陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年03月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2019年03月）

“非同一控制下形成的企业合并中长投公允价值与账面价值差异形成的投资收益” 是什么？

2、“非同一控制下形成的企业合并中长投公允价值与账面价值差异形成的投资收益” 是什么？

提问人：wxj_001 时间：2019-03-08 17:50:50

陈版辛苦了！1. 非同一控制下企业合并，投资成本采用收益法评估值确定。在投资协议约定评估基准日至股权交割日的净利润归原股东享有；该投资采用增资扩股形式。在合并报表确认商誉时，对过渡期的净利润应该怎么考虑？因为无法将评估值分摊至有形资产，能否直接按照交割日账面净资产和投资成本差确认商誉 2. 权益法核算的长期股权投资因未参与被投资单位增资造形成的资本公积，在权益表哪个项目列示？

回答人：chenyiwei

没有明确规定，一般放在增减变动的 “其他” 中。提问人：yuqing86 时间：2019-03-13 233839

提问人：yuqing86 时间：2019-03-13 23:38:39

老师：
您好！问下非银行保理企业发放贷款的未到期限本金在财会〔2018〕
15 号：新收入准则下的资产负债表上列示在合同资产、应收账款还是债权投资科目？预收的利息是在合同负债中列示，对吧？

回答人：chenyiwei

首先，保理公司也是金融企业，应当优先选择《关于修订印发 2018 年度金
融企业财务报表格式的通知》（财会 [2018]36 号）中规定的报表格式。在金融企业报表格式下，发放贷款的未到期限本金应填列在 “发放贷款和垫款” 项目内，而预收的利息（未确认融资收益）应作为其减项。
合同资产、合同负债都是新收入准则相关的项目，而新收入准则并不规范利息收入的确认，利息收入和由金融工具准则规范的。所以不应使用合同资产、合同负债项目。

提问人：zxrh 时间：2019-03-27 12:29:28

某公司拟实施股权激励，19 年 2 月向公司员工以每股 2 元的价格增发
400 万股，由于属于三板挂牌公司，没有活跃的交易市场，每股公允价值如何确认？是否可以按照半年报的每股净资产确认还是以 17 年度经审计的每股净资产确认（18 年尚未出审计报告）？另外协议约定了回购条款，约定
36 个月内因违法公司管理规定或法律法规的离职的，按照 2 元每股进行回购。如果 36 个月以后非因违反公司规定离职的，可以按照每年 5% 的利率回购。其他未设置任何业绩条件。
请问，假设不按照收益法进行评估的话，18 年的半年报每股净资产是否合适？另外公允价值与 2 元之间的差额是否需要在 36 个月份分摊？

回答人：chenyiwei

问题是：如果在 36 个月内非因违反公司规定离职的，则回购价格如何确定？激励对象在何种情况下可将获得的股份按市价转让，从而享有或承担其公允价值变动损益？

2、问题是：如果在 36 个月内非因违反公司规定离职的，则回购价格如何确定？激励对象在何种情况下可将获得的股份按市价转让，从而享有或承担其公允价值变动损益？

提问人：zxrh 时间：2019-03-27 19:54:39

陈老师，是这样的，如果违反公司规定辞退的按照当时的 2 元成本价回购

回答人：chenyiwei

任职未达到 36 个月，自愿离职，如何处理？

提问人：yuqing86 时间：2019-04-11 22:49:18

老师：
您好！问下关于信用证的问题：公司缴纳信用证 100% 的保证金后向银行开具信用证时是否要进行借：应付账款贷：应付票据的账务处理，还是等银行支付该笔款项时做借：应付账款贷：其他货币资金科目？

回答人：chenyiwei

首先，在货物未收到之前，开具信用证是无需进行会计处理的。
其次，如果货物已经收到，此时可以进行借：应付账款，贷：应付票据的会计处理。

提问人：yuqing86 时间：2019-04-13 09:30:28

老师：
您好！问下关于受托研发取得的产品收入：企业受托研发产品，该产品属于新技术，企业需要进行研发，合同约定形成的工艺知识产权属于双方共有，产品的知识产权归属于委托方，问下该种模式下，企业研发生产该产品耗用的料工费是计入研发费用还是产品成本归集？

回答人：chenyiwei

研发成果的法律上的知识产权归属不是确定会计模式的主要因素，主要考虑以下几点：

2018 年年报中对金融资产的处置，仍按修订前原准则的规定进行处理。审计中如你所述应关注是否符合终止确认的条件、评估内控执行情况、关注交易作价公允性问题，测算终止确认损益计算的准确性等。

2、2018 年年报中对金融资产的处置，仍按修订前原准则的规定进行处理。审计中如你所述应关注是否符合终止确认的条件、评估内控执行情况、关注交易作价公允性问题，测算终止确认损益计算的准确性等。

提问人：呼叫帮助时间：2019-03-02 18:01:03

请教陈版，
公司参股公司（该公司注册资本 10,000 万占比 10%）连续近几年一直处于亏损状态，今年以来实际上处于歇业状态。由于公司对其没有重大影响将其放入可供出售金融资产核算，请教陈版对参股公司怎么进行减值测试合理？

回答人：chenyiwei

根据期末净资产状况、日后发展规划、考虑资产的可变现净值等。

合并报表的期初未分配利润-50 万元仍需延续，同时因将 B 公司本年度利润表纳入合并而新确认亏损份额 30 万元，期末未分配利润为-80 万元；资本公积影响数为-20 万元（因划出子公司的净资产而减少）。

2、合并报表的期初未分配利润-50 万元仍需延续，同时因将 B 公司本年度利润表纳入合并而新确认亏损份额 30 万元，期末未分配利润为-80 万元；资本公积影响数为-20 万元（因划出子公司的净资产而减少）。

提问人：小白 1221 时间：2019-03-08 23:05:13

请问陈版，合并报表层面依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，那么另外一方应该通过哪个科目核算

回答人：chenyiwei

对应就是被划出子公司的资产和负债。

交易各方均在合并报表范围内，而不是对外发生的交易，故对 A 而言不属于权益性交易。

2、交易各方均在合并报表范围内，而不是对外发生的交易，故对 A 而言不属于权益性/交易。

提问人：15534297999 时间：2019-03-12 00:33:29

陈老师，您好！对于上面的案例，假如 A 公司将子公司 B(100% 股权) 出售给 C(60%) 时。C 会确认资本公积减少 100 万。合并层面将 A 公司确认的投资收益全部抵消后，借：投资收益 100 万，贷：资本公积 100 万。
仍会使归母权益增加 40 万，而少数股东权益减少 40 万.（我认为该事项
属于股东之间的权益性交易，合并层面应该归母增加 40 万）还是说 A 合并层面处理为：借：投资收益 100 万
贷：资本公积 60 万

回答人：chenyiwei

后面这笔分录，合并层面不需要调整。

原 B 公司个别报表长期股权投资账面价值与上述长期股权投资成本之间的差额，调整 B 公司的资本公积，不确认资产处置损益。在合并报表层面，上述合并成本与 D 公司净资产额之间的差额调整资本公积。

2、原 B 公司个别报表长期股权投资账面价值与上述长期股权投资成本之间的差额，调整 B 公司的资本公积，不确认资产处置损益。在合并报表层面，上述合并成本与 D 公司净资产额之间的差额调整资本公积。

提问人：于呈时间：2019-03-19 23:53:41

陈老师，您好！差异确认资本公积不确认股权处置收益如何理解，麻烦帮着指导下，多谢！

回答人：chenyiwei

对 B 而言，D 的股权是其实现对 C 的同一控制下合并的对价，所以确认资本公积而不是处置损益。

是。并在 2018 年度确认 7 个月的股份支付费用。

4、是。并在 2018 年度确认 7 个月的股份支付费用。

提问人：咿呀娃娃时间：2019-03-01 08:18:46

陈版，还有点问题，就是上面 A 的实收资本中已经包括这 8 万股了，这 8
万股总作价 1 元，我做股份支付时现在是等待期，如果到了可行权后员工行权不是还要增加股本吗，这样就重复股本了，求解惑

回答人：chenyiwei

提问人：zhs7403 时间：2019-02-26 17:24:50

公司设持股平台用于股权激励，平台中实控人作为 GP，其他激励员工作为LP，授予的股权激励按协议均为授予立即行权，已办理工商变更。
问题如下：
员工离职后，实控人作为 GP 将离职员工的股权按当时该员工的取得成本加同期银行贷款利率进行回购，该员工原取得激励时确认的股份支付是否需要冲回？
我理解不满足服务期限需要冲回，但原先如果作为服务期限则离职时间如何考虑？因此很难预计员工具体离职时间
实控人取得回购的股权是否需要作为新的股权激励授予给实控人予以确认？这一点我理解不应作为，不满足 11 号 3 条

回答人：chenyiwei

因为原先是授予即立即可行权，表明未设置服务期限条件和业绩条件等可行权条件，即补偿对象是激励对象在授予日之前已提供的服务，所以即使后续激励对象离职时回购了其股权，也不应将前期在授予日已确认的股份支付费用予以冲回。同时，回购时按银行同期利率支付的利息，对上市公司而言应作为辞退福利，借记管理费用，贷记资本公积。
实控人取得回购的股权，本身不作为新的股份支付处理。但后续再授予其他激励对象时，要作为一项新的股份支付交易进行会计处理。

提问人：zhanglidan19900 时间：2019-03-09 16:09:26

母公司采用增资方式收购子公司的少数股东权益，其少数股东权益为子公司主要员工，增资价格与市场价格不公允时如何确认股份支付？
我的看法：母公司作为结算企业，是接受服务企业的投资者，那么母公司层面应确认对子公司的长期股权投资，同事确认资本公积。子公司作为接受服务企业，没有结算义务。应作为权益结算的股份支付。借：管理费用贷: 资本公积

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，母公司向子公司增资提高持股比例，相当于收购少数股权，也就是少数股东的减资退出。就本案例而言，员工持股的设立并未增加，如果母公司的增资价格高于公允价值，通过向员工股东让渡利益的方式为员工股东提供的服务给予补偿的，补偿金额与日后的股价变动无关，可以认为属于一般的职工薪酬，但不是股份支付。账务处理方面，你所列出的分录基本合理。

提问人：zhanglidan19900 时间：2019-03-10 09:45:21

如果是母公司对孙公司的员工进行股权激励，那么母公司确认长投，可是母孙公司并没有直接的投资关系，这样行吗，有这样的上市公司案例吗？

回答人：chenyiwei

母公司增加的是对子公司的长投。子公司相应增加对孙公司的长投和资本公积。孙公司确认管理费用和资本公积，即每一层的资本公积增加都对应上一层级的投资成本增加。

提问人：zhanglidan19900 时间：2019-03-21 16:01:08

本公司对持股平台增资，持股平台中本公司的实际控制人也持有股份，请问对持股平台的实际控制人授予的股份是否应该确认股份支付？还是实际控制人或者控股股东实际持有权益未发生变化的部分不是企业或者实际控制人支付给实际控制人的权益成本，所以该部分不应确认股份支付费用

回答人：chenyiwei

根据具体情况分析。如果实际控制人并不是这些增资股份的最终受益人，而是暂时持有，日后将会把持股平台的相应份额转移给最终激励对象的，可以暂不确认股份支付，到后续实际转让时再进行股份支付的处理；如果其自身即为最终受益人的，则考虑按照 “51 条” 的相关指引处理。

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-16 08:52:37

陈老师好！，关于股份支付的会计事项向您请教
如果母公司替子公司支付了以权益结算的股份支付。
我的问题是，如果母公司要求对母公司替子公司支付的股份支付偿还，假如母公司长期投资 100 万，
请问母公司收到子公司的款项假如说是 110 万，母公司如何进行会计处理，是减少长期投资，还是做收入，还是做股利分配处理呢

回答人：chenyiwei

“母公司要求对母公司替子公司支付的股份支付偿还” 的具体含义是什么，这 110 万元金额的确定依据是什么？子公司的激励对象是否仍需按授予价格向母公司缴款？

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-16 22:54:55

就是母公司用自身权益结算了该股份，后续情况变化，母公司向子公司收回了之前无偿支付给子公司职工权益，后续评估价格为 110 万，后续子公司职工不需要向母公司缴款，

回答人：chenyiwei

这种情况按母子公司之间一般的权益 *** 易原则处理即可，母公司按收回投资处理，子公司冲减权益。

提问人：zhs7403 时间：2019-04-16 22:51:55

股权激励中，管理层对股权激励协议（限制性股票）及合伙企业章程中约定的服务期限进行撤销，但其他条款不变。但今年管理层开会以董事会决议方式，对股权激励协议及合伙企业章程中约定的服务期限进行撤销，但其他条款不变。
但是，取消服务期限条款后，如果被激励对象在锁定期内离职，则仍须向持股平台执行事务合伙人或其指定的第三方转让所持有的未解锁股权（即约定收回授予股份），是否仍被判定隐含服务期限条件，则股份支付费用应在等待期内分摊？

回答人：chenyiwei

“取消服务期限条款后，如果被激励对象在锁定期内离职，则仍须向持股平台执行事务合伙人或其指定的第三方转让所持有的未解锁股权（即约定收回授予股份）”，此时的转让价格如何确定？如果仍按照原授予价格（或加一定利息），则表明激励对象仍无法据此享有或承担激励股份的公允价值变动的风险和收益，此时这部分锁定期仍视作服务期限条件，构成等待期。

提问人：fengyioo 时间：2019-04-29 17:21:03

求教陈版，咨询一个问题：
公司拟进行股权激励，与员工张某于 2016 年 5 月签订股权转让协议书，
股权份额为 50 万股。
请问：（1）公司于 2018 年 6 月将 50 万股全部转让给张某，请问股份支付应在哪个时点确认，是在协议签订日还是实际转让日？
（2）若是在 2018 年 6 月确认股份支付，公允价值是按 2016 年 5 月计

回答人：chenyiwei

按子公司中归属于母公司的所有者权益还是按所有者权益合计确认长投？

892、按子公司中归属于母公司的所有者权益还是按所有者权益合计确认长投？

提问人：Cinly123 时间：2019-03-01 00:23:54

同一控制下企业合并，集团下有 a，b 两家子公司，子公司又分别有孙公司，请问，集团确认长投时应按子公司所有权益表中归属于母公司部分所有者权益还是应按所有者权益合计确认？

回答人：chenyiwei

提问人：Cinly123 时间：2019-03-01 21:09:34

回答人：chenyiwei

子公司合并报表层面自身的少数股东损益不抵销。

分配的普通股股利和提取盈余公积外币报表折算采用的汇率

893、分配的普通股股利和提取盈余公积外币报表折算采用的汇率

提问人：sysulaiyb 时间：2019-03-01 00:43:41

请问陈版，准则中说所有者权益项目除 “未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
如果是跨年做出分配股利和提取盈余公积的决议，比如 2018 年针对 2017 年的利润，提取了盈余公积和分配股利，请问在做报表折算时，新增的盈余公积和分配股利（分配股利这一项主要是在做所有者权益变动表折算的时候用到）应该是用 2017 年的利润表折算的汇率，还是 2018 年的利润表折算用的汇率？
这部分实际上是 2017 年实现的利润，感觉采用实现利润的当期的汇率才能跟上一年未分配利润 ** 期末数对应的上，所以应该采用 2017 年的汇率，是吗？

回答人：chenyiwei

分配股利，如果是现金股利，则将会有经济资源流出。此时冲减未分配利润的金额所适用的折算汇率应当是股东大会决议日当天的即期汇率。
计提盈余公积属于所有者权益内部结转。为简化起见，可使用当年度利润表折算所用的加权平均汇率折算计提盈余公积的金额。

提问人：sysulaiyb 时间：2019-03-01 16:35:20

谢谢陈版。
如果这个问题涉及到的是集团内部一层子公司和二层子公司之间，合并报表时需要内部抵消掉，考虑的会不会不一样？
或者说在合并抵消的时候，二层子公司的投资收益（在利润表是采用 2018 年的平均汇率）要跟母公司未分配利润抵消，现金股利冲减未分配利润用股东决议的汇率，到时候合并报表抵消，投资收益和未分配利润用的汇率不一样，差异是放外币报表折算差异还是汇兑损益？
“可使用当年度利润表折算所用的加权平均汇率折算计提盈余公积的金额”，这里的当年您指的是股东决议的那一年 2018 年还是分配的利润归属的年
份 2017 年？谢谢

回答人：chenyiwei

单户报表层面的处理原则还是一样的。合并报表层面可能因此产生外币折算差额（其他综合收益），不一定完全抵消掉。

请教陈老师，购入类似期权的一项权利，后期执行该权利时如何进行会计处理？

894、请教陈老师，购入类似期权的一项权利，后期执行该权利时如何进行会计处理？

提问人：明明如月 89 时间：2019-03-01 09:26:46

请教陈老师，A 公司 4 年前以 2 千万元购入某上市公司增发的 200 万股
年期限售股份。由于 A 公司现金流问题，A 又与 B 公司签订协议，约定
公司向 A 公司借款 2 千万，待该股票解禁后，A 公司将其持有的上市公
司股份以具体交割日的价格转让给 B 公司，同时 A 将持有该股票期间获得分红一同返还给 B 公司。协议未规定 B 公司 4 年后不购入该股份的相应条款。B 公司将支付给 A 的 2 千万元确认为一项非流动资产。
4 年后，B 公司与 A 协商择机受让 A 公司持有的上市公司股份，此时上市公司股价已从 4 年前的 10 元每股跌至 2 元。A 公司先以协议价
2.5 元每股支付给 B 公司 500 万元，另支付期间的分红 100 万元。B 公司又以收到的价款购入 A 持有的上市公司 200 万股股票，B 公司账面做如下分录: 借: 银行存款 600 万贷: 其他非流动资产 2000 万贷: 投资收益 -1400 万元。借: 可供出售金融资产 500 万贷: 银行存款 500 万。
请教陈老师:1.B 公司 4 年前将支付给 A 的 2000 万确认为一项非流动资产是否不正确？2. 如果认可 B 公司确认非流动资产的做法，那么在
年后购入上市公司股份时的会计处理是否正确，如不正确应该怎么做？3. 如果 B 公司将购入的股份与之前支付的 2000 万的差额确认损益，那么这块损益是否要纳税调整？

回答人：chenyiwei

建议明确下列问题：

B 是到期时必须受让股票，还是可以选择是受让股票还是受让现金？既然 4 年后的股价很低，明知取得股票会有重大损失，但为何 B 仍是受让股票，而不是要求 A 偿还 1000 万现金？

2、B 是到期时必须受让股票，还是可以选择是受让股票还是受让现金？既然 4 年后的股价很低，明知取得股票会有重大损失，但为何 B 仍是受让股票，而不是要求 A 偿还 1000 万现金？

提问人：明明如月 89 时间：2019-03-02 21:41:32

首先感谢陈老师！是这样的，根据当时签订的协议是支付款项后 B 公司享有相关股票的收益权，具体到时要受让多少股票是有约定条件的。而到了 4 年后根据现实情况，A 公司需要向 B 公司转让持有的上市公司全部的股票首先感谢陈老师！是这样的，根据当时签订的协议是支付款项后 B 公司享有相关股票的收益权，具体到时要受让多少股票是有约定条件的。而到了 4 年后根据现实情况，A 公司需要向 B 公司转让持有的上市公司全部的股票

回答人：chenyiwei

相当于还是变相的股票转让？建议进一步分析协议条款，确定何时满足终止确认条件。

请教陈版在产品核算

895、请教陈版在产品核算

提问人：xiongmao12 时间：2019-03-01 10:04:01

企业为一般生产制造企业，流水线作业，其产品工序较多。例如 A 工序产出 a 产品，a 产品会暂存在车间仓，然后继续被下一道工序 B 领用。那对于这种存在车间仓的 a 产品，是否可以在在产品核算呢？我理解只要 a 能够满足周转比较快的条件，则可以理解为这种车间暂存仓并不属于真正的仓库，依然是生产过程的一个状态，可以在在产品核算的。

回答人：chenyiwei

建议考虑：1、期末结存该项中间产品的数量和价值是否重大；2、除了投入下一道工序以外，该半成品能否对外出售，以及企业是否有意愿将其直接对外出售。3、完成 A 工序到转入下道工序的预计周转时间。
如果数量和价值均较低，预计周转时间短，基本不对外出售的，可以作为在产品列报。否则建议列报为自制半成品。

关于公司购买理财产品的问题

896、关于公司购买理财产品的问题

提问人：mazhiyuan 时间：2019-03-01 10:48:31

请教陈版主，A 公司有海外出口业务，拥有贷款授信额度 1 亿。本期利用银行政策，在 B 银行以授信方式贷款取得 1500 万短期贷款，同时利用该笔款项购买 B 银行（同一银行）1500 万理财产品。由于银行特定时点需求、产品性质原因导致公司理财收益率大于其贷款利率，企业可以无成本取得部分收益。
请教老师，1）该情况是否存在经营风险？（企业因此取得的收益并不高，只是无成本）；
2）期末账务是否仍在短期借款披露 1500 万贷款，在其
他流动资产披露 1500 万理财产品，这样操作资产负债表总资产增加 1500
万，是否反应了公司实际可控制的资产金额？还是以净值 0 列报，然后在附注中其他重要事项内详细披露业务情况。请教哪种处理方式更准确且符合会计原则。

回答人：chenyiwei

公司从一般企业变成小微企业，所得税费用调整过程如何填列

897、公司从一般企业变成小微企业，所得税费用调整过程如何填列

提问人：sy 奕点点时间：2019-03-01 12:10:53

公司原来为一般企业，税率为 25%，递延所得税在此之前都是按 25% 来计提的递延所得税资产，但是今年公司由于特殊原因变成了小微企业了，递延所得税需要按 10% 计提，在报告披露的时候，在所得税调整过程表中，因为这个税率变化导致的递延所得税费用的变化在哪个位置体现会比较好？可以单独加一个税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化吗？

回答人：chenyiwei

可以在调节表中单列 “税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变动”
项目。

理财产品的产生的收益分类以及申购和赎回在现金流量表中的体现

898、理财产品的产生的收益分类以及申购和赎回在现金流量表中的体现

提问人：周庆 123 时间：2019-03-01 13:17:41

背景：被审计公司为互联网科技企业，账面资金充足，财务总监为了获取固定收益购买了一系列的理财产品，该理财产品为保证收益型，期限为分别为
1 个月、3 个月、6 个月以及一年到期的，未到期无法赎回。
请问陈版主：期末的理财产品在财务报表中的体现是否归纳为其他流动资产？三个月以内的理财产品确认的收益是否计入财务费用？三个月至 1 年的理财收入是否归为投资收益？，以及在现金流量表中三个月以内的理财是否归为现金及现金等价物？同时三个月至一年的理财赎回和申购是否归纳为收回投资收到的现金和投资支付的现金，产生的收益归纳为取得投资收益收到的现金？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

此类理财产品无活跃市场，不能随时转换为已知金额的现金，流动性较弱，因此即使期限在三个月内的部分，也不满足构成现金等价物的条件，购入和赎回理财产品的现金流，以及取得投资收益的现金流，均归属于投资活动。

2、此类理财产品无活跃市场，不能随时转换为已知金额的现金，流动性较弱，因此即使期限在三个月内的部分，也不满足构成现金等价物的条件，购入和赎回理财产品的现金流，以及取得投资收益的现金流，均归属于投资活动。

提问人：周庆 123 时间：2019-03-01 19:53:29

陈版主，再请教下您，我看审计报告里写明现金等价物包括三个月以内到期的债券投资，这个债券投资包括哪些？

回答人：chenyiwei

现金等价物有四个条件，不能仅仅看是否三个月内到期。一般满足现金等价物条件的很少。

提问人：DuDu1019 时间：2019-06-01 10:09:49

请教陈版，随时可赎回的理财产品在新金融工具准则下计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，对应的理财收益在相应的审计期间（比如审计截止日是 5 月 31 日）计算后列入公允价值变动损益（1-5 月的理财收益）？

回答人：chenyiwei

按字面意思确实是这样。但确实是在实际收到时从公允价值变动损益重分类到投资收益更合理。

存货无偿可供给客户使用，是否该转为固定资产？

899、存货无偿可供给客户使用，是否该转为固定资产？

提问人：七八怪时间：2019-03-01 13:46:00

企业把外购的存货免费给客户使用，约定在规定期间内如果客户达到一定采购量，存货就赠送给客户，达不到就收回来，继续提供给别的客户使用，可不可以理解这部分存货应当转为固定资产，在未赠送之前正常折旧，赠送时视为无偿转让固定资产？

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-5（医药企业在 “买试剂送仪器” 销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）” 所述原则处理：
在本案例中，A 公司与医院签订的免费提供仪器的合同，其履行依赖于特定资产
（所提供的仪器），且在合同期限内，将仪器的使用权转移给医院，因此该合同中包含租赁安排，应按照《企业会计准则第 21 号——租赁》进行会计处理。
《企业会计准则第 21 号——租赁》第五条对 “融资租赁” 的定义是：“融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移”。由该定义可知，判断一项交易是融资租赁还是经营租赁的最根本标准是租赁物所有权上的主要风险和报酬的转移和承担情况。该准则第六条所列的五项具体标准仅是在一般情况下的参考标准，当这些具体标准与准则第五条所规定的基本定义发生矛盾时，应以第五条的基本定义为依据进行判断。
根据本案例背景所述，“为了促进试剂的销售，公司会向部分医院免费提供体外诊断仪器，并在合同中约定医院需配套采购 A 公司的试剂”。在此情况下，由于不直接收取仪器的租金，这些免费提供的仪器的成本，以及按合同约定应由 A 公司负担的修理和维护费等，就需要从试剂销售的毛利中回收。因此：
如果合同中没有约定医院在规定期限内的试剂最低采购量或采购额，或者虽然约定了最低采购量或最低采购额，但该等采购量或采购额按照正常利润水平计算的毛利不足
以支持仪器成本和日常维护及修理支出的回收，则表明最终能否收回仪器成本和日常修理维护支出存在较大的不确定性，在此情况下，应当认为该项租赁虽然涵盖了仪器使用寿命的大部分，但仪器所有权上的主要风险和报酬仍由作为出租人的 A 公司享有或承担，因此应归类为经营租赁。在此模式下，A 公司应当将这些免费提供的仪器作为其固定资产予以确认（从另一方面讲，此时对 A 公司而言，这些仪器符合《企业会计准则第
4 号——固定资产》第三条所规定的固定资产定义，即为了出租目的而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产）。这些固定资产应当在相关合同约定的免费使用期内计提折旧，与相应期间内从试剂销售毛利中提取的租赁收入相配比。由于此处每期可确认的租金收入取决于试剂销售收入和毛利率，因此属于 “或有租金”。根据《企业会计准则第 21 号——租赁》第二十九条规定，对于经营租赁中的出租人而言，或有租金应当在实际发生时计入当期损益；同时，如果本期内试剂的销售量或销售额低于预期，或者相关试剂的毛利率下降，则表明其存在减值迹象，应根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》的规定对其进行减值测试，并就可收回金额低于账面价值的差额对其计提减值准备。
如果合同中约定了最低采购量或最低采购额，且该等采购量或采购额按照正常利润水平计算的毛利足以支持仪器成本和日常维护及修理支出的回收，则表明最终能否收回仪器成本和日常修理维护支出的不确定性较小，相应地，可以认为这些仪器所有权上的主要风险和报酬已经转移给医院，该租赁构成融资租赁，其最低租赁付款额等于合同期间内的约定最低采购量或最低采购额按照正常毛利率水平计算的毛利额。（注：在实务操作中，还应当关注医院履行合同约定的最低采购量或最低采购额义务的意愿和财务能力，以及合同是否对医院的违约行为规定了有力的制裁措施，以将取得最低租赁付款额的不确定性降低到最低限度。如果能否取得最低租赁付款额仍存在较大不确定性的，则可能不能归类为融资租赁。）
在实务中，一些销售办公耗材的企业也采用类似的 “买耗材送办公设备” 的销售模式促进耗材销售。对这种销售模式下免费提供给顾客的办公设备的核算，也应参照上述方法。

母子公司税率差需补税的会计处理

900、母子公司税率差需补税的会计处理

提问人：yuxb 时间：2019-03-01 14:48:20

请教陈老师：
为简化考虑，假设母子公司均没有任何的暂时性差异，也没有除初始股权投资（假设持股 100% 且投资与权益相等）外的任何内部交易。
母公司的企业所得税税率高于子公司，未来子公司分回利润时，母公司需要补缴税率差。
在子公司实现利润的当期、尚未向母公司分配的情况下，子公司正常进行所得税的处理，母公司个别报表也不需要做处理，那合并报表层面如何处理呢？是否要确认预计补税的所得税费用？如确认，对方科目是什么？是递延所得税负债？但合并报表层面也不存在暂时性差异，那是不是要预计负债？

回答人：chenyiwei

目前，这种税率差补缴所得税的情况，仅发生于境内投资方与其境外被投资企业（非中国税收居民）之间。
对此情况，根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规定，除非能够证明该子公司在可预见的未来不会被要求向母公司分红（例如，该子公司处于业务高速扩张期，资金需求很大，且预计该扩张还将维持很长时间），否则，应就该子公司截至年末的留存收益在日后分回时将被要求补缴的税款
（包括其所在国的预提所得税和在中国的补缴税差）确认递延所得税负债，对应科目为合并报表层面的 “所得税费用——递延所得税费用”。

请教陈老师限售期 6 个月的股票在确定其公允价值时是否需要考虑受限情况？

901、请教陈老师: 限售期 6 个月的股票在确定其公允价值时是否需要考虑受限情况？

提问人：明明如月 89 时间：2019-03-01 14:46:10

根据《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》应用指南 (2014)：企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。
证监会计字 [2007]21 号提出的 “非公开发行有明确锁定期股票的公允价值的确定方法” 中提及的限售股估值模型 “FV=C ＋（P-C）×（D（下标 1）
-Dr）／ D（下标 1）”。
但是该估值模型是针对非公开发行股票，那么因大宗交易限售期 6 个月的股票在确定其公允价值是否要考虑其受限的情况？如考虑的话应采用什么模型来确定公允价值？
请教，希望能够得到解答，感谢！
原” 证监会计字 [2007]21 号” 文件，已被《中国证监会关于证券投资基金估值业务的指导意见》（证监会公告 [2017]13 号）于 2017 年 9 月 5 日宣布废止。
目前对限售股的估值，应参考 “中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金投资流通受限股票估值指引 [试行]》的通知”（中基协发 [2017]6 号）的规定进行估值。

请教陈版：应收款项核销处理

902、请教陈版：应收款项核销处理

提问人：cxh770302 时间：2019-03-01 15:11:28

应收款项，以前未计提坏账准备，本年核销该应收款，请问是计入资产减值损失还是营业外支出？

回答人：chenyiwei

首先考虑其减值问题在前期是否已经存在，前期未计提减值准备是否属于前期差错。
在确定前期未计提坏账准备确实不属于前期差错的前提下：

三无投资会计处理

903、三无投资会计处理

提问人：ross87 时间：2019-03-01 15:12:42

三无投资，老准则下，在可供出售核算按成本核算，新金融准则下，放那个科目科目核算较好？求指导
默认属于 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。对于非交易性的权益工具投资（无活跃市场，在可预见的未来出售可能性很小），可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
对于权益工具投资的期末公允价值计量问题，根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第四十四条、第四十五条规定：
第四十四条企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：
（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。
（二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
（三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
（四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
（五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
（六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。
（七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。
第四十五条权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
因此，新金融工具准则下对 “三无” 权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是 “在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足上述 “用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计” 的 “有限情况” 的 “三无” 权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，
除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对本案例情况，项目组可以采用以下应对策略：

公司投资问题

904、公司投资问题

提问人：¤ 飞同小可 ¤ 时间：2019-03-01 15:25:40

求助陈老师
陈老师，您好。
A 公司对 B 公司投资，B 担心 A 有风险，通过 B 的股东 c 与 A 公司签订投资协议。A 的投资款从 A 公司对公账户转入 B 公司的股东 c，这样操作对 A、B、C 会有风险吗？有什么风险？是否有税务风险？银行对于公对私监管，此操作会受监管吗？

回答人：chenyiwei

投资款形式上是由 C 转给 B，与工商登记的 A 作为 B 的股东不一致，在此情况下如何认定该交易的性质，是否为 A 与 C 之间的借款，或者 C 为A 代持股权？如何认定 C 对 B 的转入款项为 A 对 B 的投资款？还是建议首先考虑如何解决合法合规性问题，关注潜在的法律纠纷。

商誉减值后合并抵消

905、商誉减值后合并抵消

提问人：shixiaoche 时间：2019-03-01 15:57:51

2017 年 A 公司与少数股东（占股 40%）共同出资 B 成立公司，B 公司通过溢价收购 100% 控制 C 公司收购时点产生商誉 100 万， 2018 年
12 月 31 日通过商誉减值测试，发现 C 公司商誉 100 减值 B 合并层面确认减值准备 100 万 2018 编制合并报表 B C 抵消 B 合并管理费用 100,000.00 100,000.00 资产减
纳入合并，确认商誉减值（不考虑其他抵消）借资产减值损失 100 万贷商誉减值准备 100 万 A 公司编制合并报表（不考虑其他抵消）（1）确认少数股东权益借：少数股东损益 -110 万 40%=44 万贷：少数股
东权益 -110 万 40%=44 万在现行的企业合并和合并报表准则下，合并报表层面本来就没有确认过归属于少数股东的商誉，只是在商誉减值测试中基于资产组账面价值和可收回金额同一口径、便于比较的考虑，对资产组账面价值按照归属于少数股东的商誉进行了模拟调整。
但（1）的抵消相对于少数股东也确认了商誉减值的损失 A 合并报表是否需要考录商誉减值对经净利润的影响，这部分少数股东权益不抵消确认（2）确认少数股东权益借：少数股东损益 -10 万 40%=4 万贷：少数股东权益 -10 万 40%=4 万 @chenyiwei 请教老师那种抵消是对的，为什么

回答人：chenyiwei

合并报表层面的商誉只确认了归属于母公司股东的部分而没有确认归属于少数股东的部分。相应地，合并报表层面确认的商誉减值损失应全部作为归属母公司股东的损益，不分配给少数股东损益。

提问人：shixiaoche 时间：2019-03-01 19:26:01

陈老师那从 A 公司层面是按（2）的做法确认少数股东权益吗 @chenyiwei

回答人：chenyiwei
是。

房地产企业空置房采暖费是一次性入账，还是分年度

906、房地产企业空置房采暖费是一次性入账，还是分年度

提问人：vivienne007 时间：2019-03-01 16:01:26

请问，房地产企业没有出售的空置房，其采暖费跨上一年冬季和本年春季共
5 个月，在今年春节一次性缴纳，计入销售费用的时候是否要分上年和本年，还是一次性计入缴纳年度，谢谢！

回答人：chenyiwei

倾向于在缴纳时一次性计入损益。如果采用分摊的方法，则无法证明各月末的摊余金额满足资产的定义，因为企业本身并不能从这些供暖费支出中获益。

请教：划入亏损企业股权，合并亏损企业的处理

907、请教：划入亏损企业股权，合并亏损企业的处理

提问人：cxh770302 时间：2019-03-01 16:36:48

请教：划入亏损企业股权，合并亏损企业，看到一种做法：以亏损企业实收资本作为长期股权投资，亏损企业合并前的亏损作为商誉合适吗？

回答人：chenyiwei

这是同一控制下合并还是非同一控制下合并？交易背景和目的是什么？取得股权的成本与净资产的公允价值是否相当？

提问人：cxh770302 时间：2019-03-02 11:05:50

回答人：chenyiwei

构成集团内同一控制下合并的，按同一控制下合并的规定处理。涉及三去一降一补背景下跨集团划转的，按财会 [2016]17 号文第一条处理。

求助陈版主，同时进行同一控制下合并和收购少数股东权益的过渡期损益归属问题

908、求助陈版主，同时进行同一控制下合并和收购少数股东权益的过渡期损益归属问题

提问人：awuvfa 时间：2019-03-01 20:23:14

请问陈版主：A 上市公司发行股份 100% 收购母集团原持股 51% 的资产 B
公司，即同时完成同一控制下合并和收购少数股东权益，评估截止日为 4
月 30 日，并表日是 11 月 30 日。A 上市公司与交易对手签订的收购协议中约定过渡期间 5-11 月的损失由交易对手现金补偿，收益归 A 上市公司。
目前假设 B 公司 5-11 月亏损 1000 万，那么 A 上市公司就会收到原持股 51% 的母集团和 49% 外部交易支付的现金 1000 万元，A 上市公司如何入账？记入资本公积还是确认投资收益呢？
如果假设 B 公司 5-11 月盈利 2000 万并在 11 月底全部宣告分红，A 公司收到 2000 万分红如何入账呢？

回答人：chenyiwei

对于从母公司收到的过渡期亏损补偿，因为从母公司收购的 51% 股权属于同一控制下合并，需以对应的净资产份额作为长投入账价值，差额调整资本公积，所以这部分补偿款应作为对资本公积的调整（包括个别报表和合并报表层面）。
对于从外部第三方收购的 49% 股权对应的过渡期亏损补偿款，应冲减对应的长期股权投资成本，在合并报表层面体现为对收购少数股权的对价款的调整，也是调整资本公积。

提问人：yoyotong 时间：2019-08-04 15:39:12

您好，陈版，请问这个过渡期损益调整资本公积有准则讲解吗？我们领导想拿准则说话。。非常感谢！

回答人：chenyiwei

主要依据在前面回复中已有提到。

求教版主，存单质押

909、求教版主，存单质押

提问人：frank993 时间：2019-03-01 20:29:15

版主，求教一个信用证的问题。背景：母公司欠供应链子公司 3000 万，于
是把自己的应收转给供应链子公司，子公司贴现 2800 万后以往来款转给母
公司。母公司用这 2800 万开立存单，之后用存单作质押，开信用证给供应链子公司。供应链再用信用证套现。这样重复做了三次。
结果：母公司一共用存单质押三次, 开了三个信用证。同时增加资产和负债
8400 万。

回答人：chenyiwei

主帖所述情况应不符合《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第五章关于金融资产和金融负债抵销列报的条件，应分别列报资产和负债（各三项）。合规性问题建议咨询律师和相关监管机构。

有关应付票据

910、有关应付票据

提问人：qfl328 时间：2019-03-01 21:01:14

请问陈版，公司应付供应商款项，因为偿付有困难，开了应付票据给供应商，并与银行签署协议，供应商提前贴现，公司承担贴现息。利息比较明确是筹资活动，那这种应付票据算是筹资活动吗？虽然有筹资性质在，但是公司毕竟没有现金的流动。

回答人：chenyiwei

此类应付票据也可以认为是经营性应付项目。

预期信用损失

911、预期信用损失

提问人：jiuzhou010 时间：2019-03-01 21:51:14

如果今年执行新准则，但是预期信用损失的减值比原来账龄的低，是否应该还用账龄法

回答人：chenyiwei

理论上不应出现这一情况。因为以前是已发生损失模型，新准则下是预期信用损失模型，因此原模型下坏账损失的确认应当较新模型下较少和较晚。
在实务中，不应因为执行新金融工具准则下的减值规定导致信用减值准备较原准则下的坏账准备减少。理论上，由于新金融工具准则采用的是 “预期信用损失”（ECL）模型，与原准则下的 “已发生损失模型” 相比，针对同样的金融资产、在同一时点上，应确认更多金额（至少不会比原准则下少）的坏账准备。在目前 A 股上市公司的会计实务中，由于证监会的严格监管，多数上市公司在原准则下计提坏账准备的比例已经较高，一般 “1 年以下 5%” 已成为 “标配”，通常认为计提已较为充分，且多数情况下各期坏账准备计提金额均高于坏账核销金额。但是，我们仍建议上市公司在新准则下适当提高坏账准备的计提比例（不低于原同档账龄段坏账准备计提比例），确保与原准则衔接处理的逻辑合理性。

提问人：jangyanbo 时间：2019-10-08 22:09:18

陈老师好！关于预期信用损失的问题向您请教
按照准则规定如果信用风险与初始确认比没有增加的按照 12 月的预期信用
损失计量，但是 12 个月内预期信用损失事件如果在超过 12 个的期限外可
能转好，或者 12 个月之内没有发生预期信用事件的可能在超过 12 个月的时候产生信用事件，也就是说可相互转换的，请问这种影响需不需要在计提

回答人：chenyiwei

个人理解：

汽博园 4S 店减值测试

912、汽博园 4S 店减值测试

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-01 23:54:04

陈版关于汽车博展园存货减值测试程序跟您请教一下公司计划在二三线城市从一级市场通过土地出让方式取得土地建造汽车博展园主要是建造4S 店、车管所、展厅、汽配城等模式主要是销售，也不排除出租土地是分批次取得由于这些土地的位置是位于城市郊区开发尚未成熟为了吸引人气公司销售策略是先低价代建 4S 店销售后续慢慢有人气形成规模效应后逐步提高价格公司前年取得第一批次土地根据意向品牌经销商主机厂要求代建 4S 店先签订定制建设合同（主要是约定意向保证金、先收取公司要投入的定制建造款）、三方建筑施工合同再签订整体销售合同转让这种销售策略使得本年结转的 4S 店销售收入尚未能覆盖土地成本建造成本全部赔进去另外还有 4 处 4S 店和 1 处立体 4S 店已经建造好
4 处 4S 店是根据客户要求代建的整体转让价格与客户还尚未达成一致那
1 处立体 4S 店是公司自建的两层的标准型的 4S 店已经部分出租根据已经结转的 4S 店判断已经建造好的 4S 店是存在减值迹象的个人感觉减
值测试方法是由于不同 4S 店设计建造不同已经建造好的 4S 店要管理层判断出一个最可能达成的价格区间对意向客户走访确认价格区别根据谨慎的方式确认减值金额对于立体 4S 店目前在租在存货核算有合适客户公司会出售减值测试思路是只有客户购买价格高于出租现金流折现公司才会出售假设按照目前以固定比率递增的租金未来现金流折现进行测试计提减值对于尚未开发的土地由于尚未开发未找到合适的交易案例公司最近取得的第二批次土地是经过评估确认过的成交价高于临近的第一批次土地根据这个判断第一批次尚未开发的土地没有减值您看这个思路是否有问题陈版

回答人：chenyiwei

对尚未开发的土地，不能仅仅因为 “公司最近取得的第二批次土地是经过评估确认过的成交价高于临近的第一批次土地”，就认为第一批次的土地未发生减值。同样需要预估在开发情况下的可收回金额（预计的 4S 店卖价或者租金折现值-预计建造成本-相关税费）作为可收回金额。如果尚无客户定制建设 4S 店的合同，则考虑建造类似的标准型 4S 店的预计出售价和租金现值；已有客户合同的，按合同约定的售价或租金现值。

2、对尚未开发的土地，不能仅仅因为 “公司最近取得的第二批次土地是经过评估确认过的成交价高于临近的第一批次土地”，就认为第一批次的土地未发生减值。同样需要预估在开发情况下的可收回金额（预计的 4S 店卖价或者租金折现值-预计建造成本-相关税费）作为可收回金额。如果尚无客户定制建设 4S 店的合同，则考虑建造类似的标准型 4S 店的预计出售价和租金现值；已有客户合同的，按合同约定的售价或租金现值。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-02 12:13:27

好的多谢陈版那对于公司年底刚取得的第二批次土地详细的规划图还没有出来当时招拍挂时取得的土地估价报告尚在有效期内是否不需要单独做减值测试以土地估价报告结果作为可变现净值的依据

回答人：chenyiwei
暂时可以。

金融资产的计税基础是否包含交易费用

913、金融资产的计税基础是否包含交易费用

提问人：巴顿阁下时间：2019-03-02 11:32:00

请教各位老师！对于金融资产的交易费用是否计入计税基础一直没有搞清楚，查找网上的资料也是说法不一，因综合题中此处不搞清楚会造成后续连串的错误，故此前来请教：
情况一：
借：债券投资-成本 100
债券投资-利息调整 10 （交易费用手续费）
贷：银行存款 110 该项债券投资：账面价值：100
计税基础是 110 还是 100？
情况二：
借：交易性金融资产-成本 100
投资收益 10 （交易费用手续费）
贷：银行存款 110
该项交易性金融资产：账面价值：100

回答人：chenyiwei

在《企业所得税法实施条例》第七十一条中规定：投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
此处没有明确规定取得投资所支付的交易费用是否纳入计税基础。但在《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告 [2012]15 号）第八条中提到：“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额”，即对此问题，税法认为可以参照会计处理规定，即不产生会计和税务之间的差异。

提问人：巴顿阁下时间：2019-03-04 11:09:00

受教了，感谢版主！
即我是否可以理解为：正常情况下，对于金融资产来说，交易费用不会导致形成暂时性差异

回答人：chenyiwei
一般理解是这样。

请教陈版，外币报表折算差额特殊项目的处理

914、请教陈版，外币报表折算差额特殊项目的处理

提问人：gpqg 时间：2019-03-02 14:16:56

实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入 “其他综合收益” 项目。即借记贷记 “财务费用-汇兑差额” 项目，贷记或借记 “其他综合收益” 项目。
我的问题是，如果不构成对子公司净投资的外币货币性项目，就是常规的长期应收长期应付款，那么在合报中抵消长期应收应付的同时，合报中是如何处理个报中产生的汇兑差额呢？合报中既然不认可母子公司的长期应收应付，那么是否认可个报中由长期应收或应付产生的汇兑损益？如果不认可的话，是否也应该在合报中将个报中产生的汇兑损益计入到其他综合收益呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

集团内部往来的余额肯定是要完全抵销的。但对于记账本位币不同的组成部分之间的资金往来，其中一方（或双方）的汇兑损益与另一方的外币报表折算差额不能抵销，应分别列报在合并利润表的 “财务费用” 和 “其他综合收益——外币报表折算差额” 项目内。

是否属于股份支付

915、是否属于股份支付

提问人：欧阳乐时间：2019-03-02 15:32:00

业务背景：
A 公司在 2014 年以 4.6 亿对价向个人甲、个人乙以及 D 公司（其中甲持股 B 公司 50%，乙持股 30%，D 公司持股 20%，且 D 公司股东为甲和乙）收购 B 公司 100% 股权，对价中 20% 为现金，80% 为发行 A 公司的股票；A 公司与原股东甲、乙、D 公司签订未来五年的净利润对赌协议。
目前 B 公司已足额完成五年业绩对赌，但审计人员注意到 B 公司所属行业每年人员流动比例达 26%，而 B 公司在对赌的五年期间，核心人员未发生任何变化，根据与公司员工访谈发现，D 公司实际为员工持股平台，虽然工商上无法查询到员工在 D 公司的持股情况，但实际上员工是与甲、乙签订了股份支付协议，据了解，每年原股东甲、乙会根据前一年完成的业绩，通过 D 公司向员工发放现金和股票。
相关准则：
股份支付指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承
担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付具有以下特征
股份支付企业与职工或其他方之间发生的交易
只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易, 才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。
股份支付—--以获取职工或其他方服务为目的的交易
企业获取这些服务或权利的目的在于激励企业职工更好地从事生产经营以达到业绩条件而不是转手获利等。
股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
在股份支付中, 企业要么向职工支付其自身权益工具, 要么向职工支付一笔现金, 而其金额高低取决于行权时企业自身权益工具的公允价值。
问题：
本期审计对 A 公司进行审计，对于以上情况：

无标题

提问人：欧阳乐时间：2019-03-03 16:39:22

可供出售金融资产持有至到期投资转其他债权投资和其他权益工具投资的处理

916、可供出售金融资产持有至到期投资转其他债权投资和其他权益工具投资的处理

提问人：bigxia07 时间：2019-03-02 15:34:44

新金融工具准则要求上市公司在 2019 年执行，那原来的可供出售金融资产、部分持有至到期投资需要转入其他权益工具和其他债权投资，那些资产2019 年初及以后要以公允价值核算，这些公允价值如何取得，不可能都评估啊，有好的操作方法吗

回答人：chenyiwei

原先的持有至到期投资，多数是在新准则下转为以摊余成本计量的金融资产。即使转为以公允价值计量，摊余成本与公允价值之间的差异一般理解也不大。
对于原先作为可供出售金融资产，以成本计量的权益性投资，新金融工具准则下对 “三无” 权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是 “在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足上述 “用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计” 的 “有限情况” 的 “三无” 权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对本案例情况，项目组可以采用以下应对策略：

企业会计准则第 20 号——企业合并的准则、准则应用指南和讲解快修订了吧

917、企业会计准则第 20 号——企业合并的准则、准则应用指南和讲解快修订了吧

提问人：mqcwl2005 时间：2019-03-02 16:00:09

企业会计准则第 20 号——企业合并的准则、准则应用指南还停留在 2006 年
的版本，对应该准则的讲解也还是 2016 年的，而且后续虽然出了一些解释或其他形式的通知进行完善，大家一起去财务部官网提一提修订的建议吧。如果这次修订，应当会是取消了讲解，把讲解的内容全部并到准则应用指南中，这样其实最好，否则，看了下 2006 年的应用指南，有些应用指南的字数太少了。2014 年及以后发布的会计准则应用指南就是非常好了。如果准则或指南有变化，就修订一下重新发布，不要用一些解释或其他形式的通知来发布，很多人认为这样会更好。

回答人：chenyiwei

确实，随着企业会计准则实施以来多次发布准则解释，以及其他相关准则的多次修订，现行的《企业会计准则第 20 号——企业合并》已经不能反映该领域内的最新规定，需结合相关解释和其他准则的规定一并运用，不便且容易遗漏，确实有对相关规定重新整合和修订的必要，同时还可以考虑纳入IFRS 下一些最新发展的内容，如 “业务” 的定义和判断等。不清楚财政部是否已经将企业合并准则的修订纳入计划。

请教陈老师金融资产和金融负债能否抵消列示

918、请教陈老师金融资产和金融负债能否抵消列示

提问人：江 3 石时间：2019-03-02 17:00:12

对于开立银行票据需要缴存保证金，如果缴存比例 100%，那么其他货币资金和开立的应付票据，公司能否抵消后净额列示？

回答人：chenyiwei

不可以。根据金融工具列报准则规定，“无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产” 和 “债务人为解除某项负债而将一定的金融资产进
行托管 (例如偿债基金或类似安排)，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债” 的情形通常认为不能抵销列报。

请教陈版：减资问题

919、请教陈版：减资问题

提问人：跨度防护时间：2019-03-02 17:11:33

案例：1、IPO 公司母公司 A 下有一子公司 B，目前 B 尚未开展经营，处于亏损状态。B 注册资本为 3000 万元，账面银行存款 500 万元；2、现 B 拟引入新股东（技术团队），拟持股 40%，但新股东没有 40% 对应目前注册资本对应的现金 1200 万元；3、故 B 拟进行减资处理，先将注册资本减至1000 万元，新股东再受让原股东 40% 股份（400 万元）即可；4、B 减资
2000 万元，但 B 账面无 2000 万元返还给原股东。
请教陈版：

同一控制下企业合并，合并报表年初数的调整

920、同一控制下企业合并，合并报表年初数的调整

提问人：vheiyudh 时间：2019-03-02 22:09:05

假设：A 公司原本无子公司，不需编制合并报表，今年 5 月 31 日 A 公司从集团内部购入 B 公司全部股权，5 月 31 日 B 公司实收资本 1000 万，未分配利润-100 万，A 公司支付对价为 900 万元。年底，B 公司未分配利润为-50 万元。
疑问：A 公司今年需编制合并报表，合并报表的年初数，是否应该用去年A 公司单体报表的年末数加上 B 公司今年报表的年初数（视同年初就已经合并）？今年合并报表的资本公积年初数是否为 1000 万（因为年初 A 公司没有长期股权投资，只能用资本公司来抵消子公司的权益）？资本公积年末数，是否为 100 万（A 公司长期股权投资 900 万与 B 公司实收资本1000 万的差额）？
如果 A 公司上面还有母公司 P，P 公司今年编制合并报表的年初数，是否与去年合并报表的年末数，不一致？

回答人：chenyiwei

因为 A 取得 B 的控制权属于同一控制下合并，故按照同一控制下合并的原则，对前期合并报表的比较数据进行追溯调整。调整后合并报表年初数中的资本公积未 1000 万元，年末资本公积未 100 万（减去支付的股权收购款900 万，在合并权益变动表中作为 “所有者投入和减少资本——其他” 的负数）。
如果 P 是 A 和 B 的原股东共同的母公司，则 P 的合并报表层面不受此次内部重组影响，P 的合并报表年初数与上年合并报表年末数一致。

其他应收款中的实质为并购企业的股权转让款，如何测试减值？

921、其他应收款中的实质为并购企业的股权转让款，如何测试减值？

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-03-02 23:36:40

请教各位大神一个问题。审计时，发现其他应收款中有这类实质事项：为并购企业的股权转让款的阶段付款 (没有做成长投而挂其他应收)，
疑问一：客户将股权转让款的阶段付款放到其他应收款是否合理？
放其他应收款，还是放长投的操作关键支撑依据是什么？
疑问二：若认可放其他应收，未来几年审计时，是否对其他应收中的这一类型单独关注呢，关注点是什么呢？是否测试减值？若要测试，审计在测试时考虑的关键点和操作流程是什么呢？

回答人：chenyiwei

其他应收款、长期应收款都是货币性资产，因此预付的投资款不应列入这两个项目。如果截至期末尚未取得投资款对应的股东权利，则这部分投资款应列报为 “其他非流动资产——预付投资款”。期末减值测试的思路应遵循《企业会计准则第 8 号——资产减值》对股权投资的减值操作思路，而不是按照金融工具准则下对应收款项的减值。

提问人：小辣椒 8530 时间：2019-03-03 08:06:18

再请教版主以下问题：
取得支付的部分股权投资款对应的股东权利，具体在实务如何判断呢？如果股权转让协议约定的是支付 70%, 签署移交备忘录。但现在只付了 30%, 这种情况下，ifrs 下能放在其他应收款-长期中吗？
如果之后不能顺利并购，账面一直挂账，该如何处理呢？是否考虑退出机制的约定？

回答人：chenyiwei

套期会计

922、套期会计

提问人：cpab 时间：2019-03-02 23:52:41

国有企业甲，主要从事贸易，为了规避商品价格风险，从事现货交易的同时，也从事了期货交易，公司觉得套期保值会计处理比较复杂，且在套期有效性

请问陈老师，应交增值税应交税率为 10,000，但不动产待第二年抵扣为

923、请问陈老师，应交增值税应交税率为 10,000，但不动产待第二年抵扣为
20,000，应如何处理

提问人：jeffrey.org 时间：2019-03-03 10:38:24

是作为净额 10,000 到其他流动资产预缴增值税
还是应交税费应交增值税 10,000，其他流动资产待抵扣增值税 20,000

回答人：chenyiwei

应是你说的第二种做法，分别列报其他流动资产（待抵扣进项税额）2 万元和应交税费（应交增值税）1 万元。其原理类似于金融资产和金融负债能否抵销列报的判断。

电商企业合并报表时候对存货的抵消问题

924、电商企业合并报表时候对存货的抵消问题

提问人：豆豆和花花 2046 时间：2019-03-03 10:57:03

陈老师，您好
我现在的公司是主营跨境电商的，目前，有一家工厂，有十三个销售公司，2 个美国公司（既是美国线下销售公司也是做一个仓库的收发货的管理）。我们平时的流程是，工厂生产产品后卖给，国内的这十三家销售公司，然后这十三家销售公司，将货物运输到美国子公司的仓库。因为做的是跨境电
商，这样做的话，可以节省很多发货时间。问题就出现于，国内销售公司，是按照实际销售额，结转成本，但是工厂那是只要卖给国内的销售公司后就结转成本，就会造成工厂卖给销售公司，但销售公司并没有实际出售，而造成的利润的虚增。可是我们是做的跨境电商，产品 SKU 的种类很多，对外国外销售的时候也是走的散单，难以确认，有多少货物是工厂卖给销售公司，但是销售公司没有对外出售的，而且每个 SKU 产品最终工厂的成本还原难以追溯。如果是难以追溯的情况下，是否可以不追溯这部分的利润的虚增？
另外，在实际操作中，如果追溯的会有一笔分录，借：营业收入
贷：
营业成本
存
货
这笔分录如果真的要抵消的话，虚增的利润，是直接在存货汇总中抵减掉，还是在利润中抵减？

回答人：chenyiwei

" 如果是难以追溯的情况下，是否可以不追溯这部分的利润的虚增” 这种做法显然是不行的。首先还是建议尽可能逐笔追溯；如果逐笔追溯不可行的，可考虑按大类测算存货周转率的方式得到尽可能近似的金额，以确保内部交易未实现损益的充分、完整抵销。虚增的利润抵销同时影响合并报表层面的存货和收入、成本。

期后少数股东增资导致失去子公司控制权是否满足持有待售的立即可交易条款？

925、期后少数股东增资导致失去子公司控制权是否满足持有待售的立即可交易条款？

提问人：237148652 时间：2019-03-03 14:08:12

公司于报告日前与子公司及其他少数股东签订增资协议，约定具体增资金额、估值、转换控制权等，因为此交易没有对价，所以我不确定者是否符合持有待售中的可立即交易，持有待售是否一定是我出售资产才会涉及？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第十条：企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。
所以，虽然是通过少数股东增资的方式间接丧失控制权，而没有直接处置股权投资，但只要导致丧失对该子公司控制权，且相关增资协议在 2018 年底前已经签订，且完成了所需的内外部审批程序，随时可执行的，则满足持有待售认定条件。

企业重组涉税问题

926、企业重组涉税问题

提问人：ldsqs2020 时间：2019-03-03 16:47:58

请教各位老师，A 公司注册资本 1000 万元，股东为张三持股比例 40%，李四持股比例 60%。B 公司注册资本 2000 万元股东为张三持股 40%，李四持股 60%。A 公司评估值 1200 万，B 公司评估值 2500 万，都高于注册资本。现在张三、李四新成立一家 C 公司，注册资本 3000 万元，持股比例张三 40%，李四 60%，出资方式为 A 公司，B 公司 100% 股权。C 公司成立后，100% 控制 A 公司与 B 公司。问题一，该股权出资是否合适，原因及建议？问题二，该出资方式涉税问题？建议更节税的做法，目的是让 C

求助陈版，股权激励中限制性股票来源于二级市场回购，回购价格与价格之差如何处理呢？

927、求助陈版，股权激励中限制性股票来源于二级市场回购，回购价格与价格之差如何处理呢？

提问人：hyharper 时间：2019-03-03 18:43:39

陈版好，公司股权激励，限制性股票来源于二级市场回购，回购价格为 30
元/股，授予价格为 7 元/股，股数为 50 万股。授予日价格为 29 元/股。
那么库存股与其他应付款-库存股回购义务之间的差额 1,500-350=1,150（即回购价与授予价之差）如何处理呢？计入资本公积？如计入资本公积的话，则因股份支付计入资本公积的金额则会与费用金额会不一致（即该 1,150），且是计入其他资本公积还是股本溢价呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

回购价格与授予价格之间的差异，应借记 “资本公积——股本溢价”，贷记“库存股”。因为该金额是权益性交易产生的，且日后不论是否满足解锁条件，该 1,150 都不可能再收回现金。

非同一控制下企业合并未分配利润的变动跟净利润有勾稽关系吗

928、非同一控制下企业合并未分配利润的变动跟净利润有勾稽关系吗

提问人：ganzifa 时间：2019-03-03 19:55:43

非同一控制下企业合并未分配利润的变动跟净利润有勾稽关系吗？没有调整事项

回答人：chenyiwei

不清楚你的问题的具体背景。但是，有一点是明确的：非同一控制下合并的被购买方，只有购买日到年末的利润表才纳入收购当年的购买法合并利润表，所以不能将其变动与被购买方的全年净利润核对，只能与购买日后到年末这段时间的净利润去核对，但也还会有其他一些调整因素，如内部交易未实现损益、购买日的合并对价分摊调整等。

请教陈版主：关于试生产收入成本及销售费用确认

929、请教陈版主：关于试生产收入成本及销售费用确认

提问人：铁甲依然在时间：2019-03-03 20:20:34

请教陈版主：企业有两条产线，分别为产线 A、B，为钢铁行业，生产流程均包含 a-b-c-d 四个环节：

请教陈版及各位大侠分包业务收入确认是否恰当

930、请教陈版及各位大侠分包业务收入确认是否恰当

提问人：zxxiao2007 时间：2019-03-03 20:46:19

2018 计学撮要政府搬迁补偿

931、2018 计学撮要政府搬迁补偿

提问人：cpab 时间：2019-03-04 00:33:18

计学撮要 2018 年版，政府搬迁补偿
甲公司 2018 年发生政府搬迁，补偿资金来自非政府部门的搬迁办。相关的支出及补偿如下：
项目账面价值/发生的费用/损失金额（万元）拆迁协议约定的补偿（万元）拆迁协议约定的价格来源
固定资产、无形资产 1,000.00 1,500.00 评估公司按市场法评估值
固定资产、无形资产小计 1,000.00 1,500.00
拆除费、运输费等费用 100.00 120.00 按补偿标准
停工停业损失 400.00 450.00 按补偿标准
签协议的奖励 100.00
费用损失类小计 500.00 670.00
合计 1,500.00 2,170.00
对于其他搬迁补偿的处理：
一、2011 年计学撮要的观点：

关于股权下沉的账务处理

932、关于股权下沉的账务处理

提问人：liuxiulin1976 时间：2019-03-04 10:49:55

请教陈版：关于股权下沉的账务处理.
B、C、D 公司为甲集团公司的股东，分别持有甲公司 60%、20%、20% 的股权，甲公司有一全资子公司 A 公司，现 C、D 公司拟将部分对甲公司的股权下沉至 A 公司，股权重组前后结构图如下所示：
FVCLFW4B)PGR_GG[5Q6CLNK.png (2.51 KB, 下载次数: 2)
下载附件
2019-3-4 11:34 上传
问题：1. 甲公司如何进行账务处理？
2.A 公司如何进行账务处理？
个人认为：甲公司借：实收资本--B
实收资本--C
贷：实收资本--A
A 公司借：可供出售金额资产--甲公司（按 B、C 持有甲公司的账面值确认，假设不具有重大影响）
的份额，假设交易对价依据评值值确定）
贷：实收资本---B （按评估后享有甲公司
贷：实收
资本---C （按评估后享有甲公司的份额，假设交易对价依据评值值确定）
贷：资本公积（评估值与账面价值的差额，如为负数则借记）
对于 A 公司实际除了 B、C 外，还引入了其他战略投资者，此处为简化，未列示其他股东。是否 A 公司对甲公司的投资可以以公允价值确认，这样就不存在资本公积了，请陈版主指正，万分感谢！

回答人：chenyiwei

最终控制方有重大影响的公司，是否是最终控制方下属三级子公司的关联方？

933、最终控制方有重大影响的公司，是否是最终控制方下属三级子公司的关联方？

提问人：点点滴滴 ha 时间：2019-03-04 11:35:43

陈版主，A 公司是有 40 多个国有集团公司（非上市公司），B、C 公司是 A公司的二级全资子公司，D、E 公司分别是 B、C 公司的重大影响的单位，D、E 公司分别与 C、B 公司无控制、共同控制和重大影响关系，那么：
D、E 公司是否是 A 公司的关联方？是否需要在 A 公司合并报告中披露 D、E 公司？
如果 D、E 公司是 A 公司的关联方，B 公司在年审报告中，是否应将E 公司作为关联方披露？同样的，C 公司在年审报告中，是否应将 D 公司作为关联方披露？
如果 B、C 不披露，A 公司合并报告中的关联方数据就汇不上来，造成关联方交易和往来的漏披。

回答人：chenyiwei

承包管理项目的列报

934、承包管理项目的列报

提问人：qingzheng518 时间：2019-03-04 11:49:01

陈老师您好：
我们审计的客户有这样的业务：客户中标的项目是甲方的整体工程，以承保管理的方式实施，工程费用 = 成本费用 + 承保管理费 + 考核奖罚，列报中资产和负债是否能以净值列式

回答人：chenyiwei

因为客户作为总包对业主就该工程承担首要责任，基于其作为主要责任人的身份，应采用总额法确认收入和结转成本。与之相适应，资产负债表中的相关资产、负债也应分别按总额列报，不能抵销后按净额列报。

请教陈版和各位老师，吸收合并子公司后的附注披露

935、请教陈版和各位老师，吸收合并子公司后的附注披露

提问人：碧海桑田时间：2019-03-04 14:22:27

母公司吸收 100% 子公司成为分公司，那么附注本年不再纳入合并范围的原子公司，这里是否也需要披露？

回答人：chenyiwei

作为合并范围的变化，是要披露的。但因此类吸收合并对合并报表层面无影响，故可以仅作简略披露，说明该交易事项的发生情况（定性说明），以及简略说明个别报表层面的吸收合并日会计处理情况及其对个别报表层面各权益项目的影响即可。

关于政府补助退回的账务处理

936、关于政府补助退回的账务处理

提问人：一云时间：2019-03-04 14:48:10

陈老师：请教您个问题：某企业收到了当地政府给与的一笔与公司购置房产有关的政府补助，政府拨款时规定：自收到政府补助起六年内，不得对外出售该房产。六年内，如有处置房产发生的，必须退还全部政府补贴。 2018
年是收到该补贴的第 3 年，该企业于 2018 年 12 月中旬发布公告称：拟处置该房产，已找到买家，价格正在磋商中。该项出售房产已经得到公司董事会及股东大会的批准。但是直到 2019 年财务报告公告日之前，出售价格还在洽谈中，但是该企业表示，公司已决定出售该房产、该房产出售的可能性很高。
----------请问，在 2018 年，是否应将该房产转入 “持有待售资产”；将尚未摊销完毕的递延收益余额和已摊销的递延收益（转入 2018 年营业外支出）转入预计负债？

回答人：chenyiwei

新报表格式要求下，财务费用列报的汇兑净收益与汇兑净损失能否抵消列报？

937、新报表格式要求下，财务费用列报的汇兑净收益与汇兑净损失能否抵消列报？

提问人：zkarpenter 时间：2019-03-04 14:50:53

求助，新报表格式要求下，财务费用列报的汇兑净收益与汇兑净损失能否抵消列报？

回答人：chenyiwei

一般非金融企业的汇兑收益和汇兑损失是没有必要分开列报的，按净额列报
“汇兑净损益” 即可。

提问人：zkarpenter 时间：2019-03-04 20:04:56

追问：合并报表时，下属子公司有汇兑净收益，另一子公司有汇兑净损失，这种的在合并层面能否抵消按汇兑净损益列报？

回答人：chenyiwei
也可以。

关于股份形式进行业绩补偿的会计处理。

938、关于股份形式进行业绩补偿的会计处理。

提问人：Olivier_essence 时间：2019-03-04 15:04:40

上市公司发行股份购买资产，以及承诺未达成后以获得的上市公司股份进行补偿，这种案例再常见不过了。
关于业绩补偿的会计处理，版面上已有不少讨论，原则上都懂，但关于公允价值的计量以及损益确认时点，仍未能充分理解。
于是设计了一个案例，请陈版和各位大牛帮忙解答，以求再整体上和细节上再做得更清晰。。
假设 2016 年初上市公司 A 发行股份收购 B 公司 100% 股权，收购价格为 5 亿元，购买日 A 公司股价 50 元/股，即发行 1000 万股收购（假设发行价格不打折）。B 公司原股东承诺 16-18 年实现净利润 5000 万、7000 万、8000 万。
赔偿条款如下：每年赔偿金额 =（承诺净利润-实现净利润）÷（总承诺净利润）
（交易总价格）；每年赔偿股份 = 赔偿金额/发行股价。
2016 年 B 公司实现净利润 4000 万元，按条款，应补偿金额为（5000-4000）÷
（5000+7000+8000）
（50000）=2500 万元，应补偿股份 =50 万股。
B 公司原股东所得股份均已限售，不存在偿付不能兑现的情况。
假设 2016 年 12 月 31 日，A 公司股价为 60 元/股；2017 年 4 月 30 日，公司召开董事会，确认标的原股东实施赔偿，确认回购义务，当日 A 公司股价为 70
元/股。2017 年 6 月 30 日，公司注销回购的股份，当日 A 公司股价为 80 元/股。综合以上条件，请给出相应会计分录。
（1）2016 年 12 月 31 日，收购的或有对价在 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” 科目中发生变化，价值应是多少，分录如何？
（2）2017 年 4 月 30 日，确认回购义务时，分录如何？
（3）2017 年 6 月 30 日，注销回购股份时，公允价值变动损益转入损益的哪个科目？具体分录如何？
感激万分。

回答人：chenyiwei

首先，严格来说，在计量或有对价公允价值时，不仅要考虑已过去的业绩承诺期间内实际业绩与承诺业绩的差异情况，还要考虑对剩余业绩承诺期的盈利预测进行修正，相应重新测算未来期间预计可获得补偿的金额。当然这种情况比较复杂，此处只讨论针对 2016 年内已实现利润与承诺利润差需补偿的股份。
理论上，对期末或有对价的估值，要考虑的因素是：1、预计补偿股份数量； 2、期末股价；3、业绩补偿义务人的信用风险；4、资金时间价值因素。由于本案例中业绩补偿义务人所持的所有股份均被锁定，且需补偿的股份数量小于当初的发行股份数量，因此可以认为信用风险的影响较低；又因为实际的回购注销在资产负债表日后很快即实施，故资金时间价值对或有对价估值的影响也较小。所以期末该项或有对价的公允价值可以近似确定为 50 万股
*60 元/股 =3000 万元，确认交易性金融资产和公允价值变动损益。同时，在 2016 年末的商誉减值测试中需充分考虑 2016 年未完成承诺业绩的影响，从严把握。
2017 年 4 月 30 日，根据该日股价调整或有对价公允价值，确认公允价值变动损益。
2017 年 6 月 30 日实际回购时，首先根据该日股价再调整或有对价公允
价值，确认公允价值变动损益，这时累计的或有对价公允价值达到 4000 万元。相应的回购分录为：
借：库存股 4000，贷：以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产39999999，贷：现金 1
借：公允价值变动损益 39999999，贷：营业外收入 39999999

关于联营企业股权是否属于持有待售资产

939、关于联营企业股权是否属于持有待售资产

提问人：zjcxxqh 时间：2019-03-04 19:07:24

问题背景：本公司的联营企业因资不抵债且无力偿付到期债务，向法院申请破产重整。根据重整计划草案，该联营企业由其大股东实际控制的另外一家公司接手，该联营企业原出资人一致表决同意合计以 1 元的价格将全部股权转让给接手投资人，重整计划草案也经过法院批准，目前联营企业就是在等投资人注资进来，重整计划预计于次年 6 月份执行完毕。
请问陈版，期末公司持有该联营企业的股权是否满足划分为持有待售资产的条件？“期末原出资人尚未与接手投资人签订股权转让协议” 这一情况，是否影响对该联营企业投资划分为持有待售资产条件的判断？

回答人：chenyiwei

" 该联营企业原出资人一致表决同意合计以 1 元的价格将全部股权转让给接手投资人，重整计划草案也经过法院批准” 是否表明该重整计划一定会如法院的批准那样得到实施？截至 2018 年末，该计划的实施是否存在明显
的障碍？为何到下年 6 月才执行完毕（例如是否因为接手方的资金安排问题）？这些因素都要考虑，以确定截至资产负债表日，该项对联营企业的长期股权投资是否已经满足持有待售认定条件。

提问人：zjcxxqh 时间：2019-03-04 20:02:27

因为法院批准重整计划是在本期 12 月下旬，所以重整计划的实际执行只能是下年了。接手方注资分两期，下年 3 月份一期，6 月份一期。根据向联营企业管理层了解，目前该重组计划执行不存在实际的执行障碍，预计能够按计划执行。基于上述情况，期末将该联营企业股权划分为持有待售是否合适？
另外，我觉得原出资人以 1 元的价格转让全部股权是名义上的，实质上是原出资额人已经放弃股权。接手方注资款到位后，联营企业实际经营已经由接手方控制了，原出资人也无法干涉的。而且联营企业的管理层表示咨询过当地工商部门，像他们这种破产重整完成后的股权变更，凭法院批准的重整计划就可以，不需要原出资人再签订股权转让协议（未核实过）。所以原出资人是否签订股权转让协议是否不影响划分为持有待售条件的判断？

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，基本赞同你的理解。

请教陈版减资减资款未支付期末实收资本

940、请教陈版减资减资款未支付期末实收资本

提问人：740438204 时间：2019-03-04 19:08:30

有限责任公司减资，截至资产负债表日，股东会决议、减资公告及工商登记均已经办理，但减资款项于期后支付给股东，请问期末实收资本是否列示未减资前的？这样资产负债表日就会存在实收资本大于注册资本。还是可以依据相关决议，先行减少实收资本，挂账其他应付款-应付减资款？求助陈版

回答人：chenyiwei

这可能涉及法律问题，即减少注册资本的操作自何时开始生效，股东之间从何时开始按照变更后的实收资本和股权比例享有股东权利和承担股东义务。一般理解，如果在减资款实际支付给股东之前，减资操作已经生效且不可撤销的，则可以确认应付减资款负债。

质量陪款是否可作为经常性损益

941、质量陪款是否可作为经常性损益

提问人：YQ 兵时间：2019-03-04 19:25:50

公司为风力发电公司，采购电力设备后可能出现故障，导致发电暂停，由此产生的损失在如质保期内，合同约定设备供应商需修理好并需赔偿发电暂停损失。公司采购设备后做为固定资产，成本主要为设备折旧。基本每年都有。
问：由此产生的赔偿收入是否可比照一般的材料供应商的质量陪款，冲减营业成本，作为经常性损益，因为如果不出现故障可产生新的营业收入，故障也是与日常相关，每年也有此类收入，但如果无质量问题则无。如不能计入经常性则理由是什么。

回答人：chenyiwei

此类收到供应商质量赔款，应确认为营业外收入。该赔款的发生本身是非经常性的，是对已发生损失的补偿，而不是代替正常经营利润。

请教陈版：因亏损计提的递延所得税资产的转回

942、请教陈版：因亏损计提的递延所得税资产的转回

提问人：www 学习时间：2019-03-04 19:40:41

陈老师：
您好！
A 公司 2017 年度设立，设立后企业当年未投产仅进行了项目建设，所以企业 2017 年度亏损，因企业预计未来 5 年内项目投产后将有足够的
应纳税所得额，故 2017 年度企业因亏损计提了 100 万元的递延所得税资产。2018 年度企业因项目建设规划改变等原因，预计未来能够产生收入的时间不确定，所以未来 5 年内能否产生足够的应纳税所得额也不确定，故
审计人员认为企业应将上述因亏损已经计提的递延所得税资产在 2018 年度全部做转回处理。
请问陈老师：
上述递延所得税资产的转回是否属于企业会计估计变更事项（因项目建设计划变更是在 2018 年度发生，而非 2017 年度，所以我认为不应该作为会计差错）？
如果属于会计估计变更，那么在 2018 年度转回递延所得税资产时的会计处理是否应增加当期所得税费用，即进行如下处理是否正确：
借：所得税费用 100 万元

回答人：chenyiwei

属于会计估计变更事项。你的理解和会计处理意见基本合理。

关于确认非经常性损益的问题

943、关于确认非经常性损益的问题

提问人：denghaifu 时间：2019-03-04 19:47:49

请教陈版：公司每年都会从科技厅或者军方拿到一些科研项目，针对项目会有一部分专项拨款，专款专用的。例如，项目总金额 500 万，专项资金 300
万元，自筹资金 200 万元，一般款项都是公司先行垫付，后续由政府拨付。那在该项目发生支出是，由于发票均开给公司的，所以公司计入研发费用，收到专项资金时计入其他收益，研发费用这部分算作了经常性损益，那由于是专款专用，与该项目有关专项资金是否也算作经常性损益，不做非经常性损益列报。

回答人：chenyiwei

建议参考《关于试点创新企业整体变更前累计未弥补亏损、研发费用资本化和政府补助列报等会计处理事项的指引》（证监会公告 [2018]18 号）中的相关提示处理：
三、科研项目相关政府补助的非经常性损益列报
（一）科研项目的具体情况
试点企业应结合国家科技创新发展规划、公司承担科研项目的内容、技术创新水平、申报程序、评审程序、实施周期和补助资金来源等，说明所承担的科研项目是否符合国家科技创新规划。
（二）会计处理的合规性
试点企业将科研项目政府补助计入当期收益的，应结合补助条件、形式、金额、时间及补助与公司日常活动的相关性等，说明相关会计处理是否符合《企业会计准则第
16 号--政府补助》的规定。
（三）非经常性损益列报的合规性
试点企业应结合承担科研项目是否符合国家科技创新发展规划、相关政府补助的会计处理方法、补助与公司正常经营业务的相关性、补助是否具有持续性等，说明将政府补助相关收益列入经常性损益、而未列入非经常性损益是否符合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号--非经常性损益》的规定。
（四）中介机构的核查要求
保荐机构和会计师应对试点企业上述事项进行核查，并对试点企业政府补助相关会计处理和非经常性损益列报的合规性发表意见。
（五）信息披露要求
试点企业应在招股说明书中披露所承担科研项目的名称、项目类别、实施周期、总预算及其中的财政预算金额、计入当期收益和经常性损益的政府补助金额等内
另外，对科创板上市申报企业，可参考《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答》第 15 问：
15. 发行人存在科研项目相关政府补助的，在非经常性损益列报等信息披露方面及中介机构核查方面有哪些要求？
答：发行人科研项目相关政府补助的非经常性损益列报应当符合以下要求：
（一）会计处理要求
发行人将科研项目政府补助计入当期收益的，应结合补助条件、形式、金额、时间及补助与公司日常活动的相关性等，说明相关会计处理是否符合《企业会计准则第 16 号--政府补助》的规定。
（二）非经常性损益列报要求
发行人应结合承担科研项目是否符合国家科技创新发展规划、相关政府补助的会计处理方法、补助与公司正常经营业务的相关性、补助是否具有持续性等，说明将政府补助相关收益列入经常性损益、而未列入非经常性损益是否符合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号--非经常性损益》的规定。
（三）发行人信息披露要求
发行人应结合国家科技创新发展规划、公司承担科研项目的内容、技术创新水平、申报程序、评审程序、实施周期和补助资金来源等，说明所承担的科研项目是否符合国家科技创新规划。
发行人应在招股说明书中披露所承担科研项目的名称、项目类别、实施周期、总预算及其中的财政预算金额、计入当期收益和经常性损益的政府补助金额等内容。
（四）中介机构核查要求
保荐机构及申报会计师应对发行人上述事项进行核查，并对发行人政府补助相关会计处理和非经常性损益列报的合规性发表核查意见。
也就是与研发支出相关的政府补助不排除列入经常性损益，但条件严格，需从上面提示的多个角度进行分析说明，实务中估计难度较大。

请问融资租赁的固定资产，计入长期应付款的最低租赁付款额是指含税还是不含税金额

944、请问融资租赁的固定资产，计入长期应付款的最低租赁付款额是指含税还是不含税金额

提问人：kang77 时间：2019-03-04 20:44:13

请问 1、融资租赁的固定资产，计入固定资产的入账金额是含税金额还是不含税金额？假设资产公允价值比最近租赁付款额现值低，按照资产公允价值入账计入固定资产，此处入账的公允价值是指含税金额还是不含税金额？2、计入长期应付款的最低租赁付款额是指含税金额还是不含税金额？
例如融资租入固定资产 1 台，资产的公允价值的含税价 116 万（不含税金
额 100 万）假设公允价值低于最低最低租赁付款额现值。按照 10 年支付
租金，每年支付租金 17.4 万并收到增值税专用发票，含税价 17.4 万（其
中本金：含税价 11.6 万，利息：含税价 5.8 万），不含税金额 15 万（其
中本金：不含税金额 10 万，利息：不含税金额 5 万），税额 2.4 万（其
中本金：税额 1.6 万，利息：税额 0.8 万），10 年的租金合计共 174 万
（含税价 174 万，不含税金额 150 万）。请问以下 3、4、5 哪种账务处理正确？

请问用做销售、短期出租、提供服务的设备，在出租和提供服务时必须计入固定资产吗

945、请问用做销售、短期出租、提供服务的设备，在出租和提供服务时必须计入固定资产吗

提问人：kang77 时间：2019-03-04 20:53:20

请问公司采购电子设备（属于新型产品，尚未被市场大众广泛接受）100 台作为存货入库，这种设备用途可以用做销售、短期出租（6 个月以内）、提供服务收取服务费，在购买入库时并不确定以后会直接销售还是用来出租等。假设这 100 台设备有 50 台销售给客户，为了推广产品，有 20 台出
租给客户（租期 3 个月）租赁期满后收回可能再用于销售或者租赁给其他客户或者经营提供服务，30 台公司自己租赁场地（租赁期限 1 年经营、设备可提供娱乐服务）收取服务费。请问 1、用于出租的 20 台和提供娱乐服务的 30 台设备必须要从存货转入固定资产吗。2、是否可以因为用途的不确定性（即不是专门用于租赁或专用于提供服务）而继续在存货中核算。3、假设租赁 3 个月，3 个月收回后又销售给了其他客户，做固定资产清理计入营业外收入合适还是作为存货销售计入营业收入合适？，假设租赁到期收回后并不专门用于租赁还可能用于出售或用于经营提供娱乐服务等作为经常发生的业务类型。

回答人：chenyiwei

由于 “属于新型产品，尚未被市场大众广泛接受”，即其业务模式存在不确定性，也无充分的历史数据作为作出相关会计估计的参考。因此，用于出租的 20 台和提供娱乐服务的 30 台设备必须要从存货转入固定资产，不能因为用途的不确定性（即不是专门用于租赁或专用于提供服务）而继续在存货中核算。
假设租赁 3 个月，3 个月收回后又销售给了其他客户，做固定资产清理，确认资产处置损益。

关于同一控制下业务合并

946、关于同一控制下业务合并

提问人：xukefeng1981 时间：2019-03-04 20:54:27

陈老师您好，碰到一个难题，钻了几十个小时了，不得解，求助！企业 2018 年发生同一控制下的业务合并

求助陈版，资本化的研发项目研发失败，关于以前年度资本化支出与本年发生研发支出....

947、求助陈版，资本化的研发项目研发失败，关于以前年度资本化支出与本年发生研发支出....

提问人：hyharper 时间：2019-03-04 21:09:21

陈版好，公司的资本化研发项目 2018 年研发失败，那么是 1、全部的研发支出均作资产减值损失？还是可以 2、2017 年及以前年度的作资产减值损失，2018 年的支出费用化呢？谢谢陈版!

回答人：chenyiwei

首先要考虑 2017 年度及更早年度的研发支出资本化是否符合无形资产准则的规定，是否构成前期差错，即不恰当地误用或忽略了当初编制以前年度财务报表时已存在且应可获取的信息，导致对研发项目前景的估计相对于当时情况而言过于乐观。
如果不构成前期差错，确实是因为无法合理预见的后续技术、市场等变化导致项目被放弃，则应核销前期的累计资本化支出（而不是计提减值准备），同时 2018 年内发生的该项目研发支出均作为费用化支出。

资产基础法收购一家重资产公司

948、资产基础法收购一家重资产公司

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-04 21:34:06

陈版关于非同一控制下企业合并向您确认一下公司目前收购了一家重资产公司-汽车租赁公司该公司已经资不抵债评估报告是使用两种方法资产基础法和收益法收益法评估值是负数评估报告结论是取的资产基础法评估结果资产基础法评估值高一方面是由于会计折旧速度超过车辆里程数带来的成新率导致资产评估升值另外一方面是由于公司存在原先低价买入的车牌账面无价值评估价值较高在购买日是否可以按照如下思路处理评估基准日是 331 购买日 1231 对于车辆等固定资产按照 331 的成新率和评估经济使用年限确定评估基准日尚可使用年限按照 331 的评估值、会计的残值率和评估基准日的尚可使用年限计算评估基准日到购买日之间的折旧摊销评估基准日评估价格扣除过渡期间的折旧摊销作为购买日的评估公允价值评估基准日尚可使用年限扣除过渡期间为评估基准日尚可使用年限车
牌作为使用寿命不确定的无形资产这样子确认完评估基准日的评估增值考虑递延所得税负债后收购价格与可辨认资产由于上述处理出来一块商誉是合理的吗上述处理是否存在不合理之处这时商誉是不是接着进行减值测试计提减值准备这个车牌形成的无形资产也需要每年进行减值测试是吗？

回答人：chenyiwei

你的思路总体上是合理的。但对于旧车的价值，建议同时获取当地二手车市场上同类或类似旧车的市场价格，作为确定该公司车辆购买日公允价值的主要依据。

亏损第一年原已确认的递延所得税资产的处理

949、亏损第一年原已确认的递延所得税资产的处理

提问人：michaelhtts 时间：2019-03-05 00:14:00

公司以前年度都是盈利的，2018 年公司为了抢占新兴市场打价格战，同时招募大量研发人员，导致期末公司应纳税所得税额是负的，根据准则，出现应纳税所得税额是负数的时候，首先应该先考虑可弥补亏损确认递延，然后再考虑其他的暂时性差异，即先冲减账面上已确认的因以前年度确认的递延所得税资产，然后根据 5 年预测谨慎的先确认可弥补亏损的递延所得税，如果有盈余再考虑暂时性差异的递延所得税资产。问题：

资产组是个大类的概念还是具体明细的概念

950、资产组是个大类的概念还是具体明细的概念

提问人：michaelhtts 时间：2019-03-05 00:26:44

请问资产组是个大类的概念还是具体明细的概念？即新增、替换的设备每年年底在做商誉减值测试的时候是否如何考虑的？
观点 1
到大类（如固定资产、无形资产等）的就行，新增的设备等也可以考虑进来评估实务中比较号操作。但是这个观点面临的挑战时如果几年下去全部都换成新的了，商誉如何考虑？
观点 2
是到具体的明细的，如果进行了处置，商誉也应该对应处置掉。但是其面临的问题是如何区分出新的设备对整个资产组的贡献能力。

回答人：chenyiwei

两个概念都不对。首先商誉只是和资产组相关，但不可能对应到单项可辨认资产，否则也就不成其为商誉。资产组内资产正常的到期报废和更新不影响商誉与资产组之间对应关系的确定。不可能再处置单项可辨认资产时同步处置对应的商誉。

纸货交易账务处理

951、纸货交易账务处理

提问人：1091 时间：2019-03-05 08:15:34

网搜：纸货是投机性的衍生商品交易活动” 包括原油期货、期权以及新加坡的场外交易合约，后者也俗称为纸货交易。纸货市场 (Paper Market) 新
加坡纸货市场大致形成于 1995 年前后，从属性上讲是属于为衍生品市场，交易品种主要有石脑油、汽油、柴油、航煤和燃料油。纸货市场类似于期货市场，都是远期交易市场。两者的差别主要有:1) 期货市场是交易所场内市场，纸货市场是场外交易市场 (OTC 市场)，因此纸货市场比期货市场自由灵活得多，没有交易所对会员的各种较强的约束，严格的保证金制度，严格的交易制度及其他严格的规章制度。2) 纸货市场合约的不少条款都高度的标准化，更便于操作。由于纸货市场交易灵活，参与者众多，使得纸货的流动性很强，因此，纸货市场大部分都对冲交易平仓，现金结算，实物交割较少。 A 公司进行纸货贸易，具体操作方式为先确定原油的购买方（下家），主要是确定对方的购买价格，再去寻找原油的销售方（上家）及对方的销售价格，A 公司从中赚取差价，主要是利用上下家公司对原油价格的远期估计差价来进行交易，购销之间都开具全额发票，由于已经对冲交易平仓，现金结算，无实物交割，因此我们判断为衍生品交易，差价认定为投资收益，但是由于购销之间全部开票，财税存在差异，税务上解释存在障碍，麻烦老师们给看看我们判断是否正确？财税之间差异如何解决？谢谢啦。

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，由于该交易属于净额结算的衍生品交易，无实物交割意图，与日常经营互动中持有以实物为标的的现货交易差异很大，因此不满足收入、成本的确认条件，只应按净额确认投资收益，且期末应确认持仓份额的公允价值变动。税务上是从交易形式出发开具发票，不作为会计处理的依据。

委托对方单位开发的技术

952、委托对方单位开发的技术

提问人：ocean19911016 时间：2019-03-05 09:42:02

请教陈版主：
我单位委托其他单位进行技术开发，技术成熟后，我单位委派人员学习技术，此笔费用较大，是否可以计入无形资产-非专利技术？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-4（外包的开发活动
的相关支出的资本化问题）”、“问题 1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。

本年少数股东补足出资，增加的是否全部计入少数股东权益

953、本年少数股东补足出资，增加的是否全部计入少数股东权益

提问人：vivienne007 时间：2019-03-05 10:09:27

请问，新设立的公司，去年按章程比例完成部分出资，剩余认缴资金今年少数股东出资到位了，本公司还没有出资到位，那么本期增加的实收资本全部计入少数股东权益吗，这样，出现子公司净资产乘以少数股东持股比例与少数股权权益不相等，是正常的吗。
另外，本年在计算少数股东损益的时候，还是按照章程约定的投资持股比例计算，没有按照实际出资占比，可以吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题取决于被投资公司章程和股东协议中对实缴比例与认缴比例不一致期间如何行使股东权利的约定。同时也要考虑协议是否对少数股东和本公司约定了不同的每股出资价格，如果形成资本公积则是否由全体股东共享等因素。
另外，请核对一下上年度编制合并报表时对少数股东权益、损益份额计算的处理原则，如果本年度内相关情况无变化的，则该项计算原则一般可以沿用。

企业软件在在建工程核算

954、企业软件在在建工程核算

提问人：wx_5a96d51d18c2 时间：2019-03-05 10:48:59

企业与其他企业共同开发的 sap 软件和 oa 软件，但是尚未验收，子公司已经使用该软件系统，而母公司尚未使用，母公司会计处理该系统在建工程核算，然后重分类到其他非流动资产，请问陈版，企业处理合不合适？

回答人：chenyiwei

一般理解，“在建工程” 是用于归集尚未达到预定可使用状态的固定资产的实际成本。对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，一般不使用 “在建工程” 科目，而是在 “其他非流动资产” 列报。另外，建议考虑在子公司已经投入使用的情况下，母公司仍认定未达到预定可使用状态的判断是否合理。

求助陈版，关于以公允价值计量的可供出售金融资产是否需要考虑减值？

955、求助陈版，关于以公允价值计量的可供出售金融资产是否需要考虑减值？

提问人：hyharper 时间：2019-03-05 11:00:45

陈版，您好！以公允价值计量且变动计入其他综合收益的可供出售金融资产，是否需要考虑减值呢？
根据公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 3 号第 3 点 http:// www.csrc.gov.cn/ pub/ newsite/ flb/ flfg/ bmgf/ xxpl/ xxpljsgg/ 201510/ t20151012_284967.html，
即：对于期末公允价值相对于成本的下跌幅度已达到或超过 50%，或者持续下跌时间已
达到或超过 12 个月，尚未根据成本与期末公允价值差额计提减值的可供出售权益工具，公司应详细披露各项投资的成本和公允价值的金额、公允价值相对于成本的下跌幅度、持续下跌时间、已计提减值金额，以及未根据成本与期末公允价值的差额计提减值的理由。
以上内容是否说明，可供以公允价值价量，则不再需要考虑减值准备；只有以成本计量的可供，才需要根据公允价值考虑减值准备呢？可是如果已有公允价值，则应当采用公允价值计量，不会再采用成本计量？

回答人：chenyiwei

在 2006 版的金融工具准则下，可供出售金融资产仍需考虑减值问题。这涉及到将公允价值变动是确认为权益（其他综合收益）还是计入损益的问题。在新修订的 2017 版金融工具准则下，只有债权性投资（属于以摊余成本计量的金融资产或者 FVOCI 类别金融资产的债权性投资）才需要考虑信用减值损失问题。权益性投资无需考虑减值问题。

持股比例不变，达到控制条件如何合并

956、持股比例不变，达到控制条件如何合并

提问人：依米 0571 时间：2019-03-05 11:22:48

根据章程及合作协议，甲、乙、丙、丁公司以美元出资成立 A 公司，甲出资 322.6 万美元，占 1%；乙出资 3226 万美元，占 10%；丙出资 10000.6 万美元，占 31%；丁出资 18710.8 万美元，占 58%。汇率均按缴款当日中国人民银行公布的市场汇率价的中间价计算。
因不在同一时间汇款，汇率变动较大，出资后 A 公司实收资本为 219686
万元，其中：甲出资额为 2166 万元，乙出资额为 22407 万元，丙出资额
为 69446 万元，丁出资额为 125639 万元。因汇率不同，各股东的实际出资额与章程规定的比例存在差异，但章程及合作协议并未有其他约定。 2017 年至 2018 年 12 月 31 日，未分配利润-10743 万元（其中丁公司的调整-6231 万元）。
根据合作协议，A 公司下设管理委员会，管理委员会是为董事会提供决策支持的机构，负责公司的日常经营。A 公司的一期项目竣工后，管理委员会自动解散，丁公司依据章程，对 A 公司实施控制，A 公司纳入丁公司的合并范围。
问题：1. 合并日，丁公司合并 A 公司，适用” 通过多次交易分步实现的同一控制下企业合并 “，还是直接视同以零元的追加投资，对 A 公司的长投成本 125639 万元

损益调整-6231 万元 =119408 万元，由权益法转成本法纳入合并范围。对 A 公司的长投的账面价值视同与公允价值一致。
2.A 公司的净资产 * 丁公司的持股比例 58% 大于丁公司长投的账面价值，在合并的处理中，这部分直接调整资本公积？

回答人：chenyiwei

首先，如果一开始就明确 “A 公司的一期项目竣工后，管理委员会自动解散”，那么是否应基于正常经营的预期，判断事实上丁方自始对 A 公司具有控制权，而不是管理委员会解散后才取得控制权的？因为一般理解，建设期间的损益不大，且建设内容、规模等很可能是在最初设立 A 之前各方就已经协商一致，并获得政府批准的。所以在这种情况下，很可能一期项目建设期间的管理委员会的决策权更多是事务性、保护性的，这种情况下仅仅依据管委会的席位分布就认为丁方在建设期间不具有控制权，是否合适？

求助：关于母公司固定资产投资子公司递延所得税问题

957、求助：关于母公司固定资产投资子公司递延所得税问题

提问人：雪落星空时间：2019-03-05 11:35:37

母公司有一项固定资产，2017 年 12 月 31 日，原值 100 折旧 10 ，无
残值，已使用 1 年，尚可使用 9 年。以该项固定资产向全资子公司投资，评估价值 110，不具有商业实质，约定，实收资本为 110*16%=127.6。投资日为 2017 年 12 月 31 日。母子公司所得税税率均为 25%
母公司账务处理：借：长期股权投资 107.6 子公司账务处理：
借：固定资产 110
累计折
旧 10 进项税
金 17.6
贷：固定资
产 100 贷：实收资本 127.6
销项税金 17.6
2017 年 12 月 31 日合并报表处理：借：实收资本 127.6
投资 107.6
折旧 10
资产 10
问题 ① 请指正以上账务处理？
贷：长期股权
累计固定
问题 ② 考虑递延所得税：2017 年 12 月 31 日，该项资产账面价值为
100-10=90 计税基础为 110，合并报表：
借：递延所得税资产 5（ 110-90）*25%）
贷：所得税费用 5
请指正以上处理？
问题 ③ 考虑递延所得税：子公司单体报表层面延续母公司折旧政策，2018 年 12 月 31 日，该项固定资产原值 110 折旧 12.22（110/9）。
抵消多计提的折旧：借：管理费用 -2.22
贷：累计折旧 -2.22
该项资产账面价值为 100-20=80 计税基础为 110-12.22=97.78
合并报表：
借：递延所得税资产 4.44（ 97.78-80）*25%）贷：年初未分配利润 5
所得税费用 0.56

回答人：chenyiwei

你对问题 2 的合并报表层面递延所得税资产确认的处理基本合理，前提

2、你对问题 2 的合并报表层面递延所得税资产确认的处理基本合理，前提
是能够合理预计该子公司在未来 9 年内可产生足够多的应纳税所得额。

提问人：雪落星空时间：2019-03-05 19:21:42

陈老师，问题 ② 中，2017 年 12 月 31 日这个时点，并没有未实现内部损益的抵消，递延所得税资产的对应科目是否应为所得税费用？该项数据填列在会计利润与所得税的调整哪一行？

回答人：chenyiwei

是所得税费用，且在调节表中无需特殊调整（前提是母公司已经就这部分评估增值纳税。如果采用特殊性税务处理，则不存在确认递延所得税的问题。）

对于同一控制合并的问题求助

958、对于同一控制合并的问题求助

提问人：李大婶时间：2019-03-05 12:05:25

陈版您好：
目前母公司有两家子公司 A、B，持股比例分别为 100%，51%，2016 年 B 公司新设一家子公司 C，2018 年 C 公司 9 月份划转到 A 公司下，现在我要对 2016/2017 进行追溯调整，那我 2016 年、2017 年及 2018 年 9
月以前的损益并表是按照间接持股 51% 并吗。然后 9 月以后再按照 100%
并。

回答人：chenyiwei

A 公司合并报表层面，因为 C 从成立时开始就是 B 的全资子公司，无外部少数股东，因此 A 的合并报表层面对 C 的追溯一直按 100% 计算，合并日之前不模拟少数股权。

提问人：李大婶时间：2019-03-06 17:51:41

陈版主，那对于集团来说间接控制 51%，对我追溯是没有影响的是吧，我 A

回答人：chenyiwei

是。没有影响。

请问陈版主，关于合并层面确认递延所得税资产税率问题

959、请问陈版主，关于合并层面确认递延所得税资产税率问题

提问人：chuangz11 时间：2019-03-05 12:34:04

请教陈版主：
A 公司（所得税税率 15%）是甲公司（所得税税率 25%）的全资子公司，甲公司负责采购原材料，产成品全部由 A 公司负责为甲公司加工，收取加工费。
问题 1、在合并层面，要抵消掉存货中未实现内部损益，从而对应要确认递延所得税资产，这个递延所得税资产 = 期末未实现内部损益 *25% 还是 15%？

股权换股权的账务处理

960、股权换股权的账务处理

提问人：WMHCPA2018 时间：2019-03-05 13:11:38

某上市公司持有 A 公司和 B 公司的股权，A 公司和 B 公司的全体股东以持有的全部股权，全部转换为 C 公司的股权。这样 A 公司和 B 公司的全体股东成为了 C 公司的股东，A 公司和 B 公司成了 C 公司的子公司。A 公司和 B 公司的全体股东众多，分别都没有对 A 公司和 B 公司的控制权，同样置换成 C 公司后，也没有对 C 公司的控制权。
上市公司之前对 A 公司和 B 公司的股权作为可供出售金融资产核算，转换成 C 公司股权后同样作为可供出售金融资产核算。
上市公司之前对 A 公司和 B 公司的投资成本和股权比例都很低，分别是1% 和７%，置换后对 C 公司股权股权比例为 6% 左右。置换过程中均未对A\B\C 公司的净资产进行评估。亦未知其公允价值。
问题：在置换过程中，如何进行账务处理，适用哪个准则？是否可以直接按 A 公司和 B 公司的投资成本来计量 C 公司股权的投资成本。

回答人：chenyiwei

应适用金融工具确认和计量准则，这是对原持有的金融资产（对 A、B 的股权投资）的终止确认，同时对一项新金融资产（对 C 的股权投资）的初始确认。对 C 的股权投资的初始计量应根据其公允价值，与原先对 A、B 的股权投资账面价值的差额确认为投资收益。
这类置换，如果是发生在非同一控制下，一般会根据各参与公司的每股公允价值确定换股比例，因此一般不应出现换入股权的公允价值无法合理确定的情况。

上市公司内部控制相关报告

961、上市公司内部控制相关报告

提问人：萍实时间：2019-03-05 13:33:34

大家好，请教上市公司内部控制相关报告中的《内部控制审计报告》《内部控制鉴证报告》《内部控制专项报告》分别适用于什么情况？谢谢！

回答人：chenyiwei

内部控制审计报告：用于已经执行五部委《企业内部控制基本规范》及其配套指引的企业出具内部控制审计报告，可以单独接受委托，也可以与财务报表审计一并接受委托（整合审计）。
内部控制鉴证报告和专项报告都是适用于尚未执行五部委《企业内部控制基本规范》及其配套指引的企业。区别是内部控制专项报告是非单独接受委托，即属于年度财务报表审计的附带业务；内部控制鉴证报告则是单独接受委托的独立业务。

持股比例超过 50 并表判断

962、持股比例超过 50% 并表判断

提问人：fushaowu 时间：2019-03-05 13:39:32

陈版好，目前做年报遇到个问题，向您请教。
A 公司与自然人申某于 2018 年 3 月底共同成立 B 公司，根据《投资合作协议》，相关协议如下：1、B 公司注册资本 2,000 万，A 公司认缴资1,200 万，占比 60%；申某认缴 800 万，占比 40%。2、股东会由全体股东组成，股东会做出章程修改，增减或减少注册资本，合并、分立、解散或变更公司形式，需经代表 2/3 以上表决权的股东通过；其他决议需经半数以上表决权的股东通过。股东依据股权比例行使表决权。3、B 公司不设董事会，设执行董事一名，任期 2 年，由申某指定，期满后，经委派其的股东继续委派可连任。4、B 公司设总经理一名，任期 2 年，由申某指定，并经执行董事聘任。总经理负责 B 公司运营、产品实现、企业战略等工作。5、B 公司不设监事会，设监事一名，任期 2 年，由申某委派，期满后，经委派其的股东继续委派可连任。6、B 公司财务由出资双方推荐主办会计人员，由出资双方推荐协办会计人员，财务经理由双方协商后委派人员担任。目前财
务上由 A 公司控制。7、B 公司成立运营起一年内的基础设施建设由 A 公司支持：场地租金、水电、网络费支出；一年后，按 A 公司条例执行；公共部门人事、财务、法务、物流、仓储、品质等资源共享，B 公司承担该笔支出。8、申某负责 B 公司的新产品的设计、产品销售渠道、人员培训、产品的定位、产品的线上线上包装与宣传。9、B 公司 2018 年度未审收入 420 万，净利润 45 万。10、目前 B 公司经营产品的种类实际上由 A 公司决定。B 公司目前的实缴资本均由 A 公司出资，申某尚未出资，公司对 B 公司 2018 年度享有的权益份额为 100%。问题：A 公司在 B 公司中的持股比例达到 60%，但不参与 B 公司的经营管理，重大事项的表决单亦为超过2/3。对于 A 公司来说，B 公司是否纳入合并报表。

回答人：chenyiwei

从你提供的信息无法判断，建议考虑以下问题：

B 公司的利益分配和亏损分担机制。（特别是目前申某尚未实缴出资的情况下）

4、B 公司的利益分配和亏损分担机制。（特别是目前申某尚未实缴出资的情况下）

提问人：fushaowu 时间：2019-03-06 22:32:41

可供出售金融资产会计处理

963、可供出售金融资产会计处理

提问人：会计小卒时间：2019-03-05 13:42:29

陈老师好 @chenyiwei ，向您请教个问题，我公司 2017 年 4 月投资一海外上市公司，持股比例 10% 左右，目的是利用该海外公司在在相关领域的先进技术并进一步开发和销售一系列其他相关产品。根据持有的战略意图，我司将其划分为可供出售金融资产，其公允价值变动计入其他综合收益。
由于 18 年整体大盘不好，该个股股价较购入时点，下跌超过了 50%，但我司基于以下考虑：

合同负债的确认

964、合同负债的确认

提问人：星空下的小米时间：2019-03-05 13:50:02

陈版，您好，请教一下如果公司将销售合同的收款权转让给了第三方，公司不需要差额补足，如果是这部分销售合同到年底还没有满足确认收入，则公司收到的第三方的款项是否可以作为合同负债确认。我的理解是因为合同负债是基于签订的销售合同，未来需要确认收入的，而且并非是从客户那里收到钱，而现在收到的款项是基于收款权的转让协议，所以这笔款项仍然不能作为合同负债处理，即使不存在差额补足的义务。不知道我们的理解是否正确。谢谢您

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。公司收到款项是基于与第三方签订的收款权转让协议，并不是从销售合同的客户处收到的、代表未来向其提供商品或劳务的合同义务的款项，所以不是合同负债。

求助，陈版主，关于已执行新金融工具和收入准则的 IPO 企业申报报表列示问题

965、求助，陈版主，关于已执行新金融工具和收入准则的 IPO 企业申报报表列示问题

提问人：lucky_starbhg 时间：2019-03-05 14:39:17

陈版主您好，请教您一下：
本公司是新三板公司，且拟以 2016-2018 年为申报期申报 IPO，因本公司的母公司是香港上市公司，所以本公司自 2018 年 1 月 1 日起执行新的
金融工具和收入准则。如果本公司 2017 年末存在持有至到期投资（若按新金融工具准则，该项投资应属于债权投资）那么 IPO 申报报告中资产负债表的三期数据应如何列示呢？2016 年 12 月 31 日列示为持有至到期投
资，2017 年 12 月 31 日列示为持有至到期投资，2018 年 12 月 31 日
列示为债权投资么？还是再增加一列 2018 年 1 月 1 日的数据？还是有其他更合适地处理方式？感谢陈版主的回复！

回答人：chenyiwei

2016 年 12 月 31 日列示为持有至到期投资，2017 年 12 月 31 日列示
为持有至到期投资，2018 年 12 月 31 日列示为债权投资。可考虑增加一
列 2018 年 1 月 1 日的资产负债表数据。

提问人：Yuan-Sir 时间：2019-07-02 01:45:47

请问陈版，《关于修订印发 2019 年度一般企业财务报表格式的通知》(财会
〔2019〕6 号) 中给了两个报表模板，一个是三种新准则都使用的，另外一个是三种新准则都不适用的。那目前这种 19 年已执行新金融工具准则，但

回答人：chenyiwei

可以，但删除新收入、租赁准则下专用的报表项目，如合同资产、合同负债、使用权资产等。

求助陈版主，关于地方平台公司作为政府指定出资人的投资款账务处理

966、求助陈版主，关于地方平台公司作为政府指定出资人的投资款账务处理

提问人：yaqintime 时间：2019-03-05 14:48:09

陈版主，请问一下地方平台公司作为当地人民政府的指定出资人与其他公司共同设立新公司，地方平台公司在新设公司认缴出资额由政府相应部门拨款给平台公司，平台公司再转账给新设公司作为实缴资本金，那么地方平台公司款项转给新设公司时确认为长期股权投资，贷记银行存款，对于地方平台公司收到政府相应部门划拨的这部分资金如何进行账务处理呢？是直接放在其他应付款中吗？

回答人：chenyiwei

需根据财政拨款的文件判断是计入资本公积还是负债。个人理解，由于 PPP 项目公司都有存续期限限制，到期必须清算分配，所以作为负债的可能性相对更大。

因子公司少数股权增资导致母公司股权稀释

967、因子公司少数股权增资导致母公司股权稀释

提问人：1192699494 时间：2019-03-05 14:52:23

因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释但不丧失控制，在这种情况下，应当按照增资前母公司的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。请问，按照这种说法，若子公司账面上有专项储备，计算资本公积时子公司账面净资产是否包含专项储备？

回答人：chenyiwei

应包含专项储备，并且在持股比例降低后，合并报表层面归母净资产中的专项储备也按比例相应减少，其差额就通过资本公积调整。

固定资产转固时点

968、固定资产转固时点

提问人：mm126 时间：2019-03-05 15:03:50

请教陈版：化工企业新建一个项目，土建和设备已经安装完成并完成试生产工作，目前该设备不会有大额投入，且能稳定生产化工品。公司目前已取得市级专家出具建设项目安全设施竣工验收意见。，已通过安全验收。根据河北省安全生产监督管理局文件（冀安监管三〔2012〕146 号）
建设项目安全设施竣工验收意见，可以作为生产、经营、使用安全许可的现场核查意见。请教陈版，公司是否可以在专家复查验收后进行设备和土建的
转固？还是需要等到取得安全生产证后方可转固（公司生产产品过程中产生的中间品涉及取得安全生产许可证）？

回答人：chenyiwei

如果该资产的技术状态已经符合投入商业生产的要求，预计为了获取安全生产许可证不会再发生大额的整改支出的，则可以在专家复查验收后进行设备和土建的转固。但需在附注中披露尚未取得安全生产许可证故尚不能投入正式商业生产的事实。

请教陈版主，急急急！

969、请教陈版主，急急急！

提问人：稻子莫莫时间：2019-03-05 15:46:55

编制失误，接上问题 #2017 年证监会会计部编写了《上市公司 2016 年年报会计问题提示》中提到 “根据企业会计准则及相关规定，对于符合一定条件（合同授予方是政府、项目公司负责融资和建设、完工后移交给政府、政府在回购协议期间内支付回购资金）的 BT 业务，应参照企业会计准则对BOT 业务的相关会计处理规定进行核算：项目公司同时提供建造服务的，建造期间，对于所提供的建造服务按照《企业会计准则第 15 号一一建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款；项目公司未提供建造服务的，应将建造过程中支付的工程价款等视作垫资行为，确认长期应收款。其中，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。” 目前你本人对未提供建造服务按建造合同确认收入是什么看法？

回答人：chenyiwei

仍保持我个人原先的看法。“不提供建造服务就不能确认建造合同收入” 的观点不符合总额法/净额法的一般判断原则。

关于可变对价、附有销售退回条件和附有质保条款相关问题的疑惑

970、关于可变对价、附有销售退回条件和附有质保条款相关问题的疑惑

提问人：企鹅家琦琦时间：2019-03-05 15:43:11

陈版你好：
背景资料新收入准则应用指南 P64 页例题 44，甲公司销售健身器材时可以预计退货概率，初始预计退货概率为 20%，期末调整 10%，会计处理是对预计退货部分不确认收入。
疑惑一：附有销售退回条款的销售也属于可变对价的一部分，按照计入交易价格中对可变对价的限制条件 “极可能不发生重大转回”（北京注协对该限制条件进行过专门解释），我的理解上述例题除了像指南那样处理之外，是否可以按下列思路处理：如果认为预计退回概率比较低（即转回金额不重大），即使发生转回，也可以全额确认收入，待实际退货时冲减收入。
疑惑二：如果退货概率无法预计的，不确认收入。发出商品的会计分录为：（指南 P67）
借：应收退货成本贷：库存商品
应收退货成本与发出商品的两个会计科目的区别，我个人理解符合收入确认条件，但是要退货的使用 “应收退货成本”，像指南的案例，符合收入确认条件（控制权转移），但是考虑可变对价因素的影响，暂时不确认。而 “发出商品” 是不符合收入确认条件时库存商品的发出，例如在不可能收回款项的时候发货，此时应使用 “发出商品”
疑惑三：如何区分附有销售退回条款与附有质保销售的使用范围。我个人理解附有销售退回条款主要还是影响收入的确认；而附有质保销售不影响收入，质保支出通常影响费用和成本。例如合同约定如果产品质量问题退货，适用 “附有质保销售” 条款；合同约定如果不是产品质量问题也可以退货，适用 “附有销售退回” 条款。

回答人：chenyiwei

关于新金融工具第 2 类的减值处理！

971、关于新金融工具第 2 类的减值处理！

提问人：youerreuoy 时间：2019-03-05 15:43:32

新的金融工具 22 号准则 “第四十九条对于按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。” 如果我没理解错误的话这一条的意思应该是说减值不得影响该类金融资产的影响账面价值！但在指南具体的解析中将减值分为三个阶段，而第 3 阶段指南的原文是 “初始确认后发生信用减值（第三阶段）。对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。” 这句话的意思我怎么理解也是说摊余成本就是账面价值，显然和上面四十九条所说是矛盾的，我是哪里理解有误吗？求教各位大神！

回答人：chenyiwei

这两者并不矛盾。前者是说 FVOCI 类别的金融资产的减值准备计提不影响金融资产的账面价值（分录为：借：信用减值损失，贷：其他综合收益——其他债权投资信用减值准备），后者是针对利息收入的计量基础。所以这两者说的是完全不同的两件事。

固定资产清理科目期末余额如何确认

972、固定资产清理科目期末余额如何确认

提问人：zhanglifa 时间：2019-03-05 16:18:44

固定资产清理科目在期末的余额应该是以拟处置固定资产的原值减去累计折旧后的账面价值列示，还是应该按照预计的处置收入的净值列示？
如果按照账面价值列示，是否存在资产不实的问题啊。如果要是以账面价值
列示，是否应该确认调整回固定资产并确认资产减值？请各位老师不吝赐教

回答人：chenyiwei

固定资产清理科目的期末余额 = 转入清理时点的固定资产原账面价值-已实现的清理变价收入 + 已发生的清理费用。如果期末余额在借方，应谨慎考虑其减值问题，即未来预计还可以获得的处置价款减去未来还需发生的清理税费后，能否大于目前的账面余额。

拆借资金给对其有重大影响的参股公司是否属于非经营性资金占用

973、拆借资金给对其有重大影响的参股公司是否属于非经营性资金占用

提问人：donglianjiayou2 时间：2019-03-05 16:47:44

求教陈版主：

请教陈版主，若企业有违规行为，例如存在控股股东资金占用，对审计意见的影响。

975、请教陈版主，若企业有违规行为，例如存在控股股东资金占用，对审计意见的影响。

提问人：chanygrace 时间：2019-03-05 17:36:07

请教陈版主，若上市公司存在关联方资金占用，且公司自身承认这是属于占用，报表附注已如实披露，那么审计报告的意见是否可以为标准意见，尽管上市公司存在违规行为？
望回复，多谢

回答人：chenyiwei

要明确的是：非标准审计意见并非针对违法违规事项本身，而是针对违法违规事项的财务影响在被审计财务报表上的确认、计量和披露的不恰当、不充分。所以仅仅依据存在关联方资金占用的事实，不构成发表非无保留意见的充分理由。但此类情况下一般建议考虑增加强调事项段，提示报表使用者关注已在附注中充分披露的相关事实。

请教陈版，债券发行方与债券持有方合并抵消问题

976、请教陈版，债券发行方与债券持有方合并抵消问题

提问人：gpqg 时间：2019-03-05 17:51:43

陈版，在一些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发型债券的企业直接购进的，而是在证券市场上从第三方手中购进的。此时，在做抵消分录的时候可能会抵消不平。
比如母公司是平价发行债券 1000 万（票面利率为 6%），而子公司年初从外部第三方手中溢价购入母公司之前发行的债券（期初摊余成本为 1043.27，实际利率为 5%）
此时在子公司购买该债券第一年年末时的摊余成本为：1043.27+
（1043.275%-10006%）=1035.43；母公司年末的应付债券为 1000。
第一年母公司的财务费用为 60；子公司的投资收益为 1043.27*5%=52.16 站在合并角度，是不认可母公司应付债券 1000，和子公司的债权投资1035.43；同时也不认可母公司的财务费用 60，和子公司的投资收益
52.16.
那么需要把这些全部抵消掉，即：借：应付债券 1000
投资收益 52.16
贷：债权投资 1035.43
财务费用 60
上述分录不平，差 43.27
但是这笔在合并工作底稿中的抵消分录不平，这个差异是什么呢？为了使改分录平衡，我们是不是只能把这个差异（43.27）直接计入到投资收益当中呢？也就是在合并报表层面，强行在借方加一个投资收益 43.27。我这么理解对吗？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

在一些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发型债券的企业直接购进的，而是在证券市场上从第三方手中购进的。此时，持有方的投资成本不同于发行方的负债账面价值。站在合并报表层面，这应看作是合并集团从外部赎回自身发行的债券，所以应在合并报表层面将对应的应付债券终止确认，两者之间的差额确认为赎回损益，且后续在合并报表层面不再确认相关的利息支出和利息收入。如果持有方后续将该债券再出售，则在合并报表层面看作一项新的金融负债的初始确认，重新出售的价款就是初始计量金额。

° 棬

977、° 棬

提问人：cjzhangyong 时间：2019-03-05 19:00:03

abc100%200c50bеa150b50ccca50:д 50 : 50 bc

回答人：chenyiwei

可以这样理解，后续随着股权转让一并将这部分权益性投资转给 A。

委托代理公司进口货物的成本核算问题

978、委托代理公司进口货物的成本核算问题

提问人：lvqiongli3 时间：2019-03-05 19:20:10

有两个问题需请教版主，背景是：公司不直接进口，而是委托代理公司代理报关进口货物，也由代理公司代理付汇，公司与代理公司以 ** 结算货款和
代理手续费等费用。请问：（1）代理手续费是可以视同是取得存货的必要支出计入存货成本吧？（2）公司不直接支付外汇，下面这种情况的汇兑损益怎么处理？比如，在 CIF 成交方式下，公司支付 20% 定金后，国外厂家将货物装船发运，公司根据海运提单暂估了在途物资，并将剩余 80% 未支付的
货款暂估了应付账款。代理公司实际支付剩余 80% 的货款时，汇率如果与原暂估应付账款的汇率不一致，这个汇兑差异公司是应该计入财务费用还是计入存货成本？

回答人：chenyiwei

利润表中的研发支出是否包括全部计入成本费用的开发支出？

979、利润表中的研发支出是否包括全部计入成本费用的开发支出？

提问人：zhuyingqingxin 时间：2019-03-05 19:28:20

陈老师，请问开发支出的附注中有一项是计入当期损益金额，能否理解这当期损益金额就是利润表中的研发费用？@chenyiwei 项目期初余额内部开发支出转入无形资产计入当期损益期末余额

回答人：chenyiwei

该项附注仅反映由《企业会计准则第 6 号——无形资产》规范的企业内部研发项目（不是基于客户合同的受托研发项目）的支出，包括费用性支出和资本化支出。所以此处的费用性支出是转入研发费用的，不包括计入客户合同成本的部分。

关于固定资产大修期间的折旧问题

980、关于固定资产大修期间的折旧问题

提问人：tuphin 时间：2019-03-05 20:07:26

陈版，首先谢谢您的耐心细致的解答，问题如下：
某拟 IPO 的玻璃原片生产企业报告期内有一条玻璃生产线冷修（即停工大修）。项目组了解到，冷修实际上是将窑体部分拆除重建，重建期间机器设备需要检修更换零件等（一条生产线窑体建造成本约为 7000 万元，机器设
备部分建造成本约为 8000 万元，冷修花费一般在 8000 万左右，其中窑体
7000 万，机器设备 1000 万）。同时项目组注意到该生产线仅仅使用了 8
年，而公司的机器设备折旧年限为 10 年，同时项目组对另外一条生产线进
行了检查，发现其冷修时也是使用了 8 年，项目组针对该事项访谈了发行
人的总工程师，总工程师介绍，窑体本身是按 8 年的窑龄来设计的。针对该
情况，项目组与管理层进行了沟通，管理层认可将窑体的折旧年限修改为 8 年，但除窑体部分的其他机器设备折旧年限不应该变更。项目组取得了窑体与机器设备拆分的基础数据（在拆分前在账面是作为一项固定资产核算的），也认可其拆分的数据。问题：冷修期间（一般是半年），需要将整条生产线转入到在建工程吗？还是仅仅将窑体部分转入到在建工程呢？非常感谢。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。据此，应当将窑体和机器设备分别确认为不同的固定资产，适用不同的折旧年限。窑体每
8 年一次的拆除重建视作一项旧资产的报废清理和一项新资产的购建；机器设备的定期大修则不转入在建工程，而是按照一般的定期修理支出的规定处理，发生的支出予以费用化。

母公司非持续经营时对子公司报告的影响。

981、母公司非持续经营时对子公司报告的影响。

提问人：zryhzwg 时间：2019-03-05 20:17:10

请教陈版：
截止 2018 年 12 月 31 日，A 国有企业合并层面累计亏损 20 亿元，合并负债总额大于合并资产总额 19 亿元，财务状况严重恶化，不能清偿到期债务。2018 年度
按照非持续经营情况编制了财务报表。请教陈版，在出具子公司报告时，由于母公司非持续经营是否对子公司的编制基础产生影响。

回答人：chenyiwei

这并不一定，而是需要进行专业判断，即子公司作为独立会计主体，是否存在不能持续经营的迹象，以及是否存在重大不确定性，例如，目前该子公司是否正常经营；其资金循环是否相对独立于母公司，能否独立获取融资；是否为母公司或其他子公司提供了担保；是否可能因母公司破产导致该子公司的控制权转移，以及该情况对其持续经营能力的影响等。

长投处置转让时点的判断

982、长投处置转让时点的判断

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-05 20:36:12

陈版向您确认一下公司将亏损子公司处置给实际控制人股权转让协议对付款时间做出了明确规定首笔转让款 51% 于股权转让协议生效和向工商行
政管理部门递交股权变更登记申请文件后一个月内付款 49% 剩余款项明确约定第二年时间支付公司在 5 月底完成了双方股东大会、董事会的审批协议生效人员变更工商登记完成根据转让协议实际控制人在 6 月底付了首笔款项陈版在这个情况下将公司股权转让时点确定在 5 月底是否谨慎公司判断是在 6 月份款项收进来作为转让时点更为谨慎个人认为在款项尚未收到其他条件都已完成而且对款项协议中又做了明确安排应该将股权转让时点安排在 5 月底您觉得呢

回答人：chenyiwei

首先，这个问题最重要的还是判断该项关联交易的公允性，以及是否具有合理的商业理由和商业实质。
其次，在满足前段所述条件的前提下，如果依据 5 月末的信息，判断实际
控制人支付受让款项没有问题的，则理论上确实是以 5 月份作为控制权丧失日（处置日）更为合理。当然基于谨慎原则，避免不必要的监管关注的考虑，也可以认可 6 月份作为处置日。

关于干股问题

983、关于干股问题

提问人：决战小审计时间：2019-03-06 10:49:50

请教陈版，公司甲要在 A 市成立新能源公司，A 市政府想要分新能源公司35% 的利润。甲公司以委托贷款的形式，先将款项汇入 A，A 再以投资款的形式投入到新能源公司，股权占比 15%，同时，章程约定，分红时，给 A 分35%，超股权比例 15% 的部分（即 20%）用来偿还委托贷款。从 A 公司的角度来讲，在合并新能源公司时，应如何进行会计处理？确定多少权益？

回答人：chenyiwei

请把相关的事实背景说更清楚：法律上的股权比例是 15%？A 市政府出资的款项来源于甲公司的委托贷款，则日后该笔委托贷款如何归还。利息如何支付？新能源公司清算时 A 市政府有无剩余财产分配权？

提问人：决战小审计时间：2019-04-17 19:10:28

陈版好，谢谢您的回复，举个例子问下您。公司 A 和公司 B 分别出资 85 万和 15 万成立一家 C 公司，成立当年 C 公司实现净利润 1000 万，A 和B 通过协议约定，分红比例按照 65% 和 35% 来进行分配。那么在合并报表层面，C 公司归属于母公司的权益为：80+100065%，还是 80+100085%？计算有准则依据吗？
另外，法律上的股权比例为 85% 及 15%；B 公司的出资来源于 A 公司提供的委托贷款。该笔委托贷款根据分红协议，每次分红给 B 多分配 20%（即让渡 20% 的分红）用来偿还委托贷款，委托贷款归还完毕后，A 和 B 公司按照股权比例 85% 及 15% 进行分红。委托贷款未约定利息，即无息的情况。C 公司清算时，B 有剩余财产的分配权

回答人：chenyiwei

这个要看协议约定，首先要分析不按出资比例分红的原因，确定之后才能讨论如何进行会计处理。瑞华研究中有一些案例可以参考。

提问人：决战小审计时间：2019-04-17 20:02:02

不按比例分红主要因为 B 公司为 C 公司所在地的国有资产管理公司，类似陈版提到的不构成资产负债表的无形的资产投入，算是 “门槛费” 的形式。而且这个不对等分红属于阶段性的行为，多分配的 20% 的部分在完全弥补完委托贷款的时点不再进行超分配，而是按照持股比例正常分配，对于剩余资产，B 公司享有 15% 的分配权，对于亏损也是按照 15% 承担，而不是

回答人：chenyiwei

这有些明股实债性质了。考虑将超分配的约定收益在接受投资时就预提出来作为负债。

提问人：决战小审计时间：2019-04-24 17:26:27

陈版好，谢谢您的回复，想问下，如果是预提出来的话，作为负债，对方科目应该体现在哪里？权益？哪个项目比较合适？

回答人：chenyiwei

冲减权益（资本公积——资本溢价）。

请教陈老师，联营企业其他股东增资导致持股比例下降的账务处理

984、请教陈老师，联营企业其他股东增资导致持股比例下降的账务处理

提问人：yeliping 时间：2019-03-06 12:16:01

陈老师，您好！
现有上市公司的联营企业，联营企业其他股东单方面增资导致上市公司持股比例下降，下降后仍然是联营企业。但是根据以下公式计算的资本公积为负数（不存在未实缴出资情况）。
计算公式：稀释应确认的资本公积＝投资公司应享有被投资公司增资后的所有者权益 A1× 被稀释后持股比例 B1 －被投资公司增资前的所有者权益A0× 被稀释前持股比例 B0；
问题：（1）如果稀释后计算的资本公积是负数，是否仍然确认资本公积？如果确认资本公积，会导致资本公积期末余额是负数，就按负数披露吗？（2）这种情况是调整资本公积的哪个明细，股本溢价还是其他资本公积？

回答人：chenyiwei

企业会计准则解释第 5 号

985、企业会计准则解释第 5 号

提问人：MGS 时间：2019-03-06 13:53:08

企业会计准则解释第 5 号：“企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。”

回答人：chenyiwei

控股股东代为偿债等，早在 2008 年发布的《财政部关于做好执行会计准则
企业 2008 年年报工作的通知》（财会函 [2008]60 号）中，就已经明确是
作为资本性投入了。解释 5 号第六条是在此基础上的进一步补充，进一步明确了非控股股东从事此类行为也可能被视为资本性投入。

请教陈版：关于坏账准备是否计提递延所得税资产

986、请教陈版：关于坏账准备是否计提递延所得税资产

提问人：www 学习时间：2019-03-06 14:19:41

陈老师：
您好！
A 公司主要从事投咨询等业务，已经连续多年亏损，其中 2017 年度亏损 2000 万元，2018 年末 A 公司因处置投资确认了其他应收款 2 亿元
（因截止年末按协议约定尚未到支付投资款的时点，但是投资转让交割手续已经完毕，所以 A 公司终止了对投资的确认，同时确认应收处置投资的款项 2 亿元，其中投资收益 2000 万元，投资成本 1.8 亿元），A 公司按其
他应收款 2 亿元的 3% 计提了坏账准备 600 万元，至此 2018 年度 A 公司实现了当年的盈利，2018 年度净利润 1000 万元。
请问陈老师：
A 公司预计将于 2019 年 4 月收到投资款 2 亿元，那么对于 2018 年度而言，A 公司能否因计提坏账准备而确认递延所得税资产（假设 A 公司无法预计 2019 年度及以后的盈利情况）150 万元？
初步判断：因 A 公司 2018 年末无法预计未来暂时性差异（600 万元坏账准备）转回期间（2019 年度及以后）是否有足够的应纳税所得额，所以2018 年度不应该对该部分坏账准备确认递延所得税资产，除非 A 公司现有证据（如 2019 年业绩预测或经主管机关批复执行的预算）能够合理确定未
来暂时性差异转回期间会盈利，才能在 2018 年度确认递延所得税资产！请问陈老师上述判断是否正确？感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

首先，既然 “ A 公司预计将于 2019 年 4 月收到投资款 2 亿元”（假设该估计是合理的），则为何又要对其计提 3% 的坏账准备？这是否矛盾？也就是，如果该估计是合理的，则日后实际收回全款时，并不存在坏账损失的税前扣除问题？
在确定坏账准备计提合理性的前提下，才是进一步考虑未来预计转回期间有无足够的应纳税所得额等问题。

收购的子公司商誉减值是否计提递延所得税资产

987、收购的子公司商誉减值是否计提递延所得税资产

提问人：王中国时间：2019-03-06 14:28:50

请教，依据准则收购控股子公司时对商誉不确认递延所得税。那么在该商誉减值时，是否需要对单体报表的长期股权投资减值和合并报表的商誉减值确认递延所得税资产呢？（假设未来有足够的应纳税所得额）

回答人：chenyiwei

商誉的减值是与商誉的初始确认直接相关的。既然商誉的初始确认不确认递延所得税负债，则后续商誉的减值也不确认递延所得税资产。
IAS 12.21A: Subsequent reductions in a deferred tax liability that is unrecognised because it arises from the initial recognition of goodwill are also regarded as arising from the initial recognition of goodwill and are therefore not recognised under paragraph 15(a). For example, if in a business combination an entity recognises goodwill of CU100 that has a tax base of nil, paragraph 15(a) prohibits the entity from recognising the resulting deferred tax liability. If the entity subsequently recognises an impairment loss of CU20 for that goodwill, the amount of the taxable temporary difference relating to the goodwill is reduced from CU100 to CU80, with a resulting decrease in the value of the unrecognised deferred tax liability. That decrease in the value of the unrecognised deferred tax liability is also regarded as relating to the initial recognition of the goodwill and is therefore prohibited from being recognised under paragraph 15(a).

合并取得资质的账务处理

988、合并取得资质的账务处理

提问人：fengyioo 时间：2019-03-06 15:18:13

请教陈版：
公司以 1400.00 万元收购 B 公司 100.00% 的股权。B 公司拥有建筑工
程施工总承包一级资质及安全生产许可证，B 公司收购时点的账面净资产为
3 万元（B 公司实质上是空壳公司），A 公司收购 B 公司的目的是为了取得
公司的资质。请问：
1）根据《企业会计准则解释第 5 号》第一条规定，能否将收购溢价在合并层面辨认为无形资产-资质？若作为无形资产，摊销年限如何确定？
2）A 公司为上市公司，由于无形资产—资质无法进行评估，作为审计师，应如何认定？

回答人：chenyiwei

请教每股收益披露问题

989、请教每股收益披露问题

提问人：jy03657116 时间：2019-03-06 15:41:20

背景：A 股上市公司年度财务报表披露。问题：

工程成本口径

990、工程成本口径

提问人：绍兴小斌时间：2019-03-06 15:49:35

陈老师，您好，请问建筑服务企业与工程相关的图纸优化费、设计费以及设计人员工资等计入工程成本是否合适？谢谢 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

与所承接的工程或服务合同的履行直接相关的此类支出，计入工程成本是合理的。关键是证明这些支出与特定合同之间的关联，特别是与合同直接相关的增量支出。但一般管理费用性质的支出是不应计入工程成本的，如行政管理人员薪酬、业务招待费等。

求教陈版：顺逆流交易抵消问题

991、求教陈版：顺逆流交易抵消问题

提问人：kingsen307 时间：2019-03-06 16:16:50

A 公司系集团 C 的子公司，A 公司将其持有的 X 公司的 30% 股权转让给B（不控制），B 系集团 C 公司的权益法核算的企业，持股比例为 45%，假定 30% 股权的账面价值为 1000 万，转让价格为 2000 万，请问是否需要
在合并层次抵消 450 万的投资收益？如果需要抵消，投资收益的对方科目是什么呢？

回答人：chenyiwei

在 C 的合并报表层面，需要抵销该项内部交易损益，抵消金额为 450 万元，再按照 C 对 A 的股权比例将该笔抵销金额分配给少数股东。
例如，C 对 A 的持股比例为 70%，则上述 450 万元的抵销金额中，315 万元冲减 C 的合并报表层面的归母净利润，135 万元冲减少数股东权益。
C 的合并报表层面的抵销分录为：
借：投资收益——处置 X 公司股权收益 450，贷：长期股权投资——B 公司
450
借：少数股东权益 135，贷：少数股东损益 135

请教陈老师，餐饮企业外卖收入总额法还是净额确认收入

992、请教陈老师，餐饮企业外卖收入总额法还是净额确认收入

提问人：于连时间：2019-03-06 16:49:12

餐饮企业与美团或饿了吗外卖平台签订协议（信息服务和送餐服务等），消费者在外卖平台下单并通过第三方支付将款项直接支付给外卖平台，外卖平台在送餐结束后的一定时间与餐饮企业结算。例如，消费者按平台上展示的价格 38 元和送餐费 5 元合计 43 元支付款项，外卖平台扣除 9 元（其
中信息等服务费 4 元、送餐费 5 元）后的净额支付餐饮企业 34 元。餐饮企业应按什么金额计入营业收入：43 元（消费者支付金额）、39 元（只扣除信息服务费用 4 元）、38 元（只扣除送餐费 5 元）、还是 34 元（扣除送餐费及信息服务费）。另外，如果平台不提供送餐服务，第三方与餐饮企业签订协议并提供送餐服务，这时外卖平台支付给餐饮企业承 39 元（扣
除信息服务费用 4 元），餐饮企业再将 5 元支付给提供送餐服务的第三方，

回答人：chenyiwei

个人倾向于：由于在外卖 APP 上明确标注了餐饮服务的提供者，且外卖平台每单收取的服务费和送餐费都是固定金额，因此很明显餐饮企业是向顾客提供餐饮服务的首要义务人，外卖平台只是为餐饮企业的外卖服务提供接单、代收款、运送等辅助服务。所以餐饮企业应按顾客在 APP 上支付的全款确认收入，APP 的扣款作为销售费用处理。

提问人：于连时间：2019-03-08 18:26:08

感谢陈老师！
补充问一下：如果外卖平台是按餐饮标价的一定比例收取服务费，餐饮企业是否还是按总额法确认收入？

回答人：chenyiwei
我理解仍然是。

股权投资公司，购入新三板公司的股票，应在哪个科目核算

993、股权投资公司，购入新三板公司的股票，应在哪个科目核算

提问人：收破烂摆地摊时间：2019-03-06 16:52:42

各位，股权投资公司，购入新三板公司的股票，买入价 12.5，现价 2.06，买入的时候应该什么科目核算？亏算部分是计入公允价值变动损益，还是计提减值准备？

回答人：chenyiwei

在 2006 版金融工具准则下，根据持有目的作为交易性金融资产或者可供出售金融资产核算。如果作为可供出售金融资产核算的，应考虑目前的股价是否已经构成公允价值的严重下跌，从而可能需要计提减值准备。

同一控制下，以子公司净资产评估入股问题

994、同一控制下，以子公司净资产评估入股问题

提问人：longyindunzong 时间：2019-03-06 17:02:51

请教一下陈老师，我公司为国有企业，在今年我们的上级机关将其控制的两家公司，以年初净资产评估价 12 亿入股我们公司，增加公司的实收资本。
但这两家公司的净资产只有 8 亿元，评估增值 4 亿元。现在我们公司在年
底合并，评估增值的这 4 亿元，需要调整单体报表和合并报表。我想问一
下，这评估增值的 4 亿元，是在母公司单体调整还是在合并报表层面进行调整。谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

母公司单户报表层面按评估值 12 亿元计入长期股权投资和实收资本。否则会导致资本公积出现负数。
合并报表层面，应将评估增值的 4 亿元冲减资本公积（合并报表层面资本公积出现负数是可以的），被合并方各项资产、负债按账面价值纳入本公司合并报表。

求助陈版上年确认的暂时性差异转回后递延所得税费用的披露问题

995、求助陈版上年确认的暂时性差异转回后递延所得税费用的披露问题

提问人：alfyyq123 时间：2019-03-06 17:09:40

求助陈版，
企业在上年因为长股投投资收益确认了递延所得税负债，本年收到股利后冲减了长股投损益调整和这部分递延所得税负债；
本年又确认了新的投资收益，如果就这部分投资收益确认应纳税暂时性差异的话，两年递延所得税负债的变动额就和本年确认的递延所得税费用不等了，想问一下相关的会计处理？
谢谢。

回答人：chenyiwei

首先要考虑这部分递延所得税负债的确认是否合理？依据《企业会计准则第
18 号——所得税》第十二条规定，结合企业所得税法关于符合条件的居民企业之间的股息红利收入为免税收入的规定，如果投资方和被投资方都是境内居民企业，且投资方在可预见的未来没有处置被投资方股权的计划，则投资方案权益法确认投资收益时是无需确认递延所得税负债的。

商誉减值，可辨认资产增值，商誉减值数如何定呢？

996、商誉减值，可辨认资产增值，商誉减值数如何定呢？

提问人：lvlvj 时间：2019-03-06 17:17:38

请教各位老师，假设：
合并层面商誉相关资产组账面价值 21000 万元，其中：资产组（不含商誉）
1000 万元、商誉 20000 万元。商誉资产组减值测试情况如下：

资产组（不含商誉）公允价值为 5000 万元（就是拆零卖可以卖 5000

2、资产组（不含商誉）公允价值为 5000 万元（就是拆零卖可以卖 5000
万），处置费用假设为 0 元。
则商誉相关资产组的可收回金额是 5000 万元。
出现这种情况，商誉减值数如何定呢？
按准则计算，资产组减值数为 21000-5000=16000 万，则商誉减值数也就 16000

回答人：chenyiwei

首先，建议了解为何资产组的未来现金流量现值为负数，但单项可辨认资产公允价值之和为 5000 万？该结果是否合理？特别是：1、资产组内可辨认资产的公允价值确定，是否不恰当地用了成本法？2、在评估可辨认资产的公允价值时，是否充分考虑了其出售的可能性、变现的难度和变现时可能发生的折扣？
根据《会计监管风险提示第 8 号——商誉减值》：“采用公允价值减去处置费用后的净额估计可收回金额时，公司应恰当选用交易案例或估值技术确定商誉所在资产组或资产组组合的公允价值，合理分析并确定相关处置费用，从而确定可收回金额。需要注意的是，当商誉所在资产组或资产组组合包含土地使用权、房屋建筑物等资产时，应充分关注相关资产组或资产组组合的公允价值确定是否合理，是否存在未合理确定土地使用权或房屋建筑物的公允价值从而规避商誉减值的情形。”。请特别关注你的案例是否适用此处的提示。

提问人：lvlvj 时间：2019-03-06 19:27:22

谢谢陈老师答复！！
案例中就是因为资产组中含有房屋，由于房屋升值导致市价超过了账面值。即，如终止经营将房产卖了收回的金额，比继续经营收回的金额高。但企业并无意向终止经营，一是有其他因素不能终止，二是期望以后能有转机。
按《会计监管风险提示第 8 号——商誉减值》“当商誉所在资产组或资产组组合包含土地使用权、房屋建筑物等资产时，应充分关注相关资产组或资产组
组合的公允价值确定是否合理，是否存在未合理确定土地使用权或房屋建筑物的公允价值从而规避商誉减值的情形。”
我的理解是不能用房屋的增值抵减商誉的减值。
但，房屋有市价，公允价值是明确的，那资产组可收回金额就是 5000 万。
这种情况下如何确定商誉的减值数，商誉减值是 16000 万，还是 20000 万呢？

回答人：chenyiwei

如果虽然名义上有市价，但将其处置变现受制于种种限制性因素，可行性极低，则不可能以可行性极低的持有方案下的变现金额作为整个资产组的公允价值或者可收回金额。

提问人：lvlvj 时间：2019-03-06 19:56:32

谢谢陈老师！！
房产变卖实质上并没限制，只是领导层对业务的感情，暂时不想终止业务
（不担保过一两年后亏得顶不住就要出让了），这算不算变现可能性极低。这样的话，这资产组可收回金额如何定呢？

回答人：chenyiwei

要考虑：终止业务并处置资产的可行性，以及谨慎估计处置的价款。一般只有在确已有了明确的处置计划并证明其可行性后，再考虑资产的公允价值减处置费用。

请教陈总并购重组中有关标的企业资产评估增减值的账务处理问题

997、请教陈总并购重组中有关标的企业资产评估增减值的账务处理问题

提问人：火柴 1314 时间：2019-03-06 18:57:41

并购重组中有关标的企业资产评估增减值的账务处理问题
陈总：H 国有企业一次性 100% 收购 Z 民营企业，Z 要按照评估值调账，Z 根据评估值调整资本公积时是记入资本溢价还是记入其他资本公积\资产评估增值（计学撮要 2011 介绍的是这样处理的计入其他资本公积）；若是评估增值是否确认相应的递延
所得税负债，并对应减少资本公积（根据计学撮要 2011 中讲明的内容是确认递延所得税负债并相应冲减资本公积/其他资本公积/资产评估增值）；
若是评估减值是否应确认相应的递延所得税资产，对应增加资本公积？评估减值是否也可以冲减资本公积/资本溢价，如果资本溢价（或者整个资本公积的余额为 0）的金额为 0，评估减值是否可以直接冲减未分配利润。计学撮要 2011《计学撮要 2011》好像说，资本公积/其他资本公积/资产评估增值在一定条件下可以转入资本公积/资本溢价，那么在什么条件下转入资本溢价呢，《计学撮要 2011》介绍的内容现在还有效吗。谢谢陈总

回答人：chenyiwei

土地收储会计处理

998、土地收储会计处理

提问人：15510934503 时间：2019-03-06 21:01:35

@chenyiwei 陈老师，请问关于土地收储的处理是否有相关准则解释规定呢？谢谢

回答人：chenyiwei

对被收储土地的企业，根据不同情况，可能作为资产处置处理，也可能作为资产划拨处理，或者其他（根据具体情况确定）的处理方式。
土地储备机构管理的土地储备资金的核算，按照《土地储备资金会计核算办法（试行）》（财会 [2008]10 号）等相关规定执行。

如何处理潜在关联方交易

999、如何处理潜在关联方交易

提问人：wly888888 时间：2019-03-06 21:17:06

陈老师，最近遇到一个事项想请教您。政府招商引资，由政府平台公司与 A 公司共同投资设立 B 公司，A 公司出资 1 亿（用来购买土地），政府平台公司出资 10 亿（用来建设厂房），A 公司对 B 公司无控制权；同时双方签订回购协议，A 公司第 6 年要回购政府平台公司的全部股权，以政府出资款、且无息回购。目前土地是向 C 公司购买，但 A 公司与 C 公司系同一母公司的子公司。问题是：对母公司合并报表来讲，B 公司目前是否属于潜在关联方？C 公司向 B 公司出售土地的收益该如何处理？可以确认为当期收益还是计入递延收益？谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要指出：基于 B 的另一股东为平台公司，且 “双方签订回购协议，A 公司第 6 年要回购政府平台公司的全部股权，以政府出资款、且无息回购”，以及 B 设立的特定目的即为购地和建设厂房，故实际上 A 一开始就是可以控制 B 的，不是在股权回购后才控制 B。所以，B 向 C 购买土地的交易属于关联方交易。
C 向 B 出售土地的收益，在确保交易作价公允性的前提下，C 可以确认为当期的资产处置收益。

境内企业收到的外资并购外方支付的股权转让款，可否任意使用，还是受监管？

1000、境内企业收到的外资并购外方支付的 ** 股权转让款，可否任意使用，还是受监管？

提问人：chengangcpa 时间：2019-03-06 21:22:52

境内企业收到的外资并购外方支付的 ** 股权转让款，可否任意使用，还是受监管？

回答人：chenyiwei

为何外资并购方要用 RMB 来支付并购款？用 RMB 支付之前是否已经办理了外汇局的核准手续？
如果此前已经获得外汇局和商务主管部门核准，则中方股东收到的 RMB 股权收购价款，从外汇管理角度不再有特殊的使用限制。

请教陈老师，关于其他收益是否要记入非经常性损益

1001、请教陈老师，关于其他收益是否要记入非经常性损益

提问人：151330243 时间：2019-03-06 21:45:27

陈老师：
您好，根据财政部于 2018 年 6 月 15 日发布了《关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知》，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的 “其他收益” 项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。那现在的问题是，重分类后的个税手续费返还是否要作为非经常性损益核算呢？
还有在其他收益核算的政府补助，怎么区分是否为非经常性损益呢，对此财务决算专项说明是否要含其他收益的金额呢？
谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

非经常性损益的认定不受会计核算科目和报表列报项目的影响。虽然现在核算科目和列报项目从营业外收入改到其他收益，但不应因此影响其是否构成非经常性损益的判断。
政府补助是否构成非经常性损益的判断，其原则规定是看是否与正常经营业务直接相关，能否在一段较长时间内稳定收取，从而成为未来企业收益的稳定来源。常见的壳作为经常性损益的政府补助包括软件企业增值税超税负部分的即征即退、因雇用残疾员工可享受的增值税、所得税定额扣减等。一般不将依据地方政府招商引资政策所给予的补助认定为经常性损益。

关于子公司不予配合执行审计问题

1002、关于子公司不予配合执行审计问题

提问人：雪落星空时间：2019-03-06 22:25:55

甲公司与自然人 A 于 2016 年共同成立乙公司，为甲集团的非重要组成部分。甲持股 51%，51% 表决权。A 持股 49%，49% 表决权。均为认缴。自然人 A 为法人。2018 年 6 月，甲公司与自然人关系恶化，A 自己注销了银行基本户，并控制了公司用章。2018 年对甲集团执行审计发现：乙公司 6 月份之后未再做账，基本户账户尚有余额。因 A 不予配合，审计无法获取乙公司的银行开户清单、银行流水、征信报告等资料，无法对乙公司执行审计。鉴于以上情形，审计应该如何应对？

回答人：chenyiwei

要求甲公司管理层配合协调（不排除采用仲裁、诉讼等手段），促使自然人 A 配合审计，确保获取充分、适当的审计证据。否则应考虑该审计范围受限的事项对审计意见的可能影响；如果同时要求出具内控审计报告的，则应考虑对子公司失控这一事项对内控审计意见的影响（不排除内控审计报告出具否定意见）。

合并报表确认递延所得税问题

1003、合并报表确认递延所得税问题

提问人：zqzdm 时间：2019-03-06 22:27:28

请问非同一控制调为公允口径，为什么需要确认递延所得税？
我的理解是：虽然调成公允会导致账面大于计税，但是我觉得这个差异是永久性差异啊，后期并不会转回，会计上总的可以作为费用列支的金额就是要比税法上认定的多一个增值部分。

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 2-3-25（非同一控制下企业合并中递延所得税的确认问题）”。

提问人：zqzdm 时间：2019-03-07 22:15:38

陈版你好，我看了一下，主要是谈到计税基础和账面价值存在差异，这个没有疑问，只是我一直在纠结为什么是暂时性差异。。想了很久都想不通，难道要当规定背下来吗。

回答人：chenyiwei

这是资产的账面价值和计税基础之间的差异。暂时性差异不同于原先的时间性差异，不仅仅是收入、费用项目在会计和税务上确认期间不同导致的。

陈版主，关于投资性房地产讲解 2010 中的一些疑问

1004、陈版主，关于投资性房地产讲解 2010 中的一些疑问

提问人：暗酱时间：2019-03-06 22:49:23

《讲解 2010》：已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。这里的空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。1、假如非本企业的其他企业人员（关联方）已使用本期的房屋进行办公使用等，但尚未签订租赁协议，请问是否需要将固定资产转入投资性房地产。

合并报表投资收益确认

1005、合并报表投资收益确认

提问人：Scorpionauditor 时间：2019-03-06 22:52:28

请教陈版，实务中碰到如下案例：
甲集团有子公司 A、B。A 为上市公司，母公司持股 53%；母公司持有 B 公司 70% 股权、A 公司持有 B 公司 30% 股权；某年母公司将持有的 B 公司 50% 股权转让给 A 公司，该项交易具有商业实质。在该项交易中，母公司单体层面确认了 ① 处置 50% 股权收到的对价-对应成本的处置收益、② 剩余 20% 股权追溯调整确认的投资收益、③ 本年收到的 B 公司分红、④B 公司合并日至期末的净利润 *20% 的投资收益。

回答人：chenyiwei

首先，母公司仍可以通过 A 控制 B，所以 B 仍是母公司的子公司。母公司对继续持有的 20% 股权不能改为权益法核算。
其次，该事项属于母公司控制范围内的重组，母公司也继续控制 B。在母公司的合并报表中，相关的内部交易损益需予以完全抵销。

关于子公司购买少数股东股权

1006、关于子公司购买少数股东股权

提问人：xukefeng1981 时间：2019-03-06 23:13:15

请教陈老师：
问题一：集团公司下属控股 A 公司（非全资）控股 B 公司。2018 年 A 公司购买 B 公司少数股东股权，因 A 公司账面无资本公积，因而调整的期初未分配利润。我单位有同事提出集团公司合并层面，对于 A 公司调整期初利润部分，应按照集团公司享有比例调减合并层面资本公积，其余金额调整年初未分配利润。这个请问陈老师如何理解？
问题二：A 公司控股 B 公司时属于非同一控制下控制确认商誉，同时评估增值部分确认递延所得税负债。我看过您 2013 年的帖子，经过测算，我发现无论评估增值部分对应的递延税款计入的是资本公积还是商誉，集团公司合并层面只要抵消资本公积，对于商誉来说总体金额是固定的。这样的话，是不是在 A 层面按照书上的解释计入资本公积的好？
谢谢！

回答人：chenyiwei

子公司处置资产母公司合并报表商誉的账务处理

1007、子公司处置资产母公司合并报表商誉的账务处理

提问人：308407037 时间：2019-03-07 00:42:33

陈总，工作过程中遇到下述问题，烦请指导：
A 公司持有 B 公司 70% 股权，B 公司为 A 公司的控股子公司。A 公司收购 B 公司时 A 公司合并报表确认商誉 5000 万元。B 公司为电解铝生产企业，A 公司收购 B 公司时，B 公司账面包含电解铝相关设备、房屋、土地使用权等资产。
于 2018 年 3 月，B 公司将自身电解铝产能指标（B 公司账面未核算该产能指标价值，且该产能指标在 A 公司收购之前获得）全部对外转让，确认资产处置收益 3 亿元。根据政策规定，产能指标转让后 B 公司需在 2019 年底前拆除电解铝生产设备。2018 年 B 公司已停产，并计划于 2019 年拆除全部电解铝设备。
咨询问题：
（1）B 公司产能指标转让后，原电解铝生产活动终止，在 A 公司合并报表中是否需要将原确认的对 B 公司的商誉进行转销，若需要转销，应如何进行账务处理？
若无需将合并报表层面的商誉进行转销，在将商誉分配至资产组进行减值测试时，需将商誉分配至固定资产及无形资产中进行减值测试，但由于固定资产、无形资产需要分别作价变卖，各单项资产变卖收入扣除处置费用后现金流入现值的合计金额能否作为包含商誉的资产未来现金流入，并以此来作为包含商誉的资产可收回金额，据此判断商誉是否减值？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，该商誉是与子公司的电解铝资产组相关的，且其中有一部分就是无形资产（产能指标），故在电解铝相关资产组处置后，原有对应的商誉也应一并转销处理，计入该资产组的处置损益。

子公司回购少数股权注销，致使母公司持股比例上升

1008、子公司回购少数股权注销，致使母公司持股比例上升

提问人：RadicalDreamers 时间：2019-03-07 08:20:30

如题
请教一下大家，子公司 2018 年 9 月回购少数股东股权并注销，致使
母公司持股比例上升。年度合并层面母公司该如何处理啊？对子公司当年的净损益和其他权益变动，需要分别按照新旧持股比例，分 1-9 月和 10-12 月两个期间段确认吗？

回答人：chenyiwei

这种情况下合并报表层面的处理与收购少数股权一致，即按权益性交易原则处理。支付给少数股东的退股款与退股时点的少数股东权益账面价值之间的差额调整资本公积。合并报表层面的少数股东损益需以少数股东退股日为界分段计算。

提问人：RadicalDreamers 时间：2019-03-09 19:22:45

继续请教陈版。这个业务详细的情况是这样的，子公司 A 是上市公司，之前发行股份收购了孙公司 B，并与 B 公司原股东签下对赌协议。因对赌协议中的业绩承诺未能完全实现，B 公司原股东以 A 公司股票作为补偿，A 公司于 2018 年 8 月公告以 1 元回购补偿部分股权并注销。
从合并的层面来讲，此次回购注销少数股权导致集团总公司对 A 公司的持股比例上升了 1%，年末合并层面，权益法转换时是不是应该：
调整权益变动
借：长期股权投资（子公司 A 8 月末账面净资产 ×1%）贷：资本公积
调整当年损益借: 长投
贷: 投资收益 A 公司 1-8 月净利润 × 母公司原持股比例
投资收益 A 公司 9-12 月净利润 × 母公司新持股比例
抵消权益借：子公司权益
贷：长投（子公司权益 × 母公司新持股比例）少数股东权益
抵消损益
借：投资收益（按新旧持股比例分段计算 1-8 月、9-12 月）少数股东损益（同上，分段计算）

回答人：chenyiwei

因业绩对赌原因零对价收购股份的处理，本版面已有多次讨论，建议先搜索一下。

投资性房地产后续计量模式变更涉及的追溯调整

1009、投资性房地产后续计量模式变更涉及的追溯调整

提问人：zhongruifan 时间：2019-03-07 08:55:08

A 公司在 2016 年 12 月将账上自用的厂房（账面价值 6000 万元）转为出租，并按照成本模式进行后续计量，2016 年 12 月账上按照账面价值由固定资产转为投资性房地产。 2018 年 12 月 A 公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，并进行追溯调整，2016 年 12 月公允价值为 7500 万元。2016 年账面价值与公允价值的差额部分进行追溯调整有如下两种分录：
一、借：投资性房地产-公允价值变动 1500 万元
贷：公允价值变动损益 1500 万元
二、借：投资性房地产 1500 万元
贷：其他综合收益 1500 万元请问应采用哪一种分录

回答人：chenyiwei

应采用第二种。在可以合理确定投资性房地产的来源是自用房地产转入，且能够明确转入时间和该时点公允价值的前提下，应将截至该转换时点的累计公允价值变动扣除递延所得税负债后的剩余部分转入其他综合收益。这样才能保证与假设一开始就对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的情况下，核算结果的一致性。

提问人：榨菜超时间：2019-03-08 17:40:21

陈版您好，如果是追溯最早期间不可行，仅能取得对比期间期初的公允值，期初公允值与资产期初账面价值的差额放在期初未分配利润？还是也可以放在其他综合收益？

回答人：chenyiwei

还是应当尽量确定转换日的公允价值。如果不切实可行，建议转入其他综合收益。

对外投资的问题咨询

1010、对外投资的问题咨询

提问人：qingzheng518 时间：2019-03-07 10:11:59

陈老师您好，有一个客户，他们用实物对外投资，假如实物价值 500 万，对
方也是按照 500 万接受作为实收资本，现在由于实物对外出资，退税了几
十万，账务如何处理？对方仍按照 500 万入账是否存在出资不实情况？
另外，用货币资金对赞比亚投资 10 万美元，但是，赞比亚方收到的美元会
扣除手续费等，因此，就不够 10 万美元了，并且赞比亚方又要将美元换成当地货币，也存在着汇率差异，如何进行账务处理？
我们认为：1、利用实物投资，按照协议约定价值和当日汇率换算成当地货币计入实收资本就可以了，后期的国内退税情况不存在出资不实情况，投资方仍以 500 万元计入长期股权投资；退税金额做：借：银行退款，贷：应交税费-退税；

单 50 计算方式

1011、单 50 计算方式

提问人：13469987936 时间：2019-03-07 10:25:32

请教陈版主，在计算单 50 时，以前营业收入是不包含营业外收入的，但是现在其他收益是否算营业收入呢？

回答人：chenyiwei

“单 50” 具体是指什么？是会计、税务还是证券监管方面的指标？其计算所依据的文件规定？

商誉分摊至资产组或资产组组合的确认

1012、商誉分摊至资产组或资产组组合的确认

提问人：一云时间：2019-03-07 11:32:29

陈老师：请教您个问题：
背景资料：A 公司于 2017 年初收购了 B 公司、C 公司，均持有 51% 股权，B、
C 公司在合并前均由同一控制人控制。本次收购后，A 公司合并报表分别确认了 B、C
公司的大额商誉。2017 年末商誉减值测试时，BC 两家公司都作为单独的资产组。但2018 年的实际情况是，B 公司的人员以及业务基本全部转移到 C 公司，B 公司只有一些零星工程的收尾工作，不再承接新的业务。C 公司拟在 2019 年吸收合并公司 I，将两家公司合二为一。
B 和 C 从事的业务是一样的，管理团队也是同一个，当初收购的是他们共同的经营业务，只不过形式上表现为股权收购，他们的业务不能完全独立分割开来.
2017 年时为了维持 B 商誉不产生减值，将 C 部分业务分包给 B，导致 B 业务毛利率极高；2018 年仍然存在这个问题, 但是 B 目前的情况已经不能持续独立产生现金流，2018 年考虑是否可以将 B 和 C 公司合并成一个资产组进行商誉减值测试?
一云

回答人：chenyiwei

商誉是对应于资产组（业务）而不是对应于法人的。从主帖所述情况看， 2018 年内通过合并范围内的内部重组，逐步将 B 公司的人员、业务等转移到 C 公司。相应地，原归属于 B 公司业务资产组的商誉也随着业务的划转，转给 C 公司。但如果归属于 B、C 的业务仍然是独立运作的，则不能简单地将两个资产组合并为一个进行减值测试，仍需分别独立进行两个或多个资产组的减值测试。如果事实上完全实现了融合，已经一体化运作，不再各自独立产生现金流入的，则可以将两部分商誉及其对应的资产组进行合并减值测试。
另外注意一点：因为 B、C 收购前是同一控制下的企业，且收购 B、C 是同时进行的，则此时要关注收购总价在 B、C 这两部分之间分拆的合理性，避免对其中一家收购价格奇高（导致确认商誉奇大）而对另一公司收购价格偏低的情况。这在商誉初始确认时与资产组之间对应关系的划分也需要注意。

重大资产重组过渡期损益归属问题

1013、重大资产重组过渡期损益归属问题

提问人：囡囡细语一夏时间：2019-03-07 11:59:39

一、一般企业并购重组时过渡期损益归属的合同安排

请教陈老师，递延所得税资产的确认问题

1014、请教陈老师，递延所得税资产的确认问题

提问人：张志明 A 时间：2019-03-07 13:37:01

我司 2017 年亏损 100 万元，按照 25% 的所得税率进行递延所得税资产确认；2018 年继续亏损 100 万元，但是本年能够满足小微企业条件，按照10% 的税率进行递延所得税资产确认。现审计要将 2017 年确认的递延所得

回答人：chenyiwei

首先要明确：确认递延所得税资产的前提是未来转回时或者未来的补亏期限内预计可获得足够的应纳税所得额。因此首先建议考虑在持续亏损的情况下
确认递延所得税资产是否恰当。
其次，如果确认递延所得税资产是恰当的，则对递延所得税的计量应基于其预计转回时的适用税率。依据最新的税务政策，预计补亏时仍将适用 10% 的税率，则需将以前年度累计确认的递延所得税资产按变化后的税率调整，调整金额计入 “所得税费用——递延所得税费用”。

陈老师，关于公司配置个性化电脑的账务处理

1015、陈老师，关于公司配置个性化电脑的账务处理

提问人：liliandlh 时间：2019-03-07 13:54:59

陈老师，我想请教您一个问题。
公司给员工配置个性化电脑，意思是 1 万元的电脑，公司承担 7200，剩余 2800 由员工承担并且从员工的工资里抵扣。等员工离职的之后，员工需要将剩余待折旧金额减去 2800 部分的差额，再补给公司，才可以带走电脑。
我想请问一下陈老师账务处理的问题。确认固定资产以及员工离职带走固定资产时，对于固定资产分别需要如何进行账务处理？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

公司对该电脑（固定资产）的入账价值为公司承担部分即 7200 元，并据此在后续折旧年限内计提折旧。员工离职时如要带走电脑，则将员工缴纳给公司的差价款作为固定资产的处置价款，与届时的账面价值之间的差额确认为资产处置损益即可。

提问人：liliandlh 时间：2019-03-07 21:28:08

陈老师，我不太明白为什么入账价值是 7200 而不是 10000 呢？根据什么

回答人：chenyiwei

固定资产按实际成本入账，实际成本就是公司负担部分。

请教陈版：关于子公司免除间接母公司的债务处理

1016、请教陈版：关于子公司免除间接母公司的债务处理

提问人：無影無蹤时间：2019-03-07 13:58:28

陈版，您好
请教一下，我们被审计单位 A 公司原有一笔对最终控制方 B 公司的负债，（B 公司不对 A 公司直接持股，且间接持股比例 30%），现 B 公司将 A公司的债务免除。被审计单位将全部负债计入 A 公司资本公积，请问这样处理是否合适，谢谢！

回答人：chenyiwei

A 公司将其最终控制方豁免的债务转入资本公积，这样的处理基本没有问题。不会因为最终控制方并非享有 A 的 100% 权益而将部分豁免款项转入营业外收入。关键是：最终控制方豁免债务金额应全额作为对 A 的资本性投入。

来自供应商税返账务处理

1017、来自供应商税返账务处理

提问人：xuancaojisi 时间：2019-03-07 15:42:26

@chenyiwei 陈老师，您好：
请教以下问题：客户与供应商签订协议
中约定：供应商取得的税返需按照一定的比例给客户；因有该条款的存在，客户给予该供应商的价格略高于其他供应商；但由于税返不在当年产生，而是在次年较晚时间或次年之后，且返还金额无法确定，因此客户无法在交易当年预估该返款，无法冲减当期的购买成本，客户应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

首先还是建议尽可能依据截至财务报告日可获取的信息（如供应商享受的税收返还政策、企业与供应商约定的返税金额计算方法等）合理估计可享受的返税金额，在期末予以合理、谨慎的确认和计量，作为对当期销售成本和期末库存成本的调整因素。另外也可以考虑期后对账确认的应返还金额能否起
到资产负债表日后调整事项的作用。
如果确实无法合理估计的，则只能在实际收到返利时（或者在返利金额能够合理确定时）予以确认，并参考存货周转率等因素，合理确定调整当期销售成本和期末库存成本的金额。

支付被收购企业收购日前少数股东已分配未支付的股利

1018、支付被收购企业收购日前少数股东已分配未支付的股利

提问人：嘟嘟 baba 时间：2019-03-07 15:51:55

各位，请教下，支付被收购企业收购日前少数股东已分配未支付的股利，现流如何处理？

回答人：chenyiwei

请说明具体的交易背景，包括：

无偿划转，资本公积不够冲减，能否负数填列

1019、无偿划转，资本公积不够冲减，能否负数填列

提问人：renlip 时间：2019-03-07 15:56:12

陈老师，您好！
请教个问题，国企 A 的全资子公司 B 被无偿划转给 A 的母公司了，A 公司按长投 B 的金额账务处理，借：资本公积 5000 万，贷：长投 5000 万；由于 A 公司原有的资本公积只有 2000 万，不够冲减，A 公司年末报表按-3000 万列示资本公积，审计要求资本公积按 0 列示，不够冲减的冲减盈余公积，再不够冲减的冲减未分配利润；公司认为盈余公积和未分配利润是经营结余，最好不要冲减，实收资本和资本公积体现股东投入和划转；应该按哪个来呢？

回答人：chenyiwei

按照准则规定和权益性交易的会计处理惯例，当需要冲减权益时，资本公积一般不出现负数，如不够冲减就依次冲减盈余公积和未分配利润，这在多处准则规定中均可找到类似可做参考的规定。但在合并报表层面，可以不受此限，即合并报表层面的资本公积是可以被冲减为负数的。

请教陈版：扶贫捐赠的处理

1020、请教陈版：扶贫捐赠的处理

提问人：寒江雪 71 时间：2019-03-07 17:14:10

陈老师：某省扶贫办制定了脱贫攻坚包联工作考核办法，办法中规定省属重点企业须在 2018 年至 2020 年期间，每年向对口帮扶的贫困县捐赠
1000 万元，并纳入年度考核指标。某公司作为省属重点企业，也在名单当中，2018 年未支付该笔捐赠。2019 年 2 月，公司通过股东会决议，决定在 2019 年支付 2018 年的捐赠 1000 万元，请问该笔捐赠需要在 2018 年预提出来吗？

回答人：chenyiwei

由于” 办法中规定省属重点企业须在 2018 年至 2020 年期间，每年向对
口帮扶的贫困县捐赠 1000 万元，并纳入年度考核指标”，因此支付该每年
1000 万的扶贫款事实上已成为一项带有强制性的法定义务。理论上应在该办法发布日，该公司就应将三年内每年应支付款项的折现值确认为营业外支出和长期应付款，而不是在规定需支付时分别计提确认。
也就是，2018 年内需计提的不仅仅是归属于该年度的 1000 万，还包括归属于后两年的每年各 1000 万的折现值。

请教陈老师--合并日的确定

1021、请教陈老师--合并日的确定

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-03-07 18:49:33

陈老师，合并日或者并购日的确认是按照 20 号准则-企业合并中规定的五
条件判断，还是按照 33 号-合并财务报表中关于控制的要素进行判断，有无矛盾之处？

回答人：chenyiwei

理论上依据这两者的判断结果应当是一致的。20 号准则应用指南中的五条标准可以看作是 33 号准则控制定义的细化和一般情况下的实务操作指引
（但并非 100% 的情况下均适用）。最终还是要看 33 号准则的 “控制三要素” 定义。也可以看作是原则和规则的关系。

固定资产清理

1022、固定资产清理

提问人：xlf520bb 时间：2019-03-07 20:08:44

一台设备账面净值已转入固定资产清理，年末尚未出售，类似设备出售价较高，年末固定资产清理可以保留余额吗？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中对“1606 固定资产清理” 科目的使用说明：“本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失”。
该科目是允许期末有余额的，以前报表上也有单独的列报项目（2018 年度起已经并入 “固定资产” 项目列报）。如果借方余额较大，应关注其可收回性问题，必要时计提减值准备。

请教陈版主：上市公司实际控制人的定义与会计准则控制的定义是否一致？

1023、请教陈版主：上市公司实际控制人的定义与会计准则控制的定义是否一致？

提问人：banqi79 时间：2019-03-07 20:54:39

陈老师：如果上市公司（B）控股股东 A 持有上市公司 28% 的股份，根据
《上市公司收购管理办法 (2014 修订)》的规定：（三）投资者通过实际支配上市公司股份表决权能够决定公司董事会半数以上成员选任;（四）投资者依其可实际支配的上市公司股份表决权足以对公司股东大会的决议产生重大影响; 以及《上海证券交易所股票上市规则 (2014 年修订)》的规定：股东名册中显示持有公司股份数量最多，但是有相反证据的除外; 那么 A 可以被认定为上市公司实际控制人（假定为一家法人公司）。我的问题是：是否可以说满足了《上市公司收购管理办法 (2014 修订)》和《上海证券交易所
股票上市规则 (2014 年修订)》的规定，确定了实际控制人，就同时满足了企业会计准则 33 号对控制的定义，并且编制 A 对 B 的合并报表。
我个人认为不可以：因为会计对控制的定义和证券法规认定实际控制人不是一个概念。除非上述案例中其他投资人的股权比例较 A 非常低，且分离程度很高，那么才可以考虑 A 合并 B。另外从职业判断和实际操作来说，支持有 28% 的 B 公司股权，就说是控制了 B 公司，职业风险较高。因为涉及到 B 公司购买 A 公司其他子公司，是否涉及同一控制下的企业合并，故提出上述问题。
但是，我担心的是如果会计处理上对控制的定义和《上市公司收购管理办法(2014 修订)》和《上海证券交易所股票上市规则 (2014 年修订)》的规定不一致，是否也会有风险？
请教一下，各位有无实际案例，会计认定和证券法规的认定不一致的？谢谢！

回答人：chenyiwei

你的分析在理论上是合理的，即证券监管规则和会计准则对 “控制” 定义的出发点不同，其判断结果有时未必重合。但监管方面也并非不考虑 “实质重于形式” 原则的影响。实务中两者不一致的案例应当不多见。如果遇到具体问题，可以个案讨论。

提问人：shiyunhao2 时间：2019-05-21 16:06:52

陈版主你好，请假 2 个问题：

固定资产如何入账？

1024、固定资产如何入账？

提问人：新的方向时间：2019-03-07 21:05:05

集团公司于 2018 年收购了 A 企业 100% 股份，A 企业系老国企转制。
A 企业在 1997 年有 12 套住宅（开发商出具的发票显示为 170 万总价）， 1998 年已经办理产权证，产权证的名字为 A 企业转制前的名字。但不知道是什么原因，在 A 企业账上没有任何体现。A 企业大概是在 2000 年前后完成转制。集团公司收购完成之后，A 企业老总（被收购前的老总）与集团公司签订了补充协议，约定将这 12 套住宅以 1200 万的价格卖给集团公司（产权证仍然登记为 A 企业），同时办理产权证更名手续（变更为 A 企业现在的名字），集团公司为此支付相应的税费 140 万。
现在问题来了，这 12 套住宅如果不入账，明显是在隐匿资产。A 企业现在如何入账？

回答人：chenyiwei

建议梳理改制前原企业和改制后 A 企业与该 12 套住房相关的账务，对差错及时予以更正。如果属于当初转制时应纳入改制企业资产范围但未纳入的，应按转制当时的市场价格估价入账并调整转制后 A 企业的资本公积。另外，既然卖给集团公司了，为何房产证仍在 A 企业名下？目前实际由谁使用？集团公司为何愿意代付税费？

提问人：新的方向时间：2019-03-08 19:00:23

集团公司支付 1200 万作为追加投资款，12 套房子实际由 A 企业在出租，并且有出租收入入账。2000 年以前的账已经找不到了，无法继续追查。
我的想法是，A 企业按 170 万入账固定资产，同时计入资本公积。请教陈老师这么处理是否合适？

回答人：chenyiwei

如果追溯调整不切实可行，也可以。

尊敬的 chenyiwei 老师！求助所得税披露问题！

1025、尊敬的 chenyiwei 老师！求助所得税披露问题！

提问人：runaway1212 时间：2019-03-07 22:40:29

尊敬的 chenyiwei 老师！老师您好！请教下，1、如果企业 2017 年末应收账款坏账准备为 100 万，当期确认递延所得税资产 25 万，而 2018 年
末应收账款坏账准备为 80 万，因为企业亏损且未来不会产生足够的应纳税
所得额而不符合确认递延所得税资产，故 2018 年将上年确认的递延所得税资产 25 万冲回，2018 年末递延所得税资产余额为 0，那么 2018 年末附注披露 “未确认递延所得税资产明细” 中的 “可抵扣暂时性差异” 是不是应为 80 万呢？（先不考虑未弥补亏损的披露问题）2、请问上面这种情况，2018 年冲回的递延所得税资产 25 万在 “会计利润与所得税费用调整过程” 的披露中是不是放入 “调整以前期间所得税的影响” 这个项目呢？为正数 25 万？请问老师对吗？3、再请问下老师，如果母公司税率为 25%，子公司为 15%，那么 “会计利润与所得税费用调整过程” 的披露中，假设子公司当期只有一项 “不可抵扣的成本、费用和损失的影响” 为税前 30 万，是不是 “子公司适用不同税率的影响” 数就应为正的 30*0.10=3 万元呢？ 4、陈老师，如果因为不能税前扣除而单项 100% 计提坏账的损失未确认递延所得税资产（永久性差异）是不是应放入 “不可抵扣的成本、费用和损失的影响”？而且也不需要在 “未确认递延所得税资产明细” 中的 “可抵扣暂时性差异” 进行披露？恳求老师指导一下我，万分感恩陈老师！

回答人：chenyiwei

IPO 会计报表的累积影响数如何填列

1026、IPO 会计报表的累积影响数如何填列

提问人：安好时间：2019-03-08 09:08:22

请教陈版及各位老师，IPO 三年一期会计报表，对于前期差错更正需要在报表和附注上有所体现吗，还是直接把最早期间期初调整成正确的，然后在差异报告中进行说明，也就是所有者权益变动表如下面图片的两种方式哪个正确，谢谢！
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回答人：chenyiwei

IPO 三年一期报告无需单独披露前期差错更正、会计政策变更信息，直接把最早期间期初调整成正确的，然后在差异报告中进行说明。

长期股权投资减值账务处理

1027、长期股权投资减值账务处理

提问人：会计小卒时间：2019-03-08 09:34:28

陈老师您好 @chenyiwei ，2018 年底母公司有一家子公司净资产为负，且预计未来几年子公司的财务状态不会好转，请问母公司对该子公司的长期股权投资是否可以不经外部评估机构评估而进行全额计提减值呢？还是长期资产减值是否必须经外部评估机构评估呢？

回答人：chenyiwei

理论上没有计提减值准备必须经过外部评估机构评估的规定。但是，鉴于此类问题的复杂性，一般实务中多数会选择聘请外部评估机构以收益法或市场法评估，并以评估结果作为会计处理的重要参考。另外，审计中需注意执行利用外部专家工作的相关程序，并注意遵循本所对此类问题的质量监管政策和程序。

请教陈版：审计期间未受限，出具审计报告之前的期后资产受限了，需要披露吗

1028、请教陈版：审计期间未受限，出具审计报告之前的期后资产受限了，需要披露吗

提问人：jeffrey.org 时间：2019-03-08 09:45:34

如题，我们在审计 2018 年度报表，2018 年度未受限，但是 2019 年 1 月开始受限了，需要在附注所有权受限的资产里面披露吗，谢谢

回答人：chenyiwei

受限资产一般是披露一个时点数。如果是在资产负债表日后受限，且金额较大的，则仅作为资产负债表日后事项披露即可。有明确冻结期限的，按冻结期限披露；没有明确期限的，应确保披露的谨慎性。

关于应付债券提前还款

1029、关于应付债券提前还款

提问人：kaoguozhukuai 时间：2019-03-08 10:13:45

请教各位老师，应付债券提前还款的话剩余的利息调整可以一次性摊销吗？

回答人：chenyiwei

如果提前还款，则相当于提前还款部分的终止确认。
根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第十五条规定：“企业回购金融负债一部分的，应当按照继续确认部分和终止确认部分在回购日各自的公允价值占整体公允价值的比例，对该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额，应当计入当期损益。” 即，与提前偿还部分对应的这部分利息调整也因一并终止确认，并纳入终止确认损益的计算中。
2006 版准则也有类似规定。

关联方关系确认？

1030、关联方关系确认？

提问人：孤独侠时间：2019-03-08 10:15:16

A 公司的全资公司 B 公司，B 公司的全资子公司 C 公司，C 公司与其他
3 家公司成立了 D 公司，各占 25% 的股权，请问 A 与 D、B 与 D 构成关联方吗？是何种关联方关系？谢谢。

回答人：chenyiwei

A、B 都是 C 的母公司，D 是 C 的联营企业或合营企业，所以 D 同样是 A
的合营企业或联营企业，以及 B 的联营企业或合营企业。

非财政拨付的停工损失补偿应如何处理

1031、非财政拨付的停工损失补偿应如何处理

提问人：hxy19781108 时间：2019-03-08 12:05:12

负责审计的一家客户，在 2015 年启动了一个厂房的建设，购买了土地并已发生了一些建造活动，已记入无形资产和在建工程。当年接轨道交通公司通知，因为轨道交通建设要求公司即刻停工。2016 年又收到项目所在区交通
委员会及项目所在镇人民政府发的要求暂停施工的函。公司于 2015 年停工至 2017 年被批准复工并开始与政府协商补偿事宜。2018 年公司与项目所在地镇动拆迁管理办公室及其委托的代理人-某房屋征收事务所，三方签署了《项目腾地补偿协议》，合计补偿款约 3500 万元，其中约 200 万元是补
偿提供停工期间土地摊销费和已投入资金的利息成本，约 680 万是补偿公
司停工前已发生的设计费等、与原总包单位解除合同的赔偿款（这 680 万
公司已计入在建工程），约 1100 万是补偿 2 年后建造成本的增加（2017
年复工时市场上的施工人工费和材料费较 2015 年已上涨），约 1520 万是
因项目临近轨交导致后期施工难度增加而增加的建造成本。所有 3500 万都
是基于独立评估机构出具的评估报告核定。公司在 2018 年完成了上述《项
目腾地补偿协议》的签署、有权机构审批，并已收到全款 3500 万元，支付单位是 ** 镇建设投资有限公司。因为是基于实际损失按公允价格给予的补偿，应该不属于政府补助，由于不是政府财政预算直接拨付，应该也不适用解释 3. 所以客户和我们都很纠结这块要如何处理，各项补偿是否应分别处
理，是一次性在 2018 年处理还是等在建项目完工转固时一次性处理？如停工期间土地摊销费是否应冲减已入账的管理费用，补偿的利息成本是否应于收到的 18 年记入营业外收入（因为公司是自有资金投建而非贷款投建，
属于沉没成本，没有对应利息支出可冲减），补偿的其他前期工程损失 680万、1100 万 +1520 万的建造成本补偿要如何处理，是算营业外收入还是应冲减在建工程或固定资产价值。如果从资产的历史成本原则出发，貌似应该按当前建造成本正常记录在建工程增加，那么补偿该如何处理呢，是 2018 年一次性记入营业外收入，还是暂挂递延收益，随未来的厂房折旧摊销而递延结转，冲销以后期间的折旧费用。大家现在持不同意见。同事 1 认为：应挂递延收益，在未来冲减折旧费用（这样虽然建造成本增加了，但不会导致公司未来每年的折旧费用高于原投资时的合理预期）；同事 2 认为：应
在 2018 年一次性冲减在建工程，作为对建造成本的复原（复原至公司原投
资时的预期的合理建造成本）；同事 3 认为：就是属于赔偿款，应在 2018年一次性记入营业外收入，但是这样的话就是增加了公司的一次性非经常性收益，而未来的营业利润会减少（折旧额高于预期），如果由于此而导致公司未来经营所得不及预期，难道还要对固定资产做减值？另外，本年收到的3500 在现金流量表中应如何反映呢。盼望各位大神给点意见及判断依据

回答人：chenyiwei

是否原地块及其地上工程被全部征收用于轨道交通项目建设，企业另购地块重新实施项目建设？
如果是，则个人理解：

与原总包单位解除合同的赔偿款，应在发生时正常确认为营业外支出，收到对应补偿款时可冲减营业外支出或计入营业外收入。

3、与原总包单位解除合同的赔偿款，应在发生时正常确认为营业外支出，收到对应补偿款时可冲减营业外支出或计入营业外收入。

提问人：hxy19781108 时间：2019-03-09 11:13:47

不是搬迁后重建。公司受到的影响不是被收地搬迁，而是被要求停工，应该是轨道要先规划和打地基，为了怕那边工程受影响，所以要求临近工程停工。就是公司原来在 A 地块上施工，然后被要求暂停，等轨道修好后仍在 A 地块上复工。所以补偿的 3500 万中只有几百万是补偿前期的如土地摊销、利息支出和解约赔偿损失。大头是补偿停工到复工期间，通货膨胀和临近轨道桩基等工程施工要求提高而增加的建造成本。比如 15 年如果不停工则公
司整个造价只要 1 个亿，然后中间停了近 2 年，17 年再开工，这个时候
因为人工和材料都上涨了，复工后发现造价要变成 1.2 个亿，然后因为停工是大规划下轨道交通建设被政府要求停工，所以政府补贴了这多出的造价2000 万。

回答人：chenyiwei

若是，则针对停工期间费用和损失的补偿在对应的费用、损失发生时计入损益；针对后续造价上涨的补偿予以递延。后续转固后在折旧年限内从递延收益逐年摊销到其他收益。

请教陈版：合并报表中股利分配的抵消问题

1032、请教陈版：合并报表中股利分配的抵消问题

提问人：linwenjunx 时间：2019-03-08 13:05:44

陈老师您好
在合并报表时碰到关于子公司分配购买日前形成的未分配利润是否
需要抵消，如何抵消的问题。A 公司以 2017 年 12 月 31 日为购买日，非同一控制下合并 B 公司，2018 年 5 月 B 公司宣告分配 2017 年度股利5000 万元，A 公司单体报表确认投资收益 5000 万元，合并报表中该项投资收益是否要抵消呢，怎么抵消，原理是什么？感觉合并报表中没有留存收益与利润分配抵消。

回答人：chenyiwei

该项内部股利分配发生于购买日后，故应将子公司的利润分配与母公司个别报表层面确认的投资收益予以抵销处理，即：借：投资收益，贷：利润分配——分配现金股利。

欠子公司款可否用子公司资本公积偿还？

1033、欠子公司款可否用子公司资本公积偿还？

提问人：李传洋时间：2019-03-08 14:04:20

和大家探讨一个问题啊，大家帮忙想想看这个问题怎么处理比较好。
A 控股公司欠全资子公司 B2 个亿，B 公司账面的资本公积有 7 个亿，故B 公司想把资本公积冲母公司 A 的欠款（相当于减资），这样可以减少所有者权益的账面价值。但是我查了下资本公积的用途并没有减资的方案。那这样的话是否只能先将资本公积转为实收资本，再走减资程序，如果这样的话减资的话是否又涉及的母公司征收所得税的问题？
请版主赐教。

回答人：chenyiwei

首先要看这部分资本公积是如何形成的，是否对应于母公司的明确的经济资源投入（资本性投入）。
其次，此前中注协在 2004 年《专家技术援助小组信息公告》中明确 “除非因企业减少注册资本而相应地减少 “资本公积—资本溢价”，否则企业不能将“资本公积（资本溢价）” 退还股东”（）。请谨慎考虑该条意见的影响。

请教陈版，国有资本收益属于企业的利润分配吗？依据在哪？谢谢

1034、请教陈版，国有资本收益属于企业的利润分配吗？依据在哪？谢谢

提问人：yq119612973 时间：2019-03-08 14:09:39

回答人：chenyiwei

上缴国有资本收益是国有企业向其所有者分配收益的主要形式。但与一般意义上的利润分配的异同，建议咨询律师意见，以及向国资委、财政部门沟通确认。

提问人：yq119612973 时间：2019-03-08 18:53:14

谢谢陈老师的及时解答，获益匪浅。假如一般情况下的利润分配，未经股东会决议而向股东提前支付，第一是否合法？第二假设合法的前提下如何做账务处理？谢谢

回答人：chenyiwei

关于交易性金融资产的问题

1035、关于交易性金融资产的问题

提问人：张铁根时间：2019-03-08 14:51:37

请教陈版主，我公司投资入伙了一个合伙企业，该合伙企业是用于购买上市公司股权。投资协议有约定我公司所间接占有的上市公司股权，是否能将对该合伙企业的投资做为交易性金融资产核算，根据上市公股权的市价确认公允价值？

回答人：chenyiwei

首先考虑你公司对该合伙企业有无控制、共同控制或重大影响，据此合理确定该项投资的核算模式。如果本企业对该合伙企业具有控制权的（例如本企业是唯一的 LP），则在本公司的个别报表层面应你成本法核算对该合伙企业的投资，在合并报表层面可以穿透反映，根据持有意图将该合伙企业所持的上市公司股份列入适当类别的金融资产，以公允价值计量（假设对该上市公司无控制、共同控制或重大影响，下同）。
其次，如果对该合伙企业具有重大影响的，则按权益法核算在其损益、权益中所占份额，此时可以将合伙企业所持上市公司股权按公允价值计量，据此计入其投资收益或者其他综合收益。
如果对该合伙企业无重大影响的，则直接以金融资产模式核算对该合伙企业的投资。

请教陈版，关于流通权溢价的确认

1036、请教陈版，关于流通权溢价的确认

提问人：pthke 时间：2019-03-08 15:02:03

陈版您好，有这样一个疑问：
假如，某公司 A 以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并，而被购买方是上市公司，在这种情况下，对公司 A 来讲，其所享有的流通权溢价是不是可以说符合了资产定义的，可以直接算进商誉里？
谢谢！

回答人：chenyiwei

对上市公司的收购方而言，其支付的对价中包含了流通权的价值，并且流通权对该收购方而言符合资产定义（日后可以以更高的价格转让这部分股份），所以可以纳入收购方合并报表层面的商誉中。但是，流通权在上市公司自身的报表中（即使是在以反向购买基础编制的合并报表中）仍然是不满足资产的定义和确认条件的。

请教陈版，关联方资金占用

1037、请教陈版，关联方资金占用

提问人：wjcpa9568 时间：2019-03-08 15:15:27

回答人：chenyiwei

这是监管要求。上市公司也是这样执行的。

请教陈版：特殊销售退回如何进行会计处理？

1038、请教陈版：特殊销售退回如何进行会计处理？

提问人：鱼小白时间：2019-03-08 16:05:07

背景：A 公司 2017 年销售给小股东 B 公司 1 亿元的货（定制化的，合同未约定可以退回），A 公司已在 2017 年确认收入，2019 年 A 公司希望小股东退出（因为 A 公司要上市，两公司存在同业竞争），现按照估值 10 亿（与新引进投资者估值一致）退还其投资款，另外，2017 年销售的货物其中的2000 万要退回（因 B 公司该部分存货一直未销售出去），经了解，该部分存货经过简单加工可以再销售。请
问：（1）若该销售退回与 B 公司退出属于一揽子交易，如何进行会计处理？（2）若单纯退货如何进行处理？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：2017 年对该项销售收入的确认不构成前期差错。
不论该退货与小股东的退出是否构成一揽子交易，其会计处理的结果都是类似的，均按照常规方法进行会计处理。退回商品的入账价值应不高于其原成本和可变现净值两者中的较低者，如果低于原存货成本的，差额计入销售费用或者管理费用。

跪求各位大神，在线等：长期应付款重分类一年内到期

1039、跪求各位大神，在线等：长期应付款重分类一年内到期

提问人：刘小兔小明小萌时间：2019-03-08 16:23:08

请教各位大神，翻了一下午的帖子还是没有理解长期应付款重分类一年内的，这个数是本金（长期应付款-未确认融资费用）-利息么？还是直接重分类一年内到期的本金就可以了呢？

回答人：chenyiwei

是指将在一年内到期支付的部分对应的期末账面价值，即：未来一年内需支付的本息金额 - 与该部分本息对应的未确认融资费用余额。

请教陈版，非同一控制下企业合并对价分摊

1040、请教陈版，非同一控制下企业合并对价分摊

提问人：wx_5a4215812213 时间：2019-03-08 16:33:06

请教陈版！我们在实物中碰到一个非同一控制下企业合并对价分摊的问题。背景：
甲公司（矿业行业）2018 年通过要约收购方式收购了 A 上市公司 100% 的股权，A 公司是一个壳公司，底下持有两个核心资产，B 是生产经营中的矿业公司，C 公司持有矿权，尚未开始基建生产。根据评估师资产评估报告， B 公司评估资产减值 20，C 公司评估增值 100，税率 25%，假设交易对价基本等于评估出来的可辨认净资产公允价值，可辨认净资产公允价值大头在 C 的矿权上。收购协议为对 A 公司的股权收购，并未说明是拆分收购 B 或者 C。ABC 分别在不同的地方，没有协同效应。
问题：
1）在考虑对价分摊的时候，有两个方案。方案一，直接把 ABC 当做整体，作为一项业务合并，那么整体增值 80，需要计提 DTL20，同时确认商誉 20。商誉分摊到底下两个资产组的话，大头会放在矿权上。我们认为这样有点不太合理，我们查阅了陈版其他的回复，如果单一实体未来现金流量高度依赖于不可替代的矿权。在此情况下，不应存在独立于可辨认净资产而单独存在的商誉。方案二，穿透 A 壳公司，直接按照可辨认净资产的比例把对价分摊到底下两个核心资产。这样的话，B 部分属于业务收购，C 部分属于资产
收购，B 减值 20 的部分确认递延所得税资产 5，C 增值 80 的部分不确认递延所得税负债。这样的话，出现 5 的营业外收入。当然，是否确认递延所得税资产需要跟 B 未来预测现金流量模型的结果一致。我们的问题是，如果采用方案二，我买 A 公司的时候是要约方式，是股权收购。是否可以穿透 A 公司去看呢？如果可以，在收购协议没有任何约定的情况下，我用可辨认净资产的公允价值比例去拆分对价是否合理？

回答人：chenyiwei

因为 B 和 C 都是矿业公司，而其母公司 A 是上市公司（A 本部本身无业务），因此需将收购价款合理分解为两部分：1、取得上市公司 A 的 “壳资源价值”；2、取得下属 B、C 两个 “单一资产实体” 的价款。B、C 均为采矿企业，参照《瑞华研究 2010～2016 汇编》的问题 3-2-1，不论是否已经投产，均构成 “单一资产实体”，不确认商誉和递延所得税负债。
可以通过对 B、C 各自的收益法评估确定 B、C 的整体股权估值，并通过近期周边类似矿权的转让价格等予以佐证。收购成本超出 B、C 整体股权估值和 A 本部所持有的其他资产公允价值后，其余部分作为商誉（实际上是壳资源价值）。
对 B、C 的整体股权估值，加上 B、C 的各项负债价值，减去除矿权外其他资产的评估值，即为合并报表层面对相关矿权在购买日的初始计量金额。

请教陈版：关于外币资本金折算处理

1041、请教陈版：关于外币资本金折算处理

提问人：leehb0312 时间：2019-03-08 16:49:30

请教陈老师：

构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额要调整到 OCI，如果是其他情况...

1042、构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额要调整到 OCI，如果是其他情况...

提问人：无极 011 时间：2019-03-08 17:09:28

实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，要从汇兑损益调整至外币报表折算差额。我的问题是，什么是 “实质上构成对境外经营净投资 “？如果是子公司之间的借款、贸易往来等，还要不要做这个调整？

回答人：chenyiwei

此问题可以参照 2006 版的长期股权投资准则应用指南中的解释：其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
一般的借款和贸易往来款不构成此处的 “净投资”。

请教陈版主，购买银行不良资产收回的处理

1043、请教陈版主，购买银行不良资产收回的处理

提问人：yud198 时间：2019-03-08 17:50:39

甲公司在参与某农信社改制的过程，投入了部分股金，占总股本的 5%-10% 不等，同时需要消化一些信用社的不良贷款，在取得股权时，将投入的股本金和不良贷款支付的金额全部作为可供出售金融资产金融资产的入账成本，在后期通过银行收回这些不良贷款时，甲公司直接将收回金额作为可供出售金融资产成本的减项，因为持股比例没有变化过，投资成本应该是不变的，这个是否更应该作为投资收益？

回答人：chenyiwei

理论上，对购入的不良债权应按照公允价值入账，购买价款高于其公允价值的差额计入对改制后农商行的投资成本，相应地农商行计入资本公积。
如果无法合理估计这些不良债权的可收回金额，可以按零值入账，相应地全部购买价款均计入对农商行的投资成本。后续收回款项计入投资收益。

计入资本公积的捐赠所得在首次使用新准则时可以追溯调整为期初未分配利润么？

1044、计入资本公积的捐赠所得在首次使用新准则时可以追溯调整为期初未分配利润么？

提问人：jiahuifang 时间：2019-03-08 18:29:32

请教陈版：A 集团使用的是企业会计准则，子公司甲以前是适用《企业会计制度》，编制合并报表时，子公司甲会按照准则和制度的差异进行调整，调整后的按照准则编制的标志用于合并报表编制。因此子公司收到的捐赠在单体报表上是资本公积，在合并报表上是未分配利润。
2018 年，子公司也开始使用新准则，那么这块资本公积单体层面是否可以追溯调整为未分配利润？（按照准则所讲，这个应该是未来适用，但没明确说不能追溯，企业能选择追溯？）

回答人：chenyiwei

该事项不属于《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》第五条至第十九条以及后续相关准则解释明确可以追溯调整的事项，故应采用未来适用法进行衔接处理，不能调整为留存收益。

请教陈版：商誉减值问题

1045、请教陈版：商誉减值问题

提问人：跨度防护时间：2019-03-08 19:35:56

案例:

请教陈版：商誉情况

1046、请教陈版：商誉情况

提问人：跨度防护时间：2019-03-08 19:40:12

请教 chenyiwei 老师关于递延所得税资产冲回的问题

1047、请教 chenyiwei 老师关于递延所得税资产冲回的问题

提问人：jojo_139069 时间：2019-03-08 19:52:13

请教 chenyiwei，企业前期计提的坏账计提了递延所得税资产。现发现企业经营不善，前期计提的坏账未来恐无法用来抵扣。那么现在的处理方法是怎么合适呢。是不再计提递延，还是需要把前期计提的递延冲掉。如果冲掉前期计提的递延。会计分录是：借：所得税费用-递延所得税费用；贷：递延所得税资产？是这个样子的吗

回答人：chenyiwei

不再确认新的递延所得税资产，且前期已确认的递延所得税资产需予以转销。会计分录如你所述。

请教陈老师，辞退福利及土地恢复治理费用计提确认条件及审计应执行程序及获取证据问题

1048、请教陈老师，辞退福利及土地恢复治理费用计提确认条件及审计应执行程序及获取证据问题

提问人：wuyanjun123 时间：2019-03-08 20:46:04

请教陈老师，我们在做年报审计遇到以下问题想请教老师如何处理更为合适：
背景介绍：被审计单位 B 单位是 A 国有企业下的二级单位，A 持股 50.98%，当地国资委持股 49.02%。现母公司 A 计划将持有的 B 的股份全部转让给一民营企业。由于 A 单位发行债券，风险较高，我们将 A 单位及下属子公司做为 A 类业务。B 单位审计重要性水平为 35 万。
现企业有如下事项，我们无法判断所获得证据是否充分，想请教陈
老师：

工程施工中业主原因导致的工程延期的补偿费和管理费

1049、工程施工中业主原因导致的工程延期的补偿费和管理费

提问人：孙从震 1990410 时间：2019-03-08 21:10:11

@chenyiwei 请教陈版：工程施工总承包合同，因业主的原因的导致工期延长，施工方向业主提出工期延长补偿费和工程延长管理费，业主已同意，业主入账的时候工期延长补偿费和工期延长管理费是否计入项目成本，还是计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

业主应视情况计入管理费用或营业外支出处理，不能计入在建工程和固定资产成本中。

关于政府补助

1050、关于政府补助

提问人：709046552 时间：2019-03-08 21:15:45

陈版，我公司根据明细的预算表申请了政府补助，现在出现个别费用超出预算表里对应的明细，那以后期间结转递延收益计入其他收益，不可以超出预算是吧。

回答人：chenyiwei

原则上是这样处理，即针对每一项费用明细的政府补助结转损益的金额，不能超过补助批复中明确的用于各该费用明细项目的补助金额。项目全部结束后如有结余且确定无需返还的，再将结余转入营业外收入。

关于非同一控制企业合并

1051、关于非同一控制企业合并

提问人：雪落星空时间：2019-03-08 21:37:32

甲公司用 1000 万购买非同一控制乙有限责任公司 100% 股权，乙公司持股方为自然人 A，60%。自然人 B，40%。2018 年 12 月 31 日，满足了购买日的条件。并签订了补充股权转让款支付协议，计划 1 年内支付自然人A、B 购买价款。
①2018 年 12 月 31 日，甲公司是否应做账：借：长期股权投资-乙公司 1000
贷：其他应付
款-A 600
付款-B 400？
② 乙公司是否应该做账：借：实收资本-A 600
实收资本-B 400
贷：实收资本-甲公司？
其他应

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

三供一业无偿划转给政府合并报表

1052、三供一业无偿划转给政府合并报表

提问人：小白 1221 时间：2019-03-08 23:11:26

A 公司持股 B 公司 90% 股份，三供一业无偿转让给当地政府，A 公司单体及 A 公司合并报表如何编制

回答人：chenyiwei

三供一业无偿划转时，通常按照划出资产账面价值和需支付的改造费用之和，减去国家和集团补贴后的净额冲减划出方的权益。
母公司（A）需相应核减其权益（资本公积）和对应的长期股权投资的成本。但是核减 90% 还是 100%，取决于 A 与 B 的小股东之间如何协议。合并报表层面也是按照相同原则核减资本公积，也可能同步核减少数股权。

无偿划转合并报表编制

1053、无偿划转合并报表编制

提问人：小白 1221 时间：2019-03-09 09:05:43

请教陈版，A 和 B 是同一母公司控制，A 将 100% 控股的子公司无偿划转给 B 公司，我看了之前关于该问题的讨论，合并报表层面按照被划转企业的净资产依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润等。

收购一家破产重组的企业，要如何进行账务合并和税收上的考虑

1054、收购一家破产重组的企业，要如何进行账务合并和税收上的考虑

提问人：fongyc123 时间：2019-03-09 09:33:32

我们公司 2018 年 6 月份收购一家，2013 年 3 月份就进行破产重组的企
业。是以 100% 股权收购的方式完成企业合并，那么我们想把被收购企业的
法人资格注销了。那账务要怎么合并过来。对方公司是 14 年做的审计和资
产评估报告。对我们现在来说没什么参考价值。合并对价 7.98 亿，请各位高手指点迷津，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，以购买日为基准日，对被收购企业各项资产、负债进行全面清查和评估（特别关注隐形的账外负债）。对其按公允价值进行账务调整。再按吸收合并处理。
如果被收购方构成 “业务” 的，收购价格与调整后的净资产公允价值之间的差额确认为营业外收入。
如果被收购方不构成业务的，则按《企业会计准则讲解（2010）》P309 中的下列表述处理：“如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本按购买日所取
得各项可辩认资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理”。不确认商誉或营业外收入。

新金融工具相关问题

1055、新金融工具相关问题

提问人：devin92 时间：2019-03-09 11:52:20

请教陈版，其他债券投资计提预期信用损失时借：信用减值损失贷：其他综合收益对应的递延所得税该如何计提？1、只做一笔借：递延所得税资产贷：所得税费用 2、还是需要再做一笔借：其他综合收益贷：递延所得税资产（如果不做的话会造成其他债权投资计提预期信用损失其他综合收益增加 100%，留存收益减少 75%，所有者权益净增加 25%，是否合理？翻阅了
18 年执行新准则的半年报，其他综合收益中其他债权投资确实考虑了所得税影响，如果做这笔的话原因又是什么呢）合并起来即借：其他综合收益贷所得税费用 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

对其他债权投资的信用损失准备，应当是首先对其按期末公允价值计量，随后针对其所涉及的信用损失，借记信用减值损失，贷记其他综合收益。
相应地，在后一步中，因为不涉及对其他债权投资公允价值的调整，所以不涉及递延所得税资产账面价值的调整，直接借：其他综合收益，贷：所得税费用即可。

提问人：devin92 时间：2019-03-26 18:45:40

@chenyiwei 请教陈版，1: 信托产品从发行方角度因不能无条件的避免支付现金（到期清算）是否应归类为债务工具投资，是否有例外情况，如考虑持有的是优先级劣后级等；2: 如果上述信托产品符合权益工具定义，公司是否可将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

回答人：chenyiwei

以摊余成本计量的金融资产利息收入

1056、以摊余成本计量的金融资产利息收入

提问人：wx_5b3ddfb4d2f1 时间：2019-03-09 14:53:26

回答人：chenyiwei

并没有这一规定。例如，一般工商企业对以摊余成本计量的债券投资的利息收入仍是确认为投资收益。

长期股权投资确认递延的问题

1057、长期股权投资确认递延的问题

提问人：审院时间：2019-03-09 15:54:31

各位大神，请教个问题：对于权益法核算的长期股权投资，企业如果近期有处置计划且未来也有足够的应纳税所得额，确认递延。我想问的是，如果投资单位与被投资企业的税率不一致，有什么影响？

回答人：chenyiwei

不影响，此时确认的递延所得税负债实际上是针对日后股权处置时投资方层面确认的投资处置损益，在税法上将大于在会计上。所以应采用投资方（母公司）的所得税率计量该项递延所得税负债。

融资租赁公司现金流如何处理

1058、融资租赁公司现金流如何处理

提问人：denghaifu 时间：2019-03-09 16:09:32

求教陈老师：融资租赁公司的现金流如何处理：如：融资出租时一次性给对方 1000 万和分期连本带息收回 1200 万的现金流分别放在什么项目里？

回答人：chenyiwei

参考银行业的现金流量表格式，“融资出租时一次性给对方 1000 万” 等同于发放贷款；后续 “分期连本带息收回 1200 万” 为收回贷款本息。所以，涉及本金的现金流量，可体现为 “贷款和垫款净增加额”；收到的租金中所包含的利息则为 “取得利息收入收到的现金”。

试产费用应该怎么核算

1059、试产费用应该怎么核算

提问人：zhanlianke 时间：2019-03-09 16:12:47

有一家公司，正在新建一条食品生产线，已经取得食品生产许可证，但由于零部件导致生产出来的东西成品率不高，一直在发生试产费用，已经有 1 年时间了，都是直接把试产费用记入在建工程，请问这样合理吗

回答人：chenyiwei

未达到预定可使用状态前的试生产支出可以计入在建工程成本。但像主帖中这种情况，已经远远慢于预定进度，应考虑是否需对其计提减值准备的问题。

请教陈版和各位大神，关于以投资形式，实质借款的问题

1060、请教陈版和各位大神，关于以投资形式，实质借款的问题

提问人：leung1133 时间：2019-03-09 16:36:31

举例子：A 企业跟 B 银行签订投资协议，银行以一定资金对企业进行投资，合同约定，企业以固定金额分期进行回购股权，并约定按照固定的投资收益率，企业定期支付利息（至回购股权完毕）。经网上查询，感觉这种情况跟“明股实债” 相似，但由于本人知识浅薄，在此请教陈版和各位大神，此类事项属于什么情况？在企业的角度，怎样才是正确的账务处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

可以认为是取得借款和还本付息。具体的账务处理取决于是否直接由本企业承担还本付息的义务。类似案例可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之“问题 4-1-49（接受 “明股实债” 投资的会计处理问题）”。

关于非同一控制企业合并的几个问题

1061、关于非同一控制企业合并的几个问题

提问人：雪落星空时间：2019-03-09 16:56:50

甲公司拟收购非同一控制乙公司，委托会计师事务所和评估所对其进行审计、评估。2018 年 8 月 31 日，经审计的净资产账面价值 900 万，评估
的净资产公允价值为 920 万。增值部分为一项固定资产，截止 2018 年 8
月 31 日，尚可使用 20 个月。
购买日为 2018 年 12 月 31 日。成交价格为 920 万。2018 年 8
月 31 日-2018 年 12 月 31 日期间乙公司产生净利润为：-30 万。不考虑所得税
① 购买日 2018 年 12 月 31 日可辨认净资产公允价值可否以 2018 年 8 月 31
日经评估的净资产公允价值金额持续计算得来？
920+(-30-20/20*4)=886
② 合并报表层面形成了商誉 920-886=34，2018 年 12 月 31 日，应如何对该商誉进行减值测试？可否将乙公司整体看做一个资产组？

回答人：chenyiwei

合并报表问题

1062、合并报表问题

提问人：liya2813459 时间：2019-03-09 17:25:46

因增资导致控股权丧失，在合并报表层面，是否应该将以前确认的资本公积，其他综合收益转入投资收益?

回答人：chenyiwei

合并报表层面与子公司相关的资本公积，一般都是资本溢价等资本性投入性质，在丧失对子公司控制权时不能转入损益。

2、合并报表层面与子公司相关的资本公积，一般都是资本溢价等资本性投入性质，在丧失对子公司控制权时不能转入损益。

提问人：心海拂清风时间：2019-03-10 15:36:51

请教陈版两个问题：1、国资文件为增加注册资本金，但是企业做了资本公积，理由是不办理工商信息，权益变动表放在了所有者投入的其他，是否合理？谢谢。2、权益变动表所有者投入的其他和投入如何区分，是否可以是否具有出资的法律形式来进行填写？减资放在所有者投入的其他吧，谢谢。

回答人：chenyiwei

也可以接受。2、可以按法律上是否增加注册资本和实收资本来划分。3、减资以负数填入 “所有者投入和减少资本——其他” 一行。

1、也可以接受。2、可以按法律上是否增加注册资本和实收资本来划分。3、减资以负数填入 “所有者投入和减少资本——其他” 一行。

提问人：liya2813459 时间：2019-03-10 13:57:52

母公司按比例确认子公司的专项储备，在合并报表中体现在资本公积里，母公司处置子公司股权时，这部分资本公积是否可以转入投资收益

回答人：chenyiwei

母公司按比例确认子公司的专项储备，在合并报表中体现在专项储备中，这部分专项储备在丧失对该子公司控制权时可以转入处置损益。

3、母公司按比例确认子公司的专项储备，在合并报表中体现在专项储备中，这部分专项储备在丧失对该子公司控制权时可以转入处置损益。

提问人：marywan 时间：2019-03-13 19:48:24

请教陈版: 同一控制下子公司本年增加资本公积 (由股东外的其他部门无偿划入), 在合并抵消及编制报表时怎么处理?

回答人：chenyiwei

首先考虑子公司在其报表中将该拨款计入资本公积是否合理。应注意对照
《企业财务通则》第二十条规定的五类财政资金的划分进行分析，确定确实属于五类中的前两类。
其次，在该子公司自身报表将该资金计入资本公积属于合理的前提下，因这是从外部取得的经济资源，且合并报表和该子公司个别报表的处理并不存在 “视角差异”，故合并报表中对此不做调整。如果该子公司的少数股东可以按比例在其中享有权益，则子公司增加的该部分资本公积还应按比例分配给少数股东。

提问人：二月风筝时间：2019-04-15 14:54:04

陈老师你好，请教你两个合并报表问题：

请教陈版，关于资金占用的问题

1063、请教陈版，关于资金占用的问题

提问人：qiupuzhen 时间：2019-03-09 18:10:13

请教陈版，
五年前我们公司买了一个标的公司 90% 股权，由于标的公司土地规划性质和用途不符合规定，我们起诉了当时的出让方，法院判决结果是出让方将股权款全额退还给我们，并且支付 7 千万利息，相当于资金占用费。这 7 千万，应该计入利息收入还是投资收益？属于经常性损益还是非经常性损益？感谢陈版 ~

回答人：chenyiwei

建议计入营业外收入，属于非经常性损益。

提问人：qiupuzhen 时间：2019-03-10 13:17:13

非常感谢陈版回复 ~
想再问下这部分资金占用费是全部作为非经常性损益呢，还是超出银行同期贷款利率的部分计入非经常性损益

回答人：chenyiwei

全部属于非经常性损益。

提问人：qiupuzhen 时间：2019-03-18 16:18:51

谢谢陈版，还有问题需要您的帮助
处置子公司后，向其收取的股东债权款及利息，利息全部计入非经常性损益吗，还是超出银行同期贷款利率部分作为非经常性损益呢？

回答人：chenyiwei

一般全部计入非经常性损益。

不懂就问--企业将进项税额列作其他业务收入是什么意思？？

1064、不懂就问--企业将进项税额列作其他业务收入是什么意思？？

提问人：waterandh 时间：2019-03-09 18:24:21

A 公司为软件安装监理公司，其所发生成本中包含一部分支付给外地其他公司的合作费。
先发现其在对这部分合作费所做的账务处理为：
实在不明白为何会将进项税额作为其他业务收入，这是为什么呢？情形二中所列示应付账款挂账金额与实际支付金额有差异，企业解释说是留下保证金性质的款项，这部分是不是应该将应付账款挂账金额冲平，把保证金款调整至其他应付款更为妥当（金额不重大）？

回答人：chenyiwei

确实存在如你所述的疑惑，也是潜在的可能错报。建议与企业进一步沟通确认这样处理的理由，如果确定为错报，则建议审计调整。

关于中期处置子公司，合并报表的问题

1065、关于中期处置子公司，合并报表的问题

提问人：RadicalDreamers 时间：2019-03-09 20:03:43

想请教一下大家：
集团公司 2018 年 6 月和 9 月分别处置了两家全资子公司，那么 2018
年的年度合并报表中，年初数里还要包含这两家子公司的数据吗？
集团公司中分别有子公司 A、子公司 B，其中子公司 A 全资控股的孙公司 C，本年 10 月将孙公司 C 由 A 公司无偿划转给 B，事务所出具的 B 公司年度合并报表的年初数中包含了 C 公司的金额，那么 A 公司编制的年度合并报表（A 公司还有其他子公司），年初数中是否就应该剔除 C 公司？

回答人：chenyiwei

新金融工具准则对未弥补亏损影响

1066、新金融工具准则对未弥补亏损影响

提问人：为理想而活时间：2019-03-09 20:12:09

A+H 股企业在新金融工具准则影响下金融资产期初累计计入其他综合收益的金额在处置时转入当期的留存收益（未分配利润）；期初累计的其他综合收益的负数，处置时转入未分配利润是亏损，此项亏损的未分配利润是否可以当做未弥补亏损，本期盈利的净利润可以弥补此项处置时转入未分配利润的亏损吗？依据是？

回答人：chenyiwei

此次只是会计准则的修改，税法并无对应修改。处置投资性资产，不论会计上如何处理，税务上都是在处置当期按照处置价款减去原始成本计入应纳税所得额，这部分应纳税所得额（即使会计上列入其他综合收益）是可以弥补税务上的累计亏损的。同理，如果处置发生亏损保留在其他综合收益和未分配利润借方，这部分亏损也应可以抵减处置当期的应纳税所得额。

商品销售带安装服务的收入确认时点

1067、商品销售带安装服务的收入确认时点

提问人：cpa727 时间：2019-03-09 20:19:53

如下情况，请各位老师一起讨论下：
企业 A 为一家专门的衣柜定制生产商，其跟某地产商签订了份定制衣柜销售合同并含安装。合同明确了，整体衣柜的风险在验收后转移。合同中的付款计划是：需组装的板材料件到达项目地时，开票支付材料款总额 60% 的费用，安装完毕支付至项目合同总额的 80%，验收完毕支付至合同总额的95%，剩余 5% 质保金两年后支付。
因企业承接的只是该地产商项目 30 栋楼中的其中 2 栋，地产商验
收时间是在 30 栋房子精装整体完毕之后，从而导致企业若按竣工验收才能确认验收入的话时间跨度较长，很容易造成跨年。
如果按完工百分比法，因外部验收单，及实际投入成本的核算问题，企业不能做到，所以往下讨论不考虑完工百分比法。
现在我思考的是：这样的项目，如果经常存在，大部分都涉及到跨年，是否收入确认也会存在不合理。是否可以，在安装完成，给地产公司发出验收通知函后就确认收入，若做完一批就发一批的验收通知函，从而避免大额的跨期情况。另外是否可以判断验收只是一个形式？通过以往项目经验判断，公司定制衣柜，最后确认不通过的情况几乎不存在。但毕竟是一个定制类产品，定制化程度越高，就越难说明验收是否只是一个形式。所以很多难以定论的地方。所以请各位老师一起讨论指导下。

回答人：chenyiwei

基于获取收入确认证据的充分、适当性方面的考虑，既然合同约定以验收确认收入，则会计上确认收入不能早于取得房地产商的验收确认。验收前实际已发生的成本在原准则下列入发出商品，新准则下作为合同履约成本。

提问人：cpa727 时间：2019-03-10 15:42:46

陈老师，如果想避免跨期严重这个情况，是否可以通过修改合同达到目的。

长期投资购买日和是否重大影响的判断

1068、长期投资购买日和是否重大影响的判断

提问人：shinyhe2007 时间：2019-03-09 21:03:31

请教陈版主和各位论坛同行：购买日的判断：A 上市公司，通过股权转让形式以 3000 万元取得甲公司 6% 的股权，涉及到购买日判断的几个时点

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-46（对持股比例不到 20，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。建议了解为何持股 6 但可以派一名董事的原因，例如是否主要为了保护本企业投资的安全。

2、可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-46（对持股比例不到 20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。建议了解为何持股 6% 但可以派一名董事的原因，例如是否主要为了保护本企业投资的安全。
另外，本企业是否属于 “风险投资机构、共同基金以及类似主体” 或者合并报表准则中的 “投资性主体”？如果是，则一般应作为金融资产核算，不采用权益法。
权益法下，应参照非同一控制下合并的相关规定，以购买日为基准日进行购买对价分摊评估，特别是合理识别和计量被投资方的可辨认无形资产，避免确认过大的隐含商誉。

提问人：shinyhe2007 时间：2019-03-10 22:29:03

A 公司是一家制造业企业上市公司，甲公司也是一家制造业公司，两者在宽泛意义上属于同行业，投资的目的一方面是希望有协同效应，主要目的仍然是以战略投资，资本增值为目的，双方协议中也约定了退出机制和业绩承诺相关的条款。应该与风险投资机构或者基金无关，但是是否符合投资性主体？

回答人：chenyiwei

因为投资目的之一是取得协同效应，所以不是投资性主体。

现金流量表附表经营性应收项目中应收账款转到应收票据，这部分需要剔除掉吗？

1069、现金流量表附表经营性应收项目中应收账款转到应收票据，这部分需要剔除掉吗？

提问人：嘴强 CPA 时间：2019-03-09 21:24:20

现金流量表附表经营性应收项目中应收账款转到应收票据，这部分需要剔除掉吗？

回答人：chenyiwei

应收账款和应收票据均属于经营性应收项目，其内部转变不构成经营性应收项目的增减变动，应予以剔除。

请教陈版：换货账务处理

1070、请教陈版：换货账务处理

提问人：跨度防护时间：2019-03-09 21:58:16

案例：（1）甲向乙销售 100 台设备，单价 10 元，总价 1000 元；另外赠
送 2 台同种设备，乙再给甲 2 台甲以前年度销售给乙的旧设备，合同约定
甲用 2 台新设备置换以前年度曾经销售的 2 台旧设备。最终甲给乙 102 台新设备（100 台作为销售，2 台作为置换），乙给甲 2 台旧设备；（2）合同价款为 100 台的总价 1000 元。但 100 台的单价 10 元高于甲向其他
客户销售的单价；如果认为销售的是 102 台，则 102 台的单价又低于甲向其他客户销售的单价。
请教陈版：

请教陈版：股权激励

1071、请教陈版：股权激励

提问人：跨度防护时间：2019-03-09 22:02:30

案例：甲公司向员工实施股权激励，换取职工 3 年服务，过程中无员工离职。假设每年确认股权激励费用 100（管理费用及资本公积），每年确认对的 100 均纳税调增。请教陈版：3 年服务期技术后，应纳税调减 300 吗，准则依据是什么呢？

回答人：chenyiwei

税务处理规定请参考国家税务总局公告 [2012]18 号；相关递延所得税的会计处理在《计学撮要 2013》中有专题讨论，请查阅。

提问人：跨度防护时间：2019-03-10 11:27:25

回答人：chenyiwei

《计学撮要 2013》专题 I 第二章。

提问人：跨度防护时间：2019-05-21 16:11:23

请教陈版：科创版企业拟在报告期内实施股权激励，按服务期条件是否达成确定是否授予。这样的话，每年需确认股权激励费用。报告期内的这种不是一次性确认费用的股权激励，会影响申报吗？一般企业 IPO，不都是建议取消分期确认类型的股权激励吗？

回答人：chenyiwei

从近期预先披露的一些企业的信息来看，似乎分期确认股份支付费用的案例有增多趋势。具体能否分期确认，还是要结合个案分析。尤其是等待期较长，可能跨预期上市日前后的情况下，要进一步明确监管机构对此类问题的原则立场。

认缴制下，未足额缴纳资本，股权转让

1072、认缴制下，未足额缴纳资本，股权转让

提问人：人可时间：2019-03-09 23:12:34

转让尚未缴足资本的股权，转让方如何账务处理？此时标的公司已有经营损益。

回答人：chenyiwei

如果确定这部分股权对应的出资义务也转让给受让方，则个别报表层面直接按转让价款确认投资收益（因为尚未实缴出资，这部分投资的账面价值为零）。
在合并报表层面，应根据这部分尚未实缴的出资是否享有股东权益，确定是否调整少数股权和资本公积，以及是否可能需要确认损益。

提问人：人可时间：2019-03-10 23:19:10

谢谢陈版解答。补充一下，协议中明确：转让的股权中尚未实际缴纳出资的部分，转让后，由转让方履行这部分股权的出资义务。这种情况下，转让方账务处理可否如下：
个别报表层面：

急，求救陈版主-长期股权投资分期确认问题

1073、急，求救陈版主-长期股权投资分期确认问题

提问人：sunnu 时间：2019-03-10 04:53:20

审计客户将全资子公司 A 公司 100% 股权卖给 B 公司，但是截至目前只支付了 40% 的股权价款，A 公司相关工商登记变更、董事、高管均已更换。那么审计客户是将 A 公司放在持有待售资产核算呢？还是将对 A 公司的长投全部处置？
因为按照控制权的转移条件有一条是：购买方已支付了购买价款的大部分 (一般应超过 50％)，并且有能力、有计划支付剩余款项。购买方要取得与被购买方净资产相关的风险和报酬，其前提是必须支付一定的对价，一般在形成购买日之前，购买方应当已经支付了购买价款的大部分，并且从其目前财务状况判断，有能力支付剩余款项。

回答人：chenyiwei

首先要确定该交易的真实性和合理性，即是否具有合理的商业理由，处置价款是否公允。
其次，要考虑对目标公司的财务、经营等相关活动的主导权是否均已转移，是否转让价格已经锁定（不再受后续损益和其他权益变动影响），受让方的支付能力和支付意愿，双方是否存在与该股权转让协议相关的纠纷等。

请示陈总关于资产评估增值确认的递延所得税负债的问题

1074、请示陈总关于资产评估增值确认的递延所得税负债的问题

提问人：火柴 1314 时间：2019-03-10 10:58:40

资产评估增值确认的递延所得税负债的问题陈总：
本期非同一控制下 100% 股权收购标的企业账面净资产价值 500 万
元，评估值 600 万元，评估增值 100 万元，收购方支付的收购对价为 400
万元。
我们原来的处理是对评估增值的 100 万元全部计入资本公积，
没有确认 25 万元的递延所得税负债。这样我们在收购方（合并方）的合并
财务报表层面确认了 200 万元的廉价收购利得（计入营业外收入）。
我们现在的处理是，对 100 万元的评估增值确认了 25 万元的
递延所得税负债，冲减了资本公积 25 万元，即购买日标的企业净资产的评
估价值（公允价值）由 600 万元变成了 575 万元。
我认为，我们在购买方合并报表层面只能确认 175 万元的廉价购买利得，这样处理是否合理，也想不到其他的方法。
另外，确认的 25 万元的递延所得税负债将来怎么处理呢？什么时候进行处理呢？对递延所得税的处理比较迷茫。

回答人：chenyiwei

根据主帖的信息，“购买方合并报表层面只能确认 175 万元的廉价购买利得” 的处理基本合理。
该 25 万元递延所得税负债，后续将在合并报表层面铜鼓评估增值的资产的折旧或摊销逐步转回，转回时借记递延所得税负债，贷记 “所得税费用——递延所得税费用”。

请教陈版及各位老师，土地使用税是否可以计入在建工程？

1075、请教陈版及各位老师，土地使用税是否可以计入在建工程？

提问人：勇闯四方时间：2019-03-10 11:30:08

陈版，各位老师，在建期间的土地使用税是否可以计入在建工程，我的理解是：土地使用税不是地上建筑物达到预定可使用状态的必要支出，因为土地
上有没有建筑物都要缴纳这部分税费。但是我查到《基本建设项目建设成本管理规定》财建 [2016]504 号中提到土地使用税、印花税、车船税等应计入 “在建工程-待摊支出”？在实务操作中应该怎样处理？依据的是什么？谢谢陈版及各位老师！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。土地使用税不是地上建筑物达到预定可使用状态的必要支出，不计入在建工程成本。
参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-17（用于建造自用房屋的土地出让金借款利息、建造期间土地使用税资本化问题）”。

研发服务账务处理

1076、研发服务账务处理

提问人：dexing93 时间：2019-03-10 11:49:51

公司委托 B 公司研发某项目，B 公司又将本项目委托 C 公司进行研发， A 付 B 研发服务费 40 万元，开具研发服务费发票 40 万元，B 付给 C 研发服务费 30 万元，开具研发服务费发票 30 万元

回答人：chenyiwei

此问题取决于 B 公司的业务模式是自行启动的内部研发项目，还是基于客户合同的受托研发项目。从你说的情况看，属于后者的可能性更大。对于后一情况，B 支付给 C 的 30 万元应作为劳务成本归集，并在确认研发劳务收入同时按照系统、合理的方式结转入营业成本中，而不是计入研发费用。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）” 中关于 “误区 3：混淆 “企业内部研究开发项目” 和 “基于客户合同的受托研究开发项目” 的界限” 的内容。

关于合并二级公司少数股东权益的问题

1077、关于合并二级公司少数股东权益的问题

提问人：ZH 明逊时间：2019-03-10 12:20:16

麻烦给予指导：背景：一级公司，二级公司，三级公司。一级公司持有二级公司 98%，二级持有三级 75%。逐级合并。
问题：编制一级公司合并报表时候我是用二级公司合并报表为基础数据，合并后一级公司合并报表只让列示一级公司少数股东权益本期增加。不让列示二级公司合并层面的的少数股东权益增加.
麻烦看看是不是我的合并分录有问题？看不明白的可以直接留言问我。谢谢！
借贷数据来源备注参考数据 98% 长期股权投资
622,325.80
还原权益法投资收益
522,806.70 二级公司归母净利润 *98%533,476.22 专项储备
99,519.11 二级公司本期专项储备增加 *98%101,550.11
年初专项储备余额 286,438.21
本期专项储备余额 387,988.32 抵消长投实收资本——国有资本——国有法人资本
81,994,300.00
专项储备
387,988.32
资本公积
1,079,194.28
盈余公积——法定公积金
19,693,324.34
87,185,446.25 上年末未分配利润——上年末未分配利润
-23,249,390.24
87,185,446.25 二级公司所有者权益合计投资收益
522,806.70
80,438,892.92 归母权益少数股东损益
10,669.52
二级公司归母净利润 *2% 少数股东权益
6,746,553.33
二级公司合并少数股东权益长期股权投资
78,731,562.21 长投已经抵消干净少数股东权益
8,453,884.04 按照此数据列示后，报表只是显示本期一级层面少数股东权益增加，这是为什么呢？

回答人：chenyiwei

在此类逐层合并的情况下，除非三级公司的少数股东是一级公司或其他二级公司，否则二级公司合并报表层面的少数股权应相应体现在一级公司的合并报表中，不可能出现 “合并后一级公司合并报表只让列示一级公司少数股东权益本期增加。不让列示二级公司合并层面的的少数股东权益增加” 的情况。一级公司合并报表编制时，如果模拟权益法，则只能以二级公司合并报表中的归母净资产、净利润为基础确定投资收益。

求教陈总，关于无法表示意见

1079、求教陈总，关于无法表示意见

提问人：大呆呆时间：2019-03-10 15:17:11

求教陈总及各位老师：我在审计中已经执行了我认为全部的审计程序，没有发现问题，但是出于对实际控制人诚信度的不信任，不能够打消我的顾虑。但是又不知或者说已经没有追加的审计程序可以实施（而不是受限）。由于管理层诚信具有广泛性，这种情况发表无法表示意见是否合理？
我的理解，是注册会计师在有明确的审计程序后，由于受限无法取得审计证据或无法执行，才能发表无法表示意见。而对于实际控制人凌驾于管理层以上的这种舞弊，确实没有很好的审计程序能够确保全部被发现。

回答人：chenyiwei

首先，针对实际控制人诚信问题，在承接业务时就要谨慎评价此类风险，尽可能避免承接实际控制人有重大诚信风险的业务。
其次，如果已经承接，也无法解约，则建议对高风险领域如货币资金、收入成本、预付账款和在建工程、往来款项、存货等追加审计程序，以尽可能消除疑虑，或者发现具体的问题，在此基础上发表恰当的审计意见。

非货币性资产投资

1080、非货币性资产投资

提问人：libeifinite 时间：2019-03-10 15:24:14

某公司年底以非货币性资产投资取得被投资方 20% 股权，产生资产处置收
益 200 万，公司是否应参照《企业会计准则讲解（2010）》“合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理”，是否应在公司个别报表层面调减长期股权投资和投资收益 200×20%=40 万元，麻烦陈版主解答下。

回答人：chenyiwei

要考虑用作投资的非货币性资产是否构成企业合并准则中的 “业务”，以及对被投资企业有无共同控制或者重大影响。
如果对被投资企业具有共同控制或者重大影响，且投出的非货币性资产不构成 “业务” 的，则应参照《企业会计准则讲解（2010）》“合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理”，应在公司个别报表层面调减长期股权投资和投资收益 200×20%=40 万元，并在合并报表层面（如该公司有其他
子公司，需编制合并报表的）作出进一步调整（借：资产处置损益，贷：投资收益）。
其他情况，如果对被投资企业不具有共同控制或者重大影响，或者投出的非货币性资产构成 “业务” 的，则无需按比例抵销未实现损益，可以全额确认处置损益。

公司授予高管限制性股票验资

1081、公司授予高管限制性股票验资

提问人：FJGWSXG121 时间：2019-03-10 16:17:26

请教大家个问题，各位：有礼了！
上市公司授予高管限制性股票，需要验资，高管人员将钱打入一个指定账户，去该银行函证，为什么验资要求把其他所有的银行账户都拉银行对账单，包括其他货币资金也要拉对账单，感觉其他银行的对账单对验资没有作用啊，只需要看打款的账户高管的钱进来就可以了啊。敬请版主和各位老师赐教。谢谢！

回答人：chenyiwei

要关注资金来源。根据证监会的监管规定，此类资金必须是激励对象的自有资金，上市公司及子公司不得为激励对象提供财务支持。

一次收款，分期确认收入的税会差异

1082、一次收款，分期确认收入的税会差异

提问人：学无止境 cui 时间：2019-03-10 16:53:00

请问陈版和各位老师，汽车零部件行业生产过程中需要用到各种模具, 模具制造成本由客户 (汽车主机厂) 承担，且最终所有权归客户所有。客户支付模具制造成本后，公司计入预收账款，在模具使用限期内分期摊销计入其他业务收入。同时模具制造成本计入长期待摊费用，保持跟预收账款一样的口径进行摊销，计入其他业务成本。
上述业务在企业所得税汇算清缴时，将预收账款在收到的当年一次性调增
（以后期间摊销的部分做调减），同时将对应的长期待摊费用一次性调减（以后期间摊销的部分调增）。对于上述税会差异，是否要确认对应的递延所得税资产和递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

首先，对于此类模具业务的会计处理，还存在不同的观点。我们的意见体现在《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-1-32（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）” 中。如果按照其中的观点处理，则在整车厂拨付的款项足以涵盖模具的研发和制造成本的情况下，不会出现你所说的税会差异，自然不涉及确认递延所得税的问题。
如果采用你所说的会计、税务处理方法，则长期待摊费用和预收账款均有暂时性差异存在，但因为针对的是同一事项，实务中可以将其相抵后，作为一个项目按净额确认递延所得税资产，而不是分别就这两个科目的暂时性差异分别确认递延所得税资产和递延所得税负债。

关于并购的问题急求解答

1083、关于并购的问题 ~ 急求解答

提问人：JG20161 时间：2019-03-10 16:54:11

请问 A 先收购 B60% 的股权，再收购 B40% 的股权，在第二次收购 40% 的股权时，属于同一控制下的企业合并呢还是属于母公司对子公司增资呢？求解答，谢谢大家

回答人：chenyiwei

首先判断这两步是否为一揽子交易。如果是一揽子交易的，则第二步收购也是取得控制权的企业合并交易的一部分，与前次股权收购按同一原则处理，此时需合理关注购买日的确定，即是否在第二步完成后才取得实质控制权。如果不是一揽子交易，则第二步作为单独的购买少数股权交易处理。

非经常性损益

1084、非经常性损益

提问人：一云时间：2019-03-10 16:59:26

陈老师：一家期货公司的 “除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益-”-----属于非经常性损益吗？他家每年都持有、新增或出售大量交易性金融资产（主要包括股票投资、资产管理计划等）。
一云

回答人：chenyiwei

股票投资和资管计划投资也不是期货公司的正常主业。因此其是否属于非经常性损益的判断，也应参照证监会对上市公司购买理财产品的损益是否构成非经常性损益的标准来判断，即能否认定为 “日常资金管理行为”。

提问人：jangyanbo 时间：2019-04-08 00:53:53

陈老师好：关于非经常性损益的问题向您请教，下述政府补助是否是非经常性损益

请问陈老师，文化事业费目前应该计入哪个科目合适？

1085、请问陈老师，文化事业费目前应该计入哪个科目合适？

提问人：linandy 时间：2019-03-11 11:26:58

回答人：chenyiwei

文化事业建设费具有 “准税收” 性质（同样具备税收的 “三性” 即强制性、无偿性、固定性），故应列报为 “税金及附加” 更恰当。

陈老师--外商验资

1086、陈老师--外商验资

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-03-11 11:36:48

回答人：chenyiwei

印象中现在应当不再需要去外管局政务受理大厅办理现场函证，但仍可能需通过资本项目外汇管理系统的事务所端口办理电子函证。具体请咨询当地外汇管理局。

陈老师-处理亏损公司递延所得税

1087、陈老师-处理亏损公司递延所得税

提问人：cpactaciaacca 时间：2019-03-11 11:42:19

陈老师，2019 年 2 月份转按照账面净资产让下属亏损子公司，处置日累计亏损尚未在 2019 年 2 月份的全部弥补完，问题：账面上确认的递延所得税资产需要全部冲销吗?

回答人：chenyiwei

该项递延所得税资产原先是针对该被转让子公司的可抵扣亏损的，相应构成该子公司的净资产的一部分。随着对其股权转让并丧失控制权，该项递延所得税资产应随着该子公司的其他净资产一起从合并报表层面转销，纳入处置损益的计算。

请教陈版：投资性房地产入账价值

1088、请教陈版：投资性房地产入账价值

提问人：Joe-1 时间：2019-03-11 11:49:27

企业是国有企业，专门负责停车场的经营。政府在房地产开发商拿地的时候要求建设配套停车位，建好之后移交给政府。现在是有一批停车位，开发商已经移交给了 A 公司，然后现在资源整合，政府把这批停车位划拨给了 B 公司，B 公司现在是按照 A 公司的账面价值入账。经了解，A 公司的账面价值其中 1500 个停车位资料较齐全，通过评估公司评估后按评估价值入账，320 个停车位资料缺失，无法评估，A 公司按照名义价值 1 元钱入账。我们现在在做 B 公司的年报审计，我们觉得这 320 个停车位按 1 元钱入账的有点问题，价值不公允。请问陈版，要如何处理

回答人：chenyiwei

公司日后将如何运营管理这些车位？这些车位能否出租、出售（例如，是否属于人防设施等对产权有特殊限制的情形），公允价值能否可靠确定？
还是首先建议谨慎考虑是否满足确认为投资性房地产的条件，判断应确认为何种类型的资产，再考虑其入账价值等问题。

关于生产性生物资产

1089、关于生产性生物资产

提问人：雪落星空时间：2019-03-11 11:51:47

甲公司有一批种羊，作为生产性生物资产管理，该批种羊的的料工费消耗全部结转到新生的小羊上。2018 年 9 月 30 日，公司管理层决定不再开展种羊业务。作为生产性生物资产的种羊将根据市场行情陆续卖掉，不满足持有待售条件。2018 年 10 月-12 月，该批种羊产生了 200 万的料工费，放在了生产成本-种羊核算。问题：
① 管理层决定不再开展种羊业务后，该批种羊是否还要作为生产性生物资产核算？
②2018 年 9 月 30 日后产生的料工费，放入存货在种羊陆续卖掉时结转到主营业务成本还是放到管理费用核算合适？

回答人：chenyiwei

关联交易现金流合并报表附表的编制

1090、关联交易现金流合并报表附表的编制

提问人：语晴 2008 时间：2019-03-11 12:44:44

背景：合并范围内的项目公司承接 BOT 项目的再扩建，再扩建主要为采购需要安装的设备，并调试完成达到规定标准。项目公司计入在建工程（无形资产），未来同原资产共同移交
项目公司将承接业务外包给母公司进行承做，母公司确认设备销售收入（设备销售包括安装，调试和试运营调试，工期约 2 个月），项目公司确认在建工程。该关联交易合并层面不抵消，报表中体现企业为政府提供基础设施建造。而项目公司支付的费用现金流个别报表列示为 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。母公司收到的款项个别报表列示为 “销售商品提供劳务收到的现金”，对应该合同产生的成本费用支出现金流则列示为 “购买商品、接受劳务支付的现金”。
问题：合并层面如抵消 “销售商品提供劳务收到的现金” 和 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，交易不抵消，现金流量表附表中该如何编制。

回答人：chenyiwei

合并报表层面，虽然仍需确认为政府提供基础设施建造服务的收入，但应为确认收入的对价形式是无形资产，所以应将母公司层面发生的与设备采购、建安服务等相关的现金流出调整为 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，相当于在编制合并现金流量表中是将销售收到现金和购买支付现金相抵，所以间接法部分不需要特殊的处理。。

请教陈版：同一控制下合并中的股权投资处置

1091、请教陈版：同一控制下合并中的股权投资处置

提问人：yanglv99 时间：2019-03-11 14:39:43

请教陈版：
A 公司于 2017 年 6 月从关联方 B 公司收购其 100% 子公司 C
（包括 C 公司的全资及控股子公司 5 个），子公司 C 于收购前 2017 年 3月将其持有的 X、Y、Z 共 3 个子公司股权转让处置。2017 年末 A 公司在编制合并报表时，对 C 公司处置 X、Y、Z3 个子公司股权转让收益怎么考虑？比较期 2016 年的合并报表如何处理，是否包括三个公司的损益？
只合并 C 公司及收购时的 5 个子公司，剥离已处置的子公司，
2016 年合并数据也不包括已处置的 3 个子公司利润。
全部并入，将已处置的子公司股权转让收益并入，2016 年合并数据也包括已处置的 3 个子公司利润。

回答人：chenyiwei

应采用你说的第二种做法。

收购净资产为负值情况下的子公司的合并分录

1092、收购净资产为负值情况下的子公司的合并分录

提问人：blustone 时间：2019-03-11 14:39:55

公司 2016 年 3 月用 200 万与 B 公司投资成立 C 公司，持股 40%，对其按权益法进行核算。2016 年末，C 公司净资产-100 万（其中：实收资本
500 万，未分配利润-600 万）。2017 年 9 月，A 公司斥资 600 万从 B 公司手中购买其对 C 公司 25% 的股权，将 C 公司纳入合并范围。购买日， C 公司账面净资产-3800 万（其中：实收资本 500 万，未分配利润-4300 万）。2017 年 11 月，A 公司再次斥资 800 万从 B 公司手中购买其对 C 公司 25% 的股权，购买日，C 公司账面净资产-4000 万（其中：实收资本
500 万，未分配利润-4500 万）。2017 年末，C 公司账面净资产-4120 万
（其中：实收资本 500 万，未分配利润-4620 万）请问各位高手，当 A 公司与 B 公司为非同一控制下的两间公司时，A 公司 2017 年末如何编制单体分录与合并分录？

回答人：chenyiwei

赠送账务处理及存在赠送情况下如何存货减值测试

1093、赠送账务处理及存在赠送情况下如何存货减值测试

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-11 14:45:59

陈版请教您两个问题
公司存在代理销售二手车的业务为了吸引客户公司在代理该业务时会先免费对车辆进行装饰或者维修在车辆成功销售时只收取了代理佣金未对该部分装饰或者维修业务单独收费签订代理销售合同时也未对该块业务进行约定在开具发票时也未对提及该业务账务处理上这块装饰或者维修人工和材料费直接结转到二手车服务成本中去了这种情况下这块业务与代理业务是两块业务账务处理上应该从代理佣金里分出一块收入单独确认装饰或者维修收入增值税要视同销售再另外缴纳增值税是吗陈版？是否应该要求公司将这块业务在代理合同中进行约定作为赠送在开具发票时由于适用不同税率分摊价格分别开票就可以不需要另外补税？
另外公司在销售新车时也存在与车膜、脚垫、按照 GPS 等装饰业务组合定价或者赠送的情况，公司是分开开票，分开缴税，在车辆存货减值测试时可以按照组合价格扣除装饰业务成本考虑税费后确认整车存货的可变现净值吗？

回答人：chenyiwei

相互持股问题，求助

1094、相互持股问题，求助

提问人：ross87 时间：2019-03-11 15:28:56

公司是 A（基金、有限合伙企业）的有限合伙人，占比 33%；A 基金募集完毕，投资了 B 公司（A 占有 1 名董事席位），占比 26%，两方应如何核算？

回答人：chenyiwei

建安企业-外购材料提供安装服务，收入确认

1095、建安企业-外购材料提供安装服务，收入确认

提问人：lowrie 时间：2019-03-11 15:49:38

公司做光伏安装的，主材甲方提供，公司需要采购辅材并提供安装服务。甲方要求就材料跟服务分别提供 16% 跟 10% 的发票，并在合同中明确了劳务与材料各自金额。我想问的是，材料这部分收入的确认是按照销售行为来确认，还是跟劳务一起作为一个整体按照完工百分比来确认收入？
包工包料，材料跟施工合同分开签订，分别开具发票，材料这部分收入的确认？

回答人：chenyiwei

此处可参照新准则的规定，合理分析材料销售和安装服务是亮相独立的履约义务还是构成一项整体的履约义务。从你说的情况看构成一项整体履约义务的可能性更大，故应作为一个整体确认收入。
决定会计核算模式的是业务实质而不是法律上的合同条款。即使合同分开签订，但从实质上分析合同之间存在紧密联系，应视同一项整体合同的，仍应合并进行会计处理。

非同控控股合并后进一步收购少数股权对应商誉计量

1096、非同控控股合并后进一步收购少数股权对应商誉计量

提问人：sdccds 时间：2019-03-11 16:05:33

情形一：
A 公司出资 60，B 公司出资 40，成立合资公司 C，C 以 100 对价收购非同一控制下公司 D，D 公允价值为 10。
在此情形下，C 公司合并层面形成了 90 商誉。在 A 公司合并报表层面，商誉仍为 90，A 公司合并报表少数股东权益为 40，其中隐含了 C 的少数股东 B 所承担的部分商誉 36。
1 年后，A 拟完成对 D 的 100% 收购。于是 A 公司支付 100，从 B 公司处收购合资公司 C 的 40% 股权。假设 D 公允价值此时仍为 10。
在此情形下，因此为同一控制下企业合并的少数股权收购，不产生商誉。由于 C40% 股权对应资产价值为 40，冲减资本公积 100-40=60，少数股东权益 40 抹去。A 公司合并报表层面对于初次 D 收购的 90 商誉仍为 90。
情形二：
A 公司出资 60 直接收购 D60% 股权，D 公允价值 10。
在此情形下，A 公司合并报表层面商誉为 60-1060%=54，A 合并报表层面少数股东权益为 1040%=4，即少数股东层面未考虑隐含商誉。
1 年后，A 拟完成对 D 的 100% 收购。于是 A 公司支付 100，从剩余股东处收购D40% 股权。假设 D 公允价值此时仍为 10。
在此情形下，因此为同一控制下企业合并的少数股权收购，不产生商誉，冲减资本公积 100-4=96，少数股东权益 4 抹去。A 公司合并报表层面对于初次 D 收购的 54 商誉仍为 54。
综上，两步交易之后 A 都以支付 160 的对价完成了对 D 的收购，其经济实质无任何差别，但合并报表层面商誉计量及资本公积调整则有所不同。

回答人：chenyiwei

这个问题是确实存在的，在商誉确认和计量的 “母公司观”（即只确认归属于母公司股东的不完整商誉）情形下难以完全避免。即商誉的初始计量金额取决于初次取得控制权时本公积及子公司持有被收购方的股权比例。
当然，只有当各步骤不构成一揽子交易时，步骤的先后（也反映了管理层意图的变化过程）才是有意义的，如果各步骤是一揽子交易，则另当别论。

请教应收账款计提方法是否可以同时运用？

1097、请教应收账款计提方法是否可以同时运用？

提问人：yuzhan0727 时间：2019-03-11 16:31:05

财务部总账会计每月结账的过程中，必须审核应收账款的账龄，根据每笔应收账款的特殊情况，决定是不是需要计提坏账准备。
如无特殊情况，针对已经宣布破产清算或者是经营不再继续的客户，其应收账款应立刻 100% 计提坏账准备。
坏账的数量和根据必须提交财务总监批准方可以入账
已经计提坏账的应收账款，三个月后可以在财务总监的批准后进行核销

回答人：chenyiwei

无论何种坏账准备计提方法，其目标都是恰当反映应收款项的可收回金额。由于实务中情况的复杂性，不可能有一种适用于所有情形的坏账准备计提方法，实务中往往是多种方法综合运用的结果。

实务如何处理固定资产更新改造支出

1098、实务如何处理固定资产更新改造支出

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-11 17:29:11

陈版向您请教一下公司对办公楼局部进行了分批改造、装修工程工程总支出占原值比例 30%-40% 在工程施工期间由于只是局部改造公司移到办公楼其他地方办公在工程施工期间公司正常计提折旧施工涉及替换的原组成部分占整个建筑物的比重公司暂估了一下不大施工完成后公司将该工程支出按照建筑物的尚可使用年限进行折旧麻烦陈版帮忙确认一下是否存在不合理之处？

回答人：chenyiwei

严格来说，对装修部分应单独确认新的固定资产，在两次装修的间隔期间内计提折旧。对结构性的改造可以并入原先的房屋建筑物价值，在剩余使用年限内折旧。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-11 22:15:33

哦陈版房屋建筑物的装修费用在固定资产核算还是长期待摊费用核算？之前看到很多公司在长期待摊费用核算的

回答人：chenyiwei

对经营租赁租入房屋的装修费在长期待摊费用核算；自有产权或融资租入房屋的装修费单列固定资产。

合并层面利息资本化问题

1099、合并层面利息资本化问题

提问人：sunboy11 时间：2019-03-11 18:24:52

陈版及各位大神好，A 为 B 的控股母公司，A 通过银行借款取得 1 亿元，利率 8%，现 A 将该笔资金借给 B 用于厂房建设（假定符合资本化条件），利率 10%，请问 A 在编制合并报表时能否按 2% 的利率计算的利息抵消利息收入和在建工程？谢谢

回答人：chenyiwei

假设合并报表层面符合利息资本化条件（瑞华研究中有相关案例可供参考），则合并报表层面可资本化的利息金额不超过实际发生的对外融资利息，即只能按 8% 的对外融资利率计算可资本化的金额。对母公司赚取的利差作为内部交易予以抵销处理。

租赁准则问题

1100、租赁准则问题

提问人：zhs7403 时间：2019-03-11 19:32:31

在新租赁准则下，如果出租房提前终止协议，租赁权人获得的补偿式必需进营业外收入，还是可以作为租赁权的处置进资产处置损益？个人理解和原准则无本质差异，均应作为营业外收入。

回答人：chenyiwei

商誉减值测试时该种情况下总部资产是否需要分摊

1101、商誉减值测试时该种情况下总部资产是否需要分摊

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-11 20:12:43

陈版您好最近看了一个文被并购对象是管理型的公司（总部无实质经营业务的投资公司或者集团公司）如果单独对各个业务板块的资产组或资产组组合进行减值测试，应该把母公司的资产及费用分摊到各个资产组或资产组组合及相应的预测现金流量中公司实际情况是这样的收购的公司母公
司是有业务的一块是保险业务为车辆部件设计保险合同通过下属子公司销售产生利润另外一块是为下属子公司集中采购保留了部分利润总部资产主要是电脑打印机几辆车及车牌合计二百万左右单独看无减值迹象费用主要是管理费用人员工资借款费用等总部取得的借款提供给子公司使用时也是收取利息的向子公司借款也支付利息与银行同期差不多这种情况下请教陈版总部资产和费用要分摊下去吗我个人思考是母公司是有业务的总部资产金额不大本身无减值迹象不需要分摊至于管理费用在预测子公司现金流时要考虑吗？相对于十几家子公司总部管理费用并不是很大

回答人：chenyiwei

总部资产应在包括总部自身业务资产组和从中受益的各子公司资产组之间合理分配，当然也要考虑重要性原则，对显著不重大，且自身尚在正常使用中，未出现减值迹象的总部资产也可以简化处理。

外汇期权交易

1102、外汇期权交易

提问人：蓝色忧郁 kimyy 时间：2019-03-11 20:33:16

我公司与银行签订外汇期权交易协议，卖出美元看涨期权，交易开始日支付3% 的保证金，约定收取期权费的日期为该期权的到期日。麻烦陈版解答下，在交易开始日及到期日之间的会计处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

应付债券重分类

1103、应付债券重分类

提问人：sangjl 时间：2019-03-11 21:33:55

应付债券重分类为一年内到期的非流动负债时，是只将债券的本金重分类还是将利息调整一块重分类为一年内到期的非流动负债

回答人：chenyiwei

需重分类的金额是将于未来一年内支付的金额按该项应付债券的实际利率折现的折现值。

请教陈老师完工百分比法确认收入问题

1104、请教陈老师完工百分比法确认收入问题

提问人：别了温哥华时间：2019-03-11 21:34:46

陈老师，请问一下，1、企业是施工企业，按完工百分比法确认收入，其中一个项目 2018 年末 100% 完工并验收，按合同价合理预计并确认收入 800
万，但 2019 年 3 月拿到工程决算报告显示，决算价为 700 万，审核减少
100 万，那么我们现场审计时是否应按资产负债表日后调整事项将 2018 年收入调减 100 万呢？（该金额对利润的影响超过重要性水平，企业 2018 年末时是按最可能收到的钱合理预计，当时也无法预料到决算后会调减多少，按理是不是可以不作为日后事项调整？但我们又觉得这么大金额且调整依据很充分，不然就要调减 2019 年收入 100 万，感觉很奇怪，函证的话客户也只认 700 万，所以很是纠结，审计报告日在 2019 年 4 月 28 日）2、请问下陈老师，服装企业计算存货减值准备，在计算可变现净值时，要扣除合理的销售费用，那么请问下服装店铺的租金与销售人员的工资都应算作是销售费用，在计算可变现净值时都应考虑扣除吧？很抱歉又打扰陈老师，请陈老师方便时帮我看一下，万分感激！

回答人：chenyiwei

销售费用既包括变动性质的销售费用（如提成租金和销售人员的提成佣金），也包括固定性质的费用（基本工资、固定租金）按合理基础分配的金额。

2、销售费用既包括变动性质的销售费用（如提成租金和销售人员的提成佣金），也包括固定性质的费用（基本工资、固定租金）按合理基础分配的金额。

提问人：别了温哥华时间：2019-03-12 23:46:40

明白！谢谢陈老师！陈老师，还有个问题请教一下，上市公司关联交易中有一条，“在过去 12 个月内存在上述情形之一的” 也要算做关联交易，要追溯 12 个月，那是否可以这样理解，假如 A 公司的实际控制人于 2017 年
6 月辞去了关联公司 B 的董事职务（辞职后实质上再无关联关系），那么 2017 年审计报告应将 A 公司与 B 公司 2017 年全年发生的交易都做为关联交易进行披露对吗？2、那么到了 2018 年年报时，A 与 B 于 2018 年发生的交易就不应再作为关联交易进行披露了对吗？请问陈老师我的理解对吗？

回答人：chenyiwei

关于应交增值税重分类的问题求助

1105、关于应交增值税重分类的问题求助

提问人：李付娟时间：2019-03-11 21:41:10

2018 年 12 月 31 日，应交税费-未交增值税余额为贷方 700 万元，应交税费-待认证进项税额（不是待抵扣进项税额）为借方 200 万元。12 月增值税申报表已确认应纳税额 700 万。
请问，不考虑其他科目的影响，在资产负债表中重分类时，这两个科目可以互相抵消直接在应交税费填 500 万元吗？
我认为不可以，因为待认证进项税额是已取得专用发票但尚未进行发票勾选认证的，准确来说，这 200 万元在 12 月 31 日还不是企业的进项税额，增值税申报表上都体现不了这个。但是审计师直接给抵消了。
求大神指教。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。这两者不可能按净额结算的，所以不满足抵销列报条件。应分别列报其他流动资产 200 万元、应交税费 700 万元。

求助 IFRS 准则下审计报告中税费的披露

1106、求助 IFRS 准则下审计报告中税费的披露

提问人：chenlf718 时间：2019-03-11 21:42:28

第一次做 ifrs 准则的项目，在一个港股上市公司的项目上遇到税费披露的问题，附注 income tax 里要求披露的明细有：
current-
charge for the year overprovision in prior years
deferred
我的理解是 charge for the year 是当期所得税，deferred 是递延税费，那
overprovision 是什么？不包含在递延税费里吗？还有这几项和别的附注有什么勾稽关系吗？

回答人：chenyiwei

这个 overproovision 相当于内地企业会计准则下所得税费用附注中调节表的 “对前期所得税的调整” 项目，例如不属于重大前期差错的汇算清缴调整金额。

研发费用

1107、研发费用

提问人：jinhongcz1 时间：2019-03-12 10:09:33

在上市公司的年报利润表费用项目中，管理费用中有技术研发费，还单独有研发费用项目，我想问一下老师为什么管理费用中的技术研发费不能并入研发费用项目中呢？

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2018]15 号）：“” 研发费用” 行项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据” 管理费用” 科目下的” 研发费用” 明细科目的发生额分析填列”。
因此，研发费用在利润表中单列之后，管理费用项目的列报内容应不再包含研究开发费，以免重复。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-11-25 06:30:20

请教下，研发费用是否需要按项目核算，是否有文件规定是需要按项目核算的？

回答人：chenyiwei

核算方式可以由企业自行确定。但如果不按照项目核算，在申请高新认定和加计扣除等方面都会遇到麻烦，也不利于加强研发项目的管理。因此实务中一般在按费用要素（如人工成本、材料、动力费用等）设立研发费用的明细科目的同时，也会进行项目辅助核算。

收到的退税是现金流 “收到其他经营” 还是冲减 “支付的税费”

1108、收到的退税是现金流 “收到其他经营” 还是冲减 “支付的税费”

提问人：vivienne007 时间：2019-03-12 10:28:45

请问
收到以前年度多缴的所得税，是放在现金流 “ “收到其他与经营活动有关的现金”
还是冲减 “支付的各项税费”。有没有规定明确归类的。谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 31 号——现金流量表》第五条：现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：
（一）代客户收取或支付的现金。
（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。
据此，收到退还多交税款的现金流量，与本期缴纳税款当地现金流量，不能抵销后按净额列报，所以收到退回的多缴税款应列入 “收到的其他与经营活动有关的现金” 项目，一般不列入 “收到的税费返还” 项目。

请教陈版主：购买少数股东股权的处理

1109、请教陈版主：购买少数股东股权的处理

提问人：凌晨四点半。时间：2019-03-12 10:40:27

请教陈版主: 母公司 A 和自然人 B 持有子公司 C 的 90% 和 10% 股权，在 2018-6-30，A 收购自然人 B 持有 C 的 10% 的股权，用银行存款支付
10 万元，在此时 C 公司净资产为负数，母公司 A 单体会计分录应该是怎样呢？合并报表的会计应该是怎样呢？

回答人：chenyiwei

无形资产增加部分的摊销年限

1110、无形资产增加部分的摊销年限

提问人：chenransdu 时间：2019-03-12 10:50:55

请教陈版主，如何确定无形资产原值增加的部分是按照原来的使用年限还是剩余年限摊销？

回答人：chenyiwei

首先需考虑增加部分是单独确认为一项新的无形资产，还是作为对原有无形资产账面价值的追加。例如，新增部分能否脱离原有无形资产独立使用、处置等；另外考虑新增部分的预计使用寿命与原有部分的剩余使用寿命是否相同。

新金融业报表格式下列报披露问题

1111、新金融业报表格式下列报披露问题

提问人：tempo111 时间：2019-03-12 10:52:50

某集团公司内的财务公司，按 20181226 新金融业报表格式列报，贴现资产
（取得成员单位票据后给予贴现）是列示在发放贷款及垫款一项还是放在应收款项？我看工商银行 2018 半年报中的 “票据贴现” 一项是列示在发放贷款及垫款的。谢谢

回答人：chenyiwei

对财务公司等金融机构而言，有追索权的票据贴现属于 “发放贷款和垫款” 中的 “质押贷款”，即以票据为质押的贷款。在少数情况下，如果对贴现申请人而言确实满足终止确认条件的，则对财务公司而言属于购入债权类资产，应作为 “应收款项类投资” 列报。

转让少数股东权益产生所得税费用

1112、转让少数股东权益产生所得税费用

提问人：1181859886 时间：2019-03-12 11:06:27

关于母公司在不丧失控制权的情况下部分处置子公司的股权，在编制合并报表时需要将转让价与净资产差额进资本公积

回答人：chenyiwei

此问题在 2012 年《企业会计准则解释第 5 号》征求意见时，曾经纳入过征求意见稿，但最终可能因为意见分歧较多等原因，在正式发布的《企业会计准则解释第 5 号》中被删除。
当时的征求意见稿原文是：
十三、企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权，按照企业所得税法的规定应交纳企业所得税，应当如何进行会计处理？
答：企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权，应当按照《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 2009 年年报工作的通知》（财会 [2009]16 号）的规定进行会计处理。
按照企业所得税法的规定交纳企业所得税，应当区别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理：在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当
期投资收益，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。
我们当时对此问题的反馈意见如下，供参考：
根据《企业会计准则第 18 号——所得税》第二十一条规定：“企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（一）企业合并；（二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项”。因此，我们建议进一步澄清此处 “处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额” 中所指的 “有关所得税费用” 如何界定的问题。
我们建议的处理方法为：由于在部分处置对子公司的投资但不丧失控制权的情况下，按照税法规定计算的应由该交易所产生的所得额负担的所得税［＝（股权转让价款－被转让股权的原计税基础）× 母公司的适用税率］，与会计上按照财会便 [2009]14 号文件规定计算的应当在合并报表层面直接调整权益的金额（＝处置价款－被处置长期股权投资相对应享有子公司净资产）之间，可能并不存在直接的对应关系，因此，该当期所得税在合并报表层面可能不能全额计入资本公积。我们建议：企业应当根据该交易的具体情况，采用合理的分摊基础，确定在合并报表层面作为权益性交易调整所有者权益的交易差额所直接对应的当期所得税费用金额，将该部分存在直接对应关系的当期所得税调整所有者权益，其余部分的当期所得税仍然计入损益。如果不能合理分摊的（例如，该交易产生的母公司应纳税所得额为正数，但在合并报表层面按财会便 [2009]14 号文确定的应调整所有者权益的金额为负数），则在合并报表层面，这部分与股权转让所得相关的所得税费用仍然全部计入损益。

大股东低价转让股权给合伙企业，是否应视为股份支付？相应成本费用可否税前扣除？

1113、大股东低价转让股权给合伙企业，是否应视为股份支付？相应成本费用可否税前扣除？

提问人：WMHCPA2018 时间：2019-03-12 11:08:42

某有限责任公司，大股东将部分股权以明显低于投资机构入资的价格转让给某合伙企业（员工持股平台），并且只转让给合伙企业中某两名新增的合伙人（亦即公司员工）。请问：（1）大股东将股权以低价转让给合伙企业的员工合伙人，是否视同股份支付，公司是否需要确认相关的成本费用？（2）如果是股份支付，大股东只将股权有针对性的转让给合伙企业其中的两名新增合伙人，这样的操作是否合规？（3）如果是股份支付，虽然是大股东让利承
担了实际的价差损失，但企业也确认了相关的成本费用，也是实际发生的薪酬支出。公司在当期确认了相关的成本费用，是否可以在所得税前扣除？

回答人：chenyiwei

未来的收益权出资是否合法

1114、未来的收益权出资是否合法

提问人：zhangyating 时间：2019-03-12 11:36:10

A 公司有一栋房产，作为投资性房地产核算，现在将未来 15 年的收益权出资成立一家合伙企业，A 公司作为有限合伙人，根据合伙协议规定，共同分享承担合伙企业的盈亏，问题：

请教陈版，应交负数重分类在《主要税种纳税情况的专项报告》中如何列示？

1115、请教陈版，应交负数重分类在《主要税种纳税情况的专项报告》中如何列示？

提问人：随风到天涯时间：2019-03-12 11:51:59

请教陈版，目前一个 IPO 申报项目需要出一个《主要税种纳税情况的专项报告》，由于期末存在应交税费是负数的情况，审计报告中重分类到其他流动资产了；在主要税种纳税情况的专项报告中，应交税费期末负数是调整发生额的应交数，保证期末余额为 0，还是发生额均正常列，期末余额保留成正常的负数？
问题：主要税种纳税情况的专项报告中，是否需要调整应交税费发生额（应交数），保证期末余额与审计报告一致？如果不调整，两者有差异该如何处理？
发生额均正常列，期末余额保留成正常的负数。对于负数余额，可以补充注明在财务报表中的重分类情况。

关联方认定及关联交易

1116、关联方认定及关联交易

提问人：我就是我 9 时间：2019-03-12 12:27:51

请教陈版，企业改制变更实收资本的问题。

1117、请教陈版，企业改制变更实收资本的问题。

提问人：食髓知味时间：2019-03-12 13:24:40

陈老师好，情况是这样：企业从全民所有制改为公司制，评估基准日是 17
年 7 月 31 日，净资产从 800 万评估为 1800 万。在 18 年 7 月 31 日
取得评估备案表进行了调账，将 1000 万增值计入资本公积，还未进行工商
变更登记。而在此期间，上级国有资本持有单位又对企业注资 800 万，已
更了实收资本。现在进行改制工商登记时，应变更为 1800 万合理，还是
2600（1800+800）较为合理？
现在以 2018 年末审定的未分配利润来对冲资本公积，如果变为 1800 万
则资本公积还留有余额，如果变为 2600 万则资本公积不够冲减，根据财企
【2002】313 号文件，则差额应有上级持有单位进行补齐。所以现在比较倾向于变为 1800 万。
此问题不是单纯的会计问题，建议就此问题请示上级主管单位，以上级主管单位意见为准。如果计入实收资本的，需同时取得上级主管单位关于如何补足未分配利润红字的方案和承诺。

请教陈版主，集团内股权置换问题。

1118、请教陈版主，集团内股权置换问题。

提问人：15172592281 时间：2019-03-12 13:59:27

公司对子公司 B 持股 60%，投资成本 5000 万元，该公司净资产 10000 万元，按比例应享有 6000 万元; 但该公司评估值 20000 万元，我公司按比例应享有 12000 万元。A 公司对 B 公司的所有持股要转让给 C 公司，完成后，我公司按在 B 公司的评估价值对 C 公司参股，比例 8%。那么 A 公司在这个活动中需要确认收益否？适用非货币性交换？ABC 三公司同属一个集团公司。

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，该交易是以公允价值为基础进行的，A 在这一过程中丧失对
的控制权，取得一项金融资产（对 C 的 “三无” 股权投资），所以：

受限资金的披露以及在现金流量表中的体现

1119、受限资金的披露以及在现金流量表中的体现

提问人：周庆 123 时间：2019-03-12 14:53:35

新委员会项目，项目政府补助 240 万，其中 110 万购买无形资产-软件，
剩余的 130 万存在银行，等项目验收后才可使用。该项目的验收的第四阶
段为 2019-1-1 至 2019-6-30，如存在 2019-6-30 无法验收的情况将推迟半年，推迟半年后如再存在无法验收的情况将再推迟半年，如再未能验收，则公司将三年内无法再申请该项目；
请问：该受限资金在资产负债表的列示科目？是流动资产还是列示在银行存款-受限资金？

回答人：chenyiwei

根据项目的预计研发、验收进度，谨慎估计解冻的时间，根据预计解冻时间距离资产负债表日是否超过 12 个月，确定是否属于流动资产。如果属于流动资产的，可以列报为 “银行存款——受限资金”；如果属于非流动资产的，则列报为 “其他非流动资产”。

同一控制下吸收合并

1120、同一控制下吸收合并

提问人：18236882881 时间：2019-03-12 15:01:48

B 公司是 A 公司通过同一控制下企业合并获得的全资子公司，12 月底 A 公司吸收合并 B 公司，同时 B 公司注销。吸收合并时 B 公司资产 1.5 亿，负债 2.2 亿，净资产-0.7 亿其中实收资本 2 亿未分配利润-2.7 亿。A 公司取得 B 公司是无偿划拨，A 公司确认的对 B 公司的长投为 0.9 亿。请问：吸收合并时 A 公司应如何做账，A 公司在编制合并报表时应如何抵消？

回答人：chenyiwei

个别报表层面按照《企业会计准则解释第 7 号》第四条规定处理；合并报表层面不受此次吸收合并事项影响。

非经营性占用报告

1121、非经营性占用报告

提问人：xiaochao1212 时间：2019-03-12 15:24:51

非经营性占用报告，包含现大股东及其附属企业、前大股东及其附属企业、上市公司的子公司及其附属企业、关联自然人及其控制的法人、其他关联人及其附属企业，区分两类第一 “非经营性资金占用”，第二 “其它关联资金往来”，对于这块的理解有点疑问：1、大股东及其附属企业区分经营性占用以及非经营性占用，对非经营性占用在第一类 “非经营性资金占用” 中披露，对于经营性占用在第二类 “其它关联资金往来”

关于集团间资金拆拆借利息收入

1122、关于集团间资金拆拆借利息收入

提问人：提拉米兔时间：2019-03-12 15:43:00

陈版，您好，请教一下关于集团公司之间资金拆借利息问题。某公司银行借款 5000 万，实际用于自身经营业务的资金较少，大部分拆借给集团内其他公司，并按同期银行借款利率收取利息，按财政部对一般企业财务表格式的解读中利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据新收入准则规定确认的利息收入。问题：1. 借款方全部将利息支出计入 “财务费用-利息费用” 吗？
2. 收取拆借方的利息，不应该计入财务费用-利息收入，应当正确会计处理，是计入其他业务收入？

回答人：chenyiwei

按照官方解读，此类资金拆借的利息收入，似乎应填列在 “财务费用——利息收入” 中（以正数填列）。这不同于此前我们的理解。

请假陈版主：关于总额法和净额法确认问题

1123、请假陈版主：关于总额法和净额法确认问题

提问人：xujilin 时间：2019-03-12 15:45:27

陈版主，您好！我们在审计中发现有个案例：一家旅游企业，负责给客户提供线路策划以及导游服务，以及预订机票、酒店、用车、签证及餐饮等服务。对客户的报价按照预订机票、酒店、用车、签证及餐饮等服务加成 15%，该公司按照总额法核算，认为：他们类似制造企业组装公司，应按照总额法确认收入和成本，但是我们认为：预订机票、酒店、用车、签证及餐饮等服务不是该旅行企业提供，非主要责任人，应采用净额法核算，线路策划和导游
服务是公司提供主要服务，可以使用总额法核算，请问：针对该公司的业务，是采用总额法还是净额法核算呢？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

请教陈版主，关于短期借款披露的问题

1124、请教陈版主，关于短期借款披露的问题

提问人：KinKin220 时间：2019-03-12 16:13:46

陈版主您好，
有一个关于短期借款的披露问题想咨询您的高见。
上市公司 A 的控股母公司 B，以其持有的 A 公司股权质押给银行，上市公司 A
取得了银行借款 1 亿元。
请问，上市公司 A 的财务报表附注中，是否应该披露为质押借款？
我们查询了论坛相关讨论和您以前的回答，没找见一个明确的说法，项目组内部产生了分歧。
有意见认为：以他人资产抵押或者质押，实际是第三方提供的保证，应披露为保证借款。且应与受限资产明细披露相勾稽。
但是我们查询了【担保法】，
质押的定义：第六十三条本法所称动产质押，是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。
抵押的定义：第三十三条本法所称抵押，是指债务人或者第三人不转移对本法第三十四条所列财产的占有，将该财产作为债权的担保。
根据担保法对质押和抵押定义，其中就包括了【第三人】的资产，那我们有意见认为，抵押或者质押借款，应该是包括了以第三方财产进行抵押或者质押而取得的借款。

回答人：chenyiwei

应披露为质押借款。根据《贷款通则》规定，“质押贷款，系指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。” 所以虽然质押物是本企业股权，但符合质押借款定义。

请教陈版：关于报告日前收回的投资款是否可以不用计提坏账准备

1125、请教陈版：关于报告日前收回的投资款是否可以不用计提坏账准备

提问人：www 学习时间：2019-03-12 17:26:41

陈老师：
您好！
A 公司坏账准备计提方法分 “单项金额重大并单项计提坏账准备（期末单笔余额在 **100.00 万元以上确认为单项金额重大）、按信用风险组合计提坏账准备和单项金额虽不重大，但单项计提坏账准备”，但是因为 A 公司一直以来坏账准备都是按信用风险组合来计提的（1 年以内 3%，2-3 年10%……），从来没有按单项金额重大并单项计提坏账准备的应收或其他应收账款，那么请问陈老师：
如果此种情况下，假设 A 公司按协议在 2019 年 4 月底前（报告日为 4 月 30 日）收回了 2018 年度确认的 “其他应收款-投资处置款-2 亿”，那么 A 公司在 2018 年度是否就可以将 2 亿元其他应收款按 “单项金额重大并单项计提坏账准备的其他应收款” 进行减值测试不计提坏账准备了，可以不必在 2018 年度按信用组合 1 年以内按 3% 计提坏账准备了？感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 1-3-11（对《企业会计准则》中关于坏账准备政策的理解）” 中的 “问题 4”：
此问题需要公司管理层确定该笔应收款项是属于单独进行减值测试的应收款项还是属于组合测试范围，如果属于组合测试范围，应考虑其所属的信用风险组合。

以所持公司股权评估值新设公司，新公司为原所持公司的母公司

1126、以所持公司股权评估值新设公司，新公司为原所持公司的母公司

提问人：1584387116 时间：2019-03-12 17:42:16

请教陈版主及各位有经验的大佬，实务中遇到这样一个问题：
背景：有 A B 两家公司，A 公司股东为自然人股东甲乙、B 公司股东为自然人丙丁。甲乙丙丁以各自所持经评估后的 AB 公司股权，经非货币性出资形式新设一家新的公司 C，甲乙丙丁为 C 公司的股东，AB 公司为 C 公司的全资子公司。自然人甲乙丙丁无关联关系且非一致行动人，AB 公司被合并前后无最终控制方。
会计处理：在此交易背景下，审计师定性为非同一控制下企业合并，AB 公司按照评估增值后的资产负债参与 C 公司的并表。支付的对价（实际为评估的股权价值）与可辨认净资产（评估增值后的资产负债）的差额确认商誉。
我的疑惑：我理解的，这种以股换股，系股东之间权益性交易，在 C 层面，支付的对价（实际为评估的股权价值）与可辨认净资产（评估增值后的资产负债）的差额应该冲减资本公积，不足冲减的调整留存收益。

回答人：chenyiwei

你说的情况，C 取得对 A、B 的控制权，且 A、B 构成业务，应优先适用企业合并准则。你说的权益性交易或者股份支付情况，可用于 A、B 不构成业务的情形，但不适用于 A、B 构成业务的情形。请注意不同准则适用的优先顺序。

由上市公司的控股股东承诺给予保本及保底收益的股票购买的账务处理咨询

1127、由上市公司的控股股东承诺给予保本及保底收益的股票购买的账务处理咨询

提问人：182876038 时间：2019-03-12 18:19:57

请教陈版，下述案例中，A 公司支付认购款应如何进行账务处理？后续期间 A 公司如处置所持有的 B 公司股权，应如何进行账务处理？案例描述： 2016 年 8 月，A 公司与上市公司 B 签订《B 公司非公开发行股票认购协议》，约定 A 公司认购 B 公司非公开发行的股票 20,000,000, 股，认购价格为每股 3 元，认购款总金额 60,000,000.00 元。A 公司于 2016 年
8 月完成认购款的缴付，B 公司聘请的会计师事务所于同月出具验资报告。本次发行结束后，A 公司持有 B 公司 2.58% 的股权。同月，A 公司与 B 公司的控股股东 C 公司签订《收益保底合同》，约定 C 公司在一定条件下为 A 公司认购上述股份的投资本金安全及固定收益提供保证，《收益保底合同》主要释义及条款如下：（一）释义 1、锁定期：本次非公开发行股份自发行结束之日起 12 个月；2、观察期：锁定期结束之日起 18 个月；（二）主要条款 1、A 公司承诺认购股份自发行结束之日起 12 个月内不得转让； 2、观察期终止日，若 A 公司出售在本次非公开发行中所认购的部分或全部股票的总收入与持有期间的现金分红之和，低于对应的认购本金及其年化单利 7.5% 的固定收益之和，则 C 公司应对 A 公司在观察期内已售出的股票履行差额保证义务，差额由 C 公司以现金补偿 A 公司 3、观察期内，若某一交易日之前的连续 20 个交易日，B 公司股票收盘价均高于本次发行的A 公司认购价 *（1+30%），则对截至该交易日 A 公司可出售但未出售的本次认购股份，C 公司不承担保底责任。对扣除截止该交易日 A 公司可出售的剩余部分股份，C 公司应承担保底责任。4、观察期内，若 A 公司不出售
任何所认购的股票，则待观察期满，本协议自动终止，C 公司的保证义务自动解除。5、在观察期结束后 10 个工作日内，A 公司应将现金补偿金额及相关凭证传真至 C 公司，C 公司应在收到 A 公司传真后的 10 个工作日内核对并确认补偿金额，并在双方确认后 10 个工作日内 C 公司将现金补偿通过银行转账方式划入 A 公司指定账户，C 公司支付现金补偿的截止日期最长不超过观察期结束后 1 个月。现金补偿所依据的股份数量、价格及时间以 A 公司指定的证券营业部出具的交割单或中国证券登记结算公司提供的资料为准。

回答人：chenyiwei

我们认为，上市公司主要股东需对员工持股计划承担差额补足义务，即保证员工出资（自有资金）的本金安全和取得不低于 X% 的年化收益，相当于授予员工一项可在计划到期日行使的卖出期权，即员工有权按事先约定的价格
【其原先的购股成本价 +X% 的年化收益】将其通过员工持股计划持有的股份出售给控股股东，对该项控股股东授予员工的卖出期权，虽然与一般情况下股份支付交易中授予员工的是买入期权的情况不同，但同样满足《企业会计准则讲解（2010）》P181 所列的股份支付三项基本特征（企业与职工或其他方之间发生的交易；以获取职工或其他方服务为目的；对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关），因此应构成一项股份支付交易。
对该项股份支付，结算义务人为控股股东而不是上市公司。根据《企业会计准则解释第 4 号》第七条规定：“接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理”。即上市公司作为接受服务企业，本身无结算义务，故在上市公司报表层面，应作为权益结算的股份支付进行会计处理。在授予日（员工持股计划完成购股之日），应利用期权定价模型或其他合理的估值方法确定该项期权的公允价值，将该公允价值在等待期（等于自授予日起算的该持股计划的剩余存续期限）内摊销，确认为等待期内各年度／期间的管理费用和资本公积。

请教陈版，新股东注资达到控制的问题

1128、请教陈版，新股东注资达到控制的问题

提问人：食髓知味时间：2019-03-12 19:12:58

请教陈老师，现有一国企对一家实收资本为 100 万、原股东为自然人的有
限责任公司进行注资 300 万达到控制，该国企对其进行了资产评估，评估
价为 140 万，现在双方想以 140 万作为原股东的出资依据调增 40 万资
本公积再进行转增资本，加上新投资的 300 万变为实收资本 440 万，我认
为这样做不行，不能进行调账。但可将 140 万作为双方出资占比的计算依据，即少数股东持股可按 140/（140+300）计算。
现在问题一：如果这样做，不改变实收资本，编制合并报表时是否应依据购买法将此 40 万资本公积调出来，再进行合并抵消？
问题二：如果该企业变为股份有限公司还能不能以评估报告调账？
问题三：企业违背历史成本进行调账，是否仅限于国有非公司法人改为公司制法人？如有其它情况，希望陈老师能点一下。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，即 “不能进行调账。但可将 140 万作为双方出资占比的计算依据，即少数股东持股可按 140/（140+300）计算”。
在该国企的合并报表中，取得被收购方的可辨认资产、负债按公允价值初始计量，这样是可以将其评估增值体现出来的。
该企业自身能否按评估值调账，与其是否为股份有限公司无关。合并报表层面的公允价值计量也不取决于其组织形式。
除了国有非公司法人改为公司制法人以外，根据《企业会计准则讲解
（2010）》P338，在非同一控制下合并中一次性被收购 100% 股权的被收购公司可以按评估值调账。

求教陈版主，明股实债的财务核算

1129、求教陈版主，明股实债的财务核算

提问人：donglianjiayou2 时间：2019-03-12 19:24:15

求教陈版主：
私募基金收到合伙人之一的投资款，根据合伙协议，其款项性质为投资款，但合伙协议中约定其为优先级，按照固定收益的利率提取收益。并于每年度将其投资款按照固定收益率支付收益，并按照分配股利进行现金流的列示。这种是否为明股实债，投资款是否作为实收资本列示。每年的收益是否作为分配股利列示呢。

回答人：chenyiwei

实质是属于金融负债，在法律形式上可以认可其为合伙人出资，但会计上需列报为负债，并将归属于优先级份额的收益确认为利息支出而不是利润分配。

已执行企业会计准则的企业可否变更为执行企业会计制度

1130、已执行企业会计准则的企业可否变更为执行企业会计制度

提问人：jin1long2 时间：2019-03-12 20:09:07

已执行企业会计准则的企业可否变更为执行企业会计制度？
原来执行企业会计制度，后边更为执行企业会计准则，十多年后还可以在变更为执行企业会计制度吗？
新设立就执行企业会计准则，执行多年之后，可否选择变更为执行企业会计制度？

回答人：chenyiwei

虽然没有明文禁止，但不建议这样做。

全资子公司引入新的投资者导致丧失控制权，追溯调整如何在所有者权益变动表上体现？

1131、全资子公司引入新的投资者导致丧失控制权，追溯调整如何在所有者权益变动表上体现？

提问人：奇奇怪怪 WU 时间：2019-03-12 20:33:04

子公司在期初为全资子公司，本期 4 月 30 日，引入新的投资者，导致持股比例下降为 49%，虽比例较为勉强，但确实认为丧失控制权，并保持重大影响，采用权益法核算。
财政部于 2015 年 11 月 4 日发布了《企业会计准则解释第 7 号》（财会
[2015]19 号），其中第一条规定：投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，“在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
请问陈版主：
① 该部分投资收益因为追溯到取得投资时点，那势必会对期初未分配利润构成影响，但如果考虑比较报表的概念，是否需要在上期利润表确认投资收益呢？
② 同样调整本期期初至处置日时点的收益部分，在所有者权益变动表上什么项目体现？是否可以做为所有者投入项目的其他项呢？

回答人：chenyiwei

购买少数股东股权问题

1132、购买少数股东股权问题

提问人：862457365 时间：2019-03-12 22:54:09

@chenyiwei 陈老师，您好！
求教您一个疑问，关于购买少数股东股权，在合并层面按购买方支付对价公允价值与新增股权比例在被购买方自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值所享有的份额，抵销长期股权投资，冲减资本公积，资本公积不足冲减的调整留存收益。
我疑惑的是如果持续计算的可辨认净资产的公允价值为负数，合并层面还是如此处理吗？继续这样处理，出现导致长投不足抵消的情况怎么办？

回答人：chenyiwei

如果持续计算的可辨认净资产为负数，仍是这样处理。这种情况只是在合并报表层面会增加冲减权益的金额。不会出现你说的 “导致长投不足抵消的情况”。

提问人：shashadebiao 时间：2019-12-06 08:00:12

请教陈老师
假设 A 公司购买 B 公司 100% 股权，但由于其中 20% 股权因其他原因未能一并购买，后续条件成熟再购买，即购买少数股东股权与取得控制权时的股权收购，应该属于一揽子交易。
在后续取得 20% 股权时，在合并报表层面，是否应分两部分处理：首先比
较购买 20% 股权支付的对价与 20% 股权在被购买方于购买日的可辨认净资产公允价值享有的份额，差额调整商誉或营业外收入；然后购买日后原来累计确认的 20% 股权享有的少数股东权益，冲减资本公积。

回答人：chenyiwei

不因这样处理。或者作为非同一控制下合并交易的一部分调整商誉，或者作为独立的购买少数股权交易处理，不能将两种处理混合使用。

提问人：shashadebiao 时间：2019-12-09 14:17:00

购买少数股东股权，作为非同一控制下合并交易的一部分调整商誉，那么少数股东股权对应的可辨认净资产公允价值是哪一个日期的？取得控制权的日期（购买日），还是购买少数股权的日期。

回答人：chenyiwei

取得控制权的日期（购买日）。

请教陈版主，3 级子公司少数股东股权稀释 2 级子公司无资本公积

1133、请教陈版主，3 级子公司少数股东股权稀释 2 级子公司无资本公积

提问人：奔跑城里时间：2019-03-12 22:56:35

陈版主：
您好！
甲上市公司控制的三级子公司少数股东股权变动，导致甲公司持股（间接）比例下降。
二级子公司所有者权益无 “资本公积”，在二级子公司合并报表时调整了 “未分配利润”；在甲公司合并报表层面，甲公司有资本公积（股本溢价），是否需要将在二级子公司合并层面冲减的 “未分配利润，在甲公司合并报表时从” 未分配利润 “还原到冲减” 资本公积 “？
谢谢！

回答人：chenyiwei

需要这样处理。在甲公司层面，这也是一项不改变控制权前提下的子公司权益相对变动的交易，交易差额在甲公司合并报表层面是以甲公司合并报表层面的资本公积为限进行冲减，甲公司合并报表层面的资本公积不足冲减时才冲减留存收益。。

请教陈版，递延收益摊销问题

1134、请教陈版，递延收益摊销问题

提问人：huxi0412 时间：2019-03-12 23:41:43

陈版，您好！请教两种递延摊销情形：
第一，如果 2017 年收到了某一项目与资产相关的政府补助 400 万，2017
年企业购买了 10 种设备，2018 年又购买了 10 种设备，设备均与政府补助相关。2017 年的时候是否开始摊销递延收益，还是与该项目有关的所有设备都购买全了之后，在 2018 年才开始摊销递延收益。如果在 2017 年开
始摊销，按照 2017 年的 10 种设备的原值分摊 400 万到单项具体资产，
根据折旧年限摊销递延收益，那么 2018 年的时候是否要根据 20 种设备
原值重新分摊 400 万补助到单项具体资产摊销递延收益？如果按照 20 种
设备分摊补助款，是否代表 2017 年做错了呢，是否需要追溯调整；
第二，如果 2017 年收到了某一项目与资产相关的政府补助 400 万，与该项目有关的设备在 2015 年、2016 年已经陆续全部购买完毕，在收到补助款的 2017 年，分摊补助款 400 万到单据具体资产，是根据上述采购设备
的原值进行分摊，还是根据截止到收到政府补助款的 2017 年的设备原值减掉折旧后的净值进行分摊；
谢谢！

回答人：chenyiwei

一般按采购原价比例分摊。

2、一般按采购原价比例分摊。

提问人：huxi0412 时间：2019-03-31 11:36:26

陈老师，再请教下，拟购买的设备数量，企业可以事先确定，但是拟购买设备的金额，并不能确定。那么按照现有市场的拟购买的设备价格作为分摊系数到单项资产可以吗？如果现有拟购买设备的价格跟未来实际购买设备时的价格差异不大，则不再调整分摊系数，如果现有拟购买设备的价格跟未来实际购买时的价格差异较大，还需要调整吗？

回答人：chenyiwei

软件资本化

1135、软件资本化

提问人：upup 小会时间：2019-03-13 08:39:05

陈老师：在审计过程中，被审计单位属于软件开发企业，在 2018 年中与客户签订了广告平台的开发合同，提出了定制化的需求，并且产权最终归客户。
但是在软件开发过程中，有些通用性的技术，比如整体架构、端口等，在其他的广告平台开发过程中可以拿过来直接用，甚至在原来的基础上改动一些
（刨除定制化东西），就可以上线运营。请问，这些通用化的东西形成的技术文档能否资本化。

回答人：chenyiwei

此问题同样应当考虑《企业会计准则第 6 号——无形资产》及其应用指南规定的资本化条件。
对于此类在基于客户合同的定制开发项目中形成的可能具有通用性的基础技术，如果要将其开发支出资本化，必须特别关注以下问题：

请教陈版：高新技术企业所得税税率变成 25 导致本年递延所得税资产大幅增加的问题处理

1136、请教陈版：高新技术企业所得税税率变成 25% 导致本年递延所得税资产大幅增加的问题处理

提问人：toseattle 时间：2019-03-13 09:47:37

陈版您好，被审计单位遇到这样一个实务问题可否向您咨询一下。事实情况：
被审计单位一直是高新技术企业，之前一直享受 15% 的优惠税率。上年重
新获取了高新技术企业证书，上年按 15% 的税率计提递延所得税资产，但是由于上年其他收入占比偏高，高新技术业务收入占比下降，汇算清缴实际是按 25% 缴纳了所得税。本年其他收入占比仍然偏高，仍然需要按 25% 计算缴纳当期所得税。
遇到的问题：
由于被审计单位可抵扣暂时性差异大，如果本年改用 25% 的税率计提递延所得税资产，那么对于本年之前累计形成并仍然存在的可抵扣暂时性差异，按 10% 补记递延所得税资产的话，将导致本期递延所得税资产大幅增加，利润表所得税费用变成了负数。
而且由于高新技术企业 3 年一认证，以后年度要是其他收入占比下降，企
业高新技术企业认证能续期的话，应该还是能恢复 15% 的优惠税率的，到
时候如果对前期累计按 25% 计提的递延所得税资产进行冲销，又会导致当期所得税费用大幅上升。
未来两年企业会争取这个优惠，但是是否能获取无法准确判断。
那么本年递延所得税资产如何计提呢？是否可以只对本年新增的可抵扣暂时性差异按 25% 计提，以前年度形成的暂时性差异保持 15% 不变呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，根据所得税准则规定，“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量”，即需要依据资产负债表日可获得的信息，如已生效和已颁布即将生效的税法规定、预计暂时性差异的转回时间等因素，合理估计暂时性差异的转回年度以及该转回年度的适用税率。
就本案例而言，需谨慎考虑日后恢复高新技术资格的可能性。例如，这两年的非高新收入占比偏高的问题能否在可预见的未来得到解决（例如通过新设子公司，将这部分业务转移到单独的子公司，等等）。如果预计转回高新的可能性较大，则对递延所得税资产仍建议按 15% 税率计量。如果认为难度较
大，甚至基本不会再重新获得高新资格，则应按 25% 税率计量递延所得税资产，但由此导致的本期递延所得税费用的大额负数应作为非经常性损益。

提问人：苹果宝贝 007 时间：2019-03-14 10:25:54

则应按 25% 税率计量递延所得税资产，但由此导致的本期递延所得税费用的大额负数应作为非经常性损益。

回答人：chenyiwei

是。

关于持有待售准则与其他准则衔接的疑惑

1137、关于持有待售准则与其他准则衔接的疑惑

提问人：企鹅家琦琦时间：2019-03-13 09:56:46

陈版你好：
持有待售准则要求所有满足持有待售条件的非流动资产都应当予以分类和列报（计量特例除外），但是如果满足持有待售条件到实际出售还有时间间隔，这个时间间隔可能几天或几个月，那是否有必要一定要通过 “持有待售资产” 过渡一下？
例如甲企业 2019.1.1 日与乙企业签订合同将账面价值 100 万的固定资
产以 120 万出售，约定 2019.3.1 日交割。如果按持有待售准则要求在
2019.1.1 会计处理：（时间间隔比较长）
借：持有待售资产 100
贷：固定资产 100
2019.3.1
借：银行存款 120
贷：持有待售资产 100
资产处置损益 20
疑惑一：如果交割时间为 2019.1.3 日，是否必要通过持有待售过渡？我个人理解是应该通过 “持有待售资产” 过渡（包括无形资产，投资性房地产等非流动资产），理由就是按 42 号准则要求去做。但是固定资产如果是报废或残值处理还是通过 “固定资产清理” 科目，因为不符合持有待售要去。请陈版指教。谢谢。

回答人：chenyiwei

理论上，如果被处置或拟处置的资产满足持有待售的定义和判断标准，则即使从其满足定义之日到实际完成主持之日的时间间隔很短，也需要通过持有待售过渡。并且，如果是作为持有待售资产处置的，则在处置过程中不应再使用 “固定资产清理” 科目，主要原因是持有待售是流动资产而固定资产清理是非流动资产，如果通过清理科目核算其处置过程，则意味着从流动资产转回非流动资产，存在逻辑矛盾。
如果处置前和处置过程中未满足持有待售的条件，例如直接报废清理，则通过固定资产清理科目核算是没有异议的。

请教陈版，集团公司内部股权交易合并报表问题

1138、请教陈版，集团公司内部股权交易合并报表问题

提问人：优优 ko 时间：2019-03-13 10:01:44

集团公司 A 下属三个子公司 B 公司（持股 100%）、C 公司（持股 100%）、 D 公司（51.31%），2009 年 A 公司将 B 公司的 51% 股权转让给 C 公司， 49% 股权转让给 D 公司（进行了评估）。A 公司账务处理：借：长投-C 公司 51 贷：长投-B 公司 51 借：银行存款 200 贷：长投-B 公司 49 贷：投资收益 151C 公司账务处理：借：长投-B 公司 51 贷：资本公积 51D 公司账务处理：借：长投-B 公司 200 贷：银行存款 200 （重大影响，后续权益法核算）问题 1：在合并日，集团合并报表该如何处理？抵消内部交易的分录：借：投资收益 151 贷：长投-B 公司 151 是否正确？C 公司在合并日二级合并层面会按照 B 公司账面价值 49% 的部分确认少数股权权益，这部分少数股东权益在集团合并层面为 B 公司账面 49%48.69%，这部分如何通过抵消分录的方式体现？问题 2：连续编制合并财务报表，该如何处理？D 公司按照权益法核算，按照 B 公司公允值调整当期净利润确认投资收益，C 公司按照 B 公司账面净利润 49% 确认少数股东损益，在集团公司连续编制合并报表中，如何处理该内部重组业务的影响？

回答人：chenyiwei

在集团合并层面，首先对 C 公司应冲销其因同一控制下合并所确认的资本公积（无论正负），对应调整其对 B 公司的投资成本，将对 B 的投资成本还原为最初支付的价款。在此基础上，将 A 层面确认的股权处置损益与 C、D 报表中的调整后对 B 的长投成本进行抵销，将对 B 的长投成本恢复到原先 A 单户报表层面的投资成本，然后正常抵销即可。该项 A 公司确认的股权处置损益属于顺流交易损益，故对其抵销的影响无需分配给少数股东。
在上述重组交易后，B 公司没有外部股东，其 100% 股权均由 A 公司合并范围内的企业持有，所以在 B 的层面仍然没有少数股权，少数股权仅体现在 D 取得对 B 股权后，B 所形成的净利润和其他综合收益、其他权益变动的【49%*48.69%】，而不是将 B 公司期末净资产直接乘以【49%*48.69%】确定少数股权金额。因为子公司之间互相投资的投资成本不会影响合并报表层面的少数股权金额。

计提盈余公积的问题

1139、计提盈余公积的问题

提问人：圣媛时间：2019-03-13 10:14:13

请问：被审计单位因以前年度未计提过盈余公积，2017 年经股东会决议通过，按税后利润（正数）100% 全额计提任意公积金，也就是将未分配利润累计余额全额计提入任意公积金，可以吗？

回答人：chenyiwei

不可以。既然是法定盈余公积，就必须依照公司法规定的基础和比例提取，不能用任意盈余公积代替法定盈余公积。

提问人：圣媛时间：2019-03-14 17:26:45

请问：公司股东会决议通过，按未分配利润期末余额全额计提任意盈余公积金，可以吗？

回答人：chenyiwei

不可以。股东会决议与法律抵触的内容无效。

在建工程转入固定资产的时间怎么定义？

1140、在建工程转入固定资产的时间怎么定义？

提问人：圣媛时间：2019-03-13 11:25:05

被审计单位账上在建工程期末余额几百万。经询问对方财务，该工程是五个库房，都已经使用了，只是没有做竣工决算，所以一直挂账。每个工程分布在不同的县城，相关人员不知道开始使用时间。没有建造合同，零星工程当时未签，账上是根据付款发票计入。请问审计调整转固的时间以及计提折旧的时间，怎么取证？

回答人：chenyiwei

考虑以下途径：向当时的承建方函证；核实第一批货物入库的时间；结合付款进度核实。

请教陈版：关于代建项目拨款的列报！

1141、请教陈版：关于代建项目拨款的列报！

提问人：cxh770302 时间：2019-03-13 11:51:36

请教陈版：一家国资平台公司，为政府代建市政项目，市政项目立项在平台公司名下，请教对政府拨付的市政工程拨款是单独作为负债列报？还是可以与平台公司实际发生成本抵冲后，正数作为资产列报，负数作为负债列报？哪种处理方式更妥当？谢谢

回答人：chenyiwei

首先要确定这些市政项目是否满足确认为本企业（平台公司）资产的条件。如果满足资产条件的，则应分别列报资产和负债，不能抵销。如果不满足确认为本企业资产的条件，则在发生从工程拨款中支出的项目时，直接核销专项应付款，也就不存在抵销列报的问题了。所以关键还是看这些市政设施本身是否满足确认为本企业资产的条件。

请教陈版：关于关联方和关联交易的认定

1142、请教陈版：关于关联方和关联交易的认定

提问人：www 学习时间：2019-03-13 12:26:52

陈老师：您好！
假设 A 公司为上市公司，其实际控制人为甲（个人），甲及其直系亲属共同控制的 A 公司以外的其他企业 C 直接持有某金融机构 B 8% 的股份，但是甲及其直系亲属并非 B 的董事或高管，也未向 B 派董事和高管，仅是 A 每年与 B 经融机构有资金存储往来，那么请问陈老师，B 是否属于A 的关联方？
初步分析判断：依据会计准则和上市规则对 “相关个人控制、共同控制
的其他企业” 的规定：“会计准则—企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业”、“上市规则—由上市公司的关联自然人直接或者间接控制的，或者由关联自然人担任董事、高级管理人员的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织”，B 公司不属于 A 公司的关联方，A 在 B 处的资金储存业务也不属于关联交易！

回答人：chenyiwei

单纯从会计准则和股票上市规则的字面意思看，应该不构成关联方，但要考虑 “实质重于形式” 的兜底条款，关注与该银行之间的存贷款和其他交易是否存在不按公允的市场条件进行交易的情况。

陈版：同一集团内公司低于净资产份额的增资，如何处理？

1143、陈版：同一集团内公司低于净资产份额的增资，如何处理？

提问人：ldm520 时间：2019-03-13 14:49:56

甲公司有 A、B 两家全资子公司，B 公司注册资本 10 亿，甲公司实际出资 7 亿，2017 年 12 月，甲公司将自己未出资部分的股权转让给 A 公司，由 A 公司以 3 亿元注资 B 公司，持有股权 30%，注资时，B 公司净资产为 12 亿（其中专项储备 1 亿），请问：A 公司权益法核算，出资时，实际
出资成本 3 亿小于应享有被投资单位净资产份额 3.6 亿的差额 0.6 亿，是按照准则作为营业外收入还是作为股东的赠与，计入资本公积-溢价处理，个人认为计入资本公积-溢价更为合理，视同大股东甲公司对 A 公司的权益赠与。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。这种情况下计入资本公积更为稳妥。

财政贴息的会计处理

1144、财政贴息的会计处理

提问人：孙从震 1990410 时间：2019-03-13 14:55:36

@chenyiwei 请教陈版，林业公司次年收到上年关于生产经营的财政贴息，在新政府补助准则下应该如何处理呢？是冲减发放年度财务费用还是冲减补助对应年度的财务费用？
实务中遇到一家公司，2016 年财政贴息，2017 年下半年收到，同事审计时调减了
2017 年财务费用。2017 年财政贴息，本应该在 2018 年下半年收到，但是因为各种

回答人：chenyiwei

目前，多数政府补助还是按收付实现制原则确认的。因此可能存在政府补助的确认和作为补助对象的费用确认不在同一年度的情况。如果对应的费用发生在先，收到补助款在后，且对政府补助必须（或选择）按净额法处理，就会导致在确认政府补助的年度，作为补助对象的支出原先计入的损益项目出现负数金额的情况，对此应在附注中予以合理解释，以免使用者产生疑虑。

求助陈版。

1145、求助陈版。

提问人：zxrh 时间：2019-03-13 15:05:51

上市公司一子公司本期为满足资金需求，需办理一笔 10000 万元的售后回租业务。由于厂房设备均已抵押，因此采取由母公司作为主体办理此项售后回租业务，收到融资款后转让给子公司使用。请问母公司是否可以按照正常的售后回租（即抵押借款的方式）方式处理，实际利息由子公司承担，母公司与子公司之间做往来处理？往来利息是否适用于集团业务统借统还的免税处理？另外如果母公司只是转让给子公司 5000 万元，子公司只是承担

回答人：chenyiwei

这种情况，母公司从租赁公司取得抵押借款，和母公司将资金提供给子公司并收取利息，应作为两项互相独立的交易，分别进行会计处理。在母公司的单户报表中，其对租赁公司的负债和对子公司的债权，以及相应的利息收入和利息支出，均应分别列报，不能抵销列报。
应关注售后回租合同中对出售价款用途的约定，确保不违反该项约定。

求助陈版，股权不变的情况下控制权发生变化合并报表如何处理？

1146、求助陈版，股权不变的情况下控制权发生变化合并报表如何处理？

提问人：希程臻宝时间：2019-03-13 15:30:37

请教陈版：A 集团 2017 年原本是控制 B 合伙企业持股 89.91%，投资额49900 万，合伙企业投资一个化工企业，后因考虑化工企业的股东身体原
因，股权投资可能存在风险，就在 2018 年年初将合同调整为保底保收益的
合同条款，2018 年上半年合伙企业也按照保收益条款计算投资收益 1500
万。所以 2018 年度不能再控制该公司，母公司个别报表将长 49900 万投
调整成其他非流动资产，同时单体确认投资收益 1500 万。合并报表层面怎
么处理呢？这个不是因为处置股权丧失了控制权的情况。2018 年 2 月 1
日开始转成保底条款，处置时点净资产是 5.14 亿元。套用公式：合并层面的收益 = 处置价款 + 剩余股权处置日公允价值-原持股比例 * 处置日的公允价值 =（0+89.91%*5.14）-（89.91%*5.14）=0，单体报表处置收益
=0-0=0，单体报表和合并层面我理解是不应该有处置收益的，不知道理解是否正确。我的疑问是：1、母公司个别报表直接按照原来成本法核算的长投
4.99 亿确认为其他非流动资产是否正确呢？2、母公司收到的 0.15 亿元的投资收益实际是按照保本计算的利息（期间为 2017 年-2018 年第一季度的利息收入），这个投资收益在合并报表层面怎么处理呢，。上年合伙企业的收益已包含在合并报表中的年初未分配利润中，金额为 0.14 亿元，合伙企业单体年初未分配利润为 0.1557 亿元，两者的差异是上年少数股东损益 0.0157 亿元，年初未分配利润如何调整才能勾稽上呢？

回答人：chenyiwei

虽然没有实际增资或撤资，但对合同条款的实质性修改导致了与合伙份额相关的现金流量的风险和报酬特征已发生了根本变化，不论是在个别报表层面还是合并报表层面，均应作为一项原有资产的终止确认和一项新金融资产的初始确认。
根据金融工具准则规定，金融资产的初始计量金额为其公允价值。故应按未来保本保收益的固定现金流量的折现值作为新确认的投资资产的成本，与原先对合伙企业的权益性投资的成本（单户报表层面）或者在该合伙企业及其所控制的被投资企业的权益中所占份额（合并报表层面）的差额确认为投资
收益。合并报表从层面如果以前确认过与该合伙企业及其被投资企业相关的其他综合收益等的，也一并于一转销处理。

提问人：希程臻宝时间：2019-03-14 01:30:57

感谢陈版，您看下我理解对不对。首先合并报表上处置子公司时候，我需要把当期收到的 17 年度的利息（实质就是 17 年的红利）0.15 亿元。因为这部分收益在合并报表层面已经体现在年初权益中了。借：投资收益
0.15 贷：年初未分配利润 0.15。然后再新确认一项金融资产，按照剩余保本保收益折现值作为长期应收款初始价值 5.51，借：长期应收款 4.99 贷：长期股权投资投资收益 0.52。，这么理解对么。
但我有个疑问，因为国企发放委托贷款时，通常是借：长期应收款/其他非流动资产贷：银行存款，然后再没期确认资金使用收益其他业务收入。可否直接把他作为一项新发放贷款本金，只考虑将长期股权投资的成本直接转到长期应收款中，以后每年度再确认投资收益呢，如果在转换时把未来保本保收益按照折现值计算的话，一次性给企业确认较大金额的投资收益，似乎有些不够谨慎。麻烦陈版了

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。要恰当选择债权的折现率，这种情况下的折现率与名义利率应差异不大（假设不涉及非公允的关联交易因素），所以折现值与名义本金应差异不大，不会导致确认大额投资收益。

关于营销渠道作价投资的问题

1147、关于营销渠道作价投资的问题

提问人：大老曹时间：2019-03-13 15:37:31

请教各位老师，投资方是否可以以自己的营销渠道（比如线下超市门店）作价投资其他公司？
我自己心里感觉没底，网上查了半天有人说可以，有人说不可以。看了《资产评估执业准则——无形资产》第十四条明确了 “销售网络，客户关系” 作为可辨认无形资产进行评估，那么是否又说明可以作为无形资产入账了呢？
会计准则解释第 5 号也仅仅非同一控制下关于被购买方账面未确认的无形资产问

回答人：chenyiwei

从法律上讲，对公司的出资必须符合《公司法》《公司登记管理条例》的规定。虽然营销渠道本身是有价值的，但直接用作对公司的注资，增加被投资公司的注册资本和实收资本，仍存在法律障碍。
实务中一般采用变通方法，例如先用现金出资，被投资公司再用该现金向本企业购买营销渠道；或者约定要将营销渠道投入，但不体现在实收资本总额中，但确定各方股东的股权比例时仍考虑该部分营销渠道的价值。

提问人：搬运工时间：2019-03-14 13:31:15

请教陈版，如果先现金出资再用现金去购买营销渠道，投资企业和被投资企业对于这笔交易分别应如何进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

投资方按无形资产处置处理，确认资产处置损益；被投资企业按购买无形资产处理。

核算依据

1148、核算依据

提问人：纵我不往 12 时间：2019-03-13 15:42:58

求助各位老师：金融业的表内核算依据是企业会计准则，表外核算根据银行自行决定，什么情况在表内核算什么情况在表外核算则是根据税务规范来决定的吗？比如贷款表内核算依据企业会计准则 22 号，而利息逾期 90 天，就不在表内核算去表外核算，依据的是《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010 年第 23 号），那表外核算自然也不再去考虑什么实际利率法了。
请有经验的老师帮忙解惑，拜托 ~

回答人：chenyiwei

所谓的 “利息表内/表外核算” 是原先《金融企业会计制度》下的处理方法，与企业会计准则下的实际利率法存在冲突。理论上，执行 2006 版的金融工具准则之后，就不应再使用这种 “利息表内/表外核算” 的方法了。
虽然实务中仍有大量的金融机构在采用这种 “利息表内/表外核算” 的方法，但这些做法都不符合准则规定，不是规范做法。

请教陈版，外购的积分商品，属于哪一类资产？放在哪个科目核算比较合适？

1149、请教陈版，外购的积分商品，属于哪一类资产？放在哪个科目核算比较合适？

提问人：james.q.man 时间：2019-03-13 16:19:47

目前审计中，遇到这样的业务，向您咨询一下。
被审单位 2018 年从翼集分公司购买了一批天翼积分产品，可用于兑换天翼积分平台的商品和服务。被审单位已按照协议约定支付了全部对价，并已取得相应的积分产品。根据协议规定，相关积分产品转入被审单位积分账户后，无论任何理由不可返还，相关风险转移至被审单位。
问题：相关的积分产品是否应确认为资产？确认为哪一类资产？放在具体哪个科目列报比较合适？
谢谢！！

回答人：chenyiwei

如果只能用于兑换商品或服务，不能返现，则属于非货币性资产，类似于存货或者预付款项类别。

股权转让可变对价账务处理

1150、股权转让可变对价账务处理

提问人：tianxiaweigong 时间：2019-03-13 16:44:08

请教陈版主和各位前辈，A 企业将其持有的 B 公司股权转让给自然人 C，约定转让对价为现金 + 某上市公司 20 万股股票在三年后某一时点对应的股票市价（B 公司会被该上市公司收购）。请问应该如何处置账面长投？

回答人：chenyiwei

对于可变对价，应确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，其初始计量和后续计量金额理论上应考虑期权因素的影响，但鉴于现在难以预测三年后的股价，故也可以接受按照该上市公司 20 万股股票在该交易日的市价进行初始计量。

求助陈版，存在大额商誉公司收购价小于净资产账面价值如何处理问题

1151、求助陈版，存在大额商誉公司收购价小于净资产账面价值如何处理问题

提问人：j3yyxh 时间：2019-03-13 17:40:04

陈版您好，我正在参与一家公司的收购项目财务尽调，有些问题想要请教您。收购标的公司系原股东收购而来，2018 年末未审计净资产账面价值约 15
亿元，其中商誉有 5 亿元。
由于原股东资金链紧张，收购方与原股东谈妥 14 亿元收购。评估师给出的
净资产公允价值师约 11 亿元
这样就会产生合并报表的问题了。公司这次合并是确认 5 亿元的商誉，并
且在期末合并报表确认 1 个亿的营业外收入，还是本次合并仅确认 4 亿商
誉。如果确认 4 亿商誉，那 2018 年合并报表是否需要体现商誉减值？
事实上，由于标的公司经营情况良好，每年稳定有 8000 千万利润，且回款情况稳定，其实没有啥减值迹象；并且进行商誉减值会严重影响被收购企业利润，从而影响标的企业之后的上市或者收购，客户极力反对。

回答人：chenyiwei

在非同一控制下企业合并的购买日 PPA（购买对价分摊）中，是不考虑被收购方原有的商誉和递延所得税资产/负债的，而是按本次收购的总成本减去取得被收购方可辨认净资产公允价值份额重新计算商誉，被收购方账面上原有的商誉不应体现在收购方的合并报表中。所以收购成本 14 亿元，评估师
给出的净资产公允价值约 11 亿元，简单测算的商誉金额为 3 亿元。

请教陈版主：公司为房东代开房租发票承担税费会计处理问题

1152、请教陈版主：公司为房东代开房租发票承担税费会计处理问题

提问人：abyzshu 时间：2019-03-13 18:33:59

请教陈版主：公司为房东代开房租发票承担税费会计处理问题
问题是这样：公司年度审计时候，事务所提出公司为房东代开房租发票承担的税费应该计入管理费用。理由是这部分税金是为了租房所负担的必然费用。
有点想不明白。账面上是计入营业外支出的。个人决定税费发票的抬头都是房东，这个税费也不是租房必然要产生的，只是为了税务合规才去代开的发票。

回答人：chenyiwei

如果当初租赁合同中就明确约定了房东的税费都由本企业（承租人）负担，则本企业代为承担的房东税费均计入租金支出，列入管理费用或其他相关科目。因为这样安排就表明代承担房东税费属于租赁的必要支出。

微信公众号

1153、微信公众号

提问人：zhs7403 时间：2019-03-13 18:45:39

购买知名微信公众号 3 年内发布的广告独家代理权作为无形资产还是经营租赁? 因为分期付款，因此处理有很大差异。

回答人：chenyiwei

总体上倾向于作为无形资产处理。但需要关注：若干年的代理权是否为一个整体？还是支付一年的款项就取得一年的代理权，然后每年末重新竞标？

提问人：zhs7403 时间：2019-03-14 06:19:42

陈老师，合同 3 年，由知民微信号所有者提供技术支持，如果技术支持无法满足则乙方有权解除协议，如果公众号粉丝低于一定要求则乙方可以要求退款或解除。费用有独家代理权费和每年信息发布费合计组成（合同没拆分），
分保底 + 粉丝增长或有 2 部分，按照计学一书，这个或有 2 种处理，即可以发生时计入当期损益。那么此类做分期付款无形资产还是经营租赁有何考虑？

回答人：chenyiwei

参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 4-2-7（无形资产、许可使用协议和可产生特许权使用费的资产）”、“问题 4-2-8（广告经营权应作为租赁还是特许经营权的判断）” 等。

在建工程的累计投入占预算比例与工程进度

1154、在建工程的累计投入占预算比例与工程进度

提问人：sxxhl1 时间：2019-03-13 20:33:58

请问，在建工程的累计投入占预算比例与工程进度，有什么不一样，计算过程分别怎么计算？

回答人：chenyiwei

工程进度一般为经过本企业（业主）和监理确认的形象进度等，不涉及实际投入与预算之间的差异因素；而前者除了实物进度以外，还会受到实际投入与预算差异的影响。

汇率风险披露

1155、汇率风险披露

提问人：sxxhl1 时间：2019-03-13 20:43:00

请教大家，附注中披露的汇率风险中，汇率上升下降的比例，及其对净利润、股东权益的影响额，是怎么计算的呢？

回答人：chenyiwei

汇率上升或下降的比例，根据当前经济形势合理确定，例如一般假设是 1～ 5%，应在预计下一年度焦油可能的汇率波动幅度中选择。
相关损益、净资产影响数，至少包含期末外币货币性资产、负债在上述假设的汇率波动幅度下增加或减少的汇兑差额，包括计入损益的汇兑损益，以及合并报表层面对外币报表折算差额的可能影响（计入其他综合收益）等。理论上还应考虑对年内外汇交易的汇兑损益发生额的影响，但测算较为复杂，难度较大。

同一控制下的业务合并，合并方与业务组合原所在企业发生的资金往来披露问题

1156、同一控制下的业务合并，合并方与业务组合原所在企业发生的资金往来披露问题

提问人：zhengzemeng 时间：2019-03-13 22:37:13

背景是这样的：
A 是拟上市公司，B 是 A 实际控制人体外的企业且存在业务重合；为减少同业竞争，A 决定收购 B 部分资产（生产条线，通过固定资产核算）并承接业务相关人员。假设已经满足会计准则 “业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但不构成
独立法人资格的部分。“的条件。按照准则相关规定，母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。A 将购买的 B 的资产并表（A 有其他子公司需要编制合并报表）。现在发现，A 在报告期初到收购资产期间，收购资产到合并期末均存在与 B（企业主体而非生产条线）存在资金往来，且该资金往来与 B 被收购的业务无关。
请问：在此情况下，需要将前述资金往来作为关联交易披露吗？我理解合并的只是业务，对于剥离业务的 B 主体而言，仍是 A 合并范围外的关联方，对应资金往来应做为关联交易披露。
谢谢指导！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

陈版，关于轻资产行业资产组的认定

1157、陈版，关于轻资产行业资产组的认定

提问人：希程臻宝时间：2019-03-14 01:53:40

陈版，某个上市公司 A 今年收购一家影视后期制作的轻资产公司，账面资产无非就货币资金、应收款项、少量固定资产、一些应付债务，影视后期制作毛利较高，主要的业务活动都依靠技术人员去进行后期制作，自身也没有什么专利技术。但是收购成本却很高，由此账面出现了较大的商誉。在合并日请了评估公司对被收购单位的可辨认净资产进行评估，但得出的结果与账面值相差不大，除了账面的资产增减变动外，评估报告并没有新增的可辨认净资产。现在在做商誉减值测试，首先要认定资产组。对这类轻量化资产行业，如何认定资产组呢？公司经营主要依赖技术人员及公司与电影导演之间的市场关系去维持发展，个人理解这块应该也能作为可辨认资产，但评估报告中并没有对这块进行评估，该如何确认呢？另外当时收购时公司只做影视后期制作业务的，但后来也增加了一些软件开发业务，也都是利用技术人员去做的，在做减值测试时，是否可以认定为这两类业务都应按照相同资产组来进行减值测试呢？

回答人：chenyiwei

首先应注意以购买日为基准日，合理识别和计量此类企业拥有的技术、市场资源（如你所说的 “技术人员及公司与电影导演之间的市场关系”）、品牌、特许资质等无形资产，对其合理进行公允价值计量，体现在收购方的合并报表中，相应减少所确认的商誉。在资产减值测试中，对这邪恶无形资产应纳入相应的资产组账面价值中。
对上述识别的可辨认无形资产，应注意合理、谨慎地确定其受益年限，合理进行摊销。一般不建议摊销期限超过 10 年，以减轻后续商誉减值测试压力。

提问人：希程臻宝时间：2019-03-14 09:28:58

那就是其实这一块当初在确认的时候就应该这些技术人员及这种市场关系也应做为合并层面可辨认资产了。那么当时收购时公司只做影视后期制作业务
的，但后来也增加了一些软件开发业务，也都是利用技术人员和这类市场关系去做的，算是主业的延伸业务吧，在做减值测试时，这两块业务应当是被认定为是相同资产组组合所产生的现金流吧。

回答人：chenyiwei
一般可以。

合并中专项储备的处理

1158、合并中专项储备的处理

提问人：pangniu8 时间：2019-03-14 09:37:10

@chenyiwei 陈老师你好：我想请教一下合并中关于专项储备的处理方式： 1、如果子公司有专项储备，是不是需要根据持股比例，将母公司持有的部分体现出来，还是跟盈余公积一样，全部抵消掉？2、如果今年子公司是新购买的部分，假如子公司只有实收资本和专项储备，母公司按照净资产购买。在购买日抵消的时候借: 实收资本专项储备贷：长期股权投资但是购买日至资产负债表日，假如只有专项储备的减少，那么在合并的时候怎么处理？专项储备在合并中体现负数么？还是其他的处理方式，请指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

不论对于同一控制下合并还是非同一控制下合并，对子公司专项储备在合并报表层面的列报都有特殊考虑，以确保其余额和发生额中归母部分的按比例体现。其中，如果是同一控制下合并取得的子公司，其专项储备的抵销处理可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-25（同一控制下企业合并合并报表中关于恢复被合并方留存收益、专项储备的处理）”；对非同一控制下合并形成子公司涉及的专项储备，请参考” 问题 3-2-58（通过非同一控制下企业合并取得的子公司的专项储备在合并报表时如何处理）”。

2、不论对于同一控制下合并还是非同一控制下合并，对子公司专项储备在合并报表层面的列报都有特殊考虑，以确保其余额和发生额中归母部分的按比例体现。其中，如果是同一控制下合并取得的子公司，其专项储备的抵销处理可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-25（同一控制下企业合并合并报表中关于恢复被合并方留存收益、专项储备的处理）”；对非同一控制下合并形成子公司涉及的专项储备，请参考” 问题 3-2-58（通过非同一控制下企业合并取得的子公司的专项储备在合并报表时如何处理）”。

提问人：pangniu8 时间：2019-03-19 22:10:22

@chenyiwei 谢谢陈老师，目前还有两个疑问：1、同一控制下企业合并，要尽可能的还原专项储备，如果不能完全还原的话，后续子公司没有专项储备了，母公司专项储备不就出现负数了么？2、子公司的盈余公积也要按照持股比例进行还原么，我好像一直的处理都是抵消掉了呢，合并的盈余公积就是母公司的盈余公积；3、如果购买少数股权，专项储备怎么处理啊，少数股东的部分怎么还原成归母的部分，非常感谢

回答人：chenyiwei

关于买房保理业务的会计处理，求助大神，求助陈版

1159、关于买房保理业务的会计处理，求助大神，求助陈版

提问人：cwzinchinalife 时间：2019-03-14 10:02:35

求助陈版及各位大神，客户办理买方保理，与银行签订协议，银行将扣息后的款项直接打给供应商，客户对扣息做财务费用，并且平掉对供应商的应付款，即，借：财务费用应付账款贷：交易性金融负债。保理有追索权，请问是否应当重分类至短期借款并差额的利息是否应在客户一方做财务费用体现，如果是，这个买方保理负债及利息的会计处理可否有准则依据?

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。对债务人而言，相当于通过银行的代付货款取得了延迟付款的融资利益，故应确认为一项短期借款（如果占用该债务人在银行的信贷额度）或其他应付款（如不占用信贷额度），而不是交易性金融负债。其初始计量金额为银行代付的款项（扣除利息）。
同时对银行代付款项与名义本金之间的差额在还款期内逐期确认为利息支出。

请教陈版主：母公司报表和个体报表

1161、请教陈版主：母公司报表和个体报表

提问人：shangmaocheng 时间：2019-03-14 11:37:21

请问陈老师：在出具合并报告时母公司报表是否应该汇总分公司作为母公司报表；如果单独出具母公司个体报表是否应该汇总分公司？

回答人：chenyiwei

“个别报表” 是指母公司作为独立法人自身的财务报表。由于分公司也是法人的组成部分，所以母公司个别报表应当是本部和各分公司报表汇总并抵销内部往来、内部交易后的结果。

未来收益权出资

1162、未来收益权出资

提问人：zhangyating 时间：2019-03-14 12:45:26

A 公司有一栋房产，原作为投资性房地产核算，现在用未来 15 年的收益权出资成立一家合伙企业，A 公司作为有限合伙人，其持股比例 25%，根据合伙协议规定，共同分享承担合伙企业的盈亏，后又增加补充协议，A 公司每年可获得保底收益，高于保底收益的，按实际盈利分成，该合伙企业的合伙份额无优先/劣后等分层安排，在该 15 年内，A 公司不负责该房产的管理和运营，问题：

内部销售固定资产预提的维保费合并抵消

1163、内部销售固定资产预提的维保费合并抵消

提问人：空阔时间：2019-03-14 15:03:09

请教各位前辈，A 和 B 都是合并范围内子公司，A 从第三方采购一批自助收银机出售给 B，B 作为固定资产核算，A 按照采购价格的一定比例预提了一块日后的维修费用（A 采购固定资产的合同和 A 出售固定资产的合同均尚未取得，还不知道维修费用是 A 自己承担还是采购机器的第三方供应商承担），请问 1、如果第三方供应商负责维修，维修费用在合并层面是否需要抵消，如果不需要抵消，摊销的期间按照采购合同还是按照固定资产的使用年限？2、如果有 A 负责维修，维修费用在合并层面是否需要抵消，如果不需要抵消，摊销的期间按照销售合同还是按照固定资产的使用年限？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，相当于合并集团自行采购固定资产。而对应自行采购的固定资产，其大修理不能采用预提或待摊方式，故合并报表层面应将相应的预计负债准备冲回。这与是否由第三方提供维修服务无关，实际发生维修支出时，直接确认为合并报表层面的费用。

请教陈版：如何将商誉分摊至资产或资产组

1164、请教陈版：如何将商誉分摊至资产或资产组

提问人：寒江雪 71 时间：2019-03-14 16:08:36

在进行商誉减值测试时，应合理将商誉分摊至资产组或资产组组合进行减值测试。认定的资产组或资产组组合应能够独立产生现金流量，一个会计核算主体并不简单等同于一个资产组。但是在实务中如何判断哪些资产构成资产组呢？某公司 2014 年通过非同一控制下收购了一家期货公司，持股比例 90%，产生商誉 1200 万元。收购时期货公司只有经纪业务一种业务模式，合并日期货公司账面资产包括货币资金、应收货币保证金、应收款项、以及固定资产、无形资产，公司将期货公司整体作为一个资产组进行减值测试。
自 2017 年起，期货公司新增了资管业务，股票、债券自营业务、回购业
务等，并投资成立子公司从事风险投资业务。在这种情况下，在做商誉减值测试时，是将原来的经纪业务作为一个资产组，将商誉全部分配过去，还是仍将期货公司整体作为一个资产组呢？

回答人：chenyiwei

商誉是否分配到这些被收购后开办的新业务所对应的资产组，要考虑：（1）新业务与原有业务有无协同效应，还是相对独立；（2）开办新业务是否使用了老业务的资金（经营积累）、人力、技术等资源，还是完全通过外部融资的方式为举办新业务提供资金来源。

请教关于合伙企业中普通合伙人收取管理费的问题

1166、请教关于合伙企业中普通合伙人收取管理费的问题

提问人：013291 时间：2019-03-14 17:18:54

公司主要是作为有限合伙人投资合伙企业，企业对合伙企业的投资按照 “三无” 股权投资归类为可供出售金融资产核算，合伙企业会每年支付给普通合伙人管理费；部分合伙企业是直接扣除管理费将收益分配给有限合伙
人，部分是由普通合伙人每年单独缴纳，对于直接扣除管理费后有限合伙人取得的收益 A 公司做为了投资收益核算，请教各位对于每年单独缴纳的管理费是直接计入 A 公司的管理费用，还是计入可供出售金融资产成本，在取得收益时对成本进行结转？

回答人：chenyiwei

不论是有限合伙人每年单独缴纳，还是普通合伙人在分配收益时扣除，只是结算方式不同，不应影响会计处理。一般情况下这类管理费对有限合伙人而言是冲减投资收益。

提问人：013291 时间：2019-03-14 19:22:34

谢谢陈版的解释，如果尚未产生分红，前期有 2-3 年的项目培育期，这期间缴纳的管理费都是做为投资损失是吗？

回答人：chenyiwei
是。

请教陈老师：关于一项合同义务判断的问题

1167、请教陈老师：关于一项合同义务判断的问题

提问人：cathy1048 时间：2019-03-14 18:06:20

@chenyiwei 陈老师，您好，关于请教您一项关于合同义务判断问题。B 公司为标的公司，C 公司持有其 30% 的股权，D 公司持有其 70% 的股权，假设 A 公司通过股权转让方式先取得 C 公司持有 B 公司的 30% 的股权，转让时 B 公司净资产公允价值为 5000 万，股权支付对价为 7000 万；合同中约定，当 A 公司取得 D 公司 70% 股权满 3 年后 5 个工作日内，A 公司要把 B 公司的一项物业无偿给 C 公司使用到其使用权届满，无需 C 公司支付租赁费，对于 C 公司使用过程中产生的税费，由 C 公司承担，如果因为 A 公司的原因，届时无法交付这物业给 C 无偿使用，A 公司需要用其他物业来置换这物业的无偿使用权或者以 500 万的以现金支付给 C 公司。请问一下陈老师，对于合同约定的这个义务，是未来交付的一项资产，金融
负债的判断有一条：在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，是否能判定为其为一项金融负债？如果判定其为一项金融负债，入账价值是以 500 万进行入账吗？如何进行账务处理？还是作为我取得标的公司的一项对价，需要通过租赁费以及使用年限进行折现为一个对价？请陈老师指导

回答人：chenyiwei

我理解，既然 3 年后交还该物业是与股权转让一并约定的，那么双方应当已经在交易作价谈判中考虑了该因素的影响，即：A 公司为该物业支付的价款只是其 3 年使用权的公允价值，而不是该物业本身的公允价值。
在此情况下，当 A 公司取得对 B 公司的控制权时（假设为非同一控制下合并），在购买日进行的 “购买对价分摊”（PPA）应当只考虑该物业的 3 年使用权的公允价值，将其确认为一项无形资产。到 3 年末将该物业无偿移交给 C 时，该无形资产在合并报表层面的账面价值为零，无需特别账务处理。也无需将 3 年后的移交义务确认为一项负债。
合同约定的 “如果因为 A 公司的原因，届时无法交付这物业给 C 无偿使用，A 公司需要用其他物业来置换这物业的无偿使用权或者以 500 万的以现金支付给 C 公司” 属于违约责任条款，由于其中约定的金额可能带有一定的惩罚性因素，不能代表届时物业的公允价值，所以按 500 万元确认一项负债并不恰当。

请教陈版，分步收购

1168、请教陈版，分步收购

提问人：wx_5a4215812213 时间：2019-03-14 20:02:01

请教陈版！本集团有一个基金公司，基金持有某上市公司在二级市场发行的股票，占已发行股份 1%，按照交易性金融资产核算。本年度本集团向该上市公司发起要约收购，到 12 月 1 日要约期满，收购了约 80% 的股份，实现控制。请问这个属于分步交易实现收购吗？

回答人：chenyiwei

如果本集团控制该基金，且此前持有 1% 股份和后续要约收购不属于一揽子交易，则在合并报表层面，属于分步交易实现收购。

与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销

1169、与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销

提问人：咿呀娃娃时间：2019-03-14 20:08:47

陈版，看您问题 3-2-105（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销），A 是 B 的母公司，A 还有一个联营企业 C,B 与 C 的关联顺流交易，假设 A 投资 C 500 万，占比 20%，17 年 C 亏损 2 个亿，在做未实现损益时是在 A 的合并层面抵消还是 B 的合并层面？如果采用权益法主要是一种编制合并报表时所采用的方法这种观点，在单体做借：投资收益 500 万贷：长投 500 万，在 A 还是 B 的合并层面做借：收入贷：成本贷：递延收益？如果采用是一种长期股权投资的后续计量方法这种观点，在单体做借：投资收益 500 万贷：长投 500 万，在 A 还是 B 的合并层面做借：收入贷：成本贷：投资收益 500？

回答人：chenyiwei

和 C 之间有交易，但 B、C 之间无直接股权关系，故相关的顺流交易损益抵销应在 A 的合并报表层面进行。在 A 的单体层面不用调整，直接在 A 的合并报表层面调整即可（借：收入，贷：成本，贷：长期股权投资——Ｃ）。
如果采用权益法主要是一种编制合并报表时所采用的方法这种观点，则在 A
的合并报表层面：借：收入贷：成本贷：递延收益。
如果采用是一种长期股权投资的后续计量方法这种观点，则在 A 的合并报表层面，将对 C 的长投冲减至零为限，依据该顺流交易的毛利率抵销相应金额的收入、成本。

该种情况下尚未抵减的减值是否可以不分摊

1170、该种情况下尚未抵减的减值是否可以不分摊

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-14 20:31:43

陈版公司曾收购了一家公司产生了商誉商誉金额不大公司以 2018 年
10 月 31 日为评估基准日评估该子公司股权计划处置该子公司评估报告
采用未来收益法和资产基础法未来收益法为负数（该子公司经营情况不好）资产基础法为正数原因是公司长期经营性资产有房屋建筑物、土地、车辆等出现增值我们利用该评估报告未来收益法数据调整确定截止 2018 年
12 月 31 日长期经营性资产 + 商誉的可收回金额出现较大金额减值然而根据资产基础法评估结果房屋建筑物采用重置成本法有升值土地采用市场法评估出现较大金额增值车辆等固定资产也有增值而且评估结论是取资产基础法结论公司也将按照该评估结果交易这种情况下能否只对商誉全额计提减值尚未分摊的减值金额不再分摊摊销的话不符合 “抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。” 该准则的规定吧？期后该子公司如果处置了，按照资产基础法结果交易，单体对长期经营性资产计提了大额减值，合并层面出现较大金额投资收益，也不十分合理吧？

回答人：chenyiwei

考虑两个不同层面的处理：

母公司合并报表层面：如果母公司可以将包含该房屋、土地的子公司的股权处置，且有证据表明市场参与者愿意接受按该该土地、房屋当前的市场价格确定其股权转让价格，并且该受让方有能力使该土地、房屋的增值变现的

2、母公司合并报表层面：如果母公司可以将包含该房屋、土地的子公司的股权处置，且有证据表明市场参与者愿意接受按该该土地、房屋当前的市场价格确定其股权转让价格，并且该受让方有能力使该土地、房屋的增值变现的
（例如向政府有关部门申请将该土地收储、变性后用于商住地产开发），从而按市场法而不是收益法评估值确定股权转让价格具有合理的商业实质的，则可以认为合并报表层面可以按 “公允价值减去处置费用” 确定该资产组的可收回金额。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-17 10:38:59

陈版我琢磨了一下请教 “如果该子公司没有能力单独处置其房屋和土地” 怎么理解子公司有没有这个能力这家子公司是一家汽车 4S 店土地是商业用地假设子公司长期经营亏损不做这项业务了是可以将 4S 店和土地进行出租或者转让的是否可以理解为子公司有能力单独处置其房屋和土地
目前母公司正与意向客户在谈而且根据其判断期后根据评估价格很可能
达成协议对方而且也是非关联方这种情况下由于子公司存在较大金额的非经营性负债就是借款（评估值与账面价值相同）这种情况下是否可以按照资产组各项资产的评估价值之和作为资产组和商誉的 “公允价值减去处置费用” 的金额

回答人：chenyiwei

一般是没有，因为转让土地要政府收储，这涉及到政府的土地利用规划，企业无法施加影响。此处母公司出面谈判也说明子公司自身无法直接处置该土地。

请教陈版与各位，代收电费业务确认收入在新收入准则与旧准则是否有区别？

1171、请教陈版与各位，代收电费业务确认收入在新收入准则与旧准则是否有区别？

提问人：东合子时间：2019-03-14 22:12:42

背景：物业公司向业主代收水电费，然后与供电局统一结算电费。看了之前有一个相关问题之下，陈版对该问题的看法，原文如下
“虽然该公司没有转售水电的业务资格，但客观上在从事转售业务，即一方面按总表读数向电力公司、自来水公司缴纳水电费，另一方面根据分表读数向租户收取水电费，且收款权利与付款义务互相独立，承担了来源于租户的信用风险，因此更倾向于按总额法确认收入、结转成本。”
可以看出这基本上是基于旧准则下总额法与净额法的区分标准，即主要判断企业是否承担了所交易商品的所有权上的主要风险报酬所得出的结论。企业承担了源自客户或供应商的信用风险，因此企业自身被认定为交易的一方，直接承担交易后果。
但是新收入准则应用指南对于主要责任人与代理人的判断有了更详细的描述，而且是基于新收入准则资产负债表观控制权转移的角度进行的阐述。
应用指南强调了在判断主要责任人和代理人的时候，应当以企业在转让商品时是否可以控制为原则。
那这个时候如果将电力的使用理解为一种使用权的话，一种未来享有第三方
（电网）提供服务的权利的话，可以适用主要责任人的第一种情况。即企业
自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。此时主要责任人可以总额法确认收入没有问题，和旧准则保持一致。
但是如果将电力本身理解为一种商品的话，电力作为一种特殊商品，只有在使用的时候才会瞬间将所有权由电网转移到最终消费者，企业并没有对于电力本身的一种控制，只有在电力使用的时候才会产生销售，最终根据使用量与电网进行结算。此时能依据企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务来确认为主要责任人吗？
指南最后一段也提到了 “当第三方承担了企业的履约义务并享有了合同中的权利，从而使企业不再负有自行向客户转让特定商品的义务时，企业不再是主要责任人，不应再按照主要责任人确认收入”，从此处来看，代收电费这项业务似乎又符合代理人的性质。
在新收入准则下对于该项业务的判断是否有本质的变化，新增的这些判断条件是否能够使我们更清楚的判断这项业务？

回答人：chenyiwei

我理解，新收入准则下，总额法/净额法的判断标注并无实质区别，只是表述更加明确。
虽然该公司向租户供应的水电完全是外购的，租户也清楚这一点，但不论将水电看作商品还是服务，自来水公司或者电力公司的责任只是输送到总表处，后续该公司实际上是通过自建的设施向租户供应水电，且总分表读数差异形成的风险和收益由该公司自行承担，从这一点来看，该公司仍是向租户供应水电的首要义务人，满足 “企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户” 的情况，所以仍应按总额法确认收入。企业对拖欠水电费的租户可以切断其水电供应，本身也表明了企业对商品本身在交付给租户之前是具有控制权的。
“电力作为一种特殊商品，只有在使用的时候才会瞬间将所有权由电网转移到最终消费者” 只是表明企业不承担存货风险。但并非判断的主要考虑因素。

关于非同一控制下合并

1172、关于非同一控制下合并

提问人：xukefeng1981 时间：2019-03-14 22:45:56

陈老师您好：又来麻烦您。
A 公司 2018 年 7 月非同一控制下购买 B 公司 80%，并达到控制。2018 年 12 月末，A 公司之最终控制人王某（王某通过 C 公司控股 A 公司）购买少数股东股权，并同时增资使 A 公司的控制权比例达到 75%。7 月份我按照正常的程序计算商誉并编制购买日合并报表。合同并无特殊约定，也即享有期末按照比例享有的权益。
（1）12 月末，我能否视同 A 公司处置 5% 少数股权进行会计处理，并将差额计入资本公积？
（2）在可预计的未来今年内考虑到 IPO 的需要，王某很可能将这部分股权转让给 A 公司，那么我现在的合并能否直接按照购买少数股权 20% 处理？如果可以，那么我需要取得什么样的证据？
谢谢！

回答人：chenyiwei

应收账款终止确认问题暨期后事项

1173、应收账款终止确认问题暨期后事项

提问人：liangjian03 时间：2019-03-14 23:26:03

请教陈版：
我公司经营工程类业务，由于部分医疗行业客户应收账款账期较长，同时也对 A 供应商欠款时间较长，因为跟 A 供应商的合作协议约定，我公司在收到客户汇款后才会支付 A 的款项（属于 “背靠背付款” 约定）。
由于医疗行业的业务资金占用大、回款周期长，2018 年下半年我司就在跟A 供应商商量，将应收医疗行业客户的应收账款转让给 A 供应商，抵付对其的欠款，我司后续陆续推出医疗行业的工程，由 A 公司陆续对接这些客户资源，2018 年 12 月我司已将草拟的《债权转让及债务抵消协议》发送
给 A 公司（无明确转让的客户应收款清单），但尚未签订。
【上述业务有商业实质】
根据 2019 年 2 月签订的协议书（未来收款的风险、报酬都转让给 A 公司，满足金融资产终止确认条件），约定转让给 A 公司的应收账款 1000 万元，冲减对 A 公司欠款 1000 万元，该 1000 万元应收账款 2018 年年初
坏账准备 300 万元（按账龄计提坏账准备）。
由于 2018 年 12 月底就存在跟 A 公司谈判的实时，是否可以理解为该应收账款转让属于资产负债表期后调整事项（2018 年年报的报表日是 2019
年 3 月 30 日）。
我司拟处理方案如下：

求助陈版，对于被投资单位的其他权益变动，应调整长投价值并计入股东权益的理解

1174、求助陈版，对于被投资单位的其他权益变动，应调整长投价值并计入股东权益的理解

提问人：hyharper 时间：2019-03-15 00:06:31

陈版好，1、对以上准则，可否进行如下理解呢：投资方在被投资单位进行增
资时，可根据增资前后的净资产，按增资前后的持股比例确认资本公积，同时增加长期股权投资账面成本。即：资本公积 = 增资后持股比例增资后净资产-增资前持股比例增资前净资产。

企业合并时 PPA 产生的 DTL

1175、企业合并时 PPA 产生的 DTL

提问人：followmecool 时间：2019-03-15 02:36:28

求助版主和各位大神，多谢！
A 公司（记账本位币 USD），收购了 B 公司（记账本位币 JPY），收购时存在 PPA，并于收购日确认商誉和 DTL
1> 后续计量时 PPA 及商誉需要按照 JPY 进行计价并使用期末汇率折算成
USD，是否正确
2> 由于后续计量过程中由于 PPA 折算变动产生的 DTL，应该确认为 P&L

回答人：chenyiwei

民间借贷分类到什么科目？有什么依据？

1176、民间借贷分类到什么科目？有什么依据？

提问人：1163818212 时间：2019-03-15 08:30:13

回答人：chenyiwei

民间借贷本身处于法律法规的灰色地带，会计准则制度自然不会对其会计处理有明确规定。习惯上作为其他应收/其他应付等核算，如超过 1 年的则作为长期应收/长期应付。
如果通过委托贷款的，贷出方可作为其他流动资产或其他非流动资产，借入方作为短期借款或者长期借款。

关于非货币性资产交换准则征求意见稿中的几点想法

1177、关于非货币性资产交换准则征求意见稿中的几点想法

提问人：企鹅家琦琦时间：2019-03-15 08:55:14

陈版你好：
关于非货币性资产交换准则征求意见稿中的我有几点想法，不知道是否合理，请指教。
疑惑一：非货币性资产交换准则征求意见稿中第四条增加非货币性资产交换资产确认时点，您觉得是否有必要对换出资产再增加一点 “符合持有待售准则” 使用待售准则。
疑惑二：第八条中对于多项资产互换问题，例如 A 用存货加固定资产换 B 多项资产，对于 A 来说是一部分按收入准则还是全部按非货币性准则，准则适用边界好像也不清晰。

回答人：chenyiwei

其实，非货币性资产交换准则和债务重组准则一样，处于一个比较尴尬的地位，甚至有些可有可无的感觉，毕竟 IFRS 下没有专门的关于这两个事项的准则，也不影响其实务操作。如果单列这两个准则，则必然涉及到与其他准则的适用范围边界的厘定、优先顺序的确定等问题，还要小心消除不同准则之间可能的矛盾。
其实，非货币性资产交换准则只能适用于不涉及金融资产、不构成业务且不涉及收入确认的非货币性资产交换交易，其适用范围也就是常规的存货、投资性房地产、固定资产、无形资产等（其中存货不涉及换出），且一旦换入或换出资产构成业务，该准则就不适用了。因此，现在该准则的适用范围应该已经比较窄。它的存在意义主要是用于明确 “商业实质” 这个概念及其应用的指引。
第四条的表述总体上没有什么问题，即把确认/终止确认的条件索引到其他相关会计准则，自然也包括持有待售。个人认为没有必要对持有待售问题作出专门规定。

持续经营

1178、持续经营

提问人：xuanfeng690321 时间：2019-03-15 09:17:37

各位老师：请教一个关于持续经营的问题，做 2018 年年报时我们得知
2019 年该公司将关闭：公司现在及以后均无经营收入，19 年只有政府补助
会流入，等政府补助全部收到后就打算关闭（注销）。18 年 12 月 31 日账面资产只有货币资金，负债是应付账款、应交税费，公司期后将会清偿负债，支付所欠税费，剩余的资产货币资金分给母公司，自行清算。公司目前只有两、三人上班。母公司的合并报表也是本项目组编制，现考虑如果子公司报表按非持续经营编制，母公司的合并报表不好处理，且 12 月 31 日还没清算，所以项目组认为该子公司仍按持续经营编制较合理，请问可以这样处理吗？

回答人：chenyiwei

子公司自身报表应按非持续经营基础编制（当然，从你说的情况看，即使转为非持续经营基础编制，对其各项资产、负债计量的影响应当不大）。
合并报表层面如何调整，可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题3-2-98（子公司进入破产程序后纳入合并报表的相关合并抵销）”。

请教陈版主：关联方判断

1179、请教陈版主：关联方判断

提问人：shangmaocheng 时间：2019-03-15 09:24:40

陈版主：某新三板已经挂牌的基础层公司 A，该公司一个客户 B（不是大客户）持有 A 公司 0.5% 的股份，A 公司以前年度销售给 B 客户产品尚有应收账款 200 万，本年无销售。本年 A 公司借给 B 公司 300 万作为周转资金 (A 公司本身资金也比较紧张），截止 2018 年 12 月 31 日，尚未归还。目前仍然没有归还。请问，A 和 B 是否应该认定为关联方，对于 B 公司占用的 A 公司 300 万，是否应该按照非经营性资金占用披露？

回答人：chenyiwei

或有对价的问题

1180、或有对价的问题

提问人：wx_5a4215812213 时间：2019-03-15 11:21:25

请教陈版！！
我公司 19 年计划收购一个集团企业 A，符合业务收购的定义，A 在 16 年收购了一个子公司 B60% 的权益，符合资产收购定义，作为资产收购，存在的溢价放在了资产上，没有确认递延所得税负债。同时，在收购 B 的时候，存在一个未来事项，如果完成了项目可行性研究，则需退还 B 原股东 1000 万。该事项作为未来事项，在资产收购的时候不符合企业合并中的或有对价概念，没有确认其公允价值。但是我公司收购时又是整体业务收购，对于这个未来事项是不是应该作为或有对价呢？但这个或有对价也不是现在收购 A 的协议里面约定的。所以有点疑惑，请陈版指教！

回答人：chenyiwei

在非同一控制下收购中，应对被收购方的所有资产、负债均进行重新梳理，按公允价值进行确认和计量。理论上说，这个过程和被收购方自身报表中原先的账务处理是无关的，相当于全新的建账。
就你所说的情况看，首先要看的是截至 2019 年内的收购时点，该项目是否已经转换为某个业务的一部分，还是继续作为一项不构成业务的独立资产。如果已转换为某项业务的租出部分，则按企业合并准则中关于或有对价或者补偿义务的规定处理；如果尚不构成业务的租出部分，继续作为一项不构成业务的独立资产的，则参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题1-2-24（收购无形资产涉及的或有对价问题）” 所述原则处理。

分期销售确认收入及收入确认时点

1181、分期销售确认收入及收入确认时点

提问人：fengyioo 时间：2019-03-15 14:47:28

请教陈版：
A 公司 2018 年 1 月销售商品 1000 万，A 公司与甲方的销售合同中有以下约定：
交货责任约定：货物交付给甲方后，货物的风险与责任转移给甲方；
款项回收约定：公司的款项分 10 期收回，每月末收回 100 万，若甲方在任何一期未依约支付，则我方有权要求甲方立即支付全部货款，甲方未支付全部款项之前，货物所有权属于我方。
请问：
上述两条约定，在货物风险报酬转移的约定上有一定的矛盾。A 公司在实际交易过程中，即使甲方未依约支付，A 公司也未提出过甲方支付全部货款的要求，货物所有权一直在甲方。
请问：这种情况下是否可以认定回款的约定为保护性条款？收入确认的时点按交货来确认？
上述第二条约定，如何认定是否属于分期收款确认收入，从哪些方面来判断是否具备融资性质？

回答人：chenyiwei

求助陈版主发行股份购买资产问题

1182、求助陈版主发行股份购买资产问题

提问人：wx_5c8b4bc67ee5 时间：2019-03-15 15:13:29

关于发行股份购买资产合并日的问题，我公司是创业板上市公司，19 年 1
月 24 日获得证监会批准发行股份购买资产收购标的公司（100% 收购）。在
18 年已经通过股东大会的批准（12 月 1 日），工商登记已经变更完毕（2月 10 日），唯一没有办理完的是作为对价发行的股份一直在中登结算公司，未转让给标的公司前控制人，预计四月 15 日左右可以转让完毕尚。请教一下，我们公司合并日的确定，是否已经达到条件，如果已经达到条件选择什么日期作为合并日最为合适。如未达到条件，是什么因素导致的，谢谢

回答人：chenyiwei

为何证监会在 1 月 24 日核准，标的公司工商变更在 2 月 10 日办理完
毕，但作为对价发行的股份要在 4 月 15 日才能在中登公司办理完毕初始登记？是否还存在重大的障碍和不确定性？
个人理解，如果不存在重大的障碍和不确定性，仅是办理程序的问题，且双方也已确认完成股权交割，本公司也已按照约定开始行使标的公司的股东权利，该交易再被撤销的可能性极低，则也可以认可在标的公司股权的交割日
（如股权收购合同中有关于交割日的明确认定标准的，则从其规定；如无明确约定的，看标的公司的工商变更日）取得控制权，以该日作为购买日。

请教陈版：结构性存款的科目处理

1183、请教陈版：结构性存款的科目处理

提问人：tonychen827 时间：2019-03-15 15:30:42

关于结构性存款的处理，请教陈版指点：
公司认购的结构性存款挂钩标的 3 个月美元 LIBOR 利率，期限为 6 个月，在到期日后的两个工作日内支付理财本金及收益，承诺到期后本金 100% 偿付。同时，除非另有约定，公司不能提前终止/赎回。
举例说明收益设置情况一般如下：产品收益率 =4.10%*n1/N+4.00%*n2/N，其中 n1 为 3 个月美元 LIBOR 利率落在（0,0.04%）之间的天数，n2 为
3 个月美元 LIBOR 利率落在（0.04%,4.85%）之间的天数，N 为产品存续期间。根据产品说明书的内容，过去 10 年内，3 个月美元 LIBOR 利率的最高为 2.69%，最低为 0.22%。
因此，企业把结构性存款放到 “其他流动资产” 科目进行列报，并将预计的收益在报告期末计入其他流动资产，该种处理方式是否合理？

回答人：chenyiwei

结构性存款的会计处理问题，证监会会计部历年发布的 “上市公司年报会计监管报告” 中已有明确规定。
对于结构性存款的会计处理，证监会在《2014 年上市公司年报会计监管报告》中曾提及其一般会计处理原则：“结构性存款的分类，主要取决于存款产品说明书中的约定条款。目前公司认购、银行发行的结构性存款，其收益可能是与某些基础变量挂钩，如利率、汇率、黄金价格等，此类产品应视为嵌入衍生工具。根据企业会计准则及相关规定，公司应当将结构性存款中嵌入的衍生工具分拆，单独进行会计处理，但若嵌入衍生工具与存款合同在经济特征及风险方面存在紧密联系（如利率风险），或者与嵌入衍生工具类似条款的工具不符合衍生工具的定义或无法单独计量，可以将结构性存款整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。”
另外，《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 5-1-7（不可提前支取的结构性存款的报表列示）” 有以下说明：
本案例需要分析该项结构性存款的主要条款。目前的结构性存款主要包含两种情况：

一项嵌入衍生工具，即浮动利率工具。由于其收益确定性较大，基本不会出现在观察期内波动到设定区间以外的情况，故该衍生工具的期末公允价值

2、一项嵌入衍生工具，即浮动利率工具。由于其收益确定性较大，基本不会出现在观察期内波动到设定区间以外的情况，故该衍生工具的期末公允价值
= 本金浮动收益率截至年末实际计息天数/365。期末就此确认衍生金融资产的公允价值变动和相应的公允价值变动损益，到期结算时转入投资收益。

提问人：tonychen827 时间：2019-03-16 11:01:32

再请教陈版一下，如果企业这边按照实质重于形式的原则，将该笔结构性存款认定为保本固定收益类产品，因此将其作为以摊余成本计量的金融资产，在其他流动资产中列示，您觉得这种方式是否可有问题？
同时，对于报告期末未到期的结构性存款，计提投资收益并增加其他流动资产的金额，这种确认是否足够谨慎性？还是说要到实际收到收益时方确认投资收益更为谨慎？

回答人：chenyiwei

不恰当。建议按照正规方式调整修改。拟持有至到期的部分在期末计提确认投资收益和公允价值变动应该没有问题。

提问人：heening 时间：2019-04-04 09:27:19

陈版主，对于其核算和列报原则与一般定期存款相同的部分，产生的收益是放在利息收入中，还是整体的收益均放在 “投资收益” 中？

回答人：chenyiwei

财务费用——利息收入。

提问人：aaaaz 时间：2019-11-22 06:30:18

回答人：chenyiwei

新准则下不分拆嵌入衍生工具。整体上作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理。但如果设定的挂钩指标浮动范围过宽而无实际意义的，也可以作为普通的以摊余成本计量的银行存款。

设备收入确认时点问题求助！！

1184、设备收入确认时点问题求助！！

提问人：lbx123456 时间：2019-03-15 15:30:52

企业主营泵类设备，一般合同都会存在多台泵，各台泵发货时间间隔有时很长，泵运送到对方企业仅会有发货回执传回，无相关验收报告，并且核电类用户的总项目工时较长，有时货到对方处一两年都不进行验收，又该如何确认收入。

回答人：chenyiwei

如果销售合同明确约定需由客户或者总包方进行验收，并以验收作为付款的前提条件，则还是建议以获取业主或总包方的验收报告作为收入确认应满足的条件之一。特别是在拟进行 IPO 等资本市场运作的情况下，更应谨慎。

请教陈版与各位大佬，合作经营项目确认收入，新收入准则总额法还是净额法？

1185、请教陈版与各位大佬，合作经营项目确认收入，新收入准则总额法还是净额法？

提问人：东合子时间：2019-03-15 16:34:06

背景：甲方为民营医院将一幢楼交予乙方经营作为招待所，合同约定收入归属甲方所有，乙方代收；成本甲方承担，经营价格按照双方共同约定执行，
日常经营活动由乙方负责，账务处理都在乙方进行。最终年度结束甲方 80%，乙方 20% 按双方确认的项目核算报表利润进行分成。问题：此类合作经营项目是否能够理解为乙方可以控制这项资产，因为日常的经营活动都由乙方进行，从前台到保洁，甲方并没有派任何人员参与乙方的经营。但是合同约定中又明确约定了收入归甲方所有，此处是否可以不考虑合同的形式，而按照实质全额在乙方确认收入。此外利润的分成比例对于判断风险报酬的转移是否能成为一个考虑因素？请各位解惑，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

在实务操作中，由于该项合作并不成立具有地理法人资格的项目公司，故需要考虑的一个重要问题是：该招待所是以甲方还是乙方的名义对外经营？即对于旅客而言，谁是向其提供住宿服务的首要义务人？
如果是以甲方的名义经营、开具的发票是甲方抬头，旅客并不知道乙方是实际经营者，则甲方全额确认收入和成本，归属于乙方的收益计入管理费用；乙方仅按净额法确认管理费收入。
如果是以乙方的名义经营，开具的发票是乙方抬头，则应视作乙方向甲方承租该房屋用于经营招待所，此时乙方应全额确认住宿收入和全部经营成本
（包括支付给甲方的收益作为租金成本）。甲方仅确认租金收入。

购买不良资产相关账务处理

1186、购买不良资产相关账务处理

提问人：qingzheng518 时间：2019-03-15 17:27:45

陈老师您好，我们的审计客户中，有农商银行。在农信社改制农商银行时，要求发起人在入股的同时，自愿每股出 0.8 元来购买联社的不良贷款。而在购买不良贷款的协议中规定，后续不良贷款在收回后还贵联社所有。现在改制成功后，有些已经被发起人购买的不良贷款又收回了，这部分款项如何记账，是计入营业外收入，还是计入资本公积？
根据陈老师之前在论坛的回复，我们认为，当初发起人购买时等于购买了联社的理财产品，只是，发起人将购买的理财产品又捐赠给联社。所以，理财产品收回后，才会贵联社所有。因此，应该计入营业外收入。
可是根据企业准则解释第 5 号第六条和第七条规定如下：
“六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免
或捐赠的，应如何进行会计处理？
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。

回答人：chenyiwei

在农信社改制为农商行时，这类业务常见，在很多情况下，虽然名义上是购买不良资产，但并无明确与之对应的特定不良资产，后续收回的款项仍归属农商行所有，本质上是投资人对改制后农商行的一种溢价出资。
因此，在收到投资人购买不良资产款项时，除非有明确对应的不良资产，且确实满足金融资产转移终止确认条件的，可以将该不良资产的公允价值与账面价值之间的差额计入损益，但名义购买价格超出公允价值的部分仍需计入资本公积。如果不满足该条件，或者不良资产的公允价值不能可靠计量的，均全额计入资本公积。

子公司吸收合并其他子公司的母公司合并报表的处理

1187、子公司吸收合并其他子公司的母公司合并报表的处理

提问人：huang10213534 时间：2019-03-15 20:38:15

母公司 P 公司，持有子公司 A 90% 的股权，持有子公司 B 85% 的股权，持有子公司 C 80% 的股权，2018 年 6 月，A 吸收合并 B 和 C，采用的是股权支付的方式，不支付非股权对价。即原 A 公司股本 2000 万，B 公司股本 1800 万，C 公司股本 800 万。吸收合并后，存续公司 A 公司注册资本变更为 4200 万，原 A 公司股东持有存续公司股份 2000 万股，原 B 公司股东持有存续公司股份 1800 万股，原 C 公司股东持有存续公司股份 400 万股；
吸收合并完成后，母公司 P 公司持有存续公司的股份变为 86.90%；
请问 2018 年末，母公司的合并报表应该如何编制？（P 公司还有别的子公司，原
A,B,C 公司均无子公司）
已经完全绕糊涂了，也没有找到类似的案例，请教论坛里的大神

回答人：chenyiwei

假设三家子公司的少数股东均在母公司的合并报表范围外，不存在合并范围内子公司互相交叉持股的情形，也不考虑子公司之间、母公司和子公司之间的内部往来和内部交易，则：

医药企业购买专利权附带销售分成的账务处理

1188、医药企业购买专利权附带销售分成的账务处理

提问人：105523327 时间：2019-03-15 23:57:08

背景资料：
A 公司是某医药研发企业，A 公司于 2008 年自 5 名自然人处以 5 万元价格购
买 3 名自然人共有的某化合物专利权，用于继续研发。交易时点，该化合物尚处于初步研究阶段，未来能否研发成功尚具有很大的不确定性。交易合同约定该化合物专利权转让对价现金 5 万元 + 未来基于该化合物研发生产的药品销售额的 5% 或相关专利进一步研发转让后转让收入的 15%。2017 年，基于该化合物研发生产的药品进入临床
3 期，A 公司预计药品最终研发成功实现上市销售的可能性较大，预计将有每年 10 亿元的销售额，A 公司出于自身利益考虑，决定在 2018 年一次性买断前述分成约定，各方协商一致一次性支付 5 名自然人对价 5000 万元，交易完成后，5 名自然人不再享有前述分成权利。
上述所有交易各方与 A 公司不存在关联关系，交易价格公允。公司研发支出全部费用化。不考虑重要性因素。
疑问：1.2009 年取得该项专利权时，无形资产入账价值如何确定？
2.2017 年支付 5000 万元一次性买断 5 名自然人享有的分成权利时，如何进行账务处理？
分析：
方案 1：A 公司受让该专利权后，虽然拥有所有权，但受上述转让合同条款限制，公司
享有的专利权并非一项完全的权利，出让方实质上保留了一项利润分享权，而基于药品研发在化合物研究阶段极高的失败率以及专利权本身的转让价格只有 5 万元的情况下，
2008 年该收益分享权的公允价值应该是较低的。2018 年支付买断对价 5000 万元时，视为 5 名自然人转让其原保留的 “收益分享权”。
该方案下，账务处理方式为:2008 年公司支付 5 万元取得专利权时，以实际支付对价
5 万元作为初始确认金额确认公司自该项交易中取得的一项专利权（不含收益分享权的价值），后续摊销计入研发支出。2018 年支付 5000 万元买断收益分享权时，因该分享权在 10 年内的增值主要是来源于 A 公司这 10 年的研发工作，公司支付对价买回自身研发工作产生的价值，应一次计入当期研发支出，不确认新的无形资产。
方案 2:A 公司 2008 年取得该项专利权时，因公司拥有专利的所有权，应按专利权的公允价值（5 万元 + 收益分享权在该时点的公允价值）确认为一项拥有完全权益的无形资产，同时按该收益分享权在该时点的公允价值确认一项负债。该收益分享权在该时点的公允价值至 2018 年上升为 5000 万元并非时间价值，2008 年至 2018 年期间该负债的金额不能按复利计算增加，2018 年实际支付对价时差额一次计入当期研发费用。
方案 3：同前述思路 2，因 2008 年收益分享权公允价值无法可靠估计，相关负债金额无法可靠计量，以后可能流出企业的经济利益也无法可靠估计，不满足会计确认条件，无形资产初始入账价值不考虑该因素影响额，2018 年实际支付买断费用时一次计入当期研发支出。
请教各位版主：1. 上述 3 种方案是否合理，哪种更优，或者都不合理而有其他更合理的处理方式？
若采用方案 2，2009 年初始确认时，该项负债是否满足 “现时义务” 的定义？在药品研发成功几率不足 5%（行业经验比例）的情况下，该项经济利益流出企业的可能性低于 5%，将其确认为一项负债是否恰当？
若采用方案 3，假如可以针对该时点该项收益分享权进行评估，以相关负债金额无法可靠计量而不确认相关负债的理由是否合理？
谢谢各位版主！

回答人：chenyiwei

原协议约定的收益分享权属于收购无形资产的或有对价。如《瑞华研究2010～2016 汇编》之 “问题 1-2-24（收购无形资产涉及的或有对价问题） ” 所述，关于与无形资产取得相关的或有对价，目前在 IFRS 和中国企业会计准则下尚无明确指引。我们认为对无形资产取得成本中涉及到或有对价的情况，可以采用以下两种方法之一解决：
将或有对价按其公允价值计入无形资产初始成本中，同时确认相应的负债。对于使用寿命有限的无形资产，这部分或有对价所构成的初始成本应与初始成本的其他构成部分一起，在其使用寿命内摊销；
无形资产的初始计量金额中不包含或有对价，或有对价在后续需要支付时直接计入当期损益。
因此，在当初 2008 年时，可以采用如方案 2 中的做法估计全部无形资产价值并确认负债，也可以如方案 1、3，仅确认固定价款（5 万元）作为无形资产价值。
后续签订补充协议，以 5000 万元买断收益分享权时，作为对或有对价的结算处理，如果原先将或有对价计入无形资产价值的，则将实际结算价款与原估计金额之间的差额计入当期损益；如果原先未将或有对价计入无形资产价值的，则实际结算价款 5000 万元
计入当期损益。该 5000 万元与研发无直接关系，而是对销售分成权的买断，因此不适合于计入研发支出。

请教陈版主合并报表盈余公积

1189、请教陈版主合并报表盈余公积

提问人：夏有凉风时间：2019-03-16 04:30:48

请问陈版主，年报做集团合并时，子公司有些是亏损不计提盈余公积，也有些是盈利且计提了盈余公积，但合并抵消后合并报表盈余公积与母公司盈余公积应是一样的对吗？假设不存在其他特殊情况，只是连续的年报审计。

回答人：chenyiwei

一般习惯做法是合并报表和母公司单户报表层面的盈余公积金额相同，即子公司的归母盈余公积在合并报表中全部在未分配利润中体现。注意：此处仅讨论一般的盈余公积（法定、任意），专项储备和一般风险准备不在此处讨论范围。

提问人：夏有凉风时间：2019-03-17 04:00:00

感谢陈老师的回复，明白了。不好意思再问个问题，请问陈老师，是不是只有对公司利润影响大的诉讼才需要在辅助中披露？不管是作为或有事项、日后事项还是作为其他重大事项？（假设性质上不重大，就只需考虑金额的影响？）麻烦陈老师了！谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

附注披露有重要性原则，对不重大的诉讼可以不逐笔披露，但要分类披露其影响金额总数。

提问人：夏有凉风时间：2019-03-20 05:32:01

感谢陈老师耐心教导！请陈老师容我再问一个问题，像企业作为诉讼方，
2017 年诉讼客户欠款且于 2017 年判决企业胜诉，企业一直没收到欠款，
并于 2019 年 2 月申请了财产保全，影响金额不重大，且只有一笔诉讼，这种情况可以就不披露了吧？（因为我理解该诉讼对企业没有任何不利影响，且金额也不重大，再加上出于谨慎性考虑是否可以不披露？）；然后这种 2017 年判决，2019 年 2 月进一步申请财产保全的情况，对于 2018 年年报来说属于期后非调整事项吗（假如不考虑金额是否重大）？敬请尊敬的陈老师赐教，不胜感激！

回答人：chenyiwei

也可以不披露，但对此类应收款项应按个别认定法计提准备，考虑该保全的有效性及其对可收回金额的影响。2019 年 2 月进一步申请财产保全属于2018 年度报表中的非调整事项。

联营企业逆流交易合并抵消

1190、联营企业逆流交易合并抵消

提问人：shixiaoche 时间：2019-03-16 09:30:51

甲公司拥有乙公司 100% 的股份，乙公司公司拥有丙公司 20% 的股份，该部分股份拥有表决权，乙公司能够对丙公司的生产经营等决策具有重大影响。
2014 年丙公司实现利润 160 万，发生一笔逆流交易，丙公司将一批商品
以 100 万元的价格销售给甲公司，在丙公司的财务报表上该批商品的成本
为 60 万元。资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。按照完全权益法，该项内部交易中实现的利润为 40 万元，其中 8（40×20%）是与内部交易产生的，应该予以抵消。假定无其他调整事项，会计处理如下：
乙公司个别报表处理：
借：长期股权投资 ― 乙公司 ― 损益调整 32 （160*20%）贷：投资收益 32
乙公司合并报表无需报表处理：
甲公司编制合并财务报表，甲公司在合并报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：

请教陈版：非同一控制下企业合并的代扣代缴个税、印花税问题

1191、请教陈版：非同一控制下企业合并的代扣代缴个税、印花税问题

提问人：Lois2020 时间：2019-03-16 11:04:08

陈版：A 企业收购甲乙双方持有的 B 企业 100% 股权，合同约定股权转让涉及的甲乙双方的个人所得税、印花税等税费均由 A 企业承担，请问长期股权投资的成本是否包含代缴个税、印花税等。
准则规定：非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第
20 号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管
理费用，应当于发生时计入当期损益。
个人看法：印花税建议计入当期损益，但是约 900 万的个税应计入长投的合并成本，是给付对价的组成部分。不知陈版有何看法？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。股权收购协议中明确约定由收购方承担被收购方原股东的税费的，代为承担的税费也构成了支付给被收购方原股东的对价的一部分，因此在个别报表层面可计入投资成本，合并报表层面可纳入合并成本。但这部分代承担的税款能否在企业所得税税务处理中构成该项长期股权投资的计税基础的一部分，可能仍存在疑问。

关于为未补亏损确认递延所得税问题

1192、关于为未补亏损确认递延所得税问题

提问人：雪落星空时间：2019-03-16 11:10:00

企业 2017 年度存在-200 万未弥补亏损，2018 年企业持续亏损，应纳税所得额为-60 万。但 2018 年预计未来 5 年将产生足够多的应纳税所得额弥补-260 万亏损。所得税税率为 25%。
① 是否应该在亏损年度（2018 年度）确认未弥补亏损产生的递延所得税？（-260*25%）。
② 如果不确认未弥补亏损产生的递延所得税，是否就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

暂估收入

1193、暂估收入

提问人：709046552 时间：2019-03-16 15:29:40

回答人：chenyiwei

电商类企业合并报表的抵消问题

1194、电商类企业合并报表的抵消问题

提问人：豆豆和花花 2046 时间：2019-03-16 17:25:07

问题 1. 请问制作合并报表的时候是否要区分需要合并的子公司中，小规模纳税人和一般纳税人，公司？
问题 2. 制作合并抵消分录中，借：营业收入
贷：营业成本
存货请问，在实际操作中，设计合并抵消表格时，真的是要很据这个分录减少存货么？这个分录存在的意义不是要抵消虚增的利润的么？
问题 3，制作完成的合并报表中，勾稽关系中利润表中的年累计净利润是否需要对应上，资产负债表中的，年末未分配利润减年初未分配利润呢？
问题 4. 关于制作合并报表时，存在美国子公司，但是美国子公司的记账财务是制度和国内的不一样，如何对其统一口径纳入合并范围？

请教陈版：关于集团内各公司之间的资金往来的相关问题

1195、请教陈版：关于集团内各公司之间的资金往来的相关问题

提问人：www 学习时间：2019-03-16 20:12:45

陈老师：
您好！
A 公司为集团公司，下属 B 公司和 C 公司均为 A100% 持股企业，B 和 C 公司主要进行生产，生产后的产品不对外销售，而是直接按照内部定价销售给 A 后，再统一由 A 对外销售。B 和 C 公司之间会有部分内部原材料等买卖交易。请问陈老师：

存在两个非全资子公司之间转让子公司，合并层期初少数股东权益确认比例？

1196、存在两个非全资子公司之间转让子公司，合并层期初少数股东权益确认比例？

提问人：lambeka7 时间：2019-03-16 21:43:00

请教陈版，假设 A 持有 B 公司 100% 的股权，A 持有 C 公司 80% 的股权，B 公司持有 D 公司 70% 的股权，本年 B 将全资子公司 E 公司转让给 D 公司。在 B 公司合并层面，期初对于 E 公司按照 30% 确认了少数股东权益，在 C 公司合并层，期初对于 E 公司按照 20% 确认了少数股东权益，在 A 公司的合并层，期初对于 E 公司的少数股东权益的确认比例是按照 20% 还是 30% 确认？对应的准则规定及依据是什么？

回答人：chenyiwei

合并报表范围内的子公司股权转让，和一般的商品内部交易一样，不会影响合并集团的期初数。对 A 公司而言，这并不是一项同一控制下的企业合并，而是一项应予以完全抵销的内部交易。

确认辞退福利时计入哪个科目的问题

1197、确认辞退福利时计入哪个科目的问题

提问人：kentisluo 时间：2019-03-16 21:55:03

请问在以下两种情况中，确认员工的辞退福利时，借方应计入哪个科目？
情况 1：公司属于零售行业，对于满足负债确认条件的门店人员的辞退福利，是全部计入管理费用科目，还是按辞退员工所属部门计入销售费用科目？
情况 2：公司是生产企业，对于满足负债确认条件的生产人员的辞退福利，是全部计入管理费用科目，还是按辞退员工所属部门计入生产成本科目？

回答人：chenyiwei

辞退福利一般都是计入管理费用。但在涉及《企业会计准则第 13 号——或有事项》规范的企业重组事项中涉及的辞退补偿，应与其他重组费用计入同一科目（可能是营业外支出）。
辞退福利并不是为了获取员工提供的服务而支付给员工的薪酬，所以其计入的科目与被辞退的员工原先在何种岗位上无关。

提问人：kentisluo 时间：2019-03-18 10:22:43

陈版，请问下：
某服装企业拟计划处置旗下某品牌的全部门店，包括门店的固定资产、装修、门店员工、存货构成一项业务一起打包转让。固定资产、装修、存货在转让时确认资产处置损益。请问门店员工的辞退赔偿，是应该计入资产处置损益，还是管理费用科目呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

管理费用或营业外支出。

会计利润与所得税费用之间的调整

1198、会计利润与所得税费用之间的调整

提问人：renaiqiang 时间：2019-03-17 10:12:36

A 公司 2017 年 1 月投资设立全资子公司 B 公司，实收资本 100 万， 2017 年度 B 公司亏损 30 万，净资产为 70,2017 年 12 月份，A 公司将B 公司股权全部处置，转让价为 120 万，并签订股权转让合同和办理了相关股权转让手续，股权转让价款于 2018 年 1 月 15 日收到了 80% 股权
转让款 96 万，剩余 24 万作为保证金于 2019 年 1 月 15 日收到。
1 签订股权转让合同的当月，A 公司是否应当在其个别报表层面将长期股权投资划分为持有待售资产？
A 公司在编制 2017 年度合并报表时，B 公司的资产负债表，利润表，现金流量表是否应当纳入合并范围，以及为什么？
A 公司在编制合并报表时，如果需要将 B 公司纳入合并范围，是否需要将 B 公司账面的相关资产划分为持有待售资产，相关负债类科目划分为持有待售负债，还是依然以
（应收账款，固定资产，应付账款）等明细报表项目列示。
A 公司在编制 2018 年度合并利润表时，投资收益 =30+20=50，是否应当将 2017
年度亏损 30 万也给调整到投资收益。
如果需要在合并层面调整 30 万的投资收益，则会影响到利润总额，那么会计利润与所得税费用之间的调整，这个 30 万则怎么处理？见下表
项目本期发生额利润总额按法定/适用税率计算的所得税费用子公司适用不同税率的影响调整以前期间所得税的影响非应税收入的影响不可抵扣的成本、费用和损失的影响使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化

回答人：chenyiwei

前期如果确认过递延所得税资产，则无需特殊调整；如果未确认过递延所得税资产，则作为利用前期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损处理。

5、前期如果确认过递延所得税资产，则无需特殊调整；如果未确认过递延所得税资产，则作为利用前期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损处理。

提问人：renaiqiang 时间：2019-03-18 20:46:01

针对问题 1，如果股权转让合同是在 2018 年 1 月 15 日签订和把你了手
续，并于当月收到了 80% 的股权转让款，A 公司在编制 2017 年度合并报表时，那么 B 公司资产负债明细项目反映在 A 公司合并报表层面，是否应当整体划分为持有待售资产与持有待售负债呢？

回答人：chenyiwei

不需要，在资产负债表日尚不满足持有待售的认定条件。

请教陈版：以公允价值模式计量投资性房地产的无偿划转

1199、请教陈版：以公允价值模式计量投资性房地产的无偿划转

提问人：榨菜超时间：2019-03-17 11:40:40

子公司有一套以公允模式计量的投资性房地产该房产原由存货转来转换时点公允值与账面价值的差已计入其他综合收益。现子公司将该房产无偿划转至母公司，按照一般方式账务的处理，母公司单体层面应该增加资产账面价值同时减少长期股权投资。这种账务处理方式下，母公司单体层面不能体现其他综合收益金额，假设以后该投资性房地产处置，其他综合收益无法转入利润表。我想问：为了能够在母公司单体层面体现其他综合收益，能否将投资性房地产账面价值与其他综合收益的差作为长期股权投资减少的金额

回答人：chenyiwei

习惯上没有这种做法。母公司从子公司取得该资产的成本就是划转时点上该资产在子公司的账面价值（也就是公允价值）。在母公司的合并报表层面仍可体现该项其他综合收益，后续处置时也可以转入合并报表层面的损益。

发行股份购买资产发行费用的现金流列式

1200、发行股份购买资产发行费用的现金流列式

提问人：michaelhtts 时间：2019-03-17 11:51:53

一般发行股份募集资金因为都有现金流入，故发行股份的直接费用一般计入筹资活动，但是如果公司发行股份购买资产，对应发行股份产生的直接费用是计入筹资活动比较好还是投资活动比较好？纠结是这个发行没有现金流入感觉和筹资靠不上边，是否要放投资支付的其他？

回答人：chenyiwei

与发行股份相关的直接交易费用对应的现金流仍属于筹资活动。与企业合并相关的直接交易费用对应的现金流作为投资活动。两者的区分可参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-42（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额）”。

请教陈版：关于价值分摊报告的利用咨询

1201、请教陈版：关于价值分摊报告的利用咨询

提问人：www 学习时间：2019-03-17 14:29:22

陈老师：
您好！
A 公司在甲国收购了 B 公司 100% 股权，假设 B 公司依据被 A 公司收购时的 PPA 报告对资产、负债的账面价值进行了调整（非同控 100% 收购调整单体公允价值情况），B 公司在调整公允价值过程中确认资产、负债公允价值的变动而影响的递延所得税负债 100 万美元，B 公司在进行收购年度税务审计时，税务审计结果认为 B 公司应该按公允价值确认 200 万美元递延所得税资产，并将 100 万递延所得税负债和 200 万递延所得税资产的影响调整了当年的所得税费用（注：B 公司在被 A 公司收购后净利润以及资产、负债等各项变化不大，基本可以确认税审报告确认的递延所得税资产是对 PPA 报告一个修正）。

五年期定期存款该放银行存款吗

1202、五年期定期存款该放银行存款吗

提问人：anderial 时间：2019-03-17 15:24:20

企业存了笔五年期的定期存款，计划持有到期，这该放哪里核算呢？其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

其他非流动资产。“持有至到期投资” 必须有活跃市场（见证监会公告[2010]37 号），所以此处的定期存款是属于 “贷款和应收款项” 类别的金融资产。

求助各位前辈：关于筹建期间政府补贴相关会计处理

1203、求助各位前辈：关于筹建期间政府补贴相关会计处理

提问人：tangtian1996 时间：2019-03-17 15:30:34

在年审期间，某公司去年成立，尚处于资产建设期间，没有发生收入和成本。在此期间，购买了一块政府用地，价款 400 万已支付，政府平台公司就已
支付价款提供了 100 万购地差价补贴。问题如下：

该公司是否仍处于筹建期间？ 2、该笔补贴是否应作为与资产相关的政府补助，予以递延？如作为与收益相关的政府补助，当期是否存在所的税处理？

1、该公司是否仍处于筹建期间？ 2、该笔补贴是否应作为与资产相关的政府补助，予以递延？如作为与收益相关的政府补助，当期是否存在所的税处理？

回答人：chenyiwei

基本赞同 2 楼意见。
对于政府补助的性质认定，如果明确表述为购地款补贴，则属于与资产相关；其他表述的，应根据具体情况分析讨论。
关于筹建期（开办期）：开办期是企业为了使其计划中的主营业务活动具备正常开展条件而实施必要准备工作的期间。
开办期的目标是使企业的主营业务活动具备正常开展所需的条件，因此当企业计划中的主营业务活动具备了正常开展条件之后（包括：主要的经营用固定资产达到预定可使用状态；已完成人员的招聘和培训、管理架构的搭建；已建立开展活动所必须的供销业务渠道；已取得开业前需办理的行政许可和备案事项；等等），开办期即应结束。开办期的长短并无统一的标准，主要受到所处行业等因素的影响。如果企业确实一直在为了使主营业务活动具备正常开展条件而实施相关准备活动，则开办期不认为已结束。

提问人：tangtian1996 时间：2019-03-18 15:32:53

非常感谢您的解答 ~
由于是能源行业，建设期间主要是管道建设，目的是为了达到为了使其计划中的主营业务活动具备正常开展条件而开展的建设，即符合陈老师所说的条件，应该是属于筹建设期。
政府补贴目前明确的批复还没有下达，只是政府平台公司就购地款补贴事宜签订了相关协议，这样的话是否可以认定为与资产相关的补助呢？同时由于处于筹建期间，是否需要就该事项进行递延呢？相关递延是否涉及到所得税的处理呢？

回答人：chenyiwei

不建议在收到款项前确认政府补助。

请教陈版：主债务已还清，还需要披露保证人的保证责任吗

1204、请教陈版：主债务已还清，还需要披露保证人的保证责任吗

提问人：跨度防护时间：2019-03-17 16:21:57

请教陈版：上市公司披露关联担保时，主债务已还清，还需要披露关联保证人的保证责任，即保证期间吗？

回答人：chenyiwei

一般可以不用披露。当然如果企业管理层认为应当披露，则也可以接受，但同时应说明对应的主债务已经还清的事实。

请教陈版：资产负债表日后事项

1205、请教陈版：资产负债表日后事项

提问人：跨度防护时间：2019-03-17 17:24:10

请教陈版：企业持有的商业承兑汇票 2018 年 12 月 27 号到期，但未如
期收到款项，款项在 2019 年 1 月 3 号收到。期末需要将应收票据重分类到应收账款吗？可以根据期后收款情况不予调整吗？

回答人：chenyiwei

如果是正常的到期托收时间和程序问题，一般无需进行重分类。如果确实构成了延期付款，则应在年末进行重分类。
另外，应收商业承兑汇票和应收账款的坏账准备政策应当基本一致。

下推会计

1206、下推会计

提问人：sharon19732009 时间：2019-03-17 17:33:09

请问陈老师，自然人甲有 AB 两个子公司，AB 之间无股权关系。2017 年 A 非同一控制下购买了 C 公司 100% 股权，产生了商誉。2018 年 B 从 A 购买了 C100% 股权，请问对于 B 来说，是否适用下推会计核算长投成本？下推会计本质上是将最终控制方合并报表层面的处理结果 “下推” 到合并方的合并报表层面，AB 为兄弟公司，实际控制人自然人甲不需要编制合并报表。

回答人：chenyiwei

同样适用下推会计方法。虽然最终控制人是自然人，本身无需编制合并报表，但下推会计的基本原理一致，不因实际控制人是自然人还是法人而有所不同。

如何判断代收代付和收入

1207、如何判断代收代付和收入

提问人：18817310335 时间：2019-03-17 17:35:29

回答人：chenyiwei

这首先是如何区分 “总额法” 和 “净额法” 适用范围的问题。《计学撮要2011》、《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》及其应用指南中都有很多讨论，本版面上的案例也很多，请自行搜索。

私有云业务下固定资产折旧

1208、私有云业务下固定资产折旧

提问人：xuanfeibj 时间：2019-03-17 18:15:47

请教陈版主：A 公司从事公有云和私有云业务，对于资产折旧年限的理解，我认为两种业务模式下有所不同。公有云业务：根据会计准则解释第 10 号-关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法，A 公司先完成公有云搭建，然后有客户后再提供服务，不同的客户有不同的服务年限，固定资产始终属于因此，公有云业务的固定资产折旧应根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定，统一制定折旧年限。
私有云业务：一般有转移约定，客户付完约定的 3-5 年云服务费后，固定资产所有权即转移给客户（无偿转移），折旧金额已经考虑在每年的服务费中，这种情况下，是否可以简化为按每个合同的服务年限不同，来计算固定资产的折旧年限。
一般私有云业务客户是政府项目、金融业项目，这种情况下考虑为租赁吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

基于成本法模式下直接编制合并抵消分录思路

1209、基于成本法模式下直接编制合并抵消分录思路

提问人：xmc621 时间：2019-03-17 18:45:31

第一步，抵消期初计提盈余公积
借：上年年末未分配利润负数
贷：盈余公积负数
第二步，抵消期初归属于少数股东权益借：上年年末未分配利润
贷：少数股东权益
第三步，抵消初始投资借：实收资本等
贷：长期股权投资贷：少数股东权益
第四步，抵消本期计提盈余公积
借：提取法定盈余公积负数
贷：盈余公积负数
第五步，抵消本期利润分配
借：应付普通股股利负数
贷：投资收益负数
贷：少数股东权益负数第六步，抵消归属于本期少数股东损益借：少数股东损益
贷：少数股东权益

回答人：chenyiwei

在一般的股权比例和投资成本未发生过变化的情况下，基本框架可以这样理解，但关键在于如何确定各笔分录的金额。理想状态下，这些分录应当是可以逐年滚动下来的，只需就每年有差异的数字（如少数股权、利润分配）进行调整即可。

请教陈版，实务当中前后任注册会计师的问题

1210、请教陈版，实务当中前后任注册会计师的问题

提问人：gpqg 时间：2019-03-17 19:26:00

有一个业务由于某些原因需要使用以国外的准则出具报告，但又基于其他法律法规又要出具中国准则的报告，两个报告是不同的事务所，且国外准则的报告在先，而国内准则出具报告事务所是首次承接，后任会计师是否需要跟前任进行沟通呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果中国准则下的报表以往经过其他事务所审计的，则以前年度审计中国准则下报表并发表审计意见的事务所为前任注册会计师；如果中国准则下的报表以往未经过其他事务所审计的，则理论上没有前任注册会计师，但仍建议尽可能与原先承接其国外准则下报表审计业务的事务所充分沟通。

林业公司的挖掘费

1211、林业公司的挖掘费

提问人：孙从震 1990410 时间：2019-03-17 20:27:16

@chenyiwei 感谢陈版忙季还在坚持回答大家问题。想再请教下，林业公司销售苗木，请劳务公司挖掘苗木的挖掘费，是放到主营业务成本还是放到销售费用比较合适？？挖掘是实现销售不可缺少的环节

回答人：chenyiwei

个人倾向于作为主营业务成本。当然计入销售费用也不是没有道理。不管如何，应注意处理方式在各年度之间的一致性。

请教陈版主关于业绩补偿是否应分摊给少数股东

1212、请教陈版主关于业绩补偿是否应分摊给少数股东

提问人：wx_5c8e47213a13 时间：2019-03-17 21:25:29

上市公司 A 从公司 B 处非同控下收购公司 C51% 股权，期末 C 公司未完成对赌业绩，公司 B 依据合同向公司 C 支付业绩补偿款 100 万。按照目前政策，相当于公司 B 补偿公司 A，公司 A 将补偿款捐赠给公司 C ；公司 C 账面确认资本公积 100 ，合并层面公司 A 冲销资本公积确认营业外收入 100 。
上述分录之后请问公司 C 的少数股东是否享有补偿产生的权益（资本公积）？
若不分摊业绩未完成部分 A 公司享有了 100%，而不是 51%。若分摊则与业绩补偿意图相矛盾。
如分摊该笔分录是否确认少数股东损益？借资本公积 100 贷营业外收入 100 借少数股东损益 49 贷少数股东权益 49 ？还是直接借资本公

回答人：chenyiwei

此问题应由 C 公司的各股东共同明确：这部分业绩补偿款形成的资本公积，是由 A 独享，还是各股东按比例共享。
在 A 的合并报表层面，如果由 C 的全体股东共享的，则按该笔补偿款的
51% 计入当期收益，另外 49% 直接增加少数股东权益；如果由 A 独享的，
则按该笔补偿款的 100% 计入当期损益。

请教陈版主：未执行新准则的企业委托贷款及理财产品的利息收入是否可列支为收入范围

1213、请教陈版主：未执行新准则的企业委托贷款及理财产品的利息收入是否可列支为收入范围

提问人：月亮落下时间：2019-03-17 22:21:17

陈老师好：
请问非金融的上市公司还未执行新准则，将自有资金对外委托贷款，
同时也有购买保体保收益的银行理财产品，请问利息收入是否可以在其他业务收入中核算？还是应该在投资收益中核算？谢谢！

回答人：chenyiwei

理财产品的收益一般列入投资收益。
委托贷款的利息收入，根据 2018 年 9 月 7 日发布的《关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：“根据《通知》，“利息费用” 行项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出； “利息收入” 行项目，反映企业确认的利息收入。利息收入主要为银行存款产生的利息收入，以及根据《企业会计准则第 14 号——收入》的相关规定确认的利息收入。这两个行项目为 “财务费用” 行项目的其中项，均以正数填列。”。即委贷利息收入要求填入财务费用中的利息收入。

母公司和子公司同时投资一家公司，母公司投资 40，母公司控股子公司投资 11

1214、母公司和子公司同时投资一家公司，母公司投资 40%，母公司控股子公司投资 11%

提问人：zwd891212 时间：2019-03-17 22:33:58

母公司和子公司同时投资一家公司，母公司投资 40%，母公司控股子公司投资 11%，是否需要合并？陈老师谢谢

回答人：chenyiwei

母公司直接加间接控制了 51% 的表决权，如无其他特殊考虑因素，则被投资公司应纳入母公司的合并报表范围。

请教陈版，以无形资产增资的问题

1215、请教陈版，以无形资产增资的问题

提问人：jimmy7288 时间：2019-03-18 10:14:45

母公司 A 对子公司 B 初始持股比例为 100%，投资金额为 100 万，后面母公司以账面价值为 0，评估价值为 950 的无形资产增资，同时，还有另外一个股东 C 以货币增资 450 万，增资完成后，B 公司注册资本变为 1500 万，A 持股比例为 70%，B 持股比例为 30%，那么：
首先判断 A 公司用无形资产增资的行为应该是有商业实质的，因为该无形资产相关未来现金流量的金额、时间和风险均发生了变化；所以 A、B 公司的账务处理如下：
自增完成后，A 公司个别报表上的账务处理：借：长期股权投资-950 万
贷：应交税费（销项税）131.03 贷：营业外收入 818.97
（3）B 公司个别报表上账务处理：借：无形资产 818.97
借：应交税费-进项税 131.03
贷：实收资本 950
（4）合并报表处理
应当将长期股权投资、实收资本抵消，同时将无形资产和营业外收入抵消，对吗？

回答人：chenyiwei

在确定该增资行为对母公司 A 确实具有商业实质的前提下，你的理解基本合理。但要注意以下几点：

请教陈版主：现金流量表总额法净额法

1216、请教陈版主：现金流量表总额法/净额法

提问人：月亮落下时间：2019-03-18 10:44:28

陈老师好：
2018.8.3 证监会发布了《2017 年上市公司年报会计监管报
告》（三）现金流量表总额/净额列报不正确中指出：部分上市公司将其发生的与其他单位或个人的往来款、保证金、理财产品等不符合净额列报的现金流量按收支净额予以列示。想请教陈老师，企业的定期存款能否用净额法列示（持有意图是为了获取利息收入且有财务能力持有到期）？我的理解是理财产品不能用净额法是因为理财产品到期后，企业再购买的话，并非是原同一产品，故不适合净额法；而银行定期存款其存放的账户、性质、对象及类别都没有发生变化，净额法列示更适当些；若是原在 A 银行的定期存款到期后，转到 B 银行继续定期的话，这个涉及到存放地的改变，可能总额法更恰当。

回答人：chenyiwei

定期存款如果不属于现金及现金等价物的，则其存入、支取的现金流量不能互相抵销按净额列报。
根据《企业会计准则第 31 号——现金流量表》第五条规定，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：
（一）代客户收取或支付的现金。
（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。
如果不符合上述三种情况之一的，则现金流出和流入不能相抵后按净额列报。

采用完工百分比法核算的项目完结后的处理

1217、采用完工百分比法核算的项目完结后的处理

提问人：houzi521sy 时间：2019-03-18 10:46:43

各位老师好，有个影视制作行业的问题咨询各位老师：
公司进行电视剧的制作拍摄，在拍摄过程中会购买道具、服装、设备等，拍摄完成后，这些购买的材料主要作以下几种处理，麻烦帮忙看看以下处理方式是否合理：
道具一般为一次性使用，比如搭建道具的木材等，使用完毕后基本没有使用价值，作为消耗品使用，成本计入项目成本，发生的进项税正常抵扣，项目完成后，财务对其无需处理
服装等一般为就地变卖，价值很小，取得的变卖收入直接冲减项目成本，购买服装时的进项税正常抵扣
计算机等设备进行回收使用，作为公司的办公用品，其入账时冲减项目成本，购买时的进项税正常抵扣
其他价值较大的物品，比如奢侈品等被剧组演员等直接带走，是否做视同销售？我理解的，应作为视同销售处理，按照原价与成新率的结果冲减项目成本，购买时的进项税正常抵扣

回答人：chenyiwei

你的理解 1、2 基本合理。
对于 3，如果明确在该项目结束后还可以用于其他项目的，则应确认为固定资产，其在本项目使用期间的折旧计入项目成本。
对于 4，如果被剧组演员等直接带走时需要支付款项的，则可以视同销售处理，确认为其他业务收入，并结转其他业务成本。

提问人：houzi521sy 时间：2019-03-19 10:25:32

陈老师，对于 4，如果被剧组演员无偿带走的，是否也可以视同销售处理，如果视同销售，收入的金额如何确认？如果财务不做处理是否可以？

回答人：chenyiwei

无偿带走的，会计上可计入项目成本，税务上建议咨询税务专业人士，一般认为视同销售较妥当，或者认为是变相增加了演职人员的薪酬。

工程结算-工程结算与应收账款抵消问题

1218、工程结算-工程结算与应收账款抵消问题

提问人：ABBCCD 时间：2019-03-18 11:11:37

施工企业项目工程结算-工程施工大于零，报表在预收账款列示，那同一客户、同一项目在应收账款也有余额的时候，是否能抵消后列示，有人说款项性质不同无法抵消，请教是否有可参考资料文献？

回答人：chenyiwei

参考新准则下的应用指南：“合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销”。
一般来说，同一客户、同一合同项下的应收和预收结算时采用相抵后支付净额的可能性较大，因此抵销列报可以接受。但仍建议获取关于拟净额结算的相关证据。

境内公司分红，股东为境外公司，代扣代缴所得税

1219、境内公司分红，股东为境外公司，代扣代缴所得税

提问人：FJGWSXG121 时间：2019-03-18 11:21:10

请教陈版和大家两个问题：1、境内公司分红，股东为境外公司，需要代扣代缴所得税，例如分红 100 万，需代扣代缴所得税 10 万，实际支付股东
90 万元，这笔账务处理怎么做？公司做账为：借：利润分配 100 万元，贷：应付股利 100 万元；发放的时候：借：应付股利 100 万元贷：银行存款 100 万元。这样对吗？

求助大家：同一控制下购买方单家报表长投确认及合并报表抵消问题

1220、求助大家：同一控制下购买方单家报表长投确认及合并报表抵消问题

提问人：WCW1996 时间：2019-03-18 11:29:56

情况是这样，A 公司为集团公司，B、C 公司为集团全资子公司，2018 年
12 月 31 日 B 公司花 500 货币资金向 A 公司购买 C 公司 100% 股权。
公司期末实收资本 1000，未分配利润-2000 无其他权益类余
额。
公司期末未分配利润 -1000 实收资本 400
第一个问题，B 公司单家报表确认长投的时候借：未分配利润 500 贷：货币资金 500 那期末资产负债表跟利润表勾稽不上呀
第二个问题，B 公司在期末合并报表时候调整期初数，该抵消是直接期初期末都写借：实收资本 400 贷：未分配利润 400 吗？

回答人：chenyiwei

融资租赁，租金已经开始支付，设备未到厂？长期应付款什么时候确认。

1221、融资租赁，租金已经开始支付，设备未到厂？长期应付款什么时候确认。

提问人：古今之语 691213 时间：2019-03-18 11:43:39

在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
请问陈版和各位大神。
如果合同约定了各个租金支付期，租金已经开始设备未到厂。何时确认固定资产、未确认融资费用、长期应付款？何时开始确认融资费用？

回答人：chenyiwei

需考虑的问题是：1、承租人何时开始取得对租赁资产的控制权，以及开始享有或承担租赁资产所有权上的主要风险和报酬？2、出租人何时向设备供应商支付款项（即出租人何时向本企业提供融资的）？

如果截至租赁期开始日，本企业已取得对租赁资产的控制权，已享有或承担租赁资产所有权上的主要风险和报酬（不论是否已达到预定可使用状态），且出租人已向设备供应商支付款项的（即出租人已经向本企业提供了融资），则本企业应确认长期应付款，同时按折现值确认一项 “在建工程” 或者 “固定资产”。

3、如果截至租赁期开始日，本企业已取得对租赁资产的控制权，已享有或承担租赁资产所有权上的主要风险和报酬（不论是否已达到预定可使用状态），且出租人已向设备供应商支付款项的（即出租人已经向本企业提供了融资），则本企业应确认长期应付款，同时按折现值确认一项 “在建工程” 或者 “固定资产”。
如果还有其他情况的，则个案讨论。

提问人：古今之语 691213 时间：2019-03-20 11:31:16

如果截至租赁期开始日，本企业尚未取得对租赁资产的控制权，尚未享有或承担租赁资产所有权上的主要风险和报酬，但出租人已向设备供应商支付款项的（即出租人已经向本企业提供了融资），则本企业应确认长期应付款，同时按折现值确认一项 “其他非流动资产——预付工程款”。
如果出租方分次向供应商付款，租赁期开始日，出租方才支付第一期租金，
那么所谓折现值是以全部租金折现的现值确认一项 “其他非流动资产-预付工程款”

回答人：chenyiwei

按实际取得融资的金额，即租赁公司实际代付的金额确认。

请教陈版主关于合同签订晚于业务交付的收入确认的问题

1222、请教陈版主关于合同签订晚于业务交付的收入确认的问题

提问人：yayakjsy 时间：2019-03-18 11:50:41

您好，目前遇到一家企业是按照项目生产型的企业，不能量产，提供加工和研发以及技术咨询等服务。由于客户性质特殊，存在项目已经完成并交付，合同未签订。因此会存在文件显示 2017 年交付的文件，2018 年的签订的合同。企业将收入确认在 2018 年的情况，这是否构成跨期。按照新收入会计准则的话，合同对收入的确认影响很大，这种情况应该怎么处理好呢？在什么时点确认收入比较好？

回答人：chenyiwei

对此类订单式生产的企业，客户的有效合同或订单是确认收入的基础。不论在新旧收入准则下，都不能在没有有效合同的情况下确认收入。因此，如果事实上成果交付是在 2017 年，但合同签订在 2018 年，则收入只能确认
在 2018 年。对截至 2017 年末已实际发生的合同成本，只有在基本确定可以获得补偿的情况下才能作为一项资产（如存货）挂账。
对此问题，理论上应完善内部控制，做到先签约再开工。但此类企业很多在产业链上处于弱势地位，做到这一点并不容易，如是，则也只能继续保持目前的处理了。

提问人：cheerfullife 时间：2019-03-19 17:22:57

请教陈版
对于此类业务，是否应当考虑经济法中的合同的定义，即不应局限于正式书面合同，对于其他类的，譬如口头、订单等，也认为构成合同，进而在交付时确认相应收入。

回答人：chenyiwei

这就要咨询律师意见，判断何时成立具有法律效力的合同。

少数股东溢价增资合并报表层面如何处理？

1223、少数股东溢价增资合并报表层面如何处理？

提问人：007 无名 007 时间：2019-03-18 12:24:26

甲、乙两公司分别出资 76500 万、13500 万于 2017 年 1 月设立 A 公司，
A 为甲公司的子公司，2017 年 1-12 月 A 公司利润 30 万元。2018 年
12 月乙公司向 A 公司溢价注资 8640 万（其中计入实收资本 5329 万，资本溢价 3311 万），增资后乙公司占 A 公司 19.75%；甲公司占 A 公司 80.25%；2018 年 1-12 月利润 300 万，18 年 12 月 31 日甲公司合并报表层面各年度少数股东损益金额分别多少？18 年 12 月 31 日甲公司少数股东权益金额为多少？

新金融工具中关于指定的定义

1224、新金融工具中关于指定的定义

提问人：timmyzheng 时间：2019-03-18 12:38:15

求助：新金融工具准则，关于金融资产分类的特殊规定中规定，在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。这里的 “指定” 是企业要以什么形式指定？比如上市公司，是要以公告的形式吗？还是直接进行指定的会计处理就行？

回答人：chenyiwei

这个指定的具体方式，取决于公司内部的管理制度和决策权限。公司应在开始执行新准则时，根据新准则的核算要求同步完善相关的内部决策制度和程
序。
该指定应由相应级别的管理层按照规定的决策程序，形成会议决议、会议纪要等书面文件。对上市公司而言，如果属于董事会决策权限范围的，则需按规定予以公告。

母公司参与的合伙企业又投资到了母公司的子公司合并处理

1225、母公司参与的合伙企业又投资到了母公司的子公司合并处理

提问人：江 3 石时间：2019-03-18 13:12:29

请教陈老师，背景：母公司甲参与成立了母基金 A 合伙企业，甲作为 A 合伙企业的有限合伙人，不能控制 A，对其出资作为其他权益工具核算。A 合伙企业部分资金又投资到了甲公司的子公司乙公司中。两种情况：① 如果A 合伙企业对乙公司的出资符合权益工具，那么在甲公司合并乙公司时，甲公司的其他权益工具与 A 合伙企业对乙公司的投资如何处理？② 如果 A 合伙企业对乙公司的出资应作为负债，那么在甲公司在合并乙公司时，甲公司的其他权益工具与 A 合伙企业对乙公司的债权如何处理？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

如果母公司甲确实不控制 A 合伙企业，则：

清产核资与财务审计是否可以为同一时点？

1226、清产核资与财务审计是否可以为同一时点？

提问人：zryhzwg 时间：2019-03-18 14:49:22

求助陈版：
会计师事务所已对 A 国有企业 2018 年度财务报表进行了报表审计。2019 年 2 月，A 国有企业通过了改制方案，拟委托事务所对其改制基准日 2018 年 12 月 31 日进行清产核资审计，请教财务报表审计与清产核资审计是否可以同一时点。如在清产核资中，管理层同意核销部分资产，则对同一时点的财务审计报告及清产核资报告是否可不一致。

回答人：chenyiwei

财务报表审计与清产核资审计可以是同一时点（同一资产负债表日或基准日）。理论上说，在现在各大企业基本都已执行企业会计准则的情况下，不应再出现资产损失直接核销权益的情况。如果因情况特殊，可能出现此情况的，则建议清产核资报告与年审报告同时出具，避免两者出现差异。

请教陈版：关于信用期变动的合理性和关注重点

1227、请教陈版：关于信用期变动的合理性和关注重点

提问人：www 学习时间：2019-03-18 14:53:43

陈老师：
您好！
A 公司为生产企业，A 公司以往结算方式基本为先款后货，2017 年度 A 公司开发新产品为抢占市场，对新、老客户从 2017 年度下半年开始延长信用期。A 公司通过延长信用期收入大幅度增长，2018 年 1 月开始 A 公司又恢复了原来的先款后货结算方式。请问陈老师：

关于收入确认的时间

1228、关于收入确认的时间

提问人：daario 时间：2019-03-18 14:53:44

我们是生产型企业，主要做出口业务。但是出口都是由外贸公司负责的，主要是报关、退税。但是货代是我们自己找的，还有把货运到指定仓库也是我们负责的。我们是与外贸公司签购销合同的，等于是把货卖给了外贸公司对吧，不知道我的理解有没有问题。如果没问题的话我的收入确认时点哪个点，以什么时间为准。

回答人：chenyiwei

还是要基于实质重于形式的原则，考虑商品所有权上主要风险和报酬的转移时点。要特别关注的是：

在将货物出售给外贸公司后，本企业还有哪些实质性合同义务没有履行完毕，例如，该商品是否属于需要安装调试和验收的设备等。

3、在将货物出售给外贸公司后，本企业还有哪些实质性合同义务没有履行完毕，例如，该商品是否属于需要安装调试和验收的设备等。

提问人：daario 时间：2019-03-20 16:02:49

陈老师您好谢谢回复
什么叫 “假自营真代理”？不懂
根据合同，的确是外贸公司收汇后再与本公司结算采购货款，未结汇前无义务支付。 3）货物出售后，本企业对质量后果负责这应该不算实质性合同义务吧

回答人：chenyiwei

“假自营真代理” 即名义上外贸公司向本企业收购货物，以其自己名义与国外进口商签订买卖合同，以其自己名义报关出口并申报退税，但实际上风险和报酬仍完全由本企业承担，外贸公司仅赚取相对固定的代理费。

关于收入时点确认

1229、关于收入时点确认

提问人：tuphin 时间：2019-03-18 16:02:32

收入确认时点备忘录一、背景介绍
拟 IPO 公司（以下简称 “A 公司”）的收入来源于浮法玻璃原片及玻璃深加工产品的销售；产品销售方式分为经销（75%）和直销（25%）；

请教 IFRS16 和新 CAS21 适用范围的差异，求指教。

1230、请教 IFRS16 和新 CAS21 适用范围的差异，求指教。

提问人：哎呀头很大时间：2019-03-18 16:09:13

在适用范围部分，新的 CAS21 明确规定 “以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第 6 号——无形资产》”，这句话的意思是指（1）按这些方式获得的土地使用权的租赁不适用 CAS21 吗？还是说，（2）取得过程不适用 CAS21，土地使用权的租赁可以适用？
如果属于第一种，那么想问的是，为什么会有这个规定呢？IFRS16 下，土地使用权可以适用，并没有相关现限制。两者为何会出现这些差异？希望大家能多多指导，感恩！

回答人：chenyiwei

从国土资源部门（现在的自然资源主管部门）获得的土地使用权证（包括出让和转让方式取得的土地使用权），不适用租赁准则，而是适用无形资产准则；向土地使用权人或所有权人在一定期限内租赁土地的，适用租赁准则。这是由国内特殊的土地制度所决定的。原先老的 CAS 17 下事实上也是这样处理的。

提问人：哎呀头很大时间：2019-03-18 23:36:39

您好，按照这个思路，新 CAS21 的意思并不是说，以划拨、出让、转让方式取得的土地使用权不采用新 CAS21，而是针对
那么在国外，获取土地使用权应该也是按照相应的无形资产准则进行处理？不适用 IFRS16 了。
如果这么来看，IFRS16 和新 CAS21 之间应该是不存在 “土地使用权” 的差异了。但是不少咨询机构将土地使用权当做二者适用范围的差异，实在有些不解。

回答人：chenyiwei

向土地使用权人或所有权人租赁土地（不取得土地使用权，采用租赁合同的形式）仍适用租赁准则。在境外租赁土地（不同于境内的土地使用权）适用租赁准则。这一适用范围差异完全是由于境内土地制度特殊性造成。

关联交易公允性的判断是交易价格上下浮动 30 以内吗？

1231、关联交易公允性的判断是交易价格上下浮动 30% 以内吗？

提问人：szhaona 时间：2019-03-18 17:01:00

关联交易公允性的判断是交易价格上下浮动 30% 以内吗？

回答人：chenyiwei

不可能有普遍适用的唯一定量标准。应结合具体案例的背景情况分析判断。

关于企业增值税免税收入

1232、关于企业增值税免税收入

提问人：雪落星空时间：2019-03-18 18:02:57

企业销售资产农业产品：减免种类为 “增值税货物免税收入”，减免退方式为 “税额式（幅度）”，减免幅度/额度为 “100%”。企业开具增值税普通发票，税率栏为 “免税”，税额栏为 “0”，请问是否该将税额部分还原计入其他收益？还是将总额计入营业收入？有没有相关政策依据

回答人：chenyiwei

增值税免税项目，应按开票金额全额确认收入，而不应先假设某个税率（如
16% 或 13%）计算销项税额，再将该销项税额转入其他收益。

# 请教陈奕蔚 # 老师 # 成本和费用的划分准则

1233、# 请教陈奕蔚 # 老师 # 成本和费用的划分准则

提问人：Sophia_ 明伊时间：2019-03-18 18:43:12

各位大神老师们：
我公司主要经营线上教育业务，主要成本源于线上老师的费用支出，主要分为 2 个大块，如下图所示：
老师与人力资源公司签订劳务合同协议，劳务结算分为两个部分，
若老师在上课时间段完成了课时，企业和老师结算课时费（按课时费单价）-》计入成本-》课时费
若老师未完成课时，企业和供应商结算无课时的排课费用（按无课时单价）-》计入管理费用-》排课费
问题：
将无课时段的费用计入管理费用，是否合适
倘若不合适，是否可以提供准则上的说法微信号：Sophia_gqy(欢迎联系探讨）

回答人：chenyiwei

理论上这种做法是比较合理的，即实际授课时间对应的报酬计入成本，闲置时间对应的报酬计入管理费用。主要依据是该支出是否对应于可直接产生收入的活动。

土地借款如何资本化

1235、土地借款如何资本化

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-18 22:19:13

陈版您好请教您一下公司在一级市场取得土地通过代建 4S 店或者转让土地地块的业务模式盈利本期公司只代建了一个 4S 店部分转让地块的土地购买方在开发建造其他大部分土地已经开发建造完成存货里也从开发支出结转到开发产品了请问陈版
有人认为土地和地上建筑物是一个项目只要项目还在建造土地占用的借款就要资本化这种观点对吗？个人认为实体建造后土地可以资本化但是分别完工后对应完工建筑物占用的土地借款利息要停止资本化整个项目占用的土地借款利息不能等到全部项目开发完才停止资本化
本期公司只代建了一个 4S 店只有这个 4S 店及 4S 店对应土地占用的借款才能资本化对吗陈版
转让地块的公司业务模式时根据客户开始建造时间和营业时间是否符合合同要求分别给予土地款优惠等到客户营业时才能确定是否满足合同才结转收入收到全部款项这种情况由于公司只是销售地块不需要经过相当长时间的购建或者生产活动个人认为地块占用的借款利息不能资本化是吗陈版

回答人：chenyiwei
你的理解基本合理。

资金占用报告

1236、资金占用报告

提问人：dingyue1225 时间：2019-03-18 22:27:43

陈版主，您好，请问对于创业板上市公司披露的资金占用报告，1、需要披露上市公司控股子公司的少数股东（占子公司的股权比例为 40%）与子公司之间的资金往来吗；2、少数股东的亲戚（亲外甥、亲妹妹）控制的企业与子公司之间的关联交易和资金往来需要在资金占用报告上进行披露吗；3、上述事项是否需要在合并附注上进行披露

军工科研事业单位收到科研经费的收入结算问题

1237、军工科研事业单位收到科研经费的收入结算问题

提问人：lisudanffx 时间：2019-03-19 00:02:38

请教陈版及各位大侠：
军工科研事业单位收到上级拨付的课题研究经费 100 万元，上级单位同时要求本单位按 1：1 的比例配套自筹资金 100 万元。如果到课题验收结题时，本单位对应上级拨款的部分支出 95 万元，配套自筹资金部分支

回答人：chenyiwei

应区分不同的业务模式，分别考虑。
参考：《计学撮要 2018》中的以下问题解答：问题 2-2-22（公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题）；问题 2-2-30（政府补助与营业收入的区分 5——承接科技部科技示范工程收到政府拨款的处理）问题 2-2-31
（政府补助与营业收入的区分 6——企业承接课题获取政府拨付经费的处理）。

分配股利

1238、分配股利

提问人：圣媛时间：2019-03-19 08:12:29

有限责任公司对股东（大部分是个人）分配股利，请问是按章程要求还是按公司法要求必须通过股东大会决议了？
若只有利润分配方案，没有股东会决议，而账上每年都会分配股利，属于什么问题？审计时应给什么建议了？
根据《公司法》规定，有限责任公司的董事会负责制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案，股东会负责审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案。因此，利润分配方案都需有董事会决议和股东会决议两层决议通过方为有效。一般公司章程中也都有这方面的规定。建议公司严格遵照改流程执行。

房屋免租期及房屋租赁合同变更

1239、房屋免租期及房屋租赁合同变更

提问人：szz19870303 时间：2019-03-19 09:55:16

公司与房东签订 5 年的房屋租赁合同，租赁办公楼，租赁期为 2017 年至
2021 年（共计 5 年），其中前 3 年为免租期，第四年开始支付房租，我们
根据权责发生制原则，将第 4 年和第 5 年支付的房租总金额在 5 年内用
直线法进行摊销，计算的每期房屋租赁费用为 480 万，2019 年 3 月，公司与房东重新签订房屋租赁合同，将原来的房屋租赁合同作废，重新签订的租赁合同为从 2017 年至 2024 年，共计 8 年，比原来租赁合同延长 3 年，合同金额有变动，其中，前 3 年（2017-2019 年）仍为免租期，如果按照第 4-第 8 年支付的房屋租赁总额在 8 年内摊销的话，各年的房屋租赁费用为 700 万。那么现在问题是，2019 年的房屋租赁费用应该怎么计算？目前有两个方法：
方法 1：是根据最新的房屋租赁合同，第 4-8 年支付的总金额按照直线法在 8 年摊销，各期应计入的金额为 700 万，那么将 2017 和 2018 年的差额影响（700-480）2=440 万都计入 2019 年。
方法 2：按照最新合同约定租赁总金额 5600 万，扣除前两年已计入的 480

回答人：chenyiwei

如果 2019 年内已经执行《企业会计准则第 21 号——租赁（2018 年修订）》，则应按该准则第二十五条至第二十九条关于租赁变更的规定处理。
如果尚未执行新租赁准则，则现租赁准则对此问题并无规定。个人认为，如果将该情况认定为对原租赁合同条款的修改，而不是一项原有租赁的终止和一项新租赁的开始，则应采用你说的方法 2 进行处理。

关于会计估计变更

1240、关于会计估计变更

提问人：renaiqiang 时间：2019-03-19 10:11:41

A 公司是新三板公司，2019 年 4 月 20 日披露年报，2019 年 3 月 20 日，公司做出决定，变更坏账准备计提比例，变更原因是：公司客户均为大央企，存在坏账的可能性较低。以 2018 年年报作为 IPO 元年，遵从上市公司中国铁建，中国中铁等坏账计提比例的方法去计提坏账。
账龄变更前坏账计提比例（%）变更后坏账计提比例（%）1 年以内（含 1
年，下同）50.51-2 年 1052-3 年 30103-4 年 50304-5 年 80505 年以
上 10080 问题 1 ：做出会计估计变更，董事会，股东会需要履行的程序是什么
问题 2: 2019 年 3 月 20 日做出会计估计变更，是否适用于 2018 年
年报审计，还是只能 2019 年度报表上适用，会计估计变更采用未来适用

回答人：chenyiwei

首先，因为该公司拟 IPO，而该公司自身很可能并不是大国企，这类企业很可能存在对大型央企集团客户的重大依赖问题，其面对客户时的议价能力较弱，客户虽然不大可能最终不付款，但拖延付款很可能是常态。在此情况下，需谨慎考虑债权的时间价值损失，简单比照中国铁建等大型央企背景的上市公司的坏账政策可能并不恰当。同时，考虑到该公司拟 IPO，在此情况下变更坏账准备计提比例会相当敏感；再加上又将面临 2019 年度执行新金融工具准则、改变坏账计量模型的问题，所以首先建议谨慎考虑现在变更坏账准备会计估计是否恰当。
假设此次坏账准备会计估计变更是恰当的（但如前所述，我个人对此很怀疑），则理论上会计估计变更可自最近一期未公告定期报告的报告期期初（即 2018 年 10 月
1 日）起适用。但在 IPO 申报期内发生会计估计变更的案例极其少见，因此如果 2018 年度纳入申报期，则需谨慎考虑该变更的衔接处理方法，例如考虑作为前期差错更正处理，申报期内使用统一的估计。

报表中对联营企业和合营企业的投资收益包括哪些内容？

1241、报表中对联营企业和合营企业的投资收益包括哪些内容？

提问人：zhuyingqingxin 时间：2019-03-19 10:30:24

陈老师，请教一个问题：财务报表中的投资收益，其中：对联营企业和合营企业的投资收益包括权益法核算的长期股权投资收益，是否还包括处置长期股权投资取得的投资收益？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

在附注披露投资收益明细时，“对联营企业和合营企业的投资收益” 一般仅指权益法下在被投资企业的净利润中所享有的份额。处置股权的损益在另外的明细项目中单列。

委托加工问题

1242、委托加工问题

提问人：蓝色忧郁 kimyy 时间：2019-03-19 11:01:46

陈老师：A 为母公司，B 为子公司，两公司均为生产企业，A 将原材料卖给B，B 加工成成品后再销售给 A（价格按原先的原材料销售价格加上加工费之和确认），A 与 B 就此两项业务签订采购销售合同。A 按照委托加工业务进行会计处理：（一）在发出材料时借：委托加工物资 100 贷：原材
料 100 借：其他应收款 16 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 16（二）B 加工完成后，将成品卖给 A 借：库存商品 120 借：应交税费-应交增值税-进项税额 19.20 （120*16% 加工费 20）贷：委托加工物资 100 贷：其他应收款 39.2（三）A 支付货款时借：其他应收款 23.2 贷：银行存款 23.2

回答人：chenyiwei

你的处理基本合理，即按照委托/受托加工处理，而不是作为销售原材料和采购产品两项交易分别进行处理。

股东承担上市公司股民索赔损失如何处理

1243、股东承担上市公司股民索赔损失如何处理

提问人：ytly127 时间：2019-03-19 11:12:25

上市公司遭遇股民索赔，该部分欲让大股东（有过错）承担，该部分计入营业外收入，还是资本公积？
国家税务总局 2014 年 29 号（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
根据 29 号第二条，个人认为计入营业外收入比较合适，对上市公司也是比较合适，不影响企业业绩；若计入资本公积，上市公司业绩报表也是难看的一笔。如若此前有相关案例，麻烦前辈告知学习下。

回答人：chenyiwei

如果法院判决或者仲裁裁决由上市公司向股民作出赔偿，即赔偿责任主体是上市公司，则大股东代上市公司承担赔偿款，上市公司应按权益性交易原则计入资本公积处理。
如果赔偿责任主体是大股东，上市公司代其向股民支付赔偿款的，则确认为对大股东的债权，并构成非经营性资金占用。

提问人：ytly127 时间：2019-03-21 10:49:53

陈老师，依据《公司法》第二十一条：公司的控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员不得利用其关联关系损害公司利益。违反前款规定，给公司造成损失的，应当承担赔偿责任。能否依据该条法规视同上市公司对大股东追偿，赔偿计入营业外支出，追偿计入营业外收入。

回答人：chenyiwei

建议咨询律师，确保追偿有充分法律依据。

请问陈版主关于 BOT 会计核算

1244、请问陈版主关于 BOT 会计核算

提问人：shilei3354795 时间：2019-03-19 11:27:46

我公司是一个 BOT 的污水项目公司，我公司不直接参与施工建设，而是将所有工程总承包给其他建筑商，不涉及直接向使用者付费，而是属于政府支付可行性缺口补助。请问一下，我公司支付建设期的工程款项应该是进入 “长期应收款” 还是 “无形资产”？是肯定不能进入在建工程科目吗？

回答人：chenyiwei

应根据《企业会计准则解释第 2 号》第五条规定，根据未来收款金额与污水处理量、处理成本等因素的关系，确定有无每年固定的款项拨付用于回收项目建设成本并获取资金占用费收入，据此确定是金融资产模式还是无形资产模式，或者两者的混合模式。
所建造的基础设施不是项目公司的固定资产。

提问人：shilei3354795 时间：2019-03-20 09:48:11

关于未来收款，大概分成两类：1、资本金和银行贷款及利息在建设期结束后，按照固定的金额拨付给企业

一种服务模式的探讨

1245、一种服务模式的探讨

提问人：xiaoxin 辛时间：2019-03-19 11:30:59

陈老师及各位前辈：
最近我司签署一项目，项目主要是我司采购前期的硬件，以及采购或自我开发相关软件，然后进行相关硬软件集成安装。对方主要采购我方的服务，包括信息服务以及运维服务，服务期限为 5 年。合同约定相关硬件软件的所有权属于我方，5 年服务期结束后是否归属对方尚未约定；每半年进行一次结算。
想问下，在这种经营模式情况下：1：收入如何确认？2：由于采购硬件或软件时的进项税率是 16%，后期开服务费发票是 6%，这样操作是否合规，涉及的税务风险主要有哪些？3：从审计的角度看重点需要关注哪些风险？谢谢啦。

回答人：chenyiwei

需根据具体的合同条款来判断。但根据你所说的有限信息，如果所采购的软硬件专门用于在 5 年内为该客户提供服务，且预计使用寿命也差不多是 5 年，则建议采用类似于 BOT 模式进行会计处理。
税务问题建议咨询税务专业人士意见。

请教陈版主，关于处置子公司丧失控制权

1246、请教陈版主，关于处置子公司丧失控制权

提问人：shenjiyuan 时间：2019-03-19 12:02:50

陈版主：您好，我们在实务中有个客户，原来持有子公司 80% 的股权，2018 年公司进行业务重组，出售手中持有的 50% 股权，现在持有30% 的股权，对公司仍存在重大影响。
按照财会〔2010〕15 号对企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第 2 号———长期股权投资》的规定进行会计处理。同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相
关规定进行会计处理。在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。
我们想咨询一个问题，根据准则合并层面确认的投资收益，是否需要确认递延负债或资产；如果需要确认，相关准则依据、原理是什么。

回答人：chenyiwei

这种情况应需要在合并报表层面，就剩余股权投资的账面价值（处置日公允价值）与其计税基础（原成本）之间的差额，确认递延所得税负债。
《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规定：
企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：
（一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
（二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
但我们认为，本案例不适用此条规定。对于该条规定所指的 “与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异”，我们理解仅指在权益法核算过程中，因确认在被投资方的净利润、其他综合收益和其他权益变动中所享有的份额，而导致长期股权投资账面价值不同于其计税基础（原始成本）而导致的差异；或者在合并报表层面，由子公司的净利润或其他综合收益中归属母公司的份额所导致的暂时性差异。这部分暂时性差异主要是通过日后分回股利或者转让股权而实现的。根据该条规定：

对联营企业、合营企业投资，由于本企业不能控制联营企业、合营企业的股利政策，因此无法控制这部分与权益法核算相关的暂时性差异的转回时间。但根据现行的《企业所得税法》及其实施条例规定，符合条件的居民企业之间的股息红利收入免税，故虽然在此情况下存在暂时性差异且本企业作

2、对联营企业、合营企业投资，由于本企业不能控制联营企业、合营企业的股利政策，因此无法控制这部分与权益法核算相关的暂时性差异的转回时间。但根据现行的《企业所得税法》及其实施条例规定，符合条件的居民企业之间的股息红利收入免税，故虽然在此情况下存在暂时性差异且本企业作
为投资方无法控制其转回时间，但因为这些暂时性差异转回时无所得税影响，故也无需确认递延所得税负债。但是，一旦有了处置联营、合营企业股权的明确计划，则由于日后处置股权投资时只能在税前扣除原始成本金额，故应就该项权益法长期股权投资的账面价值与计税基础之间的差额全额确认递延所得税负债。
而本案例所涉及的是因丧失对被投资方的控制而保留重大影响而将核算模式由成本法（并纳入合并报表范围）转为权益法。根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十五条第二款的规定，此时需按照“跨越会计处理界线” 原则，视同先全部处置原持有的长期股权投资，再随即按公允价值购入一项对被投资方具有重大影响的股权投资，因而此时对仍持有的剩余股权投资确认的 “重新计量损益” 本质上是处置损益，而后续在会计上是以取得重大影响之日的公允价值作为后续权益法核算的成本基础。即，此时的暂时性差异是关于投资成本的，与前述《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规定的可能不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异并不是同一项内容。此类涉及投资成本的暂时性差异在其他 “跨越会计处理界线” 的情况下也存在，包括丧失对被投资方的控制、共同控制或重大影响，而对剩余股权投资采用金融资产模式核算的情形，或者由金融资产转为长期股权投资核算的情形等，而明显这种情形不在《企业会计准则第 18 号——所得税》第十二条规定的豁免范围之内。这样，如果按照准则规定的字面意思，同为视同处置损益，仅仅因为跨越会计处理界线后剩余股权投资的核算模式不同，一部分应确认递延所得税负债，而另一部分不应确认，显然有悖于一致性原则。
总之，上述应纳税暂时性差异的形成是与一项新资产的初始确认相关的，故应适用《企业会计准则第 18 号——所得税》的第十一条（而不是第十二条）。根据该准则第十一条规定：“除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： 1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。” 本案例属于非企业合并交易中资产的初始确认，但在初始确认新资产的同时影响了会计利润（确认了剩余或原有股权投资的重新计量损益），故不能适用该第十一条中的 “初始确认豁免”，应确认递延所得税负债。
因此，一项合乎逻辑的推论是：对此类因 “跨越会计处理界线” 确认的原持有股权投资视同处置损益，导致剩余股权的账面价值（重新计量后的公允价值，也是新类别资产初始确认的成本）不同于计税基础（原成本）导致的
应纳税暂时性差异，均应确认递延所得税负债，而不适用《企业会计准则第
18 号——所得税》第十二条的豁免规定。

提问人：shenjiyuan 时间：2019-03-20 16:30:15

陈版主：
您好，对此类因 “跨越会计处理界线” 确认的原持有股权投资视同处置损益，导致剩余股权的账面价值（重新计量后的公允价值，也是新类别资产初始确认的成本）不同于计税基础（原成本）导致的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，是否应考虑企业未来对相关股权的处理方式，实务中客户对未来股权投资拟通过分红或是企业清算的方式，收回相关投资，而非通过处置方式的收回投资。我们想请教一下陈版主，客户未来股权投资的收回方式，对确认递延负债是否有影响。如果有影响，应当如何考虑。

回答人：chenyiwei

个人考虑这种情况是与投资资产的初始确认和计量相关的，以确认为妥。

求助陈版主，先租后买房地产的会计处理

1247、求助陈版主，先租后买房地产的会计处理

提问人：人之初性本善时间：2019-03-19 14:30:11

陈版主：
某 A 公司与房地产企业 B 公司在以前年度签订了 10 年期的租赁合同（预期合同到期会续签），租赁 B 企业的场地用于生产经营。当期 A 公司又与 B 公司签订了增资扩股合同（预计在 1 年内完成），A 公司拟增资后控制 B公司并且合并报表，同时约定最终将收购 B 企业的全部股权（预计在 2-3 年内完成）。
请问陈版主，从签订增资扩股合同的当年期，A 企业能否将按照租赁合同支付的租金作为将来取得 B 公司控制权的合并成本，在编制合并报表时增加相应资产价值？
或双方如果签订租赁合同的补充协议，将租金将至一个较低水平（相当于自有资产计提折旧的金额），约定在 A 企业增资扩股时补足与原租赁合同的差额，是否可以按照上述的合并成本处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

一般情况下是不可以的。如果 A 与 B 的租赁合同约定的租金是基于公允的市场价格，则该项收购前的租赁交易与企业合并可以认为不存在关联。
另外，不论收购前如何处理，当完成收购并达到控制时，对该租赁房屋在合并报表层面都要按照购买日公允价值确认为合并报表层面的自用固定资产的，该公允价值的确定与前面的租金支付安排无关。

请教陈版主--《合并基金产品单体报表问题》

1248、请教陈版主--《合并基金产品单体报表问题》

提问人：Dwfox 时间：2019-03-19 15:17:24

陈版主，如果在基金公司作为基金产品管理人投资自有基金产品可变回报超过 30% 比例时行业内普遍认为以达到控制标准，故对对应基金产品进行合并。但是否将基金产品在单体报表层面将可供出售金融资产重分类至长期股权投资这点各基金公司处理不同，所以想咨询陈版主的看法，是否需要将满足合并条件的基金产品从可供出售金融资产在单体层面调整至长期股权投资中。看了 “企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 修订）第十四条” 中的规定我觉得是否应该在单体报表层面重分类至长期股权投资会比较合理？谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

个人理解，既然已经认定基金管理公司对该基金存在控制，则符合 “子公司” 的定义，此时不再适用金融资产准则，而应作为一项 “其他非流动资产” 列报，并采用成本进行后续计量，类似于对子公司的成本法核算。

因记账本位币和汇率变动是否应确认递延所得税负债

1249、因记账本位币和汇率变动是否应确认递延所得税负债

提问人：zhongxudon 时间：2019-03-19 15:37:42

陈总，您好，请教一个问题，我公司在阿根廷有一子公司 A，A 公司采用美元做为记账本位币，假如公司 2017 年用阿根廷比索 200 万比索购入一项
固定资产，折合 10 万美元，账面记录固定资产价值为 10 万美元，2018 年由于阿根廷比索贬值一倍，阿根廷政府规定公司纳税必须以比索报表进行纳税，经营过程产生的汇兑损失不能税前抵扣，那是否可以考虑该固定资产应纳税基础为 5 万美元，而账面基础是 10 万美元，产生了应纳税时间性差异，2018 年报表应确认递延所得税负债和所得税费用。如果确认了，会导致企业的有效税率与适用税率产生很大差异，该差异产生是什么原理。谢谢！！

回答人：chenyiwei

如你所述，在持有该固定资产期间，因当地政府的税收政策变化，导致固定资产的计税基础改变，小于账面价值，由此形成应纳税暂时性差异。该差异与税务上对固定资产的后续计量有关，不涉及资产、负债的初始确认，因此需就此确认递延所得税负债，对应科目为 “所得税费用——递延所得税费用”。

提问人：zhongxudon 时间：2019-03-22 22:15:37

陈版主，您好，当地政府的税收政策没有变化，只是因汇率变动导致固定资产的计税基础改变，小于账面价值，由此形成应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债吗，准则上有没有明确规定，谢谢

回答人：chenyiwei

“当地政府的税收政策没有变化，只是因汇率变动”，则账面价值和计税基础为何不是同步变化？

研发公司让渡资产使用权成本及研发费用的核算

1250、研发公司让渡资产使用权成本及研发费用的核算

提问人：michaelhtts 时间：2019-03-19 16:36:02

公司专门从事研发，成果归公司所有。公司将成果通过专利授权的方式授权给关联方使用，收取使用费。请问：1、向公司这样的企业，研发费用是应该
计入成本还是研发费用？

在建工程试生产期间产品收入

1251、在建工程试生产期间产品收入

提问人：mm126 时间：2019-03-19 16:39:56

请教陈版：试生产期间，公司接受委托加工收取的加工费计入收入还是冲减在建工程？

回答人：chenyiwei

理论上，尚未达到预定可使用状态之前的试生产收益应冲减在建工程成本。请关注该项受托加工是否仍属于 “试生产” 的合理范畴，是否以试生产名义在进行商业化生产，合理确定达到预定可使用状态和转固的时间。

求助日后调整事项应收账款计提坏账准备为什么不调整应交所得税

1252、求助日后调整事项应收账款计提坏账准备为什么不调整应交所得税

提问人：巴顿阁下时间：2019-03-19 16:59:20

如题，09 年 12 月 31 日前的应收账款 100，已计提折旧 5 。到 1 月 20
日，汇算清缴之前，财务报告批准日之前，应收账款确定只能收回 60 。
计提坏账准备
借：以前年度损益调整 35
贷：坏账准备 35
增加递延所得税资产
借：递延所得税资产 8.75（35*25%）贷：以前年度损益调整 8.75
增加递延所得税资产之前，为什么不做如下分录？借：以前年度损益 8.75
贷：应交税费--应交所得税 8.75

回答人：chenyiwei

期末就坏账准备调整递延所得税资产，意味着该项坏账损失只能在以后年度税前扣除，所以不影响报告年度的应交税费。如果直接在报告年度税前扣除坏账损失，期末也就无需确认递延所得税资产了。

求助陈版和各位大神融资租赁资产，租赁期未结束的会计处理

1253、求助陈版和各位大神融资租赁资产，租赁期未结束的会计处理

提问人：古今之语 691213 时间：2019-03-19 17:17:14

比如：母公司融资租入固定资产，租赁期未结束，（租赁期 2 年，分 24 期
归还租金，按 10 年计提折旧）母公司支付了 5 期的租金后，将合同的所有权利和债务转给了子公司，子公司继续支付租金。怎么进行会计处理呢？子公司按照母公司的固定资产净值确认固定资产原值，长期应付款余额，未确认融资费用余额记账，差额借应收账款-母公司。请问这样是否合理。

回答人：chenyiwei

应当根据资产、负债转移的相关协议确定账务处理方法。在一般情况下，你建议的做法基本合理，但只有在母公司确定将给予子公司补偿的情况下，子公司才能确认对母公司的应收（注意是其他应收，不是应收账款）。且该应收款项如果与转入的资产、负债净额存在差异的，则差额应调整子公司的资本公积。

请教陈版关于一项租赁业务的会计处理

1254、请教陈版关于一项租赁业务的会计处理

提问人：墨 1990 时间：2019-03-19 17:22:37

A 公司为一家船舶制造商，B 公司为融资租赁公司，两家同属于当地国资委控股公司，A 公司为客户制造的某一船舶，该客户资金困难无法一次偿还船舶款项，由于船舶的专用性，为保证资金回笼，通过 B 公司购买船舶再以融资租赁的方式出租给该客户，船舶公允价值为 10000 万元，合同约定的
租金总额与公允价值相同（即亏本出租），分 5 年收回，前四年租金为每年
1000 万，第五年租金为 6000 万，第五年客户支付租金尾款后所有权归客户所有。
这种情况 B 公司对该笔租赁业务应当如何进行会计处理，是否算是融资租赁?

回答人：chenyiwei

对 B 公司而言，虽然租金折现值小于其购入资产的成本，因而构成亏损合同，但仍属于对客户提供的融资，因此确认为一项对该客户的租赁应收款
（需折现），与支付给 A 的船舶购买价款之间的差额确认为当期损失。鉴于该交易的特殊背景，期末对该项租赁应收款计提减值准备时应从严把握。

提问人：墨 1990 时间：2019-03-20 13:41:10

陈版，如果租金是浮动的，比如规定每年按对方业务收入的一定比例收取，有可能提前收回租金，如有差额在最后一年收回，每年收回的租金无法准确估计，这个要怎么折现
后续在第五年末之前收到的款项作为债权的提前收回，可确认提前收回部分的收益。

回答人：chenyiwei

由于收回时间不确定，可能大部分款项依合同要到第五年才能收回，资金时间价值损失和信用风险更大，建议合理、谨慎地估计每年可收到的金额（不排除采用最谨慎的估计，假设全部现金流都在最后一年末收到）。

母公司不控制孙公司的合并报表编制

1255、母公司不控制孙公司的合并报表编制

提问人：拾壹时间：2019-03-19 17:28:59

请教陈版及各位前辈。母公司 A 对 B 公司持股 70%，B 对 C 公司持股3%，A 对 C 公司持股 39%。B 公司应纳入 A 公司的合并范围，C 公司不纳入 A 公司的合并范围。那在编制 A 公司合并报表时，是否需要按照 A 对C 公司 41.1% 持股比例调整 A 公司对 C 公司的长期股权投资？

回答人：chenyiwei

在 A 的合并报表层面，如果 B 不是 “风险投资机构、共同基金以及类似主体”，则需将 A、B 合计持有的 C 的股权（42%）均按权益法核算。但 B 所持有的 3% 股份对应的投资收益中，有 0.9%（30%*3%）要归属于持有 B 公司 30% 股权的少数股东，形成少数股东损益。

提问人：拾壹时间：2019-03-20 10:20:02

陈版，B 公司对 C 公司不能实施实质影响，B 公司将对 C 公司的 3% 股权放在可供出售金融资产，仍是这样处理吗？合并报表层面 A 按 2.1%
（70%*3%）补计对 C 的长投能理解。但是为什么要按 0.9%（30%*3%）确认长投及少数股东损益呢？是因为 A 控制 B 公司，将 B 纳入合并范围的原因吗？
因为 A 控制 B 公司，将 B 纳入合并范围，所以合并报表层面确认的对 C
的投资收益也包括应由 B 的少数股东享有的部分，同时调整少数股东损益。

权益法单位本年发生同一控制下企业合并，投资单位是否要调期初数？

1256、权益法单位本年发生同一控制下企业合并，投资单位是否要调期初数？

提问人：明明如月 89 时间：2019-03-19 17:46:55

请教陈版主: 权益法核算的被投资单位本年发生同一控制下合并，调整了期初数，那么投资单位在核算权益法单位本年实现的净损益、其他综合收益变动及其他权益变动时是否要同步调整长投及涉及其他科目的期初数？还是将权益法单位同控合并调整的期初数作为本期其他权益变动？

回答人：chenyiwei

不可以调整年初数。应参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-1-49
（权益法核算中对被投资单位权益性交易的 “视角调整” 问题）”、“问题3-1-50（联营企业发生同一控制下股权重组时的权益法核算调整问题）” 所述原则处理。

提问人：明明如月 89 时间：2019-03-20 09:24:18

陈老师，您好，根据您的提示我看了下汇编，现在又有新的疑问: 如果投资企业 A 和被投资的联营企业 B 都是由某一政府部门控股，而 B 企业发生的同一控制下企业合并是该政府部门无偿划入的，那么这种情况下，在 A 的角度，对于 B 企业的同控合并是否还需要视角切换，按非同一控制合并对 B 的报表进行处理？如果不需要视角切换，是否对 B 企业除了本年实现的净损益和其他综合收益变动按持股比例调整长投、投资收益和其他综合收益，对于 B 同控合并调整的金额调整其他权益变动？

回答人：chenyiwei

理论上还是要进行视角转换的，因为权益法核算的原则并不因为投资方和被投资方是否处于同一控制下而不同。当然实务中很多都简化处理了。

不丧失控制权处置子公司股权

1257、不丧失控制权处置子公司股权

提问人：llp8706 时间：2019-03-19 18:10:12

请教陈老师，不丧失控制权处置子公司股权，合并报表是否要就母公司确认的投资收益确认递延所得税？

回答人：chenyiwei

这种情况，母公司一般应在处置当期直接将处置所得计入当期应纳税所得额，所以涉及的是当期所得税纳税义务的处理问题，而不是递延所得税。

提问人：llp8706 时间：2019-03-19 22:49:51

谢谢陈老师，未实现内部交易损益，在合并报表层面需要确认递延所得税资产或负债，未丧失控制权处置子公司股权，在合并报表层面将母公司确认的投资收益抵销而不缺认递延纳税资产，是因为这是跟少数股东之间的交易而非内部交易对吗？

回答人：chenyiwei

不是。这种情况，期末并无新的暂时性差异产生。

关于发货确认收入是否合理

1258、关于发货确认收入是否合理

提问人：chdsx 时间：2019-03-19 18:24:37

假设客户销售主要为小型配件，工艺简单，单价不高，几块钱，虽合同中类似格式条款包含验收内容，但在收入确认时，是否可以按发货的时点确认收入。个人觉得：1、产品工艺简单，验收手续简单，退货率及低；2、主要为国内客户，送货到客户收货时间差较短，最长也就两三天，途中的发出商品较少；3、发或确认收入，配合物流的查验，更能控制跨期风险，若按验收确认收入，客户配合的话，验收时间更容易操纵。

回答人：chenyiwei

不建议这样处理，尤其是该公司拟 IPO 等特殊情况下，很容易被质疑提前确认收入。

非持续经营基础编制财务报表的意见类型

1259、非持续经营基础编制财务报表的意见类型

提问人：peijunhou 时间：2019-03-19 18:27:40

A 公司为央企集团 B 的分公司，C 和 D 为 B 公司出资成立的工厂，2017 年 B 公司授权 A 公司行使对 C 和 D 的股东职责，并将 C 和 D 纳入 A 公司汇总报表，经了解 C、D 公司已于 2015 年后处于非正常经营状态，且C 公司仅有一栋厂房，工商信息显示为吊销状态，D 公司的土地已经被土地收储中心收回，无经营场所，两个工厂无从业人员，账务资料齐全，财务报表涉及货币资金、往来、固定资产、应交税费、应付职工薪酬、实收资本、资本公积、未分配利润等，无利润表。项目组认为，C 和 D 不具备持续经营基础，应以非持续经营为基础编制财务报表，在此情况下，由于无法正常实施审计程序，包括函证、监盘，拟对 C、D 发表无法表示意见，不知是否妥当？同时若 C 和 D 的资产全提减值，且相关项目对汇总财务报表不具有重大影响，是否对 A 公司汇总报表意见类型有影响？

回答人：chenyiwei

C、D 本身的报表按非持续经营基础编制是合理的。但在账务资料齐全的情况下，为何会无法实施函证、监盘等基本审计程序？
这一情况对 A 的汇总报表的审计意见影响，取决于 C、D 及其潜在错报对
A 的重要性程度。

新三板公司内控测试的必要与否

1260、新三板公司内控测试的必要与否

提问人：shashadebiao 时间：2019-03-19 18:33:16

新三板公司年报审计，如果不需要出具内部控制鉴证报告的话，还需要会计师执行内控测试程序吗？是否只做实质性程序就可以了

回答人：chenyiwei

新三板公司也是公众公司，仅仅采用实质性审计策略很可能不能将审计风险降低至可接受的低水平。因此仍需进行内控了解和测试。如果内控不完善的，应建议尽快完善。

融资租赁税率变动导致合同变更会计怎么处理

1261、融资租赁税率变动导致合同变更会计怎么处理

提问人：古今之语 691213 时间：2019-03-19 20:49:43

合同规定含税的每期租金（如 50 万/期），由于 2018 年 5 月税率由 17%变动 16%，双方协议仍按固定的含税租金结算（50/期），每期减少的长期应付款就会由 50/1.17=42.735 增加为 50/1.1643.10。这时候怎么做会计处理，是否需要重新计算内含报酬率，如果需要，怎么计算？剩下的各期怎么做会计处理呢？

回答人：chenyiwei

这种情况表明实际租金成本是上升的（因为可抵扣的进项税额减少）。建议按原实际利率测算调整后各期的不含税租金支出的折现值（到 2018 年 5 月初），与按原税率下的后续各期不含税租金折现值之间的差额确认为管理费用，相应重新编制后续各期的实际利率摊销表。

提问人：hellolonely 时间：2019-03-20 10:54:04

先讲下情况我们是买固定资产付部分首付然后剩余尾款分三年结清也是融资租赁每个月对方开租金票给我在一开始按实际利率确认固定资产现值及未确认融资费用这里就有个比例问题其实每个月开的租金票里面是含有资产和利息的现在税率降低了这其中的 1% 就变成了企业的成本这多增加的部
分我理解是同时增加了固定资产价值和财务费用（比如 36 个月我已经正常
做了五个月那剩 31 个月）那 31 个月的租金票少掉的那部分进项税额我
按最开始的固定资产和未确认融资的比例分摊了一部分增加固资价值重新计提折旧另一部分增加未确认融资费用比如之前已经算好了每个月该摊销的财务费用金额在那个基础上加上增加部分的未确认融资费用/31

回答人：chenyiwei

这部分调整金额不能增加已达到预定可使用状态的固定资产的账面价值，因为不会增加该固定资产未来产生经济利益流入的能力。

提问人：zpc515577945 时间：2019-04-23 21:51:37

陈版主，请问这部分税率差不调整固定资产原值的话，应该进入营业外支出？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：rhzhangyu 时间：2019-11-08 11:57:46

请问陈版主，出租方每期按固定不含税租金额开票，这部分对应的进项税初始确认时计入长期应付款（待每期确认到进项税）；合同约定，如果税率变动，应支付出租房的不含税租金不变，即增值税率 16% 变为 13% 后，企业初始确认的长期应付款变少（待抵扣进项税）
问题：这部分税率带来的长期应付款减少应当调整固定资产成本，还是一次性进损益？或者分期进损益？进入营业外收入么？

回答人：chenyiwei

首先在租赁期开始日确认租赁负债（长期应付款）时就不应将未来应付金额中的税款包含在内；其次在固定资产初始确认后因税率变动导致不含税付款金额相应变动的，应调整计入损益，不调整固定资产账面价值。

提问人：wwweixiao 时间：2019-12-22 02:51:13

请问各位老师，因税率变动引起的支出增加怎么做账呢，是否等到实际支付时计入营业外支出？还是通过长期应付款过渡一下，税率变动时借：营业外支出，贷：长期应付款，实际支付时借：长期应付款，贷：银行存款？万分感谢！

回答人：chenyiwei
应是后者。

增资分期出资实收资本与资本公积同比例记账

1262、增资分期出资实收资本与资本公积同比例记账

提问人：vivian0328 时间：2019-03-19 21:20:35

背景; 我司原有股东 A、B , 现引入新的股东 C、D、E 。增资协议中约定C D E 的出资期限、出资额与认缴资本的金额，约定出资额超过认缴资本的金额计入资本公积，有新老股东共享。
那么到了约定的出资期限，C 股东按照协议已履行完毕出资义务。D E 只出资部分，且未超过其认缴资本金。
请教：

出口汇率达合同交易会计处理

1263、出口汇率达合同交易会计处理

提问人：ChuminTse 时间：2019-03-19 22:57:34

018 年 3 月 1 日，公司与银行签订《出口汇利达融资合同》，企业从银行融资取得澳大利亚币融资，金额为 AUD 1,291,989.36，并签订掉期外汇买卖交易申请书、货币掉期利率交易申请书。
《出口汇利达融资合同》约定：企业融资币种为澳大利亚元，金额：AUD1,291,989.66。融资期限 364 天。利率为融资日前一个工作日（悉尼时间）上午 10:10 Reuters BBSW 版面显示的 12 个月 BBSW+0.7%P.A.，融资期限内利率不变。保证金金额为943,468.17 瑞士法郎。
掉期外汇买卖交易申请书约定：公司在近端以 998,379.01 美元结汇换入
943,468.17 瑞士法郎，远端以 943,468.17 瑞士法郎买入 1,031,789.34 美元。
货币掉期利率交易申请书约定：公司在近端交割日（2018 年 3 月 2 日）支付
1,291,989.66 澳大利亚元换入 1,000,000.00 美元。远端交割日（2019 年 3 月 1
日）以 1,000,000.00 美元换入 1,291,989.66 澳大利亚元。在 2018 年 3 月 2 日
至 2019 年 3 月 1 日期间，公司以名义本金 1,000,000.00 美元按 3.144% 利率向
银行支付利息，银行以名义本金 1,291,989.66 澳大利亚元按 2.7240% 利率向公司支付利息。
2018 年 3 月 1 日，公司按照合同约定使用 998,379.01 美元结汇换入
943,468.17 瑞士法郎，并将其存在银行账户中作为保证金。2018 年 3 月 2 日，银
行通过衍生品交易将该 1,291,989.66 澳大利亚元兑换为 1,000,000.00 美元转入公司账户。
2019 年 3 月 1 日，银行根据外汇买卖交易申请书将 943,468.17 兑换为
1,031,789.34 美元后，向公司账户转入 1,031,789.34 美元，后根据货币掉期利率
交易申请书将 1,031,789.33 美元划走。
科目名称原币汇率借方贷方
银行存款-瑞士法郎 943,468.17 6.70392 6,324,930.77
银行存款-美元 998,379.02 6.3352 6,324,9
银行存款-美元 1,000,000.00 6.3352 6,335,200.00

期借款 6 324 930.77 相互抵消，未在财务报表上列示。
问题 1：公司在此种交易条件下是否需要运用套期会计准则核算？
问题 2：若该事项不满足企业会计准则第 24 号——套期会计（财会 [2017]9 号）的核算条件，
货币掉期利率交易的收益是否应计入投资收益？于何时确认？
问题 3：2018 年 3 月，公司取得瑞士法郎时并未按照记账汇率（每月 1 日的汇率中间价）折算为入账，而是按照记账汇率将支出的 998,379.01 美元折算为人民贷记银行存款，倒挤一个汇率借记相同金额的银行存款-瑞士法郎，以使收到的瑞士法郎和支出的美元在账面上等值；
公司收到发放的 100 万美元，在账面上按照美元的记账汇率折算为计入银行存款，按照保证金瑞士法郎的入账价值核算短期借款，差额作为收益。
这种两步会计处理恰当？
问题 4、以上事项在 2018 年 3 月 1 日，3 月 2 日，2018 年 12 月 31 日，

回答人：chenyiwei

根据你描述的交易构成内容，我们认为本案例中的汇利达产品中的各项组成部分构成一揽子交易（在主协议中明确：两份金融衍生产品交易主协议、掉期外汇买卖业务申请书、货币利率掉期交易申请书，均构成本合同的重要组成部分）。具体由以下各项金融工具构成：
一项本金为 100 万美元整，利率为 2.7240%，期限 1 年的定期存款；
□ 一项本金为 AUD1,291,989.66，利率为 3.144% 的短期借款；
一项澳元和美元之间的远期外汇合约，远端汇率和近端汇率相同，近端为买入美元卖出澳元，远端为卖出美元买入澳元。在该交易前后，企业
实际持有的美元、澳元金额不变。该交易涉及的本金分别为 USD 100 万和
AUD 1,291,989.66；
一项美元和瑞士法郎之间的远期外汇合约，近端为卖出美元买入瑞士法郎，远端为卖出瑞士法郎买入美元，两项交易的标的瑞士法郎金额相同（CHF943,468.17），美元金额差固定（=1,031,789.34-998,379.01）。
理论上，对上述各项金融工具，均应分别按各自适用的会计原则进行账务处理，即对于外币存款和借款，期末应按权责发生制原则计提利息收入和利息支出，并就累计本息确认汇兑损益；对远期外汇合约则按公允价值计量，其变动计入损益，对应确认衍生金融资产或衍生金融负债。但如果该交易涉及的汇兑损益、利息收入、利息支出、衍生工具公允价值变动损益等对财务报表整体影响很小，远低于重要性水平，则也可以采用简化处理方式，将锁定的收益金额先暂列为其他流动负债，在合约期限内不计算确认衍生工具公允价值变动，到期结算时一次性确认全部收益。

感谢陈老师指导：股权增资实行同一控制下企业合并

1264、感谢陈老师指导：股权增资实行同一控制下企业合并

提问人：于呈时间：2019-03-19 23:33:40

一、基本情况
A 公司持有 B 公司 100% 股权，A 公司和 C 公司均为甲集团直接全资子公司。甲集团将 B 公司股权增资 C 公司，B 公司账面净资产 200 万，评估值 600 万。增资前 C 公司净资产 1000 万（其中实收资本 900 万、未
分配利润 100 万），增资金额 600 万（全部作为实收资本），增资后净资产
1200 万（实收资本 1500 万，未分配利润-300【100-400】），增资后 C 持有 B 公司 100% 股权，A 公司持有控股子公司 B 公司 66.67% 股权。二、请教的问题
（一）A 公司个别报表长期股权投资金额按照下述哪种确定：

财务报表附注中的 “重要非全资子公司的主要财务信息”

1265、财务报表附注中的 “重要非全资子公司的主要财务信息”

提问人：shashadebiao 时间：2019-03-20 09:45:11

财务报表附注中要披露 “重要非全资子公司的主要财务信息”，如果涉及到非同一控制下企业合并增加的非全资子公司，这里的财务信息是填列按照购买日可辨认净资产公允价值持续调整后的数据还是未调整的数据？

回答人：chenyiwei

应填列按照购买日可辨认净资产公允价值持续调整后的数据。对此在《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》的应用指南中有明确说明。

发行可转换债券的交易费用入帐问题，

1266、发行可转换债券的交易费用入帐问题，

提问人：tangjianying 时间：2019-03-20 11:05:01

请问各位老师：
发行可转换债券的相关费用如下承销及保荐费用
会计师费用律师费用
信息披露、发行手续费等其他费用资信评级费
什么费用是一次性进入费用，什么费用是进入债券/权益的初始成本，还有就是，比如根据相关利率的计算，债券的成分为 9 万，权益的成分 1 万，共发生券商的承销费用 1 万，那么分配在负债成分中的交易费用就是 9000，此时，债券的摊余成本应该是多少，实际利率的取值呢？

回答人：chenyiwei

专为本次债券发行目的而发生的承销及保荐费用、会计师费用（仅限于为出具专为本次申报发行目的的相关材料和专业报告而发生的，不包括常规年审等）、律师费用、法定的信息披露费、发行手续费，可计入金融工具的初始计量金额，并按照债券和权益两部分的初始计量金额之比在这两者之间分配。实际利率就是使债券部分的未来还本付息现金流折现到发行日的折现值恰好等于扣减折价后的债券部分初始计量金额的折现率，一般可以用 IRR() 或者 XIRR() 等函数求得。

求助陈老师，关于同一控制下合并报表遇到的问题

1267、求助陈老师，关于同一控制下合并报表遇到的问题

提问人：baishunnb 时间：2019-03-20 11:13:16

[b]A 和 B 是集团内企业，属于同一控制下企业。2018 年 A 通过增资控股的方式，取得 B 公司 51% 的股权。
2017 年年末 B 公司实收资本为 2000 万元（集团内其他企业持有 100%）。未分配利润为 854,359.95 元，2017 年初未分配利润为-81460.57 元， 2017 年利润为 935,820.52 元。
2018 年 A 对 B 增资 2082 万元，取得 51% 的股权。2018 年末 B 公司实收资本为 4082 万元，本年净利润为 6,014,022.26 元，期末未分配利
润 6,868,382.21 元。
编制 2018 年合并报表的时候，需要追溯调整期初数。
首先，我将 2017 年末母子公司资产负债相加，然后编制抵消分录。

关于控股股东、实际控制人及其关联方资金占用情况披露问题

1268、关于控股股东、实际控制人及其关联方资金占用情况披露问题

提问人：雪落星空时间：2019-03-20 11:30:43

关于控股股东、实际控制人及其关联方资金占用情况列报问题：
① 其他应付款下核算的关联方代付款项是否需要列报？
② 其他应收款下核算的正常经营活动产生的备用金是否需要列报？

回答人：chenyiwei

同一控制下子公司交叉持股

1269、同一控制下子公司交叉持股

提问人：aptx19881988 时间：2019-03-20 12:32:52

求问，同一控制下，A 公司购买其母公司（甲公司）下子公司，B 公司 20%
的股权。
假设 A 公司支付对价少于 B 公司 20% 的公允价值，个报上确认营业外收入，可是合报上要怎么处理呢？是借：营业外收入贷：资本公积么？
如果 A 公司是用存货支付其对价的话，在合报层面还是要冲销收入与成本，差额计入存货吧？

回答人：chenyiwei

房屋的入账时间

1270、房屋的入账时间

提问人：绿萝 @ 一米 @ 时间：2019-03-20 14:48:46

公司从网上拍卖的房屋，请问入账时点是什么呢，从网上拍卖的，没有合同协议

回答人：chenyiwei

入账时间应为以下条件均获得满足的最晚时间：

请问陈版主，企业找第三方机构办沙龙讲座宣传自家产品是否属于业务宣传费？

1271、请问陈版主，企业找第三方机构办沙龙讲座宣传自家产品是否属于业务宣传费？

提问人：靓仔 7908 时间：2019-03-20 15:02:16

企业（甲方）与第三方机构（乙方）签订 “健康咨询服务合作协议”，结成紧密战略合作伙伴协议。
由乙方组织策划沙龙活动、健康讲座活动，服务费用包括策划费、场地费、宣传物料制作费、陈列物料制作费、聘请专家费用、促销人员费用、礼仪费用、茶歇采购费等，为甲方的客户提供指定专家咨询、沙龙课程。
请问这类费用是否应该计入 “广告费和业务宣传费”？在做所得税底稿纳税调整时产生这样的疑问。

回答人：chenyiwei

这部分支出应属于业务宣传费，和其他业务宣传费性质的支出一样，适用扣除比例限额规定。

关于少数股东出资不到位且持续亏损净资产为负的情况的利润归属

1272、关于少数股东出资不到位且持续亏损净资产为负的情况的利润归属

提问人：rucmba 时间：2019-03-20 15:12:50

假设，我公司与其他股东成立公司合资 A，双方认缴额为我方 51%，小股东49%，注册资本 100 万。我方实际出资到位，占 49% 的股东未出资。2018
年底，A 公司累计亏损 200 万，且在 2018.1-2018.12 亏损 160 万。A 公司净资产为-50 万。2018.12.31 我方对 A 公司的应收款余额为 100 万。那么问：

合伙企业对外投资

1273、合伙企业对外投资

提问人：hong910ye 时间：2019-03-20 15:18:26

某合伙企业 A 对外投资，支付 20 万元取得 B 公司 1 万股。但是合伙企业 A 公司内部规定，本次购买的 1 万股只归属于合伙人甲所有，因此甲又
支付了 20 万给合伙企业 A。请教陈版主，合伙企业购买的 1 万股在合伙

回答人：chenyiwei

如果这 1 万股股票对应的股东权利（包括表决权、分红权、处置权等）完全归属于合伙人甲，合伙企业只是代持，则理论上不应确认为合伙企业的资产，而是甲的资产，合伙企业在出资购入股票时应确认一项对甲的债权，后续收到款项作为收回债权处理。

实收资本披露问题

1274、实收资本披露问题

提问人：安盈时间：2019-03-20 20:22:33

陈版主您好！
A 为政府融资平台，15 年农发基金增资 10 亿元，A 公司账入实收资本，未做工商变更。2018 年经双方协商一致同意并在章程中约定，农发基金实收资本为 2 亿元，资本公积 8 亿，农发基金系以基金入股，入股后享受固定收益，不派医董、监、高，不参与日常的经营管理，亦不承担任何经营风险。
财务报告在 15、16、17 年度均将农发基金的 10 亿元按实收资本进行披露，18 年度的实收资本降为 2 亿，资本公积增加 8 亿，是否需要进行追溯调整以前年度的财报？

回答人：chenyiwei

要看最初入股时的协议是否约定该 10 亿元全部增加实收资本，以及当初一
直未办理工商变更的原因是否存在实质性障碍等。如果当时的约定是该 10 亿元全部增加实收资本（不论会计上如何认定和处理），则当时按照该约定全部计入 10 亿元实收资本并不是前期差错，不应追溯重述。

多次交易处置子公司丧失控制权与一次性处置丧失控制权下....

1275、多次交易处置子公司丧失控制权与一次性处置丧失控制权下....

提问人：wx_5c925177c64d 时间：2019-03-20 23:31:46

按照同样的会计分录，情形一投资收益为 100 与上面公式计算的 80 不符，
情形二投资收益 125 相符。

回答人：chenyiwei

在你的情形一中，假设两次股权处置不构成一揽子交易，则第一次处置的差额（合并报表层面）160-57520%=160-115=45 调整资本公积，但同时应将隐含商誉转给少数股东的份额 20 也调整资本公积，即合并报表层面应补做一笔调整：借：资本公积 20，贷：少数股东权益 20. 最终合并报表层面调整资本公积的金额是 25.
第二年处置股权并丧失控制权时，合并报表层面的处置损益 = 价款 320+
剩余股权 40% 公允价值 320+ 少数股东权益（57520%+20）-可辨认净资产
575-商誉 100=100. 与你通过个别报表层面账务处理分录和合并报表抵销分录计算的结果相同。

提问人：862457365 时间：2019-03-21 18:10:44

陈老师，请问 “在合并层面补做借：资本公积 20 贷：少数股东权益 20” 与 “抵消母公司长投与子公司所有者权益” 中的资本公积、少数股东权益有什么联系？

回答人：chenyiwei

这是情形一中，第一次出售 20% 股权时，需在合并报表层面进行的调整。与常规的权益抵销无关。

探讨政府补助确认时点问题

1276、探讨政府补助确认时点问题

提问人：helenpqh 时间：2019-03-20 23:28:21

政府补助准则中规定：用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
如果企业在 2018 年年底收到政府文件说针对企业 2017 年的研发活动给
予奖励，但是奖励款项在 2019 年年初才收到。那请问这笔款项是在 2018 年收到政府文件时确认到当期损益（借：其他应收款，贷：其他收益），还是在 2019 年年初收到钱时才计入当期损益？

回答人：chenyiwei

这是何时满足政府补助确认条件的判断问题，即何时满足 “企业能够收到政府补助” 这一条件。实务中对此类政府补助多数采用收付实现制原则确认，即在 2019 年内实际收到时确认。

脚手架搭设施工企业收入确认问题咨询

1277、脚手架搭设施工企业收入确认问题咨询

提问人：索菲亚阿索时间：2019-03-21 00:23:02

陈老师您好，
脚手架搭设主要是为了搭建完成之后给甲方灌注水泥，然后水泥干后再拆除。某脚手架施工企业 A 公司跟甲方签订脚手架搭设工程分包合同，约定一个脚手架搭设工程项目从脚手架物资、脚手架的运输、搭建、甲方使用搭好的脚手架架体、拆除脚手架架体、运出脚手架物资等整个过程交由 A 公司打包负责。A 公司与甲方约定的分包合同中，会约定整个工程预计总金额、总工程量，同时约定按照单个小施工单元进行施工，当月搭完几个小单元后就当月记多少完工量，并以此为基础进行当月的结算，每单位的完工量合同会约定好单价，通常一个小单元从开始搭到搭完需要 5 天左右，从搭完至
给甲方使用大约 45 天，拆除时间大约 5 天左右，每个小单元搭拆完成大
约需要 55 天，整个脚手架工程所有小单元搭拆完成大约需要一年左右。问题如下：

如 1 中以小单元作为核算基础的方法不合理，完工百分比法又没有很好的外部证据的情况下，是否应以整个工程项目完工之后作为收入的确认时点？比如项目 2017 年 12 月开工，2019 年 2 月完工，则应在 2019 年确认收入？

2、如 1 中以小单元作为核算基础的方法不合理，完工百分比法又没有很好的外部证据的情况下，是否应以整个工程项目完工之后作为收入的确认时点？比如项目 2017 年 12 月开工，2019 年 2 月完工，则应在 2019 年确认收入？

回答人：chenyiwei

如果每个小单元相互独立，其工作量和对应的价款均可以可靠计量，则以每个小单元的完成、获得甲方对工程量的确认（包括期后确认在资产负债表日或之前已完成的工作量）确认该单元的收入应当是可行的。完全确认在最终结束的年度并不恰当。

提问人：索菲亚阿索时间：2019-03-23 15:03:47

非常感谢陈老师的专业回复，想再咨询一下，如果用每个小单元核算缺乏外部证据的情况下，用小单元完结之后确认收入就缺乏可计量的依据，如果后期跟甲方补充一个对前期每个小单元工作量的函证或其他经甲方确认的外部证据，是否可以小单元终验法进行收入核算？
如果实在无法获取小单元核算的外部证据，这种情况下，如果在整个工程项目完结之后一次性确认收入这种方法是否也可以作为一种可用的方法？如可用，由此带来的收入大幅波动问题可有解决方法？以及在工程施工过程中跟甲方已结算开票部分的增值税票对应收入与本年所得税申报中收入金额大幅不匹配问题可有解决方法？

回答人：chenyiwei

后补证据可能并不恰当。另外，此处业务属于提供劳务，在新旧准则下都可以按一段时间内确认收入，全部收入集中在全部完工后确认，从准则的技术层面看并不合适。

金融工具新准则下高等级债权资产是否可以不计提减值？

1278、金融工具新准则下高等级债权资产是否可以不计提减值？

提问人：fdwj 时间：2019-03-21 02:20:00

陈版主曾经回复，“根据准则规定，“企业确定金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险的，可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。” 如果预期在其整个存续期内（或未来 12 个月内）不会发生信用损失的，理论上也可以不确认信用减值损失。” 实际上，国内上市金融机构年报之中，对按照摊余成本计量的存放央行资产不计提减值准备。
而会计准则 CAS22 规定，第四十七条预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
同时，在 ITG 工作组讨论结果之中说明，（计量预期损失）“其适当信息来源预期结果是应该是无偏概率加权平均，而非单一最佳估计”，即理论上对于高等级债权资产也需要计提减值准备。请问陈版主，1. 国内执行金融工具新准则是否默认非交易类最高等级债权资产可以不计提减值准备？. 实务之中如何把握是否计提减值准备的尺度？即信用评级达到何种程度可以不需要计提减值准备？

回答人：chenyiwei

这属于判断性问题，没有普遍适用的标准。如此前回复，对预期信用损失极低、基本可以忽略不计的债权类资产（如银行的存放央行款项、一般工商企业的银行存款等基于银行信用的资产）一般都可以不计提信用减值准备。

求助陈版主，未弥补亏损确认的递延所得税资产基数是会计利润还是应纳税所得额？

1279、求助陈版主，未弥补亏损确认的递延所得税资产基数是会计利润还是应纳税所得额？

提问人：liuweisheng 时间：2019-03-21 09:12:26

求助陈版主，未弥补亏损确认的递延所得税资产基数是会计利润还是应纳税所得额？

回答人：chenyiwei

按应纳税所得额口径，即经过纳税调整后并经过税务机关确认的尚在税前弥补期限内的税务亏损。不是会计上的利润总额口径。

关于你上市主体收购经营性资产的会计处理

1280、关于你上市主体收购经营性资产的会计处理

提问人：xiaorui320114 时间：2019-03-21 09:56:07

陈版主，一些拟上市企业由于原主体存在违法违规或其他情形，不适于直接作为上市主体，而通过新设主体收购原主体经营性资产的做法，请教版主，在这个过程中，应该按同一控制下企业合并进行处理，还是就按资产收购处理，有没有具体的案例？从目前披露的招股书都看不出具体的会计处理，非常感谢

回答人：chenyiwei

原理上应按同一控制下合并处理，因为从原企业接收的资产、人员、业务、合同等具备 “业务三要素”，所以对新设的上市主体而言，属于同一控制下的业务合并。

求助，关于环境污染治理费是否资本化问题。

1281、求助，关于环境污染治理费是否资本化问题。

提问人：zxrh 时间：2019-03-21 10:10:34

求助陈老师，某上市公司子公司在新建厂房时，因当时设计和施工缺陷问题，该子公司在经营期间产生的废水没有经过适当处理，造成当地地下水污染，并且附近土壤也产生了较大影响，被环保部门进行了出发，并要求实施整改， 2018 年某专业污染治理公司为其提供了服务，按照环保部门要求实施整改，
经商定合同额为 500 万，已于当年实施完毕，该金额对于该子公司有重大影响。请问，该事项是否可以作为资产进行摊销，还是作为当期损益处理？

回答人：chenyiwei

区分两部分处理：

陈老师：对股东的应付账款转为资本公积，要缴企业所得税吗？

1282、陈老师：对股东的应付账款转为资本公积，要缴企业所得税吗？

提问人：哈啤时间：2019-03-21 12:02:17

将对股东的应付账款投入到企业，即应付账款转为资本公积，那么对企业来说，这算是一种债务的豁免？要缴企业所得税吗？

回答人：chenyiwei

建议咨询税务专业人士，考虑在特定案例背景下，能否适用国家税务总局公告 [2014]29 号第二条的规定。

请教陈版主，三级子公司 “按法定适用税率计算的所得税费用” 该怎么填？

1283、请教陈版主，三级子公司 “按法定/适用税率计算的所得税费用” 该怎么填？

提问人：靓仔 7908 时间：2019-03-21 12:50:38

A、以最高级母公司的税率计算B、以上一级母公司的税率计算

回答人：chenyiwei

实务中一般是按照该三级子公司的会计利润总额乘以本合并报表主体中的母公司（一级公司）的适用税率，然后再在 “子公司适用不同税率的影响” 中将该三级子公司自身实际适用税率与一级公司适用税率之间的差额进行调整。

请教诉讼相关会计处理问题

1284、请教诉讼相关会计处理问题

提问人：helenpqh 时间：2019-03-21 13:05:42

甲公司 2016 年与乙公司签订销售合同，合同金额 70 万（含税），合同约定产品需要验收调试。2016 年甲公司发货给乙公司并开具了 70 万的增值税发票，同时甲公司也收到了乙公司支付的预付款和发货款共计 30 万，甲
公司在 2016 年发货给乙公司，并在验收调试产品完成后确认收入 70 万，
对应确认成本 35 万，截至 2016 年年底，甲公司对乙公司的应收帐款余额
为 40 万（70-30），对应计提坏账准备 4 万（10%）。
2017 年，乙公司向法院提起诉讼，认为甲公司未对产品进行验收调试就终止结束合同，对乙公司生产经营造成损失，要求家公司进行赔偿。法院一审判决认为甲公司未履行合同约定的验收调试义务，存在违约行为，故作出一审判决如下：

同时冲减 2016 年成本借：存货（发出商品）35 贷：以前年度损益调整 35

2、同时冲减 2016 年成本借：存货（发出商品）35 贷：以前年度损益调整 35
2018 年：
针对二审新增判决暂不做处理，待实际收到产品时再进行如下处理借：存货（库存商品）35
贷：存货（发出商品）35

回答人：chenyiwei

这个问题首先要判断 2016 年度确认收入 70 万是否构成前期差错，即是否在当初可获得的信息已表明不满足收入确认条件（如尚未履行完毕实质性合同义务）的情况下即确认了收入。如果是，则应按前期差错更正处理。从法院判决认定的事实来看，个人理解构成前期差错的可能性较大。
总体来看，你的处理意见合理。但对于收到退回的货物，应按收到时的可变现净值（扣除为再次销售所需发生的整修等费用；如果直接作为原材料的，则按其作为原材料的可变现净值）入账，相应贷记营业外收入。

提问人：helenpqh 时间：2019-03-21 20:18:31

谢谢陈版指点，您说 “但对于收到退回的货物，应按收到时的可变现净值
（扣除为再次销售所需发生的整修等费用；如果直接作为原材料的，则按其
作为原材料的可变现净值）入账，相应贷记营业外收入。”，那就是说假设作为前期差错更正的话，只需要冲回 2016 年已经确认的收入，2016 年已经确认的成本先不要冲回，等到实际收到退回的货物时再按照可变现净值入账（即借：存货贷：营业外收入）？那这样是不是会导致 2016 年的收入成本不匹配（只有成本，没有收入）？
个人理解：是否可以在冲回 2016 年收入的同时也把成本冲回，对应确认一块存货
（发出商品），这样可以实现收入成本的匹配。同时，因为不确定这些货物是否可以收回，也不确定收回之后是否还有利用价值，对确认的这块存货（发出商品）全额计提跌价准备（借：资产减值损失贷：存货跌价准备）。等到实际收到货物时，再按照您说可变现净值转回存货跌价准备。（借：存货跌价准备贷：资产减值损失）
不知是否可以这样处理，请赐教，谢谢！

回答人：chenyiwei

2016 年度收入既然冲回，成本当然要同步调整，转回存货（发出商品）。你的理解基本合理。

可供出售金融资产（股权公允价值计量）

1285、可供出售金融资产（股权公允价值计量）

提问人：鸣哥很怕烦时间：2019-03-21 14:24:37

甲公司对合伙企业（投资性质）出资 1 个亿，约占该合伙企业的份额 1%，划分为可供出售金融资产，之前按照成本法核算，现甲公司老板认为，不能简单按照成本法核算，而要求按照合伙企业的净资产（经审计）对应的 1%
的比例，作为其公允价值，按照出资的 1 个亿与该公允价值的差异，计入其他综合收益。请教是否可行？

回答人：chenyiwei

公允价值计量应遵循《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定。就主帖案例，应关注以下问题：

咨询陈版及各位老师

1286、咨询陈版及各位老师

提问人：KGD789 时间：2019-03-21 14:35:07

A 公司 2015 年非同一控制下购买 B 公司 80% 股权，购买日 B 公净资产账面价值 10000 万元，净资产公允价值价值 12000 万元 (差额为房产评
估增值 2000 万元)。支付的购买对价 12000 万元。
其可辩认净资产公允价值为 12000-200025%=11500 万元。
其商誉 =12000-1150080%=2800 万元。
2018-12-31B 公司净资产账面价值 5000 才元. 评估值值 7000 万元。合并层面如何会计处理？先确认商誉减值，那递延所得税负债转回是否计入所得税？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第 8 号——资产减值》及其应用指南和讲解对如何测算资产组的减值，以及减值金额如何在资产组内的商誉和可辨认资产之间分摊有明确规定，建议先查阅相关讲解。
商誉的初始确认不涉及递延所得税负债确认，相应地商誉减值也不确认递延所得税资产。除非资产组减值金额大于归属于该资产组的商誉金额，从而需对该资产组内的可辨认资产计提减值，否则减值准备的计提不涉及递延所得税资产确认。

提问人：KGD789 时间：2019-03-29 17:36:57

集团甲有两个子公司 A、B：

长期股权投资损益的确认问题

1287、长期股权投资损益的确认问题

提问人：孤独侠时间：2019-03-21 15:31:00

A 公司的投资公司 B 公司占 25% 的股权，采用权益法核算，2018 年尚未实际出资，因此 A 公司账上长期投资 B 公司账面价值为零，B 公司 2018 年亏损 100 万，请问 A 公司在 2018 年的会计报表上是否确认长期投资-损益调整负 25 万了，如果确认了，那长期投资账面价值不是负数了，请问如何处理，谢谢。

回答人：chenyiwei

权益法下确认在被投资企业的损益、其他综合收益和权益变动份额，以将长期股权投资账面价值减记至零为限。超出部分的未弥补亏损，仅在账外备查登记。
但需考虑本企业是否对被投资企业承担了超出 “股东对公司的有限责任” 的额外责任。如果承担额外责任的，则需对照或有事项准则规定，考虑是否需确认预计负债的问题。

提问人：孤独侠时间：2019-03-21 21:46:45

谢谢陈老师，这种情况，是还未出资的，长期投资为零，是不是就可以暂不用确认投资损失啊，我看了章程股东是对其出资承担责任，没有超出 “股东对公司的有限责任” 的额外责任。

回答人：chenyiwei

暂时不用确认投资损失，但需要附注披露。

关于技术开发合同

1288、关于技术开发合同

提问人：雪落星空时间：2019-03-21 15:40:32

甲方委托乙方进行 A 管理系统开发，未来具有商业化计划（并非完全仅为本公司使用的专用软件），甲方为委托人，乙方为研究开发人。研究开发经费为固定金额，根据软件开发进度付款。在本项目开发前开发方已经具有的产品和技术的所有知识产品归乙方所有，在乙方原有的产品、技术基础上开发的 A 管理系统知识产权归双方共有，甲乙双方协商一致后可以将本合同技术秘密转让第三方。甲方在 A 管理系统基础上二次开发形成的知识产权归甲方所有。在履行合同过程中，确因在现有水平和条件下难以克服的技术困难，导致研究开发部分或全部失败造成的损失、风险责任由甲方承担 20%，乙方承担 80%。鉴于以上情形：
① 甲方应该将其作为外购无形资产核算还是研发支出核算？判断标准是什么？
② 如果满足作为外购无形资产核算条件，尚未达到预定使用状态前的支出，是否应列报为 “其他非流动资产”？
③ 如果满足作为外购无形资产核算条件，最终开发失败，尚未达到预定使用状态前的支出是否可以转为当期损益？

回答人：chenyiwei

请教一下关于金融资产重分类的事情

1289、请教一下关于金融资产重分类的事情

提问人：donney_lixc 时间：2019-03-21 16:37:10

请教陈老师，其他债券投资计提减值

1290、请教陈老师，其他债券投资计提减值

提问人：1994lyh 时间：2019-03-21 16:57:36

其他债券投资计提减值，为什么通过其他综合收益，而不是设置备抵科目，其他债权投资简直准备？用其他综合收益的话，这样减值了，反而其他综合收益还增加了。有些理解不了。求老师解答

回答人：chenyiwei

其他债权投资本身已经按照公允价值进行后续计量，所以再对其计提减值不会影响该资产本身的账面价值，只是将其公允价值变动中由信用风险因素导致的变动体现在损益中，而由其他因素导致的公允价值变动仍体现在其他综合收益中。计提减值的分录是贷记其他综合收益，也是体现了这一点。

求助陈版：关于企业利用客户铺货行为的会计处理

1291、求助陈版：关于企业利用客户铺货行为的会计处理

提问人：春暖花开 2011 时间：2019-03-21 17:19:20

某企业为一生产性企业，其销售模式为向客户直接销售，根据客户信用等级的不同，一般给予客户 60—120 天的账期。因其 2017 年度存在与上市公
司重组的预期，故其于 2017 年度末向客户大量铺货以提高当期利润（即企
业 2017 年度 11 月份、12 月份向部分客户的销售量远远超过客户的正常
采购量），后因重组失败，客户于 2018 年度发生大量退货行为或逐步消化前期采购的存货，具体表现方式如下：
客户于 2017 年度末超额采购货物后，2018 年度按其正常消耗量逐期向企业支付货款（即按其正常采购量及账期付款，致使企业应收账款的账期远超过其给予客户的信用周期）；
客户于 2017 年度末超额采购货物后，2018 年度支付部分货款后，将剩余存货全部退还给企业。
对于企业的上述交易，是否可采取如下方式进行处理：
交易（1）：根据企业以前年度对该客户销售的历史数据，核定该客户 2017 年度末的正常采购量，企业相应确认收入结转成本；对于企业超额
销售部分，于 2017 年度末确认为存货，该部分存货于 2018 年度确认销
售收入（假设暂存于客户的该部分存货于 2018 年度全部消耗完毕）；
交易（2）：根据客户正常采购频率及采购量分别于 2017 年度、2018
年度确认销售收入外，发生退货部分全部做为会计差错冲减企业 2017 年度销售收入，同时考虑退回的存货部分是否需计提存货跌价准备。

回答人：chenyiwei

你的理解总体上合理。但鉴于你的审计调整建议主要基于分析程序的结果，如有可能建议获取重要客户在 2017、2018 年度的实际消耗量等客观事实证据，结合客户的期后付款、退货情况综合分析调整。

股东用捐赠的方式投入资金的后续问题

1292、股东用捐赠的方式投入资金的后续问题

提问人：wukong993 时间：2019-03-21 17:45:18

现在公司 A 向一家公司 B 注资，在不增资扩股的情况下采取的方式是：第一步：向原来的股东用名义货价 1 元收购 20% 股权
第二步：以公司捐赠的方式注资公司 A 的会计处理：
借：长期股权投资 1 元
贷：银行存款 1 元
借：营业外支出 20 万
贷：银行存款 20 万公司 B 的处理：
借：银行存款 20 万
贷：资本公积 20 万现在存在的问题：
如果公司 B 在 2019 年亏损，公司 A 不需要进行会计处理。如果实现收益，确认相应的投资收益和长期股权投资？

回答人：chenyiwei

A 的账务处理，对 B 的捐赠应借记长期股权投资成本而不是营业外支出，这对应于子公司资本公积的增加。
捐赠部分增加资本公积但不增加在子公司的股权比例。但因为本案例中的 1 元受让股权和捐赠是一揽子交易，故应综合考虑这两步骤全部完成后在子公司中享有权益的情况。

提问人：wukong993 时间：2019-04-05 10:19:17

您说的: 故应综合考虑这两步骤全部完成后在子公司中享有权益的情况。
我可不可以这样理解：需要根据公司最终在子公司享有的权益，来确定公司对子公司到底是控制、影响还是其他，根据以上情况不同的会计处理？

回答人：chenyiwei

判断控制权是依据合并报表准则规定的 “控制三要素”，不是仅仅依据公司最终在子公司享有的权益，

求助陈版：装修期间跨月，是否涉及折旧计提问题？

1293、求助陈版：装修期间跨月，是否涉及折旧计提问题？

提问人：xzdbr 时间：2019-03-21 17:49:27

某儿童乐园，进行装修，装修期为 3.15--4.15，装修期间暂停营业，歇业期间固定资产等经营设备，折旧是否正常计提？

回答人：chenyiwei

装修期间，不涉及更新改造的固定资产应继续计提折旧，此期间内计提的折旧计入管理费用。

联营公司采用权益法

1294、联营公司采用权益法

提问人：wufaxian 时间：2019-03-21 18:14:38

联营公司采用权益法记账。那么去年联营公司股东权益 10 亿，母公司占股25%。今年联营公司股东权益变为 20 亿，母公司仍然占股 25%。那么反应的母公司利润表上的其他收益当中的联营公司投资收益就是 2.5 亿。
这个帐真的这么简单吗？外审人员不看联营公司应收账款周转率，存货周转率，预付账款周转率是否存在明显的异常。也不看连是否是联营企业下属的联营企业创造的其他收入？就是单纯的做个乘法的累加？

回答人：chenyiwei

你的问题主要是审计技术问题，即当联营企业构成本主体的重要组成部分时，作为审计师应执行的程序。
对此问题请参考：《中国注册会计师审计准则第 1401 号——对集团财务报表
审计的特殊考虑》及其应用指南、《中国注册会计师审计准则问题解答第 10
号——集团财务报表审计》等。根据联营企业的规模和风险程度不同，需执行的审计程序也不同。

提问人：wufaxian 时间：2019-03-22 02:02:24

回答人：chenyiwei

请参考长期股权投资准则以确定权益法核算时需对被投资方报表进行调整的主要内容。如果联营企业有子公司，则应以该联营企业合并报表层面的归母权益、损益为依据进行权益法核算。

提问人：wufaxian 时间：2019-03-26 21:35:56

陈老师，看了一下这两个文件。更像是原则指引，文件给出了各种程序以及注意事项，以免遗漏。但是既然利用 “其他注册会计师” 的工作成果。就难免隔靴搔痒。例如主审会计师是四大。但是联营公司的注册会计师是不知名的小所。审计时间又有限。那么采纳或不采纳联营公司的审计结果就是个问题了吧？
而且是否采纳联营公司的审计结果，主审会计师的自由裁量权也比较大吧。
如果陈老师是一位外部投资者，你所投资的公司 50% 的税前利润来自于三家联营

回答人：chenyiwei

审计准则本来就是原则指引的成份居多，要为注册会计师的职业判断预留空间。

再次请教陈版主，合并报表时已注销子公司的利润与所得税问题。

1295、再次请教陈版主，合并报表时已注销子公司的利润与所得税问题。

提问人：靓仔 7908 时间：2019-03-21 19:42:53

子公司注销，合并报表时只合并了损益表，在做合并的会计利润与所得税费用调整过程中，利润总额需要考虑子公司的这块利润么，怎么体现呢？

回答人：chenyiwei

要将子公司在处置当年年初至处置日的利润总额纳入该调节表的第一行利润总额内，合并报表层面的处置损益也需要纳入，如果前期并未对这部分子公司累计留存收益确认过递延所得税负债，则可在调节表中单列项目 “前期未确认递延所得税负债的与对子公司股权投资相关的应纳税暂时性差异对本期所得税的影响”。

请教陈版主，公允价值变动增加，之后又下降的处理

1296、请教陈版主，公允价值变动增加，之后又下降的处理

提问人：shangck 时间：2019-03-21 20:05:18

@chenyiwei 陈老师，可供出售金融资产按公允价值计量，原先公允价值变动增加 100，确认了 25 的递延所得税负债和 75 的其他综合收益，现在公允价值下降 200，那么是把对应原先确认的递延负债和其他综合收益冲到0，还是冲成负值呢？

回答人：chenyiwei

递延所得税负债冲减至零，并就累计的其他综合收益（负数）在满足递延所得税资产确认条件的前提下确认递延所得税资产。其他综合收益可直接冲减为负数（假设不构成 “严重或非暂时性下跌” 等需计提减值准备的情形）。

公允价值层次

1297、公允价值层次

提问人：一云时间：2019-03-21 20:07:30

陈老师：请教您个问题：
某公司投资了几个资管计划，将其在交易性资产核算，期末按公允价值计量。公允价值的确认依据是资管计划的基金管理人出具的估值报告。

回答人：chenyiwei

取决于管理人制作估值报告时所使用的估值方法的输入值层次。只要其中有一项投资的公允价值估值采用的参数是第三层次的，整个估值结果就是第三层次的。

关于债务重组递延所得税负债转回问题

1298、关于债务重组递延所得税负债转回问题

提问人：jawen10 时间：2019-03-21 20:11:35

企业上年度发生特殊性债务重组，按照特殊性债务重组企业所得税税法的规定：1）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50%
以上，可以在 5 个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
上年度，企业会计处理如下：
对 80% 股权支付的部分确认递延所得税负债（A、B 均为该企业的子公司）
请问本年度该递延所得税负债是否需要转回？如果转回的话递延所得税负债的对方科目是什么呢？

回答人：chenyiwei

首先，上年度确认递延所得税负债时，对应科目为何为资本公积？建议考虑将该差额贷记资本公积是否恰当。
其次，不论上年度确认资本公积是否恰当，本年度递延所得税负债转回时都是对应于 “所得税费用——递延所得税费用”；同时相应增加本期应交所得税，对应借方科目是 “所得税费用——当期所得税费用”。

请教陈版及各位大佬，经济补偿金计管理费用还是营业外支出？

1299、请教陈版及各位大佬，经济补偿金计管理费用还是营业外支出？

提问人：flyoon 时间：2019-03-21 21:02:59

目前在审计一个客户，该客户于 2018 年决定将于 2019 年进入清算，关
闭工厂，因此在 2018 年支付了大量的经济补偿金。客户将这部分计入了营业外支出。
我对经济补偿金计入利润表科目的理解如下：
若是正常持续经营的企业，仅对某几个员工进行的偶然的辞退，发生的经济补偿金，计入管理费用。因为这是企业正常生产经营中普遍会发生的费用。
若是计划清算的企业，因为关闭公司需要，而对员工进行的辞退所发生的成本，计入营业外支出。因为该部分成本已经不是正常经营所发生的费用，在经营利润中计算不符合对企业业绩的反映。

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。当然计入管理费用也不是不可以。

合并报表的合并范围

1300、合并报表的合并范围

提问人：a503290243 时间：2019-03-21 21:24:43

现有公益性企业 A，100% 投资了商业企业 B，80% 投资了商业企业 C，B 占股 C 的另外 20%，B/C 同时 50% 投资了商业企业 D。A 不在审计范围内。
现在有 3 种看法，

经营租赁涉及免租期的会计处理

1301、经营租赁涉及免租期的会计处理

提问人：bysanzh 时间：2019-03-21 22:03:24

请教陈版，一项经营租赁业务，租期五年，第一年的前三个月为免租期，租金在租期内每两年增长一次，第一次支付租金的时间为第三个月末，金额为 1090894.48 元，五年总租金为 23242161.44 元，不含税租金为
21129237.67 元，
请问在老的租赁准则下，将总租金在总的期限五年内（60 个月）摊销，前六个月一共摊销 21129237.67/60*6=2112923.77 元，
分录：借：管理费用等 2112923.77
贷：长期待摊费用 2112923.77
第三个月末支付租金并收到发票时的会计分录：
借：长期待摊费用 991722.25
应交税费-应交增值税-进项税额 99172.23
贷：银行存款 1090894.48
在第二次支付租金之前，长期待摊费用的余额为 991722.25-2112923.77=-
1121201.52 元，
长期待摊费用为资产类科目，余额为负数是不是不太合理，请问陈版上面的处理是否正确
同样是上述业务，按新租赁准则，初始入账（合同生效时）：
借：长期待摊费用（或使用权资产） 21129237.67
贷：长期应付款-XX 公司 21129237.67
付款的时候：
借：长期应付款-XX 公司 23242161.44/60
贷：银行存款 23242161.44/60
收发票的时候：
借：应交税费-应交增值税-进项税额 2112923.77/60
贷：长期应付款--XX 公司 2112923.77/60
摊销的时候：
借：管理费用 21129237.67/60
贷：长期待摊费用 21129237.67/60
请问陈版新准则下上面的会计处理是否正确，谢谢 ~~

回答人：chenyiwei

请教陈版，增值税进项税额加计 10 从应纳税额中扣除的相关问题

1302、请教陈版，增值税进项税额加计 10% 从应纳税额中扣除的相关问题

提问人：gpqg 时间：2019-03-21 22:43:28

陈版，增值税进项税加计 10% 从应纳税额中扣除，这个加计 10% 如何进行账务处理呢？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

请参考此帖中的讨论：。

关于关联方的认定

1303、关于关联方的认定

提问人：雪落星空时间：2019-03-21 22:45:45

回答人：chenyiwei

非重要子公司的关联方也属于上市公司关联方。但如果该关联方是该子公司的董事、高管或少数股东，或者这些人（或其关系密切的家庭成员）或单位控制或重大影响的企业，则在上市公司合并报表附注中，作为关联交易披露的只是该等关联方与该子公司之间的交易和往来，与母公司和其他子公司之间的交易和往来不属于关联交易。

提问人：茫木无知时间：2019-04-04 09:34:57

请教陈版主，A 公司的法人持有 B 公司 30% 的股份，并于 2017 年 3 月份将该股份转让，2018 年 B 公司还属于 A 公司的法人吗？谢谢

回答人：chenyiwei

按照证券上市规则，在 2018 年 3 月之前仍属于关联方。

提问人：longzhimi 时间：2019-05-08 11:28:19

请教一下各位大神，关于关联方的认定，A 公司持有 B 银行 6% 股份，A 非 B 的单一最大股东；A 持有 C 公司 40% 股份，A 为 C 单一最大股东，且根据协议安排合并 C 财务报表；B 和 C 不存在董、监、高交叉任职的情况，那么 B 和 C 是不是关联方？
我查过《上市公司关联交易实施指引》、《会计准则第 36 号》、《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》感觉不是很明确。

回答人：chenyiwei

一般而言，由于银行的股权结构较为分散，持股 6% 通常可以排进前十大股东之内，因此 A 对 B 银行具有重大影响是有可能的，尤其是在派驻董事的情况下，即 A 是 B 的关联方。
A 控制 C，即在判断关联方关系方面，A 和 C 是一体的，既然 A 和 B 是关联方，所以 B 和 C 也是关联方。

请教陈老师和各位上市公司合并子公司换股处理

1304、请教陈老师和各位: 上市公司合并子公司换股处理

提问人：wc2006 时间：2019-03-21 22:55:55

上市公司拟将合并范围内全资子公司 100% 股权置出，换入一家公司 90%
的股权。请教问题：

关于软件销售即征即退

1305、关于软件销售即征即退

提问人：雪落星空时间：2019-03-21 23:04:31

发现被审计单位假借销售软件之名，销售了一部分硬件（开的软件发票），享受了即征即退政府补助款，作为审计，应如何应对该事项？是否应该将本不应该收到的政府补助调整为其他应付款-税务局？

回答人：chenyiwei

需要。并考虑可能招致的处罚的潜在影响。

关于合作进行土地整理收益的列报问题

1306、关于合作进行土地整理收益的列报问题

提问人：llp8706 时间：2019-03-22 00:00:38

请教陈老师，A 公司的经营范围为：土地整理，A 与 B 签定协议合作整理一块土地，协议约定 A 投资一亿元，B 公司负责进行土地整理，若资金不够B 负责补足，B 公司支付 A 公司利息，并于项目结束后返还 A 公司投入的
1 亿元，同时按土地溢价支付 A 公司 300 万到 500 万的投资收益及服务费。A 向 B 开具发票。A 公司用于投资的资金为外借资金。A 公司收到 B 公司支付的利息、投资收益及服务费，以及 A 公司 1 亿元投资款发生的利息支出，应如何列示？是否可以列示在主营业务收入？虽然协议为合作土地整理，但 A 公司并未参与任何与土地整理的相关经营活动，实质重于形式的原则，A 公司是否应将收到的利息及收益与利息支出的差进投资收益？

回答人：chenyiwei

虽然协议为合作土地整理，但 A 公司并未参与任何与土地整理的相关经营活动，但为何其投资款可以从 B 获得返还，B 还要向其支付利息和服务费？这样交易安排的原因？

请见陈版关于固定汇率

1307、请见陈版关于固定汇率

提问人：星空下的小米时间：2019-03-22 00:26:45

陈版，您好，想请教您一下，如果记账本位币是港币，以港币进行了一个股权投资，但这个股权投资和对方签订的是一个固定的汇率，对方只接受固定投资，我们如果还是港币本外币的话，那是否只能以 ** 的约定股权投资金额折算港币金额，那这个差异还是外币报表折算差异吗? 还是实际是类似于汇率掉期，谢谢您

回答人：chenyiwei

股权投资是非货币性资产。不论和对方如何约定汇率，应该只是影响在被投资企业中权益份额和比例的确定，但不影响本企业的投资成本，故本企业仍按实际投出的港币金额入账，或者按实际投出的 RMB 金额按照当日汇率折合为港币入账。

尊敬的陈老师，求教利息资本化问题

1308、尊敬的陈老师，求教利息资本化问题

提问人：别了温哥华时间：2019-03-22 00:35:31

请教陈老师，1、利息资本化中累计支出加权平均数的计算方法，比如在建工程中 A 项目期初余额为 600 万，6 月增加 300 万，9 月项目中有部分转固，金额为 200 万 (转固的部分为期初余额的部分)，那么当年的累计支出加权平均数是不是应为 600 万 8/12+300 万 7/12+400 万 *4/12，视同期初的 600 万占用了 8 个月，9 月部分转固后剩余的 400 万占用 4 个月，然后支出是当月陆续发生，我就按简化处理，增加或减少都视同月初发生，请问下老师，我这样的处理正确吗？2、请问下陈老师，购入需要安装的大型设备，设备已收到但是发票还未收到，这种情况可以直接将设备计入在建工程吗？还是需要在收到发票之前先放在其他非流动资产或是其他什么科目？请求陈老师再指导一下，感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

请教陈老师及各位老师：冷库转固的问题

1309、请教陈老师及各位老师：冷库转固的问题

提问人：酷马火时间：2019-03-22 00:58:44

公司目前在建造冷库，保温等设备已经安装完毕，但是由于电流不够，需要建造一个配电设备（房），同时为了散热，需要额外建造泵房接入外用水源。只要配电房做好接入电源、泵房造好接入水源，冷库就可以启动以便验收使用。目前冷库仅用作普通仓库，相关设施设备无法验收。
对比了固定资产转固的 3 个判断标准：
1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；----> 冷库建造合同约定的保温层及设备安装等合同内容均已经完工。2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；--> 目前未使用也未验收，所以尚无法判断与设计是否相符。
3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。--> 继续发生的冷库工程成本几乎没有了。但是配电和泵房将会发生一定金额的支出。
个人倾向于继续挂账在建工程，因为目前该冷库由于配电和供水问题，无法进行验收，尚不能确定是否满足 “可使用” 状态。但是，如果依据以往经验判断，只要配电和供水接入，可以基本确定该冷库就可以正常运转，那么是否需要及时转固？。
目前公司现有冷库富余，很有可能不再建造配电及泵房，当做常规仓库使用，感觉一直挂在建工程有点不妥。

回答人：chenyiwei

是否达到预定可使用状态的判断在一定程度上要考虑管理层意图。如果 “公司现有冷库富余，很有可能不再建造配电及泵房，当做常规仓库使用”，则应及时按当前状态转固。因保温、制冷设备实际并未投入使用，故这些闲置
设备的折旧应直接计入管理费用。
如果确定还要续建配套的配电设备和水源，在这些配套设施建成后冷库才能验收和投入使用的，则冷库的房屋建筑物结构部分现在就应当转固，专用的保温、制冷等设备可在配电、水源等配套工程完工并通过验收后转固。

关于留抵税款

1310、关于留抵税款

提问人：709046552 时间：2019-03-22 06:21:03

陈版，自 2019 年 4 月 1 日起，试行增值税期末留抵税额退税制度，取得留抵税款如何会计处理？

回答人：chenyiwei

借：银行存款，贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

关于母子公司资金拆借

1311、关于母子公司资金拆借

提问人：雪落星空时间：2019-03-22 10:28:55

回答人：chenyiwei

合并报表附注中的关联方交易是以合并口径披露的，因此母子公司之间的资金拆借不需要作为关联方交易披露。但是，在上市公司、新三板挂牌公司的关联方资金占用报告中，母子公司之间的资金拆借仍需披露，特别是与非全资子公司之间的拆借。

商誉减值测试资产组

1312、商誉减值测试资产组

提问人：zhangyiying 时间：2019-03-22 10:33:33

陈老师：我在看《企业会计准则讲解 2010》中关于商誉减值测试例题：
【例 9—11】甲企业在 20×7 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格收购了乙企业 80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为 1500 万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉 400 万元 (1600-1500×80％)、乙企业可辨认净资产 1500 万元和少数股东权益 300 万元 (1500×20％)。
我个人理解：准则讲解中例题，假设没有负债和或有负债；我个人认为可辨认资产组合的账面价值是否不包含负债，这样资产组和可辨认公允价值 + 完全商誉价值 = 审计基准日资产组的账面价值；与商誉减值测试的资产组的评估报告中资产组的口径才会一致；资产组账面价值我理解不包含全部负债价值，我们测试的资产的账面价值，与资产来源是负债还是权益要素无关。
感觉 2017 年年报中好多上市公司测试商誉减值准备采用的是：目标企业可辨认的净资产（不是资产）+ 完全商誉 = 资产组的账面价值，与评估报告中股权评估价值去比较计提商誉减值准备；这样处理与准则规定不符；
2018 年我们审计时，假设不考虑协调效应，资产组成为单一的生产线：该资产组长期经营性资产 + 完全商誉 = 资产组账面价值，与评估师的资产组范围一致，从而进行商誉减值测试；商誉测试资产组与可辨认净资产不是一个范畴。我的理解对？请陈老师予以解答？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 8 号——资产减值》第十二条：“预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量”。与之相对应，资产组账面价值中也不应包含融资性负债（可能包含构成营运资金组成部分的经营性负债）。不应简单地将 “目标企业可辨认的净资产（不是资产）+ 完全商誉” 作为资产组账面价值。即使不考虑资产组之间的协同效应，这样安排也是不恰当的。你的理解基本合理。

关于进项税加计扣除（财税公告 2019 年第 39 号）

1313、关于进项税加计扣除（财税公告 2019 年第 39 号）

提问人：polariswong 时间：2019-03-22 19:08:17

因为是以加计金额直接抵减当期应纳税额，个人理解不需要计提，在可予以抵减的当期按 22 文 “4. 减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记 “应交税金——应交增值税（减免税款）” 科目，贷记损益类相关科目” 执行，即

3、因为是以加计金额直接抵减当期应纳税额，个人理解不需要计提，在可予以抵减的当期按 22 文 “4. 减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记 “应交税金——应交增值税（减免税款）” 科目，贷记损益类相关科目” 执行，即
借：应交税金——应交增值税（减免税款）贷：营业外收入

回答人：chenyiwei

提问人：polariswong 时间：2019-03-23 17:53:33

@chenyiwei 2018 年的 CPA 教材 P346 页确有部分减免的税款按政府补助处理、抵减的税款计入 “其他收益” 的说法，
但在政府补助准则指南第 2 页中这一段说明已经被删除，或许指南认为直接减免作为政府补助这个说法不妥，予以删减了。
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回答人：chenyiwei

我理解，由于增值税的抵扣是环环相扣的，如果本环节的减免或返还相应导致下一环节可抵扣进项税额的减少，那么确实不是政府补助；反之则应作为政府补助处理。

回答人：chenyiwei

但增值税作为价外税，其减免有特殊性，在某些情况下作为其他收益是合适的。包括即征即退的软件企业超税负返还也已经明确为政府补助。这其实和直接减免没有区别。

提问人：polariswong 时间：2019-03-23 18:02:23

@chenyiwei 另外请问陈老师，如预计将来有足够应纳增值税额予以抵减，则是否应该按月计提并确认将来可用于抵减税额的金额？此时该计提金额是直接计入 “其他应收款” 还是在应交税费下面新设二级科目，如 ‘应交税费——待抵减税额” 为宜？应交税费这个科目在 22 号文规定范围之外，可以新设科目吧？
如果需要计提，以下分录是否合适？如按月计提
借：其他应收款/应交税费——待抵减税额贷：递延收益
实现抵减之时
借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：其他应收款/应交税费——待抵减税额借：递延收益

回答人：chenyiwei

可以。建议会计科目设置在应交税费下的二级科目，报表列报作为其他流动/非流动资产。

提问人：琳 00 时间：2019-04-19 17:53:03

那这样的话是不是只在实际抵减是处理就好了每月还需要计提加计扣除的金额吗

回答人：chenyiwei

账务处理依据实际抵减金额。但仍需设置备查簿反映结转以后期间继续抵减的额度。

提问人：feifeinon 时间：2019-04-24 16:42:39

@chenyiwei 陈版，那每月是否就不需要计提加计扣除金额了呢？或者能否考虑每月将加计扣除金额计提入减免税款呢？
借：应交税费-减免税款贷：递延收益
实际抵减时：
借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—减免税款银行存款
借：递延收益贷：其他收益

回答人：chenyiwei

按解读是不用计提了，但仍需设置账外备查记录。

请教陈老师资产负债表日后事项

1314、请教陈老师资产负债表日后事项

提问人：江 3 石时间：2019-03-22 10:57:07

背景：公司与当地政府合作，进行市政项目开发，完成后政府回购，由于国家政策项目被迫暂停。公司在 2018 年对项目的前期投入计提了减值准备，
并与当地政府协商赔偿事宜。如果 2019 年与当地政府就赔偿金额达成一
致，该事项是否作为资产负债表日后事项？是否调整 2018 年报表？
讨论：如果在财务报告批准报出日之前达成一致，属于资产负债表日后事项，应当对资产减值的金额进行调整。如果在财务报告批准报出日之后达成一致，作为一项估计变更调整 2019 年资产减值。理解是否合理？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

理论上，如果双方就赔偿金额在资产负债表日后才达成一致的（不论是在财务报表批准报出日之前或之后），则应属于资产负债表日后非调整事项。但在实务操作中，很多时候是采用如你所说的方法处理的。

公司发生的诉讼费是非经常性损益吗

1315、公司发生的诉讼费是非经常性损益吗

提问人：renaiqiang 时间：2019-03-22 10:59:14

公司因为账面的应收账款或应付账款而发生的诉讼费（与客户或供应商打官司），不经常发生，会计处理：列入管理费用-诉讼费还是营业外支出-诉讼费，哪个合适一些，另外属于非经常性损益吗

回答人：chenyiwei

诉讼费应列入管理费用。由于该诉讼事项起因于企业的日常经营活动，故除非确有证据表明其性质和金额确系偶发性，否则不属于非经常性损益。

请教陈版及各位大侠，集团内公司转让，是否需要调整少数股东权益？

1316、请教陈版及各位大侠，集团内公司转让，是否需要调整少数股东权益？

提问人：lxch119 时间：2019-03-22 11:02:13

集团内公司，股权结构如图：
A 集团将持有的 D 公司的股权，转让给集团控股的甲公司，按照评估值转让，增加甲公司的注册资本，同时改变了 A 集团持有的甲公司的股权比例。
疑问：
1.A 集团合并报表层面，是否需要调整归属母公司和少数股东的净资产份额？
2. 如果需要调整净资产份额，如何计算？抵销评估值之后，按照新的股权比例计算各方享有的甲公司的净资产份额？

回答人：chenyiwei

请教陈版盈利预测与业绩承诺存在差异的情况下，如何考虑对或有对价公允价值的影响？

1317、请教陈版盈利预测与业绩承诺存在差异的情况下，如何考虑对或有对价公允价值的影响？

提问人：Carlsson 时间：2019-03-22 11:09:08

请教陈版：
A 公司于 20X7 年开始准备发现股份并支付现金收购 B 公司 100% 股权，20X7 年 10 月出具了评估报告，20X8 年 4 月纳入合并范围，业绩承诺为 20X7 年 1.1 亿元、20X8 年 1.5 亿元、20X9 年 1.9 亿元。20X7 年 7 月 31 日为股权价值评估截止日，按照收益法评估股权价值所依据的盈利预测中 20X7 年 8-12 月 4302.25 万元，20X8 年 1.391 亿元、20X9 年 1.756 亿元，在合并日可知 2017 年完成了业绩承诺，截至 2018 年底完成了当年的业绩承诺。业绩承诺与盈利预测存在差异，且盈利预测数据不能完成业绩承诺。
是否可以根据股权价值评估所依据的盈利预测情况，认为在购买日时 B 公司很可能不能完成业绩承诺，根据业绩补偿条款估计或有对价的公允价值计入合并成本中，后续业绩完成情况不再影响合并成本，而是作为调整或有对价后续公允价值变动的依据。

回答人：chenyiwei

在主帖的背景信息中，收购日预测 2018、2019 年度的盈利预测即低于其业绩承诺，按照正常逻辑应认为承诺业绩很可能不能实现，故或有对价的初始公允价值不为零。这部分或有对价的初始公允价值应计入合并成本，相应影响商誉的计算。
后续实际业绩与原预测业绩、承诺业绩产生差异的，应相应分别对或有对价公允价值和商誉减值金额进行调整。但不再影响原合并成本。需注意商誉减值和或有对价公允价值变动之间的逻辑关系。

股权转让款的确认

1318、股权转让款的确认

提问人：一云时间：2019-03-22 11:21:15

陈老师：请教您个问题哈：
某公司将其持有的持股 70% 的子公司的股权全部转让给少数股东，转让完成后对其持股比例为 0，这家子公司大额亏损，双方签订的股权转让协议中对转让价款是这样约定的：转让价款 500 万元，受让方暂不需支付转让价款、当受让方将目标股权再次转让并收回转让价款后或如未转让该目标股权，受让方获得目标公司分配的红利后，才需向转让方部分或全部支付本次股权转让价款。如不满足前述条件，则受让方不负有支付转让方本次股权价款的义务。
截至报表日，工商登记已变更，我方已退出经营该公司。
----老师：请问：这种情况下，我方合并报表及单体报表该如何确认此笔转让的投资收益？对股权转让价款 500 万该确认其他应收款吗？还是先确认了，再评估是否有减值，确认减值损失？
一云

回答人：chenyiwei

首先，如果判断对其财务、经营等相关活动的主导权确已转移给受让方，则不再将该子公司纳入合并报表范围。
其次，因为本次交易中对价款能否收回以及收回的金额和时间取决于该子公司的未来盈利情况，即属于或有对价，应在处置日对该子公司的未来盈利进行合理、谨慎的估计，合理确定该项或有对价在处置日的公允价值，将或有对价公允价值与被处置子公司于处置日的净资产之间的差额确认为投资处置损益。后续该子公司的实际盈利情况导致或有对价公允价值变动时，确认公允价值变动损益。

提问人：一云时间：2019-03-23 15:37:55

多谢老师解惑！
但是还是不知道具体怎么操作。
--------1、该或有对价计入哪个科目呢？

关于高新技术企业研发费用问题

1319、关于高新技术企业研发费用问题

提问人：雪落星空时间：2019-03-22 12:45:49

某企业，2018 年申请成为了高新技术企业，所得税税率变为了 15%。2018 年及 2017 年却没有发生及披露研发费用。针对类似事项，审计应该如何应对？

回答人：chenyiwei

考虑该企业的高新技术资格的取得是否合规，日后能否合理延续该资格。如果认为该企业的高新技术资格的取得存在不合规的可能性，随时可能因此被取消，或者恢复 25% 税率的，应要求其按照目前实际享受的 15% 税率与
25% 标准税率之间的差额补提准备金，放在预计负债或其他应付款之类的项目中，必要时还应考虑滞纳金的影响。

请问陈版主，需要两方验收的商品如何确认收入

1320、请问陈版主，需要两方验收的商品如何确认收入

提问人：yqcindy 时间：2019-03-22 13:21:46

企业主要销售监控设备和闸机，为一个政府项目提供安装调试的设备。企业作为二级分包商与总包商签订销售安装设备的合同。但合同中规定总包商和
政府两方都出具验收报告，总包商已经出具验收报告，政府出具时间待定，但所有的设备已经运行。我们倾向于按照实际情况在设备运行日确认收入，不等政府出验收报告，请问陈版主这种做法是否可行？

回答人：chenyiwei

应结合以往历史经验，考虑以下问题：

应收票据质押开立应付票据

1321、应收票据质押开立应付票据

提问人：summer199004 时间：2019-03-22 13:48:32

企业以应收票据质押开立应付票据，资金流都在票据池内运行，应收票据到期托收资金流入该受限的资金池，应付票据到期承兑使用资金池内的资金，请问，应收票据到期托收和应付票据到期承兑属于销售商品收到的、采购商品支付的现金流吗？还是都作为筹资活动的资金，因为这块票据池的货币资金是受限的

回答人：chenyiwei

该资金池内的资金属于受限制的货币资金，即应收票据到期兑付的款项自动转为应付票据的保证金，故票据池内资金不属于现金及现金等价物，其增减变动不在现金流量表正表上反映。

求助陈版主，关于商誉账务处理问题

1322、求助陈版主，关于商誉账务处理问题

提问人：ybycpv 时间：2019-03-22 14:33:17

求助陈版主：
上市公司 2018 年 5 月收购了位于某旅游小镇的两个公司 A 和 B 的100% 的股权，其中，收购时，A 公司已基本建好仿古建筑，形成一个文旅区域，已有部分零星出租收入，但 A 公司对该文旅项目并没有什么整体规划和主题，也没有什么配套设施和软件植入；而 B 公司没有正式运营，仅取得了一块土地，该土地与 A 公司的文旅项目相邻，仅隔一条小河，该土地还未报建。评估机构只采用了资产基础法对 A 和 B 公司的股权进行评估，上市公司以资产基础法评估结果作为交易对价进行了对价支付，但资产基础法是对 A 和 B 公司的资产负债表上面的各科目进行评估并汇总得出，根本无法体现 A 和 B 公司的无形资产（如商誉、人力资源等等），或评估基准日时可能并不存在该些无形资产，那企业在后来的合并报表日 2018 年
11 月 30 日，对合并报表日的可辨认净资产的公允价值进行了评估，那交易对价减去可辨认净资产的公允价值的差额是否应该计入商誉科目呢？毕竟交易对价其实是不含商誉等无形资产的。或者合并报表日该怎么操作呢？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，被收购方是为特定项目运营设立的项目公司，不构成 “业务” 而是属于 “单一资产实体”，故不应在合并报表层面确认商誉和递延所得税负债。参考：《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-1（收购“单一资产实体” 是否构成业务合并）”、“问题 2-3-7（由确认一组不构成业务的资产或净资产所产生的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产）”

上市公司回购股份股权激励问题

1323、上市公司回购股份股权激励问题

提问人：星空下的小米时间：2019-03-22 15:07:16

陈版您好，有一个关于上市公司回购股份的问题想请教一下：
假设上市公司在 1 月回购了股票，在 3 月份就授予了，是限制性股票，但
是是零对价，只要工作两年，分两批授予。授予日市价是 150
那是否分录是如下这样的：回购日
Dr: 库存股 100
Cr: 银行存款 100
授予日
Dr: 费用 50
Cr: 库存股 50
Dr: 管理费用 (150-100)/2=25
Cr: 资本公积溢价 25
在这种情况下，管理费用有一部分是从库存股那里出来的，所以想和您确认一下我的理解是否正确。

回答人：chenyiwei

如果是按零对价授予，但附有可行权条件（服务期限条件或者业绩条件），则在授予日不进行账务处理，也就是并不需要将回购价格与授予日市价之间的差额确认为授予日所属期间的费用。你的授予日第一笔分录并无必要。

提问人：星空下的小米时间：2019-03-23 11:36:09

谢谢您，如果这样的话，如果员工行权了，如何转掉这个库存股？我有点没有想明白。谢谢您

回答人：chenyiwei

提问人：星空下的小米时间：2019-03-23 12:26:48

不好意思，陈版，不太明白您的意思，因为是零对价的话，您是说不需要在授予日做分录，我的理解是如果之前员工是以低价购入的通常需要做借：银行存款贷其他应付款，但如果现在没有做这笔的话，您的建议在行权日做借：其他应付款贷：库存股是这样意思吗？那如何能够将其他应付款转平? 谢谢您

回答人：chenyiwei

既然购入时已按成本确认库存股，且授予员工是按零对价，则授予日不需要进行会计处理，应确认的回购义务金额为零。后续看解锁时，将库存股账面余额全部转入资本公积即可。

提问人：星空下的小米时间：2019-05-28 11:33:48

陈版，您好，有个关于股份回购的问题请教您。
陈版您好，有一个关于上市公司回购股份的问题想请教一下：
假设上市公司在 1 月回购了股票 50 元，在 5 月份就授予了，是限制性股票，员工按照 60 购买，只要工作两年，分两批授予。授予日市价是 120，在这种情况下回购的股票金额比员工购买的金额高
那是否分录是如下这样的：回购日
Dr: 库存股 50
Cr: 银行存款 50
员工支付：
Dr: 银行存款 60
Cr: 其他应付款 60
等待期：
Dr: 管理费用 60
Cr: 资本公积 60
想请教一下，在这种情况下最后行权的时候，库存股和其他应付款需要转销，其他应付款是 60，但是库存股是 50 ，差额是确认在资本公积里面吗？谢谢

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。对于 “库存股和其他应付款需要转销，其他应付款是60，但是库存股是 50” 的差额 10，应在满足解锁条件时转入 “资本公积——股本溢价”，代表重新发行的加噶与回购价格之间的差异（两次权益性交易的影响数的差额）。

应付职工薪酬二级明细应付福利费能否有余额？

1324、应付职工薪酬二级明细应付福利费能否有余额？

提问人：_ 冰人时间：2019-03-22 15:39:32

请教，应付职工薪酬二级明细应付福利费这个科目能否有余额。在做年审的时候，公司（国企）说在填报久其软件时，这个科目不能有余额，但是查阅了一些上市公司的附注披露，该科目有余额。不知道这块准则是如何规定的？

回答人：chenyiwei

如 2 楼所述，现在不再采用按固定比例计提福利费的方式，而是在实际发生时入账。因此，如果期末有余额，应当仅限于已发生的福利事项尚未完成支付的支出，例如已在资产负债表日前举办的企业年会，尚未与举办年会的酒店结算的支出等。

提问人：kexitao 时间：2019-05-31 15:30:51

您好！请问版主，资产负债表日，年会举办，款项尚未支付。为什么不这样子做账呢？借：管理费用，贷：应付职工薪酬-福利费。借：应付职工薪酬-福利费，贷：应付账款-年会举办单位。毕竟，应付职工薪酬核算的是尚未支付给职工的薪酬福利。在资产负债表日之前年会已经举办，员工已经享受该福利了，期末却挂账应付职工薪酬-福利费，我总感觉怪怪的呢。麻烦版主解惑哈！

回答人：chenyiwei

提问人：kexitao 时间：2019-05-31 18:38:59

回答人：chenyiwei

可以，但你的做法更合理。

收到去年所得税汇算清缴退税怎么处理

1325、收到去年所得税汇算清缴退税怎么处理

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-03-22 15:56:16

请问今年收到去年所得税汇算清缴退税，如果通过以前年度损益调整科目那就和期初数不一致了，如果记到当期所得税费用，当期所得税费用为负数了。

回答人：chenyiwei

要区分该差额是属于前期差错性质还是会计估计变更性质（例如资产负债表日后新颁布的税务规定的影响）。如果是前期差错性质，还需要进一步考虑其影响是否重大。请参考本版面此前对类似问题的讨论。

股份回购

1326、股份回购

提问人：小禾时间：2019-03-22 16:05:50

陈版主：公司 2017 年 10 月进行股权激励，2018 年达到解锁条件解锁40%，2019 年 2 月一个员工离职，在授予限制性股票时约定，员工要在公司服务满 X 年，未干满 X 年离职时，要将已解锁股票的收益部分退还给公司，这一块具体怎么处理？是直接冲减摊销成本还是理解成对该员工的违约惩罚计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

因为 “在授予限制性股票时约定，员工要在公司服务满 X 年，未干满 X 年离职时，要将已解锁股票的收益部分退还给公司”，而现在员工退回出售收益是依据该条约定，故退回款项应作为对 “管理费用——股权激励” 的调整处理，不是营业外收入。

关于股份支付中涉及授予限制性股票的股权激励计划在等待期内每股收益计算

1327、关于股份支付中涉及授予限制性股票的股权激励计划在等待期内每股收益计算

提问人：wenbiao0331 时间：2019-03-22 16:21:15

如题，在计算每股收益时股份支付中限制性股票不应包含在普通股股数中；请问计算净资产收益率时，因股份支付引起的净资产变化也是否不需要考虑。

回答人：chenyiwei

由于在授予时，已按照预计回购需支付的金额借记库存股，贷记其他应付款，故这部分授予的库存股在解锁前实际上并未导致权益增加，相应地，不影响净资产收益率计算。

请问陈老师，非经常性损益的问题

1328、请问陈老师，非经常性损益的问题

提问人：151330243 时间：2019-03-22 17:38:12

陈老师：
想咨询下您，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动收益，是否为非经常损益？按照之前的理解，非经常性损益的定义和特征中，首要的标准还是与正常经营业务的相关性；其次是虽与正常经营业务相关但由于其性质、金额或发生频率，而可能影响财务信息使用者对正常获利能力的评价的项目。

回答人：chenyiwei

除了证券公司等特殊企业以外，此类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动收益属于非经常性损益。这在 “非经常性损益通常应包括的项目” 中已经明确列举。

亏损企业递延所得税资产问题

1329、亏损企业递延所得税资产问题

提问人：Kathy1989 时间：2019-03-22 19:09:55

陈老师：预计企业未来很难盈利，单体未确认递延所得税资产，以前年度的也一并重回了，合并时，以前年度内部交易形成的递延所得税资产，现在交易仍然未实现，是否也一并冲回？

回答人：chenyiwei

要看此处提到的 “以前年度内部交易形成的递延所得税资产” 所涉及的标的资产（即内部交易的标的存货）是否在该亏损子公司（即，以前年度的内部交易的方向是否为该子公司从母公司或其他子公司购入货物）。如果是，则应一并冲回；如果不是，则不受该子公司亏损的影响。

提问人：Kathy1989 时间：2019-03-23 17:03:47

也就是说，亏损的主体（不管是子公司还是母公司），账面如果仍然有合并范围内其他单位销售给它的存货，那么亏损的主体不确认递延所得税资产，合并时，这部分也不确认？以前年度形成的予以冲回？

回答人：chenyiwei
是。

房地产企业未暂估成本是否要追溯调整

1330、房地产企业未暂估成本是否要追溯调整

提问人：放眼未来时间：2019-03-22 19:29:48

背景介绍：对某一房地产企业 2018 年财务报表审计，
企业 2017 年开始对外售房，2018 年审计时发现，企业在 2017（1000 万）和 2018（9000 万）年共有 1 个亿未暂估的开发成本，且企业当初分摊单方成本的面积和实测面积也有一部分差异，现在要将 1 个亿从开发成本调至开发商品，并根据实测面积重新计算单方成本。
问题 1. 是否应该追溯调整 2017 年结转的成本？
问题 2. 是否应该追溯调整去年计提的土地增值税？
问题 3. 如果追溯调整，那么 2017 年调增至开发商品的金额是多少？1000 万还是一个亿，还是只需要最新测算出来的单方成本调整成本即可？

回答人：chenyiwei

如果属于应暂估而未暂估的会计差错，则应予以更正。如影响重大的，应追溯调整 2017 年度已结转的营业成本和 2017 年末的土地增值税清算准备金。如果追溯调整，2017 年末调整期末开发成本的金额是不包含 2017 年度已实现销售的面积对应的金额的。

提问人：放眼未来时间：2019-03-23 16:41:33

应暂估而未暂估我们是不是不太好确定呀？企业说都是已经暂估了的，只是暂估不准确，少暂估了一部分，那么这些全部调整在 2018 年可行吗？

回答人：chenyiwei

应根据行业的相关经验、惯例判断。

子公司股改，母公司合并报表的处理

1331、子公司股改，母公司合并报表的处理

提问人：kenlove620 时间：2019-03-22 20:11:58

求教陈版，公司 A 引入小股东后要做股改，截至某股改基准日的净资产为1000 万，实收资本为 200 万（B 为 180 万，C 为 20 万），资本公积 80万（来自于 C 的资本溢价投入），未分配利润为 720 万元
股改折股后变为股本 200 万，资本公积 800 万
想请教下，作为 A 公司的控股股东 B，在编制合并报表时，是否要将 A 公司的资本公积 800 万还原至未分配利润？如果还原的话，总觉得从 B 的投资人的角度来看未分配利润很大，但是其实里面有 800 万是不能分配的，那是不是有误解？
还有一个问题是，B 合并报表的层面上，少数股东权益是否就是按照 A 的净资产的
10% 来确认（B 和 C 双方约定的 A 股改前的未分配利润均可以由 C 按比例享有）？谢谢版大了～

回答人：chenyiwei

减值的问题

1332、减值的问题

提问人：kenlove620 时间：2019-03-22 20:16:52

还想请教陈版一个关于资产减值的问题，有了个自己的想法，只是非常不确定这样是否合适，烦请给点意见 A 公司的账面上对于 B 公司形成了两种债权资产：1. 预付投资款，本来拟收购 B 公司 49% 股权的，但是后来因为种种原因（A 公司自己的责任偏多）没有办法完成收购，和原股东协商的结果是要么解决问题完成收购（时间就不确定了），要么就是找下家接手这 49% 的股权，即原股东是不同意退还的 2. 对 B 公司的借款，约定的是每年按 B 公司的净利润的 40% 还款，5 年内还清因为账龄都有点长了，我们就在考虑减值问题，现在拿到了 B 公司的 DCF 的预测，想法是：1. 预付投资款，按照 DCF 评估 B 公司 49% 股权的价值，以这个金额作为如果找其他公司转让这 49% 的股权的公允价值的考虑，看是否会低于预付投资款金额，如果低于的话，就会认为转手这预购的份额也只能拿到这么多钱，按照差额提减值 2. 借款，是看 B 公司未来 5 年的现金流，如果 5 年的现金流入折现回来能够 cover 借款金额，就认为没有减值风险麻烦陈版给个建议，这样的考虑方式是否合理，是不是还有其他需要考虑的地方？谢谢

回答人：chenyiwei

关于剥离托管药店的账务处理

1333、关于剥离托管药店的账务处理

提问人：stevenza 时间：2019-03-22 21:05:55

想请教陈老师关于药店托管经营的剥离的账务处理问题背景：
A 药店公司于 2016 年通过非同一控制下企业合并（业务合并的方式）收购了 B 药店公司，确认了商誉 100 万，B 药店公司下设两个药店甲和药店乙，其中，乙药店的股东为自然人张三，张三与 B 公司签订了委托管理协议（委托管理协议签订的托管日期为 2010 年至 2018 年），该协议满足使 B 药店公司将乙药店并入 B 药店公司财务报表的条件，B 药店在开始受托管理乙药店的时候参照非同控下企业合并的账务处理，但是无商誉和负商誉的出现。2018 年，B 药店准备解除与自然人张三的委托管理协议，假设现在剥离时点，B 药店账面上有存货 100 万，固定资产 10 万，应付账款 140 万，未分配利润-30 万（期初未分配利润 0 元，本期净利润-30 万），现在要一起剥离给委托人张三继续经营，张三接手该净资产为-30 万的乙药店。
问题：
（1）请问在 B 药店公司剥离乙药店的时候，该如何进行账务处理？由于张三未要求 B 药店公司弥补亏损的-30 万，是否可以理解为 B 药店其实会产生营业外收入 30 万？即剥离时的会计分录为：
DR：应付账款 140 万
CR: 存货 100 万
固定资产 10 万
营业外收入 30 万
（2）另外，由于 A 药店公司在 2016 年收购 B 药店公司的时候，确认的商誉 100 万，是基于 B 药店公司的合并财务数据（即包含了甲药店和乙药店的财务数据之后的合并财务数据），请问 2018 年发生的剥离乙药店的业务，是否需要相应的剥离商誉的价值？但假设在收购 B 药店公司的时候，不能合理区分当时的甲药店和乙药店的净资产，该笔剥离是否可以不考虑对商誉的影响？
谢谢老师！

回答人：chenyiwei

关于同一控制下企业合并，被合并方留存收益归原股东所有的追溯调整及报表列示

1334、关于同一控制下企业合并，被合并方留存收益归原股东所有的追溯调整及报表列示

提问人：stevenza 时间：2019-03-22 22:46:58

背景：
A 公司和 B 公司的最终控制方均为甲集团。2018 年 2 月，A 公司从 B 公司收购 B 公司的全资子公司 C 公司，该业务系同一控制下的企业合并。但是 A 公司和 B 公司约定，在合并日时点，A 公司的收购对价为 2200 万，C 公司的有实收资本 60 万，盈余公积 40 万，未分配利润 2000 万，在合并日时点的未分配利润 2000 万仍归属于 B 公司。2018 年 11 月份，C 公司向 B 公司分配了 2000 万的股利。对于该笔分红的处理以及追溯调整及合并当期的所有者权益的列示，以下处理是否正确？
在合并日时点，该 2000 万的分红系归属于 B 公司，故在合并日时点直接做一笔分红的会计分录：
DR：未分配利润 2000 万
CR: 应付股利 2000 万
在合并日，然后再以包含上述分红分录之后的净资产以及 A 公司向 B 公司支付的对价的差额 100 万，调整资本公积（假设资本公积足够大）。
由于同控是视同最终控制方开始控制时就一直存续这样的关系，请问陈老师，这笔分红，在 A 公司的合并当期的所有者权益变动表中，该如何列示？因为也不是分给 A 公司的分红，感觉也不是少数股东权益。由于要追溯调整期初，那么期初的时候还没有分红，这笔分红该如何处理？所有者权益变动表该如何列示？
另外，如果不这么处理的话，是否可以认为 A 公司支付的对价 2200 万，但由于取得的 C 公司的净资产中有 2000 万是属于 B 公司的，故其实是 A 公司花了4200 万买了净资产为 100 万的 C 公司。但感觉这样也没有办法进行账务处理。

回答人：chenyiwei

虽然这笔分红是分给 B 的，但也是对应于 A 从 B 收购的股权历史上形成的留存收益，所以在 A 的合并报表中，这部分股权对应的历年净利润仍列报为归属母公司股东的损益，相应增加收购前各年末未分配利润；并在合并股东权益变动表中，在收购当年度体现一项 2000 万元的 “对股东的利润分配”。

提问人：stevenza 时间：2019-03-24 17:05:40

老师，可以这么理解这个问题吗？
由于 C 公司的这笔分红并不是分给合并之后的股东 A 的，而是给原股东 B 的，在 A 的单体层面，不会按照成本法确认投资收益。但是在合并层面，平行编制合并报表的时候，C 公司会有一笔分红，且权益变动表和现流表中也会体现出对投资者分配（假设合并就只有 A、C 两家公司，没有其他子公司）。
不太理解您说的 “相应增加收购前各年年末未分配利润”。个人理解，这笔分红因为是合并当年做出的股利分配决议，且在权益变动表和现流表中已经做出来股利分配，如果在同控下需要追溯调整的话，该笔分红不需要在上年模拟出来，对么？

回答人：chenyiwei

尊敬的 chenyiwei 老师！向您请教下完工百分比核算问题

1335、尊敬的 chenyiwei 老师！向您请教下完工百分比核算问题

提问人：runaway1212 时间：2019-03-22 23:21:32

尊敬的老师！请教一下老师：1、建筑安装企业采用完工百分比法核算时，期末存货就是指企业采购了但还未进行任何施工的物资吗？（因为我理解一旦开始施工就会全部转入当期成本，存货就为零了）2、如果企业将工程物资直接运到施工地点但还未开始施工，期末应放在存货里核算呢？还是应作为实际发生的成本计算完工比例并确认收入与成本呢？（因为这些物资是为了该工程专门采购的，且已运到施工地点，是不是应算作已实际发生的成本，但又纠结还没开始施工的问题）3、建筑安装企业采用完工百分比法核算时，是按实际发生的成本占预计总成本确认完工比例，然后再算出相关收入，但客户（即甲方）却是按实际进度及合同约定进行结算，就会出现企业按完工百分比确认的收入与甲方认可的收入不一致的情况，函证时甲方并不认可企业确认的当期收入，只承认实际结算的款项，请问老师，函证时出现这种差异对于按完工百分比法核算的企业来说是正常的吗？只需在底稿中对回函差异进行解释就可以了是吗？请老师方便时帮我看一看，完工百分比法我不熟，感谢老师！辛苦老师了！！

回答人：chenyiwei

其他股东减资导致形成控制

1336、其他股东减资导致形成控制

提问人：安好时间：2019-03-22 23:54:18

请教陈版及各位老师一个工作中的案例，A 公司成立于三年前，按章程规定认缴出资比例为甲出资 40 万占 40%、乙出资 40 万占 40%、丙出资 20 万占 20%，实际上只有甲和丙的出资到位，乙出资一直没到位，三年中甲按照66.67% 进行权益法核算。第三年末修改了章程，甲不变、乙退出、丙减资
10 万，股权结构变更为甲出资 40 万占 80%、丙出资 10 万占 20%，此时甲要编制合并报表。问题是甲在合并报表中对长期股权投资是否需要重新计量，差额作为投资收益还是资本公积，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况等同于分步交易实现非同一控制下合并。甲的个别报表层面按《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第十四条第二款处理，按照原权益法核算到取得控制权之日的账面价值作为长投成本；合并报表层面按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第四十八条规定处理。

提前开票的增值税销项税计入哪个科目？

1337、提前开票的增值税销项税计入哪个科目？

提问人：helenpqh 时间：2019-03-23 08:42:48

在 2018 年年底，税务部门为了完成税收任务，要求公司提前缴纳增值税，公司只能根据当时的部分销售订单全额提前开具增值税发票（货未发给客户，款也未收），到 2019 年年初再将该批发票红冲，由于在 2018 年年底不符合收入确认条件，该批发票的不含税额不做处理，但是销项税已经缴纳，应该计入哪个科目？放入往来科目客户肯定不认，那应该计入哪个会计科目？其他流动资产吗？另外，这种提前开票的行为是不是有虚开发票的法律风险？

回答人：chenyiwei

应列报为 “其他流动资产——预缴税款”。是否存在虚开发票的法律风险，建议咨询税务相关专业人士。

提问人：Nixdms 时间：2019-08-16 15:19:50

请教，如果已经有预收款，同时给客户开了发票，那其他流动资产和预收账款是否需要对冲呢？

回答人：chenyiwei

这时应该已有现时纳税义务，应确认应交税费，同时不再单独确认其他流动资产。

求助陈版主，在不丧失控制权处置长期股权投资的问题

1338、求助陈版主，在不丧失控制权处置长期股权投资的问题

提问人：willadi 时间：2019-03-23 11:08:46

陈版主：您好！A 公司 2x17 年持有子公司 B 公司 40% 股权（D 公司持有 30%、F 公司持有 20% 股权、G 公司持有 10% 股权），B 公司董事会成员 5 名（A 派 2 名；D 公司、F 公司、G 公司各派 1 名），2x17 年 F 公司持有 20% 股权表决权及派出董事的权利授权 A 公司行使，该授权事项长期有效，假设该委托事项具有商业合理性且 A 公司可以以自己意愿行使相关权利；A 公司 2x17 年将 B 公司纳入合并范围，长期股权投资以成本法计量；2x18 年 A 公司将其持有的 B 公司 10% 股权（投资成本 10 万元）以 50 万元的处置对价转让于新股东 H 公司，转让后 A 公司持有 B 公司30% 股权，公司章程董事会派出机制未变更，2x17 年 F 公司持有 20% 股权表决权及派出董事的权利授权 A 公司行使事项依然有效；因此 2x18 年A 公司依然可以控制 B 公司，将 B 公司纳入合并范围。
问题：在合并报表层面 B 公司 10% 股权处置收益的确认问题？是按照权益交易将该处置对价 50 万元与 B 公司 10% 长期股权投资持续计量的净资产份额的差异确认为资本公积（假设资本公积金额足够大）？还是合并报表层面该 10% 股权处置对价 50万元与 B 公司 10% 长期股权投资持续计量的净资产份额的差异可以确认为投资收益？

回答人：chenyiwei

因为 A 对 B 的控制关系保持不变，因此合并报表层面处置 10% 股权的交易按权益性交易处理，处置价款与对应的 B 公司 10% 权益的差额调整资本公积。

请教陈版，没有嵌入衍生工具的保本结构性存款，收益及现流的列示问题

1339、请教陈版，没有嵌入衍生工具的保本结构性存款，收益及现流的列示问题

提问人：兔子大侠时间：2019-03-23 11:45:58

请问没有嵌入衍生工具的保本结构性存款，一年内到期，期末无余额，在现流计入投资还是经营活动呢，收益是放投资收益还是财务费用呢？收益放财务费用，但现流放在投资是否合理呢

回答人：chenyiwei

现金流量表中列入投资活动（假设不属于现金及现金等价物）；收益计入投资收益。

提问人：dumingrain 时间：2019-03-24 11:31:00

陈版主，如果只有三个月到期，协议上注明保本，但是协议上也注明 “利率挂钩” 这种类型的产品，企业也已全部收回本金与利息，这样，这部分是否可以认定为财务费用-利息收入，在现金流量表也不作为投资活动，是否可行？

回答人：chenyiwei

现金流量表中不是现金及现金等价物，所以仍应分别体现其存出、收回的现金流。因为是利率挂钩，因此浮动收益部分应作为投资收益列报。

何时需要审计期初数

1340、何时需要审计期初数

提问人：会计真凡人时间：2019-03-23 14:54:08

我认为应该对期初数进行审计，可以看审计准则 1331 号首次审计涉及的期

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。在首次承接业务时都需要对期初余额执行必要的审计程序。连续承接业务的情况下，也要检查上年度审计调整的过录情况，确保期初数与上年末审定数一致。

求助，计学撮要 2018 问题 2-2-30。

1341、求助，计学撮要 2018 问题 2-2-30。

提问人：lisudanffx 时间：2019-03-23 13:54:16

陈版，如果计学撮要 2018 问题 2-2-30 里，其他条件都不变，拨款改成
科技部拨付 1000 万元，其余资金都由承担单位自筹。这种情况下，确认营业收入怎么处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

基本会计处理原则不变。如果 A 企业可就此项目获得的收入只有国拨资金
1000 万元，则低于项目成本的差额为负毛利。
一般此类项目，如果不能向使用者收费，则企业在和政府协商价款时，一般都会确保成本收回和获取合理利润。如果不是由于企业出于某些市场推广等动机而报低价，一般不应出现非正常的亏损。

购买股权形成一揽子交易的会计处理

1342、购买股权形成一揽子交易的会计处理

提问人：smallsun9521 时间：2019-03-23 14:26:40

各位老师，麻烦帮忙看下这个案例：
B 公司拟收购 A 公司，于 2017 年 12 月以现金 99 万元购买 A 公司18% 的股权（实收资本 550 万），其中 A 公司里有 23% 系由 B 公司控股股东持有，同时，A 公司股东以 99 万元购买 B 公司 9% 的股份，当月支付完毕并变更工商资料；2018 年 2 月，A 公司以 3690 万现金购买剩余的 82% 的股权，股权转让协议及工商变更为 2 月份，股权在 2018 年 5 月支付过半，2018 年 8 月全部支付完毕；
问题 1：这应该算是一揽子交易把，合并日应该是什么时候？问题 2：会计处理怎么做？

回答人：chenyiwei

需将相关交易的背景信息分析清楚，确定这样安排的商业目的是什么，例如 B 购买 A 的 18% 股权和 A 股东购买 B9% 股权的交易对手情况，以及是否为一揽子交易，确定是否实质上是以股换股；2018 年 2 月 A 公司收购82% 股份与 2017 年 11 月收购 18% 股份的作价为何差异很大，究竟哪个才是公允价值等。另外，“A 公司里有 23% 系由 B 公司控股股东持有” 对交易的影响也要关注，分析换股后 A、B 的控股股东、实际控制人是否发生变动。

车间工资和车间年终奖

1343、车间工资和车间年终奖

提问人：kuaijishiye2019 时间：2019-03-23 17:20:30

企业做汇算清缴时，对于车间工资和车间年终奖，是不是都会按实发数来的啊？因为我们都是在次年 2 月份左右，发放上一年度的车间年终奖，因为
原来都是按年度预算数来计提年终奖，所以等 2 月份实际发放时，计提数和实发数肯定有比较大的差异，这样会影响税务清算吗？也就是所得税缴纳吗？

回答人：chenyiwei

根据《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告 [2015]34 号）：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。因此你说的情况，可在汇缴年度税前扣除。

提问人：kuaijishiye2019 时间：2019-03-24 21:11:06

因为汇算清缴这块是别人在负责，我想问下，他做汇算清缴时，车间的工资和年终奖，他是不是会用实际发放数来计算所得税？如果他没按实际发放数，而是在按账上的计提数计算所得税，是不是就是他的工作失职了啊？

回答人：chenyiwei

应按汇算清缴前的实际发放数计算。

提问人：kuaijishiye2019 时间：2019-03-25 19:43:49

如果他按汇算清缴前的实际发放数计算了，而我在账务上并未在汇算清缴前，将这部分计提与实发的差异进行调整，那对税务清算没影响的吧？不会出现少交税或多交税的情况的吧？

回答人：chenyiwei

既然已经实际发放，为何账务上不调整差额？

长期股权投资的调整

1344、长期股权投资的调整

提问人：18626626703 时间：2019-03-23 17:46:02

请教陈版和各位大侠，1. 全资子公司专项应付款的工程项目完工转入资本公积，母公司的长期股权投资需要同时增加吗？2. 如果全资子公司同一控制下合并一个公司增加资本公积，母公司的长期股权投资需要增加吗？
谢谢

回答人：chenyiwei

持有待售资产现金流处理

1345、持有待售资产现金流处理

提问人：Kathy1989 时间：2019-03-23 20:02:33

陈老师，想请教一下，有一家子公司股权在母公司单体报表处理的时候被划分为持有待售，在合并的时候，准则要求将子公司相关的资产负债都划分到持有待售，那么在披露现金流量表补充资料及现金和现金等价物的构成是，要不要包括这家子公司的现金及现金等价物，如果不包括要怎么处理，如果不处理，这两块内容与货币资金科目就无法对应了

回答人：chenyiwei

在合并现金流量表中，该持有待售子公司的现金流量表仍正常纳入合并，其现金及现金等价物余额也被纳入合并报表层面的现金及现金等价物余额中。对于与货币资金余额的差异，欸款在附注补充资料中予以说明（最后一张附表：现金及现金等价物的构成中，增加 “包含于持有待售资产余额中的现金及现金等价物余额”）。

售后回租

1346、售后回租

提问人：zqzdm 时间：2019-03-23 21:34:42

想请问下售后回租为什么要确认递延收益，就拿售后回租形成融资租赁举例吧，为什么不是确认资产处置损益，如何理解？

回答人：chenyiwei

根据准则对两类租赁的定义，“融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移”。由于在售后回租构成融资租赁的交易中，在交易发生前后，标的资产所有权上的风险和报酬均由本企业享有或承担，事实上没有发生转移，自然不能确认处置损益。这类交易本质上是以租赁资产为抵押物的借款融资。

提问人：zqzdm 时间：2019-03-24 12:13:12

陈版你好，那形成经营租赁的呢？有两种情况：1、是售价小于公允，此情况下若未来租赁付款额低于市价计算的租金，要将售价与账面价值差额确认为递延收益（即损失由低于市价的未来租赁付款额补偿）2、想请问为什么
在售价大于公允的时候，不考虑未来租赁付款额和租金的关系？此情况下如果未来租赁付款额低于租金，那此时确认的递延收益如何理解？

回答人：chenyiwei

如果售价大于公允价值，但未来市价又按照公允的市场租金，则意味着购买方吃亏，该交易不公允，这一点很难解释。

提问人：song2003921 时间：2019-12-02 06:30:15

甲公司与融资租赁公司签订 3 年期售后回租业务，购买价比账面净额增加了 57% ，甲公司同时提供了大额担保。请问陈老师 @chenyiwei，这笔业务应该按售后回租处理，还是拆分为售后回租 + 长期借款 2 个业务处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先判断售后回租是构成融资租赁还是经营租赁。在构成融资租赁的前提下，按取得借款进行会计处理。

新金融工具准则问题

1347、新金融工具准则问题

提问人：qfl328 时间：2019-03-23 21:35:02

求助陈版，有关新金融工具的列报有些不是很清楚，可否请教一下，公司存在远期外汇合约，外汇期权合约，期末公允金额虽有上千万，但占公司资产的比重也不大，在原准则下，放在以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债列示，新金融工具准则下这种是外汇和期权合约，是在交易性金融资产还是在衍生金融资产披露呢？

回答人：chenyiwei

对此问题，仍可延续此前的做法，即：衍生金融资产、负债期末余额不大的，可以并入 “交易性金融资产/负债” 项目填列；期末余额较大的，可在 “衍生金融资产/负债” 项目单列，即根据重要性原则处理。

求教陈版主，关于股份支付公允价值问题

1349、求教陈版主，关于股份支付公允价值问题

提问人：freshman3 时间：2019-03-24 10:38:02

某 IPO 辅导企业发生以下两次股份支付事项：公司 2017 年 10 月向部分高管定向增发，股价 2.3 元/股，2017 年 6 月 30 日未经审计净资产
2.1 元/股，2018 年 6 月外部投资机构入股价格 8 元/股。2018 年 7 月，公司再次向部分高管定增，股价 3.5 元/股，2018 年 12 月，另一外部投资机构以 9.5 元/股价格入股。
请问：1、2017 年报时（当时公司即和外部机构商量好入股价 8 元，只是因为尽调等一系列程序，拖到 18 年 6 月才签协议并打款）我们以
8-2.3=5.7 元/股做了股份支付处理，请问该处理是否有问题？

预缴社保费如何报表列示

1350、预缴社保费如何报表列示

提问人：学无止境 cui 时间：2019-03-24 10:44:24

请教陈版，企业应当地社保局要求，在 2018 年 12 月底，便将 2019 年
1 月的社保缴纳了，且只缴纳了医疗保险、工作保险和生育保险。
如此一来，造成应付职工薪酬，养老和失业保险期末有余额，但是上面的另外三险期末余额为负数。
请教陈版，对上述业务报表如何列示，应付职工薪酬能否按抵消后的净额列示？还是要把预缴的社保重分类至其他流动资产，未缴的部分在应付职工薪酬列示？

回答人：chenyiwei

把预缴的社保重分类至其他流动资产，未缴的部分在应付职工薪酬列示。

不丧失控制权处置子公司部分股权，合并报表抵销的收益能否计提递延所得税资产

1351、不丧失控制权处置子公司部分股权，合并报表抵销的收益能否计提递延所得税资产

提问人：toseattle 时间：2019-03-24 10:57:21

请教陈版主：在不丧失控制权的情况下，处置了子公司部分股权，在母公司单体报表层面形成投资收益，并交了所得税。在合并财务报表中将处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的差额调整计入到了资本公积（股本溢价），即在合并报表层面冲减了投资收益。问题：对于冲减的投资收益在合并报表层面能否计提递延所得税资产呢？？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，这并不形成暂时性差异，所以无需确认递延所得税。但要考虑的是母公司已经实际缴纳的所得税在合并报表层面是确认为所得税费用
（当期所得税费用）还是冲减资本公积的问题。对此问题至今尚无定论。

关于房地产行业特殊纳税调整事项

1352、关于房地产行业特殊纳税调整事项

提问人：dearzrx 时间：2019-03-24 11:40:32

请教各位，房地产企业因收到预收账款，需要按照预计毛利缴纳所得税。举例：A 地产公司收到 1000 万元房款，预计毛利 15%，同时也预缴了
20 万的土增税（不考虑以前年度亏损等其他事项），应预缴所得税 =
（1000*0.15-20）*0.25=32.5。分录如下：
① 借所得税费用--当期 32.5
贷应交税费-企业所得税 32.5
同时确认递延所得税资产
② 借递延所得税资产 32.5
贷所得税费用--递延 32.5
上述分录 ②，实际上是递延所得税资产 37.5 以及递延所得税负债 5 按照净额而来，因为预缴土增税不影响当期利润，但是作为税法上的成本抵扣了，因此列式递延所得税负债。
上述是我的理解，各位帮忙看看是否有误，谢谢大家。在上述之后，又有新的两个问题：
问题二，新城控股本年的递延所得税资产，居然有土增税的事项，上述土增税是计入递延所得税负债的，反过来说，如果是确认为递延所得税资产，那意味着，会计上已经计提土增税，但是税法未予以抵扣。这要如何理解呢？
问题三，新城的递延所得税资产里面，为何没有房地产特殊事项产生的暂时性差异呢？就如我们最早的举例，那 37.5（或者 32.5 的净额），跑哪去了

回答人：chenyiwei

关于非同一控制下企业合并，少数股东权益金额的问题

1353、关于非同一控制下企业合并，少数股东权益金额的问题

提问人：liu42644268 时间：2019-03-24 11:56:00

求教各位，非同一控制下企业合并，少数股东权益金额应等于可辨认净资产公允价值乘以少数股东持股比例，而非被投资方公允价值乘以持股比例，如果为后者，确认的商誉则为全部股权的商誉而非控股股东按照持股比例应确认的商誉。不知我的理解是否正确。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但要注意：期末被收购方的资产、负债不是按照期末的公允价值计量的，而是按照 “以购买日的公允价值为起点持续计量至资产负债表日的金额” 来计量的。

请教陈老师关于分部实现企业合并同时原股权在集团内转让的问题

1354、请教陈老师关于分部实现企业合并同时原股权在集团内转让的问题

提问人：飞飞 618 时间：2019-03-24 13:42:35

请教陈老师和各位前辈。
案例 1：A 集团内母公司 A 和子公司 B。母公司 A 持有某 X 公司 10% 股权，确认为可供出售金融资产并按成本计量。后续期间子公司 B 向某 X 公司其他股东（非 A 集团内公司）收购了 90% 股权，构成非同一控制下企业合并。请教在 A 集团合并层面时，是否需要将母公司 A 持有的 10% 部分调整为公允价值后再进行抵销，即合并层面将原成本与公允价值之差确认投资收益同时增加商誉？
案例 2：背景同上，子公司 B 除了收购某 X 公司其他股东 90% 股权外，还向母公司 A 收购其持有的 10% 部分，某 X 公司成为 B 的全资子公司。那么在集团 A 的合并层面，是否需要抵销母公司 A 转让 X 公司 10% 股权所确认的股权处置损益？如果按照合并准则个人理解是不应抵销，但这种集团内转让资产成为收购控制性权益一部分的情况，是否要考虑关联交易的未实现损益？是否属于关联交易

回答人：chenyiwei

保证金利息收入应列为哪种现金流

1355、保证金利息收入应列为哪种现金流

提问人：zhebukexue 时间：2019-03-24 16:33:31

请教各位老师，本公司为母公司担保存入保证金，保证金释放的时候，有部分利息出来，请问这部分利息收入是放在经营活动现金流，还是筹资活动？（另外保证金在释放的时候是放在收到筹资活动里面吧...）

回答人：chenyiwei

因为是为母公司提供担保，不是为本公司自身的融资目的，因此保证金的冻结和解冻都作为经营活动现金流量处理。但在母公司的合并报表层面需调整为筹资活动。保证金的利息收入属于经营活动现金流。

提问人：zhebukexue 时间：2019-03-26 14:34:43

再次请教陈老师，目前我在网上查询现金流量附表的折算方法：一是，按照原币直接乘以年平均汇率得出；二是，按照瑞华研究 2016 版问题 5-2-16 所提示的方法折算（与利润表各项目有勾稽），但我用此方法折算出来的经营性流量净额与主表的经营性流量净额有差，这个该如何处理？

回答人：chenyiwei

具体差异原因是什么？似乎不应有差异？

请教陈版：合并财务报表编制问题

1356、请教陈版：合并财务报表编制问题

提问人：星光会飞翔时间：2019-03-24 16:47:30

A 公司持有 B 公司 40% 股权，能够控制 B 公司的经营活动和决策；
C 公司由 A 公司与 B 公司共同投资设立，A 公司持有 C 公司 35% 股权，
B 公司持有 C 公司 65% 股权；
求助：编制财务报表时，C 公司财务报表是否可以直接并入 A 公司合并财务报表？还是 C 公司财务报表应先并入 B 公司财务报表，再通过 B 公司合并财务报表并入 A 公司？

回答人：chenyiwei

这个问题有两层含义：一是 B 是否控制 C 的判断问题。二是 A 的合并报表层面编制的技术方法（一次合并还是分层合并）问题。
就 B 是否控制 C 的问题，因为 B 本身是 A 的子公司，因此需要关注 C 的财务和经营活动是由 B 来决策还是直接由 A 决策。建议 A 通过内部决策程序对此问题予以明确，必要时可以将自身所持有的 35% 股权对应的表决权授权给 B 行使。
但是，不论 B 是否控制 C，在 A 编制合并报表时，一次合并和分层合并这两种方法都可以使用。实务中如果 B 编制了包含 C 的合并报表，则一般采用分层合并方式，在 A 的合并报表层面，B 的合并报表中体现的 C 公司35% 少数股权需与 A 对 C 的长期股权投资、投资收益等相抵销。

待处置存货的列报

1357、待处置存货的列报

提问人：孙从震 1990410 时间：2019-03-24 17:21:36

请教陈版：林业公司租赁海边土地种树，出租方报告期内发出解除土地租赁的通知，期后签订合同解除协议。土地上种植树木被海水浸泡过，期后已经确定需要处置并得到一定的补偿。我想把这部分存货单独列报并且计提跌价准备，新报告格式下放在哪个项目比较合适呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果这些树木原先是消耗性生物资产，则在期末已得到解除土地租赁的通知，期后确定处置，且这些树木因被海水浸泡过导致使用价值、处置价值降低，一般认为需计提跌价准备。计提准备的损益影响正常列入资产减值损失即可。

提问人：孙从震 1990410 时间：2019-04-10 10:04:06

@chenyiwei 再请教陈版：公司主业就是苗木的种植与销售，因为租赁土地被收回而处置的减值的树木，所取得的款项，会计处理作为补偿款还是作为收入比较合适呢？如果作为收入，是主营业务收入还是其他业务收入？

回答人：chenyiwei

考虑与一般情况下的销售在规模、频率、价格等方面有无实质差异。确定是否属于 “日常活动”。

中外合作企业回收问题

1358、中外合作企业回收问题

提问人：小四王子时间：2019-03-24 18:39:08

陈老师你好，
请教您个问题，中外合作企业即将到期，现在在操作资本回收问题。该公司注册资本为 1000 万 **，当时中方出 600 万 **，外方以同样的美元，按照当时的汇率折算为 400 万元。现在同比例资本回收，当时外管局只允许外方按照当时投资的外币金额进行回收。双方按照的同比例回收资本，现在外方已经收回当时的外币数。但是由于出资时和现在的汇率，导致实收资本剩下余额，请问这部分怎么解决。目前由于外管局只允许外方收回当时的外币数，导致中方至今尚未完全收回当时投资的金额。请问该怎么操作。实收资本的剩余余额可以转到资本公积吗？有具体的文件指引吗？

回答人：chenyiwei

外方实际收回的外币按当前汇率折算为 RMB 的金额与账面上外方的实收资本（RMB）的差额，调整资本公积。如果后续不再对外方有其他分配、支付义务，则剩余净资产全部归中方合作者。
外商投资企业清算的财务管理，可参考《关于外商投资企业清算期财政财务管理有关规定的通知》（ 95）财工字第 222 号）、《财政部关于加强和改进外商投资企业提缴使用涉及中方职工权益资金管理的通知》（财外字〔1999〕
735 号）等。

提问人：小四王子时间：2019-03-26 16:55:38

老师，注册资本是 RMB 会对这个有影响吗？ RMB

回答人：chenyiwei

基本原理还是一样的。

求助陈版主，关于商誉初始确认问题

1359、求助陈版主，关于商誉初始确认问题

提问人：ybycpv 时间：2019-03-24 20:05:08

求助陈版主：

新手审计助理求助，总分机构存货调拨的处理和汇总报表的编制

1360、新手审计助理求助，总分机构存货调拨的处理和汇总报表的编制

提问人：a66265337 时间：2019-03-24 20:56:07

问题改过了，原本是按成本调拨存货，现在改为溢价调拨存货，有了未实现内部损益，这种情况我该如何做抵消分录，谢谢各位老师。
总公司上海的，分公司在北京，18 年度总公司调拨存货给分公司，价值 100，分录为
分公司：
借库存 100
进项增值税 17
贷应付账款 117
分公司货物卖出确认收入借银行存款 175.5
贷主营业务收入 150
销项税 25.5
结转成本：借成本 100
贷库存 100
另一个情况：总公司应收账款分公司期初 400 ，本期增加 117，期末 517。
请教各位老师，上面这种情况，我该如何做抵消分录，最终是为了出汇总报表，现在报表出不来，客户催着要报告，愁死了。

回答人：chenyiwei

由于是按成本价调拨，无未实现损益，故在编制汇总报表时，直接抵销总部确认的内部调拨收入、成本（各 100）即可。对该项内部调拨交易，无需其他特殊处理。

售后修理费

1361、售后修理费

提问人：wxj_001 时间：2019-03-25 00:48:32

陈版您好！某生产企业对产品实行 8 年质保。预计修理费为收入的 1%。想问一下在 8 年质保期一般采用什么方法计提修理费？

回答人：chenyiwei

参照新《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》第三十三条的规定，合理区分保证性质保和服务性质保。对保证性质保期间内的服务费，应在确认收入时一次性予以计提并确认销售费用和预计负债；对服务性质保的成本，在实现商品销售时无需预提，到后续实际发生时确认，与对应的维保服务收入配比。

向陈老师求教会计利润与所得税费用调整过程

1362、向陈老师求教会计利润与所得税费用调整过程

提问人：别了温哥华时间：2019-03-25 01:38:12

陈老师，请问下 “子公司适用不同税率的影响” 这个项目的填列，比如母公司税率为 25%，子公司是按核定征收，2018 年子公司税前利润为100,000.00 元，子公司当年所得税按核定征收为 8,000.00 元，那是不是“子公司适用不同税率的影响” 就应该为 100,000.00*25%-8,000.00，请问陈老师这样处理对吗？感谢陈老师！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：别了温哥华时间：2019-03-25 22:15:05

陈老师辛苦了，感谢陈老师的悉心教导！陈老师，我再补充问一个小问题，请问现金流量表中的其他经营性收到的现金与其他经营性支付的现金当期收回项目保证金与支付保证金分别为 100 万与 70 万，需要在现流表中分别
完整反映出来还是可以只填写轧抵数 30 万？（三板年报）陈老师如果有空能否再帮我看一下，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

分别反映流出和流入。这种情况不符合现金流量表准则第五条规定的净额列报现金流量的条件。

# 请教陈版主 # 电商公司委托代销会计处理

1363、# 请教陈版主 # 电商公司委托代销会计处理

提问人：niyuyan 时间：2019-03-25 07:31:15

陈版主您好！我司为电商公司 A，现受一家关联方 B 的委托在我司自己开设的线上天猫店代销其服装，双方约定，以销售收入的 90% 确认向 B 支付采购货款，发到我司仓库的货品不买断，以销定采。我司现在的会计处理和税务处理如下（假设收到委托代销商品 200，实际销售 100：

求助陈版主，公交车公司，收到的汽油、运营补贴是主营业务收入还是其他收益或营业外？

1364、求助陈版主，公交车公司，收到的汽油、运营补贴是主营业务收入还是其他收益或营业外？

提问人：liuweisheng 时间：2019-03-25 08:15:00

求助陈版主，公交车公司，收到的汽油、运营补贴是主营业务收入还是其他收益或营业外？

回答人：chenyiwei

如果是按照乘客人次或者票款收入的一定比例予以定额、定比例的补贴，可以确认为主营业务收入；其他情形下的补贴应作为政府补助冲减营业成本或确认为其他收益。

请教一下业绩补偿的问题

1365、请教一下业绩补偿的问题

提问人：donney_lixc 时间：2019-03-25 09:15:12

一、目前看到不少上市公司在收到业绩补偿时有两种做法：

投资款的后续计量

1366、投资款的后续计量

提问人：2828466 时间：2019-03-25 09:43:51

请教陈版：甲公司出资参与乙公司的一个项目，甲公司出资后不参与管理，项目由乙公司操作，甲公司根据项目情况享有 5 年时间按项目利润 20% 比例的浮动收益。请问旧金融工具准则下，将该款项作为可供出售金融资产的权益工具还是债务工具核算；甲公司项目期间收到利润分享款，如何在收回成本与投资收益之间进行分摊确认？

回答人：chenyiwei

如果确定是纯财务性投资，不参与项目运营管理，仅仅享受收益分成的，则属于可供出售金融资产。分回的款项建议首先冲减该项金融资产的账面价值，冲减为零后继续收到的款项确认为投资收益。期末对尚未收回的投资成本进行谨慎的减值测试，必要时计提减值准备。

香港财务报表问题，请了解香港会计实务的朋友赐教！

1367、香港财务报表问题，请了解香港会计实务的朋友赐教！

提问人：littlekidd 时间：2019-03-25 10:38:49

香港的损益表和大陆的有比较大的差异。例如香港的损益表是不包含 “主营业务税金及附加” 这一项的，其损益表中的 “税项” 特指所得税。
然后有很多大陆的公司是在香港上市的，也有很多香港公司的业务大部分是发生在大陆。这就有一个问题，这些公司对应 “主营业务税金及附加” 这一项，在香港的报表里是反映在了什么项目？是包含在 “销售成本” 里面吗？

回答人：chenyiwei

一般会放在 other expense 中，也有冲减收入的。因为现在营改增之后，该项目的金额除了某些特殊行业以外，金额一般不大，所以列报时也就可以简化处理。

基建企业土地使用费的会计处理

1368、基建企业土地使用费的会计处理

提问人：绿萝要加油时间：2019-03-25 10:46:30

陈版您好，我们客户是基建企业，然后他们单位的会计制度规定土地使用费计入工程费用，然后暂估固定资产，等竣工决算完成以后，再从暂估固定资产中分出来计入无形资产。我想问一下，这样的话土地使用费的摊销是应该从取得时摊销还是等转入暂估固定资产时跟固定资产一起开始摊销？目前他们是混在暂估固定资产，然后一起记折旧的。求解答，谢谢啦

回答人：chenyiwei

首先建议考虑该公司会计制度中规定的该种做法是否恰当，其中对出让方式获得的土地应一开始就确认无形资产，但建设期间内建设项目占地的土地使用权摊销可以计入在建工程成本。
另外，如果是划拨土地，则不单独确认无形资产，仅把取得该划拨地时发生的拆迁补偿等支出先在 “在建工程——待摊投资” 中归集，完工后再分摊转入该土地上所建造的房屋建筑物和构筑物的成本中，作为固定资产成本的一部分计提折旧。

提问人：zryhzwg 时间：2019-03-25 19:30:19

请教：
企业以受让方式取得土地 10000 平方米，但用于房屋建筑物占地面积为
3000 平方米。那么土地摊销是否按房屋建筑物所占土地面积权重计入 “在建工程成本” 转固是分摊计入相应的固定资产成本，其他面积计入 “管理费用” 呢？涉及转固后房产税的计税基数问题。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

关联方之间固定资产的交易要不要披露

1369、关联方之间固定资产的交易要不要披露

提问人：wx_5b7416af1277 时间：2019-03-25 11:07:33

如题，公司本期有向关联方出售固定资产，交易标的物在双方账面上都是固定资产，现在要编写两个公司的单体财务报告，我想要在两边的财务报告附注的关联方交易情况部分的购销商品和出售商品处填写，但是好像有点不对，因为不是购销商品，要把他放在其他关联交易里面吗？假如金额不大的话是否没有必要披露？

回答人：chenyiwei

这属于其他关联交易，不是销售商品，在关联方交易部分中以文字说明方式披露。

完全不出表的 ABS 期末账务处理

1370、完全不出表的 ABS 期末账务处理

提问人：空阔时间：2019-03-25 11:28:15

请教各位前辈，我将贷款打包发行了 ABS，并自持了全部的劣后级，所以完全没有出表，但是实际操作上，贷款还是在 SPV 管理，期末随着贷款到期收回，原值 100 元的贷款，变成 10 块银行存款和 90 块的贷款，由于完
全没出表，在我的报表上，是体现 10 块的银行存款和 90 块的贷款吗？对于 10 块的银行存款，由于在 SPV 账户内，是否需要以 SPV 名义发银行函证？

回答人：chenyiwei

在单户报表中，所确认的是对 SPV 的投资（其他非流动资产）。从 SPV 收到的收购基础资产款与被转让给 SPV 的基础资产账面价值之间的差额暂挂负债。
合并报表层面，将该 SPV 纳入合并报表范围，贷款继续体现在合并报表层面，将引入的优先级资金作为负债列报，归属于优先级的收益确认为利息支出。

请问关于现金流量计入的问题

1371、请问关于现金流量计入的问题

提问人：nakupendamani 时间：2019-03-25 11:44:18

其他关联公司代支付工资，我司支付款项给对方计入现金是属于支付给职工还是支付的其他呢？

回答人：chenyiwei

如果能够确定支付给关联方的款项是为了偿还关联方代付本公司工资款的，可以在本企业现金流量表中列入 “支付给职工以及为职工支付的现金”，但如果关联方的付款与本企业还款之间有较长时间差，具有明显的提供融资性质，则应列作筹资活动的现金流量。

拟 A 股 IPO 公司要比照上市公司适用新准则吗

1372、拟 A 股 IPO 公司要比照上市公司适用新准则吗

提问人：JonSnow1995 时间：2019-03-25 11:53:08

拟 A 股 IPO 公司需要比照上市公司要求，2019 年起适用新金融工具准则，

回答人：chenyiwei

虽无明确规定，但建议采用这种方式，确保日后上市后在新准则的适用方面与相应类别的上市公司保持一致。

请教陈版，投资性房地产公允模式转在建的问题

1373、请教陈版，投资性房地产公允模式转在建的问题

提问人：gpqg 时间：2019-03-25 12:51:11

陈版，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量后需要扩建，因此把投资性房地产-成本、投资性房地产-公允价值变动，全部转入投资性房地产-在建。将来完工后，再将投资性房地产-在建转到投资性房地产-成本中去。我的问题是：
之前期间的投资性房地产公允价值变动产生的公允价值变动损益，在工程完工后应该如何处理？
在建期间的公允价值变动，在工程完工后，是否需要将在建期间的公允价值变动计入公允价值变动损益？
谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

资产评估增值，转让时账务处理

1374、资产评估增值，转让时账务处理

提问人：刘小兔小明小萌时间：2019-03-25 14:30:38

请教陈版，情况如下：一个集团公司资产证券化，剥离不良资产，将下属分公司资产负债剥离至子公司，资产评估增值，那么分公司及子公司如何账务处理呢：1、分公司账务处理是不是应该按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借 “固定资产” 科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，贷记 “资本公积” 科目，按照两者之间的差额，贷记 (或借记)“累计折旧” 科目。2、分公司结束时的会计处理。是否借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。

分公司转出资产时，按转出资产的账面价值，借记累计折旧、累计摊销，贷记固定资产、无形资产、长期待摊费用等科目，差额冲减权益。

1、分公司转出资产时，按转出资产的账面价值，借记累计折旧、累计摊销，贷记固定资产、无形资产、长期待摊费用等科目，差额冲减权益。
子公司接受资产时，如果被接收的资产构成 “业务” 的，则按同一控制下合并的原则处理；不构成业务的，则可以按评估值入账，与新增实收资本之间的差额调整资本公积。

提问人：刘小兔小明小萌时间：2019-03-25 19:53:07

子公司并不是分公司的股东也并非母公司，分公司在处置时是否不应该调整权益，计入营业外更合适呢

回答人：chenyiwei

从分公司作为单独会计主体的角度看，这是总部统一安排下的架构重组，与子公司之间在母公司统一安排下划转资产的效果相同。

提问人：刘小兔小明小萌时间：2019-03-26 16:56:39

分公司只是集团公司的一个组织架构，没有权益只是从内部往来抵消集团拨款，且划拨资产负债后，分公司就不存在了，这种情况下评估增值是否只需要在接收方子公司体现出来，分公司只需要按账面价值平转资产负债呢？

回答人：chenyiwei

分公司将划出的资产、负债按原账面价值转出即可。

出租的房屋建筑物是属于固定资产还是投资性房地产

1375、出租的房屋建筑物是属于固定资产还是投资性房地产

提问人：浪漫的恐怖分子时间：2019-03-25 14:46:37

企业会计准则中，固定资产和投资性房地产都有包含了出租的房屋，请问实务中如何区分？
前两天审计一个国有单位，是为招商引资而出租本单位的部分房屋，被审计单位计入了固定资产，我们把这部分出租的固定资产调整到了投资性房地产。还是有所困惑。
感觉投资性房地产主要是以增值、盈利为目的的，既然两者都包括出租的房屋建筑物，为什么要审计调整。。

回答人：chenyiwei

投资性房地产的持有目的主要是为了获取市场化的租金和资本增值等商业目的。如果某些具备政策性职能的单位（如招商引资主体、保障房和公租房的受托管理机构等）基于某些政策性原因，将所持有的房产以低于市场租金的价格出租的，则此类企业持有的房屋建筑物不作为投资性房地产，应作为租出的固定资产处理。

请教陈版：固定资产、专利权投资子公司的问题

1376、请教陈版：固定资产、专利权投资子公司的问题

提问人：15821941584 时间：2019-03-25 15:38:42

版主你好：求教几个问题：
子公司 2018 年 8 月注册成立，母公司以固定资产评估价值 607
万、专利权评估价值 607 万投入子公司，货币资金 300 万，一共 1500 万元占子公司股份 60%，现在母公司已经为子公司代垫 200 多万的前期筹办费用，问：

母公司为子公司的垫款，如果无需子公司偿还，则可以转入对子公司的长期股权投资成本，子公司相应确认资本公积。但这部分代垫款项不能作为

3、母公司为子公司的垫款，如果无需子公司偿还，则可以转入对子公司的长期股权投资成本，子公司相应确认资本公积。但这部分代垫款项不能作为

提问人：15821941584 时间：2019-03-27 23:06:02

谢谢陈版主，还有一个事项比较矛盾，2018 年企业公告以无形资产和固定资产投资成立子公司，2019 年从母公司拆走固定资产，至今未开发票账务处理固定资产，也未确认长投，那么母公司对这块投资和固定资产 2018 年如何做会计处理呢？

回答人：chenyiwei

无需账务处理，披露即可。如果作价较低，需考虑减值问题。

麻烦陈版解答：零售企业门店提前撤店，装修及固定资产的会计处理

1377、麻烦陈版解答：零售企业门店提前撤店，装修及固定资产的会计处理

提问人：kentisluo 时间：2019-03-25 17:04:21

企业无偿捐赠自建学校给政府改如何做账务处理？

1378、企业无偿捐赠自建学校给政府改如何做账务处理？

提问人：VincentChia 时间：2019-03-25 17:18:17

如题，企业于政府签订协议，给政府建立一座学校，建好后无偿捐赠给政府，该如何做账呢？是在移交的同时，直接在建工程转营业外支出吗？另外税务方面又该如何处理？

回答人：chenyiwei

如果明确是无偿捐赠，那么在发生建造支出时就应当直接计入营业外支出
（而不是先在在建工程中核算，移交时才转入营业外支出），因为该项学校建
造工程对本企业而言不产生经济利益，故不符合确认为资产的条件。如果在建造学校的过程中领用了本企业的存货和产品的，则在领用时按实际成本转入营业外支出，并考虑增值税视同销售的影响。

母子公司之间的关联销售业务价格是否一定要求公允？

1379、母子公司之间的关联销售业务价格是否一定要求公允？

提问人：WMHCPA2018 时间：2019-03-25 17:26:27

母公司给香港子公司销售产品，子公司从母公司采购后直接对外销售，类似于贸易公司。母公司留存绝大部分利润，香港子公司毛利率较低，当年度亏损。但从整个市场来看，产品在集团对外销售的毛利率本来就呈下降趋势。关联交易在合并时全部予以抵消。
这种情况下，关联交易定价原则披露成协议定价，是否合理？
否一定要求母子公司关联交易采用市场公允价格？如果按照税法上规定的利润分割法或者成本加成法进行协议定价，对母公司或者子公司单体财务报表就认定为没有公允反映财务状况和经营成果吗？

回答人：chenyiwei

母子公司之间的交易价格是可以任意确定的，这是管理决策的范畴，会计准则和税法不会直接涉及 “应如何定价” 这个问题，只是分别考虑在既定的定价结果下，会计上应如何进行确认、计量、列报和披露，以及税务上如何进行征税，是否需进行特别纳税调整等。

关于优先股、参与股是否纳入合并报表

1380、关于优先股、参与股是否纳入合并报表

提问人：石国超时间：2019-03-25 17:56:41

A 公司为国内上市公司，为传统制造业公司，在香港设立了一个全资子公司B 香港公司，B 香港公司认购由 C 投资有限公司设立的股权投资 D 公司的份额
一、交易标的情况

关于全资子公司注销，母公司及合并层面的会计处理

1381、关于全资子公司注销，母公司及合并层面的会计处理

提问人：szz19870303 时间：2019-03-25 18:08:41

背景：B 公司为 A 公司的全资子公司，B 公司注销前将业务及人员转入 A
公司，B 公司注销前账面仅有对客户的应收账款 100 万及对母公司的负债
200 万，将 200 万应收账款转让母公司，B 公司注销时点的各科目情况如下：
公司对 B 公司金额长投 200 万
其他应收款 200 万
公司注销时点的情况金额应收账款-客户 100 万
其他应付款-A 公司 200 万实收资本 200 万
未分配利润 -300 万
营业收入 50 万
营业成本 100 万
问题：母公司 A 公司单体层面的会计处理是怎么样？合并层面的会计处理怎么样？单体 A 公司，注销时点，将 B 公司的应收账款并入，同时将 A 公司对 B 公司的
长投及对 B 公司的其他应收挂账抵消，差额调整单体的资本公积。借：应收账款——某客户 100 万
借：资本公积 300 万
贷：长期股权投资——B 公司 200 万贷：其他应收款——B 公司 200 万
合并层面：正常的将 B 公司 2018 注销前的收入成本及年初未分配利润并入，然后将合并层面的资本公积进行如下调整：
借：未分配利润 300 万
贷：资本公积 300 万
这样的话合并层面的资本公积是不变的。但是包含了注销前的 B 公司的本期损益及年初未分配利润。
请问陈老师，以上单体母公司 A 公司及合并层面的会计处理是否妥当？如果不对，请给予指导。

回答人：chenyiwei

你的处理基本合理。母公司个别报表层面按《企业会计准则解释第 7 号》第四条处理；合并报表层面则不受此次内部架构重组的影响。

求助陈版主关于前期差错的判定

1382、求助陈版主关于前期差错的判定

提问人：cloud1011 时间：2019-03-25 19:22:20

事项描述：
2015 年，A 公司与 B 公司共同成立 C 公司，其中 A 公司持股 55%，B 公司持股 45%，在 2017 年大股东 A 公司单方面向 C 增资 17 亿，C 公司将 5 亿计入股本，12 亿计入资本溢价，B 公司的持股比例由 45% 稀释至7%，B 公司在 2017 年合并报表上确认了 8000 万的资本溢价。（此次增资无任何股东和董事会决议，并未做工商变更，以 C 公司的审计报告为基础进行调整）。
在 2018 年 12 月，C 公司又将 12 亿资本溢价转增资本，此次转增的资本全部计入 A 公司名下，与 B 公司无关，转增后 B 公司持股比例稀释至3%，在 B 公司层面，视同 0 对价处置了 4% 的股权，需确认投资损失。经过沟通后了解到，A 公司在 2017 年的增资款 17 亿，应全部计入注册资本，并不存在溢价款，只是当时没有股东决议，C 公司财务人员按照自己的理解随意入账错误，导致 2017 年 C 公司存在 12 亿的资本溢价，C 公司 2017 年年报是当地小所审计，未勤勉尽责，直接按照账面数据出具的审计报告，间接导致 B 公司错误的确认了 8000 万的资本公积。
此次沟通后，C 公司同意补充增资相关的股东决议和投资协议，B 公司作为前期重大会计差错，冲减 2017 年底的资本公积。现在对于 C 公司股东决议的签订时间提出疑问，是不是只有 C 公司增资股东决议签订在 2017 年度，或者 2018 年初（2017 年年报报出之前），B 公司才可以作为前期重大会计差错进行调整。如果 C 公司增资股东决议签订在 2018 年度下半年或者 2019 年，是不可以作为 B 公司前期调整的理由？
盼望版主解答 ~

回答人：chenyiwei

关键是：C 公司 2017 年内对接受 A 增资的处理，就当时可获得的信息而言，有无充分的证据予以支持。由于实收资本概念的法定性，如果没有落款日期在 2017 年 12 月 31 日或之前的 C 公司董事会、股东会决议和股东协议作为依据，应认定为前期差错，2017 年末 C 对于收到的 A 出资款应暂挂其他应付款，即不认可其为股东出资。
另外，我们不赞同采用倒签决议日期的方式，为 2017 年末的账务处理人为制造一个依据。

求教陈版主：合资新设业务中，资产在交割日该如何入账。

1383、求教陈版主：合资新设业务中，资产在交割日该如何入账。

提问人：xiaolei45 时间：2019-03-25 19:25:55

公司出现金、另一家公司出净资产（以基准日评估值作价出资，评估为收益法），双方合资新设一家公司。实际交割日与基准日间隔 4 个月。合同约定基准日至交割日之间标的净资产的期间损益，如果盈利归出资方所有，亏损出资方要补足。
现在纠结的问题是期间损益中折旧如何考虑？交割日实物资产是应该按照评估值入账还是考虑折扣按照交割日入账价值 + 评估增值入账？

回答人：chenyiwei

这个问题首先应由股东双方通过补充协议约定出资净资产的过渡期损益的计算方式，即以原账面价值为基础计算还是以基准日评估值为基础计算。逻辑上后者更合理，但这是股东自主决策的范畴，我们作为中介机构不能代为决策。

关于许可使用费的确认！

1385、关于许可使用费的确认！

提问人：anquan001 时间：2019-03-25 21:44:37

请教陈版，有个客户购买许可使用费，每年 100 万，授权期八年，授权期第三年开始，视情况调高使用费，调整幅度每年不超过 1%，总计不超过 5%，请问该笔款项该如何账务处理？
我的想法是，前三年 100 万作为无形资产，之后的 700 万（最低许可使用
费）作为资本承诺进行披露，前三年不折现，无形资产原值即 300 万。另，关于摊销年限，请问是按照授权期八年还是可以按照税法规定十年进行摊销？

回答人：chenyiwei

我理解，不能仅仅因为后续 5 年的费用浮动安排就认为前三年可确认无形资产，后续年度只确认资本承诺。如果各年度的授权使用条款除了收费浮动以外，其他均一致，则会计处理原则也应相同。
如果将该授权作为一个整体来看，则应将每年的应支付金额进行折现（其中后五年只考虑固定金额部分）确认为无形资产和长期应付款。摊销年限最长为合同约定的授权使用年限。

商誉减值分摊是否涉及单体

1386、商誉减值分摊是否涉及单体

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-25 23:00:10

陈版您好请教一下根据未来收益法做商誉减值测试比如合并层面商誉
20 资产组合并层面可辨认净资产公允价值为 20 资产组单体账面价值
10 计算可回收金额是 5 合并层面商誉全部计提减值资产组合并层面减值完减值后还有 5 这种情况下是不是应该单体计提 5 合并层面资产组补提 10 商誉全额减值 20 而不是直接在合并层面商誉计提减值 20 资产组减值只在合并层面计提 15

回答人：chenyiwei

如果被收购方整体构成一个资产组，且收购所形成的商誉也只与该资产组相关，则这种情况下单体的长期股权投资可收回金额与合并报表层面的资产组可收回金额有相关性，个别报表层面的长投减值也可据此予以处理。
但是，某些情况下股权的可收回金额可能涉及其他因素影响（如上市公司股权的可收回金额需考虑流通权溢价影响因素，但该上市公司自身的资产减值不考虑此因素影响），因此可能不完全等同。此时在单户报表层面的长投可收回金额可能不同于合并报表层面对应资产组的可收回金额。

关于股权减值的思考

1387、关于股权减值的思考

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-25 23:09:56

陈版请教一下对于投资设立的公司例如权益法公司一直经营亏损采用未来收益法进行减值测试可收回金额低于长期股权投资金额是不是意味着是权益法公司里的资产组发生了减值这时候应该对这家公司的长期经营性资产做减值测试计提减值准备通过调整投资收益的方式调整权益法长投的账面价值还是直接对权益法公司的长投计提减值准备应该前者更为合适吧

回答人：chenyiwei

被投资方自身作为一个独立会计主体，其自身也需要进行资产减值测试和计提减值准备。但考虑到股权的可收回金额可能涉及其他因素影响（如上市公司股权的可收回金额需考虑流通权溢价影响因素，但该上市公司自身的资产减值不考虑此因素影响），因此可能不完全等同。因此 “ 通过调整投资收益的方式调整权益法长投的账面价值” 固然是必要的，但不能完全代替 “直接对权益法公司的长投计提减值准备”。

有关金融资产的终止确认

1388、有关金融资产的终止确认

提问人：hotung 时间：2019-03-26 09:40:13

请教陈版，在准则 22 号应用指南里提到，企业与交易对手修改或者重新议定合同而且构成实质性修改的，将导致企业终止确认原金融资产，同时按照修改后的条款确认一项新金融资产。
想请教下：

关于少数股东权益计算的问题

1389、关于少数股东权益计算的问题

提问人：扮老江湖时间：2019-03-26 10:03:48

陈版，您帮我看一下这个案例：
A 公司为境外公司，A 公司原两个股东持股比例分别为 90% 和 10%，2014 年中方公司购买其中一个股东的全部 90% 股权，对 A 公司进行控制。投资时 A 公司净资产账面余额 350，评估增值 5600，评估后净资产公允价值 5950，长期股权投资成本5000
麻烦您看一下合并抵消是否正确（单位：美元）：
请问（1）少数股东权益和商誉是否正确？
商誉一旦确定后，是不是就按照 905 美元计量，以后年度年末汇率不同，各期商誉也会不同？

回答人：chenyiwei

基本赞同 2 楼意见。
对于你的问题（2），在证监会会计部《2013 年上市公司年报会计监管报告》中有专门提及：
8. 境外并购形成商誉的外币折算
近年来，境外并购已成为我国企业发展国际市场、进行全球布局的重要手段。境外并购中取得的子公司，其记账本位币可能与购买方的记账本位币不同，从而构成会计意义上的境外经营。
购买方的合并报表中，购买境外经营形成的商誉是境外并购取得的资产之一，应作为境外经营的资产进行会计处理，即以境外经营的记账本位币计价，并在资产负债表日按照当日即期汇率进行折算。实务中，部分上市公司没有把购买境外经营形成的商誉与境外经营的资产、境外经营财务报表的折算联系起来，在初始确认购买境外经营形成的商誉后就不再考虑与其相关的外币折算问题，从而影响到合并报表中的商誉余额及外币报表折算差额的正确计量。

提问人：扮老江湖时间：2019-04-02 10:03:11

资产评估增值的美元金额，每年年末需要按汇率计算吗？如果计算，合并中应该怎样处理？

回答人：chenyiwei

如果是境外经营的子公司，则其各项资产、负债（含购买日的评估增值额及其后续折旧、摊销、减值后的剩余金额，以及商誉）都应按期末汇率进行折算。

提问人：扮老江湖时间：2019-04-03 19:25:01

比如购买日评估增值借：无形资产贷：资本公积，这笔分录在以后资产负债表日，还需要根据汇率重新计算吗？如果不计算，原理是什么。谢谢！

回答人：chenyiwei

对其中的资产价值每年末都按现行汇率重新折算，差额调整其他综合收益
（外币报表折算差额）。

归属于上市公司股东的所有者权益与归属于母公司所有者权益的区别

1390、归属于上市公司股东的所有者权益与归属于母公司所有者权益的区别

提问人：viecy 时间：2019-03-26 10:52:16

有事请咨询

回答人：chenyiwei

当你所讨论的会计主体就是上市公司的合并报表时，这两个概念一致；其他情况下，当会计主体不同时，这两个概念可能有区别，需结合具体案例背景讨论。

关于培训费

1391、关于培训费

提问人：709046552 时间：2019-03-26 11:20:38

陈版，甲公司是一家培训机构，9 月 1 日收到学员交来培训费 20000 元，
培训期间为 10 月 1 日-12 月 31 日，如果学员对培训课程不满意开课
40 天后可以全额退学费，超过 40 天则按上课天数计费，按照尚未上课的天数退学费，学员 12 月 10 日退款，甲公司办理了退款手续，请问，甲公司收入何时确认？

回答人：chenyiwei

主帖中所述的情况，首先这是提供劳务，因此需在提供劳务过程中按完工进度（履约进度）逐步确认收入；其次又是一项附有退货权的销售业务。将这两者结合起来，基本的核算原则如下：

资产负债表日，需根据最新发展变化情况对预计 40 天内退费比例及其影响金额进行重新复核，必要时进行会计估计变更处理。

3、资产负债表日，需根据最新发展变化情况对预计 40 天内退费比例及其影响金额进行重新复核，必要时进行会计估计变更处理。

提问人：709046552 时间：2019-03-26 22:08:26

可不可以这么处理假设一个月 30 天：

每股收益的追溯问题

1392、每股收益的追溯问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2019-03-26 11:29:02

陈版您好，各位版本老师们好，请教一个每股收益追溯的问题
假设 2018 年一季度的每股收益是 0.5 元每股，2018 年 5 月资本公积转增了，10 转 3，那么在计算 2019 年一季度每股收益的时候，同期对比数据 2018 年一季度是否需要追溯呢？
谢谢各位！

回答人：chenyiwei

同样要追溯。如果没有其他变化因素，则按原先 2018 年一季报中披露的每
股收益除以 1.3 作为追溯调整后的每股收益前期比较数据。

关于资本公积入账问题

1393、关于资本公积入账问题

提问人：安盈时间：2019-03-26 11:43:38

陈版主您好！
A 政府融资平台在 18 年度已收到政府文件，在以后年度才收到款项的投入，能否类比应收未收的递延收益在 18 年借：其他应收款，贷：资本公积

回答人：chenyiwei

不可以。如果入账就意味着政府可以以简单的未来投入承诺就做大融资平台的净资产，这是恨不恰当的。应参照一般公司对股东已认缴但未实缴的出资的处理原则进行处理。

投资性房地产转换的账务处理

1394、投资性房地产转换的账务处理

提问人：zhongruifan 时间：2019-03-26 12:38:49

A 公司 2018 年 12 月 31 日将账上存货两块土地（A 地块和 B 地块）转为投资性房地产并按照公允价值计量，A 地块账面价值为 1000 万元，B 地块账面价值为 1200 万元，A 地块公允价值为 800 万元，B 地块公允价值为 1500 万元。转换日账务处理有以下两种：
一、分开核算
借：投资性房地产-A 地块 800 万元借：投资性房地产-B 地块 1500 万元
借：公允价值变动损益 200 万元贷：存货 1200 万元
贷：存货 1000 万元贷：其
他综合收益 300 万元
借：递延所得税资产 50 万元借：其他综合收益 75 万元
贷：公允价值变动损益 50 万元贷：递延所得税负债 75 万元
二、合并核算
借：投资性房地产-A 地块 800 万元
-B 地块 1500 万元
贷：存货 2200 万元
贷：其他综合收益 100 万元
借：其他综合收益 25 万元
贷：递延所得税负债 25 万元请问 1、上述处理哪一种正确？

环保企业处置废弃物后回收的产品如何确认成本

1395、环保企业处置废弃物后回收的产品如何确认成本

提问人：hcxtc 时间：2019-03-26 15:23:39

请教陈老师，环保企业和政府签订了 BOO 项目，负债运营餐厨垃圾的处理，政府根据每天的处理量给予补贴；企业按照补贴金额确认收入，按照运营的成本费用确认为主营业务成本；但是企业在运营过程中会产生副产品可以销售给客户，这部分产品是否需要计算对应的成本，如果要那应该如何计算成本呢？

回答人：chenyiwei

如果副产品的销售收入不大，主要还是依据政府按照处理量支付的处理费作为主要利润来源的，则建议在确认副产品销售收入的同时确认等额的其他业务成本（从主营业务成本中转出），将其全部利润体现在主营业务中，副产品销售的毛利为零。

关于持有待售类别的划分

1396、关于持有待售类别的划分

提问人：xtdz2009 时间：2019-03-26 16:01:24

A 公司的子公司 C 因持续亏损，资不抵债，无法持续经营，2018 年底向当地法院申请破产，可能因程序问题法院尚未受理，A 公司编制 2018 年报仍将 C 纳入合并范围，之后了解到，当地法院于 2019 年 3 月正式受理了该破产申请并裁定 C 公司破产，C 公司移交给了破产清算组，A 公司丧失对 C 的控制权。A 公司编制 2018 年报时，根据《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》准则中关于划分持有待售的有关规定，认为 C 公司破产也是处置的一种方式，可以视为 A 公司是以
0 对价将 C 公司转让给破产清算组，且该处置在 2018 年底可以认为是不可撤销的，根据 42 号准则第十条，A 公司拟在合并报表层面将 C 公司的资产和负债划分为持有待售类别，这种理解是否与准则相符？请版主指教

回答人：chenyiwei

不能这样理解。首先 2019 年内该子公司进入破产清算程序是资产负债表日后新发生的情况，不是为资产负债表日已存在的状态或情况提供新的或进一步的证据，即应属于非调整事项；其次破产清算不等于处置，更多地类似于终止使用，故不应认定为持有待售。

请教陈版及各位大侠，子公司合并报表中的其他权益工具

1397、请教陈版及各位大侠，子公司合并报表中的其他权益工具

提问人：lxch119 时间：2019-03-26 16:44:40

集团公司下属非全资公司，发行的符合权益工具定义的优先股，优先股全部由集团外投资者认购。子公司合并报表层面列报为其他权益工具。1. 在集团合并报表层面，作为少数股东权益列报？
子公司如果是集团的发行平台，集团 100% 持股的情况下，集团合并报表层面能否继续作为其他权益工具列报？

回答人：chenyiwei

陈版急求助，关联公司之间的委托研发费，合并时要抵销吗？

1398、陈版急求助，关联公司之间的委托研发费，合并时要抵销吗？

提问人：zgkjsy 时间：2019-03-26 17:03:28

如题，关联公司之间的委托技术开发，受托方入其他业务收入，委托方入管理费用-研发费，合并报表时要抵销吗？抵销的话就成了受托方的工资等费用了，不是研发费了！

回答人：chenyiwei

合并报表层面应对该项内部收入、成本进行抵销，抵销的结果就是作为集团内部研发项目，将受托方为此实际发生的成本费用支出计入合并报表层面的研发费用。

企业会计制度下税金及附加

1399、企业会计制度下税金及附加

提问人：cjzhangyong 时间：2019-03-26 17:04:18

回答人：chenyiwei

根据《增值税会计处理规定》第四条：“本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行”。即，执行
《企业会计制度》的企业也应当执行该规定。所以企业会计制度下企业的报表中，原 “营业税金及附加” 项目也应改为 “税金及附加”。

控股子公司到全资子公司的长期股权投资核算

1400、控股子公司到全资子公司的长期股权投资核算

提问人：Crystal 丶念时间：2019-03-26 17:19:28

请教陈老师及各位老师，我这边有一家公司 A 对 B 公司持股 80%，出资额为 4000 万，合并范围外 C 公司持有 B 公司另外 20% 股权，出资额 1000 万，2018 年 5 月份，A 公司从 C 公司手上购买 B 公司其他 20% 股份，付出对价为 1200 万，请问，此时我长投是按照哪一个数字确认，1000 万？ 1200 万？还是 2018 年 C 公司在最终控制方的合并财务报表中的净资产对应份额，如果确认长期股权投资时，与付出对价有差额，是计入资本公积还是损益吗？

回答人：chenyiwei

该 20% 股权投资属于因收购少数股权形成的长期股权投资，属于企业合并
以外的其他原因形成的长期股权投资。根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）》第六条规定，应按实际支付的 20% 股权购买价款作为该部分股权投资的初始成本，即 1200 万元。

提问人：Crystal 丶念时间：2019-04-10 00:37:55

陈老师，您好，接上面的问题，在合并报表中，支付对价大于享有净资产，我需要冲减未分配利润（无可冲回的资本公积），请问此时属于合并冲回未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

列入 “所有者投入和减少资本——其他”。

应交税费-应交增值税列报疑问

1401、应交税费-应交增值税列报疑问

提问人：862457365 时间：2019-03-26 17:41:45

中说 “增值税有个特殊性：留抵税额不能自动抵减期末的应纳税额。例如，假设本月销项税额和可抵扣进项税额相抵，本月应缴纳增值税 200 万，但
月末还有 100 万的进项税发票因为尚未认证或者尚未申报抵扣等原因不能
在本月抵扣，就只能到下月或以后月份抵扣，本月月末的 200 万应纳税额
仍需完整缴纳（即本月的纳税义务金额为 200 万）”
我理解因为应交税费-应交增值税负数一般是待抵扣的概念，而应交税费-未交增值税是实际尚未支付的税款，因此假设应交税费-应交增值税期末-100，而应交税费-未交增值税 200 万。应交税费-应交增值税也应当重分类至其他流动资产，应交税费-未交增值税完整的体现欠支付的税款，而不是-100+200=100 故不用重分类。

回答人：chenyiwei

可以这样理解，即 “应交税费-应交增值税也应当重分类至其他流动资产，应交税费-未交增值税完整的体现欠支付的税款”。
事实上，1994 年最早发布增值税会计处理规定时，是没有 “未交增值税” 这个科目的，但后来实际运用中发现如果不单列未交增值税科目，就会出现主帖中讨论的留抵税额与本期应纳税额无法区分清楚从而直接相抵的问题，所以在 1995 年发布了增值税会计处理补充规定，增设了 “未交增值税” 科目，明确截至月末尚未缴纳的应纳税额需从 “应交税金——应交增值税（转出未交增值税）” 专栏转出到 “应交税金——未交增值税” 科目，该规定一直沿用至今。

陈版及老师们请教，购买原始股后，香港上市计量问题。

1402、陈版及老师们请教，购买原始股后，香港上市计量问题。

提问人：enzoliutao 时间：2019-03-26 18:25:55

企业 2013 年购买了 B 企业股份（未上市），占比 2.99%；B 企业将股份托管在当地产权中心，并且 A 企业购买的股份也在中国结算中心（北京）进行了登记；
企业 2016 年 6 月香港上市（H 股上市，非什么架构上市）；请问 2018年年末根据港币汇率需要按照公允价值计量吗？要做：借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：递延所得税负债
其他综合收益
疑问：1：购买的股份只是大陆普通股，但是港股通等软件上能查到前十大
股东 A 企业（为什么不能流通呢？），为什么还按照港股交易价格确认公允价值变动？
2：H 股上市，是把大陆的资产整体在香港上市吗？与大陆的普通股股东的权益不冲突吗？
3：为什么还要确认递延负债呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定，“企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行”；“主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日能够进入的交易市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。由于不同企业可以进入的市场不同，对于不同企业，相同资产或负债可能具有不同的主要市场（或最有利市场）。”
因此，关键是要看该公司目前持有的内资股有无在香港上市流通的明确时间表。如有，可以以该被投资公司的 H 股市价扣除相关的流动性折扣后确定公允价值；如果没有明确时间表，则应认为香港股市不是本企业所持内资股的主要市场或最有利市场，其股价波动与本企业所持股份的公允价值计量无关。

提问人：enzoliutao 时间：2019-03-26 22:18:07

谢谢！
陈版，早休息。
1：目前得知大陆未上市普通股不会再港股上市流通；
2：主要市场：根据 B 企业情况，应该就是当地的产权交易中心（股份托管）？大陆未上市股普通股托管在当地产权交易中心，能查询到 2017 年有一笔股权交易，请问能否按此最近的交易价格来确定公允价值变动吗？ 3：所里领导给出了帖子的分录，还确认了递延负债。

回答人：chenyiwei

2017 年内的交易，且只有一笔，用来计量 2018 年末的公允价值的可能性不大。

工会经费和职工教育经费计提问题

1403、工会经费和职工教育经费计提问题

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-03-26 18:30:34

版主，咨询个问题，工会经费是否需要按规定进行计提，现在企业每年都在计提，但没有实际缴纳支付该部分工会经费，造成期末余额应付职工薪酬-工会经费余额每年都在递增；职工教育经费也是同样，按照工资比例每年计提，但实际发生额很小。

回答人：chenyiwei

关于是否可以不计提工会经费和职工教育经费问题，项目组可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》“问题 1-4-11（工会经费和职工教育经费的计提问题）”。
不按照规定计提工会经费和职工教育经费还是有一定的法律风险的，建议项目组向企业做出提示，并了解为何上交的工会经费远低于按照 2% 计提金额？是否存在少缴纳的情况？等。目前实务中，也有一些企业不再计提工会经费和职工教育经费，项目组应考虑该事项对财务报表的影响程度，如果影响金额较小，企业不存少缴纳工会经费，挪用职工教育经费等情况，我们也可以认可企业不再计提。

提问人：青涩橄榄时间：2019-12-12 11:20:28

回答人：chenyiwei

这应该是工会会计需要处理的问题，不纳入企业账务核算。

私车公用情况下为员工报销车船税的财税处理

1404、私车公用情况下为员工报销车船税的财税处理

提问人：国米的风时间：2019-03-26 18:56:15

如题：公司与员工签订私车公用协议，由公司负担每年的车船税。
会计处理：为员工报销的车船税计入税金及附加还是直接计入期间费用？税务处理：有些地方税局要求为员工报销的车船税不得税前扣除，请教大家各地是不是都是这个政策？

回答人：chenyiwei

车船税是与车辆的持有而不是使用相关的税种，本来不应由企业承担（不论对应的车辆是否私车公用），因此企业为员工报销车船税应计入管理费用——职工薪酬费用，而不是税金及附加。

求助 chenyiwei 老师：类似股份支付性质的集团支持子公司业务

1405、求助 chenyiwei 老师：类似股份支付性质的集团支持子公司业务

提问人：amwu88888 时间：2019-03-26 18:56:29

陈老师，您好，请教一个类似股权激励的问题，经常遇到的股权激励，一般有股东会批准，然后有完整的股权激励草案，详细记录各种条款。现在碰到一种情况，母公司直接拨钱给子公司发放奖金。
背景大致如下：B 公司是 A 公司的全资子公司，2018 年底，A 公司直接拨付 500
万给 B 公司用于发放管理层奖金。
理由如下：2018 年市场整体经济形势不理想，但 B 公司团队仍然团结协作、任劳任怨、完成 2018 年度销售业绩，经 A 公司董事会决定（权限内），同意由 A 公司给予截至 2018 年 12 月 31 日仍然在职的 B 公司管理层和核心员工发放突出贡献奖 500 万元。（另外有个特殊情况，B 公司是 A 公司非同一控制下收购取得，与 A 公司存在业绩对赌，而且 2018 年系对赌期最后一年，500 万元对当期对赌利润有较大影响）
目前 A、B 公司账务处理情况如下：
公司：
借：管理费用-职工薪酬
贷：其他应付款-B 公司（暂时未支付）
公司：
借：其他应收款-A 公司
贷：其他应付款-应发奖金员工
个人认为：职工薪酬是指企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，A 公司并未获得 B 公司团队的服务，B 公司团队直接服务主体是 B 公司，所以不属于 A 公司的职工薪酬，但是同时，若记账在 B 公司职工薪酬，直接影响B 公司当年净利润，直接导致承诺业绩不达标。
B 公司认为：该奖金是由 A 公司单方面做出给予决定，是否记账在 A 公司损益更合理，比如记在 A 公司营业外支出。
还望请陈老师解疑，感谢 ~

回答人：chenyiwei

公司：借：长期股权投资——B 公司，贷：银行存款
公司：借：管理费用，贷：应付职工薪酬借：银行存款，贷：资本公积
由于该笔款项是 A 公司主动决定拨付的，且未在原股权收购协议中约定，故在测算 B 公司的业绩达标情况时，应从 B 公司的净利润中加回（不扣减）上述管理费用。

提问人：amwu88888 时间：2019-03-26 21:42:27

回答人：chenyiwei

这就是一般的母公司为子公司承担职工薪酬费用的交易，非集团股份支付。

为什么印花税不计入无形资产的成本

1406、为什么印花税不计入无形资产的成本

提问人：国米的风时间：2019-03-26 19:34:43

企业购买了土地使用权，为什么只把契税计入无形资产成本，而把印花税计入税金及附加，不都是为了使资产达到预定用途发生的费用，为什么印花税不计入成本，请大家指点。

回答人：chenyiwei

印花税的课税对象是签约行为本身，一旦签约（书立合同）不论后续是否履行均要贴花，因此存在交易不成功但仍要贴花的可能性，据此不满足 ‘增量费用” 的定义。

会计政策变更决策程序

1407、会计政策变更决策程序

提问人：zryhzwg 时间：2019-03-26 19:39:51

求助陈版：
某大型国有企业 90% 的资产和收益集中在 H 股上市公司。2017 年颁布的新收入准则和新金融工具准则，要求 H 股上市公司于 2018 年 1 月 1 日起执行。国有企业为了统一会计政策，要求其他子公司同步执行。
请问：1、H 股上市公司执行新准则是会计准则的强制要求，该政策变更是否还需要经过董事会决议批准？

请教陈版主生产车间中机物料消耗和维修费的会计处理

1408、请教陈版主生产车间中机物料消耗和维修费的会计处理

提问人：辉哥 2017 时间：2019-03-26 20:21:10

回答人：chenyiwei

按照准则及其讲解规定，生产车间机物料消耗计入制造费用；维修费计入管理费用。

公司自建生产设备折旧年限确定问题

1409、公司自建生产设备折旧年限确定问题

提问人：lisa2492967 时间：2019-03-26 20:47:50

公司是冶炼制造业，自建的炉子需要领用自产产品，炉体是耐火砖砌的构筑物结构，实际可使用年限超过十五年，领用的自产产品部分每五年需要更换一次，这种情况下是否可以将炉体和领用自产产品分开计提折旧，炉体按
15 年折旧，领用的材料按 5 年计入长期待摊费用进行摊销，或者在固定资产清单里分两项列式分开计提折旧？

回答人：chenyiwei

可以这样处理。依据是《企业会计准则第 4 号——固定资产》第五条：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

互联网积分业务核算规则

1410、互联网积分业务核算规则

提问人：15268835706 时间：2019-03-26 20:49:06

请教各位大神，公司互联网平台计划搞积分业务，积分获取分为签到、页面浏览等方式免费获取及下单后消费获取两种模式，积分消耗方式主要如下：

兑换第三方商城礼品，根据兑换量与第三方结算;2. 全额兑换自有商品；
积分加现金支付换取自有商品；4. 玩商城小游戏消耗积分。
如上业务财务核算需如何进行，免费获取的积分如何计提入账，请各位大神指教！

回答人：chenyiwei

通过签到、页面浏览等方式无条件获取的积分，按其取得时的公允价值借记销售费用，贷记递延收益；消费赠送的积分则按《企业会计准则第 14 号——收入》中关于奖励积分的规定（见《讲解 2010》P230～231）处理，从合同价款中递延相应的款项，到后续兑换时确认收入。

2、通过签到、页面浏览等方式无条件获取的积分，按其取得时的公允价值借记销售费用，贷记递延收益；消费赠送的积分则按《企业会计准则第 14 号——收入》中关于奖励积分的规定（见《讲解 2010》P230～231）处理，从合同价款中递延相应的款项，到后续兑换时确认收入。

提问人：15268835706 时间：2019-03-27 12:01:00

感谢陈版的解答！还有个疑问，免费获得的积分如果入账在递延收益，那后面兑换后要把递延收益转收入吗？这部分是不是更像预计负债？
另外，兑换第三方商城的礼品，我们按成本价与第三方结算，与积分公允价值存在一个差价，这部分需要做处理吗？感谢～

回答人：chenyiwei

后续兑换后，递延收益应转入收入。差价计入损益。

请教陈老师计提盈余公积问题

1411、请教陈老师计提盈余公积问题

提问人：江 3 石时间：2019-03-26 22:28:23

公司有作为权益核算的永续债和优先股，支付相关的利息根据规定可以税前扣除（已获得税务局认可），所以导致会计报表期初未分配利润是正数，而汇算清缴的存在未弥补亏损。那么本期计提盈余公积时，由于存在未弥补的亏损（税收口径）是否需要计提盈余公积？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

盈余公积的计提基数是会计上的当期净利润，且公司法所规定可弥补的亏损是单户报表层面的期初未分配利润红字（会计口径），因此虽然本案例中存在税务上的未弥补亏损，但在计提盈余公积时不予考虑。

报告类型

1412、报告类型

提问人：sylviesyc 时间：2019-03-26 23:21:30

陈版主，我们接受一家投资方的委托，在对这家投资方投资的公司进行审计这家公司存在个人卡的情况，个人卡核算的是不开票收入与无发票的成本，我们想询问下陈版主，对于上述情况，是否可以对于这块个人卡中的交易行为进行确认？并模拟进行价税分离，如果将销售和采购价税分离，是否可以出具正常的审计报告；如果无法该部分模拟价税分离，将该种财务报表定义为带有特殊编制基础的财务报表进行披露是否可行？如果可行，应如何在审计报告中对该种情况进行描述？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

理论上，如果对此类通过个人卡的交易的真实性、完整性、卡内资金权属等问题获取充分、适当的审计证据，可以出具正常审计报告；如果无法获取充分、适当的审计证据，则应对此部分予以保留或无法表示意见。这种情况下，不应滥用 “特殊基础” 的做法，要考虑这种特殊基础对报表使用者而言有无实际意义。
具体核查要求可参考证监会发行部《首发业务若干问题解答 (二)》中的以下问答：问题 16、首发条件要求发行人内部控制制度健全且被有效执行，如首发企业报告
期存在财务内控不规范情形，应如何把握？
答：部分首发企业在提交申报材料的审计截止日前存在财务内控不规范情形，如
① 为满足贷款银行受托支付要求，在无真实业务支持情况下，通过供应商等取得银行贷款或为客户提供银行贷款资金走账通道 (简称 “转贷” 行为)；② 向关联方或供应商开具无真实交易背景的商业票据，通过票据贴现后获取银行融资；③ 与关联方或第三方直接进行资金拆借；④ 通过关联方或第三方代收货款；⑤ 利用个人账户对外收付款项；⑥ 出借公司账户为他人收付款项等。
保荐机构在上市辅导期间，应会同申报会计师、律师，要求发行人严格按照现行法规、规则、制度要求对涉及问题进行整改或纠正，在提交申报材料前强化发行人内部控制制度建设及执行有效性检查。具体要求可从以下方面把握：
① 首发企业申请上市成为公众公司，需要建立、完善并严格实施相关财务内部控制制度，保护中小投资者合法权益。拟上市公司在报告期内作为非公众公司，在财务内控方面存在上述不规范情形的，应通过中介机构上市辅导完成整改或纠正 (如收回资金、结束不当行为等措施) 和相关内控制度建设，达到与上市公司要求一致的财务内控
水平。
② 对首次申报审计截止日前报告期内存在的财务内控不规范情形，中介机构应根据有关情形发生的原因及性质、时间及频率、金额及比例等因素，综合判断是否构成对内控制度有效性的重大不利影响，是否属于主观故意或恶意行为并构成重大违法违规。
③ 发行人已按照程序完成相关问题整改或纠正的，中介机构应结合此前不规范情形的轻重或影响程度的判断，全面核查、测试并确认发行人整改后的内控制度是否已合理、正常运行并持续有效，出具明确意见。
④ 首次申报审计截止日后，发行人原则上不能再出现上述内控不规范和不能有效执行情形。
⑤ 发行人的对外销售结算应自主独立，内销业务通常不应通过关联方或第三方代收货款，外销业务如因外部特殊原因确有必要通过关联方或第三方代收货款的，应能够充分提供合理性证据，不存在审计范围受到限制的重要情形。
⑥ 连续 12 个月内银行贷款受托支付累计金额与相关采购或销售 (同一交易对手、同一业务) 累计金额基本一致或匹配的，不视为上述 “转贷” 行为。
中介机构对发行人财务内控不规范情形及整改纠正、运行情况的核查，一般需注意以下方面：
① 关注发行人前述行为信息披露充分性，如对相关交易形成原因、资金流向和使用用途、利息、违反有关法律法规具体情况及后果、后续可能影响的承担机制、整改措施、相关内控建立及运行情况等。
② 关注前述行为的合法合规性，由中介机构对公司前述行为违反法律法规规章制度 (如《票据法》、《贷款通则》、《外汇管理条例》、《支付结算办法》等) 的事实情况进行说明认定，是否属于主观故意或恶意行为并构成重大违法违规，是否存在被处罚情形或风险，是否满足相关发行条件的要求。
③ 关注发行人对前述行为财务核算是否真实、准确，与相关方资金往来的实际流向和使用情况，是否通过体外资金循环粉饰业绩。
④ 不规范行为的整改措施，发行人是否已通过收回资金、纠正不当行为方式、改进制度、加强内控等方式积极整改，是否已针对性建立内控制度并有效执行，且申报后未发生新的不合规资金往来等行为。
⑤ 前述行为不存在后续影响，已排除或不存在重大风险隐患。
⑥ 中介机构能够对前述行为进行完整核查，能够验证相关资金来源或去向，能够确认发行人不存在业绩虚构情形，并发表明确意见，确保发行人的财务内控在提交申报材料的审计截止日后能够持续符合规范性要求，能够合理保证公司运行效率、合法合规和财务报告的可靠性，不存在影响发行条件的情形。
审计截止日为经审计的最近一期资产负债表日。

请教陈老师合并报表递延所得税资产问题

1413、请教陈老师合并报表递延所得税资产问题

提问人：夏有凉风时间：2019-03-27 02:58:26

陈老师，请问合并报表内部销售抵消未实现利润形成的存货价值差异要确认递延所得税资产吗？我理解合并报表不是一个法律意义上的纳税主体，是不是可以不确认递延所得税资产，请陈老师指教，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 1 号》第九条之（一）：企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
虽然合并报表主体不是纳税主体，但是会计主体，其中各项资产、负债也有账面价值（即合并报表中列报的金额）；计税基础则根据该项资产、负债在其所属的纳税主体（母公司或子公司）的日后可扣除金额确定。所以合并报表层面内部交易未实现损益的抵销是会造成暂时性差异的。

请教陈版主关于收入的净额确认

1414、请教陈版主关于收入的净额确认

提问人：zhangdong1990 时间：2019-03-27 09:43:22

陈版主您好！最近遇到一家 A 公司是一个小说运营平台，与上游 B 公司
（内容方）签订内容授权协议，与下游渠道商 C 公司签订产品服务协议，约定由 C 公司通过其自有渠道对 A 平台上的小说进行推广，所取得的收入 B 公司 1 成、C 公司 9 成进行分成，用户充值收入直接充到渠道 C 公司，同时 C 公司自己留下 9 成，剩下 1 成支付给 A 公司，A 公司收到 1 成以后与 B 公司五五分账，A 公司确认一成的收入并确认一成收入一半的成本，请问这样确认收入是否符合净额法的原则，A 与 C 的合同内容写的是由 C 向 A 支付一成的平台服务费，意思就是我 A 平台只负责维护数据等等内容，但实际上内容方 B 公司与渠道方 C 公司是脱节的，平台上的内容
主要还是由 A 公司在控制，因此这样确认收入有无问题，或者如果一定要按照净额确认收入，合同条款是否需要修改？谢谢！

回答人：chenyiwei

从主帖来看，A 公司自身对平台的运营承担首要责任，C 是推广服务商，B 是内容授权商，这两者都是为 A 的平台运营提供服务的，所以理论上更倾向于 A 公司按照最终用户充值款确认 100% 收入，同时确认 5% 的营业成本（内容授权支出）和 90% 的销售费用（渠道成本，也可能可以接受确认为营业成本）。实务中可能会采用如你所说的该企业的处理方法，但严格来说并不符合准则的基本原则。

劳保费需要计提吗？

1415、劳保费需要计提吗？

提问人：西西妈妈 28 时间：2019-03-27 09:52:55

各位老师，请教下
公司让员工一季度在某平台上可以选购一定标准的劳保用品，公司与某平台结算，但是预计 4 月初才会选购。那这部分费用是否需要在一季度计提？还是等实际发生了再进四月费用？（因争议计不计提、特此请教老师们）

回答人：chenyiwei

不应预提，到实际发生时（即，员工按照公司要求在平台上订购劳保用品且实际收到时）确认费用和负债。

请教陈版主，关于拆迁补助收到时间晚于拆迁时间

1416、请教陈版主，关于拆迁补助收到时间晚于拆迁时间

提问人：shenjiyuan 时间：2019-03-27 10:14:43

陈版主：
您好，我们在审计过程中遇到一家企业，企业因城镇整体规划进行搬
迁，政府已出具相关文件，未来收到的政府补助金额已确定，远大于搬迁的损失。企业于 2018 年完成搬迁，相关补偿将于 2021 年收到。
根据《企业会计准则解释第 3 号》(财会 [2009]8 号) 第四条：“企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第 16 号--政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。”
我们对搬迁资产的处置目前提出四种方案：1、搬迁涉及的房屋建筑物及附属设施、不可拆卸设备当期直接做报废、处置处理；

请问是计入主营业务成本还是营业外支出？？

1417、请问是计入主营业务成本还是营业外支出？？

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-03-27 11:12:30

企业接受劳务未做账借主营业务成本贷应付账款 280 万，现在供应商起诉
本公司，法院判决本公司赔偿 280 万元，那么企业该如何处理呢？是借主
营业务成本贷应付账款 280 万，还是借营业外支出贷其他应付款 280 万呢？

回答人：chenyiwei

要看当初接受供应商提供劳务是否真实，以及该劳务的公允价值是否值 280 万元。如果属于前期确实已经接受劳务但未作账务处理的，应作为前期差错予以补记（按所接受的服务在接受服务时的公允价值）费用和应付款项，而不应确认为营业外支出。

请教陈版主研发企业账务处理

1418、请教陈版主研发企业账务处理

提问人：立春了 0204 时间：2019-03-27 11:34:14

请教陈版主，研发企业研发成功后一定转入无形资产吗，如果我是研发之后销售呢（不是试样），是按销售商品入账还是出售无形资产入账？

回答人：chenyiwei

如果一开始就明确研发后直接用于向特定客户销售研发成果的，则属于 “基于客户合同的受托研发项目”，应在研发过程中按照 “提供劳务模式” 确认收入，并将实际发生的研发成本计入合同成本，相应转入主营业务成本。如果当初立项和研发时没有明确其用途为直接出售，而是根据本企业自身对相关领域的技术发展趋势和本企业业务发展需要自行决定启动的，则应按照
《企业会计准则第 6 号——无形资产》进行核算。研发完成后将累计的资本化支出转入无形资产成本，后续转让时确认为资产处置损益。

请教陈老师处置子公司由成本法转为权益法

1419、请教陈老师处置子公司由成本法转为权益法

提问人：江 3 石时间：2019-03-27 13:36:30

本期处置子公司部分股权，丧失了控制权。由于剩余部分股权，对该单位有重大影响，对剩余投资改为权益法核算，根据会计准则视同初始投资时即为权益法核算，追溯调整留存收益。这部分留存收益在合并层面是转入投资收益，还是作为期初未分配利润的调整项。谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

追溯调整问题只存在于母公司单体报表层面，合并报表层面无追溯调整问题。合并报表层面应体现《企业会计准则第 33 号——合并财务报表（2014 年修订）》第五十条所要求的处理效果。

控股股东、实际控制人及其关联方资金占用情况

1420、控股股东、实际控制人及其关联方资金占用情况

提问人：雪落星空时间：2019-03-27 14:02:16

①” 其他关联资金往来-往来性质” 如何界定非经营性往来与经营性往来？
② 签订借款合同的上市公司其他应收款-子公司借款，是否属于经营性往来？

回答人：chenyiwei

根据填表说明（以上交所规定的格式为例）：
填表说明：（摘自《上海证券交易所上市公司 2011 年年度报告工作备忘录第三号：上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明》）

对赌中的商誉与赔偿款

1421、对赌中的商誉与赔偿款

提问人：yanglli612 时间：2019-03-27 14:16:36

求助陈版，若有 A 公司和 B 公司签订对赌协议，B 公司承诺 17、18、19 年业绩利润，以该业绩为对赌条件，以未达标利润（承诺业绩利润-实际或评估业绩利润）的 3 倍进行赔付。17 年达标，不做调整，18 年未达标，做商誉减值以及对赌补偿处理。
问题 1：对 B 公司实施的商誉减值有没有可能小于 18 年加 19 年的对赌补偿，若小于是否存在异常？
问题 2：对 18 年的对赌补充部分可以可靠计量，本年度对赌补偿算入营业外收入，那么对于 19 年未达标部分可否按照商誉评估 19 年利润来进行计
算，确认其 19 年应该计入对赌补偿的部分，计入哪个科目更合理？
问题 3：17 年、18 年存在一部分的股份质押情况，是否要将该股份质押情况考虑进 19 年的对赌补偿，可能会由于被质押而补偿不了？

回答人：chenyiwei

扣除非经常性损益后的净利润的计算

1422、扣除非经常性损益后的净利润的计算

提问人：kuaijiborden 时间：2019-03-27 14:24:28

最近看一些上市公司的年报，觉得有一个很疑惑的地方，很多 ST 后的上市公司，净利润为正，但报道扣除非经常性损益后净利润为负，产生的疑问是非经常性损益项目分散在营业外收入和支出，投资收益，资产减值损失等多个科目内，那么究竟谁有权利来判断需要扣除的非经常性损益究竟为多少，是对该上市公司做审计的事务所还是社会上其他部门，或者说是证券监管机构

回答人：chenyiwei

非经常性损益明细表是财务报表附注的组成部分，其编制责任由上市公司管理层承担。但在某些情况下（如申请再融资时）需由 CPA 出具专项审核报告，但此时 CPA 所承担的是审核责任而不是编制责任。
证券监管机构可以质疑公司和 CPA 对某个项目是否属于非经常性损益的判断，承担监管责任。

将保理取得的款项作为借款核算的问题

1423、将保理取得的款项作为借款核算的问题

提问人：13811718757 时间：2019-03-27 14:40:19

陈版主，请问如果保理业务中没有明确的回购方式（比如分多少期，经历多久）安排，卖方的应收账款也同样没有明确收款时间计划。那么卖方收到的保理款作为借款核算时，借款的期限如何确定？保理费用是否还需要摊销？我理解在这种情况下相当于在借款 day1 应该做以下分录：Dr Bank 和未确认融资费用，Cr Loan，未确认融资费用是借款的备抵，同时做 Dr 财务费用未确认融资费用的摊销（此时全额一次性摊销）Cr 未确认融资费用。请陈版指教。

回答人：chenyiwei

一般情况下，当保理作为借款处理时，保理的期限是从收到保理款之日起到被保理的应收账款的预定到期日为止，保理费用在该期限内摊销。不应在保理开始日一次性确认为费用。

固定资产与长期待摊费用

1425、固定资产与长期待摊费用

提问人：al2006091174 时间：2019-03-27 15:13:01

陈版，有两个问题想请教您：1、集团公司 A 将其自有土地及房屋建筑物交给全资子公司 B 使用，使用过程中 B 自建了一个职工食堂，B 将其作为固定资产核算（虽然没有产权证，但不影响其满足固定资产准则的条件）。5 年后，B 公司搬家，原址被集团无偿交给其集团另一全资子公司 C 使用。这个职工食堂如何处理？实物资产仍在，但 B 搬走之后食堂就不满足固定资产确认条件了，相关的经济利益也不可能流入 B 了。职工食堂是否应该在B 公司搬家的当期计入损益？另外本次审计的目的是集团整体清审评，职工
食堂在 B 公司账面核减，评估人员是否需要在评估集团固定资产时，增加关于职工食堂的价值？

母子公司关联交易及外币现金流折算问题

1426、母子公司关联交易及外币现金流折算问题

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-03-27 15:32:11

陈版主，你好咨询两个问题：母公司为国内企业，子公司为美国公司，母公司销售给子公司货物，在进行关联交易抵消时，造成母公司的收入与子公司成本（折算成 ** 后的金额）存在差异（假设已全部销售），是否应该是按照收入金额去抵消，不管收入金额大于还是小于成本金额。
外币报表现金流折算时，附表部分会勾稽其他综合收益的期初期末增加变动，这部分是放在附表的其他项目中，还是可以放到经营性往来里面。单独放其他挺突出的。还有附表的财务费用，只是非经营性相关的，该部分是否需要与财务费附注勾稽一致。对于经营性往来的折算差异，是否应该计入经营性往来部分。

回答人：chenyiwei

在抵销内部收入和成本时，应将母公司的收入和子公司的成本及期末存货的金额（都已折算到 RMB）全额抵销，差额作为合并报表层面的外币折算差额，而不是按其中一个固定的金额去抵销。
外币现金流量表的间接法补充资料部分，都应按本期内加权平均汇率折算
（与利润表项目的折算汇率一致），这样不会仅仅因为折算差额问题而导致折算后间接法表格中的 “其他” 项目不为零。

提问人：咕噜咕噜 123 时间：2019-03-27 22:34:36

陈版主，现金流量附表全部按照加权平均汇率折算，那递延所得税资产、存货及应收和应付项目等也要按照加权平均汇率折算吗，这要不就不能与 BS 表的期末减期初勾稽了吗，一般检查核对时都是用资产负债表期初期末的差异填写勾稽的。

回答人：chenyiwei

资产负债表的期末期初之差有部分原因是汇率折算差额导致，有差异是合理的。

供应商返利账务处理

1427、供应商返利账务处理

提问人：Halloween223 时间：2019-03-27 15:57:46

请教各位大大，公司销售原材料给子公司生产产品，生产完产品回购用于对外销售。现在销售原材料的供应商给予销售返利，这块返利应该冲减销售材料的其他业务成本还是最终销售产品的主营业务成本。为了如实反映对外销售产品毛利，个人偏向冲减是否更为合适。有没有相关的文件或者准则支持？

回答人：chenyiwei

站在合并报表层面，该返利对应的存货假设均已实现对集团外销售，则应冲减的是集团合并报表中的对外销售成本，而不是内部交易的原材料销售成本。

转增资本

1428、转增资本

提问人：al2006091174 时间：2019-03-27 16:10:08

陈版，您好，请教您一个问题：被审计单位 B 是一家全民所有制企业，2018 年 9 月进行改制工作，没有任何批文，仅有一个集团制定的改制计划，计
划指出以 2017 年 12 月 31 日经审计的净资产（年报审计）8KW（2KW 实收资本，3.8 亿资本公积，-3.2 亿未分配利润）作为注册资本，2018 年
10 月份已进行工商变更，对于前述过程企业财务人员并不知情，故未进行账务处理。前述 3.8 亿资本公积主要为 B 的母公司无偿拨入的机器设备及车辆等。工商变更登记后 1 个月，集团对 B 公司的经营战略发生重大变化，决定清退 B 企业，B 公司将机器设备无偿划转给集团内其他单位（企业直接冲减资本公积）。整个过程个人觉得企业账务处理脱离的相关的业务实质，相关账务处理我觉得应该是这样的：（1）改制增资时，企业应将资本公积及未分配利润转入实收资本。改制后，实收资本为 8000W，资本公积为 0，未分配利润为 2018 年当期经营所得。（2）无偿划转时，应核减固定资产和未分配利润。但是整个过程存在一个问题就是转增资本时使用的是 17 年年报，但是 17 年的年报还是个保留意见，对收入、长投、往来未函证也未取得满意的替代程序、固定资产和在建工程等实物无法实施盘点程序（也未取的相关权利 **）以及资本公积账务处理等方面发表了保留意见。现在我存在三个疑惑：（1）改制增资的注册资本是否有问题？是否能以保留意见的年报作为依据转增资本？（2）如果可以，我前述的会计处理是否正确？（3）如果事后发现前期会计差错，如何更正？是否只能调整未分配利润？谢谢。

回答人：chenyiwei

股权转让价值过高的合理性及账务处理

1429、股权转让价值过高的合理性及账务处理

提问人：cpa727 时间：2019-03-27 16:46:25

如下问题请教各位：
A 公司对 b 公司控股 100%，投资金额 100 万，公司转让日的净资产为 110 万。现把 b 公司转让给非关联方 c 公司，同时承诺未来回来 c 公司下采购订单，第一年
个亿，第二年 2 个亿，第三年 3 个亿，如果当年的采购量未完成，则把当年差额的
倍，推到下一年一起完成，如此类推，直至完成；基于上述理由，公司本次股权转让价款为 200 万，确认的单体投资收益为 100 万。
基于上述交易背景，个人认为商业理由合理，但作为 ipo 申报，这次的股权转让确认的投资收益，是否有点不实，用未来换取现在的收益，这种做法如何做账才更为合理？

回答人：chenyiwei

要分析的是：该最低订购量是否具有商业合理性？包括：1、按本企业的正常生产经营需求，是否确实需要如此大额的向 B 公司采购；如果本企业不向 B 采购，B 能否找到其他非关联客户签订同样或类似条件的采购框架协议；（2）该项订购承诺有无足够约束力，如果一直无法完成，虽有 “把当年差额的 2 倍，推到下一年一起完成” 的约定，但是否构成一项对本企业有足够约束力的义务；（3）订购价格是否合理，是否按届时的市价订购，有无最低保护价安排。要特别关注的是：该项订购承诺是否可能导致构成《企业会计准则第 13 号——或有事项》中所指的亏损合同；（4）对本企业而言，提前锁定采购，是否具有合理的商业理由。

提问人：cpa727 时间：2019-03-30 09:32:41

个人认为，在期后订单交易价格不公允的情况下，股权转让时的溢价是包括了公允价与成本价的差额、实际交易价远超公允价俩部分。公允价超成本价部分确认为当期投资收益，交易价超公允价部分确认为递延收益。

回答人：chenyiwei

基本赞同你在 4、5、6 楼的理解。

关于营业收入、营业成本的披露

1430、关于营业收入、营业成本的披露

提问人：雪落星空时间：2019-03-27 16:47:10

① 企业没有报告分部，主营业务（分行业、分产品、分地区）是否可以不予披露？
② 甲公司销售产品为指纹应用类硬件、软件。可区分销售额，销售额各占50% 左右。毛利差异较大。主营业务（分产品）披露是否可以合并为 “指纹应用产品” 披露？

回答人：chenyiwei

请教陈版，中央投资车购税计入资本公积还是专项应付款？

1431、请教陈版，中央投资车购税计入资本公积还是专项应付款？

提问人：xiaoxi0410 时间：2019-03-27 19:32:51

请教陈版。A 公司作为交通厅全资成立投资公司，主要负责收费公路建设。收到的专门用于公路建设项目的中央投资车购税、成品油价格和税费改革交通专项资金，是否应该作为项目资本金投入？还是可以暂挂专项应付款？

回答人：chenyiwei

本问题关键在于判断相关拨入资金是属于政府的 “资本性投入”，还是符合政府补助准则规范的 “政府补助”？如果属于 “资本性投入”，则计入 “资本
公积”，国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有；如果属于 “政府补助”，则应与资产（建设项目）相关，应先计入 “递延收益”，在项目完工转入固定资产时，采用总额法（待资产达到预定可使用状态时，在资产使用寿命内合理、系统分摊计入损益）或者采用净额法（待资产达到预定可使用状态时，冲减资产账面价值）。
如何判断其性质，项目组可参考《计学撮要 2011》P111： “针对 “投资补助” 的性质确定和会计处理，实务上应注意：
在判断企业所收到的财政资金是否属于政府补助准则的规范范围时，除了考虑是否需要返还、国家是否因此而享有所增加的权益（股权或者国家独享资本公积）等因素以外，还需要考虑这种拨款是否属于上述的 “投资补助” 的性质。而如前面列举的文件所述，投资补助也可能是由全体投资者按股权比例共同享有的，国家并不因此在其中享有相关权益，但仍有可能被要求计入资本公积。在此方面，需要关注作为财政拨款拨付依据的相关财政资金管理办法（这应当在相关的拨款批文中会提及）。如果相关的拨款所依据的是财政部、发改委等中央部委文件中明确要求企业在收到时计入资本公积处理，则企业应尊重该等要求。
对于财政资金会计处理问题考虑时，应追溯到最上层的中央部委层次的相关财政资金管理办法之类文件（最好是有财政部参与发文的），对于明确规定收到时计入资本公积的，按相关规定办理（不论企业的所有制）。对于没有明确属于 “投资补助” 性质，也没有明确财务处理要求，但从种种迹象判断有可能属于 “投资补助” 的，应当向给予拨款的财政部门咨询对款项性质认定问题的意见，在排除属于 “投资补助” 的可能性之后，再按《企业会计准则第 16 号——政府补助》的规定处理。”
《车辆购置税收入补助地方资金管理暂行办法》（财建 [2014]654 号）中并没有明确财务处理要求，但从下述规定看，很有可能是属于 “投资补助” 性质，建议项目组向拨款部门进行咨询，以便恰当处理。如果主管部门明确要求增加项目公司的国家资本金的，应按增资的要求履行工商登记和国有产权登记等相关程序。
“第二条本办法所称车辆购置税收入补助地方资金（以下简称车购税资金），是指中央财政从车辆购置税收入中安排地方用于交通运输行业发展的资金”；
“第六条交通运输重点项目支出，是指用于纳入交通运输行业规划范围的地方交通运输重点项目的支出，主要包括公路（含桥梁、隧道）建设、公路客货运枢纽（含物流园区）建设、内河水运建设以及国务院批准的其他支出。
该项支出分配采用项目法，具体各类型项目的投资补助标准按照交通运输发展规划执行。”
同时，提示项目组关注《关于印发加强企业财务信息管理暂行规定的通知》（财企
[2012]23 号）第八条的下列规定，提示被审计单位根据具体情况，一并执行下列规定中的适用内容：
第八条企业财务信息管理单位在年度决算工作中，应当加强决算质量的审核，同时关注企业收到和使用财政性资金及其带动社会资本的有关情况。
企业收到的财政性资金应当纳入企业预算管理，实现资金统一管控，提高财政性资金使用的整体效益。企业收到资本性财政性资金，列作国有实收资本或股本，企业股东 (大) 会或董事会、经理办公会等决策机构应当出具同意注 (增) 资的书面材料。企业一个会计年度内多次收到资本性财政性资金的，可暂作资本公积，但应在次年履行法定程序转增国有实收资本或股本；发生增资扩股、改制上市等事项，应当及时转增。
企业集团母公司将资本性财政性资金拨付所属全资或控股法人企业使用的，应当作为股权投资。母公司所属控股法人企业暂无增资扩股计划的，列作委托贷款，与母公司签订协议，约定在发生增资扩股、改制上市等事项时，依法将委托贷款转为母公司的股权投资。
企业收到费用性财政性资金，列作收益，符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税 [2011]70 号) 规定不征税条件的，可作为不征税收入。企业按规定将费用性财政性资金拨付所属全资或控股法人企业使用，中间拨付环节企业均作为往来款项。

该种业务模式下如何处理

1432、该种业务模式下如何处理

提问人：sisisiminglei 时间：2019-03-27 21:36:48

陈版实务中遇到了一个问题是这样的公司 A 之前一直向实际控制人下属的一家公司 B 采购改装车目前 B 公司不想做这块业务了 A 公司还想继续做这块业务但是又没有改装资质 A 公司就跟 B 公司沟通名义上是 B 公司的业务实际上是 A 的 B 公司按照发生的采购原车、改装配件、耗材实际成本与 A 公司结算场地 A 公司支付租赁费这块业务的工资也是 A 公司直接支付这样协议也是这样约定的之后 A 公司账务处理是将改装原车进存货工资和租赁费直接进费用陈版个人总感觉这样存在不规范之处请您指教

回答人：chenyiwei

这实际上是 B 出借资质，供 A 公司挂靠，存在法律风险（具体建议咨询律
师）。会计上 A 应将由其支付给 B 的实际成本计入存货生产成本，不应直接费用化。

请教陈版，关于资产入账价值的问题

1433、请教陈版，关于资产入账价值的问题

提问人：墨 1990 时间：2019-03-27 22:37:58

A 公司与 B 公司签订大型设备购买设备，并预付一笔款项，由于 A 公司资金出现问题，无法继续履行该设备购买合同，按合同约定无法履行合同义务的话，将会支付大额的赔偿金，故 A 公司与 B、C 公司签订三方协议，将原A 与 B 公司的购买合同转让给 C 公司，转让后 C 公司承接原购买合同的全部权利义务，并且 A 公司预付的款项也无偿转让给 C，自此 A 公司不再承担相关的合同义务了，请问 C 公司在受让这份合同时应当如何入账？

请教陈版，房地产合作开发的问题

1434、请教陈版，房地产合作开发的问题

提问人：satanweijia 时间：2019-03-27 23:12:49

背景：B 公司（实际控制公司为 A 公司，持股 50%）于 200X 年拿到两块地，后以自有资金进行开发。但到了 201X 年，A、B 公司资金困难，难以进行后续开发，目前楼主体已封顶，但尚未装修及机电安装等未完成。201X 年 A、B 公司引入第三方 C 公司，三方约定 C 公司以委贷方式提供 X 亿元，以解决目标项目存在的问题。A、B 公司全权委托 C 公司对目标项目进行全过程的开发管理，主要有：1、对目标项目重新设计、改造等 2、选择供应商，工程款支付和结算等；3、施工现场管理；4、制定销售方案、售价并决定进行调整；5、出租方案确定、承租合同洽商签订；6、物业单位选择；……
（根据合同条款看，以上 1~6 为 C 公司有权作出决定，并不需要 A、B 公司同意）目标项目实现销售后，双方按照协议约定的方式对收益进行分配。 C 公司获取的收益 ={目标项目销售收入 + 租赁收入-接管目标项目后发生的工程款-管理/销售费用-其他销售产生的税金（不包含所得税）-前期 A、B 公司已发生的成本（有另外的限额约定）-C 公司委贷利息收入）}*C 公司享有百分比目前，C 公司把委贷放在持有至到期投资核算。目标项目仍在B 公司账上核算，所有签订的合同，均通过 B 公司对外签定。问题：1、该项协议是否购成合营安排？根据《企业会计准则第 40 号——合营安排》第二条:“两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。” 从合同条款看，似乎 C 公司已经能单独决定目标项目的重大决策。不太符合合营安排的定义。

附注是否一定要披露与金融工具相关的风险内容？

1435、附注是否一定要披露与金融工具相关的风险内容？

提问人：zhs7403 时间：2019-03-28 00:08:15

附注是否一定要披露与金融工具相关的风险内容？按照 37 号 61 条我理解必须披露请问对？

回答人：chenyiwei

执行企业会计准则的企业都需在附注中披露与金融工具风险相关的内容。但实务中披露的详简程度差异很大。

长头权益法

1436、长头权益法

提问人：zhs7403 时间：2019-03-28 00:38:36

对 b 持股重大影响，b 存在优先股，优先股享有的权利义务如下：

申报材料中与上年同期相比（51 条）

1437、申报材料中与上年同期相比（51 条）

提问人：dxxd_ren 时间：2019-03-28 11:41:27

首发审核若干问题解答二、问题 24：“过会后的 “最近一期” 可以是中期
（一季度、半年度、三季度），也可以是新增补的会计年度；“经营业绩” 以扣除非经常性损益合计数前后孰低的净利润为财务数据的计算依据；“财务数据” 应为已审计报告期财务数据、按照及时性指引要求经审阅季度财务数据。” 如果最近三年一期中最近一期是半年数据，与上年同期数据相比，上年同期相比的数据也得是经审计的数据？因为上年审计的是全年数据，是不是得补充上年半年度审计？

回答人：chenyiwei

关于弃置费用预计负债变动

1438、关于弃置费用预计负债变动

提问人：arshavin23 时间：2019-03-28 11:49:21

求助陈版及网友：甲公司是一家核电能源企业,30 年前建成一座核电站, 其固定资产原价为 50000 万元, 2x13 年 12 月 31 日, 其账面价值为12500 万元。假定预计负债于 2x13 年 12 月 31 日的现值为 20000 万元。预计尚可使用年限为 10 年, 无残值。若 2x13 年 12 月 31 日重新确认的预计负债的现值为 15000 万元。则：甲公司 2013 年末固定资产账面价值
调整为 =12500 - (20000 - 15000) =7500 万元。刚刚开始看书，问的可能比较业余，但还是厚着脸皮求助大家。不明白的是，预计负债于 2x13 年
12 月 31 日的现值为 20000 万元应该包含了当初计入固定资产原值的预计负债和计入财务费用的预计负债，重新确认的预计负债与 20000 万元相比减少了所以直接就调减 5000 万元的固定资产成本？为什么不是把重新确认的预计负债折现到最初一期去跟当时计入固定资产原值的那部分比较？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第 6 号》第一条：
一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？答：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则
第 4 号——固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃置费用进行会计处理。
本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
这里的预计负债发生变化，是指预计的弃置费用相关支出金额、发生时间或折现率发生变化后，按该项预计负债的原实际利率（或变化后的新折现率）折现到当前资产负债表日，与该项预计负债的当前账面价值相比的变动金额。因为这是会计估计变更，所以不能追溯到最初固定资产初始确认时。
IFRIC 1 中的举例：
Common facts
IE1 An entity has a nuclear power plant and a related decommissioning liability. The nuclear power plant started operating on 1 January 2000. The plant has a useful life of 40 years. Its initial cost was CU120,0002; this included an amount for decommissioning costs of CU10,000, which represented CU70,400 in estimated cash flows payable in
40 years discounted at a risk-adjusted rate of 5 per cent. The entity’s financial year ends on 31 December.
Example 1: Cost model
IE2 On 31 December 2009, the plant is 10 years old. Accumulated depreciation is CU30,000 (CU120,000 x 10/40 years). Because of the unwinding of discount (5 per cent) over the 10 years, the decommissioning liability has grown from CU10,000 to CU16,300.
IE3 On 31 December 2009, the discount rate has not changed. However, the entity estimates that, as a result of technological advances, the net present value of the decommissioning liability has decreased by CU8,000. Accordingly, the entity adjusts the decommissioning liability from CU16,300 to CU8,300. On this date, the entity makes the following journal entry to reflect the change:
CUCU
Dr decommissioning liability8,000 Cr cost of asset8,000
IE4 Following this adjustment, the carrying amount of the asset is CU82,000 (CU120,000 – CU8,000 – CU30,000), which will be depreciated over the remaining 30 years of the asset’s life giving a depreciation expense for the next year of CU2,733 (CU82,000 ÷ 30). The next year’s finance cost for the unwinding of the discount will be CU415 (CU8,300 ×
5 per cent).
IE5 If the change in the liability had resulted from a change in the discount rate, instead of a change in the estimated cash flows, the accounting for the change would have been the same but the next year’s finance cost would have reflected the new discount rate.

陈版，优先级合伙人是否有可能并表（个人理解这并非真正意义上的优先级合伙人）

1439、陈版，优先级合伙人是否有可能并表（个人理解这并非真正意义上的优先级合伙人）

提问人：希程臻宝时间：2019-03-28 12:47:40

A 国企与 B 自然人 C 公司合伙成立一个合伙企业，A 为优先级有限合伙人，占比 90%，B 为劣后级合伙人 9%，C 为普通合伙人，占比 1%，合伙协议中已经明确具体的投资内容是用于某个投资开放型基金产品，该项基金与合伙人无关联关系。合伙协议约定投决委议事规则和成员由 C 决定，实际中 C 决定的议事规则为每个合伙人一票，三分之二以上通过。收益分配顺序如下：1、优先级合伙人本金 2、劣后级本金 3、优先级合伙人收益，直到收益为 8%。4、如还有剩余，分配给劣后级合伙人，直到收益率 8%。5、如分配 8% 收益后如还有剩余，就按照优先级和劣后级的合伙人的出资比例进行分配。如果发生亏损，按照各自出资比例承担。现在在考虑优先级合伙人是否应当并表。

请教陈版主，关于职工教育经费计提

1440、请教陈版主，关于职工教育经费计提

提问人：shenjiyuan 时间：2019-03-28 15:05:05

陈版主：
您好，我们在做一个 IPO 企业，企业参考同行业其他上市公司，职工教育经费按工资总额的 1.0% 计提。但是根据财建 [2006]317 号：切实
执行《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发 [2002]16 号）中关于 “一般企业按照职工工资总额的 1.5％足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按 2.5％提取，列入成本开支” 的规定，足额提取职工教育培训经费。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。
国发〔2014〕19 号：企业要依法履行职工教育培训和足额提取教育培训经费的责任，一般企业按照职工工资总额的 1.5% 足额提取教育培训经费，从业人员技能要求高、实训耗材多、培训任务重、经济效益较好的企业可按 2.5% 提取，其中用于一线职工教育培训的比例不低于 60%。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对不按规定提取和使用教育培训经费并拒不改正的企业，由县级以上地方人民政府依法收取企业应当承担的职业教育经费，统筹用于本地区的职业教育。《应付职工薪酬准则》：第七条企业按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。我们向企业建议应按照职工工资总额的 1.5% 或者 2.5% 计提相应的职工教育经费（若期末实际使用大于预提的金额，应补提；若期末实际使用小于预提金额，无需冲销，期末结存）。但是企业提出已计提的职工教育经费未能充分利用，且同行业上市公司未按照 1.5% 或 2.5%
计提, 相关 IPO 反馈中未涉及职工教育经费计提问题，坚持按照 1.0% 计提。我们想问一下，是否有对应的会计准则、指南及其他文件支持必须要按照 1.5% 或 2.5% 计提。

回答人：chenyiwei

关于是否可以不计提工会经费和职工教育经费问题，项目组可参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》“问题 1-4-11（工会经费和职工教育经费的计提问题）”。
不按照规定计提职工教育经费还是有一定的法律风险的，建议项目组向企业做出提示，目前实务中，也有一些企业不再计提工会经费和职工教育经费，项目组应考虑该事项对财务报表的影响程度，如果影响金额较小，企业不存在挪用职工教育经费等情况，我们也可以认可企业不再计提。

增资入股一家净资产为负数的公司，

1441、增资入股一家净资产为负数的公司，

提问人：alony 时间：2019-03-28 15:26:05

情况如下：
A 公司花 400 万入股 B 公司，持股 51%，合并日 B 公司净资产为-100 万（实收资本 10 万，净利润-110 万）。
增资合同约定：A 公司只承担入股后的损益，入股前的亏损由 B 公司原股东承担。
问题：
咨询律师，上述约定从法律的角度貌似是成立的。但会计上怎么处理合适？A 长投对应B 的净资产中，不考虑 B 之前的亏损合适吗？毕竟实质上 A 是有可能要承担 B 的部分亏损的（假定 B 现在申请清算，A 实质是不可能收回其全部投资的）。

回答人：chenyiwei

要求被投资方原股东提供证据或担保，以确定其确有能力承担入股前的超额亏损。最有效的方法是原股东向 B 公司补足该差额 100 万元，B 公司计入
资本公积，净资产恢复为零。
如果无法获取 B 的原股东确有能力承担入股前超额亏损的证据，则基于谨慎原则，不考虑该特殊约定对权益、损益份额确定的影响。

受限的现金是否应被归入流动资产--现金及现金等价物当中呢？

1442、受限的现金是否应被归入流动资产--现金及现金等价物当中呢？

提问人：wufaxian 时间：2019-03-28 15:29:03

近期看到一些公司债违约，违约前公司资产负债表上有大量现金。但是违约发生后证明这些现金都是受限的。常见受限现金有投标保证金、开具银行承兑汇票冻结的资金。
问题：目前会计准则下对受限资金是要在资产负债表上单独呈列？还是要在报表附注当中强制披露呢？资金是否受限，审计师函询的时候是否能发现呢？

回答人：chenyiwei

报表中不要求单独披露，但附注中需专门披露使用权受限制的货币资金信息。函证时包含是否受限的内容，函证程度如果到位应该可以发现和识别。

对未进行审计评估的，合并日可辨认净资产的公允价值如何确定合适呢？

1443、对未进行审计评估的，合并日可辨认净资产的公允价值如何确定合适呢？

提问人：alony 时间：2019-03-28 15:33:22

A 三板公司通过增资控股 B 公司，因未达到重大重组标准，增资时未对 B 进行审计评估（因为费用问题企业现在也不同意补）。这样合并日可辨认净资产的公允价值可以直接按账面值吗？其实主要担心有部分软件账面体现不出来。
如果企业坚持不同意做评估，那合并日可辨认净资产的公允价值是直接按账面值确认合适，还是企业自己做个估值来合并比较合适呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

应当以购买日为基准日，进行 “购买对价分摊” 为目的的评估。如果收购方不同意全面评估，至少应对房地产、土地、无形资产等账面价值和公允价值可能存在较大差异的项目单独进行评估，特别是根据《企业会计准则解释第
5 号》第一条规定，识别和计量被收购方拥有的，但在其自身报表中未确认的无形资产项目。
如果被审计单位管理层拒绝进行上述工作的，应谨慎考虑对审计意见的影响。

联营企业内部未实现逆流交易、下年实现了，单体和合并层面如何账务处理？

1444、联营企业内部未实现逆流交易、下年实现了，单体和合并层面如何账务处理？

提问人：一云时间：2019-03-28 16:42:15

陈老师：请教您一个问题，（1）对联营企业如果去年有一笔内部未实现逆流交易（销售存货给母公司，继续作为存货管理），今年实现了，今年母公司单体和合并层面如何账务处理呢？
（2）对联营企业如果去年有一笔内部未实现顺流交易（销售存货给子公司，继续作为存货管理），今年实现了，今年母公司单体和合并层面如何账务处理呢？

回答人：chenyiwei

[请教陈版主] 长期股权投资减值的问题

1445、[请教陈版主] 长期股权投资减值的问题

提问人：布林布林时间：2019-03-28 16:49:25

陈版主：
您好，我们在年报审计过程中遇到一家企业 A，其中一家控股子公司B，B 的股权是新设取得（长投是 180 万）。
现在控股子公司 B 单体报表的净资产是-220 万（归属于母公司净资产是-200 万），那么在母公司 A 的单体报表中长投 180 万就要全部提减值。
中看到如下描述：
“理论上说，因为在合并抵销之后，对子公司的长期股权投资已经不存在，因此相应的长期股权投资减值准备也应当冲回，或者转为合并报表中针对该子公司的各项资产、负债和商誉的减值准备。
如果该子公司个别报表上已经足额提取了各项资产减值准备，则母公司所提取的长期股权投资减值准备与之重复，在合并报表时应当冲回。
如果该子公司个别报表上尚未足额提取各项资产减值准备，则母公司所提取的长期股权投资减值准备应当转为合并报表层面对该子公司的各项资产（尤其是非流动资产）的减值准备。”
“已经足额提取了各项资产减值准备” 这个该要怎么认定？是否需要通过评估报告的方式佐证？但是考虑到净资产已经是负值，如果有评估报告的话，是否有必要呢?

回答人：chenyiwei

个别报表层面长期股权投资减值到零为止，但合并报表层面可能需要进一步确认子公司的超额亏损，所以在合并报表层面应按照资产减值准则规定对子公司的相关资产组进行减值测试和计提减值准备，这与个别报表层面已将长期股权投资全额计提减值准备无关。

请教陈版主：投资性房地产成本计量改为公允价值计量应注意的问题

1446、请教陈版主：投资性房地产成本计量改为公允价值计量应注意的问题

提问人：寒江雪 71 时间：2019-03-28 18:11:25

某集团企业为二线城市城中村的企业，公司持有三处物业，均用于出租，包括建材市场、茶城。公司拟以资产的收益权做 ABS 融资。目前投资性房地产用成本计量。由于三处的物业的的土地为划拨地或村集体土地（目前尚未取得产权证明，正在办理中），且建筑物建设较早，资产的账面价值较低。为充分体现公司的资产价值，公司拟将投资性房地产由成本计量转为公允价值计量。该三处物业均处于市区较中心的位置，公允价值可通过专业公司估值的方式确认，符合（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计的规定。
转换时：按转换日的公允价值，借记 “投资性房地产 (成本)” 科目；按已计提的累计折旧，借记 “累计折旧” 科目；按其账面余额，贷记 “固定资产” 科目。转换日的公允价值大于账面价值的差额，贷记 “资本公积——其他资本公积” 科目。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》第二条：投资性房地产应当能够单独计量和出售。
所以，建立在划拨土地和集体土地上的房地产，尽管是用于出租赚取租金，但因为不能单独出售，故不应确认为投资性房地产，只能继续作为固定资产并按成本模式进行后续计量。
另外，即使作为投资性房地产是合理的，你所列举的会计分录是自用或作为存货的房地产转为投资性房地产时的会计处理，并不是投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时的会计处理。

求助 chenyiwei 老师，感激不尽！

1447、求助 chenyiwei 老师，感激不尽！

提问人：qiupuzhen 时间：2019-03-28 18:23:14

老师，您好！
我公司处置一个控股 80% 子公司，交割日是 2019.1.31，基准日是2018.4.30，由于 18 年还是我们控制，故将整年报表纳入合并范围。
2019.1.31 处置后，编制月报表，在计算子公司净资产时，按基准日来看
应该计算到 2018.4.30，也就是 2018 年只有 4 个月纳入合并范围。但
2018 年末的合并未分配利润含子公司全年的未分配利润，这样就会导致 1
月末未分配利润与上年末勾稽不上。
我看了之前您回复的一个帖子，好像是差额放到资本公积-资本溢价去？如果不那样做，按基准日也是 2018.1.31 可以吗，就是投资收益差的有点多。

回答人：chenyiwei

对被处置的子公司，应一直合并到处置日，所以处置损益是按照处置价款减去处置日（2019.1.31）该子公司的净资产中归属你公司的份额计算的（假设没有未实现逆流交易损益、商誉、其他综合收益等特殊情况），2018 年全年纳入合并报表范围，因此不会存在 “1 月末未分配利润与上年末勾稽不上” 的问题。关于处置子公司当年合并报表如何编制的帖子在本版面上很多，请自行搜索。

请教陈版：商誉减值准备

1448、请教陈版：商誉减值准备

提问人：跨度防护时间：2019-03-28 20:22:58

请教陈版：商誉减值准备不确认递延所得税资产，应该记到所得税费用与会计利润之间的关系的哪个地方，是 “不可抵扣的成本费用” 吗？

回答人：chenyiwei

是。“不可抵扣的成本费用”。

短融和中票的会计处理咨询，求助

1449、短融和中票的会计处理咨询，求助

提问人：等待也是一种幸时间：2019-03-28 22:11:48

老师您好：
想咨询下，目前准则下，短期融资券和中期票据的会计处理遵循一个什么原则呢？通常列报为什么呢？

回答人：chenyiwei

这两类票据对发行方而言属于以摊余成本计量的金融负债；对投资方而言则应根据其管理的业务模式确定为相应类别的金融资产。相应的核算均遵循
《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》。

请教陈版：同一集团客户的并户问题

1450、请教陈版：同一集团客户的并户问题

提问人：糯米团子 zyy 时间：2019-03-28 22:40:15

A 公司和 B 公司是甲公司的客户，同属于 C 集团。本期 A 公司期末余额为应收账款，B 公司期末余额为预收账款。甲公司账面将 A 公司和 B 公司合并核算，故少计提了坏账准备。现在甲公司已拿到 C 集团的确认文件，允许甲公司将其旗下的分子公司合并核算，请问甲公司的这种财务处理方法可取吗？因为涉及的坏账准备金额比较大，想要请教一下，是否符合会计准则的要求。

回答人：chenyiwei

" 甲公司已拿到 C 集团的确认文件，允许甲公司将其旗下的分子公司合并核算” 是什么意思？除非该确认文件允许在甲公司无法收回对 A 的应收账款时直接从 B 的预收账款中扣回，否则是没有实际意义的。而且这样安排也不是正常状态，因为应收账款和应收账款的标的物种类、性质、结算期限等都不同。所以还是建议谨慎考虑该确认文件的实际效力。

请教陈版，高新技术企业高新收入及研究开发费专项审计

1451、请教陈版，高新技术企业高新收入及研究开发费专项审计

提问人：cjzhangyong 时间：2019-03-29 06:21:33

请教陈版，高新技术企业高新收入及研究开发费专项审计，如何确定重要性水平?

回答人：chenyiwei

根据《高新技术企业认定专项审计指引》(会协 [2008]83 号) 规定：
注册会计师在确定重要性水平时，应当结合具体环境考虑重要性性质和数量两方面的因素。在考虑性质因素时，注册会计师需要重点关注错报的性质属于错误还是舞弊。例如，某项错报使申报企业高新技术研究开发费用虚增 ×× 万元，从金额绝对值上看并不重要，但该项错报可能使得申报企业从不符合高新技术企业认定条件变为符合高新技术企业认定条件，注册会计师应当判断该项错报是否源于管理层的主观故意。
注册会计师在确定重要性水平时还应当考虑专项审计的特殊要求，包括：
因高新技术企业认定专项审计涉及较多的科学技术因素，并且申报企业管理层存在获得高新技术企业资格以降低税负的动机，所以注册会计师应当对申报企业管理层对高新技术研究开发费用与高新技术产品（服务）收入的发生、截止、分类的认定予以充分关注。
由于专项审计对象涉及不同的申报明细表，两者并不相互依赖、互为条件，在确定重要性水平时，注册会计师应当对研究开发费用结构明细表与高新技术产品（服务）收入明细表分别采用不同的重要性水平。对于不同年度的研究开发费用结构明细表，还应分别确定不同年度的重要性水平。
鉴于专项审计的特点，确定的重要性水平（包括申报明细表层次与认定层次）应当低于相应财务报表审计的重要性水平。

注会新收入准则

1452、注会新收入准则

提问人：dxm1987622 时间：2019-03-29 09:12:06

学到收入这一章，一直有个疑问关于合同变更部分企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：
合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。
合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称 “已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称 “未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。 3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。
听注会张志凤老师的课第三种情况是合同变更日更改前期的收入不用追溯，老师说如果要追溯要么是会计政策变更要么是会计差错更正，我想问如果是资产负债表日后事项为什么就可以更改前期数据啊？

回答人：chenyiwei

上述三种情况，都不在变更日对变更前已确认的收入进行调整。
资产负债表日后事项对收入的调整是特例，但和会计基本原则似乎并不相符。IFRS 下的规定并不是这个意思。

请教陈版主，关于拆迁涉及的固定资产和土地处理

1453、请教陈版主，关于拆迁涉及的固定资产和土地处理

提问人：shenjiyuan 时间：2019-03-29 09:28:15

陈版主：
您好，我们在对一家企业进行审计，企业因城镇布局进行搬迁，政府要求企业 2018 年完成搬迁，目前不可拆卸设备和房屋建筑物已全部拆除。由于存在相关政府文件，相关政府补助虽然将来肯定会收到，但是政府未能完成土地拍卖，现在我们只能确定一个价格区间，具体金额仍与政府存在商议中，具体时点具有不确定性。我们对搬迁固定资产的处理目前提出四种方案：1、搬迁涉及的房屋建筑物及附属设施、不可拆卸设备当期直接做报废处理；

关于上市公司现金分红现金流的疑问

1454、关于上市公司现金分红现金流的疑问

提问人：国米的风时间：2019-03-29 09:52:14

请教陈版关于样品费的核算问题？

1455、请教陈版关于样品费的核算问题？

提问人：feifeinon 时间：2019-03-29 09:54:03

请教陈版及各位老师，
我公司自己做了一个玩偶模型，现在要委托第三方生产，生产前会要求第三方先制作一个样品，该玩偶是通过 3D 打印的方式打印出来的，该样品对方会收取一笔打印费，如果打印合格会继续委托该厂家生产，不合格的话就会找其他的厂家。我想问的是这笔样品费应该如何核算呢？是直接费用化计入销售费用还是要分摊到产品的生产成本呢？

回答人：chenyiwei

打印费是什么含义？是否类似于模具费？金额是否重大？如果金额不重大的，可直接费用化处理。
如果相当于模具费（例如建立 3D 打印的模型，后续大批量复制即可），且金额重大的，则在合理保证日后可通过产品销售利润收回的前提下可以确认为资产。

固定资产分别拆分入账问题

1456、固定资产分别拆分入账问题

提问人：lisa2492967 时间：2019-03-29 10:58:13

甲、乙公司为同一母公司控制下的两个子公司，乙公司主要为甲公司提供加工服务，2018 年乙建造了一个专用生产设备，使用了部分甲归属于甲公司的产品来建造设备的其中一个部分，该部分属于消耗较快的保护层，使用寿命比该专用设备短，财务账目拟将其单列为单项固定资产按较低折旧年限计提折旧，在财务入账的时候能否不作内部销售处理，该部分消耗甲公司产品做的保护层在甲公司单列为一项资产，专用生产设备为乙公司的资产，以避免过多内部交易，在合并层面是无影响的，只是同一设备的两个部分分列在了两个公司，相当于乙公司为甲公司提供加工服务，甲公司为其设备提供了
一个保护层，保护层是在乙公司的设备中，但是归属于甲公司，在甲公司账面计入固定资产计提折旧。这样操作是否可行？

回答人：chenyiwei

如果该设备是专用于为甲公司加工产品的，且甲公司将该产品交付给乙公司时并未收取对价，则建议甲乙双方就此问题签订协议，将其权属明确归属于甲公司，确认为甲公司的固定资产，后续在从乙公司取得加工后的产品时，按系统、合理的方法（例如产量法）摊销计入该存货的成本中。

哪位老师做过资产支持专项计划年度审计？

1457、哪位老师做过资产支持专项计划年度审计？

提问人：dxxd_ren 时间：2019-03-29 11:19:21

回答人：chenyiwei

和其他审计一样，除了现金流量表以外，其他都是以权责发生制作为编制基础。

请教陈老师：有关 BOT 金融资产模式现金流入量的确定

1458、请教陈老师：有关 BOT 金融资产模式现金流入量的确定

提问人：alexwaung 时间：2019-03-29 11:28:46

陈老师您好：

求助陈版主，公司通过信托进行股票回购用于员工持股的帐务处理

1459、求助陈版主，公司通过信托进行股票回购用于员工持股的帐务处理

提问人：574086997 时间：2019-03-29 12:27:02

陈版主及各位大神好，
我们在审计过程中碰到一个情况，客户准备在今年实施员工股权激励，通过权益结算，锁定期四年。因此就在 18 年通过一家香港信托机构不断买入公司股票，公司之间把钱打给信托机构。通过信托机构按照公司的指示在二级市场上回购股份。公司现在帐务处理是借：预付账款 1500 万，贷: 银行存款 1500 万。但是我们有个问题就是，现
在股票价格上涨了，公司原来通过信托机构买的股票价格到 1900 万了。等到公司实施
员工股权激励计划时，我们觉得该部分预付款当转入库存股，但原来 1500 万预付款和
实际股票价格的差异应该进入哪个科目，是否计入到资本公积？这 1500 的预付账款该作何种会计处理？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，通过信托持有的本公司股份应按其原始成本列报为库

2、在合并报表层面，通过信托持有的本公司股份应按其原始成本列报为库
存股，不确认公允价值变动，而不是在授予员工时才转入库存股。预付款1500 万元如果大于累计购买（回购）成本的，差额应仍体现于合并报表的货币资金中。

提问人：574086997 时间：2019-03-30 12:48:28

谢谢陈版主回复，还是有个疑问，
1 公司与该信托管理公司是通过信托协议管理的，通过 tricor 这种服务型机构来管理。确认是要纳入合并报表范围吗？
2，预付 1500 万由第三方机构全部购买了本公司股票，现在股票上涨到
1900 万，但基于信托协议的话，该股票的最终所有权还是公司的，那公司
1500 万预付和最终授予时假设股票价值 1900 万的价差 400 万该如何做会计处理？感谢陈版主

回答人：chenyiwei

请教陈版，转让零售门店的会计处理。

1460、请教陈版，转让零售门店的会计处理。

提问人：kentisluo 时间：2019-03-29 13:11:18

陈版您好，想咨询下关于转让零售门店的会计处理问题。

理财和理财收益现金流量表列示

1461、理财和理财收益现金流量表列示

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-03-29 17:18:18

理财是 7 天结构性存款和滚动型保本公司理财，理财金额 2000 万不在现

回答人：chenyiwei

如果不是完全的保本、固定收益，且随时能赎回，则不认为属于现金等价物。此时理财本金的投出和赎回也属于投资活动。

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-03-31 09:20:45

哦，明白了，谢谢陈老师。我还请教个问题，假如理财属于现金等价物，理财金额和理财收益在现金流量表上如何体现呢？

回答人：chenyiwei

假设理财产品属于现金等价物（这种可能性不大），则本金投出、赎回不产生现金流量，仅确认收到分红的现金流，计入 “取得投资收益收到的现金”。

对于纳税困难的房产税、土地增值税减免计入营业外收入，如何披露？

1462、对于纳税困难的房产税、土地增值税减免计入营业外收入，如何披露？

提问人：风吹黄叶舞时间：2019-03-29 14:55:38

对于纳税困难的房产税、土地增值税减免计入营业外收入，在新准则下这部分减免税属于政府补助么，营业外收入中如何披露？补助项目发放主体发放原因性质类型补贴是否影响当年盈亏是否特殊补贴本期发生金额上期发生金额与资产相关/与收益相关这个表格需要披露么

回答人：chenyiwei

这部分减免不属于政府补助，不应计入营业外收入。参考：《瑞华研究 2010～ 2016 汇编》之 “问题 2-2-8（减免房产税的会计处理）”。

收益权处理适用金融工具还是收入准则

1463、收益权处理适用金融工具还是收入准则

提问人：MPACC10 时间：2019-03-29 15:32:31

请教陈老师：
A 公司原主营业务是影视剧宣发，广告植入，现 A 公司开展进口批片业务，批片业务经营规模占该公司收入约为 30%（批片业务经营模式为从国外版权方引进电影（如摔跤吧爸爸）获取中国大陆境内发行权，然后 A 公司自己全额持有该发行权等电影上映后实际分回票房获取收益，也可以在电影上映前将部分甚至全部份额转让给其他方收回收益，转让收益按照双方协商的预期票房确定）
截至资产负债表日，A 公司公累计从国外获取 5 部电影，A 公司将其中 4
部电影在上映前全部份额转让给其他方。
其中电影《创世纪 3000》A 公司从国外获取的成本为 30 万美金，将其80% 份额｛即收益权｝分别转让给张三，李四，王五等影视行业内相关公司，最后将其另外余下份额 20% 一次性卖断份额｛即收益权｝转让给 B 公司
（B 公司未非影视行业公司，主营业务不涉及任何与影视行业相关的事项）。
电影《创世纪 4000》A 公司从国外获取的成本为 40 万美金，将其 80% 份额｛即收益权｝分别转让给等影视行业内相关公司，最后将其另外余下份额 20% 一次性卖断份额｛即收益权｝转让给 B 公司（B 公司未非影视行业公司，主营业务不涉及任何与影视行业相关的事项）。
A 公司与 B 公司约定的收益额转让合同主要条款如下：
1.A 公司与 B 公司确认《创世纪 3000》预期票房为 1.5 亿，根据该预期票房计算《创世纪 3000》20% 的票房发行收益为 3000 万，A 公司与 B 公司确认《创世纪 4000》预期票房为 2 亿，根据该预期票房计算《创世纪4000》20% 的票房发行收益为 4000 万。故本次转让定价合计 7000 万。
无论《创世纪 3000》，《创世纪 4000》最终是否最终上映，B 公司均应全额支付该 7000 万，不得以电影票房收入未达到预期，延期或者拒绝支付款项。B 公司应在合同签定日后 20 天内 < 最迟 2018 年 7 月 1 日 > 支付 10% 即 700 万元，余下 6300 万款项应在 2018 年 12 月 31 日前支付款项。截至 18 年 12 月 31 日，700 万已经收到，6300 万收到。
非经过 A 公司同意，B 公司方不得将其本协议项下获取的收益权转让给其他第三方。
4.A 公司承诺，A 公司应勤勉尽责的进行《创世纪 3000》，《创世纪 4000》宣发工作，B 公司享有知情权（小编注：未规定宣发的具体标准）
5. 合同签定日 2018 年 5 月 15 日《创世纪 3000》，《创世纪 4000》均未上映，也未开始大规模宣发。
6.A 公司应在实际取得享有的目标电影收益后将收益全额支付于 B 公司。2018 年 12 月 31 日《创世纪 3000》已经上映，实际票房为 1 亿元，低于预期，但院线等未与 A 公司进行结算，因此 A 公司未能将乙公司收益权对应部分款项支付于 B 公司。《创世纪 4000》未上映，也未进行大规模宣发，上映时间未知 (小编注：资金流转方式为上游扣除电影基金，院校，宣发后打给 A 公司,A 公司将 B 公司收益权享有部分支付给 B 公司)
7. 转让定价公允性。A 公司将《创世纪 3000》，《创世纪 4000》80% 院线收益权转让给张三，李四，王五等折算下来每 1% 收益权为 30 万，转让给B 公司折算下来每 1% 收益权为 150 万，200 万。
该收益权转让是适用金融工具准则还是收入准则？
该收益权是否属于金融工具？该收益权是否属于金融工具合同中的买卖非金融项目的合同？
若属于金融工具准则，是作为衍生工具处理还是？如何初始计量，后续计量，何时终止确认？？资产负债表日如何处理？创世纪 3000》，《创世纪 4000》的采购成本如何处理？
若属于收入准则处理，何时确认收入，确认多少收入，即相应成本结转。个人理解：
要核实合同的真实性及商业实质，这暂时不在讨论胡范畴内。
根据收入准则第三条与金融工具准则第六条，同时结合 B 公司业务结构，日常经营活动等，该收益权转让事宜属于收入准则规范范畴。
根据控制概念，
截至资产负债表日 B 公司未获取对《创世纪 4000》收益权的控制并主导收益权的剩余利益的能力，不应在资产负债表日确认《创世纪 4000》的收入。可以确认《创世纪 3000》的收入。
理由如下：

1.1. 非经过 A 公司同意，B 公司方不得将其本协议项下获取的收益权转让给其他第三方。从客户角度评估《创世纪 4000》其未控制该电影剩余利益及现金流。应在《创世纪 4000》上映后确认收入。2. 2.2.《创世纪 3000》因已经上映，B 公司有权要求 A 公司再收到相应的收益权时转付给 B 公司，同时 A 公司也进行了相应的宣发活动（虽然合同没有规定具体标准）。3. 3.3. 收入确认金额，虽然合同规定 A 公司有表面两项履约
义务（勤勉尽责宣发，与收益权转让），但一方面因宣发标准未明确，且对宣发没有违约责任。根据权利及义务关系，影视作品具有重大独立功能，本转让合同应按照收益权一项义务确认，在电影上映后后 B 公司有权要求 A 公司将实际取得享有的目标电影收益后将收益全额支付于 B 公司,B 公司控制了经济利益。即应在电影上映后全额确认该电影收入，同时结转相应的成本，未上映前收到的款项作为负债列报。
谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，属于收入准则的规范范畴。对确认收入时点的分析基本合理。但鉴于截至 2018 年末《创世纪 3000》的 20% 收益权转让款项仅收到 10%，需谨慎考虑期后剩余部分收款的可能性及其对收入确认时点的影响。

提问人：MPACC10 时间：2019-03-30 15:11:50

感谢陈老师的回复并提醒关注余款收回的可能性对收入金额的初始确认。若查明 B 公司（创世纪 3000）10% 首付款资金由 A 公司大股东经过多渠道周转支付，（创世纪 3000）转让 B 公司份额公允价值经评估 300 万，小于合同金额 3000 万，
假设后期收到余款，A 公司报表对于超额 2700 万如何处理，是做为资本性投入还是做为不可退回的费用。我认为应该从更大概念框架下的实质重于形式作为资本性投入。 2.
期后余款全部收到，是将合同金额 3000 万还是将 2700 万做为资本性投入，我认为应是按照 2700. 因为收益权按照公允价值计量由 B 享有，并且B 公司收益权部分有法律保护。即 A 公司报表资产负债表日应将 300 万确认收入，余下的款项做为资本性投入。尾款待实际收到时确认资本性投入。

回答人：chenyiwei

求助关于未弥补亏损所得税问题

1464、求助关于未弥补亏损所得税问题

提问人：zxrh 时间：2019-03-29 16:33:03

某上市公司 A 子公司自经营一来一直亏损，截止 2017 年末未弥补亏损为
10000 万元，（假定都在可弥弥补期内）未对未弥补亏损及资产及负债的暂
时性差异确认递延所得税资产，今年实现净利润 5000 万元，尚存在 5000
万元的未弥补亏损，预计明年将产生 1000 万的净利润，未来几年是否盈利不明确，请问今年需要对未弥补的亏损确认递延所得税资产？如果需要是否将 5000 万全部确认？
另外，因为之前未确认未弥补亏损，附注里面披露的未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期表中，包含 B 子公司存在的未弥补亏损，如果今年确认 A 公司可弥补亏损递延所得税，那么是否将上期跟本期可抵扣亏损 A 公司的数据剔除掉？还是只剔除本期的？
A 子公司新建厂房 2018 年 10 月份试运行，领用材料未增加在建工程，计入了存货，截止期末该存货尚未对外销售，此种情况下需要确认递延所得税吗？

回答人：chenyiwei

股权转让

1465、股权转让

提问人：fengyioo 时间：2019-03-29 18:07:05

请教陈版：
甲公司股本为 3000 万（注册资本 3000 万），A 公司持股 100%。
2018 年 8 月，A 公司将 10% 的股份转让给 B 公司，转让价格为 1 元/股，即转让价为 300 万。A 公司持股比例下降至 90%。公司章程约定按持股比例享有分红。
截止 2018 年 12 月 31 日，B 公司共支付给 A 公司 10 万。
请问：

递延所得税税率

1466、递延所得税税率

提问人：fengyioo 时间：2019-03-29 18:10:17

请教陈版：
A 公司在 2016 年-2018 年为高新技术企业，按 15% 缴纳企业所得税。目前 A 公司正在进行国高复审，但是 A 公司对于 2019 年是否能通过国高复审无法判断。
请问：在确认递延所得税时，税率应按 25% 还是按 15%？若要按 15% 来确认，需要 A 公司提供什么资料以支撑？

回答人：chenyiwei

首先对照高新认定的条件进行自我评价，如果合理确定可通过复审（即，每一条件的实际情况都远高于该条的合格线），可继续按 15% 税率确认递延所得税资产和应交所得税。

关联方及关联交易

1467、关联方及关联交易

提问人：fengyioo 时间：2019-03-29 18:12:12

请教陈版：
A 上市公司与 B 公司共同成立 C 公司，A 公司持股 C 公司 60%，B 公司持股 C 公司 40%。A 上市公司合并 C 公司的财务报表。
C 公司在 2018 年与 B 公司存在交易，交易金额为 1000 万左右。
请问：

回答人：chenyiwei

母公司合并报表层面，可对子公司具有重大影响的少数股东也作为合并集团的关联方，但所披露的关联交易仅限于与该子公司之间的交易。如果本案例中的 B 公司与 A 公司或其他子公司之间也存在交易的，则该交易不作为关联交易披露。

可供出售金融资产

1468、可供出售金融资产

提问人：fengyioo 时间：2019-03-29 18:13:58

请教陈版：
公司 2018 年 1 月投资了一家普通公司，持股比例是 10%，作为可供出售金融资产核算。
2018 年 12 月，要计算公允价值变动，请问这个可供出售金融资产的公允价值如何确定？

回答人：chenyiwei

如果尚在执行 2006 版的金融工具准则，则根据 CAS 22（2006）第三十二条：“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量”。即此时不用刻意去通过评估方法确定公允价值，可以按成本计量，但要关注减值问题，及时足额计提减值准备。
在 CAS22（2017）下，对于其期末公允价值计量问题，根据《企业会计准则第 22
号——金融工具确认和计量（2017 年修订）》第四十四条、第四十五条规定：
第四十四条企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：
（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。
（二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
（三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
（四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
（五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
（六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。
（七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。
第四十五条权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
因此，新金融工具准则下对 “三无” 权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是 “在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足上述 “用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计” 的 “有限情况” 的 “三无” 权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价
值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对本案例情况，项目组可以采用以下应对策略：

分期出资中的股份支付问题

1469、分期出资中的股份支付问题

提问人：happycpv 时间：2019-03-29 20:03:03

A 公司核心管理层员工出资设立合伙企业，按照近期外部投资者相同的价格增资 A 公司，假设外部投资者增资价格为每股 5 元（不考虑其他因素，假定此为公允价格），增资方案约定合伙企业分两期出资，第一期按每股 2 元出资，第二期在三年后出资每股 3 元。三年中合伙企业不得转让持有的 A 公司股权，全体合伙人不可对外转让合伙份额，如三年中离职则由执行合伙人按原价 2 元受让。该协议下是否属于股份支付，合伙企业出资时是按外部投资者公允价格入资好象不涉及股份支付，但分次出资三年后公司价值一般来说肯定有所增加，也就是说合伙人是很可能享有到利益的，如果企业价值降低合伙人肯定不会实缴第二期出资，所以员工不承担主要风险。如果算股份支付那么权益工具的公允价值应如何计算？请各位高手不吝赐教。

回答人：chenyiwei

3 年后缴纳 3 元的出资，是否姚同时补缴资金占用费？对其中的资金时间价值问题如何考虑？

4、3 年后缴纳 3 元的出资，是否姚同时补缴资金占用费？对其中的资金时间价值问题如何考虑？

提问人：happycpv 时间：2019-03-30 15:48:12

执行合伙人为 A 公司大股东实际控制人回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

根据补充信息，建议以 5 元/股作为授予价格，计量此次股权激励费用，在
3 年内摊销。“3 年后如果不进行第二次出资则由执行事务合伙人回购激励股份” 属于非可行权条件，不影响对最终可行权的权益工具数量的估计，但影响对购买日权益工具公允价值的计量。如果最终因未进行第二次出资导致原先取得的激励股份被回购，则不能冲减与被回购股份对应的等待期内累计已确认股份支付费用。

提问人：happycpv 时间：2019-03-31 10:49:13

再次请教，如果按 5 元计算激励费用，那就是零费用了，因为外部投资都
同期进入的价格就是 5 元没有差价，可以这样理解吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

涉及分公司的关联方情况

1470、涉及分公司的关联方情况

提问人：linliangdian 时间：2019-03-29 21:19:18

陈版及各位好，
咨询一个关于涉及分公司的关联方披露问题：
A 公司和 B 公司属于关联方。其中 B 公司设立了一些分公司，分别是分公司 B1、分公司 B2……，分公司也是独立核算的会计主体。
A 与 B 以及其下属的分公司存在一些往来款，假设 A 账面其他应收-B（总公司） 100 万
其
他应收-B1（分公司） 30 万
其
他应付-B2（分公司） 50 万
那么在 A 公司的财务报告中对于 B 以及其分公司 B1、B2 的其他应收和其他应付是否一定需要抵消？
即上述案例中关联方余额中只能披露为其他应收-B 100+30-50=80 万？谢谢！

回答人：chenyiwei

仍应对照《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》第五章关于金融资产、金融负债抵销列报的规定处理。
还是要看这些往来款是否具备当前可行使的在抵销后按净额结算的法定权利，以及拟行使该权利。
分公司无独立法人资格，A 可以与 B 直接达成抵销后按净额结算的协议。

关于合同终止后诉讼中的预付账款列报问题

1471、关于合同终止后诉讼中的预付账款列报问题

提问人：liujingli3 时间：2019-03-29 21:48:28

情况：A 企业 2016 年预付某材料采购款 100 万，后于 2017 年合同终止但供应商未退回款项。A 企业 2018 年起诉法院后，法院冻结了供应商银行存款 120 万。2018 年末尚未判决。问：1. 这 100 万预付账款是否需调整到其他应收款？
如需调整到其他应收款，考虑已冻结了对方存款，预计能够收回，能否按 2-3 年账龄计提坏账？
如在其他应收款科目可按账龄 2-3 年计提坏账，会存在与上年账龄不衔接的问题。是否符合年报报告披露要求？

回答人：chenyiwei

请教尊敬的陈版主

1472、请教尊敬的陈版主

提问人：85 度 CCC 时间：2019-03-30 00:49:48

请教尊敬的陈版主，1、生产制造型企业制造费用出现期末借方余额正常吗？是不是披露时列到存货中的在产品？2、再请教下尊敬的版主大人，对集团合并审计时，对于其中影响较小的公司执行审阅程序，审阅的话可以对银行与往来不发函吗？感谢版主！

回答人：chenyiwei

不能一概而论，也要考虑与银行账户相关的风险。提问人：85 度 CCC 时间：2019-03-30 193931

提问人：85 度 CCC 时间：2019-03-30 19:39:31

谢谢陈版主，如果企业是为了设备调试而暂时停产期间产生的制造费用（主要是人工工资、折旧和水电费）应该计入管理费用还是在建工程？谢谢！

回答人：chenyiwei
应计入管理费用。

母子公司打包收购的合并抵消处理

1473、母子公司打包收购的合并抵消处理

提问人：孙从震 1990410 时间：2019-03-30 10:13:04

陈老师好：收购一家公司 A，评估日为 2017 年 12 月 31 日，购买日为
2018 年 6 月 30 日。A 公司的可辨认净资产中，除了长期股权投资外，其他项目账面价值和公允价值相等。长投主要是 A 公司下面的 3 家控股子公司，评估价格大于账面价值 5000 万。
问题 1：我要计算购买日商誉，是以支付对价减去 A 公司评估日的资产和负债的公允价值持续计算到购买日的账面价值，还是减去 A 公司购买日未经调整的资产负债的账面价值？
问题 2：这算不算对 A 公司及其 3 家子公司的打包收购，我要不要对 A 公司 2017 年 12 月 31 日和 2018 年 6 月 30 日分别编一次合并报表？ @chenyiwei

回答人：chenyiwei

免租期租赁成本的确认？

1474、免租期租赁成本的确认？

提问人：鱼小白时间：2019-03-30 10:24:45

背景：A 公司主要整体承租物业改进然后进行出租。承租物业包括两类：一是小区住宅楼下商铺，该部分商铺不需要整改即可出租给客户，二是商业综合体，需要整体改造后才可以对外出租。
本期 A 公司与 B 公司签订租赁合同，承租 B 公司房屋，租赁期间为 2018 年 8 月 1 日至 2030 年 7 月 31 日（合同约定：如遇交付日延期，则租期往后延续），各年租金（租金增长率为 8%）如下表显示：
2018 年 5 月 15 日，签订补充租赁合同 1，租赁期限修改为 2018 年 5
月 1 日-2030 年 7 月 31 日，项目交付日为 2018 年 5 月 1 日，租金
计租日为 2018 年 8 月 1 日，即出现 3 个月免租期（项目交付提前主要系公司如果对外承租物业，需要有其使用权，故约定提前交付，公司收入的合同的起租日也是按照 8 月 1 日进行计租）。
2018 年 12 月 28 日，签订补充租赁合同 2，延长租赁期限至 2033 年 7
月 31 日，2030 年 8 月 1 日至 2033 年 7 月 31 日每年租金形式为保底租金 + 提成租金，保底租金为 1,763.19 万元，提成租金为该项目年度净利润的 50%，若净利润为负数，则由 A 公司自行承担全部亏损。
公司会计处理：2018 年账面确认 2018 年 8 月 1 日-2018 年 12 月 31
日租赁成本 4,761,904.75 元（12000000/12/1.05*5）。
问题 1：免租期的会计处理
根据原 “租赁准则” 规定，承租人将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。攸品每年租赁成本确认计算方法为第一年年租赁成本实际支付租金的年度/不扣除免租期的整个租赁期/（1+ 税率），以后年度增长部分的租赁成本单独计入各个年度。
若按照该方案，攸联 2018 年应确认租赁成本 7,494,145.20 元（1200000015/
（1512+3）/1.058），需审计调整 2,732,240.44 元。
（1）根据同行业上市公司世联行（股票代码：002285）2017 年度会计政策变更公告，对于合同约定的装修改造期可以按照合同约定不确认成本，A 公司该合同中 3 个月的免租期是否可以不摊销租金？
(2) 若对于免租期不可以不确认租金，对于该合同物业交付日和计租日不一致的情况，是否可以不确认为免租期？（因为公司拿到该项目并未做实质性的经营，只是与一家客户签订合同用，而该客户的收入计租日也是 8 月份）（3）租赁费一定要按照直线法进行分摊吗？（像该种情况，租赁时间较长，租金的上涨是与物价上涨挂钩的，若按照直线法分摊是否不甚合理）（4）另外，攸品邻里承租其中需要整体改造才能对外出租的，若合同约定装修期免租金，是否可以不确认租赁成本？
（5）对外出租时，若对客户约定装修期免租金额（由客户进行装修），是否可以不确认租赁收入?
问题 2：筹办期的改造费用能否计入长期待摊费用
由于 A 公司该项目尚处于改造状态，公司正处于招商状态，预计 2019 年 10 月开业，但是，该部分临街商铺已经出租出去，产生租赁收入。这种情况前期租赁成本能否计入长期待摊费用？

回答人：chenyiwei

已经获取租金收入的，对应的租金支出和摊销额应计入成本。而且在企业会计准则下，已经没有开办费可在筹建期内在长期待摊费用中挂账，开业后一次性冲销的规定。

5、已经获取租金收入的，对应的租金支出和摊销额应计入成本。而且在企业会计准则下，已经没有开办费可在筹建期内在长期待摊费用中挂账，开业后一次性冲销的规定。

提问人：鱼小白时间：2019-03-30 14:34:47

针对第 5 条回复，装修期分摊的租金是否可以计入长期待摊费用，在租赁期和装修间隔期属晚进行分摊？

回答人：chenyiwei
一般不可以。

请教陈版关于勘察成果转让费的问题

1475、请教陈版关于勘察成果转让费的问题

提问人：lisa2492967 时间：2019-03-30 10:26:43

请问陈版，我们公司购买的矿当时已经由政府及地质勘查局出了勘察成果，因此我们没有买探矿权，而是直接跟政府及勘察局购买其勘察成果，支付了一笔勘察成果转让费，并额外支付了采矿权费用，矿山已经开始开采，请问支付的勘察成果转让费是否需要加进采矿权费用中，按采矿量进行摊销？

回答人：chenyiwei

需要。支付的勘察成果转让费应加进采矿权费用中，构成 “无形资产——采矿权” 成本的组成部分，按采矿量进行摊销。

存货减值准备计提问题

1476、存货减值准备计提问题

提问人：lxfh1124 时间：2019-03-30 10:39:02

请教贴吧各位老师：某贸易公司承担母公司的采购业务，从外部采购原材料之后销售给母公司。2018 年底至 2019 年，该种原材料的价格出现持续下跌，2018 年底贸易公司持有的存货出现了减值迹象。贸易公司采购的这些原材料专门供给母公司生产所用。那么计算存货减值时，从贸易公司的单体报表考虑还是从母子公司合并报表考虑，通过母公司产成品预计售价-销售费用-生产成本计算出可变现净值，与原材料成本比较。
在贸易公司的单独报表中，可以只考虑其存货销售给母公司的价格，确定其是否减值，而不考虑站在合并报表视角用该材料加工的产成品的可变现净值。但是，要注意确保该贸易公司与母公司之间的销售价格是公允的，如果不公允，需按市场价格调整。

重要非全资子公司的主要财务信息填列

1477、重要非全资子公司的主要财务信息填列

提问人：ryukei 时间：2019-03-30 10:45:51

大家好，请问公司 A 本期 3 月并购公司 B 进来，公司 B 符合重要非全资子公司条件。
那么，在填列主要财务信息时，公司 B 利润表数据本期数是单体全年数？还是 3 月-12 月数据？上期数是否需要填列？资产负债期初余额是按购买日那天的数据填吗？

回答人：chenyiwei

如果是同一控制下合并取得的子公司，填列全年数，且同口径填列上年数；
如果是非同一控制下合并取得的子公司，应填列 3～12 月发生额，且该发生额是按购买日可辨认资产公允价值调整折旧、摊销、成本结转金额后的数字。这种情况下不需要填列上年数。
总之，这张表基于合并报表层面的视角来填列的。

少数股东未出资到位怎么确认合并少数股东权益

1478、少数股东未出资到位怎么确认合并少数股东权益

提问人：1163818212 时间：2019-03-30 10:54:42

请教各位大侠，目前接触到一个公司，公司章程只规定了按照认缴比例行使股东表决权，但是未规定按照什么口径分红，即是认缴比例还是实缴比例，未说明，那么本期合并报表还需要考虑少数股东损益么？基于什么依据呢？
根据《公司法》规定，当实缴出资比例与认缴出资比例不一致时，默认是按实缴出资比例分红，所以一般可以按实缴出资比例计算少数股东权益。但是，如果该子公司处于累计亏损状态，而认缴比例大于实缴比例的，则基于谨慎原则，也可以按照认缴出资比例计算本企业（母公司）在其亏损中应分担的份额。

请教陈版，关于附注中现金流量填制

1479、请教陈版，关于附注中现金流量填制

提问人：会计真凡人时间：2019-03-30 11:33:28

在现金流量表应用指南中关于现金流量表附注披露中（三）现金及现金等价物披露的表格最后一行：其中：母公司或集团子公司使用受限的现金或现金等价物的填列。
疑问：既然现金和现金等价物中不含受限的现金，那么为什么还说其中呢？不理解啊？

回答人：chenyiwei

这类情况比较少见，例如设立在境外的子公司，其所在国有严格的外汇管制，该子公司所持有的现金及现金等价物在其本国内的使用不受限制，但不能自由汇出到母公司和其他子公司使用，这种情况下该子公司所持有的现金及现金等价物就是 “母公司或集团子公司使用受限的现金或现金等价物”。
还有一些受监管的账户，账户内的资金有特定用途，在该特定用途范围内不受限制，但不能用于其他用途的，也属于这种情况。

关于固定资产

1480、关于固定资产

提问人：709046552 时间：2019-03-30 12:07:08

陈版，以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电梯等，是单独核算还是与房屋一起作为固定资产比较好？自己的房屋装修费用计入固定资产单独核算还是放入待摊费用？

回答人：chenyiwei

这类附属设施，根据房产税的相关规定，应纳入房产税的计税余值中，一并缴纳房产税。
但在会计上，根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。鉴于这些附属设施在整个房屋的使用寿命内需经过多次更新，故应单独确认为固定资产，在其自身使用寿命和房屋剩余使用寿命这两者中较短的年限内计提折旧。
自有产权房屋和融资租入房屋的装修应确认为单独的固定资产（房屋建筑物装修），在两次装修的间隔期内计提折旧，不确认为长期待摊费用。

关联方资金占用

1481、关联方资金占用

提问人：大呆呆时间：2019-03-30 13:19:15

请教陈版，关联方资金占用填列当期的发生额，还是只填列从占用时点后的发生额？例如：期初期末余额均为 0，其他应付款贷方发生 1000 万元，占用大股东资金；借方发生额陆续发生 1500 万元，然后大股东偿还 500 万

回答人：chenyiwei

不考虑应付大股东的款项，所以应填列 1500 万元。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-12-18 08:05:11

陈版向您请教一下公司 A 与大股东 B 及其下属子公司 C 之间存在贸易业务公司 A 作为公司 C 的供应商通过银行的定向支付贷款融资公司
A 收到款项后退回给 C 公司大股东 B 也通过此种方式配合 A 融资（即银行定向支付给大股东 B，大股东 B 将收到的款项退回给 A）上述关联资金往来均没有与交易一一对应请问上述关联资金往来如何在非经专项报告中体现？公司 A 配合 C 公司融资先收到款项后支付给 C 是否不构成大股东及其下属公司非经营资金占用而不用披露而大股东 B 配合 A 公司融资先定向支付给大股东 B 大股东未当天退回是否构成占用而需要在非经营性往来里披露？在其他应收款、其他应付款里与大股东及其下属公司核算的资金往来只要不构成占用，是否在非经专项报告中无需披露？先感谢陈版回复。

回答人：chenyiwei

如你所理解，“公司 A 配合 C 公司融资先收到款项后支付给 C 是否不构成大股东及其下属公司非经营资金占用而不用披露而大股东 B 配合 A 公司融资先定向支付给大股东 B 大股东未当天退回是否构成占用而需要在非经营性往来里披露”。
在其他应收款中与大股东及其附属企业等的往来，不属于非经营性占用的，应在 “经营性往来” 中披露，不是完全不用披露。

提问人：sisisiminglei 时间：2019-12-22 08:05:11

陈老师还需要跟您进一步确认（1）对于由于定向支付、票据贴现，先收到关联方款项，后支付给关联方款项，在其他应付款中核算的，期末无余额的，是否不用披露？（2）您说的在其他应收款中与大股东及其附属企业等的往来，不属于非经营占用，应在 “经营性往来” 中披露，不是完全不用披露，意思是在其他应收款中有交易背景的款项在经营性往来里披露是吗？“经营性往来” 应该是有交易背景的往来吧？（3）根据证券交易所发布的《上市公司 2011 年年度报告工作备忘录第三号：上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明》中附件一: 上市公司 201X 年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表，有一段话 “上市公司先向有关关联人借入资金，其后向该债权人归还资金的，不需要在汇总表中反映。”，我理解对于与关联方的资金往来，先收到款项，后支付款项，没有交易背景，在应收账款核算，期初、期末无余额是不用披露的

回答人：chenyiwei

公允价值计量的投资性房地产转为存货时，原来确认的递延所得税负债是否应当转回？

1482、公允价值计量的投资性房地产转为存货时，原来确认的递延所得税负债是否应当转回？

提问人：一云时间：2019-03-30 13:28:02

陈老师：请教一个问题：，公允价值计量的投资性房地产转为存货时，原来确认的递延所得税负债是否应当转回呢？
一云

回答人：chenyiwei

公允价值计量的投资性房地产转为存货时，原来确认的递延所得税负债不做处理（因为该项应纳税暂时性差异仍然存在），到后续出售该存货时转回该项应纳税暂时性差异。

与资产相关的政府补助

1483、与资产相关的政府补助

提问人：smallsun9521 时间：2019-03-30 14:20:55

各位老师，公司 18 年收到与资产相关的政府补助 30 万，该资产还在在建工程未完工，是否等改在建工程完工后才能在资产的寿命内进行摊销？未完工前只能挂在递延收益上面不摊销呢？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：jiuzhou010 时间：2019-08-08 16:53:52

陈版，如果企业收到的与资产相关的政府补助，是用于研发软件的，这个资本化时点是否可以从立项开始？

回答人：chenyiwei

资本化时点的开始需依据无形资产准则第九条规定的五项条件判断确定（请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之问题 1-2-1），与是否收到政府补助及何时收到补助无关。

资本化条件

1484、资本化条件

提问人：709046552 时间：2019-03-30 15:10:21

陈版，固定资产后续支出（装修大修理）达到资本化条件，计入固定资产成本，资本化条件怎么判定？

回答人：chenyiwei

会计准则对后续支出的资本化条件只有原则性的规定，且与初始购建支出资本化的条件是一致的，即：该支出应具备增加经济利益流入企业的潜力（如提高产量、提升质量、降低成本等），同时其成本能够可靠计量。仅仅是维持现有的产生经济利益流入的能力，而不增加经济利益流入潜力的支出，不论其金额占固定资产原值或账面价值的比例多大，都不符合资本化条件。是否满足上述条件，可能涉及复杂、主观的专业判断。

顺流交易，联营企业转为子公司后的处理

1485、顺流交易，联营企业转为子公司后的处理

提问人：寻梦天涯时间：2019-03-30 15:59:01

材料 1：乙公司为甲公司持股 49% 的联营企业，基于早期与联营方乙公司的另一个股东丙方的合作协议，甲公司向乙公司供应原材料。
材料 2：2017 年甲方对乙方顺流交易销售收入 1 亿元，对应成本 6000 万
元，利润 4000 万元，该存货期末在乙方尚未对外销售：甲方在单体报表时按照规定将材料供应利润 4000 万的 49%，借：投资收益，贷：长期股权投资；甲方在合并报表将上述金额，借：营业收入，贷：营业成本、投资收益将其还原。
材料 3：另外 2017 年甲方将一账面价值 300 万的固定资产以 500 万的
价格转让给乙方，利润 200 万元，乙方作为在建工程核算：甲方在单体报表时按照规定固定资产转让利润 200 万的 49%，借：投资收益，贷：长期股权投资；甲方在合并报表将上述金额，借：资产处置收益，贷：投资收益将其还原。
材料 4:2018 年 12 月 31 日，甲方通过收购丙方持有乙方 51% 的股权，
与原持有的 49% 合计 100% 持股，乙方成为甲方的全资子公司，甲方 12
月 31 日将其纳入合并报表。
材料 5：合并后保持原来的模式，即甲方继续为乙方供应原材料；
问题 1：2018 年当年，2017 年度甲方对乙方的材料供应均实现了对外销售、甲方转让给乙的固定资产依然在乙方作为在建工程核算，对于这两项业务甲方在编制 2018 年度报表时单体和合并分别应该如何处理？
问题 2:2018 年度新发生的材料供应在单体和合并报表应分别如何处理？问题 3：2018 年度合并报表将乙方资产负债表纳入了合并报表，利润表未纳入合并报表，如果延续原处理方法，合并报表里的存货、在建工程包括了原顺流交易毛利部分，求教该部分该如何处理？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：材料 2、3 中涉及的顺流交易与材 4 中取得控制权的交易不是一揽子交易。
在上述前提下，鉴于非同一控制下企业合并中，购买日在购买方的合并报表中，应对被收购方的各项可辨认资产（包括此处材料 2、3 的顺流交易中的标的资产）均按公允价值纳入购买方合并报表，相应地，对这部分购买日前的顺流交易标的资产所对应的未实现损益，应视同在购买日已经实现，其实现的影响体现在购买日对原持有的股权在合并报表层面的重新计量损益中。即，在合并报表层面，通过此前顺流交易未实现损益的按比例抵销，实际上冲减了长期股权投资（权益法）的账面价值，相应增加了这部分股权投资的重新计量损益。相应地，在购买日之后，不论是个别报表还是合并报表层面，均不再抵销原先的顺流交易损益。
购买日后作为母子公司之间的材料购销交易，作为正常的母子公司之间顺流交易进行合并抵销处理即可。

求助陈版主！请问什么才是真正的预缴税金

1486、求助陈版主！请问什么才是真正的预缴税金

提问人：liqin 木子时间：2019-03-30 16:21:04

请教陈版！目前审计的这家单位有这样一个问题：收入是按照分期摊销确认的，但是开票并不是跟着收入开的，收入确认金额大于开票部分，但是企业会做以下这笔分录保持税金与收入是成比例的：
借：应收账款-预缴税金
贷：应交税费-应交增值税-销项税额
在申报的时候这一块也会一起申报缴纳，请问这个应收账款-预缴税金属于预缴的增值税吗？该部分如果是预缴增值税则是要重分类至其他流动资产，是不用计提坏账的，因此影响较大。

回答人：chenyiwei

这种情况下，企业实际缴纳的税款大于按照税法规定截至资产负债表日时点就该项交易累计应缴纳的税款，属于早交、多交的税款，理论上应可以申请退回。建议列报为其他流动资产。如果列报为应收账款，则由于客户账面很可能并无此项记录，函证时可能遇到困难。

请教陈老师

1487、请教陈老师

提问人：xukefeng1981 时间：2019-03-30 17:10:22

陈老师您好：
有如下几个问题求教您：

实际利率问题

1488、实际利率问题

提问人：jangyanbo 时间：2019-03-30 17:16:43

陈老师好！关于分期收款发出商品向您请教
问题 1、分期收款发出商品计算长期应收款的本金按照准则是销售收入的公允价值，但是融资租赁资产的出租方确是租赁资产的公允价值加上初始直接费用，我理解上述两种方式在经济实质上是一样的，为何出现两种本金的计算方法呢！
问题 2、融资租赁的出租方及分期收款发出商品的销售方在计算实际利率时需要不销售考虑未来缴纳的增值税，比如说计算 1rr 时，资产公的公允价值是 1000 万，每期含税是 100 万，不含税是 90 万，计算 irr 时用哪个呢，为什么呢

请教陈版主，关于出售减值股权的问题

1489、请教陈版主，关于出售减值股权的问题

提问人：取名好烦时间：2019-03-30 19:15:15

A 公司账面有一项按成本计量的可供出售金融资产，投资成本 100 玩，已全额计提减值准备，本期以 2 万院出售

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但需考虑的是以前年度全额计提减值是否合理，本期按
2 万元出售的价格是否公允，以及（在前两问的回复均为是的情况下）导致价值回升的事项是否为本年度新出现且在上年末无法合理预见的状态或情况。

请教陈版，关于可供出售金融资产

1490、请教陈版，关于可供出售金融资产

提问人：清水 237 时间：2019-03-30 19:17:11

请教陈版，关于可供出售金融资产，我们 2018 年 1 月入伙了一家有限合伙企业，出资两百万，现在新准则下，应该把它计入交易性金融资产还是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？假如公司不确定持有时间又想把公允变动体现在利润里，可以直接计入交易性金融资产吗？

回答人：chenyiwei

在新准则下，首先确定对该合伙企业不具有控制、共同控制和重大影响。在此前提下，新准则下对此类金融资产是默认分类为 FVTPL（以公允价值计量且其变动计入当期损益），但对非交易性权益投资可以在初始确认时不可撤销地指定为 FVOCI（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益）。如果希望将其公允价值变动体现在损益中，则无需作出该项指定。因为持有期限可能超过一年，故资产负债表上列报为 “其他非流动金融资产”。

关于售后租回形成融资租赁的账务处理

1491、关于售后租回形成融资租赁的账务处理

提问人：renaiqiang 时间：2019-03-30 20:35:01

1 月 1 日，A 公司向 B 融资租赁公司出售设备一批，再融资租赁回来，B 向 A 提供 300 万资金，同时 A 向 B 支付 30 万的保证金和 9 万的融资手续费，A 公司实际融资额为 261 万，租赁期限 2 年，每月末支付租金136,230.00 元，连续支付 24 期，保证金可以在最后几期抵付租金。租赁

回答人：chenyiwei

请参考《计学撮要 2018》之 “问题 4-2-3（涉及保证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）”、“问题 4-2-4（融资租赁手续费的账务处理）”。

请教陈老师权益法核算问题

1492、请教陈老师权益法核算问题

提问人：夏有凉风时间：2019-03-30 21:51:18

陈老师您好，请问 A 公司 2016 年投资 B 公司 30% 并按权益法核算， 2018 年 B 公司宣告分配股利 100 万，针对该股利分配，A 公司会计分录是不是为借：应收股利 30 万；贷：长期股权投资-损益调整 30 万？谢谢您！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。也有观点认为，如果 2018 年的分红金额大于自 2016 年入股以来在 B 公司的净利润中所享有的份额累计数的，则超出金额应冲减“投资成本” 明细，但这个差异不影响一级科目层面的处理结果。

求助！恳请陈老师指正，谢谢！

1493、求助！恳请陈老师指正，谢谢！

提问人：十米的阳光时间：2019-03-31 03:19:50

请教陈老师一个问题，甲公司原来持股乙公司 33% 按权益法核算，2018 年追加投资后形成同一控制下合并（持股 70%），请问下，1、甲公司单体报表的长投期初数需要调整吗？是不是应调整为 2017 年末乙公司账面净资产
70%？2、假设乙公司 2017 年末账面净资产为 500 万，调整分录是不是应为借：长投-乙公司 500（70%-33%）；贷：资本公积 500*（70%-33%）？陈老师，这是我的理解，因为到处查询资料也找不到明确答案，恳请陈老师指正，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

同一控制下合并的投资成本特殊处理疑问

1494、同一控制下合并的投资成本特殊处理疑问

提问人：茶前饭后时间：2019-03-31 09:20:14

请教版主，如果 A 企业收购 B 企业 100% 股权形成同一控制下合并，A\B 同受 C 企业控制，但 C 对 B 的控制比例为 60%，请教版主，此时 A 企业对 B 企业收购的成本按照准则解释为 B 企业的净资产，但是我有个疑问就是，B 企业有 40% 并非同一控制下，所以 A 企业收购 B 企业可否分开核算投资成本并计算商誉？即 A 对 B 的 60% 同一控制下股权按照同一控制下合并处理，差额调整资本公积或留存收益，A 对 B 另外 40% 的收购按照非同一控下合并确认投资成本并确认商誉或营业外收入。望版主深入指点，拜谢！

回答人：chenyiwei

不可以。请参考《瑞华研究 2010～2016 汇编》之 “问题 3-2-39（与同一控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）”。

投资性房地产成本法转为公允价值计量追溯调整

1495、投资性房地产成本法转为公允价值计量追溯调整

提问人：zhongruifan 时间：2019-03-31 10:43:27

A 公司在 2016 年 12 月将账上自用的厂房（账面价值 6000 万元）转为出租，并按照成本模式进行后续计量，2016 年 12 月账上按照账面价值由固定资产转为投资性房地产。 2018 年 12 月 A 公司将投资性房地产后续计量模式由成本模式改为公允价值模式，并进行追溯调整，2016 年 12 月公允价值为 7500 万元，2017 年 12 月公允价值为 7800 万元，2018 年
12 月公允价值为 8000 万元。2018 年进行追溯调整时分录如下：调整 2016 年借：投资性房地产 -公允价值 7500 万元
贷：投资性房地产 6000 万元
贷：其他综合收益 1500 万元
调整 2017 年借：投资性房地产-公允价值变动 300 万元
贷：公允价值变动损益 300 万元
2018 年做到账上的分录为：借：投资性房地产 -公允价值 7500 万元
-公允价值变动 500 万元
贷：投资性房地产-成本 6000 万元
其他综合收益 1500 万元（2016 年公允与账面的差额）
未分配利润 300 万元（2017 年公允价值变动损益，不考虑盈余公积）公允价值变动损益 200 万元

回答人：chenyiwei

你的处理基本合理，但要注意：

求助新三板定增验资报告事项说明问题。

1496、求助新三板定增验资报告事项说明问题。

提问人：zxrh 时间：2019-03-31 10:49:40

某一三板公司原注册资本 5000 万元，2017 年定向增发 500 万股并经会
计师验资出具了验资报告，2018 年公司派发股利 10 股转 5 股，但未经会计师出验资报告，2019 年定向增发 1000 万股。请问在验资报告事项中需要单独说明 10 转 5 的事项吗？还是只是在验资事项说明中说一下 10 转 8，报告正文不体现呢？

回答人：chenyiwei

报告正文中只需说明截至本次变更前的注册资本和股本情况即可，如最近一次变动未经过验资的，如实说明即可。验资事项说明中需说明该次转赠情况，以及依据法律规定该次转增无需验资。

企业合并类型的判断？？

1497、企业合并类型的判断？？

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-03-31 11:44:40

A 公司是 B 公司股改前的母公司，股改后不持有 B 公司股份，现在 B 公司从 A 公司购入其子公司 67% 的股权，属于同一控制还是非同一控制？如果是非同一控制必须进行评估吗？

回答人：chenyiwei

A 在 B 股改后不再持有 B 的股份，但是否仍与 A 同属于一个企业集团？或者同属一个实际控制人控制？如果是则为同一控制下合并；反之则不是。是否需对该被收购公司进行评估，除了考虑会计处理要求以外，还应考虑国资管理和证券监管等相关规定（如适用）。

企业合并的处理

1498、企业合并的处理

提问人：xuekuaiji2011 时间：2019-03-31 13:51:22

公司 6 月份从母公司购入其子公司 B 的 100% 股权，9 月份 A 公司股改，原来的母公司不再持股，那么年末 A 和 B 的合并抵消分录如何编制？还需要编写合并日后恢复子公司被抵掉的留存收益那笔分录吗？

回答人：chenyiwei

如果 6、9 月的这两个事项并非一揽子交易，则不影响当初的合并属于同一控制下合并的判断，后续抵销分录仍沿用同一控制下合并的常规处理方法，包括继续恢复被收购子公司在合并日之前的留存收益。

旧设备拆除期间制造费用处理方法

1499、旧设备拆除期间制造费用处理方法

提问人：泡子家的噜时间：2019-03-31 22:27:51

公司因为生产设备年限已到，需要拆除重新建造新设备。预计旧设备拆除需要十天，在拆除过程中仍然有制造费用 (如电费，能源等费用) 发生，请问这十天的制造费用可以资本化计入新设备价值中吗？

回答人：chenyiwei

不可以，应直接计入该期间的管理费用处理。

有限公司整体变更为股份公司审计几年？

1500、有限公司整体变更为股份公司审计几年？

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-03-31 23:05:56

回答人：chenyiwei

一般没有国资背景的公司，直接审计变更基准日这一个时点的单户资产负债表即可。《计学撮要 2011》中有相关说明。
如果涉及国资背景的公司，则应根据该公司所隶属的国资委和企业集团的规定执行。例如，《上海市国有企业改制财务审计管理暂行办法》（沪国资委评价 [2011]153 号）第十二条规定：“改制财务审计的范围为改制企业按照
《企业会计准则》编制的二年又一期财务报表 (指审计基准日前二个完整会计年度及截至审计基准日的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注)。凡需编制合并财务报表的企业应当包括企业母公司财务报表及合并财务报表。如企业在近二年内已完成过改制工作，现改制审计可以沿用上次的审计成果。”

提问人：yymama2012bxy 时间：2019-04-09 14:08:28

谢谢老师的回复！还有一点不清楚的，想请教下，整体变更是不是对单体报表出具意见，因为整体变更是法人行为，而合并报表是经济行为，是不是不用对合并报表发表意见？

回答人：chenyiwei

理论上不用，但国资背景的公司可能仍会要求审计合并报表。