人：haifanz 时间：2019-10-22 06:30:11

P 公司持股 s 公司 60% 股权。S 公司出资 100 万元投资 A 公司持股100%，A 公司是 P 公司孙公司。持股期间 A 公司实现利润 50 万元。现在S 公司 250 万元（公允价）出售 A 公司 100% 股权，取得投资收益 150 万元。其中，P 公司出资 50 万元，购买 20% 股权。具有重大影响。S 公司做账借：货币资金 250 贷：长期股权投资 100 投资收益 150P
公司做账借：长期股权投资 50 贷：货币资金 50
在 S 公司合并范围内抵消以前年度留存是收益借：投资收益 50 贷：以前年度未分配利润 50 最终在 S 合并报表内，实现投资收益 100 万元。
p 公司合并抵消思路 1s 公司取得的投资收益中 20 万元来自合并范围内，应该抵消借：投资收益 20 贷：长期股权投资 20 母公司投资成本 =50 万元在合并报表下，公司投资 A 公司投资成本为 50-20=30 万元。思路
2 股权变更前 p 公司持股 A 公司 60% 股权，出售 40% 股权，变为持股20%，符合从成本法变为权益法投资的定义。在 p 合并层面内，应该按 A 公司的公允价值确认投资成本为 50 万元。合并范围内投资收益计算：S 公司合并报表实现投资收益 =150-50=100 万元 P 公司层面：（1）经营累计
50 确认其中至少数东权益。借：以前年度未分配利润 20 贷：少数股东权益 50*40%=20 （2）抵消 P 与 S 内部交易形成的投资收益借：投资收
益 100 贷：投资收益 70？？=30（抵消至哪个科目？）在 P 公司层面，以

回答人：chenyiwei

基本赞同你的思路 2。在 P 的合并报表层面，相当于部分处置子公司股权从而丧失对原子公司的控制权，但保留重大影响，故合并报表层面对 P 持有 A 的 20% 股权的投资成本应为其处置日的公允价值 50。
虽然有 20% 的股权交易是发生在母子公司（P 和 S）之间，但该项交易损益相当于这部分剩余股权的重新计量，在合并报表层面应继续予以保留，不能按照常规的内部交易损益予以抵销处理。所以在 P 的合并报表层面仍就此事项确认处置损益 250-150=100，其中 60 为归母损益，40 为少数股东损益。

投资基金业务金融工具如何处理

4127、投资基金业务金融工具如何处理

提问人：shixiaoche 时间：2019-10-22 06:30:14

甲公司 2019 购买了一项基金 400 万元，该基金产品申购、赎回价格以申清当日收市后计算的基金份额净值为基准进行计算: 不设置开放赎回。
另外与 B 担保公司签订了担保合同，担保公司按照 8% 的年化收益率对公司进行差额补足，担保费 0 元
以上金融工具按新准则确认和后续计量如何会计处理 1、购买的 400 万基金产品作为合同资产后续计量应如何考虑比如 2019 年底

专项储备形成资产需要计提递延所得税资产吗

4128、专项储备形成资产需要计提递延所得税资产吗

提问人：wangmei26 时间：2019-10-22 10:54:53

陈老师：
企业计提的专项储备，如果没有使用时不能税前扣除也能计提递延所得税资产的。那么对于用专项储备购置的固定资产呢，会计上要求全额计提折旧，
账面价值是 0 了，而税法的计税基础却是资产的价值，对于账面价值与计税基础的差异，到底需要计提递延所得税资产吗？现在有两个观点：1、该业务在会计层面不影响损益，不能计提递延所得税资产。2、该业务却是引起了会计与计税基础的不一致，应该计提递延所得税资产。

回答人：chenyiwei

首先要明确的是：企业不应就已计提尚未使用的安全生产费形成的专项储备余额确认递延所得税资产。
其次，用专项储备购建固定资产的会计处理较为特殊，在达到预定可使用状态时就要全额计提折旧（借：专项储备，贷：累计折旧），相当于初始确认的固定资产账面价值为零，但税法（国家税务总局公告 [2011]26 号）是规定应在后续分年计提折旧在税前扣除，理论上此时资产账面价值（0）小于计税基础（原始成本），存在可抵扣暂时性差异，但此时在初始确认时无对应的损益或应纳税所得额影响，基于 “初始确认豁免” 原则，此时不建议确认递延所得税资产。

提问人：wangmei26 时间：2019-10-23 06:30:11

初始确认豁免，那在后期呢，税务上分期折旧时，需要考虑递延所得税吗？可以认为税务上分期税前抵扣了，而会计不影响损益，这时候每期会计上和税务上是有个差异的，需要考虑递延吗，如果要考虑，从哪个角度呢？是从影响损益的角度还是这个资产的角度呢？谢谢

回答人：chenyiwei

运用初始确认豁免不确认递延所得税之后，后续的折旧实际上是该暂时性差异的转回，也不会再确认递延所得税。

对于拟 IPO 公司按揭方式购入车辆账务处理问题

4129、对于拟 IPO 公司按揭方式购入车辆账务处理问题

提问人：沙堡海浪时间：2019-10-22 06:30:15

情况背景：某拟 IPO 公司通过车辆经销商本身的第三方金融贷款公司进行贷款，该笔款项用于购买该经销商销售车辆。
问题：车辆是否应以未来现金流量现值折现入账，对于该笔借款，应作为长期应付款核算还是长期借款进行核算？
准则所述以分期付款方式购入固定资产系公司将款项支付给销售方，但该公司款项系支付给第三方金融贷款公司，故该事项是否应视为以分期付款方式购入固定资产进行处理？

回答人：chenyiwei

其交易实质同样是分期付款购建固定资产。由于融资提供方为汽车金融公司，故一般可列报为长期借款。

物业公司收入确认相关

4130、物业公司收入确认相关

提问人：15096699928 时间：2019-10-22 11:32:23

问题描述：物业公司收取物业费，按照面积为基准，每年收取一次。我个人认为，按照准则已经满足收入确认的条件，应该确认收入，收不回的部分挂账应收账款。但实际上根据公司历史数据，每年基本上只能收回 60% 左右，如果完全确认收入，将会导致公司产生大量坏账，感觉与公司实际业务不相符，对此，很是困惑。请陈老师给予指教，针对此种情况，如何进行判断和处理，较恰当。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

不论新老收入准则，确保相关经济利益很可能流入企业（或对价款很可能收回）都是确认收入需满足的基本条件之一。因此收入确认时，其初始计量的金额应当是与已交付的商品或服务对应的合同价款的可收回金额的最佳估计值。如果根据以往历史经验，合理估计物业费的收取率在 60% 左右，且预计未来不会有重大变化，则确认的收入不是合同约定的应收款项的全额，而是该可收回金额的最佳估计数。后续实际回收情况与原估计数有差异的，按会计估计变更处理。

同一控制合并及重大资产重组问题

4131、同一控制合并及重大资产重组问题

提问人：jinapai 时间：2019-10-22 06:30:13

陈版主，有问题想请教下，A、B 公司系国资委下属全资子公司，2019 年 5 月，国资委将持有 B 公司股权无偿划转至 A 公司，A 公司与 B 公司能否视同同一控制合并？从金额上来说，B 公司划入 A 公司，已经达到重大资产重组标准，但相关准则是 “上市公司购买相关资产达到。。 ”，请问陈版，对于上述无偿划转的操作，是否可认定为重大资产重组？是否有相关参考资料？

回答人：chenyiwei

是否构成重大资产重组属于证券监管口径的问题，请对照《上市公司重大资产重组管理办法》等适用的监管规定判断，如有疑问需咨询交易所或证监会。

2、是否构成重大资产重组属于证券监管口径的问题，请对照《上市公司重大资产重组管理办法》等适用的监管规定判断，如有疑问需咨询交易所或证监会。

提问人：cpamint 时间：2019-10-23 06:30:14

请问陈版主，国资委控股非全资企业之间构成企业合并，或者上市的央企
（不属于一个集团公司）之间发生的企业合并，无法适用同一控制下企业合并吧？理由是？

回答人：chenyiwei

并不是。例如中国南车、北车的合并就是按同一控制下合并处理的。

其他综合收益为什么要强行送入留存收益？

4132、其他综合收益为什么要强行送入留存收益？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-22 06:30:11

小白问题，请看下图画红线的部分。（图片顺序错了，文字多的是图一，文字少的是图二）
第一次购买 5% 的股份。在第二次追加投资的时候，已经将公允价值变动
1,000,000 贷增了其他综合收益。为什么还要根据后面的分录将其他综合收益，再贷增盈余公积金和利润分配---未分配利润当中。
我的头脑当中利润表从收入开始对成本费用所得税，其他综合收益。加加减减。最终形成一个数字进入股东权益表。在股东权益表当中，年初的股东权益会自动加上这个数字等于年末股东权益的一个增项。因此没有第二个红线的会计分录。其他综合收益的数字最终也会进入股东权益账户。为什么要强行加上这个会计分录？
如果没有 2x21 年追加第二笔投资。在 2x20 年第一笔 5% 的投资也出现了浮盈记录了其他综合收益当中。在 2x20 年年底的时候是否也需要一个会计分录，强行将其他综合收益贷增进 “股东权益---留存收益” 当中呢？

回答人：chenyiwei

此类分步交易实现非同一控制下合并，达到控制之前原持有的股权作为FVOCI 权益工具投资核算的，在购买日应视同按公允价值处置原持有的金融资产处理。由于根据金融工具准则，对处置 FVOCI 权益工具投资的差额连同前期累积的公允价值变动均应直接转入留存收益，所以此处对视同处置的差额也是计入留存收益，不影响损益。

提问人：wufaxian 时间：2019-10-22 06:30:11

谢谢陈老师回复。我提问的方式对你有些误导。我换个角度表述一下。假设第二步增资发生在 2x21 年 3 月 1 日。
在 2x20 年 12 月 31 日。已经对那 5% 的股份做了一次公允价值评估。确认了其他综合因此有
借其他权益工具-B 公司股票-公允价值变动 600,000
贷其他综合收益—-B 公司股票公允价值变动 600,000
这 600,000 在年底编制报表时必然进入股东权益—留存收益当中了，对吧？
到了 2x21 年 3 月 31 日第二轮增资的时候，股价是 6.5。这次还需要将收益 1000 000 元【（6.5-6）* 2,000,000】再转一次留存收益么？还是只
对其它综合收益 400 000 元【（6.5-6.3）* 2,000,000】转入留存收益？

回答人：chenyiwei

假设第二步增资发生在 2x21 年 3 月 1 日，则 2020 年底的评估增值在
2020 年末无需转入留存收益（此时不是视同处置），到 2021 年 3 月 1
日（购买日）一次转入留存收益。

同一控制下初始投资成本问题

4133、同一控制下初始投资成本问题

提问人：42800497 时间：2019-10-22 06:30:14

请教陈版主：
根据企业会计准则 2 号长期股权投资的指南，关于同一控制下企业合并初始投资成本的计量问题，如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
请问如果最终控制方在合并被投资方时已对相应商誉计提减值的情况，新的合并方如何确认初始投资成本？如果最终控制方在合并时已将长期股权投资减值为 0，那么新的合并方又如何确认初始投资成本？

回答人：chenyiwei

如果最终控制方在合并被投资方时已对相应商誉计提减值的，则计入合并成本的商誉金额为扣除减值准备后的账面价值。
合并成本（长期股权投资的初始投资成本）是根据被投资方净资产在最终控制方合并报表层面的账面价值份额计算的，与个别报表层面的长投计提减值无关。

采用成本法其他综合收益怎么也可以按比例结转呢？

4134、采用成本法其他综合收益怎么也可以按比例结转呢？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-22 06:30:13

请看下方截图。成本法，不是在分红的时候才确认投资收益吗？为什么在下面这段文字当中，其他综合收益和其他所有者权益也按比例结转了。

回答人：chenyiwei

当前期由权益法转为成本法时，购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他权益变动（资本公积——其他资本公积）在购买日都是暂时不做处理，继续挂帐的，所以在后续成本法核算期间，仍可能存在原先权益法核算期间形成的其他综合收益和资本公积。相应地，如果后续处置该子公司的长投，但继续保留控制或重大影响的，则剩余股权继续作为长期股权投资核算，此时认为在个别报表层面并未发生跨越会计处理界线，所以只是按照处置的股权比例，按比例转出这部分其他综合收益和资本公积；如果丧失了重大影响，对剩余股权转为金融资产核算的，则跨越了会计处理界线，原先累积的所有其他综合收益和资本公积都应转入损益。

为客户打样的研发支出会计处理

4135、为客户打样的研发支出会计处理

提问人：yoyo520520 时间：2019-10-22 06:30:15

公司是做定制化产品的，每年都有很多新品种，客户会提供图纸和样品需求量，公司工程部门（该部门的支出计入研发费用）进行试生产后入库销售给客户，但是入库只有数量没有金额，但是销售时正常开票确认收入。请教大家如果不冲减研发费用，这样的会计处理是否能有个合理的解释方案？

回答人：chenyiwei

这种基于客户合同的定制化研发，相关支出不应计入研发费用或者开发支出，而应作为合同履约成本的一部分处理，最终转入营业成本，与所确认的收入配比。这样就不会出现没有营业成本而有大额研发费用，造成毛利率和研发费用两者同时虚高的情况。

与联营企业的资产交易和业务交易的损益确认规则为什么不一致？

4136、与联营企业的资产交易和业务交易的损益确认规则为什么不一致？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-22 06:30:15

权益法下，在初始投资成本调整这一节。写到：初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。该部分差额是投资方在取得投资过程中，通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值。这种情况下，不要求对长期股权投资的成本进行调整！
但是在业务交易部分又写到。：投资方向联营合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应于投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的帐面价值之差全额计入当期损益。投资方向联营合营企业出售业务，取得的对价与业务帐面价值之间的差额全额，全额计入当期损益。
问题：

请看这个公允价值计量转权益法核算的分录是不是写错了。

4137、请看这个公允价值计量转权益法核算的分录是不是写错了。

提问人：wufaxian 时间：2019-10-22 06:30:17

回答人：chenyiwei

没有问题。该交易性金融资产在转换时点的公允价值是 1500 万，含成本
900 万和累积的公允价值变动 600 万。你的写法实际上是两个明细科目变成了一级科目，不符合一般的账务处理惯例。

权益法核算公允价值计量的会计分录是不是少写了一项？

4138、权益法核算公允价值计量的会计分录是不是少写了一项？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-22 06:30:17

请看下方截图画红线的部分。（长图是图一，短图是图二）
其他综合收益 3,000,000；其他所有者变动 1,500,000 这两项虽然分别在出售股权和转换为交易性金融资产的过程当中都被确认为成本。但是也分别在第（2）和第（3）分录当中，确认为投资收益。但是损益调整的4,500,000 却没有被确认为投资收益。是否应该在（2）（3）会计分录后增加一个会计分录。
借损益调整 4,500,000。贷投资收益 4,500,000。

回答人：chenyiwei

“长期股权投资——损益调整” 是历史上已经累计确认的投资收益，已体现在本企业（投资方）的期初留存收益中，现在自然不再需要重复确认为投资收益了。

外币报表折算成人民币报表

4139、外币报表折算成人民币报表

提问人：huxi0412 时间：2019-10-22 06:30:17

陈版您好！
一般情况下外币报表折算成人民币报表之后，资产和负债、所有者权益的差额计入到外币报表折算差额，我的个人理解是折算成人民币的过程中不应该有审计调整；但是我看到一个折算的过程中的实例，有很多调整，但是金额都比较小，调整的内容大概有：1）货币资金折算差异借：货币资金 76.84 贷：财务费用 76.84；2）应收账款折算差异借：应收账款 396.94 贷：财务费用 396.94；3）调整坏账借：资产减值损失 16.23 贷：应收账款坏账准备 16.23 4）还有预付账款、应付账款、预收账款、其他应付款折算差异、递延所得税资产的调整；上述调整有正有负，总共合计的金额 52.95 元，影响不大，但是我非常不理解为什么要进行这些调整，希望陈版指点。

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，可能是先对未审或者部分审定的报表进行折算，后续再在折算后报表基础上补充进行审计调整。但涉及金额很小情况下是否还有必要进行这些调整，是可以商榷的。

预付网费

4140、预付网费

提问人：709046552 时间：2019-10-22 06:30:14

陈版，我公司预付 3 年网费发票已，需要在长期待摊费用核算吗？还是要在预付账款核算？期末报表如何列示？

回答人：chenyiwei

因为预付 3 年的服务费，所以应计入长期待摊费用。

关于代理商装修支持的会计处理等相关问题

4141、关于代理商装修支持的会计处理等相关问题

提问人：国米的风时间：2019-10-22 06:30:17

公司为零售行业，其销售模式一般有自营和经销等常见模式，在发展经销商时由于前期开店投入金额比较大，公司一般会给予一定金额的装修支持，装修费发票会直接开给 A 公司，A 公司目前的做法是把装修支出计入长期待摊费用，以 3 年为周期进行摊销。查询部分零售行业的招股书发现有些公司将装修支出视为提供装修支持后续年度收回，有些公司将装修支持支出一次性计入销售费用-装修费。
请教陈版主给予经销商的装修支持及其他相关支持性费用能否计入长期待摊费用进行摊销，是否符合资产的定义？或是说需要一次性计入销售费用更加合适？

回答人：chenyiwei

如果提供装修支持不附有任何条件，不论后续经销业绩如何，以及是否继续保持经销商合作关系，都不会收回，则这种情况应直接计入销售费用，不能确认为资产进行递延和待摊。
如果附有条件，若不满足条件可以全部或部分收回的，则可以根据具体的条件来判断应如何进行会计处理。

收购合营企业股权

4142、收购合营企业股权

提问人：rita_1990 时间：2019-10-22 06:30:17

求教陈版主，A 集团和 B 集团合资成立 C 公司，各投入 4000 万，然后C 一直经营不太好，累计至今亏损 1.6 亿，A 集团账面已经把 4000 万长投打掉后，备查登记 loss4000 万。C 公司项目还有 8000 万的股东贷款，两家各占一半。现在 A 要去买 C 剩余的 50% 的股权。假设 C 公司目前价值为 0。
目前有两种方案，第一种，8000 万债权转股权，这样的话，C 公司的净负债为 0 万，这样的话收购产生无商誉，但是 A 集团账面出现 4000 万的长投，而 C 为 0，合并抵消不平，是不是这个 4000 万要从备查上转出打掉？
第二种方案，不做债转股，那收购产生了 8000 万的商誉，分别对应 A 和
的债务，那是不是我要立即做 impairment 掉 (C 业绩很不佳)？这两种情况哪种更常规点啊？
谢谢

回答人：chenyiwei

不论是否先操作债转股，最终合并报表层面的处理效果应该是一样的。
如果先进行债转股，则 8000 万债权转为股权后，股东贷款的账面价值相应转为长期股权投资成本，这部分新转的投资成本将会立即发生减值。这与不进行债转股情况下你所提到的商誉减值的效果实际上是一样的。

追溯调整问题

4143、追溯调整问题

提问人：审计小黑黑时间：2019-10-22 06:30:17

甲公司 2018 年 7 月 1 日以货币资金 1000 万元取得 A 公司 100% 股权，甲公司与 A 公司系同一控制下企业。假设：（1）2018 年 7 月 1 日 A公司净资产为 1000 万元，其中股本 500 万元，未分配利润 480 万元，盈
余公积 20 万元；（2）2018 年 1-6 月份，A 公司净利润 300 万元，2018
年 7-12 月份 A 公司净利润 500 万元，提取盈余公积 50 万元。现甲公司预编制 2018 年度合并报表。（1）2018 年期初资产负债表在合并层面的处理（追溯调整）：
借：长期股权投资 700
贷：资本公积-其他资本公积 700
借：股本 500
未分配利润 180
盈余公积 20
贷：长期股权投资 700
（2）2018 年期末在合并层面的处理：借：长期股权投资 500

回答人：chenyiwei

完全没有必要这样复杂。你的案例实际上是很简单的，2018 年末直接编制以下抵销分录即可（不需要模拟权益法核算）：
借：实收资本 500，贷：资本公积——资本溢价 500；
借：资本公积——资本溢价 1000，贷：长期股权投资 1000。
另外再把子公司计提的盈余公积在合并报表层面还原到未分配利润中。借：盈余公积，贷：未分配利润。
可参考附件案例。
同一控制下合并案例.docx (18.98 KB, 下载次数: 20)
5 天前上传
点击文件名下载附件

处置子公司股权后的合并处理

4144、处置子公司股权后的合并处理

提问人：审计小黑黑时间：2019-10-22 06:30:17

已知：A 原为甲集团公司的子公司。2018 年 6 月底，甲出售 A 的股权。在编制 2018 年度合并报表时：

请教陈版主存货核算问题

4145、请教陈版主存货核算问题

提问人：Jack1017 时间：2019-10-22 06:30:11

陈版主，您好！项目组正在审计一家拟 IPO 企业，该企业生产的产品，分为合格品与不合格品，不合格品率大概 2%-3%，产品按照型号分类，约 10 种。企业在进行成本核算时，不单独归集不合格品成本，即存货下不设不合格品明细，如存货-产成品-** 不合格品，成本统一由合格品承担。不合格品销售时，直接确认其他业务收入，无相应成本结转。有关销售数据如下：2017 年不合格品销售 0.04 亿元，合格品 2.49 亿元，不合格品占比
1.43%；2018 年不合格品销售额 0.07 亿元，合格品 3.11 亿元，不合格
品占比 2.26%；2019 年 1-9 月不合格品销售额 0.07 亿元，合格品 2.78
亿元，不合格品占比 2.58%。企业在 9 月 30 日进行股改，针对此次股改
审计，项目组对存货进行监盘，盘盈不合格品 5.3 吨，账面合格品 165 吨，
不合格品占比约 3.1%。请问：1、能否因不合格品占比不高，不单独核算不合格品的成本，此种处理是否符合会计核算管理的规定；2、对于盘点过程中，盘盈的未在总账核算的不合格品情况，是否可以只做审计说明，不进行审计调整，此种处理是否与审计准则中存货监盘程序相冲突（如果需要将盘盈的不合格品的成本单独核算，其对应的不合格品销售收入是否也需要补充结转成本）。

回答人：chenyiwei

应收股利收不回怎么处理

4146、应收股利收不回怎么处理

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-10-22 06:30:15

回答人：chenyiwei

关于投资

4147、关于投资

提问人：0020 时间：2019-10-23 06:30:15

请教陈老师：权益法核算的投资（占比 25%）因追加投资变为子公司，在编制购买日合并报表时，母公司账面原投资调整为公允价值（根据评估值），同时投资账面价值与公允价值的差额在合并报表中确认为投资收益，这样处理合适吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果构成非同一控制下合并，则合并报表层面的处理结果是合理的，符合合并报表准则第四十八条规定。
另外需要注意的是：合并成本 = 购买日前原持有股权投资于购买日的公允价值 + 本次追加投资成本，所以会相应影响到购买日确认的商誉。总体上看，原投资确认的重新计量的投资收益越大，相应的商誉金额也越大。另外，原投资的购买日公允价值不是其可辨认净资产的资产基础法评估值。
如果构成同一控制下合并，则需按照 2014 年修订后长投准则的应用指南中的相关提示处理。

请教陈版，分公司引进其他投资人核算及利润分配问题

4148、请教陈版，分公司引进其他投资人核算及利润分配问题

提问人：chenrushuai 时间：2019-10-23 06:30:11

根据《公司法》的规定，分公司是指公司在其住所以外设立的从事经营活动的机构，分公司不具有企业法人资格，因此分公司通常不存在权益类科目，但在实务中经常存在为设立分公司引进了其他投资人的情况。
比如 A 公司为了在甲地经营，与当地自然人共同出资设立了分公司，其他投资人的出资应当如何核算，如未通过实收资本科目核算，向其他投资人分红时，应当如何核算？关于此问题新准则中似乎没有相关案例及规定，能否认为新准则关于分公司尤其是独立核算的分公司，在账务处理上更倾向于具备法人资格的子公司一样的处理，也就是说独立核算的分公司可以设 “实收资本”，可以有自己的章程，分红时采用与子公司同样的核算方式？

回答人：chenyiwei

“实收资本” 是一个具有特殊法律意义的科目，其确认和计量在很大程度上需遵循法律形式。如果引入新投资人并未增加公司的注册资本和实收资本，则不能贷记实收资本。
对吸收其他投资人出资的会计处理，应遵循《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》中对权益工具和金融负债区分的规定。如果该分公司是为了一个特定的合作项目而设立，项目完成后将注销；或者该分公司有明确的约定期限限制（或者虽无期限限制，但永久存续显然是不可能的）；或者约定分公司的利润每年都要分配（即使无保底收益承诺）；或者对方有权单方面终止合作、撤回投资的，则该投资人的出资均在本企业报表中构成负债，相应地分配给该投资人的收益作为财务费用处理。

现金流量

4149、现金流量

提问人：dumingrain 时间：2019-10-23 06:30:15

同理，如果是银行承兑汇票托收在保证金户里，那现金流量表是否要体现这笔流入和流出？

回答人：chenyiwei

如果保证金账户内的资金不属于现金及现金等价物的，则该账户的增减变动不影响现金流量表正表。
对主帖所述情况，如果保证金户不属于现金及现金等价物，则在收款时不作为现金流入，还款时也不作为现金流出，但如果涉及金额重大的，则应在附注中作为不涉及现金的重大筹资活动予以披露。

【求助陈版】应收利息

4150、【求助陈版】应收利息

提问人：不忘初心懿时间：2019-10-23 06:30:16

企业持有一项三年债权投资，初始计量确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
情况一：
约定利息按季支付，则每季度末确认利息收入，会计核算为：借：应收利息，贷：投资收益；每季度末对公允价值估值，另行确认公允价值变动金额。
情况二：
约定到期一次性付息，则每季度末确认公允价值变动损益（包括未到期未收取的利息折现的价值），借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-公允价值变动，贷：公允价值变动损益。
这两种情况下，只因为协议安排的收息时间不同（按季度和到期一次性付息），导致利息收入体现的方式不一致（公允价值变动损益和投资收益）
陈版 @chenyiwei ，就上述内容希望您的指点，问题如下：
第一，我上述列出的情况一、情况二的处理是否符合会计准则的规定（即首先我的做法是对的吗）？以及准则具体的规定是哪一章哪一条？
第二，如若符合会计准则的规定，会计是经济业务实质的表达，那您觉得这个会计处理和业务实质匹配吗？
第三，延伸一个问题，<（财会 [2019]16 号）关于修订印发合并财务报表格式（2019 版）的通知 > 里规定，对于未到期的应付利息、应收利息应该反映在对应的负债、资产端，只有逾期的应付利息、应收利息才在应付利息/应收利息核算，这里的 “未到期” “逾期” 均是针对协议安排约定的付款收款时间对吧？

回答人：chenyiwei

平台公司降低资产负债率相关问题

4151、平台公司降低资产负债率相关问题

提问人：文远时间：2019-10-23 06:30:16

请教陈版：单位是平台公司，为了降低资产负债率，平台公司以自己投资的金融办公楼出售给工业园区，评估增值后，工业园区又以购买的金融办公楼投资给平台公司，会计处理能否以股权投资方式计入长期股权投资，实质是否构成融资租赁业务？

回答人：chenyiwei

出售办公楼和接受其投资，构成一揽子交易，不能确认销售的相关损益，交易前后该办公楼的账面价值保持不变。对于以 “购买款” 名义收到的款项应看作投资款，根据具体的投资条款判断能否增加权益。

基本每股收益剔除了少数股东损益，那是否也剔除少数股东持股量？

4152、基本每股收益剔除了少数股东损益，那是否也剔除少数股东持股量？

提问人：mamsds 时间：2019-10-23 11:21:02

各位大佬好，
小白遇到一个 CPA 考试的问题如下：
下列关于基本每股收益的计算，正确的有（）。
以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额
计算基本每股收益时，分母为当期发行在外的普通股股数
计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数
企业回购库存股的，应当以实际注销之日起计算加权平均数答案是 AC，我的疑问是关于 A 选项。
按照 A 选项的说法，分子是剔除了少数股东损益的，但是分母却没有剔除少数股东的持股量。这样一来，基本每股收益不是被低估了吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

少数股东的定义就是在子公司中持有非控股权益的股东，从该条定义就可以推断出：少数股东是不可能持有本公司（母公司）的股份的，因此不存在扣减 “少数股东持股” 的问题。
如果有部分少数股东，同时也持有母公司的部分股份，则就这部分在母公司的持股而言，虽然是同一人持有，但并不是以少数股东的身份持有这部分母公司股份，因此就这部分母公司股份而言不被视为少数股东。

提问人：mamsds 时间：2019-12-13 08:05:12

陈老师好，那就这个问题我举一个具体的例子。例如乙公司的已发行股份为
10 000 股，其中少数股东持有 1 000 股，大股东甲持有 9 000。本会计年度内乙公司的盈利是 10 000，那对于甲来说，乙公司的基本每股收益是:
A: 10 000 / 10 000 = 1 元/股
B: 10 000 / 9 000 = 1.11 元/股
C: 9 000 / 10 000 = 0.9 元/股
三个选项中的哪一个呢？
按照这个定义的字面意思，我感觉应该是 C（剔除了少数股东损益，但没有剔除少数股东的持股量）？
谢谢！

回答人：chenyiwei

是。计算乙公司自身的每股收益应采用该方法。

子公司未分配利润转增股本相关问题

4153、子公司未分配利润转增股本相关问题

提问人：42800497 时间：2019-10-23 06:30:11

请教陈版主一个问题：
例：A 公司与 B 公司分别持有 C 公司 90% 和 10% 的股权，出资分别为
900 万和 100 万，经营一段期间后，C 公司经营积累形成的未分配利润
100 万元，股东会决定将该 100 万未分配利润转增实收资本。
根据长期股权投资准则 2 号指南：“子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，
母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，上述交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。”
我的理解：
个别报表：A 公司个别报表中不对子公司 C 权益结构重分类进行处理；合并报表：应将归属于母公司经营积累的 90 万元从实收资本中重分类回未
分配利润，同时将 110 万小股东权益计入少数股东权益中请教陈版主该处理是否正确，学业不精，希望耐心解答，谢谢

回答人：chenyiwei
基本赞同你的理解。

非同一控制下合并，过渡期损益和商誉

4154、非同一控制下合并，过渡期损益和商誉

提问人：feixing0216 时间：2019-10-23 06:30:11

请教陈版主：
A 公司收购 B 公司 100% 股权，收购日为 2017 年 12 月 31 日，收购价
款 1000 万元，收购价以 2016 年 10 月的数据为基础，以资产基础法确
定，假设 2017 年 12 月 31 日可辨认净资产公允价值 500 万元，B 公司
股权公允价值 500 万元，股权合同约定过渡期 2016 年 10 月至 2017 年
12 月亏损 500 万元由 A 公司承担。
一般做法收购日确认长投 1000 万元，商誉 500 万元，然后商誉立马减值
500 万元，但这好像违背逻辑，一项资产在入账时就确认减值，是否表明入账就是错误的？可否收购日确认长投 500 万元，商誉 0，差额 500 万元计入权益类科目？
谢谢

回答人：chenyiwei

如果是非同一控制下合并，则在于并非以收购方自身权益工具作为结算方式的收购，在购买方的合并报表层面上，不应作为对其权益的调整。此类商誉
是由过渡期损益归属约定引起，在初始确认后就需要在期末对其进行减值测试，如果亏损是暂时性的，则不一定必须计提减值准备。

请教陈版：关于集团内部交易账期

4155、请教陈版：关于集团内部交易账期

提问人：www 学习时间：2019-10-23 06:30:11

陈老师：您好！
A 公司为集团公司，B 为 A 的全资子公司，A 主要负责集团内产品的销售， B 为集团内生产工厂，B 的产品全部按集团内转移定价销售给 A，再由 A 统一对外销售，经核查，B 公司与 A 公司之间的购销协议，二者未约定结算账期，实际中 A 公司也未定期向 B 结算采购款，造成 B 公司应收账款金额较大。请问陈老师这种情况在实务中是否允许？在新的金融工具准则和收入准则下有哪些注意事项？（注：A 公司集团内部关联方之间应收账款不计提预期信用损失，且 A 公司销售 B 公司产品市场前景和利润情况也较好）

回答人：chenyiwei

这种情况构成 A 对 B 的资金占用，相当于子公司向母公司提供无息贷款，应体现其中的权益性交易因素（对 B 而言是对母公司的权益分派；对母公司而言是收回投资），税务方面要关注是否可能触发特别纳税调整。
虽然欠款发生于关联方之间，但子公司仍需考虑其坏账问题。

非同一控制下收购子公司支付对价如何确认？

4156、非同一控制下收购子公司支付对价如何确认？

提问人：Lmengxin 时间：2019-10-23 14:47:44

急请教陈版：A 公司拟收购非同一控制下张三持有的 B 公司的 100% 股权，收购价格按照 B 公司净资产价值确定为 1 亿元，A 公司银行划款方式支付
给张三；但同时，B 公司的原股东张三将 1 亿元以低于同时期投资机构入股 B 公司的价格入股 A 公司并持有 A 公司 20% 股权（假设价差 0.5 亿元）；前述 A 收购子公司 B、张三增资 A 公司是一揽子股权置换安排。请问合并成本是实际付款 1 亿元确定、还是按照现金加增资价差 1.5 亿元确
定？若选择后者，账面将多形成 0.5 亿元的商誉，且张三按公允价值增资
将额外形成 0.5 亿元资本公积，后者看似更准确但是不是不如按 1 亿元确定合并成本谨慎？A 公司单体及合并层面分别如何会计处理？

回答人：chenyiwei

如果股权转让和增资两者属于一揽子交易，且无其他原因解释的，则可以理解为实际成本应加上低价增资的收益。这样处理与 “谨慎原则” 无关，谨慎原则仅针对会计估计和判断方面的不确定性，不能滥用到其他场合。

提问人：dabing 大哥时间：2019-10-29 21:05:00

回答人：chenyiwei

没看懂你的问题？请给出具体案例背景？

与实际控制人签订购买金融产品保本收益条款的账务处理

4157、与实际控制人签订购买金融产品保本收益条款的账务处理

提问人：kathleen156 时间：2019-10-23 06:30:18

陈版，如果公司在二级市场上购买流通股票，然后与上市公司的实际控制人根据个人信用担保与公司签订最低收益或者保本协议，那么账务处理是不是分两部分：
① 股票按照金融工具准则计量其持有期间的公允价值变动损益；
② 保本协议这部分属于或有事项，是否需要在报表层面反映？如果需要的话，应该怎么确认？
如果对被投资公司无控制、共同控制或重大影响，则你的理解 ① 基本合理。
对于 ②，应参照非同一控制下合并中或有对价的处理原则予以处理，即单独确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。由于 ② 是由被投资公司的实际控制人给予的保证，相当于一项按购入原价出售股权的卖出期权，但其交易对方与 ① 股权投资不同（① 的交易对方是被投资公司），故应作为两项独立的金融工具核算，不属于嵌入衍生工具。
由于股票系从二级市场买入，即股票的买价等于公允价值，且 ② 中的期权估值难度较大，也可以初始计量时假设 ② 中期权的公允价值为零，后续实际获得补偿时确认收益。

应用指南例题问题

4158、应用指南例题问题

提问人：42800497 时间：2019-10-23 06:30:18

准则 2 号应用指南案例 13：
【例 13】甲公司为某汽车生产厂商。2×13 年 1 月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股 30% 的联营企业乙公
司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙企业 70% 股权）也以现金 4
200 万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为 1 000 万元。该业务的公允价值为 1 800 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值 1 800 万元作为新取得长期股权投资的初始
投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值 1 000 万元之间
的差额 800 万元应全额计入当期损益。
请问陈老师，该案例甲公司在增资时，按照规定将差额 800 万元全部计入当期损益，但是如果在年底决算时，需要按照权益法核算对乙公司的投资时，不用考虑分公司公允价与账面价差额对权益法核算的影响吗？（也就是在乙公司净利润的基础上减去公允价对应的折旧部分）。
谢谢陈老师耐心回复
在年底决算时，需要按照权益法核算对乙公司的投资时，同样需以该处置日
（增资日）该分公司各项资产、负债的公允价值与原账面价值的差额的因素。但是，鉴于该联营企业取得分公司属于非同一控制下业务合并，其计量该分公司损益时，已经按照该日（对甲公司而言为处置日，对联营企业而言为购买日）该分公司的可辨认净资产公允价值对分公司的净利润进行了调整，所以在甲公司对该联营企业进行权益法核算时，就无需重复考虑这一因素了。

权益法核算转公允价值计量是不是少了一个结转损益的分录？

4159、权益法核算转公允价值计量是不是少了一个结转损益的分录？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-23 06:30:11

请看下图划红线的两处。4,500,000 损益分别按 60% 和 40% 结转 “成本”
（借用一下这个词）。但是没有全额确认收益。是否应该向图中的（2）（3）会计分录一样，比照其他综合收益；资本公积金其他资本公积金，一样
全额结转投资收益。即：借损益调整 4,500,000
贷投资收益 4,500,000

回答人：chenyiwei

这个问题昨天已经回复过，权益法下长期股权投资的损益调整对应的是历年的投资收益，已经体现在期初留存收益中，所以无需再将这部分损益调整再转入处置当期的损益。

专项应收款专项应付款

4160、专项应收款/专项应付款

提问人：涛声依旧 8822 时间：2019-10-23 06:30:12

请教陈版，最近接触了一个政府平台企业企业从银行借了一笔借款，专项用于列入棚改资金 2 亿，或者不是棚改资金也是其他专用项目。企业会计处理：借：银行存款-专用存款 2 亿贷：长期借款 2 亿。
企业用于棚改资金，借：专项应收款-财政 2 亿贷：银行存款-专用存款 2 亿。同时后续的时候财政拨款来企业用于棚改资金，企业会计处理：借：银行存款 2.2 亿贷：专项应付款 2.2 亿
问题 1，什么时候会用到专项应收款，网上的显示国营-工业企业用。
专项应收款与专项应付款是否可以抵消列报。抵消列报的同时该怎么考虑所形成的资产
专项应收款报表科目没有，计入其他非流动资产合适吗
假设财政过个好几年才将棚改资金的钱拨入企业，企业在现在已经形成了相应的资产，是否可以将专项应收款结转为相应的资产，如固定资产等，同时将借款归还，挂收财政的款项。这样可以不？

回答人：chenyiwei

会计上没有明确的 “专项应收款” 概念。就本案例而言，首先要考虑该公司在该棚改项目中的作用是否仅仅为单纯提供融资，对项目本身的实施并不承担责任。如果是，则所提供的融资应确认为长期应收款，而不是专项应收款；如果确实要对该项目总体负责的，则应考虑使用开发成本之类的科目，并分别确认收入和成本，而不是单纯将投资额计入金融资产。
专项应付款多数是要经过拨款部门验收后才能核销的，所以即使是同一个项目，相关的应收款和专项应付款也不能抵销列报。
棚改形成的基础设施，平台公司一般无使用权和收益权，也不符合 “为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有” 的目的，所以不能确认为平台公司的固定资产，但有可能符合确认为存货的条件。

新金融工具准则下交易性金融资产处置时，公允价值变动损益是否要转入投资收益

4161、新金融工具准则下交易性金融资产处置时，公允价值变动损益是否要转入投资收益

提问人：wlhyhcpa 时间：2019-10-23 06:30:11

陈版您好！某公司 2018 年末，可供出售金融资产-A 股票成本 100 万元，
—可供出售金融资产-A 股票公允价值变动 300 万元，对应的其他综合收益为 225 万元，递延所得税负债 75 万元；2019 年 1 月 1 日执行新金融
工具准则，将 A 股票分类为交易性金融资产，问题（1）转换日公司将其他综合收益 225 万元转入期初留存收益，是否需对递延所得税负债作账务处
理？（2）2019 年 1-5 月确认公允价值变动损益 50 万元，2019 年 6 月，
公司处置该股票，处置价款为 460 万元，公司确认投资收益 10 万元，是
否需将公允价值变动损益 50 万元转入投资收益？（3）如果在转换日递延所得税负债不处理，处置日如何处理？
非常感谢！

回答人：chenyiwei

请教陈老师，新设公司账务如何处理

4162、请教陈老师，新设公司账务如何处理

提问人：fbsgtc2016 时间：2019-10-23 06:30:11

非从业人员请教小白问题。我司下设子公司 A，目前着手投资 70% 和另一家公司共同成立新公司 C。请问针对期末 C 公司是否纳入我司合并报表范围。如果纳入的话，参照什么方法 (成本法？) 进行处理呢。谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

请教陈版：收入问题

4163、请教陈版：收入问题

提问人：跨度防护时间：2019-10-23 06:30:11

企业销售集成电路芯片，含软件和硬件，软件和硬件单独区分价格；部分产品合同约定交货即验收；部分产品通过快递送至客户，合同约定快递发出 3 个工作日后即代表验收。请教陈版：1、账面需要对软件、硬件收入分别列示二级明细核算吗，还是合在一起？2、分别核算的时候软件收入无对应成本，毛利率 100%，这样合理吗？3、“合同约定交货即验收” 的，此时对于硬件和软件都是交付（验收）时确认收入吗？4、部分产品通过快递送至客户，合同约定快递发出 3 个工作日后即代表验收。合同可以这样约定吗，收入
在快递发出 3 个工作日后确认？可以不再强调签字盖章的验收单概念？5、另外，对于一些跨境贸易有些 ipo 企业的收入确认原则是，货物交给物流公司时确认，可以采用这样的收入确认方法吗？可以不再强调签字盖章的验收单概念？

回答人：chenyiwei

制鞋企业的模具款的实务会计处理难题

4164、制鞋企业的模具款的实务会计处理难题

提问人：qinyegui 时间：2019-10-23 20:16:42

我们客户是制鞋企业，公司购买回来的鞋模（鞋底模具），根据历史使用情况绝大部分使用期限在 1 年或者 1 年以内，现在财务核算不知道应该怎么处理。公司的鞋模款金额很大。目前，项目的具体考虑如下：

预付费用

4165、预付费用

提问人：qdzhengyang 时间：2019-10-24 06:30:14

我觉得在核算时还是在预付账款，只是在资产负债表应在非流动资产列示。可以类比，应收账款超过 1 年，难道就不在应收账款科目中核算嘛。
顺便我也想问一下，超过 1 年以上的应收账款，在资产负债表中还是在应收账款项目中列示吗

回答人：chenyiwei

合同约定的收款期限距离发生日超过一年的，应列报为长期应收款。因客户原因逾期导致账龄超过一年的，仍然是流动资产，列应收账款。

装机费用进成本还是销售费用？

4166、装机费用进成本还是销售费用？

提问人：fanwjwjsh 时间：2019-10-24 06:30:13

陈版你好。我司销售机器之前，会先给客户发样机试用一段时间（比如 3-6 个月），如果客户对样机满意，我司再发新的机器给客户实现销售。样机试用完之后我司会回收，再发给下一个客户试用。请问在这个业务过程中：
销售机器时候的装机费用（工程师的差旅费、人工费，小的配件），应该计入成本还是销售费用？
免费提供的样机，后续作为固定资产管理的。在发出时也需要装机，所产生的装机费用（工程师的差旅费、人工费，小的配件），应该计入固定资产成本还是销售费用？
免费提供的样机，客户试用 3-6 个月后我司回收时，还涉及到拆机费用（工程师的差旅费、人工费，小的配件），这些又该记到哪里呢？
谢谢。

回答人：chenyiwei

拆机费用计入销售费用。

3、拆机费用计入销售费用。

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-10-24 06:30:13

@chenyiwei 陈版主，在审公司也是生产的定制化机器设备，该设备在工厂进行组装（大部分组装完毕），然后运到客户现场进行安装调试，此时会有一些配品配件及外围相关辅助设备等。合同明确约定，安装调试验收合格后确认履约完毕，另有 1 年质保期。咨询，安装过程需要 2-3 周时间，在此工程人员的差旅等相关费用是计入该机器设备成本中，是否合理。项目组认为归入成本是正确的。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

三供一业资产移交需要进清理吗？

4167、三供一业资产移交需要进清理吗？

提问人：zhao2046 时间：2019-10-24 06:30:12

三供一业资产移交出去，会计处理方面是需要先进固定资产清理科目，还是直接按照财企【2005】62 号文要求直接冲减未分配利润科目？

回答人：chenyiwei

没有明确规定，可根据企业习惯处理，这只是一个过程，不影响最终处理结果。

母公司以土地账面价增资子公司的土地增值税的处理

4168、母公司以土地账面价增资子公司的土地增值税的处理

提问人：ksmgt2002 时间：2019-10-24 11:45:16

请教陈版及各位大咖，母公司以一块土地对子公司增资，并以账面成本作为增资成本。母子公司都是房地产公司。在增资环节，母公司需按土地评估价与账面价的差异缴纳土地增值税和企业所得税。由于在此环节已缴纳土增税和所得税，子公司后续进行土地开发销售时，可按评估价作为土增税和所得税的计税基础。从此角度，在合并层面上，母公司缴纳的土地增值税和所得税能否体现为一项资产？不体现为当期费用？因为这个子公司完成土地增资后，股权将进行转让，但可能增资和股权转让会分为两年完成。两个事项能否作为一揽子联系，从而土地划转的阶段税负不计入第一阶段的当期费用呢？

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。如果确定此次增资环节缴纳的企业所得税和土地增值税可以抵减以后年度转让股权时应缴纳的相应税费，且后续股权转让已确定将会发生，从而与按照原账面价值计算税款相比，起到节税效果，合并报表层面满足确认资产的条件，这类资产属于递延所得税资产性质。但由于目前准则中对土地增值税无类似的递延做法（IFRS 下有），故建议在合并报表层面列报为其他非流动资产。

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-10-25 00:12:52

@chenyiwei 陈版主，在下次股权转让时应缴纳的税款，税务局应当认同投资成本需要还原为当时缴纳土增时的公允价值，该部分就可以自动抵税了吧？合并报表层面确认其他非流动资产，这个怎么做分录，对方科目？

回答人：chenyiwei

合并报表抵销分录的贷方科目：土地增值税为税金及附加；企业所得税为
“所得税费用——递延所得税费用”。

非公开发行股份购买子公司少数股东股权相关费用冲减资本公积问题

4169、非公开发行股份购买子公司少数股东股权相关费用冲减资本公积问题

提问人：joanjiang0810 时间：2019-10-24 12:21:11

请教陈版和各位老师：

清缴陈版，投资性房地产

4170、清缴陈版，投资性房地产

提问人：cjzhangyong 时间：2019-10-24 06:30:12

房屋用于出租，从固定资产转入投资性房地产计量，那么房屋对应的土地需要转入投资性房地产计量吗？

回答人：chenyiwei

需要。参考：《计学撮要 2018》之 “问题 1-2-1（部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权）”。

请教陈老师，关于类似 “委托加工” 模式的账务处理

4171、请教陈老师，关于类似 “委托加工” 模式的账务处理

提问人：fbsgtc2016 时间：2019-10-24 06:30:12

请教陈老师，A 公司与海外 B 代工厂签订代工协议，A 公司将材料按照成本加上一定的利润率销售给 B 代工厂，另外给 B 代工厂提供生产用的设备。B 代工厂收到后加工成成品，再销售给 A 公司（此时价格中包含了 B 的加工费了）。请问这种模式下，该如何做账处理呢？A 公司在卖材料的时候，就已经丧失了对材料的控制权，不属于 A 公司的存货了，B 还没卖给 A 的产成品也还不算是 A 的存货。另外，A 公司提供给 B 代工厂生产用的机器设备的折旧如何入账呢？是要记录到生产成本中吗？辛苦陈老师解答了，谢谢。

回答人：chenyiwei

对于是安委托加工处理还是按销售-采购处理，可参考证监会会计部《首发业务若干问题解答（二）》之问题 7：
问题 7、部分首发企业由客户提供或指定原材料供应，生产加工后向客户销售；部分首发企业向加工商提供原材料，加工后再予以购回。在实务中，前述业务是按照受托加工或委托加工业务，还是按照独立购销业务处理，如何区分？
答：通常来讲，委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费和代垫部分辅助材料加工的业务。从形式上看，双方一般签订委托加工合同，合同价款表现为加工费，且加工费与受托方持有的主要材料价格变动无关。
实务中，发行人由客户提供或指定原材料供应，或向加工商提供原材料，加工后予以购回，应根据其交易业务实质区别于受托/委托加工业务进行会计处理。两者区别主要体现在以下方面：
双方签订合同的属性类别，合同中主要条款，如价款确定基础和定价方式、物料转移风险归属的具体规定；
生产加工方是否完全或主要承担了原材料生产加工中的保管和灭失、价格波动等风险；
生产加工方是否具备对最终产品的完整销售定价权；
生产加工方是否承担了最终产品销售对应账款的信用风险；
生产加工方对原材料加工的复杂程度，加工物料在形态、功能等方面变化程度等。
对于由发行人将原材料提供给加工商之后，加工商仅进行简单的加工工序，物料的形态和功用方面并没有发生本质性的变化，并且发行人向加工商提供的原材料的销售价格由发行人确定，加工商不承担原材料价格波动的风险。对于此类交易，通常按照委托加工业务处理，发行人按照原材料销售和回购的差额确认加工费，对于提供给加工商的原材料不应确认销售收入。
由客户提供或指定供应商的原材料采购价格由双方协商确定且与市场价格基本一致，购买和销售业务相对独立，双方约定所有权转移条款，公司对存货进行后续管理和核算，该客户没有保留原材料的继续管理权，产品销售时，公司与客户签订销售合同，销售价格包括主要材料、辅料、加工费、利润在内的全额销售价格，对于此类交易，通常应当按照实质重于形式原则认定是否为购销业务处理，从而确定是以全额法确认加工后成品的销售收入，还是仅将加工费确认为销售收入。
如果依据上述指引，确定采用委托加工模式的，则在受托加工期间，相关存货（材料、在产品、产成品）
仍由 A 控制，应列为 A 的存货，A 提供的机器的折旧计入委托加工成本。

充值积分会计处理

4172、充值积分会计处理

提问人：dotaauditor 时间：2019-10-24 06:30:12

公司充值加油卡 10000 送 1000 积分，加油卡分普通账户和积分账户，充值奖励的积分计入加油卡积分账户，积分以后可以直接用来加油，但积分无法开具发票。请教各位老师，公司收到的充值积分应当如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

这种情况按照采购折扣处理，即预付账款的账面价值不变，但加油的单价降低。后续根据加油量结转预付账款时，应按调整后的金额结转。例如加油的消费金额为 100 元，但从预付账款转入相关费用的金额为 90.91 元。

《企业合并准则》的 2 个疑惑

4173、《企业合并准则》的 2 个疑惑

提问人：42800497 时间：2019-10-24 06:30:12

以下关于会计分录和报表之间的相互影响的认识错在了哪里？

4174、以下关于会计分录和报表之间的相互影响的认识错在了哪里？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-24 06:30:12

我可能对会计分录如何影响财务报表有些认识上的误区，希望各位老师能通过以下案例指出我知识上的漏洞和理解上的错误。
请看下图的背景资料图二
为了便于讨论，我将以上两段式购买，改成三段式购买：假设第二步增资发生在 2x21 年 3 月 1 日。
在 2x20 年 12 月 31 日。已经对那 5% 的股份做了一次公允价值评估 [股价涨到了 6.3，其他综合收益为（6.3-6.0）2 000 000=6 000 000]。确认了其他综合收益
因此有：
借其他权益工具-B 公司股票-公允价值变动 600,000
贷其他综合收益—-B 公司股票公允价值变动 600,000
我头脑当中有这样一个利润表 + 股东权益表（A 公司个别报表）请看截图！（假设该公司已经不需要提取任何盈余公积金了！）
一阶段利润表.jpg (190.09 KB, 下载次数: 0)
下载附件
6 天前上传
到了 2x21 年 3 月 31 日第二轮增资的时候，股价是 6.5。这次还需要将收益 1000 000 元【（6.5-6） 2,000,000】再转一次留存收益么？还是只
对其它综合收益 400 000 元【（6.5-6.3）* 2,000,000】转入留存收益？无论如何再加一个会计分录
借其他综合收益 xxxxxx 贷留存收益 xxxxxxx 都感 “留存收益” 觉存在重复计算。会计分录贷增了一次。在股东权益表中又被 “归属于股东的综合收益” 重复加了一遍，因为 “归属于股东的综合收益” 已经包含了每个会计期间的 “其他综合收益”。请看下方截图！
二阶段利润表.jpg (144.42 KB, 下载次数: 0)
下载附件
6 天前上传

回答人：chenyiwei

从其他综合收益直接转入留存收益，不属于此处的 “归属于股东的综合收益” 的组成部分，不会减少利润表中的其他综合收益金额。所以你的疑问
（重复加两遍）不存在。

成本法购买的子公司公允价值相对于子公司账面价值增减的金额放在哪里？

4175、成本法购买的子公司公允价值相对于子公司账面价值增减的金额放在哪里？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-24 06:30:12

假设母公司购买子公司的对价恰好等于子公司可辨认资产的公允价值，因此不存在商誉。此时，子公司可辨认资产的公允价值相对于子公司可辨认资产的账面价值，多或少出来的部分放在哪一张表里呢？
母公司个别报表肯定不能放。因为购买法的长期股权已经包含着部分折溢价了！
子公司个别报表也不能放。

回答人：chenyiwei

是放在《合并工作底稿》当中，最终进入合并报表。这是通过合并抵销分录予以调整的。

新准则下无偿取得积分的会计处理求助陈版主

4176、新准则下无偿取得积分的会计处理求助陈版主

提问人：polaris1124111 时间：2019-10-24 06:30:12

您好陈老师，
新准则下对销售商品同时取得奖励积分的收入，公司按照积分公允价值进行了分摊确认了合同负债。但是对于无偿取得积分的这部分，例如签到取得积分，注册会员取得的积分这部分，我们不太确定。
是否可以这么做：取得积分时：
借：销售费用贷：预计负债
实际消费时：借：预付负值
贷：主营业务收入
顺便想问下，无偿取得的积分能否按照销售取得的积分一样，不区分无偿和有偿？都按照确认合同负债一并入账。
谢谢老师 ~

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，对于消费无关的赠送积分首先按其公允价值确认销售费用和预计负债（或递延收益），实际消费时，与消耗来源于消费的积分一样处理。这样做的好处是的核算中无需区分积分的来源，可以统一管理，与用户体验一致。

零售行业关于主要责任人与代理人的区分

4177、零售行业关于主要责任人与代理人的区分

提问人：国米的风时间：2019-10-24 06:30:11

零售企业 A 公司在购物中心开店，购物中心未收取 A 公司租金，而是以收取抽成方式获取收益。举例说明：终端消费者实际消费 100 元，根据 A 公司与购物中心的合同约定，以实际收款额的 30% 为抽成，做为商场的收益。
公司在未执行新收入准则时以 100-30=70 元做为收入，并按 70 元给商场开具发票，商场收取的 30 元未有发票。鉴于 A 公司 2020 年要执行新收入准则，新准则规定：企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入。A 公司在商品交付给终端消费者时一直能控制该商品，理解 A 公司在执行新收入准则后为主要责任人应该按 100 元确认收入，商场抽成 30 元应该确认为销售费用，但目前商场抽成部分并没有给 A 公司开具发票，如果 A 公司执行新收入准则后，商场仍然按之前的操作不开发票，抽成产生的费用在税前扣除就缺少有效凭证了。请教陈版主零售业执行新收入准则后类似的情况应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，即 “A 公司在执行新收入准则后为主要责任人应该按
100 元确认收入，商场抽成 30 元应该确认为销售费用”。开票问题只有和恶税务机关及购物中心协调了，可就此问题咨询税务专业人士意见。

长期股权投资与子公司所有者权益的抵消，如何计算少数股东权益和商誉？

4178、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消，如何计算少数股东权益和商誉？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-24 06:30:11

子公司为非全资子公司的情况下，在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借记 “实收资本” “资本公积” “其他综合收益” “盈余公积” “未分配利润-年末”等项目，贷记 “长期股权投资” “少数股东权益” 项目，其中属于商誉的部分，还用借记商誉项目。

求助陈版：关于合并利润表利息费用和利息收入的列示

4179、求助陈版：关于合并利润表利息费用和利息收入的列示

提问人：clearshadow 时间：2019-10-24 06:30:13

非上市公司，母公司 A 在银行贷款 1000 万，假设支付利息 60 万，母公司将贷款收到的本金转借给子公司 B，为平贷，子公司 B 对 A 利息支出
60 万，子公司 B 再将此 1000 万元转借给 B 的子公司 C，收取利息收入
70 万，C 公司全部资本化。请问在 B 和 A 的合并利润表中要如何列示财务费用以及利息费用、利息收入明细？（假定 C 符合资本化条件，不考虑其他事项，BC 均为全资子公司）谢谢老师！

回答人：chenyiwei

的合并报表中，应抵销赚取的息差 10 万元，按对外利息支出 60 万元予以资本化。就该笔借款而言，无费用化利息。
A 的合并报表中，同样是按对外利息支出 60 万元予以资本化。

假如子公司持有另一子公司的股权，如何与母公司的长期股权投资进行抵...

4180、假如子公司持有另一子公司的股权，如何与母公司的长期股权投资进行抵...

提问人：wufaxian 时间：2019-10-24 06:30:12

子公司非全资子公司的情况下。A 为母公司，B C 都是 A 公司的非全资子公司。同时 B 公司持有 C 公司 3% 的股权。这时在编制以 A 公司为母公司的集团合并报表时。A 公司的长期股权投资如何与 B 公司的所有者权益进行抵消，又如何与 C 公司的所有者权益进行抵消？

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-101（交叉持股下合并报表问题）”。

请教陈版关于同一控制下企业合并处理

4181、请教陈版关于同一控制下企业合并处理

提问人：wincolin 时间：2019-10-24 06:30:12

背景简要：
2016 年，自然人 A 持有香港 B 公司 100% 股份，香港 B 公司持有境内
C 公司 90% 的股权，B 能对 C 公司实施控制；
2017 年自然人 A 在境内设立 D 公司；
2018 年 11 月，对股权进行架构调整：

陈老师：股份支付的判断，某自然人介绍其他投资方得以低价入股

4182、陈老师：股份支付的判断，某自然人介绍其他投资方得以低价入股

提问人：天道酬勤三四年时间：2019-10-24 06:30:12

陈老师：您好。某自然人因介绍了其他投资方入股，替公司提供了服务，得以低价入股，成为公司股东。请问是否涉及股份支付。该自然人替公司提供了服务，
是否该服务与经营相关，才可以判断为股份支付。

回答人：chenyiwei

本案例属于该自然人为公司提供了介绍服务，从而获取低价入股机会，应确认为股份支付。对应的借方科目可以是管理费用，或者如果将介绍费视同融资交易费用，也可以冲减权益（这样的处理结果就和不做股份支付类似了）。
并不是商品或服务与经营相关才可作为股份支付处理。只要是提供企业经营、融资、投资所需的资源，都可以构成股份支付的补偿对象。

提问人：天道酬勤三四年时间：2019-10-25 06:30:12

陈老师您好，如果将介绍费视同融资交易费用的处理方式，您能再详细一点吗？

回答人：chenyiwei

即金融工具系列准则对可计入金融工具初始计量金额的 “交易费用” 或 “增量费用”。

完工百分比法的实际应用

4183、完工百分比法的实际应用

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-10-24 06:30:13

陈版好！
完工百分比法的会计准则要求：按照实际发生的工程成本记录成本，按照实际发生的成本占预期将发生总成本的比例确认收入。
现实案例背景：某软件开发企业按照收款进度确认收入和成本（企业的理由是如果钱收不回来，未来经济利益预期无法流入企业，不满足收入确认的基本原则），但是在按照上述方法确认收入和成本之前，会比对收款进度和实际成本/预期总成本的发生进度，如果两个比例偏差超过 20% 则认为实际成本/预期总成本发生进度不可合理估计即在这种情况下不能确认收入（会等到项目结项、款项收齐才确认收入）；如果上述两个比例偏差在 20% 以内则认为相关进度可以合理估计即在这种情况下可以确认收入。
问题：根据您的职业判断，上述现实案例中完工百分比法的所谓 “应用”，是属于理论基础上与现实操作的恰当结合、合理变通，还是从根本上不符合会计准则规定、属于不恰当的收入/成本确认方式呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

企业的做法实际上是准则规定的完工进度和结算进度孰低。这种做法看似谨慎，但并不符合准则要求。
首先，收款进度不代表完工进度计量的任何一种方法，不能作为完工进度计量的依据。
其次，根据《企业会计准则第 14 号——收入（2006）》第十一条，“提供劳务交易的结果能够可靠估计” 成立的条件之一就是 “相关的经济利益很可能流入企业”，此时与企业的论据 “如果钱收不回来，未来经济利益预期无法流入企业，不满足收入确认的基本原则” 矛盾，即如果回款存在疑问时，应采用的方法是按照已发生且预计可获得补偿的成本确认收入，而不是按实际收款金额确认收入。在 2006 年的收入准则下，也不存在提供劳务收入在完工时一次性确认的做法。

请教陈版：出资问题

4184、请教陈版：出资问题

提问人：跨度防护时间：2019-10-24 16:30:21

公司股东为香港公司，注册资本为人民币 50 万元，股东以港币打款，折合
人民币 52 万元。

回答人：chenyiwei

应确定超额缴款部分是否需返还给股东。根据资本项目外汇管理政策，股东超额汇入款项超过注册资本 1% 的部分可能被要求退还。是否需退还的问题，请咨询办理该项外汇业务的银行，并获取股东的确认意见。
如果确认需退还给股东的，应确认为对股东的负债；无需返还的，贷记资本公积（资本溢价）。

请教陈版：同一家供应商同一业务计提坏账可以按正负结算相抵之后的金额吗？

4185、请教陈版：同一家供应商同一业务计提坏账可以按正负结算相抵之后的金额吗？

提问人：小 0 呀小 0 时间：2019-10-24 16:35:10

请教陈版
您好！第一次提问，小透明慕名而来。我们是一家游戏平台公司，我们的供应商（CP）有几千家，为我们提供游戏内容，我们给予分成收入。我们给 CP 的结算周期是 T+1，上方给我们的结算时间是 T+3 左右，并且可以进行业务发生后 7 个月以内的核减。那等我们收到上方核减再去核减 cp 的时候就会产生负结算。我们按照负结算做应收账款提坏账。
请问对于同一 cp 我们可以按照正负结算相抵之后的金额计提坏账吗？因为cp 家数很多，没发一家家的发债务重组变更。就是账务上按正负相抵的金额是否合适？

回答人：chenyiwei

首先这种结算金额调整并不是因为对方信用风险导致，所以采用对应收账款计提坏账准备的方式进行核减是不恰当的。更恰当的做法应当是根据结算金额的调整情况，相应调整收入或成本。

提问人：dabing 大哥时间：2019-10-30 11:47:00

回答人：chenyiwei

建议对照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报（2014、2017 年修订）》第五章 “金融资产和金融负债的抵销” 中的各条规定，判断所涉及的针对同一方的债权债务是否满足抵销后按净额列报的条件。如果满足的，则可以按抵消后的净额列报，并以该净额为基础计提坏账准备。

收入准则指南当中，产出法如何理解下面 2 个例子

4186、收入准则指南当中，产出法如何理解下面 2 个例子

提问人：renaiqiang 时间：2019-10-24 06:30:11

【例 1】当处于生产过程中的在产品在其完工或交付前已属于客户时，如果该在产品对本合同或财务报表具有重要性，则在确定履约进度时不应使用已完工或已交付的产品作为产出指标，这是因为处于生产过程中的在产品的控制权也已经转移给了客户，而这些在产品并没有包括在产出指标的计量中，因此该指标并未如实反映已向客户转移商品的进度。【例 2】如果企业在合
同约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品的控制权，则很可能表明基于已达到的里程碑确定履约进度的方法是不恰当的。

回答人：chenyiwei

这两段的基本意思是：在使用产出法衡量履约进度时，需恰当定义 “产出”。【例 1】说明不仅仅是向客户交付并获得客户确认的产品才是 “产出”，还应包含始终处于客户控制下的在产品的已发生投入，因为 “客户可以控制在建中的商品” 本身就是可在一段时间内确认收入的情形，所以这部分已发生的成本投入也是某种意义上的产出。
【例 2】说明产出的计量不能仅仅依据客户确认的里程碑节点，这种情况下的里程碑可能只是表明结算进度，而不是表明产出进度或交付进度。

母公司与子公司的债权债务抵消处理，是全额抵消吗？

4187、母公司与子公司的债权债务抵消处理，是全额抵消吗？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-24 06:30:13

编制合并报表，母公司与子公司之间的债权债务进行抵消的时候，是全额抵消？还是按照母公司在子公司当中的股份比例抵消呢？为什么？
书中在讲长期股权投资的时候，只讲到了顺流交易和逆流交易。在收入上，长期股权投资帐面价值要跟投资收益，按照母公司在联营公司持股比例抵消。那母公司跟联营企业之间的债权债务是否需要抵消呢？如果需要抵消时按持股比例抵消吗？如果不需要抵消原因是什么呢？

回答人：chenyiwei

合并报表中母子公司之间、子公司之间的内部往来余额抵销以及内部交易抵销都是全额的，与股权比例无关。只有内部交易未实现损益的抵销影响可能涉及在母公司和少数股东之间的分配，但这种分配并不表示不是全额抵销，而是先全额抵销再分配其影响金额。

在履行每一单项履约义务时确认收入--2 段话如何理解

4188、在履行每一单项履约义务时确认收入--2 段话如何理解

提问人：renaiqiang 时间：2019-10-24 06:30:13

对于在某一时段内履行的履约义务，只有当其履约进度能够合理确定时，才应当按照履约进度确认收入。企业如果无法获得确定履约进度所需的可靠信息，则无法合理地确定其履行履约义务的进度。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止
例如：A 公司为 B 公司盖一栋办公楼，合同价款 1000 万，成本 700 万，工期 2 年，属于在某一时段内履行的履约义务，如果在第 1 年末，已经发
生成本 300 万，但无法确认履约进度，则是不是只能确认 300 万的收入和
300 万的成本。如果在第 1 年末，A 公司预计 B 公司财务状况恶化，A 公司估计办公楼完工后，能收回 700 万（能把成本给收回来），按照下面这段话的意思，由于没有合理利润，难道就不确认收入和成本了吗？第一，企业有权收取的该款项应当大致相当于累计至今已经转移给客户的商品的售价，即该金额应当能够补偿企业已经发生的成本和合理利润。企业有权收取的款项为保证金或仅是补偿企业已经发生的成本或可能损失的利润的，不满足这一条件。

回答人：chenyiwei

你后面引用的 “第一，企业有权收取的该款项应当大致相当于累计至今已经转移给客户的商品的售价……” 这段是讨论能否在一段时间内确认收入；而你前面第一段引用的内容是在一段时间内确认收入的前提下，如何确定履约进度和如何具体确认收入的问题。这说的是两件事情，不能用后一段内容来挑战前一段的内容。

专项储备相关分录问题

4189、专项储备相关分录问题

提问人：wangmei26 时间：2019-10-24 06:30:13

陈老师好！
关于专项储备的问题，越想越迷惑了：
举例：企业本期计提专项储备 100，本期税前利润 900，本期计提的专项储备购买安全用品 60 元，那么这 60 元是可以税前抵扣的吧。那么在做纳税调整时本期应纳税所得额就是 900+（100-60）=940. 这样理解对吗？

回答人：chenyiwei

主帖中的理解基本合理。前提是这 60 都是费用性支出，不涉及购建固定资产。

专项储备购买资产税务折旧问题

4190、专项储备购买资产税务折旧问题

提问人：wangmei26 时间：2019-10-24 17:40:57

陈老师好：
举例子：企业本期计提专项储备 100，本期收入 1000，本期购置安全设备80，按照税务规定 10 年摊销，本年税务可扣除 8，税率 10%
那么：本期会计利润调整应纳税额 1000-（100-80）-8=972，应交税金是972*10%=97.2。所得税【1000-（100-80）】*10%=98. 这两者的差额怎么处理呢？分类也写不平呢。求陈老师指点！谢谢！

回答人：chenyiwei

调整后的应纳税所得额 =1000+（100-8）=1092，应交所得税 109.2。所得税费用为 109.2。会计上不涉及确认或转回递延所得税。

连续编制合并财务报表，使内部应收账款坏账准备抵消处理，为什么会产生一个差额？

4191、连续编制合并财务报表，使内部应收账款坏账准备抵消处理，为什么会产生一个差额？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-24 06:30:13

原文：“随着上期编制合并财务报表时，内部应收账款计提坏账准备的抵消，以此个别财务报表为基础加总得出的期初未分配利润的与上一会计期间合并所有者权益变动表中的未分配利润金额之间则将产生差额。”
---------1、“以此个别财务报表。” 指的是上一期的母公司和子公司的资产负债表和利润表吗？

增值税留抵税额退税处理及现金流

4192、增值税留抵税额退税处理及现金流

提问人：四月天 yyl 时间：2019-10-24 18:40:33

陈老师，增值税留抵税额退税，计入什么科目？可以做应交税费---未交增值税吗？现金流是计入支付的各项税费减项吗？如果是计入支付的税费，当本期收到的退税大于本期支付的税费的时候，也就是合计支付的各项税费是负数，如何填列？

回答人：chenyiwei

收到增值税留抵税额退还时，账务处理为：借：银行存款，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。会计处理与出口退税类似。
在报表上，体现为其他流动/非流动资产（待抵扣进项税额）的减少。现金流量表上应列入 “收到的税费返还”。

提问人：四月天 yyl 时间：2019-10-26 22:06:36

陈老师，您之前在一个帖子中说道，“收到的税费返还” 项目一般理解是与企业享受的税收优惠和减免有关（当然，收到的出口退税款是一个特例，也在 “收到的税费返还” 中反映），增值税留抵税额退税是税收优惠还是跟出口退税一样是特例？

回答人：chenyiwei

属于特例。留抵的进项税额退还后，这部分进项税额日后就不能再抵扣，所以要作进项税额转出处理。

请问生产中产生的钢材边角料变卖收入是算其他业务收入吗？需单独核算成本吗？谢谢

4193、请问生产中产生的钢材边角料变卖收入是算其他业务收入吗？需单独核算成本吗？谢谢

提问人：alony 时间：2019-10-24 20:28:21

公司是生产机械设备的，一年生产中产生的钢材边角料变卖收入大概有几百万，请问这部分边角料变卖收入是在其他业务收入核算吗？是否需要单独匹配核算废料成本？

回答人：chenyiwei

边角料的变卖收入，一般可以作为其他业务收入。
边角料属于副产品，一般是在出售时按售价匹配等额成本，从生产成本中转出到其他业务成本，即该项其他业务的毛利为零，利润都体现在主产品的销售利润中。

固定资产评估后折旧年限确认的问题

4194、固定资产评估后折旧年限确认的问题

提问人：ganzifa 时间：2019-10-24 20:37:19

请问陈版主，企业改制中，固定资产评估增值，剩余折旧年限是否按成新率乘以固定资产总的折旧年限确认新的折旧年限？是否有法规规定？

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。这没有统一规定，属于习惯做法。

控制权

4195、控制权

提问人：zhs7403 时间：2019-10-24 06:30:13

如果协议约定：对涉及被投资公司重大人事任免、重大投资决策、利润分配方案的事项行使表决权前，应该充分与另一股东协商，并形成一致意见，如双方不一致时，大股东不得行使该事项的提案权，不得提交会议表决。不得以股份公司管理规范对抗本条款约定。

回答人：chenyiwei

单从该规定的字面意思上看，意味着大股东不能单独就这些事项作出决策，即大股东不能单独主导这些事项。
但是，还需要考虑作出这项约定的背景，以确定其他股东的否决权是实质性的还是保护性的。例如，其他投资人的投资在性质上是否属于明股实债，或者大股东以其他方式向改其他股东的投资本金安全和取得约定收益提供了额外的较高程度保障；其他股东是否为大股东的代理人或关联方等。

求教版主及各位, 子公司出售固定资产给母公司作为存货的抵消

4196、求教版主及各位, 子公司出售固定资产给母公司作为存货的抵消

提问人：q727446006 时间：2019-10-24 06:30:13

去年子公司出售固定资产给母公司作为存货. 抵消分类大致为:
借: 固定资产/贷: 存货. 同时形成递延所得税
今年该存货出售. 是否分录大致为:
借: 存货/贷: 成本
借: 资产处置收益/贷: 固定资产
同时冲销所有该交易形成的递延所得税资产负债? 非常感谢

回答人：chenyiwei

这种情况，除了常规的内部交易抵销（含收入、成本、未实现损益）以外，还要从合并集团整体的视角，将该项资产的列报从存货还原到固定资产，后续处置时，在合并报表层面应体现资产处置损益，而不是营业收入和营业成本。合并报表层面体现的资产处置损益应等于处置价款减去该项固定资产在内部交易时点的子公司报表中的原账面价值，以及处置过程中的相关税费等。

请教陈版，预计合同无法履行的情况下，一揽子交易下收付款的会计处理

4197、请教陈版，预计合同无法履行的情况下，一揽子交易下收付款的会计处理

提问人：包大人时间：2019-10-24 06:30:14

业务背景介绍：
20X7 年 1 月，上市公司与 A 公司签订收购协议，收购对象为上市公司正在出租的 1 栋房屋，双方约定按截至上年末的公允价值 10 亿元 + 因上市公司与现有租户解除合约的赔偿金 1 亿，共计 11 亿元作为交易对价。
在以完成最终收购为目的的前提下，A 公司先行通过租赁方式实现对该房屋经营收益权的取得，双方签订长期租赁协议，A 公司支付租赁定金 1 亿元。同时，A 公司以委托借款形式支付上市公司 5 亿元，借款利率 7%，借款期限 2 年。
在满足收购先决条件且满足下列条件时租赁合同解除：（1）A 公司提供给上市公司的委托贷款到期，A 向上市公司支付同等金额作为交易对价，由上市公司收到后立即偿还委托贷款本金，并继续按收购的实际进度支付交易款。已支付的租赁合同项下的租赁定金无需再行退还给 A。
如任何一方未按照协议规定履行其义务或职责的，需支付滞纳金（另行约定），直至违约方改正违约行为；如至严重违约而守约方主张解除本协议及相关协议的，可以根据相关协议约定向违约方主张定金责任。如收购方违约的，出售方有权没收定金，如出售方违约的，需双倍向收购方返还定金。
假设 1 月 1 日，A 公司支付 6 亿元给上市公司，同时上市公司支付给原
租户赔偿金 1 亿元。
当年年中，上市公司因承担连带担保责任导致前述拟交易房屋被司法冻结，预计很难按合同完成过户。同时，A 公司向法院起诉，要求在不解除合同的前提下，由上市公司偿还借款 5 亿元。
请教陈版，当年末，预计合同无法履行的情况下，上市公司对收到、支付的款项应如何进行处理？

回答人：chenyiwei

由于最初的合同签订，以及后续的情况变化都是发生在同一年度，因此，在年底确定原转让合同已无法继续履行的前提下，应当咨询律师以合理确定需返还给 A 公司的金额，以及基于对方起诉考虑是否需确认赔偿款相关的预计负债（如有）。对此需注意咨询律师意见。
另外，即使该交易整体上得到顺利履行，个人也不建议在签订经营租赁协议时即认为可以终止确认该项房产。因此对于收到的 6 亿元，应当始终确认为负债，而不是作为处置价款，也不应确认资产处置损益。

金融资产转移中涉及的利率风险

4198、金融资产转移中涉及的利率风险

提问人：yuxb 时间：2019-10-24 06:30:14

请教陈老师：
金融资产转移中涉及的利率风险，以下分析判断是否正确？
利率风险是指市场利率变动而带来的利息金额从而汇票总金额变动的可能性。非附息票据和固定利率附息票据，收回金额不受利率变动导致的利息金额变动影响；非固定利率附息票据，收回金额受到利率变动导致的利息金额变动影响。我国目前的商业汇票是非附息票据，不存在利率风险。

回答人：chenyiwei

这种表述也存在问题。对于非附息票据和固定利率的票据，其到期现金流
（本利和）不受市场利率变动影响，单其如果在到期前交易，则理论上其交易价格会受到市场利率变动的影响，即市场利率上升时票据的理论交易价格会下降。所以利率风险总是存在的，只不过对非附息票据和固定利率的票据表现为公允价值利率风险，对浮动利率的票据或者其他债权债务工具则表现为现金流量利率风险。
在附注中披露金融工具的利率风险影响定量分析时，需将应收票据、应付包含在受利率风险影响的金融资产和金融负债内。

请教陈版，商誉减值资产组确定

4199、请教陈版，商誉减值资产组确定

提问人：cjzhangyong 时间：2019-10-25 06:30:13

看到一个案例商誉减值测试对应资产组账面价值包括固定资产，无形资产，在建工程，长期待摊费用，其他非流动资产。资产组不包括流动资产部分，长期股权投资账面价值吗？

回答人：chenyiwei

求助陈版合并类型的判断以及追溯情况

4200、求助陈版 ~ 合并类型的判断以及追溯情况

提问人：泛泛之辈时间：2019-10-25 06:30:11

陈版及各位前辈好，
想请教一下如下问题，谢谢 ~
A 集团和 B 集团之间原无过多业务往来，两集团的母公司 A 公司和 B 公司都受到同一方 G 持股 100% 控制。
18 年度，根据 G 的决定，将 B 集团无偿划拨给 A 公司，即 18 年度 A 公司的合并报表将 B 集团纳入体系。在一般情况下，应属于同一控制合并处理，追溯合并日期初等操作，
但 G 是某市某区国资委，是否应适用于会计准则讲解《企业合并》中，关于 “同国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制的合并”
问题 1、
①、该解释是将上述合并不认定为同一控制合并么？还是需要通过业务的实质即是否存在商业实质即是否公允来判断是否属于同一控制合并？
②、如是后者，由于 B 集团系无偿划拨给 A 集团，不具有一般的商业实质，故该项业务仍属于同一控制合并，按 0 元取得对方股权，A 公司单体按取得时 B 集团合并报表（而非 B 公司单体）的账面净资产确认长投成本和资本公积？我这样的理解是否正确？
③、如不应判断为同一控制的合并又应该如何划分，以及划分理由和 0 元纳入合并范围的相关处理？
问题 2、如认定为同一控制合并，由于要做的项目是三年一期（16、17、18、19）审计，原本出年报时只要将 B 集团在 A 公司报表的期初数（即 18 年初/17 年末）追溯即可；但出具 3 年一期报告时，同一控制合并是否要追溯到 16 年最早的一期？

回答人：chenyiwei

一般理解，在同一个国资委的主导下，在其管辖范围内进行国有资产布局调整的整体性重组，应当认定为同一控制下合并，因为这时该国资委更多地是作为参与合并各方共同的股东而出现，而不仅仅是交易的审批和监管等独立角色。所以你说的这种情况，对 A 集团而言应作为同一控制下合并。
如果有确凿证据表明该项交易是 A 和 B 之间基于市场化原则自愿达成的，并非国资委主导，国资委仅仅起到了在交易条款达成后的审批和监管作用，则可能可以认定为非同一控制下合并。
另外还有一种可能性：如果该项划转是在 “三去一降一补” 的背景下发生的，则可以按照《规范 “三去一降一补” 有关业务的会计处理规定》（财会[2016]17 号）第一条的规定进行会计处理。
在构成同一控制下合并的情况下，A 集团的合并报表层面需追溯到最早比较期间期初，即 2016 年度也同样需要追溯。

非现金对价跨期如何处理？

4201、非现金对价跨期如何处理？

提问人：釜山时间：2019-10-25 06:30:20

请教（选自收入准则指南例题）：（1）资产负债表日后；（2）审计报告日后。【假定该事项金额是重大的】
【例 35】甲企业为客户生产一台专用设备。双方约定，如果甲企业能够在
30 天内交货，则可以额外获得 100 股客户的股票作为奖励。合同开始日，该股票的价格为每股 5 元；由于缺乏执行类似合同的经验，当日，甲企业估计，该 100 股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件。合同开始日之后的第 25 天，企业将该设备交付给客户，从而获得了 100 股股票，该股票在此时的价格为每股
6 元。假定企业将该股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本例中，合同开始日，该股票的价格为每股 5 元，由于缺乏执行类似合同的经验，当日，甲企业估计，该 100 股股票的公允价值计入交易价格将不满足累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的限制条件，因此，甲企业不应将该 100 股股票的公允价值 500 元计入交易价格。合同开始日之后的第 25 天，甲企业获得了 100 股股票，该股票在此时的价格为每股
6 元。甲企业应当将股票（非现金对价）的公允价值因对价形式以外的原因而发生的变动，即 500 元（5×100) 确认为收入，因对价形式原因而发生的变动，即 100 元（600-500) 计入公允价值变动损益。

回答人：chenyiwei

是否需要纳税调整？

4202、是否需要纳税调整？

提问人：釜山时间：2019-10-25 06:30:13

请教（选自收入准则指南例题），20X8 年确认的财务费用，是否需要纳税调整？
【例 34】2x18 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于 2 年之后交货。合同中包含两种可供选择的
付款方式，即乙公司可以在 2 年后交付产品时支付 449.44 万元，或者在
合同签订时支付 400 万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于 2x18 年 1 月 1 日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
本例中，按照上述两种付款方式计算的内含利率为 6%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响 s 假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。甲公司的账务处理为：
2×18 年 1 月 1 日收到货款。借：银行存款 4 000 000 未确认融资费用
贷：合同负债 4 494 400
494 400
2×18 年 12 月 31 日确认融资成分的影响。
这个问题在税法上并无明确规定（因为此前对预收账款通常不计提利息），因此建议就此问题咨询税务专业人士意见，并提示企业与其主管税务机关沟通确认。个人理解可能需要进行纳税调整（相应需确认递延所得税资产），相应地 2 年后确认销售收入时，税务上应确认的销售收入是 400 万，并按
400 万的合同金额开票。

预付进口环节增值税、消费税、关税的款项重分类问题

4203、预付进口环节增值税、消费税、关税的款项重分类问题

提问人：李小四 212 时间：2019-10-25 06:30:13

求助陈版主和大伙儿！
企业依据海关保证金通知书，按测算的（消费税 + 关税 + 增值税）*1.1 倍的金额预交保证金至海关账户，但是等进口货物的单价确定下来后，海关直接从保证金中扣缴消费税 + 关税 + 增值税，多退少补，那这个预付款期末要重分类到 “其他应收款” 么？

回答人：chenyiwei

个人理解应作为其他应收款——保证金。仍属于货币性资产。

关于专项储备之前错误如何处理

4204、关于专项储备之前错误如何处理

提问人：wangmei26 时间：2019-10-25 06:30:13

陈老师好:
抱歉了，这几天总是这个问题联系发问，辛苦陈老师了
专项储备购置固定资产，之前年度计提了递延所得税资产。但是在申报 IPO 三年一期，2016、2017、2018、2019 年 1-6 月，每期都有因此列报的递延所得税资产，现在想要按照正确的处理，不需要计提递延所得税资产，如何处理，调 2016 年期初，做差错更正吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议作为差错更正处理，申报财务报表直接按更正后的数据列报。在原始报表与申报报表差异说明中对此予以说明。

【求助陈版】BOT 模式下投资方将 O 阶段的经营权反包回授予方的处理

4205、【求助陈版】BOT 模式下投资方将 O 阶段的经营权反包回授予方的处理

提问人：hikari707 时间：2019-10-25 06:30:14

陈老师您好，有个问题想请教您：
有一个 BOT 模式的合同，授予方和投资方是两家企业，没有政府参与，但是根据合同的主要条款判断（授予方的主导权控制权等等）确实是一个 BOT 模式的特许经营权合同。
之后这两家企业又额外签订了一个协议，投资方把经营阶段的经营权又委托给了授予方进行经营（设备实际上也是交给了授予方进行保管），同时投资方要支付给授予方一定的委托服务费。这样两个协议综合下来，在经营阶段，双方要互相给对方支付价款。
现在的问题是，这种情况下，BOT 模式还能够成立吗？因为经营实际上是由授予方在进行的。
静候佳音 ~

回答人：chenyiwei

一般理解不应因为缺少 “O” 环节就认为不符合 BOT 会计模式，但是可能由此从 BOT 变为 BT，即只包含建造合同和融资两个要素，不含提供运营服务。
在补充协议签订并交还运营权后，应根据补充协议约定，考虑是否需调整此前确认的金融资产和无形资产的账面价值（一般理解，如果补充协议只是不再支付原先相当于运营收入的金额，不影响建造合同公允价值部分的款项回收，则不影响），以及将无形资产调整为金融资产。

请教陈版：无人机销售收入确认的问题

4206、请教陈版：无人机销售收入确认的问题

提问人：vincent_koh 时间：2019-10-25 06:30:11

我们公司飞机卖给客户客户再卖给 C 端，每架飞机都有激活程序，这个激活的技术在我们公司手里，我们接收客户的指令是否激活没有激活程序飞机无法使用，这种厂家控制了核心技术的可以在商品卖出时就确认收入吗？（我们就是随时可以把飞机锁了让你用不了）

回答人：chenyiwei

从商品控制权的角度而言，在飞机交付客户并经过客户验收确认之后，客户已经取得了对飞机如何使用的控制权，并可从中获取其几乎全部的经济利益
（激活指令由客户下达，但是否下达激活指令并不影响合同价款的金额及其收取），表明控制权已转移给客户。
如果在必要时锁死飞机的控制系统，只是为了保证分期收款的货款回收，而不是为了干预客户对飞机的正常使用，则不代表仍保留了对飞机使用的控制权（或者所有权上的主要风险和报酬）。

连续编制合并报表内部债权债务的抵消形成了缺口为什么要处理？

4207、连续编制合并报表内部债权债务的抵消形成了缺口为什么要处理？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-25 06:30:13

请看下方截图的红色下划线
第一段红色下划线
问题 1: 因为在初次编制合并报表时，借记：应收票据及应收账款坏账准备贷记：信用减值损失。因此个别财务报表为基础加总得出的期初未分配利润要比上一会计期间合并所有者权益变动表中的未分配利润要少，我的理解对吗？
问题 2: 如果问题 1，我的理解是正确的。那么第一段红线 “为此……调整本期期末未分配利润的金额。” 他的必要性在哪里？个别报表基础加总的期初未分配利润也永远会与合并所有者权益变动表中的期初未分配利润不一致。何必要做这一段调整？
这段文字当中 “抵消的信用减值损失对本期期初未分配利润的影响…” 这里所说的本期期初未分配利润指的是个别报表加总以后的未分配利润的还是合并报表上的未分配利润？
第二段红色下划线
问题：本期期初未分配利润这是指的个别报表？还是合并报表？如果
说的是合并报表的话，应该不存在调整的问题，因为在初次编制合并报表的时候已经调整了信用减值损失。因此，合并报表上的期初未分配利润是一个不需要调整的数字啊。

回答人：chenyiwei

保证合并报表在各年度/期间之间的延续。任何抵销分录编制时，都要考虑上年度同类或同项目抵销分录的编制，将其对上年末留存收益和其他综合收益等项目的影响数滚存为对本年相应项目的年初数的影响。

现金返利的会计处理

4208、现金返利的会计处理

提问人：李 Q 时间：2019-10-25 06:30:21

请教陈版主:
现金返利在新收入准则可变对价中有所规定，但是如果返利的对象属于客户，这个算不算应付客户对价呢，如果属于应付客户对价，那么在实际处理中选择哪种处理方式，实质上 2 者的处理方式都属于冲减收入，但是在具
体处理上有所不同，可变对价一开始就把返利估算进去，应付客户对价在实际支付的时候冲减，请问这样的情况如何处理啊。

回答人：chenyiwei

个人理解，应付客户的返利可以看作可变对价或者应付客户对价，这两种方法下对会计处理的影响应当一致。
从 “可变对价” 的视角，如你所述，“可变对价一开始就把返利估算进去”。
从 “应付客户对价” 的视角，准则规定 “在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入”，由于返利政策是此前已经明确的，因此在确认收入之前已有 “承诺支付客户对价” 的承诺，所以实务中的处理效果也是在确认收入时冲减收入。

国有企业股权回购交易对被转让企业的影响

4209、国有企业股权回购交易对被转让企业的影响

提问人：Barbie123 时间：2019-10-25 06:30:14

陈老师，国有企业 A 的两个股东 B 和 C 皆为国有企业，分别持股 70% 和30%，现小股东 C 拟购买 B 的 70%，变成 A 企业的 100% 股东，A 国有企业价值在于房屋和土地，但账面价值是多年前的价值，现两股东股权交易评估巨额增值，请问：1、A 企业是否需要按照本次交易的评估价调整账面价值？2、C 股东日后合并报表价差是减少资本公积还是形成商誉？

回答人：chenyiwei

企业只是变更股东，其法人主体仍是延续的，因此其各项资产、负债仍应保持其原先的历史成本计量基础。对于 C 的处理，如果是非同一控制下的交易，则其合并报表层面不会涉及对资本公积的调整。但提示关注 A 企业在被收购时是否构成 “业务”，这会影响到是否需在 C 的合并报表中确认商誉和递延所得税负债。

煤炭产能指标交易的现金流量列示

4210、煤炭产能指标交易的现金流量列示

提问人：srmx1222 时间：2019-10-25 06:30:14

请问，煤炭企业去产能按照国家政策，将部分退出产能指标经过交易所交易后卖给外部，收取价款，按照上市公司年报监管报告” 年报分析发现，个别上市公司按照 “三去一降一补” 政策关闭退出部分矿井或其他落后产能，并将减量的产能指标进行公开交易，取得的价款作为当期收入。对于此类交易，上市公司应根据交易实质进行会计处理：如果认为交易实质类似于公司转让其无形资产，相关收益应列报为资产处置收益；如果认为是源于政府的特定政策而从事该置换交易并获取补贴的，相关收益应列报为其他收益。“，因为该产能指标在报表中未列示无形资产，交易该指标是否应列报为其他收益较好，现金流量表列示为收到其他经营活动收到的现金是否合适？而如果交易收入计入资产处置收益，现金流量列示为处置资产收到的现金？

回答人：chenyiwei

如果确定不属于政府补助，则更倾向于认定为处置一项账面价值为零的固定资产，相关收益列为资产处置损益。个人更倾向于此种做法。现金流量表中列报为 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金”。

小股东承担股权转让前亏损份额

4211、小股东承担股权转让前亏损份额

提问人：xiaoxi7303 时间：2019-10-25 06:30:14

陈版好！
甲公司有两个股东，A 股东持股 70%，B 股东持股 30%，A 计划收购 B 持有的全部 30% 股权。截至资产评估日，甲公司累计未分配利润为负数且甲公司没有实收资本或其他所有者权益项目。B 承诺承担甲公司累计亏损中的相应份额（即 30% 的累亏部分）。
请问：B 承诺承担甲公司累计亏损中的相应份额的事项，如将亏损金额返还给甲公司，是否会相应提高甲公司的估值，且理论上甲公司估值的增加额就等于 B 承诺承担的甲公司累计亏损中的相应金额？
谢谢！

回答人：chenyiwei

股东将其应承担的亏损份额以现金方式补偿给甲公司，增加甲公司的净资产（资本公积），但甲公司的股权估值（市场法或收益法评估值）受到多方面因素的影响，包括但不限于日后的盈利前景，因此很难说这种业绩补偿必然会对估值产生影响。

求助陈版，合营企业变为共同经营公司

4212、求助陈版，合营企业变为共同经营公司

提问人：wx_5a4215812213 时间：2019-10-25 06:30:14

求助陈版！
我集团有一家合营公司，是一个法律实体，现在还在基建阶段，我们持有这家合营公司 50% 股权，5 个董事席位，我们公司占有两个，但是所有事项均需 2/3 以上或者 80% 股权同意。现在，我们想跟另一方股东变更投资协议，将合营公司变更为共同经营公司。未来可以按照 50% 并表。
是不是在协议中规定资产负债收入跟成本费用都按照一半的比例承担风险享受权利就可以了？
实务中账务操作会有些麻烦，各个科目按照什么依据拆分入账？比如未来的第三方收入以及应收账款，按照什么口径并入集团报表？

回答人：chenyiwei

这种操作在实务中难度很大，虽然会计准则有规定，但在法律法规不支持这种操作方式的情况下，很难实现。这并不是一个单纯的会计问题，更大程度上是一个法律问题。在目前的实务中，“共同经营” 的认定难免会遇到法律形式问题的挑战，且成功案例极少。

请教陈版，关于非独立实体存在的生产车间核算

4213、请教陈版，关于非独立实体存在的生产车间核算

提问人：yharsenal 时间：2019-10-25 06:30:22

陈版主，我们在实务中碰到这样的问题：ABC 公司是一家特殊行业的公司，甲（ABC 公司股东）与乙（第三方自然人）签订一份合同，约定甲方（非ABC 公司）乙方共同出资，在 ABC 公司下建设生产经营场所并使用了相关特殊行业资质，生产的产品直接外销，对外仍然沿用 ABC 公司的名字，但是内部独立核算。合作期限为无限期，双方一致同意方可解除本合同。合同的主要条款如下：甲乙双方共同经营、共担风险、共负盈亏，以出资比例作为依据，平均分配；合作债务先以合作财产偿还，合作财产不足以清偿时，以出资比例为依据，平均承担；重大事项由甲乙双方共同决策；由乙方担任负责合作经营的日常事宜，内部管理事宜及生产经营由乙方组建，独立自主经营；任何一方如退出经营需提前一年告知对方并经对方同意。
现在企业的核算是将全部资产负债计入了 ABC 公司的报表。请问陈版主，我们应该将这项经济行为定义为共同经营的生产车间呢（ABC 公司在合作中提供了相关资质、土地以及合作项目款）还是认为被自然然乙控制的生产车间（参照企业合并中控制的概念 “一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策”），然后将相关资产负债全部剥离出报表。

回答人：chenyiwei

这种情况首先要判断该车间是否属于《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》中的 “单独主体”。根据该准则第二十条规定：
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但极个别情况下，有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分（以下简称 “该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该部分（单独主体）。
（一）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
（二）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
根据主帖所述情况，该车间系在 ABC 公司体内运作，其资产、负债与 ABC 公司的其他组成部分之间并无法律认可的防火墙隔离，因此不满足 “单独主体” 的认定条件，其各项资产、负债和损益仍应纳入 ABC 公司报表，合作方也不能单独考虑对其控制权问题。

提问人：yharsenal 时间：2019-10-26 06:30:22

陈老师的意思是全部纳入报表范围内吗，不需要考虑共同经营，要将部分资产也分割出去吗

回答人：chenyiwei

是。全部纳入报表范围内。

提问人：yharsenal 时间：2019-10-28 06:30:22

再追问一下陈老师，那么利润表应该如何操作呢，是不是参照您以前的回帖记录重描述的，所有者权益科目增设一个项目合作方权益（https://bbs. esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=4995225&highlight=�% B2%CD%AC%BE%AD%D3%AA%EF%BC%89%EF%BC%8C%E8%BF%98%E6%98%AF%E8% AF%B4%E9%80%9A%E8%BF%87%E5%85%B6%E4%BB%96%E5%BA%94%E4%BB%98% E6%AC%BE%E6%A0%B8%E7%AE%97%E7%9B%B8%E5%85%B3%E5%88%86%E7%BA%
A2%E4%BB%A5%E5%8F%8A%E6%8A%95%E8%B5%84%E6%AC%BE

回答人：chenyiwei

基本类似于该思路。但实务中合作方权益多数是负债，相应地归属于合作方的收益应计入成本费用。

关联交易的处理

4214、关联交易的处理

提问人：a503290243 时间：2019-10-25 06:30:10

背景：A 公司为国有独资公司，B 公司为 A 公司全资子公司，现 A 公司申请了一笔 1.5 亿的政府补助来建造一个工程。
行为：（1）A 公司以 1.5 亿的价格委托 B 公司为 A 公司建造此项目，建成后工程归 A 公司所有，1.5 亿为工程款，交给 B 公司。
（2）B 公司为建造此工程，向 A 公司购进 0.5 亿的材料，B 公司据此确认了利润。
次年 A 公司以 1.5 亿的价格将此工程卖给 B 公司。
争论：（1）此政府补助为构建资产相关政府补助，需要确认递延收益，按资产寿命分摊，不能随意处置资产 vs 用净额法吃掉政府补助，不存在递延问题。
（2）关联方交易，没有商业实质，虚增利润 VS 合并报表时已经抵消没有影响 VS 关联交易，价格不公允，虚增 B 公司利润。
虚心请教：（1）如果关联交易不公允，但合并报表就没了，对方也如实披露了，审计人员能做什么？
（2）如果关联交易没有商业实质，企业确认了利润，单体报表披露了，谁能监管，审计人员能做什么？

回答人：chenyiwei

请问陈版主，股权激励问题

4215、请问陈版主，股权激励问题

提问人：lhj229 时间：2019-10-25 06:30:10

陈老师，上市公司以发行限售股形式发行股份对上市公司中高层人员和子公司的中高层人员进行股权激励，请问对子公司人员的股权激励费用是否应计入子公司的费用，能否全部计入上市公司母公司的费用？谢谢

回答人：chenyiwei

根据激励对象提供服务的情况，子公司应确认相应的股权激励费用。如果该子公司是非全资子公司，则在母公司的合并报表中，归属于子公司的股权激励费用需按比例分配计入少数股东损益。

请教陈版主有关股权激励问题

4216、请教陈版主有关股权激励问题

提问人：lhj229 时间：2019-10-25 19:49:36

陈版主，上市公司发行股份进行股权激励，股权激励对象包括上市公司中高层管理人员和技术人员，也包括子公司的中高层管理人员和技术人员，请问该股权激励费用应在上市公司母公司和股权激励对象所服务的子公司之间进行分摊费用吗？谢谢

回答人：chenyiwei

上市公司和该子公司的个别报表，应分别根据激励对象的服务对象，分别确认所归属的费用。
至于母公司是否向子公司收取股权激励相关费用，如何确定应收的金额，以及如何收取，是双方协商谈判的问题，不影响双方个别报表和合并报表层面股份支付费用的确认和计量。另外，如果母公司向子公司收取费用的，则对子公司而言，这仍然是权益结算的股份支付，而不是现金结算的股份支付。

提问人：lhj229 时间：2019-10-29 06:30:11

陈版主，如果股权激励对象包括委派至合营联营企业的人员，该人员在合营联营企业拿工资，请问这种情况怎么处理？谢谢

回答人：chenyiwei

股权激励费用确认在联营合营企业账面，本企业按比例确认投资收益核资本公积变动。同时按本公司在合营联营企业中的持股比例确认对其长投成本。

BT 模式下对项目公司控制权的判断问题（求助）

4217、BT 模式下对项目公司控制权的判断问题（求助）

提问人：terry-0351 时间：2019-10-25 06:30:10

陈版主，工作中遇到如下案例，请麻烦帮助解答下，万分感谢！案例：B 公司为某省属大型交通基础设施施工类企业，2013 年与该省交通运输厅签订投资协议及建设移交协议书，双方约定，由 B 公司出资设立项目公司，建设甲高速公路，并由项目公司申请项目贷款，资本金及贷款金额分别为总概算金额的 25% 和 75%，甲高速公路交工验收后，由省交通厅负责回购，回购模式为项目资本金及收益回购 + 项目贷款承接，其中项目资本金年收益率 7.2%。
协议签订后，B 公司根据协议以货币资金出资成立项目公司 C，并由项目公司 C 申请项目贷款，开始甲高速公路的建设工作。C 公司董事会成员全部由 B 公司委派。
2017 年，根据某省人民政府批复，组建新的省属大型交通基础设施建设运营企业 A 公司，并于同年将国资委持有的 B 公司 100% 股权无偿划转至A 公司，至此，B 公司成为 A 公司的全资子公司。
2019 年 1 月，甲高速公路项目建设完毕，达到交工条件。省交通厅下发文件，由 A 公司全权承接省交通厅与 B 公司签订的甲高速公路相关协议的权利和义务，根据此文件，B 公司组织 C 公司将甲高速公路向 A 公司交工验收。同月，省人民政府下发收费权批复，批准甲高速公路收费权归属于 A 公司，A 公司从交工验收通车之日起享有甲高速公路全部运营损益（包括通行费收入及管养支出）。
B 公司在甲高速公路交工验收之后启动与 A 公司重新签订回购协议的工作，双方约定，A 公司仍按照原交通厅协议的模式进行回购，由 A 公司承接 C 公司项目贷款，向 B 公司支付项目资本金及相关收益。在实际操作过程中，金融机构不同意改变项目贷款主体，项目贷款只能由 C 公司继续背负，A 公司同意其还本付息资金由 C 公司向 A 公司申请支付，但由于 A 公司授信额度已满且资金紧张，无法通过大额资金拨付提前偿还 C 公司项目贷款，只能按照项目贷款条款，分期付息，到期一次性还款，持续时间较长。
B 公司从 C 公司成立起一直将其纳入合并范围，但甲高速公路交工验收后，
B 公司对是否应继续合并 C 公司存在如下疑问：

B 公司是否仍应当合并 C 公司？

5、B 公司是否仍应当合并 C 公司？

回答人：chenyiwei

总体来看，虽然随着 A 公司的设立，甲高速公路项目的投融资架构以及运营体制发生了变化，但 C 作为项目公司的控制权是不能与 “对基础设施本身的控制权” 相混淆的。由于 “A 公司仍按照原交通厅协议的模式进行回购，由 A 公司承接 C 公司项目贷款，向 B 公司支付项目资本金及相关收益”，在这一阶段，C 本身的收益主要取决于回购价款和贷款的偿还，因此其相关活动主要为回购协议的谈判签订以及金融机构贷款条件的修改等非常规事项。如果这些事项仍然由 B 主导，则 B 仍拥有对 C 的权力。同时，B 仍然是 C 的唯一股东，是其可变回报（剩余收益）的唯一享有者，并可通过对上述相关活动的主导影响其可变回报，此时 B 仍控制 C，C 应纳入 B 的合并报表范围。
对于此类为特定目的设立的实体，其相关活动往往不是事先设定的可自动执行的活动，而是在异常情况下需作出特殊决策的活动。

提问人：terry-0351 时间：2019-10-26 06:30:10

陈版，如您所说，C 公司的相关活动为回购协议的谈判签订以及金融机构贷款条件的修改等非常规事项，就此例来看，前者由 B 公司和 A 公司共同主导，后续金融机构贷款条件的修改几乎可以肯定为 A 公司主导，这种情况下，B 公司是否不具有对 C 的权力？

回答人：chenyiwei

看 A 直接主导事项的影响大小，B 可能因此丧失对 C 的权力。

职工董事

4218、职工董事

提问人：zhs7403 时间：2019-10-26 06:30:10

a 和 b 投资 c，其中 a 占 51%。c 董事 3 人，ab 各 1 人，另外一人为职工董事。根据 c 章程，董事会过半数方可通过。职工董事是 a 提名经 b 同意的，如何考虑董事会是否具有控制？

回答人：chenyiwei

理论上，职工董事应由职代会选举产生，主要在董事会中代表职工利益，重点关注涉及职工切身利益事项的决策，因此职工董事不是听命于任何一个股东的。在此情况下，C 公司的控制权仅仅依据董事会表决权是无法证明归属于 A 的（尽管搞职工董事此前是 A 的员工）。在此情况下，建议考虑是否存在 “事实控制” 即 A 事实上主导 C 的财务、经营活动的事实证据（而不是依据表决权），才能最终判断 A 是否控制 C。

请教陈版，关于新准则下一般商贸企业销售佣金计入合同取得成本问题

4219、请教陈版，关于新准则下一般商贸企业销售佣金计入合同取得成本问题

提问人：wx_5dadabac0f77 时间：2019-10-26 06:30:10

第二十八条企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。
第二十九条按照本准则第二十六条和第二十八条规定确认的资产（以下简称“与合同成本有关的资产”），应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
针对新收入准则第 28 及 29 条的描述有以下疑问：
当主体是货物贸易企业，根据第 29 条的规定 “应当采用该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销”，并基于货物贸易企业交易习惯来说多数都是采取控制权转移时点来确认收入。那么既然是基于时点确认收入就应该不会再存在收入准则 28 条的摊销了吧？
如果基于时点来确认收入的还能摊销的话，应当怎样摊销
如何判断该增量成本是否能够资本化？除佣金外如什么样的支出？
该佣金是否需要订单真实发生才能资本化？或者说如果该笔支出打水漂了是否就只能费用化？
若对于前期需要大量商务往来的支出，取得客户长期合作购销关系（日后获得无数笔对此客户的销售合同），是否属于增量成本，如果是则如何将前期支出分配至后期合同从而进行摊销？
日后摊销是否只能计入销售费用，能否计入成本，甚至直接抵减销售收入？

回答人：chenyiwei

新租赁准则下如此书写会计分录对么？

4220、新租赁准则下如此书写会计分录对么？

提问人：wufaxian 时间：2019-10-26 06:30:15

【例】A 公司向 B 公司租入一套设备，合同主要条款如下：（1）租赁期自
2020 年 1 月 1 日起，至 2023 年 12 月 31 日，共 4 年。（2）租金支
付为租赁期间内每年年末支付租金 1500 万，初始直接费用为 0.6 万元。
此外，承租方每年年末预计需为该设备支付 10 万元的维护费。（3）承租人
提供了担保余值，预计应支付给出租方的款项 31 万元。（4）承租人不知道出租人的租赁内含利率。承租人增量借款利率为 7%（年利率）。该套设备估计使用年限为 5 年，承租方无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权；承租方对设备采用直线法计提折旧。
分录 1.jpg (160.57 KB, 下载次数: 0)
下载附件
7 天前上传
2020 年 1 月 1 日：租赁负债入账价值 =(1500+10)(P/A,7%,4)+31*（P/ F,7%,4)=5,138.34（注：P/A、P/F 为年金现值系数及复利现值系数，可采用 excel 函数设置自动计算）使用权资产的入账价值 = 租赁负债的初始计量金额 + 初始直接费用 =5138.34+0.6=5138.94
分录 2.jpg (213.72 KB, 下载次数: 0)
下载附件
7 天前上传
分录 3.jpg (94.84 KB, 下载次数: 0)
下载附件
7 天前上传
问题 1：2020 年 1 月 1 日的会计分录是不是写成：借使用权资产未确认融资费用贷租赁负债银行存款这样的分录是不是更标准？？！！问题 2：可否认为新租赁准则由于不区分经营租赁和融资租赁。因此从会计分录的角度看：融资费用，资产确认，租赁负债，等分录的计量和分录构建，就是向过去的融资租赁看齐？（不考虑新准则下租赁资产的租赁期判定，物理是否可区分等等细则，仅从构建会计分录的角度看）
问题 3：由于采用实际利率法，是否意味着新准则下随着时间的推进，一项租赁业务在未来各期带给利润表的 “费用” 会越来越少？因为租赁带来的利息费用是逐年递减的！
问题 4：进入租赁期以后，利息费用和租赁带来的折旧是否可以全额做税前抵扣？
问题 5：租赁的资产和负债是归入流动资产？还是流动负债？或是按照银行贷款那样，长期部分需要本年偿还的放在流动资产和负债下，其余的放在长期资产和负债下

回答人：chenyiwei

使用权资产如果期限在一年以上，全部作为 i 非流动资产（同固定资产；租赁负债根据支付期限确定是否属于流动负债（同长期应付款）。

5、使用权资产如果期限在一年以上，全部作为 i 非流动资产 *（同固定资产；租赁负债根据支付期限确定是否属于流动负债（同长期应付款）。

提问人：wufaxian 时间：2019-10-29 06:30:15

谢谢陈老师的回复。请问关于问题 2、3、5、的结论是否同样适用与香港会计准则和国际会计准则呢？

回答人：chenyiwei
同样适用。

请教陈老师关于资产负债表日后事项及 IPO 申报报表编制基础的

4221、请教陈老师关于资产负债表日后事项及 IPO 申报报表编制基础的

提问人：寒江雪 71 时间：2019-10-26 06:30:11

关于资产负债表日后事项及 IPO 财务报表编制规则的两个问题：某公司正在进行 IPO 申报，申报期间为 2016 年至 2019 年 6 月，公司以前年度的年度财务报表审计均有 A 事务所审计，IPO 审计改由 B 事务所负责。1、
在 2018 年报审计时，公司持有甲公司 8% 的股权，甲为非上市公司。按规定公司对该股权采用公允价值计量，采用市盈率法确定，选取同类上市公司的市盈率，并扣除一定比例的流动性折扣。由于财务报告报出日前，未能取得甲公司经审计的财务报表（甲公司是上市公司的大股东，在上市公司年报披露前，甲公司不会提供审计报告，也不会提供 2018 年度的未审财务报
表），公司选用甲公司 2018 年 3 季度的财务报表，并折算成年度数据，据此估算了甲公司的公允价值，按照公司所持有的股份份额确定了公司所持有甲公司股权的公允价值。在 2019 年 IPO 审计时，取得了甲公司经审计的财务报表（甲公司的财务报告报出日晚于公司 2018 年财务报告的日期），经审计的甲公司财务报表中归属于母公司的净利润低于原来年报时推断的净利润，如果按经审计的财务报告计算，公司持有的甲公司股权公允价值会下跌。请问，本次 IPO 审计需要调整 2018 年财务报表吗？2、公司与乙企业有一笔债权，乙企业提供了其持有的上市公司股票作为质押，并办理了质押手续。合同约定乙企业提供的担保物价值不能低于债权的 1.4 倍，否则乙企业要提供追加担保物。2018 年末，乙企业所提供的担保物已经低于了债权的价值，但乙企业未能及时提供补充担保物。在 2018 年 12 月，丙公司与公司、乙企业共同签订了担保合同，约定由丙公司提供其所持有了其他上市公司股权作为补充质押，但在 2018 年末未能及时办理股票的质押手
续，质押手续是 2019 年 1 月份办理的（公司财务报告批准日之前）。公
司在 2018 年末判断该部分债权的减值时，仅估计了以乙企业所抵押股票的可收回金额，并将可收回金额与债权的差额计提了减值准备，未考虑丙公司所抵押股票的可收回金额。未考虑这部分的原因是在 2018 年 12 月 31
日，公司未能取得股票的质押权。对此，有两个观点：观点一、公司 2018 年的处理没有问题，在 IPO 申报时，由于有新的证据，表明该抵押合同得到了履行，在申报时应将乙企业、丙公司所提供的质押股票一并考虑，并调整 2018 年财务报表。
观点二、公司 2018 年的处理错误。尽管在 2018 年末未办理抵押手续，但在资产负债表日后办理了质押手续，证明丙公司在期后履行了担保协议，应作为资产负债表日后应调整财务报表的事项，对 2018 年财务报表进行调整。

回答人：chenyiwei

关于在建工程项目员工工资的会计处理问题

4222、关于在建工程项目员工工资的会计处理问题

提问人：jchen609 时间：2019-10-26 12:07:12

陈版您好，小弟公司最近有遇到一个会计问题想请教一下您 ~ 就是我们公司新开了一个 A 车间（该车间还属于在建状态），然后从现有的员工里派了
6 个人员过去协助，其中有 2 个保安，2 个文员和 1 个生产人员和 1 个管理人员，请问一下这部分人员的工资需要计入在建工程吗？因为我之前了解到好像是只有与工程施工直接相关的人员工资才需要计入在建工程。谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

这些人都是行政人员，不是直接从事资产购建的施工人员，因此其人员工资应直接计入管理费用，不计入工程成本。

关于公司发放手机

4223、关于公司发放手机

提问人：709046552 时间：2019-10-26 16:56:16

陈版，公司为每个员工购买手机，以后公司为手机充值。请问购买手机款如何处理？需要作为固定资产吗？日后充值怎么如何处理？

回答人：chenyiwei

公司发放手机是否主要为工作联系用？还是完全属于员工福利？公司原先有无通讯费报销的福利？为手机充值后，该福利是否已经取消？

提问人：709046552 时间：2019-10-27 06:30:22

回答人：chenyiwei

购买手机款如金额较大，应列入固定资产，在一定年限内计提折旧。通话费充值计入管理费用——办公费。

提问人：709046552 时间：2019-10-28 06:30:17

回答人：chenyiwei

不是工作用的，直接将其成本计入职工薪酬费用（工资奖金，不是福利费）。

关于新金融准则重分类问题，求助！

4224、关于新金融准则重分类问题，求助！

提问人：kaoguozhukuai 时间：2019-10-26 06:30:11

企业持有三无的上市公司股票，原计入可供出售金融资产，2019 年 1 月 1 日计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以当日的公允价作为成本，原其他综合收益转入期初未分配利润，原确认的递延所得税负债不做调整，2019 年该股票上涨，对其公允价值变动确认了递延所得税资产，请问该递延所得税资产可以抵消重分类前确认的递延所得税负债吗？求助各位大神！！！

回答人：chenyiwei

“2019 年该股票上涨，对其公允价值变动确认了递延所得税资产”？但无论如何，后续的公允价值变动导致的递延所得税资产、负债变动是可以抵减或追加到新准则施行日原有的递延所得税资产/负债余额的。

提问人：kaoguozhukuai 时间：2019-10-27 06:30:11

是股票下降确认了递延所得税资产，不好意思写错了，谢谢陈版。在请教下，在 1 月 1 日分类为交易性金融资产时，其二级科目的成本是按原成本入还是原成本 + 公允价值变动后的总额入呢

回答人：chenyiwei

其二级科目的成本是按原成本入。原公允价值变动明细科目的余额列入公允价值变动明细。

PPP 项目是否适用财建【2016】504 号文件规定

4225、PPP 项目是否适用财建【2016】504 号文件规定

提问人：sangjl 时间：2019-10-26 06:30:09

A 公司与某政府签订大型居民区基础设施及公共设施建设项目 PPP 项目合作协议，约定：政府方同意 A 公司在承担该开发建设事宜的同时享受相应的投资利润，利润为投资成本的固定比率，每完成一个阶段的工程后由政府方对 A 公司的投资成本及利润进行支付；政府方应根据要求依法向 A 公司以合法形式提供该建设项目的项目用地，合作期届满后 A 公司应将合作区域内相关项目设施的产权、经营管理权等权利和权益全部无偿移交政府方。
请问：在这种情况下，该 PPP 项目造价是否应受政府方控制？是否适用财建【2016】504 号文件中各项成本及费用标准的要求？

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于在建工程利息资本化问题

4226、请教陈版主关于在建工程利息资本化问题

提问人：Jack1017 时间：2019-10-26 06:30:20

被审计单位股东最近一次增资 4 亿元用于公司新建生产线，公司管理层收到款项后用于偿还到期银行借款，之后又借入银行借款（一般借款）用于生产线的投资建设，建设完工后股东委托会计师事务所进行竣工决算审计。审计师认为股东增资款专门用于生产线建设，因此虽然项目实际建设用款是从银行借入，但属于挪用行为，不符合利息资本化条件。公司认为账面确认的利息资本化金额满足企业会计准则中的相关规定，不存在虚增资产的情况，如果股东对于增资用途的更改没有异议，那么即使竣工决算报告不确认利息资本化金额，公司依然可以按照一般借款利息资本化的计算方法，将借款费用做资本化处理。请问陈版，此会计处理是否合理。

回答人：chenyiwei

这种情况只能按一般借款考虑其利息资本化问题，并请注意《瑞华研究
2010～2016 汇编》之问题 1-1-35 对一般借款费用资本化的提示。

存在基金优先级固定收益情况下账务处理的咨询

4227、存在基金优先级固定收益情况下账务处理的咨询

提问人：jzey 时间：2019-10-27 06:30:22

一、基本情况介绍 A 公司与 B 信托公司共同设立 C 合伙企业，其中 A
公司出资 25%，为普通合伙人（劣后级），B 公司出资 75%，为有限合伙人
（优先级）。我们根据情况判断，A 公司应将 C 合伙企业纳入合并报表范围。二、主要合同条款 1、《合伙协议》：管理费合伙企业存续期间，就普通合伙人 A 公司对合伙企业事务的执行，合伙企业应向普通合伙人支付管理费。支付时间为每个会计年度开始的 30 日内。2、《合伙协议》：利润分配方案合伙企业的可分配现金收入，应按如下顺序予以分配，在前一顺序未能足额分配的情况下，不得进行后一顺序的分配：（1）向 B 公司进行分配，B公司完全取得实缴的出资本金；（2）如有剩余，则应向 B 公司按照实缴出资额 2% 的年化收益率分配优先级固定收益；（3）如有收益，向 A 公司分配，直至其收回所有实缴出资本金；（4）超额收益，A、B 公司各享有 50%。

新收入准则支付客户对价

4228、新收入准则支付客户对价

提问人：wenquan0826 时间：2019-10-27 06:30:20

请问版主，如何理解新收入准则 19 条 “将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入” 中的 “二者孰晚的时点”？为何不是” 孰早的时点”？谢谢

回答人：chenyiwei

购买自身发行债券的劣后级，现金流怎么处理；

4229、购买自身发行债券的劣后级，现金流怎么处理；

提问人：666 啥名儿 666 时间：2019-10-27 06:30:21

公司发行债券后，最后还剩一些，本公司全资子公司购入作为金融资产核算，在合并报表时，资产负债表应付债券与金融资产抵消，现金流不抵消？现金流不抵消看着与资产负债表有冲突

回答人：chenyiwei

在合并现金流量表中，集团内部发行债券和购入债券的现金流应予以抵销处理。另外，日后该子公司如将其所持有的债券对外出售的，在合并报表层面应视作债券的重新对外发行，按出售价款确认应付债券，同时合并现金流量表中将重新出售收到的现金列作 “发行债券收到的现金”。

请教陈版主：有限合伙企业合营安排种类确认的问题

4230、请教陈版主：有限合伙企业合营安排种类确认的问题

提问人：catherinew727 时间：2019-10-27 06:30:22

看了应用指南，还是不明白有限合伙企业的合营安排的两种分类该怎么判定个人的分析思路如下：
应用指南中说明合营安排最常见的形式包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等，某些情况下，信托、基金也可被视为单独主体。
所以有限合伙企业属于单独主体。
第二步判断单独主体的法律形式是否赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务：
合伙企业的财产独立于合伙人，所以 LP 和 GP 都不享有资产的权利；GP 对负债承担无限连带责任，LP 以出资额承担有限责任。因为不属于各参与方均享有均享有资产的相关权利，所以不符合第二点要判断的情况。这样想对吗？
如果上述想法是对的，在进一步判断合同安排的条款是否赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务时，对于有限合伙企业而言，什么样的条款可以认为赋予各参与方享有与安排相关资产的权利呢？版主可以举个例子吗？
谢谢版主！版主辛苦了 ~

回答人：chenyiwei

首先要指出：有限合伙企业构成共同经营或者合营企业的实务案例极少，因为两类合伙人的权利和义务是天生存在差异的。所以首先建议谨慎判断该合伙企业是否属于各方合伙人共同控制。
其次，一般理解，只有当合伙企业的资产划分为若干个完全独立的资产池，每一合伙人对应于一个资产池，各该资产池中的所有收益和亏损均由该对应的合伙人享有或承担（而不是全体合伙人共享）的情况下，才认可 “赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务”，而此时实际上是每个合伙人分别控制其自己的 “单独主体”，而不是对整个企业的共同控制了。所以实务中你说的情况要实现难度很大。

自产产品或从外部采购的产品，用于对外出租如何处理

4231、自产产品或从外部采购的产品，用于对外出租如何处理

提问人：shashadebiao 时间：2019-10-27 06:30:21

公司是工业企业，生产销售某机器设备。本年新增业务，将自产产品（也可能是从外部采购的产品），用于对外出租（经营租赁），如何进行账务处理。例如出租一批产品 3 年，每年 30 万，该批产品的成本为 45 万，预计使
用年限 5 年。
对外出租时：
借：发出商品-出租产品 45
贷：库存商品 45
确认收入时
借：应收账款 30
贷：其他业务收入 25.64
应交税费-增值税 4.363 相应结转成本
借：其他业务成本 9
贷：发出商品-出租产品 9

回答人：chenyiwei

对外出租属于经营租赁的，应在租赁期开始日，将租赁资产的账面价值从库存商品转为固定资产，在其使用年限内计提折旧，与租赁期内按直线法确认的租金收入配比。不应使用 “发出商品-出租产品” 科目。

请教间接持股少数股东损益的计算问题

4232、请教间接持股少数股东损益的计算问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-10-27 06:30:23

您好陈版主，A 公司持有 B 公司 35% 股份，C 公司持有 B 公司 25% 股份，A 公司和 C 公司均受最终控制方 M 控制，其中 A 公司为 M 公司的全资子公司，M 公司占 C 公司 80% 股份，请问陈版主，在计算归属于母公司净利润和少数股东损益时，对于 B 公司持股比例和少数股东比例分别是多少？

回答人：chenyiwei

在 M 集团的合并报表中，首先 B 公司又外部少数股东直接持有的 40％股权比例对应的权益和损益属于少数股东权益。
其次，C 持有 B25% 的股权对应的损益中，有 25%20%=5% 归属于持有 C 的 20% 股权的少数股东，所以 B 的少数股东损益比例合计是 45%。但在M 的合并报表中，与 B 相关的少数股东权益却不是 B 的期末净资产直接乘
以 45%，而是【B 的期末净资产 40%+B 的期末留存收益和其他综合收益中自 C 对 B 投资以来累计形成的部分 *5%】。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-101（交叉持股下合并报表问题）”。

提问人：辉哥 2017 时间：2019-10-28 06:30:23

感谢陈版主热心回复，也就是说，计算少数股东权益时，实收资本和资本公积按照直接加计的比例来计算，留存收益和其他综合收益按照连乘的比例来计算，请问这样计算的内在逻辑是什么？可以详细讲一下吗感谢！！

回答人：chenyiwei

其背后逻辑在《瑞华研究》的上述问题解答中已有说明。子公司之间的互相投资，其投资成本部分不会增加少数股东权益。

营业外收支是否可以列报

4233、营业外收支是否可以列报

提问人：山野孤鹜时间：2019-10-27 06:30:20

看到东奥编的书上说：“在对外担保中，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或者营业外收入。” 意思上期多确认的预计负债（不存在会计差错的问题），当期应当确认为 “营业外收入”？
根据基本准则关于 “利得” 的定义：“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。如果把整个事项连起来，只是因为会计估计的差异导致当期预计负债多计，感觉并不能理解为一项利得；如果从横跨两个会计期间来看，上个年度多估计了，本年度作为营业外收入处理，感觉也能解释。请问各位老师如何理解@chenyiwei

回答人：chenyiwei

因为 “企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债”，故不存在前期差错，后续实际情况与原估计数之间的差异应计入本期的损益，而不是追溯重述前期报表数据。
此类会计估计变更，通常是调整与前期确认时所列入的相同报表项目和会计科目（营业外支出），但在跨年的情况下可能导致本年度的营业外支出出现负数，难以理解，故此时将本年度的调整数计入营业外收入也是可接受的做法。

请教陈版：经销模式下收入确认方法

4234、请教陈版：经销模式下收入确认方法

提问人：跨度防护时间：2019-10-27 06:30:21

请教陈版：购买的软件计入科目

4235、请教陈版：购买的软件计入科目

提问人：跨度防护时间：2019-10-27 06:30:21

案例：子公司从事芯片销售，从母公司处购买软件，子公司将软件向其客户销售，但也可自己使用（主要还是销售），母公司对子公司及其客户累计使用该软件的次数进行了限定。目前子公司将购买的软件计入库存商品。
请教陈版：对于子公司购买的软件，1、是否应为使用权的购买，是否应计入无形资产或者长期待摊费用，但摊销时间如何确定？2、子公司向客户销售时又如何进行摊销？

回答人：chenyiwei

由于子公司从母公司购入软件的主要目的是销售，故应确认为库存商品，随着对外销售结转成本。
如果有自用情况的，则采用系统、合理的方式（如折算为每次使用的成本）从购买总价中转出部分金额到无形资产或者相关成本费用科目。

请教版主及老师, 应收账款预期损失率, 需要每年末重新计算吗

4236、请教版主及老师, 应收账款预期损失率, 需要每年末重新计算吗

提问人：q727446006 时间：2019-10-27 19:49:33

应收账款预期损失率, 需要每年末重新计算吗? 因为引用的最近三年数据会滚动, 导致迁徙率及预期损失率更新.

回答人：chenyiwei

每年度应重新计算。如果与前期的损失率差异较大的，应作会计估计变更处理。

安全费的使用超出计提数怎么办

4237、安全费的使用超出计提数怎么办

提问人：wangmei26 时间：2019-10-27 06:30:23

关于专项储备的疑问还想咨询陈老师：假如企业计提专项储备余额 1000
万，一种情况：企业本期购入安全设备用了 1500 万，第二种情况：本期使
用专项储备进入费用 1500 万。问问这两种情况超过了计提数怎么处理呢？
处理一样吗？（1）超过部分直接计入当期成本费用？就是购入了超过 500万的设备也是当期全部计提折旧进入当期费用？（2）超过部分不能一次进购入当期费用，跟企业的折旧政策一样分期计提折旧？

回答人：chenyiwei

应采用你说的第（1）种理解 “？（1）超过部分直接计入当期成本费用？就是购入了超过 500 万的设备也是当期全部计提折旧进入当期费用”。

置换与置换与处置、新建

4238、置换与置换与处置、新建

提问人：yuxi79 时间：2019-10-28 06:30:23

公司 2010 年与政府签订的一份收份置换协议，以一块土地及地上建筑物按照 1：1 的比例置换了另一块土地及地上建筑物，后 2011 年双方签订了一份补充协议，新的地上建筑物由企业自行建设；企业按照补充协议执行了自建活动，政府对旧建筑物按照造价评估价格给予了货币支付.
问:1 、该业务是以一个整体置换业务来处理，对于旧建筑的支付是对新建筑的补偿冲减新建筑的造价成本或做延延收益，分区确认收入?

求助陈版主和各位专家：资产证券化过程中的资产处置损益是否属于经常性损益？

4239、求助陈版主和各位专家：资产证券化过程中的资产处置损益是否属于经常性损益？

提问人：人之初性本善时间：2019-10-28 06:30:14

陈版主及大家：
上市公司拟将成熟运营的物业所有权转让给 reits（房地产信托基金），从而实现资产证券化融资目的和轻资产化运营，转让完成后公司不再控制物业资产，因此将确认资产处置收益。转让后公司可能持有基金的少数份额，同时担任资产管理人，但不具有控制权。在未来期间，公司可能在相关管理文件中明确持续 reits 出表的模式，陆续转让所持有的物业并产生资产处置收益。因此而确认的资产处置收益或投资收益，是否可以属于经常性损益？
谢谢！

回答人：chenyiwei

不建议将此类资产处置损益作为经常性损益。虽然 “在未来期间，公司可能在相关管理文件中明确持续 reits 出表的模式”，但至少在目前并无证据表明该业务模式是可持续的；特别是，如果公司目前持有的物业均已处置完毕之后，后续还将如何运作该模式。

提问人：人之初性本善时间：2019-10-28 06:30:14

谢谢陈总！
补充一下，如果公司后续的模式是利用资产证券化获取的资金构建新的物业，如此循环，是否影响对非经常性收益的判断呢？

回答人：chenyiwei

可能可以作为经常性损益，但要注意谨慎判断。

关于土地出租后续问题

4240、关于土地出租后续问题

提问人：路人中的 NPC 时间：2019-10-28 06:30:23

出租一块土地，土地承租人在租地上构建了固定资产。收回出租土地时，把承租人构建的固定资产买下来，所支付的款项如何会计处理。

回答人：chenyiwei

回购后将作何用途？持有意图如何？

4、回购后将作何用途？持有意图如何？

提问人：路人中的 NPC 时间：2019-10-28 06:30:23

陈版好：
承租人构建的固定资产买下来，是临时约定。
当初并没有对租金有减免，只是自建的一些板房和买的一些电子设备。
回购价格是根据评估公司评估价格为准。
回购后目前并没有使用。

回答人：chenyiwei

如是，一般先作为固定资产处理，后续根据实际用途再调整。如再次出售，则按处置固定资产处理。

求助陈版主关于 Ifrs 下股权被动稀释会计处理

4241、求助陈版主关于 Ifrs 下股权被动稀释会计处理

提问人：niutiaotiao 时间：2019-10-28 06:30:22

请教陈老师，在 Ifrs 下投资方股权被动稀释时个别和合并财务报表的会计处理，求相关准则。与 Prc 准则下是否有所不同？谢谢！

回答人：chenyiwei

对于因联营、合营企业引入新股东等原因导致本企业股权被动稀释，但仍保持重大影响（剩余股权继续采用权益法核算）的会计处理，IFRS 下无明确规定。在 2014 年曾经有一个征求意见稿要求将其影响计入权益（这也就是目前《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十一条中该项规定的来源），但因为争议太大，2014 年 5 月 IASB 宣布放弃了该修订项目，所以目前还是没有明确规定。但在 IFRS 下，多数倾向性意见还是视同处置计入损益，即证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011 年第 1 期，总第 5 期）》中的问题 1 的处理意见。
证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011 年第 1
期，总第 5 期）》中的问题 1 原文如下：
问题 1：上市公司持有的以权益法核算的长期股权投资，因减少投资、被投资单位增发股份等原因引起上市公司在被投资单位持股比例下降的，但对被投资单位仍具有重大影响的情况下，应如何进行会计处理？
解答：对于原以权益法核算的长期股权投资，如果持股比例下降后对被投资单位仍具有重大影响，剩余投资仍应按照权益法核算。其中，出售部分股权导致持股比例下降的，实际取得价款与按出售股权比例计算应结转长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益；由于被投资单位增发股份、投资方未同比例增资导致持股比例下降的，持股比例下降部分视同长期股权投资处置，按新的持股比例确认归属于本公司的被投资单位增发股份导致的净资产
增加份额，与应结转持股比例下降部分的长期股权投资账面价值之间的差额计入当期损益。
例如：A 公司为上市公司，2009 年 1 月 1 日，A 公司以 1100 万现金取得 B 公司股份 400 万股，占 B 公司总股份的 25%，并对 B 公司形成重大影响。2009 年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。
2010 年 7 月 1 日，B 公司向 C 公司定向增发新股 400 万股，C 公司以 2000 万元现金认购。增发股份后，A 公司对 B 公司仍具有重大影响。2009 年 1 月 1 日到 2010 年 6 月 30 日期间，以 2009 年 1 月 1 日B 公司可辨认净资产公允价值为基础计算，B 公司累计实现净利润 800 万元。除所实现利润外，在此期间，B 公司所有者权益无其他变动。
分析：
2009 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司的长期股权投资，采用权益法核算，占 B 公司可辨认净资产公允价值的份额为 400025%=1000 万元，确认长期股权投资成本为 1100 万元，包括商誉 100 万元。
2009 年 1 月至 2010 年 6 月，A 公司累计确认投资收益 80025%=200
万元，同时增加长期股权投资账面价值 200 万元。2010 年 6 月 30 日，
公司对 B 公司长期股权投资账面价值 1100+200=1300 万元。
公司向 C 公司定向发行股份后，A 公司在 B 公司所持股份比例变为： 400/（1600+400）=20%。B 公司因定向发行股份所有者权益增加 2000 万元，归属于 A 公司的份额为 200020%=400 万元。
A 公司对 B 公司持股比例减少 25%-20%=5%，相当于处置 5%/25%=20% 的长期股权投资，视同处置长期股权投资的账面价值为 130020%=260 万元。
长期股权投资账面价值调增 400-260=140 万元（其中” 长期股权投资--成本” 调减 110020%=220 万元，” 长期股权投资--损益调整” 调增400-20020%=360 万元），同时确认 140 万元投资收益。

销售商品，分三年返款商品款，收入如何确认

4242、销售商品，分三年返款商品款，收入如何确认

提问人：yuan2141 时间：2019-10-28 06:30:16

您好，陈老师，1、马桶盖是这种销售模式，销售马桶盖采取全额收款形式，每年再给消费者返回三分之一，三年把全款返还完毕；

买马桶盖就要买相应的配套产品发泡液，发泡液利润很高，基本发泡液利润可以弥补马桶盖的成本，但是买了马桶盖也不一定保障发泡液的销量，可能有人家用的多，有人家用的少，卖的时候不在一起销售，只有马桶盖搞活动，盈利是靠发泡液和资金占用，用马桶盖只能买发泡液，不买马桶盖发泡也没人买；

2、买马桶盖就要买相应的配套产品发泡液，发泡液利润很高，基本发泡液利润可以弥补马桶盖的成本，但是买了马桶盖也不一定保障发泡液的销量，可能有人家用的多，有人家用的少，卖的时候不在一起销售，只有马桶盖搞活动，盈利是靠发泡液和资金占用，用马桶盖只能买发泡液，不买马桶盖发泡也没人买；

回答人：chenyiwei

在该种业务模式中，企业的利润来源包括三年内占用资金的时间价值和销售发泡液的利润。如果发泡液和马桶盖有唯一的对应关系（该种马桶盖只能使用该种发泡液，反之亦然；使用发泡液是马桶盖正常使用的前提条件），则建议参照《瑞华研究》中 “买试剂送仪器” 的案例进行会计处理。
因为 “发泡液利润很高，基本发泡液利润可以弥补马桶盖的成本，但是买了马桶盖也不一定保障发泡液的销量，可能有人家用的多，有人家用的少，卖的时候不在一起销售”，因此马桶盖所有权上的主要风险和报酬并未转移，可视同经营租赁处理。每年确认的收入为发泡液销售收入与分摊的资金时间价值收益之和，对应的成本为发泡剂销售成本和马桶盖成本摊销。
（新准则下，由于马桶盖发给客户后，其控制权即转移给客户，所以马桶盖是可以确认销售收入的，但需遵循可变对价的限制性规定。）

提问人：yuan2141 时间：2019-10-29 06:30:16

谢谢老师的回复，我看了 “买试剂送仪器” 的案例，由于马桶盖的价值为1500 元，不知做为固定资产核算可否合理，如果不作为固定资产核算我这样做账务处理您看对吗？（数据是编造的，没考虑流转税）马桶盖款项分三年返还给客户，马桶盖成本按三年分摊；
给客户马桶盖收款时：借：银行存款 300 万
贷：长期应付款 300 万
马桶盖成本转入长期待摊费用：借：长期待摊费用 50 万
贷：库存商品 50 万
卖发泡剂时：借：银行存款 100 万
贷：主营业务收入 100 万
借：主营业务成本 80 万
贷：库存商品 80 万
确认资金收益：借：财务费用 10 万
贷：主营业务收入 10 万
分三年摊销马桶盖成本：借：主营业务成本 50 万

回答人：chenyiwei

可以这样处理。

关于收入成本配比性

4243、关于收入成本配比性

提问人：dagang777999 时间：2019-10-28 06:30:17

请教陈老师，一公司为鼓励学员购买产品，采用如果顾客是贷款购买产品，公司承担贷款的贴息部分，如果学员退货，公司将收到的货款返还给放款机构，利息按照实际使用的期限（假设贷款期限 12 期，如果顾客第六期退
费，则支付 6 期利息）支付给放款机构，想请问，按照新准则，这块能不能按照增量成本处理？将收入和此部分贴息支出按照配比性原则在不同期间确认？如果即使学员退费或提前还款，该公司仍按 12 期支付贴息，是否符合新准则增量成本的处理？

回答人：chenyiwei

公司向学员提供用于购买产品的贷款贴息，更倾向于作为 “应付客户对价” 处理（按准则规定冲减收入），而不是增量的合同取得成本。当然主帖中的背景信息比较有限，也不排除在获取进一步信息之后可以有其他考虑。

请教陈版：合作研发账务处理

4244、请教陈版：合作研发账务处理

提问人：跨度防护时间：2019-10-28 06:30:17

案例：（1）甲与乙合作研发 A、B、C 产品的的结合模块 D。乙提供 D 的技术需求及产品验证平台，甲负责研发及后续生产。研发成功后 A、B、C 单独产品的专利权归甲所有，结合模块 D 专利为双方共有；（2）乙向甲垫付
200 万元研发费用；（3）研发成功后，甲向乙销售 D（如每套 5 元），双方约定了乙的采购量，甲按照乙采购量向乙返还研发费（如每套 1 元），直至
200 万元返还完毕。若乙采购量未达到约定数据，则 200 万元中的 50 万元不予返还；（4）3 年内，D 需仅销售给乙，若乙未达到约定的采购量，甲可以向第三方销售。
请教陈版：1、目前甲收到乙垫付的 200 万元在其他应付款核算，是否应在
该科目核算？2、甲向乙销售，每套 5 元，正常确认收入吗？根据采购量返
还的研发费正常冲减其他应付款吗？3、若最终 50 万元不予返还，计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

关于直租替换已支付固定资产的现金流

4245、关于直租替换已支付固定资产的现金流

提问人：zoichen 时间：2019-10-28 06:30:14

陈版主您好
已支付现金的固定资产，账务已做预付固定资产，现金流为购建固定资产资产支付的现金，款项尚未全部支付，后与融资租赁公司办理了直租业务，由融资租赁公司支付相关款项给该供应商，同时，该供应商把相关款项退回给我公司，我公司现金流应如何处理，可做购建固定资产的负数吗？如果已经跨期了如何处理？谢谢您 ~

回答人：chenyiwei

应作为收到其他与投资活动有关的现金列报。另外，虽然 “后与融资租赁公司办理了直租业务，由融资租赁公司支付相关款项给该供应商”，但实质上仍应作为一项融资业务进行会计处理，不改变在建工程和固定资产在原预付模式下的账务处理。

提问人：zoichen 时间：2019-10-29 06:30:14

谢谢陈版主，关于 “不改变在建工程和固定资产在原预付模式下的账务处理”，是只针对现金流吗？会计处理收到款项冲预付账款-固定资产是不不对？应该怎么处理呢？再次感谢哈 ~

回答人：chenyiwei

不仅针对现金流，也包括在建工程本身的账务处理。收到款项不应冲减该项资产价值，应确认负债。

公司可供分配利润中因权益法调整增加的收益部分，是否可向股东进行现金分配

4246、公司可供分配利润中因权益法调整增加的收益部分，是否可向股东进行现金分配

提问人：woaiyangguang 时间：2019-10-28 06:30:15

请教陈老师:
公司可供分配利润中, 因权益法调整增加的收益部分 (公司长投, 因被投资企业盈利, 权益法调整增加的投资收益金额)，是否可向股东进行现金分配? 谢谢!

回答人：chenyiwei

法律法规没有禁止这部分利润纳入可分配利润。但在实际操作中，若在从被投资单位分回现金股利之前向本企业的股东分配股利，则会造成 “垫资分红”，可能导致现金流紧张，因此从财务管理角度不建议如此操作。

提问人：woaiyangguang 时间：2019-10-29 06:30:15

谢谢陈老师！
利润分配，应为净利润（企业缴纳企业所得税后净利润），向股东进行现金分配；
可此部分利润，在企业所得税汇算清缴应纳税所得额时，属于调减项目，即暂不需缴纳所得税，未缴纳企业所得税的净利润，也可以向股东现金股利分配吗？

回答人：chenyiwei
可以。

少数股东损益

4247、少数股东损益

提问人：leapl 时间：2019-10-28 06:30:23

请教各位大神，A 对 B 控股 100%，A 对 C 控股 80%，B 对 C 控股 20%， ABC 合并报表时会产生少数股东损益吗？

回答人：chenyiwei

B 和 C 都是全资子公司，没有来自合并范围外的少数股东，故 A 的合并报表层面无少数股东权益。

请教陈版主！IPO 企业的个人采购问题！

4248、请教陈版主！IPO 企业的个人采购问题！

提问人：糯米团子 zyy 时间：2019-10-28 06:30:18

最近在做一个新项目，涉及到很多向个人采购的业务，函证已经发了，回的很快，而且都是相符的；细节测试也检查不出什么问题；但是总觉得审计证据不够，真实性无法核查到位。
因为都是个体工商户，发函的地址无法得到验证，可能每年的函证地址还会出现变化；每年都对这些供应商进行访谈不切实际，大概有两百家，真的是想不出什么更好的办法。
想请教一下各位大神，是不是可以在每次发函时采取一些措施来验证收件人及其地址的真实性；或者是需要企业提供哪些文件资料来验证？

回答人：chenyiwei

向个人发送函证的回函异常迅速且回函相符率很高，这本来就是异常迹象。但因为交易对手都是个人，所以能够进一步实施的核实程序似乎有限。《中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号——函证》中的以下内容可能作为参考：
六、实施函证程序时，注册会计师需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施有哪些？
答：在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。
（一）注册会计师需要关注的舞弊风险迹象与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括：
管理层不允许寄发询证函；
管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；
被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师；
注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；
从私人电子信箱发送的回函；
收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；
位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；
收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；
回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；
不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；
被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。
（二）针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施
针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括：
验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；
将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；
将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；
要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；
分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；
考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。
根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。

集团公司下投资性房地产后续计量模式的选择

4249、集团公司下投资性房地产后续计量模式的选择

提问人：王煎饼时间：2019-10-28 06:30:23

请教陈版，某集团公司下，对于不同的公司投资性房地产采用不同的后续计量政策，但是在集团合并报表的时候，同时进行披露，这是否合理，这好像不满足母子公司采用同一会计政策的要求吧？

回答人：chenyiwei

不清楚为何会出现此类情况。理论上在合并报表中所有的投资性房地产应采用相同的后续计量模式（但在总体上采用公允价值模式的前提下，可能会有极少数例外情况采用成本模式计量直至处置，且假设无残值，参见《讲解2010》P65）。对此处为何会出现这种情况，有何特殊考虑，建议进一步了解其背景信息。

请教陈版主新准则下可供出售金融资产公允价值如何确定问题

4250、请教陈版主新准则下可供出售金融资产公允价值如何确定问题

提问人：辉哥 2017 时间：2019-10-28 06:30:14

您好陈版主，如题，新金融工具准则下，原三无投资按照成本法核算的可供出售金融资产，公允价值应如何确定？

回答人：chenyiwei

金融工具的公允价值计量应遵循《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》。但该准则本身并未提供具体的计量方法，还需要进一步根据该金融资产的类型，查阅相关监管机构、行业自律组织等发布的估值指引，并注意合理利用专家工作。
现有的估值指引主要包括：
中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金参与国债预发行交易会计核算和估值业务指引 [试行]》的通知中基协发 [2013]24 号 20131205
中国证券投资基金业协会关于发布《黄金交易型开放式证券投资基金及联接基金会计核算和估值业务指引 [试行]》的通知中基协发 [2013]17 号 20130712
中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金参与同业存单会计核算和估值业务指引 [试行]》的通知中基协发 [2015]12 号 20150828
中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金港股通投资资金清算和会计核算估值业务指引 [试行]》的通知 20151111
中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金投资流通受限股票估值指引 [试行]》的通知中基协发 [2017]6 号 20170904
私募投资基金非上市股权投资估值指引（试行） 20180101
中国证券投资基金业协会关于发布《私募投资基金非上市股权投资估值指引
（试行）》的通知 20180701
中国证券业协会关于发布《证券公司金融工具估值指引》等三项指引的通知中证协发 [2018]216 号 20180907
中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金参与转融通证券出借业务会计核算和估值业务指引 [试行]》的通知中基协发 [2019]5 号 20190621
中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金投资信用衍生品估值指引
（试行）》的通知中基协发 [2019]1 号 20190118

请教：新租赁准则中使用权资产初始计量问题

4251、请教：新租赁准则中使用权资产初始计量问题
提问人：13705021835 时间：2019-10-28 06:30:14
在使用权资产初始计量的条款中规定，在某些情况下，承租人可能在租赁期开始前就发生了与标的资产相关的经济业务或事项。例如：租赁合同双方经协商在租赁合同中约定，标的资产需经建造或重新设计后方可供承租人使用；根据合同条款与条件，承租人需支付与资产建造或设计相关的成本。承租人如发生与标的资产建造或设计相关的成本，应适用其他相关准则（如
《企业会计准则第 4 号——固定资产》）进行会计处理。
我现在遇到的合同里面就约定了，是由我方进行标的资产的建设（最可能是我方直接承担部分，出租方用项目进行融资一部分，此部分我方需用经营期的收入来支付，故实际上整个资产建设都是我方承担），想问的是：
那这一整个部分都不确认为使用权资产，而是按照固定资产来处理吗？按照固定资产来处理的话，这个资产的权属不在我方，应该怎么处理呢？
如果我方需要在经营期用收入来支付的部分实际上算作 “固定租赁付款额或者实质固定付款额” 的话，是作为使用权资产处理吗？
如果我方需要在经营期用收入来支付的部分是基于营业额来支付直至偿还完毕借款本息的话，这个部分怎么确认呢，是直接确认为租赁费用吗？
小白在这里学习了很多，确属潜水很久，现在遇到问题还需要各大神指点迷津，愧怍愧怍。。不胜感激呀
个人理解，由本企业（承租人）负担的标的资产购建支出，在建设期间按固定资产准则规定归集其成本（如通过 “在建工程” 科目），在达到预定可使用状态后将实际成本转入使用权资产，并按租赁准则规定对该使用权资产进行后续计量。
本企业需在经营期用收入来支付的部分，应当是与购建标的资产无关的，而是额外的支出，应根据其金额确定方式、支付方式等合同条款，确定其是否属于固定租赁付款额或者实质固定付款额，还是可变租金，如果是前者，则需按折现值计入使用权资产，并确认租赁负债。

提问人：13705021835 时间：2019-10-29 06:30:15

谢谢陈老师答疑！

回答人：chenyiwei

是。

合营企业顺逆流交易

4252、合营企业顺逆流交易

提问人：田键泯时间：2019-10-28 06:30:17
@chenyiwei，陈版主，请教一个问题：
A 公司有合营企业 B 公司与合营企业 C 公司，若：A 持有 B 50%，A 持有 C 40%，本年 A 公司与合营企业 B 公司存在销售业务（顺逆流），现出现以下情况：

A 公司将向 B 公司采购的商品卖给 C 公司

2、A 公司将向 B 公司采购的商品卖给 C 公司
从上述来看，由于未发生对外实现，是否按照最终流向的合营方持股比例抵消未实现损益部分，或者应当分别怎么处理？麻烦陈版主分别解释下，找不到类似的案例。
请参阅：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-6（联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销）”。

提问人：田键泯时间：2019-10-29 06:30:18

@chenyiwei, 感谢陈版主，已经读完相关案例，该案例可以简单表述为：
对 A 公司而言，A 持有 E 的股权 30%,A 持有 F 的股权 30%,E 向 F 出售资产获利 0.5 亿元，同受其重大影响的两家联营企业之间互相转让进行交易，也同样属于应抵销的内部交易。在对 E 公司（该交易中的 “卖方”）进行权益法核算时，应当按比例抵销其所确认的转资产的收益，具体抵销金额应等于：E 公司确认的转让资产收益 5000 万元 ×A 公司对 E 公司的持股比例 30%×A 公司对 D 公司的持股比例 30% ＝ 450 万元。
关于上述问题延伸：

请教陈总：顺流交易未实现内部交易损益抵消比例如何确定

4253、请教陈总：顺流交易未实现内部交易损益抵消比例如何确定

提问人：308407037 时间：2019-10-28 06:30:17

陈总好，实务中遇到下列问题，烦请指导：
A 公司为上市公司，B 公司为 A 公司的控股股东，C 公司为地方国资委下属企业，且 C 公司与 A、B 两公司均不存在关联方关系。
亿元，其中 A 公司以土地等长期资产认缴出资，账面金额 2 亿元，评估作价 3.5 亿，占甲公司注册资本的 35%；B 公司、C 公司均以货币资金出资，出资金额分别为 4.5 亿、2 亿元，占甲公司注册资本分别为 45%、20%。甲公司为 A 公司的联营企业。
甲公司章程约定 A 公司以长期资产出资完毕后 15 天内，B、C 两公司分别实缴货币出资 2.5 亿、1 亿；剩余货币出资根据甲公司实际经营需要 B、C 两公司在 12 个月内同比例实缴。各投资方按照实缴出资比例享有对甲公司
的分红权及表决权。由于甲公司基建资金及时间投入较长，预计 12 个月内不能投产，即各方认缴出资全部缴纳到位时预计甲公司不会产生经营利润，不会分配红利。
2018 年 12 月 31 日，A 公司长期资产评估 3.5 亿元、B 公司货币资金
2.5 亿元及 C 公司 1 亿元出资均已到位。
咨询问题：在 2018 年底，A 公司在抵消由于长期资产出资形成的未实现内部交易损益时，是按照认缴出资 35% 的比例抵消未实现内部交易损益，还
是按照实缴出资 50% 抵消未实现内部交易损益？恳请解答，非常感谢。

回答人：chenyiwei

理论上应按照该土地出资到位时的实缴出资比例（50%）抵销。但如果同时满足以下条件，可按照认缴出资比例 35% 抵销：

请教陈老师，子公司吸收合并子公司的账务处理

4254、请教陈老师，子公司吸收合并子公司的账务处理

提问人：151330243 时间：2019-10-29 06:30:17

陈老师您好：
集团下属全资子公司 A 和子公司 B，子公司 A 吸收合并 B，B 主体注销，子公司 A 进行账务处理时，B 公司的资产负债和权益平移到子公司 A，B 公司的实收资本是否可以在 A 公司账面以资本公积反应呢？多谢陈老师。

回答人：chenyiwei

根据原国家工商行政管理总局《关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字 [2011]226 号）：“支持公司自主约定注册资本数额。因合并而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得高于合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和。合并各方之间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额。”。
据此，因为此处 A、B 原先是平级的，不存在互相投资，则吸收合并后 A 的注册资本、实收资本金额可以在原 A 的实收资本和原（A+B）的注册资本之和这两者之间自主决定，因此 B 的实收资本全部或部分计入吸收合并后存续的 A 公司的资本公积（资本溢价）是可以接受的，不违反法律法规规定。但这样的账务处理必须以经核准的吸收合并方案为依据。

【求助陈老师】请教一个收入确认的问题

4255、【求助陈老师】请教一个收入确认的问题

提问人：tommy_shen 时间：2019-10-29 06:30:18

请教陈老师，实务中现在遇到两个问题：

关于买试剂送仪器，请教陈版主

4256、关于买试剂送仪器，请教陈版主

提问人：285777303 时间：2019-10-29 13:59:03

以前瑞华计学撮要关于买试剂送仪器，视所有权上主要风险和报酬的转移和享有、承担情况的判断作为经营租赁和融资租赁处理，但是明德生物在招股书中披露，买试剂送仪器的财务处理，试剂确认收入，仪器不确认收入，在所有权转移时，仪器成本计入试剂销售成本。问题如下：

请教陈版：研发人员股权激励费用税务可加计扣除，但财务核算不建议列研发费用的矛盾

4257、请教陈版：研发人员股权激励费用税务可加计扣除，但财务核算不建议列研发费用的矛盾

提问人：mifan324 时间：2019-10-29 14:28:51

陈版，您好
上次您有讲到股权激励费用，不管是研发人员还是销售人员的，考虑到股权激励费用的不经常性，建议统一列在管理费用里，不要按人员归属性质分别列支。
但是这样有个问题，研发人员的股权激励费用按税法规定，在行权的时候是可以加计扣除抵扣企业所得税的，但是这个要求财务核算上将相关成本列在研发费用中。
因为我们公司涉及比较多的研发人员股权激励，会有较多的税收影响。
所以我想请问下，将股权激励费用统一列支在管理费用中，是有相对比较明确的规定呢，还是只是为了前后年度数据的可比性，若是为了数据可比性，我们可以做些解释，甚至年度报告里可以单列三级明细去解释。

回答人：chenyiwei

实务中一般在管理费用科目下设置 “股份支付费用” 明细科目，核算股份支付确认的相关费用，一般不再根据激励对象的服务内容再区分到具体的成本费用明细中。就你说的特殊情况，也可以考虑将对研发人员的股份支付费用计入费用化的研发支出中，并在附注中予以充分披露和解释。

生产成本计算

4258、生产成本计算

提问人：18626626703 时间：2019-10-29 06:30:11

请教陈版及各位大神，我审计的一家生产制造业，采用约当产量比例法计算产成品成本分配，原材料是陆续投入的，但是企业的生产成本计算单直接人工和制造费用是按工时计算完工率的，直接材料是按各步骤直接材料定额消耗计算完工率的，这样计算的话导致直接材料计算出来的约当产量与直接人工和制造费用计算出来的约当产量不同，这样做是对的吗？知道的麻烦告诉我一下，谢谢!

回答人：chenyiwei

如果在生产过程中，材料和人工、制造费用的投入（耗用）进度不同，则对不同的成本要素采用不同的完工率计算方法，有助于保证生产费用在完工产品和期末在产品之间的合理分配。关键是要证明所采用的分配方法和对应的成本要素的投入（耗用）进度的对应关系。

关于在建工程暂估入账的问题

4259、关于在建工程暂估入账的问题

提问人：jchen609 时间：2019-10-29 15:45:50

请教陈版一个关于在建工程的问题 ~ 陈版您好，小弟公司目前有新开一个车间，还处于在建状态，预计本年 10 月完工，目前大部分的设备已经到达现场并且即将安装完毕，但是因为合同对付款和设备验收有约定，所以大部分设备还没有开票，工程总价约 2000 万，目前已开票已入账 500 万，审
计师说对于剩下的 1500 万要按暂估价值入账，我个人是觉得还没有开票就不需要入账，但是对于其中的原理也不是很了解，想请教一下陈版，麻烦您了！谢谢

回答人：chenyiwei

对于剩余的 1500 万元部分，虽然尚未开票，但是已经到货并安装完毕，相应设备的控制权（所有权上的主要风险和报酬）已转移给本公司，故本公司应及时确认为自身的资产，并确认对应的付款义务（暂估）。但进项税额不能暂估。

投资基金公司

4260、投资基金公司

提问人：jiuzhou010 时间：2019-10-29 16:33:50

陈老师，如果投资一个私募基金，普通的优先级 LP，跟投者，不控制，应该怎么进行账务处理了？

回答人：chenyiwei

新准则下一般默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不能分类到其他类别。原准则下可以选择作为交易性金融资产或可供出售金融资产。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-11-07 06:30:15

回答人：chenyiwei

不可以，此类结构化主体的权益工具不能指定为 FVOCI.

股份回购尚未进行员工持股计划，是否计提相关股份支付费用

4261、股份回购尚未进行员工持股计划，是否计提相关股份支付费用

提问人：scorpionsss 时间：2019-10-29 06:30:17

陈版，如公司在二级市场进行了股份回购，但尚未成立员工持股计划（肯定是要做员工持股计划），是否要计提相关费用呢？如果要计提股份支付费用，从何时开始，是否应该从回购股份转让给员工持股计划之日开始呢？
如果回购股份以当时的市场购买价均价转让给员工持股计划，是否股份支付费用是零呢？

回答人：chenyiwei

股份支付费用是在授予日和可行权日之间的等待期内分摊确认的。因此关键是看是否已过授予日。授予日的定义和判断条件，在准则讲解中表述为：“授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中 “获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。这里的 “达成一致” 是指，双方在对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应履行该程序或满足该要求”。
因此，授予日和实际实施回购操作、将库存股转让给员工持股计划的日期都没有明确的对应关系。授予日通常是上市公司股东大会批准该项股份支付计划的日期。
如果回购股份以当时的市场购买价均价转让给员工持股计划，则此时股份支付费用有可能是零，但此时需要关注的问题是：如果员工的持股成本就是当时的二级市场价格，则该计划对员工的吸引力体现在哪里，即能够取得哪些无法通过直接在二级市场上买卖股票获得的利益？如果有，则这些利益是谁、以何种方式提供给员工的？搞清楚这些问题对该持股计划相关的会计处理很关键。

这算不算虚增收入的二次销售

4262、这算不算虚增收入的二次销售

提问人：irisse0601 时间：2019-10-29 06:30:18

请教
我们公司为制造商，在淘宝设立一个店铺，终端消费者拍下付给我公司后，因为产品特殊性需要系统会自动派给全国各地的经销商负责发货，如果经销商每月统计好他在淘宝店铺帮我发货的数量，我公司又加价购回，这种你觉得算虚增收入的二次销售吗？
比如同一种产品，我卖给经销商 80 元/件 1000 件，开票开了 80000，终
端客户在淘宝店铺下单 100 元/件 10 件，我给她开票 1000，同时我又
120 元/件把这 10 件从经销商处采购回来，经销商给我开票 1200，实物没有移动。买回来的目的其实就是为了补偿经销商帮我发货的劳务费，对于这 10 件东西，我第一次开票 800，第二次开票 1000，这算不算虚增收入的二次销售

回答人：chenyiwei

如果这个交易中的各个步骤是一揽子安排（特别是起初销售给经销商和后续的加价购回），经销商赚取的差价实质上是代保管和代发货的劳务费，则应基于实质重于形式原则，不确认对经销商的销售和后续回购的收入、成本，仅就向终端客户的销售确认收入，将与经销商之间两次购销交易的差价确认为销售费用。

请教陈版，合并报表中抵销长投、投资收益的两笔抵销分录该怎么理解？

4263、请教陈版，合并报表中抵销长投、投资收益的两笔抵销分录该怎么理解？

提问人：w_huajie 时间：2019-10-29 06:30:17

陈版你好，请教一下，合并报表中抵销长投、投资收益的两笔抵销分录应该怎么去理解？
① 抵销长期股权投资借：股本/实收资本
其他权益工具资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润
商誉（借差）
贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷差）
② 抵销投资收益借：投资收益少数股东损益
未分配利润——年初贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末

回答人：chenyiwei

这两个抵销分录是在模拟权益法核算的基础上编制的，前者是抵销子公司的权益和母公司的长期股权投资，并确认非同一控制下合并形成的商誉（也可能包括可辨认资产的增值）和少数股东权益；第二笔则是抵销模拟权益法的投资收益和子公司的净利润、利润分配事项，并将子公司净利润中归属少数股东的部分转入少数股东损益。
对于这两笔分录的原理，所有关于合并报表的书籍中均有介绍，可自行搜索。

关于组成部分重要性

4264、关于组成部分重要性

提问人：luohongcheng 时间：2019-10-29 06:30:17

请教陈版组成部分重要性的问题

关于接受母公司免费样品的会计处理

4265、关于接受母公司免费样品的会计处理

提问人：miffy1013 时间：2019-10-29 06:30:22

请教陈版和各位老师：
一家客户接受国外母公司免费赠与的样品，客户仅需承担进口的关税和增值税。收到样品后直接存放在研发部门，用于客户研发新产品。对于这项业务的处理，目前我们的想法如下：
借：研发支出（关税和样品的金额）
借：应交税费-应交增值税-进项税额（进口增值税）贷：银行存款（关税和增值税）
贷：资本公积（样品的金额）
其中，样品的金额按报税的应税金额计算。

回答人：chenyiwei

你的做法总体上合理。在此基础上应进一步关注相关研发支出的费用化/资本化问题。

关于是否确认顺流交易的问题

4266、关于是否确认顺流交易的问题

提问人：泛泛之辈时间：2019-10-29 22:46:37

请教陈版，假设 A 公司本期上半年对全资子公司 B 公司销售商品，成本
100，售价 120，B 公司作为存货入账，且至期末也未对外销售。
年中以后 7 月时，B 公司增资扩股引进 C 公司后，A 公司的持股比例变为
40%，成为权益法核算公司。
年中以前，A 公司编制合并报表时，全额抵消收入、成本以及存货差额借：营业收入 120
贷：营业成本 100
存货 20
但至 7 月，由于引入了 C 公司，A 公司丧失对 B 公司的控制权，以及也不再纳入合并范围。相应的原本需要抵消的收入、成本及存货已不再适合抵消（存货原本在 B 公司账面，不纳入合并范围后，无处可抵）。因此，①、
视同实现对外销售，自丧失控制权后 A 公司的合并报表收入成本及存货金额不再抵消，该理解是否正确？
②、由于 A 公司仍持有 B 公司 40% 股权，存货尚未对外销售，那是否还需要做权益法下的顺流交易抵消？或是由于业务发生在控制期间，不适用于权益法公司之间的顺流抵消方法而无需抵消剩余股权部分的收入、成本和投资收益？有否相关的理论依据？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：上半年的顺流商品交易和 7 月引入新股东并丧失对该子公司控制权，不构成一揽子交易。在此前提下：
本案例属于原先母子公司之间的顺流交易。在控制关系存续期间，应抵销内部交易的收入、成本和未实现毛利。7 月丧失控制权时，该部分标的存货一并被转出合并范围，应视同内部交易损益实现。其实现的方式是因为未实现损益在合并报表层面减少了子公司净资产于处置日在合并报表层面的账面价值，故增加处置日的处置损益来实现的。所以抵销分录应当是：
借：营业收入 120，贷：营业成本 100，贷：投资收益——处置子公司股权收益 20。

提问人：泛泛之辈时间：2019-10-31 06:30:23

谢谢陈版抽空回复。首先前提的确不属于一揽子交易。
然后，包括您在 https://bbs.esnai.com/thread-4732655-1-1.html 帖子中的回复也有拜读。
其中 “合并报表层面：该交易发生时（当时还是全资子公司）需抵销全部的内部收入和内部成本，但鉴于内部交易和丧失控制权均发生在本年度，根据解释 4 号第四条规定，丧失控制权之后对于所持的剩余股权需按照处置日公允价值重新计量，并作为后续在合并报表层面进行权益法核算的基础。由于标的固定资产已经随着该子公司的其他资产和负债一并被处置到合并范围之外，所以可以在处置日视同内部交易未实现损益已经全部实现，调整合并报表层面的子公司处置损益。（相当于抵销分录为：借：营业收入，贷：营业成本，贷：投资收益）。后续对剩余股权在合并报表层面作权益法核算时，无需再考虑该笔内部交易损益的影响。”
① 中加粗标色文字指的就是需要做一笔借：营业收入，贷：营业成本，贷：投资收益的作为合并层面调整，而不是按公允价值调整剩余股权部分的价值已经包含未实现损益已经全部实现是吧？
②、那如果，A、B 公之间的交易，采买的是土地，B 公司系新设且名下没有员工、业务，资产仅为从 A 公司的土地。该交易行为会否更倾向于资产出售。通过上述股权比例的变更，将土地的权属转让到合并报表外，如作为资产出售的理解，合并报表中营业收入和营业成本是否还需要抵消？是否可能存在将上述这项业务行为实质确认为资产出售的理解和确认? 应是属于争议事项，是否有相关理论或案例依据？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，单项履约义务的收入确认问题

4267、请教陈版主，单项履约义务的收入确认问题

提问人：zlongna 时间：2019-10-29 23:14:00

陈版主，有个问题，思考了很久，没能得出有效的结果，特向您请教：
公司的业务：公司将软硬件结合产品（标准化）在客户的设备上安装，通过该产品获取的信号传输给公司的平台，由公司平台提供后续的服务，类似物联网的概念。安装软硬件产品的目的是为了获得后面的服务。合同签订时，硬件和服务分别定价；一般默认收款权在产品安装完毕并开通平台服务时。
新收入准则处理：单项履约义务的判断依据：根据合同，公司的软硬结合产品和后续的服务具有高关联性（本公司的产品和服务配套，产品和后续的服务一起作用服务于客户），作为不可明确区分的产品，故识别为单项履约义务。
该单项履约义务按照时间段确认收入，按照产出法（即按照转移给客户的商品对于客户的价值）确认履约进度。
当前收入准则处理：硬件于移交时点，确认收入；服务按照时间摊销。新旧会计准则的处理结果是一样的。
不知道，我的理解对不对吗？新收入准则的处理还有其他风险点吗？

回答人：chenyiwei

不应这样理解。
如果软硬件于本公司的服务是严格对应的，即该软硬件组合只能用于接收本公司提供的服务，同时本公司的服务只能通过该软硬件组合才能提供，则两者具有高度关联性，仅仅提供该软硬件组合给客户，对客户而言不具有独立的商业价值（客户不能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益），不属于可明确区分商品，故软硬件的提供和后续服务一起构成单项履约义务。
由于该模式下，在合同开始日提供给客户的软硬件组合对客户而言无独立商业价值，故产出法下 “转移给客户的商品对于客户的价值” 为零，因此在合同开始日不能确认收入，应将提供给客户的软硬件组合的实际成本转入长期待摊费用，在合同约定的服务期内摊销，摊销额计入主营业务成本，与服务期内确认的收入配比。
原准则下的考虑思路类似，请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题2-1-23（提供服务包含免费提供终端设备的会计处理）”。

提问人：zlongna 时间：2019-10-31 19:15:01

谢谢陈版主百忙之中的指点。
想进一步请教下：如果硬件指定由合并主体内的公司 A 提供，服务由合并主体内的公司 B 提供；客户跟 A、B 均单独签订合同，履行对应的权利义务。如果从合并口径上来看，按照您说的方法确认收入。如果从单独主体 A 和 B 分别看来，是不是要 A 按照交货签收时点；B 按照服务确认。

回答人：chenyiwei

存在这种可能性。

提问人：MPACC10 时间：2019-11-06 12:11:45

请教陈老师：
关于履约义务其一项客户能够从单独使用该商品或者服务，或者将与客户易于获得的其他资源一起中获益（该商品或者服务本身能够区分）。客户可以
单独使用该商品或者服务受益，易于获得的资源是指主体或者另一主体单独出售的商品或者服务，或者是客户已经从主体取得的或者其他交易或者事项的资源。
IFRS15 BC97 段说如果主体向客户转让一部机器，而机器只能在完整安装后才能使客户受益（只有主体能够安装），则该机器不是能够明确区分的商品。
同时 BC100 段主体应忽略合同中可能妨碍客户从除主体外的其他来源取得可供出售资源的合同权力。
1：是否可以理解：该机器安装只能由本企业负责（其他企业无能力安装能力），且本企业安装服务未单独出售，可以得出客户不能将该企业与易于获得资源一起使用中受益（安装服务本企业未单独出售，且其他企业无能力安装，只能由本企业安装），故机器单独是不可明确区分的？
2：合同规定该机器安装只能由本企业负责（其他企业），且本企业安装服务未单独出售，但市面上有其他类似企业有能力安装该机器，则得出机器是可明确区分的商品？

回答人：chenyiwei

各位版主，药品检测收入确认方法探讨

4268、各位版主，药品检测收入确认方法探讨

提问人：laoshiqan 时间：2019-10-30 06:30:18

某药品检测公司，其提供业务模式为给只要企业提供药品与包材稳定性检测服务，企业需要前期完成模拟/提取试验，方法学验证后然后进行加速试验
（加速试验是在超常条件下进行的，目的是通过加快市售包装中药品的化学或物理变化速度来考察药品稳定性，对药品在运输、保存过程中可能会遇到的短暂的超常条件下的稳定性进行模拟考察，并初步预测样品在规定的贮存条件下的长期稳定性。）、长期试验（长期试验是在上市药品规定的贮存条件下进行，目的是考察药品在运输、保存、使用过程中的稳定性，能直接地反映药品稳定性特征，是确定有效期和贮存条件的最终依据），整个项目可能为期 4 个月也有可能半年。企业发生的成本主要集中在前期的模拟/提取试
验和方法学验证，但后续要完成具体样本的测试，加速试验测试 3 次，长
期试验测试 4 次，加速和长期试验的成本小于前期的模拟/提取试验和方法学验证成本。
针对药品检测服务，是否按照加速试验测试和长期测试的次数分次确认收入，对于前期发生的模拟/提取试验和方法学验证发生的成本进行归集，然后在次数中进行分摊？

回答人：chenyiwei

不清楚此类业务的具体背景和流程。但从你说的情况看，涉及对象服务内容。建议参照新准则下的五步法模型进行分析，即首先确定前期的 “模拟/提取试验，方法学验证”、后续各次测试是否分别构成单项履约义务，以及各项履约义务属于在一个时点还是一段时间内履行。建议重点考虑以下因素：

求助陈版主—收购同一控制下的亏损的合营企业如何处理

4269、求助陈版主—收购同一控制下的亏损的合营企业如何处理

提问人：wx_5db8d79516dc 时间：2019-10-30 06:30:22

实务中遇到一个问题，收购同一控制下的合营企业（企业重组需要），且该合营企业处于大额亏损，请问我们应该采用收购法还是采用权益结合法。收购法所产生的商誉将包含在投资成本中，不单独确认，通常称之为 “内含商誉”；但所产生的负商誉应计入当期损益。权益结合法，所获得被投资方可辨认净资产份额以被投资方原账面价值确认，与支付对价之间的差额，直接调整所有者权益。另外请问具体如何处理，如，a 与 b 是同一控制下企业，a 按照 b 的出资额收购 b 投资的合营企业 c，b 对 c 出资为 5 元
（持股 50%），c 的注册资本为 10 元，c 净资产账面金额为－ 100 元，公允价值为－ 110 元，b 对 c 挂了其他应收款 50 元，c 后续肯定亏损预计其他应收款收不回来。
如果在收购后，本企业并未取得对该合营企业的控制权，则不属于同一控制下合并，仍按购买法进行会计处理，内含商誉包含于长期股权投资成本中。收购方的投资成本为所支付的收购对价款，但显失公允的交易除外。

合并抵消问题

4270、合并抵消问题

提问人：5566234 时间：2019-10-30 06:30:27

版主您好，我司有一从事 BOT 业务项目子公司，我司为其提供工程业务，按照规定，BOT 业务母公司工程收入与项目子公司工程投入不进行抵消，那么：

小股东的业绩补偿款

4271、小股东的业绩补偿款

提问人：LYBSJS 时间：2019-10-30 06:30:17

公司设立 B 公司，C 公司增资 B 公司，并签署业绩补偿。并在退出时支付给 B 公司 100 万，作为业绩补偿。1、A 公司自始至终控制 B 公司，切退出时 B 公司收到业绩补偿，B 公司如何记账，这个业绩补偿款是否可以增加资本公积。2、现金流量表是按照投资、还是筹资呢。

回答人：chenyiwei

公司收到业绩补偿款，在 B 公司自身报表中应计入资本公积处理，现金流量属于筹资活动。
在 A 公司的合并报表层面，需关注该项业绩补偿的支付依据，以及是否公允、是否构成对退出款的调整因素等，以确定在合并报表层面是作为对退出款的调整（计入资本公积）还是作为或有对价计入损益。

公司子公司投资失败确认投资损失是否可以计提递延所得税资产？

4272、公司子公司投资失败确认投资损失是否可以计提递延所得税资产？

提问人：dingyue6 时间：2019-10-30 06:30:24

股东沟通协商，并与小股东签订了股权转让协议，公司财务 2017 年账务处
理是应计提长期股权投资减值 2000 万还是确认投资损失 2000 万，两种处理方式是否均可以计提递延所得税资产，？（所得税税率 25%）

回答人：chenyiwei

请确认是在 2017 年度已经丧失控制权，还是在 2017 年内仅仅是签署了将导致丧失控制权的协议，但该协议实际未履行完毕？
如果是前者，则应直接在 2017 年内确认丧失控制权的处置损失，这属于事
实损失，在确保证据充分的前提下，可在 2017 年度直接税前扣除，相应地不涉及确认递延所得税资产问题。
如果是后者，则在 2017 年内，可预见到将因处置子公司股权产生损失的，期末应进行减值测试和计提减值准备。由此导致的损失需在以后年度转变为事实损失时才能扣除。关于能否就减值准备确认递延所得税资产，请参考
《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。

维修保证金

4274、维修保证金

提问人：931289671 时间：2019-10-30 06:30:22

陈版您好，请教以下问题：2016 年 1 月乙方向甲方开具不动产统一发票 1
亿元（乙方已全额开具发票包含维修保证金部分），甲方支付 9500 万元，
剩余 500 万作为维修保证金，甲方挂账其他应付款。在质保期内，不动产有缺陷，乙方未履行维修义务，甲方扣留维修保证金，那么甲公司扣留的维修质保金可以理解为一种销售折让，由于结算时已开具发票，问题 1：此时乙方是否需要开具红字发票？2、不再支付的质保金是冲减在建工程核算，还是计入营业外收入核算？

回答人：chenyiwei

甲方不再支付的质保金，应首先与甲方为弥补该缺陷而发生的修理支出相抵，如果质保金小于修理支出的，则按差额计入营业外支出；如果质保金大于修理支出的，则按差额冲减固定资产成本。

新金融工具准则下，对于不同的理财产品，企业的管理模式可以不同吗？

4275、新金融工具准则下，对于不同的理财产品，企业的管理模式可以不同吗？

提问人：wtbcpa1 时间：2019-10-30 06:30:22

请教陈版：
审计客户购买的理财产品种类比较多，期限长短都有，但不会超过一年，在新金融工具准则下，对于不同的理财产品，企业的管理模式可以不同吗？在审计报告中披露的会计政策那里，需要把不同类别的理财产品如何分类进行披露吗？

回答人：chenyiwei

投资

4276、投资

提问人：dumingrain 时间：2019-10-30 06:30:11

陈版主你好！咨询一个问题。A 公司对一家事业单位 B 投资 300 万元，占比 30% 比，由于事业单位是非营利机构，当时 A 公司账面上列报在其他应收款，今年这事业单位 B 进行改制了，那我们对 B 单位也应该从其他应收款转为长期投资，改制产生两个金额，改制时账面净资产为 1200 万元，评估价格是 1500 万元，那 A 公司在确认长期投资时的投资成本应该是按1500 万 *30% 来计算，那中间产生的差异，公司应该记入哪里？

回答人：chenyiwei

首先，以前年度将对该事业单位的投资计入其他应收款是不恰当的。因为这并不是一项固定金额的无条件收款权利，并且也不是流动资产。
其次，一般事业单位改制为企业时需要按评估值调账，此时可参照《企业会计准则解释第 2 号》第二条的规定，按本企业在改制后公司的净资产评估值中所占份额作为新的长期股权投资成本，与原先对事业单位投资的账面价值之间的差额计入 “资本公积——其他资本公积”。

新金融工具准则下，收票据的分类问题

4277、新金融工具准则下，收票据的分类问题

提问人：wtbcpa1 时间：2019-10-30 06:30:22

请教陈版：

从权益法变成非同控合并，权益法时确认的评估增值需要在合并后继续摊销么？

4278、从权益法变成非同控合并，权益法时确认的评估增值需要在合并后继续摊销么？

提问人：CD918 时间：2019-10-30 06:30:23

求助陈版：从原来的权益法变成非同控的合并，如果原来的权益法是通过一项 FA 实现的，有评估增值。在合并日的时候重新评估又有了新的评估增
值，那么请问原来权益法确认长投的时候对应的 FA 的评估增值需要在合并后继续摊销么？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，认为取得控制权是一项 “跨越会计处理界线” 的重大经济事项，此前无控制权的长期股权投资和购买日后具有控制权的权益相比，虽然是针对同一被投资单位的，但其经济意义完全不同，因此在合并报表层面是视同先按公允价值处置原持有的股权，随即按公允价值购入一项新的具有控制权的股权投资。在这一过程中，原先权益法核算中涉及的固定资产增值，在后续控制权期间无需继续摊销（因为原先的权益法长投已视同被处置了），但在后续的合并报表中，需重新确定被购买方的各项可辨认资产、负债于购买日的公允机制，并据此在合并报表层面对各项资产的折旧、摊销、成本结转等进行调整。

期货业务手续费

4279、期货业务手续费

提问人：lxfh1124 时间：2019-10-30 06:30:24

请教各位专家：套期会计应用指南 2018 中，未提及套期业务过程中的手续费，请问各位专家，这部分手续费如何核算？是计入投资收益科目吗？

回答人：chenyiwei

由于期货一般是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债，虽然作为套期工具，但初始计量金额仍不包含交易费用，建议计入投资收益处理。

合营企业顺逆流交易 2

4280、合营企业顺逆流交易 2

提问人：田键泯时间：2019-10-30 06:30:24

A 公司有合营企业 B 公司与合营企业 C 公司，若：A 持有 B 50%，A 持有 C 40%，本年 A 公司与合营企业 B 公司存在销售业务（顺逆流），现出现以下情况：
案例 1：
如果本次的案例是 A 向 B 出售了资产产生了收益 0.5 亿元（收入 5 亿元，成本 4.5 亿元），B 再向 C 出售资产产生收益 0.1 亿元（收入 5.1亿元，成本 5 亿元），C 尚未对外出售资产，此时应当如何考虑？
解释：
在该交易中存在未实现的内部交易损益的（即有关资产未向外部独立第三方出售），A 向 B 出售的资产，B 即使已经对 C 进行出售，但由于非外部独立第三方出售，该顺流产生的损益均为未实现，故：
一、A 对 B 的权益法账务处理：个别报表：
需要抵消金额：0.550%+0.150%40% 合并报表：
借：营业收入 25000 万元
贷：营业成本 22500 万元
贷：投资收益 2500 万元
（合并报销无须考虑 B 向 C 处理部分，该部分未实现损益已经在个别报表处理且合并报表与 A 公司收入成本无关。）
二、A 对 C 的权益法账务处理：无须考虑上述特别事项。
案例 2：
如果本次的案例是（逆流）B 向 A 出售了资产产生了收益 0.5 亿元（收入 5 亿元，成本 4.5 亿元），A 再向 C 出售资产产生收益 0.1 亿元（收入 5.1 亿元，成本 5 亿元），C 尚未对外出售资产，此时应当如何考虑？
一、A 对 B 的权益法账务处理：个别报表：
需要抵消金额：0.550% 合并报表
恢复长期股权投资以及存货，但是此时 A 公司的存货已经出售完毕：

想问个问题，一直购买少数股权，会确认资本公积，现在 100 控制了，资本公积还结余...

4281、想问个问题，一直购买少数股权，会确认资本公积，现在 100% 控制了，资本公积还结余...

提问人：laurazj 时间：2019-10-30 06:30:24

之前有几次购买少数股权的，会根据对家与净资产的差额确认一块资本公积，现在 100% 控制，资本公积还剩余一个数据，这个正常吗？如果正常，这个数据怎么理解呢？

回答人：chenyiwei

这部分资本公积仍应保留在合并报表中，不能转入损益或者以其他方式转销。这是因为购买少数股权在合并报表层面属于权益性交易，由此形成的资本公积一旦形成即与最初导致其形成的初始交易分离而独立存在。权益性交易形成的资本公积均不得转入损益。

求助陈版主和大伙儿，关于试运行阶段的存货是否需要计提跌价准备

4282、求助陈版主和大伙儿，关于试运行阶段的存货是否需要计提跌价准备

提问人：李小四 212 时间：2019-10-30 06:30:23

化工行业，生产设备试运行一般有 1 年时间，在试运行阶段，就会有存货的收发、销售，这期间存货需要计提跌价准备么？因为生产设备还未转固，如果计提跌价准备，这跌价准备需要转入 “在建工程” 科目，转固时，若跌价还未转回，就会影响固定资产原值，后期跌价转回或转销又该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

一般情况下，在建工程达到预定可使用状态之前试生产产出的可对外销售的产品，应按产出时的可变现净值转出到其他流动资产（实务中也有转入存货的，但不符合准则原意），并冲减在建工程成本。后续其市价下跌时，或者最终出售价格与当初转出的成本之间的差异，应计入损益，不再调整在建工程成本。所以跌价准备转入在建工程科目的做法是不恰当的。

服务还是许可转让

4283、服务还是许可转让

提问人：MPACC10 时间：2019-10-30 15:24:47

请教陈老师：
客户分 24 期够买某音乐平台某歌星 10 首歌曲永久收听权（假设歌星将版
权永久授权于音乐平台），总对价 10 万，首付款 5 万于签订订单时支付，
余下 5 万分 5 年于每年年末支付 1 万。客户只能在该音乐平台 APP 上收听该歌曲，该类歌曲可以缓存后在音乐平台 APP 上播放，但不能类似于
BT 种子下载到电脑里后用如暴风影音，PPTV 等通用播放器（缓存功能类似于 APP 上的中转站，已经缓存的歌曲下次登入无需再次使用流量再次下载），音乐平台后续不会下架该 100 首歌曲，也不会编辑相应的歌曲，即开
立账户后无论多久客户可以收听的歌曲均与开立账户时点完全一致。该 100 首歌曲音乐平台可以分发销售给不同的无数个对象。该音乐平台一共有几百万歌曲。
合同约定签订合同后一个月客户不能退款，合同签订日客户账号上即可收听该 100 首歌曲。若后续客户未按期支付货款，平台有权暂停该客户 100 首哥的收听权。该模式下音乐平台如何确认收入（按时点还是期间，期间如何确认）？是否属于授予客户知识产权？谢谢！
个人理解：此业务模式下，客户愿意支付的对价，预期取得的权利应是随时可以收听该 100 首歌曲，即从客户角度出发履约义务应是永久的听歌权，客户是消耗即取得相应的经济利益，应按期确认收入（理解为音乐平台提供服务），那永久收听权确认相应的摊销期限？
此外还有一种理解该模式是授予客户知识产权许可，虽然该歌曲依托音乐平台 APP 收听（即该音乐平台有义务维护 APP 正常从而保证用户收听），但该模式交付给客户许可具有重大的独立经济功能，且音乐平台后续不对该
100 首歌曲下载，编辑等更新，替换，同时维护平台义务针对数百万歌曲，且相应的维护成本分摊到该 100 首歌曲较少，故应在开立账户时点全额确认收入（金额为 50 万 +50 万折现）。
请问如何理解文中的交易实质 (服务还是知识产权许可) 及收入如何确认？谢谢!

回答人：chenyiwei

个人更倾向于采用后一种观点，即按新收入准则下的授予知识产权许可处理，在账号开通时一次性确认收入。特别是：1、客户可以将歌曲下载到缓存中，其后续听歌不依赖于被审计单位的网络环境和 APP 的更新；2、所授予的都是经典老歌的听歌权，这些被授权的内容后续不会再有修改。

营业收入下设利息收入的具体含义及行业要求

4284、营业收入下设利息收入的具体含义及行业要求

提问人：茶前饭后时间：2019-10-30 06:30:24

请教版主，财务报表中利润表营业总收入下设与营业收入平行的 “利息收入” 具体指什么内容？格力电器 2016 年年报中，营业总收入下的利息收入是让渡资产使用权的收入，该收入按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定。
那么如果公司之间委托贷款利息收入应该也是让渡资产使用权范畴吧？是不是符合报表中的 “利息收入” 核算？感谢指点！

回答人：chenyiwei

财务报表中利润表营业总收入下设与营业收入平行的 “利息收入” 是金融企业的专用项目，在合并报表中，是指纳入合并范围内的金融子公司按金融工具准则规定，按实际利率法确认的利息收入。母公司和非金融子公司不使用这个报表项目。
原准则下的委托贷款利息收入可以列入其他业务收入，但新准则下可能需要重新考虑了。

关于权益法核算的长期投资持股比例变化后，顺逆流交易的会计处理

4285、关于权益法核算的长期投资持股比例变化后，顺逆流交易的会计处理

提问人：小王子会计时间：2019-10-30 06:30:15

各位大侠。公司对被一家被投资单位进行权益法核算。期初比例为 30%，当期增加至 40%。期初有未实现的顺流交易未实现利润。在股权比例增加的时点，未实现利润是否要根据新的持股比例进行调整？

回答人：chenyiwei

此问题可以参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-51（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理）”。
理论上，增持联营企业股权但仍为联营企业时，应将不同批次取得的股权分别按权益法进行核算，例如，对第一批取得的 30% 股权确认投资收益时，按该批股权取得日的可辨认净资产公允价值对该联营企业的损益进行调整；对第二批取得的 10%，则按该第二批股权取得日的可辨认净资产公允价值对该联营企业的损益进行调整，在此基础上分别计算这两个批次的投资收益。
在这种算法下，第二批股权取得之前的内部交易损益不会影响对应于第二批 10% 股权的投资收益，内部交易未实现损益继续按原先的 30% 持股比例进行抵销处理。

内控报告

4286、内控报告

提问人：zhs7403 时间：2019-10-30 06:30:12

当出具内部控制鉴证报告的时候，审计报告正文 “目的并非对内部控制的有效性发表意见” 这句话是不是需要删掉？还是保留着啊？

回答人：chenyiwei
一般应当删除此句。

提问人：zhs7403 时间：2019-12-23 08:05:07

上市公司子公司从事废旧物资回收，子公司将收到的废旧物资销售给合并范围内其他企业，子公司收购废旧物资时，无法取得发票。主管税务对子公司进行核定征收。子公司不是因为税法规定的核定征收条件，是因为子公司的采购成本无发票，无法税前扣除。但子公司在采购，制定并执行了严格的内部控制，保证财务报表准确。

回答人：chenyiwei

理论上说，核定征收往往意味着纳税人的会计基础工作不规范，无法准确核算收入或者成本，或者两者均不能准确核算，因此核定征收通常意味着企业与财务报告有关的内控存在缺陷。但是，在本案例中，如果经过详细、深入的内控了解和测试，认为该子公司的内控确实是有效的，其取得的采购凭证也能够符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告[2018]28 号）的要求，被核定征收只是税务机关的一刀切执法导致，则可能可以认可该项核定征收并不表明该子公司与财务报告相关的内部控制存在重大缺陷。
另外在合并报表层面，因为被核定征收的只是子公司，故还需要考虑该子公司相对于整体合并报表而言的重要性和风险程度，综合考虑对上市公司内控审计报告意见类型的可能影响。

IPO 企业开票问题

4287、IPO 企业开票问题

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-10-30 06:30:23

@chenyiwei 陈版主，咨询下，IPO 企业销售机器设备，设备需要企业为客户进行安装调试，在 2018 年销售给关联方 A 客户时，单独签订了一份技术服务合同，合同已经按照 6% 的服务费开票。该技术服务合同不具有商业实质，为关联方 A 提供的所谓技术服务在与其他客户签订的设备销售合同中都已经包含。销售给关联方 A 客户的设备款 + 技术服务款的合计合同金额与销售给其他客户的设备款基本一致，单独算销售给 A 客户的设备款要比其他客户的低，只有将技术服务合同并入设备款后，总的合同价款才与其他客户的设备合同价款基本一致。
问题：① 是否可以将技术服务费并入设备销售款中，在披露时作为设备款。
② 技术服务费已经按 6% 开票，是否需要开红票，重新开票，能否在不开红票情况下，直接将其与设备款合并披露为设备销售款收入，那这样可能会对增值税有所影响，但影响金额不大。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于格力融单计入应收票据科目问题

4288、请教陈版主，关于格力融单计入应收票据科目问题

提问人：shenjiyuan 时间：2019-10-30 06:30:24

陈版主：你好，我们审计的客户，在业务中收到格力集团开具的格力融单，单据中约定付款日期为 6 个月以后，约定支付方式为 “挂账即付 6 个月银承”。根据 IPO 首发审核 51 条知识问答，应收票据应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》关于应收项目的减值计提要求，根据其信用风险特征考虑减值问题。对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，发行人应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备。
请教陈版主，企业开具的 6 个月以后付款的单据，与传统的商业承兑汇票形式上存在差异，是否可以认定为应收票据。

回答人：chenyiwei

这类 “融单” 一般是以某个大型集团企业的核心企业的信用为基础发行和提供保付承诺，可在相关的平台上流通，实务中多数是视同商业承兑汇票看待，除非明示该业务系与银行合作，由银行对其承兑。
如果没有商业银行提供承兑保障，则此类单据的信用风险特征与商业承兑汇票类似，其坏账准备计提方法应参照对同一债务人的应收账款或者所签发的商业承兑汇票。

资产组中是否包含递延所得税

4289、资产组中是否包含递延所得税

提问人：安好时间：2019-10-31 06:30:12

请教陈版及各位，收购公司时资产在合并层面因为评估增减值确认了递延所得税，在进行商誉减值测试的时候，确定资产组是否应该包括这部分对应的递延所得税？谢谢

回答人：chenyiwei

资产组不包含递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税，以及当期所得税资产。
根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》第十二条：“预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关
的现金流量”；第十三条：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率”。
由于现金流量和折现率都是税前的，所以资产组中也不应包含与所得税相关的资产和负债。
在实务中也有使用税后现金流量和税后折现率测算资产组未来现金流量的。如果是这种做法，则应将与所得税相关的资产、负债包含在资产组账面价值内，同时资产组的未来现金流量预测需包含所得税相关现金流量。但在将所得税相关的资产（含当期、递延所得税资产）纳入资产组账面价值之前，应首先依据《企业会计准则第 18 号——所得税》的规定谨慎考虑确认这些资产的恰当性，在确保这些资产的账面价值可回收的前提下才能纳入资产组账面价值。

优先级有限合伙人、劣后级有限合伙人和普通合伙人分别怎么进行账务处理？

4290、优先级有限合伙人、劣后级有限合伙人和普通合伙人分别怎么进行账务处理？

提问人：阿甘的吉他时间：2019-10-31 06:30:25

请教陈版主，如果成立一个合伙企业（基金），优先级有限合伙人（固定收益）、劣后级有限合伙人（非固定收益）和普通合伙人（基金管理人）分别怎么进行账务处理？是划分为长期股权投资权益法核算还是其他权益工具投资？有限合伙人在合伙企业的份额的比例大小是否影响控制？

回答人：chenyiwei

请教 chengyiwei 版主：关于母公司层面计提商誉减值，子公司层面商誉如何考虑？

4291、请教 chengyiwei 版主：关于母公司层面计提商誉减值，子公司层面商誉如何考虑？

提问人：xintian119119 时间：2019-10-31 06:30:14

在母公司层面商誉减值计提的情况下，子公司层面的商誉应该如何考虑？背景：A 公司持有 B 的 70% 股权（B 为 A 的子公司），B 持有 C 的 80%
股权（C 为 B 的子公司，A 的孙公司），在 A 公司合并层面确认 B 公司商誉 20 亿元，在 B 公司合并层面确认 C 公司 8 亿元商誉。现在 A 公司根据盈利预测，认为 A 层面应当将持有 B 公司的商誉计提减值准备，且减值幅度较大，那么我们是否也应该考虑 B 公司合并层面对 C 的商誉的减值？且 B 公司层面是否一定要计提商誉减值准备？

回答人：chenyiwei

这两者之间并不必然存在联系，首先要考虑 B、C 是否分属不同的资产组；其次要考虑 A 层面对 B 的商誉计提的减值在多大程度上与 C 资产组相关。但也存在关联：在不同层面进行减值测试时，同一资产组的可收回金额通常是一致的。

提问人：xintian119119 时间：2019-11-01 06:30:14

多谢陈版！进一步想问的：，B、C 分属于同一个资产组的现金产生单元，对 B 做盈利预测时，C 是其中的一部分，所以 A 层面对 B 计提商誉减值是与C 相关的。
我们在做 B 及 C 的盈利预测时，使用的盈利预测基础是相同的。那么，在A 的层面对 B 商誉计提减值，而 B 不对 C 的商誉计提减值，是否是完全不合理的呢？

回答人：chenyiwei

理论上有这种可能性，关键是要合理解释。特别是与资产组的划分呼应。

请教陈版，应收商业承兑汇票额外对客户收取的对价的入账问题

4292、请教陈版，应收商业承兑汇票额外对客户收取的对价的入账问题

提问人：TerenceYe 时间：2019-10-31 06:30:19

A 公司应收 B 公司 100 元，B 公司用 100 元的商业承兑汇票偿还，并因商票信誉较低，B 公司额外又支付了 10 元的银行存款，请问该 10 元存款在 A 公司应该如何入账？入营业外收入还是冲销财务费用，具体披露的明细应该是什么？谢谢大家。

回答人：chenyiwei

如果排除该交易不公允、B 多还钱的情况，则这种情况表明 B 用于偿还债务的商业承兑汇票的公允价值为 90 元（100-10），根据金融工具准则关于金融资产初始计量金额为其公允价值的规定，A 对该项应收票据的入账金额应为 90，与最终可收回金额之间的差额在票据的剩余存续期内确认为利息收入（财务费用——利息收入）。
不建议采用将 10 确认为坏账准备的做法。减值准备属于后续计量范畴，初始计量时不应出现资产减值准备。

请教陈版，非金融企业从事金融业务，从银行贷款的利息应计入成本还是费用？

4293、请教陈版，非金融企业从事金融业务，从银行贷款的利息应计入成本还是费用？

提问人：sunibyl 时间：2019-10-31 06:30:20

请教大神，我们是一家融资租赁公司，营业收入是租金的利息收入，那从银行贷款的利息是应该计入到主营业务成本还是管理费用呢？
从实质来看，利息收入是主营收入，那对应的利息支出应该计入成本才匹配，而且，根据” 金融企业财务规则”，其中第三十三条规定 “金融企业在经营过程中发生的与经营有关的支出，包括各项利息支出（含贴息）扣除允许资
本化的部分、手续费支出、佣金支出、业务给付支出、业务赔款支出、保护
（保障、保险）基金支出、应计入损益的各种准备金和其他有关支出，应当按照国家有关规定计入当期损益”。但是我们公司不是金租，没有金融牌照，所以不能算作金融公司，只是一般的商业公司，可是从事的确实金融业务，那么应该何去何从呢？有哪个文件可以作为依据呢？

回答人：chenyiwei

建议参照金融企业的做法处理，分别列示利息收入、利息支出。根据《商务部办公厅关于融资租赁公司、商业保理公司和典当行管理职责调整有关事宜的通知》（商办流通函 [2018]165 号），根据《中共中央关于深化党和国家机构改革的决定》等文件要求和全国金融工作会议精神，商务部已将制定融资租赁公司、商业保理公司、典当行业务经营和监管规则职责划给银保监会，自 2018 年 4 月 20 日起，有关职责由银保监会履行。

关于股权变化导致的合并问题

4294、关于股权变化导致的合并问题

提问人：shcwf2008 时间：2019-10-31 06:30:25

大家好，请教大牛们一个问题; A 公司持有 B 公司 100% 股权， 2018 年 8 月 1 日由于股东变化导致 A 占股比例下降到 10%，新股东 C 公司持有 90%（A 公司和 C 公司不存在任何关联关系），2018 年 B 公司净利润为 -1200 万（假设 1-7 月为 -700 万，8-12 月为-500 万），对于 A公司而言 2018 年年底是否合并 B 公司报表，对于 A 公司持有 B 公司2018 年 1-7 月的亏损在 2018 年年底如何处理？

回答人：chenyiwei

原准则应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试的规定

4295、原准则应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试的规定

提问人：安好时间：2019-10-31 06:30:23

请教陈版及各位，旧的《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第四十三条规定：单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。在新金融工具准则下，这个规定已经不适用了吧？谢谢！

回答人：chenyiwei

新准则下该规定不再适用。

请教陈版主自用房产转投资性房产会计法分录

4296、请教陈版主自用房产转投资性房产会计法分录

提问人：云水禅心 17 时间：2019-10-31 06:30:21

回答人：chenyiwei

如果该公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，转换日的公允价值高于账面价值的，则会涉及递延所得税负债的确认（相应减少其他综合收益金额）。如果对投资性房地产采用成本模式计量的，则不涉及在转换日确认递延所得税负债。

投资企业前期优先限额分红会计处理

4297、投资企业前期优先限额分红会计处理

提问人：Laughing-HH 时间：2019-10-31 06:30:22

陈版主，您好！有一个会计处理想请教一下，具体情况如下：A 公司与 B 公司在境外共同新设一个公司 C，A 出资 3,000 万元，占比 49%，B 出资1,000 万，占比 51%，C 公司实际经营由 B 公司负责，且 3 个董事会席位中 B 占 2 个，A 占 1 个；A、B 双方签订的投资协议约定，C 公司盈利后A 公司享有 2,000 万元优先分红权，在 A 公司获得 2,000 万分红后，B 才由权力与 A 公司按持股比例分红，如产生亏损则按各自按持股比例承担。
问题：A 公司权益法核算时，对于 C 公司不超过 2000 万的未分配利润，A 公司是否可以将 C 公司账面利润作为投资收益核算，同时 B 在编制合并报表时，对于 C 公司归属于母公司的净利润为 0？待 C 公司分配 2,000 万利润时冲减 A 公司长投。

回答人：chenyiwei

根据主帖所述情况，A 出资 3000 万元，股比 49%，B 出资 1000 万元，股比 51%，A 享有 2000 万元的优先分红权。据此，应当将 A 的出资分拆为债权投资和股权投资两部分，按照 B 的出资额按比例换算的部分（=1000/51%*49%=960.78 万元）为股权投资，剩余部分（3000- 960.78=2039.22 万元）为债权投资（与之相对应，C 公司应将该金额确认为负债而不是权益）。相应地，后续 A 享有的优先分红作为对债权投资的回收处理，剩余的收益和净资产才是权益法核算的依据。

提问人：Laughing-HH 时间：2019-11-01 06:30:22

但是合同中同时规定了，如果 C 公司亏损，A 公司和 B 公司是按照持股比例共担风险。同时 C 如果将 2039.22 万元作为负债，则分红时冲减债权投资与公司分红时的分红决议等法律性文件会不会有影响。且 2039.22 万
元只能收回来 2000 万元，这个时间性也不确定的情况下，是不是直接按照
其账面价值核算，并同时对 39.22 万元确认债权的同时计提减值。
同时 A 是上市公司，如果核算为债权的话，则年度关联方交易里是否作为资金占用披露？
是否作为权益性投资收回比较合适？
还是建议将其中的背景分析清楚，合理区分其中的股权投资和债权投资。

递延所得税负债转回算经常还是非经？

4298、递延所得税负债转回算经常还是非经？

提问人：rita_1990 时间：2019-10-31 06:30:25

求问陈版主，以前年度在境外收购子公司确认的递延所得税负债，今年由于当地所得税率下降，导致的递延所得税转减少所冲回的递延所得税费用，算是非经常性损益还是经常性损益？

回答人：chenyiwei

这种情况属于 “根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响”，可作为非经常性损益。

关于债务重组问题指教

4299、关于债务重组问题指教

提问人：kdw777 时间：2019-10-31 06:30:25

情况：A 公司 2016 年出租物业给 B 公司，年租金 120 万元，2016 年 B 公司正常交租。2017 年 3 月 B 公司因为经营困难无法支付租金，此时 A 公司账上应收款 20 万元，并在 3-12 月停止开票，不做收入，同时计提坏账准备。2018 年 A 公司到法院起诉并获得胜诉，法院判决 B 公司需支付
120 万元租金及违约金 10 万元，但按照 B 公司情况，120 万元租金及违约金 10 万元无法收回
问题 1：A 公司是否应该按照判决书确认 120 万元租金收入和 10 万元违约金收入，然后再确认坏账损失吗
问题 2：假设 B 公司有一项资产公允价值 30 万元用于抵偿债务，那么 A
公司是否应该按照判决书确认应收账款后，再抵债形成债务重组损失？谢谢指导

请教陈版，大股东兜底小股东的投资收益

4300、请教陈版，大股东兜底小股东的投资收益

提问人：黎诗雅 lsy 时间：2019-10-31 06:30:19

请教陈版，我司作为小股东投资一家公司 A，每年 A 需要支付我投资金额的 8% 保底收益，如果 A 公司当年分红的金额不足我司投资金额的 8%，则由大股东进行保底，请问陈版，像这种抽屉协议，是可以端在明面上和审计说的吗，另外账务处理上，是否可以作为股权投资，收到 A 公司的款作为分红款，收到大股东的差额保底收入作为利息收入还是什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

合并结构化主体时对个别报表的影响

4301、合并结构化主体时对个别报表的影响

提问人：15940923813 时间：2019-10-31 06:30:22

公司以前年度持有资管子公司发行的某只保险资管产品 20% 份额，并分类为可供出售金融资产核算。本年因第三方赎回等原因，本年持有份额为
如若本年进行合并，求教各位老师：

请教陈版，限售股在新旧金融准则的账务处理

4302、请教陈版，限售股在新旧金融准则的账务处理

提问人：黎诗雅 lsy 时间：2019-10-31 06:30:25

请教陈版，我司目前仍未执行新的金融会计准则，今年持有一家上市公司限售股（3 年），目前账面放在可供出售金融资产核算，想请问下陈版，1、旧金融准则下，我司持有的限售股期末的公允价值变动（假设有做期权评估出变动金额），也放在其他综合收益核算，不能转为交易性金融资产并将其变动计入当期损益对吗？2、如果我司今年年底适用了新的金融会计准则，是否可以将此限售股放在以公允价值计量且其变动计入当期损益核算？（今年限售股第 1 年，还有两年解禁）我看了新金融会计准则 22 号，里面对于交易性的定义有个近期，这个近期的概念是否有明确规定年限？我司持有这限售股的目的非常明确，即解禁后随时出售，请教陈版，因为没有特别明确看到限售股的案例解析，我司是否可以放入以公允价值计量且其变动计入当期损益核算，已咨询事务所，说是可以打这个擦边球，所以想看看各位大神想法。谢谢！

回答人：chenyiwei

划拨的水库用地是否是公益性资产？

4303、划拨的水库用地是否是公益性资产？

提问人：审计小达人时间：2019-10-31 06:30:25

求助陈版主，划拨的水库用地是否是公益性资产？原因是什么？

回答人：chenyiwei

一般认为水库用地属于公益性资产，不能单独产生经济利益。可产生经济利益的水面养殖权、景区经营权、发电收益权、水费收费权等是经营性资产，但其价值不得超过收益法评估值。

同一控制下企业合并期初数列报

4304、同一控制下企业合并期初数列报

提问人：melin 时间：2019-10-31 06:30:15

请教称版主 @chenyiwei
案例背景：A 公司下有 C、D 两家子公司。2019 年 10 月 1 日 A 公司将C、D 分立为一个新的 B 公司，同时 B 公司作为 C、D 的母公司。因原同属 A 公司控制，此次分立属同一控制下企业合并，根据合并报表准则第三十二 “条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。”
疑惑：1、B 公司在编制合并资产负债表时，是否可以因同属 A 公司共同控制，而视同 2019 年 1 月 1 日已经存在而编制合并资产负债表的期初数？

求助 chenyiwei 老师，参与要约回购是否能确认持有待售资产

4305、求助 chenyiwei 老师，参与要约回购是否能确认持有待售资产

提问人：godfisherman1 时间：2019-10-31 18:06:03

陈老师好，
请教如下问题：A 公司的联营企业 B 公司（新三版挂牌），要约回购 5000万股用于员工激励，已获得股转公司发放的要约回购证券代码和证券简称，要约回购期限为 30 个工作日，为 6 月 3 日至 7 月 2 日。A 公司已召
开董事会决议通过参与预受要约，计划出售所持全部股权 2000 万股，并于
6 月 7 日申报。请问这种情况，A 公司半年报可以将所持 B 公司股权划分为持有待售资产吗？分析如下：

陈版，一次性收购 100 股权评估增值问题

4306、陈版，一次性收购 100% 股权评估增值问题

提问人：timyun1983 时间：2019-10-31 06:30:13

a、b 两家公司均为自然人股东，a 一次性 100% 收购 b 公司股权。
收购时，b 公司固定资产（房产）账面价值 5000 万，其他资产负债合计
-1000 万。固定资产评估价值 12000 万，股权转让定价 10000 万。问：
（1）a 公司收购后，b 公司的固定资产入账价值应调整到 12000 万（按评估值入账，增值部分入资本公积）还是按 11000 入账（10000+1000），未来 b 公司转让该房产时，土地增值税成本按 12000?11000?5000?

回答人：chenyiwei

建议谨慎考虑 B 公司是否属于 “单一资产实体”，不构成业务，相应地 A 收购 B 不属于企业合并。在此情况下，如果 B 按评估值调账（但我们不建议这样做），B 公司的该项固定资产应调整到 11000 万元，与 A 公司合并报表层面该资产的计量结果一致。

关于企业给供应商提供陈列服务，收到供应商给予的票折能否计入收入，请教陈版主。

4307、关于企业给供应商提供陈列服务，收到供应商给予的票折能否计入收入，请教陈版主。

提问人：yhm090 时间：2019-10-31 06:30:26

企业与供应商签订《商品陈列服务协议》，合同约定：甲方（供应商）义务：给予费用支持（销售支持），乙方（企业）义务：给予商品明显货位陈列及推荐服务。
企业收到企业给予的费用支持计入其他业务收入，由于甲方即为供应商也为客户，给予费用支持时，可能会以票折（抵扣应付账款）的方式给予企业费用支持，请教陈版主该部分票折计入收入是否合适。

回答人：chenyiwei

一般建议将票折冲减采购成本，尤其是当票折的金额与商品采购金额直接相关时。乙方所提供的服务没有单独成本，其公允价值难以可靠确定。

房地产开发项目配建学校并移交给地方政府的相关会计处理

4308、房地产开发项目配建学校并移交给地方政府的相关会计处理

提问人：wenquan0826 时间：2019-10-31 06:30:26

请教版主及各位：房地产开发项目，通常在土地出让环节即要求项目公司须配建诸如学校、医院、绿地等公益设施，并在该等公益设施建成后无偿移交或采用代建模式（按照公益设施的预算造价由项目公司在拿地时先行支付给政府、随后政府根据公益设施的建设进度将该等款项拨付给项目公司），请问该如何做会计处理？是将公益设施的建造成本作为项目开发成本吗？在新收入准则下是否应将交付公益设施作为一项单独的履约义务并确认相应的收入？采用代建模式的会计处理是否有所不同？谢谢

回答人：chenyiwei

将公益设施的建造成本作为项目开发成本，由可售面积分担这部分成本。在新收入准则下，由于政府并非客户，故不涉及单独构成履约义务的问题。
对于代建服务，只有当委托方就是将接受移交资产的政府部门时，才分摊相应的对价。

存货期末计价

4309、存货期末计价

提问人：seniorauditor 时间：2019-10-31 06:30:22

存货期末计价中，成本与可变现净值孰低来认定成本，确认减值。脑洞一下：某公司原材料 A 在 18 年 3 月份采购价 500 元/T，采购了 7000T，截至
19 年 10 月尚有库存 5000T 预计能使用到 20 年 9 月（尚在保质期内，保质期 3 年），19 年 A 材料按历史成本算存货 250 万元，19 年 10 月 A 材料的采购价 600 元/T。原材料 A 生产的产品 B，由于市场饱和和竞争对手打压，销售价格由原来的 1000 元/T 下降到 700 元/T。A 材料加工到 B 产品需要成本 200 元/T，假定无其他成本和费用。亲，我要不要计提减值。如果提，我就是把材料卖了，我还能挣 100 元/T，但是我要加工的话则是什么都没有捞着。

回答人：chenyiwei

产品价格的下降总会通过一定方式传导到原材料价格，像你说的产品降价但原材料涨价的情况是否合理？
即使这是真实的情况，也要考虑按高于成本的市价出售原材料是否可行，有无买家愿意接受，该原材料的市场容量是否足够大，是否有合同或者政府指令约束必须完成一定数量的产品等。

对联营企业的顺流交易抵消及合并现流问题

4310、对联营企业的顺流交易抵消及合并现流问题

提问人：wtbcpa1 时间：2019-10-31 21:20:44

请教陈版：案例背景：
A 公司是母公司，持有 B 公司 20% 的股权，A 公司有其他子公司，期末编制合并报表。本期 A 公司销售给 B 公司存货，成本 300 万，收入 500 万，收入已全部收到现金。
账务处理：
分录 1：A 公司单体报表编制分录：借：投资收益 40 （计算公式：（500- 300）20%）
贷：长期股权投资 40 （这 40 就是所说的未实现内部交易损益）
分录 2：A 公司合并报表层面抵消分录：借：营业收入 100 （计算公式：
50020%）
贷：营业成本 60 （计算公式：300*20%）
贷：投资收益 40
问题如下：
问题（1）：以上分录是按照准则里的要求编制的，请问编制是否正确
问题（2）：如果以上分录是正确的，那么存在这样一个疑问，A 公司单体报表层面对这边销售做的分录如下：
分录 3：借：银行存款 100 （此处只考虑 500 对应的 20% 部分）
贷：营业收入 100
借：营业成本 60 （此处只考虑 300 对应的 20% 部分）
贷：存货 60
那么把分录 1、分录 2、分录 3 结合在一起看，其实就是以下一笔分录（简称分录 4）：
分录 4：借：现金 100
贷：存货 60
贷：长期股权投资 40
对于分录 4，减少长期股权投资 40 我可以理解（就认为未实现的内部交易损益不能确认，对应的冲减长投），但是对于存货减少 60 这笔我觉得有点奇怪，虽然说存货减少 60，银行存款增加 60，对资产负债表没有影响，但是存货减少的这 60 在利润表中就没有相应的营业成本与之对应了，我在想
是否可以把分录 2 改为 “分录 2-1”：借：营业收入 40
贷：投资收益 40
这样的话，结合分录 1、分录 2-1、分录 3 一起看，其实就是以下一笔分录（简称分录 4-1）
分录 4-1：借：现金 100
贷：存货 60
贷：长期股权投资 40
借：营业成本 60
贷：营业收入 60
“分录 4-1” 与 “分录 4” 相比，就是多了对营业收入和营业成本同时有
60 的体现，对净利润没有影响，但是这样做可以使得利润表和资产负债表可以对应起来，对于存货减少 60 就可以理解为 A 公司平价将存货卖给了B 公司，准则要求未实现内部交易损益不能确认，但是没说平价销售的收入成本不能确认，这样做分录是不是会更好一点？
问题（3）：A 公司收到的现金 100（此处只考虑 500 对应的 20% 部分），在现流表上是体现在销售商品收到的现金里了，那么既然做了抵消，现流是不是也应该相应的调整，我的理解是将其中的 40 调减，增加收到其他与投资活动有关的现金 40，最终这 100 的现金在现流表里的体现就是 “销售商品收到的现金 60”、“收到其他与投资活动有关的现金 40”，这种理解是和我问题（2）中对 “分录 2-1” 的理解保持一致的，不知道这样的理解对不对？

回答人：chenyiwei

问题（1）：编制基本正确。
问题（2）：这是在合并报表层面视同 “单行合并”，即把本公司持有权益的 20% 部分看作合并集团的一部分，按比例抵销与该部分之间的交易。存货因为不再在合并报表范围内，所以予以转出处理。对这部分存货成本 60、收入 100，视同集团内部交易，不确认收入和成本，所以你建议的分录 4-1 是不恰当的。
问题（3）：理论上该 100 应作为收回投资收到的现金处理。即把未实现损益视作提前收回投资。

提问人：wtbcpa1 时间：2019-11-04 06:30:14

追问陈版：
追问（1）：如果分录 1、分录 2、分录 3 是对的，那么合在一起看就是分录 4 的效果，对于分录 4 这个结果我觉得很奇怪，资产负债表上的存货减少了 60，利润表却没有相应的营业成本与之对应，总觉得很奇怪，是我哪里理解的不到位吗？
追问（2）：第二年子公司将这部分存货对外出售了，卖价高于 100，那今年认定为未实现内部交易损益的部分在第二年就已经实现了，但是在第二年应该不会去调整现流表了吧？那么从两年的跨度来看，母公司收到的这 100 在现流表中就永远都体现在今年现流表的 “收到其他与投资活动有关的现金” 里了，其实实质上是销售商品收到的现金吧？

回答人：chenyiwei

销售和回购业务

4311、销售和回购业务

提问人：zhs7403 时间：2019-10-31 06:30:26

a 公司于 2017 年与融资租赁公司及 b 公司签订了租赁物买卖合同，合同约定公司将价值为 2500 万元的一套 a 公司自产产品销售给融资租赁公司，融资租赁公司将此产品通过融资租赁的形式租赁于 b 公司，此生产线于 2018 年 5 月完成安装并验收合格，公司确认收入 2,000 万元，截止
目前已收到融资租赁公司款项 2000 万元。
另公司与融资租赁公司签订了一份回购合同，合同约定发生以下情况时，即视为达到租赁物的回购条件：（1）承租人 c 预期未付清任意一期租金达 10天；（2）承租人未按时足额支付租金次数累计达到 3 次以上（含三次）等
（回购金额 = 未支付已到期租金 + 延迟利息 + 尚未支付的租息 + 未到期租期本金-承兑人支付的租赁保证金-尚未支付的租赁物设备款）。c 公司由于自身原因，2018 年底月开始停止向融资租赁公司支付租金，在此之前合计已支付 1200 万元。a 公司考虑 c 是暂时性资金问题（c 的项目属于政府性项目，补贴款未及时到账），为避免立即启动回购协议在 2019 年上半年已替 c 公司代垫了几期租金，公司账面计入其他应收款。
由于目前 c 仍未有继续支付租金的能力，本月三方已达成协议，由 a 公司支付剩余款回购款给融资租赁公司，a 公司从 c 取回主要设备，设备价值按之前的成本价约占之前总成本的 40%。然后 c 再支付部分款项给 a 公司，冲抵部分之前 a 代垫的金额。
上述销售和回购事项如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

一般理解，不能因为事后最终发生的回购而认为当初确认销售收入是不恰当的。
A 取回货物时，入账价值为该货物本身的可变现净值（需扣除收回后预计将发生的整修费用和再次销售环节的销售费用和税费等）和 A 所支付的回购款两者金额孰低，差额计入坏账损失处理。

求助陈版：库存股回购后续处理

4312、求助陈版：库存股回购后续处理

提问人：603xiaocai 时间：2019-10-31 06:30:22
@chenyiwei 陈版主，请教如下问题：
上市公司回购股份，形成库存股，但尚未决定库存股的用途，则在持有期间，是否需要对库存股按照市价进行确认，虽然会计准则上规定库存股用成本法进行核算，但如果上市公司股价持续下跌，是否应考虑其公允价值？

回答人：chenyiwei

库存股是发行方自身的权益工具。如 2 楼引用的准则条文所述，企业自身权益工具的公允价值变动不予确认。

内地母公司以人民币为保证金开具美元票据给香港子公司，合并抵消问题？

4313、内地母公司以人民币为保证金开具美元票据给香港子公司，合并抵消问题？

提问人：862457365 时间：2019-10-31 06:30:14

@chenyiwei 请教陈老师
内地公司是母公司，以人民币为保证金开具美元应付票据给香港子公司，美元票据锁汇，期末母公司锁汇的应付票据余额与子公司美元应收票据余额抵消。 1）在合并抵消时因母子公司汇率不同造成的差异作为其他综合收益
处理；2) 从集团整体上看作实际是不锁汇的，直接将差异作为财务费用处理。求教陈老师哪一个处理更合理些？

回答人：chenyiwei

该项内部应收应付票据并非对境外经营子公司的净投资，因此不应在合并报表层面产生其他综合收益影响。
在合并报表层面，应将锁汇用的衍生工具作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债，确认其公允价值变动的损益影响；对美元应付票据应确认期末汇兑损益影响。也就是更接近于你的观点 2。