陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年04月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年04月）

后续B按约定归还A的投资款，冲减该项负债；归属于A的收益计入财务费用——利息支出（也可能资本化计入相关资产成本，条件是符合借款费用准则的规定）。至于何时减少实收资本（转回1中的借记资本公积，贷记实收

2、后续B按约定归还A的投资款，冲减该项负债；归属于A的收益计入财务费用——利息支出（也可能资本化计入相关资产成本，条件是符合借款费用准则的规定）。至于何时减少实收资本（转回1中的借记资本公积，贷记实收

提问人：jinapai 时间：2020-04-13 08:05:24

您好陈版主，有个问题想向您咨询：A公司的股东有B公司（大股东）、C公司及D公司，E基金公司投资A公司资本，收取固定收益，其余名股实债条款与瑞华研究问题4-1-64（接受“明股实债”投资的会计处理问题）一致，不一致的地方是，15年后，E基金公司股权由F公司回购，那么我们在做B公司单体及合并报表时，是否需要做相关调整？A公司应该如何账务处理？谢谢陈版给予的指导

回答人：chenyiwei

这个F公司与此处涉及的各公司之间的关系是什么？F公司收购并持有A公司股权有无合理商业目的和商业实质？F 和A之间有无私下协议，约定在F向B收购其所持A公司股权后，需按回购价转给B公司或其他股东？
实务中遇到过这里的F公司是当地政府平台公司或国资平台公司的情况，这种情况一般认为是不合理的，因为一个平台公司一般不会直接持有其下属集团的级次较低的子公司的股权。这种情况下不排除B最终需要回购的可能。所以B的合并报表层面不能排除仍需确认为负债。对此请注意核实。

如果在个别报表层面确认了长投的减值，在合并层面进行抵消的时候，是需要把长投的减值还原，再进行权益的抵消吗？

2、如果在个别报表层面确认了长投的减值，在合并层面进行抵消的时候，是需要把长投的减值还原，再进行权益的抵消吗？

回答人：chenyiwei

2楼的意见基本合理。当合并报表层面的资产组与母公司报表层面的长期股权投资之间存在一对一或者多对一关系
（即，一个子公司属于一个或多个资产组）时，个别报表层面的长期股权投资可收回金额与合并报表层面的资产组可收回金额之间可能存在一定的逻辑关系，但也不完全等同，可能涉及到对溢余资产的处理、折现率的选择、现金流量类型的选择等多方面都有差异。
另外，2楼的意见“如果有业绩补偿，在母公司层面可以暂不考虑减值”是不恰当的。在考虑资产组或者长期股权投资的未来现金流量时，均不考虑可能获得的业绩补偿。商誉或长期股权投资的减值和业绩补偿不能对冲。
《中国证监会会计部2017年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》：五、其他问题
（二）业绩补偿及商誉减值是否属于非经常性损益
并购重组交易中，标的资产的出售方一般会对交易完成后标的资产在一定期间的利润作出承诺。在标的资产未按预期实现承诺利润时，出售方会以股份或现金方式给予上市公司补偿。由于补偿仅针对并购重组交易完成后的特定期间，正常经营情况下，企业取得业绩补偿款不具有持续性，根据解释性公告第1号的规定应确认为非经常性损
益。同时，因并购重组产生的商誉，其减值与企业的其他长期资产（例如固定资产、无形资产等）减值性质相同，属于企业日常经营活动产生，应作为企业的经常性损益。

提问人：进击de巨人时间：2020-04-29 11:33:03

回答人：chenyiwei

提问人：进击de巨人时间：2020-04-30 11:33:04

回答人：chenyiwei

固定资产初始确认时通常不会有暂时性差异（初始确认日的成本=计税基础），所以后续的减值与初始确认无关。但商誉的计税基础一直是零，所以该暂时性差异在初始确认时已存在了。

这个条件是否满足，不仅仅要看合同如何表述，还要看相关法律法规规定、行业惯例、以往处理实例、法院判例等因素。例如对于客户明显强势的情形，仅仅纸面上的约定显然是没有意义的。在你的举例中，“如果因甲方原因造成项目终止，乙方已经收取的款项不予退还，且甲方应对乙方造成的损失承担赔偿责任”是不够的，因为不仅仅是损失赔偿责任，而是要满足“企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项”的条件。

3、这个条件是否满足，不仅仅要看合同如何表述，还要看相关法律法规规定、行业惯例、以往处理实例、法院判例等因素。例如对于客户明显强势的情形，仅仅纸面上的约定显然是没有意义的。在你的举例中，“如果因甲方原因造成项目终止，乙方已经收取的款项不予退还，且甲方应对乙方造成的损失承担赔偿责任”是不够的，因为不仅仅是损失赔偿责任，而是要满足“企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项”的条件。

提问人：alony 时间：2020-04-13 19:05:44

回答人：chenyiwei

提问人：alony 时间：2020-04-16 16:08:01

保密是一个方面吧，有些主要是需要客户的系统运行环境，离开客户环境会无法运行，针对A客户开发的软件也无法直接复制到B客户。还有软件测试，针对的就是客户的软件系统，所以必须在客户处，客户会记考勤、提出需求、了解进度。

回答人：chenyiwei

这种情况可能可以。因为这种情况下开发的必然是高度定制化的软件，可以认为受到客户控制。

应直接费用化处理。2、账龄从最原始的发生日开始计算。一般应采用三阶段模型计提减值。提问人：zhs7403 时间：2020-04-27 173800

提问人：zhs7403 时间：2020-04-27 17:38:00

有一个客户A，做智慧教育、智慧城市工程的，A与另外一家B公司共同出资设立了一个SPV公司，A持股45%，B 公司持股55%。SPV公司成立的目的就是做城市PPP代建项目，项目建成后运行25年，移交给政府，这25年间政府每年支付一定的费用给SPV公司，SPV公司还独立运营会产生一定的收入。
由于A与B公司前期缺少运营资金，便引入了另外一家C公司出资，合作模式就是，A将自主产品及外购的货物销售给C公司，C公司再销售给SPV公司，2019年度A销售给C公司的收入8000万，利润3000万，C公司也销售给SPV公司，SPV公司取得了政府验收报告，A根据验收报告确认了收入。SPV公司年末将相应的采购形成的资产计入了固定资产，2019年度未摊销；
请问：SPV公司是A的联营企业，附注作为联营企业披露，2019年度A销售给C公司，C公司再销售给SPV公司，产生的3000万利润是否需要抵消？

回答人：chenyiwei

需要按照顺流交易未实现损益予以抵销。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-4-17（社会资本方采用权益法核算对PPP项目公司的投资，社会资本方承担施工总承包业务时，在其合并报表层面是否抵销建筑收入）”。

只要存在应纳税暂时性差异。除非确定满足所得税会计准则第十一条、第十二条规定的特殊情况，否则需要足额确认递延所得税负债。但同时可在已确认递延所得税负债的限额内确认与可抵扣亏损有关的递延所得税资产，可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）”。

5、只要存在应纳税暂时性差异。除非确定满足所得税会计准则第十一条、第十二条规定的特殊情况，否则需要足额确认递延所得税负债。但同时可在已确认递延所得税负债的限额内确认与可抵扣亏损有关的递延所得税资产，可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）”。

提问人：alexwaung 时间：2020-04-22 13:45:52

陈老师您好，最近遇到几个问题想向您请教，还望您不吝赐教，谢谢！

在合并日之前的期间或年度，被合并方对其当时的股东进行利润分配，在合并报表中按照目前收购后的股权比例减少归母未分配利润和少数股东权益。

4、在合并日之前的期间或年度，被合并方对其当时的股东进行利润分配，在合并报表中按照目前收购后的股权比例减少归母未分配利润和少数股东权益。

提问人：xiaochao1212 时间：2020-04-22 13:16:37

2016年1月1日，A公司通过非同一控制下企业合并持有B公司60%股权，2019年4月30日A公司将其持有的B公司20% 股权转让给C公司，但是转让日约定A公司对B公司仍然享有51%的表决权，各股东按照出资比例分取红利，即B公司的实质经营仍有A公司控制。甲公司为为A公司的子公司（2010年开始始终被A公司控制），2019年12月31日，甲公司收购B公司100%的股权（发行股份）。对于该业务有以下理解，是否合理：

实务操作中，减值准备不会在每发生一笔交易时就同步结转调整，而是年末一次性调整，所以年度内增减变动金额都是指原成本，不扣除减值准备。先计算出期末成本，再将库存成本与可变现净值比较得出期末应计提的减值准备金额。

2、实务操作中，减值准备不会在每发生一笔交易时就同步结转调整，而是年末一次性调整，所以年度内增减变动金额都是指原成本，不扣除减值准备。先计算出期末成本，再将库存成本与可变现净值比较得出期末应计提的减值准备金额。

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2020-04-01 08:05:28

求助陈版，求助大家，’计入权益的累计公允价值变动"指的是什么呢？深交所年报里面金融资产披露有这一项，不知道怎么填

回答人：chenyiwei

提问人：Sophy_Nolan 时间：2020-04-11 08:05:32

请问一下所得税费用披露内容还原表里面是否需要将适用不同税率的子公司全部纳税调增调减及未确认可弥补亏损等事项的金额还原为母公司的税率？

回答人：chenyiwei

按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。

提问人：dxxd_ren 时间：2020-11-24 15:10:00

供暖企业在三月份多供了3天，发生成本200万，11月份政府将200万补给了企业，企业做其他收益还是冲减成本还是做收入？

回答人：chenyiwei

供暖企业在3月多供暖三天的原因是什么？此前当地的供暖服务管理规定或者与用户的供暖合同中有无此类情况下延长供暖约定？这类情况是否偶发？此前遇到此类情况时是否也同样可以收到政府对延长供暖期内实际成本的据实补助？

提问人：dxxd_ren 时间：2020-11-25 08:48:00

回答人：chenyiwei

如是，倾向于认为是政府购买服务。成本因3月份已经发生，故应在发生时计入损益；收入则在政府明确承诺补偿且金额能够可靠计量时确认。

发现被骗后，收入成本如何处理

1814、发现被骗后，收入成本如何处理

提问人：审计小黑黑时间：2020-04-01 08:05:16

被审计单位2019年12月向A公司出售一批电缆，价值500万元，收到货款100万元，确认应收款400万元，同时结转成本360万元。2020年2月份发现A公司为一皮包公司，目前已经人去楼空，该笔款项无法收回。请问，是对应收账款400万元全额计提坏账，还是冲回400万元的主营收入和360万元的主营成本并确认360万元的管理费用（存货损失）？正确的账务处理是什么？

回答人：chenyiwei

理论上说，应当重新考虑当初确认收入是否构成前期差错，即前期确认收入时是否满足准则规定的销售商品收入确认条件，特别是“相关的经济利益很可能流入企业”这一条件能否满足。如果当初在销售前，对该客户的背景调查，以及前期的收款等均未发现异常，无法合理预见会出现目前状况的，则不属于前期差错，不应冲回前期已确认的收入，而应对应收款项计提减值准备处理。

按收益法评估增值如何调整被投资单位的净利润

1815、按收益法评估增值如何调整被投资单位的净利润

提问人：zhangyating 时间：2020-04-01 10:28:58

A公司向B公司增资，增资前，对B公司采用收益法评估价值10亿，按评估值支付10%的股权。第二年，A公司收购 B公司30%股权，该次同样采用收益法评估价值10亿，但经双方协商，只取评估价的6成作为整体价值，A公司支付收购价值1.8亿。经过前后两资交易，已取得B公司40%的股权，应采用权益法核算。根据长期股权投资应用指南中关于“公允价值计量转权益法核算”：原持有的对被投资单位的股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响的），按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时，投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
问题1 第一次增资10%，此时的公允价值按采用收益法评估价值为10亿元，还是按协商价6亿元计算？即长投的初始成本是（6亿30%+6亿10%=2.4亿）or（6亿30%+10亿10%=2.8亿）？
问题2 资产负债表日，企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。由于对被投资单位采用的是收益法评估增值，长期股权投资按权益法核算时，净利润怎么按公允价值调整？被投资单位主要资产为存货（版权等），无其他非流动资产，表示被投资企业资产无明显增值，溢价在今后，是否能够全部确认为商誉，按被投资单位的实际净利润调整长投账面价值？

回答人：chenyiwei

软件企业收入确认

1816、软件企业收入确认

提问人：shangmaocheng 时间：2020-04-01 08:05:22

陈版主：请教软件企业收入确认问题
A企业准备2020年申报科创板ipo，公司主要业务为通过自行研发的软件做互联网医疗服务。A公司在2017年通过销售软件的模式，许可B公司代理末省一定期间（一般5-10年）互联网医疗业务，销售软件模式为一次性买断。 A公司需要负责安装和后续服务，安装比较简单，硬件也是通用型，无需定制开发。A公司和B签订合同后公司收取了首付款，B公司也确认收到了软件，故A公司在当年一次性确认收入（金额较大，几千万级别，首付款几百万）但是由于B后续开拓医院业务不好，B公司没有继续支付后续款项，导致A账面有大量的应收账款。
经过我们梳理认为：A公司在2017年对这种以销售软件收取一定期间段区域代理权的模式，不应该一次性确认收入，而应该按照许可期间（如5年）进行分摊确认。故我们认为在三年期申报报表中应该对2017年报表进行重新调整，按期确认收入，如果第二次付款时间已到且没有付款，则应该停止确认收入。请问这样处理是否合适？

回答人：chenyiwei

这类情况需要对其业务模式进行进一步的分析，关注仅仅提供软件本身是否能够满足最终用户的需要，即最终用户能否单独使用本企业提供的软件而无需本企业提供的售后服务。如果软件只是提供服务的载体，通过该软件访问A 企业不时更新的在线数据库或者接受各类在线服务等，则软件本身对客户而言不具有独立的商业价值，不应单独确认软件销售收入，而是将软件款视同预收的服务费，在合同约定的服务期内分摊确认收入。
本案例中虽然通过代理商销售，但最终服务是要向最终用户提供的，所以只能在向最终用户提供服务时确认收入。

本月无租金收入，如何缴纳房产税

1817、本月无租金收入，如何缴纳房产税

提问人：sycfy 时间：2020-04-01 08:05:18

请问大家，我公司将景区房产租赁给另一家公司使用，约定按照当月收入一定比例作为租金。本月因特殊情况，承租方无经营收入，导致我方无租金收入。房产税本月还可以按照从租计征吗？

回答人：chenyiwei

在当前疫情防控期间，各地一般都有相关的减税降费优惠政策，建议查阅当地税务机关发布的优惠政策指引。

审计报告期间开始日

1818、审计报告期间开始日

提问人：melonlovesummer 时间：2020-04-01 08:05:26

2018年底成立但2019年实缴注册资本的非上市企业， 2018年全年无会计分录，这种情况我们审计报告期间开始日应该选2018年公司成立日、2019年实缴注册资本日还是2019年1月1日？

回答人：chenyiwei

一般首份年度财务报表的报告期可以表述为“自注册成立日起至2019年12月31日止期间”。

请教陈老师，关于债务重组！

1819、请教陈老师，关于债务重组！

提问人：gotoschool_ 时间：2020-04-01 12:24:50

陈老师您好：
“对于报告期已经开始协商，但是在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于调整事项。”这个是为什么呀，我认为符合调整事项的定义，应该属于调整事项呀。请陈老师帮我解答一下。

回答人：chenyiwei

由于协商过程充满变数，在资产负债表日无法合理预见最后的结果，有可能在资产负债表日后新发生的状态或者情况对最终结果起到了决定性的影响。但在很多情况下，很难准确区分不同因素对最终结果的影响程度。

股权交易保证金现金流

1820、股权交易保证金现金流

提问人：stoneinsea 时间：2020-04-01 08:05:17

请教：企业拟出售股权，在正式交易前，公司收到受让方保证金，请问这笔款项，在现流表列示为 “收到其他与投资活动有关的现金”更合适？

回答人：chenyiwei

一般理解可以。

关于合同负债问题

1821、关于合同负债问题

提问人：1838913227 时间：2020-04-01 12:34:01

请教陈版，接下来执行新收入准则，那对于合同负债的确认，如果针对同一个客户，签订不同合同，可能同时存在应收账款/合同资产、合同负债，那期末披露的报表对应收账款/合同资产、合同负债徐需要做同时挂账调整么？

回答人：chenyiwei

同一项合同的合同资产和合同负债可以抵销后按净额列报。
不同合同的合同资产和合同负债，以及涉及应收账款的抵销列报，应参照金融工具列报准则对金融资产、金融负债抵销列报的条件处理。一般情况下如果没有明确的可随时执行的净额结算协议，则不能抵销列报。

房租费用入账问题

1822、房租费用入账问题

提问人：melonlovesummer 时间：2020-04-01 08:05:26

公司2019年度有2个月的房租约定由其母公司承担且直接支付给物业，但租赁合同是以公司自身的名义签署，请问这2个月的房租是否需要入账？若入账，是否一头挂费用另一头挂营业外收入？

回答人：chenyiwei

如果本企业是承租房屋在这两个月内的实际使用人，则应将母公司代为承担的租金费用确认为母公司对本企业的资本性投入，本企业继续按月确认租金费用，同时贷记资本公积——资本溢价。

请教陈版主，联营公司顺流交易之租赁

1823、请教陈版主，联营公司顺流交易之租赁

提问人：chhai3 时间：2020-04-01 08:05:22

A公司持股B公司40%股权。2017年A公司将房租租赁给B公司使用，租金20万元。2017年B公司净利润100万元（包含租金支出20万元）。
一、A公司会计处理：
按权益法确认损益
借:长期股权投资 10040%=40
贷：投资收益 40
剔除内部交易影响
借:长期股权投资 2040%=8
贷：投资收益 8
二、存在子公司需要编制合并报表方法一：
借：租金收入 2040%=8
贷：投资收益 8
合并口径利润=A公司不考虑租赁按比例确认收入12040%+合并报表调整8+A公司确租赁收入（20-8）=68万元。此方法未考虑内部交易，20万元租金收入全部成为合并利润，同时长期股权投资价值不等于占B公司权益份额。
方法二：
借：租金收入 2040%=8
贷：长期股权投资 8
合并口径利润=A公司不考虑租赁时按比例确认收入12040%+A公司确租赁收入（20-8）12万元=60万元。利润为

回答人：chenyiwei

首先，如果一方确认租金收入，另一方确认租金成本或费用，双方都是在同期计入损益，期末无未实现损益，则个别报表层面权益法核算时无需调整，合并报表层面补做一笔：借：租金收入 8，贷：投资收益 8即可。
如果A确认租金收入，但B将该租金资本化计入资产价值，则期末存在未实现损益，此时才需要在个别报表层面和合并报表层面按准则讲解中所提到的对顺流交易未实现损益的原则处理，即个别报表层面：借：投资收益，贷：长期股权投资；合并报表层面：借：租金收入，贷：投资收益。

合伙企业投资收益确认的问题

1824、合伙企业投资收益确认的问题

提问人：心轩时间：2020-04-01 08:05:16

甲公司作为有限合伙人出资成立一家合伙企业，约定合伙企业的投资方面为购买房产，合伙企业对于购买的房产作为投资性房地产对外出租，按照公允价值计量，合伙企业无其他业务，投资性房地产持有期间的公允价值变动，作为A来说是否可以按照出资比例确认投资收益。

回答人：chenyiwei

可以，但不一定根据出资比例，而是依据合伙协议约定的利润分配方式确定本期合伙企业收益中科归属于甲公司的份额。

请教陈版，可供金融出售资产划分后修改的问题

1825、请教陈版，可供金融出售资产划分后修改的问题

提问人：南茜时间：2020-04-01 08:05:16

陈版主，您好！请教一个问题，新金融工具准则出来后，我公司公告了会计政策变更，对新金融工具准则核算的原则，进行了说明，但是并没有说明公司的可供出售金融资产实施新金融工具准则后，具体指定到哪个科目。2019年公布的一季报、半年报和三季报，我公司均将可供出售金融资产列式在“ 其他权益工具投资”科目，2019年末，我公司投资部反馈，公司持有的没有重大影响的权益性投资，其目的是为了出售，处置时需要计入损益，故公司年底将这部分投资，从“其他权益工具投资”，调整到了“其他非流动金融资产”，并且2019年度处置了一笔没有重大影响的权益投资，账面上产生了较大金额的收益，公司计入了“投资收益”科目。
2019年度审计，审计师认为，公司虽然董事会没有明确将以前的可供出售金融资产指定为“其他权益工具投资”，但是公司在2019年公告的一季报、半年报、三季报均在“其他权益工具”列式，原则上，一经指定，不得随意变更。但是公司确实持有这些权益的目的，是为了以后出售，确实处置时，希望将处置差额计入损益。
请问陈版主，关于这种情况，公司需要履行什么程序吗？是否需要董事会重新出一个议案，对该事项进行表决，并进行会计差错更正？即在2019年报出具时一并进行差错更正是否妥当？谢谢。

回答人：chenyiwei

建议与交易所沟通，对前期已公告的季报和半年报进行差错更正，同时董事会通过决议明确这些金融资产的应有分类，并按更正后的分类重新进行会计处理。会计差错更正的程序与信息披露按照《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露（2020年修改）》相关规定执行。
本年度审计时，可能要考虑这一情况对内部控制审计意见类型的影响。

请问陈版主，设置了年化收益率的股权转让要视为明股实债吗？

1826、请问陈版主，设置了年化收益率的股权转让要视为明股实债吗？

提问人：sy奕点点时间：2020-04-01 14:55:08

A公司持有B上市公司的股份，现将其中小部分股权转让给C公司，并办理了股权转让登记手续，转让协议中约定了业绩补偿与奖励，如C公司未来3年未实现的预计利润且C公司的年化收益率低于9%的话，A公司要对C公司年化收益率低于9%的部分予以现金补偿，如果年化收益率超过15%，超过15%的部分由A公司和C公司对半享有，我想知道像这样的股权转让，在转让时，A公司能否终止确认转让部分的股权。

回答人：chenyiwei

如果除了此处所述的未来3年内最低收益率保证9%、超过15%部分双方协议分成的条款，并未对C持有这部分股份期间行使股东权利（包括收益权和转让权）施加限制，则仍可以终止确认该项股权投资，但需就未来的差额补足义务和超额收益分享权确认一项衍生金融工具（可能为资产或负债），其初始计量时的公允价值作为对该部分股票投资处置损益的调整因素。即：借：银行存款，借/贷：衍生工具，贷：长期股权投资或金融资产，贷：投资收益。

国际准则下养老金会计的思路和常见分录是怎样的？

1827、国际准则下养老金会计的思路和常见分录是怎样的？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-01 08:05:22

国内都是社会统筹，企业一般不管理养老基金。香港和国际上大企业常自己设立管理养老基金。养老基金却认为表内资产，未来支付义务却认为负债，每年做精算重估，调整资产和负债的缺口，相应确认费用或利得。以上是我的理解。如有错误请老师指出，谢谢！
初始建立基金，确认负债的会计分录如何写？
每年职工和企业分别向基金缴纳会计分录如何写？每年支取退休基金如何写分录？
基金每年的投资收益如何写分录？基金的投资可能赚钱也可能赔钱！
基金的负债端重估后如何写分录？负债可能增加也可能减少！

回答人：chenyiwei

这个问题在实务中都是根据精算机构出具的精算报告相应编制会计分录的，可以参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-4-13（如何根据精算结果编制设定受益计划的会计处理分录）”。

提问人：wufaxian 时间：2020-04-02 08:05:23

谢谢陈老师的回复。我在论坛内搜索到《瑞华研究2010～2019汇编》“问题1-4-13（如何根据精算结果编制设定受益计划的会计处理分录）” 内容如下：
根据精算机构提供的精算结果（典型的如此处精算报告的格式）编制会计处理分录，大体的原则是：

请教陈版合并前就有的权益法下的内部交易

1828、请教陈版合并前就有的权益法下的内部交易

提问人：zzz21 时间：2020-04-01 08:05:22

陈版您好！感谢您能在百忙之中答疑解惑！以下问题是基于您在其他帖子中给出的回复展开的一些思考多谢赐教！
原帖内容如下：
比如 17年A持有B 20%, 且B卖了A 200W存货, 利润40万, A未出售.
18年A继续购买了40%的B, 形成了非同一控制下合并, 之前的存货卖出了60%.
请教陈版, 18年的个别报表和合并报表应该如何处理.(逆流和顺流交易两种情况) 您的回复如下：
本案例是在非同一控制下合并的购买日之前发生的与联营企业之间的逆流交易。在购买日，原逆流交易的标的资产是在母公司而不是子公司（被收购方），因此该项逆流交易损益对购买日的企业合并交易不产生影响。在A的合并报表层面，应继续对该项标的资产中的未实现损益予以抵销，直到A对外出售该标的资产为止。
如果原先的交易是顺流交易，则标的资产在子公司（被收购方），一并随着此次股权收购重新回到A的合并报表中。此时，对该项标的存货应视同原先与联营企业之间的顺流交易损益已经实现，按公允价值体现在购买日合并报表中，原先顺流交易损益实现的影响体现在购买日对原持有的B公司股权重新计量的投资收益中。
我的理解如下，如有不对恳请指教！：

一揽子交易

1829、一揽子交易

提问人：zhs7403 时间：2020-04-01 08:05:17

一揽子交易，第一次取得10%股权，第二次控制，请问第一次是计入金融资产开始长投成本法？依据？应收款函证，如取得传真件，如何执行替代？重新发函还是什么？如果替代如何执行？依据？

回答人：chenyiwei

如果明确两步骤构成一揽子交易的（注：根据原投资协议中的业绩对赌条款，在被投资方业绩未完成的情况下取得作为业绩补偿的股份除外），通常两次交易的间隔时间较短，第一次取得的股权直接计入长期股权投资——成本法核算，而不存在从金融资产到长期股权投资的转换过程。

关于流动性溢价

1830、关于流动性溢价

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-04-01 08:05:16

陈版，您好。关于流动性溢价（即壳资源）的问题请教如下：
《瑞华研究汇编2010-2019》问题3-2-85（壳资源价值的处理）指出，假设被购买方B上市公司的股价为20元，收益法评估结果也为每股20元，这样计算的壳资源价值=实际支付的每股24元-B公司自身原有业务的整体公允价值20元
=4元。我的问题是，B公司自身原有业务的整体公允价值就是收益法评估值。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。即会计上作为被收购方的原上市公司的业务按收益法评估的价值，该评估值与股价之间的差额即为壳资源价值。

集团公司科目归集

1831、集团公司科目归集

提问人：zhongyuan1124 时间：2020-04-01 08:05:16

求助大神！！我公司为教育行业集团公司，其中总部作为教学后台支持，负责系统研发，品宣，子公司教学人员招聘，和其他基础运营支持。
对于子公司教学人员相关薪酬计入主营业务成本。总部也是同样口径：教学人员招聘成本计入主营业务成本，品宣广告等费用计入营销成本，其余计入管理费用。合并损益表中除内部交易抵消外，即各科目合并，损益表未做重分类，请问该处理方式是否合理？

回答人：chenyiwei

总部在其个别报表中，因为要向子公司收取服务费，其相关的研发、品宣，子公司教学人员招聘，和其他基础运营支持等成本均可通过向子公司收取服务费来获得补偿，且这些成本与服务费收入存在对应和配比关系，因此计入主营业务成本是恰当的。但在合并报表层面，将这部分内部收入与子公司的管理费用抵销后，应在合并报表层面同步进行重分类，将总部账面上的此类与内部收入对应的成本重分类到管理费用，否则会导致合并报表层面只有成本而无收入的不配比状况。

存货

1832、存货

提问人：zhs7403 时间：2020-04-01 08:05:17

客户采购存货——一个合同上有两类不同的硬件，但各类硬件可以单独使用，每种硬件也有单独的价格，但是付款条款并没有区分，是一起付款。验收也可单独验收。现在2019年度到了其中一批的货物，因疫情影响，第二批估计2020年下半年才要。这第一批到的验收的货物我们计入存货吗？

回答人：chenyiwei

已收到入库的存货，如果合同约定在验收入库后，其控制权和所有权上的主要风险和报酬即已转移给本企业（购货方），则不论已入库部分能否单独使用或销售，均应及时确认为本企业的存货。

提问人：liufurao8698 时间：2020-11-17 10:43:00

回答人：chenyiwei

奶牛场的奶牛属于生产性生物资产。饲料在领用之前属于存货（类似于原材料）。

请教陈版投资性房地产核算问题

1833、请教陈版投资性房地产核算问题

提问人：onlyxiaohan06 时间：2020-04-01 08:05:20

陈版您好，实务中碰到案例请教您下：A公司吸收合并全资子公司B，无合并对价；合并日B公司账面有按公允价值模式计量投资性房地产一处，成本200万，公允价值变动4800万，合并日公允价值5000万，相关递延所得税负债1200万；A公司账面投房均按成本模式计量，A公司计划把并入的B公司投房按成本法核算，账面价值按5000万计算；
想请教下：1.该房产在B公司按公允价值计量，A公司把并入的B公司投资性房地产按成本模式计量，是否违背准则规定的已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从转为成本。
2.如可按成本模式计量，初始账面价值是5000万，还是200万（如成本为200万，需冲减未分配利润3600万，递延所得税负债1200万），目前尚未找到准确依据，想请教下，万分感谢

回答人：chenyiwei

要考虑：以往A的会计政策是否始终是对投资性房地产采用成本模式进行后续计量？以往在编制A的合并报表时，是否将B报表中以公允价值模式计量的投资性房地产调整为成本模式后纳入合并报表？
如果是，则A在吸收合并B时，该项投资性房地产的入账价值应当是其在A的合并报表层面的账面价值，即以原始成本200万为基础扣减历年累计折旧后的账面价值。相应地，对原有的递延所得税资产、负债也应当进行重新计算，这取决于母公司的主管税务机关认可后续折旧、摊销按何种基础计算扣除。

请教陈版主，研发费用资本化冲回处理

1834、请教陈版主，研发费用资本化冲回处理

提问人：yahmm 时间：2020-04-02 08:05:18

不要因为要做报表而调账。如果真的有证据证明、符合资本化条件就可以资本化，而不应强调科创版没利润要求，这不是胆显为了报表而调整吗。有证据证明不应该资本，就全部调回，从一开始就调整，而不能只管三年的。至于打脸一说，你说这个问题时估计已经知道答案了，为了准则、为了生活，承认错误又能咋地

回答人：chenyiwei

赞同此观点。

子公司盈余公积抵消

1835、子公司盈余公积抵消

提问人：poonkahun 时间：2020-04-01 21:28:31

以前年度子公司盈余公积在合并报表层面并未抵消。请教大家，如果能在衔接年初未分配利润的情况下调整回来，让合并层面的盈余公积就只有母公司的盈余公积？谢谢

回答人：chenyiwei

建议调整年初数，作为前期差错更正处理。否则作为本年度的“所有者权益内部结转”较难以解释，除非恰好本年度发生了该类交易，且子公司盈余公积涉及的金额不重大。

出口保险项下的外贸保理业务终止确认的问题

1836、出口保险项下的外贸保理业务终止确认的问题

提问人：michaelhtts 时间：2020-04-01 08:05:20

公司与银行签订无追索权的外贸保理业务，合同规定，公司将外贸应收账款转让给银行，同时将此笔应收账款的保险也转让给银行，银行经过审核后给公司付款出售发票的金额90%（比例根据保险对应的理赔比例），银行在客户将全部欠款支付到公司在银行开立保理专户后，银行将前期的款项划走，再将剩余的10%支付给公司。如果因客户信用出现风险的时候无法归还欠款时，银行不追索公司。

回答人：chenyiwei

100%的应收账款都不可以终止确认。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-53（基于保单的应收账款转让是否可以终止确认？）”。

收购少数股权股权

1837、收购少数股权股权

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-01 08:05:20

请教陈版主

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：后续收购少数股权与取得控制权不构成一揽子交易。
个别报表层面：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第六条规定，作为企业合并以外的原因形成的长期股权投资处理。按支付对价的公允价值计入长期股权投资成本。
合并报表层面：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十七条规定处理，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

其他转入与未分配利润

1838、其他转入与未分配利润

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-01 08:05:20

请教陈版主

回答人：chenyiwei

其他转入很少见。一般都是所有者权益项目之间的内部结转。这是一个中间过程，可以用在编制权益变动表和附注披露中。

商誉减值问题，求助陈版

1839、商誉减值问题，求助陈版

提问人：飘渺的风时间：2020-04-01 08:05:24

陈版，我现在在做一家上市公司，2015年的时候收购了一家子公司，当时经过评估，对固定资产和无形资产进行了评估增值，再计算商誉。现在，子公司经营业绩不行，面临商誉减值的问题。又请了评估公司出了报告，评估值很低，商誉全部减完还不够，准则规定是按比例分摊至其他各项的账面价值。我面临的困惑是，在商誉不够冲减的时候，是否应先冲减当时评估增值部分的价值，再去分摊至相应的资产。还是直接把评估增值部分和账面价值一起，计算分摊相应的减值。

回答人：chenyiwei

应当“直接把评估增值部分和账面价值一起，计算分摊相应的减值”。合并报表层面资产组的账面价值就是以购买日的公允价值（含评估增值）为基础持续计算到减值评估基准日的金额。

分配应付股利后导致未分配利润负数是否正确

1840、分配应付股利后导致未分配利润负数是否正确

提问人：yahmm 时间：2020-04-02 09:18:23

未分配利润不够的分，那就在法规允许范围内分盈余公积呗，为什么非得逮着一个羊薅。你还可以这样：未分配利润为负，你们做个决议，用盈余公积弥补亏损，前提是有盈余公积，并且留存的盈余公积符合公司法规定

回答人：chenyiwei

提问人：yahmm 时间：2020-04-02 09:18:23

您好！一家房地产企业资金充裕，本年净利润和可供分配利润为正数，当年通过应付股利将资金调到母公司后，导致今年本公司未分配利润为负数，是否可行。

回答人：chenyiwei

超额分配不符合公司法规定。当出现超额分配导致期末未分配利润为负数时，理论上应由董事会、股东会作出决议撤销原有的利润分配决议，并要求股东退还多分的利润。

已售出，代储存货可以作为发出商品吗

1841、已售出，代储存货可以作为发出商品吗

提问人：shiyunhao2 时间：2020-04-02 08:05:20

陈版主，公司预收70%的货款，一共是134台设备，其中100台已经发出对方已签收，另外34台因为对方原因暂时不发货，由我方代储，因为设备是定制设备，和我方设备区分保管，向对方发出询证函，对方明确承认此部分是由我方代储。这种情况下，这34台放在发出商品是否恰当？

回答人：chenyiwei

考虑是否满足收入确认条件。如果已满足确认收入条件，则应确认收入同时结转成本，期末不再反映为存货；如果不满足收入确认条件，则属于存放在本企业仓库中的库存商品，不是发出商品。
2017年修订后收入准则应用指南中对于“售后代管商品”业务模式的相关说明：
售后代管商品安排。售后代管商品是指根据企业与客户签订的合同，已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，仍然继续持有该商品实物的安排。实务中，客户可能会因为缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟而要求与销售方订立此类合同。在这种情况下，尽管企业仍然持有商品的实物，但是，当客户已经取得了对该商品的控制权时，即使客户决定暂不行使实物占有的权利，其依然有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。因此，企业不再控制该商品，而只是向客户提供了代管服务。
在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：一是该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；二是属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；三是该商品可以随时交付给客户；四是企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。实务中，越是通用的、可以和其他商品互相替换的商品，越有可能难以满足上述条件。
需要注意的是，如果在满足上述条件的情况下，企业对尚未发货的商品确认了收入，则企业应当考虑是否还承担了其他的履约义务，例如，向客户提供保管服务等，从而应当将部分交易价格分摊至该履约义务。
【例23】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一台设备和专用零部件。设备和零部件的制造期为2 年。甲公司在完成设备和零部件的生产之后，能够证明其符合合同约定的规格。假定在该合同下，向客户转让设备和零部件是可明确区分的，因此，企业应将其作为两项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。
2×19年12月31日，乙公司支付了该设备和零部件的合同价款，并对其进行了验收。乙公司运走了设备，但是，考虑到其自身的仓储能力有限，且其工厂紧邻甲公司的仓库，因此，要求将零部件存放于甲公司的仓库中，并且要求甲公司按照其指令随时安排发货。乙公司已拥有零部件的法定所有权，且这些零部件可明确识别为属于乙公司的物品。甲公司在其仓库内的单独区域内存放这些零部件，并应乙公司的要求可随时发货，甲公司不能使用这些零部件，也不能将其提供给其他客户使用。
本例中，2×19年12月31日，设备的控制权已转移给乙公司；对于零部件而言，甲公司已经收取合同价款，但是应乙公司的要求尚未发货，乙公司已拥有零部件的法定所有权并且对其进行了验收，虽然这些零部件实物尚由甲公司持有，但是其满足在售后代管商品的安排下客户取得商品控制权的条件，这些零部件的控制权也已经转移给了乙公司。因此，甲公司应当确认销售设备和零部件的相关收入。除此之外，甲公司还为乙公司提供了仓储保管服务，该服务与设备和零部件可明确区分，构成单项履约义务。
【例24】A公司生产并销售笔记本电脑。2×18年，A公司与零售商B公司签订销售合同，向其销售1万台电脑。由于B公司的仓储能力有限，无法在2×18年底之前接收该批电脑，双方约定A公司在2×19年按照B公司的指令按时发货，并将电脑运送至B公司指定的地点。2×18年12月31日，A公司共有上述电脑库存1.2万台，其中包括1万台将要销售给B公司的电脑。然而，这1万台电脑和其余2000台电脑一起存放并统一管理，并且彼此之间可以互相替换。
本例中，尽管是由于B公司没有足够的仓储空间才要求A公司暂不发货，并按照其指定的时间发货，但是由于这l万台电脑与A公司的其他产品可以互相替换，且未单独存放保管，A公司在向B公司交付这些电脑之前，能够将其提供给其他客户或者自行使用。因此，这1万台电脑在2×18年12月31日不满足售后代管商品安排下确认收入的条件。

新报表准则

1842、新报表准则

提问人：a345347557 时间：2020-04-02 08:05:26

@陈版主，请问在执行新报表准则之后，存在财务公司的非金融性企业，在披露现金流量表时，例如“ 客户贷款及垫款净增加额”是在收到其他/支付其他经营活动中披露，还是在单独在金融报表科目“ 客户贷款及垫款净增加额”中披露？

回答人：chenyiwei

合并现金流量表中通常是金融、非金融企业项目并存的，此时可以保留原先的“客户贷款及垫款净增加额”项目。如果集团要求对金融企业专用的报表项目进行归并，则可能需要并入“收到/支付的其他与经营活动有关的现金”。

银行在途资金应该如何核算

1843、银行在途资金应该如何核算

提问人：莫非_HH 时间：2020-04-02 10:32:57

请问陈版。2019年12月30日，集团内子公司A将一笔钱打出到集团内子公司B，但是2020年1月2日才到账。在2019 年12月31日时点，这笔钱不在任何一个子公司的账上，请问从集团层面来考虑，这笔钱应该作为什么科目核算比较合适呢？银行存款、其他货币资金还是其他应收款呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以在合并报表中列报为“其他货币资金——在途货币资金”，或者“其他应收款——银行”。前者可能更多见。

债权转让收到的现金流列示问题

1844、债权转让收到的现金流列示问题

提问人：一云时间：2020-04-02 08:05:20

陈老师;
某公司将债权转让给一家资产管理公司，后来收到债权转让款1000万元，这笔现金流在现金流量表放在哪里合
适！我考虑的是债权转让是一笔投资行为，跟原来的经营行为无关，放在收到的其他与投资活动有关的现金；企业的意见是这笔业务是跟原来的业务应收款相关的，应该属于经营活动有关的现金，2020年还会有后续的现金流入。这笔现金流的界定还影响到商誉减值测试的结果！麻烦老师方便时帮忙一起考虑下。谢谢！
一云

回答人：chenyiwei

如果债权转让满足终止确认条件的，则根据该债权最初形成时对应的业务性质，确定出售该债权对应的现金流量所属项目，如“销售商品、提供劳务收到的现金”或者“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”等。
如果不满足终止确认条件的，则属于筹资活动现金流量。（收到/支付其他与筹资活动有关的现金）。

年中非同一控制下企业合并的抵消

1845、年中非同一控制下企业合并的抵消

提问人：anna633 时间：2020-04-02 08:05:28

本公司A持有公司B股权40%，C对B控股，C持有B60%股权。现在A公司2019年7月收购C持有60%股权,收购日B公司的未分配利润-200万，B公司净资产400万，A公司支付300万收购C持有60%股权，收购后A持有公司B股权 100%。收购前后A单体报表按成本法核算，按长期股权投资增加300万入账，收购前B公司未并入A公司的合并报表。
请教陈版

请教陈版主，IFRS9下外币双币种定存的处理

1846、请教陈版主，IFRS9下外币双币种定存的处理

提问人：wx_5e854f11966d 时间：2020-04-02 08:05:26

陈版主您好，想请教一下双币种定存在现今IFRS9准则下要怎样处理。比如：
公司买了一份港币对人民币的双币种定存, 我们的记账本位币为人民币，存款的具体情况如下：存款本金：港币2亿元
存款当日港币兑人民币历史汇率： 0.89553
存款到期利息：港币 1,648,219.18
存款到期日锁定汇率（RMB/HKD）: 0.9107
定存的条款规定，如果存款到期当日人民币兑港币的汇率低于锁定汇率0.9107，那银行就把本金加利息一共
201,648,219.18港币以港币的形式支付给公司。如果到期日汇率大于0.9107，银行就把本金加利息一共
201,648,219.18 港币以锁定汇率0.9107兑换成人民币，也就是 183,641,033.21 人民币支付给公司。这个双币种定存感觉就是一份定期存款中镶嵌了一个期权。
想请教一下陈版主：
在新的IFRS9准则下，是不是这一整份的双币种定存要当做一个整体的交易性金融资产核算，不可以分割。初始计量的时候就是不是把本金港币1,648,219.18直接按照当日汇率0.89553装换成人民币，计入交易性金融资产？
在后续每个月的计量中，每个月末是不是根据应收利息加上本金的总额，再考虑入汇率变动的影响，将整体人民币月末金额与初始确认时人民币本金的差额计入公允价值变动损益，而不是分开计提应收利息和汇兑损益？
如果存款到期，汇率是9.2，到期损益是要怎样计量？感谢陈版主解答

回答人：chenyiwei

请教陈版主，政府补助事宜

1847、请教陈版主，政府补助事宜

提问人：Meileen 时间：2020-04-02 08:05:26

我公司A于年初分离成A/B两家公司，今年收到了分立前A公司申请的政府补助1000万（因贸易战影响，政府返还的失业保险）。公司管理层有想法将这1000万分一部分给B公司。我个人觉得，按法律主题来看，分立后法律主体独立，权利义务在分立时已完全划清界限，不可以把该笔政府补助再拆给B公司。同时分立时，未分配利润也是留在A公司，未进行拆分，1000万是对前期利润的调整，也不应该拆分。

回答人：chenyiwei

这是财务和法律问题，不是会计上的确认、计量、列报和披露问题。可由管理层根据具体情况合理确定。会计准则不会涉及如何分配和使用资金之类的财务问题。

求助陈版：关于财务报表期数披露的准则规定

1848、求助陈版：关于财务报表期数披露的准则规定

提问人：雪落星空时间：2020-04-02 08:05:20

接受企业委托审计2018年度-2019年度财务报表，在审计底稿中已对期初数据执行了审计程序。请问：
①报表需要披露几期？
②附注需要披露几期？

回答人：chenyiwei

这类业务多数是专项审计，既然是专项审计就不一定拘泥于企业会计准则对法定报表比较期间列报的要求了，而是以满足审计报告预定使用者的信息需求为依据。如果不明确的，建议与预期使用人沟通，通过了解其信息需求确定需提供的比较数据的期数以及复杂程度。

合并报表列报递延所得税的问题

1849、合并报表列报递延所得税的问题

提问人：yjhly2011 时间：2020-04-02 08:05:22

一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵消后的净额列示。在合并财务报表中，纳人合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
A企业为母公司，B企业为子公司，假设二者没有任何关联交易。A当年的递延所得税资产为200万，递延所得税负债为150万，A的个别报表中可以列示递延所得税资产为50万（200万-150万）。B当年的递延所得税资产为300万，递延所得税负责为400万，B的个别报表中可以列示递延所得税负责为100万。那么在合并报表中，递延所得税资产为50万，递延所得税负债为100万，对吗？（还是递延所得税资产500万，递延所得税负债550万）
谢谢！

回答人：chenyiwei

两种方法均可，第一种是抵销后按净额列报，第二种是按总额分别列报。

函证

1850、函证

提问人：zhs7403 时间：2020-04-02 08:05:21

审计说明：
经A公司财务人员联系客户，对方表示已寄出回函原件，但审计项目组至今尚未收到。客户已通过传真方式向事务所发来回函。经核对收到的传真件，回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。
假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
质疑：不应直接依赖H公司回函传真件所提供的信息。改进建议：应重新对H公司实施函证。
问题：
我理解改进建议是否应该是先核实对方身份这些，必要时再函证。答案直接函证重新是否存在问题？否则电子函证都不行了。都是需要重新函证，那也没必要电子函证了。

回答人：chenyiwei

《中国注册会计师协会关于在新冠肺炎疫情下执行审计工作的指导意见》：五、关于在新冠肺炎疫情下实施函证程序的特殊考虑
受新冠肺炎疫情影响，审计项目组在实施函证程序（包括银行函证、应收账款函证和其他类型的函证）时可能遇
到特殊困难。例如，被审计单位无法按照常规方法对纸质询证函进行授权盖章；因邮政业务没有完全恢复或被询证者没有复工等原因，审计项目组可能无法及时发出或收回询证函；被询证者在审计报告日前只能以电子形式回复询证函等。随着疫情逐步得到控制，这些困难正在逐步消除（例如，全国大部分地区的银行和企业都开始恢复正常营业），审计项目组有必要积极了解被询证者所在地的疫情防控动态，实时评估按照常规手段执行函证程序的可行性和预期效果。只有在常规手段不可行或无法达到预期效果时，审计项目组才能够考虑本指导意见中提及的非常规程序。
下面举例说明实务中可能遇到的一些情况以及审计项目组可以考虑采取的应对措施。
（一）关于银行函证。
《中国注册会计师审计准则第1312号–函证》第十二条规定：“注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低”。审计项目组应当按照审计准则的要求实施银行函证程序，不能仅因为受疫情影响就不加核实而想当然地认为函证程序不可实施。
针对银行函证，实务中可能遇到的情形以及审计项目组可能采取的应对措施举例如下：
存在可靠的电子询证函平台。审计项目组可以考虑利用该电子询证函平台实施银行函证程序。在这种情况下，审计项目组需要参照《中国注册会计师审计准则问题解答第2号–函证》“四、通过电子询证函平台实施函证程序的特殊考虑”中的相关解答。
审计项目组已将经过被审计单位授权盖章的纸质询证函寄给银行，但银行由于疫情原因无法及时接收或回复询证函。在这种情况下，根据财政部、银监会《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》（财会〔2016〕13号）规定，会计师事务所对被审计单位开户行的回函真实性存有疑虑或开户行未对全部函证事项及时回函的情况下，可向开户行的上级行反映投诉，上级行应督促开户行积极配合办理，或由上级行直接办理。因此，审计项目组可以考虑向被询证银行的上级行或总行反映相关情况，提请上级行或总行代为办理回函，或由总行指定其他分行代为办理回函。
如果具备以电子邮件方式实施银行函证的条件，审计项目组可以考虑在遵守审计准则其他要求的前提下，采用这种方式实施函证。在这种方式下，审计项目组将电子版的询证函和被审计单位的授权文件扫描件发送至银行指定的工作邮箱，由被询证者对电子询证函进行确认并回复。审计项目组收到电子形式或传真形式的回函，同样需要参照《中国注册会计师审计准则问题解答第2号–函证》“六、收到回函后，注册会计师如何考虑回函的可靠性”第
（三）项“通过电子邮件或传真形式收到的回函”中的相关解答以验证回函的可靠性。
受新冠肺炎疫情影响，审计项目组无法发出询证函，或无法及时获取银行询证函回函。这种情况可能是由多种原因造成的，例如，受新冠肺炎疫情影响，审计项目组无法要求被审计单位在纸质询证函上授权盖章；虽然被审计单位已经在纸质询证函上授权盖章，审计项目组经尝试后无法将该询证函寄至被询证银行；或者被询证银行已经收到银行询证函，但审计项目组无法及时收到回函，并且上述第2项中所述的提请上级行或总行代为办理回函的措施无效等。如果所涉及项目不存在特别风险（含舞弊风险），在具备相应实施条件且能够获取充分、适当的审计证据的前提下，审计项目组可以考虑通过直接访问被询证者网站的方式查询相关信息，或者通过远程全程视频方式观察被审计单位相关人员登录电子银行并检查所获取的资料。
如果审计项目组通过直接访问被询证者网站的方式查询相关信息，需要参照《中国注册会计师审计准则问题解答第2号–函证》“五、通过直接访问被询证者网站获取的审计证据效力如何”中的相关解答。
如果审计项目组拟通过远程全程视频方式观察被审计单位相关人员登录电子银行（企业网银）并检查所获取的资料，由于电子银行的数据接口在银行，被审计单位难以篡改相关数据，如果审计项目组成员能够对全过程进行控制，并确定登录的网站是真实的，通常能够提供部分较为准确、可靠的审计证据。例如，以在手机上安装实时视频软件和相关录屏软件的方式，审计项目组可以考虑按照下列步骤实施该程序：
提请被审计单位相关人员打开电子银行浏览器页面，要求其将镜头聚焦地址栏，检查网页地址是否和审计项目组独立打开该网页的地址一致；
观察被审计单位人员输入用户名和密码登录电子银行的过程，登录成功后，核对电子银行界面中显示的公司名称是否与被审计单位名称一致；
要求被审计单位相关人员点击电子银行中的不同模块，以确认相关模块是否已开通并显示数据，在此过程中，对电子银行界面是否异常保持警觉；
随机指定一段期间要求被审计单位相关人员即时导出银行对账单；
要求被审计单位相关人员在电子银行中操作导出并下载显示年末账户余额的PDF格式银行对账单（很多银行均可下载带有银行红色印章的对账单），同时要求被审计单位拉近镜头并聚焦，由审计项目组对对账单上的关键信息（如红章、年末余额、户名等）进行截屏；
提请被审计单位相关人员从电子银行下载审计所需的银行对账单等文件，并将这些文件通过数据传输方式发送给审计项目组；
审计项目组对全过程进行录屏，在收到被审计单位传输的文件后，进行核对和检查；
在上述整个过程中，审计项目组需要对被审计单位利用远程执行审计工作的局限性实施舞弊的可能性保持警觉。
同理，如果审计项目组需要获取其他方面的银行信息作为审计证据，如当年银行流水、贷款、票据、理财等，可以针对相应的电子银行业务模块进行上述类似的操作。
如果执行上述操作查询出来的余额不是财务报表日的余额，审计项目组还需要考虑从当前余额倒推至财务报表日。
审计项目组需要根据职业判断，考虑相关风险评估结果，评价通过远程全程视频方式获取的审计证据能否达到与银行询证函回函同等的证明力，以及采用该方式获取的审计证据在真实、完整、可靠性方面的风险。如果无法将审计风险降低至可接受的低水平，审计项目组应当考虑取得银行询证函回函原件以及无法取得回函原件可能对审计意见的影响。
如果不满足上述1-4项中的条件，并且审计项目组无法实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则审计项目组可能需要因不能完成必要的审计程序而提请被审计单位延期披露其年度报告。
（二）关于应收账款函证。
《中国注册会计师审计准则第1312号–函证》第十三条规定：“注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据”。需要注意的是，审计项目组通常不能仅因为受疫情影响就认定函证很可能无效，也不能不加以核实就想当然地认为函证程序无法实施。针对应收账款函证，实务中可能遇到的情形以及审计项目组可能采取的应对措施举例如下：
被询证者已经收到并处理纸质询证函，但由于疫情原因不能及时寄回回函原件。在这种情形下，审计项目组可以考虑通过电话等方式与负责办理回函的人员取得联系，口头确认回函信息，要求该人员通过单位电子邮箱（或传真）等方式将签字盖章后的回函扫描件（或传真件，下同）直接发送给审计项目组成员，随后在具备相应条件时
（如邮政恢复）立即将回函原件直接寄给审计项目组成员（或会计师事务所的函证中心）。审计项目组可以在收到扫描件后先实施相关审计程序，待收到回函原件后，再将原件与扫描件进行核对。如果审计项目组在审计报告日前只能收到电子形式或传真形式的回函，需要参照《中国注册会计师审计准则问题解答第2号–函证》“六、收到回函后，注册会计师如何考虑回函的可靠性”第（三）项“通过电子邮件或传真形式收到的回函”中的相关解答以验证回函的可靠性。在审计报告日后收到回函时，审计项目组需要对收到的回函与审计报告日前获取的审计证据进行核对，并按照《中国注册会计师审计准则第1332号–期后事项》的规定进行处理。
由于疫情原因，被询证者无法接收纸质询证函。在这种情况下，如果具备以电子邮件方式实施函证的条件，审计项目组可以考虑在遵守审计准则其他要求的前提下，采用这种方式实施函证。在这种方式下，审计项目组将电子版的询证函和被审计单位的授权文件扫描件发送至被询证者指定的工作邮箱，由被询证者对电子询证函进行确认并回复。审计项目组收到电子形式或传真形式的回函，同样需要参照《中国注册会计师审计准则问题解答第2号–函证》“六、收到回函后，注册会计师如何考虑回函的可靠性”第（三）项“通过电子邮件或传真形式收到的回函”中的相关解答以验证回函的可靠性。
由于疫情原因，审计项目组无法以上述任何方式实施函证，或者无法收到任何形式的回函。在能够获取充分、适当的审计证据的前提下，审计项目组可以考虑实施相应的替代程序。在这方面，审计项目组可以参照《中国注册会计师审计准则问题解答第2号–函证》“八、如果处理未回函和回函差异”中关于替代程序的举例。
对于除银行函证和应收账款函证以外其他类型的函证，审计项目组可以根据具体情况参照上述两种类型的函证处理，审计项目组同样可以参照《中国注册会计师审计准则问题解答第2号–函证》中的相关解答。
最后，需要特别注意的是，无论是针对银行函证、应收账款函证，还是其他类型的函证，审计项目组均不能仅因为受到疫情影响，就不加核实而想当然地认为函证程序无法实施。由于疫情正在不断好转，对审计工作的不利影响正在逐步减轻，审计项目组仍然需要优先考虑采用正常方式发送询证函，其次考虑实施相应的现场观察程序（如在被审计单位现场观察相关人员登录电子银行并检查相关资料），在上述两种方式皆不可行的情况下，审计项目组才考虑通过远程方式实施相关程序（如通过远程全程视频方式观察被审计单位相关人员登录电子银行并检查相关资料）。
根据《中国注册会计师审计准则第1312号–函证》的规定，如果审计项目组认为取得积极式函证回函是获取充
分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号–在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响。

合作开发项目利润分配问题

1851、合作开发项目利润分配问题

提问人：liya2813459 时间：2020-04-02 08:05:21

A公司借用B公司的资质做房地产开发项目，其中的经营管理成本费用收益风险都由该A公司承担，B公司收取管理费。虽然该项目实际由A控制，但是账务都是以B的名义核算的，A要想从该项目中取得这份可变回报，怎样账务处理?B公司账上做营业成本、财务费用、管理费用?还是直接从利润分配直接分股利，但是又不是股东，走利润分

回答人：chenyiwei

关于此类合作项目投资，会计处理的基本原则是：B公司账面应将A投入的资金确认为负债，归属于A的收益确认费用和负债，不能作为B自身的利润分配处理。
类似问题的会计处理在本版面上已有很多讨论。一般对B的处理原则为：

关于股份支付问题

1852、关于股份支付问题

提问人：lovemilan1988 时间：2020-04-02 08:05:24

假设拟上市公司原来股本1000万，员工持股平台占100万，持股平台自己的注册资本也是100万，如果后面员工持股平台老股东不等比例增资到200万，但是员工持股平台持有的发行人股份不变，这种情况是否要做股份支付？有没有相关的案例？

回答人：chenyiwei

“后面员工持股平台老股东不等比例增资到200万，但是员工持股平台持有的发行人股份不变”也就是持股平台的每股持股成本（相当于授予价格）从1元变为2元？这部分多出来的款项是支付给拟上市公司（作为追加的资本公积）还是支付给大股东？这样安排的原因是什么？有无员工在持股平台中新增资？

请教陈版：关于商誉减值准备计提递延

1853、请教陈版：关于商誉减值准备计提递延

提问人：www学习时间：2020-04-02 08:05:29

陈老师：
您好！
关于商誉计提了减值准备是否计提递延所得税资产的事项，看了您以前的很多解释，是否可以理解为：无论合并是否免税，合并形成的商誉未来期间计提减值均不计提递延所得税资产，主要因合并形成商誉时，确认的递延所得税负债为各项资产、负债公允价值变动引起的账面价值和计税基础不同造成，并非与确认的商誉价值相关，因此后续商誉账面价值发生变动时，因为商誉是是由合并对价和享有被投资方可辨认净资产公允价值份额间接计算的，如果因此确认递延所得税资产，那么被投资方可辨认净资产公允价值就会发生变化，进而再次影响商誉金额，会发生无限次重复调整，因此商誉减值准备无需确认递延所得税资产。
那么请问陈老师上述理解是否正确？对于商誉减值无需确认递延所得税资产的处理，税法是否有相关规定。非常感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

主要原因是商誉的初始确认就没有确认递延所得税负债，所以后续商誉的减值（这是对应于初始确认的事项）就不应确认递延所得税资产。
递延所得税资产/负债的确认完全是一个会计问题，税法不会规定递延所得税问题的。

请教陈版，湿租时航油的会计处理

1854、请教陈版，湿租时航油的会计处理

提问人：a1234gxp 时间：2020-04-02 15:38:49

远洋航运企业，湿租（TCT）时，一般是交船时确定油的数量，还船时也还当时的量。请问在船租出去时这部分油还能作为存货入账吗？

回答人：chenyiwei

由于这部分航油的数量、品质在租赁前后无变化，相当于其所有权上的风险和报酬并未转移，故个人理解仍可以确
认为本企业（出租方）的存货，租赁结束后收回航油的账面价值不变。

关于关联方资金占用的说明

1855、关于关联方资金占用的说明

提问人：skysigh 时间：2020-04-02 15:53:18

请教各位大神：为啥A股上市有的出《非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项说明》，有的出《控股股东及其他关联方占用资金情况的专项说明》，而新三板又出《控股股东、实际控制人及其关联方占用资金情况专项说明》，三者有何区别呢？

回答人：chenyiwei

不同的交易所，或者不同的交易板块，由于监管部门不同，因此对该表的内容和格式的规定都不同，由此导致差异。同时不同事务所制定的模板也有不同。例如我们是有上交所主板、上交所科创板、深交所、新三板共四种模板。

提问人：蜗牛woniu 时间：2020-06-13 08:05:06

回答人：chenyiwei

《非上市公众公司信息披露管理办法》（证监会令第162号）第六十五条；《全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露规则》（股转系统公告[2020]2号）第七十一条。

金融企业股东合并报表一般风险准备列式

1856、金融企业股东合并报表一般风险准备列式

提问人：sinsinzhao 时间：2020-04-02 08:05:23

请教陈版，按照合并报表应用指南要求，作为金融企业股东，应在合并报表层面恢复子公司金融企业的一般风险准备科目。请问合并报表上恢复的一般风险准备科目期末余额应该体现的是以下哪个金额？（非同一控制下企业合并）

软件收入成本确认的问题

1857、软件收入成本确认的问题

提问人：jtethan 时间：2020-04-02 08:05:23

求教陈版主公司为某主机厂的某款车型开发车载软件，合同约定收费模式为无股东开发费，待该车型SOP之后按照单价/上车数量收取费用，但该合同的成本主要为前期的开发成本，求教该合同模式下收入和成本应该如何确认？另外，如果是另一种模式，前期主机厂会支付固定开发费，车型SOP之后也会按照单价/上车数量支付费用，又该如何确认收入和成本？非常感谢

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-4-14（涉及运营期分成的定制软件开发收入确认）”。

请教陈版主关于远期结售汇是否净额列式的问题

1858、请教陈版主关于远期结售汇是否净额列式的问题

提问人：playxiuxiu 时间：2020-04-02 08:05:29

由于被审计单位与银行签订了一项自动远期结售汇的协议，银行会按照汇率变动情况自动为企业买入一定的远期外汇，所以在期末的时候，被审计单位有十几笔远期结售汇业务，但是由于是规避风险型的操作，所以有的协议会形成交易性金融负债，有的会形成交易性金融资产。
请问如果在报表列式的话，是需要以净额列式还是说分别列式呢？
另外，我想问下，该项业务有没有需要在货币资金附注处披露呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

这些远期结售汇交易应当是每一笔都会分别结算的，银行和被审计单位一般都不会有随时单方面决定净额结算的权利或者计划，所以不符合金融资产、负债抵销后按净额列报的条件，应分别列报为金融资产和金融负债。

求助，老收入准则下处理原则

1859、求助，老收入准则下处理原则

提问人：shiyunhao2 时间：2020-04-02 08:05:23

陈版主，老收入准则下，公司预收70%的货款，一共是134台设备，其中100台已经发出对方已签收，另外34台因为对方原因暂时不发货，由我方代储，因为设备是定制设备，和我方设备区分保管，向对方发出询证函，对方明确承认此部分是由我方代储。这种情况下，这34台放在发出商品是否恰当？

回答人：chenyiwei

老准则下对售后代管商品相关会计处理的原则与新准则下没有根本区别，可以参考新准则下的处理原则。但一般情况下作为本企业的“发出商品”列报是不合适的。

请教陈版，关于多次交易实现同控的问题

1860、请教陈版，关于多次交易实现同控的问题

提问人：gpqg 时间：2020-04-02 08:05:20

陈版，关于多次交易实现同控，原先权益法下所产生的投资收益、其他综合收益，在达到控制时，个别报表中暂不进行会计处理。但是在合并报表中该投资收益、其他综合收益是否需要结转呢？
如果要结转，是结转到资本公积呢？还是冲减长期股权投资？即在合报层面是
借：投资收益、其他综合收益贷：资本公积
还是
借：投资收益、其他综合收益贷：长期股权投资
结转到资本公积的出处是：
多次交易分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
冲减长期股权投资的出处是：
为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

回答人：chenyiwei

在合并报表层面的处理效果，最终也是计入留存收益和其他综合收益的。但是不再使用投资收益的报表项目，而是替换为被合并方该期利润表中相应项目的比例份额。如果要写成分录的话可以理解为借记投资收益，贷记未分配利润（类似于合并报表中母公司投资收益与子公司净利润和利润分配之间的抵销分录），而不是贷记资本公积或者长期股权投资。

2019年需要调整2018年的费用，在所得税汇算清缴后可以用以前年度损益调整吗？

1861、2019年需要调整2018年的费用，在所得税汇算清缴后可以用以前年度损益调整吗？

提问人：sycfy 时间：2020-04-02 08:05:20

2019年度土地流转合同正式签订下来，部分流转费归属于2018年度的费用，在汇算清缴后可以用以前年度损益调整吗，还是只有在5月31日之前可以用以前年度损益调整？汇算清缴后是直接计作当年的费用？

回答人：chenyiwei

虽然合同是在2019年签订的，但如果在2018年已经实际占用该土地，则2018年度也应确认相应的费用。此时不论是在汇算清缴完成之前还是之后，都应当调整以前年度报表。

三供一业分离移交费用及资金问题

1862、三供一业分离移交费用及资金问题

提问人：280842661 时间：2020-04-02 08:05:20

各位老师好，请教一个问题，按照国家相关要求分离三供一业，企业自己计提了一部分费用（专项应付款-三供一业分离移交费用），以及收到上级单位拨付的三供一业补助资金（专项应付款-三供一业分离移交补助资金）。我想问一下，发生的相关支出可以直接冲专项应付款吗？

回答人：chenyiwei

如果这些分离移交费用都是不符合资本化条件的，则将归属于本企业的部分（一般20%）和应由集团承担的部分
（一般30%）计提计入损益（管理费用或营业外支出）和其他应付款，收到财政拨款也是计入该项其他应付款，后续发生的相关支出和费用从该项负债中列支。另外收到集团的30%部分的拨款时，应贷记资本公积。

附注披露

1863、附注披露

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-02 08:05:24

请教陈老师
根据新金融工具准则调整了期初数据的科目，在报告披露的时候是2019年1月1号的数据为期初数，还是以2018年12 月31号的数据为期初数呢？

回答人：chenyiwei

理论上期初数应当是2018年12月31日的数据，即不调整前期比较数据。但在本年度的附注披露中，交易所和国资委都是要求报表的年初数列2018年12月31日数字，但附注的年初数列2019年1月1日安新准则调整后的数字。

求助：非同一控制下评估增值合并层面损益确认问题

1864、求助：非同一控制下评估增值合并层面损益确认问题

提问人：longjinma120 时间：2020-04-02 08:05:28

假设，被合并方账面只有无形资产（一块土地）1000万元和股本1000万元，收购方当年12月末以1000万元取得取得被收购方100%股权，经评估，土地价值为1400万元。所得税率为25%，那根据我的理解，收购方编制本年合并报表的分录应该为：
借：无形资产 400
贷：资本公积300
递延所得税负债100 借：股本1000
资本公积300
贷：长期股权投资1000 营业外收入300

回答人：chenyiwei

假设被收购方构成业务，则其可辨认净资产公允价值为1300万元，合并成本为1000万元，故负商誉（营业外收入）为300。

关于预交司法鉴定费

1865、关于预交司法鉴定费

提问人：17717865996 时间：2020-04-02 08:05:22

@chenyiwei 请教陈版及大家：
甲公司先垫付鉴定费30万元，鉴定机构已向甲公司开具发票，但该笔费用最终由败诉的一方承担。截止到年底，甲公司胜诉，但是对方上诉。
问题1：这笔支出，本年甲公司放在“管理费用”、“营业外支出”还是“其他应收款”比较合适？问题2：次年二审判决时，这笔鉴定费，在胜诉和败诉两种情形下，分别应该如何处理？

回答人：chenyiwei

急需公立医院财务报表审计报告模板

1866、急需公立医院财务报表审计报告模板

提问人：xyzchengx 时间：2020-04-02 20:36:29

回答人：chenyiwei

附件供参考。
1.09.03医院年度审计报告（2017年修订）.rar (206.39 KB, 下载次数: 103)
2020-4-4 04:14 上传
点击文件名下载附件

关于固定资产工程报废的问题

1867、关于固定资产工程报废的问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-04-02 21:14:55

求助老师和小伙伴们：请问为什么单项或单位工程在报废或损毁的净损失在筹建期的计入管理费用，而在非筹建期的（正常经营期的）要计入营业外支出呢？感谢！！！

回答人：chenyiwei

在筹建期间和正常经营期间发生在建工程报废，其经济实质无本质区别，理论上其损失都应计入营业外支出。但是，根据《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中的表述，“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记”银行存款“等科目”，所以就被理解为“单项或单位工程在报废或损毁的净损失在筹建期的计入管理费用”。当然这一规定是否合理是值得商榷的。

后续收购少数股权与取得控制权不构成一揽子交易

1868、后续收购少数股权与取得控制权不构成一揽子交易

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-02 08:05:29

请教陈版主
后续收购少数股权与取得控制权构成一揽子交易的情况下，商誉如何确认？是在控股收购时点确认后续还要收购的少数股东股权产生的溢价吗？还是在后续陆续收购中，逐步确认溢价产生的商誉？

回答人：chenyiwei

后续收购少数股权与取得控制权构成一揽子交易的情况下，取得少数股权的交易无需对商誉进行调整。即后续收购
少数股权的交易不影响合并报表层面的商誉金额。但在后续收购少数股权时，需要通过在少数股东权益和资本公积之间的重分类体现出收购少数股权时对其中隐含商誉的影响，也就是合并报表层面就收购少数股权交易调整资本公积的金额不是简单地将收购少数股权的价款与对应的可辨认净资产份额相比较。

请教陈版，关于重估和公允价值模式

1869、请教陈版，关于重估和公允价值模式

提问人：wangjingquan 时间：2020-04-02 23:07:51

国际准则下，ppe的重估模式要求是对同一类别都要重估（似乎，市区和郊区的房产可化为不同类别？），请问这与投资性房地产的公允价值模式的计量原则是一样的吗？是不是一个企业的所有投资性房地产都要按同一种模式，不分类别？谢谢您！

回答人：chenyiwei

IFRS下PPE的重估值模型和投资性房地产的公允价值计量是完全不一样的。前者广义上仍属于历史成本模式。
投资性房地产的公允价值计量要求每年都进行估值，且估值差额直接计入损益，在该模式下也无需对投资性房地产进行折旧和摊销。
但是，固定资产和无形资产的重估值模式，可以每隔几年进行一次，无需每年进行；在两次重估值之间的间隔期，仍需以前次重估值为基础计提折旧或摊销并计入成本费用；重估时的差额是直接计入其他综合收益中的“重估值盈余”而不影响损益。所以在重估值模式下，该固定资产或无形资产在整个生命周期内对净利润的影响总额要大于历史成本模式下。

关于EPC合同项目建设管理费确认在建工程的问题

1870、关于EPC合同项目建设管理费确认在建工程的问题

提问人：随风8373 时间：2020-04-02 08:05:30

请教陈版：A公司委托B公司（EPC总包）建设一个电站，合同总额100亿，建设管理费为合同金额的1%。A公司根据合同约定分四期付款，分别为合同签订即支付总费用（含勘察设计费等各项费用）的15%、完成施工图纸支付15%、设备到位支付20%、首批并网发电支付15%、全部并网完成支付25%、质保1年后支付10%。目前为已签完合同、施工图纸已完成、设备在逐步到位阶段，款项已支付了30%即3000万；总体合同执行进度为16%，总包方为建设管理而委派的人员等发生的人工、行政、差旅等相关的成本1300万或1700万；在这种情况下，原则上应该是按合同进度对应建设管理费即1亿*16%=1600计价，而不用考虑为建设管理而委派的人员等发生的人工、行政、差旅等相关的成本的大小情况

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

请教陈版，收入准则几个小问题

1871、请教陈版，收入准则几个小问题

提问人：wangjingquan 时间：2020-04-02 08:05:30

请教陈老师，权益性交易问题

1872、请教陈老师，权益性交易问题

提问人：737744 时间：2020-04-02 23:14:44

公司A作为非控股股东参股一家公司B，向B出租资产，租金视B公司的经营情况而定，经营不好也有可能免租。这种情况下构成权益性投资吗？

回答人：chenyiwei

“租金视B公司的经营情况而定，经营不好也有可能免租”租金金额具体如何确定和操作？该租金的标准和确定方式是否符合市场上此类资产通常的出租条款？

求助陈版，有关顺流交易及关联交易披露

1873、求助陈版，有关顺流交易及关联交易披露

提问人：wx_5b4843185e34 时间：2020-04-02 08:05:31

母公司A账上对C公司有个投资，持有20%，权益法核算，合并报表范围内子公司B在报告期内向C销售了一批商品，收入1000万元，成本800万元。（1）根据企业会计准则“顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产”，那这个情况是不是顺流交易；（2）如果是的话，关联交易里面的收入是不是按照90%计算，即关联交易收入900万元，还要披露出来一块关联交易产生的投资收益，即（1000-800）*20%=40万元。

回答人：chenyiwei

工程类项目审计核减的会计处理

1874、工程类项目审计核减的会计处理

提问人：wangba2500 时间：2020-04-02 23:43:56

基本情况：

请教陈版以及各位大侠股份支付的问题

1875、请教陈版以及各位大侠股份支付的问题

提问人：threespring 时间：2020-04-03 08:05:31

回答人：chenyiwei

这要根据股份支付的条款和条件确定。例如在有些案例中约定回购股份的价格为原授予价格加上一定的利息，则员工最终还是可以获得这部分利息，但一般也就是足够弥补资金成本和资金时间价值损失而已。

非同一控制下企业合并时，被合并方原有商誉要抵消吗？

1876、非同一控制下企业合并时，被合并方原有商誉要抵消吗？

提问人：talonsong 时间：2020-04-03 10:14:43

请教陈版，在非同一控制下企业合并时，被合并方合并报表中原有的商誉应如何处理？例如甲之前合并乙时产生了商誉，现在甲被丙收购又产生了商誉，那么现在编制丙的合并报告，甲的商誉应该如何处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

在购买方进行购买对价分摊时，不考虑被收购方账面原有的商誉和递延所得税资产、负债。因此需首先将被收购方账面原有的商誉冲回，同时对应冲减被收购方的权益项目，然后根据本次收购的购买对价分摊结果重新计算本次收购形成的整体商誉。
被收购方历史上收购形成的商誉在其自身的合并报表中继续存在，但这与此次收购方合并报表层面与本次收购相关的商誉之间，并无经济意义上的联系。

求助-关于2019新财务报表格式中的应收利息的列报

1877、求助-关于2019新财务报表格式中的应收利息的列报

提问人：wx_5e869f4ace2c 时间：2020-04-03 10:46:11

求助陈版及各位大神！
我是一名小审计，关于2019新财务报表格式中的关于三个月以上定期存款应收利息的列报的问题，被客户问住了。
。特来求助！
主要有以下几个问题：
是否需要考虑资金持有意图及公司实际资金状况；
与定期存款利息计提是否有关；
资产负债表列报项目（1年以内是否均可以列示在货币资金中,1年以上如何处理？）
对应不同情形下的Cash Flow列报方式，投资活动？经营活动？；
对应不同情形下的利息收入的列报方式，投资收益？财务费用？；
3）/4）/5）三者BS/PL/Cash Flow是否存在固定的逻辑关系。
6）此外PL列报方式是否会与非经常性损益列报产生一定逻辑关系？非常感谢您的帮助！！！

回答人：chenyiwei

定期存款如不属于现金及现金等价物的，则其本金的存出和收回属于投资活动，但收取利息属于经营活动（这一点可能还有争议），利润表上列入“财务费用——利息收入”，一般定期存款的利息收入不属于非经常性损益，但结构性存款等高息产品的利息收入超过正常的同期定期存款利率的部分应作为非经常性损益。

3、定期存款如不属于现金及现金等价物的，则其本金的存出和收回属于投资活动，但收取利息属于经营活动（这一点可能还有争议），利润表上列入“财务费用——利息收入”，一般定期存款的利息收入不属于非经常性损益，但结构性存款等高息产品的利息收入超过正常的同期定期存款利率的部分应作为非经常性损益。

提问人：李Q 时间：2020-04-04 16:53:41

陈老师，请问下，应收利息及应付利息这2个报表科目是不是只能是已经到期但是尚未支付的利息，根据合同等计算的利息应计入资产或负债的账面价值，或者其他流动资产等项目？

回答人：chenyiwei

在新金融工具准则下是。

请教以下几个会计处理问题

1878、请教以下几个会计处理问题

提问人：搬运工时间：2020-04-03 10:55:05

请教各位大神以下几个问题：
应收票据的列报公司期末有银行承兑汇票1000万元，其中截至审计外勤日共有300万元已用于背书或贴现，根据公司2019年收到的所有应收票据减少情况统计有49%的票据是用于贴现或者背书，公司在期末时点也无法估计将来用于背书或者贴现的金额会有多少，请问：期末调整到应收款项融资列报的金额应如何计量？ 2. 预收土地款的列报公司12月收到一笔被政府收储的土地款2000万元（总价款3000万元），期末土地清理工作尚未完成，公司尚未交付给政府，预计将在2020年上半年完成交付，公司将2000万元列报在预收款项，预收款项通常核算预收的销售货款等经营活动款项，请问是否应将其列报在其他流动负债？ 3. 拟处置子公司的会计处理母公司于12月与其他投资者签订了关于转让子公司100%股权的转让协议，转让总价2000万元，期末对方已支付200万元定金，股权交割尚未完成。根据42号准则第十条，期末应在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，并按照持有待售的计量规定进行初始及后续计量，请问是否应该这样处理？

回答人：chenyiwei

请问固定收益股权投资的公司是否关联方

1879、请问固定收益股权投资的公司是否关联方

提问人：nenhui 时间：2020-04-03 08:05:31

回答人：chenyiwei

是否实质上为保本、固定收益的明股实债投资？如果是，一般不作为关联方披露。

求教陈版主，0元收购净资产为负的公司（非同控），合并层面该如何处理？

1880、求教陈版主，0元收购净资产为负的公司（非同控），合并层面该如何处理？

提问人：审计小帅时间：2020-04-03 08:05:33

求教陈版主，0元收购净资产为负的公司（非同控），合并层面该如何处理？确认商誉还无形资产，或是别的处理？（被收购公司账面净资产为负，未经过评估，民企）

回答人：chenyiwei

首先在购买日对被收购方进行购买对价分摊评估，合理确定其可辨认净资产公允价值，在此基础上，讲收购价款与可辨认净资产公允价值之间的差额确认为合并报表层面的商誉。

chenyiwei陈版，想请教一下关于同控合并初始计量的理解

1881、@chenyiwei陈版，想请教一下关于同控合并初始计量的理解

提问人：ymnui19870102 时间：2020-04-03 08:05:33
@chenyiwei
陈老师，您好：
想请问一下，为什么同一控制下企业合并，长期股权投资入账成本与付出对价账面价值之间的差额记资本公积？是否是这样理解：从最终控制方角度来看，合并前后资产、负债的价值不应出现变化，所以用的账面价值核算，同样是从最终控制方角度看，这种交易属于权益性交易，所以差额走的资本公积？

回答人：chenyiwei

求助陈版，外购房屋总价包括土地使用权，什么情况属于难以合理分配价值

1882、求助陈版，外购房屋总价包括土地使用权，什么情况属于难以合理分配价值

提问人：lfterry007 时间：2020-04-03 13:49:35

外购房屋1000万，包括房屋和土地，按无形资产准则规定要合理划分价值土地入无形资产，难以合理分配的，应当全部作为固定资产。那么什么情况是属于难以合理分配？入账时请评估公司评估土地价值是属于必要的合理划分流程，还是说不做评估可以直接按照难以合理分配全额计入固定资产？因为固定资产和无形资产的折旧摊销年限不同，如何划分对利润影响比较大。

回答人：chenyiwei

如果日后不存在单独使用该土地，或者将该土地单独转让的可能性，则对于外购房屋分拆土地和房屋价值的意义不大，可以不进行分拆，全部并入固定资产的初始计量成本。

求教陈版主

1883、求教陈版主

提问人：陈淑明时间：2020-04-03 15:47:15

回答人：chenyiwei

不可以。

提问人：陈淑明时间：2020-04-03 15:47:15

请教问题，期初A合并B（51%），B合并C（100%），5月份，B将C卖给A，A占51%，少数股东49%（实际还是B 的少数股东），处置时点C净资产1100（实收资本1000，盈余公积90，未分配10），出售价格1000w，在处置时点合并报表B怎么合并抵消，期末时点A怎么合并抵消？

回答人：chenyiwei

这是合并范围内的重组交易，应完全抵销其影响，视同截至交易完成时点，在集团合并报表中并未发生该笔交易。
另外，“5月份，B将C卖给A，A占51%，少数股东49%（实际还是B的少数股东）”如何理解？是否B将C的51%股权卖给A，另外49%股权卖给B的少数股东？如果是，则合并报表层面应体现出少数股东权益因此增加，其增加金额即为少数股东支付给C的49%收购价款。但还需关注B转让股权给A和少数股东的价格是否对应成比例，否则可能会有合并报表层面的权益性交易影响。

提问人：陈淑明时间：2020-04-06 21:04:02

期初A合并B（51%，少数股东D49%），B合并C（100%），5月份，B将C卖给A和D，A占51%，少数股东D占49%，处置时点C净资产1100（实收资本1000，盈余公积90，未分配10），出售价格1000w，A510w购买，D490w 购买，在处置时A与B在个别报表和合并报表如何处理？
如果B期末出单体报告，为什么必须合并，不能将C直接在期初直接并入A？个人感觉即使在B合并了C的1-5月的损益，是不是在A合并C时只合并6-12月，和A从期初合并1-12月的C有什么区别？
您说的应体现少数股东权益增加在期初A合并B的过程中感觉已经体现了。另外对于权益性交易是否只是影响资本公积以及盈余公积，最终不产生损益即可。

回答人：chenyiwei

另外该交易在A的合并层面对少数股东权益和资本公积会有影响，但无损益影响。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5e3d631712a0 时间：2020-04-18 08:05:22

陈版主，向您请教一下，1、集团内下属公司指定账户上的资金归集到总公司的账户上，下属公司归集到母公司账上的现金流和收到母公司下拨的资金应该入现金流量表哪个项目呢，而这个资金归集和划拨比较频繁，是否可以差额计入相关现金流呢？2、下属子公司相互拆借资金，收取利息，拆入方放入收到的其它与筹资活动有关的现金，拆出方是否放入支付的其它与投资活动相关的现金？

回答人：chenyiwei

以股权增资应该怎么做账务处理？

1884、以股权增资应该怎么做账务处理？

提问人：wx_5e7c07a4a666 时间：2020-04-03 08:05:24

B 公司是A公司全资子公司，2019年末净资产为483万元，经评估为696万元。A将B以评估价696万元当作投资资本投入A控股的另外一家C公司。关于C公司的账务处理，我们公司请的事务所做的意见如下：方案一（最终采用）借：长期股权投资—B 696万元贷：实收资本 696万元方案二（同一控制下的企业合并）–不采用借：长期股权投资-B 483万盈余公积 0.07923万未分配利润 212.92077万贷：实收资本 696
万如果仅从会计准则出发，C适用同一控制下的企业合并，会计处理为方案二。但从实质重于形式，C存在外部少数股东,采用方案二红冲了未分配利润，则损害了少数股东的利益（未分配利润包含了多数股东和少数股东两部分），因此从保护少数股东利益的法律层面，方案一作为一般换股处理更为合理。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。C的个别报表层面一般采用方案一，但在C的合并报表层面需按照同一控制下合并的处理原则进行还原，冲回上述评估增值。

关于审计调整大额存单利息的计提

1886、关于审计调整大额存单利息的计提

提问人：夜聆雪时间：2020-04-03 08:05:33

陈老师，我们是一家A+H股上市公司，对2019年的财务报表，审计出了如下调整分录借：银行存款 200万
贷：财务费用-利息收入 200万
审计给出的解释是，因为大额存单还未到期，所以计提的利息，不属于合同约定应该收取的利息，不可以使用应收利息科目，而应当按照新的金融工具准则，计入相关资产成本。即计入银行存款科目。这个有点突破我对银行存款科目核算的理解。

回答人：chenyiwei

对定期存款尚未到结息日的应计利息，计入“银行存款”可能是难以理解的；计入“应收利息”又不符合准则规定。一般建议列报在“其他流动资产——应计利息”中。

母公司购买子公司少数股权时，差价如何处理？

1887、母公司购买子公司少数股权时，差价如何处理？

提问人：HyperionGG 时间：2020-04-03 08:05:33

子公司实收资本100万，母公司51万，少数股东49万，股权占比51%对49%，母公司成本法核算，需合并报表权益抵消分录很简单
借：实收资本100 贷：长股投 51
贷：少数股东权益49
……
一年后，母公司向少数股东购买其手里的19%的股份，持股比例上升至70%对30%
问题是购买这19%也就是19万股份的时候，母公司花了28万，于是母公司账面长股投是51+28=79万，而子公司账面母公司的部分只有70万
这在当年合并报表的时候，权益如何抵消？出现商誉应该不合适吧？这里少数股东权益怎么变呢？
另外当年子公司净利润调出少数股东损益的时候，是按期末少数股东占比还是要划分区间去按分别的股权占比确认？

回答人：chenyiwei

研发支出费用化支出未分配到具体项目处理

1888、研发支出费用化支出未分配到具体项目处理

提问人：jiangzekuan1 时间：2020-04-03 15:07:32

回答人：chenyiwei

无法对应到具体项目的研发支出不符合资本化条件，不存在能否资本化的讨论问题。

利息资本化的列示

1889、利息资本化的列示

提问人：小张5736 时间：2020-04-03 08:05:33

公司借款主要用于工程项目，属于专项借款，利息支出计入工程施工科目，期末会将进行成本结转，将该利息支出结转在主营业务成本中，
①请问该部分借款利息是否属于利息资本化，
②这个现金流出在购买商品支付的现金中列示还是在分配股利、利润或偿付利息支付的现金中列示呢？
③如果属于分配股利、利润或偿付利息支付的现金中列示，那么在现流附表中该部分利息支出是计入存货的减少中还是财务费用中，（注存货的期初期末均为0）

回答人：chenyiwei

债务重组债权人收益确认

1890、债务重组债权人收益确认

提问人：cxl1102 时间：2020-04-03 08:05:20

陈版及各位老师请教：
实例：A公司用2000万元购得资产管理公司6000万元资产包（原B公司欠本息6000万元），然后与B公司签定还款协议，B公司需还款3000万元，分10年每年300万元，B公司账面的借款本金和利息挂账4000万元，AB公司均未执行新金融工具准则，请教：

非货币性福利现金流问题

1891、非货币性福利现金流问题

提问人：sxd222su 时间：2020-04-03 08:05:34

请教各位大神。
企业购买实物作为福利发给员工，现金流应该计入“支付职工以及为职工支付的现金”，还是“购买商品接受劳务支付的现金”？
我理解期末编制现金流的话，按照一般编制方法，这部分肯定就进了支付职工，但是在这笔业务发生的当时，如果不知道未来会发给员工，所以必然就会进购买商品。有些矛盾。

回答人：chenyiwei

如果购入时能明确识别将作为非货币性福利分配给员工的，则列入“支付职工以及为职工支付的现金”；购入时不能明确识别的，则列入“购买商品、接受劳务支付的现金”，后续确定用途为分配给员工时，对现金流也不再进行调整。

集团公司之间划转固定资产

1892、集团公司之间划转固定资产
提问人：haikuotiangaohe 时间：2020-04-03 16:01:43
请问下集团公司之间按照评估值划转固定资产，如果资产的评估值低于账面价值，资产划出方对账面价值与评估值之间的差额是应该计入冲减资本公积吗，企业账面有资本公积-资本溢价和资本公积-其他资本公积，在冲减的时候是否有冲减顺序？如果资本公积不足冲减，是否继续冲减盈余公积和未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

如果评估值低于账面价值，则划出方首先应对该资产进行减值测试和计提减值准备，然后划转双方以扣除减值准备后的账面价值为基础进行转入、转出的会计处理。

提问人：18086508379 时间：2020-04-04 11:43:30

回答人：chenyiwei

资产划转整体上是权益***易。

境外子公司公允价值增值摊销

1893、境外子公司公允价值增值摊销

提问人：咁又点时间：2020-04-03 16:59:42

收购的境外子公司评估无形资产增值部分，按收购时点汇率确认人民币的金额，摊销进管理费用，后续如何摊销？
1，外币增值金额按年限摊销，按每年平均汇率折算，最后因为汇率产生的差额计入费用还是其他综合收益？
2，可直接用确认的人民币金额，按年限摊销吗，这样不会产生汇率差。拜托大神们帮忙看看~~

回答人：chenyiwei

摊销费用是该境外子公司损益的组成部分，故应首先确定按其原币计算的增值金额，后续每年摊销该项增值的损益影响按当年度加权平均汇率折合。期末该资产的账面价值按期末汇率折算到人民币，差额计入本期的外币报表折算差额

请教陈版：非同一控制下资产收购

1894、请教陈版：非同一控制下资产收购

提问人：跨度防护时间：2020-04-03 08:05:21

年末抵消分录是否如下（假设正确，年末少数股东权益为什么按如下计算？）：借：实收资本 300

4、年末抵消分录是否如下（假设正确，年末少数股东权益为什么按如下计算？）：借：实收资本 300
借：少数股东损益 30（收购日至年末净利润-150*20%）借：期初未分配利润 -200（收购日未分配利润-200）

回答人：chenyiwei

如果确定甲公司已控制乙公司，则合并报表层面应完整反映100%的该项土地增值。
如果已经按照认缴出资比例分享收益和承担亏损，则甲在编制合并报表时，在其自身报表中模拟一项对乙的长期股权投资和其他应付款，对乙的报表中模拟一项其他应收款和实收资本/资本公积，在此基础上进行权益和往来的抵销处理。

提问人：跨度防护时间：2020-04-04 08:05:22

甲公司可以控制乙公司，也就是说在购买日就应该反映土地的价值。假设购买日（1）乙公司实收资本1000，无形资产50，期末未分配利润-100，净资产900；（2）甲以8000对乙增资，其中4000计入乙实收资本，4000计入乙资本公积，持有乙80%股权。
根据您的解释，模拟甲乙单体报表
甲的处理
借：长期股权投资 8000
贷：其他应付款-乙 8000
乙的处理
借：其他应收款-甲 8000
贷：实收资本 4000
贷：资本公积 4000
据此，购买日甲合并报表抵消如下：
（1）抵消往来
借：其他应付款 8000
借：无形资产 7280（购买价8000-乙净资产900*80%）贷：长期股权投资 8000
贷：少数股东权益？？？
请教陈版：1、仅模拟对甲乙的报表，实际报表无需处理吧，只是确定好合并层面无形资产及少数股东权益就可以吧？2、按照上述处理，少数股东权益金额是多少？计算逻辑是什么？

回答人：chenyiwei

销售退回至合并范围外关联方的影响

1895、销售退回至合并范围外关联方的影响

提问人：eanaiwalker 时间：2020-04-03 08:05:37

一、案例描述： A公司是一家生产新能源汽车的上市公司，B公司是A公司的主要经销商，C公司是A公司的联营企业（即实控人有重大影响，不纳入合并范围），其中，C公司于2018年5月成立，注册资本仅有100万元。
2017年A公司将100辆新能源汽车销售给了B公司，单价10万元，总价1000万元。2018年7月，A、B、C三方签订
《债务转让协议》约定，B公司将50辆车以800万的价格转售给C公司，同时800万的债权也转移给C公司，A公司对剩余200万元全额计提减值。
二、分析和疑问：在审计角度，该案例中存在几点风险 1.近年来，很多企业为获取新能源汽车国家补贴款而通过各种办法加大销量，其中一部分可能并未到达终端客户手中。结合行业现状，A公司存在通过B公司虚构销量骗取国补的可能，但这是行业常态，被审计单位肯定不愿意调整，审计人员应当如何处理？
债务转让事项不合理。一方面，C公司是新成立的公司，且注册资本100万与800万债务完全不符，合同签订前A 公司难道不考虑回款可能性吗？另一方面，A到B的销售单价是10万元/辆，B到C的单价是16万元/辆，价格有异常。个人认为这笔债务转让事项实质上为销售退回，只不过退给了A的关联方C罢了（也可能并未退货），这种理解是否正确？如果是的话，是否会对A公司造成影响，应当如何进行处理？

回答人：chenyiwei

对此类存在明显异常迹象的交易，应保持高度的职业怀疑。你所说的疑点确实存在和值得关注，很可能是实际上转移给了A的大股东，即A的大股东通过名义上的联营企业帮助A虚增业绩。对此应要求扩展检查范围到B、C的相关账务记录（如难以实现，建议与当地证监局沟通，请求协助），否则，如果对怀疑不能消除，无法获取充分、适当的审计证据，则应作为审计范围受限，考虑其对审计意见类型的可能影响。

承包经营问题

1896、承包经营问题

提问人：liu0bin0 时间：2020-04-03 08:05:20

陈版主你好：请教下，B是A的分公司，B公司原始资金为向A公司往来借款，B公司承包给个人甲经营，合同约定个人甲每年上缴承包经营收入的5%比例给A公司。问A是X公司的子公司那么合并A时需要将分公司B先合并到A公司吗，这里B公司的经营所得的账面数归外包的个人了，A只是收取个人所得比例上缴的利润，如果将B分公司合并进A 是不是不妥！此种情况该如何处理！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第二十条：投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但极个别情况下，有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分（以下简称“该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该部分（单独主体）。
（一）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
（二）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
由此可见，作为不具有独立法人资格的分公司，其资产、负债与A公司的其他组成部分之间并无法律上认可的风险隔离，因此B分公司不是“单独主体”，不能单独考虑对其控制权问题。相应地，X公司在编制合并报表时，应将A 作为一个法人的完整报表（包含B分公司）纳入其合并报表，而不仅仅是将所获得的承包费收入纳入。应将B分公司的所有资产、负债和损益纳入合并报表，归属于承包人的收益作为合并报表层面的成本费用处理。

同一控制下企业合并中关于合并前实现的留存收益中归属于合并方部分的会计处理

1897、同一控制下企业合并中关于合并前实现的留存收益中归属于合并方部分的会计处理

提问人：随风8373 时间：2020-04-03 08:05:21

请教陈版：同一控制下企业合并，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自资本公积转入留存收益。对于所述的资本公积，指的是所有资本公积还是资本溢价；

联营企业间互相提供劳务的抵消

1898、联营企业间互相提供劳务的抵消

提问人：wangmei26 时间：2020-04-04 08:05:21

陈版主：
准则及网上常见的联营企业间抵消的业务是销售商品等可能未实现的利润，可是现在碰到的是联营企业间互相提供劳务，是否对该劳务也是需要抵消的吧？比如甲持股乙30%，重大影响。2019年甲为乙提供建筑施工劳务，按完工发确认了100万收入，发生的成本30万，如何抵消？因为这个不涉及对外部销售的资产，是不是甲直接按持股比例计算应抵消的收入和成本？

回答人：chenyiwei

如果两个企业一方确认收入、另一方确认成本费用，无期末未实现损益的，则权益法核算中无需特殊处理。如果涉及期末未实现损益的，则参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-6（联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销）”处理。

关于收入确认的问题

1899、关于收入确认的问题

提问人：心轩时间：2020-04-04 08:05:21

陈版主，我做一家国企年报审计，他们有两笔收入确认和我存在分歧。第一笔，有客户欠他们货款一直未收回，通过法院审理，他们获胜，判决书中要求对方支付他们货款，并按照时间计息，截止报表日，这笔款依然未收回，按照判决书确认了利息收入；第二笔是销售合同约定超过账期不付款，每日按照一定比例收取利息，报表日根据客户欠款确认了利息收入。对于以上两笔业务我的理解是，两笔款项明显出现减值风险，在利息未实际收到之前，不能确认。但是企业不同意，这个收入是否能够确认，如果不能确认，有什么依据吗？
第二个问题，对于做大宗贸易的企业，如何准确判断是用全额法还是净额法确认收入，如果他们有仓库物权转移单，有上下游结算单，验收单，发票及资金流都没有问题，这种情况下是否可以全额确认收入？
第三个问题，企业有笔货款对方单位一直拖欠，经法院审理获胜，并且执行了一部分，剩余款项一直未收回，企业按照单项计提坏账，问题是他们按照单项计提的坏账小于按照账龄组合应计提的坏账，这样合理吗？

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并，被并购方施工企业资质是否单独确认无形资产？

1900、非同一控制下企业合并，被并购方施工企业资质是否单独确认无形资产？

提问人：王立超时间：2020-04-04 08:05:24

背景：①某A企业为创业板上市公司（经营范围：民爆器材的销售（流通）、配送、工业炸药生产和爆破服务），出于业务发展需要，公司出资1.5亿元购买了无关联关系的一家爆破施工企业（经营范围：爆破施工、爆材销售、
运输服务等），股权比例60%。
②在股权购买协议中未单独就施工资质问题进行约定，且此并购可以达到强强联合，形成资源优势互补；并购双方经营范围有重叠交叉，其资质也有重叠，但被并购方资质较并购方经营资质高，业务经验更为丰富，被并购方可以借助上市公司强大影响力拓展业务，承接客户，上市公司也可以借助被并购方业务经验和资质进一步开展业务，强化业务收入板块的规模和占有率，达到双赢局面；
③《企业会计准则第 20 号——企业合并》第三章规定：被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债，符合下列条件的，应当单独予以确认：（一）合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。
合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。，我们认为市公司收购的并非仅仅是其工程资质，更是其施工项目经验、客户关系、客户口碑等，同时此工程资质并不能分离且没有一个可以合理计量的公允价值，故项目组不认可却认为无形资产。
问题：在编制合并报表时，是否在合并层面将部分合并对价确认为“无形资产–工程资质”？如应确认，依据是什么？

回答人：chenyiwei

对于非同一控制下合并中取得的被购买方无形资产，其确认标准与无形资产准则的规定不同，应依据《企业会计准则解释第5号》第一条规定判断。满足该条规定的可辨认性标准的，则应单独确认为无形资产。
被收购方所拥有的特许资质满足该条规定的无形资产条件，应单独确认为无形资产。扣除这部分无形资产后，实际需确认的商誉很少或者基本没有。

旅游公司总部与门市部之间收入成本该怎么管理核算的问题？

1901、旅游公司总部与门市部之间收入成本该怎么管理核算的问题？

提问人：wx_5e6c72f1610e 时间：2020-04-04 08:05:21

请教陈版；我最近在审计一家旅游企业时遇到这样一个问题，该旅行社有很多门店，但门店与旅行社之间只是一种加盟关系，实质并不是旅行社的直属分支。为了明确责任，双方签定了一个目标管理责任协议书，协议书的主要条款如下：1、旅行社（以下简称总社）授予门市经营许可范围内旅游线路的揽收销售权，计调、地接等旅游接待操作执行权统一归属总社。2、总社通过分销平台向门市实时提供线路、行程及统一的广告公布价、销售指导价、与门市的结算价。门市根据市场需求，在广告公布价和结算价之间范围内确定实际销售价。3、门市运营产生的人员待遇、房屋使用费、物管费、水电费、证照年检费等列入门市成本，由门市在其分配的收益中列支并承担。4、总社负责向该门市经营所在地的旅游行业主管部门提供门市经营许可及相关经营执照办理资料，以便办理营业执照及备案手续。5、门市向总社缴纳营业保证金，总社可以用此保证金抵偿门市经营过程中形成的门市对总社和旅游者的相关债务、损害赔偿、罚款及其它应由门市支付的一切费用。6、总社向门市提供盖有总社财务专用章的专用旅游发票及收据。7、门市统一使用由总社提供的编号的、盖有总社公章的专用合同。
因此，从实质上判断，旅行总社承担了旅游服务的全部风险和义务，旅行社应该全额按旅游合同金额确认收入，而门市的成本以及支付给地接社的费用作为成本。但该旅行社在实际操作时，只将门市缴来的结算价作为收入（该结算价包括旅行社按人头收门市的管理费和应付给地接社的费用），不包括门市运营产生的人员待遇、房屋使用费、物管费、水电费、证照年检费等。那么，想请教陈版：（1）、该旅行社按结算价做收入是否合理？（2）如果不合理，门市发生的成本费用又无法取得合规的单据，我们怎么处理？（3）该企业上年度由其他事务所审计，该问题就一直存在，是否还要对以前年作重大差错调整？
@william023

回答人：chenyiwei

如果这些门店没有独立法人资格，只是挂靠的销售终端性质，则基于这些门店的资产、负债与本法人的其他组成部分之间并无法律认可的风险隔离，门店并不是《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第二十条所规定的“单独主体”，所以其资产、负债和损益（含收入、成本和运营费用）仍需纳入本法人的报表中，并在汇总报表编制时抵销门店与总部之间的往来，合并报表层面确认的收入是门店向旅游者收取的全部价款，并将加盟商应得收益作为报表中的成本费用处理，门店的运营费用也应列作报表中的销售费用或管理费用。
如果实际上做不到这一点的，应提示企业尽快整改，否则要考虑该审计范围受限事项对报表整体审计意见类型的影响。

预付委托研发费用入账处理

1902、预付委托研发费用入账处理

提问人：zijinglingyun 时间：2020-04-04 08:05:21

请教陈版主，关于预付外部单位研发费用的入账。
公司是传统制造业，在2019年1月委托某研究所就生产产品其中一种型号产品（特殊型号）进行研发，约定研发期限为2019-2021年三年，研发费用60万元，在签订合同时一次性支付。
因委托研发期限较长，公司在三年内对预付的委托研发费进行摊销，并计入研发费用。2019年末尚未摊销的金额为
40万元，公司将其在预付账款核算。
考虑该委托费用属于摊销期限在1年以上，但长期待摊费用一般核算固定资产修理支出、租入固定资产的改良支
出，那么公司是否应该将剩余40万作为其他非流动资产核算，再将一年内摊销的金额20万重分类至其他流动资产，还是可以在预付账款中核算。

回答人：chenyiwei

首先，对这类业务应谨慎判断其实质属于研发外包还是外购技术，可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1- 2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。如果属于外购技术的，则预付款项可以使用“预付账款”科目核算，期末在“其他非流动资产”项目中列报。
如果属于研发外包的，则应视同自行研发，合理判断目前的所属阶段，以及是否已满足资本化条件。可将预付款项先列入预付账款（报表中列报为其他非流动资产），再按照受托方的研发进度逐步转入研发费用（假设尚不满足资本化条件）或者开发支出中的资本化支出（假设已满足资本化条件）。“将一年内摊销的金额20万重分类至其他流动资产”的做法是不恰当的。

关于房地产企业的存货

1903、关于房地产企业的存货

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-04 08:05:21

请教，对于存货来讲是流动性资产，但是房地产企业的商品房购建往往大于一年，或是有的商品房销售期要大于一年，对此还能作为存货列示嘛

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条，流动资产的判断标准包括“预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用”，其中，“正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。”
所以房地产开发企业的存货仍然是流动资产。

关于非货币性资产交换的补价问题

1904、关于非货币性资产交换的补价问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-04 08:05:21

回答人：chenyiwei

增值税是价外税，属于代收代付性质，交易价格以及相关的收入确认、损益计算等都是不含税金额。

追加咨询

1905、追加咨询

提问人：小张5736 时间：2020-04-04 08:05:21

陈版主您好，非常感谢您的解答，但尚有疑惑，特追加，
上次咨询：公司借款主要用于工程项目，属于专项借款，利息支出计入工程施工科目，期末会将进行成本结转，将该利息支出结转在主营业务成本中，
①请问该部分借款利息是否属于利息资本化，
②这个现金流出在购买商品支付的现金中列示还是在分配股利、利润或偿付利息支付的现金中列示呢？
③如果属于分配股利、利润或偿付利息支付的现金中列示，那么在现流附表中该部分利息支出是计入存货的减少中还是财务费用中，（注存货的期初期末均为0）
您的回复：1、原准则下，建造合同准则的应用指南中专门讨论过与建造合同相关的利息资本化问题。但在新收入准则下，此类在一段时间内履行的履约义务不再允许借款费用资本化。

关于个别报表未实现内部损益的调整

1906、关于个别报表未实现内部损益的调整

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-04 08:05:23

请教，为什么个别报表未实现内部损益的调整只能通过长期股权投资来调整，而不能直接抵消相应的项目呢，联营企业合营企业长期股权投资用的不都是购买法理论嘛？

回答人：chenyiwei

严格来说，个别报表和合并报表层面的权益法核算的含义不同。个别报表层面的权益法核算仅仅是作为长期股权投资的一种后续计量方法出现的，而合并报表层面的权益法核算更偏重于“单行合并”的含义（即将本企业在被投资企业的净资产、净利润中所占的份额以“长期股权投资”“投资收益”这两个单行报表项目体现出来）。所以，个别报表层面对未实现损益的调整仅涉及长期股权投资和投资收益两个项目，且不分顺流、逆流交易；而合并报表层面的处理更接近于合并报表中对于母子公司之间内部交易损益的处理，具体可以参考这个帖子： https://bbs.esnai.com/forum.php? … =4657640&page=1。

请教陈版主：借款给其他企业的科目列示

1907、请教陈版主：借款给其他企业的科目列示

提问人：wx_5e5f1926e18f 时间：2020-04-04 08:05:21

请教陈老师，
本公司借款给A企业，3年，500万，固定利率7%。
A公司将其10%的股份作为质押，并且该部分的工商变更为本公司了。这3年借款期间内本公司不享有持有相应股份的权利也不承担相关义务。3年后若归还借款，本公司也交还股权。

回答人：chenyiwei

一般可列报为长期应收款或者其他非流动资产。不能使用“其他非流动金融资产”科目和报表项目，该项目是专门用于以公允价值计量且其变动计入损益的非流动金融资产的。

企业的利息收入所得税税率是多少？

1908、企业的利息收入所得税税率是多少？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-04 08:05:20

看到一个公司的税务明细有如下一项：不同稅率對集團內公司間須繳納預扣稅的特許權收入及利息收入的稅務影響对应的是一个负数，也就是说降低了当期所得税。
问题：
请问企业的银行利息收入是否需要缴纳企业所得税？是否需要缴纳增值税？如果需要缴纳企业所得税，税率是多少？需要缴纳增值税，税率是多少？增值税可以作为所得税的抵扣么？
如果当年确认100元利息收入，增值税，所得税分别是多少？如何计算?

回答人：chenyiwei

可能涉及跨境支付利息的预提所得税问题，不是一般意义上的境内利息收入、支出的所得税税务处理。这种情况可能和相关国家或地区之间的税收协定相关，就比较复杂了。

请问什么是“税项亏损”？

1909、请问什么是“税项亏损”？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-04 08:05:20

在一家企业的纳税明细中有一项“動用稅項虧損” 减少了当期所得税1000多万。该企业历史上从未亏损，且近期也没有发生大额并购。
请问“稅項虧損”一般因何经营事项会在会计上被确认？又在满足何种条件下可以被用作所得税抵扣？可否举例说明？

回答人：chenyiwei

一般指税务口径的应纳税所得额负数。会计上利润总额为正数，但应纳税所得额为负数的原因一般是免税收入（如居民企业之间的股息红利收入、国债利息收入等）或者税法上的额外扣除项目（如研发支出加计扣除）。

提问人：wufaxian 时间：2020-04-05 08:05:21

谢谢陈老师的回复。看你的解释，感觉就像应纳税暂时性差异？请问这个税务亏损亏损是不是就是我们平时所说的应纳税暂时性差异在港台地区的别称？就像我们说的盒饭，他们叫便当？

回答人：chenyiwei

tax loss，一般理解就是应纳税所得额的负数。

请教关于“递延所得税资产”中“可抵扣亏损”形成的部分的问题

1910、请教关于“递延所得税资产”中“可抵扣亏损”形成的部分的问题

提问人：wx_5e888a486fb7 时间：2020-04-04 21:34:40

“可抵扣亏损”形成的“递延所得税资产”部分金额抵销后，剩下的未经抵消金额会放在哪里？数据来自好想你健康食品股份有限公司的2018年年报：
(1)好想你公司资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末数，2017年为15,256,260.51元，2018年为13,116,267.85
元，增减变动为 -2,139,992.66元。
(2)根据2018年财务报告中的“未经抵销的递延所得税资产”表格，2017年15,256,260.51元的“递延所得税资产”中由“可抵扣亏损”形成的金额占13,374,734.98元，2018年13,116,267.85元的“递延所得税资产”中由“可抵扣亏损”形成的金额占0元。
问：假设 -2,139,992.66元的增减变动全属于2017年中“可抵扣亏损”形成的“递延所得税资产”，那剩下
的“13,374,734.98元 - 2,139,992.66元=11,234,742.32元”去哪里了？我本以为是继续留在2018年的未经抵消的“递延所得税资产”，但下表（2018年财报）中期末余额列的“可抵扣亏损”是空白的。
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回答人：chenyiwei

由于这是在合并报表基础上披露递延所得税资产、负债明细，所以要完整识别每一项目的来源和变动还是有很大难度的。对于期末可抵扣亏损相关递延所得税资产清零，可能是由于这些亏损抵免利益被实际使用了，也有可能是因为会计估计变更，原先认为很可能获得的应纳税所得额预计难以实现，故转销递延所得税资产。这要结合该公司2018年度的合并利润表的变动情况来分析，例如考虑与期末与政府补助相关的大额递延所得税资产的确认是否存在关联等，即本期是否由于获得大额政府补助，不仅弥补了前期税务亏损还产生了大额的可在后期抵减应纳税所得额的可抵扣暂时性差异？

弃置费用折现率的选择

1911、弃置费用折现率的选择

提问人：李Q 时间：2020-04-04 21:35:46

请教陈老师
存在弃置义务的固定资产（如核电站）的折现利率如何选择，是否可以参考租赁准则，适用增量借款利率，还有就是这利率是不是和金融资产的实际利率不一样，因为解释6号解释说，折现率可能会变化？

回答人：chenyiwei

请教陈版，处置全资子公司的投资收益

1912、请教陈版，处置全资子公司的投资收益

提问人：doris8991 时间：2020-04-04 08:05:28

回答人：chenyiwei

一般情况下处置子公司股权的收益作为处置投资的所得，计入应纳税所得额计算纳税，见《企业所得税法实施条例》第七十一条。如有特殊情况，建议咨询税务专业人士意见。

商业银行向非金融机构转让贷款债权

1913、商业银行向非金融机构转让贷款债权

提问人：13757187143 时间：2020-04-04 08:05:20

A公司2019年1月向B商业银行借款5亿元，期限1年，B商业银行于2019年7月将该贷款出后给C非金融机构，并通知 A公司。问：A公司账面的5亿应核算为短期借款-B商业银行，还是其他应付款-C非金融机构，还是短期借款-C非金融机构呢?
个人认为继续核算为短期借款，该款项借入时，对手方为金融机构，二级明细反应现对手方更合理，所以应该是短期借款-C非金融机构
应用指南附录会计科目和主要账务处理
2001 短期借款一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。
二、本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。三、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费
用”、“利息支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，但无论如何需注意在附注中充分披露该事项及其对本公司的潜在影响（如有）。

新租赁准则下租赁产生的利息是否可以全额税前抵扣？

1914、新租赁准则下租赁产生的利息是否可以全额税前抵扣？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-05 08:05:20

新租赁准则下租赁产生的利息是否可以全额税前抵扣？度娘了一下。搜到如下内容：
（国家税务总局公告第13号）第二条规定，根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。
———–这个规定是2010年的，且有个隐性的前置条件。即售后租回。那么在新的租赁准则下，由于租赁产生的“利息”是否可以全额在税前抵扣？如果不是全额，那应该如何计算抵扣额？
———–其实这个利息完全是实际利率法摊销出来的。那么同理如果折价购买债券，实际利率法计算的利息会比实际收到的利息多。假设债券利息和投资收益都不免税。那么每年计算纳税额是按照实际收到的利息计算？还是按照实际利率法摊销出来的利息计算呢？

回答人：chenyiwei

由于新的收入、租赁和金融工具准则规定的处理原则与现行税法规定都有较大差异，对此如何进行纳税调整和税会处理衔接，目前都尚未明确。个人理解原则上对于税法有明确规定的，继续执行税法规定；税法无明确规定的，建议在咨询税务专业人士和与主管税务机关沟通确认的基础上，确定能否参照会计处理。

对持有联营企业高管进行股份支付

1915、对持有联营企业高管进行股份支付

提问人：田键泯时间：2020-04-05 08:05:27

@chenyiwei，陈版主，前面一条帖子表述可能不够清晰，不好意思，现重新表述：
A公司持有被投资单位40%股份，股数100万股，长期股权投资金额1000万，由于拟对被投资单位高管进行股权激励，转让持有5%股份给一持股平台并给该被投资单位高管进行股权激励，股数12.5万股，转让价格以每股1元进行转让，被审计单位净资产为2500万，由于持股比例下降带来的净资产变动调整资本公积，现处理方法如下：
对于被投资单位，应当根据股权相应的公允值及转让价款间差额确认资本公积及管理费用。
对于A公司，可把代联营企业承担股权激励费用作为一项对联营企业的追加投资处理，按所转让的股份于转让日的账面价值扣减转让价款后的差额作为对被投资单位的资本性投入，增加长期股权投资成本。后续权益法核算时，按稀释后的股权比例进行核算。
即账务处理：
借：银行存款 12.5万
贷：长期股权投资 12.5万
而并非长期股权投资此时5%进行结转，由于该资本性的投入带来变动，我们需要通过调整资本公积。故计算方法有存在如下三种：

（250040-12.5）405

3、（250040%-12.5）/40%5%
对于以上方法，我个人认为第一种较为合适，总体净资产并未发生变化，由于转让了12.5万元。扣除后差额调整资本公积。
第2种方法是技术意见（不知是否理解有误）
但是于第3种方法我看过解释是：不仅仅是在联营企业的净资产中所占份额的减少额，也包含投资溢价（即包含在投资成本中的隐含商誉）的按比例减少额。

回答人：chenyiwei

应分别计算A公司在被投资单位的净资产中所占份额的减少额，以及原包含于投资成本中的隐含商誉的转出金额
（原包含于投资成本中的隐含商誉金额的5/40）。前者调整资本公积（即你所说的第一种做法），后者计入当期投资损失（因为这是本企业主动转让股权，不是被动稀释）。

提问人：田键泯时间：2020-04-05 08:05:27

@chenyiwei,感谢陈版主回复，本案例中由于净资产2500万占比40%,长期股权投资1000万，实质上该投资成本不存在商誉，即公司设立即以银行存款投资新设，我是否可以理解，该案例仅仅需要按第一种方法：250040%- 250035%-12.5万元=112.5元，即整体处理分录为：1、转让时：借：银行存款 12.5万元贷：长期股权投资 12.5万元 2、被稀释部分调减：借：资本公积 112.5 贷：长期股权投资 112.5 由于不存在隐含商誉，故无须再考虑同时结转商誉部分。

回答人：chenyiwei

可以这样考虑。

求教陈版：拟IPO企业报告期内处置子公司，申报财务报表的编制

1916、求教陈版：拟IPO企业报告期内处置子公司，申报财务报表的编制

提问人：aiwoting 时间：2020-04-05 08:05:26

求教陈版，某IPO企业，报告期内处置了子公司，假如该子公司的资产总额、净资产、营业收入和利润总额占合并报表的比例均未超过上一会计年度的20%，请问，申报财务报表需要按照从报告期期初该子公司已经被处置的架构去编制么（所谓的模拟财务报表）？如果不需要，那上述比例超过20%或50%呢？又是否需要？谢谢

回答人：chenyiwei

申报报表按照报告期内真实架构变动情况编制，不应以模拟报表作为申报报表。由于该子公司的资产总额、净资产、营业收入和利润总额占合并报表的比例均未超过上一会计年度的20%，一般不要求同时编制和提供备考报表。

求助陈版，关于长期股权投资处置的问题

1917、求助陈版，关于长期股权投资处置的问题

提问人：zfh66666 时间：2020-04-05 08:05:18

2017年3月以来，甲公司持有A公司25%的股份，对A公司生产经营有重大影响，采用权益法核算对A的长期股权投资。2019年8月31日与乙公司签订对外转让持有A公司全部股权的协议，协议约定，协议生效后的A公司的股权归乙方所有，乙方享受或承担协议生效后的A公司的盈利或亏损，协议在双方盖章并经股东会决议通过之日生效。股东会当日决议通过。以A公司的2019年2月28日的净资产评估后的价值为基础，确定的交易价格是3000万。实际价款3000万元支付在2020年1月10日完成。A公司2019年度净利润3000万，2019年9月至12月净利润是1000万。请问：

合并财务报表的账务处理

1918、合并财务报表的账务处理

提问人：fuyunfeng90 时间：2020-04-05 08:05:24

陈版：
A公司持有B公司100%股权，持有C公司63.5%股权，2019年C公司将持有的D公司70%股权转让给B公司，转让之后C公司不再持有D公司股权，上述股权转让属于同一控制下企业合并；C公司因转让股权确认投资收益1000 万，那么在A公司合并报表层面应该怎么进行账务处理？
C公司确认的1000万的投资收益合并层面怎么调整？借：投资收益 1000
贷：资本公积 635
贷：少数股东损益 365

回答人：chenyiwei

该事项属于A的合并报表范围内的内部交易，并未因此改变A可控制的经济资源，因此在A的合并报表中，应完全抵销该项交易的影响。
在A的合并报表层面，应抵销C单户报表层面确认的D公司股权处置损益和B公司报表中就同一控制下合并事项冲减资本公积的金额。这两项金额之间的差额通常是由于目标公司D历年累积的留存收益和其他综合收益等引起的，故抵销分录中还会涉及对年初未分配利润、其他综合收益等项目的调整。
最后，因为C是非全资子公司，所以C合并报表层面处置D股权的损益的抵销影响应按照少数股东持有C的股权的比例（36.5%）分配给少数股东权益和少数股东损益。

存货换取长期股权投资，长投该如何初始计量

1919、存货换取长期股权投资，长投该如何初始计量

提问人：sunshinego 时间：2020-04-05 08:05:27

求教陈版主：
甲公司存货的公允价值1000万，甲公司用其换取乙公司持有的丙公司80%股权，该股权的公允价值是1200万，甲公司执行新收入准则，那么甲公司确认长期股权投资成本为什么是1200万呢？
新收入准则第三条有准则的适用例外，是否能按照收入准则来计量长投初始成本？
另外，如果换取长投（有公允价值）的非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产等，那么此时存货适用新收入准则的话，长投的初始计量该如何确认？

回答人：chenyiwei

首先，为何能用公允价值1000万元的存货交换到公允价值为1200万元的股权？该200万元的差额是基于什么原因形成的，是否为权益性交易因素影响导致？对于此处存货和股权的公允价值，是否均有足够可靠的证据支持？相比之下，哪一项的公允价值更容易可靠确定？
其次，甲公司取得对丙公司的控制权，丙公司是否构成“业务”？如果构成业务，则对甲公司而言构成同一控制下合并还是非同一控制下合并？

提问人：李Q 时间：2020-04-05 08:05:28

陈老师，拿存货换取长期股权投资，假设构成企业合并，那么按照收入准则进行会计处理还是企业合并准则进行会计处理？

回答人：chenyiwei

优先用企业合并准则。

提问人：sunshinego 时间：2020-04-06 08:05:28

陈老师，这块对于甲公司而言构成非同一控制下企业合并。假设此时存货和股权的公允价值都能够可靠确认。
80%股权价值2000万，而存货公允价值1000万，此时，甲公司初始确认长投应该是以哪个金额入账呢？这块是注会培训上一位老师讲的按1200万入账，我很疑惑。
新收入准则第三条的适用例外里面，有长期股权投资的适用例外，所以是否能按新收入准则来确认长投1200万？
还有，若按照新收入准则计量的话，对于使用一系列非货币资产（固定资产、无形资产、存货等）交换股权形成
非同一控制下企业合并的话，这块初始计量又
该如何确认呢？

回答人：chenyiwei

实务中首先要了解该差异的原因，然后才能确定账务处理，不是一上来就说按什么金额入账的。

关于是否确认少数股东损益

1920、关于是否确认少数股东损益

提问人：zylrjq 时间：2020-04-05 08:05:25

A公司和B公司为C上市公司的子公司，持股比例分别为C持有A公司（51%）、C公司持有B公司（100%），2019 年12月A公司把房产溢价600万元转让给B公司，产生资产处置损益600万元，合并层面资产处置损益与B公司固定资产原值进行未实现抵消，合并层面的这块未实现损益600万元，是否需要考虑A公司少数股东享有部分294万元，冲减少数股东损益，我初步考虑需要冲减，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

需要调整少数股东权益和少数股东损益。
《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第三十六条：子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

以土地使用权出资，权益法核算的长投成本含税费吗

1921、以土地使用权出资，权益法核算的长投成本含税费吗

提问人：vivienne007 时间：2020-04-05 15:05:52

请问，公司以土地使用权出资，投资联营企业，持股40%，权益法核算的长投成本，包含土地使用权价值和相关税费（土地出资相关的土增、增值税、印花税）
联营企业公司章程中对出资额没有包含这部分税费，联营企业的报表实收资本也没有包含土地相关税费，本公司年末按持股比例40%计算的联营企业净资产份额，少了这部分税费，勾稽不上。
权益法核算的长投是否应该含税费，如果不含，相关税费怎么进行账务处理。谢谢！

回答人：chenyiwei

一般认为，以土地对联营企业出资是具有商业实质的。相应地，与土地出资相关的土地增值税和印花税应计入当期损益，构成资产处置损益的组成部分，不应计入投资成本。所以你的问题不存在。

商誉的计算

1922、商誉的计算

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-05 08:05:24

请教陈版主
请问如果在第一次控股收购60%，后续还会陆续收购少数股东股权，那么在第一次控股收购的时候如何确定计算出完整的商誉？

回答人：chenyiwei

首先考虑第一次收购取得控制权的交易和后续收购少数股权是否构成一揽子交易。
如果不是一揽子交易，则仅就第一次交易中取得的60%股权计算商誉，后续收购少数股权不形成商誉，按权益性交易原则处理。
如果构成一揽子交易的，应进一步根据具体情况分析与企业合并相关的股权比例，据此确定应确认商誉的金额。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-52（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理）”。

对外投资的披露问题

1923、对外投资的披露问题

提问人：安好时间：2020-04-05 08:05:24

回答人：chenyiwei

如果尚不满足确认为资产的条件，则作为资本支出（对外投资）承诺事项披露。一般这种情况是已认缴出资但尚未享有股东权利，也不承担股东义务时。

关于未来适用调整前期差错的问题

1924、关于未来适用调整前期差错的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-05 08:05:28

请教，对于不重要的前期差错采用未来适用法，例如19年发现一项固定资产计入了管理费用，在20年调整的时候为什么不能从20年更正后开始重新计提折旧，而是要去补提一年的折旧计入当期呢？

回答人：chenyiwei

既然是差错更正，虽然是非重大差错无需追溯重述前期比较数据，但至少应保证差错发现当期期末的资产负债表余额是准确的。
如果在2020年内补记固定资产并冲回前期费用后，视同在差错更正时点新取得一项固定资产，那么这样计算的2020 年末余额仍然是错误的，差错仍未得到完全更正。而如果补提原取得次月起的折旧，则其结果与未发生差错情况下的2020年末余额是完全一样的。

销售价格收政府管控时的会计处理

1925、销售价格收政府管控时的会计处理

提问人：13757187143 时间：2020-04-05 08:05:28

甲公司在A国销售天然气，其与A国客户于2019年1月和7月分别签订2份天然气销售合同，约定销售量都为1亿
MMBtu，单价都为3美元/MMBtu。分别于2019年上半年底和下半年底达到收入确认条件。
同时，该天然气销售价格受到A国政府管控，A国政府2019年6月30日已出台天然气价格的通知草案，对天然气的限价为2.8美元/MMBtu。截止目前，还未从监管部门获得最终价格的通知。

回答人：chenyiwei

不论在新老收入准则下，在估计合同售价时，均应考虑所有可能的影响因素，包括此处的潜在政府限价安排。
如果根据截至2019年6月30日出台的限价草案，截至2019年末征求意见期限已经结束，从反馈意见看，包括与当地政府相关部门讨论后，认为最终被要求执行限价的可能性很大，则基于谨慎原则，建议按照考虑限价后的价格计量收入。如果最终未被要求执行限价，则在后续限价消除时，再补充确认合同售价与限价之间的差额。
在新准则下，此问题考虑可变对价因素确定，关键是准则对可变对价估计的限制，即不能超过“重大不确定性消除时极可能不会发生重大转回的金额”。

应付银行承兑汇票到期银行垫付款项该怎样做账务处理

1926、应付银行承兑汇票到期银行垫付款项该怎样做账务处理

提问人：jj1991zy 时间：2020-04-05 08:05:28

请教各位老师！子公司由于银行账户被冻结，开出的应付银行承兑汇票到期后，付不出钱，银行垫付了资金。向银行发询证函，银行只是口头跟企业说会向企业收取利息，具体利息金额也未明确，未签订正式协议。这种情况下，企业是否应该将应付票据转为短期借款，如果转为短期借款，短期借款的附注该如何披露（由于银行未与子公司签订正式的借款协议，利率等均不确定）。

回答人：chenyiwei

由于没有签订正式借款协议，建议列报为其他应付款——银行垫款，待正式签订协议时转为短期借款。利息可以暂时先按照该子公司的一般商业贷款利率计算。

求助陈版：企业合并商誉问题，收购参股公司的母公司报表处理

1927、求助陈版：企业合并商誉问题，收购参股公司的母公司报表处理

提问人：李二狗时间：2020-04-05 08:05:33

A集团下有a.b.c公司，分别持股51%、100%、80%；被审计单位持有a公司49%股权；被审计单位收购A集团90%股权，现有以下疑惑：1.现已支付现金对价2亿，剩余2000万元作为业绩承诺的履约保证金，将在业绩承诺期届满，在扣除业绩补偿款后，由被审计单位支付。该2000万如何做账务处理？
现A集团公允价值调整后的合并报表归属于母公司的股东权益合计为1亿，商誉该怎么算？是不是用2+0.2-
1*90%？（考虑原先持有a公司49%，不知道该怎么处理）谢谢！
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回答人：chenyiwei

由于被审计单位原先持有a的49股权，故此次通过收购A集团90股权，也取得了对剩余的a公司51股权的控制权，故对于a而言属于分步交易实现的非同一控制下企业合并。被审计单位在合并报表层面，对其原持有的a公司49股权应按公允价值重新计量，并将重新计量的差额计入投资收益。

2、由于被审计单位原先持有a的49%股权，故此次通过收购A集团90%股权，也取得了对剩余的a公司51%股权的控制权，故对于a而言属于分步交易实现的非同一控制下企业合并。被审计单位在合并报表层面，对其原持有的a公司49%股权应按公允价值重新计量，并将重新计量的差额计入投资收益。
收购A集团90%股权的价款2.2亿元首先除以90%，还原到全部股权价值。其中所包含的a公司51%股权的价款与原持有的49%股权的购买日公允价值之和为对a的合并成本。该A集团全部股权价值中所包含的对B、C的股权价值为对 B、C的收购成本。
你计算的商誉“2+0.2-1*90%”是不完整的，还遗漏了原持有的a公司49%股权对应的a公司商誉金额。

提问人：李二狗时间：2020-04-06 08:05:33

谢谢陈版主继续追问：

关于金融负债和权益工具中对于清算的表述

1928、关于金融负债和权益工具中对于清算的表述

提问人：御风逆行时间：2020-04-05 08:05:33

对于附有或有结算条款的金融工具，发行方将其分类为权益工具的其中一个满足条件是“只有发行方清算时，才需以现金，其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算”
发行方将仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具划分为权益工具的条件之一是在次于其他所有类别的工具类别中，发行方对该类别中所有工具都应当在清算时承担按比例份额交付其净资产的同等合同义务。产生上述合同义务的清算确定将会发生并且不受发行方的控制，或者发生与否取决于该工具的持有方。
永续债合同中初始期限仅约定为发行方清算日时，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。但清算确定将会发生且不受发行方的控制，或者发生与否取决于该工具的持有方。
问题：请教大家，上述三种关于清算的表述，如下理解是否恰当，1中的清算事件是一个或有事项，可能发生可能不发生，若清算是确定会发生则不能划分为权益工具；2中的清算时间要求是个确定会发生的事件，才能连同其他条件将仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具划分为权益工具；而3则是清算若是或有事项则该永续债可划分为权益工具，所为清算确定发生的事项的则应划分为金融负债？
不知上述理解是否正确，上述三个条件区别是在于清算发生的概率问题，小弟刚学习这部分内容，部分表述可能不严谨，请大家指导，谢谢

回答人：chenyiwei

这里三处“清算”的含义基本一致，无实质差异。
但是，不同性质的主体，其清算发生的可能性和影响是不一致的。对于有限寿命主体（如一开始就约定了存续年限的合伙企业或者信托等，到了约定年限必须清算），清算是必然会发生的事项，因此此类主体发行的工具对发行方而言都是符合金融负债定义的，只是为了避免出现该发行主体只有资产、负债而没有权益的情况，才人为地将其中属于最劣后类别的工具在发行方自身报表中人为指定为权益工具。
对于除了有限寿命主体以外的多数其他主体，清算何时发生是不确定的，且在持续经营假设下，一般认为清算是在可预见的未来不会发生的，所以对此类主体而言，仅在清算时有义务支付款项的工具仍可以认定为权益工具。

重要影响判断

1929、重要影响判断

提问人：通山时间：2020-04-05 08:05:21

请教陈老师，1.A为产业投资基金合伙企业（未执行新准则），B公司为A公司投资人，A基金主要投资业务与B公司主要产业保持一致，但B公司对A基金合伙企业无控制权，A基金合伙企业对外投资C公司和D公司，A持有C公司28.11%的股权，A持有D公司14.5%的股权，同时B及其所属公司分别持有C公司和D公司52%、46%的股权，A基金合伙企业在C公司和D公司都派驻董事，在重大决策上，A与B保持一致，请问A分别怎么核算C公司和D公司?
2.A为产业投资基金（合伙企业）（未执行新准则），B为基金管理公司，B为A的普通合伙人，C公司股东为D合伙企业和E、F公司，D合伙企业原合伙人为G、H，为了投资C公司，D合伙企业原合伙人G、H退伙，A和B成为D 合伙企业的新合伙人，同时A对D合伙企业有控制权，B为D合伙企业的普通合伙人，请问A合并D合伙企业合并报表怎么处理，合并类型，B对D合伙企业的投资怎么核算

回答人：chenyiwei

A合并D合伙企业时，关键要看D本身是否有存续期限限制，或者其他合伙人能否单方面要求退伙；或者其他合伙人是否要求保证投资本金安全和约定收益等。总体上看A对D合并时，将其他合伙人（包括B）所享有的权益确认为负债的可能性较大。

2、A合并D合伙企业时，关键要看D本身是否有存续期限限制，或者其他合伙人能否单方面要求退伙；或者其他合伙人是否要求保证投资本金安全和约定收益等。总体上看A对D合并时，将其他合伙人（包括B）所享有的权益确认为负债的可能性较大。

提问人：通山时间：2020-04-06 08:05:21

谢谢陈老师，1、A不属于投资性主体，故A对C公司和D公司在可供出售金融资产核算；2、A对D合并时，将其他合伙人（包括B）所享有的权益确认为负债的可能性较大，那么B对D怎么核算呢?B同时是A、D的执行事务合伙人，B对A以前年度一直是按权益法核算的，B对D是作为金融资产核算还是权益法核算呢？

回答人：chenyiwei

提问人：通山时间：2020-04-07 08:05:21

陈老师，针对第二个问题，D合伙企业不存在存续期限限制，其他合伙人均是A的关联方，合伙协议也没有约定是否可以单方面退伙和要求保证投资本金安全和约定收益的条款，实际上其他合伙人基本上也不会存在单方面退伙的情况，那么A合并D合伙企业的时是不是应该将其他合伙人所享有的权益确认为少数股东权益而不是负债？

回答人：chenyiwei

还是要很谨慎，确认合并报表层面权益的难度很大，稍不小心就成了负债了。

其他权益工具投资递延所得税负债问题

1930、其他权益工具投资递延所得税负债问题

提问人：ivancheng 时间：2020-04-05 08:05:31

请问陈版其他权益工具投资的公允价值变动需要根据其持有意图确定是否确认递延所得税吗？
PwC的《Manual of Accounting》有一个示例，对文中标红色的部分有点疑问，请问该规定适用于何时？所有的权益性投资？对于长投有递延所得税确认的豁免，金融资产也适用吗？
FAQ 14.105.2 – Expected manner of recovery of an investment in equity security Reference to standard: IAS 12 para 61A
An entity holds shares in a listed entity. The equity security is not held for trading, and the entity made an irrevocable election to present subsequent changes in fair value in other comprehensive income under IFRS 9. [IFRS 9 para 5.7.5]. The tax base of the shares is C400,000, which was the amount initially paid for the shares. The fair value of the shares at the year end is C1,000,000.
At the balance sheet date, the entity expects to receive dividends of C500,000 over five years and then to sell the shares. The shares are currently trading ex-dividend, and the future distributions are not expected to impair the carrying amount of the investment when paid.
Dividends are non-taxable. Based on current tax legislation, capital gains tax at a rate of 10% would be payable on the excess of sales price over cost if the shares were sold after five years.
An entity should recognise deferred tax based on the expected manner of recovery of an asset or liability at the balance sheet date. The entity expects to derive the dividends from the investee’s future earnings rather than from its existing resources at the balance sheet date. The entity does not expect the investment’s carrying amount at the balance sheet date to be recovered through future dividends.
Therefore, the entity expects to recover the investment through sale. The carrying amount of C1,000,000 has a corresponding tax base of C400,000 on sale. There is a taxable temporary difference of C600,000 at the balance sheet date. Tax is payable at the capital gains rate of 10%.
The entity should recognise a deferred tax liability of C60,000 relating to the shares.
Applying the dual manner of recovery might be appropriate, if the entity expects that the future dividends will result in a recovery of the investment’s carrying amount.
An entity applies the same consideration and accounting for deferred tax on available-for-sale investment under IAS 39.

回答人：chenyiwei

这句标红的话是IAS 12的原话，本身并没有问题。
但是，准则对确认与金融工具公允价值变动相关的递延所得税负债，并不像对与子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资相关的递延所得税负债那样，如果企业可控制暂时性差异转回时间且在可预见的未来很可能不会转回则无需确认递延所得税负债。因此，个人理解对于此处所表述的“通过未来出售还是未来收取分红收回现有账面价
值”的区分似乎并不恰当，而是不论是否在可预见未来打算处置，都确认相关的递延所得税负债。

提问人：李Q 时间：2020-04-06 08:05:32

陈老师，是不是可以这么理解，对于股权投资，因为股利是免税的，所以持有的权益工具投资是否分配股利不影响所得税，那么企业可控制暂时性差异转回时间且在可预见的未来很可能不会转回主要是考虑出售的情形。
如果股利需要缴纳所得税，比如海外投资的情形，这时候不仅仅考虑出售股权，还要考虑股利的情形，这种情况一般是要确认递延所得税的。

回答人：chenyiwei

是。

股权投资交易性问题

1931、股权投资交易性问题

提问人：菜花炒火腿时间：2020-04-05 08:05:33

回答人：chenyiwei

新CAS 22第十九条列出了“交易性”的三种基本情况。如果有这三种情形之一则为交易性的；如果三种情形均无，则为非交易性的。

某一段时间内履行的履约义务的收入确认

1932、某一段时间内履行的履约义务的收入确认

提问人：李Q 时间：2020-04-06 08:05:30

老师，按照ifrs 的表述，其实判断客户能够控制企业履约过程中的在建商品的时候，条件其实是非常严苛的，可以这么理解么？

回答人：chenyiwei

是。财政部近期可能会发布新一批收入准则应用案例，里面就提到如果要求在客户的信息系统环境下开发IT应用仅仅是为了信息安全保护的需要，则不认为客户控制在建中的商品。

关于大额存单

1933、关于大额存单

提问人：tongyuan325348 时间：2020-04-06 08:05:32

请教陈版主，
企业有一大额存单，保本保收益，期限三年。不可赎回，不可提前支取，可转让，询问客户经理后得知，一般情况
转让并不困难，但产品揭示书里提示可能发生无法转让的情况，企业期末已经转让了一半出去。
请问这种产品应该如何列报，按理说可以通过sppi测试，应分类为摊余成本计量的金融资产，但是摊余成本的前提是收取合同现金流量，企业转让的行为已不满足“企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标”的要求。

回答人：chenyiwei

在明确可通过SPPI测试的前提下，进一步考虑其管理的业务模式，即改大额存单的部分或全部出售是否为其业务模式的内在组成部分，以往是否发生过类似金融资产的转让情况，在投资时是否预期将会发生全部或部分转让等。
如果在初始投资时考虑持有至到期，没有考虑过中途转让，且以往也没有中途转让过，则最初的分类仍然是以摊余成本计量的金融资产。后续发生转让时，鉴于准则将重分类定位为非常罕见的例外情况，故对于已有的金融资产一般不建议重分类，但对于转让发生后再取得的类似金融资产进行初始分类时，需考虑此前发生过的出售事实的影响，是否意味着业务模式发生了改变，后续新取得的类似金融资产的分类将可能受其影响。

年中非同一控制下企业合并的抵销

1934、年中非同一控制下企业合并的抵销

提问人：anna633 时间：2020-04-06 10:51:04

请教陈版：
关于合并成本：
合并成本（=原持有40%股权于购买日的公允价值+增持60%股权的实际成本），因原持有B公司40%股权于购买日的公允价值无法确定，以被收购方B公司的净资产做为公允价值，合并成本=400（B公司合并日净资产）*40%+300 万(追加投资)=460万元；
那如果按460万元作为合并成本，“被收购方在合并日的所有权益项目均需与被收购方的合并成本（=原持有40%股权于购买日的公允价值+增持60%股权的实际成本）相抵销，差额确认商誉”
一、合并日的抵销分录如下：借：实收资本 600万元
未分配利润 -200万元商誉 60万元
贷：长期股权投资-B公司 -成本 460万元
二、B公司7-12月累计未分配利润是 -300万元
A公司2019年年末合并报表的调整分录是： B公司7-12月累计未分配利润是-300万元合并调整和抵销分录如下：
A公司长期股权投资按权益法调整借：投资收益 300万元
贷：长期股权投资-B公司-损益调整 300万元
A公司长期股权投资与B公司所有者权益抵销借：实收资本 600万元
未分配利润 -500万元
商誉 60万元
长期股权投资-B公司-损益调整 300万元
贷：长期股权投资-B公司-成本 460万元（合并日抵销分录的成本）
A公司投资收益与B公司未分配利润抵销借：未分配利润 300万元
贷：投资收益 300万元

回答人：chenyiwei

陈版，境外经营净投资套期合并层面所得税项调节的问题求助

1935、陈版，境外经营净投资套期合并层面所得税项调节的问题求助

提问人：失之东隅时间：2020-04-06 08:05:30

背景描述：A集团于境外成立投资公司B，B公司投资海外联营公司C，投资金额1亿美元，资金来源为A集团母公司的外币借款1亿美元，A公司记账本位币为人民币，B公司记账本位币为美元。
公司为了对冲外币借款的汇率敞口风险，将外币借款本金和境外投资指定为套期关系，其中：套期工具为外币借款，被套期项目为境外股权投资。套期类型为境外经营净投资套期。使用条款比较法，本金，利率等合同条款完全一致，预期有效性通过，对冲效果为100%。
单体报表层面，A公司外币借款的汇兑损益在PL表财务费用列示，比如说汇兑损益亏损1000万
合并报表层面，B公司的外币长投折算为人民币，外币折算差额列示在OCI, 金额为折算盈利1000万，使用套期会计后，将财务费用中A公司的汇兑损失调整到OCI中来对冲外币长投的折算差，来达到消除会计错配的目的。
相关问题：

求助陈版关于预计负债的相关处理

1936、求助陈版关于预计负债的相关处理

提问人：orange1996 时间：2020-04-06 08:05:24

请问陈版，现有A单位2010由于为B单位（非关联公司）银行贷款担保，B单位于2015年进行破产清算，资不抵
债，A单位对B单位的银行贷款承担连带清偿责任，A单元已于2015年确认预计负债300万元，该部分金额进入营业外支出，期间A单位未曾对该部分担保款进行清偿，贷款银行于2018年将该笔债权拍卖，由社会人员张某竞拍得到，2019年张某申请执行该笔债权。由于A单位属于当地财政局下属的一家单位，该笔担保款由财政补贴200万进行清偿，剩余100万元张某自愿放弃该部分金额，请教陈版财政局对该笔担保款的补贴会计处理：借：银行存款 200万，贷：营业外收入 200万；；付出：借：预计负债 200万，贷：银行存款 200万；；请问还有100万元预计负债该如何进行会计处理？对于财政补贴我的会计处理是否正确？万分感谢

回答人：chenyiwei

会计分录为：借：预计负债 300，贷：资本公积——资本溢价 200，贷：营业外收入 100。（但对于张某自愿放弃100万元的理由要有合理解释，确保为将该差额计入损益获取充分、适当的证据予以支持。）

商誉

1937、商誉

提问人：gaisidejijin 时间：2020-04-06 08:05:26

求助各位大神！
A公司1元价格购买B公司51%的股权。B公司注册资本100万元（原股东C：51万元，S：25万元，T：24万元）。购买日的净资产如下：实收资本25万元（B公司的小股东S出资），未分配利润-100万元。购买后A公司对B公司出资51万元，另一小股东T出资10万元。
商誉计算如下：1-（-1001000051%）=510,001.00元。
请问：①上述计算未包括小股东S的出资25万元，这种计算方式是否正确。
②如果要考虑小股东S的出资25万元，是否也应当考虑A公司的出资51万元及另一股东T出资的10万元。

回答人：chenyiwei

这个问题首先要明确的是A购买的股权是未实缴的股权还是已实缴的股权。从你说的情况看应该是未实缴的股权。那么的股权实缴之前，A是否即依据其认缴股权享有股东权利和承担股东义务？A实缴出资之前B的累计亏损是全体股东按认缴比例分担还是由已实缴出资的股东全额承担？这些问题首先要明确，明确之后要确定A的B的购买日净资产中的权益也就很容易了。

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-07 13:12:00

陈老师：关于商誉事项向您请教！
母公司持有子公司甲80%的股权，长期投资100，商誉20，子公司当期商誉减值10元，请问母公司合并抵消子公司时，是否确认少数股东损益2元，还是全部归属于母公司。

回答人：chenyiwei

目前对商誉的确认和计量仍遵循“母公司观”，即只确认归属母公司的商誉的影响。相应地，商誉减值损失不分配给少数股东。

提问人：penn-H 时间：2020-12-27 16:20:00

A是母公司，b是子公司，在A合并层面确认了商誉。 c是子公司的子公司，B 合并层面确认了了商誉。a如何对商誉进行评估？（b和c）如果B对商誉计提了减值，A合并层面对商誉评估并没有减值，这时候A合并底稿上怎么做处理？

回答人：chenyiwei

如果A是通过非同一控制下企业合并收购B，则A层面的商誉是针对（B+C）这一个整体的，B自身合并报表层面在收购C时所形成的商誉并不做单独区分。理论上说，A合并报表层面针对B+C的商誉，与B合并报表层面针对C的商誉在经济上没有关联，因此A、B合并报表层面针对各自商誉的减值测试也是互相独立的。当然，如果C层面的资
产组划分在B、A的合并报表层面是一致的，均为单独构成资产组，则在A、B合并报表层面对C的相关资产组测算的可收回金额应当一致。但因为A、B合并报表层面对C的可辨认资产计量基础有差异，以及涉及C的商誉分配方式可能有差异，所以两个层面的可收回金额和减值金额是不能简单照搬的。

关于政府项目代理费的IPO核查问题

1938、关于政府项目代理费的IPO核查问题

提问人：sparkool 时间：2020-04-06 08:05:32

各位老师好，
我司在园区取得一个政府项目，总额补助为3000万，但需要在收到资金后支付给项目代理中介机构1000万好处费。
老板让我直接转账作为项目咨询费列支，但我认为这个金额太大而且名目不正，在IPO审计的时候肯定会被核查关注。
想请教各位，这种代理机构收取的巨额代理费（好处费）在IPO审核中会被如何对待？是否有相应‘’案例借鉴？谢谢啦。

回答人：chenyiwei

在会计上，既然交易已经真实发生，则账面上应有所反映，即确认管理费用1000万元。但这个问题的主要难点是在于合规性，是否可能被质疑为商业贿赂，从而因运作不规范、不合规而导致IPO被一票否决。对此问题建议咨询律师意见。另外这1000万元多数可能性是不能在企业所得税前扣除的。

求助陈版，关于收购少数股权完成时点的问题

1939、求助陈版，关于收购少数股权完成时点的问题

提问人：yyp502 时间：2020-04-06 08:05:22

陈老师，您好。有个关于收购少数股权的问题，请给予指点，谢谢！具体背景如下：2018年12月31日，母公司持有子公司60%股权。
2019年1月25日，母公司与小股东签订协议，以2000万收购其持有的子公司20%的股权，约定收购基准日为2018年
12月31日（子公司净资产为1000万），收购基准日后的损益按收购后的股权比例享有（即母公司享有80%，小股东享有20%）。
2019年8月30日支付收购款项（子公司净资产为1600万，均为净利润变动）。
2019年9月28完成工商变更。
在合并财务报表中，收购价款与取得子公司净资产份额的差额应当计入资本公积(资本溢价)。请问，这里的取得子公司净资产份额，应该以2018年12月31日的子公司净资产20%计算（即1000万40%50%=200万），还是按2019年8月 30日的子公司净资产计算（即（1000万40%+600万20%）50%=260万）？
谢谢！

回答人：chenyiwei

按2019年8月30日的子公司净资产计算（即（1000万40%+600万20%）*50%=260万。该部分股权对应的过渡期净利润尽管归母公司享有，但不增加归属母公司股东的净利润，而是减少了收购少数股权交易日冲减资本公积的金额。

现金流编制，附表的其他选项

1940、现金流编制，附表的其他选项

提问人：木易彐火の风时间：2020-04-06 08:05:20

请问下，本期应收子公司的股利100块，没有收到现金，而是通过往来对冲。现金流附表的编制，是：

中国现行商品房预售制度下可以根据新收入准则按时点确认收入么？

1941、中国现行商品房预售制度下可以根据新收入准则按时点确认收入么？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-06 16:31:33

这个问题在百度文库看了一下，不知道我理解是否正确，故此在论坛向各位老师请教。原文链接如下：
https://wenku.baidu.com/view/0818a3c7f021dd36a32d7375a417866fb84ac0e4.html 重点段落：在第二页。
对于期房销售，房企在符合预售条件时开始陆续收到房款此时能否确认收入呢？在旧收入准则下是不确认收入的，作为预收账款处理。现在我们逐条验证上述三个条件：期房预售，由于房子还未完工，客户无法在企业履约的过程中消耗企业履约带来的经济利益，不符合第一个条件；房子在建过程中，客户一般也无法控制房子，不符合第二个条件；
期房预售时一般已经明确了房号，此时对预售的单套房子来说具有不可替代性，同时房屋预售合同也会明确约定房款的支付进度，实务中期房的销售周年，不少房企在房屋竣工备案之前合同全款已经收齐，即使没有收齐，根据房款的支付进度，房企也取得剩余房款的收款权，这个收款权受到法律保护，通常客户逾期付款会产生相应的违约金。因此，房企期房销售满足第三个条件的，
属于时段履约，需要在一段时间内确认收入，也就说无需等到交房这个时点才确认收入，在预售之后就可以按照履约进度来确认收入。新收入准则下，房企期房销售属于时段履约，可以根据履约进度来确认收入，这样房企期房销售收入的确认显然是比旧收入准则提前了。
问题：

如果按照时点确认收入，则不可以在签订预售合同后，即全额确认收入，只能在交房后确认收入？如果是，则在买家付完全款以后确认100万预收款。由于没有确认收入，所以只能确认100万预收款。因为合同负债是伴随新收入准则产生的。因此如果预售房屋的收入时点推迟到交房时才确认。那么理论上就不可能产生大额的合同负债。只能确认为预收款。

3、如果按照时点确认收入，则不可以在签订预售合同后，即全额确认收入，只能在交房后确认收入？如果是，则在买家付完全款以后确认100万预收款。由于没有确认收入，所以只能确认100万预收款。因为合同负债是伴随新收入准则产生的。因此如果预售房屋的收入时点推迟到交房时才确认。那么理论上就不可能产生大额的合同负债。只能确认为预收款。

回答人：chenyiwei

目前实务中，一般认为在国内通常的商品房预售实务下，仍然是和以往一样在交房时确认收入，收入确认时点无重大变化。

提问人：失之东隅时间：2020-04-06 17:35:28

回答人：chenyiwei

提问人：wufaxian 时间：2020-04-06 18:58:29

谢谢陈老师的回复。如果是在交房的时候确认收入，按道理说就不会有大量的“合同负债”了吧。已知该项目并没有什么大量的未完工配套设施。

回答人：chenyiwei

预收款在交房前就是合同负债。

一项特殊的承接债权账务处理

1942、一项特殊的承接债权账务处理

提问人：北回归雁时间：2020-04-06 08:05:34

审计C公司2019年度财务报表

请教陈版：现金流问题

1943、请教陈版：现金流问题

提问人：跨度防护时间：2020-04-06 08:05:22

案例：A公司对B公司增资，2019年6月1日达到并表条件，但A尚未对B实际出资。A在编制合并报表时，将B公司
6-12月现金流量表（期初、本期增加、期末均纳入）纳入纳入合并范围。请教陈版：

新金融工具准则下债权投资和其他应收款的区分

1944、新金融工具准则下债权投资和其他应收款的区分

提问人：13757187143 时间：2020-04-06 20:10:39

各位大佬好。问个比较傻的问题，执行新金融工具准则后“债权投资”和“其他应收款”该如何区分呢？
使用旧的金融工具准则的时，“债权投资”的兄弟“持有至到期投资”和“其他应收款”还是好分的，其他应收一般核算押金保证金、代收代付款、借款等。而持有至到期投资要有公允价值。
但是新准则对“债权投资”又不要求有公允价值！

不丧失控制权出售子公司股票，合并层面调整问题

1945、不丧失控制权出售子公司股票，合并层面调整问题

提问人：RadicalDreamers 时间：2020-04-06 08:05:32

想请教一下大家，我们是集团总部，旗下有一上市子公司。19年初持股30%，当年二季度和四季度分别出售其3% 和2%股票，现在编制年度合并报表，有以下问题比较疑惑：
子公司当年净损益及其他权益变动是否应当分段计算
合并中对长投进行权益法调整，是否按照一季度30%、二三季度27%、四季度25%这样来分段确认子公司当年的净损益和其他权益变动？
子公司19年实施新金融工具准则，调整了2019年1月1日其他综合收益和未分配利润，合并中是不是要按照年初
30%比例分别确认其他综合收益和未分配利润？
按照相关准则，不丧失控制权部分处置对子公司长投的，在合并财务报表中，处置价款与处置部分对应享有子公司净资产份额之间的差额，应当调整资本公积。意思是不是假设集团本部个别报表处置该公司股票计入投资收益5 亿（处置价-对应长投成本），其中处置价款与享有净资产份额差额为1亿，这1亿要在合并底稿中从投资收益中转入资本公积？
除了上述调整，合并层面长投权益法转换时是否还要做其他调整？
我看以前年度事务所做的合并底稿，当年有不丧失控制权处置子公司股票的，在合并权益法转换时还单独做了借：其他综合收益、资本公积、投资收益贷：长期股权投资这笔分录
其中资本公积我验算下来是合并权益法调整时累计确认的子公司其他权益变动×当年处置股数/处置前集团持股总数，其他两个科目我怎么验算也不对。
就想问问，是不是当年处置了子公司部分股票的，合并中要按照处置数量占集团总持股数量的比例，从权益法调整后累计确认的投资收益、资本公积、其他综合收益中将该部分金额转出？

回答人：chenyiwei

未实际投入资金的全资子公司2019年6月30日引入新股东后股权被稀释变为

1946、未实际投入资金的全资子公司2019年6月30日引入新股东后股权被稀释变为
30%的处理

提问人：jj1991zy 时间：2020-04-06 08:05:34

求教各位老师！公司2016年投资的全资子公司A（公司除了A还有别的子公司，需要在2019年末做合并报表），截至3019年6月30日实际出资金额为0，在2019年6月30日引入两个新的股东，公司对A的股权比例被稀释为30%，公司认缴金额为600，且已经在6月底全部以存货出资，并确认对A的长投600。其余两个新股东实际认缴金额分别为600、800，占比分别为30%、40%，截止2019年末，只有认缴600的股东以货币资金出资了150。子公司A在2018年末的所有者权益是7。求教各位老师：1、公司在做2019年合并报表时是否应该将A的2019年1-6月的利润表及现金流并进来；2、公司在单体报表中对A的账务处理应该是怎样的；3、公司在合并报表层面应该怎样处理，最终合并层面对A的长投以及投资收益应该是多少。

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位前辈关于对外担保事项超50的问题

1947、请教陈版及各位前辈关于对外担保事项超50%的问题

提问人：最後のGillian 时间：2020-04-06 08:05:22

请教：
现被审计上市公司存在一个问题，上市公司为工程项目制企业，一部分业务由全资子公司进行项目的承接，且项目业主多为境外企业。
由于业务的特点，经常需要子公司为业主开具预付款保函、履约保函、质保保函等，银行需要母公司（上市公司）进行授信的担保（有抵押担保、信用担保）
此外，个别项目在承接时，合同上有注明需要上市公司对子公司承接项目也要提供合同总额等额的项目履约担保。
现在的症结在于：1.在年报“或有事项”段披露对外担保总额时，发现上市公司向银行提供的担保+为子公司向项目业主提供的履约担保总额，已经超过上市公司合并净资产的50%了。根据2017年修订后的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（以下简称《通知1》第二项第（二）款的要求：“(二)上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的百分之五十。”担保事项已经属于违反《通知1》中的要求。由此披露的年报是否会涉及违规风险？
我筛选了一下，目前A股的上市公司，就担保总额超过合并净资产50%的公司并非个案，那么此事项的风险是否本身并不大？或者说如涉及其他违法事项才会连同此问题一并关注？
中国证券监督管理委员会、中国银行业监督管理委员会2006年发布生效的《关于规范上市公司对外担保行为的通知》（以下简称《通知2》）第一项第（三）款第1条对“需经股东大会审批的对外担保”包括：“上市公司及其控股子公司的对外担保总额，超过最近一期经审计净资产50%以后提供的任何担保；”我个人理解，由于2006年的《通知2》没有强调是合并净资产，所以此事项提及的净资产50%为上市公司及其控股子公司是可以提供超过其单体报表净资产50%的对外担保的，因此与问题1中2017年修订的《通知1》强调的“对外担保不得超过合并净资产50%”，二者并不存在矛盾。我可以这样理解吗？
就被审计单位累计对外担保超过合并净资产50%的情况，是否也就只能这么写在年报里，没有其他更好的处理方法了呢？

回答人：chenyiwei

对该问题中涉及的合规性问题，建议提示上市公司与交易所、证监局沟通，说明出现这一情况的原因和理由。我理解根据你说的情况，这类担保属于履约担保而是财务融资担保，且很可能属于该类上市公司固有业务模式的内在组成部分。建议查阅同行业建筑施工类上市公司的公开信息，关注是否普遍存在此类情况，是否属于国家政策允许的特殊情况。例如，根据《关于集中解决上市公司资金被占用和违规担保问题的通知》（证监公司字[2005]37号）规定：“国家政策允许的航空、电力等特殊行业的上市公司为非纳入上市公司合并报表范围内子公司提供担保应提请股东大会审议后方可实施”。
对这类担保事项要求完整、如实披露，并关注预计负债计提是否充分、适当。除了督促公司如实、完整、充分披露，检查其履行决策程序情况、必要时与监管机构沟通以外，其他可以做的应对措施并不是很多。

合同履约义务是否可以转移

1948、合同履约义务是否可以转移

提问人：liuliu927 时间：2020-04-07 08:05:30

陈版，您好！请教您一个关于履约义务是否可以转移的问题。A公司是一家研发并销售的软件企业，销售的软件产品一般含售后服务，一般为2-5年，A公司的客户为政府和事业单位。根据新收入准则A公司需要将合同中的履约义务分开核算，A公司觉得售后服务时间长，每年摊销的做法太麻烦。A公司目前计划将售后服务外包给第三方，其客户也同意A公司将售后服务外包的做法，但由于一些客观的因素（比如第三方承包商可能是客户的亲戚），A公司与第三方签订的外包合同非三方协议。现在A公司想与客户再另外签一个协议或声明，内容为其客户同意A公司将售后服务外包，外包后产品销售合同中的售后服务由第三方负责，A公司不再承担责任。请问：1、A公司与客户签订这样的协议后，是否可以认为A公司不再负有履约义务？2、能否将外包给第三方的金额作为产品销售合同中的售后服务履约义务的价格，产品销售合同总金额扣除售后服务价格后按产品销售一次性确认收入？

回答人：chenyiwei

提供售后服务的合同义务能否转移，以及转移后本企业是否还要以主要责任人身份继续对客户承担首要责任，属于法律问题，建议咨询律师意见。
会计上主要考虑的问题是：在该履约义务转移合规，且事实上已经实现转移的情况下，根据补充协议条款和其他相关信息，确定本企业是否仍需对售后服务承担首要责任，外包方有无履约的实际能力，本企业的相关合同义务是否已经完全解除等，以确定相关会计处理方式。如果售后服务是一项单项履约义务，则不论售后服务本身的会计处理如何，分配到软件这一履约义务的合同价款总是可以在实施完毕时确认收入的。

处置子公司收到的现金流金额

1949、处置子公司收到的现金流金额

提问人：chong8023peng 时间：2020-04-07 08:05:20

请教陈版：本期公司累计处置2家子公司，其中一家收到的现金流净额3000万，另外一家收到现金流金额-500万元，合并报表层面应该反应处置子公司收到的现金流净额2500万元还是区分披露为：处置子公司收到的现金金额3000万元以及支付其他投资活动支付的现金500万元？

回答人：chenyiwei

现金流量表正表中可以汇总披露总数2500万元，但附注中仍需分别披露不同子公司处置造成的现金流量正负影响。

工厂购入建筑材料用于办公楼维修，购买汽油用于汽车，现金流量问题

1950、工厂购入建筑材料用于办公楼维修，购买汽油用于汽车，现金流量问题

提问人：失之东隅时间：2020-04-07 08:05:22

6都属于福利费支出，建议列入“支付给职工以及为职工支付的现金”。提问人：失之东隅时间：2020-04-07 080523

提问人：失之东隅时间：2020-04-07 08:05:23

回答人：chenyiwei

是。

城投公司的子公司自建的蔬菜大棚对外出租，如何核算？

1951、城投公司的子公司自建的蔬菜大棚对外出租，如何核算？

提问人：刘宇2429 时间：2020-04-07 08:05:29

举例，城投公司的子公司立项建造蔬菜大棚，并由关联方承建。验收后，部分对农民出租，部分自主经营（外包）。蔬菜大棚是否可以按照建造成本入固定资产和投资性房地产？如果按照评估入账又是否可行？

回答人：chenyiwei

蔬菜大棚一般不能作为投资性房地产，因为投资性房地产应满足的条件之一是“能够单独辨认和出售”，而蔬菜大棚一般建立在农用地上，其转让受限较多。因此建议确认为长期待摊费用。
此类固定资产或投资性房地产均按历史成本计量，不能进行重估。

请教陈老师及各位网友，被处置子公司审计问题

1952、请教陈老师及各位网友，被处置子公司审计问题

提问人：剑寒九州时间：2020-04-07 08:05:21

请教陈老师及各位网友问题：
大家有没有遇到过，在多期财务报表审计过程中，截止报表期末已处置的子公司如何审计？因为已经处置了，子公司都不受控制了，倒账、要资料都是问题。但是在审计期间中，有部分是包含在合并财务报表中的。这种情况一般怎么处理？
另外引申出来一个问题，母公司在处置子公司后，需要留存与子公司相关的哪些资料是合理的？谢谢大家！

回答人：chenyiwei

一般建议在处置前即安排实施审计，避免丧失控制权后审计协调安排的困难。如果这样做不可行的，应由原大股东
（被审计单位）出面协调现股东和管理层，促成其配合审计，同时严格限定审计范围为处置日之前的交易或事项。

待执行合同转让

1953、待执行合同转让

提问人：小小飞111 时间：2020-04-07 08:05:24

请教陈版主：
航运公司（A公司）有一个在建船舶项目（由C船厂建造），建造合同合同金额为800万元。
现在A公司与B融资租赁公司签订合同，将A公司与C船厂的建造合同以最新的造船市价1000万转给B融资租赁公司，同时与B融资租赁公司签订10年期租赁合同，转让合同签定后，原建造合同与A公司无关。回租行为与出售行为均为公允价值。

回答人：chenyiwei

首先要考虑，该转让是否仅为单纯的融资行为，还是完全转移了其所有权上的主要风险和报酬，以判断是否构成资产出售（处置）。
在原准则下，对此类售后回租，应判断其是否构成融资租赁。如果构成融资租赁的，则在建工程不能终止确认，所收到的合同权益转让款确认为融资性负债（长期应付款）处理。本质上作为资产抵押借款。
在新租赁准则下，首先对照新收入准则规定的条件判断是否构成资产出售，其次根据该判断结果，分别适用新租赁准则第五十一条和第五十二条的原则处理。如果不属于销售则属于单纯的融资行为；如果属于销售则终止确认与被转移的使用权相对应的这部分原资产账面价值，具体可参考新租赁准则应用指南中的案例。

求助陈版关于社会资本方对ppp项目公司控制权的问题

1954、求助陈版关于社会资本方对ppp项目公司控制权的问题

提问人：whhh1997 时间：2020-04-07 08:05:23

由于对相关问题始终想不太通，因此多次发帖，请见谅。请教陈版：
在瑞华研究相关的第二个案例中，即社会资本方持股90%，政府方持股10%的案例中，以社会资本方对项目公司融资、建设、运营成本的掌控得出具有控制权的结论。

新债务重组准则

1955、新债务重组准则

提问人：一云时间：2020-04-07 08:05:22

请问：执行新债务重组准则时，终止确认应收账款，是否需要把原计提的坏账准备一同结转？还是把坏账准备直接冲减资产信用损失？

回答人：chenyiwei

目前这个问题还不明确，要看最终的官方应用指南。个人理解目前阶段可以作为对信用减值损失的调整。

或有事项披露

1956、或有事项披露

提问人：jiyuzhao 时间：2020-04-07 08:05:22

请教陈版主，合并报表附注对于集团各公司已背书转让且终止确认的银行承兑汇票是否也应当作为或有事项披露呢？还是可以理解为追索权只是针对会计主体或法律主体，不需要再合并报表附注中披露？

回答人：chenyiwei

同样应作为或有事项披露。各法人主体都是合并集团的组成部分，相应地外部后手对合并范围内各法人主体的追索权也就是对合并主体的追索权，所以需作为合并主体的或有事项披露。

陈版主。意大利捐赠物资如何处理

1957、陈版主。意大利捐赠物资如何处理

提问人：15359240050 时间：2020-04-07 08:05:23

求教陈版主，我司从供应商处买得一批医疗物资，用于捐赠给意大利。请问各位大神在税务，海关及会计上需要如何处理呢。

回答人：chenyiwei

由于物资在购入时已经明确用途为对外捐赠，如果已经签署捐赠协议，实现对外捐赠无重大不确定性，该批物资无其他用途的，则建议在购入时直接费用化处理（计入营业外支出），而无须通过存货科目过渡。相关税费在发生时计入营业外支出。

请教陈版主执行新债务重组准则确认的投资收益是否全部是非经常损益

1958、请教陈版主执行新债务重组准则确认的投资收益是否全部是非经常损益

提问人：xiaoshanpao 时间：2020-04-07 17:28:29

客户以房产抵债，偿还应收账款，应收账款原值1000万，按照账龄法计提坏账500万，净值500万，现客户以价值 600万房产抵偿债务（应收账款公允价值为600万），按照新债务重组准则，应收账款公允价值600万和账面价值500 万的差额100万作为投资收益，该投资收益是否完全作为非经常性损益？还是应该按照应收原值和抵债资产的差额400万作为非经常性损益？

回答人：chenyiwei

该差额100万元的会计处理有两种意见：（1）作为“投资收益——以摊余成本计量的金融资产终止确认损益”；
（2）作为信用减值损失转回。
但无论如何，该100万元都属于非经常性损益，即“债务重组损益”或者“单独进行减值测试的应收款项减值准备转回”。

转让股权后顺利交易如何处理

1959、转让股权后顺利交易如何处理

提问人：NSHE 时间：2020-04-07 08:05:24

母公司A持有B公司100%股权，B持有C公司20%股权具有重大影响，B公司对C采用权益法核算；C公司属于项目公司正处于建设期，所有东西资本化。前三季度A销售C，100元设备，成本80元；四季度A将B公司股权转让给C公司大股东。那么本期A公司对C公司的顺流交易需要抵消么？需要抵消20元的投资收益么？A公司还有其他子公司需要编制合并财务报表的。

回答人：chenyiwei

虽然在年中将该联营企业处置，期末已无未实现的顺流交易损益，但在合并报表层面，仍需进行抵销处理。抵销分录是：
借：营业收入（金额为对该联营企业存在重大影响期间内的销售收入金额乘以对该联营企业的持股比例，下同）贷：营业成本
贷：投资收益——处置联营企业股权收益

国企划拨分公司净资产给子公司的账务处理

1960、国企划拨分公司净资产给子公司的账务处理

提问人：lxykevinjj 时间：2020-04-07 08:05:22

请教陈版，A公司为国企的母公司，A公司将拥有的供水业务板块（分公司形式）以分公司账面净资产划转给子公司，子公司并未以该净资产作为实收资本，只是计入账上，计入资本公积。请问A公司（划出方）的账务处理是如何做账？
目前有2个做法，不知是哪一种是正确的？
①做法一：
根据财会[2016]17号关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定，按照国有资产监管部门（以下简称国资监管部门）有关规定，对所属的子公司的股权进行集团之间的无偿划拨，划出方1.个别财务报表。划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应当按照对被划拨企业的长期股权投资的账面价值，借记“资本公积（资本溢价）” 科目（若批复明确冲减资本金的，应借记“实收资本”科目，下同），贷记“长期股权投资（被划拨企业）”科目；资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
这里指的是子公司的无偿划转，那分公司是否也可以参考，在A公司即划出方，也是冲减资本公积。借：负债贷：资产差额计入资本公积
②做法二：
划出方A公司，确认长期股权投资。即：借：负债贷：资产差额计入长期股权投资不知以上两种做法，哪种较为合适？

回答人：chenyiwei

应采用你的第二种方法。第一种方法仅适用于“三去一降一补”特殊背景下的跨集团划转，集团内部划转不适用。

因客户无力支付支付剩余工程款，遂将相关设备抵偿，企业收入成本该如何确认。

1961、因客户无力支付支付剩余工程款，遂将相关设备抵偿，企业收入成本该如何确认。

提问人：bing999000 时间：2020-04-07 08:05:23

起因：企业为环保工程类企业，按照合同约定已于18年9月30日将相关设施安装完毕，已收到工程款70%，但因客户原因一直没有竣工验收完毕，在19年3月双方签订补充协议，约定该项目直接终止，客户没有能力支付剩余工程款，客户将现场设备包括所有管道、阀门、配件、钢结构等合同内包括的所有物资抵做工程款，企业对这些物资具有支配权。
企业实际操作：于19年3月将已收到的70%的工程款确认为收入，并结转成本（已发生成本包括上述管道、钢结构等）。将该补充协议作为收入确认的直接依据（正常收入确认依据为工程竣工验收单）
疑问：1、对于补充协议约定的企业拥有相关设备的支配权，那是否应该确认存货？2、对于收入成本确认的依据是否充分？以及确认的金额？

回答人：chenyiwei

该企业的处理基本合理。但对于实物抵账部分，其计量和入账金额应为预计可变现净值，如果要将已安装的设施重新拆卸下来的，则可变现净值应扣除预计拆卸支出和拆卸后的维修成本等。实物根据预计用途确认为存货或者固定资产等。

是否纳入合并报表范围的问题

1962、是否纳入合并报表范围的问题

提问人：秦巴散人时间：2020-04-07 08:05:24

请教陈版。A公司收购B公司100%股权，A公司与B公司原股东签订协议约定：1.先办理B公司的股权过户转让手续；2.由于B公司遗留问题较多，暂不支付股权转让价款，由A公司委派的管理层对遗留问题进行清理，根据清理结果确定最终转让价款；3.设定清理期限2年；4.清理期限内，B公司的经营收益或亏损归原股东；5.清理期限
内，B公司每年支付A公司管理费500万元。目前，已办理工商变更登记并改组董事会，A公司成为B公司的股东，也已委派管理层进驻B公司。在此情况下，A公司能否将B公司纳入合并报表范围内？非常感谢。

回答人：chenyiwei

我理解这种情况下，在该2年期间内，相当于A托管了B公司，但托管期间损益归属原股东。假设该安排有合理理由，则在该2年期间内，A实际上只是提供托管服务，但B的经营盈亏与A无关，再加上股权转让款尚未支付，A在B中尚不具有重大经济利益，故A对B具有控制权的可能性不大。

优先股债务还是权益判断

1963、优先股债务还是权益判断

提问人：zhs7403 时间：2020-04-07 20:57:25

企业海外发行优先股永续债，如下图，应作为债务还是权益工具合适
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回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

每年享有购买价格（$1.66）的8股利，这部分股利是否允许发行方自主选择无限期递延？提问人：zhs7403 时间：2020-04-08 174934

提问人：zhs7403 时间：2020-04-08 17:49:34

1，美元 2，可以自主延期。

回答人：chenyiwei

根据这两点，可能符合权益工具的条件。

被投资方是有限合伙形式的投资基金为什么不可以指定为FVOCI

1964、被投资方是有限合伙形式的投资基金为什么不可以指定为FVOCI

提问人：胖胖盼盼胡时间：2020-04-07 21:13:13

陈老师：您好！
麻烦请教下：我在一篇帖子中看到您解释说”被投资方是有限合伙形式的投资基金（有明确的存续期），这种情况不可以指定为FVOCI“。因为我在实物中也遇到了类似的问题，想请教下您在帖子中回复的判断依据是什么？谢谢陈老师！顺颂时祺

回答人：chenyiwei

其出处是新CAS 22官方应用指南中的以下内容：
符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具）本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。例如某些开放式基金，基金持有人可将基金份额回售给基金，该基金发行的基金份额并不符合权益工具的定义，只是按照金融工具列报准则符合列报为权益工具条件的可回售工具。这种情况下，投资人持有的该基金份额，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

请教陈版，合并抵消问题

1965、请教陈版，合并抵消问题

提问人：xun940528 时间：2020-04-07 08:05:30

请教陈版，母公司个别报表总资产38121229.98元，子公司个别报表总资产3492129.91元，合计数41613359.89元。合并报表37033900.19元，差额4579459.70元，比子公司总资产还高，这种情况可能吗？

回答人：chenyiwei

由于实际业务的复杂性，任何可能性都不能排除，例如合并报表层面是否存在视角差异调整等特殊调整事项等。建议获取详细的合并底稿查看其抵销分录和调整分录。

被冲减的资本公积、盈余公积和未分配利润在所有者权益变动表哪个项目列示

1966、被冲减的资本公积、盈余公积和未分配利润在所有者权益变动表哪个项目列示

提问人：慕颜韵时间：2020-04-07 08:05:19

请教各位老师，同一控制下企业合并，合并日确认长期股权投资时，资本公积不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润，这三者在所有者权益变动表中哪个项目列示？

回答人：chenyiwei

都可以放在“所有者投入和减少资本——其他”一行中。

请教陈老师-关于收入确认

1967、请教陈老师-关于收入确认

提问人：cpactaciaacca 时间：2020-04-07 08:05:30

我们是一家提供人力资源服务的公司（该公司准备IPO），向客户按照小时收入（单价确定），每月与客户确认一次工时。但与客户实际结算时3-6个月，账面现在按照每月确认的工时*单价暂估确认收入，结转相应成本。

回答人：chenyiwei

为什么要变更为“3-6实际结算的时候，确认收入”，这是否符合权责发生制要求？每月与客户确认当月工时后，收入金额是否就已经能够可靠计量了？还是要到后面结算时再调整？
另外，此类人力资源服务公司的收入确认应采用总额法还是净额法，也是需要关注的重大问题。此问题可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”。

投资收益是否能冲减往来款？对企业所得税呦呵影响？

1968、投资收益是否能冲减往来款？对企业所得税呦呵影响？

提问人：yuzhan0727 时间：2020-04-08 08:05:27

想请教一下陈版主，长投成本法核算，子公司分配利润的时候，母公司确认投资收益做了冲减往来款，这样是否可行？如果可行对年度企业所得税汇算清缴有何影响呢？

回答人：chenyiwei

在子公司作出利润分配决议后，对于股利的具体支付方式，可以由股东和公司双方协商确定。如果股东原先对公司有应付款的，则股东可以要求公司将应收股利和应付公司的往来款对抵后按净额结算，除非法律法规或者合同禁止净额结算。这种结算安排一般不会对税务上的汇算清缴产生重大影响。
如果该被投资公司准备IPO或者进行其他资本运作，则要关注存在大额应收股东款项是否可能被质疑为大股东资金占用，从而成为障碍，并积极解决。在股东现金不足的情况下，此类债权债务抵销结算（前提是这些往来款都是真实、合规的）可以作为解决资金占用问题的途径之一。

关于债权投资重分类为其他债权投资的问题

1969、关于债权投资重分类为其他债权投资的问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-04-08 09:38:36

求助陈版：为什么债权投资重分类为其他债权投资的时候，其他债权投资要以公允价值入成本，而债权投资所有的利息调整和减值准备都直接消了？这样的话要是后面出现之前的信用减值恢复了怎么办？而且没有利息调整了，发
生利息投资收益的分录要怎么写呢？
我觉得把债权投资——成本都直接转为其他债权投资——成本，然后借债权投资减值准备
——利息调整 ——利息调整贷其他综合收益——减值准备再调一下公允价值，这样比较合理就是不理解为什么不能这么做，感谢！

回答人：chenyiwei

准则原文是：“企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。”
准则应用指南中并未提及你说的“其他债权投资要以公允价值入成本”，只是说重分类后的账面价值按照重分类日的公允价值。这种重分类的一个原则是不改变该金融资产的摊余成本、实际利率和信用减值。只是在重分类日补记累积的公允价值变动。
因此，原先作为摊余成本计量期间的成本、利息调整、应计利息等明细科目基本是完全平移到“其他债权投资”下的相应明细科目中；原“债权投资减值准备”调整到“其他综合收益——信用减值准备”，在此基础上重新计量其于重分类日的公允价值，确认“其他债权投资——公允价值变动”和“其他综合收益——公允价值变动”。

求教房产税减免的处理？

1970、求教房产税减免的处理？

提问人：hleoleelny 时间：2020-04-08 08:05:23

减免的房产税，一部分是先征了，后面退回来，请问这部分是确认为其他收益吗？减免的房产税，一部分是直接少申报了，是直接冲减税金及附加吗？

回答人：chenyiwei

直接少申报的（直接减免），按减免后的金额计入税金及附加即可，不属于政府补助。
先征后返的，应区分返还的依据是税务规定还是当地政府的扶持政策，以及退回的来源是国库退库还是当地财政。如果是依据税法规定获得返还，资金来源为国库退库，取得“税收收入退还书”的，则冲减“税金及附加”；其他情况的，作为其他收益处理。

向香港母公司宣派股利的代扣代缴所得税问题

1971、向香港母公司宣派股利的代扣代缴所得税问题

提问人：91lmn 时间：2020-04-08 08:05:20

求助，境内子公司A向香港母公司B宣告了股利，A记了应付股利，B记了应收，但是B并没有计提代扣代缴所得税。
询问，B说是因为没打算让A付。但这样的话，是否A账上的应付股利应该算作股东豁免，转让所有者权益？我总觉得有应付股利和withholding tax，要么都有，要么都没有，可以分割看吗？
谢谢

回答人：chenyiwei

“B说是因为没打算让A付”是完全的无条件豁免，还是在日后满足一定条件时仍需支付？如果是前一种情况，则当初通过利润分配决议有何意义？建议对此进一步了解。

请教陈版主，关于增值税免税应该如何处理

1972、请教陈版主，关于增值税免税应该如何处理

提问人：shenjiyuan 时间：2020-04-08 08:05:31

陈版主；
您好，根据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）。
增值税小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，按照13号公告有关规定，免征增值税的销售额等项目应当填写
在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及《增值税减免税申报明细表》免税项目相应栏次；减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次，对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。
根据《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字［1995］6号）（已全文废止），企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目；对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目；未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。
请教陈版主，财会字［1995］6号全文废止后，对于按增值税规定直接减免的增值税应该如何进行处理，增值税按减免前税率计提增值税，减免增值税计入其他收益，还是直接按减免后的税率计提增值税。

回答人：chenyiwei

根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）：对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税
（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。
理论上直接按照减免后的税率计提增值税更合理。但为了反映出纳税申报表所要求的先计提再减免的过程，故也可以先按3%征收率计算确认应交增值税，再将无需缴纳的2%部分转入其他收益。

结构性存款

1973、结构性存款

提问人：liu0bin0 时间：2020-04-08 11:25:55

陈版主好：杭州银行“添利宝”结构性存款，是指在普通存款基础上嵌入某种金融衍生工具，通过与黄金价格挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得更高收益的保本浮动收益型存款产品。产品投资期限91天。
这里的结构性存款应该按什么核算，是交易性金融资产吗，还是其他货币资金，还是银行存款，存款利息收入计入投资收益or利息收入。

回答人：chenyiwei

结构性存款属于包含嵌入衍生工具的混合工具，其合同现金流量特征不满足“本金+利息”的要求，因此在新准则下默认作为“以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产”，列报为交易性金融资产。
如果在产品设计时，其对应挂钩变量的波动范围设置得很宽，从而在该结构性存款的存续期内（或合同约定的观察期或观察日）几乎不可能出现挂钩变量波动到设定范围之外的情况，即嵌入衍生工具对合同现金流量特征几乎不产生影响，则此时可以将其视同为以摊余成本计量的金融资产，在货币资金中列报，核算方式同一般定期存款。

提问人：呼叫帮助时间：2020-04-09 22:53:43

陈版，在实际操作中我们怎么审核其对应挂钩变量的波动范围设置得很宽，从而在该结构性存款的存续期内（或合同约定的观察期或观察日）几乎不可能出现挂钩变量波动到设定范围之外的情况，即嵌入衍生工具对合同现金流量特征几乎不产生影响？

回答人：chenyiwei

一般根据常识就很容易判断。如果根据常识难以判断，就认为这一点不成立。

【求助陈版】无偿划转子公司部分股权给兄弟公司，丧失子公司控制权，合并报表的处理

1974、【求助陈版】无偿划转子公司部分股权给兄弟公司，丧失子公司控制权，合并报表的处理

提问人：hikari707 时间：2020-04-08 08:05:30

陈版主您好！
准则上对于处置子公司部分股权给第三方，丧失子公司控制权，由成本法转为权益法核算有较为详尽的解释，即合并报表视同处置子公司同时买入联营企业，以公允价值核算。
但是对于将子公司部分股权无偿划转给受同一控制的兄弟公司，划出方的合并报表如何处理？也需要按照上述准则要求引入公允价值核算吗？

回答人：chenyiwei

原则上在划出方合并报表层面也是按照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条规定处理。由于系无偿划出，故与划出的子公司股权对应的这部分净资产账面价值应冲减合并报表层面的权益（资本公积），但除此之外，对剩余股权的公允价值计量，以及后续合并报表层面对剩余股权的权益法核算等，都与一般情况下的处置子公司没有原则区别。

境外间接持股合并抵消问题

1975、境外间接持股合并抵消问题

提问人：23340025 时间：2020-04-08 08:05:30

请教版主~
对于集团母公司直接持股控制子公司（A上市公司），另外通过境外公司B间接持股了部分A上市公司的股票。境外公司B对其持有的A上市公司股票按公允价值计量，会产生公允价值变动损益。
由于公允价值变动损益折算为RMB报表时候按平均汇率，而期末资产的价值是按期末汇率折算，故合并抵消相关投资时候只能抵消掉资产负债表数，利润表的公允价值变动损益数抵消不掉会留有余额（对应外币报表折算差额）
——此时合并层面能否做“借：外币报表折算差额贷：公允价值变动损益”的分录抵消掉影响呢？这个原理是基于什么（准则中有对货币性项目构成母对子长期投资时候，可以抵消汇兑损益与外币报表折算差额的说法）

回答人：chenyiwei

不应在合并报表层面做你所说的“借：外币报表折算差额贷：公允价值变动损益”的分录。
这个原因主要是合理区分“境外子公司自身发生的损益”和“与境外子公司自身损益无关的折算影响”。前者在初始计量时应使用该境外子公司自身的本位币，当其他币种的货币性项目折算到该境外子公司的本位币时，在该境外子公司自身报表中确认汇兑损益，也构成了境外子公司自身损益的一部分。而将境外子公司的资产、负债进行折算产生的差额来源于境外子公司和母公司的记账本位币差异，并不是该境外子公司自身的损益，所以不影响合并报表层面的折算后损益。

超市里促销费无票如何入账

1976、超市里促销费无票如何入账

提问人：范范豆豆2015 时间：2020-04-08 14:25:27

陈版好，
请教您个实际业务问题。我们公司是做快消食品的，给大型超市供货海鲜食品，现在有这样一个问题：
在给大超市供货时，超市会暗示我司索取类似“上架费”“摆台费”之类的费用，但又没有正规发票，类似于给超市的红包，员工在垫付了该部分费用后会拿一些收据或者其他发票来报销，外审说不符合合规性，想请教如下几个问题：

购买农村房屋如何入账？

1977、购买农村房屋如何入账？

提问人：pengjuncs 时间：2020-04-08 08:05:14

公司跟农村一住户，签订合同，以20万元购买其房屋作为仓库，对方不能提供发票，公司该怎么入账？农村房屋可以买卖吗？

回答人：chenyiwei

农村房屋的买卖存在法律上的合规性问题，具体建议咨询律师。但既然该交易已经实际发生，则应按实际支付的价款确认为固定资产。但鉴于权益保障程度低，故后续在减值测试中应从严把握。

请教陈版，权益法下投资方发生的评估、审计法律费用是否属于直接相关费用

1978、请教陈版，权益法下投资方发生的评估、审计法律费用是否属于直接相关费用

提问人：kkqqq 时间：2020-04-08 08:05:15

请教陈版，之前网上看到有段关于长期股权投资的话颇有疑问，企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用计入投资成本，其中投资方发生的评估、审计法律费用都属于直接相关费用应计入投资成本
我的个人观点是投资方发生的评估、审计费用属于中介费用，在合并或者投资之前进行评估审计是必要的过程，但评估审计后未必一定会进行长期股权投资，如相关费用发生于对目标企业的初步尽职调查阶段，那最终是否成交尚存在较大不确定性，不一定是增量费用，应做为沉没成本，发生时进入当期损益。
我的观点是在应试中，除非明确说明企业合并以外发生了评估审计法律等直接相关费用，否则合并以外的审计法律评估费用是否计入损益更为合理？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，实务中一般也是这样把握的。

求助，陈版主！！母公司与少数股东未同比例增资，导致母公司持股比例增加，应如何….

1979、求助，陈版主！！母公司与少数股东未同比例增资，导致母公司持股比例增加，应如何….

提问人：woyaokaozhukuai 时间：2020-04-08 08:08:58

子公司A公司的注册资本为100万元，母公司甲公司持股60%，实缴30万元，少数股东乙公司持股40%，实缴20万元。19年8月26日，A公司的注册资本由100万元增加至400万元，增资的300万元中，甲公司认缴240万元（前期的 30万元已到位、本次的240万元同时到位），乙公司认缴60万元（已到位30万元）。至此，母公司的持股比例由之前的60%增至现在的75%。增资前的子公司净资产为82109.69元（按照731的净资产），增资后的净资产（1231的净资产）2751128.1元，请问：该事项在合并报表中如何处理，报表期间的损益应如何抵消？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情形属于在控制地位不变前提下的相对权益变动，在合并报表层面同样按照权益性交易处理，与购买少数股权的处理原则相同。
合并报表层面，将以下两者之间的差额调整资本公积：

增资前后相比，母公司在子公司的净资产中所占有份额的增加额。（=子公司接受母公司和少数股东增资后的净资产增资后母公司持股比例-子公司接受增资前净资产增资前母公司持股比例）

2、增资前后相比，母公司在子公司的净资产中所占有份额的增加额。（=子公司接受母公司和少数股东增资后的净资产增资后母公司持股比例-子公司接受增资前净资产增资前母公司持股比例）
少数股东损益分段计算。

提问人：woyaokaozhukuai 时间：2020-04-09 08:08:58

多谢陈版主百忙之中给解答。现在的问题是：所有者权益变动表与资产负债表勾稽关系不正确。因为期末的少数股东权益=期末净资产*变化后的持股比例。但是，本期的少数股东损益是分段计算的，导致了期末少数股东权益与期初少数股东权益+本期少数股东损益之间有差额，那么该差额在权益变动表中如何列示呢，谢谢！！！

回答人：chenyiwei

提问人：woyaokaozhukuai 时间：2020-04-09 08:08:59

还有，少数股东增资后的净资产，这个“增资后”怎么理解，是到哪个时点算是后呢？假设现在需要编制19-12-31的合并报表，那么这个增资后，是指191231的净资产数吗谢谢

回答人：chenyiwei

在增资刚完成的时点上，不是年末。

个人股东承诺承担公司处置固定资产损失

1980、个人股东承诺承担公司处置固定资产损失

提问人：wangmei26 时间：2020-04-08 08:05:19

陈版好：
公司处置固定资产原值100万，已折旧20万，几个个人股东承诺承担处置损失80万，如何账务处理呢？借：资产处置收益 80
累计折旧 10
贷：固定资产 100
接着分类：借：其他应收款 80
贷：资本公积 80
以上处理对吗？
目前企业自己的处理是：借：其他应收款 80
累积折旧 20
贷：固定资产 100

回答人：chenyiwei

首先，不考虑股东的补偿承诺，按常规方式确认资产处置损失，计入损益。其次，在实际收到股东的补偿款时，贷记资本公积——资本溢价。

请教陈版，取得控制权时，股权按公允价值重新计量产生的利得在非经中的分类

1983、请教陈版，取得控制权时，股权按公允价值重新计量产生的利得在非经中的分类

提问人：orangeyxy 时间：2020-04-08 08:05:15

请教陈版，本期公司通过非同一控制合并取得子公司，购买日前公司持股50%，按照权益法核算，取得控制权时，股权按公允价值重新计量产生的利得计入投资收益，这笔投资收益应该作为非经常性损益的哪项呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

非流动资产处置损益。因为此类分步交易实现非同一控制下合并的处理就是视同先在购买日按公允价值处置原有股权，随即按公允价值购入一项具有控制的股权投资，所以重新计量损益本质上是视同处置损益。

请教陈版关于母公司增持子公司少数股权的账务处理

1984、请教陈版:关于母公司增持子公司少数股权的账务处理

提问人：adore1990 时间：2020-04-08 08:09:13

母公司A持有子公司B 36%的股权达到控制后续购买以银行17000万元购买2%的股份请问以下账务处理是否正确: 母公司: 借:长期股权投资 17000
贷:银行存款 17000
子公司B购买日净资产公允价值为190000万元，其实收资本为30000万元合并:借:资本公积 13200
贷:长期股权投资 13200
借:少数股东权益 600
资本公积 3200
贷:长期股权投资 3800

回答人：chenyiwei

个别报表层面的处理基本合理。
合并报表层面，购买价款与交易日取得少数股东权益自原购买日起持续计算的净资产份额（即合并报表层面的净资产账面价值）之间的差额调整资本公积。所以在你说的案例中，如果收购少数股权交易日该子公司净资产按照购买日公允价值为起点持续计算到交易日的合并报表层面账面价值为19亿元，则合并报表层面调整资本公积的金额
=17000-190000*2%=13200万元。你的后一笔分录中对资本公积的再次调整是不必要的。

请教陈版关于委托加工业务认定

1985、请教陈版关于委托加工业务认定

提问人：tonychen827 时间：2020-04-08 08:05:24

求助陈版：关于以下业务模式是委托加工还是独立购销。
A公司主营产品为a产品和b产品，其中b产品系利用a产品为原材料生产。
B公司为A公司客户，主要从事b产品生产，从A公司采购a产品作为原材料。A公司因自身b产品产能受限，会从B
公司处采购b产品再面向客户进行销售。
A公司与B公司独立签署采购、销售合同，发票分别单独开具，结算时按照抵账净额结算。
A公司向B公司销售的a产品收入规模大于自B公司采购的b产品采购规模，B公司除向A公司销售之外还会面向市场其他客户销售。
基于上述情况，A公司向B公司销售a产品、采购B产品应按照委托加工的模式核算还是认定为独立的采购和销售呢？

回答人：chenyiwei

关键要明确销售a和采购b这两笔交易是否完全独立，不存在一揽子交易关系，在数量、价格、交货时间等方面没有对应关系；从实物管理方面说，a、b是否均为通用产品，非定制，不存在单独对其进行实物管理的情况。
参考：证监会发行部《首发业务若干问题解答(二)》：
问题7、部分首发企业由客户提供或指定原材料供应，生产加工后向客户销售；部分首发企业向加工商提供原材料，加工后再予以购回。在实务中，前述业务是按照受托加工或委托加工业务，还是按照独立购销业务处理，如何区分？
答：通常来讲，委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费和代垫部分辅助材料加工的业务。从形式上看，双方一般签订委托加工合同，合同价款表现为加工费，且加工费与受托方持有的主要材料价格变动无关。
实务中，发行人由客户提供或指定原材料供应，或向加工商提供原材料，加工后予以购回，应根据其交易业务实质区别于受托/委托加工业务进行会计处理。两者区别主要体现在以下方面：
双方签订合同的属性类别，合同中主要条款，如价款确定基础和定价方式、物料转移风险归属的具体规
定；
生产加工方是否完全或主要承担了原材料生产加工中的保管和灭失、价格波动等风险； (3)生产加工方是否具备对最终产品的完整销售定价权；
生产加工方是否承担了最终产品销售对应账款的信用风险；
生产加工方对原材料加工的复杂程度，加工物料在形态、功能等方面变化程度等。
对于由发行人将原材料提供给加工商之后，加工商仅进行简单的加工工序，物料的形态和功用方面并没有发生本质性的变化，并且发行人向加工商提供的原材料的销售价格由发行人确定，加工商不承担原材料价格波动的风险。对于此类交易，通常按照委托加工业务处理，发行人按照原材料销售和回购的差额确认加工费，对于提供给加工商的原材料不应确认销售收入。
由客户提供或指定供应商的原材料采购价格由双方协商确定且与市场价格基本一致，购买和销售业务相对独立，双方约定所有权转移条款，公司对存货进行后续管理和核算，该客户没有保留原材料的继续管理权，产品销售时，公司与客户签订销售合同，销售价格包括主要材料、辅料、加工费、利润在内的全额销售价格，对于此类交易，通常应当按照实质重于形式原则认定是否为购销业务处理，从而确定是以全额法确认加工后成品的销售收入，还是仅将加工费确认为销售收入。

中期丧失对子公司控制权，合并调整问题

1986、中期丧失对子公司控制权，合并调整问题

提问人：RadicalDreamers 时间：2020-04-08 08:05:16

请教陈版
集团有一上市子公司，因少数股东在二级市场增持，我集团公司持股比例下降，19年11月丧失对该公司控制权，现在做集团年度合并报表，有以下几个问题：
年度合并中无需再并子公司资产负债表，但利润表和现金流表仍需合并1-11月。因资产负债表未合并该公司，而现金流量表合并余额包含了该公司11月末的余额，致使资产负债表和现金流量表有勾稽差异。该如何做一笔抵消分录，在合并现金流表中把子公司11月末余额消除？
按照合并相关准则，丧失控制权日对投资按公允价值重新计量，差额计入投资收益。我用持股数量×丧失控制权当日收盘价，减去持股比例×子公司持续计算的净资产（这里我取的是丧失控制权当期即11月末的归母净资产），
差额借：长投贷：投资收益。这个处理正确么？计入投资收益的差额比较大有2亿多，预计占集团年度合并净利润的20%以上。
集团总部个别报表中，已经对该子公司投资按权益法追溯调整，根据子公司资本公积、未分配利润等权益类科目
19年初金额，乘以集团持股比例，分别调整资本公积及以前年度损益。合并层面，19年度做权益法调整时该如何处理？
对19年以前的相关净损益及其他变动，前三季度的合并底稿中存在借：长投贷：资本公积、年初未分配利润等几笔相关分录。
以前年度股利记借：年初未分配利润贷：长投
现在从年度角度看已经丧失控制权，个表也已权益法追溯，合并中是否无需再做权益法调整，那么上述历史分录在年度合并底稿中该如何处理？
直接删掉的话，会改变合并报表的年初数。把净损益和股利涉及的金额从年初未分配利润转出的话，又会改变19年的投资收益金额进而影响本期损益
参考了以前年度处置其他子公司时，当年事务所合并底稿，把累计的权益法损益调整都转入了当期的投资收益，即把原本的借：长投贷：年初未分配利润中的长投科目替换成了“投资收益”

回答人：chenyiwei

请教合并抵消时对在产品的考虑

1987、请教合并抵消时对在产品的考虑

提问人：zhuxiangyi 时间：2020-04-08 08:08:14

请教陈版：母公司生产产品过程中，中间环节某个工序委托子公司加工，母公司收回产品后再进一步加工并对外销售。母公司采用定额成本法核算，期末在产品金额为约当产量法计算的定额成本，定额成本和实际成本的差异全部分摊至产成品。母公司公司在计算定额制造费用时，按照完全成本法，包含了子公司制造费用和母公司制造费用。因此，期末母公司在产品金额中，包含了按约当产量法计算的，子公司制造费用（实际可能并未发生）。从合并层面来看，母公司和子公司在产品金额中重复计算了子公司制造费用定额成本，请教陈版主，合并抵消时，是否需要剔除合并在产品金额中重复计算的子公司制造费用，结转至营业成本？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，需要抵销，确保合并报表层面的存货成本反映合并集团视角该存货的实际成本。

投资

1988、投资

提问人：jiuzhou010 时间：2020-04-08 17:00:29

回答人：chenyiwei

对基金之类结构化主体的投资，因为投资标的在其发行方视角通常不符合权益工具的定义，所以一般不能作为其他权益工具投资，而只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报在交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

提问人：jiuzhou010 时间：2020-04-12 08:05:28

回答人：chenyiwei

一般也是这样。

求助chenyiwei老师关于是否将预收账款重分类到合同负债

1989、求助chenyiwei老师关于是否将预收账款重分类到合同负债

提问人：qiupuzhen 时间：2020-04-08 17:14:05

陈老师，您好

关于工程施工企业新收入准则产出法下应收账款的确认

1990、关于工程施工企业新收入准则产出法下应收账款的确认

提问人：qly1 时间：2020-04-08 18:13:23

求助陈老师：我们这公司工程施工企业，按产出法确认收入和应收账款，即在取的客户、监理确认的工程月报表时全额确认收入和应收账款。
在新收入准则下，倾向于按合同约定结算比例确认应收账款，剩余进入合同结算。如，合同约定按工程月报表的50%付款。理由是虽然取得月报表，但是不是最终的竣工审计金额，该部分是否取得货款，不仅仅取决于时间的因素。在适用新收入准则后，按月报表50%确认在应收账款，50%在合同结算，100%对应确认收入。导致一部分应收账款分类到合同资产。
由于合同资产计提减值的比例较低或者不计提减值。会造成较大金额的减值变化，虽累计影响调整期初，但是2020 相当于也会计提减值比例偏低。请问这种转变合适吗？个人倾向于保持按原月报表确认应收账款，然后对合同资产按实际情况计提减值。或者按月报表50%确认在应收账款，50%在合同结算，但合同资产与应收账款计提减值准备比例一直。那种方式更适合，我们十分困惑！因产出法核算的上市公司很少，A+H股的我没找到参照案例，在此恳求陈版指导。谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

可能“按月报表50%确认在应收账款，50%在合同结算，但合同资产与应收账款计提减值准备比例一致”的做法更恰当，兼顾了新收入准则对合同资产/应收账款的区分和保持新金融工具准则下减值准备计提比例不低于原准则下的要求。

请教陈版，关于与资产相关政府补助的问题

1991、请教陈版，关于与资产相关政府补助的问题

提问人：playxiuxiu 时间：2020-04-08 18:19:36

被审计单位由于15年度获得了一项400万元的政府补助用于研发，合同没有提及研发失败政府会追回的情况，我们计入递延收益。其中360万元用于研发经费使用，我们按照资金使用进度确认其他收益。确认其中40万元用于购置设备，当时将40万元视为与资产相关的政府补助，按照设备的使用寿命分摊。
目前的情况是：19年研发结束，政府验收通过，剩下资金可以自由使用，一次性确认为其他收益。与资产相关的设备可不可以一次性计入当期的其他收益？
谢谢！

回答人：chenyiwei

与资产相关的政府补助计入损益的进度是与对应资产的折旧/摊销进度对应的。只要该对应资产还继续作为固定资产核算，按月计提折旧，那么该项递延收益也就不能一次性转入损益。

自产产品用于业务宣传是否确认收入

1992、自产产品用于业务宣传是否确认收入

提问人：快枪时间：2020-04-08 08:05:16

企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工，会计上要确认收入，原因是减少了现金的发放，相当于转让商品取得对价。那么将自产产品用于业务宣传是否应该确认收入呢？好象一般认为应直接计入费用，不确认收入。有点不解，将自产产品用于业务宣传，也相当于减少了现金的发放，相当于转让商品取得对价。为什么以自产产品作为非货币性福利提供给职工和用于业务宣传的会计处理不一样呢？

回答人：chenyiwei

自产产品作为非货币性福利发放给员工，是作为薪酬换取员工提供的服务；单作为业务宣传品发放，不要求接受方履行义务，无法证明其具有未来经济利益流入，所以不能确认收入。

请问处置子公司还纳入合并报表吗

1993、请问处置子公司还纳入合并报表吗

提问人：sjsyb 时间：2020-04-08 08:09:20

请教：我公司有一全资子公司，初始投资700万，现在有应收子公司债权400万，子公司期初累计亏损300万，负债只有我公司的的400万，无其他负债。2020年1-3月子公司盈利2万，现我公司豁免了子公司400万的债务，然后子公司清算注销。2020年1-3月我公司仍将该子公司纳入合并范围，编制合并报表，我想请问的是：
假如4月豁免债务，清算都完成的话，4月还要编合并利润表吗，如果编的话，我公司的坏账与子公司营业外收入是不是抵消了，合并报表会反映400-300=100的投资收益。

回答人：chenyiwei

唯一子公司清算完成的当年度仍需编制合并利润表。但因为清算注销完全是内部交易，故清算事项不应对合并报表产生损益影响。

求助陈版主，投资顾问咨询费费用化问题

1994、求助陈版主，投资顾问咨询费费用化问题

提问人：qqhu210210 时间：2020-04-08 08:05:17

请教陈版主，如果公司购买法拍的资产，在过程中发生的咨询费，咨询费的合同明确约定是为获得法拍资产而产生的投资顾问服务。这部分顾问费是否可以资本化计入成本？另外，如果与法拍有关的税务咨询费，是否也可以计入成本？谢谢！

回答人：chenyiwei

除了“咨询费的合同明确约定是为获得法拍资产而产生的投资顾问服务”以外，还要明确“如果为成功拍得则无需支付”才能认可为取得资产所需的必要成本。同时要关注该金额的合理性。
但是，如果该资产是对被投资方具有控制权的股权投资或者交易性金融资产的，则无论如何此类手续费是不计入资产成本的。

请教陈版，同控下用资产做增资的处理

1995、请教陈版，同控下用资产做增资的处理

提问人：llflele 时间：2020-04-08 08:05:16

请教陈版主，同控下，母公司A拿资产（不构成业务性质）对B公司做了增资，评估增值了产生了溢价，母公司当初个表上做了（借：长投，贷：资产），差额溢价部分计入了（贷：资本溢价）；子公司是按照评估价格做了
（借：资产，贷：实收资本）；现在合并报表上，请问母公司的这部分资本溢价需不需要与增资时子公司借方的溢价资产部分做抵消？然后如果子公司有验资和评估报告的情况呢？谢谢了。

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面应直接以投资资产的账面价值转为对子公司的投资成本，母公司个别报表层面不应有资本公积的影响。合并报表层面，子公司借方的溢价资产部分需与子公司自身的权益中的相应金额抵销，再议调整后的子公司权益金额与母公司的长期股权投资成本相抵销。

请教陈版主，上期多确认收入是冲回还是核销应收账款

1996、请教陈版主，上期多确认收入是冲回还是核销应收账款

提问人：个个葛时间：2020-04-08 08:08:52

本期审计发现上期审计调整导致多确认了80万的收入，本期因为行情不好，如果冲回上期多确认的80万收入，会导致本期收入是红字，这种情况下把80多万的应收款做核销处理会更好吗？

回答人：chenyiwei

关键是看上期确认的这80万收入是否属于前期差错。如果属于差错则减少前期的收入；如果不属于前期差错则核销应收账款。
如何区分前期差错和会计估计变更，可参考证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013年第1 期，总第8期）》（会计部函[2013]232号）：
问题1：上市公司在何种情况下可以认定前期会计估计发生差错，并追溯调整前期报表？
解答：根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第1期，总第4期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。

非同一控制下，权益法转成本法，个别报表为什么不遵循跨越重大经济理论？

1997、非同一控制下，权益法转成本法，个别报表为什么不遵循跨越重大经济理论？

提问人：阿甘是个好少年时间：2020-04-08 22:13:37

在个别财务报表层面，按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。原权益法核算下累计形成的其他综合收益，在转换日不进行处理，在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。类似的，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，在转换日也不进行处理，在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
请教各位前辈：个别报表为什么不将原来的股权账面价值调到公允价值而合并报表层面却要调整？我看到有人说如果调到公允价值会违背历史成本，这个怎么理解？

回答人：chenyiwei

个别报表和合并报表层面判断是否跨越会计界线的标准不同。
个别报表层面是否跨越会计界线的判断标准是核算科目是否发生改变。因为权益法转成本法前后的核算科目都是长期股权投资，所以认为在合并报表层面没有跨越会计界线。

是否具有控制及重大影响的判断

1998、是否具有控制及重大影响的判断

提问人：田键泯时间：2020-04-08 08:09:20

@chenyiwei，陈版主你好，在实务中接触这样的一个案例，如下：
A公司作为专业投资公司；B公司为项目公司，原注册资本为1亿元，主要从事房地产开发；C公司为B公司原股东，持有B公司100%股权。C公司是A公司的控股股东，持股比例为51%，三者存在关联关系。
现在，A公司拟对B公司进行增资，根据项目需求资金，增资金额拟定为14亿元，增资后B公司注册资本为15亿
元，A公司持股比例为93.33%、C公司持股比例为6.67%。A公司与C公司签订协议，主要条款有：1、C公司作为原股东，负责B公司整体项目建设和经营运作，包括项目前期设计、施工建设、销售运营等环节，对项目运营成果负责；2、自A公司增资之日起5年内，B公司或C公司经营和财务状况恶化，或生产结算目标不达预期、严重滞后于经营投资计划的等情况下，A公司可以随时要求C公司对其持有的B公司73.33 %的股权进行回购；3、如果A公司行
使回购权利，则C公司应当收到通知之日起5日内，无条件回购其持有的73.33%股权，回购价格=初始投资成本+自增资日起计算的年化5%的资金成本；4、A公司和C公司在章程约定，B公司董事共3名，A公司占董事席位的1/3、 C公司占2/3，董事会职权所列事项以及股东会授权董事会的事项，经董事会三分之二及以上同意后通过，A公司委派董事无提案权。
根据上述条件分析，A公司作为专业投资公司，不具有房产项目开发经验，A公司对B公司的投资仅为获取投资收益；A公司持有B公司73.33%的股权不承担投资风险；B公司整体项目建设和经营运作由C公司负责，A公司不参与日常经营；A公司虽然委派1名董事，但仅为了保护自身利益，仅享有保护性权利，不具有提案权利、不参与经营管理决策。
综上分析，A公司对B公司不具有控制、不具有重大影响，上述判断是否正确？案例有的长，麻烦陈版主指点迷津！谢谢！

回答人：chenyiwei

你的分析有一定合理性。

求助陈版，关于借款抵货款现金流量的列示

1999、求助陈版，关于借款抵货款现金流量的列示

提问人：768895149 时间：2020-04-08 08:05:16

陈版好，
公司先对外借款，后供应商（关联方）通过抵货款的方式未实际现金还款，这种方式下，现金流如体现。例子如下：
公司借款给关联方（同时也是供应商），确认是资金借款不是预付货款。已收资金占用费
支付时，现金流计入“支付其他投资现金流”100万元，至年末发生抵货款50万元，剩余借款50万元。附表中体现，经营性应收项目的减少中剔除50万的影响。
那么主附表要怎么平呢，是否可以在“经营性付应项目的”再剔除50万元的影响，视为本年经营性支付款项中有50 万元并非是经营性的减少。还是说在存货变动中体现？

回答人：chenyiwei

由于是直接与货款相抵，未发生实际现金流，因此主表中不反映抵账的影响。附表中如你所述，在“经营性付应项目的”再剔除50万元的影响，视为本年经营性支付款项中有50万元并非是经营性的减少。

请教陈版主有关信托项目的会计处理

2000、请教陈版主有关信托项目的会计处理

提问人：lvkefei 时间：2020-04-08 08:05:31

陈版主，您好！
某资产支持票据ABN信托项目（基础资产为企业应收账款债权），发行规模1.1亿，其中优先级资产支持票据1亿，次级资产支持票据0.1亿，资产支持票据预计期限为0.8年，利率类型为固定利率（发行票面利率7%），还本付息方式为到期一次还本付息。
请问该信托项目在票据收益支付日之前的资产负债表日，是否应该对优先级资产支持票据按照预期收益率（即票面利率）计提信托收入？如计提，其账务处理是借基础资产债权对应的如“其他资产”、“应收款项融资”、“可供出售金融资产”科目，贷“利息收入”、“投资收益”科目，还是借“应收利息”科目，贷对应科目呢？
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回答人：chenyiwei

优先级份额在该信托自身的报表中也是金融负债，因此期末应按照预期收益率和分配期间实际天数计提利息支出，计入利息支出或者财务费用。
基础资产的利息收入的确认独立于上述优先级预期收益的计提。不能将这两者相抵。

求助陈版，关于购买股权入账问题

2001、求助陈版，关于购买股权入账问题

提问人：永广时间：2020-04-08 08:05:24

基本信息：B公司有两个股东C和D，C占比51%，D占比49%，C和D的股权都做了质押融资，现D将其持有B49%的股权转让给A，A已经将股权转让款支付给D了，由于股权质押无法办理工商变更，并且该股权转让行为也没有通知质权人，但A已经实际参与公司的经营了，这种情况下，2019年年报的时候A如何入账，我的理解是A应该计入其他应收款

回答人：chenyiwei

关键是（1）A是否已经实质上参与了B的财务和经营决策，并享有股东权利和承担股东义务；（2）最终解除质押并完成股权转让和过户是否不存在实质性的障碍，特别是原股东D偿还与该质权对应的债务是否无重大不确定性。
如果同时满足这两个条件的，可基于实质重于形式原则确认为长期股权投资并按权益法核算。但需在附注中充分披露该股权尚未实现过户，以及仍处于质押中的事实。
如果不满足上述条件的，则作为预付股权收购款，确认为其他非流动资产。

请教陈版，关于子公司失控后的科目列报问题

2002、请教陈版，关于子公司失控后的科目列报问题

提问人：南茜时间：2020-04-08 23:57:05

请教陈版，去年底以来，文化长城、中昌数据、亚太药业、创新医疗、*ST九有、神城A退等均大方公告关于对子公司失去控制的事实。查了他们披露的报表，有些将其转为可供出售金融资产内(如天山生物)，有些将其转入其他权益工具投资计算，有些则将其列为持有待售资产(如新日恒力)。
但根据准则的规定，失控的子公司，不能对上市公司施加控制、共同控制或者重大影响，因此不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》的适用范围，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2014年修订）》的规定处理，且应将此类非交易性权益工具投资指定为 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，或者指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，这样理解正确吗？或者是否有可能继续在长期股权投资科目下核算呢？虽然是失控了，但法律上仍是实际控制人。

回答人：chenyiwei

我个人不赞同仅仅依据“失控”即认为已经丧失对子公司的控制权。
个人认为，此处所述的“对子公司管理失控”不能等同于会计意义上的“丧失对子公司的控制权”，本案例中A公司仍应纳入上市公司的合并报表范围。相应地，如果无法获取关于上述A子公司的财务状况、经营成果和现金流量的资料及相关审计证据，则应考虑这一审计范围受限情况对上市公司整体的影响程度，发表恰当类型的审计意见。
《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》对控制的定义是“投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额”，即控制的本质是一种“权力”（power），投资者暂时选择不行使该权力，或者因客观限制（如本案例中A公司的董事长不履行职责、管理层拒绝配合上市公司的管理工作等）暂时无法行使这种权力，并不代表没有这种权力。必要时，完全可以通过法律手段恢复行使该等权力。同时，作为A公司法律上的控股股东，仍有权利享有其收益，也有义务继续承担其亏损。相应地，对A公司仍应纳入上市公司的合并报表范围。
对此类“失控”的子公司，不可简单地对其股权和债权投资全部计提减值准备。目前的情况是不能确定对其股权投资和债权的可收回金额，而不是已经确定其可收回金额为零。简单地对其股权投资和债权全额计提减值准备，仍无法避免我们因审计范围受限而导致对其个别报表和合并报表发表非标准审计意见。
另外，此类子公司往往经营状况恶化，可能已出现贷款逾期、业务停止情况，不排除其期末存在超额亏损情况，而根据合并报表准则规定，超额亏损需纳入合并报表，并相应冲减合并报表中归属母公司股东的净资产和少数股东权益。由于目前无法核实该子公司的期末净资产情况，也相应导致期末合并资产负债表中归母净资产等关键财务指标无法核实，并进而导致后续处置这些子公司股权时，无法核实在合并报表层面应确认的处置损益金额。
此外，对子公司的失控表明上市公司与对外投资相关的内部控制很可能存在重大缺陷，需考虑对上市公司内部控制审计报告意见类型的影响。

请教陈版主：全资子公司吸收合并非全资孙公司的帐务处理

2003、请教陈版主：全资子公司吸收合并非全资孙公司的帐务处理

提问人：我爱苏蜜时间：2020-04-09 08:08:17

母公司有两个子公司（A+B) 和一个孙公司C，其中母公司持股A 的51%股权，B 是全资子公司； A和母公司分别持有C公司的股权51%和49%，A控制C。
2019年6月，母公司决定让B吸收合并C, C注销，合并之后，母公司和A公司分别持有B股权66%和34%；
持股比例计算方式：66%= （B的评估公允价值+C的评估公允价值×49%）/（B的公允价值+C的公允价值）；母公司持有的B的长期股权投资=66%×吸收合并前B的实收资本
A持有的B 的长期股权投资=34% ×吸收合并前B的实收资本我的问题是：
上述确认长投价值的方法是否正确？如果不正确，应如何处理呢？是否应该按照同一控制下合并进行处理，即吸收合并日的B+C的账面净资产×持股比例确认各自单体层面的长投？
在母公司合范围层面，视为从A的少数股东购买对C的股权；
在母公司单体层面，属于用一个子公司的股权换取另一个子公司的股权，所以无影响？非常感谢您！

回答人：chenyiwei

请教会计利润与所得税费用调整过程

2004、请教会计利润与所得税费用调整过程

提问人：元不愣登时间：2020-04-09 08:08:15

请教各位老师：
当期所得税费用税率为当前税率，但是递延所得税费用选取的为未来适用税率，此部分差异应如何填列?
如本期两免三减半的企业按照12.5%确认了递延，适用税率为0，但存在递延所得税费用。那么填列调整过程应该列报在哪里呢？

回答人：chenyiwei

该调节表中现有的项目确实都不适用这种情况，建议自行添加一行“计量递延所得税资产或负债所依据的暂时性差异预计转回时适用税率不同于本年度/期间适用税率的影响”。

关于资产处置收益与营业外收支

2005、关于资产处置收益与营业外收支

提问人：冯七七时间：2020-04-09 08:08:14

回答人：chenyiwei

营业外支出——固定资产报废净损失。

请教陈老师，关于汇兑损益的问题

2006、请教陈老师，关于汇兑损益的问题

提问人：baboochen 时间：2020-04-09 11:16:19

请教陈老师及各位专家：背景：
母公司在国内，向境外全资子公司提供了1000美元的借款，母公司以人民币记账，借款日人民币兑美元的汇率为
7：1；子公司以所在国币种FC记账，借款日FC兑美元的汇率20：1。借款日：母公司借：其他应收款 CNY7000
贷：银行存款 CNY7000（美元1000，不考虑手续费等，下同）子公司借：银行存款 FC20000
贷：其他应付款 FC 20000
问题1：
资产负债表日，人民币兑美元的汇率变为8:1，FC兑美元的汇率变为15:1
资产负债表日：母公司借：其他应收款 CNY1000 （余额变为CNY8000）贷：财务费用 CNY1000
子公司借：其他应付款 FC5000 （余额变为FC15000）贷：财务费用 FC5000
在合并报表时，子公司的其他应付款折算成人民币的金额为CNY8000，和母公司其他应收款可以抵销，但是上述财务费用在合并层面是否需要调整？如果调的话是不是调到其他综合收益？从合并来看，仅仅是通过内部借款，利润表就出现盈利感觉不合理。
问题2：
母公司的借款来源于国内银行的外币借款，子公司取得借款后用于在建工程支出，那么子公司单体报表、合并报表层面是否可以把相关汇兑损益进行资本化？如果资本化，是否也要在合并层面如问题1那样进行调整？

回答人：chenyiwei

母公司和子公司各自按本位币确认的汇兑损益，在合并报表层面不能抵销，应继续在合并报表层面确认为财务费用，不能简单地并入其他综合收益（外币折算差额）。

回答人：chenyiwei

对于利息资本化问题，关键是要在（1）母公司从境内银行取得的借款；（2）母公司想子公司提供的借款；（3）子公司的资产购建支出这三者之间建立确定的对应关系，在此基础上可以考虑在合并报表层面的利息和汇兑损益资本化问题。

社保费的减免需要确认其他收益吗

2007、社保费的减免需要确认其他收益吗

提问人：呀呀岛时间：2020-04-09 08:12:14

版主：您好！
人社部发〔2020〕11号规定：一、自2020年2月起，各省、自治区、直辖市（除湖北省外）及新疆生产建设兵团
（以下统称省）可根据受疫情影响情况和基金承受能力，免征中小微企业三项社会保险单位缴费部分，免征期限不超过5个月；对大型企业等其他参保单位（不含机关事业单位）三项社会保险单位缴费部分可减半征收，减征期限不超过3个月。
企业会计准则-政府补助应用指南规定：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
根据准则，该项减免未从政府无偿取得资产，是否可以不确认未政府补助，而是直接不计提费用呢？
另外，如果企业已经缴纳了，现在社保局给退回来了，这种情况是否和上面的理解一样，也不确认为政府补助呢？

回答人：chenyiwei

社保具有“准税收”性质，因此直接减免的社保视同直接减免税款，不属于政府补助。如果此前已经缴纳的社保被退回的，则冲减当初计提社保费时计入的成本费用类科目。

请教陈版主，关于股份支付条件变更后的处理

2008、请教陈版主，关于股份支付条件变更后的处理

提问人：shmilmicky 时间：2020-04-09 08:08:59

求教陈版，A公司进行股权激励，给B员工授予100万股，要求该批股份授予均分5年成熟，要求持有期间不得离职，否则未行权股份需全部转让，假设第三年末B员工离职，此时尚有40万股未行权，但该员工离职原因为创建由A企业投资的C企业，因此A公司与B员工重新签订协议暂缓要求B员工转让股权，假如B员工在创建C企业3年内可获得额定融资的话仍可获得该部分股权，那么对于剩余40万未行权股权改如何账务处理？是否可把改变更视为不利条件，仍按照剩余摊销期摊销，还是需调整按照三年重新计算？

回答人：chenyiwei

如果员工B后续不再为A服务，而是转入C工作，但股权激励仍有效，条款无实质性变化，则对A已确认的股份支付费用和资本公积保持不变，但后续的股份支付费用应在C企业确认。后续在C的股份支付费用的确认和计量应依据修改后的股份支付条款确定。如果A仍有结算义务，以自身（A）的股份进行结算的，则A应按照《企业会计准则解释第4号》第七条规定，按修改后的股份支付条件在剩余服务期内确认股份支付相关的长期股权投资和资本公积。

提问人：shmilmicky 时间：2020-04-09 08:08:59

谢谢陈版，想追问下，（1）按照《企业会计准则解释第4号》第七条是否必须发生在集团内母子企业之间，如果C 企业非A企业子公司，仅为参股企业，大股东为B员工个人，是否受影响？（2）另外，该条件变动，是否可算作与股份支付可行权条件的不利修改中第三条：以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），

回答人：chenyiwei

境外代扣税费

2009、境外代扣税费

提问人：709046552 时间：2020-04-09 08:08:58

陈版，我公司境外所得包括已在当地被代扣代缴的增值税，相当于我司应收账款分为实际收回的钱被代扣了当地增值税，请教这部分增值税税如何从应收账款中转出及后续会计处理。

回答人：chenyiwei

如果参照国内对增值税的会计处理方法，应当是按照不含增值税的金额确认收入，所以是抵减了该项销售收入，即借：营业收入，贷：增值税销项税额；借：增值税销项税额，贷：应收账款。

关于应收款项融资问题

2010、关于应收款项融资问题

提问人：1838913227 时间：2020-04-09 13:37:58

回答人：chenyiwei

可参考这个帖子中的讨论：https://bbs.esnai.com/thread-5412539-1-1.html
“应收款项融资”代表管理此类金融资产的一种业务模式，不可望文生义，理解为已用作融资担保物的应收款项。

请教陈版主，关于新型冠状病毒对财务报表的影响

2011、请教陈版主，关于新型冠状病毒对财务报表的影响

提问人：czeng001 时间：2020-04-09 08:08:51

尊敬的陈版主，2020年1月新型型冠状病毒爆发，对于年度结束日期为12月31日的，理论应作为期后非调整事项进行披露。我想请教陈版，我们的年结实质是2月29日，在这种情况，我理解应该是非期后事项？另外，若为非期后事项，我们在报表披露上，应该如何披露？或者是不需要进行披露？因为已经反映在我们的财务报表中。

回答人：chenyiwei

对于截至2020年2月29日结束的会计年度而言，这是本年度发生的事项，不是资产负债表日后事项。在本年度末，需谨慎考虑这一事项对资产减值、持续经营等因素的影响。
近期各大事务所都出了类似的会计提示和指引，附件是其中几项，供参考。
ey-cas-accounting-considerations-of-the-coronavirus-outbreak.pdf (242.84 KB, 下载次数: 62)
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IFRS in Focus - COVID-19 - 27 March Update.pdf (350.49 KB, 下载次数: 52)
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Covid-19 Guide on Accounting and Auditing Implications - Mazars -18 March 2020 Final.pdf (523.32 KB, 下载次数: 43)
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金融工具的计量

2012、金融工具的计量

提问人：dxxd_ren 时间：2020-04-09 08:09:14

请教陈版，被投资企业拆分会计处理问题

2013、请教陈版，被投资企业拆分会计处理问题

提问人：eamonz 时间：2020-04-09 08:09:12

请教陈版，我们对一家公司A持股30%，采用权益法计量。A公司下面有一家子公司B，A对B持股70%。A为了发展需要，决定将B公司剥离出去，0对价将其持有的B公司股份按照比例转让给自己的股东（其中包括我们），交易完成后我们持有B公司21%的股权。我们该如何会计处理呀？

回答人：chenyiwei

建议对B公司长期股权投资的入账价值为：以取得对A公司投资这一时点的B公司股权公允价值为基础持续计算到无偿受让日的A公司层面该项长期股权投资价值。
如果A对B的长期股权投资取得于本企业对A入股之后，则直接依据A层面对B的长期股权投资的账面价值进行会计处理。
会计处理：借：长期股权投资——B（成本），贷：长期股权投资——A（成本、损益调整等）

请大神帮解答一下，疫情期间2-5月的社保减免账务处理

2014、请大神帮解答一下，疫情期间2-5月的社保减免账务处理

提问人：wx_5cfde76410e3 时间：2020-04-09 08:09:14

2020年疫情期间2-5月的社保减免的账务处理：（1）对于收到2月的社保返还款，应该冲减费用还是计入营业外收入？（2）对于收到政府退回的2月的社保费用，现金流冲减支付职工薪酬的现流，还是计入收到其他与经营活动有关的现金流？（3）对于以后月份，费用中是全额计提薪酬，减免部分计入营业外收入呢，还是按政策减免后的，比如政策是2-5月符合条件的公司社保减半（另一半政府承担），就按净额，减半计提薪酬吗？

回答人：chenyiwei

社保具有“准税收”性质，因此直接减免的社保不属于政府补助，直接按减免后的实际应缴金额计入成本费用，并贷记应付职工薪酬即可。
前期已缴纳的社保后续获得退回的，冲减当初这部分社保计提时所计入的成本费用科目。

其他权益工具永续债

2015、其他权益工具永续债

提问人：o小熊哦o 时间：2020-04-09 08:10:46

请教陈版主，项目公司向其控股股东发行的“永续债”，项目公司是否可以作为其他权益工具-永续债列示？前提：
A公司是无形资产模式核算的BOT项目，B公司是基金公司同时是A公司的股东，表决权比例是60%，章程约定股东会对所议事项需经过2/3以上股权份额的股东同意才能通过。
投资合同主要条款如下：
股东B以向合格投资者募集的资金所形成的基金财产,以权益方式向A投資。投资期限为无固定期限，A公司每年要按照一定的利率支付B公司利息，但可以递延支付，除非有强制事件发生（强制时间A公司可自行控制），本金和收益的返还在公司清算时发生，偿还顺序在其他债务之后股东分配之前。
我认为由于该公司是项目公司，经营期限固定，也就是说他在未来是必然要清算的，所以A公司实际是负有支付现金及其他金融资产的合同义务的，所以是否应该作为负债列报，而不是其他权益工具列报更为合适？

回答人：chenyiwei

建议尽可能收集完善资料（包括提示双方尽快解决纠纷，办理结算），获取证据后进行结转。但无论如何在集团合并报表层面需进行完全抵销。

回答人：chenyiwei

赞同你的意见。
项目公司一般都不是永久存续的，该项目结束后就必须进行清算分配。所以项目公司发行的所有金融工具，严格来说都符合金融负债的定义。只不过在会计上进行账务处理时，将其中请求权最劣后的部分人为指定为权益。
在主帖案例中，“本金和收益的返还在公司清算时发生，偿还顺序在其他债务之后股东分配之前”，因此该永续债不论在项目公司自身报表中，还是在其控股股东的合并报表中（假设系对外部发行），都应作为金融负债而不是权益。

持有待售资产

2016、持有待售资产

提问人：一云时间：2020-04-09 08:11:03

陈老师：某公司拟将不可分割的生产基地土地、房屋及建筑物作价出资参股同另一家公司共同设立新公司（本公司出资比例为30%），双方签署了《投资合作框架协议》，并得到本公司股东大坏批准。

回答人：chenyiwei

判断是否构成持有待售资产的一项主要考虑是“根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售”。
因此，如果该生产基地目前仍在正常使用中，必须要等到处理完手头现有的订单之后才能关闭并移交给新公司，则在目前仍在使用期间，不能作为持有待售资产。

请教，成本法合并，对子公司新增的其他资本公积怎么处理

2017、请教，成本法合并，对子公司新增的其他资本公积怎么处理

提问人：vivienne007 时间：2020-04-09 08:11:04

请问，母公司长投不变，子公司本年新增其他资本公积，成本法合并下需要处理吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

请说明子公司本年新增其他资本公积的具体原因？是否与本公司或者其他股东对其进行资本性投入相关？

请教陈版：新收入准则下生产线销售及安装实例疑问

2018、请教陈版：新收入准则下生产线销售及安装实例疑问

提问人：t531591733 时间：2020-04-09 23:12:19

实务中碰到这样的一个公司，麻烦陈版分析一下属于在某一时段内履行履约义务还是属于在某一时点履行约义务：背景：
A公司的主营业务是为客户生产专用设备生产线，并负责安装，合同中附有生产线的设备清单及其价格，所有设备价格合计即为合同总价，安装费未单独约定。合同约定，合同签订后客户需要预付30%的款项，之后A公司根据客户的场地准备情况分批发货，每批货物发货前，客户均需支付对应的预付款，最后一批货物发货前，预付款应支付至合同总价的90%，但是合同并未对安装完成前货物的所有权进行明确的约定；若客户违约，需要承担合同总价的30%的违约金。
A公司所提供的生产线属于专用设备，需要根据其客户的场地、产能要求等具体情况设计图纸及设备配备，其中大量的设备构件均为A公司自采钢材根据图纸进行切割、焊接制造，然后发往客户场地。由于生产线较大，且均为钢材所制，因此运输费用较大，且需要A公司承担运输费用。
另外，虽然A公司提供的生产线为专用设备，具有一定的定制型，但是并不排除组成生产线的设备构件用于其他客户的可能性。
生产线从A公司开始生产到最终完成安装一般需要6个月左右的时间。每年末A公司的在执行合同比较多。根据新收入准则及应用指南的规定，对于属于在某一时段内履行履约义务的三种情况，我做了一下分析：
客户在企业履约的同时即取得并消耗所带来的经济利益。——不满足。因为该生产线具有一定的定制性，即使根据应用指南中所述的“对于难以通过直观判断获知结论的情形，企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义务，当该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作时，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。”，由于在A公司实际执行合同的过程中，如货物没有全部发到客户现场，且图纸由A公司设计并掌握，如此时更换为其他企业继续履行，则A 公司已完成的部分可能对其他企业来说并不能直接继续履行剩下的义务。
客户能够控制企业履约过程中在建的商品。——不好判断。由于A公司需要将各项设备发往客户现场进行安装，且是在客户已根据图纸做好土建的基础上进行的，但是站在A公司角度来看即使已安装的设备也是可以正常拆卸的。从表面上看，由于在客户现场进行安装，处在客户的“控制”范围内，但是由于合同中并未对安装完成前货物的所有权进行明确的约定，因此，该“控制”能否达到新收入准则所说的控制则不好判断。
企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。——不好判断，但倾向于不符合。①虽然该生产线具有一定的定制型，但是根据了解的情况，设备
构件不排除能够用于其他客户的可能性，且A公司在实际开展业务的过程中发生过项目终止后将设备构件用于其他项目的案例。②虽然合同约定有相当于每批次设备的预付款，但是并没有就项目进行过程中设备的所有权进行约定，且单从违约责任的约定来看，当客户违约时，仅需要承担合同总价的30%的违约金，因此可能并不满足“该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”的规定。
上面是我自己的分析，麻烦陈版分析一下，A公司的业务情况是否适用在某一时段内履行履约义务。如果适用，从实际的角度来讲，由于安装期并没有太长（6个月左右），A公司每年末在执行合同比较多，按照设备安装验收通过时点确认收入是否可行？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

你的分析有一定合理性。如果安装和设备销售并未区分为两项履约义务，而是一项整体履约义务，则在你描述的合同条款下，倾向于在安装调试完成后一次性确认收入。
由于合同中并未对安装完成前货物的所有权进行明确的约定，如果客户没有明确的到货后验收、接管的程序，则认为第二项条件不满足；同时并非完全定制，合同也只约定了里程碑付款，所以第三项条件不满足的可能性较大。

无息借款

2019、无息借款

提问人：kenlove620 时间：2020-04-09 08:11:03

请教陈版，子公司向母公司提供无息借款，假如借款是200万，期限2年，折现回来170万，那是否会计处理方式如下，交易第一天就视同分配股利？
子公司：
借：长期应收款 200
贷：银行存款 -200
借：未分配利润 30（视同分配股利）贷：长期应收款-利息调整 -30
后续期间随着时间摊销借：长期应收款-利息调整贷：利息收入
母公司：
借：银行存款 200
贷：长期应付款 -200
借：长期应付款-利息调整 30
贷：投资收益 -30（视同收到股利）后续期间随着时间摊销
借：利息费用

回答人：chenyiwei

一般是将折现损失部分作为子公司对母公司的分配处理，单习惯上子公司是冲减资本公积，母公司是贷记长期股权投资成本，视同收回投资，将长期股权投资账面价值冲减至零后的剩余差额才是确认投资收益。

求助陈版主，按揭购买固定资产的账务处理

2021、求助陈版主，按揭购买固定资产的账务处理

提问人：yjhly2011 时间：2020-04-09 23:45:08

陈版您好，案例请见附件及截图，请问案例的会计处理是否正确（固定资产购买时即达到可使用状态，不考虑税的因素），在列报时未确认融资费用与长期应付款金额是否可以相互抵销？
有点类似于融资租赁的会计处理。由于有银行贷款合同，规定了贷款利率，所以直接按贷款利率作为实际利率计算出各期的利息费用。又由于合同注明的贷款金额为200万，故长期借款的会计科目金额为200万，各期合计付款额的合计数与200万的差额计入长期应付款还是长期借款，这点我不确定，谢谢
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回答人：chenyiwei

会计处理基本可以这样理解。相关负债应列报为长期应付款。列报金额为长期应付款减去未确认融资费用的差额。请注意未确认融资费用不是资产而是负债的减项。

请教陈老师，河道采砂权是否可以评估计入城投公司？

2022、请教陈老师，河道采砂权是否可以评估计入城投公司？

提问人：lzjalzy 时间：2020-04-10 07:55:56

陈老师您好！某地方政府拥有对某河道的采砂权（一直都是国有企业负责采砂），当地政府想将该采砂权进行通过评估，然后注入城投公司，请问这样可行吗？

回答人：chenyiwei

根据《公司法》第二十七条：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。
对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。
《公司登记管理条例》第十四条：股东的出资方式应当符合《公司法》第二十七条的规定，但是，股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资
河道采砂权属于特许经营权，按照上述规定不得用于对公司出资。

关于协议并表的问题

2023、关于协议并表的问题

提问人：咸鱼来也时间：2020-04-10 08:11:24

大家好，有这么一个业务想征询大家的意见
A公司与B公司股东签署协议，全面接管B公司管理，接管期间A公司基本能独立控制B公司相关活动，接管期内B公司的利润在扣除某定额后以“托管费”形式由B公司支付给A公司，但A公司不持有B公司股权。上述情况原则上需要合并。但协议同时规定，为使得公司业务平稳开展，在接管期前会有一段过渡期，过渡期内将经营管理权交给A公司，但所有经营损益由B公司股东享受或承担，B公司股东也无需向A公司支付任何额外的费用，如果该月亏损A公司也无需向B公司股东承担任何责任。那么过渡期内A公司是否需要将B公司纳入合并范围？过渡期的长短是否会对过渡期内合并的认定产生实质性影响？
我目前的想法是不用原因如下：
B公司的经营管理实际上由公司总经理主导，过渡期间A公司尚未全部替换所有总经理。
过渡期间A公司无法因参与B公司的经营活动取得任何回报。

回答人：chenyiwei

首先对这种托管是否形成控制的判断要非常谨慎。在实务中，如果此类托管构成股权收购的前置步骤，且股权收购很可能实现时，将目标公司在托管期间纳入合并报表范围的可能性较大。除此之外，一般有明确期限的托管，被托管方纳入托管方合并报表范围的可能性较小（在《中国证监会会计部2017年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》中有明确规定）。
其次，即使认可托管期间纳入合并，在你说的过渡期安排条款下，过渡期内托管方尚未取得对被托管企业的控制权，不应将其纳入合并报表范围。

请问陈版关于金融类抵债资产入账价值问题

2024、请问陈版关于金融类抵债资产入账价值问题

提问人：ssllnna 时间：2020-04-10 10:16:23

请教陈版，银行取得抵债资产是一个上市公司股权，当时法院判决的时候是15块每股，到银行真正实现股权登记取得股权的时候，股票价格已经跌到10块了。这个时候按照债务重组准则确认可供出售金融资产（非上市银行，未执行新金融工具准则），应该是按实际取得的时候的10块钱确认成本吗？
但是有个问题就是，这样那5块的差额计入资产减值损失，税务应该不会认可是已实现的损失？然后未来我处置这个股票的时候，成本又是按10块算，收益又要交税？感觉有点矛盾。

回答人：chenyiwei

虽然该银行尚未执行新金融工具准则，但2019年度应执行修订后的债务重组准则，其取得金融资产的确认和计量遵循CAS 22规定。且新老金融工具准则下对金融资产的初始计量原则是一致的。
如果取得股票后对该上市公司无控制、共同控制或重大影响的，则应按取得日（过户完成日）该股票的公允价值进行初始计量，不同于抵债作价。差额确认为债务重组损失。

求助通过交易购买取得的排污许可应当如何处理？

2025、求助通过交易购买取得的排污许可应当如何处理？

提问人：papa8586 时间：2020-04-10 08:05:28

求助，公司通过交易取得的排污许可证是否应当作为一项无形资产入账呢？如果是，那么应当按照怎样的摊销年限进行摊销呢？

回答人：chenyiwei

如果属于碳排放权的，则按照《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》（财会[2019]22号）进行会计处理。
其他排污权确认为无形资产，其摊销年限为预计收益年限。预计收益年限不超过本企业的预计经营年限和该许可证自身的剩余有效年限中的较短者。如果该许可证附有特殊条件的，也应考虑特殊条件的影响。

未分配利润转增资本报表填列

2026、未分配利润转增资本报表填列

提问人：jyriver 时间：2020-04-10 08:05:27

回答人：chenyiwei

所有者权益内部结转——未分配利润转增资本。

请教陈版，关于项目收入确认的问题

2027、请教陈版，关于项目收入确认的问题

提问人：flora2020 时间：2020-04-10 08:11:22

A公司在外地注册了子公司B公司申请项目，但B公司为空壳公司仅为在当地申请项目而注册的，无任何人员，项目所有的核准手续都是A公司的人员在办理。申请到项目以后，以项目公司B公司的名义与第三方C公司签订合同，约定项目建成以后由C公司收购，且C指定由第三方D来作为该项目的建设方，而D与A签订咨询服务合同，即D委托A办理该项目的核准手续。
请问陈版，A在上述核准手续办理完了以后，能确认相应的咨询服务收入吗？还是需要等到项目被C收购以后才能确认？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

关于框架合同承诺最低利润的收入确认

2028、关于框架合同承诺最低利润的收入确认

提问人：蜡笔小新202 时间：2020-04-10 13:01:16

请教各位：
我公司与下游客户签订框架协议，约定采购的货物向其销售时，每吨货物不低于10元的毛利。具体业务开展时，则以结算单的形式独立核算数量、单价、总价。
在不考虑诸如控制权等其他因素的情况下，这样的条款是否会影响全额法确认收入？比如被认定为没有承担价格波动风险，不是业务的主要责任人等等。

回答人：chenyiwei

仅仅承诺本企业的利润空间，并不必然导致不能采用总额法确认收入。建议考虑以下问题：

债务重组变更财务处理

2029、债务重组变更财务处理

提问人：7847748 时间：2020-04-10 08:11:25

陈老师好：
实务中遇到如下问题向您请教：

关于内部关联方交易的程序

2030、关于内部关联方交易的程序

提问人：niutiaotiao 时间：2020-04-10 08:11:50

请教陈版主，出具集团报告，合并内的子公司间的余额以及交易，只实施基于账面未审数的对账程序是否足够。是否也应实施类似与第三方交易的程序？可理解不需要发函，但是比如查看合同，抽样等是否也需要执行，基于审定数后进行对账。谢谢

回答人：chenyiwei

你的理解“也应实施类似与第三方交易的程序？可理解不需要发函，但是比如查看合同，抽样等是否也需要执行，基于审定数后进行对账”基本合理。

厂家搭赠

2031、厂家搭赠

提问人：liuguoan 时间：2020-04-10 08:11:52

陈版您好：向供应商采购商品时，供应商会赠送一部分存货，比如买10件赠送1件，请问针对赠送部分的存货计入营业外收入合理，还是冲减存货的成本合理？

回答人：chenyiwei

视同实物折扣处理，即以同样的价格取得了更多的商品，降低单位采购成本。

应收账款转让

2032、应收账款转让

提问人：一云时间：2020-04-10 08:05:27

陈老师： A公司将1笔2000万的应收账款转让给一家资产保理公司，转让价格1800万，没有追索权。A公司对该笔应收账款原计提坏账准备300万元，请问此表转让分录怎么做？
是： 1、借：应收账款/资产保理公司 1800万借：坏账准备 300万
贷：应收账款 2000万
贷：投资收益—以摊余成本计量的金融资产终止确认收益100万还是2、借：应收账款/资产保理公司 1800万
借：坏账准备 200万贷：应收账款 2000万
借：坏账准备 100万
贷：信用减值损失 100万

回答人：chenyiwei

假设该转让满足终止确认条件，则应当是第一种做法。

集资款应计入短期借款还是其他应付款

2033、集资款应计入短期借款还是其他应付款

提问人：1157986011 时间：2020-04-10 08:05:29

回答人：chenyiwei

归还期限超过一年的，作为其他非流动负债；短于一年的，作为其他应付款。

《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》下售后回租账务处理

2034、《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》下售后回租账务处理

提问人：那片天空0502 时间：2020-04-10 14:22:35

背景：公司与A融资租赁公司签订售后回租协议，协议约定租赁期为24期，其中每期租金100万元，租金总计2400 万元，回购价款为100元；并约定：购买价款为2000万元，租赁初始服务费为80万元，保证金为200万元。
问题：（1）根据租赁（2018年修订）准则，我方认为80万元，应该冲减长期应付款初始成本，该手续费减少了金融负债的初始计量金额，加大了未来应当在租赁期内按照实际利率法摊销，计入各期的利息支出。
即初始确认分录为（视同借款本金1920万元，租赁付款额为2400万元计算内涵利率）：借：银行存款 2000万元
未确认融资费用 400万元贷：长期应付款 2320万元银行存款 80万元。
公司认为应将保证金减少初始计量金额视同本金为1720万元，应付租金为2200万元，计算相关内涵收益率并摊销确认利息支出。
（2）保证金按照约定在不出现逾期未支付租金的情况下，保证金可以抵扣最后2期租金，查过之前的一些帖子，应当是计入长期应收款，按照实际内含利率进行摊销，长期应付款与长期应收款不能按照净值列报。现问：因保证金金额较小，影响不大，是否可以简化处理，计入其他应收款，待最后两期直接冲减或就反应在长期应收款，不进行现值调整。待实际抵扣后，直接冲减。

回答人：chenyiwei

库存股

2035、库存股

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-10 08:12:01

请教陈版主

回答人：chenyiwei

计算净资产收益率时用金额（成本）作为分母调整因素；计算每股收益时用股数（加权平均后）作为分母调整因素。
涉及限制性股票形式的股权激励形成库存股的，每股收益计算按照《企业会计准则解释第7号》第五条规定处理。

合并报表非货币性资产出资

2036、合并报表/非货币性资产出资

提问人：xiaotianwong 时间：2020-04-10 08:11:53

请教陈老师，
A以无形资产出资设立一个子公司，为了简化描述，该无形资产账面已全额计提摊销价值为0 ，评估增值5000万。
A公司是否按照非货币性资产交换的准则在账面确认损益？是计入营业外收入？所得税由于税收文件有递延政策，可以分5年递延或是转让时才需缴税
B公司按照评估增值5000计入无形资产，同时确认注册资本，并按10年计提摊销
合并报表层面，是否需要抵消该资产的评估增值所影响的损益？资产的摊销是全额抵还是未计提的部分抵消呢？下列合并分录是否正确？
借：注册资本 B 5000
贷：长投 A 5000
借：无形资产摊销B 500
贷：管理费用B 500
借：营业外收入 A 5000
贷：无形资产A 5000 4.查了视野上的几个帖子，
陈老师在2018年1月的回帖说明出资设立子公司没有商业实质，所以按照账面价值确认投资，如果是这样，A 公司账面是0的长投？B公司按照什么来确认权益和资产呢？合并的时候如何抵消？
咨询了国内行业前辈，在合并抵消层面有两种意见，一个是全部抵消，一个是不予抵消，如果不抵消，不就虚增了资产和利润吗？
贴子上经常讨论是否具有商业实质或是是否构成业务，那这种出资设立的怎么考量呢？如A公司原来是自主研发的专利或是其他知识产权，将其投资是为了设立运营公司，收取许可费，这个是否可以理解为可以产生独立的现金流，具有商业实质，构成业务呢？主要是对两个的标准不太理解

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-15（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题
——以账面价值为零的无形资产出资）”。

关于2019年新的报表格式（适用于已执行新金融工具准则）问题

2037、关于2019年新的报表格式（适用于已执行新金融工具准则）问题

提问人：shashadebiao 时间：2020-04-10 08:11:53

按照2019年新的报表格式（适用于已执行新金融工具准则），“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
如果我将一笔定期存款（到期还本付息）作为货币资金核算，在年底尚未到期，但我相应计提的利息应该放在报表哪个项目？货币资金吗

回答人：chenyiwei

建议对符合条件的定期存款应计利息列报为“其他流动/非流动产——应计利息”。如果列报在货币资金中，但又不是现时可用的余额，容易导致混淆。

请教陈老师，关于植入式广告的费用计提时点的问题

2038、请教陈老师，关于植入式广告的费用计提时点的问题

提问人：wx_5b7416af1277 时间：2020-04-10 15:22:42

老师好，最近我在审计的一家公司，在19年发生了一笔广告支出，是一个常见的植入式广告，和电视剧制作方签订的，就是在电视剧的剧情和台词中加入公司的产品，比如让剧中人物拿着公司产品的袋子之类的，该剧19年已经制作完毕，但未播出。
我看了下合同，合同约定是按照以下三步支付款项：合同签订后支付第一笔；电视剧制作完毕，将植入部分给甲方审核通过支付第二笔；电视首轮播出完毕支付第三笔。如果电视剧播出不了，或者植入不符合要求，则退回全款。合同中也详细约定了乙方的各项义务，都是围绕乙方如何在剧中植入甲方产品来展开。
公司19年支付了第一笔款项，计提了第一笔的费用，同时预提了第二三笔合同款对应的费用，作为应付款入账，等于说公司提了合同全部的费用。
被审计单位给的理由是，他们的这个业务属于广告制作，电视剧制作方是在电视剧的制作过程中添加了用于宣传公司产品的情节，合同里面对于乙方的义务也主要围绕乙方如何将甲方的产品植入到电视中。该电视剧在19年底已经制作完毕了，并且有植入情节的截图可以作为审计证据，因为这部剧是一部较为知名的电视剧，发生无法播出等违约事项的可能性极小。因为广告制作费是按照制作进度计提费用的，公司因电视剧制作完毕就全额计提了费
用。
但是按照我的理解，虽然植入的过程涉及到电视剧制作的过程，合同对于乙方的义务也主要围绕乙方的植入这一行为，但是这是因为双方默认了电视剧会播出，公司会支付这笔款项，最终是希望通过干涉电视剧制作的过程来使得电视播出的时候公司产品得到展示，达到播放广告的效果。我觉得应该当作广告发布费来处理，应该在广告发布在媒体上的时候全额计提费用，已支付的款项作为预付款处理。
我把我的想法和被审计单位提了，但是对方坚持这是广告制作，要按照制作进度全额提费用。虽然我自己是觉得我的想法是对的，但是他们这样感觉也不是完全说不过去，请教陈老师，对于这类植入式广告，按照现有的准则，或者行业惯例，有没有明确的费用计提方式的？我在网上查了，但是没有找到特别符合的解答，是不是在这方面没有强制性的规定，按照广告制作或者广告发布来进行会计处理都没有太大问题？

回答人：chenyiwei

该合同包含广告制作和广告发布两项要素，其中广告制作在2019年内已完成，其相关支出应费用化。如果无法合理地将合同总价在这两部分之间划分，则可以接受被审计单位的处理方法。

提问人：wx_5b7416af1277 时间：2020-04-12 08:05:24

陈老师，这个案例中让我比较困惑的是，一般的广告制作，制作完成后，公司会得到一个广告的成品，这个成品本身是有价值的，可以找一个平台去播放，达到宣传的效果，所以按照进度去提费用我比较能理解；但是按我的感觉，植入式广告，是依附于乙方的产品的，脱离乙方的产品，也就是电视剧，是毫无价值的，公司购买的，实质上是一个展示自己产品的平台，在这种情况下，制作和发布也可以分离开来吗？

回答人：chenyiwei

这部分已发生的支出在期末不符合资产定义，因为未来是否有经济利益流入以及如何计量这部分流入均有很大不确定性。

子公司的少数股东子公司进行增资疑问

2039、子公司的少数股东子公司进行增资疑问

提问人：jyriver 时间：2020-04-10 08:11:55

请教陈老师，如果由于子公司的少数股东在2月份对子公司进行增资，增资溢价部分形成资本公积，导致母公司股权稀释（仍然控制），该如何进行会计处理？合并抵消时如何处理？

回答人：chenyiwei

个别报表层面投资成本不变；合并报表层面视同在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权处理，将少数股东增资后本企业所享有权益的增加额贷记资本公积。

新金融工具准则下，非交易性权益工具投资的分类问题

2040、新金融工具准则下，非交易性权益工具投资的分类问题

提问人：shashadebiao 时间：2020-04-10 08:11:58

原金融工具准则下，我公司将一笔投资作为可供出售金融资产核算，并全额计提减值准备。
新金融工具准则下，2019年初将其作为其他权益工具投资核算，认为公允价值为0，我原来全额计提的减值准备；是否应该由留存收益转入其他综合收益？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。
但要注意：因为原准则下对无活跃市场的可供出售金融资产（权益工具投资，下同）要求按成本计量，一旦计提减值准备后即不得转回，由此原准则下该项金融资产2018年末的账面价值可能不同于其公允价值，因此在2019年1月1 日首次执行新准则时需重新确定其公允价值，该重新确定的公允价值与原账面价值之间的差额也是调整首次执行日的其他综合收益。

因引入外部股东导致子公司不再纳入合并范围以前年度顺流交易的处理

2041、因引入外部股东导致子公司不再纳入合并范围以前年度顺流交易的处理

提问人：sunhaolzu1 时间：2020-04-10 08:05:27

请教陈老师和各位大神：我现在遇到这样一个情况，2019年母公司下属的一个全资房地产公司引入外部股东，持股比例降至51%，由于2019年年底时外部股东出资未完全到位及公司章程、工商手续未完善，仍将该子公司纳入合并范围。当期母公司给该房地产公司陆续借款50亿用于拿地，按12%收取利息，母公司实际的融资成本为5%，年末合并层面抵销母公司确认的借款利息收入及该房地产公司的存货以及母公司的财务费用，分录为
借：其他业务收入-利息收入 5000万贷：存货-开发成本 3000万
贷：财务费用-利息支出 2000万
现在我在编制2020年一季报，该子公司已不再纳入合并范围，那么对于2019年合并层面的这笔抵销分录应该如何处理？由于要保证报表未分配利润的勾稽，肯定得借记年初未分配利润3000万，贷方是投资收益3000万么，按解释第 4号的精神，这种情况合并层面是不是也算是全部处置了，所以这3000万算是全部实现了？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在丧失控制权当期，将前期的顺流交易未实现损益转入当期投资收益。

附注填列-应收其他应收款

2042、附注填列-应收/其他应收款

提问人：sheroxuelei 时间：2020-04-10 08:12:01

请教陈版主，按欠款方归集的期末余额前五名的应收/其他应收款

回答人：chenyiwei

应分别列示其原值和已计提的坏账准备。

成本法转为权益法，合并层面投资收益的确认

2043、成本法转为权益法，合并层面投资收益的确认

提问人：田键泯时间：2020-04-10 17:23:15

@chenyiwei，陈版主，思考了下，是不是在合并层面别直接合并被投资单位的1-3月利润表，然后将投资收益在合并层面进行还原，例如：借：投资收益借：营业成本借：费用贷：营业收入等等项目，这样进行衔接。这样理解是否可以？望指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

也可以，或者编制抵销分录：
借：投资收益（自年初至处置日期间该子公司净利润）
借：年初未分配利润（自取得股权日至上年末该子公司净利润所增加的留存收益）贷：期末未分配利润。

求助陈版：关于子公司被法院宣布解散的会计处理

2044、求助陈版：关于子公司被法院宣布解散的会计处理

提问人：雪落星空时间：2020-04-10 08:12:21

被审计单位A公司，有一家非重要组成部分子公司B公司，持股51%，另一自然人股东即公司法人甲持股49%。 2018年审计过程中，子公司失控，被甲控制，因审计范围受限，对A公司财务报表发表了保留意见。2019年A公司起诉了甲，法院于2019年9月份宣布B公司解散，无其他判决。B公司截止2019年12月31日仍未注销，股东及股权比例均未变化。审计范围依旧受限。接受委托审计A公司2019年财务报表，应如何处理该事项？

回答人：chenyiwei

法院虽然裁决子公司解散，但尚未进入清算程序，实际一切照旧，子公司作为法人仍存在，本企业仍然是其法律上的大股东，故导致以前年度发表保留意见的事项截至本年末仍未消除。

请教“捐赠股权”的会计处理

2045、请教“捐赠股权”的会计处理

提问人：jy03657116 时间：2020-04-10 08:05:29

背景：A公司持有B公司80%股权，后向社会慈善基金捐赠股权10%，捐赠后持股70%。捐赠10%的股权的会计处理：
（1）单体作为营业外支出；（2）合并作为处置股权未丧失控制权处理，调整资本公积-资本溢价和少数股东权益，不影响当期损益。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教养老院会计核算的问题

2046、请教养老院会计核算的问题

提问人：yian 时间：2020-04-10 08:05:27

客户单位是实行会员制的养老机构，目前有两种销售模式，一类是有效期限与土地使用年限相同的A卡，另一类是有效期为15年的B卡。两种会员卡的价格分别为150万元和88万元。A 卡的会员费不予退回，但会员资格可以继承和转让。土地使用权期满后可以按到期时的国家政策继续享有房屋的使用权。B卡的会员期满后可以全额退回会费，同时也有权选择补缴会费成为A卡会员，B卡会员也有权转租。除此之外，A、 B 卡用户每年要支付3万元左右不等的年费。目前采取的核算方式是A卡会员的预收款150万按土地剩余年限分摊计入主营业务收入，B卡会员费88 万元的计入长期应付款，因到期可能要退还，不确认收入。现在想请教大家的是：1、 A卡用户目前的账务处理是否合适，还是按融资租赁核算或者就是按房地产销售核算更合理？ 2、B卡会员目前不确认收入（88万部分），只有成本。事实上运营单位是赚取的是资金时间价值（A卡的其实也有），会计上应如何核算？。请老师们指教一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

代关联方借款如何进行账务处理

2047、代关联方借款如何进行账务处理

提问人：ОoSunnyシ时间：2020-04-10 08:05:28

陈老师，请教一个问题，A公司与B小额贷公司签订借款合同，借款用途为支付甲项目的装修款，但是此装修工程为并不是A公司的工程，面是A公司的关联方C公司的工程，且在B小额贷公司打款后，A公司即时打给C公司，这部分借款利息最终也是由C公司承担，C公司将利息付给A公司，A公司也即时付给B小额贷公司，无贷款利率差，借款合同还有一个特别约定即：A公司在C公司收到甲项目的租金时，支付贷款。但贷款合同也同时约定了A公司的义务，应按时支付利息，并以A公司的房产做了抵押。按照实质重于形式原则，上述业务，在A公司层面，与A 公司的日常活动无关，应为代收代付款，A公司只是承担了担保责任。A公司不应在账面确认利息收入和利息费用。不知道这的判断是否合理。谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

不恰当。A属于转贷业务，仍然是向B公司还本付息的首要义务人，且其向B的还本付息义务独立于向C收款的权利，所以应分别确认资产和负债，以及利息收入和利息支出，不得抵销。

应收款项融资，计算公允价值后，背书或贴现时会计处理

2048、应收款项融资，计算公允价值后，背书或贴现时会计处理

提问人：2570890869 时间：2020-04-10 08:05:28

@chenyiwei，陈版主，请教下，期初计算了应收款项融资，计入了其他综合收益，借：其他综合收益 2万，贷：应收款项融资 2万；那么承兑背书时，会计处理是，借：应付账款 15万，贷：应收款项融资-公允价值13万，贷：其他综合收益2万，请问这样做法正确吗？如果期末贴现，又该如何处理？请帮忙指正

回答人：chenyiwei

列入应收款项融资的应收款项，其背书、贴现一般是满足终止确认条件的。在终止确认时，前期累积的其他综合收益应转入投资收益——终止确认损益。所以你的案例中最终损益影响为零。

非法定清算下的或有结算条款对应的投资是权益还是债

2049、非法定清算下的或有结算条款对应的投资是权益还是债

提问人：yangfan8qihang 时间：2020-04-10 08:05:28

陈版主好，
非法定清算下的或有结算条款对应的投资是权益还是债？即存在触发投资人约定的特定事由引起的非法定清算下的结算条款，对应的投资于发行人而言是权益还是负债？
准则约定的：“只有在发行方发生清算的情况下才需以现金、其他金融资产进行结算。”中的清算有无特指？谢谢

回答人：chenyiwei

请说明具体的相关条款，尤其要关注：该项清算是否必然会发生（如存续期有限的项目公司、合伙企业等特定目的主体）？或者触发清算的事项的发生与否是否完全可由发行方单方面控制？

权益工具与金融负债的区分

2050、权益工具与金融负债的区分

提问人：李Q 时间：2020-04-11 08:05:21

请教下陈老师及论坛各位老师
一个集团公司与某金融公司成立一个产业基金，产业基金投资一个项目，全部由产业基金出资建设，其实从整体层面来看，金融公司的出资是金融负债，这个是没有问题的。但是项目公司是由集团公司下属某事业部控制的
（从建设，到运营等全部由该事业部主导），所以该下属事业部公司将该项目公司纳入合并范围，现在的问题就是下属公司纳入合并的时候，将基金公司的出资作为权益还是债务工具核算？
疑问：
金融公司的出资是否可以穿透到具体项目公司层面，站在集团层面，金融公司的出资属于债务工具，这个判断基本没有什么疑问，但是基金公司对项目公司的出资，在中间合并层级，是否作为负债处理，由于是基金公司是全部出资，是否能理解为承担所有的剩余风险。
目前有2个处理观点：

年中非同一控制下企业合并的抵销 httpsbbs.esnai.comthread-5412198-1- 1.html …

2051、年中非同一控制下企业合并的抵销 https://bbs.esnai.com/thread-5412198-1- 1.html …

提问人：anna633 时间：2020-04-11 08:05:30

继续请教陈版：关于前面说到合并成本：合并成本（=原持有40%股权于购买日的公允价值+增持60%股权的实际成本），老师“原持有40%股权于购买日的公允价值，一般对于控制权溢价不明显的被投资企业，可按后续增持股份的价格按比例计算：300/60%*40%=200万元，相应地合并成本为500万元，商誉为100万；”来处理，以500万元做为合并成本，根据“被收购方在合并日的所有权益项目均需与被收购方的合并成本（=原持有40%股权于购买日的公允价值+增持60%股权的实际成本）相抵销，差额确认商誉”，具体合并日及年末的合并抵消分录如下：一、合并日
（7.1）的抵销分录如下：借：实收资本 600万元未分配利润 -200万元商誉 100万元贷：长期股权投资- B公司 -成本 500万元二、B公司7-12月累计未分配利润是 -300万元 A公司2019年年末合并报表的调整分录是： B 公司7-12月累计未分配利润是-300万元合并调整和抵销分录如下：（1）A公司长期股权投资按权益法调整借：投资收益 300万元贷：长期股权投资-B公司-损益调整 300万元（2）A公司长期股权投资与B公司所有者权益抵销借：实收资本 600万元未分配利润 -500万元商誉 100万元长期股权投资-B公司-损益调整 300万元贷：长期股权投资-B公司-成本 500万元（合并日抵销分录的成本）（3）A公司投资收益与B公司未分配利润抵销借：未分配利润 300万元贷：投资收益 300万元抵销后A公司的长期股权
投资=原A公司单体报表数600万+抵销数（=-300+300-500=-500万）=抵销后长期股权投资100万元，老师这里就存在一个矛盾，抵销后A公司长期股权投资不是应该是0，为何出现余额100万元？是哪里账务处理错误，该如何调整？

回答人：chenyiwei

对购买日前原持有的40%股份应按购买日公允价值（200）重新计量，与原账面价值之间的差额计入购买日所属年度的投资收益。所以通过对原持有股权的价值调整，不应出现你说的“抵销后长期股权投资100万元”的情况。

限售股股价公允价如何确定

2052、限售股股价公允价如何确定

提问人：wendy 时间：2020-04-11 08:05:30

请问陈版主及各位老师：
交易性金融资产科目中挂的一项对外投资，在19年12月31日仍是限售股，股价是32元/股；1月份限售股解禁后即出售，出售时价格30元/股；问题：在19年12月31日对交易性金融资产按公允价值计量时，按哪个价格计量？如果按期末市价32元/股，是否属于未考虑限售股对公允价值的影响；因为12月31日确实还不能出售。

回答人：chenyiwei

由于2019年12月31日还在限售期内，因此理论上在期末估值时需考虑限售因素的折扣影响。但是，因为2019年末限售期已经临近结束，预计限售因素对2019年末的公允价值确定应影响不大，最终估值结果应较为接近于该时点对应的无限售条件股份的市价。

关于定向增发的合并问题

2053、关于定向增发的合并问题

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-04-11 08:05:33

版主及各位朋友们好，想咨询个问题，A公司是子公司，上市公司，B公司是母公司，非上市公司。A公司对B公司定向增发，增发后，B公司占A公司总股本的40%，B对A形成了控制。至此我有个疑问。现在这个比例40%是B公司占A公司总股本的一个比例，并不是B公司占A公司净资产的比例。那是不是在计算长投的时候我需要按照定向增发的成本与B公司占净资产的比例之间的差额做资本公积？感谢您的回复~

回答人：chenyiwei

B对A是否在本次增发之前就已经有控制？还是本次增发后新取得控制权的？如果是后者，则是同一控制下合并还是非同一控制下合并？

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-04-12 08:05:33

B对A是在这次增发之后形成的控制，增发比例为A公司全部股本的30%。在增发之前B公司与A公司不存在任何关系，非同一控制下合并。
增发比例是全部A公司股本的30%。比如B公司购买这部分股票的成本是5个亿。但由于形成了控制之后，B公司实际上对A公司享受的净资产的比例也是30%，如果A公司净资产有50个亿。那B公司对价5个亿与享受A公司净资产的比例的部分15个亿，之间的差异是否需要调整我B公司的资本公积？

回答人：chenyiwei

既然是非同一控制下合并，则不需要调整资本公积，直接按所支付的增资款作为投资成本。

收购股权是否在关联方资金占用报告披露

2054、收购股权是否在关联方资金占用报告披露

提问人：zhangyating 时间：2020-04-11 11:37:17

上市公司购买实际控制人控制的企业股权，作为联营企业，相关资金流出，需要在《关联方资金占用报告》中披露吗？如果披露，是作为非经营性的还是经营性的？

回答人：chenyiwei

这属于有商业实质的正常经营性资金流出，且不形成往来期末余额，无需在资金占用专项说明中披露。

请教陈版，子公司留存收益转增股本母公司长投处理

2055、请教陈版，子公司留存收益转增股本母公司长投处理

提问人：cjzhangyong 时间：2020-04-11 11:46:13

请教陈版主，为购入固定资产支付给中介机构的咨询服务费，是否可以资本化？

2056、请教陈版主，为购入固定资产支付给中介机构的咨询服务费，是否可以资本化？

提问人：15850685016 时间：2020-04-11 08:05:30

已知企业聘请中介机构，为企业提供国外二手设备的购买渠道与相关信息，并协助企业按需购买、通关、装运回国。
合同上约定的咨询服务费用分为两部分，一部分为固定的咨询服务费，每年70万；一部分为变动咨询服务费，按照企业最终采购的设备合同确认的设备金额10%收取

回答人：chenyiwei

固定咨询服务费无论最终是否购买成功都要发生，不计入固定资产成本，发生时直接计入管理费用。
对于以成功购买为支付条件的变动咨询服务费，首先要判断该项支出的必要性和合理性，即为了取得该设备，必须发生该支出；在满足该条件的前提下，可以将此类变动咨询服务费列入固定资产的取得成本。

企业与基金公司共同设立的合伙企业，可以在可供出售金融资产成本法核算吗？

2057、企业与基金公司共同设立的合伙企业，可以在可供出售金融资产成本法核算吗？

提问人：vivienne007 时间：2020-04-11 08:05:30

请问，企业与2家基金公司共同设立了有限合伙企业，企业为有限合伙人，基金公司为普通合伙人，3位合伙人认缴出资1亿元，企业占认缴出资比例的98%，2019年底企业实缴出资比例43%，可以增加合伙人，可以退出合伙企
业。合伙协议约定了一个固定的股权投资项目，按实缴比例分红，同时约定合伙企业未能按计划达到3亿元募集目标的，合伙企业应当解散，截至2019年底，3位合伙人的出资尚未达到1/10。
2019年底，企业在原金融准则下，计入了可供出售金融资产科目，按成本法核算，是否合理。披露的时候，持股比例按哪个比例披露
谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况下，该企业作为唯一LP可控制该有限合伙企业的可能性较大，一般理解应按实际出资额列报为“其他流动/ 非流动资产”。不应作为可供出售金融资产核算及列报。

请教陈版：折让问题

2058、请教陈版：折让问题

提问人：跨度防护时间：2020-04-11 08:05:20

回答人：chenyiwei

由于企业设备质量有问题给予的折让，应调整（冲减）销售收入。如果此前就产品质量保证义务确认过预计负债的，则首先冲减该项预计负债，不足冲减的差额再继续冲减收入。

其他债权投资及交易性金融资产利息收入确认问题

2059、其他债权投资及交易性金融资产利息收入确认问题

提问人：pswmpcy 时间：2020-04-11 08:05:27

请教陈版主，企业投资三笔信托产品，两笔信托产品在1年以内，划分为交易性金融资产；一笔两年期的则划分为其他债权投资，企业意图获取利息且意图持有至到期，根据新金融工具准则，交易性金融资产在未赎回时公允价值与成本的差异确认至公允价值变动收益，其他债券投资则以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，待赎回时确认投资收益。这三笔信托产品为按月或者按季度进行收益分配，企业每月可收到部分利息收入，但合同约定为不保本，我们不确定最终后续本金是否能完全收回，现我们对于已收到的利息收入是否也应确认至公允价值变动收益及其他综合收益呢？还是说确认至投资收益比较合理？因准则约定其他债券投资需确认至其他综合收益，若确认至投资收益会对损益有所影响，不知是否与准则有冲突，烦请陈版主予以解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，信托产品一般不可能承诺保本保收益（否则违规），在“合同约定为不保本，我们不确定最终后续本金是否能完全收回”的情况下，该信托产品投资应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
如果期末公允价值计量中包含应计利息的，则利息的计提实际上是体现在公允价值变动损益中，不单独确认利息收益。如果期末公允价值计量为净价（不含应计利息），则可以在期末计提利息计入该交易性金融资产的公允价值，对应也是贷记公允价值变动损益。后续收取利息时，减少该金融资产的账面价值即可。

提问人：pswmpcy 时间：2020-04-12 08:05:28

追问陈版：若交易性金融资产已收到的利息收入确认至公允价值变动收益，是否应该确认相应的递延所得税负债呢？①收到利息：借：银行存款贷：公允价值变动收益 ②确认递延：借：所得税费用-递延贷：递延所得税负债请问是否正确呢？

回答人：chenyiwei

提问人：pswmpcy 时间：2020-04-13 08:05:31

陈版主，按您原先说的信托产品不保本及本金不能确定是否能完全收回的情况下应计入以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，但大于一年以上的信托期初按原准则计入可供出售金融资产，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（债务工具），现调整至其他债权投资核算，其他债券投资计量方式为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，这个和您说的不匹配，这部分信托作为长期资产，金融工具列示中是否应调整至“其他非流动金融资产”呢？烦陈版主予以提示，麻烦您了！

回答人：chenyiwei

是。信托投资不能属于FVOCI类别。

前期差错更正的填报

2060、前期差错更正的填报

提问人：你瞅我干啥时间：2020-04-11 08:05:30

请教陈老师及各位大大；如果2019年发生前期差错更正，差错期间为2016-2018年。出具2019年报表时，对于2018 年的差错直接更正资产负债表和利润表对比数据；所有者权益变动表“上期金额”部分直接更正2018年权益发生额，并在2018年期初数据调整中列示2016-2017年的差错更正。
这么处理是否符合准则规定，准则对这类事项有没有具体规定。谢谢老师。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。具体操作请查阅《讲解2010》第二十九章相关内容。追溯重述法与追溯调整法的具体操作一致。

特殊的权益法转成本法

2061、特殊的权益法转成本法

提问人：kelseyzyz 时间：2020-04-11 15:48:27

请教陈版，取得控制之前占被投资单位实收资本100%，注册资本35%，权益法核算，原控制方退出，本公司2019.9 月取得控制，没有增加额外投资，实收资本100%，注册资本92%，要纳入合并范围，个别报表和合并报表分别怎么处理，还需要按照权益法确认1-9月的投资收益吗，权益法转成本法个报怎么处理，合并的时候年初未分配利润怎么衔接？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

个别报表和合并报表层面仍应作为分步交易取得控制权处理。如果原控股股东与本企业并不是处于同一控制下，则构成非同一控制下合并。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产报表科目使用

2062、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产报表科目使用

提问人：依然特雷西0829 时间：2020-04-11 08:05:31

回答人：chenyiwei

该项目作为报表项目仅适用于尚未执行2017年修订后金融工具准则的企业。新准则下使用“交易性金融资产”报表项目。

非公开募集资金

2063、非公开募集资金

提问人：zhs7403 时间：2020-04-11 08:05:31

2019年客户非公开发行债券募集资金用于补充流动运营资金，非公开募集资金需要在年度募集资金和前次募集资金报告中披露？

回答人：chenyiwei

需要在年度募集资金和前次募集资金报告中披露。

递延所得税费用由可弥补亏损的问题

2064、递延所得税费用由可弥补亏损的问题

提问人：leoerdam 时间：2020-04-11 08:05:27

求助下陈老师和各位大神老师们一个关于递延所得税的问题：
有一家企业，2018年，期初应付工资为100w，期末应付工资为150w，研发费用为500w，税前利润为100w元，假设不考虑其他纳税调整问题，去年可弥补亏损为-300万元，下列分析还请各位老师判断下是否正确：
1.2018年应纳税所得额为：100-500*50%+150-100=-100万元，加上去年可弥补亏损300万元，今年可弥补亏损为400
万元；
2.因此本年会确认递延所得税资产和所得税费用:
第一种算法：(1) 40025%+（150-100）25%= 100+12.5=112.5 万元；
第二种算法：(2) 40025=100万元；
因此问题是，有可弥补亏损时，计算依据是第一种把应付工资的算进去，还是第二种直接以可弥补亏损的金额算进去呢？

回答人：chenyiwei

在未来亏损弥补期间内预计可获得足够多的应纳税所得额的前提下，计算本年度亏损额对应的可确认递延所得税资产金额，应采用你的第二种做法，直接按本年度应纳税所得额负数乘以适用税率。

关于房地产公司存货持有目的的转换

2065、关于房地产公司存货持有目的的转换

提问人：ljh666 时间：2020-04-11 08:05:31

有一家房地产公司，正在建设一家酒店，中间因为一些政策的原因，停工了好几年，后面又解决了，该公司是按照房地产模式，将酒店放在开发成本，直到今年，该酒店开始动工了，持有目的也变了，由原来的出售到准备以后将酒店自持，也就是自己经营，请问可以将开发成本直接转到在建工程吗？

回答人：chenyiwei

在持有目的改变之日（需有明确的证据，如董事会决议等，作为持有目的改变的证据，并分析这一改变的商业合理性），应将开发成本转入在建工程。

非同一控制下企业合并，调整为公允价值的资本公积问题

2066、非同一控制下企业合并，调整为公允价值的资本公积问题

提问人：木易彐火の风时间：2020-04-11 08:05:31

非同一控制合并中，将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值目前书上的一般表述是调整资本公积，但是没有表明是股本溢价还是其他资本公积？
请教下是是哪个都无所谓吗？还是应该是股本溢价？

回答人：chenyiwei

这只是一个中间结果，一般理解是“资本公积——其他资本公积”。且最终是会被抵销的，最终合并结果中不体现该项资本公积。

同控的合并问题

2067、同控的合并问题

提问人：laurazj 时间：2020-04-11 17:07:02

甲公司下面有AB公司，控制比例为A 52% B 100% 2019年股权划转，新进来C单位，对C 的比例为51% 同时将
AB划转至C单位，C对AB比例均为100%
根据文件，对C做同一控制下合并。由于以前甲公司已经合并过A和B 那么2018年追溯的时候，对AB 股权比例变更部分是否需要调整？原因是什么？
假如要做调整，

回答人：chenyiwei

2018年追溯的时候，对AB 股权比例变更部分不需要调整。保持前期合并A、B的结果不变。后续划入C以及将A、
B划入C均在实际交易发生日按权益性交易原则处理。

机器设备已经安装完毕，但无法进行试运行，能否转固问题

2068、机器设备已经安装完毕，但无法进行试运行，能否转固问题

提问人：jiangzekuan1 时间：2020-04-11 08:05:31

公司机器设备已经安装完毕，但是缺少原材料对相关机器设备试运行，原材料到货时间预计是20年6月，设备安装工程是于2019年年底完工，是否可以进行转固？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十三条：“购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。”
换言之，如果安装完成后，因客观条件限制无法进行必要的测试和试运行，则不能认为已达到预定可使用状态。

母公司取得的子公司的投资收益是否需要计提盈余公积？求助陈版主

2069、母公司取得的子公司的投资收益是否需要计提盈余公积？求助陈版主

提问人：陈淑明时间：2020-04-11 17:24:57

母公司取得的子公司的投资收益是否需要计提盈余公积，因为母公司需要分红涉及个人利益。母公司本身亏损，加上分红后的投资收益为盈利。

回答人：chenyiwei

计提盈余公积的依据是母公司个别报表层面的本期净利润。从你说的情况看本期净利润仍然是正数，应据此计提法定盈余公积。

提问人：陈淑明时间：2020-04-12 18:03:54

谢谢陈版主，A从B购买煤炭产能指标120万吨，从C购买60万吨，销售给D30万吨，A实际增加产能净值150万吨，企业账面计入无形资产，按10年进行摊销。合同中只约定了10年有效期，但是10年以后改部分的产能如何处理未做说明？另外如若相关机构核减产能，对应的产能指标是否可以流转企业也不确定？流转的期限问题（是继续10年还是按剩余使用年限）。请教陈版主如果处理？个人认为：如果界定只是一项使用权，则应该按照租赁费进行处理，相应的出售方按年确认收入；如果界定为一项完全所有权的资产，出售方可以一次性确认收入，则账面处理无误。

回答人：chenyiwei

理论上是这样，但一般情况下产能指标的转移是永久性的，所以账面处理无误。

设备转固后运行未达标，后续仍有相关设备没有转固，后续设备是否应转固？

2070、设备转固后运行未达标，后续仍有相关设备没有转固，后续设备是否应转固？

提问人：jiangzekuan1 时间：2020-04-11 08:05:32

公司设备已经转固一批次，转固后运行发现生产出的产成品未达到标准，目前企业仍有该冶炼炉相关设备未转固，请教陈版主，对于后一批次未转固设备是仍放在建工程还是应当转固？

回答人：chenyiwei

如果是这种情况，对前期已转固的设备，应对照《企业会计准则第17号——借款费用》第十三条和第十四条等相关规定，重新评估其前期的转固是否合理，是否属于前期差错。
如果前期转固不属于前期差错，则后一批次固定资产在其自身达到预定可使用状态时应转固并自次月起计提折旧。

求助陈版，因为疫情，减免租金，是否需要重新确认使用权资产及租赁负债

2071、求助陈版，因为疫情，减免租金，是否需要重新确认使用权资产及租赁负债

提问人：glfyx0101 时间：2020-04-11 08:05:34

回答人：chenyiwei

个人认为应按照租赁合同修改处理，重新计量使用权资产和租赁负债。但这个问题目前也有争议，有人认为直接将减免的租金计入减免所属月份的损益，不调整使用权资产和租赁负债。

提问人：沉默羔羊时间：2020-04-14 08:05:34

按照应用指南，这种因受疫情影响而进行的免租，是不是可以参照“并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，在实际发生时计入当期损益”？

回答人：chenyiwei

这不是可变租金。

求教陈版主和各位：处置子公司合并报表抵消分录

2072、求教陈版主和各位：处置子公司合并报表抵消分录

提问人：dcjj 时间：2020-04-11 08:05:31

写快了，分录3、抵消处置当期期初至处置日子公司实现的利润
借：投资收益
少数股东损益营业成本
管理费用
………..
贷：营业收入其他业务收入

回答人：chenyiwei

可以这样处理。也可以将被处置子公司年初至处置日利润表正常并入，第三笔抵销分录为借：投资收益，借：少数股东损益，贷：期末未分配利润。

请教陈老师！！！关于合报内部交易

2073、请教陈老师！！！关于合报内部交易

提问人：gotoschool_ 时间：2020-04-11 08:05:33

陈老师好！
请教个技术问题。关于母公司为一般纳税人，子公司是小规模纳税人的情况下如何合并。例如母公司销售产品给子公司，含税卖价为113元，母公司确认收入100元；子公司确认存货113元。子公司实现了销售，卖了206元，确认收入200元。这种情况下，编制合并报表应如何编制收入和成本的抵消分录？母公司收入确认和子公司的成本并不一致。分录平不了，不知道那13万该去哪。。。

回答人：chenyiwei

这13万元是因内部销售而无法抵扣的进项税额，在合并报表层面应调整到管理费用。即抵销分录为（假设标的存货在母公司的成本为80）：
借：营业收入 100
借：管理费用 13
贷：营业成本——母公司个别报表 80
贷：营业成本——子公司报表虚增营业成本 33

提问人：qingzheng518 时间：2020-04-12 08:05:34

回答人：chenyiwei

抱歉，没有。

年报附注披露问题

2074、年报附注披露问题

提问人：菜花炒火腿时间：2020-04-11 08:05:31

请教陈老师，在年报审计中，投资性房地产在附注中披露明细时，除了分类土地使用权和房屋建筑物以外，还可以加一列在建工程吗？？

回答人：chenyiwei

必要时可以增设一列“在建投资性房地产”。

资产收购-廉价收购的处理

2075、资产收购-廉价收购的处理

提问人：91lmn 时间：2020-04-12 08:05:17

如果收购一家公司的股权，该公司的投资性房地产占了总资产公允价值95%以上，IFRS下根据集中度测试，可以认定为资产收购。
收购的现金对价为60，而投资性房地产的公允价值为75（因为卖方急于出售，加之资产的经营有难度，因此收购价偏低），这种情况下，账面也没有其他合格资产可以分摊公允价值，是否还是应该按收购成本作为初始入账价值？期末进行公允价值评估，会有15的公允价值变动损益。
还是说，在收购明显不公允的情况下，收购日应该考虑确认purchase gain？否则年底就会有比较大的公允价值变动损益。
另外，IFRS下，资产收购的交易成本（审计法律尽调费用）是否可以资本化？US下有明确的指南可以资本化，IFRS没有找到。

回答人：chenyiwei

由于本案例中的被收购方不构成“业务”，不适用企业合并准则，在不考虑其他特殊因素影响的前提下，应将实际购买价格作为合并报表层面计量该投资性房地产成本的基础，不确认商誉或者负商誉。也就是收购日不能确认bargain purchase gain。如果对投资性房地产以公允价值计量，则会导致收购当期期末确认的公允价值变动损益增加。
IFRS下对于构成取得资产必要支出的增量交易费用（与取得资产直接相关，且以成功取得资产作为支付的条件）可计入资产成本，但构成企业合并的长期股权投资以及以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产除外。

国际贸易

2076、国际贸易

提问人：shixiaoche 时间：2020-04-12 08:05:31
@chenyiwei 请教陈老师
2018年a公司与海外B公司签订销售货物合同，协议约定港口交货，采用FOB销售形式，报关运费等事项由A公司负责。2018年公司依据行业惯例以取得提单日期及内容确认销售收入2
2019年双方签订补充协议，约定港口交货改为在A公司工厂（国内）验收交货。报关运费等其他事项未变。2019年A公司以工厂验收单的日期及内容确认销售收入。

回答人：chenyiwei

建议了解：合同约定交货地点的不同是否也就意味着商品所有权上主要风险和报酬，以及对商品的控制权的转移时点在两年之间有差异。如果是，则这两年分别采用不同的收入确认时点是合理的，且不构成会计政策变更，无需追溯调整。

请教陈版，关于其他非流动资产和在建工程的核算

2077、请教陈版，关于其他非流动资产和在建工程的核算

提问人：stonecc 时间：2020-04-12 08:05:34

陈版您好：
最近突然不能理解一个简单核算问题，公司与设备供应商签订一份设备购买协议，合同总价100万，协议约定设备运抵现场后付款70万，调试完毕后付款30万，合同约定由供应商负责安装调试，设备的风险报酬转移时点为验收通过。
截止12月31日，设备已运抵现场并在安装调试中，公司付的70万应列报为“其他非流动资产”还是“在建工程”，如列报为“在建工程”，剩余的30万是否需要进行暂估？

回答人：chenyiwei

由于“设备的风险报酬转移时点为验收通过”，故已支付的709万元在设备验收移交之前应确认为“其他非流动资产
——预付设备款”。

产业基金并表问题

2078、产业基金并表问题

提问人：whhh1997 时间：2020-04-12 08:05:32

请教陈版和各位大拿：
A、B、C公司共同设立一个产业基金，基金设立的目的主要是为给A公司中标的生态修复PPP项目提供资金，A公司为劣后级合伙人，占合伙份额9.99%，B公司为优先级合伙人，其经营范围为医疗卫生和健康服务业，占合伙份额89.9%，C公司为A公司控股的子公司，作为基金的普通合伙人，占合伙份额0.02%。
决策机制：
投资决策委员会由3名成员组成：普通合伙人及有限合伙人各委派一人。投资决策委员会的职权包括资金投资运用
（含闲置资金投资）及资金回报、资金管理和收回，投资项目的选定、投资回报、投资项目退出等。投资决策委员会会议所议事宜经全体成员通过方视为通过投资决策委员会审核。
投资收回、收益分配与亏损分担：
自优先级有限合伙人缴付第一笔认缴出资金额之日（含）起，每年6月21日、12月21日、优先级有限合伙人向劣后级有限合伙人转让其所持有的合伙企业份额之日及合伙企业清算日，合伙企业向优先级有限合伙人、劣后级有限合伙人、普通合伙人支付当期投资收益。
合伙企业因股权投资而实现全部或部分投资资金回收，或因合伙企业解散等原因需要对合伙企业财产进行清算的，按如下顺序分配合伙企业财产：（1）向优先级有限合伙人分配投资收益；（2）向优先级有限合伙人分配回收的投资本金；（3）向普通有限合伙人分配投资收益（4）向普通有限合伙人分配回收的投资本金；（5）向劣后级有限合伙人分配投资收益；（6）向劣后级有限合伙人分配投资本金；（7）如仍有剩余财产向劣后级有限合伙人分配。

回答人：chenyiwei

“基金设立的目的主要是为给A公司中标的生态修复PPP项目提供资金，A公司为劣后级合伙人，占合伙份额9.99%”：设立目的为本企业融资+本企业为唯一劣后级，这种情况基本确定需将该基金纳入本企业合并报表范围，合并报表中将其他合伙人持有的优先级份额确认为负债，将归属于其他合伙人的收益确认为利息支出。

盈余公积

2079、盈余公积

提问人：cccpa66 时间：2020-04-12 08:05:32

请问公司2016年亏损300，2017年盈利没有弥补亏损并计提盈余公积，2018年计算所得税时弥补以前年度亏损。问，在2018年提取盈余公积是用可供分配利润来提取，还是用当期实现的净利润-以前年度亏损的（领导说用18年可供分配利润来计算，那么17年已经提取过的又得在提取一遍吗，不是很懂）

回答人：chenyiwei

计提盈余公积与税务上的亏损弥补无关。如果当期实现的净利润大于年初未分配利润负数余额的，则按【(本期净利润-年初未分配利润余额的绝对值)*10%】作为本期法定盈余公积的应计提金额。

非货币性职工福利的商品购入和发放时的公允价值不同怎么处理

2080、非货币性职工福利的商品购入和发放时的公允价值不同怎么处理

提问人：快枪时间：2020-04-12 08:49:31

公司2月份购买一批口罩等防疫用品，3月份复工后一部分在生产中使用，一部分发放给作为福利。发给职工口罩、酒精等防疫用品2月份购买时每套150元，含税价共7.5万元，3月份发放时市场稳定，市价120元，含税价共6万元。
职工薪酬准则：职工福利费为非货币性的，应当按照公允价值计量。税法：国税函[2008]828号：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。该规定现已作废，现行企业所得税申报表填表说明：企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，以公允价值确定视同销售收入。
按照准则，应按照发放时的市价计入职工薪酬借：管理费用6万元贷：应付职工薪酬6万元
请问发放时的公允价值6万元和购买时的公允价值7.5万元之间的差额1.5万元应如何处理呢？是否作为跌价损失处理？那如果发放时的公允价值高于购买时的公允价值，比如是9万元，那发放时的公允价值和购买时的公允价值之间的差额1.5万元，又该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

购入时按成本列入低值易耗品，期末对市价低于成本的差额计提跌价准备。领用时按计提跌价准备后的账面价值转入费用或者转销“应付职工薪酬——非货币性福利”，同时转销已计提的跌价准备。
当然，如果跌价损失显著不重大的，也可以简化处理。

园区招商引资完成投资目标给予土地出让金减免的处理

2081、园区招商引资完成投资目标给予土地出让金减免的处理

提问人：深蓝Lion 时间：2020-04-12 08:59:49

2010年园区为招商引资，与公司签订投资协议，如公司完成一定目标的投资规模，公司只需要支付部分土地价款，剩余部分作为土地奖励给予公司。
实际操作，公司通过招拍挂程序取得土地成交确认书，实际的土地出让金由园区平台企业缴纳，公司完成投资目标后，仅支付了扣除土地奖励后的部分土地出让金给园区的平台企业。1、上述情况如何处理？2、未支付的土地出让金部分能否作为与土地相关的补贴进入递延收益？

回答人：chenyiwei

赞同将无需支付的出让金作为与资产（土地使用权）相关的政府补助处理。虽然是通过园区平台企业操作，看似没有直接从政府（园区管委会）获取资源，但平台企业在该事项中是政府方的代表，所以从平台企业获得的优惠视同政府补助。

坏账计提

2082、坏账计提

提问人：liuguoan 时间：2020-04-12 10:01:04

陈版您好：A公司的客户B公司，于2020年3月申请破产，A公司与中国出口信用保险公司（简称中信保）签订了保险合同，合同约定赔偿比例为90%。针对应收账款如何计提信用减值损失有两种处理方式，第一、按照应收账款余额的10%计提，收到保险公司的赔偿时冲减应收账款，该处理方式不涉及非经常性损益。第二、按照应收账款余额的100%计提（需要获取管理层声明是否全部无法收回），收到保险公司的赔款时计入营业外收入，若采用该处理方式，则收到保险公司的赔款属于非经常性损益。上述两种会计处理方式哪种更为合理？

回答人：chenyiwei

应采用第二种做法。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-70（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）”。

提问人：沉默羔羊时间：2020-05-14 18:08:00

客户破产对应的坏账计入信用减值损失，作为经常性损益，但收到的赔偿计入营业外收入，计入非经，这是不是存在矛盾？

回答人：chenyiwei

并不矛盾。具体业务背景是什么？

解锁限制性股票、相应减少库存股，期末净资产收益率计算

2083、解锁限制性股票、相应减少库存股，期末净资产收益率计算

提问人：李Q 时间：2020-04-12 08:05:28

各位老师好，我也谈一点自己想法

关于商誉减值测试

2084、关于商誉减值测试

提问人：sunnyintherain 时间：2020-04-12 08:05:27

请教版主：

外币报表审计调整

2085、外币报表审计调整

提问人：李Q 时间：2020-04-12 08:05:28

个人理解，应该按照外币报表审定之后，再按照人民币进行折算上述还请陈老师指点。

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。当然，如果无需对外币报表单独出具审计报告的，则“先折算，再调整”理论上也可以，但操作起来比较麻烦，每一笔审计调整都需要考虑对其他综合收益的影响。

公司将持有的子公司股权转给子公司员工持股平台形成的资本公积列报

2086、公司将持有的子公司股权转给子公司员工持股平台形成的资本公积列报

提问人：奔跑城里时间：2020-04-12 08:05:27

版主您好：
公司将持有的子公司的股权转给子公司员工持股平台（合伙企业），该合伙人企业的普通合伙人为公司实际控制人之子；股权转让价格低于公司持股成本形成的资本公积（负数）在股东权益变动表列报在“股份支付计入股东权益的金额”，还是在“其他”？
公司将子公司股权转让给合伙企业后，立即将该股权授予被激励对象，因股份支付导致母公司的资本公积变动，该变动在股东权益变动表列报在“股份支付计入股东权益的金额”，还是在“其他”？

回答人：chenyiwei

这种情况对本公司个别报表层面而言应属于现金结算的股份支付。由于本企业是子公司的股东，故相当于本企业为子公司承担了股份支付费用，实际结果相当于按照转让价格借记银行存款，贷记长期股权投资。对本公司的个别报表层面不应有资本公积和损益影响。
在合并报表层面，就是按照一般的权益结算股份支付处理。

一个比较特殊的关联交易

2087、一个比较特殊的关联交易

提问人：tongyuan325348 时间：2020-04-12 16:39:24

请教陈版主、各位老师：
A公司有子公司B和C，B公司有联营企业D，B和C不相互持有股份，C向D出售产品，请问A编制合并报告时，这一笔交易是否算作顺流交易，是否抵消？在A还是B还是C层面抵消？

回答人：chenyiwei

对A而言，该交易也是顺流交易，但在B对C的权益法核算中不调整，而是直接在A的合并报表层面进行调整。
假设C向D出售产品的成本为80，售价为100，期末D未将其对外出售，A对C的持股比例为70%，B对D的持股比例为25%，则合并报表层面的调整分录为：
借：营业收入 25
贷：营业成本 20
贷：长期股权投资 5
借：少数股东权益 1.5（=5*（1-70%））贷：少数股东损益 1.5

应收票据的列报

2088、应收票据的列报

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-12 08:05:27

请教陈主版
关于新准则下应收票据。如果本期企业背书转让、贴现的票据（是否只是指可以终止确认的票据，还是所有转让背书的票据）占总票据的10%以上（一般情况下），就要考虑期末剩余的票据列报问题，按照期末剩余票据的信用风险进行分类，把可以终止确认的票据列报为应收款项融资，不可以终止确认的仍列报为应收票据？

回答人：chenyiwei

首先，应当考虑对应收票据整体进行业务模式的细分，考虑哪部分票据基本上会持有至到期，或者虽然将背书或贴现但不满足终止确认条件；哪部分有较高的比例（大于10%）将被用于背书转让或者贴现，且预计后续背书转让或贴现时将可满足终止确认条件。前一部分继续列报为应收票据，以摊余成本计量；后者可以列报为应收款项融资。
需注意应收款项融资作为资产负债表项目，所反映的是期末持有的某一类业务模式下的应收票据的公允价值，而不是期末已经背书或贴现出去的票据情况。

请教一个关于长期股权投资减值准备的问题

2089、请教一个关于长期股权投资减值准备的问题

提问人：wx_5e92e21cabaa 时间：2020-04-12 08:05:27

请教：2015年母公司出资700万购入子公司30%股权，子公司注册资本500万元，子公司连年亏损，2019年未分配利润为负860万元，现要计提长期股权投资减值准备应以哪个金额计提减值准备？

回答人：chenyiwei

应合理确定该项长期股权投资的可收回金额，作为合并报表层面计提长期股权投资减值准备的依据，该可收回金额很可能不能简单地等同于所享有子公司净资产的账面价值份额，而应根据资产减值准则的规定确定。

投资性房地产处置收入

2090、投资性房地产处置收入

提问人：安好时间：2020-04-13 08:05:33

请教陈版，如果公司出于某种快速变现的压力低价出售投资性房地产，但售价仍然高于成本，这种情况处置收入是计入其他业务收入还是资产处置收益？谢谢！

回答人：chenyiwei

确认收入的前提是该项活动属于“日常活动”。此类基于快速变现压力的低价处置与常规业务模式下日常的处置从目的、流程等方面均有显著差异，应不属于日常活动，因此不建议确认收入，而是列入资产处置收益。

提问人：安好时间：2020-04-14 08:05:34

谢谢陈版，追问一句，如果继续持有该投资性房地产可能还会继续升值，但是出于保壳需要处置了，是按公允价值

回答人：chenyiwei

如果该公司原本业务已经极度萎缩，就要靠出售房地产来达到营业收入1000万的底线避免退市，则还是作为资产处置损益处理。

上市公司及控股股东并委派相同的董事，如何判断是否存在重大影响…

2091、上市公司及控股股东并委派相同的董事，如何判断是否存在重大影响…

提问人：林中一个我时间：2020-04-13 08:05:16

陈老师您好，上市公司A与控股股东B共同成立一个子公司C，其中上市公司A持股19%，控股股东持股65%，第三方持股16%；子公司C设立董事会，三名董事，其中两名董事即使上市公司董事也是控股股东董事（人事关系在集团），另一名董事由第三方指派。请问这种情况下上市公司是否对C形成控制？

回答人：chenyiwei

上市公司作为公众公司，监管对其独立性是有特殊要求的。在这种情况下，持股19%并委派1/3的董事，对被投资方具有重大影响的可能性是存在的。如果换做一般企业，则由于其与母公司天然的一致行动关系，通常就认为这种情况下没有重大影响。

包含多个部分的合同分拆适用不同收入准则确认收入的问题

2092、包含多个部分的合同分拆适用不同收入准则确认收入的问题

提问人：武佛将时间：2020-04-13 08:05:16

公司与客户签订固定总价合同，合同价款为5亿，包含多个组成部分：厂房道路建设、厂区监控系统升级改造（含设备及安装调试）、厂区园林绿化、锅炉房建设等，合同中未区分单个部分价格，参考了《计学撮要2011》第140
～141页“包含多个部分的合同分拆的条件”中的相关表述以及列示的案例，现由三种思路对该合同确认收入，请教陈版主哪种做法更合理，谢谢！
[size=14.6667px]1、拆分成不同的收入单元，其中监控系统部分适用《收入准则[size=14.6667px]》[size=14.6667px]，按照客户验收后确认收入，其他部分适用《建造合同准则》；主要疑虑是[size=14.6667px]“各部分单独来看对业主而言是否具有独立的价值”是如何考量的？是考虑各个部分都是一并谈判确定的，是一项综合合同的组成部分，还是考虑各个组成部分是相互独立的，业主能够单独招标采购，甚至单独出售？，《计学撮要 2011》第140～141页“包含多个部分的合同分拆的条件”案例中各个组成部分是[size=14.6667px]相互关联的，有前后承接关系，本例中各个组成部分是单独的，没有直接的关联关系；

可供出售转长期股权投资

2093、可供出售转长期股权投资

提问人：dxxd_ren 时间：2020-04-13 08:05:16

A投资某一公司B，持有不超过10%的股份，原来计划择机退出，在可供出售金融资产核算，今年被投资公司B计划准备上市，A计划5年内不出售该部分股权，且派有一名董事和一名监事，该部分股权可不可以在长期股权投资科目核算？

回答人：chenyiwei

作为金融资产和长期股权投资核算的分界线是：前者对被投资企业不具有控制、共同控制或者重大影响；而后者具有控制、共同控制或者重大影响。
因此，如果对该公司一开始就是具有重大影响的，则在金融资产中核算就是会计差错；如果始终不具有重大影响，则不能仅仅因为持有意图改变而转入长期股权投资核算。关键是看该项转换有无合理理由，即原先不具有重大影响，而现在开始就有重大影响。从主帖所述情况看，这个理由似乎不存在。

实施哪个准则？

2094、实施哪个准则？

提问人：圣媛时间：2020-04-13 08:05:16

集团公司是财政局控股100%的。现在要对集团公司及其下属子公司进行审计之前，要提供一项专项服务是：编制集团公司的会计政策。请问：第一：是选择小企业会计准则还是企业会计准则？第二选择小企业会计准则是不是可以节税？还是与缴纳税费无关？

回答人：chenyiwei

首先。“企业集团内的母公司和子公司”不能适用小企业会计准则，只能执行《企业会计准则》。如果财政部或当地财政局另有规定的，从其规定。
会计准则和税法是两个独立体系，选择哪个会计准则体系与纳税金额理论上无关。
另外提示：“编制集团公司的会计政策”与审计属于不相容的服务，如果同时承接，请关注对独立性的影响。

会计政策变更后净资产收益率的计算

2095、会计政策变更后净资产收益率的计算

提问人：michaelhtts 时间：2020-04-13 08:05:16

本期公司根据新金融工具准则对期初留存收益进行了调整，请问:1、2018年的净资产收益率是否属于同期比较数据，是否需要调整？

生产管理部门办公设备折旧以及计入制造费用还是管理费用

2096、生产管理部门办公设备折旧以及计入制造费用还是管理费用

提问人：陈小小霖32 时间：2020-04-13 08:05:13

想请教一下各位，生产管理部门使用的空调、文件柜或者生产管理人员使用的笔记本电脑，这种固定资产产生的折旧是入制造费用还是管理费用，不是直接用于生产产品的生产线，但是又由生产管理部门使用、收益。再一个专门给生产、运维人员租赁的办公楼，租赁办公楼的租赁费是入制造费用还是管理费用。希望各位老师能给一点指导。

回答人：chenyiwei

实务中此类支出一般计入制造费用。但个人理解计入管理费用更合理。

银行理财的列报

2097、银行理财的列报

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-13 08:05:18

请教陈版主
企业持有的非保本浮动收益，随时可以赎回的，随取随用的，是否应该划分交易性金融资产吗？还是列报为其他流动资产？

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下对预计持有期限不超过一年的部分，应列报为交易性金融资产。

请教陈老师，关于合同履约成本资本化的问题

2098、请教陈老师，关于合同履约成本资本化的问题

提问人：gotoschool_ 时间：2020-04-13 21:04:02

陈老师您好：
合同履约成本资本化的条件中有一条是“该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。”这句话我实在理解不了，陈老师能不能帮我解释下，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

可参考附件中的案例以帮助理解。其关键点是：在以产出法衡量履约进度时，不能仅仅为了平滑各期利润而将部分已发生成本予以递延，而是要看拟递延的这部分成本是否满足准则第二十六条所列的三项条件，特别是其中的第二项“该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”是否满足，即所递延的成本需与未来的履约相关。这一点可能对实务产生很重大的影响，即成本结转不再是简单地“预计合同总成本*累计履约进度-期初累计已结转成本”。
【IFRIC撤销议题选注】议题33：新收入准则下一段时间内履行履约义务所发生成本的处理(.pdf (443.91 KB, 下载次数: 0)
2020-4-16 05:15 上传
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请教陈版主及各位老师，关于商誉外币折算的问题

2099、请教陈版主及各位老师，关于商誉外币折算的问题

提问人：wx_5e1287ba5109 时间：2020-04-14 09:37:52

陈版主及各位老师，
企业在境外非同一控制下收购某公司100股权，假设1000万欧元，折算人民币7000万，评估公司对被收购方评估价值为 2000万人民币，形成商誉5000万人民币。根据2013年上市公司会计监管报告，商誉需要进行外币折算在每期报表中反映。
那对于这最初的5000万人民币商誉，需要折算为收购时点的欧元金额，然后欧元商誉作为历史成本保持不变？然后在每一期末按照报表日汇率折算为人民币金额在合并报表中列示？假如2019年报告中，折算影响金额使商誉增加30 万人民币，那么我需要在合并报表中做调整分录，增加商誉，增加资产负债表中其他综合收益和利润表中的其他综合收益的税后净额？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教陈版，关联方支付

2100、请教陈版，关联方支付

提问人：Fgwgn 时间：2020-04-14 11:58:35

请教陈版，《企业会计制度》：如果A、B公司的最终控股方相同，A公司为休眠的公司，接受第三方常规审计税务服务并签订合同，B公司为其支付服务款项，A公司是否必须入账？如果入账，是否A公司计入资本公积，B公司作为债务豁免损失处理，计入营业外支出？
在企业会计准则下，必须入账？是否作为具有商业实质的正常债务豁免，双方均计入损益？辛苦陈版解答！

回答人：chenyiwei

在《企业会计制度》下，对此规定不明确，A公司没有必须将该费用入账的规定。在企业会计准则下，这个问题是明确的，即双方按权益性交易原则处理。

提问人：Fgwgn 时间：2020-04-16 10:17:51

在企业会计准则下，双方按权益性交易原则处理，是否A公司计入资本公积？B公司应该视同分配？还是计入长投

回答人：chenyiwei

A公司计入资本公积；B公司应该视同分配。

单项计提应收账款坏账准备转回问题

2101、单项计提应收账款坏账准备转回问题

提问人：武佛将时间：2020-04-14 08:05:18

我司15年形成一笔应收账款100万，后因客户进入破产重组程序，对该笔应收账款单独测试100%计提坏账准备；本年客户为恢复产能，要求重新执行原合同，并支付80%货款即80万，因此我司将该项应收余额20万划入账龄组合按照预期信用损失率计提15万，在非经常性损益–单项计提应收账款坏账准备转回如何填列？转回金额是80万（收回金额），还是85万（100-15），或者是100万（原计提金额）？
在论坛上检索出陈版主关于坏账转回的回答：“转回是指在应收帐款的原值不发生改变的情况下，由于对其可回收性估计的改变而减少原先计提的准备；转出是指核销坏帐或者收回应收帐款时，对其原先对应的坏账准备予以同步核销”，认为转回金额填列100万，不知道是否正确，请教大家了，谢谢！

回答人：chenyiwei

由于原计提准备100万，现在保留15万的准备，所以转回数为85万，包括因收回转出（转销）80万和对剩余20万的可收回性估计改变导致转回5万元。

6+9

2102、6+9

提问人：zhs7403 时间：2020-04-14 08:05:18

1.A收到某央企开具的承兑汇票，承兑人为该央企财务公司，a贴现，是否可以终止确认，如果贴现时注明不具追索权。因为业务和A做，但是承兑和贴现是央企财务公司，是否可以理解为一家？

回答人：chenyiwei

首先要指出：“6+9”只是目前科创板IPO审核中的一项参考标准，在其他方面不具有强制性。其本意还是要关注出票人或者承兑银行固有的信用风险及其转移情况，不能一概终止确认。
在科创板IPO以外的其他业务中，还是要关注实质性的信用风险程度，及其在贴现/背书前后的变动情况，对是否终止确认作出实质性判断。要注意央企旗下的独立法人公司也不一定具有与该央企本身相同的信用程度。

请教陈版：资产清查中核销债务问题

2103、请教陈版：资产清查中核销债务问题

提问人：laishengjv2016 时间：2020-04-14 08:05:18

陈版主您好：我想请教您下，我这里有一家房地产开发公司（以下简称A公司），由于公司资金短缺，出售了一个与政府的拆迁协议（由于政府迟迟不兑现协议，A公司将协议出售给B个人，仅是出售协议），协议中约定了增值税额。但由于出售协议本来就不合理，A公司也无法开具发票，于是借银行存款贷其他应付款，挂了往来。A公司仅收到了约定的协议款，并未催收税款。
现由于，A公司在进行资产清查审计，提出想将该笔债务核销，但拒绝去税务局咨询税务问题，买入该协议的B个人可以配合函证，说明此笔债务不存在。
我现在的疑问是，该笔债务核销，该计入什么科目，是否可以计入营业外收入，直接纳税调增，计提企业所得税？如果不可以，我应该怎么核销该笔债务？

回答人：chenyiwei

逾期商票

2104、逾期商票

提问人：eanaiwalker 时间：2020-04-14 08:05:18

背景：A公司期末账面应收票据-商业承兑汇票余额40万元，其中10万元已逾期且预计无法收回，且这10万是A公司首次遇到的商票逾期，前期的会计政策中均未对应收票据计提坏账损失。
请教各类老师：
在新金融工具准则下，已逾期的10万元商票，应当转入应收账款并单项计提坏账，还是直接计提应收票据-坏账损失？

回答人：chenyiwei

新债务重组相关问题

2105、新债务重组相关问题

提问人：threespring 时间：2020-04-14 08:05:17

回答人：chenyiwei

按照财政部会计准则委员会发布的实务案例中的第15个案例，债务人的债务重组利得是计入其他收益。

请示陈总关于收入确认的问题

2106、请示陈总关于收入确认的问题

提问人：火柴1314 时间：2020-04-14 08:05:16

陈总：
背景：T公司与M公司签订一项新品种权许可合同，合同约定T公司将某一植物品种授予M公司生产经营，许可方式为生产经营权的独占许可，许可期限为2X19年10月-2X29年5月，2X19年10月-2X20年5月的许可费为1万元，之后每年不少于2万元，并按照超出某个销量后按照一定的单价与超出销量计算可变许可费。固定许可费支付时间为每年年初，可变许可费为每年5月。M公司生产经营该植物品种所需的原种必须从T公司购买。T公司为非上市公司，未执行新收入准则。
2X19年T公司确认1万元收入。
我们认为：第一种处理方法：应按照月份分摊确认收入。可变许可费在实现后确认收入。
第二种处理方法：根据交易合同可以判断为一项单独的履约义务，且后续无需提供相关服务，根据新收入准则不符合按时段确认的情况，应根据固定许可费一次性按照现值确认收入。可变许可费在实现后确认收入。
但是这种处理方式操作有困难，后续许可费的可回收性、折现率都很难获得。请示陈总，那种处理方式更为合理或是有更为准确的处理方法。

回答人：chenyiwei

理论上第二种做法更合理。但如果对后续年度的固定许可费的可收回性有疑虑的，也可以逐年按实际收到的金额确认许可费收入。但无论如何，应合理确定该项植物新品种相关无形资产（如有）的成本中与本次授权相关的部分，一次性将这部分成本转销，不能继续进行逐年摊销。

现金流附表：开发支出费用化

2107、现金流附表：开发支出费用化

提问人：eanaiwalker 时间：2020-04-14 08:05:19

回答人：chenyiwei

一般无需特殊调整，因为对应的现金流也是经营性的。如果有部分费用的现金流发生不同步的，可以在“经营性应付项目的增加（减减少）”中进行调整。

单项在建工程已完工尚未取得验收证明转固时点判断

2108、单项在建工程已完工尚未取得验收证明转固时点判断

提问人：陈小小霖32 时间：2020-04-14 08:05:15

各位老师，想请教一下，对于单项建筑工程，比如办公楼的建造，到年底了如果工程进度已经达到100%，但是发包方尚未验收，未取得验收单，还没有交付使用。此时该在建工程是否应该转固，还是说等待取得验收单或者实际

回答人：chenyiwei

建议取得验收单或者实际占用后再转固。但对于已发生的在建工程成本应足额预计，对于已形成现时义务的应付工程款也要确保足额反映。

政府补助与营业收入

2109、政府补助与营业收入

提问人：小会计先生时间：2020-04-15 01:09:00

陈版您好，请教一个问题：A新能源汽车，单价为10万元/台，政府补助5万元，政府补助文件同时要求企业以5万元的价格出售给客户，那么政府补助的5万元可以认为是收入10万元的组成部分，应该确认收入10万元，如果A新能源汽车单价为10万元/台，企业同样按照10万元/台出售给客户，政府补助文件未要求企业以5万元价格出售给客户，且政府补助文件明确要求补助对象是客户，企业在会计上是按净额与客户结算的（确认5万元的收入）待收到政府补助时再确认5万元的收入，那么第二种情况可以解释为政府补助5万元是收入的组成部分，因此后期收到政府补助是应确认为营业收入？还是直接解释为因为补助对象不是企业，因此企业的作用只是代收代付，因此前期不应该按照净额确认收入，后期取得政府补助时应该把前期少确认的收入补足。

回答人：chenyiwei

政府补助5万元是收入的组成部分，因此后期收到政府补助是应确认为营业收入。当然后一种说法也成立，但需谨慎评估补贴收到的可能性及预计收到时间，合理、谨慎地确定这部分补贴确认为营业收入的时间。

对子公司的长投改为权益法核算后前期报表

2110、对子公司的长投改为权益法核算后前期报表

提问人：song2003921 时间：2020-04-15 08:05:16

请问陈老师@chenyiwei，对子公司的长投改为权益法核算后，出年度报告时，个别报表、合并报表上年同期报表是否也要追溯调整？
个人认为不能调比较期间报表，只能调合并当期的期初留存收益。这样权益变动表的期初留存收益与资产负债表期初留存收益是不一样的。

回答人：chenyiwei

合并报表层面不涉及追溯前期的问题；个别报表层面是否要追溯前期有争议，个人倾向于追溯调整前期报表。

实际控制人回购授予离职员的股权激励，是否应再次确认股份支付？

2111、实际控制人回购授予离职员的股权激励，是否应再次确认股份支付？

提问人：411289431 时间：2020-04-15 08:05:19

股份支付合同约定员工服务期5年，行权价格1元/股，如员工因自身原因离职的，实际控制人有权以1元/股价格回购股份。服务器未满5年，员工因自身原因离职，实际控制人以1元/股价格回购其授予离职员工的股份，请问以下会计处理是否合理①员工离职冲回之前年度确认的费用及资本公积-其他资本公积。②实际控制人以明显不公允的价格回购股份应再做一次股份支付，按授予日新的公允价格再次确认费用及资本公积-其他资本公积。
第②笔会计处理主要参考《首发业务若干问题解答》中对股份支付有解答：
对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付。

回答人：chenyiwei

如果该项回购的股权原先是实际控制人转让出去的存量股权，且回购是依据股权激励方案原有的规定进行的，则实际控制人低价回收激励股权与其向发行人提供服务无关，不确认股份支付。

陈版，请教一个关于建筑施工类企业专业分包的会计处理问题。

2112、陈版，请教一个关于建筑施工类企业专业分包的会计处理问题。

提问人：thqdxm 时间：2020-04-15 08:05:21

问题背景：拟IPO公司为生态环境建设工程企业，按照建造合同准则确认收入（完工百分比的计量方法是成本
法），2018年公司承接了政府部门（业主方）的一个综合性总包项目（合同金额较大），其中2019年两个分项工程
（具体为智慧交通工程）由于专业性较强，采用了分包的方式（对方包工包料），公司不会对这两个分项工程进行
再加工。
项目验收方面，2019年末两个分包项目已安装完成，但未验收，政府部门（业主方）也不会对这两项工程单独进行专项验收，而是针对承接的综合类项目进行整体综合性验收，业主方对标的公司在19年末该两个项目的完工产值进行了认可；
结算方式方面，公司与该两个分项工程的分包商签订合同时，采取了收取固定下浮率费的方式（公司按照业主方审定结果下浮固定的比例与分包商结算，公司毛利为审计结果*固定下浮率），即标的公司该两个项目毛利率相对固定；
针对该两个分包项目的会计处理，现在有两种处理方案：
适用建造合同收入准则，该两个分项工程作为综合性总包项目的分包成本，根据合同成本进度确认收入和成本；
适用销售商品收入准则，按照购销合同作为系统集成收入，即标的公司向分包商采购商品、再销售给业主方，收入在最终验收时确认。

回答人：chenyiwei

倾向于采用你的方法1，即作为一个整体合同，本企业作为首要责任人按总额法确认收入和成本，支付给分包商的款项构成合同总成本的一部分。但需注意：只有当分包商完工时，其相应的分包成本才能纳入已发生合同成本，参与完工百分比的计算。

请教陈版，到期不能支付的应付票据该如何处理？

2113、请教陈版，到期不能支付的应付票据该如何处理？

提问人：gpqg 时间：2020-04-15 08:05:19

陈版，到期不能支付的应付票据，如果属于银行承兑汇票，是转入短期借款吗？如果是商业承兑汇票，是转入应付账款吗？
如果是转入应付账款的话，那么该应付账款的明细应该是什么？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

为何出现应付票据“到期不能支付”的情况？后续将如何处理？

被指定的其他权益工具投资，本年处置的差额计入哪个科目

2114、被指定的其他权益工具投资，本年处置的差额计入哪个科目

提问人：jj1991zy 时间：2020-04-15 08:05:23

求助各位老师，企业持有的被指定的其他权益工具投资本年处置，以前是按成本计量的可供出售金融资产，没有公允价值的变动，本年处置时，处置对价与账面价值的差额计入哪个科目？是计入其他综合收益还是计入年初未分配利润/盈余公积？应该是不会影响当期损益的吧？

回答人：chenyiwei

直接计入未分配利润，同时将前期累积的其他综合收益也直接转入未分配利润。不影响损益。

非同一控制购买日后子公司净资产为负数超过长投金额如何确认？

2115、非同一控制购买日后子公司净资产为负数超过长投金额如何确认？

提问人：L涛1992 时间：2020-04-15 17:44:23

请教陈版，A公司年中购买B公司100%股权，支付合并对价（100元）小于被购买方净资产（200元），合并报表负商誉调整留存收益，B公司当年实现的净利润为负数（-105元），超过了当时支付的合并对价，在模拟权益法时长投确认为0止。
问题一：那未确认部分可以冲减负商誉的留存收益吗？还是什么？
问题二：如果问题一是冲减负商誉留存收益，那么连续编报时子公司净利润一直是负数，是否将当时确认负商誉留存收益冲减为0截止？如不是那请问陈版这块怎么确认。感激！

回答人：chenyiwei

求交易性金融资产对应的递延所得税如何进行会计处理

2116、求交易性金融资产对应的递延所得税如何进行会计处理

提问人：1314瓶瓶罐罐时间：2020-04-15 08:05:20

求助各位大师：
A公司（25%所得税税率）18年初购入交易性金融资产-成本100万，18年末公允价值 120万元，确认20万的公允价值变动损益，同时确认递延所得税负债5万元（2025%）。19年末公允价值为90万元，确认30万元公允价值变动损益，此时的账面价值为90万，计税基础为100万，应确认10万元的可抵扣暂时性差异。19年的账务处理：1、确认公允价值变动：借：交易性金融资产-公允价值变动 30 （120-90）贷：公允价值变动损益 302、将18年末确认的递延所得税负债转回：借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 53、确认19年末的递延所得税：借：递延所得税资产 2.5 （1025%）贷：所得税费用 2.5请问以上会计处理是否正确？非常感谢

回答人：chenyiwei

第一笔分录借贷方写反了。对于第三笔分录中确认递延所得税资产，需注意满足递延所得税资产确认的一般条件
（预计可预见的未来很可能处置该项投资，且处置投资时预计可产生足够多的应纳税所得额）。

请教废物处理服务的收入会计处理。

2117、请教废物处理服务的收入会计处理。

提问人：xpf396402157 时间：2020-04-15 19:00:41

某公司是给客户（产废企业）提供劳务收入，为危险废物处理处置服务收入，将危险废物带走客户公司后就有收款权了，再办理入库手续，同时确认应收账款和其他流动负债，待危险废物处置完成后确认收入，冲减其他流动负债。
公司拿到客户的危险废物后，在公司内部进行48小时的处理，就能生成出可以自行销售的产成品。请教老师，这样的会计处理处理是否有误？如何将收入与成本如何匹配起来做处理？

回答人：chenyiwei

你说的处理“将危险废物带走客户公司后就有收款权了，再办理入库手续，同时确认应收账款和其他流动负债，待危险废物处置完成后确认收入，冲减其他流动负债”，似乎未发现重大问题。请问你的疑虑主要是什么？

提问人：xpf396402157 时间：2020-04-18 08:05:41

谢谢陈老师。我的疑虑是：应收和流动负债同时确认，却不是应收和收入一起确认，这样的账务处理是对的吗？合理的吗？是否应该在拖走危险废物之时，就直接做应收与收入？
点评
chenyiwei

回答人：chenyiwei

不恰当，仅仅接收了危废，而尚未完成处理时，不应确认收入。

课题经费算收入还是政府补助？

2119、课题经费算收入还是政府补助？

提问人：joeket 时间：2020-04-15 08:05:12

各位大佬，遇到一个问题请教一下。审计遇到一家企业有一笔军委拨付的研究经费，签的是课题合同，课题已经验收了，企业吧这笔收入作为政府补助计入其他收益。课题成果是归企业所有的，该课题应该是一个纵向课题的子课题，经费是按预算走的，结课后结余款要上缴。签字老师觉得这应该是算委托开发，要算收入，但是企业方坚持这个是类似高校课题的经费，应该算补助。而且按他们其他公司的审计结果来看也是按补助算的。因为我对高校课题方面不是很懂，想问一下一般的高校课题经费是按补助算的么？是否签订合同会不会对这个认定有影响？这种情况是按收入算还是按补助算？

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究2010～2019汇编》中的以下问题解答中的思路进行分析：

研发费用加计扣除

2120、研发费用加计扣除

提问人：shanessa 时间：2020-04-15 20:58:53

某央企公司研发费用结转至损益进的是主营业务成本科目
以前年度企业的税审报告，计入主营业务成本的研发费用都进行了加计扣除

回答人：chenyiwei

理论上没有限定只有计入研发费用或开发支出的研发支出才可以加计扣除。但实际操作中有些地方的税务机关有此限制。建议咨询税务专业人士意见，并与主管税务机关沟通确认。

投资基金公司，期末公允价值确认

2121、投资基金公司，期末公允价值确认

提问人：胡盼龙123 时间：2020-04-15 08:05:12

陈老师，您好！有如下两个问题需要请教您下：
第一：A企业参与设立的有限合伙形式的基金公司B（有明确的存续期），当B由投资期变为退出期时，会对A公司以及其他合伙人进行投资成本返还。从A公司的角度不能指定为FVOCI,那可否应该归类为FVTPL,在资产负债表可以不用计算公允价值变动吗？但是这样的处理好像又和会计准则不一致，烦请陈老师帮忙答疑解惑！
第二：A企业的会计核算方式会与投资比例有关系吗？（投资比例在15%-20%之间），已经根据协议判断确定B公司不应该纳入A企业的合并范围。

回答人：chenyiwei

求教陈版主关于子公司注销问题

2122、求教陈版主关于子公司注销问题

提问人：龚时间：2020-04-15 08:05:24

前景:子公司属于15年同一控制下合并的，形成了资本公积，19年12月注销完成。问题1:合并时候形成的资本公积怎么处理，我们是在合并层面转入投资收益了
问题2:子公司在19年末不纳入合并，是否需要在期初还原子公司未分配利润，如果需要还原，是在合并层面还原还是在母公司个体层面还原。事务所的做法是在母公司个体层面还原，但是问题是他们还原的未分配利润导致母公司个体的所有者权益报表的期初所有者权益和资产负债表的期初所有者权益不一致。

回答人：chenyiwei

跨期处置子公司编制合并报表

2123、跨期处置子公司编制合并报表

提问人：skyaiyuki 时间：2020-04-15 08:05:24

陈版，您好
遇到一个案例，A公司在2020年1月31日处置了他的子公司C，出售给B。A和B的属于同一控制下的两家平级子公司。在编制1季度合并报表时，A公司为了简化合并过程以及前后的数据衔接，采纳的某会计师事务所的意见：对C公司的资产负债表期初数并入A公司1季度合并报表内，而C公司1月份实现利润却不进行合并。
股权交割日为2020年1月31日评估基准日为2019年5月31日
请问陈版主，这样编制是否合理。是否符合准则？万分感谢

回答人：chenyiwei

因为“A和B的属于同一控制下的两家平级子公司”，所以B取得C属于同一控制下合并，应将C的利润表追溯并入其合并报表，而不是只并入合并日后的部分。A按照处置子公司处理，期初C的资产负债表和年初至处置日利润表、现金流量表仍需纳入A的合并报表范围。
在A、B共同的母公司的合并报表中，需采用一定的技术处理方法消除上述处理导致C的5月31日前报表在A、B均纳入合并导致的重复情况。

20年审计最近三年报表的准则适用问题

2124、20年审计最近三年报表的准则适用问题

提问人：Alexwang1989 时间：2020-04-15 08:05:23

请教，20年我们审计一家公司17、18、19年的三年财务报表，三年适用的会计准则是都用19年的，还是各自适用各自年度的呢？

回答人：chenyiwei

由于新金融工具、收入、租赁准则都不要求调整其各自的首次执行日之前的前期比较数据，只需将首次执行的衔接调整影响调整首次执行日的留存收益和其他综合收益，故对于首次执行之前的年度仍执行各自的原版本会计准则，不能三年报表均按最新准则编制。。

支付的设备保证金现金流能否作为“支付其他筹资活动”列示

2125、支付的设备保证金现金流能否作为“支付其他筹资活动”列示

提问人：missing16 时间：2020-04-15 08:05:12

背景描述：A公司所属船舶行业，B公司为国内进出口船舶代理商。一般而言，国外船东都是与B公司签订船舶订单，B公司再与A公司签订造船劳务合同。在国外船东实际未支付船款的情况下，A公司前期需要垫付大量的资金。
具体而言：A购买国外设备时需委托B向供应商采购设备并支付设备保证金，若B收到船款时，将会退还给A公司支付的设备保证金。目前，支付的保证金在“其他应收款”列示，请问对应的现金流是作为经营活动还是筹资活动？

回答人：chenyiwei

应作为经营活动现金流量处理。虽然期限较长，但并未形成非流动资产，故不属于投资活动或筹资活动。

长期股权投资未实际出资情况下的汇率折算问题

2126、长期股权投资未实际出资情况下的汇率折算问题

提问人：91lmn 时间：2020-04-16 08:05:12

中国公司A，原有股东是中国公司B，2019年10月，中国公司B与香港公司公司C签订协议转让A公司的股权给C，约定股权转让价以2019年8月的评估价决定，转让价以人民币计价。
转让价款在2020年才实际支付，那么2019年12月31日，香港公司C单体报表（报表单位是美元）上的长期股权投资，应该按哪一天的汇率换算？客户是拿2019年8月的汇率换算，但是否应该拿2019年10月，签署协议并实际交割转让控制权时的汇率来换算？
谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，即“应该拿2019年10月，签署协议并实际交割转让控制权时的汇率来换算”。

关于收入确认的两个问题

2127、关于收入确认的两个问题

提问人：夕阳无语时间：2020-04-16 08:05:12

请教陈老师，如下情况的收入确认是否合理：
、销售合同约定买满10件货物赠送同样的货物2件，那么应该将整个合同交易价格（10件）分摊到12件货物中，并于每件货物控制权转移时分别确认收入，结转成本。
、为了规避上述问题，假如在2020年签署销售10件货物销售合同，待2021年客户买满10件再单独签署赠与合
同，那么是否在2020年和2021年随着每件货物控制权转移分别确认收入，结转成本；在2021年赠与货物转移时确认销售费用，存货相应转出（签署销售合同之时，并没有证据显示未来会签署赠与合同）。

投资收益的确认已经增值税问题

2128、投资收益的确认已经增值税问题

提问人：kkloading 时间：2020-04-16 10:25:47

陈老师，您好！
我们目前审计一家基金管理公司A公司，A公司作为贷款方向B公司贷款作为过桥贷款，约定贷款年利率为6%。同时，合同约定如果B公司按照A公司的投资意向进行投资，则此贷款不收取B公司利息（很大可能按照A公司意图进行投资）。一般B公司会在6个月之内完成投资。投资完成后，A公司对B公司进行债转股，然后再将对B公司的股权转让给C公司。由C公司支付投资款，同时支付按照6%计算的利息作为投资收益转让款。
请问一下陈老师第一，A公司向B公司贷款，是否需要先计提利息收入。第二，A公司向B公司贷款，是否需要计提增值税。
第三，A公司与C公司之间的股权转让款中，按照6%利率计算的收益是作为投资收益还是利息收入。目前企业是作为投资收益，此投资收益是否需要计算增值税。

回答人：chenyiwei

根据主帖提供的信息，本案例中B并不负有向A支付该笔过桥贷款利息的合同义务（前提是B遵照A的意图进行对外投资），A的收益是来源于将B的股权转让给C后应向C收取的股权转让款。因此，A在完成将B的股权转让给C的操作之前，不具备收取该项利息收益的合同权利，应在完成B的股权转让后，作为股权转让款的一部分确认该项投资转让收益。
税务问题请咨询税务专业人士意见。个人基本赞同企业关于“认为此业务为非上市主体间的股权转让，属于不征收增值税的范围，因此企业没有计提增值税”的处理。

非同一控制下，取得子公司净资产评估值为负数的相关问题

2129、非同一控制下，取得子公司净资产评估值为负数的相关问题

提问人：wtbcpa1 时间：2020-04-16 08:05:13

请教陈版：案例背景：
A公司于2019年6月支付0元对价取得B公司100%股权，成为全资子公司,购买日净资产评估值为-2亿。
关于合并前后参与合并双方最终控制人及其他关联关系情况介绍：
A公司的母公司为C公司，最终控制方为某集体资产B公司合并前最终控制方为D公司
C公司一直托管给D公司。处理方法：
方案一：界定为非同一控制下企业合并
理由：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。问题：
由于B公司在2019年度亏算，预计以后年度也会持续亏损，在A公司层面应对长期股权投资计提减值，在合并层面应当对商誉（2亿）计提减值。
但是如果在收购当期即在个别报表和合并报表层面计提全额减值，则如何证明当初的收购具有合理的商业目的？
合并层面确认了2亿商誉，在做商誉减值测试的时候，将B公司认定为一个资产组，对包含商誉2亿的资产组进行减值测试，按照商誉减值测试的模型：
商誉+可辨认净资产=2亿+购买日可辨认净资产-2亿+购买日至2019年末按照购买日可辨认净资产持续计算的净损益
（由于持续亏损，是个负数）零
可收回金额预计会以0为限（基于公司制下承担有限责任的理论基础）
那么就会出现商誉+可辨认资产可收回金额，即可能商誉减值测试的结果是无需计提减值。这一结论又与公司本年度亏损以及预计以后年度也会持续亏损这一事实情况不符。
方案二：界定为同一控制下企业合并
理由：虽然从表面控制关系看，参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。但是基于C公司一直托管给D公司这一事实，从实质重于形式的原则出发理解，界定为同一控制下企业合并较为合适。

回答人：chenyiwei

这个问题在界定企业合并的性质时要考虑：1、受托方D能否控制C和A，是否将C和A纳入受托方D的合并报表；

由于连续审计导致连续几个会计年度纳税申报表与审定数的差异，如何处理

2130、由于连续审计导致连续几个会计年度纳税申报表与审定数的差异，如何处理

提问人：王立超时间：2020-04-16 10:28:22

IPO连续审计中，如果对收入和折旧等调整较大，导致对企业所得税和增值税调整较多，与企业提供的已申报申报表和企业汇算清缴报告存在较大差异，那么应该如何处理这个问题呢，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

一般建议企业与主管税务机关沟通，重新进行受影响年度的纳税申报。同时还需要考虑在原始报表和申报报表差异说明中对此予以说明。

实际业务中有关折现率的问题

2131、实际业务中有关折现率的问题

提问人：yjhly2011 时间：2020-04-16 08:05:13

请大家看下下面这个例子，是2020年CPA会计教材中的
【例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税）,在2×15年至2×19年的5
年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费
398530.60元，已用银行存款付论。
假定甲公司适用的6个月折现率为10%。
购买价款的现值为： 900000×(P/A,10%,10)=900000×6.1446=5530140(元）

回答人：chenyiwei

不同类型的交易和事项应选择不同类型的折现率。例如主帖中的分期付款业务应选择与债务人（买方）获取同等期限的商业贷款所需的市场利率（借款利率，或者增量借款利率）。其他情况应选择不同的折现率，如资产减值测试中的资产组未来现金流量现值应采用包含权益资本报酬率在内的加权平均资本报酬率（WACC）等。

回购优先股现金流量表分类

2132、回购优先股现金流量表分类

提问人：wangnanwer 时间：2020-04-16 08:05:14

陈老师您好！
在年报中一个客户本年公告回购了境外子公司少数股东持有的优先股，此部分优先股在境外工商部门是按注册资金优先股分类，在公司设立初期母公司考虑到此部分实质重于形式的原则分类为了应付债券，公司刨除优先股因素表决权比例96.25%。本年公司在上交所公告并回购了外部股东此部分优先股，回购后持股比例上升为97%，陈老师这部分回购支付的现金应该放在投资支付的现金合适还是支付的其他筹资相关的现金合适，感谢陈老师的指导！

回答人：chenyiwei

由于该优先股在合并报表中分类为负债，因此建议列报为“偿还债务支付的现金”，也可以接受作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。

没有投资关系能否形成控制、编制合并报表

2133、没有投资关系能否形成控制、编制合并报表

提问人：萍实时间：2020-04-16 08:05:15

请教陈版，如果A公司对B公司既没有实际出资也没有出资承诺，二者没有任何投资关系，有没有可能存在极端情况下B可以成为A的子公司从而纳入合并报表？谢谢

回答人：chenyiwei

没有投资关系，也可能基于托管或者协议控制而形成控制关系，纳入合并报表范围。如红筹上市公司常见的VIE架构就是这种情况。但在实务操作中，对此类基于协议而不是股权和表决权的控制的认定都很谨慎。

【求助陈版】定制化设备生产线减值计提

2134、【求助陈版】定制化设备/生产线减值计提

提问人：cos0414 时间：2020-04-16 08:05:26

被审计单位情况：
被审计单位系消费电子结构件生产厂商，许多设备都是由终端客户指定购买或自行组装的定制化设备，适用于专门的产品线。当该产品线不再生产后，相应的定制化设备由于更新改造需要较高的改造成本，因而只能闲置或拆出部分通用部件用于其他项目生产。
但后续如若能够接到类似技术的订单，闲置设备依然可以投入使用。
被审计单位拟IPO，在定制化设备减值计提时，由于无市场价格可比，且难以判断定制化设备的可收回金额。请教陈版，在这种情况下，应当如何合理确定固定资产减值？

回答人：chenyiwei

首先，对此类固定资产，在估计受益年限或者工作量时，应当考虑到因客户的相关产品下线等因素导致的闲置损失，如果预计后续不再有订单的，则应合理缩短折旧年限（或者作为折旧计算依据的总产量）。
其次，在估计预计净残值时，如果合同约定客户对此类损失予以补偿的，可以纳入考虑。
总之，对此类专用设备（包括汽车零部件行业的专用模具也是这种情况），应首先考虑合理缩短折旧年限，以避免出现客户的相关产品线停产后需计提大额减值准备的情况，这实际上表明前期少转成本，利润虚增。

基本每股收益和稀释每股收益计算问题

2135、基本每股收益和稀释每股收益计算问题

提问人：塔塔791 时间：2020-04-16 08:05:14

请问老师及各位同行：
上司公司在计算基本每股收益和稀释每股收益的时候，分母总股本，包括限售股本吗？需要把有限售条件的股份剔除吗？
我个人认为不需要剔除，应为限售股也参与正常的分红了。
但是会计师事务所在计算的时候剔除了，我有点儿疑惑，我是哪里理解错误了，请给各位老师和同行不吝赐教，感谢！

回答人：chenyiwei

单纯的流通受限股份不应从分母中剔除。但如果涉及到限制性股票方式的股权激励的，则限制性股票对每股收益
（含基本每股收益和稀释每股收益）计算的影响，应按照《企业会计准则解释第7号》第五条规定处理。

请教陈版金融资产转移账面价值计算问题，是否考虑折现和减值

2136、请教陈版金融资产转移账面价值计算问题，是否考虑折现和减值

提问人：yixiaofeng 时间：2020-04-16 08:05:11

实务中，企业将含重大融资成分合同的应收款操作无追索权卖断时，有直接将应收款账面余额与收到的款项差额计入当期损益，并没有用扣除折现和减值准备后的账面价值，请问陈版，这种操作是否与准则规定不符。另外对于减值准备，这种情况可以考虑是因为应收款项价值回升而当做减值转回吗？
准则原文，“金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：1. 被转移金融资产在终止确认日的账面价值。2. 因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额
（涉及转移的金融资产为根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。”

回答人：chenyiwei

“账面价值”是扣除减值准备后的，并包含利息调整、应计利息在内。简单地按照应收款账面余额与收到的款项差额计入当期损益，并不符合准则要求。对应于已终止确认部分的减值准备应在附注中披露为“转销”或“转出”，而不是“转回”。

联营企业未实现内部损益的判断

2137、联营企业未实现内部损益的判断

提问人：pingping868 时间：2020-04-16 08:05:11

母公司A持有子公司B公司100％的股权，同时持有联营企业C公司10％的股权。
2019年度内，B公司将一批设备出售给C公司，C公司将该批设备融资租赁给母公司A，该批设备在母公司作为固定资产核算。
请问该笔交易是否存在未实现内部损益？如果存在，合并报表报表中要如何抵消？若不存在，合并报表中是否需要进行抵消？

回答人：chenyiwei

如果各步骤构成一揽子交易的（这种可能性较大），则该交易的本质就是合并集团利用固定资产进行抵押借款，不能确认资产处置收益，应将从B获得的款项作为融资（借款）处理。不论C是否为A的联营企业，这个结论都是一样的。

陈老师，您好，请教关于收入确认和费用支付的问题

2138、陈老师，您好，请教关于收入确认和费用支付的问题

提问人：shengmeiqin 时间：2020-04-16 08:05:19

陈老师，您好
关于收入确认和费用支付的问题
我公司是加油站油气回收设备的公司，与石油公司签署了设备购买及安装合同，合同中约定2-3年的质保和售后服务，售后服务主要是设备巡检、维护等，由于加油站分布广，公司将这块业务委托当地具有资质的公司，在设备安装验收后，与当地的公司签署了外包服务协议，请教陈老师，未执行新的收入准则，与石油公司的如何收入确认，与其相关的外包服务费是否应在当年计提？如果执行新的收入准则，收入如何确认，外包服务费如何会计处理？

回答人：chenyiwei

新老准则下对这项业务的会计处理差异不大。都要将部分合同价款予以递延，在约定的后续服务期内摊销确认为各该年度的收入。因为本企业是与石油公司签约的首要义务人，所以虽然维保外包，但这部分收入和成本还是应当采用总额法分别确认。
但是，新老准则下还是存在一定差异，即原准则是直接按后续服务的公允价值作为递延的款项，而新准则是将设备销售和后续服务作为两项履约义务，分别按照各自单独售价比例分摊合同总价，将分摊到售后服务这一履约义务的合同价款予以递延。

小额贷款利息计入期间问题

2139、小额贷款利息计入期间问题

提问人：szy115zzaa 时间：2020-04-16 08:05:24

问题描述：A公司于2018年借入小额贷款，100万元，支付15万元利息，做的分录是借：其他应付款贷：银行存款，没有收到利息发票，因此，在18年度没有确认财务费用，年末审计时补提了应当在18年计入，调整分录是，借：财务费用贷：其他应付款，企业在之后没有对审计提出的调整进行调账。19年企业收到利息发票，做的分录是，借：财务费用贷：其他应收款。

回答人：chenyiwei

是这样，会导致财务费用归属期错误，到2019年度审计中还需要再调整：借：年初未分配利润，贷：财务费用—— 利息支出。

质保金确认合同资产

2140、质保金确认合同资产

提问人：yangzipeng 时间：2020-04-16 16:09:55

请教下陈版：1. 按照财政部近期发布的收入准则应用案例，“……工程质保金，需等到客户于 2x22 年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示”。如果是非工程合同的质保金呢？比如普通销售货物的合同，质保1年2年之类的5%余款，是否也作为合同资产列示？

回答人：chenyiwei

求助陈版关于法定盈余公积的问题！

2141、求助陈版关于法定盈余公积的问题！

提问人：lv1025280320 时间：2020-04-16 08:05:07

①《公司法》规定计提10%的法定盈余公积，是适用所有类型的企业吗？
②若本年度盈利，去年亏损，如去年-50，今年+100 ，今年计提10%的基础上是否应该补提去年部分的10%？？
③若本年盈利，计提的法定盈余超过10%，超过10%的部分怎么办？是否需要有相关股东会会议的支持？谢谢您，祝身体健康！工作顺利！

回答人：chenyiwei

求助陈老师！

2143、求助陈老师~！

提问人：OYOY 时间：2020-04-16 08:05:22

对于《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》里“应付利息仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额‘’中。”
我的理解是：

以“实际利率×摊余成本”计算应付利息的金融工具，这部分利息合并列示在相应金融工具的账面余额中。我的理解是否正确

2、以“实际利率×摊余成本”计算应付利息的金融工具，这部分利息合并列示在相应金融工具的账面余额中。我的理解是否正确~~~~

回答人：chenyiwei

提问人：OYOY 时间：2020-04-18 08:05:23

谢谢陈老师！再问一下，假如公司有一笔短期借款100万，利率5%，资产负债表日尚有应付未付最后11天利息0.15 万元，是否列示于“应付利息”

回答人：chenyiwei

列示于短期借款——应计利息。

请教陈版主：新金融工具准则下企业购买理财产品的会计核算

2144、请教陈版主：新金融工具准则下企业购买理财产品的会计核算

提问人：xiaolulu66 时间：2020-04-16 08:05:25

陈老师好！
请教一个关于购买银行理财产品的问题：上市公司利用自有闲置资金，于3月中旬购买了两款短期保本浮动收益理财产品，一款是银行结构性存款，35天，到期前不得赎回，另一款是双向触限（美式）欧元/美元保本投资产品，32天，到期前不得赎回。
结合网上的一些观点及陈老师之前的一些答疑，判断对这两笔理财产品的核算是：
通常不能通过SPPI测试，不作为以摊余成本计量，故对此两款理财产品均作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始确认金额为初始投资成本，资产负债表日的公允价值以该金融资产的初始投资成本+根据协议设定的利率（虽未承诺固定收益，但有参考利率，且判断实际利率与参考利率基本一致）计算的应计收益（利息）之和确定，应计收益（利息）计入公允价值变动损益，即3月份的应计收益（利息）列报于公允价值变动损
益，4月到期时，4月当月的收益（利息）列报于投资收益，根据新金融工具准则，前期的公允价值变动损益不结转至投资收益。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。
另外，对于结构性存款，根据《〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）〉应用指南》(单行本P34)规定：“如果合同现金流量特征仅对金融资产的合同现金流量构成极其微小的影响，则不会影响金融资产的分类。要作出此判断，企业必须考虑合同现金流量特征在每一会计期间的潜在影响以及在金融工具整个存续期内的累积影响。此外如果合同现金流量特征（无论某一会计期间还是整个存续期）对合同现金流量的影响超过了极其微小的程度，企业应当进一步判断该现金流量特征是否是不现实的。如果现金流量特征仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件发生时才影响该工具的合同现金流量，那么该现金流量特征是不现实的。如果该现金流量特征不现实，则不影响金融资产的分类”。
本案例的结构性存款合同中，如果名义上有挂钩变量，但该挂钩变量的波动范围设置得很宽，在该结构性存款的观察期间内该挂钩变量波动到设定范围以外的可能性极低，因而收益事实上是固定的，通常可以认定其满足上述准则应用指南规定的“合同现金流量特征仅对金融资产的合同现金流量构成极其微小的影响”的条件。此类结构性存款的核算方式同一般定期存款。

请教陈版：外购软件的后续支出的会计处理

2145、请教陈版：外购软件的后续支出的会计处理

提问人：Winkeytan 时间：2020-04-16 17:12:17

请问陈版，公司外购的OA办公系统、财务软件等后续发生的支出，比如对功能进行新增或调整产生的更新改造支出、升级版本产生的升级支出等，应该是资本化计入无形资产还是费用化计入管理费用的办公费呢？如果资本化的话，是否跟固定资产一样，更新或升级期间把对应的无形资产和累计摊销的余额转入在建工程科目核算，同时停止摊销，等更新或升级完成后再转入无形资产，然后按重新估计的年限摊销？

回答人：chenyiwei

营业外收支-质量索赔

2146、营业外收支-质量索赔

提问人：15665831995 时间：2020-04-16 08:05:19

您好，请问营业外收入中有质量索赔收入，营业外支出有质量索赔支出，审计时是否需要抵消？

回答人：chenyiwei

如果两个事项存在直接关联的（例如，本企业在向客户A支付了质量赔款后，就该问题中的供应商责任向供应商B 索赔，并收到供应商B的赔款），则可以将相关联的收入、支出抵销后按净额列报（即报表上反映该事项对本企业的净损益影响）；其他不关联事项的收入、支出不应抵销列报。

原材料报废

2147、原材料报废

提问人：931289671 时间：2020-04-16 17:49:07

问：陈版及各位老师，企业有一批材料，本来是用于生产某种产品的，但是由于更新换代，所以原材料无法用
了，企业直接报废掉这批材料，账务处理是记入管理费用还是营业外支出？对于此部分报废原材料是否要做进项税额转出？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

陈版主，请教一个关于商誉减值的问题

2148、陈版主，请教一个关于商誉减值的问题

提问人：shenbenben_777 时间：2020-04-16 08:05:24

母公司A ，下属子公司B ,2014年B公司出资2000万购买了甲公司30%的股权，按照账面的净资产购买的没有商
誉，B公司对甲公司具有重大影响，按照权益法核算。2017年12月31日母公司A购买甲公司70%的股权，支付对价为2亿元，其甲公司的公允价值为1亿元，在母公司的合并报表中，对应70%的份额部分为7000万，因此确认了1.3 亿元的商誉。对于子公司原持有的30%的股权按照合并日的甲公司净资产确认的3000万与账面成本之间的差额调整了投资收益。2019年对商誉进行估算，对甲公司包含商誉的资产组进行评估评估值为8000万，商誉发生减值，那么我想确认的是我在确认评估减值的时候，其原来确认的商誉是按照70%算还是按照100%计算，是否要考虑少数股东部分？站在合并报表的角度，其对甲公司具有100%的股权，没有少数？如果不考虑那，其原来确认的商誉仅仅是母公司购买70%的股权形成的。

回答人：chenyiwei

需要注意：在通过分步交易实现非同一控制下合并时，对购买日前原持有的股权按购买日公允价值计量，该“购买日公允价值”是指整体股权的公允价值，不是原持有股权所对应的可辨认净资产公允价值份额。
本案例中，购买70%股权作价2亿元，假设在扣除“控制权溢价”影响后，原持有的30%股权在购买日的公允价值为0.8亿元，则在购买日对原持有股权进行重新计量的投资收益就是【0.8亿元-原持有的30%股权投资按权益法核算到购买日的账面价值】，相应地商誉是针对购买日后持有的100%股权的，而不是你现在计算出的仅针对购买日新购入的70%股权的。所以你说的问题不存在。

请教陈老师-关于个人卡账户余额的处理

2149、请教陈老师-关于个人卡账户余额的处理

提问人：cpactaciaacca 时间：2020-04-16 08:05:22

陈老师，被审计客户已员工的名义开立了个人卡账户，由单位控制。2019年12月底，由部分预收账款没有划入公司账户。年底是否需要入账？项目组意见：借银行存款贷预收账款。请问是否妥?谢谢

回答人：chenyiwei

需注意获取充分、适当的审计证据以确认个人卡中的资金是否属于公司的资产。并关注相关信息披露。参考《全国中小企业股份转让系统有限责任公司关于发布教育业等四个行业信息披露指引的公告》（股转系统公告[2019]1556 号）中的要求：“公司采取个人卡或现金结算的，应当披露相应原因及必要性，相关内部控制制度建立及执行情
况，个人卡相关结算业务的清理规范时点，存在坐支行为的，应当披露清理规范时点；公司客户规模较小且较分散的，应当披露客户构成的稳定性及其对生产经营的影响、应收账款的回款风险、个人客户的获取方式、销售流程和结算政策。”。
一般应当关注：该卡的实物和密码是否均由财务员工（而不是该卡的名义卡主）持有和控制；是否纳入企业账务体系核算；其收支是否与企业经营业务相关，是否不与个人收支混同；通过该卡结算的款项是否及时转入企业银行账户并确认收入、申报纳税；等等。

子子公司之间的未实现内部交易

2150、子子公司之间的未实现内部交易

提问人：一云时间：2020-04-16 20:37:01

陈老师：本期母公司将2个全资子公司转让了，本期子子公司之间存在未实现内部交易，在转让后对母公司合并报表会有什么影响啊？

回答人：chenyiwei

关键是看该内部交易的标的资产是否仍在合并主体内，而没有处置到合并主体之外。对合并报表的影响可以参考

提问人：一云时间：2020-04-18 08:05:27

陈老师：是子、子公司之间的内部交易，随着2个子公司的出售，该交易的标的资产不在合并主体内了。点评
chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：一云时间：2020-04-19 08:05:27

其实现的影响体现在处置原出售方子公司的合并报表层面投资收益中——是母公司吧？点评
chenyiwei

回答人：chenyiwei

是子公司，即体现在处置“在该内部交易中处于出售方地位的子公司”的处置损益中。

求助陈老师信用减值损失问题

2151、求助陈老师信用减值损失问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-04-16 08:05:15

贷款的减值损失计提
A公司向B公司发放贷款，B公司以其名下房产作为抵押，同时，B公司母公司X公司及个人股东为其提供担保。B 公司因经营不善，到期无法偿还借款。就还款事项，双方正在磋商，未强制执行B公司房产，也尚未要求其母公司代为偿还、
A公司在对该笔贷款计提预期信用损失时，

请教陈版：老准则下的结构性存款披露

2152、请教陈版：老准则下的结构性存款披露

提问人：一筐猪out 时间：2020-04-16 08:05:15

2019年开始实施新金融工具准则，2019年的结构性存款记在交易性金融资产。
请问：在2019年看来 2018年属于交易性金融资产的结构性存款（企业记在了银行存款里）是否需要衔接一致修改

回答人：chenyiwei

新旧金融工具准则进行衔接处理时，只需将累计影响数调整首次执行日（对纯A股上市公司而言为2019.1.1）的留存收益和其他综合收益即可。前期比较数据无需追溯调整。

请教陈版主，取得取水许可证发生的费用可以资本化吗？

2153、请教陈版主，取得取水许可证发生的费用可以资本化吗？

提问人：cpa97笨笨熊时间：2020-04-16 08:05:25

A公司为办理《取水许可证》，支付了20万元的咨询费，请专业机构出具《水资源合理性报告》，咨询报告是向水利部门办理取水许可申请书，行政审批的申报材料之一。现在A公司已取得了使用期限五年的《取水许可证》，办理取水许可证过程中除“咨询费”外，未发生其他支出。请问陈老师，A公司可以把这笔咨询费用资本化，计入无形资产吗？《取水许可和水资源费征收管理条例》2017年修订版全文（国务院令第460号）第二十七条规定，依法获得取水权的单位或者个人，通过调整产品和产业结构、改革工艺、节水等措施节约水资源的，在取水许可的有效期和取水限额内，经原审批机关批准，可以依法有偿转让其节约的水资源。《取水许可证》是可以单独交易转让的，我理解为取得《取水许可证》发生的咨询费，符合资产和无形资产的定义，可以计入“无形资产”，按五年摊销。

回答人：chenyiwei

企业自行申请取得的行政许可，相关手续费应直接费用化处理，不能确认为无形资产。只有外购的企业（构成非同一控制下企业合并）所持有的行政许可才能在购买方合并报表层面确认为无形资产。

求助陈版：关于同一控制下企业合并会计处理

2154、求助陈版：关于同一控制下企业合并会计处理

提问人：雪落星空时间：2020-04-16 22:08:31

B、C公司分别为A公司控制下的两家子公司，B公司于2019年3月1日以200万现金对价自A公司取得C公司100%股权，B、C公司所有者权益构成如下：
B公司C公司项目合并日金额项目合并日金额2018年末股本1,000.00股本200.00200.00资本公积-股本溢价150.00盈余公积20.0010.00未分配利润800.00未分配利润300.00200.00合计1,950.00合计520.00410.002018年末合并抵消分录：
①权益抵消借：股本 200
盈余公积 10
未分配利润 200
贷：资本公积-股本溢价 410
②一体化原则调整
借：资本公积-股本溢价 210
贷：盈余公积 10
未分配利润 200
问题：（1）以上会计分录是否正确？权益抵消被合并方权益调整到资本公积-股本溢价的原理是什么？
①权益抵消分录中，贷方科目为何是“资本公积-股本溢价”？

回答人：chenyiwei

求助陈版：关于报告期内处置子公司

2155、求助陈版：关于报告期内处置子公司

提问人：雪落星空时间：2020-04-17 00:29:22

①甲公司2018年投资100万成立了乙公司，100%控股。单体报表：借：长期股权投资 100万贷：银行存款 100万
②2018年乙公司净利润20万，合并报表：借：长期股权投资 20万
贷：投资收益 20万借：实收资本 100万
未分配利润 20万
贷：长期股权投资 120万借：投资收益 20万
贷：未分配利润 20万
③2019年6月30日，甲公司将乙公司100%股权处置，处置价款为100万。借：银行存款 100万
贷：长期股权投资 100万
④乙公司2019年1月-6月盈利10万。2019年将乙公司2019年1月-6月利润表纳入合并报表，针对该处置事项，请问合并报表中需要做什么具体调整分录？其原理是什么？

回答人：chenyiwei

合并报表中处置当年的抵销分录：

仓储企业主营业务成本问题

2156、仓储企业主营业务成本问题

提问人：wx_5e24f9c471c0 时间：2020-04-17 08:05:22

假设某公司有一块仓储用地，用以出租存放商品，同时，商品可以在该仓库里进行商品交割等过户交易，成本主要是员工工资、土地租金、安保费等，那么主营业务成本应该如何归集呢，仓租跟商品交割产生的过户费应该如何摊分成本？

回答人：chenyiwei

这些支出在发生时直接计入主营业务成本即可，期末无结余。对提供交割过户交易的成本应单独核算和归集，例如人工成本按工时比例在不同业务之间分配。

关于固定资产何时转固及判断资产组的问题

2157、关于固定资产何时转固及判断资产组的问题

提问人：307027140 时间：2020-04-17 08:05:23

一个客户是一个发电厂，根据国家环保监管要求需要增加一套脱硫和脱硝的环保设备，因为排放污染指标不达
标，2018年和2019年都是低产量进行运行生产，且有时会停工。2019年5月，脱硫设备安装完毕，投入使用并进行调试状态，2019年11月脱硝设备也安装完毕并进行调试状态。现场盘点时，询问了第三方安装人员和企业生产人员，可以得出脱硫和脱硝两个环保设备确实一直处于调试状态且排放标准未达到合同预期（不考虑管理层串通舞弊）。环保设备会影响发电的产量，因为只要环保设备能够正常运行使生产排放的环保指标达标即可满负荷生产，但2018和2019年因为排放不达标的原因一直是低产量生产，成本倒挂企业一直亏损。
现在我们复核老师提出意见要求将在建工程转固，或者根据资产组将该工程安装期间的收入成本计入在建工程项目。理由是环保设备会影响发电的产量，也会影响整个电厂的效益，应该将其作为一个资产组考虑，然后设备要分别在5月和11月进行转固并计提折旧。
但是我的不同理解是环保设备和发电资产的专用设备不能作为一个资产组，无论在环保监管要求出来前还是出来后，发电的设备都是能正常运行且随时能达到满负荷状态，无法进行满负荷生产是因为外部的环保监管要求造成的，不能因为环保要求而缩减的产量将其考虑为一个资产组。比如一套设备如果在室外而不在房屋里会影响他的运作情况，但不能讲房屋和设备作为一个资产组考虑。环保设备的未来现金流入是通过减少监管处罚的支出间接实现，可以作为单独的资产进行考虑。而且如果将环保设备和之前的发电资产作为一个资产组考虑，那转固时点应该是整个资产组达到预定可使用状态的时候，至少也是11月份，而不是一个5月，一个11月。如果单独进行考虑的
话，根据盘点情况及询问相关人员的情况了解来看，虽然调试时间过长，但确实未达到合同要求的预定可使用状态，仍需要在在建工程核算。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。发电设备和环保设备分别考虑其转固问题。转固时不作为一个整体考虑。
但同时应注意：期末进行资产减值测试时，应将发电设备和配套的环保设备作为一个资产组进行整体减值测试。由于环保设备迟迟不能达到预定可使用状态。导致对发电设备的使用受限，应作为整体的减值迹象，考虑其整体资产组的减值问题。

关于土地摊销问题

2158、关于土地摊销问题

提问人：4927129 时间：2020-04-17 08:05:15

请教陈版主，一个由10个村民委员会投资的科技产业园，现账面有价值1亿元土地，土地权属为国企，出资为科技产业园，以前按照50年摊销，2019年科技产业园为增加利润以分红，将土地使用权摊销期限由30年变更至50年，一次性在2019年冲销以前年度摊销2000万元。根据会计准则规定改变摊销年限属会计估计变更，在2019年变更会计年限一次性冲销摊销合理，请教陈版主，此处理是否符合规定，若涉及到国资产，是否涉及到国有资产流失？谢谢

回答人：chenyiwei

首先，此前的摊销年限是根据什么确定的？现在变更摊销年限有无恰当依据？是否应作为前期差错处理？
其次，如果变更有合理理由，且不属于前期差错，则应自变更时点起，在剩余的调整后摊销年限内按直线法计提摊销，而不能冲回以前年度已经计提的摊销。

子公司执行新金融工具准则，母公司执行旧准则

2159、子公司执行新金融工具准则，母公司执行旧准则

提问人：一云时间：2020-04-17 08:05:15

老师：那母公司在直接合并子公司报表时：就是简单把母子公司报表相同科目相加，子公司不同科目直接列示在合并报表吗？那子公司利润表信用减值损失科目也不跟母公司资产减值损失科目合并，是吧？

回答人：chenyiwei

主帖理解是可以的。目前实际操作中对于部分子公司执行新金融工具准则和新收入准则的集团合并报表也是同时列出新老准则下分别分别适用的报表项目。

请教陈版主！！！

2160、请教陈版主！！！

提问人：会计lingzhu24 时间：2020-04-17 08:05:26

有这样一个业务，公司A投资一个公司B，当时低价取得该公司75%的股权，18年公司A收到政府文件，要求其补缴10亿的价款（原因是当时拿股权价格太低，造成国有资产流失），公司A目前已经补缴完10亿款项，如果是这种情况，会计核算上是追溯调整其长期股权投资成本吗？还是有别的方法？请教陈版主赐教，谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况不应追溯调整前期报表，而应在接到补缴通知的当年度确认长期股权投资成本和相关负债。这不属于前期差错。
在合并报表层面，如果前期确认过低价购买相关的负商誉的，则首先将前期确认的负商誉在本期予以冲回（借记营业外支出）。如果需补缴的价款大于当初确认的营业外收入的，差额调整合并报表层面的商誉，并注意在期末减值测试时从严把握。

关于经营租赁初始直接费用的问题

2161、关于经营租赁初始直接费用的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-17 08:05:22

请教，经营租赁，对于承租人来讲，初始直接费用可以不可以资本化在租赁期去摊呢，还是说如果金额较小，为了简化直接计入当期？如果可以的话，那税法上认可这种资本化吗

回答人：chenyiwei

提问人：jdyuan 时间：2020-04-18 08:05:23

回答人：chenyiwei

此贴讨论的是原准则下的处理。因为在新准则下，对承租人而言不区分租赁类型。

请教股权投资和内部交易的实质问题

2162、请教股权投资和内部交易的实质问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-17 08:05:22

请教，股权既然都代表对被投资单位净资产享有权益，那为什么只有长期股权投资才有内部交易的抵消问题，是什么导致的呢？其次，关于内部交易是不是也要看经济实质，如果实质表明是所有者投入或给所有者分配股利，就不是内部交易了吧

回答人：chenyiwei

如果对被投资企业无控制、共同控制或重大影响，则作为金融资产按公允价值（或成本）进行后续计量，这种计量
模式下不涉及与被投资企业之间的内部交易抵销问题。

请教投资性房地产后续计量问题

2163、请教投资性房地产后续计量问题

提问人：jy03657116 时间：2020-04-17 08:05:52

背景：A公司有两处投资性房地产，1处公允价值能够持续可靠取得（有活跃的房地产交易市场、能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计），另1处公允价值不能持续可靠取得。
会计处理：
A公司将能够持续可靠取得公允价值的投资性房地产采用公允价值模式计量，将不能够持续可靠取得公允价值的投资性房地产采用成本模式计量。
问题：

回答人：chenyiwei

不可以，同一会计主体对所有投资性房地产只能采用一种后续计量模式。但在采用公允价值模式的前提下，可以有以下例外：

请教陈版，关于平台公司是否能确认损益的问题

2164、请教陈版，关于平台公司是否能确认损益的问题

提问人：gpqg 时间：2020-04-17 13:27:36

陈版，有一家国资平台，政府出了一个文件，这家医院归这个国资平台管，然后医院将20%的利润上缴给这个国资平台。那么这家国资平台收到了医院上缴的利润，是否能作为国资平台的收益呢？是否能进损益呢？谢谢陈版！
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2020-4-17 13:22 上传
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2020-4-17 13:26 上传

回答人：chenyiwei

要考虑划入方（平台公司）是仅仅代政府持股，还是其自身实际享有作为所有者的权益；以及公立医院作为非营利性机构，其向持股单位上缴结余是否合规。在合规且不属于代持的前提下，平台公司可以在收到医院上缴的收益时确认为投资收益，同时需将该医院纳入其合并报表范围。

提问人：gpqg 时间：2020-04-19 13:16:48

回答人：chenyiwei

要考虑医院的资产、负债是否满足平台公司的资产、负债定义和确认条件。

房地产公司的车位成本分摊

2165、房地产公司的车位成本分摊

提问人：MissLidan 时间：2020-04-17 08:05:46

探讨：假设A商品房可销售面积9900平方米，地下停车位可销售面积100平方米。假设发生包含土地成本100000.00 万元，其中建筑安装工程费50000.00万元
现有两种核算车位成本方法：
前期工程费等及建筑安装工程费按照商品房可销售面积9900平方米，地下停车位可销售面积100平方米进行分摊，则商品房成本99000万元、车位成本1000万元。则
前期工程费等及除建筑安装工程费外按照商品房可销售面积9900平方米，地下停车位可销售面积100平方米进
行分摊，则商品房前期工程费等成本49500万元、车位成本500万元。建筑安装工程费按照商品房可销售面积9950平方米，地下停车位可销售面积50平方米，则商品房的建安成本为49750万元，地下车位建安成本250万元。合计商品房成本99250万元，车位成本750万元。理由为地下车位是利用地下建筑形成的，兽首要功能应是作为地上建筑的基础，期次才是作为日常车位使用，因此将地下车位按照销售面积50%计入车位成本，另外50%计入地上建筑商品房成本。
问题：（1）目前上市公司如万科等对地下车位采用哪种核算方法，依据是什么？
哪一种方法应用得比较多？这两种方法的最大差异在哪。

回答人：chenyiwei

实务中还是第一种方法多见，第二种方法的主要问题是如何证明“50:50”分摊比例的合理性。当然第一种做法的结果就是车位有很大可能性要减值。

请教关于集团内部租赁问题

2166、请教关于集团内部租赁问题

提问人：西卡莫时间：2020-04-17 08:05:19

请教陈版及各位老师：子公司的厂房，实际由母公司作为生产车间在使用（长期使用），这种情况下，在子公司单体层面是否一定要将该固定资产划分为投资性房地产？如果不分类为投资性房地产，是否还能向母公司收取租金并确认租金收入？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果是长期使用，那么就要考虑是否构成融资租赁的问题。
如果确定持有意图为长期出租（构成经营租赁），且符合投资性房地产的其他确认条件的（尤其是“可以单独识别和出售”），则在子公司个别报表层面可以确认为投资性房地产，但在母公司的合并报表层面需恢复为自用固定资产。

请教陈版，按揭方式购入机器设备的会计处理

2167、请教陈版，按揭方式购入机器设备的会计处理

提问人：nenhui 时间：2020-04-17 16:25:24

请教陈版，本公司购入设备一台，总额3000万，已支付1500万元，再与融资租赁公司签订融资租赁合同，由租赁公司代付1500万元，每月支付固定金额租金（含利息），三年还清。

回答人：chenyiwei

“这是售后回租还是融资租赁”并不是主要问题，其实质就是融资租赁公司为本企业购建固定资产提供了融资。应按分期付款购买固定资产处理，固定资产的成本=已支付的1500万元+应支付给租赁公司的各期租金折现值+其他由本企业承担的税费等。应支付给租赁公司的未来租金（不含增值税，下同）确认为长期应付款，与其折现值之间的差额确认为未确认融资费用。

求助陈版和各位老师，腾讯年报中“其他收益净额”——视同处置投资公司的收益净额

2168、求助陈版和各位老师，腾讯年报中“其他收益净额”——视同处置投资公司的收益净额

提问人：liruifengpps 时间：2020-04-17 08:05:24

腾讯控股年报中有“其他收益净额”——视同处置投资公司的收益净额，附注中显示2019年的因发行新股权而摊薄本集团所持该等联营公司股权权益产生的收益净额有人民币48.59亿，这是直接影响到经营盈利的。
想知道这种发新股，稀释股权视同处置的标准是啥，如果本来是联营企业，股权稀释后还是联营企业，那么这种摊薄产生的收益也要算作其他收益净额吗？
对于我国的会计准则，本来采用权益法核算，摊薄后仍采用权益法核算的，应该是计入资本公积——其他资本公积的吧。只有权益法转公允价值计量才涉及投资收益。

回答人：chenyiwei

IFRS下对这个问题并没有明确规定，实务中多数还是计入损益（视同处置损益），即证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2011年第1期，总第5期）》的问题1中的处理方法。
大约在2014年时，IASB曾经发布过一项征求意见稿，拟规定将此类视同处置损益直接计入权益（其他综合收
益），但最终因反对过大，而于2014年5月20日宣布放弃该项目。中国的《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订时也参考了这个征求意见稿，但其正式发布日（2014年3月13日）是在5月20日IASB宣布放弃该项目之前，所有中国准则实际上保留了原来IASB征求意见稿的样子。对这个修订过程，在长期股权投资准则的单行本中“修订说明”部分中有说明，见附件。
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利润与所得税调整表，不可抵扣那一栏是否包括已经处置但是也合并报表了的子公司的…

2169、利润与所得税调整表，不可抵扣那一栏是否包括已经处置但是也合并报表了的子公司的…

提问人：要疯了的奥迪特时间：2020-04-17 08:05:24

陈老师及各位老师好，请教一个问题，在编制母公司合并报表附注过程中，会计利润与所得税费用调整过程表不可抵扣成本费用那一列，是否要包括本期虽然已经处置但是合并利润表包含了的子公司的那部分不可抵扣费用呢？还是就仅仅填列期末存在的公司的不可抵扣费用？谢谢！

回答人：chenyiwei

要包括本期虽然已经处置但是合并利润表包含了的子公司的那部分不可抵扣费用呢？还是就仅仅填列期末存在的公司的不可抵扣费用。

从联营企业收购股权会计处理

2170、从联营企业收购股权会计处理

提问人：王湘飞时间：2020-04-17 17:08:17

@chenyiwei ，陈老师您好。请教一下，A公司从B联营企业收购其持有C公司51%股权。但C公司只有土地资产，没有业务，不构成合并。我想问一下如果合并成本分摊对C公司可辨认资产后大于该资产评估值，是否计提减值？该交易作为购买资产交易，B联营企业出售股权给A公司是否按联营企业逆流交易在单体报表和合并报表进行会计处理，感谢

回答人：chenyiwei

由于B不构成业务，故实质上是投资方向联营企业购买资产的逆流交易。在个别报表和合并报表层面的权益法核算中，应按比例抵销逆流交易的未实现损益。
在交易作价公允的前提下，一般不会在购入时立即发生减值。

请教陈版：关联方资产占用

2171、请教陈版：关联方资产占用

提问人：一筐猪out 时间：2020-04-17 08:05:19

A公司 2019年买了设备给B公司免费使用，设备计入了A公司的固定资产，折旧计入了A公司的研发费用。B公司是A公司的合并范围外关联方（同属一个实际控制人控制）
是否应按实质设备原值和折旧入在使用方B公司的账上，A公司当做平价销售资产给B公司，并冲回已计提的折旧？A公司当时买设备的时候就是为了给B使用。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。（“按实质设备原值和折旧入在使用方B公司的账上，A公司当做平价销售资产给B公司，并冲回已计提的折旧”）

请教陈版关于软件企业收入确认问题

2172、请教陈版关于软件企业收入确认问题

提问人：lipin1988 时间：2020-04-17 08:05:18

陈版好，关于软件企业收入确认，有几个问题想请教：
A公司为软件企业，向B公司提供服务，合同总额400万，A.签订合同时付款200万，B.开发一半出具验收单A 后付款100万，C.开发完成后出具验收单B付款50万，D最后50万作为质保金，在验收一年后付款。每次付款时A公司需开具发票。
请问ABCD四个步骤是何时确认收入呢？我理解A作为预收，BC由于有验收单支持，在开票时确认收入，D在满一年后确认收入，同时将A从预收转为收入。不知理解是否正确？
A公司为B公司提供SAAS新零售解决方案（包括LICESENSE fee，个性化定制、基础平台实施等）为期一
年，总合同金额80万，合同签订时付款40万（同时开具发票），尾款在A为B提供为期一年的使用及运营服务满后，收到B开具的验收单后开票收款。这里如何确认呢？

回答人：chenyiwei

企业对外担保，新金融工具预期信用损失计提

2173、企业对外担保，新金融工具预期信用损失计提

提问人：xiaochao1212 时间：2020-04-17 08:05:19

请教：根据新金融工具的要求，企业对外提供担保，即使信用风险没有显著增加，也要按照12个月内的预期信用损失计提减值损失准备，如果被担保方财务状况良好，企业为被担保方提供数年的担保，被担保方也从未产生违约，可否认为预期信用损失率为0，即不计提该部分减值损失？

回答人：chenyiwei

预期信用损失也是可以采用个别认定法计提的。如果被担保方目前财务状况良好且预计担保有效期内发生债务违约的可能性极低，也可以认为信用风险水平极低，对其不提或少提信用减值准备。

理财保险账务处理

2174、理财保险账务处理

提问人：18640367578 时间：2020-04-17 08:05:19

请教陈老师@chenyiwei ，
陈老师，您好，请教一下，A公司以实际控制人的人生寿命及健康为标的，购买一份保险，保险的受益人为公司。2017年一次性支付100万元保费，合同约定支付的100万元每季度按照2%（年利率），由保险公司支付利息给公司，同时公司需按次（季度）每季度支付500万的手续费给保险公司，初始保期为20年，在前20年内公司可以退保，但是无法全额退回初始保费，保费的退还金额随着距初始保期到期日越近，退还金额越大。20年后公司可以取回保费，也可以继续存放再保险公司，保险公司继续按照前述利率支付利息并提供人生及健康保险。就以上业务，应该如何进行会计处理及列报呢？在初始保期内，是否应以摊余成本进行后续计量？

回答人：chenyiwei

这种情况是偏理财性质的保险产品投资，理论上应区分为保险保障和投资两部分分别进行会计处理，但如果无法拆分，也可以作为一个整体，作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理（考虑这类保单常有的分红特征，其合同现金流量特征不符合“本金+利息”的基本借贷安排）。在预计将会长期持有，不会中途退保的前提下，其计量金额为累计支付的保费（成本）和保单现金价值两者中的较高者。

长期待摊费用分摊问题

2175、长期待摊费用分摊问题

提问人：shenbenben_777 时间：2020-04-17 08:05:19

看见企业将其特别小的费用，如邮箱服务费挂账长期待摊费用进行分摊，感觉怪怪的，那么我想知道如果费用不大，但是一次性缴纳的确是3-5年的长期费用，是一次计入损益好还是严格的进行分摊那

回答人：chenyiwei

理论上计入长期待摊费用并分摊是正确的。实务中可以基于重要性原则予以适当简化处理。

新收入准则下酒店页时点收入和时段收入如何划分

2176、新收入准则下酒店页时点收入和时段收入如何划分

提问人：wufaxian 时间：2020-04-17 08:05:19

在新收入准则下。经营五星级酒店。哪些收入可以归入时点收入，哪些可以归入时段收入。我想到的如客房服务，衣物清洗，餐厅，这些应该是时点确认收入。但是不知道会场出租，客房出租，这些应该按照时段确认收入。按理说应该时段收入占绝大多数。但是我看到有的五星级酒店(自营，并非和酒店管理集团合作)32%都是时点收入。
——–这是我对酒店业时点收入和时段收入确认标准有错误认识？还是说酒店收入结构理解有偏差？餐饮和其他服务就是可以占到30%左右。

回答人：chenyiwei

酒店业提供的大部分服务都满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，因此理论上属于在一段时间内履行的履约义务。但酒店业提供服务的时间一般较短，所以可以只在期末时基于重要性原则对跨期提供服务的收入进行调整。

内部交易未实现利润不确认递延所得税资产？

2177、内部交易未实现利润不确认递延所得税资产？

提问人：木易彐火の风时间：2020-04-17 08:05:22

在，合并净利润高达4000万的情况下，内部未实现毛利什么时候能不确认递延所得税资产？看到新余国科的年报很疑惑。。这是啥操作。

回答人：chenyiwei

就内部交易未实现利润确认递延所得税资产，要考虑的是作为“内部买方”的法人在未来暂时性差异转回时有无足够多的应纳税所得额，并不是合并报表层面净利润为正数就可以满足条件的。例如，如果作为内部买方的子公司亏损，或者母公司仅为投资管理中心，其收益大部分为免税的股息红利收入，此时就可能出现这种情况。

债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入哪个科目？

2178、债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入哪个科目？

提问人：181815178 时间：2020-04-17 08:05:21

请教陈版主：
A上市公司2017年11月末通过中信银行以委托贷款的方式向甲公司提供贷款800万，协议约定，贷款期限1年，年利率10%。2018年11月末，甲公司无力归还贷款。2018年末A公司对该笔款项计提400万坏账，期末应收甲公司款项账面价值480万元。2019年，经法院调解，双方协商由甲公司以房产偿还对A欠款，转让房产相关税金由A公司承担。该房产评估价值760万，2019年12月房产完成过户手续，A公司承担相关税金30万元。根据新债务重组准则，该房产成本包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本，放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益，咨询陈老师：

关于商誉减值中对不包含商誉商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试

2179、关于商誉减值中对不包含商誉商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试

提问人：jj1991zy 时间：2020-04-17 21:26:58

请教各位老师！8号文以及企业会计准则中规定“对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。” 再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。
对于准则中“先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试”，请教各位老师，这句话是指对被评估的单位的应收账款、存货、应收票据等先进行减值准备的测试，还是说像评估商誉那样，采用市场法或收益法对“不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试”。如果对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试后发生减值的话是相应的先对应收账款、存货、应收票据等资产类科目先确认减值准备，还是怎样确认该减值？对于准则中的这句话一直不是很明白，望各位老师能够帮忙解释一下。

回答人：chenyiwei

从关联方哪里折价收购资产都要贷记资本公积金，没有例外么？

2180、从关联方哪里折价收购资产都要贷记资本公积金，没有例外么？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-17 08:05:21

例如从关联方那里以1万元购买了公允价值为1.5万元的A公司百分之百股份。多出0.5万元不能确认收购收益，只能贷记资本公积？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。关联方之间不公允的交易对价均适用权益性交易处理原则。

股权的“收益权”是否可以确认为一项独立的金融资产

2181、股权的“收益权”是否可以确认为一项独立的金融资产

提问人：djcqq 时间：2020-04-17 08:05:25

陈老师及各位老师好
审计过程中碰到的问题，自然人B持有A公司100%股权。A和B共同出资成立投资公司C（主要进行上市公司股权投资），A公司持股比例为10%，B持股比例90%，同时双方约定，B对C的表决权为100%，A无表决权，另外A 享有对C的100%“收益权”（包括分红、公允价值变动），B无收益权。即A公司持有C公司10%股权，无表决权，但享有100%的收益权。
问题： A公司报表如何对C公司的投资额外获取的90%的“收益权”进行核算和列报？是否可以确认为一项单独的金融资产，并在报表日确认公允价值变动？

回答人：chenyiwei

因为B是A的全资股东，故B将其在C中的股东权益完全授予A，应作为A收到的资本性投入处理，贷记资本公积。同时A将C的100%资产、负债和损益纳入其合并报表范围。该项收益权的相关法律问题建议咨询律师。在获取律师的法律专业意见基础上，确定其和直接持有C的100%股权有何区别，考虑是否直接并入对C的长期股权投资。

分公司注销，新建子公司，账务放入子公司核算，期初现金流如何处理

2182、分公司注销，新建子公司，账务放入子公司核算，期初现金流如何处理

提问人：BJ6398 时间：2020-04-17 08:05:24

陈版，您好，想跟您请教一下：现有分公司注销，新成立子公司，原分公司账务放入子公司核算，19年年审报告把子公司期初数都列为零，把固定资产期初数均放入本期增加，但是期初现金及现金等价物余额不知道放哪里合适，目前是准备放到财报“期初现金及现金等价物余额”，并加以说明；有另外一种意见是放入“筹资活动产生的现金流量”里，请问陈版这个怎么处理更合适“

回答人：chenyiwei

如果是采用分立方式设立子公司，或者子公司零对价取得分公司的资产、负债，则期初现金及现金等价物余额可以放在“吸收投资收到的现金”项目中。

求助陈版主关于合作经营财务处理问题。

2183、求助陈版主关于合作经营财务处理问题。

提问人：简单zhangying 时间：2020-04-17 08:05:26

我公司为投资管理公司（国有企业子公司），对方为一个中华老字号的大饭店（也是一个子公司）。 1 、甲方：中华老字号的大饭店，乙方：我们公司。未进一步弘扬中华老字号双方签订了《合作经营合同》。 2、合同内容：双方合作经营甲方的这个大饭店；

请教陈版，关于租赁准则

2184、请教陈版，关于租赁准则

提问人：wangjingquan 时间：2020-04-17 22:50:11

国际租赁准则有这么一句话，“使用权资产用成本模式计量，除非它是一个投资性房地产或属于一个用重估模式计量的类别。”这后半句具体怎么计量？应该指的是实质上为融资租赁的情况吧？因为如果是短期的经营租赁，按照公允来核算使用权资产，似乎很不合适。

回答人：chenyiwei

不是这样理解。可参考IAS 16和IAS 38对固定资产、无形资产后续计量的“重估值模型”。此处的规定即指IFRS 16下的使用权资产也可以用重估值模式进行后续计量，而不仅仅限于采用成本模式。
重估值模型是每隔若干年的定期重估，重估后还是要计提折旧的。重估值盈余属于其他综合收益的组成部分，且到最终处置后这部分其他综合收益需直接转入留存收益，不能通过利润表。

所得税费用计算过程

2185、所得税费用计算过程

提问人：shixiaoche 时间：2020-04-17 08:05:21

请问各位大神项目
利润总额
按法定/适用税率计算的所得税费用子公司适用不同税率的影响
调整以前期间所得税的影响非应税收入的影响
不可抵扣的成本、费用和损失的影响
使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响
本年未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响税率调整导致年初递延所得税资产/负债余额的变化
税法规定额外可扣除费用所得税费用
子公司税率25% 非应税收入10025％填 -25万调整过程中非应税收入-25万
母公司是15％合并层面非应税收入我是还填-25 还是填10015%填-15

回答人：chenyiwei

首先“子公司适用不同税率的影响”为10（注意是正数，不是负数）；其次“非应税收入的影响”按子公司的适用税率填写-25。

请教陈版，关于企业合并和长股投的几个问题

2186、请教陈版，关于企业合并和长股投的几个问题

提问人：wangjingquan 时间：2020-04-17 08:05:21

股份支付-授予后收回重新授予

2187、股份支付-授予后收回重新授予

提问人：田键泯时间：2020-04-17 08:05:24
@chenyiwei，陈版主你好，关于
《瑞华研究2010-2019》问题1-4-38（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）中：
在确定有无等待期的基础上，分别按以下原则处理：

请教陈版：关于商誉减值测试分2步如何实施

2188、请教陈版：关于商誉减值测试分2步如何实施

提问人：www学习时间：2020-04-18 08:05:25

陈老师：
您好！
请问陈老师，关于商誉减值测试时，首先对不包含商誉的资产或资产组进行减值测试，再对包含商誉的资产组或组合进行减值测试的具体实施及理解？
初步分析：
对不包含商誉的资产或资产组进行减值测试，个人理解就是首先判断与商誉相关的单项资产或资产组是否有减值迹象，即企业个体层面正常实施的的与商誉相关的这些资产或者资产组的减值测试，如A公司被收购后形成商
誉，A公司固定资产是与商誉相关资产组，那么在实施相关商誉减值测试时，应首先检查或判断A公司这些固定定产是否有减值迹象，如果有正常在A公司层面计提固定资产减值，然后以计提减值后的固定资产账面价值+商誉账面价值的金额作为包含商誉的资产组金额与相关可收回金额进行比较。
可以理解为无论A公司是否被收购、是否有与A公司相关的商誉，A公司均应该在出现固定资产减值迹象时，首先对其固定资产计提减值，不应因为包含商誉的资产组（即固定资产）可收回金额高于其账面价值就不计提A公司单项资产或资产组合的减值（假设其单体层面个别资产或资产组合发生减值）

回答人：chenyiwei

可参考此处的讨论：https://bbs.esnai.com/thread-5413311-1-1.html

这家公司资产划转处理是否正确？

2189、这家公司资产划转处理是否正确？

提问人：polariswong 时间：2020-04-18 08:05:21

《深圳能源集团股份有限公司董事会七届一百零七次会议决议公告》披露：会议审议通过了《关于公司燃气板块股权划转增资的议案》（本议案未达到应专项披露的事项标准），此项议案获得九票赞成，零票反对，零票弃权。 1.基本情况公司拟对所属燃气资产进行整合，将持有的中海石油深圳天然气有限公司（以下简称：中海石油深圳天然气）30%股权、广东大鹏液化天然气有限公司（以下简称：广东大鹏）4%股权、深圳大鹏液化天然气销售有限公司（以下简称：深圳大鹏）4%股权划转至全资子公司深圳能源燃气投资控股有限公司（以下简称：深能燃
控）。公司将所持有的上述3家天然气公司股权按账面净值划转给深能燃控，获得深能燃控100%的股权支付。2.股权划转方案因深能燃控是公司100%控股的子公司，本次划转具有合理商业目的，符合特殊性税务处理的相关规定，本次股权划转采取特殊性税务处理的划转方式。截至2019年12月31日，上述3家天然气公司股权账面净值为人民1,405,951,462.33元，深能燃控因本次股权划转对应增加注册资本和实收资本人民币50,000万元，其余账面净值人民币905,951,462.33元计入深能燃控资本公积（具体金额以交割日数据为准）。划转完成后，深能燃控的注册资本由人民币95,000万元增加至人民币145,000万元，本次股权划转前后公司持有的深能燃控股权100%保持不变。3.整合目的及影响本次股权划转是公司内部为调整业务架构而实施资产整合，划转完成后，将形成以“集团公司—产业平台—经营单位”三级管控体系，有利于优化管控模式，理顺管理关系，提升运营效率。本次股权划转是公司合并报表范围内的股权结构调整，不会对公司的财务及经营状况产生影响。4.董事会审议意见同意公司将持有的中海石
油深圳天然气30%股权、广东大鹏4%股权、深圳大鹏4%股权按账面净值划转至深能燃控，即公司以上述3家天然气公司的股权对深能燃控进行增资，获得深能燃控100%的股权支付。深能燃控因此次股权划转对应增加注册资本和实收资本人民币 50,000 万元，其余账面净值人民币905,951,462.33元计入深能燃控资本公积（具体金额以交割日数据为准）。股权划转完成后，深能燃控的注册资本由人民币95,000万元增加至人民币145,000万元，由公司100%持有。深圳能源集团股份有限公司董事会二〇二〇年四月十七日
=================================================该公司向全资子公司划转持有的其他参股公司的股权（均未超过50%）。从上述资料可以看出，母子公司个别报表中均按账面净值进行会计处理，其中子公司还增资，部分确认了实收资本。
从母公司的角度来说，从上述资料中，能否看出是否属于具有商业实质？按账面净值处理是否合适？
从子公司角度来说，因为划转的股权均未超过50%，如无特殊情况，不属于同一控制下合并，那么子公司因为需要评估增资，此时按资产在原母公司账面价值来处理是否合适？是否该按经评估后的公允价值入账？

回答人：chenyiwei

会计上应作为以这些股权向子公司增资处理，被投资的子公司应按这些标的股权的评估值作为初始投资成本，确认为长期股权投资或者金融资产，对应贷记实收资本和资本公积。但在合并报表层面需抵销这部分增值。

会计利润与所得税调整表

2190、会计利润与所得税调整表

提问人：5馒头5 时间：2020-04-18 08:05:23

复核程序

2191、复核程序

提问人：89898 时间：2020-04-18 08:05:22

《上市公司拟聘任会计师事务所公告格式》中所称的

回答人：chenyiwei

不是。项目质量控制负责人是指复核合伙人；拟签字CPA包含了项目合伙人和拟在审计报告上签字的其他CPA。

物业费总额变动，后期如何确认费用

2192、物业费总额变动，后期如何确认费用

提问人：古今之语691213 时间：2020-04-18 08:05:22

本来5年物业费总额为600万，那么每年确认费用120万，如果在第三年，物业费总金额变动为500万元，那么后三年的物业费每年确认（500-120-120）/3万元吗？

回答人：chenyiwei

物业费不是租金，理论上并没有各年直线确认的要求。建议关注“在第三年，物业费总金额变动为500万元”的具体原因，根据具体原因进行恰当的会计处理。

陈版主好，请教合并子公司处理事项，可以吗？

2193、陈版主好，请教合并子公司处理事项，可以吗？

提问人：会计人员ABC 时间：2020-04-18 08:05:25

陈老师，碰到两个案例，麻烦请教一下：

集团内母子公司均持有某公司股权的合并商誉

2194、集团内母子公司均持有某公司股权的合并商誉

提问人：wx_5e81d1cb7206 时间：2020-04-18 13:16:39

陈版及各位老师好。
如果2017年1月1日甲公司持有A公司3%的股权，甲公司持有乙公司90%的股权；2018年6月30日，乙公司从非关联方购买A公司55%股权达到控制。
我想问下在购买日是不是需要对A公司的3%股权投资按公允价值进行重新计量？实务中甲公司购买日应该不需要编制合并报表吧。甲公司和乙公司的合并商誉是不是不一样？
乙公司合并报表的商誉=乙公司支付对价-乙公司购买日可辨认净资产的公允价值的份额；甲公司在2018年12月31日编制合并报表确认商誉=乙公司支付对价+3%部分股权在2018年6月30日时点的公允价值-乙公司购买日可辨认净资产公允价值*58%？

回答人：chenyiwei

非现金出资是否构成内部交易

2195、非现金出资是否构成内部交易

提问人：wx_5e81d1cb7206 时间：2020-04-18 08:05:22

如果以非现金对价进行出资，比如存货出资成立A公司形成控制（60%股权），那么存货出资给A公司是否构成内部交易，合并层面需要抵消吗？

回答人：chenyiwei

不论如何，该交易前后，该存货都在合并报表范围内，故其账面价值的计量应保持不变。在合并报表层面应完全抵消该项内部交易的影响。

成本法转权益法是追溯调整

2196、成本法转权益法是追溯调整

提问人：fujingjing 时间：2020-04-18 08:05:23

陈版，成本法转为权益法，母公司的追溯调整，对属于相应年度的损益借；长投；贷：投资收益；借：提取盈余公积，贷：盈余公积。合并层面是否对长投和投资收益负数冲回？否则原报表的合并基础是成本法核算，不冲回合并层面说不通这个事情。但是单体层面确认的盈余公积呢？理论上母公司的盈余公积合并也应该存在。
那我原追溯的初衷发生了变化，本以为追溯只是单体层面的追溯。结果发现该追溯使合并层面的盈余公积和未分配利润之间出现了调整。

回答人：chenyiwei

成本法转权益法的追溯调整仅体现在原母公司的个别报表层面，合并报表层面是不会体现出追溯调整的。盈余公积属于股东权益的内部重分类问题，合并报表层面可以保留也可以冲回，不是原则性问题。

非经营性资金占用及其他关联资金往来情况披露

2197、非经营性资金占用及其他关联资金往来情况披露

提问人：2570890869 时间：2020-04-18 13:22:34

@chenyiwei 陈版主，您好，请教一个上市公司关于非经营性资金占用及其他关联资金往来情况披露的问题，请问上市公司向子公司借款，是否需要披露，披露时，科目写“其他应付款”，余额为负数列报吗？
科创板上市公司信息披露工作备忘录第七号–年度报告相关事项
第十六条非经营性资金占用是指：上市公司为大股东及其附属企业垫付的工资、福利、保险、广告等费用和其他支出；代大股东及其附属企业偿还债务而支付的资金；有偿或无偿、直接或间接拆借给大股东及其附属企业的资金；为大股东及其附属企业承担担保责任而形成的债权；其他在没有商品和劳务对价情况下提供给大股东及其附属企业使用的资金。
第十八条其他关联资金往来，指上市公司与“大股东及其附属企业”之间的经营性资金往来，以及上市公司与“上市公司的子公司及其附属企业”、“关联自然人”和“其它关联人及其附属企业”之间的非经营性资金往来。
汇总表中只需要填写上市公司向大股东及其附属企业和其它关联人提供资金的情形，其向上市公司提供资金的，不需要在汇总表中反映。上市公司应当从资金往来款项是否被长期拖欠的角度出发认真分析资金往来是否属于非经营性资金往来，非经营性资金往来的认定标准参照前款关于非经营性资金占用的认定标准。

回答人：chenyiwei

提问人：kxcpa 时间：2020-10-27 12:30:39

您好陈版，将子公司股权转让给持有本公司5%以上股权的股东，对该前子公司的应收股利，算不算非经营性占用？应对照哪个文件？谢谢！

回答人：chenyiwei

在股权转让完成后，如果历史上应收该公司的股利一直没有收回的，按非经营性资金占用处理。

不完全商誉减值测试

2198、不完全商誉减值测试

提问人：shiyunhao2 时间：2020-04-18 08:05:22

陈版主，A是B的母公司，A并购了C60%股权并形成了商誉，A转让了C51%股权给了B。那么站在B的层面，B承载了当时60%的商誉，但是股权是51%。那计算商誉减值还原成完全商誉，是用商誉/51%，还是用商誉/60%？假设商誉出现了减值，B是承担60%减值还是承担51%减值呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于其他债权投资计提减值

2199、请教陈版主，关于其他债权投资计提减值

提问人：shenjiyuan 时间：2020-04-18 08:05:22

陈版主：
您好，根据新金融准则，金融资产减值会计由“已发生损失法”转为“预期损失法”。对于其他债权投资，按照新金融工具应按照公允价值计量。
我们在实务中遇到一个问题，有一只违约债券计入其他债权投资，按照公允价值计量。由于债券已违约，我们按照公允价值计量后，对债券计提减值。由于计提减值时考虑到相关利息，导致债券成本加上公允价值变动（负数）减掉减值准备后，为负值。

回答人：chenyiwei

任何资产的减值准备都以将该资产的账面价值减记至零为限。对你说的问题建议谨慎考虑对利息减值的处理是否恰当。

关于无偿转让公司

2200、关于无偿转让公司

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-04-18 08:05:51

陈版主及各位老师，请教个问题，A公司购买了B公司4家子公司，不存在溢价，然后B公司还有另外2家子公司，亏损比较厉害，然后不想继续经营下去了，所以也一同转让给了A公司。这2家子公司，A公司没有出过任何对价。A与B不存在受同一控制的情况。
所以我想问下，对于A公司无偿受让B公司另外2家子公司，我合并的时候并没有对应的长投，是否应当按照这2家的净资产，做为A公司的长投，同时另外一头踩资本公积？

回答人：chenyiwei

假设该交易是公允、合理的，则按实际成本（零）作为投资成本。不应确认长期股权投资和资本公积。非同一控制下企业合并不应形成购买方账面的资本公积。

请教集团合并调整事项

2201、请教集团合并调整事项

提问人：jy03657116 时间：2020-04-18 16:34:50

背景：
A公司是企业集团，2018年，其下属B公司（A控制B）公开发行债券并上市交易，A公司认购B公司债券100万张，每张面值100元，成本1亿元。同年B公司完成债券上市程序，其债券可以在交易所公开转让。A公司将其持有的80 万张债券通过交易所转让，收到交易价款9200万元，该笔交易A公司取得投资收益1200万元（9200-80*100）。
问题：
A公司单体，确认投资收益1200万元，是否正确？

回答人：chenyiwei

关于持有待售资产和负债

2202、关于持有待售资产和负债

提问人：1838913227 时间：2020-04-18 08:05:43

请教陈版，如果已经计划报表日后要出售子公司，那在报表日是不是应该将子公司划分为持有待售资产或负债；这样子在合并层面如何把子公司的资产、负债、所有者权益装到持有待售资产或负债？

回答人：chenyiwei

认定持有待售的条件还是很严格的，不仅仅是“已经计划报表日后要出售子公司”，还要逐条对照CAS 42第五条和第六条所列各项条件，全部满足才能转入持有待售。

关于收购少数股东股权

2203、关于收购少数股东股权

提问人：1123050994@ 时间：2020-04-18 08:05:23

请教陈版主
上市公司A与被收购企业B于2015年签订收购协议，收购B公司60%的股权，达到控制。同时签订了补充协议约定：
2015年、2016年达到约定的经审计的利润，则A分别于2016年、2017年继续受让B公司15%、25%的股权。B公司
2016年未达到约定的业绩补偿，双方就继续受让股权以及按照约定进行的业绩补偿未达成一致，2019年经过法院裁决，视同双方定立了新的合同，B公司原股东支付了利润补偿款，并要求A继续受让剩余25%的股权，股权转让价格按照双方认可定的计算方法，进行计算。

对子公司持股比例下降，合并层面长投抵消不平

2204、对子公司持股比例下降，合并层面长投抵消不平

提问人：RadicalDreamers 时间：2020-04-18 08:05:51

我们是集团总部，对上市子公司A持有50%股权，20年1月初出售了10%的股票但仍能够实施控制，1季度合并报表中合并长投抵消发现了个问题
假设19年末子公司归母净资产2000W，19年合并底稿中对A公司长投按权益法调整后金额1000W（200050%）
20年1季度，A公司实现归母净利润120W，分配股利20W，期末归母净资产2100W（2000+120-20）
1季度末持股比例40%（出售了10%），母公司合并报表权益法调整中借：长投——本期损益 48（12040%）
投资收益 8 （20*40%）
贷：长投 8
投资收益 48
那么1季度末，合并报表中对A公司投资经过权益法转换后就等于1000（19年末金额）+48-8=1040W
而按照1季度末持股比例合并抵消长投金额=2100（A公司1季末归母净资产）*40%（最新持股比例）=840W 存在1040-840=200W的差异是什么原因啊？该计入哪个科目？

回答人：chenyiwei

合并报表层面没有体现处置子公司部分股权但不丧失控制权的权益性交易影响？根据合并报表准则第四十九条：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
另外，个别报表层面确认的股权投资处置损益也需要抵销处理。

初始投资成本

2205、初始投资成本

提问人：zd241 时间：2020-04-18 08:05:24

陈老师，您好，咨询个简单的问题。非同一控制下企业合并后，出于经营考虑，又对该子公司增资1000万元。请问下，披露母公司长投附注的时，该1000万元是不是也应该加在初始投资成本中，谢谢。

回答人：chenyiwei

是的，该1000万元构成个别报表层面长期股权投资的组成部分，但不属于购买日合并成本的组成部分。该项内部增资不影响企业合并事项的附注披露。

求助陈版：关于同一控制企业合并一体化原则冲减资本公积问题

2206、求助陈版：关于同一控制企业合并一体化原则冲减资本公积问题

提问人：雪落星空时间：2020-04-18 08:05:25

一体化原则还原留存收益，调整金额是不是以合并报表中资本公积-股本（资本）溢价为限？调整后资本公积-股本

回答人：chenyiwei

个人理解，应以完全还原被合并方留存收益作为主要考虑，应允许合并报表层面的资本公积出现负数。

求助陈版：关于现金流量表

2207、求助陈版：关于现金流量表

提问人：雪落星空时间：2020-04-18 08:05:25

①现金流量表明细项目可以出现负数吗？
②被审计单位，当期销售商品收到的现金小于因客户退货退回给客户的现金，导致销售商品现金流为负数，应如何列报？

回答人：chenyiwei

城投公司安置房代建的会计处理

2208、城投公司安置房代建的会计处理

提问人：yry3183 时间：2020-04-19 01:05:02

请陈版主指教：政府融资平台公司为政府提供棚户区改造服务，公司通过招拍挂方式取得土地使用权，并做为项目建设主体建造安置房，后由政府回购。政府回购价格一般为成本加成法，即10%至15%的毛利率。安置房不得对外出售。请问如何理解该项业务的风险和报酬转移时点，是按时点确认，即移交房屋时确认？还是按照完工进度确认？根据新的收入准则，似也支持按时段确认，但是土地成本该如何转出？需要区分为两项履约义务，即转让土地和提供建造劳务？请赐教！！

回答人：chenyiwei

这种问题根据不同的合同条款和事实背景可能有不同的处理结果，建议参考证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》中的“案例6-06 回迁房的收入确认”。
政府融资平台公司在2020年度应该还没有执行新收入准则。在此情况下，应根据《企业会计准则解释第3号》第六条的规定判断石佛满足在一段时间内确认收入（即“建造合同模式”）的条件。
此类情况下获取土地使用权只是一个为满足合规性要求的程序，故不应单独确认转让土地的收入。
另外，建议谨慎考虑本案例中的城投公司是否为建造安置房的主要责任人，合理、谨慎地判断应采用总额法还是净额法确认收入。

有关债务重组的问题

2209、有关债务重组的问题

提问人：yjhly2011 时间：2020-04-19 01:52:10

各位坛友好，下面的一个案例，帮忙如何处理
A公司购买B公司的一项产品，赎买日为2018年1日10日，金额500万元，根据合同条款应于2018年3月10日支付。后因A公司资金紧张一直未能付款。2020年3月1日双方签订协议，约定将A公司应付B公司的合同金额修改为400万元，同时将付款日期变更为2020年6月30日支付200万元、2020年12月31日支付200万元。

回答人：chenyiwei

属于“修改债务条件”形式的债务重组。
债权人应按公允价值（预计可收回金额折现到修改后债务条款的生效日）初始确认一项新的金融资产，同时终止确认原金融资产，差额确认为信用减值损失。
债务人应按按修改后合同条款下应付金额的折现值初始确认一项新的金融负债，同时终止确认原金融负债，差额确认为其他收益。

提问人：yjhly2011 时间：2020-06-08 08:05:09

谢谢陈版主的回复！我还是有些疑惑，望能赐教：
最近看2020年的注会教材，在债务重组这一章节，对于债权人的描述有一段是这样的：
(二）修改其他条款（P371）
债务重组采用以修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产，新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益“科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流按债权原实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折现。对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后重组债权的剩余期限内摊销。
针对上面的案例，此种情况属于“修改其他条款导致全部债权终止认”吗，如果属于，对于债权人来说，是否要将减少的100万应收账款确认为投资收益？
感觉新的债务重组的讲解很难理解，可能是本人理解能力有限。注会教材中的描述，将一般的销售产品形成的债权债务为什么要说成是按摊余成本计量的金融资产和金融负债？我理解的会计分录：
借：应收账款A公司400万投资收益 100万

回答人：chenyiwei

提问人：yjhly2011 时间：2020-06-08 08:05:09

陈版主，您的回复太及时了，再向您请教一点：注会教材中对于组合方式的例题中，比如以无形资产清偿债务：为什么债权人在确认重组损失时将会计科目计入“投资收益”，而债务人将重组收益计入“其他收益-债务重组收益”，有什么特别的用意吗，谢谢

回答人：chenyiwei

对债权人而言是以摊余成本计量的金融资产的处置损益；对债务人而言涉及了非金融资产的处置，所以列入其他收益。

提问人：yjhly2011 时间：2020-06-09 08:05:09

谢谢陈版主的回复，其实我还是没理解过来为什么一般的应收账款要以摊余成本的计量方式。在注会的2019年教材中，相关的例题会计处理的结果是：债务人确认债务重组得利，并计入“营业外收入-债务重组得利”，而债权人确认债务重组损失，计入“营业外支出-债务重组损失”。这个处理方式的变动是属于2017-3-31发布的关于印发修订
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知及关于印发修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》的通知吗，谢谢您！

回答人：chenyiwei

提问人：沉默羔羊时间：2020-06-11 11:28:00

像这种例子，修改合同条款了是计入投资收益。如果客户没有修改合同条款，就只回了400万，100万形成坏账，却计入“信用减值损失”？

回答人：chenyiwei

不修改合同条款就不是债务重组，不适用债务重组准则。但不论是否属于债务重组，此前应该都已经按照预期信用损失模型确认了坏账损失。

委托贷款逾期的会计处理

2210、委托贷款逾期的会计处理

提问人：18626626703 时间：2020-04-19 12:27:05

请教陈版，被审计单位通过银行对外办理委托贷款，2019年7月该笔贷款已经到期，但是对方单位未偿还本金，企业按贷款的五级分类将其划为关注类，对其本金计提了2%的贷款损失准备，请问是否合理？本金逾期后，企业也未对本金计提利息，请问是否应该对逾期本金计提利息，如果计提的话需要一直计提到偿还本金的时期吗？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

如果该企业已经执行新的金融工具准则，则委托贷款属于需按标准的三阶段模型计量预期信用损失的金融资产。由于已经发生逾期，因此通常理解至少应归入第二阶段，对其计提较大比例的信用减值损失。即使尚未执行2017版新金融工具准则，也应当按照个别认定法对其计提较大比例的坏账准备。
针对已减值的以摊余成本计量的金融资产如何确认利息收入，在2006版和2017版金融工具准则下都有具体规定，分别可以查阅《讲解2010》（P391～395）和2017版准则应用指南中的相关内容。因为现在摊余成本法下确认的利息收入本来就不是按名义本金和票面利率计算的名义利息，所以不存在以前老的金融企业会计制度下“逾期90天”停止计提利息、冲回已计提利息并转表外的做法。

对子公司持股比例变化其他综合收益重新分配的问题

2211、对子公司持股比例变化其他综合收益重新分配的问题

提问人：13757187143 时间：2020-04-19 13:54:41

2019年1月1日
A公司原持有B公司（境外经营）60%股份。B公司累计外币报表折算差额为100，且在2019年度无变化。根据持股比例，其中60归属于母公司股东，40归属于少数股权。
2019年6月30日
A公司以100现金增持B公司10%股权，A公司合并报表就相对权益比例变动，对子公司的其他综合收益（外币报表折算差额）进行重新分配：
借：资本公积-股本溢价 10
贷：其他综合收益-外币报表折算差额 10(=其他综合收益100×10%) 2019年12月31日
因B公司发行新股导致A公司对B公司持股比例降回50%。但仍有控制权。A公司合并报表就相对权益比例变动，对
B公司的其他综合收益（外币报表折算差额）进行重新分配：借：其他综合收益-外币报表折算差额 10
贷：投资收益 10
借：其他综合收益-外币报表折算差额 10
贷：资本公积-股本溢价 10
或
借：其他综合收益-外币报表折算差额 20
贷：投资收益 20
问：2019年12月31日的A公司合并层面其他综合收益重新分配的会计处理应该是哪一种？相关规定
企业会计准则第 19 号——外币折算（2006）
第十四条企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

回答人：chenyiwei

IAS 21.48C：On the partial disposal of a subsidiary that includes a foreign operation, the entity shall re-attribute the proportionate share of the cumulative amount of the exchange differences recognised in other comprehensive income to the non-controlling interests in that foreign operation. In any other partial disposal of a foreign operation the entity shall reclassify to profit or loss only the proportionate share of the cumulative amount of the exchange differences recognised in other comprehensive income.
即，在未丧失控制权的前提下，因股权比例相对变动导致的外币折算差额重分类不应影响合并报表层面的损益。所以在你的主帖案例中，合并报表层面应体现为部分其他综合收益重分类至少数股东权益。

其他非流动金融资产的重分类

2212、其他非流动金融资产的重分类

提问人：安好时间：2020-04-19 08:05:24

请教陈版，上年末报表在“其他非流动金融资产”项目列报的债权投资，如果本年末该债权投资将在1年内到期，那么需要重分类到“一年内到期的非流动资产”或者“交易性金融资产”项目反映吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

本年末在“一年内到期的非流动资产”项目中列报。

应收账款作为出资如何处理

2213、应收账款作为出资如何处理

提问人：tjuzzy 时间：2020-04-19 08:05:34

如果甲公司有笔应收账款100元，作为新设公司A的股权出资90元，在以下几种情况，新设公司A的层面如何入账？

同一控制下企业合并调整比较报表披露咨询

2214、同一控制下企业合并调整比较报表披露咨询

提问人：xiaochao1212 时间：2020-04-19 08:05:28

请教：同一控制下企业合并调整比较报表会计师是否必须要出具专项说明，查询了相关公司的披露，

请教陈版主【会计利润与所得税费用调整】

2215、请教陈版主【会计利润与所得税费用调整】

提问人：Saber_Cocan 时间：2020-04-19 15:45:18

在做一公司审计时，上年度与本年度均处于亏损状态，上年度审定确认的【可弥补亏损】与所得税汇算清缴认定的
【可弥补亏损】额存在一定差异，本年度在做【递延所得税资产】【所得税费用】【会计利润与所得税费用调整】时，勾稽关系时正好差异是由于这个认定的差额造成的递延差额，请问这一块一般填列在哪里呢？如果填列？填
【其他】感觉不太好。

回答人：chenyiwei

首先建议考虑该差异是否构成前期差错。如果不构成前期差错的，可以将其影响在调节表中放在“调整以前期间所得税的影响”项目中。

请教陈版主，具体如下，无形资产出资后，又注销，对应的实收资本如何处理？

2216、请教陈版主，具体如下，无形资产出资后，又注销，对应的实收资本如何处理？

提问人：laurazj 时间：2020-04-19 08:05:32

以前年度用无形资产投入并按评估价值计入实收资本，后面该无形资产注销，那么在注销的当年无形资产按净额当报废计入营业外支出，那么原来的实收资本应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑的是：是否表明前期出资不实？
如果出资不实，则一方面要对前期的相关会计处理进行重大差错更正，另一方面应要求当初缴纳该出资的股东以现金补足出资不足部分，而不是简单地“在注销的当年无形资产按净额当报废计入营业外支出”，这种情况在IPO、新三板挂牌申报中是常见的。
如果不属于前期出资不实，即出资时的作价是合理的，后续因市场变化、技术进步等原因导致该无形资产丧失价
值，则正常计入资产报废损失（建议检查前期对资产减值迹象的识别和减值准备计提方面是否存在差错），不涉及对前期以该无形资产出资所形成的实收资本的调整或补足问题。

资产产权不明确，怎么做账务处理

2217、资产产权不明确，怎么做账务处理

提问人：圣媛时间：2020-04-19 08:05:30

国资委下属公司，存在资产产权尚未办理且不明确，比如房屋，土地使用权、项目报建立项手续都为其他政府单位所有，建设资金是本单位支付。请问：怎么做账务处理？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，建议至少要了解清楚：相关资产是否目前由本公司控制和使用？通过使用该资产所产生的经济利益是否归本企业享有？
根据上述问题的讨论，合理确定这些房屋、土地等能否确认为本公司的资产，以及应确认为何种资产。

合伙企业的可持续经营和投资性主体

2218、合伙企业的可持续经营和投资性主体

提问人：91lmn 时间：2020-04-19 08:05:24

新债务重组准则—–转让债权的公允价值

2219、新债务重组准则—–转让债权的公允价值

提问人：一云时间：2020-04-19 08:05:33

陈老师：新债务重组准则提出了转让债权的公允价值概念——-请问：实务中是否可以将债权的账面余额作为债权的公允价值？

回答人：chenyiwei

不可以将债权的账面余额作为债权的公允价值。相比之下，在坏账准备计提合理的前提下，扣除坏账准备后的账面价值（如涉及收款期限较长的，还应考虑折现因素）可能更接近于其账面价值。
但是，在实务中，计量没有活跃市场的债权的公允价值可能还是比较困难的。因此，可以在确保债务重组交易不存在明显利益输送等不公允因素的前提下，采用抵债资产的公允价值来模拟确定放弃债权的公允价值。

求助陈版：业绩补偿款公允价值的确认等系列问题

2220、求助陈版：业绩补偿款公允价值的确认等系列问题

提问人：meishu008 时间：2020-04-19 13:16:58

求助陈版：背景描述： 2018年底A公司（上交所主板上市）以其对B公司的5亿债权转为对B公司的股权，持股比例15%，并委派一名董事参与B公司的董事会决策，按照权益法核算长期股权投资。依据债转股协议的相关规定，B 公司原股东C公司承诺B公司2019年、2020年的净利润分别不低于2.5亿元和3.0亿元。对赌期结束后，A公司将聘请具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所对业绩承诺期内B公司实际累计实现的净利润情况出具《专项审计报告》，根据B公司累计实现的净利润情况，C公司需对A公司进行现金补偿。2019年B公司实现净利润0.5亿元，根据长期股权投资减值测试报告，预计B公司2020年实现净利润1.1亿元，根据原对赌协议，预计对赌期结束后C公司需要向B公司支付业绩补偿款2.1亿元。A公司管理层认为即使2020年B公司仍完不成对赌业绩，C公司向A公司支付业绩补偿款的可能性极低。
问题：1.A公司是否必须在2019年末根据金融资产的公允价值确认业绩补偿款，计入交易性金融资产和营业外收入？2.如必须确认，A公司管理层认为即使B公司完不成对赌业绩，C公司向A公司支付业绩补偿款的可能性极低，
视同公允价值为0，因此未在2019年末确认相应的金融资产及损益，是否应当在财务报告附注中进行披露？3.A公司管理层认为即使B公司完不成对赌业绩，C公司向A公司支付业绩补偿款的可能性极低，无充分合理的理由就不确认相应的金融资产及损益，对审计报告意见类型有何影响？（A公司2019年财务报表重要性水平为0.15亿）

回答人：chenyiwei

拟长期持有的三无投资递延所得税

2221、拟长期持有的三无投资递延所得税

提问人：安好时间：2020-04-20 13:23:49

请教陈版，拟长期持有的三无投资（原金融工具准则下在可供出售金融资产核算，新金融工具准则下在其他权益工具投资核算），对于其公允价值变动的递延所得税，可否参照拟长期持有的长期股权投资不确认递延所得税？谢谢

回答人：chenyiwei

不可以。仍需确认递延所得税负债。不适用《企业会计准则第18号——所得税》第十一条和第十二条的豁免条款。对递延所得税负债，还是强调要足额确认。所得税准则第十一条并未规定对于未来转回可能性很小的应纳税暂时性差异可不确认递延所得税负债。

请教陈版关于商誉减值

2222、请教陈版关于商誉减值

提问人：会计真凡人时间：2020-04-20 08:34:51

证监会关于2019年度商誉减值审计与评估专题检查情况的通报中，一、关于资产组的认定，按照准则要求，资产组一般以长期资产为主，不包括流动资产、流动负债、非流动负债、溢余资产与负债、非经营性资产与负债，除非不考虑相关资产或负债便难以预计资产组的可收回金额。请问，准则中那部分是这样的要求？

回答人：chenyiwei

准则本身并没有这方面的明确规定，可以包含也可以不包含，但相应地，测算未来现金流量现值时的口径会有所不同，参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-3-18（资产组内净流动资产的变动对减值测试中现金流量现值测算的影响）”。
另一个可参考的规定是：《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第三十一条规定：“企业按照《企业会计准则第8号——资产减值》测试相关资产组的减值情况时，应当将按照前款规定确定与合同成本有关的资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值”。而合同成本相关资产（合同履约成本和合同取得成本等）在大部分情形下是流动资产。

3个月以内定期存款应收利息现金流列报方式

2223、3个月以内定期存款应收利息现金流列报方式

提问人：cpa-zhou 时间：2020-04-20 08:58:11

陈老师，您好。
按照《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会[2019]6号)要求，“其他应收款”项目中的“应收利息”改为仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息(基于实际利率法计提的金融工具的利息包含在相应金融工具的账面余额中)。
基于上述规定，目前普遍意义上各公司会将常规计提的利息在货币资金中予以列报，但有一个问题，想咨询一下：对于3个月以内定期存款或者是基于管理层判断及使用预期作为现金及现金等价物处理的3个月以上定期存款，其应收利息是否应当包含在现金及现金等价物中。当然，理论上来讲新的列报方式，不应当影响Cash Flow,但是新的列报要求，实际上也是在强化/统一了金融资产按照摊余成本的计量逻辑，从现金及现金等价物的定义而言，似乎货币资金-应收利息也并非明确不符合定义。从2019年上市公司实际处理方式而言，两种不同方式亦均存在。
谢谢

回答人：chenyiwei

定期存款的应计利息不是可随时用于支付的存款，而是对银行的一项未到期债权，因此不属于现金及现金等价物。

有关金融资产部分转移的会计处理

2224、有关金融资产部分转移的会计处理

提问人：sybspxcpa 时间：2020-04-20 08:05:56

请教陈版
企业持有某非上市股份公司5%的股权，分类为以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产。2019年末，账面价值为1亿（成本0.8亿、公允价值变动损益0.2亿）。2020年4月15日，该5% 股权经评估后的市场公允价值为1.5亿。4 月15日，公司处置了其中2%的股份，收到对价0.6亿，该终止确认部分的账面价值与收到的对价差额计入当期损益。请问：

对联营企业权益法核算时，优先股股息如何处理？

2225、对联营企业权益法核算时，优先股股息如何处理？

提问人：雷sir 时间：2020-04-20 08:05:23

A公司有一家联营企业B公司，对B公司按照长期股权投资权益法进行核算。
B公司2018年度发行优先股，计入“其他权益工具”。2019年度支付优先股股息6000万元，账务处理上是走的“利润分配-未分配利润”。
B公司对优先股的核算和分红处理，符合准则规定。此处不展开讨论。则A公司对B公司进行权益法核算时，对优先股股息如何处理？
目前的处理思路是视同对股东的分红，即：
则在支付优先股股息的当期，A公司权益法核算时，按照持股比例计算的优先股股息金额冲减“长期股权投资—— 损益调整”，冲减“投资收益”。

回答人：chenyiwei

A持有的是B的普通股，因此其权益法核算的基础应当是B的报表中所显示的归属于普通股股东的权益和损益。因此，应将B的报表中所显示的归属于其优先股股东的权益和损益份额从其权益和损益总额中扣除后，就其剩余部分，根据本企业持有B公司所发行的普通股的股权比例进行权益法核算。

求助陈版主，员工死亡补助发生了80万，会计上计入哪里最合适？

2226、求助陈版主，员工死亡补助发生了80万，会计上计入哪里最合适？

提问人：CHASING_DAYLIGH 时间：2020-04-20 08:05:48

和身边的人讨论了一下，基本有这3个观点，计入管理费用-工资，计入管理费用-福利费，计入营业外支出。请陈版主答疑解惑。

回答人：chenyiwei

根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），丧葬补助费、抚恤费属于职工福利费的列支范围。故应计入管理费用——福利费。

陈版及各位大侠，新收入准则下，EPC行业完工进度

2227、陈版及各位大侠，新收入准则下，EPC行业完工进度

提问人：lxch119 时间：2020-04-20 08:05:39

对于EPC总承包业务，准则里面的调整投入法，是不是一般的情况下都适用？如何判断EPC总承包业务是否适用调整投入法？
准则里面说当满足下列情况下，适用调整投入法：
商品材料不区分，不构成单项履约；
客户先取得控制权，之后才接受服务；
材料设备的成本是重大的；
企业自第三方采购，未深度参与定制；包含改设备材料的服务，企业是主要责任人问题：
一般情况下，都是在工程现场设有仓库，业务一般不参与货物的验收和仓库的管理，那么这种情况下，是不是就因为不符合第二条，就不能适用调整投入法？完工进度还是按照原来的方法：已发成本（包含已经安装到工程项目中的设备的成本）占总成本的比例确认？

回答人：chenyiwei

“调整投入法”的主要考虑之一是将分配给符合条件的外购材料设备的毛利确定为零，避免过早确认利润。这一点与原建造合同准则下规定的以成本比例计量完工进度时，累计发生的合同成本中不包含“施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本”有些类似。
对于“客户先取得控制权，之后才接受服务”这一点，不能简单地因为“在工程现场设有仓库，业务一般不参与货物的验收和仓库的管理”就认为不符合。例如，要考虑材料设备运抵现场后再进行替换、运出的可能性。

关于权益性交易的问题

2228、关于权益性交易的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-20 13:16:58

请教，为什么权益性交易不允许影响损益呢另外以固定资产投资，投资方为什么是视同卖出，被投资单位是视同买入嘛？

回答人：chenyiwei

会计上的所有者权益的基本分类就是两类：1、由所有者资本性投入形成的权益；2、由经营积累形成的权益。这两者是互相平行的，也是互斥的，归入了其中一类就不能再归入另一类。所以既然已经明确是权益性交易了，就不可能再影响损益。

完工百分比中的工作量法

2229、完工百分比中的工作量法

提问人：chengchn 时间：2020-04-20 08:05:41

陈版主，您好，有一家建筑类企业，以前计算完工进度采用的是成本法，但是因为公司的内控不是很完善，账面归集的成本严重晚于实际进度，因此企业准备变更为工作量法（此处不知道是否合适，因为在网上找了很多案例，但
是都没有关于工作量法的详细介绍，准则中提供了三类方式，且并没有对三种方法有明确的约束条件）？问题1：工作量法的适用范围、适用条件以及具体案例和注意事项？
问题2：企业更改为工作量法是否合适？
问题3：工作量法（本质是工时法，在您的其他论坛回复中见到过）下计算出的完工进度，是否需要在账务处理中按照完工进度*预计总成本暂估工程施工呢？

回答人：chenyiwei

子公司对孙公司股权投资会计处理

2230、子公司对孙公司股权投资会计处理

提问人：cpa-zhou 时间：2020-04-20 08:05:48

陈老师，您好。
咨询一下，子公司持股孙公司股权的会计处理。大体背景如下：

购买银行信托产品

2231、购买银行信托产品

提问人：2750235582 时间：2020-04-20 08:05:49

回答人：chenyiwei

信托产品理论上是不能保本和保收益的。对此，应首先参考新金融工具准则应用指南中对“合同挂钩工具”的相关规定确定其合同现金流量特征是否满足“本金+利息”的基本借贷安排，如满足的，则基于“持有至到期”的管理模式，可以作为以摊余成本计量的金融资产，列报为其他流动资产或者债权投资（根据预计持有期限是否超过一年而
定）；如不满足的，则属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

请教陈版主，取得取水许可证发生的费用可以分摊吗？

2232、请教陈版主，取得取水许可证发生的费用可以分摊吗？

提问人：cpa97笨笨熊时间：2020-04-20 13:16:51

A公司为办理《取水许可证》，支付了20万元的咨询费，请专业机构出具《水资源合理性报告》，咨询报告是向水
利部门办理取水许可申请书，行政审批的申报材料之一。现在A公司已取得了使用期限五年的《取水许可证》，办理取水许可证过程中除“咨询费”外，未发生其他支出。因为是小公司，这笔费用如果直接计入当期，对公司当期利润影响很大，将导致公司亏损。请问陈老师：公司可否根据《企业会计准则-应用指南》的规定，将咨询费计入“长期待摊费用”按受益期分摊。长期待摊费用核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。

回答人：chenyiwei

不可以确认为长期待摊费用并分摊，应直接计入管理费用。这是接受专业服务的对价，且不是以成功取得许可作为支付条件的，因此不作为取得相关资质的增量费用。

复核责任

2233、复核责任

提问人：89898 时间：2020-04-20 08:05:38

既然《关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》（财会[2001]1035号）中规定，签字项目合伙人承担最终复核责任，那么《上市公司拟聘任会计师事务所公告格式》中提到的项目质量控制负责人又承担什么级别的复核责任呢？

回答人：chenyiwei

此处的复核责任在《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》及其应用指南中规定，各事务所据此制定其自身的质量控制政策和程序，将准则的原则性规定予以具体化。
第五十条会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在编制报告时得出的结论。
这些政策和程序应当包括下列要求：
（一）要求对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；
（二）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；
（三）要求对所有符合本条第二款第（二）项所提及标准的业务实施项目质量控制复核。
第五十一条会计师事务所应当制定政策和程序，以明确项目质量控制复核的性质、时间安排和范围。这些政策和程序应当要求，只有完成项目质量控制复核，才可以签署业务报告。
第五十二条会计师事务所应当制定政策和程序，要求项目质量控制复核包括下列工作：
（一）就重大事项与项目合伙人进行讨论；
（二）复核财务报表或其他业务对象信息及拟出具的报告；
（三）复核选取的与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿；
（四）评价在编制报告时得出的结论，并考虑拟出具报告的恰当性。
第五十三条针对上市实体财务报表审计，会计师事务所应当制定政策和程序，要求实施的项目质量控制复核包括对下列事项的考虑：
（一）项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；
（二）项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；
（三）选取的用于复核的业务工作底稿，是否反映项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。
第五十四条会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求，包括：
（一）履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；
（二）在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供业务咨询的程度。第五十五条会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目质量控制复核人员保持客观性。
第五十六条会计师事务所的政策和程序应当规定，在项目质量控制复核人员客观实施复核的能力可能受到损害时，替换该项目质量控制复核人员。
第五十七条会计师事务所应当制定有关项目质量控制复核记录的政策和程序，要求记录：
（一）会计师事务所有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到实施；
（二）项目质量控制复核在报告日或报告日之前已完成；
（三）复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。
第五十八条会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
第五十九条本准则第五十八条提及的政策和程序应当要求：
（一）得出的结论已得到记录和执行；
（二）只有问题得到解决，才可以签署业务报告。

【求助陈版】股份支付的修改和取消的区别

2234、【求助陈版】股份支付的修改和取消的区别

提问人：123456Sevguo 时间：2020-04-20 13:54:01

陈版您好，请教一个关于股份支付的问题。
现行会计准则上对于修改行权条件和取消股份支付的会计处理都做了比较明确的规定，但是如何判断一个行为是修改现有的股份支付条款还是取消现有股份支付并产生一个新的股份支付，准则没有明确规定。结合您之前的一个解答（https://bbs.esnai.com/thread-4950235-1-1.html），判断依据是根本性内容是否发生改变，这个根本性内容该如何去界定呢。
举个例子：一家公司在201X年执行了一项对核心员工的股份支付计划，可以立即行权，不附带任何行权条件，但是由于各种原因没员工没有行权，到202X年公司通过股东大会决议终止之前可立即行权的股份支付，并通过一项新的股份支付计划（约定了业绩和服务期等行权条件）
我们的问题是：这种情况下应该怎样去判断业务实质，是按股权支付行权条件的不利修改做会计处理，还是按加速行权及重新授予新的股份支付进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

可以参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-4-31（以权益结算的股份支付计划修改的处理）”中的相关表述：关于新授予的权益工具是否对原协议构成替代的问题，应根据个案具体背景信息进行分析判断，但一般理解应满足的最低限度条件是：
新的股权激励方案明确说明其是对原方案的替代；
新旧方案的激励对象一致；
新的权益工具的授予价格在很大程度上与被取消的原权益工具于其原授予日或者取消日的公允价值相接近；
授予新权益工具和取消原权益工具属于“一揽子交易”，只有作为一个整体来看才是具有商业实质的；
原权益工具的取消日不早于新权益工具的授予日。
（注：不能认为在满足上述五个条件时，一定可以被认定为原股权激励方案的替代。）
此时企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。
对于可以立即行权的股份支付，一旦授予，其股份支付费用即全部确认，无等待期，因此不涉及修改问题，只能将修改后的条件作为一项新的股份支付处理。

关于无偿划转土地并出售的会计处理

2235、关于无偿划转土地并出售的会计处理

提问人：chengchn 时间：2020-04-20 08:05:18

陈版主，您好，审计过程中遇到这样一个案例，B公司是A公司的全资子公司，B公司设立了全资子公司C公司，但是并未实缴，因此B公司账面长投为0.A公司于2019年12月1日，无偿划转一块土地给C公司，C公司确认了相应的存货和资本公积，A公司冲减了未分配利润和存货。2019年12月25日，B公司出售了C公司，个别报表层面按照收到的钱款做投资收益，不确认投资成本（长投价值为0）。
问题1：若不构成一揽子交易，B公司个别报表层面处理是否正确，因此导致的多确认的所得税是否可以避免？A公司合并报表中是否应当将本期确认的未分配利润冲减投资收益呢？

回答人：chenyiwei

A向C划转土地的正确账务处理应为：
A公司：借：长期股权投资——B，贷：无形资产（或其他相关资产类科目） B公司：借：长期股权投资——C，贷：资本公积——资本溢价
C公司：借：存货，贷：资本公积
B处置C股权时，应转销上述确认的对C的追加投资成本。上述处理与注资和股权出质交易是否构成一揽子交易无关。

其他综合收益的分类问题

2236、其他综合收益的分类问题

提问人：不明所以时间：2020-04-20 08:05:58

回答人：chenyiwei

这个分类完全是人为的。在目前准则概念框架体系对“其他综合收益”这个概念给出一个具有广泛适用性、能涵盖所有其他综合收益项目特征的描述性定义之前，很难从理论上做出统一的解释，只能针对单个项目分别考虑和解释。例如，其他权益工具投资公允价值变动不计入损益的原因是为了简化此类金融资产的会计处理，避免再次引入对此类资产计提减值的操作。

求助陈版主：关于现流附表

2237、求助陈版主：关于现流附表

提问人：lcx2456 时间：2020-04-20 08:05:58

单体确认的因为初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入营业外收入，在现流附表怎么放？
小企业对固定资产，存货，长期股权投资，应收股利计提减值，计入营业外支出，在现流附表中怎么放？
[td] 项目 1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收
益) 固定资产报废损失公允价值变动损失(减：收益) 财务费用投资损失(减：收益) 递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税负债增加(减：减少) 存货的减少(减：增加) 经营性应收项目的减少(减：增加) 经营性应付项目的增加(减：减少) 其他经营活动产生的现金流量净额 2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本 1年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的年初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的年初余额现金及现金等价物净增加额
谢谢。

回答人：chenyiwei

求助陈版同一控制下的企业合并问题

2238、求助陈版同一控制下的企业合并问题

提问人：范范豆豆2015 时间：2020-04-20 08:05:18

陈版好：实务中遇到如下股权换购问题，麻烦您指点迷津。
我司（净资产8900万）当前的股权架构，个人股东张某持股25%，某A公司持股57%（其中张某持股A公司99%股权，李某持股A公司1%股份），外国企业B持股18%，现在打算以换股方式对C公司（净资产2700万）进行控股合并，C公司股权架构，个人股东张某持股75%，合伙企业持股25%，外国企业持股18%。以上提到张某为同一人，
问题如下：

利润总额为负数，会计利润和所得税费用的关系中应用哪个税率？

2239、利润总额为负数，会计利润和所得税费用的关系中应用哪个税率？

提问人：liyuan0815 时间：2020-04-20 13:16:52

请问陈版，如果某企业为小微企业，按照财税[2019]13号，适用5%，但2019年应纳税所得额为负数，那么请问，在中应该使用何种税率（5%，20%，25%？）；其次，、应该用何种税率？谢谢~

回答人：chenyiwei

按照法律规定该公司应适用的税率。如果当年度亏损，不存在适用优惠税率的问题，则暂时按25%计量当期所得税费用。如果确认递延所得税的，则应按照预计暂时性差异转回年度的适用税率计量。

求助陈版，集团内部短期借款不断续签，如何在报表列示？

2240、求助陈版，集团内部短期借款不断续签，如何在报表列示？

提问人：王立超时间：2020-04-20 13:16:40

某集团编制合并报表，其内部在2018年签订了为期一年的借款合同，金额2000万人民币，有明确额借款利率，但是在2019年到期时又续签，2020年到期又预计续签；管理层没有明确的偿还计划，经营活动现金流净额自2018年- 2020年一直覆盖不住借款金额，且预计1-2年内经营活动现金流量净额依然不能覆盖借款金额，那么请问陈版主，这个借款金额列示在流动资产还是非流动资产，应该自哪个时点开始列式呢？

回答人：chenyiwei

对借出方而言，如果在借出时，基于债务人的发展对资金的需求、债务人自身的财务状况和偿债能力等原因，合理预计短期内不可能收回，事实上会变成长期资金来源的，则应列示为非流动资产（长期应收款）。这个原则从最初开始借出时就应当遵循。如果一开始认为可以在短期内收回，后来因为情况变化而改为每年续期的，则自情况发生变化之日起重分类到非流动资产。

请教陈版，关于应收款项融资的提问

2241、请教陈版，关于应收款项融资的提问

提问人：lycqxn 时间：2020-04-20 08:05:17

我公司与A租赁公司签订应收水费收费权质押，相关水费仍由我公司收取，贷款由我公司直接归还。请问是否符合应收款项融资的条件呢？
合同条款为：出质标的为本公司拥有合法处分权的水费收费权（即供水过程中产生的全部应收账款），合同约定本公司为A租赁公司与本公司自20XX年X月XX日至20XX年XX月XX日开展融资租赁业务所签订的《融资租赁合同》提供最高额质押担保，质押担保的最高额债权为人民币20,000万元的租赁本金及相应的租息、违约金、赔偿金以及甲方为实现债权而支付的费用（包括处分质押权利所产生的评估、拍卖等费用及诉讼费、执行费、律师费）。

回答人：chenyiwei

这种情况就是一般的取得借款，形式上的质押物为水费收益权。会计处理和一般的质押借款无实质差异。

求助陈版！合营安排的分类认定

2242、求助陈版！合营安排的分类认定

提问人：wx_5a4215812213 时间：2020-04-20 08:05:17

求助陈版主！
AB两方共同设立一个法律实体C，同时签订合营安排协议（共同控制），约定按照50%销售产品，同时承担所有融资需求，承担成本费用等等，假设所有条件满足共同经营合同安排或者其他实质性要求。唯一的区别是，A股东同时将产品销售权全部转让给第三方，B股东自己承担销售。
问题1：
有没有可能B将其认定为共同经营，按50%比例并表，A将其认定为合营企业？
我理解这个合营安排，要么被认定为共同经营，要么认定为合营企业。两个合营方对于合营安排的会计处理一定会保持一致。不知道我的理解对不对。
问题2：
我理解即使A将销售权转让给第三方，这个合营安排仍然可以被认定为共同经营。A不会因为销售权转让给第三方而认为不属于共同经营。

回答人：chenyiwei

你对这两个问题的理解无重大不合理之处。但合营安排尤其是共同经营完全基于协议，实务中相当复杂，可参考的案例也很少，实际操作中务必保持谨慎。

无形资产出资涉及的权益法核算

2243、无形资产出资涉及的权益法核算

提问人：smileberry 时间：2020-04-20 18:47:02

请教各位版主，A公司与B公司共同设立C公司，A公司以货币出资1000万、B公司以无形资产出资1000万，B公司拟出资的无形资产在C公司成立当时有做过评估，但该无形资产一直没转给C公司，A公司已缴纳货币出资。经过几年的运营，C公司持续亏损，A公司投入的1000万元已全部亏损。
请教在此情况下：

权益法下出售固定资产和投出固定资产在合并报表中的处理(不构成业务)

2244、权益法下出售固定资产和投出固定资产在合并报表中的处理(不构成业务)

提问人：wx_5c4fedf36672 时间：2020-04-20 19:26:44

如题：
若A公司向其联营公司(A公司持股50%) 出售资产/投出资产，假设资产公允价值为1000，账面价值为400，资产仍可使用40年，联营公司全年实现损益220，则个表报表的会计处理两者应该是一致的？即：
借：投资收益 [（220－600＋600/40）×50% ]182.5
贷：长期股权投资 182.5
对于合并报表而言：
若为A公司出售资产，即顺流交易形成固定资产借：资产处置收益 60050%
贷：投资收益 60050%
若为A公司投出资产，即以固定资产投资联营企业借：资产处置收益 60050%
贷：长期股权投资 60050%
请问上述的个别报表和合并报表的分录正确吗？
怎么理解合并报表中，到底是“投资收益”还是“长期股权投资”？感谢~~~~

回答人：chenyiwei

A公司向其联营公司(A公司持股50%) 出售资产/投出资产，只是对价收取方式的不同。在未实现顺流交易损益的计量和抵销处理方面的影响是完全一样的。在个别报表层面的权益法核算已经按比例抵销了顺流交易损益的前提下，合并报表层面的调整应为：借：资产处置损益，贷：投资收益。

请教陈版关于新收入准则合同负债问题

2246、请教陈版关于新收入准则合同负债问题

提问人：yc121114 时间：2020-04-20 13:16:36

陈版您好！2020年实施新收入准则，零售业的单用途预付卡从预收项目调整到合同负债项目列示，但企业是否应该将顾客未来一年以上不会来消费的部分调整到其他非流动负债呢，如果需要，企业应该如何估计这部分呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》对区分流动/非流动负债的规定，因为顾客在未来一年内有权要求使用全部的储值金额，因此不考虑超过一年未使用的可能性，全部列报为流动负债中的合同负债。

母公司折价接受子公司资产问题

2247、母公司折价接受子公司资产问题

提问人：23340025 时间：2020-04-20 23:12:12

求助版主~假设母公司净资产为0，子公司净资产为100，只有一项债权，权益都是留存收益。
如果子公司有一批对外债权，折价转让给母公司（假设原值100，折价1元，形成投资收益-99），子公司报表层面形成亏损（负投资收益），减少了子公司净资产（100-99=1）。
在债权折价转让后，母公司编制的合并报表会将其视为未实现内部交易，调回减少的负数投资收益、调增债权，合并报表对相关债权的计量一直是原子公司核算的金额（假设合并层面没有减值问题）。
如果在进行上述债权转让后一段时间，母公司处置了这家子公司（处置价款为子公司个别报表净资产，即考虑折价转让亏损后的净资产1）。
——第一，上述交易属于逆流交易，在丧失控制时，逆流交易的未实现部分继续在合并报表内抵消，直到债权资产消耗完毕：
先抵消个别报表投资收益借：投资收益 1
贷：年初未分配 1
再持续抵消逆流交易借：应收 99
贷：年初未分配 99；
第二，这样处理不会导致合并报表出现亏损，合并层面转让股权时候子公司净资产=1，转让对价=0，逆流交易继续抵消，所以转让投资收益=0；
这里对合并报表影响的理解应该没有问题吧？
——其实主要问题是税收问题。。。
这样处理母公司转让子公司时候，对价按净资产做=1，投资成本=0，导致个别报表收益只有1，只需要交1的税而不用交100的所得税。。。。（如果在转股权之前不做折价转让债权的处理，那么如果想不缴所得税，只能减少子公司转让价款，这样必然会导致合并报表出现亏损，无法达到即没合并亏损又没税负的要求）

回答人：chenyiwei

假设这部分债权的公允价值是100，则按1转让给母公司是不公允的，差额99不应计入子公司的资产处置损失，而应作为对母公司的分配处理，冲减权益；母公司将该差额作为收回对子公司投资处理。这样母公司个别报表层面对该项债权的入账金额仍是100，编制合并报表时的抵销只是将母公司减少的长投成本和子公司所减少的权益进行对冲
（恢复）处理。合并报表层面应完全抵销上述视同内部权益分配交易的影响。

关于评估值与审计值

2249、关于评估值与审计值

提问人：LIUHAIWEI0808 时间：2020-04-21 13:16:50

陈版：麻烦向您请教一个问题,就是我们在做一个清产核资的审计项目，审计和评估的基准日都是2019年9月30日，其中固定资产审定值是210万，但评估报告显示固定资产评估值为120万，减值了90万。我们审计报告的固定资产是不也得相应计提减值准备，否则差异金额较大，造成我们审计没有注意到减值迹象而未提减值，从而虚增资产？麻烦陈版！

回答人：chenyiwei

建议关注所采用的评估方法和评估值低于经审计账面值的原因。如果评估方法为成本法，则不能直接依据该评估值确定可收回金额，而仅将其看作一个减值迹象，进一步对该资产及其所属资产组按收益法或市场法测算可收回金额，才可以作为计提减值的依据。

股份支付——分次转让股份的处理方式

2250、股份支付——分次转让股份的处理方式

提问人：xpf396402157 时间：2020-04-21 13:16:50

一、背景情况

求助陈版，关于含对赌的出资的处理

2251、求助陈版，关于含对赌的出资的处理

提问人：FreeSoulTimo 时间：2020-04-21 13:17:01

谢谢陈版，以下为大股东甲和小股东乙交易背景：
1/ 双方共同出资新设一家A公司，初始出资比例为甲60%，乙40%；
2/ 双方约定：乙将自己的(客户关系+团队)装入新设公司A公司，业绩期间为三年，业绩达标情况下，甲每年收到乙持有的A的2%，支付对价为每次t元，即如果三年业绩完成的话，甲出资3t获得3×2%股权，最终持股比例达到60%+2%×3=66%的比例。
请问，如上背景下：
1/ A公司应当如何处理，做发行股份收购业务(客户关系+团队)吗？
2/ 大股东甲的单体账面如何处理，先确认60%，逐年确认6%；还是一次性确认66%，预估对价？
3/ 大股东甲的合并报表如何处理，逐年收购6%的少数股东权益？谢谢您了~

回答人：chenyiwei

请教各位，购买银行股权而购入的不良资产怎么进行会计处理

2252、请教各位，购买银行股权而购入的不良资产怎么进行会计处理

提问人：海洋太子时间：2020-04-21 13:16:50

回答人：chenyiwei

如果确实承接了不良资产所有权上的风险和报酬的，则按其公允价值（预计可收回金额的折现值）确认为相应的金融资产（可能为零）。收购对价超出该不良资产公允价值的差额部分并入对该农信社的股权投资的成本中。
如果预计可守护金额为零的，则不良资产收购款全部并入对该农信社的投资成本。后续实际从不良资产收回款项时，首先冲减其成本，成本冲减至零后继续收到的款项确认为投资收益。

股改后，处置长期股权投资成本法转为权益法

2253、股改后，处置长期股权投资成本法转为权益法

提问人：田键泯时间：2020-04-21 13:16:58
@chenyiwei，陈版主，现有一问题如下：
被审计单位已完成股改，股改后处置长期股权投资，追溯调整投资收益，进而影响以前年度的净资产，问：
此时追溯调整后的净资产与以前年度的验资报告净资产差异应当如何衔接或解释处理？如果陈版主有相关完整案例，望解答指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

gia追溯调整完全系由会计处理的技术性原因造成，不代表以往出资不实，不应据此调整以前年度股改的结果。

求助陈板，不懂这个合并报表中为什么会有处置其他权益投资工具取得的收益

2254、求助陈板，不懂这个合并报表中为什么会有处置其他权益投资工具取得的收益

提问人：林琴汐打怪时间：2020-04-21 13:16:50

这是一家上市公司年报中对于合并财务报表中的投资收益项目做得注释，我再怎么也想不明白“处置其他权益工具投资“，为什么会产生投资收益？？即使是由原来可供出售重新划分来的，也不应该啊？
项目本期发生额上期发生额权益法核算的长期股权投资收益3,355,711.531,870,328.79可供出售金融资产在持有期间取得的投资收益 10,110,387.56处置可供出售金融资产取得的投资收益 8,435,018.53其他权益工具投资在持有期间取得的股利收入842,318.81 处置其他权益工具投资取得的投资收益-5,432,103.21 合计-1,234,072.8720,415,734.88

回答人：chenyiwei

这里的“处置其他权益工具投资取得的投资收益”是否实际上是处置交易性金融资产、其他非流动金融资产的损益？

冷链运费以及佣金能否作为履约成本

2255、冷链运费以及佣金能否作为履约成本

提问人：The_love_of_com 时间：2020-04-21 12:51:14

请教陈版，根据新收入准则，合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。假如一个公司是生产疫苗的行业，根据合同约定，公司负有配送义务。公司自己没有冷链资质，聘请第三方公司作为冷链运输并作疫苗推广服务（其中推广服务包括很多，也包括佣金在内）；请问：在核算推广费（包括很多，如推广、配送、佣金等，无法单独区分，在一个大合同里）时是将推广费计入履约成本还是计入销售费用？

回答人：chenyiwei

理论上要区分推广费的不同服务内容，以及对于与合同履约相关的部分，进一步区分其是在转移存货控制权之前还是之后发生。如果无法合理区分的，建议全部计入销售费用，在发生时直接费用化。

提问人：kxcpa 时间：2020-07-12 11:12:00

陈老师，新收入准则下，运输发生在控制权转移后的，运输业务单独识别为履约义务并确认收入，运费计入营业成本，以做到收入成本匹配；运输发生在控制权转移前的，运输无需单独识别为履约义务，运费直接计入销售费
用。这样理解对吗？

回答人：chenyiwei

运输发生在控制权转移前的，运输无需单独识别为履约义务，但此时运费仍计入营业成本。

合并财务报表交叉持股

2256、合并财务报表交叉持股

提问人：wx_5e81d1cb7206 时间：2020-04-21 13:16:50

陈版您好，请教下，以下做法是否正确。
如果2017年1月1日A公司持有B公司80%股权，持有C公司51%股权；2017年12月31日B公司从其他非关联方购买C 公司10%的股权（原计入可供出售金融资产）。
则在2017年12月31日A公司合并财务报表层面的少数股东权益=B的净资产0.2+C的净资产0.39；少数股东损益=B的净利润0.2+C的净利润0.49。并且将可供出售金融资产重分类为长期股权投资并按照权益法核算。
2018年12月31日A公司合并财务报表层面的少数股东权益=B的净资产0.2+C的净资产0.39（其中B的净资产包括权益法增加的投资损益部分）

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但要注意：B的净资产、净利润要包含其自取得C的10%股权以来按模拟权益法方式确认对C的投资收益（本期数和累计数）而模拟调整的金额在内，不是其自身报表上显示的成本法核算下的净资产。

社会资本方及项目公司对PPP项目现金流量处理

2257、社会资本方及项目公司对PPP项目现金流量处理

提问人：chenchao1120 时间：2020-04-21 13:16:58

请问陈版主，按照瑞华研究中“问题4-4-24（社会资本方及项目公司对PPP项目借款费用、现金流量处理等）”的解答，是否可以理解为，母公司对项目公司提供了建造服务（假定为无形资产模式），在合并报表层面确认建造服务收入，母公司采购支出的现金流认定为采购商品支付的现金，收到项目公司支付的构建无形资产的现金认定为销售商品收到的现金，子公司支付给母公司构建无形资产的支付认定为购建长期资产支付的现金，在合并报表层面无需抵消母子公司之间的现金流？

回答人：chenyiwei

母子公司之间的现金流在合并报表层面还是应当抵销的，合并报表层面仅体现与母公司确认建造成本相对应的“购买商品、接受劳务支付的现金”。

求助陈版，关于报表日后银行部分款项被冻结的披露。

2258、求助陈版，关于报表日后银行部分款项被冻结的披露。

提问人：768895149 时间：2020-04-21 13:16:50

陈版好，
公司由于涉及诉讼，在报表日后一月相关原告方申请财产保全，公司部分款项被冻结，该日后事项，是否影响报表日货币资金的受限情况，还是只需要在日后事项中进行披露即可？

回答人：chenyiwei

该期后资金冻结作为资产负债表日后非调整事项处理，在附注中结合该诉讼事项进行披露即可。

金融资产短期预期收益确认问题

2259、金融资产短期预期收益确认问题

提问人：菜花炒火腿时间：2020-04-21 13:16:57

求助陈版主，非保本浮动收益需要测算基准日的预期收益吗？7天和30天的短期理财产品的预期收益对公允价值变动损益影响较小，能否可以不测算预期收益？

回答人：chenyiwei

理论上，对于虽然定性为非保本浮动收益，但风险程度较低，收益实现确定性程度较高的理财产品投资，期末可以按照预期收益率计算累计的利息，以公允价值变动损益的方式体现。实务操作中可基于重要性原则确定能否接受期末不计提的简化处理。

请教陈版关于黄金租赁业务的会计处理

2260、请教陈版关于黄金租赁业务的会计处理

提问人：ssllnna 时间：2020-04-21 13:16:37

陈版，看了证监会上市公司会计处理案例2-09，对于我们目前遇到的问题仍有疑问，请教如下，谢谢陈版：
某银行通过上海黄金交易所从同业处租借黄金，要过户。某银行再利用租借借入的黄金，通过会员服务平台官方平台与会员单位（不一定是黄金借出方）进行卖出回购交易，获得资金，同时锁定回购价格，到期回购相应数量的标准黄金。然后最后再归还借出方黄金，支付租借费用。
我的问题是：
根据案例2-09，由于交易对手不同，不能视为一揽子交易，应分别确认。
但在整个交易期间，实际某银行均不承担黄金价格波动的风险。可否参照案例2-09的情形二的第二种观点，在整个存续期间均不确认借入的黄金资产和偿还黄金义务的负债，而是仅将卖出回购交易确认为一笔金融负债，同时利润表将卖出回购的利息支出和租借黄金的租借费分别确认为利息支出和手续费支出？
如果不能如此考虑，那么在借入黄金的时候，是否应该做如下分录：借：贵金属贷：交易性金融负债，然后未来其公允价值变动实际相互抵消。卖出回购交易单独核算。最终的结果与（1）的结果的差异仅为资产负债表资产和负债分别确认了一笔资产和负债？

回答人：chenyiwei

应采用你的方法（2），同时确认金融资产和金融负债，且其公允价值变动在资产负债表上不得抵销处理。

求助陈版主：BOT 合并现金流量表如何列示？

2261、求助陈版主：BOT 合并现金流量表如何列示？

提问人：xyd617 时间：2020-04-21 13:16:51

问题1、在金融资产模式、无形资产模式或混合模式下，为购建项目支付的资金、回购期后项目公司收到的回购款，在个别现金流量表和社会资本方合并现金流量表中如何列示？
（1）为购建项目支付的现金在现金流量表中的列示
如果项目公司自身未提供基础设施建造服务，按照《企业会计准则解释第2号》第五条规定将建造过程中支付的工程价款等分别确认为金融资产或无形资产，则：在无形资产模式下，其业务实质是项目公司支付资金购建一项无形资产，因此应作为购建长期资产的投资活动现金流；在金融资产模式下，则该业务实质是项目公司向授予方提供一项长期债权并享有实际利率收益，则仍然是属于购建长期资产的投资行为，相关资金流我们建议在项目公司个别报表均计入投资活动现金流出。
而在社会资本方的报表中，则由于该部分资金流出相当于企业提供建筑服务所支付资金，应分类为经营活动现金流出。即：
①关于个别报表层面的现金流量列示，母公司个别报表相关支出是“购买商品、接受劳务支付的现金”，项目公司的工程款现流支出属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。另外，利息支出应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中列报。
②合并报表层面，由于母公司提供了建造服务，在合并报表层面需确认相关建造收入，因此其采购支出属于成本支出的一部分，仍然属于“购买商品、接受劳务支付的现金”，无需转入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。
问题：关于瑞华研究关于BOT项目合并报表层面，现金流量表对于母公司提供建造服务，子公司运营。合并现金流量表对于母公司销售商品提供劳务收到的现金与子公司购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金是否需要抵消？

回答人：chenyiwei

合并现金流量表对于母公司销售商品提供劳务收到的现金与子公司投资活动支付现金仍需进行抵销。在建设期内，仅体现与母公司确认的建造成本相对应的“购买商品、接受劳务支付的现金”。

SAAS业务模式相关问题

2262、SAAS业务模式相关问题

提问人：pangniu8 时间：2020-04-21 13:16:58
@chenyiwei
SAAS（software as a service）在创业公司现在比较常见，一般按年收费，一次性收取。有2个问题想请教：

请教陈版研发样机核算问题

2263、请教陈版研发样机核算问题

提问人：hpy_kk 时间：2020-04-21 15:50:59

请教陈版主，科创板申报企业，申报期间开展研发项目，搭建了很多研发样机，并且进行了对外销售，企业按照签
订合同于研发领料前后区分为研发样机和定制化仪器。签订合同于研发领料前，则归为定制仪器，确定收入成本；签订合同在研发领料后则归为研发样机，确认收入，不确认对应成本。我们判断后认为这种分类方法不妥当，觉得以下会计处理更符合经济实质而且收入成本能够配比：

不同利息收入在编制现金流量表时如何列支

2264、不同利息收入在编制现金流量表时如何列支

提问人：931289671 时间：2020-04-21 13:16:51

请教陈版：1、企业有大金额的专门借款，因专门借款本金发生的利息金额在编制现流时计入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中，那资本化期间闲置资金的利息收入计入哪里呢，是作为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”的抵减项目；还是计入哪里？2、如果是一般借款产生较大金额的利息收入呢？此部分应如何列支？

回答人：chenyiwei

求助陈版，委托中介机构处置其他权益工具投资时产生的手续费如何处理

2265、求助陈版，委托中介机构处置其他权益工具投资时产生的手续费如何处理

提问人：林琴汐打怪时间：2020-04-21 13:16:51

这几天帮忙审核年报时，发现对合并财务报表投资收益项目的注释下有一项：“处置其他权益工具投资”，后来询问公司财务人员，解释为“委托中介机构处置产生的手续费等”，但我想由于准则规定对于其他权益投资工具，除了发放股利能影响损益外，其他的都计入其他综合收益，以此来防止企业操纵利润，所以这个手续费是不是也应该影响其他综合收益而不是投资收益呢？

回答人：chenyiwei

这类手续费是接受中介机构服务的对价，不是处置价款（处置日公允价值）与其原成本之间的差额，因此个人理解计入损益是合理的。但损益项目建议为管理费用，以避免误解。

请教陈版及各位，同一实际控制人下连续转让资产问题

2266、请教陈版及各位，同一实际控制人下连续转让资产问题

提问人：wx_5e9eb6cf328b 时间：2020-04-21 13:16:51

P公司控制A、B两个公司，B公司控制C公司并持有D资产组，D资产组构成业务，发生以下交易前D资产组产生的损益计入B公司。
同一报告期内，B公司将D资产组转让给C公司，再将C公司转让给P公司，P公司又将C公司转让给A公司，则报告期初及期末，A公司，C公司的资产、负债和损益分别应如何合并或调整，谢谢。

回答人：chenyiwei

建议在明确以下问题的基础上，确定会计处理方案：

发票已收到，由于自身原因长期没收到这批存货，计入存货是否合理

2267、发票已收到，由于自身原因长期没收到这批存货，计入存货是否合理

提问人：慕颜韵时间：2020-04-21 13:16:36

请教各位老师：
2019年4月份订购一批原材料，预付货款10%，计划当期使用这些原材料。当月，收到供应商合同金额的发票，由于项目自身原因，用不到这项原材料，一直没有让供应商发货，直到现在。原材料不是特定商品，供应商没有为本企业预留这批原材料，但供应商有能力随时交付。
问题1：计入存货是否恰当。

回答人：chenyiwei

建议参照新收入准则应用指南中对于“售后代管商品”安排的相关指引，考虑站在供应商的角度，能否对尚未发货的该批材料确认销售收入。从你说的“原材料不是特定商品，供应商没有为本企业预留这批原材料”这点来看，供应商应该是不满足收入确认条件的。相应地，本企业不应确认存货，继续确认预付账款。但应谨慎关注其减值问题。

请教陈版主关于购买信托受益权的账务处理

2268、请教陈版主关于购买信托受益权的账务处理

提问人：yanleilei24 时间：2020-04-21 14:33:11

陈版主您好~
我司从别的投资者那里购买信托受益权（该投资者持有的信托份额是劣后级，持有比例25%；75%是优先级，信托基础资产是贷款，期限18个月，信托收益是到期时优先给优先级分配本息后才可分配给劣后级），请问相关的财务处理是怎样的？是否是相当于我司认购信托的份额一样处理。旧准则确认可供，新准则分类为以公允价值计量且其变动计入综合收益的金融资产（其他债权投资）？

回答人：chenyiwei

“相当于我司认购信托的份额一样处理”。但这种情况，因为持有全部劣后级，因此很可能对该信托具有控制权（请注意核实：该信托对不良资产处置的相关安排，以及在次级份额之外，还有无其他先于劣后级缓冲作用被触发的增信措施，如原始权益人差额补足义务等）。如果具有控制权，则应将该信托纳入合并报表范围；如果不具有控制权，则在新准则下作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不可以指定为其他债权投资或者其他权益工具投资。

请教陈版主：新金融工具准则下，债权投资和长期应收款的区别

2269、请教陈版主：新金融工具准则下，债权投资和长期应收款的区别

提问人：Shirley0606 时间：2020-04-21 13:16:51

执行新金融工具准则后“债权投资”和“长期应收款”该如何区分呢？
A公司是B公司的客户，A公司因资金紧张向B公司申请展期支付货款，并承担一定的利息费用，那这种情况下B公司应收账款应转到债权投资吗？还是说是转到长期应收款呢

回答人：chenyiwei

个人理解应转入长期应收款。债权投资是指投资对象为债券、委托贷款等有明确意图的投资理财行为。此类产生于企业日常经营活动的往来款项不适合于列入债权投资。

请教陈版，同一控制下企业合并

2270、请教陈版，同一控制下企业合并

提问人：三条鱼888 时间：2020-04-21 13:16:57

请教：同一控制下企业合并实务。
自然人甲同时控制A,B两个公司，因IPO申报解决同业竞争需要，2019年11月份签订股权转让协议A公司以现金收购B公司，使B公司成为A公司的全资子公司，收购之前自然人对B的持股比例为55%。请教，在编制2017年、2018年合并报表时：

商业汇票承兑汇票贴现如何判断是否附带追索权

2271、商业汇票承兑汇票贴现如何判断是否附带追索权

提问人：jchen609 时间：2020-04-21 12:33:06

陈版您好，之前学习了您对票据贴现区分追索权和无追索权的会计处理的回答，小弟有一个疑问，就是实务中要如何判断贴现的票据是否含追索权呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《票据法》的规定，贴现和背书默认是具有追索权的，除非通过协议、正式书面声明等方式，后手放弃对特定前手的追索权。

递延所得税资产转回如何在附注中填列

2272、递延所得税资产转回如何在附注中填列

提问人：李Q 时间：2020-04-21 20:59:41

请教陈版主及论坛各位老师：
请教陈老师，一个企业去年确认递延所得税资产100万，但是今年由于经营恶化等原因，导致在可遇见的未来可抵扣暂时性差异不能转回，所以本期将递延所得税资产转回，请问在填列附注将会计利润与所得税费用的调整如何进行填列呢？

回答人：chenyiwei

可以单列“对期初递延所得税资产的调整”行项目，或者如果金额较小，也可以并入“对前期所得税的调整”项目。

关于递延所得税的理解对么？

2273、关于递延所得税的理解对么？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-21 13:16:53

利润表上的所得税是根据企业会计准则编制的。利润表上的所得税=当期所得税—递延所得税。而当期所得税是根据税法计算的。在减去递延所得税以后才变成了企业会计准则下的所得税费用。
企业资产减值100万，在税法上不承认这比税前抵扣，因此当期所得税应该在企业会计准则算出的税前利润基础上
+100万。然后再乘以税率计算出当期所得税。但是递延所得税又把这100万损失重新“承认”了一遍，手段是确认递延所得税资产，后果是增加了递延所得税。造成利润表上的所得税小于了“当期所得税”。对吧？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。这样在没有其他特殊因素影响的前提下，利润表中的所得税费用和利润总额是成比例的。

烦请陈老师及各位高手帮助，关于债务重组收益的确认及税收问

2274、烦请陈老师及各位高手帮助，关于债务重组收益的确认及税收问

提问人：bjjacky 时间：2020-04-21 13:17:05

情况比较特殊，我在此版块和税务版块都发了：
我公司为资产管理公司，以5亿元的代价，从银行手中取得10亿元不良债权。现拟实行债务重组，5亿元中的其中3 亿，转为股权，实行同股同权（以原债权金额6亿元作价，享有债务企业经评估后的净资产比例），其余2亿元，按原债权4亿继续履行合同。
新协义的股权部分与债务人原第一大股东协商，由其在7年以后回购股份，债权部分也通过延期和降息手段完成。现有2个疑问

请教：不丧失控制权下少数股东增资，合并所有者权益变动表

2275、请教：不丧失控制权下少数股东增资，合并所有者权益变动表

提问人：koodhao 时间：2020-04-22 13:16:44

少数股东本期增资1000万元，在母公司不丧失控制权下，合并所有者权益变动表应该怎么体现，这1000万元在

回答人：chenyiwei

该1000万元在 “(二)所有者投入和减少资本1、所有者投入资本”一行内体现。
需要注意：合并报表层面，由该次少数股东增资所增加的少数股东权益金额很可能不同于少数股东的增资款金额，差额为少数股东和母公司之间的利益让渡，调整合并报表层面的资本公积。

请教：服务业企业项目前期费用资本化条件

2276、请教：服务业企业项目前期费用资本化条件

提问人：koodhao 时间：2020-04-22 13:16:44

请教，软件服务类企业，企业承接项目前所发生的支出，调研费、软件样本展示制作费等前期费用，应该资本化还是作为当期费用化处理？
我查阅了相关的资料，工程类的前期可研费用是计入在建工程；其他类型企业，按照原准则是否应该作为销售费用处理；新收入准则规定“增量成本”作为一项资产，而“增量成本”是指企业不取得合同就不会发生的成本，这种前期调研费，假如企业最终无法承接该项目，成本也已经发生，似乎也不符合增量成本的定义？

回答人：chenyiwei

一般建议在发生时直接费用化处理。可计入销售费用。

请教陈版，吸收合并全资子公司，子公司未弥补亏损是否在合并企业作账务处理

2277、请教陈版，吸收合并全资子公司，子公司未弥补亏损是否在合并企业作账务处理

提问人：nenhui 时间：2020-04-22 13:16:45

本公司吸收合并全资子公司B，已按相关规定将B公司的资产、负债纳入本公司，并冲减了资本公积。
问题是，本公司将会承接子公司的以前年度未弥补亏损，是否要将子公司B的未弥补亏损纳入本公司账务处理？如果纳入本公司账务处理，应该如何处理？是否可以将子公司未弥补亏损确认为“投资收益”？从而计入税前利润？

回答人：chenyiwei

吸收合并全资子公司在母公司个别报表层面的会计处理按照《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理，在这个过程中不会产生损益影响。

同一控制下企业合并的资本公积

2278、同一控制下企业合并的资本公积

提问人：MissLidan 时间：2020-04-22 13:16:45

假设：三级子公司A公司合并前存在的资本公积100万元（股东以土地入股，土地评估增值产生资本公积），二级公司B对A持股60%，二级公司合并抵消后剩余40万元。然后国资委将B公司以净资产额无偿划拨至一级母公司C公司，对二级子公司的40万元资本公积有如下两种处理方法：
在C公司层面抵消40万元资本公积然后调整未分配利润，理由是B公司是净资产划转，40万元的资本公积属于净资产的一部分。
在C公司层面不抵消40万元资本公积，理由是这40万元资本公积是合并前股东以土地入股，土地评估增值产生资本公积，不属于长期股权投资对应的部分，应保留至合并层面的资本公积。

回答人：chenyiwei

你的做法（2）相对较为合理。

求助陈版、各位大神，关于公司占用母公司的控股子公司资金的披露问题

2279、求助陈版、各位大神，关于公司占用母公司的控股子公司资金的披露问题

提问人：林琴汐打怪时间：2020-04-22 13:16:45

求助，某公司通过银行倒贷，对母公司的子公司、分公司形成了应付账款，在非经营性资金占用及其他关联资金往来情况汇总表的专项审核报告中，该家公司将这项应付账款披露为“非经营性占用资金”，结果被说该项披露不恰当，那么该项应付账款难道为“经营性占用资金”？好像也不恰当。

回答人：chenyiwei

应付关联方的款项无需纳入资金占用专项说明。另外，这类往来款项列报为应付账款是否恰当？是否应列入其他应付款或者其他流动负债？

同一控制下无偿股权划转（求助陈版）

2280、同一控制下无偿股权划转（求助陈版）

提问人：wx_5e9faaeda157 时间：2020-04-22 13:16:45

比如有国有独资企业ABCD及A企业下的子公司E，ABCE共同划转各自持有的G股权类基金的份额（各自均不超过20%）给D公司，D公司划转后持有G股权约70%左右，此时是否适用于财税（2014）109号文规定呢？D公司收到划入资产后按照账面成本价值直接入资本公积增长投？然后划出资产单位减少资本公积或实收资本减少可供，且不需要缴纳增值税？请教陈版涉及的会计处理及应该涉及相关税是怎样的呢？

回答人：chenyiwei

D一般可按取得基金投资在划出方的原账面价值入账，同时贷记资本公积。如果对该基金具有控制权的（对照合并报表准则的“控制三要素”判断），则需自取得控制权之日起将其纳入合并报表范围。
划出方则按划出资产的原账面价值借记资本公积（如不足冲减，可调整留存收益）。

请教陈版主：合同负债

2281、请教陈版主：合同负债

提问人：xiaolulu66 时间：2020-04-22 13:17:04

陈老师好！
新金融工具准则规定，企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在呵护实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。
请问：

请教陈版主：应付账款豁免如何账务处理

2282、请教陈版主：应付账款豁免如何账务处理

提问人：小蘑菇想提问时间：2020-04-22 10:59:25

请教陈版主：
本公司于2016年委托K公司研发产品，未通过本公司验收，本公司依据合同条款拒绝支付尾款。2018年K公司曾经给本公司发送律师函催收尾款，本公司进行严正回复后，K公司至今不曾来催收。应付账款发生距今已超过三年，且两家公司曾经交涉过，后对方放弃讨要。根据本公司法务判断，本公司需要偿付该笔费用的可能性极小，因此认定为应付账款豁免。

回答人：chenyiwei

在相关的支付义务确实已经解除的情况下，方可终止确认尾款相关负债。基于本案例中无需支付的原因与对方履约瑕疵有关，故应原路冲销原确认的费用。

请教陈版主，收购少数股东权益认缴注册资本，合并层面怎么处理。

2283、请教陈版主，收购少数股东权益认缴注册资本，合并层面怎么处理。

提问人：1009黄志伟时间：2020-04-22 13:16:45

陈版主您好：
实务中遇到如下问题：子公司注册资本1000万，其中母公司认缴800万，实际到资800万，少数股东认缴200万，实际到资0元。2018年子公司盈利200万，合并报表层面确认少数股东权益40万，2019年11月，母公司以0元收购少数股东认缴100万，并到资100万，请教，在合并报表层面上该确认多少少数股东权益、该怎么调整资本公积？

回答人：chenyiwei

少数股东权益的计量取决于子公司的公司章程或者股东协议之间的约定。从你说的“2018年子公司盈利200万，合并报表层面确认少数股东权益40万”来看，子公司的收益是按照认缴出资比例在母公司和少数股东之间分摊的。相应地，期末少数股东权益=（子公司实收资本+资本公积）少数股东实缴出资比例+子公司留存收益和其他综合收益余额少数股东认缴出资比例。

请教陈版主，关于专项储备计提入账的问题

2284、请教陈版主，关于专项储备计提入账的问题

提问人：kxddy 时间：2020-04-22 13:16:45

陈版您好，想请教一下关于专项储备计提的问题。
对于危化品生产与仓储企业，专项储备是根据上年收入按超额累退的比例计算的。根据准则解释，提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益。
想请教一下您，
因为计提时候是按照上年收入为基础计算的，当一个危化品企业涉及从生产到仓储到运输一整个链条的时
候，如何确定所计提的专项储备在入账时是生产环节的投入（对应计入产品成本）还是仓储、运输环节的投入（对应计入管理费用）？

回答人：chenyiwei

新债务重组准则当期损益确认科目的问题

2285、新债务重组准则当期损益确认科目的问题

提问人：liu42644268 时间：2020-04-22 13:17:01

向各位求教一下，新债务重组准则未再要求债务人存在破产等情况，当债权人及债务人对应当偿还债务的金额、时间、利息等情况进行修改时即认为是债务重组，不知我对新债务重组的理解是否正确。
然后还有一个问题，当发生债务重组时，如为非权益性交易，准则表述应当计入当期损益，那么当期损益部分，债务的豁免部分是否不应计入营业外收支，而应计入投资收益呢，具体要如何理解呢？同时，如果存在非金融性长期资产的处置，公允价及账面价值的差额应计入资产处置收益。不知以上理解是否正确。

回答人：chenyiwei

求教！新准则下应收客户工程款通过保理形式支付是否属于应收款项融资科目的范围

2286、求教！新准则下应收客户工程款通过保理形式支付是否属于应收款项融资科目的范围

提问人：ultralock 时间：2020-04-22 13:46:59

求助各位，
客户为房地产公司的上游工程供应商，由于房地产公司现在采用保理等供应链融资付款的方式增加，是否需要把采用保理支付方式客户的应收账款转入应收款项融资列示？
目前可能遇到的问题如下：

关于长期待摊费用的摊销

2287、关于长期待摊费用的摊销

提问人：a503290243 时间：2020-04-22 13:16:45

长期待摊费用的摊销会计记账方法
根据企业会计准则1801 长期待摊费用一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。二、本科目可按费用项目进行明细核算。三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。但我感觉要通过长期待摊费用累计摊销来核算，又找不到出处。而且直接贷记长期待摊费用填写附注时，本期摊销和其他减少区分困难，还是没有证据支持。求大神解惑

回答人：chenyiwei

在账务处理中，在“长期待摊费用”科目下设置“累计摊销”明细科目也是完全可以的。本期摊销和其他减少应当不难区分。

合营企业合营方减资后，成为全资子公司，合并报表如何处理？

2288、合营企业合营方减资后，成为全资子公司，合并报表如何处理？

提问人：sdljw826 时间：2020-04-22 14:34:15

请问，合营企业A公司，注册资本2000万元，其中B公司出资1000万元，C公司出资1000万元。2017年7月6日，C公司将其出资1000万元全部减资，减资后A公司成为B公司的全资子公司，请问，减资后个表和合并报表分别如何处理？

回答人：chenyiwei

假设B、C不处于同一控制下，则C退出后B取得对A的控制权，应作为分步交易实现非同一控制下合并处理。

请教陈版主资产负债表日后诉讼案件结案的问题

2289、请教陈版主资产负债表日后诉讼案件结案的问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-04-22 13:16:45

您好陈版主，A公司2018年被当地人民法院判决对某项债务承担连带赔偿责任，A公司当年根据判决结果计提了预计负债，后A公司不服判决上诉，2020年4月20日，收到终审判决书，A公司不再承担连带赔偿责任，由其他方承担赔偿责任，判决书日期为2020年2月28日，审计报告日期为2020年3月27日，请教陈版主以下问题。

新金融工具准则下对非上市股权投资的处理

2290、新金融工具准则下对非上市股权投资的处理

提问人：shashadebiao 时间：2020-04-22 13:16:34

境内某公司A（以人民币为记账本位币）2016年在法国投资子公司B（以欧元为记账本位币），法国子公司B对美国的某科技公司C进行股权投资，投资金额3000万美元。法国子公司B没有经营业务，只是为了投资C公司设立。

公允价值计量的投资性房地产重新装修的费用如何入账？

2291、公允价值计量的投资性房地产重新装修的费用如何入账？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-22 19:33:14

回答人：chenyiwei

在2011年以前版本的IAS 40中，其第44段规定：

在确定投资性房地产的公允价值时，企业应避免重复计算在资产负债表中以单独资产或负债确认的资产或负债。例如：

44、在确定投资性房地产的公允价值时，企业应避免重复计算在资产负债表中以单独资产或负债确认的资产或负债。例如：
电梯或空调等设备往往是某一项建筑物的完整组成部分，通常应包括在投资性房地产之中，而不是单独作为不动产、厂场和设备确认；
如果某一间办公室与配备的家具一道出租，办公室的公允价值通常包括家具的公允价值，因为租金收益是配备了家具的办公室的收益。在投资性房地产的公允价值中包括家具的情况下，企业不应将家具作为一项单独的资产确认；
投资性房地产的公允价值不包括预付的或应计的经营租赁收益，因为企业将其确认为一项单独的负债或资产。
自从IFRS 2012年合订本（红皮书）起，由于IASB公布了关于公允价值计量问题的IFRS 13，将全部涉及公允价值计量具体操作的内容均汇集到IFRS 13中，故IAS 40原有的第42～47段内容从那时起就被删除了。所以IAS 40原有的第43段内容目前已不再执行。
在IFRS 13（对应于《企业会计准则第39号——公允价值计量》）中引入了“计量单元”（unit of account）这一概念，其定义为“指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要
求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外”（The level at which an asset or a liability is aggregated or disaggregated in an IFRS for recognition purposes）。
根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》第三十二条规定：企业以公允价值计量非金融资产，应当基于最佳用途确定下列估值前提：
（一）市场参与者单独使用一项非金融资产产生最大价值的，该非金融资产的公允价值应当是将其出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当前交易价格。
（二）市场参与者将一项非金融资产与其他资产（或者其他资产或负债的组合）组合使用产生最大价值的，该非金融资产的公允价值应当是将其出售给以同样组合方式使用该资产的市场参与者的当前交易价格，并且该市场参与者可以取得组合中的其他资产和负债。其中，负债包括企业为筹集营运资金产生的负债，但不包括企业为组合之外的资产筹集资金所产生的负债。最佳用途的假定应当一致地应用于组合中所有与最佳用途相关的资产。
企业应当从市场参与者的角度判断该资产的最佳用途是单独使用、与其他资产组合使用、还是与其他资产和负债组合使用，但在计量非金融资产的公允价值时，应当假定按照本准则第七条确定的计量单元出售该资产。
据此，在投资性房地产的公允价值计量模式下，投资性房地产的装修、配备的家具家电等是否应单独确认为一项资产，取决于这些资产是否需与投资性房地产主体作为一个整体才能合理确定投资性房地产的公允价值（包括是否会作为一个整体对外出售）。如果向租户提供约定标准的装修、房间内家具家电，是被审计单位业务模式的固有组成部分（例如，所有租赁房产均为“拎包入住”的出租模式），无法合理确定不含家具家电等附属设备的租金公允价值，同时也难以确定不含家具家电等附属设备的投资性房地产的单独出售价值的情况下，可以不将家具家电等确认为一项单独的固定资产，而是并入投资性房地产的成本中，一并参与公允价值的计量。

提问人：wufaxian 时间：2020-04-24 15:53:00

谢谢陈老师回复。如果出现下列情况如何处理呢？例如有个酒店，装修前公允价值1个亿。到年底装修花了2000 万，12月31日还在装修中，这两千万怎么入帐。
转年，4月2日装修完成，装修总花费2500万。开始营业。6月30日专业地产评估师评估该酒店公允价值12000万，小于去年评估值+装修总花费10000万+2500万。这时差值怎么入帐？

回答人：chenyiwei

如果装修包含在公允价值内的，则装修成本可正常计入投资性房地产成本，到期末通过公允价值变动损益来体现其变动影响。

财政补助

2293、财政补助

提问人：709046552 时间：2020-04-22 13:16:48

陈版，我公司根据明细的预算表申请了政府补助，现在出现支出比如支付房租需要按期摊销，那以后期间结转递延收益计入其他收益的金额是按照支付房租总额结转还是按照每期摊销的金额结转呢？

回答人：chenyiwei

政府补助会计处理的原则是尽可能与作为补助对象的支出在利润表上实现期间的配比，故应“按照每期摊销的金额结转”（从递延收益转入各年度的其他收益）。

请教陈版及各位：公司孵化新产品相关的固定资产、员工和材料制费，是否符合研发费…

2294、请教陈版及各位：公司孵化新产品相关的固定资产、员工和材料制费，是否符合研发费…

提问人：TerrenceCheng 时间：2020-04-22 13:16:45

A公司主营甲产品，现计划将甲产品往产品下游继续延伸出乙丙丁等产品，但对产品的最终形态和性能尚处于研究孵化阶段，是否能孵化成功并产业化也不能确定；公司为此建造了配套的厂房和生产线，请问相关固定资产的折旧费用、孵化阶段的生产领料及人工和制造费用，公司拟计入研发费核算是否符合准则的规定？

回答人：chenyiwei

这里的厂房和生产线，是按照研发的小试、中试等需要建造的小规模试验性设施，还是按照常规的商业化需求正常购建的生产设施？另外“孵化”的具体含义是什么，是否涉及财企[2007]194号文和国家税务总局公告2017年第40号所指的技术研发活动，所发生的费用支出能否归入这些文件明确列举的研发支出范围？

国有独资公司被委托借款

2295、国有独资公司被委托借款

提问人：圣媛时间：2020-04-22 13:16:34

某局A要做个工程项目需要向银行贷款，委托被审计公司B（为国有独资公司）去和银行签订合同（合同方为B、银行），本金利息都由A支付给B，请问：B收到银行贷款以及支付利息，分别计入哪个科目？B收到A支付的本金利息计其他应收(付)款？

回答人：chenyiwei

通常理解，B依据借款合同对银行的还本付息义务独立于其向A收取本息的权利，故应分别确认借款和应收款项、利息收入和利息支出。不应简单地按照代收代付处理。

母公司购买子公司少数股权

2296、母公司购买子公司少数股权

提问人：bysanzh 时间：2020-04-22 20:33:04

请教陈版：母公司发行股份购买子公司少数股东持有的25%股权，发生的审计费，评估费，券商的费用全部计入长期股权投资吗？谢谢陈版~~

回答人：chenyiwei

审计费和评估费属于专业服务费用，不论最终交易是否完成都要支付，故应在发生时直接计入管理费用处理。
券商费用，除了发行新股的承销费以外，其他为交易进行架构设计等服务的支出，也是建议费用化。发行新股的承销费可以冲减发行新股形成的资本公积。

求助陈版同一控制人下控股合并

2297、求助陈版同一控制人下控股合并

提问人：范范豆豆2015 时间：2020-04-22 13:17:09

陈版好：
想问下您如果是自然人控股的两家公司合并，比如A合并B，且通过换股方式合并B公司，达到控制B的目的，A在确认长投时应该用享有的B公司所有者权益账面价值相对于最终合并报表上的金额乘以控股比例，这是同一控制下形成合并的处理教科书上的处理办法，但这个最终控制方是个人，而不是集团，也不存在合并报表吧，请问此时的长投要怎么确认呢？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

也是按照同一原则，模拟该实际控制人需编制合并报表。如果B在历史上是实际控制人向非关联方收购来的，则其各项资产、负债的计量金额需以购买日公允价值为基础持续计算确定。

求助关装修费用是费用化还是资本化的问题

2298、求助关装修费用是费用化还是资本化的问题

提问人：北方守望者时间：2020-04-22 13:16:37

陈老师：我公司是一家批发企业，2010年办公楼建成后（原值2400万）将二、三楼整层出租给一家物业公司，由物业公司自行改造并作为该酒店的客房使用。2019年租赁期满后，我公司收回自用，对于收回来的二楼三楼再次进行重新装修改造将其改造成我公司办公室使用，支出170万，请问：这种情况我是直接作为修理费还是做为长期待摊费用合适。

回答人：chenyiwei

一般建议确认为固定资产——房屋建筑物装修。实务中可能也可以接受作为长期待摊费用。

同一控制下企业合并被合并方净损益及收入附注填列

2299、同一控制下企业合并被合并方净损益及收入附注填列

提问人：wx_5dbd820fe71f 时间：2020-04-22 13:16:37

报告期发生同一控制下企业合并，F附注中合并期初至合并日的净利润以及收入的填列方式应当是以下那种方式

请教陈版主一个问题

2300、请教陈版主一个问题

提问人：liujunshan 时间：2020-04-23 01:33:00

母公司以房产对子公司增资，房产评估增值，子公司按评估值作为固定资产入账，母公司确认相关增值收益并交纳所得税，在合并报表中，该产房仍按原账面价值确认，是否需比照内部未实现利润的处理，对增值部分确认递延所得税资产？请教@chenyiwei

回答人：chenyiwei

合并报表层面比照顺流交易未实现损益予以抵销处理。这和内部资产交易的性质是一样的，只不过对价支付方式不是现金而是买方自身的股权。

汇率变化导致的外债利息增多是否算作汇兑损益？

2301、汇率变化导致的外债利息增多是否算作汇兑损益？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-23 02:24:00

假设A公司全部收入来自于中国大陆，财务报表用人民币计量。A公司的银行贷款是美元。由于人民币贬值导致当年人民币计量的还款利息费用增加。请问由于人民币贬值多出来的利息费用是记作利息费用？还是计入当期汇兑损益？

回答人：chenyiwei

利润表上的利息支出按照该借款的美元利息金额乘以计息日的即期汇率确定，也就是会有相当部分的汇率变动影响体现在“财务费用——利息支出”项目中（假设不涉及资本化利息，下同）。期末对应计利息进行汇兑损益调整。

提问人：wufaxian 时间：2020-04-23 19:59:00

谢谢陈老师回复。“美元利息金额乘以计息日的即期汇率确定，也就是会有相当部分的汇率变动影响”，这部分我明白了。不过既然在计息日已经将汇率变动因素计入利息费用了。那么期末还有什么汇兑损益需要进行调整呢?

回答人：chenyiwei

截至期末累计的应计利息可能是多笔发生额累计形成的，所以期末还需要进行一次汇兑损益调整。

施工企业合同资产使用预期信用损失模型

2302、施工企业合同资产使用预期信用损失模型

提问人：wangfan1 时间：2020-04-23 08:35:00

陈版主好，施工企业合同资产核算如果是按投入法核算的情况下，合同资产包含了相当于原建造合同准则下的合同毛利，这个毛利是企业自己预计，那么有以下两个问题：

应收票据终止确认问题

2303、应收票据终止确认问题

提问人：jyriver 时间：2020-04-23 10:18:39

请问陈老师，有企业用小型银行（信用等级较低）的应收票据支付资产款。借预付账款，贷应收票据。按要求是否要恢复应收票据，账面上如何体现这个预付的资产款？如何进行会计处理？谢谢

回答人：chenyiwei

预付资产购建款仍保留，不受影响。
调整分录为：借：应收票据，贷：其他流动负债。

提问人：wantnessss 时间：2020-08-20 14:02:00

请问陈版，现在科创板、创业板审核口径针对票据终止确认均形成了只有6+9家银行才能作为信用等级较高的银行的不成文规定，但是企业在日常经营活动中会有很多非6+9的银行票据的背书贴现等情况；
针对那些不能在背书时点就终止确认的票据（非信用等级较高的银行承兑汇票），后续终止确认时点如何确定呢？
我们电话咨询了银行，银行回复：无论是纸质票据还是电子票据，作为票据曾经的持有人，因为票据已经背书出去了，曾经的持有人是没有权利查询票据的后续承兑或者状态。
在这种情况下，鉴于最终票据的承兑时间并不一定会和票据上的到期日是同一天，我们也查不到在票据到期日是否已经承兑，那么在核算的时候，应该在什么时点做终止确认的会计处理呢？

回答人：chenyiwei

理论上应在到期获得兑付后才能终止确认。实务中可根据重要性原则处理。

收购少数股东权益及并子改分问题求助

2304、收购少数股东权益及并子改分问题求助

提问人：yimanhn 时间：2020-04-23 11:56:00

请教一个先购买少数股东权益后子改分的合并问题：
甲、乙公司原持丙公司股份分别为70%、30%，乙公司注册资本1000万元，自成立至购买日产生净损益600万元，年初甲支付乙700万元，购入30%股权。视同丙公司账面价值与公允价值一致。
购买日少数股东30%股权享有可辨认净资产480万元，甲公司支付对价700万元，差异220万元在合并层面是冲减资本公积（账面有足够资本公积冲减）。
甲公司在后期将丙公司改为甲公司的分公司，子改分。
在当期期末，合并过程中，是否需要将30%股权480万元中少数股东占比的30%的144万元，增加母公司（甲）的未分配利润，其余部分（480-144）调整资本公积呢？

回答人：chenyiwei

合并报表层面只反映收购乙公司所持丙公司30%少数股权的影响，即收购少数股权价款与少数股东权益之间的差额调整资本公积。后续的“子改分”对甲的合并报表完全没有影响。

请教陈版：支付给外部单位的业务介绍费能否计入营业成本，还是以净额法确认收入？

2305、请教陈版：支付给外部单位的业务介绍费能否计入营业成本，还是以净额法确认收入？

提问人：17301020585 时间：2020-04-23 11:58:00

公司由于行业特性，客户多由其他中介公司（或个人）介绍而来，因此会收入一定的业务介绍费，实际支付时会签订技术服务合同或咨询合同，公司目前按照成本入账，但实际并无发生真实的技术服务。想问的时此种情况下，计入营业成本是否合适？是否应以净额法确认收入，以支付的费用冲减收入，但是当企业收到的是进项税发票时，其进项税当如何处理？

回答人：chenyiwei

要考虑该中介公司（或个人）是否系客户的关联方，客户是否指定本企业需向该第三方支付中介费，作为取得合同的前提。如果是，则此类中介费应冲减收入；其他情形下的中介费按合同取得成本处理。

1．票据背书或贴现是否必须列报为“应收款项融资”？

2306、1．票据背书或贴现是否必须列报为“应收款项融资”？

提问人：lv1025280320 时间：2020-04-23 13:16:18

根据（CAS 22.17），对于现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的金融资产，如果企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，则应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。根据财政部《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号），“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。那么，若企业有应收票据贴现或背书的情形，是否必须将应收票据列报为“应收款项融资”？对于应收票据，虽然通常不计息，但其并未包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口，因此一般认为其在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。对于既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的业务模式，出售金融资产对于实现业务模式目标是不可或缺的，而非仅仅是附带性质的活动。就票据的贴现或背书而言，首先需要分析贴现或背书是否导致了终止确认。对于信用等级较低的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票，贴现或背书时并不能终止确认，因此并未导致会计上的“出
售”，进而也不会改变企业管理应收票据的业务模式仍然是以收取合同现金流量为目标。其次，若企业的贴现或背书行为并不频繁，或者虽然频繁但金额不大，则也可能不改变以收取合同现金流量为目标的业务模式。既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的业务模式通常涉及更高频率和更大价值的出售。某些情形下的出售并不影响持有金融资产以收取合同现金流量的目标，例如：
出售不频繁，即使金额重大（如，在压力情景下）；出售金额不重大，即使频繁；接近到期日的出售，且出售产生的收入接近所收取的剩余合同现金流量。当然，出售频率或价值并不存在明确界限，企业的目标是管理日常流动性需求，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。如果企业经常贴现或背书信用等级较高的银行承兑的汇票，则其业务模式可能是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，从而可能需要在“应收款项融资”项目列报。
参考科创板IPO审核口径，一般认为信用等级较高的承兑行是指6家国有大型商业银行和9家上市股份制商业银行，其中6家“国有大型商业银行”分别是中国银行、农业银行、工商银行、建设银行、交通银行、中国邮政储蓄银行，9 家“上市股份制商业银行”分别为招商银行、浦发银行、中信银行、光大银行、华夏银行、民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行

回答人：chenyiwei

你的理解总体上合理。
一般认为，在“应收款项融资”项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），应同时满足以下条件：
合同现金流量特征能够通过SPPI测试，即满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十六条所说的“本金+利息”的条件（详见该准则的官方应用指南和本所技术提示中的相应内容，此处不再赘述）。
管理层有明确意图将这部分应收款项在其到期之前通过背书转让或贴现的方式收回其合同现金流量，但也不排除持有至到期已收取到期现金流。为此，将这类金融资产与明确持有意图为“持有至到期以收取合同现金流”的其他应收款项明确区分，单独管理。
这类应收款项后续用于背书转让或者贴现时，预期将可以满足《企业会计准则第23号——金融资产转移
（2017年修订）》规定的金融资产转移终止确认条件；
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条规定的标准，该应收款项属于流动资产。
对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过6个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。

2．经常性的票据背书或贴现是否必须全部列报为“应收款项融资”？

2307、2．经常性的票据背书或贴现是否必须全部列报为“应收款项融资”？

提问人：lv1025280320 时间：2020-04-23 13:22:00

若企业经常进行导致终止确认的应收票据贴现或背书（例如贴现或背书信用等级较高的银行承兑的汇票），是否必须将所有应收票据列报为“应收款项融资”？业务模式应当在反映如何对多组金融资产一起进行管理以实现特定业务目标的层次上确定。但是企业可能具有一个以上管理其金融资产的业务模式。在某些情况下，将金融资产组合分拆为次级组合以反映企业据以管理该等金融资产的层次可能是恰当的。对于应收票据，企业可以将其拆分为两个组合：
组合1：信用等级较高的银行承兑的汇票；组合2：信用等级较低的银行承兑的汇票和由企业承兑的商业承兑汇票。
对于组合1，如果经常进行贴现，则业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；如果全部进行贴现，则业务模式是以出售为目标。前者应列报为“应收款项融资”，后者则列报为“交易性金融资产”。对于组合2，业务模式是以收取合同现金流量为目标，列报为“应收票据”。另外，也可以分为“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两个组合，对于前者，如果经常进行大额贴现或背书且可以终止确认，则业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，列报为“应收款项融资”；对于后者，业务模式是以收取合同现金流量为目标，列报为“应收票据”。需要注意的是，业务模式是由报告主体确定的，可通过主体为实现业务模式的目标而开展的活动进行观察，即集团合并报表与集团内各主体个别报表可能会有不同的业务模式。但是，业务模式应当在反映如何对多组金融资产一起进行管理以实现特定业务目标的层次上确定，单个主体可能具有一个以上管理其金融资产的业务模式。在分类之外，还需考虑计量问题。对于应收款项融资，应按公允价值计量。应收票据的公允价值是在计量日出售所能收到的价格（即“脱手价格”）。具体而言，其公允价值是扣除贴现息后的贴现净额，按票面金额背书票据的可能性并不影响票据的公允价值，因为背书是结算一项负债的价格，不是出售时的脱手价格，从而背书金额不是公允价值。因此，即使最终的结果是信用等级较高的银行承兑的汇票多数被背书，而非贴现，其公允价值仅考虑贴现息的影响。当然，实务中还可以考虑重要性以决定是否调整贴现息的影响

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

可以补充货币资金验资吗？

2308、可以补充货币资金验资吗？

提问人：4927129 时间：2020-04-23 14:27:00

如标题所述，现有一家银行因贷款要求补充对一家房地产公司货币资金出资验资审计，经了解，该房地产公司成立2017年末，章程规定注册资本5500万元，有三个股东，出资比例分别为90%、5%、5%，2017年末三个股东出资全部到位，已向当地工商行政管理部门办理了登记，但未聘请审计机构对出资进行验资，2020年3月，该房地产公司所属贷款银行要求房地产公司聘请会计师事务所对2017年末出资情况补充验资（据了解，银行因贷款需要企业补充各种五花八门的专项审计，验资报告只是其中之一），请问陈版主，在此背景下事务所可以承接该业务吗？因当时出资已不复存在，也无法获取银行询证函回函，风险很大；其二，若可以承接业务，需要采取何种措施规避风险，如补充哪些审计程序及审计报告补充哪些语言文字以规避审计风险，谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

在确定是否承接该项验资业务之前，首先要考虑目前有无条件再执行1602号验资准则及其指南所要求的完整全套验资程序；其次要关注自原出资到位日（验资截止日）至验资报告日之间的资金流状况，防范抽逃出资情况。总体上看还是风险较大的，建议谨慎考虑。

参股公司将分红奖励给创始股东，公司如何会计处理

2309、参股公司将分红奖励给创始股东，公司如何会计处理

提问人：seansjq 时间：2020-04-23 14:29:00

基本信息：公司A持有B公司10%的股权，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。B公司2019年度经营情况较好，2020年初分红时，公司A连同另外两家非创始股东C和D同意放弃本次分红，以奖励创始股东对B公司的贡献（在分红决议中写明）。
问题：请问A公司是否需要进行会计处理，比如视为取得分红，然后又投入B公司，增加投资成本。求各路大神相助，感谢！

回答人：chenyiwei

理论上是需要如主帖所述这样处理的，即为被投资公司承担了对创始人的激励费用。

作为投资公司，参股公司架设VIE，如何进行会计及税务处理

2310、作为投资公司，参股公司架设VIE，如何进行会计及税务处理

提问人：seansjq 时间：2020-04-23 15:16:00

背景信息：公司A持有公司B 1%的股权，公司B于2019年6月架设VIE架构，公司A与公司B设立的WFOE签订了
《股东表决权委托协议》、《独家购买协议》等协议，将对公司B的股东权利都给了WFOE。同时，公司A的香港子公司C取得公司B境外上市主体对应1%的股权。
问题1：请问公司A和公司B分别应如何进行会计处理？可能的处理方法：方法1：公司A将持有的公司B作为增加公司C的投资，
借：长投-公司C
贷：其他非流动金融资产-公司C 公司C为接受投资
借：其他非流动金融资产-公司C 贷：资本公积
方法2：将该项交易处理为权益性交易公司A
借：资本公积
借：其他非流动金融资产-公司C 公司B
借：其他非流动金融资产-公司C 贷：资本公积
问题2：公司A实际转让公司C股权的时候（法律意义上转让，1块钱），公司A如何进行税务处理方法1：税务上确认投资损益（1-投资成本）
方法2：税务上确认投资损益（公司B股权公允价值-投资成本）
问题3：公司C处理公司B境外上市主体股权时（处置时已香港上市），是否需要按间接转让境内公司股权向中国税务局缴纳所得税
公司第一次碰到这样的业务，找了许久的资料，一直没有找到合理的处理方式。求各路大神相助，感谢！

回答人：chenyiwei

问题1的会计处理：应采用方法1。以换股时点原先对B的金融资产的账面价值（公允价值）作为对香港子公司C的资本性投入，增加对C的长投成本。

提问人：seansjq 时间：2020-04-24 20:10:00

非常感谢陈版的回复，今天找到陈版之前的一个回复，问题应该是类似的。
https://bbs.esnai.com/thread-5165942-1-1.html
当时的回复是：B公司事实上已经将其原先在C中享有的权益让渡给了同一控制下的关联方E公司，因此核销原先的可供出售金融资产，借记资本公积（权益性交易，对同一集团内的分配），相应地E公司在确认对D公司的投资
时，贷记资本公积。

回答人：chenyiwei

本案例中转入方和转出方存在直接股权关系；另一案例中转入、转出方虽属于同一集团，但无股权关系。

请教陈版，收到发放券的会计处理

2311、请教陈版，收到发放券的会计处理

提问人：天道酬勤三四年时间：2020-04-23 08:05:08

陈版您好，请教：
A公司售卖酒店用品给B酒店，B酒店暂时没有钱付货款，于是就给A公司发放了同等金额的酒店客房使用纸质券，A可以将券售卖给第三方C使用。A不承担C使用客房服务的任何风险。请问：A公司售卖货物给B的同时，收到B酒店的客房使用券，请问收到客房使用券的时候该怎么做账？
暂时不做账。待C消费时（净额法结算）做账，借：应收账款-C
贷：应收账款-B 营业收入应交税费
立即做账。
借：存货（预付？）贷：应收账款
C消费时（净额法结算），借：应收账款-C
贷：存货
营业收入应交税费
可能这两种方法都不对，理论上A公司收到券的时候，已经拥有了客房使用的权利。不知道该靠用一条会计准则来核算，求教。

回答人：chenyiwei

A取得抵用券时，按其公允价值（或所抵偿的应收账款金额）确认为“其他流动资产”。A将券卖给C时，从C收取的款项和抵用券的账面价值之间的差额计入营业外收支。

请教陈版主上市费用资本化的问题

2312、请教陈版主上市费用资本化的问题

提问人：damon0306 时间：2020-04-23 09:33:11

陈老师您好，想请教上市费用资本化和费用化该如何处理呢？
首次公开发行，是要按发行股份比例去分摊资本化和费用话金额吗？那保荐人费用（不是承销佣金）也要按发行股份比例分摊吗？上市给各方中介奖金如何处理呢？
上市公司增发新股，是否100%全部资本化？
分拆上市的上市公司，如果没有发行新股，是需要全部费用化吗？如若发行新股，按发行比例分摊资本化和费用化金额吗？保荐人费用呢？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：此处所讨论的“上市费用”满足《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第二十三条对“与权益性交易相关的交易费用”的定义。

如果没有引入增量融资，仅是原有老股向投资者发售，发售价款归原股东，则对上市公司本身而言未发生权益性交易，所有交易费用均费用化处理。

3、如果没有引入增量融资，仅是原有老股向投资者发售，发售价款归原股东，则对上市公司本身而言未发生权益性交易，所有交易费用均费用化处理。

提问人：心海拂清风时间：2020-04-25 20:44:00

【进口商品计入成本的关税、消费税】现流表中如何列示？

2313、【进口商品计入成本的关税、消费税】现流表中如何列示？

提问人：jdm0109 时间：2020-04-23 15:48:00

A单位经营进口业务，具体为从国外进口商品，并交纳相应增值税、关税、消费税，进口完成后，以某一价格出售
（加价较少）。消费税在进口环节征收，故而除增值税外均计入成本中，则在现流表列示中，如何反映关税及消费税？
关税、消费费列示为“支付的各项税费”是否合适？从字面上讲，支付的各项税费与销售的行为相关联，故而是销售行为。但此处销售并未重新征税，是为销售而采购商品所缴纳的税费（放在“购买商品、劳务支付的税金”）是否更合适一点？
虽然从实际上来讲，增值税、关税、消费税都是实际缴纳给海关的税费，那么增值税计入“购买商品”是通行做
法，那么关税、消费税计入商品成本，依然是为取得商品所缴纳的。放在“支付的各项税费”中通常数字会比较大，然而经营税金及附加又比较小，是否不匹配？

回答人：chenyiwei

这个问题没有定论，两种理解均可，列入“支付的各项税费”可能更便于相关指标的统计。

在建工程

2314、在建工程

提问人：圣媛时间：2020-04-23 15:52:00

被审计公司是国有独资公司，是政府修建公路成立的公司，资金全部是财政拨款。除了固定资产折旧计入管理费用，所有的费用计入在建工程。请问发放的财务人员工资，计入在建工程还是管理费用？还有哪些费用是要计入在建工程的？

回答人：chenyiwei

虽然被审计单位是政府修建公路成立的公司，其目前的唯一业务就是该公路的修建，但是，即使公司尚处于基建期，在该阶段其核心工作是使生产经营所用的关键固定资产达到预定可使用状态，其本身也会发生一些旨在维持其法人日常运作的一般管理费用，如行政管理部门的相关费用、管理用固定资产折旧等。这部分一般管理费用与使固定资产达到预定可使用状态无关，应当在发生时即计入当期损益，不应计入在建工程成本中。
因此，即使是处于基建期内的公司，也是会有利润表的。这一结论与新企业会计准则下《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中对“管理费用”科目的使用说明中所规定的“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记‘银行存款’等科目”，即开办费于发生时直接费用化这一基本原则也是一致的。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-29（开办期发生费用的处理）”。

对赌协议怎么确认

2315、对赌协议怎么确认

提问人：fanwjwjsh 时间：2020-04-23 16:30:00

陈版你好。境外A公司收购境内自然人甲持有的境内非上市公司X的100%股份，支付的对价是A的普通股，甲用1 元/股购得，已拿到了股权证书。但是A和甲约定如果未来4年内X公司盈利不能达到100万的话，甲要补给A2元/股的差价。请问这种情况下要怎么做账务处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况就是按照企业合并中的或有对价处理。对此问题本版面上的讨论和可供参考的公开实务案例都很多，你可
以自行搜索一下。

直播打赏收入确认问题

2316、直播打赏收入确认问题

提问人：Cy19910514 时间：2020-04-23 14:33:04

请各位大神，陈老师帮忙解答下面的问题哈，谢谢啦！基本情况：
公司A主营业务为网红主播经纪代理，主要收入来源系旗下主播在直播平台B（如抖音）收到粉丝的直播打赏。粉丝打赏金额由公司A和直播平台B进行分成，一般分成比例为5：5。公司A收到的分成，再与旗下主播进行分成，分成比例为：2：8。例如，粉丝在直播平台B给主播打赏100元，直播平台B确认收入100元，成本50元。公司A确认收入50元，成本40元（主播的分成）。
财务问题：
为了提高主播人气，公司A利用公司自有资金，在直播平台B为主播打赏。2018年，公司A在直播平台B为旗下主播打赏100万，平台B返还50万给公司A，公司A确认收入50万，成本0万，管理费用-充值推广费100万。
疑问：
请问公司A这种虚增收入的操作存在的风险？以及公司A应该如何处理公司利用自有资金为旗下主播打赏，并受到平台分成的业务？

回答人：chenyiwei

首先需关注这种交易的合规性，包括是否可能面临直播平台方或者其他外部监管方的处罚。
在不考虑合规性的前提下，仅就会计处理而言，“公司A利用公司自有资金，在直播平台B为主播打赏”的业务不应确认本企业的收入和成本，应将该过程中回流资金与流出资金之间的差额确认为销售费用——推广费。
在款项付出时，就应当根据与平台之间的业务合作协议合理估计将被平台扣留的金额，确认为销售费用。其余部分确认为其他应收款，收到资金回流时转销该其他应收款。

请教陈版，关于垫资业务处理

2317、请教陈版，关于垫资业务处理

提问人：heshoucheng 时间：2020-04-23 17:30:00

垫资业务，如果提前付款可以提高毛利率，但这部分资金成本以利息支出的方式按月计提，这就导致了当月毛利很高（eg：提前付款10个月，毛利中包含10个月的资金成本），但财务费用仅一个月的利息支出，导致当月利润高估，财务费用滞后确认。请教陈版及各位版主，上述情况，可否在确认收入成本时，一并确认预提10个月的利息支出？

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。提前付款所获得的采购成本降低，以及融资支付货款发生的利息支出，是与不同交易对手之间发生的两笔不同交易。虽然存在你说的对各月利润影响不均问题，但如果人为平滑各月度之间的利润，在准则层面也没有依据，

请教陈版chenyiwei老师报告期内处置子公司（同一控制下企业合并）合并抵消处理

2318、请教陈版chenyiwei老师报告期内处置子公司（同一控制下企业合并）合并抵消处理

提问人：六月天空时间：2020-04-23 17:37:00

请教关于应收账款保理现金流处理的问题

2319、请教关于应收账款保理现金流处理的问题

提问人：lei65563249 时间：2020-04-23 22:33:09

我理解的应收账款保理取得的现金应计入融资现金流，为什么有些上市公司却计入经营性现金流呢？基于什么逻辑呢？

回答人：chenyiwei

也有观点认为是与被保理的应收账款是否满足终止确认条件有关。如果满足终止确认条件，则属于处置金融资产收回的现金，且因该金融资产系产生于企业的经营活动，故列入经营现金流；如果不满足终止确认条件而确认短期借款的，就是对应于筹资现金流。

持股比例不变的情况下丧失控制权

2320、持股比例不变的情况下丧失控制权

提问人：91lmn 时间：2020-04-23 21:04:23

请教陈版，A公司持有B公司 70%股权，因为A被新股东收购，新股东修改了B公司章程，导致A丧失了控制权。
这种情况下，A公司持有B公司的长期股权投资需要在丧失控制权日按公允价值重新计量，差异进入资本公积，作为股东的一个Contruibution。A公司只有B公司一个子公司，之后就不用编制合并报表了。

不同版块之间的内部交易如何抵消

2321、不同版块之间的内部交易如何抵消

提问人：shuibing1122 时间：2020-04-23 21:48:00

一个集团公司，有不同的版块业务，不同版块之间有内部交易，在合并报告需要披露不同版块的收入成本时，内部交易如何抵消？即抵消多少这个版块的收入和成本，抵消多少那个版块的收入和成本？

回答人：chenyiwei

在披露分部报告时，只抵销各报告分部内部的收入和成本，跨分部交易的收入和成本是不在各分部数据中抵销的，而是在最右边单独设置一列“分部间抵销”汇总列示跨分部交易的抵销总额。

投资会计处理

2322、投资会计处理

提问人：lyj519378 时间：2020-04-23 12:33:06

陈老师
您好，咨询您一个投资公司的问题，假如一家投资公司投资1000万给某基金公司（有限合伙）企业，投资公司在可供出售金融资产科目核算，关于“收益分配与亏损分担”协议约定，有限合伙企业经营期间取得的现金收入不得用于再投资，应按照有关法律法规及协议约定进行分配，有限合伙取得项目投资收入后的可分配现金收入，采取”先回本后分利“的原则，按下列顺序进行分配，1按照各合伙人的实缴出资比例分配给所有合伙人，直至所有合伙人均收回其认缴出资额，2当所有合伙人均收回其认缴出资额后，普通合伙人有权获得业绩报酬。普通合伙人按一定比例提取业绩报酬，剩余由所有合伙人根据实缴出资额按比例分享。请问，投资公司按协议”先回本后分利“是否冲减投资成本，若成本冲成0，后续获得收益如何入账？还是应该按投资收益处理

回答人：chenyiwei

在2006版的原金融工具准则下，应根据基金管理人出具的分配通知书上载明的回本金额和收益分配金额，分别冲减投资成本和确认为投资收益。对期末尚未收回的投资应注意进行减值测试。
在新准则下，理论上该金融资产应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，其收益均体现在持有期间的公允价值变动损益中，因此后续收回款项时全部冲减资产账面价值，无需区分本金回收和收益分配。

请教陈版，为销售产品需要购买客户软件系统会计处理

2323、请教陈版，为销售产品需要购买客户软件系统会计处理

提问人：kurorooo 时间：2020-04-24 00:51:00

你好，陈版。想请教下您，公司现在为客户做代加工，客户要求加工的产品需要嵌入客户自己开发的软件，问题如下：

关于集团内股份支付立即行权情况下母子公司及合并中的处理

2324、关于集团内股份支付立即行权情况下母子公司及合并中的处理

提问人：bachelorwl 时间：2020-04-24 10:17:59

版主，年报中碰到个实际问题，关于集团内股份支付的处理，查阅了准则、辅导书、论坛，但还没找到明确处理方案，望能指导。基本情况：A是母公司，B是子公司，B公司拟IPO，集团A拟以持有B公司股份进行股权激励，激励对象是A和B的管理层，管理层均通过持股平台间接持股（A管理层的持股平台为C合伙企业、B管理层的持股平台为D合伙企业、），19年12月初签订股权转让协议，31日持股平台支付股款，20年4月初完成工商变更，假设管理层入股价均是1元/股，12月31日B公司以股份支付为目的的评估值为2.50元/股，授予双方管理层均为100万股。约定如果在证监会审核通过前，管理层离职，其所持股份由所属的合伙企业按入股价回购；如果24年前无法通过证监会审核，则由实控人按入股价加计7%年息回购。我的处理是：1、虽然工商变更在4月完成，但协议及股款支付均在12月完成，所以12月31日可以按股份支付处理。2、视同一次授予、立即行权的限制性股票处理。3、授予日的限制性股票公允价值按以该评估目的评估值确认，B公司在前后6个月均无PE/VC入股。3、A公司授予B公司管理层持有的B公司股份，结算企业是A公司，接受服务企业是B公司，结算方式是以A公司持有B公司的股权进行结算。由于教材中没有具体案例，我参照中华讲义处理如下：（1）对于B公司，由于没有结算义务，所以做为权益结算的股份支付处理。DR：管理费用 2.50×100=250CR：资本公积-资本溢价 250（2）对于A公司，由于是结算企
业，“结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。”，故按现金结算股份支付处理，“结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积
（其他资本公积）或负债。”，根据解释4号，A公司应按应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，但A公司已经按1元/股的价格转让股份了，未来不存在偿付义务了，是不是应该按0确认呢？即：DR：长期股权投资 0.00CR：应付职工薪酬 0.00（3）合并层次，按照中华的讲义处理，合并层次中属于现金结算的股份支付。DR：资本公积-资本溢价 250 管理费用 -250（差额） CR：长期股权投资 0.00这样处理，在合并层次中相当于没进行股份支付，感觉不合理，如果A公司个别报表中长期股权投资和应付职工薪酬是不是0，那么金额如何确认，合并中长期股权投资抵消了，应付职工薪酬最后又改如何处理？4、A公司授予A公司管理层持有的B公司股份，结算企业是A公司，接受服务企业是A公司，结算方式是以A公司持有B公司的股权进行结算。（1）对于B公司，即没有结算义务也不是接受服务的企业，所以无需任何处理。（2）对于A公司，“接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。”，根据解释4号，应该按现金结算股份支付。DR：管理费用 2.50×100=250CR：应付职工薪酬 250但由于股份已经转让，负债义务消失，再做一笔：DR：应付职工薪酬 250CR：投资收益 250（做为处置股权收益还是冲减上笔确认的管理费用？）（3）合并层次，无需处理。5、由于A公司转让了B公司股权，合并中应该按出售股权但未丧失控制权的情况处理。以上就是我的处理和疑问，望指导，盼盼盼，马上就要月底了。。

回答人：chenyiwei

建议关注以下问题：

期后收到法院传单怎么处理？

2325、期后收到法院传单怎么处理？

提问人：不懂要多问时间：2020-04-24 10:49:00

企业2019年的年报，审计报告日为2020年3月31日，企业于2020年1月13日收到法院传单，为企业2019年延迟付供应商款的违约金。现截止至审计报告日，法院尚未判决，请问该事项应怎么处理？属于期后调整事项还是非调整事项

回答人：chenyiwei

建议咨询律师意见以确定供应商的起诉有无合理理由，本企业败诉可能性多大，依据截至2019年末有效的与供应商之间的合同，能否认定本企业违约并已产生支付违约金的义务等。难点可能在于如何认定违约及如何认定“合理的违约金”。

[上市公司会计处理] 实控人的公司购买上市公司的子公司

2326、[上市公司会计处理] 实控人的公司购买上市公司的子公司

提问人：模拟盘大师时间：2020-04-24 11:00:00

主角：熙菱信息300588
实控人：何开文，岳亚梅（二人为夫妻关系，分别担任董事长、总经理）
事件：上市公司将某一子公司“喀什平途”转让给“聚信金堰”，买家“聚信金堰”的股东只有何开文及其直系亲属何岳。公告如下：
一、交易概述

政府委托在企业在自有土地上开展工程项目是否算作政府补助

2327、政府委托在企业在自有土地上开展工程项目是否算作政府补助

提问人：eanaiwalker 时间：2020-04-24 11:09:00

主营畜禽屠宰的A公司和当地政府签订了《建设工程合同》，政府将A公司牲畜屠宰项目的土地平整项目发包给A 公司，金额500万元。A公司已经办理了该片土地的土地使用证。

回答人：chenyiwei

建议考虑以下问题：

《瑞华研究》

2328、《瑞华研究》

提问人：1984deyueliang 时间：2020-04-24 11:31:47

版主之前发布的《瑞华研究2010～2019汇编》资料不能下载，其他渠道也未能获取，求版主和其他大神再发下链接，谢谢

回答人：chenyiwei

建议再尝试一下，刚试过本版置顶帖子里的主帖下载还是可以正常使用的。这几天显示的累计下载次数也仍然是在每天增加中。

法院打进来的执行款应该如何处置

2329、法院打进来的执行款应该如何处置

提问人：kdw777 时间：2020-04-24 11:32:00

背景：A是物业所有人，出租方。B是承租方。C是转租方。租赁期间B欠A租金110W万元，同时双方打官司，2019 年9月打完官司判定B公司败诉，AB之间合同解除，B返还建筑物，并且要求执行期间C应该支付给B的转租费用100W要转入法院转户。问题1：经法院和A核实后，100W打进了A账户，这个钱A可以冲减对B的应收账款吗？如果不能，A应该开票给C做收入吗
问题2：假设C应该支付给B的转租费用100W中，有40W是9月份以前的租金费用，60W是9月份以后的租金费用，那么这个40W和60W，A公司应该怎么做会计处理？请指教，谢谢

回答人：chenyiwei

建议了解法院判决的具体内容，特别是法院是否认可AB之间的该租赁合同在9月之前的效力，双方发生纠纷的原因，此前租赁合同是否正常履行，C是否一直使用该出租建筑物等，以确定是否应直接确认对C的租金收入并向C 开具发票。此问题必要时可咨询律师的法律专业意见。

计量类别

2330、计量类别

提问人：zhs7403 时间：2020-04-24 11:57:00

请问，交易所报表中计量类别主要填写什么内容？ B567E09277BA743F83D1D978648FA50A.png (27.55 KB, 下载次数: 25)
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回答人：chenyiwei

指计量属性。如：历史成本；公允价值；摊余成本；以公允价值计量且其变动计入当期损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（债务工具）；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（权益工具）等。

陈老师，请教担保费用

2331、陈老师，请教担保费用

提问人：xinye110 时间：2020-04-24 15:38:41

陈老师，您好！麻烦请教一个问题！同一母公司下的两家子公司，一家子公司为另一家子公司提供银行借款担保，按照担保金额一定比例收取担保费用，收取的这个担保费用，站在被担保企业来说，应该计入什么科目呀！

回答人：chenyiwei

在该收费公允的前提下（例如，与市场上提供融资担保服务的企业就类似服务的收费水平相接近），被担保方支付的担保费可确认为长期待摊费用或其他流动资产，在被担保的债务的存续期内摊销计入财务费用。

请教陈版，关于房地产企业的现金流归类问题。

2332、请教陈版，关于房地产企业的现金流归类问题。

提问人：VincentChia 时间：2020-04-24 15:58:00

请问陈版，关于房地产企业支付的土地补偿款，包括土地获得价款、拆迁及其他补偿费等，在编制现金流量表的时候是计入购买商品、接受劳务支付的现金，还是应该计入购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金净额呢，我的理解是企业支付的这些款项最后是会行成企业的资产的，不管是固资、投房还是存货买都属于资产，所以应该计入购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金净额，这样理解是否有误呢。

回答人：chenyiwei

取决于所建造的开发项目最终会成为本企业的存货还是投资性房地产。如果能够分清的，分别作为“购买商品、接受劳务支付的现金”和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”；不能合理区分的，全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”。

同一控制下的企业合并

2333、同一控制下的企业合并

提问人：Edison666 时间：2020-04-24 16:02:00

陈老师，您好，有一个同一控制下企业合并的问题想要咨询一下您：
集团公司本年新设立一家子公司A，收购了一家受集团再上一层公司控制的B公司，属于同一控制下的合并。
付出对价大于B公司收购时点最终控制方合并报表最终控制方合并报表中的的净资产份额，根据准则应该冲减归属于公司的资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
因为A公司账面没有资本公积，因此冲减了留存收益。
但是在集团层面是有足够的资本公积可供冲减的，想要问一下，在这种情况下，是否应该在合并层面转为冲减资本公积。相当于我是整个集团去同一控制收购的B公司。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

提问人：lixiaoqiu 时间：2020-12-26 18:01:00

请教陈版，自然人邓某出资99%，李某出资1%，共同成立A、B、C三家公司；C公司持股90%，与自然人孙某持股10%共同成立D和E两家公司，现在D公司和E公司全部注销，将所有的资产和负债全部打包转给A公司，这种情况算同一控制下的企业合并吗，如果不用支付对价，账务处理是否可以直接将D公司和E公司的资产和负债按账面价值记入A公司，差额部分记入A公司的资本公积

回答人：chenyiwei

如果A、B、C三家公司无股权关系，且D和E转移给A的资产构成业务，则对A而言属于同一控制下合并。
账务处理如你所述，“直接将D公司和E公司的资产和负债按账面价值记入A公司，差额部分记入A公司的资本公积”。

请教陈版关于分部报告

2334、请教陈版关于分部报告

提问人：相宜xlm 时间：2020-04-24 09:33:17

请教陈版，在分部划分中，被审计单位主要分投资分部和实业（磨具磨料）分部，由于被审计单位的一家联营企业经营范围也属于磨具磨料，因此被审计单位将对联营企业划分为磨具磨料分部，我们认为不合适，对于分部的划分，应完全属于被审计单位的组成部分，被审计单位对联营企业不控制，应将其划分为投资单位所属的投资分部，请问陈版是否合适？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第3号》第八条，“企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息”。因此，该项联营企业投资的分类，取决于被审计单位对该项投资的管理模式，是以资本运作目的来持有并相应管理，还是以获取业务合作、协同效应为目的进行管理，对其日常财务和经营活动是否有较大程度参与、该联营企业的业务与本企业的协同程度等等。

无形资产-专利技术到期，且不再有使用价值

2335、无形资产-专利技术到期，且不再有使用价值

提问人：jj1991zy 时间：2020-04-24 16:55:00

请教各位老师！企业的无形资产-专利技术已到期，且账面原值也已摊销完，该无形资产是股东当初投入的。企业判断专利已经丧失新颖性，不作续期处理，企业账面进行的账务处理：借：无形资产-累积摊销 500 贷：无形资产- 原值 500。请教各位老师，企业这种情况符合无形资产-专利已不能给企业带来经济利益，符合转销的条件吗？这种情况在上市公司年报中披露无形资产发生额应该怎样处理？应该不能放在处置里面吧？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第6号——无形资产》第二十三条：无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。
转销相当于核销资产，尽管账面价值已经为零，仍需企业内部适当层级的管理层作出决策后方可实施。且需提供日后将不再使用该项无形资产，且无出售价值的相关证据。

陈老师收入确认时点

2336、陈老师收入确认时点

提问人：ppqqqqqqpp 时间：2020-04-24 14:33:05

公司销售的产品是通过快递发送的，客户可以使用公司开发的系统，可以在线上软件上点击确认收货。问题是客户点击确认的时点都会晚于快递到达的时点，所以系统默认发快递10天后，自动确认。
问题：收入确认时点是哪个？快递达到日，还是客户签收日或者客户未签收，默认的快递发送的第10天。

回答人：chenyiwei

建议考虑几点：

请教陈版，关于资产负债表日后发行股票及债权的确认方法

2337、请教陈版，关于资产负债表日后发行股票及债权的确认方法

提问人：Roronoa-Afei 时间：2020-04-24 21:33:03

企业报表日后发布拟发行股票或债权的公告，金额巨大，会计师认为应作为日后非调整事项披露，但企业认为只是发布公告，尚未完成发行股票或债权，不能作为日后事项披露。

回答人：chenyiwei

由于企业公布融资计划这一事实本身对报表使用者可能就具有重要的意义，因此对于期后公布的重大融资计划，即使截至财务报表批准报出日尚未实施完毕，也应作为资产负债表日后非调整事项予以披露，包括方案的主要内容和截至财务报表批准报出日为止的进展情况。

非上市公司能否采用“可变行权价格”的股权激励方式？

2338、非上市公司能否采用“可变行权价格”的股权激励方式？

提问人：hustfxy 时间：2020-04-24 09:33:17

陈版主，您好，有一个股权激励的问题想请教您！
项目背景介绍：一家非上市公司，打算按照“可变行权价格”对管理层进行股权激励，假设打算授予1,000万份期权份额给管理层，要求管理层在公司服务5年，行权价格=100元X（1-业绩完成比例）。业绩目标包括营业收入，利润，市场份额等。这种方式是否满足股权激励的定义？理论上，股份支付准则上的规定是股权激励成本采用授予日的公允价值以及每年预计的可行权数量确定，如果行权价格不确定是否还满足股份支付的定义？
另外，根据《上市公司股权激励管理办法》规定，上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。貌似并没有规定是固定的行权价格，但同时要求行权价格：不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：
（一）股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价；
（二）股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一。
同时，查找了有股票期权激励措施的上市公司中，基本是固定的行权价格。如果非上市公司可以按照“可变行权价格”进行股权激励，是否每年都要对期权的公允价值进行评估？

回答人：chenyiwei

“可变行权价格”本身并不违规，关键是要约定清楚每一档次的实际业绩对应的行权价格，这样仍可按股份支付处理。
会计处理时，需对对应期间的业绩进行合理、谨慎的预测，据此合理估计行权价格，作为股份支付会计处理的基础。等待期内每个资产负债表日，都应当依据最新情况的发展变化对该项行权价格的会计估计进行重新复核调整，由此导致股份支付费用的计划按会计估计变更，采用未来适用法处理。

小贷公司如何计提一般准备金

2339、小贷公司如何计提一般准备金

提问人：vividxi 时间：2020-04-24 17:32:00

请教陈版，现遇到一家小贷公司，未分配利润为400万，以前年度未计提一般风险准备金。若按标准风险系数*风险资产期末余额算出来的应计提一般风险准备金金额为800万，超出了未分配利润的总金额，如果按计算结果正常计提一般风险准备的话未分配利润就为负了，但风险准备不就是为了分散亏损的吗，请教一下应当如何处理？

回答人：chenyiwei

计提一般风险准备以保证未分配利润不出现负数余额为限。对于因本期未分配利润不足而暂未提足的部分，留待以后有足够留存收益时提足。在按规定提足一般风险准备之前不得进行利润分配。

投资商业银行股权及不良贷款的账务处理问题

2340、投资商业银行股权及不良贷款的账务处理问题

提问人：329275 时间：2020-04-24 09:33:17

背景：A集团对B商业银行进行投资，协议约定：“A集团以1元/股的价格认购B银行股权，同时A集团以1元/股的价格购买B银行的不良资产，不良资产将来处置收益归B银行所有”。同期A集团向B银行其他股东购买股权的转让定价为2元/股。
问题1：A集团如何进行账务处理？
A集团认为：鉴于协议约定不良资产的处置收益归B银行所有，考虑到同期其他股东转让定价为2元/股，因此认为该交易的实质是A集团以2元/股的价格入股B银行，因此以2元/股确认长期股权投资，不考虑购买不良资产对长期股权投资和当期损益的影响，妥否？
问题2：B银行如何进行账务处理？
B银行目前的处理方式是：基于合同理解，收到2元，1元计入股本，1元冲减发放贷款和垫资本金（不良贷款），同时将不良贷款移至表外。B银行的账务处理是否妥当？如果不妥当应当如何处理？

回答人：chenyiwei

权益法下的投资收益是否计入非经常性损益的问题

2341、权益法下的投资收益是否计入非经常性损益的问题

提问人：田键泯时间：2020-04-24 20:14:26

@chenyiwei，陈版主，如版面您对该问题的回复：权益法下按比例确认的在被投资方净利润所占份额中，理论上如果作为计算基数的被投资方净利润某个项目是非经常性损益的，则对应按比例确认的这部分投资收益也应当是非经常性的。但一般在实务操作中不做这样的区分。（即计入经常性损益）
同时，根据上市公司执行企业准则案例分析中，关于非经常性损益关注的大抵上有三点：第一，应关注交易是否具有非正常的性质，即同公司的正常业务不相关；
第二，要关注交易的发生频率，即在发生频率上具有偶发性；
第三，要考虑非经常性损益的性质，即该项目是否能够作为判断公司持续性经营业绩和盈利能力的考虑因素。现有一公司如下：
A公司处置子公司B以后，变更权益法核算，同时每年对B进行权益法核算，B公司由于业务的亏损，每年持续计量存在较大额的投资亏损，该投资亏损的严重影响报表使用人对A公司经营业绩和盈利能力作出正常判断的各项交易和事项产生的损益。
例如A公司本年经营正常利润有5000万，投资收益亏损1500万。
A与B公司虽然为同行业，但是面对的消费群体完全不同，例如A主要面对成人消费主体，B主要面对**消费主体。问:

请教陈版关于与资产相关的政府补助的问题

2342、请教陈版关于与资产相关的政府补助的问题

提问人：xy007007 时间：2020-04-24 10:33:06

某公司与工业园区签订招商引资协议，约定企业拿地建新工业园，建成投产后给予一定奖励。
这种补助，资产建设在前，补助在后，且无法对应到单项资产，请教陈版是否属于与资产相关的政府补助？如是，按总额法确认，摊销年限按主要车间的预计剩余使用年限是否合适？

回答人：chenyiwei

要看当初入驻协议的具体约定，后续拨款批文对其用途的表述等。建议参考《上市公司执行企业会计准则案例解析
（2019）》中的案例7-02。

求助陈版主，政府补助其他收益纳税调整的疑问。

2343、求助陈版主，政府补助其他收益纳税调整的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2020-04-24 09:33:12

A公司2019年收财政局对项目B补助1亿并计入其他收益，B项目成本收入在2019年结转，所得税应纳税所得额纳税调减1亿，需要把对应的补助项目成本应纳税所得额调增吗？谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

取决于税法上该项补助是免税收入还是不征税收入。可参考财税[2011]70号等相关文件。如有疑问建议咨询税务专业人士。

零对价受让子公司的账务处理

2344、零对价受让子公司的账务处理

提问人：你瞅我干啥时间：2020-04-24 09:33:14

请教陈老师，实务中遇到这样一个问题：A公司以零对价受让非关联方转让的一家公司 B公司100%股权。在进行账务处理时（不考虑商业实质问题）

关于并户调整

2345、关于并户调整

提问人：雪落星空时间：2020-04-24 09:33:12

被审计单位A公司：其他应收款-C公司100万，A公司的子公司B公司：其他应付款-C公司100万，合并报表调整

回答人：chenyiwei

一般不可以。虽然针对同一家企业，但除非有明确的三方净额结算（抹账）安排，否则此处的应收、应付款项是分别独立结算的，不存在当前可行使的净额结算法定权利。

集团内子公司开具给母公司的商业承兑汇票贴现能否终止确认

2346、集团内子公司开具给母公司的商业承兑汇票贴现能否终止确认

提问人：logxu 时间：2020-04-24 09:33:11

母公司向子公司销售产品，子公司开具商业承兑汇票给母公司，母公司收到子公司开具的商业承兑汇票后向银行贴现，贴现协议由贴现框架合作协议和商业汇票贴现协议组成。
根据贴现框架协议，母公司将商业汇票贴现后，风险报酬已转移给银行，母公司单体层面可以终止确认该商业承兑汇票；合并报表层面不能终止确认，应将收到的贴现款作为短期借款列报。
请问如此处理是否恰当？ 2020-04-24_234500.png (296.83 KB, 下载次数: 37)
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回答人：chenyiwei

首先建议关注为何银行愿意放弃对甲方的追索权，是否与其他交易安排构成一揽子交易等。在证实该项“放弃追索权”安排的合理性、公允性的前提下，你的理解基本合理。

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

2347、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

提问人：wxj_001 时间：2020-04-25 00:15:00

求助：现金流量表补充资料中不涉及现金收支的重大投资和筹资活动中融资购入固定资产是否只包含直租租入固定资产，不包含售后回租固定资产？是仅反映固定资产不含税金额还是应反映本年长期应付款的贷方发生额？该指标是否与资产负债表长期应付款的变化相关？谢谢大家！

回答人：chenyiwei

这个问题没有很明确的指引，个人理解：

请教陈版主关于BOT项目会计处理的问题

2348、请教陈版主关于BOT项目会计处理的问题

提问人：zhushengzuo 时间：2020-04-25 10:14:00

陈版主您好，有一个BOT项目的会计处理向您请教一下：1.项目基本情况
该BOT项目是一个政府污水处理项目，建设期项目公司自筹资金进项建设，建设完成后运营期30年，运营期满后无偿移交地方政府。
项目公司在建设期共投资资金1亿元，在在建工程科目核算。
运营期收费：1）当年实际处理水量小于年基本处理水量时：年收费额=年基本处理水量服务单价（固定价格，每吨3元）；2）当年实际处理水量大于年基本处理水量时：年收费额=年实际处理污水量服务单价（固定价格，每吨3元）；运营期第一年的年基本污水处理量为项目设计处理量（已确定的固定值）的60%，第二年的年基本污水处理量为项目设计处理量80%，第三年及以后的年基本污水处理量为项目设计处理量的100%。
该处理费由政府承担，项目公司直接向政府收取。
目前讨论的会计处理方案：
以前期投资资金1亿元为现值，已每年可向政府收取的基本污水处理量服务单价3元/吨为长期应收款的原
值，差额为未确认融资收益，该种方法经测算，折现率大约为20%左右，最终将未确认融资根据折现率转入财务费用-利息收入。
用每吨3元的固定价格减去市场污水处理的公允价格，将差额年基本水量作为前期建厂投入资金的利息收入，仅对该部分金额作为长期应收款的原值，将前期建厂投入资金作为现值，计算折现率；将公允价格年基本水量+每吨3元超过基本水量处理量作为污水处理业务的收入，报表反映营业收入。
以前期投入的建厂资金1亿元作为本金，用银行同业拆借利率以等额本息方式计算每年应收取的利息，将该部分作为长期应收款的原值。每年向政府收取的污水处理费中扣除上述计算的利息后金额报表中反映营业收入，利息金额由未确认融资费用摊销至财务费用-利息收入。
上述三种方案存在的问题：
折现率过大，不能反映经济业务的实质，政府定价3元每吨由两部分构成：前期垫资利息+污水处理收益，第一种方案将该两部分收入全部确认为了利息收入。
第二种方案能较好的反映经济业务实质，但是存在公允价格难以确定的问题，缺乏处理依据的问题；
第三种方案也能较好的反映经济业务实质，存在缺乏依据的问题；

回答人：chenyiwei

一般建议采用你的第三种方案。这是BOT金融资产模式下的通常做法。
在BOT项目中，如果基础设施的建造是完全外包的，则项目公司实际投入的工程款就等于建造服务的公允价
值，“以前期投入的建厂资金1亿元作为本金，用银行同业拆借利率以等额本息方式计算每年应收取的利息，将该部分作为长期应收款的原值”这样就算出了每年收回的固定金额中用于回收投资成本和融资成本的部分，相应地每年固定收款额超出该部分的差额就是用于补偿后续运营期内每年付现的污水处理成本的部分，可以确认为运营期内的每年营业收入，与实际发生的处理成本配比。

关于资产无偿划转如何处理问题

2349、关于资产无偿划转如何处理问题

提问人：错过港湾得鱼时间：2020-04-25 11:05:00

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请教陈老师，如结构图所示，A公司为省国资委全资投资，C公司和D公司的少数股权均为地方国资委，E公司为A 公司及A的各子公司投资设立。现E公司将3台公务小车（净值50万元）无偿划转给控股母公司A公司，请指教： 1.A公司和E公司分别怎么账务处理？2.合并报表需要怎么抵消？3.税务方面该怎么处理？

回答人：chenyiwei

由于A对E有直接投资，因此A从E收回资产，应按其在E的原账面价值借记资产项目，贷记“长期股权投资——E”。

回答人：chenyiwei

在A的合并报表层面，应完全抵销其影响。由于E没有直接的外部少数股东，如果该项内部划转资产（车辆）的原账面价值不超过E公司的实收资本和资本公积之和，则不会对A公司合并报表层面的少数股东权益产生影响。如果超出的，则超出部分视作少数股东向A公司作出的利益让渡，冲减合并报表层面的少数股东权益，相应增加合并报表层面的资本公积。

求助陈版：会计估计变更会计政策变更

2350、求助陈版：会计估计变更会计政策变更

提问人：1656512589 时间：2020-04-25 20:33:06

一融资担保公司应收代偿款，以前年度未计提坏账准备，今年按账面余额1%比例计提坏账准备，请问陈版这属于会计估计变更还是会计政策变更，是采用未来适用法还是追溯调整法。
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006
）
第八条企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
第九条企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
是否可以理解计提坏账准备是企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，应收代偿款当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对应收代偿款的账面价值金额进行调整。从而认定为是会计估计变更，而适用未来适用法呀？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要考虑的是：以前年度对应收代偿款未计提坏账准备，是否属于前期差错？
个人理解，融资性担保机构按照监管规定计提的各类准备金，在确定计提比例时，应当已经考虑到了履行担保责任后的追偿款坏账问题，因为最终的担保损失都是通过无法收回代偿款而体现出来的。相应地，在因履行代偿责任而相应确认了应收追偿款之后，应对其测算可收回金额，将预计无法收回的金额从相关担保赔偿准备金中转出，作为对应收追偿款的初始坏账金额。如果此前对担保赔偿准备金的计提是充足的，则现在对应收代偿款确认坏账准备应当只是一个重分类问题。

本期收到已处置子公司的分红款，现金流量表怎么列示？

2351、本期收到已处置子公司的分红款，现金流量表怎么列示？

提问人：koodhao 时间：2020-04-25 09:33:10

本期初处置了全资子公司，公司在本期收到该子公司上期宣告未发放的分红款，现金流量表应该在怎么列示，作为投资活动还是经营活动？

回答人：chenyiwei

仍作为投资活动——取得投资收益收到的现金。

递延收益的列报问题

2352、递延收益的列报问题

提问人：koodhao 时间：2020-04-25 09:33:11

现行准则下，递延收益在财务报表中有单独的列报科目，但是我见有些集团公司都是将递延收益放在其他非流动负债中进行列示？这样做是否有相关依据？

回答人：chenyiwei

可能是这些集团沿用了此前（至少在2017年之前）的报表列报方法，因为早期报表格式中确实没有单列的“递延收益”报表项目，后来才增设的。但一旦增设，就应将递延收益在该项目中单列了。

咨询陈版关于同一控制下企业合并合并股东权益变动表的编制

2353、咨询陈版关于同一控制下企业合并合并股东权益变动表的编制

提问人：KGD789 时间：2020-04-25 20:58:00

A公司于2019年12月30日从控制股东购买其持有的B公司80%股权，B公司成立于2017年5月10日。A公司需要审计2017-2019年三年的报表，也就是A公司（成立于2015年）需要合并报表也要从2017年5月10日将B纳入合并范围，B 公司2017年12月31日的股东权益结构：实收资本100.00万元，资本公积20.00万元，盈余公积1.00万元，未分配利润9.00万元。 B公司2018年12月31日的股东权益结构：实收资本 100.00万元，资本公积 20.00 万元，盈余公积 1.50 万元，未分配利润 13.50 万元。B公司2019年12月31日的股东权益结构：实收资本 100.00 万元，资本公积 20.00 万
元，盈余公积 2.00 万元，未分配利润 18.00 万元。
问：A公司在追溯调整2017年12月31日的数据时，在合并报表中，对于B公司的数据应当怎样填写在合并股东权益变动表中。
此处的2017年B股东权益数据是否填写在合并股东权益变动有 2018年一、上年年末余额-同一控制下企业合并的资本公积104万元、少数股东权益26万元？2017年收到的少数股东投资24万元如何填写？2018年B股东权益数据是否填写在合并股东权益变动有 2019年一、上年年末余额-同一控制下企业合并的资本公积108万元、少数股东权益27 万元？

回答人：chenyiwei

因为被合并方B是2017年新设的，所以在A的合并权益变动表中，涉及B公司的事项如下：
2017年度：
所有者投入和减少资本——其他：资本公积96，少数股东权益24；综合收益总额：未分配利润8，少数股东损益2；
利润分配——提取盈余公积：未分配利润-0.8，盈余公积0.8。

请教陈版，品牌减值问题

2354、请教陈版，品牌减值问题

提问人：wangjingquan 时间：2020-04-25 21:43:00

陈老师好！品牌是不能独立产生现金流的，只能和其他资产比如生产线共同组成一个资产组来计算减值。如果有条生产线，目前只生产A品牌的产品，（这个A品牌是从第三方购买来的），由于A产品配方出现了严重质量问题，导致这个品牌的产品不能再销售了且这个品牌不能再使用了，（但这个生产线还是可以生产其他品牌产品的），请问此时应该如何计提减值？（假设生产线公允价值无法获得）
我的理解是，按照准则，由于这个资产组以后产生的现金流预计为零，那么应该全额计提减值损失。但仔细一想，这明显不合理，道理上应该是把A品牌全额计提减值，生产线由于还能生产别的产品应该还有价值啊。请问：我应用减值准则存在什么问题？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况，因为已确定该品牌已不能再使用，所以品牌和生产线共同构成一个资产组的基础已不存在，相关的管理模式已经或即将发生重大变化，故应相应调整资产组的划分，不再将品牌和生产线共同作为一个资产组，对品牌全额计提减值，对生产线考虑其日后有无已经宣布的重组计划（需注意资产减值准则第十二条、第十三条对预测未来现金流量现值时对重组因素的考虑限制），考虑是否并入其他资产组进行减值测试。
如果预计A品牌的产品停产后，盖生产线将处于闲置状态，或尚未明确其后续改造和使用计划的，则应按预计可出售价格作为该生产线的预计可收回金额。

请教陈版，许可证的摊销时点

2355、请教陈版，许可证的摊销时点

提问人：wangjingquan 时间：2020-04-25 21:49:00

陈老师好，某国通讯公司获得在另一国的通讯运营许可，为期十年，获得许可后开始布置网络等准备工作，用了一年的时间才开始正式运营并产生收入，请问这个通讯许可是取得时就开始摊销，还是从开始运营并取得收入时开始摊销？有材料说是后者，不太理解，获得许可的同时不就达到预定可使用状态了吗？谢谢您

回答人：chenyiwei

应该是在许可证的年限内摊销（包括建设期间）。但建设期间的摊销额可以计入建设期间所购建资产的成本。

求助陈版主，房屋折旧年限超出土地使用年限问题

2356、求助陈版主，房屋折旧年限超出土地使用年限问题

提问人：lfterry007 时间：2020-04-25 23:11:00

我公司属于上市集团公司下面子公司，房屋折旧年限集团规定按30年，19年发布了变更房屋折旧年限的公告变为
30-50年，后想改成50年折旧，但是审计不同意依据是不动产证上面土地使用期限为35年，房屋折旧年限不能超出
35年要按35年折旧，我的问题是：房屋折旧年限不能超过土地使用权年限有什么根据吗？目前的法律规定土地到期可以续期，为什么房屋折旧不能超出土地期限？或者是审计观点是错误的？子公司能否变为50年折旧？

回答人：chenyiwei

由于目前对于土地使用权到期后如何续期（包括是否自动续期、可续期的次数和年限、以及续期需补缴的价款等）均不明确，因此很难保证在相关的土地使用权到期后，房屋建筑物还能继续为本企业带来未来经济利益流入。因此基于谨慎考虑，房屋建筑物的折旧年限不超过其所在土地使用权的剩余年限。

请教陈版，政府将医院的资产负债划拨入平台公司，该平台公司能否入账？

2357、请教陈版，政府将医院的资产负债划拨入平台公司，该平台公司能否入账？

提问人：gpqg 时间：2020-04-25 23:20:00

陈版，政府将医院的资产负债划拨入平台公司，该平台公司能否入账呢？谢谢！
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回答人：chenyiwei

关键还是要看这些划入的资产是否满足企业会计准则对“资产”的定义和确认条件，即未来能否产生足够的经济利益流入，以保证资产账面价值的回收。在这种情况下，需要考虑公立医院的性质及其对结余分配的限制、能否通过管理费、租金等方式取得可变回报等多方面因素。
如果仅仅是将医院的土地和房屋建筑物划入，则是不满足确认资产条件的，而且违反对融资平台公司不得以公益性资产进行资本性投入的规定。

权益法下投资成本小于公允价值

2358、权益法下投资成本小于公允价值

提问人：91lmn 时间：2020-04-26 01:19:35

请教陈版，
2018年11月，香港公司以人民币6亿元收购了中国公司30%股权，构成重大影响，权益法核算。该中国公司收购日净资产的公允价值为36亿元，是否需要确认（36×0.3-6）的Other Income？交易确实是不公允的。
但该中国公司的净资产的公允价值集中在投资性房地产上，根据IFRS 3集中度测试，不构成业务。这种情况下，权益法成本还需要按公允价值计量吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

因为被收购方可通过集中度测试，确定不构成业务，所以不能确认负商誉，只能按照资产收购进行会计处理，即以合同价款作为收购成本，以此为基础确定投资性房地产的购买日的取得成本。
但是，仍需关注为何存在不公允的交易，与其他交易之间是否存在一揽子交易的关系等，合理确定本次收购交易的实际成本。

提问人：91lmn 时间：2020-04-27 15:54:10

另外，想请教陈版，是否还应考虑递延所得税问题？
在权益法下，根据所占被投资企业净资产份额的公允值，重新调整投资成本的时候，因为被投资企业的投资性房地产增值了，会导致被投企业账面有一个DTL？这个在调整净资产，重新计量长投公允价值，包括后期pick up损益的时候，是需要考虑的吧？如附图
但是税率上，因为投资方是香港公司，这个税实际上只有在内地公司向香港公司分红，或者香港公司出售内地公司股权时，才会交的Withholding Tax，因此是否应该用withholding tax的税率10%？而不是PRC税率25%
谢谢！
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回答人：chenyiwei

预提所得税自然要考虑，但也不能忘记改境内经营实体按内地的企业所得税率计算的递延所得税负债。

关于公允价值计量投资性房地产的一点困惑！

2359、关于公允价值计量投资性房地产的一点困惑！

提问人：wufaxian 时间：2020-04-26 02:04:00

以下讨论是基于大陆的现行房地产政策。房地产剩余使用年限40年
假设某公司将自用办公楼转成投资性房地产并对外出租。且该公司未来主营业务只剩收租一项。投资性房地产按公允价值计量。估值方法采用未来租金收益资本化的方法，且后续计量也采用该方法。在自用转投资房地产的当年将将5亿元“重估收益”列入损益表“其他收入”。那么以后该投资性房地产取得的资金收入是否还计入该公司收入？

请教陈版：疫情期间高速公路摊销的处理

2360、请教陈版：疫情期间高速公路摊销的处理

提问人：yxc998 时间：2020-04-26 09:16:00

陈版，您好！受疫情影响，现在高速公司都处于免费期，如果将来能够跟政府争取到延长收费期（譬如延长半
年），那无形资产的摊销期改怎么处理？是在整个收费期（含延长期）内摊销，还是要扣掉免费期、按原合同规定收费期进行摊销？谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

由于目前尚未明确对免费通行期间的补偿政策，因此原先的无形资产或固定资产应继续计提摊销（假设为BOT模式下的无形资产）或折旧（假设为固定资产）。
日后明确延长收费年限作为补偿之后，将届时的资产账面价值在重新计算的剩余经营年限内按直线法或车流量法计提摊销或折旧。

未按期支付土地出让款产生的违约金

2361、未按期支付土地出让款产生的违约金

提问人：tao2554822 时间：2020-04-26 09:33:10

被审单位是一家房开企业，以出让的方式购买土地，与政府签订的合同中约定分两期支付土地出让款，第一期在2019年年初，第二期在2019年年末，同时约定在支付第一期土地出让款后，未支付的第二期土地出让款需要按天计息支付给财政。
本审单位未按期支付第二期土地出让款，由此触发合同的违约义务，需要缴纳合同违约金，金额很重大。问题：请问上期利息及违约金是否可以进行资本化入土地账面价值。
我的想法：利息可以资本化，但是支付的违约金属于企业自身原因造成，不能资本化。请问陈版，违约金是否可以资本化有具体的准则约定吗？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

违约金不能资本化计入开发成本。不属于使资产达到预定的可使用或可销售状态所必需的合理支出。这完全是企业自身资金调度不当的原因造成，理论上完全可以避免。由于违约金按天数计算，因此应当自逾期发生之日起逐日计提违约金支出，计入损益（营业外支出）。

请问陈版主，新债务重组准则下，投资收益在现金流量表应当如何披露

2362、请问陈版主，新债务重组准则下，投资收益在现金流量表应当如何披露

提问人：wx_5ea4ee7a7b10 时间：2020-04-26 10:19:00

回答人：chenyiwei

由于债务重组准则应用指南已经明确债权人的债务重组损失计入投资收益，相应地现金流量表间接法中的“投资收益”项目也应包含该项金额的影响（以前是体现在“资产减值损失”或“信用减值损失”项目中的，现在移到“投资收益”项目中），勾稽关系仍然成立。

联营企业调整期初数，投资方如何确认投资收益

2363、联营企业调整期初数，投资方如何确认投资收益

提问人：大笑江湖01 时间：2020-04-26 10:24:00

回答人：chenyiwei

应区分B公司调整上年度损益的具体原因处理：

长期股权投资减值测试依据

2364、长期股权投资减值测试依据

提问人：mumu654321 时间：2020-04-26 20:33:07

请教陈版主：
请教一下新三板申报公司（简称申报公司），实际控制人A自然人，申报期间2018年度、2019年度、2020年3月
31日，申报期间长期股权投资的减值测试依据：
资料：申报公司2014年与其他小股东成立了一家控股子公司（申报公司持股90%，申报公司投资900万元，子公司注册资本1000万元），由于经营不善，截止2017年末、2018年末、2019年末，2020年3月底，该子公司净资产分别为-200多万、-900多万、-1054多万、-1009多万，2019年10月该申报公司持有的子公司30%的股权按照每股1元的价格（转让价格300万元）转让给申报公司的实际控制人A，2020年3月申报公司将剩余股权（持股60%）全部转让给无关联关系第三方，转让价格60万元。
请教申报公司对子公司的长期股权投资在2017年底、2018年底、2019年底如何计提减值准备，以什么作为依据合适，还是说可以不计提减值准备。

回答人：chenyiwei

从此处主帖所述情况看，2019年10月转让30%股权给实际控制人的价格显然不能代表其股权的公允价值，2020年3 月转给第三方的价格公允性也存疑，建议进一步核实转让给第三方的作价依据，判断是否公允、合理，是否涉及隐蔽的关联方交易，以及申报公司的关联方是否向受让方提供了隐蔽的担保等。
如果向第三方转让作价合理的，可能可以将转让给第三方的作价作为计提2019年末长投减值准备的考虑因素之一。如果无法判断公允性的，则基于谨慎考虑，建议在2017、2018、2019年末对该项股权投资在个别报表层面全额计提减值准备，同时谨慎考虑能否确认2020年3月的股权转让损益。

标的公司这并购之后，该标的公司再收购的子公司，在计算业绩承诺时是否需剔除？

2365、标的公司这并购之后，该标的公司再收购的子公司，在计算业绩承诺时是否需剔除？

提问人：_冰人 时间：2020-04-26 10:55:00

请教下，上市公司重大资产重组收购了标的公司A。重组完成之后，标的公司A合并范围发生变动，新收购子全资子公司B。

回答人：chenyiwei

这种情况应当由上市公司和业绩承诺义务人达成补充协议予以明确，需结合具体情况才能得出合理的处理意见，例如要考虑B与A的业务是否存在相关性，对B的收购是否此前已有计划、收购B的资金来源是否为A的自有资金等。
但无论如何，必须要有双方对此问题的明确书面意见和补充协议。我们作为独立的第三方中介机构不能仅仅依据自己的理解擅自作出判断和处理。

同一控制合并

2366、同一控制合并

提问人：jinapai 时间：2020-04-26 12:08:00

您好陈版主，咨询个问题：A集团与B集团同属某地区国资委控制，2019年5月，当地国资委将B集团公司无偿划转入A集团公司，需做同一控制下合并，我们在2019年9月已出具A集团公司2017-2018年两年联审的审计报告，因该事项导致A集团公司重大资产重组，2017-2018年审计报告出具的是模拟报表，那么因2017-2018年出具报告时已经按照同一控制的数据调整，2019年所有者权益表上期数上期数-同一控制下合并就没有追溯调整的数据，但是报告里又披露了同一控制合并，逻辑上是否可行？

回答人：chenyiwei

由于同一控制下合并需追溯重述合并报表的前期比较数据，在合并报表中只有最早比较期间期初的合并权益变动表中才披露“同一控制下合并”对该时点期初数的调整情况，后续各年度的年初都不再重复披露同一控制下合并对该年度年初数进行重述的影响。这样处理是合理的。

新收入准则衔接

2367、新收入准则衔接

提问人：zhs7403 时间：2020-04-26 13:45:58

新收入准则中有这一条规定——第四十三条首次执行本准则的企业，应当根据首次执行本准则的累积影响数，调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。已完成的合同，是指企业按照与收入相关会计准则制度的原规定已完成合同中全部商品的转让的合同。尚未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。
其中：关于已完成合同定义中“全部商品的转让的合同”的理解。
举例如下：我这边有个造船的合同按照原建造合同准则确认了60%的收入，但是按照新收入准则，我这边面临控制权未转移问题，针对这个发生在首次执行日的情况，有2个疑问：

财报附注：固定资产部分的两项“处置”数字是否从侧面反应企业

2368、财报附注：固定资产部分的两项“处置”数字是否从侧面反应企业

提问人：wufaxian 时间：2020-04-26 14:10:00

财报附注中有关固定资产的部分通常由两张表，表一是成本表，反应固定资产账面值的变动过程。主要有添置、处置（在讨论中用处置一命名）。表二是累计折旧。反应固定资产的累计折旧变化过程。主要有，本年折旧和处置
（在讨论中用处置二命名）这两项。
如果若干年的附注，均是处置一远大于处置二的数字，我们是否可以得出以下结论：
要么是：公司折旧政策有问题。没有根据固定资产的实际寿命计提折旧，而是人为延长了折旧期。导致资产报废时折旧计提不足。所以处置一远大于处置二的数字
或者是：公司存在资产的浪费。很多固定资产还没达到实际使用年限就提前报废了。比如公司每年都换一款当年最新的奔驰轿车。

回答人：chenyiwei

可能存在你说的问题。一般在复核报表附注时，对于同一类固定资产本年度的“处置二”显著小于“处置一”的情况都会很关注，要求合理解释原因。一般情况下对正常到期报废的固定资产不应有此类情况。

提问人：wufaxian 时间：2020-04-26 22:20:00

谢谢陈老师的回复！我注意到有些报表附注关于固定资产账面价值变动的分析表。没有按照以下方式披露：表一是成本表，反应固定资产账面值的变动过程。主要有添置、处置（在讨论中用处置一命名）。表二是累计折旧。反应固定资产的累计折旧变化过程。主要有，本年折旧和处置（在讨论中用处置二命名）这两项。而是采用固定资产减累计折旧算出年初账面净值。然后以账面净值为起点，列报本年新增折旧和处置，添置金额。这样就睡湮灭一些信息（无法通过处置一；处置二来对比分析）。请问这样的附注披露是否合规？现在还可以用这种方式披露附注么？

回答人：chenyiwei

不能说一定不对，但较少见。IFRS下的报表中可能会有。

请教关于土地使用权的疑问

2369、请教关于土地使用权的疑问

提问人：YBai 时间：2020-04-26 14:11:00

请教陈老师，或其他同学：
土地使用权什么时候划分为无形资产，什么时候划分为投资性房地产，我目前的理解为：
如果企业取得土地使用权后，如果土地上自行建造厂房或建筑物，且属于自用，那么土地使用权计入无形资产；如果土地上的建筑物进行出租，那么土地使用权计入投资性房地产。
【问题】
土地上的建筑物，有一半的楼层属于自用，有一半的楼层进行出租，那土地使用权是否应该分开计为无形资产+投资性房地产？如果是的话，切分比例的标准应该是什么，是根据自用/出租的使用面积比例进行划分吗？

回答人：chenyiwei

若土地上的建筑物，有一半的楼层属于自用，有一半的楼层进行出租，则土地使用权应当分开计为无形资产+投资性房地产。分拆的基础可以是两部分的建筑面积比例，或者其他恰当的系数。

新租赁准则下土地使用权如何入账？

2370、新租赁准则下土地使用权如何入账？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-26 14:25:51

新租赁准则实施以后，土地使用权如何入账？比如企业花费2个亿买了一块土地。建成办公楼。如果自用，土地使用权如何入账？如果对外出租，且办公楼被认定为公允价值计量的投资性房地产。此时土地使用权如何入账?

回答人：chenyiwei

分账核算下外币报表折算差额放在哪个账套下？

2371、分账核算下外币报表折算差额放在哪个账套下？

提问人：yinningzhou 时间：2020-04-26 10:33:06

请教下各位朋友和版主：
在分账套下，外汇报表折算差额，是计入人民币账套下的当期损益，还是计入合并账套下的当期损益呢？我的理解是根据外汇报表折算到合并账套下，才会导致这个外汇报表折算差额。那在人民币账套下不计入当期损益，而是在合并账套下计入的吧？
谢谢

回答人：chenyiwei

分账制下每个币种的账套中都会设置“货币兑换”科目，期末将该科目中的余额轧差后计入汇兑损益。
需要注意的是：在企业会计准则下，分账制只是对外币业务较多的企业采用的一种简化的日常核算模式，但是其记账本位币仍然只有一种，而不是多种记账本位币。因此，最终外币兑换的差额在对外报出的报表上是列入汇兑损益，而不是其他综合收益下的外币折算差额。

请教陈版关于已过质保期的产品换货核算问题

2372、请教陈版关于已过质保期的产品换货核算问题

提问人：GML_DD 时间：2020-04-26 16:08:00

陈版，您好！
我们在业务执行过程中遇到如下情况：
2016年公司销售一台仪器产品，已在当年完成调试验收并确认收入和结转相关成本。时至2020年该仪器已过质保期，客户希望升级产品。公司认为该仪器的升级成本较高，且考虑到客户关系，决定直接为客户发出一台新的仪器作为替换。据了解，原合同未约定质保期后的退换货条款，公司拟不与客户签订新合同或收取额外费用。旧产品是否回收暂不确定，回收用途暂不确定：可能作为研发或商务试用用途，也可能闲置在库，亦不排除改进后进行销售的可能。
我们认为：

票据贴现利息由供应商承担，贴现利息如何做账

2373、票据贴现利息由供应商承担，贴现利息如何做账

提问人：小金庸迷时间：2020-04-26 16:23:00

您好，审计的一家公司，为了支付货款给供应商，将票据贴现，约定供应商承担贴现利息，在2018年与2019年有两种账务处理方法——
2018年：贴现时按照正常的贴现利息，借：银行存款贷：财务费用-金融业务手续费（正数），贷：应收票据；待支付货款时，按照扣除贴现利息，借记：应付账款，借：财务费用-金融业务手续费（负数），贷：银行存款。
2019年：贴现时按照正常的贴现利息，借：银行存款贷：财务费用-金融业务手续费（正数），贷：应收票据；待支付货款时，按照扣除贴现利息，借记：应付账款，贷：银行存款，贷：营业外收入（正数）。

回答人：chenyiwei

如果票据贴现满足终止确认条件，且供应商承担贴现息的安排不是原先销售合同中的安排，是后续另外约定的，则
2019年的处理基本合理。

请教陈版，关于支付酒店加盟费如何核算的问题

2374、请教陈版，关于支付酒店加盟费如何核算的问题

提问人：18086508379 时间：2020-04-27 15:13:43

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。

提问人：闹妈时间：2020-05-18 16:23:05

回答人：chenyiwei

一般是这样。

请教陈版主，关于公允价值的披露权益工具与债务工具划分

2375、请教陈版主，关于公允价值的披露权益工具与债务工具划分

提问人：shenjiyuan 时间：2020-04-26 17:48:00

陈版主：
您好，根据会计准则22号，金融资产分为3类，债务工具投资、权益工具投资和衍生资产。根据企业会计准则第39号-公允价值计量，金融资产需要分3分层次披露公允价值。
我们在实务中，遇到客户购买的银行理财、资管计划、信托及基金因无法通过合同现金流量测试，我们计入交易性金融资产。请教陈版主，对于银行理财、资管计划、信托及基金，我们在进行公允价值披露时应如何进行处理。是披露为权益工具投资，还是其他。

回答人：chenyiwei

此类投资应披露为“其他”，因为从发行方角度而言，不满足金融工具列报准则规定的权益工具确认条件。此类公允价值一般属于第三层次。

税返账务处理问题

2376、税返账务处理问题

提问人：mazhiyuan 时间：2020-04-26 17:50:00

陈老师，你好，我公司为一网络货运平台，本期我公司与地方政府（区街道办事处）签订项目合作协议，对方承担自入驻起两年内按经济贡献给予奖补，具体奖补标准为实际缴纳增值税的47.5%；
该政府补助每月均按照协议准时返还，且根据协议持续期间超过一年。我公司判断其为与正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助。针对增值税的处理为当月直接冲减成本，确认其他应收款。
请问这样的账务处理是否可接受（母公司拟IPO）？如不可接受则需要补充什么证据可支撑现有账务处理？已上市公司是否存在类似案例可参考（学生暂时网上没找到），谢谢。

回答人：chenyiwei

该做法不恰当，此类补助的授予部门的层级太低，不确定性较大，且其合规性方面处于灰色地带，存在随时被喊停的可能，不属于可按应收金额计量的政府补助，且仍应作为非经常性损益。

求助chenyiwei老师，关于合同负债

2377、求助chenyiwei老师，关于合同负债

提问人：qiupuzhen 时间：2020-04-26 18:24:55

陈老师，有两个问题想请教您：

收入的确认

2378、收入的确认

提问人：dragonrising 时间：2020-04-26 20:33:04

陈版主及各位老师，A公司提供房产与设备与A公司的品牌与B公司合作经营，餐饮业务，B公司负责材料的采购，人员的招聘，培训与工资，对外提供服务，营业收入打入A公司账户，每月结算时，低于50万的全部返还给B公司，高于50万时按比例分配，A公司对外承担服务的质量风险，可向B索赔。这种情况A公司能否确认收入?如果可以，是全额确认收入还是差额确认收入？

回答人：chenyiwei

这个合作经营是在A的体内运作，以A的名义对外经营，且合作经营相关的资产、负债与A自有的其他资产、负债之间没有有效的风险隔离。所以A应将该合作经营相关的所有资产、负债和收入、成本费用等纳入其自身报表
（即，全额体现在A的报表中）。按协议约定应归属于B的收益通过成本或费用列支。

求助版主(急)：地下管线清理和调查业务如何判断是某一时点还是某一阶段的履约义务？

2379、求助版主(急)：地下管线清理和调查业务如何判断是某一时点还是某一阶段的履约义务？

提问人：shajun跃时间：2020-04-26 17:33:03

求助：地下管线清理和调查业务如何判断是某一时点还是某一阶段的履约义务？
现遇到一家企业，经营地下管线的清理（包括清淤，通过清理使管线排水通畅）和调查业务（主要调查管线存在的缺陷，形成调查报告供客户使用），一般管线清理和调查业务在一个合同中，业主也可以分开与不同的施工方签署，同时管线清理和调查业务在一个合同中时，这两个履约义务仅仅存在先后的施工顺序（都属于劳务），一般先进行清理后开展调查劳务。问：

合并报表关于子公司发行可转换债券

2380、合并报表关于子公司发行可转换债券

提问人：qqq2006 时间：2020-04-26 17:33:03

请问：子公司2019年发行可转换债券计入分别计入负债部分和权益部分，计入权益部分增加了其他权益工具，母公司合并报表时是否按比例享有这部分净资产？合并报表计入资本公积吗？

回答人：chenyiwei

这部分其他权益工具不是归属于普通股股东的权益，母公司不会按比例享有，故在合并报表层面，子公司的其他权益工具均转入少数股东权益。

什么是递增成本？为什么它可以转为为合约资产？

2381、什么是递增成本？为什么它可以转为为合约资产？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-26 15:33:09

“倘本集團預期可收回該遞增成本及其後有系統並與轉讓貨物或服務予客戶一致地攤銷該遞增成本，獲取與客戶的合約所產生的遞增成本被資本化及於合約資產中呈報。”
请问什么是递增成本。什么是“一致地攤銷該遞增成本”。递增成本又如何被资本化变成合约资产？可否举个现实中的例子？

回答人：chenyiwei

就是合同取得成本。你对照新收入准则下合同取得成本资本化的条件就可以理解了。

新收入准则下房屋销售怎么还会确认合约负债？

2382、新收入准则下房屋销售怎么还会确认合约负债？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-26 22:50:00

新收入准是按照控制权是否转移来判断是否可以确认收入。房屋预售时控制权根本就无法转移给买房者。因此就不能确认收入。而合约负债时伴随收入确认而产生。既然收入都无法确认，那么那里来的合约负债？难道是因小区的配套设施建设没有完成而确认合同负债？如果是这个原因。那么这个原因在房地产会计实务中会是确认合同负债的唯一原因么？
站在销售整个小区的角度来看。最终开发商是将整个小区（含配套设施）卖给买家的。既然成本可以分摊到各个建筑物。那么配套设施显然也可以单独计算成本。那么配套设施按理说也应该在建完移交给物业或业委会以后伴随控制权转让才应该确认收入把。不应该因为没建完，就“提前”将配套设施确认为收入，而在建完以后转移控制权以后再注销合同负债把？

回答人：chenyiwei

合同负债的确认是先于收入确认的。到转移商品控制权时，再将对应的合同负债转为收入。你说的情况，合同负债应该就是预收房款，与配套设施建造无关。

请教陈版主！新收入准则不满足合同定义时转让资产如何处理？

2383、请教陈版主！新收入准则不满足合同定义时转让资产如何处理？

提问人：woshiyoubin 时间：2020-04-26 23:05:00

国际会计准则的举例：某房地产开发商主体与客户订立一项合同，以ＣＵ１００００００出售一栋建筑物。客户计划在该建筑物内开设一家餐馆。在该建筑物所在的地区，新餐馆面临激烈竞争且该客户缺乏餐饮行业的经营经验。客户在合同开始时支付了不可返还的保证金ＣＵ５００００，并就剩余９５％的已承诺对价与主体签订长期融资协议。融资安排在无追索权的基础上提供，这意味着如果客户违约，则主体可重新拥有该建筑物，但不能向客户索取进一步赔偿，即使抵押物不能涵盖所欠款项的总值。主体就该建筑物发生的成本为ＣＵ６０００００。客户在合同
开始时获得对该建筑物的控制。在评估该合同是否符合《国际财务报告准则第１５号》第９段的标准时，主体得出结论认为《国际财务报告准则第１５号》第９（５）段的标准未得到满足，因为主体并非很可能取得因转让建筑物而有权获得的对价。在得出这一结论时，鉴于下列因素，主体认为客户的支付能力和意图可能令人疑虑：
（１）客户计划主要以其餐馆业务（该业务因行业内竞争激烈和客户的经验有限
而面临重大风险）产生的收益来偿还贷款（贷款余额重大）；
（２）客户缺乏可用以偿还贷款的其他收益或资产；以及
（３）由于贷款不附追索权，因此客户对该贷款承担的负债有限。
由于不符合《国际财务报告准则第１５号》第９段的标准，主体应用《国际财务报告准则第１５号》第１５段至第１６段来确定对不可返还的保证金ＣＵ５００００的会计处理。主体认为第１５段所述的所有事件均未发生———即主体并未取得几乎全部对价且合同尚未终止。因此，根据第１６段，主体将不可返还的付款额ＣＵ５００００作为保证金负债进行会计处理。直至主体得出结论认为第９段的标准得到满足（即主体能
够断定其将很可能收回对价）或发生第１５段所述的任一事件之前，主体继续将初始保证金以及任何进一步支付的本金和利息作为保证金负债进行会计处理。主体根据第１４段持续评估该合同以确定其是否在后续期间符合第９段的标准或是否发生了《国际财务报告准则第１５号》第１５段所述的事件。
** 这个举例中，收入及收到的对价的处理都明确了，但是查询了15号准则的结论基础部分并未对资产（本例中的建筑物）转让给出明确处理，只是说适用现有的其他国际准则。请教陈老师，这里就转让建筑物如何处理呢？**

回答人：chenyiwei

由于此时尚不存在满足准则规定条件的客户合同，故也就不存在确认该房屋销售收入的问题，应继续将该房屋确认为主体的资产（根据具体情况适用存货、投资性房地产、固定资产等准则），

土地增值税为什么会增加所得税金额？

2384、土地增值税为什么会增加所得税金额？

提问人：wufaxian 时间：2020-04-27 01:05:00

请看截图：
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是因土地增值税清算、从递延税项转入当期应纳税项等原因导致的调整。提问人：wufaxian 时间：2020-04-27 201800

提问人：wufaxian 时间：2020-04-27 20:18:00

谢谢陈老师回复。关于第四条：第二张图倒数第六行”未確認之暫時差異“。这个应该如何理解，既然已经发现暂时性差异，为什么不予确认？是因为诸如未来没有足够的利润。因此不确认递延所得税资产这类的原因么?

回答人：chenyiwei

可能是这个原因。

境外经营的审计事项

2385、境外经营的审计事项

提问人：chinayuanji 时间：2020-04-27 06:26:00

很多企业存在境外经营，境外经营的审计涉及对境外法律、税务、财务报告框架、语言文化等方面的了解，有在摩洛哥的卡萨布兰卡的境外经营审计需要的谈一下以下问题：
如果会计文件是阿拉伯语或法语的，应翻译为中文还是翻译为英文
按摩洛哥税法计提所得税有必要吗？购买环节的食品税20%计入税金及附加科目，还是跟随主要科目
现金监盘是否可以不做？存货、固定资产是否需要监盘？
境外经营的报表是否外币折算完成、调整抵消后提交，还是只是外币折算完成就提交母公司做合并？

回答人：chenyiwei

请教下陈版以及各位前辈，业务合作如何确认收入，以及保底条款对收入是否有影响

2386、请教下陈版以及各位前辈，业务合作如何确认收入，以及保底条款对收入是否有影响

提问人：w_huajie 时间：2020-04-27 09:42:00

请教下陈版以及各位前辈，我公司跟一个培训公司合作，我公司提供场地、水电费、还有人员保障场地等，对方提供师资、设备等，培训收入三七分，我们公司30%，对方70%，培训收入先汇到我们公司账户，然后再按季度跟对方结算。
同时对培训公司还有一个培训收入的保底条款：第一年保底200万、第二年220万、第三年242万，如果当年度未达标，我公司有权解除合同，若未解除合同，培训公司需要将不足的部分补给我们公司。
想请问下，这个业务该如何进行账务处理？确认收入的话，是确认什么性质的收入？另外，保底条款对账务处理有什么影响吗？

回答人：chenyiwei

这项业务合作是以谁的名义（你公司还是对方）对外经营的？收款和对外开具发票的是谁？
如果以你公司名义对外经营、收款和开票，则该项合作经营相关的所有收入、成本均应纳入你公司的财务报表，按约定归属于合作方的收益计入该合作项目的成本或费用。对方支付的差额补足款可冲减成本费用。

股改保留负数未分配利润

2387、股改保留负数未分配利润

提问人：xpf396402157 时间：2020-04-27 10:21:00

请教老师。公司股改时，全额保留了以前未弥补亏损，即负的未分配利润。这样操作是否可以，有何风险？监管机构是否允许？

回答人：chenyiwei

不可以。这种做法意味着出资不足，要用未来的盈利补足该出资不足部分，工商部门和证监会都是不会认可这种做法的。

[求助陈版]基金管理公司现流表

2388、[求助陈版]基金管理公司现流表

提问人：Saikevin 时间：2020-04-27 11:02:00

我们现在有一家基金管理公司，这家管理公司的组织形式是合伙企业，发生了一笔对基金公司的投资款，投资后作为基金公司的普通合伙人，那么这笔投资款在现流表应该归属于“经营活动”还是“投资活动”呢？
现在有一个观点认为，这家企业法律上是合伙企业，同时最终目的是为了投资获益，所以认为该笔投资款应该放在“投资活动现金流”。是否可以从这个角度理解？

回答人：chenyiwei

应作为投资活动：投资支付的现金。这与基于其提供的管理服务收取的管理费和超额业绩分成款的性质是不同的。

求助陈版：新收入准则下军工企业收入确认问题

2389、求助陈版：新收入准则下军工企业收入确认问题

提问人：siyangxiaocai 时间：2020-04-27 11:38:00
@chenyiwei 陈老师，您好：
A公司为军工配套加工企业，为军方提供零部件加工业务，军方在下单时，尚未签署合同，只有订单，订单上只有数量和技术要求，无报价，公司在交付并验收后，因军方审价时间较长等原因，导致在验收时，亦无法签署合同，已验收产品计入发出商品，无法确定价格，那么在新收入准则强调控制的条件下，A公司应如何确认收入？

回答人：chenyiwei

从新准则的原理和五步法模型出发，建议关注以下问题：

国企认缴出资占51是否需要合并报表

2390、国企认缴出资占51%是否需要合并报表

提问人：whale9999 时间：2020-04-27 11:45:00

老师好，我单位是纯国企，和另外一个个人合资成立了新公司，公司占股份51%，但目前认缴出资，后续可能会用知识产权出资一部分，现金出资还不确定。想问那对于这个新公司是否需要合并报表到我们公司这里？协议对这些都没约定。

回答人：chenyiwei

需要依据当前的实际情况，对照合并报表准则规定的“控制三要素”进行分析、判断。即在目前尚未实缴出资的情况下，你公司能否主导被投资方的财务、经营等相关活动，并据此按照认缴比例享有或承担被投资企业的盈利或亏损，且可凭借该主导权影响其盈亏。

债权转让形式的借款财务处理

2391、债权转让形式的借款财务处理

提问人：xxy54tc119 时间：2020-04-27 12:01:00

请教陈版，甲公司为一家信托公司，B、C、D、E四家公司均为A公司全资子公司，A、B、C、D、E公司均为房地产开发公司。甲公司与A公司及B公司签订债券转让协议，约定B公司将其对A公司的债权3亿元（会计科目其他应收款，实质为母子公司之间由于资金划拨产生的往来款）转让与甲公司，甲公司将转让价款3亿元以银行转账形式转入B公司。同时甲公司又与A公司签订还款协议，约定A公司可以两年后偿还该笔3亿元债务，但是需要按季度支付年化13%的债权宽限补偿金；甲公司又与C公司签订协议，约定C公司作为A公司共同还款人，偿还该3亿元债务以及13%的债权宽限补偿金；D、E公司以其开发的房地产项目在建工程对甲公司此项债权提供担保。该业务实际执行中，由于A公司为母公司，没有房地产开发项目，而C公司有项目，实际偿还13%的债权宽限补偿金的公司为C 公司。
问题1：单体报表层面，B公司是否终止确认对A公司债权，并将收到的3亿元债权转让款确认为债权转让的收入；
问题2：单体报表层面，如果B公司不终止确认该债权，那么是否按照经济实质作为一笔借款进行处理，借款主体应判断为哪家公司；如果借款主体不为B公司，那么B公司收到的3亿元债权转让款如何进行账务处理；
问题3：A公司合并报表层面，是否确认为一笔本金3亿元，利率13%，期限2年的长期借款？

回答人：chenyiwei

评估增值递延所得税负责是否确认

2392、评估增值递延所得税负责是否确认

提问人：shiyunhao2 时间：2020-04-27 12:02:00

陈版主，评估增值部分是否确认递延所得税？假设被购买方一直亏损，并且也未确认递延所得税资产，那么合并报表还需要对评估增值部分确认递延所得税负责吗？

回答人：chenyiwei

当构成非同一控制下企业合并时，对被投资方的资产评估增值应确认递延所得税负债。但如果预计该公司在可预见的未来将一直亏损（应纳税所得额将一直为负数），则可以在已确认递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。

一致行动人协议或者授权委托协议下，股权投资的会计处理

2393、一致行动人协议或者授权委托协议下，股权投资的会计处理

提问人：cjf137026291 时间：2020-04-27 12:32:00

各位老师，我们目前审计中碰到如下情况：1、集团母公司甲，子公司A、B公司，A、B公司与集团外的C公司三家投资成立D公司，其中A公司股权占比46%，B公司股权占比10%，C公司股权占比39%、个人股东（A公司委派的董事长）占比5%。董事会成员5个，其中A公司2个（含董事长），B公司1个（负责市场的副总），C公司2个
（含总经理）。目前A、B、C公司都按长期股权投资权益法核算对D公司的投资，D公司的报表直接合并到甲公司。甲公司想在2020年让子公司A公司合并D公司财务报表，目前考虑的方法是A公司与B公司签订一致行动人协议或者授权委托协议； 2、一致行动人协议约定如下：“A公司及B公司拟在公司股东会中采取“一致行动”，各方
就“一致行动”内容出现争议时，应通过友好协商解决，若协议各方在公司经营管理等事项上就某些问题无法达成一致意见时，应按照A公司的意向进行表决。 3、授权委托协议约定如下：B公司自愿将其所持有的D公司股权对应的全部表决权委托给A公司行使，A公司承诺不与其他股东联合谋求控制权
问题如下：1、在签订一致行动人协议或授权委托协议约下，A公司是否能够合并D公司的财务报表？，如果能够，单体报表中长期股权投资是否改成成本法？以前年度按权益法确认的长期股权投资-损益调整是否不动？合并报表是否按同一控制下企业合并来来编制，进行追述调整？ 2、在签订一致行动人协议下，B公司对D公司的股权投资是按长期股权投资权益法核算还是按可供出售金融资产核算？ 3、在签订授权委托协议下，B公司对D公司的股权投资是按长期股权投资权益法核算还是按可供出售金融资产核算？ 4、一致行动人协议或者授权委托协议是否还需要约定B公司在董事会中的权利与A公司保持一致（委托给A公司）？因为如果单看股权结构，A公司与其委派的董事长合计持有D公司51%的股权。

回答人：chenyiwei

鉴于A、B是同一母公司下的两个子公司，是天然的一致行动人。在集团公司主导下，B将其所持股权对应的表决权让渡给A，则A可以将D公司纳入其合并报表范围。自该项委托生效之日起，A对D改按成本法核算（通过分步交易实现的同一控制下企业合并）。
B公司相应地不再对D具有重大影响，应将其对D的股权投资转为金融资产核算。不论是授权委托还是一致行动协议，都意味着B在D的股东会和董事会上不再发出其自身独立的声音。B派驻的董事在D的董事会上的表决也应当与A的董事保持一致。

新租赁准则

2394、新租赁准则

提问人：jiuzhou010 时间：2020-04-27 13:30:00

回答人：chenyiwei

提问人：guoji2020 时间：2020-09-19 01:22:00

陈老师好！
按照准则规定，承租人如果之前根据企业合并准则对收购的经营租赁的有利或者不利的提款确认了资产或者负债，则终止确认该资产及负债，并调整使用权资产的账面金额。

请教陈版：退回购买长期资产的现金如何列报

2395、请教陈版：退回购买长期资产的现金如何列报

提问人：nenhui 时间：2020-04-27 13:52:00

本公司上期预付一笔款购买长期资产，当期列入投资支付的现金，本期由于其他原因，退回了购买款，这个现金流量如何列报？

回答人：chenyiwei

如果不再推进该笔购买交易，则列报为“收到其他与投资活动有关的现金”。

一揽子交易收购资产如何进行会计处理

2396、一揽子交易收购资产如何进行会计处理

提问人：flyingzhao1206 时间：2020-04-27 13:56:00
@chenyiwei
版主，求教，如果以一揽子交易方式分步收购股权，但是该股权并未构成业务，会计处理上应该怎么考虑呢？参考构成业务的非同一控制下合并，按之前讨论的一揽子交易处理方式按照对价核算股权投资金额吗？

回答人：chenyiwei

具体取决于合同约定。一般理解，最终各步骤均完成后，该资产的取得成本为各步骤支付的价款之和。所收购的标的资产何时纳入本企业合并报表确认为本企业的资产，应根据本企业何时取得对该资产的控制权，以及开始享有或承担其所有权上的主要风险和报酬而定。在该时点之前已支付的款项作为预付资产购买款；在该时点按交易总价确认资产，同时将尚未支付的后续步骤价款（如有）确认为负债。

建设期间借款费用资本化问题

2397、建设期间借款费用资本化问题

提问人：研究准则时间：2020-04-27 14:48:00

请教陈版主：
我们企业于2019年10月成立，成立后即通过银行借款（借入的款项既有专门借款，也有一般借款）进行生产车间及办公楼建设，期间无任何收入，即我们常说的建设期。
直到2020年3月底，车间及办公楼建设完成，并验收合格，这期间发生的银行借款全部资本化，上级内部审计部
门在审计过程中认为我们借款费用全部资本化不符合准则的规定，主要依据是建设期间不足一年。
我们认为：企业借款的主要目的是建设车间及办公楼（且在建设期），按照相关性原则应该将借款费用计入固定资产成本，而不适用借款费用准则，我们的理解是否恰当，请指教

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十条：“应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号
——借款费用》处理”。即，借款费用能否计入固定资产成本，应依据借款费用准则的规定判断。
根据借款费用准则规定，“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”该准则应用指南规定：“其中”相当长时间“，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）”
因此，通常情况下，建设期短于一年的项目，不适用借款费用资本化的相关规定。不能仅仅以你所理解的“相关性原则”为由，将不符合资本化条件的借款费用予以资本化。

请教陈版主，尚未取得土地使用权，可以放在建工程吗？

2398、请教陈版主，尚未取得土地使用权，可以放在建工程吗？

提问人：邓deng2 时间：2020-04-27 15:45:53

陈版主，公司近期购买了一块土地用以建设厂房，相关的土地转让金及税金已缴纳，土地尚未交付，我司拥有土地的勘察权，请问已缴纳的土地转让金可以放在在建工程科目进行核算嘛？

回答人：chenyiwei

用于建造自用房屋建筑物的土地是一项单独的资产。鉴于相关的土地转让金及税金已缴纳，且已开始勘察，但土地尚未交付，实体建造尚未开工，故建议放在“其他非流动资产——预付土地款”中。

请教陈版，持有待售资产价值恢复

2399、请教陈版，持有待售资产价值恢复

提问人：wangjingquan 时间：2020-04-27 16:20:00

陈老师好，在国际准则下，假设某房产采用重估模型，从初始确认的10，重估到了7，同时决定卖掉且满足分类为持有待售资产，在实际卖掉之前，该资产先是继续减值到5，后公允大幅上升到了目前的15。请问：此时，其价值可恢复到初始分类为持有待售时的7，还是假设没有减值折旧到现在的价值，还是10，还是到15？是什么道理呢？谢谢您！

回答人：chenyiwei

根据 IFRS 5.21：An entity shall recognise a gain for any subsequent increase in fair value less costs to sell of an asset, but not in excess of the cumulative impairment loss that has been recognised either in accordance with this IFRS or previously in accordance with IAS 36 Impairment of Assets.
另外还可以参考附件Q&A：
IFRS 5.21-1 and IFRS 5.22-1 - Accounting for a reversal of a previously recognis.pdf (96.09 KB, 下载次数: 25)
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。

质量赔偿和质量扣款问题，是否属于扣非

2400、质量赔偿和质量扣款问题，是否属于扣非

提问人：那片天空0502 时间：2020-04-27 16:40:27

我公司为一般印制线路板制造业，赔偿主要分为两部分：a:品质扣款，即客户在使用线路板组装时发现存在质量瑕疵，给予扣款；b:赔偿款,客户的商品在使用我公司线路板组装后，客户产成品在销售后出现质量问题赔偿款。我公司认为：品质扣款不属于非经常性损益，该事项归根结底属于产品质量范畴，由此引发的赔偿支出的性质，一年发生频率较多，应开具红字发票冲减公司收入，也有认为直接计入营业外支出的；赔偿款通常赔偿金额较大，一般会检测是否因为外协加工厂商某道工序出现问题，甚至有可能出现诉讼事项，该笔支出一般计入营业外支出，认为属

回答人：chenyiwei

会计处理基本合理。但品质扣款如果计提了产品质量保证相关预计负债的，应首先从该预计负债中列支，不足部分再冲减收入。
赔偿款是否属于非经常性损益，取决于其金额是否重大和是否属于偶发，但建议在认定非经常性损益方面从严把握，毕竟这显然是与正常经营活动相关的。

请教陈版及各位老师政府补助的现金流量表列示？

2401、请教陈版及各位老师政府补助的现金流量表列示？

提问人：lv1025280320 时间：2020-04-27 15:33:28

①以下是郭建华老师的2019年会计讲义：
（提示）：与政府补助有关的现金流量表的列示企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报
② 我在陈版的答疑中看见：与资产相关的政府补助“如果计入递延收益，则作为筹资活动；如果冲减资产价值，则作为投资活动。”

回答人：chenyiwei

你看到我的回复应该是在较早时候了。2018年6月15日，财政部发布《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2018]15号），其中已经明确：“企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。”。

提问人：nenhui 时间：2020-04-30 09:57:00

请教陈版，现金流量表补充资料中，下面两种情况下，1、净额法冲费用。2、递延收益。是否可以都放到“其他”中列报还是单设递延收益项目，但是冲费用又设什么科目呢。

回答人：chenyiwei

都可以放到“其他”项目。

初始投资成本小于可辨认净资产公允价值所得税

2402、初始投资成本小于可辨认净资产公允价值所得税

提问人：研究准则时间：2020-04-27 16:42:00

请教陈版主：
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额计入投资单位单体财务报表的营业外收入，请问在计算企业所得税时是否需要扣除。
我认为：这个营业外收入的形成是因为股权投资的原因形成的，按照所得税的相关规定，对于股权投资的计税依据为出售价款与购买价款的差额，所以我认为以上事项计入营业外收入的金额需要在所得税汇算清缴时扣除。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

招商引资项目土地返还会计处理

2403、招商引资项目土地返还会计处理

提问人：cpa-0001 时间：2020-04-27 16:46:00

@chenyiwei 陈主任，有个事项向您求助。有一个招商引资项目，按项目投资协议约定，项目用地单价为10万/亩，但是通过招拍挂流程应承担用地单价为15万/亩公开出让，按照招拍挂价格缴纳款项并收到了非税收收入收据票
据。出让价同协议价差额5万/亩，为支持项目建设，当地产业园区办公室向区政府提供用地费用清算情况报告，当地区财政局以土地清算款的名义返还该差价费用。请问该返还款应该怎么处理呢。
冲减公开拍地的土地款原值，同时不涉及所得税费用的情况；
返还款作为政府补助，计入营业外收入，该款项属于应税补助，考虑缴纳所得税。个人倾向第二种，但是没有有力的依据来证明自己的判断。请陈主任给予帮助，谢谢。

回答人：chenyiwei

冲减公开拍地的土地款原值，或者作为递延收益，在土地使用权年限内摊销。该项返还款属于企业所得税法中的应税收入，应在收到当年度全额计入应纳税所得额，后续年度的摊销额可以纳税调减。

国有企业关联关系问题

2404、国有企业关联关系问题

提问人：liu42644268 时间：2020-04-27 10:33:05

如题，一城投公司受地方国资委控制，现与当地地方政府（与前述国资委为同一地区）签订了一项开发项目合同，请教一下，该等合同对应的业务是否应当认定为关联方交易进行披露，我理解城投公司与地方政府签约是基于其特殊的政治地位，源于政府对国资委的管理权及国资委对城投公司的控制权，同时由于上述关系，应当认定为关联交易。不知理解是否正确，向各位请教一下，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。城投公司与其所隶属的政府之间的交易属于关联方交易。

请教陈版主，机器设备移机期间的折旧以及产能利用率不足情况下的折旧问题

2405、请教陈版主，机器设备移机期间的折旧以及产能利用率不足情况下的折旧问题

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-04-27 17:02:08

陈版主，想请问一下

求陈版主

2406、求陈版主

提问人：derekomg 时间：2020-04-27 18:06:00

本公司期初未分配利润为2000万，中期给股东分配利润1500万，然后管理层预估1231盈利2000万左右，因此在20191225向股东分配利润2000万，但实际上20191231是亏损了600万，这样的结果导致未分配利润成了负数，这样符合准则或者是法律要求么，求教版主。

回答人：chenyiwei

这种情况属于超额分配利润，不符合公司法规定。理论上公司应撤销2019年12月25日关于利润分配的股东会决议，并要求各股东退还多分的利润。但在实际收到退回的多分利润之前，未分配利润余额应如实反映为负数。

提问人：derekomg 时间：2020-04-30 11:33:04

回答人：chenyiwei

一般以母公司个别报表层面的未分配利润为基础确定可分配限额。

消费税在合并报表层面的会计处理

2407、消费税在合并报表层面的会计处理

提问人：老兵701206 时间：2020-04-27 19:33:08

陈老师您好！
A公司是上市公司，生产白酒，B公司是A公司的子公司，销售白酒。A公司生产的白酒全部销售给B公司，再由B
公司对外销售，年末A公司销售给B公司的白酒未能全部对外销售。
问题：母公司按销售收入缴纳的消费税，计入营业税金；但是在合并层面，仍有部分白酒未对外销售。此部分未对外销售的白酒缴纳的消费税，在合并报表层面，是否可以作为预缴消费税处理？

回答人：chenyiwei

合并报表层面不应作为预缴税金处理。这是在生产环节已经发生的纳税义务，不论后续子公司是否售出都不会退回，且在销售环节无需重复缴纳。另外，税法也不承认这是预缴税款。

提问人：老兵701206 时间：2020-04-28 11:38:00

陈老师，A公司在生产环节缴纳的消费税，从合并财务报表解度分析，部分存货还没有对外销售，这部分存货缴纳的消费税，按配比原则考虑，能不能暂作为预缴税款处理，列报为其他流动资产，待销售后，再在合并层面转为营业税金及附加，这样做的好处是合并层面营业税金附加中的消费税严格与营业收入配比。

回答人：chenyiwei

这个问题不适用配比原则。

请教陈老师，边角料的成本分摊问题

2408、请教陈老师，边角料的成本分摊问题

提问人：jyriver 时间：2020-04-27 18:31:00

请教陈老师，对于制造企业生产剩余的边角料，是否需要分摊成本进去，应该按什么方式进行分摊比较合理呢？销售时候是计入其他业务收入还是冲减成本？谢谢！

回答人：chenyiwei

可根据边角料的数量和价值，考虑是否将其作为副产品不分摊成本，或者按重量或其他适当的比例分摊原材料成本。这个问题没有统一规定。销售时一般作为其他业务收入。

关于主要责任人及代理人的判断

2409、关于主要责任人及代理人的判断

提问人：412241541 时间：2020-04-27 18:53:00

陈版主，各位大大们好。
A公司是一家从事互联网平台交易的中间商。业务模式如下：

【网约车平台APP后续升级资本化问题】

2410、【网约车平台APP后续升级资本化问题】

提问人：yplxzg 时间：2020-04-27 18:54:00

陈版主，您好，如下问题请教：
某网约车平台公司APP后续升级相关的研发支出（主要为研发人员工资）资本化的实务判断依据？APP摊销年限如何确定？
您在瑞华研究案例提到，一般情况下，在运营阶段，后续的重大系统升级和扩容的相关支出可以考虑资本化。
我也查到您在视野论坛的回复中提到：“按照后续支出的一版原则，用于功能改进或扩充”，能够增加未来经济利益流入潜力的，可以资本化；一版的故障排除等维护支出应费用化。
那么对于上述网约车APP而言（如图所示），什么样的升级可以被界定为功能改进或扩充？能够增加未来经济利益流入潜力应该用什么指标来衡量？比如活跃用户？或者有时候一些升级并不会及时产生可见的效果，这种情况下又该如何来评价？
盼复，谢谢陈版的时间！ QQ截图20200427184846.png (145.19 KB, 下载次数: 16)
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回答人：chenyiwei

实务中的做法可能还是全部费用化多见。也可以考虑明确一个标准，比如大版本号升级（如从4.x升级到5.0）的相关支出予以资本化，其他升级支出予以费用化。

分公司清算注销，总公司如何做账

2411、分公司清算注销，总公司如何做账

提问人：金宝妈咪时间：2020-04-27 19:09:00

陈版主，请教您有关分公司清算注销，总公司如何做账的问题。
分公司独立核算，己完成清算并注销。记入总公司账套中的分公司注销后的资产，负债的差额部分确认为总公司的收益或亏损记入总公司当期的营业外收入-分公司清算损益或营业外支出-分公司清算损益，结转到总公司的未分配利润。请问这种账务处理方法适当吗？

回答人：chenyiwei

该处理总体上可以接受。

是否确认金融负债？

2412、是否确认金融负债？

提问人：hustfxy 时间：2020-04-27 19:10:00

陈版主：您好！
请教一个问题：假设一家非上市公司在授予管理层股票期权的同时，约定5年后公司如果无法上市，将以一定的对价回购已经授予管理层并已行权的股票期权，回购价款双方未来协商确定。在此情况下，是否需要确认“金融负债”？如是，该如何确定该金融负债的金额？

回答人：chenyiwei

实务中这类回购义务的承担者通常是大股东而不是公司本身，这种情况下公司是无需确认回购义务相关金融负债的。
如果在少数情况下由公司自身直接承担回购义务，则应在激励对象行权后，参考限制性股票回购义务的相关处理原则（见《企业会计准则解释第7号》第五条规定）确认回购义务相关负债。

科技券的会计处理

2413、科技券的会计处理

提问人：shinyhe2007 时间：2020-04-27 20:01:00

0对价转让股权合并报表处理

2414、0对价转让股权合并报表处理

提问人：liu0bin0 时间：2020-04-28 00:04:00

陈版主好，2019年3月甲将其持有的A公司100%股权作价0元转让给B公司，B取得对A的控制，合并日A公司可辨认净资产公允价值为-100000元全部为未分配利润，请问编制合并报表时合并报表是否会确认商誉100000元。2019年12月31日合并报表对合并日净资产-100000元如果处理，入商誉还是当做合并增加，合并所有者权益变动表如何反应。

回答人：chenyiwei

如果B控制A构成非同一控制下合并的，则在B的合并报表层面，合并对价（0）与起的A的可辨认净资产公允价值份额（负数）之间的差额确认为商誉。
该事项对于2019年度的合并权益变动表无直接影响。

上市公司财务负责人离职后必须要在年报上签字吗

2415、上市公司财务负责人离职后必须要在年报上签字吗

提问人：Sophia123猫时间：2020-04-28 07:35:00

回答人：chenyiwei

在财务报表上签名并盖章的单位负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人，均是指在财务报表批准报出日当天在任的相应人员。在此之前已离职的人员无需在财务报表上签名并盖章。

求助：为什么外购商品用于职工福利不确认收入

2416、求助：为什么外购商品用于职工福利不确认收入

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-04-28 14:32:49

以下是我自己的理解：1.收入是日常活动中形成的，销售自产的产品当然是日常活动，但是销售外购的商品很可能不是该企业的日常活动（比如：炼钢厂过节发的月饼） 2.10版的准则讲解：以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。即准则认为外购的商品的成本就是商品的公允价值，即使确认收入并结转成本，一般也不影响净利润。

回答人：chenyiwei

是这样理解。你的理解合理。

持有待售资产负债在编现流附表时应该怎么处理

2417、持有待售资产/负债在编现流附表时应该怎么处理

提问人：jj1991zy 时间：2020-04-28 15:33:09

请教各位老师！公司合并范围内的一家子公司符合持有待售条件，年末将子公司相关资产负债分别转入持有待售资产、持有待售负债。在编制现金流量表附表时，经营性应收、经营性应付是不是应该将持有待售资产、持有待售负债还原回去，按照各相关会计科目，统计相应的经营性应收、经营性应付的变动？还是将持有待售资产、负债划分为非经营性的？

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“应该将持有待售资产、持有待售负债还原回去，按照各相关会计科目，统计相应的经营性应收、经营性应付的变动”，不能将持有待售资产、负债整体看作一项经营性应收项目或者经营性应付项目。

请教陈版：关于私募股权基金合并报表问题

2418、请教陈版：关于私募股权基金合并报表问题

提问人：shirleysui86 时间：2020-04-28 10:59:49

我公司投资成立有限合伙私募股权基金，目前两个合伙人（一个普通合伙，一个有限合伙），认缴出资额5亿元，我方作为普通合伙人，认缴出资比例40%，有限合伙人认缴出资比例60%。目前实缴出资普通合伙人出资700万元，有限合伙人实缴出资300万元，且短期内（2-3年）不会追加实缴出资。
其他有关控制权的主要信息包括：

利润分配及亏损承担

3、利润分配及亏损承担
投资本金及收益完全由合伙人享有，基金投资人按照其交付的出资额占本基金实缴资金的比例享有权益。合伙企业可根据具体项目不同，由各合伙人对不同项目的利润分配方案项目另行协议约定。

回答人：chenyiwei

该合伙企业认缴出资5亿元，但目前实缴出资只有1000万元，且“短期内（2-3年）不会追加实缴出资”，则是否表明在2～3年内，该合伙企业不会进行实质性的对外投资活动？如是，则该合伙企业在该期间内的“相关活动”具体是什么？建议先明确这段时间的相关活动是什么，再根据谁能够主导该相关活动确定控制权归属。

提问人：shirleysui86 时间：2020-04-30 12:04:53

关于长期股权投资处置的问题

2419、关于长期股权投资处置的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-28 11:18:00

请教，长期股权投资的处置要和被投资单位直接处置相关资产负债的基础相同，那如果被投资单位有一项其他权益工具投资，那长期股权投资处置时除了要把与之相关确认的其他综合收益转留存收益外，与其他权益工具投资相关的公允与原账面价值形成的利得要不要也区分去转留存收益呢？如果要的话，成本法下也要区分嘛

回答人：chenyiwei

你说的“与之相关确认的其他综合收益”和“与其他权益工具投资相关的公允与原账面价值形成的利得”应该就是一回事？都是指截至处置时点与该项其他权益工具投资相关的累计公允价值变动形成的其他综合收益？

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-29 18:10:00

是的，版主，我举个例子可能表述的不是很清楚，比如长期股权投资确认时点的公允价值为100，份额20%，购买日被投资单位账面价值与公允价值无差，被投资单位有一项其他权益工具投资100，不考虑其他，一年后，被投资单位其他权益工具投资公允价值上升10。此时长期股权投资账面价值应为100+2（其他综合收益），现在这个时候处置长期股权投资，公允价值为105，公允价值与账面的价值的差额体现在被投资单位的其他权益工具投资上，此时处置时确认留存收益的金额是2，投资收益3，还是留存收益5，无投资收益，因为其他权益工具出售时差额也是不允许影响损益，要计入留存收益，长期股权投资和被投资单位直接处置相关的资产的基础一样，所以不知道是否要区分

回答人：chenyiwei

应该是“留存收益5，无投资收益”。理论上在处置时点应重新计量该项金融资产的公允价值，调整该联营企业报表中的其他综合收益。

新收入准则下没签合同的前期投入怎么处理

2420、新收入准则下没签合同的前期投入怎么处理

提问人：zoucuifang0605 时间：2020-04-28 13:24:56

如题！请教版主，在新收入准则下，没签合同的项目前期投入可以先入存货，待年底确定能签回合同后，按收入确认条件确认；没签回合同的，就费用化处理。这样处理是否妥当，有没有对应的准则依据。因为我公司的普华说完工百分比下就不应该有存货存在，认为如果没有类似中标通知书之类的，就要费用化处理，等有了合同或者中标通知书之类的，在转成本。但是我们认为这样的处理，会导致毛利率忽高忽低。求帮助！

回答人：chenyiwei

在确保先期支出与合同履行直接相关，如果日后获得合同则无需再重复发生此类支出的前提下，建议根据以往历史经验、本案例的具体情况等因素，合理、谨慎地估计最终获得合同的可能性，以及很可能获得的合同价款是否足以弥补已发生的先期支出。如果满足该条件的，可将已发生的先期支出确认为一项存货，但期末对其减值问题应从严把握。另外还可以考虑的一个视角是：根据该行业的交易惯例，虽无正式的书面合同，是否一项具有执行效力的合同已经以其他形式存在（对此需注意获取律师意见）。

权益法核算长期股权投资初始成本大于被投资方净资产时后续处理？

2421、权益法核算长期股权投资初始成本大于被投资方净资产时后续处理？

提问人：赵菊子时间：2020-04-28 13:25:00

请教一下：权益法核算长期股权投资，初始投资成本高于应享有的被投资方净资产时，按初始投资成本确认长期股权投资初始价值，高于应享有的被投资方净资产的部分，就是溢价的部分，后续要如何处理？特别是房地产企业在股权收购时，有很高的溢价，该部分溢价后续如何处理，谢谢！！

回答人：chenyiwei

如果被收购方是房地产项目公司，则属于对“单一资产实体”的收购，所有的收购溢价都可以归属到该公司所持有的开发项目上，故应在权益法核算时模拟调整该开发项目的成本，在日后实现销售、结转成本时，据此对被投资方自身报表中的销售成本进行调整，以调整后的被投资方报表为基础进行权益法核算。

母子公司交叉持股清退

2422、母子公司交叉持股清退

提问人：onlyxiaohan06 时间：2020-04-28 14:23:54

请教陈版，A集团下属二级全资子公司B和C，C公司持有B公司10%股份，现B公司通过减资方式清退C公司10%持股，C公司账面确认投资收益100万，然后A集团用C公司净资产对B公司增资，增资后C公司变为B公司全资子公司。想请教下陈版，B公司在编制今年合并报表时，C公司成为B公司子公司前因减资确认的投资收益100万，是否需要在B公司合并层面抵销，谢谢。

回答人：chenyiwei

B取得C的控制权属于同一控制下合并。基于B的立场，在B的合并报表层面，原先C持有B的10%股权可以看作是库存股，后续C不再对B持股时，将该项库存股转回B层面的资本公积即可。C确认的减资相关投资收益在B的合并报表中应当抵销，变为调整权益。

提问人：onlyxiaohan06 时间：2020-05-09 20:33:03

陈老师您好，您说“C确认的减资相关投资收益在B的合并报表中应当抵销，变为调整权益”是调整未分配利润科目么

回答人：chenyiwei

调整B的合并报表层面的资本公积。

外国公司其他应收款因汇率折算导致的账龄不符怎么办？

2423、外国公司其他应收款因汇率折算导致的账龄不符怎么办？

提问人：wenwenCPA2018 时间：2020-04-28 15:48:57

如题，我们在审计一家公司的时候，他家子公司为美国公司，账务很简单，但是账上有一笔房租押金40000美元，账龄为3-4年。2018年汇率为6.8632，相应的2018年折算后金额为 274,528.00 元，账龄为2-3年。2019年汇率为
6.9762，相应的2019年折算后金额为 279,048.00 元，账龄为3-4年。问题为：
这样账龄就不勾稽了；
我们将274,528.00 放在3-4年，剩余的汇率折算差异 4,520.00 元放在了1年以内。这样的话，坏账怎么计提呢？

回答人：chenyiwei

非法人实体合并范围及账务处理

2424、非法人实体合并范围及账务处理

提问人：Lmlgk533138 时间：2020-04-28 15:49:00

陈总，求教：
一、业务描述
某行政单位下管理了一个基金中心的账户，该基金中心账户单独建账，后该行政单位作为唯一股东发起设立一家新公司，按照审批文件出资款从管理的基金中心账户拨付。目前，基金中心账户的账面将支付的出资款确认为长期股权投资，新公司则作为实收资本入账。此外，公开信息均显示行政单位为这家新公司的唯一出资人，且预计后期将由新公司管理运作该基金中心账户。
基金中心作为一个账户，负责行政收费的归集，并按规定的范围使用资金。因基金中心为非法人主体，自新公司成立后，均由新公司对外签订合同代为处理相关事务。
二、项目组意见

一揽子交易后续

2425、一揽子交易后续

提问人：flyingzhao1206 时间：2020-04-28 16:52:00

陈版主，如果一个集团收购一个房地产项目公司，该公司只持有一块待开发土地，所以是资产收购。收购过程中，第一次只收购其中的20%，同时协议规定，如果后续因为任一方原因导致后续交易不能完成，集团不能收购剩余股权，则20%部分也会退回。所以这个收购仍然符合一揽子交易的要求。
如果资产负债表日只完成了20%的收购，同时集团为了保护自己的利益，还要求在出资20%到完成全部收购期间与对方公司共同控制项目公司。这样的话，资产负债表日，20%的股权收购应该如何处理？需要穿透看实际收购的是资产，所以是预付款性质吗？同时，共同控制对一揽子交易的判断是否有任何影响？
谢谢！

回答人：chenyiwei

需要穿透看实际收购的是资产，所以是预付款性质。要看该共同控制权是否为保护性的，考虑在完成全部收购之前的期间内该项目公司的主要相关活动是什么，是否会产生大额损益等，以确定共同控制对一揽子交易的判断是否有影响。一般理解，如果仅仅是保护性的否决权，则无影响。

边角料成本确认问题

2426、边角料成本确认问题

提问人：dotaauditor 时间：2020-04-28 17:18:00

背景：甲公司为机械设备制造企业，公司冲压车间在生产冲压钢板时会产生很多边角余料，此类边角余料有专门的废品公司定期收购，甲公司根据重量及确定的单价开票确认其他业务收入，但由于统一称重报废变卖，成本归集困难，如不结转成本又会导致收入成本不配比。
请教陈版主：此类边角余料成本如何确认比较合理？由于此类原材料在生产投料时已经计入了生产成本，边角余料能否作为成本结转减项，冲减产品销售成本？

回答人：chenyiwei

可以考虑根据边角料的销售收入金额，从机械设备的生产成本中转出对应金额到销售成本，边角料毛利为零。即相当于将边角料的销售价款冲减成本。

换出换入商品是同类的，价值是一样的。比如A商品换A商品，是否需要会计处理？

2427、换出换入商品是同类的，价值是一样的。比如A商品换A商品，是否需要会计处理？

提问人：wx_5bea7eef201e 时间：2020-04-28 18:08:00

换出换入商品是同类的，价值是一样的。比如A商品换A商品。如何进行会计处理？如果不需要进行会计处理？企业应如何控制？

回答人：chenyiwei

这种交换一般认为是不具有商业实质的，无需账务处理，做好实物数量增减和出库入库的登记即可。

求助陈版：关于合并报表超额亏损抵消分录

2428、求助陈版：关于合并报表超额亏损抵消分录

提问人：tuanz 时间：2020-04-28 19:46:52

求助版主！母公司15年出资设立子公司，子公司实收资本150万，母公司出资金额90万，占子公司股权60%。19年子公司期初未分配利润-2900万，19年净利润-400万，期末未分配利润–3300万。母公司对子公司有1000万的长期应收款。母公司长投未计提减值。请问超额亏损部分在19年合并报表抵消分录是这么做吗？
19年合并报表抵消分录如下：

其他应收计提坏账准备

2429、其他应收计提坏账准备

提问人：bysanzh 时间：2020-04-28 22:22:00

请教陈版，有一家公司的年报附注批露的其他应收坏账相关的信息，只有其他应收当中的出口退税计提了坏准备，其他的项目比如应收的房租押金，都没有提坏准备；照理说房租金押金也有不能收回的可能性，但是就是没有提坏账，请问是出于什么考虑呢？谢谢陈版！
123.png
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回答人：chenyiwei

保证金和押金因收取方信用风险原因无法收回的可能性确实较小，但不意味着完全无风险。仍应考虑依据历史经验和前瞻性信息适当计提准备。
另外，这里的房租押金作为其他应收款是不恰当的，应属于长期应收款，且需对其折现，折现的差额作为对各年租金支出的调整因素（2021年执行新租赁准则后作为对使用权资产账面价值及其后续折旧的调整因素）。

求助陈版主关于对外担保形成预计负债

2430、求助陈版主关于对外担保形成预计负债

提问人：LR1215 时间：2020-04-28 23:12:14

烦请教陈版：关于公司对被担保方因财务状况恶化，偿付能力不足，但是由于债权人尚未进行起诉，公司是否应该进行计提预计负债

回答人：chenyiwei

需要计提。虽然债权人尚未采取实质性的追偿行动，但导致潜在损失的事项或情况是此前已发生的，即在资产负债表日已经存在；且日后履行该义务很可能导致经济利益流出企业；相关金额也能够合理估计和可靠计量。

提问人：lv1025280320 时间：2020-05-04 09:03:00

回答人：chenyiwei

要看被担保方财务状况的恶化是否在资产负债表日之前已经存在相关的迹象。例如，被担保方此前财务状况正常，其恶化纯属此次新冠肺炎疫情导致，就是非调整事项。

提问人：LR1215 时间：2020-05-05 11:35:00

谢谢陈版，再请教您一下，担保事项是2018年发生的，截至2018年年底被担保方财务状况的恶化，通过追溯发现被担保方2018年底已经资不抵债，但是担保方2018年未计提预计负债，那2019年是否可以进行前期会计差错追溯调整2018年的预计负债？

回答人：chenyiwei

可以考虑，关键是被担保方2018年末财务状况的恶化对担保方而言是否属于“知道或者应当知道”的情形。

权益法投资的汇兑折算问题

2431、权益法投资的汇兑折算问题

提问人：91lmn 时间：2020-04-29 09:01:00

请教陈版，有一家香港公司，功能货币是美元，有2个权益法投资：

公允价值第三层次的列报问题

2432、公允价值第三层次的列报问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-04-29 09:28:00

请教陈老师，
新金融工具准则下，以第三层次公允价值计量的金融资产，在披露的时候，参照应用指南

并购问题

2433、并购问题

提问人：菜花炒火腿时间：2020-04-29 10:25:00

请教一下陈版，什么情况下合并一个新购买的公司既不属于同一控制下合并，也不属于非同一控制下合并，而是放在购买资产处理，并且不产生商誉

回答人：chenyiwei

当被收购公司不构成“业务”时（例如，属于单一资产实体），会出现这种情况。判断被收购公司是否构成“业务”，应依据《企业会计准则解释第13号》第二条的规定判断。

暂估税金合并抵消的问题

2434、暂估税金合并抵消的问题

提问人：liu0bin0 时间：2020-04-29 10:47:00

B为A子公司，A向B采购货物，2019年由于B销售给A货物暂估了销项税，确认了收入100，销项税13，应收113；由于没有开具增值税专用发票，A账面采购入库确认存货成本100，应付账款100，导致双方往来对不上，那么在合并抵消时，往来如何抵消处理。

回答人：chenyiwei

如果截至期末，B尚未到法定的纳税义务发生时间，则在合并报表中，应分别反映“其他流动负债——待转销项税额”13和“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”13。即抵销分录为：借：其他流动资产——待取得
抵扣凭证的增值税进项税额 13，借：应付账款 100，贷：应收账款 113。

关于可抵扣亏损暂时性差异确认DTA的顺序

2435、关于可抵扣亏损暂时性差异确认DTA的顺序

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-04-29 11:39:04

陈版主及各位老师好，请教您个问题，如果存在有可抵扣亏损和其他可抵扣暂时性差异存在的时候，优先确认哪个？我查看了之前的帖子，您有回复说先确认可抵扣亏损？我想问下这个有什么依据吗？

回答人：chenyiwei

根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（5年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。
对于与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产的确认，当预计未来的应纳税所得额不足以涵盖所有的可抵扣暂时性差异时，按照“转回时间早的优先”、“转回不确定性小的暂时性差异优先”的原则，综合评估后确定应确认与哪些可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。

新收入准则政策变更减值问题

2436、新收入准则政策变更减值问题

提问人：wangfan1 时间：2020-04-29 11:52:00

陈版主您好，就施工企业而言，在对各项成本和资产减值方面有很多不懂的，烦请陈老师百忙抽空帮忙解答一下，万分感谢！
问题1、新旧准则变更时候，原建造合同合同核算下，存货中完工未结算部分过程中没有减值迹象所以没有计提减值。那么在政策变更时候，合同资产减值政策对公司财务影响重大，这部分存货分类到合同资产，是否可以按合同资产信用减值要求，追溯调整合同资产的减值，调整期初未分配利润。
问题2、合同履约成本减值与亏损合同的预计损失，两者同时计提的话，是否可能存在重复计提减值的问题。感觉履约成本减值的金额应该包含在亏损合同预计损失中，也就是对亏损和预计损失确认预计负债的时候，是否应该先考虑已计提的合同履约成本减值的金额。

回答人：chenyiwei

基金回购

2437、基金回购

提问人：圣媛时间：2020-04-29 11:57:00

某财政局是被审计公司A的控股股东，财政局授权A向某行建设基金公司B以货币形式增加A的注册资本8000万，用于某工程建设局C负责的政府专项建设项目（项目资金来源由中央省市县共同筹集解决）。基金投资回收方式为收购选择权方式，基金投入期限10年，逐年回购基金股权，回购额度8000万和投资收益500万。政府文件显示：回购额度及投资后搜易逐年纳入地方财政预算。
问题1、账务处理：一、A公司2017年收到基金公司B的8000万，增加实收资本；A付给工程建设局C时，记其他应收款-C。二、每年收到C转入的800万，冲减其他应收款-C；A转付给基金公司B时，挂其他应收款-B。请问以上A 账务处理是否正确？
问题2、财政局又授予A将基金回购转为财政局控股的D公司。由D每年支付基金公司B的回购资金。A的股权变更为：基金公司8000万注册资本减少1600万去增加D公司注册资本。这个账务处理怎么做？

回答人：chenyiwei

求助陈老师，构成业务的业务单元收购溢价部分评估分摊的无形资产摊销，是否可以税…

2438、求助陈老师，构成业务的业务单元收购溢价部分评估分摊的无形资产摊销，是否可以税…

提问人：圣斗士猴子时间：2020-04-29 13:38:00

如题，
公司收购了一个构成业务的业务线，购买价格5000万（已支付），被收购的业务线净资产公允价值为3000万。公司对溢价部分2000万进行了分摊，其中1000万做了商誉，1000万做了无形资产-客户关系，这个1000万无形资产-客户关系是经过评估师评估的。自收购日起该无形资产已经开始正常摊销。
请问陈老师，这块无形资产的后续摊销是否可以税前抵扣？在收购日是否需要对这块无形资产-客户关系确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

个人理解应可以税前扣除这部分无形资产摊销（但建议与主管税务机关沟通确认）。如果可以税前扣除的，则该无形资产的账面价值与计税基础相同，无需确认递延所得税负债。

所有者权益变动表填列

2439、所有者权益变动表填列

提问人：10一A 时间：2020-04-29 14:06:00

同控下收购，支付对价80万，被收购方账面净资产100万，形成20万溢价进资本公积，请问陈版：所有者权益变动表中应填在“三、本年增减变动金额-其他”还是“三、本年增减变动金额-所有者投入普通股”行中，谢谢！

回答人：chenyiwei

所有者投入和减少资本——其他。

请教陈版，最终控制人将持有本公司的股票按面值转让给子公司，该如何考虑？

2440、请教陈版，最终控制人将持有本公司的股票按面值转让给子公司，该如何考虑？

提问人：gpqg 时间：2020-04-29 14:14:00

陈版，如果出现图片中的这种情形，那么是否需要考虑该转让的价格显失公允。如果是不公允的，那么此时该如何调整呢？
谢谢陈版！ 111111111111.png (151.95 KB, 下载次数: 13)
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回答人：chenyiwei

不论交易价格是否公允，在本公司的合并报表层面都等同于回购自身股份的权益性交易，不影响损益。会计处理原则也不变。

陈老师，收到其他与筹资活动有关的现金能为负数吗？

2441、陈老师，收到其他与筹资活动有关的现金能为负数吗？

提问人：哈啤时间：2020-04-29 11:33:03

陈老师，收到其他与筹资活动有关的现金能为负数吗？

回答人：chenyiwei

“收到其他与筹资活动有关的现金”不应出现负数。如为负数，应以其绝对值填列在“支付其他与筹资活动有关的现金”中。

求助陈版特别纳税调整如何入账

2442、求助陈版特别纳税调整如何入账

提问人：attitudeaw 时间：2020-04-29 12:33:04

求助陈版，客户本年被税务机关核查，目前核查尚未有定论，以特别纳税调整的名义补缴以前年度所得税，事由为以前年度转让定价利润率偏低，税务机关对补交税款及事由无异议。
那本年补缴所得税应是进入以前年度损益调整还是当期所得税？客户在以前年度均已获取转让定价报告并报送税务机关，税务机关当时并无异议，故客户认为如果在以前年度角度并不能预见该调整事项。故不属于会计差错更正，故应入当期所得税。而我们认为以前年度获得转让定价报告并报送税务机关并非说明以前年度的所得税处理经过税局认证，故税局本年的核查说明以前年度需要补缴以前年度所得税为前期差错更正，故应入年初未分配利润。

回答人：chenyiwei

被审计单位的意见相对合理。由于特别纳税调整涉及高度主观、复杂的判断，其认定和处理过程也很长，所以一般不认定是前期差错（因为站在以前年度资产负债表日的立场上，确实难以预见）。尤其是当企业自行测算并补缴税款的情况下（如本案例中所示）。所以特别纳税调整事项一般不作为前期差错看待。

为何长投本期变动与本期投资收益不同。

2443、为何长投本期变动与本期投资收益不同。

提问人：xpf396402157 时间：2020-04-29 16:29:00

陈版你好。为何以下2个数字不同？差异可能来自何处？科目：投资收益——权益法核算的长期股权投资收益 A元

回答人：chenyiwei

出现这种情况的最常见原因是存在本期新发生且截至期末尚未实现的与联营企业之间的顺流、逆流交易损益。

请教陈版：完工百分比下的停工损失处理

2444、请教陈版：完工百分比下的停工损失处理

提问人：wx_5ea94855d748 时间：2020-04-29 15:33:08

陈版好，有个问题向您咨询下。问题1：工程施工IPO企业，采用完工百分比核算，工程量法。工期一般到3年以上，个别项目存在停工情况，但由于IPO对预算总成本的调整幅度和频率要求较严格，同时基于谨慎性考虑，停工损失直接计入停工当期的主营业务成本，此种处理是否合适？如果调整预算总成本是否符合IPO要求呢。问题2：部分亏损合同仍在执行，但会占用一定金额的机器设备，但机器设备非项目专用，项目结束后可直接供其他项目使用，此种情况是否需要计提减值呢？

回答人：chenyiwei

银行借贷手续费是否类似于长期待摊费用，是一项资产？为什么会出现如下变动

2445、银行借贷手续费是否类似于长期待摊费用，是一项资产？为什么会出现如下变动?

提问人：wufaxian 时间：2020-04-29 15:33:09

如果借贷手续费真如长期待摊费用一样。那么为什么会出现如下变动？请看下图！
借贷手续费.jpg (148.43 KB, 下载次数: 0)
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上表的结构是一种原始账面值与加累计摊销计算出账面净值的表格。按理说不断的从银行借款。那这个借贷手续费的原始账面值就应该一直增加才对。怎么会有一个“年內撥回 (3,813)” 导致原始账面值减少呢？?
而在下方的累计摊销计算过程中又有一个“年內撥回 3,559” 年内拨回为什么要分别呈列在两个地方? 实务中，向银行借款哪些费用可以列入借贷手续费。进而在还款周期内进行摊销呢?

回答人：chenyiwei

这是哪些交易费用可以列入金融负债初始计量金额的问题，请参考《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
（2017年修订）》第三十三条。

提问人：wufaxian 时间：2020-04-30 12:22:00

谢谢陈老师的回复。该公司确实购买了利率衍生产品用于对冲利率风险。在资产负债表上有单独呈列“衍生金融工具”。在利润表的“融資成本”附注中呈列了“已變現利率掉期及上限（收入）/開支”和“衍生金融工具公平值變動”。所以我不确定所谓的“借贷手续费”以及相关的“拨回”是否与“企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第23条有关”。如果无关，应该如何理解这个问题呢？

回答人：chenyiwei

应该是不相关的，但不清楚具体情况，无法判断。

求助陈版：关于采用特殊编制基础的报告

2446、求助陈版：关于采用特殊编制基础的报告

提问人：llss3945 时间：2020-04-29 18:38:00

陈版您好！
有个外商投资企业A客户17年成立，我们事务所17和18年出具了两份新准则（就是企业会计准则不是《企业会计制度》）的审计报告。这家公司18年的时候新设了一家子公司，导致新准则下18年出具了合并的财务报表。但其实对于普通企业而言，出报告只是为了完成汇算清缴，合并的报告和附注没有任何意义，所以19年审计客户希望出单体报告，但因为已经用了新准则也不可能转回老制度，这样的话我唯一能想到的办法就是只能改成以特殊编制基础编制报告。想请教您的问题就是，若企业只为完成汇算清缴，这种情况下是否可以改成以特殊编制基础编制报告，以避免合并。如果不可以，还有什么好的办法可以达到不合并的目的？谢谢您！

回答人：chenyiwei

可以。但需注意限定审计报告及其后附的已审计财务报表的用途，即仅供汇算清缴目的使用。这一点在审计报告正文和后附的财务报表附注的“编制基础”部分中均应体现。

国内准则需要对联营公司对外担保调整长投并确认相关负债吗？

2447、国内准则需要对联营公司对外担保调整长投并确认相关负债吗？

提问人：hybird 时间：2020-04-29 19:33:06

求助帖：大家好：
项目组客户为港股上市公司，根据IFRS国际会计准则，对联营公司提供担保需要按权益法确认负债，并调整长投，具体分录如下：
借：长期股权投资-联营公司贷：其他应付款-财务担保负债
每年按照借款/担保期限进行摊销借：其他应付款-财务担保负债贷：其他业务收入

回答人：chenyiwei

在这方面，内地企业会计准则的规定和香港/国际准则并无实质性差异，只不过内地的会计实务中对于关联方之间提供的担保还没有形成严格按财务担保合同会计模式进行会计处理的惯例。如果此问题引起监管机构重视并提示，相信这种操作惯例也可以很快在A股市场上形成。

求助陈版：关于追溯调整的问题

2448、求助陈版：关于追溯调整的问题

提问人：sanqiang1 时间：2020-04-29 11:33:07

A公司持有B公司30%股权，持股成本1亿元，权益法核算。
2019年度B公司管理层对以前年度财务数据进行检查时，发现以前年度收入确认存在重大会计差错，因而对以前年度财务报表进行追溯调整。
B公司会计差错更正前的净利润2016-2018年分别为4000万元、—7000万元、—2亿元，净资产分别为4.7亿元、4亿元、2亿元。
B追溯调整会计差错后的净利润2016-2018年分别为—1000万元、—2.7亿元、—4亿元，净资产分别为4.2亿元、1.5
亿元、—2.5亿元。
A公司2018年末对B公司的其他应收款为2亿元，按账龄计提坏账准备200万元。长投账面余额4000万元，对B公司的银行借款担保5000元。
请问：在A公司层面，因2018年B公司会计差错更正后净资产为负，资不抵债，能否进行追溯调整2018年对其他应收款补提坏账准备？能否追溯调整2018年对长投的投资损益，并补计提减值准备？能否追溯调整2018年对担保补提预计负债？
如果不作追溯调整，A公司对B公司的其他应收款，能否在2019年开始执行新金融工具准则，于年初将预期信用损失减计期初留存收益，减值损失不计入2019年度？

回答人：chenyiwei

权益法核算的被投资企业报表中存在重大差错，则权益法的核算结果也相应存在差错。但该差错对投资方而言是否属于重大差错，需根据投资方层面的重要性水平进行评价。如果对投资方而言也属于重大前期差错的，则投资方也应当进行追溯重述前期报表。
涉及其他应收款的坏账准备问题，由于被投资企业重大前期差错，表明此前评估该笔其他应收款可收回行所依据的基础数据资料存在差错，应将其更正为按个别认定法计提准备，相应进行前期差错更正。对被投资企业的担保事项的会计处理同理。

提问人：sanqiang1 时间：2020-05-01 11:33:08

谢谢陈版。
《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年）：只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。
上述案例中，A公司在上年年末进行减值测试时，已经存在且能够取得的可靠信息并不包括B公司以前年度存在重大会计差错这一信息，A公司并未出现重大过失等情况，因为B公司是在本年度才发现以前年度存在重大会计差错并进行追溯调整的，A公司上年末无法得知B公司以前年度会计差错信息。在A公司层面，根据当时未追溯调整重大会计差错的B公司财务报表作出的应收款项减值估计，是“已经充分考虑和合理利用了当时所获得的各方面信息”。请问陈版，这是否更类似于会计估计变更，而非会计差错更正？

回答人：chenyiwei

因为A对B是权益法核算，对B的财务是有知情权和理论上的检查权的。因此对B的前期差错不能简单解释为“B公司是在本年度才发现以前年度存在重大会计差错并进行追溯调整的，A公司上年末无法得知B公司以前年度会计差错…

【求助陈版】股份支付在预期业绩不达标情况下加速行权的会计处理

2449、【求助陈版】股份支付在预期业绩不达标情况下加速行权的会计处理

提问人：123456Sevguo 时间：2020-04-29 20:33:03

陈版您好，请教一个关于股份支付的问题。
某公司在202X年做了一份以权益工具结算的股权激励计划，约定等待期内附业绩条件，业绩条件达标即可行权，但是由于今年新冠疫情影响，预计所有激励对象在等待期内无法达到约定的业绩条件，由于上市计划，现需要对未完结的股权激励计划做加速行权处理，但是由于预期业绩不达标，加速行权情况下可以不做任何会计处理么？还是仍然需要进行加速行权会计处理？但在预期业绩不达标的情况下如何进行加速行权会计处理呢？

回答人：chenyiwei

这个问题可以参考证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》中的“案例9-04 股份支付计划的取消与作废”。两种理解均可，但证监会的观点更倾向于在业绩不达标而取消股份支付计划的情况下，也按照加速可行权处理。

求助陈版：居间服务账务处理

2450、求助陈版：居间服务账务处理

提问人：xuancaojisi 时间：2020-04-29 20:33:03
@chenyiwei 陈老师，您好：
请教以下问题：A公司与B公司签订了居间服务合同，约定B为A的产品进行推广，促进A与客户签约，
在A执行与客户签订的合同期间，协助A回款；在A收到客户的第一笔回款时，支付给B居间费；那么A支付给B的居间费应在何时入账，是否要拆分合同居间费和催款费用，如何拆分，催款费用作为营业成本入账？

回答人：chenyiwei

理论上应将促成签约和催款服务作为两项单独的履约义务，前者相关部分属于合同取得成本，后者则属于在合同履行期间提供的辅助服务。建议尽可能通过市场信息观察确定两部分的单独售价，如果无法直接观察单独售价的，可按这两者的直接成本的相对比例进行分拆。

关于非货币性资产外币折算的问题

2451、关于非货币性资产外币折算的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-04-29 20:33:03

请教，为什么对于固定资产而言不必资产负债表日即期汇率折算，而交易性金融资产却在资产负债表日用即期汇率折算一下即使不区分汇兑损益，二者有什么区别导致嘛？另外对于固定资产，不改变汇率，那计提折旧时的金额用什么汇率往费用里计呢

回答人：chenyiwei

这是因为两者的计量属性不同：固定资产的计量属性为历史成本，且属于非货币性项目，所以后续无需进行汇兑损益调整；交易性金融资产的计量属性为工会运价公允价值，所以依据公允价值确定基准日（资产负债表日）的即期汇率折算到记账本位币。

应付票据已到期未支付是否需要重分类到应付账款

2452、应付票据已到期未支付是否需要重分类到应付账款

提问人：lxykevinjj 时间：2020-04-30 19:33:06

请教陈版，应付票据已到期，对方未要求承兑，故存在已到期未支付的情况，是否需要重分类到应付账款？还是如何处理？

回答人：chenyiwei

如果该票据已经过本企业承兑的，则继续作为应付票据核算；尚未承兑的，则票据关系消灭（建议与律师确认这一理解是否正确），转回应付账款核算。

提问人：jnaosk 时间：2020-05-01 19:33:06

A为出票人，B为承兑人（银行），C为持票人
A向B缴纳全额保证金后开出由B承兑的汇票交付给C，到期后，商业银行注销A公司缴纳的保证金，A公司冲销应付票据和货币资金，但B因流动性困难拒绝向持票人C承兑
A公司应转回应付账款并确认对B的应收款还是作为或有事项披露？
个人理解，因B拒绝承兑，A公司仍对C公司承担无条件付款的合同义务，应恢复确认对C公司的应收款并确认对B 的合同权利（假设不考虑信用风险），因承兑人已明确拒绝承兑，因此该事项并无不确定性，不属于或有事项，这样理解是否恰当？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

求助陈版，限售股处置账务处理。

2453、求助陈版，限售股处置账务处理。

提问人：beifeng08 时间：2020-04-30 21:33:05

陈版，您好。
请教您一个问题。
A公司是集团母公司，B和C都是集团子公司，C为上市公司，B公司通过协议受让方式，受让A公司其他控股子公司持有的C公司一部分股权，作为可供出售金融资产核算，已过限售期。请问B公司如果通过二级市出售持有的C 公司股权，在B公司个体报表中是否可以确认为投资收益，如果不能确认投资收益，差价进入哪个科目？在A公司合并报表层面是否明确不能确认投资？
谢谢！

回答人：chenyiwei

B的个别报表层面按可供出售金融资产处置处理，可以确认投资处置损益（含将前期累积的其他综合收益转入投资收益）。
在A的合并报表层面，对于处置到合并范围之外的部分，属于在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权，应按权益性交易原则处理（合并报表准则第四十九条），不能确认损益。

或有事项的账务处理

2454、或有事项的账务处理

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-04-30 11:33:06

或有事项形成资产的，可能性需要达到“基本确定”的程度，但是资产的确认条件中的可能性是“经济利益很可能流入企业” 或有事项的处理是否与自产的确认条件存在冲突？

回答人：chenyiwei

由于或有资产的不确定性大，且确认或有资产不符合谨慎性原则，故在具体准则规定中从严把握，设置比基本准则更严格的门槛。

ODI存量权益登记中归属中方股东的未分配利润余额

2455、ODI存量权益登记中归属中方股东的未分配利润余额

提问人：SharryLi 时间：2020-04-30 20:33:05

请教陈版主一个问题：我司有境外的子公司和联营企业，所以需要申报ODI存量权益登记，申报要求的币种是填写美元。因为境外子公司（美国子公司和香港子公司的记账本位币就是美元，所以不存在外币折算差额的问题。但是另有一家加拿大的联营企业，平时编的报表都是原币加元与人民币报表，现在申报要用美元申报，那在填写“归属中方股东的未分配利润余额”时，因为这是一个累积数的概念，那如何选择适当的汇率呢？是直接用加元的归属中方股东的未分配利润余额乘以2019年12月31日加元对美元的汇率吗？但是这个汇率很难找，能用2019年12月31日加元对人民币汇率5.3421/2019年12月31日人民币对美元汇率6.9762，得出0.765761，去换算美元的归属中方股东的未分配利润余额吗？还是说有其他的算法呢？

回答人：chenyiwei

这属于监管、统计口径的数据，不是财务数据，故不适用会计准则中的外币折算规定。建议与相关主管部门沟通确认相关指标的填报口径。
前几年有一度曾经要求外商投资企业填写“外商投资企业外方权益确认表”，其中的填表说明中提及“本表的填报币种为人民币元（除对外担保金额采用美元外），折算汇率应按照资金实际记账时的汇率进行折算。其中，”外汇账户余额“和附注中的”对外担保“数据的折算汇率应参照中国人民银行公布的****年12月31日各国货币对人民币和美元汇率中间价。”不知道这一条现在能否参照。

这种情况是会计估计还是会计差错？

2456、这种情况是会计估计还是会计差错？

提问人：sanqiang1 时间：2020-04-30 19:33:04

@chenyiwei A公司持B公司30%股权且具有重大影响，采用权益法核算。2019年度，B公司发现以前年度重大会计差错而进行了报表重述，大幅调整了历年净利润和净资产。2019年度A公司对B公司应收款项和长期股权投资进行减值测试时，认为B公司的重大会计差错在以前年度已客观存在，A公司上年减值测试的基础存在重大变化，A公司认为，需对应收款项和长投减值进行追溯调整，进行前期会计差错更正。请问，这种情况下A公司的减值调整属于会计差错吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解“这种情况下A公司的减值调整属于会计差错”。但对A而言是否构成重大前期差错，应根据A自身的重要性水平来判断。

关于务报告附注中应收票据的披露事项

2457、关于务报告附注中应收票据的披露事项

提问人：13916077517 时间：2020-04-30 15:33:08

请教各位，上市公司财务报表附注中应收票据需要披露“期末公司因出票人未履约而将应收票据转应收账款的情况”，这里为什么披露的是一个“期末”的金额，而不是“发生额”？例如：公司与某客户之间的款项结算并不是一笔
笔对应的，在1月末应收某客户200万元，客户作为出票人开具了6个月到期的票据100万元，故200万元中100万元转入了应收票据。2-7月期间公司与客户还有正常的交易来往，新增了50万元应收账款，收到回款80万元。7月末，客
户未履约承兑票据，100万元的债权又转入了应收账款。8-12月公司与客户之间又新增了50万元应收账款，收到回款80万元，那么在12月31日这个时点，“期末公司因出票人未履约而将应收票据转应收账款的情况”应该是多少呢？

回答人：chenyiwei

我理解这是因为俺期末时点数更好地反映特定时点上的风险敞口余额。即期末时点上仍然存在的由应收票据转回形成的应收账款的余额。在无法一一对应的情况下，可按先进先出法原则确定。

收购少数股权冲减资本公积和留存收益问题

2458、收购少数股权冲减资本公积和留存收益问题

提问人：gutanxue 时间：2020-04-30 15:33:08

大家好。请教个问题：收购少数股权的溢价在合并层冲减母公司资本公积和留存收益的处理，假如上期母公司账面无资本公积，合并时收购少数股权的溢价冲减了留存收益；本期母公司的股东对母公司有增资，母公司账面有足够的资本公积，在本期编制合并报表时，是否可以将上期冲减的留存收益转回，冲资本公积？

回答人：chenyiwei

没有明确规定，但一般理解是不可以的。另外个人理解：合并报表层面的权益项目金额不像个别报表层面那样具有特定的法律上的意义，故建议将该差额一律冲减资本公积，即使导致合并报表层面的资本公积出现负数。这样就没有你的这个困惑了。

独立性

2459、独立性

提问人：18261939909 时间：2020-04-30 15:33:08

回答人：chenyiwei

请查阅：《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》的第三章“经济利益”。
一般情况下，事务所为了工作调配方便，同时也为了避免员工和合伙人的对外投资影响事务所整体对外独立性，都会对合伙人和员工的对外财务投资加以限制，其中对合伙人的限制更广泛和更严格。

请问陈版主国有企业按政府要求0元收购个人房产的会计处理

2460、请问陈版主国有企业按政府要求0元收购个人房产的会计处理

提问人：apple_xia 时间：2020-04-30 15:33:08

陈版主您好，我们为一家国有企业，政府（并非出资方）要求我们0元收购个人的房产，该怎么进行会计处理？

回答人：chenyiwei

具体背景是什么？置换给该人的房产由谁负责出资购买？购买价款是否需由本企业补偿给该出资单位或者开发商？

关于应付职工薪酬福利费核算的请教

2461、关于应付职工薪酬福利费核算的请教

提问人：陈小小霖32 时间：2020-04-30 15:33:08

想请教一下各位，一般企业食堂发生的人力、材料费用这种是计入福利费核算，那如果企业租赁食堂发生的支出，是看做企业日常经营性支出发生的费用过应付账款核算，还是说看做为职工发生的福利支出过应付职工薪酬核算；另关于公司支付劳务派遣公司的管理费，是不是应该直接做管理费用-劳务费，不计入人工成本也不计入应付职工薪酬，只有员工的工资。社保等劳务报酬过应付职工薪酬？

回答人：chenyiwei

证监会教你如何防范通过未披露关联方实施的舞弊风险

2462、证监会教你如何防范通过未披露关联方实施的舞弊风险

提问人：月落香沉时间：2020-04-30 11:33:03

本文首发于微信公众号：财道211
会计监管中，对于关联方及其交易相关问题，应当关注并督促注册会计师采取相应措施，防范通过未披露关联方实施的舞弊风险：
（一）分析舞弊动机注册会计师是否对公司以下舞弊动机进行重点分析，充分评估公司舞弊风险：1. 避免被特别处理或退市；2. 满足融资业绩条件；3.避免上市后业绩迅速下降；4. 满足股权激励行权条件；5. 满足重组承诺的业绩条件；6. 迎合市场业绩预期；7. 谋求以业绩为基础的私人报酬；8. 满足有关部门的考核要求。
（二）了解并评价内部控制注册会计师是否了解公司识别、记录、汇总和披露关联方的内部控制，评估其设计合理性，测试其运行有效性，并充分关注是否存在管理层凌驾于内部控制之上而导致的重大错报风险。
（三）执行分析程序注册会计师是否重视分析程序在识别收入舞弊中的作用，加强对产能、水电能耗、劳动生产率等非财务信息和财务数据之间关系的分析，注重收入与现金流匹配情况的分析；是否分析公司的重要财务信息指标与同行业其他公司的显著差异。若分析发现异常波动或偏离预期，是否认真调查原因。
（四）关注重大异常交易在整个审计过程中注册会计师是否保持合理的职业怀疑态度，重点关注重大交易是否具备未披露关联方交易的特征，考虑该交易是否属于利用未披露关联方实施舞弊的常见形式。此外，在询问管理层或检查相关文件时是否特别关注不一致的信息，并将重大异常交易的有关信息和项目组其他成员分享。
（五）进一步核实未披露关联方关系如果存在未披露关联方迹象，注册会计师是否恰当采取以下措施进一步核实未披露关联方关系的存在性：调查重要交易对方的背景信息，如股东情况、关键管理人员、业务规模和办公地址等信息；询问直接参与交易的基层员工交易对方是否与公司存在不寻常的关系；对存在疑虑的重要客户及供应商进行实地走访；查询互联网或外部商业数据库。必要时注册会计师是否考虑聘请信用调查机构或律师协助调取工商资料。
（六）进一步核实未披露关联方交易如果存在未披露关联方交易迹象，注册会计师是否恰当采取以下措施进一步核实未披露关联方交易的存在性：查验已记录的大额资金往来，关注资金往来是否有真实的商业背景；检查银行对账单和大额现金交易，关注是否存在异常资金流动；向重要股东和关键管理人员函证以确认是否存在尚未识别的关联方关系及其交易。
（七）核查实物资产以虚增利润为目的的舞弊往往造成实物资产的虚增，注册会计师是否重视对实物资产的核
查，尤其是否严格履行监盘程序。注册会计师是否认真了解公司的存货存放位置和监盘计划，关注由于性质、位置无法实施监盘的存货是否确实无法监盘，管理层如何确认存货的数量和状态，并实施充分的替代审计程序。
（八）重视与有关各方的沟通注册会计师在公司审计中如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，是否与公司治理层及时沟通，并考虑征询法律意见，同时根据法律法规的要求，确定是否向监管机构报告重大舞弊。
下面为一相关案例：
中国证监会行政处罚决定书（庞大汽贸集团股份有限公司、庞庆华、武成等4名责任人员）
〔2018〕50号当事人：庞大汽贸集团股份有限公司（以下简称庞大集团），住所：河北省唐山市滦县。庞庆华，男，1955年8月出生，时任庞大集团董事长，住址：河北省唐山市滦县。武成，男，1964年1月出生，时任庞大集团董事、副总经理，住址：河北省唐山市路北区。刘中英，男，1977年12月出生，时任庞大集团董事会秘书，住址：河北省石家庄市裕华区。依据《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）的有关规定，我会对庞大集团信息披露违法行为进行了立案调查、审理，并依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利。当事人未提出陈述、申辩意见，也未要求听证。本案现已调查、审理终结。经查明，当事人存在以下违法事实：一、庞庆华、庞大集团未如实披露权益变动情况庞大集团2014年年度报告显示，截至2014年12 月31日，庞庆华为庞大集团第一大股东，持有庞大集团21.03%股份；包头信达民企业策划股份有限公司（以下简称信达民公司）为庞大集团第二大股东，持有庞大集团15.81%股份。信达民公司将持有庞大集团股份中除经济权利之外的其他一切权利授权给庞庆华行使，信达民公司和庞庆华是一致行动人。 2015年3月4日，庞庆华作为信息披露义务人，披露《庞大汽贸集团股份有限公司简式权益变动报告书》（以下简称《权益变动报告书》），称2015 年2月16日至3月3日期间，其一致行动人信达民公司通过上海证券交易所集合竞价交易系统和大宗交易系统累计减持“庞大集团”股票162,002,801股，占庞大集团总股本的5%，其中通过集合竞价交易系统减持46,002,801股，通过大宗交易系统减持116,000,000股。经查，信达民公司大宗交易减持116,000,000股“庞大集团”的实际受让方系庞庆华个人控制的关联方，庞庆华及其一致行动人当时仍实际控制和拥有该部分股票，具体情况为：2015年1月，为达到利用股东信达民公司所持“庞大集团”股票融资并拆借使用的目的，庞大集团副总经理武成安排公司证券部员工杨某宇去寻找一家融资比例较高的公司。杨某宇在与国信证券股份有限公司（以下简称国信证券）相关人员沟通过程中了解到，国信证券收益互换业务融资比例高于普通股权质押融资，经向武成汇报，武成同意进行收益互换业务。为符合国信证券关于参与收益互换主体应与庞大集团无关联关系的要求，武成安排杨某宇以滦县横山钢结构有限公司
（以下简称横山公司）名义实施收益互换。横山公司形式上同庞大集团没有关联关系，但实际系庞庆华个人控制的
唐山市冀东物贸集团有限责任公司（以下简称冀东物贸）的子公司，其工商登记的2名自然人股东属名义股东，并未实际出资。横山公司属于庞大集团的关联方。此外，因横山公司不满足国信证券有关“开展收益互换客户须有6个月以上股票交易经验”的条件，横山公司选择先购买浙商期货有限公司（以下简称浙商期货）的资产管理产品，再由管理该资产管理产品的浙商期货与国信证券签订收益互换协议。根据2015年2月三方先后签订的两份协议，横山
公司作为委托人出资2.1亿元设立“浙商期货互换通国信8号资产管理计划”，浙商期货作为管理人代表该资产管理计划同国信证券进行以116,000,000股“庞大集团”股票为标的的收益互换交易，国信证券提供不超过4.9亿元的资金用于收益互换并收取固定年化收益。2015年2月26日，庞庆华向国信证券出具《承诺函》，承诺自愿为收益互换交易项下的资产管理产品和委托人（横山公司）的各项责任及义务承担无条件的、不可撤销的连带责任。2015年3月2 日，国信证券根据收益互换协议约定，以大宗交易方式买入信达民公司减持的116,000,000股“庞大集团”股票，价格 6元/股，交易金额6.96亿元。上述过程中，横山公司通过浙商期货对国信证券下达交易指令，且横山公司向国信证券承诺“本公司会将本交易下标的证券的对冲买入和平仓卖出行为视同本公司实际买卖标的证券的行为，严格按照相关规定及时履行信息报告、信息披露和要约收购法定义务”。庞庆华作为信息披露义务人，在《权益变动报告书》中未如实披露其一致行动人当时仍实际控制和拥有相关“庞大集团”股票的事实，遗漏披露其通过涉案收益互换进行融资的安排。庞大集团2015年3月4日披露的《庞大汽贸集团股份有限公司关于控股股东的一致行动人权益变动的提示性公告》，系按照《权益变动报告书》口径进行披露，相关内容亦存在虚假记载和重大遗漏。
二、庞大集团未按规定披露关联交易庞庆华为庞大集团的实际控制人，同时为冀东物贸、中冀贸易有限责任公司
（以下简称中冀贸易）的实际控制人。冀东物贸、中冀贸易为庞大集团的关联方。2015年3月2日至5月27日期间，庞大集团及其子公司与冀东物贸、中冀贸易发生多笔非经营性资金往来，构成关联交易，具体如下： 2015年3月2 日，根据武成安排，庞大集团向中冀贸易转款2亿元。 2015年3月3日，中冀贸易向庞大集团子公司中冀兴旺汽车销售有限公司（以下简称中冀兴旺）转款6.3亿元（包含归还庞大集团前一日出借的2亿元）。同日，中冀兴旺向庞大集团转款6.3亿元。 2015年3月4日至19日，庞大集团向中冀贸易转款4.3亿元（归还借款）。 2015年3月26日，冀东物贸向庞大集团转款0.5亿元；中冀贸易向中冀兴旺转款0.07亿元。同日，中冀兴旺向庞大集团转款0.07亿元。 2015 年4月3日，中冀贸易向中冀兴旺转款1.2亿元，中冀兴旺于2015年4月7日向庞大集团转款1亿元。 2015年4月14日至27日，庞大集团向中冀贸易转款1.3亿元（归还借款）。 2015年5月11日，中冀贸易向中冀兴旺转款4.12亿元，同日，中冀兴旺向庞大集团转款4.5亿元。 2015年5月14日至27日，庞大集团向中冀贸易转款4.59亿元（归还借款）。根据《证券法》第六十七条第二款第（四）项和《上海证券交易所股票上市规则（2014年修订）》第10.2.4条的规定，庞大集团对其与关联方发生的上述关联交易应当予以披露，但庞大集团并未按照上述规定履行相应的信息披露义务。
三、庞大集团未披露自身涉嫌犯罪被司法机关调查 2016年10月24日，公安机关向庞大集团出具《调查取证通知书》。《调查取证通知书》明确记载：“根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第五十二条之规定，我局侦办的庞大集团涉嫌内幕交易案需调取你处下列有关证据”。庞大集团在《调查取证通知书》上盖章确认已收到，庞大集团董
事会秘书刘中英作为“证据持有人”签名。同日，公安机关对庞庆华进行讯问并制作讯问笔录，向庞庆华出具《犯罪嫌疑人诉讼权利义务告知书》。武成在接受公安机关调查时，亦知悉上述事项。 2017年3月27日，公安机关向庞大集团出具《撤销案件决定书》，称“我局办理的庞大汽贸集团涉嫌内幕交易案，因不应对庞大汽贸集团追究刑事责任，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百六十一条之规定，决定撤销此案。” 根据《证券法》第六十七条第二款第（十一）项和《上市公司信息披露管理办法》第三十条第二款第（十一）项的规定，庞大集团对其被调查的情况应当予以披露，但庞大集团并未按照上述规定履行相应的信息披露义务。以上事实，有相关工商登记资料、庞大集团公告、资产管理协议、收益互换协议、庞庆华出具的承诺函、授权文件、情况说明、资金划转凭证、银行对账单据、公安机关文书、相关人员笔录等证据证明，足以认定。庞庆华、庞大集团未如实披露权益变动情况和遗漏披露相关融资安排的事实，违反了《证券法》第六十三条的规定，构成《证券法》第一百九十三条所述“发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”的行为。对庞大集团的该违法行为，直接负责的主管人员为庞庆华，其他直接责任人员为武成。庞大集团未披露涉案关联交易、未披露自身涉嫌犯罪被司法机关立案调查的行为，违反了《证券法》第六十七条的规定，构成
《证券法》第一百九十三条所述“发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”的行为。对庞大集团的该两项违法行为，直接负责的主管人员为庞庆华，其他直接责任人员为武成、刘中英。根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度，依据《证券法》第一百九十三条第一款的规定，我会决定：一、对庞庆华作为“未如实披露权益变动情况和遗漏披露相关融资安排”的违法主体，给予警告，并处以60万元的罚款；对庞庆华作为庞大集团涉案信息披露违法行为的责任人员，给予警告，并处以30万元罚款。两项合并处理，对庞庆华给予警告，并处以90万元的罚款；二、对庞大集团给予警告，并处以60万元罚款；三、对武成给予警告，并处以30万元罚款；四、对刘中英给予警告，并处以15万元罚款。上述当事人应自收到本处罚决定书之日起15日内，将罚款汇交中国证券监督管理委员会（财政汇缴专户），开户银行：中信银行总行营业部，账号：7111010189800000162，由该行直接上缴国库，并将注有当事人名称的付
款凭证复印件送中国证券监督管理委员会稽查局备案。当事人如果对本处罚决定不服，可在收到本处罚决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会申请行政复议，也可在收到本处罚决定书之日起6个月内直接向有管辖权的人民法院提起行政诉讼。复议和诉讼期间，上述决定不停止执行。
中国证监会 2018年7月3日欢迎关注微信公众号：财道211
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回答人：chenyiwei

应该注明相关的出处：《会计监管风险提示第2号—通过未披露关联方实施的舞弊风险》
http://www.csrc.gov.cn/pub/newsi … 0150519_277391.html

求助陈版长期待摊费用-补偿款确认及摊销问题

2463、求助陈版长期待摊费用-补偿款确认及摊销问题

提问人：441274985 时间：2020-04-30 15:33:08

事项描述：A公司的母公司B公司与C政府于2019年2月11日签订有关长江引水工程取水口及配套供水设施迁建项目协议，协议约定A公司承担该项目建设费用8000万元，分三期支付，截至目前已经缴纳两期款项5000万元，C政府包干建设，于2020年6月30日前完成。经了解，系A公司厂区在长江沿岸，生产经营活动对水资源有影响，由于环保及民生建设要求，A公司补偿C政府该笔款项，用于解决民生水资源问题，否则C政府不允许A公司进行生产活动。实际该项目建成后，所有权归属于C政府，且该取水口为民生项目，建成后A公司生产经营活动实际不使用。附件协议摘要如下：第一条项目建设内容、规模1.1双方同意对取水口及配套供水设施进行迁移（以下简称“本项目”），以满足A公司生产经营需要和生态环境保护要求。1.2本项目由C政府提出并组织专业机构论证后按规定组织报批，确保迁移新建的取水口及其配套供水设施符合生态环境部关于饮用水水源地划立治的各项要求。1.3本项目建设内容：迁建30万吨/日取水口及原水自流管道等配套设施，以及其他相关工程。1.4本项目建设周期为18个月，即C政府在2020年6月30日前需完成本项目建设，并满足投运条件。第二条项目建设费用2.1本项目工程建设费用最终以B公司、C政府确定的第三方审计机构的工程审计造价为准。2.2本着“谁受益，谁承担”的原则，由B公司下属成员A公司承担本项目费用计8000万元，由C政府包干使用。2.3 B公司承担的费用是本项目的建设专项资
金，C政府应当专款专用。第三条项目建设费用支付3.1 自本协议正式签署日起，由A公司按照以下步骤分批支付费用：（1）自协议签署日起30工作日内，支付3000万元；（2）2019年12月31日前支付2000万元；（3）2020年6月30日前支付余款3000万元。第四条协议各方的义务4.1 C政府的义务（1）C政府负责项目合法、合规按期建设完成。4.2 B公司的义务（1）B公司根据协议约定，督促A公司分三批次向C政府支付项目资金。第五条资产权属5.1 本项目建成后形成的资产权属归C政府所有，与B公司无关。
项目组判断：项目组认为：（1）上述费用是为了满足相关部门（政府）要求而必须发生的支出，虽然该支出不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，故该支出资本化计入长期待摊费用。（2）上述费用资本化后，受益期间为生产线运营期间，故摊销期限应为生产线剩余可使用年限。（3）前期支付的款项计入长期待摊费用，待项目完工建成后开始摊销。
请教陈版：1、该笔补偿款是否应该资本化计入长期待摊费用？ 2、若资本化，摊销期限如何确定，是否应该按照生产线的剩余使用年限进行摊销？ 3、若资本化，摊销开始日是否应该为项目建成日期，还是款项支付日？ 4、若费用化，是否一次性计入营业外支出-补偿款或者计入生产成本？

回答人：chenyiwei

如果是在A公司筹建该生产线时，因涉及环保和水源安全问题，根据相关规定应承担的取水口改移支出，并以承担该项支出作为该生产线获批上马的前提条件，则A公司承担该支出可作为“待摊投资”计入在建工程成本，在相关新建固定资产的折旧年限内计提折旧。
其他情况，建议一次性费用化处理，计入管理费用或营业外支出，主要原因是无法证实该项支出可为企业带来未来经济利益流入（不能简单比照环保、安全设备，因为并未形成一项归属本企业的资产）。

新金融工具准则下，被投公司IPO前换股导致持股数量增加，公允价值如何计量

2464、新金融工具准则下，被投公司IPO前换股导致持股数量增加，公允价值如何计量

提问人：chenxiaoniu 时间：2020-04-30 15:33:08

由于被投项目准备IPO前换股，导致持股数量增加；原公允价值计量方式：持股数量*最新轮融资每股价值。按照判断IPO前的换股不属于有序交易，不应确认公允价值；但是持股数量增加，是否应按照原计量方式确认公允价值呢？

回答人：chenyiwei

应根据换股后持股比例的上升情况调整公允价值的计量，但公允价值的计量方法并非只有“最近融资价格法”一种。可根据个案具体情况选择最合适、信息成本也合理的确定方式。

请教陈版：系统开发入栈个问题

2465、请教陈版：系统开发入栈个问题

提问人：mhf706 时间：2020-04-30 11:33:03

陈老师，您好。
公司的软件及相关硬件采购统一外包给一家公司：