陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年01月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年01月）

新收入准则下的特许权使用费收入

2、新收入准则下的特许权使用费收入

提问人：MPACC10 时间：2020-01-29 11:21:30

请教陈老师：
本贴附件图片请见2楼帖子中描述的情况会计处理是否恰当：谢谢！
个人认为不妥：
知识产权特许权使用费是基于销售的，BC421J说了要不1.全部适用可变对价要不2.就是全部基于销售发生与履约义务完成孰晚确认收入。
1若按预计收入，就用到可变对价325万，既然可变对价就应该满足可变对价限制规定，题中没有考虑825万不确认性消失后可变对价极其不可能转回。即使题中考虑了不确认性消失后可变对价极其不可能转回后因素确认交易金额825万，那么按照时间确认履约进度第四年累计确认收入金额应为=825/54=660万应大于第四年末附件表中的525 万。
2.若全部不用可变对价，那么就应该按照发生时与履约完成孰晚确认收入，本题是按期时间履约，截止第三年就确认收入495万，495万大于按照时间履约计算的金额=5003/5=300万截至第三年末按照时间计量履约是60%，故收入存在提前确认

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

请教陈版：关于境外采购等

3、请教陈版：关于境外采购等

提问人：www学习时间：2020-01-01 07:27:28

陈老师：
您好！
A公司主要原材料、库存商品等均是国际进口，A公司在国际上多个国家设立子公司，且大多采购合同均是A公司与其各国子公司签订的采购合同，合同约定结算方式部分是FOB结算、部分是CIF结算，两种方式下A公司均存在发票先到，货物未收到的情况，请问陈老师此时应如何进行账务处理？是否需要考虑新的收入准则对购买方的影响？
初步分析：

递延所得税资产的问题

4、递延所得税资产的问题

提问人：15609766966 时间：2020-01-01 09:10:18

您好，陈版主，新年快乐，麻烦请教个问题，谢谢了，事情是这样的，我们公司大股东要转让股权，先行一部转让了金融资产，年末的时候转让金融资产的方案已经基本确认，问题就来了，审计方要求与金融资产减值形成的递延所得税资产，全部转入递延所得税费用，不在从递延所得税再往应交税费还原(相当于递延所得税资产直接进损益了)，如果这样的话可能影响下一步的股权换让，因为潜在受让方一看账面上都没有原来那笔递延所得税资产的痕迹，肯定会让股权价值受影响，因为这部分价值已经作价进了股权的评估价值，谢谢，

回答人：chenyiwei

递延所得税资产原本就是一项“虚”资产，是所得税会计在资产负债表观下的产物，会计准则对递延所得税资产的转销问题的规定是清楚的，在导致暂时性差异的资产在会计和税务上都终止确认时，可抵扣暂时性差异也就不存在，递延所得税资产当然要转销。
股权价值是多方面因素共同影响的结果，交易价格更是取决于双方的谈判，账面以历史成本计量的资产和负债会对其有影响，但往往不是决定性的。

请教陈版：关于收入成本不匹配的问题

5、请教陈版：关于收入成本不匹配的问题

提问人：wx_5e0bfebc07c3 时间：2020-01-01 10:16:17

陈版好，某提供劳务的企业准备IPO，收入确认由于行业特性，通常是先做业务后签合同（合同签订时间也取决于客户，下游较强势），才能确定金额，因此收入确认较滞后。而人工、折旧摊销、原材料等均已产生，过去由于谨慎性考虑，当期发生的所有成本均当期结转，期末不留存货（且由于所提供的劳务成果存在量多单价小的问题，行业惯例对成本核算不太精细，同行业均不留存货，但同行业收入确认时点不会滞后（具体细分领域有差别导致）。
）。但由于该企业处于快速增长期，上述收入成本不匹配问题逐步突出，留存货与否对当期损益影响较大，又考虑到很多业务未签合同，留未确认收入项目成本金额较大的情况又难以解释存货跌价的问题。请教：1、是否可以保持收入成本错期，解释为谨慎性，因为发生的成本不确定能否收回。2、如收入成本必须解决不匹配问题，能否有办法在成本分摊时候，有办法降低期末留存货的金额（例如对分包、原材料等直接材料留存货，折旧人工等不留存货等）。感谢回答！

回答人：chenyiwei

基于谨慎考虑和IPO的惯例，“过去由于谨慎性考虑，当期发生的所有成本均当期结转，期末不留存货（且由于所提供的劳务成果存在量多单价小的问题，行业惯例对成本核算不太精细，同行业均不留存货”的做法是合理的，也建议继续保持。即使成本核算精细到可以合理划分每个合同成本的程度，其可收回性在没有客户合同支持的情况下也难以证明，故不符合资产的定义和确认条件。

停工车间费用结转

6、停工车间费用结转

提问人：小张5736 时间：2020-01-01 15:00:03

请教陈版主，公司2019年10－12月，一个车间因订单不足处于暂停状态，该怎么车间的机器设备、房屋设施等折旧等一直归集在制造费用中，请问年底结转制造费用时，该车间所对应的制造费用是否只需结转至生产成本中即可，还是需要将该制造费用转到主营业务成本，如果不转主营业务成本，那在某个时点转?

回答人：chenyiwei

暂时停产或闲置的固定资产，其折旧直接计入管理费用。故建议在月末结账时，将这部分折旧费用从制造费用调整到管理费用。

关于研发资本化问题求教陈版主

7、关于研发资本化问题求教陈版主

提问人：409910318 时间：2020-01-01 17:18:33

在研发资本化过程中最后形成的发电机（可以正常使用），但是和行业类似产品没有竞争力，导致无法批量生产。请教陈版主2个问题
这个发电机可以直接当做研发失败一次性从研发资本化转研发费用化吗？

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑的是前期开发支出资本化是否合理，是否构成前期差错。
理论上，对此时形成的可以使用但没有市场竞争力的新产品，如果确定作为本企业固定资产使用的，则应根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定谨慎计算其未来可收回金额，从研发支出转入固定资产的金额不超过结转时点测算的可收回金额。其余部分研发支出予以费用化处理。

拟上市企业，2019年年报存货盘点，主要原材料盘盈较为普遍，这会有哪些风险呢？

8、拟上市企业，2019年年报存货盘点，主要原材料盘盈较为普遍，这会有哪些风险呢？

提问人：zhangyefan 时间：2020-01-01 17:20:51

现金流量表补充资料

9、现金流量表补充资料

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-01-01 18:05:52

现金流量表补充资料中，现在的要求是披露2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：还是2、不涉及现金收支的重大活动：
销售商品、提供劳务收到的银行承兑汇票背书转让的金额、以银行承兑汇票支付的存货采购款这些要不要披露，相关的参考文件有哪些？

回答人：chenyiwei

准则的要求是披露2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动。但鉴于实务中以票据结算货款的情况普遍，导致相关现金流项目和资产负债表、利润表项目之间差异较大，故为了解释该差异，建议对该差异较大的企业补充披露以票据背书方式结算采购和销售货款的相关补充信息。

求助陈版-套期会计-确定的销售承诺

10、求助陈版-套期会计-确定的销售承诺

提问人：zjsshine 时间：2020-01-01 18:47:33

陈版您好！
我想请教个关于套期会计-签订的远期外汇合约中，针对已确定的销售承诺的交易。
是否当这个确定的承诺实现，确认为销售收入的时候，将套期工具的公允价值累计变动转入主营业务收入，从而影响主营业务收入的金额，自此之后到合约交割之间的远期合约汇率的变动，不再影响主营业务收入？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

陈版，请教母公司直接吸收合并孙公司，长投如何抵销

11、陈版，请教母公司直接吸收合并孙公司，长投如何抵销

提问人：ynwsqb 时间：2020-01-01 19:12:58

母公司对子公司长投1500万元，子公司对孙公司长投2000万元，孙公司未分配利润3000万，现在母公司直接吸收合并子公司，同时直接吸收合并孙公司，在吸收合并后长投如何抵销，母公司是否可以直接按孙公司长投与未分配利润之和5000万，计入资本公积。

回答人：chenyiwei

要区分该孙公司最初是如何被纳入母公司的合并报表范围的，以及历史上该孙公司的股权是否发生过变动。
参照《企业会计准则解释第7号》第四条规定，“原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，应将购买日至改为分公司日原子公司实现的净损益，转入原母公司留存收益；原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，应将合并日至改为分公司日原子公司实现的净损益，转入原母公司留存收益。这里，将原子公司实现的净损益转入原母公司留存收益时，应当按购买日(或合并日)所取得的原子公司各项资产、负债公允价值(或账面价值) 为基础计算，并且抵销原母子公司内部交易形成的未实现损益。”
因此，母公司增加留存收益的金额只能是在其控制期间内该子公司和孙公司各自实现的经营积累（抵销子公司就从孙公司取得的股利确认的投资收益后的剩余部分）。不应“直接按孙公司长投与未分配利润之和5000万，计入资本公积”。

处置子公司当期，合并层面，关于以前年度计提商誉、冲销长投减值如何处理

12、处置子公司当期，合并层面，关于以前年度计提商誉、冲销长投减值如何处理

提问人：无言的纯牛奶时间：2020-01-01 20:20:34
https://bbs.esnai.com/thread-5400104-1-1.html 原问题陈版回复如下：

请教陈版：关于境外采购

13、请教陈版：关于境外采购

提问人：www学习时间：2020-01-02 07:38:59

母公司注销，子公司合并层面如何处理？

14、母公司注销，子公司合并层面如何处理？

提问人：迎春风时间：2020-01-02 10:11:20

背景：同一控制下
情况描述：A为原母公司，A是B的母公司，100%控股。B为集团公司，旗下有N家子公司。2019年8月，C公司成为B的母公司，A注销（长投、部分房产产、部分银行存款、和部分权益划到C公司，余下划到A公司）。
问题：

请教陈版：关于物业加收电费服务费的问题

15、请教陈版：关于物业加收电费服务费的问题

提问人：wx_5e0d4e76e19e 时间：2020-01-02 10:24:46

陈版好，某物业公司给办公大楼提供物业服务，供电公司在结算电费时，只给该办公大楼安装了一块电表，需物业公司给大楼里的租户分别安装电表以分摊电费，物业公司和租户签订了相关水电销售合同（单价为电费加服务
费），现供电公司只给物业公司开具电费发票，再由物业公司向各租户开具增值税销售发票，求问上述行为是否可以全额作为收入，或者只能按照服务费确认为收入？感谢回答！

回答人：chenyiwei

一般理解，物业公司会承担因租户拖欠分表电费导致的信用风险。但是，如果物业公司向租户转售电力时，仅仅是在供电公司的电价基础上加上固定的服务费，则基于其收益固定、不能选择供应商和谈判交易条件等限制性因素，故更倾向于仅就加收的服务费确认收入，即按净额法。电费部分按代收代付处理，通过往来款项核算。

同一控制合并：子公司将孙公司股权转让给母公司

16、同一控制合并：子公司将孙公司股权转让给母公司

提问人：juststudyevery 时间：2020-01-02 10:33:44

背景：A公司为上市公司，A的母公司为国有企业，B公司为A公司全资子公司，C公司为B公司持股80%的公司。现6月30日B公司与A公司签署股权转让协议，B公司将C公司80%股权转让给A公司，转让价1000万，6月30日C公司净资产2000万。
问题一：A公司账务处理：按同一控制下企业合并处理。长投成本为合并日净资产份额 2000*80%=1600万，与实际转让价之间的差异计入“资本公积”。
问题二：B公司账务处理：实际收到转让价与初始投资长投之间差额计入“投资收益”。

回答人：chenyiwei

陈版！请教个冲减资本公积的问题

17、陈版！请教个冲减资本公积的问题

提问人：wanqiyuq 时间：2020-01-02 10:34:38

陈版！您好，请教个冲减资本公积的问题：冲减资本公积、盈余公积和未分配利润等，这个冲减资本公积只是针对资本溢价部分吗？还是包括了评估增值和其他资本公积等全部，不足再冲盈余公积？现在国有资产无偿划转不确认损失，冲减资本公积存个疑虑。望解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

权益性交易中可以冲减的资本公积，一般仅限于资本溢价或股本溢价，不包括其他资本公积或者其他综合收益。
如果划出方有此前执行原《企业会计制度》期间形成的资本公积，且在执行新准则后继续保留在资本公积中的，如原制度下的债务重组损益、关联交易差价、接受现金捐赠、拨款转入等，在执行新准则后因转入“资本公积——其他资本公积——原制度资本公积转入”明细科目，这部分资本公积也可以用于在划出资产时冲减权益。

提问人：wanqiyuq 时间：2020-01-03 10:25:40

谢谢陈版，那也就是说评估增值的资本公积是不能用来冲减的。如果是集团内部子公司无偿划转可供出售金融资产的话，也只能冲减资本溢价，不足就冲盈余公积了吧？

回答人：chenyiwei

是。

请教陈老师关于修改后的债务重组准则

18、请教陈老师关于修改后的债务重组准则

提问人：cm哥哥啊时间：2020-01-02 10:48:57

财政部印发了修订后的《企业会计准则第12号——债务重组》中指出，对于债务人，应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益，不再计入营业外收支。这里的当期损益具体是指哪个明细科目？如果债务人是用存货来抵债的，是按照新债务重组准则，直接将存货的账面价值与债务账面价值的差额计入损益，还是执行收入准则，确认收入成本，并按照应收对价与债务的账面价值来确认债务重组损益呢？请陈老师赐教

回答人：chenyiwei

这个问题最终应以债务重组准则的应用指南为准。在目前应用指南暂未发布的情况下，可以考虑暂时维持此前的做法，即：以存货抵债的，按抵债存货的公允价值确认收入和结转成本；以其他资产抵债的，将资产公允价值和账面价值之间的差额计入资产处置损益或者投资收益等；抵债资产公允价值和被冲抵的负债的账面价值之间的差额计入营业外收入。

请教陈版关于吸收合并附注披露的问题

19、请教陈版关于吸收合并附注披露的问题

提问人：xinzhi8 时间：2020-01-02 11:37:05

A公司为合并方，假设3月31日吸收合并B公司，B公司仅有固定资产1000万，那么附注披露固定资产的变动类型时，这1000万应当放在“企业合并增加”栏，还是放在“外购”这一栏？

回答人：chenyiwei

取决于这部分固定资产是否构成“业务”，以及此前A是否不控制B。如果这部分固定资产组合构成业务，且此前A 不控制B，则构成企业合并，根据具体情况确定是属于同一控制下合并还是非同一控制下合并；如果不构成企业合并的，则按资产购买处理。

联营企业长期股权投资成本内包含的商誉减值

20、联营企业长期股权投资成本内包含的商誉减值

提问人：wx_5da958a4acba 时间：2020-01-02 13:43:25

回答人：chenyiwei

这部分隐含商誉是包含在长期股权投资成本中的，并未单独作为商誉确认，故应作为长期股权投资账面价值的一部分考虑减值问题。与非同一控制下合并取得的子公司不同，这部分包含于投资成本中的“隐含商誉”只需在出现减值迹象时测算该项长期股权投资的可收回金额即可，无需每年定期进行减值测试。

股东增资已到账但尚待银保监会审批，是否能记账实收资本

21、股东增资已到账但尚待银保监会审批，是否能记账实收资本

提问人：vivienne007 时间：2020-01-02 13:51:27

请问，控股股东增资已经到账并经过公司董事会批准，由于该公司为融资租赁公司，尚待银保监会批准后，进行工商变更登记，年底是否能记账“实收资本”。
谢谢！

回答人：chenyiwei

不可以确认实收资本，此时银保监会对增资的审批属于事前的行政许可，在获取该项行政许可之前不能增加实收资本，只能将已收到的股东增资款列报为其他应付款或者其他流动负债。。

评估增值是否可以不确认递延所得税负债

22、评估增值是否可以不确认递延所得税负债

提问人：好个秋时间：2020-01-02 14:12:34

请问，债务人用子公司全部股权抵偿债务，以评估净资产做为交易对价，对债权人而言，被收购公司可抵扣亏损金额大于评估增值金额，由于未来不确定有足够的利润来抵减可抵扣亏损，子公司也未确认递延所得税资产，基于这个原因，合并报表时是否可以不确认递延所得税负债呢？另：抵债来的子公司股权（或资产）准备对外出售，但不符合持有待售资产定义（未找到满意的下家，未签订出售协议），是否可以不确认长投（或固定资产），在其他非流动资产列示呢？谢谢！！

回答人：chenyiwei

请教陈版主：关于总额法和净额法针对存货风险的疑问

23、请教陈版主：关于总额法和净额法针对存货风险的疑问

提问人：xujilin 时间：2020-01-02 14:31:14

总额法确认条件之一是否承担存货风险，那么存货风险如何定义呢？是指一旦购买就不能退货（比如买断资源，后面是否售卖，均与上游的供应商无关），还是如果退货只能按照当时购买的价格退货，而不是现时价格退货呢？

回答人：chenyiwei

存货风险，即可以理解为原准则下的“存货所有权上的主要风险和报酬”。根据《企业会计准则讲解
（2010）》P214：“与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益”。你说的情况都是存货风险的表现形式，但不完整。

关于新收入准则收入的确认时点问题

24、关于新收入准则收入的确认时点问题

提问人：fay44 时间：2020-01-02 14:32:43

如题，原按照存货风险报酬转移时点来确认存货的确认时点。现在新收入准则引入控制权的概念之后。A公司是提供定制化服务的供应商，B公司是客户。
A的存货在市面的售价、运送的目的地、包装等均根据B的需求定制，且B出售给最终消费者之前无需支付货款给
A，货物毁损也由A承担。这种情况下A应当何时确认收入？

回答人：chenyiwei

这种情况，首先要考虑B在交易中的地位，是单独对最终客户承担责任的首要责任人，还是仅仅提供居间服务，仍以A作为面对最终客户的首要义务人。从你说的情况看，B本身作为代理人的可能性更大，因此A确认销售收入的时点应当是B实现对最终客户的销售之时。

关于软件版本升级发生的研发费用的核算问题

25、关于软件版本升级发生的研发费用的核算问题

提问人：feifeinon 时间：2020-01-02 14:53:05

陈版您好，
遇到一个专业的问题，请教您。
我们公司与B公司合作在B公司的一款软件1.0的基础上开发了一款软件2.0版本（B公司拥有软件1.0的著作权，我公司提供后续的开发），目前2.0版本已经申请到软件著作权（为我公司与B公司共有），我公司按照规定将符合资本化条件的研发费用转入了无形资产。然后明年公司预计将在软件2.0的基础上开发一个软件3.0（单独申请软件著作权），3.0推出后2.0就不再使用了，那么这个无形资产2.0的摊销年限如何确定呢？3.0发生的研发费用是增加 2.0的价值还是单独作为一个无形资产确认呢？

回答人：chenyiwei

2.0版的资本化研发支出的摊销年限为2.0版的市场寿命期间，也就是到推出3.0版之时，应将这部分资本化研发支出摊销完毕。3.0版的研发应作为一个单独研发项目，根据无形资产准则规定划分其自身的研究阶段和开发阶段，以及合理确定3.0版研发项目的资本化开始、结束时点。

新金融工具

26、新金融工具

提问人：zhs7403 时间：2020-01-02 15:22:48

新金融工具准则下，商业承兑汇票和小银行（非9+6）开具的如何考虑减值问题？迁徙率模型肯定不能用，一般票据只有6个月

回答人：chenyiwei

请教陈老师结构化主体投资到子公司，母公司合并如何处理？

27、请教陈老师结构化主体投资到子公司，母公司合并如何处理？

提问人：江3石时间：2020-01-02 15:52:30

假设：2019年母公司A出资1亿元作为有限合伙人，参与成立了X合伙企业，其他合伙人出资了4亿元。无论从经济利益回报还是投资委员会考虑，A公司无法控制X合伙企业。由于无法通过SPPI测试，A公司将对合伙企业的出资在交易性金融资产核算。
X合伙企业主要通过投资实体企业，并在未来退出进行盈利。X合伙企业出资了1亿元，投资到了A公司的全资子公司B（X合伙企业本年除了对B公司的投资为无其他投资），假如X合伙企业的出资符合权益工具。
咨询问题：①由于A公司不丧失对B公司的控制权，那么在A公司合并层面对上述交易如何处理？
②由于交易性金融资产后续公允价值核算，公允价值变动在A公司合并层面是否考虑调整？
项目组对问题一讨论：观点一，由于合伙企业对B公司1亿元出资中包含A公司的“份额”20%，即2000万。所以应当与交易性金融资产抵消，即借：少数股东权益 2000万贷：交易性金融资产 2000万
观点二，由于A公司无法控制X合伙企业，不具有将交易性金融资产和对应部分少数股东权益抵消的权利。所以合并分别列示交易性金融资产和少数股东权利。
项目组对问题二讨论：X合伙企业的公允价值来自于对外投资，由于本年X合伙企业只投资了B公司，所以A公司交
易性金融资产公允价值的变动全部来自于子公司B。因此合并层面应当全部冲回。针对上述问题请教陈老师，谢谢。

回答人：chenyiwei

问题一：由于A公司无法控制X合伙企业，不具有将交易性金融资产和对应部分少数股东权益抵消的权利。所以合并分别列示交易性金融资产和少数股东权利。（注：建议谨慎考虑合伙企业的设立目的，考虑是否A可以控制X合伙企业）
问题二：合并报表层面保留X对A的子公司股权投资的公允价值变动。

央企集团内科研项目经费补贴处理

28、央企集团内科研项目经费补贴处理

提问人：voitto 时间：2020-01-02 15:56:29

IPO过程中碰到一个难题。央企控股非全资子公司接受集团科研经费拨付，目前处理存疑。如作为权益性投入资本公积处理，发行人不同意，表示非全资国企，如此处理存在国有资产流失风险，因为公司前期已作为应收及其他业务收入处理，并且开具了研发服务发票，缴纳了增值税。请问该种情况如何处理？资本公积能否根据需要设立国家独享资本公积科目？感谢！

回答人：chenyiwei

建议考虑：该研发项目是该子公司自行决定启动的，还是按照集团要求实施的（注意集团不仅仅是批准该项目）？日后研发成果是由该子公司单独使用，还是需无偿提供给集团内其他成员企业使用？集团的拨款能否涵盖整体研发成本，以及是否代表研发项目的公允价值？

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-09 15:41:00

请教陈版“是该子公司有项目需求后向集团申请的。日后研发成果实质上是子公司单独使用（虽然研发协议上约定项目未来收益共享）。集团的拨款不能覆盖整体研发成本，超过一半是自筹。” 在此案列情况下正确的做法该如何处理？还是计入权益？

回答人：chenyiwei

子公司按自行研发项目进行会计处理。收到母公司的拨款计入资本公积。

关于确认收入的问题

29、关于确认收入的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-01-02 16:03:44

请教，关于收入“相关的经济利益很可能流入企业”，这里的经济利益应该站在收入这一个角度来看还是要站在整个业务来看，比如企业迫切想清库存，销售一批商品，合同售价为100，成本为100，那就该销售合同要不要确认收入呢？经济利益的流入是100 还是总体来看为0呢？

回答人：chenyiwei

“相关的经济利益能否流入企业”指与收入对应的款项能否收到，不考虑收入是否大于成本。你的案例，经济利益流入金额应按100计算。

急！！同控下，关于商誉下推的处理？

30、急！！同控下，关于商誉下推的处理？

提问人：titanic129 时间：2020-01-02 16:11:56

A公司从集团外部购买C公司100%股权4月底并表，12月中旬将C公司的51%股权转让给A的子公司B公司（转让后无直接控股权，A公司单体对C改为权益法）
问题：A公司4月底合并报表中确认的商誉，在12月底的合并报表层面，是下推给子公司B合并报表层面确认，还是在A公司合并报表层面确认（虽然最后的结果都一样）

回答人：chenyiwei

首先，A仍然控制C，所以其单独报表中对于继续保留的49%股权应按成本法核算。其次，合并报表层面既然直接控制权已经转移给B，则商誉100%下推到B的合并报表层面。

母公司向子公司无偿划转

31、母公司向子公司无偿划转

提问人：yangwwsnow 时间：2020-01-02 16:39:54

A是事业单位高校，对长投按照权益法做账，A有两个全资子公司B、C，现A将B按照账面净值无偿划转到C，按照2015年40号文，“100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理”。
C公司借：长投-B 贷:资本公积
因为A是按照权益法核算，那么C借记B长投的账面价值是按照A权益法核算的值还是应该按照成本法的账面值? 多谢大神指点

回答人：chenyiwei

对C而言属于同一控制下合并，应按合并日B的账面净资产作为对B的长期股权投资成本。

求助政府补助相关问题

32、求助政府补助相关问题

提问人：zhang9188 时间：2020-01-02 16:50:33

请教陈版，与资产相关政府补助企业以前按照总额法确认（14、15年确认的），准则变更后能否在19年调整为净额法

回答人：chenyiwei

如果要变更，应该是在2017年新政府补助准则实施时就变更，为何到2019年才变更？根据对政府补助准则的官方解读：“企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更”。

商誉减值测试

33、商誉减值测试

提问人：朱广洋xa0242 时间：2020-01-02 17:02:36

请教陈版及各位前辈：
A公司以2019年10月31日作为基准日收购B公司，2019年11月末完成相关手续。2019年12月1日为合并日。根据评估报告2019年10月31日B公司账面净资产为400万元，评估价值为4000万元，双方成交价格为3700万元，资产基础法评估结果与账面一致，合并确认商誉3300万元。2019年11月及12月的净现金流未达到评估报告中11月、12月现金流，评估现金流为100万，实际现金流为80万元，请教陈版及各位前辈，请问在12月合并时针对1231的商誉是否需要新找评估机构进行商誉减值的测试？谢谢！

回答人：chenyiwei

收购当年度末，对商誉即应进行减值测试，而不论是否出现盈利能力和现金流不如预期等减值迹象。另外，你说的案例，建议充分识别无形资产，避免全额确认商誉导致的商誉过大、无形资产识别不充分问题。

提问人：9905028 时间：2020-01-03 12:47:16

5倍溢价收购客户的配套企业，收购协议规定可以继续使用客户商标，业绩承诺期满后仍给予若干年市价采购比例保证。商标及采购承诺是否应该被识别为一项无形资产进行确认。

回答人：chenyiwei

可以确认无形资产。

提问人：wzh78 时间：2020-03-07 08:05:31

商誉对应的资产组因抵押担保涉诉，很可能被处置承担担保责任，公司已就该担保按资产组账面价值计提预计负债，请问需要全额计提商誉减值准备吗？

回答人：chenyiwei

这个问题不是商誉所属资产组自身产生现金流入的能力下降或者公允价值下跌，而是其他原因导致，故在确保涉诉相关预计负债计提充分性的前提下，不应重复对该商誉及其所属资产组内的其他资产计提减值准备。

提问人：gtq 时间：2020-12-20 17:00:00

尊敬的陈版主：
关于商誉减值测试，在学习中以下问题，希望能够得到您的指导：
如何理解个别报表资产减值测试和合并报表资产减值测试的“视角调整”？在合并报表中，对资产减值进行测试时，需要注意哪些项目的视角调整？
商誉减值测试两步法的理解：A为什么需要首先对不包含商誉的资产组（组合）进行减值测试？（资产组减值测试已经明确说明，包含商誉的，需要首先冲减商誉）；B有协同效应的资产组减值测试中，按照不包含商誉的进行减值测试，会不会造成账面价值和可收回金额计算口径不一致问题? —以上，不包含商誉的资产组到底指什么？ C既然业务并购中产生商誉，那么以协同效应为基础分摊商誉中，有什么样的资产组无法分摊商誉？
商誉减值测试后计提商誉减值损失，什么情况下需要计提递延所得税？什么样的理由更接近会计准则的实质？根据CPA的教材所得税章节，商誉初始确认时计税基础等于账面价值的，商誉在后续计量过程中产生暂时性差异的，需要计提递延所得税。但是在证监会“2019年上市公司年报会计监管报告”中，认为商誉减值导致的暂时性差异与商誉初始确认有关，因而不应当计提。
怎么理解不丧失控制权情况下处置了部分对子公司投资时，少数股东需要分摊合并报表中确认的商誉减值损失？

回答人：chenyiwei

买入新三板股票的公允价值

34、买入新三板股票的公允价值

提问人：安好时间：2020-01-02 17:03:00

请教陈版，买入的新三板股票作为交易性金融资产核算，近期没有交易或者交易次数很少不足以代表公允价值，年末公允价值如何取得？是需要取得评估报告吗？谢谢

回答人：chenyiwei

理论上应采用一定的估值技术进行估值。可供参考的相关指引有：

合并报表未实现内部交易损益对少数股东权益和少数股东损益的影响

35、合并报表未实现内部交易损益对少数股东权益和少数股东损益的影响

提问人：叶子1992 时间：2020-01-02 17:04:20

问题一：甲为乙的母公司，甲占有乙80%股权，甲将存货高价销售给乙（存货成本80万，收入100万），乙作为管理用固定资产入账（不考虑所得税的影响），乙公司个别财务报表上会多计提折旧（比如固定资产按5年计提折
旧，净残值为0，个别财务报表要多计提4万的折旧），乙当年实现净利润1000万，在合并报表上编制权益和损益的抵消分录时少数股东权益和损益的计算都以扣减了多计提折旧4万实现的净利润1000万为基础（因为长期股权投资和投资收益最终都会抵消，只考虑对少数股东的影响），之后合并财务报表上会做（借：固定资产-累计折旧 4万贷：管理费用 4万）的调整分录觉得这笔调整分录应该是影响子公司的净利润的，那么就会影响到子公司的少数股东权益损益，为什么合并报表上不用做（借：少数股东损益 4万*20%=0.8万贷：少数股东权益 0.8万）
问题二：子公司乙将账面价值80万的固定资产以100万出售给母公司甲，固定资产按5年计提折旧，净残值为0，母公司甲持有子公司乙80%的股权，不考虑所得税的影响，子公司当年实现净利润1000万，在做（借：少数股东权益贷：少数股东损益）是按照2020%来计算还是按照（20-20/5）20%来计算十分谢谢您的解答

回答人：chenyiwei

按照2020来计算，后续通过该资产在母公司计提折旧实现该项内部交易损益的影响也不再在母公司股东和恶少数股东之间调整。

2、按照20*20%来计算，后续通过该资产在母公司计提折旧实现该项内部交易损益的影响也不再在母公司股东和恶少数股东之间调整。

提问人：c2003l 时间：2020-01-03 15:04:55

借贵帖问题，继续请教陈版，第二个问题，母公司通过计提折旧实现了部分内部交易损益，子公司如果不按照已实现损益恢复少数股东损益及权益，那相当于少数股东损益及权益少计一块？我记得以前陈版答复过类似问题，实现后是恢复的。请陈版明示

回答人：chenyiwei

应该要恢复少数股东损益和少数股东权益。感谢补充。

财务报表附注章节题目排版问题

36、财务报表附注章节题目排版问题

提问人：caduceus 时间：2020-01-02 17:07:06

看到一些公司在网上公布的财务报表里，财务报表附注另起一页时，会在第一行加上上一页的题目，并在后面加一个括号，里面写一个续字，如图中的“4 重要会计政策和会计估计（续）”，请问一下大神，这是怎么实现的？
财务报表附注章节题目排版问题.jpg (553.16 KB, 下载次数: 5)
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2020-1-2 17:04 上传
财务报表附注另起一页时自动加章节题目（续）

回答人：chenyiwei

没有特殊的工具，完全就是依靠手工排版，在每一页头上插入上述标题和“（续）”字样来实现的。所以手工调整排版的工作量很大。

股权转让

37、股权转让

提问人：zhs7403 时间：2020-01-02 17:53:19

A与B签署协议，共同成立C，其中A持股51%，B持股49%，协议同时约定：

其他应收款往来发函

38、其他应收款往来发函

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-01-02 17:54:15

回答人：chenyiwei

仍有必要发函，同时关注其交易的经济实质，是否存在费用挂账情况。

关于自行开发的软件确认无形资产的问题？

39、关于自行开发的软件确认无形资产的问题？

提问人：feifeinon 时间：2020-01-02 18:08:19

陈版及各位老师：
大家好，我现在遇到几个软件企业自行开发的软件确认为无形资产的时间问题，请大家不吝赐教：

权益法股权投资初始价值如何确认？

40、权益法股权投资初始价值如何确认？

提问人：于呈时间：2020-01-02 18:44:24

甲、乙、丙同属于一个集团公司，甲持有乙100%股权，甲公司将持有乙公司33%股权，以0对价转让给丙公司，转让后甲丙分别持有乙67%、33%股权。但是协议中约定，对于转让时点以前的乙公司累计未分配利润，按55%(甲公
司）、45%（丙公司）进行分配，转让时点账面归母净值1000万元，其中实收资本400万元、未分配利润600万元。
丙公司对于乙公司持有长期股权投资初始账面价值如何进行确认？第1种情况还是第2中情况还是其他情况，谢谢指导！
第1种情况
借：长期股权投资 330（1000*33%）贷：营业外收入
第2种情况
借：长期股权投资 402（40033%+60045%）贷：营业外收入

回答人：chenyiwei

首先，丙公司为何无偿受让股权？贷方应该是营业外收入还是资本公积？
其次，理论上丙公司应按取得33%股权对应权益的公允价值入账。假设公允价值等于账面价值，则在不考虑其他因素的情况下，应按你的第二种理解确定投资成本。

研发费用如何审计？

41、研发费用如何审计？

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-01-02 19:46:46

企业研发费用本期大额的专利申请费用，是否可以在研发费用中核算？专利申请费是申请代理机构申请大额的研发费用

回答人：chenyiwei

这属于中介服务费。不论从财务口径（财企[2007]194号等）、高新认定口径还是企业所得税加计扣除口径，都不属于研发费用的范围，而是中介服务费，直接计入管理费用处理。

同一控制下调整分录

42、同一控制下调整分录

提问人：小张5736 时间：2020-01-02 21:13:42

求助陈版主，同一控制下下，追溯调整期初数时，被合并方期初数据如下，实收资本100，资本公积100，其他综合收益100，盈余公积100，未分配利润100.合并方持有80%股权，被合并方自成立以来一直处于同一控制方控制，且股权未发生变化。
抵消分录中，
抵消权益，借:实收资本100，资本公积100，其他综合收益100，盈余公积100，未分配利润100.贷:资本公积400，少数股东权益100，
恢复被合并方留存收益:
借:资本公积160
贷:盈余公积80，未分配利润80

回答人：chenyiwei

因为是同一控制下合并，模拟调整合并报表期初数时的相关分录为：借：实收资本 100，贷：资本公积 80，贷：少数股东权益 20
借：资本公积 20，借：盈余公积 20，借：未分配利润 20，借：其他综合收益 20，贷：少数股东权益 80
另外还要编制将当期净利润、其他综合收益发生额的20%转入少数股东损益喝归属少数股东的其他综合收益发生额的分录。

关于用股权抵偿应收账款的会计处理

43、关于用股权抵偿应收账款的会计处理

提问人：644179569 时间：2020-01-02 21:49:41

背景
A公司(审计客户)销售产品给B公司而产生应收B公司款项约人民币1.5亿元，现B公司无法偿付。B公司以其持有的基金公司C(非公开发行)约2%股权来抵偿欠A公司的AR(会办理工变更)，对于该股权转让抵偿金额暂定为人民币 3000万元(按份额实缴的资本金)，实际抵偿债务的金额要根据后续就其持有份额自基金公司所获取之全部款项(包括但不限于收回的投资本金及分配的基金收益)。初始公允价值是2000万元，假设最后可能存在两种极端情况，一种是基金完全退出时A公司自基金公司实际累计收回1500万，那么差额500万需要继续向A企业追偿即转回AR，另一种是实际累计收到4000万，那么会多冲2000万的AR。
问题：
上述股权符合金融资产的定义，假设转让时该等股权的公允价值是2000万，那对该金融资产初始计量时以2000万确认FVTOCI，贷应收账款。但对其后续的公允价值变动损益或最终实际收到的金额与初始确认的2000万之间的差异，根据合同不会由A公司来承担损失或享受超额收益，而是相应调整尚未收回的应收账款。这部分股权转让价格并不固定，那么初始确认时及后续会计处理应如何对该金融资产计量呢？

回答人：chenyiwei

“对其后续的公允价值变动损益或最终实际收到的金额与初始确认的2000万之间的差异，根据合同不会由A公司来承担损失或享受超额收益，而是相应调整尚未收回的应收账款”：这是否说明：该项金融资产虽然过户给了债权人A公司，但只是作为债务人B向其偿还2000万元现金的担保，该金融资产本身不是由A公司控制的？
如果是，应考虑A公司不能将该金融资产作为抵债资产入账，只是在测算应收账款的可收回金额时将该因素纳入考虑。可能这部分2000万元应收账款可收回性的保证程度较高，可以少提或不提准备。

请问陈版：关于被收购方不构成业务的处理

44、请问陈版：关于被收购方不构成业务的处理

提问人：ttabb 时间：2020-01-02 23:25:49

基本情况：
A公司持有B公司10%股权，账面投资成本为600万元，B公司其余90%股权由三家AMC持有，A公司于2019年8月31 日收购三家AMC持有的B公司90%股权，购买价格为2000万元，交易定价参考B公司2018年6月30日基准日经评估的净资产价值。
B公司已停业多年，在评估基准日账面净资产为-6000万元，采用资产基础法进行评估，增值资产主要为对外股权投资以及持有的房产，购买日净资产为-9000万元，账面净资产变动主要为人员费用导致的亏损。
在收购B公司股权不构成业务的情况下。请问陈版：

请教陈老师-关于收购壳公司的处理

45、请教陈老师-关于收购壳公司的处理

提问人：cpactaciaacca 时间：2020-01-02 23:39:33

陈老师，A公司准备收购非同一控制下的壳公司B（B公司拥有一级资质），收购完成后完成吸收合并。现在A公司收购B公司，支付给B公司的股东1000万元，另支付了第三方介绍费等性质的费用500万元。
请问陈老师：支付给B公司的股东1000万元，另支付了第三方介绍费等性质的费用500万元如何处理？另外完成吸收合并如何处理？非常感谢

回答人：chenyiwei

由于被收购方是空壳公司，不构成“业务”，故支付给B原股东的1000万元和支付给第三方的介绍费500万元（假设该介绍费是以成功完成收购为支付条件的，另外假设此处不考虑此类介绍费的合规性问题）合计1500万元作为收购成本，在个别报表层面计入长期股权投资成本。在合并报表层面，该1500万元扣减B持有的其他资产、负债账面价值后的差额计入“无形资产——特许资质”。
后续吸收合并时，将合并报表层面的上述“无形资产——特许资质”转入母公司A的个别报表层面，其他事项按照
《企业会计准则解释第7号》第四条处理。

合并抵消

46、合并抵消

提问人：三杯好时间：2020-01-03 06:58:19

请教陈版以及各位
母公司销售一辆车给子公司，通过二手车交易市场，母公司确认营业外收入4473.68销项税582.52。子公司在确认固定资产原值时取得二手车开具发票，全额计入固定资产原值，请问现在合并报表抵消时候可以抵消母公司的销项税吗？如果不抵消销项税的话就回不到在母公司时候的账面价值

回答人：chenyiwei

如果母公司缴纳的销项税额在子公司不能抵扣，则对于这部分损失的税款，在合并报表层面计入管理费用处理。该旧车在母公司合并报表层面的账面价值应保持不变。需按常规方法抵销内部交易未实现损益。

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-08 19:56:00

陈老师好！关于母公司资本性投入的合并抵消事项继续向您请教
假如：母公司对其子公司投资80%，母公司无偿向子公司提供劳务母公司按照公允价值记账100的长期投资，贷收入100，实收资本80，未分配利润100，子公司的实收资本100，子公司接受母公司提供的无偿劳务借：存货100，贷方：资本公积100，假如母子公司没有其他的经济事项产生。
合并一、假如在合并报表上算内部交易，按照实体理论，少数股东也要享有或者承担。抵消分录如下借：营业收入100
贷方：存货
借：资本公积100 贷方；长期投资100 借：实收资本100 贷方：长期投资180
贷方：少数股东权益20
抵消二，视同资借：营业收入100 贷方：存货
借：资本公积100 贷方；长期投资100 借：实收资本100 借方：20
贷方：长期股权投资80 贷方：少数股东权益40
之前您回答这种情况不能算作权益性交易，可我的理解属于权益性交易，因为母公司无偿向子公司提供劳务虽未收费，但是我理解，在合并报表上相当于子公司已经向母公司付费了100，同时母公司把100向子公司进行了注资。但是享有的权益比例不变，这跟母公司实际的注资导致的权益性交易在经济实质上是一样！所以我认为这种情况下应按照权益性交易的抵消分录进行抵消！

回答人：chenyiwei

合并报表层面，该项内部销售属于顺流交易，所以其未实现损益的抵销不影响少数股东损益和少数股东权益。对于母公司长期股权投资和子公司净资产（资本公积）的抵销，也不应影响合并报表中的少数股权。

香港香港上市的房企一次性收取的车位租赁20年收入如何账务处理

47、香港香港上市的房企一次性收取的车位租赁20年收入如何账务处理

提问人：pitu 时间：2020-01-03 07:02:08

现在部分房企在购房的时候就一次性收取20年车位租赁款，金额巨大，请问在香港准则中，这部分租赁收入如何处理？如何确认收入？

回答人：chenyiwei

这个问题的处理在香港准则和内地企业会计准则下无实质性的准则差异。要考虑的是该交易是否实质上相当于卖断，其风险和报酬是否实质上转移给购买方，如果是则可以的交付车位给购买者时，一次性确认收入和结转成本。

集团内企业之间资金往来是否应计算利息

48、集团内企业之间资金往来是否应计算利息

提问人：wx_5d67dd711301 时间：2020-01-03 09:17:44

回答人：chenyiwei

理论上应比照非关联方之间按照市场公允条件达成的交易计算确认利息收入和利息支出，实务中可以基于重要性原则考虑是否接受简化处理，并关注税务风险和证券监管风险的可能影响。

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-09 11:33:05

回答人：chenyiwei

税务风险主要是关联交易的特别纳税调整风险；证券监管风险主要是上市公司或挂牌公司被认定为关联方资金占用的风险。

陈版主，扶贫资金分五年返还给贫困户，如何进行账务处理

49、陈版主，扶贫资金分五年返还给贫困户，如何进行账务处理

提问人：wx_59c4b02d3a68 时间：2020-01-03 09:38:35

公司与XXX镇扶贫开发有限公司签订《扶贫开发项目战略合作框架协议》约定，本公司通过集中管理XXX镇396户贫困户到户增收资金2000元/户，共79.2万元，作为产业发展流动资金。分五年返还贫困户户均保底520元/年的到户增收本金及收益（基本可以确定未来五年每年每户支付520元）。账务处理方式两种：①公司收到79.2万元时，挂其他应付款。每年支付520元，其中400元冲减其他应付款，120元入营业务支出；②公司收到79.2万元时，挂其他应付款，一次性计提23.76万元（120*396），以后每年支付520元时，冲减其他应付款。陈版主，该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

公司收到79.2万元时，挂长期应付款。
后续每年按实际利率法计算确认利息支出（借：财务费用——利息支出，贷：长期应付款），每年按约定支付的款项从该长期应付款列支。

其他权益工具-永续债

50、其他权益工具-永续债

提问人：1838913227 时间：2020-01-03 10:04:14

请教陈版，B公司是A公司的控股股东，但是现在B公司与A公司（有限责任公司）签订一份投资合同，约定B公司
以权益方式对A公司进行权益性投资，约定了投资的总金额，但投资的期限为无固定期限，可分次投资；A公司要按照一定的利率支付B公司投资收益，但可以无次数递延支付，除非有强制事件发生（强制时间A公司可自行控制），本金和收益的返还在公司清算时发生，偿还顺序在其他债务之后股东分配之前。这种情况下，在A公司层面，是否属于其他权益工具-永续债？（注：这个投资约定的不是对增加A注册资本的投资，A的注册资本已经全部实缴完毕，这个是B公司（股东）额外与A公司签订的投资协议）

回答人：chenyiwei

由于永续债的发行方A本身就是投资方B的子公司，这种身份重合导致即使永续债中约定了递延付息、无限期推迟还本等条款，都会不具有实际意义，因为A是否对B分红等问题都是B可完全控制的事项。特别是，如果A是B的全资子公司，则根据《公司法》第六十二条，A不设股东会，涉及利润分配事项等直接由B作出股东决定，这种情况下的递延付息条款等更加不具有实际意义。

在新金融工具准则下，不能终止确认的票据的贴现息计算

51、在新金融工具准则下，不能终止确认的票据的贴现息计算

提问人：wx_5e0ea2f41ae8 时间：2020-01-03 10:18:00

请教陈版主，请问在新金融工具准则下，不能终止确认的票据的贴现息如何计算？跨年时应该如何分摊？摊销是按天摊销还是按实际利率法摊销？

回答人：chenyiwei

理论上此时的贴现息应作为借款利息，在票据的剩余存续期限内（从贴现日到到期日）之间按实际利率法分摊利息支出。但由于票据期限较短，故实务中一般也可以接受直线法分摊确认利息支出。如果金额显著不重大的，也可以在贴现时一次性计入财务费用。

是否满足政府补助确认条件

52、是否满足政府补助确认条件

提问人：vivienne007 时间：2020-01-03 10:52:22

请问，企业2019年度取得2018年度的土地使用税和房产税减免的批复文件，在缴纳2018年度土地使用税和房产税后即可申请全额退还。2019年，已缴纳2018年的土地使用税，未缴纳房产税，两项均未申报退还，是否可以确认政府补助。
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，“企业2019年度取得2018年度的土地使用税和房产税减免的批复文件，在缴纳2018年度土地使用税和房产税后即可申请全额退还”：申请返还的依据是什么？是税法规定还是当地政府的财政扶持政策？
如果是前者，则不属于政府补助，直接不确认“税金及附加”。
如果是后者，则属于政府补助，且一般需在实际收到返还款时才确认政府补助，通常认为此时不满足按应收金额确认政府补助的条件。

请问因改制而划拨进来的子公司，集团公司如何会计处理

53、请问因改制而划拨进来的子公司，集团公司如何会计处理

提问人：何偶时间：2020-01-03 10:53:22

回答人：chenyiwei

首先判断是否属于同一控制下合并。（个人理解构成同一控制下合并的可能性较大）
如果是，则依据《企业会计准则讲解（2010）》第二十一章第二节：“在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方”。所以此时在合并报表层面应保留该事业单位改制时的评估调账结果。

清算境外子公司

54、清算境外子公司

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-03 11:06:12

陈老师，如果清算境外子公司，按照清算报告应返回的剩余资产与实际收到的钱存在差异，应该怎么进行账务处理
了？还有外币投资折算时，是否应该先按外币确认投资收益，然后再将投资收益折算为人民币,投资时人民币与此时投资收益折算差确认汇兑损益？

回答人：chenyiwei

由于股权投资不是外币货币性资产，因此通常情况下不应确认汇兑损益，而是考虑将按照清算报告应返回的剩余资产与实际收到的款项金额之间的差异计入投资收益处理。
在外币报表折算中，外币投资（对联营企业或合营企业，权益法核算）对应的投资收益发生额按本期平均汇率折算，期末余额按期末汇率折算，折算差额计入其他综合收益——外币报表折算差额。

请教陈版，新三板创新层收入准则和金融工具准则什么时候实施呢？

55、请教陈版，新三板创新层收入准则和金融工具准则什么时候实施呢？

提问人：gpqg 时间：2020-01-03 11:15:16

陈版，新三板创新层收入准则和金融工具准则什么时候实施呢？
准则明确对于上市企业在19年1月1日和20年1月1日执行新金融工具和新收入准则。这里的上市企业仅仅指的就是上市公司吗？新三板创新层算吗？

回答人：chenyiwei

根据《全国中小企业股份转让系统有限责任公司关于做好挂牌公司2018年年度报告披露相关工作的通知》（股转系统发[2018]2533号）：
(4)执行新准则
2017年，财政部发布修订后的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等4项新金融工具准则及《企业会计准则第14号—收入》(以下简称“新收入准则”，与新金融工具准则合称“新准则”)。挂牌公司应自2019年1月1日起执行新金融工具准则(保险公司除外)，自2020年1月1日起执行新收入准则。挂牌公司母公司在境外上市、或子公司在境外上市，且其境外财务报表按照新准则或与新准则相对应的国际财务报告准则或香港财务报告准则编制的，挂牌公司可提前采用新准则；挂牌公司拟于2018年1月1日以后在境外上市并采用国际财务报告准则、香港财务报告准则或我国企业会计准则(含新准则的有关规定)编制申报期财务报表的，可提前采用新准则。符合上述情况、选择提前采用新准则的挂牌公司，须同时采用新收入准则和新金融工具准则，不得只提前采用其中一项准则，同时应披露由于采用新准则对于财务报表的影响。

老金融工具准则下无偿划转可供出售金融资产的处理

56、老金融工具准则下无偿划转可供出售金融资产的处理

提问人：cherry0910 时间：2020-01-03 11:33:02

请教老师，在老金融工具准则下，无偿划转可供出售金融资产，划出方终止确认可供出售金融资产时，公允价值变动形成的其他综合收益也终止确认。请问，终止确认的其他综合收益是否也计入资本公积？是否有依据，谢谢！

回答人：chenyiwei

此时终止确认的其他综合收益是否也计入资本公积。准则对此无明确规定，但鉴于无偿划转属于权益性交易，不应产生损益影响，故将其他综合收益转入资本公积是符合逻辑的。

关于非货币性福利的问题

57、关于非货币性福利的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-01-03 11:33:18

请教，为什么自产产品用于非货币性福利会计上要确认收入，外购的不要呢？然税法上对于外购商品却还要确认收入，但是此时售价即购买成本价，收入和费用相减为0 岂不是没有意义？

回答人：chenyiwei

外购商品作为非货币性福利发放，也不是绝对不确认收入，而是要考虑该商品是否为本企业正常经营的商品，是否通过正常的商品采购渠道购入等，总之要考虑其取得过程与日常的商品采购有无实质性差异。

关于与资产相关政府补助问题

58、关于与资产相关政府补助问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-01-03 11:36:14

请教，企业收到一笔与一项固定资产相关的政府补助，采用总额法确认，全额确认为递延收益，该固定资产折旧计管理费用，那递延收益随着固定资产折旧而摊销的时候一定要计入其他收益吗能不能去调整折旧费呢

回答人：chenyiwei

既然已经明确采用总额法核算该类政府补助，则政府补助摊销的影响数应当是计入其他收益，而不是冲减管理费用，否则变成既不是总额法也不是净额法了。

求助陈版收购日的会计处理

59、求助陈版收购日的会计处理

提问人：星空下的小米时间：2020-01-03 11:46:02

陈版，您好，有个问题想和您请教，在进行被收购公司收购日的财务报表处理时，对于一些买方决定不再使用的资产，但卖方之前仍然在使用的，是否在收购日之前可以一次性确认损失。对于收购日的财务报表是否均应该站在买方的角度进行相应的会计处理，包括一些会计政策，比如折旧摊销的年限？谢谢您

回答人：chenyiwei

购买少数股东的股权如何处理

60、购买少数股东的股权如何处理

提问人：yitouhan 时间：2020-01-03 12:23:17

请教陈版：案例如下：A公司持有D公司55%股权并纳入合并范围，B公司持有D公司35%股权并作权益法核算，C 公司持有D公司10%股权，2019年6月1日，A公司购买了B公司49%的股权并作权益法核算，间接导致A公司持有D 公司的股权比例有变化，请教，购买日，合并报表中A公司对D公司的的股权比例按多少计算，合并报表如何编制调整分录，谢谢了！

回答人：chenyiwei

由于A持有B的49%股权，并不控制B，B只是A的联营企业，相应地也就不能控制B所持有的D公司35％表决权，故该部分35%D公司股权在合并报表层面仍作为少数股东权益看待，不能将这部分股权对应的投资收益与少数股东损益对冲。
参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-113（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题）”。

企业所得税、增值税返还列报科目

61、企业所得税、增值税返还列报科目

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2020-01-03 13:24:16

陈版，您好。想请教您一个问题。我们2020年审计一家新三板广告公司时发现，该单位年初有一笔政府补助，共计120万，其中16万属于补偿往年的房租支出，剩余104万属于企业利润达到规定水平后，政府返还的企业所得税、增值税等。该单位将补偿往年的房租支出的16万计入“其他收益”科目，返还的企业所得税、增值税计入“营业外收
入”。被审计单位认为返还的税费不经常发生，企业利润达到规定标准才可申请，达不到标准就不能申请，因此应计入“营业外收入“。我们审计认为这些房租补助和税收返还都应计入“其他收益”（毕竟企业所得税、增值税都是企业日常活动中产生的）？不知这样理解是否准确？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，应计入其他收益（包括税收返还）。2018年政府补助准则应用指南修订发布后，从该应用指南的口径看，对“与日常活动相关”的界定范围还是比较宽泛的。

1年内需摊销的预付账款

62、1年内需摊销的预付账款

提问人：xwg007vip 时间：2020-01-03 14:08:16

请教陈版主，1年内需摊销的预付账款，需要在合同完成后才收到发票，跨年了，进项税怎么做账呢？可以挂其他应收款吗？

回答人：chenyiwei

建议列报为“其他流动/非流动资产——待取得抵扣凭证的进项税额”，是否为流动资产，取决于预计可申报抵扣的时间是否距离资产负债表日在12个月内。

请教陈版：股权转让合并报表会计处理相关问题

63、请教陈版：股权转让合并报表会计处理相关问题

提问人：会飞的scorpio 时间：2020-01-03 14:31:30

A公司系上市公司，2019年将其持有的控股子公司B公司全部股权（持股比例90%）转让给A公司的关联方C公司
（与A公司第二大股东同受一方控制），该交易构成重大资产重组，股权转让协议约定：此次股权转让价格3100万元，且股权转让交割期间B公司产生收益归A公司所有，B公司产生的亏损由C公司全部承担；2019年由于B公司经营状况变化导致B公司交割期间持续亏损，经交割审计显示：交割期间累计亏损额4300万元。同时交割期间内C公司通过股权受让A公司实际控制人持有A公司10%的股权，成为A公司第三大股东；审计交割日C公司按照合同约定以3100万元价格购买B公司90%的股权，并办理了股权转让协议。
问题：此次交易属于权益性交易还是损益性交易？
若属于权益性交易，2019年合并财务报表中是否应该按照“股权转让对价减去B公司持续计算的净资产*持股比例”的差额计入资本公积？

回答人：chenyiwei

当时的转让协议约定过渡期亏损由受让方C承担，但A的实际控制人将A公司10%股权转让给C，明显是作为对过渡期间承担亏损的补偿，因此建议按照由C公司承担的B公司过渡期亏损额和A公司10%股权市值两者中的较低者，在A的合并报表层面体现一项权益性交易，而不是体现为股权转让损益。其余差额仍可在A的合并报表层面计入股权处置损益。

请教陈版：处置投资性房地产相关土地增值税及附加税疑问

64、请教陈版：处置投资性房地产相关土地增值税及附加税疑问

提问人：10de8 时间：2020-01-03 14:41:43

处置投资性房地产时相关的土地增值税及附加税在入账时，是计入税金及附加还是计入其他业务成本，还有这块是否都应计入非经常性损益。请指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

应计入“计入税金及附加”。不属于非经常性损益。

培训费的问题

65、培训费的问题

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-01-03 15:08:15

陈版主，你好。就是高管的培训费是否披露到职工教育经费中？有无相关准则规定这部分的费用不能计入到应付职工薪酬-职工教育经费？

回答人：chenyiwei

财政部国家发展改革委国家税务总局国务院国有资产监督管理委员会教育部科学技术部劳动和社会保障部人事部关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知（财建[2006]317号）：
（九）企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。
（十）对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

请问陈老师有关小微企业递延所得税资产确认问题

66、请问陈老师有关小微企业递延所得税资产确认问题

提问人：dududu12 时间：2020-01-03 15:32:45

2019实施小型微利企业普惠性所得税减免政策后，对于年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的小型微利企
业将分段适用5%和10%两个综合税率，假设预期相关暂时性差异于2019年-2021年转回，请问确认递延所得税资产和递延所得税负债时应该如何考虑税率？

回答人：chenyiwei

应对暂时性差异预计转回年度的应纳税所得额状况进行谨慎、合理的预测，确定各该年度实际适用的加权平均税率，以该加权平均税率作为计量递延所得税资产/负债的适用税率。

房地产开发企业借款购买土地进行开发的资本化

67、房地产开发企业借款购买土地进行开发的资本化

提问人：wsStanding 时间：2020-01-03 15:51:12

请教各位老师，房地产开发企业借款购买土地进行开发房产项目，由此导致的借款利息可否资本化？个人认为购买土地的行为也属于项目的购建支出，如果说“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”现在仍主要按照实体工程开工为标准，那开工后购买土地而占用的借款利息，是不是应该考虑资本化？

回答人：chenyiwei

可参考《计学撮要2018》中的以下问题解答：
问题1-1-12（房地产企业利息资本化开始时点的确定）问题：
如下文背景资料所述，房地产开发企业是否可以在拿地后就开始将借款利息资本化？背景：
A地产公司为H股上市公司（其财务报表按照IFRS编制），B地产公司为深交所上市公司。B公司计划收购A公司。本次收购前，B公司对房地产开发相关贷款利息开始资本化的时点是按照物理开工确认的，A公司资本化利息开始确认的时点是拿到土地就立即开始。
综上，房地产开发企业是否可以在拿地后就开始将借款利息资本化？解答：
我们理解，此问题可能与中国企业会计准则（CAS）与IFRS之间存在的一项准则差异有关。
根据《企业会计准则第17号——借款费用》第五条规定，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。其中，对于“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，
《企业会计准则讲解（2010）》第256页的解释如下：
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
即，在中国企业会计准则体系下，“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”应理解为“符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始”。
按照准则讲解的上述字面意思，房地产开发项目的借款费用资本化期间应当是从开发项目的主体工程动工开始，也就是案例背景所说的“物理开工”。
准则讲解中的这一点内容不同于IAS 23。根据IAS 23第19段，“The activities necessary to prepare the asset for its intended use or sale encompass more than the physical construction of the asset. They include technical and administrative work prior to the commencement of physical construction, such as the activities associated with obtaining permits prior to the commencement of the physical construction. However, such activities exclude the holding of an asset when no production or development that changes the asset’s condition is taking place. For example, borrowing costs incurred while land is under development are capitalised during the period in which activities related to the development are being undertaken. However, borrowing costs incurred while land acquired for building purposes is held without any associated development activity do not qualify for capitalisation.”（中文翻译：为使资产达到其预定可使用或可销售状态而必要的准备活动，除了资产实体建造外，还包括实体建造之前进行的技术性和管理性工作。例如，在开始实体建造之前为取得许可证而进行的相关活动。但是，这类活动并不包括仅仅是持有资产、却没有发生为改变资产状态而进行的生产或开发活动的情况。例如，土地开发时发生的借款费用，应于开发活动进行的会计期间资本化。但是，为购置建筑用地而发生的借款费用，在土地持有、但没有任何相关的开发活动发生的期间，不具备资本化的条件。）对此应理解为中国企业会计准则和IFRS在实际执行中存在的“执行差异”。
但是，对于房地产开发企业的“实体建造或生产活动”如何理解，准则没有给出清晰的解读，实务中存在两种理解：
解读一：审慎性原则，参照购建固定资产要求必须要主体厂房的开工建设，在正式开工建设之前，所有前期购买土地等支出所需要支出利息都计入当期损益。（B公司目前的处理方式）
解读二：对于房地产开发企业，进行的前期调研、规划设计、勘测、报批程序等所需要合理的时间都属于建造房地产所需要的准备工作，也认为生产活动已经开始，也是必然需要的时间。（案例背景所引述的A公司目前的处理方式）
“解读二”的主要依据：
依据1：国内准则未明确，但国际会计准则和美国准则都有清晰的表述。
国际会计准则第23号规定，资本化开始时间如下：（1）该资产的开支发生时：（2）借款费用发生时；（3）资产达到预定使用或者销售状态所必要的准备工作正在进行时。即国际会计准则允许以必要的管理性、技术性活动的开展作为“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的标准，但国内准则存在理解不清晰的情况。
美国有关会计准则规定，没有进行开发的土地不应将其纳入资本化的资产范围。如果为了特定用途而开发土地的工作正在进行，则取得土地的利息费用支出可资本化。美国准则和国际准则理解基本一致，将在土地上开发活动的进行作为资本化的必要条件之一。而其他大多数国家的会计准则在这个问题上未作出明确的规定。
依据2：“实体建造或生产活动”将前期调研、规划设计、勘测、内外部审批、围栏、二次平整等工作都认为实质上的生产活动已经开始，不以开工建设作为必要依据。
一般固定资产的建设，在主体开工前，前期费用相对较少，在未正式开工前，可能存在几种方案的选择。但房地产开发项目而言，前期的目的已非常清晰，就是要开发、建设、销售、回款，购买土地就是非常重要的环节，是前提条件，所需要的投入也必然较大，故应该根据业务的实质，而非仅仅字面理解资本化开始的时间。
由于中国企业会计准则对这个问题未给出清晰的规定，参照国际准则。如果房地产企业在获取土地后编制了相应的开发计划，并确定了该土地是用于特定房地产项目的土地（项目由管理层或公司治理层的决议确定），虽然在该土地上的建筑施工活动尚未进行，但获取该土地实际上也是房地产项目开发活动的重要环节之一，即购入土地和后续建筑施工一样，也属于为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动或准备活动，可以视为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，为获取该土地所发生的借款费用应该予以资本化，因此，在土地的使用方向已经明确的情况下，在购入之时应该将其纳入资本化的资产范围。
如果该土地的使用方向尚不明确，购入土地仅仅是为了作为土地储备，则不宜将其纳入资本化资产范围。因为不是为实现资产（资产对象不确定）预定用途所必需的购建活动或准备活动已经开始，因此不符合资本化资产的条件；只能暂时作费用化处理，待土地使用方向明确后，再将其纳入资本化资产的范围。
如果采用“解读二”中的意见，则：如果出让方交付土地后，受让单位即开始了申请相关许可、设计、制定开发计划和市场策略等必要的管理性、技术性活动，且该等活动一直在正常开展中，没有发生非正常中止或中断的情况，实际所花费的时间和工作内容与行业一般状况相比无重大差异，则也可以认可以实际取得土地并开始相关的必要技术性、管理性准备活动作为“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”这一条件已满足的标志。这一点在实务操作中也是可以接受的做法。
对本案例而言，建议B公司和A公司在本次股权收购后，按上述提示选择开发项目借款费用资本化的合理开始时点，确保合并报表范围内会计政策的统一。

房地产企业成立初期的经营亏损是否确认递延所得税？

68、房地产企业成立初期的经营亏损是否确认递延所得税？

提问人：wsStanding 时间：2020-01-03 16:34:05

如题，房地产企业近年成立，项目今年开工，预期完工时间在2年后，期间无其他项目或大额经营收入，此前及预计可销售前产生的经营亏损较大，该期间是否考虑确认递延所得税？

回答人：chenyiwei

如果在税法规定的亏损弥补年限内，可通过开发产品销售等方式获取足够多的应纳税所得额，足以吸收目前的累计亏损的，则可以就目前暂时的经营亏损确认递延所得税资产。

关于合并范围的特殊问题解释

69、关于合并范围的特殊问题解释

提问人：茶前饭后时间：2020-01-03 16:45:49

请教陈版，一家平台公司通过政府行为协调把A公司转到B公司作为B公司的子公司，工商登记是2019年9月份变更，但是截至年末，B公司还未向A公司的原股东支付对价，请问版主，这种情况下B公司在期末合并时需要从2019年9月将A公司纳入合并范围吧？
我的判断是，B公司还未取得A公司的相关帐套、经营管理还为参与、对价还为支付、双方也没有相关约束性或收益权利说明、尽管变更了工商登记，或许后续还有其他不确定事项，暂不能纳入合并范围，只在审计报告中说相关说明，这样理解可以吗？感谢版主指点！

回答人：chenyiwei

需结合具体个案的背景分析，无论如何，如果在已变更工商登记的情况下认为尚未取得控制权，需有充分、适当的审计证据作为支持。

发电补贴收入确定

70、发电补贴收入确定

提问人：wx_5a0e4f30c390 时间：2020-01-03 17:46:14

陈版好，想请教您关于补贴收入变更的问题。
A公司主营垃圾焚烧发电，其收入主要包括垃圾基本电价、省补电价和国补电价（可再生能源补贴名录）。公司原收入确认政策为：发电上网后确认基本电价与省补收入，待项目列入财政部名录后确认国补电价；现根据同行业收入政策改为发电上网后确认基本+省补+国补收入，并将国补收入列为合同资产。请教陈版，该项变更属于会计政策变更还是差错更正？市场与政策环境未发生明显变化。

回答人：chenyiwei

在尚未被列入国补名单的情况下，为何可以确认国补收入？这是否满足“相关的经济利益很可能流入企业”或者“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”的条件？是否仔细研究过拟参照的“同行业收入政策”，考虑是否真正具有可比性？
个人理解，该问题可能构成一项新的会计差错，而不是对原先会计差错的更正。

请教陈老师债务重组问题

71、请教陈老师债务重组问题

提问人：江3石时间：2020-01-03 17:48:46

项目公司为租赁公司，主要从事融资租赁业务（实质上为抵押贷款）。账面核算长期应收款-融资租赁款，借款人按照租赁协议的利率分期偿还本金和利息。在业务开展过程中，借款人难免存在违约情况，公司会根据情况与借款人签订展期协议，包括延长借款期限、降低借款利率措施。
根据新修订的债务重组准则，债务重组实质上为债权人和债务人就金融资产的偿还时间、金额或方式重新达成协议。债务重组方式包括调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
那么在借款展期或降低借款利率的情况下如何账务处理，如何取得债务重组损失？
假设某笔违约借款到期的本息合计12000万元，原来利率为10%。重新签订协议，借款期限延长2年，利率降为

回答人：chenyiwei

这个问题首先需要判断的是：修改债务条件是否导致金融资产终止确认。其判断的标准是：将修改债务条件后的剩余期间合同现金流量按原债权的实际利率折现到变更后债务条件的生效日，将该折现值与原条款下债权于该日的摊余成本相比较，如果大于10%就认为可以终止确认，如果小于10%则不导致终止确认。
如果未导致终止确认的，则按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第四十二条规定处理。
如果导致终止确认的，则视同原债权终止确认，同时确认一项新的金融资产。新金融资产的初始计量金额为其公允价值，新金融资产的初始计量金额与原金融资产的账面价值之间的差额为原金融资产的终止确认损益。

请教陈版主：研发费用可回收金额减值测试

72、请教陈版主：研发费用可回收金额减值测试

提问人：sunnu 时间：2020-01-03 17:56:30

陈版主您好，我公司因产品研发资本化了研发费用。目前要做减值测试，因为我公司按照IFRS准则处理， IFRS准则说：可回收金额是资产在用价值与资产公允价值的较高者。目前审计让我们做一个可回收金额的评估，请问我应该如何评估可回收金额？
由于我们研发费用都有其他公司开出的发票，我可否跟审计说本身发票开出的金额就是公允价值，所以我们不存在减值风险
审计如果要求我们做一个未来现金流量现值的评估或者可变现净值的评估是否合理？我理解不需要这样做，因为可回收金额是资产在用价值与资产公允价值的较高者，并没有提要要与未来现金流量的现值或者可变现净值去比。
如何评估研发费用的在用价值呢？请求陈版主给与意见，非常感谢及盼复！

回答人：chenyiwei

由于此类在研项目没有活跃市场，不能直接确定其公允价值，故建议按照审计的要求编制未来现金流量预测，以在用价值（未来现金流量的折现值）作为可收回金额，与账面价值相比较，确定是否减值。审计要求你公司做一个未来现金流量现值的评估或者可变现净值的评估是合理的。

因汇兑损益计提的在建工程减值准备是否可以转回

73、因汇兑损益计提的在建工程减值准备是否可以转回

提问人：晨光沐雪时间：2020-01-03 19:08:36

陈版主您好，请教一个问题：公司建设期间有外币借款，借款利息计入在建工程，后期因汇率变动对该部分在建工程计提了减值准备。1、汇率变动是否应该计提减值准备？2.如果是减值准备计提错误能否作为前期差错调整冲
回？请您解答，谢谢

回答人：chenyiwei

不论由于何种原因导致计提的在建工程减值准备，后续均不得转回。是否应当因汇率变动而计提减值准备，应结合具体案例背景进行分析，不能一概而论，这个问题很大程度上取决于该在建工程所在的母子公司所使用的记账本位币。

机物料消耗与车间设备维修费如何正确区分

74、机物料消耗与车间设备维修费如何正确区分

提问人：李小四212 时间：2020-01-03 19:52:25

陈版主，您好！我想问机物料消耗与车间设备维修费如何正确区分呢？或者说车间设备修理领用备品备件是计入制造费用还是管理费用呢？

回答人：chenyiwei

车间设备修理领用备品备件应计入管理费用。

仓储行业的储罐修理费计入营业成本还是管理费用

75、仓储行业的储罐修理费计入营业成本还是管理费用

提问人：李小四212 时间：2020-01-03 20:11:17

回答人：chenyiwei

按照《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南，理论上固定资产修理费应计入管理费用（即使是生产用固定资产），但这一做法和《《企业产品成本核算制度（试行）》（财会[2013]17号）和线管的分行业产品成本核算制度存在冲突。

处置子公司股权后对子公司形成重大影响，当期实现利润是否用追溯调整

76、处置子公司股权后对子公司形成重大影响，当期实现利润是否用追溯调整

提问人：cyj946616326 时间：2020-01-03 21:49:28

请教陈版主，如果A公司非同一控制下B公司100%股权，2019年5月末处置60%，剩余40%股权形成重大影响，那么

回答人：chenyiwei

合并报表层面不存在追溯调整问题；个别报表层面需假设剩余的40%股权自最初取得日开始即采用权益法核算，并追溯调整前期报表。

请教陈版关于循环使用的原材料会计处理

77、请教陈版关于循环使用的原材料会计处理

提问人：q727446006 时间：2020-01-04 00:01:57

关于循环使用的原材料，液体，用于放到固定资产内进行萃取，金额较大。

回答人：chenyiwei

如果使用期限超过一年的，则建议作为固定资产，按使用寿命折旧计入各期生产成本。

进项税额转出

78、进项税额转出

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-01-04 00:18:28

回答人：chenyiwei

一般无需进项转出。因为不属于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。

求助陈老师，完工未结算项目投资

79、求助陈老师，完工未结算项目投资

提问人：xuer5400 时间：2020-01-04 06:46:33

陈老师，A公司2017年建设天然气管网（A公司业务为非天然气相关行业），因与建造企业存在分歧已完工尚未办理完工结算，A公司已成立子公司经营天然气业务，现在已开始正常运营，目前状态资产在A公司，与资产相关的业务收入成本在子公司，A公司能否把未结算的天然气管网投资到子公司

回答人：chenyiwei

从法律上说，如果该管网资产本身的权属无纠纷（包括承建方不会因为工程合同纠纷而申请执行该管网资产），未设置担保等他项权利，且评估值能够可靠确定，则可以作为对子公司的非货币出资，但需办理财产权转移手续。同时，相关法律纠纷继续留在母公司处理，不能转移给子公司处理。

陈版您好，关于残疾人保证金的问题

80、陈版您好，关于残疾人保证金的问题

提问人：wangvvv007 时间：2020-01-04 08:44:56

陈版，您好
现在经手一家拟IPO企业，账面上按照之前中介的建议，计提了197万元的残疾人保证金，大体是按照职工人
数1.5%年平均工资的金额，每年进行计提，但是每年都计提了，也都没缴纳，现在挂账197万元，当地主管部门也没来要过，现在应该是统一归税务局管理了，这样的话，是不是全冲回去合适，律师的解读是这个不缴纳不会涉及到行政处罚级别，大家目前的意见是全部冲回，当地要求缴纳了，及时缴纳就是。想问下陈版这样合不合适？

回答人：chenyiwei

建议对照国家税务总局和当地征缴机关的相关规定，确定与该部分残保金相关的缴纳义务是否已经完全消除。只有完全消除后，才能转回负债。一般建议至少挂账三年以上，才能考虑冲回。

请教陈版主，关于处置子公司投资收益的确认？

81、请教陈版主，关于处置子公司投资收益的确认？

提问人：tyj605 时间：2020-01-04 10:02:03

母公司A公司以土地、厂房、机器设备投资新设全资子公司B，土地、厂房、机器设备原账面价值900万元，评估值为2900万。母公司单家报表确认了对子公司的长期股权投资2500万元以及资产处置收益2000万元（不考虑税费的影响），合并报表抵消了相关的资产的增值部分以及资产处置收益。
年末，A公司将其持有的B公司的100%股权转让给非关联第三方，作价3000万元。那么A公司的合并报表及单体报表如何进行会计处理？
在单体报表确认了投资收益100万元（3000－2900）以及资产处置收益2000万元（2900－900）；在合并报表层面是否应该确认投资收益2100万元（处置价款3000－原账面价值900）还是应该确认投资收益100万元、资产处置收益2000万元？
如果A公司处置子公司B的目的是以处置土地、厂房、机器设备为目的（设立子公司以特殊税务重组为目的，特别
是土地、厂房能够享受税收优惠），那么在合并层面是否可以确认为资产处置收益2100万元？以上暂不考虑税费的影响。

回答人：chenyiwei

供应商年终尾牙赞助抵扣货款

82、供应商年终尾牙赞助抵扣货款

提问人：yyunli 时间：2020-01-04 11:08:39

回答人：chenyiwei

具体是什么协议条款？如何操作实现的？

公司注销的账务处理

83、公司注销的账务处理

提问人：hbwgh 时间：2020-01-04 11:17:07

陈老师好，关于公司注销，请问大致的账务处理流程是怎么样的？如果被注销的公司是亏损的，即未分配利润是负数，这种情况如何处理呢？非常感谢。

回答人：chenyiwei

公司注销时，被注销公司的账务处理问题没有明确规定，一般可参考《企业破产清算有关会计处理规定》（财会
[2016]23号）所述原则处理。

业务合并

84、业务合并

提问人：hejingjing0803 时间：2020-01-04 11:36:02

陈老师：
您好，想跟您请教一个问题：某上市公司母公司A将旗下一个事业部B所有的业务转移到上市公司旗下的一家全资子公司C，通过该全资子公司将该事业部整体打包出售给第三方D.请较如下几个问题：
上市公司内部以基准日2019年9月30日将事业部B从母公司A剥离到子公司C，对于上市公司内部，在做相关业务转移的时候，子公司C是否应按照同一控制下企业合并方式处理,并追溯调整2018年度资产负债表、利润表、现金流量表？对于上市公司母公司A是否也需要追溯调整2018年度资产负债表、利润表、现金流量表，视同在2018年的时候已将事业部B划转给了子公司C？
上市公司内部通过直接划转方式剥离给全资子公司，主要会涉及固定资产、无形资产、存货等相关资产的买卖业务，相关税费应如何处理？

回答人：chenyiwei

对C而言，取得事业部B是否构成同一控制下合并，关键是看这一内部业务转移事项与后续处置C的股权是否构成一揽子交易，更具体地说，是否A和外部受让方之间先达成协议转让C和事业部B，然后依据双方的协议，A将B装入C再打包转让。如果是，则表明B转入C的交易并不是A单方面主导的，因此对C而言按非同一控制下合并处理；反之，如果B转入C是A单方面主导的，先完成将B转入C的操作再寻找C公司股权的买家，并谈判成交，则该项重组仍是A单方面主导，即使重组后A控制C的时间不足一年，但仍作为同一控制下合并。
参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-5（企业合并类型的判断问题）”。税务问题请咨询税务专业人士意见。

提问人：liu0bin0 时间：2020-03-28 08:05:28

陈版主你好：A公司与B公司签订资产收购合同，B公司是国外某品牌中国区总代理商，主营业务为该品牌在中国区域的销售和渠道建设。B公司资产包括该品牌代理资质及产品销售网络等无形资产的在用价值（以下称无形资产
组）。现A公司收购B公司资产条款如下：B公司在该合同签订前所发生的一切债权债务（包括欠职工工资、社
保、税费）不在本次合同转让资产内，由B公司自行处理。转让无形资产组经评估价609万元，现约定按550万元出售，转让过程税费由B公司承担。双方应办理供应商、客户资源、销售推广渠道、业务运营系统、加盟许可资格及会员等交接或切换手续。为避免同业竞争B应于合同完成后6个月内完成清算、注销。问：是否构成业务合并，A 如何进行会计处理。

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，所收购的并非包含完成的投入、加工处理过程和产出的完整流程，而是收购“该品牌代理资质及产品销售网络等无形资产的在用价值”，故倾向于不构成业务，将购买价款在所取得的各项无形资产之间合理分配，确定各项无形资产各自的入账价值。

提问人：xiaochao1212 时间：2020-12-16 10:33:12

A公司拟收购一家境外主体B，但由于种种原因导致无法直接购买股权，因此A公司采取业务收购的方式进行并购，由于标的公司B公司属于的销售公司，主要采购A公司的产品，在境外进行销售，有独立的采购人员、销售人
员、仓储人员、管理人员、财务人员，A公司的主要目的是为了收购其整个业务包括人员、销售渠道。在该种情况下，有以下问题咨询：

债务重组损失记入当期损益，具体是哪个科目呢？

85、债务重组损失记入当期损益，具体是哪个科目呢？

提问人：南茜时间：2020-01-04 11:37:03

对于债权人在债务重组中所受的损失，旧准则在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/股份的公允价值/重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。
根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号），债务重组损益不再在营业外收支核算。重组债权和债务与金融工具的确认和计量原则一致，将重组债权和债务的会计处理规定索引至新金融工具准则，与新金融工具准则协调一致；是否就体现在资产减值损失呢？

回答人：chenyiwei

这个问题最终还是要等官方发布的修订后债务重组准则应用指南来明确。在官方应用指南正式出台前，建议维持原先的列报方式，即抵债资产的公允价值和账面价值之间的差额列报为资产处置损益（如果以存货抵债的，则分别确认收入、成本）；抵债资产公允价值与被抵债务账面价值之间的差额计入营业外收支。
对债权人而言，抵债资产的入账价值（理论上等于重组债权的公允价值）与重组债权原账面价值之间的差额计入“投资收益——以摊余成本计量的金融资产终止确认损益”。

[请教陈版主]装修费质保金是否摊销？

86、[请教陈版主]装修费质保金是否摊销？

提问人：liyuan0815 时间：2020-01-04 11:44:01

请教陈版，公司的装修工程留有质保金，那么，请问计入长期待摊费用-装修费摊销的金额是否包含质保金，即装修费质保金是否需要与装修费一起摊销，或于实际支付时直接计入费用？

回答人：chenyiwei

计入长期待摊费用-装修费摊销的金额应包含质保金（同时将未支付的质保金挂负债），即装修费质保金应需要与装修费一起摊销，而不应于实际支付时直接计入费用。

可转债转股问题

87、可转债转股问题

提问人：酸草柠檬味时间：2020-01-04 12:10:20

公司发行可转债，每年付息，在付息期间转股，公司不再支付本计息期间及以后的利息计提利息的时候
借：财务费用-可转债利息支出贷：应付利息
贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整）借：递延所得税负债
贷：递延所得税费用
调整递延所得税负债：应付债券利息调整XX（权益工具）/（权益工具+不含税发行费）25% 转股的时候（按照转股的面值比例结转）
借：应付债券-面值贷：股本
贷：资本公积
贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整）同时，按照面值转股比例调整：
借：递延所得税负债借：其他权益工具
贷：资本公积
之前计提的应付利息，转股部分不再支付，冲减资本公积借：应付利息
贷：资本公积
由于是每月转股的，根据面值、应付利息计算的实际利率会变动，需要每月调整实际利率吗？另外，转股的时候，如果按照面值转股比例计算转股，财务费用这一部分需要调整吗？年度计算所得税的时候，对于利息调增事项，怎么考虑会比较适合？

回答人：chenyiwei

可转债的部分转股不影响剩余未转股部分的实际利率。实际利率是根据未转股部分的摊余成本计算的，不是根据面
值计算的，所以转股不会影响未转股的剩余部分的实际利率。

陈版您好，关于融资租赁的问题

88、陈版您好，关于融资租赁的问题

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-01-04 14:33:30

陈版您好，关于融资租赁的问题跟您请教
我们碰上的审计客户是一家融资租赁公司，公司所作的售后回租项目有以下情形：一是项目标的为机场路、国道、景观道路等社会公用基础设施，合同承租方是国有企业，负有代政府建设的功能，对这类标的物合同承租方提供权属证明是其签订的施工合同或者建设合同等，还有的项目标的是自来水供水管网、污水管网等民生配套设施，合同承租方提供承租物权属证明为当地国资委等主管部门出具这些资产划拨函，划拨函上说明由承租方入账固定资产；二是A公司与审计客户签订售后回租合同，该合同中标的物权属证明资料为A公司与B公司签订的售后回租合同中的标的物。
我们认为第一种情况下，如道路、市政管网为社会基础设施，不适合作为融资租赁标的物，第二种情形也不符合融资租赁定义。而审计客户认为这是行业的通用做法，法律法规并无限制规定说该类资产不能做融资租赁的标的。

回答人：chenyiwei

这主要是合规性问题，即利用这种形式变相为地方政府或其融资平台提供融资，是否违反和规避《财政部发展改革委人民银行银监会关于制止地方政府违法违规融资行为的通知》（财预[2012]463号）等监管规定。对此建议咨询有关主管部门和律师意见。
单纯就会计处理而言，就是作为一般的发放贷款进行会计处理。由于抵押物的特殊性，其抵押权很难行使，应视同信用贷款考虑其减值问题。

提问人：安盈时间：2020-02-06 14:38:33

陈老师，您好！
接上问题，碰到的是租赁合同里的承租方，即地方政府的某融资平台，合同订立的形式是《融资租赁合同》，租赁标的物是输水管理或污水管网，分期偿还租赁本金及利息。该笔业务应如何核算？按普通借款或按融资租赁方式？
下载到瑞华的新年礼包“瑞华研究2010~2019汇编”，感恩您无私的分享!!!

回答人：chenyiwei

融资平台公司就按取得借款处理。将取得的购买款确认为负债。

合伙企业利润分配会计处理问题

89、合伙企业利润分配会计处理问题

提问人：天道酬勤三四年时间：2020-01-04 14:45:30

请教陈版及各位老师：
某投资合伙企业（有限合伙）合伙人都是企业，主要从事股权投资，合伙人资金10000万，累计未分配利润-1000 万，投资了若干个股权项目（账面做可供出售金融资产处置），2019年转让了某一个项目的股权，投资成本800 万，收回1000万，合伙企业将该1000万全部分配给LP。合伙企业关于利润分配的先后顺序是：（1）LP投资成本（2）GP投资成本（3）LP回报（4）GP回报。。。关于合伙企业将该1000万分配给LP的会计处理有以下三种：

请教陈老师关于委托贷款的列报

90、请教陈老师关于委托贷款的列报

提问人：cm哥哥啊时间：2020-01-04 16:45:07

陈老师，周末愉快！这次想请教下两个问题。1、关于委托贷款的列报。我的理解是根据该贷款的收回期限来分
类，在资产负债表日后一年内收回的，报表列示为其他流动资产；一年以上才收回的，报表列示为其他非流动资产

处置子公司后不具有重大影响

91、处置子公司后不具有重大影响

提问人：cyj946616326 时间：2020-01-04 17:13:10

请教陈版主，如果2019年5月母公司处置子公司股权后持股比例变为5%，不具有重大影响，计入交易性金融资产科目核算，那么子公司2019年1-5月的净利润变动如何体现

回答人：chenyiwei

对于处置子公司当年度年初至处置日的利润表和现金流量表如何纳入母公司的合并报表，可以有多种不同的处理。本版面上对此有很多讨论，可自行搜索一下。

新金融准则下单项组合计提减值小于原准则单项组合计提减值是否可以？

92、新金融准则下单项组合计提减值小于原准则单项组合计提减值是否可以？

提问人：于呈时间：2020-01-04 17:59:46

预期信用损失计提：首次执行新金融准则，需要测试预期信用损失率，一般要求新准则计提的减值要大于原准则计提的减值，否则视同会计差错。甲公司新旧准则下，应收款项划均分为3个组合计提减值。请问陈老师：每个组合新准则计提减值必须大于原准则计提的减值，还是新准则总的减值大于原准则计提减值就行（即允许某个组合新准则计提减值小于原准则计提的减值？）

回答人：chenyiwei

如果新旧准则下应收款项的信用风险组合分类不变，则理论上每个组合新准则计提减值必须分别大于等于各该组合在原准则计提的减值，不能“新准则总的减值大于原准则计提减值就行”。

持有应收票据、航信、云信关联方如何披露？

93、持有应收票据、航信、云信关联方如何披露？

提问人：于呈时间：2020-01-04 18:35:05

陈老师：您好！请百忙之中，帮我指导下，多谢！
应收票据持有方年末需要披露应收票据关联方信息，关联方名称是披露出票人还是票据前手？航空工业集团的航信和中车集团云信如同可分拆可转让的商业承兑汇票，航信持有人年末披露航信的关联方是不是也应参考应收票据，即披露航信出票人？
（航信本质上是一种供应链上应收账款的电子债权凭证。供应商交付货物，债务人验收挂账后，可以在航信平台上开立航信确认相应的应付款，并按照航信约定的到期时间和金额付款。供应商接收航信后，可持有至到期向出票人收取相应款项。航信也可分拆背书转让并终止确认，持有航信方可以向出票人收取款项）

回答人：chenyiwei

如果出票人或者票据前手其中之一是本企业关联方的，即把该项应收票据作为关联方往来披露。航信持有人年末披露航信的关联方也应参考应收票据，即披露航信出票人。

递延所得税问题

94、递延所得税问题

提问人：carolineqianmao 时间：2020-01-04 18:51:17

回答人：chenyiwei

就应当采用你说的这种方式：应当确认递延所得税负债，但以递延所得税负债为限确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。

在建工程计提减值准备，转固后能确认递延所得税资产吗

95、在建工程计提减值准备，转固后能确认递延所得税资产吗

提问人：13436602808 时间：2020-01-04 20:45:08

在建工程建设期间计提了减值准备，当时公司处于建设期未确认递延所得税资产，现在在建工程转固后，公司开始有营业收入，现在需要计提递延所得税资产吗？求老师指点

回答人：chenyiwei

如果预计未来该固定资产的折旧期间内可产生足够多的应纳税所得额，同时满足《瑞华研究2010～2016汇编》之问题2-3-1所列各项条件的，则现在可以确认递延所得税资产，作为会计估计变更处理。

向合营企业出售子公司的处理

96、向合营企业出售子公司的处理

提问人：952722 时间：2020-01-04 22:18:11

陈版主您好：
对于公司与其合营、联营企业之间的顺流、内流交易要抵消未实现内部交易损益。但是若出售的构成一项业务的话，是无需抵消的。关于业务的定义，我们查询到：是指企业内部某些生产经营活动或资产和负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算器成本费用或所产生的收入，但一般不构成企业，不具有独立的法人资格，如企业的的分公司、独立的生产车间、不具有独立的法人资格的分部等。
目前我们遇到的问题是被审计单位将具有独立法人资格的子公司的股权全部出售给合营单位，且子公司是具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算器成本费用或所产生的收入。我们认为这构成了业务。因此无需再编制任何抵消分录。
请问陈版主，我们的判断是正确的么？十分感谢

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。将构成业务的子公司处置给合营企业，相应丧失对该业务的控制权的，在合并报表层面应完整体现根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条规定计算的处置损益，无需按照本企业对该合营企业的持股比例进行顺流交易损益的抵销处理。

关于房屋租赁免租期的处理

97、关于房屋租赁免租期的处理

提问人：临渊羡鱼iii 时间：2020-01-04 22:44:11

艾特陈版，假设A公司签了一个房屋租赁合同，合同约定如下：租赁期间5年，免租期1年，前两年的房租每年1万元，后2年的房租每年1.5万元。请问按照权责发生制，我们在考虑免租期的情况下还原实际每月的房租，因为房租金额有变化，我们按照前两年2万元租金除以3年去测算，还是按照前两年2万元，后两年3万元（合计5万元租金）除以5年去测算？

回答人：chenyiwei

考虑该5年是否构成一个整体的不可撤销租赁期（个人理解这种可能性很大，否则免租期和租金递增安排将不具有合理的商业理由）。如果是，则按照前两年2万元，后两年3万元（合计5万元租金）除以5年去测算租赁期内每年的租金费用，免租期内也应分摊租金费用。

应收账款保理终止确认损失可以计入投资收益吗？

98、应收账款保理终止确认损失可以计入投资收益吗？

提问人：于呈时间：2020-01-04 22:57:14

陈老师，您好！应收账款保理终止确认损失如何处理，请指导，谢谢！
财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知财会[2019]6号，执行新准则情况，企业以摊余成本计量的金融资产终止确认收益计入投资收益，即新金融准则情况下，以摊余成本计量的应收账款保理业务终止确认损失计入投资收益，那么原金融准则情况下应账账款终止确认损失是不是也可以计入投资收益？

回答人：chenyiwei

“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”是新金融工具准则下的专用项目，尚未执行新准则的企业继续计入营业外收支或者财务费用。

预期信用损失准备计提

99、预期信用损失准备计提

提问人：sisisiminglei 时间：2020-01-04 23:53:15

陈版您好在做对2018年预期信用损失准备测算过程中遇到一个问题上市公司下属存在房产业务房产应收账款基本是按揭款在期后1-6个月内根据不同银行的放款速度分别收回可收回性不存在问题去年是按照账龄计提的坏账在本次测算中单独作为一个组合不计提坏账是否合理
2018年年度公司还将BT项目转让给政府产生大额应收账款由于期后收回80% 预计一年内收回可收回性不存在问题当时按照账龄计提了坏账目前据说政府资金不是很宽裕 20%尚未收回那在对2018年按照预期信用损失测算的时候应该怎么确定准备率？能否根据当时预计一年内全额收回不计提坏账准备？还是说根据当时账龄确定的坏账准备率计提？如何考虑？
公司还有一笔应收款项与对方有有纠纷当时对律师函证对方表示很可能收回 2018年是按照账龄计提的目前这诉讼还在进行是由于对方律师一直在提供新的证据拖延时间账龄2-3年了可回收性存在问题了目前公司去问律师律师仍然表示很有把握只是对方在想方设法拖延时间导致尚未宣判这种情况在对2018年预期信用损失重新测算时该如何考虑？如何确定准备金率？

回答人：chenyiwei

对按揭款等明显风险较低的款项，考虑前期对其计提坏账准备是否构成前期差错，如果是则先对执行原准则期间按原准则进行差错更正，再以更正后的数据为基础进行新旧准则衔接的处理。
对于BT应收款项，基于其信用风险不能说很低，建议至少保持原准则下按账龄法计提的坏账准备水平。
对于该笔涉及诉讼的应收款项，除了获取律师意见对最终判决结果进行预测以外，还应考虑到最终即使能够收回，所需时间也可能很长，因此在计提准备时需充分考虑时间价值损失的影响。

下属子公司计划清算，如何预计损失？

100、下属子公司计划清算，如何预计损失？

提问人：sisisiminglei 时间：2020-01-05 00:01:14

陈版您好公司下属子公司计划明年清算目前公司除了持有股权还对其有单方面的提供借款小股东未提供借款该笔借款预计有一部分无法收回由于合并层面是按照持股比例对损益进行会计处理本年度在合并层面预计少数股东
权益出现负数但是少数股东实际未承担该块损失仅以出资额为限承担母公司因单方面提供借款部分收不回来因此会承担一块额外损失这种情况下合并层面是否对少数股东权益通过借：少数股东损益贷：少数股东权益调整为
0 对大股东由于其他应收款、其他应付款已经抵消其他应收款实际有一块是无法收回的要通过预计负债的形式计提出来

回答人：chenyiwei

这种情况可能涉及大股东为少数股东承担损失的利益输送（权益性交易影响），但不能据此通过少数股东损益将少数股东权益调整为零（如需调整，应通过资本公积调整）。类似案例可参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-114（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额亏损时，应如何确定应冲减少数股东权益的金额）”。

提问人：sisisiminglei 时间：2020-02-09 19:58:01

陈版继续追问一下如果是单方面提供借款涉及利益输送在做合并时根据额外承担的超额亏损借：资本公
积贷：少数股东权益在下一年公司正式清算对该亏损子公司无法偿还的借款是不是借：其他应付款贷：营业外收入合并层面将去年做的借：资本公积贷：少数股东权益反向冲回结束。
如果是通过正常购销形成的应收账款无法对非全资子公司全额收回导致承担了额外亏损在合并层面怎么做会计分录体现减少大股东未分配利润和减少归属于少数股东的亏损，辛苦陈版指点。

回答人：chenyiwei

搬迁补偿款的账务处理

101、搬迁补偿款的账务处理

提问人：18754112909 时间：2020-01-05 03:53:25

甲方：A政府乙方：B企业
《搬迁补偿协议》协议主要内容摘要如下：

关于新金融工具准则实施的预期信用损失的问题

102、关于新金融工具准则实施的预期信用损失的问题

提问人：luohongcheng 时间：2020-01-05 09:24:07

请教陈版，
关于逾期的确定
客户单位在销售合同中约定的收款日期有长有短，有时对于同一客户，其不同批号的销售的收款日期也不尽相同，也有部分销售合同未约定收款日期，
客户子公司经营行业与客户不一致，收款日期与客户的收款日期不相同
请问这种情况下，可否采用一个最具代表性（根据历史经验）的日期（如30天）作为集团内应收款是否逾期的标准，（虽然约定30天收款日期的合同样本并不足全部合同的一半），或者应当如何采用其他方法确定？
关于账龄分布
是否必须按照“账期以内”，“超账期90天”，“超账期90-365天”，“超账期1-2年”，“超账期2-3年”，“超账期3年以
上”的形式作为账龄分布的各个阶段，还是账龄分布的各个阶段由企业自己决定？（如设置超账期30天）个人认为不同账龄分布，计算出的结果千差万别，对利润影响巨大，应如何斟酌？
关于账龄法

回答人：chenyiwei

求助陈老师及各位老师

103、求助陈老师及各位老师

提问人：meicina404 时间：2020-01-05 09:54:53

关于融资租赁产生的现金流，本期新增的融资租赁产生的现金流入，企业划分为取得借款收到的现金，每期支付的融资租赁租金（该项租金包含归还本金及利息），企业划分为支付利息、股利及分配利润支付的现金。我认为新增的融资租赁产生的现金流入应该划分为收到的其他与筹资活动有关的现金，支付的每期租金作为支付的其他与筹资活动有关的现金。
企业认为我这种划分方式，会导致利润表披露中“利息支出”科目的金额与“支付利息、股利及分配利润支付的现金”金额不匹配。
请教陈老师及各位老师，将与融资租赁有关的现金流划分为支付的其他与收到的其他与筹资活动有关的现金是否可以

回答人：chenyiwei

在《讲解2010》中已经明确：融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产、无形资产等各期支付的现金。
因此你的理解基本合理。

施工劳务的废料的账务处理

104、施工劳务的废料的账务处理

提问人：静水凝露17 时间：2020-01-05 12:31:22

我又想了像，因为拆除的设备属于甲方，商业实质是甲方将设备卖给乙方，乙方进行甄别，还有继续使用价值的则计入固定资产，没有使用价值的，则当废铁进行销售。所以，账务处理应该如下：
乙企业提供拆除设备劳务借：工程施工
贷：银行存款/应付职工薪酬
拆除设备入库借：原材料
贷：应付账款-甲企业
甲方设备有继续使用价值借：固定资产/在建工程
贷：原材料
甲方设备没有继续使用价值，当废铁对外销售借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-增值税-销项税
根据工程量清单，年度确认拆除劳务的收入，并同时结转成本。请问各位大神，这么处理是否正确呢？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

持有待售资产——固定资产

105、持有待售资产——固定资产

提问人：hjyyyyyy 时间：2020-01-05 10:46:18

请问老师，固定资产期末已签订不可撤销的出售协议，出售价款已确定且预计不会变更，资产实际需要次年交付。那当年期末将固定资产净值与出售价款之差（净值金额较大）是计入减值准备，确认资产减值损失吗？如果按这种方式，次年实际交付时并不会产生资产处置损益？该部分损失全部已于当年计入资产减值损失。这种情况下，是否与原先固定资产等长期资产处置发生的损益计入资产处置收益矛盾呢？感谢老师们赐教，谢谢。

回答人：chenyiwei

与原先固定资产等长期资产处置发生的损益计入资产处置收益并不矛盾。首先，对于满足持有待售判断条件的资产，应根据合同出售价格作为确定可收回金额的主要依据。其次，即使不转入持有待售，在实际处置时，处置损益也是根据处置价款和届时账面价值计算的，因此在计提了减值准备的情况下，处置损益也仍然是零。

合并范围的变更问题

106、合并范围的变更问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-01-05 14:56:48

请教陈老师及各位大神

想请教一下，其他货币资金与受限货币资金如何区分

107、想请教一下，其他货币资金与受限货币资金如何区分

提问人：不明所以时间：2020-01-05 14:57:17

回答人：chenyiwei

这是两个不同范畴的概念，在具体所指的项目上有重叠，但不等同。其他货币资金习惯上包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款和在途货币资金等，近来也将一些符合货币资金条件的结构性存款等纳入；受限资金则是强调其被设置了抵押或质押导致其使用权或所有权受到限制。其他货币资金中的保证金类存款一般同时属于受限资金。

求助陈版主，合并范围的考虑。

108、求助陈版主，合并范围的考虑。

提问人：liuweisheng 时间：2020-01-05 15:23:09

A、B、C公司为D公司股东，B为合伙企业（合伙人全部为A公司员工），D公司董事会5人，A公司派2两人，B公司派两人，C公司一人。董事会普通决议1/2以上，特别决议2/3以上。A公司和B公司派出董事有一致行动人协议，那么是A还是B公司能把D公司列入合并范围？

回答人：chenyiwei

考虑：一致行动协议的具体内容，如果两方意见不一致则以谁的意见为准；各股东对D公司的股权比例各为多大。

求助陈版主，政府扶持企业会计处理。

109、求助陈版主，政府扶持企业会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2020-01-05 15:59:40

政府为带动当地发展，扶持研发项目，带动其他企业发展。政府单位A和B技术企业共同出资设立C研发企业，A公司跟据C公司需要进行采购设备，设备所有权归A公司，免费给C使用；研发成果C公司有自主定价权。C公司是否应对此免费使用的设备进行账务处理，如何处理？谢谢老师解惑。

回答人：chenyiwei

A如何就其对C的出资收回本金和取得回报？A是否享有或承担C的研发项目相关的风险和报酬？建议首先分析这两个问题以确定A对C的投入是否完全无偿的。

同一控制下企业合并优先股股利利润表列报问题

110、同一控制下企业合并优先股股利利润表列报问题

提问人：soloisland 时间：2020-01-05 16:33:07

请问关于下面这两段话如何解读：
①子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中
的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
②子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的（强调宣告发放）归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。
优先股的股利是从未分配利润中进行分配的，为什么会影响到利润表中“归属于母公司股东的净利润”以及“少数股东损益”项目的列报？

回答人：chenyiwei

子公司的优先股股东（即使在合并报表层面该优先股满足权益工具确认条件）并不持有母公司的股份，因此在合并报表层面属于少数股东，归属于子公司优先股股东的利润属于少数股东损益。

合同现金流测试的问题

111、合同现金流测试的问题

提问人：李Q 时间：2020-01-05 17:14:40

请教陈老师及各位老师：
最近财政部会计准则委员会出了一份实务解答
问：如果按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）的规定，以“贷款基准利率”为基准的金融资产视为符合本金加利息的合同现金流量特征，那么调整为以“贷款市场报价利率”为基准的金融资产是否能够视为符合本金加利息的合同现金流量特征？
答：《中国人民银行公告》（[2019]第15号）公布了中国人民银行改革完善贷款市场报价利率（LPR）形成机制的决定，现行政策中涉及中国人民银行公布的贷款基准利率的，将调整为中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率。
除非存在其他导致不符合本金加利息的合同现金流量特征的因素，从“贷款基准利率”调整为“贷款市场报价利率”本身不会导致相关金融资产不符合本金加利息的合同现金流量特征。例如，利率为“贷款市场报价利率+200基点”，相关贷款符合合同现金流量特征；再如，利率为“贷款市场报价利率向上浮动20%”，相关贷款不符合合同现金流量特征
请教陈老师及各位老师

回答人：chenyiwei

“贷款市场报价利率向上浮动20%”的浮动方式存在杠杆因素，故认为不符合“本金+利息”的现金流量特征。但这个观点和2017年时财政部会计司的某次讨论会上的观点不一致，不清楚这是否代表了财政部会计司官方观点的变化。

租赁的期间

112、租赁的期间

提问人：李Q 时间：2020-01-05 17:28:09

请教陈老师及各位老师：
最近财务部准则委员会发布了实务解答1-67个问题
67号
问：根据《企业会计准则第21号——租赁》（财会[2018]35号），某租赁合同约定，初始租赁期为1年，如有一方撤销租赁将支付重大罚金；1年期满后，经双方同意可再延长2年，如有一方不同意将不再续期，没有罚金且预计对交易双方带来的经济损失不重大。上述情形下，租赁期应如何确定？
答：根据租赁准则第十五条，租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，包括合理确定承租人将行使续租选择权的期间和不行使终止租赁选择权的期间。按照上述租赁合同约定，自租赁期开始日的第1年有强制的权利和义务，是不可撤销期间。如果承租人和出租人双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁，且罚款金额、预计对交易双方带来的经济损失不重大，则该租赁不再可强制执行。按照上述租赁合同约定，此后2年的延长期中，承租人和出租人均可单方面选择不续约而无需支付任何罚金且预计对交易双方带来的经济损失不重大，该租赁不再可强制执行，因此2年的延长期并非不可撤销期间。因此，该租赁合同在初始确认时的租赁期应确定为1
年。
请教陈老师及各位老师，最近ifric最新议程里面有一个案例，也是包含了续约选择权，ifric的分析将租赁期包含了一年的续约选择权，是不是可以这样理解，租赁期的判断主要是考虑1是合同约定，如果存在续约选择权的时候不仅仅要考虑惩罚性的损失还要考虑经济性的损失（比如转产，搬运设备等）。委员会说的经济损失不重大应该是广义的不重大，不仅仅是惩罚性的还包括经济性的

回答人：chenyiwei

可以这样理解，即判断租赁是否“不可撤销”时，除了考虑提前解约的违约金以外，也要考虑对本企业和对方的经济性损害，以确定是否双方是否均不存在重大的解约的经济动因。

求助陈版主，政府项目补助分摊的问题。

113、求助陈版主，政府项目补助分摊的问题。

提问人：liuweisheng 时间：2020-01-05 17:30:30

政府补助A公司研发项目款，本公司收到补助款尚未发生项目支出，是跟据项目项目支出进度分期进损益还是一次性进损益。谢谢老师解惑

回答人：chenyiwei

应跟据项目项目支出进度分期进损益。不建议一次性进损益。如果在收到补助款时，已有部分补助范围内的支出发生并计入损益，则可以按系统、合理的方式（如已发生的支出金额乘以该项目的补助比例）在收到补助款时将部分补助款计入其他收益。

核销关联方应收坏账准备如何在《关联方资金占用情况表》中披露

114、核销关联方应收坏账准备如何在《关联方资金占用情况表》中披露

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2020-01-05 18:49:14

求教，因关联方注销，公司核销对关联方应收款项坏账准备导致应收款项账面原值减少，上述情况应该如何在《控股股东及其他关联方资金占用情况专项审核报告》披露？直接填入“偿还累计发生金额”是否合适？

回答人：chenyiwei

首先，对核销关联方应收款，理应更为严格，包括关联方股东和董事应回避表决，必要时提交股东大会审议、落实账销案存管理、追究相关责任人的责任、要求大股东补偿等（如果大股东现金不足，则考虑以股抵债等其他可行的偿还方式）。
关联方资金占用明细表中没有“核销坏账”的列，但列入偿还也是明显不合适的。

求助陈老师：发生火灾的会计处理

115、求助陈老师：发生火灾的会计处理

提问人：风雨中抱紧食物时间：2020-01-05 19:13:55

背景介绍：
被审计单位自备电厂本年发生火灾，导致汽轮机等设备受损，目前处于停机状态，受损设备目前已经闲置，是否能够继续使用尚且存在不确定性。
企业对全厂机器设备购置了财产保险，但事故原因尚未认定。项目组检查了保险合同，除被保险人故意、被保险人重大过失或其他自然灾害等不可抗力因素外，均由保险公司承担赔偿责任。
被审计单位目前未做任何账务处理，固定资产照常计提折旧。财务人员认为，由于损失均在保险赔偿覆盖之下，企业最终能够依照保险合同约定，以重置价值取得固定资产赔偿款，因此无需进行账务处理。
我认为被审计单位固定资产因火灾受损，目前已经闲置，应当先转入在建工程，同时根据火灾受损情况进行减值测试，并计提减值准备。
设备的维修支出在实际发生时计入营业外支出，保险赔偿在最终收到时计入营业外收入。请问这样是否正确？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。目前应根据实际情况确认资产损失（包括减值），不考虑可能收到的保险赔款。保险赔款在实际收到时才进行账务处理。

公司业务停顿2年，本年大幅亏损，递延所得税资产是否全额冲回

116、公司业务停顿2年，本年大幅亏损，递延所得税资产是否全额冲回

提问人：vivienne007 时间：2020-01-05 19:28:13

请问，融资租赁公司连续两年每年只有2份新签合同，依靠2017年以前年度存量合同生存，有大额逾期款项没有收回，本年计提大幅减值后，第一年出现亏损，留存收益由正转负数，本年不缴纳企业所得税，能否对本年坏账不计提递延所得税资产，那么以前年度坏账计提的递延所得税资产是否可以不冲回，仅不提本年的。
另外，审计意见类型，是否需要出具专门的事项段说明业务情况和长期应收款逾期情况，由于母公司有后续资金投入，是否能说明持续经营不存在问题呢。
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果预计未来期间不能产生足够的应纳税所得额，或者无法确定未来期间能否产生足够多的应纳税所得额，则不再确认新的递延所得税资产（不论是以何种名义），并将期初已确认的递延所得税资产全部冲回处理。
审计意见类型，从你说的情况看，至少应考虑就与持续经营相关的重大不确定性事项在报告中增设相应部分（取决于报表附注中的披露是否充分），并考虑母公司提供财务支持的意愿和实际能力、具体的方式和计划等。

求助陈版主，无偿使用股东办公楼。

117、求助陈版主，无偿使用股东办公楼。

提问人：liuweisheng 时间：2020-01-05 20:30:40

子公司A无偿使用股东B（投资占比55%）办公楼一栋，A用不用按公允价计提费用，并计营业外收入？还是不做账务处理。谢谢老师解惑

回答人：chenyiwei

A应按市场公允价值确认租金费用（假设为经营租赁，下同），同时将无需支付的租金确认为“资本公积——资本溢价”。

处置子公司部分股权的合并报表问题

118、处置子公司部分股权的合并报表问题

提问人：aaahuang 时间：2020-01-05 20:31:54

请教各位，报告期内出售部分子公司股权，导致长期股权投资由成本法变成权益法核算，那是否需要将子公司期初至被处置日的利润表纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

需要。《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第三十九条。

求助陈版主，政府补助分摊问题。

119、求助陈版主，政府补助分摊问题。

提问人：liuweisheng 时间：2020-01-05 20:37:44

政府补助A公司项目款项100万，19年初全部到账，项目预计总投资2000万，19年项目投入20万。那么19年A公司计入其他收益的金额是20万，还是按项目当年占总投资的比例计算1万？谢谢老师解惑

回答人：chenyiwei

按项目当年占总投资的比例计算1万。

请教陈版，吸收合并相关问题

120、请教陈版，吸收合并相关问题

提问人：vampirebfxy 时间：2020-01-06 00:03:33

A公司为母公司，B公司为A公司设立的全资子公司，C公司为A公司购买的全资子公司。根据吸收合并方案，B公司吸收合并C公司，C公司注销清算。
合并方对吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账，差额应记入资本公积。
问题1：B公司未确认过递延所得税资产，C公司的坏账和存货减值确认了递延，B公司该如何处理该部分递延？问题2：A公司在购买C公司时形成的商誉在B公司报表是否该体现？该部分商誉在单体报表和合并报表如何处理？谢谢~

回答人：chenyiwei

首先，因为被合并方C为A公司购买的全资子公司（假设此处的“购买”是非同一控制下合并），故B对C的各项资产、负债的入账价值应为其在A的合并报表层面的账面价值，即A取得C控制权的购买日的公允价值持续计量到合并日的金额，不是C自身的账面价值。
B对于C的各项资产和负债，应根据税法规定确定其计税基础，与入账价值相比较，对其中的差额可确认递延所得税资产或负债（其中确认递延所得税资产的前提是合并后的B日后预计可产生足够多的应纳税所得额）。日后对合
并后的B的各项资产、负债是否应确认递延所得税资产的问题，应注意采用一致的标准进行分析判断。
A合并报表层面对于收购C形成的商誉，也应当下推到B的个别报表层面。相应调整B的权益。

请教陈版：认缴制下，有限合伙企业合伙人资本份额转让，账务处理？

121、请教陈版：认缴制下，有限合伙企业合伙人资本份额转让，账务处理？

提问人：woaiyangguang 时间：2020-01-06 07:05:31

请教陈版：
有限合伙企业，原合伙人（GP和LP）资本转让给新合伙人，约定转让的全部资本，新合伙人认缴制，即新合伙人未实际出资，请问“”合伙人资本”科目是否同“实收资本”，如何账务处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

没有看懂你的问题？原合伙人是否将其在合伙企业中的权益（包括原出资额和累计留存收益）都抽走了？需由新合伙人重新缴入出资？还是将其原先享有的权益转让给新合伙人？如果是前者，则新合伙人相关的实收资本为零。

请教陈版主及各位大神老师-境外股息的会计及税法问题

122、请教陈版主及各位大神老师-境外股息的会计及税法问题

提问人：wx_5e1287ba5109 时间：2020-01-06 09:53:17

本企业当期收到在境外全资子公司的股息，本企业高新技术企业税率15%，境外子公司所在国所得税税率25%。假设不考虑汇率及手续费等，子公司当年税前利润600，在当地缴纳所得税150，税后利润450，向母公司分配税后利润金额是200万，两国签订避免双重征税协定，代扣7%所得税，实际收到金额186万。
对于该笔业务的会计问题咨询：是按照200万做投资收益，14万计提所得税，还是按照实际收到的186万做投资收益，不计提所得税？
对于该笔业务的税务问题咨询：直接抵免2007%=14，间接抵免150（200/450）=66.66, 合计80.66。境内母公司亏损，怎么计算抵免限额？本公司以境内研究开发申请认定高新技术企业，抵免限额按照25%计算？

回答人：chenyiwei

会计处理：按照200万做投资收益，14万计提所得税。

取得合伙企业跨年度分红核算

123、取得合伙企业跨年度分红核算

提问人：13708937342 时间：2020-01-06 10:19:21

A企业通过合伙企业投资B企业，投资收益比较大，具有重要性。被投资单位B在2019年12月已公布2018年分红方案，但该分红在2020年1月2日由被投资单位支付给合伙企业，合伙企业收到立即支付给A，合伙企业不扣除任何管理费。该投资收益核算在2019年还是2020年？

回答人：chenyiwei

这个问题的关键就是在底层被投资企业的股利分配宣告和A企业从合伙企业分得的投资收益之间，有无自动化的联动和传导机制，从而可以从底层被投资企业在2019年中发布的利润分配公告中合理推断出本企业从合伙企业收到投资收益分配的预期时间、金额，从而使本企业满足新CAS 22第六十五条规定的确认股利收益各项条件。从逻辑上说，如果合伙企业在2019年末没有确认应收底层被投资企业的股利和投资收益，则A企业也不应确认应收合伙企业的利润分配和投资收益。

关于购买和处置固定资产评估费及佣金会计处理

124、关于购买和处置固定资产评估费及佣金会计处理

提问人：bihkamd 时间：2020-01-06 10:22:27

陈版，根据固定资产准则，初始计量规定：“外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。”处置规定：“企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。”
问题1：企业自通过竟拍（处置方为国有企业）取得固定资产发生的拍卖佣金是否可以计入取得固定资产成本？问题2：如合同约定购买资产发生的评估费由买方承担，此评估费是否可以计入固定资产成本？

回答人：chenyiwei

请教商誉和出资瑕疵问题

125、请教商誉和出资瑕疵问题

提问人：lingweijuan 时间：2020-01-06 10:25:24

陈版主，你好，我想请教一个非公众公司重组的审计问题。如果自然人股东以无处分权资产的未来收益作为对价出资，且其他股东认可（其他股东有国企），这种情况下，审计对商誉和实收资本可以出具无保留意见审计报告吗
（只在其他事项中指出未经验资等事项）？谢谢

回答人：chenyiwei

不可以。即使全体股东一致同意，但并不符合法律法规的强制性规定，该项“一致同意”无效，不得作为实收资本和相关资产的入账依据。

请教陈版：一般企业之间财务担保合同，收入确认期间

126、请教陈版：一般企业之间财务担保合同，收入确认期间

提问人：江天Justin 时间：2020-01-06 10:36:17

陈老师您好
想咨询一下，一般企业之间的财务担保合同，按企业会计准则解释第5号，是在“在财务担保合同期间内”按照合理的基础进行摊销，计入各期损益。
这个担保合同期间，指的是“担保合同生效期间”，还是“担保期间”
比如A给B做担保，收钱，担保费合同，生效期间，可能是签订即生效，假设担保费合同是2019.1.1生效，主合同借款期1年，担保期在主合同届满后2年。那么，担保费确认收入的期间，是2019.1.1开始，算3年，还是2019.12.31开始，算2年？
谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

一般情况下，是按照被担保的主债务的剩余期限摊销。担保法之所以规定担保期限是主债务到期后2年，是与民法中关于诉讼时效的规定衔接，以确保债权人依据担保合同向担保人追索时，所依据的担保合同仍是有效的。但在实际操作中，如果主合同到期后顺利还本付息完毕，则在剩余的2年期间内事实上不会导致额外的付款责任，所以无需将主债务到期后的2年纳入相关负债的摊销期间。

名股实债

127、名股实债

提问人：jinapai 时间：2020-01-06 10:43:20

您好陈版，2016年A公司借款B公司2亿元增加B公司实收资本，取得40%股权（工商变更），签订借款协议并按照年8%收取利息，借款期限3年，2019年B公司对该借款陆续还款，截至2019年12月31日，B公司归还A公司借款1.5 亿元并支付利息，B公司账面挂其他应收A公司1.5亿元。询问B公司，有计划在以后年度进行减资。我们对B公司审计时，A公司账面应是冲减借款，故无法对B公司账面其他应收款1.5亿元函证；直接冲减实收资本，也不太妥当。请问陈版主，该笔款项应如何处理比较妥当？

回答人：chenyiwei

签订转让子公司协议，不并表时间如何界定

128、签订转让子公司协议，不并表时间如何界定

提问人：donney_lixc 时间：2020-01-06 10:52:44

A公司在19年1月1日与B公司签订转让甲公司100%股权的协议，转让价格100万，协议约定在协议签订后与股权变更期间的损益由B公司归属于B公司，在2019年10月31日完成工商变更并在当月收到100万转让款，期间甲公司盈利15万

回答人：chenyiwei

尽管有过渡期间损益归属于受让方的约定，但终止合并日仍为实际完成处置日（2019.10.31）。因为只有在处置日之后，原股东才实际丧失对目标公司的控制权，过渡期间损益归属于受让方的约定也才能真正落实。由于过渡期间损益纳入A公司合并报表，导致处置日甲公司在A公司合并报表层面的净资产增加，相应减少处置损益。

求助陈老师：有限责任公司控制权的问题

129、求助陈老师：有限责任公司控制权的问题

提问人：gotoschool_ 时间：2020-01-06 13:55:34

回答人：chenyiwei

有限责任公司是“人合”和“资合”的结合，股东之间的约定只要不违反《公司法》等法律法规的强制性、禁止性规定，就是在法律上有效的。但是，需要关注这样安排的背景，有无合理的商业理由。会计处理不能仅仅以表面上的合规性为依据。

投资购买可转债后的期末计量，急，求助陈老师

130、投资购买可转债后的期末计量，急，求助陈老师

提问人：cherryjie 时间：2020-01-06 13:58:40

陈老师：您好！
我公司于本年购买了可转债，目的是长期持有。在初始计量的时候按债券和买入期权来分两项金融资产核算，分别计入了可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。但是在期末计量的时候，我们认为应该分别按照可转债和股票的公允价值将其变化分别计入权益和损益，您说这样对吗？如果可以这么操作，那么如何在两者间分配呢？

回答人：chenyiwei

“分别按照可转债和股票的公允价值将其变化分别计入权益和损益”的理解是合理的（相信你公司目前尚未执行新金融工具准则）。对于期末这两项工具的公允价值确定，可采用与初始计量时相同的方法予以分拆，例如按照评级、期限、担保情况相同或类似债券在期末资产负债表日的到期收益率作为折现率，对到期本息进行折现，按该折现值作为债券部分的期末公允价值，整体公允价值减去债券部分的期末公允价值后的剩余部分为转换权的期末公允价值。

IFRS16 土地租赁折现问题

131、IFRS16 土地租赁折现问题

提问人：种柠檬时间：2020-01-06 14:11:56

求助陈老师，公司2010年与政府签订土地租赁合同，10年，可自动续期两次，每次20年，即一共50年，款项分两次支付，第一笔已支付完毕，第二笔1000万预计三年后支付，目前公司已按长期待摊费用入账，按照50年每年进行摊销，挂其他应付1000万。想请问IFRS16下如果按照不影响以前年度损益的方式进行调整，对尚未支付的1000万进行折现，应该按照3年去折现摊销吗？原来50年的方式摊销已经入表的状态不是更为合理吗？这种情况应该怎样处理比较合适呢？另外：PRC下土地租赁是否可以免于考虑，谢谢

回答人：chenyiwei

求助陈版主，政府补助的疑问。

132、求助陈版主，政府补助的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2020-01-06 14:19:45

政府为带动当地发展，扶持研发项目，带动其他企业发展。政府单位A和B技术企业共同出资设立C研发企业，A公司跟据C公司需要进行采购设备，设备所有权归A公司，免费给C使用；研发成果C公司有自主定价权。C公司是否应对此免费使用的设备进行账务处理，如何处理？
A公司以分红及税收（政府获益），带动周边企业税收的形式获取回报，按投资比例承担风险报酬。谢谢老师解惑。

回答人：chenyiwei

C公司应对此免费使用的设备进行账务处理，即确认固定资产和递延收益，在使用寿命内摊销该递延收益。
A虽然可以获得分红，但要关注A作为政府代表有无特殊安排和条款，例如是否本质上属于明股实债、日后的退出安排、利润分配的特殊考虑等。

对方破产不用支付的应付账款

133、对方破产不用支付的应付账款

提问人：1111222222 时间：2020-01-06 14:39:04

回答人：chenyiwei

这种情况下，应在满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十二条规定的金融负债终止确认条件（“金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）”）的前提下，将无需支付的款项转入营业外收入。
为了确定是否满足上述终止确认条件，必要时可能需要获取律师的法律专业意见。

求助陈版主，芯片企业前期费用处理。

134、求助陈版主，芯片企业前期费用处理。

提问人：liuweisheng 时间：2020-01-06 14:51:44

芯片企业做研发，周期较长，前期发生的设备及房屋租赁费用是计入什么科目，由于尚未产生成果，没有收入。谢谢老师解惑

回答人：chenyiwei

研发期间发生的、直接用于研发活动的设备及房屋租赁费用，可以计入研发支出（与同期发生的其他研发支出一并考虑费用化/资本化问题）。

土地使用权的摊销

135、土地使用权的摊销

提问人：进击de巨人时间：2020-01-06 15:30:10

请问陈老师，自用土地使用权，在土地上自行开发建造自用厂房时，为什么土地的摊销要计入在建工程呢？而在建成后为什么有将摊销计入当期损益呢？这样做的目的是为什么呢？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题1-1-6（经营租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中）”中“结论基础”部分的讨论。

无偿转让子公司的会计处理？

136、无偿转让子公司的会计处理？

提问人：mhhzxb12 时间：2020-01-06 15:40:35
A公司母公司
B公司 A公司的全资子公司 B公司的注册资本为300万元C公司 B公司的全资子公司 C公司的注册资本为500万元
A公司的账面反映的“长期股权投资—B公司”的账面值为0，系以前年度发生的评估增减值调整所致。B公司的账面反映的“长期股权投资——C公司”的账面值为120万元
2019年度B公司将C公司无偿划拨转入A公司。系同一控制下的股权转让
问题： A公司和B公司如何做账务处理？下述处理方式是否合理？ A公司能否贷记资本公积处理？
B公司：
借：资本公积、盈余公积、未分配利润 120万贷：长期股权投资—C公司 120万
A公司：
借：长期投权投资—C公司 120万
贷：投资收益 120万（因A公司对B公司的长期投资账面值为零，故按实质重于形式，差额视同为B公司的分红；若对B公司的长期投资不为零，则先冲减长期投资—B公司）

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，A不能贷记资本公积。
B在划出C的股权之前，应先对其进行减值测试和计提减值准备，然后以计提减值准备后的账面价值冲减权益；A
公司应按该相同金额作为对C的股权投资初始计量成本，对应贷记投资收益。

员工持股计划授予日确定

137、员工持股计划授予日确定

提问人：hjyyyyyy 时间：2020-01-06 15:52:04

企业将回购的股份以0元的价格过户给部分高管及员工，草案公告日为2019/10/11，股东大会通过日为2019/11/18，实际最后一笔标的股票过户至本员工持股计划名下之日为2020/1/10。根据协议，自实际最后一笔标的股票过户至
本员工持股计划名下之日起分别12个月、24个月、36个月解锁30%、30%、40%，达到一定业绩条件可解锁。想咨询的是，授予日是否为实际最后一笔标的股票过户至本员工持股计划名下之日？根据《应用指南》，授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准之日。不知道应如何确定授予日，烦请各位老师指点！

回答人：chenyiwei

授予日应为股东大会通过日（2019.11.18）。各批次的等待期为自该授予日起至各该批次的预定解锁日。

国有企业是否可以依据组通字〔2017〕38号文件预提党组织工作经费

138、国有企业是否可以依据组通字〔2017〕38号文件预提党组织工作经费

提问人：奔跑城里时间：2020-01-06 16:03:13

国有企业是否可以依据组通字〔2017〕38号文件预提党组织工作经费？
《中共中央组织部财政部国务院国资委党委国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知》(组通字
〔2017〕38号)规定
一、国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排，每年年初由企业党组织本着节约的原则编制经费使用计划，由企业纳入年度预算。
二、纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。问题：国有企业是否可以依据以上文件预提党组织工作经费？
谢谢！

回答人：chenyiwei

上述文件只是要求每年保证有一定的资金额度用于党组织工作经费，但并未直接要求预提。就会计准则角度而言，针对未来发生的支出所作的准备不属于与“现时义务”相关，故不符合负债的定义和确认条件，所以不应采用预提的方式进行管理。
建议单独在管理费用科目下设置单独明细科目，按文件规定的列支范围归集和核算已发生的支出，并与年初编制的预算随时核对，如有偏差则及时调整。

求助陈版主，新准则下可转债的核算

139、求助陈版主，新准则下可转债的核算

提问人：smiling_maple1 时间：2020-01-06 16:05:38

陈老师：您好！
我公司持有集团内同一控制下上市公司的股票，集团内统一将其在“长期股权投资“科目，并权益法核算。本年度我们购买了该上市公司的可转债，请问在新准则下可以将新购买的可转债核算在指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产这个科目吗？

回答人：chenyiwei

可转债是包含嵌入衍生工具的混合工具，故新准则下应整体指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。不应将其公允价值变动计入其他综合收益。

股权转让被投资方账务处理

140、股权转让被投资方账务处理

提问人：l2780385 时间：2020-01-06 17:11:17

A公司持有C公司100%股权，C公司实收资本为100万元。B公司从A公司手中收购C公司100%股权，支付给A公司对价为150万元。现在A公司的长期股权投资是150万，C公司的实收资本为100万元，请问C公司需要做账务处理吗？

回答人：chenyiwei

C公司作为目标公司，只需要进行实收资本科目的股东明细调整变更即可。如果该项交易对B而言构成非同一控制下合并，则C可以选择按购买日公允价值进行账务调整。

应收票据

141、应收票据

提问人：zhs7403 时间：2020-01-06 17:12:10

公司为满足票据支付需求，开展票据池业务，将部分收到的应收票据质押给银行，公司在质押票据的金额范围内向客户开具银行承兑汇票，应收票据一般情况下到期后转入保证金账户。票据池下质押的应收票据列示在“应收款项融资”是否合理？

回答人：chenyiwei

这些质押的应收票据，其业务模式还是持有到期以收入合同现金流量，所以仍属于以摊余成本计量的金融资产，不建议作为“应收款项融资”列报。

出售限制对固定资产入账的影响

142、出售限制对固定资产入账的影响

提问人：研究准则时间：2020-01-06 17:15:25

求教陈版主：
甲公司为了在上海开发业务，购置一个房屋作为销售办事处。
甲公司与房地产开发商签订了一个购房合同，合同中规定，每平米价格为2.5万元，居住面积为100平方米，购房总价款250万元。同时，购房合同中约定，如果甲公司出售房产，需经房地产公司同意，否则按照每平米的出售价格与2.5万元的价差支付违约金。同时约定，当甲公司支付总房款的51%时，办理房产证并同时办理抵押登记从银行贷款后归还剩余的49%的房款。
说明：甲公司购买的这个房产同地段售价为3万元左右。
请问：1、出售限制性条款是否影响甲公司将此房产计入固定资产，2、限制性条款是否影响甲公司的入账价值，谢谢

回答人：chenyiwei

甲公司购入房地产的目的是自用办公，该出售限制并不影响该房屋的自用用途，符合《企业会计准则第4号——固定资产》第三条对固定资产的定义和第四条对固定资产确认条件的规定，故仍可以确认为固定资产。但是在附注中应披露其出售受到限制的事实。

提问人：研究准则时间：2020-01-06 17:16:04

回答人：chenyiwei

另外，该固定资产的入账价值仍按合同约定的交易价格，即250万元。

定制软件收入确认

143、定制软件收入确认

提问人：xiaochao1212 时间：2020-01-06 17:20:08

公司作为一家软件开发公司，基于客户的要求深度定制，签订合同的时候会设置一个进度表，分阶段进行开发，比如规划阶段（设计整体架构，取得客户认可）、底层设计阶段、应用开发阶段，三个阶段。不同的阶段规定不同的金额（也可能签订的是一个总金额）分两种情况

无形资产使用寿命

144、无形资产使用寿命

提问人：进击de巨人时间：2020-01-06 17:22:51

，对于无形资产的使用寿命，如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。请问陈老师，这句话该怎么理解呢？如果付出重大代价，为什么就不计入寿命的估计呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果需要付出重大代价才能续期，则一方面表明未来是否续期的不确定性显著增加，另一方面，通过支付大额成本获得续期，实际上是确认了一项新的无形资产，相应地原先的无形资产应在续期前终止确认，也就是相当于原资产的摊销年限不应包含需要付出重大成本才可能获得的续期期间。

请教陈版：关于收入成本不匹配的问题【细节补充请教】

145、请教陈版：关于收入成本不匹配的问题【细节补充请教】

提问人：wx_5e0bfebc07c3 时间：2020-01-06 18:35:49

陈版好，之前的帖子您已回复，但有些细节还想跟您请教一下。非常感谢。
第一次问题：“陈版好，某提供劳务的企业准备IPO，收入确认由于行业特性，通常是先做业务后签合同（合同签订时间也取决于客户，下游较强势），才能确定金额，因此收入确认较滞后。而人工、折旧摊销、原材料等均已产生，过去由于谨慎性考虑，当期发生的所有成本均当期结转，期末不留存货（且由于所提供的劳务成果存在量多单价小的问题，行业惯例对成本核算不太精细，同行业均不留存货，但同行业收入确认时点不会滞后（具体细分领域有差别导致）。）。但由于该企业处于快速增长期，上述收入成本不匹配问题逐步突出，留存货与否对当期损益影响较大，又考虑到很多业务未签合同，留未确认收入项目成本金额较大的情况又难以解释存货跌价的问题。请教： 1、是否可以保持收入成本错期，解释为谨慎性，因为发生的成本不确定能否收回。2、如收入成本必须解决不匹配问题，能否有办法在成本分摊时候，有办法降低期末留存货的金额（例如对分包、原材料等直接材料留存货，折旧人工等不留存货等）。感谢回答！”
您的回复：“基于谨慎考虑和IPO的惯例，“过去由于谨慎性考虑，当期发生的所有成本均当期结转，期末不留存货
（且由于所提供的劳务成果存在量多单价小的问题，行业惯例对成本核算不太精细，同行业均不留存货”的做法是合理的，也建议继续保持。即使成本核算精细到可以合理划分每个合同成本的程度，其可收回性在没有客户合同支持的情况下也难以证明，故不符合资产的定义和确认条件。”
第二次问题：陈版您好，有几个细节还想跟您交流一下。1、模拟测算如正常留存货（成本粗略分摊至各合同测算），将新增当期净利润达到40%-50%，近两年报告期影响额的量级在2500多万级别，如此收入成本不匹配的情况
下，假设保持现行政策，会使得毛利率比实际毛利率偏低10个百分点左右，我暂时未查到收入成本不匹配达到如此量级的案例，不知是否有参考案例？我很担心审核过程中对于不匹配如此大的情况同样无法接受。2、公司未签合同先做业务情况普遍，但目前从历史经验看，大部分最后都能签订合同确定金额收回款项（只是会滞后6-12个
月），如此前提下，基于谨慎性成本全部结转在当期，是否会被质疑会计估算不合理，且对当期报表的准确性影响过大？望回复，非常感谢。

回答人：chenyiwei

这个问题的关键是如果期末保留部分无对应合同的劳务成本，则这部分劳务成本的可收回性将无证据支持（即使目前“从历史经验看，大部分最后都能签订合同确定金额收回款项（只是会滞后6-12个月），”），也即是不符合资产的定义和确认条件，所以会计上只能采用这种处理方式。该项收入和成本的不匹配的根源是该被审计单位与客户之
间的地位不对等造成，客户处于绝对强势地位（如三大运营商），会计上的收入成本不匹配只是表象，深层次问题还是该种与客户之间地位的不对等导致的自身经营风险和客户信用风险的承担，以及对单一大客户过度依赖导致的风险，这才是IPO审核中会重点关注，可能对能否过会产生重大影响的问题。

香港企业收到境内企业代扣代缴增值税后的收入应该怎么入账

146、香港企业收到境内企业代扣代缴增值税后的收入应该怎么入账

提问人：sr12346 时间：2020-01-06 19:06:54

如题，香港企业收到了境内企业代扣代缴增值税、附加税后的净利息收入，以下哪种入账的方法比较合适呢？
以含增值税、附加税的含税总收入作为利息收入，代扣代缴的增值税、附加税作为成本/管理费用列示。
以含附加税的收入作为利息收入，增值税作为价外税，不影响损益金额，仅把附加税作为成本/管理费用列示。
直接以不含税净收入作为利息收入。请各位大佬指点，谢谢。

回答人：chenyiwei

应采用你说的第三种做法：直接以不含税净收入作为利息收入。

求助陈版主-关于受托开发的收入成本确认

147、求助陈版主-关于受托开发的收入成本确认

提问人：dlcpatacia 时间：2020-01-06 19:21:15

陈版主您好，想咨询一下受托开发业务。业务合同为新产品开发合同，由委托人按照合同约定进度进行验收、付款，合同约定开发完成后进行样品生产，若样品符合标准再进行量产。合同中对于开发费有一条约定“如果乙方制作的新产品经甲方最终确认认为不合格的，其全部开发费用由乙方自行承担；甲方已支付的开发费用，乙方应当全部退还”；并且所有的技术资料、技术成果及与产品开发有关的知识产权的归属都归甲方所有。我的理解是不能按照项目进度来确认开发阶段的收入、成本，应当将收到的开发费放在预收账款、发生的支出计入生产成本；等到最终验收合格时才能确认这一阶段的开发对应的收入、成本，不知道这样理解是否正确。谢谢。

回答人：chenyiwei

这种业务模式在原准则下属于提供劳务。如果在开发进程中无法合理估计最终结果（包括开发的成果能否符合甲方要求，以及所需发生的开发成本总额等），则应按已发生且预计可获得补偿的合同成本确认收入，已发生的合同成本在发生当期直接计入损益。
在新准则下，这种情况属于在一个时点履行的履约义务，收入在最后研发成果通过甲方验收时确认，可以将已发生的合同成本予以归集，但前提是确保其已递延成本的可收回性。

设定收益计划

148、设定收益计划

提问人：田键泯时间：2020-01-06 19:22:13
@chenyiwei，陈老师，您好：
关于设定计划只列式养老保险和失业保险。
之前您有解释：工伤、医疗、生育保险属于一般的短期职工薪酬，而养老保险属于有专门规定的离职后福利，两者适用的会计处理规定条文不同。
尽管上述条文不同，但是关于工伤、医疗、生育属于一般短期薪酬的原因还是无法合理解释。
例如设定收益计划：企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。我国社保局统一收取5险应当都符合以上定义。故无法理解分开列式的真正含义。
不知道我自身理解是否存在合理：9号准则主要是引用国际准则，而国际准则对养老金并非如同我国详细到五险一金，仅仅大范围的规定养老保险。故我们将其他工伤、医疗、生育划分至短期薪酬，还是存在另外的原因？

回答人：chenyiwei

“设定受益计划”仅针对离职后福利，即员工提供服务到享受到该福利之间的时间间隔很长。工伤、医疗、生育等社会保险的员工服务期间和保险受益期间基本同步，间隔不会超过一年，所以是短期薪酬。

超额亏损下的被动稀释

149、超额亏损下的被动稀释

提问人：安好时间：2020-01-06 19:25:56

请教陈版，《企业会计制度》下，A公司持有B公司100%股权，B资不抵债，A权益法核算的备查簿有未弥补亏损。后来引进战略投资者C，A本身也增资一部分，增资完成后A持有B15%股权。请问A的个别报表和合并报表如何处理？
是不是可以认为A15%股权不承担超额亏损，只做增资部分的处理；合并报表中A不再控制B，丧失控制权之前已资不抵债，也不需要做特别处理。
谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题在原制度下规定不清晰，但建议既然A也对B增资，表明A实际上还是承担了一部分原本无需承担的超额亏损，故对实际承担的超额亏损借记投资收益，同时原先合并报表层面的“未确认的投资损失”（含合并资产负债表和合并利润表中的相应项目金额）予以转回处理。重组完成后，建议以A在B的账面净资产中所享有的份额作为长期股权投资账面价值，以此作为成本基础后续转为成本法核算。

小规模纳税人因季度开票销售额未达到9万而免征增值税

150、小规模纳税人因季度开票销售额未达到9万而免征增值税

提问人：安好时间：2020-01-06 19:31:40

请教陈版，小规模纳税人因季度开票销售额未达到9万而免征增值税，并没有从政府无偿取得货币性资产，是否也按政府补助核算？

回答人：chenyiwei

由于增值税作为价外税的特殊性，其在征缴环节的减免计入其他收益，本案例就属于这种情况。如果是在计税环节直接免征（如图书），则此时免征的增值税额直接计入营业收入，不属于政府补助。

请教陈版：关于期后事项

151、请教陈版：关于期后事项

提问人：www学习时间：2020-01-06 19:40:38

陈老师您好！
审计准则1332号期后事项中规定，CPA需要“了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序”，可是实际工作中，很少会有企业专门针对这项做出说明，一般企业会关注资产负债表日后事项。但是这些关注也都是正常企业经营过程中出现了，就会考虑一下是否对资产负债表日有影响。
每年审计的调查问卷中，都会列示出这么一项，要求项目组按照准则要求进行了解，有时审计人员也不知道该如何向企业管理层解释。请问管理层实施哪些措施可以作为其“为确保识别期后事项而建立的程序”？

回答人：chenyiwei

理论上，这是指在发生了资产负债表日后事项时，企业应予以及时识别，并对照相关会计准则规定，考虑其属于何种类别的期后事项，以及考虑其需要调整报告期报表或者附注中披露的影响。
由于只有重大的期后事项才考虑调整报表或者披露的问题，企业也可能没有正式的书面识别程序，但至少应当做到向审计人员充分、完整地提供资产负债表日后发生期后事项的相关信息，并对其影响作出判断。

递延所得税资产冲回的问题

152、递延所得税资产冲回的问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-01-06 19:44:44

请教陈老师及各位老师有关递延所得税资产的冲回的问题
2018年，被审计单位盈利，但盈利金额较小，被审计单位对2018年计提的应收账款坏账准备计提了递延所得税资产。
2019年，由于个别客户的经营状况恶化，对已恶化客户的应收账款按照单项计提的方式计提了大额坏账准备。同
时，2019年公司削减部分业务模式，
若无重大变动情况，公司未来短时间内始终处于微利状态（盈利预计不能覆盖本年减值及亏损），此状态下，预计其未来不能获取足额的利润弥补2019年的减值损失亏损，因此2019年不再对坏账准备和可弥补亏损计提递延所得税资产。
问：

求助陈版！关于应收股权处置款的问题

153、求助陈版！关于应收股权处置款的问题

提问人：上善若水乔时间：2020-01-06 21:09:18

陈版，您好！想请教一下，处置长期股权投资以后的应收接手方股权款，是应当放其他应收款呢，还是应该放其他非流动资产呢？合同中约定2年内支付股权款，我理解是否应该放在其他非流动资产里面呢？

回答人：chenyiwei

如果是金额、时间固定的无条件收款权，则根据合同约定的还款时间确认为其他应收款或者长期应收款（如果是长期应收款，则需考虑折现因素）。
如果仅仅约定“2年内支付股权款”，但未约定具体的时间和付款进度，也未约定对未付款项计息的，则建议关注这样安排背后的理由，因为这种情况似乎不合常理。在进一步核实具体背景信息的基础上考虑应如何处理。

求助陈版主-关于同一控制下吸收合并的财务报表编制及披露

154、求助陈版主-关于同一控制下吸收合并的财务报表编制及披露

提问人：anny53108670 时间：2020-01-06 22:00:07

求助陈版主，A企业为中国境内非上市公司，2019年3月处置了境外的全资子公司B的股权，处置了B公司后，A企业无其他子公司。
A企业于4月末被C集团100%收购。2019年9月初，A企业吸收合并了C集团的另一全资子公司D。1.请问A企业2019年末是否只需编制单家财务报表，
对比期间的财务报表是否需要进行追溯调整，还是说因为A公司与D公司是在2019年4月起才同处于C集团的控制下，无需重述对比期间的报表数，直接将2018年合并报表的数字作为对比数即可
关于吸收合并D公司，在财务报告中应如何进行披露，我查看了企业会计准则20号文，其中没有关于同一控制下吸收合并的具体披露要求

回答人：chenyiwei

求助陈版及各位老师

155、求助陈版及各位老师

提问人：c070330 时间：2020-01-06 22:07:44

长期股权投资持股比例变化导致归属于母公司所有者的净利润的计算
（一）背景
甲上市公司通过重大资产重组发行股份从控股股东A公司购买其持有的乙公司80%股权，通过非公开发行股票募集现金的方式购买乙公司20%股权，属于同一控制下的企业合并。
《发行股份及支付现金购买资产并募集配套资金暨关联交易之独立财务顾问报告》披露：“上市公司拟通过发行股份及支付现金的方式购买A公司合计持有的乙公司100%股权，同时非公开发行股份募集配套资金用于支付本次交易的现金对价和本次交易相关的中介机构费用及相关交易税费。
本次发行股份及支付现金购买资产不以募集配套资金的成功实施为前提，最终募集配套资金成功与否不影响本次发行股份及支付现金购买资产行为的实施。”
重组方案经股东会于2018年6月7日通过；分别于2018年6月20日和2019年3月4日经当地国资委和证监会批准；其100%股权的工商变更登记于2019年7月20日完成；2019年7月20日，乙公司已经完成董事会改组工作，董事会设5名董事，其中甲公司派出4名，能决定乙公司的生产经营和财务决策，控制乙公司。合并日为2019年7月31日。乙公司章程规定，股东应按出资比例分红。
2019年12月份，甲公司启动非公开发行股票工作，12月27日现金支付20%股权对价款20,000万元给A公司。甲公司处理：对乙公司2018年度、2019年度的业绩拟全部按100%的持股比例计算享有。
（二）会计师的观点：
通过前文得知，甲公司于2019年7月31日取得乙公司控制权，此时点的持股比例和分红比例均是80%，而非公开发行股份募集配套资金的相关工作于2019年12月份才启动，剩余20%股权的现金对价20,000元于2019年12月25日才募集到位，于2019年12月27日才实际支付给A公司。
虽然工商变更登记显示乙公司于2019年7月20日已是甲公司的全资子公司，但这只是工商变更的备案性程序，并不改变会计处理时对经济业务实质重于形式的原则判断。
因此，甲公司对乙公司2019年度的持股比例由80%增加到100%，具体时段分别为，2018年1月1日至2019年12月27 日的持股比例是80%（同一控制视同2018年度持股比例也是80%），2019年12月28日至2019年12月31日的持股比例是100%。
综上所述，乙公司（合并）归属于母公司所有者的净利润应分段计算，乙公司2018年1月1日至2019年12月27日的业绩按80%计算享有归甲公司，理论上，2019年12月28日至2019年12月31日的业绩按100%计算享有归甲公司。
由于12月27日不是资产负债表日，且不能准确分清乙公司2019年12月28日至12月31日的利润表项目。因此，乙公司
（合并）归属于母公司所有者的净利润按乙公司2018年度、2019年度业绩的80%计算享有。请问陈版及各位老师：

子公司盈余公积转增资本，母公司如何做账

156、子公司盈余公积转增资本，母公司如何做账

提问人：fbsgtc2016 时间：2020-01-06 22:34:08

陈老师，您好。 B公司是A公司的全资子公司，B公司本年用盈余公积转增资本100万，此时，A公司是否需要做一笔借长期股权投资 100万，贷投资收益100万的分录？如果不需要，请问A公司及B公司分别如何入账，集团层面如何做抵消分录。谢谢您

回答人：chenyiwei

子公司以所有者权益内部结转的方式增加注册资本和实收资本，不影响母公司可以控制的经济资源及其风险和报酬特征，故母公司无需会计处理（不应确认投资收益），母公司只应备查登记其持有子公司股本数量的增加。

请教陈老师：出租车企业购买的发票和色带的核算方法

157、请教陈老师：出租车企业购买的发票和色带的核算方法

提问人：alexwaung 时间：2020-01-06 23:14:06

陈老师您好，请教一个问题：
某出租车企业，向税务局购买了发票和机打发票用的色带，未审账面以发票购入成本按照库存商品核算，增值税缴纳税务局按照每辆车核定金额计算缴纳，个人感觉发票色带按照存货核算不太合适，但也想不出更好的方式，是否可列报其他流动资产？想请教一下您的专业建议，谢谢！

回答人：chenyiwei

一般出租车公司是按照司机缴纳的“份钱”确认收入的，而不是按照乘客支付的车资确认收入，因此：
如果无偿提供给司机，购入后很快被领用的，建议直接计入主营业务成本处理；如果出售给司机（按照购入价格或者略高于购入价格），则可以确认库存商品，销售时分别确认收入和成本。

如何确认归母净资产中的资本公积金额

158、如何确认归母净资产中的资本公积金额

提问人：lxj08099 时间：2020-01-06 23:45:31

请教个问题：如果母公司以其持有的子公司1的股权（持股比例60%）对子公司2进行注资，增资时点，子公司1 的净资产为200万，子公司2同一控制并入子公司1，对子公司1的长投=200*60%=120万元，
借：长投 120 贷：银行存款 100 资本公积 20，由于子公司2有少数股东(持股比例20%)，该资本公积，在母公司合并报表中如何体现？

回答人：chenyiwei

主帖所述交易仍然只是合并集团内的内部交易，但该交易导致了以账面价值计量的子公司净资产中归属少数股东份额的变化，故在母公司的合并报表层面仍有权益性交易的影响（体现为少数股东权益和资本公积之间的一增一
减）。
期末少数股东权益=子公司1期末净资产40%+子公司2对子公司1模拟权益法核算后的子公司2净资产期末少数股东对子公司2的持股比例。将该金额与增资前的少数股东权益相比较，差额即为合并报表层面应调整的金额。

准备金转增股本合并抵消

159、准备金转增股本合并抵消

提问人：王煎饼时间：2020-01-07 07:44:56

请教陈版，下属金融企业获得政府审批，将以前年度的担保赔偿金（其他流动负债列示）转增实收资本（借其他流动负债贷方实收资本，请问单体层面，母公司该如何处理；合并层面如何处理？

回答人：chenyiwei

应收融资租赁逾期，未实现融资租赁收益要中断确认吗

160、应收融资租赁逾期，未实现融资租赁收益要中断确认吗

提问人：vivienne007 时间：2020-01-07 09:15:24

请问，直租业务，应收融资租赁款项逾期了，相应的未实现融资租赁收益要中断确认吗，还是按合同约定的履约期限正常确认营业收入。
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果尚未执行新的金融工具准则，则参照《讲解2010》P391～395关于以摊余成本计量的金融这个i吃减值的相关规定确认减值后的利息收入；新准则下则根据所处三阶段中的不同阶段分别采用不同的确认利息收入方法。
但是，不论在新老准则下，发生减值后的利息收入都不是按照名义本金和合同利率计算确认的，而是在根据预计可收回金额的折现值调整账面价值的基础上，将其折现的影响释放出来的结果。

关于企业盈余公积停止计提问题

161、关于企业盈余公积停止计提问题

提问人：jchen609 时间：2020-01-07 09:52:06

请教陈版，陈版您好，小弟有个问题想跟您请教一下，就是公司法规定，法定盈余公积金已达到注册资本50%时可不再提取。假设小弟公司2018年的累计盈余公积为10万，实收资本为21万（数据经处理），那么盈余公积占实收资本的比例为47.62%，我们2019年净利润为10万，那么在编制2019年财务报表时，我们可不可以只提部分盈余公
积，使得累计盈余公积占实收资本比例到50%，还是说要对10万的净利润都按照10%计提盈余公积呢？谢谢您~

回答人：chenyiwei

可以可以只提部分盈余公积，使得累计盈余公积占实收资本比例到50%。但不论采用何种计提方法，都应在相关的董事会、股东会决议中予以明确，会计才能据此进行账务处理。

抵消问题咨询

162、抵消问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2020-01-07 10:07:57

回答人：chenyiwei

非同一控制下合并中，交易双方对过渡期损益归属的约定是会影响商誉的金额，因为不同的约定意味着购买方以相同的对价取得了不同金额的被收购方可辨认净资产公允价值。你的分录基本合理，但建议进一步核实“经营亏损由被投资单位原股东承担”这一条如何落实，是直接减少收购价款，还是由被收购方原股东向目标公司或者收购方补足。不同的约定下，处理结果也会有差异。
评估增值部分在过渡期的折旧是否需要在合并层面一并调整，取决于交易双方对应由原股东承担的过渡期间亏损的计算口径如何约定（影响到应收原股东的补偿款金额）。但理论上不会影响购买日取得被收购方可辨认净资产公允价值的确定。
非同一控制下控股合并中，购买日应就取得被收购方可辨认净资产的公允价值与计税基础之间的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，对应作为对商誉的调整因素。

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2020-02-21 08:05:17

陈版您好，对于收购中过渡期的利润由原股东承担这条规定合并处理咨询
假设评估基准日是930，当时的账面净资产是100万（1000万实收资本，-900万未分配利润），930评评估增值100 万，930净资产变为200万。假设支付的对价是300万，取得60%的股权，非同一控制收购的时点是1231，从930到1231经营亏损-100万，算上评估增值及经营亏损后净资产为100万了，收购协议中约定过渡期的经营亏损由被收购公司的原股东承担，那么在合并的时候是否可以这样做？
借：被投资单位的930的评估后的净资产200+930到1231的经营亏损-100=100万净资产其他应收款100万（因为协议中经营亏损由被投资单位原股东承担）
商誉 140
贷：对价300万
少数股东权益 40
（1）现在过渡期的处理相当于影响了商誉的金额，这样处理可以吗？
另外在计算合并时点净资产的时候，在930到1231这期间是有评估增值的，假设被投资单位评估增值的是固定资产-设备，那么这个评估增值部分在过渡期的折旧是否需要在合并层面一并调整呢？（3）抵消中涉及评估增值的时候评估增值对应的递延所得税是否是必须考虑的呢？
陈版主如果是过度期的损益由原股东补足的方式下：
我们现在有人员建议说：过渡期的由原股东承担的亏损增加被收购单位的其他应收款-原股东，然后对应增加被收购单位的资本公积，这样合理吗？这样处理的目的是把被投资单位的经营亏损调整至评估基准日的金额，个人认为这样处理不合理，不知如何反驳？请您帮忙看下这样的观点合理不？（因过渡期的经营亏损是在未分配利润科目，如果由原股东补足是不是也应该是未分配利润呢？）
另外，如果我上述合并层面抵消是合理的，那么假如这个过渡期损益能够收回了，我们要怎么做呢？因为其他应收款是合并层面产生的，收回了如果收到现金合并层面多个现金也不合适？这个要怎么处理合适呢？

回答人：chenyiwei

首先，对于“收购协议中约定过渡期的经营亏损由被收购公司的原股东承担”这一约定，必须明确如何具体操作和落实，下一步才是讨论会计处理。
具体落实的方式：冲抵股权收购款？原股东补偿现金给被收购公司？原股东补偿现金给收购方？其他方式？
补偿金额的确定：根据过渡期间目标公司的账面净亏损确定？还是根据基准日资产评估调整折旧和摊销后的净亏损额确定？或者其他约定？

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2020-02-23 08:05:18

陈版您好！感谢您的回复！
目前的过渡期损益是原股东承担的，不冲减股权成本，相当于他要补充这部分亏损，所以我们现在的做法在他的账上增加了借其他应收款贷未分配利润。
也就是从930的评估时点的净资产是1000万，930是评估基准日，930-1231是过渡期，过渡期亏损300万，期末净资产700万，由于过渡期亏损原股东承担，所以做了借其他应收款300 贷未分配利润300，将他的净资产调整至1000 万。
这样操作可以吗？
另一种方案：被收购单位的净资产按照1231的净资产700万来合并，借被投资单位净资产700万，借其他应收款
（原股东补足过渡期亏损），借商誉，贷：长投贷少数权益；
这两种方案下商誉差异挺大的，另外第二种方案的合并层面的其他应收款是在合并层面产生的，如果原股东补充的时候合并层面出不了借现金，贷其他应收款这笔分录，所以觉得第一个处理方式更合适一些。

回答人：chenyiwei

如果补足给目标公司，则目标公司应贷记资本公积，不是未分配利润。但在合并报表层面，不论何种补足方式，都不应影响商誉金额的计算。

融资性售后回租业务

163、融资性售后回租业务

提问人：前进的注会时间：2020-01-07 10:15:43

请教陈版，被审计单位是一家供暖公司，为国有企业全资子公司，发起了三家融资性售后回租业务，每家1亿元左右，对方用长期借款会计科目做账，是否要进行改正为融资性售后回租业务处理，其实质是抵押贷款，根据实质重于形式的原则，这三笔业务是否要进行改正？若改正的话，承租人出售资产环节，我找了下网上关于这方面的知识，有人说直接：借：固定资产–融资性售后回租定资产贷：固定资产–在用固定资产，省去了递延收益-未实现售后租回损益科目，是否合适？

回答人：chenyiwei

融资性售后回租就是以资产为抵押的借款，可以直接按取得借款进行会计处理，后续支付租金相当于还本付息：
借：固定资产–融资性售后回租定资产贷：固定资产–在用固定资产，省去了递延收益-未实现售后租回损益科目。

求助合并抵消问题（关于资本化利息抵消）

164、求助合并抵消问题（关于资本化利息抵消）

提问人：huhuhui 时间：2020-01-07 10:36:38

陈版主好！请教下，母公司借款给其持有60%的子公司，子公司为房地产企业，借款的利息资本化，在开发成本中列示。还在开发时期合并抵消时，母公司抵消利息收入，子公司要抵消存货？当子公司开始结利，确认收入的同时匹配确认相关成本了，那这时的合并抵消应该怎么抵消？请求指导万分感谢~

回答人：chenyiwei

这与一般的母子公司之间顺流交易抵销原理和方法是一样的。
当后续年度子公司的开发产品开始实现销售以后，抵销分录就变为：借：年初未分配利润（截至本年初的尚未实现内部交易损益总额），贷：存货（截至年末尚未出售的开发产品成本中包含的资本化利息），贷：主营业务成本
（本年度内实现销售的开发产品成本中包含的资本化利息）。
另外，母公司要就向子公司收取的利息缴纳增值税，但子公司不能抵扣进项税额，这部分无法抵扣的增值税额在合并报表层面应直接调整管理费用。

提问人：陈小小霖32 时间：2020-02-14 14:30:17

假如当期还没有结转成本，您的意思是按不含税金额抵消借出方利息收入和借入方存货，税款则把借入方存货中对应的税额在合并层面调入管理费用么

回答人：chenyiwei

是。

债权收益权转让出表问题

165、债权收益权转让出表问题

提问人：晴天26 时间：2020-01-07 10:38:05

请教陈版，企业在某宝网资产竞价网络平台转让了一笔债权收益权予第三方，约定分期付款，首笔转让价款为全部转让价款的30%，剩余70%转让款于1年内支付，标的债权收益权于实际收到首笔转让价款之日转让给受让方，约定转让基准日次日起债权项下的所有财产权益和收益均由受让方所有并支配，同时收益权项下的处置费用、损失、风险、义务于责任等也同时转移给受让方。转出方与受让方另签订了委托清收协议，约定转让方即受托方在收到清收回款后3日内将清收回款支付至受让方即委托方。根据以上协议，可否认为满足现金流量过手安排，即不垫款、不挪用、不延误，企业已转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，满足终止确认条件呢？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

可能已经满足终止确认条件，但要进一步核实以下问题：

投资性房地产

166、投资性房地产

提问人：一云时间：2020-01-07 11:30:36

陈老师：
企业选择公允价值模式计量投资性房地产，应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
———请问，如果是一个企业集团，有很多子公司，且在不同的地区，那母公司和子公司如果都有投资性房地产，是否必须都采用一种计量模式？

回答人：chenyiwei

是这样。合并集团也是一个独立的会计主体，也适用同一会计主体对其所有投资性房地产采用相同模式计量的要求。这也就意味着选择公允价值计量模式时要很谨慎，尽可能确保合并集团内所有投资性房地产（包括预期日后将取得的投资性房地产）都能满足以公允价值计量的条件。
另外《讲解2010》中给出了以下例外规定：
采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括企业首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（两者孰早），再以公允价值计量。在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。

提问人：1123050994@ 时间：2020-05-24 13:00:00

请教陈主版

请教，亏损企业需不需要确认永久性差异的所得税费用

167、请教，亏损企业需不需要确认永久性差异的所得税费用

提问人：moziqiao 时间：2020-01-07 11:35:08

请教各位:企业2019年弥补亏损后仍有未弥补亏损，本年不用交所得税，那业务招待费、不合规票据等形成的永久性差异，用不用做借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税这笔分录

回答人：chenyiwei

如果在弥补亏损和纳税调整（含此处的永久性差异调整）后仍无需缴纳企业所得税的，则无需确认所得税费用和应交税费（应交企业所得税）。

请赐教关于债务重组问题

168、请赐教关于债务重组问题

提问人：kdw777 时间：2020-01-07 12:15:04

背景如下：A公司有一个房产，全部租给甲投资公司，然后甲投资公司再分租给甲酒店公司，甲投资公司和甲酒店公司是两个法人主体，但是都是一伙人。2019年甲投资公司没钱给房租，A公司起诉并获胜，甲投资公司提出以甲酒店公司投入的装修作为抵债问题1：假设三方达成一致并且签订协议，这种情况下，使用第三方资产抵债是否满足新债务重组准则【在不改变交易对手方的情况下】这个规定问题2：法院判决A公司收回物业并且让甲投资公司支付房租，但甲投资公司只愿意在A同意抵消全部债务才愿意签订三方抵债协议，因此在A公司收回物业的情况下，入账应该按照债务重组入账还是无偿取得资产入账

回答人：chenyiwei

由于甲投资公司和甲酒店公司是两个法人主体，故以甲酒店公司投入的装修作为抵债，不符合“不改变交易对手”的条件，严格来说不属于债务重组。但这只是概念上的差异，对A公司的最终会计处理无实质影响。这种情况不是无偿取得资产，理论上应以重组债权的公允价值（或者取得抵债资产的公允价值）入账。

其他流动资产列报疑问

169、其他流动资产列报疑问

提问人：919672412 时间：2020-01-07 13:53:16

求助陈版，企业的客户因无法支付货款遂发行了购房抵用券用以抵付其所欠货款；企业做账借：其他流动资产，贷：应收账款。该抵用券上面有明确金额和使用期限3年，该券不属于一般金融机构发行，只是自己发行的类似于购物券一样的东西。而且合同约定该购房券可以购买房产公司的一套房产和停车位，还可以背书转让。请问企业计入其他流动资产合适么？如果不合适该计入那里呢

回答人：chenyiwei

可以作为其他流动资产入账，建议根据实际情况谨慎确定其公允价值，后续按“成本-减值准备”模式计量。

求助陈版关于合伙企业项目公司合并比例

170、求助陈版关于合伙企业/项目公司合并比例

提问人：niutiaotiao 时间：2020-01-07 14:06:31

请教陈版主，请见图片。B是GP，和其他自然人C合伙成立D，D持股E 40%，B持股E60%。根据合伙协议，B和C
持有合伙企业的股份，合伙人根据投资比例承担利润/亏损。没有明股实债的情况。
请问下，1、E项目公司纳入合并范围的比重是如何计算的，是否是60%+1%*40%？ 2、另外对于D 合伙企业，是否能纳入合并范围，纳入合并的比例是如何计算呢？谢谢。
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回答人：chenyiwei

如果不考虑其他特殊因素，则合伙企业D应由C自然人控制，A并不控制该合伙企业（故D不能纳入A或B的合并报表范围），所以在A的合并报表中，对E项目公司的少数股权比例仍有40%，不能将“1%*40%”穿透作为归母权益，因为这部分权益并不是A或者B可以控制的。
但要考虑：设立D的目的是否就是为了向E提供融资，以及C可从D合伙企业取得的收益在多大程度上与E的经营损益挂钩，或者A或B是否变相向C承诺保本和保底收益。不排除A或B在某些特殊情况下可以合并D，此时需将C在D 中的权益作为负债处理，应归属于C的收益作为利息支出处理。

求助陈版，新收入准则下收入确认问题

171、求助陈版，新收入准则下收入确认问题

提问人：feyLi 时间：2020-01-07 14:13:05

陈版@chenyiwei ，制造企业A订单式生产某种特种设备，销售给关联方企业B，由B出口对外销售给国外最终消费者，并对最终消费者进行实操培训，交付完成后A为最终消费者提供为期15个月的售后服务。合同标明设备所有部件的合同价格，以及实操培训、售后服务的合同金额。
在A与B签订的销售合同中，存在以下四个步骤：1、在A厂区内生产产品，生产完成后由B陪同最终消费者对产品进行场内验收、试用（获取验收单）；2、验收合格后将设备分拆打包，运输至B公司制定的港口（获取物流签收单）；3、货物发往国外后，由A公司配合B公司进行产品最终交付；4、在最终消费者所在地对其进行培训；5、交付后对其进行为期15个月的质保。（质保过程中发生的主要支出由A公司承担）。
付款条件为上述每个步骤完成后均有付款进度，但关联方B企业在付款条件中特别约定，若B公司未能收到最终给消费者货款的情况下，不给A公司付款。

陈版主你好请教关于子公司间转让孙公司合并抵消问题

172、陈版主你好请教关于子公司间转让孙公司合并抵消问题

提问人：zthqdsad 时间：2020-01-07 14:15:44

A、B公司同属母公司M子公司，其中M持有A公司60%的股权，持有B公司100%的股权；现A公司将持有100%股权的C公司转让给B公司，转让对价与享有的权益差异1.3亿元。母公司M合并层面对A公司处置C公司产生的投资收益是否需要全部抵消，合并层面不计算少数股东损益？还是只抵消母公司M公司持有的60%部分，合并层面计算少数股东损益？

回答人：chenyiwei

母公司M合并层面对A公司处置C公司产生的投资收益是否需要全部抵消，合并层面不计算少数股东损益。
该交易完全属于M合并范围内的交易。故在M的合并报表层面应完全抵销其影响，包括参照子公司之间的“平流交易”抵销未实现损益并考虑该抵销对少数股权的影响。

计入权益工具的永续债利息能提前计提吗？

173、计入权益工具的永续债利息能提前计提吗？

提问人：zhuyingqingxin 时间：2020-01-07 14:21:13

公司2019年11月发行了一笔永续债，满足计入权益工具的条件，发行人拥有递延支付利息的权利。在报表日（2019 年12月31日，尚未到利息支付日），能否将发行日至报表日预计要支付的永续债利息计提出来计入应付利息？如要计提利息，因是从利润分配中支付，是否需要股东会决议才能计提？还是仅有管理当局会议纪要即可？

回答人：chenyiwei

永续债构成发行方权益工具的，按照《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）中的以下规定处理：
七、对每股收益计算的影响
企业应当按照《企业会计准则第34号—每股收益》的规定计算每股收益。企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算每股收益时，应当按照以下原则处理：
（一）基本每股收益的计算。
在计算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息，其中，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。
基本每股收益计算中的分母，为发行在外普通股的加权平均股数。
对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。
（二）稀释每股收益的计算。
企业发行的金融工具中包含转股条款的，即存在潜在稀释性的，在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。
即，如果属于非累积性质的永续债，则在选择本期不付息时，无需将归属于永续债持有人的本期利息计提出来；如果属于累积性质的（目前实务中均属于此类），则即使本期不付息，也应当将本期归属于永续债持有人的利息计提出来：借：利润分配——归属于永续债持有人的利润，贷：其他权益工具。

请教陈老师关于资管计划的会计处理

174、请教陈老师关于资管计划的会计处理

提问人：cm哥哥啊时间：2020-01-07 14:47:33

被审计单位购买了一家证券公司的资管计划，该资管计划随即认购了其H股XXX万股，年底时该资管计划产生分红。
背景：被审计单位尚未执行新金融工具准则、该资管计划无到期期限，可随时赎回
被审计单位有关处理如下：1、将该资管计划放在其他流动资产核算。判断：我认为该资管计划适用金融工具准
则，并在交易性金融资产核算。因为被审计单位持有该资管计划的目的是为了理财，通过分红和出售获取收益，其次，该资管计划购买的标的为H股，标的的公允价值可靠计量

房地产开发企业地下停车位是否需要分摊成本？

175、房地产开发企业地下停车位是否需要分摊成本？

提问人：奶油麦旋风时间：2020-01-07 15:17:33

请问陈版及版友们，现遇到一个房地产开发商，自持地下停车位，及人防地下室；人防地下室无法办理产权证，地下停车位是否能办理下来不确定，请问这两部分的成本是否应按照面积进行分摊？因现在持有意图不明确，可能作为配套设施，可能赚取租金收入，如果不分摊，日后有租金收入了，此部分成本如果结转？

回答人：chenyiwei

人防停车位一般不分摊成本；其他地下停车位应当考虑其能否通过出售或出租等方式单独产生经济利益流入。对单独可产生经济利益流入的非人防停车位应分摊成本。

提问人：奶油麦旋风时间：2020-01-14 20:07:00

明白，还想问一下，现在可售面积由三部分构成：地上购物中心，地下停车位和地下购物中心；因地上购物中心和地下停车位带来的现金流入相差甚远，如果按照面积分摊，则地下停车位分担了一部分应属于地上购物中心的成本，我认为此处不太合理，除了按照面积分配，是否有其他可分配方法

回答人：chenyiwei

似乎没有看到过其他方法，所以车位发生减值的情况不少见。

关于长期股权投资成本法核算个别报表的问题

176、关于长期股权投资成本法核算个别报表的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-01-07 16:28:11

请教，如果投资单位对被投资单位施加控制，个别报表长期股权投资采用成本法核算，如果发生内部交易损益，要在合并报表全额抵消，那个别报表还需要再另行处理吗，如果不处理，对于个别报表而言会不会不真实？

回答人：chenyiwei

个别报表层面是采用成本法核算的，故不涉及后续的内部交易损益抵销问题。

请教陈版，股份支付相关

177、请教陈版，股份支付相关

提问人：皮特徐徐时间：2020-01-07 16:37:03

如果一家公司的股份激励分为3期（一期一年），每年分别是30%，30%，40%，需要被授予人在职才可获得相应的期权。同时有一个业绩条件，第一期授予的时候企业需要获得2000W利润，后面两期没有业绩条件。
那么如果第一期利润达到业绩条件，第一年确认的费用是30%+30%/2+40%/3；还是这只业绩条件属于不是独立的可行权结果，每年确认33.3%的费用。

回答人：chenyiwei

后面两期虽然没有业绩条件，但仍有服务期限条件，故仍然分别有2年、3年的等待期。所以第一年确认的费用仍然是30%+30%/2+40%/3。

请教陈老师：关于限制性股票授予日的会计处理

178、请教陈老师：关于限制性股票授予日的会计处理

提问人：gotoschool_ 时间：2020-01-07 16:39:41

请教陈老师：
限制性股票在授予日确定的回购义务，感觉与基本准则中负债的确认条件冲突（即经济利益“很可能流出企业”），具体准则之间是有优先级的，那具体准则和基本准则也可以有冲突吗？谢谢您！

回答人：chenyiwei

这是金融负债确认的普遍问题。在金融负债的确认方面，更多地是强调其合同义务的存在。在这个方面，确实准则体系内部存在内在不一致之处。
根据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第十一条：除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值）。如果最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。

新租赁准则短期租赁的适用性问题

179、新租赁准则短期租赁的适用性问题

提问人：酸菜yu 时间：2020-01-07 16:47:54

请问A公司与B公司签订了三年期的房屋租赁合同，租赁期是2018年6月1日至2021年6月30日，也就是说在新租赁准则施行时，剩余租赁期限不足一年，是否可以认定为短期租赁，不确认使用权资产和租赁负债？

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第六十三条：第六十三条承租人采用本准则第六十一条第（二）项进行衔接会计处理时，对于首次执行日前的经营租赁，可根据每项租赁采用下列一项或多项简化处理：
将于首次执行日后12个月内完成的租赁，可作为短期租赁处理。……

解释13

180、解释13

提问人：zhs7403 时间：2020-01-07 17:12:50

一、商品经纪商从商品现货市场交易中获取的、且以交易为目的持有的、为从价格波动中获取利润的大宗商品的计量答：该问题主要涉及《企业会计准则第 1 号——存货》（财会〔2006〕3 号）等准则。
商品经纪商从商品现货市场交易中获取的、且以交易为目的持有的、为从价格波动中获取利润的大宗商品，应当按公允价值减去出售费用后的净额计量，其变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
解释13征求意见这一条在正式取消了。那么一家期货子公司目前存在这类业务，没有按照这条类做，收入、成本是按照总额计入其他业务收入、其他业务成本。实际就是正常存货购销。我记得根据IAS 2，这种以交易目的持有的存货，是可以以公允价值计量的。

回答人：chenyiwei

中国企业会计准则下并未提供对存货按公允价值计量的选项，故对于存货还是只能按成本与可变现净值孰低计量，不能参照IAS 2中的公允价值计量选项处理。

求助陈版主民办学校股权问题

181、求助陈版主民办学校股权问题

提问人：lingweijuan 时间：2020-01-07 17:13:58

陈老师，您好，很抱歉这么忙的期间打扰。这个问题一直困扰我：《民促法》有规定“民办学校存续期间，所有资产由民办学校依法管理和使用，任何组织和个人不得侵占。”所以我认为民办学校的实际控制人（举办人兼出资人）不可以将其举办的学校股权转让或对外出资。但是律师认为：举办者与第三人私下签订的转让协议，是合法
的，处理的不是学校的财产，是举办者个人的股权。股权转让会导致法人财产的所有权整体转移，但却与法人财产权毫不相干。
您认为我可以以律师的判断为依据吗？非常感谢您的解惑。

回答人：chenyiwei

整体转让股权应当是可以的，并不是禁止范围，律师的意见有一定合理性。建议向该民办学校的主管单位（教育、民政部门）了解他们对此问题有无特殊考虑。

投资性房地产改造

182、投资性房地产改造

提问人：进击de巨人时间：2020-01-07 17:24:52

@chenyiwei 请问陈老师，投资性房地产改造期间为什么不转入在建工程呢？如果是以公允价值计量的，改造期间还确定公允价值变动损益吗？？

回答人：chenyiwei

如果对投资性房地产进行重大的结构性改造，改造完成后继续用于出租的，则改造期间应将其账面价值转入“投资性房地产——在建”。
如果投资性房地产采用公允价值模式计量的，则在开始转入改造时，将其转换时点的账面价值（也就是公允价值）转入“投资性房地产——在建”。施工期间理论上也应确认公允价值变动。但《讲解2010》对此有一个特殊的豁免规定：“采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括企业首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完工后（两者孰早），再以公允价值计量。”。

提问人：91lmn 时间：2020-01-14 16:09:18

@chenyiwei，请问陈老师，投资性房地产改造转入投资性房地产-在建的时点，实务中怎么认定呢？如果已经计划改造，并腾退了所有租户，但改造规划还没有获得政府审批，没有正式动工，因此投资性房地产还在计提折旧。只有一些前期咨询/设计的成本发生放在了在建工程。这种处理合适吗？是否在意图改造，腾退租户后，就应该停止折旧了呢？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

到改造的实体动工后才转入在建工程。

关于取得控制方式的问题

183、关于取得控制方式的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-01-07 17:30:24

回答人：chenyiwei

通过增资取得控制权也是一种常规操作。如果构成对被增资企业的非同一控制下合并，则合并报表层面同样也会涉及商誉确认问题。另外，通过增资方式不会形成全资子公司。

新旧金融准则情况下应收账款和应收票据终止确认损益如何列示？

184、新旧金融准则情况下应收账款和应收票据终止确认损益如何列示？

提问人：于呈时间：2020-01-07 17:49:13

陈老师，您好！新金融准则情况与原金融准则情况下，符合终止确认条件的应收账款保理业务及应收票据背书或贴现业务
其终止确认损益按下表列示方式是否正确，请指导，谢谢！
新旧准则核算方式报表科目终止确认方式计入损益科目执行新金融准则以摊余成本计量的金融资产应收账款转让投资收益以摊余成本计量的金融资产应收票据背书投资收益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应收款项融资- 应收账款转让财务费用**以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应收款项融资- 应收票据背书财务费用执行原金融准则以摊余成本计量的金融资产应收账款转让营业外支出以摊余成本计量的金融资产应收票据背书*财务费用

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

提问人：心海拂清风时间：2020-04-18 08:05:21

回答人：chenyiwei

理论上似乎是投资收益，但若列入投资收益则较难理解。个人更倾向于财务费用。

融资租赁的计息开始日，设备还没有交付如何处理

185、融资租赁的计息开始日，设备还没有交付如何处理

提问人：vivienne007 时间：2020-01-07 18:52:30

请问，直租业务，融资租赁公司根据承租方需要的设备型号和供应商将预付款项付给供应商，采购的设备还没有收到，但是按合同约定已经开始就全款计息，承租方按期支付租金。对于承租方来说，此时如何记账，长期应付款明细没有本金，但是按全额本金对应的利息记账未确认融资租赁费用吗。对于出租方融资租赁公司来说，支付的设备采购款项，记账预付款项，不记账长期应收款，但是未实现融资租赁收益也是按全额记吗。
谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然是直租业务，但其本质仍然是融资租赁公司为企业的设备购建活动提供融资。因此企业应按租赁公司提供融资的金额（包括代企业支付给供应商的金额）确认租赁负债，并按合同约定的计息方法测算实际利率和确认利息支出。这类业务的特点是租赁公司提供融资的金额比设备的公允价值更容易直接确定，故直接参照售后回租进行会计处理即可，体现为一项资产抵押借款。
另外，在设备达到预定可使用状态之前，已提供的融资按实际利率法确认的利息支出，如符合借款费用规定的条件，则可以资本化计入相关资产价值。

关于控制权及公司资产是否受限问题

186、关于控制权及公司资产是否受限问题

提问人：Carlsson 时间：2020-01-07 19:02:38

请教陈版关于控制权及公司资产是否受限问题背景：
A公司为B公司的客户，A公司与B公司签订借款协议，约定A公司为B公司提供借款，同时签订了抵押担保协议以及财务托管协议。
根据财务托管协议的约定：
B公司的所有印鉴（包括但不限于公章、财务章、合同章、法人章及银行U盾等）由A公司保管；
一切资金支出均需要A公司审批；
需要向A公司开放内部管理系统及财务系统的查询、审批权限；
有权参与B公司的全部经营决策，并有权就其生产经营提出建议，有权随时进入其生产经营场所、审阅生产经营相关资料。
问题：

关于预收账款的性质

187、关于预收账款的性质

提问人：zd241 时间：2020-01-07 19:29:47

陈老师：
被审计单位是奶牛养殖业，主营业务是向蒙牛销售牛奶。本年由于被审计单位资金紧张，蒙牛提供了1亿元的资金支持，被审计单位计入预收账款。该预收账款约定每月从奶款中扣300万元，同时按5%收取利息。
被审计单位每月向蒙牛提供约2000万元的牛奶（300万元从预收款扣除，1700万蒙牛下个月支付现金。
年底，被审计单位账面同时存在约7000万的预收和1700万的应收款。请问：科目的列报是否有问题，应收和预收是否可以对冲呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

首先，被审计单位将蒙牛提供的资金支持确认为预收账款是不恰当的，因为其本质上仍然是货币性的负债，而并未约定交付牛奶的数量、品种等。双方就此承担的风险和报酬特征与直接归还货币资金没有区别，只不过是按归还时点的奶价折算为实物归还。因此，该资金支持应确认为其他应付款或者长期应付款。该款项属于融资性质，与经营活动产生的应收账款性质不同，在双方确认抵销结算之前，不能相抵后按净额列报。

请教陈老师：是否构成一致行动人

188、请教陈老师：是否构成一致行动人

提问人：xiaolulu66 时间：2020-01-07 20:05:51

陈老师好！ A个人、B合伙企业（持股平台，即空壳，没有业务经营）、C股份有限公司共同对甲公司（非上市公司）持股，持股比例分别为 20.001%、9.999%、70%，同时，A个人是B合伙企业的普通合伙人，占合伙份额70%，是否可以理解为A个人和B合伙企业是一致行动人，即A代表B，B代表A，从而将B合伙企业对甲公司的股权投资视为具有重大影响，以长期股权投资核算？

回答人：chenyiwei

联营企业权益法核算问题

189、联营企业权益法核算问题

提问人：金宝妈咪时间：2020-01-07 20:06:41

陈版主，请教一个联营企业权益法核算问题。
A企业投资B企业，认缴注册资本2450万元，占认缴注册资本比例49%，出资协议约定的股权比例也为49%。实际出资额为3920万元，占实收资本比例38.08%, 占认缴注册资本比例16%。
如果将B企业按权益法核算确认投资收益，是应按协议约定股权49%确认，还是按实收资本比例38.08%, 或实际出资占认缴注册资本比例16%确认。谢谢。

回答人：chenyiwei

对此类认缴比例和实缴比例不一致情况下的核算比例问题，一般原则：

会计准则与税法准则的差异

190、会计准则与税法准则的差异

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-01-07 20:45:16

陈版主，请求帮忙解释一下，就是企业本期购买模具超过2百多万，税法允许一次加计扣除，入到本期费用中，会计报表可否本期一次将模具费计入研发费用中

回答人：chenyiwei

一般不可以。需就此项应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题1-1- 33（财税[2014]75号文是否可以作为企业进行会计处理的直接依据）”。

将相关业务转入新设公司的会计处理

191、将相关业务转入新设公司的会计处理

提问人：zhxjxuekuaij 时间：2020-01-07 21:11:26

@陈版主，如果甲公司的一项业务通过下设的A事业部、B事业部和第一分公司、第二分公司开展，其中第一分公司、第二分公司均独立核算，A事业部、B事业部与甲公司机关一并核算。现甲公司对该项业务进行重组，成立新公司乙公司，且乙公司下设分支结构及核算模式与原来甲公司保持一致。甲公司将原该项业务相关的固定资产、无形资产、人员及业务资质等均转入新公司乙公司，甲公司用固定资产、无形资产和货币出资，其中货币出资比例为85%，固定资产、无形资产按照评估值计价出资。新公司乙公司已按固定资产、无形资产评估值和货币出资合计金额变更注册资本，相关人员也已转入。请问：1、新公司乙公司是否可以按照固定资产、无形资产评估值入账？如可以，相关资产的计税基础是原账面基础还是评估值？ 2、甲公司长期股权投资的入账价值是相关资产账面价值与货币出资之和，还是相关资产评估值与货币出资之和？是否可按照不具商业实质的非货币性交换处理？

决议清算企业

192、决议清算企业

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-07 22:40:04

陈版，如果公司已经做决议要去法院申请清算了，是否不能再按持续经营假设再做账了？如果按照清算假设编制，是否需要模拟清算将债权债务处理了，出只有货币资金，实收资本和未分配利润的报表？

回答人：chenyiwei

公司在编制财务报表时应评价其持续经营能力。申请破产清算是不具备持续经营能力的表现而不是原因。按清算基础编制报表时不应模拟清算已将债权债务处理。

代财政出资的劣后级出资怎么核算

193、代财政出资的劣后级出资怎么核算

提问人：通山时间：2020-01-07 23:52:35

回答人：chenyiwei

A是否为政府代持该部分基金份额？（相关的损益完全归属于政府），还是以其自己名义持有基金份额并享有或承担盈亏？另外，A收到的用于出资的资金日后是否需要归还？

提问人：通山时间：2020-02-14 20:14:00

A为受政府指定的作为融资主体代财政出资的劣后级合伙人，B主导资产管理计划，作为优先级合伙人出资，C执行事务合伙人，由A公司代表政府和B、C共同组建基金公司，A出资基金公司的资金由政府协调资金使用平台归集给A公司，请问陈老师A收到由政府协调资金使用平台归集的资金和组建基金公司支付资金时分别对应的挂什么科目？A收到的资金与支付的资金金额一致。A以其自己名义持有基金份额并享有或承担盈亏，A投资基金的资金收回后同时会将收到的用于出资的资金归还，基金公司投资的项目和A收到用于出资的资金是同一家企业

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：A自身实际享受作为劣后级合伙人的权益并承担相应义务，不是代持。另外不考虑A是否控制该基金以及合并报表层面的列报问题。
在此前提下，A收到用于出资的资金时，应确认为专项应付款，对该基金出资时，根据对该基金是否具有控制、共同控制或重大影响，分别作为其他非流动资产或者相应类别的金融资产。
另外，“基金公司投资的项目和A收到用于出资的资金是同一家企业”是什么原因？可能也要考虑这一情况的影响。

追溯调整时股权比例确认问题

194、追溯调整时股权比例确认问题

提问人：小张5736 时间：2020-01-08 00:04:17

甲分别控制乙、丙公司，乙分别控制A,B,C三家公司。乙、丙、A、B公司的分别持有C公司45%、15%、20%、20% 股权，2019年乙公司从丙公司购买持有C公司的15%股权后，乙公司将持有的C公司60%（45%+15%）股权及A公司持有C公司20%股权打包划拨给B公司，此时B公司持有对C公司100%股权。
此项无偿划拨构成同一控制下企业合并，请问在B公司合并层面，追溯调整2018年合并报表时，是否需要确认少数股东权益，如果确认是站在乙公司角度只考虑丙持C15%少数股权，还是在B的角度考虑80%的少数股权。

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，C公司的历史上没有外部股东，其所有股东均为甲控制范围内的企业，所以对B公司而言，其按同一控制下合并的原则模拟调整前期合并报表时，可以直接按100%的比例体现持股，无少数股权。

同一控制下与资产相关的政府补助提前处置

195、同一控制下与资产相关的政府补助提前处置

提问人：莫非_HH 时间：2020-01-08 01:26:16

诚恳请教：A公司去年年初取得与资产相关的政府补助1000万，采用总额法核算，记入递延收益，分5年摊销，每年摊200万进入其他收益。今年年末，由于重组需要，将相关资产转让给集团内B公司（同一控制下）。请问本年
年末，在A单家报表中，是否应该在将未摊销完的递延收益一次性记入资产处置损益？如果是的话，在集团合并层面上，是否应该将该资产处置损益冲回？
感谢~

回答人：chenyiwei

求助陈版解决同业竞争的会计处理

196、求助陈版解决同业竞争的会计处理

提问人：铁头娃时间：2020-01-08 09:00:59

发行人与A公司系关联方，A公司中有部分业务与发行人构成同业竞争（A公司中同业业务收入占比仅占10%，其余业务不构成同业竞争），A公司不具备被发行人收购的条件，现为解决同业竞争问题，拟让A公司终止相关业
务，并将相关业务的专利、资产转让给发行人（该业务产品生产并不涉及专用机器设备，仅转让专利和检测设备，且相关人员不纳入发行人）。
问题：发行人收购同业专利和资产是否构成业务，若构成，如何进行会计处理。若不构成，按资产购买进行会计处理？

回答人：chenyiwei

由于仅转让专利和检测设备，不涉及人员转移，故通常理解是不构成业务的。
但要注意的是：该部分专利和检测设备，以及本次不纳入转让范围的其他资产，在历史上是否存在发行人和A公司混用，且发行人未按照市场公允价值向A公司支付使用费的情况？如有此类情况的，应考虑发行人是否需补提相关成本费用和资本公积的问题。

请教陈版，政府补偿款，暂时未收到，是否可以计入当期损益。

197、请教陈版，政府补偿款，暂时未收到，是否可以计入当期损益。

提问人：gpqg 时间：2020-01-08 11:11:27

陈版，拆迁公司(安置房开发商)负责拆迁并建造安置房，以一个低于市场价出售给拆迁户，其差价就由政府补偿。该项目是由政府主导，如果该补偿款目前还没有收到，而是将来会收到，那么当下此时此刻是否可以确认计入收入？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

这个问题首先要关注的是：政府在本案例中的补偿款，最终是属于政府补助还是营业收入。如果是营业收入，那么可以在满足“相关的经济利益很可能流入企业”的前提下确认（相应地，此时对该安置房项目的收入确认应采用“建造合同模式”）；反之则应按收付实现制。
可参考附件案例：https://bbs.esnai.com/thread-5385012-1-1.html。

关于集团间转让子公司股权的抵消

198、关于集团间转让子公司股权的抵消

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-01-08 11:19:47

问题：A、B公司同属母公司M子公司，其中M持有A公司60%的股权，持有B公司100%的股权；现A公司将持有100%股权的C公司转让给B公司，转让对价与享有的权益差异1.3亿元。母公司M合并层面对A公司处置C公司产生的投资收益是否需要全部抵消，合并层面不计算少数股东损益？还是只抵消母公司M公司持有的60%部分，合并层
面计算少数股东损益？
您的回复：回复：母公司M合并层面对A公司处置C公司产生的投资收益需要全部抵消，合并层面不计算少数股东损益。
该交易完全属于M合并范围内的交易。故在M的合并报表层面应完全抵销其影响，包括参照子公司之间的“平流交易”抵销未实现损益并考虑该抵销对少数股权的影响。

回答人：chenyiwei

在交易完成的时点，并未有外部人参与交易，所以就和一般的合并范围内商品、固定资产交易一样，完全抵销其影响，包括对合并报表层面的少数股东权益、损益也没有影响。
后续由于集团架构调整，原先C有一部分利润归属于持有A40%股权的少数股东，但后续这部分股权对应的利润将全部归属于母公司股东，但该变化只影响交易日后的少数股东损益计算，对此前合并报表层面的少数股东权益、损益无影响。

关于不需要支付的社保费用处理问题

199、关于不需要支付的社保费用处理问题

提问人：cab1207 时间：2020-01-08 11:35:52

陈版主，您好，请教一个问题。我们公司多年前形成社会保险（主要是失业保险）余额挂账，形成原因系我公司并未将当时下岗富余人员推向社会，和当地政府协调后，减少了实际缴纳比例（原按法定比例计提），但无具体文件和纸质批复。2019年公司向当地社保机构了解到公司无“欠缴保险”，能否将多年前挂账的余额在2019年转回（冲减当期费用），除了内部审批程序外，还需要完善其他工作吗？

回答人：chenyiwei

建议获取以下证据：

请教陈版：对指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益投资的公….

200、请教陈版：对指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益投资的公….

提问人：xiaoxia10 时间：2020-01-08 11:41:33

请教陈版：对指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益投资的公允价值如何后续计量，是否按照被投资单位的净资产的投资比例确认每个期末的公允价值呢？

回答人：chenyiwei

被投资单位的净资产的投资比例并不能代表股权投资的公允价值，这是权益法下的思路。理论上期末也应当按照估值技术确定公允价值，除非满足准则第四十四条规定的例外情形。

陈版主，请教一个会计准则实用性的问题

201、陈版主，请教一个会计准则实用性的问题

提问人：Kay0716 时间：2020-01-08 11:52:44

陈版，您好
想请教一下，我们公司用的是《企业会计制度》，但这个应该很久没更新了；近年新的会计准则，例如新租赁准则，新金融工具准则等，我们公司是否适用？如果适用，是必须采用，还是可选择采用？
多谢～！

回答人：chenyiwei

仍在执行《企业会计制度》的企业，不能同时执行2006年以后发布的企业会计准则体系下的文件（包括你提到的“近年新的会计准则，例如新租赁准则，新金融工具准则等”），只有《增值税会计处理规定》等少数例外。

请教陈版，购买资管产品关联交易及对手方确认问题。

202、请教陈版，购买资管产品关联交易及对手方确认问题。

提问人：cannian980 时间：2020-01-08 12:50:03

背景：A投资了B作为管理人的资管计划或信托计划，B作为管理人的资管计划或信托计划投资了C的产品，在下列情形下，如何认定关联交易及对手方：
当A与B是关联方，A与C、B与C不是关联方，A与B是否构成关联交易？
当A与C是关联方，A与B、B与C不是关联方，A与C是否构成关联交易？
当A与B和C均不是关联方，B与C是关联方，B与C是否构成关联交易？
当A和B均为C的关联方，C与A和B是否均构成关联交易？C的关联交易对手方是A还是B？
在上述情境下，B作为资管计划或信托计划的主动管理人还是被动管理（通道），在认定关联方交易及对手方时，是否有区别？

回答人：chenyiwei

瑞华研究里面问题4-2-12附件

203、瑞华研究里面问题4-2-12附件

提问人：前进的注会时间：2020-01-08 13:29:03

陈老师，该问题“涉及保证金及手续费的售后回租构成融资租赁交易的会计处理”下，我看您最后有上传的Excel的附件，在PDF里面只是图片显示，能请您发一下吗？我想学习下Excel表中的计算方法。

回答人：chenyiwei
见附件。
4-2-12附表.xls
(34.5 KB, 下载次数: 75)
2020-1-8 19:07 上传
点击文件名下载附件

请教利息收入确认问题！

204、请教利息收入确认问题！

提问人：业者时间：2020-01-08 14:04:31

请教大家，公司是小额贷款公司，对外贷款合同一般是按月付息，到期一次还本；但对于有抵押物且抵押率在50% 以下的客户（贷款期限在1-2年不等），贷款合同对利息收取的约定是到期一次还本付息。
现在审计中事务所要求公司对于到期一次还本付息的合同，每月按权责发生制计提利息收入，而公司目前的做法是平时不确认收入，按照合同的约定在到期日一次性确认收入，公司认为按照合同条款约定的时点确认收入没问题，但审计坚持按权责发生制，请问公司的做法可以吗？请大家指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

利息收入应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确认，不能按收付实现制确认。

赠送员工股份

205、赠送员工股份

提问人：fanwjwjsh 时间：2020-01-08 14:15:05

陈版你好，我司注册在开曼群岛的母公司，无偿赠送其股份给新入职的中国高管，高管在境内公司任职。没有业绩条件的限制，只规定了股份不可以再转让和抵押，请问要如何记账呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

按授予后立即可行权的股份支付处理，按股份在授予日的公允价值确认管理费用和资本公积。（注意所讨论的会计主体，管理费用应在该高管任职的企业的个别报表层面确认。）

与资产相关的政府补助

206、与资产相关的政府补助

提问人：hjyyyyyy 时间：2020-01-08 14:31:30

请教陈版，企业签订了不可撤销的资产处置合同，由于不动产权变动的原因，本期期末将资产转至持有待售资产核算，那与该资产对应的递延收益，我是于本期结转至持有待售资产的时点一次性结转递延收益至其他收益，还是应于实际产权交割时，将递延收益一次性结转？感谢赐教。

回答人：chenyiwei

提问人：xumin_cpa 时间：2020-11-11 10:27:00

陈老师@chenyiwei，企业收到当地政府的一项园区内企业基础工程建设补贴，判断为与资产相关。那这笔递延收益后续如何摊销呢？考虑到企业获得这笔补贴的基础是厂房、设备等固定资产投资，是否需要按照某一时点（如企业申请补贴时）实际投资支出的情况，将该笔递延收益在不同资产的预计使用期限内平均摊销？有无简化方法呢？谢谢您！

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“需要按照某一时点（如企业申请补贴时）实际投资支出的情况，将该笔递延收益在不同资产的预计使用期限内平均摊销”，即应将其按一定比例或方法分解对应到所购建的各项长期资产，在各自的折旧或摊销年限内摊销，计入相关年度的其他收益。

受益净负债或净资产重新计量其他综合收益后续怎么处理

207、受益净负债或净资产重新计量其他综合收益后续怎么处理

提问人：chenzigan 时间：2020-01-08 14:40:17

陈版你好，这个重新计量其他综合收益不计入损益我可以理解，那么后续这一项要怎么处理呢，就一直放在表里么，教材上写的“企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额”，这个转移要怎么操作呢，感谢陈版！

回答人：chenyiwei

见《企业会计准则解释第7号》第二条：
二、重新计量设定受益计划净负债或者净资产所产生的变动应计入其他综合收益，后续会计期间应如何进行会计处理？
答：该问题主要涉及《企业会计准则第9号——职工薪酬》等准则。
重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。计划终止，指该计划已不存在，即本企业已解除该计划所产生的所有未来义务。

关于吸收合并股票问题

208、关于吸收合并股票问题

提问人：冯七七时间：2020-01-08 14:42:06

请教陈版，如果A公司和B公司均为甲公司全资子公司，甲公司把B公司股权划入A公司，A公司吸收合并B公司，原来B公司有因股票公允价值变动确认的其他综合收益100万元。那合并后A公司报表中，其他综合收益是加上这100万元还是说这100万元转入A公司资本公积中？

回答人：chenyiwei

A的单户报表层面计入资本公积；A如需编制合并报表的，则在A的合并报表中恢复该项其他综合收益。

收入确认

209、收入确认

提问人：进击de巨人时间：2020-01-08 15:19:22

“对于不能同时满足收入确认的五个条件的合同，企业只有在a.不再负有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或取消），且b.已向客户收取的对价(包括全部或部分对价)无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。”
请问各位老师，这句话该如何理解呢？如果负有继续转让义务，但是收到的对家不用退回，难道不能确认收入吗？请老师们指教@chenyiwei @与时俱进de驴子 @polariswong @cfj137 @liubin988513

回答人：chenyiwei

不满足该条件的，一般应京已收到的对价确认为预收账款，到后续满足该五条合同成立条件，且满足商品控制权转移条件时，才能将预收账款转入收入。无需退还的对价款后续仍有对应的履约义务尚未履行，故不能在收到时一次性确认收入。

提问人：zhs7403 时间：2020-02-05 21:20:19

（一）项目背景及合同主要条款

请教陈版主，存在重多小额客户的应收账款函证

210、请教陈版主，存在重多小额客户的应收账款函证

提问人：安安830511 时间：2020-01-08 15:32:22

背景描述：
一审计客户，从事服务业，主营业务为客户提供安全评价服务，合同金额集中在5万元以下，存在少量大额合同，应收账款每年末约为5000户以上，户均应收金额不足2万元，如按金额重大进行选样函证，函证金额占总体比可能不足20%，远达不到其他客户的函证比例；另外，因客户群体有些对函证不理解，无法有效回函。
求助：
鉴于客户的情况，每年函证账户重多，但函证比例较低；部分客户不具备回函能力，导致回函比较也很低，项目组通过电话催函，二次发函等措施，仍未能解决回函率低的情况。
针对此类客户，是否有其他方式和函证结合确认应收账款？或是否有其他的方式抽函，而达到确认应收账款的方法？

回答人：chenyiwei

根据《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（2019年修订）》，注册会计师可以考虑下列因素，以确定是否选择函证程序作为实质性程序：
被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。
预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：
被询证者可能不愿承担回复询证函的责任。
被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间。
被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心。
被询证者可能以不同币种核算交易。
回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。
预期被询证者的客观性。注册会计师应当向独立于被审计单位管理层的第三方函证，在应对舞弊风险的情况下尤其如此。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。
对于此类大量面对小客户的情况，函证执行的难度较大，可能更多地采用其他实质性程序进行替代，并需关注内控有效性。函证程序的覆盖面（户数和金额比例）对此类企业可能并不适用一般的要求。你可以查阅一下存在类似情况的IPO企业的反馈意见回复，了解其具体是如何处理的，可以被监管机构接受。

新准则执行时间

211、新准则执行时间

提问人：esnai1234 时间：2020-01-08 15:47:57

陈版，咨询一个问题：
2018年，A+H上市公司，在合并层面执行了新收入准则和新金融工具准则，下属子公司未执行；
2019年，此A+H上市公司，在合并层面执行了新租赁准则，并通知下属子公司也同步执行。问题：
下属子公司，可以在未执行新收入准则和新金融工具准则的前提下，执行新租赁准则吗？
如果问题（1）不可以，2019-1-1，可以作为下属子公司新收入准则和新金融工具准则的执行日吗？烦请指导。谢谢！

回答人：chenyiwei

这两者的处理逻辑不一致，建议修改为一致。此类情况下的子公司同样是可以与母公司同步执行新准则，并采用与母公司一致的衔接过渡办法。特别是，由于这些准则都提供了不完全追溯法的选项，故对首次施行日的不同选择将导致该子公司单独报表和集团合并报表层面存在永久性差异。

子公司优先股股利对少数股东权益的影响

212、子公司优先股股利对少数股东权益的影响

提问人：soloisland 时间：2020-01-08 15:53:41

版主您好
A公司发行了一项无固定还款期限、可自主决定是否支付股利的不可累积优先股，A公司确认为其他权益工具，金额为1 000万元，当年已宣告但尚未发放的不可累积优先股现金股利为100万元。B公司是A公司的母公司，拥有A公司70%的股权。A公司优先股股东并不持有B公司的股份，那么B公司在编制合并报表的时候是否在正常抵消分录完成后，需要补充一笔如下分录？
Dr 少数股东损益 100万元Cr 少数股东权益 100万元非常感谢！

回答人：chenyiwei

在B公司的合并报表中，A的优先股股东所享有的全部权益都属于少数股东权益，所有归属于A的优先股股东的净利润均为少数股东损益。B对A的模拟权益法核算时，应将A的优先股股东所享有的权益和损益从A的权益和损益中剔除，以免虚增归母的净利润和权益。

求问陈版主：关于政府平台公司接收政府划拨园艺场（合作社）问题探讨

213、求问陈版主：关于政府平台公司接收政府划拨园艺场（合作社）问题探讨

提问人：2829093lcg 时间：2020-01-08 16:01:42

2019年政府下文将园艺场划归至一政府平台公司，由政府平台公司出资清退并安置原园艺场职工。经评估，园艺场内的的林木、房屋、集体土地评估价值为3.8亿元。由于园艺场历史遗留问题，未工商登记，无法查到工商信息，无法办理改制及工商变更手续。
问题1：政府平台公司是否能将园艺场作为子公司核算且纳入合并范围；权属证明是否能以政府划拨文件确定；问题2：以评估价值入账是否合理；
问题3：政府平台公司出资清退并安置原园艺场职工所发生的安置费、评估费、测绘费、工作经费等费用是否可做为对园艺场的长期股权投资；
问题4：报表中园艺场能否作为独立公司列示，或者是以某个公司为载体，将资产纳入某个公司内列示。望各位大神赐教！！

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于应付账款和其他应付款的问题

214、请教陈版，关于应付账款和其他应付款的问题

提问人：ananand 时间：2020-01-08 16:22:40

企业为一家酒店公司，其用于经营的房屋为租入的，那么房屋的租金、水电费应该放在应付账款还是其他应付款呢？

回答人：chenyiwei

一般习惯上将租金作为其他应付款，水电费等作为应付账款。当然这不是根本性的问题，利润表对应的都是营业成本项目。

关于存货抵债准则适用规定的疑惑

215、关于存货抵债准则适用规定的疑惑

提问人：企鹅家琦琦时间：2020-01-08 16:34:16

请教陈版主，帮忙答疑解惑。
问：《企业会计准则第12号——债务重组》（财会[2019]9号）规范的债务重组方式中，债务人以存货清偿债务是否作为存货销售处理？
答：根据债务重组准则第十条，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。
根据《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）第二条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
通常情况下，债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组不适用收入准则，不应作为存货的销售处理。所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额，记入“其他收益”。
上述处理有些疑惑个人观点：

请教关于对外币借款办理了人民币与外币掉期业务的会计处理

216、请教关于对外币借款办理了人民币与外币掉期业务的会计处理

提问人：pangniu8 时间：2020-01-08 16:34:28
@chenyiwei 陈版您好，
请教您个问题，企业2019年3月28日与某银行国内支行及该行国外分行签订了2650万美元的外币借款合同，借款由国外分行提供，国内支行参与审核等代理服务，借款期限是2019年3月29日-2020年3月27日，企业同时跟该行国内支行签订了人民币与外币掉期交易证实书，约定近端交易：近端交易汇率6.728，买入人民币178,292,000元，卖出美元26,500,000元，交割日期2019年4月1日；远端交易：汇率6.7522，买入美元26,500,000元，卖出人民币178,933,300元，交割日期为2020年3月27日。办理该业务后企业在取得借款时由该国内支行直接支付给企业人民币
178,292,000元，并于借款到期后企业交给该国内支行人民币178,933,300元偿付国外分行的外币借款，这种跟外币借款相结合的掉期业务如何账务处理，以下账务处理是否正确？
取得借款时记账：借：银行存款-美元 26,500,000
贷：短期借款-美元 26,500,000
掉期业务办理近端2019年4月1日：
借：银行存款-人民币 178,292,000
贷：银行存款-美元 178,292,000
（3）2019年12月31日：对外币借款进行调汇，汇率6.9762
借：财务费用-汇兑损益 6,577,300
贷：短期借款-人民币 6,577,300
（4）2019年12月31日：对远期锁汇确认公允价值
按照12.31日对远期交割日2020年3月27日的远期报价与约定远端交割汇率6.7522的差额确认交易性金融资产或者负债同时确认公允价值变动损益，分录略。
（5）掉期业务远端：借：银行存款-美元26,500,000
贷：银行存款-人民币178,933,300 贷：投资收益 xxx
同时将确认的交易性金融资产的公允价值转入投资收益
（6）偿还借款时：借：短期借款-美元26,500,000
贷：银行存款-美元26,500,000

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理。

求助陈版主：下述情形下的“股权收益权”是否满足分类为权益工具。

217、求助陈版主：下述情形下的“股权收益权”是否满足分类为权益工具。

提问人：Updating_甜时间：2020-01-08 16:35:44

求助陈版主：下述情形下的“股权收益权”是否满足分类为权益工具。
甲方为一家依照中华人民共和国法律成立并合法存续的企业法人，甲方持有标的股权，系其控股股东；乙方为专项资产管计划。本协议项下标的股权收益权系指基于标的股权所有权而享有的获得包括但不限于以下收益的权利：
在任何情形下处置标的股权产生的收入；
在任何情形下处置标的股权的派生股权产生的收入；
基于标的股权及标的股权的派生股权而获取的股息、红利等；
基于标的股权及标的股权的派生股权而产生的其他任何现金收入、财产性收益。主要合同条款的约定：

同一控制下企业合并，最终控制方如何做账

218、同一控制下企业合并，最终控制方如何做账

提问人：FJGWSXG121 时间：2020-01-08 16:46:35

陈版好，想请教下同一控制下最终控制方如何入账，比如甲公司和乙公司同受A公司控制，A公司对乙公司控股100%，乙公司的实收资本是3个亿，现在A公司将乙公司转卖给甲公司，甲公司通过发行股份的形式购买，报表数据是这样的，乙公司账面净资产6个亿，乙公司估值10亿元，按照甲公司的股价甲公司发行1.5亿股股票。甲公司入账如下：
借：长期股权投资 -乙公司 6亿贷：股本 1.5亿
贷：资本公积 4.5亿

回答人：chenyiwei

被合并方乙公司只涉及实收资本中股东明细的调整。
最终控制方A公司应判断该交易有无商业实质（例如，是否甲公司是上市公司而乙公司是非上市公司），如有商业实质的，对甲公司的股权投资按照甲公司所发行股份的公允价值计量，与原先对乙公司的长投账面价值之间的差额为投资收益；如不具有商业实质的，则，按照原先对乙公司的长投账面价值转为对甲公司长投的追加成本，不确认损益或其他综合收益。

长期股权投资权益法核算

219、长期股权投资权益法核算

提问人：sageyyj 时间：2020-01-08 17:00:40

请教陈老师
A、B、C三家公司共同出资成立D公司，A出资2500万，持股25%，B、C共同出资1500万，持股75%，A公司采取权益法对该长期股权投资进行核算，请问初始计量时，出资金额与所享有的D公司净资产差额怎么处理。

回答人：chenyiwei

请首先说明各方是否均已缴足所认缴的出资？如果均已缴足，则不对等出资的真实原因是什么？

求助陈版主

220、求助陈版主

提问人：胡鸣时间：2020-01-08 17:04:44

陈版主：
您好，有个问题想请教您。
某小贷公司处置已提足坏账的贷款，处置收益应该计入哪个科目呢？公司未应用新金融工具准则。
根据企业会计准则第 23 号——金融资产转移（2006）第三章金融资产转移的计量第十二条金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（一）所转移金融资产的账面价值；（二）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。

回答人：chenyiwei

为何已经提足减值准备的不良资产还能以一定的价值出售？出售价格如何确定，能否代表其公允价值或者可收回金额？如果能够代表其公允价值或者可收回金额，则首先考虑前期全额计提准备的做法是否合理，是否构成前期差错；如果不构成前期差错的，则建议作为减值准备转回处理，也可以接受作为资产处置损益处理。

提问人：胡鸣时间：2020-01-11 10:50:12

谢谢陈版主，公司计提减值准备时，根据历史经验预计该逾期贷款已经不能收回。处置时的对价相对于贷款原值非常小。还有一个疑问，贷款的处置能适用资产处置收益科目吗？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5e3d631712a0 时间：2020-02-07 21:34:55

陈版主，现在遇到这样一种情况，有一新办外商投资企业在成立之初拿了一块地，这块地一开始口头约定是不缴纳税金，但是拿地的时候呢交了耕地占用税，于是企业申请退回，税务局不乐意退，于是由政府安排退还，政府退还也没有拿到批文，企业自己写了一份申请文件，我们审计时拿到那份文件上边说是县长的签字（无政府和县长盖章），文件名字是关于垫付的耕地占用税的返还申请，我们翻看了收款凭证，发现是一家公司打过来的款项，企业说那是政府成立的公司，专门发放这种资金的，企业在收到这笔资金时做了往来，因为企业当时还没有开始营运，不想做收入也没有冲成本说没有支持性文件，我们审计认为应该冲土地成本，今年去审计时，看见这笔款项入了营业外收入，请问这样处理合理吗？

回答人：chenyiwei

预付土地征迁和土地费用事项

221、预付土地征迁和土地费用事项

提问人：zhangyiying 时间：2020-01-08 17:07:43

陈版主：审计公司存在预付土地征迁费用和土地征用费用2000万元金额较大，账龄3年以上；目前政府还在申报办理土地出让手续，暂时不能进行招拍挂手续；公司已经在土地上建了房屋建筑物进行摊销；但是土地出让金没有缴纳，等办理完土地出让手续后，用来抵减预付前期征迁费用；实质就是公司占用土地3年，未来办理土地证的年限从办证之日后延，不含预付资金的3年，公司未摊销；政府白占用公司3年预付土地资金，公司占用政府土地不摊销；
存在问题：这3年占用土地期间，土地年限没有、土地价值不能合理估计，导致公司不能计入无形资产进行摊销。土地摊销与收入不匹配；
请问：上述情况，是否继续挂账预付账款，待办理完土地证后，按照证载年限进行摊销和确定金额进行摊销。

回答人：chenyiwei

如果能够合理确定企业最终可获得该土地的，则理论上应暂估尚未缴纳的出让金等款项确认为负债，并将负债的暂估金额连同已预付的款项一并作为无形资产成本，按常规情形下的土地使用权年限摊销，计入各期成本费用；到最终完成招拍挂手续，获取正式土地证后，再对土地使用权价值、基于暂估金额计算的摊销和负债等账面价值进行调整。不建议“继续挂账预付账款，待办理完土地证后，按照证载年限进行摊销和确定金额进行摊销”。

请教陈版增值税税率变动收益确认问题

222、请教陈版增值税税率变动收益确认问题

提问人：devin92 时间：2020-01-08 18:34:21

自2019年4月1日起增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为 13%。金租融资租赁直租业务税率由16%下调至13%，因税率下降导致的节约资金流出的收益出租方享有，承租人后续各期应支付的含税租金不变，后续未收回本金部分差额（3%税率差）收取款项时确认为资产处置收益（利息差额部分确认为未确认融资收益），请教陈版此处理是否有误，是否应确认为租赁收入。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

对这种情况应视作金融资产条款的修改处理。由于该项条款修改，后续每年的不含税净现金流入会较原先增加2.66%（=116/1.13-100），不会导致原金融资产的终止确认，故按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第四十二条规定处理：
第四十二条企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率）或按《企业会计准则第24号——套期会计》第二十三条规定的重新计算的实际利率（如适用）折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。

请教陈版：母公司无偿提供资金

223、请教陈版：母公司无偿提供资金

提问人：lsx1972 时间：2020-01-08 19:37:38

母公司用资本金向全资子公司无偿提供资金，无偿还期限，子公司借记财务费用贷记资本公积，母公司借记长期股权投资贷记资本公积可以吗？

回答人：chenyiwei

母公司应当借记长期股权投资，贷记利息收入，而不是资本公积。这里贷记的利息收入与子公司确认的财务费用相对应，借记的长期股权投资与子公司贷记的资本公积相对应。

租赁直线法确认的应收账款问题

224、租赁直线法确认的应收账款问题

提问人：咆哮的CPAeer 时间：2020-01-08 20:15:36

陈版主，还有一事相请教一下。比如5年，租金分别是6、8、10、12、14，按照直线法，每年应确认10的收入和应
收。那第一年会有个4的应收余额。那么：

请教陈版主固定资产更新改造后折旧年限的确定问题

225、请教陈版主固定资产更新改造后折旧年限的确定问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-01-08 20:34:13

您好陈版，A公司本年对办公楼进行了装修，具体装修工程包括办公楼加固、平台防水、安装中央空调、墙面乳胶漆、瓷砖及室内地板等，请问陈版，办公楼装修完毕后，折旧年限是按照剩余的折旧年限还是重新设定新的折旧年限，如果重新设定，应该如何确定比较合适。

回答人：chenyiwei

办公楼加固等对主体结构的调整变动，应重新评估其剩余可使用年限。
对其他支出，均属于一般装修支出，应确认为一项新的固定资产，不应并入房屋建筑物价值，在其自身的可使用年限和房屋建筑物剩余可使用年限两者中的较短年限内计提折旧。

前任会计师如何界定

226、前任会计师如何界定

提问人：1111222222 时间：2020-01-08 20:49:33

回答人：chenyiwei

这种情况，该年审机构也视为前任注册会计师。另外你说的这种不变更年审会计师的情况总体上很少见。

股份支付之员工转让

227、股份支付之员工转让

提问人：song2003921 时间：2020-01-08 21:11:39

2018年1月公司对内部员工实施股权激励，授予日公允价值5元/股，员工支付3元/股，一次行权，没有要求员工服务期限及业绩，但离职需收回股份。2019年1月，甲员工离职，由高管乙以3.5元/股购回（代持），2019年2月以3.5元/ 股转让给员工丙，此时公司公允价值8元/股。请问陈老师@chenyiwei：

请教陈版主，关于政策性搬迁是否属于政府补助

228、请教陈版主，关于政策性搬迁是否属于政府补助

提问人：shenjiyuan 时间：2020-01-08 21:20:20

陈版主：
您好，请教关于政策性搬迁的问题，根据2018年修订后政府补助准则应用指南的【例1】：2×17年2月，甲企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，甲企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，甲企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地出让金4 800万元。甲企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工
作，从原址搬迁至开发区，同时将甲企业位于城区繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价坪估为1亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向甲企业支付补偿资金1亿元。
我们想请教陈版主，以下问题：
政府补助准则规定来源于政府的经济资源且是无偿的，那么搬迁补偿业务是否与18年新的政府补助准则无关系。
政府补助准则指南案例1所述，几乎所有搬迁补偿都是互惠性的，是否都理解为一笔交易？
若有搬迁奖励，是否为上述2交易的一部分？
如上述2，已收搬迁补偿款70%，剩余30%可否记入债权？

请问老师，合并报表第一次处置子公司确认的资本公积在第二次处置后要不要转到损益

229、请问老师，合并报表第一次处置子公司确认的资本公积在第二次处置后要不要转到损益

提问人：zgkjsylt1 时间：2020-01-08 21:29:28

求助老师，A公司占b公司75%，转让了25%，不丧失控制权，单家借银行存款6亿，贷长投5亿，贷投资收益1亿，这1亿在合并报表确认为资本公积，到了第二年又转让了40%股权，丧失了控制权，这次单家的投资收益在合并报表还是投资收益，就是想问之前在合并报表确认的1亿资本公积用不用随着这次转让股权而转入投资收益，还是说一直留着这1亿资本公积，为什么？

回答人：chenyiwei

应首先判断这两次股权转让并最终丧失控制权的交易是否构成一揽子交易，如构成一揽子交易的，按照《企业会计准则解释第5号》第五条规定处理。
如果不构成一揽子交易的，则在丧失控制权时，第一次交易导致合并报表层面确认的资本公积继续保留在资本公积
中，不能转入损益。

请教影视行业成本结转问题

230、请教影视行业成本结转问题

提问人：kafkaf11 时间：2020-01-08 22:24:47

请教一下大家，有一影视企业，拍摄一个特摄电影《小超人》
按照财会[2004]19号《电影企业会计核算办法》规定，拍摄完毕取得放映许可后从生产成本转到库存商品，然后用计划收入法，强制在24个月内把成本结转完。
请问一下：

请教陈版，多边基金赠款相关账务处理问题

231、请教陈版，多边基金赠款相关账务处理问题

提问人：vampirebfxy 时间：2020-01-08 23:51:05

A公司于2018年底与环境保护部签署了HCFCs生产配额等比例削减合同，永久削减生产配额600吨，环境保护部给与相应的赠款资金作为对削减配额的补偿。
财务条款：赠款资金用于补偿削减配额带来的各种损失，优先用于下岗员工补偿；应设立辅助明细账，用于专项会计核算。
合同有效期为2022年9月30日。
A单位于2019年收到50%的赠款资金该如何进行账务处理？（预计不会因为削减配额而造成停工损失，也不会发生下岗员工补偿。）
谢谢~~

回答人：chenyiwei

首先梳理因缩减配额导致的各项直接支出损失，以及能以货币计量且明确归属年度的间接损失。如果可以明确对应，则将这部分支出递延到后续期间损失发生时，采用系统、合理的方式将补偿款转入递延收益；补偿款超出可明确对应的未来支出和损失的部分，直接计入收到当期的营业外收入。

请教陈版：母子公司无偿划转资产账务处理及合并抵消

232、请教陈版：母子公司无偿划转资产账务处理及合并抵消

提问人：会飞的scorpio 时间：2020-01-08 23:51:16

B公司是A公司的全资子公司，2019年A公司将固定资产按照账面净值无偿划转至B公司，A公司按照固定资产净值冲减资本公积（资本溢价），B公司按照划转时固定资产原值及累计折旧入账，差额部分计入当期资本公积，账务处理是否正确？？？此外针对母子公司资产无偿划转在合并报表时如何抵消

回答人：chenyiwei

母公司划转资产（不构成业务）给子公司：按划出资产的账面价值：借长期股权投资——子公司，借：累计折旧，贷：固定资产
子公司：按划入资产的账面价值，借：固定资产，贷：资本公积——资本溢价。

一揽子交易下首次就形成控制的账务处理

233、一揽子交易下首次就形成控制的账务处理

提问人：Ronaldinho77 时间：2020-01-09 09:00:18

请教陈版主，18年11月企业与被投资公司签订协议，约定18年11月转让51%,同时1年内再转让29%，转让价格一样，均按照10000亿估值，18年11月的可辨认净资产1000万，这块是否能算一揽子交易。请问在18年底的会计处理是怎样的？需要对29%部分确认商誉么？实际在19年10月，企业与被投资单位也进行了29%的股权转让。非常感谢您！

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-48（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理）”。

关于股票投资的指定

234、关于股票投资的指定

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-01-09 09:12:48

陈版，您好。某上市公司持有另外一家上市公司的股票，假如为100万股，2018年在可供出售金融资产核算，2018 年2月董事会决议将陆续出售该股票，假如拟出售10万股，2018年度10万股股票未全部处置完，假如出售了1万股。2019年1月1日该上市公司执行新金融工具准则，是否可以将没有卖完的9万股股票作为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另外的90万股指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

回答人：chenyiwei

可以，但要注意：这两部分股票应存放在不同的证券账户中，由不同的团队进行管理，适用不同的业绩考核标准，并严禁对敲交易（特别是在卖出交易性金融资产同时买入FVOCI金融资产的交易）。

提问人：zoujiecpa 时间：2020-01-11 19:30:46

回答人：chenyiwei

这些限制都是为了防止利用不同的指定操纵利润。

海外商标注册费

235、海外商标注册费

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-01-09 09:33:52

回答人：chenyiwei

商标注册费不应计入研发支出。更多地是法律上的确权支出，但不改变相关无形资产（专利或非专利技术）本身的状态。

关于基金公司的问题

236、关于基金公司的问题

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-01-09 09:35:15

陈版，您好
公司投资基金公司20亿元，按照协议规定，基金公司每年按基金规模的0.5%支付管理公司管理人报酬，由基金公司各股东按其认缴出资额承担相应的管理人报酬，在各股东已缴出资额对外投资后的资金余额支付管理人报酬。那么基金公司每年所需缴纳的管理人报酬可否视同为所投项目的投资成本，待投资项目回收分配收益时先冲减公司认缴出资额所应承担的管理费，再确认投资收益？假设前述操作可行，如公司投资的20亿元分别投资A、B、C三个项目10亿元，4亿元，3亿元，本年度为投资第四年，年度内仅有B项目有分配回收，其余项目尚未回收，则B项目回收的收益中，冲回的管理费是仅冲回B项目投资额4亿元所对应的管理费（4亿0.5%4年），还是可以冲回（20
亿0.5%4年）。因B项目收益较大，可以覆盖全部投资的管理费后仍有剩余。

回答人：chenyiwei

基金公司每年所需缴纳的管理人报酬应直接费用化处理，不计入所投资项目的投资成本。

请教陈老师关于合同现金流量的问题

237、请教陈老师关于合同现金流量的问题

提问人：cm哥哥啊时间：2020-01-09 09:36:32

财政部最近印发的问题解答的第57条中，关于《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》有这么一段解
释：“利率为贷款市场报价利率+200基点，相关贷款符合合同现金流量；利率为贷款市场报价利率向上浮动20%，相关贷款不符合合同现金流量特征”。想请教下陈老师这两句话的实质性区别在哪呢

回答人：chenyiwei

“利率为贷款市场报价利率向上浮动20%”表明存在杠杆因素，这样会导致合同现金流量特征与基本借贷安排不一致。

合伙企业对外投资后合并报表中所有者权益科目设置

238、合伙企业对外投资后合并报表中所有者权益科目设置

提问人：caiyiguang1 时间：2020-01-09 09:51:24

求助各路大神，背景：由于有限合伙企业（股权并购基金）所有者权益科目设置了“合伙人资本”、“合伙人提款”等科目。在对外投资后（可以认定本合伙企业是非投资主体），单体报表确认了相应的长期股权投资。
想请教，在编制合并报表中，被投资单位有资本公积、未分配利润、盈余公积等科目与本合伙企业科目不一致，在合并时该如何统一？

回答人：chenyiwei

权益项目不统一是因为本企业和被投资公司的法律形式不一致导致，这种情况无法强求两者一致。个人理解是：对被投资公司归属于本企业的权益项目（对应于本企业对其投资成本的部分除外），如留存收益、其他综合收益等，可分别在合并报表层面保留相应项目和金额。

母公司收到政府补助用于设立子公司母子公司会计及税务处理

239、母公司收到政府补助用于设立子公司母子公司会计及税务处理

提问人：dengxiulan 时间：2020-01-09 10:01:39

根据市级政府文件，为促进本市某行业的发展，市政府针对A公司设立的B公司的注册资本补助一定比例。该笔补助款由政府通过财政拨款直接拨至A公司，A公司再作为出资拨至B公司。A公司收到政府补助确认为营业外收入，拨给B公司时确认为长期股权投资。B公司账面作为收到A公司的实际出资处理。

回答人：chenyiwei

A公司个别报表层面不建议一次性计入营业外收入，建议作为递延收益，后续处置B公司股权时再转入投资收益。该部分补助款是否需计入应纳税所得额，应根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)规定确定。

求助版主请问新版的瑞华研究预计什么时候发布呀

240、求助版主请问新版的瑞华研究预计什么时候发布呀

提问人：wx_5b18a1fada26 时间：2020-01-09 10:01:43

谢谢版主

回答人：chenyiwei

目前内容复核均已完成，主要是再检查一遍内部的文档引用、链接以及排版调整等收尾工作，预计春节长假期间内可以最终完成并发布。谢谢关注！

通过股权交易买房

241、通过股权交易买房

提问人：lebao630 时间：2020-01-09 10:02:26

A公司拟收购B公司100%股权（是指是买房），交易对价为5500万元。B公司资产为房地产，使用寿命40年，目前已经使用20年，无残值。B公司除此以外，无其他资产负债。房地产是B公司设立时股东以实物出资，但是评估价格360万，其中350万作为实收资本，10万作为资本公积，目前房地产公允价值5000万元。
在合并时点上：
A个报
借：长期股权投资 5500 贷：银行存款5500 A合并
借：固定资产/无形资产 5500-360/2=5320（因为不构成业务，将资产调整至购买价格）股本350
资本公积10
贷：长期股权投资 5500
未分配利润180
同时确认递延所得税负债
借：所得税费用 (5500-360/2)*25%
贷：递延所得税负债 1330
以后使用时候，每年递延所得税负债再按照1300/20冲回(剩余使用寿命) 借：递延所得税负债 65
贷：所得税费用 65
请问以上会计处理是否正确。其他：

请教陈版，关于交换非专利技术是否是非货币性资产交换

244、请教陈版，关于交换非专利技术是否是非货币性资产交换

提问人：ariel00 时间：2020-01-09 11:23:17

您好，我公司现与一境外企业，相互交换各自持有的非专利技术的使用权，并约定各自拥有换入技术在所在国家排他的生产权，使用权，销售权。双方分别支付对方1000美元。请问我公司如何进行账务处理，该交易是否适用非货币性资产交换准则，如果适用，且能够取得评估报告，能否以评估值作为换入资产的入账价值？有观点认
为：“换出资产尚未满足终止确认条件”，不符合非货币性资产交换。也有观点认为：属于非货币性资产交换，但公允价值不能可靠计量，应将支付的1000美元计入当期损益。请教一下陈版意见，谢谢。

回答人：chenyiwei

由于所交换的是使用权，如果该使用权并不是完全排他的，则这种情况首先应当判断有无商业实质。有商业实质的，应按收入准则中的“授予知识产权许可”进行会计处理，交易对价形式为非货币性对价，不适用非货币性资产交换准则。

请教陈老师：普通合伙人是否可以视为对合伙企业具有控制权？

245、请教陈老师：普通合伙人是否可以视为对合伙企业具有控制权？

提问人：xiaolulu66 时间：2020-01-09 11:40:04

陈老师好！
实务中遇到这样的问题：甲有限合伙企业是一个持股平台，不开展实际业务，甲合伙企业持有乙公司（正常经营，有实际业务）5%股权，甲合伙企业的报表因对乙公司的股权投资而随乙公司的经营情况变动而变动；丙公司
（正常经营，有实际业务）是甲合伙企业的普通合伙人，持有甲合伙企业1%的合伙份额，剩余99%合伙份额由若干个有限合伙人（均为自然人）持有。请问：能否根据丙是普通合伙人，认定丙公司对甲合伙企业具有控制权，从而将甲合伙企业纳入合并范围？若能，对合伙企业并表和对一般企业并表，账务处理有什么区别？若不能，丙公司对甲合伙企业的1%合伙份额投资如何核算？

回答人：chenyiwei

丙公司在合伙企业中仅持有1%份额，如果没有其他需考虑的特殊因素，属于代理人，不控制该有限合伙企业。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第十八条：“代理人仅代表主要责任人行使决策权，不控制被投资方。投资方将被投资方相关活动的决策权委托给代理人的，应当将该决策权视为自身直接持有。”。

现值与可变现净值

246、现值与可变现净值

提问人：nwy9527 时间：2020-01-09 11:59:14

回答人：chenyiwei

存货是流动资产，折现因素对其可变现净值关系不大，但后续加工成本、处置环节税费等对其最终可变现的金额影响很大，故采用可变现净值与成本比较确定是否减值。

请教陈版，关于赔偿资本化的问题

247、请教陈版，关于赔偿资本化的问题

提问人：芝士蛋糕aa 时间：2020-01-09 14:54:56

公司未经政府同意，将政府拨给公司建厂的土地租给第三方使用，后公司要收回来自己建设使用便要求第三方搬离。第三方上诉后公司被判赔偿其100万，根据判决书，公司未取得同意就租给了第三方，双方签署的租赁合同为
无效合同，有过错一方应赔偿损失。公司明知无权转租还擅自转租，应承担过错责任。对于公司支付的这100万赔偿费，想问陈版，公司是否可以资本化记入在建工程呢？

回答人：chenyiwei

不可以资本化。直接计入当期营业外支出处理。不属于使该工程项目达到预定可使用状态的必要支出。

请教陈老师：一年内到期的业绩奖励

248、请教陈老师：一年内到期的业绩奖励

提问人：xiaolulu66 时间：2020-01-09 15:22:17

陈老师好！
上市公司并购业务中，约定了业绩对赌期、对赌业绩及奖励方案等，假定某项收购业务的对赌期为三年（2017– 2019年），在对赌期内，根据被收购企业超额完成对赌业绩的情况计提业绩奖励，2017、2018年、2019年均按业绩完成进度计提了业绩奖励且作为“长期应付职工薪酬”列报于非流动负债，2019年对赌到期后，该部分业绩奖励将于2020年发放。
请问：在2019年12月31日报表中，将于2020年发放的业绩奖励不属于长期负债了，属于一年内到期的负债，此时，应将计提的业绩奖励由“长期应付职工薪酬”调整至“应付职工薪酬”还是调整至“一年内到期的非流动负债”列报？查阅了“一年内到期的非流动负债”定义中，列举了一年内到期的长期借款、长期应付款、应付债券，未包含长期应付职工薪酬，能否将长期应付职工薪酬也列示于科目？

回答人：chenyiwei

调整至“一年内到期的非流动负债”列报。否则在应付职工薪酬的附注中很难解释这部分金额的增加。

求助陈老师，关于“新股东增资，约定过度期损益分配，和少数权益确认”的处理

249、求助陈老师，关于“新股东增资，约定过度期损益分配，和少数权益确认”的处理

提问人：江天Justin 时间：2020-01-09 15:28:22

陈老师您好
甲公司持有1家子公司A，100%股权，后拟吸收新投资方乙，新投资方对子公司A进行增资，增资后持股49%，甲持51%，新股东乙成为A的少数股东。
双方在协议里边约定了增资过渡期，过渡期是新股东增资完成，工商登记成为股东，之前的一段期间
过渡期的损益，双方约定，以上年相同期间为标准，多或者少的部分，双方按持股比分摊。与上年同期相等的部分，由原股东甲承担。
过渡期双方分摊的损益，双方拟按股利分配，或现金补足。想咨询的问题是：
甲公司合并报表，乙公司作为A的少数股权的确认时点
过度期双方分摊的损益，如何处理谢谢老师

回答人：chenyiwei

理财产品收益

250、理财产品收益

提问人：金宝妈咪时间：2020-01-09 15:44:58

陈版主，请教一下理财产品收益的问题

回答人：chenyiwei

购买理财产品是企业的主动投资行为，故相关收益应计入投资收益。

请教陈老师，固定资产减值准备可以通过其他综合收益转回吗？

251、请教陈老师，固定资产减值准备可以通过其他综合收益转回吗？

提问人：谢俊豪时间：2020-01-09 15:48:15

回答人：chenyiwei

不可以。《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

收购上市公司控股权公允价的确定

252、收购上市公司控股权公允价的确定

提问人：song2003921 时间：2020-01-09 16:09:55

请问陈老师@chenyiwei：相应国家为民企纾困的精神，A国企收购了B上市公司的控股权，请问购买日B的公允价值可以直接用当日股票价格计算吗？还是需要专门评估？

回答人：chenyiwei

通常情况下，除非有明显证据表明交易不公允或者存在利益输送（个人理解这种可能性极小），否则应视作支付的收购价款或者支付的增资款即代表了投资成本，并据此计算购买日应确认的商誉。

政府补助

253、政府补助

提问人：zhs7403 时间：2020-01-09 16:18:16

取得的城市基础设施配套费返还是政府补助吗？还是认为原来的费用返还冲在建工程？类似此类文件
http://aqxxgk.anqing.gov.cn/show.php?id=198810

回答人：chenyiwei

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-27 09:48:56

陈版，收到一笔政府补助是基建类的政府补助，但是是要研发软件的，在在建工程核算是不是不太合理？那如果在开发支出核算，资本化时点又应该怎么确认了呀？

回答人：chenyiwei

求助陈版关于合同资产的界定

254、求助陈版关于合同资产的界定

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2020-01-09 16:49:33

陈版救急
想问一下委托代销模式下（收取手续费这种性质），受托方给委托方开出销货清单，双方对账后，委托方给受托方开具发票，确认收入。那么针对于已经销售给第三方但是受托方尚未给委托方开出销货清单的这部分销售，委托方要做合同资产处理吗？因为货品已经通过受托方销售出去了，只不过受托方还没来得及给委托方出具销货清单。

回答人：chenyiwei

如果虽然未获得代销清单，但可以通过其他途径（如受托方提供的系统实时查询借口）准确地确定货物已售出，除了对账并收取代销清单以外，其他条件均已满足，根据合同条款和历史经验囊狗合理确定预计收款时间的，则个人更倾向于确认为应收账款。

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2020-01-11 09:56:44

也就是说获取销售清单并不能理解为 “随着时间流逝以外的因素”?

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

如果前手和出票人都是关联方，是披露哪个都可以还是优先披露前手？

255、如果前手和出票人都是关联方，是披露哪个都可以还是优先披露前手？

提问人：于呈时间：2020-01-09 17:58:38

陈老师：您好！请百忙之中，帮我指导下，多谢！
应收票据持有方年末需要披露应收票据关联方信息，如果前手和出票人都是关联方，是披露哪个都可以还是优先披露前手？

回答人：chenyiwei

个人理解是在交易方面披露与前手之间的购销交易，但在披露往来余额时，披露的是与出票人之间的往来余额。

请教陈版主和大家，企业以出厂价结算，运费由客户承担，企业仅代收代付

256、请教陈版主和大家，企业以出厂价结算，运费由客户承担，企业仅代收代付

提问人：liuxuan@xy 时间：2020-01-09 19:37:18

回答人：chenyiwei

从会计角度，应考虑以下问题：

保理公司提取风险准备金

257、保理公司提取风险准备金

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-09 20:54:46

陈版，按照银保监办发〔2019〕205号中国银保监会办公厅关于加强商业保理企业监督管理的通知中第二、加强监督管理（七）商业保理企业应遵守以下监管要求：4.计提的风险准备金，不得低于融资保理业务期末余额的1%；那如果亏损企业是否不用计提该风险准备金？如果计提，是否应该从利润分配中提取？还是可以计入成本？

回答人：chenyiwei

参考：根据津财会[2016]40号天津市财政局天津市商务委员会天津市金融局关于天津市商业保理企业执行《企业会计准则》有关事项的通知,设置“6503提取融资保理风险准备金”、“2603融资保理风险准备金”，核算商业保理企业按照监管部门要求的比例对应收保理款中融资保理业务期末余额计提的风险准备金。资产负债表日，按应计提的风险准备金，借记“提取融资保理风险准备金”科目，贷记“融资保理风险准备金”科目。本期应计提的风险准备金大
于“融资保理风险准备金”科目账面余额的，应按其差额计提；应计提的风险准备金小于“融资保理风险准备金”科目账面余额的，应按其差额做相反的会计分录。
在资产负债表负债方单独设置“未到期责任准备金”项目，反映企业计提的风险准备金，该项目应当按照“未到期责任准备金”科目的期末账面价值列报。
即，此处的风险准备金是计入负债处理，计提时计入利润表。但从原理上说，风险准备金确实是应参照一般风险准备处理，其计提作为利润分配，余额列作权益，更为合理。

福利费还是工资的分类

258、福利费还是工资的分类

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-01-09 22:37:04

回答人：chenyiwei

这种奖励不是每人有份的，也不是将员工应得的奖金拿到年会上来发放，而是采用随机抽奖方式确定，则属于年会举办费用的一部分，可作为集体福利支出计入福利费。

收购联营公司

259、收购联营公司

提问人：rita_1990 时间：2020-01-10 03:23:23

求教陈版主，一家JV公司的两个投资方A和B各占50%的比例，截止12月累计净负债100万，其中股东借款140万，两家各占一半，现在A去买B持有的50%的股权，对价为0，同时要求交易完成前B享有的70万的债权进行豁免，这样的话相当于JV的净负债就是30万了，对A来说收购产生了30万的商誉。原先A账面一直有未pick的超额亏损，截止12月底差不多50万，现在因为这个收购，这部分就转化为商誉了，想问下这样合理吗？目前收购协议已经签了，但是因为一些障碍，实际交割可能要在2个月后，这样的话相当于2个月的亏损又进商誉了，这样合理吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

你的案例，实际上是以0对价获取了JV公司的20万元（-50万+70万）净权益份额。按照常理，不应出现正的商誉？

求职陈版主 POC相关问题

260、求职陈版主 POC相关问题

提问人：皮特徐徐时间：2020-01-10 08:59:48

我们公司接了一个政府对的土地改造项目，土地所有权始终都是归国家所有。但是我们公司的收款方式是，每个时点验收一次，取得合同规定价款。但合同中并没有中途政府暂停合作的相关赔偿条款。我想问一下这种情况下能按POC确认收入吗；还有就是对应的成本怎么处理。

回答人：chenyiwei

如果你公司执行新准则：应该是不满足新准则第十一条三种情况中的（一）（三），但可以考虑是否满足（二），即该项目一直是处于委托方（政府）的控制下，从而满足在一段时间内确认收入的条件。
如果你公司执行原准则，则需考虑该项土地整理业务的模式是采用销售商品还是提供劳务，关键是看合同约定的收款金额是否固定（采用成本加成模式，与后续土地出让无关），价款的回收是否取决于政府将地块出让出去并收到出让金。参考《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题2-1-3（土地一级开发企业的收入确认问题）”。

耕地占用税的账务处理

261、耕地占用税的账务处理

提问人：zylrjq 时间：2020-01-10 09:20:51

请教陈版：A上市公司根据2019年测定的煤矿采空沉陷区当地自然资源局核定的面积缴纳耕地占用税9999万元，耕地占用税的账务处理，A上市公司目前处于运营期（已经转固好多年了），初步判断一次性计入税金及附加，您看呢陈版

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

清淤工程中使用固定资产的折旧分类

262、清淤工程中使用固定资产的折旧分类

提问人：gaisidejijin 时间：2020-01-10 09:32:24

本公司的机器是用于清淤项目的，签的合同是清淤工程的合同，按清淤的平方米收费，那机器的折旧应该入哪里呢？成本还是费用？机器闲置时的折旧又该入哪里？各位大神，求助求助啊

回答人：chenyiwei

施工期间的工程设备折旧计入工程成本；闲置期间的折旧计入管理费用。或者也可以考虑按工作量法计提折旧，如果工作量法可行，则不会涉及闲置期间折旧计提问题。

请教陈老师关于金融资产重分类问题

263、请教陈老师关于金融资产重分类问题

提问人：cm哥哥啊时间：2020-01-10 09:59:14

根据新金融工具准则，将原先作为以公允价值计量且公允价值变动计入其他综合收益计量的债权投资重分类为以摊余成本计量的债权投资，会计处理为视同一直以摊余成本计量，将之前确认的因公允价值变动而确认的其他综合收益转回。而原先作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债权投资重分类为以摊余成本计量的债权投资时，以重分类日债权投资的公允价值为入账价值。那么问题来了，之前因公允价值变动确认的公允价值变动损益是不是就不管了？类似于处置以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债权投资时，公允价值变动损益不再转入投资收益一样？期待陈老师的回答

回答人：chenyiwei

可以这样理解（“之前因公允价值变动确认的公允价值变动损益是不是就不管了？类似于处置以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债权投资时，公允价值变动损益不再转入投资收益一样”）。其观念是视同此时先处置原有的FVTPL金融资产，随即按公允价值再投入一项金融资产以摊余成本计量。

提问人：zoujiecpa 时间：2020-01-11 18:25:02

回答人：chenyiwei

交易性重分类为其他类别视同处置，是与交易性资产本身的计量模式和持有意图相关，建议参考IFRS 9结论基础中的相应内容。

陈版主：关于关联交易的确认

264、陈版主：关于关联交易的确认

提问人：shmiy8910 时间：2020-01-10 11:10:37

陈版主您好：A公司为B公司的母公司，A公司持有C银行5.3%股权，B公司将5千万元人民币存入C银行，作为定期存款，请问陈老师，从B公司的角度，该笔交易是否构成关联交易，是否需要在对外公告中披露该事项？一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。但是我不太且
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回答人：chenyiwei

如果A对C有重大影响，则B在C中的存款对B而言属于关联交易。如果A对C不具有重大影响，则不属于关联交易。

评估增值合并报表层面确认递延所得税率是多少

265、评估增值合并报表层面确认递延所得税率是多少

提问人：zhangyating 时间：2020-01-10 11:15:46

评估增值合并报表层面确认递延所得税率是按购买方的所得税率来确定吗，比如购买方所得税率是15%，按15%确定，对吗？

回答人：chenyiwei

由于导致暂时性差异的资产是在被收购方账面上，所以合并报表层面计量与购买日评估增值相关的递延所得税负债
时，应使用被收购方的税率（根据当前信息合理估计的该项暂时性差异未来转回时，被收购方的适用税率）。

请教陈版主及各位大神老师-执行新金融工具准则后，上市公司权益法核算的联营企业金…

266、请教陈版主及各位大神老师-执行新金融工具准则后，上市公司权益法核算的联营企业金…

提问人：索味时间：2020-01-10 11:58:32

业务背景：A公司（上市公司）持有B基金合伙企业（非上市公司）13.20%份额，投资决策委员会共3名成员，A公司派出一名成员，故判断对其具有重大影响，作为联营企业按权益法核算。同时A公司控股子公司C公司持有B基金合伙企业9.78%份额，因未派驻相关人员，不具有重大影响，C公司个别报表中按成本计量的可供出售金融资产核算（执行新金融工具前）。合并报表层面A公司按照合计持有B基金合伙企业的持股份额（22.98%）按权益法调整（计算方式为B基金合伙企业财务报表净资产份额，未具体穿透至具体投资项目实体）。执行新金融工具后，控股子公司C公司将其持有B基金合伙企业9.78%份额分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并追溯调整了2019年1月1日的留存收益。问题：目前新金融工具准则尚未对上市公司的合营公司及非上市公司作出相关要求，即B基金合伙企业（非上市公司）可不执行新金融工具准则。那合并报表层面A公司是权益法份额应如何计算？C公司持股份额如何核算？（1）合并报表层面A公司仍然将合计持有B基金合伙企业22.98%的持股份额，直接按照B基金合伙企业财务报表净资产份额计算（即默认B基金合伙企业可以不执行新金融工具准则）；（2）按照相关估值资料调整B基金合伙企业的财务报表（联营企业B基金合伙企业需要执行新金融工具准则），然后按照调整后的金额确认A公司的权益份额？

回答人：chenyiwei

如果A确定对B具有重大影响的，则鉴于A已经执行新金融工具准则，则在对B进行权益法核算时，应按新金融工具准则对B的报表进行调整，依据调整后的B基金报表进行权益法核算。包括对C直接持有的基金份额，也按同一原则处理。

请教陈版主工程项目建设过程中罚款问题

267、请教陈版主工程项目建设过程中罚款问题

提问人：y563445481 时间：2020-01-10 14:00:58

您好陈版主，向您请教
水务集团进行市区管网改造工程，施工过程中经常会发生破坏地面花草的行为，被园林管理局罚款，开的财政非税收入的收据，企业将此类款项支出计入在建工程成本是否合理。是否应该直接计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

不建议将此类罚款计入工程成本。如果确实需要在施工过程中损毁绿化的，建议在施工之前预估受影响范围，向园林局等主管部门申请，通过正常途径缴纳绿化的恢复、迁移等费用，并纳入工程预算，此时是可以计入在建工程成本的。但如果事先无计划，在施工过程中毁绿被罚款，则此时的罚款只能计入营业外支出。

【请教陈版】【请教陈版】关于增值税及城建附加费的减免与退税会计处理问题

268、【请教陈版】【请教陈版】关于增值税及城建附加费的减免与退税会计处理问题

提问人：liyuan0815 时间：2020-01-10 14:57:43

退税处理：城建税及附加税的退税，是否是直接冲减当期计提的税金及附加，即借银行存款，借负数税金及附加；增值税退税是贷“其他收益”科目吗？还是其他的处理？请教陈版主，谢谢。

2、退税处理：城建税及附加税的退税，是否是直接冲减当期计提的税金及附加，即借银行存款，借负数税金及附加；增值税退税是贷“其他收益”科目吗？还是其他的处理？请教陈版主，谢谢。

回答人：chenyiwei

对应城建税及附加的减免或退税，首先要明确此处的退税是依据税法规定，还是依据当地政府的优惠政策。如果是前者，则不属于政府补助，直接冲减（或不计提）税金及附加；如果是后者，则属于政府补助，在收到款项时贷记其他收益。

提问人：安好时间：2020-01-11 08:20:44

追问一句，“如果是前者，则不属于政府补助，直接冲减（或不计提）税金及附加”，直接冲减与不计提这两种做法是都可以、还是有什么细节的区别？谢谢！

回答人：chenyiwei

税法直接规定免征的，直接不计提即可；如果要达到一定条件才能免征，或者在已经计提的情况下，新发布的税务规定明确免征的，应对前期的计提数予以冲回处理。

母公司向国外子公司销售商品的合并处理

269、母公司向国外子公司销售商品的合并处理

提问人：bysanzh 时间：2020-01-10 15:13:16

陈版您好，在母公司向国外子公司销售商品，国外子公司没有将商品对外销售的情况下合并层面应该怎么抵消处理？
比如，母公司销售自产的产品给国外的子公司，价税合计113万，其中收入100万，增值税销项税13万，结转成本80 万；子公司收到商品作为存货核算至年末还没有对外销售，由于国外子公司不能抵扣进项税所以这批商品在子公司账上反映的成本为113万（不考虑关税和汇率影响），抵消的时候母公司的未实现内部销售损益20万与子公司加增的存货价值33万(113万-80万)的差额怎么处理？
因这笔交易产生的内部现金流的差额在合并现金流的时候怎么处理呢，比如母公司账上反映销售商品、提供劳务收到的现金113万，子公司账上反映的购买商品接受劳务支付的现金112万，差额1万，放到汇率变动的现金的影响吗
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

假设不考虑出口退税问题，母公司在国内缴纳的销项税额，在合并报表层面应计入管理费用处理。内部交易的未实现利润仍然是100-80=20万元。

提问人：bysanzh 时间：2020-01-10 22:53:22

回答人：chenyiwei

该13万差额在合并报表层面直接计入管理费用处理。

外币报表折算汇兑损失确认

270、外币报表折算汇兑损失确认

提问人：の′誹喌難怋时间：2020-01-10 16:33:53

陈老师：请教个问题，A公司有家国外子公司B公司，记账本位币是英镑，B公司与客户的货款结算主要以人民币结算，因此会导致B公司在编其英镑财务报表的时候会有财务费用-汇兑损益。现母公司A公司需要编制合并报表，需要将B公司的报表折算成人民币，我想请教下B公司利润表中的由于人民币折算成英镑引起的汇兑损益应该怎么处理？是还在合并层面的利润表中体现还是冲减其他综合收益-外币报表折算差异。

回答人：chenyiwei

请教陈版，IPO企业同一控制换股合并是否需审计评估？

271、请教陈版，IPO企业同一控制换股合并是否需审计评估？

提问人：margauxxu 时间：2020-01-10 16:46:57

陈版，实际控制人100%持有相同业务的A、B，为了上市避免同业竞争，A.B需要重组，B作为A的子公司，A作为上市主体，A向实际控制人购买B的股权的时候（采取换股方式，股权作为出资）是否需要评估按照公允价格购买还是可以直接按照账面净资产购买？

回答人：chenyiwei

建议尽可能评估后按评估值购买。这样能体现出A的运作是市场化的，且更为规范。当然，按照A的账面净资产或者实收资本作价转让也并非完全不可以，但可能存在税务上的纳税调整风险。建议综合各方面因素予以考虑。

咨询陈版有关政府补助的问题

272、咨询陈版有关政府补助的问题

提问人：KGD789 时间：2020-01-10 17:03:24

A公司运营城中村还建房业务，2019年取得城中村还建房一块，对于其中的部分被拆迁户采取产权置换业务，当地政府为支持企业发展还建业务，减少其中的拆迁纠纷，故给予A还建房建设补贴1000万元（定向用于还建房建设成本的补偿，也可以视同对A公司的现金补偿（因部分拆迁户是现金补偿，为减少A公司的现金流影响））。还建房2019年还在建设中，交房预计在2021年3月。
问：按照政府补助准则，对于这一块政府补助，在2019年收到政府补助时确认为其他收益还是在交付时确认其他收益（即收到时确认递延收益）？

回答人：chenyiwei

按照政府补助的会计处理一般原则，政府补助应在作为补助对象的支出或费用计入损益的期间内，采用系统、合理的方式将政府补助计入相应期间的损益。
所以，既然本案例中的补助是“定向用于还建房建设成本的补偿”，则应在这部分还建房建设成本转入损益时（如日后交房并确认销售时）将政府补助计入损益（其他收益）。

请教陈版：IFRS15应用

273、请教陈版：IFRS15应用

提问人：kuaichuan 时间：2020-01-10 17:41:52

对于以下合同应用IFRS15有以下问题请教陈版：合同付款条件：
签订合同收款30% 作为定金发货收款65% 确认收入
一年质保期间收款5%
IFRS15应用：
确认收入时点：发货
30%定金计入合同负债
确认收入时：合同资产转入应收账款，5%计入合同资产问题1：以上应用正确吗？
问题2：客户持续交易，合同负债和应收账款同时存在，能否抵消？
问题3：质保期一年，是应该发货时确认收入，还是作为服务费在合同完结后确认收入？问题4：能否通过质保金收款情况证明收回风险低，可以在发货时确认收入

回答人：chenyiwei

工程施工

274、工程施工

提问人：zhs7403 时间：2020-01-10 17:49:40

工程施工企业采用完工百分比法确认收入，但是2019年度尚未确认收入，（合同和政府还没签回来），工程完工一
半后，因政府规划原因填平了。目前企业根据成本跟对方签个补充协议。但是补充协议也没有签。这种情况下如何计提存货减值？预计政府补助是工程施工已发生的成本。

回答人：chenyiwei

这种情况只能通过和政府沟通访谈，或者参考以往类似问题处理惯例等方式，依据现有信息尽可能合理估计可获得的补偿金额，据此考虑存货减值问题。如果无法获取充分、适当的审计证据且影响重大的，需谨慎考虑对审计意见的可能影响。

提问人：zhs7403 时间：2020-01-11 14:36:01

工程施工企业尚未执行新收入准则。采用完工百分比法确认收入，但是2019年度尚未确认收入，（合同和政府还没签回来），工程完工一半后，因政府规划原因填平了。目前企业根据成本跟对方签个补充协议。但是补充协议也没有签。这种情况下如何计提存货减值？预计政府补助是工程施工已发生的成本。
个人考虑是否可以按照原15号第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
即在没有签订合同的情况下，收入的金额不能可靠计量，其可收回性也无法保证，因此不能确认收入，已发生的成本全部直接计入费用处理。在没有签订合同的情况下，收入的金额不能可靠计量，其可收回性也无法保证，因此不能确认收入，已发生的成本全部直接计入费用（主营业务成本）处理。

回答人：chenyiwei

可以这样理解“在没有签订合同的情况下，收入的金额不能可靠计量，其可收回性也无法保证，因此不能确认收入，已发生的成本全部直接计入费用（主营业务成本）处理”，故期末存货无余额，相应不存在减值问题。

提问人：18626626703 时间：2020-04-19 08:05:17

请教陈版，工程建设企业收到对方的工程结算单，结算单的工程款是1000万，对方单位也给开了1000万的发票，但实际支付的是950万，其中50万是合同违约金，直接扣下了，企业不计入营业外收入，因为他们现在处于基建期，尚未经营，请问，这部分违约金如何做账务处理，如果这部分违约金继续投入到工程当中，应该如何做会计处理？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

如果该违约金是用于补偿已计入损益的特定损失，则所扣下的违约金应首先用于冲减该项损失，如果扣留的违约金大于该项损失金额的，则超出部分冲减在建工程成本。

提问人：dxnb123 时间：2020-06-25 22:33:03

老师，现在碰到一个企业，是做LED照明灯具的，这个公司主要是生产销售LED灯，还有一些工程类业务（主要客户是地方政府部门），这些工程类业务分两类，第一类是比较简单的，在某一路段、某一园区，按照客户的要求，安装路灯、树上缠绕灯带等，公司负责供货、安装，金额一般100-200万，工期1-2个月；第二类金额比较大几千万，客户也是当地政府部门，这类是为客户在一些城市或者大型园区提供照明控制系统（比如安装路灯，同时对路灯照明实行统一管理，达到照明远程监测、智能管控、节能降耗的效果），包括设计、供货、安装。（1）对于第一类业务，按照原来的收入准则，是否适用于建造合同准则，该类业务占比较小，按照验收报告作为收入确认时点是否合适；（2）对于第二类业务，原来的准则下，是按照建造合同准则处理吗。谢谢。

回答人：chenyiwei

第一类业务因为产品成本占比大，且实施周期较短，一般简化为安装调试完成并经客户签收确认后一次性确认收入。一般不采用建造合同会计模式。
第二类业务一般采用BOT模式，其在建设阶段是采用建造合同模式还是商品销售模式主要取决于产品成本占总成本的比例、技术复杂程度、规模大小、预计实施时间等因素。对规模大、实施周期长、产品成本占比相对较低的项目可以采用建造合同模式。

请教陈版主：平价发行债券承销商佣金账务处理问题

275、请教陈版主：平价发行债券承销商佣金账务处理问题

提问人：乔一鸣时间：2020-01-10 18:12:13

平价发行债券，根据准则规定，发生的承销商佣金计入应付债券-利息调整科目。我现在这里有一笔债券，按七年计算出来的实际利息和票面利息的差额之和不等于承销商佣金，反而大于承销商佣金。请问这种现象合理吗？还是我计算的实际利率有错误？有没有可能是承销商佣金太小了。我可不可以把这笔佣金计入长期待摊费用，按照直线法进行摊销？
该笔债券情况如下：发行面值为160000万元，票面利率是6.7%，债券年限为7年，2015.4.20-2022.4.20。于2018.4.20 开始每年还本金32000万，利息每年4.20.偿还。支付承销商费用为1800万元。

回答人：chenyiwei

理论上不应有这种情况，建议重新计算实际利率和各期实际利息支出。无论如何，将承销费计入长期待摊费用的做法都是不合理的。

请教陈版主收购带租约房产的会计处理问题

276、请教陈版主收购带租约房产的会计处理问题

提问人：刘小牛快跑时间：2020-01-10 18:23:06

陈版主，您好，想请教收购带租约房产的会计处理问题。背景
A公司近期拟收购一家公司B，B的主要资产为土地及地上建筑物厂房及综合楼，B目前将这些房产用于出租，B没有员工，所有日常经营及财务由B的母公司管理。A收购B后，会将这些厂房自用于仓库，只是由于买卖不破租
赁，因此会随着当前租约的陆续到期逐步转为自用。A并未寻求新的租约，且会陆续对已到期的房屋进行装修进行自用。
问题
想请教一下，在此种情况下，虽然收购的公司带租约，但由于不包括任何关键管理人员和物业运营人员，是否可以作为资产收购？
此外，如果作为资产收购，除土地和房产，是否可以将租约的价值识别为一项无形资产，以公允价值入账？非常感谢

回答人：chenyiwei

建议首先考虑收购价格是否完全基于被收购公司所拥有的房屋、土地的公允价值确定。如果是，则表明租约本身的公允价值不重大，可以不单独确认为一项无形资产；如果租约的影响重大的，则可单独确认为无形资产的金额是按照租约约定的租金高于收购日市场租金的差额的折现值计算的，剩余部分仍是计入不动产价值。

2、建议首先考虑收购价格是否完全基于被收购公司所拥有的房屋、土地的公允价值确定。如果是，则表明租约本身的公允价值不重大，可以不单独确认为一项无形资产；如果租约的影响重大的，则可单独确认为无形资产的金额是按照租约约定的租金高于收购日市场租金的差额的折现值计算的，剩余部分仍是计入不动产价值。

提问人：刘小牛快跑时间：2020-01-12 19:00:22

非常感谢~
我们现在面临的情况是收购对价显著高于被收购土地和地上建筑物的评估公允价值，大概溢价有40%。想请教一下作为资产收购，1. 我理解HKFRS下，自用的土地和地上建筑物应分别在两个科目列式，收购对价在土地和地上建筑物的分摊可否按照公允价值的比例来分摊。2.HKFRS下该自用的土地和地上建筑物可否合并为一样资产，在固定资产入账。

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于香港准则下同一控制下企业合并的会计处理

277、请教陈版，关于香港准则下同一控制下企业合并的会计处理

提问人：bcfy2018 时间：2020-01-10 18:42:23

陈老师，关于香港准则下同一控制下企业合并的会计处理（附录B同一控制下企业合并的第三条）

在一个个体或根据契约性协议共同行动的一组个体控制一个主体的情况下，该个体或该组个体可能不必遵循国际财务报告准则的财务报告规定。因此，一项企业合并是否应被视为涉及同一控制下主体的企业合并，不取决于各参与合并主体是否被纳入同一份合并财务报表中。
准则说“可能不必遵循国际财务报告准则的财务报告规定”，请问实务中操作时：
如果不遵守国际财务报告准则的话，是怎样进行会计处理（是否按照国内的同一控制下会计处理方式）？如果遵守国际财务报告准则的话，直接按照购买法进行会计处理，并确认商誉等？

回答人：chenyiwei

IFRS下没有专门针对同一控制下合并的会计处理规范；HKFRS下，虽然有AG5，但AG5只是说明了如果对同一控制下合并选择采用权益结合法处理，则具体应如何操作，并未规范何时采用权益结合法、何时采用购买法。
在实务中，IFRS和HKFRS下，可以选择采用以下方法（作为会计政策选择，应一贯地运用于所有同类和类似交易）：

请教陈老师：投资于有限合伙企业，如何核算？

278、请教陈老师：投资于有限合伙企业，如何核算？

提问人：xiaolulu66 时间：2020-01-10 19:01:03

陈老师好！
甲公司是个集团性公司，由若干个子公司，2019年甲公司以8万元购买了乙有限合伙企业1%的合伙份额，乙有限合伙企业剩余99%的合伙份额由若干个自然人持有，且均为有限合伙人，乙有限合伙企业是个持股平台，未实际经营业务，且不向合伙人支付管理费，同时乙合伙企业持有丙公司（有实际业务，正常经营的非上市公司）5%股权。
根据陈老师之前的一些答疑帖子，甲公司虽然是普通合伙人，但只是代理人，不能控制乙合伙企业，故不应将乙纳入合并范围。
请问：甲公司持乙公司1%的合伙份额，如何核算？根据合伙份额，仅有1%，但同时甲是乙的普通合伙人，能否认定为甲对乙具有重大影响，从而作为长期股权投资并采用权益法核算？若不能，则适用金融工具准则，乙合伙企业的公允价值是需要每个资产负债表日评估取得吗？选用其他非流动金融资产还是其他权益工具投资哪个更合适？

回答人：chenyiwei

本案例中的GP明显是处于代理人地位，不控制有限合伙企业，但如果其有权利参与相关投资决策（即，不仅仅是对一个投资通道提供行政事务管理的服务），则通常认为还是对该合伙企业具有重大影响的，应采用权益法核算其在合伙企业中的权益份额。另外在会计核算中需注意：

请教陈版主及各位大神老师-通过信托、合伙企业投资并指定为第二类的金融资产问题

279、请教陈版主及各位大神老师-通过信托、合伙企业投资并指定为第二类的金融资产问题

提问人：索味时间：2020-01-10 20:48:10

（一）项目背景及合同主要条款（下另附有投资流程图）
（1）2016年，A有限合伙企业（B公司的控股子公司）与C公司签署投资协议，投资1亿元，认购286万股，持股比例1.4%。
（2）2018年，B公司又通过设立信托计划出资1.2亿元作为优先级有限合伙人入伙D有限合伙企业的式间接投资
C公司。D有限合伙企业持有C公司813万股，占比1.5%（单一投资）。
信托计划的预计存续期限为2年，信托为事务管理类信托，受托人不承担主动管理职责，信托设立时受托人按照委托人指令确定信托财产的运用、管理和处分。
间接投资C公司的风险控制措施：
B公司与X合伙企业（C公司的实际控制人）、自然人Y（C公司的法定代表人）、自然人Z（X合伙企业执行事务合伙人、普通合伙人）签署回购协议书，回购协议书主要约定：
①自出资之日起6个月内（主动回购期），X合伙企业有权随时一次性或多次向B公司按照约定价格，回购其持有的全部或部分信托受益权（D有限合伙企业），超过6个月，X合伙企业权利丧失；
②自出资之日起满10个月且不满12个月（被动回购期），B公司随时有权要求X合伙企业按照约定价格回购B公司持有的全部或部分信托受益权；
③回购约定价格按照出资金额（即信托本金）以及信托本金自出资日起至付款日止所对应的年化9%的单利计算。
⑤自然人Y、自然人Z对X合伙企业应付B公司的全部款项承担连带保证责任。
2019年4月，B公司向X合伙企业、自然人Y、自然人Z发出《关于要求履行回购协议的函》要求回购及承担连带赔偿责任。
（3）相关投资流程图见上传图片：
（二）咨询问题目前B公司执行新金融工具准则，将通过控股子公司A有限合伙企业所持有C公司的286万股权，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但对通过信托计划出资1.2亿元间接持有C公司813万股权存在分歧：
①在发行方角度是否符合权益工具的定义，并能指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？（非交易性，回购条款仅为保护性措施）②能否作为债务工具投资，并分类为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（视同回购条款不属于保护性条款，B公司的意图就是收取合同现金流量和出售为目标）
QQ截图20200110203500.png (64.56 KB, 下载次数: 2)
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2020-1-10 20:37 上传
投资流程图

回答人：chenyiwei

由于“2018年，B公司又通过设立信托计划出资1.2亿元作为优先级有限合伙人入伙D有限合伙企业的式间接投资C公司”，即A持有D的优先级份额，这不属于D的权益工具，所以A对D的投资只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
站在投资方A的角度，对D的投资能否作为债务工具投资，取决于其合同现金流量特征是否满足“本金+利息”。一般理解，虽然是优先级份额，但底层资产不是债务工具，这样的安排下，合同挂钩工具很难通过合同现金流量特征测试。

请教陈版主，关于同一控制下合并

280、请教陈版主，关于同一控制下合并

提问人：shenjiyuan 时间：2020-01-10 21:32:12

陈版主：
您好，我们在实务中遇到一家企业，A全资控B，B全资控C，后A增资C后占其75%，B占其25%，然后B对C实施权益法核算。

回答人：chenyiwei

C一直是处于A的控制下，所以对A而言不是同一控制下合并。该事项中A应将对C的增资额作为对C的投资成本，A的合并报表层面不受该内部重组事项影响。
对B而言，其个别报表层面应按《企业会计准则解释第7号》第一条规定处理；合并报表层面应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条规定处理。

请问陈版，关于“三无投资”的问题

281、请问陈版，关于“三无投资”的问题

提问人：347823 时间：2020-01-10 21:33:55

A企业执行的是企业会计制度，长投中有一笔股权为0.71%的对外投资，投资额为10万元。现在被投资企业进行股改，以净资产折股后，A企业股比仍为0.71%，但出资额为70万元。请问：A企业是否需要账务处理，谢谢!

回答人：chenyiwei

A的该笔投资的成本未发生变化，无需进行账务处理，备查记录持有股份数量的增加即可。

PPP项目金融资产模式建设期确认的长期应收款利息收入是否需计提减值

282、PPP项目金融资产模式建设期确认的长期应收款利息收入是否需计提减值

提问人：dtyjvfuinvff 时间：2020-01-10 22:17:08

请教陈版，PPP项目金融资产模式，项目建设期确认的长期应收款-回购利息收入是否需计提减值的问题。我理解长期应收款实际利率法下确认的长期应收款-利息收入，由于该利息收入实际上亦是通过在运营期每期收取无条件固定可收款额时收回的（即运营期收取的款项包含了建设期投资本金及投资收益），因此该长期应收款-利息收入部分也应该与长期应收款-建设款一起按照集团公司金融资产减值政策计提减值。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。需要注意的是：由于预定在运营期内收款，目前尚未到收款时间，所以即使因为建设期时间较长而导致其账龄较长，对其减值计提也不能简单地依据账龄法。

提问人：dtyjvfuinvff 时间：2020-01-14 17:43:52

谢谢陈老师回复。此类PPP项目长期应收款计提减值是应根据政府资金能力以及未来期间履约付款情况来确定，此处类似未来现金流量法。
另外请问陈总，目前集团根据自身所有过的PPP项目历史经验以及经济环境预测制定的统一金融资产减值政策来计提减值，如对建设期的金融资产模式核算PPP项目长期应收款按集团规定的一定比例计提减值，基于谨慎性原则，这样操作是否也属于合理呢？

回答人：chenyiwei

也可以。另外政府付款拖欠、不按时付款的情况较多，由此可能损失的资金时间价值在计提信用减值损失时也应考虑。

请教陈版，已决诉讼的账务处理及报告披露

283、请教陈版，已决诉讼的账务处理及报告披露

提问人：151330243 时间：2020-01-10 22:17:10

陈老师您好：
对于买卖合同形成的已决诉讼，被告不打算上诉，但是可收回金额由于被告偿还能力不确定。这种情况下企业能否形成一项资产呢？确认其他应收款和营业外收入。

回答人：chenyiwei

原先是否就该合同确认过收入和应收账款？如果是，所确认的是全额还是部分？
应根据资产负债表日的状况重新评估该合同价款以及判决规定的赔款的可收回金额，如果可收回金额较此前的估计数增加，则转回此前计提的坏账准备或者补充确认更多的收入和应收账款。如果无法合理估计的，则在实际收到款项时再进行账务调整处理。

公司亏损仍对外分配股利

284、公司亏损仍对外分配股利

提问人：你瞅我干啥时间：2020-01-10 23:06:18

请教陈老师，审计中遇到这样一个问题，有关公司的股利分配被审计单位2019年期初未分配利润为正数，2019年7 月，召开第一次股东大会，但是未通过股利分配的方案。
2019年11月，召开第二次股东大会，通过了股利分配方案。
2019年，公司业绩下滑，存在大量的资产减值，年末未分配利润为大额负数。
被审计单位是一家国企，非上市公司，在2019年11月股利分配时，可以预估公司将发生大额亏损导致未分配利润为负。

回答人：chenyiwei

如果“在2019年11月股利分配时，可以预估公司将发生大额亏损导致未分配利润为负”属实，则在2019年11月通过利润分配决议时，至少应充分考虑该事项影响，预估补亏需求，不应将截至2018年末的未分配利润全部用于分红。如果由此导致2019年末未分配利润为负数的，则应建议撤销原先的利润分配决议，股东应退回多分的股利。
但是，该问题属于管理问题，通过超分决议本身不是违反会计准则规定的行为，因此如果被审计单位已经将超额分配的股利冲减了未分配利润，如实体现了超分对年末未分配利润的影响，且对持续经营能力无直接影响，则不因因此而发表非标审计意见，而是应当将其看作一项违反法律法规的行为，按照《中国注册会计师审计准则第1142号
——财务报表审计中对法律法规的考虑（2019年2月20日修订）》及其应用指南的规定予以恰当应对。

向同一单位购买又出售，合理吗

285、向同一单位购买又出售，合理吗

提问人：1111222222 时间：2020-01-11 01:24:07

请教陈版，公司向某公司A购买初级农产品，但是没用完的农产品又回售给A，买入和卖出价变动不大，都是依据当时市场价，分别签订有销售和采购合同，但是公司对于回售给A的这部分应该是确认收入还是冲减成本呢（公司做法是确认收入，收入价按照当时市场价，结转的成本价按照购进价，价格变动较小）

回答人：chenyiwei

要看后续交易的依据是什么？当初第一笔交易发生时，双方是否已经达成了“用不完可退货”的约定？该种初级农产品的买卖价差变化是否与其市场价的波动一致？对本企业而言，该种初级农产品的贸易是否为常规业务？

求助陈版，BOT项目保底收入折现问题

286、求助陈版，BOT项目保底收入折现问题

提问人：芝士蛋糕aa 时间：2020-01-11 01:32:57

求助陈版，水厂BOT项目，保底收入折现是该用含税的收入来折还是不含税的呢？如果是不含税的，若本年税率变动，是否需要按新税率重新折现，并对以前年度就确认的金融资产以及摊销调整呢？

回答人：chenyiwei

应按不含税收入折现，且作为折现基数的不含税收入中只能包含用于回收投资成本和获取融资收益的部分（即可用性服务费），针对后续运营成本的部分不能纳入现在的折现基数。
若本年税率变动，应考虑对未来的不含税现金流量有何影响（需考虑合同如何约定税率变动的利益或成本在合同双方之间如何分配），并根据重新调整后的未来剩余期间现金流量按原实际利率折现到税率调整生效日，与该日原条款下金融资产的摊余成本相比较，如果变动大于10%，则需终止确认原金融资产并按公允价值初始确认一项新的金融资产；如果变动不大于10%，则按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十二条规定处理。

持有上市公司股票的处理方式

287、持有上市公司股票的处理方式

提问人：安好时间：2020-01-11 07:25:53

请教陈版，某公司执行新金融工具准则，2019年末持有上市公司10%股权，计划在2020年对该上市公司持股比例达到30%，但并没有收购协议或承诺之类的文件，请问这10%的上市公司股权在2019年末是不是只能作为交易性金融资产核算？谢谢！

回答人：chenyiwei

截至2019年末，由于对该被投资公司无控制、共同控制或重大影响，因此仍然只能作为金融资产核算。

附注中的会计政策变更

288、附注中的会计政策变更

提问人：安好时间：2020-01-11 07:30:36

请教陈版，如果一家新三板公司没有非货币性资产交换、债务重组业务，在可预见的未来也不会发生这类业务，那么在附注的会计政策部分是不是可以不披露非货币性资产交换、债务重组的内容，相应的在会计政策变更中也不披露非货币性资产交换、债务重组在2019年修订的情况，谢谢！

回答人：chenyiwei

可以。但这两种业务虽然偶发，但很难保证在可预见的未来不发生，因此日后如果遇到这两种业务，还是需要披露其会计政策。

已实现的内部销售损益通过拿起笔分录提前的报表上？

289、已实现的内部销售损益通过拿起笔分录提前的报表上？

提问人：wufaxian 时间：2020-01-11 07:59:21

甲公司本期个别利润表的营业收入有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。
在编制合并财务报表时，其抵销分录如下：
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 5 000
期末存货中未实现内部销售利润=（5 000-3 500）×40%=600（万元）
借：营业成本 600
贷：存货 600
———————-以上会计分录请解决了剩余40%未实现内部交易的抵消，60%已实现对外销售的存货，使得之前的未实现内部损益得以实现，这部分利润通过什么分录在合并报表“释放”？

回答人：chenyiwei

这笔抵销分录实际上是可以分拆为以下两笔的：

请教陈版主：合并净资产问题

290、请教陈版主：合并净资产问题

提问人：1184209667 时间：2020-01-11 10:12:29

请教陈版主：
层级持股（收购是折价）下，a持有b股权84%，b持有c股权90%，c持有d股权94%，同时a持有c股权3.5%，a持有d 股权1.2%。b公司合并完净资产（总）为17亿，而到a公司合并完净资产（总）为15亿，请教各位这2亿的减少额如何解释？是折价收购导致吗？归属于母公司净资产与少数股东权益的合计感觉不会减少？
谢谢陈版～
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回答人：chenyiwei

不清楚具体背景，理论上此时A合并报表层面的净资产总额（含少数股东权益，下同）不应小于B的合并报表，但也可能因为A对C、D的直接持股与B合并报表中的少数股东权益抵销而导致你说的情况。总之建议重新复核合并过程，确保各层级的合并结果都是分别合理的。

一级市场购买新三板公司股权，股价已不公允，根据新金融工具如何确定其公允价值

291、一级市场购买新三板公司股权，股价已不公允，根据新金融工具如何确定其公允价值

提问人：wangjiao0451 时间：2020-01-11 10:32:18

陈版主您好：
求教一个问题，某企业16年投资了一家新三板公司（该新三板公司所有股票均无市场交易），在一级市场购入，购入股权后，持有该新三板公司5%的股权，新金融工具准则实施前，企业在可供出售金融资产按公允价值核
算，公允价值为当时购入时的买价，由于股权一直处于限售期，无市场交易价格，企业一直按2016年购入的股权价格核算其公允价值。
2019年根据新金融工具准则，企业根据管理层意图，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，属于非交易性权益投资。我们认为该企业依旧用2016年购入时点的股权购买价格作为其公允价值不合理，且该新三板公司连年亏损，净资产逐年下降，但该新三板公司投资者购买的股权均处于限售期，无市场交易价格，公允价值无参考。
参照《企业会计准则第39号——公允价值计量（2014年修订）》准则，公允价值三个层次，我们认为其属于第三个层次“不可观察输入值”，即“相关资产或负债不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行”，适用准则第二十八条企业在确定不可观察输入值时，应当使用在当前情况下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市场参与者假设。企业可以使用内部数据作为不可观察输入值，但如果有证据表明其他市场参与者将使用不同于企业内部数据的其他数据，或者这些企业内部数据是企业特定数据、其他市场参与者不具备企业相关特征时，企业应当对其内部数据做出相应调整。
根据准则，我理解可以用该新三板公司的账面净资产*持股比例作为新的公允价值金额确认，但该新三板公司的账面净资产实际不同于公允价值，所以认为此种方法也不谨慎，不知道我的理解对不对，想请教陈版主，我的做法是否可行呢？如果不可行，是否有其他处理方案呢？

回答人：chenyiwei

如你所述“该新三板公司的账面净资产实际不同于公允价值”，所以按其账面净资产份额计量该项金融资产的公允价值也不合理。建议咨询评估专业人士以确定处理方案。至少应合理反映出其累计亏损和交易不活跃的事实对其估值的影响。

求助陈版- 关于河道污水处理企业的收入及成本确认问题

292、求助陈版- 关于河道污水处理企业的收入及成本确认问题

提问人：会计艺术时间：2020-01-11 11:09:24

一、背景描述
业务模式
公司的主要业务系提供河道生态修复服务，主要环节可概括为工程施工生态修复期和质保运营维护期。主要流程包括：参与客户招标→中标→接受委托完成签约→编制技术方案、设计方案、规划方案→项目现场施工（包括投放微生物复合菌剂）→①修复期竣工验收→②质保运营维护各期验收。
①【修复期】2-3个月，成本主要发生在该阶段，占到总成本的90%左右；
②【质保运营维护期】2-3年，成本占到总成本的10%左右。
结算方式
①签订合同时支付合同总价的10%-30%，【修复期】工程竣工验收合格后支付合同总价的20%-30%；
②剩余40%-70%金额在【质保运营维护期】内按月或季度分次验收合格后分别支付。二、需解决的问题
【修复期】和【质保运营维护期】收入及成本的确认问题。
新旧收入准则收入及成本确认衔接问题。三、本组讨论的初步结论
【修复期】收款和【质保运营维护期】各期的收款，企业都必须经过客户的验收合格后才可确认，如果验收未达到合同规定的标准，该期间便无权收款。出于谨慎性考虑，企业不能在【修复期】验收时点按照已经发生90%的成本确认合同总价90%的收入。
收入确认：
①【修复期】验收时点所确定的收款金额确认相应的收入；
②【质保运营维护期】各期验收时点所确认的收款金额确认相应的收入。
成本确认：
基于【修复期】验收时点项目发生成本占比该项目总成本的90%，预计总成本拟采用确认方法：按照【修复期】验收时点实际发生的成本除以90%的总额确认为该项目预计总成本；
①【修复期】验收时点所确定的收款金额占合同总金额的比例乘以预计总成本的金额作为该时点结转的成本；
②【质保运营维护期】各期验收时点所确认的收款金额占合同总金额的比例乘以预计总成本的金额作为各维护期验收时点结转的成本；
③预计总成本与实际总成本的差异在最后一期结转成本时按实际总成本进行调整。
（3）2020年年初实行新收入准则时：
①将未结转工程成本调整至合同资产科目核算。

回答人：chenyiwei

不论新老准则，都要考虑合同的履行结果能否可靠估计。如果不能可靠估计，则只能按照已发生且预计可收回的合同成本确认收入（极端情况下可能只能按实际收到的款项确认），同时已发生的合同成本全部计入当期营业成本，不确认利润。
原准则下，如果合同履行结果能够可靠估计（准则对何为“合同履行结果能够可靠估计”有详细规定，需分别满足其中所列的全部条件），则应采用完工百分比法，可考虑按已发生成本占预计总成本的比例确定完工进度，这样在修复期结束时应可确认到90%的收入，而不仅以约定的收款进度为限。
新准则下，首先需区分这两个期间是否分别代表两项履约义务，然后考虑在一个时点确认还是在一段时间内确认。个人理解因为是在委托方的场地上开展施工，属于委托方可控制在建中商品的情形，故还是满足按一段时间确认收入的条件，此时收入确认的注意事项基本可参考原准则下。

关于股权投资代表什么的问题

293、关于股权投资代表什么的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-01-11 11:58:27

请教，对于股权来讲，是不是代表着享有被投资单位可辨认净资产的份额，所以长期股权投资是这样的代表意义，那其他股权投资不代表这种净资产份额吗，还是说只是为了区分核算，只有长期股权投资才代表

回答人：chenyiwei

长期股权投资和作为金融资产的权益工具投资都是代表在被投资企业净资产中所享有的权益，但不仅仅包含可辨认净资产。区分不同的核算科目是因为对被投资企业是否具有控制、共同控制或重大影响的差异，而不是因为股东权利性质上存在差异。

求助陈版主，关于房地产开发企业，如果建设投入是未来准备出租，支付与整个开发建…

294、求助陈版主，关于房地产开发企业，如果建设投入是未来准备出租，支付与整个开发建…

提问人：懒虫的角落时间：2020-01-11 12:02:04

关于房地产开发企业，如果在拿地时，公司管理层关于该地的建设规划是未来整体出租，不对外出售，自建。
第一种：认为应该放在投资活动，因为该建设未来不对外销售，应该认为是一种投资，会计科目核算应该放在在建工程支付与整个开发建设过程是的所有工程款、土地款、利息等是放在经营活动还是投资活动？？
第二种：认为应该放在经营活动。因为本身该企业属于房地产开发企业，经营范围：在具有合法土地使用权的地块上从事房地产开发、经营;投资兴办实业(具体项目另行申报);物业管理;国内贸易,货物及技术进出口。(法律、行政法规、国务院决定规定在登记前须经批准的项目除外)。我认为应该在经营活动，且在存货科目进行核算，在完工时转入投资性房地产。我个人更倾向于第二种。

回答人：chenyiwei

基本赞同二楼意见，核算科目应使用“投资性房地产——在建”。另外如果企业的会计政策是采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，则应关注《讲解2010》对在建投资性房地产公允价值计量的特殊规定。

请问陈版主，印花税现在是否需要通过应交税费计提？

295、请问陈版主，印花税现在是否需要通过应交税费计提？

提问人：CPAxiaoyangyang 时间：2020-01-11 12:15:08

在处理事务的时候，请教过不同的人，有的人说印花税需要通过应交税费计提，借税金及附加，贷应交税费；有的人说是发生的时候直接借税金及附加，贷银行存款，我就不知道正确做法到底是怎么了，请问陈版主，印花税需要通过应交税费计提吗？

回答人：chenyiwei

目前一般认为也应通过“应交税费”计提，体现权责发生制的要求，不能因为其特殊的完税方式而事实上采用收付实现制的核算方式。

处置交易性金融资产净增加额的列示

296、处置交易性金融资产净增加额的列示

提问人：你瞅我干啥时间：2020-01-11 12:16:33

请教陈老师及其他各位大佬
金融企业的现金流量表中，“处置交易性金融资产净增加额”应该如何计算？

非同一控制下企业合并产业基金的初始处理

297、非同一控制下企业合并产业基金的初始处理

提问人：smileberry 时间：2020-01-11 12:20:59

请教陈版，A公司与、B公司与C公司设立产业基金D（合伙企业），A、B为LP，C为GP及管理人，A占比45%、B 占比54%、C占比1%，A公司按照权益法核算；产业基金D对外投资多家实体企业，部分构成控制，部分不构成控制；
本年，由于B公司无能力出资，导致A公司几乎承担了全部D基金的可变回报，A需将D纳入合并范围。
假设在合并时点，A公司已投入至产业基金D出资5000万，其中2000万投资于能够控制的实体公司E、1500万投资于权益法核算公司F（长投）、1000万投资于无影响投资公司G（其他权益工具投资）、剩余500万为累计支付的C 公司管理费。请教合并时点应如何进行会计处理？

如产业基金D整体不构成业务，则由于下属E公司本身构成业务，按照合并时点A对其的出资额2000万与合并时点可辨认净资产的差额确认商誉；剩余对价分摊至长投及其他权益工具投资中？

3、如产业基金D整体不构成业务，则由于下属E公司本身构成业务，按照合并时点A对其的出资额2000万与合并时点可辨认净资产的差额确认商誉；剩余对价分摊至长投及其他权益工具投资中？

回答人：chenyiwei

产业基金D本身不构成业务，但对该基金可控制的被投资企业，需考虑是否构成业务，如构成业务则视同按购买日公允价值取得其相应股权份额，构成非同一控制下合并，需按照该股权公允价值与购买日可辨认净资产公允价值份额的差额计算商誉；对基金不控制的被投资企业，分别按其购买日公允价值作为长期股权投资（权益法）或者金融资产的初始成本。

提问人：smileberry 时间：2020-01-12 16:34:02

多谢陈版，尚有如下问题：

处置子公司投资收益问题

298、处置子公司投资收益问题

提问人：奶茶君时间：2020-01-11 13:51:08
@chengyiwei 陈版主，想请教一下：
问题一、我在编制处置当期的合并报表时，假如之前持有60%，当期处置40%，应该是编制如下分录：
①对于剩余20%股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。借：长期股权投资剩余20%售价-单体已追溯调整后长投
贷：投资收益剩余20%售价-单体已追溯调整后长投
②处置40%的股权由于A公司个别报表没有对其采用权益法核算，导致A公司个别报表多确认投资收益，在合并报表层面予以冲回。
借：投资收益
贷：未分配利润-期初期初形成净利润×40%
未分配利润-期末本期形成净利润×40%
③抵销合并利润表中重复部分的投资收益
借：投资收益剩余20%按权益法调整当期损益贷：未分配利润剩余20%按权益法调整当期损益
这样最终形成的合并层面投资收益是处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额。
但在实际案例中存在一个问题，就是母公司的长投之前购买过少数股东股权，所以导致单体追溯调整后的长投与子公司可辨认净资产*20%的价值有差异（因为追溯的时候长投的账面如果大于原持股比例在购买日的份额的话是不需要调整投资成本的），如果我按照上述流程分录写下来的话，累计调整后的合并投资收益就不等于对价+公允价值-净资产份额的差额了，为了保证投资收益正确，我在第二笔分录的投资收益是倒轧出来的，我总觉得是哪里不对，但是又不知道调整哪里？
问题二、瑞华研究里提到，原先在编制合并报表时予以抵销的内部债权债务关系随着丧失对子公司的控制权而变成了合并集团
对外的一项应收债权，从合并报表主体角度看就是一项应收债权的初始确认。而这部分在期末是以可收回金额确认，即扣除掉坏账的余额，以前计提的减值损失本期也冲减投资收益，那么调整分录是借：投资收益贷：年初未分配利润吗？还是要区分期初和本期分别计提的坏账呢？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

调整分录是借：投资收益贷：年初未分配利润，无需区分是哪个年度在个别报表层面计提的坏账。提问人：奶茶君时间：2020-01-12 103925

提问人：奶茶君时间：2020-01-12 10:39:25

谢谢陈版主，还有一个问题，由于本期上半年的时候已经在不丧失控制权的情况下处置了部分股权，当时形成的投资收益也需要在合并层面抵消（售价与可辨认净资产*处置份额的差异），抵消后的投资收益是②，而在处置子公司时所提到的②合并层面投资收益是等于处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，那么抵消后的投资收益到底是只有

回答人：chenyiwei

要看两次处置股权交易是否为一揽子交易，如果为一揽子交易则为①+②，否则只有②。

无偿划转土地相关

299、无偿划转土地相关

提问人：15096699928 时间：2020-01-11 14:56:19

@chenyiwei 问题描述：公司A将其所有的土地使用权无偿划转给其股东，目前的账务处理为按照划转时点资产账面价值减少资产，同时减少权益，即视同为权益性交易；同时，公司计提出相应的税金（附加税、印花税及土地增值税）计入了当期损益。
我的判断：被投资方与投资方直接无偿划转土地的行为判定为权益性交易，直接冲减权益是恰当的。但同时计提相应税费计入当期损益则不妥，主要判断依据为：上述无偿划转行为不属于土地增值税纳税范围；退一步讲如若被认定为为属于土地增值税纳税范围，将其计入当期损益不妥，因为划转资产及过程中产生的税费属于同一经济行为，不应出现两种会计处理方式。

回答人：chenyiwei

首先依据税法规定计算出无偿划转环节应缴纳的税费。其次这部分税费（如有）计入损益是合理的，这是对外经济资源流出，本身不是权益性交易的一部分，虽然是由权益性交易所引起，但仍应计入损益。

政府拆迁补偿款是与日常活动相关的政府补助吗

300、政府拆迁补偿款是与日常活动相关的政府补助吗

提问人：vivienne007 时间：2020-01-11 15:52:24

请问，政府拆迁补偿款是与日常活动相关的政府补助吗，计入营业外收入，还是其他收益呢。非流动性的长期资产处置收益改放在“资产处置收益”科目，计入了营业利润的范畴，那么政府拆迁补偿款是否也应当纳入营业利润范畴，计入“其他收益”。
谢谢！
附：2018年政府补助解读：“政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。”

回答人：chenyiwei

目前计入营业外收入的政府补助已很少见。与被处置资产价值相关的补偿款不是政府补助；针对搬迁过程中费用性支出的补助，由于对应的费用一般计入管理费用，故对应转入其他收益；与新购建资产相关的补助属于与资产相关，在后续相关资产折旧、摊销期间计入其他收益。

已购入新三板股票在新金融工具准则的披露

301、已购入新三板股票在新金融工具准则的披露

提问人：ruodaxiangyi 时间：2020-01-11 16:42:08

求助陈版：
被审计单位以前年度已购入的新三板股票，作为可供出售金融资产-成本法进行核算，并在18年度计提了减值准备。根据新金融工具准则，该投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
请教陈版，1、分类为FVOCI,已提减值是否应调整期初留存收益，报表披露在所有者权益变动表中的会计政策变更列么。同时按照公允价值计量期末，变动计入其他综合收益么；2、该投资为三无投资，股权占比小于1%，所投资单位近期未引入外部投资者、无股东之间的转让股权，被审计单位亦不愿做评估，此种情况下，是否可以按照成本计量，或是否有更好的方式确认其公允价值；3、若以成本计量，原计提的减值准备又转回了留存收益，是否不太合理。

回答人：chenyiwei

重大影响还是三无

302、重大影响还是三无

提问人：zhs7403 时间：2020-01-11 17:23:53

A持有私募股权基金的20%份额，且担任GP，但是这个私募基金的投资业务已经在合伙协议中明确，不设立投决会等决策机构，A应怎么核算？长投权益法，还是计入当期损益的金融资产？或者从哪几个方面考虑为好

回答人：chenyiwei

求助陈老师新金融工具准则，新财务报表格式下实质保本保收益的结构性存款的列报问题

303、求助陈老师: 新金融工具准则，新财务报表格式下实质保本保收益的结构性存款的列报问题

提问人：sdeech87 时间：2020-01-11 18:25:37

请教陈老师，我看了好几个论坛中的相关帖子。以及其他相关资料。对结构性存款的会计处理及列报还是有一些困惑。尤其是根据2019年最新的财务报表格式列报的问题。背景：
公司A 购买了短期的银行理财产品（3个月以内），其收益条款约定收益率=保本收益率 1% + 浮动收益率。浮动利率参考：伦敦交易所美元6个月的LIBOR
如果 0%
我的分析：
我查询了近5年 6个月美元LIBOR，未超出过 0%-4%的区间。最近一次超出0%-4%的区间是在2008年金融危机的时候。
我认为尽管曾经出现过超出区间的情况，但是近些年再也没有发生过。
所以其挂钩条款的变量区间几乎是不可能出现的，本质上就是保本保收益，只是形式上做成不保本保收益的产品。该理财产品可以通过SPPI测试，可以以摊余成本计量。
问题：
根据财会〔2019〕6号文最新财务报表列报格式。
该理财产品在货币资金（参考定期存款）还是其他流动资产下列示？
如果在货币资金下列示，是列示为银行存款？如果本金列示为银行存款，那么利息是不是也列示为银行存款？因为新的财务报表格式应收利息只是当年到期未收回的利息。
如果列示在其他流动资产，本金和利息是不是都列示在其他流动资产？
利润表是作为利息收入还是投资收益？
现金流量表上是否属于现金等价物？
如果公司A希望整体列示为交易性金融资产是不是也可以勉强接受？还是必须要调整？因为毕竟曾经有过超出区间的情况（2008年）。

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于融资租赁公司借款利息支出对应的现金流

304、请教陈版，关于融资租赁公司借款利息支出对应的现金流

提问人：151330243 时间：2020-01-11 20:17:21

陈老师您好：
对于融资租赁公司的借款利息支出所产生的现金流，企业应放到经营活动还是和借款匹配放到筹资活动呢？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

个人理解这部分利息对应的现金流应作为经营活动。建议阅读同行业报表以确认。

求助陈版主，政府与企业共同研发项目公司会计处理。

305、求助陈版主，政府与企业共同研发项目公司会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2020-01-11 20:49:26

政府为了推动本地区经济发展，增加税收，实现技术孵化企业拉动经济发展。政府企业A，高新企业B共同设立项目公司C（B持股比例60%，A持股C40%），A为C免费提供设备3000万（所有权为A，C提供设备清单及具体型号，由A采购），A为C免费提供装修改造1000万（C与装修队签订合同，向A将款打入C，A支付装修队），B免费提供C办公楼一栋使用，年租金公允价500万。政府不干预研发成果的定价权，通过分红及税收获取回报。研发风险由AB按投资比例分摊。

回答人：chenyiwei

具体的利益分配条款是如何约定的？“通过分红及税收获取回报”是要求获取市场化的回报还是仅仅象征性的？设备、装修、租金等资源投入是否要求企业日后通过分红予以偿还？需偿还的金额是否约定，是否足以涵盖政府投入的本金并可使政府方获得市场化的合理回报？

非同一控制下企业合并子公司导致孙公司合并的处理

306、非同一控制下企业合并子公司导致孙公司合并的处理

提问人：smileberry 时间：2020-01-11 22:16:06

请教陈版，A公司非同一控制下企业合并B公司100%股权，同时存在如下情况，请问合并报表对如下情况的处理是否正确：

请教陈版，出口业务收入确认的问题

307、请教陈版，出口业务收入确认的问题

提问人：一枚审计人时间：2020-01-11 22:56:10

被审计单位通过贸易公司进行出口业务，与贸易公司签订销售协议，货物直接送到指定港口装船发运，那么被审计单位应该在什么时候确认收入呢？目前被审计单位在发出产品后直接确认了收入，我觉得这样是不合适的。

回答人：chenyiwei

要明确贸易公司是代理人还是主要责任人？如果是代理人，则需考虑最终出口销售情况，合理确定收入的确认时点。

出租生产线的会计处理

308、出租生产线的会计处理

提问人：0020 时间：2020-01-12 08:48:21

请教陈老师：A公司将一条生产线（包括设备和厂房）整体对外承包，，该生产线剩余年限约10年，年租金120万元，承包期10年，承包期满生产线所有权归A公司，承包期内承办人自主经营。请问1、该租赁是经营租赁还是融资租赁？（因为所有权不转移，我们倾向于经营租赁）。2、该生产线有关的房屋是否作为投资性房地产？该生产线房屋与公司其他房屋产权证在一起，固定资产价值也不容易明确区分，如果作为投资性房地产，那么该生产线的房产价值是不是按面积或其他合理方法来确定？谢谢！

回答人：chenyiwei

企业支付的煤矿采空区的村民拆迁补偿费如何进行账务处理

309、企业支付的煤矿采空区的村民拆迁补偿费如何进行账务处理

提问人：大笑江湖01 时间：2020-01-12 09:02:14

企业支付的煤矿采空区的村民拆迁补偿费如何进行账务处理？
例如：某煤矿2019年度因采矿区出现塌陷，经政府批准，将对该采煤面地上的行政村进行整体搬迁，发生拆迁补偿费1亿元，该项费用是否可以计入长期待摊费用，还是应该全部计入当期损益，如果是基建期的煤矿，是否可以计入在建工程？

回答人：chenyiwei

根据《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号），“大型煤矿一次拆迁民房50户以上的费用和中小煤矿采动范围的搬迁赔偿”可从维简费中列支。如果不属于上述维简费列支范围，或者维简费余额不足的，则直接计入当期生产成本。
基建期内的煤矿，按设计需搬迁开采区内村庄的，搬迁费用可以计入在建工程成本；因施工期间意外事故损毁民房导致必须搬迁的，相关支出计入营业外支出。

存货出资进项税考虑

310、存货出资进项税考虑

提问人：qingzheng518 时间：2020-01-12 09:51:48

陈老师，2010年-2016年汇编中有关于存货出资的问题：
问题6-3-3（存货等实物出资的作价金额是否含增值税进项税额）
问题：
存货等实物出资的作价金额是否含增值税进项税额？解答：
无论被审验单位是否系增值税一般纳税人，也无论实物出资所涉及的增值税进项税额在被审验单位能否获得抵扣，存货等实物出资的作价金额不应含增值税进项税额。
疑问：假如出资方取得存货的进项税不可以抵扣，或者取得的是普通发票，那么进项税相应包含在存货内，这样也不可以以包含增值税进项税的价值出资吗？谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况下被投资方接受存货出资，其入账金额仍为不含增值税的出资作价金额。增值税不可抵扣，其相关经济利益并未流入被投资方。

提问人：liugaige 时间：2020-04-22 13:16:53

请教陈版，被投资方对于该项投资的账务处理为：借：存货（不含税评估值）贷：实收资本；那么关于存货相关的进项税在可抵扣与不可抵扣的情况下应如何进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

如果被投资方可抵扣进项税额的，则被投资方账务处理：借：应交税费——应交增值税（销项税额），贷：资本公积——资本溢价。

99出资比例的有限合伙人是否可以把合伙企业纳入合并

311、99%出资比例的有限合伙人是否可以把合伙企业纳入合并

提问人：Laughing-HH 时间：2020-01-12 10:32:16

陈老师，您好!
现在有一家A公司与一家投资公司B合伙成立了一家合伙企业甲，A公司出资6000万，占比99%，为有限合伙人，B 公司出资60万，占比1%，为普通合伙人。B作为执行合伙人，决定对所投资企业的调研、决策、退出；B公司的收益也与市场上投资企业一样，收2%管理费，退出时收20%收益分成。A、B签订的合伙协议中有如下约定：
此合伙企业仅可投资到乙公司（乙公司系A公司的同行业公司）；
当执行合伙人严重违反投资协议而侵害其他合伙人的权益时，全体有限合伙人一致同意后可以将执行合伙人除名，新的执行合伙人有全体有限合伙人一致同意后选取；
除非合伙人另有约定或依据本协议约定（须经执行合伙人批准）转让其持有的合伙权益从而退出有限合伙，有限合伙人无权要求退伙或提前收回出资。
合伙协议并没有约定A公司对合伙企业从被投资公司乙公司退出后的兜底条款或接盘说明。
根据与A公司及B公司沟通，公司投资到乙公司目的系由于其经营困难，而双方看好乙公司未来发展，所以对其进行投资并由B公司协助乙公司经营，日后通过转让或者IPO资本市场的形式退出获取收益，后续合伙企业有二轮1.2 亿融资（根据与乙公司签的投资协议，也可验证），也会涉及到其他公司加入到合伙企业进来（但现在没有任何协议）。

回答人：chenyiwei

A公司需要将合伙企业纳入合并范围。参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-87（作为唯一LP对有限合伙企业控制权的判断）”。

请教陈版，关于共同经营的判断。

312、请教陈版，关于共同经营的判断。

提问人：lambeka7 时间：2020-01-12 10:44:59

陈老师，好！
某集团公司A中标国外某地铁施工项目后，与其子公司B、C对此项目的施工安排主要约定如下：
根据A、B、C作为联合体施工的联合实施协议书：实际项目施工组织（人员）、资金缺口、项目部管理费用由B与
C分担与享有；项目实际由B、C进行联合管理，履行A在总承包合同中的责任和义务，对外以A的名义实施本项
目；项目A、B及C按30:40:30的内部比例共同负责该项目的实施，风险共担、利润共享。目前A、B、C对外以A的名义成立了项目部进行施工，所以的对上结算、对下分包及资金收取全部已该项目部名义进行，A与B、C无分包协议。对于此项目，A、B、C应该如何核算？是否适用共同经营的规定，A、B、C按照30:40:30比例合并此项目的资产负债及损益。

回答人：chenyiwei

A、B、C三者本身具有控制关系，故不属于共同经营。A应将该项目部完整纳入其合并报表范围。B、C则是将自身承担部分的资产、负债、收入和成本纳入其报表。

房屋改扩建的入账问题

313、房屋改扩建的入账问题

提问人：dxxd_ren 时间：2020-01-12 10:58:40

一厂房净值1000多万元，现在改扩建，在原来的基础上加高，这1000多万元可不可以一次性计入改扩建后的房屋，还是说要将被扒掉的房顶以合理的方式估计合理的金额计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

要将被扒掉的房顶以合理的方式估计合理的金额计入营业外支出。或者如果确实无法确定拆除部分的原账面价值的，则至少将拆除部分的变价收入从在建工程成本中扣除。

民间借贷是否可以转换为股权

314、民间借贷是否可以转换为股权

提问人：qingzheng518 时间：2020-01-12 11:14:04

陈老师，2010-2016汇编中，有一个问题如下：
问题6-4-14（公司股东对公司的借款是否可以转为股权）问题：
公司股东对公司的借款是否可以转为股权？背景：
A 公司及其股东协议将该股东对A 公司的借款转为该股东对A 公司的股权投资。该项借款的形成过程如下：该项A 公司借股东的款项3000 万元（会计上确认为其他应付款），并在3000 万元入账的当天就从A 公司的银行账户转出，用于支付A 公司的对外投资款。
当时的答复为不可以将民间借贷转为股权。现在由于《最高院民间借贷司法解释》是不是表明国家已经开始保护符合条件的民间借贷了，那么，针对上述问题，民间借贷是否可以转为股权了，谢谢。

回答人：chenyiwei

关于此问题的合规性建议咨询律师意见。但《公司注册资本登记管理规定（2014年修订）》（国家工商行政管理总局令第64号）第七条的规定是“债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规定”，严格来说司法解释不在此列。

向陈版主求助，关于拟处置子公司后，其母公司合并报表中应收账款列报问题。

315、向陈版主求助，关于拟处置子公司后，其母公司合并报表中应收账款列报问题。

提问人：rhzt 时间：2020-01-12 11:20:20

陈版主您好，有个问题请教一下。
背景：某国企内部处置其子公司已形成决议，相关作价审计评估工作已完成，目前正在挂牌中，2月末前摘牌完成，2020年完成处置（控制权转移）。
我的问题是：此时在2019年12月31日，在国企合并报表中该子公司的应收账款能否转为其他应收款？从应收账款转为其他报表项目列报是否有合理性，是否有依据？
谢谢

回答人：chenyiwei

由于该目标子公司在2019年末仍在合并报表范围内，故集团合并报表层面不会出现对该子公司的应收款项。在相关
债权方的个别报表中，仍列报为应收账款。

出资未到位

316、出资未到位

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-12 11:55:16

陈老师，如果一个公司，大股东持股比例51%,但是其他股东都未按约定日期实缴够资本金，按现在的资本金大股东占股达到了70%了，是否应该按照70%将该公司纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

对于认缴出资与实缴出资比例不一致期间的合并报表问题，如果公司章程和股东之间的协议对此有约定的，从其约定；没有约定或者约定不明确的，按实缴出资比例计算归母和少数股东的权益、损益，或者基于谨慎原则，对累计盈利按较低比例确认可分享份额，对累计亏损按较高比例确认应分担份额。

租赁的现金流量表

317、租赁的现金流量表

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-12 15:43:22

陈老师，执行新租赁准则，编制现金流量表的间接法时，是否应该在“ 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”中也放入使用权资产折旧，财务费用中含租赁产生的融资费用？

回答人：chenyiwei

目前做法是在间接法的调节表中单独增设一个“使用权资产折旧”项目。财务费用中包含租赁负债相关的利息支出。

关于金融工具准则的衔接，请教陈版主

318、关于金融工具准则的衔接，请教陈版主

提问人：q727446006 时间：2020-01-12 16:29:03

翻阅了很多上市公司的季度报表。发现上期利润表都没有拆出来信用减值损失。
我认为：是否是上期利润表可以不动，依然采用去年的利润表（不用显示信用减值损失），但是资产负债表期初数据是调整后的数据。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

提问人：q727446006 时间：2020-02-04 12:09:43

回答人：chenyiwei

会计政策变更对权益的本期期初数的影响。

请教201912怎么补提2018年度的法定盈余公积？

319、请教201912怎么补提2018年度的法定盈余公积？

提问人：wmf潜龙勿用时间：2020-01-12 18:00:14

各位大神，请教一下，我公司是商贸零售企业，2018年度盈利，但忘记计提法定盈余公积了，想问下，任何企业只要盈利都必须计提法定盈余公积吗？如果必须计提，我现在201912的账务里可以按照2018年的税后净利补提吗？如果补提的话，需要调整20190101资产负债表的期初余额吗？请教一下哈，问题有点多，感谢大神指点一下了，谢谢了谢谢了

回答人：chenyiwei

在有利润的情况下，按照《公司法》的规定足额计提法定盈余公积是公司制企业（有限责任公司和股份有限公司）的一项法定义务。《公司法》第203条还专门规定了罚则：“公司不依照本法规定提取法定公积金的，由县级以上人民政府财政部门责令如数补足应当提取的金额，可以对公司处以二十万元以下的罚款”。
因此，如果2018年末符合计提法定盈余公积的条件（当年度盈利，且年末未分配利润为正数）但未计提法定盈余公积的，应作为前期差错予以更正，追溯重述前期比较数据。

提问人：wmf潜龙勿用时间：2020-01-16 20:14:57

谢谢您，陈老师，我这几天太忙了才来看信息。那我还是补提了的。但没有调整20200101的资产负债表的期初余额呢。我咨询我们公司财务顾问，他说可以不用计提，我说已经计提要删除不呢？他说计提了也不用删除了，我问需要调整期初不？他说不用调整期初了。我总觉得还是有点问题。不知道到底该不该调整期初了。

回答人：chenyiwei

一般建议调整期初。这是法定义务。

请教陈老师承包经营问题

320、请教陈老师承包经营问题

提问人：江3石时间：2020-01-12 18:08:55

背景：母公司与A公司签订协议，将其他全资子公司承包给A公司，承包经营期为8年，在承包期内由A公司负责安排该子公司的日常经营，但是重大的投资和融资需要母公司决定。在承包经营期每年A公司支付20万租金，A公司以该子公司名义经营（包括发票、资金流水、纳税等都是以该子公司名义）。
问题：母公司是否仍然合并该子公司？如果合并如何处理？如果不合并如何处理？
项目组讨论：虽然承包方负责子公司的日常经营，但是重大投融资不能决定，实质上是在双方约定的范围内使用该子公司。因此母公司仍然能够控制该子公司，即在承包经营期内纳入合并。母公司每年将租金收入确认为其他业务收入，在合并口径将子公司当期的收入—成本费用，分别调至其他业务成本，即净利润为出租成本。由于该子公司在承包期的利润属于承租方，如果当期盈利可以作为一种特殊利润分配方式支付给A公司，如果当期亏损A公司需要补足给该子公司。

回答人：chenyiwei

基本合理。但要注意：既然“A公司以该子公司名义经营（包括发票、资金流水、纳税等都是以该子公司名义）”，那么该子公司的资产、负债、收入和成本费用均应完整纳入母公司的合并报表，按约定归属于A公司的收益作为成本费用处理（注意不是利润分配）。

非全资子公司合并报表用成本法合并的抵销分录

321、非全资子公司合并报表用成本法合并的抵销分录

提问人：慕颜韵时间：2020-01-12 18:44:58

刚学完合并报表，已经理解书上抵销分录，看着直接用成本法合并非常简便，想学习一下。网上都是讲全资子公司，我想学习一下非全资子公司，特意买了本书宋明月老师的《轻松合并财务报表》，但上面也只讲到全资子公司。麻烦各位大佬教一下，谢谢大家

回答人：chenyiwei

和全资子公司相比，非全资子公司的合并抵销应多一步：将该子公司于纳入合并范围起始日（可能是新设成立日、购买日或者合并日）的账面净资产或以公允价值计量的可辨认净资产中归属于少数股东的份额单独确认为少数股东权益；同时纳入合并报表的该子公司净利润也应按比例分摊给少数股东，分录为：借：年初未分配利润，借：少数股东损益，贷：少数股东权益。
另外，如果涉及购买少数股权、在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权等情况，则合并报表层面调整权益的金额也是要通过抵销分录体现出来的。

关于境外子公司处置外币报表折算差异怎么处理，请陈版主帮忙，

322、关于境外子公司处置外币报表折算差异怎么处理，请陈版主帮忙，

提问人：LGB-X437 时间：2020-01-12 18:56:51

陈版主，请问一下境外子公司处置，账面上有外币报表折算差异，该如何处理，根据企业会计准则19号，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。这个转入当期损益是进什么科目？利润表中没有与其他综合收益相关的损益科目，利润表填列的其他综合收益税后净额只影响综合收益，不影响企业当期的损益

回答人：chenyiwei

个转入当期损益是指计入投资收益（处置子公司损益）。

关于本期注销企业不纳入合并范围的现金流量问题

323、关于本期注销企业不纳入合并范围的现金流量问题

提问人：meicina404 时间：2020-01-12 20:38:53

请教陈版及各位老师，对于本期注销及破产清算的子公司，不在纳入母公司合并范围，子公司的资产负债表不纳入合并范围，但利润表和现金流量表纳入合并范围。由于子公司的现流表纳入合并范围，导致本期合并现金流量表的“现金及现金等价物”项目与资产负债表的货币资金项目不勾稽，是否可以作为差异直接列示，或者将差异放
入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。

回答人：chenyiwei

应将差异放入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。

道路永久使用权

324、道路永久使用权

提问人：280842661 时间：2020-01-12 20:41:28

陈版主，请教您一个问题，正在审计一家公司（炼钢厂），该公司与政府合作修路，这条路（3.4公里）位于公司周边，能为公司生产经营提供便捷，公司出了5000万，与政府签订了协议，协议注明公司拥有这条路的永久使用权，请问这5000万计入哪个科目比较合适？无形资产合适吗？

回答人：chenyiwei

可确认为无形资产或长期待摊费用。摊销年限为本企业剩余经营年限和该道路的设计使用寿命两者中的较短者。

咨询陈版及各位老师关于少数股东权益及少数股东损益

325、咨询陈版及各位老师关于少数股东权益及少数股东损益

提问人：KGD789 时间：2020-01-12 21:51:54

A公司分别持有B80%、C70%股权，B持有D90%股权，D持有C5%股权。A合并报表，如何计算当期少数股东权益、少数股东损益？

回答人：chenyiwei

可参照《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-101（交叉持股下合并报表问题）”所述原则处理。关键是梳理每个子公司的对外持股情况，合理区分外部少数股东持股和合并范围内子公司的交叉持股。
根据你在主帖中的举例，外部少数股东分别持有B20%、C25%、D10%。如果没有非同一控制下合并的购买日公允价值调整、内部交易未实现损益等特殊问题，一般可以先对子公司之间的互相持股先按权益法进行模拟调整（不考虑作为持股方的子公司自身报表中对持有的其他子公司股权是如何核算的，均模拟调整为权益法核算），然后在按权益法模拟调整后的各子公司个别报表的基础上，将其净资产乘以外部股东持有本公司股权的比例，得到外部股东在本子公司享有的少数股东权益份额，加总后即为A公司合并报表层面的少数股东权益总额。
少数股东损益也可以按照类似的方式核算。
关键是：子公司之间的互相投资的投资成本部分不会导致合并报表层面少数股东权益、少数股东损益的增减。

非合并范围内关联方的界定

326、非合并范围内关联方的界定

提问人：Maple丨白苏时间：2020-01-12 22:02:47

请教下陈版，非合并范围内关联方怎么界定，比如截图的归类是否正确？如不正确，正确的分类是怎么样呢？谢谢非合并范围内关联方.png
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回答人：chenyiwei

如果只根据股权比例来判断控制、共同控制和重大影响，则你的理解基本合理。但要注意的是：A公司可以控制甲公司及其下属各子公司，所以A公司是存在控制关系的关联方。另外C个人直接持股14￥，如无其他因素，一般考虑是不具有重大影响的，故需谨慎判断与C之间是否存在关联方关系。

金融企业借款给其他企业（可能是关联方或非关联方），我们一定要计息吗？

327、金融企业借款给其他企业（可能是关联方或非关联方），我们一定要计息吗？

提问人：crisis520bbq 时间：2020-01-12 23:09:25

我们作为金融企业借款给其他企业（可能是关联方或非关联方），我们一定要计息吗？会计准则有没有要求一定要计提应收利息呢？新人不是很明白，求大神解答

回答人：chenyiwei

这主要是监管规定的要求。银保监会对银行、保险公司的关联交易都有相关的监管规定，如《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》（银监会令[2004]3号）、《关于印发保险公司关联交易管理办法的通知》（银保监发[2019]35号）等，必须确保遵循这些监管规定。
其次，从会计处理角度，如果确实发生了不公允的关联交易，则在会计处理中应合理区分其中具有商业实质的公允交易成分和关联方之间利益输送（权益性交易）成分，分别对这两部分按会计准则要求合理进行会计处理。

请教陈老师–关于集团借款给下属房地产开发企业利息的抵消问题

328、请教陈老师–关于集团借款给下属房地产开发企业利息的抵消问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2020-01-12 23:27:10

陈老师，集团公司A将资金借给B用于房地产开发，在房子完工之前将发生的利息费用计入存货，每年年末集团层面会计处理：
借：其他业务收入-利息费用贷：存货借：递延所得税资产贷：所得税费用
请问陈老师，上述两笔分录是否在房屋对外销售时作为合并层面利润实现，如果当年只销售了部分商品房，按照已售面积/预计可售总面积（包括车库）*上述两笔分录，作为结转的金额是否妥当，谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

合并工作底稿上借贷“期出未分配利润”的原因是不是这样？（待思）

329、合并工作底稿上借贷“期出未分配利润”的原因是不是这样？（待思）

提问人：wufaxian 时间：2020-01-13 00:02:57

以存货减值在合并工作底稿上的常见抵消分录为例：
借存货—存货跌价准备贷年初未分配利润
之所以要在新一年的合并工作底稿上，根据上年底稿上借贷的费用，“复盘”借或贷本年年初未分配利润。原因是：新一年合并报表的年初股东权益不能直接抄上一年合并报表的数字（为什么不能抄？），必须用本年母子公司个别报表上的年初股东权益相加，在加减工作底稿上的借贷的股东权益4个子账户数据，算出新一年合并报表上的年初合并股东权益数字。是这样么？如果是，为什么要这样？为什么不直接抄上一年合并报表上的年末股东权益数字。非要用个别报表股东权益数字和新一年工作底稿上借贷年初未分配利润的数字后重新计算一遍？

回答人：chenyiwei

不是“新一年合并报表的年初股东权益不能直接抄上一年合并报表的数字”，而是本年度合并报表中的“年初未分配利润”项目的金额要通过一定的方式（母子公司加总+合并抵销）计算出来，确保与上年合并报表中年末未分配利润的衔接，也是对上年度抵销分录准确性的再次复核。如果没有发生同一控制下合并和前期差错更正，一般无无需重新计算合并本年度合并报表中的前期比较数据的，可以直接从上年度合并报表中转抄过来。

提问人：wufaxian 时间：2020-01-14 15:55:44

如果不重新合并计算本人合并报表中的前期比较数据。那在连续跨年考虑内部交易的存货跌价准备时，是否还必须要在工作底稿上写下面的分录？
借存货——跌价准备贷年初未分配利润
方案A 不写，方案B写。A B两方案工作底稿上的存货跌价准备必然不同。最终出来的报表“存货”也必然不同吧。

回答人：chenyiwei

这笔分录的目的是将上年度抵销分录对上年年末未分配利润的影响滚动到本年年初未分配利润中，所以有核对的作用，当然也不是可有可无。

长期股权投资权益法如何资金拆借内部交易核算

330、长期股权投资权益法如何资金拆借内部交易核算

提问人：sageyyj 时间：2020-01-13 09:13:19

请教陈版主与各位大神
A公司出资100万与B公司共同成立C公司，A公司持股25%，对C具有重大影响对该投资采取权益法核算，2019年A
公司借款200万给C公司，获取利息收入20万，C公司本年实现净利润100万。
问题：A公司权益法对C公司进行核算时，A公司与C公司资金拆解利息收支是否为未实现的内部交易，是否应调整

回答人：chenyiwei

如果A确认利息收入，同时C确认费用化的利息支出（计入C的财务费用），则期末无未实现损益，无需在权益法核算中进行特殊处理，但在合并报表层面建议做一笔调整：借：财务费用——利息支出，贷：投资收益。
如果C将这部分利息支出予以资本化，则在个别报表层面需作为未实现顺流交易损益进行按比例的抵销，合并报表层面进一步调整：借：财务费用——利息支出，贷：投资收益。

指定计入其他综合收益的金融工具公允价值变动计提递延所得税的问题

331、指定计入其他综合收益的金融工具公允价值变动计提递延所得税的问题

提问人：TerenceYe 时间：2020-01-13 09:35:00

陈老师，您好。指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具，公允价值变动和最终处置都不会影响损益，但是处置的时候应该是要缴纳所得税的。那么确认公允价值变动时，是否需要计提递延所得税负债？
是否属于“除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。”这种不需要计提递延所得税负债的情况。
谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况的暂时性差异系来源于资产的后续计量，故不适用“初始确认豁免”。
虽然不影响损益，但暂时性差异仍然存在，据此应确认与该项暂时性差异相关的递延所得税资产或负债（其中，确认递延所得税资产同样要受到“预计转回期间内可产生足够多的应纳税所得额”这一限制）。
根据《企业会计准则第18号——所得税》第二十一条规定，这种情况下确认递延所得税及后续转回时，对应科目都是其他综合收益，不计入所得税费用，不影响损益。

收回不良资产

332、收回不良资产

提问人：zhongruifan 时间：2020-01-13 09:41:45

A公司为资产管理公司，在2019年从银行购买了不良贷款，账面价值为2000万元，2019年收回300万元（账面价
值）不良贷款，A公司将不良贷款在其他资产进行核算，2019年A公司将收回的不良贷款300万元确认为收入，同时结转成本300万元。请问A公司是否应确认收入和结转成本，是否要进行审计调整？

回答人：chenyiwei

要考虑该类公司在报表列报上的习惯，即对哪些业务应确认收入和成本。个人理解不建议在此类情况下按总额法确认收入和成本，而是仅仅将净收益计入收入。

请教陈版和各位大侠！非融资原因的应收款项如何确认逾期？

333、请教陈版和各位大侠！非融资原因的应收款项如何确认逾期？

提问人：zxxiao2007 时间：2020-01-13 10:44:26

合同约定结算时间长于一年，如工程类的，一个大合同对一标段进行结算但需要工程全部完工或终验后方付款。此类业务如何算逾期天数。我考虑：

信用社改制后的年度披露数据

334、信用社改制后的年度披露数据

提问人：叶知秋1988 时间：2020-01-13 11:33:13

您好陈版，金融企业信用社改制之后，年度审计怎么披露呢？比如信用社以2018年3月31日基准日清产核资。监管部门批准2019年7月份改制农商行开业，改制后营业执照已变更为农商行，在披露2019年度审计报告的时候是以农商行开业后的数据披露呢还是披露整2019年度的数据呢？谢谢

回答人：chenyiwei

个人理解，考虑改制后的农商行和原先的农信社在法律主体、法律责任方面是否具有延续性，如果是延续原先的法律主体和法律责任，则应披露全年数字，并同时列报前期比较数据；如果是一个新的法人主体，则从农商行经批准成立之日起编制报表。

关于新收入准则下的可变对价问题

335、关于新收入准则下的可变对价问题

提问人：1838913227 时间：2020-01-13 11:46:32

请教陈版，新收入准则下的可变对价包含其中一种情况是索赔，那一般合同上都会约定未如期付款或如期交货的情况下，按预期的天数计算赔偿金，但是实际上，企业很少会真正按照这个条款去收取赔偿金，一般能把正常的货款讨回来就很不错了。那针对合同这个条款，新收入准则下是否需要计算可变对价确认收入？如果计算了实际上又不会发生。

回答人：chenyiwei

根据准则规定，可变对价“应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重”。
据此，对收回可能性很小的款项，尽管合同中有约定，由于不满足估计的限制条件即“不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额”，很可能不能纳入可变对价的估计金额中，一般只能在实际收到时确认。

关于审计报告签名盖章的问题

336、关于审计报告签名盖章的问题

提问人：crystine611 时间：2020-01-13 13:02:06

求助各位老师，
根据《财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》：有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。
现想请问一下协会对“副主任会计师”有什么要求？是事务所任命即可吗？必须是股东吗？另外一个所可以有几个经授权的副主任会计师？
差了很多文都查不到，望有人解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

根据中注协2005年印发的《有限责任会计师事务所章程范本》，事务所副主任会计师的聘任或解聘应由董事会根据主任会计师提名作出。但对副主任会计师的人数、职权等无专门规定。
因此，在副主任会计师的产生方面，至少应确保遵循上述规定，在副主任会计师产生后，主任会计师签署授权书，对副主任会计师可签发报告的范围作出明确的授权和限定。

请教陈版主发送审计指引相关问题

337、请教陈版主发送审计指引相关问题

提问人：Saikevin 时间：2020-01-13 13:16:29

陈版主您好，一家上市公司持有被审计单位（我们所审计）15%的股份，并采用长期股权投资进行核算。今年该上时公司需要对被审计单位长期股权投资进行核算。问一下：在这种情况下，上市公司审计时是否需要想我们发送审计指引？我们是否需要遵循他们的集团审计指引？谢谢。

回答人：chenyiwei

首先考虑该上市公司对被审计单位有无重大影响，如果没有重大影响，则一般不属于集团审计范围。
如果上市公司对本所的被审计单位具有重大影响，则进一步考虑被审计单位的财务状况和经营成果相对于上市公司合并报表层面的影响是否重大，据此考虑是否作为上市公司合并集团的重要组成部分。

持股平台员工离职转让股份

338、持股平台员工离职转让股份

提问人：gulgdx 时间：2020-01-13 13:24:12

陈版您好：
某员工持股平台持有拟上市公司股份，持股平台中的员工当初低价入股平台时，拟上市公司已按规定确认了股份支付费用。现有部分员工离职，对其持有股份有两种处理方式，一是大股东将股份收回并出售给新进入平台的员工或平台中现有员工，二是离职员工直接转让给新进入平台员工或平台中现有员工。此类转让可能发生多次。后面这股份转让是否在还需要进行股份支付处理？
我认为：后面的转让股份的原因已与拟上市公司无关，而是转让受让双方之间的行为（即便是先通过大股东收回再转让给新入平台员工）。理由如下：

如何理解客户能够控制企业在履约过程中的在建商品

339、如何理解客户能够控制企业在履约过程中的在建商品

提问人：布鲁斯1331 时间：2020-01-13 14:58:30

请教陈版主，合同约定在客户地点开发信息技术系统，在开发或改良的过程中，客户控制该系统，这种情况属于客户能够控制企业在履约过程中的在建商品，按照时间段确认收入，它和企业在对方客户那边提供系统集成服务是否一个道理，因为客户也能够控制采购的软硬件，谢谢解答！

回答人：chenyiwei

个人理解，“客户能够控制企业在履约过程中的在建商品”一般是指客户为该商品的建造提供了不可或缺的基础条件
（如特定的土地、具有独特性的IT系统环境等），由此实现对在建中商品的控制。对于系统集成而言，很多情况下虽然是在客户的场地上进行工作，但客户并未为该系统集成项目提供不可或缺的基础条件，因此不一定满足客户可控制在建中商品的条件，尤其是其中通用的外购软硬件在总成本中占比较大的情况下，此时可能需要考虑从新收入准则第十一条中的其他两种情形（特别是第三种情形）考虑是否满足在一段时间内确认收入的条件。

资产划转会计处理

340、资产划转会计处理

提问人：长安梧桐时间：2020-01-13 15:13:40

请教陈老师，国有全资公司A通过资产无偿划转受让了一个事业单位下设的B公司100%股权，B公司成为A的全资子公司，该B公司在股权划转日净资产评估后增值500万元，我的问题是1、该事业单位能不能按照评估结果调整账务；2.如果个体报表不按照评估结果调整账务，国有公司A合并B时是不是要按照评估值模拟调整报表再合并？

回答人：chenyiwei

要考虑该项划转是否构成同一控制下合并？个人理解可能性较大。如果是同一控制下合并，则颖以该B公司各项资产、负债的账面价值作为会计处理的基础，B自身也不能按评估值调账。

房地产企业印花税计入科目

341、房地产企业印花税计入科目

提问人：guloooo 时间：2020-01-13 15:51:53

请问房地产企业在获得土地使用权时缴纳的产权转移书据的印花税可以计入开发成本吗？还是必须通过税金及附加科目？

回答人：chenyiwei

这部分印花税可以计入土地使用权取得成本（因为是在成功取得土地后才需要缴纳的）。如果金额较小，低于重要性水平的，也可以直接计入税金及附加处理。

分公司的税由母公司缴纳，这部分现流算什么

342、分公司的税由母公司缴纳，这部分现流算什么

提问人：曼珠沙华望月时间：2020-01-13 15:53:09

该部分由分公司给母公司，然后由母公司缴纳。我认为这部分对于企业流出，还是以纳税为名义的流出。应该计入支付的各项税费产出是现金流量。但是我看到好多企业当做了支付的其他与经营活动有关的现金

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。分公司自身单独报表和总分公司汇总报表中均作为“支付的各项税费”。

银行承兑汇票核算

343、银行承兑汇票核算

提问人：釜山时间：2020-01-13 15:54:36

请教老师：公司是汽车零部件企业，收取了大量的银行承兑汇票，一部分到期承兑（约30%），一部分背书转让上游供应商（50%以上，不需要额外的支付资金成本），一部分贴现（约20%）。对于上述银行承兑汇票在核算方面和列报方面怎样处理？

回答人：chenyiwei

首先要考虑的是这些银行承兑汇票是否作为一个整体管理，对哪些持有至到期，哪些在到期日前贴现或背书转让的问题，有无明确的界定标准，以及历史上背书和贴现的票据数量、金额占比，以确定是否有必要将其分为不同的组合分别考察其管理的业务模式，还是作为一个整体考虑其业务模式；在此基础上，根据各该组合历史上背书或贴现的频率和影响金额（包括绝对数和相对数），确定其业务模式，将其纳入应收票据或者应收款项融资等不同项目核算、列报。

新金融准则特殊情况下的债权分类确认

344、新金融准则特殊情况下的债权分类确认

提问人：茶前饭后时间：2020-01-13 15:59:17

请教版主，政府由于资金紧张，以借款名义扣了公司土地销售款几千万，并且与公司签订了3年期的借款协议，约定固定利率，按照金融准则应该分类为按照摊余成本计量的金融资产，但是在报表分类的时候，是否可以分类为其他非流动资产中？感谢版主指点！

回答人：chenyiwei

由于这是以摊余成本计量的金融资产，故建议列入长期应收款，或者债权投资。

请教陈版，关于新租赁准则下财务费用列报问题

345、请教陈版，关于新租赁准则下财务费用列报问题

提问人：一颗土豆球时间：2020-01-13 16:28:54

回答人：chenyiwei

是，对不满足资本化条件的与租赁负债相关的利息，也是列入“财务费用——利息收入”。

回购已成熟期权的会计处理该怎么做？

346、回购已成熟期权的会计处理该怎么做？

提问人：bleblemig 时间：2020-01-13 17:16:02

请教一下，关于成熟期权回购的会计处理问题：
A企业，发给员工的期权200万份，该期权都是在2018年末可行权（为简便，一次性行权），按股份支付的规定，应在2015-2016-2017-2018，4年期间，共计提 2000万的费用（经公允价计算），A企业，在2018年最后1此摊销费用前，共已摊销了1500万的费用，分别计入费用和资本公积项。
2018年初，A企业决定回购员工手中的全部期权。对此回购，该怎么财务处理呢？
情况1—— 该期权在回购日的公允价值为3000万，A企业向员工支付了3000万的回购款。
1）借：费用，500；贷：资本公积，500 （加速按授予日公允价计算的股份支付费用摊销）
2）借资本公积，3000；贷：现金，3000。
如果这样处理，企业就相当于共减少了1000万的资本公积（3000-2000万累积计入资本公积的股份支付费用）是应该这样处理么？
情况2——该期权在回购日的公允价值为1500万，A企业向员工支付了1500万的回购款。
借：费用，500；贷：资本公积，500 （加速按授予日公允价计算的股份支付费用摊销）
2）借资本公积，1500；贷：现金，1500。
如果这样处理，企业就相当于留存了了500万的资本公积（1500-2000万累积计入资本公积的股份支付费用）是应该这样处理么？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。由于在这两种情形中回购价格均未超出该期权于回购日的公允价值，故回购款直接冲减权益，不会在回购日确认额外的费用（原股份支付加速确认费用的影响除外）。

提问人：Chrisd 时间：2020-07-06 18:09:00

陈版主，您好！借楼追问一个问题。
假设公司2017年在员工在职期间授予员工期权，预估价值120万元，但未行权。2018年员工离职。2019年公司以140 万元，回购该期权。该交易的实质是什么？20万的价差应该入账什么科目？谢谢！

回答人：chenyiwei

要看具体背景。但一般理解该20万元的差额可以理解为辞退福利。

求助请教热心陈版主和各位大神们！电视剧联合摄制投资款项会计处理问题

347、求助请教热心陈版主和各位大神们！电视剧联合摄制投资款项会计处理问题

提问人：Gwl1009 时间：2020-01-13 17:26:35

甲乙公司联合投资制作电视剧，总投资1400万，甲投资980万，占70%，乙投资420万，占30%（420万由乙持有该电视剧改编及摄制权作价140W及现金280万构成），甲为承制方，负责制作及成本核算，乙为监制方，共享版权，按投资比例分享收益。合同约定：甲方在乙方投资款到位前开具“制作费”增值税专票，乙在甲方分成款结算前开具增值税专票。甲已就乙方投资款280W现金开具“制作费”增值税专用发票，确认收入，现乙方要求甲方就改编摄制权作价140W部分也开具增值税专用发票，但甲方若就140万开具专票，确认收入，140需入应收账款，但该笔款项乙方实际不予支付，甲方无法平账，求教应如何处理？

回答人：chenyiwei

如果改编摄制权作价140万元是合理的，则甲方在收到乙方作为出资的货币和改编权时，分别按约定金额确认为货币资金和存货，同时贷记其他流动/非流动负债。甲方不应确认收入。
后续合作期间，每个资产负债表日，应计算出项目的本年度盈亏，并按约定计算出归属于乙方的项目损益份额，计入损益（成本或财务费用）并贷记上述负债。
日后向乙方分配时，不论是还本还是支付收益，均从上述负债项目中列支。

特殊金融工具的列报

348、特殊金融工具的列报

提问人：夕阳无语时间：2020-01-13 18:07:07

请教陈老师关于特殊金融工具列报的问题。
假设P公司直接持有子公司S的80%的股权，同时参与设立封闭式基金（持有基金份额40%），该基金持有子公司S 的10%的股权。通过基金合伙协议判断，该基金属于发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，即特殊金融工具。
假如P公司持有基金的份额不具有控制、共同控制或重大影响，那么是否只能分类为FVTPL，不能指定为FVTOCI；P公司编制合并财务报表时，是否基金所占的10%的股权都需要重分类为金融负债（长期应付款），也就是在合并财务报表中出现对基金的FVTPL，以及10%部分的少数股东权益以及10%部分的金融负债。
谢谢。

回答人：chenyiwei

你的理解“假如P公司持有基金的份额不具有控制、共同控制或重大影响，那么是否只能分类为FVTPL，不能指定为FVTOCI；P公司编制合并财务报表时，是否基金所占的10%的股权都需要重分类为金融负债（长期应付款）”基
本合理，但要注意：

收入、营销费用确认问题

349、收入、营销费用确认问题

提问人：wukong993 时间：2020-01-13 18:36:19

一、我司是一家提供充电服务的企业，客户通过母公司的APP充值，由母公司代收代扣客户的款项。
公司充电价挂牌价每度为1.6元，同时公司与母公司签订协议，授权母公司可根据市场情况进行价格调整，例如调整至1.3，但是公司与母公司结算时按照1.6进行结算，其中0.3元作为母公司做营销活动的费用。

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，似乎按总额法（收入是按照1.6元确认，0.3元确认为营销费用）更加恰当。主要是考虑到公司是提供充电服务的首要义务人，也是促销费用的承担方。

提问人：wukong993 时间：2020-01-14 15:29:04

谢谢陈老师。我还想问一下，如果是这样考虑的话，那么直接母公司与我的公司之间结算是1.6，无论营销费用是母公司承担还是我司承担，我都应该是确认1.6元的收入吗？

回答人：chenyiwei

是。

关于城投公司代收政府款项的会计处理

350、关于城投公司代收政府款项的会计处理

提问人：雪落星空时间：2020-01-13 19:49:43

甲油田公司为实施国家“剥离企业办社会职能”要求，将“四供一业（供水、供电、供气、供热）”划转给所属地政府，资产划转过程中需要对资产先进行维修改造，由于时间要求，甲油田公司将对资产的维修改造交由所属地政府来进行。其中涉及到4亿元的“市政业务”维修改造费，所属地政府委托所属地乙城投公司来收取该4亿元款项，根据约定，乙城投公司开票给甲油田公司并承担了涉及到的税金。针对该事项，乙城投公司应如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

这也是总额法/净额法的区分问题。建议考虑：乙城投公司只是代收代付款项，还是作为改造工程的首要义务人负责组织实施，且可选择施工单位、独立与施工单位谈判确定合同价格和其他条件等？

债券发行费是否可由不同主体承担

351、债券发行费是否可由不同主体承担

提问人：Cinly123 时间：2020-01-13 20:15:10

各位老师：
母公司折价发行债券，所获资金用于子公司经营所用，母公司与子公司约定承销费、交易费等由子公司承担。请问：

求助陈版！有限寿命的结构化主体比如常见的有限合伙-投资基金符合金融工具分类问题

352、求助陈版！有限寿命的结构化主体比如常见的有限合伙-投资基金符合金融工具分类问题

提问人：xiexiaolong0824 时间：2020-01-13 20:49:54

求助陈版，金融工具指南“符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融丄具）本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。例如某些开放式基金，基金持有人可将基金份额回售给基金，该基金发行的基金份额并不符合权益工具的定义，只是按照金融工具列报准则符合列报为权益工具条件的可回售工具。这种情况下，投资人持有的该基金份额，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。”请问有限寿命的结构化主体比如常见的有限合伙-投资基金符合指南的规定，从而不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产嘛？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

是。有限寿命的结构化主体比如常见的有限合伙-投资基金符合指南的规定，从而不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

请教陈版主关于间接持股的问题

353、请教陈版主关于间接持股的问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-01-13 20:56:14

您好陈版主，A公司持有B公司24%的股份，采用权益法核算，B公司持有C合伙企业0.1%的股份，且在C合伙企业中担任普通合伙人，另外A公司直接持有C有限合伙企业10%的股份。请问陈版主，对于A公司投资的B公司和C有限合伙企业应如何进行核算？我的想法是A公司根据B公司合并C合伙企业的合并报表按照24%确认投资收益，将C 公司作为其他权益工具投资或其他非流动金融资产进行核算吗，投资比例按照10%，请问是否正确，对于A公司通过B公司间接持股C的部分应如何考虑？

回答人：chenyiwei

“B公司持有C合伙企业0.1%的股份，且在C合伙企业中担任普通合伙人”：则通常理解B为C中有限合伙人的代理人，不控制该有限合伙企业，不应合并该有限合伙企业报表。但B对其持有的C的份额做权益法核算是有可能的。

提问人：辉哥2017 时间：2020-01-14 15:53:11

回答人：chenyiwei

进一步分析有无重大影响或控制。背景信息有限，似乎都有可能。

求助陈版主商誉减值问题

354、求助陈版主商誉减值问题

提问人：lhj229 时间：2020-01-13 21:35:49

陈版主，如果形成商誉时，收购的资产中包含固定资产、无形资产和长期待摊费用（装修），请问，在商誉减值测试时，资产组是否应包括长期待摊费用？谢谢解答

回答人：chenyiwei

计入长期待摊费用的装修费，除了本企业无产权以外，其他方面都与企业的自有固定资产无本质区别，也可以看作一种特殊的固定资产。相应地，在其所属资产组进行减值测试时，上述该项长期待摊费用应纳入资产组账面价值中。

请教陈版关于期货保证金的处理方式

355、请教陈版关于期货保证金的处理方式

提问人：上善若水乔时间：2020-01-13 22:00:27

陈版，您好！关于期货保证金以及期货浮动盈亏的会计处理（不适用套期会计），我看了您的汇编以及论坛中的讨论，看到基本有2种处理方法（尚未实行新金融工具准则）：
方法1：由于期货交易所采用逐日盯市的无负债结算，所以月末企业无论是否有持仓，资产负债表中均应无交易性金融资产或者交易性负债余额，所有浮动盈亏均需转入投资收益中核算，同时体现在其他货币资金中的保证金的余
额中。
方法2：浮动盈亏分别在交易性金融资产（负债）、公允价值变动损益两个科目中体现，保证金根据是否被锁定拆分在其他货币资金和其他应收款中核算。目前我的疑问如下：
只要交易所采用当日无负债结算制度，是否都适用方法1？在此方法下，是否资产负债表交易性金融资产负债余额为零，同时利润表中公允价值变动损益金额也为零？
在方法1下，在投资收益和其他货币资金中体现的浮动盈亏是否需要进行所得税纳税调整？
之前看到您回复某贴如下，请问这种做法是在什么样的结算制度下适用的？比如交易所的结算制度为逐笔结算？

回答人：chenyiwei

提问人：上善若水乔时间：2020-01-16 19:00:23

回答人：chenyiwei

预计将在春节长假期间完成并发布。

物业酬金制下收入成本确认问题

356、物业酬金制下收入成本确认问题

提问人：通山时间：2020-01-13 22:18:49

请教陈老师：1.A物业公司与B业主签订写字楼物业管理合同，约定按酬金制模式管理，物业服务合同和物业费由A 找租户收取并开票，A每月收取固定酬金，A所收取的物业费全部用于物业服务支出，物业服务费结余或不足由B 享有或承担，请问A公司怎么确认收入成本？目前物业服务费不足以支付物业服务支出，A公司的做法是按应收的物业费和酬金确认收入，按确认的物业费收入同时确认成本，不足部分开票给B ，由B承担。
2.A为受政府指定的作为融资主体代财政出资的劣后级合伙人，B主导资产管理计划，作为优先级合伙人出资，C执行事务合伙人，由A公司代表政府和B、C共同组建基金公司，A出资基金公司的资金由政府协调资金使用平台归集给A公司，A以其自己名义持有基金份额并享有或承担盈亏,同时A与基金公司签订了一个基金顾问协议每年会从基金公司收取一定的基金顾问费，A投资基金的资金收回后同时会将收到的用于出资的资金归还，基金公司投资的项目和A收到用于出资的资金是同一家企业，A收到的资金与支付的资金金额一致，请问陈老师A收到由政府协调资金使用平台归集的资金和组建基金公司支付资金时分别怎么核算？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，“价格保护”到底是属于可变对价因素还是应付客户对价因素？

357、请教陈版主，“价格保护”到底是属于可变对价因素还是应付客户对价因素？

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-01-13 22:18:55

请教陈版主，“价格保护”到底是属于可变对价因素还是应付客户对价因素？在《计学撮要2018》P35页例17 “价格保护”属于“可变对价”这个影响因素而在P46页下方 “4.可能存在应付客户对价的各种情况”中的
“价格保护－—－在特定期间内，供应商可能同意为零售商补偿一部分其销售供应商的产品获取的销售价格的差价。通常，该费用不向销售商提供可明
确区分的商品或劳务，而作为交易价格减少处理。” 不知道二者区别是在何处？烦请陈版主指点谢谢！

回答人：chenyiwei

价格保护可视情况作为可变对价或者应付客户对价，关键是看在特定案例中其支付的金额、时间等方面的确定性程度。当不确定性较大时作为可变对价处理较妥当；不确定性较小时可以看作应付客户对价。

将期末存货中未实现内部销售利润抵消的问题。。。。

358、将期末存货中未实现内部销售利润抵消的问题。。。。

提问人：tian361 时间：2020-01-14 00:01:11

第1个问题：在内部商品交易的合并处理中将期末存货中未实现内部销售利润抵消时为何要借记营业成本，即分录
为“借：营业成本贷：存货”？？？
第2个问题：连续编制合并财务报表时第一年抵消本年存货中未实现内部交易损益的分录是“借：营业成本贷：存货”，而到了第二年就变成了“借：年初未分配利润贷：营业成本”？？存货怎么变成了营业成本？？？

回答人：chenyiwei

瑞华技术提示中的疑问

359、瑞华技术提示中的疑问

提问人：cpab 时间：2020-01-14 00:53:54

瑞华减值的技术提示，同一集团内应收其他成员贷款同样需要计提预期信用损失。
请教：1、我理解技术提示的观点为，当集团内应收其他成员的贷款，当评估出未来可能会出现违约并产生违约损失时，需要计提预期信用损失。我反推当评估出未来不会出现违约且不会产生违约损失时，也可以不计提预期信用损失。

股票账户资金是否受限

360、股票账户资金是否受限

提问人：安好时间：2020-01-14 06:36:38

回答人：chenyiwei

一般的存出投资款，如果并未因为申购某种证券而被冻结的，则不属于受限资金；因申购某种证券而处于被冻结状态的资金属于受限资金，不属于现金及现金等价物，其相关的现金流属于投资活动。

请教chenyiwei老师，基金（有限合伙）的新金融工具准则分类问题

361、请教chenyiwei老师，基金（有限合伙）的新金融工具准则分类问题

提问人：godfisherman1 时间：2020-01-14 10:35:57

陈老师好，望老师百忙之中能解答如下困惑：
A公司投资了B基金（有限合伙），基金存续期5年，投资比例10%，A公司按照新准则指定为其他权益工具投资。B基金投资C公司，投资协议中约定业绩对赌条款。由于C公司未实现业绩承诺，作为对赌条款的保证人，承担了连带责任（将若干茅台酒抵偿欠C公司的投资债务）。

请问应付工程款的现金折扣可以冲抵在建工程成本吗？

362、请问应付工程款的现金折扣可以冲抵在建工程成本吗？

提问人：暖色的橙时间：2020-01-14 10:36:47

回答人：chenyiwei

应付工程款的现金折扣较为少见，没有明确规定。个人理解还是倾向于作为理财收益冲减财务费用。

递延所得税资产和递延所得税负债列报

363、递延所得税资产和递延所得税负债列报

提问人：yplxzg 时间：2020-01-14 10:58:21

陈版，您好，如下问题请教：
A公司将DTA和DTL以净额作为DTA核算（已确认A公司属于同一税收征管部门管理），这样的话，DTA在分暂时性差异项目披露明细的时候就会出现一个负数的项目，这种负数的披露方式准则是否允许？
此外准则中提到的法定权利实务中该如何理解？请陈版指点。
同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。
企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；
递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体体意图以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债或是同时取得资产、清偿债务。
一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

回答人：chenyiwei

这里的“法定权利”应理解为：当同一纳税人，就同一税种，对同一征收机关既有预缴（或多缴）的税额，也有应纳税额时，企业可以无需征求税务机关同意，自行决定将预缴（或多缴）税款抵减应纳税额，只缴纳净额，而不是一方面缴纳全额应纳税额，另一方面申请退回多缴（或预缴）税额。
关于净额列报情况下附注的披露，交易所在上市公司年报附注模板中，以及国资委在国企年报附注模板中都有具体的格式规定，参照执行即可。

游戏公司，软著是员工股东个人抬头，公司可以确认收入吗

364、游戏公司，软著是员工/股东个人抬头，公司可以确认收入吗

提问人：yezizizi 时间：2020-01-14 11:06:27

回答人：chenyiwei

软著是员工/股东个人抬头，但公司赚取授权费等收入，其背后原因是什么？有何种障碍导致著作权不能变更到公司名下？如何证明公司对此有合法的产权或者使用权？

请教陈版：630首次适用新金融准则与旧准则相比坏账比例稍高，1231后续相比却变低

365、请教陈版：630首次适用新金融准则与旧准则相比坏账比例稍高，1231后续相比却变低

提问人：zhangyefan 时间：2020-01-14 11:18:05

根据应收账款迁徙率，首次执行新金融准则坏账总额比旧准则要高，20191231后续新金融准则坏账总额比旧准则却变低，约减少200万。原因为：2019630选择样本期间为2013-2018年五年，20191231选择样本期间为2014-2019年五年。因为20191231涵盖样本期间收款较好，根据迁徙率计算的预期信用损失降低，坏账总额较低。请问陈版主及各位道友，后续执行的新金融准则比旧准则坏账减少是否合适？

回答人：chenyiwei

虽然在2019年末不存在新旧准则衔接过渡问题，但个人仍不建议出现“20191231后续新金融准则坏账总额比旧准则却变低”的情况。建议谨慎考虑大额冲回原先计提的准备（这一次是计入2019年度当期损益了）可能导致的风险。尤其是：在历史坏账信息无重大变化，前瞻性信息预计经济下行压力加大等不利因素增加的情况下，还大额冲回坏账准备，逻辑上是否合理。
2019年12月，中国注册会计师协会和中国证监会会计部在上海举办“2019年证券资格会计师事务所审计培训班”，其中证监会会计部指出了“没有按照新金融工具准则计提预计信用损失”的问题，具体包括：（1）部分公司没有对应收票据（特别是商业承兑汇票）计提减值准备；（2）部分公司对于应收关联方款项没有计提坏账准备；（3）部分公司对金额重大财务担保合同没有计提减值损失；（4）部分公司对合同资产没有计提减值准备。从上述提示要点看，监管机构还是更关注防范利用执行新金融工具准则之机转回原先计提的坏账准备，以及在新准则下计提准备不足的问题。对此应予以高度关注。

应收票据坏账计提方法

366、应收票据坏账计提方法

提问人：hao198692 时间：2020-01-14 11:34:16

请教陈版主，应收票据计提方法的实际操作问题
被审计单位19应收票据金额700万，其中600万为商业承兑汇票，期限多为3-6个月。历史上无商业汇票到期未承兑的情况发生，所以是否可以不计提坏账准备？

回答人：chenyiwei

商业承兑汇票的坏账准备计提比例，理论上不应低于信用评级类似的债务人以类似的条款和期限的应收账款的坏账准备计提比例。应将应收票据纳入类似的应收账款信用风险组合中一并考虑坏账准备问题。即使历史上商业承兑汇票从未发生过坏账和被追索情况，对应收商业承兑汇票完全不计提准备也可能不妥。

陈版主：关于企业合作建房的租赁处理

367、陈版主：关于企业合作建房的租赁处理

提问人：ldm520 时间：2020-01-14 12:17:10

现有一非房地产企业A拥有一块土地，与B建筑公司签订合作协议建设办公楼，协议约定，建设办公楼的资金全部由B承担，A负责报建等相关手续的办理，建成后B公司获得办公楼的一半。因办公楼无法办理产权变更，现只能以租赁的形式给B公司使用。现有以下几个问题不知如何处理：
该办公楼的入账价值如何确定？目前全部由B公司开票给A公司作为建筑成本入账，但由于A公司不需付款，全部作为租金的预收款挂账，B公司开的发票可能存在不是真实建筑成本的可能性，那固定资产的入账价值以收到的发票金额入账是否可行？
土地的使用期限还有45年，固定资产的折旧年限确定是40年。该项租赁，因为租赁合同最长只能签20年，20年后B公司仍然可以继续使用。该项租赁作为融资租赁合适还是经营租赁合适呢？预收的租金按照多少年摊销合适
（租赁合同年限20年还是按照固定资产的折旧年限40年）？（企业未执行新租赁准则）

回答人：chenyiwei

这个交易的实质是A公司处置该土地，换取日后建造的办公楼的一半面积的产权，属于非货币性资产交换，一般认为是具有商业实质的。
在双方的协议生效，A将该土地交付给B用于建房时，将该土地的账面价值转入“其他非流动资产”并停止计提折旧和摊销。到接收新房时，按照该土地于原合作建房协议签署之日的公允价值（注意不是接收新房之日的公允价值）作为新房的入账价值，并将该新房入账价值与上述其他非流动资产账面价值之间的差额确认为原土地使用权的处置损益。由合作方B拥有使用权的另一半面积无需在A企业确认为资产。

请教陈版主，建设方EPC总承包合同账面在建工程确认问题

368、请教陈版主，建设方EPC总承包合同账面在建工程确认问题

提问人：SUMMER_OU 时间：2020-01-14 14:32:24

被审计单位和合同承包方签订了总包协议（被审计单位是建设方），合同总包方把各项工程分包给其他单位和其他单位签订协议，我们和其他单位无关系，但是总包合同把各项工程金额，付款进度说得很清楚，被审计单位账面在建工程是否要按照土建、安装、设备、设计工程实际完工进度确认账面在建工程？其中协议规定，设备达到发货条件付50%，现在设备未达到发货条件，是否要按设备建造进度预估应付工程款？如果是项目承包方肯定是按照分项工程的实际进度确认账面在建工程，但是被审计单位是建设方，合同只和总包单位签的，也需要分工程项目确认完工进度么？

回答人：chenyiwei

被审计单位账面在建工程应按照土建、安装、设备、设计工程实际完工进度确认账面在建工程，包括按设备建造进度预估应付工程款（暂挂其他流动负债）。如果按完工进度确认在建工程不切实可行的，至少应按合同约定的付款节点确认在建工程成本和相应负债。

持有待售长期股权投资

369、持有待售长期股权投资

提问人：stoneinsea 时间：2020-01-14 15:14:18

陈版您好：
某公司持有海外公司25%股份，按照权益法核算，在2019年10月已签订转让协议并收取定金，交易价格高于账面金额，交割拟在2020完成。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。不过严格来说，转为持有待售时的入账价值应为按权益法核算到转入持有待售之日的账面价值和“公允价值减去出售费用后的净额”两者中的较低者。
《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十六条：对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。
根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第十二条：企业将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。第十三条：企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。

新债务重组准则问题

370、新债务重组准则问题

提问人：GeoffreyF 时间：2020-01-14 15:29:06

想请教个问题啊，新债务重组准则下，债务重组中以股抵债，股票市价5元，抵债价格8元，实现对债务的100%清偿，抵债价格高于市价的这3元现在还是暂按营业外收入-债务重组利得确认为企业的债务重组收益吗？
现在营业外收入已经不包含债务重组利得了，就是说不确认债务重组中的损益而是以金融工具准则来确认这部分差额计入投资收益吗？

回答人：chenyiwei

按照会计准则委员会的问题解答，以物抵债的差额（债务重组收益）是计入其他收益的，其他情况下的债务重组收益似乎也可以参照，但并不确定，还请等待修订后债务重组准则的官方应用指南发布。

请教陈版主，生产线试生产期间生产产品转固时尚未销售完毕的后续处理问题

371、请教陈版主，生产线试生产期间生产产品转固时尚未销售完毕的后续处理问题

提问人：yhm090 时间：2020-01-14 16:03:24

您好，陈版主，有以下问题需要向您请教下：背景：
在建工程转固时：公司2019年3月31日转固一条生产线，生产线转固时尚有2000吨试生产产品尚未销售完成，因此企业在转固时根据2000吨产品销售当时的销售价格2000吨及对应成本2000吨，对在建工程原值进行暂估调整后，再进行转固，并按照暂估后固定资产原值计提折旧。
在建工程转固后：生产线转固后，公司根据试生产产品（成本+试生产产品对应的销售运费-收入），不断再对已转固的生产线暂估原值进行调整，但不再调整原已计提折旧额。
问题：（1）转固后，是否还需要根据后期试生产产品销售情况对生产线原值进行调整。

回答人：chenyiwei

在IFRS关于试生产产品的最新修订被引入企业会计准则体系之前，对于试生产产品，应按其可变现净值确认为其他流动资产，并冲减在建工程成本。后续无需根据后期试生产产品销售情况对生产线原值进行调整。
对于试生产产品，在售出之前应按其成本和期末可变现净值两者孰低计量，必要时可对其计提减值准备和确认减值损失。

请教陈版指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这种情况实务上常见么？

372、请教陈版指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这种情况实务上常见么？

提问人：zxxiao2007 时间：2020-01-14 17:07:01

新租赁适用时间以及准则下售后回租业务的处理问

373、新租赁适用时间以及准则下售后回租业务的处理问

提问人：cos0414 时间：2020-01-14 17:10:07

陈版主，您好：
关于新租赁准则下售后回租形成融资租赁的业务，有以下2个问题。问题1 :
被审计单位通过售后回租进行融资，根据新租赁准则，判断该资产转让不属于销售性质的，应当不终止确认所转让资产，而将所收到的现金作为金融负债，确认长期应付款，后续每期支付租金时，按照支付利息处理，无需再通过未确认融资费用和递延收益等科目。
以上会计处理是否正确？问题2：
被审计单位上述售后回租业务是从2018年开始陆续进行的，现在公司拟用2017年-2020年1-3月的三年一期财务数据申报境内IPO，预计审计报告出具日在2020年5月。请问，三年一期报告是否可以提前适用新租赁准则？若可以适用，涵盖范围是否包含整个报告期？

回答人：chenyiwei

IFRS下单体财务报表长期股权投资计量方式

374、IFRS下单体财务报表长期股权投资计量方式

提问人：91lmn 时间：2020-01-14 17:17:18

请教陈版及各位老师，现在有家地产基金要求审计，最上层都是各个基金，基金通过多个合伙企业（A只是其中一支），最终控制标的公司F（商业地产）。其实A、B、C、D、E都是壳公司，账上就是对下一级公司的投资。
要求在IFRS下，出具A合伙企业、D、E、F的单体报表，C公司的合并报表。想问下：

应付账款周转率

375、应付账款周转率

提问人：zjshouting0622 时间：2020-01-14 17:23:25

请教各位大侠~应付账款周转率＝（主营业务成本+期末存货成本-期初存货成本）÷平均应付账款余额，在这个公式中，主营业务成本代表的价值必然会大于原材料所对应的应付账款，计算结果将被夸大，同时主营业务成本与应付账款之间没有时间对应关联，将不能反映营运资金的实质周转过程，这个公式不能如实反映生产形企业的资金运转情况。请问要如何改进公式才能准确反映应付账款周转率？

回答人：chenyiwei

理论上此处的存货成本应仅包含原材料成本，不含工费；分母应当包含应付账款、应付票据并减去预付账款。
但是，实务中成本明细构成的数据很难取得，因此基于简化考虑，不再区分。在各年度间成本结构基本稳定的前提下，一贯地运用该公式计算周转率，还是可以通过各年度之间的比较看出些问题的。

关于票据贴现的合并列报

376、关于票据贴现的合并列报

提问人：luohongcheng 时间：2020-01-14 17:47:01

请教陈版及各位老师：
母公司付出商业承兑汇票支付给子公司，子公司拿到以后立刻贴现，合并层面应该列示为短期借款，请问应列示为哪个具体明细科目？（质押借款、抵押借款、保证借款、信用借款）

回答人：chenyiwei

本质上是信用借款，但实务中因为有票据作为质押，一般披露为质押借款也可以接受。

请教版主：新金融工具准则里“指定类”是什么意思

377、请教版主：新金融工具准则里“指定类”是什么意思

提问人：wszl521 时间：2020-01-14 17:57:00

“交易性金融资产” 。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
本科目可按金融资产的类别和品种，分别“成本” “公允价值变动”等进行明细核算。企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目下单设“指定类” 明细科目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。
请问现在交易性金融资产和交易性金融负债“指定类”和“非指定类”有何区别。是不是“非指定类”是指能通过现金流量测试的，“指定类”是指不能通过现金流量测试，但是需要划分为此类资产的。

回答人：chenyiwei

对于能够通过SPPI测试的金融资产，可能因为避免错配而被指定为FVTPL类别，这是需要专门指定的。
不能通过SPPI测试的金融资产默认作为FVTPL，无需特别指定。但如果将其中的非交易性权益工具投资作为
FVOCI，是需要作出特别指定的。

关于收入截止日的问题

378、关于收入截止日的问题

提问人：随风8373 时间：2020-01-14 18:49:10

请教陈版，现在在会的IPO和已过会的IPO项目有没有收入不是截止到12月31日的，按我的理解，收入必须截止到 12月31日，要不然会计期间就有问题，审计的是2017年度，收入的期间却是2016年12月21日到2017年12月20日，期间就是不配比了；另外，收入与成本的配比问题收入没有全进而17年的成本全进了也有问题；再就是净资产的问题，净资产明显是少了，时点数据错误。另外证监会对此有没有出具什么监管意见

回答人：chenyiwei

理论上这样做肯定是不可以的，IPO的审核也肯定比一般年审更加严格。实务中只有该项截止性错报的影响确实非常小时，才可能考虑基于重要性原则予以接受。

研发费用样品记账问题

379、研发费用样品记账问题

提问人：梦不到江南时间：2020-01-14 19:51:22

碰到一家家居行业企业主营沙发生产销售，研发工艺过程中会产生试制打样的试制首套（软体沙发（非智能））

请教陈版：进口商品账务处理时按即期汇率折算与海关完税凭证不一致的问题

380、请教陈版：进口商品账务处理时按即期汇率折算与海关完税凭证不一致的问题

提问人：sysulaiyb 时间：2020-01-14 21:32:00

请教陈版和各位老师：
进口商品时，应交增值税和应交关税按照海关完税凭证上的金额入账，如果存货按照增值税的组成计税价格（关税完税价格+关税+消费税）入账，应付账款（币种欧元）按照发票即期汇率折算，出现借贷方不平应该怎么办？这种不平一方面是由于海关完税凭证上汇率与即期汇率不一致，一方面是海关完税价格也可能与供应商发票上的金额不一样。
还是说存货入账金额直接按供应商发票金额和即期汇率折算后加上关税，那这样又会导致增值税与材料采购的比例和税率勾稽不上？
谢谢

回答人：chenyiwei

存货应当以实际成本进行初始计量，即你说的“供应商发票金额和即期汇率折算后加上关税”。如果导致增值税与材料采购的比例和税率勾稽不上，则合理解释即可。

房屋已拆迁但尚未收到补偿款的账务处理

381、房屋已拆迁但尚未收到补偿款的账务处理

提问人：hylter1 时间：2020-01-14 21:39:43

请教版本，请问，公司房屋被拆迁，我公司已交房屋交付拆迁单位，且已拆除完成，但是尚未签订拆迁协议，拆迁单位有提供一份拆迁补偿明细给我们，请问账务要怎么处理？被拆迁房屋账上需要做清理吗？能确认拆迁补偿收入吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

长投过渡期亏损问题

382、长投过渡期亏损问题

提问人：wx_5ca567cc38a3 时间：2020-01-14 22:47:18

请问陈版。A公司出资收购B公司全资子公司C部分股权。约定收购日前6个月过渡期亏损由B公司承担，过渡期亏损9000万，B公司承担方式为出资1.7亿计入C公司资本公积。A公司对于这部分应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

假设构成非同一控制下合并，则：

少数股东损益是什么科目科目？

383、少数股东损益是什么科目科目？

提问人：wufaxian 时间：2020-01-14 23:46:02

若内部逆流交易抵销减少子公司的净利润，相应减少少数股东损益，损益要转入权益，进而减少少数股东权益（少数股东权益属于所有者权益类科目，减少在借方），应编制如下调整分录：
借：少数股东权益贷：少数股东损益
若内部逆流交易的抵销增加子公司的净利润，相应增加少数股东损益，损益要转入权益，进而增加少数股东权益
（少数股东权益属于所有者权益类科目，增加在贷方），应编制如下调整分录：借：少数股东损益
贷：少数股东权益

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2020-01-15 16:44:50

回答人：chenyiwei

是。

陈版您好，请教一个资产负债表日后事项的问题

384、陈版您好，请教一个资产负债表日后事项的问题

提问人：1015443836 时间：2020-01-15 00:10:10

陈版您好，我跟同事关于准则上定义的资产负债表日后调整事项和非调整事项的理解有差异，麻烦请您指点一下：公司以2018年12月31日作为资产负债表日，不考虑税费和销售费用：（1）12月31日存货单价100元，但是12月平均市场售价50元，次年1月平均市场售价110元，公司原计提50元跌价准备，原则上审计应该如何处理？（2）12月31 日存货单价100元，12月平均售价110元，但是1月平均市场售价50元，公司原不计提跌价准备，原则上审计应该如何处理？感谢您不吝赐教。

回答人：chenyiwei

根据《讲解2010》：“确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。”
在你的两个例子中，12月和次年1月的商品销售价格差异很大，这里需要关注的重点问题是：这种期后价格变动，是否基于资产负债表日已存在且可获得的信息，是可以合理预见的，例如，是正常的季节性波动，还是因为某个在资产负债表日后发生且站在资产负债表日无法合理预见的突发事件所导致？如果是在资产负债表日可以合理预见的
（例如正常的季节性波动），则应当以资产负债表日后的销售价格作为测算资产负债表日可变现净值的基础；如果不能合理预见的，则应剔除突发事件对资产负债表日后售价的影响。

可辨认净资产和净资产的区别是什么？

385、可辨认净资产和净资产的区别是什么？

提问人：wufaxian 时间：2020-01-15 01:40:03

回答人：chenyiwei

净资产更强调的是股东权益项目，即股东权益各项目（可能是全部，也可能仅指归母部分）的合计数。
可辨认净资产则更多地是从资产、负债的轧差数来确定的，即被收购方除了商誉以外的其他资产（某些情况下可能剔除递延所得税资产）的公允价值减去负债（某些情况下可能剔除递延所得税负债）的公允价值。

提问人：wufaxian 时间：2020-01-15 16:32:41

回答人：chenyiwei

子公司自身的商誉在购买对价分摊时不考虑。

逆流交易未实现损益难道在制作抵消分录时不需要考虑对母公司的影响？

386、逆流交易未实现损益难道在制作抵消分录时不需要考虑对母公司的影响？

提问人：wufaxian 时间：2020-01-15 01:42:58

甲公司于2×18年1月1日用银行存款8 100万元取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9 900万元，其中股本为5 000万元，资本公积2 900万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1 800 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，差额系一项无形资产所致，该项无形资产账面价值为200万元，公允价值为300万元，采用直线法按10年摊销，无残值，无形资产摊销计入管理费用。2×18年乙公司实现净利润1 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，无其他所有者权益变动。2×18年乙公司向甲公司现销一批存货，成本为80万元，售价为100万元，甲公司购入后将其作为存货，至2×18年12月31日，上述存货未对外出售。2×18年12月31日乙公司个别报表中股本为5 000万元，资本公积2 900万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2
700万元。甲公司不考虑相关税费的影响。
方法一（准则讲解做法）：成本法改为权益法时不考虑内部交易
调整后的净利润=1 000-（300-200）÷10=990（万元），投资收益=990×80%=792（万元）。
贷：存货 20
内部交易影响少数股东权益和少数股东损益编制如下会计分录：借：少数股东权益 4
贷：少数股东损益 4
综上，甲公司合并报表中确认少数股东权益=2 198-4=2 194（万元），确认少数股东损益=198-4=194（万元）。
——————请问为什么不考虑逆流交易未实现损益对母公司的影响？只调整少数股东权益。难道甲公司股东权益就不考虑了么？

回答人：chenyiwei

抵销的未实现损益总数减去对少数股东权益、损益的影响，剩下的自然是对归母净资产、净利润的影响，不需要特别、专门计算和调整。

关于有限责任公司控制权问题

390、关于有限责任公司控制权问题

提问人：gotoschool_ 时间：2020-01-15 10:42:48

请教陈版主：
有限责任公司有三个股东，股权比例分别为33%、33%、34%，在设立时章程中没有约定控制权的问题，现在三个股东协商一致，由某一股东做决策，其他股东不得干预公司经营决策，这个需要怎么处理，可以在股东会决议中约定吗？有没有法律效力？谢谢陈老师！提前祝陈老师春节快乐！

回答人：chenyiwei

股东之间可以进行表决权委托或者签订一致行动协议。这是股东之间的约定，建议通过单独的协议或委托书，不建议通过被投资公司的章程明确这个问题。
对于“一致行动协议”（或表决权委托协议，下同）的相关考虑：
一致行动协议通常有两种情况：一是涉及被投资方相关活动的所有事项均由一致行动各方共同协商后形成一致意见，该情形实质上是参与一致行动协议的各方对被投资方的共同控制；另一种情况是其中有一个牵头（主导）方，当各方不能达成一致意见时以该牵头方的意见为准。在后一种情况下，实际上是该牵头方对被投资方有单独控制，其他一致行动方的存在是为了强化该牵头方对被投资方的控制力，而就其他参与方而言，其对被投资方的影响力将会弱于不参与该一致行动而完全依据其自身利益作出决策的场合。
一致行动协议的签订和解除可能较为方便和随意，因此在实际操作中，单凭一致行动协议往往不能作为判断控制或共同控制的充分、适当的审计证据，需要获取其他证据作为佐证。当存在一致行动协议时，项目组应当关注该项一致行动安排有无合理的经济基础和商业实质。一致行动安排必须以参与各方在一致行动协议所涉及的交易或事项中具有一致的利益为前提，并且应可证明这是一个使参与各方实现“共赢”的安排（例如，一致行动协议中的主导方在市场、技术、管理等方面相对于其他参与方有显著优势，因此其他参与方选择自愿放弃其部分决策权以换取自身更大的经济利益），特别是在参与各方为非关联方的情况下，不能为了实现主导方利益最大化而损害其他参与方的利益，否则有理由怀疑其真实性、合理性和可持续性。
基于协议（如表决权委托协议、一致行动协议、托管或承包经营协议、VIE架构下的相关协议等）的控制的判断，可能比单纯的基于股权和表决权的控制权的判断更为复杂。项目组如遇到此类问题，建议进行技术咨询。
根据《中国证监会会计部2017年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》：“一致行动人协议同委托受托经营业务具有一定相似性，都应按照准则规定的控制三要素判断是否具有控制。一致行动协议带有期限，很可能表明公司无法对被投资公司重大资产的购置、处置、投融资等可能对被投资公司价值具有重大影响的业务进行决策，无法决定该权力的处置及转让，不能通过行使权力获得重大可变回报，不应认定对被投资公司拥有控制。”

铁路列车广告费用确认时点

391、铁路列车广告费用确认时点

提问人：Salad酱时间：2020-01-15 10:42:58

请教陈版主，合同时间为12月到次年11月，合同约定以365天为期连续不间断发布铁路列车广告，在高铁/动车头片：高铁/动车小桌贴：高铁/动车车身外玻璃门贴：高铁/动车组播音提示：高铁/动车桌板创意贴等位置发布广告，在资产负债表日前高铁上已能看到相关全部广告，并验收结束。合同约定广告下刊前支付总额的最后10%，被审计单位将10%作为后期广告维护，请问可以在资产负债表前可以确认90%费用吗？还是将合同总额在合同约定的一年内摊销费用呢？

回答人：chenyiwei

由于在这一年期间内，广告是持续呈现给不同的乘客，因此可以认为铁路方面提供的广告服务是连续的，因此相关
支出可以在该一年的广告期限内分摊，确认为各期的销售费用。但是，品牌列车冠名等支出应一次性予以费用化。

会计利润与所得税费用调整过程

392、会计利润与所得税费用调整过程

提问人：zryhzwg 时间：2020-01-15 11:05:50

陈版：
前期确认了递延所得税资产，由于本期经营环境恶化，经判断不在复核确认递延所得税资产的条件，冲回了递延所得税资产。在会计利润与所得税费用调整过程中，对所得税的影响，是否可以填入“调整以前期间所得税的影
响”，总感觉“调整以前期间所得税的影响”是由于所得税汇算清缴的影响。是否会对报告使用者造成前期会计差错的错觉。

回答人：chenyiwei

提问人：就这样-了时间：2020-02-14 20:08:37

母公司所得税税率为25%，子公司是小微企业，本期应纳税所得额正好在100-300万的区间里，在填写“子公司适用不同税率的影响”时应该怎么计算？
自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

回答人：chenyiwei

子公司实际适用税率按照其本年度应纳税额占应纳税所得额之比计算。“子公司适用不同税率的影响”项目的金额＝子公司本年度利润总额（会计利润）*（母公司适用税率－子公司实际适用税率）。

提问人：10242031 时间：2020-11-27 11:12:00

对于三免三减半企业，对于第二项“子公司适用不同税率的影响”应该选用什么税率比较合适呀，拜托各位大神帮帮忙，实在是有点想不明白

回答人：chenyiwei

该项目的金额=子公司的利润总额*母子公司本年度实际执行税率之差。

金融企业本期扣减以前年度计提的奖金的会计处理问题

393、金融企业本期扣减以前年度计提的奖金的会计处理问题

提问人：阳历or公历时间：2020-01-15 11:19:53

A公司为一上市金融企业。A公司以每年度通过应付职工薪酬计提了一定比例的奖金，并约定在以后年度如果员工管理的金融业务出现亏损需要使用该部分奖金来弥补。
企业以前年度每年计提该部分奖金：借：管理费用，贷：应付职工薪酬。
如果员工管理的金融业务本年出现亏损应该怎么账务处理？是直接反冲以前年度计提的职工薪酬跟费用，即借：应付职工薪酬吗，贷：管理费用吗？如果这么处理的话就可能导致应付职工薪酬本期增加数或减少数为负数且管理费用也成了负数。请问这种情况该怎么账务处理。

回答人：chenyiwei

应直接反冲以前年度计提的职工薪酬跟费用，即借：应付职工薪酬，贷：管理费用。即使这样会导致管理费用中的相关明细科目在本期的发生额为负数。

求助陈版主，外币投资汇兑差异处理

394、求助陈版主，外币投资汇兑差异处理

提问人：molidvd 时间：2020-01-15 11:36:52

企业收到外币投资，实际收到的汇率低于约定的汇率，这时实收资本是按照收到的汇率折算还是合同约定的汇率？如果按照收到的，那么实收资本和注册资本存在差异，应该如何处理？如果按照约定的汇率，那么差异是不是记入资本公积？如果资本公积本来是0，那么这个差异在报表中直接体现为资本公积借方余额？
谢谢

回答人：chenyiwei

根据“国家工商行政管理总局商务部海关总署国家外汇管理局关于印发《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》的通知”（工商外企字[2006]81号）第八条：“外商投资的公司的注册资本可以用人民币表示，也可以用其他可自由兑换的外币表示。作为公司注册资本的外币与人民币或者外币与外币之间的折算，应按发生（缴款）当日中国人民银行公布的汇率的中间价计算。”。
根据《〈企业会计准则第19号—外币折算〉应用指南》：“企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。”。

员工持股平台内员工转让股份的股份支付问题

395、员工持股平台内员工转让股份的股份支付问题

提问人：偶遇寒彻骨时间：2020-01-15 12:15:50

请教陈版主，实务中遇到问题如下：拟IPO公司B公司5年前搭建员工持股平台A公司，员工入股价格为2元，未设置任何限制性条件。后B公司引入外部股东价格为10元，最近两年持股平台内发生股权转让，离职员工把股权转让给新的员工，转让价格为3元，受让人为公司核心管理人员，请问该中情况下是否构成股份支付？股份支付适用的公允价值是否需要适用PE入股价格？另，如果设置有服务期限，股份一次授予，确认了股份支付的费用，后员工在服务期内离职，由大股东收回，原已确认的股份支付费用如何处理？

回答人：chenyiwei

关于新金融准则和新收入准则启用的追溯调整问题

396、关于新金融准则和新收入准则启用的追溯调整问题

提问人：逆增上缘时间：2020-01-15 12:35:07

请教陈版主及各位老师：
客户是国内上市公司，业务为工程施工，2019年开始启用新金融准则，2020年开始启用新收入准则，原按照建造合同准则确认的工程施工成本和毛利，新收入准则启用后将转换成“合同资产”，并遵照新金融准则的规定，对该部分合同资产需要补记减值准备，则补记部分减值准备是否可以做追溯调整？若可以追溯调整，应当追溯在2019年还是2020年？具体如下：

求助中外合资经营企业职工奖励及福利基金的处理

397、求助中外合资经营企业职工奖励及福利基金的处理

提问人：秀才0923 时间：2020-01-15 14:01:11

陈版主：
A上市公司拟收购某中外合资经营企业，报告期内该企业按净利润5%计提职工奖励及福利基金，使用时用作部分员工福利费及年终奖，并且形成较大余额。对于使用及余额如何处理？
根据《中华人民共和国外商投资企业财务管理规定》，职工奖励及福利基金，用于职工非经常性奖励，补贴购建和修缮职工住房等集体福利。个人理解，该企业的使用不太符合规定，能否冲回，调整当期损益？形成的余额，因没有明确使用计划，不符合负债定义，能否在期初冲回至未分配利润？如不能冲回，对审计意见有无影响，以及该如何披露？

回答人：chenyiwei

在2006年发布的《企业会计准则——应用指南》附录——《会计科目和主要账务处理》中，对职工奖福基金的会计处理仍基本维持了此前的规定，即在报表上列作负债（应付职工薪酬——职工奖福基金），但计提时通过利润分配核算。
另需注意：根据财政部“关于《公司法》施行后有关企业财务处理问题的通知”（财企[2006]67号）规定：“企业停止实行公益金制度以后，外商投资企业的职工奖励及福利基金，经董事会确定继续提取的，应当明确用途、使用条件和程序，作为负债管理”，因此应当建议企业尽快明确用途、使用条件和程序，并尽快使用完毕，确保其符合负债的定义。

提问人：秀才0923 时间：2020-01-17 09:19:12

陈版，与企业沟通后，其明确无使用计划，只是延续了以前5%的计提比例，今后可以不计提；对于已计提的余额只能跟报告期内一样，用作日常的福利费、年终奖，这种做法不太符合规定，且对净利润影响较大，有管理层调节利润的嫌疑。能否通过董事会决议，将以前年度计提的，无使用计划的奖福基金在报告期初调整期初余额，视作没计提过，报告期内使用的计入当期损益?

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。如果要冲回已计提的奖福基金，因为涉及职工切身利益，除了有董事会决议以外，还要有职代会决议。

合并报表的商誉减值的问题

398、合并报表的商誉减值的问题

提问人：shellyMM 时间：2020-01-15 14:48:59

A公司为上市公司2014年自合并范围外取得B公司60%股权，合并过程中形成完全商誉b，即A公司确认60%*b的商誉；
2015年B公司通过吸收合并取得一资产组L，确认商誉l。
2016年A公司取得B公司另外40%股权，实现100%控制。
2019年A公司吸收合并B公司，那么在A公司合并报表中的商誉是否为60%*b+l？如果不是那么正确的处理应该如何？

回答人：chenyiwei

A公司合并报表中的商誉为60%*b+l；为商誉减值测试目的还原后的商誉为b+l。

折旧的会计估计变更

399、折旧的会计估计变更

提问人：奥迪特辛普森时间：2020-01-15 15:00:41

请教陈版，若一个单位在2019年初将固定资产折旧直线法换成双倍余额递减法，且将所有的资产无残值改成了1% 的残值率；但是A固定资产在2019年初的净值小于其残值，如果按照未来适用法的话在2019年当期是保留其净值金额吗？不按照净值和残值的差异冲抵当期折旧是吗？
若B固定资产在2019年期初按照双倍余额递减法来算，还剩27个月的折旧期限，但是在3月份折旧后，其净值小于

回答人：chenyiwei

房地产业务处理-售后回租

400、房地产业务处理-售后回租

提问人：水瓶座蜀黍时间：2020-01-15 15:46:12

一家集团公司，子公司为房地产公司，达到预售条件后，子公司将房屋对外销售，取得首付款，为了尽快销售融资。母公司再与个人签订租赁合同，约定房屋交付后，个人将房屋出租给母公司，租赁期3年，母公司已将租金款项一次性付清给个人。当前，还未达到收入确认条件。
问题1：本年母公司支付给购房人的租金如何核算?

回答人：chenyiwei

关于房地产企业营销费用会计核算如何处理

401、关于房地产企业营销费用会计核算如何处理

提问人：懒虫的角落时间：2020-01-15 16:15:59

陈版主：您好！关于房地产企业营销费用如何进行会计核算？想与您讨论一下：第一种：目前有的房地产企业所有的营销费用全部作为销售费用进行会计核算。
第二种：区分地产项目开发是否完工?对于完工之前的营销费用放在开发成本的间接费用，完工之后的全部放在销售费用。

回答人：chenyiwei

在原准则下应采用你说的第一种方式。
在新收入准则下，对于满足“增量费用”条件的营销费用，如给予代理商或销售人员的佣金，可以作为儿胡同取得成本采用第二种方法（但应单列为其他流动资产，不是计入开发成本），不满足增量费用条件的合同取得成本，以及从发生到对应的收入确认不足一年的合同取得成本，仍在发生时直接计入费用。

应收账款打折回款是现金折扣还是债务重组？

402、应收账款打折回款是现金折扣还是债务重组？

提问人：liu11147 时间：2020-01-15 16:28:21

背景：客户位于强势一方，总是拖着应收账款不付款，公司为了回款，给予客户一定折扣，比例在4%-7%左右。这部分以往是作为现金折扣处理，在和客户协商后，或者实际付款时，计入财务费用。
今年新债务重组准则出来后，像是适用于修改回款条件，也属于债务重组，但是折扣比例不到10%。请教一下会计处理如何做？

回答人：chenyiwei

债务重组判断的关键点是“就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议”，即发生了对原有合同结算条款的修改。
如果一开始就约定如果在多少天内付款就可以享受多少折扣，客户按约定时间付款后，按照合同约定的比例享有折扣的，因为不涉及原有合同条款的修改，故不是债务重组。

提问人：liu11147 时间：2020-01-17 09:22:25

多谢陈版，我个人也认为使用债务重组准则。但是事务所提出一个观点，一般债务重组的损失可能比较高，损失率可能20%往上走。从实际业务来看，给客户4%-7%的折扣比例，事务所认为实质上就是现金折扣。这个好像也有点道理。

回答人：chenyiwei

债务重组的认定与债权人是否让步，以及让步程度的大小无关。

求教间接持股孙公司持股比例超过50，如何合并报表？

403、求教间接持股孙公司持股比例超过50%，如何合并报表？

提问人：HyperionGG 时间：2020-01-15 16:40:16

比如A公司为母公司，B公司为其持股40%的子公司，无控制权，因此不合并B公司
B公司全资持有C公司100%股权，而同时A公司也持有C公司20%股权，这样A公司通过自己持股的20%+通过B公司持股的40%*100%=40%，持股比例超过了50%，是否需要合并C公司的报表？
如果需要的话，那是否合并B公司报表？
如果B公司是一个基金，采用有限合伙，A公司作为LP，对基金的运营没有控制权，对上述结论是否有影响先感谢一个！

回答人：chenyiwei

因为A不控制B，所以也就不能控制B所持有的C股权对应的表决权，而A单独持有的C的股权又不足以对其形成控制，所以A虽然最终享有C的权益和损益超过50%，但并不对C形成控制，不应将B、C纳入合并范围。A对B进行权益法核算时，应以B的合并报表中所显示的归母净利润、净资产为基础；A对C进行权益法核算时，仅针对A直接持有的C公司股权。

股权激励

404、股权激励

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-15 16:54:21

陈老师，以现金结算的股份支付，如果没有满足行权条件，以前确认的管理费用，冲回需要走当期损益么？准则里写的“对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）”是不是说如果没满足条件，不能行权，应该计入公允价值变动损益呀？

回答人：chenyiwei

以现金结算的股份支付，如果没有满足行权条件，以前确认的管理费用，冲回时是计入冲回当期损益（管理费用/ 公允价值变动损益）的。

提问人：shixiaoche 时间：2020-02-22 08:05:29

A公司和B公司为红筹架构中的两个国内公司
B公司的所有股权已全部质押给A公司，A、B两个公司根据国内企业会计准则不属于合并范围。
但A公司实际为整个红筹架构中的研发中心，为B公司提供研发服务，其员工均为B公司人员，但人员关系已迁移到A公司
现B公司进行股权激励，其中所有由B公司迁移到A公司相关人员股份支付在A公司确认请问:在A公司确认该部分股份支付费用合理吗？如不合理，应怎样确认？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

按照“谁受益，谁确认费用”的原则，为A服务的人员，其对应的股权激励费用确认在A公司，是合理的。
另外请注意：目前企业会计准则和IFRS在确定合并范围方面并无差异，所以这种红筹架构公司也完全可能基于协议控制而纳入合并报表范围。

提问人：7847748 时间：2020-11-13 14:33:09

您好，陈老师，实务中遇到如下问题向您请教：
A公司大股东成立合伙企业，大股东给予员工股票增值收益权和股票分红权作为给予员工工作一定年限的奖
励，员工可根据可变现日分期变现股票增值收益。员工离职或被解雇之日不再享有离职日之后的股票增值收益权和股票分红权。股票变现价格为申请变现日前20个交易日的均价扣除事先约定股票基础价格。（离职时双方会再协商价格）
问题（1）：合伙企业与员工签订持股确认书，但是不同时期版本多样，但管理层核心目的既是给予一定工作年限的员工部分奖金。根据实质判断为以现金结算的股份支付。
问题（2）：该股权激励由合伙企业支付即大股东承担，等待期内资产负债表日账面会计处理（均有授予期限，不可立即行权）：
借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积可行权后：借：资本公积-其他资本公积
贷：资本公积-资本溢价期末：借：公允价值变动损益
借：资本公积-资本溢价
问题（3）：等待期内资产负债表日股票公允价格如何确认
公司历史上两次定增，2015年1月17.5元/股，2018年2月20元/股。两次定增每股金额波动不大，等待期内资产负债表日股票公允价值可否依照距定增时点间隔较近的定增的每股股票价格？若间隔超过1年该办法是否仍可行？非公众公司没有活跃市场报价，每个资产负债表日股票公允价格是否需要评估机构评估？
请教陈老师，上述问题（1）（2）处理是否正确？问题（3）各期末股票公允价值如何确认？如需评估专家评估，每期末进行评估是否现实，是否有其他解决方式? @chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先建议考虑激励对象如何能够享有或承担股份公允价值变动相关的收益和风险，即是否属于股份支付，还是仅仅是一项利润分享计划。（从主帖信息看，“离职时双方会再协商价格”，存在一定随意性，很可能不是股份支付而是利润分享计划）
如果仅仅是利润分享计划。则不按股份支付进行会计处理，在确定激励对象应享有的收益金额同时，A公司确认管理费用和资本公积。
如果确定构成股份支付的，则因为A公司本身是接受服务方，且无结算义务，故A公司应按权益结算股份支付处理，在授予日确定公允价值后，后续等待期内不再调整。

提问人：xychen02 时间：2020-12-15 20:41:00

设立了持股平台，各激励对象（A公司的员工）认购持股平台财产份额进行出资，并通过持股平台间接拥有A公司的相应权益。
股权计划规定：1、激励对象主动辞去公司职务的，对于激励对象已经取得的激励股权，公司或持股平台普通合伙人有权要求激励对象将其届时拥有的持股平台财产份额转让给持股平台普通合伙人或持股平台普通合伙人指定的其他第三人，转让价格为该等激励股权授予当年度A公司经审计的每股净资产（A公司的估值高于净资产）。

关于取得控制权后进一步收购少数股东股权且构成一揽子交易的会计处理

405、关于取得控制权后进一步收购少数股东股权且构成一揽子交易的会计处理

提问人：chengzhe2019 时间：2020-01-15 17:05:15

如题，请教一下，假如企业取得一家公司控制权后进一步收购少数股东股权，并且与取得控制权的交易构成一揽子交易，这种情况下商誉应该按取得控制权的交易确定（进一步收购按权益性交易处理），还是视为一项单独交易确认商誉？目前是否有相关规定？

回答人：chenyiwei

这种情况要结合具体背景进行分析。但一般理解，如果后续收购少数股权与导致企业合并的股权收购交易为一揽子交易的，则这部分交易不是单独的收购少数股权交易，而是企业合并交易的一部分，一并参与购买日商誉计算。
参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-48（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理）”。

商誉减值

406、商誉减值

提问人：李Q 时间：2020-01-15 20:34:33

个人理解这1家不分摊商誉，商誉应当结合其相关的资产组及资产组组合进行减值测试，这家属于单一资产实体，且无协同效应，不应分摊商誉，还请陈老师指教。

回答人：chenyiwei

赞同此观点。

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-01 08:05:20

请教陈版主

与资产相关的政府补助，在固定资产由直线法改为双倍余额递减法摊销时，政府补助的….

407、与资产相关的政府补助，在固定资产由直线法改为双倍余额递减法摊销时，政府补助的….

提问人：uniwinjz 时间：2020-01-15 17:35:47

陈总好！被审计单位有一项与资产相关的政府补助，以前年度，政府补助资金以及与此相关的固定资产一直按照直线法摊销，自本年1月份开始，该部分固定资产因处于强腐蚀、震动等恶劣环境，改按双倍余额递减法计提折旧，公司相应的将政府补助资金也按照该方法予以摊销，不再按照直线法。请问，政府补助的这种摊销方案，是否合适？

回答人：chenyiwei

赞同上述各位意见。

现金流量表

408、现金流量表

提问人：zhs7403 时间：2020-01-15 17:36:22

购买资产100元，资产公允80，非公允部分20，冲资本公积。请问现金流如何列示，是80作为购买资产，20按照其他筹资？

回答人：chenyiwei

可以如主帖所理解，拆分现金流量，对应于资产公允价值的部分属于投资活动（购建资产）；超出公允价值额外支付的部分作为支付其他与筹资活动相关的现金支出处理。

提问人：liuguoan 时间：2020-11-04 09:33:07

陈版您好，A公司合并现金流量主表有两笔抵消分别是购买商品接受劳务支付现金，销售商品提供劳务收到现金抵消20万元，收到其他与经营活动现金与支付其他与经营活动现金抵消30万元，现金流量表附表应该如何抵消？经营性应收与经营性应付同时抵消50万元，是否正确？

回答人：chenyiwei

间接法项目是根据相关资产、负债项目的期初期末余额之间的差额填列的，因此间接法项目的抵销金额更多地是与内部往来期初、期末余额抵销数的差额相关，而与直接法下本期发生额项目的抵销金额无关。

关于银行存款、定期存款、理财产品、其他货币资金、其他流动资产报表区分

409、关于银行存款、定期存款、理财产品、其他货币资金、其他流动资产报表区分

提问人：zhouna001 时间：2020-01-15 18:40:52

陈老师，想请教您一个问题。期末银行的理财产品、定期存款、以及现在银行的各种产品。我怎么区分报表是放到其他货币资金、银行存款、以及其他流动资产？这三个科目之间有特定的标准码？

回答人：chenyiwei

首先要明确讨论前提：该存款或产品的期限不超过12个月，或者虽然超过12个月但可以随时提前支取且管理层无明确的持有到期意图。
在此前提下：

保理应收账款的业务模式判断及公允价值的考虑

410、保理应收账款的业务模式判断及公允价值的考虑

提问人：李Q 时间：2020-01-16 10:05:31

应收和预付对冲

411、应收和预付对冲

提问人：qwe1106 时间：2020-01-15 21:37:10

审计中发现A企业将铬矿出售给B企业，B企业用铬矿生产高碳铬铁，A企业从B企业购买高碳铬铁，A企业出售铬矿时应收B公司，A企业从B公司采购高碳铬铁时预付B企业，应收账款是销售铬矿和预付账款是高碳铬铁能对冲吗？假如对冲是不是期末对应收账款余额坏账有影响？

回答人：chenyiwei

首先建议考虑确认此处的销售和采购业务是否应作为一揽子的“委托/受托加工”处理，还是可以分别确认材料销售和产品采购。要关注这一环节可能存在的虚增收入规模、提前确认收入和利润的舞弊风险。
但是，不论是作为委托加工还是独立的销售和采购，对于由此形成的往来款能否抵销，均适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报（2014、2017年修订）》第五章（第二十八条至第三十四条）所列各项条件。关键是有无随时可行使的法定抵消权，以及双方是否均打算进行抵销后的净额结算。

请教陈版主：购买产能指标，具体摊销开始时点

412、请教陈版主：购买产能指标，具体摊销开始时点

提问人：dreamer_ly 时间：2020-01-15 23:02:12

陈版主：您好，
公司2019年购买钢铁产能指标，已签订《产能指标转让协议》，并支付价款，省工信厅按照《钢铁行业产能置换实施办法》（工信部[2017]337号）于2019年6月在其门户网站向社会公示和公告。根据《钢铁行业产能置换实施办法》规定“建设项目投产前产能出让方须拆除用于置换的退出设备，使其不具备恢复生产条件。”公司在转让协议中约定：2020年6月30日前出让方须拆除用于转让产能相关的设备，使其不具备恢复生产条件，并经工信厅监督核
实。
问题：（1）公司何时确认无形资产？能否以签订合同，支付价款，并经公示后，开始确认“无形资产-钢铁产能指
标”。（2）公司何时开始摊销“产能指标”？《无形资产准则》规定“可供使用时”开始摊销，我们认为2019年6月“公示和公告”后尚不能使用该指标，因为出让方还未拆除设备资产。我公司尚不能使用该指标进行生产。协议约定 2020年6月30日是出让方所在地政府要求产能的最晚退出期限。我们能否将2020年6月30日（或经确认的拆除时间）作为摊销开始日。

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于资管新规和新金融工具准则

413、求助陈版主，关于资管新规和新金融工具准则

提问人：wx_5b3e2a9b904d 时间：2020-01-16 00:10:58

陈老师，资管新规中十八条允许封闭式且底层资产无公开市场的，使用摊余成本（AC）进行计量。
但在新金融工具准则下，可能这个产品本身无法通过SPPI测试。理论上是应该进FVPL的，那么这个矛盾该如何解决呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。会计处理还是以会计准则为依据，监管规定不能直接作为会计处理的依据，这在资产减值等方面是最为明显的。

关于长投历史成本计量的问题

414、关于长投历史成本计量的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-01-16 09:59:23

请教，为什么长期股权投资用历史成本计量，而其他股权投资都用公允呢？另外，企业取得股份时，支付的价款是不是不一定按二级市场的股价来，可以与股东协商确定对价呢？

回答人：chenyiwei

这只能理解为金融资产和非金融资产的确认和计量在某些方面遵循不同的逻辑。金融资产的计量可以说是以公允价值为默认，以非公允价值（如摊余成本、成本）为例外，由此派生出交易费用处理等一系列会计处理规则的差异。

企业由全民所有制变为有限公司，是否可以按评估值调账？

415、企业由全民所有制变为有限公司，是否可以按评估值调账？

提问人：cxh770302 时间：2020-01-16 10:03:14

请教：A企业的出资人为B公司，A企业为全民所有制，现在A企业改制为有限公司性质，出资人仍是B公司。A企业依据政府批文，按评估值调整账面资产和负债。问题：A企业可以调账吗？

回答人：chenyiwei

根据国企公司制改建的相关规定，由全民所有制企业改为公司制企业的，可以在公司制企业的设立日按评估值调账。

提问人：cxh770302 时间：2020-02-13 09:25:31

再请教：企业资产评估增值账务调整：将资产评估增值的3000万，首先将改制前累计亏损2000万元冲平，余下1000 万元作为资本公积，这样处理是否妥当？谢谢！

回答人：chenyiwei

不可以。这等于变相以资本公积弥补亏损。

请教陈老师关于权益性交易问题

416、请教陈老师关于权益性交易问题

提问人：江3石时间：2020-01-16 10:21:17

背景：公司2019年6月购买联营企业45%的股权，于购买日购买对价大于享有联营企业净资产的份额，视为“商
誉”不调整权益法核算的长期股权投资初始投资成本。2019年12月联营企业增资扩股引入外部投资者，导致公司的持股比例下降至35%，仍具有重大影响，应按照权益性交易处理。在计算对应资本公积时如何计算？
方法一：资本公积=（初始投资成本+下半年综合收益45%）-增资后12月底净资产35% 方法二：资本公积=增资前12月底净资产45%-增资后12月底净资产35%

回答人：chenyiwei

首先要指出：这种情况虽然是调整资本公积，但不是权益性交易。由此形成的资本公积在后续处置股权时还是可以全部或部分结转损益的。
你的问题关键是：在计算权益法核算中调整资本公积（其他资本公积）的金额时，是否要考虑原先包含在投资成本中的隐含商誉按比例转出的金额？对此问题财政部会计司有一次讨论会上对此讨论过，结论是要考虑。相关会议纪要原文如下：
（三）股权稀释对商誉的影响问题。
【背景或案例】企业通过购买取得对联营企业投资，购买时的商誉包含在该以权益法核算的长期股权投资账面价值中。后因被投资单位增发股份等原因引起企业在被投资单位持股比例下降，但对被投资单位仍具有重大影响。在这种情况下，长期股权投资的账面价值调整的金额是否应考虑商誉的影响？
会议分析，《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规定，在权益法下，因股权稀释的影响计入权益而非损益，并不代表准则不认可该交易实质为投资方用部分原持有股权换取按新比例享有的新投资方对被投资单位投入的资源。准则仅仅是基于谨慎性的原则，要求投资方在实质处置股权前均将该“视同交换资源”的影响暂时计入权益，直至实际处置时转入损益。在“视同交换资源”的前提下，必然涉及结转相应比例的包含商誉在内的长期股权投资的账面价值。
会议初步意见，股权稀释时，应将长期股权投资的内含商誉部分结转，并进而计算股权稀释的影响金额，计入权益。

租赁办公室装修费费用化问题

417、租赁办公室装修费费用化问题

提问人：Salad酱时间：2020-01-16 10:27:07

请教陈版主，公司规模收入12亿，利润9千万，公司以前有长摊装修费8500万，截止年中已摊销结束。公司拟更换办公场所，在新租赁办公室进行装修改造，合同480万，截止资产负债表日装修进度50%，是否可以进管理费用–装修修理费；

回答人：chenyiwei

按准则规定应按进度确认长期待摊费用和应付工程款。实务中可考虑能否适用重要性原则予以简化处理。

请教各位前辈：公司20以下股权的长投在新准则下

418、请教各位前辈：公司20%以下股权的长投在新准则下

提问人：smq479248152 时间：2020-01-16 10:50:14

情况如下：
1.被审计单位账面是长期股权投资，持股比例为2%。投资的公司是一家有限合伙。并且被审计单位是这家有限合伙的执行事务合伙人，派了委派代表。
2.2018年审计将这部分长投计入了“可供出售的金融资产”，列报于“其他非流动金融资产”。
3.2019年被审计单位依旧在账面是长期股权投资，是按照成本法核算的，没有遇到被投资方分配股利的时候，因此没有投资收益。并且这家合伙企业无实际经营，没有对被审计单位这部分股权带来任何公允价值变动的风险。
新金融工具准则下，如果用“其他权益工具投资”科目核算，则需指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”，但被审计单位未指定的相关文件/决议。如果是分类为交易性金融资产，那又需要以公允价值计量。但是被审计单位没有对这部分长期股权投资进行公允价值的评估。
所以，对于2019年，被审计单位的这部分长投应该如何核算呢，是留在长投还是分类到其他科目？在报表上怎样列示呢？
我的观点是，虽然只有2%，但是被审计单位是执行事务合伙人并长期持有股权，所以能够对被投资方经营决策拥有权力，产生了重大影响。所以继续以成本法留在长投核算和列示。

回答人：chenyiwei

除非该合伙企业的投资进入和退出决策完全由有限合伙人主导，普通合伙人完全只是执行行政管理方面的事务，即完全的被动管理，否则一般认为普通合伙人虽然是有限合伙人的代理人，但对合伙企业仍具有重大影响，应按权益法核算其在合伙企业中的投资份额，报表上列报为其他非流动资产。
应注意：管理费和业绩报酬（超额收益分成）属于提供劳务的收入，在合伙企业账面上应作为费用在净利润前扣减，可确认为投资收益的只有基于其出资分得的收益。

请教陈版，关于处置子公司的情形

419、请教陈版，关于处置子公司的情形

提问人：gpqg 时间：2020-01-16 14:04:50

回答人：chenyiwei

在非公允的关联交易中，处置价款高于标的股权公允价值的差额会被计入资本公积。除此之外，在处置子公司股权并丧失控制权的交易中，不会影响个别报表和合并报表层面的资本公积。

联营企业顺流交易,投资方合并报表为什么不按未实现内部交易损益的份额进行报表编

420、联营企业顺流交易,投资方合并报表为什么不按未实现内部交易损益的份额进行报表编

提问人：mondayson 时间：2020-01-16 14:58:14

在逆流交易中，投资方合并报表按当期未实现内部交易的份额抵消资产，并恢复长投，我可以理解，逆流交易中我只取得了除自身占比以外份额的资产，所以合并报表要把本属于自身的部分剔除，
那为什么顺流交易中无论是否实现，都要按取得的收益和成本全额的份额在合并报表中调整呢，以出售材料为例，被合并方已经全部出售，是不是意味着未实现内部交易已经全部实现，那么在投资方的合并报表中为什么还有调整收入和成本，还有为什么不按未实现的部分X（乘以）份额调整，是因为损益类期末没有余额的缘故吗，那我没明白合并报表这块抵消的逻辑啊，请好心人解答，谢谢！想得脑壳痛

回答人：chenyiwei

请参考：https://bbs.esnai.com/forum.php? … d=102042&page=1

关于市场法评估报告在审计持续核算中的运用

421、关于市场法评估报告在审计持续核算中的运用

提问人：江3石时间：2020-01-16 15:25:06

陈老师，实际业务中对轻资产企业进行评估往往采用评估报告采用市场法或收益法，在这两种评估方法下的评估增减值偏向于企业整体价值，无法对应到具体资产或负债。而在会计中，股权投资购买的后续核算要求按照购买日的净资产持续计算。那么在上述评估方法下后续持续计算是否需要调整？

回答人：chenyiwei

首先应当在购买日（或在不控制被投资企业的情况下，取得投资日，下同）进行以“购买对价分摊”为目的的评估，充分识别和计量被收购方所拥有且满足《企业会计准则解释第5号》第一条规定的“可辨认性标准”的无形资产；其次，在充分识别和计量被收购方无形资产的基础上，后续合并报表编制或者权益法核算中都应采用系统、合理的方式对这些无形资产进行后续计量，包括计提摊销（如为使用寿命有限的无形资产）和减值。

计划终止经营审计报告

422、计划终止经营审计报告

提问人：caroy90 时间：2020-01-16 15:31:46

客户2019年正常经营，计划2020年2月29日停止经营，关于2019年审计报告意见类型和持续经营编制基础，各位有什么意见呢？

回答人：chenyiwei

终止经营的原因是什么？如果没有该计划，企业自身的业务是否仍具有独立持续经营的能力？对现有的资产、业务和人员准备如何处理？
如果现有的资产、业务和人员将转入同一控制下的另一关联方继续经营的，则业务的持续性仍然是延续的，本年度
报表仍可以采用持续经营基础编制。
如果期后管理层作出决定终止经营，且已将该决定公告给受影响各方，拟关停现有业务、变现资产、清偿负债和遣散人员，则2019年末资产负债表不能再按持续经营基础编制，对期末资产、负债应按预计可变现净额计量，确认资产的可变现损益、同时需计提各种在非持续经营情况下才需要支付的负债等。

请教陈版关于旧改房产置换业务的处理

423、请教陈版关于旧改房产置换业务的处理

提问人：wincolin 时间：2020-01-16 15:46:42

一、相关背景
2018年，A公司与某园区开发投资B公司签订了搬迁安置协议。协议约定，B公司将付给公司一次性搬迁补偿费800 万元、过渡期安置补助费55万元/月、不低于1：1.21面积比率的回迁物业补偿，公司将位于某地的厂房交由其进行旧城改造。A公司搬迁时发生费用1100万元。
回迁物业补偿初步判断为非货币性资产交换，该交换会在B公司建好回迁物业后交付A公司时实现（初步估计从
2018年起算五年）。
（一）非货币性资产交换的认定
依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》：

关于长投和被投资企业实收资本的问题

424、关于长投和被投资企业实收资本的问题

提问人：许留山时间：2020-01-16 16:00:38

最近审计遇到一个问题，劳烦各位大佬帮小弟看看：我做了数据简化：
A企业出50万美元，B企业出50万美元，各占股权50%一起成立甲公司。但是由于投出时间不一样，甲公司实收A 折合RMB 300万（汇率6），实收B RMB 350万（汇率7），这时甲公司实收资本650万。
A企业入账的时候挂账长期股权投资-成本 300万。那么，假设A采用“权益法”
现在A的长投挂账300万，需不需要在期末做损益调整，调到（300+350）*50%=325万
根据权益法的概念：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

回答人：chenyiwei

可以这样理解，如果这部分权益由股东双方按出资比例共享，则在权益法核算中应按照《企业会计准则第2号—— 长期股权投资（2014年修订）》第十一条关于“投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益”的规定，借记“长期股权投资——其他权益变动”25万元，贷记“资本公积——其他资本公积”25万元。该项资本公积可在后续处置该合营企业股权时转入损益。

预期信用损失之账龄迁徙率计算

425、预期信用损失之账龄迁徙率计算

提问人：shashadebiao 时间：2020-01-16 17:48:21

站在单体公司角度在计算账龄迁徙率时，以下因素是否剔除。

请教陈版，融资租赁中，租赁物设备的维修是否都由承租方承担，如果由出租方承担是…

426、请教陈版，融资租赁中，租赁物设备的维修是否都由承租方承担，如果由出租方承担是…

提问人：lhc300 时间：2020-01-16 18:10:34

回答人：chenyiwei

维修费用的承担问题可由各方在合同中约定。如果预计租赁期内的维修费用相对于租金，无论在绝对金额方面还是可变性方面都是显著不重大的，则维修费的承担问题不会影响到对租赁性质的判断。判断租赁类型的依据是对其租赁物所有权上的主要风险和报酬是否转移给承租人的判断。

关于预付款转营业外支出

427、关于预付款转营业外支出

提问人：happyfx 时间：2020-01-16 19:32:51

请教陈版主及各位老师，企业在以前年度通过票据预付了一笔300万的材料款，后续实际只采购了200万的材料，供应商又找回给了企业100万，企业在收到100万时计入了营业外收入。
想请教一下，在不调整以前年度损益的情况下，本期应该如何处理掉100万的预付款余额，是否可以转营业外支出？通过票据来预付材料款以及供应商的找零行为，是否违背了票据法中关于基础关系的规定。谢谢陈版及各位老师。

回答人：chenyiwei

虽然供应商用票据找零的方式可能不符合《票据法》和《支付结算办法》等相关规定（具体建议咨询律师和监管机构），但该交易本身是真实的，因此前期对收到找零票据计入营业外收入的做法构成了前期差错。如果属于重大差错的，则在发现后必须采用追溯重述法予以更正；如果属于非重大差错的，可以在发现当期直接更正，此时才可以如你所说的调整当期营业外支出。

企业投资后撤资的处理

428、企业投资后撤资的处理

提问人：lavenderwangyan 时间：2020-01-16 20:00:53

陈版，您好！请教一个问题，现遇到一家A公司，投资 B公司新股4000万元，但因B公司的其他股东存在虚假说明、隐瞒重要事实的情况，故提起了诉讼，后双方达成和解，A公司退资，退资后不再持有B公司股份，但仅退回3500万元，那500万元的差额应该计入什么科目？算不算是经常性损益？

回答人：chenyiwei

鉴于此类情况一般理解具有偶发性（是因为被投资方的其他股东的欺诈行为导致的损失），该500万元的损失可以计入营业外支出，并属于非经常性损益。但对于可能从中暴露出来的尽职调查不充分、决策失误等问题以及相关的内控缺陷仍需予以关注和弥补。

求助陈版主：施工企业在没有特殊情况下能将对客户的应收账款转让给供应商吗？

429、求助陈版主：施工企业在没有特殊情况下能将对客户的应收账款转让给供应商吗？

提问人：ultralock 时间：2020-01-16 20:08:08

公司是建筑施工企业，由于国内政策调控导致客户资金紧张，要求用存货（房子）抵账，但公司目前处于特殊时期没有接受该方案，而是和自己的供应协商并签订三方债权转让合同，将对客户的应收账款转让给供应商，从而将对客户的应收账款和对供应商的应付账款直接抵消。想确认一下，该行为是否可以操作呢，如果可以操作目前来看是否符合企业会计准则的规定呢？

回答人：chenyiwei

这个问题属于经济行为的合规性，不是会计准则所规范的确认、计量、列报和披露问题，所以不存在“是否符合企业会计准则规定”的问题。一般理解，除非相关法律法规和合同禁止，与债务人和受让方签订三方协议转让债权是可行的。但会计上要关注是否符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产转移终止确认条件。

资本公积转增资本的特殊情况处理

430、资本公积转增资本的特殊情况处理

提问人：茶前饭后时间：2020-01-16 20:54:16

请教版主，母公司本期资本公积转增资本后余额较小，但期末合并报表时，资本公积则变成了负数，我理解的处理方式：按照准则资本公积增减变动与留存收益的关系，以合并口径资本公积负数余额的绝对值，调增资本公积同时调减期末留存收益，这样处理后，资本公积余额为零，另一方则调减了盈余公积及留存收益。

回答人：chenyiwei

没有必要这样做。合并报表层面的资本公积为负数是可以接受的。你这样的人为调节反而破坏了权益项目之间固有的正常勾稽关系。

IPO纳税鉴证报告

431、IPO纳税鉴证报告

提问人：1111222222 时间：2020-01-16 21:22:30

请教，IPO纳税鉴证报告期初未交、本期已交、期末未交数是根据原账面数，还是纳税申报表上的数，还是审定数呢？

回答人：chenyiwei

该报告是附属于申报财务报表的文件，因此其金额应当与申报财务报表的审定数口径一致。

关于股份支付的实务问题

432、关于股份支付的实务问题

提问人：shenghuo7107 时间：2020-01-16 21:49:31

最近在尽调一家初创公司，目标公司将期权分为【授予期权】和【赠予期权】，前者价格为1.6元/份，后者为0元/ 份，请问在等待期确认费用时，赠予期权部分如何处理，是不需要确认费用，对么？

回答人：chenyiwei

如果赠予和授予的期权，日后行权的条件、时间和价格，以及所获得的股份对应的股东权利是完全一样的，则两者均属于股份支付，只是是计算股份支付费用时，前者需扣除授予价格1.6元，后者直接按标的股份的公允价值（或者通过期权定价模型算出的金额）。

请教陈版：股份转让涉及的股份支付

433、请教陈版：股份转让涉及的股份支付

提问人：跨度防护时间：2020-01-16 22:03:14

甲持有乙80%股份，为激励乙的员工，甲低价向乙的员工转让股份。请教陈版：股份支付费用应反映在甲公司还是乙公司？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第4号》第七条规定，乙为接受服务方，但无结算义务，按权益结算股份支付处理，所以股份支付费用确认在乙方；甲方是乙方的股东，在其个别报表层面按现金结算股份支付处理，将代为承担的股份支付费用增加对乙公司的长投成本。
在甲公司的合并报表层面，还原为按权益结算的股份支付处理。由于乙是非全资子公司，有少数股权，所以少数股东需按比例承担股份支付费用，减少少数股东损益，但少数股东权益并未因此减少，故在合并报表层面需体现一项权益性交易，增加少数股东权益并减少资本公积。

请教陈版关于轮胎的出租的会计处理

434、请教陈版关于轮胎的出租的会计处理

提问人：闲不住时间：2020-01-16 22:44:44

请假陈版主：
有个审计客户是生产轮胎的，现在有个业务的模式，出租轮胎：
① 租赁合同签订的期限大致是3年，然后在这个三年里面把轮胎出租给客户，出租的不是特定的一个轮胎，而是在这个3年里不定期的去给客户
更换新的轮胎，保证客户在这3年里的所有的车子的轮胎不会有问题就行；
② 除了出租轮胎以外，还会给客户提供一些场地服务，比如：新旧轮胎的拆装、修补；轮胎的调换和花纹搭配选型；日常轮胎的气压检测和修理等等；
场地那里需要保有一定的轮胎库存，以备轮胎的随时更换之类的。
租金收取方式是按照里程来计算的，比如给租给客户多少条轮胎，然后每个车的轮胎数量是固定的，然后就按照GPS之类的技术来统计里程，然后按照
里程结算。
④ 租赁合同约定了在合同终止的时候，还在用的那一批轮胎客户需要按照公允价值*耗损程度来购买。
⑤ 租赁合同还约定了，客户使用不当，交通事故等之类的原因造成轮胎损坏要陪偿，超载、在不好的路上行驶的话，要加罚租金；
⑥ 租赁合同限制客户把轮胎转租出去；
⑦ 租赁合同约定了，比如当某个轮胎磨损了50%的时候，就要从主车上卸下来，客户装在挂车上，然后花纹小于1 毫米，就必须把它替换下来，不能再用了然后换成别的可用的轮胎。
主要信息就是这些了，那现在问题来了，我们经理觉得这个得按照最新的租赁准则里说的“生产商或经销商按照融资租赁方式提供给客户租赁，应该视为销售”处理。
不知道陈版怎么看？我个人是觉得这种合同里很难说存在可识别的特定的轮胎租赁，可能都不构成一项租赁，更多的就是一个服务。而且要是按照融资租赁销售来处理的话，某个轮胎的未来现金流根本无法预测的。

回答人：chenyiwei

这种交易不是新租赁准则所规范的租赁，因为并不是依赖于特定的已识别资产。本企业作为服务提供方是具有实质性替换权的。可以将该种业务模式看作是用车企业将与轮胎相关服务的整体外包。
本企业用于出租的轮胎，应根据其预计的可使用年限确认为固定资产或者长期待摊费用，按年限平均法或者工作量法计提折旧或摊销；按里程收取的款项确认为营业收入（服务收入）。

溢价收购股权形成共同控制并签订对赌协议，年末的账务处理

435、溢价收购股权形成共同控制并签订对赌协议，年末的账务处理

提问人：xixi_123 时间：2020-01-16 23:11:36

一、基本情况介绍
A公司与B公司签订合作协议，由B公司注册成立项目公司C公司，注册资本为100万元人民币，B公司向C公司注入项目等权力。A公司再向B支付240万元人民币，收购C公司60%股权。
二、主要协议条款
董事会由5名董事组成，A公司有权提名3名董事，B公司有权提名2名董事。董事长由A指派，总经理由B指
派。对于“公司分立或解散、变更公司形式、任命或解聘公司董事、监事”等事项须经股东会三分之二表决权同意。但对于“批准经营计划和预算、批准利润的分配方式、任命主要高级管理人员、对外投资”事项须经董事会全体表决同意。C公司的所有项目支出均需按董事会批准的预算执行。
对于项目经营，协议中约定，A公司与B公司共同编制项目公司C的2019年、2020年、2021年的项目预算，项目公司在此三年内不招聘专职员工，双方公司根据C公司经营计划，就各自提供的服务部分收取管理费。B公司承诺 C公司的前三个年度的税后净利润将分别达到：2019年60万元、2020年120万元、2021年140万元。除不可抗力外，税后净利润未达标部分由B公司全额补足；若此三个年度超额，则超额部分扣除法定盈余公积后，B公司将收取 50%作为奖励，余下部分按持股比例分配。
三、问题咨询
由于协议中约定有关经营事项需董事会全体表决，故我方认为A公司与B公司对C公司构成共同控制，按权益法进行核算长期股权投资；此外，2019年，C公司未实际运营，因此无法达到60万元，B公司同意支付未达标款项。但B公司想要待2020年实际经营结果，若2020年仍未达标，一并支付A公司未达标款项。A公司同意该事项。
请教陈版主，
我方认为A公司与B公司对C公司构成共同控制是否有误？

回答人：chenyiwei

建造合同停工

436、建造合同停工

提问人：lebao630 时间：2020-01-16 23:40:28

某工程项目（未实行新收入准则）20X1年签订建筑施工合同，预计收入1000，成本900。当年实际发生成本450。借：工程施工-合同成本 450 贷：原材料等 450
借：主营业务成本 450 工程施工-合同毛利 50 贷：主营业务收入 500
到了20X2年，因为甲方资金紧张，项目停工（X1年无法预料）。预计收入变为100（变卖当前项目资产），当年实际已发生成本150，预计不可避免还会发生成本20。
方案一：借：工程施工-合同成本 150 贷：原材料等 150 借：资产减值损失 570 贷：存货跌价准备 550 预计负债20
方案二：借：工程施工-合同成本 150 贷：原材料等 150 借：主营业务成本 200 贷：工程施工-合同毛利 50 工程
施工-合同成本 150
借：资产减值损失 370 贷：存货跌价准备 350 预计负债 20

回答人：chenyiwei

由于预计合同总收入已变为100，故应冲减此前多确认的收入，并将已发生的成本全部结转营业成本，预计后续仍需发生的不可避免成本确认预计负债；
借：主营业务收入 400，借：主营业务成本 150，贷：工程施工——毛利 550 借：工程施工——毛利 500，借：应收账款 100，贷：工程施工——成本 600 借：主营业务成本 20，贷：预计负债 20

提问人：lebao630 时间：2020-01-18 23:02:09

陈老师，因为这个项目已经是停工状态，预计也是变卖目前项目资产产生收益100（并非合同甲方支付），调整预计合同收入是否不合适？是否还可以适用建造合同准则？

回答人：chenyiwei

因为情况变化，原先预计可收到的合同价款不能收取，当然需要调整合同总收入。

上市公司限制性股票认购款已验资未登记，能否计入股本

437、上市公司限制性股票认购款已验资未登记，能否计入股本

提问人：xychen02 时间：2020-01-17 00:01:56

上市公司做了限制性股票激励计划，授予股权激励对象520万股。授予日为2019年11月12日，股权激励对象于2019 年12月19日全部缴纳了限制性股票认购款，会计师事务所于2019年12月20日出具了验资报告。限制性股票的登记日
（中登公司登记）为2020年1月3日。请问：（一）截止2019年12月31日，公司的股本是否包含这520万股的限制性股票?（二）如果截止2019年12月31日，公司的股本不否包含这520万股的限制性股票：

如果母公司不是100控股子公司，集团公司内部债权债务也是100抵消么？

438、如果母公司不是100%控股子公司，集团公司内部债权债务也是100%抵消么？

提问人：wufaxian 时间：2020-01-17 04:47:44

甲公司系A公司的母公司。甲公司个别资产负债表应收账款中有600万元为应收A公司账款；应收票据中有400万元为应收A公司票据；债权投资中有A公司发行的应付债券2 500万元。
对此，甲公司在编制合并财务报表时，应当将这些内部债权债务抵销。其抵销分录如下：
以上例题并未介绍母公司持有子公司股权比例。如果甲公司持有A公司80%股份，甲公司应收A公司账款600万，A 公司应收甲公司票据400万。应该如何抵消，为什么？

回答人：chenyiwei

母子公司之间的内部交易和内部往来都是100%抵销，不论持股比例。只有在考虑抵销事项对损益、权益的影响时才需要考虑股权比例，采用适当方法将其分解给少数股东。

与投资活动有关的预付款项余额

439、与投资活动有关的预付款项余额

提问人：Z100327 时间：2020-01-17 09:50:47

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题5-1-3（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报）”。根据其不同的性质确定所属的报表项目，通常在“在建工程”、“工程物资”、“开发支出”、“其他非流动资产”等项目中列报。其中在建工程是专用于未来将形成固定资产的预付购建款项。

请教陈版，私募基金公司买自己产品的会计处理

440、请教陈版，私募基金公司买自己产品的会计处理

提问人：CHASING_DAYLIGH 时间：2020-01-17 09:57:42

您好，请教一个问题，一家私募基金公司发了一个产品。然后自己公司购买自己发的理财产品。这个操作会计上如何处理？投资收益和佣金如何处理？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题4-1-31（证券公司购买的自己发行的集合计划产品的列报、计量及承担亏损的处理）”。

是属于股权还是金融负债？

441、是属于股权还是金融负债？

提问人：The_love_of_com 时间：2020-01-17 10:08:33

陈老师：
您好！咨询您个问题。
A有限合伙企业成立于2018年3月，合伙企业自《营业执照》签发之日起经营3年，执行事务合伙人根据需要有权决定将合伙企业的经营期限延长一年。A合伙企业在2018年3月增资B公司，并在3月份完成了工商变更，同时B发放了股东名册给A合伙企业。C公司为B公司控股股东；增资协议有一条规定，若投资方（即A）投资期限届满时，投资方尚持有B公司股权，A有权在投资期限届满时要求C收购其持有的全部或部分B公司股权；C公司应以现金及其他方式的任何形式收购A持有的B公司股权，如A选择不要求C收购A持有的股权，增资协议正常履行。
请问：该笔增资在B公司层面应确认为股权，C公司合并层面是确认为少数股东权益还是金融负债？

回答人：chenyiwei

在C的合并报表层面，A对B的出资属于负债。因为是否要求回购的主动权在A手中。所以根据《企业会计准则第37 号——金融工具列报》第十一条、第十二条规定，在C的合并报表层面属于负债。
相应地，应归属于A的收益在C的合并报表层面计入损益，而不是确认为少数股东损益。

资金池利率问题

442、资金池利率问题

提问人：song_lian 时间：2020-01-17 10:21:15

想问下大家，资金池的利率分为上划利率和下拨利率，假如对于总公司来说上划利率是1%，下拨利率是3%；那么站在子公司角度的利率就是上划利率是3%，下拨利率是1%吗？我觉得无论是总公司还是子公司的角度，上划利率是1%，下拨利率是3%

回答人：chenyiwei

如果“上划”“下拨”两个概念不论站在总部还是子公司角度都是指同一项交易，那么站在不同主体角度的上划利率何下拨利率应当分别是一样的。

请教陈老师关于融资租赁的问题

443、请教陈老师关于融资租赁的问题

提问人：cm哥哥啊时间：2020-01-17 10:35:25

A与融资租赁公司签订了一项融资租赁合同，合同约定租赁期间为6年，每月按照设备产生的收入的30%做为租
金，A每月支付一次租赁费用，6年期满后该设备无偿转让给A。问题来了，这设备每月产生的收入是不固定的，也就是说无法确定长期应付款的金额。我的建议是按照以以往A公司该类设备实现收入的情况合理估计该租赁设备6 年内能实现的收入金额（以每一年作为一个估计区间）作为长期应付款金额。待某一年资产负债表日时，当年已支付的租金总额与估计要支付的金额出现重大不一致，且很可能第二年会持续下去，那么就对应修改长期应付款、固定资产、未确认融资费用的金额，并在剩余租赁期限内重新摊销未确认融资费用。

回答人：chenyiwei

这种情形虽然名义上是融资租赁，也有租赁期满后转移所有权的条款，但其租金是可变的，取决于设备产生的收入，因此其所有权上的主要风险和报酬仍有融资租赁公司享有或承担，因此A只需作为经营租赁处理即可。
日后执行新租赁准则后，由于该租金为可变租金且并不取决于指数或比率，因此不纳入租赁负债何使用权资产的初始计量金额，仍是在实际发生时计入损益处理。

IFRS16预付问题

444、IFRS16预付问题

提问人：wx_5e21273de20d 时间：2020-01-17 11:24:25

求助求助
客户适用IFRS16，有一项长期租赁，租期10年，首先预付了3年300万的租金，之后再第四年的1、6月预付半年的租金50万，假定折现率为5%，求助IFRS16的会计处理是否正确。
2019.1.1 使用权资产 50*（P/A，2.5%，14）+300= 10,775,082.02
2019年度会计处理是否只计算折旧就可以？
租赁负债的利息费用是否是从第四年开始计算？还是本年就需要计算利息费用 50（P/A，5%，14）5%

回答人：chenyiwei

第四、五年需要支付的租金同样需折现到租赁期开始日，以折现值计入使用权资产并确认租赁负债。该租赁负债采用实际利率法，以摊余成本计量，因此前三年内虽然无需支付，但仍需确认利息支出。

当年计提存货跌价准备同时又转销，现金流量表补充资料。

445、当年计提存货跌价准备同时又转销，现金流量表补充资料。

提问人：zryhzwg 时间：2020-01-17 11:47:12

陈版：
假定，年初银行存款购买存货100万元，3月计提跌价准备40万元，9月以150万元的价格售出。利润表：收入150万元，成本100-40=60万元，资产减值损失40万元，净利润50万元
现金流量表主表：销售商品收到的现金150万元，采购商品支付的现金100万元，经营现金净流量50万元
现金流量表补充资料：净利润50万元，加资产减值损失40万元，经营现金金流量90万元，与现金流量表主表50万元不相等，是否需要将该差额填入补充资料存货变动项目呢？

回答人：chenyiwei

差额（即存货跌价准备的转回额）负数40万元调整间接法中“存货的减少（减增加）”项目。

求教陈版主和各位大神关于股权激励和融资对赌条款的会计处理

446、求教陈版主和各位大神关于股权激励和融资对赌条款的会计处理

提问人：jtethan 时间：2020-01-17 12:56:24

求教陈版主和各位大神如下两个问题：
员工股权激励: 授予员工的股份立即有效。在公司未来成功上市后, 员工可继续持有激励股权，也可在市场中售出，但需符合相关禁售期的要求；如员工在公司上市成功前离职，则员工所持激励股权按照授予价格加上3%年收益由公司实际控制人或其指定的自然人或法人收回。公司预计未来成功上市的可能性较高，请问这个股权激励的费用是授予时一次性计入损益表，还是需在授予日至预估的上市年份期间分摊？
融资的对赌条款：公司此轮融资协议中约定，如公司未来未在20XX年成功上市，则公司和实际控制人需按照8% 的年利率回购该轮投资者所持的股份。请问该轮融资可按正常计入所有者权益中的普通股股本吗？审计师认为应该计入优先股，相当于一项负债，未来根据公司的估值按照公允价值计量
谢谢！

回答人：chenyiwei

增值税加计抵减的做账时间

447、增值税加计抵减的做账时间

提问人：年轻的心时间：2020-01-17 13:24:58

陈老师，有个问题想请教您一下。增值税加计抵减，只有在实际抵减的时候才需要计提，还是每个月根据可抵扣进项税额计提？根据国家税务总局给出的增值税加计抵减公式，当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额*10%，我认为应该在确认当期可抵扣进项税额的同时计提增值税加计抵减额，进入科目“其他收益”。若我的想法不对，望陈老师指正，谢谢谢~

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司“关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署
公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会
〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费–未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

求助陈老师！！！有关权益工具！！！

448、求助陈老师！！！有关权益工具！！！

提问人：gotoschool_ 时间：2020-01-17 13:29:54

请教陈老师：
“基于自身权益工具的衍生工具，以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具。”为什么衍生工具合同必须是“固定换固定”，只满足固定数量不行吗？衍生非衍生规定不一样，有什么区别吗？我认为只要满足固定数量就可以了，谢谢陈老师！！！

回答人：chenyiwei

其实衍生工具和非衍生工具如果可用或需用自身权益工具结算的，都必须满足“固定换固定”的条件。至于措辞不同，可能是因为实务中可能存在一些条款复杂的工具，因此为了行文严密，需使用不同的措辞。但我个人到目前为止还没有遇到过很复杂的情形。

非同一控制下企业合并形成递延所得税负债，后续处理？

449、非同一控制下企业合并形成递延所得税负债，后续处理？

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-01-17 14:24:39

非同一控制下企业合并调整了公允价值与子公司净资产的递延所得税负债，那这个递延所得税负债什么情况下才能转回？如果商誉发生减值，是否转回部分原来确认的递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

这部分递延所得税负债是随着对应资产在后续的折旧、摊销、成本结转而逐步转回的。由于对应资产的折旧、摊销、成本结转等是计入损益，所以递延所得税负债转回时也是计入（贷记）“所得税费用——递延所得税费用”。
商誉的初始确认没有确认递延所得税负债，所以后续商誉减值不会有递延所得税影响。

第二次转让丧失控制权后，之前与该公司抵消掉的内部交易怎么处理

450、第二次转让丧失控制权后，之前与该公司抵消掉的内部交易怎么处理

提问人：zgkjsylt1 时间：2020-01-17 14:37:28

请问老师，A公司占b公司75%，第一年转让了25%，不丧失控制权，到了第二年又转让了40%股权，丧失了控制权，第二次转让丧失控制权后，之前与该公司抵消的内部交易怎么办，以前抵消的内部交易已经进入了未分配利润，这部分要怎么处理。贷未分配利润借对应科目吗？对应什么科目？为什么？

回答人：chenyiwei

参考：《计学撮要2018》之“问题3-2-33（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

非同一控制下企业合并时现金流量的列示

451、非同一控制下企业合并时现金流量的列示

提问人：wangchunchun 时间：2020-01-17 14:43:43

请教陈版主，企业本期非同一控制下合并子公司时支付的审计、评估和券商费用（发行股份购买资产），在合并现金流量表和母公司单体现金流量表中分别列示在什么项目中？？

回答人：chenyiwei

请教非同一控制下企业合并发生销售退回

452、请教非同一控制下企业合并发生销售退回

提问人：lochanw 时间：2020-01-17 15:42:32

请教：非同一控制下企业合并，被购买方当期发生销售退回，对于个别报表冲减当期损益，对于整个合并层面应当冲减当期损益，还是未分配利润呢（考虑到被购买方上期的利润是以未分配利润形式合并进来的）？

回答人：chenyiwei

首先需确认：该次销售退回并未表明此前被收购方确认收入（在购买日之前）存在会计差错，也不影响购买日的购买对价分摊结果。属于购买日后新出现的情况，不是购买日已存在且在购买日后12个月内发生的情况。
在此前提下，购买方合并报表层面对该项销售退回交易同样是计入损益，而不应直接调整合并报表层面的权益。

比如19年1月计提了18年的年终奖，需要做调整吗

453、比如19年1月计提了18年的年终奖，需要做调整吗

提问人：liushuaizhi 时间：2020-01-17 15:58:49

怎么调整呢，比如19年1月份借：管理费用 500
贷：应付职工薪酬 500
借：应付职工薪酬 500
贷：银行存款 500

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题1-4-5（资产负债表日年终奖预提问题）”。来判断资产负债表日未计提年终奖是否构成前期差错。

请教陈版主关于收入总额法与净额法的问题

454、请教陈版主关于收入总额法与净额法的问题

提问人：轻柔的指尖时间：2020-01-17 16:56:39

某煤气集团，下属几家子公司，煤气集团向子公司销售煤气，由子公司实现最终销售。签订的为转供协议，目前按照总额法确认收入。基本子公司无对外的管网，所有的煤气采购均需通过煤气集团才能实现采购。双方签订的合同中主要条款的约定：一、所有权和风险：天然气的所有权、天然气的灭失风险或损害风险有关天然气的全部责任和义务，由子公司承担。二、价格：转供气在母公司购进气价的基础上，每立方米加0.3元人民币转输费（由于用了母公司管道），对转供价格有约定，但协议期内母公司自上游购进价格调整，转供气价同步顺价调整，目前企业称为按照购进价格加5%。个人认为总价法不太恰当，理由如下：1、母公司不承担价格风险，2、母公司不承担存货风险，3、母公司毛利率较低。

回答人：chenyiwei

个人感觉母公司做总额法而子公司做净额法的可能性更大？因为管网是母公司的，子公司事实上不能控制管网内的燃气（即使法律形式上这些燃气的所有权已经转移给子公司），而是仍由母公司控制，直至送到最终用户，实质上向用户供气的主要责任人还是母公司。

黄金租赁

455、黄金租赁

提问人：dumingrain 时间：2020-01-17 17:14:26

陈版主，您好！咨询一个业务，一家普通的国企（未执行新金融工具和套期会计准则），2018年向交通银行借款
2100万元，协议如下：向银行租赁黄金75千克，按每克280元，租赁市值2100万元，租赁费率2.37%/天，租赁期
间：2018年10月31日至2019年3月6日，同时又签定黄金的套期保值业务，交易日：2018年10月31日，结算日：2019 年3月8日，即期价取价为280元/克，结算价取价：到期协商确定，我们检查实际归还黄金时，也是按280元的价格进行结算。我想咨询一下，这种业务，在年末是否要确定交易性金融负债、交易性金融资产以及公允价格变动损益？

回答人：chenyiwei

如果借款合同（黄金租赁合同）和锁价合同是分别签订的，两者之间没有明确的关联，没有证据表明属于一揽子交易，即不能“合成”为一项以摊余成本计量的金融负债，则需分别确认一项交易性金融负债（针对黄金先假定波动）和一项交易性金融资产。

[求助] 请教陈版主，公司合并问题

456、[求助] 请教陈版主，公司合并问题

提问人：Conan1976 时间：2020-01-17 17:27:22

陈版主，想请教个问题，如果一家公司持有的比例已满足合并条件，但该家公司对所投公司并无实际的控制权，在这种情况下是否还需要对所投公司进行合并？如果可以不进行合并，那是否可以提供下相关依据。谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第七条，合并报表的范围以控制为原则确定。虽然持股超过50%，但事实上无控制权的（即，不具备或者不同时具备“控制三要素”），则仍不应将该被投资公司纳入
合并报表范围。

合并报表中权益抵消的成本法调权益法

457、合并报表中权益抵消的成本法调权益法

提问人：xiaolulu66 时间：2020-01-17 17:54:01

陈老师好！
在实务中遇到这样一个问题：甲公司购买子公司少数股东股权，新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产之间的差额，在甲公司合并报表中，应当调整母公司（甲公司）个别报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减归属于母公司（甲公司）的盈余公积，盈余公积不足冲减，冲减归属于母公司（甲公司）的未分配利润。甲公司个别报表没有资本公积，故冲减了盈余公积。
乙公司是甲公司的母公司，合并甲公司时，权益抵消中，第一步将对甲公司的股权投资由成本法调权益法时，对甲公司盈余公积的变动，应该用什么科目调整？看准则上有一句“被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积）”，即借：长投-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积。
请问：甲公司盈余公积的减少，属于这里说的其他变动的因素吗？是通过长投-其他权益变动科目核算吗？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

也可以这样处理（毕竟只是一个中间过渡过程，最终合并报表层面回抵销而不产生影响）。其实此处的权益法模拟是完全没有必要的，直接按成本法核算结果为基础进行合并抵销即可。

质保金涉及的预计负债

458、质保金涉及的预计负债

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-01-17 19:11:35

回答人：chenyiwei

首先考虑：以前在发生时直接计入费用，现在改为计提的原因是什么？公司的产品或销售模式是否发生了重大变化？
如果公司的产品和销售模式没有发生重大变化，则此前保修费用在发生时直接计入损益是不符合《企业会计准则第13号——或有事项》的规定的。这种情况下应视作前期差错的更正，根据前期该项差错对财务报表的影响是否重大，确定是否需追溯重述前期比较报表。

股权、LP份额投资期末公允价值的计量

459、股权、LP份额投资期末公允价值的计量

提问人：你瞅我干啥时间：2020-01-17 19:47:00

请教陈老师被审计单位账面投资了很多股权和合伙企业LP份额，在交易性金融资产项目核算。在2019年12月31日结账时，并不能获取被投资单位资产负债表日的相关财务数据，因此采用11月30日的数据为基础，聘请专业的评估机构对12月31日的金融资产公允价值进行了评估。

资产处置收益与营业外收支

460、资产处置收益与营业外收支

提问人：z921560850 时间：2020-01-17 19:47:58

请教陈版主，根据准则规定，资产处置收益反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。那么在未划分为持有待售的情况下，就不用考虑资产的使用状态，其处置利得或损失（净额）是否直接计入“资产处置收益”，不再计入“营业外收入/支出”？

回答人：chenyiwei

一般理解，如果资产处置后，购买方可继续按原用途使用，即资产本身的使用价值并未丧失（不考虑购买方是否实际上将其继续按原定用途使用），则相关损益计入资产处置损益；反过来，如果资产已经毁损，其使用功能已经丧失的，则属于营业外收支中的报废、毁损净损益。

提问人：青涩橄榄时间：2020-02-23 08:05:16

回答人：chenyiwei

其他应收款。

应付职工薪酬和代扣代缴个人所得税

461、应付职工薪酬和代扣代缴个人所得税

提问人：zl10552303 时间：2020-01-17 20:21:05

陈版您好，我想请教个问题，由于公司延迟两个月缴纳工资，故存在个人承担的社保和代扣代缴个人所得税均为负数，期末将这部分和应付职工薪酬合并，即冲减应付职工薪酬余额，是否合理，如不合理，是否应该重分类到其他应收款提坏账，这部分有无明确的说法，谢谢

回答人：chenyiwei

建议将其中明确可识别的个人承担的社保和代扣代缴个人所得税的余额确认为其他应收款，理论上也应纳入坏账计提范围，当然实务中这部分款项的坏账风险极低。

求助陈版关于保理公司会计处理的准则依据IFRS

462、求助陈版关于保理公司会计处理的准则依据IFRS

提问人：niutiaotiao 时间：2020-01-17 23:14:29

回答人：chenyiwei

保理公司从事的是类金融业务，其会计处理（包括收入确认）应适用IFRS 9。

请教陈总：同一控制下合并的子公司日后又丧失控制时合并层面资本公积账务处理

463、请教陈总：同一控制下合并的子公司日后又丧失控制时合并层面资本公积账务处理

提问人：308407037 时间：2020-01-17 23:34:34

陈总好，
实务中遇到如下问题，恳请您答疑解惑：
甲公司于2010年底从其母公司处取得乙公司100%股权，购买股权时点乙公司实收资本1亿元，2010年乙公司亏损8000万元，净资产金额2000万元，甲公司单体报表中确认长期股权投资金额2000万元，2010年底甲公司合并报表除甲、乙公司资产负债表、利润表加总外，合并报表层面抵消分录为：
借：实收资本 1亿
贷：长期股权投资 2000万
资本公积 8000万
2010年至2018年甲公司合并报表中该抵消分录一直存在。由于乙公司经营状况持续恶化，2019年乙公司向法院申请破产清算，法院已指定破产清算管理人，乙公司2019年底不再纳入甲公司合并报表范围。
求助问题：甲公司在编制2019年度合并报表时，由于只合并了乙公司期初至丧失控制权日的利润表数据，导致合并报表中资本公积期初期末金额不勾稽。请问：在2019年度甲公司合并报表中上述资本公积应如何处理？本期合并报表层面的抵消分录应该如何编制？

回答人：chenyiwei

上述同一控制下合并形成的资本公积是由权益性交易形成的，后续不能转入损益，即使对应的子公司已被处置或者不再纳入合并报表范围，但该项资本公积仍需体现在合并方的合并报表中。抵销分录一般是：在不纳入合并报表范围的当年度：借：投资收益，贷：资本公积；以后年度：借：年初未分配利润，贷：资本公积。

陈老师，请指导可变对价处理！

464、陈老师，请指导可变对价处理！

提问人：李Q 时间：2020-01-18 22:12:40

请教支付给员工的工亡补偿款，应计入现金流量表的哪个项目

465、请教支付给员工的工亡补偿款，应计入现金流量表的哪个项目

提问人：李Q 时间：2020-01-18 22:06:28

个人理解计入支付给职工的现金的现金不合适，职工薪酬准则中薪酬的概念是企业为了获取职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬，现金流量表中支付给职工的现金应该与薪酬准则中对薪酬的概念对应，支付给员工的补偿款不属于获取服务或者终止劳动的报酬，应计入支付其他与经营活动相关的现金。

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。

清算完企业合并报表

466、清算完企业合并报表

提问人：jiuzhou010 时间：2020-01-18 11:20:42

陈老师，已经清算完返回注册金的子公司，不再纳入合并范围，也需要合并利润表和所有者权益变动表么？按清算报告的损益表纳入是否可以？

回答人：chenyiwei

正常清算期间（非破产清算）的子公司应继续纳入合并报表范围直至其清算完毕、所有资产负债项目均清零为止。
合并报表编制过程中的具体问题可参考《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-97（子公司清算期间的合并报表问题）”。

请教陈版主，IFRS下土地和建筑物合并列示的依据。

467、请教陈版主，IFRS下土地和建筑物合并列示的依据。

提问人：刘小牛快跑时间：2020-01-18 11:40:42

请教陈版主，在IFRS 下，将自用土地和地上建筑物可以合并列式在固定资产是依据什么准则？谢谢您！

回答人：chenyiwei

告假（2020.01.20-23）

468、告假（2020.01.20-23）

提问人：chenyiwei 时间：2020-01-18 11:51:37

各位网友、其他版主、社区管理员：
我将于1月20日（周日）一早至23日（周四）外出。在此期间可能无法或者不能及时管理版面和回复问题，特此预先告知各位，也请本版面其他版主和社区管理员在此期间多费心了！
chenyiwei

回答人：chenyiwei

收入暂未确认但预先收到商业票据，票据是否需计提坏账？

469、收入暂未确认但预先收到商业票据，票据是否需计提坏账？

提问人：猪猪女孩yq 时间：2020-01-18 14:14:17

请教陈版主，本公司存在项目没有确认收入，但预先收到客户开具的商业承兑汇票。那我们票据需要计提坏账吗？账上挂的预收账款和应收票据需要対抵吗？

回答人：chenyiwei

在法律上，票据法律关系独立于基础合同关系，收到商业承兑汇票时，应借记应收票据，贷记预收账款（或合同负债），两者不能抵销列报。应收票据纳入坏账准备计提范围。

请教陈版判断是否达成控制纳入合并范围问题

470、请教陈版判断是否达成控制纳入合并范围问题

提问人：chenrushuai 时间：2020-01-18 14:53:06

基本情况：A公司属于E集团下属控股子公司，且属于同一行业，A公司持有D公司45.5%股权，D公司同样属于A公司与E公司同一行业，且D公司基本经营对E集团存在重大依赖，现需判断A公司虽未通过持股和表决权达成对D公司直接控制，但能否判断为在经营上实现控制纳入E集团整体合并范围？D公司基本情况如下：
一、对D公司持股情况
股东名称认缴情况实缴情况持股比例认缴额出资方式实缴额出资方式出资时间A公司（甲方）919.29货币505货币2011-2-1545.5%414.29货币2013-4-12B公司（乙方）606.12货币606.12货币2013-4-1230%C公司（丙方）495货币495 货币2012-1-2824.5%
二、章程约定表决方式
股东会议事方式和程序表决，按照本章程规定执行。股东会作出决议必须经代表二分之一以上表决权的股东审议通过。但决定有关董事、监事报酬的事项必须经过代表三分之二以上表决权的股东审议通过。股东会会议由股东按照实缴出资比例行使表决权。
三、章程约定董事会情况
公司设董事会，成员七人，甲方推荐3人，乙方推荐2人，丙方推荐2人。董事会设董事长一人，由甲方在其推荐的董事中选择推荐，董事长为公司的法定代表人，董事会作出决议，必须经全体董事的三分之二以上通过。
四、章程约定其他高级管理人员情况
公司聘用的除总经理、副总经理（总经理由丙方推荐、副总由甲方推荐）以外的高级管理人员和技术经营骨干，由
甲、乙、丙三方推荐，总经理择优聘用。五、章程约定D公司各股东责任
A公司
办理为设立公司而向当地有关的主管部门申请批准、登记注册、领取营业执照等一切事宜。
负责提供土地、厂房、水电、天然气等相关基础设施建设。
协助公司在中国境内购置设备、材料、原料、办公用具等。
负责以公司的名义销售公司产品。
协助公司行政及后勤。
协助公司招聘当地经营管理人员、技术人员、工人及所需其他人员。
协助公司办理有关保险和根据政策申请税收减免等事宜。
B公司
协助公司在中国境内购置设备、材料、原料、办公用具等。
协助销售公司产品
协助公司经营管理
协助公司招聘当地经营管理人员、技术人员、工人及所需其他人员。
其他
C公司
负责对4.2米宽幅三层共挤多功能双向拉伸聚丙烯薄膜生产（含主线、大分切机各一台）及配套公用工程进行技术改造，并完成生产线及配套公用工程的搬迁及安装工程。
负责协助公司的原辅材料采购质量标准的订立；
负责公司日常生产经营和技术支持，但技术支持相关费用由公司承担；
协助公司进行产品的更新换代、承担公司提出的新产品研发任务、但相关费用由公司承担。
协助收集国际产品市场信息
其他
问题：该情况虽公司在表决权上未达成控制，但是否能基于下述基本情况判断为实现控制，纳入集团合并范围？基于以上因素考虑，A公司占有最大表决权，同时在董事会7人中派出3人，并指派董事长，董事长为公司法定代表人，虽不能在表决权上形成绝对主导地位，但仍对被投资方的经营、融资等活动决策产生主要影响。同时，因D公司属于A公司及E集团同行业，A公司作为E集团公司控股子公司，主要负责被投资公司产品销售，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动，并且D公司较大比例的业务由E集团给予，如集团E不给予D公司业务，D公司很可能无法持续经营，即其经营对E集团存在重大依赖。根据D公司章程相关内容，C股东主要提供技术支持，虽负责公司日常生产经营和技术支持，但技术支持相关费用由被投资公司承担，承担可变回报的风险相对较低。故项目组认为A公司/E集团公司在经营上实现了对D公司的控制，拟将其纳入A公司及E集团的合并范围，是否可行？

回答人：chenyiwei

你的理解可能有一定的合理性。但建议谨慎考虑以下问题：

固定资产转固

471、固定资产转固

提问人：金宝妈咪时间：2020-01-18 15:33:43

陈老师，有关固定资产转固的事宜求教。
公司目前己盖好一幢写字楼，约20多层，主体建设己完工，预计今年9月份自留3层，其他层均整体出租，估计办理竣工结算需要很长时间。请问这种情况下如何判断固定资产转固的条件。
公司将房屋出租，签完租赁协议，对方入驻并开始装修，公司计划入驻写字楼的时间晚于租客入驻写字楼的时间。这种情况下是以签合同的时候将写字楼转固，还是对方入驻后开始装修时将写字楼转固。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，权益法核算的合营企业注销时点核算问题

472、请教陈版主，权益法核算的合营企业注销时点核算问题

提问人：bianshoushou 时间：2020-01-18 16:10:20

请教陈版主，合营企业注销时点特殊，怎样处理：
A公司持有境外公司B公司50%的股权，长投以权益法核算，截至2019年7月，长投-投资成本30万元，长投-损益调整-10万元，2019年12月27日B公司注销，但银行账户仍然有5万元余额，2020年1月10日A公司收到B公司的5万元银行存款。对于A公司2019年报来说，是视为B公司存在，继续正常确认后几个月的长投-损益调整，账面长投仍然存在，还是视为B公司已不存在，处置长投？按2020年1月20日收到的银行存款5万挂其他应收款，贷记长投，差额记投资收益？

回答人：chenyiwei

对于A公司2019年报来说，是视为B公司存在，继续正常确认后几个月的长投-损益调整，账面长投仍然存在，但需对其谨慎计提减值准备。到下一年度收回剩余款项，被投资企业清算完全结束后，再确认处置损益。

请教陈版主关于应收账款预期信用损失率的计算

473、请教陈版主关于应收账款预期信用损失率的计算

提问人：游离ing 时间：2020-01-18 17:41:03

运用迁徙率计算预期信用损失率，是否只是适用运用先进先出法划分账龄，如果应收账款按照项目核算，划分出的逾期分段是不连续的，是否还适用迁徙率计算。例如：应收账款余额由一个客户的多个合同构成，按照合同约定的付款期限判定逾期天数，分为未逾期，逾期1-3个月，逾期3-6个月，逾期6个月-1年，逾期一年以上，由于每个合同回款情况不一样，账龄划分不连续，请问是否适用迁徙率。

回答人：chenyiwei

这种情况下迁徙率方法确实会遇到问题，但迁徙率本身也不是唯一可用的方法和模型。

债务重组

474、债务重组

提问人：zhs7403 时间：2020-01-18 18:08:31

公司2018年对客户应收账款单项全额计提坏账准备8000万（基于项目停滞，客户无资金，客户属于国企），2019年国家拨款用于客户偿还欠款。2019年公司与客户签订了债务重组协议，约定偿还不超过5000万元债务，截止2019年底收到还款3000万元，剩余1000万元要按照第三方审核结果确定是否偿还，多退少补。同时客户与公司签订了补充协议，客户给公司开具了转账支票，金额1000万元，待审核结果确定后告诉公司密码后可提现。但支票未写日期，不合规。截止目前公司核销3000万应收账款确认损失。请问针对剩余1000万元债权应如何计提坏账。

回答人：chenyiwei

“剩余1000万元要按照第三方审核结果确定是否偿还，多退少补”，这是否表明收入的金额还存在不确定性，即属于可变对价，应执行新准则关于可变对价估计的规定，而不是全额确认收入和应收款项，再对其计提减值准备？

提问人：awakenstriving 时间：2020-02-05 15:55:30

陈老师，在财政部发布的实务问答第34问中提到：“根据债务重组准则第四条，债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终
控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。”请问陈老师，此处的“权益性分配”指的具体场景是？谢谢！

回答人：chenyiwei

“权益性分配”一般理解包括股利分配、无偿划出资产、向股东支付减资款或者以分配非货币资产的方式减资等。其一般的会计处理模式是借记权益、贷记负债或资产。

提问人：zhs7403 时间：2020-04-03 08:05:36

以下文字是今年cpa教材债务重组最新表述，请问例如新组建的公司承接原债务人的债务,与债权人进行债务重组，是否按照债务重组准则处理，因为前面说债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易，但后面又说在上述情形下,企业应当首先考虑债权和债务是否发生终止确认,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和
《企业会计准则第23号——金融资产转移》等准则,再就债务重组交易适用《企业会计准则第12号——债务重组》。没理解到底此类情况如何处理
债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。实务中经常出现第三方参与相关交易的情形,例如,某公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债;又如,新组建的公司承接原债务人的债务,与债权人进行债务重组;再如,资产管理公司从债权人处购得债权,再与债务人进行债务重组。在上述情形下,企业应当首先考虑债权和债务是否发生终止确认,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》等准则,再就债务重组交易适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

回答人：chenyiwei

对此情况，承接债务的一方应作为金融负债的初始确认处理。
债权人应根据经济实质分析是否构成债务重组，以及原债权是否终止确认。例如，如果债务承接方是为了债务重整而新设的主体（这类情况在破产重整中多见），则基于实质重于形式原则，应认定为债务重组，此时应根据重组后债务条款有无实质性修改，对债权资产现金流量的影响程度等因素，考虑能否终止确认原有的金融资产，还是按照新CAS 22第四十二条规定处理。

提问人：2570890869 时间：2020-05-05 22:33:30

@chenyiwei 陈版主，您好，向您请教个关于债务重组的问题。A、C为关联方，A应收B1000万，ABC三方签订债务转让协议，由C受让B的资产（评估价值950万）。①债务人B：A与B债务关系解除，B开票给C，。②关联方C 借：固定资产 950万，贷：其他应付款A 950万；③A 借：其他应收款C 950万，借：营业外支出50万，贷：应收账款1000万。
有2点比较疑惑:1、这次债务重组，是否属于准则的债务重组？2、C受让B的资产，是否构成A、C之间的关联交易？B直接开票给C是否合理？希望您有空看到我的疑惑，谢谢

回答人：chenyiwei

质押的应收票据在报表怎样列示？

475、质押的应收票据在报表怎样列示？

提问人：dxxd_ren 时间：2020-01-18 18:59:32
1、质押期到期后，票据还属于企业；

暂估进项税的处理

476、暂估进项税的处理

提问人：a64671 时间：2020-01-18 19:39:02

年报审计时发现企业每年暂估时都会暂估进项税。现在账面有将近100多万的进项税暂估，一部分进了在建工程，在建工程也已在前年度转固款项也支付完毕，但是没收到发票，所以这块暂估进项税一直挂着，另一份是融资租赁，每期在支付的时候都会暂估进项税，此块也有部分没有拿到发票，请问我该怎么给企业进行调账？是都直接把进项税都放在预付账款，还是说放在其他流动资产和其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，一种特殊的销售模式，新收入准则怎么判定？

477、请教陈版主，一种特殊的销售模式，新收入准则怎么判定？

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-01-18 23:05:37

陈版主，您好
现有这么一种销售模式：
公司会按照一个价目表上的价格销售给经销商100件（这个价格高于市场价格比如8元），等到经销商将产品销售的时候（销售了90件），此时会有一个市场价格比如6.5，然后经销商来向公司申请，公司会根据市场价格（6.5元）制定一个成本价（比如6元），然后将最开始的销售价格（8元）与此时制定的成本价（6元）之间的差额2元返还给经销商，即90件×（8-6）=180元。【我个人理解，感觉这个6元相当于一个批发环节的公允价格，6.5元相当于一个零售环节的公允价格】
问题1：这个8元高于6元的部分到底应该认定为可变对价还是应付客户对价呢？为什么？
问题2：如何确认交易价格呢？【主要是对经销商销售的数量要进行估计，结合下面的问题，是不是还要估计未来的价目表】
另外，这个价目表隔一段时间，会根据当时的市场行情进行一次调整（但还是会高于市场价格），假如这个价目表的价格下降了【从8元降到7元，价目表价格降到7元的时候，此时，真正的市场价格是6元】，如果这时候经销商手上还有库存的话（10件产品），那么公司就要给经销商的库存补差价【10件×（8-7）=10元】
问题3：这时候针对库存的补价要如何进行会计处理？相当于调整最开始公司确认收入的金额？
前几天发了一个帖子，请教陈版主您，价格保护到底是“可变对价因素”还是“应付客户对价因素” 您说【价格保护可视情况作为可变对价或者应付客户对价，关键是看在特定案例中其支付的金额、时间等方面的确定性程度。当不确定性较大时作为可变对价处理较妥当；不确定性较小时可以看作应付客户对价。】
问题4：为什么当不确定性较大时作为可变对价处理较妥当；不确定性较小时可以看作应付客户对价？问题有点多，谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

权益法核算

478、权益法核算

提问人：18509270985 时间：2020-01-18 23:20:25

2004年投资的公司，占20%，2004年至2010年，不具有重大影响，按照成本法核算。且在这个期间被投资单位用未分配利润转增资本、资本公积。2011年比例没变，但是进入了董事会，具有重大影响，开始按照权益法核算。能不能直接用2011年底报表的净资产直接按照比例计算，享有的份额，但是现在计入长投—损益调整的数字和计入长投–其他综合收益的数字咋区别。能不能将2011年的实收资本与资本公积之和按照持股比例计入长投–其他综合收益，剩余的计入长投—损益调整。

回答人：chenyiwei

理论上在从金融资产转为成本法核算时需按公允价值重新计量原先持有的投资，并计入当期投资收益。但“2011年底报表的净资产”并不代表取得重大应之日的公允价值。
即使在某些极个别情况下，账面净资产确实可以代表股权的公允价值，此时也应当以所占的净资产份额全部作
为“长期股权投资——成本”，并将该权益法下成本与此前作为金融资产核算的账面价值之间的差额计入投资收益，而不是其他综合收益。

提问人：dumingrain 时间：2020-03-13 08:05:31

陈版主，打扰了？咨询一个问题，一家集团公司A公司持有B公司28%的股权，按权益法核算，2019年新增投资 2800万元投资，占比8%，增资当月又将投股权以2850万元转让其子公司C，截止期末，A持有B公司25%，（因此新资时，有其他股东进入，股权被稀释），C持有B公司8%股权，C将其列为以公允价值计量，变动计入其他综合收益的其他权益工具投资，那A集团公司在期末合并时，是否要将其他权益工具投资调整至长期股权投资？同时将

回答人：chenyiwei

A集团公司在期末合并时，首先应冲回C在其单独报表中确认的公允价值变动和对应的其他综合收益，将C持有B的股权投资恢复到原成本，并调整到长期股权投资，并在此基础上进行长期股权投资和被投资子公司的权益的合并抵销。
如果C是A的非全资子公司，则后续确认C对A的投资收益需按比例分配给持有C股权的少数股东，增加少数股东损益和少数股东权益。

金融企业待转销项税额列报问题

479、金融企业待转销项税额列报问题

提问人：LAYSHR 时间：2020-01-21 16:19:28

某金融公司从事融资租赁（直接租赁）业务，确认了待转销项税额，根据财会[2016]22号文中关于报表列报的规定“待转销项税额”在报表中需要重分类至“其他流动负债或其他非流动负债” 。金融企业报表无其他流动负债或其他非流动负债科目，是否将应交税费-待转销项税额重分类至其他负债，还是说无须重分类

回答人：chenyiwei

将应交税费-待转销项税额重分类至其他负债。

线上销售不包邮收取的运费如何处理

480、线上销售不包邮收取的运费如何处理

提问人：sztiger 时间：2020-01-22 00:29:58

请问陈版，如果A公司通过线上平台向消费者销售商品，并负责将商品通过第三方物流方式（运费由公司支付结算）交付给消费者客户，商品的控制权转移应在商品交付给消费者时完成；但同时公司又向消费者收取运费，即不包邮。请问这种情况，应该将收取的运费直接冲减支付给第三方物流运费？还是应将支付第三方物流运费作为合同履约成本，同时将向消费者收取的运输作为收入呢？谢谢

回答人：chenyiwei

参考财政部会计司《收入准则应用案例》中的以下例子和说明：收入准则应用案例–运输服务
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
分析依据：《企业会计准则第14号–收入》第九条、第十条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第14号–收入〉应用指南2018》第31页最后一段、第79页等相关内容。
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
分析依据：《企业会计准则第14号–收入》第九条、第十条、第十四条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第14号–收入〉应用指南2018》第31页最后一段等相关内容。
本案例中由于运费发生于商品控制权转移给客户之前，故不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动，应计入合同履约成本，同时将向客户收取的邮费确认为本企业收入。

融资租入固定资产，首付款的现金流量问题

481、融资租入固定资产，首付款的现金流量问题

提问人：古今之语691213 时间：2020-01-22 09:28:59

公司融资租入固定资产，公司预付给供应商的首付款是属于筹资活动的现金支出，还是投资活动的现金支出

回答人：chenyiwei

融资租入固定资产的首付款一般是在租赁期开始日或之前支付的，就该笔款项，企业并未享受到融资便利，故属于投资活动下现金流出（购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金）。后续各笔款项支付属于筹资活动
（支付的其他与筹资活动有关的现金）。

借入一笔有详细还款计划的长期借款的列报问题

482、借入一笔有详细还款计划的长期借款的列报问题

提问人：古今之语691213 时间：2020-01-22 09:32:59

我遇到一家公司，借入一笔附有还款计划的长期借款，企业将一年内需要还款的金额放入短期借款，剩余的部分放入长期借款，在确认借款的时点这样分类是否合适？

回答人：chenyiwei

应无重大不合理之处。

提问人：古今之语691213 时间：2020-01-27 14:35:04

那是否也可以这么处理，直接将借款总额直接全部计入长期借款，在初始确认时不做长短期之分。在列报的时候，将1年内到期的计入一年内到期的非流动负债。这样比较简单。

回答人：chenyiwei

提问人：kindnessever 时间：2020-01-30 10:56:11

陈版你好，我想接着问个问题，企业目前有融资租赁售后回租业务，实质可以理解为抵押借款。还本付息期限有按季偿还，按半年偿还，或者一年以后按月偿还等等类型。账务处理也涉及到楼主问的问题，应在长期应付款和一年内到期的非流动列报还是短期借款和长期借款列报。

回答人：chenyiwei

同上，初始期限（合同还款日距离取得融资日的时间长度）即在一年内的部分，列其他流动负债；初始期限超过一年的部分，初始确认为长期应付款。

三无长期股权投资

483、三无长期股权投资

提问人：无名人AS 时间：2020-01-22 11:09:52

陈老师：您好。有个事想咨询一下您：A公司在11年投资B公司100万，占B公司的百分之五股权，A、B公司最终受益人是C；A、B公司的副董事、董事均由C公司派驻，同时A公司并未在B公司派驻重要管理人员；A公司初始投资意向是长期持有。在18年财报中，将这笔投资计入可供出售金融资产；问：在A公司的19年度财报中，将A投资 B这笔钱，计入以公允价值计量且其变动计入当期损益，是否妥当？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

从主帖情况看，A对B应无控制、共同控制或重大影响。按照新金融工具准则，默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
鉴于A公司初始投资意向是长期持有，如果符合新金融工具准则第十九条所列的“非交易性”条件，也可以在新准则的首次执行日选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资（其他权益工具投资）。该指定一经作出不得撤销。

新收入准则下，游戏开发公司的账务处理

484、新收入准则下，游戏开发公司的账务处理

提问人：oyyc2018 时间：2020-01-22 12:18:05

游戏开发公司开发A游戏，交付给B公司运营，由于A游戏版本更新，bug更新，反正各种维护，这个是否满足资本化条件？因为最终版权可能不属于开发公司的。在什么情况下可以转为无形资产？还是一直费用化处理？
另外，游戏上线之后，合同约定，充值金额达到100万时，B公司会按超出金额的20%支付分成款给开发公司，这个是否属于可变对价？在新准则中如何进行账务处理？
另外，由于合同约定，对账时间为N+3，即1月的充值金额在4月完成对账确认。那么游戏开发公司应是否预估1月的分成金额？（有没有相关准则或应用指南的支持）如果要预估，是计入合同资产科目么？如果不预估，那么运营
方会预估成本的话，这样双方函证对账的话就会有出入，又应该如何处理？另外，如果预估确认的话，那么这个是属于可变对价的处理么？

回答人：chenyiwei

见2。

4、见2。

提问人：oyyc2018 时间：2020-01-31 16:58:10

版主大大那我再问下，如果说，那么如果说随时都在更新版本修复bug的话，也就是说不好确定达到转为无形资产的状态的话，这个如何确认资本化时点呢？

回答人：chenyiwei

提问人：oyyc2018 时间：2020-01-31 16:59:19

回答人：chenyiwei

可能存在对账过程中的差异、争议等与时间流逝无关，且不是本企业可控的影响因素。

陈版 - 原账面房屋等资产能否计入在建工程

485、陈版 - 原账面房屋等资产能否计入在建工程

提问人：ryanatwork 时间：2020-01-22 17:20:42

陈版您好，
企业为了新建厂房，而将原在账面上的房屋建筑物等拆除，并将账面余额资本化计入在建工程，这种做法是否可取？应该参考准则哪一条？
谢谢

回答人：chenyiwei

不可以。请参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

求助陈版主：本期发现上期多计提所得税费用、销售费用和管理费用调整问题

486、求助陈版主：本期发现上期多计提所得税费用、销售费用和管理费用调整问题

提问人：王立超时间：2020-01-22 18:50:49

就供應原材料應收外包夥伴款項及為第三方支付款項

487、就供應原材料應收外包夥伴款項及為第三方支付款項

提问人：csnhzy23333 时间：2020-01-24 17:48:37

回答人：chenyiwei

这种情况首先要注意的是：该业务的经济实质是委托加工还是销售/采购的两笔独立交易。
如果是两笔独立交易，则可以确认应收账款；反之，如果属于委托加工业务，则只能作为其他应收款。区分这两类业务的原则，参考证监会发行部《首发业务若干问题解答（二）》之问题7：
问题7、部分首发企业由客户提供或指定原材料供应，生产加工后向客户销售；部分首发企业向加工商提供原材料，加工后再予以购回。在实务中，前述业务是按照受托加工或委托加工业务，还是按照独立购销业务处理，如何区分？
答：通常来讲，委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费和代垫部分辅助材料加工的业务。从形式上看，双方一般签订委托加工合同，合同价款表现为加工费，且加工费与受托方持有的主要材料价格变动无关。
实务中，发行人由客户提供或指定原材料供应，或向加工商提供原材料，加工后予以购回，应根据其交易业务实质区别于受托/委托加工业务进行会计处理。两者区别主要体现在以下方面：
双方签订合同的属性类别，合同中主要条款，如价款确定基础和定价方式、物料转移风险归属的具体规
定；
生产加工方是否完全或主要承担了原材料生产加工中的保管和灭失、价格波动等风险； (3)生产加工方是否具备对最终产品的完整销售定价权；
生产加工方是否承担了最终产品销售对应账款的信用风险；
生产加工方对原材料加工的复杂程度，加工物料在形态、功能等方面变化程度等。
对于由发行人将原材料提供给加工商之后，加工商仅进行简单的加工工序，物料的形态和功用方面并没有发生本质性的变化，并且发行人向加工商提供的原材料的销售价格由发行人确定，加工商不承担原材料价格波动的风险。对于此类交易，通常按照委托加工业务处理，发行人按照原材料销售和回购的差额确认加工费，对于提供给加工商的原材料不应确认销售收入。
由客户提供或指定供应商的原材料采购价格由双方协商确定且与市场价格基本一致，购买和销售业务相对独立，双方约定所有权转移条款，公司对存货进行后续管理和核算，该客户没有保留原材料的继续管理权，产品销售时，公司与客户签订销售合同，销售价格包括主要材料、辅料、加工费、利润在内的全额销售价格，对于此类交易，通常应当按照实质重于形式原则认定是否为购销业务处理，从而确定是以全额法确认加工后成品的销售收入，还是仅将加工费确认为销售收入。

《瑞华研究2010～2019汇编》

488、《瑞华研究2010～2019汇编》

提问人：chenyiwei 时间：2020-01-24 18:02:47

经过瑞华技术部各位同事共同努力，《瑞华研究2010～2019汇编》终于在今天除夕夜全部完成。
《瑞华研究2010～2019汇编》较以前版本更新内容

尽可能更新了背景信息和解答中引用的除会计、审计准则以外的其他法律法规规定，如税务法规等。汇总及原有内容修订：姚俊英

4、尽可能更新了背景信息和解答中引用的除会计、审计准则以外的其他法律法规规定，如税务法规等。汇总及原有内容修订：姚俊英
其他参与编写者：张玉玮、邝玉瑜、田书伟、陶有宜、张颖瑞华研究2010～2019汇编（完整版）_clean.docx
(6.5 MB, 下载次数: 30759)
2020-1-24 18:02 上传

回答人：chenyiwei

各位：因为论坛目前存在故障尚未完全恢复正常，故附件暂时无法下载。请耐心等待论坛功能完全恢复正常。抱歉！

提问人：呼叫帮助时间：2020-01-25 11:36:53

回答人：chenyiwei

提问人：aasll 时间：2020-03-31 00:10:03

陈版您好，向您请教个问题。出处：问题1-1-4，P45，原为自用房产的房屋建筑物，将其拆除，在旧址上建造新房屋建筑物时，假如在2019.6月作出决定，2019年10月就动工拆除旧建筑建造新房屋建筑物，那么在6-10月是否应当将旧房的剩余账面价值全部折旧完毕？旧建筑金额挺大

回答人：chenyiwei

是，但超出正常折旧额的超额折旧部分可以计入营业外支出。

请教陈老师，跨年调整收入问题？

489、请教陈老师，跨年调整收入问题？

提问人：yemingzhu1980 时间：2020-01-25 09:24:27

2019年11月份我公司向客户出售10台设备，含税金额113万元。符合收入确认条件，但是客户当时不让我们开票。当时我做分录:
借：应收账款-暂估 113万贷：收入 100万
贷：销项税 13万
现在2020年1月份客户要求我们公司给他们开票。我1月份开具了113万的增值税专用发票。
对上述行为我想进行以下账务处理：首先冲减上年的收入
借：应收账款-暂估 -113万
贷：以前年度损益调整 -100万贷：销项税 -13万
然后按照1月份开票金额
借：应收账款-应收产品款 113万贷：以前年度损益调整 100万贷：销项税 13万

回答人：chenyiwei

这个似乎没有必要进行以前年度损益调整？上年度确认收入是合理的，并不是前期差错，只是开票不及时。当然如果通过这种方式调整以体现出本期的纳税义务也可以，但要关注事实上已经延迟了纳税时间。

母公司为子公司员工的股票托底

490、母公司为子公司员工的股票托底

提问人：安好时间：2020-01-25 10:10:06

请教陈版，母公司的子公司是上市公司，子公司按优惠价授予员工一定数量的股票（与工作年限、职务等挂钩），购买股票的钱由母公司借给子公司员工，如果股票市价低于购买价由母公司给予子公司员工补偿。假如这种母公司托底实际发生的话，子公司要做会计处理或披露吗？会不会被界定为母公司对上市公司的利益输送，谢谢！新年快乐！

回答人：chenyiwei

感谢陈版主给我们的帮助，祝陈版主新年快乐！

491、感谢陈版主给我们的帮助，祝陈版主新年快乐！

提问人：呼叫帮助时间：2020-01-25 11:28:14

感谢陈版主平时细心、耐心的帮助和指导，在新年时刻，我们发出我们对您的新春祝福，祝新年快乐！万事如意，全家幸福！

回答人：chenyiwei

谢谢！各位网友新年快乐！身体健康！万事如意！

请教陈老师：出口退税期末列报

492、请教陈老师：出口退税期末列报

提问人：alexwaung 时间：2020-01-25 20:26:37

陈老师新春快乐！想请教您一个问题：
被审计单位为外贸企业，12月31日期末应交增值税借方余额于1月申报出口退税，想问一下，这个余额在12月31日列报为“其他流动资产-待抵扣进项税”会比较好，还是应该在12月31日调整至“其他应收款-应收出口退税”？
客户的理解是12月的应交增值税借方余额由于在12月31日尚未申报出口退税，不应该列报在其他应收款中，似乎也有一定的道理。

回答人：chenyiwei

如果截至12月31日，尚未就应收取的出口退税金额获得税务机关的确认，仅仅是企业根据自己测算的金额进行申报的数字，则建议列报为“其他流动资产-待抵扣进项税”；如果已就应收取的出口退税金额获得了税务机关的确认，且有了明确的预期收款时间，即取得了仅取决于时间流逝且金额确定的无条件收款权的，则可以列报为“其他应收款——应收出口退税”。

请教陈版：母公司是否编制合并财务报表与顺逆流交易的处理有何关系？

493、请教陈版：母公司是否编制合并财务报表与顺逆流交易的处理有何关系？

提问人：mamsds 时间：2020-01-27 20:46:37

陈版新年好，
学习CPA的过程中有一个问题持续困扰我，似乎教材和辅导机构的老师也没有正面回答。就是在于顺逆流交易本身的处理，以及投资方需要编制合并报表的情况下的额外处理的问题。以一个简单的例题为例：
甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年12月31日，甲企业已对外出售该存货的
70%，30%形成期末存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。
写出甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时应进行的账务处理；
写出进行上述处理后，投资企业如果有子公司需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中进行的账务处理。
这两个分录代表的意思是什么以及数字怎么来的我都有了解，但我不清楚的是，既然甲乙公司不编制合并财务报表，为什么甲公司编制合并报表与否，会影响甲公司对他持有的对乙公司的长期股权投资的会计处理呢？我感觉里面应该是有什么原则或者规定导致这个结果，但是一直没看到到底是哪个原则或者规定导致的。
谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面权益法的含义与个别报表层面有所不同。个别报表层面的权益法完全只是一种长期股权投资的后续计量方法；而合并报表层面的权益法更多体现“单行合并”的处理思路。参考：https://bbs.esnai.com/forum.php? …
=4657640&page=1。

如何回复交易所“模拟财务报表测算过程”问题

494、如何回复交易所“模拟财务报表测算过程”问题

提问人：于呈时间：2020-01-27 21:54:25

陈老师，您好！麻烦抽空帮我指导下，多谢！
1基本情况：甲公司已向上交所科创版申报了法定财务报告和模拟财务报表,其中模拟财务报表对基准日（2019年6 月30日）不再合并范围的子公司视同报告期初(2016年1月1日)即处置,不再纳入合并范围。报告期2016年1月1日至2019年6月30日，报告期内剥离及无偿划转6家子公司及部分业务资产，模拟报告编制基础报告期初视同6家公司业已不再纳入合并范围。
2交易所反馈问题:模拟财务报表编制基础和测算过程，是否充分考虑与被处置公司之间的交易.

回答人：chenyiwei

不清楚该案例的具体情况，但一般情况下建议考虑：

合并层面应收应付抵消的递延所得税资产问题

495、合并层面应收应付抵消的递延所得税资产问题

提问人：melonlovesummer 时间：2020-01-27 22:23:22

请教一个问题，母子公司之间有一笔关联交易期末挂着应收应付，由于子公司尚未开票给母公司，因此母公司单体账面上对这笔应付账款确认递延所得税资产，合并层面这笔应收应付抵消后我理解母公司单体上确认的递延所得税资产也要随之抵消，我是否应该在合并层面利润表中随之确认对应的所得税费用？如果是的话，请问我在审计报告中应如何披露这块所得税费用？谢谢！

回答人：chenyiwei

在合并层面，母公司（内部交易中的买方）未来可税前递减的金额仍是存在的，所以该项递延所得税资产不应抵销，也就不存在合并层面确认递延所得税费用的问题。

提问人：melonlovesummer 时间：2020-01-28 23:06:22

陈老师那我还有另外一个问题哦，合并报表中对于这块递延所得税资产应披露为何种明细项目（合并层面已无应付账款与之对应）？

回答人：chenyiwei

其他科结转后期的税款抵减。

请教陈版，所谓准则与讲解的矛盾问题。

496、请教陈版，所谓准则与讲解的矛盾问题。

提问人：threespring 时间：2020-01-27 22:53:26

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回答人：chenyiwei

第一种做法错误。这个例子的结果应当是（1000-300）*20%=140万元。

母子公司借款应在哪个科目下核算

497、母子公司借款应在哪个科目下核算

提问人：金宝妈咪时间：2020-01-28 12:22:33

陈版主，母公司借款给子公司，借款期限为3年，麻烦请教一下这笔借款两方应在什么科目下核算：
母公司借记其他应收款还是长期应收款？
子公司贷记其他应付款，长期借款，还是长期应付款科目？以上，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要对照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，分别从母子公司各自的角度，确定该项债权债务是属于流动资产还是非流动资产，以及流动负债还是非流动负债。站在母子公司各自的角度，可能得出不同的处理结果。例如，如果母公司有权随时要求子公司偿还（或者触发子公司偿还义务的事项并非子公司可控制，子公司不能保证其在未来一年内不会发生），但站在母公司角度，预期不会在一年内收回的，则对母公司而言是非流动资产，而对子公司而言是流动负债；另外，如果合同明确约定了分期偿还，而部分偿还义务的到期日距离贷出日不足一年的，则该部分也是流动资产、流动负债。
对于母公司角度归属于流动资产的部分，可列报为其他流动资产或者其他应收款；属于非流动资产的部分，列报为长期应收款（后续距离资产负债表日一年内到期的部分为一年内到期的非流动资产）。
对于子公司角度归属于流动负债的部分，可列报为其他流动负债或者其他应付款；属于非流动负债的部分，列报为长期应付款（后续距离资产负债表日一年内到期的部分为一年内到期的非流动负债）。

请教陈版：关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资列报问题

498、请教陈版：关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资列报问题

提问人：zlzs77 时间：2020-01-28 17:49:03

请教陈版：
我公司为上市公司，19年将以前计入可供出售金融资产的股权投资计入“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”，由于投资的企业并没有做评估，我想请教一下，年报披露时，其他权益工具投资不能以账面当初投资的成本计量呀，应该用公允价值计量呀？但是由于公司也不能出钱去给被投资公司去做评估，能否用被投资公司的19年底账面净资产作为按照持股比例计量？与投资成本的差额计入其他综合收益？可否？谢谢

回答人：chenyiwei

在被投资方的账面净资产中的份额不代表期末公允价值；在被投资方本期净资产变动额中所占的份额也不代表本期公允价值变动额。
总体上看，新金融工具准则下对“三无”权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足第四十四条“用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计”的“有限情况”的“三无”权益工具投资，不论其后续公允价值变
动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对本案例情况，项目组可以采用以下应对策略：
考虑本案例是否属于上述准则条文中的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。一般理解，如果对被投资公司股权采用收益法或者市场法进行估值不切实可行，且近期内该被投资公司并无引入外部投资者、股东之间转让股权等可作为确定公允价值的参考依据的交易实际发生的，可以认为属于该条规定的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。
考虑重要性原则和谨慎原则等“修订性惯例”的影响。如果本案例涉及的“三无”权益工具投资额远低于被审计单位的合并净资产和净利润，并且本案例中金融资产的公允价值变动是计入其他综合收益，并不影响净利润，则项目组应结合对被审计财务报表整体的影响程度（尤其是该项其他综合收益的扣税后净额对净资产的影响程度），考虑能否接受以成本计量的会计处理。

提问人：zlzs77 时间：2020-01-30 10:11:19

陈版：问题是如果按照初始投资成本计量和按照持股比例*净资产差的很大，这种情况如果再按照成本法计量，会出现问题的，也就是如果前期披露按照成本法，在不知情的情况下，如果存在别的企业股权变动进行评估披露出的的评估价是矛盾的。况且准则都说了，是要按照公允价计量的，如果年初年末都不变，按照成本披露上交所应该会问询的。

回答人：chenyiwei

优先考虑近期非关联投资人的入股价格；如没有，考虑评估；如果评估不可行，只能看看能否满足按成本计量条件了。

请教陈版：关于新金融工具准则下的公允价值变动

499、请教陈版：关于新金融工具准则下的公允价值变动

提问人：www学习时间：2020-01-28 20:45:33

陈老师：
新年好！
A公司作为中间级合伙人投资于M基金，合伙协议约定A公司持股比例占认缴资本的12%，M基金投资标的公司
N并持有其100%股权。
A公司投资于M基金期间在优先级取得本金及合伙协议约定收益后，A公司按协议约定获取投资本金及约定收益，同时未来A公司有优先购买N公司股权的优先权。
A公司在新金融工具准则下，管理层根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征，预计未来将优先收购N 公司股权，因此A公司将其对M基金的投资作为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（FVPL）核算，同时列示在资产负债表中的 “其他非流动金融资产”中。
2019年年底，A公司需要确认其对M基金投资的公允价值变动，因M基金的优先级、中间级和劣后级中仅有中间级A公司已经实缴全部认缴资本，其他优先级和劣后级均未全部缴纳认缴资本，至此，A公司实缴资本比例占全部实缴资本18%。
那么请问陈老师：
A公司在确认对M基金投资公允价变动金额时应按实缴比例还是认缴比例确认？
A公司在2019年1月1日已经将对M基金的投资作为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
（FVPL）重新列报，年审时如果审计师认为M基金公允价值变动较大，对利润表的将产生重大影响，那么年审会计师是否可以基于哪些合理的理由要求A公司将其对M基金的投资，调整为按非交易性权益工具投资指定为FVOCI？如果可以应考虑哪些方面？
如果不可以那么A公司在全年各期报表中均未确认公允价值变动，仅在年底时依据M基金及其标的公司的审计、评估结果确认公允价值变动是否合理？
A公司另外有一项对K公司的三无投资，在2019年1月1日新金融工具准则实施时已经持有3年，因2019年1 月1日A公司管理层计划于2019年度将其处理，并实际于2019年7月实际将其全部处置，A公司在2019年度将其直接作为交易性金融资产核算并列报，并未列示在 “其他非流动金融资产“是否可以？
初步分析：（1）和（2）恳请陈老师指教
（3）基于描述，因A公司管理层于2019年1月1日已经计划在本年度处置对K的投资并且当年已实际处置，A公司可以将其对K公司的投资作为交易性金融资产核算并列报。

回答人：chenyiwei

建议考虑以下问题：

M基金的劣后级持有人的背景是什么？为何愿意作为劣后级？其投资本金的安全和约定收益（或保底收益）如何保证？

5、M基金的劣后级持有人的背景是什么？为何愿意作为劣后级？其投资本金的安全和约定收益（或保底收益）如何保证？
关键是：不要被A作为表面上中间级份额持有人的身份所迷惑，基于实质重于形式原则考虑A对该基金有无控制权。

提问人：www学习时间：2020-01-30 10:24:25

请教陈版：
感谢陈老师的提示，经分析，截止报表日，M基金的优先级享有一票否决权，且对基金及其标的享有绝对控制权，虽然优先级和劣后级均为单纯财务投资人，但是优先级也在其本级和收益无法保证的情况下可以一票决定对投资标的N的处置权，目前从合伙协议约定层面无法判断A公司对基金M和标的公司N享有控制权。
那么请问陈老师，如果在无法证明A对基金控制的情况下，A公司将其对基金的投资在金融资产中按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（FVPL）核算，那么：
A公司在确认对M基金投资公允价变动金额时应按实缴比例还是认缴比例确认？
对于此类基金投资，将其按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（FVPL）核算时，其收到的收益分配是否直接计入当期损益，报表日公允价值变动也直接计入当期损益即可，即：
基金宣告收益时
借：其他应收款贷：投资收益
报表日确认公允价值变动时：
借：交易性金融资产-M基金-公允价值变动损益贷：公允价值变动损益
如何理解准则中将非交易性权益工具投资指定为FVOCI，且一经指定，不可撤销这段表述？
年审时，年审会计师是否可以基于哪些合理的理由要求A公司将其对M基金的投资，调整为按非交易性权益工具投资指定为FVOCI？如果可以应考虑哪些方面？
初步分析：
A公司在判断对M基金投资公允价变动金额应按实缴比例还是认缴比例确认时，应首先遵循合伙协议约定，如果合伙协议约定，A公司享有的权益按出资额为基础，那么应该按实缴，如果合伙协议约定按认缴为基础，那么按认缴；如果合伙协议未约定的，按遵循公司法要求按实缴。
对基金类股权的投资，如果将其作为FVPL核算，应按按上述处理，未来基金退出或转让时，将计入公允价值变动损益的金额转入投资收益。
对“非交易性权益工具投资指定为FVOCI，且一经指定，不可撤销”这段，可以理解为只要是将非交易性权益工具投资指定为FVOCI，以后无论何时都不能将其转换为FVPL核算或摊余成本核算。
对于A公司投资的 M基金，因未来A公司很可能会收购标的公司N，A公司业务模式（持有意图）并不符合“非交易性”的特征，最终是肯定要出售变现的，因此不能将其按FVPL核算的基金投资转换指定为FVOCI核算。

回答人：chenyiwei

如果A对M基金无控制或重大影响的判断成立，则你的理解合理。但个人仍有很大疑虑。

求助陈版，新金融准则下可转债的会计处理，谢谢

500、求助陈版，新金融准则下可转债的会计处理，谢谢

提问人：dabing2100 时间：2020-01-29 11:30:37

新金融准则实施后，可转换债券（不可分离交易的）从发行人和持有人的角度该怎么处理呢
从持有人的角度，根据新准则，其中的期权属于嵌入衍生工具，构成混合合同，主合同又属于金融资产，因此不能进行拆分，要作为一个整体来看
从发行人的角度，根据新准则，要一个复合金融工具，要对负债成分和权益成分进行分拆核算
是不是从持有人的角度和发行人的角度，两个角度不同，持有人要作为一个整体不进行拆分，发行人必须进行拆分？
案例：
甲公司发行可转债，面值1000元，发行1份，发行价1000元，乙公司购买。其中，负债成分公允价值980，权益成分公允价值20。会计处理这样是否正确？
发行人
借：银行存款 1000
应付债券——利息调整 20
贷：应付债券——面值 1000
其他权益工具 20
持有人
借：交易性金融资产 1000
贷：银行存款 1000

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。从发行方和持有方角度的会计处理原则并不对等。

长期资产减值问题

501、长期资产减值问题

提问人：咕噜咕噜123 时间：2020-01-29 12:07:49

@chenyiwei 陈版主，咨询个问题，A公司明下有一家分公司，2019年下半年停产，目前分公司账上只有固定资产和无形资产（分公司不单独纳税，和母公司合并纳税），固定资产包含机器设备和房屋，根据2020年1月份的评估初稿，机器设备需要减值600万，房屋建筑物增值800万，无形资产增值900万。资产负债表日企业计划将该部分资产打包一起处置。
有以下三种情形问题：
①在未签订出售任何协议时：期末将固定资产转入固定资产清理，能否在进行减值测试时，机器设备和房屋剑之舞一同做减值测试，不按照类型进行分开测试；
②资产负债表日后签订协议：2020年1月份企业会与关联方签订资产处置协议，将固定资产和无形资产一起打包出售给关联方，该协议为不可撤销协议，在6个月内执行完毕，价格按照评估价格。此时，该处置属于资产负债表日后事项，对资产负债表日资产的减值是否有影响，期末的资产减值测试按照打包价格一同测试。如果单独减值测试，其实有违商业实质，本身企业就是要打包处置的，单独测试，还需要单独计提一块减值。
③资产负债表日前，企业与关联方签订出售协议，但该协议只是意向协议，还未经过董事会/股东大会通过，意向协议很有可能会执行，此时能否将无形资产和固定资产作为持有待售资产，同时打包一起进行减值测试。

回答人：chenyiwei

为什么无形资产当月摊销，固定资产次月折旧？

502、为什么无形资产当月摊销，固定资产次月折旧？

提问人：wx_5db98c8dd8e1 时间：2020-01-29 13:27:07

回答人：chenyiwei

这只是实务中的习惯而已，并没有很特殊的理论依据。

请教陈版，协议控制是否需要修改被投资方的章程？

503、请教陈版，协议控制是否需要修改被投资方的章程？

提问人：ygdkbhzms 时间：2020-01-29 16:42:54

回答人：chenyiwei

根据具体情况而定，有时并不需要通过修改被投资方章程，而是通过股东之间的协议，以及被投资方与本企业之间的系列协议来实现的，但总体上对协议控制认可的难度和证据要求都要比传统的基于股权和董事会、股东会表决权的控制困难得多。

一次审批、分期发行可转换债券交易费用如何分摊

504、一次审批、分期发行可转换债券交易费用如何分摊

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2020-01-29 21:46:16

陈版，您好，祝新年快乐、阖家安康。想请教一个问题。对于一次审批、分期发行的可转换公司债券，相关交易费用应如何分摊？假设被审计单位拟发行1亿可转债，2019年6月第一期实际募集5000万，7月支付推荐费、法务费等含税交易费用53万（相关协议约定推荐人和法律中介机构为发行1亿可转债提供相关服务，不是仅为第一期提供服务，但对方已全额开具专票）；2019年11月第二期实际募集500万。请问，相关交易费用是否要先在各期可转债之间分摊，然后再在每期确认的金融负债和权益工具之间分摊？如果要先在各期可转债之间分摊，分摊依据如何选
择？

回答人：chenyiwei

关联交易及公允价值确认

505、关联交易及公允价值确认

提问人：liuwa99 时间：2020-01-30 16:13:11

A公司在航天领域拥有较强的机床制造和研发能力。今年公司与某地区政府签署框架协议，双方约定为共同打造航天制造园区。为此，2019年9月政府协调由A公司出资500万元持有当地某企业B公司10%的股权，然后由政府平台通过向A公司采购2亿元的机床设备以融资租赁的方式出租给B企业，并且政府再安排当地国有企业按照2019年12月31日的评估值增值入股。2019年12月31日，B公司评估值10，000万元。

账务处理-票据

506、账务处理-票据

提问人：1091 时间：2020-01-30 19:55:27

集团内A公司开具商业承兑汇票100万，用于支付具有交易背景的集团内B公司货款，B公司将收到的100万商承用于背书给集团外的C公司，用于结算应付C的货款，请问在集团合并层面，已背书的100万商承是否终止确认？理论依据是？谢谢。

回答人：chenyiwei

集团合并报表层面，应体现“应付票据——C公司”，即集团合并主体对外开出并承兑的商业承兑汇票。

请教陈老师，合同资产、合同负债相关问题

507、请教陈老师，合同资产、合同负债相关问题

提问人：不急时间：2020-01-30 21:40:29

请教陈老师：
合同负债、预收款项与应收账款并户问题：
在适用新准则前，账面预收款项和应收账款同一单位会进行并户调整，在适用新准则后，同一单位的合同负债、预收款项能否与其应收账款进行对抵？
合同资产减值测算问题：
企业首先适用了新金融工具准则，对应收账款按照预期信用损失模型（迁徙率法）进行测算，计提坏账准备，在适用新收入准则确认合同资产后，合同资产预期信用损失的测算是否适用迁徙率法？合同资产能否与应收账款一同进行预期信用损失的测算？若不适用迁徙率法，合同资产如何进行减值测算？

回答人：chenyiwei

原准则下，对同一单位但对应于不同合同的预收款项和应收账款也是不可以自动抵销的，除非双方约定互抵后按净额结算。因此首先建议考虑一下原准则下“账面预收款项和应收账款同一单位会进行并户调整”的做法是否合理。
原准则下同一合同的工程施工和工程结算可以互抵；新准则下，“同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销”。
合同资产是应收账款的一种特殊形式，即尚未获得无条件收款权利的债权，但其减值也同样适用于新金融工具准则下的预期损失模型。对合同资产，可以参照适用对应的应收账款的减值模型，其中对于其来源和信用风险特征与对应应收账款相同的情况，可以合并为一个组合测算迁徙率和减值准备计提比例。

非同一控制下企业合并，合并对价大于被购买方全部股权评估价值份额（收益法）对以….

508、非同一控制下企业合并，合并对价大于被购买方全部股权评估价值份额（收益法）对以….

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-01-31 10:49:58

背景：
甲公司因看好乙公司污泥处置业务良好的发展前景，通过非同一控制下企业合并取得乙公司55%的股权。甲公司委托评估机构在评估基准日对乙公司全部股权评估价值为30,475.47万元，甲公司双方协商确定的乙公司全部股权价值为32,500万元，甲公司收购乙公司55%股权的定价为17,875万元（32,500×55%）。甲公司于购买日编制合并财务报表时，对乙公司各项资产、负债按照评估基准日以资产基础法评估结果为基础进行调整后的金额，作为购买日可辨认资产、负债的公允价值计入合并财务报表，合并成本17,875万元与享有乙公司可辨认资产、负债公允价值份额之间的差额14,215万元确认为商誉。
疑问：合并成本17,875万元大于基准日对乙公司全部股权评估价值为30,475.47万元的份额的差额，对购买日后商誉减值测试有何影响？是否认为在购买日商誉已经减值。

回答人：chenyiwei

合并成本是对应于此次收购的55%股权，与可辨认净资产公允价值份额之间的差额，首先应考虑根据《企业会计准则解释第5号》第一条的规定确认无形资产，如污泥处置方面的专有技术、客户资源、特许经营权等；其次才是确认为商誉。由于收购股权比例为55%，故在进行商誉减值测试时应首先还原全部商誉，并入对应的资产组账面价值中，与资产组的可收回金额相比较。不能仅仅因为“合并成本17,875万元大于基准日对乙公司全部股权评估价值为30,475.47万元的份额的差额”即认为购买日商誉已经发生减值。

请教陈版：母公司借承兑汇票给子公司支付设备款，子公司还现金的现金流量

509、请教陈版：母公司借承兑汇票给子公司支付设备款，子公司还现金的现金流量

提问人：zgkjsy 时间：2020-01-31 13:26:32

母公司新建一家全资子公司，为节约现金，子公司设买设备款项以从母公司借入的承兑汇票支付，子公司用现金还母公司承兑汇票借款。
母公司：

借：其他应付款 1000万贷：银行存款 1000万（还母公司承兑汇票借款，指定为购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）

2、借：其他应付款 1000万贷：银行存款 1000万（还母公司承兑汇票借款，指定为购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金）
合并现金流量抵销：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 1000万贷：收到的其他与投资活动有关的现金 1000万

回答人：chenyiwei

提问人：zgkjsy 时间：2020-01-31 22:32:27

谢谢陈版！这个只是出于提高集团资金使用效率考虑，因为母公司很多客户用银行承兑结算，所以尽量多用掉些银行承兑少用现金，倒没仔细考虑过合规性，不知道可能会有些什么风险？请陈版继续指导一下吧，感谢！

回答人：chenyiwei

这个票据的出借（母公司背书给子公司）无真实的母子公司之间交易背景，且子公司未支付对价，不符合票据法规定。

关于企业会计制度以及企业会计准则的区别以及该如何选择

510、关于企业会计制度以及企业会计准则的区别以及该如何选择

提问人：gotoschool_ 时间：2020-01-31 15:03:40

请教陈老师：
对于刚设立得企业，企业会计准则、小企业会计准则以及企业会计制度，该怎么选择？不太清楚企业会计制度和企业会计准则得区别，麻烦陈老师解答下，祝陈老师春节快乐！

回答人：chenyiwei

首先，不建议新设立的企业选用《企业会计制度》。目前暂时保留《企业会计制度》而未将其废止，主要是照顾一些历史遗留问题。
其次，《小企业会计准则》的适用范围在该准则中有明确规定，符合条件的小企业才可以选择（不是强制必须）执行该准则。
企业会计准则的适用范围相对较广，除了不符合《小企业会计准则》中小企业标准的企业以外，符合小企业标准的小企业也可以选用。但该准则的核算较为复杂，核算和财务报告成本可能较高。
总体上考虑，如果新设企业规模小，符合小企业准则适用条件，且预计可预见的未来没有资本运作需求的，可以考虑选用《小企业会计准则》。其他情形，还是建议一开始就执行企业会计准则。

求助陈版，关于印花税是否需要计提的依据

511、求助陈版，关于印花税是否需要计提的依据

提问人：768895149 时间：2020-01-31 16:34:37

陈版好，请教一个有些困恼的问题，印花税是否需要计提呢，是否通过应交税费进行核算及披露，
在实务及网络中经常有人说印花税不需要计提，实际发生时计入税金及附加即可，但是考虑权责发生制以及纳税义务时点，还有不少上市公司的披露情况，均可见应交税费有应交印花税的情况。

回答人：chenyiwei

考虑权责发生制以及纳税义务时点，对应交印花税也应按权责发生制原则予以确认和计量，即发生纳税义务时借记“税金及附加”（或其他相关科目），贷记“应交税费——印花税”，实际缴纳（贴花）时借记“应交税费——印花税”，贷记银行存款。

请教陈老师：关于追溯调整法和追溯重塑法的区别

512、请教陈老师：关于追溯调整法和追溯重塑法的区别

提问人：gotoschool_ 时间：2020-01-31 17:59:49

陈老师，过年好！想问您一个问题，追溯调整法和追溯重塑法有什么区别？

回答人：chenyiwei

这两者分别针对会计政策变更和重大前期差错更正，名称不同，但具体操作相同。另外附注披露分别适用会计政策变更和重大前期差错更正的相关披露要求。

请教陈版主持股比例的问题

513、请教陈版主持股比例的问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-01-31 22:08:49

您好陈版主，A公司持有M公司60%股权，B公司持有M公司30%股权，同时A公司持有B公司25%股权，采用权益法核算，请问A公司在计算归属于母公司净利润时，对于M公司的持股比例是否应为60%+30%*25%=67.50%？

回答人：chenyiwei

联营企业持有子公司的股权，据此享有的权益份额，不计入母公司可享有子公司的权益和损益份额之内，而是作为少数股东权益。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-138（合并报表中对合营、联营企业所持子公司股权的处理问题）”。

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-02 23:28:52

感谢陈版，还有两个问题请教一下

企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

514、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

提问人：cpab 时间：2020-01-31 23:11:35

收入准则技术提示：15页企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回
2.1.2.5 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回例 3 ：重新评估识别合同的标准考（参考 IFRS15. 示例 4）
在合同的第 1 年内，客户每季度提供使用情况报告并在商定的期间内支付使用费。
在合同的第 2 年内，客户继续使用企业的专利，但客户的财务状况恶化，客户获得信贷的能力和可使用的现金受到
限制。企业在第 2 年内继续基于客户的使用情况确认收入。客户在第 1 季度支付了特许使用费，但仅为第 2 季度至
第 4 季度的专利使用支付了名义金额。企业对现有应收款项的减值进行会计处理。请教：
假设合同为固定对价合同，按历史惯例不会对客户给于价格折让。