陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年05月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年05月）

C受让B的资产，相应地A应收B变为A应收C，形成关联往来，故属于关联交易。

2、C受让B的资产，相应地A应收B变为A应收C，形成关联往来，故属于关联交易。

提问人：zhs7403 时间：2020-05-24 17:24:00

债务重组指南24页为何是贷其他收益–6615000？
我理解根如果修改未导致债务（全部）终止确认或仅导致部分债务终止确认：对于以摊余成本计量的债务，应根据重新议定或修改的合同现金流量按原实际利率折现的现值变化情况，重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失计记入“投资收益”。
是否应该是贷投资收益更合理？微信图片_20200524172351.jpg (223.17 KB, 下载次数: 7)
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回答人：chenyiwei

由于该案例【例4】同时涉及到以房产抵债，所以并不是只涉及金融工具，最终的债务重组利得应计入其他收益。

A对子公司B持股85，B在成为股份有限公司后，留存收益转增股本，那么A账面的长期股权投资是否需要会计处理

2、A对子公司B持股85%，B在成为股份有限公司后，留存收益转增股本，那么A账面的长期股权投资是否需要会计处理

回答人：chenyiwei

提问人：水池时间：2020-05-25 17:28:00

回答人：chenyiwei

个人理解是在合并报表层面恢复到这部分权益的最初来源，即留存收益。

理论上这两个结果应当是相同的，第一种解释更能体现其经济实质。提问人：91lmn 时间：2020-05-05 143700

提问人：91lmn 时间：2020-05-05 14:37:00

陈版，关于问题2，公允价值基础，理论上两个结果应该相同。
但第一种解释，需要考虑25%的递延所得税，会导致B的净资产的公允价值降低，比第二种解释低。这种情况是合理的吗？谢谢您

回答人：chenyiwei

投资性房地产不构成业务，因此即使是第一种解释也无需考虑确认递延所得税影响。

包含闲置和已达到预定可使用状态但暂未投入使用的固定资产。提问人：liyun19841123 时间：2020-05-08 210702

提问人：liyun19841123 时间：2020-05-08 21:07:02

陈老师，您好，我们公司是做化工的，受制于市场销量，公司从五年前投产到现在的每年实际生产量一直是设计产能的60%左右，公司的生产设备也都在使用中，像我们公司这种情况需要算一部分固定成本差异调到管理费用里面去不？要算的话不知道您上面提到的正常产能利用率怎么确定法？按设计产能还是其他的？另外想问下产能一直利用不足，涉及到固定资产减值不？谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-05-25 14:44:41

追问一下陈版主：
如果说设备全部开机，产出只有60%的总产能的产量，这时候全部设备的折旧应当进生产成本吧？
如果有2条生产线处于待机状态，随时准备启动生产，这时候的折旧是进成本还是管理费用？原因是什么？
如果有2条生产线处于待机状态，是为了移机做准备（从A厂搬十公里到B厂）搬到B厂插电通水气之后可以直接使用，那这个折旧该计入什么科目？为什么呢？

回答人：chenyiwei

“短期内（2-3年）不会追加实缴出资”是业务团队的口头表述。基金协议中有关剩余出资的表述为：“基金剩余出资金额、比例和期限将根据基金运营情况和项目投放进度，由普通合伙人发出认缴出资通知并在规定期限内缴付当期出资。3、利润分配方面：

2、“短期内（2-3年）不会追加实缴出资”是业务团队的口头表述。基金协议中有关剩余出资的表述为：“基金剩余出资金额、比例和期限将根据基金运营情况和项目投放进度，由普通合伙人发出认缴出资通知并在规定期限内缴付当期出资。3、利润分配方面：
投资本金及收益完全由合伙人享有，基金投资人按照其交付的出资额占本基金实缴资金的比例享有权益。合伙企业可根据具体项目不同，由各合伙人对不同项目的利润分配方案项目另行协议约定。原则上，基金经营期间取得的任何项目投资现金收入不得用于再投资，将在规定时间内向各合伙人进行分配。4、基金募集说明书中有关投向的描述：基金主要投资标的为酒店餐饮、中式快餐、西式快餐等连锁餐饮品牌企业提供成品、半成品的上游食品加工企业。
讨论：1、基于以上信息，我公司主要为资金优势，有限合伙人B在该基金主要投资领域具有经营优势 2、参考目前已投企业的具体股东及营业范围； 3、虽然目前我公司在私募基金的投资金额及占比较高； 4、倾向于暂不纳入我公司合并报表范围内，按可供出售金融资产核算（或者还是长期股权投资核算）请陈版指正
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回答人：chenyiwei

该餐饮公司的经营活动有谁主导？

提问人：shirleysui86 时间：2020-05-09 09:01:30

回答人：chenyiwei

可能可以不将该基金纳入合并范围（前提是投资项目和经营策略已经事先确定）。但在实际操作中，还是要谨慎区分“对基金的控制权”和“对基金所投资企业的控制权”这两个不同的概念。

请教陈老师：公司名称于1月2日变更是否属于期后事项？

2466、请教陈老师：公司名称于1月2日变更是否属于期后事项？

提问人：56784627 时间：2020-05-01 19:33:07

近期有一家被审计单位，于2020年1月2日变更公司名称，该单位的审计报告于4月3日出具。审计报告的收件人是新公司名称还是老公司名称？现单位内有二个意见：一是为新公司名称，理由：4月份公司已变更了名称，故用新名称；另一意见是用老公司名称，理由：我们出具的是2019年审计报告，截止12月31日公司仍是老名称。1月2日变更名称只是期后事项，只需在报告附注的期后事项是说明即行。请教陈老师，不知哪一个意见正确？理由是什么？

回答人：chenyiwei

理论上在资产负债表日后的更名属于资产负债表日后事项，应在附注中作为资产负债表日后事项披露。

请教陈老师收购资产构成业务的会计处理

2467、请教陈老师收购资产构成业务的会计处理

提问人：jeffrey.org 时间：2020-05-01 19:33:03

收购资产构成业务
AB公司是同一控制下的公司，
A公司购买B公司的长期资产，同时，B公司员工与B公司解约，加入A公司。B公司客户供应商关系全部并入A公司，但财务上从零开始。A公司没有其他业务，账面其他资产负债留在A公司账面慢慢消化殆尽。
A公司对B公司的购买资产构成业务。
A公司需要编制合并财务报表，请问合并报表如何处理呢？
期初B公司的实收资本要重分类到合并报表的资本公积吗，这里的资本公积是其他资本公积吗
本期合并日前B公司的利润表全部并入吗
合并日B公司单体报表中的留存收益如何体现在合并报表呢？
B公司构成业务的长期资产已经划入A公司单体报表，合并日其他资产和负债全部被剥离不在合并范围，B公司的留存收益还可能留在合并报表吗

回答人：chenyiwei

外币折算中外币交易折算方式的问题——为什么货币性项目的汇兑差额计入“财务费用”

2468、外币折算中外币交易折算方式的问题——为什么货币性项目的汇兑差额计入“财务费用”

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-05-01 19:33:08

准则规定，货币性项目的汇兑差额计入“财务费用”，而非货币性项目除“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）”外的项目汇兑差额一般不计入“财务费用”。
我认为：之所以债务工具的汇兑差额计入“财务费用”，是因为其本身带有货币性项目的性质（首先本身满足基本借贷安排，其次持有目包括收取合同现金流量），但是持有目的又包括出售，所以才被划分到了非货币性项目。
这样可以得出一个结论：汇兑差额是否计入“财务费用”，与其是否与固定或可确定金额的货币收取资产或者偿付负债直接相关。
现在的问题变成了：为什么“与固定或可确定金额的货币收取资产或者偿付负债直接相关”的项目发生的汇兑损益计入“财务费用”？而非货币性项目的汇兑差额不计入财务费用？

回答人：chenyiwei

货币性项目的标的是确定的货币金额（包括收取和支付），所以汇率的变动会直接影响到相关标的金额的变动，故期末应按即期汇率折算到记账本位币。非货币性项目的标的不是金额确定的货币金额，汇率变动对其可收回或应支付金额的影响是间接的，所以不直接体现在当期的汇兑损益中。

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-05-03 19:33:09

陈老师，可不可以这样理解外币交易的处理方式
1货币性项目预期以确定的金额收回或支出，也就是说货币性项目反映了预期经济利益流入或流出的金额。因此按照资产负债表日的即期汇率计算，反映经济利益流入或流出的金额才是最准确的。由于预期以确定的金额收回或支出，所以其汇兑损益将全部由汇率变动所导致。由于汇率变动导致经济利益流入或流出金额发生变动的，计入“财务费用”。 2非货币性项目 2.1非货币性项目（除历史成本计量）一定程度上反映了预期经济利益流入或流出的金额，因此按照资产负债表日的即期汇率计算，反映经济利益流入或流出的金额才是最准确的。但是由于其预期收回或支出的金额尚不确定，预期经济利益流入或流出的金额并不是全部由汇率变动所导致，无法单独计算由于汇率变动导致的差额。 2.2以历史成本计量的非货币性项目，并不反映预期经济利益流入或流出的金额，所以不用按照资产负债表日的即期汇率进行折算，直接以交易发生日的即期汇率折算，以此反应其历史成本。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

【求助陈版】请教陈版及各位老师关于其他综合收益的递延所得税问题

2469、【求助陈版】请教陈版及各位老师关于其他综合收益的递延所得税问题

提问人：kele260 时间：2020-05-01 17:45:09

请教陈版和各位老师：
请问对于其他综合收益的税后净额，是因为所得税的影响还是递延所得税的影响呢？查了很多资料，似乎是递延所得税的影响，这让我觉得有些奇怪，因为其他综合收益里面不是利得和损失的结果吗，我感觉是要算所得税影响的，就像营业外收支一样税前列示，不影响利润表所以不计入所得税费用直接以税后净额列示。请问到底是什么原因税后净额列示呢？
如果是因为递延所得税的影响的话，那对于这部分利得和损失，会计上不算所得税吗？如果对这部分利得和损失：其他综合收益，会计不算所得税，所得税费用和应交税费没有差异的话为什么要确认递延所得税呢？
如果只是递延所得税的影响请问表中的“所得税”这一项又是什么原因呢？视野.png
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回答人：chenyiwei

【求助陈版】求助陈版和各位老师递延所得税问题

2470、【求助陈版】求助陈版和各位老师递延所得税问题

提问人：kele260 时间：2020-05-01 19:33:08

例题：
2×18年1月1日，华联实业股份有限公司递延所得税负债期初余额为400万元，其中，因其他债权投资公允价值变动而确认的递延所得税负债金额为60万元；递延所得税资产期初余额为200万元。2×18年度，华联公司发生下列会计
处理与纳税处理存在差别的交易和事项：
本年会计计提的固定资产折旧费用为560万元，按照税法规定允许税前扣除的折旧费用为720万元。
向关联企业捐赠现金300万元，按照税法规定，不允许税前扣除。
期末确认交易性金融资产公允价值变动收益300万元。
期末确认其他债权投资公允价值变动收益140万元。
当期支付产品保修费用100万元，前期已对产品保修费用计提了预计负债。
违反环保法有关规定支付罚款260万元。
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2×18年度，华联公司利润表中的利润总额为6 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。假定华联公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
解题分析：
华联公司有关所得税的会计处理如下：
计算确定当期所得税
应纳税所得额=6 000-（720-560）+300-300-100+260+200+200=6 400（万元）
应交所得税=6 400×25%=1 600（万元）
计算确定递延所得税
当期确认的递延所得税负债=2 180×25%-400=145（万元）
其中，应计入其他综合收益的递延所得税负债=380×25%-60=35（万元）当期确认的递延所得税资产=900×25%-200=25（万元）
递延所得税=（145-35）-25=110-25=85（万元）所得税费用=1 600+85=1 685（万元）
编制确认所得税的会计分录
借：所得税费用——当期所得税 16 000 000
贷：应交税费——应交所得税 16 000 000
借：所得税费用——递延所得税 850 000
递延所得税资产 250 000
贷：递延所得税负债1 100 000
借：其他综合收益 350 000
贷：递延所得税负债350 000
我的问题：其实只有一个问题，所得税费用=应交税费+递延所得税，在利润总额的基础上纳税调整，会影响应交税费和递延所得税。前期递延本期确认所得税费用同样会纳税调整影响应交税费。个人认为如果没有永久性差异的话，所得税费用应该总是等于利润总额25%的，因为即使纳税调整，也会在递延所得税中确认。所以不会改变所得税费用。为什么题目中所得税费用=应交税费+递延所得税但是并不等于利润总额25%呢？

回答人：chenyiwei

在纳税调整事项中，“（2）向关联企业捐赠现金300万元，按照税法规定，不允许税前扣除”和“（6）违反环保法有关规定支付罚款260万元”不是暂时性差异，而是永久性差异。

求助陈版：分期收款冲销顺序咨询

2471、求助陈版：分期收款冲销顺序咨询

提问人：kukebalai 时间：2020-05-02 19:33:03
@chenyiwei 陈版，您好：
咨询如下问题：A公司采用分期销售方式售卖一台设备给B公司，每月约定收款50万，同时约定每月提供针对性的技术指导和服务，每月约定费用20万，约定在次月结算上月分期销售款和服务费；但B公司在某月结算时，因资金不足，只结算了55万元，亦未表明这55万多少是分期销售款，多少是服务费，那应该采用何种方式核销账面的长期应收款（分期销售）和应收账款（技术服务费）？

回答人：chenyiwei

这个问题没有统一规定，一般可以假设优先收回设备价款，也可以假设在本期应收的设备款和服务费之间按比例分配。另外，这类情况下计提坏账准备时应将设备款和服务费作为一个整体考虑，因此所收回的款项在这两者之间的分配不应影响期末坏账准备的余额。

制造业，内部交易抵消问题

2472、制造业，内部交易抵消问题

提问人：13757187143 时间：2020-05-02 19:33:07

实务中。拟IPO制造业集团公司，集团b公司生产出产品，卖给集团内a公司，a公司作为原料加工成自己的产品后出售给集团外的客户。关联方交易该如何抵消。
道理上内部交易未实现利润应全额抵消，但是实际情况是，很难判定是否实现对外销售，都混在一起了，所以到底该如何抵消呢。

回答人：chenyiwei

这种情况需要建立一定的假设，在该假设的基础上测算期末未实现损益的余额，可以采用毛利率测算、先进先出或者加权平均等假设。且一旦确定一种假设之后应保持一贯运用，不得随意变更，如变更应作为会计政策变更处理。

香港公司权益法投资境内企业的递延所得税问题

2473、香港公司权益法投资境内企业的递延所得税问题

提问人：91lmn 时间：2020-05-02 19:33:09

陈版，关于权益法下递延所得税的确认问题，搜了下版面上的几个回答，有点晕回答一：
https://bbs.esnai.com/forum.php? mod=viewthread&tid=5403327&highlight=%C8%A8%D2%E6%B7%A8%2B%B5%DD%D1%D3%CB%F9%B5%C3%CB%B0
在这个帖子里，您说在确认A公司应享有的B公司可辨认净资产公允价值份额时，应该考虑递延所得税。回答二：
https://bbs.esnai.com/thread-4814276-1-1.html
在这个帖子里，您说因为没有预计处置的计划，则针对投资取得日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值调整因素对净利润的影响与例题中不考虑所得税影响的情况实际上是相同的。
具体到我的例子，香港公司以人民币60元收购大陆公司20%股权，收购时大陆公司的资产账面值和公允值如下图：
问题1：在确定权益法投资的公允价值时，考虑被投资企业因公允价值调整而产生的递延所得税负债，应该用25% 税率吗？也就是说，长投公允价值是70，应该确认10元的营业外收入。后边pick up 损益的时候，DTL随着投资性房地产折旧差异的转回而转回。
但是香港公司，实际上会产生税费，就是分红时点的10%代扣代缴所得税，所以是否应按10%去计算呢？这样的话长投公允价值是76，营业外收入16元。我想不明白用25%，因为大陆公司账上的资产计税基础与会计基础没差异。
问题2：在确定权益法投资公允价值后，针对香港公司长投成本60元，与公允价值（按70元举例），这个暂时性差异，只有在香港公司出售投资或者分红时才会实现：
可预见的未来不会出售投资。
短期内因为大陆公司未分配利润非常小，未来2-3年房地产改造也不会有利润产生，不会分红。但是可预见的未来很难去讲不会分红。
因此，应该按照长投成本60（tax basis）与账面值70（accounting basis）的差异，按照10%在香港公司账面计提DTL？对方科目是tax expense或者OCI（因为差异有部分是大陆公司的外币报表折算导致的）
请陈版指教。
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回答人：chenyiwei

香港公司长投成本60元，与公允价值（按70元举例）的暂时性差异，是与长期股权投资的初始计量有关。由于投资性房地产通常属于不构成业务的单独资产，故初始确认时不确认递延所得税。

2、香港公司长投成本60元，与公允价值（按70元举例）的暂时性差异，是与长期股权投资的初始计量有关。由于投资性房地产通常属于不构成业务的单独资产，故初始确认时不确认递延所得税。

提问人：91lmn 时间：2020-05-03 19:33:10

感谢陈版！

权益法投资也适用这个原则。2、如果权益法，无法控制分红，应该确认递延所得税负债。提问人：91lmn 时间：2020-05-03 193311

提问人：91lmn 时间：2020-05-03 19:33:11

另外，如果联营/合营不能控制分红，确认DTL的话，对方科目应该是PL还是Equity呢？ IAS 12说withholding tax应该进Equity？

回答人：chenyiwei

是PL中的所得税费用。
提问人：91lmn 时间：2020-05-04 16:47:00 https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5376485&page=1
陈版，我还有一个香港公司，因为丧失对大陆子公司控制权（持股比例不变，更换股东导致的），对长期股权投资重新计量。看您在上面帖子的回答，这种跨越界限的DTL处理，与一般的权益法不同。
但我这个因为是更换股东导致，没有确认处置损益，处置的子公司净资产与剩余长投公允价值的差异进了资本公积。不影响会计利润和应纳税所得额的情况下，就不需要确认DTL了吧？
谢谢！

回答人：chenyiwei

“因为是更换股东导致，没有确认处置损益，处置的子公司净资产与剩余长投公允价值的差异进了资本公积”的租法不合理，只要是丧失控制权就应当计入损益。

求助陈版和各位老师

2474、求助陈版和各位老师

提问人：kele260 时间：2020-05-02 19:33:06

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请问各位老师，对于权益法长投假设企业长期持有，对于其他综合收益引起的变动不确认递延所得税，凭证账簿上
都没有发生额，这个所得税也要填写吗，如果这里打勾的地方要填所得税的话，不会账表不符吗？？还是说直接填

回答人：chenyiwei

其他综合收益对应的资产、负债账面价值与计税基础之间的暂时性差异，仍需确认递延所得税影响。其对应的科目不是所得税费用，而是其他综合收益。

提问人：kele260 时间：2020-05-05 04:32:00

非常感谢陈版解答。您之前的帖子中提到 “采用权益法核算的长投，被投资单位有其他综合收益而导致投资方其他综合收益发生变动的” “与权益法下投资收益是否需确认递延所得税的原则相同。如果近期无处置股权计划，则不确认递延所得税。 ”
如果长期持有，近期无处置计划，对于其他综合收益引起的变动应该是不确认递延所得税，对吗？
所以我对这个不确认的情况有点疑惑就是，对于权益法长投假设企业长期持有，对于其他综合收益引起的变动不确认递延所得税，凭证账簿上都没有发生额，上表中的“所得税”部分也要填写吗，如果上表打勾的地方要填所得税的话，不会账表不符吗？

回答人：chenyiwei

注销亏损全资子公司的合并抵消

2475、注销亏损全资子公司的合并抵消

提问人：17717865996 时间：2020-05-02 17:09:26

请教陈版及大家母公司注册成立一家全资子公司，长投1000万。2019年8月注销，注销时实收资本1000万，2019 年期初未分配利润-700万，收回现金100万。1-8月收入100万，成本费用300万。

求助陈版和各位老师关于权益法其他资本公积的变动

2476、求助陈版和各位老师关于权益法其他资本公积的变动

提问人：kele260 时间：2020-05-02 19:33:08

请教各位老师。对于权益法下持有的长期股权投资，由于被投资方资本公积变动导致的长期股权投资其他资本公积的变动，如果是准备出售而不是长期持有，是否需要确认递延所得税呢？个人认为也是需要的

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。但如果该项资本公积为负数，需确认递延所得税资产的，则应注意需满足递延所得税资产取人的一般条件要求，即预计的可预见的未来很可能转回，且转回时可获得足够多的应纳税所得额。

收入确认方法变动导致税会差异的处理

2477、收入确认方法变动导致税会差异的处理

提问人：Carryguo 时间：2020-05-02 22:33:44

陈老师及各位大佬，被审计单位是IPO企业，请教一下被审计单位的收入是按照终验法确认收入，但是经过咨询，税务局是按照完工百分比法计算所得税，因此会有一项税会差异，且按照完工百分比法计算的所得税比按照终验法计算的所得税在申报期内少交将近2000万的税费；企业前期是多交税的，因此该部分差异将全部用于退税，但是这个事项尚未跟税务局协商确定下来，请问这版报告将计算得出的2000万作为其他流动资产需要补充什么审计证据？相关的税会差异是否需要确认递延所得税？

回答人：chenyiwei

由于该事项的税务处理存在不确定性，实际上是一项或有的所得税资产，因此基于谨慎原则，建议在就该事项的税务处理有明确结论之前，不要确认潜在的应收退税款资产。相应地，目前也无需就此确认递延所得税资产。

提问人：Carryguo 时间：2020-05-03 22:33:44

陈老师，再追问一下，是否可以这么理解，即所得税费用按照会计口径即终验法确认，递延税不做确认；同时在报告里对该事项做或有事项披露？

回答人：chenyiwei

已经缴纳的税款，在能否退回不确定的前提下，按实际缴纳的税款确认为各期所得税费用，不确认递延所得税资产。该事项不作为或有事项披露。

提问人：Carryguo 时间：2020-05-06 22:33:44

谢谢陈老师指导；
在追问老师一下，IPO审计报告披露前十大客户的时候，同一集团下面有多家子公司，需要披露到集团级别还是子公司级别？如：中国建筑股份有限公司，旗下有中国建筑第八工程局有限公司、中建八局第一建设有限公司、中建三局第二建设工程有限责任公司、中国建筑一局（集团）有限公司多家子公司，需要把集团旗下多家子公司的往来合计到集团层面进行披露，还是对子公司进行单家披露？有没有披露相关指导文件？

回答人：chenyiwei

报表附注中仍然是按子公司单家披露的。如果要与招股说明书正文一致，按集团披露的，需在附注中明确说明所执行的披露口径。

同一控制下企业合并，被合并方由最终控制方从第三方收购，且最终控制方为自然人

2478、同一控制下企业合并，被合并方由最终控制方从第三方收购，且最终控制方为自然人

提问人：13757187143 时间：2020-05-03 17:33:03

A公司设立时点为2009年1月1日。2019年6月30日，A公司从最终控制方甲手中购买B公司80%股份，构成同一控制下企业合并，B公司由最终控制方甲于2010年1月1日从第三方收购100%股份，甲为自然人，其不编制合并报表。
问：此时A公司在合并B公司时，是否按照一体化存续原则，即假设B公司由A公司于2010年1月1日从第三方购买
80%股份，并在A公司合并报表层面相应确认商誉？企业会计准则解释第 6 号
二、根据《企业会计准则第 20 号——企业合并》，在同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制财务报表时，应如何确定被合并方资产、负债的账面价值？
答：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制
方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。本解释发布前同一控制下的企业合并未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。

回答人：chenyiwei

虽然最终控制方为自然人，但《企业会计准则解释第6号》第二条的原则仍然适用。这里“被合并方的资产、负债
（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值”是指“被合并方的资产、负债
（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）以原购买日（2010.01.01）的公允价值为基础持续计算到现合并日
（2019.06.30）的价值”。

请教陈版主，三供一业改造期运行维护费的会计处理

2479、请教陈版主，三供一业改造期运行维护费的会计处理

提问人：刘小牛快跑时间：2020-05-03 17:33:02

陈版主，您好，背景：
因三供一业改革，物业公司接受了一批国企老旧小区的物业服务项目，其中物业分离移交协议里约定了物业服务收费标准，改造期运行维护费，及维修改造费用（维修改造按代收代付处理）。而改造期运行维护费包括：前期筹备费、安全隐患排查、防护及临时整改费、其它运行维护费等，在移交时一次性支付，并约定了改造期为2年，物业服务提供期间为5年，若物业公司提前终止物业服务，需按尚未履约时限，按比例退还改造期运行维护费给移交方国企。
一般来说，物业基础服务包括保安、清洁、绿化及维修保养服务，由于这些老旧小区的物业设备老旧，设施维护成本较高，且这些小区的物业服务定价一般低于市场价，物业费征收难度较大。且一次性收到的改造期运行维护费明显高于改造期发生的维护成本。物业公司从业务实质出发，认为除前期筹备费之外的其他改造期运行维护费实质上是对物业公司日常经营成本的补偿，按服务提供期间分摊确认为收入。
问题：

回答人：chenyiwei

关键是如何运用实质重于形式原则确定“除前期筹备费之外的其他改造期运行维护费实质上是对物业公司日常经营成本的补偿”，有无充分、适当的证据佐证这一判断，且该部分金额能够可靠计量。在满足该条件的前提下，可以这样处理。

固定资产拆解零配件转入原材料可以吗

2480、固定资产拆解零配件转入原材料可以吗

提问人：wzladi 时间：2020-05-03 19:33:03

请教一下，我们公司部分固定资产-机器设备，现在需要的功能比原来少，拆掉了上面的部分配件进行入库处理，请问是否能转入原材料，转入时的金额又如何确定？

回答人：chenyiwei

取决于这部分拆下的配件的预期用途，例如是作为原材料投入生产（如熔化为铁水）还是作为备品备件备用等，分别计入相应科目。
这部分配件转入存货或其他项目的入账价值确定原则为：如可以单独确定该配件的原始成本的，则入账价值为其可收回金额和对应的折余价值之较低者；如不能单独确定其原始成本的，则入账价值为其可收回金额。将该配件的入账价值从原固定资产的账面价值中减去。

无形资产摊销

2481、无形资产摊销

提问人：进击de巨人时间：2020-05-03 22:34:35

回答人：chenyiwei

税法的逻辑不同于会计准则，更多地是从交易的法律形式，以及保证企业有足够现金用于纳税等角度考虑的。你说的使用寿命不确定的无形资产在税法上的摊销问题，实务中更多地是会由于这部分摊销费用并未列入会计账簿，而在税法上也同样不予承认。税法只是规定了无形资产摊销的最短年限，但企业不能为了税前扣除之目的而任意确定
一个无形资产的税前摊销年限。

递延所得税确认

2482、递延所得税确认

提问人：进击de巨人时间：2020-05-03 22:36:50

“与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：
①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。” 请问各位老师，如何通俗地理解上诉陈述？其内在逻辑是怎样的呢？

回答人：chenyiwei

这类应纳税暂时性差异的转回，一般就是两种方式：通过分回利润；通过处置投资。
通常情况下，何时处置投资，可投资方企业自主确定；对于子公司，母公司可以主导其利润分配事项，也就可以确定与利润分配有关的暂时性差异何时转回；但对于联营、合营投资者，并不能主导其所投资企业的利润分配政策，所以不能确定与利润分配有关的暂时性差异何时转回。但根据税法规定，符合条件的居民企业之间的股息红利是免税收入，无税务影响。
因此：

当投资方和被投资方中有一方为境外企业时，不仅要考虑在可预见的未来处置该项股权投资的可能性，还要考虑在可预见的未来从被投资企业分回利润的可能性，两者中有一项的可能性不能排除时，即应就被投资企业的留存收益中归属于本企业的份额确认递延所得税负债；涉及处置股权时，还应就被投资企业的其他综合收益、其他权益变动中所享有的份额确认递延所得税负债。但这种情况下确定适用税率可能比较复杂。

2、当投资方和被投资方中有一方为境外企业时，不仅要考虑在可预见的未来处置该项股权投资的可能性，还要考虑在可预见的未来从被投资企业分回利润的可能性，两者中有一项的可能性不能排除时，即应就被投资企业的留存收益中归属于本企业的份额确认递延所得税负债；涉及处置股权时，还应就被投资企业的其他综合收益、其他权益变动中所享有的份额确认递延所得税负债。但这种情况下确定适用税率可能比较复杂。

提问人：进击de巨人时间：2020-05-05 22:36:50

请问陈老师，1.此处长投的计税基础是什么？2.既然符合条件的居民企业之间的股息收入不收税，为什么确认投资收益的时候要确认递延所得税负债呢？3.如果是因其他综合收益导致应纳税暂时性差异，那递延所得税负债的对应科目是否也是其他综合收益呢？

回答人：chenyiwei

此处长投的计税基础是实际成本，在《企业所得税法实施条例》第七十一条中有规定。2、如果很可能发生投资处置，则需就留存收益和其他综合收益份额确认递延所得税负债。3、是。

1、此处长投的计税基础是实际成本，在《企业所得税法实施条例》第七十一条中有规定。2、如果很可能发生投资处置，则需就留存收益和其他综合收益份额确认递延所得税负债。3、是。

提问人：进击de巨人时间：2020-05-07 22:10:00

不满足两个条件的时候，如果留存收益不以现金股利的形式分配，而是形成长投，在不久之后整体出售长投，此时需要考虑留存收益造成的递延所得税影响？

回答人：chenyiwei

如预计通过处置股权来转回暂时性差异，则需要考虑留存收益造成的递延所得税影响；如预计分回股利的，则不需要。

请教陈版关于融资租赁的实质性判断

2483、请教陈版关于融资租赁的实质性判断

提问人：kingsen307 时间：2020-05-03 19:33:04

假设A公司谈定某效益业务需要提供一定规模的固定资产 A公司无这么多资金建设遂与B公司签订合同合同约定由B公司建设合同金额包括措施费+服务费（措施费占总费用的三分之二，服务费占总费用的三分之一），其中措施费包括设计、建设、采购设备等一些费用，服务费为达到固定资产用途后所产生的费用，假定对于措施费由A公司根据项目建设进度向B支付进度款，但服务费则根据相关资产产生效益后根据效益完成情况分8年支付
请问，该模式是否属于融资租赁（合同中未提及租赁事宜)?如不属于，如何考虑服务费时间价值对整体会计处理的影响？

回答人：chenyiwei

这个问题的关键还是分析资产所有权上主要风险和报酬的归属。例如，对于“服务费则根据相关资产产生效益后根据效益完成情况分8年支付”这一安排，需确定服务费的支付金额确定方式，确定是否可以将资产使用效益的不确定性所导致的风险和收益绝大部分实质上转移给B公司，自身享有在相当大程度上固定的收益。另外需要考虑的是分期支付的措施费是否基本涵盖该项目的建造支出和B公司的融资成本。

求助陈版主：关于权益法核算下其他权益变动的问题

2484、求助陈版主：关于权益法核算下其他权益变动的问题

提问人：一朵夕阳花时间：2020-05-04 10:56:00

陈老师您好，请问权益法核算下的长投，被审计单位由于其他股东投入和他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化（稀释股权），我确认长投–其他权益变动的比例，我是按认缴出资比例确定金额，还是按实缴出资比例呀？章程上没有约定分红的方式。

回答人：chenyiwei

股东之间，在被投资企业的实收资本和资本公积（资本溢价）中所占的份额一般是按照实缴出资比例确定的，所以因其他股东增资导致本企业在实收资本、资本公积（资本溢价）中所占份额的变动，一般按照实缴出资比例计算确定。
因持股比例变动导致在被投资企业的留存收益中所占份额的变动，应结合被投资公司的章程和股东协议的约定确定本企业所享有的份额。如果没有约定或约定不明确的，一般可按实缴出资比例确定；或者基于谨慎原则，对累计亏损按较高比例确定本企业应分担的份额，对累计盈利按较低比例确定本企业应享有的份额。

提问人：一朵夕阳花时间：2020-05-05 11:16:00

非常感谢陈老师，还想请问陈老师一个问题
AB共同出资设立甲公司，A认缴10%，派一个董事，采用成本法核算
A实际出资时：实际出资额>甲公司净资产账面价值*10%，相当于商誉默默的含在长投里对吗后续由于其他股东投入和其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化（稀释股权）
①在计算其他权益变动时候，需要将这部分商誉考虑在内吗（如果导致其他权益变动减少）
②其他权益变动的计算方法与初始投资成本等于或小于投资时按持股比例应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的有没有不一样，有没有什么需要特殊考虑的事项呀？

回答人：chenyiwei

请教陈版和各位老师关于金融工具合同现金流量特征的问题

2485、请教陈版和各位老师关于金融工具合同现金流量特征的问题

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-04 12:27:00

【思考题】甲银行有一项支付逆向浮动利率（即贷款利率与市场利率呈负相关关系）的贷款，是否符合本金加利息的合同现金流量特征？
『正确答案』不符合。该贷款的利息金额不是以未偿付本金金额为基础的货币时间价值的对价，所以其不符合本金加利息的合同现金流量特征。此外，金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征。
【思考题】甲企业持有一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券，是否符合本金加利息的合同现金流量特征？
『正确答案』不符合。则该债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，因为其回报与发行人的权益价值挂钩。如
果贷款的利息支付金额与涉及债务人业绩的一些变量（如债务人的净收益）挂钩或者与权益指数挂钩，则该贷款不符合本金加利息的合同现金流量特征。
【思考题】甲企业持有一项具有固定到期日且支付浮动市场利率的债券。合同规定了利率浮动的上限，是否符合本金加利息的合同现金流量特征？
『正确答案』符合。对于固定利率或浮动利率特征的金融工具，只要利息反映了对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价，则其符合本金加利息的合同现金流量特征。本例中，合同条款设定利率上限，可以看作是固定利率和浮动利率相结合的工具，通过合同设定利率上限可能降低合同现金流量的波动性。
问题：
①思考题1中“与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款”是什么意思？
②思考题2中“回报与发行人的权益价值挂钩”怎样判断出来的？？

回答人：chenyiwei

求助老师们一个收入确认的问题

2486、求助老师们一个收入确认的问题

提问人：璀璨的井隅时间：2020-05-04 15:06:00

我司目前销售油品附赠设备，但是有附赠要求，要求油品的季度销售额达到XX元，如果没有达到的话，就要收回设备，请问这种收入该如何确认呢？

回答人：chenyiwei

这取决于具体的合同约定，包括“如果没有达到的话，就要收回设备”的具体操作方式；设备和油品之间的对应关系
（例如该设备是否仅可用于本企业销售的油品）；“未达到销售指标则收回设备”的具体操作方式等。
可以看下你的案例背景是否与《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”存在相通之处。

请教陈老师：如何理解存货发出计价方法的变更属于会计政策变更？

2487、请教陈老师：如何理解存货发出计价方法的变更属于会计政策变更？

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-05-04 22:35:24

准则中对于区分会计政策变更与会计估计变更的标准为：是否影响会计确认、计量基础、列报项目的改变在确认、计量基础、列报项目确定的前提下，确认金额的方法发生变化的，属于会计估计变更。
通过上述标准判断存货发出计价方法的变更：
1.变更前后并不影响确认和列报，均为存货和费用。2.变更前后并不影响计量基础，均为成本与可变现净值孰低计量。3.在会计确认、计量基础和列报项目已经确认的前提下，存货发出计量方法的改变，影响金额如何确定。
因此，通过以上方法进行判断，存货发出计量方法应该属于会计估计变更。搜了一下之前的帖子https://bbs.esnai.com/thread-4674982-1-1.html
是从会计估计变更定义的角度解释的：存货发出计价方法的变更与预期实现经济利益的方式无关，所以不属于会计估计变更。如果准则规定的是预期实现经济利益的方式，那么发出计价方法的变更不属于估计变更是没问题的。
但是，我们目前准则规定的是“会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。”
并没有说：预期实现经济利益的方式。
存货未来是要进费用的，费用的定义是：日常活动中发生的，会导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如果考虑影响未来经济利益的多少，那么存货发出计价方法的变更确实会导致经济利益发生变化，从而对存货的账面价值进行调整。这样来看的话，发出计价方法的变更是满足会计估计变更的定义的。

回答人：chenyiwei

存货发出计价方式的变更是典型的会计政策变更。
从企业会计准则对“会计估计变更”的定义和条件的表述“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”“由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整”可以看出，要成立会计估计变更，需满足以下两种情形之一：
相关资产、负债所处的内、外部经济环境发生了变化；
计量技术的进步和经验的积累。
会计估计变更从其触发原因的角度可以分为两类：
一类是有明确的、可识别的特定事项作为触发原因的，即“企业据以进行估计的基础发生了变化”，可以称为“突变型”会计估计变更，例如因为法院对诉讼案件作出一审判决而对原先计提的与该诉讼相关的预计负债进行调整，这类会计估计变更的生效日就是该触发事件的发生之日，相对容易确定，可操纵的空间也较小。
另一类是因为“取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”而导致的会计估计变更，如坏账准备政策、折旧年限的会计估计变更等均属于此类，可称为“渐变型”会计估计变更。这类会计估计变更通常没有明确的、可识别
的“触发事件”作为判断其变更生效日的标志，而是通过一段时间的信息积累而导致“从量变到质变”。对此类会计估计变更，其变更生效日的判断较为主观，即涉及对前次变更之后新获取的信息能否支持下一次估计变更的充分性、适当性的专业判断。但是无论如何，在前一次会计估计变更之后，收集足以支持下一次变更合理性的新信息都需要时间，因此在短期内就同一事项频繁发生“渐变型”的会计估计变更，其逻辑上是不合理的，很难自圆其说。例如，后一次变更所依据的某项信息，在前次变更时可能已经存在，但在作出前次变更时却被有意无意地忽略，这种情况反过来说明前次估计变更“由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况”，即前次变更后（本次变更前）的会计估计很可能实际上是存在差错的，本次“会计估计变更”很可能实为对前期差错的更正。注册会计师应当注意对短期内就同一事项频繁发生“渐变型”会计估计变更的情形保持警觉，谨慎、合理地判断是否应认定为前期差错更正。
对会计估计变更，应重点关注以下问题：
一是变更后会计估计的合理性（即，变更后的会计估计相对于目前的内外部因素和状况而言是合适的）。这可以通过本企业的历史数据及其变化趋势、同行业内对此事项的通常估计水平、变更后会计估计在集团内同类企业之间运用的一致性等因素加以佐证。
二是能否为本次会计估计变更给出合理的解释，即确实是由于相关的内外部因素变化导致了该项估计变更，符合
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第八条中对会计估计变更条件的规定，即“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”，以便把会计估计变更和差错更正区分开来，并论证这应当是会计估计变更而不是差错更正。
三是会计估计变更期间的合理性。即在通过对前两点的分析，认可其作为会计估计变更的基础上，进一步分析为何企业选择在本年度进行会计估计变更，把相关的变更影响数计入本年度的损益中。
会计政策变更包括两种情形：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更（法定变更）；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息（自主变更）。其中，对于自主变更会计政策，必须在同时满足以下两个条件时才能成立：
变更前后的会计政策均符合企业会计准则的规定（换言之，企业会计准则在该问题上允许企业有会计政策选择的空间，例如对存货的发出成本计量方法可在个别认定法、先进先出法、加权平均法之间选择；投资性房地产的后续计量方法可以选择成本模式或公允价值模式。如果变更前的会计政策不符合企业会计准则的规定，则应属于前期差错更正）；
企业通过对报表使用者信息需求的分析，认为变更后的会计政策下所提供的会计信息能够更好地满足报表使用者对财务信息的需求，即提供更可靠和更相关的财务信息。
由此可见，存货发出计价方式的改变并不是“相关资产、负债所处的内、外部经济环境发生了变化”或者“计量技术的进步和经验的积累”所导致，因此不是会计估计变更。而另一方面，企业会计准则允许企业选择发出存货计价方法，此时如果有证据表明“变更后的会计政策下所提供的会计信息能够更好地满足报表使用者对财务信息的需求，即提供更可靠和更相关的财务信息”，则可以变更发出存货成本计价方面的会计政策，这属于自主变更会计政策的范畴。

回答人：chenyiwei

无论是会计政策变更还是会计估计变更，其所依据的可靠信息相对于变更之前均存在重大变化，这些“新”信息的影响效果的不同，产生了会计政策变更和会计估计变更的区分。导致会计政策变更的“新”信息的影响效果，往往更具有宏观导向性，与对会计确认、计量和列报的基本原则的选择相关。导致会计估计变更的“新”信息的影响效果，相对更加具体，往往与具体金额测算过程中各项参数的选取紧密联系。
在实务操作中，区分会计政策的自主变更和会计估计变更，可以采用以下方法：
只有在特定的外部触发事件发生时才能进行的变更是会计估计变更。例如，固定资产折旧方法应当反映与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，换言之只有在与固定资产有关的经济利益的预期实现方式改变时才能相应改变固定资产的折旧方法，所以固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。
与具体的计量参数相关的变更是会计估计变更。例如，坏账准备的计提方法和计提比例、建造合同和劳务合同的完工百分比的确定方法的变更都是会计估计变更。
在很多情况下，会计估计的目的都是为了针对不确定性事项依据当前可获得的信息确定最可能的结果，即最佳估计。采用的方法和参数可能不同，但最终的目标（确定最佳估计）应当一致。例如，完工百分比的不同确定方法都是为了确定截至资产负债表日建造合同或劳务合同的完工百分比；坏账准备的不同计提方法都是为了确定应收款项可收回金额的最佳估计。在内外部因素未发生变化的情况下，理论上运用不同的方法得出的完工百分比和坏账准备余额应当是相同的。而会计政策变更的特点是变更前后的会计政策将导致在完全相同的内外部经济环境下得出不同的确认和计量结果，例如不同的发出存货成本计量方法导致期末存货账面价值的差异，以及不同的投资性房地产计量模式下期末计量结果的差异等，会计政策变更的目的并不是为了取得或者修正最佳估计，而是为了提高会计信息的相关性和可靠性。
例如：研发费用资本化时点的变化是否属于会计政策变更背景:
某公司财务报告披露的会计政策变更事项如下:
（一）变更日期：2015 年1 月1 日
（二）变更内容：
变更前采取的会计政策:公司以前年度与药品研发有关的科技在产品项目及研发支出在取得临床批准文件时开始资本化。
变更后采取的会计政策:自主研发项目在获得国家食品药品监督管理局的药品注册批件后，开始资本化。
（三）变更原因：
2015 年以来，中国食品药品监督管理局对药品生产的管理日益严格，大幅收紧了药品注册批件的签发，行业监管环境发生较大变化，取得临床批件的在审药品取得注册批件的不确定性大幅增加。因此，为了更加谨慎地反映企业的财务状况及经营成果，本公司对与药品研发有关的科技在产品项目及研发支出资本化的时点进行了调整。
分析：
该公司对于研发费用资本化时点的判断的基本原则并未发生变化，即仍然遵循《企业会计准则第6号——无形资
产》第九条规定的五项标准；所不同的是判断的结果发生了变化，因此上述变更属于会计估计范围。应结合该公司变更前的历史资料，深入核实其自主研发药品在取得临床批件至获得国家食品药品监督管理局的药品注册批件之间的不确定性大小，及其在变更后是否发生重大变化，即被审计单位披露的“中国食品药品监督管理局对药品生产的管理日益严格，大幅收紧了药品注册批件的签发，行业监管环境发生较大变化，取得临床批件的在审药品取得注册批件的不确定性大幅增加”是否属实。如有充分证据表明该原因属实，则应作为会计估计变更采用未来适用法处
理，否则，应视为前期会计差错更正采用追溯重述法处理。
还需要注意的是：《企业会计准则第33号——合并财务报表》要求在合并报表层面统一母子公司的会计政策，但并未要求统一母子公司的会计估计。因此合理区分会计政策和会计估计对此就非常重要。

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-05-06 22:35:24

陈老师，还有几个问题麻烦您看一下
通过估计变更情形中的“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”。
是否可以认为：会计估计变更定义中的“经济利益发生变化”应该理解为“经济利益的实现方式发生变化”。如果这样理解，存货发出计价方法的变更是为了管理上的考虑，并改变存货预期经济利益的实现方式。确实不满足估计变更的定义。
通过“会计政策的定义：企业在确认计量和报告中采用的原则、基础和会计方法”。和“会计政策与会计估计的区分标准”可知，会计政策的变更应该影响会计确认、计量基础和列报项目中的一项或多项。但是存货发出计价方法并不影响确认列报项目（存货、营业成本等）、计量（成本与可变现净值孰低计量），应该如何理解？
估计变更与政策变更标准中的第四条：根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得资产负债表项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，相应的变更为会计估计变更。
意味着，在确认（会计要素）、计量基础、列报项目确定的前提下（也就是准则中说的所选择的），计算金额的方法发生变化（例如：确定公允价值金额的方法发生变更），属于会计估计变更。
也就是说，确定某变更事项属于会计估计变更时有一个前提：变更事项不改变确认、计量和列报项目。这是之前的一遍帖子https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5356375
2005年投产的一个煤矿，由于当煤炭形势很好，煤矸石也可以正常销售（一些热电厂和一些小锅炉使用）且销售量也大，形成的煤矸石库存也很小，所以在进行成本核算时，视同煤矸石为煤炭的副产品，按每吨30元的固定价格进行成本分配。
2010年以后，煤炭市场发生较大变化，煤矸石销售量逐年减少，现在已基本上很少销售了，鉴于这种情况，我们拟将煤矸石视同废品，不再对煤矸石进行成本分配。
问：该种成本分配的变化是属于会计政策变更还是会计估计变更？从文中的信息可知：
2010年之后，煤矸石基本上很少销售（预期还是能带来经济利益）。如果假设：“煤矸石”还是应该确认为资产。
那么变更前后，在会计确认和列报项目不变（资产）、计量基础不变（成本与可变现净值孰低计量）的前提下，计算金额的方法发生变化（假定分配方发变化导致分配金额由原来的30变为10）。那么该变更事项属于会计估计变更没有问题。
但是文中的信息直接默认为：预期不能带来经济利益（作为损失处理）
那么就涉及到了会计确认和列报项目的变更（资产→利润），也就是说，不能认为该变更事项属于会计估计变更。应该考虑的是该变更事项属于“会计政策变更”还是属于“新的事项”。
对于“预期能给企业带来经济利益的事项属于资产、对于“预期不能给企业带来经济利益的事项作为费用或损失”处理
这是针对不同事项，适用新的会计政策（尽管都是煤矸石），属于新的事项。当然不管是新的事项还是估计变更，其会计处理是相同的。

回答人：chenyiwei

作为估计变更处理，即对煤矸石的经济价值的估计发生变化，不是新发生的交易或事项。

内部交易形成的资产减值是属于已实现的损益

2488、内部交易形成的资产减值是属于已实现的损益

提问人：13757187143 时间：2020-05-04 08:05:02

2016年1月1日，甲公司将成本为100万元的存货以200万元的对价卖给持股比例60%的非全资子公司乙公司，假设交易价格公允，甲公司合并层面对该内部交易未实现损益进行抵消。2019年12月31日，因市场需求变动，该批存货无利用价值，乙公司对其计提190万元减值，该批存货账面价值为10万元。问：内部交易形成的存货计提减值属于已实现损益吗？甲公司何时才可以确认该内部交易未实现损益？

回答人：chenyiwei

假设2016年当初的内部交易价格200万元和后续2019年末确定的可变现净值10万元都是合理、公允的，则2019年的合并抵销分录应为：
借：年初未分配利润 100（=200-100）
贷：资产减值损失 100（=190-90）即假设未发生该项内部交易，该存货在甲公司层面应计提的跌价准备为90（=100-10）
借：少数股东损益 40（=100*（1-60%））贷：少数股东权益 40

提问人：im2888 时间：2020-05-06 09:04:00

回答人：chenyiwei

因为调整涉及了此前在子公司层面确认的减值损失。

非同合并下，或有对价适用金融工具准则还是或有事项准则

2489、非同合并下，或有对价适用金融工具准则还是或有事项准则

提问人：糖醋小排时间：2020-05-04 22:33:49

A公司向C公司收购其持有的B公司70%股权，本次交易属于非同一控制下企业合并，收购对价分两部分，第一部分为A公司与C公司双方签订的协议生效后直接向C公司，以银行转账方式支付人民币100万。第二部分为根据B公司评估基准日经审计的7000万债权净值（应收账款、其他应收款原值8000万，已计提坏账1000万）在未来四年内的收回情况，按每年7000万债权收回金额的70%以银行转账方式支付给C公司。
请教陈版：
这种情况的或有对价适用金融工具准则还是或有事项准则，适用的判断依据是什么？

回答人：chenyiwei

这种情况下，对价的“或有”性质体现在第二部分，即“根据B公司评估基准日经审计的7000万债权净值（应收账款、其他应收款原值8000万，已计提坏账1000万）在未来四年内的收回情况，按每年7000万债权收回金额的70%以银行转账方式支付给C公司”，这种情况并不是典型的或有对价（不是与B公司未来的经营业绩挂钩），而是仅仅针对该项债权的可收回金额，即A不承担该项债权的坏账损失，其坏账损失全部由C承担。
对主帖中的问题，建议根据购买日对该项应收债权可收回金额的最佳估计确定其购买日公允价值和相应的对价款，分别纳入购买日的被收购方可辨认净资产公允价值和合并成本中，据此计算商誉和少数股东权益金额。后续实际收回款项与原先的估计存在差异的，该差额计入损益处理，同时将对应的暂估应付款与实际应付款之间的差额也同步转入损益。

商业承兑汇票的减值

2490、商业承兑汇票的减值

提问人：vheiyudh 时间：2020-05-04 22:34:56

请教陈版主：公司持有的商业承兑汇票主要用于背书转让。按照新金融准则，应该作为“应收款项融资”列报。如果对商业承兑汇票计提减值准备，是计入当期损益（信用减值损失），还是其他综合收益？该票据的公允价值，该如何计算？

回答人：chenyiwei

对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过6个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。

2、对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过6个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。

提问人：vheiyudh 时间：2020-05-06 22:34:56

假设不考虑公允价值变动的影响，仅考虑风险因素导致的减值。“将信用风险因素导致的减值损失转入损益：借：信用减值损失，贷：其他综合收益——信用减值损失。”为什么贷记其他综合收益，而不是应收款项融资？这样账务处理，对净资产不是没有影响吗？难道应收款项融资的账面价值不用调整？

回答人：chenyiwei

因为在计提减值之前，已经按公允价值对资产价值进行调整并确认其他综合收益了。所以第二步的减值计提只是将信用风险导致的资产价值变动因素单独分出，转入损益。

个人理财

2491、个人理财

提问人：vheiyudh 时间：2020-05-04 23:36:47

请教陈版主：公司将资金转给个人，委托其进行投资，期限3年。不得提前赎回。3年后连本带利返还，保本，但不保证收益。请问该作为哪类金融资产，报表如何列报？

回答人：chenyiwei

应分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。另外，需关注委托个人理财的合规性和安全性，高度关注期末的业绩实现情况和投资的预计可收回金额。

求助陈版主：权益法版合并报母公司投资收益与子公司利润分配抵消分录理解

2492、求助陈版主：权益法版合并报母公司投资收益与子公司利润分配抵消分录理解

提问人：dcjj 时间：2020-05-05 07:08:00

准则指南编制的分录：
借：年初未分配利润投资收益
少数股东损益
贷：提取盈余公积对股东分配利润年末未分配利润
可不可以将这笔抵消分录等价变换为：
分录1、抵消当年母公司对子公司投资收益：借：投资收益
少数股东损益
贷：提取盈余公积对股东分配利润
年末未分配利润（挤倒）
分录2、抵消以年度母公司对子公司投资收益：
借：年初未分配利润贷：年初未分配利润
分录2的解释：分录2只是将分录1的借方科目和贷方分录科目全部替换成年初未分配利润（因为是以前年度的），金额还是同分录1的金额，分录2的金额是以前年度每笔分录1金额的累计数。感觉这样写好理解，准则指南的那笔分录莫名其妙。陈版主，求教我这样写对不对？

回答人：chenyiwei

如果按照你的思路，则你的分录2中的贷方项目应为期末未分配利润。这样分拆的实际意义不大。

请教陈版重要性水平

2493、请教陈版重要性水平

提问人：wangjingquan 时间：2020-05-05 07:48:00

审计中，既然按累计错报是否超过财务报表层次重要性水平来给出审计意见，那（1）认定层次重要性水平起什么作用呢？（2）还有个实际执行的重要性水平，是财务报表层次重要性水平的一定比例，它又起到什么作用？我的意思是，如果累计错报超过了这两个重要性水平，但没超过财务报表层的重要性水平，对审计意见不还是没有影响吗。谢谢您

回答人：chenyiwei

认定层次重要性水平和实际执行的重要性水平都主要是用于确定审计测试的起点和认定关键项目（即必须测试的
key item）。
评价错报对财务报表影响的主要性（单独或汇总）包括定性和定量两方面的指标，其中定量的主要指标之一就是财务报表整体重要性水平，特别是针对影响净利润和净资产的错报（但注意不是唯一的判断标准，尤其是当重要性水平是基于税前利润之外的其他财务指标计算确定时）。对于不影响净资产和净利润的重分类错报的容忍度可能还要高些。

请教陈版，权益法下长投的核算问题

2494、请教陈版，权益法下长投的核算问题

提问人：gpqg 时间：2020-05-05 14:36:28

陈版，投资方对被投资方重大影响。
如果被投资方有一项其他权益工具投资处置掉了，那么被投资方之前持有的该其他权益工具投资的公允价值变动从其他综合收益转到了留存收益。
此时对于投资方而言，是否需要进行账务处理？我认为是不需要的，因为被投资方其他综合收益转到留存收益，是被投资方净资产内部的变动，因此投资方不用处理。
但是被投资方处置该其他权益工具投资，产生的差额不能计入损益，而是要计入留存收益。那么对于该留存收益，投资方是否需要进行处理呢？
因为此时被投资方的净资产发生了增减变动，那么此时投资方需要将该净资产的变动计入哪里呢？投资收益？其他综合收益？还是资本公积？

回答人：chenyiwei

这种情况只是所有者权益的内部结转，不影响被投资企业的净资产和净利润，也不影响其他综合收益，所以投资方无需进行账务处理。

同一控制下企业合并，集团报表的处理

2495、同一控制下企业合并，集团报表的处理

提问人：木鱼莲花时间：2020-05-05 15:15:00

现有集团公司A公司，下述两个子公司B和C，2018年末持有B公司的股权比例为60%，持有C公司股权比例为100%，2019年6月底，将C公司100%股权转让给B公司，对B公司来说，收购C公司构成同一控制下企业合并，B公司调整了2018年末的报表数据。B公司和C公司2018年末财务数据如下：单位：万元
项目
A公司 B公司 C公司实收资本
2,000.00 1,000.00 800.00 未分配利润
500.00 400.00 350.00 合计
2,500.00 1,400.00 1,150.00 净利润
320.00 300.00 150.00
2018年A公司原合并报表中，合并后的净利润为320+30060%+150=650万，少数股东损益为120万；合并期末未分配利润为500+40060%+350=1050万，少数股东权益为（1000+400）40%=560万。
2019年B公司收购C公司后，B公司重新调整了合并财务报表，合并后，B公司权益类别为：实收资本1000万，资本公积800万，未分配利润750万，2018年净利润为450万。在编制A公司2019合并报表时，是否需要重述2018年合并财务报表数据，若要重述，2018年少数股东权益是否变为45040%=180万？

回答人：chenyiwei

该项交易对A而言是合并范围内的内部重组交易，在合并报表层面应完全抵销其影响，不涉及对前期A的合并报表的比较数据的追溯重述问题。A的2018年度及更早年度的合并报表保持不变。

求助：新承接港股上市公司第一年审阅，适用HKSRE 2410 还是HKSRE 2400

2496、求助：新承接港股上市公司第一年审阅，适用HKSRE 2410 还是HKSRE 2400

提问人：sufelee 时间：2020-05-05 16:59:00

求助陈版和各位大佬：
新承接港股上市公司2020年审计，同时要执行2020年1-6月的审阅，请问中期审阅可以适用HKSRE 2410 - review of interim financial information performed by the Independent Auditor of the entiy 吗？
还是必须适用HKSRE 2400？不知道哪里有比较权威的解答或者指引嘛？
我查了一下2013年中国联通换审计师，从普华换到毕马威时，毕马威2013年中期审阅报告发表意见时，是适用2410 准则的。

回答人：chenyiwei

根据 HKSRE 2410: The auditor who is engaged to perform a review of interim financial information should perform the review in accordance with this ISRE. Through performing the audit of the annual financial statements, the auditor obtains an understanding of the entity and its environment, including its internal control. When the auditor is engaged to review the interim financial information, this understanding is updated through inquiries made in the course of the review, and assists the auditor in focusing the inquiries to be made and the analytical and other review procedures to be applied. A practitioner who is engaged to perform a review of interim financial information, and who is not the auditor of the entity, performs the review in accordance with ISRE 2400, “Engagements to Review Financial Statements.” As the practitioner does not ordinarily have the same understanding of the entity and its environment, including its internal control, as the auditor of the entity, the practitioner needs to carry out different inquiries and procedures to meet the objective of the review.
因此，在已被聘请为年度审计机构的情况下，首次承接的中期报表审阅应适用HKSRE 2410。

请教陈版，关于是否是股份支付的判断以及处理

2497、请教陈版，关于是否是股份支付的判断以及处理

提问人：768895149 时间：2020-05-05 19:37:00

业务背景1：A公司是拟上市公司，B为A公司的子公司，B与自然人C一起投资设立D公司（注册资本100万），其中B出资1000万元占51%股权并控制（剩余计入资本公积，溢价949万），C出资49万元。C及其团队为拥有技术的人员（C为D的股东，也是员工），D公司业务主要由C及其团队开发产品后运营。投资协议中约定C及其核心技术人员服务期限不低于3年。在该背景下，D作为B的控股公司纳入B的合并报表范围，则由于溢价出资，是否构成对C的股份支付？
账务处理：在子公司D单体，确认其他非流动资产（确认金额=1000/51%*49%-49），并按服务期限摊销至对应费用？还是如何处理？
业务背景2：
A公司是拟上市公司，B为A公司的子公司，B采用增资方式控制原C控制的D公司（注册资本10万），其中B增资1000万元占80%股权并控制（剩余计入资本公积），增资后注册资本变更为50万元。C及其团队为拥有技术的人员，D公司业务主要由C及其团队开发产品后运营。投资协议中约定C及其核心技术人员服务期限不低于3年。在该背景下，D作为B的控股公司纳入B的合并报表范围，则由于溢价增资，形成的非同一控制下企业合并。由于溢价部分，合并层面C也属于公司的员工，是否构成对C的股份支付？
这种情况下，账务处理按照非同一控制下企业合并，在考虑被合并方账面净资产时，是否要考虑溢价对C的股份支付，所影响的D公司的可辨认净资产的公允价值？该怎么处理比较合适，是否有其他需要搞清楚的事项。

回答人：chenyiwei

情形1：严格来说这属于一种特殊形式的股份支付，会计处理可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2- 128（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）”。
情形2：非同一控制下企业合并中所涉及的股份支付，应按照企业合并准则进行会计处理，不适用股份支付准则。故这种情况仍按照一般的通过增资形成的非同一控制下合并进行会计处理。

请教陈版：应收账款的确认时点

2498、请教陈版：应收账款的确认时点

提问人：595699395 时间：2020-05-05 14:36:31

企业有一项附有销售退回条款的交易，企业无法估计退货率，12月的时候向客户移交了存货，退货期60天，请问企业是在12月移交存货的时候就确认应收账款吗？

回答人：chenyiwei

这种情况下，由于尚不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”的条件，很可能尚不满足新收入准则第五条规定的合同成立的条件；或者因难以估计销售退回可能性而不满足第十六条可变对价条款估计的限制条件，此时是不能确认收入的。相应地，此时只能将发出商品的成本从库存商品转为发出商品，仍在存货项目中列

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-07 16:51:00

回答人：chenyiwei

一般作为非调整事项。

请教陈版：强制赎回的非累积优先股为什么是复合金融工具

2499、请教陈版：强制赎回的非累积优先股为什么是复合金融工具

提问人：595699395 时间：2020-05-05 21:57:00

回答人：chenyiwei

不清楚该项优先股的具体条款，不便评论。但其中的权益成分是否针对转为普通股的转换权而言？

短期内将同一控制下合并企业转让出去的处理

2500、短期内将同一控制下合并企业转让出去的处理

提问人：koodhao 时间：2020-05-05 22:48:00

自然人A持有B公司、C公司100%的股份，2019年A将其持有的C公司转让给B公司，2020年A又将C公司以原价收购回来（转让的目的是股权结构调整，但是今年又重新规划将C公司重新购买回来），请问在B公司2019年度的合并报表中，是否应该将C公司纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

如果两次股权转让不属于一揽子交易，都有各自的合理理由，后续的股权处置是当初合并时尚不存在且无法合理预见的事项导致，则在B控制C期间，仍需将C纳入合并报表范围，且作为同一控制下合并处理，合并报表层面需追溯调整前期比较数据。

请教关于影视版权收入确认时点的问题

2501、请教关于影视版权收入确认时点的问题

提问人：wx_59dae3e13944 时间：2020-05-05 14:36:31

请教陈版及各位老师，如某影视上市公司自2020年开始适用于新收入准则，该公司在2020年1月31日与B公司签订合同，约定授权B公司 2021年6月-2026年6月的某部剧的独家播映权，相关母带已于2020年2月完成交付，请问，该笔特许权使用费的收入，何时可以确认？
我查询到新收入准则指南的原文说
“取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权”
不知道此处的交付母带是否属于控制权的转移完成，企业已经履行了全部履约义务，可以在母带交付时点确认收入了？
另外，查询到致同编译的《客户合同收入-ASC606和ASC 340-40实务指引》里，明确指出。美国会计准则约定，知识产权许可收入不能在以下时点之前确认：
主体向客户提供知识产权副本
客户可以使用和获益于其获取知识产权的权利的期初。以上，还辛苦陈版及各位老师指点迷津，万分感谢。

回答人：chenyiwei

此类属于在一个时点履约的授予知识产权许可交易，本质上等同于商品销售，即以控制权转移作为收入确认的主要标志。根据准则对“客户取得相关商品控制权”的定义：“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。而在主帖案例中，客户只有在2021年6月才能开始播放并从中获益，所以虽然在2020年内已经交付了母带，但客户尚未取得对该影视剧播放权相关经济利益的控制，此时该影视公司不能确认收入。

代卖和寄售

2502、代卖和寄售

提问人：08zy 时间：2020-05-06 09:25:00

陈老师，您好，有个问题想咨询一下：1、企业里代卖和寄售的会计处理是否一致？代卖和寄售的客户分别是谁呢，是受托代卖方还是受托寄售方还是最终的客户呢？

回答人：chenyiwei

首先要明确受托方是代理人还是主要责任人，如果受托方是代理人，则其是以委托方为客户，向其提供受托代销的服务。代卖和寄售两个概念基本相同。

集团下的子公司出单体报告用什么准则？

2503、集团下的子公司出单体报告用什么准则？

提问人：wx_5dd64a02bb9e 时间：2020-05-06 09:36:00

事务所实习小白一枚，遇到出报告不太懂的地方想请教一下。
请问集团下面有个非营利组织，要出单体报告，请问是用民间非营利组织制度还是跟集团用会计准则呢?如果用民间的是不是报表也要用民间那种三表？民间的没有所有者权益变动表的吧？

回答人：chenyiwei

另外，这类非营利组织的报表很可能需并入其举办单位的合并报表中。在并入举办单位的合并报表时，需根据企业会计准则对合并报表层面统一会计政策的要求，将该非营利组织的报表进行会计政策转换。

被同一控制合并之前吸收投资收到的现金

2504、被同一控制合并之前吸收投资收到的现金

提问人：LShire 时间：2020-05-06 10:05:00

回答人：chenyiwei

子公司在被同一控制合并之前吸收来自母公司合并报表范围之外的投资收到的现金，在合并现金流量表中，同样列报为“吸收投资收到的现金”。

求助关于单体和合并层面的账务处理

2505、求助关于单体和合并层面的账务处理

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2020-05-06 22:34:41

举例：A公司是母公司，B是A全资子公司，A、B同时持有C公司分别97%、3%股权，那么B公司单体应该确认股权投资为金融资产而不是长期股权投资，如果确认金融工具，就要按照公允价值计量，合并层面97%的长投是按照成本法计量，求助陈版，求助各位大神：单体层面和合并层面分别应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

B公司单体层面将持有C的3%股权作为金融资产核算，理论上期末应按公允价值计量。
在A编制合并报表时，冲回B的个别报表层面对该项金融资产所做出的累计公允价值调整，将账面价值恢复到原成本，在此基础上进行合并抵销处理。最终合并结果无少数股权。

划分为货币资金的结构性存款后续计量问题

2506、划分为货币资金的结构性存款后续计量问题

提问人：田键泯时间：2020-05-06 14:39:58
@chenyiwei，陈版主好，如题：
关于某类结构性存款因为满足以下条件：
影响极其微小。嵌入衍生金融工具对合同现金流量在每一会计期间和合同整个存续期的累计影响极其微小；
现金流量特征是不现实的。嵌入衍生工具仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件发生时才影响该工具的合同现金流量，那么该现金流量特征是不现实的。
划分至货币资金，关于其后续计量问题：
由于“应收利息” 仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
那么划分至货币资金的结构性存款其计提利息时应当如何处理？

在建工程转固问题

2507、在建工程转固问题

提问人：gao1624599084 时间：2020-05-06 14:53:00

陈版主，您好，咨询您个问题。某上市公司自子公司购入8、 11、 12 共3层户型、面积一样的毛坯房，用于办公用房，房屋产权尚未取得。8层已基本装修完毕，11层已装修完毕并通过验收，12层未开始装修，装修费无法划分至各楼层，8 11 12层从公司层面是配套使用的，企业将毛坯房和装修费一直挂账在建工程，是否应把8 层 11层进行固定资产转固？还是进行其他账务处理？请陈版主指导下谢谢

回答人：chenyiwei

对于毛坯房，是否应在装修开始前先行将毛坯部分转固，仍有争议。但至少应在装修完成后，将已完成装修的这部分对应的毛坯房成本和装修成本分别转固确认为不同的固定资产（因为折旧年限不同）。

同一项业务，客户与供应商结算标准不一致，成本怎么匹配？

2508、同一项业务，客户与供应商结算标准不一致，成本怎么匹配？

提问人：依然特雷西0829 时间：2020-05-06 14:59:00

A公司开发“甲产品”提供给客户B使用，客户B将“甲产品”安装至“乙产品”中，A公司向客户B收取特权使用，特权使用=乙产品产量单价。
同时，A公司开发“甲产品”需要使用供应商C的产品，A公司与供应商C结算的依据为“乙产品”最终客户激活“甲产品”的数量。即：应付供应商C款项=甲产品实际激活数量单价。
乙产品产量与甲产品实际激活数量存在差异，由于公司是新成立的，没有历史数据统计乙产品产量与甲产品实际激活数量的比例。那么在确认特权使用费的同时，怎么确认这部分特权使用的成本？是先按照乙产品产品确认应付供应商C款项，待各数据成熟稳定后，再根据两个数据的比例对应付供应商C的款项进行调整，调整差异进当期成本费用？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理。由于缺乏本企业的历史数据，故相关会计估计要很谨慎，综合利用可获得的具有可靠性的信息作为估计的基础，如果甲乙产品都是按订单生产，且甲乙产品必须配套使用，则这样的估计难度应不大。

股权激励对应科目问题

2509、股权激励对应科目问题

提问人：の′誹喌難怋时间：2020-05-06 16:42:00

陈老师：
请教公司对销售人员的股权激励是计入销售费用还是管理费用，查看上市公司报告，发现很多公司都是计入管理费用的。

回答人：chenyiwei

实务中一般都计入管理费用。当然按照激励对象的岗位确定不同的成本费用项目似乎更合理。

请教陈版商誉等

2510、请教陈版商誉等

提问人：wangjingquan 时间：2020-05-06 16:53:37

仍然是单独列报的。商誉不是IAS 38的规范范围。提问人：guoxiuwei 时间：2020-05-21 154300

提问人：guoxiuwei 时间：2020-05-21 15:43:00

回答人：chenyiwei

商誉不是金融资产。

关于新金融工具准则阶段划分

2511、关于新金融工具准则阶段划分

提问人：kurorooo 时间：2020-05-06 17:29:00

陈版，您好。关于新金融工具准则阶段划分想向您请教一下。目前是打算根据集团客户类型划分如下组合：
母公司A客户主要为国内民企和海外客户，信用期均比较统一，基本能在一年以内回款，因此打算划分为A类客户组合，按照逾期天数计算逾期信用损失率。
子公司B客户主要国企客户，逾期情况较严重，如果按照逾期天数计算逾期信用损失率的话，计提比例接近100% 了。国企回款慢主要受各种因素影响，所以想按照年计算账龄，计算迁徙率和预期信用损失率。

回答人：chenyiwei

坏账准备的计提方法属于会计估计，理论上在合并报表层面并没有强制统一的要求，如果有合理理由，是允许有差异的。但主帖中对子公司B“想按照年计算账龄，计算迁徙率和预期信用损失率”的做法是否合理？建议合理判断。

理财产品应收利息

2512、理财产品应收利息

提问人：cpa-zhou 时间：2020-05-06 17:36:00

陈老师，
您好，咨询一下在新金融工具准则之下，对于划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产利息的处理方式：
基本情况如下：

少数股东增资的合并所有者权益变动表

2513、少数股东增资的合并所有者权益变动表

提问人：安好时间：2020-05-06 17:45:00

请教陈版，少数股东增资导致母公司持股比例降低，假设不存在特殊约定的话，那么合并所有者权益变动表中的年初未分配利润要有一部分归属于少数股东，请问这应该通过怎样的调整分录才能让合并所有者权益变动表期末未分配利润正确反映归属于母公司的份额？谢谢

回答人：chenyiwei

虽然持股比例变动，但合并报表中的未分配利润仍然是由此前按原比例计算的归母净利润逐步累积得到，差额调整在资本公积中，不需要将未分配利润调整到与最新的股权比例一致。

清产核资结果如何进行会计处理？

2514、清产核资结果如何进行会计处理？

提问人：chengangcpa 时间：2020-05-06 19:09:00

回答人：chenyiwei

如果清产核资的目的是为了实施公司制改制，则按改制的相关规定执行，包括按评估值进行账务调整。
为其他目的进行的清产核资，一般只能确认资产的损失而不能确认高于成本的增值。具体的处理可依据决定进行该项清产核资的部门所发布的规定，不排除某些满足条件的资产损失允许进行直接冲减权益的特殊处理。

联营企业的投资划分为持有待售资产时点的考虑

2515、联营企业的投资划分为持有待售资产时点的考虑

提问人：15828189447NXB 时间：2020-05-06 19:10:00

甲公司持有标的公司30%的股权，对其有重大影响；现甲公司准备以标的公司减资的方式（完全）退出，目前状态是，甲公司退出该项投资以及标的公司减资内部决议已分别通过，减资事项尚未公告。请教各位老师：现就42号准则第五条和第六条相关规定，上述股权投资被划分为持有待售资产时点的具体考虑因素主要有哪些？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

由于拟退出方式为减资，而不是对外出售该项股权投资，并且在尚未完成减资公告程序之前并不满足“根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售”的条件，故不能作为持有待售资产，应继续作为长期股权投资核算。

13号准则关于关联方认定的理解

2516、13号准则关于关联方认定的理解

提问人：wx_5dd7b5b6abe1 时间：2020-05-06 22:33:52

请教陈版，如果甲公司（只有单体）的二股东是另一个企业集团的三级子公司，那么根据13号准则企业集团是报告主体的话，那么该企业集团应该将甲认定为关联方，但如果甲是报告主体，甲是不是甲公司二股东母公司或者甲公司母公司的母公司是否是关联方呢？该问题涉及到关联方是否对称的问题，烦请帮助。多谢。

回答人：chenyiwei

这种情况下关联方的认定是对称的。
在企业会计准则体系下，除了《企业会计准则解释第12号——关于关键管理人员服务的提供方与接受方是否为关联方》所指的特殊情形以外，其他情况下认定的关联方关系都是相互的，即“如果A被认定为B的关联方，则B也被认定为A的关联方”。但在股票上市规则等证券监管规则的体系下，关联方关系的认定可能出现“不相互”的情形。
根据《企业会计准则第36号——关联方披露》及其讲解的规定，并参照2009年11月修订后的《国际会计准则第24号
——关联方披露》（IAS 24），对关联方关系的认定应遵循以下原则： 1、如果A控制B和C，则B和C之间构成关联方关系；

设备安装调试过程中发生的支出可否计入销售费用

2517、设备安装调试过程中发生的支出可否计入销售费用

提问人：铁头娃时间：2020-05-06 21:33:00

公司主要销售高压电力电子设备，产品在安装调试完毕后确认收入，设备安装调试过程中会发生一些材料（如电缆等）、或施工（土建）费用，全年此类费用金额占全年产品成本的比例较小（约1%），因此种费用发生较为繁
杂，金额相对较小，可否直接以销售费用-安装费列示，不计入相关产品成本。

回答人：chenyiwei

原则上应计入合同履约成本，并采用与确认收入相配比的方式结转到营业成本中。实务中可根据重要性原则考虑是否接受简化处理。但即使是简化处理，也建议在发生时计入营业成本，而不是销售费用。

期中取得的权益法核算长投，期末核算问题

2518、期中取得的权益法核算长投，期末核算问题

提问人：小天111 时间：2020-05-06 22:10:00

年度中间取得的权益法核算的长投，期末核算时，是按照被投资单位当年度实现的净利润还是按照取得投资后至期末时点实现的净利润，调整长投账面价值？
cpa教材中的例题，是按照全年的净利润计算调整长投价值。
如果按照全年净利润计算调整的话，感觉得出的期末时点长投账面价值金额重复计算了年初至取得时点享有的被投单位净损益。
假设甲公司2019年4月以现金1000万元取得A公司30%股权，对其有重大影响，按照权益法核算，取得时点A公司账面净资产4000万元，净资产公允与账面一致，2019年A公司实现净利润2000万元，其中1-4月1000万元，5-12月1000 万元，A公司当期净资产无除净利润影响之外其他变动事项，无分红事项。
4月取得投资时点经调整后长投账面价值为1200万元，期末时点长投价值为（4000+1000）30%=1500万元，这个金额是按照取得时点至期末时点净利润计算得出来的。但是CPA教材上按照当年实现的净利润200030%=600加上投资时点长投价值1200万，这样算出来期末长投价值等于1200+600=1800万。究竟哪种算法正确？
第二个问题：如果按照取得时点至期末时点净利润计算得出的长投价值正确，那么未来，处置长投时（假设处置后
扔满足权益法核算要求），处置长投的当年年末，计算长投损益调整金额是分段分别按照处置日前后实现的净利润乘处置日前后的持股比例计算得出？还是按照当年实现的净利润乘处置日后的持股比例计算？

回答人：chenyiwei

追问，请教陈版重要性

2519、追问，请教陈版重要性

提问人：wangjingquan 时间：2020-05-06 22:34:26

您上次说到：认定层次重要性水平和实际执行的重要性水平都主要是用于确定审计测试的起点和认定关键项目（即必须测试的key item）。
评价错报对财务报表影响的主要性（单独或汇总）包括定性和定量两方面的指标，其中定量的主要指标之一就是财务报表整体重要性水平，特别是针对影响净利润和净资产的错报（但注意不是唯一的判断标准，尤其是当重要性水平是基于税前利润之外的其他财务指标计算确定时）。对于不影响净资产和净利润的重分类错报的容忍度可能还要高些。
我还有些不太明白：1、实际执行审计中，有一个明显微小错报临界值，那么是不是只要超过这个值的都要进行审计测试？那么还定一个认定层次重要性水平是为什么呢？2、既然说认定层次重要性水平是审计测试的起点，也就是说这个重要性水平就把检查的金额范围确定了，那么实际执行重要性水平又具体起到什么作用？
谢谢

回答人：chenyiwei

子公司无偿承担母公司的债务

2520、子公司无偿承担母公司的债务

提问人：qingzheng518 时间：2020-05-06 20:33:05

陈老师您好，在审计过程中，遇到这样一个项目：母公司B由事业单位改制设立，改制完成后设立了全资子公司 A。现母公司计划将部分资产、与资产相关债权债务以及劳动力（构成业务）无偿划拨给子公司A；另外，母公司当初建设资产时的资产负债率为54%，因此，现母公司计划将除与划转资产相关的债务（资产的54%扣除能够识别出与资产相关部分债务）也让子公司A承担，但是，不同时进行，待A公司经营好转后再考虑该部分债务承担。
项目意见：母公司建设资产时的负债率为54%，因此，现无偿划转该部分业务时，也计划让A公司承担54%（包含能够识别出的与资产经营相关和无法识别出的与资产经营相关两部分债务）不太合适。
一是，上述构成业务部分资产、债权债务，作为母子公司之间权益性交易，母公司作为增加对子公司的长投，子公司作为接受投资，计入资本公积；
二是，无法识别出与资产经营相关的债务，是子公司无偿为母公司承担的债务。项目组有两个分歧：（1）子公司无偿为母公司承担债务，是一种权益交易，子公司冲减资本公积，母公司增加资本公积；（2）子公司为母公司承担债务，子公司作为独立法律主体，应该作为营业支出；母公司应该作为营业外收入。
问题：请教陈老师，母公司将无法识别出的与资产经营是否有关的债务，划拨给子公司，如何进行账务处理，谢谢。

回答人：chenyiwei

子公司无偿为母公司承担债务，是一种权益交易，子公司冲减资本公积，母公司则作为收回投资处理，贷记长期股权投资。另外需要注意：根据合同法规定，合同之债的转移需经过债权人同意；非合同之债如应交税费等是难以转移的，对此需要合理考虑。

提问人：qingzheng518 时间：2020-05-09 08:48:00

谢谢陈老师，但是，如果子公司为母公司承担的债务金额远大于母公司的长投金额，母公司账目冲减为零，还有大额剩余，如何处理？第一次咨询的时候没有写明白，谢谢

回答人：chenyiwei

差额在母公司个别报表层面视作子公司对母公司的股利分配，计入投资收益处理。

请教陈版主：控股子公司长期股权减值问题

2521、请教陈版主：控股子公司长期股权减值问题

提问人：jiahuifang 时间：2020-05-07 08:09:00

A公司2006同控收购B公司，持股比例100％，按照当时享有的净资产确认长投500万美元，B公司的实收资本仅60 万美元，收购完成后，B公司连续分配股利，到2019年，B公司的账面净资产已经低于A公司的账面长投，出现减值迹象，而原因就是分配股利所致，请问，这种情况下，是否需要按照准则，以目前B公司的可回收金额为限对A 公司账面的长投计提减值准备？

回答人：chenyiwei

应根据《企业会计准则解释第3号》第一条规定处理。但理论上不应直接将子公司分配股利后本企业的净资产份额低于初始投资成本的差额直接确认为减值损失，而是应依据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行减值测试和计提减值准备。

审计意见段

2522、审计意见段

提问人：derekomg 时间：2020-05-07 10:15:00

如果客户今年发生重大经营亏损，审计报告意见类型是单设“与持续经营相关的重大不确定性”段落还是强调事项段中描述该重大不确定呢，求教陈版主，谢谢。

回答人：chenyiwei

根据《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段（2019年2月20日修
订）》第四条：“《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》及其应用指南针对审计报告中与持续经营相关的沟通作出了规定并提供了指引。《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》及其应用指南针对审计报告中与其他信息相关的沟通作出了规定并提供了指引。”
据此，与持续经营相关的重大不确定性的相关沟通不适用CAS 1503，而是适用CSA 1324，即放在单独的“与持续经营相关的重大不确定性”部分中。

承建项目时建的临时用房屋土地如何处理

2523、承建项目时建的临时用房屋土地如何处理

提问人：puer2020 时间：2020-05-07 11:00:00

公司承接国外项目，在当地购买土地并建房作为临时住所，支出约500万，项目结束后该临时住所基本弃置，不再有使用价值，这500万支出应计入项目成本还是固定资产？

回答人：chenyiwei

如果“项目结束后该临时住所基本弃置，不再有使用价值”的情况是一开始就可以或应当合理预见的，经过综合考虑后仍采用此方案，就表明该项支出属于项目的必要成本，且因为项目结束后无单独使用价值，故不确认为一项单独的资产，故应计入项目成本，最终转入营业成本。

逾期账龄与自然账龄

2524、逾期账龄与自然账龄

提问人：沉默羔羊时间：2020-05-07 14:14:00

根据新修订的金融工具准则，“逾期是金融工具信用风险显著增加的常见结果。因此，逾期可能被作为信用风险显著增加的标志。”逾期是判断信用风险与违约的一个重要参考指标。那么在上市公司的年报披露中，之前是按
照“自然账龄”（即应收账款入账之日起计算的账龄）来披露的，变更成逾期账龄披露是否算会计政策变更？按照新金融工具准则，按照逾期账龄披露是否更合理些？

回答人：chenyiwei

不论是此前按自然账龄还是现在改按逾期账龄披露，都是为了合理计量应收款项的可收回金额，代表了坏账准备计提的具体方法的改变。所以属于会计估计变更而不是会计政策变更。

[求助]逆流交易计提的资产减值损失是否确认少数股东权益？

2525、[求助]逆流交易计提的资产减值损失是否确认少数股东权益？

提问人：Ming829 时间：2020-05-07 16:02:37

年初：母公司对子公司持股80%，子公司存货成本100元以200元价格出售给母公司，至年底全部未对外出售。在此例中，对于少数股东（子公司另外的20%的股东）而言应该是要确认100元利润中的20%，另外的80%属于母公司体系内的，应该予以抵消（也就是未实现的80元的利润）。因此，合并报表中的调整抵消分录为
借：营业收入 200
贷：营业成本 100
存货 100
借：少数股东权益 20
贷：少数股东损益 20
年末，母公司从子公司购入的存货现值为160元，合并抵消分录借：存货-存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：少数股东损益 8
贷：少数股东权益 8
我的疑点就是在这个地方，在母公司的个别报表中这笔存货的价值应该是从200降低到了160，出现了40的跌价，这个跌价应该是母公司实实在在的减值，跟少数股东（子公司的少数股东）应该没有关系的啊少数股东没有义务来承担这个减值才对这和未实现的利润怎么又杠上了呢？

回答人：chenyiwei

这笔资产减值损失是确认中母公司的个别报表中的，少数股东不承担该项份额，故合并报表抵销分录中，对于该项资产减值损失的抵销影响无需分配给少数股东。

请教陈版，合并报表顺流交易内部损益抵消的思路

2527、请教陈版，合并报表顺流交易内部损益抵消的思路

提问人：江天Justin 时间：2020-05-07 17:08:00

陈老师您好；
母公司销售给子公司，子公司再销售给子公司的联营企业，母子之间存在一部分内部销售损益，子和联营之间存在一部分内部销售损益
想咨询的问题是，母公司合并报表层面，母对子之间的内部损益，是不是也要考虑顺销抵消？相应的抵消分录应该如何写？

回答人：chenyiwei

截至期末，该项存货已经销售到合并报表范围以外，故母子公司之间不存在未实现的内部交易损益，只需抵销内部交易的收入、成本即可。
如果联营企业尚未将该存货予以对外销售，则存在于联营企业之间的顺流交易未实现损益，在权益法核算中需根据子公司对该联营企业的持股比例予以按比例抵销处理。如果该子公司是母公司的非全资子公司，则在母公司的合并报表层面，该项与联营企业之间的顺流交易未实现损益抵销金额需按照母公司持有子公司的股权比例在母公司股东和该子公司的少数股东之间分配。

关于新收入准则合同资产无条件收款权的理解

2528、关于新收入准则合同资产无条件收款权的理解

提问人：liu42644268 时间：2020-05-07 17:11:56

向大家请教个问题，关于新收入准则无条件收款权的理解。某公司向客户提供了一项建设施工服务，合同约定了质保金尾款，约定完工后1年如无质量问题该等款项才会予以支付，该等质保款按照经验可以收回，那么是否应当认为该等款项尚未满足质保期内质量合格的客观条件，因此并不属于无条件收款权（不包括仅与时间流逝相关）。不知以上理解是否正确，还望大家多多指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在质保期尚未满时，质保金不属于无条件收款权利，应确认为合同资产。

终端客户指定代理商与我公司签订合同，代理商赚一块差价，如何确认收入

2529、终端客户指定代理商与我公司签订合同，代理商赚一块差价，如何确认收入

提问人：xinxi123 时间：2020-05-07 17:46:00

你好陈版，有一个确认收入的疑问请教。
沃尔玛超市招标采购自助收银机，我公司中标，假设一台5万元，由于沃尔玛回款有账期，所以我公司通过代理商华神公司销售给沃尔玛，我公司以4万元一台卖给华神，华神会提前支付部分货款给我公司，华神再以5万元一台卖给沃尔玛。安装和售后服务都由我公司提供，验收单是沃尔玛出具给我公司的，我公司与华神签订的合同是卖断式的。现在在确认收入上有疑问，是按5万元确认收入、1万元进销售费用，还是按4万元确认收入？

回答人：chenyiwei

这是总额法/净额法的区分问题，即判断华神公司是代理人还是主要责任人。从你说的情况看，该公司属于代理人的可能性更大，故你公司应按5万元确认收入，代理商赚取的差价确认为销售费用。

其新金融准则下，应收账款、其他应收款的坏账计提问题。

2530、其新金融准则下，应收账款、其他应收款的坏账计提问题。

提问人：xpf396402157 时间：2020-05-07 19:11:00

请教陈老师，ipo企业，新金融准则下，
1。应收账款，由自然账龄改为逾期账龄后，把坏账计提比例也变了。这样适合吗？（由5%、10%、20%、50%、
80%、100%，改为2%、50%、100%）（未逾期及逾期1年以内、逾期1-2年、逾期2-3年、逾期3年以上）
2。其他应收款，根据款项类别（性质）（备用金3%、代垫款5%、押金5%）来计提坏账（重新计算调整后有所降低），这样合适吗？
上述处理和目前大多数实践（仍用账龄法）并不一致，这样处理妥当吗？计提比例是否合理、受到认可呢？

回答人：chenyiwei

首先要举出历史事实证据以及作出前瞻性调整的各项依据，佐证变更后会计估计的合理性；其次建议将总体的坏账准备计提比例与同行业公司进行横向比较以佐证其合理性。并且，原则上调整后的坏账准备总体水平不得低于同一时点按原准则测算的坏账准备金额。

求助陈版，母公司收购子公司资产的问题

2531、求助陈版，母公司收购子公司资产的问题

提问人：Kay0716 时间：2020-05-07 19:45:00

陈版，我们公司有个全资子公司，主要是做保理的；该子公司有3个亿的保理资产因为是无抵押债券，客户又资不抵债了，所以提了1.8亿的减值。
我们公司管理层现在打算支持支持子公司，用3亿元收购该项资产；这样的话我们母子公司怎么做账比较合适？能否将1.8亿减值准备全部转入资本公积？
以我们母公司为例：借：应收账款 1.2亿资本公积1.8亿贷：银行存款 3亿多谢！

回答人：chenyiwei

假设该笔债权的实际可收回金额是1.2亿元，则：

求助陈版，公司和员工共同出钱购车，车挂在公司名下，如何做会计处理？

2532、求助陈版，公司和员工共同出钱购车，车挂在公司名下，如何做会计处理？

提问人：18566151110 时间：2020-05-07 20:52:00

请教陈版，一辆车15万，公司出10万，员工出5万，购车后车的权属是挂公司，但平时主要给该员工使用，并约定员工干满4年后（折旧提完），车归该员工。请问该如何做会计处理？公司入固定资产是按15万入还是按10万入？是不是有逃个税的嫌疑？

回答人：chenyiwei

要看该车辆平时主要是用于公司的公务用途还是该员工的私人用途。如果属于私人用途的，则公司承担的购车成本
（10万元）计入长期待摊费用，并在合同约定的服务期（4年）内摊销，计入各年度的职工薪酬费用；该车辆虽在公司名下，但不确认为公司的固定资产。每年的摊销额并入该员工的工资薪金所得计缴个人所得税。

企业合并中，被收购企业已有股权激励计划在收购方合并报表中的会计处理

2533、企业合并中，被收购企业已有股权激励计划在收购方合并报表中的会计处理

提问人：feelingxuan 时间：2020-05-07 21:16:00

想请教一个会计处理是否正确以及背后的准则支持。
A公司在2019年10月1日以300万元收购了B公司,取得了60%的股份，收购日B公司可辨认净资产公允价值是300万元，商誉是300-60%300=60万元，假设在收购日B公司的实收资本是500万元。另外，B公司在历年推出了多个股权激励计划，都是以权益结算的股份支付，基本上有2种情形：
2018年1月1日推出了一项股权激励计划：B公司给其员工授予2万份股票期权，相关员工在B公司服务满两年后，可以按每股1元的价格取得B公司2万股股票。经测算，B公司所授予的股票期权在其授予日（2018年1月1 日）公允价值4万元（即每股股票期权价值2元）。A公司收购B公司后，相关股权激励继续有效，且该股权激励在购买日（2019年7月1日）公允价值为6万元。但由于股权激励尚在等待期（2020年1月1日等待期满），A 公司此时收购B公司，也不会替换被购买方的股权激励计划，会计处理是否如下以及相应的准则支持是什
么？
第一步，重新计量股权激励计划并调整合并对价
2019年1月1日股权激励计划在购买日公允价值为6万元，需要在购买日重新计量股份支付。
根据规定，以截至购买日已经完成的等待期作为分子(18个月)，以整个等待期2年也就是24个月作为分母计算分配比例，以该比例乘以该项股权激励在购买日的重新计量值，将该计算结果作为购买方个别报表层面的企业合并对价，即计入合并对价的金额=6×（18÷24）=4.5万元。会计处理如下：
借：长期股权投资304.5 贷：银行存款300
资本公积-其他资本公积4.5
在这里，有个问题想要问，就是假设我了合并对价，而被收购企业的可辨认净资产公允价值不变(因为权益结算的股份支付其实进的资本公积，不影响可辨认净资产),那么商誉是否应当相应调整？
第二步，在编制2019年12月31日的报表时，按规定计算方式将剩余部分计入合并后股权激励成本费用，也就是2019 年7月1日(收购日)至2019年12月31日共6个月的费用，
B公司个别报表层面维持如下处理：
借：管理费用 1 (授予日公允价值4元6/24)
贷：资本公积-其他资本公积 1
其在收购日前已经存在的418/24=3也保持不动，即在B公司的个别报表层面到12月31日，资本公积余额是4. 在编制合并报表时，就股权激励事项，A公司需要在合并报表层面作如下调整：
按公允价值重新计量股权激励成本费用：借：管理费用0.5 (66/24-1=0.5)
贷：资本公积-其他资本公积0.5
将计入合并对价的部分在合并财务报表中列报为少数股东权益：借：资本公积-其他资本公积4.5(第一步会计处理确定出来的4.5)
贷：少数股东权益4.5
后续，B公司相关员工行权后，A公司在编制合并财务报表时，按照“子公司少数股东单方面增资稀释母公司持股比例”的规则要求，按照权益性交易进行处理。最终行权完成后，与该事项相关的资本公积-其他资本公积项目应调整为0
假设B公司自10-12月产生的损益很小，暂不考虑少数股东损益，在2019年12月31日合并抵消的时候的会计处理，是否应该是：
也就是说合并报表层面根本不会出现因esop产生的资本公积，全部都进了少数股东权益？借：资本公积-B公司的资本公积：4(2019年12月31日余额)
借：实收资本 500
借：商誉 60(是否应该维持不变?，相应的影响进了少数股东权益？)
贷：长期股权投资 304.5
贷：少数股东权益 259.5
2016年1月1日推出了一项股权激励计划：B公司给其员工授予2万份股票期权，相关员工在B公司服务满两年后，可以按每股1元的价格取得B公司2万股股票。经测算，B公司所授予的股票期权在其授予日（2018年1月1 日）公允价值4万元（即每股股票期权价值2元）。A公司收购B公司后，由于该股权激励已经过了等待期(等待期到2018年1月1日),且因为一些原因职工一直没有行权且职工已经离职，但股份支付协议也没有约定员工离开公司外，B公司有有义务要回购，因此员工其实视为自动放弃，日后也无法行权，在这种情况下，收购日是否在A公司单体报表层面和合并层面，都无需考虑此部分股份支付？但在B公司的个别报表层面会一直存在这部分股份支付，因为对于已经过了等待期职工随时可以行权的股份支付，在个别报表层面也永远无法冲回，在合并报表层面怎么进行会计处理？是否应该计入少数股东权益？

回答人：chenyiwei

如果该项股份支付在购买日后继续有效，届时由本企业（购买方）授予激励股份，股份支付的主要条款和条件不变，则在本企业（购买方）报表中作为一项股份支付计划进行会计处理，其授予日为购买日，等待期为原计划的剩余等待期，其应确认的费用为标的股份的购买日公允价值与授予价格之间的差额，在剩余等待期内摊销计入剩余等待期内本企业合并报表层面的管理费用和资本公积。

回答人：chenyiwei

长投的计税基础

2534、长投的计税基础

提问人：进击de巨人时间：2020-05-07 14:33:08

回答人：chenyiwei

根据《企业所得税法实施条例》第七十一条：
企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。据此，投资的计税基础为按照上述规定确定的投资成本。
另外根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条“关于股权转让所得确认和计算问题”：
企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
第四条“关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题”：
被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-09 09:28:00

回答人：chenyiwei

也就是只允许税前扣除被转让股权的最初取得成本。这部分股权持有期间形成的权益增量要计入处置所得，尽管假设这部分权益增量通过股利分配收回是可以免税的。

求助陈版，现在存货因过期无法使用而报废，需要事务所出专项审计报告吗？

2535、求助陈版，现在存货因过期无法使用而报废，需要事务所出专项审计报告吗？

提问人：glfyx0101 时间：2020-05-08 08:47:00

回答人：chenyiwei

这个问题应该没有统一规定，取决于企业所隶属的集团公司和国资委对资产损失核销方面的证据要求，建议与对该项资产损失有审批权的机构沟通确认。

请教陈版：关于以合作建设名义出租土地建房，出租方取得房产证时是否应确认固定资

2536、请教陈版：关于以合作建设名义出租土地建房，出租方取得房产证时是否应确认固定资

提问人：lbqj4 时间：2020-05-08 09:08:00

请教陈版主：B公司租赁A公司土地建设并营运商业设施，租期20年。因建商业设施报建等原因，与A公司签订了合作建房协议实施该租赁业务，约定建设成本由B全额承担，房产证办至A公司名下，每年支付A公司10万元费用，在租期内A公司不得对该房屋设定抵押等。租期满后该房屋无偿移交给A。假定商业设施建设成本为2000万
元。对于该业务，本地审计部门认为应确认固定资产1500万元，同时要求以直线法将建设成本1500万元确认为预收账款。我认为其实质是租赁土地使用权业务而非合作建设业务，不应确认固定资产，除地租外，不应确认房屋部分出租收入，因存在争议，特向陈版及各位大神求教，请不吝赐教，谢谢！问题：

求助陈版主，权益法下长投同股不同权怎么计算损益调整的问题。

2537、求助陈版主，权益法下长投同股不同权怎么计算损益调整的问题。

提问人：CHASING_DAYLIGH 时间：2020-05-08 10:15:00

您好陈版主，问题背景是这样的，A公司持有B公司60%股权，但是章程规定董事会决议须经三分之二董事通过，5 名董事A公司占3名，实际不具有单独控制权。所以账上长期股权投资按照权益法核算。重点问题是B公司章程还约定，A公司的利润分配权只有52%，B公司清算后剩余财产也按照利润分配权比例去分配。在这个背景下，请教陈版主，第一个问题是：A公司每年年末要根据B公司的净利润来计算账面长期股权投资–损益调整金额以及投资收益金额。是按照60%股权比例计算，还是按照52%利润分配权比例计算？第二个问题是：A公司账面长期股权投资初始计量是按照60%比例金额，如果A公司编制合并报表，需要把B公司合并进来吗，合并进来后持股60%和实际利润分配52%的差异，是不是会导致合并抵消不干净，产生类似商誉的问题。

回答人：chenyiwei

这个问题首先要确定为何出资60%但利润分配比例和享有净资产的比例只有52%。例如，是否由于另一合作方除了出资金以外，还有其他资源投入，但这些资源虽有价值，但不符合《公司法》和《公司登记管理条例》规定的作为对公司出资的条件，如客户资源等？
可以参考下《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-128（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）”。虽然这个案例的背景是母子公司，但权益法核算也同理。

收购亏损企业账务处理

2538、收购亏损企业账务处理

提问人：shaw156 时间：2020-05-08 10:54:00

B公司注册资本100万，股东甲认缴及实缴金额100万，A公司收购B公司90%股份，收购价格60万，收购时，B公司亏损-100万
A公司账务处理：
借：长期股权投资 60万贷：银行存款 60万B公司账务处理：
借：实收资本-甲 90万贷：实收资本-A公司 90万股东甲账务处理：
借：银行存款 60万
借：投资收益 30 万贷：长期股权投资-B公司 90万
A公司合并报表时，B公司亏损-90万：借：实收资本-B公司 100万
借：未分配利润 -90万
借：资本公积 51 万贷：长期股权投资-B公司 60万
贷：少数股东权益 1万（100-90）*10%

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，A合并B应当是非同一控制下合并，则应在购买日对A的可辨认净资产按公允价值进行初始计量，并确认商誉。合并报表层面不应有资本公积变动的影响。

请教陈版及各位老师：不终止确认的应收票据坏账计提

2539、请教陈版及各位老师：不终止确认的应收票据坏账计提

提问人：wwc5087300 时间：2020-05-08 20:33:04

实务中碰到如下问题：A公司是B公司的母公司，B对A公司的应收账款采用单项不计提坏账政策。现在A公司将商业承兑汇票背书给B公司，B公司再背书给外部第三方。该部分商业承兑汇票不符合终止确认，拟继续确认应收票据和应付账款。请问陈版：从子公司单体角度考虑，该部分应收票据需要计提坏账吗？ 1. 如计提坏账，原应收母
公司的应收账款不计提坏账，实际收到票据后反而计提坏账是否不妥？ 2. 如不计提，怎么理解合适？

回答人：chenyiwei

既然商业承兑汇票不满足终止确认条件，则应对其计提坏账准备。对同一债务人的应收账款和应收商业承兑汇票的坏账准备计提方法和比例，原则上应保持逻辑一致性。
就你的案例而言，如果该商业承兑汇票是A公司签发并承兑的，且A公司信用良好，历史上从未发生坏账，在可预见的未来也不会发生信用状况恶化，则对其少提或不提坏账准备是合理的。

提问人：wwc5087300 时间：2020-05-10 10:26:00

回答人：chenyiwei

不能终止确认的商业承兑汇票应继续计提坏账准备，逻辑与其他情况仍保持一致。

收入确认时间问题

2540、收入确认时间问题

提问人：大呆呆时间：2020-05-08 11:29:00

请教陈老师：一家环保废料处理公司，收取客户废料的同时收取处理费或形成债权，收取废料后要将废料分批处理
（由于不同废料的处理温度不同），另外受处理能力的限制，也需要分批处理。因此收款与废料处理会存在时间差异。何时处理与客户无关，合同规定客户付款后即交易完成（不会再退回）。
如果按照提供劳务确认收入，即废料处理时才能确认。但是，何时处理与客户无关，且不同的废料入库后无法区分是哪一家客户的废料。
请教陈版，您认为此事项如何处理为好？能否在存货入库收款后确认收入并暂估成本，待实际处理时做成本调整？谢谢！

回答人：chenyiwei

不建议采用“在存货入库收款后确认收入并暂估成本，待实际处理时做成本调整”的做法。
收到客户交付的待处理废料并收到处理费时，应确认为预收账款（新收入准则下为合同负债），待完成处理时结转收入，与实际发生的处理成本配比。
对于“何时处理与客户无关，且不同的废料入库后无法区分是哪一家客户的废料”的问题，建议完善废料入库和处理情况的台账记录，并一贯性地采用系统、合理的方式（如先进先出、加权平均）确定本次处理的废料是什么客户何时交付的废料。

回答人：chenyiwei

未出资股权转让账务处理

2541、未出资股权转让账务处理

提问人：zqbxbc 时间：2020-05-08 14:07:00

求助陈版及各位老师
一家公司认缴出资510万元，实缴出资153万元，现将210万元（这部分未出资）转让给新股东，账务处理怎么操作？（另外被投资单位账面净资产2700万元）

回答人：chenyiwei

对于这部分未出资的股权，个别报表层面可以认为其成本为零，即处置款即为净收益。如果此前对被投资公司具有控制权的，则还需考虑在个别报表和合并报表层面因丧失控制权导致将剩余股权转为权益法核算。
另外，因为该股权是未出资的，且出资义务已经一并转移，所有如果转让价款大于零，则需对其合理性和商业目的保持高度的职业怀疑态度，合理、谨慎地确定该交易的经济实质。

请教陈版：应付职工薪酬和管理费用的明细科目的对应关系，以及企业所得税上的处理

2542、请教陈版：应付职工薪酬和管理费用的明细科目的对应关系，以及企业所得税上的处理

提问人：Winkeytan 时间：2020-05-08 14:59:00

分公司转独立法人

2543、分公司转独立法人

提问人：4927129 时间：2020-05-08 15:23:00

请教陈版主，现有国企下属一分公司，拟定以2020年4月30日净资产转实收资本，拟变更为独立法人，请问需要做验资报告吗和对变更基准日净资产进行审计吗，另外需要进行评估吗，账面资产大多是往来款、存货等。

回答人：chenyiwei

这实际上是以分公司的各项资产出资新设子公司。故需对该分公司基准日的净资产进行审计和评估。

有关收入确认时点的判断问题还请陈版指导！

2544、有关收入确认时点的判断问题还请陈版指导！

提问人：lh_2311 时间：2020-05-08 13:33:05

问题背景：
甲公司主营业务为网络信息系统的开发与销售。在与客户的签订的信息系统的开发销售合同中，信息系统开发通常会有不同的模块，每个模板会有单独的销售价格（有些未单独在合同中明确，而是在投标文件中体现），每个模块可单独使用并会组织单独试运行验收，待系统整体完成后，客户会再组织一个整个项目的试运行验收，待系统运行一两年之后再组织最终验收。
问题：

假设不同模块不能视为单项履约义务，在新收入准则情况下，到底是试运行通过就视为控制权转移还是要最终验收完成才能视为控制权转移？老收入准则下，可以试运行完成就确认收入么？

2、假设不同模块不能视为单项履约义务，在新收入准则情况下，到底是试运行通过就视为控制权转移还是要最终验收完成才能视为控制权转移？老收入准则下，可以试运行完成就确认收入么？

回答人：chenyiwei

如果各模块可以单独使用，且后续集成时也不会对已交付的模块进行重大修改或定制的，则可以将单个模块认定为单项履约义务，但最终可能还应单独识别出一项“集成服务”的履约义务，参与合同价款的分摊。
假设不同模块不能视为单项履约义务，在新收入准则下，如果不满足在一段时间内履约的三种情形中的任何一种，则只能在“系统整体完成后，客户会再组织一个整个项目的试运行验收”的节点（类似于初验）一次性确认收入。

提问人：lh_2311 时间：2020-05-09 13:33:05

谢谢陈版！若是您说的第二种情况，在新准则情况下按照初验合同确认收入是合理的。若在老准则情况下，是否一定要终验后确认收入才更符合准则规定呢？

回答人：chenyiwei

老准则下，多数也应当是初验。

求教采购固定资产由客户承担一半进价的会计处理

2545、求教采购固定资产由客户承担一半进价的会计处理

提问人：allen1994 时间：2020-05-08 16:20:00

公司给客户A做项目购买了2000万的一套设备，和客户A合同约定由客户A承担一半进价共计1000万，但是合同没有约定其中的资产所有权和处置权。
经讨论，公司开票给客户A500万，根据客户A的PO是要求公司开销售设备的发票，客户A根据发票直接支付500 万，还有500万分摊到销售给公司A的产品里。该套设备一直由公司保管和使用。
这种情况下，我可以理解为公司采购2000万固定资产，将其中1000万销售给客户A，那么分摊到销售产品里的那

回答人：chenyiwei

如果该设备是专门用于向该客户A提供当前合同约定的商品或服务，且具有专用性，除此之外无其他用途，则设备购置成本应确认为固定资产，在合同履行期间内采用系统、合理的方式进行摊销，计入合同履约成本中。向客户收取的设备价款（包括单独开票收取的500万元和后续并入商品售价的500万元）均计入与该客户之间的合同总价，采用系统、合理的方式（如按照已交付的商品占合同项下预计需交付商品数量的比例）结转收入。在结转收入之前已收到的设备款列入合同负债。这种会计处理与开票的法律形式很可能不一致。

资本公积转增实收资本问题

2546、资本公积转增实收资本问题

提问人：4927129 时间：2020-05-08 17:00:00

请教陈版主，有一法人独资房地产公司，2019年9月股东增加公司营运资金1亿元，股东原意是增加注册资本1亿元，银行回单注明投资款，未进行验资，未修改公司章程、办理工商变更，会计账务处理直接计入资本公积-资本
溢价，现公司考虑将资本公积转入实收资本，聘请会计事务所出验资报告，请问陈版主，以上情况可以出验资报告吗，若不能需要补做那些手续？

回答人：chenyiwei

应注意获取该房地产公司股东做出的增加其注册资本和实收资本的股东决定，方式为资本公积转增，相应地按资本公积转增进行会计处理和验资。需注意核实当初收到股东投入营运资金的真实性和截至验资截止日的使用情况，确保未被抽回。

请教陈版，处置子公司或有对价公允价值变动处理

2547、请教陈版，处置子公司或有对价公允价值变动处理

提问人：江天Justin 时间：2020-05-08 20:33:03

陈老师您好：
想咨询的问题是，集团处置子公司出表，涉及部分或有对价，这部分或有对价后续公允价值变动，是计入投资收益，还是公允价值变动损益？处置子公司的或有对价变动，适用12个月的要求吗？

回答人：chenyiwei

该项或有对价的会计处理，也是作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债处理，其公允价值变动的损益影响列入公允价值变动损益，后续结算时将累计的公允价值变动损益转入投资收益。对此一般不适用非同一控制下企业合并中的12个月“计量期”要求。

回答人：chenyiwei

回复2楼批注：实务中仍然是可以结转的，如此前所述，这样做可以使得投资收益的反映更为完整，合理区分已实现和未实现损益。

求助陈版上市公司0元收购控股股东持股、净资产为负数的公司股权的账务处理

2548、求助陈版上市公司0元收购控股股东持股、净资产为负数的公司股权的账务处理

提问人：yinsha520 时间：2020-05-08 20:08:00

客户单位上市公司以0元收购标的公司的全部股权，该标的公司原先为控股股东全资控股的公司，收购日账面净资产为-1600万，评估净资产为-1500万，求问上市公司单体报表需要进行账务处理吗？合并报表需要作为同一控制下的企业合并进行追溯调整吗？还是认为非同控下的企业合并确认商誉？这笔交易需要认为是控股股东与上市公司之间的权益性交易吗

回答人：chenyiwei

这种情况下，由于合并日取得被合并方账面净资产为负数，故长期股权投资成本为零。
但同时要关注：本企业作为其新股东，对其超额亏损是否需承担责任？如果需承担责任的，则应考虑是否满足《企业会计准则第13号——或有事项》规定的预计负债确认条件，谨慎确认预计负债（对应借记资本公积）。

提问人：yinsha520 时间：2020-05-09 15:20:00

回答人：chenyiwei

如果被收购方构成业务，则属于同一控制下合并。

关于利息资本化的附注披露问题

2549、关于利息资本化的附注披露问题

提问人：随风8373 时间：2020-05-08 19:34:21

请教陈版：如果一家公司的所有借款均为专门借款且产生实际的利息支出（利息支出大于闲置借款的利息收入），即产生了资本化的利息，那在附注披露中这块资本化的利息需要通过财务费用过一下吗？
另外请教陈版：如果一家公司借款均为专门借款，在18年10月借入，当年专门借款闲置部分的存款利息收入高于专门借款的利息支出，即当年实际的资本化利息为负数，请问这部分负的利息支出可否延后到19年冲减19年的资本化利息支出，还是说18年的资本化利息为0

回答人：chenyiwei

陈版，关于其他权益工具涉及所得税的会计处理

2550、陈版，关于其他权益工具涉及所得税的会计处理

提问人：会计真凡人时间：2020-05-09 07:36:00

请教关于预付账款的对方科目为应付票据是否恰当的问题

2551、请教关于预付账款的对方科目为应付票据是否恰当的问题

提问人：最後のGillian 时间：2020-05-09 09:01:00

案例如下：
甲公司19年12月30日从乙公司采购10000卷钢板，乙公司没有现货
19年12月31日，乙公司给甲公司开了10000卷钢板的全款发票，人民币100万元，甲公司在12月31日给乙公司开了
2020年2月29日到期的银行承兑汇票，金额为100万元。截止19年12月31日，乙公司的钢板尚处于切割加工状态，尚未发货。
这种情况下，甲公司报表日应当如何账务处理？
———————————–分割线————————————-
目前企业的处理方式为：
DR：预付账款
DR：应交增值税-进项税CR：应付票据
对此我认为不妥：
确认进项税不妥
因为乙公司尚未发货，甲公司尚未收到所述钢板，进而所述材料尚未进行加工/转售的情况下凭票进行增值税的进项抵扣是不恰当的。但是在税务实务中，是否能够对上述票据和实物存在的时间差，有一定的容忍度，如“可以先行抵扣，假如后续钢板在运输途中或储存过程中毁损丢失，可再将此部分进项税额转出”等办法来进行弥补，我不是很确定。
以应付票据作为预付账款的对方科目不妥
由于应付票据的性质，致使款项尚未实际支付的情况下，增加了预付账款。我也查询了会计准则附录：《会计科目和主要账务处理》，也未明确预付账款的对方科目的范围。就结果而言，甲公司开具应付票据，等额增加了流动资
产和流动负债，升高了资产负债率，降低了流动资产比率。此类业务如年末发生较多，对企业的偿债能力分析肯定会有影响。但是除此之外，我也想不出企业的处理方式有什么明显的账务处理错误。
以上是我个人的观点，也不是很有把握。

回答人：chenyiwei

请教陈版关于期后事项

2552、请教陈版关于期后事项

提问人：猪头小生时间：2020-05-09 09:10:00

请教陈版关于期后事项是否需要调整。
被审计单位于2019向仲裁机构就应收政府工程款项提起仲裁，认为政府竣工审计审减金额不合理，并在19年12月31 日根据工程人员的分析，认为可能会有5000万最终无法收回。2020年3月出了仲裁结果，最终有3000万无法收回。报告日是定在4月。
请问这个时候需要作为期后调整事项，将19年12月31日预期的坏账5000万调整为3000万吗？还是说应该将差额坐在
20年当年呢？
个人觉得当时最初的预计应该是最差的打算，虽然期后仲裁结果小于最差的预计，但是也不能说明当时的预计是错的？

回答人：chenyiwei

该问题的处理不应是调整坏账，而是调整该合同项下应确认的收入。
建议了解“19年12月31日根据工程人员的分析，认为可能会有5000万最终无法收回”和期后最终仲裁结果之间出现差异的原因，例如是否系在资产负债表日后获取和提交了新的证据所导致，仲裁机构作出仲裁结果的依据是否均为2019年底之前已经提交的证据、是否依据期后新发布的法律法规规定导致了不同的结果等，据此确定是否属于调整事项。

什么是资金挂账

2553、什么是资金挂账

提问人：xw7219167 时间：2020-05-09 10:01:00

资金挂账是指单位在资产清查基准日应按损益、收支进行确认处理,但挂账未确认的资金(资产)数额。对于清查出的资金挂账,按照真实客观反映经济状况的原则进行认定。

回答人：chenyiwei

资金挂账的最常见情况就是未按照会计准则规定及时转入损益或者冲减权益的亏损或损失，导致资产和利润的虚增。由于会计准则要求及时、充分确认损失和费用，故资金挂账的存在，除了某些特殊的政策性原因以外，很可能构成前期会计差错。

对合伙企业投资的核算问题

2554、对合伙企业投资的核算问题

提问人：Lois2020 时间：2020-05-09 10:11:00

请教陈版：被审计单位A（LP，持股比例70%）和B（持股比例10%，股权投资管理公司）、C、D（自然人）设立有限合伙企业（基金），其中B为唯一的GP，且为执行事务合伙人/基金管理人，行使除由投资决策委员会以外的所有职权，LP不执行合伙事务。投资决策委员会为最高决策机构，负责合伙企业所有投资项目的决策、审议合伙企业直接投资项目的退出方案，由3名委员组成，其中A1名委员，实行一人一票制，经全体委员表决同意方可通过。
损益分配：按实缴额比例分担。资不抵债时，GP承担无限连带责任，LP承担有限责任。
设立目的：文化行业的股权投资，A，A缺少专业的人员。目前投资有4家公司，其中2家公司是合伙企业与被审计单位A一并投资，其中被审计单位A为控股股东。
问题：A与B，按照权益法进行核算，长期股权投资？
A，按照权益法进行核算，长期股权投资？
个人理解：投资决策委员会虽然设立3人，一人一票制，但是投资对象的选择主要还是依靠B（GP/股权投资管理）的管理经验，A对合伙企业施加重大影响，按照长期股权投资-权益法核算。不知以上理解是否合理？

回答人：chenyiwei

A是权益份额最大的LP，由此享有的可变回报的量级和可变性也越大，虽然投资决策委员会有一人一票的安排，但其他委员的否决权可能更多地是保护性的，因此个人理解认定为共同控制或者重大影响很可能不符合背后的商业实质。建议谨慎考虑是否A对该合伙企业具有控制权。

请教陈版主和各位老师，关于企业外币“掉存通”业务的会计处理

2555、请教陈版主和各位老师，关于企业外币“掉存通”业务的会计处理

提问人：不是小神时间：2020-05-09 12:08:00

企业现有外币银行理财业务“掉存通”，由于未获取产品说明，此处以我的理解描述理财实质：委托银行即期用在账户I中卖出外币A，在账户II中按汇率R1购入外币B；同时约定在远期（指定日期）在账户II中按汇率R2卖出外币 B，在账户I中购入外币A，由此获取差额部分的收益。期末如未到指定远期日期，将体现在外币B的账户II的对账单余额中。
请教陈版主：

为什么会在报表上出现只有流动租赁负债，但是没有流动租赁资产的情况？

2556、为什么会在报表上出现只有流动租赁负债，但是没有流动租赁资产的情况？

提问人：wufaxian 时间：2020-05-09 12:12:00

应用新租赁准则后，资产负债表上会出现租赁资产和与之对应的租赁负债。且按照剩余租期是否小于1年，划分为流动和非流动两大类。但是我在有些刚刚过度到新准则的公司报表上看到。流动资产中没有租赁资产，而流动负债中却有租赁负债。我询问后得知，一些租约小于一年的租赁合同没有应用新租赁准则，而完全按照费用化的方式处理了。如果是这样，为什么流动负债中会有租赁负债呢?

回答人：chenyiwei

租赁使用权资产类似于固定资产，属于非流动资产（因为如你所述，租赁期在一年内的多数按简化处理了，不确认使用权资产和租赁负债），其将于下一年度计提折旧的金额是不会重分类到流动资产的。
但租赁负债的流动/非流动划分是根据合同约定的付款时间距离资产负债表日是否超过一年确定的，所以将于下一年度支付的租金需作为流动负债。

提问人：wufaxian 时间：2020-05-09 14:53:00

谢谢陈老师的回复。
“所以将于下一年度支付的租金需作为流动负债。”比如今天是2020年5月9日。资产负债表日是2020年3月31日，那

回答人：chenyiwei

因为资产负债表日是2020年3月31日，所以将于2020年4月1日至2021年3月31日支付的租金的折现值是流动负债。

投资的公司被大股东吸收合并，作为小股东如何处理

2557、投资的公司被大股东吸收合并，作为小股东如何处理

提问人：mmxiaona 时间：2020-05-09 14:06:00

请教陈版主：A1,A2、B公司为国资背景的境外企业，A1公司持有A2公司99%股权，B公司分别持有A1和A2公司 1%股权（初始取得时是现金从大股东手里购买，因为按照A1、A2所在国政策，不允许外国单一股东100%持有本国公司的股权）。2019年末A1公司吸收合并了A2公司，请问C公司对A2公司的投资成本，可以直接调整到对A1公司的投资成本吗？谢谢

回答人：chenyiwei

一般理解，B持有的A1公司股权，在吸收合并完成前后都属于金融资产（而不是长期股权投资），因此理论上应按公允价值计量。相应地，B用其所持A2的股权换取了A1的股权，对增加持有的A1股权应按初始取得日公允价值计量，与原持有的A2股权的公允价值之间的差额确认为投资收益或者直接转入留存收益。如果A1、A2股权的公允价值难以可靠计量的，也可以考虑以该重组无商业实质为理由，继续保持原先的成本计量，换取A1的股权以原先持有A2的成本计量。

股份支付确认

2558、股份支付确认

提问人：yqyxh0723 时间：2020-05-09 12:33:05

请教陈版主及各位老师：
某拟IPO公司存在以下2种股份支付，具体情况如下：一、员工持股平台-不设业绩条件
于2015年开始执行一项股权激励计划，公司通过设立员工持股平台授予高管及核心人员一定数量的股份。根据合伙协议，协议没有明确要求员工服务期限和业绩条件，但有明确锁定期和解锁安排（授予后2年后解锁20%、授予后4年后解锁40%，授予后6年后解锁40%）。另外，若激励对象因个人原因被公司解雇，或主动提出辞职的，视同激励对象资格被剥夺，仍处于锁定的财产份额由普通合伙人行使回购权（实际控制人有权按激励对象相应初始投入成本加计期间同期银行活期存款利息回购其在合伙企业中全部仍处于锁定的财产份额之权利）。
请问：

求助陈版主，契税计提的问题。

2559、求助陈版主，契税计提的问题。

提问人：liuweisheng 时间：2020-05-09 15:39:00

回答人：chenyiwei

要看土地使用权是在哪年确认为无形资产并开始摊销的。如果在2019年内尚未确认为无形资产，只是一项预付的土地出让金款项，尚未实际占用该土地从事生产经营或项目建设，则2019年末无需计提应缴纳的契税。

不够成业务收购处理

2560、不够成业务收购处理

提问人：liu0bin0 时间：2020-05-09 12:33:06

陈版主好：A公司收购B公司对价为0，收购前B公司只发生过借款的财务费用1.3万元，未分配利润1.3万元。由于此收购不构成业务，不形成企业合并，收购后A公司对B公司注册资本进行实缴，并开展业务，有经营。问做合并报表时收购时候的1.3万元如何处理。由于收购情况不构成业务不形成企业合并故不做商誉。

回答人：chenyiwei

A为何要收购一个尚未实缴出资且未发生过业务的空壳公司？另外，B既然发生过借款的财务费用，说明其已经取得过借款，则其使用借款的情况如何？建议了解该收购的目的，以及B于收购日的资产、负债状况，以确定该差额如何处理。

请教陈版及大家，拟ipo企业股份支付的会计处理

2561、请教陈版及大家，拟ipo企业股份支付的会计处理

提问人：liuxuan@xy 时间：2020-05-09 16:27:00

拟上市公司为保证企业管理层、核心技术人员的稳定，在报告期前通过增发股份实施股权激励，激励协议约定：自员工取得公司股份之日起，需持续为公司提供6年的服务，服务期限内离职的员工需将持有的公司股份以原购买价格乘以同期银行利率回转给公司实际控制人。
问：公司通过增发股份实施股权激励，被授予的股份最终不会收回，而是以原激励价格在公司管理层和核心技术人员之间流转，能否视为股份支付不存在服务期限，进而在报告期前一次性确认股份支付费用。

回答人：chenyiwei

理论上是存在6年的服务期限的。但IPO实务中，此类情况一般一次性确认股份支付费用。

请教陈版，物流企业收取的不予退还的司机保证金的会计处理

2562、请教陈版，物流企业收取的不予退还的司机保证金的会计处理

提问人：wx_5eb610395e96 时间：2020-05-09 12:33:04

请教陈版，公司是从事平台物流服务的，收到货主委托后，会在线下找司机拉货，司机会向公司支付保证金（司机的理解，付了钱，就可以保证自己有资格拉货），一般为一车100元。目前收取的是现金，后续会通过公司二维码收取，收取的这部分钱在订单完成后不会退给司机，给司机结算的运费为按照订单状态实际应付的运费。想请教陈版，这部分作为司机运费成本的冲减是否合理？具体的账务处理怎样可以解释的过去呢？是否可以找运输车队，向车队开取咨询服务费发票，做咨询服务收入，然后车队收取司机保证金后打钱至公司账面？（公司在该业务模式中为主要责任人）

回答人：chenyiwei

这个问题取决于本公司（平台）在整个交易模式中是主要责任人还是代理人。
如果是代理人（司机和货主都是本企业的客户，本企业提供的是撮合、中介服务），则向司机收取的不退还的款项，在撮合服务完成后，构成营业收入的一部分。
如果是主要责任人（货主是本企业的客户，司机相当于分包商或员工），则向司机收取的不退还的款项构成对营业成本的冲减。

财政贴息的会计处理。

2563、财政贴息的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2020-05-09 13:34:58

2018年将利息进行资本化计入存货，2019年收到财政利息贴息，这部分是冲减存货成本还是计入营业外收入？谢谢陈版主解惑。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》：
第十二条企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别按照本准则第十三条和第十四条进行会计处理。
第十三条财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：
（一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。
（二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。
第十四条财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
据此，针对资本化利息的贴息应冲减相对应的存货的账面价值。如果在收到贴息资金时，对应的存货已经结转营业成本的，则冲减收到当期的营业成本。

免税吸收合并资产暂时性差异转回

2564、免税吸收合并资产暂时性差异转回

提问人：进击de巨人时间：2020-05-09 20:34:44

请问各位老师，在免税吸收合并中，合并企业吸收的资产的计税基础和账面价值不同而导致的在暂时性差异确认递延所得税计入了商誉，那么在资产的后续计量中，该暂时性差异的转回计入所得税科目还是计入商誉？？是因为当时吸收的时候该差异的产生是因为合并，所以计入商誉，而此后暂时性差异的转回是因为折旧，所以计入当期损益吗？？这里边有一个大的原则吗？？@chenyiwei @zhs7403 @与时俱进de驴子 @polariswong @younghan @cfj137 @ 税缘1971 @艺海拾贝 @liubin988513 @失之东隅 @李Q @地瓜梅会计

回答人：chenyiwei

虽然初始确认的暂时性差异相关递延所得税负债的确认金额计入商誉，但后续转回该部分暂时性差异，是通过折旧、摊销或者成本结转，这些金额都计入了合并报表层面的损益。相应地，这些递延所得税负债后续转回时，应贷记合并报表层面的“所得税费用——递延所得税费用”。

合并报表中的商誉

2565、合并报表中的商誉

提问人：进击de巨人时间：2020-05-09 14:33:26

非同一控制下控股合并，在合并报表中，调整子公司资产至公允价值而导致资产计税基础和账面价值产生暂时性差异，该暂时性差异在确认递延所得税的时候计入了资本公积，那么在后续计量中，暂时性差异转回时，计入资本公积还是所得税费用？为什么呢？？@chenyiwei @李Q @失之东隅

回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/thread-5415449-1-1.html

商誉的递延所得税

2566、商誉的递延所得税

提问人：进击de巨人时间：2020-05-09 17:43:00

回答人：chenyiwei

商誉的初始确认不确认递延所得税负债。相应地，后续商誉减值也不确认递延所得税资产，因为商誉的减值是与其初始确认相关的。

处置子公司对报表影响

2567、处置子公司对报表影响

提问人：huahua0524 时间：2020-05-09 12:33:03

各位大神，请赐教
A公司从同一控制母公司购买子公司B,购买日 B公司实收资本500 万，未分配利润-500万。购买价格2900万，与长投成本500万之间差额2400万元冲减了资本公积。现以3500万元的价格向第三方出售，处置日B公司实收资本500万元，未分配利润-1100万元。
请问单体及合并报表资本公积是否不需处理？
单体及合并报表投资收益确认的金额？

回答人：chenyiwei

你好，陈版，想和您请教一下关于软件收入确认的问题

2568、你好，陈版，想和您请教一下关于软件收入确认的问题

提问人：kurorooo 时间：2020-05-09 20:34:28

陈版：
你好，陈版，想和您请教一下关于软件收入确认的问题，有两个类型：类型一：
公司有一个软件项目，这个软件是将A软件系统在PC电脑、微信同步设计、开发、测试工作。合同约定功能研发合同金额为10万元，签订后付款。
A软件系统按照市场推广程度进行分成，分层比例为按照市场销售金额4：6，封顶10万元每年，一年内最高分10万远，超过就不再分了。利益分成形式体现为维保合同
实际上已经谈妥每年10万，支付三年，总共30万元。
这样协商付款条件是因为客户是运营商，软件的终端使用者是政府。客户支付货款的前提是终端客户支付货款。所以才以这样的形式签订合同。
实际上整个软件报价是10+（103）=40（万元）
我这边研究下了瑞华研究问题4-4-14（涉及运营期分成的定制软件开发收入确认）觉得有些重合，还是有些疑惑，想请教下您：
该种情况是否要按照BOT模式去确认收入，因为问题4-4-14是分成软件开发+运营，这里是软件开发+维护。如果这个软件是标准化软件，甚至不需要开发，还适用BOT模式确认收入？
如果是按照BOT模式来确认收入，固定金额是如何确认？我认为按照上述条款，虽然分层是按照市场推广程度来分层，实际已谈妥每年按照10万元支付，因此认为市场推广分成也是固定下来的，因此认为
实际固定金额=功能研发合同金额10万元+市场推广折现值 P=A（P/A, i, 3）
（年金和期数已经确定了，实际利率如何确定？）
公允价值如何确定？如果去参考其他客户的报价没什么意义，因为软件有标准报价但是实际价格谈判是业务员和客户博弈的过程，具体要看业务员怎么去和客户谈判，可否采用公司软件产品标准报价单来确定公允价值？
类型二：
公司与客户签订软件销售合同，但是合同是约定技术开发服务，服务周期与服务合同金额
双方约定服务周期三年，自2018年1月1日至2020年12月31日。服务费用为每年20万元。合同的实质是销售软件，只是业务员这样谈合同，如果是这样相关的收入如何确认？是按照软件验收完毕后直接确认60万元软件收入，还是按照合同签订的条款，每年确认20万元的服务费？或者是按照BOT模式确认（因为这个软件客户是运营商，政府才是软件使用者）？

回答人：chenyiwei

一、1、也可以按照BOT模式确认收入，本质上属于政府项目的分包。

工程延期罚款的会计处理

2569、工程延期罚款的会计处理

提问人：Doris0613 时间：2020-05-10 00:09:00

请教陈老师：
我公司境外子公司在当地建设一个电力工程项目，由于工程延期被当地电力监管机构索赔延期罚款，该延期罚款将从以后年度的发电收入中扣除，请教陈老师，这项工程延期罚款如何进行会计处理较为合适，以及不合适的原因：
方式一：将该项延期罚款一次性计入被索赔年度的营业外支出，因为这项营业外支出是由于当年发生工程延期事件造成的，基于权责发生制的考虑一次性计入当年营业外支出。
方式二：从以后年度的发电收入中扣除，也就是当年的发电收入按扣除当年应承担罚款的净额确认，因为该项收入预计很可能收回的金额就是扣除掉罚款这一部分的，若按总额确认收入，有一部分是收不回款的。
方式三：由于该工程项目仍在建设期，将该部分延期罚款金额计入工程成本，即在建工程-非常支出，期末可能会通过在建工程减值的方式计入损益。即便通过减值测试，转固后每年折旧的金额会增大，通过这种方式分期消化掉延期罚款。

回答人：chenyiwei

应采用你的“方式一”，将该项延期罚款一次性计入被索赔年度的营业外支出，同时确认其他应付款或者长期应付款。后续运营期间确认发电收入时，将该项应付款项中的相应扣除金额冲抵应收账款。

关于新租赁准则续租期的疑问

2570、关于新租赁准则续租期的疑问

提问人：Doris0613 时间：2020-05-10 00:28:37

请教陈老师和各位大神：
关于新租赁准则的租赁期，准则规定“承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间”。我想到一个问题，如果公司办公楼租赁，租赁合同是一年一签，合理预计未来会续租，因为如果改换办公地点是不经济的，重新找办公地点的成本和搬迁成本较高，但合同中如果仅约定如双方同意可以进行续租，但不续租也并不会对双方有任何惩罚条款。
请教陈版主和大家：

请教陈版和各位老师关于识别合同中的单项履约义务

2571、请教陈版和各位老师关于识别合同中的单项履约义务

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-10 08:57:00

①企业在判断所转让的一系列商品是否实质相同时，应当考虑合同中承诺的性质，如果企业承诺的是提供确定数量的商品，那么需要考虑这些商品本身是否实质相同；如果企业承诺的是在某一期间内随时向客户提供某项服务，则需要考虑企业在该期间内的各个时间段（如每天或每小时）的承诺是否相同，而并非具体的服务行为本身。
②【案例】企业向客户提供2年的酒店管理服务，具体包括保洁、维修、安保等，但没有具体的服务次数或时间的要求，尽管企业每天提供的具体服务不一定相同，但是企业每天对于客户的承诺都是相同的，因此，该服务符
合“实质相同”的条件。【结论】此合同为一项履约义务。
请教陈版各位老师：①“如果企业承诺的是提供确定数量的商品，那么需要考虑这些商品本身是否实质相同”，这里所说商品本身是指同类商品还是有更广义的意思？②“企业承诺的是在某一期间内随时向客户提供某项服务，则需要考虑企业在该期间内的各个时间段（如每天或每小时）的承诺是否相同，而并非具体的服务行为本身。”案例中保洁保安维修构成单项履约义务，企业每天对于客户的承诺都是相同的，这里的承诺都是相同是指什么呢？

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并评估增值的递延所得税问题

2573、非同一控制下企业合并评估增值的递延所得税问题

提问人：wangmei26 时间：2020-05-10 12:33:03

企业在非同一控制下应税合并时对资产评估增值确认递延所得税负债，同时调整商誉。但是在以后期间转回评估增值部分，是否需要冲减递延所得税负债，而递延所得税负债冲减的另外一边是计入所得税费用么？

回答人：chenyiwei

在以后期间转回评估增值部分，应纳税暂时性差异相应转回，所以递延所得税负债也需要转回。
该项暂时性差异转回是对应于评估增值部分后续在合并报表层面的折旧、摊销和成本结转，是增加合并报表层面的成本、费用的，所以递延所得税负债转回时，应贷记合并报表层面的“所得税费用——递延所得税费用”。你说
的“确认递延所得税负债时没有计入损益，但是转回的时候却能够调增利润”并无不合理之处。

求助实务大佬，IPO申报审核中，非银行机构的贷款核算科目

2574、求助实务大佬，IPO申报审核中，非银行机构的贷款核算科目

提问人：三条鱼888 时间：2020-05-10 15:33:05

请教：IPO申报期间，公司存在小额贷款有限公司提供的贷款，这些小额贷款公司股东也都是园区的事业单位或者政府部门成立的。这类贷款是否可以列式为短期借款？还是需要列式到其他应付款？

回答人：chenyiwei

小额贷款公司也是受到相应监管的金融机构，所以发行人从小额贷款公司借入的款项也可以列报为短期借款或者长期借款，不是一般非金融企业之间的往来款。

求助陈版主，未实现全部出资的投资收益确认问题

2575、求助陈版主，未实现全部出资的投资收益确认问题

提问人：王立超时间：2020-05-10 16:58:28

2017年，A、C公司与B公司签订协议，分别对B公司进行投资490万元、510万元。2017年至2019年A公司、C公司已陆续实现对B公司的注资金额450.189万元和330万元；投资协议中未明确约定相关投资收益确认是以实际出资还是协议约定比例进行分享，请问陈版主应如何进行单体公司层面的投资收益？依据何在？

回答人：chenyiwei

本案例涉及的主要问题是：在股东尚未实缴出资到位期间，认缴比例不同于实缴比例时，应以何种比例为准享有或承担被投资公司的权益和损益份额。对此问题，一般掌握的原则是：

非同一控制下合并涉及的不可辨认资产

2576、非同一控制下合并涉及的不可辨认资产

提问人：wangmei26 时间：2020-05-10 12:33:04

陈老师好：这个业务思考了很久，还是没有明白，特咨询老师，希望老师百忙之中帮忙解答，谢谢
比如A合并B100%(非同一），B是合并报表，资产账面价值1000（公允价值1200），商誉300，递延所得税40，所有者权益1340.商誉是2000-（1340-300-40+200*0.75），
B在合并日账面价值：存货1000，商誉300，递延所得税资产40，总资产1340，实收资本500，资本公积300，资本公积50，未分配利润490 ，净资产1340，其中存货评估增值200，
不理解的是在实际合并中，一般步骤是第一步：A+B各科目简单相加，第二步：在简单相加的基础上再减去抵消。
请老师指点，第一步B的报表中递延所得税资产40和自带商誉300为不可辨认部分是不含进来的，那么进来的B的报表本身是不是不平衡啊？那简单相加的结果自然也是报表不平的呀？
另外：抵消分录借：实收资本 500 资本公积 450（300+150）盈余公积 50
未分配利润 490
商誉 850
贷：长期股权投资 2000
？？科目 340

回答人：chenyiwei

非等额非等时间间隔的融资租赁如何求内含报酬率（实际利率），如何账务处理

2577、非等额非等时间间隔的融资租赁如何求内含报酬率（实际利率），如何账务处理

提问人：南极冰然@容宝贝时间：2020-05-10 12:33:04

如标题所述，企业进行了一笔售后回租的融资租赁，租赁合同本金2.1亿元，保证金700万，融资手续费855万，分3 年偿还，但合同约定的还款计划表内金额每期金额不等，时间间隔也不一样。这样的售后回租融资租赁，内含报酬率如何计算？如何账务处理？能否就该案例给个全部的账务处理、内含报酬率及未确认融资费用的完整过程。求助陈版主及各位大神。
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回答人：chenyiwei

对此类现金流发生的时间间隔不一致的情形，其内含报酬率可使用XIRR()函数测算。除此之外，会计处理的其他
方面与《瑞华研究2010～2019汇编》中第4-2节中的其他售后回租构成融资租赁的案例无本质区别。

EPC业务的相关问题处理

2578、EPC业务的相关问题处理

提问人：chengchn 时间：2020-05-10 12:33:06

尊敬的陈版主，IPO审计中接触到这样一个情况，A公司是一家从事工业烟气除尘系统、干熄焦项目等新能源工程的企业，其一般与客户签订EPC合同，且在合同中明确约定设计、建安及销售设备的款项，比例一般为1:3:6，且约定了各部分的增值税税率。通过阅读您编著的瑞华研究等案例，基本可以确定应当将整个合同确认为一个整体看待，运用完工百分比法进行会计核算。但是在实际业务处理中，存在以下几个障碍：1、企业在实际核算过程中，是否需要对建安与销售设备分别进行成本归集，合计计算完工进度后，收入是否需要按照一定方式划分为建安与销售设备收入，若不需要，企业在实际纳税时，是否可以享受兼营业务缴纳增值税的优惠呢？若需要划分为建安与销售设备收入，感觉在实际操作时，没有一个合理的方式进行划分，还请陈版主能够提供一种合理的划分方式；2、在与甲方结算时，是否需要将结算金额划分为设备和建安部分，并按照建安与结算部分确认待转销项税，在开具发票的时候按照实际开具发票的税率将待转销项税确认为销项税，这样纳税是否合理？3、在归集成本时，企业既有一些大型需要安装的设备，也存在一部分领用后即投入使用的原材料，对于大型需要安装的设备，企业在安装完成后会有调试安装单，但是需要安装的设备又涉及到和其他一些无需安装的设备共同调试的情况，那在此种情况下，与调试安装相关的材料都需要在调试完成后作为完工进度的一部分还是只需要对该设备本身在调试安装单出具后计算完工进度，其他与之相关的无需安装的设备在领用投入后即可确认为完工进度呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版：关于利润分配

2579、求助陈版：关于利润分配

提问人：雪落星空时间：2020-05-10 23:38:51

被审计单位分配截止到2020年3月的普通股股利，①是否可以分配截止日非年底的利润？②分配股利之前是不是要先计提2020年1月-3月份的盈余公积？

回答人：chenyiwei

请教版主，欢迎各位前辈探讨！

2580、请教版主，欢迎各位前辈探讨！

提问人：flyinggrass 时间：2020-05-10 20:33:02

请教版主大大和各位大神：
我们公司碰到一个会计核算及处理问题。
情景介绍：公司现有2个独立的线上平台，一个类似淘宝商城（暂且叫淘宝商城平台），给供应商提供线上售货服务，供应商支付服务费用和佣金；另一个类似停车收费平台，客户在我们公司的停车场停车后，通过该该收费平台完成停车费缴费。现在公司在搞活动，在淘宝商城平台上，供应商不直接支付平台服务费和佣金，而采用供应商购买我公司停车收费平台的消费抵用币。客户在淘宝商城平台上购买了商品（服务消费）后，将或得该商品供应商提供的一定“停车平台消费抵用币”。消费者获取的停车平台消费抵用币，可以在享受我公司停车服务时直接线上抵用停车费。
该如何对该两项业务定性？我的看法是：1、供应商采购停车抵用币时，计入递延收益；在淘宝商城平台售货时，抵用币从供应商转移给消费者时，根据当期转移累计数量的公允价值计入营业收入——广告和佣金收入；，因为线上带货服务实质上已经完成。

请教陈版，关于农发基金投入的列报问题

2581、请教陈版，关于农发基金投入的列报问题

提问人：nenhui 时间：2020-05-11 09:22:00

请教陈版：
本公司是国有企业，持股人为国有资产管理办公室。
2019年，农发基金以逐年退出的方式投资，占注册资本的30%；约定由县人民政府逐年回购股份。
同时，本公司的子公司也存在类似的情况，农发基金占比20%，也是约定由县人民政府逐年回购股份。请问：

求助陈版主：关于小企业合并报告格式

2582、求助陈版主：关于小企业合并报告格式

提问人：lcx2456 时间：2020-05-11 10:44:00

小企业合并报告中，如果期初只是母公司单体，期末需要合并一家子公司，那么子公司的固定资产期初数在本期的报告附注中是填在本期增加中，还是需要在小企业的报告附注格式中添加一列合并范围内增加？

回答人：chenyiwei

取决于这是同一控制下合并还是非同一控制下合并？小企业会计准则原本是没有编制合并报表要求的，如果要编制合并报表，则是参考企业会计准则中的规定。

处置全资子公司确认投资收益时点的问题

2583、处置全资子公司确认投资收益时点的问题

提问人：xpf396402157 时间：2020-05-11 09:33:07

2015年，母公司A与对手签订资产《转让协议》，将子公司B全部资产出售，共计5900万，并办理完成资产过户手续。
2015至2017年间陆续收款2800万、3000万，且签订《股权转让协议》、《补充协议》，最终将原协议分裂为了2个协议：处置子公司资产收2800万、处置子公司股权3891万。最终于2017年12月完成工商变更登记。（实际收款2800 万+3000万+800万债务互抵，剩100万收不回确认坏账）
子公司全部资产已于15年全部转让并过户、16年度子公司营收为0。最终，母公司在17年确认巨额投资收益3000 万。
请问老师，该3000万投资收益确认时点是否正确或合理？是否应该在15年确认处置子公司的投资收益？我的矛盾在于：15年度已经出售所有资产并没有了实际经营，只不过由于收款延迟才导致17年底才工商变更，故应该在15年确认处置收益。但我又觉得，子公司的实际控制权并未在15年转移，所以不应该15年才确认投资收益。

回答人：chenyiwei

建议考虑：此处资产转让和股权转让虽然是两个协议，但实质上是否为一揽子交易？如果是，则根据具体情况合理确定相关资产和业务控制权转移的实质时点，在该时点确认处置损益。如果是一揽子交易，则收益的确认时点只能有一个。

提问人：xpf396402157 时间：2020-05-12 09:33:07

谢谢陈版，仍剩2个理论小问题：

并购过程中并购方未履行出资义务导致的分红抵消问题

2584、并购过程中并购方未履行出资义务导致的分红抵消问题

提问人：随风8373 时间：2020-05-11 13:02:00

请教陈版：并购过程中并购方A未完全履行出资义务，并购方在并购协议中承诺在12月内分三次支付并购款项，前两笔已支付，第三笔并购款金额为2000万在对赌期结束仍未支付，3年对赌期结束，被并购方B完成业绩对赌，被并购方召开股东会作了分红决议，分红决议约定分给并购方1800万，在不考虑并购方违约金的前提下，由于并购方A并未履行并购协议中约定的出资义务而事实存在对被并购方B原股东C的债务，虽然B公司股东会同意了分红决议分给A1800万，但该分配的前提可以认定为是A公司履行了其对B公司的原股东的股权价款支付义务，由于对赌期结束A公司仍未完全支付股权转让款项，可以将应分配给A公司的分红款与A公司应支付给B公司原股东C公司的股权转让款进行对抵，待A公司履行出资义务以后再将分红款打给A公司。不知这样理解是否准确
另外A公司的股转转让款项已支付了78%（全部支付的话占B公司股权的55%、支付78%的话占44%），剩余部分由于A公司财务状况恶化，进行支付的概率很低，如果有确凿证据证明A公司无法支付剩余的股转转让款且不能控制 A公司的实际经营决策，那是否可以认定A公司不能控制B公司

回答人：chenyiwei

请教陈版集团审计

2585、请教陈版集团审计

提问人：wangjingquan 时间：2020-05-11 13:44:00

请问：1、在集团审计中，组成部分重要性的作用是什么，如果组成部分的错报超过了组成部分重要性水平，那么集团合并报表也被认为有重大错报吗？

新收入准则下时点确认和时段确认的简化处理

2586、新收入准则下时点确认和时段确认的简化处理

提问人：suyundem 时间：2020-05-11 16:59:00

请问老师，企业是施工单位，该工程局下属很多项目部和子公司，各个项目部和子公司之间存在局内分包的情况，原收入准则下执行建造合同。

现金流量表补充资料中资产减值准备

2587、现金流量表补充资料中资产减值准备

提问人：那片天空0502 时间：2020-05-11 18:04:00

现金流量表补充资料中资产减值准备是否一定等于利润表中的资产减值损失，存货核销的坏账准备，在哪里反应？核销的往来坏账在哪里反应？

回答人：chenyiwei

一般情况下，现金流量表补充资料中的资产减值损失应等于利润表中的资产减值损失和信用减值损失之和。
存货对外出售时转销的坏账准备计入主营业务成本，在间接法补充资料中体现在“存货的增减”项目中。核销坏账
（假设此前已经全额计提准备）导致的坏账准备减少无损益影响，也不导致应收款项账面价值变动，故不体现。

请陈版帮忙能否按国内审计准则对香港财务报告准则的财务报表进行审计业务

2588、请陈版帮忙能否按国内审计准则对香港财务报告准则的财务报表进行审计业务

提问人：lzgyp 时间：2020-05-11 18:30:00

陈版您好：
我们有个在香港联交所上市的客户（纯H，不是A+H）。
以前是两套会计准则和审计准则，一是境内事务所按国内审计准则去审计按CAS编的报表，用于国资委口径的资料
报送；二是境外事务所按香港审计准则去审按HKFRS编的报表，用于提交到联交所公告。
我们虽然多次向客户解释了境内和香港准则等效的情况，其实就用国内审计准则+CAS报表提交联交所就行了，但客户似乎不怎么理解，仍希望是两套会计准则下的报表。
现在求助，是否可以就以【境内事务所】的名义，就按照中国审计准则对HKFRS下的报表出具审计报告？（因为如果必须要用【香港成员所】的名义按香港审计准则出具，是要分钱给他们的，很划不来）。
如果可以，有没有相关案例？——因为我们理解两地准则等效，包括会计准则等效和审计准则等效，是不是可以理解为，境内事务所可以按国内审计准则去审HKFRS报表，或者，香港事务所按香港审计准则去审CAS报表。

回答人：chenyiwei

如果是以HKFRS下编制的财务报表在香港资本市场上披露，则不能由境内事务所以内地审计准则进行审计并出具报告。内地事务所可出具的香港市场上公告的报告，仅限于“内地企业会计准则+内地审计准则”的组合。

关于“企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”

2589、关于“企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-11 20:34:00

⑤企业和客户在合同中约定的具体付款时间表并不一定意味着，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
请教陈版，为什么两者有区别？我理解在合同中约定的具体付款时间，约定的付款的金额可能就包括已发生的成本和合理利润。。那不就是满足企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。此处的“有权”该怎么理解啊？

回答人：chenyiwei

准则应用指南对此问题的解释：企业和客户之间在合同中约定的付款时间进度表，不一定就表明企业有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，这是因为合同约定的付款进度和企业的履约进度可能并不匹配。此种情况下，企业仍需要证据对其是否有该收款权进行判断。
实务中，一方面是因为合同约定的付款进度会低于履约进度（如扣除质保金）；另一方面，合同约定或者交易惯例可能并不支持在两个里程碑节点之间甲方终止合同时，乙方就两个里程碑节点之间已履行的合同义务收取足以保证成本回收和取得合理利润的款项（如果出现这种情况，可能意味着商品控制权的转移并不是在履约期间延续进行的，而是断断续续进行的，这种情况与在一段时间内履约的理念不符），故一般是不认可这种情形的。

请教陈版同一客商往来净额列报问题

2590、请教陈版同一客商往来净额列报问题

提问人：tianping820808 时间：2020-05-11 20:33:06

公司与某客商之间相互发生购销业务，互负未到期债权债务，是否只有满足合同法规定的法定抵销情形（①须双方互负债权债务；②须双方债务的给付为同一种类；③须双方的债务均届清偿期；④须双方的债务均为可抵销的债务）或双方约定抵销时才能够对该客商的往来余额以净额列报？
集团内两公司之间既有临时性借款往来余额，也有正常购销业务未到期往来款项，往来余额能否以净额列示（实际执行毕竟不同于外部单位之间）？

回答人：chenyiwei

陈版，请教一个关键管理人员薪酬确认时点的问题

2591、陈版，请教一个关键管理人员薪酬确认时点的问题

提问人：dszh87 时间：2020-05-11 13:33:07

陈版您好！请教个问题：A公司财务经理本年10月份被任命为财务总监，在统计关键管理人员薪酬时，是否将其1- 9月份的工资也计算在内呢？如果不计算，那么年奖金，是否先除以12个月，算出平均每月的年终奖，然后把归属于10-12月的部分计入关键管理人员薪酬？

回答人：chenyiwei

个人理解：

请教陈版：股权激励问题

2592、请教陈版：股权激励问题

提问人：跨度防护时间：2020-05-12 15:33:04

案例：拟IPO企业于2019年进行股权激励，2019年已全额确认股权激励费用。在出具2019年审计报告前，有两员工离职。
请教陈版，针对员工离职，处理方式是以下哪一种：

大于一年小于两年的使用权资产和使用权负债为什么分类不同？

2593、大于一年小于两年的使用权资产和使用权负债为什么分类不同？

提问人：wufaxian 时间：2020-05-12 14:49:00

大于一年小于两年的使用权资产和使用权负债为什么分类不同？负债被分类到流动负债，而资产全部都被分类为非流动资产？新租赁准则下如此规定的出发点和目的是什么？

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2020-05-13 18:56:00

谢谢陈老师的回复。我重新梳理一下思路。“租赁使用权资产类似于固定资产，属于非流动资产（因为如你所述，租赁期在一年内的多数按简化处理了，不确认使用权资产和租赁负债），其将于下一年度计提折旧的金额是不会重分类到流动资产的。”
”比如今天是2020年5月13日。资产负债表日是2020年3月31日，那么2021年的全年的租金折现后都算非流动资产—-
使用权资产？
事件来到2021年3月31日。这时上年已经资本化的租约有一部分在资产负债表日剩余租期已经不足一年了。这时这部分租约是继续在资本化下继续折旧呢？还是变更成费用化的会计方法处理？如果要变更，变更日期如何确定，变更的会计思路如何确定？因为之前使用权资产已经按照原始成本减累计折旧的方式在计量，要变更成租赁费用的方式应该有一套统一的规则吧。

回答人：chenyiwei

求助陈版：合同负债和预收账款

2594、求助陈版：合同负债和预收账款

提问人：wantnessss 时间：2020-05-12 16:20:00

事项：A公司（乙方）于2020年1月开始执行新收入准则，2019年底公司与经销商B（甲方）签订了预付款协议，协议约定甲乙双方就乙方塔吊监控空隙、施工升降机监控系统、吊钩视频系统、人员定位系统、扬尘监控系统、护栏状态监测系统产品达成长期合作，由甲方向乙方购买上述产品。合同约定：“甲方于2019年12月31日向乙方预付产品货款167.8万元，并按实际采购计划向乙方采购产品。甲方每次采购时，应向乙方发出书面采购订单，乙方确认订单后，依据甲方订单记载的交货日期交付产品。甲方采购的产品货款从本协议约定的预付款中直接扣除，直至预付款抵扣完毕，如甲方采购时，剩余预付款不足以支付该次货款，甲方应另行支付剩余货款，全部货款付清后，乙
方予以发货。”
问题：A公司收到上述168万元的款项应该放在预收账款核算，还是合同负债核算？项目组判断：
方法1：鉴于双方已签订预付款合同，虽然没有决定具体产品的相关数量，但已产生向客户交付商品的义务，故应将收到的168万元款项放在合同负债核算。
方法2：由于尚未签订具体订单，A公司并无具体交付义务，因此将预收的168万元计入应收账款，待B公司下订单时转入合同负债。

回答人：chenyiwei

理论上说，此时应当分析：上述预付款协议是否符合新收入准则第五条所规定的与客户之间合同成立的五项条件，即截至2019年末是否已存在对应的客户合同。
个人理解，由于尚未明确所订购的具体货物名称、价格等，只是一项长期性合作的意向性协议，可能不满足“该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称”转让商品“）相关的权利和义务”的条件，因此很可能此时尚不存在一项满足准则规定条件的“与客户之间的合同”，因此还是确认为预收账款。

信用减值损失的问题

2595、信用减值损失的问题

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-12 17:09:00

准则三十八条规定实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
准则第三九条企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：（二）对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。请教陈版：
①“（二）对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。”中的实际利率是初始确认投资时的实际利率还是调整后的实际利率，即在后续发生减值情况下，按照未来现金流折算金融资产摊余成本的利率。

回答人：chenyiwei

应当是初始确认时的实际利率，不调整。因为在测算信用减值时，已经将未来预计各期可收到的现金按该实际利率折现到资产负债表日，故以扣除减值准备后的可收回金额（账面价值）乘以该原实际利率是恰好可以体现出释放预计可收回现金的折现影响。

新金融工具准则下报表科目

2596、新金融工具准则下报表科目

提问人：tongyuan325348 时间：2020-05-12 19:29:00

请教陈版及各位老师
新金融工具准则下，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产科目变成交易性金融资产科目，对于多年度报表，核算的同一业务，按新准则归类为交易性金融资产，旧准则归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，是否应该在2019年及以后在报表中使用“交易性金融资产”，而在2018年及以前，使用“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。因为新金融工具准则的首次执行日进行衔接处理时，是不要求对前期按原准则编制的报表比较数据进行调整的。

请教陈版关于股份支付的会计处理问题

2597、请教陈版关于股份支付的会计处理问题

提问人：helenpqh 时间：2020-05-12 20:05:00

某IPO公司2017年实施员工股权激励，相关股权激励费用一次性计入2017年费用，在有部分获得股权激励的员工在2019年离职，请问是否要针对离职员工对应的股权激励费用进行调整，如果要调整，是调整2017年的费用还是2019 年的费用？
延伸提问：
如果是约定服务期的股权激励，在约定服务期结束后的以后年度有员工离职，是否需要调整服务期对应年度的股权激励费用？

回答人：chenyiwei

这两种情况均不需要调整在授予日或者前期原先已经确认的股份支付费用和资本公积。

同控与非同控下子公司股权交易的少数股权考虑

2598、同控与非同控下子公司股权交易的少数股权考虑

提问人：Edison666 时间：2020-05-12 21:08:17

陈老师，您好！
想要咨询一下瑞华研究2010-2019年汇编中：
问题3-2-23（控股股东以所持有的非上市子公司的股权为对价认购上市公司增发股份的处理）
背景：为实现资源整合，避免同业竞争，A 公司以增资方式将子公司 B 公司和 C 公司的股权注入子公司 D 公司
（上市公司），并取得 D 公司非公开增发的股份，B 公司和 C 公司相应成为 D 公司的子公司。该项交易作为重大资产重组和上市公司的非公开增发事项，在取得证监会的核准后实施。
问题3-2-84（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）这两个案例对于将子公司注入上市公司采取了不同的处理方式；
问题3-2-23中，因为认为是同一控制下的股权交易，属于左右口袋的腾挪，因此不考虑少数股东权益与资本公积的重分类；但是在问题3-2-84，却考虑了部分处置少数股东权益，差异是否在于前面一个交易处于同一控制下，后一个交易为非同一控制的企业合并。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。
前一交易站在最终控制方角度，其所控制的经济资源没有发生变化，不涉及企业合并交易。
后一交易，是通过让渡子公司的部分权益，取得了对另一公司（本次被增资公司）的控制权，且构成非同一控制下合并，故需将让渡给被购买方原股东的利益视作合并对价，确认这部分对价的公允价值与账面价值之间的损益。

按应收金额确认政府补助的条件

2599、按应收金额确认政府补助的条件

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-13 08:55:00

回答人：chenyiwei

实务中这方面的案例比较少，可以参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-2-2（按照应收金额确认政府补助的条件）”。不论是确认门槛，还是相关的信息披露要求，都是比较高的。

请问陈版主诉讼问题

2600、请问陈版主诉讼问题

提问人：Jack1017 时间：2020-05-13 09:18:00

拟IPO企业，申报期（2017-2020630）期初与政府合作BT项目，项目任务是建设四所小学。经过公开招标程序，两次流标后政府（下属融资平台）直接与发行人签订BT协议（回购款按照发行人投资额加银行3-5年贷款基准利率1.3 倍确定），委托发行人建设四所小学。由于发行人无建筑资质（主业系零售），故将此项目发包给两家工程公司承建，并与两家公司签订协议（以下称协议A）约定按照政府最终决算价下浮4%，结算工程款，该合同已在政府相关部门备案。同时，发行人与两家工程公司签订另一份协议（以下称协议B，非补充协议），实际结算的工程款按照政府最终决算价下浮13%，双方签字盖章确认无误。
建设期间，发行人按照BT项目的要求进行会计核算（未确认建造合同收入，政府支付的回购款与应付工程款的差额做其他业务收入-项目管理收入）
2019年，两家工程公司诉发行人未按照政府备案的协议A支付工程款，要求发行人履行合同义务并支付资金占用利息。法院一审判决：首先发行人与工程公司签订的转包合同无效；其次在合同无效的情况下，发行人应该按照政府备案的协议A支付工程款（法院认为发行人与工程公司单独签订的协议B签约日期与协议A日期一致，在逻辑上无法解释，在此情况下应该认定政府备案的合同效力高于其他合同），因此法院支持工程公司的诉求，即发行人需要按照协议A的结算条款支付工程款及资金占用利息。同年发行人上诉，2020年4月二审维持原判。
在申报期期初，项目已经建设完成并移交，发行人已按照协议B约定的下浮比例支付完工程款，并按照BT项目的要求进行会计核算。
问题：

两方股东各持股50是否需要并表

2601、两方股东各持股50%是否需要并表

提问人：105319346 时间：2020-05-13 09:18:00

各位老师好，现A公司与B公司共同出资设立C公司，C公司注册资本2000万元，其中A、B公司分别出资1000万元，股权比例均为50%。公司章程以及出资协议相关条款如下：1、C公司不设立董事会，设执行董事一人，由B公司提名，股东会委任。2、C公司不设立监事会，设监事一人，监事由A公司提名，股东会委任。3、总经理由B公司委任但需要经过A公司的认可。4、财务总监由A公司委任。5、在协议签订后一年内，经股东商议认可后，由A 公司向C公司技术骨干团队无偿转让其所持有的5%股权，以此激励技术团队。问题：针对A公司，C公司是否需要纳入其合并报表？若不纳入合并报表，对C公司的投资如何进行处理？（从控制的角度来说，从上述协议和章程中相关条款来看A、B公司哪方更具有控制权？）

回答人：chenyiwei

这个问题不能一概而论，可能要获取更多的事实证据来证明A是否实质上能够主导C的财务、经营等相关活动决策。但从你说的情况看，个人感觉B的话语权似乎更大。（1）执行董事和总经理均由B委任；（2）A任命监事和财务总监，如果C公司无重大、复杂的投融资需求，可以认为监事和财务总监的职能更多地是监督、保护性的；
（3）A需承担对技术团队进行股权激励的成本，可能表明C所需的技术及其核心团队均来源于B？

请教陈版，满足一揽子交易情况下的同一控制下合并

2602、请教陈版，满足一揽子交易情况下的同一控制下合并

提问人：759920069 时间：2020-05-13 09:38:00

某A公司为了业务重组，收购另外实际控制人名下的公司B,6月份对B公司增资，获得B公司75%股权，8月份收购B 公司25%的股权。根据我们的判断，满足一揽子交易情况下的同一控制下合并。问下陈老师，合并日是6月还是8月的，如果6月份为合并日，收购25%的股权按照收购少数股东股权出来。如果合并日为8月，直接按照100%全资收购处理。

回答人：chenyiwei

一揽子交易前提下的合并日/购买日判断较为复杂，主要关注两次交易的间隔期间内，A是否已经凭借已取得的75% 股权实现对B的控制（对照判断合并日/购买日的五个条件，看当时是否已经满足）。
如果在第一次增资交易完成后即取得控制权的，可以以第一次增资交易完成日为购买日，但需对第二次购买股权交
易的对价款予以合理预计，视同在第一次交易完成后即已经取得100%股权，据此确定合并成本和长期股权投资入账价值。

企业分立时拆迁补偿款的处理

2603、企业分立时拆迁补偿款的处理

提问人：750909 时间：2020-05-13 09:52:00

陈博士，有个问题想请教您：某公司多年前取得政府拨付的拆迁补偿款，用于购买土地、建造房屋、购买设备，账务处理时将拆迁补偿作为与资产相关的政府补助，在递延收益核算并逐期摊销。现在公司计划分立，将房产土地分立到新设公司，请问递延收益中与房产土地相关的部分是否可以予以分立呢？

回答人：chenyiwei

建议在制定分立方案时，对此类明显与特定资产直接相关的负债，采用“随资产走”的原则处理。

关于风电机组销售、安装服务合同收入和业主方确认资产时点的有关问题

2604、关于风电机组销售、安装服务合同收入和业主方确认资产时点的有关问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-05-13 10:58:00

想请教一下各位坛友，也综合了一下之前看瑞华研究相关问题的体会，来探讨一下所遇到的问题。被审计单位与国内某品牌风机供应商签订风机销售、安装合同，合同价款分为货物价款和安装工程价款，其中当客户开销验收合格时，该供应商开货物价款100%的票，支付60%的款项；待安装完成后支付20%的款项，等通过240后再支付剩下 15%的款项，保留5%的质保金。安装工程则根据当月实际吊装风机的台数确定履约进度，开票，支付开票金额70% 的款项。目前客户采取的财务处理方式为货到票到，确认设备价款，每月按照安装进度办理安装工程的产值入账。货到票未到，暂时账面不确认设备款项，待实际吊装后如果票还未到，此时账面确认该资产。安装工程还是按照安装进度确认产值。
对于这个合同我个人的理解是，由于安装过程其实不涉及重大的改制，市场上其他的施工方也能完成安装工作，因此其实构成设备销售和安装两项履约义务。问题的关键在于设备控制权转移的确定时点：1、开箱验收时2、安装调试合格后。考虑到风机测试是否通过240还受其他工程的影响，而且在产品本身不存在质量问题的情况下，不通过240的可能性较小，可以安装后及确认销售收入。
根据合同的相关条款，结合开票、款项支付等，个人认为按照第一条来比较合适。即开箱验收时不管开门开票，可以确认设备销售收入，买方确认资产。
但是由于深受老准则的影响，及需要安装的设备待实际安装、检验完成后再确认销售收入。安装过程中可能有一些不确定的因素导致设备销售收入无法实现。因此需要安装调试后再确认设备销售收入。对本人的判断还是有些不确定。还请各位老师给与一些指导。

回答人：chenyiwei

如果确定供应设备和安装调试构成两项履约义务的（这是下面讨论的前提），则首先要确定设备控制权的转移时点。如果客户有明确的开箱验收和接受货物的程序（应当是实质性的验收确认，不同于开箱确认数量和外观等简单、表面的检查），则以客户验收确认作为设备控制权转移的标志。否则，如果只是表面检查，可能不一定代表客户已接受该设备，此时设备销售收入的确认时点还要推迟。所以首先要注意是否存在一个可明确识别的客户接受设备本身的时点。
其次，要考虑在设备控制权转移时点可确认多少收入的问题（收入计量问题）。此时要考虑后续的安装调试是否存在较大的不确定性，如果不确定性较大，则要考虑准则对可变对价估计的限制因素的影响。

求助陈版：同控下的吸收合并

2605、求助陈版：同控下的吸收合并

提问人：hiyoamy 时间：2020-05-13 11:20:00

A公司在17年非同控下合并B公司和C公司，占B公司和C公司100%的股权，A公司在合并报表确认对C公司100万商誉。19年5月B公司（B公司无子公司）吸收合并C公司，C公司注销。
问题一：如19年5月底B公司吸收合并C公司后，19年6月仅需将C公司6月单月发生的损益和现金流纳入B公司的利润表和现金流？如果是这样，A公司编制6月份的合并报表时，仅有B公司提交报表，岂不是少了C公司1-5月份的利润表和现金流数据？
问题二：原来A公司在合并报表确认对C公司100万元的商誉是否要下转到B公司的单体报表？如是，如果做分录转过来。
问题三：原在A公司合并报表层面调整的C公司公允价值与账面价值的差额摊销折旧额以后要在B公司单体层面直接做账调整？也就是说B公司吸收合并C公司，是按照A公司在17年非同控下合并C公司的公允价值入账，不是按照

回答人：chenyiwei

公司减资需要对股权激励行权价格和数量进行调整吗？

2606、公司减资需要对股权激励行权价格和数量进行调整吗？

提问人：cr_wugang 时间：2020-05-13 11:23:00

如需，如何调整？感谢！

回答人：chenyiwei

这个问题不是会计问题，而是取决于相关法律法规规定和股权激励方案、协议的相关约定。建议咨询律师，以及与根据股权激励方案规定对该方案具有解释权的机构（一般为董事会）讨论。

请教陈版诉讼冻结保证金

2607、请教陈版诉讼冻结保证金

提问人：micpires 时间：2020-05-13 11:44:00

尊敬的陈版，您好。
1.公司现有一个诉讼保证金。原因是公司起诉其他公司侵权要求冻结对方财产，法院要求公司定期存款形式定期三年作为担保。这个定期存款是像票据保证金、信用证保证金那样放到其他货币资金还是作为摊余成本计量金融资产作为其他非流动资产列报？窃以为列为后者更合适。

投资了学校是否需要编制合并报表？

2608、投资了学校是否需要编制合并报表？

提问人：anquan001 时间：2020-05-13 12:17:00

请教陈版及各位同仁，我审计的一家公司，投资了一所学校，为非盈利性，请问是否需要编制合并报表？有没有什么文件或者法规有说明的，感谢！

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-101（公司出资举办的非营利性单位是否纳入合并报表范围）”。

货币性项目暂估科目是否要进行外币重估

2609、货币性项目暂估科目是否要进行外币重估

提问人：Doris0613 时间：2020-05-13 12:42:00

请教陈版主和大家，外币货币性项目的暂估科目，如应付暂估和应收暂估，月末是否需要进行汇率重估？
我有一点困惑，一方面，汇兑差额是由外币交易的交易日和款项结算日的不同而产生的，交易日是否是暂估入账的日期？从这个角度上讲应该进行重估；另一方面，货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收
取的资产或偿付的负债，似乎在真正开票时才真正满足固定或可确定。

回答人：chenyiwei

虽然是暂估项目，但暂估的标的也是确定的货币金额，故期末也应当和其他外币货币性项目一样进行汇兑损益调整。另外，不要忘记期末首先应当根据最新可获得的信息，对暂估的原币金额进行必要的调整，使暂估额原币金额体现为期末的最佳估计数，然后才是汇兑损益调整。

陈老师，请教，合同中约定散装货物销售后，在运输过程中，合理损耗如何处理？

2610、陈老师，请教，合同中约定散装货物销售后，在运输过程中，合理损耗如何处理？

提问人：哈啤时间：2020-05-13 09:33:05

陈老师，您好！
合同中约定，散装货物销售后，在运输过程中，合理损耗（如千分之三以内）如何处理？
购买方以实际过磅数为准，销售方如果以实际数量也以此为准，就会在开发票时的数量少于发运数量，结转成本的数量也会有问题？产品产销存盘点表也会出现问题？如果作为销售费用，进项税要转出吗？还是冲减收入？盼复。

回答人：chenyiwei

这种情况，通常应当以客户验收作为收入确认的标志，但结转成本时应当以本企业实际发出商品的数量为准。
如果以发货作为收入确认时点的（但这种做法的合理性需要关注），则收入存在暂估问题，即根据该货物的性质和历史经验，合理、谨慎地估计途中可能发生的损耗，作为对收入的调整。成本仍按实际发出数量进行结转。

请问版主及同行关于在建期间土地使用权摊销

2611、请问版主及同行关于在建期间土地使用权摊销

提问人：会计真凡人时间：2020-05-13 14:23:00

回答人：chenyiwei

建设项目占地的摊销（在实体建造期间）计入在建工程–待摊支出；其余直接计入管理费用。

合并

2612、合并

提问人：zou19930827 时间：2020-05-13 15:00:00

请教陈版主，本公司几乎每月每天都在在二级市场不断增持上市子公司股票，在本公司合并报表收购少数股权时有什么好的处理方法吗？

回答人：chenyiwei

提问人：jangyanbo 时间：2020-06-19 12:33:03

陈老师好！关于同一控制企业合并的问题继续向您请教！
甲公司2018年度持有，A公司、及B公司，C公公司， A公司持有D公司60%的股权，B公司持有D公司25%的股权。2020年A公司把持有D公司55%的股权卖给了C公司，2019年A公司、B公司及合并范围外的股东分别向 D公司注资
10万。我的问题是 C公司在填报2018年度合并报表数的时候，少数股东权益那列，所有者投入和减少资本中的第一项所有者投入的普通股中是否只反映集团合并外的股东持有的股权，集团合并范围内的少数股东的权益都放到其他项目中去！，另外 C公司2018年度合并现金列报，吸收投资所收到的现金列报30万，其中吸收少数股东投入的现金是否只列报10万（不包括集团合并范围内形成的少数股权部分）麻烦了陈老师！

回答人：chenyiwei

由于C公司持有D公司的股权比例只有55%，因此其合并报表层面的少数股东权益应包含A持有的5%和B持有的
25%，即归母权益只有归属于其自身的55%。因此2019年A、B及外部股东对D的增资，如果不包含于A转让给C的
55%股权之内，则均列报为少数股东权益。由此增加的权益均体现在少数股东权益（所有者投入和减少资本——其他）中。

提问人：jangyanbo 时间：2020-06-20 19:49:00

陈老师好！存粹的属于集团合并范围外的股东持股比例在最终控制方的权益列报在所有者投入和减少资本中的第一项所有者投入的普通股中，而这个权益在C公司为何列报在其他的项目中呢，如果列报在C公司第一项所有者投入的普通股中是否一定是错误的呢！
问题2，2018年度注资的时候,对于A公司投资的10万元，持股比例60%，其中归属于母公司的部分是55%，归属于少数股东的部分5%，增资的现金流10万全部放在了吸收少数股东的投资里边，原因是什么呢！

回答人：chenyiwei

如何理解新收入准则关于履约义务拆分中的“重大修改或定制”

2613、如何理解新收入准则关于履约义务拆分中的“重大修改或定制”

提问人：michaelhtts 时间：2020-05-13 15:42:58

新收入准则中关于承诺在合同层面是否可以区分的第二条：该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。这里“重大修改或者定制“如何理解请大家指教，准则讲解中举例的是软件，那么在实物安装情况下重大修改或定制一般是指什么情况？（1）是否没有按照预先约定的组装或者安装才叫重大修改和定制？这种情况现实中多
么？我理解即便是个定制的生产设备，也是在客户的各项明确指标的要求下生产出来的，如果在安装过程中出现了问题更多是一开始双方对于产品各项参数要求的不够明细造成的吧？
假如有一个定制化的生产线是由好几个生产设备组成，这些生产设备的连接并不复杂，公司也会雇佣第三方
的安装团队已公司的名义给客户安装，但是调试是需要公司的人做，那么如何理解调试对于履约义务是否可以拆分的影响？这个算重大修改或定制么？
如果有试运行条款，那么这个条款对于履约义务的拆分是否有影响？
假如设备安装调试很简单，第三方可以做，历史经验设备一般不会出现问题，但是客户比较强势，要求必须试运行期过后终验后才风险报酬转移，那么这个条款是否会影响到公司收入确认的时点？

回答人：chenyiwei

这里的“重大修改或定制”不是指最终交付给客户的商品是按照客户的个性化需求定制的非标产品，而是指不同履约义务之间的关系，即在后的履约义务在履行过程中，是否会对在前的履约义务下已完成的商品再次进行重大的调整修改。所以并不是所有定制非标产品的合同都不能分拆为多项履约义务。
假如设备安装调试很简单，第三方可以做，历史经验设备一般不会出现问题，但是客户比较强势，要求必须试运行期过后终验后才风险报酬转移，这种情况可能导致表明商品本身控制权转移的外部证据获取困难，可能导致实务中设备销售的收入确认时点受到影响。

求助陈老师关于模拟报表的编制

2614、求助陈老师关于模拟报表的编制

提问人：zzg_dl 时间：2020-05-13 09:33:04

既然将相关公司从合并报表中剥离，则自然也不体现这些被剥离的子公司对本企业的利润分配导致的投资收益影响。

3、既然将相关公司从合并报表中剥离，则自然也不体现这些被剥离的子公司对本企业的利润分配导致的投资收益影响。

提问人：zzg_dl 时间：2020-05-15 15:06:00

回答人：chenyiwei

可以，在编制基础中充分说明即可。

企业发行可转换公司债券，债券部分的确定问题

2615、企业发行可转换公司债券，债券部分的确定问题

提问人：Alexsoul 时间：2020-05-13 16:56:57

关于可转换公司债券初始计量，是采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入帐价值，但是未来现金流量是基于不转股情况下做的测算（持有至到期赎回）。
根据可转债市场行情，绝大部分债券会在3年内行权，不会持有至到期，那是否可以根据市场行情合理预估未来的现金流量？

回答人：chenyiwei

不可以。可转债发行方存在根据持有人要求支付现金的合同义务，该义务是否行使以及如何结算，主动权在持有人手中，因此发行方应在其报表中体现100%的该项现时义务金额。这与《企业会计准则解释第7号》第五条对限制性股票回购义务的确认和计量原则一致。

提问人：Alexsoul 时间：2020-06-28 17:34:00

陈版，我还是有点困惑，因为按照可转债市场行情，大部分债券会行权，也就是说公司未来要承担股的成本，股的成本是更高的，但是转股前又承担了债的成本，这样不是存在了两个成本了么？

回答人：chenyiwei

“公司未来要承担股的成本，股的成本是更高的”是事实，但股的成本不会体现在损益中，更多地是财务管理上的概念。所以会计上不会导致成本的重复计算和确认。

从银行购买不良资产的会计处理

2616、从银行购买不良资产的会计处理

提问人：liuguoan 时间：2020-05-13 09:33:05

陈版您好：A公司为被审计单位，该公司为非上市公司，未执行新金融工具准则，其主营业务为从银行购买不良资产然后对外出售获取收益，该公司从银行购买的不良资产在交易金融资产核算，我们认为其不符合交易性金融资产的定义，因为不良资产无活跃市场，公允价值无法获取，且公司账面不良资产处置期限一般都超过了1年，应将其作为可供出售金融资产核算。请问陈版上述处理是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。实务中一般对此类情况，在原金融工具准则下可以简化处理，收回现金首先冲减该资产的成本，将成本全部冲减完毕后继续收到的款项作为投资收益处理。期末对尚未收回的资产账面价值需谨慎进行减值测试。

提问人：liuguoan 时间：2020-05-19 09:55:00

陈版：该单位采用简化处理的方式，收回现金首先冲减该资产的成本，将成本全部冲减完毕后继续收到的款项作为投资收益处理。期末会对在账面挂账的不良资产进行评估，评估增值不做账，评估减值会计入公允价值变动损益。上述处理是否合理？

回答人：chenyiwei

“评估增值不做账，评估减值会计入公允价值变动损益”不合理。只确认减值损失，与公允价值计量的大原则矛盾。

新收入准则下质保金的会计处理

2617、新收入准则下质保金的会计处理

提问人：jyriver 时间：2020-05-13 09:33:04

回答人：chenyiwei

本企业（销售方）以现金方式缴存于客户的质保金应确认为单独的其他应收款，并在期末进行减值测试，该事项的会计处理不受新收入准则变化的影响。如因质量问题被客户扣减质保金的，应对冲收入和上述其他应收款。

提问人：jyriver 时间：2020-05-15 09:33:05

回答人：chenyiwei

这就是常规的质保金会计处理，可以确认为合同资产处理。

请教版主一个问题，关于划拨土地入账

2618、请教版主一个问题，关于划拨土地入账

提问人：fanchao0531 时间：2020-05-13 09:33:07

版主好，请教一下土地划拨入账的问题
我们是国有独资企业，如果政府无偿划拨土地，是按名义价值一元钱入账，还是可以按评估的公允价值入无形资产如果是政府出让土地，但是免出让金，这样是不是就能计入实收资本，按无形资产的公允价值入账了

回答人：chenyiwei

同一控制下业务合并期初数追溯调整问题

2619、同一控制下业务合并期初数追溯调整问题

提问人：yufangfang 时间：2020-05-13 17:33:00

A公司作为拟上市主体，打算收购B公司下相关资产、人员等，A跟B由同一实际控制人控制。此项合并为同一控制下业务合并。A公司不存在子公司。
请问：1、收购基准日之前的报表是否无需追溯调整。收购基准日之后的报表也是编制A公司单体报表，只需要将收购的B公司相关资产等按账面价值入账？

求助-关于长期股权投资成本法转权益法

2620、求助-关于长期股权投资成本法转权益法

提问人：wx_5e869f4ace2c 时间：2020-05-13 20:23:00

求助陈版及各位大神！
关于成本法转权益法有一个问题求助！
有一家公司A，原持有公司B的100%股权，A在收购B时，属于非同一控制下企业合并，考虑了固定资产、无形资产的评估增值，并产生了商誉。
2019年公司A的母公司C公司对B公司进行增资，导致期末C公司持有B公司60%的股权，B公司在期末变成了A公司的联营公司。
目前我们需要出具A公司的单体审计报告，请问在计算A公司的对B公司的长期股权投资-权益法时，B公司的公允价值需要考虑评估增值和商誉的影响吗。
我之前参考的瑞华汇编2010-2019中问题3-1-50（全资子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降时的处理）中持股比例变为40％的情形做法，考虑了评估增值的影响，但没考虑商誉，受到了客户的质疑。
特来请教！！非常感谢

回答人：chenyiwei

对于因子公司由于引入外部增资导致丧失控制权但保留重大影响的，在个别报表层面转换为权益法并就剩余股权进行追溯调整时，应按《企业会计准则解释第7号》第一条规定处理，即“应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。”这里的“应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值”是包括隐含在原投资成本中的商誉因素在内的。

求助：是否可以用实收资本弥补亏损

2621、求助：是否可以用实收资本弥补亏损

提问人：zhongxudon 时间：2020-05-13 09:33:04

陈版主，您好，请教个问题，一公司准备引入战略投资者，但累积亏损太多，新投资者担心投入后，即使以后企业盈利，也无法获得利润分配。原股东想在引入投资者前，用实收资本把累积亏损给弥补了，以解决战略投资者的担心。请问用实收资本弥补亏损是否可以，有没有相关规定，如果可以是否涉及特殊的税务处理，如何进行操作。如不可以，该情况是否有好的解决办法，谢谢！！

回答人：chenyiwei

实收资本弥补亏损可能较难实现。
根据《〈企业会计准则第37号——金融工具列报〉应用指南》：股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积（股本溢价）。
即，减少注册资本，但不收回减资款的，则减少的实收资本应贷记“资本公积——资本溢价”，不能贷记未分配利润。
《上市公司监管指引第1号——上市公司实施重大资产重组后存在未弥补亏损情形的监管要求》（证监会公告
[2012]6号）：
上市公司发行股份购买资产实施重大资产重组后，新上市公司主体全额承继了原上市公司主体存在的未弥补亏损，根据《公司法》、《上市公司证券发行管理办法》等法律法规的规定，新上市公司主体将由于存在未弥补亏损而长期无法向股东进行现金分红和通过公开发行证券进行再融资。对于上市公司因实施上述重组事项可能导致长期不能弥补亏损，进而影响公司分红和公开发行证券的情形，现明确监管要求如下：
一、相关上市公司应当遵守《公司法》规定，公司的资本公积金不得用于弥补公司的亏损。
二、相关上市公司不得采用资本公积金转增股本同时缩股以弥补公司亏损的方式规避上述法律规定。三、相关上市公司应当在临时公告和年报中充分披露不能弥补亏损的风险并做出特别风险提示。
四、相关上市公司在实施重大资产重组时，应当在重组报告书中充分披露全额承继亏损的影响并做出特别风险提示。

提问人：zhongxudon 时间：2020-05-15 08:09:00

陈版主，谢谢您的回复，如果该公司并非上市公司，只是一国有企业，在改制过程中，母公司已同意将对该公司的借款转成对其投资，并用实收资本弥补累积的亏损，请问是否可以。是否在相关规定，谢谢！！

回答人：chenyiwei

改制过程较为特殊，涉及企业组织形式的改变，如果是非公司制企业改为公司，还会涉及到评估调账。这种情况下的权益重组不能简单理解为以实收资本补亏，总体上是允许的。

请教陈版，安防系统问题

2622、请教陈版，安防系统问题

提问人：mhf706 时间：2020-05-13 21:33:00

陈老师，您好。
乙公司承包甲公司安防工程，双方签署了建设工程施工合同，合同金额15万，其中设备14万、安装调试费和设计费
1万。

增值税期末借方余额的列报

2623、增值税期末借方余额的列报

提问人：yjc730123 时间：2020-05-13 23:08:00

请问增值税期末借方余额的列报是以一级科目的期末借方余额重分类至其他流动资产，还是根据二级明细科目的借贷方余额分别作相应的列报处理？

回答人：chenyiwei

应当分别处理。
《增值税会计处理规定》：“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负
债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、
“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

破产清算企业年度审计如何编制财务报表

2624、破产清算企业年度审计如何编制财务报表

提问人：7847748 时间：2020-05-14 08:05:04

陈版，您好！
实务中遇到如下问题向您求助：A公司有4家子公司，2019年2月法院宣布A公司进入破产清算程序（不包括子公司），6月A公司日常管理已转交到由人民法院指定的管理人。2020年2月法院通知公司停业。经管理人介绍，截至目前A公司尚不能确定未来是破产重整还是破产清算，但预计破产重整的可能性很小。A公司2019年无新发生业务，账务核算主要为一些费用。A公司有1子公司正常经营，2家子公司无业务。股转要求A公司2019年正常披露年报。
A公司2019年2月已完成破产清算审计，并出具评估报告，评估基准日为2019年2月底。请教陈老师：

这方面的参考资料较少，我多年前有一个关于“特殊报告和附注写作技巧”的课件可以参考，但涉及内容也比较有限。你可以自己先搜索一下，这两天论坛上传附件的功能坏了。

4、这方面的参考资料较少，我多年前有一个关于“特殊报告和附注写作技巧”的课件可以参考，但涉及内容也比较有限。你可以自己先搜索一下，这两天论坛上传附件的功能坏了。

提问人：7847748 时间：2020-05-14 08:05:05

谢谢陈老师指导！如果管理层坚持以持续经营为基础编制财务报表，针对财务报表编制基础的问题我们持否定意见，但同时因为涉及诉讼事项较多，且尚存在大多债务债权等未经确认的事项，那么1、出具报告是否是无法表示意见的审计报告？2、针对财务报表编制基础持否定意见是否要单独描述？

回答人：chenyiwei

求助陈版股权投资成本确认

2625、求助陈版股权投资成本确认

提问人：niutiaotiao 时间：2020-05-14 10:18:00

请教陈版主，甲公司欠A公司的子公司B公司1000万（往来款，借款），A公司全资收购甲公司，价格200万。非同一控制。则a公司记账的时候，股权投资成本是1200万？还是200万？谢谢！

回答人：chenyiwei

A公司收购甲公司的合并成本还是200万元。对于因该项股权收购导致A公司合并报表层面原先对甲公司的债权在购买日一并进行抵销处理的事项，仅体现在合并报表层面，不影响合并成本确定和商誉初始计量。。

关于认缴条件下，企业合并报表的编制问题

2626、关于认缴条件下，企业合并报表的编制问题

提问人：初夏丶时间：2020-05-14 11:14:00

A为母公司，B为A出资设立的全资子公司，未实缴出资，所以A在会计上没做账务处理。子公司B的利润一直是亏损的，A在编制合并报表的时候该怎么进行处理呢？请大家帮我看下我这个思路对吗？
成本法调权益法借：未分配利润
投资收益
贷：长期股权投资
抵消权益：（假定没提盈余公积）借：长期股权投资
贷：未分配利润
抵消损益：
借：未分配利润-年末贷：未分配利润-年初
投资收益

回答人：chenyiwei

你这样做也可以。但最简单的办法是将B的资产负债表和利润表直接与A的报表中的对应项目相加，再抵销内部往来和内部交易（如有）即可。

风电机组融资租赁费用利息资本化还是费用化的问题

2627、风电机组融资租赁费用利息资本化还是费用化的问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-05-14 11:17:00

想请教一下各位老师，有一家客户是风电场运营商，他通过与风机制造商签订风机融资租赁合同来采购风电机组。由于风电机组达到预定可使用状态的标准是通过240，需要其他如升压站等配套工程的完工才能调试。在当前的背景下和客户咨询过后，一般情况下如果风机到货，从完成吊装到通过240不需要一年的时间，我个人认为对于业主方来说不属于可以资本化的资产，其融资租赁的利息应当费用化。当然如果说满足条件，其实际占用借款资本化的期间也是到该风机通过240止，之后也应当费用化。还请各位老师给与一些指导。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

关于非货币性资产交换的认定

2628、关于非货币性资产交换的认定

提问人：gotoschool_ 时间：2020-05-14 13:52:00

请教陈老师：
“甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司一块土地，” “甲公司以一台机器设备换取乙公司以交易为目的的十万股股票”，请问陈老师，这两项甲公司都应当适用非货币性资产交换准则的规定进行会计处理吗?书上说第一项不适用，第二项适用，请陈老师指点下!

回答人：chenyiwei

这两项交易中都涉及金融资产的终止确认或初始确认。根据准则规定：非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的，金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》。因此，这两者都不是完全意义上的非货币性资产交换，应优先适用金融工具准则的相关规定。

合同资产的终止确认

2629、合同资产的终止确认

提问人：ylhr83天时间：2020-05-14 14:06:02

回答人：chenyiwei

合同资产本身不是金融资产，因此其转移和终止确认不适用金融工具准则。但因为合同资产在某些方面具有金融工具的特征（除了其收款权附有条件之外，即不是绝对的现时可执行权利），因此在实务中可根据具体情况参考相应的金融工具准则中的部分内容，例如当所转移的权利和义务与对应的金融资产实质上相通时。

求助陈版：关于房屋所有权和使用权分离的账务处理

2630、求助陈版：关于房屋所有权和使用权分离的账务处理

提问人：shenhao2015 时间：2020-05-14 14:10:00

陈版您好，实务中碰到：企业在取得土地证的地块上开发了商品房销售，已经取得土地证，但建造商品房的手续是类似以建造职工住房性质报批，现在已经开始销售，销售给职工无法办理产权证，只有公正出的一个使用权书，企业一次性收取该房屋价格，相当于是销售给个人。请问：该笔款项如何确认收入？属于租赁收入还是销售房屋收入？企业拥有所有权，但无使用权如何账务处理？

回答人：chenyiwei

要考虑的是：企业虽然名义上拥有房屋的所有权，但是是否事实上已经不可能从中获取任何经济利益？相关风险和报酬是否已经完全转移给购房职工？如果是，则事实上等同于开发产品销售，确认收入和成本。
另外，因为销售对象是本企业职工，则是否价格上与正常的商品房相比有明显的优惠？是否与购房职工签订了若干年的服务协议，如果提前离职或解约则要赔偿，直至收回房屋？后续对房屋的转让有无限制？这些因素都是要考虑的。

关于非同一控制购买一揽子企业

2631、关于非同一控制购买一揽子企业

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-05-14 15:33:03

陈版主及各位老师，
想请教一下，现在企业打算从同一个转让方一次性购买三家性质相同的企业（这三家经营的都是同一类业务）。在一份转让协议中列示这三家。并且对价与净资产的金额一致。
比如被转让方的净资产 A 100 B -20 C 30，那么合计我的对价就是110.
我想请教2个问题
首先这样是否可行？
原本如果我每家单独来签订转让协议单独转让，那么对于亏损的B，其实是会产生一个商誉20，那如果现在三家一揽子买卖，签一份转让协议一并进行转让，就不会像B这样产生商誉了？

回答人：chenyiwei

因为此次同时收购三家企业构成一揽子交易，且三家企业性质相同、经营业务的类别相同，故应当考虑其实质上是否应当将这三家被收购企业整体作为一个资产组。这种情况下可能不会在合并报表层面单独因B公司的净资产为负数而确认商誉。（注：因为是非同一控制下企业合并，故会计处理的基础应当是购买日被收购方各项可辨认净资产的公允价值，不是账面价值。此处假设被收购方可辨认净资产于购买日的公允价值与账面价值相同。）
如果各自独立，不能看作一个整体资产组的，则应考虑将收购总价合理分配到三家被收购公司，其中对B公司股权的公允价值为零，这种情况下会在收购方的合并报表层面就其收购B公司事宜确认商誉，而同时就收购另外两家企业产生负商誉（营业外收入）。

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-05-15 15:33:04

谢谢陈版主，非常感谢。我想再问一下，如果我想把他们作为一个资产组纳入合并，我有以下几个问题
三家企业经营业务相同，性质也相同，但是是不同的独立法人，这是否也可以构成资产组？
如果构成一个资产组，是不是意味着，我合并的时候，把这三家视为一个主体，按照一个对价来纳入合并，进行合并抵消就可以了？
如上述方法可行，能麻烦您告知一下，具体的准则在哪里可以查询吗？非常感谢，麻烦您了
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

根据三家企业之间的关系和管理模式，可能构成一个资产组。其依据为资产减值准则中关于如何划分资产组及如何将商誉分摊到资产组的规定，以及合并报表准则第五十一条关于区分一揽子交易的规定。

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-05-16 05:22:00

感谢您的回复，不好意思，我再多问几句
我就是因为看了企业会计准则讲解中关于资产组的认定，才会有次疑问，其中开头就说了，“资产组是企业可以认定的最小资产组合”如果套用我现在这个案例。我想认定三家企业为一个资产组合，是不是扩大了资产组的认定范围？
其次，这三家都是在整个集团中都是平行的结构，其实就是三家汽车销售的4S店，因此三家都可以独立的产生现金流。所以结合来看。
如果按照现在这种情况，即使我只签订了一个合同，一揽子交易转让三家公司，是不是对于认定为一个资产组，也会比较牵强一点？
感谢您的回复，麻烦您了
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

三家4S店还是分别作为三个资产组较恰当。

请教陈版，权益性交易与捐赠

2632、请教陈版，权益性交易与捐赠

提问人：gpqg 时间：2020-05-14 14:59:00

陈版，关联方之间进行无偿捐赠（假如符合权益性交易的认定），捐赠物品为非货币性资产，那么该非货币性资产是按账面价值入账还是按公允价值入账呢？

回答人：chenyiwei

假设标的资产本身不构成业务（即，不属于企业合并），则理论上应按其于受赠日的公允价值入账。但鉴于此时的无偿捐赠与无偿划转之间缺乏明确界限，且此时的无偿捐赠往往缺乏合理理由，故也可以接受按其在捐赠方的原账
面价值入账的方式。

关于IFRSPRC 中税金及附加重分类口径的疑问

2633、关于IFRS&PRC 中税金及附加重分类口径的疑问

提问人：小辣椒8530 时间：2020-05-14 15:00:56

请教陈版以下对于IFRS及PRC 口径下的重分类问题及依据：
1对于应交税费-增值税进项税累计发生额（期末余额），IFRS中有约定重分类到其他应收款吗？如果有具体参见IFRS中哪一章呢？PRC口径也有此规定吗？
2对于税金及附加中的主营业务涉及的税金及附加，IFRS中有约定重分类去抵减运营收入吗？如果有没具体参见IFRS哪一章呢？PRC口径也有此规定吗？
3对于税金及附加中中非主营业务产生的税金，IFRS中有约定重分类到管费吗？如果有，具体参见IFRS中哪一章呢？PRC口径也有此规定吗？

回答人：chenyiwei

你说的这些问题，在IFRS中本身都是没有明确规定的，更多地是基于实务惯例（可能不同于中国企业会计准则下的规定或惯例）的处理。你说的做法可能在一些企业存在，但在另一些企业可能是另外的惯例。
其中，对于你的第二个问题中的营业税金及附加是否冲抵营业收入的问题，某四大的Q&A中对此有讨论，见附件，供参考。
IAS 18.8-2 - Excise taxes and goods and services taxes: gross versus net presentation Issues
Are excise taxes and goods and services taxes deducted from revenue (net presentation) or included in the cost of sales and therefore, revenue (gross presentation)?
What indicators are relevant in determining whether net or gross presentation is used? Fact Pattern
Several jurisdictions raise ‘taxes’ that are based on components of sales or production. These include excise taxes, and goods and services taxes, or value added taxes.
In some cases, these taxes are collected by the entity from customers on behalf of the taxing authority. In other cases, the taxpayer’s role is more in the nature of principal than agent.
The regulations (for example excise taxes in the tobacco and drinks industries) differ significantly from one country to another.
Conclusion Issue 1
The appropriate accounting treatment depends on the facts and circumstances. When determining whether gross or net presentation is appropriate, the entity needs to consider whether it is acting in a manner similar to that of an agent or principal.
Whether an entity is acting as principal or agent in collecting excise taxes and goods and services taxes on behalf of the taxing authority is a matter of judgement that depends on the facts and circumstances of the particular tax in the country concerned.
Issue 2
Two main indicators are considered when determining whether the entity is acting as principal or agent. An additional two indicators relating to the nature of the tax itself are also considered to determine if a net or gross presentation is applicable. No one indicator is considered conclusive on its own. These indicators are:
Acting as Principal or Agent:
Whether the entity is exposed to financial risk in relation to the tax (e.g., non-recovery of the tax from the customers)
Whether the entity has an obligation to change prices in line with changes in the rate or amount of the tax Nature of Taxes
Basis of calculation – Whether the tax is levied on sales proceeds or on units of production
Point of payment – Whether the entity becomes liable to pay the tax at the point of sale or at the time of production IndicatorCircumstances indicating:
Net revenue recognitionGross revenue recognition
Whether the entity is exposed to financial risk in relation to the tax (e.g., non-recovery of the tax from the customers)
who benefits from any short term fluctuations?
who bears the inventory risk?
who bears the credit risk?The tax is refundable in the event that stock becomes damaged or obsolete, or receivables are not collectible.
The entity will not be refunded for the tax paid if the stock is not sold or the receivables are not collected.
Whether the entity has an obligation to change prices in line with changes in the rate or amount of the tax The tax is included in the selling price and the selling price can never fall below taxes paid.
The entity will change or is required (by law) to change the price of the product to reflect the tax increases but is unable to increase the price above tax increases.
The entity will reduce or is required (by law) to reduce the price of the product to reflect tax decreases.
The entity has the discretion to determine the final selling price of the products. It bears the tax and makes the decision whether to pass the tax (entire/a portion of it) to the consumer.
Basis of calculation – Whether the tax is levied on sales proceeds or on units of production The tax is computed based on the sales price or units sold rather than producing activities.
The tax is computed based on the number of units produced rather than sold. This suggests that it is a type of production tax. D Point of payment – Whether the entity becomes liable to pay the tax at the point of sale or at the time of production
This is likely to be a weak indicator that is not considered without additional factors.
The tax is payable to the government only when the sale has occurred or the entity is required to make payment to the government at a date relatively close to the point of sale. The closer the payment is to the point of sale the more likely it is that the tax is similar to a sales tax.
The tax is payable to the government when the unit is produced or the entity is required to make payment to the government at a date relatively close to the point of production. The closer the payment is to the point of production the more likely it is that the tax is a production tax.
Reasons for Conclusion
Paragraph 8 of IAS 18 Revenue states:
“Revenue includes only the gross inflows of economic benefits received and receivable by the entity on its own account. Amounts collected on behalf of third parties such as sales taxes, goods and services taxes and value added taxes are not economic benefits which flow to the entity and do not result in increases in equity. Therefore, they are excluded from revenue.”
Paragraph 21 of the Illustrative Examples to IAS 18 lists features that indicate whether an entity is acting as a principal or an agent:
The entity has the primary responsibility for providing goods or services to the customer or for fulfilling the order, for example by being responsible for the acceptability of the products or services ordered or purchased by the customer;
The entity has inventory risk before or after the customer order, during shipping or on return;
The entity has latitude in establishing price, either directly or indirectly, for example by providing additional goods or services; and
The entity bears the customer’s credit risk for the amount receivable from the customer.
The above guidance on making a judgement as to whether the entity is acting as principal or agent in collecting the tax concerned relates to indicators A and B in the Conclusion above, i.e., “Whether the entity is exposed to financial risk in
relation to the tax” and “Whether the entity has an obligation to change prices in line with changes in the rate or amount of the tax”.
However, the factors relating to the basis of the tax are also considered, such as whether the tax is calculated as a percentage of the sales price (suggesting net presentation), or the tax is calculated on the quantities of product released for consumption (suggesting gross presentation). When the calculation basis is based on quantities sold and/or calculated as a percentage of the sales price and/or separately identified on the invoice, the more appropriate accounting treatment for the tax may be net presentation. Conversely, when the calculation of the tax is based on the quantities of product released for consumption, the tax is more in the nature of a production cost for which gross presentation is likely to be appropriate.
One other factor to be considered in making the judgement is the point in the production or sales process at which the tax becomes payable. The closer the point of payment is to the point of sale, the higher is the probability that the entity is collecting the tax on behalf of the tax authorities. Conversely, when the tax is levied upon release from the warehouse (regardless of whether the sale arises and whether it can be recovered from the customers) it is more likely that the entity is acting as a principal and that the tax is presented as a production cost. However, this is likely to be a weak indicator and therefore is only considered together with all other indicators.
Date approved by IFRS Policy Committee: March 2006 Date amended by IFRS Policy Committee: February 2011

业务转让

2634、业务转让

提问人：Yjzx123 时间：2020-05-14 16:09:00

我单位开办培训少儿培训业务，现进行业务转让。由个人承接我公司业务，我们把固定资产送给对方，她负责后续学生没有消耗掉的课时。也就是她继续给孩子上课，我们送资产给她。那么我们资产做清理营业外支出？预收款没有消耗的课时做营业外收入么？税金怎么处理？

回答人：chenyiwei

由于是整体的业务转让，因此转出的预收账款和相关资产账面价值之间的差额（即转出的净资产或者净负债）与转让价款之间的差额应确认为资产处置损益，而不是分别确认营业外支出和营业外收入。

求助陈版

2635、求助陈版

提问人：zijun0129 时间：2020-05-14 16:24:00

背景：A公司拟对B公司投资人民币5,000万元，认购出资后，A公司持有B公司13.89%股权。截止至2019年年末，公司已实际投资3,000万元。在2019年年报中，公司将该投资划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列报于其他权益工具投资。
B公司是政府出资的企业。根据《合作协议》，AB共建大数据云计算中心（下称“中心”）（中心整体框架在引进A 公司之前已经建好，原有合作方撤退，当地政府怕引起国有资产流失的质疑低价引进A公司继续运营），其中B公司负责提供数据中心的场地、电力及机房场地建设的必备基础设施，A公司负责客户拓展和数据中心运营工作，提供服务器、交换机等机房设备，负责机房带宽接入及运营维护、升级扩容改造及承担运营费用。A公司以自身名义与客户签订合同，全部合同权利及义务由A公司独立承担，自主经营，自负盈亏，与B公司无关。
经向客户了解，A公司拟投资的5000万主要将用于大数据云计算中心的收尾工程及机房设备的购买。合同有效期为10年，期满后A公司在同等条件下拥有中心的优先购买权。目前，该中心尚在建设期，预计2020年下半年开始正式运营，由于运营业绩未知，企业并没有明确的购买计划。
对于这5000万投资款的会计处理，我们初步的想法如下：
放在其他权益工具投资认为是一项对B公司的投资不合适，且B公司本身并不产生任何的利润，如果按照原有的会计处理，则该其他权益工具投资应该要全额减值了；
从实质判断，该投资款能带来现金流入，符合资产的定义，应该作为长期资产，从正式运营到合同截止日按直线法摊销，计入A公司营业成本（收入与成本匹配），由于上述资产所有权不归属于A公司，故余额列报为其他非流动资产。

回答人：chenyiwei

你的理解未见重大不合理之处。

提问人：yuqing86 时间：2020-07-08 13:33:03

老师:
您好！咨询个关于绿化公司的账务处理：
A公司为客户提供苗木移植，合同约定苗木移植金额为20万（客户要用地，需要把苗木移走），这个苗木客户也不要了，A就自己拿回来种植，如果客户日后想取回苗木的话，客户需要把A公司这段期间保存苗木的养护费和地租费支付之后才能取回，从过往历史看，这些苗木客户都没取回过，那A公司关于这批苗木是否可以入账？账务怎么处理?A公司和客户签订的苗木移植合同，相当于是提供劳务，合同中不会有关于苗木的约定的。
如果这批苗木不入账的话，日后A公司销售这些苗木，那就只有收入、没有相应的成本了？还望老师指点下，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要明确A公司对苗木的管理和处置权限有多大；如果客户要取回苗木，但此时苗木已被出售，则如何处理及补偿；出售苗木是否需经过客户同意，出售价款如何分配等。这些问题首先需要明确，必要时咨询律师的法律专业意见。
如果需要确认负债的（例如在苗木出售时，就日后客户如果要求取回则需补偿给客户的金额确认的负债），则应在本企业的相关合同义务解除时才能转入收益。

提问人：潇湘伊人时间：2020-10-14 10:33:00

请教陈老师，有个新三板挂牌审计项目，申报基准日是2020年9月30日，现在有个问题，该公司2019年6月30为基准日出了股改审计报告和评估报告（经证券资格所审计和评估），但未出具股改验资报告。后来由于各种原
因，2020年4月10日，该公司股东开了发起人大会，决议变更为股份有限公司，并于2020年4月29号完成工商变更，获取了新的营业执照。请教陈老师，这种情况挂牌如何处理？

回答人：chenyiwei

这种情况应以创立大会日（2020.4.10）为验资截止日日进行整体变更的验资。应在基准日审计和评估的基础上，关注过渡期损益或其他原因导致的净资产变动，如果在基准日到验资截止日之间净资产发生减少的，应要求各发起人以现金补足。

提问人：dysonle 时间：2020-12-12 11:23:00

收到A客户预收款，借：银行存款1000 贷：预收款项1000 ，A客户要求对预收款进行开票，我方对开票税金处
理借：应收账款100 贷：应交税费 100。审计要求对预收款项和预收款项进行抵消，即报表列示为预收款项900，应收账款0。并对A客户进行发函预收款项900.请问此操作正确吗

回答人：chenyiwei

可以这样处理。但鉴于客户的账务处理可能与本企业不完全对应，故建议函证内容为：已付款（含税）1000元，同时已收到的发票上注明的税额为100元。

求助陈版主，无形资产未达到可使用状态前供应商开具的发票要怎么挂账

2636、求助陈版主，无形资产未达到可使用状态前供应商开具的发票要怎么挂账

提问人：409910318 时间：2020-05-14 18:34:00

2019年A公司外购一个软件，合计100万元，合同约定。1月1日支付30万元预付款，开具增值税专用发票30万元。5 月1日测试版本完成后支付60万元，开具增值税专用发票60万元，7月1日验收完成达到预计可使用状态支付剩余10 万元，开具增值税专用发票10万元。求教陈版主，前两次一共开具发票90万元，该怎么入账。如果借记无形资产，感觉又不符合无形资产的定义，毕竟软件还没开始使用，经济利益也没办法流入企业。想归集到在建工程，也不符合在建工程的定义。还请陈版主帮忙答疑解惑，谢谢了
无形资产

回答人：chenyiwei

这种情况首先要合理区分这是研发活动外包还是外购无形资产，可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2- 4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”所述原则考虑。
对于研发外包业务中符合无形资产准则规定的资本化条件的开发支出，可先计入“开发支出——资本化支出”科目，到软件达到预定可使用状态后转入无形资产。对于外购软件的支出，可先列入“其他非流动资产”，到软件达到预定可使用状态后转入无形资产。

提问人：409910318 时间：2020-05-15 15:23:00

回答人：chenyiwei

对于构成“外购技术”的情形，会计核算科目还是预付账款。

请教陈版主：处置子公司导致合并层面坏账准备变动的处理

2637、请教陈版主：处置子公司导致合并层面坏账准备变动的处理

提问人：LF2019 时间：2020-05-14 18:55:00

引用陈老师其他回复：1、母公司处置子公司时应收子公司的款项，原先在合并报表层面并不存在，丧失控制权后确认在合并报表层面，对合并报表而言实际上是一项新资产的初始确认。而坏账准备属于后续计量范畴，不可能在初始确认时就对其计提坏账准备，因为根据金融工具准则规定，金融资产的初始计量金额为公允价值，该公允价值已经扣除了可能的坏账准备，相当于这部分影响是体现在丧失控制权的处置损益中的。2、丧失控制权之日后，如果对该应收账款进一步计提坏账准备，则其损益影响计入资产减值损失。后续进一步计提的减值准备可以转回，但转回减值准备后的账面价值不应超过丧失控制权之日该项应收款项的公允价值。背景：A公司对子公司100%控
股，历史的内部交易中形成A公司对子公司3000万应收账款。A公司要启动IPO，出于业务考虑在2019-6-30处置对子公司全部股权，卖给A公司控股股东控制的另外一个公司B，同时股权转让协议明确由B公司在2020-6-30代子公司偿还对A公司借款3000万。在2019-12-31形成关联方资金占用3000万。由于处置前A公司和子公司要并表，因此一直未计提坏账。项目组内部讨论：方案一：处置日A公司对B公司的应收账款，以最开始A公司和原子公司交易时点和交易条款判断应收账款预期信用损失率，假设坏账金额为400万，那么处置日A公司对B公司应收账款公允价值为3000-400=2600万。在2019-12-31，单家层面正常做账，按照预期信用损失率计提坏账准备。合并层面将处置日就已经减值的400万对应的信用减值损失冲减本期处置子公司产生投资收益。即借:投资收益 400 贷:信用减值损失400在2020-12-31，本期收回B公司3000万，单家层面正常做账，终止确认应收账款同时转回全部的坏账准备。合并层面将坏账准备中属于处置日减值的400万计入营业外收入。即借:信用减值损失 400 贷:营业外收入 400对处置日到还款日的资金占用按照银行同期贷款利率收取资金占用费方案二：处置日A公司对B公司的应收账款，以股权转让协议约定的支付日期为信用期，即2020-6-30才到期，在2019-12-31对B公司的应收账款未逾期，考虑到是关联
方，预期信用损失率为0不计提坏账。2020-12-31，假设在2020-6-30日前正常收回，未逾期，一样不计提坏账。对处置日到还款日的资金占用按照银行同期贷款利率收取资金占用费想请问陈老师：1.两个方案的会计处理有没有错？2.A公司要启动IPO，哪个方案会更加合适？

回答人：chenyiwei

方案一理论上更合理，但对于最终收回的3000万与原估计的可收回金额的差额，因为涉及关联交易，故应谨慎判断是否应计入资本公积更为恰当。方案二的问题在于，虽然是关联方欠款，但不应简单地以“未逾期”、“关联方，预期信用损失率为0不计提坏账”等简单的判断作为认为其预期信用损失为零的依据。

提问人：LF2019 时间：2020-05-15 09:02:00

回答人：chenyiwei

原先估计的金融资产公允价值和最终可收回金额差异较大，存在当初估计不公允的可能性。

免租期认定问题

2638、免租期认定问题

提问人：逆增上缘时间：2020-05-14 20:35:01

请教陈版主及各位同仁：
目标公司与房屋出租单位（政府平台公司）签订了《房屋租赁合同》用于生产经营，合同约定的起租日为承租方取得经营资质的时间，以该时点为起点，提供3年的免租期，总租期为20年；承租方截止目前尚未取得经营资质，但在此之前已开始对房屋进行改造，持续时间已超过1年。
我的疑问是，在房租约定的起租日（即承租方取得经营资质）之前，承租方对房屋的装修改造期间，是否应当算作房屋租赁期间（即同合同约定的免租期一样，都视同于免租期），而分摊整个租赁期间的房租成本。

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑该20年的租赁是否构成融资租赁（个人理解可能性较大），如是，则应在起租日前，实际占用房屋之日起，确认一项融资租入固定资产，并相应开始计提折旧。

提问人：逆增上缘时间：2020-05-18 11:34:21

陈版，我们结合准则中关于融资租赁的5条规定，经过逐项分析之后认定可能不是融资租赁，具体如下：
（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。——合同无此约定
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。——合同无此约定
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。——总租期20年，作为房屋来讲，应该达不到使用寿命的大部分（75%）。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%）。——该房产总租期20年，其中3年免租期，年租金现值测算下来不到原值的50%。
（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。——房屋应该不存在这种情况。
如果不作为融资租赁，那合同约定的租赁起始日之前（取得经营资质之前），已开始对房屋进行装修改造的期间，是否应当分摊房租呢？如果需要分摊，由于何时取得资质（资质能否取得也存在一定的不确定性）无法确定，导致总的租赁期无法确定。

回答人：chenyiwei

因为法律规定的租赁合同最长期限是20年，那么20年后是否很可能延长？要将很可能延长的期限包含在内。

关于股权交割过渡期损益账务处理

2639、关于股权交割过渡期损益账务处理

提问人：Li461348305 时间：2020-05-14 21:04:00

请教一下，a公司从b公司购买其持有的c公司100％股权，转让定价基准日是18年年底，工商变更在19年7月，19年1 到7月c公司盈利200万元，如果双方约定过渡期损益由b公司所有，那么19年7月b公司对过渡期损益如何账务处理

回答人：chenyiwei

B公司在处置日（2019年7月）前应持续将C公司纳入其合并报表范围，由此增加其处置日占有C的净资产账面价值。
需要关注的是协议约定的“过渡期损益由b公司所有”这一条如何实现。一般做法有两种：（1）增加A应支付给B的股权转让价款；（2）由C的股东会通过决议对B进行特别股利分配。对B而言，（1）增加其处置损益；（2）增加其来自子公司的股利收益。因此，B对过渡期损益的会计处理，首先是取决于其取得这部分过渡期损益的方式。

瑞华研究问题2-2-1（政府补助的确认时点）

2640、瑞华研究问题2-2-1（政府补助的确认时点）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-14 23:40:00

请教陈版：
我们认为在实务中应掌握的尺度是：“企业很可能将满足政府补助所附条件”和“企业很可能可以收到政府补助”两个条件，是确认政府补
助应满足的最低限度条件，这两个条件应当同时满足。此处的“企业很可能可以收到政府补助”主要考虑哪些方面？（如拨款方是否有足够的财务能力？）
“在此情况下，相关政府补助可以在所购建的办公楼达到预定可使用状态，开始计提折旧时就开始摊销并计入各期损益，摊销年限为当时土地使用
权的剩余摊销年限，而不必等到满 10 年之后，“10 年内不迁离”已成为既成事实之后才开始摊销。” 此案例补助的对象是购地补贴，金融企业购地是建造办公楼，分别确认无形资产和固定资产，为何不是在购入土地时就摊销啊？或者是在办公楼的使用寿命年限内摊销？

回答人：chenyiwei

同一集团内内部股权转让问题

2641、同一集团内内部股权转让问题

提问人：hbwgh 时间：2020-05-15 14:33:05

陈版好：实务中遇到如下问题：C公司成立时，A公司100%持股，股本认缴，并未实缴，现在A公司计划注销，A 公司所持C公司100%股权转让给B公司，A、B、C公司都是同一集团内的公司，协议约定以0元转让，请问您是否可以约定0元转让？如果可以这样以名义金额转让股权的情况应该怎么处理？A、C公司之前还存在往来款项。谢谢！

回答人：chenyiwei

由于A并未实缴其对C的出资，所以A将其所持有的C的股权按零对价转让给同一集团内的关联方，也有一定合理之处。但建议关注是否存在税务风险。A、C之间原有的往来款项可以一并转让，也可以不转让。

提问人：hbwgh 时间：2020-05-17 13:58:00

好的，谢谢陈版，如果是以0元对价转让的话，那因为是同一控制下的企业合并，合并方B按照C公司的账面净资产的金额确认长期股权投资，然后贷方全部计入资本公积？还有您说的税务风险主要是什么呀？

回答人：chenyiwei

会计上可以这样理解；税务风险主要是指因交易作价不公允而被税务机关要求进行特别纳税调整的风险。

有关利息是否反映了其他基本借贷风险、成本和利润的对价

2642、有关利息是否反映了其他基本借贷风险、成本和利润的对价

提问人：田键泯时间：2020-05-15 07:21:00
@chenyiwei，陈版主，你好：
最近关于阅读**所（2019）第07号：新金融准则（三）:
有关利息是否反映了对货币时间价值、与特定时期未偿付本金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。

以固定资产对外出资产生的利得按现行准则是放资产处置收益还是营业外收入？

2643、以固定资产对外出资产生的利得按现行准则是放资产处置收益还是营业外收入？

提问人：woheerping 时间：2020-05-15 08:20:00

陈老师您好：
现有一客户，以固定资产对外出资，因评估值大于账面价值，最终会出现一个利得。那这个差额是放资产处置收益还是放营业外呢？我觉得应该放资产处置收益中。现行准则中，“资产处置收益”项目反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内”。固定资产对外出资是一种非货币性资产交换，其利得应计入资产处置收益。请陈老师指正。

回答人：chenyiwei

应当是计入资产处置损益。（前提是该项以固定资产出资的行为站在该投资方自身视角是具有商业实质的）

应付客户或者第三方支付对价的会计处理

2644、应付客户或者第三方支付对价的会计处理

提问人：我爱蜂蜜加糖时间：2020-05-15 08:44:17

陈老师您好，向您请教，
根据新的收入准则，企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应当将应付对价冲减交易价格，理解会计上应该就是冲销收入处理，但是对于第三方支付对价的，往往无法取得合理票据，税务上是否无法认可冲销销项税，或者需要获取什么依据，税务上才能认可冲销收入处理，冲销销项税的做法。

回答人：chenyiwei

此问题是税务规定滞后于会计准则的最新发展所导致的。建议咨询税务专业人士以确定采用何种合理合法的方式冲减销项税额。鉴于税法目前对红冲仍控制较严，可能会有不同处理的情况。

提问人：我爱蜂蜜加糖时间：2020-06-05 14:33:12

请教陈版主，向第三方支付对价时，比如支付促销活动费用，对方只能开具收据，无法开具发票，这种情况下虽然会计上可以冲销收入处理，是否还会面临税法上无法税前扣除的问题。

回答人：chenyiwei

是，建议关注本地税务机关的执行口径。

研发形成固定资产，对外出租产生收入？

2645、研发形成固定资产，对外出租产生收入？

提问人：洛天贰时间：2020-05-15 15:33:02

企业装备制造中心会自己研发制造一些设备，但研制成功前都不确定是否能用，所以一贯全部费用化计入研发费用。

回答人：chenyiwei

如果研发完成后，研发中试制的设备已达到稳定的可供使用状态，各项技术指标达到要求，则实质上满足固定资产的定义和确认条件，只不过其成本为零（因为前期已经费用化的研发支出不能转回重新资本化）。相应地，此时可以确认出租的收入（假设出租构成经营租赁，下同）。但此时对应的出租资产折旧成本为零。

求助陈版：分红问题

2646、求助陈版：分红问题

提问人：hiyoamy 时间：2020-05-15 09:56:00

我们集团投资了一家企业A，占股4%，放在其他权益工具投资（按公允价值核算），2020年集团拟将该股权（按账面价值）转让给我们公司B作为增资（已签股权划转增资协议，增资协议中写明：工商变更完毕后,B就成为A的股东，依法享受股东的权利，承担股东义务）。A尚未办理完工商变更（还未将我们公司B变更为他们的股东），但现在A拟对19年的利润进行分红,该笔分红能在2020年作为我们公司B的投资收益吗？还是说要在集团层面做投资收益？

回答人：chenyiwei

首先要明确该分红的归属，即这笔分红是归原股东（集团公司）还是新股东（B公司）享有。这取决于你公司与集团之间的投资协议的约定。
如果归你公司享有，则因为该分红的宣告日期在你公司成为其股东之前，故你公司应就此单独确认应收股利，并从A企业权益投资的评估值中扣除该笔分红金额，即减少该项金融资产在你公司的入账金额，相应调整你公司的资本公积。

陈版主，BOT终止经营问题探讨

2647、@陈版主，BOT终止经营问题探讨

提问人：花落manman 时间：2020-05-15 09:33:04

求问陈版：关于Non recurring engineering (一次性工程费用)在会计制度下如何确认

2648、求问陈版：关于Non recurring engineering (一次性工程费用)在会计制度下如何确认

提问人：llss3945 时间：2020-05-15 12:00:00

陈版您好！
一家汽车零部件制造厂（审计客户），现在跟客户（整车厂，合同甲方）签订了新产品开发合同，该合同项下会发生Non recurring engineering (一次性工程费用)，其中部分成本将由整车厂承担，即由审计客户开票给整车厂。求问在会计制度下，审计客户就收回的成本是可以确认收入还是应该冲减成本的？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-36（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）”。

关于公司向共同控制项目公司的基金公司股东提供承诺的会计处理

2649、关于公司向共同控制项目公司的基金公司股东提供承诺的会计处理

提问人：laienya 时间：2020-05-15 13:07:00

请教陈版主：背景：
（1）2019年，A、B 分别持有甲公司50%股权，B将持有甲50% 表决全部委托给A，A享有甲100%表决权比例，2019年A对甲并表处理。
2020年，甲公司通过增资扩股方式引入私募基金C 及第三方投资者D ，增值扩股后，甲公司股权结构如下:A 10%, B 10%, C70%,D 10%，A C D 为同一最终控制方控制企业。
增资扩股后公司章程：股东会重要事项表决需经80%以上表决同意（A公司与D公司签订了一致行动人协议），董事会成员5人，其中1人为职工代表董事，其他4人各股东提名1名。董事长由C公司委派董事担任。总经理由A公司提名，董事会聘任，副总经理2名分别由 B D股东提名。
增资扩股同时，A公司向C公司出具了承诺函，A承诺将用其拟设立的另一全资房产项目公司（尚未设立，设立后将取得住宅建设用地，合作协议约定B C D 通过市场化运作方式整合运营资源，为A公司开发该房产项目引入战略合作方或社会资本）股权转让给其他开发商且取得全额股权转让款后四年内，将股权收益优先用于购买甲公司相应股权，如果A自行开发该房产项目的，则将开发收益优先用于购买甲公司相应股权。承诺函未约定违约责任，未约定购买价格如何计算，也未约定购买股权比例。
问题如下：
A公司在甲公司引进私募基金，同时A公司作出了承诺，该承诺是否会导致判断基金公司的投资为明股实债，A公司2020年对甲公司是否仍应并表处理，甲公司引入的基金公司70%股权投资在A公司合并报表层面应反映为一项负债？
是否可以判断为 A C 对甲公司实施共同控制，由A C 的上一层股东作并表处理？判断的关键点应从哪几方面考虑。
若判断为共同控制，A公司作出的承诺是否需要确认为一项负债，应如何计量。谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况下，C虽然占甲公司股权比例较大，但其权益受到较高程度的保障，相对风险程度较低。因此属于“明股实债”的可能性较大，即名义上是股权投资，但其真实目的是获得有保障的约定收益并保证投资本金的安全回收。并且该安排是为了给A的开发项目提供融资，因此虽然A持股只有10%，但甲公司仍应纳入A的合并报表范围（不是A、C共同控制）。在A的合并报表层面，C的出资应确认为一项负债，归属于C的收益视同为利息支出处理。

请教陈版与企业融资相关的直接费用

2650、请教陈版与企业融资相关的直接费用

提问人：gpqg 时间：2020-05-15 15:33:03

陈版，跟企业融资相关的直接费用，即只有融资成功才会支付的费用，是不是可以比照IPO时的承销审计费冲减资本公积？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

条件是：该项融资形成发行方的权益工具；发行费用的金额在合理限度之内（不超出市场上普遍认可的同类融资交易费用水平）。

提问人：gpqg 时间：2020-05-16 15:33:03

陈版，企业为了融资，找到一些中介机构，让中介机构介绍一些私募机构。如果私募机构投资了，那么该中介机构就要收取一笔费用，对于该费用，是否可以冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

提问人：gpqg 时间：2020-05-18 14:09:00

陈版，你所说的理论上可以，具体的依据是否仍是：
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计人当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
目前我们就碰到这种问题，对于该融资费冲减资本公积理论依据是否充分呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

是这样，但实务中这样做的很少。

金融资产分类

2651、金融资产分类

提问人：wx_5d2ec71c3243 时间：2020-05-15 15:33:03

请教陈版主，A借款给B企业500万，借款期限是5年，前五年是按照固定的借款利率收取利息，五年到期还本；该笔借款是B公司用于投资某项目，借款合同约定如果项目运行结果较好，会给一部分项目分红，该部分收益是不确定的；该合同应该如果进行会计计量？
目前自己的想法是：按照一个五年借款合同（本金、利率固定）确认为债权投资核算，成本计量；从第六年开始，根据项目运营情况确认或有资产，但是不清楚这个或有资产的想法对不对，另外如果可行，在何时确认或有资产？账务处理？以及实际收到该部分收益的时候，如何账务处理？

回答人：chenyiwei

如果A已经执行新金融工具准则，则鉴于此类包含嵌入衍生工具的金融资产不分拆核算，所以整体作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（FVTPL）核算。

提问人：cpab 时间：2020-10-27 21:45:00

甲资本运营公司（执行老金融工具准则），经营范围之一为投资，2017上市公司乙非公开发行增资，非公开发行募集资金用于上市公司收购股权，甲认购了上市公司乙非公开发行的股票2000万股，限售期为3年。甲持有2000万股票的目的是战略投资。甲认购的2000万股票，列入可供出售金融资产，按公允价值计量。2018甲又通过二级市场买入上市公司乙1000万股票，持有的目的看好目前的市场行情，拟获取股票股价波动收益。甲将认购1000万股票，列入以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。请教：甲公司对同一家公司的股票，由于持有目的不同，分别列入可供出售金融资产、交易性金融资产，个人认为由于甲公司是资本运营公司，此做法是妥当的，我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上是可以的，但要注意：这两部分投资应分别存放于不同的证券账户中，由不同的团队负责管理，适用不同的业绩考核指标（分别与不同的持有目的相对应），同时两个团队之间需有严格的风险隔离，严禁对敲交易（尤其是出售可供出售金融资产同时买入交易性金融资产的交易）。

长期股权投资转换为交易性金融资产事项

2652、长期股权投资转换为交易性金融资产事项

提问人：你瞅我干啥时间：2020-05-15 11:33:08

请教陈老师，
实务中遇到这样一个问题，A公司持有B单位15%的股权，2019年，A公司对B公司董事会派驻一名董事，对B公司实施重大影响；
2020年起，由于各种原因，A公司派驻的公司被撤回，且A公司计划将其持有的B公司股权转让。
2019年，A公司财务报表将对B公司股权按照长期股权投资核算，按照权益法计量。
2020年，A公司将董事撤回后，对股权该按交易性金融资产核算。
在2020年账务处理时，是否直接可以由长期股权投资转为交易性金融资产核算，还是需要追溯调整2019年报表数据？

回答人：chenyiwei

这种因丧失重大影响导致的核算方法转换，应根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十五条第一款规定处理，即：投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

提问人：你瞅我干啥时间：2020-05-17 10:11:00

老师，目前的实际情况是投资方持股比例没有发生变化，仅是管理层对被投资单位股权的持有意图发生变化。出具了相关决策机构的会议文件，并撤回了派驻被投资方的董事，但被投资方的章程并未发生变化，该业务的经济实质是否满足丧失重大影响权利的条件。
如果没有发生股权比例的变动，一般从哪些方面进行判断投资方对被投资方权利的变化。谢谢老师

回答人：chenyiwei

除了“出具了相关决策机构的会议文件，并撤回了派驻被投资方的董事”以外，更应关注投资方对被投资方的财务、经营决策的参与实际情况发生变化的事实证据。

合并范围变更，财务数据处理

2653、合并范围变更，财务数据处理

提问人：zhangyating 时间：2020-05-15 11:33:06

假如甲控制了A和B公司，2019年4月，B公司合并了A公司控制的C公司，属同一控制下的企业合并。1、在B公司层面编2019年合并报表时，C公司的2018年资产负债表、利润表、现金流量表数据全并入，C公司2017末的留存收益放在合并所有者权益变动表的“同一控制下企业合并”行列，2019年合并利润表中，要披露被合并方在合并前实现的净利润（1至3月份）, 上期被合并方实现的净利润（2018年），对吗？

二手固定资资产折旧年限

2654、二手固定资资产折旧年限

提问人：zhangyating 时间：2020-05-15 11:33:07

回答人：chenyiwei

建议聘请相关工程技术专业人员评估确定其成新率和剩余可使用年限。二手车和二手房屋都有专门的评估机构。

请教陈版主！！！股权减持中的“送股”会计处理问题

2655、请教陈版主！！！股权减持中的“送股”会计处理问题

提问人：会计lingzhu24 时间：2020-05-15 16:40:00

A公司（权益法）持股B上市公司，支付1亿购买1000万股，限售期内送股10送10；19年持有2000万股，同年做减持1000万股，由于送股按照《企业会计准则讲解2010》投资者股票股利不做账务处理，那么减持涉及到的企业所得税却考虑“送股”成本，比如按照1元面值，计入所得税成本；那么企业做减持时，减少的“长期股权投资”如何确定，如果按照企业所得税考虑送股成本，就会导致“长期股权投资”最后减少的账面价值换算的成本和前期不一致问题；对于考虑“送股”的减持，应该如何会计处理，每次减持“长期股权投资”如何确定？

回答人：chenyiwei

在送股情况下，持股成本按比例摊薄。处置股权投资时计算应转出的投资成本时，应按摊薄后的每股持股成本计算。

请教陈版，非永久性植入广告收入确认期间问题

2656、请教陈版，非永久性植入广告收入确认期间问题

提问人：li2358118 时间：2020-05-15 09:33:10

陈版您好，我们现在在做一家广告代理公司，该公司代理一家客户与互联网视频网站的广告合同。
双方约定，在视频网站自行拍摄的一部网剧中的其中10集里（该网剧一共30多集）植入一段广告（一小段与剧情无关，由主演手捧广告主产品并进行介绍的广告）。
广告主在《电视剧》内植入广告，这10集电视剧均在当年内完成首播。
《电视剧》在次年继续放出后续新的集数，但新集数不再包含广告主的广告，但之前的10集在次年仍然能在网站上观看，且仍然包含广告主广告。
至次年2月（电视剧全部首播结束后一个月后），视频网站将广告主的广告从电视剧中剪切撤下（后续会继续由广告主竞价，可能会在这里植入新购买的广告主的广告），之后再在视频网站上再看这10集将不再能够看到广告主的广告。
广告价格由广告主一口价买断一个期间，不存在按播放次数计费的情况。广告的效果是和电视剧的播放热度绑定的。
请教陈版，这种情况是参照“永久植入性广告”一次性将收入计入当年，还是按照期间进行分摊，如果分摊，由于前后播放量不一，是否按时间平摊已经不再合适？

回答人：chenyiwei

你说的“参照“永久植入性广告”一次性将收入计入当年”是针对制片方而不是作为播放平台的视频网站而言的。从你说的情况看，这一段广告与剧情无关，且定期可以更换，本质上和播放视频之前的片头广告无本质区别。（即，视频网站提供的该种模式的广告服务，是基于其作为播放平台的身份，而不是基于网剧制片方的身份。）
视频网站作为播放平台，同时是展示广告的平台，其确认这类植入广告的收入应当依据的是与广告主签订的协议约定的展示广告的期间，在此期间内将广告价款分摊确认收入。

请教陈版，债务重组中债务人以存货清偿债务的账务处理

2657、请教陈版，债务重组中债务人以存货清偿债务的账务处理

提问人：wuzengyuan 时间：2020-05-15 10:33:06

在看某奥2020的会计教辅时，发现债务人以存货抵偿的会计分录没有销项税，而债权人的分录有进项税，觉得奇怪，找了财政部会计准则委员会在实务问答中的问答，如下
问：《企业会计准则第12号——债务重组》（财会[2019]9号）规范的债务重组方式中，债务人以存货清偿债务是否作为存货销售处理？
答：根据债务重组准则第十条，以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。根据《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）第二条，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。通常情况下，债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组不适用收入准则，不应作为存货的销售处理。所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额，记入“其他收益”。”
想请教陈版，是否新债务重组准则下，以存货抵债虽然在会计上不作为销售处理，但是也需要开具增值税专用发票？如果是，应交税费——销项税额部分是进入损益吗？

回答人：chenyiwei

新债务重组准则下，以存货抵债虽然在会计上不作为销售处理，但是也需要开具增值税专用发票，并按税法规定缴纳增值税。相应地，最终将会影响“其他收益——债务重组收益”。

请教陈版主及各位大神

2658、请教陈版主及各位大神

提问人：zhsjahfs 时间：2020-05-15 18:35:00

请教陈版主及各位大神：子公司采购原材料生产产成品后只出售给母公司，不对外销售，母公司再连续生产后对外出售，请问在合并报表中该子公司产成品是否需要重分类为半成品，子公司单体报表计提的存货跌价准备在合并报表层面是否需要根据母公司产成品跌价情况进行重新计量？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。母子公司之间的关联销售可能涉及不公允因素，并且原材料和产成品的可变现净值计算方法不同，这些都需要在合并报表层面进行调整。

请教陈版，新金融工具准则下，是否要考虑被投资方盈亏情况

2659、请教陈版，新金融工具准则下，是否要考虑被投资方盈亏情况

提问人：yyp502 时间：2020-05-15 11:33:05

陈版，您好！假如一项非交易性权益投资的投资成本为300万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具，该项投资不能获取公允价值（不考虑进行评估），这样就只能将账面投资成本作为公允价值的最佳估计。但投资后，被投资方持续大额亏损，这种情况下投资成本300万已不能反映该项投资的实际价值，是否可以把对应的亏损份额当成是公允价值减少，计入其他综合收益？谢谢！

回答人：chenyiwei

需要这样处理。但理论上不能将所享有的净资产份额的减少额简单等同于公允价值的降低金额。

关于固定资产外币折算的问题

2660、关于固定资产外币折算的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-05-15 18:49:00

回答人：chenyiwei

折旧是历史成本的系统分摊，因此采用外币购买的固定资产，一旦其以本位币表示的成本确定，后续计算折旧就是以该本位币成本金额为基础，不会涉及汇兑损益。
在对境外经营的财务报表进行折算时，固定资产按期末即期汇率折算其账面价值，但折旧费用需遵循利润表项目折算汇率的确定原则，即全年加权平均汇率。由此导致本期内累计折旧的发生额也是用全年加权平均汇率折算的。所以在披露其折算后的增减变动情况时，需要设置“汇率变动影响”项目进行调整。

上市公司研发费用资本化会计处理问题

2661、上市公司研发费用资本化会计处理问题

提问人：Dishonored 时间：2020-05-15 09:33:10

某上市公司进行研发费用资本化，已进行部分资本化，但过程中发现这个项目的前景不好了，想要停止资本化，请问正确的会计处理是否是将前期的资本化全额计提减值，后续费用化进研发费用？另外，对于停止资本化是否还需要有别的要求？

回答人：chenyiwei

如果确定不再继续符合资本化条件，则将此前累积的“开发支出——资本化支出”全部转入“研发费用”（而不是采用计提资产减值准备的方式）。后续继续发生的支出（如有）直接计入研发费用。

提问人：Dishonored 时间：2020-05-18 09:33:11

请问陈版主，上期间累积的“开发支出——资本化支出”也要转到本期的“研发费用”中吗？谢谢~

回答人：chenyiwei

需要。

处置子公司后特殊情况的疑问

2662、处置子公司后特殊情况的疑问

提问人：zoosa 时间：2020-05-15 11:33:06

陈版主您好，B原A的全资子公司，C为A的实际控制人控制的其他公司。假设2019年，A公司将持有B公司100%的股份全部转让给C代持，并在2019年11月完成工商变更，在工商备案记录中C已持有B公司100%股份。
上述股权转让未签订股权转让协议，而且签订了代持协议，约定由C代持B的股份。

回答人：chenyiwei

关键要看该“代持”安排背后的理由，以及B的股东权利是否实质上仍由A享有或承担，以及A、B之间是否仍成立“控制三要素”。对代持协议的法律效力问题，建议咨询律师。

关于外币其他债权投资汇兑损益的问题

2663、关于外币其他债权投资汇兑损益的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-05-15 22:52:00

请教，假设人民币记账本位币，1月1日，其他债权投资公允价值100美元，美元比人民币汇率1:5，12月31日，公允价值90美元，汇率1:4，那计入公允价值变动的金额是105 还是104 呢

回答人：chenyiwei

要注意区分其以美元表示的摊余成本折合人民币的金额，以及其他原因导致其公允价值变动的金额。
期末，按当日即期汇率对该项其他债权投资的摊余成本进行折合，应折合的人民币金额与该项金融资产的摊余成本原人民币余额之间的差额计入当期汇兑损益。这与期末对债权投资的外币折算是完全一样的。
其他原因导致的期末公允价值折合人民币金额的变动，计入其他综合收益——公允价值变动。

陈版，关于工程施工企业首发的一个问题请教

2664、陈版，关于工程施工企业首发的一个问题请教

提问人：liliandlh 时间：2020-05-15 23:03:00

陈版，您好！
我有个问题想请教一下您：
同类公司监管问答里曾经有一条是：首发企业作为建造承包商，存在工程施工业务的，应按照《企业会计准则第15 号——建造合同》的相关规定，采用完工百分比法进行会计核算。部分工程施工企业，特别是园林、绿化、市政等建筑施工企业各报告期末存货主要为已完工未结算的工程施工，其中，部分项目已竣工并实际交付，仅以未办理决算或审计等原因而长期挂账。针对上述事项，保荐机构及申报会计师应进一步核实合同规定的结算条件与结算时点、施工记录与竣工交付资料、按工程进度确认的收入、成本与毛利情况、存货风险与收款信用风险的区别与转移情况、收款权利与计量依据等事项。如发现存货中存在以未决算或未审计等名义长期挂账的已竣工并实际交付的工程项目施工余额，因该部分存货已不在发行人控制范围，发行人已按工程完工进度确认收入，发行人与业主之间存在实质的收款权利或信用关系，一般应考虑将其转入应收款项并计提坏账准备，保荐机构和申报会计师应对相关减值准备计提是否充分进行核查并发表明确意见。
请问陈版，上述说的实际交付怎么去理解？因为我这里一家客户，已经竣工完成，并且向甲方提交了邮件申请，要求甲方来实地审计验收，但是甲方一直没有回应，长期拖着，客户这里就一直挂在存货。像我们这种情况，应该不算实际交付吧？但是这样就有存货长期挂账的问题存在。有什么举动或者证据可以代表性的说明我已经实际交付了呢？要怎么去理解呢？还有就是遇到我们这种情况，应该怎么去处理呢？

回答人：chenyiwei

个人理解，此问题和商品销售业务中无法及时获取客户验收单据的情况类似，只不过由于建造合同单价较大，故不能及时获取验收凭据可能导致对发行人的影响更大。建议综合考虑以下因素以判断是否已经实际完工：本企业所承担或负责管理的施工和调试是否已经实际完成，后续无重大成本发生；合同约定的验收通过后应支付的里程碑款项是否已经收到；业主是否已经将该设施实际投入使用等。另外，外部监理可提供的证据也是需要获取的。

瑞华研究：问题2-2-6 （ “863” 项目资金的会计处理）

2665、瑞华研究：问题2-2-6 （ “863” 项目资金的会计处理）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-15 11:33:06

请教陈版：
① “我们理解，863 计划作为科学研究项目，获得研究课题成果是其最主要的目的，研究过程中使用财政拨付的经费形成的固定资产仅仅是研究项目的“副产品”，如设备购置费等，并且此类经费需要严格控制。 ②如果按照约定，研究成果的知识产权将归企业所有，且预计国家很可能不会行使将专项经费形成的固定资产调配使用的权力
（例如，这些固定资产仅是一般的通用设备；或者高度专用化，仅有本企业可以使用），则基于实质重于形式的原则，仍可认为 863 项目专项拨款资金具有“无偿性”的特征，企业对于所收到的 863 项目专项拨款资金的会计处理，仍可依据《企业会计准则第 16 号——政府补助（2017 年修订）》及其应用指南执行。”
问题1：基于研究过程中使用财政拨付的经费形成的固定资产仅仅是研究项目的“副产品”且满足案例中“②”的条件，那是否可以将该补助全部认定为与收益相关的政府补助？还是分别确认与资产相关和与收益相关？

回答人：chenyiwei

赞同2楼意见。另外，对于问题2，要补充一点：不能仅仅依据研究成果法律上的权属来认定是否有偿。如果名义上研究成果的所有权归国家所有，但实际由课题承担单位管理和使用，相关收益也归属于承担单位，则仍属于该课题承担单位的自研项目。国家投入经费但不要求直接的经济回报，仍符合“无偿性”条件。
对于受托研发项目，要注意合理区分“企业内部自行研究开发项目”和“基于客户合同的受托研发项目”。相关的会计处理模式完全不同。具体请参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）”（见该问题解答的最后部分）；“问题2-2-22（公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题）”等。

请教陈版主，企业合并或有对价问题

2666、请教陈版主，企业合并或有对价问题

提问人：1984deyueliang 时间：2020-05-15 11:33:05

请教陈版主
1为什么同一控制企业合并或有对价适用或有事项准则，而非同一控制企业合并或有对价适用金融工具确认和计量准则，这里有什么深层次的含义吗？

回答人：chenyiwei

这个问题的根本原因还是企业合并准则对两类企业合并规定了完全不同的处理方法所导致。对同一控制下企业合并，强调其不具有商业实质（站在最终控制方角度）和不公允，因此要求不能产生损益影响。
并且，或有事项准则和金融工具准则的处理思路和所依据的会计模式也是完全不同的，前几年IASB层打算修订IAS 37使之与金融工具更接近，但后来没有下文。

请教陈版期初数

2667、请教陈版期初数

提问人：wangjingquan 时间：2020-05-16 07:25:00

陈老师好，如果上期报表不是我们审的，但本期报表的期初数和上期数存在重大错报（且未影响期末数和本期
数），那我们有什么责任？我们需要修改审计意见吗？按照审计报告的表述，似乎我们只对期末数和本期数发表审计意见。谢谢您

回答人：chenyiwei

财务报表中的前期比较数据也是财务报表的组成部分，对审计意见也可能产生影响。具体请参阅《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表（2019年2月20日修订）》及其应用指南中关于“对应数据”的部分。

请教，母公司是投资公司，100持股子公司分红问题

2668、请教，母公司是投资公司，100%持股子公司分红问题

提问人：Li461348305 时间：2020-05-17 20:12:00

回答人：chenyiwei

不充分，利润分配的相关会计处理应以被投资公司关于利润分配事项的股东（大）会决议为依据。

请教陈版，关于设计单位牵头项目总承包（EPC）会计核算问题，谢谢

2669、请教陈版，关于设计单位牵头项目总承包（EPC）会计核算问题，谢谢

提问人：买驴不会骑时间：2020-05-16 15:33:04

陈版好，请教一下：一、背景资料：
企业A：设计单位，同时具备设计和工程总承包资质企业B：施工单位，具备总称总承包资质
相关政策法规
《住房城乡建设部关于进一步推进工程总承包发展的若干意见（建市[2016]93号）》
（九）工程总承包项目的分包。工程总承包企业可以在其**许可的工程项目范围内自行实施设计和施工，也可以根据合同约定或者经建设单位同意，直接将工程项目的设计或者施工业务择优分包给具有相应资质的企业。仅具有设计资质的企业承接工程总承包项目时，应当将工程总承包项目中的施工业务依法分包给具有相应施工资质的企业。仅具有施工资质的企业承接工程总承包项目时，应当将工程总承包项目中的设计业务依法分包给具有相应设计资质的企业。
二、相关情况
A和B组建联合体，中标某工程总承包（EPC）项目W，投标文件中约定，A单位是联合体的牵头人，B单位是联合体的组成单位，A单位负责项目后续的设计任务，B单位负责项目的施工任务，A单位和B单位中标后组建项目联合体项目部。
A和B中标后，A单位与B单位签订《施工总承包合同》将施工任务分包给B单位，同时下浮一定的比例（比如5%）。
情形1：A企业虽然是设计单位，但是作为联合体牵头单位，且联合体承担连带责任，可否按照将施工任务以建造合同核算，即A企业作为设计单位，能否确认项目施工任务的主营各业务收入？
情形2：如果A单位仅仅有设计资质，不具备施工资质（施工总承包资质或工程总承包资质），A单位能否按照建造合同对施工任务进行后续核算？即A企业作为设计单位，能否确认项目施工任务的主营各业务收入？
谢谢！

回答人：chenyiwei

原则上，A作为联合体牵头人，属于首要义务人，对整个EPC项目（包括分包给B的施工项目）承担首要责任，在此情况下采用总额法（建造合同模式）确认全部收入和成本的可能性是较大的。
但是，判断收入确认是采用“总额法”还是“净额法”需要综合考虑多项因素：作为首要义务人；承担一般存货风险；定价和选择供应商的自主权，以及自行提供其中部分商品或服务的能力；承担来源于客户和供应商的信用风险。但这些因素中并无一项的重要性是压倒性的，而是各项因素综合权衡的结果。
对外责任承担和联合体成员（合作方）之间的内部责任分担安排是两个不同的范畴，不能混淆。如果本企业虽然名义上是直接面对客户的首要义务人，合作方与客户之间无直接合同关系，但存在以下情况的，也可能表明本企业应采用“净额法”确认收入：（1）联合体各成员之间所承担工作内容的互相关联和影响程度较低，各自负责的工作内容之间的相对独立性较强；（2）综合各方面因素来看，本企业虽然是牵头人，但可以很容易地按照内部责任分担安排将部分责任和风险转嫁给其他成员，从而使得对外的“首要责任人”名不副实，可能只是起到为其他方的履约提供担保的作用；（3）存在客户指定分包、客户知晓本企业与合作方之间的合作安排等可能减轻或免除牵头方对其他成员的工作内容承担的责任的情形；（4）本企业事实上没有能力自行提供由其他合作方提供的商品或服务，也不存在选择或更换合作方或供应商的现实可能性；（5）其他合作方所承担的工作量、技术含量和复杂性等远高于本企业所承担的部分，因而其享有的收益和所承担的风险程度事实上远高于本企业，其他合作方才是该项合作安排事实上的主导方。当出现上述因素时，需要在对所有相关信息进行综合评价、分析的基础上，才能得出最终结论，不能简单地认为合同上的“首要义务人”必然应当按照总额法确认收入和成本。

关于银行承兑汇票大票拆小票

2670、关于银行承兑汇票大票拆小票

提问人：kurorooo 时间：2020-05-16 10:59:00

你好，陈版，想和您请教下，公司将从客户收到的300万银行承兑汇票按照应支付供应商的金额直接在银行拆成小票，最后拆的小票的金额刚好就是300万。
请问如果是这样，拆分之后是否直接做借：应付账款贷：应付票据就可以了？应收票据还挂着余额？
次年到期，那本年披露的话应收票据和应付票据都挂着300万的余额，是否要把收到的300万应收票据披露成质押事项？
讨论里大家都是讨论大票质押到银行，然后换取开具承兑汇票的信用额度，如果是直接拿大票去银行等额拆分小票要怎么处理？

回答人：chenyiwei

“大票拆小票”实际上是银行以“大票”作为质押，为申请人开具小额的银行承兑汇票，并以“大票”到期后收回的款项作为偿还小票款项的资金来源。因此，在“小票”已经开出但“大票”尚未到期的情况下，大票不能终止确认。

瑞华研究：问题2-2-10 （企业对于 “ 先验收后拨付 ”的政府补助的确认和摊销问题）

2671、瑞华研究：问题2-2-10 （企业对于 “ 先验收后拨付 ”的政府补助的确认和摊销问题）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-16 11:48:00

问题2-2-10：
本案例中的该补助项目为产业化建设项目，因此可以合理确定该补助应属于与资产相关的政府补助。该项补助应自会计上初始确认该政府补助之月份起，在该项目的主要固定资产（厂房、主要生产线设备等）的加权平均剩余折旧年限内摊销，确认为各年度的其他收益；也可以按该项目所涉及的各项固定资产的原值为基数将其分摊到该项目所涉及的各项固定资产，分别在每项固定资产的剩余折旧年限内分摊，确认为各年度的其他收益。
问题1：在该项目的主要固定资产（厂房、主要生产线设备等）的加权平均剩余折旧年限内摊销，比如主要固定资产剩余折旧年限：A:10年 B：5年 C ：3年 D：2年，加权平均剩余折旧年限如何计算？
对于综合性的政府补助，在确认时应当划分为与资产相关和与收益相关两大部分。此类划分的基本原则就是“系统、合理”，且必须在所有同类或类似项目中保持一贯性。例如，可能可以采取的方法包括：（1）政府批文中有明
确的特定对象的部分，认定为与该特定对象支出相关的补助；其余部分按照申请补助时的项目预算（如果是在项目结束后才确认政府补助的，也可按项目决算）中所列各项目的支出金额比例分摊到各支出项目，根据各支出项目的性质和是否形成非流动资产，分别确认为与资产相关和与收益相关的政府补助；（2）政府批文中有明确的特定对象的部分，认定为与该特定对象支出相关的补助；其余部分可以认为首先用于弥补该项目中发生的费用性支出，剩余部分确认为与资产相关的政府补助；
问题2：综合性的是否按以下顺序判断：①按照政府批文中有明确的特定对象的部分；②申请补助时的项目预算或决算； ③无法判断全部认为与收益相关；
问题3：对于“后补助”的政府补助，即使实际支出已经发生，但还是要根据补助对象来判定（补助对象的支出是在发生时直接计入利润表，还是先形成非流动资产），会计处理应当体现“与作为补助对象的支出在利润表上的配比”这一基本要求。

回答人：chenyiwei

求助陈老师：关于股权无偿划转的会计处理

2672、求助陈老师：关于股权无偿划转的会计处理

提问人：xukefeng1981 时间：2020-05-16 12:08:00

陈老师您好：
目前碰到以下问题：
A公司为国资委全资之子公司，A公司100%持有B公司。现根据国资委决议，A公司将持有B公司100%划转给同一国资委控股的另外一个集团公司。A公司作为资产划出方，假设2020年1月1日划转出去
单体层面：借：资本公积贷：长期股权投资。合并层面我现在有一点疑问：
观点一：以B公司账面所有者权益，依次冲减B公司账面资本公积、盈余公积、未分配利润；同时未分配利润如果是年初继续冲减年初，体现在所有者权益变动表中的本年变动中，但是不影响本期损益。
观点二：编制2020年1月合并报表时，由于不再纳入合并范围，就剩一个年初已纳入合并范围的未分配利润，此时，依次冲减合并层面资本公积、盈余公积（以母公司账面资本公积、盈余公积为限），差额冲减未分配利润，也不影响本期损益。
请问陈老师哪种观点合适？正确的做法是什么？有无政策依据。非常感谢！

回答人：chenyiwei

建议采用观点一，这也是无偿划出交易的通常处理方法。其中，如果此次划转系涉及“三去一降一补”等特殊背景的，则按“关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知”（财会[2016]17号）第一条规定处理。

请教陈版：关于汇票保证金的几点问题

2673、请教陈版：关于汇票保证金的几点问题

提问人：www学习时间：2020-05-16 14:32:00

陈老师：您好！
B公司为A公司的控股子公司，A公司对外采购，向供货方C开出1年期银行承兑汇票1亿元，B公司在A公司的承兑行同时存入3年期定期存款1亿元（实质为对该承兑汇票的保证金存款），按存款协议要求，在未到期前B公司不能随意支取该存款，存款利率5%。
请问陈老师，上述业务A公司和B公司分别如何进行账务处理和现金流量表的列报？初步分析：
B公司的会计处理
B公司向银行存入该笔定期存款（即保证金）时账务处理：借：其他货币资金-3年期定期存款
贷：银行存款
B公司在各期报表中对上述3期定期存款的列报
资产负债表中，B公司因其距离到期时间大于1年将其列报在“其他非流动资产”项目之下；现金流量表中B公司将其列示在：“投资活动 —支付其他与投资活动有关的现金”1亿元。
处理分析
①B公司的会计处理个人认为正确
②资产负债表列报个人认为欠妥当：
初步了解B公司将通过将该笔定期存款质押给银行，后续办理相关银行承兑汇票等业务，因此B公司不可能在存款到期前提前支取该笔定期存款，预期将持续持有到期。
个人认为该笔定期存款实质属于金融资产，因其也有固定收益5%，且该固定收益按管理层的持有意图很有可能收到，属于按摊余成本计量的金融资产，因此，应将该笔3年期定期存款应该作为 “其他非流动性金融资产”在资产负债表上列报更为准确，而不应该在“其他非流动性资产”中列示。
个人理解“其他非流动性资产”更多用来列示预期不收回现金的长期资产，例如预付工程款等。
③现金流量表列报个人认为不正确：
初步了解A公司的银行承兑汇票到期后由A公司以其他来源的资金支付票据款，因此B公司存入3年期定期存款实质为A公司1年期银行承兑汇票的保证金存款时，应在现金流量表中列示在“支付的其他与筹资活动有关的现金”，定期存款到期收回时作为“收到的其他与筹资活动有关的现金”。同时该3年期定期存款也不满足现金等价物条件（即随时可支取），应将其从现金流量表的现金及现金等价物中剔除。
④B公司定期收到的定期存款的利息收入列示在现金流量表的“收到其他与投资活动有关的现金”
⑤A公司银行承兑汇票1年后到期支付支付货款1亿元时在现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金” 上述分析判断请陈老师指正！

回答人：chenyiwei

B公司对该项三年期定存仍应列报为“其他非流动资产”，也可以列报为“债权投资”。但不能列报为“其他非流动金融资产”，因为该项目仅用于列报非流动资产中属于FVTPL类别的金融资产。
B公司个别现金流量表中，该笔存款的存出仍属于投资活动，但在A的合并报表层面调整到筹资活动。你的其他理解基本合理。

母公司出租分公司

2674、母公司出租分公司

提问人：1123050994@ 时间：2020-05-16 14:57:00

请教陈版主
在集体企业改制的背景下，为收回国有资产，现在进行资产清查，母公司A把分公司B出租给第三方，每年收取租金，分公司B由承租方自负盈亏。

蔬菜大棚项目当期成本如何确认

2675、蔬菜大棚项目当期成本如何确认

提问人：huangcha11 时间：2020-05-16 15:41:00

陈老师，您好，关于一个大棚蔬菜工程项目成本确认问题，麻烦您解答下我们应该采取何种方式确认成本：
蔬菜大棚项目主要用于当地农民种植蔬菜、瓜果等农作物，蔬菜大棚项目的搭建属于简易工程，其实施时间较短
（一般几天搭建完1座），项目涉及的内容为少部分土建、弯曲钢管、搭建棚架、棚膜等简易工程；主要的成本为钢材、棚膜及其配件，生产人员工资、外包人员劳务费、部分差旅等费用。
目前蔬菜大棚项目的完工进度根据已经完成的大棚数量占合同总量的比例确定，合同收入确定，根据完工进度确定当期实现的收入，因完工的蔬菜大棚项目成本能够在期末可靠计量，故完成的大棚项目成本根据实际发生确认。
但内部质控提出按完工百分比确认成本，按照相关会计准则，相关收入与成本需要进行配比；
项目组觉得不是很妥：（1）当期确认的收入对应的实际发生的成本能可靠计量，即投入的材料（需企业通过简单加工）、劳务费（根据完成大棚数量确定）、其他对应工程期间的费用是能正确归集计量的，实现了投入多少产生多少效果。（2）如果按照完工百分比确认成本，存在调节各期大棚蔬菜项目的成本情形，可能导致各期毛利率趋于一致，间接调节了利润情况。原因各期主要成本的钢材因受到市场价格等因素影响，会影响各期大棚蔬菜项目的成本，不能真实反应各期真实经营成果。
注：1座大棚蔬菜项目单价1万元，每年工作量2000-4000座

回答人：chenyiwei

个人理解，由于实施时间较短，并且每个大棚都是互相独立的，这种情况更接近于销售商品的业务，相当于每个大
棚是一个单独的履约义务。因此在搭建完成后交付给客户时确认单个大棚的相关收入是可以接受的。
即使应参照建造合同采用完工百分比法，但由于项目数量大、单价低，也可以基于重要性原则考虑跨期项目是否影响不重大，从而考虑能否基于重要性原则接受在完工时一次性确认收入的简化处理。

请教陈老师，建造合同5年的授权收入入账问题

2676、请教陈老师，建造合同5年的授权收入入账问题

提问人：dsxu 时间：2020-05-16 18:07:00

陈老师，咨询一下，有个公司，与A公司签订协议，约定向A公司提供建造服务，不收取建造款，待建造完成后，拥有5年的运营期获取运营收入。该项目使用寿命超过20年，有点类BOT，但和BOT又不一样。
请教这个项目建造后，入的科目是哪个好呢？固定资产、无形资产或者其他非流动资产。但各个科目好像都不好直接匹配准则，请您帮忙解答下，非常感谢!

回答人：chenyiwei

建议首先区分该项目的经济实质，确定能否采用BOT模式进行会计处理。可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-4-13（BOT和租赁模式的区分）”。

金融资产利息收入的计算

2677、金融资产利息收入的计算

提问人：liyun19841123 时间：2020-05-16 08:05:04

陈版，我看《企业会计准则第 22 号—— 金融工具确认和计量》应用指南（2018 ）十一、关于金融工具的减值（四）金融资产减值与利息收入的计算部分有写： “对于处于信用减值第一和第二阶段的金融资产，以及按照本准则第六十三条规定适用实务简化处理的应收款项、合同资产和租赁应收款，企业应当按照该金融资产的账面余额（即不考虑减值影响）乘以实际利率的金额确定其利息收入” 。我想问的是：对于一般企业（非金融，比如制造业），应收账款也需要按实际利率计算利息吗？感觉这个对一般企业的操作难度有点大。谢谢。

回答人：chenyiwei

理论上，所有以摊余成本计量的金融资产都应按照实际利率法计算确认利息收入。但对于一般账期较短的应收账款，其货币时间价值因素的影响不重大，实际利率可能为零，且期限较短，直线法和实际利率法的差异不重大，故可以简化处理。

对境外子公司销售

2678、对境外子公司销售

提问人：dhy1261 时间：2020-05-16 18:33:03

请问陈版，国内母公司对境外子公司销售产品，国内母公司在办理完报关手续后确认收入，但期末境外子公司尚未收到该批货物的情况下，境外子公司需不需要做在途物资处理，期末抵消时如何抵消？是否子公司不用做处理，在抵消时在合并报表直接冲回该笔收入及成本的确认？

回答人：chenyiwei

子公司是否作为在途商品处理，取决于母公司是否已经将该商品所有权上的主要风险和报酬（或对嘎商品的控制权）转移给买方（子公司）。一般情况下母公司确认收入的时点也应当是子公司确认在途商品的时点。
子公司确认在途商品后，在母公司的合并报表层面，视同未实现内部交易损益予以抵销处理，并将子公司报表中的在途商品按其在母公司的原账面价值恢复为库存商品列示。

求助陈版，关于股东支付处理以及在合并报表中的处理

2679、求助陈版，关于股东支付处理以及在合并报表中的处理

提问人：768895149 时间：2020-05-16 22:30:44

陈版好！
事项一、关于尚未摊销的股份支付是否一次性摊销计入损益
公司A与个人B成立公司C，其中A持股60%，B持股40%，注册资本100W，双方不等价出资，A处置1000万，个人
B出资40W，个人B为C公司股东及员工。
出资协议中约定个人B服务期限不短于3年，在C公司层面将其作为股份支付，即A超额认缴部分确认资本溢价，按照出资金额及其持股比例计算的公允价*个人B持股比例-B实际出资金额部分作为其他资本公积-股份支付。
账务处理：
借：管理费用（当年摊销金额）
借：其他非流动资产（尚未摊销金额）贷：资本公积-其他资本公积
请问，在出具C公司单体报告时，以上分录是否有问题？若第二年，C公司经营情况恶化，主要运营项目终止，且无持续经营计划，则是否能在服务期限尚未满时基于公司经营计划，一次性确认尚未摊销的股份支付金额，计入当期损益？
事项二、在事项一的基础上，在编制公司A的合并报表时，对于C公司层面尚未摊销的其他非流动资产，是否应当与合并报表层面的少数股东权益抵消。
编制合并抵消分录：借：少数股东权益贷：其他非流动资产
视为在A公司合并报表层面，因C公司少数股东尚未履行完整的服务期限，对于尚未履行部分，减少少数股东权益？这样做是否正确？

回答人：chenyiwei

A的合并报表层面，也同样参照上述原则，不应将尚未接受的服务确认为其他非流动资产。合并报表层面的少数股东权益和少数股东损益按照协议约定的股权比例（40）计算确定，可能会体现出归母的资本公积和少数股东权益之间一增一减的权益性交易。

2、A的合并报表层面，也同样参照上述原则，不应将尚未接受的服务确认为其他非流动资产。合并报表层面的少数股东权益和少数股东损益按照协议约定的股权比例（40%）计算确定，可能会体现出归母的资本公积和少数股东权益之间一增一减的权益性交易。

提问人：768895149 时间：2020-05-17 16:12:02

谢谢陈版，按理解，确认其他非流动资产仅系为合并抵消，在出具单体报表时，子公司不能将未履行部分其他一项资产挂账。再该业务背景下：
年末合并报表的子公司少数股东权益=子公司年末的净资产（年末净资产+还原成出资股权全部出资+还原尚未履行的股份支付权益的资本公积）*少数股东持股比例-还原尚未履行的股份支付资本公积
这个计算方式是否成立，即计算享有子公司净资产时应先考虑双方均已全部出资和履行服务计算的净资产再扣减未出资或者未履行部分。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

提问人：768895149 时间：2020-06-02 21:02:09

陈版您好，延续这个问题，由于该方式较为特殊，其背景是母公司的不公允等价增资形成，从股份支付的定义而言，这个算什么的股份支付？对于母公司而言，算授予子公司权益工具为换去子公司职工服务？还是子公司授予职工自身权益工具获得职工服务？这个怎么理解？

回答人：chenyiwei

对C而言仍然是权益结算股份支付。母公司A的个别报表层面属于现金结算股份支付，合并报表层面调整为权益结算股份支付。

提问人：768895149 时间：2020-06-08 21:03:00

谢谢陈版，按照回答考虑。

关于印发《企业会计准则解释第13号》的通知-集中度测试的理解

2680、关于印发《企业会计准则解释第13号》的通知-集中度测试的理解

提问人：czeng001 时间：2020-05-16 22:45:00

尊敬的陈版主，我想请教一下关于印发《企业会计准则解释第13号》的通知中集中度测试的理解
准则原文
（三）判断非同一控制下企业合并中取得的组合是否构成业务，也可选择采用集中度测试。购买方应当按照下列规定进行集中度测试：
计算确定取得的总资产的公允价值。取得的总资产不包括现金及现金等价物、递延所得税资产以及由递延所得税负债影响形成的商誉。购买方通常可以通过下列公式之一计算确定取得的总资产的公允价值：
总资产的公允价值=合并中取得的非现金资产的公允价值+（购买方支付的对价+购买日被购买方少数股东权益的公允价值+购买日前持有被购买方权益的公允价值-合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值）-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉
总资产的公允价值=购买方支付的对价+购买日被购买方少数股东权益的公允价值+购买日前持有被购买方权益的公允价值+取得负债的公允价值（不包括递延所得税负债）-取得的现金及现金等价物-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉
关于单独可辨认资产。单独可辨认资产是企业合并中作为一项单独可辨认资产予以确认和计量的一项资产或资产组。如果资产（包括租赁资产）及其附着物分拆成本重大，应当将其一并作为一项单独可辨认资产，例如土地和建筑物。
关于一组类似资产。企业在评估一组类似资产时，应当考虑其中每项单独可辨认资产的性质及其与管理产出相关的风险等。下列情形通常不能作为一组类似资产：（1）有形资产和无形资产；（2）不同类别的有形资产，例如存货和机器设备；（3）不同类别的可辨认无形资产，例如商标权和特许权；（4）金融资产和非金融资产；（5）不同类别的金融资产，例如应收款项和权益工具投资；（6）同一类别但风险特征存在重大差别的可辨认资产等。
问题
关于取得的总资产的公允价值的公式：
总资产的公允价值=(购买方支付的对价+购买日被购买方少数股东权益的公允价值)+购买日前持有被购买方权益的公允价值+取得负债的公允价值（不包括递延所得税负债）-取得的现金及现金等价物-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉
应该如何理解这个公式的背后逻辑？
总资产的公允价值=总负债公允价值+总的所有者权益的公允价值
=取得负债的公允价值(包括DTL)+（购买方支付的对价即为购买方日购买方持股比例的公允价值+购买日被购买方MI的公允价值）+购买日前持有的被购买方权益的公允价值-Cash-DTA-DTL产生的GW

回答人：chenyiwei

对此问题应参考IFRS 3结论基础中的相关内容：
BC21W The Board concluded that whether a set of activities and assets includes a substantive process does not depend on how the set is financed. Consequently, the concentration test is based on the gross assets acquired, not on net assets. Thus, the existence of debt (for example, a mortgage loan financing a building) or other liabilities does not alter the conclusion on whether an acquisition is a
business combination. In addition, in response to requests from respondents, the Board specified, in finalising the 2018 Amendments, that the gross assets considered in the concentration test exclude cash and cash equivalents acquired, deferred
tax assets, and goodwill resulting from the effects of deferred tax liabilities. These exclusions were made because cash acquired, and the tax base of the assets and liabilities acquired, are independent of whether the acquired set of activities and assets includes a substantive process.
但在实务中，判断集中度一般不需要进行复杂的计算，多数情况下可以根据定性的信息（例如是否属于单一资产实体）直接作出决定。

请教版主：商誉减值测试是否可以将代理权关系认定为一项资产组

2681、请教版主：商誉减值测试是否可以将代理权关系认定为一项资产组

提问人：奔跑城里时间：2020-05-17 02:06:00

版主：您好！
国内医疗企业生产商K公司，2016年前是国外P公司的国内销售代理商；K公司为了维持P公司的国内代理商资格及扩展国外的市场和研发能力，2017年收购了P公司，收购价格人民币2200万元，收购时产生商誉。
2017年-2019年K公司在国内代理P公司产品销售年度毛利1200-1400万元。P公司经营状况
期末我们在测试对P公司商誉减值时，是否可以考虑将母公司K代理子公司P产品销售权认为一个资产组测试现金流？
母公司对子公司长期股权投资减值是否考虑：该子公司未来经营现金流折现值+因母公司代理产品未来现金流量的和与帐面价值比较以判断是否存在减值准备。

回答人：chenyiwei

这种情况比较特殊，首先在购买日进行企业合并的会计处理时（假设为非同一控制下合并，下同），应视同原先从子公司P取得的销售代理权已被结算，不再在K的合并报表层面确认为一项单独的无形资产，将该项原有无形资产的账面价值与其于购买日的公允价值相比较，确认该项无形资产的处置损益，并将该项原有无形资产的公允价值计入企业合并成本。后续K的合并报表层面不再单独确认该项代理权资产。
在此基础上，考虑资产组划分时，可将P通过K的代理实现的对外销售与P的相关资产合并为资产组，即考虑协同效应的影响。

提问人：奔跑城里时间：2020-05-17 13:41:00

版主您好。非常感谢您的回复。根据您的回复来看，现做如下补充说明：
国内医疗企业生产商K公司2017年收购国外P公司属于非同一控制下企业合并；
国内医疗企业生产商K公司与国外P公司属于经销商模式，也就是K公司从国外P公司采购国外产品销售至国内市场，K公司赚取差价。
K公司不存在使用P公司销售代理权情况，亦未在账面上确认有关销售代理权的无形资产。
收购日后，K公司（母公司）继续从国外P公司（子公司）采购产品销售至国内市场，结算均按照公允价值计算，K公司（母公司）销售至国内市场赚取差价。
考虑到，此次收购目的一方面是K公司（母公司）为了长期保持P公司（子公司）的经销商资格（如果不收购，可能会存在P公司寻求其他经销商销售其产品的风险，进而导致K公司损失了赚取差价利润的机会。收购
后，K公司可长期经销P公司产品并获取差价。）
现要对母公司（K公司）持有子公司（P公司）的长期股权投资及合并产生的商誉进行减值测试时，子公司可收回的未来现金流量的现值是否可以考虑母公司因销售子公司产品所争取的差价金额部分。

回答人：chenyiwei

可以。这属于商誉所对应的协同效应价值。但与之相对应，应将母公司与代销子公司产品相关的经营性资产和负债纳入该资产组，一并进行减值测试。

不丧失控制权处置子公司股权，合并转入资本公积的金额日后能否转回

2682、不丧失控制权处置子公司股权，合并转入资本公积的金额日后能否转回

提问人：RadicalDreamers 时间：2020-05-17 10:10:00

请教陈版主，我们是集团公司总部，旗下有A上市公司
以前年度有不丧失控制权部分出售A公司的股票，根据准则“不丧失控制权处置子公司的，应当将处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有该子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）”这一条，当年在集团合并报表中将相关投资收益转入了资本公积
2019年因少数股东增持，集团丧失了对A公司的控制权，那么合并底稿中，以前年度不丧失控制权处置部分股票时转入资本公积的那部分投资收益，究竟是否可以于丧失控制权的当年也就是2019年合并中转回？现在年度审计事务所是要求我们转回，依据是合并报表准则第五十条“企业因……等原因丧失了对被投资方的控制权的，……与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。”
记得以前也咨询过陈版，好像是说处置子公司股票是属于权益性交易啥的，相关资本公积无需转回？准则里对这点有没有条文规定啊，现在就是要说服事务所这个资本公积无需再转回。

回答人：chenyiwei

这个问题的逻辑是明确的，即权益性交易导致的直接调整权益的金额，后续不能再转入损益。应一直保留在合并报表中的该权益项目中。后续即使该子公司不再纳入合并报表范围，在合并报表层面也应当延续此前的抵销分录，以保持该权益项目的延续性。即：借/贷：年初未分配利润，贷/借：资本公积——资本溢价。
这部分资本公积不是其他综合收益，不适用合并报表准则第五十条规定。

子公司逆流交易的财税处理

2683、子公司逆流交易的财税处理

提问人：yuzhan0727 时间：2020-05-17 08:05:06

全资子公司出售给母公司固定资产，实际情况是子公司已计提了部分折旧，并非无偿划转。在可以预见的未来母子公司的关系稳定存在。这种情况下是否可以考虑视同子公司资产减少，母公司做借：固定资产贷：资本公积-关联方交易还是直接做借：固定资产贷长期股权投资？对税务方面有何影响？

回答人：chenyiwei

理论上，母公司对该项固定资产的入账价值应当是该固定资产于交易日的公允价值。交易价格低于该公允价值的差额部分，视同母公司从该子公司收回部分投资，即：母公司的会计处理：
借：固定资产（公允价值）贷：银行存款
贷：长期股权投资
子公司的账务处理对应为：借：累计折旧
借：银行存款
借：资本公积——资本溢价（交易平衡数）贷：固定资产
贷：资产处置损益（资产的公允价值与账面价值之间的差额）
实务中，如果没有明显证据表明交易价格显著偏离公允价值的，一般也可以简化处理，就按照一般的资产处置/购置处理，依据约定的成交价格进行会计处理，不单独确认其中可能包含的权益性交易因素。

求助陈版，处置子公司股权丧失控制权的处理

2684、求助陈版，处置子公司股权丧失控制权的处理

提问人：霖霖与茂茂时间：2020-05-17 09:33:04

陈版，您好！请教一下。我们公司纳入合并范围持股51%的控股子公司A，在2019年8月引入新股东，新股东增资后占股40%，我公司占股下降为30%，核算方法变更为权益法。增资协议在2019年9月30日签订，增资款在2019年
10月30日收到，相关的章程在2019年10月30日修改完毕，工商变更在2019年12月27日变更完毕。增资协议约定，在增资涉及的工商变更登记手续的下一个自然月开始按照认缴的出资比例承担A公司的损益。A公司2019年年初未分配利润100，2019年1-10月净利润60，2019年11-12月净利润30。
目前我们认为有两种处理方法，但不知道哪种方法是正确的：

判断会计上的A公司处置时点为2019年10月30日，但合并A公司2019年1-12月的利润表。

2、判断会计上的A公司处置时点为2019年10月30日，但合并A公司2019年1-12月的利润表。
我公司单体报表层面，按权益法的会计处理如下：借：长期股权投资-A公司 57（19030%）
贷：年初未分配利润 30（10030%）贷：投资收益 27（9030%）借：长期股权投资-A公司 39.9（19021%）贷：年初未分配利润 21（10021%）贷：投资收益 18.9（9021%）
我公司合并层面，合并A公司2019年1-12月的利润表，归母净利润按51%计算请问陈版，上述两种方法哪一种是正确的，如有错误恳请指正。谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题的关键还是在于处置日（丧失控制权之日）如何确定。从主帖信息看，“增资协议在2019年9月30日签订，增资款在2019年10月30日收到，相关的章程在2019年10月30日修改完毕，工商变更在2019年12月27日变更完毕”，一般理解工商变更不是判断购买日/处置日的最关键条件，因此认定丧失控制权之日是2019年10月30日的可能性更大。相应地，合并层面，仅合并A公司1至10月的利润表。虽然根据协议约定，11、12月的净利润还是按原股权比例享有，但这只是股东之间的利益分配问题，一般理解不影响控制权已经丧失的判断。

提问人：霖霖与茂茂时间：2020-05-18 14:18:00

感谢陈版的回复。@chenyiwe
我们判断同您一致，认为2019年10月30日为丧失控制权之日，丧失控制权之时，公司持股比例下降为30%。那么对于11、12月的损益部分，按合同约定，公司还是享有51%的份额，请问对于多出的21%份额能记入投资收益吗，还是得记入营业外收入？能按下述进行会计处理吗？谢谢！
借：长期股权投资-A公司 39.9（19021%）贷：年初未分配利润 21（10021%）贷：投资收益 18.9（90*21%）

回答人：chenyiwei

多出的21%份额能记入投资收益。

已签订土地出让合同下财务账面确认土地使用权的问题

2685、已签订土地出让合同下财务账面确认土地使用权的问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-05-17 13:55:00

在审计过程中有看到客户的会计政策是公开出让的土地在签订土地出让合同时，账面即可确认土地使用权（不考虑之前已经实际占用的情况下）。个人对这方面判断有一些看法。土地出让合同确实是土地权属的重要保证，一般签订合同后后续付款、开票办证都没有太大问题。但是在实际审计过程中有看到客户签订分期付款的土地出让合同，合同也会约定土地出让年限从实际交地开始计算。在土地出让合同现阶段存在各种样式的情况下，我个人觉得是不是等政府实际移交土地或者企业进场施工后再在账面确认土地使用权更为谨慎，即使已经签订了出让合同。还请各位老师给与一些指导。

回答人：chenyiwei

“公开出让的土地在签订土地出让合同时，账面即可确认土地使用权（不考虑之前已经实际占用的情况下）”的做法确实不妥，仅仅签订土地出让合同，只是一个待执行合同，而根据《企业会计准则第13号——或有事项》第八条规定，待执行合同除非成为亏损合同，否则是不能确认相关资产和负债的。
因此，除了“已签订土地出让合同”这一点以外，还必须具备“已实际缴纳全额土地出让金”或者“已经实际占用该土地从事生产经营活动或者项目建设”这两点之一或全部，才能确认土地使用权。

请教陈版，母公司单体报表抵消的问题

2686、请教陈版，母公司单体报表抵消的问题

提问人：18566151110 时间：2020-05-17 15:45:00

请教陈版！
案例：假设母公司有一批存货账面价值100元，出售给全资子公司120元。子公司对外销售不出去，又销售回母公司，但是按110元的金额销售回来的，整个交易就没有什么交易实质。
问题1：那母公司的单体报表上是否需要抵消这笔内部交易？如果不抵消，那审计报告是要披露母公司报表的，这样的报表会不会不公允。
问题2：如果需要抵消，抵消分录应该如何做？感谢陈版！

回答人：chenyiwei

这种情况很可能表明当初母公司的销售收入确认是存在差错的，即确认了不符合确认条件的收入（注意：作出“整个交易就没有什么交易实质”这一判断还是要谨慎）。应进行前期差错更正处理。合并报表应依据更正后的母公司和子公司报表编制。

瑞华研究：问题2-2-12（境外合作区政府补助相关问题）

2687、瑞华研究：问题2-2-12（境外合作区政府补助相关问题）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-17 17:05:00

请教陈版：瑞华研究问题2-2-12
解答：在以后年度，如果股权收购能够按协议完成，E公司成为A公司享有100%股东权益的子公司，则对进一步的后续账务处理，需区分A公司个别报表和合并报表层面分别予以处理：
A公司个别报表层面，应作为一项对于非流动资产（长期股权投资）购建的补助，计入递延收益，在C公司被处置或清算前不能转为收益。如果A公司将该笔补助款按照约定进一步拨付给E公司使用的，则按照是否要求E公司返还，分别作为长期股权投资或者长期应收款项处理。或者，也可以采用“净额法”处理，即将补助款的60%、40%分别直接冲抵A公司对C公司和E公司的长期股权投资成本。
问题1：“在C公司被处置或清算前不能转为收益”是100%都不能转收益还是60%部分不能转？
问题2：“按照是否要求E公司返还，分别作为长期股权投资或者长期应收款项处理” 是作为对E公司的长投或长收？谢谢您，周末愉快！

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于应收应付直接抵消问题

2688、求助陈版，关于应收应付直接抵消问题

提问人：亥水时间：2020-05-17 17:09:00

即为供应商，又为客户，期末同时存在应收应付，是否可用直接进行对冲（款项性质均为货款）？还是需要满足一定的条件才能够进行对冲处理？

回答人：chenyiwei

此问题已有很多讨论，需对照《企业会计准则第37号——金融工具列报》第五章所规定的金融资产、金融负债抵销列报条件判断。关键是要有现时可执行的法定抵销结算权利（单方面权利），且打算行使该项权利。一般如果无抵销结算安排或协议，是不可能满足该条件的。

瑞华研究：问题1-1-2（特定固定资产在建成后的使用期间内按规定需逐年支付的补偿费的

2689、瑞华研究：问题1-1-2（特定固定资产在建成后的使用期间内按规定需逐年支付的补偿费的

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-17 19:38:00

背景：根据经主管部门批复的《某水利枢纽工程库区淹没耕地长期补偿安置方案》实施细则之规定，该水利枢纽的开发建设单位——某水电开发有限责任公司（以下简称“A公司”）对库区实施防护工程后淹没的耕地按耕地的净产值进行长期补偿，补偿期限从2007年7月1日起，到电站报废为止，即为电站的运行期限内。每年的补偿费用由A 公司在每年的6月10日及12月10日前，分两次把每年的补偿费用拨付给有关地区的移民管理机构。 2007年及2008年按照旧的土地年均产值基数标准计算，每半年支付长期补偿费及管理费、培训费合计700万元；2009年度根据新的土地年均产值基数标准计算，每半年支付长期补偿费及管理费、培训费合计900万元。请教陈版： ①“鉴于补偿款的支付周期较长，A公司应当将以后期间需支付的长期补偿费按照适当的利率（例如，同期银行贷款利率）折算为现值计入固定资产成本，将以后期间需支付的长期补偿款的总额计入长期应付款，总额与现值之间的差额计入未确认融资费用。未确认融资费用在以后补偿款支付期间内按照实际利率法摊销，计入财务费用。” 这样的会计处理方法与弃置费用原理好像差不多，计入科目的不同主要考虑的是？ ②由于补偿标准可能需每年根据该年的土地产值基数进行一定调整，因此在对以后年度需支付的补偿款进行会计处理时，应当基于当前的状况作出合理的估
计（“需作出估计”这一情况本身并不表明不满足确认预计负债所需满足的“该义务的金额能够可靠地计量”这一条件）此案列中补偿费用按照土地年均产值基数标准计算，我理解那金额就是有变动无法可能计量，怎么理解满足预计负债的的条件呢？ ③以后某一年度实际支付的补偿标准与原先暂估的标准存在差异的，则据实进行调整，建设期内的调整金额调整工程成本，并相应对以后年度运行期内应支付补偿款的估计数进行调整（也即调整资本化计入固定资产成本的金额）；比如原先2018预估的补偿费用是100万，到2018来我实际补偿120万，建设期内20万直接调整工程成本，在2018年的时候我还要调整2019及以后年度的估计数？调整的时候也要折现吧？ ④运行期内的调整如涉及对以后年度运行期内应支付补偿款的估计数进行调整的，可参照《企业会计准则解释第6号》第一条关于“因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动”的处理原则处理，如调整的影响金额较小也可直接计入当期的电力生产成本。《企业会计准则解释第6号》一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？(1)对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。(2)对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。解释的调整是调整当期年度的吧？如果调整以后年度的是否也要将调整额折现？问题好像有点多，谢谢陈版了

回答人：chenyiwei

在建工程项目获得赔偿会计处理

2690、在建工程项目获得赔偿会计处理

提问人：13436602808 时间：2020-05-17 09:33:08

求助：公司在建的工程项目由于存在质量问题，与总包方产生纠纷，经评估已经计提了减值准备，现在公司自己出资进行工程整改达到了预定可使用状态，目前公司已经按照在建工程账面价值进行预转固。想请教下，如果通过协商获得总包方赔偿，应该计入营业外收入还是冲减固定资产呢，在建工程转固时结转的减值准备肯定是不能动了，求答疑！

回答人：chenyiwei

理论上因总包方的履约瑕疵，获得其赔偿，应冲减固定资产账面价值。但因为本案例中此前已经通过计提减值准备的方式减记了资产价值，故可以以已确认的资产减值损失为限，冲减利润表上已确认的资产减值损失（如跨年则贷记营业外收入）。收到补偿款超出已确认的资产减值损失的，超出部分继续冲减资产原值。

不构成业务的企业合并现金流量表问题

2691、不构成业务的企业合并现金流量表问题

提问人：王湘飞时间：2020-05-18 08:41:00

陈老师@chenyiwei ，由于不构成业务（主要资产是存货）支付现金合并现金流量表是否作为购买商品反映；单体报表仍作为投资支付现金反映？如果涉及少数股东情况下，在现金流量表附表中在“其他”列示这样理解对吗，请您帮忙指正

回答人：chenyiwei

如果被收购方不构成业务，且主要资产为存货的（如房地产开发成本），合并报表层面可以将收购的现金流列入“购买商品、接受劳务支付的现金”。少数股东问题对现金流量表附表应无影响。

请教陈老师，关于金融工具的初始计量

2692、请教陈老师，关于金融工具的初始计量

提问人：gotoschool_ 时间：2020-05-18 09:33:10

请教陈老师：
准则中说到金融工具应当按照公允价值初始计量，那如果确认的是其他债权投资，初始费用要计入成本的，这样加上初始费用，就不是以公允价值计量了吧？还是说准则的意思是金融工具以公允价值为基础初始计量，请陈老师帮我解答一下，谢谢您！

回答人：chenyiwei

金融工具的初始计量基础是公允价值。但除了FVTPL类别的金融资产以外，其他类别的金融资产的初始计量金额中要加上与其取得直接相关的增量交易费用。

将自产的产品卖给子公司的总承包商是否可以视为已实现不进行抵消

2693、将自产的产品卖给子公司的总承包商是否可以视为已实现不进行抵消

提问人：zsmj 时间：2020-05-18 10:41:00

陈老师，请教您个问题，母公司将自产的产品卖给子公司的生产线的总承包商用于子公司的生产线建造，在公司合并层面是否可以不抵消视为已实现。还是要按照实质将资产产品用于在建工程进行抵消

回答人：chenyiwei

理论上，如果能够证明“将商品卖给该承包商”和“该承包商将该商品用于子公司的工程”是完全独立的亮相交易，且分别按各自的公允价值成交，例如该商品属于存在活跃市场的通用商品，存在多个供应商或客户等，则是可以作为两项非一揽子交易分别核算的。但在实务中，要获取这两项交易完全没有关联的证据难度很大，因此基于谨慎原则，建议在母公司合并报表层面将前一笔交易的销售利润和对应的子公司工程成本予以抵销处理。

提问人：zsmj 时间：2020-05-19 08:16:00

陈老师这么说是可以确认收入的对吧，而不是把这项交易看作是售后回购，或者是将自产的产品用于在建工程不确认收入

回答人：chenyiwei

理论上可以，但实务中难度和风险较大。

【求助陈版】持有待售负债

2694、【求助陈版】持有待售负债

提问人：kuaijikuaiji123 时间：2020-05-18 10:57:00

陈版，你好。我公司现出售一栋大楼（仅出售资产，未将与之相关的负债打包出售），我公司现将其确认为持有待售资产，请问是否需要将未支付的与建设这栋大楼相关的工程款调至持有待售负债披露？

回答人：chenyiwei

不需要。持有待售负债只存在于处置组中，即包含于处置组中的负债。而本案例中“仅出售资产，未将与之相关的负债打包出售”，并不构成处置组。

提问人：kuaijikuaiji123 时间：2020-05-18 18:21:00

好的，谢谢陈版。现我公司与购买方另行签订补充协议，约定部分款项专门用于偿还银行借款、施工方工程款等，

回答人：chenyiwei

不可以。这只是对还款来源的约定（该约定对债权人无约束力），不代表偿债责任的一并转移。

有限公司通过修改章程重新约定分配比例的问题

2695、有限公司通过修改章程重新约定分配比例的问题

提问人：hxy19781108 时间：2020-05-18 09:33:10

有限责任公司A有两个股东，其中甲出资比例70%，乙出资比例30%，原章程规定按各自出资比例承担盈亏，故乙以前年度权益法核算下确认的投资收益均按30%计算。目前两个股东一致同意通过修改章程重新约定分配比例，修改后甲分配比例99%，乙分配比例1%，且不只是针对章程修订后年度的利润分配，以前年度已实现未分配的利润也将按新的比例分配。那么，对于乙来说，账务应如何调整呢，A公司2010年至2019年度都是盈利的，累计未分配的利润约几千万，乙公司以前年度按30%的比例已确认的投资收益合计约1000多万，现在按新的章程是要冲减投资收益吗，或者应该调整资本公积？如果冲减的话我理解不会是会计差错更正，只能是会计估计变更，那是做到章程变更后当年即2020年？这样会在2020年出现巨大的投资损失，是否合理？甲公司和乙公司系母子公司关系，且为100%控股，如此操作的目的是出于整个集团未来一个重组计划。理解对甲公司合并报表无影响，甲公司单体报表由于是成本法核算，目前也不涉及调账，但是对乙公司影响巨大，且如果未来只能收取1%的利润分配，那么乙公司对A公司的长期股权投资，账面是否需要考虑减值。

回答人：chenyiwei

虽然在法律上允许有限责任公司的股东自主约定利润分配的比例和方式，但会计处理必须体现其中的商业实质和商业逻辑。建议首先了解清楚为何要做出这个调整利润分配比例的约定并追溯到以前年度，背后的理由和逻辑是什么，股东双方之间有无关联方关系等。将背景搞清楚之后，再来讨论会计处理问题。

瑞华研究：问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）

2696、瑞华研究：问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-18 13:21:18

增值税税率变化的处理

2697、增值税税率变化的处理

提问人：wx_5db98c8dd8e1 时间：2020-05-18 13:51:00

这种情况，增值税税率变化会影响营业收入的金额。
销售116万（含税，税率16%），合同约定“当国家法定增值税税率发生变更，甲乙双方约定以含税价格不变作为基准，调整增值税税额。”。18年确认收入100万（16%税），19年开票收款（13%税），产生税率差异金额116/1.13- 100=2.654万，这个金额怎么处理？借：应交税费贷：营业收入？

回答人：chenyiwei

如果确定这部分收益归销售方所有，则增加销售方的营业收入，计入2019年度的营业收入。你的理解基本合理。

请教陈版高校项目收入合同问题

2698、请教陈版高校项目收入合同问题

提问人：milifish 时间：2020-05-18 15:28:00

公司拟进行IPO，主要业务是为高校老师提供研发服务，高校老师以自己的课题资金来支付货款。但由于课题资金是由学校代管的，因此资金以学校名义支付出去，发票也开的是学校。现在问题是，高校老师基本不愿意以学校名义签服务合同，因为学校盖章非常困难（特别是小额合同基本不会盖），学校付款也不需要合同，只需要合规发票就可以。现在公司计划和高校老师个人签定服务合同，合同中约定开票及款项支付单位是学校。这样这种合同模式是否会对IPO构成实质障碍？

回答人：chenyiwei

建议考虑税务风险（开票、收款与合同不一致的风险）、合规性风险（建议咨询律师）以及审计取证方面的困难
（例如如何证实合同、开票和收款之间的对应关系）等问题，谨慎评估审计风险和这种业务模式的固有风险。

合同取得成本减值

2699、合同取得成本减值

提问人：shiyunhao2 时间：2020-05-18 15:45:00

陈版主，准则中对合同取得成本减值是这样说的：账面价值高于下列两项差额（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。比如某一商品的出售，产生了合同取得成本。那么对于该商品的库存商品减值准备与该商品的合同取得成本减值，这两个减值怎样理解？有哪些重合的的地方吗？

回答人：chenyiwei

你所讨论的应该是合同履约成本的减值，不是合同取得成本的减值？
首先，新收入准则规范的合同履约成本和合同取得成本所形成的资产，就有一个前提：不属于存货准则或者其他会计准则的规范范围。所以此处讨论的合同履约成本减值从准则适用角度而言与存货跌价准备不应发生重合。实务中合同履约成本确认资产一般见于劳务合同等不属于存货准则规范范围的事项。建议授衔明确该交易的性质和应适用的准则。

关于吸收合并的公司及其母公司是否调整期初值的疑问

2700、关于吸收合并的公司及其母公司是否调整期初值的疑问

提问人：yinningzhou 时间：2020-05-18 15:46:00

请教陈版，A公司6月30日吸收合并同一控制人下的B公司，那A公司出的半年度报表、季度报表是否需要调整年初值？A公司利润表是否需要将B公司合并前的利润都算上？
A公司的母公司C公司是否需要调整期初值，增加B公司的年初值以及当期未合并前的利润呢？ A和B公司的同一控制人是他们的爷公司了。
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解（2010）》P322：
同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。前期比较报表的具体编制原则比照同一控制下控股合并比较报表的编制。
因此，如果A没有子公司，只有个别报表，则A自身报表无需就该吸收合并事项调整前期数据和合并日之前的报表数据；如果A有其他子公司，需要编制合并报表的，则在该合并报表中需要调整前期比较数据。
对A的直接母公司C而言，其合并报表层面应按同一控制下合并原则调整前期比较数据和合并日前期间的利润表、现金流量表合并数据。

银行借款展期是否应在期后调整

2701、银行借款展期是否应在期后调整

提问人：eanaiwalker 时间：2020-05-18 16:49:00

A公司2015年自母公司借入委托贷款1亿元，借款期限为2015年6月1日至2020年5月31日，公司在2019未审报表中将其放入“一年内到期的非流动负债”。2020年2月，公司预计无法按时偿还该笔借款，于是当月各方签订《委托贷款展期协议》，将该笔借款展期至2021年偿还。
问题：以上委贷展期是否属于资产负债表日后调整事项？
个人理解，从事件发生时点来看，委贷展期属于资产负债表日后发生的事项，因此属于期后事项，不应调整报表，但是从另一个角度来看，进行调整后可以更加真实地反映企业的短期负债。
期后事项

回答人：chenyiwei

该事项属于资产负债表日后非调整事项，该项负债在2019年末的资产负债表中仍属于流动负债。
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第二十一条：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债。

可供出售金融资产

2702、可供出售金融资产

提问人：1123050994@ 时间：2020-05-18 18:20:00

请教陈版主
A企业1998年购买了上市公司股票，后续因为A企业注销，直接成立了一家新公司（实际还是A，人员、业务都美没有发生变化），但是工商没有变更过来，在证券交易所的开户名称也没有变更过来，导致后续无法进入该证券户。

“xx省科技计划项目(课题)任务书” 政府补助的类型

2703、“xx省科技计划项目(课题)任务书” 政府补助的类型

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-18 20:22:00

背景：A企业（乙方承担单位）是一家白酒生产企业，与省科学技术厅（甲方管理单位）签订《XX省科技计划项目（课题）任务书》，主内容如下：项目名称：XX清酱香“XX小酒”酿造品质提升关键技术研究
共同条款：8.任务中止。因乙方原因（包括但不限于：申报书内容有出入、挪用经费、技术措施或某些条件不落实）或不可抗力致使项目（课题）任务无法执行而中止时，乙方应视不同情况退还部分、全部所拨经费。9.标识。在发表论文、展示有关产品和成果时（商业推广除外），乙方应明示该产品和成果接受XX省科技计划支持，并标明项目（课题）任务编号。10.知识共享。乙方同意在公开发表本项目（课题）任务产生的论文后一个月内，向甲方免费提供电子副本并同意甲方在甲方自有的网站、APP 等知识管理系统中向甲方的服务对象免费共享该副本。乙方与第三方关于版权的协议中不应限制甲方的这一权利。11.成果转化。对本项目（课题）任务产生的科技成
果，乙方应当按照有关法律的规定实施转化，该成果的完成人在同等条件下有优先实施权。乙方在 3 年内未实施转化的，甲方可授权注册地在XX省的企事业单位实施转化，该企事业单位将适当补偿乙方。基于上述描述，判断满足政府补助“无偿性”的特点，而不是基基于客户合同的受托研发项目；
项目（课题）实施内容：
项目研究目标：
针对目前清酱香型白酒酿造过程在发酵和风味动力、工艺技术体系、酒体品质设计优化，生产技术规范及标准体系存在的问题，通过微生物定向发酵调控、工艺优化改造、专制发酵大曲及规范技术标准等应用技术研究，研制XX 清酱香“XX小酒”，其关键技术并达到国内领先水平，满足优质清酱香“XX小酒”的酿造需要。
主要研究内容：
（1）研究清酱香“XX小酒”发酵微生态及功能微生物代谢，优化酿造发酵及风味形成关键技术；（2）清酱香“XX 小酒”酿造工艺及酒体风味质量设计优化关键技术，提升基础酒酿造品质及优化成品酒酒体风味结构；（3）应用定向发酵及代谢调控技术，研制并制定清酱香“XX小酒”酿造应用专制大曲，实现在清酱香型“XX小酒”生产上的品质提升应用
项目（课题）考核指标：（一）量化考核指标：（如：论文报告知识产权） 2、经济指标：（1）项目执行期内，建成年产 5000 吨优质清酱香“XX小酒”生产线 1 条；（2）实现销售收入 6000 万元，利税 3000 万元；（3）
针对该项目建立研发费用辅助账或专账。 3、科技产出：（1）申请专利 5 项，其中发明专利 2 项，实用新型专利
3 项；（2）核心期刊发表论文 5 篇。（3）制定企业标准 1 项；（4）培养高级职称 1 人、中级职称 3 人以，引进
高级职称 1 人，培养专业技术人员 8 名；（5）提供种植、酿造等就业岗位 300 个以上；（6）建立 5000 吨清酱香型白酒酿造示范生产线、生产基地。
由于目前尚未验收，企业合理保证上述考核指标能够完成；关于这些考核指标，我们还需要收集什么证据呢？项目（课题）进度：2019.1.1—2021.12.31
项目（课题）经费预算：700万元用于设备费（购置设备费丶试制设备费丶设备改造与租赁费），500万元用于其他费用性支出（材料费丶测试化验加工费丶燃料动力费丶劳务费丶专家咨询费丶差旅费丶会议费等等）基于上述描述，判断该补助属于综合性的政府；请陈版和各位老师指正!

回答人：chenyiwei

基本赞同属于综合性政府补助的判断。
关于“企业合理保证上述考核指标能够完成”，建议：1、收集该企业以往从事类似项目的完成和通过验收情况的证据；2、结合当前研发项目，与项目承担人员沟通，核实项目的实际进展，以及获取最终能够完成上述考核指标的支持性证据。
在“企业合理保证上述考核指标能够完成”这一前提下，可根据项目支出的预算中资本性支出和费用性支出的各自占比，合理划分补助的类型，并在对应支出实际发生并计入损益时，将相关政府补助由递延收益转入其他收益。

看不了，下载不了，为什么？

2704、看不了，下载不了，为什么？

提问人：jin1long2 时间：2020-05-18 20:32:00

回答人：chenyiwei

近期论坛程序可能有些问题，据说是前几天论坛被黑了，主要就是因为上传的附件出问题了，最近一直在排查上传的附件，所以附件的上传和下载功能暂时无法使用。只能耐心等待论坛运营方排查完毕后恢复。抱歉！

【请教陈版】员工代持子公司

2705、【请教陈版】员工代持子公司

提问人：lagogogo 时间：2020-05-18 09:33:09

陈版，你好。A公司（拟上市）的员工甲和乙分别在境内和境外注册公司B和C，B、C公司的日常经营完全由A公司控制，但A公司和甲乙之间并未签署股份代持相关协议，请教陈版：
B、C公司报表是否应并入A公司？
A公司上市前需如何对体外B、C公司进行清理？
是否有相关的政策、案例可以参考？谢谢陈版~

回答人：chenyiwei

此问题可能涉及较复杂的法律问题，建议会同律师、券商一并考虑如何处理，包括但不限于请律师出具关于实质上是否存在股权代持的法律意见等。在此基础上，结合获取相关的事实证据，表明A与B、C之间是否确实存在“控制三要素”，即A事实上可以主导B、C的财务、经营等相关活动并据此享有其绝大部分剩余收益和报酬，据此考虑是否将B、C纳入合并报表范围。但即使如此，因为实务中对于非股权关系的合并认可程度较低，所以还是要建议尽
快完成代持还原。

请教陈版表决权未过半的控制判断问题

2706、请教陈版表决权未过半的控制判断问题

提问人：Jack1017 时间：2020-05-18 08:05:03

版主，您好。之前关于控制权问过一个问题：
拟上市公司甲，控股股东A目前在甲公司的持股比例为64%，第二股东B的持股比例为30%，第三股东C持股比例为6%；董事会共有7名董事，A公司提名4名董事，B公司提名2名董事，C公司提名1名董事。拟上市前，控股股东A 对甲公司能够控制，做并表处理。
目前甲公司计划在科创板上市，预计经过上市融资后，原控股股东A的股权比例会被稀释到58%，第二股东的股权比例会被稀释到27%，第三股东5%；预计发行上市后，甲公司的董事会人数增加至11名。其中独立董事4名，股东A可以提名5名董事，股东B提名2名董事（其中有一名担任甲公司董事长，经A许可），股东C没有董事席位。
请问陈版，甲公司章程在没有其他特殊安排的情况下（股东大会决议一般事项表决权需过半，董事会决议需表决权过半），上市后控股股东A能否对甲公司形成控制，做并表处理。
您的回复是：
在引入独立董事之后，A在非独立董事的席位中仍占多数。理论上独立董事应维护全体股东利益，但更倾向于维护中小股东利益，在此情况下，A在董事会的总体席位数中占5/11，未过半，据此可以考虑以下问题：

请教陈版主，关于净资产收益率

2707、请教陈版主，关于净资产收益率

提问人：1986513 时间：2020-05-18 08:05:07

我公司正在进行19年年审，有一新金融工具准则会计政策变更，使得原来以成本计量的可供出售金融资产变更为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资，对资产负债表如下：
18年12月31日 19年1月1日可供出售金融资产10000万元其他权益工具投资10191万元
递延所得税资产-29万元净资产57043万元57205万元事务所审计在算19年平均加权净资产收益率的时候，期初净资产用的是57043万元，但是我觉得应该用57205万元（内审小兵），请问到底用哪个是对的。

回答人：chenyiwei

比较合理的做法是期初净资产使用按新准则追溯调整后的2019年1月1日净资产金额。

[求助陈版], 关于有限合伙企业(基金)问题.

2708、[求助陈版], 关于有限合伙企业(基金)问题.

提问人：小头鱼时间：2020-05-18 09:33:10

背景：A公司新设并控股一家基金管理公司B，B与其他有限合伙人共同成立一家基金C（有限合伙企业），在基金
C中，B为GP（执行事务合伙人），并通过合伙协议，达到了让B能控制C。现拟通过基金C，并购一家上市公司。
问题：

求助，通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并

2709、求助，通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并

提问人：yyp502 时间：2020-05-18 08:05:04

求助各位老师：2018年6月，A公司作为B公司的发起股东，投资成本为10万元，占有19%股权，不具有重大影响，记入可供出售金融资产核算。A公司在2019年适用新金融工具准则，2019年6月以98万元收购剩余B公司81%股权，收购时点B公司净资产为100万元。请问这种形式的收购属于通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并吗？商誉金额应按下列哪种方式计算？

母子公司委托研发收入确认方法的考虑

2710、母子公司委托研发收入确认方法的考虑

提问人：michaelhtts 时间：2020-05-18 09:33:10

以前母公司受子公司委托研发的项目，由于合同在设计时就考虑了相关里程碑的进度和付款金额的关系，母公司一般都是按照进度收入确认。
目前新收入准则实施后对于提供劳务收入确认的方法要考虑是否满足一段时间内收入确认的问题，公司考虑为了操作的连贯性，考虑将新的合同条款进行修改以满足公司可以按照一段时间内收入确认的条件（满足不可替代及收款权）。
请问：如何考虑如下事项对于收入确认方法的判断：

请教版主，母公司划拨资产给子公司的问题

2711、请教版主，母公司划拨资产给子公司的问题

提问人：柠檬糖886 时间：2020-05-19 08:59:00

麻烦版主，在论坛上看了一下，母公司把自己的土地使用权划拨给全资子公司，如果是直接按账面价值划转，并且得到了补偿，会计分录母公司借：长期股权投资
贷：无形资产子公司借：无形资产
贷：资本公积-资本溢价如果子公司没有支付对价
母公司借：长期股权投资
贷：无形资产子公司借：无形资产
贷：实收资本
可是我在看《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号），里面明确的指出了
（一）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。
（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。
如果按这个公告的做法，母公司把无形资产直接给子公司，做法是冲减实收资本了母公司借：资本公积/实收资本，贷：无形资产
子公司借：无形资产，贷：实收资本请教版主，哪种处理正确？

回答人：chenyiwei

税法规定不是会计处理的依据。权益性交易会计处理的一般原则就是：被投资方调整权益，投资方调整长期股权投资成本。

请教陈版：单项履约义务的判断

2712、请教陈版：单项履约义务的判断

提问人：zhoudianrun1982 时间：2020-05-19 09:28:00

陈老师：您好！
有个新收入准则的问题想请教一下，资料背景是：
A公司对外提供的产品是集成项目（硬件+软件+平台），收入按照验收确认，但是合同均约定由1-3年不等的免费运维，其中1-2个合同有约定运维服务的价值，其他都没有约定价值，
那么针对运维服务需要单独作为一项履约义务并分期确认收入吗？如何确定该项单独履约义务的价值呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下的运维服务通常构成一项单项履约义务。如果不单独对外提供运维服务的，则其单独售价一般按照成本加成的方式确定。

关于是政府补助

2713、关于是政府补助

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-19 10:14:00

背景：A公司为一家白酒生产企业，村集体股东占50%以上，XX省人民政府下达了《关于支持A公司快速发展的会议纪要》，其中第三条：支持A公司注册资本金增加到1亿元，由股东按照股比进行增资。其中需要XX村（此处 XX村为村集体股东）筹措的资本金部分，由省发改委、省经济和信息委以项目建设投资补助的形式分别支持500万元，缺口资金由XX市和XX市按照5:5的比例注入，于2017年11月底前出资到位。
A企业的处理：
①由XX市和XX市按照5:5的比例注入的1000万元，借：专项应付款 1000万贷：其他应收—个人股东其他应收— 村集体1 村集体2 村集体3 ；我们认会议文件中明确规定XX村筹措的资本金部分可以用补助的资金，个人股东部分做法有待商榷，正与补助部门联系确认；
②由省发改委、省经济和信息委以项目建设投资补助的形式分别支持500万元，文件的确也是以建设投资补助的形式下达，规定用于厂房建设和设备购置， A企业作为与资产相关的政府补助进行了处理；我们认为按照补助文件处理是恰当的；

回答人：chenyiwei

对第一项补助，需明确补助的受益对象是村集体还是A企业。个人理解是财政代缴出资款，受益人并不是A企业，不属于A的政府补助，A收到款项时正常确认实收资本即可。
对第二项补助，需明确是属于应计入资本公积的“投资补助”还是与资产相关的政府补助。第二种情况更大的可能是属于与资产相关的政府补助。企业的处理基本合理。

求教陈版：金融资产

2714、求教陈版：金融资产

提问人：hiyoamy 时间：2020-05-19 10:24:44

陈版，请教下，新金融准则下，如把原来的“持有至到期投资”重分类到“债权投资”，“可供出售金融资产”重分类到“其他权益工具投资”，因原来的“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”都有减值准备的相应科目，问题
（1）“债权投资”和“其他权益工具投资”还有没有没有减值准备一说？（2）“债权投资”是以摊余成本计量，还有对应的减值准备科目?“其他权益工具投资”是以公允价值计量，没有了对应的减值准备科目?

回答人：chenyiwei

在新金融工具准则下，减值准备仅针对债权类资产（以摊余成本计量或FVOCI类别）因信用风险导致的价值减损。权益性投资不论是公允价值计量计入权益还是损益，都不再确认减值损失，而是包含在公允价值变动形成的损益或其他综合收益影响中。
所以，债权投资有对应的减值准备。其他权益工具投资无减值准备，只有公允价值变动的其他综合收益影响。
其他债权投资或者应收款项融资比较特殊，需要在利润表上确认信用减值损失，但对应的资产科目中只有“公允价值变动”的明细科目，而没有“减值准备”明细科目。相反，在“其他综合收益”中有“信用减值损失”明细科目。

提问人：PierceXie 时间：2020-09-10 17:39:38

回答人：chenyiwei

CAS 22应用指南中对于“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产计提减值的会计分录有明确规定：借：信用减值损失，贷：其他综合收益——信用减值损失。

求助陈版：债务重组

2715、求助陈版：债务重组

提问人：ttff1023 时间：2020-05-19 10:38:00

陈版您好：债务重组应用指南案例：2020年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项95万元。甲公司将该应收款分类为以摊余成本计量的金融资产。乙将其分类为以摊余成本计量的金融负债。2020年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司用一项无形资产（专利技术）偿还该欠款。该无形资产账面余额100万元，累计摊销10万元，已计提资产减值准备2万元。10月22日，双方办理完成无形资产转让手续，甲支付评估费用4万元。当日，甲公司应收账款的公允价值87万元，已计提信用减值损失7万元，乙公司应付账款的账面价值仍未95万元。假设：不考虑相关税费影响。甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在半年内将其出售，当日无形资产的公允价值为87万元，预计未来出售该非专利技术时将发生1万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。
借：持有待售资产-非专利技术 86万
借：信用减值准备 7万（已计提的应收账款信用减值）借：资产减值损失 6万贷：银行存款 4万（支付的评估费用）
贷：应收账款-乙公司 95万请教陈版，案例中资产减值损失为什么不是5万（即：假定在不划分为持有待售资产情况下资产的入账价值91万与抵债资产公允价值减去未来出售费用后的余额（87万-1万=86的差额5万），另外，重组债权公允价值87万与账面价值88万的差额1万为什么不计入投资收益而计入资产减值损失？感谢！

回答人：chenyiwei

这个问题确实有不少讨论。我个人也更倾向于借记投资收益1万元，借记资产减值损失5万元。

内部交易导致的归母净利润问题

2716、内部交易导致的归母净利润问题

提问人：baboochen 时间：2020-05-19 11:47:00

请教陈版和各位专家：
母公司向非全资子公司（控股60%）收取了一笔资金拆借利息，母公司计入财务费用利息收入100，子公司计入财务费用利息支出100，不考虑其他事项。
在编制合并报表的时候，利息收入和支出抵销，合并净利润是0。
计算少数股东损益时，按照子公司少数股东享有的净利润，计算少数股东损益为-40。上述结果是合并净利润是零，少数股东损益是-40，归母净利润就变成40了。
我的问题是这部分归母净利润计算是否正确？如果正确，可以理解为是母公司从子公司少数股东那里转移了利润吗？

回答人：chenyiwei

这个结果是合理的。因为并不存在期末未实现利润。这个事项本身就是母公司与子公司少数股东之间的一项利益调整。

求助陈版主，与客户合作研发项目，对方出的研发费用怎么处理

2717、求助陈版主，与客户合作研发项目，对方出的研发费用怎么处理

提问人：dysonle 时间：2020-05-19 11:56:00

客户与A公司定制产品，双方签署研发协议，由客户给A公司打钱A公司负责研发产品，产品研发后只此客户销售。此部分款项A公司收到时如何做账。A公司后续对此部分研发费用如何处理，可否将此部分费用摊入存货成本？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-36（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）”、“问题1-2-11（研发过程中收到合作研发单位支付超过研发成本支出的研发款项的处理）”等。

债转股混合工具转股咨询

2718、债转股混合工具转股咨询

提问人：AMMY2017 时间：2020-05-19 20:33:08

陈老师好，咨询债转股混合工具后续转股的账务处理。
上市公司前期对联营企业投资，持股15%；并以债转股形式对联营企业投入资金A，债转股约定未来5年估值达到一定金额按照一定比例转股，5年期间可以赎回或转股，赎回本金及利息金额等于投入资金A（1+年单利率*N年)。上市公司将对债转股初始确认为交易性金融资产，按照公允价值持续计量，后续债转股转为股份，转股后的持股比
例合计18%，其他表决权同未转股前，债转股债股后仍是联营单位。
问题：1、债转股转股后作为新增长投，长投的成本是？此债转股混合合同转为股份是按照新债务重组准则，还是按照金融准则终止确认。如果按新债务重组准则：长投成本=放弃债权的公允价值（即债转股的公允价值）；如果按照金融准则终止确认，再确认长投，长投成本=付出的对价（即债转股的公允价值）。
项目组判断可以适用新债务重组准则，原因为债转股性质里面有债的成份，可以作为债务重组里面的债权及债务人概念，第二个原因是确认长投的成本适用债务重组准则和金融工具准则计算的金额是一致的，且形成的损益均计入投资收益。
问题：2、债转股时当地税务局要求缴纳利息增值税，这部分增值税能否记入长投成本，按照新债务重组准则第六条对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。同理长投准则第6条长投的初始成本也包含取得长投直接相关的税费；
项目组判断，该税金不属于可直接归属于该资产的税金，原因为即使债转股没有转换成股份，直接收回本金及利息，也需要缴纳增值税，故不能说与该资产直接相关。

回答人：chenyiwei

利息的增值税不能计入长期股权投资成本，因为不论是否转股，这部分利息增值税均不可避免，所以不是与转股相关的增量成本。赞同你的理解。

2、利息的增值税不能计入长期股权投资成本，因为不论是否转股，这部分利息增值税均不可避免，所以不是与转股相关的增量成本。赞同你的理解。

提问人：honglinden2018 时间：2020-05-24 18:03:00

陈老师，您好：
关于1，转股后，是否需要对以下两项进行调整（A大于B，不调整；A小于B，调整长投和营业外收入）： A、长投初始成本=初始持股15%在转股日的公允价值+增持股份付出对价；B、按转股后持股比例计算的享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额；
如果需要对A和B进行调整，那么是否可以认为：增持股份的成本=增持股份比例*转股日被投资者单位可辨认净资产公允价值？

回答人：chenyiwei

（1）需要调整，如有负商誉则计入营业外收入；（2）不可以这样理解，这是不同的概念。

求助陈老师帮忙解决团队建设费的相关入账事项

2719、求助陈老师帮忙解决团队建设费的相关入账事项

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-05-19 14:02:00

陈老师，请问一下团队建设费用是计入员工福利费用的范畴吗，企业发生的团队建设费是部门之间联谊活动所产生的经费，有一起吃饭联络感情，企业坚持称这种费用是属于团队建设费用，不是福利费用，企业建立团队建设费用来归集，请问老师企业会计准则有规定福利费用的核算规范吗，按照企业解释，企业促进部门建设，而不是对员工的一种福利，这种有点福利性质又可以说不出，有相关准则目标确定吗

回答人：chenyiwei

职工福利费的核算范围在《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）中规定；职工教育经费的开支范围在“财政部国家发展改革委国家税务总局国务院国有资产监督管理委员会教育部科学技术部劳动和社会保障部人事部关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知”（财建[2006]317号）中规定。应根据团建活动的具体内容确定该项费用的归属。如果只是“一起吃饭联络感情”，则确实作为福利费更合适，类似于实务中常见的企业年会之类支出。

债权股

2720、债权股

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-19 15:08:00

2019年06月，甲（A企业）与乙方签订战略合作协议：①甲方愿意接纳乙方投资入股资金3000万；
②乙方本次入股分为两个批次进行，8.31之前须必须投入资金1500万元，10.31之前投入余下1500万元；
③双方本次合作以“债转股”方式进行，即乙方本次投资入股资金3000万元先借给岩博使用，待2020年12月31日，A 组织对公司进行评估，届时直接根据评估报告和股权转化率，将乙方的借款转化为甲方的股权；
目前的状态是乙方已全额投入3000万元，上述事项已经过股东会决议；

回答人：chenyiwei

甲方接受乙方的出资，在乙方行使转股权之前，应全额作为负债处理。即使乙方无权再收回该项出资资金，但因为转股比例不确定，不符合“固定换固定”的条件，所以仍属于金融负债。
乙方对该3000万元出资款作为预付股权投资款，在其他非流动资产核算。转股后根据对甲方有无控制、共同控制或重大影响，分别作为金融资产或者长期股权投资核算。

授出期权的会计处理

2721、授出期权的会计处理

提问人：xiaowangzai1030 时间：2020-05-19 15:23:00

陈版主，您好，久闻大名~~有个问题想向您咨询。A企业与B企业签订增资入股协议，A入资之后持有B6.74%的股权，同时订立补充协议，据此，B向A授出期权，A将有权根据相关事项要求B所持有的目标公司的权益。这种情况下，B公司的会计处理是：借：实收资本资本公积贷：银行存款，同时，借：资本公积，贷：长期应付款。这种会计处理是否正确？

回答人：chenyiwei

“订立补充协议，据此，B向A授出期权，A将有权根据相关事项要求B所持有的目标公司的权益”的具体安排和条款是什么？

请教陈版及各位小伙伴，售后回租融资资产可能产生的递延所得税

2722、请教陈版及各位小伙伴，售后回租融资资产可能产生的递延所得税

提问人：doris8991 时间：2020-05-19 15:30:00

请教版主及各位小伙伴，被审计单位售后回租资产按照现行有效（2006）准则核算，属于售后回租下的融资租赁，存在2个差异：1根据付款现值与公允价值孰低确认了资产原值，2并根据公允价值与转让时账面价值差额确认了递延收益（贷方余额），请问上述2个差异是否属于暂时性差异，是否应确认相应的递延所得税？如果需要确认的
话，如何确认？

回答人：chenyiwei

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告
[2010]13号）：
根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
据此，固定资产的计税基础不变，因此存在暂时性差异。但因为在售后回租交易的发生时点上既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以对相关的递延所得税是不确认的。

全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复

2723、全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复

提问人：weichuangchuang 时间：2020-05-19 16:13:50

陈版主你好，之前一直关注过此类问题，瑞华研究中也看到此问题的结果是不予转回，一直挂在资本公积中；但是本次情况较为特殊，请耐心移目：07年A公司收购子公司达到控制形成商誉，08和10年2月分别收购少数股东的剩余股权，此两次交易的对价为交易双方依据的评估值，均为溢价收购，（需特别指出10年2月的收购依据的是09年3 月的评估值和协议，只是10年2月才执行），此两次交易为权益性交易，两次的合并层面均冲减了未分配利润（因资本公积不足），调减了合并层面上的长期股权投资；综上，10年4月A公司决定以09年末的评估值签订协议对
价，将该子公司对外出售，之前两次冲减的留存收益的转回与否，对此交易的影响净利润影响很大，不转回则形成较大利润，远大于企业正常经营利润，转回则反映整个投资行为，利润较小，且10年2月最后一次收购股权和10年4 月处置股权时间相近，但10年2月执行的是19年3月的协议和评估值，4月则执行最近的协议和评估值；
问题：1、由于企业整个收购和处置的交易时间较短，不同会计处理产生的净利润差异较大，但对净资产没有影响，是否可能涉及转移调节利润的嫌疑？2、最后一次收购少数股权和处置100%子公司时间相隔太近，对价依据的
评估值不同，虽最后一次收购剩余股权时并未想过要处置该子公司，是否可将后两次交易可以考虑一揽子交易，均确认为当年的损益呢？这样处置利润较小了。谢谢陈版主~~

回答人：chenyiwei

这个问题，首先要判断10年4月的股权处置交易和此前收购股权的交易是否为一揽子交易。如果是一揽子交易，那么应作为一个整体处理，后续收购少数股权的差额应转入处置损益中。
如果不属于一揽子交易的，则此前收购少数股权时在合并报表层面按权益性交易原则冲减权益的影响金额，在丧失对该子公司控制权后不再转入损益，继续保留在合并报表层面作为权益的负数。这是因为在合并报表层面，收购少数股权相当于少数股东撤资，收购款相当于少数股东的撤资款，故收购款与对应的少数股权账面价值之间的差额计入权益，且后续不转入损益。

投资收益算经常性损益还是非经常性损益？

2724、投资收益算经常性损益还是非经常性损益？

提问人：15828189447NXB 时间：2020-05-19 20:33:08

事项：A公司（制造企业）持B公司30%（联营企业），投资成本为10亿，B公司属于前期固定资产投资比较大的科技公司（需要投资大量资金，且前期亏损较为严重），因此每年A公司按照权益法确认投资损失约1-2个亿（已进行减值测试，该项投资未减值），且该项投资损失为经常性损益，截止2019年末该项股权投资账面价值为6亿； 2020年A公司与B公司所属行业的龙头企业进行一揽子交易，交易主要内容为：A公司以减资形式退出对B公司的投资，减资款为10亿，并将该投资款投资于该龙头企业，并持股5%（注：1、该项股权投资任何时点的公允价值可以确定；2、A公司计划以其全资子公司C公司（该公司拥有私募股权基金管理资格，为专业投资平台，主营为股权投资、资产管理等）对外募集基金来投资持有该龙头企业5%的股权，后面进一步描述）；C拟募集基金D（总募集20 亿，形式为合伙企业），A和C以上述减资款10亿进行投资，分别持有D基金48%和2%的份额，A为LP，C作为GP, 外部无关联方E出资10亿作为LP（持有基金50%份额），D基金投资决策委员会由两个LP共同决策、共同控制，GP 为两个LP的共同代理人，且按照行业平均水平收取基金管理费和报酬；3、D基金剩余10亿的资金用于其他项目投资。
问题：
如果D基金投资持有该龙头行业5%的投资行为属于其主营业务范围，那么该项投资的公允价值变动是经常性损益还是非经常性损益？在A和C不并A基金的前提下（即假设A、C与其他LP共同控制基金D），按照权益法确认的投资收益（假设对财务报表重大），那么该投资收益是经常性损益还是非经常性损益？

回答人：chenyiwei

对A的合并报表层面而言，其通过权益法核算确认的在D基金对B投资的公允价值变动损益中的份额仍属于非经常性损益。

回答人：chenyiwei

对A的合并报表层面而言，其通过权益法核算确认的在D基金对B投资的公允价值变动损益中的份额仍属于非经常性损益。

关于银行贷款收取承诺服务费的处理

2725、关于银行贷款收取承诺服务费的处理

提问人：47K 时间：2020-05-19 20:53:00

陈版主您好~A公司目前正与某银行签订一个项目贷的贷款合同，A公司与银行是先商谈好了一个利率X，然后银行那边将利率X应收取的利息收入拆分成了一个利率Y形成的利息收入加一笔金额不小的承诺服务费（此两笔加起来的内含报酬率与利率X的内含报酬率一致）。银行打算签10年项目贷的合同签一个利率Y的贷款合同，然后再单独签一个承诺服务业务协议收取承诺服务费。承诺服务费于合同签订后不久一次性支付。备注：浮动利率
A公司用这笔项目贷是要修建在建工程形成固定资产的，2年修建完成，合同签订前已符合资本化期间，所以也涉及利息资本化的问题。
请问陈版主：是否该将两个合同看成一个事项处理？是否把承诺服务费看做类似未实现融资费用，对应的账务处理是确认到哪个科目呢？利息资本化金额如何计算？

回答人：chenyiwei

对照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十一条关于识别“一揽子交易”的规定，由于“A公司与银行是先商谈好了一个利率X，然后银行那边将利率X应收取的利息收入拆分成了一个利率Y形成的利息收入加一笔金额不小的承诺服务费（此两笔加起来的内含报酬率与利率X的内含报酬率一致）”，可以认为这两
个合同是一个整体的一揽子交易，单独考虑该项承诺服务费是不具有商业实质的。因此，应将在合同开始时支付的承诺服务费列入“长期借款——利息调整”（借方），在借款期限内按实际利率法摊销，作为对各期利息支出的调整，其中，在资本化期间的利息调整摊销数可以与该期间内的该笔借款按利率Y计算的利息一并资本化。

请教陈版主工业危废处理是计入制造费用还是计入管理费用？

2726、请教陈版主工业危废处理是计入制造费用还是计入管理费用？

提问人：746310398 时间：2020-05-19 19:33:10

回答人：chenyiwei

由于三废的产生是在生产过程中，对三废的处理是确保本企业正常生产的必要条件，故可将相关的三废处理费用计入制造费用，并分摊计入相关产品的成本。

瑞华研究：问题2-2-16 问题2-2-17

2727、瑞华研究：问题2-2-16 问题2-2-17

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-19 21:00:00

问题2-2-17：背景：A公司投资设立了一家控股子公司。由于A公司投资设立的新公司和产业基地“属于产业项目科技含量高、项目投资大、发展前景好且意义深远，为有力推动地方经济发展，推进该项目尽快竣工生产，产生经济效益，从而鼓励更多企业在当地投资发展”，当地开发区管委会决定奖励投资方A公司4,143万元，第一笔2,000多万元已到A公司账户。
解读：表明该项奖励资金是与 A 公司在当地的投资建设有关，可以认为属于与长期股权投资相关的政府补助。如果 A公司选择采用“总额法”列报此类补助，则在 A 公司个别报表层面应将其确认为一项递延收益，以后随着子公司股权的转让逐步实现，从递延收益转入投资收益或其他收益；
问题2-2-16 ：A公司系中外合资企业（中方控股），其中方股东B公司所占股比为52%，另一股东为一境外企
业。2010年度及2011年度A公司共计收到财政部拨款960万元，地方经济和信息化委员会拨款109万元，用于某新能源汽车技术开发和产业化项目。960万元财政部拨款所依据的文件是：《财政部关于下达20××年重点产业振兴和技术改造（第×批）中央预算内基建支出预算（拨款）的通知》。财政部具体拨款是先拨给B公司，B公司落实到具体企业转拨给了有具体生产的新能源企业A公司，鉴于该拨款小于1,000万元，所以不存在国家强制规定的验收，资金的具体使用要求由B公司内部来管理。A公司本期销售费用505万元，其中约470万元是支付给B公司的市场开发
费。A公司目前仅有这一个“新能源汽车技术开发和产业化项目”。
解读：1、从相关拨款批文的名称来看，该类财政资金属于《企业财务通则》第二十条所指的“投资补助”的可能性较大（①此通则单独指出“投资补助”，是否说明“投资补助”就不属于政府补助准则规范的内容）（根据《企业财务通则》第二十条和财政部企业司的官方解读，“投资补助”包括公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。（②此处我很困惑，这里所列的项目补助和一般的政府补助项目有实质区别？）这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，
（③个人理解与问题2-2-16与“长期股权投资相关的政府补助”类似，对投资者投入资本的补助）大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的、具有导向性的资金。企业收到时应增加资本公积或者实收资本（④为什么不是先递延再转收益）。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。）如果确认属于“投资补助”的，则B公司应当于收到时计入资本公积处理，而无论该笔资金是由中方独享还是由双方股东按股权比例共享。（⑤另外此案列中的补助受益对象我理解应该是A企业，只是资金的分配由B公司来确定，那跟B公司资本公积有什么关系，或者说收益对象是B企业，由于B企业的“投资”对其进行补助，那也不应该计入资本公积呀？）

回答人：chenyiwei

“投资补助”是一类较为特殊的财政资金，其性质上属于资本性的财政资金，会计处理上要求收到的企业计入资本公积。但从其经济实质来看，也具有无偿性特征。在实际操作中，一般认为国家发改委主管的“中央预算内财政资金投资”以及地方财政按相关规定拨付的配套资金属于此类资金，会计上计入资本公积处理。对此性质的认定主要依据拨款批文和相关财政资金管理办法，但从经济实质来看，与一般最终计入损益的政府补助之间可能没有明确的界限，主要是依据财政拨款的名义来区分。

客户破产

2728、客户破产

提问人：jiuzhou010 时间：2020-05-19 21:50:00

陈老师，请教一下，客户之前欠我们的钱法院判决我们胜诉，但是判决书里的赔偿款一直未做账，现在客户申请破产了，我们应该怎么进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

对该笔应收款项计提坏账准备应采用个别认定法，谨慎考虑该客户已申请破产的事实对可收回金额的可能影响，包括考虑截至资产负债表日该客户的资产和债务清理、债权人会议商议等情况，必要时获取律师法律意见以及与破产管理人沟通等，合理、谨慎地估计其可收回金额。
另外需要注意的是：在最终清偿方案出台并执行完毕之前，只能对该笔应收款项计提坏账准备，但不能核销。

新金融工具准则重分类相关问题

2729、新金融工具准则重分类相关问题

提问人：devin92 时间：2020-05-20 00:02:00

请教陈版，企业已执行新金融工具准则，2020年度因银监会发文要求加强同业监督控制投资规模，企业为控制同业投资规模（为满足监管指标要求）可否将已分类为摊余成本计量的部分债券投资重分类至以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（后续可能出售），该变更是否属于业务模式变更，从而满足重分类要求？如果不重分类，企业继续在摊余成本核算，拟出售部分占摊余成本资产总额约13%，若一年内分批出售是否能满足偶然发生或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的条件？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

根据准则应用指南：
企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。该变更源自外部或内部的变化，必须由企业的高级管理层进行决策，且其必须对企业的经营非常重要，并能够向外部各方证实。因此，只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。例如，某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合，则该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。需要注意的是，企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。例如，银行决定于2×17年10月15日终止其零售抵押贷款业务，并在2×18年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。在2×17年10月15日之后，其不应开展新的零售抵押贷款业务，或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。
以下情形不属于业务模式变更：
企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。
金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。
金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。
总体上看，我理解为了满足监管要求而拟处置部分金融资产，处置后剩余部分继续持有至到期，属于“企业持有特定金融资产的意图改变”，不属于重分类。

公司年报是利润分配前的还是利润分配后的？

2730、公司年报是利润分配前的还是利润分配后的？

提问人：bleblemig 时间：2020-05-20 16:33:04

大家好，想确认一个问题。上市公司的年报一般是在指利润分配前的年报？还是利润分配后的年报？
（如果利润分配前的，在利润分配时，应该还有个公告。）
问这个问题的原因是，华为的年报在雇员费用方面的信息和董事会决议的公告（网上查的），有的数据不大一致。所以，想确认一下一般年报情况。（虽然华为不是上市公司）

回答人：chenyiwei

这个问题的关键是：在资产负债表日这一特定时点上，企业的相关权力机构是否已经做出了关于利润分配的正式决议，从而导致企业具有向其股东分配现金股利的现时义务。如果是在资产负债表日后才通过决议的，则属于非调整事项，不调整报告年度的财务报表。
另外，如果涉及职工薪酬范畴内的利润分享计划，则应按照《企业会计准则第9号——职工薪酬（2014年修订）》第九条和第十条的规定，确定相关负债的确认时点。

[求助]《瑞华研究2010～2019汇编》

2731、[求助]《瑞华研究2010～2019汇编》

提问人：xzgapple6458 时间：2020-05-20 09:22:00

看到论坛的各位老师以前的答疑汇总中好多次提到《瑞华研究2010～2019汇编》，我在论坛里找到的这个资料下载不下来，有没有大神可以分享一下，非常感谢~

回答人：chenyiwei

现在已经可以下载，请再试试看。

在新租赁准则下，临时免租的会计处理

2732、在新租赁准则下，临时免租的会计处理

提问人：浪蝶时间：2020-05-20 09:27:00

请教各位高手：
在新租赁准则下，在租赁期间，因临时、突发情况，出租方免租2个月，请问承租人如何处理？
因临时、突发情况免租，应该不属于准则25-27条所述因租赁选择权、担保余值等变化而需要重新计量租赁负债和租赁资产的情况，但若不调整租赁负债，则以摊余成本计量租赁负债时，会有余额无法冲平，是否可将该差异在免租当期根据租赁支出原核算方式，对应冲减成本费用？

回答人：chenyiwei

如果你所提到的是因本次新冠肺炎疫情导致的临时性免租安排，IASB正在就此启动对IFRS 16的紧急修订，预计6 月份内应当会有结果。预计届时财政部应当也会跟进对企业会计准则进行相应修订或者发布解释。请关注相关事项的最新进展。
相关征求意见稿请参考：http://kjs.mof.gov.cn/gongzuotongzhi/202004/t20200426_3504251.htm

请教陈版及各位小伙伴，售后回租融资资产出售后折旧和出售前的折旧差异纳税调整

2733、请教陈版及各位小伙伴，售后回租融资资产出售后折旧和出售前的折旧差异纳税调整

提问人：doris8991 时间：2020-05-20 09:44:00

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告
[2010]13号）：
根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
请教版主及各位小伙伴，出售后折旧和出售前的折旧差异是否需要作为纳税调整事项调整当期所得税？并在所得税与会计利润勾稽关系表中作为当期未确认递延所得税的暂时性差异列示？

回答人：chenyiwei

参见：https://bbs.esnai.com/thread-5416232-1-1.html

关于固定资产清理的问题

2734、关于固定资产清理的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-05-20 10:04:00

请教，为什么固定资产卖出处置的时候通过固定资产清理，而转换为投资性房地产或划分为持有待售时不需要通过此科目呢

回答人：chenyiwei

固定资产转为投资性房地产或者持有待售，这一环节上企业并未丧失对其控制权，也继续享有或承担其所有权上的主要风险和报酬，因此不是处置或者清理，相应地无需通过“固定资产清理”科目核算。

请教陈版：直接法编制现金流量表时，现金流量科目的选择问题

2735、请教陈版：直接法编制现金流量表时，现金流量科目的选择问题

提问人：SheryeJade 时间：2020-05-20 10:24:00

陈版主您好～以下这两个直接法编制现金流量表的例子我发现网上有不同的处理方法，有些困惑到底该如何处理，想请您指点
Q1 收到押金退回
借：库存现金 100
贷：其他应收款-押金 100
这100的现流类型应该如何选择哪种方案：
：计入经收（经营活动现金流入）
：看这笔押金100之前是何时发生的，若发生和退回发生在同一年，则冲减经付，若是以往年度发生，今年退回则计入经收
：凡是退回的现金都冲减经付（经营活动现金流出）
Q2 外币结汇选择什么现金流量科目借：银行存款–人民币帐户 90
财务费用——汇兑损益 10
贷：银行存款——外币帐户 100
：90计入经收，100计入经付
：90算银行互转，不影响现金流，10计入汇兑损益期待能得到您的解惑，非常感谢！

回答人：chenyiwei

关于会计科目的编码原则

2736、关于会计科目的编码原则

提问人：沉默羔羊时间：2020-05-20 13:45:00

您所说的大概是参考准则中的附录《会计科目和主要账务处理》，但是最近这两年陆续修订了收入、金融工具、租赁等准则，新增了合同资产、合同负债、使用权资产、租赁负债等科目，这些在已发布的文件中并没有明确说要怎么设置科目编码。这种如何有效处理呢？

回答人：chenyiwei

这种情况，即使企业自行编号，也应当根据这些新增科目的所属类别和性质，在相应类别后流水编号，不能是完全的不分类流水号。

【请教陈版】非全资孙公司收购子公司股权形成同控，期初重述报表的少数股东权益如…

2737、【请教陈版】非全资孙公司收购子公司股权形成同控，期初重述报表的少数股东权益如…

提问人：夏威夷果时间：2020-05-20 20:33:08

陈版，您好！麻烦您帮忙解答一下以下问题。
A为母公司，B和C为子公司，D为孙公司，
持股比例：A持股B80%，A持股C100%，B持股D60%，其中，C是A于2016年5月从第三方收购100%股权。 2020年1月，A将持有C的70%的股权转让给D。
对于B和D来说，形成同一控制下企业合并。
那么在做期初重述的时候，B和D合并报表的少数股东权益如何确认？

回答人：chenyiwei

D的合并报表层面，因为取得C的股权比例为70%，故在追溯重述前期合并报表时，均按照70%权益和损益归母、30%归属少数股权来确定。
在B的合并报表层面，是先按照上述原则对D的合并报表的前期比较数据进行重述，再将重述后的D合并报表重新纳入合并。C的前期损益中归属于B的比例为42%（60%*70%）。

提问人：夏威夷果时间：2020-05-21 20:33:09

谢谢陈版主的回答。我确认一下我的理解哈，麻烦您看一下。
在B 2019年权益变动表中，年初金额（2019年1月1日）的归母权益和少数股东权益分别为C公司2019年1月1日的所有者权益的42%，58%。
在B 2020年权益变动表中，实际支付的现金对价的60%，40%分别放在归母权益和少数股东权益的所有者投入和减少资本——其他这一行。
也就是说在整个过程中不需要站在A的角度去考虑归母权益和少数股东权益，A合并报表中2020年的期初就只需要把B合并报表层面因同控产生的少数股东权益和损益相关的恢复成归母即可。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

提问人：萍实时间：2020-05-24 21:05:00

陈版好，最高层A的合并报表层面，最终控制的资源没有发生变化，需要追溯重述前期合并报表吗？如果需要的话要怎样考虑？谢谢！

回答人：chenyiwei

A的合并报表无需追溯重述，且该事项为合并范围内的内部重组，在重组完成时点也不影响A的合并报表。

请教陈版主，非同一并购下可将技术确认为新无形资产？

2738、请教陈版主，非同一并购下可将技术确认为新无形资产？

提问人：邓deng2 时间：2020-05-20 18:33:45

中国证监会《2016年上市公司年报会计监管报告》指出：“非同一控制企业合并中，购买方应在取得控制权日以公允价值重新确认和计量被购买方所有可辨认资产和负债，包括被购买方财务报表中已确认的各项资产和负债，以及被购买方财务报表中原未予以确认的资产和负债，例如内部研发形成的非专利技术、内部产生的品牌等”。是否可以理解为：（1）公司在进行非同一控制合并中，对于被购买方内部研发形成的非专利技术但未在其财务报表中确认的可以重新评估按照其公允价值入账呢？

回答人：chenyiwei

此问题有很多讨论，请参考《企业会计准则解释第5号》第一条，以及论坛上此前对此问题的讨论。要注意充分识别和合理计量被收购方所拥有的满足该条规定的“可辨认性标准”的无形资产，并合理确定其摊销年限，避免虚增商誉造成后续业绩不实，以及减轻以后年度的商誉减值测试压力。

提问人：邓deng2 时间：2020-05-21 18:33:46

回答人：chenyiwei

子公司自身无需确认该无形资产，只需在母公司合并报表层面调整。

长期股权投资重大影响的判断

2739、长期股权投资重大影响的判断

提问人：jiqng 时间：2020-05-20 12:11:00

陈版主，您好，请教两个问题，第一种情况，A公司为有限责任公司，B公司在A公司派出董事，做权益法核算，A 公司是C合伙企业的唯一一名GP，B公司是C合伙企业的一名LP，B合伙企业有多名LP，从上述条件可以判断B公司对C合伙企业有重大影响吗？第二种情况，C合伙企业成立投资决策委员会，B公司在里面派出一名委员，投资决
策委员会对C合伙企业的投资项目进行审批，第二种情况我判断B公司对C合伙企业有重大影响，请陈老师指正，谢谢！

回答人：chenyiwei

为什么香港财务报告准则中计提的存货跌价准备计入营业成本

2740、为什么香港财务报告准则中计提的存货跌价准备计入营业成本

提问人：沉默羔羊时间：2020-05-20 13:56:00

回答人：chenyiwei

这只是报表列报习惯上的差异，事实上这种差异相当普遍。IFRS和HKFRS下并无企业会计准则下那样固定的标准化报表列报格式。

陈老师

2741、陈老师

提问人：xukefeng1981 时间：2020-05-20 19:49:00

陈老师您好：
近日碰到如下问题：
A上市公司持有B房地产公司(项目公司)35%股权，约定自A公司投入资金之日起，三年内无论项目清算与否、盈亏与否，均同意A公司按照以下约定提取利润（1）对于已出售的房源，有权按照销售总额的10％的35％（股权比例）提取固定利润；（2）对于未出售住宅性质房源，有权要求参照已售房源的销售价格或周边类似项目的销售价格预估销售额或进行评估（以价格高者为准），并按照预估销售额或评估价格的1 0％的35％（股权比例）提取固定利润。B公司应当于三年届满之日起三十日内支付A公司固定利润。如三年届满，项目未经清算，B公司将固定利润支付给A公司后，A方可以选择退股或继续持股。如项目清算按持股比例计算的净利润超过固定利润部分也归A公司。

回答人：chenyiwei

这类情况，B公司对于收到A公司的出资应确认为负债，归属于A的收益属于利息支出。
对于A而言，并不是真正的股权投资，但也不是完全的“保本+固定收益”，建议列报为“其他非流动资产——项目投资”。由于A承担风险的程度较低（只要B有开发产品售出，就可获得销售额3.5%的收益），故倾向于A对B无重大影响，不应采用权益法核算。建议对这部分投资后续按成本计量。

请教陈版主母子公司无偿划转资产的处理

2742、请教陈版主母子公司无偿划转资产的处理

提问人：Jack1017 时间：2020-05-20 19:58:00

问题一：甲公司持有乙公司100%股权（出资设立），在甲公司历次对乙公司增资过程中，曾以自有资产（房屋及土地）出资（按照甲公司资产账面价值，借：长投，贷：资产；乙公司借：资产，贷：实收资本），目前甲公司要将此项房产收回，拟通过无偿划转的方式取得，如果交易不具有商业实质，那么收回资产的行为是属于权益性交易还是减资行为，两种方式的会计处理是否一致。
会计处理为：甲公司，借：资产（乙公司账面净值）贷：长期股权投资（是冲出资时点长投入账价值，还是按照资产现在的净值冲，如果是前者差额冲资本公积？）；乙公司，借：资本公积（or实收资本？如果视同减资，冲减的实收资本是出资时点的金额还是目前该资产的净值，差额如何处理）贷：资产
问题二：于此同时，乙公司存在自有房屋（非甲公司出资形式取得），这部分房产计划一并无偿划转到甲公司，如果交易不具有商业实质，是否可认定为权益性交易。
会计处理为：甲公司，借：资产（乙公司资产账面价值）贷：长期股权投资；乙公司，借：资本公积贷：资产。

回答人：chenyiwei

减资也是被投资公司与股东之间的权益性交易的一种，因此会计处理与子公司无偿划转资产给母公司是类似的。
由于资产在子公司期间，其账面价值已经因为计提折旧、减值等原因降低，因此后续该资产再划转给母公司时，应以后续划转日该资产在子公司的账面价值为基础进行会计处理。
子公司能否冲减实收资本，取决于是否履行了《公司法》规定的减资程序。可冲减的实收资本金额取决于经批准的减资方案。
乙公司存在自有房屋（非甲公司出资形式取得），这部分房产计划一并无偿划转到甲公司，其会计处理如你所述。

请教陈老师年终奖金额存有很大不确定性的情况下，年底是否一定要预提

2743、请教陈老师年终奖金额存有很大不确定性的情况下，年底是否一定要预提?

提问人：sdeech 时间：2020-05-20 20:33:08

请教陈老师：
公司A是一个大型跨国集团B 控股的中国子公司。
A公司 2019年的年终奖是根据 A公司所在B集团2019年全球的业绩决定的，根据往年的情况，年终奖每年的波动很大，多的时候有上百万，少的时候没有。A公司通常在第二年的3/4月，也就是2020年的3/4月才能收到集团B通知的年终奖结果。在这种情况下：
2019年底需要做预提吗？根据什么进行预提？
如果A公司没有预提，审计师2020年期后发现A公司实际2019年最后年终奖金额非常大，是否需要做为期后事项进行审计调整？

回答人：chenyiwei

对此问题，A公司可参照《企业会计准则第9号——职工薪酬（2014年修订）》第九条、第十条对“利润分享计
划”的规定，确定应确认年终奖相关负债的时点。如果最终金额要由其集团在期后确定，且每年波动很大，无规律可循，则后续资产负债表日后对年终奖金额的确定属于非调整事项，无需调整报告年度财务报表。
具体可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-4-5（资产负债表日年终奖预提问题）”。

请教陈版关于业绩补偿的确认问题

2744、请教陈版关于业绩补偿的确认问题

提问人：墨1990 时间：2020-05-20 20:56:00

A公司2017年投资C公司，取得15%股权，对其有重大影响，投资时与C公司的原股东签订对赌协议C公司的2017- 2018年经审计的利润如果未达到约定金额，原股东需要对A公司进行补偿，截止2018年末C公司未完成业绩，由于 C公司提供的财务报表未经审计且原股东也不履行补偿义务，2019年公司提起诉讼并胜诉，并按法院判决的金额确认业绩补偿，并同时根据原股东的资金状况及其可回收性计提了40%坏账准备

施工企业

2745、施工企业

提问人：zhs7403 时间：2020-05-20 22:51:00

施工企业的设计由子公司负责，由于实施新收入准则，因此施工企业支付金额计入其成本；设计企业不能做收入，本期发生成本作为合同履约成本，请问合并如何抵消？

回答人：chenyiwei

这个问题的关键不是在于抵销分录如何编制，而是首先要讨论在合并报表层面最终要达到什么样的抵销处理效果。要达到何种效果确定之后，依据该明确目标和母子公司各自个别报表层面的会计处理结果来倒挤出抵销分录应该是不难的。
这个问题可能要分两种情况讨论：

售后回租分期放款

2746、售后回租分期放款

提问人：王小虫suny 时间：2020-05-20 23:02:08

请教陈版主：
售后回租的融资租赁业务，合同约定的设备价款为1500万，融资租赁公司在2019年12月31日之前付了1400万，企业收到上述款项。企业对于上述售后回租业务进行了简化处理如下：
借：银行存款 1400万
其他应收款 100万
贷：长期应付款 1500万
融资租赁的利息费用在每期实际发生时，直接计入财务费用。假设企业的简化处理是合理的，此处确认OR是否合理？

回答人：chenyiwei

是否同时就尚未收到的设备收购款确认其他应收款（OR），取决于本企业目前的租金支付计划表是否系依据1500 万元的交易总价来确定，即双方是否打算分别结算该100万元的应收款项和1500万元的租金负；债务人是否有权自主决定将该100万元与应付租金相抵等。对此建议咨询律师意见。即，这个问题事实上仍属于金融资产和金融负债的抵销列报问题。

请教陈版主合同负债和应收账款列示的问题？

2747、请教陈版主合同负债和应收账款列示的问题？

提问人：lijbo 时间：2020-05-20 23:03:51

@chenyiwei 请教陈版主，1.按照新收入准则，建造合同核算的过程中，同一个合同项下，会有应收账款和合同负债同时有余额的情况，在报表列报时应收账款和合同负债是否可以以净额列报。（指南中只是说同一个合同，合同资产和合同负债以净额来列报）
2.如果根据合同条款，取得无条件收款时，做了一笔分录，借：应收账款 1000
贷：合同负债 1000 报表种列报时是否要按照净额列报，还是两
个科目分别列报，谢谢。

回答人：chenyiwei

瑞华研究：问题2-2-19 （收到母公司拨付的资本性财政资金的处理）

2748、瑞华研究：问题2-2-19 （收到母公司拨付的资本性财政资金的处理）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-20 23:10:00

背景：A公司（上市公司）2012年收到其母公司下拨的节能减排资金7,000万元，用于A公司固定资产节能减排等方面的更新改造支出。根据财政部《关于下达XX集团公司2008年度节能减排资金的通知》（财企【2008】388号）的要求，应将节能减排资金作增加集团公司国家资本金处理。A公司现将下拨的资金计入了“长期应付款”科目。
解读：根据上述规定，如果该母公司在从财政收到该笔资金时，已经作了增加国有实收资本的处理，则A公司应按照财企[2012]23号文第八条的上述规定处理。A公司目前采取的计入“长期应付款”的处理方式不妥。如果A公司目前暂无增资扩股计划，则应由A公司和母公司签署协议，暂时作为委托贷款管理及核算，择机以非公开发行方式增加A公司的股本，具体应按证监会、交易所关于定向增发新股的相关规定执行。
请教陈版：
①如果母公司收在从财政收到该笔资金时，未作增加母公司国有实收资本的处理，则不满足资本性财政性资金的条件，作为一项负债处理？
②如果“A公司和母公司签署协议，暂时作为委托贷款管理及核算”，是计入“长短期借”科目适合还是“其他（非）流动负债”适合？是否必须签署协议呢？

回答人：chenyiwei

关联方关系判断

2749、关联方关系判断

提问人：thcpah 时间：2020-05-20 23:19:00

请问各位老师：根据会计准则解释13号，本公司的子公司的少数股东（有重大影响），应与本公司为为关联方；那么本公司与此少数股东所在集团的其他企业，是否为关联方？

回答人：chenyiwei

理论上，一旦确定A企业与B企业是关联方，那么B企业所属集团内的所有成员企业均为A的关联方。但在实际披露中，对于与本企业不具有控制关系的关联方，如果与本企业之间未发生过关联交易和关联往来的，也可以不披露该项关联方关系。

求助陈版：关于同一控制下企业合并一体化原则调整

2750、求助陈版：关于同一控制下企业合并一体化原则调整

提问人：雪落星空时间：2020-05-20 23:36:00

同一控制下企业合并，一体化原则恢复100%控股子公司留存收益后。合并报表抵消调整之后，盈余公积数据为母公司单体的盈余公积还是母子公司合计的盈余公积？

回答人：chenyiwei

目前实务中一般习惯上认为合并报表和母公司个别报表层面的盈余公积是一致的。因此在合并报表层面恢复被合并方留存收益时，对于归属合并方的盈余公积部分，应恢复到合并报表的未分配利润项目中。

可转换可赎回优先股公允价值变动可以全额税前抵扣么？

2751、可转换可赎回优先股公允价值变动可以全额税前抵扣么？

提问人：wufaxian 时间：2020-05-21 01:10:00

如果企业发行了“可转换可赎回优先股”，其公允价值每年需要重估，因此重估产生的损益变动可以全额税前抵扣么？企业会计准则和税务会计在这部分有什么区别？是否有递延所得税的问题？

回答人：chenyiwei

这个问题在税法中无明确规定，但一般理解，税法应不确认此类公允价值变动，需要进行纳税调整，并需按《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定确认递延所得税资产、负债（其中确认递延所得税资产应满足特定条
件）。

主体无租使用其他公司的固定资产，该如何处理？

2752、主体无租使用其他公司的固定资产，该如何处理？

提问人：polariswong 时间：2020-05-21 07:30:00

主体短期内无租使用其他公司的固定资产（如房产、设备），且是在整个约定期间内均无租使用，并不属于租赁合同的免租期，该如何处理？假设双方无关联关系。
有人认为，因为是无租使用，未获取对价，不属于租赁准则规范范围，不需要根据租赁准则来处理不确认使用权资产（合同是否包含租赁，其首要前提就是以获取对价为目的。如适用租赁准则，判断存在租赁，则需确认使用权资产，然而使用权资产是根据成本确认的，现在无租使用无租赁负债，即无成本，故而确认使用权资产为零）；同时根据固定资产准则及基本准则，该无租使用的资产属于该主体拥有或控制的资产，而固定资产准则并未明确规定对于某项固定资产需拥有所有权才能将其确认为主体的固定资产，所以将上述无租使用的无所有权的资产列报为该主体的固定资产，请评价该观点是否合适。

回答人：chenyiwei

这个问题。首先需要明确的是：无租使用他人资产的原因是什么？是否与其他交易构成一个整体的一揽子交易？要明确背后的具体原因，才能确定如何进行会计处理。一般理解非关联方之间不会存在完全的无租使用，即使形式上在该租约中不支付租金，在其他地方总会给予补偿的。
如果确实与其他交易之间不存在一揽子交易的安排，且确有合理理由的（但这种可能性极低），则建议按照接受捐赠处理，按使用权的公允价值（正常情况下同类或类似资产的租金折现值）确认使用权资产，同时确认营业外收入。后续对该项使用权资产在租赁年限内计提折旧。

请教陈老师：关于权益性交易

2753、请教陈老师：关于权益性交易

提问人：gotoschool_ 时间：2020-05-21 09:02:00

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

权益性交易是指影响主体所有者利益（权益）的那些主体与所有者之间发生的交易。权益性交易的主要特征有：

瑞华研究：问题2-2-22 （公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题）

2754、瑞华研究：问题2-2-22 （公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-21 09:44:00

问题2-2-22 解读：在实际操作中，如果收到拨款时尚不确定是否满足政府补助的确认条件（例如，根据当时的情况，估计最终要返还的可能性大于50%），则应先计入专项应付款，到满足政府补助确认条件后转入递延收益，再区分为与资产相关和与收益相关的政府补助，分别按照各自适用的原则处理。
问题2-2-20 解读：根据《企业会计准则——应用指南》的附录“会计科目和主要账务处理”对“2711专项应付款”科目的使用说明：“ 本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项 ”，因此对于上市公司收到的资本性财政资金，在增加股本之前，通过“专项应付款”科目核算是恰当的。
请教陈版和各位老师：
“专项应付款”科目的说明只核算政府作为企业所有者投入的款项，可是在问题2-2-22中企业收到的是科研经费，为什么在尚不确定是否满足政府补助的确认条件时也是先计入专项应付款？我看中华郭老师的讲义是将不满足政府补助的确认条件的先计入其他应付款，后面再转入递延收益，现在报告格式上没有“专项应付款”这个科目，是在其他
（非）流动负债中列示吗？

回答人：chenyiwei

在20006版的《企业会计准则——应用指南》附录“会计科目和主要账务处理”中，“专项应付款”仅用于核算政府对企业的资本性投入。但后续《企业会计准则解释第3号》第四条等相关规定发布后，专项应付款的适用范围有所扩大。但一般来说仍然是严格限制的。
专项应付款的余额在资产负债表上并入“长期应付款”项目列报。

请教陈老师，联合体中标是否属于关联方交易

2755、请教陈老师，联合体中标是否属于关联方交易

提问人：致光阴LL67 时间：2020-05-21 10:06:00

一、本公司作为联合体牵头人
情况一.主合同约定联合体牵头人负责合同收款并向业主方提供全额发票
是否可以依据主合同确认营业收入，同时根据同联合体成员结算金额确认营业成本？
若联合体其他成员中涉及关联方单位，是否应确认为偶发性关联方交易？
情况二.主合同约定联合体成员依据联合体协议进行工程量分劈，各自分别向业主办理收款和开具发票
应按照各自的合同份额确认收入；
若联合体涉及关联方，不确认为关联方交易；二、本公司作为联合体成员
1.若联合体成员中有关联方，依据自身承担的合同份额确认收入，是否属于关联方交易呢？
陈版主，对于联合体中标项目的理解不知是否准确，主要疑问是以上各类情况下涉及关联方的是否属于关联方交易？对应情况下的会计核算如何处理？

回答人：chenyiwei

应付账款、预收账款长账龄的清理

2756、应付账款、预收账款长账龄的清理

提问人：gjyxn123 时间：2020-05-21 10:22:00

陈版主，目前在做的一个IPO项目，公司对一些长账龄的清理，金额768,139.13 元，是否符合金融负债终止，计入投资收益，因为没有和债权人签订和解协议，是否可以计入营业外收入。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十二条：金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
虽然预收账款不属于金融负债，但其终止确认也可以参考这条标准。
建议就“现时义务是否已经解除”的问题获取律师的法律专业意见。个人建议从严把握，不能仅仅依据长期挂账、债权人未主张权利即认为现时义务已经消除。

提问人：gjyxn123 时间：2020-05-21 19:28:00

回答人：chenyiwei

营业外收入。

求助陈版：应收账款保理业务

2757、求助陈版：应收账款保理业务

提问人：轻伤一族时间：2020-05-21 20:33:07

陈版您好，求助以下问题。一、背景情况：
一拟IPO企业，19年2月用优质客户的发票，与银行签署了无追索权的国内保理业务。合同约定如下：
应收账款信用风险全部由银行承担，IPO企业承担除信用风险外的其他风险，如因货物质量问题产生的商务合同风险等；
保理收购款分为基本收购款与追加收购款。基本收购款为应收账款的90%，保理业务的转让价仅指基本收购款；追加收购款为剩余的10%，只有在银行收到客户打来的全部货款或超过基本收购款后余额部分，方可打给IPO企业。保理合同中明确约定，追加收购款不构成转让价的组成部分。
保理费用有承购费、手续费、保险费等，其中，承购费为LPR利率对应基本收购款部分，按期限来算。
二、问题及处理
应收账款是否可以终止确认?个人理解，应当可以终止确认。第一，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险，也未保留控制，因此可以终止确认。
应终止确认10%，还是整体终止确认？个人理解，应当整体终止确认，因为基本收购款90%，实质就是出售价格，因此出售款90%就是整体的价格，10%实质是或有对价，这部分或有对价应当确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即不应确认为应收账款或其他应收款，而是确认为交易性金融资产。
保理

回答人：chenyiwei

这种情况下被保理的应收账款是不可以终止确认的。
保理合同约定的应收账款收购款包括“基本收购款”和“追加收购款”两部分，其中“基本收购款”在合同成立、应收账款完成交割时支付，但“基本收购款”占标的应收账款面值的比例远低于【1－标的应收账款的预计最终坏账率】
（如：预计最终坏账率低于5%，但基本收购款为面值的80%或90%）。同时约定根据后续应收款项的实际收回情况支付“追加收购款”。这类情况不满足终止确认金融资产的条件。
其具体原因，简要来说就是：

通过上述“基本收购款”和“追加收购款”安排，与标的应收款项回收相关的信用风险仍然是由转出方承担的，由于标的资产是优质应收账款，其最终损失率远低于10，因此通过“只有在银行收到客户打来的全部货款或超过基本收购款后余额部分，方可打给IPO企业”这一安排，转出方最终的经济利益获得情况仍然是与标的应收款项的实际回收情况相关，而银行可以保证收回其支付的90转让价款，也就是信用风险仍然高度集中于转出方。

2、通过上述“基本收购款”和“追加收购款”安排，与标的应收款项回收相关的信用风险仍然是由转出方承担的，由于标的资产是优质应收账款，其最终损失率远低于10%，因此通过“只有在银行收到客户打来的全部货款或超过基本收购款后余额部分，方可打给IPO企业”这一安排，转出方最终的经济利益获得情况仍然是与标的应收款项的实际回收情况相关，而银行可以保证收回其支付的90%转让价款，也就是信用风险仍然高度集中于转出方。

提问人：轻伤一族时间：2020-05-23 13:31:00

陈版您好，我还有以下几个疑问：
应收账款确实已经整体转移给了银行，基本价格是90%，合同中也约定了银行可以对其他第三方实施再出售而无需公司同意。发生信用风险，由银行承担，对本公司无追索权。虽然可以理解基本收购款（应收账款的90%）为优先级，而加价收购款（应收账款的10%）为劣后级，但是否可以认为公司已经整体转移了应收账款而终止确认呢。
（满足CAS23号第七条的规定：企业即没有转移也没有保留金融资产所有权上的所有风险和报酬，也未保留对该金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。）
通过上述“基本收购款”和“追加收购款”安排，与标的应收款项回收相关的信用风险仍然是由转出方承担的，由于标的资产是优质应收账款，其最终损失率远低于10%，因此通过“只有在银行收到客户打来的全部货款或超过基本收购款后余额部分，方可打给IPO企业”这一安排，转出方最终的经济利益获得情况仍然是与标的应收款项的实际回收情况相关，而银行可以保证收回其支付的90%转让价款，也就是信用风险仍然高度集中于转出方。
这一条中，信用风险由转出方承担的，也仅仅只是一部分，最多就是10%部分。也就是说没有转移全部的风险和报酬，因此可以从失去控制权的角度来说明可以整体终止确认呢。然后对这10%部分确认一项新的金融资产，即交易性金融资产。

回答人：chenyiwei

你的理解是不恰当的。这种情况不能部分终止确认。原因如前面回复所述。

夫妻共同控制下的同一控制合并问题

2758、夫妻共同控制下的同一控制合并问题

提问人：yufangfang 时间：2020-05-21 10:52:00

若甲公司股东A和B，A和B为分别持股25%和75%，且为夫妻。但实际经营基本是A在管理，乙公司由B控制，请问：
请问：甲公司收购乙公司，若认定甲公司由A和B共同控制，那么甲收购乙公司的时候会计上是否可以作为同一控制？同一控制的概念中受相同多方控制，那乙公司中股权只有B持有，没有A，是否满足受相同多方控制这个定义？？还是说从法律上夫妻共同财产这个角度出发，可认为乙公司也是A和B共同控制？会计上认不认这种判断？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-8（家族内成员之间转让股权形成的企业合并是否可以认定为同一控制下合并）”。
即使是夫妻分别控制的企业之间的合并，也可能由于夫妻之间就婚内财产关系的约定，导致双方在财产权属关系方面互相独立，导致不一定构成同一控制下的企业合并。因此建议重点关注A、B之间对其婚内财产关系的约定，确定两公司股权均属于夫妻共同财产；并关注两家公司的实际经营管理是否均由A、B中的同一人主导。

请教陈版主，曾经有内部交易的合并层面子公司处置收益

2759、请教陈版主，曾经有内部交易的合并层面子公司处置收益

提问人：hanxiaozhao89 时间：2020-05-21 11:42:00

陈版主，看了之前您关于处置子公司时内部交易处理的帖子，就想和您确认以下理解是否正确，谢谢！
处置日，原有子公司成为外部企业，未实现的内部交易视为已实现，但逆流交易，母公司账面的存货和固定资产仍然调整内部交易；
合并层面“处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。”，其中，“自购买日开始持续计算的净资产的份额”指的是原有子公司自己账面的净资产，只调整购买日净资产的账面价值与公允价值差额的影响，不扣除内部交易的影响。

回答人：chenyiwei

跨期调整问题

2760、跨期调整问题

提问人：健健美时间：2020-05-21 11:42:00

我在工作中经常接触连续多年的审计项目。现在对涉及跨期调整的问题有点困惑：比如，公司现有一笔收入应当在第一年确认，但公司将该笔收入确认在第二年。那么在第一年我们做了如下调整：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100 应交税金- 销项税 17
借：主营业务成本 70贷：库存商品 70 在第二年我们对资产负债表的年初数进行了调整，调整分录就是将以上分录中的利润表项目用“年初未分配利润”科目代替。由于公司已经将该笔收入确认在第二年，为了保证第二年利润表的正确，应当将确认在第二年的收入冲回，分录应该就是以上分录的红字分录。我的问题是在做该笔红字分录时，相关资产负债表科目的调整数在相关科目的底稿中如何反映？我觉得显然不能作为期末调整数，因为期末未审数是正确的。
请各位大神指点一二！谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

第二年的跨期审计调整就是：借：营业收入，贷：营业成本，贷：年初未分配利润。这样调整不涉及期末资产负债表。

外包人员福利

2761、外包人员福利

提问人：jiuzhou010 时间：2020-05-21 11:45:00

陈老师，如果我们劳务外包的人员，我们为其提供了餐费，是否可以在福利费核算，或者在业务成本核算?外包是业务外包，不是劳务派遣，我们给这些人员提供午餐。

回答人：chenyiwei

因为这些人未与本企业签订劳动合同，法律上不是本企业的员工，所以不建议计入“应付职工薪酬——福利费”。如果这些人在会计上视作本企业的职工，则此类午餐补助可通过“应付职工薪酬——劳务人员费用”核算；
如果这些人在会计上不属于本企业的职工，则此类午餐补助不通过“应付职工薪酬”核算，和一般的劳务费采用相同的列支口径。

请教预收账款重分类问题

2762、请教预收账款重分类问题

提问人：安好时间：2020-05-21 12:33:00

假设公司有一笔预收其他公司3年的租金，收到钱时作为预收账款处理，请问资产负债表上需要将一年以上到期的重分类到非流动负债、每期将一年内到期的部分重分类到一年内到期的非流动负债，还是直接在资产负债表的预收账款中列报就可以？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议列报为其他非流动负债。由于后续确认租金收入时没有经济资源流出，所以无需把将于下一年结转收入的部分重分类到流动负债。

共有专利利润分配

2763、共有专利利润分配

提问人：Nsaydie 时间：2020-05-21 18:33:48

请教陈老师
背景：A公司与B公司共有一项专利，双方签订专利分配协议约定“专利由双方共同拥有，双方各持有50%的所有权；该专利双方可以自己无偿使用，该专利转化产生的收益、许可第三方使用获得的收益等，双方按照各50%分享。
问题：现A公司某产品使用该专利，该专利转化产生的收益如何界定？若该专利转化产生的收益可以准确计量，账务处理如何？相关分配给B公司的收益是应计入A公司的营业成本？销售费用？还是？

回答人：chenyiwei

该专利转化产生的收益如何界定，这不是会计问题，而是法律问题和对协议条款的解释和理解问题，且因为直接涉及到双方之间的利益分配问题而可能相当敏感。如果约定不明确的，应建议A、B双方协商，对具体如何计算形成补充协议。我们作为独立中介机构不能擅自作出判断和处理。
相关分配给B公司的收益是应计入A公司的销售费用。

请教陈老师！关于债务重组

2764、请教陈老师！关于债务重组

提问人：gotoschool_ 时间：2020-05-21 12:33:08

请教陈老师：
①以非金融资产清偿债务，对于债权人而言，准则说是应当按照放弃债权的公允价值和取得该非金融资产发生的相关税费确认该资产的成本。我想问一下，这个“放弃债权的公允价值”，指的是哪一天的公允价，是协议生效日还是入账日呢？
②金融工具准则中讲到，企业成为金融工具合同的一方时，应当确认金融资产和金融负债，对于债务重组，一般情况入账日是晚于协议生效日的，如果受让金融资产的话，应该按照金融工具准则规定，在生效日（这一天企业成为金融工具合同的一方）确认金融资产啊，为什么债务重组中确认金融资产的时间会晚于生效日呢？
两个问题请陈老师帮我解惑，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

请教陈版，未分配利润转增实收资本问题

2765、请教陈版，未分配利润转增实收资本问题

提问人：ab964831490 时间：2020-05-21 08:05:08

陈版您好！请教，未分配利润转增实收资本，应当在所有者权益变动表的哪个细项中进行列报呢？

回答人：chenyiwei

所有者权益内部结转——未分配利润转增资本。

关于接收资产后续处置问题的咨询

2766、关于接收资产后续处置问题的咨询

提问人：tuphin 时间：2020-05-21 15:40:00

陈版，情况如下：
公司于2019年度接收了一批资产及负债，因为划出方强势，无论对方交出的是什么，我们都需要认可，无论债权可不可以收回，无论债务需不需要支付，也无论实物资产是否真实存在。接收资产时，公司做了借：资产贷：负债贷：资本公积的处理。2020年度，公司预对接收的资产和负债进行全面梳理，对不需要支付的债务以及无法收回的债权进行核销，并全面盘点，对没有的实物资产进行核销。请问，公司在做债务、债权以及实物资产进行核销时，是一定要通过营业外收支走吗？有没有其他的合理的方式呢？因为就公司而言，这部分盈利也好、亏损也罢，都不是公司实际经营过程中产生的，能否冲减资本公积？对应的政策依据是什么呢？同时，为核销这部分债权、债务以及实物资产发生的法律、审计费用该如何进行处理？是否也可以按照匹配性原则冲减资本公积呢？政策依据是什么？同时，在核销过程中应当重点关注什么？感谢。

回答人：chenyiwei

这种情况，理论上应当合理确定目前对相关资产的价值调整，是针对在划入日已存在的账实不符情形和减值，还是针对划入日后新发生的资产减值。前者可以作为前期差错更正处理，调整划入日资产入账价值和对应的资本公积；后者应按资产减值的原则处理，计入当年度损益，不能追溯调整划入年度的账务。
为核销这部分债权、债务以及实物资产发生的法律、审计费用属于中介机构服务费，发生时直接计入当期管理费用处理。

同一控制下出售子公司问题，请教陈版主

2767、同一控制下出售子公司问题，请教陈版主

提问人：陈淑明时间：2020-05-21 18:33:52

A是母公司，B是其子公司其中A占B51%，少数股东D占B49%；B投资C100%；2019年5月份B将C进行出售给A和D，出售后A占C51%，D少数股东占49%，即B、C少数股东均为D。C公司期初净资产1100w（实收资本1000w，未分配利润100w），1-5月盈利200w，在2019年5月份时点，C的净资产为1300w（实收资本1000w，未分配利润300w），B将C以总价1000w进行出售，即A出资510w，D出资490w。B的个表报表长投1000w，收到1000w,无投资损失。在2019年5月合并报表时，B将C的净资产1300w与1000w之间的差额300w确认投资损失，同时冲减未分配利润（借投资收益300贷未分配利润300）；在A的合并层面需要将其投资损失属于少数股东的部分确认少数股东损益
（借少数股东损益147贷投资收益147）,同时针对该笔业务5月时点净资产1300w与收到价款1000w之间的差额300w 贷资本公积（借实收资本1000未分配利润300贷长投510贷资本公积153贷少数股东权益490+147=637），最终总的合并来看只是借投资收益153贷资本公积153请指教，谢谢

回答人：chenyiwei

你对B个别报表、合并报表层面的处理基本合理。
在A的合并报表层面，应抵销B与A之间就该51%C公司股权的处置损益；对于与少数股东D之间的交易损益也应当抵销，将从少数股东D收到的转让款490万元按权益性交易原则增加少数股东权益处理。该事项不影响A的合并报表层面的归母净资产、净利润。

新金融准则下关于投资分类及并表计划

2768、新金融准则下关于投资分类及并表计划

提问人：那片天空0502 时间：2020-05-21 15:59:00

A公司为国企，想成立个SPV公司，受监管要求A公司对SPV公司出资不能超过30%，但A公司想持有其50%的股权，因此找来银行B出资。B可以出资50%或25%（不足50%的部分A出，但不能超过30%），并约定3年后A公司以libor+1%的利率对B的出资进行回购。问题1、在A公司层面，其向银行B的无条件回购约定是否符合金融负债吗？还是把整个出资+回购看过一揽子交易，确认为权益工具核算？问题2、A对SPV是否需要并表？

回答人：chenyiwei

合并报表对子孙公司持股比例披露

2769、合并报表对子孙公司持股比例披露

提问人：qqq2006 时间：2020-05-21 08:05:09

请问各位，集团合并报告对子公司和孙公司披露直接持股比例和间接持股比例应该怎样披露？比如母公司对一级子公司A公司持股80%，A公司对B公司持股70%，合并报告披露对A公司直接持股比例80%，对B公司间接持股比例70%，还是披露间接投资持股比例56%？

回答人：chenyiwei

对B公司间接持股比例70%。但可以脚注说明：B的70%股权系由本公司持股80%的子公司A持有。

关于业务合并

2770、关于业务合并

提问人：yanggh770915 时间：2020-05-21 17:19:00

请教陈版主：
A公司打算收购同一控制下B公司的一块“业务”，包括经营性应收应付款、存货等，但厂房和土地因权利瑕疵而不收购，A公司收购之后经营该项“业务”必须要有厂房。当然A公司也可以收购经营性资产后重新建设厂房。
问题是：
该项收购是否构成“业务合并”？

回答人：chenyiwei

就这个交易而言，如果收购范围包含相关机器设备、人员，并将相关的业务合同、客户关系等纳入收购范围（是否收购存货、往来款项等，对是否构成业务无实质影响），则即使不收购房屋和土地，一般也不影响构成业务的判断。这是因为房屋和土地在本案例中并非具有不可替代性，相关机器设备、人员、客户业务关系才是核心资源，这些核心资源本身具备投入、加工处理过程和产出能力，因此已经具备了构成业务的条件。

请教打包处置子公司股权及债权的账务处理

2771、请教打包处置子公司股权及债权的账务处理

提问人：罗骚骚时间：2020-05-21 18:34:18

求助陈版：母公司将对子公司甲的90%股权和5000万债权打包公开挂牌转让，挂牌底价3001万元（其中：股权1
元，债权3000万），有一家企业以底价摘牌，交易达成。我的理解母公司账务处理应该分别做：股权处置、损失或收益计入投资收益，债权处置（无追索权，符合终止确认条件）、损失进营业外支出；另外一种理解是将股权和债权处置的损失或收益全部计入投资收益，请问两种方式那种比较恰当？另外，这个业务中处置债权的损失所得税是否能税前扣除？谢谢大佬！

回答人：chenyiwei

两者应该是一揽子交易，且“股权1元，债权3000万”的作价安排很可能不公允，因此应作为一个整体处理，将股权和债权处置的损失或收益全部计入投资收益。税前扣除问题建议咨询税务专业人士。

求助陈版，关于有条件收回的款项的确认考虑。

2772、求助陈版，关于有条件收回的款项的确认考虑。

提问人：768895149 时间：2020-05-21 10:33:07

陈版，您好！
请教关于有条件收回的款项的处理方案，A公司与广告推广商签订推广合同，并支付保证金。合同约定，A公司年度推广消耗量在满足一定金额时，合同到期后保证金可申请退回，若未满足金额时保证金将被扣掉，不再返还。问题如下：
疑问一、若实际业务消耗量未达到合同签订的金额，相关不再返还的保证金支出的处理。考虑1：作为营业外支出，视为合同约定金。但金额往往较大，披露较为奇怪。
考虑2：基于其系推广合同项下的或有支出，与推广费一并计入推广费支出，视为推广费的单价补偿，计入销售费用。（但若对方不提供票据时，有税前不可抵扣的风险）
以上考虑是否合理？
疑问二、A公司2018年未完成约定金额，与推广商签订2019年度合同，约定若2019年度能够满足2019年度的推广任务的话，可返还2018年度的保证金。
在该背景下，在合同未完整的2018年未，是否需要就当年度未完成合同先对保证金进行账务处理，或是基于2019年度合同的存在情况，考虑2019年度合同完成情况的可能性做判断，是否需要单项考虑其可回收的风险？
考虑1：基于正常的商业逻辑，公司会与推广商签订目标合作量系其基于其正常经营情况下的判断，也能支持年末暂不对本年度因未完成合作量导致保证金无法回收的风险。
考虑2：对于年末其他应收款-保证金，需要基于以后年度业务运行情况考虑可收回性的，是否需要披露成受限资产？还是说在计提减值准备时充分考虑风险即可？

回答人：chenyiwei

热电公司的相关二次管网的会计处理

2773、热电公司的相关二次管网的会计处理

提问人：zwd891212 时间：2020-05-21 10:33:07

求助，陈老师供热公司二次管网的施工费如何账务处理？是否可以入固定资产？收取的管网配套费是否可以做收入？有没有相关的会计计准则？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-4-15（供热企业建造供热设施并从开发商收取款项的处理）”。请注意新旧收入准则下的处理差异。

求助陈版等老师！关于基金收益率不确定情况下如何确认收入及纳税事项。

2774、求助陈版等老师！关于基金收益率不确定情况下如何确认收入及纳税事项。

提问人：18086508379 时间：2020-05-22 11:20:00

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。

税务亏损是否能在第二年确认递延所得税

2775、税务亏损是否能在第二年确认递延所得税

提问人：pansyplt 时间：2020-05-21 10:33:07

某家公司第一年发生亏损，由于本年企业没有实质业务，预计以后五年期间无法取得足够弥补亏损的税前所得，所以没有计提递延所得税资产。
第二年，该公司突然签拉到了大单，产生盈利，并预计将持续盈利，可抵扣年限内足以弥补第一年的税务亏损。这种情况下，第二年是否需要计提第一年剩余税务亏损的递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

基本赞同2楼意见。但需要注意证据的充分性和恰当性，需要证明：（1）对未来补亏年限内的应纳税所得额的估计确实因为本年度内新发生且此前无法合理预见的事项发生了实质性的变化；（2）本期末对未来补亏期间应纳税所得额估计的谨慎、合理性。

求教陈版主，股东未按照认缴比例出资，如何确定持股比例？

2776、求教陈版主，股东未按照认缴比例出资，如何确定持股比例？

提问人：putaomei2012 时间：2020-05-21 12:33:09

陈版主您好，公司持有非全资子公司A，按照公司章程约定，公司持股比例55%，18年公司出资100万，对方出资
55万元，章程中未有出资比例不一致时如何确认持股比例的约定，2018年按照实缴比例计算出持股比例64.52%。
2019年7月11日少数股东出资了30万元，这时按照实缴计算持股比例为54.05%，1-6月份按照18年的持股比例计算投资收益，7月份按照新的持股比例计算投资收益是否恰当？另外19年12月11日少数股东出资了65万元，12月30日公司出资了240万元，12月份的持股比例应该如何计算？

回答人：chenyiwei

子公司股东权益中由净利润、其他综合收益等经营性积累形成的部分（盈余公积、专项储备、一般风险准备、未分配利润、其他综合收益等），如果公司章程或股东协议有明确约定的，按约定的方式和比例确定归属少数股东的份额；没有约定或约定不明确的，按实缴比例确定应归属少数股东的份额，或者基于谨慎原则，考虑少数股东后续实缴出资的意愿和能力，对累计亏损按较高比例确定母公司应承担的份额，对累计盈利按较低比例确定母公司应享有的份额。

2、子公司股东权益中由净利润、其他综合收益等经营性积累形成的部分（盈余公积、专项储备、一般风险准备、未分配利润、其他综合收益等），如果公司章程或股东协议有明确约定的，按约定的方式和比例确定归属少数股东的份额；没有约定或约定不明确的，按实缴比例确定应归属少数股东的份额，或者基于谨慎原则，考虑少数股东后续实缴出资的意愿和能力，对累计亏损按较高比例确定母公司应承担的份额，对累计盈利按较低比例确定母公司应享有的份额。
由实缴或认缴比例发生变化导致本企业的子公司的净资产中所享有的份额发生变化，但不改变本企业对其控制地位的，在合并报表层面，其变动金额按权益性交易原则处理。

提问人：putaomei2012 时间：2020-05-23 17:24:00

陈版主，您好，像我公司目前遇到的情况，少数股东目前是有实缴的意愿和能力，由于子公司目前处于亏损期间，如果按照实缴比例来的话，其实母公司少确认了投资损失，但是章程中并未约定如何确定少数股东份额，这种情况是否是按照实缴比例来比较合适，但是12月份少数股东投资的时点和我们公司不一致，如何计算，是否不考虑投入时点？

回答人：chenyiwei

建议目前按较高的比例确认本企业在子公司的累计亏损中所占的份额。时点差异的处理可以考虑重要性原则。

执行小企业会计准则长投要不要确认商誉

2777、执行小企业会计准则长投要不要确认商誉

提问人：rual2002cncn 时间：2020-05-21 10:33:07

执行小企业会计准则，长投要不要确认商誉呢？比如小企业A投资非同一控制的B，长投金额大于B净资产公允价值，那么A是只做借：长投贷：银行就行，还是说按企业会计准则再编制购买日合并报表确认商誉？

回答人：chenyiwei

小企业会计准则只要求按照实际投资成本确认长期股权投资，没有对其进行权益法核算、编制合并报表或者确认长期股权投资减值准备的要求。如果小企业管理层选择编制合并报表的，则参考企业会计准则中关于合并报表的规定处理。
小企业可以选择执行企业会计准则，但已执行企业会计准则的小企业，即使符合小企业的标准，也不能再转回小企业会计准则。

求助陈老师

2778、求助陈老师

提问人：czt20162066 时间：2020-05-22 00:03:00

陈老师，您好：
A公司为母公司，国内公司，B公司为子公司，泰国公司，A公司关联销售B公司1000万美元，一直没付款，由于存在存在汇率差，截止2020年3月底，A公司产生100万汇兑收益，B公司产生600万汇兑损失，在做合并报表時，做怎样的抵消分录？谢谢

回答人：chenyiwei

如果双方的记账本位币分别是人民币和泰铢，则美元对双方而言都是外币。期末合并报表层面都会出现汇兑损益。这部分汇兑损益在母公司的合并报表层面应当保留，不能将子公司的汇兑损益并入或抵销其他综合收益中的外币折
算差额。
在某些特殊情况下，如果该笔款项预计短期内不会收回，将成为母公司向境外子公司提供的一项长期融资，在合并报表中将双方报表中确认的汇兑损益均转入其他综合收益。但实务中这种操作可能有难度，主要是国内外汇管理政策的影响。

提问人：xukefeng1981 时间：2020-07-08 14:53:00

您好，陈老师：现碰到如下问题：

请教年初是关联方，年末不是关联方，关联方交易金额如何披露

2779、请教年初是关联方，年末不是关联方，关联方交易金额如何披露

提问人：1111222222 时间：2020-05-22 12:33:09

2019年1-10月，B是上市公司A关联方（同属控股股东控制），10月后不具有关联方关系，请问如果按照上市公司
对关联方的认定包括了过去12个月和未来12个月属于关联方的规定，那么19年交易额是不是应该包括1-12月，余额应该披露19年12月31日的？如果延后12个月，那么20年还需披露1-10月的交易额，截止到20年12月31日就不需要披露余额了还有点不解的是，上市公司对关联方的认定包括了过去12个月和未来12个月属于关联方的情形中有具体的规定，AB是不是不属于这个规定范畴，因为他们属于平级公司同受控股股东控制

回答人：chenyiwei

“上市公司对关联方的认定包括了过去12个月和未来12个月属于关联方的规定”是证券监管口径（股票上市规则）对关联方的界定，但财务报表附注中对关联方的界定应执行企业会计准则口径。在会计准则口径下，因为期末不再是关联方，故只需披露关联方关系存续期间的关联交易，期末与该前关联方之间的往来余额也不再作为关联往来余额披露。

求助陈版主：关于单独主体问题

2780、求助陈版主：关于单独主体问题

提问人：LF2019 时间：2020-05-22 20:33:07

背景：一拟IPO采矿企业（简称A）的采矿区附近还有另外两个规模相当矿企，当地政府针对非煤矿山进行资源整合，要求这三家矿企必须合并成一家，否则不得开采。三家采矿企业决定新设一个采矿公司（简称B），三个股东各持股1/3，按照三方原本的区域划分各自采矿区,互相不得跨区采矿。
同时三方签署投资合作协议：三个矿山实行独立核算，自负盈亏，自行承担承包经营期内的全部费用、税金和债权、债务以及安全生产的全部经济责任。新设的采矿公司B只是为了响应政府整合资源的号召，实质还是三方股东在管理各自矿山，业务实质和设立新的采矿公司前区别不大，只是形式上是三个股东投资新设了采矿公司B。由此 A公司将会产生大量关联交易，涉及到关联方定价，以及如何约束另外两方财务核算规范等问题。项目组想出两个方案如下：方案一：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。第二十条投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但极个别情况
下，有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分（以下简称“该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该部分（单独主体）。（一）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；（二）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。处理方式如下：A能控制自己的矿山，三方对各位矿山均采取独立核算，自负盈亏，经营业务业务相独立，同时符合控制和单独主体的定义。因此A公司将B公司中自己独立核算的矿山并表处理，从而规避关联交易的定价公允性等问题。方案二根据企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订）第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定采用权益法核算。第十一条投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值.处理方式如下：A公司采用权益法核算对B的长投，核算基础以A公司享有的份额计算，即A公司自己独立核算的矿山的报表为基础，而不是以B公司整体净利润按持股比例进行后续计量。因为实质上三个股东都只能控制自己的矿山，无法插手其他矿山的生产经营活动。从而实现与方案一同样的效果： 1）A自己矿山的全部利润都会以投资收益方式体现在报表中，不存在关联交易定价问题。2）A只要确保自己的矿山财务核算规范即可，另外两方独立核算是否规范不影响A的报表。3）三个矿山在法律上是一个法人主体，受到处罚就是整体牵连，平时约束好三方合法经营。
请教陈版主：

出租加油站

2781、出租加油站

提问人：1123050994@ 时间：2020-05-22 10:38:00

请教陈版主
情况1、企业将自己的加油站经营权出租给第三方赚取租金，第三方自负盈亏、缴纳相关税费、承担政府部门以及民事责任，出租以后加油站的工作人员由承租方自己聘用。请问出租方企业把出租的设备等在固定资产核算，房屋、土地在投资性房资产核算是正确的会计处理吧？
情况2、B加油站是A企业的分公司，A企业加油站经营权出租给第三方赚取租金，第三方自负盈亏、缴纳相关税费、承担政府部门以及民事责任。请问该情况下A企业如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

捐赠

2782、捐赠

提问人：jiuzhou010 时间：2020-05-22 10:49:00

陈老师，企业为了吸引员工，对附近的学校进行了捐赠，之后企业职工子弟可以在这个学校上学，这样的捐赠应该怎么核算呢？

回答人：chenyiwei

由于捐赠的目的是为了保证职工子弟可以获取优质教育资源，故该项捐赠应界定为职工福利费，一次性计入损益。

医药行业两票制之前代理商的返利问题

2783、医药行业两票制之前代理商的返利问题

提问人：yufangfang 时间：2020-05-22 12:33:08

医药企业，两票制之前销售都有代理商，根据销售情况企业需要支付给代理商一定的返利，实操上，一般企业采用销售人员拿各种发票报销的形式把返利给到各个代理商。账面上也按报销发票的内容计入销售费用相应明细。请问：若销售人员均是拿差旅费相关的发票进行报销，账面计入销售费用-差旅费。这种情况导致两票制前后销售费用二级明细异常波动。若作为IPO企业，且两票制之前的期间在申报期内，对这种拿票报销的情况该如果处理？是否可以按实质还原为业务推广费？若还原就会导致票据与二级明细不一致，是否有影响？

回答人：chenyiwei

理论上应按经济实质还原，但关键在于关于“经济实质”的证据是否充分、适当；以及由此导致的税务违规风险是否得到恰当处理。建议查阅近期过会企业的IPO公开信息以确定有无可借鉴的案例。如果合规性问题较大，考虑推迟申报期间。

关于投资性房地产折旧的分类问题

2784、关于投资性房地产折旧的分类问题

提问人：cm哥哥啊时间：2020-05-22 11:05:00

请教陈老师，被审计单位是一家主营业务为出租、出售房产的企业，对于空置的房产产生的折旧我认为应该是要计入管理费用，正常出租的房产折旧应计入主营业务成本，请问陈老师是否妥当？

回答人：chenyiwei

正常情况下，出租的房屋总会有一定的空置率。在正常空置率的限度内，应将所有投资性房地产的折旧均计入主营业务成本。超出正常、合理限度的空置，其超出部分的空置面积对应的折旧费用可以计入管理费用。

求教，合同能源管理EMC项目账务处理问题

2785、求教，合同能源管理EMC项目账务处理问题

提问人：zoey00 时间：2020-05-22 12:27:14

我公司为节能服务公司，与甲公司签订合同能源管理节能效益分享型合同，为甲公司提供节能技术改造，约定我公司出资购买节能设备购入价113万，负责安装维护，节能效益分享期四年16期，节能效益根据节电量及当期电费核算，每期金额不固定，我公司75%.甲公司25%.
我公司账务处理方式：
购进设备时：借：长期应收款 100
应交税费进项税额13 贷：银行存款 113
收到第一期效益分享款，给甲公司开具免税发票20万。借：银行存款 20
贷：主营业务收入 13.75
长期应收款100÷16 6.25

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）”。可以选择租赁模式或BOT模式。
如果节能效益根据节电量及当期电费核算，每期金额不固定，且没有约定保底收益，则在租赁模式下作为经营租赁处理，在BOT模式下应确认无形资产。
提问人：zzz46083608 时间：2020 10-10 08:05:07
陈版主好，我现在碰到的EMC模式是，节能服务公司提供设备的建设（印刷有机废气回收），然后用能单位废气节能回收的产物（有机溶剂）归节能服务公司所有，并按市场价9折返售给用能单位，节能服务公司也可以自己销售这部分产物。这样子好像无法参照瑞华研究里的租赁准则和BOT诶。。企业目前是将项目上发生的成本及设备折旧人员工资算作当月的成本，对应当月的产量，结转生产成本。这样感觉也怪怪的。。。

回答人：chenyiwei

还是可以按照租赁或BOT模式处理。关键看是否保证通过有机溶剂的销售利润回收设备投资并获取合理收益。

IPO受限资产-应收账款保理的披露

2787、IPO受限资产-应收账款保理的披露

提问人：靓仔7908 时间：2020-05-22 14:04:14

请问，创业板IPO中，发行人存在应收账款保理业务，对应的应收账款是否需披露在受限资产里？如果披露，披露金额按照保理合同中的金额还是审定数字披？

回答人：chenyiwei

如果存在应收账款保理，且被保理的应收款项不满足终止确认条件的，则本质上是以应收款项质押方式获取融资，此时应将被保理的应收账款披露为受限资产，披露金额为该应收账款的账面价值。

提问人：huayunye 时间：2020-12-25 18:02:00

陈版主好！求教：
A公司 B公司是合并范围内关联方
A公司对B公司的应收款拿去做保理，有追索权。因此单体角度应收账款不终止确认，确认一笔借款，借款性质是质押借款。
但合并角度，A公司B公司的往来款已经抵销掉，那合并角度这笔借款性质是一笔信用借款，我的理解对吗？

回答人：chenyiwei

是。

求助，母子公司之间租赁业务如何处理？

2788、求助，母子公司之间租赁业务如何处理？

提问人：cyromeo 时间：2020-05-22 20:33:10

老师您好，项目组遇到个问题，母公司A所在集团是食品制造类企业，未使用新租赁准则。母公司A是食品加工厂, 其部分生产设备是2013年租赁A的子公司B而来，租赁期与折旧年限一致，均为10年，每年租金不固定（期间增减变动标的设备，会在每年年初以补充协议的方式确定当年租金）。账面两家公司都是做经营租赁处理。请问，若根据准则中关于租赁期占寿命大部分的要求，似乎应当做融资租赁处理，但调整相对麻烦（涉及年限较久远，每年租金变更幅度较大），若只出具集团合并报告，内部融资租金还是经营租赁对资产及损益没有影响，是否可以不做调整？

回答人：chenyiwei

只出具集团合并报告，内部融资租金还是经营租赁对资产及损益没有影响，可以不做调整。但如果要分别出具两家公司的个别报表，则需在个别报表层面调整。

关于关闭矿井土地复垦义务预计负债的确认和经营过程中支付土地塌陷赔偿的财务处理

2789、关于关闭矿井土地复垦义务预计负债的确认和经营过程中支付土地塌陷赔偿的财务处理

提问人：陈小小霖32 时间：2020-05-22 14:20:00

被审计单位是一家采矿企业，因为要关闭矿井，确认了2个亿的预计土地复垦支出，因为是在关闭矿井时计提的列支的管理费用，这种处理是不是合理的？个人关于此类义务的总结是：如果是在建设矿井的初期确认的类似环境恢复义务，应该按照现值确认资产，在其计提折旧的过程中计入制造费用。如果是在生产过程中逐步确认的土地复垦义务或者环境恢复义务，应该计入当期的生产成本。对于这个企业因为之前没有计提相应的义务，直到要关闭时才确认相关义务，所以直接费用化。再一个该采矿企业在采矿过程中造成土地塌陷，会给一些单位一些补偿款，这种补偿经常发生，企业在发生时列支管理费用。个人觉得如果这种赔偿如果不经常发生是否应列支营业外支出，如果经常发生列入管理费用是否也可以认为是合理的？

回答人：chenyiwei

软件开发项目成本归集科目

2790、软件开发项目成本归集科目

提问人：koodhao 时间：2020-05-22 20:33:12

软件开发或者服务项目，在跨年未完成的情况下，可以计入“工程施工”科目进行核算，等项目完成甲方验收后同步计入成本吗？

回答人：chenyiwei

首先，不论是执行新收入准则还是原收入准则，在完工百分比（或履约进度）不能可靠计量的情况下，期末存货
（合同履约成本）不能有余额。
如果能够合理估计履约进度和合同的执行结果，则在新准则下还需要考虑该项开发或服务项目属于在一段时间内履约还是在一个时点履约；原准则下应对此类定制开发服务按完工百分比法核算，不能在开发完成后一次性确认收入和成本。

请教陈版及各位小伙伴，控股子公司小股东未按实际缴交资本金对应的合并报表问题

2791、请教陈版及各位小伙伴，控股子公司小股东未按实际缴交资本金对应的合并报表问题

提问人：doris8991 时间：2020-05-22 14:31:00

2018年度，A公司和非关联B公司认缴出资成立C公司、D公司：
C公司注册资本1000万，公司章程约定按实缴比例分红，A和B约定的认缴比例分别为72%和28%，截止
2018/12/31，A公司实缴720万，B公司实缴额为0，因此C公司实收资本为720万，那么在2018/12/31时点，A公司合并报表是否不应该体现C公司的少数股东权益？假设B公司在2019年缴足资本金，应在缴足时点将C公司净资产的28%调整至少数股东权益，并冲减资本公积（不足冲减的，冲减留存收益）？
D公司注册资本500万，公司章程约定按出资比例分红，A和B约定认缴比例分别为72%和28%，截止

回答人：chenyiwei

可参考：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5416498

请教陈版：财务顾问费的处理

2792、请教陈版：财务顾问费的处理

提问人：跨度防护时间：2020-05-22 14:56:00

案例：拟IPO企业甲委托乙帮甲寻找投资方，甲按照投资额的10%向乙支付财务顾问费。现乙直接作为PE投资甲，根据约定，甲向乙支付顾问费。从结果来看，乙帮甲找的投资方是乙自己。

回答人：chenyiwei

因为“乙帮甲找的投资方是乙自己”，乙实际并未提供介绍投资人的中介服务，故应冲减乙投资甲产生的资本公积- 资本溢价。

陈版主：其他综合收益的填报问题

2793、陈版主：其他综合收益的填报问题

提问人：lcx2456 时间：2020-05-22 08:05:09

项目期初余额本期发生金额本期发生金额期末余额
本期所得税前发生额减：前期计入其他综合收益当期转入损益减：前期计入其他综合收益当期转入留存收益减：所得税费用税后归属于母公司（B) 税后归属于少数股东 (C)=(A)+(B)
不能重分类进损益的其他综合收益其中：重新计算设定受益计划变动额
权益法下不能转损益的其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动
企业自身信用风险公允价值变动
将重分类进损益的其他综合收益
其中：权益法下可转损益的其他综合收益其他债权投资公允价值变动
金融资产重分类计入其他综合收益的金额其他债权投资信用减值准备
现金流量套期损益的有效部分外币财务报表折算差额
可供出售金融资产公允价值变动损益
其他综合收益合计

回答人：chenyiwei

其他综合收益项目基本都会有递延所得税的影响（少数项目如外币折算差额等没有）；另外一些不能转入损益的其
他综合收益项目，如其他权益工具公允价值变动等，还会有当期所得税的影响。

结构性存款的会计核算问题

2794、结构性存款的会计核算问题

提问人：¤飞同小可¤ 时间：2020-05-22 16:36:54

请教陈版
购买了招商银行的结构性存款，向存款人提供本金保本及保底利息的完全保障，产品说明如下：是计入交易性金融资产核算吗？
投资收益是否需要计算缴纳增值税？结构性存款.jpg
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结构性存款.jpg
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回答人：chenyiwei

一般应作为交易性金融资产核算。
但是，如果挂钩变量的波动范围设置得很宽，预计在结构性存款的存续期间内，该挂钩变量波动到设定范围之外的可能性基本不存在；或者对于挂钩变量波动到设定范围之内和之外的情况，对应的收益率差异很小（例如4.1%和4.0%），则可以认为虽有嵌入衍生工具，但该嵌入衍生工具对合同现金流量特征的影响极小，可以忽略不计，此时可以视同普通的定期存款核算，列报为货币资金。

提问人：茫木无知时间：2020-06-17 11:53:14

请教陈版主，如果列入货币资金，在现金流量表中是否应该作为受限资金，个人理解的是该笔款项是不能用于随时支付的，不应该作为货币资金列示；该结构性存款的期限为3个月，是否可以作为现金等价物，个人理解的是该款项流动性不好，作为等价物也是不合适的。

回答人：chenyiwei

可以作为货币资金列报，但不属于现金及现金等价物。

总额法净额法的选择

2795、总额法净额法的选择

提问人：xiaoxin辛时间：2020-05-22 16:37:00

陈老师，审计中遇到一家客户，想咨询下您在如下模式中，采用总额法和净额法哪个更合理，谢谢。

同一控制下反向吸收合并，集团长投如何计量？

2796、同一控制下反向吸收合并，集团长投如何计量？

提问人：ylhr83天时间：2020-05-22 12:33:09

上市公司甲控制下属二级地产公司乙，初始投资成本10亿元，持股比例80%。二级地产公司乙控股下属A、B、C、D子公司，同时二级地产公司乙控制另一个上市公司丙。现进行集团内重组，由上市公司丙发行股份反向吸收合并二级地产公司乙，交易完成后，二级地产公司乙注销，下属A、B、C、D,变为上市公司丙的二级公司，上市公司甲仍控制重组后的上市公司丙，持股比例70%或90%。问题：重组前，上市公司对二级地产公司乙方持股80%，成本10亿元。重组后，乙注销，上市公司甲对上市公司丙的长投初始投资成本该如何计量？适用哪个准则条款？是否按通过非货币性资产交换取得的长期股权投资按非货币性交换准则进行处理？

回答人：chenyiwei

对公司甲，如你所述，按通过非货币性资产交换取得的长期股权投资按非货币性交换准则进行处理。由于是实现非上市资产证券化，所以在个别报表层面，该交易可能可以具有商业实质。

求助陈版主：是否构成业务

2797、求助陈版主：是否构成业务

提问人：wys7d13 时间：2020-05-22 20:33:07

按照准则，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
目前，A 公司主营禽类育种业务，资产负债表主要由固定资产（含厂房建筑物，设备等）、生物性资产、应收账款、存货、应付职工薪酬、应付账款等组成，B 公司计划新成立公司，购买A 公司的生物资产，相关人员从A 公司解约并与新成立公司签约，相关资产从A 公司处租赁，请问是否构成业务？如果构成业务的话，追溯调整报表的话就要并入B 公司固定资产，因为A 公司房屋建筑物存在法律瑕疵，不希望将这些固定资产并入，可以如何规避构成业务以避免并入相关固定资产？

回答人：chenyiwei

由于A公司主营禽类育种业务，则B公司购买的资产是否包含A公司已经育成或者正在培育中的禽类新品种相关权益？原有育种设备、专业人员、客户资源、相关资质等是否全部转入？如果是，则虽然不购入房屋，但仍构成业务合并。

提问人：wys7d13 时间：2020-05-24 11:45:00

如果构成业务的话，追溯调整报表的话是否就要并入B 公司固定资产？因为A 公司房屋建筑物存在法律瑕疵，不希望将这些固定资产并入，可以如何规避构成业务以避免并入相关固定资产？

回答人：chenyiwei

追溯调整情况下仍需并入这些房产的账面价值及其折旧，到合并日将不纳入收购范围的资产予以剥离（按其账面价值调整权益）。

求助陈版主，关于境内外股权交易问题

2798、求助陈版主，关于境内外股权交易问题

提问人：supermian 时间：2020-05-22 12:33:08

陈版主，求助一个关于境内外股权交易的问题：
A公司于2015年购买B公司股权，B公司股权评估价格10亿元，A公司以3亿元购入B公司30%股权，A公司对B公司有重大影响。在2018年，B公司准备在香港上市，为理顺股权架构，A公司将B公司30%股权以9000万元（股权评估价格3亿元，但是实际上B公司公允价值并未跌价，实际公允价值还是10亿元）的价格出售给A公司持股100%的下属C公司（该公司位于香港），交易后由C公司持有B公司30%股权，C公司按交易价格9000万元计长期股权投资成本。交易前后A公司对B公司还是持有30%不变。
请问陈版主：该境内外股权交易过程，A公司是否应按9000万元的交易价格确认交易损失2.1亿元？在A公司合并报表层面该交易是否应确认交易损失2.1亿元？该境内外股权交易是否会导致A公司发生损失？谢谢

回答人：chenyiwei

由于该项股权转让交易发生于A与其子公司之间，且明显不公允，故差额2.1亿元应作为A对其香港子公司的追加资本性投入，借记“长期股权投资——C公司”。在合并报表层面也不确认处置损失。在不考虑相关税费的情况下，合并报表层面无损益影响。

CIF出口运杂费如何进行账务处理

2799、CIF出口运杂费如何进行账务处理

提问人：生如夏花A0 时间：2020-05-22 12:33:07

请教陈版，进料加工出口销售业务，贸易方式为CIF，报关单上海运费是固定的，支付的海运费是放销售费用还是冲减主营业务收入

回答人：chenyiwei

由于是进料加工出口销售业务，故按净额法核算收入和成本，承担的海运费发生在加工服务的控制权转移之后，故属于单项履约义务，应将海运费计入合同履约成本，相应转入营业成本。

陈版请进：关于固定资产计提折旧成本与项目收入不匹配的问题

2800、陈版请进：关于固定资产计提折旧成本与项目收入不匹配的问题

提问人：kingsen307 时间：2020-05-22 12:33:09

A公司与B公司签订EMC协议（A公司为B公司提供节能项目改造，效益分享期为自项目验收合格之日起3年），合同规定A需要建设完成2个项目并经验收合格后，B公司方能向A公司支付相应的节能收益，假定其中1个项目于 2018年6月建设完成并经验收合格且实际投入使用，另一个项目于2019年1月建设完成并经验收合格，请问：A公司如何确认节能业务收入？相应的折旧成本如何计提？（如2018年6月建设完成项目转资后在当年计提折旧，但相应的收入按照合同约定无法确认，则导致有成本无收入的情形）

回答人：chenyiwei

“合同规定A需要建设完成2个项目并经验收合格后，B公司方能向A公司支付相应的节能收益”，也就是即使其中一个项目（甲）已经完成且正常运作，但另一项目（乙）验收不合格，还是不能收到甲项目的节能效益分成款？
对这种情况，要参考新收入准则下“合同资产”对应的规定处理。甲项目下的节能效益分成款属于合同资产（附条件的收款权利），如果根据以往历史经验和其他相关信息，预期可以顺利完成项目乙，即项目甲对应的节能效益分成款的收取不存在重大不确定性的，可以将项目甲的节能效益分成款确认为合同资产，对应贷记营业收入。如果项目乙能否顺利完成有不确定性的，则项目甲对应的收入暂时不能确认。
项目甲投入使用后，其固定资产正常计提折旧，与对应的节能效益分成款能否收到，即是否满足收入和合同资产的确认条件无关。

求助陈版，关于行业使用互联网推广返货合同的账务处理？

2801、求助陈版，关于行业使用互联网推广返货合同的账务处理？

提问人：768895149 时间：2020-05-22 20:33:07

陈版，您好！业务背景如下：

已经停用的机组设备终止确认的时点确认问题

2802、已经停用的机组设备终止确认的时点确认问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-05-22 12:33:09

被审计单位为火电厂，在政府的要求下需要关停机组运行，10月时机组已经停用。客户采用的处理方式是继续计提折旧，同时折旧计入管理费用。关于固定资产终止确认的时点有两个条件1、已经不再用于生产或者经营使用 2、预期不能通过使用或者处置带来经济利益。如果只是暂时的停用，我认为可以将该机组折旧计入管理费用，如果已经确定不再使用，等待拆除后变卖设备，是否可以根据管理层的相关决议将这部分固定资产转入固定资产清理？个人认为如果对这部分资产计提减值后再计提折旧也不太合理，因为已经停止使用了，如果再继续计提折旧会不会造
成账面资产小于其实际价值，因为已经预期通过处置去获取经济利益？还是说对于该资产，企业必须要和受让方签订相应处置协议后再转入清理？

回答人：chenyiwei

如果有证据表明该项固定资产的停用是永久性的，日后不会恢复使用，也不会拆卸后移到其他地方继续使用，则如你所述，可以在履行必要的内外部审批程序后将其账面价值转入固定资产清理，不再计提折旧，但应确保其账面价值不超过预计可变现净值（如作为残料的变卖价值减去预计清理费用，即预计净残值）。

瑞华研究丨问题1-1-13（具备法律上认可的产权，是否为会计上确认固定资产的前提条件）

2803、瑞华研究丨问题1-1-13（具备法律上认可的产权，是否为会计上确认固定资产的前提条件）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-22 12:33:09

背景： 1、A公司有两处房产，该两房产均租赁给其他公司使用。由于该两处房产均系违章建筑，故均无房产证。2、B公司在租赁的土地上建设厂房，企业（承租方）建设的厂房无偿归属于出租方所有。请教陈版： ①虽然该该房产确认为固定资产是合适的，但由于该房屋系违章建筑，是否要求每年度都对可收回金额进行估计，考虑是否计提减值，还是全额计提减值比较谨慎？ ②出租方的处理：土地租赁期内确认租金收入，在租赁期届满厂房归属于出租方时才能确认为固定资产？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。土地租赁期内确认租金收入时，对应科目为其他非流动资产。这类业务在版面上有较多案例讨论。

2、可以这样理解。土地租赁期内确认租金收入时，对应科目为其他非流动资产。这类业务在版面上有较多案例讨论。

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-24 09:51:00

回答人：chenyiwei

可收回增值稅是否就是可抵扣增值税

2804、可收回增值稅是否就是可抵扣增值税

提问人：wufaxian 时间：2020-05-23 08:05:07

在资产负债表其他应收款中存在一项资产是可收回增值稅。这是否就是我们日常说的可抵扣增值税？
如果一个面包公司存在大量可抵扣增值税。那么这些可抵扣增值税大部分应该是未销售存货产生的，对么？它和存货余额之比约为增值税税率。考虑到存货有减值和加工增值的产成品。所以这个比例只是大致接近原材料采购的进项增值税税率，对么？

回答人：chenyiwei

请教陈版或各位大侠！贷款逾期，企业仍分红

2805、请教陈版或各位大侠！贷款逾期，企业仍分红

提问人：zxxiao2007 时间：2020-05-23 10:07:00

企业大额贷款已逾期（属抵押贷，但相关资产实际变现能力较差），仍然现金分红。这有问题么？银行仅冻结企业

回答人：chenyiwei

此问题需关注贷款合同对借款存续期间企业行为（包括分红）的限制。如果贷款合同明确约定在发生违约的情况下借款人不得分红，则此时借款人的分红构成了对贷款合同的违约，需承担违约责任。其他情况，似乎没有证据表明必然存在违法违规情况，建议咨询律师意见。
从财务管理角度而言，因为一般理解债权优先于股权，所以在有贷款逾期未偿还的情况下向股东分红是与该原则相冲突的。但合理性是一回事，合规性是另一回事。

企业是否可持续经营

2806、企业是否可持续经营

提问人：Bestronger 时间：2020-05-23 10:24:00

企业最近几年没有发生经营业务，只是一些零星的银行利息收入以及手续费，哪位老师晓得这样的企业有哪些经营风险？

回答人：chenyiwei

这种情况是所谓“休眠公司”（dormant company）。一般情况下，如果对外负债已经清零，不会有外部债权人提出要求其清算。但要关注《公司法》关于“公司成立后无正当理由超过六个月未开业的，或者开业后自行停业连续六个月以上的，可以由公司登记机关吊销营业执照”的规定对其法人资格存续的影响。

求助陈版主，房地产企业预收房款预缴的附加税是预缴时计入税金及附加吗？

2807、求助陈版主，房地产企业预收房款预缴的附加税是预缴时计入税金及附加吗？

提问人：liuweisheng 时间：2020-05-23 10:51:00

求助陈版主，房地产企业暂未交房，未确认收入，预收房款预缴的附加税是预缴时计入税金及附加吗？还是等有收入后计算附加税计入税金及附加科目？谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

这种情形要注意区分税法是否认可这部分附加税为“预缴”。如果和预缴的增值税相对应，明确附加税也属于预缴性质，到确认收入后进行清算调整的，则可以将附加税暂挂其他流动资产，到确认收入并清算增值税后转入损益。如果税法并未明确为预缴，或者从附加税的计算方式上看无法确定其与预收账款和预缴增值税的对应关系的，则应在缴纳义务发生时直接计入“税金及附加”。

请教，子公司清算货币资金余额怎样处理？

2808、请教，子公司清算货币资金余额怎样处理？

提问人：ynwrvkpl 时间：2020-05-23 18:34:13

2019年全资子公司清算完毕，未注销，子公司银行存款余额还有1504元，请教这个余额是记入母公司银行存款同时确认投资收益吗？

回答人：chenyiwei

该子公司应继续纳入母公司的合并报表范围。由于该笔存款还在子公司的银行账户内，故母公司不应将其作为母公司自己的银行存款核算，要到收回该笔存款后才能确认投资收益。

关于审计报告披露的特殊问题

2809、关于审计报告披露的特殊问题

提问人：茶前饭后时间：2020-05-23 15:52:00

请教陈版：有些企业的其他应收款中，由于金额较小，导致“代扣代缴社保”项目金额会排列在前五名，这种情况下，这个项目是否要排列在前五名列示？我的理解是不应该，因为这个项目最终明细为个人，是一个汇总类的项目，列示在前5名中没有分析意义，但看有些公司的报告是有列示的，望版主指点。

回答人：chenyiwei

你的理解合理。这只是一个按性质汇总的项目，并不是针对具体债务人，因此不能单独列为“前五大债务人”。

求助陈版主，在建租赁房产，科目核算问题。

2810、求助陈版主，在建租赁房产，科目核算问题。

提问人：eanaiwalker 时间：2020-05-23 18:48:00

如果该产业园的预定用途是只租不售，那应当计入在建工程，当产业园的建造达到预定可使用状态时，转入投资性房地产并按后续计量模式（成本模式、公允模式）分期计提摊销或者评估公允价值。

回答人：chenyiwei

如果该产业园的预定用途是只租不售，则建造期间应在“投资性房地产——在建”科目归集其实际建造成本。

附有销售退回条款的销售

2811、附有销售退回条款的销售

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-23 21:34:00

乙公司与客户签订合同，向其销售 A 产品。客户在合同开始日即取得了 A 产品的控制权，并在 90 天内有权退货。由于 A 产品是最新推出的产品，乙公司尚无关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信
息。该合同对价为 12 100 元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A 产品在合同开始日的
现销价格为 10 000 元。A 产品的成本为 8 000 元。退货期满后，未发生退货。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响。
请教陈版：
①由于“由于 A 产品是最新推出的产品，乙公司尚无关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。”此时确认收入金额为0？
②假如在2019.12.31之前销售，取得控制权，在资产负债表日后期间发生退货，是否作为日后调整事项还是非调整事项？另外如果是不附销售退回条款的销售在资产负债表日后期间退货，是否作为日后调整事项还是非调整事项？

回答人：chenyiwei

请教陈版：生鲜超市发放的代金券问题

2812、请教陈版：生鲜超市发放的代金券问题

提问人：yqloveyj1314 时间：2020-05-24 00:22:00

生鲜超市发放的代金券、消费券。分两种情况说明
①顾客可以直接获得，无限制条件
②有限制条件，比如满50赠送3元消费券。请教陈版主：
问题1：超市发放消费券时，不做会计处理，待顾客消费时按抵用消费券后的金额确认收入和销项税额，实际就是按商业折扣进行处理，是否合理，顾客使用消费券能否认定为商业折扣？
问题2：若问题1中的处理办法不合理，在上述情况①中如何处理？
问题3：若问题1中的处理办法不合理，在上述情况②按2017新收入准则按照奖励积分进行处理，但是实际业务情况无法达到可使用条件，比如需要预估消费券的使用率比较库存。如果不按奖励积分进行处理，并且不被认定为商业折扣，则发放时不进行处理，消费抵用时，DR：银行存款销售费用 CR：主营业务收入销项税。

回答人：chenyiwei

超市的处理不恰当。在发放消费券时，应区分是否为无条件获得，如为无条件获得则按其公允价值借记销售费用，贷记合同负债；如为消费送券则按新收入准则规定确定的应分摊到该项额外购买选择权的合同价款贷记合同负债。后续消耗时将合同负债转为收入。
如果刚开始发放消费券时无法预估其使用率，则基于谨慎原则，先按100%估计，后续再按实际情况调整。

提问人：yqloveyj1314 时间：2020-05-24 17:39:00

谢谢陈版！
追问一个问题：如果是消费送券，即有条件获得下，按照新收入准则规定处理。在消费送券阶段，应按实际收到货款金额计算销项税额，将不含税货款金额分摊进主营业务收入和合同负债。在消费者用券消费时，是按照实际收款不含税金额计征销项税额，还是按照（实际收款不含税金额+消费券抵用部分）计征销项税额？如果是后者，是否存在重复征税，因为合同负债转入主营业务收入的部分已经在授予消费券阶段计入增值税计税基础计算销项税了。
烦请陈版主解答下，我查的资料，回答不一，有回答需要再次计征，有的回答是不需要。

回答人：chenyiwei

我理解按照实际收款不含税金额计征销项税额，实务中以券抵用的部分也不会在消费抵用时再开***。

请问有经验的朋友发行人的母公司报告可以出单体报告吗？

2813、请问有经验的朋友发行人的母公司报告可以出单体报告吗？

提问人：ygdkbhzms 时间：2020-05-24 09:20:00

回答人：chenyiwei

一般要求合并财务报表审计报告。由于发行人的母公司通常为规模很大的企业集团，因此仅出具个别报表的审计报告无实际意义。

求助陈版：密钥设备收入确认问题

2814、求助陈版：密钥设备收入确认问题

提问人：603xiaocai 时间：2020-05-24 10:53:00
@chenyiwei 陈版，您好：
请教如下问题：A公司的产品为电影放映设备，但设备价值较高，影院无法一次性支付款项购买，遂采用杠杆的方式就进行交易，即A公司与融资租赁公司B签订销售合同，将其设备销售给B，B以融资租赁的方式给终端客户，终端客户分期支付租金给B，若终端客户后续拒绝支付租金或发生其他违约行为，则A可以通过保留的密钥系统，控制放映设备，停止放映设备的功能，导致其无法使用；但历史期间，未发生该种行为；
在实际交付中，A公司直接将设备交给影院，在影院验收后，按照销售金额一次性确认收入，是否符合会计准则要求？本人理解，不管是融资租赁公司，还是影院，均已在验收设备后，可以支配设备使用，产生经济利益流入，满足控制的条件，但对A保留密钥的行为，难以判断；

回答人：chenyiwei

A保留密钥，在影院未能按时支付分期款时停止该设备的功能，属于为了保证货款回收而设置的保护性条款，而不是为了继续享有或承担商品所有权上的主要风险和报酬（或者继续控制其使用），不影响收入在交付时确认。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-48（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”、“问题2-1-49（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）”。

请教陈版主：关于是否构成业务合并

2815、请教陈版主：关于是否构成业务合并

提问人：wys7d13 时间：2020-05-24 12:14:00

请教陈版主：
A公司打算收购同一控制下B公司的一块“育种业务”，包括经营性应收应付款、存货、生物性资产等，但厂房和土地因权利瑕疵而不收购，A公司收购之后经营该项“育种业务”必须要有厂房。当然A公司也可以收购经营性资产后重新建设厂房。
因为房屋和土地在本案例中并非具有不可替代性，相关机器设备、人员、客户业务关系才是核心资源，这些核心资源本身具备投入、加工处理过程和产出能力，因此已经具备了构成业务的条件。
如果B公司与其员工解除劳动合同、与客户和供应商均终止合同，A公司或者A公司为经营该项业务而新设的子公司再与上述人员签署劳动合同、与前述客户和供应商签署销售合同和采购合同，同时只买B公司原经营该项业务所保留的存货、生产性生物资产，其他设备、厂房等均不收购，可否规避业务合并？

回答人：chenyiwei

“B公司与其员工解除劳动合同、与客户和供应商均终止合同，A公司或者A公司为经营该项业务而新设的子公司再与上述人员签署劳动合同、与前述客户和供应商签署销售合同和采购合同”：这一安排表明这些步骤是一揽子交易，本质上还是人力资源和客户关系从B转移到A。
同样，对不拟收购的机器设备，也要考虑是否具有不可替代性。
对这类规避业务合并事项，建议谨慎考虑其动机，考虑其中是否涉及重大的由舞弊导致的重大错报风险。
另外，如果不构成业务合并，则需对所转移的客户资源、生物资产等评估其公允价值，按公允价值入账，同时将交易价格低于公允价值的差额按权益性交易原则处理。

求助版主：分公司财务报表

2816、求助版主：分公司财务报表

提问人：wys7d13 时间：2020-05-24 12:24:00

请教陈版主：
A 公司是B 公司的分公司，A 分公司目前无偿使用B公司的房屋建筑物，A 分公司的财务报表是否需要包含其无偿使用的B 公司的房屋建筑物？
C 公司和B 公司处于同一控制下，如果C 公司收购B 公司中A 分公司的业务，被并进来的报表中需要包含A 分公司无偿使用的B 公司的房屋建筑物吗？

回答人：chenyiwei

由于分公司不具有独立法人资格，因此其报表中通常可以不包含其无偿使用的总部经济资源。
但是，如果为了某些特殊目的，例如整体转让该分公司，需要合理评估该分公司自身的独立盈利能力的，则应将其无偿占用的总部经济资源合理估价并反映在该特殊目的财务报表中，并增加其权益；相应地分公司利润表中需反映相关的折旧、摊销费用。

企业改制时的递延所得税会计处理问题

2817、企业改制时的递延所得税会计处理问题

提问人：ОoSunnyシ时间：2020-05-24 12:33:04

请教陈版，公司改制日的评估结果为：固定资产增值100万，长投减值80万
问题1:固定资产涉及即有增值又有减值的，这种情况下，是分别确认递延所资产和递延所税负债吗？还是以净额确认确认就可以了？
问题2：固定资产合计评估增值100万，长投减值80万，这种涉及不同科目的增减值，按净额确认递延所得税还是分别确认递延所得税资产和负债？
问题3：长投的投资成本为10万，评估时确认减值是80万，评估日长投的评估价值为-70万，这种情况是不是应该以投资成本为限，要调回70万的减值？

回答人：chenyiwei

食堂费用的计提问题

2818、食堂费用的计提问题

提问人：学无止境cui 时间：2020-05-24 14:41:00

公司食堂由外部承包，员工在食堂内刷卡就餐或消费。每月公司根据消费金额，支付承包商！以上有两个问题请教版主或各位大侠

无使用权证的土地如果入账

2819、无使用权证的土地如果入账

提问人：hwfanxi 时间：2020-05-24 15:15:48

标的公司为一家国有城投公司，固定资产中有多栋有房产证的房屋，但是这些建造房屋的土地无土地使用权证。且土地性质也不好确定，即不是购买的土地也不是划拨地。请问陈版主，这些土地如果按照评估价入账需要具备哪些条件？我认为如果能作为资产入账，不能作为无形资产确认，是否可以作为长期待摊费用或其他非流动资产确认？

回答人：chenyiwei

由于“这些建造房屋的土地无土地使用权证。且土地性质也不好确定，即不是购买的土地也不是划拨地”，因此这些土地不能估价入账（即使是作为长期待摊费用或者其他非流动资产），账面仅体现房屋的账面价值。

请教陈版：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的减值

2820、请教陈版：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的减值

提问人：595699395 时间：2020-05-24 23:01:00

金融工具准则应用指南中【例 37】甲公司于 2×17 年 12 月 15 日购入一项公允价值为 1 000 万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为 10 年，年利率为 5%，本例假定实际利率也为 5%。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
2×17 年 12 月 31 日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至 950 万元。甲公司认为，该工具的信用风险
自初始确认后并无显著增加，应按 12 个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为 30 万元。为简化起见，本例不考虑利息。
准则中的处理是按照1000和950的差额做了公允价值变动调整，又将减值损失另外计入了损益和其他综合收益，即：
借：信用减值损失 300 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500 000
贷：其他债权投资——公允价值变动 500 000
其他综合收益信用减值准备 300 000
请问处理方法是按照账面余额（而不是摊余成本）和公允价值的差异做公允价值变动，然后再单独调整减值损失计

回答人：chenyiwei

在新金融工具准则下，对于属于FVOCI类别的债务工具投资，期末首先是将其账面价值（不扣减减值准备的摊余成本）调整到公允价值，其差额计入其他综合收益；然后是对导致其公允价值变动的因素进行拆分，对于信用风险导致的影响调整至损益。此时由于已在第一步中将资产账面价值调整到公允价值，所以第二步调整就不再调整资产账面价值，而是贷记其他综合收益，这样处理的效果是：将本期公允价值变动中由债务人信用风险导致的变动计入损益，而由其他风险（市场利率、汇率等）导致的变动体现在其他综合收益中。

请教：关于企业分立过程中分立资产的价值确认问题

2821、请教：关于企业分立过程中分立资产的价值确认问题

提问人：随风8373 时间：2020-05-24 23:02:00

请教陈版：A和B自然人分别持有甲公司70%和30%的股份，甲公司做两块业务，一块是洗发水的生产销售，另一块是香皂的生产销售，由于大环境影响香皂的毛利较低，为了实现甲公司在两项洗发水领域的突破，公司决定通过企业分立的模式将两项业务分离，以使甲公司更加专注于洗发水市场的大力拓展；甲公司实收资本1个亿，土地厂房账面价值6000万，评估价值1.5亿，公司债务5000万，主要是洗发水领域的债务，现在进行企业分立，由于分立的是一个完整的业务，那对应的资产负债及资本金投入均要进行分割，个人理解由于股东未发生任何变化且根据分立协议未来可预见的期间不会发生变化，故会计处理均以账面成本进行处理，分立的资产价值的确认需要会计师及评估师出具相应的报告，但评估值主要看是否存在减值情况，分立的价值确定仍以审计的账面价值为主，请陈版指正，谢谢

回答人：chenyiwei

可以这样理解。对分立后新设企业而言，其承接香皂业务相关的资产、负债，可以看作是同一控制下企业合并。具体会计处理可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-92（关于企业分立的会计处理）”。

求助陈版主：合同形式是综合服务，实质是否应该是租赁关系

2822、求助陈版主：合同形式是综合服务，实质是否应该是租赁关系

提问人：奔跑城里时间：2020-05-25 01:08:00

陈版主：您好
合同法律形式是综合服务，实质是否应该是租赁关系进行核算
A公司从当地镇政府租赁了2宗土地A公司在该地上建设了农贸市场并进行出租运营，该土地由政府已履行征收程序，但是土体性质仍为集体土地。2017年4月A公司将该农贸市场（地上建筑物）按照市场价转让给当地政府下属“农业产业服务中心（事业单位）”控制的农博投资发展有限公司（简称：农博公司）。
2017年4月镇政府、农博公司与甲公司，签订综合运营服务协议，由甲公司运营该市场，协议主要约定事项：农博公司将市场出租给商户（实际并未参与管理），甲公司负责农贸市场的运营，包括协助农博公司签订合同、督促收取租金、进行日常管理、并且负责农贸市场的日常维修维护费用。
甲公司保证农博公司每年收取1000万元的租金，超过部分农博公司返还给甲公司作为甲公司服务费，如果农博公司收不到1000万元的租金，甲公司需要补偿差额。
我们审计的主体是甲公司，甲公司的股东包括：A公司持有33%股权，“农业产业服务中心控股公司与自然人成立的合伙企业持有40%股权，A公司的管理层成立额合伙企业持有26%的股权
项目组认为：从合同约定法律形式上是甲公司给农博公司提供综合服务，业务实质是甲公司从农博公司租赁资产，甲公司应该按照业务实质——租赁准则核算与农博公司的交易。另外，股权关系比较复杂，项目组还需要关注那些关联交易事项。谢谢！！

回答人：chenyiwei

此问题首先要考虑：站在被审计单位（甲公司）的视角，该事项是否构成一项资产租赁，即是否满足同时以下条件：（1）该项交易依赖于具有不可替代性的特定资产；（2）甲公司能否主导该资产的使用并由此获取其中的绝大部分经济利益。
就本案例而言，（1）应该可以满足；对于（2），应重点关注甲公司对于该市场的运营是否有完整的自主权，例如选择租户并与租户签约、自主决定租金水平和租约条款、自主决定维修改造事项并独立承担相关支出等。如果是，则可以认为该交易的实质是甲公司以每年1000万元的固定租金受托经营该市场（等同于承租经营），可按租赁准则进行相关会计处理。在会计处理中，需合理判断租赁的性质是经营租赁还是融资租赁。

多级合并报表和外币报表折算问题

2823、多级合并报表和外币报表折算问题

提问人：cww110 时间：2020-05-25 09:07:00

请教陈版主两个问题：1、多级合并中，母公司与孙公司之间的内部交易是否需要抵消；2、外币报表折算中，母公司与境外子公司之间的内部交易抵消时，由于币种折算产生的差异怎么账务处理呢？如，母公司其他应收账款科目借方应收境外子公司RMB金额为100万元，境外子公司其他应付账款科目贷方应付母公司金额折算为RMB的金额为98万元，2万元的差异是直接计入其他综合收益吗？（即合并报表中的抵销为——借：其他应付款 98 其他综合收益
贷：其他应收款 100）

回答人：chenyiwei

子公司之间转让股权后，将子公司股权出售

2824、子公司之间转让股权后，将子公司股权出售

提问人：hannuannuan 时间：2020-05-25 09:13:00

集团A有B/C全资子公司，B有D全资子公司，A计划处置B公司股权，假设在3月份B将持有的D公司股权转让给C公司，4月份将B公司股权转让给第三方，C公司取得D公司股权是否构成同一控制下企业合并？
根据企业会计准则“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一方，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指 1 年以上（含 1 年）。”
参与合并的B公司在合并后较短时间（1个月）不受同一方最终控制，C公司取得D公司股权是否构成同一控制下企业合并？

回答人：chenyiwei

C公司取得D公司股权仍然构成同一控制下企业合并。该事项中的两次股权转让很可能是一揽子交易，即母公司A 处置B公司除C公司以外的其他净资产和业务，C在交易前后都处于A的控制下且控制非暂时性，且该交易完全是在母公司A的主导下进行的，并非各方独立谈判完成的具有商业实质的交易。B在该第一步交易后较短时间内被处置，不影响C取得D的控制权属于同一控制下合并的性质判断。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-7（企业合并类型的判断问题）”。

股份支付的认定

2825、股份支付的认定

提问人：michaelhtts 时间：2020-05-25 10:02:00

拟IPO企业，实际控制人将其持有的1元/股份，30万股无偿赠送给一公司高管，并约定服务年限为5年，同时约定：

应收票据“买断式贴现”

2826、应收票据“买断式贴现”

提问人：wwwljw1028 时间：2020-05-25 10:14:27

请教各位，票据贴现保留追索权的情况下入短期借款，现在遇到此种买断式贴现：集团母公司A收到银行承兑汇票背书给子公司B，B拿到票据去银行进行买断式背书贴现，那么按照买断式背书贴现的规定，银行不能找贴现人追索，但是保留对背书人A的追索权。那么站在合并报层面来说，此贴现行为是要做到短期借款么？谢谢。

回答人：chenyiwei

站在合并报表层面，合并集团就该项票据所承担的信用风险的性质和程度并未发生变化。除非出票银行是信用程度较高的银行，否则在合并报表层面也是不能终止确认的，而应当确认为短期借款。

未实际出资，是否要按持股比例计算损益？

2827、未实际出资，是否要按持股比例计算损益？

提问人：zhangyating 时间：2020-05-25 10:59:00

假如A、B共同出资成立甲企业，注册资本100万，持股比例分别为70%、30%。

请问大家关于处置子公司合并报表的编制

2828、请问大家关于处置子公司合并报表的编制

提问人：初夏丶时间：2020-05-25 11:07:00

甲公司是母公司，持有乙公司80%的股份，假设2020年4月处置乙公司的时候是按账面价值转让，乙公司一直是亏损，那4月末在编合并报表的时候，资产负债表期末数不把乙公司纳入合并范围，利润表把乙公司期初到4月份的数算进来，我这样想对吗？如果这样的话利润表有乙公司的未分配利润，但资产负债表没有，导致报表勾稽关系不平该怎么处理呢？第一次编合并报表不太明白，希望大家帮我解答一下！谢谢了

回答人：chenyiwei

对于处置子公司当年度的合并报表编制问题，论坛中已有较多讨论，可参考之前的讨论。如果该被处置子公司不涉及其他综合收益等复杂情况，则处置当年度抵销分录最简单的形式就是：借：年初未分配利润，贷：投资收益。

陈版主，请问您一个长租公寓收入相关问题

2829、陈版主，请问您一个长租公寓收入相关问题

提问人：Lamome小白时间：2020-05-25 22:33:05

陈版主您好~想向您咨询一个问题：
A公司经营长租公寓业务，其通过和资产所有者（房东）签订租约，在一定期限内获得资产的经营权。同时，A公
司在租期内和第三方签订住宿服务合同，合同约定该公司以装修后的公寓提供住宿服务及增值服务（包含管家服务、保安服务及清洁服务等）。想咨询一下该公司提供的住宿服务及增值服务是否是可以合并确认为一项提供服务收入。

回答人：chenyiwei

由于租赁服务在整体服务中占据绝对主导地位，其他如管家服务、保安服务和清洁服务都是次要的、附带的，因此应当整体作为租金收入，或者以合理的基础分拆为租赁收入和服务收入。全部归类为服务收入不妥。这与宾馆酒店的客房服务收入还是有较大差异的。

无土地使用权的土地是否可以用评价值作价入账

2830、无土地使用权的土地是否可以用评价值作价入账

提问人：hwfanxi 时间：2020-05-25 12:23:00

回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/thread-5416720-1-1.html

请教陈版，关于纳税鉴证报告相关问题

2831、请教陈版，关于纳税鉴证报告相关问题

提问人：sdljw826 时间：2020-05-25 13:30:00

请教陈版，对于IPO申报材料中的纳税鉴证报告部分，如果增值税中存在待认证或者待抵扣的进项税额时，这部分金额是否也需要列示到期末未交数吗？

回答人：chenyiwei

个人理解，这部分内容应当与申报期内各年度的增值税纳税申报表保持一致，即仅体现“应交税费——应交增值税”下属各专栏以及“应交税费——未交增值税”科目的发生额、余额情况。对尚未认证的进项税额和待转销项税额不纳入；对税务机关认可的留抵税额则应体现在该专项报告中。

仓储企业货架的账务处理

2832、仓储企业货架的账务处理

提问人：jiajiajiayou 时间：2020-05-25 14:32:00

请教陈版。
在实务中，遇到如下事项：
公司为了生产经营购入货架，拿最简单的说，比如3组货架。附件是我能想到的情况，麻烦您解答。特别感谢。
微信图片_20200525142958.jpg (405.59 KB, 下载次数: 16)
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回答人：chenyiwei

首先，该仓储企业是否在做好仓储区域内货架布置的整体设计之后，根据设计结果下单订购柱子和横梁？根据供应商要求，对柱子和横梁的数量有何配比要求？是否必须按照最初图片中的要求，按4个主柱片配9个横梁的比例订购？也就是说在安装过程中对部分部件的报废是否可以预见，且不可避免？
如果是，则在原设计范围内的合理损失可以视作使得剩余部分的资产达到预定可使用状态的必要支出，资本化计入其他部分的固定资产价值中，即提高其余构成固定资产的部件的单位价值。如果是不可预见的报废损失，或者超出原先预计数量的报废损失，则应费用化处理。

项目成本和研发费如何分配？

2833、项目成本和研发费如何分配？

提问人：wx_5ec7206a8907 时间：2020-05-25 08:05:02

请教下，我们公司是科技小企业，今年刚成立，主营机器人定制项目，但是机器人本体底盘是购买的别家公司现成的产品，包括装配加工，外观设计等都是找其他公司完成，我们只负责开发程序软件，我们公司工程师主要按照客户需求开发程序实现各项功能，这是背景。
我想问的是，我们这种定制项目如何与研发费挂钩，因为明年我们老板要申请高企，财务这块要做研发费处理，但是我个人觉得这种卖给客户的产品有收入，应该都是在成本核算才对，还是说我可以将工程师人工费另外在研发费中核算，购买的机器人底盘，以及装配加工费都另设项目成本核算？请各位指教？

回答人：chenyiwei

此处所提及的软件研发，是每次都是根据特定客户的需求定制，客户之间无通用性？还是可以通过研发形成具备通用性和普遍性的基础架构，后续只需根据不同客户的个性化需求对其进行局部修改定制即可？
如果是前一种情况，则所有软件开发成本全部计入对应的合同成本，最终随着收入确认结转到营业成本中，不单独核算研发费用。
如果是后一种情况，则建议建立健全对此类具有通用性的项目的管理制度，尽早识别此类具有通用性的基础项目，对其单独立项、单独归集其研发支出，计入研发费用核算（或者在满足无形资产准则规定的资本化条件的前提下，形成无形资产成本，再摊销计入各项目的合同成本），对个性化定制修改的相关支出仍计入对应的合同成本。

请教陈版，迁徙率的计算。

2834、请教陈版，迁徙率的计算。

提问人：背书而驰时间：2020-05-25 15:40:19

TIM截图20200525152427.png (112.92 KB, 下载次数: 1)
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2020-5-25 15:28 上传
在计算前线率的时候遇到了一些问题，请教陈版：

与预售物业有关的销售佣金为什么列为合约资产？

2835、与预售物业有关的销售佣金为什么列为合约资产？

提问人：wufaxian 时间：2020-05-25 16:46:00

与预售物业有关的销售佣金暂列为合约资产。

请问陈版主，关于使用权房

2836、请问陈版主，关于使用权房

提问人：xin910910 时间：2020-05-25 16:52:00

回答人：chenyiwei

建议首先了解该项帐外的房屋使用权的形成过程，考虑其是否与其他交易相关，或者作为其他交易的对价而获得等，据此确定如何进行账务处理。不建议简单地将其按1元名义金额入账。

为什么利润表观下，收入和费用要配比？

2837、为什么利润表观下，收入和费用要配比？

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-05-25 17:43:00

利润表观下，收入与费用要配比，当期不配比的部分挤进了资产负债表中，比较好奇由于什么原因，导致收入与费用需要严格配比呢？

回答人：chenyiwei

顾名思义，利润表观就是以利润表作为整个财务报表体系的核心，突出对企业盈利能力的分析。所以为了恰当反映和评价企业的盈利能力，就需要严格地基于配比原则和权责发生制原则确定收入、成本和费用的归属期间，以确保净利润数字的准确计量。但这样做可能导致在资产负债表中确认一些不符合资产、负债定义的项目，例如递延收益等。通过所得税会计的“递延法”和“资产负债表债务法”的比较也能看出这两者之间的差异。
另外，利润表观常见的特征还包括：强调实现原则，仅确认由过去的处置资产交易形成的收入，不确认公允价值变动损益等“未实现”收入；对资产负债表项目强调历史成本计量等。

新准则下运输费的会计处理

2838、新准则下运输费的会计处理

提问人：shiyunhao2 时间：2020-05-25 18:02:00

收入准则应用案例–运输服务
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
分析依据：《企业会计准则第14号–收入》第九条、第十条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第14号–收入〉应用指南2018》第31页最后一段、第79页等相关内容。
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
分析依据：《企业会计准则第14号–收入》第九条、第十条、第十四条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第14号–收入〉应用指南2018》第31页最后一段等相关内容。
陈版主，①以上两个例子中第一个例子和第2个例子是否运费都是计入成本中而非销售费用？是否都是通过合同履约成本核算？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

请教陈版同一控制合并使用成本法时少数股东损益在各期如何确认？

2839、请教陈版同一控制合并使用成本法时少数股东损益在各期如何确认？

提问人：chimainmo 时间：2020-05-25 18:52:00

请教陈版同一控制合并使用成本法时少数股东损益在各期如何确认？同一控制下企业合并使用成本法编制合并报表，合并日为3月31日，

求助陈版：同一控制下企业合并长投确认

2840、求助陈版：同一控制下企业合并长投确认

提问人：luluzheng 时间：2020-05-25 19:45:00

A为集团公司，甲为A从外部收购的子公司，首次收购比例为55%，后来通过两次购买少数股东股权成为A的全资子公司，现A的另一子公司乙以现金300万购买甲100%股权，从而甲变成了A的孙公司。求助：乙在确认长期股权投资的时候除了甲的账面净资产和原来确认的商誉外，是否还要考虑之前购买少数股权时产生的资本公积呢？

回答人：chenyiwei

不用考虑。乙的收购对价与长期股权投资账面价值之间的差额调整乙的报表中的资本公积，所以无需再考虑之前购买少数股权时产生的资本公积。

子公司清算，母公司对子公司长投、委贷、担保代偿的处理

2841、子公司清算，母公司对子公司长投、委贷、担保代偿的处理

提问人：sangjl 时间：2020-05-25 22:13:00

A公司为国有企业，B公司为A公司的控股子公司。1、A公司为B公司提供贷款担保，因B公司无法偿还到期贷款，A公司代B公司偿还贷款，未计提减值准备；2、A公司委贷给B公司借款，未计提减值准备；B公司因资不抵债进行破产清算，清算资产均不能偿还A公司款项，请问：

可变权益企业在合并时的相关事宜。

2842、可变权益企业在合并时的相关事宜。

提问人：Dorayu1020 时间：2020-05-25 23:34:00

请教陈版主：目前一个公司准备在美国纳斯达克上市，要出具2019.331与2020.331的报告。该报告主体母公司A在2020.04.27收购了一个属于同一控制下的关联方公司B（B之前是与A平级的公司，2020年A收购后成为A的全资子公司）。根据美国那边的准则判断，两者属于VIE结构关系，那我们在做合并的时候也要把B公司纳入合并范围。目前我的问题是，1、我们在2018.0401初期，关于这个VIE 的股权如何核算？也就是说，实际收购日是2020年4
月，但要模拟在2018年4月1日即已收购，此时的合并对价如何计量？2、合并时点日合并对价与所持股份份额之间的关系。

回答人：chenyiwei

不清楚美国准则下对此问题如何处理。如果是在中国企业会计准则下，采用权益结合法处理，则：

请教处置境外子公司后，外币折算差额计入损益后未分配利润勾稽如何列报？

2843、请教处置境外子公司后，外币折算差额计入损益后未分配利润勾稽如何列报？

提问人：星貘时间：2020-05-26 01:53:00

在当期处置境外子公司后，以前年度的外币折算差额，由其他综合收益转入投资收益，此时未分配利润的逻辑应如何勾稽？期初未分配利润+本期净利润+其他综合收益转入？=期末未分配利润
找了一些上市公司处置境外子公司的报告，没有发现未分配利润列报中有单独加入其他综合收益转入的列示请教大家

回答人：chenyiwei

其他综合收益转入投资收益的金额已经包含在本期净利润中，所以不应重复计算。最基本的平衡公式仍然是：期初未分配利润+本期净利润=期末未分配利润。

新收入准则减值及合并报表

2844、新收入准则减值及合并报表

提问人：wangfan1 时间：2020-05-26 08:05:06

请问陈版主，就建筑企业而言关于合同减值和列报方面有几点不太明白
一、新准则规定统一合同项下合同资产和合同负债可以抵消，以抵消后的净值的流动性分别填列合同资产或其他非流动资产，合同负债或其他非流动负债。
如按履约进度确认营业收入同时确认合同资产-收入结转；另外在与甲方办理进度结算时，确认合同负债与合同
资产-质保金等。报表填列时先抵消，再按流动性分类填报，若合同资产大于合同负债，抵消结果有几种情况，1、抵消完后合同资产净值部分全部是合同资产-质保金，因质保金回收时间较长，若超过一年，此种情况抵消后的合同资产是否填列到其他非流动资产项目。2、若合同资产抵消后净额包含合同资产-收入结转与合同资产-质保金，如何对合同资产-收入结转划分流动性，（划分流动性的问题是按类似上面合同资产-质保金预计收款时间来，还是按什么标准划分）
二、按新准则要求，合同资产按预期信用减值模型来减值。在计算或者预测减值的基数是合同资产，还是合同资产抵消合同负债后的净额来计算减值。因为合同资产减合同负债后的金额类似原建造合同的存货和应收账款质保金。感觉按合同资产抵消合同负债后的净额计算减值也比较合理。准则上说的按合同资产做减值，要是按合同资产减值，报表填报时，有些公司报表系统就会提示报表项目中合同资产金额与计提的减值金额不匹配。因以上几点原因，才对合同资产减值计算基础使用合同资产还是合同资产减合同负债后的金额产生疑问。
三、集团内合并报表，因单体报表已经将合同资产（包括原应收账款-质保金）与合同负债抵消，合并层，另一方的应付账款质保金在原准则下与其他方应收质保金抵消，新准则下，应付账款质保金是否需要抵消，如何抵消。

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于资产出售退回的问题

2845、请教陈版，关于资产出售退回的问题

提问人：小鸭嘎嘎时间：2020-05-26 11:08:00

请教陈版，企业2018年与A公司签订节电工程EMC合同，2019年触发回购后将项目卖给A公司并签订10年运营合同，已支付15%价款。2020年因能源使用方发生重大资产重组，A公司不再参与其中。拟让企业直接与能源使用方合作签订EMC能源管理合同，但因能源使用方提出的保底用量为设计产能的一半，企业运行不利。A公司愿再支付10%价款，并将资产退回。请问，基于此企业可以以退回资产可变现净值入账（考虑现能源使用方用量仅为产能的一半，现金流折现资产价值低于原入账成本），贷方冲减应收款，差额计入营业外支出么？

回答人：chenyiwei

没有看明白相关的事实背景信息？请更具体地表述该事项的背景、各方之间的关系，被审计单位（本企业）原先采用的会计核算模式？

股权交割日后的过渡期分红账务处理（交割日前未分红）

2846、股权交割日后的过渡期分红账务处理（交割日前未分红）

提问人：haiwairoy 时间：2020-05-26 11:20:00

请教陈版主及各位：
业务描述：去年，年甲公司将全资子公司乙80%股权转让给丙。过渡期6月1日至11月30日损益，由甲和丙各享有50%，12月1日至12月31日损益由丙单独享有，实际交割日为12月31日，甲公司合并报表损益表正常并表至12月31日。虽然从6月1日-12月31日基本盈亏平衡，因此，未做购买价的调整。（乙公司6月1日前已分红完毕，且甲公司已按权益法追溯调整）但是，6月1日-11月30日损益甲可以享有分红500万，交割日12月31日未做分红决议，今年，丙公司决定将甲公司享有的过渡期500万分红，那甲公司（20%）账务如何处理？
借：其他应收款-乙公司
贷：长期股权投资-损益调整或者：
借：其他应收款-乙公司贷：投资收益
。。。。。。
如果引用瑞华，类似第二种业务②模式：“
①协议约定根据过渡期间净资产变动情况相应调整购买对价的，则由于合并成本与所取得的被购买方于购买日净资产金额同步变动，故不影响商誉或者负商誉。此时于购买日确认的商誉或负商誉金额与根据评估基准日的存在状况
计算的商誉或负商誉金额相同。
②协议约定应由被购买方就过渡期间的净资产变动向原股东作出特别股利分配的，则应当由双方共同认可的会计师事务所对被购买方过渡期间的净资产变动状况进行审计，经双方共同确认后，被购买方账面上将该期间内净增加的净资产转为对原股东的一项特别应付股利，并在合理期限内支付完毕。同样，也不影响商誉或者负商誉的计算确定。”

回答人：chenyiwei

在上年度，根据当时已有的协议安排，“过渡期6月1日至11月30日损益，由甲和丙各享有50%”，本年度“丙公司决定将甲公司享有的过渡期500万分红”属于该约定的执行。据此，甲公司在上年度计算该事项的处置损益时，应当已经将其考虑在内，并将该项有权收取的款项确认为一项其他流动资产（只是当时应收乙还是丙尚未明确），甲的个别报表层面对20%剩余股权进行权益法核算时也应当考虑这一因素。如果当初未考虑，可能属于前期差错。
如果确定不属于前期差错的（这种可能性不大），则应在本年度对此前权益法核算确认的投资收益、其他应收款、长期股权投资账面价值等进行调整，调整的影响数计入本年度损益（投资收益）。

求助陈版主，固定资产在质保期内出现质量问题，尾款不予支付，并且供应商会有经济赔偿

2847、求助陈版主，固定资产在质保期内出现质量问题，尾款不予支付，并且供应商会有经济赔偿

提问人：409910318 时间：2020-05-26 12:08:00

2015年1月甲公司购入一台无需安装设备，1000万元（不含税）。假设增值税税率13%。供应商已开具全额发票
1130万元（含税），质保期5年，已支付90%款项1017万元，剩余质保金113万元未支付。由于在2018年出现质量问题，产出产品不符合要求。尾款不予支付，并且需要供应商赔款50万元。
会计处理上是否应该将未支付的113万元冲减固定资产原值：借：固定资产-100万，贷：应付账款-113万，贷：进项税额转出13万，并将赔款50万元进入营业外收入。还是直接将尾款113万元+赔偿金50万元一次性进入营业外收入？

回答人：chenyiwei

该事项不属于前期差错，应在与供应商达成协议时进行账务处理，无需追溯重述前期数据。
对于无需支付的尾款，如你所述冲减固定资产账面价值，相应地对后续剩余年限内的折旧进行调整。
对于50万元赔偿款，要确定是否针对本企业实际发生且已计入损益的损失项目（例如产品售价下跌的损失、支付给本企业的客户的赔偿等）。如有，则在已发生且已计入损益的该类损失的限度内计入营业外收入；如果该笔赔偿款超出了本企业实际发生且已计入损益的损失的，则超出部分仍冲减固定资产账面价值。

请教陈版主，关于合同负债及代缴税费的问题

2848、请教陈版主，关于合同负债及代缴税费的问题

提问人：shmilmicky 时间：2020-05-26 08:05:03

请教陈版主：

【请教】员工安居房之装修款抵租金

2849、【请教】员工安居房之装修款抵租金

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2020-05-26 08:05:05

版主好，A公司向员工租赁若干安居房（员工未离职可续租，产权不转让），A公司与员工在合同中约定由员工自行承担装修费用，并视装修支出金额（限额）给予不同期限的固定免租期，A公司让渡的租金收入与装修支出不是1:1匹配；由于该装修费用占到安居房的成本的数额较大，且为相关安居房达到预计可使用状态时的必要支出，A公司拟将该装修费用确认为固定资产，现向版主请教入账价值应当如何确定？由于无法核实员工装修款发票凭据的真伪，是否可参照非货币性资产交换准则，换入资产公允价值不能可靠计量，按照换出的对价公允进行入账？谢谢！

回答人：chenyiwei

这可以看作是一项非货币性对价，即员工（承租人）以承担所承租房屋装修费的形式抵付部分租金。如果员工实际承担的装修费小于可减免的租金，则差额可以视作基于企业与员工之间的特殊关系而给予员工的一项特殊薪酬。即：
借：固定资产——房屋装修（按员工承担的装修费的公允价值）贷：其他业务收入——租金
借：管理费用——职工薪酬
贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他业务收入——租金
如果不能合理确定员工所承担装修费的公允价值（这种情况应不多见），只能确定所减免的租金，则：借：固定资产——房屋装修（按所减免的租金）
贷：其他业务收入——租金

求职陈版：子公司无偿转让资产给母公司的财税处理

2850、求职陈版：子公司无偿转让资产给母公司的财税处理

提问人：1314瓶瓶罐罐时间：2020-05-26 08:05:05

全资子公司按照账面价值无偿转让房产给母公司（假设不考虑转让相关费用）

现金折扣和商业折扣的会计及税务处理

2851、现金折扣和商业折扣的会计及税务处理

提问人：helen_lanlan 时间：2020-05-26 08:05:06

陈版，请教一个现金折扣涉及税费的问题：
公司给供应商付款，销售款价格100万元，支付方式为银行承兑，2019年的业务，收入与成本都计入了2019年报表，但2020年初付款的时候，供应商希望我们用现金付款的方式，并给予4%折扣，对方在开具发票的时候，直接在第二年开具的新一笔业务中的增值税专用发票上显示负数（供应商可能想减少它的销项税额），并在备注中写上贴息扣减4万元。
公司与供应商的合同属于框架合同，合同中约定了付款方式为银行承兑付款。目前除了发票，我们没有其他任何证据证明这是现金折扣。但业务实质是现金折扣。
基于以上资料，我们在进行账务处理时，理论上应该作为财务费用-现金折扣计入财务费用中，还是根据发票冲减成本？如果是作为财务费用-现金折扣，进项需要转出吗？

求助陈版主，关于在建的以后准备租赁房产，会计科目核算。

2852、求助陈版主，关于在建的以后准备租赁房产，会计科目核算。

提问人：liuweisheng 时间：2020-05-26 14:17:00

A公司建一个工业园区，建完后产权归A公司，A公司对外出租。在建的工业园区是计入在建工程科目，还是存货-
开发成本科目合适？谢谢版主解惑
老师您回复我在投资性房地产-在建科目核算，我看准则中：投资性房地产核算：已出租的建筑物、土地使用权；这里怎么理解。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

在《讲解2010》中提及：“已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物以及正在建造或开发过程中将来用于出租的建筑物。”；“已出租的建筑物是企业
已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。这里的空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。”
上述两段中关于“在建建筑物”的说明系2010年版本的讲解新增的。

求助版主关于职工薪酬纳税调整问题

2853、求助版主关于职工薪酬纳税调整问题

提问人：lfterry007 时间：2020-05-26 08:05:02

2018年年底计提了100万年终奖 2019年1月支付了 70万，2018年汇算调增30万，2019年会计红冲了2018年多计提的
30万费用冲的19年工资费用。2019年年底计提了100万年终奖 2020年1月支付了80万，2020年会计红冲了2019年多计提的20万费用冲的2020年工资费用。那么2019年汇算如何调整？

回答人：chenyiwei

假设主帖所描述的会计处理是正确的，则2019年度红冲2018年多计提的30万费用，在税务上应作纳税调减处理，减少2019年度应纳税所得额30万元；2019年度按实际支付的80万元年终奖税前扣除，即纳税调增20万元。两者合
计，2019年度净调减10万元。

游戏联运收入分成确认方法

2854、游戏联运收入分成确认方法

提问人：CYLLCOOLJ 时间：2020-05-26 15:14:00

请陈老师以及各位大神帮忙看下以下问题哈，谢谢！
背景：游戏公司A是集研发、运营于一体的游戏厂商，其游戏运营模式分为自营和联运（与其他游戏平台联合运营）。关于联运，比如用户充值100块购买游戏道具，公司A和联运平台按照5：5比例分成。
问题1：请问公司A在确认收入时，应该采用总额法（确认100块收入）还是采用净额法（确认50块收入）？
问题2：公司A出售的永久性终身使用的游戏道具，公司A按照以往该道具平均使用寿命周期120天分摊确认收入，请问该分摊确认收入的合理性？既然是终身使用的游戏道具，在道具出售后，控制权以及风险报酬应该已经转移给了用户，为什么可以按照一定期间分摊确认收入？

回答人：chenyiwei

关于集团股份支付的一个特殊情况

2855、关于集团股份支付的一个特殊情况

提问人：crosscornor 时间：2020-05-26 15:20:00

近日学习集团股份支付时，忽然想到了这样一个问题：
B公司对本公司高管实施了一份股份支付计划：约定高管在公司服务3年，将可以4元 /股的价格购买一份A公司（A
为B的母公司，同时也是集团的最终控制方）的股票。
B公司：现金结算的股份支付A公司：无需进行账务处理
但是在合并报表层面，这到底是一个现金结算的股份支付，还是权益结算的股份支付？
为什么我在学习该知识时，所有老师都没有提到合并报表层面需要对此进行调整？难倒合报上也是现金结算的股份支付码？

回答人：chenyiwei

A的合并层面，因为结算工具是自身权益工具，所以属于权益结算股份支付。在合并报表层面需要进行“视角差异调整”。

关于金融资产转移

2856、关于金融资产转移

提问人：hotung 时间：2020-05-26 15:36:00

请教陈版，
金融资产转移“过手安排”的情形，准则里描述为：当企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利，但承担了将收取的该现金流量支付给一个或多个最终收款方的合同义务时，当且仅当同时符合以下三个条件时，转出方才能按照金融资产转移的情形进行后续分析及处理。想请教下：假定企业出售了金融资产，继续作为收款服务方或收款代理人管理资产，保留收取金融资产对应的抵债资产权力（非现金），该种情形下想要判断金融资产是否转移，是否也需要进行“过手安排”测试？如：转出方收到抵债资产后，看转出方是否过户或变现支付给最终收款方且无重大延误。

回答人：chenyiwei

个人理解，可能要考虑在收取抵债资产的情况下，转出方对于抵债资产的处置、变现有无决定权和主导权，以及由此产生的与转入方之间的利益分配安排。具体需根据个案具体情况分析。

提问人：hotung 时间：2020-05-27 09:32:00

陈版，您的意思是不是说，这种收取非现金资产的情形下，金融资产终止确认判断流程不需要去看过手安排了，主要还是在步骤7判断“转出方是否保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬”，如果否（比如，抵债资产处置收益剔除转出方代垫费用后归转入方所有），再到步骤8判断“转出方是否对被转移金融资产保留了控制”？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

一般纳税人收到税务局个税手续费返还

2857、一般纳税人收到税务局个税手续费返还

提问人：guaiguaixiong 时间：2020-05-26 15:53:28

作为一般纳税人，收到税务局返还的个税手续费返还10600元，账务处理是否应该如下

请教陈版：母子公司共出对价进行合并的账务处理

2858、请教陈版：母子公司共出对价进行合并的账务处理

提问人：Silvialol 时间：2020-05-26 15:53:00

背景情况：甲公司全资子公司乙公司欲吸收合并丙公司，甲、丙公司为同一控制下的公司，合并对价为乙公司向丙公司股东支付现金10000元，甲公司向丙公司股东增发股份100股，每股发行价格5元，甲公司目前每股公允价值为 10元，丙公司净资产账面价值10000元，公允价值10500元。
求教：乙公司层面，以账面价值10000元对丙公司的资产负债进行入账，对价为现金10000元，不会产生资本公积等；甲公司个别报表层面，增发100股收到500元现金，产生股本100，资本公积400；甲公司合并报表层面，以账面价值入账丙公司的资产负债，同时付出9500元现金，产生股本100，资本公积400。请教陈版以上处理是否正确？我有个困惑在于，资产负债最后都归到了乙公司名下，那么甲公司其实是帮乙公司支付了一部分对价的，这部分对价是不是应该构成对乙公司的投资，但是这样的账务处理好像没有体现这一点？

回答人：chenyiwei

甲公司个别报表层面，应将代子公司支付的合并对价款（即增发价格低于公允价值的差额）作为对子公司乙的追加投资成本予以确认，同时贷记资本公积。在甲的合并报表层面抵销该项内部投资。

求助陈老师！外汇掉期在新金融工具准则下的会计处理

2859、求助陈老师！外汇掉期在新金融工具准则下的会计处理

提问人：sdeech 时间：2020-05-26 16:01:00

麻烦陈老师解答，在论坛看到了部分旧金融工具准则下货币互换的会计处理。新金融工具准则下是否会有区别？案例：
A公司与B银行签订协议，2020年1月1日以100万美元换700万人民币，2020年7月31日以721万人民币换回100万美元。
我的理解：
1> 由于对A公司来说，因为换出和换入是同时签订协议的一揽子交易，所以本质上A公司账面一直是保持100万美元，所以100万美元相关的所有汇率波动都属于财务费用-汇兑损益。
2> 而换回和换出美元相关的差额21万元 (换回721万元-换出700万元），应作为投资收益(借方)。
3> 这21万美元的差额可以考虑作为类似借款，按时间进度,** 每月确认投资收益(借方) 3万元（21万元/7个月）还是**不需要分摊，直接在7月31日一次确认投资损失？（个人觉得分月比较合适，因为换回700万人民币理财或者利息收入也是分月确认的）
4> 换出100万美元换入的700万元人民币，新金融工具准则下不能单独作为货币资金列报，需要和衍生工具一同列报在交易性金融资产中。
上述理解是否正确？

会计分录（也麻烦陈老师指正）：
1月1日： (假设交易日即期汇率是7)
借：交易性金融资产 700万元贷：货币资金 700万元
1月31日 -7月31日（后几个月以此类推）
借：公允价值变动损益 3
贷：交易性金融资产 3
7月31日（假设当日美元即期汇率是8）借：投资收益 21
贷：公允价值变动损益 21
借：货币资金：800
贷：交易性金融资产 679
贷：银行存款 21
贷：汇兑损益 100

回答人：chenyiwei

该事项的会计处理在新旧准则下无重大差异，即需要确认一项衍生工具（交易性金融资产或负债，即远期合同）。需要注意的是远期合约公允价值的波动不是线性的（每月确认3），而是要每月末参照《瑞华研究2010～2019汇
编》问题4-1-1中的方法计算。应收美元款项每月末正常确认汇兑损益。

土地整理与房地产开发业务收入成本确认

2860、土地整理与房地产开发业务收入成本确认

提问人：lan2554822 时间：2020-05-26 13:33:09

被审计的单位开展土地一级整理与房地产开发业务，现整理好了一个A地块，并已经移交土储得到了土地返还款收入。同时将上述地块又自己拍回来开发房地产，上述房开项目30%对外销售，市价约8500元每平方米，70%安置上述土整拆迁户。主要安置模式为：举例：在土地一级整理征迁的过程中，与A地块被拆迁户签订协议，约定好需补偿被迁对方房屋需补偿的款项28万元，同时协议中约定可以以较低廉的价格购买被审计单位在A地块上建立的房地产住宅，例如新房子70平米，其中60平米按单价400元购买，剩余10平米按市价，市价大约8500元每平米，上述总购房价预估约12万。
问题：在确认房地产该拆迁户住房收入时，是应该按照市场价格8500元*70㎡还是按照上述约定的12万元。
一种做法认为上述业务适用非货币性交换准则，应按照8500元70㎡增加土地整理成本，并按公允价8500元70㎡确认换出房子的房开收入，同时按正常房开单位成本结转成本。
另一种做法认为上述不适用非货币性交换准则，给予对方的28万元拆迁款就是土地整理成本，房开收入按照拆迁协议中约定的12万元确认，第二种方法会造成同一楼盘对外销售部分正毛利，安置部分负毛利，是否考虑计提减值准备。

回答人：chenyiwei

建议参考证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》中的“案例6-06 回迁房的收入确认”。区分回迁房的经济实质与商品房销售是否存在显著差距，分别选择不同方法处理。

低于20的投资计入哪个会计科目？

2861、低于20%的投资计入哪个会计科目？

提问人：wangxuexf123 时间：2020-05-26 16:57:18

新人小白想请教一下，对外投资比例低于20%，（没有形成控制、共同控制、重大影响），且没有公允价值（没有公开市场），在报表与附注里是列示其他非流动资产吗？

回答人：chenyiwei

原准则一般列报为可供出售金融资产；新准则下一般作为其他非流动金融资产，也可以选择指定为其他权益工具投资。

政策性搬迁

2862、政策性搬迁

提问人：小夕仔时间：2020-05-26 16:59:00

公司与开发区房屋征收与补偿办公室签订协议书，从开发区进行退转，退转后公司注销。根据协议，退转款和奖励款如下：土地1000万，房屋建筑物以及设备6000万，停产损失300万，退转奖励1000万，合计8300万。
会计处理：初步判断符合政策性搬迁，理由如下：

IFRS中与贷款密切相关的咨询费等费用的处理

2863、IFRS中与贷款密切相关的咨询费等费用的处理

提问人：小辣椒8530 时间：2020-05-26 17:58:00

求助版主，企业向银行的贷款，对应发生的中收费，咨询费，性质属于与该贷款密切相关的融资费用。该类费用
IFRS下的财务核算，参见IFRIC中的哪一章有具体约定呢？我的思考及疑问如下：
1如果能找到对应借款主体，那么与借款期限一致，分期摊销。每期待摊部分冲减借款。—疑问想知道每期待摊部分冲减借款的操作依据IFRIC中具体哪里的约定？
2如果找不到对应借款主体（不知道是哪个法人项目公司发生的），这类融资费用如何处理？一次性作为财务费用还是说作为管理费用确认呢？
3如果该类咨询费中收费对应的合同，列式的贷款主体(项目公司A）与发票中列的贷款主体（项目公司B），那考虑借款主体时，以合同为准，还是以票为准呢？

回答人：chenyiwei

IFRS下对此类问题的处理原则与企业会计准则基本一致。
如果能找到对应借款主体，那么作为借款的折价（利息调整），在借款期限内按实际利率法摊销，作为对各期利息的调整。
在情形2下，直接计入当期财务费用处理。
对于问题3，应遵循实质重于形式原则（但需注意证据的充分性和适当性）。

已执行新收入准则，未执行新租赁准则

2864、已执行新收入准则，未执行新租赁准则

提问人：yezizizi 时间：2020-05-26 08:05:03

在做20年3月的一期项目，请问此种情况下，公司是制造业公司，有其他业务收入-出租房屋，该出租收入属于按照履约进度确认收入，披露在收入：服务（在某一时段内提供）吗？如果不是应该披露在哪里，它也是收入的组成部分啊

回答人：chenyiwei

即使在原准则下，租赁也不是由收入准则规范的，因此并不存在这方面的矛盾。2020年对此类出租房屋收入仍按原租赁准则确认，披露也是遵循租赁的相关要求（单独披露）。

因股票期权行权产生的汇兑损益的处理

2865、因股票期权行权产生的汇兑损益的处理

提问人：小辣椒8530 时间：2020-05-26 08:05:04

背景：A上市公司发行的股票期权于10.5日发布公告行权，由于股票期权发行主体是境外企业，股本的原币是港币，合并报表使用人民币为记账本位币。
借：银行存款贷：股本
资本公积-股本溢价请教版主以下问题：
我的疑问1 股本折算为人民币本位币时，中间价汇率对应的日期选择是统一按公告日，还是实际行权日？
实际行权日不是公告日，而是在3.2日，3.10日分别行权的，那么计算股本的即期汇率，是否是为：每股股本港币（3.2行权股数3.2日中间价汇率+3.10日行权股数*3.10日中间价汇率）；还是将行权股数，统一按公告发布日的中间价汇率进行计提呢？
我的疑问2 银行存款本位币与股本本位币之间的差额中有部分是因为外币折算产生的汇兑损益，这类汇兑损益是放入资本公积-股本溢价？还是单独列式为财务费用-汇兑损益呢？操作的依据在准则中有约定吗？

回答人：chenyiwei

会计政策变更

2866、会计政策变更

提问人：进击de巨人时间：2020-05-26 08:05:05

请问陈老师，1.发出存货成本计量方法的转变属于会计政策变更之会计确认、计量基础和会计处理方法变更中的哪一项呢？？
2.会计政策变更中的计量的变更是否仅仅是计量基础的变更，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的变更？？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

会计政策变更中的计量的变更仅仅是计量基础的变更，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的变更。

提问人：进击de巨人时间：2020-05-28 08:05:04

请问陈老师，1.会计确认规定问题是否是“确不确认”和“计入什么科目”的问题？
列报项目的变更是否构成会计政策变更？
会计政策变更中“会计确认计入科目的变更”和“列报项目变更”有什么区别？？
会计处理方法的变更是包含在会计确认变更里了吗？ @chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果你是要搞清楚会计政策和会计估计，以及会计政策变更和会计估计变更的区别，则还是建议看我之前在你的相关帖子里回复的内容。你现在这样的问题过于抽象，且并无助于对该问题的理解。

会计政策与会计估计变更

2867、会计政策与会计估计变更

提问人：进击de巨人时间：2020-05-26 08:05:02

请问陈老师，发出存货成本计量方法的转换和固定资产折旧方法大的转换之间有什么本质差别，为什么一个是会计政策变更，一个是会计估计变更呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

企业会计准则讲解中提到：
“在单个会计期间，会计政策决定了财务报表所列报的会计信息和列报方式；会计估计是用来确定与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值。”
“企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更。当至少涉及其中一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。”
需要注意的是：
无论是会计政策变更还是会计估计变更，其所依据的可靠信息相对于变更之前均存在重大变化，这些“新”信息的影响效果的不同，产生了会计政策变更和会计估计变更的区分。导致会计政策变更的“新”信息的影响效果，往往更具有宏观导向性，与对会计确认、计量和列报的基本原则的选择相关。导致会计估计变更的“新”信息的影响效果，相对更加具体，往往与具体金额测算过程中各项参数的选取紧密联系。
在实务操作中，区分会计政策的自主变更和会计估计变更，可以采用以下方法：
只有在特定的外部触发事件发生时才能进行的变更是会计估计变更。例如，固定资产折旧方法应当反映与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，换言之只有在与固定资产有关的经济利益的预期实现方式改变时才能相应改变固定资产的折旧方法，所以固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。
与具体的计量参数相关的变更是会计估计变更。例如，坏账准备的计提方法和计提比例、建造合同和劳务合同的完工百分比的确定方法的变更都是会计估计变更。
在很多情况下，会计估计的目的都是为了针对不确定性事项依据当前可获得的信息确定最可能的结果，即最佳估计。采用的方法和参数可能不同，但最终的目标（确定最佳估计）应当一致。例如，完工百分比的不同确定方法都是为了确定截至资产负债表日建造合同或劳务合同的完工百分比；坏账准备的不同计提方法都是为了确定应收款项可收回金额的最佳估计。在内外部因素未发生变化的情况下，理论上运用不同的方法得出的完工百分比和坏账准备余额应当是相同的。而会计政策变更的特点是变更前后的会计政策将导致在完全相同的内外部经济环境下得出不同的确认和计量结果，例如不同的发出存货成本计量方法导致期末存货账面价值的差异，以及不同的投资性房地产计量模式下期末计量结果的差异等，会计政策变更的目的并不是为了取得或者修正最佳估计，而是为了提高会计信息的相关性和可靠性。
例如：研发费用资本化时点的变化是否属于会计政策变更背景:
某公司财务报告披露的会计政策变更事项如下:
（一）变更日期：2015 年1 月1 日
（二）变更内容：
变更前采取的会计政策:公司以前年度与药品研发有关的科技在产品项目及研发支出在取得临床批准文件时开始资本化。
变更后采取的会计政策:自主研发项目在获得国家食品药品监督管理局的药品注册批件后，开始资本化。
（三）变更原因：
2015 年以来，中国食品药品监督管理局对药品生产的管理日益严格，大幅收紧了药品注册批件的签发，行业监管环境发生较大变化，取得临床批件的在审药品取得注册批件的不确定性大幅增加。因此，为了更加谨慎地反映企业的财务状况及经营成果，本公司对与药品研发有关的科技在产品项目及研发支出资本化的时点进行了调整。
分析：
该公司对于研发费用资本化时点的判断的基本原则并未发生变化，即仍然遵循《企业会计准则第6号——无形资
产》第九条规定的五项标准；所不同的是判断的结果发生了变化，因此上述变更属于会计估计范围。应结合该公司变更前的历史资料，深入核实其自主研发药品在取得临床批件至获得国家食品药品监督管理局的药品注册批件之间的不确定性大小，及其在变更后是否发生重大变化，即被审计单位披露的“中国食品药品监督管理局对药品生产的管理日益严格，大幅收紧了药品注册批件的签发，行业监管环境发生较大变化，取得临床批件的在审药品取得注册批件的不确定性大幅增加”是否属实。如有充分证据表明该原因属实，则应作为会计估计变更采用未来适用法处
理，否则，应视为前期会计差错更正采用追溯重述法处理。
还需要注意的是：《企业会计准则第33号——合并财务报表》要求在合并报表层面统一母子公司的会计政策，但并未要求统一母子公司的会计估计。因此合理区分会计政策和会计估计对此就非常重要。

增值税期末余额处理

2868、增值税期末余额处理

提问人：helenpqh 时间：2020-05-26 13:33:08

我公司2019年年底增值税余额为应交税费借方余额（留底税额），报表上重分类至其他流动资产，但是会计师来做年报审计时调增了部分收入并相应计提了销项税（金额小于留底税额），请问该部分调增的销项税是否可以冲减留底税额（其他流动资产）？还是直接确认应交税费-增值税？期末增值税额可以在报表上的两个科目（其他流动资产和应交税费）同时体现吗？

回答人：chenyiwei

【请教陈版】等待期内取消现金结算的股份支付的会计处理

2869、【请教陈版】等待期内取消现金结算的股份支付的会计处理

提问人：lagogogo 时间：2020-05-26 23:28:34

请教陈版，若上市公司在等待期内取消所授予权益工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），应当作为加速行权处理。那么如果取消的是现金结算的股份支付，该如何进行会计处理呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

现金结算股份支付最终计入损益的金额就是最终结算给员工的现金。所以取消现金结算股份支付时，应冲回前期累计确认的“应付职工薪酬——现金结算股份支付”相关负债以及对应的损益。不存在加速可行权需确认额外费用的问题。
当然，现金结算股份支付要有合理的理由。
在实务中，如果预期现金结算股份支付的行权条件已很难满足，此时即使不取消该项股份支付，最终累积可确认的费用也是零，此时取消与否对损益影响不大。

请教陈版，事务所成员持有股票

2870、请教陈版，事务所成员持有股票

提问人：wangjingquan 时间：2020-05-27 07:14:00

请教陈版，在IESBA code中，一个人即便不是某审计项目组成员，比如只是一个Junior级别的其他项目组的成员，也不能持有该审计项目组的股票？且需要处置掉as soon as possible?这是什么道理？谢谢您

回答人：chenyiwei

按照独立性的原理，职业道德守则本身并不禁止非合伙人持有本人不参与审计的本所其他客户的股票。实务中很多事务所采用比职业道德守则的一般要求更为严格的标准，例如禁止员工持有本所审计的所有客户的股票，在很多情况下是便于工作调派和进一步压缩事务所风险的考虑。

认缴未实缴的问题？

2871、认缴未实缴的问题？

提问人：a503290243 时间：2020-05-27 09:53:00

根据《公司法》28条
股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。
现在背景是公司章程中规定出资5年内到位，现在没有实际出资，

回答人：chenyiwei

我理解主帖的问题更多地是基于股东而不是被投资公司的视角而言的。
对股东而言，其报表中应按实际缴纳的出资额确认为长期股权投资。对于未按约定时间足额缴纳出资的事实，一方面可能导致其在被投资公司中享有权益、损益的份额计量以及控制权的判断存在不确定性（此处不讨论这个问
题），另一方面可能存在潜在的对被投资公司其他股东的违约责任。该部分违约责任属于或有事项准则的规范范围。如果很可能因承担该违约责任导致经济利益流出本企业，且金额能够可靠计量的（例如相关协议、章程中对违约责任金额的计算和承担方式有具体规定），则应按照或有事项准则的规定确认预计负债。另外对或有事项应遵循或有事项准则对此的披露要求。

子孙公司类型的披露问题

2872、子孙公司类型的披露问题

提问人：Lois2020 时间：2020-05-27 10:40:00

陈版主，关于子孙公司类型披露的问题，A直接持股C公司90%，A对B公司持股80%（控股），B对C公司持股10%，那A对C的披露的类型是控股子公司，还是A直接持股比例（90%）加间接持股比例（10%）为全资子公司呢？

回答人：chenyiwei

C没有直接的外部股东，因此应披露为全资子公司。但同时应当注释说明：C公司的10%股权由本公司的非全资子公司B公司（本公司对B公司持股80%）持有。

销售需要安装调试的设备收入确认的相关问题

2873、销售需要安装调试的设备收入确认的相关问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-05-27 11:01:52

结合瑞华研究和之前看到的相关问题，想再向陈版主和各位老师请教一下。比如对于风电机组制造商他可能有两种销售模式，一种是自己供货，由业主方自己找第三方组装，制造商只提供监督、指导。一般会在到货时就开票，但是款项会分到货款付60%-70%款项，安装后付20%，最终试运行完成后再付15%-20%。还有一种模式是该供应商签订供货+安装的合同，对于设备销售来说一般会在到货时就开票，但是款项会分到货款付60%-70%款项，安装后付20%，最终试运行完成后再付15%-20%。安装工程按照履约进度确认工作量和收入。我的个人想法是如果供应商只是供货，可以在开箱验收环节确认收入么？假如满足下图的条件，还是说要等业主方安装后才能说控制权转移？如果供应商同时负责安装加设备供应，理论上是不是等安装后再确认设备销售收入更为合适？不管是否由供应商安
装，最后都会有一个试运行的证明，说明它是对通过安装调试测试的结果负责的。

回答人：chenyiwei

虽然设备销售和安装调试有可能构成两项履约义务，但如果“不管是否由供应商安装，最后都会有一个试运行的证明，说明它是对通过安装调试测试的结果负责的”，则表明即使分解为两项履约义务，但设备销售这一项履约义务下商品控制权的转移时点也还是在通过试运行时，因此与安装调试这一履约义务的完成时点相同或者相当接近。也就是你说的“理论上是不是等安装后再确认设备销售收入更为合适”，这也是比较谨慎的做法。从另一方面说，即使本企业不负责安装，但合同的付款安排“款项会分到货款付60%-70%款项，安装后付20%”，安装环节完成时的付款金额较大，也说明安装调试这一环节对本企业最终能否实现收入的影响重大。

关于拆迁补偿的会计处理

2874、关于拆迁补偿的会计处理

提问人：198006wei 时间：2020-05-27 15:11:00

想请教各位老师会计准则解释3号规定：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。目前遇到的一家企业，地方经济发展局与企业签定了专项补偿协议书，协议书约定为进一步提升土地节约集约利用水平，优化建设用地空间布局，由地方经济发展局对公司所属的房屋建筑物及附属物等资产进行回收补偿，协议也分项约定对房屋、装修及附属物补偿款、土地补偿款、停产停业损失的补偿金额。
问题1、解释3号的该项夫定是否还有效？

请教陈版：关于分批发货收入确认的问题

2875、请教陈版：关于分批发货收入确认的问题

提问人：伤逝KIM 时间：2020-05-27 19:33:04

陈版，请教一个分批发货收入确认的问题。遇到一家芯片行业的IPO项目，主要销售的产品是一个验证平台。这个验证平台一般由很多配件组成：母卡、子卡、内存卡、电源等。公司一开始签订的合同模板也比较粗，合同中只会约定验证平台总体多少钱，不会约定母卡多少、子卡各多少钱。一般母版为整个合同中较为重要的商品，价格也高于其他配件。
公司目前的收入政策是已发货作为收入确认的时点，2018年、2019年执行的为旧收入准则。目前公司的做法是如果分批发货的，就按照分次发出的商品来确认收入。比如先发出的商品为内存卡、电源等配件时，公司就按照当月存货成本的2倍来确认配件的收入，其余作为母板的收入。从历史经验来看，在发货以后可以认为风险报酬已经转
移。
现在的疑问是：1、分批发货的是否可以按照分批发货就分批确认收入？2、如果分批确认收入，按照公司目前的方法是否可行？
个人觉得在旧收入准则下，分批发货的，虽然风险报酬已经转移，但是以公司目前的情况，相关的收入和成本不能可靠地计量，因此不能分批确认收入？
谢谢！

回答人：chenyiwei

2楼的意见基本合理。原准则下虽然没有履约义务的概念，但仍应合理划分收入确认单元。在所发货的零部件尚不足以组成一台完整设备之前，是不应确认已发出的零部件对应的收入的。可参考：《瑞华研究2010～2109汇编》之“问题2-1-17（带安装的定制设备收入成本的确认）”。

非经常损益

2876、非经常损益

提问人：5馒头5 时间：2020-05-27 16:36:00

陈版，计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，是否包括从非金融机构借款而支付的利息？本人认为借款借款为正常经营所需，利息计入损益和资本化故不算非经。

回答人：chenyiwei

非经常性损益只是包含“对非金融企业收取的资金占用费”，因从非金融企业拆借资金而支付给资金提供方的利息支出不算做非经常性损益，不能与所收取的资金占用费相抵后计算非经常性损益。

咨询陈版及各位老师关于一级土地开发及土地竞拍问题

2877、咨询陈版及各位老师关于一级土地开发及土地竞拍问题

提问人：KGD789 时间：2020-05-27 16:48:00

公司a是当地国资平台，经营土地一级开发，待开发土地挂牌出让后参与分成并确认收入。
现a将参与一级开发的土地出让竞拍取得。1、如果一级开发与竞拍有关联，那么能否该土地一级开发、土地竞争是一揽子行为，土地一级开发的毛利与土地成本应抵销？2、不是一搅子行为，一级开发是否可以确认收入？
谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上可以这样理解，区分是否为一揽子交易，以确定前期的一级开发能否确认收入和利润。但在实务中，这种认定难度较大，基于谨慎考虑，建议如无明确证据表明不是一揽子交易的，均按一揽子交易处理。特别是，如只有A 自身参与竞拍，或者相关招拍挂文件约定A企业在同等条件下有优先权的，或者为A公司“量身定制”投标条件的；等等。

请教陈老师亏损合同计提预计负债问题

2878、请教陈老师亏损合同计提预计负债问题

提问人：duxuqiang 时间：2020-05-27 17:48:07

陈老师，一项合同（无对应标的资产）从签订初期还未执行阶段就出现亏损迹象，该亏损合同在计提预计负债时借方应进哪个科目？

回答人：chenyiwei

提问人：polariswong 时间：2020-06-25 22:33:02

2010讲解P210规定对于这种尚未执行即亏损的合同提取的预计负债计入“营业外支出”。
财政部收入准则应用案例——亏损合同对于已经在执行中的合同，发生预计亏损，提取的预计负债规定计入“主营业务成本”。

回答人：chenyiwei

应以新的规定为准。

请教陈版：收购日存在股权激励条款

2879、请教陈版：收购日存在股权激励条款

提问人：linkage 时间：2020-05-27 18:59:00

请教陈版主，A公司收购B公司58%股权，在收购协议中约定，A公司于收购完成后6个月内将A持有的B公司15%股权转让给B公司管理层，转让对价不高于收购58%时的价格，因此会形成股份支付。假设15%转让前后，A公司均可以控制B公司，可以并表的前提下，请教陈版：
1，该安排下，股份支付如何进行处理？是于收购日按照只收购了43%股权来计算商誉？还是不影响企业合并的分录，于合并财务报表层面另外单独计入管理费用和资本公积？或者是有其他方案。

回答人：chenyiwei

求助陈版，递延所得税负债的确认条件

2880、求助陈版，递延所得税负债的确认条件

提问人：768895149 时间：2020-05-27 19:28:00

陈版好，关于递延所得税负债的确认情况，准则中都是以应当进行描述的。
是否存在某些情况，确认递延所得税负债使得报表难以理解或者可以豁免确认的情形？
背景：若公司存在较多年度的可弥补亏损，且预计短期内无足够的应纳税所得额流入，未确认递延所得税资产。
此时，公司固定资产税上加速折旧及一次性扣除，由此产生的固定资产账面价值小于计税基础，形成应纳税暂时性差异。
在这种情况下，是否能够说考虑公司未来几年无应交税的支出，且未确认抵扣亏损金额大于未确认负债的金额，确认递延负债的变动导致所得税费用不可读，从而不对递延负债进行确认。
如可行，在披露利润总额与所得税费用的关系时，在本期未确认递延的暂时性差异中负数体现，在披露未确认递延明细时，吧这块以负数形式体现在未确认递延所得税的可弥补亏损中。

回答人：chenyiwei

所得税会计的一项基本原则是“谨慎确认递延所得税资产、足额确认递延所得税负债”。除了所得税准则第十二条所规定的与对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资相关的递延所得税负债，以及第十一条规定的“初始确认豁免”情形以外，其他情况下对应纳税暂时性差异都需要确认递延所得税负债，而不考虑其未来转回的可能性。
但是，如果预计未来实际发生纳税义务的可能性很小，也就是应纳税暂时性差异转回时预计应纳税所得额将为负数，不会实际发生税款缴纳义务，则可以认为应纳税暂时性差异转回的影响被届时的可抵扣亏损相抵销，也就是利用了可抵扣亏损。如果这部分可抵扣亏损在资产负债表日已存在且在应纳税暂时性差异转回的年度仍在税法规定的亏损弥补期限内，则可以在已确认的递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，相应贷记“所得税费用——递延所得税费用”。但所确认的递延所得税资产的期末余额，一方面不得超出已确认的递延所得税负债，另一方面也不得超出截至本期末可抵扣亏损与适用税率的乘积。

请教陈版，关于转租赁的判断问题

2881、请教陈版，关于转租赁的判断问题

提问人：gpqg 时间：2020-05-27 20:38:00

陈版，公司的商业经营用房是整体租赁，再转租出去；支付给出租方的租金是按上年收到的租金收入一定比例付给出租人。这样是否可以理解公司不能获得几乎全部经济利益，就可以不适用租赁准则，按租金一定比例分享，可以理解为一种代理行为？

回答人：chenyiwei

不应当简单地这样认为。应参照新收入准则第三十四条的规定，确定本企业在该交易安排中的地位是代理人还是主要责任人。如果是代理人的，才可以如你所述的处理。建议考虑的因素包括但不限于：“按上年收到的租金收入一定比例付给出租人”的具体比例；是否设定了保底租金；本企业在运营该商业项目方面的自主权，特别是与租户谈判确定租约条款时有无足够大的自主权等。

求教陈老师，其他权益工具投资可否使用成本法计量

2882、求教陈老师，其他权益工具投资可否使用成本法计量

提问人：kedaji 时间：2020-05-27 20:45:00

求教陈老师，其他权益工具投资可否使用成本法计量

回答人：chenyiwei

取决于是否满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第四十四条的条件。
总体上看，新金融工具准则下对“三无”权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足上述“用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计”的“有限情况”的“三无”权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对具体实务中的不同情况，项目组可以采用以下应对策略：
考虑实务案例是否属于上述准则条文中的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。一般理解，如果对被投资公司股权采用收益法或者市场法进行估值不切实可行，且近期内该被投资公司并无引入外部投资者、股东之间转让股权等可作为确定公允价值的参考依据的交易实际发生的，可能可以认为属于该条规定的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。但需要注意的是：“成本能否作为公允价值的最佳估计”仍是最根本的判断标准，其他都只是供参考的可能迹象，并非决定性的证据。
考虑重要性原则和谨慎原则等“修订性惯例”的影响。如果本案例涉及的“三无”权益工具投资额远低于被审计单位的合并净资产和净利润，并且本案例中金融资产的公允价值变动是计入其他综合收益，并不影响净利润，则项目组应结合对被审计财务报表整体的影响程度（尤其是该项其他综合收益的扣税后净额对净资产的影响程度），考虑能否接受以成本计量的会计处理。

热力公司接受非关联方捐赠的管道如何进行账务处理？

2883、热力公司接受非关联方捐赠的管道如何进行账务处理？

提问人：lxj08099 时间：2020-05-27 21:17:33

请教：
某热力公司，主要为居民供暖。热力管道建设的2种方式：1、由本热力公司铺设管网并收取费用，作为本公司的管网费收入。2、由小区开发商铺设，建成后由热力公司进行供暖。对于第一种方式，管道作为公司固定资产或长期待摊费用，每年进行折旧或摊销。对于第二种方式，由于并非由公司铺设，无需进行账务处理。不管上述2种方式，在供暖过程中，热力公司均负责管道的维修。
目前，由于部分小区开发商想对该管道设施进行捐赠，免费赠与热力公司。请问：如果接受捐赠，如何进行账务处理？

知识产权融资账务处理

2884、知识产权融资账务处理

提问人：11939 时间：2020-05-27 22:33:22

陈版，现在有一家租赁公司跟我们公司介绍知识产权证券化业务，具体基础资产构建流程如下：
双方签订独占许可合同，我司授予租赁公司3-5年独占实施许可
租赁公司一次性支付3-5年独占实施许可使用费
租赁公司再将专利许可给我司，使得我司可继续使用该专利用于经营
我司按月/季度定期支付许可使用费，并将专利质押给租赁公司根据租赁公司的介绍，我司专利的所有权和使用权不发生变化，
请问：针对该业务，我司应如何进行账务处理？看了论坛上相关的资料，账务处理：
借：银行存款贷：长期借款归还利息：借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款
附注中作为所有权受限制的资产披露。上述会计处理是否正确呢？

回答人：chenyiwei

这实际上就是以知识产权为质押或抵押的借款，类似于售后回租构成融资租赁的交易。直接按照取得抵押借款或者质押借款进行会计处理即可。

提问人：lv1025280320 时间：2020-06-13 19:34:00

回答人：chenyiwei

基本合理。

请教陈版主等大神：在建工程损失能否转回问题

2885、请教陈版主等大神：在建工程损失能否转回问题

提问人：zhao可可时间：2020-05-28 13:33:02

我公司一在建工程，已投入2000万，因政府规划原因停止建设，政府书面协议同意对我公司的投入进行全额补偿。为此，我公司将其在建工程直接转入营业外支出，并将政府承诺的补偿金额计入其他应收款。现政府规划再次调整，原有的工程继续进行，其在建工程经评估尚有1500万元可以利用，政府只对停工期间的损失及相应利息进行了补偿。
请问，经评估可以利用的1500万元在建工程可以重新转回到在建工程并做营业外收入吗？会计师的意见是在建工程的减资损失不能转回，可这个项目我公司并没有计提减值且事实上没有发生过减值（因为有损失政府都会赔偿）。我公司认为这个属于会计估计，可以转回。

回答人：chenyiwei

由于后续情况变化，导致原先认为已丧失价值而核销的资产恢复使用价值，相应地政府减少了应补偿的金额，则该项原先核销在建工程的损失可以转回。

长投权益法

2886、长投权益法

提问人：zhs7403 时间：2020-05-28 13:10:00

拟长期持有的长投权益法转为拟近期出售，原来没有确认递延所得税。因为拟近期出售，那么以前年度权益法核算因为调整了以前年度的投资收益，本期确认递延所得税时，对应科目是留存收益还是本期所得税费用？似乎准则没有写

回答人：chenyiwei

应直接调整在持有意图发生变化当期的所得税费用中。这既不是会计政策变更也不是前期差错更正，不能调整前期报表。

收到税务稽查处理决定后的会计处理

2887、收到税务稽查处理决定后的会计处理

提问人：胡澍钦时间：2020-05-28 18:33:08

A公司是一家非上市公众公司，2020年受到税务稽查，发现A公司存在于2014-2016年度的增值税时，存在部分违法事项。1.外购货物用于个人消费、集体福利，涉及进项税额20万元，未作进项税额转出。
外购货物用于不动产在建工程，涉及进项税额300万元，未作进行税额转出。
签订承包合同未申报印花税30万元。
根据当地税务局的处理决定，决定追缴增值税320万元，附加税32万元，印花税30万元。因该处理决定会调减2014- 2016年度的应纳税所得额，不存在需补缴的所得税。A公司在收到税务处理决定后，已经补缴增值税320万元，附加税32万元，印花税30万元，滞纳金50万元。
现A公司拟将补缴的税款按前期差错更正处理，根据被追缴的期间不同按权责发生制调整以前年度损益，滞纳金按当期当期损益计入2020年度。请问A公司的会计处理是否符合《企业会计准则》和证监会的相关规定要求？

回答人：chenyiwei

A公司应评估以前年度的少缴税款是否构成重大前期差错。如果属于重大前期差错的，应追溯重述以前年度财务报表。对于滞纳金，其本质上相当于利息，应自相应税款缴纳期限届满之日起按每日万分之五计算。如果对应税款的审计调整属于重大前期差错，则滞纳金也应当调整前期，而不是直接计入2020年度的损益。
如因该事项被税务机关处以罚款的，则罚款应计入下达处罚决定年度的营业外支出。

求助！关于母公司豁免子公司的债务的账务处理

2888、求助！关于母公司豁免子公司的债务的账务处理

提问人：wx_5e869f4ace2c 时间：2020-05-28 08:05:02

求助陈版主和各位大神：
A公司是B公司和C公司的母公司，A和C又对D各持股50%。
2012年-2016年期间，D向B累计借款本金人民币10亿元，截至2016年12月31日，本息均未归还
2015年3月，A公司按委托贷款程序向B发放和收回贷款人民币10亿元，贷款期限为2015年3月至2020年2月截至2019年6月30日，D报表反映资不抵债，失去借款偿还能力。
三方签订《协议书》，协议生效后，B提前向A偿还委托贷款人民币10亿元，自偿付之日起不再承担该合同项下还本付息义务。
A收到B还款后，替D偿还应付B的借款本金人民币10亿元，自偿付之日起，A形成对D的债权人民币10亿元A与D签订《债务重组协议书》，约定A豁免对D的债权人民币10亿元。
目前A和D的账务处理是进入当期损益(营业外收入/营业外支出)，管理层认为此次债务重组实际上由于债务人中建铁路严重资不抵债、无法支付对外欠款，而非债权人中建股份对中建铁路的资本性投入
请问陈版主和各位大神如此处理是否合适，是否应视作A对D的资本投入非常感谢！！！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第12号——债务重组（2019年修订）》第四条之（三）：“债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定”；
《企业会计准则第36号——关联方披露》第十二条：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易”。
由于本案例涉及各方之间存在投资与被投资、控制与被控制的特定关系，且没有同时发生的重大非关联债务重组交易可作为对照，因此现有证据无法证明该项债务重组交易完全是公平的，特别是B的提前偿还、A豁免对D的债权等，故倾向于按权益性交易原则进行处理。

购买壳公司的会计处理

2889、购买壳公司的会计处理

提问人：搬运工时间：2020-05-28 15:33:02

请教各位老师，
公司向非关联方支付5万元购买了一个壳公司，这家壳公司被收购时账面上有实收资本和银行存款各3万元，在公司单体层面和合并层面分别以下会计处理是否合适：
单体层面，长投以3万元作为初始成本入账，溢价2万元相当于支付给原股东注册公司的费用补偿，等同于母公司自己注册一家新公司支付的费用直接计入管理费用。
合并层面，由于壳公司不构成业务，不属于企业合并，因此相应的溢价2万元也应计入管理费用。请各位老师指点

回答人：chenyiwei

花5万元收购净资产为3万元的壳公司，具体原因是什么？是否因为该壳公司有本企业所需的特许资质？如果是，则该差额应在合并报表层面确认为无形资产，并在合理确定的受益期限内摊销。

提问人：搬运工时间：2020-05-29 15:33:02

陈老师，这个壳公司没有特殊资质，就是相当于是支付给原股东注册公司的辛苦费，这家壳公司是境外的，公司是境内的注册公司，需要为境外的员工缴纳社保等但去境外注册新公司程序比较麻烦，就直接购买了这样一个壳公司。

回答人：chenyiwei

如果是，则你在主帖中的理解合理。

融资租赁的认定问题和转租赁问题

2890、融资租赁的认定问题和转租赁问题

提问人：sharon3 时间：2020-05-28 15:52:25

请教版主和各位：

请教陈老师，在新收入准则下，关于整车企业收入确认问题

2891、请教陈老师，在新收入准则下，关于整车企业收入确认问题

提问人：张小烦恼时间：2020-05-28 16:47:43

旧收入准则下是以风险报酬转移作为判断收入确认的时点，采用预收账款模式时，整车企业确认收入的时点是发出货物当天；新收入准则下以客户取得相关商品控制权时确认收入，在预收账款模式下，仍然以发出车辆时作为收入确认时点。理由是车辆销售给经销商之后，即使经销商没有收到该车辆，经销商仍然能向最终消费者销售该车辆（客户拥有获得商品几乎全部经济利益的能力），并且能向最终消费者收取相应款项。在具体实践中，很多4S店销售车辆时，车辆也并没有到店。请问陈版，以上考虑是否合理？（承运商是整车企业雇佣的承运商，为车辆办理的保险受益人为经销商）
车辆由经销商销售给最终消费者之后，整车企业为车辆提供了1-3年的质保，我公司目前的处理方式是全额确认收入，然后将质保金确认为预计负债。新收入准则下该如何处理呢？
整车销售价格中包含车辆上软件系统的对价，该软件系统可以免费供客户使用3年，3年之后客户可以选择是否继续使用。若继续使用，需要向客户收费。按照新准则进行账务处理，在销售车辆时这部分软件系统的收入应该如何确认？

回答人：chenyiwei

如何区分权益类和现金类股份支付

2892、如何区分权益类和现金类股份支付

提问人：kspark 时间：2020-05-28 08:05:02

求助陈版：
集团A准备对业务单元人员进行激励，激励人员范围：非法人事业部B（可独立核算）及子公司C相关人员，业绩考核目标：B+C的合并扣非净利润达到1.5亿元，期限：自2020年1月1日开始至累计利润达到1.5亿后次年1月1日止，激励方式：激励人员成立合伙企业D，按照2元/股入股子公司C（假设C公司股本为5000万，每股净资产为3 元），退出方式：集团A进行现金回购：1、若第N年后业绩考核目标达到1.5亿元，N+1年集团A回购50%，价格为
（第N-1年每股净利润+第N年每股净利润）/2PE；2、N+1年集团A回购剩余50%股权，价格为（第N年每股净利润
+第N+1年每股净利润）/2PE。PE倍数不超过集团A考核期内对外收购同类企业的PE倍数。若2023年未能实现业绩条件，或者在此之前有激励人员离职退出的，D企业按照出资额加同期银行贷款利息退出。问题：合伙企业D入股 C公司、集团A收购退出股份分别是哪类股份支付？两者是否合在一起计算？合伙企业D入股C公司股份支付的公允价值如何计算？另外集团A收购价格不确定，实际期限可能三年，股份支付费用如何分摊？

回答人：chenyiwei

销售费用-运费

2893、销售费用-运费

提问人：shiyunhao2 时间：2020-05-28 17:23:09

陈版主咨询一下两个问题：①现在哪种销售模式下，销售运费还计入销售费用-运费？因为现在正常制造业销售产生的运费都是计入了主营业务成本，现在还有计入销售费用-运费的吗？②公司是生产煤矿用设备，一般都是有安装服务的，但是安装服务只能是我公司做，外面不好找相关的企业进行安装，这样，销售设备和安装是否可以作为单项履约义务。但是这种安装服务在市面上的公允又很难获取，安装产生安装人员工资等费用，假设这些人员的费用也不好平摊至各合同中。在以前老准则下，这一块安装服务我公司直接计入销售费用，在新准则下是否要计入主营业务成本？假设不好区分每一个合同分摊，那这一块安装服务费的总成本是否可以单独设一个主营业务成本-安装服务费（无法摊到每一项合同，收入成本明细表时也无法对应到每一型号设备成本）？

回答人：chenyiwei

合并层面的融资租赁的处理

2894、合并层面的融资租赁的处理

提问人：satanweijia 时间：2020-05-28 08:05:03

背景：甲公司全资子公司A（从事车辆买卖业务）、全资子公司B（从事融资融资租赁业务），A公司与非关联方乙公司签订了车辆买断合同，乙公司全款向A公司买断车辆，但乙公司又向B公司以车辆为抵押进行了融资（分期付款），乙公司购买车辆的资金来源是B公司提供。目前A公司层面是按正常的销售业务来确认收入，B公司按融资业务来确认收入。
假设各项交易的作价是公允的，且不存在其他异常的情况。问题：甲公司合并层面需要对这笔业务做调整吗？
合并层面视同是一笔分期销售的业务，确认长期应收款，及对应的收入，未确认融资收益（A公司层面的全款收入不确认，B公司的融资业务也不确认）？

回答人：chenyiwei

在甲公司的合并报表层面，如果主帖所述各项交易构成一揽子交易的，则可以视同合并集团向乙公司以分期付款方式销售商品。确认长期应收款，及对应的收入，未确认融资收益。此处的融资收益基本就是B公式个别报表层面确认的融资利息收益。

继续请教陈版关于合伙人持有股票

2895、继续请教陈版关于合伙人持有股票

提问人：wangjingquan 时间：2020-05-28 08:05:04

陈版好，道德准则说合伙人不能持有审计客户的股票，请问如果合伙人仅持有了100股，且股价很低比如一股1.8
元，那这算违反道德准则吗？这只是一个例子，在道德准则中，有的很明确说了，不能如何如何，有的则只是说会产生威胁，那是不是对于明确说不能做的，不管金额大小和情况都算违反准则？谢谢您

回答人：chenyiwei

合伙人持有本事务所的审计客户的股票，不论持股数量和成本多少，都属于违反职业道德守则。这不是定量的问题，而是定性的问题。对于明确说不能做的，不管金额大小和情况都算违反准则。

游戏行业给外包运营团队的收入分成计入研发费用是否合理？

2896、游戏行业给外包运营团队的收入分成计入研发费用是否合理？

提问人：鞋带松了时间：2020-05-28 20:33:06

因第一次接触游戏行业不太确认，故请教陈版主
事件背景：A公司自主研发某游戏，并享有该游戏的所有知识产权及其他所有相关权利，B公司是一家游戏开发及运营公司，A委托B公司为其游戏提供开发、运营、维护服务（对游戏产品进行继续研发、改进、运营；及时修复游戏产品中的bug；及时响应和满足A公司提出的游戏产品合理需求）。
A公司除支付B公司正常运营该游戏是产生的费用，还会最终根据该游戏产品产生的实际净收益与乙方进行收益分配
疑问：A公司支付给B公司的收益分配即游戏收入扣除甲方支付的成本费用，该部分应冲减收入，还是将该分成部分计入研发费用？
部分赞同计入研发费用的观点是基于A等同于将游戏研发等外包给B公司，分给B公司的收益等同于类似取决于效益的劳务报酬考虑，但部分认为应直接冲减收入的观点是基于净额法确认收入原则，认为计入费用会导致收入虚增

回答人：chenyiwei

由于A公司是该游戏运营对外的主要责任人，故应采用总额法确认收入和成本，而不应冲减收入。对于支付给B公司的分成款项，应合理区分其性质和对应的服务内容，是研发还是运维，避免将实质上属于运维支出的款项列入研发支出。如果无法合理区分清楚的，建议全部计入运维成本。

瑞华研究丨问题1-1-36（为客户定制的且收费的模具能否确认为公司固定资产）

2897、瑞华研究丨问题1-1-36（为客户定制的且收费的模具能否确认为公司固定资产）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-28 12:33:05

A公司为一家生产鼠标、键盘的制造业企业，生产的产品包括自主品牌及代加工品牌，代加工品牌的委托方（客户）一般为境外企业。因A公司生产销售需开模具（模具由A公司自行制作），模具价值较高，A公司与境外客户约定收取一定的模具费，模具收费大约为模具成本的120%。协议约定，客户付清模具款后，模具法律上的所有权归客户所有，因模具涉及到技术机密，实物由A公司保管。在模具由A公司保管期间，A公司仅得为客户之利益而保管并使用模具（主要是指根据客户的订单生产指定品种、数量的产品，并全部交付给客户），如模具发生毁损或遗失，则A公司需对客户承担赔偿责任。A公司未经客户同意不得将模具交付、转借、任意成型出售等。在完成客户产品订单后，A公司应根据客户指令将模具销毁，或由A公司自行销毁后向客户出具证明。
请教陈版：①“A公司应在模具制作完毕并经委托方（客户）验收确认时，将合同约定的模具费确认为销售模具收入，相应将模具的制造成本结转模具销售成本处理。”是否可以理解为满足售后代管安排？
②“模具费单独向客户收取，且模具收费足以涵盖模具的开发和制造成本（大约在模具成本的120%），由此通过模具费的收取，A公司已经收回模具开发成本，相应地将模具所有权上的主要风险和报酬转移给客户，其自身不再享有或承担所有权上的主要风险和报酬。而且模具交付、转借、成型出售等决定模具使用的主要活动的控制权在客户方，A公司并不能主导模具的使用，不符合“资产”的定义中“企业能够控制该项经济资源”的条件。因为模具开发和制作业务本身可为A公司带来经济利益，因此对A公司和客户双方而言，都是一项具有商业实质的独立业务，并不依赖于产品的制造和销售。因此应作为一项独立业务确认收入和结转成本；”如果模具收费不足以涵盖模具的开发和制造成本，是否应该考虑将其和后续的产品的制造和销售合并为一个合同，作为单项履约义务考虑？

回答人：chenyiwei

瑞华研究丨问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）

2898、瑞华研究丨问题1-1-38（关于尾矿库闭库费用资本化还是费用化的问题）

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-28 20:33:10

A公司尾矿库闭库费用主要包括：尾矿坝体治理，排洪排渗系统治理，在线检测，库区整治等，每年纳入投资预算，是属于对已填满尾矿库的后续支出。尾矿库闭库费用在会计上应作资本化还是费用化处理？尾矿库闭库支出更多地类似于矿区开采完后的地质环境治理恢复义务，不形成企业的资产。
百度百科：“尾矿库是指筑坝拦截谷口或围地构成的，用以堆存金属或非金属矿山进行矿石选别后排出尾矿或其他工业废渣的场所。尾矿库是一个具有高势能的人造泥石流危险源，存在溃坝危险，一旦失事，容易造成重特大事故。尾矿库是矿山企业最大的环境保护工程项目。可以防止尾矿向江、河、湖、海沙漠及草原等处任意排放。一个矿山的选矿厂只要有尾矿产生，就必须建有尾矿库。所以说尾矿库是矿山选矿厂生产必不可少的组成部分。尾矿库的基建投资一般约占矿山建设总投资的10%以上，占选矿厂投资的20%左右，有的几乎接近甚至超过选矿厂投资。尾矿设施的运行成本也较高，有些矿山尾矿设施运行成本占选矿厂生产成本的30%以上。为了减少运行费，有些矿山的选矿厂厂址取决于尾矿库的位置”
请教陈版：这种尾矿库闭库费用为啥不能类似理解为环境恢复义务，在开始建设时就确认为预计负债或者是长期应付款类似的？

回答人：chenyiwei

本案例讨论的是闭库后发生的相关费用（对已填满尾矿库的后续支出），不同于法定的环境治理恢复义务相关支出。另外，对已满的尾矿库治理的需要更多地是来源于生产过程中逐渐积存的尾矿，而不是尾矿库的建设支出本身。如果在生产过程中预提相关支出的，也应当是在生产成本中计提，而不是在建设过程中直接计入固定资产成本，故不属于一般意义上的固定资产弃置费用。

请教陈版主同一控制下处置部分股权的问题

2899、请教陈版主同一控制下处置部分股权的问题

提问人：龚时间：2020-05-28 20:33:10

A有全资子公司B，和百分之51控股C，现在c从a获得20%的b股权，现金流c按投资支出的现金列示，a按收回投资的现金列示，合并层面抵消现金流这样对么？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在A的合并报表层面应抵销该笔内部交易（顺流交易）的未实现损益和现金流量，在合并报表的三张表中均不体现该项内部交易的影响。

债务重组中的放弃债权的公允价值

2900、债务重组中的放弃债权的公允价值

提问人：cjx159753 时间：2020-05-28 23:43:52

回答人：chenyiwei

债务重组中涉及的债权是一项金融资产，理论上其公允价值的确定应遵循《企业会计准则第39号——公允价值计量》。
修订后债务重组准则规定以放弃债权的公允价值作为取得抵债的非金融资产的入账价值确定基础，更多地是为了准则理论体系完善的考虑，即以放弃的经济资源的公允价值作为这些资产的取得成本。但在实务中，在没有活跃市场的情况下，确实难以直接确定“放弃债权的公允价值”。此时，如果没有明显证据表明放弃债权的公允价值和抵债资产的公允价值之间存在重大差异的，也可以用抵债资产自身的公允价值代替。

提问人：KinKin220 时间：2020-11-10 15:57:00

陈版主您好，放弃债权的公允价值和抵债资产的公允价值之间存在重大差异，是怎么界定的？如果A企业应收B公司账款500万，已计提坏账50万， B公司拿房产抵偿债务，房产的公允价值为300万。差额150万全部处理为投资收益吗？按理说A公司，获得的房产入账金额为“放弃债权的公允价值+相关直接费用”，放弃的500万的应收公允价值无法界定，可以用300万的房产公允价值入账固定资产吗？

回答人：chenyiwei

反过来说，如果没有该债务重组交易非自愿达成、涉及关联方交易、与其他交易构成一揽子交易等表明可能不公允的情形，可以认为放弃债权的公允价值和取得抵债资产的公允价值之间无重大差异。

陈版主，想请问您一个股东减少资本的问题

2901、陈版主，想请问您一个股东减少资本的问题

提问人：Lamome小白时间：2020-05-28 20:33:10

陈版主您好~想向您咨询一个问题如下：
A公司有甲乙丙三方投资者，三方投资者于2000年签署协议，约定甲和乙以货币出资、丙以提供土地使用权的方式出资，无需认缴注册资本；同时协议约定甲乙丙三方对A公司的持股比例为1：1：0，表决权比例为1：2：1。
201X年，三方投资者重新签署协议，约定A公司将向丙投资者交割约定的资产（假设人民币200万元），丙投资者将在约定的时间内退出A公司的经营管理，并注销丙投资者作为股东的记载。截至201X年末，A公司已向丙投资者交割了部分约定的资产（假设人民币100万元），丙投资者已退出了A公司的经营管理并向A公司交接了印章管理权，但丙投资者仍然系A公司的法定股东。
请问陈版主，在上述情况下，截至201X年末，丙投资者已退出了A公司的经营管理但仍系A公司的法定股东的情况下，A公司向丙投资者交割的100万元货币资金是否可以当做一个股东减少资本的权益性交易，即该时点是否已满足了减资时点，账务处理即以支付的100万元冲减资本溢价（由于丙的实收资本是0）？

回答人：chenyiwei

基于该补充协议，A公司向丙交割资产，属于对股东的一项权益分配，故按交割资产的价值冲减资本公积是合理的。到办完减资手续后，可相应减少注册资本和实收资本。

关于股权转让所得确认问题

2902、关于股权转让所得确认问题

提问人：lmr393 时间：2020-05-29 13:33:02

请教陈版：
国税函[2010]79号：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额
国家税务总局公告2011年第34号：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
这两个发文是否存在矛盾的地方，网上并没有说明其中一个失效，我现在疑惑就是确认股权转让所得的时候，账面留存收益是否可以从转让收入中扣除？？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

这两者应当并不矛盾，适用范围不重叠。
“转让股权”是股东将被投资企业的股权转让给第三方，不涉及从被投资公司取得现金或其他经济资源，转让对价是从受让方获得的。
“投资企业从被投资企业撤回或减少投资”是发生在股东和被投资企业双方之间，是从被投资企业取得现金或其他经济资源，该交易不涉及作为股权受让方的第三方。

关于长期股权投资初始成本确认

2903、关于长期股权投资初始成本确认

提问人：大呆呆时间：2020-05-29 09:09:00

尊敬的陈老师，向您请教：母公司向全资子公司注入其他子公司股权后，在下一年度出售股权，注入股权和出售股权为一揽子交易。注入股权时，增资协议的股权定价依据是被注入子公司的账面净资产价值（假如为5），评估价值（公允价值为8）。根据非货币性资产交换准则，换入资产的入账价值为换出资产的公允价值，则换入长期股权投资的入账价值为8，但是增资协议约定是净资产账面价值5。此时，母公司单体报表增资的入账价值如何确定？

回答人：chenyiwei

如主帖所述，“母公司向全资子公司注入其他子公司股权后，在下一年度出售股权，注入股权和出售股权为一揽子交易”。据此，说明需将股权注入和股权处置作为一个整体考虑，相关收益需到股权出售才能确认。在母公司的个别报表层面，在将其他子公司股权注入全资子公司时，由此增加的对该全资子公司的长投成本为对该其他子公司的长期股权投资的原账面价值。

合并范围的确认问题

2904、合并范围的确认问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-05-29 10:33:08

请教陈老师实务中经常遇到一个合并结构化主体的情况，我们通常做的惯例是，在可以主导该主体的经营决策的前提下，一般认为投资30%以上，即纳入合并范围。

这种情况下要进一步分析管理人所享有的可变回报的可变动性，而不仅仅是看量级。但就你所说的情况看，似乎存在权责和风险不匹配的情况，有很大可能性并不合理，建议首先了解该安排的背后原因，关注是否存在关联方

2、这种情况下要进一步分析管理人所享有的可变回报的可变动性，而不仅仅是看量级。但就你所说的情况看，似乎存在权责和风险不匹配的情况，有很大可能性并不合理，建议首先了解该安排的背后原因，关注是否存在关联方
交易、利益输送等情形。

提问人：你瞅我干啥时间：2020-05-30 10:59:00

谢谢老师
还想多了解一下，如果真的是出于不公允的关联方交易安排。即，关联方向资管计划管理人投资，且管理人超出其投资比例获取收益，或管理人未投资但获取50%收益的情况。

回答人：chenyiwei

是。

租售结合方式下营业收入的确认

2905、租售结合方式下营业收入的确认

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-05-29 10:03:00

A公司将设备销售给租赁公司B，C公司从租赁公司B租入设备，具体如下B租赁公司与C公司签订融资租赁公司(B 公司为出租方，C公司为承租方)，A、B、C公司签订三方设备购销合同（A公司为出售方，B公司购买方，C为承租方，B公司根据C方指定从A方购入设备）。

回答人：chenyiwei

这种情况实际上是B为C的设备采购提供融资。此时A能否确认收入，除了考虑一般意义上的风险报酬或控制权转移问题以外，应关注是否就B应收C的租金向B提供了担保，考虑该担保的影响。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-48（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”、“问题2-1-49（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）”。

关于大型设备如何在工程进度中确认收入的问题

2906、关于大型设备如何在工程进度中确认收入的问题

提问人：liu42644268 时间：2020-05-29 12:33:06

A公司为提供环保技术及工程安装、调试服务的公司，为客户提供从废料处理环保方案设计到设备采购安装调试的成套服务，销售合同一般分为技术服务合同及设备采购合同（其中设备金额占整体项目销售金额重大）。
问题：

应付利息审计调整到其他应付款怎么解释？

2907、应付利息审计调整到其他应付款怎么解释？

提问人：谢梦函时间：2020-05-29 08:05:04

企业账上应付利息科目余额，是19年度短期借款形成的，但19年度审计把应付利息调整到了其他应付-应付利息，请问这是问什么，该怎么解释？

回答人：chenyiwei

建议与审计师沟通确认。个人理解是为了报表列报目的的重分类，因为在2019年度的一般企业财务报表格式中是没有单独的“应付利息”项目的，而是并入“其他应付款”这个报表项目（会计科目仍然是单独分开的）。

合并境外子公司时未实现内部交易损益的抵销问题

2908、合并境外子公司时未实现内部交易损益的抵销问题

提问人：cww110 时间：2020-05-29 13:33:03

请问陈版主及各位大神以下问题：母公司（记账本位币为RMB）2019年1月2日将一批货物以100万HKD的价格卖给境外子公司（记账本位币为HKD），母公司该批货物的成本价为60万RMB，假设该笔交易发生日的即期汇率为HKD/RMB=0.89，2019年12月31日的汇率为HKD/RMB=0.88，2019年平均汇率为HKD/RMB=0.87。若年末子公司购入的该批货物未出售，境外子公司利润表科目折算时选择年度平均汇率。则境内母公司合并境外子公司时，内部抵消分录是否为：（1）合并报表中的应收应付抵消：借：应付账款 1000.88=88万RMB 贷：应收账款 88万RMB（2）合并中未实现内部交易损益的抵消：借：营业收入 1000.89=89万RMB 贷：营业成本 60万RMB 贷：存货 29万RMB 即第二笔分录中的存货的金额直接是倒挤的，还是（2）应该为：借：营业收入 1000.89=89万RMB 借：其他综合收益 1万RMB 贷：营业成本 60万RMB 贷：存货（1000.9-60）=30万RMB。不知道正确的抵消是怎么样的呢？

回答人：chenyiwei

由于该存货期末在境外子公司，其原始成本为人民币60万元，故合并报表层面对此列报的金额继续保持60万元人民币。即你的第一种做法。
第二种做法中的汇率0.9来自何处？

中外合资企业的外资方也由大陆内资控制

2909、中外合资企业的外资方也由大陆内资控制

提问人：茶前饭后时间：2020-05-29 13:33:04

请教版主,中外合资企业的外资方也由大陆内资全资控股，这种情况下这个中外合资企业还属于中外合资的定义吗？感觉怪怪的。

回答人：chenyiwei

这种情况仍属于中外合资企业。例如内地A公司在香港注册一个B公司，再由该B公司与另一境内子公司在内地设立C公司，则该C公司是中外合资企业，即使追溯到源头，其所有资本均来源于境内。

购买日确定

2910、购买日确定

提问人：jinapai 时间：2020-05-29 08:05:03

您好陈版主，按照《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》进一步规定：同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
（一）企业合并合同或协议已获股东大会等通过。
（二）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。
（三）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。
（四）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。
（五）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
A公司购买B上市公司股权，在2019年10月30日已符合上述前4项，但董事会改选成员（A公司7名占4名）在2019年12月15日完成，那么，购买日是10月30日还是12月15日呢？章程也约定董事会可以控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策。请陈版主指点

回答人：chenyiwei

此问题可以结合合并报表准则中对“潜在表决权”的论述来理解。就主帖的案例而言，“在2019年10月30日已符合上述前4项，但董事会改选成员（A公司7名占4名）在2019年12月15日完成”。此时需要注意了解：（1）在2019年10 月30日，A公司是否已有权提名和要求改选B公司的董事，并可确保其提名的多数董事当选？（2）在20月30日至12 月15日之间，B公司有无重大的需由董事会决策的事项，如有，则A是否有权随时要求上市公司B举行临时股东大会以通过其任命的董事人选，以确保能够主导该段时间内的B公司相关活动决策？

求助陈版主，国有控股企业利润上缴会计处理问题。

2911、求助陈版主，国有控股企业利润上缴会计处理问题。

提问人：liuweisheng 时间：2020-05-29 13:33:05

国有企业利润上缴，借：什么利润表科目贷：银行存款。涉及的利润表项目：
提取储备基金
提取企业发展基金利润归还投资
可供分配利润的其他减少应付优先股股利
提取任意盈余公积应付普通股股利
转作资本的普通股股利
可供投资者分配利润的其他减少谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

利润上缴一般理解是利润分配的一种形式，可以列入“应付普通股股利”项目。

请问陈版主和各位老师：关于重大资产重组

2912、请问陈版主和各位老师：关于重大资产重组

提问人：LF2019 时间：2020-05-29 12:33:04

根据《上市公司重大资产重组管理办法》第二条本办法适用于上市公司及其控股或者控制的公司在日常经营活动之外购买、出售资产或者通过其他方式进行资产交易达到规定的比例，导致上市公司的主营业务、资产、收入发生重大变化的资产交易行为（以下简称重大资产重组）。根据《首发业务若干问题解答（二）》问题11、《首次公开发行股票并上市管理办法》要求发行人最近3年主营业务没有发生重大变化；《首次公开发行股票并在创业板上市管理办法》要求发行人最近2年主营业务未发生重大变化。申请在主板、中小板、创业板上市的首发企业为谋取外延式发展，在报告期内发生业务重组行为，如何界定主营业务是否发生重大变化？答：发行人在报告期内发生业务重组，要依据被重组业务与发行人是否受同一控制分别进行判断。如为同一控制下业务重组，应按照《证券期货法律适用意见第3号》相关要求进行判断和处理；如为非同一控制下业务重组，通常包括收购被重组方股权或经营性资产、以被重组方股权或经营性资产对发行人进行增资、吸收合并被重组方等行为方式，发行人、中介机构可关注以下因素请问陈版主以及各位老师，通过对比重大资产重组对上市公司和IPO企业的要求，有如下疑问：1、对
IPO企业的要求中，重大资产重组的标的有明确的指出是“业务”，即只有购买或处置的资产构成业务，才需要进一步复核其指标是否构成重大资产重组。举一个极端的例子（不考虑其他指标对IPO的影响）：比如拟IPO企业新购买了大量的土地，不管金额有多大，哪怕超过上期末资产总额100%，也不构成重大资产重组。2、对上市公司的要求中，重大资产重组的标的未要求“构成业务”。举一个极端例子：某上市公司要购买大量土地，如果这部分土地金额超过上期末资产总额50%，即构成重大资产重组。

回答人：chenyiwei

首先IPO中没有“重大资产重组”的概念；其次对“业务”的理解，在这里是监管口径，可能不同于会计准则中对“业务”的概念和界定。
提问人：LF2019 时间：2020 05-30 12:33:04
追问一下陈版：

污水处理厂BOT项目竣工决算的截止时点

2913、污水处理厂BOT项目竣工决算的截止时点

提问人：cxh770302 时间：2020-05-29 10:33:08

污水处理厂BOT项目，竣工决算的截止时点，获取到：1、环保局2012年3月16日的“项目竣工环境保护验收行政许可决定书”中有“该项目竣工环保项目验收合格，准予投入正式生产。”。2、BOT项目政府部门的2012年6月的“污水处理厂开始商业运营批复意见”中有“污水处理厂自2012年7月1日起开始商业运营。”
请问审计实务中，是按环保局的2012年3月16日，还是BOT项目政府部门批复的商业运营开始2012年7月1日作为竣工决算截止时点（固定资产达到预定可使用状态）？

回答人：chenyiwei

个人理解项目竣工决算的截止时点是按环保局的2012年3月16日。但无形资产的摊销开始时点是正式商业运营期开始时。

遇到股东不愿意并表的情况，求各位大神指点

2914、遇到股东不愿意并表的情况，求各位大神指点~

提问人：碧海桑田时间：2020-05-29 12:33:05

某国企，有甲、乙、丙三个股东，股权比例大致为4:4:2，其中甲有占董事会多数，乙公司负责实际经营，两家都不愿意将该公司纳入合并报表。

回答人：chenyiwei

综合考虑所有相关信息，对照企业会计准则关于判断控制、共同控制和重大影响的相关规定和指引，合理、谨慎地作出专业判断。确保会计处理符合企业会计准则规定，是对相关企业和会计审计人员的最大保护。

关于收入确认问题

2915、关于收入确认问题

提问人：心轩时间：2020-05-29 15:33:04

请教陈版，我们做一家国有单位的审计，他们主要业务为大宗商品贸易，19年为了完成集团产值指标，做了大量走单贸易，具体表现为上下游合同内容和条款一致，合同为同一天签订，毛利很低，仅能够涵盖印花税，货权转移仅有标准仓库出具的无权转移单，没有验收单和运输单。经询问企业说不存在框架协议，拒绝向我们提供框架协议，我们准备按照净额法确认收入，企业不同意。他们的理由是他们尚未执行新收入准则，原准则对此没有要求。我查了一下，除过准则解释6号征求意见稿和2017及2019年上市公司执行企业会计准则案例解析外，没有找到其他依
据。我的问题是：1.我们依据以上两个资料调整收入，依据充分吗？2.还有没有其他官方的依据。

回答人：chenyiwei

关于“空转”等贸易以及融资性贸易，国务院国资委的相关规定：

2、关于“空转”等贸易以及融资性贸易，国务院国资委的相关规定：
《关于做好2014年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知》（国资发评价[2014]175号）：二、严守工作纪律，确保会计信息真实可靠
保障会计信息真实、准确、完整，是财务决算管理的基本目标。各企业要将会计信息质量作为财务决算管理的
重中之重，严格执行《企业会计准则》和有关财务管理规定，规范各级各类子企业的会计核算，确保会计信息真实可靠。一是严格执行集团统一的会计核算办法，不得通过未经备案擅自变更重大会计政策与会计估计、滥用会计差错更正、随意调整合并范围等手段调节年度间经营成果。二是严格收入成本确认标准，不得跨期确认收入和结转成本费用，严禁通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模的行为，对无交易实质的“空转”贸易以及变相融资行为不得按照贸易业务确认收入。三是合理评估经济形势对资产价值的影响，规范公允价值计量与核算，足额计提各项资产减值准备，不得通过公允价值计量、资产重分类以及减值准备计提或转回等手段人为调节利润。四是充分和规范披露财务会计信息，不得对重大财务会计事项隐瞒不报。各企业要严格遵守决算工作纪律，对于弄虚作假、粉饰经营成果行为，将依法予以严肃处理。
《国务院国资委关于做好2015年度中央企业财务决算管理及报表编制工作的通知》（国资发评价[2015]155 号）：
二、规范会计核算，确保会计信息真实可靠
各企业要严格执行《企业会计准则》和有关财务管理规定，结合市场环境变化和企业经营实际，及时修订完善集团会计政策和核算办法，确保会计信息真实、准确、完整。一是严格执行集团统一的会计核算办法，规范会计核算，不得通过擅自变更重大会计政策与会计估计、滥用会计差错更正、随意调整合并范围等手段调节年度间经营成果。二是规范收入确认和成本结转，不得跨期确认收入和结转成本费用，严禁通过虚构交易、循环交易等方式人为做大经营规模，对无交易实质的“空转”贸易以及变相融资行为不得按照贸易业务确认收入。三是规范公允价值计量与核算，及时做好减值测试工作，规范计提各项资产减值准备，不得通过公允价值计量、资产重分类以及减值准备计提或转回等手段人为调节利润。四是充分和规范披露财务会计信息，不得对重大财务会计事项隐瞒不报。各企业要严格遵守决算工作纪律，对于弄虚作假、粉饰经营成果的行为，将依法予以严肃处理。
《中央企业违规经营投资责任追究实施办法（试行）》（国资委令第37号）：第九条购销管理方面的责任追究情形：
（一）未按规定订立、履行合同，未履行或未正确履行职责致使合同标的价格明显不公允。
（二）未正确履行合同，或无正当理由放弃应得合同权益。
（三）违反规定开展融资性贸易业务或“空转”“走单”等虚假贸易业务。
（四）违反规定利用关联交易输送利益。
（五）未按规定进行招标或未执行招标结果。
（六）违反规定提供赊销信用、资质、担保或预付款项，利用业务预付或物资交易等方式变相融资或投资。
（七）违反规定开展商品期货、期权等衍生业务。

提问人：心轩时间：2020-05-31 20:16:00

陈版主：如何准确定义走单贸易？如上例中说的这种，只有仓库出具的物权转移单，没有运输和验收单，上下游客户均为贸易商，毛利率过低，同一时间点交割等特点，是否可以根据这些特点定义该贸易形式为走单贸易？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

提问人：qinwenpeng 时间：2020-09-03 13:37:00

A为EPC总包单位，B为C的母公司；现B与A签订EC部分的合同，C与A签订P部分的合同。现有两种处理方式：方法一、将两份合同作为EPC的一揽子交易，按照完工百分比确认收入。
方法二、参照注会教材【教材例16-13】，将两份合同作为两个单项履约义务进行会计处理。
（20×8年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。20×8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到20×9年2月才会安装该电梯。截至20×8年12
月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元。
假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度。上述金额均不含增值税。
分析：若计算履约进度时考虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以计算履约进度时应将电梯成本扣除。
履约进度=（40-30）÷（80-30）=20%；
20×8年12月应确认的收入=（100-30）×20%+30=44（万元）；已售商品成本=（80-30）×20%+30=40（万元）。
对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度，并加以一贯运用。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度）。
方法一的处理方式是根据EPC全部施工完成才能满足客户需求，不单独拆分工程与采购部分；方法二案列描述“为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯”，可以理解为EC与P两项履约义务，分别确认收入与成本，假设案列条件变为“为客户装修一栋可办公楼，安装电梯作为装修办公楼履约义务的一部分”在此情况下，会计处理方式是否由方法二变为方法一。

回答人：chenyiwei

EPC项目多数是作为一项整体履约义务的。但在某些情况下，可将其中的设计和外部通用设备采购分离出来作为单项履约义务处理，或者对其中的外购通用设备按照“调整投入法”单独核算这部分收入和成本。

附注中的关联方清单披露

2916、附注中的关联方清单披露

提问人：eanaiwalker 时间：2020-05-29 15:33:03

在一个非公开发债审计项目中，按照CAS36号准则口径，国企A同一最终控制下关联方存在大量无关联交易的二、三、四级公司，请问：
财务报表附注中是否必须完整披露所有关联名单，或者只披露具有关联交易的公司？关联方清单

回答人：chenyiwei

与本企业有直接、间接的控制或被控制关系的关联方，无论是否发生关联交易和关联往来，均需披露此类关联方的清单；其他关联方，如本期内无关联交易和关联往来情形的，可以不披露具体的此类关联方清单，或者笼统说
明“除此之外，XX集团下属的其他子企业均为本集团的关联方”。

关于权益法核算问题

2917、关于权益法核算问题

提问人：王湘飞时间：2020-05-29 12:33:03

@chenyiwei 陈老师，在权益法核算对联营企业长期股权投资，如果被投资单位发生权益性交易冲减留存收益，那么投资单位是不是也要同时做借：留存收益贷：长期股权投资-损益调整；如果投资单位处置该长期股权投资时，原冲留存收益是否调整至投资收益呢？多谢

回答人：chenyiwei

首先要考虑：站在本企业（具有重大影响的投资方）的视角，该交易是否也被视为权益性交易？是否有需要进行会计视角差异调整？可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-55（权益法核算中对被投资单位权益性交易的“视角调整”问题）”、“问题3-1-56（联营企业发生同一控制下股权重组时的权益法核算调整问题）”。
如果不需要像上述案例那样进行完全的视角调整，则按《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十一条规定处理：“投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益”。按照准则应用指南，所计入的所有者权益项目应当是“资本公积——其他资本公积”，后续处置该联营企业股权或者丧失重大影响时，该部分累积的其他资本公积可以转入投资收益。

对已经有基础架构的软件进行小幅度修改，是否应该划分为研发费用

2918、对已经有基础架构的软件进行小幅度修改，是否应该划分为研发费用

提问人：李思晨时间：2020-05-29 10:33:08

公司是集软硬件开发为一体的制造企业，销售硬件产品同时嵌入软件，部分客户会有定制化需求，需要再原嵌入软件基础上进行小幅度修改，那么这个小幅度修改的人工成本应该划分为研发支出-费用化支出还是业务成本。

回答人：chenyiwei

这种小幅度修改是根据客户的个性化需求进行的定制化，属于基于客户合同的受托研发项目，相关支出应计入相关客户合同的履约成本，最终转入营业成本。

授予股票的会计处理

2919、授予股票的会计处理

提问人：李思晨时间：2020-05-29 19:33:04

公司是非上市公司，在2019年12月31日按照净资产，授予高级管理人员股票购买权，每股1.5元，全部高管已经行权，约定在未来5年内不可出售，如果公司在5年内上市，即上市后一年后才可出售，未约定回购义务，高管如果在 5年内离职，员工可将股票出售给其他高管，或者持有到公司上市后再出售。但只要5年内或者上市后一年内离职，公司都要求高管退还因该股份产生的收益。那么该授予的股票属于什么类型，在授予日该如何处理。以后年度如何处理？

回答人：chenyiwei

因为“只要5年内或者上市后一年内离职，公司都要求高管退还因该股份产生的收益”，表明该项股份支付是存在等待期的，其等待期为【MAX（预计上市所需年限+1年，5年）】。但在实务中，由于此类股份支付条款往往不严密，实际执行中变数较大；且对上市进度表的估计难度较大，故实务中一般在授予日一次性确认费用，后续如果因为激励对象离职等原因收回其股份收益，则按实际收回的款项冲回前期已确认的股份支付费用。

关联方借款利息问题

2920、关联方借款利息问题

提问人：dingo1018 时间：2020-05-29 10:33:09

请问各位大佬，我们A公司向关联方B公司借出款项100万，每年利息5万。关于利息我们做的账是：借：应收利息贷：利息收入
由于合同未约定增值税由哪方负担，我们A公司打算自己负担增值税，可是在申报利息收入缴纳增值税0.3万的时候应该怎么做账呢？是把这0.3万直接冲利息收入借：利息收入贷：应交税费还是计入财务费用呢？

回答人：chenyiwei

把这0.3万直接冲利息收入借：利息收入贷：应交税费。利息收入按不含税金额体现。

请教陈版关于借款费用问题

2921、请教陈版关于借款费用问题

提问人：onlyxiaohan06 时间：2020-05-29 10:33:08

陈版您好，请教陈版关于借款费用问题：
A公司持有B公司30%股份，双方均非金融企业，2011年A与B签订借款合同，借给B公司资金1000万，约定年息5%，未约定本息还款时间，截至目前，A公司每年计提应收利息，但B公司从未支付利息及本金；2016年起，B公司净资产为负数且持续增大，2019年B公司评估值1000万；
想请教下：1.就B公司现在情况，A公司对B公司借款是否可以计提减值准备，计提比例是多少，具体依据是什么；
2.因B公司从未支付利息，A公司每年是否还可以计提利息收入。感谢陈版

回答人：chenyiwei

非法人分支机构

2922、非法人分支机构

提问人：1123050994@ 时间：2020-05-30 09:56:00

请教陈版主
集体企业改制背景下，A公司将独立核算的非法人分支机构整体出租给个人经营，合同约定合同签字以后由承租方自负盈亏、承担该加油站风险与报酬，A公司仅收取租金。在租赁期间该加油站需要投资改造，A公司与承租方约定，投资改造的资金由出租方承担，经过评估机构、A公司、承租方最终确认需投资200多万，并延长承租方的租赁期限10年（投资改造的设备使用寿命约10年），此时租赁到期为2030年，合同约定合同到期时，投资改造前的资产设备归A公司所有，承租方投资的资产设备的所有权归也属于A公司。目前A公司账务仅核算了租金收入，出租的资产设备、出租的成本都没有进行核算。

新收入准则下卖出去的打折券确认收入么？

2923、新收入准则下卖出去的打折券确认收入么？

提问人：wufaxian 时间：2020-05-30 14:45:00

健身房卖的年卡过去算递延收入，新收入准则下算合同和负债。
那么打折券怎么入帐呢？分两种，1、用户购物时赠予的打折券。2、用户购买的打折券。
存续期间的打折券（即用户通过以上两种方式获得，到打折券有效期截止前）打折券是算合同负债？还是算预收款？

回答人：chenyiwei

打折券的会计处理已有很多讨论。对这两类不同来源的打折券，如果其使用条款完全一致，则其公允价值（单独售价）应当是相同的。如果打折券可以单独购买（与其他任何交易无关、无条件的独立交易），则单独购买价格可以作为其单独售价的最可靠证据。
新准则下打折券是一项单独的履约义务，分配到该单项履约义务的合同价款金额作为合同负债，到顾客实际抵用或者过期作废时转为收入。
打折券可以退款的案例极其少见，但仅仅是可退款这一事实本身不会对会计处理模式产生影响。可退款的金额往往不是打折券的公允价值，一般是低于其公允价值。

请教陈版，购买影片版权费入账

2924、请教陈版，购买影片版权费入账

提问人：dsxu 时间：2020-05-30 21:10:00

一、某企业打包购买100部影片的5年版权使用权，然后对外分发获取收入。影片版权分5年支付完毕，第一年支付
100万，第二年支付120万，第三年支付130万，第四年支付140万，第五年支付150万。
这个会计处理方式1：未来支付的款项按照折现率确认现值，计入无形资产，后续逐年进行摊销。
处理方式2：参照租赁准则，不确认无形资产，按照5年累计支付额除以5核算各年的成本。请教陈版，上述两种处理方式哪种是对的，或者有其他处理方式？
二、该企业有部分影片版权与版权所有者有纠纷进行诉讼，后续与版权所有者签订了和解协议，企业一次性支付版权所有者100万的和解费，请问这个和解费能否确认入营业成本，而不是营业外支出？
谢谢！

回答人：chenyiwei

国有土地改性，豁免部分土地出让金该如何做账

2925、国有土地改性，豁免部分土地出让金该如何做账

提问人：suyundem 时间：2020-05-30 13:33:04

国有100%持股企业划拨土地改性时土地评估价值1亿元，土地管理委员会批准企业按评估价25%缴纳土地出让金

回答人：chenyiwei

此时的出让金豁免是基于该企业作为100%国有企业的特定身份，相当于国家对该企业的资本性投入，所以该企业对于豁免的出让金应贷记“资本公积——资本溢价”。

提问人：suyundem 时间：2020-06-01 10:39:00

如果是国有参股的企业，未达到控制，发生上述行为，能视同国家对该企业的资本性投入，将豁免的出让金贷记资本公积吗？

回答人：chenyiwei

为何对国家参股企业可以豁免出让金？这是否合规？

活动期满送机器的会计处理

2926、活动期满送机器的会计处理

提问人：mengmeng88@ 时间：2020-05-30 23:28:00

请教陈版，公司从事第三方支付，本公司以流水额的累进奖励激励代理商对POS机向商户进行铺货，并以收取保证金的形式向代理商发送POS机，达到一定的流水额退还保证金，且合同写明POS所有权归公司，但是实际上去商户退POS机的成本有点高，实为赠送，请问是否有可能作为销售处理。

回答人：chenyiwei

这里首先要确定这些POS机对于代理商和商户而言有无独立的价值，即，这些POS机是作为本公司的第三方支付服务的载体，只能用于接受本公司提供的服务；还是没有特殊的使用限制，也可以用于其他同类支付机构的服务提供。
如果具有独立价值的，则属于以实物形式向代理商和商户提供的返利；如果不具有独立商业价值的，则属于对服务收费的折扣调整。

关于新收入准则规定下收入确认的一点疑问

2927、关于新收入准则规定下收入确认的一点疑问

提问人：dtyjvfuinvff 时间：2020-05-31 01:48:00

请教陈老师：
现新收入准则规定的收入确认中是按时间段确认收入还是时间点确认收入，个人在实际审计工作中有一点疑问，具体如下：
比如，企业在客户场地提供一项服务，按照准则规定，应属于按时间段内确认的收入，也就是说，在企业提供服务
过程中，客户即对相关服务拥有控制权，企业需在服务期内确认收入。我的疑问在于，收入确认还应满足合同经济利益很可能流入企业的条件，考虑到实务中合同一般都会约定在乙方以最后交付合格成果方能获得全部合同对价，甚至会约定“若不能完成合格成果，前期进度款也可能被收回”，因此基于此考虑，企业只简单地按照在客户场地提供服务作为对方拥有相关商品或服务的控制权来按进度、期间内确认收入是否欠妥呢？
或者还是说，收入确认条件中的“合同经济利益很可能流入企业的条件或合同对价很可能收回”只是企业的一项预测，即基于合同开始前基于企业经验，客户要求等情况进行的评估后认为只要企业正常履行义务，该合同最后完不成的概率极低，即视为经济利益很可能流入企业。参考原来施工行业的完工百分比法确认收入，应该也是这种考虑，对于有资质且具备一切资源条件的施工企业来说，除不可抗力外，承接一项工程业务最后完不成的概率较低。
换个角度说，如果企业承接的业务是一项具有挑战性新业务，最后交付合同约定的商品有一定的失败概率，则即使是在客户场所提供服务，也不满足按进度确认收入条件。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。在新准则下，首先要判断合同是否成立，而合同成立的前提之一就是满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，否则五步法的第一关就无法通过。在此前提下，才是进一步分拆履约义务、确定履约义务是在一个时点还是一段时间内履行，以及对一段时间内履行的履约义务如何计量履约进度等问题。
如果企业承接的业务是一项具有挑战性新业务，最后交付合同约定的商品有一定的失败概率，合同约定一旦失败要退还所有已收取的款项并无权收取剩余款项的，则此时合同尚不成立，不能据此确认收入和成本，要到后续不确定性消除，合同成立条件满足后，才能依据新收入准则的规定对收入、成本进行确认和计量。

预计三年后会发生的大修费用

2928、预计三年后会发生的大修费用

提问人：终极必杀XYZ 时间：2020-05-31 07:27:40

预计今后每三年会做一次大修，能否将此费用提前计提预计负债并资本化？我个人觉得不符合预计负债确认条件，只能在大修发生时资本化。还望各位前辈赐教

回答人：chenyiwei

这里区分两种情况：

房地产企业土地成本分摊

2929、房地产企业土地成本分摊

提问人：刘小牛快跑时间：2020-05-31 09:34:00

陈版主您好，
想咨询如下关于房地产企业成本分摊的问题，A地产企业既有投资物业，亦有存货，以前年度按照占地面积将土地成本在存货和投资物业中分摊。

关于子公司清算损益列示

2930、关于子公司清算损益列示

提问人：王湘飞时间：2020-05-31 09:51:00

@chenyiwei ，您好陈老师，子公司清算，在清算期间一部分存货溢价销售母公司，母公司年底未实现销售，在财务报表列示终止经营净利润时是否在子公司清算损益时抵销销售母公司部分损益,还是以子公司清算损益直接列示，请帮忙解答。多谢

回答人：chenyiwei

在财务报表列示终止经营净利润时，应在子公司清算损益中抵销销售母公司部分损益。

请教陈版，控股股东股权转让

2931、请教陈版，控股股东股权转让

提问人：cjzhangyong 时间：2020-05-31 10:23:21

a是拟上市公司，实际控制人将部分a公司股份根据a账面每股净资产转让给控股股东的员工，这块拟上市公司是不是无需做股份支付，控股股东公司需做股份支付，金额是不是根据a公司公允价值与转让价差额

回答人：chenyiwei

如果受让对象并不在A公司任职，则由于交易方式是存量股权的转让，故A无需进行会计粗砺，只需进行实收资本明细的调整即可。
控股股东个别报表层面按现金结算股份支付处理，合并报表层面调整为权益结算股份支付。

新收入准则下，百货业联销模式下的收入如何确认

2932、新收入准则下，百货业联销模式下的收入如何确认

提问人：beataliu001 时间：2020-05-31 18:33:08

回答人：chenyiwei

据我所知，至少在北京地区，翠微大厦、北京城乡、首商股份、王府井等，均在2020年一季报中对此类联营模式的收入采用净额法列示。
联营模式的收入转为净额法列示也引起了其他方面的列报调整问题。例如，由于商场除了联营销售外，还有自营模式和租赁模式，现在将联营收入按净额法确认后，就需要将租赁费、物业管理费、固定资产折旧费等原计入销售费用重分类计入联营的营业成本，而对应于自营销售的部分继续在销售费用中列报。这两部分之间的划分应采用系统、合理的方式，例如采用两部分的经营面积占比或者销售流水占比等。

预期信用损失实操的问题

2933、预期信用损失实操的问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-05-31 13:38:00

请教陈老师实务中遇到这样一个问题。
被审计单位账务处理时间一般有所延后，即，一般在次月5日前完成当月的账务处理并出具报表。目前审计被审计单位2020年331的财务报表。
被审计单位有一笔逾期未收回的贷款，2019年财务报表出具时，已计提大额减值。该贷款在2020年4月2日收回，款项收回时，被审计单位尚未完成2020年3月份账务处理；考虑到贷款已收回，因此被审计单位在2020年3月的账务处理中，将2019年末计提的减值准备冲回。
我们在审计2020年3月31日的财务报表时，对于这笔前期已逾期，但是在2020年4月2日收回的贷款的减值准备，应如何考虑。

回答人：chenyiwei

要考虑：为何在2019年末计提大额减值的债权，到2020年4月初可以全额收回？导致债务人的还款能力和意愿发生重大变化的事项和情况在2019年末，或者2020年3月末是否已经存在？就当时的情况来看，2019年末计提大额减值是否构成重大前期差错？
根据是否构成重大前期差错的判断，确定是否要调整2019年度或更早期间的报表。
如果不是因为特殊原因导致（例如，被审计单位的大股东或关联方向债务人提供了财务资助），一般可以认为在
2020年3月末无需对其计提准备。
证监会会计部：上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期，总第四期）
问题 2.上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，需要按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理？
解答：会计估计，指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。尽管会计估计所涉及的交易和事项具有内在的不确定性，但如果上市公司在进行会计估计时，已经充分考虑和合理利用了当时所获得的各方面信息，一般不存在会计估计差错。例如由于上市公司据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这种修订不属于前期会计差错。只有上上市公司能够提供确凿证据表明由于重大人为过失或舞弊等原因，并未合理使用编报前期报表时已经或能够取得的可靠信息做出会计估计，导致前期会计估计结果未恰当反映当时的情况，应按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》进行前期差错更正，其他情况下会计估计变更及影响应采用未来适用法进行会计处理。
中国证监会会计部关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2013年第1期，总第8期）的通知（会计部函[2013]232号）：
问题1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第1期，总第4期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

请问陈版，关于融资租赁保证金的影响。

2934、请问陈版，关于融资租赁保证金的影响。

提问人：youknowhzl 时间：2020-05-31 08:05:04

融资租赁的保证金是否应纳入影响IRR的考虑范围之内？保证金所形成的长期应收款与融资负债所形成的长期应付款是应当净额列示还是应当分别列示。？是否有国际会计准则作为理论依据？十分感谢

回答人：chenyiwei

长期股权投资权益法的问题

2935、长期股权投资权益法的问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-05-31 20:43:00

应用指南指出，达到控制的长期股权投资应当采用成本法核算，理由是：权益法核算确认投资收益，会导致母公司在现金流充足时发生超分配的问题。共同控制和重大影响的长期股权投资采用权益法核算不也会导致超分配的问题吗？为什么共同控制和重大影响的长期股权投资就可以采用权益法核算？是因为持股比例较低，确认的投资收益不像达到控制时那么大？

回答人：chenyiwei

不是。是因为当时认为联营企业、合营企业长投的会计处理在个别报表和合并报表层面保持一致，避免在合并层面再调整。实际上现在在很多情况下个别报表和合并报表层面的权益法核算结果也是差异很大的，例如丧失对子公司控制权但仍持有具有重大影响、共同控制的剩余股权的处理。

非上市公司ABS项目是否适用新金融工具准则来判断金融资产是否转移

2936、非上市公司ABS项目是否适用新金融工具准则来判断金融资产是否转移

提问人：阳历or公历时间：2020-05-31 22:13:00

A银行为非上市商业银行，因业务需要将部分贷款资产证券化，国内非上市公司于2021年开始执行新金融工具准则，请问判断该部分贷款是否可以出表使用新金融工具准则还是旧金融工具准则？

回答人：chenyiwei

非上市公司不会因为其涉及资产证券化业务而导致提前执行新金融工具准则，故本年度仍适用2006版的金融工具准则判断能否终止确认基础资产及如何进行会计处理。但是，新旧金融工具准则在此方面的规定并无本质差异。