陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年11月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年11月）

是，但也有观点认为如果低于正常的产能利用率，则低于部分对应的折旧计入管理费用。2、3、4、计入管理费用。

1、是，但也有观点认为如果低于正常的产能利用率，则低于部分对应的折旧计入管理费用。2、3、4、计入管理费用。

提问人：曲九殇时间：2020-11-16 09:05:42

请教陈老师，
准则规定：对于“不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出”，应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。
这里超出正常产能利用率分摊的单位固定成本差额计入①管理费用或者②不分配计入生产成本，而是直接计入营业成本。这两个处理是否有确定的处理依据，还是说由于两个科目都属于当期损益两种处理并无区别？谢谢。

回答人：chenyiwei

由于两个科目都属于当期损益两种处理并无区别。在进行毛利率分析时注意调整基础数据。

假定公司于授予日按照授予股权的公允价值与授予价的差额一次性确认股份支付金额。若授予股权的激励对象

2、假定公司于授予日按照授予股权的公允价值与授予价的差额一次性确认股份支付金额。若授予股权的激励对象
在锁定期内离职，原来确认的股份支付费用不能冲回，实际控制人收回的股份无需确认股份支付；若分期确认股份支付，离职人员的股份支付费用不需确认，前期已确认的费用可以转回。
二、此时按2018年未审数的股份支付费用处理属于前期差错，应相应冲回前期依据原股份支付协议确认的股份支付费用。
如果公司和实际控制人仍认可按原条款的增资处理，不再调整的（假设相应的审计结果是在2019年内出具的），则视同在2019年授予一项新的股份支付，将股份支付费用（标的股份于2019年的公允价值与原行权价格之间的差额）确认在2019年度利润表中。

提问人：1251240093 时间：2020-11-24 16:36:00

陈老师，您好，有下面问题需要咨询一下您。
公司2017年成立，于成立第二年2018年转让30%原始股份给其董事并于2018年完成相关股权登记，2020年实际支付价款。对于这部分对价差额需要确认的股份支付想确认下：1、是以2018年实际授予日确认股份支付还是以实际收到对价的2020年进行确认？；2、是否需要对该部分股权按照同行业市盈率确认公允价值？

回答人：chenyiwei

此前对向公用事业服务单位支付的一次性的初装费、开通费等，相关公用事业服务单位可能一次性确认收入，现在在新准则下则需按照提供商品或服务的进度逐步确认收入。

2、此前对向公用事业服务单位支付的一次性的初装费、开通费等，相关公用事业服务单位可能一次性确认收入，现在在新准则下则需按照提供商品或服务的进度逐步确认收入。

提问人：Ryan_q 时间：2020-11-29 08:05:07
@chenyiwei,陈版主，有一问题想请教：
公司所属主要销售实体年度会员卡，同时在各省发展省级代理，公司与省级代理授权点签约时一次性收取代理费，该代理费能够使代理商在受益期限内以较低价格购买线下实体卡，在收取代理费的同时赠送代理商一定数量的会员卡，该数量等于收取授权费/365元张，会员卡对外普遍零售价为365元/张，对代理商取得代理资格后可以以200元价格购买，赠送代理商数量等于收取授权费/365元张的原因主要是：公司创立初期，会员卡的销量无法得到保证，赠送后至少能保证代理商处于盈亏平衡点。
公司经过快速扩张，已经取消收取代理费的方式。处理过程：
根据规定，合同中如果存在两项或者多项的履约义务，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，在确认交易价格时，采用余值法：

如果负数体现在未分配利润中，是否影响以后年度分红？如果资本公积为负数，以后年度是否可以分红

2、如果负数体现在未分配利润中，是否影响以后年度分红？如果资本公积为负数，以后年度是否可以分红?

回答人：chenyiwei

分出的净资产，对于存续企业而言，按其账面价值依次冲减实收资本（减资方案确定的金额）、资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润，即如果资本公积和盈余公积不足冲减的，则需冲减未分配利润，导致未分配利润出现红字余额。在红字转为正数之前，不具备分红能力。

提问人：E小文时间：2020-11-27 19:47:00

陈版好，我想请问一下，如果分出的是个净负债，对于存续企业而言，是应该入实收资本/资本公积还是应该入未分配利润呀？

回答人：chenyiwei

资本公积——资本溢价。

IFRS 2随附文件(IG)中有非可行权条件的例子，可以参考。提问人：18086508379 时间：2020-11-02 151400

提问人：18086508379 时间：2020-11-02 15:14:00

陈版，想请教一下，如果同时约定了非市场条件（假设净利润增5%）和服务3年，若在期末，非市场条件为达成，但是服务条件达成，这种应该怎么处理呢？谢谢您！

回答人：chenyiwei

若在期末，非市场条件为达成，但是服务条件达成，则表明授予的权益工具数量为零。会计处理和在等待期内提前离职相同。

可以这样理解。

3、可以这样理解。

提问人：llccccc 时间：2020-11-02 19:33:09

老师针对第二点商誉的问题还想在和您确认一下。因为D层面合并报表已经存在了该100万元商誉，直接并表的话
会并到A的合并报表中。然后如果A在确认长投的时候再在被投资方净资产*比例的基础上再加上100万元的商誉的话，权益抵消的时候就会再次出现这100万元商誉，那不就是相当于这100万元的商誉在A的最终合并报表中出现了两次嘛？

回答人：chenyiwei

A对D的长投成本包含该商誉，所以在A的合并报表层面，D原有的商誉是可以和A的长投成本抵销的。再从A对D
的长投成本中分离出一项和原金额相同的商誉即可，不会重复。

股东丁收购A公司100股权，作为一项全新的非同一控制下合并处理，其会计处理不受当初A收购M公司业务的影响，需以新的购买日为基准日重新进行购买对价分摊，以及重新确认商誉。

2、股东丁收购A公司100%股权，作为一项全新的非同一控制下合并处理，其会计处理不受当初A收购M公司业务的影响，需以新的购买日为基准日重新进行购买对价分摊，以及重新确认商誉。

提问人：竹兮恋时间：2020-11-02 09:33:09

陈版主，您的回复我理解问题1：有两种方案，一种是针对识别确认无形资产，剩余的识别为商誉；另一种方案是无法识别出来的，全部确认的无形资产？如果是这样，两种方案对报表的影响是不是不同？A公司收购上市公司M 业务资产仅按收益法确认进行了评估，如果针对具体识别无形资产金额确认，实务中一般如何进行对价分摊？

已质押的定期存款不能随时用于支付，不属于现金及现金等价物。其存出时的现金流量作为其他投资活动。提问人：一筐猪out 时间：2020-11-02 093800

提问人：一筐猪out 时间：2020-11-02 09:38:00

陈版，您好，关于问题2，定期存款的利息可不可以计入投资收益？该公司一贯性都是计入投资收益。该事项会不会影响IPO？

回答人：chenyiwei

保持一贯性即可，此问题一般理解不会重大到影响IPO的程度。

已经转成熟的生物资产停止资本化，但在开花阶段遭受霜冻，完全绝收，但本年仍需发生果树的水肥、人工等支出，仍予以费用化处理。

2、已经转成熟的生物资产停止资本化，但在开花阶段遭受霜冻，完全绝收，但本年仍需发生果树的水肥、人工等支出，仍予以费用化处理。

提问人：Irene0242 时间：2020-11-02 19:33:09

感谢陈版回复，不过我还是有些疑问：

由于使用权不超过1年，属于流动资产，原会计处理计入预付账款，按月摊销是合理的。提问人：Winkeytan 时间：2020-11-02 102256

提问人：Winkeytan 时间：2020-11-02 10:22:56

谢谢陈版~再补充一个问题：请问对于题中的电商平台企业（其收入包括跟入驻商户收取的服务费收入和自营购销产生的贸易收入），每月向服务企业支出的服务费、服务器及其他资产的使用费，是计入主营业务成本，还是计入管理费用呢？感觉这些服务费和使用费与其收入不直接相关，应根据接受的服务为传媒设计和宣传服务还是其他服务，分别计入销售费用和管理费用比较合适；但因为每月提供服务的企业收费只开具一张发票并根据发票金额来收费，没有详细的收费清单，所以无法判断每月实际购买了哪些服务，所以感觉应该全额计入管理费用。请问这样处理是否恰当？

回答人：chenyiwei

尽可能合理区分，若不能合理区分的，按重要性原则处理（混合支出以哪一类为主）。

经销商工程差价如何处理

5038、经销商工程差价如何处理

提问人：caixiaofeng123 时间：2020-11-01 20:33:08

背景：
拟上市公司销售模式存在三种销售模式。
自营工程。与终端签订合同，因工程发生的服务费，获取服务费发票计入销售费用。
经销模式。经销模式是指公司与经销商签订买断式经销合同，公司向经销商销售产品，由经销商负责后续对外销售。
经销商工程。在经销商的安排下，参与终端的招投标，中标单位为拟上市主体，合同是拟上市主体与终端签订。拟上市主体与经销商私底下签订《代签合同协议》，合同约定拟上市主体因业务需要替经销商代签合同，拟上市主体不承担与终端合同的权利和义务。假设合同金额100，拟上市主体与经销商约定的价格为60，差价40作为应当支付给经销商的差价。
发货前，经销商必须代垫60。企业做账：
借：银行存款 60
贷：其他应付款——经销商（代垫款） 60
第一种经销商是以提货来结算差价
工程验收时，对终端确认收入（不考虑增值税的情况）借：应收账款——终端 100
贷：营业收入 60
贷：合同负债——经销商 40
借：主营业务成本 50
贷：存货 50
对终端开票100后，同时对经销商开票-40销售折扣
经销商的差价以货物的方式支付（不考虑增值税的情况）借：合同负债——经销商 40
贷：营业收入 40
借：主营业务成本 30
贷：存货 30
第二种经销商是以折扣来结算差价
工程验收时，对终端确认收入（不考虑增值税的情况）借：应收账款——终端 100
贷：营业收入 100
借：主营业务成本 50
贷：存货 50
对终端开票100
经销商的差价以折扣的方式支付（不考虑增值税的情况）假设拟上市主体出售一批货物给经销商价格200
借：应收账款——终端 160
贷：营业收入 200
贷：营业收入 -40（销售折扣）借：主营业务成本 150
贷：存货 150
第三种经销商是以发票来结算差价
工程验收时，对终端确认收入（不考虑增值税的情况）借：应收账款——终端 100
贷：营业收入 100
借：主营业务成本 50
贷：存货 50
对终端开票100
经销商的差价以发票的方式支付（不考虑增值税的情况）借：销售费用 40
贷：银行存款 40
问题：求助陈版主，报告期内拟上市主体存在三种情况，请问哪种方式处理恰当？三种方式是否可以共存？

回答人：chenyiwei

这种情况应首先判断经销商是代理人还是主要责任人。如果经销商仅仅是代理人，则视同本企业与终端客户交易，应按与终端客户签订的合同约定的总价确认收入，归属于经销商的差价作为合同取得成本处理，最终计入销售费用；如果经销商是主要责任人，则按照与经销商签订的合同约定的结算价格确认收入，两种情形下收入确认的时点
（控制权转移时点）也可能不同。
这个问题不能仅仅考虑交易的法律形式。同一期间内签订多个不同条款的合同，相应就应当采用不同的会计处理模式。

请教陈版，资产证券化如何才能达到合并spv但能出表的列子

5039、请教陈版，资产证券化如何才能达到合并spv但能出表的列子

提问人：syqselune 时间：2020-11-01 08:05:08

请教陈版主，如何理解，在资产证券化业务中，判断金融资产是否终止确认的时候，“在美国会计准则中，合并了spv以后一定是不能终止确认的。但是国内会计会计准则延续了国际会计准则，在合并了spv以后还是可以终止确认金融资产的”
实务中，是否有例子可以介绍一下，此类情况。也就是合并了spv以后，但仍然可以终止确认金融资产？是在“循环购买结构”中比较多见么？

回答人：chenyiwei

循环购买架构下终止确认的条件比较严格，符合条件的终止确认案例较少。
合并SPV但可以终止确认基础金融资产的例子，常见的是持有SPV的一定比例（超过50%，但低于90%，例如 55%）的劣后级份额，这样可能在合并报表层面仅就继续涉入程度确认相应的继续涉入资产和负债，而避免将已转移给SPV的基础资产全额纳入合并报表。但这类问题很复杂，总是需要个案分析，并不存在一定可以确保“出表”的单一模式。

处置反向购买中法律上的子公司后合并报表如何处理

5040、处置反向购买中法律上的子公司后合并报表如何处理

提问人：linliangdian 时间：2020-11-01 08:05:10

陈版及各位专家好，咨询一个关于处置反向购买中法律上的子公司后合并报表如何处理问题：
A上市公司向B公司的原股东定向增发股票以购买B公司100%股权。交易完成后，B公司原股东取得A上市公司的控制权，形成反向购买。由于A上市公司不构成业务，该反向购买在合并报表中按照权益性交易的原则进行会计处理。现由于B公司的盈利能力不佳，需要对外处置，那么法律上的母公司A在处置B公司后合并报表中如何延续原反向购买的处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种问题要考虑的是：在处置法律上子公司（B公司）后，B公司的原控股股东是否可以继续保持对A上市公司的控制权（需要关注处置B公司是否为B公司原股东放弃对A公司控制权的一揽子计划的步骤之一）。如果是，则A的合并报表可以继续按照反向购买基础编制，即以期初合并报表为基础，在合并报表层面体现处置B的各项资产、负债，并确认处置损益和资本公积（如有）。
如果处置B公司股权后，B的原股东丧失对A的控制权，则此后不再按反向购买基础编制A的合并报表。A的合并报表相当于有一个全新的开始基础。

提问人：linliangdian 时间：2020-11-02 15:21:00

谢谢陈版。还想进一步了解一下，就算不处置法律上子公司（B公司），如果B公司的原控股股东丧失对A的控制权后，也不应该按照反向购买基础进行编制A的合并报表啦？谢谢

回答人：chenyiwei

如果B还是A法律上的子公司，则可能还是应当继续保持原反向购买基础。目前尚无此类实例。

请教陈版，子公司0元将全资子公司转让让给自己的母公司，合并抵消如何做？

5041、请教陈版，子公司0元将全资子公司转让让给自己的母公司，合并抵消如何做？

提问人：dpei 时间：2020-11-01 08:05:09

C公司是B公司的全资子公司，B是A的全资子公司，现B将C以0元转让个A公司，C公司分录：借长投-C，贷长投- A，B公司分录：借冲减留存收益，贷长投，A公司分录：借长投-C公司合并日所有者权益数，贷资本公积-溢价，这种情况下合并抵消分录怎么做呢？

回答人：chenyiwei

这种情况，首先要考虑该交易是否公允，是否具有商业实质。一般情况下，只有当C确实资不抵债，且A、B均无需对其超额亏损承担额外责任时，零对价转让才是合理、公允的，此时A对C的投资成本为零，B在个别报表和合并报表层面确认处置损益。
如果C的股权公允价值大于零，但按零对价转让，则视同股权无偿划转。A的个别报表层面对C的长投成本按B账面对C的长投原账面价值确定，并贷记对B的长投成本；B层面则按划出对C长投的原账面价值，依次冲减资本公积
（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。

老金融工具准则的分类

5042、老金融工具准则的分类

提问人：cpab 时间：2020-11-01 08:05:10

一家资本运营公司2018年4至8月从二级市场买入股票，持有的目的为根据市场行情，短期、中期、长期持有。企业执行老金融工具准则。2018年购买后股价一直在下跌，2019年股价也在跌。故一直持有未出售。根据老的金融工具准则，以公允价值计量及变动计入当期损益的金融资产，满足的条件之一主要为了近期出售、短期获利。属于流动资产，由于公司在购买时就打算根据市场行情短期获利不行，则长期持有，预期收益率保持在8-12%之间。请教：在老金融工具准则中对持有以交易为目的，但时间在一年以上的，没有明确在什么科目核算及列报。上述购买时就打算根据市场行情短期、中期、长期持有。老金融工具准则可供出售金融资产是兜底科目，在可供中核算及列报我理解是妥当的，我的理解是对的吗。谢谢！

回答人：chenyiwei

在老准则下，如果明确以交易为持有目的的，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动资产。不应作为可供出售金融资产，可供出售金融资产是指持有目的不明确的情况。
期末应对其按公允价值计量，并确认公允价值变动损益。

公司自行清算期间是否停止计提利息？

5043、公司自行清算期间是否停止计提利息？

提问人：galaxy 时间：2020-11-02 19:33:08

请教各位版主、各位老师：公司是有限责任公司(中外合资)，公司的两家股东中方、外方各占50%持股比例，因经营不善于2013年决议解散，进入清算程序。公司从两家股东于2012-2014年期间借款，用于公司偿还银行贷款、支付债务等（也就是在决议解散之前、之后，公司陆续从两家股东借款用于偿债，借款协议上明确约定了借款利率），公司在2012-2014年度一直按月计提借款利息。
请教各位，1、公司自行清算期间是否需要计提股东借款的利息？有没有相关的法律文件依据？

互联网公司研发支出划分边界的问题

5044、互联网公司研发支出划分边界的问题

提问人：泡椒酸菜时间：2020-11-02 09:32:00

请教陈版及各位同仁，在科创板IPO盛行的今天，大量的互联网公司申请上市。我在执行某个项目时，受到了一些困扰：即，单一产品版本迭代支出是否构成研发支出项目？
某互联网企业A，为客户提供SAAS服务，其只有此一项业务。在IPO申报过程中，该客户提出，其产品迭代构成研发项目，但是并无明确的长期立项说明、具体工时划分等表面证据；其标准流程上，其所有的功能迭代，也并非出于公司的内生规划，而是来自市场客户的反馈，进行功能调整，功能调整工作量可大可小，定期上线，如遇到代码量较大的功能调整或新增，则视为产品迭代。
客户认为该事项所有的人工支出构成研发支出，但是我个人的理解，研发支出是基于无形资产准则而产生，其存在的实质应当是对一项可能形成无形资产的技术、专利或其他权利进行探索时的支出归集；该客户当前的处理，我更倾向将其列报为成本而非研发项目。
但是从实务的角度，该事项如计入成本，则其必然不能申报科创板，影响根本条件。请陈版和各位同仁拨冗赐教。

回答人：chenyiwei

理论上说，这也是一项“企业内部研发项目”和“基于客户合同的定制研发项目”如何区分的问题。虽然“其所有的功能迭代，也并非出于公司的内生规划，而是来自市场客户的反馈，进行功能调整”，但如果该功能调整具有普遍适用性，而不仅仅是适用于某个特定客户，在研发形成成果后，企业有能力主导其使用，包括将该研发成果用于向其他客户提供服务以获取经济利益的，则仍可视为“企业内部研发项目”。
为何合理区分这两类研发项目，应注意获取其立项文件，关注其适用范围及其对市场前景的评估，确定其是否仅为特定客户的定制化需求服务，以及向该特定客户的收费能否保证回收该项开发成本等。在基础工作方面，应确保两类研发项目分别立项、单独管理、单独核算相关支出。

求问陈版主：政府补助与过去或未来相关的判断

5045、求问陈版主：政府补助与过去或未来相关的判断

提问人：wx_5f9f719eca29 时间：2020-11-02 10:46:00

同一个政府补助文件里，写着目标企业为过去一年对当地达到了一定的经济贡献的企业，又写了收到补助后5年内不得减少注册资本。这应该判断为与过去相关计入当期费用，还是与未来相关，确认递延？

回答人：chenyiwei

政府补助所附的条件分为两类：（1）政策条件，即申请和授予政府补助应满足的条件；（2）使用条件，即对政府补助资金用途的规定。其中（1）是判断政府补助能否确认的依据之一，即至少应确定很可能满足，才能确认政府补助；（2）是判断政府补助分类的依据，即依据对补助资金的用途限制确定其是与资产相关还是与收益相关，以及采用何种模式计入相关期间损益。
就主帖中的案例，如果只有这两项条件，则实际上对补助资金的用途是没有限定的，即属于与收益相关的政府补助。在这种情况下，企业在实际收到补助资金时，如果能够合理保证其未来5年内不会发生减资（“是否减资”在很大程度上是企业可以自主决定的事项），则可以在收到时一次性计入当期损益。

[求助] 求助陈版主：收到合同约定保证金（带利息要求）的账务处理

5046、[求助] 求助陈版主：收到合同约定保证金（带利息要求）的账务处理

提问人：wx_5f7ec165a890 时间：2020-11-02 10:57:00

版主好，烦请您帮忙解答，非常感谢。项目背景：甲方投资了由乙方作为发起人在境外交易所公开发行的Reits。双方签订了份额认购和回购协议书。乙方向甲方承诺按年化收益率为7%的保底分红，即Reits假设在持有期间的分红金额达不到约定收益率的情况下，乙方应进行补差。根据协议，乙方向甲方支付了1亿元的保证金。同时约定，保证金返还至乙方前所产生的孳息和保证金共同为协议约定债务向甲方提供担保。乙方不对甲方使用保证金及其孳息的方式和用途做任何限制。另外，当按照协议约定处理完双方约定份额、收益情况后，甲方需要将保证金本金及利息（按年利率5%单息计算）返还至乙方账户。问题：一般，按照合同约定收到的保证金，我们应该就是入“其他应付款-保证金”科目。可是该情况：1. 保证金及孳息是共同为债务提供担保2. 协议完成后，要求退回保证金及对应孳息。请问版主，这种情况下，应该如何进行账务处理？我觉得这个实际是否为借款？才能进行计提利息支
出？是否可以简单操作？1. 收到保证金本金1亿元借：银行存款 1亿贷：其他应付款-保证金2. 按期计提应付利息，但是该应付利息理论也同步转化为了保证金的一部分？可是，非借款是否可以直接计提应付利息？？借：财务费用-利息支出 500万贷：应付利息 500万借：应付利息 500万贷：其他应付款 -保证金（孳息）500 万

回答人：chenyiwei

并不是只有借款才能计提利息支出。要根据保证期限的长短确定该保证金是流动负债还是非流动负债，视情况列入其他应付款及其他非流动负债。但无论归入哪一类，都应按协议约定计提利息。

请教陈老师合伙企业问题

5047、请教陈老师合伙企业问题

提问人：江3石时间：2020-11-02 11:27:00

假设：某合伙企业共有三位合伙人，LP1、LP2和GP。其中GP出资非常低，负责合伙企业的日常管理。LP1和LP2
出资接近。某合伙企业经营期为5年。利润分配及亏损承担：首先按照实际出资额分配给两位有限合伙人（实质上具有一个约定的收益率），普通合伙人按照一定比例获得管理费，若有超额收益在全体合伙人之间按照一定比例分配。有限合伙人已出资额为限承担有限责任，普通合伙人承担无限责任。公司设有投资委员会共5位委员，GP委派 1人，LP1和LP2分别委派2位，相关决策4/5通过。
根据合伙协议GP应为代理人而不是主要主要责任人，同时LP1和LP2的出资接近获得的回报也接近，各方也不能单方面控制某合伙企业，即三方合伙人都不应合并该合伙企业。
由于某合伙企业具有明确的经营期，到期要清算，因此GP和LP应都属于金融负债。处于某合伙企业报表考虑，可否使用金融工具列报准则中第三章特殊金融工具的区分，将GP的出资作为权益LP出资计入负债。

回答人：chenyiwei

请教当年第三季度亏损，所得税的问题

5048、请教当年第三季度亏损，所得税的问题

提问人：tongyuan325348 时间：2020-11-02 14:33:07

请教各位老师，我司1-6月盈利，预缴所得税100万元，但第三季度亏损，未预缴所得税。那么第三季度冲回所得税费用的分录为：
借：所得税费用（当期负数）贷：应交税费（当期负数）
由于已经多预缴所得税，如果应交税费科目为负数的话，重分类至其他流动资产列报，上述处理合适吗？能否做冲回分录？

回答人：chenyiwei

这样处理基本合理（但不能理解为红冲，而是当期负数发生额）。“如果应交税费科目为负数的话，重分类至其他流动资产列报”的前提是确保该部分借方余额在年末汇算清缴时可以退回。

抵消时不需要考虑母公司的持股比例。

5049、抵消时不需要考虑母公司的持股比例。

提问人：709046552 时间：2020-11-02 15:35:00

陈版，非全资控股的母子公司，抵消时不需要考虑母公司的持股比例？为什么？在调整净利润时不需要调整母子公司发生的未实现内部交易损益，即不考虑，顺流与逆流交易的影响？

回答人：chenyiwei

在合并报表中，对母子公司之间的内部往来和内部交易都是100%抵销的。但涉及子公司向母公司销售的逆流交
易，或者子公司之间销售的平流交易时，需将抵销未实现损益的影响按照销售方子公司的股权比例分配给少数股东损益。

请教陈版：自产自用的设备合并层面列示问题

5050、请教陈版：自产自用的设备合并层面列示问题

提问人：jadeaaa 时间：2020-11-02 19:33:07

想请教：
背景为：母公司主业为生产设备，子公司购入母公司生产的设备生产商品。
现有一批设备在产品，已知一定会销售给子公司用作固定资产，请问该等在产品在资产负债表日合并层面是否列为

回答人：chenyiwei

合并报表中作为在建工程列示，其列示金额为母公司实际发生的制造成本，母子公司之间的内部交易未实现损益需抵销。

请教陈版：长期待摊费用处理

5051、请教陈版：长期待摊费用处理

提问人：19931022 时间：2020-11-02 16:27:00

请教陈版：A公司属于医疗行业，主营业务为医疗咨询，医疗检查，为开展业务，A公司租入当地店面，并进行了装修，装修完毕后按照5年开始摊销，费用计入主营业务成本，2020年度，由于原房东经济纠纷，该店铺被法院查封，A公司只能退租关店，A公司将未摊销完毕的装修费一次性计入营业外支出，请问是否合适？是否应当按照原使用用途将未摊销完毕的装修费一次性计入主营业务成本？

回答人：chenyiwei

由于这是意外事件导致的退租关店，后续该门店不会再有收入，所以因退租关店导致的损失计入营业外支出是合理的。不应按原路径计入主营业务成本。

无法单方决定利润分配影响并表

5052、无法单方决定利润分配影响并表

提问人：yxc998 时间：2020-11-02 18:14:30

请教陈版@chenyiwei ，我方与合作单位共同出资设立项目公司（外商企业），我方占比55%，对方股比45%。按照项目公司章程约定，除了修改章程等保护性条款外，对方股东坚持“利润分配”必须由双方一致同意才可实施。想请教您，我方无法单独决定利润分配，是否影响我司并表。（前提，其余有关经营和财务事项，我方都有决定权）。谢谢！

回答人：chenyiwei

在各项涉及财务和经营的决策权中，利润分配相对比较次要。
建议关注合资公司的章程是否已对利润分配的原则作出了规定，股东会的表决是否更多地是程序性和形式性的；以及另一方股东的否决权是否为保护性的（例如，防止合资企业有能力分配但不分配，损害其利益）。如果属于这种情况，则另一方股东对利润分配的否决权不影响对本企业是否具有控制权的判断。

提问人：心海拂清风时间：2020-11-06 16:33:09

回答人：chenyiwei

一般为日常经营活动和投融资决策。

求助陈版主，非上市全资国有企业能发行公司债吗？

5053、求助陈版主，非上市全资国有企业能发行公司债吗？

提问人：liuweisheng 时间：2020-11-02 19:35:00

回答人：chenyiwei

《公司债券发行与交易管理办法》（证监会令第113号）对公司债发行人的主体资格无特殊要求。个人理解两者更多地是负责注册的部门存在差异，由此导致相关管理办法也有一定差异。

关联方资金占用判断

5054、关联方资金占用判断

提问人：haeyho 时间：2020-11-02 14:33:08

背景：上市公司A本期进行重大资产重组，将全资子公司B的60%股权处置给控股股东C，股权处置的交易价格公允，处置后原全资子公司B变成重要联营子公司，上市公司期末持B公司40%股权，期末上市公司A对B公司的长投对上市公司财务报表具有重大性。交易情况：资产重组前，上市公司A欠公司B大额款项；股权处置后，上市公司
A收到股权款之后，偿还对B公司的欠款，B公司的收到欠款之后，将款项支付给控股股东C，期末控股股东欠公司B大额款项，请问陈版主，考虑到该事项的交易较为特殊，控股股东期末占用联营公司的资金是否构成控股股东资金占用？谢谢

回答人：chenyiwei

C从A受让B的股权，则A向C收取股权转让款的权利应独立于A向B偿还往来款的义务。为何要采用“股权处置后，上市公司A收到股权款之后，偿还对B公司的欠款，B公司的收到欠款之后，将款项支付给控股股东C，期末控股股东欠公司B大额款项”这样的处理方式？
如果是C占用B的资金来偿还欠A的股权转让款，则不属于一般的关联方资金占用（因为A的合并报表层面没有应收
C的款项），但因为B仍然是A的联营企业，A的利益仍会受到一定损害。

免租期是否需要确认使用权资产和租赁负债？

5055、免租期是否需要确认使用权资产和租赁负债？

提问人：ljjhappy 时间：2020-11-02 21:19:00

请教陈版主，甲给乙代建房屋，完成后免费租赁给乙方使用2年，2年期满后乙方支付5000万回购。
站在乙方角度：免租2年期间需要确认使用权资产吗？如果确认，因无租金，所以使用5000万折现到租赁开始日当天确认使用权资产，这样合理吗？再按现值金额，按实际利率每月确认利息费用。

回答人：chenyiwei

这种情况下实际上是乙方自行购建固定资产，只不过购买价款递延2年支付。这不是一般意义上的租赁，建议直接按2年后5000万元的折现值确认固定资产和长期应付款。递延付款期间每年按实际利率法确认利息支出。

合同履约成本与生产成本的区别

5056、合同履约成本与生产成本的区别

提问人：song2003921 时间：2020-11-03 14:33:08

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。当然与原先的建造合同成本相比，合同履约成本的适用范围更大，也包括提供劳务合同（不形成存货准则规范范围内的存货，以及固定资产等由其他准则规范的资产）中的履约成本。

合同资产计提信用减值损失

5057、合同资产计提信用减值损失

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-11-03 14:33:08

合同资产计提信用减值损失用什么方式来确定？公司在首次执行新准则时将期初应收账款中按照新收入准则达不到应收账款确认条件，但符合合同资产定义的原应收账款转至合同资产列示，公司之前应收账款是按照历史5年的迁徙率并考虑前瞻因素后确定的，经期初上述调整后，合同资产的信用减值准备怎么确定？要不要追溯5年按应收账款和合同资产各自确定迁徙率来各自计算信用损失？市场上有没有较可行的简便的办法

回答人：chenyiwei

如果采用迁徙率模型，且该企业的几乎全部应收账款都是在确认收入同时先确认合同资产，后续转化而来；或者事实上对应于同一合同或履约义务的，则应将对应的合同资产和应收账款作为一个整体考虑其信用减值问题，采用的计量模型和参数也类似。由于合同资产是应收账款的前置阶段，故其坏账损失通常应小于应收账款。

资本化时点的确认

5058、资本化时点的确认

提问人：The_love_of_com 时间：2020-11-03 09:33:07

根据《瑞华研究-2010-2019》1-2-6所述，对于外购的非专利技术，如果其未来经济利益很可能流入企业（按照购入时的情况判断，可能性大于50%），则外购的非专利技术应当确认为一项无形资产。如果企业不打算直接使用该项非专利技术用于生产产品，而是必须进入下一步研发程序，或者需等待相关的配套生产设施完工后（或者经过监管部门批准后）才能投入生产，则该项无形资产事实上并未达到预定可使用状态，而是《国际会计准则第38号-无形资产》第42、43段所述的“研发中项目”（in-process research or development project）。因此，为了获取该项非专利技术的支出在研发期间不应摊销，而是计入“研发支出——资本化支出”项目中，并按照《企业会计准则讲解
（2010）》第129页的要求，每期末进行减值测试。对于后续发生在该项目上的进一步研究开发支出，应比照自行研究开发支出的会计处理原则，区分其是处于研究阶段还是开发阶段，以及是否已满足资本化条件，作出不同的处理。即，这一研发项目的资本化条件将区分外购部分的成本和自行研发部分的成本而有所不同：外购部分的成本总是可以资本化（但每年末均应进行减值测试）；自行研发的后续支出则应按照《企业会计准则第6号——无形资
产》第九条规定的五项标准判断能否资本化。其中外购部分与自行研发不一致确认，是否会导致会计政策不一致的情况出现，从而产生不利影响？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。外购成本和后续自研成本的资本化条件不一致。

一次授予，分次归属的股权激励的会计处理

5059、一次授予，分次归属的股权激励的会计处理

提问人：13757187143 时间：2020-11-03 14:33:08

IPO审计，被审计单位报告期前存在股份支付，核心员工offer内存在如下条款：公司提供总计10万股股票配属。从2015年起，每年2.5万股。2015年该股权按照2元/股购买，以后每年增加0.25元/股成本。在公司正式上市前，若员工离职，已购买的股权公司将以原价赎回。
问：该股份支付该如何处理？
个人认为，期权授予日按照CAS11的定义是获得批准的日期，offer不需要股东大会批准，授予日为签订日期即2015 年。“正式上市”前员工离职公司有原价回购权，因此授予日至“正式上市”之间应认定为等待期，可行权日期应
为“正式上市”日。鉴于公司 IPO能否成功存在不确定性，无法据此合理估计等待期的时间，该股份支付授予日（即2015年）一次计入损益即可。
但总感觉相应的股份支付一次确认在2015年不太合理，2015年-2018年分期确认似乎更好些？相关规定
《企业会计准则第 11 号——股份支付》（2006）第五条
授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。第六条
等待期，是指可行权条件得到满足的期间。
对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间…… 可行权日，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
《首发业务若干问题解答》
问题26、……确认股份支付费用时，对增资或受让的股份立即授予或转让完成且没有明确约定服务期等限制条件的，原则上应当一次性计入发生当期，并作为偶发事项计入非经常性损益。对设定服务期的股份支付，股份支付费用应采用恰当的方法在服务期内进行分摊，并计入经常性损益，发行人及中介机构应结合股权激励方案及相关决议、入股协议、服务合同等有关服务期的条款约定，充分论证服务期认定的依据及合理性。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。IPO实务中还是在授予日一次性计入损益多见，分摊的情况较少见。

求助陈版主，股权回购处理

5060、求助陈版主，股权回购处理

提问人：wangzc_ax 时间：2020-11-03 14:33:09

陈版主，您好！以下例子我在论坛看到了您关于股权出让方的处理回复，我想请教的是B公司原股东花费3600万元回购B公司51%股权的处理，是否是确认“长期股权投资”3000万元，600万元按年度计入“财务费用”？
某上市公司A公司2017年以3000万元取得B公司51%股权，因B公司未达到业绩目标，约定2019年B公司原股东，以3600万元价款回购A公司持有的B公司51%股份，3600万元回购总价款中包括原价款3000万元和按同期银行贷款利息（4.75%）计算的资金成本600万元。问：600万元可以单独作为投资收益或利息收入计入上市公司损益吗？

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑该交易的目的，是作为一项“明股实债”的投资（A公司从一开始就要求保证其本金安全和取得固定收益），还是仅仅把回购作为一项对赌条款（A公司本意是要享有该部分股权对应的股东权益，将回购条款作
为保护性的对赌条款）？
如果是前者，则A公司在投资期间应计提确认利息收入，后续回购作为债权性投资的本息偿还处理。
如果是后者，则A公司应将其作为长期股权投资或者金融资产核算（取决于对被投资企业有无控制、共同控制、重大影响），但不能确认该部分回购导致的应收款，到实际将所持股份处置给原股东时，将回购款3600万元与届时金融资产或长投账面价值之间的差额一次性计入投资收益。

请教陈版-合同取得成本是否涉及转销

5061、请教陈版-合同取得成本是否涉及转销

提问人：王煎饼时间：2020-11-03 16:33:12

房地产行业，计算跌价的时候，考虑合同取得成本-销售佣金，计提借方资产减值损失贷方合同取得成本减值准备
等到项目交付的时候，是不是应当对合同取得成本减值准备做转销，分录：借方合同取得成本减值准备贷方营业成本

回答人：chenyiwei

合同取得成本最终是计入销售费用的。对于已计提减值准备的情形，在后续确认收入时，直接将扣除减值准备余额后的合同取得成本账面价值转入销售费用即可，不用先进行减值准备转回操作。

汽车零部件厂模具收入 - 模具所有权属于零部件厂的情况

5062、汽车零部件厂模具收入 - 模具所有权属于零部件厂的情况

提问人：qazwsxwsxedc 时间：2020-11-03 18:16:11

求问陈版主还有其他老师们，假设我司是一家汽车零部件厂，为客户（整车厂）生产零件，生产前需要制作模具。现在有一种业务模式是，模具的法定所有权归我司所有，客户不支付模具费，而是通过生产订单逐步补偿我们（即零件价格中隐含了一部分模具费）。但是，客户并不会承诺最低购买数量。此外，由于客户零件的高度定制化，虽然模具所有权属于我们，但实际上除了生产这个零件外别无它用。
请问这种情况下，是否应当将模具确认为我司的固定资产，而不确认任何模具收入呢？另外，从准则角度（比如资产的定义角度），如何理解这种纯粹为了客户高度定制化的模具仍然属于我司控制的固定资产？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-36（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）”。

公司产权问题

5063、公司产权问题

提问人：中诚羊zkj 时间：2020-11-03 08:05:10

请问老师，我们这里有一家有限责任公司，95年成立，原来由三家集体企业投资设立，但三个股东均未缴纳出资，公司开办资金由主管部门拨付。后三家集体企业均改制解散，公司股权转由部分职工个人持有，且未经企业主管部门批准，职工也未实际缴纳出资。请问该公司产权如何界定？是确定为集体股权还是国有资产更合理？谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题更多地属于法律和政策性问题，且很可能涉及复杂的历史沿革背景信息，并须考虑当时的相关政策。这一问题已经超出会计师的专业胜任能力。建议咨询律师和有关主管部门。

求助各位大神，海域使用金如何进行账务处理？

5064、求助各位大神，海域使用金如何进行账务处理？

提问人：linR 时间：2020-11-03 14:33:09

我公司是物流辅助行业通过向自然资源局申请审批拥有15公顷的海域使用权，用于船只停泊运输，期限是43年，每年缴纳海域使用金约10万元，请教各位大神以下问题：

同一控制下企业合并中负商誉应如何处理，计入营业外收入或是其他项目

5065、同一控制下企业合并中负商誉应如何处理，计入营业外收入或是其他项目

提问人：路西法2014 时间：2020-11-03 08:05:10

如题：同一控制下企业合并中，被合并方是最终控制方从第三方收购，存在负商誉的情况下，合并方在编制合并报表时，负商誉应如何处理，计入营业外收入或是其他项目？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，应当在原先的非同一控制下企业合并的发生日（追溯重述前期比较报表时），将原先最终控制方合并报表层面就该负商誉确认的营业外收入“下推”到追溯重述后的合并方合并报表中，也体现为追溯重述后前期比较报表中的一项营业外收入。

提问人：路西法2014 时间：2020-11-06 08:05:11

陈版，若该同一控制下企业合并，被合并方为最终控制方在当年度收购的（假设满足实施控制的时间性要求），合并方在编制合并财务报表，该负商誉是否为当期合并报表的营业外收入还是一项期初留存收益？
另外，对该种处理我还有一些不成熟的理解：
准则解释6号，被合并方的资产、负债，包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉，未明确负商誉的处理。我理解，准则解释6号将商誉“下推”到同一控制下企业合并的合并报表中，一是为了防止同一控制下企业合并将原非同一控制下企业合并的商誉遗漏，二是由于外购商誉原本是一种属于被合并方的无形资源。
而对于负商誉，目前准则将非同一控制下企业合并产生的负商誉计入营业外收入，作为一项利得，是实际受益，该受益主体是否就是非同一控制下企业合并的主体获得，而不应该再出现在同一控制下企业合并的报表中，个人觉得是否不进行“下推”，就留在原非同一控制下企业合并的报表中。

回答人：chenyiwei

合并报表少数股东示列问题

5066、合并报表少数股东示列问题

提问人：dean_yau 时间：2020-11-03 14:33:09

A、B、C投资母公司D。A绝对控股，C为新进投资者
D投资子公司E，E投资孙公司F。F的持股比例为E 80%，C（新进投资者）20%。
对于制作D公司合并报表的时候，是否会产生少数股东权益？我理解应该不会有少数股东权益，因为站在股东角度
C为母公司的所有者，所以为多数股东。
但是在合并过程中会发现E的长期股权投资无法与F的所有者权益抵消，会产生少数股东权益，在2次合并到母公司
D的时候也无法消除，此块怎么走合并抵消？还是我理解错误…望解答，谢谢

回答人：chenyiwei

C是D公司的股东，同时C直接持有D的子公司F的股权。但C直接持有F的股权在D的合并报表中仍应作为少数股东权益列示。其原因是：C并不是通过D（即以作为D的股东的身份）间接享有F的20%权益，因此对A、D、E的合并报表而言，C直接持有的F公司20%股权均作为少数股东权益列示。

合同取得成本案例

5067、合同取得成本案例

提问人：Ryan_q 时间：2020-11-03 18:33:07

@chenyiwei,陈版主，现有一实务案例如下，请教：
公司与某音平台代理商乙合作，推销A产品，合同约定:甲乙双方对A产品进行有效投放，为了促进乙方精准投放所带来的效果（投放方式全程由乙方进行操作），现约定，投放费用保底金额4000万，并承诺至少为甲公司带来销售额3000万以上（若小于3000万由乙公司以现金形式补偿），由于A产品在市场上预计现金流较好，双方另约定：若通过乙方投放能为A产品带来6500万的销售额，对超过6500万部分按照销售额的50%支付给乙方。若出现以下情况：1、A产品通过投放后销售额小于4000万元，例如3100万元，合同成本无法收回，仅对3100万部分投放费用进行资产化，900万部分一次性进行损益，该做法是否合理？2、A产品通过投放后销售额小于4000万元，例如2500万元，合同成本无法收回，乙方补偿500万直接冲减投放费用，并对2500万部分进行资产化，1000万部分一次性计入当期损益，该做法是否合理？3、A产品通过投放后销售额大于4000万元，例如5500万元，合同成本可以收回，投放费用可以进行资本化，并与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益，该做法是否合理？4、A产品通过投放后销售额大于4000万元，例如9500万元，合同成本5500万元，投放费用可以进行资本化，并与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益，该做法是否合理？

回答人：chenyiwei

由于推广费采用“保底+超额业绩分成”的方式，因此对甲公司而言，保底部分不论是否取得合同都要发生，因此不属于增量费用，在发生时直接计入销售费用；超额业绩分成的推广费可以作为合同取得成本，在保证其可收回性的前提下予以递延，在后续确认对应的合同收入期间采用与确认收入相同的模式进行摊销，计入各期的销售费用。
如果因推广业绩不达标，对方予以补偿的，则在应收金额确定并预计很可能收到该退款时冲减当期销售费用，并确认对平台的其他应收款。

预提费用和备用金是否可以对冲

5068、预提费用和备用金是否可以对冲

提问人：zijinglingyun 时间：2020-11-03 14:33:09

陈版，公司业务人员会借支备用金，但是公司同时在年末要求业务人员在报销系统先预提要发生的费用，并进行预提，因此导致同时有其他应收款-备用金和其他应付款-预提费用挂账，我理解两者本质都是费用入账和支付报销款，应该以抵消后净额列示，不知是否恰当。

回答人：chenyiwei

这两者是不可以抵销的。备用金是应收业务员的债权；预提费用代表的是向外部服务或商品提供方支付款项的义务，这两者的主体不同，所以不能抵销。

无偿划转全资子公司的账务处理？

5069、无偿划转全资子公司的账务处理？

提问人：panyilong 时间：2020-11-04 08:05:09

陈老师，麻烦抽空帮我解答下：
A集团下属子公司无偿划给B集团（A和B都是国资委控制的集团，视同同一控制下），那么A集团在编制合并报表的单体报表中应如何处理？
是不是这样—1、A单体报表借：资本公积贷：长期股权投资 2、合并的时候将原A集团下属子公司累计的盈余做利润分配-其他的减少？这样对吗？

回答人：chenyiwei

股权合并

5070、股权合并

提问人：18859629250 时间：2020-11-04 09:33:07

请教陈版，持股不足50%的情况下，但是集团认为可以施加控制，那集团层面的合并是按持股比例还是表决比例？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

在合并报表层面计算享有子公司权益、损益的份额时，仍按股权比例而不是表决权比例计算。

毛利为负数，要不要抵消收入成本

5071、毛利为负数，要不要抵消收入成本

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2020-11-04 16:33:12

请教陈版，请教大伙们：如果集团内部两个公司商品买卖交易，交易毛利为负，那么编制合并报表的时候，是不是就不需要抵消收入成本了？投资企业和联营企业顺流交易和逆流交易，如果毛利为负，确认长投的时候也是不用考虑净利润调整、合并层面也不用处理，是吗？

回答人：chenyiwei

在内部交易毛利为负数的情况下，首先仍应正常抵销内部收入、成本和负数毛利，将标的存货恢复到其原账面价值。然后考虑售价低于成本的原因，确定是否存在其可变现净值低于成本的情况。如果是，则在合并报表层面需针对其可变现净值低于抵销调整后账面价值的差额计提存货跌价准备，同时确认资产减值损失。这就可能导致合并报表层面的存货跌价准备余额和资产减值损失发生额可能不同于内部买方自身报表中的金额。

同一控制下无偿划转处理

5072、同一控制下无偿划转处理

提问人：周庆123 时间：2020-11-04 18:33:07

背景：集团母公司A。分别100%持有B、C公司的股份，A公司无偿划转以划出方(A公司)对B公司股权投资账面价值的60%为划入方（C公司）入账依据。该部分股权资产作为A公司对C公司的资本金投入。

回答人：chenyiwei

虽然A直接持有B的股权比例由100%降低到40%，但A仍可通过C间接控制B，所以B仍然是A的子公司。因此，A对于继续持有的C公司40%股权应继续按成本法核算。

资产抵账

5073、资产抵账

提问人：liuguoan 时间：2020-11-04 09:33:07

陈版您好，A公司以自有车辆对外抵账，2020年6月份签订抵账协议，8月份办理完过户手续，请问A公司抵账车辆应该从几月开始终止确认？

回答人：chenyiwei

请关注A公司何时将抵债车辆的实际使用权转移给对方？应以实际使用权转移之日作为会计上终止确认之日，而不是简单地仅仅考虑法律上的过户手续办理情况。

疫情期间增值税免征的账务处理？

5074、疫情期间增值税免征的账务处理？

提问人：fuyunfeng90 时间：2020-11-04 08:05:07

请教陈版：
公司增值税按照3%的税率核定征收，2020年财政部、国家税务总局发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺情疫情防控有关税收政策的公告》，公司2020年增值税享受免征税收优惠，公司对于免征的增值税如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

无需进行特殊的账务处理，直接按减免后实际应缴纳的增值税（如有）确认为应交税费。相当于将免征的增值税税款计入了当期的营业收入。

权益法核算时，被投资单位其他权益工具处理问题

5075、权益法核算时，被投资单位其他权益工具处理问题

提问人：dw1068 时间：2020-11-04 23:33:07

请问版主，在给客户做新金融工具准则衔接时，原可供出售金融资产，用于核算对被投资单位的股权投资，现计划处理为权益法核算的长期股权投资，但在计算转换日占被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，被投资单位存在的其他权益工具（永续债），应该如何处理？这部分其他权益工具是否在可辨认净资产考虑范围内？

回答人：chenyiwei

永续债（即使在发行方报表中分类为权益工具）不是发行方的普通股股东所享有的权益，因此不属于“归属于发行方普通股股东的权益”。当计算在被投资方的净资产中所享有的份额时，应首先从被投资方的权益中扣减其他权益工具的金额，按差额乘以本企业持有的股权比例。

判断合同为租赁还是服务

5076、判断合同为租赁还是服务

提问人：慕颜韵时间：2020-11-04 09:33:08

请教各位老师：
与客户签订如下合同：
为客户建设一个项目，建设期2个月，客户验收后开始使用，三年内，每年收取固定费用；期间客户只拥有使用权，三年内由企业负责维修等以维持该项目正常使用的活动；三年结束后，该项目所有权归企业。

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：该项目是否明确为仅供该客户使用？合同是否明确约定了在一定期限内需为该客户提供的最低数量产品或产能，如果该设备达不到约定产能，是否需由本企业负责通过其他方式予以补足？
如果该项目明确为仅供该客户使用，且无产能或产量不足时由本企业负责补足的约定，则一般理解为采用分期付款方式向客户销售设备。提供的维护可能作为一项单独的履约义务。

求助陈版，工程款败诉账务处理

5077、求助陈版，工程款败诉账务处理

提问人：wx_5b9f5b0bbf1a 时间：2020-11-04 09:33:08

陈版，您好！
2018年， A公司为B公司做一工程，合同金额1000万，约定预付600万（A公司已全额收到），尾款于验收时支付。工程于2019年1月已完工，由于各种原因，B公司一直推脱办理验收，且不支付剩余货款。2020年3月A起诉 B，经调解，B支付200万，剩余款项不再支付。2019年1月A公司已确收，并挂应收400万，同时计提20万坏账，但未预计或有负债。请教陈版，无法收回的200万，是计提资产减值损失还是按比例于当期冲减收入还是认定为债务重组损失？

回答人：chenyiwei

这种情况首先应当考虑前期确认收入时，是否已依据当时可获得的信息，对款项的可收回性予以充分、恰当、谨慎的考虑，即前期确认收入是否属于差错，是否于当时已存在且可以合理获取的信息相矛盾。
如果不属于前期差错的，则根据债务重组协议核销无法收回的部分，应作为债务重组损失处理，不应调整本期或前期的收入。

股份支付的判断

5078、股份支付的判断

提问人：caixiaofeng123 时间：2020-11-04 09:33:08

背景：
公司B有三个股东，拟上市主体持有80%，独立的第三方持有10%，员工持股平台持有10%，公司B不是拟上市主体的主要利润来源。
拟上市主体计划收购20%的收购股权，转让协议约定，独立的第三方和员工持股平台按照公司B的每股净资产转让给拟上市主体，独立的第三方和员工持股平台获取的对价按照拟上市主体的每股净资产增资。与税务局沟通目前同意按照每股净资产转让。
问：（1）独立的第三方价格是商业谈判且有税务筹划的目的，是否可以认定为公允价格？（2）员工持股平台获得上市公司股权是否涉及股份支付？（3）该交易完成后，拟上市主体按照10倍市盈率的价格再次做股份支付，时间间隔很近，是否会影响上次交易的公允性？

回答人：chenyiwei

虽然“独立的第三方价格是商业谈判”，但考虑到存在税务筹划目的，故按每股净资产转让和按每股净资产增资都不属于公允价值。为会计处理之目的，应当首先采用合理的方式对B公司股权进行估值，按照该公允价值作为收购B 公司少数股权的成本（在合并报表层面以该金额为基础计算应调整权益的金额）。其次，对于增资，应理解为增资
款总额等于该20%少数股权的公允价值，据此计算第三方和员工持股平台向本企业增资的价格，依据该调整后的增资价格与近期PE对本公司增资的价格相比，作为计量股份支付费用的基础。

境外经营公司涉及商誉的报表折算问题

5079、境外经营公司涉及商誉的报表折算问题

提问人：404564365 时间：2020-11-04 18:33:07

尊敬的陈老师：
A公司、C公司为境内公司， B公司为记账本位币为港币的香港上市公司，。 A公司控股B公司，业务重组整合时，B公司并购了A集团下属单位的C公司（构成业务），B公司按照香港准则适用的购买法并形成了商誉2.5亿。
在年度终了A公司出具审计报告时，需要将B财务报表按照A公司的会计政策调整，即购买C这一事项产生的商誉也应当冲回，《企业会计准则讲解（2010)》第299页关于外币报表折算有如下内容:
“如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。
在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算:
1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。”

回答人：chenyiwei

A公司是境内企业，执行企业会计准则，因此B并购C在内地企业会计准则下属于同一控制下企业合并，应当进行会计政策调整。
另一方面，B、C都在A的合并报表范围内，B向A收购C属于应抵销的内部交易，因此，即使B对C的收购采用购购买法是允许的，在A的合并报表层面也不会出现商誉。

提问人：沉默羔羊时间：2020-11-06 09:39:00

回答人：chenyiwei

香港准则下，按照惯例，对同一控制下合并允许判断其有无商业实质，对于有商业实质的情况，可以选择采用购买法或者权益结合法。

请教陈版主：新收入准则下互联网经济模式确认收入问题

5080、请教陈版主：新收入准则下互联网经济模式确认收入问题

提问人：muniu_ 时间：2020-11-04 08:05:07

首先介绍下我司情况：我司生产**机器人，同时有配套的APP与小程序，消费者可在线预约付款，类似于优剪模式，盈利模式有两种，（一）与养生馆合作，我司产品以收取押金方式将设备放在合作方场地，收入55分成，消费者直接线上预约并付款至我司账户，服务结束后将其中50%款项分给合作方。（二）将设备卖给养生馆，但是后续机器仍需我司维护并免费提供技术支持、耗材等，故我司仍会收取20%分成，即我司收到消费者平台款项后将其中80%分给合作方。
问题：
第一种模式下，我司收100%款项后分给合作方50%，理论我司只需按照50%缴纳增值税，但实际情况为开票为客户消费后在APP线上开票，现无法做到我司开50%，剩余50%合作方开。税务问题如何处理？
第二种模式下，我司产品虽“卖给”合作方，但仍保留了一部分收益权，能否满足主要风险和报酬转移给客户？商品销售与后续收益权是否应作为两项履约义务？价格是否需要分摊？

回答人：chenyiwei

求助陈版，分期收款处置贷款，能否出表？

5081、求助陈版，分期收款处置贷款，能否出表？

提问人：霖霖与茂茂时间：2020-11-05 16:33:09

陈版，您好！请教一下，A公司以分期收款的形式将尚未到期但已逾期半年的贷款处置给非关联方，收款方式是处置当日收款30%，尾款在后续两年内以30%、30%、10%的方式收取，A公司在处置该贷款后，不再从该贷款处获取现金流量，不承担该贷款的任何风险及损失，不保留任何权利与义务。请问这种方式下，处置当日，该贷款能出表吗？即其他条件满足出表的情况下，分期收款条款是否使得该贷款不能出表？非常感谢！

回答人：chenyiwei

这里的分期收款安排是如何约定的？是否有明确的、固定的每期支付时间和每期应支付金额，而与不良债权的回收进度和回收情况无关？
如果是，则原金融资产可以终止确认，相应确认一项新的长期应收款；
如果后续对方的付款取决于不良资产清理处置和回款的进度，金额也与回款金额相关，则本企业至少有重大的后续涉入，也可能仍保留了重大的风险和报酬，这些都会影响到能否终止确认的判断。

提问人：霖霖与茂茂时间：2020-11-05 16:33:10

感谢陈版的回复！补充信息如下：

新租赁准则的一些疑问

5082、新租赁准则的一些疑问

提问人：aiyuyu 时间：2020-11-05 15:33:06

求助陈版，限售股是否能确认为以公允价值计量计入其他综合收益的金融资产

5083、求助陈版，限售股是否能确认为以公允价值计量计入其他综合收益的金融资产

提问人：X六六子时间：2020-11-05 16:33:10

陈版主，若有A公司持股3%B上市公司股票，不进行控制，无重大影响，其有限售期3年，现进行判定该资产为是否能够属于以公允价值计量计入损益的金融资产。限售期3年，可认定为非交易性权益工具？后期指定，限售期是否对认定为以公允价值计量计入损益的金融资产产生影响？还是即使有限售期，还是要以管理层意图为准？

回答人：chenyiwei

以管理层意图为准。例如，管理层有意图在限售期满后尽快出售的，则其持有目的仍然是交易性的，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（交易性金融资产或者其他非流动金融资产）。如果属于战略性投资，拟长期持有的，可以作为其他权益工具投资。

陈老师您好，关于持股超过20子公司是否可以按照公允价值计量？

5084、陈老师您好，关于持股超过20%子公司是否可以按照公允价值计量？

提问人：sylt1234 时间：2020-11-05 10:57:00

回答人：chenyiwei

需要考虑以下问题：

直播业务的账务处理

5085、直播业务的账务处理

提问人：水煮肉片时间：2020-11-05 11:35:21

请各位大神，陈老师帮忙解下惑，看看账务处理是否正确。
公司开发的APP增加了直播功能，现在用户给主播打赏100元，给主播的分成的50元通过第三方灵活用工平台进行发放，平台收取3元服务费（为简化分录及计算，不考虑增值税）。
收到用户打赏：
借：预收账款 100
贷：主营业务收入——礼物打赏 100
预付第三方灵工平台：
借：预付账款——第三方灵工平台 53
贷：银行存款 53
主播分成后提现，收到平台发票：
借：主营业务成本——主播分成 53
贷：预付账款——第三方灵工平台 53

回答人：chenyiwei

建议关注：

关于增资撤资

5086、关于增资撤资

提问人：liu0bin0 时间：2020-11-05 18:33:03

陈版主好：
A公司实际控制人B股东，2019年经股东大会全体一致通过B股东向A公司增资1000万，并且全部计入资本公积
—资本溢价，且该资本公积-资本溢价由B股东独享，不与其他股东共享。会计分录：借：货币资金 1000万元
贷：资本公积-溢价 1000万元
2020年，B股东要求退还2019年计入资本公积—资本溢价的增资1000万，且其他股东已一致同意。拟原路退回1000
万元，会计分路反向操作。请确认2020年的操作是否可行

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。2004年时，中注协《中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第8号》中就已经明确：“除非因企业减少注册资本而相应地减少“资本公积—资本溢价”，否则企业不能将“资本公积（资本溢价）”退还股东。 ”。资本公积也是股东投入的资金，将其退还给股东同样会削弱对债权人的保障基础，因此应参照减资办理。

新准则下定期存单的处理

5087、新准则下定期存单的处理

提问人：molidvd 时间：2020-11-05 18:33:06

请教陈版，在新金融工具准则下，如果管理层持有定期存单，有能力且有意图持有到期，那么

请教一个债权转股权的问题

5088、请教一个债权转股权的问题

提问人：ZWZzwz12138 时间：2020-11-05 08:05:07

甲公司与乙公司有正常的业务往来，丙公司为乙公司控股母公司。2019年，甲公司销售商品给乙公司，形成债权 100万。2020年，乙公司财务状况发生恶转，6月30日双方签订债权转股权协议，100万债权转换为对乙公司持股，占总股本的40%，由此甲公司成为乙公司最大股东（此时丙公司占总股本20%)。同日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，分批将所持乙公司股权转让至丙公司。（分别为2020年12月以31万的价格转让所持股份的30%、2021年12 月以31万的价格转让所持股份的30%、2022年12月以41万的价格转让所持股份的40%。总计应收股权转让款103万元。）
股权转让合同中明确规定：
甲公司不享有乙公司的利润分红。如果甲公司收到分红，在丙公司支付股权转让款时将扣除分红金额。
甲公司不参与乙公司的日常经营管理，并全权委托丙公司代为行使所占股份的投票及决策权。
对于甲公司来说，原债权终止时，是确认一项长期的债权呢？（在原债权终止时，已签定好股权转让协议。且甲公司并不享有利润分红，且不使用股份权利）

回答人：chenyiwei

由于债转股和股权转让的远期合约是一揽子安排，通过该一揽子安排事实上形成一项对丙公司的固定到期日、固定金额的债权，故原债权终止时，是确认一项长期的债权。

求助陈老师：关于瑞华研究《3-1-6》的3个疑惑

5089、求助陈老师：关于瑞华研究《3-1-6》的3个疑惑

提问人：leoerdam 时间：2020-11-05 18:33:06

陈老师，您好，关于瑞华研究3-1-6（联营企业企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵消）有几个问题想要求助下您：
按权益法核算后的金额是4.5，原投资成本是5亿，应该是产生0.5的损失嘛？这里说收益是不是还有其他因素？
这里A分别持有D和E30%股权，E将F37.5%的股权转让给D，在A公司这边抵消按比例，解答中是5000*A持有E30%xA持有D30%=450，请问如何理解这里按照两个比例乘积来抵消呢？个人想法，是因为A按照30%权益法确认 E公司的投资收益，然后由于A持有D公司30%，所以，这30%投资收益不能确认，要抵消，但是这个逻辑过程我有点疑惑，不是很能连接上。
假设这里A和E发生顺逆流，如果A公司编制合并报表，要将内部损益按比例抵消，但是A公司个别报表是否也要抵消这笔内部损益呢？

回答人：chenyiwei

并购

5090、并购

提问人：sarahlue 时间：2020-11-05 18:33:06

咨询下各位，对于并购协议中签署条款：对于收到的客户回款返还给原股东，这种在做收购时点的会计分录抵消时要调增一笔其他应付款，借本年利润结果商誉变小？还是应该增加长投的确认金额？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，将被收购企业对其客户的应收款项纳入合并报表，同时确认一项对其原股东的等额应付款项。两者的余额随时保持一致。在购买日，该安排会影响对取得被收购方可辨认净资产公允价值的计量，相应影响购买日应确认的商誉金额。

国资委同一控制下企业之间的无偿划转问题

5091、国资委同一控制下企业之间的无偿划转问题

提问人：pangniu8 时间：2020-11-05 18:33:06

@chenyiwei 陈老师您好，属于同一国资委控制下的企业，在国资委的主导下，将某集团公司无偿划转至另一集团公司，合并的时候怎么处理呢？准则上讲不能因为同受国家控制，就作为同一控制下企业合并处理，我查看南车和北车在2015年整合的时候就作为同一控制下企业合并处理了，在处理此类问题的时候，应该遵循什么样的原则呢？或者可以查询某些制度规则么？
另外：关于“三去一降一补”有关业务的会计处理规定，需适用特定的行业么，或者是有特定的历史背景的企业，应该如何区分呢？

回答人：chenyiwei

合同资产减值的核算

5092、合同资产减值的核算

提问人：xiaolulu66 时间：2020-11-05 08:05:09

陈老师好！
看新金融工具准则应用指南和新收入准则应用指南时发现，对合同资产减值的核算存在矛盾之处：新金融工具准则中写借：信用减值损失贷：合同资产减值准备，新收入准则中写借：资产减值损失贷：合同资产减值准备，请问：合同资产减值准备应该用信用减值损失还是资产减值损失核算？
谢谢老师！ c22a1904bfc502e6757cfcc4cba2fcea.jpg (401.67 KB, 下载次数: 58)
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新金融工具准则
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回答人：chenyiwei

这两者存在不一致之处，个人理解作为“信用减值损失”更合理。但这个问题最好是由财政部会计司通过文件解读等方式明确下，确保实务中执行统一，避免影响财务信息的可比性。

公司存续分立，分立资产、负债、所有者权益的划分

5093、公司存续分立，分立资产、负债、所有者权益的划分

提问人：cpa727 时间：2020-11-05 18:16:43

陈版主：
你好。最近遇到一个存续分立项目，A公司（生产办公桌椅、家居桌椅）分立形成A（存续方、家居桌椅）及B（新设方、办公桌椅），其中B是A在同一个县城郊外的厂区。因为公司生产经营需要，所以做了存续分立。分立过程中，股本按A公司原股东比例控股B公司，除了厂房、设备、存货、厂房生产人员分别在不同厂区做了划
分，其他的应收应付债权债务及人员都未做划分。
这个与我翻阅的上市公司分立方案有较大不同，上市公司分立是债权、债务及人员随资产走，即与资产相关的都做了比较明确划分。现在这个划分是跟债权人协商后的结果。
请问在上述分立经过债权人同意的情况下是否就可行？公司分立是必须按照”债权、债务及人员随相关资产走”这样的原则？或者是有其他限制条件？

回答人：chenyiwei

一般建议按照”债权、债务及人员随相关资产走”的原则处理分立中资产、负债的划分问题，但这并非法律的强制性规定。如果有合理理由，且债权人对该分立方案无异议的，则也可以接受。

土地使用权入账时间

5094、土地使用权入账时间

提问人：liuguoan 时间：2020-11-05 16:33:13

陈版您好：A公司于2017年10月10日购买一块土地，价款2000万元，当日签订了国有建设用地使用权网上挂牌出让成交确认书，并支付了土地出让金2000万元，挂账在预付账款。国有建设用地使用权网上挂牌出让成交确认书约定竞得人需要在10日内签订土地出让合同，但是A公司于2018年10月20日才与国土资源局签订土地出让合同，合同约定出让人同意在2018年10月20日前将出让宗地交付给受让人，出让人同意在交付土地时达到五通一平的条件。A公司于2019年2月22日才办妥土地使用权证书，证书规定使用期限2017年10月10日至2067年10月9日。
目前A公司账务处理如下：2018年10月20日作为无形资产的入账时间，按照剩余年限49年进行摊销。请问A公司账务处理是否合理，若不合理应该如何处理？

回答人：chenyiwei

土地使用权入账（初始确认）时间的一般原则：一般是以获得土地使用权证的日期作为初始确认日，但如果在该日之前已经实际占用该土地从事生产经营或项目建设的，则以实际占用的开始日作为初始确认日。
自初始确认日起，应在土地使用权证注明的剩余使用年限内对其进行摊销。如果初始确认日尚未取得土地使用权证的，则合理暂估摊销年限，到取得土地使用权证后，如果权证上记载的到期日与原暂估不一致的，则按会计估计变更处理。

诉讼判决结果会计处理

5095、诉讼判决结果会计处理

提问人：alex1122 时间：2020-11-05 08:05:09

请教各位：
A企业从2007年至2018年占用B企业的土地，由于是划拨用地，所以一直没有收土地使用费用，但是B企业一直缴纳该部分土地的土地使用税；
2019年B企业提起诉讼，要求A企业归还B企业为其垫付的土地使用税，一审判决法院支持了B企业的诉讼请求，要求A企业归还B企业代为垫付的2007年至2018年度的土地使用税。
问：A企业支付该笔款项是否应当通过以前年度损益调整调整各期损益，还是可以直接计入判决当期的营业外收入？

回答人：chenyiwei

需考虑以下问题：

求教陈版主，研发支出分为研究阶段和开发阶段的意义是什么

5096、求教陈版主，研发支出分为研究阶段和开发阶段的意义是什么

提问人：ifullife 时间：2020-11-06 08:05:09

陈版主您好，研发支出在研究阶段要全部费用化，在开发阶段视是否满足条件既可能费用化也可能资本化。也就是
说，研究阶段和开发阶段并不是划分费用化和资本化的标志，那么从财务意义上划分研究阶段和开发阶段有何意义呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

我理解这种安排可以起到简化会计判断的作用。即，一旦确定尚处于研究阶段，则可以直接得出所有相关支出均应费用化的结论，无需再看是否满足资本化五个条件。

同一控制下吸收合并，被合并公司曾计提的坏账装备转回的账务处理

5097、同一控制下吸收合并，被合并公司曾计提的坏账装备转回的账务处理

提问人：wx_5fa4a276ef9a 时间：2020-11-06 09:16:14

假设同一控制下甲公司吸收合并乙公司，乙公司账面有应收账款坏账准备100万，本数在甲公司反映为资本公积的增加。那么假设期后该笔计提过100万的坏账准备全部收回，那么甲公司账面是冲减资本公积还是减少信用减值损失，如果是后者，是不是变相增加甲公司净利润？

回答人：chenyiwei

同一控制下合并形成的资本公积属于权益性交易形成，后续不会再因为相关资产被处置、耗用等原因而发生变化。所以，如果后续实际坏账损失小于合并日的原估计数，则差额计入损益（投资收益——以摊余成本计量的金融资产终止确认损益），不再调整资本公积。

【CAS9-应付职工薪酬之劳务派遣‘职工的判断’】

5098、【CAS9-应付职工薪酬之劳务派遣‘职工的判断’】

提问人：jdm0109 时间：2020-11-06 10:46:09

瑞华研究2010~2019中：
问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）

公允价值变动损益是否属于经常性损益

5099、公允价值变动损益是否属于经常性损益

提问人：FocusonlyJS 时间：2020-11-06 08:05:10

请教陈版，在新金融工具准则下作为其他非流动金融资产核算的资产（主要为与主业有关的无重大影响的战略股权投资），这种情况下，其公允价值变动损益能否作为经常性损益处理？还请陈版主解答，谢谢。

回答人：chenyiwei

不可以，虽然持有期限较长，但其公允价值变动损益仍有不确定性，不能作为企业收益的稳定来源，也不能作为预测未来中长期盈利能力的可靠依据。

请教陈版主补缴城市配套设施费入账分录？

5100、请教陈版主补缴城市配套设施费入账分录？

提问人：yuzhan0727 时间：2020-11-06 08:05:10

城市配套设施费补缴后，相关房产已在以前年度入固定资产，这部分费用追溯以前入账的固定资产-厂房的入账成本，还需调整并追溯对应年份的累计折旧还是只需当期就行了？

回答人：chenyiwei

要考虑：为何要补缴配套费？当初转固时为何没有暂估这部分应缴纳的配套费？
也就是，在当初的转固时点，对是否应缴纳配套费，以及缴纳标准，有无明确的规定或惯例？还是当初转固时尚不要求缴纳，后来发布的新规要求缴纳并追溯适用于此前已转固的房屋？
如果此前转固时，对配套费的缴纳已有明确规定，但前期未计提和缴纳配套费的，应属于前期差错。
如果此前转固时尚无明确要求缴纳配套费，后来发布的新规要求缴纳并追溯适用于此前已转固的房屋，则不属于前期差错，应在新规发布当期予以计提。

逾期利息应该如何核算

5101、逾期利息应该如何核算

提问人：yharsenal 时间：2020-11-06 08:05:10

请教陈版主，我们的一个客户被供应商起诉，要求就过去几年里面因为延期付款（违反了合同条款）而支付逾期利息，金额较大，那这个利息是计入当期还是作为会计差错调整至往期。

回答人：chenyiwei

建议考虑以下几点：

请教非货币性交换涉及存货的处理

5102、请教非货币性交换涉及存货的处理

提问人：gong2816 时间：2020-11-06 15:33:07

请教陈版主：
根据非货币性交换准则，换出资产为存货时执行收入准则，这就意味着，换入资产的入账价值应当以其自身的公允价值确定。
但如果换出的非货币性资产中同时包含存货和其他非货币性资产时，不知道应当如何处理，请版主指导。
假定A公司以存货（账面价值10万元，公允价值15万元）和固定资产（账面价值20万元，公允价值35万元）换入B公司的无形资产（账面价值30万元，公允价值51万元），且不能明确换入资产与换出资产的公允价值哪个更加可靠。我想有如下处理方式，请版主指导哪一种处理正确：
由于换出的不是单项存货，理解为不执行收入准则而仍然执行非货币性资产交换准则，以换出资产的公允价值总额15+35作为换入无形资产的入账价值
由于换出资产中包含存货，理解为以换入资产的公允价值作为换入资产价值的计算基础，即无形资产的入账价值为51万元。存货以51×15／（15+35）确认收入，固定资产以51×35（15+35）计算其对应价值
把换出的存货与固定资产分割开来进行处理，存货以换入无形资产的公允价值为基础确定其收入，即以51×15
／（15+35）确认收入，固定资产以其自身的公允价值作为其对应的价值，这样，换入无形资产的入账价值=51×15
／（15+35）+35

回答人：chenyiwei

倾向于第一种情况，主要考虑：

关于权益性交易的判断

5103、关于权益性交易的判断

提问人：weihedahou 时间：2020-11-06 08:05:11

A公司与B经销商（个人）共同设立C公司，A公司持股50%以上，C由A派人与B共同经营。C公司每年仅支付B少量工资。
协议约定经营业绩表现良好后，A公司收购B持有的C的股权作为奖励。由于C经营过程中给B工资很少，所以C公司利润很好看然后A并表。

回答人：chenyiwei

“协议约定经营业绩表现良好后，A公司收购B持有的C的股权作为奖励”：对此要考虑几点： 1、以B的能力，设定的业绩目标是否很可能达到？

请教陈版关于附注终止经营的披露细节问题

5104、请教陈版关于附注终止经营的披露细节问题

提问人：悠扬的心时间：2020-11-06 08:05:11

准则规定，企业应当在附注中披露下列信息：……（六）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收益）和净利润；……（九）终止经营的经营活
动、投资活动和筹资活动现金流量净额；……
应用指南提到，企业应当在附注中披露有关终止经营的下列信息：（1）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用（收益）和净利润，即利润表中“终止经营净利润”项目信息的进一步分解；……
请问：
此处的费用是按利润表中营业收入以下利润总额以上的损益项目之和（正负号按费用的方向）填列还是仅按期间费用之和填列？目前仅找到一家上市公司是按后者列示的，因为其有补充披露终止经营组成部分的完整利润表，金额可以验证，找到的其他上市公司可推定是按前者列示的，因为能够满足“收入-费用=利润总额”。
如果终止经营组成部分与持续经营组成部分存在内部交易，此处的收入、费用、三类活动现金流量净额是按照调整抵销前的金额还是经调整抵销后的金额
填列？参照分部信息的披露要求来看，应按调整抵销前的金额（因为这样能确保金额勾稽，即“收入-费用=利润总额”），但是似乎与应用指南提到的“收入、费用为终止经营净利润的进一步分解”相矛盾。

回答人：chenyiwei

请教陈版关于国有企业退休人员统筹外费用的会计处理

5105、请教陈版关于国有企业退休人员统筹外费用的会计处理

提问人：悠扬的心时间：2020-11-06 08:05:11

案例背景：2019年国务院发布了《关于国有企业退休人员社会化管理的指导意见》，该文件的二、主要任务（五）分类处理统筹外费用要求“对符合有关规定的现有退休人员统筹外费用，国有企业可一次性计提，按现有方式发
放；在条件允许情况下，企业经与退休人员协商一致，也可以参考所在城市人口平均预期寿命一次性支付。对企业自行发放的现有退休人员统筹外费用，由企业按现行途径妥善处理。”
该文件的三、政策措施（三）规范账务处理要求“国有企业一次性计提或支付的退休人员统筹外费用，按国家统一的财务会计制度进行处理。”
请问：
之前有在这个帖子https://bbs.esnai.com/thread-4998165-1-1.html看到您回复国资发评价[2014]175号的规定与企业会计准则的规定存在冲突，现在从该文件的效力等级高于国资发评价[2014]175号来分析，是否意味着国有企业将退休人员统筹外费用可以作为设定受益计划进行会计处理（比如国有企业选择一次性计提的）？如果是，请问国有企业是否需要进行追溯调整并进行精算？
如果国有企业和退休人员协商一致，按照所在城市人口平均预期寿命一次性支付的，该情形应当如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

关于共同开发软件项目分成款如何核算的问题？

5106、关于共同开发软件项目分成款如何核算的问题？

提问人：feifeinon 时间：2020-11-06 16:33:13

陈版您好，
最近遇到一个共同开发软件APP的问题，搜了版面上基本上都是共同开发房地产项目的问题，对软件和技术的讨论比较少，所以请陈版指导一下：
合同是这样约定的：
甲乙双方合作开发一款“XXXXX”APP，，以乙方现有的一款软件框架为基础进行开发，软件由甲方提供策划方案，乙方负责具体的软件研发，软件的知识产权归甲乙双方共有，甲乙双方按照40%：60%共享知识产
权，甲方享有40%，乙方享有60%。
“XXXXX”APP研发成功后，项目产生的收益由甲乙双方共享：由甲方主导的项目、活动等获得收入时，甲乙双方按照80%:20%的方式分配收入；由乙方主导的项目、活动等获得收入时，甲乙双方按照20%:80%的方式分配收入。
乙方为甲方提供与“XXXXX”APP项目有关的教育咨询、技术服务，完成海外教师中文演唱教学技能培训、软硬件调试（可远程）等相关工作，具体费用由甲乙双方另行约定。

委托经营的合并报表问题

5107、委托经营的合并报表问题

提问人：jester_shu 时间：2020-11-06 18:42:09

陈版您好，实际业务中遇到一个关于非全资子公司（90%控股）委托经营管理的合并报表问题，想请教：
委托方将90%控股的子公司全权委托给第三方经营，第三方可能是与委托方没有任何关联关系的独立第三方，也可能是该子公司的小股东。委托方与受托方通过合同约定将子公司全权委托给受托方管理，委托方将其享有的90%的权益全部交由受托方管理，委托方仅收取很少比例的管理费，受托方完全自主经营管理子公司（达到控制标准）。但是，在签订委托管理合同前，委托方因官司诉讼问题，其持有该子公司的90%股权全部被法院查封冻结，那么请问委托方是否应该继续将该子公司纳入合并报表范围呢？如果子公司股权没有被查封，那情况又是怎样？

回答人：chenyiwei

建议关注以下几点：

关于代理云服务收取返佣，应按净额还是全额确认收入

5108、关于代理云服务收取返佣，应按净额还是全额确认收入

提问人：taocean 时间：2020-11-06 16:33:08

请问陈版@chenyiwei，我公司为软件企业，作为阿里云、华为云等的代理商，我公司向客户提供阿里云、华为云等云服务产品，我公司向客户的销售云服务产品的收入、向云服务供应商采购的成本相等，我公司根据客户实际消费的云服务金额向阿里云、华为云等收取返佣，请问我公司应按全额确认收入（同时确认收入、成本），还是净额确认收入（只确认佣金收入）？谢谢！

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，你是阿里、华为云的代理商，客户也知道不是你公司直接提供的服务，或者说相关服务在交付给
客户之前并不由你公司控制，且收入来源是阿里、华为等云服务商的返佣，故应按照净额法核算。

求助Epc合同收入确认问题

5109、求助Epc合同收入确认问题

提问人：zs940790478 时间：2020-11-07 15:33:10

企业是类似设计院之类的公司，打算上市，主营业务现在主要就是EPC收入，企业一直都是把Epc合同当作一个整体在核算，但是也不知道实行新收入准则之后，是按照单个合同核算还是分拆确认收入好，陈版主你说按照整体单个合同确认，但是网上很多文章都是建议结合具体合同分拆确认，如果采用分拆确认收入，申报期是不是都要保持一致，前面几年也要跟着分拆，那企业会有很大意见，不分拆的话，又感觉。。。。。。这下面是企业某一个EPC合同的条款，求助陈版主你呢，能不能给点处理和参考意见，该怎么处理，又能让企业满意，又能方便上市@chenyiwei
智能制造产业园项目土建公用工程EPC总承包合同2,308,534,092.00 工程设计合同 48,139,560.006%2020年5月20 日开工，2020年11月30日主要生产厂房满足暖封闭条件，2021年9月30日厂房及公用动力工程竣工某项竣工：按该项竣工试验通过的日期和时间，作为该项竣工试验验收的日期和时间；单项竣工：按其中最后一项竣工试验通过的日期和时间，作为该单项竣工试验验收的日期和时间；工程的竣工：按最后一个单项工程通过竣工试验的日期和时间，作为整个工程竣工试验验收的日期和时间；承包人应在约定提交的竣工验收报告和完整的竣工资料被发包人确认后的30日内，向发包人递交竣工结算报告和完整的竣工结算资料；发包人在承包人提交的竣工结算报告和完整的竣工结算资料后的30日内，进行审查并提出修改意见，修正后提交最终的竣工结算报告和最终的结算资料；土建公用工程 2,260,394,532.009%
2,308,534,092.00 工程设计合同 48,139,560.006%2020年5月20日开工，2020年11月30日主要生产厂房满足暖封闭条件，2021年9月30日厂房及公用动力工程竣工某项竣工：按该项竣工试验通过的日期和时间，作为该项竣工试验验收的日期和时间；单项竣工：按其中最后一项竣工试验通过的日期和时间，作为该单项竣工试验验收的日期和时间；工程的竣工：按最后一个单项工程通过竣工试验的日期和时间，作为整个工程竣工试验验收的日期和时间；承包人应在约定提交的竣工验收报告和完整的竣工资料被发包人确认后的30日内，向发包人递交竣工结算报告和完整的竣工结算资料；发包人在承包人提交的竣工结算报告和完整的竣工结算资料后的30日内，进行审查并提出修改意见，修正后提交最终的竣工结算报告和最终的结算资料；土建公用工程 2,260,394,532.009%

回答人：chenyiwei

EPC项目一般是作为一个整体履约义务，按履约进度逐步确认收入和利润。另外，对于由设计机构牵头的EPC项目，也可以考虑是否将设计和后续施工、设备供货、安装等分解为不同的履约义务，或者将外购设备的采购作为单独的履约义务，视具体情况而定。
如果设计工作与其他工作有明确的时间先后之分，设计结果出来后需经过客户审核确认才能进行后续施工、采购等，一旦客户确认设计结果就不能再轻易改动，客户可以将设计结果交给其他供应商用于制造设备和施工的，则设计可能作为单独的一项履约义务。
对于设备采购，如果主要是外购的通用设备和软件，并非定制，且设计院并未深入参与这些通用设备的制造，则设备的供货也可能构成单项履约义务，但这项履约义务的毛利很低，等同于贸易业务。
对于由联合体内其他成员承担的安装施工等，可根据收入准则第三十四条规定考虑本企业应采用总额法还是净额法核算。仅仅依据联合体牵头人的身份即认定应采用总额法是不恰当的。

陈版您好，请教两个合并报表层面的问题

5110、陈版您好，请教两个合并报表层面的问题

提问人：xwzy审计税审时间：2020-11-07 19:50:43

陈版您好，类似左图1这种股权持股比例结构，A公司控制B，B公司控制C，同时 A公司也持有C公司 25%股权。
问题： C公司应该也属于A的子公司吧？那么在编制合并报表的时候，C公司是应该由B公司层面按照持股比例60%来编制合并报表，还是由A公司层面按照持股比例85%来编制合并报表？并且，A公司单体层面，是否要根据权益法，按照25%的比例来对 C公司确认投资收益？
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回答人：chenyiwei

关于1年以上的合同资产列报

5111、关于1年以上的合同资产列报

提问人：wx_5d2e833ed54d 时间：2020-11-08 23:33:04

求助，根据合同约定结算条款，结算周期在1年以上的质保金类的合同资产应于其他非流动资产列报，那么在资产
负债表日时，如该款项将于1年内到期，是应重分类计入合同资产？按其原有账龄披露？还是按转入合同资产1年内到期的账龄披露为1年以内？还是仍在其他非流动资产-合同资产列报呢？

回答人：chenyiwei

如该款项将于1年内到期，应列报为一年内到期的非流动资产。账龄连续计算。但对于此类债权，不应简单地依据发生日起算的账龄作为坏账准备的计提依据。

求助陈版关于并表的问题

5112、求助陈版关于并表的问题

提问人：xueweiwei 时间：2020-11-08 15:33:07

甲，乙，丙，丁（丁为甲全资子公司）共同出资设立合资公司A公司，甲，乙，丙，丁对A公司股比分别为50%、24%、20%、6%。A公司章程有如下约定：①A公司董事会由9名董事组成，甲方委派4名董事，乙方委派2名董事，丙方委派2名董事，丁方委派1名董事。②合资公司决定为流动资金贷款时，经董事会评估和批准借款的必要性和合资公司偿还能力后，合资公司可向中国境内外的金融机构借贷，但需各方一致同意方为有效。③合资公司就其每年利润缴纳所得税之后，应由董事会决定计提公司储备基金、职工奖励和福利基金和企业发展基金。除非董事会另有决定，该年剩余的税后利润（不少于税后利润的50%）按各方持股比例全部分配。④合资公司承担其自身的全部亏损。⑤除了修改章程等保护性条款外，其他董事会普通决议应由亲自或委托代理人出席董事会会议的董事以简单多数票通过。⑥合资公司总经理、总工程师、总会计师和销售总监以及任何其他高管人员由董事会三分之二以上同意任命。
想请教陈老师，上述情况下，甲公司是否能对A公司进行并表？如不能并表，按照目前公司章程来看，需要满足哪些条件？谢谢！

回答人：chenyiwei

从主帖信息看，甲、丁作为一个整体，就董事会表决权而言，具备对合资A公司控制权的可能性还是比较大的，但要注意进一步核实以下问题：

请教权益金额转出是否应该确认收益

5113、请教权益金额转出是否应该确认收益

提问人：星空下的小米时间：2020-11-08 15:33:02

陈版，您好，请教一个问题，想问一下之前年度由于少数股东注资，多注资的归属于母公司的确认在资本公积的金额，当母公司把这家子公司处置的时候是否应该转出确认到收益？是否类似于之前的可供出售金融资产？谢谢

回答人：chenyiwei

这部分资本公积系由权益性交易形成，因此后续不能再转入损益。在合并报表中应一直列报于资本公积中。参考：
《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-156（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）”。

工作量法计提折旧的固定资产减值问题

5114、工作量法计提折旧的固定资产减值问题

提问人：1226829524 时间：2020-11-08 09:33:07

陈版主您好

无偿划转股权

5115、无偿划转股权

提问人：周庆123 时间：2020-11-09 09:31:00

背景：为响应市国资委做大做强企业的方针，集团A（市国资委子公司）于2020年1月10日将下属子公司B公司（A 集团持有B公司80%的股权）无偿划转至市国资委的另一家子公司，2019年及以前年度，滚调分录：借：长期股权投资 1亿元；贷：年初未分配利润 0.2亿元；贷：资本公积 0.8亿元。集团A公司的长投金额0.5亿元，B公司的账面净资产1.875亿元。

回答人：chenyiwei

合并报表层面，应按照划出日所持有的B公司80%股权所对应的B公司净资产80%份额在合并报表层面的账面价值，冲减“资本公积——资本溢价”。如果“资本公积——资本溢价”不足冲减，则继续冲减合并报表层面的盈余公积和未分配利润。
如果此前B公司有其他综合收益、专项储备等的，则在划出时，一并将这些余额转入A公司合并报表中的资本公积。

[求助] 请教陈版关于收入确认的账务处理问题

5116、[求助] 请教陈版关于收入确认的账务处理问题

提问人：Cassie00 时间：2020-11-09 11:46:00

A和B签订了商品开发合同，合同约定开发完成后B按商品总价款的20%向A支付服务费，或者以20%的商品作为服务费对价交付给A。最终选择了后一种支付方式。想要请教一下陈版以及各位高手，这种情况下应该如何进行账务处理比较合适，A可否确认服务费收入。
（备注：商品开发完成后即可进入市场销售，有确定的销售价格）

回答人：chenyiwei

分两种情况：

管理费用、成本费用的界定

5117、管理费用、成本费用的界定

提问人：dean_yau 时间：2020-11-09 12:33:10

现在公司业务为贸易+服务的销售，后续公司想购买一个库存管理软件，主要用途为某项业务或者为客户提供一些平台型的服务。我理解该软件购买后应该作为管理费用进行摊销，以及维护的技术人员也应该为管理费用。
但是公司希望购买该软件+相关技术人员进行整合开发作为研发费用，后续计入成本项内。和我理解有偏差。。所以来求教下，顺便请教下记忆深处的概念怎么去说服管理层。

回答人：chenyiwei

如果“主要用途为某项业务或者为客户提供一些平台型的服务”，则其摊销应计入营业成本。
后续如果在此基础上进一步开发的，则进一步开发的支出可按无形资产准则进行核算，确认为研发支出。

关于新收入准则下建设设计行业收入确认方式

5118、关于新收入准则下建设设计行业收入确认方式

提问人：SIIIII 时间：2020-11-09 15:27:00

回答人：chenyiwei

建筑设计行业所提供的设计服务，大概率不满足新收入准则第十一条所列“在一段时间内履约”的三种情形中的前两种，所以只能考虑是否满足第三种。对于第三种情形中的前半句“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途”基本上是满足的，但后半句“在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”，如果只是简单地按进度付款，则是不满足的，此时只能作为在一个时点履约的履约义务。
另外，设计服务一般还会包含后续施工期间内的跟踪服务，这种情况应考虑是保证性质保（或有事项）还是服务性质保（另一个单独的履约义务）。

房地产项目购买的土地使用权会计处理

5119、房地产项目购买的土地使用权会计处理

提问人：08zy 时间：2020-11-09 15:49:28

陈老师，：
您好，想咨询一下：一家做销售商品的母公司投资了购买了一块土地，用于建造房地产项目，房地产项目建成后，70%部分自建成10年以内不可销售，10年以后可销售，30%部分建成之后即可销售，那么购买的土地使用权该怎么核算呢，是按照非房产项目入无形资产，还是按照房产项目，放在开发成本里？

回答人：chenyiwei

建议根据日后直接销售和自持部分的面积比例分摊土地成本，前者计入开发成本，后者计入投资性房地产的成本。此时的土地使用权不应确认为无形资产。

企业合并100控股时被合并方可以调整至公允价值核算吗

5120、企业合并100%控股时被合并方可以调整至公允价值核算吗

提问人：xuruxin 时间：2020-11-09 16:09:34

回答人：chenyiwei

《企业会计准则讲解2010》第二十一章第三节（原纸质书P338）：
六、被购买方的会计处理
非同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。除此之外，其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。

请教陈版，合并报表商誉分摊以及权益法转成本法后被收购方的权益如何恢复的问题？

5121、请教陈版，合并报表商誉分摊以及权益法转成本法后被收购方的权益如何恢复的问题？

提问人：Jinglekjsy 时间：2020-11-09 12:33:09

合同取得成本在新收入准则实施以前是否适合？

5122、合同取得成本在新收入准则实施以前是否适合？

提问人：Ryan_q 时间：2020-11-09 08:05:03
@chenyiwei，陈版主，请教:
如题目：合同取得成本在新收入准则实施以前是否适合？
如果适用，是否仍列报为其他流动资产-合同取得成本，按收入确认进度分摊。
如果不适用，意味着不能按收入比例进行分摊？此种做法对比较数据影响是巨大的，显然不太合适。望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

原准则下没有合同取得成本的概念。除了建造合同和经营租赁相关的前期费用（这两者都不是原收入准则的规范范围）可在符合《企业会计准则解释第1号》第三条所列条件的前提下予以确认资产以外，其他在新准则下可作为合同取得成本的支出，在原准则下一律于发生时费用化处理。

求助陈版，拆迁补偿明细拆分

5123、求助陈版，拆迁补偿明细拆分

提问人：esnai1234 时间：2020-11-09 19:58:53

请教陈版
因为政府征用客户所在地的土地，客户收到拆迁补偿1500万元，根据评估报告，房产评估值500万元，拆迁补偿30 万元，停工停业损失50万元。
根据新《政府补助》准则，收到的拆迁补偿中，500万元属于政府按公允价值收购资产，与房产原账面净值的差额计入资产处置收益；拆迁补偿和停工停业损失，因为相关费用计入成本费用，所以此部分拆迁补偿计入其他收益；但 1500 - 500 -30 -50 = 920万元，这部分属于拆迁中获取的政府支付的溢价部分，既不是资产处置收益，也没有发生相关的费用损失，是否应计入“营业外收入”？

回答人：chenyiwei

建议首先了解为何补偿款远高于房产评估值以及此处所列出的其他项目。是否还有其他项目需要从中获得补偿，如原址上机器设备等资产的报废损失、人员安置支出、拟搬迁到新址的资产的搬迁支出、新址上相关资产的购置和建造支出等？明确了补偿对象后再进行相应的会计处理。

提问人：明明如月89 时间：2020-11-16 14:43:00

陈老师，2015年的拆迁款因未清算专项应付款尚有部分余额，本年清算的话，能否用原政策性搬迁政策将其结转至资本公积呢？同时该搬迁系以房换房（差额以货币补偿），按原政策换入房的公允价值从专项应付款结转至递延收益，每年根据折旧年限摊销入营业外收入，在新的政府补助政策下仍沿用这种处理方式是否恰当呢？

回答人：chenyiwei

如果该项搬迁补偿是在2017年1月1日后完成的，均应按照新的原则处理。

求助陈版：为客户订单进行的研发设计活动应计入什么科目核算

5124、求助陈版：为客户订单进行的研发设计活动应计入什么科目核算

提问人：yinsha1003 时间：2020-11-09 15:33:07

企业前期从客户单位处获取意向书，根据意向书的内容进行相关的研发设计活动，待相关设计产品满足客户要求后进行量产，求问：前期在获取客户意向书后的设计活动支出可计入研发费用科目核算吗？还是应该计入生产成本。若计入成本，是一次性计入当期损益，还是根据订单数量预测分摊计入成本，尚未分摊部分可保留在存货科目核算吗？期末是否需要进行减值测试。

回答人：chenyiwei

如果这是完全基于特定客户需求的定制研发，则在基本确定可以获得合同，且相关研发支出可通过后续商品销售收
入得到补偿的前提下，可将研发支出确认为合同履约成本（注：作为资产确认还是要谨慎，并在期末谨慎地进行减值测试），后续投产后可按照产量法（或其他系统、合理的方法）分摊这部分准备性质的研发支出，计入产品成本再结转销售成本。这类情况不应确认为研发费用。

请教陈版合同负债和预收账款的区别

5125、请教陈版合同负债和预收账款的区别

提问人：蒲公英whying 时间：2020-11-10 09:38:16

公司出售一项自建固定资产，根据合同预收款项30%，待资产符合交割条件后，再收70%的款项，请教陈版，这种情况下，预收的30%的款项计入合同负债还是预收账款？新收入准则规范所有与客户之间的合同，除了准则列举的之外，是不是不仅仅是日常经营的收入，偶发的收入也适用新收入准则吗？谢谢

回答人：chenyiwei

“收入”应当来源于日常活动，这一点在新老准则下一致。但新准则的应用指南同时规定：“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理”。即，执行新收入准则后，对于固定资产、无形资产的处置，仍然是确认资产处置损益而不是收入成本，但何时确认资产处置损益，以及资产处置损益如何计量，应遵循新收入准则的相关规定。
就主帖案例，预收的款项暂挂其他应付款，不确认为合同负债。

求助陈版资产收购的集中化测试

5126、求助陈版资产收购的集中化测试

提问人：niutiaotiao 时间：2020-11-10 09:58:00

企业会计准则13号解释：业务收购的定义已更新，判断非同一控制下企业合并中取得的组合是否构成业务，也可选择采用集中度测试。若如果购买方取得的总资产的公允价值几乎相当于其中某一单独可辨认资产或一组类似可辨认资产的公允价值的，则该组合通过集中度测试，应判断为不构成业务。请教陈版实物中这个几乎相当是否有下限比例啊？有没有案例可以参考目前最低可接受的比例呢，感谢！

回答人：chenyiwei

没有具体的定量标准。在实务中“集中度测试”一般是针对“单一资产实体”的收购。虽然给出了集中度测试的计算公式，但实务中一般无需进行复杂准确的计算就可以得出是否满足集中度测试条件的结论。

请教陈版主，同一控制下吸收合并，不构成业务的处理。

5127、请教陈版主，同一控制下吸收合并，不构成业务的处理。

提问人：食髓知味时间：2020-11-10 10:08:00

请教陈版主，B、C均为A 控制下的全资子公司，现在B准备在10月31日，吸收合并C。现在已判断C不构成业务，C不进行清算、合并完成后依法注销；B无须支付对价给A。B无其他子公司，无需编制合并报表。现在问题是：

请教陈版，关于拆迁处置收益

5128、请教陈版，关于拆迁处置收益

提问人：taocean 时间：2020-11-10 10:45:00

请教陈版@chenyiwei，有如下问题：
公司厂房拆迁，（1）已与政府签订拆迁协议并收到部分拆迁补偿款，厂房权证已上交，厂房已拆除；（2）厂房在拆迁前处于出租状态，政府给予的拆迁补偿款包含了承租户搬迁腾空的费用，目前公司与承租户就搬迁费用尚未达成一致，经咨询律师认为最高应赔付一定的金额，但尚未与承租户达成一致。

回答人：chenyiwei

鉴于资产已经拆除，补偿款也已收到，故仍应确认资产处置损益。但需就应支付给承租户的补偿款作出合理、谨慎的估计并确认为预计负债。在作出该项会计估计时，需考虑与承租户之间就解约补偿的谈判进展情况、相关法律法规规定和交易惯例等因素的影响，并可在必要时咨询律师意见。

在某一时段内履行的履约义务中条件③的判断

5129、在某一时段内履行的履约义务中条件③的判断

提问人：89031112 时间：2020-11-10 10:53:00

请教陈版主和各位老师：公司为客户定制机场塔台使用的模拟机，产品主要包括外购硬件、自行研发的软件、运输、安装培训和售后等服务，公司需要提供重大服务将硬件和软件整合并完成安装后交付客户。一般情况下外购硬件占项目预算成本的比例约80%左右；合同约定的付款进度通常为工厂验收并交付货物后支付合同价款的60%70%，现场安装培训等服务完成并经现场验收合格后支付合同价款的30%40%；合同的违约条款通常约定：“合同一方不履行合同义务、履行合同义务不符合约定或者违反合同项下所作保证的，应向对方承担继续履行、采取修理、更换、退货等补救措施或者赔偿损失等违约责任。”。
在此背景下，合同约定的付款时间进度表与企业履约进度发生的成本不完全成比例，根据合同违约条款和支付条款，在实务中，如何判断企业是否满足在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的条件呢？

回答人：chenyiwei

由于外购硬件占总成本比例较大，而“合同约定的付款进度通常为工厂验收并交付货物后支付合同价款的60%~70%”（此时外购成本应当已经全部发生），故由于客户付款进度与履约进度和成本发生情况不匹配，故不满足“有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”的条件，应在最终交付商品并安装调试完成后确认收入。

关于明股实债

5130、关于明股实债

提问人：yuxiaojun0206 时间：2020-11-10 11:00:42

陈版，您好：
在实务中碰到一个问题，烦请您指导下：P集团将全资子公司A100%股权转让给非关联方B，B于6月30日将转让款付于P集团并且完成工商变更。但是实质A公司仍旧由P集团负责经营管理，但财务账套与资金均由B公司控制。该业务表面上是出售子公司行为，但实质上是融资行为，至融资事项结束P与B按照约定事项及固定利率结算，结算价款附有或有对价（如果未达约定经营指标则由P集团母公司补偿B公司款项）。
个人理解：1、看了之前陈老师您对其他明股实债的回复，“B事实上不享有或承担A的经营风险和收益，而是要求保证其投资本金安全和取得固定回报“，倘若按照明股实债处理，在编制合并报表时不应该确认为同控下处置子公司，而是应该确认为一项长期应付款。参照《瑞华研究》问题4-1-64，接受明股实债投资的问题处理？

请教陈版，同一控制下企业合并，被合并方商誉问题

5131、请教陈版，同一控制下企业合并，被合并方商誉问题

提问人：llccccc 时间：2020-11-10 11:24:00

陈版好，我在网课中看到同一控制下企业合并时被合并方的商誉问题时，讲义里是这么描述的：在确认同控初始长投时，被合并方收购其它公司产生的商誉，并入被合并方的净资产，一并乘持股比例。想请教您一下：（1）那我是不是可以理解为，确认同控初始长投时，如果是最终控制方过去外购被合并方产生的商誉，需要按100%全部单独加进来，不分给少股；而被合并方报表中收购其他公司产生的商誉，就和其他净资产一起乘持股比例加进来，按少股比例分给少股？
（2）如果第一条理解正确的话，假如历史背景是A和E同受同一集团100%控股，A和集团外的B成立了C公司，A 占60%B占40%，C外购D，在C层面产生100万商誉。现在E收购C，属于同一控制下企业合并，那么确认长投是这100万是全部单独加进来呢还是和其他净资产一起按照比例并进来呢？如果按照第一条的理解的话，感觉这100万商誉不属于最终控制方外购C时产生的商誉，是不是按照比例进长投呢？

回答人：chenyiwei

已达到预计可使用状态但未竣工决算的不动产出资问题？

5132、已达到预计可使用状态但未竣工决算的不动产出资问题？

提问人：a503290243 时间：2020-11-10 12:33:11

A公司以一栋已达到预计可使用状态但未竣工决算的房产增资全资子公司B公司，该房产账面价值100，账面负债20（竣工决算尾款），评估价90，协议约定，资产和负债全部转入B公司，其中出资70：
现B公司处理
借：固定资产 90
贷：应付账款 20
实收资本 70
我认为负债20是B公司购买支付的对价，实收资本70是A公司投入，问题是一旦竣工决算后，尾款发生变动，假设尾款变成10，那么账务该如何处理？
观点1：评估价不能动，负债减少10，相当于A公司的投入计入资本公积观点2：评估价不能动，负债减少10，相当于B公司的收益计入营业外收入
观点3：出资不合理，先按A公司账面价暂估入账，待竣工后调整资产的价值不知道怎么处理合理，或者有什么新观点

回答人：chenyiwei

对于决算金额与原评估值不同的情况，应首先考虑当初是否存在出资作价不实的问题。如果确实存在此问题的（如决算金额80，约定作价90），则应由被投资公司的全体股东协商调整出资作价金额，据此对固定资产入账价值、相关暂估负债等科目进行调整，必要时还应调整实收资本或资本公积。
如果决算金额高于评估值，也应按决算金额调整资产价值，差额（包括无需支付的暂估负债）调整资本公积处理。

请教陈版-跌价准备含合同取得成本

5133、请教陈版-跌价准备含合同取得成本

提问人：王煎饼时间：2020-11-10 13:53:00

请教陈版主，新收入准则下，以房地产公司为例，需确认合同取得成本-佣金，那么在房地产公司计算存货跌价准备的时候，出现部分减值，这种时候是应先冲减合同取得成本吗？还是按照旧模式计提存货跌价准备就好（因为合同取得成本-佣金是预计能够从对价中收回的？）

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第三十一条：在确定与合同成本有关的资产的减值损失时，企业应当首先对按照其他相关企业会计准则确认的、与合同有关的其他资产确定减值损失；然后，按照本准则第三十条规定确定与合同成本有关的资产的减值损失。
因此，首先应按存货准则规定计提开发成本或开发产品的减值准备，其中在计算可变现净值时需扣减日后该部分合同取得成本将结转形成的销售费用。这样，在大多数情况下，应当不用为合同取得成本相关资产另行单独计提减值准备了。

请教陈版：会计估计变更问题

5134、请教陈版：会计估计变更问题

提问人：xiaoxia10 时间：2020-11-10 15:09:00

请教陈版：公司的会计估计变更或会计政策变更对公司的业绩影响重大，是否有相关规定，需要董事会或股东会等相关决策机构审议通过后，才能开始执行，才能在通过后的报表里体现？

回答人：chenyiwei

上市公司和新三板挂牌公司在上市规则、挂牌业务规则、规范运作指引等文件中对此规定较为明确；其他企业可参照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的应用指南中的规定处理：“企业应当根据本准则的规定，结合本企业的实际情况，确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按本准则的规定处理。”。

全责发生制和审计截止认定的问题

5135、全责发生制和审计截止认定的问题

提问人：l1guo0017pm 时间：2020-11-10 09:33:06

例如甲公司于2019年12月向乙公司销售一批货物，乙公司次年1月收到货物并支付货款，甲公司将此记为12月收入。违反了审计的截止认定。但按照收付实现制，本期发生的收入和费用即使没有收到货款也应计入本期收入并没有违反截止认定。有老师能为我解答一下吗？

回答人：chenyiwei

是否违反截止认定的判断依据仍然是会计准则，即收入、费用等的入账时间是否不在会计准则规定的确认期间内。两者不应存在矛盾。你的理解错误。

请教陈版，关于拆迁补偿的问题

5136、请教陈版，关于拆迁补偿的问题

提问人：gpqg 时间：2020-11-10 15:47:33

陈版，A公司与开发商拆迁签订拆迁协议，拆迁协议约定到时补偿的是等面积的房产，这部分房产在A公司没拿到之前怎么入账。

回答人：chenyiwei

A公司在将现有房屋及土地使用权的控制权转移给对方（政府拆迁部门或开发商）时，按现有房屋及土地使用权的账面价值转为其他非流动资产；后续若干年后取得新房时，按照现有房屋及土地使用权于当初丧失控制权时（或签订拆迁协议时）的公允价值加上取得新房支付的其他税费，作为新房入账价值，并确认旧房和原有土地使用权的处置损益。

提问人：gpqg 时间：2020-11-23 08:05:13

回答人：chenyiwei

根据当时的评估报告、协议谈判情况等。

新收入准则下企业卖耗材赠送设备，赠送的设备收入如何确认

5137、新收入准则下企业卖耗材赠送设备，赠送的设备收入如何确认

提问人：一小兵时间：2020-11-10 16:21:00

问题描述：一家医疗企业销售医疗耗材和检测设备，合同约定收取20万元设备预付款后将设备借给客户，并制定三年内需要完成的耗材销量，每年完成当年销量指标的次月将退还1/3的预付款，完成三年销量任务时退还全部预付款并把设备的所有权转移给客户。
问题：1、新收入准则下，销售耗材时确认收入时需要评估客户完成任务的可能性：如果客户很有可能完成任务
（即设备所有权很有可能转移），那么销售耗材的收入将要在耗材和设备之间按公允价值分摊么？设备成本也要分摊？

请教陈版，关于新成立公司适用新金融工具准则问题

5138、请教陈版，关于新成立公司适用新金融工具准则问题

提问人：jchen609 时间：2020-11-10 14:33:08

陈版您好，小弟公司今年新成立，第三方应收账款账龄都在1年以内，但是明年开始要适用新金融工具准则，已有的账龄信息不足以计算迁徙率和预期信用损失率，请教一下您这种情况要如何适用新金融工具准则哈，谢谢您！

回答人：chenyiwei

在这类情况下，可以参考同一集团内同类子公司，或者其他具有可比性的同类企业的应收款项迁徙率等参数进行估计。另外若笔数较少、单笔金额重大，也可以采用个别认定法。

会计政策与会计估计变更问题

5139、会计政策与会计估计变更问题

提问人：xuekuaiji13 时间：2020-11-10 17:02:00

是否可以这样理解存货发出计价方法的变更不属于会计估计变更，而属于会计政策变更：
会计估计的目的是将具有不确定性事项所形成的会计结果变的相对准确，而会计估计变更是使变更后的结果更加准确。
但是存货发出计价方法的变更并不是为了使具有不确定性事项所形成的会计结果变的更准确，因为最准确的是个别计价法。
存货发出计价的方法不光要考虑存货的流转形式，还要考虑管理需求和存货的性质，比如数量较多的存货不太可能选择个别计价法，从而使会计结果更加准确。所以存货发出计价方法的变更不属于会计估计变更，属于会计政策变更。

回答人：chenyiwei

在实务操作中，区分会计政策的自主变更和会计估计变更，可以采用以下方法：
只有在特定的外部触发事件发生时才能进行的变更是会计估计变更。例如，固定资产折旧方法应当反映与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，换言之只有在与固定资产有关的经济利益的预期实现方式改变时才能相应改变固定资产的折旧方法，所以固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。
与具体的计量参数相关的变更是会计估计变更。例如，坏账准备的计提方法和计提比例、建造合同和劳务合同的完工百分比的确定方法的变更都是会计估计变更。
在很多情况下，会计估计的目的都是为了针对不确定性事项依据当前可获得的信息确定最可能的结果，即最佳估计。采用的方法和参数可能不同，但最终的目标（确定最佳估计）应当一致。例如，完工百分比的不同确定方法都是为了确定截至资产负债表日建造合同或劳务合同的完工百分比；坏账准备的不同计提方法都是为了确定应收款项可收回金额的最佳估计。在内外部因素未发生变化的情况下，理论上运用不同的方法得出的完工百分比和坏账准备余额应当是相同的。而会计政策变更的特点是变更前后的会计政策将导致在完全相同的内外部经济环境下得出不同的确认和计量结果，例如不同的发出存货成本计量方法导致期末存货账面价值的差异，以及不同的投资性房地产计量模式下期末计量结果的差异等，会计政策变更的目的并不是为了取得或者修正最佳估计，而是为了提高会计信息的相关性和可靠性。

应收票据的前后手查询意义何在？

5140、应收票据的前后手查询意义何在？

提问人：ljh666 时间：2020-11-10 15:33:08

陈老师，我在查看别人审计底稿中发现应收票据对背书单位前后手中有进行检查，不知道做这步的意义是什么呢？是为了将来合并抵消吗

回答人：chenyiwei

除了核对票据在合并集团内流转情况和内部往来余额、发生额以外，更重要的是检查背书的延续性以保证符合《票据法》对票据效力的规定，避免与前后手之间发生纠纷等。

新收入准则下非货币性福利如何处理

5141、新收入准则下非货币性福利如何处理

提问人：lww19980225 时间：2020-11-10 09:33:07

各位老师陈版好想问下应用新收入准则后企业在核算非货币性福利时是遵循新收入准则还是按照职工薪酬准则以非货币性福利的公允价值确定收入？最好能写下会计分录万分感激

回答人：chenyiwei

这两者并不矛盾。如果以本企业在日常活动中自产或经销的商品作为福利发放给职工的，则按照该商品的公允价值和增值税销项税额之和：
借：相关成本费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入/其他业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品

还没有证据表明能够收回的项目款，怎么核算最为恰当

5142、还没有证据表明能够收回的项目款，怎么核算最为恰当

提问人：helen_lanlan 时间：2020-11-10 08:05:02

求助陈版：
企业B的客户为国企A，从政府G手中承包甲项目，19年执行完甲项目，最后因为政府资金紧张的原因，无法与A结算，则A也不与B结算（从未结算，但工程量已经100%，处于已交付未结算的状态）。目前无明确消息这笔款项何时能够收回，但大家都会觉得是政府和国企背景，应该不会收不回来。这种情况下，账务怎么处理比较恰当？
我认为在19年发生的施工成本应该全部结转至主营业务成本，然后当年不计收入。但是这么处理的话，万一以后收回了这笔款项，要怎么处理呢？只计收入不计成本么？而且这么处理，是不是会导致企业B内控存在问题呢？因为甲项目占了当年项目收入的三分之一。

回答人：chenyiwei

建议正常确认收入和成本，以及对分包商的应付工程款；同时对应收国企A的款项谨慎计提坏账准备。
虽然预计最终可以收回，但如果拖欠较久，则由此导致的时间价值损失在计量坏账损失时也应予以考虑。根据新CAS 22第四十七条：“由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失”。

大股东对员工持股计划兜底义务会计处理

5143、大股东对员工持股计划兜底义务会计处理

提问人：akiazhou 时间：2020-11-11 09:55:00

陈版您好，这边咨询一个员工持股计划的会计处理
A公司是上市公司，B公司是其母公司，A公司开展一项员工持股计划，该员工持股计划由信托进行配资，员工持股计划信托优先级（配资部分）与劣后级（员工募资部分）为2：1，B公司对优先级存在本金和6%收益率的兜底义务，但对于劣后级没有兜底义务。
首先初步判断，员工募资部分承担主要风险，所以应当不构成股份支付

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-4-41（实际控制人倡议员工购买股票并承诺承担亏损补偿及对员工持股计划承担亏损补偿的处理）”。

求助陈版：应交企业所得税借方余额如何在资产负债表中列示

5144、求助陈版：应交企业所得税借方余额如何在资产负债表中列示

提问人：1656512589 时间：2020-11-11 08:05:09

求助陈版：应交企业所得税借方余额如何在资产负债表中列示，知道应交增值税借方余额在资产负债表其他流动资产列示，但应交企业所得税借方余额不知在资产负债表中如何列示。

回答人：chenyiwei

应交企业所得税的借方，应首先核对其形成原因，以及核实其能否申请退还或者抵顶以后年度的应纳税款；如果可以抵顶以后年度应纳税款的，应考虑在可预见的未来有无足够多的应纳税额产生。总之首先要解决的问题是其会计处理的恰当性问题，特别是是否符合作为一项资产的定义和确认条件。
在满足资产定义和确认条件的前提下，对应交企业所得税的负数余额可以列报为一项其他流动资产。另外，根据《讲解2010》第十九章关于所得税列报的相关规定：
企业对所得税的核算结果，除利润表中列示的所得税费用以外，在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定进行列报。其中，递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，所得税费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。
（一）同时满足下列条件时，企业应当将当期所得税资产及当期所得税负债以抵销后的净额列示。
企业拥有以净额结算的法定权利；
意图以净额结算或取得资产清偿债务同时进行。
对于当期所得税资产及当期所得税负债以净额列示是指，当企业实际交纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交税时，超过部分在资产负债表中应当列示为“其他流动资产”；当企业实际交纳的所得税税款小于按照税法规定计算的应交税时，差额部分应当作为资产负债表中的“应交税费”项目列示。
（二）同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。
企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；
递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体体意图以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债或是同时取得资产、清偿债务。
一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

关于房屋建筑物预转固费用分摊的问题

5145、关于房屋建筑物预转固费用分摊的问题

提问人：晨光沐雪时间：2020-11-11 10:15:00

请教陈版主：陈版主您好，公司新建工厂，房屋建筑物主体工程均已建设完毕并投入使用，但是建筑物比较多，分A B C D 栋以及员工宿舍等，与房屋建设相关的可以资本化的费用并未按单体建筑物归集，是一个整体放在账面上的，房屋预转固的时候是否需要对这部分进行分摊呢？是否可以先按建筑合同转固待竣工决算完了后再按财务决算金额对该部分进行进行转固呢？还是必须先对该部分费用按合理的规则分摊，决算后再进行调整呢？制度好像没有明确的规定

回答人：chenyiwei

先对该部分费用按合理的规则分摊，决算后再进行调整。分摊基础应保持一贯性。

模具在固定资产还是长期待摊费用

5146、模具在固定资产还是长期待摊费用

提问人：沉默羔羊时间：2020-11-11 15:33:07

回答人：chenyiwei

除了专为某个客户的订单制作，仅可用于根据该客户的订单为其制造产品的模具以外，企业拥有的、可以自主支配的模具是作为固定资产、长期待摊费用还是低值易耗品核算，主要取决于以下因素：（1）预计使用寿命是否超过一年；（2）单位价值是否重大；（3）是否存在大量此类模具，导致无法为单个模具逐一建立卡片进行管理。

提问人：emilyaoyao 时间：2020-11-16 10:59:00

回答人：chenyiwei

实务中可以接受。

提问人：沉默羔羊时间：2020-11-16 16:52:00

再次请教陈老师，比如公司原来的模具在长期待摊费用核算，后来公司决定加强资产的信息化管理，放到固定资产核算（包括存量的模具部分），这样算会计估计变更或者会计政策变更吗？

回答人：chenyiwei

严格来说是会计政策变更，但因为前期基础工作方面的原因，估计追溯调整难度较大，可能只能进行一般的报表项目重分类处理。

先处置部分股权，再收购股权形成同一控制下企业合并对比报表追溯问题

5147、先处置部分股权，再收购股权形成同一控制下企业合并对比报表追溯问题

提问人：你才不对时间：2020-11-11 10:39:00

可转债验资报告的发行费用

5148、可转债验资报告的发行费用

提问人：蒲公英whying 时间：2020-11-11 10:48:00

请教大家：
可转债验资报告的发行费用里包含路演及公关费等宣传性质的费用吗？验资报告的发行费用财务上是不是可以用来抵减债券和权益的价值？
相关财务规定：
2010年6月23日，中国证监会会计部发布《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期，总第四
期）》，其中的第三问规定：“上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。”

回答人：chenyiwei

可转债验资报告的发行费用里不得包含路演及公关费等宣传性质的费用。
对于可列入发行费用的项目，应按可转债的负债成分和权益成分各自初始计量金额的相对比例，分别借记“应付债券——利息调整”和“其他权益工具”。

反向收购后，又将会计上母公司（法律上子公司）处置

5149、反向收购后，又将会计上母公司（法律上子公司）处置

提问人：shashadebiao 时间：2020-11-11 11:20:00

A上市公司向XY集团发行股份购买其持有的B公司100%股权，B公司实现借壳上市，A、B没有关联关系；现在A

回答人：chenyiwei

要考虑当B不再是A的法律上子公司之后，原控股股东XY集团是否也不再控制A，或者这个处置交易是否为XY放弃对A控制权的一揽子交易的其中一个步骤。
如果XY也不再控制A，则意味着A公司的合并报表不再适合于按原先的反向购买基础编制；如果XY继续控制A，则A的合并报表还可以延续此前的反向购买基础。

减资补亏的处理

5150、减资补亏的处理

提问人：kukuzhilu 时间：2020-11-11 12:24:00

陈版主，有限责任公司拟减资补亏，财务处理是否可以借实收资本贷未分配利润，若按照会计准则来说应该记入资本公积的，但资本公积不可补亏，所以有限责任公司通过减资补亏的形式是否可以？若可以，是否应该按照股东的捐赠调整所得税

回答人：chenyiwei

减资补亏在法律上是否可行一直存在争议。按会计准则规定，这种情况实际上是减资款为零的减资行为，应将减少的实收资本金额转入资本公积——资本溢价。

请教陈版主租赁期限的问题

5151、请教陈版主租赁期限的问题

提问人：zh3600 时间：2020-11-11 13:37:00

请教陈版主，新租赁准则中关于租赁期限的描述，需考虑续租选择权及续租选择权的行使；日常工作中，租赁外地办事处，签订办公地点租赁合同，期限均为一年，未约定续租选择权及租赁终止选择权，由之前经验可以基本确定会续租，但是无法确定续租多久；在做财务处理时，这个租赁合同的租赁期该如何考虑，是否可以视为不超过12个月，按照短期租赁来进行财务处理。

回答人：chenyiwei

要考虑本企业和出租人如果真的在一年后解除租约，则是否可能面临重大的成本或损失，从而使得一年后事实上会延续租约。例如，本企业投入较大成本对该租入房屋进行装修，一旦一年后即退租可能造成重大的资产损失核销；且没有明确证据表明到期后续租存在障碍。这种情况下可以按照长期待摊费用（装修）的预计摊销年夏作为租赁期的最佳估计。

请教陈版主关于股改验资的问题

5152、请教陈版主关于股改验资的问题

提问人：renpc0428 时间：2020-11-11 13:48:00

请问陈版主，假设股改审计基准日经审计的净资产为1亿元，由于企业经营有季节性影响，待出具股改验资报告时未经审计的净资产变为了8000万，这样对验资的审计程序有何影响？对验资报告的结果有何影响？是否折股数量就不能超过8000万了？

回答人：chenyiwei

确实存在你所说的问题。因此对于经营活动周期性明显的企业，不建议将年度内经营周期的高点作为变更折股的基准日；对于其他企业，如果基准日后因亏损导致净资产减少的，一般应要求全体发起人以现金补足，或者等待后续盈利自然补足该差额。

合同资产计提减值

5153、合同资产计提减值

提问人：18626626703 时间：2020-11-11 12:33:11

请教陈版及各位，目前预审的一家工程建设施工单位2020年执行了新收入准则，但是未执行新金融工具准则，目前的报表列示了合同资产，请问合同资产期末时用计提减值准备吗？

回答人：chenyiwei

老旧小区改造项目会计处理

5154、老旧小区改造项目会计处理

提问人：chengchn 时间：2020-11-11 16:15:00

尊敬的陈版主，您好，在实务中遇到一家被审计单位为开发区平台下的城投公司，2020年1月，开发区管委会确定老旧改造的实施主体为城投公司，项目总投资为4个亿，由住建局协调中央和省级老旧小区改造财政资金补贴，预计可协调资金约8000万，剩余的资金由城投公司自筹解决，但未来管委会尽量会通过财政资金补足该部分资金缺口，未来是否能够全额补贴或补贴多少金额无法确定。
目前，城投公司已经通过EPC模式实施项目，且已经处于结算阶段，但是因为该项支出不会产生收益或者减少费用，因此不符合资产确认的条件。那么，城投公司的支出应该进行会计处理？收到的政府补助款又应该如何处理呢？整体项目最终的会计处理应该是什么样子的？还请陈版主指教

回答人：chenyiwei

建议首先明确该项目的操作模式，包括改造后的房屋能否通过出售、出租等为本企业带来经济利益；是否属于为政府代建项目；项目总投资超出财政补贴资金的自筹资金缺口用何种方式收回及弥补等。据此考虑如何进行账务处理。

请教陈版：关于预分红的问题

5155、请教陈版：关于预分红的问题

提问人：yxc998 时间：2020-11-11 16:24:00

@chenyiwei 陈版，房地产开发项目，项目尚未到利润确认时点，但项目预售资金回笼，按照股东方建议结余资金以“预分红”的方式先行分配给各股东方，想请教一下，对于预分红的款项，股东该如何进行账务处理？（各方股东均不并表，按权益法核算，因项目公司未分配利润为零股东方均未按权益法确认投资收益）。谢谢！

回答人：chenyiwei

股东对于收到的预分虹应当先挂往来，视同从项目公司取得借款。后续项目公司结算利润，正式作出利润分配决议时，以应付（应收）股利与上述往来款对冲结算。

请教陈版主，非同一地块上的征地拆迁和基础公共设施的建设运营

5156、请教陈版主，非同一地块上的征地拆迁和基础公共设施的建设运营

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-11-11 12:33:09

A市城发公司与中标社会资本方B公司合作，签订《XX综合项目开发合作协议》，A市城发公司授权其全资子公司A市城投公司与中标社会资本方设立项目公司（SPV）。由项目公司（SPV）具体承担该综合开发项目的总体规
划设计、整体拆迁投资以及基础公共设施及配套设施的投资、建设、运营，A市城发按照协议规定向项目公司
（SPV）支付费用。
此综合项目各子项目情况及回报机制如下：整个项目的付费来源：为用于平衡项目投入的经营性地块的出让价款的地方留成部分（即，全部价款的71%）公共配套设施运营为使用者付费

政府补助账务处理、列报披露问题

5157、政府补助账务处理、列报披露问题

提问人：那片天空0502 时间：2020-11-11 17:22:04

现：甲市经信商务科技局拟设立一个数据共享供应链载体项目，计划拨款1000万元，公司申请相关项目并获得批准，前期拨款金额为800万元，用于数据平台建设，现公司已完成相关项目建设并验收通过，我公司为一般制造业，平台运行后预计不能提供经济流入，公司认为不符合资产的定义，因此该软件平台不能确认为无形资产。先问：（1）该笔政府补助的账务处理？公司其他政府补助均为总额法账务处理，是否可以按照净额单独确认营业外
收入；（2）若采用总额法披露，项目对应支出成本计入什么科目？（3）期末列报披露该笔补助按照总额还是净额披露？

回答人：chenyiwei

首先，既然“我公司为一般制造业，平台运行后预计不能提供经济流入，公司认为不符合资产的定义，因此该软件平台不能确认为无形资产”，那么这个平台投用后的主要用户是谁？是否主要为政府服务？本企业投入该项目的目的是什么？本企业预计从该项目中获取经济利益的主要方式是否即为此处的政府拨款？
如果是，则本案例更接近于接受政府委托为其提供系统开发服务，应作为政府购买服务进行会计处理，而不是政府补助。政府的拨款应作为营业收入确认，开发支出确认为营业成本。

新租赁准则办事处租赁费处理问题

5158、新租赁准则办事处租赁费处理问题

提问人：tyxxhuangqin 时间：2020-11-11 12:33:09

请教陈版，对于我公司有几处外地办事处，每月租金金额很小，月租金处在5000到2万之间。而且合同都是按年
签，我司对续租期不是很确实，请问是否满足租赁准则，如果不满足租赁条件，那针对类似情况，财务处理放在什么费用明细呢？

回答人：chenyiwei

可考虑能否作为短期租赁（租赁期短于一年），或者基于重要性原则进行简化处理，如果对报表的影响显著不重大，则新准则下对此简化处理也是完全可以的。简化处理即类似于此前的处理，每年租金直接计入管理费用，不确认使用权资产和租赁负债。

请教陈版：关于股权成本法核算的问题

5159、请教陈版：关于股权成本法核算的问题

提问人：中秋月3738 时间：2020-11-11 09:33:07

请教陈版主：我们公司出资一块土地占25%股权，合作协议上写明我们公司不参与经营管理，不对公司的运营状况承担责任；该公司共有五名董事对方股东出3名董事，我公司1名董事，还有1名为职工董事。对于这个情况，我们公司是否可以按成本法核算股权投资

回答人：chenyiwei

本案例需要分清楚：（1）这是股权性的投资还是债权性的投资？（2）如果是股权性的投资，则本企业对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响？
考虑这种情况是否属于明股实债，所派出的董事是否仅仅行使保护性权利，本企业在被投资企业中的投资本金安全和保底收益（约定收益）是否可获得较高程度的保障。

请教陈版：主营业务出租转出售会计处理

5160、请教陈版：主营业务出租转出售会计处理

提问人：kingsen307 时间：2020-11-11 12:33:09

A公司主营业务为通信网建设，2018年10月为B公司提供通信网建设服务项目，考虑相关因素B公司与A公司商定暂以租赁的方式使用该项目下相关资产（租赁期限为9年，合同中同时约定“经双方协商一致后，B公司可以购买项目下的全部或部分资产”）。2019年该项目完工后，B公司将该项目作为长期资产核算，并按照租赁期进行摊销。 2020年10月经双方协商一致后，B公司将购买该项目的全部资产。请问：2020年，A公司将项目资产全部销售给B 公司时，是否可以作为主营业务收入，不作为资产处置收益核算呢？

回答人：chenyiwei

建议首先考虑：在租赁期间，有无证据表明相关资产所有权上的主要风险和报酬已经转移给B公司，即该租赁是属于经营租赁还是融资租赁。主要考虑的问题包括但不限于：（1）B公司委托A公司建设该网络的目的；（2）该网络是否为B公司专用；（3）约定的购买价格如何确定，如何触发收购条件；（4）租赁期占该网络中主要固定资产使用寿命的比例；（5）有无证据表明B很可能会选择购买租赁资产；等等。
如果租赁和后续出售不是一揽子交易，且该租赁在其开始日属于经营租赁的，则后续出售租赁资产应按固定资产处置进行会计处理；反之，如果租赁和后续出售构成一揽子交易，处置价格事先确定，可归类为融资租赁的，则从租赁期开始日就可以终止确认租赁资产并确认收入、成本，无需到B公司选择行使购买权时才确认收入成本。

请教陈版，应付票据现金流量问题？

5161、请教陈版，应付票据现金流量问题？

提问人：随风到天涯时间：2020-11-11 12:33:09

陈版您好，年审过程中遇到几个现金流量表方面问题，与客户讨论意见不一致，理解上也可能存在偏差，希望陈版能指导一二，非常感谢！
问题一：票据现金流量问题？
背景：同一集团内子公司之间开出的应付票据，在报告期内贴现（可以终止情况下）后，销售方计入销售商品收到的现金流入。
①假设在同一报告期内采购方到期支付了汇票金额，那么票据开出方（采购方）是计入采购商品现金流出还是筹资活动现金流出？在销售方贴现时，贴现利息由不同主体承担是否存在不一致结论，理论依据主要有那些，是否有比较权威的解释或规定？
②在集团合并层面，把子公司内部销售票据贴现收到现金流量调整到筹资活动里面是否有比较权威的解释或规定？目前没有找不到比较权威的依据，和客户沟通存在一些困难。
问题二：集团内部工程业务现金流量问题？
集团内工程子公司给内部其他单位提供工程施工业务，内部业务量较大。工程公司收到现金计入销售产品提供劳务收到的流量流入，接受劳务方计入构建固定资产支付的现金流出，在合并层面将两方予以抵消。在审计过程中客户反馈，他们在做经营性现金流量分析时，内部工程业务现金流量抵消导致集团合并现流表分析时存在一些问题：集团合并报表中固定资产增幅较大，但构建固定资产支付的现金流很少，两者严重不匹配。而工程公司为提供工程劳务的支付的现金流出在经营活动里面，经营性现金流和筹资性流不合理。
问题：
在这种情况下：
①不抵消内部工程业务产生的现金流量在理论上是不是严重不符合相关规定？
②在集团合并层面，是否可以在抵消时，将工程公司提供劳务收到的现金流入（提供劳务收到现金流入）与采购商品或接受劳务现金流出进行抵消，不抵消构建固定资产支付的现金流出。这种处理在理论上市是否有一定的合理性？
③关于特殊业务现金流量抵消业务是否有相关的学习资料或规定？我通过忘了找了一下，仅找到瑞华研究和《上市公司执行企业会计准则案例解析》对法人主体特殊现金流量有讲解，但未找到关于合并层面的特殊事项的处理解答。

回答人：chenyiwei

自建污水处理设备、提供运营人员、材料的运营服务，是否适用租赁准则？

5162、自建污水处理设备、提供运营人员、材料的运营服务，是否适用租赁准则？

提问人：shashadebiao 时间：2020-11-11 20:21:45

公司主营业务是提供污水处理设备制造和安装工程。现在公司增加运营服务，与客户签订运营服务合同或租赁合同，不向其销售污水处理设备和安装工程，而是在客户厂房安装好设备后，派遣人员提供运营服务，运营过程中需要的其他成本（材料、动力等）都由公司承担；设备的所有权归公司所有，可以自行拆除设备运回公司；有的合同约定运营结束后可以续签合同，有的合同未约定是否到期续签。

回答人：chenyiwei

判断是否构成租赁或者包含租赁，新老租赁准则下的判断模式和结果是一致的。
要区分主帖中案例的实质是出租污水处理设施，还是客户向本企业购买污水处理服务，主要考虑的因素包括但不限于：1、该污水处理设施是否仅供该客户使用，包括合同约定限定其用途，以及由于管网的隔离等原因，事实上只能用于处理该客户产生的污水；2、本企业有无其他途径满足该客户对污水处理的需求；3、与客户签订的合同是更偏重于随时保持一定数量的污水处理能力（不仅限于由该设施提供），还是更偏重于保证该特定污水处理设施的正常运行。

增资扩股方式对全资子公司进行混改涉及的账务处理

5163、增资扩股方式对全资子公司进行混改涉及的账务处理

提问人：allen12138 时间：2020-11-11 12:33:10

假设背景:母公司（A）的全资子公司(B)10月末账面净资产600万元(实收资本100万元)，评估值1000万元。欲引入战略投资者(C)，引入后，A股权占比60%(仍控制B)，C占比40%，且双方同比例增资将B的实收资本增加至1500万
元。
请问陈老师，
C企业常规操作下应该掏多少钱能达到以上目的？
A、B、合并层的账务该如何处理？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

贷款给国外子公司汇兑损益合并

5164、贷款给国外子公司汇兑损益合并

提问人：bigriver2017 时间：2020-11-11 20:42:51

陈版好，
请教个贷款给国外子公司汇兑损益合并的问题。
我是母公司，在印度有个子公司，我借款给他，借的是美元。在我报表上，是货币性美元资产，我的记账本位币是人民币。在他报表上，是货币性美元负债，他的记账本位币是印度卢比。月末，这项贷款，我用中国的汇率折算，我有汇兑损失。
他用印度的汇率折算，他也是汇兑损失。
合并报表呢，用中国的汇率把他整个报表折算回来，差额进外币报表折算差额了，根本不能动利润。
就这一笔钱，就换了个地方存放，都是汇兑损失。这也不合理呀？那合并报表时能怎么调整一下或是用什么会计方法作这个处理呢？
谢谢您

回答人：chenyiwei

如2楼所述，要判断该笔借款是否构成对境外经营子公司的净投资。这类“净投资”通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。即，对于境外子公司而言，该笔股东贷款具有“准权益”的性质，才能认定为“对境外经营子公司的净投资”，在合并报表层面将各方的汇兑损益调整到其他综合收益。
如果不满足认定为“净投资”的条件，则在合并报表中，虽然往来余额本身已经被完全抵销，但如你所述，仍会出现汇兑损益与其他综合收益并存的情况。虽然母公司和子公司在同一合并集团内，但其所处的经济环境不同，资金在不同经济环境下的组成部分之间转移，对合并报表层面仍有损益影响。

提问人：huangfh1 时间：2020-11-13 14:03:18

回答人：chenyiwei

必须是“该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资”，即具有“准权益”性质。一般的往来款不符合该条件。

请教陈版主关于成立子公司失败相关费用入账

5165、请教陈版主关于成立子公司失败相关费用入账

提问人：13757187143 时间：2020-11-11 12:33:12

母公司为成立一家子公司，筹办期间垫付了费用（主要是子公司相关人员工资），现在由于政策导致子公司无法成立，垫付的费用也无法收回。请教陈版主，这部分费用入母公司管理费用还是营业外支出呀？

回答人：chenyiwei

建议计入管理费用处理。事实上，在合并报表中，不论该子公司最终是否顺利成立，这部分母公司代垫的筹办期间费用都应当在发生时直接计入管理费用，而不是到设立失败时才转入管理费用。

新收入准则：投入法下调整履约进度

5166、新收入准则：投入法下调整履约进度

提问人：3276 时间：2020-11-11 12:33:10

陈版，您好：
根据新收入准则“企业在采用投入法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：（1）已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度；（2）已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。”和
《企业会计准则详解与实务：条文解读+务实应用+案例讲解》（2020年版）例15-33，具体如下：20×8年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。 20×8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到20×9年2月才会安装该电梯。截至20×8年12月，甲公司累计发生
成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元。假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用投入法确定履约进度。上述金额均不含增值税。【分析】若计算履约进度时考虑电梯成本，则已发生的成本和履约进度不成比例，所以计算履约进度时应将电梯成本扣除。履约进度=（40-30）÷（80-30）×100%=20% 20×8年12月应确认的收入=（100-30）×20%+30=44（万元）已售商品成本
=（80-30）×20%+30=40（万元）问题1：上述案例中对未安装已验收设备不确认毛利，是否适用通常情景？对合同中有约定采购服务费或采购计价方式，上述处理是否适用？若总承包合同未明确约定采购计价方式，需要选用上述会计处理？
问题2：已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例，那么企业履行其履约义务的进度又是根据什么确定？业务部门评估形象进度？

回答人：chenyiwei

请教陈版主抵债资产的账务处理

5167、请教陈版主抵债资产的账务处理

提问人：13757187143 时间：2020-11-11 12:33:10

应用指南上关于抵债资产持有期间的收入和费用是记入其他业务收入和其他业务成本，但是2005年财政部《银行抵债资产管理办法》是记入营业外收入和营业外支出。抵债资产处置二者都是记入营业外收支。请教陈版主，持有期间的收入和费用，处置的损益分别记入什么科目呀？

回答人：chenyiwei

应以更新的规定为准，特别要考虑2019年修订后的债务重组准则下债权人会计处理规定的影响。

关于合同负债

5168、关于合同负债

提问人：709046552 时间：2020-11-11 22:32:17

回答人：chenyiwei

这个问题已讨论过多次。在新收入准则下，并不是所有的预收账款都等同于合同负债，例如：（1）尚未具备符合新收入准则第五条规定条件的合同项下的预收款项；（2）租赁等由其他会计准则规范的交易项下的预收款项；等等。另外，合同负债明确是不含税（增值税，下同）的，而预收账款的金额是含增值税的；预收款项是已收到现金或其他形式对价的款项，而合同负债有可能对应于应收债权。

合并报表的递延所得税抵消分录请教！！！！

5169、合并报表的递延所得税抵消分录请教！！！！

提问人：18600607403 时间：2020-11-11 12:33:10

甲公司将成本60万的存货，销售给乙公司，乙公司年末没有对外销售。期末该批存货的可变现净值为70万。乙公司年末提取了存货跌价准备30万。所得税率25%，
请教两个意见，哪个正确？编制抵消分录如下：
第一种意见：合并内部存货销售收入借：营业收入 100
贷：营业成本 60
贷：存货 40
因为乙公司单体报表提取准备30万，合并后的存货账面值为60，合并层面，不应提取准备。借资产减值损失 30
贷：存货跌价准备。
合并层面的存货账面价值 100-40-30+30=60，个别报表的计税基础 100万，
应确认递延所得税资产：（100-60）X25%=10 借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10
项目甲乙抵消合并结果存货 100 -40 60
存货跌价准备 0 30 -30 0
递延所得税资产 10 10
第二种意见：合并内部存货销售收入借：营业收入 100
贷：营业成本 60
贷：存货 40
因为乙公司单体报表提取准备30万，合并后的存货账面值为60，合并层面，不应提取准备。借资产减值损失 30
贷：存货跌价准备 30
合并层面的存货账面价值 100-（40－合并抵消的贷方存货准备30）=90，个别报表的计税基础 100万，
应确认递延所得税资产：（100-90）X25%=2.5 借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
项目甲乙抵消合并结果存货 100 -40 60
存货跌价准备 0 30 -30 0
递延所得税资产 2.5 2.5

回答人：chenyiwei

第一种做法合理。该存货在乙公司的计税基础是100万，合并报表层面的账面价值是60万，所以可抵扣暂时性差异为40万。如果乙公司预计未来有足够多的应纳税所得额，则可以在合并报表层面确认递延所得税资产40*25%=10万元。

政策性搬迁补偿会计处理

5171、政策性搬迁补偿会计处理

提问人：29楼防御塔时间：2020-11-12 09:33:07

请教陈版，公司现在拟进行政策性搬迁，根据解释公告3号文，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。正常我理解发生的重置资产支出，应该把递延收益在重置资产的使用年限内按年摊销转入营业外收入。
但是又根据《企业会计准则第16号——政府补助》，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。这里有冲减资产账面价值的选项，那我收到的搬迁补偿款是否也可以适用此条直接冲减重置资产的账面价值，而不在使用期限内摊销？
若可以冲减重置资产的账面价值，若公司同时还有其他与资产相关的政府补助，是不是可以同时使用在资产使用期限内摊销的方法。这样是否会产生同一事项会计政策使用不一致的情况，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

首先要明确一点：根据2018年重新发布的、与2017年修订后政府补助准则配套的应用指南：由于开发区政府对甲企业的搬迁补偿是基于甲企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点。因此，甲企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。
因此，对政策性搬迁补偿中对应于被征收资产公允价值的部分，现在是按资产处置处理，在完成搬迁并将原址资产交还给政府时，将其公允价值和账面价值之间的差额确认为资产处置损益。按此处理，现在的搬迁补偿已经很少出现“针对新购建资产支出的相关补助”，除非所收到的补助款超出了被征收和报废资产的公允价值、有关费用性支出和损失等的金额合计。

存货跌价计提

5172、存货跌价计提

提问人：srmx1222 时间：2020-11-12 09:33:07

各位老师，甲为乙生产一产品，乙支付部分预付款，生产完成后由于乙的问题该产品未发出，由于时间长，产品存在损坏情况，后双方签署协议，合同解除，约定乙支付的预付款作为甲生产产品的补偿，产品存在减值情况，但该产品还能部分利用，在计算存货跌价时对于预付款的补偿如何考虑，因为产品仍有价值，可以拆解后用于其他生产，是否应该将预付款的补偿计入营业外收入，按照产品的可收回金额（不包含补偿））计算产品跌价计提跌价准备？

回答人：chenyiwei

可以这样处理，也可以将按照上述做法确定的营业外收入和资产减值损失相抵后，在利润表上按净额列报。

求助陈版：转让无形资产所有权和使用权的账务和税务处理

5173、求助陈版：转让无形资产所有权和使用权的账务和税务处理

提问人：Winkeytan 时间：2020-11-12 09:33:08

陈版您好，我司是一家技术研发公司，研发软件以后，可能发生下述业务：

员工持股计划的核算

5174、员工持股计划的核算

提问人：李Q 时间：2020-11-12 08:05:06

请教陈老师及论坛的各位老师：
一家公司要做一个员工持股计划，企业提取的激励基金是固定金额3000万，准备购买本公司股票买给员工，持股计划设有员工持股计划管理委员会简称“管委会”来对持股计划进行管理，企业与某资产管理公司及某托管银行签订了资产管理合同，公司将提取的奖励金转账给托管行，由资产管理公司在二级市场进行回购本公司股票，员工持股计划考核期3年，如果3年员工满足企业的条件，则可以按照员工持股计划分配，如果某员工不合格，那就由管委会再挑选其他人参与，最终所有的持股计划的份额都会分给公司员工，请问如何进行会计处理？如何进行会计处理有不同观点1、基于利润表观和配比原则：因为企业已经将奖励金转托管行由资产管理公司操作，管理计划净额的风险及变动由员工承担，企业不承担员工持股计划的风险及报酬，所以将3000万分3年摊销计入利润表，因为企业承担的总成本是固定的，为3000万，考核期是3年，将3000万在考核期3年进行摊销。2、基于资产负债表观：因考虑到是企业与资产管理公司签订的资产管理合同，在资产管理计划分配清算前，应该作为企业的金融资产核算
（fvtpl），同时根据资产管理计划的公允价值及考核期计入应付职工薪酬，待到清算时，应付职工薪酬和金融资产进行对冲的会计处理。个人倾向于观点2对于持股计划回购公司股票是否应该穿透作为库存股核算，个人认为不应该，考虑如下，首先虽然明确指定持股计划只能购买本公司的股票，但是法律形式上依然是资产管理公司购买，企业只是占有资产管理公司基金的份额，且企业并不控制资产管理公司，并没有突破报表的边界，其次，作为金融资产核算与根据金融资产份额计算的职工薪酬可以消除会计错配，更能公允的体现企业的经营业绩。

回答人：chenyiwei

2016年9月，财政部会计司组织的讨论会上讨论过类似问题，当时的会议纪要如下：二、关于通过持股平台实施的股权激励计划
【背景或案例】：H 公司（报告主体）为上市公司，为激励公司骨干员工，2013年1 月1 日H 公司（委托人）委托S 信托公司（受托人）成立以有关员工为受益人的信托计划。H 公司出资5700 万元并将出资款汇至信托专用资金账户，信托计划应当在收到信托资金的一年内，在二级市场购入H 公司股票；一经购入即长期持有，不得再进行任何买卖交易（因H公司向受益人分配的指令而出售的交易除外）。除H 公司股票之外，信托计划不允许购入和持有其他股票或有价证券。截止2013 年资产负债表日，信托计划通过二级市场累计增持H 公司股份380 万股，占H公司总股本的0.9%。
信托计划的受益人为H 公司47 名骨干，H 公司根据受益人所承担的岗位职责、任职期限等确定了各受益人的分配额度。受托人未来根据H 公司的指示将信托财产变现所得以现金形式向受益人进行分配：受益人在 2023 年1月1日可获得归属于本人份额的50%，其余份额在达到法定退休年龄后获得；个别受益人后续发生不符合受益条件的情况
（在行权期内离职、重大工作失误等），H 公司将其受益份额在其他受益人之间进行调整，任何情况下H 公司不享有信托收益。H 公司进行现金分红的，S 信托公司按H 公司的指令将有关分红分配给各受益人。
该业务是否属于股份支付？若属于股份支付，应如何进行会计处理？会议分析了以下三种观点：
观点1：属于以权益结算的股份支付。理由是，H公司支付的现金金额是既定的，所以应当作为以权益结算的股份支付处理。
观点2：属于以现金结算的股份支付。理由是，H公司同员工结算的方式是现金，员工并未获得H公司股份，因此，应当作为以现金结算的股份支付处理。
观点3：H 公司有权将其受益份额在其他受益人之间进行调整，一定程度上类似于利润分享计划。
会议初步意见，H公司所支付的现金金额是既定的，不属于现金结算的股份支付；公司有权调整受益人，似也不属于权益结算的股份支付；就此案例而言，似应作为职工薪酬处理，建议各成员单位对现实案例和做法进行进一步梳理和研究。由于准则已有明确规定，该问题拟不纳入准则解释。
三、企业是否应将为激励员工而设立的结构化主体纳入合并财务报表范围
【背景或案例】：A公司为激励员工，通过第三方证券公司设立了结构化主体B（合伙企业）。B的出资人为A公司的高级管理人员，相关资金全部来源于A公司为这些高管提取的绩效奖金。在满足3年的服务期之后，这些高管可享有B的资产份额；如不满足，B的相应资产份额将返还给A公司。实务中，不同安排下B的投资范围有所不同，有的安排投资至A公司的股票（可能倾向于作为股份支付处理）；有的安排投资至A公司正在开发的某项目，并分享该项目的未来利润（可能倾向于作为职工薪酬处理）。实务中有些安排下，B可以进行相应融资。在A公司角度上，当上述安排作为职工薪酬处理时，如果A公司控制B，A是否应将B纳入合并财务报表，并逐项反映B的资产及负债？
会议分析：该问题涉及对职工薪酬准则和合并财务报表准则的协调问题。企业（如A公司）设立特殊目的实体（如结构化主体B）的，通常应将其纳入合并财务报表范围；结构化主体B中的有关员工激励计划按照有关准则进行会计处理（例如净额列示），并在A公司的合并财务报表中进行相应列示。
会议初步意见，由于准则已有明确规定，该问题拟不纳入准则解释。
据此，为了进行员工股权激励而设立的结构化主体应纳入企业的合并报表范围，在合并报表层面确认相关的股份支付（或职工薪酬）费用，在合并报表中将该结构化主体持有的本企业股份作为库存股按成本列示。

提问人：李Q 时间：2020-11-14 08:05:07

陈老师，请问如果资管计划不通过设置spe，直接通过资产管理公司回购，企业可以作为fvtpl核算吗，如果不作为

回答人：chenyiwei

提问人：李Q 时间：2020-11-16 14:00:00

陈老师，是这样操作的，公司与托管银行及资产管理公司签订资产管理协议。账户是根据中证登的规定，名称为“上市公司全称—第X期员工持股计划”

回答人：chenyiwei

应将该资产管理计划纳入合并报表范围，在合并报表中列作库存股。

收购少数股权，对价不一致如何处理

5175、收购少数股权，对价不一致如何处理

提问人：caixiaofeng123 时间：2020-11-12 09:33:08

背景：
上市公司A，2015年在境外设立控股子公司B，A出资80%，非相关的自然人C出资10%，非相关的自然人D出资10%。自然人C不在控股子公司任职属于外部投资者的角色，自然人D在控股子公司任职，是控股子公司的CEO。境外控股子公司B自成立起处于亏损状态，主要原因是子公司B需要设计、开发符合客户要求的模具，模具完成后配件量产后，整个项目才处于盈利状态。目前子公司B拥有较多的配件生产订单，未来预测属于盈利状态。
2020年上市公司A决定收购自然人C和自然人D持有的股权，且要求自然人D离职。上市公司A与自然人签订股权转让协议对价40万；与自然人D签订股权转让协议对价40+110万，实际上超出部分作为自然人D的离职补偿。自然人D不愿意单独签订离职补偿协议，是为了避税。
问题：请问陈版主，上市公司A与自然人D签订的股权协议超出部分是按照合同作为股权转让的一部分，计入资本公积，还是根据实质计入管理费用-离职补偿。

回答人：chenyiwei

按实质重于形式原则处理。支付给自然人D的收购款超出其所持少数股权公允价值的差额作为“管理费用——辞退福利”。

备考报告公允价值调整

5176、备考报告公允价值调整

提问人：左右多少大小时间：2020-11-12 09:33:08

客户重大资产重组，目前需编制备考报告（2019年1月1日-2020年6月30日），麻烦问下陈版有关固定资产公允价值调整的事项：（1）固定资产2020年6月30日的原值、累计折旧都需调整与评估明细表中评估的原值、折旧一致吗？还是只要求2020年6月30日的净值与评估净值一致即可？（2）如固定资产2020年6月30日的原值、累计折旧都需调整与评估明细表中评估的原值、折旧一致，这个调整倒推到2019年1月1日如何调整，比如一项资产是2018年1月购入的，调整2019年1月1日原值金额=固定资产2020年6月30日的评估原值-固定资产2020年6月30日的账面原值+2019 年1月至2020年6月评估增值倒推摊销金额？调整2019年1月1日累计折旧金额=固定资产2020年6月30日的评估累计折旧-固定资产2020年6月30日的账面累计折旧？

回答人：chenyiwei

请教陈版关于委托研发共享知识产权如何进行核算的问题？

5177、请教陈版关于委托研发共享知识产权如何进行核算的问题？

提问人：feifeinon 时间：2020-11-12 08:05:07

陈版您好：
最近又遇到一个关于合作开发软件的问题，请陈版和各位路过的老师指导一下：
A公司与B公司签订了一份关于合作开发某课程平台的协议，协议约定，B公司根据A公司的需求，研发专属的某课程平台，合作范围主要涉及平台功能的研发、系统设计、后期的调试和测试等。
课程平台研发成功后，A公司与B公司共有知识产权，其中，A公司40%，B公司60%。
A公司将支付给B公司软件研发费15万元。
后期该软件运营过程中产生的收入由A公司和B公司共同分享，具体比例另行协商确定。
目前比较疑惑的是B公司收到的A公司支付的软件研发费是否可以确认委托研发收入？如果能确认收入，那成本如何核算呢？是按照B公司研发成本总额的40%结转成本还是应该怎么结转呢？
举例说明一下：
B公司研发的软件其实是一款平台框架（之前一直在研发过程中，作为其他项目单独立项了的），可以搭载任何资源，比如搭载汉语知识就可以单独生成学汉语APP，搭载钢琴课程就可以生成学钢琴APP。
该合同约定的定制款的软件其实是使用的之前的研发软件的基础框架，直接根据A公司的内容资源进行优化处理，并根据A公司的一些特殊需求，修改界面和增加部分的内容，修改后会以全新的软件APP出来并单独申请著者权。因为基础软件其实已经搭建好了，后期发生的成本预计不会很多，
情况一：B公司发生的该委托研发软件的总的直接成本10万元（不含基础框架软件的成本），这种情况下，A公司支付的费用已经完全可以覆盖B公司的所有研发成本，收到的这15万元确认收入，成本按照10*40%确认吗？
情况二：B公司发生的该委托研发软件的总的直接成本20万元（不含基础框架软件的成本），这种情况下，A公司支付的费用不能覆盖B公司的所有研发成本，收到的这15万元又怎么处理呢？
基础框架软件的研发成本是否需要分摊到这个委托研发的软件平台上呢？基础框架软件是通用的软件框架，以后可能会使用来开发各种软件，不知道这种应该如何分摊这个成本？

回答人：chenyiwei

该交易的实质可以理解为：B将现有的基础软件授权给A使用，并根据A的个性化需求对其进行定制化调整，所收取的对价包含合同约定的固定费用和运营期内收益分成两部分。基础软件的授权和定制开发构成一个单项履约义务。
如果后续运营（包括所搭载课程内容的更新维护）完全由A负责，则这种情况可以参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-4-14（涉及运营期分成的定制软件开发收入确认）”所述原则处理。合同约定A应支付的固定金额属于合同对价中的金融资产，而运营期内的收益分成则属于合同对价形式中的无形资产。如果A应支付的固定款项超出了B对应的开发成本，则只有金融资产而无无形资产。

提问人：feifeinon 时间：2020-11-15 18:52:00

好的，非常感谢陈版的回答，我看了《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-4-14（涉及运营期分成的定制软件开发收入确认）”所述原则处理，但这种开发完成后应该是完全转移了无形资产的知识产权，我公司这里保留了60% 的软件的知识产权，这种情况下，我的成本应该如何结转呢？是按照研发软件账上总的研发成本（可以归属于这款定制软件产生的直接成本）的40%结转成本吗？那基础软件的成本怎么结转呢？基础软件并不是为开发该APP定制的，只是恰巧客户看到我们开发的另外一款软件觉得很好，就让我们给他们也开发一款，因此就直接使用我们的基础软件搭载他们自己的资源。而且基础软件以后要开发多少其他软件也不确定，可能后面也会用于给其他客户开发其他软件，所以这里的成本我觉得很难分出来那些是属于这款软件的。

回答人：chenyiwei

要考虑法律上保留60%产权后续如何实现。如果虽保留产权但不能独立主导其使用，则还是不应单独确认一项无形资产，其成本全部结转。基础软件的成本一般在一段时间内直线法摊销。

管理方经营托管合并处理方式

5178、管理方经营托管合并处理方式

提问人：pray1994 时间：2020-11-12 09:33:08

求助各位大神：现在做一家饲料上市集团的年报预审，集团A旗下有一家控股80%的子公司B，另一家控股20%的子公司C，2020年A将B的全部实物资产以及资产负债表中的资产交由C经营管理，但资金和固定资产，不能擅自转让或外借，可自行购置。在营业执照允许的经营范围内经营，亏损由C公司承担，200万以下的盈利各自分成50%，200-500万，A分红20%，500万以上，A分红10%。托管期限4年，期满时，C将有效资产交回，除固定资产外，其他资产不得少于交付日的确认的资产清单，不足部分由C公司用现金补足。
A集团考虑的合并方式：仅合并B的经营资产，收到的分红作为其他业务收入，相当于将其作为一项经营租赁。请问下这种方式是否可行，实际应如何操作呢？

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，作为经营租赁基本可行。相当于只是转移了托管期间内B公司资产的使用权，但未转移其所有权上主要风险和报酬。但要关注该交易是否公允，是否将亏损转移给关联方，该安排是否具有合理商业目的（例如避免在合并报表层面承担亏损）等问题。

收购后分红

5179、收购后分红

提问人：laurazj 时间：2020-11-12 09:33:08

我司在2019年收购了A（之前是联营企业，收购后是80%），今年A对我们司进行分红，且只是单边分红，只分给我们，针对2015-2018年进行分红。
这样的会计处理是否有问题，目前我感觉是构成对收购价款的调整的，如何进行判断，相关处理处理还要注意什么？还请陈版主指教。

回答人：chenyiwei

为何“只是单边分红，只分给我们，针对2015-2018年（收购前期间）进行分红”？其他股东为何放弃这部分留存收益？这部分留存收益的归属，在当初2019年的收购协议中有无约定，并相应体现在2019年收购60%股权的对价中？总之建议先把交易背景和背后的商业目的搞清楚。

丧失控制权后剩余股权如何处理？

5180、丧失控制权后剩余股权如何处理？

提问人：踏雪无痕2016 时间：2020-11-12 08:05:07

@chenyiwei 请教陈版：我公司处置原持有的并购公司的25%股权后剩余45%的股权，丧失了控制权。按照《企业会计准则第33号-合并财务报表》第五十条规定企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新量。有以下两个问题请教陈版：（1）剩余股权在合并报表层面按照公允价值重新计量，合并层面的处理：借记长期股权投资，贷记投资收益
（金额是剩余股权的公允价值－个别报表层面按照权益法追溯调整后的账面价值），这样处理正确吗？处理正确的话为何在合并层面而非个别报表层面处理？
（2）若（1）中的处理正确，那剩余的45%的股权如果在以后年度发生减值该如何处理，是先减值合并层面按照公允价值调整的这部分长期股权投资吗？

回答人：chenyiwei

时段确认收入问题

5181、时段确认收入问题

提问人：42800497 时间：2020-11-12 09:33:08

例题如下：
企业为客户进行开发专用性软件服务，开发节点及支付款项约定如下：合同约定软件立项成功支付100万，软件达到测试阶段并出具测试报告支付300万，在最后成果验收后支付尾款200万，如果因客户需求变更原因导致软件停止研发，
情形1：无需支付未达到开发节点的部分的款项，则该合同对于企业来说属于时点义务还是时段义务确认收入。情形2：需要支付企业为开发软件所付出的成本。
我的理解是：

请教陈版主，或有负债还是并表？

5182、请教陈版主，或有负债还是并表？

提问人：lx88323 时间：2020-11-12 15:33:07

陈版，请教一个问题
上市公司A计划在体外设立一个B公司，考虑到并表问题，A公司最初投资2000万占有B公司的20%的股权，其他的投资机构投资8000万占有B公司80%股权。
A公司和其他投资机构约定，两年后，B公司如果设立成功（B公司生产的产品通过客户验证），则A公司按照
每年20%的单利率计算的本息和（2）公司市场公允价值，两者孰高对剩余的80%股权进行回购。如果B公司未设立成功（生产产品未通过客户验证），则A公司按照则A公司按照（1）每年8%的单利率计算的本息和（2）公司市场公允价值，两者孰高对剩余的80%的股权进行回购。
请问陈版，
如果A公司为中国上市公司，是否需要计提或有负债，会计分录应该怎么记录？
如果不是计提或有负债，是不是应该在A公司投资2000万元的时候就对整个公司进行并表，剩余的80%的股权作为其他应付款存在，金额由评估公司评定？
如果A公司为美股上市公司，又应该如何处理？4. 有什么方式可以既不计提或有负债/并表又能保证回购的权利吗？

回答人：chenyiwei

这种情形下设立的B，很明显是为A的经营目的服务的，且存在回购承诺，故A在个别报表层面应确认该项回购承诺所导致的衍生金融资产或负债（类似于你所说的确认预计负债，但这里不仅是确认潜在损失，还可能是潜在收益，且计量模式是公允价值），在合并报表层面需将B纳入合并报表范围，并将回购B少数股权相关的合同义务确认为金融负债。该项金融负债按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十一条对“回购自身权益工具的合同义务”的规定进行后续计量。

软件的服务费和实施费该列入无形资产还是长滩费用

5183、软件的服务费和实施费该列入无形资产还是长滩费用

提问人：ljh666 时间：2020-11-12 09:33:08

甲方企业购买了一款软件，软件费用分为软件服务费和实施费，合同标明服务费为软件年费，共3年；项目实施费为乙方派人到甲方进行项目的实施，一直到项目安装成功。企业将这笔两笔费用全部归入长期待摊费用，而审计人员将软件费用作为长滩费用。实施费为无形资产。请问到底哪个正确呢，陈老师

回答人：chenyiwei

要看服务费和实施费各自针对的服务内容。如果相关服务在软件正式启用前实施完毕，属于为了使软件达到可上线状态所发生的必要准备活动的支出，则计入无形资产（软件使用权）成本；如果是针对上线后的后续维护服务的预付款，则作为长期待摊费用处理。

会计估计与会计政策问题

5184、会计估计与会计政策问题

提问人：小兵审计时间：2020-11-12 09:33:09

陈版，您好！企业原先机器设备折旧采用10-25年不等，略高于同行业年限，能否不进行前期差错更正，进行会计估计变更，全部调整为10年，采用未来适用法？如原先按25年计提折旧，现已计提9年，调整成10年后，剩余1年即当期直接全额计入当期？

回答人：chenyiwei

将最长折旧年限从25年缩短到10年的原因是什么？如果不是因为近期出现了重大的技术进步，或者政府发布了严厉的环保淘汰指令（即有明确可识别的、属于本期内新发生的触发事件作为变更的恰当理由），则此类一下子大幅度缩短折旧年限的情况，很难不被质疑为前期存在差错。当然，是否属于重大前期差错取决于重要性原则的运用。
如果确定属于会计估计变更的，则“如原先按25年计提折旧，现已计提9年，调整成10年后，剩余1年即当期直接全额计入当期”。

可转债的发行费用

5185、可转债的发行费用

提问人：1314瓶瓶罐罐时间：2020-11-12 09:33:09

求助陈版：
可转债的发行费用是否包括为发行可转债发生的审计费、律师费、评估费、评级费、券商的保荐费？还是只包括券商为发行可转债而产生的承销费？
我个人理解是：审计费、律师费、评估费、评级费、券商的保荐费都是为发行可转债产生的增量费用（不发行可转债就不会发生这些费用，虽然发生这些费用时并不确定可转债一定会发行），故这些费用也应和承销费一致计入可转债的初始计量金额中。
请问我以上理解是否合理？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

不应这样理解。这些中介服务费，一旦启动该发债项目，都是要支付的，不论最后成功与否，因此不属于“如果不成功发债则无需发生的增量费用”，故不属于会计准则意义上的与金融工具初始确认相关的交易费用，应在发生时直接费用化处理。

应收款项融资应收票据计提减值

5186、应收款项融资应收票据计提减值

提问人：cherry56_007 时间：2020-11-12 08:05:08

公司期末有应收票据1000万，其管理的业务模式既以收取合同现金流量为目标又已出售为目标，因此分类为已公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列保为应收款项融资。
重分类：
借：应收款项融资 1000
贷：应收票据 1000
按照预期信用损失计提减值准备：借：信用减值损失 50
贷：其他综合收益 50
第二年，应收票据到期收回：借：银行存款 1000
贷：应收款项融资 1000
借：其他综合收益 50
贷：投资收益 50 OR
信用减值损失 50

回答人：chenyiwei

如果该项信用减值损失是基于个别认定法计提的，且不存在明显的前期差错情形，则在应收票据收回后，其他综合收益应该结转至投资收益。

提问人：无言的纯牛奶时间：2020-11-16 09:59:00

请教陈版，为何个别认定法计提的，转回就计入投资收益呢？

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下，金融资产终止确认损益列入投资收益。

请教陈版，吸收合并中合并方当年个别报表的处理

5187、请教陈版，吸收合并中合并方当年个别报表的处理

提问人：scft 时间：2020-11-13 08:05:09

请教陈版，A公司下面有一全资子公司B，2020年7月A公司吸收合并B公司，请问A公司在编制当年8月份的单体利润表、单体现金流量表时，本期数据是否需要加上B公司2020年1-7月的利润表、现金流量表的数据？（如B公司在吸收合并前的利润表、现金流量表数据不能并入A的当年利润表、现金流量表，请问是为什么？如何理解？有准则依据吗？）
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

B公司在吸收合并前的利润表、现金流量表数据不能并入A的当年个别报表中的利润表、现金流量表。因为个别报表是法人报表，以法人作为会计主体。该子公司在被吸收合并前发生的交易不是母公司这一法人框架内发生的交易，故不体现于母公司的个别报表中。

提问人：我是外星人时间：2020-11-14 08:05:09

回答人：chenyiwei

母公司在吸收合并子公司时，在其个别报表层面以资本公积作为最终的平衡数。具体包括以下方面：
原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额（即合并报表层面于购买日确认的营业外收入金额），应计入留存收益。
原子公司提取但尚未使用的安全生产费和维简费（即专项储备）或一般风险准备，属于特定用途的留存收
益，在吸收合并后仍应继续按原定用途使用，故应当转入母公司个别报表层面的专项储备或一般风险准备，金额等于该子公司的专项储备或一般风险准备在合并报表层面的原账面价值。
母子公司关系存续期间（对于通过企业合并取得的子公司，指合并日或购买日至吸收合并日的期间；对于投资设立的子公司，指设立日至吸收合并日的期间）的子公司净损益导致的留存收益变动额，以及其他综合收益变动额，应按其在合并报表口径的金额计算（即，按购买日（或合并日）所取得的原子公司各项资产、负债公允价值
（或账面价值）为基础计算，并且抵销原母子公司内部交易形成的未实现损益），直接计入母公司个别报表层面的留存收益和其他综合收益。这里需要注意：虽然是直接调整母公司个别报表层面的留存收益和其他综合收益，但我们理解无需对其进行追溯调整，而是在母公司个别股东权益变动表中作为一个对权益的直接调整项目（本期发生额）。
经上述调整后，整笔分录的最终平衡数，应计入“资本公积——其他资本公积”。上述调整过程，用会计分录来表示就是：
借：原子公司各项资产（含商誉）按其在母公司合并报表层面的账面价值贷：原子公司各项负债按其在母公司合并报表层面的账面价值
未分配利润（指非同一控制下合并取得的子公司）原购买日计入营业外收入的负商誉金额（如有）专项储备、一般风险准备按子公司计提的专项储备和一般风险准备在合并报表层面的账面价值
未分配利润按母子公司关系存续期间的子公司净损益导致的留存收益变动额（按合并报表口径调整）
其他综合收益按母子公司关系存续期间的子公司净损益导致的其他综合收益余额变动额（按合并报表口径调整）
长期股权投资原母公司个别报表层面对该子公司的长期股权投资账面价值转销（如有对应的长期股权投资减值准备的，则减值准备应一并转销）
借/贷：资本公积——其他资本公积整笔分录的平衡数
因为母公司吸收合并子公司并不改变母公司所拥有或控制的经济资源及其风险和报酬特征，因此对合并报表层面没有影响。上述个别报表层面的调整在合并报表层面应当予以完全抵销，在合并报表层面视同没有发生过该项吸收合并交易。
另外，母公司吸收合并子公司的过程中，企业所得税的纳税主体也相应“合二为一”，子公司不再具有独立的企业所得税纳税人地位。对这一过程中的税务处理，应遵循财政部、国家税务总局发布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）、《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税 [2009]60号）等相关税务规定。如果采用一般性税务处理，则子公司的各项资产、负债在进入母公司后，需重新按其公允价值确定计税基础；如果采用特殊性税务处理，则子公司的各项资产、负债将延续原有的计税基础。相应地，母公司在进行吸收合并子公司的账务处理的同时，应根据税法规定确定这些原属于子公司的资产、负债的计税基础。如果计税基础与按上述原则确定的入账价值不一致的，则在母公司报表中将出现暂时性差异。对该暂时性差异应按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定在母公司报表中确认递延所得税资产或负债，因确认递延所得税所产生的影响，也计入“资本公积——其他资本公积”。在合并报表层面，也应反映出因母子公司之间吸收合并所导致的递延所得税变动，但其影响不应调整合并报表层面的资本公积，而应调整“所得税费用——递延所得税费
用”。
我们理解，在上述分录中形成的“资本公积——其他资本公积”，后续将成为个别报表和合并报表层面的一项永久性差异，今后每年编制合并报表时均需对此进行抵销调整，在合并报表层面消除该资本公积项目的影响。

请教陈版，母公司经过子公司的授权可以使用子公司的银行账户支付母公司的费用吗

5188、请教陈版，母公司经过子公司的授权可以使用子公司的银行账户支付母公司的费用吗

提问人：a1032351037 时间：2020-11-13 09:28:00

陈版您好，我们公司是一家在香港上市的国有企业，现在的实际管理中心（即总部）在内地，与下属的一家子公司在同一个区内，之前总部的费用支出都是先经过总部相关领导的审批后再经过子公司领导的审批由子公司支付。现在总部打算搬迁至另一个区，总部领导想由子公司授权给总部或总部的领导可以不经过子公司领导的审批直接由总部使用子公司账户资金支付总部的费用。请问可以这样操作吗？

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。可能导致母子公司之间的费用无法准确划分、母公司占用子公司资金（可能涉及损害子公司少数股东和债权人利益）、损害子公司独立性、关联往来难以识别和查清等问题。

请教陈版：未分配利润的披露

5189、请教陈版：未分配利润的披露

提问人：一筐猪out 时间：2020-11-13 09:50:00

项目组对A集团拟出具三年一期申报报告，报告期为2017年、2018年、2019年和2020年1-6月。
A公司的孙公司于2018年和2019年有计提盈余公积，请教陈版：
①未分配利润披露格式中有行“其中：子公司当年提取的盈余公积归属于母公司的金额”，孙公司当年计提的盈余公积是否也要在此项披露？

回答人：chenyiwei

股份收购同时收购原股东在子公司的资产的会计处理

5190、股份收购同时收购原股东在子公司的资产的会计处理

提问人：mengtao56380 时间：2020-11-13 10:33:00

各位老师好
在审计中遇到一个问题，A公司收购B公司持有C公司90%股权，合同约定支付1000万元，收购股权1000万元
（没评估、子公司净资产为负数），，收购完成日，B公司不享有c公司的任何资产及权益，此时C公司账面还挂应付B公司（原股东）3000万元的负债，B公司也不享有了，A公司目前需要C公司将这3000万偿还给自己，A公司的会计处理为借长投1000万，贷银行存款1000万借应收款项3000万贷资本公积3000万，请问这个处理对吗？如果不对的话，母公司应该如何会计处理。

回答人：chenyiwei

不恰当。该事项相当于以1000万总价同时收购了C的90%股权和B对C的债权。应将该1000万元在股权投资和债权投
资之间合理分配。通常是先测算该部分债权的可收回金额，作为债权投资的初始入账金额，剩余部分作为长期股权投资的初始成本。
在合并报表层面，先对C的报表进行模拟调整，将这部分原先对B的负债转回权益（这部分权益由收购方A独享），再以调整后的权益数字为基础测算购买日应确认的商誉。

求教陈版，关于债务重组的问题

5191、求教陈版，关于债务重组的问题

提问人：雪雪雪梨梨时间：2020-11-13 11:12:00

求教陈版，我司的客户（上市公司）无力承担债务，宣布重整，我司申报了债权，客户将股票用于清偿债务。同时，客户的重整债务人与我司签订协议，将来特地的某天会以某个约定的结果回购我司获得的股票。求问：
计算重组损益的时候，应当以股票的公允价值计算还是以约定价格计算？
报表上如何列报这些股票？
是否可以把股票和股票购买协议指定为套期？谢谢陈版！！！！！感激不尽！！！！

回答人：chenyiwei

如果取得股票后，对该上市公司无控制、共同控制或重大影响的，则应将取得的股票作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算，根据预计持有期限列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。
对于第三方给予的未来回购承诺，作为一项远期合约（衍生工具）处理。不建议运用套期会计。

外购无形资产费用归集

5192、外购无形资产费用归集

提问人：bumianbuxiu 时间：2020-11-13 14:33:08

企业委托第三方开发一个软件，同时委托多个第三方开发不同的部分，当所有部分全部开发完毕组装在一起之后才能够使用。在这种情况下如果其中一个供应商开发完毕其负责的部分并交付，相关的费用应该通过哪个科目归集。因为在建工程是核算固定资产的，开发支出是用来核算内部研发的费用，对于外购的无形资产费用的归集没有明确的科目。

回答人：chenyiwei

建议将预付款项列报为其他非流动资产。到整体开发完成、经验收具备上线条件时，再转入无形资产。

求助陈版主：关于现流的问题

5193、求助陈版主：关于现流的问题

提问人：lcx2456 时间：2020-11-13 12:03:00

增值税加计扣除的金额是不是要体现在现流中的“收到税收返还”？但是增值税的加计扣除并没有实际收到现金，还是说需要在“收到其他与经营活动有关的现金”中作为其他收益的抵减项或者购买商品、接受劳务支付的现金中作为进项税的加计数？
个税手续返还现金流量收到时放入“收到其他与经营活动有关的现金”？
那现流里的“收到的税收返还”都是哪些情况的返还？
“支付给职工以及为职工支付的现金”中公司代扣个人社保部分先计入应付职工-工资，再转入其他应付款，那么是否需要像个税一样，在工资的借方数中扣去未支付的代扣社保的金额。

回答人：chenyiwei

请教陈版：同一控制下期初母公司没有数据，子公司却有财务数据，合并报表层面如..

5194、请教陈版：同一控制下期初母公司没有数据，子公司却有财务数据，合并报表层面如..

提问人：xwzy审计税审时间：2020-11-13 08:05:08

陈版您好：
实务遇到的一个情况：甲集团下属的企业中，B公司早就成立多年了。A公司是 2018年10月份才成立的。但是仅仅只是成立，账面没有任何数据发生，一直到 2019年 5月份开始，才有财务数据发生的。 2019年5月份，甲集团将自身对 B公司的长投，作为自己对 A公司的出资，交给 A公司。即： B公司由甲集团的一级子公司，变成了二级子公司。本来 B公司是在集团层面进行合并的，现在在一级子公司 A公司层面进行合并了。
我的问题：现在在追溯 2018年12月31日的数据时，合并报表该如何编制？此时 A公司作为母公司，没有任何财务数据，但是 B公司作为子公司，却是有 4张报表的？

回答人：chenyiwei

A的合并报表中，B自A的成立日（2018.10）开始的财务数据纳入A的合并报表。如果2018年末B的出资尚未实缴，则模拟调整后的A合并报表中实收资本为零。2018年10月B公司的净资产在A的合并报表中全部列报为资本公积。也即是：A的合并报表中与B相关的留存收益全部是由B在2018年10月后的经营损益所形成。

提问人：xwzy审计税审时间：2020-11-16 09:54:00

谢谢陈版，我也是这么处理的，说明我当时还是做对的。感谢。接着提问：那么在 A公司的 2018年度合并报表层面，资产负债表中的确就只有一个资本公积，但是合并利润表和合并现金流量表有数字吗？是完全没有任何数字，还是就是子公司 2018年度的数字？

回答人：chenyiwei

A公司2018年度的利润表是子公司该年10～12月的数字。

请教陈版：因收确认政策变更，IPO申报期前的资产收购商誉是否需要重新调整

5195、请教陈版：因收确认政策变更，IPO申报期前的资产收购商誉是否需要重新调整

提问人：jly6765699 时间：2020-11-13 14:33:09

项目背景：
一个企业的IPO项目，申报期为18-20年。
事项1：企业2016年初新三板挂牌，申报及年审会计师为A，16年企业收购了一个公司，评估基准日为2016年1月31 日，B会所审计账面净资产为840万（收入确认基本以开票），评估值为876万，交易价格为876万。收购协议中约定，过渡期结束后，若净资产（未约定是否是审计后的）小于基准日的，由被收购方现金补足。最终合并日为2016 年10月1日，合并日账面净资产为844万，A事务所调整后确认的净资产为804万（主要为坏账的调整，实际未执行现金补足），合并报表中确认商誉876-804=72万，该时段企业的收入确认主要以开票。且双方并未履行收购协议中对于过渡期结束后净资产小于基准日的相关约定。
事项2：2018年该企业成为上市公司的收购标的，但并未通过证监会审核，根据上市公司公告，C事务所出具了2016-2018年6月审计报告，由于16年的收购事项在报告期内，所以用完工百分比法对2016年收购事项进行重新调整，用完工百分比法确认收入后，2016年930时点净资产为1500万，故在当期合并报表中确认1500-876=624万的营业外收入。
事项3：我们目前做IPO前期尽职调查，对申报期内及期初的相关问题进行梳理，收入确认原则为终验法。
问题：我们是否需要用终验法对2016年的收购事项进行重新审计。以确认对2016年合并报表的商誉或营业外收入的影响，该数据将间接影响申报期初的数据？

回答人：chenyiwei

需要用终验法对2016年的收购事项进行重新审计。以确认对2016年合并报表的商誉或营业外收入的影响，该数据将间接影响申报期初的数据。
理论上，如果2016年收购时对被收购方各项资产、负债的公允价值计量完全符合准则规定，则不论收入确认应采用完工百分比法还是终验法，对购买日被收购方可辨认净资产的公允价值计量都不会产生影响，会计政策变更只影响购买日后期间的核算。但在实务中，大量情况都是对存货直接按账面价值作为公允价值，这不符合准则规定，才会引起这些问题。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-66（会计政策变更的追溯调整导致的合并对价分摊的处理）”。

存货跌价转销

5196、存货跌价转销

提问人：liuguoan 时间：2020-11-13 15:40:00

陈版您好：A公司2018年度发出一批存货金额200万元，上述发出的商品不满足收入确认条件计入了发出商品，上述发出的商品2019年度因质量问题发生了退回，商品退回后可以继续回炉继续加工，退回商品的原材料成本计入了本期投入的原材料成本，退回商品的人工与制造费用计入了本期制造费用。上述发出商品在2018年末计提了存货跌价50万元。问题1：商品退回后继续回炉继续加工时，该批退回的商品价值为0，因此原先计提的存货跌价应该转回而不是转销。问题2：假设发生销售退回的时间在A公司对外公告财务报告之前，销售退回应该属于资产负债表日后调整事项，那么2018年底计提的存货跌价是否应该转回在2018年，即2018年不计提存货跌价。请问陈版我的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

这种情况下还是建议首先考虑前期对其全额计提减值准备的做法是否合理，是否属于一项前期差错。如果不属于前期差错的，则你的理解基本合理。

提问人：liuguoan 时间：2020-11-14 13:55:00

回答人：chenyiwei

根据差错的影响大小，确定是否需对前期报表进行追溯重述，还是直接在当期更正。

公司豁免大股东债务的账务处理

5197、公司豁免大股东债务的账务处理

提问人：蓝啦啦时间：2020-11-13 08:05:07

陈版，想咨询一下公司豁免大股东的债务，是记“营业外支出”还是“资本公积”？
公司豁免大股东债务的背景是因为大股东曾将股权无偿赠与公司，后来发现还存在对公司的欠款，经其他股东同意，进行了豁免。

回答人：chenyiwei

如果该项豁免与当初的股权无偿赠与直接相关，则应将豁免的大股东债务借记“资本公积——资本溢价”，即作为权益性交易处理。

提问人：蓝啦啦时间：2020-11-15 19:02:00

回答人：chenyiwei

要看有无商业实质及是否公允。否则还应按权益***易原则处理。

集团合并报表中抵消未实现内部交易损益计提递延所得税资产适用税率问题

5198、集团合并报表中抵消未实现内部交易损益计提递延所得税资产适用税率问题

提问人：wtbcpa1 时间：2020-11-13 14:33:07

请教陈版：
案例背景：A公司（母公司）销售一笔存货给子公司B，成本60，收入100，子公司B本期尚未对外销售，存货在子公司账面价值为100。A公司在编制合并报表时抵消了未实现内部交易损益，在合并层面存货的账面价值是 60，计税基础100，需确认递延所得税资产，但是A公司的税率是25%，子公司的税率是15%。从瑞华研究中的观点看，应当使用买方税率，即本案例中的子公司15%的税率。
疑问如下：
母公司在单体层面确认了40的损益，并因此缴纳了所得税10（4025%），假设子公司于下一年度对外销售该笔存货，售价120，那么在子公司层面会缴纳所得税3（2015%），从两年的跨度来看，本集团从持有该笔存货到最终对外销售合计缴纳的所得税=4025%+2015%=13。
那么如果本年度合并报表中按卖方的税率确认递延所得税资产10（4025%），下一年度冲回，则从合并的角度看，
本年度的所得税费用=10（母公司单体层面缴纳）-10（合并层面确认递延所得税费用）=0，这与合并层面假设
内部交易从未发生的结果也是一致的。
下一年度的所得税费用=3（子公司层面缴纳）+10（合并层面转回递延所得税资产）=13
但如果本年度合并报表中按买方的税率确认递延所得税资产6（4015%），下一年度冲回，则从合并的角度看，
本年度的所得税费用=10（母公司单体层面缴纳）-6（合并层面确认递延所得税费用）=4，既然合并层面不认可内部交易的发生，要将未实现内部交易损益抵消，那么在合并层面认为该笔交易没有发生过，既然没有发生过，为什么会有所得税费用4呢？
下一年度的所得税费用=3（子公司层面缴纳）+6（合并层面转回递延所得税资产）=9。
从集团层面理解，该笔交易是在下一年度实现的，产生的损益是60（120-60），但集团层面并没有一个统一的税率，这部分损益应当缴纳多少所得税还是要从单体层面去实现，也就是母公司按40的损益缴纳了10，子公司按20 的损益缴纳了3。
从瑞华研究中的观点看，应当使用买方税率，在本案例中，个人更倾向于理解为集团在本年度的所得税费用是

回答人：chenyiwei

在集团合并报表层面，虽然内部收入、成本和未实现利润是要抵销的，但随着商品在适用税率不同的组成部分之间转移，整个集团的税负是会有变化的，而纳税是对外交易，不是完全的对内交易。
从总体上看，该商品从适用高税率的组成部分转移到适用低税率的组成部分，与最终由高税率组成部分将其对外出售相比，总体上会使集团税负降低，因此在合并报表层面要体现出通过该项内部交易节约所得税的影响，所以会出现净贷记（减少）所得税费用的情况。

轻松过关一的一道收入题

5199、轻松过关一的一道收入题

提问人：song2003921 时间：2020-11-13 08:05:02

会计2020年，轻松过关一，P388，第18题：
甲公司签订合同，以每件100元的价格销售A产品，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买任何意见产品，在限额100元内，可以享受7折优惠。此外，作为其季度促销的一部分，甲公司打算在未来的30天内对所有销售实行9折优惠。取得7折优惠的客户不能享受9折优惠。即未来30天内，所有客户均可享受9折优惠。嘉定A产品已经对外销售，且甲公司估计客户兑现折扣券的可能性为80%，且客户将评价购买50元的意见额外产品。甲公司销售每件A产品应确认的收入为（）元。
答案是：折扣券的价格是5080%20%=8元，20%是9折-7折，因此销售A产品是的收入=100*100/（100+8）=92.59. 我对这个答案有点不明白，请高手解析。20%应该对应100元，对50元有什么道理呢？

回答人：chenyiwei

该50元是针对客户将适用该额外折扣的购买金额，不是针对已购买的100元商品。所以这个解答还是符合题意的。

单边分红有没有什么约束

5200、单边分红有没有什么约束

提问人：laurazj 时间：2020-11-13 14:33:07

某公司有2个股东，对其中一个股东分红，另外一个不分，这样可以吗？还是双边同意就可以了，有什么注意点呢？

回答人：chenyiwei

有限责任公司可以在公司章程中约定分红方式，或者由股东会决议确定分红方式。因此仅向一个股东分红在法律上并不违法。但在会计处理上要搞清楚该单边分红的原因和背景，确定其经济实质，确保作出恰当的会计处理。

如果计提法定盈余公积，未分配利润当年变负数，该如何计提？

5201、如果计提法定盈余公积，未分配利润当年变负数，该如何计提？

提问人：hybird 时间：2020-11-13 08:05:08

请问如果公司2018年末未分配利润亏损4800万，2019年实现净利润5000万，若2019年按照10%计提法定盈余公积
500万，仍会导致未分配利润变成负数，请问此时应该如何计提盈余公积？

回答人：chenyiwei

法定盈余公积的计提以确保未分配利润不变为负数为限。就本案例而言，最多可以计提5000-4800=200万元。习惯做法是计提（5000-4800）*10%=20万元。

因评估增值确认的递延所得税负债转回时是进资本公积还是所得税费用？

5202、因评估增值确认的递延所得税负债转回时是进资本公积还是所得税费用？

提问人：xiaoqingnian 时间：2020-11-13 14:33:07

A公司控股合并B公司，持股比例51%，评估基准日B公司账面价值1000万，评估价值1200万，主要是固定资产评估增值200万所致。支付对价612万（120051%），假设购买日与评估基准日为同一天。合并日商誉25.5万
（612-（1000+200-50）51%），合并日确认资本公积150万，递延所得税负债50万。1、因此商誉金额较小，对报表不构成重大影响，能否不确认，并在合并报表将这25.5万进当期损益处理？2、递延所得税负债因评估增值固定资产折旧转回时是进资本公积还是所得税费用科目？

回答人：chenyiwei

非同一控制下合并，购买日当天的合并报表是不会出现资本公积的（除非是购买方以发行自身股份作为合并对价，则发行股份会形成资本公积，但这是另一回事）。后续递延所得税负债转回时，应当贷记合并报表层面的“所得税费用——递延所得税费用”。

变相融资业务

5203、变相融资业务

提问人：kaoguozhukuai 时间：2020-11-13 14:33:09

情形：乙是甲的大客户，甲与乙的销售交易中存在：①含有赊销期（小于1年）的合同；②现款现货的合同；在含有赊销期的合同中货物单价均高于情形②中的合同单价，且高于当日市场价格；

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，存在明显证据表明赊销价格和现销价格存在差异的，应考虑其中包含的融资成分的影响，在转移商品控制权时仅确认相当于其现销价格的收入，后续在收款期间内确认融资利息收入。

陈版好，请教IAS1 第34段和责任人代理人的应用理解疑惑

5204、陈版好，请教IAS1 第34段和责任人代理人的应用理解疑惑

提问人：hua1033968502 时间：2020-11-13 08:05:05

陈版好，请教IAS1 第34段和责任人代理人的应用理解疑惑
IAS1 34段提到…在正常经营活动过程中，主体会进行不产生收入的其他交易，这些交易对产生收入的主要活动而言是偶然的。主体对这种交易的结果应以同一交易形成的收入和相关费用相抵后的净额列报，如果这样列报能反映这些交易或其他事项的实质。
主体发生一项交易需要按上述条件判断，不产生收入或产生收入是偶然的情况下，净额列报更合适，但如果采用责任人代理人的结论来判断地话，要求主要责任人按总额法确认。当主体在交易中符合主要责任人认定，同时符合不产生收入或产生收入是偶然的情况，应该如何选择处理方法呢？
还是说责任人代理人结论仅应用在主体主要收入交易中？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

责任人代理人结论仅应用在主体主要收入交易中。对于偶发性、不属于日常活动范围的利得，包括资产处置损益，都是采用净额法列报。

抵债

5205、抵债

提问人：zoujiecpa 时间：2020-11-13 21:32:00

回答人：chenyiwei

一般情况下，建议重点关注：拟用于互抵的债权债务的真实性、合规性和截至抵销生效日的余额；三方互抵是否签订了有效的协议以及履行了必要的内部、外部审批程序（如适用）；互抵已经生效及执行的相关确认。审计中对各方的函证和访谈等程序是不可少的，必要时还应咨询律师意见。

合同履约成本

5206、合同履约成本

提问人：709046552 时间：2020-11-13 14:33:09

陈版，合同履约成本，类似于原准则体系下的「工程施工」和「劳务成本」科目，生产型企业会用到这个科目？结转的时候计入库存商品吗？

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第二十六条：“企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产……”，即确认合同履约成本的前提是“不属于其他企业会计准则规范范围”。
对生产型企业而言，其合同的履约过程会形成由《企业会计准则第1号——存货》规范的在产品和产成品，故此处的合同履约成本不属于收入准则规范范围，继续作为在产品或产成品列报为存货。

请教各位版主老师关于债务重组新准则的修改条款问题

5207、请教各位版主老师关于债务重组新准则的修改条款问题

提问人：2ndf_kai 时间：2020-11-13 08:05:07

各位版主好，今年新修订的债务重组准则里面，如果是修改条款且不终止确认，以摊余成本计量的债权债务需要重新计算，这里准则的措辞我有点困惑：
“对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。”
“对于以摊余成本计量的债务，债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。”
都是用之前实际利率折现，这里为何一个重新计算余额，一个重新计算账面价值？准则这么措辞，是因为什么考虑的呢？

回答人：chenyiwei

“账面余额”是不扣减减值准备的。即：账面余额-减值准备=账面价值。
对于债权人而言，其持有的债权面临债务人的信用风险，因此存在减值问题。但是仅仅根据合同条款的修改，只能测算新的账面余额，应在调整后账面余额的基础上重新测算减值，才能得到调整后的账面价值。

关于IPO企业在产品核算问题

5208、关于IPO企业在产品核算问题

提问人：wangjiao0451 时间：2020-11-13 08:05:02

陈版您好：
某IPO公司从工艺流程上看是有在产品、半成品、产成品的，其中只有产成品是对外销售的，公司账面只核算半成品和产成品，在产品未核算，公司考虑在产品的重量是恒定不变的（假设恒定为50KG），仅受原材料的价格变动稍微影响在产品的金额，原材料价格仅个别年度变动较大，故公司不核算在产品。基于这种情况，说明公司不核算在产品的情况下结转的成本比核算在产品结转成本的情况要多。
想请教陈版主，基于此背景，公司不核算在产品在IPO过程中是否存在问题？是否必须将在产品从营业成本中转出补一部分核算入账面？若可以不核算在产品，那如何与存货盘点衔接？

回答人：chenyiwei

建议将成本核算与生产流程一致，核算在产品的转入和转出（即使其实物量不变，但完工程度和价值会有差异），否则不符合存货准则对存货成本结转和期末存货计量的相关规定。

提问人：wangjiao0451 时间：2020-11-15 16:11:00

感谢陈版主解答，但是由于金额影响微小，是否可以采取简便形式：即2018和2019年核算的在产品金额一致（不受原材料价格波动），2020年11月开始正规核算？

回答人：chenyiwei

考虑能否基于重要性原则接受该简化处理。

请教陈版关于内部交易抵消的问题

5209、请教陈版关于内部交易抵消的问题

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-11-13 08:05:09

陈版您好：
同一集团下属的A B公司，A公司为B公司提供设计服务，A公司确认营业收入 100 营业成本无法单独区分平均毛利是20%，B公司确认管理费用-设计费100，在集团合并抵消的时候如果直接抵消营业收入、管理费用各100就会导致在集团合并报告中披露设计服务的毛利变成负数，是否抵消营业收入100 营业成本100*（1-20%）管理费用20 这样抵消？

回答人：chenyiwei

这种情况下在合并报表层面要补做一笔分录：借：管理费用——设计费 80，贷：主营业务成本 80。即A公司的成本在合并报表层面是管理费用。

远期

5210、远期

提问人：guoji2020 时间：2020-11-14 15:33:07

陈老师好！关于黄金租赁业务的会计事项向您请教
A公司于2020年1月16日，向建行租入黄金1000kg，为期一年（2021年1月14日到期）；
协议约定：“计费定盘价是用以确定黄金货币价值的价格，除非双方另有约定，否则，一律采用起始日的签一个交易日的上海黄金交易所收盘价”
建行出具《关于黄金租借业务的情况说明》中提到“定盘价为2019年1月15日收盘价344.97元/克来计提利息；1月17 日采取竞价交易，以344.72元/克成交价融得资金34472万元，同时锁定远期价格为350.99元/克。本币业务每季度28 日支付利息，利息金额7324863元。”

请教三年一期审计报告附注问题

5211、请教三年一期审计报告附注问题

提问人：zhongxudon 时间：2020-11-14 10:00:00

陈版主，您好，请教一个问题：披露三年一期审计报告附注时，对资产、负债类科目是否可以只披露一年一期，对权益、损益类科目披露三年一期。
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号–财务报告的一般规定（2010年修订）》第三十一条规定：“对资产负债表中的资产、负债项目，注释比较期间的期末数及其变动情况；所有者权益变动表、利润表和现金流量表中的项目应按照比较财务报表逐期列示”，但是，《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（2014年修订）已经没有了上述10版的三十一条的规定。
上网查询了一下不同公司公告的三年一期审计报告，附注中的资产、负债类科目有只披露一年一期的，也有披露三年一期，请问这两种披露方式是否都正确。谢谢！！

回答人：chenyiwei

你引用的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号–财务报告的一般规定（2010年修订）》第三十一条规定，在该规则的2014年版中已经删除了。
目前实务中，科创板IPO明确要求提交的申报报表附注对资产、负债项目也要完整注释三年一期。创业板IPO虽然没有查到明确规定，但实际操作中也已这样做了。虽然目前实务中还有只对资产、负债项目注释一年一期的情况，但随着注册制的推广和“以信息披露为核心”审核理念的落实，全部IPO报表要求完整披露资产、负债项目的三年一期注释，很可能只是时间问题。

IPO收入确认相关问题

5212、IPO收入确认相关问题

提问人：JFSGF 时间：2020-11-14 11:44:00

陈版您好，
请教一个IPO收入确认相关问题，公司为一家创新医疗器械公司。目前销售模式以经销模式为主，主要通过几家大型经销商进行买断式销售。如销售协议约定以经销商验收为最终交付条款，公司后续只需要配合经销商到终端用户处进行免费安装调试（且安装调试工作较为简单），且经销商付款信用周期也不受终端用户的验收时间限制。这种情况是否可以以经销商出具验收单做为确认收入的标准？

回答人：chenyiwei

请参考：《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》中的“问题46：经销商模式”。

票据结算修改为现金结算

5213、票据结算修改为现金结算

提问人：liuguoan 时间：2020-11-14 08:05:07

陈版您好：A公司原先与客户签订合同，结算方式为银行承兑汇票，后来客户又采用电汇的方式付款需要收取A公司一定金额的费用，如原先客户需付款金额100万（付款方式为银行承兑汇票），修改为电汇方式后仅需付款98 万。请问中间的额差额2万元，A公司将其计入财务费用-手续费是否合理？

回答人：chenyiwei

提问人：liuguoan 时间：2020-11-16 09:22:00

回答人：chenyiwei

原准则下可以计入财务费用。新准则下是否属于非经常性损益取决于是否偶发及影响重大。一般不是非经常性损益。

关于一揽子交易处置部分股权导致丧失子公司控制权涉及未实现损益的处理问题

5214、关于一揽子交易处置部分股权导致丧失子公司控制权涉及未实现损益的处理问题

提问人：陾仺时间：2020-11-14 08:05:07

请教陈版，A公司10月对全资子公司B公司以土地增资，土地账面成本为1000万，评估价值为9000万，B公司按
9000万确认实收资本；11月A公司将B公司51%股权以5100万转让给C公司，B公司不再纳入A公司合并范围。
假设该交易为一揽子交易，合并层面，A公司应确认投资收益多少？土地增值部分的49%是否需要抵销？应该视同顺流交易未实现损益在处置点全部实现？还是应视同为资产处置，土地增值部分的49%损益在合并层面仍视作未实现？

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

处置股权后，C公司是否获得了该块土地开发的完整主导权，还是事实上将该土地分为两部分，各自由A、C独立开发，独享各自收益？

2、处置股权后，C公司是否获得了该块土地开发的完整主导权，还是事实上将该土地分为两部分，各自由A、C独立开发，独享各自收益？

提问人：陾仺时间：2020-11-16 08:31:00

谢谢陈版抽空回复。

求助陈版关于工程施工的成本归集问题

5215、求助陈版关于工程施工的成本归集问题

提问人：jianfei1302 时间：2020-11-14 17:21:00

求助陈版，工程施工前需要预缴的个税和增值税应该如何进行会计处理？是否需要通过应交税费核算？是否计入施工成本中？

回答人：chenyiwei

个人理解，工程施工前需要预缴的个税和增值税应单独核算，不计入工程成本。
如果根据当地税务机关规定，该项税款属于预缴性质，到完工后会根据实际税负进行清算，多退少补，则施工前预缴时可以作为一项其他流动资产（预缴税款）挂账，后续施工期间随着收入的确认和税款的实际结算相应转销该项资产的账面价值。
如果事实上与该工程的实际收入、盈利状况不挂钩，也不进行最后清算，类似于“带征”的性质，则在缴纳时直接计入损益，不确认为资产。

新租赁准则下，关联方交易的合并抵消处理

5216、新租赁准则下，关联方交易的合并抵消处理

提问人：我是外星人时间：2020-11-14 08:05:10

母公司将一部价值1000万元的设备租给子公司，原租赁准则下，母公司确认10万元的其他业务收入，子公司确认10 万元的租赁费，合并时其他业务收入10万和租赁费的10万正好抵消
但是在新租赁准则下，母公司还是确认10万元的其他业务收入，而子公司的租赁费不再是正正好好的10万了，那么合并时这个关联方交易该怎么做抵消处理呢？谢谢

回答人：chenyiwei

建议在编制合并报表时，对集团内部的经营租赁，先将承租人自身个别报表中按新准则的处理全部冲回（包括使用权资产及其折旧、租赁负债及其利息支出），再重新按原准则下的经营租赁方式进行会计处理，在此基础上采用类似于原准则下内部经营租赁抵销的方式进行合并抵销处理。

陈版，限制性股票激励，每年确认的管理费用，将来业务不达标的情况下，这个实务怎….

5217、陈版，限制性股票激励，每年确认的管理费用，将来业务不达标的情况下，这个实务怎….

提问人：laurazj 时间：2020-11-14 23:47:00

请教陈版，限制性股票激励，每年确认的管理费用，将来业务不达标的情况下，这个实务是怎么处理的？准则中是规定无法冲回，但是没有达成情况下，将来没法行权怎么去理解这个确认的费用呢？

回答人：chenyiwei

限制性股票的激励费用也是股份支付准则的规范范围。即在等待期内需合理估计服务期限条件和非市场业绩条件得到满足的可能性。如果能够满足的，则需摊销确认相应的股份支付费用。
如果服务期限条件和非市场业绩条件满足，但因为市场条件（如有）和非可行权条件未满足导致不能行权（解锁）的，则原已确认的股份支付费用不得冲回。

请教陈版主，少数股东业绩承诺问题

5218、请教陈版主，少数股东业绩承诺问题

提问人：lhj229 时间：2020-11-14 08:05:07

请教陈版主，A上市公司持有下属控股子公司B公司60%股权（已纳入合并范围），A公司实际控制人C公司持有B 公司15%股权，D公司持有B公司25%股权，D公司持有A公司10%股权（与C公司不是一致行动人），现A公司发行股份购买C公司和D公司共持有的B公司40%股权，收购完成后，A公司持有B公司100%股权，C公司、D公司对此有业绩承诺，若未完成业绩承诺，由A公司以1元回购股份。2020年估计业绩承诺无法完成，请问A公司对C公司、 D公司业绩承诺补偿股份应如何处理？是否适用证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析2020》案例3-07和证监会《监管规则适用指引——会计类1号》“同一控制下企业合并同时购买少数股东权益的交易中，少数股东作出的业绩承诺”的规定？我理解，对实际控制人C公司的业绩补偿股份作资本公积处理，对D公司的业绩补偿计入当期损益处理，请问是否正确？谢谢

回答人：chenyiwei

根据《监管规则适用指引——会计类第1号》问题1-6：
二、同一控制下企业合并同时购买少数股东权益的交易中，少数股东作出的业绩承诺
在同一控制下企业合并同时购买少数股东权益的交易中，对于少数股东作出的业绩承诺，在合并日的合并财务报表中，应当以公允价值进行初始确认并将其作为少数股东权益购买对价的一部分；在后续资产负债表日的合并财务报表中，若该或有对价属于一项金融工具，则应根据金融工具准则的相关规定，将其公允价值的后续变动计入当期损益。
如果此次收购少数股权是公允的交易，且收购C、D所持少数股权的交易条件（包括业绩补偿条款）一致，则理论上对C的业绩补偿也可以作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具核算。但如果历史上A取得B的控制权是通过同一控制下合并，且有证据表明此次收购少数股权与前次同一控制下合并交易存在关联的，则此时对于C作出的业绩承诺应按权益性交易原则处理。

提问人：lhj229 时间：2020-11-15 21:13:00

谢谢陈版主！还想再咨询一下，对D公司业绩承诺补偿作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具核算应该没有疑问吧？是否也可以基于谨慎性原则作资本公积处理？？

回答人：chenyiwei

不建议作为资本公积处理，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具核算。

IPO未实缴情况下的减资是否需要出具验资报告？

5219、IPO未实缴情况下的减资是否需要出具验资报告？

提问人：lz90621 时间：2020-11-15 09:26:00

某IPO企业原注册资本1亿，实缴1000万。现计划注册资本从1亿减资至1000万，请问IPO申报时就本次无实缴情况下的减资是否需要会计师出具验资报告？

回答人：chenyiwei

实收资本不变，仅是注册资本减少，理论上不需要出具验资报告，因为“注册资本实收情况”并未变化。但鉴于涉及
IPO，故建议事先与券商和证监局核实确认有无这方面需求。

纯研发型公司（如研究院、技术中心）会计核算问题

5220、纯研发型公司（如研究院、技术中心）会计核算问题

提问人：pixyhoney 时间：2020-11-15 13:57:00

现在有一些纯粹的研发型公司，特别是以分公司形式存在的，由于报表最后都要汇总到总部，所以核算的时候受到分公司定位的影响，费用类科目仅有管理费用-研发费用一个科目。理由是总公司下设的非独立法人组织，对于总公司来说，就是研发公司，所以所有的费用（不管是行政还是后勤，不论是财务核算的还是思想建设的）都是研发费用。
个人认为，既然是独立核算的公司，不管是子公司还是分公司，在其单体报表中，还是应该区分实际情况核算，研发以及辅助研发的费用通过研发支出核算，其中费用化的支出在期末转到管理费用-研发费用中，而后勤管理、财务、人事等应该与其他企业一样计入管理费用，利息收支、手续费、汇兑损益等则应该计入财务费用，这样才能真实反映企业的研发成本和运营成本

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

【求助陈版主】请教陈老师，关于收购股权免除部分尾款的问题。

5221、【求助陈版主】请教陈老师，关于收购股权免除部分尾款的问题。

提问人：rambooshao 时间：2020-11-15 14:25:00

收购的时候约定收购款按3期支付，分别为一期3900万，二期500万，三期500万，分别有一定的条件，均为非业绩条件，截止目前一期的条件已经达成，二期约定交割满12个月即支付二期款，但是如收购日后出现由于收购日前的未披露的行为导致的损失，则不需要支付二期款，且受让方可以追偿；三期约定在一定期限内促成一定的合同，也已经达成，但由于：

关于同一控制下企业合并的判断

5222、关于同一控制下企业合并的判断

提问人：xiaoshitou_ 时间：2020-11-15 14:29:00

求问陈老师：甲上市公司下属全资二级子公司A于2019年5月从联营企业处收购B公司100%股权成为B公司母公司；公司为实现集团内拆分上市目的，20年新设立二级子公司C和D，同时将子公司A持有的B公司100%股权无偿划转至C，划转日期为2020年3月；B公司成为C公司子公司后，又成立若干子公司，资产由A公司划转过来装入新设的子公司，公司拟打算将二级公司C打包上市；后因业务板块调整，又将B公司从C公司处无偿划转给二级公司D，划转日期为2020年11月，C公司以剩余子公司打包完成上市，D公司后续拟以其子公司打包完成上市。
求问：
甲上市公司从一开始的目的便是为了实现拆分上市，只是后期因为板块间业务调整，才将B公司从C公司处无偿划转给二级公司D，请问甲上市公司将B公司从A公司处划转至C公司，而后将B公司从C公司处划转至D公司，是否构成一揽子交易？是否可理解为直接将B公司从A公司处划转至D公司？
合并各方是否均构成同一控制下企业合并（C公司持有B公司期间约为8个月）？若年审出具2020年度财务报表，B公司4-10月财务报表应该体现在C的合并报表还是D的合并报表？
若甲上市公司的股权整合从一开始便是为了拆分上市，是否因此而断定为具有商业实质，从而补缴企业所得税？
评估：在将B公司从A划转至C时，已对B公司进行评估，新设子公司在从A公司处划拨资产时也对划拨资产进行评估？评估基准日均为2020年1月1日，若以后上市，在将B公司从C公司处划转至D公司时，是否还需要进行再次评估？还是可顺延使用第一次评估的结果？

回答人：chenyiwei

母对子提供借款担保并履行担保责任的在个别和合并层面的处理及对合并利润的影响

5223、母对子提供借款担保并履行担保责任的在个别和合并层面的处理及对合并利润的影响

提问人：无言的纯牛奶时间：2020-11-15 17:26:38

瑞华研究“问题3-2-94（已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围）”中提到：母公司对该子公司承担了借款担保等超出有限责任范围的额外责任的，母公司应根据《企业会计准则第13号——或有事项》等有关规定，按很可能承担的额外责任的金额确认预计负债。问题5-3-11（为关联方担保导致承担担保责任的会计处理）
问题：
母公司如何处理清楚了，但是不清楚子公司的账务处理，及处理后合并层面的影响。烦请陈版及各专业人士指点。
子公司处于超额亏损状态，明显无偿还能力，母公司以前年度未对对子公司的担保计提过预计负债，本期母公司
已履行担保义务，代子公司偿还借款，按照研究中的处理，母公司应借记营业外支出，贷银行存款，因为子公司明显无偿还能力，故借记其他应收款-子公司，贷坏账准备，债权账面价值为0 ；
请问子公司如何处理呢？将原来的借款挂至“其他应付款-母公司”中即可？合并层面如何列报呢？
基于已实际履行部分担保义务，母公司需要考虑对其他担保进行预计负债，如果本期计提了预计负债，明年实际履行担保义务时，母公司借预计负债，贷银行存款，请问子公司应如何进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

对于子公司而言，母公司代偿债务后，应将由母公司代偿的负债转为对母公司的其他应付款。如果母公司确定不再向子公司追偿的，则子公司将不再承担偿还责任的负债金额转入“资本公积——资本溢价”。

提问人：无言的纯牛奶时间：2020-11-17 14:27:53

如果母公司代偿后，确定要追偿，则子公司将母公司代偿的负债转为对母公司的其他应付。那合并报表层面，由此产生的债权债务，能抵消么？

回答人：chenyiwei

合并层面可以抵销。该代偿行为相当于合并主体已经对外偿还这笔债务。

2019年考试题答案的疑问

5224、2019年考试题答案的疑问

提问人：gong2816 时间：2020-11-15 17:33:52

请教版主，下面是2019年考试题答案：
根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；
甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。要求3：
根据资料三，判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。
【答案】
甲公司发行的优先股应划分为权益工具。理由：
由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款,甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；
由于甲公司有权取消支付优先股当期股息,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；
在发生强制付息事件的情况下,甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。
借：银行存款 97 000
贷：其他权益工具 97 000
我的疑问是：
甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。此条件并不满足“发行方仅在清算时才有义务向另外一方按比例交付其净资产的金融工具”中“该金融工具所属类别次于所有工具类别”的条件，为何还能作为权益工具核算？

回答人：chenyiwei

发行方仅在清算时才有义务向另外一方按比例交付其净资产的金融工具”中“该金融工具所属类别次于所有工具类别”的条件，仅针对《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三章中所指的特殊金融工具，在判断这些特殊金融工具能否在发行方自身报表中列作权益时，需要考虑该因素。但优先股自身直接符合权益工具定义，不是根据第三章的特殊规定将符合金融负债定义的工具人为指定为权益，所以无需考虑你所说的这条规定。

请教陈版：新收入准则收入确认原则？

5225、请教陈版：新收入准则收入确认原则？

提问人：c随123 时间：2020-11-15 08:05:07

拟IPO公司A公司销售产品是称重用的智能电子称，安装调试比较简单，一般在几天内安装调试即可完成，质量也比较稳定，客户比较少退货，发到客户进行安装调试客户验收合格之后，国家规定相关计量主管部门必须要进行校验计量合格。客户一般在安装调试完之后就开始使用智能电子秤进行称重向用户销售产品，没有及时申请其所在地国家相关计量主管部门进行校验合格。客户所在地国家相关计量主管部门进行校验合格也比较简单，所需时间一般在半天即可完成，但是由于需客户主动申请其所在地国家相关计量主管部门进行校验合格，一般客户都比较拖沓，最长在A公司安装验收合格之后1年才申请其所在地相关计量主管部门校验合格。对于A公司来说，计量主管部门进行校验，不是A公司的责任，是A公司客户的责任，客户需要申请，因为最终是客户在使用智能电子称，A公司只是生产制造销售智能电子称，不是最终的使用方。A公司销售收入确认时点是在安装调试客户验收合格之后？还是在国家相关计量主管部门校验合格之后呢？

回答人：chenyiwei

根据主帖所述情况，“国家相关计量主管部门校验合格”不是判断商品控制权转移的主要依据。可以在安装调试客户验收合格之后即确认收入。基于谨慎考虑，建议获取客户已将该智能电子称投入实际适用，且在实际使用中未发现质量问题的证据。

请教陈版，成本法转权益法的一些问题

5226、请教陈版，成本法转权益法的一些问题

提问人：惑或不惑时间：2020-11-15 21:32:00

成本法转权益法，为什么要在合并报表中对剩余股权按丧失控制权日的重新计量调整，这样不是会增加企业利润操控的空间吗（譬如暴风公司就是这么玩的），如果等到最终处置剩余部分的股权时再确认投资收益是不是更合理，类似的还有权益法转成本法合并报表长投公允价值的重新计量，而且这一处理增加了以后每期合并日的工作量，每期都要对此事项进行调整，因此上述处理有没有必要我觉得值得商榷；另外，与该子公司相关的其他综合收益全额转入留存收益，为什么不是只转入处置股权部分所对应的其他综合收益，而是把剩余股权那一部分也转入留存收益了，这个我觉得也很奇怪，百思不得其解。

回答人：chenyiwei

本版面对此问题讨论很多，这是“跨越会计处理界线”观点运用的结果。可以先搜索一下本版面上对此问题讨论的帖子。

关于转租的处理疑问

5227、关于转租的处理疑问

提问人：明明如月89 时间：2020-11-15 08:05:07

请教下陈版主，关于新租赁准则下转租处理的几个疑问：

求助陈版：关于合并范围的确认（处置子公司、注销）

5228、求助陈版：关于合并范围的确认（处置子公司、注销）

提问人：jianfei1302 时间：2020-11-16 10:44:00

求助陈版：关于合并范围的确认

请教陈版远期采购合同的公允价值要怎么判断

5229、请教陈版远期采购合同的公允价值要怎么判断

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-11-16 10:45:00

陈版您好
我司在20.10.31与A公司签订远期采购合同，约定21.4.30以100元价格购买1吨的B商品，20.12.31 B商品现货市场价格 98元，那远期采购合同的公允价值是否就为-2元？

回答人：chenyiwei

远期合约的公允价值不是按照合同约定的成交价格和对应的期末现货价格之间的差额，而是以下两者之差：

附有客户额外购买选择权的相关问题

5230、附有客户额外购买选择权的相关问题

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2020-11-16 10:52:00

请教陈版，请教大家：新收入准则指南中有“对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。”
在考虑授予客户的该项权利是否重大时，应根据其金额和性质综合判断。例如，企业实施一项奖励积分计划，客户每消费 10 元便可获得1 个积分，每个积分的单独售价为 0.1 元，该积分可累积使用，用于换取企业销售的产品，虽然客户每笔消费所获取的积分的价值相对于消费金额而言并不重大，但是由于该积分可以累积使用，基于
企业的历史数据，客户通常能够累积足够的积分来免费换取产品，这可能表明该积分向客户提供了重大权利。”
这里有个疑问，具体怎么判断是否是一项重大权利？1、判断重大权利是否要考虑积分转化率，如果转化率比较低的话，是否可认为不重大 2、如果积分只能换取礼品而不是从产品，算重大权利吗？

回答人：chenyiwei

“重大权利”一般可以从该额外折扣的优惠幅度来判断，即行使额外购买选择权的价格是否远低于该商品的正常售价。当然，该选择权的优惠幅度会在一定程度上影响其兑换率，但兑换率本身不是判断其是否属于“重大权利”的考虑因素。
不论该积分是换取本企业的产品（或本企业经销的商品）还是第三方礼品，都不影响是否构成“重大权利”的判断。但如果可用于兑换第三方礼品的，则在实际兑换时，要考虑本企业是主要责任人还是该第三方的代理人，据此确定兑换的会计处理。

集团内部子改分，合并报表处理

5231、集团内部子改分，合并报表处理

提问人：1170831152abc 时间：2020-11-16 10:54:00

陈版，有个问题需要咨询下：A、B为集团公司内部两家全资子公司，现集团年初将B公司进行子改分，然后并入A 公司，请问A公司年末编制合并报表时需要参考同一控制下企业合并调整比较期间合并报表吗？即视同成立时一直控制

回答人：chenyiwei

《讲解2010》P322：
同一控制下的吸收合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应区别不同的情况，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整；如果合并方在合并当期期末需要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表时，应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。前期比较报表的具体编制原则比照同一控制下控股合并比较报表的编制。
因此，如果A有其他子公司，需编制合并报表的，则在A的合并报表中，需就同一控制下合并B的事项追溯重述前期比较数据。

土地+现金出资，判断是否属于非货币性资产交换

5232、土地+现金出资，判断是否属于非货币性资产交换

提问人：woshiguanggao 时间：2020-11-16 11:33:00

A公司将价值500万的土地（土地账面价值100万）及现金500万，用于收购无关联关系的B公司20%股权。根据非货币性资产交换的认定，一般补价不超过25%的为非货币性资产交换，本案例补价占比为50%，是否能简单的判断为不属于非货币性资产交换？
不论是否属于非货币性资产交换，会计处理上是否无实质差异（A公司均应将土地评估价值与账面价值的差额计入当期损益）？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。不论是否属于非货币性资产交换，商业实质这个原则是普遍适用的。

关于收入确认的问题，完工未发货，按履约进度确认，已发生成本100

5233、关于收入确认的问题，完工未发货，按履约进度确认，已发生成本100%

提问人：jinping678 时间：2020-11-16 12:04:00

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。按这个我觉得不应该确认100%收入，未发货只完工。
但因为完工，实际成本已经100%，所以按进度确认100%收入。请问，按什么确认收入合适？是否可以按100%确认收入？谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题首先要考虑是否满足在一段时间内确认收入的条件。如果是，则截至完工应确认100%的收入，不论是否在法律上办理交货手续；反之，如果只能在一个时点确认收入的，则通常情况下应在交货时确认，100%完工但未交货时不能确认收入。
如果是在一段时间内确认收入，则表明商品控制权是在一段时间内逐步转移给客户的；如果是在一个时点确认收入，则商品控制权是在该时点一次性转移给客户的。

隐名股东

5234、隐名股东

提问人：洛克816 时间：2020-11-16 13:13:00

A公司实际向B公司支付投资款，C与A签署了代持协议，工商查询B公司的股东是C。那A向B支付投资款时的账务处理是借：其他应收款，贷银行存款吗？这样处理是依据是什么？

回答人：chenyiwei

如果代持协议有效，实际享有股东权利和承担股东义务的是A，则A支付投资款给C时，可以先暂挂其他非流动资产——预付投资款；C以自己名义向B出资时，A再将该项预付投资款转为“长期股权投资——B”。

同一控制下企业合并中合并时点的确认问题

5235、同一控制下企业合并中合并时点的确认问题

提问人：aobulong 时间：2020-11-16 08:05:08

各位大佬，目前遇到了一个问题，求助。
A、B公司均为自然人甲实际控制的公司，其中A公司为甲全资，B公司存在其他微小股东，甲计划由B公司收购A 公司。B公司4月通过收购A公司的股东会决议，当月B公司与自然人甲签订股权转让协议约定5月1日开始B公司享有A公司的股东权利。A公司的章程及工商变更日期为7月1日，股权转让款也于7月1日一次性付清。该转让无需其他政府审批。

回答人：chenyiwei

可以关注下A的董事会的改组情况、5月和6月期间A的实际经营决策情况等。
在实际操作中，章程和工商变更往往只是起到对外的证明作用，对内一般不以工商变更作为判断控制权转移的主要依据，如果没有其他特殊考虑因素，本案例中合并日为5月1日可能性较大。

联营企业投资收益确认事宜

5236、联营企业投资收益确认事宜

提问人：金宝妈咪时间：2020-11-16 08:05:07

请教陈版主，2019年末A公司按其联营企业期末财务报表数据（该时点联营企业的审计报告尚未完成），以及持股比例确认了联营企业的投资收益。2020年，联营企业的2019年审计报告出具，且财务数据发生了变化。请问2020年A公司按照联营企业2019年的审计报告数据确认投资收益差额时，是必须要通过“以前年度损益调整”科目进行调整，并调整期初数，还是可以把该项投资收益差额记入2020年当期损益，差额消化在当期。麻烦陈版主，谢谢！

回答人：chenyiwei

2019年末依据联营企业的未审报表进行权益法核算，后续联营企业的审定报表与原先所依据的未审报表出现差异，这种情况应认定为前期差错，应予以更正。相应地，是必须要通过“以前年度损益调整”科目进行调整，并调整期初数，还是可以把该项投资收益差额记入2020年当期损益，差额消化在当期，是取决于该项差错的影响是否重大，即重大的前期差错应追溯重述，非重大差错可在发现当期更正。

求助，对联营公司股权激励

5237、求助，对联营公司股权激励

提问人：小雨神12345 时间：2020-11-16 08:05:07

陈老师及各位，
目前公司需要对下属一家联营公司A的管理层进行股份激励，预计将授予其10%的A公司股票。在查阅了证监会文件以及论坛中之前的讨论后，我大概整理了思路如下，同时还有一些问题，还望陈老师及各位大佬帮忙解答，谢谢！

求助陈版主，股权无偿划转相关问题

5238、求助陈版主，股权无偿划转相关问题

提问人：dotaauditor 时间：2020-11-16 16:41:36

背景：乙、丙均为甲公司控股子公司，为整合业务资源需要，发生如下业务：
乙将其所持子公司A股权无偿划转至母公司甲；
（2）2020年4月，丙将其所持子公司B股权无偿划转至母公司甲，8月，甲以B公司股权及部分现金出资（评估作价），与非关联方公司共同设立新公司丁，甲控制丁。
请教陈版主：

请教陈版主，EPC项目核算问题

5239、请教陈版主，EPC项目核算问题

提问人：坚强点时间：2020-11-16 08:05:07

@chenyiwei我公司承接的EPC工程项目3亿元，于2020年5月已完结，业主已颁发FCA证书，我公司全额确认收入并结转相应成本2.5亿元。但当时我公司尚未与5个供应商进行全面结算，其中2000万元成本为暂估金额，截止2020年11月份陆续结算完，实际成本为2700万元。那么，1、差额700万元我可以在2020年11月账上补做成本？还是计入销售费用？ 2、假如于2020年3家供应商完成结算，与暂估差异500万元，2021年2家供应商结算，与暂估差异200万

回答人：chenyiwei

对暂估成本的调整不应计入销售费用。
对于实际结算金额与暂估的差异，应首先判断是否构成一项前期差错，如果不属于前期差错的，则调整最终结算当期的营业成本。

林木资产转让时点的判断

5240、林木资产转让时点的判断

提问人：haeyho 时间：2020-11-16 08:05:08

背景：A公司主营业务为营林造林，本期公司将拥有的林木资产进行转让，公司存在两种出售林木资产的模式
模式一：整片林地打包出售。签订转让合同，预收转让价款，转让包括林地的使用权、林木的所有权、林木的使用权（ “三权”合称林权证）等权利，办理权证转让时间较长（2年以上）且存在一定的困难，完成上述权证的转让，将林地交付并由对方进行经营管护。
模式二：只出售林木使用权。签订转让合同，预收转让价款，转让林木的使用权权利（客户拥有采伐林地上的林木的权利），公司协助客户办理采伐证，因各个地方林地管理政策的原因，办理采伐证一般需要2个月甚至更长时
间，而客户办理采伐证后才能进行采伐并获得收益。
公司目前收入确认模式：签订合同、预收转让价款、林地实际交付客户经营之后，确认收入。问题一：
针对模式一：收入时点的判断：公司收入确认应该在林权证办理变更之后。
理由：①办理林权证构成公司的一项义务，权证未办理完毕，公司为未完成履约义务。
②林木资产的实际交付不构成控制权的转移。林木资产需要办理采伐证之后，才能进行采伐，公司为林权证的所有人，控制着采伐证的办理进展，客户取得采伐证需要公司的协助。
问题二：模式一的销售，是否视同两个单项履约义务，林木的使用权转让和林地的使用权转让，将销售价格在两个履约义务进行分摊。
问题三：针对模式二：公司收入确认应该在采伐证办理妥当之后。
理由：①公司具有协助办理采伐证的义务，采伐证办理之后客户才能进行采伐；

回答人：chenyiwei

问题1、3：你的理解基本合理。
问题2：取决于林木、林地两项使用权能否单独明确分离，且分别对购买方具有独立的商业价值。另外，两者是否存在可分离的权证，以及各自单独售价能否分别合理确定，也都要考虑。

安全生产费计提基数

5241、安全生产费计提基数

提问人：15828189447NXB 时间：2020-11-16 08:05:08

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企〔2012〕16号）第八条 “危险品生产与储存企业以上年度实际营业收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准平均逐月提取：（一）营业收入不超过1000万元的，按照4%提取；（二）营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照2%提取；（三）营业收入超过1亿元至10亿元的部分，按照0.5%提取；（四）营业收入超过10亿元的部分，按照0.2%提取。”。假如企业用原材料为危险品
（比如硫酸），并生产磷酸氢钙（该产品不属于《危险货物品名表》范畴）并进行销售，请问该企业计提安全生产费用的基数是“危险品”对应的收入还是企业营业收入（氢钙）？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

这个问题属于对会计准则以外的监管规定的解释和理解问题，不是会计技术问题。建议就此问题咨询当地县级以上财政、应急管理主管部门，以及考虑本地同类企业的处理惯例。

长期利润分享计划对员工离职的会计处理

5242、长期利润分享计划对员工离职的会计处理

提问人：nancy0718 时间：2020-11-16 19:58:06

求助陈版，企业的长期利润分享计划，规定每年及计划结束后向员工进行利润分配，在计划期内离职的员工无法享受当年及计划结束后的利润分配。如果第一年初始估计的离职率偏低，实际离职率偏高，导致计提的激励金金额较大，为离职员工计提的应付职工薪酬无法发放，能否在第二年末就进行冲回？是否有相关依据？对于应付职工薪酬及管理费用的计提与冲回是否会存在调节利润的嫌疑？

回答人：chenyiwei

此问题同样是如何区分前期差错和会计估计变更的问题，即前期对离职率的估计是否与当初作出该估计时已存在且可以合理获取的信息存在逻辑上的一致性。建议先搜索本版面上对类似问题的讨论。

提问人：nancy0718 时间：2020-11-22 16:23:00

谢谢陈版主，我认为前期对离职率的估计是依据当时可利用的信息和资料为基础做出的最佳会计估计，本年对离职率的重新估计是会计估计变更。
另外追问您一个问题，准则上对会计估计变更说明是“会计估计变更应采用未来适用法处理”，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。那么按照该企业的实际情况来说，初始估计的离职率偏低，实际离职率偏高，导致多计提的激励金部分，是否只能永远留在账上？还是可以在该激励计划结束后一次性转回？

回答人：chenyiwei

在实际离职率不同于原估计时，应及时进行会计估计变更，包括多提金额的转回，计入转回当期损益。

问题2-2-32（无形资产全额计提减值准备后所对应的政府补贴是否应在当年结转损益）

5243、问题2-2-32（无形资产全额计提减值准备后所对应的政府补贴是否应在当年结转损益）

提问人：wtbcpa 时间：2020-11-16 08:05:08

请教陈版：
瑞华研究中问题2-2-32（无形资产全额计提减值准备后所对应的政府补贴是否应在当年结转损益）内容如下：问题：
无形资产全额计提减值准备后，所对应的政府补贴是否应在当年结转损益？背景：A公司于2011年取得当地科委 600万元的政府补贴，用于研发“电子书包设备研制和应用项目”课题。该课题于2012年10月结题并转入无形资产，同时600万元补贴款在无形资产使用寿命内平均摊销。2013年由于技术更迭及销售市场变化等原因，A公司判断该无形资产预期已不能产生现金流入，对其计提了全额减值准备。解答：根据《应用指南（2018）》第五条“关于政府补助的确认与计量”中规定：“相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让、发生毁损等），尚未分配的相关递延收益余额应当转入资产处置当期的损益，不再予以递延”。本案例中A公司将无形资产全额计提了减值准备，但并未对资产进行处置，因此我们理解政府补助应该仍按照无形资产的使用寿命进行分摊，直到处置该无形资产。。。。。。。据此，如果一项需计提减值准备的资产存在与之对应的递延收益，则最多可对其计提减值准备的金额应为其计提减值准备前的账面价值减去对应递延收益余额后的差额，不能对其账面价值计提全额的减值准备。这样在账面上保留等额的资产账面价值和递延收益账面价值（相当于账面价值净额为零）。后续剩余使用期间内，继续对该资产的账面价值计提折旧或摊销，同时对递延收益余额继续按原先的方法摊销，在各期分别确认等额的折旧／摊销费用和其他收益。个人疑问：以上解答中标红色字体说“仍按照无形资产的使用寿命进行分
摊”，但是在该案例中，“A公司判断该无形资产预期已不能产生现金流入”，那么无形资产的使用寿命是不是也应该重新估计，变成0了呢？如果使用寿命变成了0，那么无形资产提完减值后的账面价值（与递延收益金额一致）是不是就应该在当年度全额摊销，对应的递延收益也在当年结转损益呢？

回答人：chenyiwei

这个问题解答最后还有一段说明：“据此，如果一项需计提减值准备的资产存在与之对应的递延收益，则最多可对其计提减值准备的金额应为其计提减值准备前的账面价值减去对应递延收益余额后的差额，不能对其账面价值计提全额的减值准备。这样在账面上保留等额的资产账面价值和递延收益账面价值（相当于账面价值净额为零）。后续剩余使用期间内，继续对该资产的账面价值计提折旧或摊销，同时对递延收益余额继续按原先的方法摊销，在各期分别确认等额的折旧／摊销费用和其他收益。”
所以，因为在账面上保留等额的资产账面价值和递延收益账面价值，所以无形资产和递延收益均可继续摊销，对利润表的净影响为零。

服务型企业的收入成本匹配

5244、服务型企业的收入成本匹配

提问人：Tina_123邓时间：2020-11-16 08:05:08

想请教下实务：

请教陈版，酒店开办时购买的配套设备、地毯窗帘等物品可以作为开发成本并入整栋楼嘛？

5245、请教陈版，酒店开办时购买的配套设备、地毯窗帘等物品可以作为开发成本并入整栋楼嘛？

提问人：zhjyflyy 时间：2020-11-16 08:05:08

A开发商建造该建筑的目的就是为了自营酒店业务，那开办期间购买的这些配套设备：如客房用床、地毯窗帘、冰箱电视、厨房设备包括电器、智能化控制设备，装饰用的艺术品等等可以计入整栋楼的开发成本最终转入整栋楼的固定资产成本嘛，还是单独入账，如果可以，有没有相关文件说明可能存在税务风险。

回答人：chenyiwei

这些配套设备的可使用寿命与房屋建筑物整体差异很大，应单独确认为固定资产或长期待摊费用，在其自身的预计可使用年限内计提折旧或摊销，不能并入整栋楼的开发成本。

请教陈版主bot项目长期应收款折现问题

5246、请教陈版主bot项目长期应收款折现问题

提问人：010101015555 时间：2020-11-16 11:33:06

请教陈版主，假如一环保BOT项目，运营期10年，每年根据保底污水处理量及保底单价计算资金回收金额。在根据不含融资成分的污水处理费折算长期应收款时，需不需要换算为不含税的资金流再折现？还是直接根据不含融资成分的资金流折现？谢谢。

回答人：chenyiwei

需换算为不含增值税的现金流。另外，对于每年固定的收款金额，应区分用于回收基础设施建造成本的部分和用于回收运营期内付现成本的部分，可折现并形成建造合同对价的金融资产的仅仅是前面一部分，后一部分不能参与折现。

关于应收融资款项的分类及后续计量问题

5247、关于应收融资款项的分类及后续计量问题

提问人：茶前饭后时间：2020-11-16 08:05:08

请教陈版：根据指引3中描述及“反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款”等定义的总结：1、属于9+6金融机构承兑的票据重分类至应收融资款项，2、属于应收账款保理及抵押借款的应重分类至应收融资款项，3、重分类入应收融资款项的期后贴现时，贴现息应计入投资收益中，4、对于无追索的应收帐款保理终止确认时，产生的费用应计入“投资收益—以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”中。
如果上述定义没问题，那基本上可以判断属于9+6金融机构的承兑票据在贴现时的贴现息，应全部计入投资收益，这样理解对吗？

回答人：chenyiwei

你的1、2两点理解有些问题。可作为应收款项融资的，不仅是要求在贴现、背书时能够终止确认，而且其管理的业务模式是包含“到期前出售”在内的，两个条件应同时满足才能分类为应收款项融资。
属于“应收款项融资”的应收账款或应收票据因背书、贴现等终止确认时，差额计入投资收益——金融资产终止确认损益。

求助陈版主：关于净额法下全额开票的问题

5248、求助陈版主：关于净额法下全额开票的问题

提问人：pippaqq 时间：2020-11-16 08:05:08

背景：
拟IPO企业A与客户B开展受托加工业务，B对委外给A单位的委托加工物资正常开具销售发票，A在将来料加工成产成品并销售给B公司时，按（委托加工物资+加工费）全额开具销项税发票，根据双方的结算条款约定，受托加工物资的采购款抵减销售价款，应由A承担的加工不良或不良品退货（正常情况下）亦抵减销售款项。
问题：

虚假收入对应的税费是否为非经常性损益？

5249、虚假收入对应的税费是否为非经常性损益？

提问人：helenpqh 时间：2020-11-17 01:09:00

怀疑公司部分收入为虚假收入（以虚增利润），但是虚假收入对应的增值税以及附加税和企业所得税已经缴纳，这部分已经缴纳的税费被调整至“营业外支出”科目列示。
请问：

回答人：chenyiwei

这是管理层的主动行为或者故意行为，由此多缴税款是管理层的责任。因此应将多交且无法申请退回的税款作为管理费用，且不属于非经常性损益。

关于股份支付，求各位大神指点，急，谢谢

5250、关于股份支付，求各位大神指点，急，谢谢

提问人：lvjihao 时间：2020-11-17 08:15:00

目前在做IPO的一家客户，其历史期间股权转让较为复杂，其中涉及如下几个问题想向各位请教：
在公司设立初期，实际控制人并非持股100%，而是持股24%，后逐渐通过与股东之间交易，取得100%股权，实际控制人取得股权的过程，并无约定特殊的服务期等条款，个人认为无需考虑股份支付，不知道是否正确。
公司曾设立4个持股平台，其中涉及公司管理层、关联公司管理层、公司经销商、公司供应商等。在2015年- 2017年间，其中3个平台逐渐入股公司，后在2018年12月，公司将这3个平台的股权均回购，回购后这3个平台均不再持有公司股权。在这3个平台持有公司期间，公司未分红，未上市，持股平台持有公司的份额也未对外转让，公司回购3个平台持股的对价比之前其入股还低，换言之，3个持股平台入股的期间均未有任何实质收益。是否对3个持股平台中的为公司提供服务的人员无需考虑股份支付？
在这3个持股平台撤资后，有几个管理层进入了剩下的那个持股平台中，对于该部分管理层持股，我们是否考虑分2次确认，第一次进入3个平台时，确认一次，撤资后再进入另一个平台时，计算折算后增加份额的股份支付影
响？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于预收房款是否应转合同负债？

5251、求助陈版主，关于预收房款是否应转合同负债？

提问人：千江月75 时间：2020-11-17 09:37:00

陈版主，您好！我们是一家主营建筑材料的IPO工业企业，2017年、2018年、2019年、2020年6月是申报期，2020 年开始执行新收入准则，账面有400万的预收房款（转让固定资产）的款项，是应该保留在预收账款中还是转入合同负债？
合同负债指执行关于新收入准则下的重分类调整，预收房款是固定资产处置，不应执行收入准则，因此应保留在预收账款中对吗？
多谢！

回答人：chenyiwei

这类不形成收入的款项，在原准则下作为预收账款也是不恰当的。建议最初收到时就作为其他应付款列报。

求助陈版：免费使用政府提供的固定资产作为科研器材该如何进行账务处理

5252、求助陈版：免费使用政府提供的固定资产作为科研器材该如何进行账务处理

提问人：mszqzc 时间：2020-11-17 09:50:00

IPO项目：政府机构为企业科研活动免费提供了研发器材等固定资产，产权不属于企业，政府也会每年去盘点该批设备，企业在以前年度没有对其做任何账务处理。这种情况下有两种处理意见：1、不做账务处理，仅在附注中披露资产使用情况；2、补提一笔费用，并同时确认其他收益。

回答人：chenyiwei

两种做法均可，分别对应于政府补助的总额法和净额法。需注意对所有同类或类似补助一贯运用。

请教陈版主，收购少数股东股权，发生的律师费评估费等费用计入什么科目

5253、请教陈版主，收购少数股东股权，发生的律师费评估费等费用计入什么科目

提问人：kaiyan 时间：2020-11-17 10:19:57

问题1：发生的律师费审计费评估费计入什么科目？
问题2：费用已经支付，但是收购尚未完成，可能要跨年，如果是计入管理费用，什么时候计入，是支付的时候一次性计入还是收购完成后计入？还是别的方法？

回答人：chenyiwei

此类中介费用不论收购是否成功，都需要发生和支付，故不属于权益性交易的“交易费用”，应在发生时直接计入管理费用处理。

模具费用分摊计入什么科目

5254、模具费用分摊计入什么科目

提问人：研究准则时间：2020-11-17 11:01:23

陈版主：
我公司属于汽车行业，模具费费用很大，预计1亿元，我们与模具开发企业签订的模具合同规定：模具开发完成首付50%，即5000万元，余下的5000万元在3年内，按照10万件模具生产的钣金件进行分摊，即余下的5000万元在后期采购的钣金件中上浮500元支付模具款，请问：我们现在确认模具款按照5000万元确认，还是按照1亿元确认。

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-36（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）”。

开发支出减值问题

5255、开发支出减值问题

提问人：韩冰洁时间：2020-11-17 11:07:00

《瑞华研究2010-2019汇编》问题1-2-2中提到符合资本化条件的开发支出不可以选择费用化，若开发阶段已无法完成，则开发支出是否可以转到无形资产计提简直？

回答人：chenyiwei

若开发阶段已无法完成，即后续情况变化表明不再符合资本化条件，应对前期已资本化的开发支出转入研发费用处理，即重新作为费用化支出。这与“符合资本化条件的开发支出不可以选择费用化”是两回事。

可转债转换日一次性转股，如果实际利率发生变化的处理

5256、可转债转换日一次性转股，如果实际利率发生变化的处理

提问人：sfdfg 时间：2020-11-17 13:51:00

请问陈版主及各位老师，可转债在转换日一次性转股，如果此时实际利率发生变化，站在发行人的角度：1）需要按债券摊余成本与公允价值之间的差额确认损益吗？2）当期的利息调整摊销额是否应该变为最新的实际利率？

回答人：chenyiwei

新收入准则-主要责任人和代理人

5257、新收入准则-主要责任人和代理人

提问人：kio_taotao 时间：2020-11-17 11:33:06

想请教一个问题，关于新收入准则作为主要责任人和代理人方面的，如果我司转卖其他公司的产品，但供应商有保底要求，即我司承担了一部分风险，是否可以将保底认为是我司的存货，即我司属于主要责任人，全额计收，是否还需要综合考虑其他情况进行判断，如仅以该条判断，理由是否充足

回答人：chenyiwei

综合考虑其他情况进行判断。有保底业绩要求并不表明本企业必然承担存货风险，以及在向客户转让商品之前实际控制该商品。

子公司转参股公司，股权激励计提费用的问题

5258、子公司转参股公司，股权激励计提费用的问题

提问人：LXM900921 时间：2020-11-17 08:05:06

求助陈版主，公司2018年对子公司高管进行股权激励，子公司每年计提股权激励费用借：管理费用
贷：资本公积
子公司2020年11末月转为参股公司，不再纳入集团合并范围，请问子公司2018年和2019年的股权激励费用需要在2020年11月末冲回改为在母公司单体计提吗？2020年1-11月的股权激励费用需要在子公司单体报表计提还是母公司单体报表计提？是否转为参股公司之后，子公司单体报表可以不再计提股权激励费用？

回答人：chenyiwei

在2020年11月之前，本企业仍控制该子公司，在此期间的合并报表中应正常确认股权激励费用和资本公积。母公司单体报表不确认股权激励费用。
丧失控制权后，如果股权激励方案仍有效，且条款未修改，则原子公司继续确认股份支付费用和资本公积。本企业通过权益法核算，在投资收益中体现在该部分股权激励费用中应分担的份额。
在丧失控制权时，此前因子公司确认股权激励费用而累积的资本公积不得转入损益，仍继续体现在合并报表的资本公积中。

新收入准则下首付款何时确认收入

5259、新收入准则下首付款何时确认收入

提问人：小小蛋烘糕时间：2020-11-17 14:00:11

陈老师，想请教一个问题，如果A公司授权一项药物开发给B公司，B公司在签订合同时向A公司支付1000万的作为授权许可的部分对价，不可退换。此后B公司按照开发的milestone 节点向A公司支付里程碑款项（达到每一个里程碑有对应的款项支付），上市后B公司按照销售额向A公司支付产品特许权使用费。那A公司签约时就收到的对价1000万在新收入准则下应该何时确认收入呢？

回答人：chenyiwei

A公司应确定该项开发服务是否属于在一段时间内履行的履约义务，相应地在开发过程中或者在交付成果时确认开发服务的收入。

提问人：小小蛋烘糕时间：2020-12-09 11:40:00

陈老师，A公司在交易后其实不用再研发，B公司自己拿到权利后进行研发，达到一定milestone后再进行付款，这样的首付款是否可以确认收入？

回答人：chenyiwei

那么，A持有的原有专利还有无经济意义？如果没有，则按研发项目处置进行会计处理。

新收入准则直线法确认收入

5260、新收入准则直线法确认收入

提问人：wx_5fb36b0b5428 时间：2020-11-17 14:20:00

请问在新收入准则下，用直线法确认租赁收入所产生的应收账款是否列报为合同资产，这块合同资产怎么确认预期信用损失？

回答人：chenyiwei

租赁业务属于租赁准则的规范范围（而不是新收入准则），因此租赁应收款不属于合同资产。租赁应收款的减值参考类似的应收账款等。

求助陈版主，关于非同一控制下企业合并的公允价值调整的问题

5261、求助陈版主，关于非同一控制下企业合并的公允价值调整的问题

提问人：千江月75 时间：2020-11-17 14:27:00

陈版主，您好！
我们是一家工业企业，报告期内发生非同一控制下的企业合并，产用资产基础法评估进行评估。想咨询您后续按公允价值如何进行调整？
以应收账款为例：评估基准日2020年2月29日，A公司应收账款100万，坏账准备20万元。净值80万元，评估值为100万元（未考虑坏账准备）。
2020年年报时，A公司账面应收账款120万元，坏账准备30万元，我们按公允价值调整，是不是调整后金额应该为：120－30+20＝110万元？

回答人：chenyiwei

应收账款是流动资产，期末应重新测算其可收回金额并调整坏账准备。同一笔应收账款的可收回金额在子公司报表和收购方合并报表层面应该是一样的，理论上不应有差异。

食品行业储存原材料、产成品的冷冻库属于房屋建筑物还是机器设备？

5262、食品行业储存原材料、产成品的冷冻库属于房屋建筑物还是机器设备？

提问人：cherry56_007 时间：2020-11-17 15:24:00

公司在建造厂房的时候，规定了几个大型仓库未来用作冷库，今年冷库设备什么都装好了，有风机、冷却水塔、控制台等一套，在当初设计厂房的时候这些安装口都设置好了，今年验收从在建工程转固定资产，应该属于房屋建筑物，还是机器设备呢？

回答人：chenyiwei

房屋主体结构和制冷设备属于不同类型的固定资产，分别作为房屋建筑物和机器设备。固定资产的分类需遵循《固定资产分类与代码标准》（GB/T 14885-2010）。

求助陈版，有关不能拿到供应商增值税专用发票的会计处理。

5263、求助陈版，有关不能拿到供应商增值税专用发票的会计处理。

提问人：1996060900 时间：2020-11-17 16:41:00

陈版您好，@chenyiwei 我们是一家贸易类企业。
公司某供应商A，因税务涉案，不能开具前期已发货的一批货物甲的增值税专用发票。目前本公司已发生之经济事项如下：

政府补助，相关课题项目采购的设备如何进行核算？

5264、政府补助，相关课题项目采购的设备如何进行核算？

提问人：竹兮恋时间：2020-11-17 18:11:00

公司与政府部门承担了大量课题项目，项目为支撑能能力建设项目；需要完成的指标包括：1套平台；8项知识产权；公司针对相关课题经费支出，明确了采购部分相关设备费及相关人员成本。问题1：此类项目如何判断与资产相关的政府补助，还是收益相关的？

回答人：chenyiwei

请问这项业务属于企业会计准则解释第2号BOT规定的情形吗

5265、请问这项业务属于企业会计准则解释第2号BOT规定的情形吗

提问人：zhao可可时间：2020-11-17 20:33:07

A公司和某地政府签订一项PPP合同，承建并运营一危废填埋场项目，项目建设投资1.5亿元，协议约定政府按6%的利率分三年返还建设投资。危废填埋场交B公司运营5年，按实际填埋量*300元/吨结算。
A公司成立控股子公司B公司具体实施该项目。B公司成立后，将该项目的土建部分外包给第三方，金额共1.3亿元，其余0.2亿元自行购买设备及其他设施。
问题是：该项目土建部分1.3亿元，B公司确认了建造收入。那么在A公司合并报表层面，该笔建造收入需要抵消
吗？
目前审计机构的意见是参照企业会计准则解释第2号的处理，认为该PPP合同实质为BOT合同，且土建部门是第三方建造的，不符解释第2号实质性建造确认收入的条件，因此在合并报表层面不确认建造收入，只确认按6%的利率计算的利息收入。

回答人：chenyiwei

在新收入准则实施后，对于BOT项目公司将土建外包的情形，不应简单地“按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产”，而应对照新收入准则第三十四条规定，判断项目公司就基础设施的建造而言是主要责任人还是代理人，如果是主要责任人的，即使不是自行建造，也应当确认建造服务收入和成本。
就你的案例，B公司个别报表层面确认了建造服务收入，说明其是主要责任人，相应地母公司合并报表层面也应保留该项建造服务收入和成本，视作合并集团对外（向合同授予方）提供了基础设施建造服务。

提问人：ZP5260901 时间：2020-11-21 10:24:00

另请教陈版，“对照新收入准则第三十四条规定，判断项目公司就基础设施的建造而言是主要责任人还是代理人，如果是主要责任人的，即使不是自行建造，也应当确认建造服务收入和成本”。如何确定项目公司是责任人还是代理人

回答人：chenyiwei

例如项目公司是否有权自主选择建造承包商，自主与承包商谈判签订合同条款；是否需就项目的建设进度、质量、安全生产等承担首要责任等。

公司名义出资

5266、公司名义出资

提问人：kukuzhilu 时间：2020-11-17 18:59:00

陈版主，公司为获取相关资质，投资另一家公司，持股5%，但并未实际出资，按照新金融工具准则，需要做账务处理吗，后期这种名义出资行为不会造成违约吗

回答人：chenyiwei

因为没有实际出资，故一般认为无需进行账务处理。建议了解：投资的目的除了获取该资质的使用权以外，是否包含了享有或承担该公司剩余净资产上相关收益和风险的意图。

请教各位关于补办房产证交的土地出让金应该增加房屋原值还是可以费用化？

5267、请教各位关于补办房产证交的土地出让金应该增加房屋原值还是可以费用化？

提问人：zwdczyh 时间：2020-11-17 11:33:06

回答人：chenyiwei

建议考虑：补办房产证后，如何证明相关的经济利益流入可以增加，或者更有保障？例如，是否打算出售该房屋
（原先没有房产证时不能出售，取得房产证后可以出售）？
如果该房屋原本就是自用的，取得房产证后继续自用而不会出售，则虽然取得房产证可以完善相关的法律权属，但不会增加未来经济利益流入，此时补缴的出让金应费用化。
如果补缴出让金可以增加未来经济利益流入，则可以在未来经济利益流入的增量的限度内，将补缴的出让金予以资本化处理，计入土地使用权或者房屋建筑物成本。

拆持股平台、将股权还原给员工个人，会涉及股份支付和个税么？

5268、拆持股平台、将股权还原给员工个人，会涉及股份支付和个税么？

提问人：bleblemig 时间：2020-11-17 20:49:30

大家好，请教一个实务问题：
公司想把原来通过持股平台激励给员工的股权，还原成员工个人持股。想确认——这样做是否会涉及到个税或股份支付的问题。
具体描述如下：
甲公司，在2015年对10名高管做股权激励。激励方式选择了通过持股平台间接持股的方式。当年， 10名员工，合计出资500万元，成立A合伙企业（持股平台）。 A平台受让了甲公司500万股票，相当于10名员工按1元/股间接入股了甲公司。甲公司当年引入投资者的价格是5元/股。因此，甲当年做了股份支付处理，股份支付费用共计4*500 万=2000万。
2018年，甲公司决定申报IPO，出于综合考虑，决定拆A持股平台架构，把A平台所持的500万股甲公司的股份，全部还原给10名高管个人股东。此时，甲公司引入投资者的价格为20元/股。
那么，该如何理解——拆平台，将平台所持甲公司股权还原给原平台份额持有人这项业务的实质？
我的理解是，应该把拆平台这项业务看作是 A持股平台与原10名平台个人股东间的股份转让行为。即A平台把所持
500万甲公司的股份转让给甲公司的10名高管，同时也是A平台的10名平台股东。如果这样理解正确的话，这里会涉及2个问题：

融资租赁提前解约

5269、融资租赁提前解约

提问人：Arimina 时间：2020-11-17 21:59:00

各位老师，请教一下，融资租赁提前解约重新签订新的融资租赁合同
假如 2020年9月第一份融资租赁提前解约，解约时长期应付款余额200万未确认融资费用50万，合同约定提前解约需支付100万元，100万其中30万元是第一份融资租赁的保证金，剩余70万在第二份融资租赁租赁款里扣除。请问70 万的会计分录如果使用旧的租赁准则应该如何写呢？

回答人：chenyiwei

“融资租赁提前解约重新签订新的融资租赁合同”这样操作的原因是什么？是否不影响对租赁资产的使用权，只是对付款金额、期限等条件的修改？
根据具体情况，这种情况有可能属于修改债务条件的债务重组，但也不排除其他情况。

求助陈版、政府规定要搬迁产房且无偿补偿相同面积的房产，会计怎么做呀

5270、求助陈版、政府规定要搬迁产房且无偿补偿相同面积的房产，会计怎么做呀

提问人：zjt1 时间：2020-11-18 15:58:38

请问陈版，A公司从事雷管、炸药生产，库房存放的产成品为炸药、雷管，由于安全性问题，政府让A企业把库房从现有的地方迁移，并且签订协议答应无偿给企业在另一个地方新建一个相同面积的库房，新建的库房权属归于A 企业，建房期间的费用由政府承担，A企业不承担任何费用，现在库房已经建成，那么该份新建库房资产应该怎么进行账务处理，入账的价值又该怎么去判断。（老的库房企业用来存放原材料）老库区是否也需要进项账务处理。

回答人：chenyiwei

老库房因为继续使用，故继续确认为固定资产，不做清理处理。
新建的库房，按政府实际承担的建造支出确认为固定资产和递延收益，后续该项递延收益在折旧期内摊销计入其他收益。

求助陈版、政府补助融资租赁固定资产的租赁费，是否是按照与资产相关的政府补助处理

5271、求助陈版、政府补助融资租赁固定资产的租赁费，是否是按照与资产相关的政府补助处理

提问人：zjt1 时间：2020-11-18 16:00:27

求助陈版，A公司在2016年融资租赁购进了固定资产（固定资产为生产线，购置后并不能马上转固，需要进行安装、调试、已经试生产），政府有相关的补助文件《关于支持企业通过融资租赁加快装备改造升级的实施方案》和
《天津市支持企业通过融资租赁加快装备改造升级项目管理办法》，政府文件里有相关的关键词，“2016至2017年市财政筹集资金30亿元，对有需求的中小企业、科技型企业和科研院所通过融资租赁购置的先进研发生产设备，经认定后给予租赁费用补贴，补贴标准根据融资租赁合同约定的设备价款、补贴比例及补贴期确定，计算公式为：补贴标准=设备价款×补贴比例×补贴期。补贴比例为融资租赁额综合费率中的5个百分点；补贴期为项目单位已按合同支付租金且未申请补贴的融资租赁时间。”补贴的文件有表明是补贴的租赁费以及租赁期，融资租赁合同约定的租赁期为5年，政府补助从2017年开始截止今年一直有收到，那我们进行账务处理是否还能将其归类于与资产相关的政府补助，收到款项是计入递延收益，转固时按照固定资产的可使用年限进行摊销，还是在租赁期内收到补助时进损益或者冲减固定资产的原值。怎么判断政府补助的性质和进行账务处理。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。政府补助融资租赁固定资产的租赁费，可以认为是与资产相关的补助，自收到补助款时起，在剩余折旧年限内摊销该项递延收益。

求助陈版！！接受委托设立的专用账户，与其他公司共管，该账户是否是公司资产

5272、求助陈版！！接受委托设立的专用账户，与其他公司共管，该账户是否是公司资产

提问人：小雨点2015 时间：2020-11-18 11:33:07

情况介绍：甲方是政府管委会；乙方是我司，受甲方委托设立专用账户；丙方，是政府下属公司，代甲方出资，向专用账户存入资金；丁方是接受专项补贴的公司，与乙方（我司）共同监管专用账户。协议关于专用账户的条款： 1、专用账户的资金，甲、乙不承担丙方的使用成本，专用账户资金储蓄利息归属丙方，销户时一次性拨付丙方。

求助陈版主：关于融资租赁出租方的会计科目在报表项目上的列式问题

5273、求助陈版主：关于融资租赁出租方的会计科目在报表项目上的列式问题

提问人：lcx2456 时间：2020-11-18 17:09:29

出租人的应收融资租赁款和融资租赁资产在报表上如何列式？
承租方 2021年编制财报的时候需要追溯调整报表最早期初的使用权资产，租赁负债，财务费用，并调整报表可比的期间数？

回答人：chenyiwei

撤销股权装让协议

5274、撤销股权装让协议

提问人：melin 时间：2020-11-18 08:05:06

请教陈版主一个问题@chenyiwei
背景信息：A与B同属X集团，2019年6月A与B签订协议，A向B转让其所持C公司的10%股权，C公司属银保监会监管企业，股权转让时尚未收到银保监会批准，但A、B公司依据股东会决议等资料进行了账务处理，2020年6月A、B签订补充协议，以银保监会未批准上述股权交易为由接触2019年6月的转股协议，同时约定2019年6月至2020年6 月C公司的损益由B公司享有。
我的想法如下，请陈老师帮忙看下我分析的是否正确：

新收入准则下收入确认时间

5275、新收入准则下收入确认时间

提问人：那片天空0502 时间：2020-11-18 11:33:07

甲公司在销售合同（一般制造设备）：（1）约定自交付后损毁、灭失等风险由客户公司承担；（2）同时又约定客户全部支付对价前，设备所有权归属于甲公司。在新的收入准则下，上述业务确认收入时点？

回答人：chenyiwei

新收入准则以控制权转移作为收入确认的主要考虑因素。其中，“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。同时准则第十三条给出了判断控制权转移时应考虑的主要因素。
一般理解，存货实物的毁损灭失风险的转移，以及法律上所有权的转移，在判断控制权转移时都要考虑，但都是比较次要的考虑因素，更关注的问题是客户能否主导其使用或处置，由使用或处置产生的经济利益是否绝大部分或全部归属于客户，公允价值变动的风险和收益是否归属于客户等。

求助陈版主：关于会计政策变更对报表的影响

5276、求助陈版主：关于会计政策变更对报表的影响

提问人：lcx2456 时间：2020-11-18 11:33:07

会计政策的调整一般是需要追溯调整，调整到最早报表期初的累计影响，并调整报表期间的可比数据。
对于近年来的新金融工具准则，新收入准则，新租赁准则，是因为规定了衔接期的报表调整只调整到执行年度的期初，不调整可比期间的数字，所以披露的时候资产负债表和利润表的上期数都是去年年末和上期期间数，附注披
露的时候资产负债表科目披露当期1.1的数据，所有者权益变动表将调整都作为当期1.1的政策调整。这样理解正确吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

发出未到货的商品确认发出商品还是收入

5277、发出未到货的商品确认发出商品还是收入

提问人：wx_5fb4f2e6ae6a 时间：2020-11-18 11:33:07

回答人：chenyiwei

你的信息有限，无法判断，取决于对商品所有权上主要风险和报酬（原准则下）或者对商品的控制权（新准则下）是否已转移以及何时转移的判断。

关于小股东之间股权合并的股份支付问题

5278、关于小股东之间股权合并的股份支付问题

提问人：随风8373 时间：2020-11-18 11:33:09

请教陈版：A公司于2019年以公允价格10元/股的价格收购了B公司51%的股权，B公司另外的股东自然人C持有B公司15%的股权、D法人股东持有B公司34%的股权，D公司的股东为自然人E，自然人E与自然人C系表亲；在收购完成1年后，自然人C将其持有的B公司15%的股权按1元/股的价格转让D法人股东，本次转让完成后，A公司和D公司分别持有B公司51%和49%的股权。个人认为：在本次股权转让前后，为B公司提供服务的主体D公司和自然人C系近亲属，转让前后提供的服务没有变化；由于D公司在转让前后均为B公司实际经营负责主体，故本次转让的目的也并非是B公司为了获取D公司的服务为目的；故从业务实质来看本次股权转让并不涉及股份支付情况。

回答人：chenyiwei

需要分析C、D之间低价转让少数股权的原因，是否存在补偿E为B所提供服务的意图，还是仅仅是家族内部的利益平衡。建议对该交易背后的逻辑作进一步了解。

请教陈老师，保底授权方式下的收入确认

5279、请教陈老师，保底授权方式下的收入确认

提问人：橙子凳子时间：2020-11-18 11:33:07

陈老师，你好
在保底授权方式下，保底金部分的收入应当如何确认呢？
案例：公司授权客户使用其自有的卡通形象用以开发衍生品售卖，授权3年，约定许可金按照客户的衍生品销售额的5%计算，保底200万，若3年内按约定计算的分成款达不到200万，超出部分不退还；超出200万之后，按销售额的5%支付分成款。
假设该卡通形象授权给客户后，公司不干预客户的设计生产，该许可属于在某一时点履行的履约义务。此案例中，公司收到的200万保底金，应当如何确认收入？
新收入准则中基于销售或使用情况的特许权使用费，规定“企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况（如按照客户的销售额）收取特许权使用费的，应当在客户后续销售或使用行为实际发生与企业履行相关履约义务二者孰晚的时点确认收入。”同时，准则也规定这是估计可变对价的一个例外规定。
那么，应当在各期按照实际销售时按当期的销售额的5%计算授权收入，抵减预收保底金。

回答人：chenyiwei

如果该项授权符合新准则第三十六条规定的“在一个时点确认许可收入”的条件，且该200万元保底金已经实际收到
（或其可收回性不存在重大不确定性），则对保底金部分可以一次性确认收入。剩余的超额分成部分按照第三十七条规定确认收入。

设置持股平台日期和合伙企业工商变更日期间隔时间较长，股份支付如何处理

5280、设置持股平台日期和合伙企业工商变更日期间隔时间较长，股份支付如何处理

提问人：Carryguo 时间：2020-11-18 11:33:07

某公司三年之前打算IPO一直到现在，2016年设置了员工持股平台（有限合伙），由A高管代大股东持有合伙企业的份额，2018年1月将代持的份额转让到了被激励的其他公司员工名下，随后2018年3月进行了工商变更，之
后，2018年6月被激励员工将资金转给代持人。如果上述激励涉及股份支付，则按照准则的说法，权力机构批准的日期如股东会决议的日期确定为授予日。请问陈老师，上述的安排下，因为设置持股平台的日期（2016年）与合伙企业工商变更日期（2018年3月）间隔的时间比较长，企业可能将转让协议等倒签在中间的任意日期，那么这种情况下，股份支付会计处理日期的选择该如何考虑比较合理？谢谢老师。

回答人：chenyiwei

授予日应当是与激励对象签订股权激励协议且获得必要批准的日期。鉴于此处设立持股平台和实际完成持股平台权益转让的时间间隔较长，故应关注相关时间点的逻辑关系，通过不同证据之间的交叉印证，并注意获取律师的法律专业意见，尽可能降低文件倒签日期导致的错报风险。如果获得的转让协议上的签署日期较早，则应质疑为何不及时完成实际转让等，以及是否存在明显的签署日期不合理的迹象（例如与公司的上市实施进度显著不相称）。

上市公司什么情况下需要验资

5281、上市公司什么情况下需要验资

提问人：peggy_liurong 时间：2020-11-18 11:33:07

回答人：chenyiwei

上市公司的验资在很多情况下并不是为了办理工商变更登记的需要。事实上，2014年公司注册资本登记制度改革后，理论上只有27个“暂不实施注册资本认缴登记制的行业”才需要为了工商登记的目的进行验资。
上市公司的验资，如果不是为了工商登记的目的，通常主要是为了：（1）验证IPO申报期之前和申报期内的历史沿革和注册资本、实收资本变动情况，作为IPO申报材料；（2）验证申购募集资金到位情况，作为发售证券给认购人的依据；（3）作为新发行的证券在证券登记结算机构办理初始登记的依据。对于后两种情况，可参考证券登记结算机构的相关业务规则。

借款费用的范围包括哪些？

5282、借款费用的范围包括哪些？

提问人：danmy123 时间：2020-11-18 11:33:07

陈版主好
根据：《企业会计准则第17号——借款费用》
第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

回答人：chenyiwei

借款费用是指按实际利率法计算的利息支出，以及外币借款本息的汇兑损益。其中，按实际利率法计算的利息支出包含借款初始确认时的交易费用在借款期间内摊销的金额。

合同履约成本的余额如何列示

5283、合同履约成本的余额如何列示

提问人：jadeeking 时间：2020-11-18 20:02:28

EPC业务，企业按照与业主单位确认的工程量占预计总收入的比例计算完工百分比，按照完工百分比乘以预计总成本结转营业成本。
请问：当实际发生成本大于结转的成本时，合同履约成本的借方余额应当列示为存货还是合同资产还是其他流动资产。当实际成本小于结转的成本时，合同履约成本的贷方余额，应当列示为预计负债还是合同负债，还是其他流动负债？

回答人：chenyiwei

当实际发生成本大于结转的成本时，合同履约成本的借方余额尚未确认收入，应列报为存货。这与合同资产（有条件的收款权利，对应于已确认的收入）无关。
合同履约成本的贷方余额较少见，一般是预计的尚未发生的成本，可列报为其他流动/非流动负债。

上市公司重组过程中相关费用分配问题

5284、上市公司重组过程中相关费用分配问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-11-18 11:33:07

请教陈老师
上市公司重组过程中，与律师、咨询机构签订金额较大的服务合同，约定不同的时间节点分期支付不同的合同金额，如提交材料时点支付三分之一的费用等；
此情况下，如果出现跨年情况，对于该类费用，是否需要按照不同的付款节点进行分摊。还是需要在最终服务完成时点一次计入费用。

回答人：chenyiwei

这类费用一般在发生时直接计入损益，理论上应按相关中介机构提供服务的进度逐步计提，但实务中一般可以接受在合同约定的付款节点上计提并确认为费用。

陈版及各位专家，子公司破产重整，母公司的处理

5285、陈版及各位专家，子公司破产重整，母公司的处理

提问人：lxch119 时间：2020-11-18 11:33:08

央企所属A上市公司，下属子公司B公司因经营不善，20X8年7月，已经被债权人提起诉讼，申请破产重整，目前没有生产经营，仅有部分订单收尾。20X9年，4月法院已经受理并指定了破产管理人。破产管理人已经于4月30日起，实质性接管B公司，A上市公司自20X9年4月30日起，丧失了对B公司的控制权。按照法律程序，如果破产重整不成功，将进入破产清算程序。B公司有800多人，由于属于国企性质，不论破产重整是否成功，均需要对这800名国企职工，进行人员安置（买断工龄，或者支付补偿金解除合同）。B公司的现有土地房产，变现后清偿税费后，不足以支付人员安置费用。目前这种情况下，上市公司应当自20X9年5月起，不再纳入合并范围。B公司的人员安置费用，最终不足部分，将由所属母公司A上市公司承担，合并报表层面，A公司丧失控制不再将B公司纳入合并范围的当期，应当将未来将要承担的人员安置费用合理估计，预提计入财务报表。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。在合并报表层面，就人员安置费用预计负债的计提金额冲减在丧失控制权时点上确认的投资收益。

IPO申报期未分配利润均为负数+超分配，是否构成IPO申报障碍？

5286、IPO申报期未分配利润均为负数+超分配，是否构成IPO申报障碍？

提问人：LBJ0551 时间：2020-11-18 08:05:07

2020年新接一拟IPO项目，母公司单体报表的2018年末未分配利润经前任CPA审计后余额为3100万元，并于2019年
4月分红3000万元。但经后续对2018、2019年报表重新审计发现，母公司需在2018年度确认1.5亿元的股份支付，这样即导致2018年末的未分配利润为负（申报期也均为负数），2019年的3000万元分红则构成超额分配，且目前取得分红的股东明确表示不愿意退回分红。
请问：基于陈版主之前回复过的类似案例，报表处理上为不做调整（即欲追回的分红款不反映为其他应收
款）。另外请问针对本案例这样的情况，申报期各期未分配利润均为负数+超分配（且无法退回），是否构成本次
IPO申报的实质性障碍？

回答人：chenyiwei

申报期各期未分配利润均为负数+超分配（且无法退回），该留存收益红字应确保在申报期最后一期末得到弥补，否则不符合IPO条件。

以外购商品作为非货币性福利提供给职工的会计处理

5287、以外购商品作为非货币性福利提供给职工的会计处理

提问人：进击de巨人时间：2020-11-19 00:06:00
外购商品发放给职工做福利的会计处理： 1.一般的会计处理
购入时
借：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款
决定发放非货币性福利时
借：生产成本/管理费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利
将外购商品实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
请问陈老师，在（3）库存商品应该用账面价值吗？？为什么不能进行如下会计处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：营业收入
应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：营业成本
贷：库存商品

回答人：chenyiwei

如果本企业系商贸企业，该外购商品也是本企业日常经销的商品，则可以在发放非货币性福利时确认收入和成本；反之，不应确认收入和成本。其理由：（1）收入来源于日常活动，但将不属于本企业日常经营范围的外购货物作为非货币性福利发放给职工不是日常活动；（2）外购商品的公允价值通常就是其取得成本。

估计资产可收回金额应当遵循重要性要求

5288、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求

提问人：安好时间：2020-11-19 10:26:00

请教陈版，估计资产可收回金额应当遵循重要性要求，应用指南这个规定对于商誉减值测试是否也适用？谢谢附：（《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南
一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。
（一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
（二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。）

回答人：chenyiwei

在作出会计估计和执行会计政策时，均可考虑运用重要性原则，包括为商誉减值测试之目的确定资产组可收回金额。

求助陈版主，急！：收购标的增资新设主体完成收购，合并处理

5289、求助陈版主，急！：收购标的增资新设主体完成收购，合并处理

提问人：wucs2004 时间：2020-11-19 12:00:00

陈版主好，在实务工作中，我公司碰见以下收购业务，相关职业判断和财务处理，敬请拨冗指导。

求助陈版-关于股权激励-限售股的会计处理

5290、求助陈版-关于股权激励-限售股的会计处理

提问人：dydatwork 时间：2020-11-19 12:46:00

公司是一家非上市企业，员工通过设立的持股平台（合伙企业），间接持有公司的股份。
协议约定，如公司上市,则持股平台自公司首次公开发行股票并上市流通之日起2个月内分两期解限售。股票上市流通满12个月解限售50%,届满24个月解限售剩余50%；如果员工在服务期期内发生离职的，应将其持有的份额转让给
持股平台普通合伙人或者持股平台普通合伙人指定的人员，转让价格为获得激励股份的原始价。
当年员工已通过持股平台实缴股份认购款，公司也完成了股东变更的程序和工商登记，即员工已经间接持有了公司的股份。想请教陈版这种情况下只有对于所持股份限售期的约束，而无等待期或其他服务期限的约束，且员工离职应将股份转让给其他员工，且公司也无明确约定回购义务，是否可以在获得股权的当期一次性将授予日股价的公允价值和授予价格的差额，一次性计入管理费用和资本公积。谢谢！

回答人：chenyiwei

“如果员工在服务期期内发生离职的，应将其持有的份额转让给持股平台普通合伙人或者持股平台普通合伙人指定的人员，转让价格为获得激励股份的原始价”，则理论上是存在等待期的，应在等待期内分期摊销股份支付费用。但鉴于服务期与公司的上市时间表挂钩，其长度估计的难度和主观性均较大，故实务中也可以接受在授予日所属年度一次性确认股份支付费用和资本公积的处理。

备考审阅模拟合并

5291、备考审阅模拟合并

提问人：chong8023peng 时间：2020-11-19 12:50:00

请教陈版：被投资单位为上市公司权益法核算的长期股权投资，被投资单位及上市公司同受同一最终控制方控制，本年度上市公司从最终控制方手中进一步收购被投资单位股份并达到控制，该收购事项构成同一控制下企业合并以及重大资产重组，需编制2019年、2020年1-6月一年一期的备考财务报表，根据查询其它已公布的备考报告显示：假设编制基础一般为假设公司本次并购重组事项在本备考财务报表期初（2019年1月1 日）已经完成，现在有疑问的是，假如上市公司在2019年度同样有一笔对被投资单位的增资（2019年之前已经是长投权益法核算），是否同样需要模拟到2019年1月1日已经完成，还是仅模拟2002年本次收购到期初，然后2019年度那次增资视同收购少数股东权益处理？对于在编制年度合并报表时也存在同样的问题，追溯调整编制比较期报表时，是否也需模拟考虑2019年度的增资事宜，还是仅模拟2020年本次收购？

回答人：chenyiwei

这个问题没有明确规定，个人倾向于：由于这些股权变动虽然发生于备考报表的报告期内，但与本次重组事项本身并不构成一揽子交易，而是基于当时的情况发生的单独交易，故不应模拟这些交易在最早期间报告期期初已完成，而是报告期内的收购少数股权交易；且这样做也与日后收购完成后按同一控制下合并基础编制的合并报表一致。因此是较优的方案。
但基于完整体现收购后架构下上市公司盈利能力的考虑，也可以接受自最早期间期初开始模拟。但无论如何，需在附注中充分说明所采用的编制基础和假设的具体内容。

“债务重组”与“无法支付的应付账款”有什么区别？

5292、“债务重组”与“无法支付的应付账款”有什么区别？

提问人：Kathy1989 时间：2020-11-19 13:34:00

陈老师您好！“债务重组”与“无法支付的应付账款”有什么区别，什么情况下做营业外收支，什么情况按照债务重组进行处理做投资收益

回答人：chenyiwei

债务重组是在不改变交易对手方的前提下对债务条件所作出的修改，是双方依据协议或法院裁定作出的行为。
无法支付的应付款项更多地是基于债务人单方面的认定，且不涉及对原有债务条款的修改。一般是基于债权人已经死亡或注销且无人承继该项债权的事实而作出。

请教陈版，债务重组应用指南中的困惑

5293、请教陈版，债务重组应用指南中的困惑

提问人：gpqg 时间：2020-11-19 14:10:00

陈版，债务重组应用指南例题4中：A公司为上市公司，2×16年1月1日，A公司取得B银行贷款5000万元，约定贷款期限为4年(即2×19年12月31日到期)，年利率6%，按年付息，A公司已按时支付所有利息。2×19年12月31日，A公司出现严重资金周转问题，多项债务违约，信用风险增加，无法偿还贷款本金。2×20年1月10日，B银行同意与A公司就该项贷款重新达成协议，新协议约定：(3)在A公司履行上述偿债义务后，B银行免除A公司500万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金1500万元展期至2×20年12月31日，年利率8%；如果A公司未能履行(1)(2)所述偿债义
务，B银行有权终止债务重组协议，尚未履行的债权调整承诺随之失效。指南给的解析中，对于债务人修改其他条款判断是否做出实质性修改时认为：借款的新现金流量现值=1500×(1+8%)/(1+6%)=1528.5(万元)现金流变化= (1528.5-1500)/1500=1.9%因此，针对1500万元本金部分的合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该部分负债。我的问题是，这里对于原债务为什么是1500，而非是2000呢？也就是对于修改合同其他条款时，我们需要将免除的500万与展期的1500分开来看待还是要综合起来一起看待呢？如果将原债务按2000来计算，那么现金流变化
=(2000-1528.5)/2000=23.575%＞10%此时就作为实质性修改了。对于原债务应该将修改的合同条款分开考虑还是综

回答人：chenyiwei

在该举例中，以资产抵债、债转股和修改债务条件这三者之间是有先后顺序的，履行前两者是修改债务条件的前提，因此修改债务条件仅针对履行前两步后剩余的债务。
免除债务是单独进行处理的，不包含在“修改债务条件”之内。

商品运输费计入哪个会计科目

5294、商品运输费计入哪个会计科目

提问人：yjhly2011 时间：2020-11-19 08:05:06

生产企业和贸易企业的运输费用计入哪个科目：生产企业：进货产生的运费，是分摊到产品中吗？
贸易企业：
进货产生的运费，是分摊到产品成本中还是计入销售费用中？谢谢！

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第1号——存货》的应用指南：
企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

提问人：yjhly2011 时间：2020-11-20 14:49:00

回答人：chenyiwei

存货准则本身不区分行业，但该条规定仅针对商品流通企业。

股东灭失的账务处理

5295、股东灭失的账务处理

提问人：安好时间：2020-11-19 14:43:00

请教陈版，如果两个股东开设有限公司，某个股东因为某种原因灭失，变为另一股东的全资子公司，这种情况下股东灭失对应的实收资本和未分配利润（累计亏损）要如何处理？谢谢

回答人：chenyiwei

股东的变化不影响被投资公司自身的存续和独立法人地位。调整实收资本科目的股东明细即可。

新租赁准则租赁付款额现值计算问题

5296、新租赁准则租赁付款额现值计算问题

提问人：wx_5f0aec932dbf 时间：2020-11-19 16:50:00

各位老师好：
房屋租赁合同租赁期三年（存在跨期），约定付款方式为每月5日前支付当月的租金，按月看像先付年金。在计算租赁付款额现值时，是选择以月为一期还是选择一年为一期进行折现呢？
谢谢

回答人：chenyiwei

理论上应按月折现（需将年利率换算为月度利率）。实务中如影响不重大，也可以简化为按年折现，但这只是基于重要性原则，可能可以接受的简化处理方法。

原实缴资本超出最新认缴资本如何处理

5297、原实缴资本超出最新认缴资本如何处理

提问人：weifick 时间：2020-11-19 16:59:00

请教各位，现有一家甲公司，原为股东A100%持股，注册资本100万已实缴，后经转股增资，甲公司注册资本为
200万，其中A公司占10%即20万，
问题1：A公司原实缴100万与最新占股20万之间的差额如何处置，A公司与新进股东B公司是否可以签订转让协议，将原实缴资本转让其中90万给B公司，最终达到实缴资本不变，持股比例变成10%和90%

回答人：chenyiwei

关于企业合并原股东与被合并企业往来款结算问题

5298、关于企业合并原股东与被合并企业往来款结算问题

提问人：kdw777 时间：2020-11-19 17:29:00

A公司股东甲出售A公司100%股权给乙，评估价2000万，同时A公司账上还有对甲公司应付款300万。甲表示需要支付2000+300来完成交易，甲乙不存在关联关系。问题：合并报表上，实际支付的价款2300与评估价2000之间的差额是否计入商誉。单体报表上，乙支付了2300之后，A公司对甲的应付款是否转为对乙的应付款，感谢解答

回答人：chenyiwei

请教陈老师股份支付问题

5299、请教陈老师股份支付问题

提问人：江3石时间：2020-11-19 17:35:00

公司2020年与公司高管达成一致意见并签订协议，以定向增发股份的形式进行了一次授予分期行权的股权激励。可行权条件包括服务期限和业绩条件。其中服务期限是解锁时员工要在职；业绩条件是2021年-2023年这三年的净资产收益率、产品毛利率、主营业收入占营业收入的比例需要达到一定的指标。
由于2020年股份支付的相关协议获得了批准，因此授予日为2020年6月30日。根据企业会计准则-股份支付“等待期，是指可行权条件得到满足的期间。对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间；对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。”
请教问题：公司股权激励的等待期。观点一：公司业绩考核期间为2021年到2023年，所以等待期为2021到2023 年，相关管理费用分别在2021年-2023年确认。观点二：等待期应该从授予日开始计算，假设能够达到业绩条件，等待期为2020年6月30日至2023年12月31日，相应的管理费用要确认在2020年-2023年

回答人：chenyiwei

你的第二种意见更合理。其中2020年度按半年计算应确认的费用金额。另外由于该次股份支付属于“一次授予分期行权”，因此对每个解锁批次分别在其各自的等待期内摊销确认费用。

赶工奖会计核算的实质

5300、赶工奖会计核算的实质

提问人：BMW901211 时间：2020-11-19 19:21:00

公司为工程行业，收到客户商票，由于客户商票贴现费用高，因此客户会确认贴现费用作为客户的赶工奖，公司根据客户确认的赶工奖确认收入，贴现作为贴现的财务费用，处理是否合适？

回答人：chenyiwei

如果最初工程施工合同中即约定采用商票结算，客户补偿贴现费用的，则此处的“赶工奖”构成合同收入的一部分，
在工程期内按履约进度逐步确认收入。贴现支出按金融工具相关准则规定确认（一般是在贴现日至票据到期日之间确认为利息费用）。
如果当初合同未约定票据结算，后续是在实际结算过程中因客户资金原因采用票据结算方式，则该赶工奖不构成合同收入的一部分，应在收到时予以递延，冲减其作为补偿对象的利息支出处理。

租赁期缩短的问题

5301、租赁期缩短的问题

提问人：zh3600 时间：2020-11-19 19:21:00

请教陈版主，准则规定“租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当调减使用权资产的账面价值，以反映租赁的部分终止或完全终止。承租人应将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。”租赁范围缩小，根据应用指南例题，是按照缩小范围比例，来确认部分终止的损益，那租赁期的缩短，是否也是按照缩短时间与原租赁期比例来确认部分终止租赁的损益？

回答人：chenyiwei

不应这样理解。对使用权资产的减少金额可能是按照缩短的租赁期占原租赁期的比例，但对于租赁负债的减少，是按照不再履行的租赁期（通常为原租约的最后期间）在原租约下应支付的租金按原租约的实际利率折现的现值，因此所减少的租赁负债账面价值占原有租赁负债账面价值的比例要低于缩短的租赁期占原租赁期的时间比例，由此会产生差额，需计入损益。

清算子企业财务数据纳入合并报表事项

5302、清算子企业财务数据纳入合并报表事项

提问人：金宝妈咪时间：2020-11-19 19:37:00

请教陈版主，子公司自2020年5月开始进入自主清算期，自行组织清算工作，进行了人员遣散，资产变卖，债务清偿等工作，预计2020年清算工作不能全部完成。以下几个合并报表相关事项请教陈版主：
子公司尚未完成清算工作，因此仍将子公司纳入2020年合并范围，即将子公司2020年12月31日的资产负债表、2020年1月至12月的利润表、现金流量表均纳入合并报表，该处理是否恰当？
子公司2020年1-4月属于正常经营期，5-12月属于清算期，子公司将5-12月清算期间所发生的资产处置损益、债务清偿损益、员工遣散赔偿金、清算期间员工的工资及社保费用、清算审计费/评估费、清算期间的其他日常费用（主要包括办公室物业管理费、水电，租赁费，网络通信费，车辆使用维修费，办公费，法律咨询费等）均计入营业外支出-其他支出。如将子公司纳入合并范围，是否可以直接将子公司记入营业外支出的以上项目均在合并利润表中仍列示为”营业外支出“？是否需要将部分费用，例如清算审计费/评估费，清算期间的上述其他日常费用等重分类至合并利润表”管理费用“？具体清算期间发生的清算损益，费用支出列入合并利润表具体什么报表项目下是否有相关的划分标准？
因合并报表是按持续经营假设编制，如将子公司以上列入营业外支出的项目在合并利润表中仍列示为”营业外支出“，合并营业外支出的附注明细项目如何填列合适呢？是否可以分为几大类：员工遣散赔偿金、资产处置损益、债务清偿损益、其他（将清算期间的其他日常费用均归入其他项）？
截至2020年12月31日，清算子企业的资产负债表中的货币资金，其他应收款，固定资产，应付职工薪酬，应交税费，其他应付款均有余额，这些项目是否可以直接列示于合并资产负债表的相同报表项目即可，不用做其他处理？
清算子企业，2020年1-12月归属于少数股东的清算前利润和清算期间损益在合并利润表中仍列示为“少数股东损益“，在合并所有者权益表中列示于少数股东权益-综合收益总额，体现为少数股东权益的本年减少，是否恰当？

回答人：chenyiwei

处置子公司剩余部分股权

5303、处置子公司剩余部分股权

提问人：Ryan_q 时间：2020-11-19 20:33:07
@chenyiwei，陈版主，现有一问题如下：
A公司持有B公司80%,A公司处置持有B公司70%股权，剩余10%，当时由于B公司存在引入外部投资者溢价增资，合并层面A公司调整了资本公积以后，如今在处置时当时合并层面确认的资本公积应当怎么处理：

处置子公司时的合并报表资本公积处理

5304、处置子公司时的合并报表资本公积处理

提问人：金宝妈咪时间：2020-11-19 20:33:07

陈版主，请教您一下有关收购子公司时产生的合并报表层面的资本公积，在处置子公司时对资本公积的处理。
本公司持有子公司51%的股权，在收购股权时，折价收购，产生了资本公积900万，上年纳入合并报表范围，在合并报表层面上确认了资本公积900万元。
本年己将该子公司做清算处置，请问因收购子公司在以年前度合并报表层面确认的资本公积900万元应如何处理？可以转入当期损益吗？还是一直继续留在合并报表层面列示为资本公积？

回答人：chenyiwei

收购子公司时产生资本公积，是否说明该子公司是通过同一控制下企业合并取得的？
若是，且当初的收购交易和现在导致丧失控制权的股权处置交易不构成“一揽子交易”的，则当初同一控制下合并时在合并报表层面确认的资本公积，在丧失控制权时不处理，继续体现在合并报表的资本公积中。

关于股票期权加速行权的问题

5305、关于股票期权加速行权的问题

提问人：伏笔时间：2020-11-20 00:28:00

求助陈版，关于股票期权加速行权的问题，一家公司实现股票期权激励员工，假设一共100万股，10个人每人10万股，总费用1000万，分三期行权12个月、24个月、36个月，分别40%，40%，20%，每期有业绩考核要求，没达到要求公司注销期权，第一期由于没达到要求，有2人离职，所以计提了80040%/2+80020%/3=213.33万元费用同时计入资本公积，第二期末又没达到业绩要求，同时又有2人离职，于是计提60020%/3-213.33=-173.33万元，等于冲回了，累计计提了40万元，在第三期中间，又有4人离职，加上二级市场股价低于行权价，达不到激励效果，公司决定取消股权激励，会计上做加速行权，那还要计提多少费用呢？①：是2人的期权20020%=20万元；②200*20%-以前累计计提的40万元=-20万元，由于是负数，就不计提也不冲回？再有，如果计提或不计提，以前计提的40万元资本公积-其他资本公司是否转资本溢价，同时递延所得税如何处理？冲回递延所得税资产和所得税费用吗？所得税可以扣除这费用吗？希望陈版能在百忙之中回复一下，感谢。

回答人：chenyiwei

加速可行权时，最终累计确认的费用为第三期对应的股份支付费用，即20万元.。因前期累计已确认费用40万元，故需冲回20万元的费用和资本公积。同时前期累积的该20万元“资本公积——其他资本公积”转为“资本公积——股本溢价”。

提问人：伏笔时间：2020-11-21 15:14:00

陈版，一开始表述应该有点错误，第二期结束时由于未达到可行权条件，应该计提的金额为：60020%/32-213.33=- 133.33万元，等于冲回133.33万元，累计计提了80万，第三期应该计提加速行权的200*20%=40万元，也就是这个股权激励整个期间实际影响40万费用，第三期需冲回前面40万元？这个确定吗？还要增加公司的利润，审计对这方面比较谨慎，况且公司在取消股权激励时已经公告承诺对于前期计提的费用不再冲回，是否可以不冲回？直接将累计的80万其他资本公积转股本溢价？同时借：所得税费用，贷：递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

如果没有加速可行权，最终第三期解锁时，这40万元也是要冲回的。所以这个冲回是由于加速可行权之前的人员离职等因素引起的，与加速可行权本身无关。

保留所有权的销售，收入确认的时点

5306、保留所有权的销售，收入确认的时点

提问人：makubex2020 时间：2020-11-20 16:33:13

公司从事设备销售并提供安装调试，在安装调试完后取得对方盖章的验收报告，一般情况下，公司会在取得验收报告时确认收入。但为了保证资金相对安全，公司在合同条款中又增加了一条“款项支付完毕前，公司保留设备的所有权”这样的条款，此时收入确认时点是确认在取得验收报告的时候，还是要等款项支付完毕再进行确认？

回答人：chenyiwei

保留法律上的所有权一般是作为收款的保障，但不影响对商品所有权上的主要风险和报酬或对商品使用的控制权的判断，所以对收入确认不产生影响。

提问人：13190142879 时间：2020-11-22 20:04:00

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教陈版，土地开发收储后出售

5307、请教陈版，土地开发收储后出售

提问人：cjzhangyong 时间：2020-11-20 09:16:00

某县级市经济开发区投资发展有限公司，简称“A企业”，系国有企业，县级市经济开发区管理委员会简称“B管委会”
经济开发区的土地由A企业开发，土地出让金由A企业缴纳，开发完后达到五通一平标准开发支出A账面挂在建工程 A企业五通一平的资金来自于B管委会，资金账面计入资本公积，土地由市土地储备中心收储，土地储备中心收储的钱是打给 B管委会
现在存在的情况 A企业账面的在建工程长期挂账，实际土地已经被收储中心收储现在账务处理能否借：资本公积贷：在建工程

回答人：chenyiwei

当初收到款项时，贷记资本公积是否合理？是否应作为向管委会提供土地整理服务的价款，在后续提供服务时或者移交土地时确认收入、成本？
如果是，则现在移交整理后土地给土储中心时，应该就不会有特殊的会计处理问题了，土储中心与管委会之间的资金往来也与本企业的会计处理无关。

EPC合同收入确认

5308、EPC合同收入确认

提问人：srmx1222 时间：2020-11-20 13:33:08

各位老师，甲（发包方）与乙（总承包方）签订EPC总承包合同，乙作为承包方负责工程建设施工，包括土建、设备、安装等，但其中有部分设备合同规定为乙方代采购，收取代采服务费1.5%，代采合同签订三方合同，设备款由乙方按照合同向甲方申请后支付给供应商，也规定了乙方对设备和材料的质量、性能、运输、验收、交付及保管负责，表明乙方承担了设备的主要风险，疑问是按照合同，乙方是否能将代采购部分纳入EPC合同整体全额确认收入，也就是代采设备部分是按照总额还是净额确认收入。

回答人：chenyiwei

如果签订的是三方合同，且乙方的代采服务费比例固定，不赚取买卖差价，款项由甲方支付给供应商，则更倾向于净额法，即乙方就这些设备向甲方提供代采购管理服务。

非公开发行公司债的担保费问题

5309、非公开发行公司债的担保费问题

提问人：LAYSHR 时间：2020-11-20 08:05:08

该公司债发行日为2019年10月，期限为3年，每年都需要支付担保服务费（债券余额的1.8%），该担保费需要计入预付账款按月摊销还是在确认时一次性计入管理费用-中介费
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回答人：chenyiwei

担保费应计入长期待摊费用，按年摊销计入财务费用（其他）。

请教陈版主：在建工程转固时间的确认

5310、请教陈版主：在建工程转固时间的确认

提问人：hxd520s 时间：2020-11-20 16:33:08

公司为化工企业，在建生产线于2011年9月份完工并达到企业内部的预定可使用状态，2012年1月份报政府安全生产监督管理局并准予试生产备案，2012年12月环境保护局同意公司试生产，2013年6月环境保护局通过环保竣工验
收。
请问：公司在建工程是否应在达到公司内部的预定可使用状态时，结转固定资产，并计提折旧？在未达到相关政府审批前相关折旧费用计入管理费用？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。另外可以参考：https://bbs.esnai.com/thread-5430251-1-1.html

出租人给予承租人装修期免租金的处理

5311、出租人给予承租人装修期免租金的处理

提问人：ggraccce 时间：2020-11-20 10:52:20

求助陈老师~
拿个案例来问下陈老师，合同中：“房屋交付日期为2020年1月1日，装修期自2020年1月1日至2021年3月11日，装修期内免租金；双方同意出租房屋起租日为2021年3月12日，到期日为2031年2月18日”；请问陈老师按照直线法分摊时是按照交付日期还是起租日期呢？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

在交付日，该房屋的使用权已经转移给承租人（这是承租人可以入场进行装修施工的基础），故直线法分摊租金应从2020年1月1日起计算。但装修期内的租金摊销额可以计入装修成本，不是直接费用化。

提问人：一考再考时间：2020-12-27 10:53:00

陈版，您好，再延伸请问一下，直线法摊销问题。假如租金每个月一致的，租赁60个月，
那简单，免租期月租金费用就是总租金除以60个月。

回答人：chenyiwei

也是将递增的固定租金在整个租赁期60个月内分摊。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-2-21（经营租赁收入、成本计量问题）”、“问题4-2-22（经营租赁支出按期递增的金额是否在整个租赁期内按直线法进行…

请问实体企业借款展期如何账务处理？

5312、请问实体企业借款展期如何账务处理？

提问人：shenghuo7107 时间：2020-11-20 13:33:08

客户为实体企业，债权人，出借款项已到期，现与债务人达成调解协议，在未来一年多时间内逐期偿还债务。请问这种情况下，需要进行折现处理吗？还是说列报在其他流动资产和其他非流动资产里就行？

回答人：chenyiwei

根据预计收回时间（不仅仅是合同约定的还款时间）以及折现影响金额的大小确定。也就是运用重要性原则。

求助陈版，关于借款费用资本化的条件

5313、求助陈版，关于借款费用资本化的条件

提问人：ymnui19870102 时间：2020-11-20 13:33:07

陈版，您好：
想请教您关于借款费用资本化的条件第一条，关于资产支出的理解资产支出是在说已经占用借款金额，这样理解对吗？
里面提到转移非现金资产，这里想不明白，为什么它也属于占用借款金额了麻烦您了。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

资产支出已经发生，仅仅是借款费用可以开始资本化的条件之一，但与可资本化的借款费用的计量并不一致。在认定资产支出已发生时，资产支出不一定是要支付现金，也可以是转移非现金资产或者承担负债。这是表明香瓜资产的购建活动已开始的证据之一。
可资本化的借款费用的计量基础是实际发生的占用借款资金的购建支出，尤其是在一般借款费用资本化的案例中更是如此。

关于售后回租形成融资租赁的相关披露问题

5314、关于售后回租形成融资租赁的相关披露问题

提问人：smile900820 时间：2020-11-20 13:33:07

求助陈版主：
已查看版中关于售后回租形成融资租赁会计处理倾向于认定为抵押借款。在审计报告披露中对于该部分融资租赁固定资产是否需要披露呢？

回答人：chenyiwei

该部分固定资产应作为“所有权受到限制的资产”予以披露。

关于积分兑换礼品的账务处理

5315、关于积分兑换礼品的账务处理

提问人：luna1121 时间：2020-11-20 14:30:01

现在公司有很多活动会给用户发放积分，且积分可在公司的商城兑换礼品。
因为发放积分的原因并不一定伴随着现金流入，所以，分录用什么科目比较合适（见下方分录）？感觉直接入费用，也不太合适。发放的时候并不是直接消耗了。
发放积分原因：
用户首次登录积分商城好评墙留言且审核通过
参与*活动作品播放达到次数等等分录：
发放积分（但我们现在这个动作没有现金流入，也没有收入，借方不知道放什么科目）：借：银行存款
贷：主营业务收入贷：合同负债
消耗积分（不属于收入，贷方不知道放什么）：借：合同负债
贷：主营业务收入
结转费用（外购礼品成本结转）：借：销售费用
贷：库存商品

回答人：chenyiwei

因客户在本企业消费（购买本企业的商品或服务）而授予的积分，按照“客户额外购买选择权”进行会计处理。
你说的三种情况所授予的积分都不是以客户在本企业消费为前提的，因此在授予积分时，应按其预计的公允价值确认为销售费用和合同负债。后续使用积分时从合同负债转入营业收入，同时结转赠品的成本到营业成本。但如果赠品不属于本企业日常经销的商品或服务的，则直接按赠品的外购成本与合同负债冲抵，不确认收入和成本。

请教陈版，子公司成立在前，母公司成立在后的问题

5316、请教陈版，子公司成立在前，母公司成立在后的问题

提问人：gpqg 时间：2020-11-20 14:36:00

请教陈版，有一家设立在开曼群岛的甲公司，在2019年初成立。乙公司是在中国成立的，成立时间是2017年初。
甲公司在2020年初收购了乙公司后，想到纽交所上市。（子公司成立在前，母公司成立在后），那么此时IPO中需要提供三年一期的报表，那么这三年一期从何时开始计算呢？

回答人：chenyiwei

理论上，合并报表应从母公司的成立日开始编制。但如因特殊原因（如此处的申报上市、申报发债等）需模拟计算子公司在母公司设立日之前的业绩的，则可以以“假设母公司设立后的架构在报告期期初已存在且一直延续至今”为假设编制模拟汇总合并报表，并充分披露所依据的编制基础和假设。
该种编制基础是否可接受，需咨询其预计使用者，以及查阅其拟上市交易所的相关业务规则。

一次性确认收入是否合理？

5317、一次性确认收入是否合理？

提问人：helen_lanlan 时间：2020-11-20 13:33:03

企业主业是环保行业的土壤处理、水处理等相关业务，工程周期基本在半年至一年之间，目前在这个领域上市公司主要是比照建造合同确认收入及成本，即按完工进度/工程量确认收入成本，大部分都有第三方监理单位的确认。但企业主要参与的是技术分包项目，业主只会对企业的甲方有第三方监理确认，对企业没有第三方监理确认，在这样的情况下：
如果合同也约定甲方确认进度、验收、结算即可，则企业最后取得甲方盖章资料，是否即可作为企业收入确认的依据？这样是否不符合收入确认的准则？是否会成为上市的阻碍？

回答人：chenyiwei

鉴于该项目拟IPO，因此仅仅获得甲方的进度确认，可能不构成确定履约进度所需的充分、适当的审计证据。对于证据的充分性和适当性，需由项目组自行作出专业判断，并考虑近期过会项目的行业惯例。

提问人：helen_lanlan 时间：2020-11-23 10:35:00

还有两个疑问想问问陈版：

债务重组问题

5318、债务重组问题

提问人：Sophy_Nolan 时间：2020-11-20 08:05:09

回答人：chenyiwei

从理论上说，如果合同约定的是不含税价格，按照结算时（或纳税义务发生时间）的适用税率计算销项税额，最终结算金额根据结算时的适用税率自动调整的，不属于债务重组。
如果合同约定的结算价格是含税价，在结算阶段，税率变动后双方重新谈判议定含税结算金额的，则属于债务重组。

【求助】股东借款转增资本公积

5319、【求助】股东借款转增资本公积

提问人：liyuan0815 时间：2020-11-20 10:33:07

母公司将股东借款转为对子公司的长投，增加长投的投资成本，子公司将其作为资本公积；合并时，模拟权益法下的长投成本如何确定？

回答人：chenyiwei

如果是全资子公司，则母公司的长投成本增加额和子公司的资本公积增加额是完全对应的。可以直接抵销。
如果是非全资子公司，由此形成的资本公积如果没有特殊约定，将由子公司的全体股东按比例享有，即有一部分将由少数股东享有，此时模拟权益法时将债转股金额与所享有权益增加额之间的差点借记“资本公积——资本溢价”，这与合并报表层面的处理结果一致。

年底收到支票，未送存银行计入什么科目

5320、年底收到支票，未送存银行计入什么科目

提问人：13757187143 时间：2020-11-20 13:33:07

企业年底收到支票1张，但是出纳没有送存银行，这张支票应该计入什么科目？
个人认为计入银行存款。
但是企业没有送存银行，支票在企业的控制下而不在银行的控制下，假如企业一致没送存银行，支票过期就作废了。还是认为支票是见票即付所以满足“企业存入银行或其他金融机构的各种款项”的银行存款定义呢？但假如企业申请支取现金，该支票账户可能没有足够款项支付，与银行存款风险不同。风险和应收票据倒是类似，但从定义上看不应通过应收票据处理。
《企业会计准则应用指南》附录会计科目和主要账务处理1001 库存现金
一、本科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。
1002 银行存款
一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、**存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。二、企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。
1121 应收票据

回答人：chenyiwei

建议将该支票金额列入“其他货币资金——待送存支票”。

请教陈版，关于在建工程转固的几个问题

5321、请教陈版，关于在建工程转固的几个问题

提问人：362451262 时间：2020-11-20 16:52:24

质保金收入确认

5322、质保金收入确认

提问人：yoyo11enjoy 时间：2020-11-20 13:33:07

请教陈版及各位大佬，假设A公司为其母公司B提供软件定制服务，合同约定总金额1000万元，其中质保金5%（50 万）合同期满一年后支付。合同中并未对质保明确规定是服务型还是保证型，但是期满后一年内A公司需要对软件进行升级等服务。问题：

怎么理解分拆上市中的这些财务指标哦

5323、怎么理解分拆上市中的这些财务指标哦

提问人：BC林琴汐时间：2020-11-20 17:19:48

“上市公司最近 3 个会计年度连续盈利，且最近 3 个会计年度扣除按权益享有的拟分拆所属子公司的净利润后，归
属于上市公司股东的净利润累计不低于 6 亿元人民币（本规定所称净利润以扣除非经常性损益前后孰低值计算）。
”
比如这句话，“扣除按权益享有的拟分拆所属子公司的净利润”是不是直接用子公司利润表中的利润*我方持股比例哦？还是要考虑计算内部交易对子公司利润的影响啊？

回答人：chenyiwei

这是对监管指标的解释问题，建议咨询相关监管机构，以监管机构的正式答复和解释为准。个人理解，应剔除内部逆流交易（该子公司向母公司和其他子公司的销售利润）的影响。

新准则下危废处置企业账务处理

5324、新准则下危废处置企业账务处理

提问人：yufangfang 时间：2020-11-20 17:25:46

A公司属于危废处置企业，在客户将危废运到A公司后，A公司就像客户开具发票，对于增值税纳税义务来说，开票当时就具有纳税义务，根据增值税处理规定，财务做账：借：应收账款，贷：应交税费-增值税-销项。
请问：新准则下面，对于不含税收入这块，在确认之前是否需要做，借：应收账款，贷：合同负债？因为A公司按理在接收了客户的危废物后，就有无条件收款权，根据对合同负债的定义，企业取得无条件收取合同对价的权利，应该确认合同负债。

回答人：chenyiwei

理论上是可以这样处理的（借：应收账款，贷：合同负债）。但在实务中，一般不会在既未收到款项也未提供服务时即作该项账务处理，可能只是作出备查登记。

审计报告附注关于担保问题

5325、审计报告附注关于担保问题

提问人：861197535 时间：2020-11-20 17:59:58

关于审计报告中的担保，披露金额时是以担保合同中约定的最高担保额列示还是以对应的借款合同金额列示，比如借款一百万，法人和银行签订了1000万的最高额担保合同，怎么去披露，还有些借款已经偿付，但是担保合同任然有效时是否还需披露依照担保合同中约定的金额披露？关于这方面披露问题，还有什么需要特别注意的，求大神指导

回答人：chenyiwei

没有明确规定，一般做法是披露截至期末实际承担担保责任且尚未解除的金额，同时可以在旁边备注或者表格下方脚注说明担保合同的主要条款、最高担保额等。

请教陈版主-关于一次授予的股份支付一次行权或多次行权同时存在锁定期的会计处理

5326、请教陈版主-关于一次授予的股份支付一次行权或多次行权同时存在锁定期的会计处理

提问人：chenhaox 时间：2020-11-20 08:05:12

陈版主您好，关于下列股份支付的问题想请教您具体该如何处理：
背景：A公司于2016年7月与其高管签订股权激励协议，由公司A的实控人B授予这些高管B持有的C公司的股权（B 控制C公司，且C公司持股30%A公司的股份），约定2016年7月一次行权并完成股权转让。同时约定锁定期4年，自完成股权转让工商变更起算，授予的股权在锁定期的最后一年全部解锁。在锁定期内，当被授予方因正常原因辞离职的，授予方B有权以一定价格回购授予的股份；同时授予方也可以根据一定的回购价格无条件的收回被授予方全部股权。
问：在这种情况下，该如何进行处理？能想到的处理方式有：
将该股权激励协议中的锁定期视为等待期，在等待期内分期确认成本费用；
将该股权激励视为一次行权无等待期的股份支付，于授予日一次性确认成本费用；
在锁定期的最后一年解锁时一次性确认成本费用；还请陈版主解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要说明的是：这种股权激励方案可能存在明显问题，因为将C的股份授予A，虽然C持有A的30%股份，但并不能实现将A公司高管与其任职的A公司的利益相捆绑的目的，而是容易造成利益的不一致，损害A公司的利益。如果A是IPO发行人或者上市公司，则不建议这样做。
由于“授予方也可以根据一定的回购价格无条件的收回被授予方全部股权”，因此不能将该锁定期简单视为等待期。由于存在股份支付被单方面撤销的风险，故建议在授予日一次性确认费用和资本公积，后续收回时不冲回已确认的
股份支付费用。

提问人：chenhaox 时间：2020-11-23 12:45:00

谢谢陈版主！
此外还想请教另外一个股权激励的计划是否有效以及该如何处理的问题：
背景：A公司（拟上市）与其高管的股权激励协议中约定：A公司授予其高管上市成功后的A公司固定市值的股票期权，除此之外，行权日、行权价格、锁定期等都需上市后的股东大会决议最终确定。
对于该股权激励，目前A公司是想作废后重新签订新的股权激励协议。请问陈版主：
对于该股权激励，A公司是否应当在授予时进行相应的会计处理以及该如何进行处理；
如A公司需要对该激励进行相应会计处理，那A公司此后想要作废该协议重新签订新的协议时，会计处理方式是视作原协议取消，不冲回已确认的费用，并重新确认新协议下的费用，还是作为对原协议的修改进行相应会计处理。
谢谢！

回答人：chenyiwei

投资性房地产公允价值计量

5327、投资性房地产公允价值计量

提问人：arhcpa 时间：2020-11-20 13:33:07

陈老师，您好！公司处于深圳市，为全资国有企业，对投资性房地产采用公允价值计量，投资性房地产采用公允价值计量会计政策采用也得到了其主管单位国资委的批复同意。由于其有部分投资性房地产为工业厂房，相比商业房地产，工业厂房的公允价值没有现成的可比信息，公允价值的取得可能没商业房地产容易。求助陈老师，该公司对投资性房地产采用公允价值计量是否合适？

回答人：chenyiwei

建议考虑其当前和在可预见的未来预计将增持的、无法直接获得公允价值信息的工业地产的涉及金额和预计公允价值变动程度，考虑能否基于重要性原则接受该做法。
根据《企业会计准则讲解（2010）》：
在极少情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产（或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产）时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。但是，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的企业，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，该企业仍应对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

请教陈版，工程合同履约时段及履约进度的判断

5328、请教陈版，工程合同履约时段及履约进度的判断

提问人：banxian 时间：2020-11-20 13:33:07

企业与客户签订化工生产装置的工程总承包合同，一般在自家厂区建设完成主要罐体后运至客户现场进行土建、管线安装、调试等工作，项目时间一般为12-18个月。合同条款中规定，如果客户主动终止合同，应当支付企业已完成工作和已发生费用以及由于合同终止而对企业造成的损失。我们认为，该条款可解读为对已发生履约进度成本
+利润的补偿，即满足一段时间内履约的义务。如果是一段时间的履约义务，由于企业需在自家厂区进行建设罐体，无法取得外部形象进度，是否可以依据自身归集的成本计算履约进度，还是处于谨慎性考虑，待罐体运至客户场地后，由客户出具形象进度单后再确定履约进度？

回答人：chenyiwei

首先建议谨慎考虑：“企业已完成工作和已发生费用以及由于合同终止而对企业造成的损失”不应等同于“对已发生履约进度成本+利润的补偿”。因此，需谨慎考虑是否满足在一段时间内确认收入的条件。
即使满足在一段时间内确认收入的条件，也建议采用“出予谨慎性考虑，待罐体运至客户场地后，由客户出具形象进度单后再确定履约进度”的处理。

请教陈版，CIF条款下，运费及保费是净额法确认收入成本还是总额法？

5329、请教陈版，CIF条款下，运费及保费是净额法确认收入成本还是总额法？

提问人：a1234gxp 时间：2020-11-20 13:33:07

回答人：chenyiwei

考虑以下因素：

生产成本与合同履约成本

5330、生产成本与合同履约成本

提问人：709046552 时间：2020-11-21 10:58:00

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第二十六条：“企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：……”即，确认为“合同履约成本”的前提之一是“不属于其他企业会计准则规范范围”。
对生产型企业而言，其合同履约成本属于存货准则的规范范围，所以不使用“合同履约成本”这个科目。

关于特许经营权

5331、关于特许经营权

提问人：红了樱桃hong 时间：2020-11-21 08:05:11

A公司与某品牌酒店签订特许经营合同，使用酒店品牌。特许经营期限5年。每年年初支付特许经营费。每年年初支付的费用是应在预付账款（待摊费用）核算，按12月分期计入费用，还是计入无形资产分12个月摊销。（A公司有意图将来更换品牌，不再使用该品牌）

回答人：chenyiwei

提问人：18086508379 时间：2020-11-23 11:42:00

陈版主，请问这种情况下，算不算分期购买无形资产（类似购买固定资产）在期初按照5年折现为无形资产，后续在摊销呢，谢谢！

回答人：chenyiwei

要看这5年的授权期是否为一个整体，中途能否撤销、违约的后果等。

请教陈版，收到有附件条件的政府补助怎么处理

5332、请教陈版，收到有附件条件的政府补助怎么处理

提问人：符Frente巛时间：2020-11-21 18:33:07

企业收到1亿元的政府补助用于修建厂房并要求之后五年当地纳税每年不低于3000万，如果其中一年低于3000万要返还该笔政府补助，这笔政府补助应该怎么入账？是入账专项应付款还是做递延收益？

回答人：chenyiwei

由于该款项的性质不是政府资本性投入，因此不能作为专项应付款。
在收到补助款时，应合理确定“之后五年当地纳税每年不低于3000万”的条件能否满足。
如果能够合理保证可以满足（满足的可能性至少大于50%），则可以确认为递延收益，并在所购建的厂房的剩余折
旧年限内摊销计入其他收益，无需等到5年期满。但如果后续有一年的纳税金额达不到要求，因而被要求返还政府补助的，则根据《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第十五条规定处理。
如果不能合理保证能否满足纳税指标条件，则收到时计入其他应付款，到确定能够满足后（不排除到5年期满后）转入递延收益，在自转入递延收益之日起算的相关厂房剩余折旧年限内摊销该项递延收益，列入后续各年度的其他收益。

请教：政府低于成本回购建房的会计处理

5333、请教：政府低于成本回购建房的会计处理

提问人：595699395 时间：2020-11-21 08:05:08

被审计单位建造一个小区，其中有一栋楼建成后政府要回购作为公租房，回购价格低于建造成本，企业是将这栋楼超过政府回购金额部分的成本摊到了小区其他楼里，请问这种情况该如何处理？是否需要单独针对这栋楼提减值或是应用亏损合同的规定？

回答人：chenyiwei

这种情况需要确定：该项低于成本的回购安排，是否在一开始就已经确定，一并列入土地出让合同或者规划文件等，且是该企业获得该地块的商业开发权的前提条件。
如果是，则企业的做法（将这栋楼超过政府回购金额部分的成本摊到了小区其他楼里）是合理的。

计提银行借款利息

5334、计提银行借款利息

提问人：liuguoan 时间：2020-11-21 08:05:09

陈版您好：A公司为拟ipo企业，申报期为2018-2020年，2019年A公司执行新金融工具准则，原先计提的12月21日至12月31日的借款利息在应付利息核算，2019年需要调整至短期借款。申报的审计报告应该对2018年的数据进行追溯。追溯后将12月21日至12月31日的借款利息计入短期借款成本，报告期内披露的应付利息均为0（假设原先仅有尚未到付息日而计提的利息）。这样是否正确？

回答人：chenyiwei

2019年1月1日进行新旧金融工具准则衔接调整时，对前期比较数据应不调整。所以对于2018年最后11天的应计利息，在2018年末的资产负债表中可以继续列报为应付利息，不调整到“短期借款——应计利息”。

提问人：liuguoan 时间：2020-11-23 09:24:00

追问陈版若A公司仅出具2019年审计报告对2018年的数据是否需要追溯，原事务所对此进行的追溯调整，是否正确？

回答人：chenyiwei

也不应调整前期比较数据。

非同一控制下产生的负商誉处理

5335、非同一控制下产生的负商誉处理

提问人：金宝妈咪时间：2020-11-21 20:44:00

2014年，A公司与B公司投资新设C公司，A公司出资51万元，持股51%；B公司出资49万，持股49%; A公司与B公司不存在关联方关系。 A公司虽持股51%，但因A公司未对C公司形成实际控制，因此2014年A公司未将C公司纳入合并范围，也未在A公司单体报表上对该投资进行账务处理。2014年，C公司盈利1000万元，净资产账面价值1100 万元。
2015年1月1日起，A公司对C公司形成实际控制。A公司的处理方式为：以2015年1月1日为收购基准日，按非同一控制下企业合并收购C公司51%股权方式处理。 C公司2014年12月31日账面净资产1100万元（A公司出资51万元，B 公司出资49万元，2014年C公司的当年净利润1000万元，合计1100万元），在购买日2015年1月1日，A公司将取得的C公司51%的净资产561万元与股权转让价款51万元（原为2014年出资的51万元）之间的差异510万元，在合并报表中确认了资本公积510万元。购买日，合并抵销分录如下（单位：万元），
借：实收资本： 100
未分配利润： 1000
贷：长期股权投资： 51
少数股东权益：539
资本公积： 510
请教陈老师：
情形一：按非同一控制下企业合并处理
基于上述事项，在购买日2015年1月1日，A公司取得的C公司51%的净资产561万元与股权转让价款51万元
（原为2014年出资的51万元）之间的差额510万元，实质是否可以理解为负商誉，是否应在合并报表中确认为营业外收入？而不是确认资本公积？
按非同一控制下企业合并形成的负商誉处理，购买日2015年1月1日，合并抵销分录如下（单位：万元），该合并抵销分录是否恰当？
借：实收资本： 100
未分配利润： 1000贷：长期股权投资：51 少数股东权益：539
营业外收入： 510
情形二：投资当年按联营企业处理，后形成控制

2014年，虽然A公司并未对C公司形成控制，但实际投资已发生，投资51万元，持股51%。因此，2014年，A 公司是否应在其单体报表上将对C公司的股权投资按联营企业处理，并按权益法核算，在2014年年末时调整长投账面价值及确认投资收益。A公司单体账务处理分录如下（单位：万元），：
2014年实际出资时，确认长期股权投资-联营企业借：长期股权投资-联营企业-初始投资成本 51
贷：银行存款 51
2014年12月31日，按权益法确认投资收益借：长期股权投资 510
贷：投资收益 510
2015年1月1日，A公司对C公司实现实际控制时，A公司对C公司长期股权投资的账面价值为561万元（初始投资成本51万元+2014年度确认投资收益510万元），与取得的C公司51%的净资产561元无差异，因此也不会出现情形一中需要确认资本公积或营业外收入的情况。购买日2015年1月1日，合并抵销分录如下（单位：万元），
借：实收资本： 100
未分配利润： 1000
贷：长期股权投资：561 少数股东权益：539
因此，2014年先将该投资视为联营企业，进行相关账务处理，2015年实现实际控制时在纳入合并范围，这种方式是否更为合适。

回答人：chenyiwei

首先，要考虑2014年内有出资但未确认投资是否合理，是否属于前期差错；2014年内是否实际享有股东权利。据此考虑是否需作为前期差错进行追溯重述。
其次，要确定C公司可辨认净资产的公允价值，这很可能与账面价值不一致。
假设不考虑购买日C公司可辨认净资产账面价值与公允价值之间可能的差异，则：（1）假设前期确实不享有股东权利，即不属于前期差错的，则你对“情形一”的理解合理；（2）假设前期享有股东权利，且对C公司有重大影响的，则前期未作出会计处理构成前期差错，你对“情形二”的理解合理。

积分的会计处理

5336、积分的会计处理

提问人：星空下的小米时间：2020-11-21 08:05:11

陈版，您好有个问题请教您一下。如果整个集团由一家公司A来向消费者发放积分，可以在集团内的各个业态中进行使用，那对于这种情况下，是否可以理解为公司A为各家关联方公司提供了积分发放管理的服务，各家公司不需要在收入确认时扣减积分的影响？如果是这样的话，那公司A 向各家公司收取的服务费，各家公司应该作为收入的抵减项确认是吗？如果通常是在销售时产生的积分？谢谢您

回答人：chenyiwei

因为积分是在销售时产生的，相当于将积分管理和兑现的工作外包给关联方。因此，在确认收入时，应根据积分规则和与关联方之间的结算约定，就日后需支付给关联方积分管理公司的款项进行合理估计，确认为预计负债，并抵减当期确认的收入。如果后续实际与积分管理公司结算的款项不同于原先估计的，按会计估计变更处理。

计提存货跌价准备问题。

5337、计提存货跌价准备问题。

提问人：奥迪特11 时间：2020-11-22 00:13:44

公司为制造业，主要生产机器零部件，公司于前几年由于管理不规范，另一方面也是为了争取客户等原因，一般在获得订单便开始投产并发给客户，但是由于种种原因，部分订单最终未签订销售合同，使得账面上发出商品金额较大。另外，公司产品基本按照行业标准生产，但是由于客户的特殊性，客户要求按产品批次来验货，因此会造成即便是同一型号、种类而非同一批次的产品，无法按先进先出法来发货。但是如果客户不取消订单的话，先前生产的产品批次也存在售出的可能性。公司准备对上述存货计提减值准备，主要分两方面考虑：

公租房企业对所持有的公租房是否可以作为投资性房地产，并以公允价值模式计量？

5338、公租房企业对所持有的公租房是否可以作为投资性房地产，并以公允价值模式计量？

提问人：chengchn 时间：2020-11-22 11:40:00

尊敬的陈版主，您好。目前在审计一家公租房企业，政府将以前持有的公租房无偿划转至该公租房公司，但是目前尚未取得产权证书，公租房公司正在积极协调政府办理产权。该公租房公司已经运营了两年了，出租率基本上在90%以上，出租价格由公租房公司结合政策确定，报政府审批，一般会低于市场价格。公租房公司将其持有的全部公租房在投资性房地产核算，并以公允价值模式计量，但公允价值是由评估机构按照“成本法”（重置成本）确定的。
问题1：在目前尚不具备房产证的背景下，是否可以确认为投资性房地产？
问题2：在可以确认为投资性房地产的前提下，若目前房产处于2线城市，商品房具有活跃的交易市场，但是公租房并不具备交易属性，且没有类似的交易价格可以参考，企业是否能够按照公允价值模式计量，并按照成本法确定公允价值呢？

回答人：chenyiwei

由于公租房并不是完全意义上的市场化运作，更多地是具有公益属性；同时期产证无法分割而不能单独出售，因此虽然是用于出租，但不建议确认为投资性房地产。
另外，由于其公益属性，租金低于市场价格，因此其公允价值不能简单地依据周边商品住房的交易价格，更多地应采用租金折现法予以确定。

请教拆迁补偿问题

5339、请教拆迁补偿问题

提问人：Sera.sun 时间：2020-11-22 14:02:00

请教陈版主，对于企业10多年前老制度下收到的拆迁补偿款一直在专项应付款挂账未作处理，现在企业应如何处理，是否适用新的政府补助准则进行处理？

回答人：chenyiwei

应看该搬迁补偿事项是在何时完成的，可以参照税法（如国家税务总局[2012]40号公告）中规定的税务清算时点确定。
如果完成于本企业执行企业会计准则之前，则按照财企[2005]123号文处理；
如果完成于2017年1月1日之后，则按照新政府补助准则应用指南，对按照被征收资产公允价值确定的征收补偿按照资产处置进行会计处理，确认资产处置损益；
如果完成于上述两个时点之间，则按照《企业会计准则解释第3号》第四条规定处理。

出售孙公司商誉分摊问题

5340、出售孙公司商誉分摊问题

提问人：guanyong001 时间：2020-11-22 20:53:00

陈老师，您好，有个问题需要请教一下。
A公司18年外购B公司，形成商誉1个亿，B公司持有C公司58%股权，C在其在合并范围内，2019年底，商誉减值金额4000万，2020年9月，B出售C公司，针对处置C公司部分对应的商誉金额及减值金额应该怎么确定，年报审计时针对该部分商誉金额是否需要评估师出具评估报告。在A公司合并报表层面的分录为：
借：投资收益—投资处置损益贷：商誉（C公司对应的商誉）
贷：固定资产（C公司评估增值的固定资产的账面价值）救急，谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

商誉在出售部分和保留部分之间的分摊，一般可参照两部分的相对公允价值（如收益法评估值）的比例确定。如果出售部分的估值作价依据是收益法，则可按出售部分的收益法估值占B公司整体收益法估值的比例确定分拆依据。

分红是否属于非经常性损益

5341、分红是否属于非经常性损益

提问人：随风8373 时间：2020-11-22 08:05:13

请教陈版：根据《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》的说明：非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。根据该文件，对于交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益作为非经常性损益项目，但对于金融资产在持有期间取得的利息、股利以及计提减值未有明确规定。个人认为问答所述的公司正常经营业务是指公司在具体运营的业务，包含公司扩张主业进行产业布局相关的投资并购业务，但不包含公司非控股性的且没有计划增加投资进行控股的纯财务性投资、包括不含非控股性的与公司产业不相关的纯财务性投资。A公司投资了小贷公司，持股比例为5%，小贷公司每年给A公司分红，分红具有连续性，但小贷公司为类金融公司，与公司所处的智能制造行业有较大区别，公司对其的投资为财务性投资，非业务扩张的产业投资，也未打算提高其投资持股比例，该投资所引起的分红与公司正常经营业务无直接关系，不属于公司的经常性损益。不知理解是否准确，请指正！

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性。

出售子公司

5342、出售子公司

提问人：guanyong001 时间：2020-11-22 21:41:00

陈老师，您好
请教一下在以前年度由于内部交易在合并报表层面抵消在建工程，借：在建工程-100
贷：主营业务收入 -100
本年度处置在建工程所在的子公司，那么合并报表的这笔内部交易抵消分录应该怎么处理？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

“本年度处置在建工程所在的子公司”，说明原先的内部交易是顺流交易，即内部交易的标的资产随着子公司一并被处置，因此原先的未实现损益在处置日被视作实现。通过这样方式实现的顺流交易损益，在合并报表层面作为对投资收益（处置子公司损益）的调整。

请教陈版，项目制企业的成本归集问题

5343、请教陈版，项目制企业的成本归集问题

提问人：769322269 时间：2020-11-22 15:33:12

目前碰到过的项目制企业的成本归集，有了一些分歧。一部分观点认为只有与项目成果直接相关的材料领用及设备的相关支出、技术上服务费、技术咨询等等才可算作成本，其余的发生的差旅、招待一概算作费用通过期间费用核算；还有部分观点在核算时将项目上的全部费用都成本化，甚至包括项目发生的一些团建费、广宣费、中标服务费，目前我认为两种都不算合理，为项目发生的必要的差旅、交通等应该算作成果的构成部分，项目上发生的其余的一些“可有可无”的费用实质上对项目结果无影响，且中标服务费用也不满足增量成本的概念，请教陈版，这类型企业如何进行归集和核算，有没有较为规范的一套规定呢？

回答人：chenyiwei

应合理界定各类支出与获取收益的关系，以及与相关项目的状态改变（使之达到合同约定的可交付状态）的关系。只有与使项目达到合同约定的可交付状态相关的必要、合理支出才能列入项目成本。
为实施项目所必要的差旅、食宿费（仅限于项目的直接实施人员，且有证据表明专为该项目发生的支出）可以计入项目成本。其他你所说的“可有可无”的费用，如“团建费、广宣费、中标服务费”等应在发生时直接计入管理费用或者销售费用。中标服务费可作为合同取得成本进行会计处理。

被动稀释的差额处理

5344、被动稀释的差额处理

提问人：安好时间：2020-11-23 08:41:00

请教陈版，按证监会新发布的《监管规则适用指引——会计类第1号》三、因股权被动稀释产生的损失：投资方进行减值测试并确认减值损失（如有）后，应当将相关股权稀释损失计入资本公积（其他资本公积）借方，当资本公积贷方余额不够冲减时，仍应继续计入资本公积借方。
《企业会计准则解释第7号》规定被动稀释在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核
算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。

回答人：chenyiwei

证监会的问题解答系针对“被动稀释前后均为联营企业”的情形；《企业会计准则解释第7号》第一条适用于被动稀释前为子公司但被动稀释后变为合营企业或联营企业的情形。所以前者不确认损益（仅在涉及减值时确认减值损失），而后者要确认丧失控制权视同处置的损益。

不构成业务的差额

5345、不构成业务的差额

提问人：安好时间：2020-11-23 08:57:00

请教陈版，合并层面不构成业务的差额按权益性交易处理，如果资本公积不足冲减，是继续冲减资本公积还是冲减留存收益，谢谢！

回答人：chenyiwei

按照规定是继续冲减留存收益。但个人理解应继续冲减资本公积，即使这样做会导致资本公积出现负数。

酒店客房折旧问题

5346、酒店客房折旧问题

提问人：mdzcpa 时间：2020-11-23 10:02:00

请问各位：酒店未售出的客房折旧是否也记入“合同履约成本”？酒店是否按客房销售率将折旧记入“合同履约成本”，未销售的客房成本记入“管理费用”？

回答人：chenyiwei

这种做法也可以，将客房闲置期间的折旧计入管理费用。如果无法合理划分的，则全部计入营业成本。

由递延所得税负债影响形成的商誉

5347、由递延所得税负债影响形成的商誉

提问人：安好时间：2020-11-23 10:58:00

请教陈版，《企业会计准则解释第13号》公式中的由递延所得税负债影响形成的商誉是何含义？为什么公式中只考虑递延所得税资产而没有递延所得税负债？谢谢

回答人：chenyiwei

公式1：总资产的公允价值=合并中取得的非现金资产的公允价值+（购买方支付的对价+购买日被购买方少数股东权益的公允价值+购买日前持有被购买方权益的公允价值-合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值）-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉。
公式2：总资产的公允价值=购买方支付的对价+购买日被购买方少数股东权益的公允价值+购买日前持有被购买方权益的公允价值+取得负债的公允价值（不包括递延所得税负债）-取得的现金及现金等价物-递延所得税资产-由递延所得税负债影响形成的商誉。

关联方

5350、关联方

提问人：sangjl 时间：2020-11-23 12:38:00

A公司要挂牌新三板，报告期19年、20年，A公司名义股东甲持有B公司50%，甲在19年末将A公司股份转让给实际控制人，不再是A公司股东；A公司董事乙持有B公司10%股份，B公司19年为A公司提供劳务交易，请问A公司和B 公司在报告期内是否是关联方？

回答人：chenyiwei

A事实上在报告期内一直由当前的实际控制人控制；B公司为A公司董事持股10%的企业。如果不能获得确凿证据排除该董事对B有重大影响，则基于实质重于形式原则，还是建议披露为关联方较妥当。

回答人：chenyiwei

提问人：sangjl 时间：2020-11-24 15:54:00

请教陈版：A公司要挂牌新三板，报告期19年、20年，A公司名义股东甲持有B公司50%，甲在19年末将A公司股份转让给实际控制人，不再是A公司股东；A公司董事乙持有B公司10%股份，B公司19年为A公司提供劳务交易，请问A公司和B公司在报告期内是否是关联方？

回答人：chenyiwei

如果A公司名义股东甲的持股期间对A无控制、共同控制或重大影响的，则可以认为B在此期间不是A的关联方。但作出这一判断需要谨慎，要兼顾实质与形式，不排除基于实质重于形式原则认定A、B为关联方。

请教陈版主关于商誉资产组认定的问题

5351、请教陈版主关于商誉资产组认定的问题

提问人：冰封的记忆007 时间：2020-11-23 13:26:00

请教陈老师关于商誉资产组认定的问题。A收购B公司形成商誉，之后业务整合，B公司人员和业务都转入A公司，导致B公司业务萎缩，收入基本都是对A公司形成的，这样在认定资产组时，能否将A+B捆绑认定为一个资产组，再进行商誉减值测试？如果不能的话，能否将商誉分摊至A和B。这块有点不太清楚，麻烦陈老师有空指点一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果并购后重组，B的业务逐步纳入A，则在商誉减值测试中，因重组导致资产组的划分发生变化，原先对应于B 公司资产组的商誉可能变为全部或部分对应于A公司相关资产组。具体如何分摊取决于整合的具体操作和进度。

专有技术出资获取股权如何账面如何确认

5352、专有技术出资获取股权如何账面如何确认

提问人：makubex2020 时间：2020-11-23 13:43:00

A公司以经过评估后价值为150万元的专有技术（账面无此专有技术）作价150万元投资，和B公司（货币出资850万元）一起成立一家新的C公司。A公司对于这笔股权投资应该如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-15（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题—— 以账面价值为零的无形资产出资）”。

未分配利润转增股本相关问题

5353、未分配利润转增股本相关问题

提问人：aiyuyu 时间：2020-11-23 18:33:08

陈版主，想跟您咨询一下未分配利润转增股本的问题，已经看过了之前的帖子，还有几个问题想确认一下：
原文：子公司将未分配利润转增股本且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，上述交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。
问题：如果母公司有获取现金的权利，比如同时做了股利分配分配决议和增资决议，且收到了现金股利分配后又进行了投资，那么母公司是否需要确认长期股权投资；如果只是做了两项决议，虽然有获取现金的权利，但是没有现金的进出，是否需要确认长期股权投资。
如果不确认长期股权投资，那就是在合并层面只作为子公司内部权益的结转，仍作为留存收益列示，这样理解是对的吗
未分配利润转增资本也需要进行工商信息变更并验资。麻烦您帮忙确认一下，谢谢。

回答人：chenyiwei

请教陈版，共控企业的处理

5354、请教陈版，共控企业的处理

提问人：laurazj 时间：2020-11-23 15:11:00

请教陈版，共控企业的处理
AB共同控制甲公司，现家公司引入C股东，AB均对甲公司增资，现对A的会计处理有如下疑问
1，A对甲公司新持股比例计算的净资产-（A对甲公司增资+原来持股比例计算的净资产），这部分差额确认在资本公积-资本溢价中是否正确？
2，现工商已经变更完毕，增资部分和新引入股东均未打款给甲公司，对1的会计处理是否有影响，有什么影响？还是说直接按照未来将打款模拟确认资本公积，但是甲公司层面不确认借：其他应收款，贷：实收资本
3，由于ABC公司打入的款项均为美元，汇率实时在变动的，打款时间是否对资本公积的确认有一定的影响？根据后期实际打款时间去调整资本公积吗？还是怎么处理？

回答人：chenyiwei

处置股权，并豁免债务的会计处理

5356、处置股权，并豁免债务的会计处理

提问人：feiche0414 时间：2020-11-23 15:29:25

请问陈版及网友： 1）处置2家子公司全部股权，签订股权转让协议的同时，还与子公司签订债务豁免协议（豁免1家子公司债务、1家子公司豁免其债权），该项债权债务的豁免是否可以视为权益性交易，子公司豁免母公司债务，母公司做长投的收回，子公司冲减资本公积盈余公积未分配利润；母公司豁免子公司债务，母公司增加长
投，子公司增加资本公积；经上述操作后，再确认投资收益？
比较混淆的是，现在是处置子公司全部股权，合并报表主体已经发生改变，对子公司债务的豁免是否还可以视为权益性交易呢？如果不是，是计入营业外收支吗？
2）在处置股权过程中发生的费用，如律师费，是否可比照长投的初始投资本处理，直接计入管理费用，而不是冲减投资收益的金额？

回答人：chenyiwei

与子公司之间发生债权/债务豁免时，子公司自身报表层面按权益性交易原则处理。子公司对母公司的债务被母公司豁免时，子公司贷记资本公积；子公司豁免母公司的债务时，子公司冲减权益。母公司相应按对子公司追加投资或收回投资进行处理。在此基础上进行处置子公司股权的会计处理。但无论如何，最终合并报表层面不会体现资本公积的增加（在处置子公司股权具有商业实质且作价公允的前提下）。相当于在合并报表层面，作为股权转让交易的一部分，与子公司之间互相豁免债权债务的影响，是体现在投资收益（处置子公司损益）中的。

请教陈版主，关于投资方对被投资单位予以转让的全资子公司股权的账务处理

5357、请教陈版主，关于投资方对被投资单位予以转让的全资子公司股权的账务处理

提问人：小哥333 时间：2020-11-23 08:05:13

请教陈版主： A合伙企业于2017年12月投资3500万元认购B公司股权120万股，持股比例为0.7%，目前尚未执行新金融工具准则，作为可供出售金融资产以成本法核算。C公司为B公司的全资子公司。因业务发展需要，B公司现有股东需平移至C公司层面持股。2020年12月，B公司将C公司的股权全部转让给B的股东，其中A合伙企业作为股东之一受让C公司股权119.9万股，持股比例0.7%。经各方协商同意，股权转让价格参照C公司评估报告中的评估值725.4104万元进行确定，经计算A公司应支付股权转让价款725.4104*0.7%= 5.0779万元。问题： A合伙企业对上述股权转让有两种处理方式：（1）直接作为一般的股权转让处理，原3500万对B公司投资不动，新增5.0779万对C 公司投资，作为可供出售金融资产。
将原投资3500万元和新增5.0779万元投资，合计进行拆分，分别拆分为对B和对C的投资。请问按哪一种合理？若需要拆分，如何进行股权拆分？

回答人：chenyiwei

后一种做法更合理。这种平移重组不具有商业实质，投资者不应据此确认损益。

求助陈版主，处理固定资产差额法全额法确认问题。

5358、求助陈版主，处理固定资产差额法全额法确认问题。

提问人：liuweisheng 时间：2020-11-23 16:31:00

回答人：chenyiwei

处置固定资产不属于可确认收入的“日常活动”，应确认资产处置损益而不是收入、成本。但处置时点的确定及处置损益的计量应执行新收入准则中的相关规定。

自然人购买公司后吸收合并的处理

5359、自然人购买公司后吸收合并的处理

提问人：HermitZhen 时间：2020-11-23 16:42:00

请教各位老师，假设现有一自然人投资者张三，以协议价格收购一第三方A公司100%股权，收购时未进行评估，支付对价高于公司账面净资产。为整合业务，现张三拟将A公司与其另外一家全资公司B公司进行吸收合并。

回答人：chenyiwei

这种情况下，B吸收合并A，对取得的A的各项资产、负债应自张三取得对A的控制权之日（原购买日）的公允价值为基础持续计算到吸收合并日，并相应确认商誉。如果此前A被收购时未经过评估，则建议现在以当初的购买日为基准日重新进行评估。

对非盈利组织的投资

5360、对非盈利组织的投资

提问人：liuguoan 时间：2020-11-23 18:33:08

陈版您好：A公司对非盈利组织（xxx研究院）进行投资，投资比例为100%，A公司对非盈利组织（xxx研究院）的投资是否可以计入长期股权投资并纳入合并范围？有部分专业人士说只能视作捐赠不能作为投资。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-44（投资民间非营利性机构该如何核算）”、“问题3-2-101（公司出资举办的非营利性单位是否纳入合并报表范围）”。
证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之问题“1-9 控制的判断”：三、非营利性组织
会计准则对于“控制”的定义和判断并不拘泥于被投资单位的法律形式。学校、养老院及医疗机构等非营利性组织无法进行利润分配，也并不必然代表投资方无法获取可变回报。投资方需要结合非营利性组织的设立目的、对非营利性组织日常活动拥有的权力、享有的相关经济利益（例如产品销售利得、收取管理费、收取技术许可使用费等）等进行判断。

请教陈版集团公司银票结算现流问题

5361、请教陈版集团公司银票结算现流问题

提问人：张小烦恼时间：2020-11-23 18:33:09

我司为生产型企业（简称A），有一个全资子公司（简称B）是贸易型企业。我司生产的商品先由A卖给B，B再对外出售。
目前B与A之间采用银行承兑汇票结算（全部是国有银行和信用良好的大型股份制商业银行），由B开具银票给A支付货款。A收到银票后再背书给A的供应商，或者直接贴现。编制现金流量表时，有以下疑问：
A用银票与供应商之间结算，有现金流出吗？极端情况下，如果A全部采用银票与供应商结算呢？
A贴现时取得的现金，属于经营性现金流入还是借款取得的现金？单体报表与合并报表一样吗？
B开具的银票到期还款时，这部分现流是经营性现金流出还是偿还债务？

回答人：chenyiwei

担保收入会计处理

5362、担保收入会计处理

提问人：长安梧桐时间：2020-11-23 08:05:08

请教陈老师，非融资性集团公司向子公司对外借款提供了担保，并一次性向子公司收取了不带追溯权的担保费，我想咨询的问题是：按照新收入准则集团公司收取的担保费能不能一次性计入当期收入？

回答人：chenyiwei

A是非融资性集团公司，融资担保不是其主业，因此不按照保险合同准则核算该项财务担保合同，而应按金融工具准则规定处理。初始确认时按担保费确认为一项负债，后续应当在初始确认后按照依据本准则第八章所确定的损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14号——收入》相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。

请问陈版主收购的子公司固定资产转投资性房地产

5363、请问陈版主收购的子公司固定资产转投资性房地产

提问人：qiuye19891019 时间：2020-11-23 17:32:00

陈版主，公司收购的子公司当初按照可辨认净资产入账固定资产（假设当初收购房产6000一平米，可辨认净资产7000一平米），当初存在商誉2000万，现在子公司固定资产转投房（评估价值为10000一平米），子公司的公允价值变动为4000*平米数，母公司合并公允价值是否需要抵消，商誉怎么做？

回答人：chenyiwei

由于该项房产在合并报表层面的成本基础是7000元/平米，假设不考虑购买日后的折旧、摊销以及所得税影响，则在转换为投资性房地产之日，合并报表层面应确认的其他综合收益应为3000元/平米，不同于该子公司自身报表中的4000元/平米。所以在合并报表中应冲减（借记）其他综合收益1000元/平米。但对购买日形成的商誉无影响。

关于参股企业如何计提减值准备

5364、关于参股企业如何计提减值准备

提问人：dumingrain 时间：2020-11-23 17:37:00

陈版主，您好！想咨询一个问题，一家A公司2015年投资设立一家B公司，持有B公司30%的股权，B公司从事融资租赁业务，从2018年开始，B公司开始持续亏损，从B公司的报表上来看，经营状况不容乐观，存在很多问题，我们认为其存在减值迹象，但是B公司不是公众公司，近期也末进行过外部融资，该投资如何进行减值测试？

回答人：chenyiwei

对此类“不是公众公司，近期也末进行过外部融资”的被投资企业，一般采用收益现值法估计其可收回金额。另外，本案例中的被投资企业是金融企业，故在对其长投进行减值测试之前，应首先确保B公司对其租赁债权按照金融工具准则进行了谨慎的减值测试，并足额计提了信用减值准备。

求助陈版：集团互助基金的账务处理

5365、求助陈版：集团互助基金的账务处理

提问人：Winkeytan 时间：2020-11-23 08:05:12

陈版您好，我们集团有个员工互助基金的制度，每期从自愿加入该基金的员工薪酬中扣取一部分金额，同时从公司扣取同样的金额，计入互助基金的资金池，待加入该基金的员工遇到困难时，从该资金池中拨款资助。
由于员工的劳动关系分散在母公司及各个子公司，因此目前的账务处理是：每家公司主体：
扣取该互助基金时，①公司部分：借：管理费用-互助基金；贷：应付职工薪酬-互助基金。②个人部分：借：应付职工薪酬-工资；贷：其他应付款-互助基金。
如申请资助的员工属于该家公司，则支出时：借：应付职工薪酬-互助基金；借：其他应付款-互助基金；贷：银行存款。
公司部分和个人部分的计提和支出金额始终使其相等，使得余额相等。
但该处理方式存在的问题是，一来每次支出都需要去判断员工所属主体，操作上较为麻烦，二来可能存在某一子公司账面互助基金余额不足的情况。
请问：

抵债取得资管产品份额的账务处理

5366、抵债取得资管产品份额的账务处理

提问人：你瞅我干啥时间：2020-11-23 18:35:00

请教陈老师和各位大大
A公司是一家资产管理公司，具有发放贷款资格。B公司是一家房地产开发公司。
2017年，A公司与B公司共同设立一项资管计划，A公司出资1000万，B公司出资9000万。资管计划资金用于成立C
项目公司，开发一项商业办公楼。
资管计划约定，C公司由B公司管理，商业办公楼建成后，A公司享有冠名权，同时享有按照成本价格购买两层办公楼的权益，资管计划其余收益归B公司所有。
同时，A公司向B公司发放贷款2亿元。
2020年初，因疫情等因素，B公司难以偿还A公司贷款，计划以其持有的资管计划份额抵偿A公司贷款本金及利息。
此时，C项目公司在建项目处于初期阶段，但其土地增值一倍以上。土地整体价值预计可以覆盖贷款本金及利息。
双方达成协议，B公司以资管计划份额抵偿A公司贷款本金及利息。A公司取得资管计划其他份额后，同时取得C项目公司的控制权.A公司计划暂时委托其他方管理C公司，并择机对外出售该项目公司以实现资金退出。

#收购#会计处理

5367、#收购#会计处理

提问人：Sophia_明伊时间：2020-11-23 08:05:11

陈老师，2020年1月1日，A公司收购非同一控制下一家子公司B（经营业务与A公司相近），B公司只有一个进行中的项目，经评估该项目预测收益为1000万元，且该项目预测将在未来两年内结束，在2020年度的完工进度为0，账面其他资产负债价值评估为0。请问在2020年度A公司做合并报表时，需如何处理该笔收购业务呢？
目前想到的处理方式是：资产负债表确认一笔其他流动资产，利润表冲减1000万成本；希望陈老师能提供一些专业准则指引，方便后期学习探讨，辛苦陈老师了

回答人：chenyiwei

首先应确定B公司在购买日是否构成“业务”，即该业务属于企业合并还是资产购买。
从你说的情况看，“B公司只有一个进行中的项目，在2020年度的完工进度为0，账面其他资产负债价值评估为0。 ”对此建议运用《企业会计准则解释第13号》第二条中的“集中度测试”选项，直接认定B公司不构成“业务”，按资产购买处理。你所建议的做法应该是合理的。

期房相关问题

5368、期房相关问题

提问人：LAYSHR 时间：2020-11-23 20:27:00

请教陈版，上市公司收购股权或有对价问题

5369、请教陈版，上市公司收购股权或有对价问题

提问人：ChrisYQ1031 时间：2020-11-23 08:05:11

A上市公司2017年末以1亿元对价收购B公司100%股权，本次收购A公司确认商誉4000万元，收购协议约定收购价款分两期支付，第一次为完成股权转让时，付款50%，第二次付款取决于B公司具体C项目（ppp项目）的回款情况
（此付款条件是2018年末补充协议约定：第二期支付收购款金额=C项目累计收回款-下文中A公司代垫款；当累计回款金额小于下文A公司代垫款时，第二期款项不用支付），收购时C项目运转良好，但到本期因政府项目调
整，C项目需重新招标，面临很大的不确定性。到本期末，C项目累计回款500万，同时B公司已对C项目投入较多，B公司本期期末C项目账面存货3000万，此外A公司代付C项目各类供应商款项6000万，本期末A公司预计上述第二期收购款很可能不用支付。此外，公司也积极同政府沟通，推进项目继续，但尽管如下，C项目从重新招标到
重新启动项目的时间仍均不确定。B公司本期末对C项目评估，如C项目无法进行，公司账面C项目相关存货预计跌价90%。同时期末A公司评估对B公司的长期股权投资、商誉是否减值。
对上述情况，
①A公司本期账务处理如下：对第二期付款视为或有对价处理，对或有对价的后续公允价值变动计入损益：借：交易性金融资产-公允价值变动 5000万
贷：公允价值变动收益 5000万
②B公司本期账务处理如下：
借：资产减值损失 2700万
贷：存货跌价准备 2700万
③A公司合并报表层面，上述损益均为非经常性损益。请教陈版：

计提客户索赔款如何处理

5370、计提客户索赔款如何处理

提问人：gulgdx 时间：2020-11-23 08:05:08

陈版主您好，A公司与客户约定，保证所销产品质量应当符合客户要求。在双方合作过程中，A公司前期向客户的销售因质量问题退回，又同时换一批质量符合要求的产品给客户以满足客户生产需要。另外，客户要求A公司赔偿由此造成的各种损失200万元。

请教陈版，联营企业执行新金融工具准则，投资方如何确认进行权益法核算？

5371、请教陈版，联营企业执行新金融工具准则，投资方如何确认进行权益法核算？

提问人：小哥333 时间：2020-11-24 10:06:00

请教陈版主：
A公司作为境内上市公司，自2019年1月1日起执行新金融工具准则，其联营企业（主要为基金管理公司和非上市股权）2019年尚未执行新金融工具准则，A公司2019年进行权益法核算时未对会计政策进行统一，使用的联营企业报表仍为旧金融工具准则的报表。
联营企业2021年执行新金融工具准则时，对期初留存收益或期初其他综合收益进行调整，部分联营企业持有大量金融资产，执行新金融工具准则时可能导致其2021年1月1日与2020年12月31日的净资产发生重大改变。
请问A公司在2021年权益法核算时，是按照应享有的净资产份额相应调整期初留存收益和期初其他综合收益，还是调整2021年当期损益？

回答人：chenyiwei

理论上应享有的净资产份额相应调整期初留存收益和期初其他综合收益，但这对于2021年度而言是前期差错。因为理论上自A公司2019年度开始执行新金融工具准则起，对联营企业进行权益法核算时就需要对其报表按照新金融工具准则调整。当然在实际操作中，因为前期差错问题过于敏感，并且2019、2020年度的调整也可能确实不切实可行，故建议基于重要性原则何切实可行原则，考虑能否接受将其调整在2021年度当期。

求助陈版主：关于负毛利项目的账务处理

5372、求助陈版主：关于负毛利项目的账务处理

提问人：lcx2456 时间：2020-11-24 18:33:07

如果一个项目的毛利率为-10%，合同总的不含税收入为100，预算不含税的总成本为110，当期总共到货发生了合同履约成本20，其中到货安装了10，按照到货安装的投入法确认收入，其中到货安装的成本只有10，那么当期确认收入9，那么关于这个亏损的项目，当期是不是需要按照项目毛利率计提存货20的跌价2，以及计提预计负债8？合计亏损10，结转收入9，成本9？还是当期需要按照项目毛利率计提还在存货10的跌价1，以及计提预计负债8？结转收入9，成本10？
借：资产减值损失2
贷：存货跌价准备 2
借：主营业务成本 8
贷：预计负债 8
借：主营业务成本 9
贷：存货 9
借：合同结算 9
贷：主营业务收入 9
借：应收
贷：合同结算
借：资产减值损失1
贷：存货跌价准备 1
借：主营业务成本 8
贷：预计负债 8
借：主营业务成本 10
贷：存货 10
借：合同结算 9
贷：主营业务收入 9
借：应收

回答人：chenyiwei

基本赞同你的第二种做法：当期需要按照项目毛利率计提还在存货10的跌价1，以及计提预计负债8？结转收入9，成本10。

请教陈版，股票定增损失会计处理

5373、请教陈版，股票定增损失会计处理

提问人：louie_ 时间：2020-11-24 11:15:00

请教陈版，A公司参与B公司股票定增，价格为4元/股。实际当天二级市场B公司股票为3元/股，A公司将B公司股票作为非交易性权益工具核算，那这个亏损1元计入利润表还是其他综合收益？
现在有两种观点，依据如下
观点一：应将1元损失应计入利润表
理由：政策依据为22号准则第三十四条。“企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：在初始确认时，金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。”
观点二：应将1元损失计入其他综合收益
理由一：《企业会计准则第39号——公允价值计量》第十七条规定：“其他相关会计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则另有规定的除外”。39号准则中规定了除外条款。
理由二：《企业会计准则第22号》第十九条规定：“在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。
22号准则第十九条优先于39号准则十七条，而且参与定增是购买价格为4元/股，后股价才跌到3元/股，因此认定初始确认价格为4元/股，应将1元亏损计入其他综合收益。

回答人：chenyiwei

应采用你的观点一，这属于初始计量时成本高于“依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的”公允价值的情况。观点二中引用的计入其他综合收益的规定是针对后续计量。

外币理财-汇损计入哪个科目更加合理

5374、外币理财-汇损计入哪个科目更加合理

提问人：SheryeJade 时间：2020-11-24 11:27:00

请教陈版主，
某企业购买某银行外币理财产品，该产品投资币种为美元，非保本浮动收益型，业绩比较基准是中行三个月美元存款利率，企业核算时放在了交易性金融资产。请问按照新金融工具准则，本金部分在购买和赎回时的汇率差异应该计入财务费用还是公允价值变动损益？（在网上看到了两种说法都有，有些困惑）如果这部分本金未赎回，汇损又应该在哪里核算呢？求陈版主指点，非常感谢

回答人：chenyiwei

由于该项理财产品属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，且属于非保本浮动收益型（即不是货币性项目），故不单独确认汇兑损益，并入公允价值变动损益中确认。

#新租赁准则# 求助陈版，关于“相似特征的租赁可采用同一折现率”的理解

5375、#新租赁准则# 求助陈版，关于“相似特征的租赁可采用同一折现率”的理解

提问人：FreeSoulTimo 时间：2020-11-24 12:13:00

陈版您好，关于新租赁准则衔接的简化处理，客户使用“相似特征的租赁可采用同一折现率”认为整个集团的租赁资产特征均相似，整个集团的租赁使用同一个折现率计算负债。遍查整个应用指南，没有找到关于“相似特征的租赁”的理解，请教您“相似特征的租赁”怎么理解，有什么出处嘛？

回答人：chenyiwei

新租赁准则第六十三条：
第六十三条承租人采用本准则第六十一条第（二）项进行衔接会计处理时，对于首次执行日前的经营租赁，可根据每项租赁采用下列一项或多项简化处理：
将于首次执行日后12个月内完成的租赁，可作为短期租赁处理。
计量租赁负债时，具有相似特征的租赁可采用同一折现率；使用权资产的计量可不包含初始直接费用。
存在续租选择权或终止租赁选择权的，承租人可根据首次执行日前选择权的实际行使及其他最新情况确定租赁期，无需对首次执行日前各期间是否合理确定行使续租选择权或终止租赁选择权进行估计。
作为使用权资产减值测试的替代，承租人可根据《企业会计准则第13号——或有事项》评估包含租赁的合同在首次执行日前是否为亏损合同，并根据首次执行日前计入资产负债表的亏损准备金额调整使用权资产。
首次执行本准则当年年初之前发生租赁变更的，承租人无需按照本准则第二十八条、第二十九条的规定对租赁变更进行追溯调整，而是根据租赁变更的最终安排，按照本准则进行会计处理。
参考IFRS 16.C10(a): a lessee may apply a single discount rate to a portfolio of leases with reasonably similar characteristics (such as leases with a similar remaining lease term for a similar class of underlying asset in a similar economic environment)，即“相似特征”包括剩余租赁期、资产类别、所处经济环境等方面的比较。但是整个集团的所有租赁都认为是“相似特征”是否合理，可能需要进一步具体分析、讨论。

专项资金通过联合体牵头人付给成员后，成员是确认收入还是政府补助？

5376、专项资金通过联合体牵头人付给成员后，成员是确认收入还是政府补助？

提问人：WMHCPA2018 时间：2020-11-24 13:40:00

某公司与其他四方共同组成联合体，参与国家某项目并中标，中标文件中列明了联合体的5家成员。但在相关部门与5方签订的项目合同书中列明，专项资金下拨给联合体牵头人，不允许将专项资金付给联合体组成成员。项目总投资也只按联合体牵头人项目计算。由联合体牵头人对整个项目承担责任，完成相关验收。
联合体收到项目拨款7000万元，并按各成员的相应研发任务相应拨付一定金额给各成员，并与各成员签订相关的技术开发合同，要求开具相应的发票。
请问，各成员收到联合体拨付的款项是按技术开发确认营业收入，相应成本在营业本中列支？还是按政府补助确认营业外收入，相应支出在研发费用列支？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-2-30（政府补助与营业收入的区分5——承接科技部科技示范工程收到政府拨款的处理）”、“问题2-2-31（政府补助与营业收入的区分6——企业承接课题获取政府拨付经费的处
理）”等。应根据本企业参与该联合体研发的目的、本企业能否形成可由本企业自主支配的独立技术成果、主要经济利益来源是牵头人拨付的款项还是后续自主使用该成果获得的收益等因素予以考虑，以确定该项研发活动的经济实质是劳务分包，还是本企业自主研发。

现金流量表附表

5377、现金流量表附表

提问人：liuguoan 时间：2020-11-24 18:33:08

陈版您好，A公司编制现金流量表主表时将投资收益分为两部分一部分计入了投资活动，一部分计入了经营活动，在填制现金流量表附表时，仅反映主表计入了投资活动的金额是否正确？

回答人：chenyiwei

首先建议考虑“A公司编制现金流量表主表时将投资收益分为两部分一部分计入了投资活动，一部分计入了经营活动”这种做法是否正确（对某些金融企业、投资公司而言，可能是合理的）。其次，如果该做法合理，则“在填制现金流量表附表时，仅反映主表计入了投资活动的金额”的做法是正确的。

请教陈版，企业会计准则讲解中关于股份支付的规定与计学撮要的差异

5378、请教陈版，企业会计准则讲解中关于股份支付的规定与计学撮要的差异

提问人：shmilmicky 时间：2020-11-24 14:42:00

请教陈版，前两天翻看计学撮要，关于股份支付的问题，计学撮要上面写的是“职工无权在等待期内取得股利的”，准则讲解上写的是“职工无权在等待期内取得股份的”，取得股利就很好理解了，取得股份有点难懂，想请问下正确的应该是什么？

回答人：chenyiwei

IFRS2.B3：For example, if the employee is not entitled to receive dividends during the vesting period, this factor shall be taken into account when estimating the fair value of the shares granted. Similarly, if the shares are subject to restrictions on transfer after vesting date, that factor shall be taken into account, but only to the extent that the post-vesting restrictions affect the price that a knowledgeable, willing market participant would pay for that share. For example, if the shares are actively traded in a deep and liquid market, post-vesting transfer restrictions may have little, if any, effect on the price that a knowledgeable, willing market participant would pay for those shares. Restrictions on transfer or other restrictions that exist during the vesting period shall not be taken into account when estimating the grant date fair value of the shares granted, because those restrictions stem from the existence of vesting conditions, which are accounted for in accordance with paragraphs 19–21.
因此，原文应当是“如果职工无权在等待期内取得股利的”。

求助陈版主：关于新金融工具准则

5379、求助陈版主：关于新金融工具准则

提问人：lcx2456 时间：2020-11-24 14:55:00

回答人：chenyiwei

实务中账龄法仍然是普遍运用的。但前提是账龄与预期信用损失之间存在直接的、可识别的对应关系。目前实务中最常用的迁徙模型可适用于账期较短的情况。

认股权证到期不执行的账务处理

5380、认股权证到期不执行的账务处理

提问人：夏日大作战时间：2020-11-24 15:41:00

企业2015年取得100万股认股权证，计入交易性金融资产，5年后到期，在2020年没有行权本年度的账务是不是应该将100万股对应的-成本/-公允价值变动转入投资收益？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。等于是注销该项金融资产。

关于服务期的判定？

5381、关于服务期的判定？

提问人：wx_5a648008c311 时间：2020-11-24 15:52:00

某持股平台有限合伙企业的合伙协议未约定服务期，但是在转让条款时设置为：（一）自本企业合伙份额登记在其名下之日起在被投资企业任职时间未超过5年的，其在企业中财产份额的价值=合伙人入伙时的投资总额（1+持有合伙份额天数/3604%）。（二）自本企业合伙份额登记在其名下之日起在被投资企业任职时间满5年（不含5年）但未满7年的，其可按本协议第三十三条的规定对外转让其所持有的被投资企业相应股份，合伙人最终可获分配的金额为其减持所得净收益的70%，合伙人也可选择将其持有的财产份额以入伙时的投资总额（1+持有合伙份额天数/3604%）转让给执行事务合伙人。
（三）自本企业合伙份额登记在其名下之日起在被投资企业任职时间满7年（不含7年）的，其可按本协议第三十三条的规定对外转让其所持有的被投资企业相应股份，并获得全部的减持净收益，合伙人也可选择将其持有的财产份额以入伙时的投资总额（1+持有合伙份额天数/3604%）转让给执行事务合伙人。

回答人：chenyiwei

这种情况应视为具有等待期，且可以看作两项股份支付，分别在等待期内摊销这两部分股份支付费用：

关于股东减资外资股东变更

5382、关于股东减资&外资股东变更

提问人：zylrjq 时间：2020-11-24 16:07:00
1、股东减资
B公司是为上市公司A公司的控股子公司，目前B公司亏损比较严重，净资产只有5亿元，权益类科目中实收资本24 亿元未分配利润-19亿元，现在想把实收资本中的19亿元和未分配利润进行所有者权益内部结转，我理解是B公司工商进行减资处理，账面直接进行对冲; A公司单体的长期股权投资不用进行处理，您看呢陈版；

关于固定资产暂估结转的问题

5383、关于固定资产暂估结转的问题

提问人：far612 时间：2020-11-24 18:33:09

各位大佬，虚心请教一个问题：
公司有AB两栋在建工程，预计总造价200万，AB分别是100万，工程进度不一样。
现在已经收到120万发票，其中混合着AB两栋的。而且在建工程没有分别核算AB，在建工程发生额中没有暂估过。
现在A栋已经到达可使用状态，但未到竣工结算。需要暂估结转A栋固定资产，有下面两个分录，不知道哪个比较正确：
1：借：固定资产A 100
贷：在建工程 100
2：借：固定资产A 100
贷：在建工程 60
应付账款 40

回答人：chenyiwei

既然两栋楼的工程进度不一样，就不能简单地将在建工程账面价值的50%转出，你的方法二不合理。但方法一也不合理。建议合理确定尚未竣工的B楼的完工进度，并合理暂估B楼的已发生但尚未结算的成本，在此基础上确定“在建工程——B楼”的应有账面价值，将剩余部分作为A楼的账面价值予以转出，并合理暂估A楼的剩余工程款。

股权收购中存在或有对价情况下的处理问题

5384、股权收购中存在或有对价情况下的处理问题

提问人：bumianbuxiu 时间：2020-11-24 16:33:00

对于存在或有对价的股权交易存在下列几个疑惑，麻烦陈版指点

购买的土地用于建造出租的建筑物，在建阶段土地放哪里核算？

5385、购买的土地用于建造出租的建筑物，在建阶段土地放哪里核算？

提问人：Kathy1989 时间：2020-11-24 16:52:00

陈老师，您好！购买的土地用于建造出租的建筑物，在建阶段土地放哪里核算？投资性房地产、无形资产还是在建工程？根据准则对于土地使用权的核算，土地与建筑物应当分开计量的原则，考虑到持有目的用于出租，是否可以放投资性房地产，摊销计入在建工程？另外根据上市公司解析：自用房产取得土地放无形资产，建造阶段，摊销计

回答人：chenyiwei

购买的土地用于建造出租的建筑物，则该项土地使用权应在房屋建筑物开工建设时转入“投资性房地产——土地使用权”，在建期间该土地使用权的摊销计入“投资性房地产——房屋建筑物（在建）”。

股改验资相关事项

5386、股改验资相关事项

提问人：dysonle 时间：2020-11-24 17:20:00

关于无形资产停止资本化时点及人工费结转问题

5387、关于无形资产停止资本化时点及人工费结转问题

提问人：meimei168 时间：2020-11-24 17:22:00

请教陈版及各位老师：
公司目前有一项仍在资本化的系统开发（含集成系统及各个子系统，各个子系统相互独立且在各部门分别使用，但最终需受集成系统的约束），与不同开发商签订10个合同（约定期间为3个月），自2020年5月起系统进入试运行阶段，预计试运行期间为3个月。由于修复系统BUG问题，公司预计将于2020年11月底才能结束该系统的试运行，目前已有2个子系统已经与开发商签订验收报告和试运行结果报告，预计还有7个子系统能在2020年12月之前签验收报告和试运行结果报告，但集成系统的验收报告预计在2021年才能签订。集成系统及各个子系统试运行期间未发现明显问题，但部分功能仍需优化，故将前期预计的试运行期间由2020年5月-8月调整至2020年5月-11月。
现有2个问题想请问：

请教陈版主关于未离职但收回股份的股份支付处理

5388、请教陈版主关于未离职但收回股份的股份支付处理

提问人：zoosa 时间：2020-11-24 17:23:00

IPO企业，员工在持股平台持有股份，有服务期，公司原本按照服务期内摊销。已经摊销2年，本年员工从持股平台退伙，但仍然在公司工作，其份额由实控人收回。问一下其退伙造成的已经确认的股份支付费用是全额冲回，还是需要加速行权确认其未确认的股份支付费用

回答人：chenyiwei

“员工从持股平台退伙，但仍然在公司工作，其份额由实控人收回”的具体原因？这种情况下的处理是否已在当初的股份支付协议中约定，并在确定等待期时纳入考虑？

求助陈版子公司亏损在合并层面考虑确认递延所得税资产

5389、求助陈版子公司亏损在合并层面考虑确认递延所得税资产

提问人：财会小萌新时间：2020-11-24 17:24:00

陈版，您好！
A公司持有B基金合伙公司份额，C公司为B公司子公司即项目公司。现C公司亏损未确认递延所得税资产；A公司溢价购买份额，且最终会通过处置份额进行项目退出。上述背景下，B公司未来5年现金流预测不能弥补亏损，但可否在B公司或A公司层面考虑整体项目退出收益确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

B本身为合伙企业，不涉及企业所得税，无需确认递延所得税资产。
A如果有明确的到期退出意图，且明确退出时将会发生处置损失，且退出当期预计可获得足够多的应纳税所得额用于吸收该处置损失的，则A的个别报表和合并报表层面可确认与日后的预计退出损失相关的递延所得税资产。

请教陈版主，持有待售资产后续计量

5390、请教陈版主，持有待售资产后续计量

提问人：renpc0428 时间：2020-11-24 19:00:00

A公司于2020年8月底签订转让持有子公司B的股权给C，并已通过股东会决议，在个别报表层面可以将5月底对B的长期股权投资调整至持有待售资产列报，在合并报表层面将B公司全部资产负债分别调整至持有待售资产和持有待售负债列报。由于C公司并未在2020年底支付收购价款的50%以上，因此截止2020年底B公司尚未办理股权变更事项，预计2021年上半年可以完成。
请教陈版主：2020年6-12月份A公司是否还应该将B公司纳入合并，B公司6-12月份的利润情况和现金流量是否还应该在合并报表中体现，合并报表中12月底的持有待售资产和负债是否应该和5月底一样？

回答人：chenyiwei

如果截至2020年末，B的控制权尚未转移给C，则B继续在2020年全年纳入A的合并报表范围，B公司6-12月份的利润情况和现金流量还应该在合并报表中体现。2020年末的持有待售资产、负债账面价值不同于5月底或8月末。

债转股或债务豁免

5391、债转股或债务豁免

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-11-24 19:39:00

陈版主及各位老师，有个问题请教一下~
A公司是B公司100%控股子公司，在以前年度B公司借给A公司500万。在这几年，由于A公司经营并不好，连年亏损，现在净资产为负。
当前B公司的管理层决定不收回这笔借款（实质上也收不回来了）。现在我想了2种处理方式，想问您及各位老师的意见
视为债转股，并按照您之前在其他帖子回复所说的“公司注册资本登记管理规定（工商总局令第64号）第七条的规定”转为实收资本
视为债务豁免，并在A公司单体层面转入资本公积但上述2条路径，我仍有几点疑问
针对第一种，是否A公司召开股东会会议并决议，办理工商登记，修改公司章程即可，无需再进行债务的评估？是否还有其他的程序需要补充？
针对第二种，B公司股东会直接进行决议即可？会不会有税务的问题？因为如果假设不是母子公司之间的，A公司是需要计入营业外收入的，这样会增加档期所得税，但由于B公司是A公司的子公司，所以计入资本公积

回答人：chenyiwei

你对这两种方案下会计处理的理解基本合理；税务问题建议咨询税务专业人士确认，并与当地主管税务机关沟通确认。

子公司之间销售固定资产，合并报表如何处理？

5392、子公司之间销售固定资产，合并报表如何处理？

提问人：治心时间：2020-11-25 17:33:09

我们是一个集团公司，有个从事房地产的子公司欠另一个子公司5000万元，现在他们协议用房屋顶账，一房销售，另一方做投资性房地产，请问合并报表抵消分录如何做。谢谢大家

回答人：chenyiwei

现金流量列报问题

5393、现金流量列报问题

提问人：wx_5efd3eb7e371 时间：2020-11-25 11:28:00

我司是一家建筑施工企业，近年有大量客户因资金紧张，给我们公司房屋抵工程款（有签订购房合同，但没有实际资金流动），我司将收到的房屋计入固定资产。后我司以折价的方式将房屋出售给第三方并收到现金，按我的理解，出售房屋的现金收入是可以计入经营现金流的，因为其收入的本质是经营活动产生的。事务所的老师说不可以，他的理由是：当初虽然说是抵房，但实际上相当于我们购买了他们的房屋，所以这一块现金流只能计入投资收回。但现实中，我司抵房的情况还是比较多的，金额也相对较大，如果此部分现金流不能计入经营现金流，则我司现金流量表给人的感觉是靠出售固定资产在维持，与实际情况并不吻合。请教一下陈版主的看法，非常感谢！

回答人：chenyiwei

如果抵债取得的房屋没有自用的意图，就是准备转售，则不应确认为固定资产，而应根据预计变现时间确认为其他流动/非流动资产。后续处置该房屋时，由此产生的现金流量可以作为经营活动（收到其他与经营活动有关的现
金）。

请教陈版划拨特许经营权问题

5394、请教陈版划拨特许经营权问题

提问人：calvin923 时间：2020-11-25 08:05:11

停车场、路边划线停车位、安置房配套商业的特许经营权可以划拨注入平台公司吗？不作为出资划拨，由政府无偿注入平台公司直接增加平台公司资本公积

回答人：chenyiwei

这种项目作为出资增加实收资本肯定是不可以的。如果作为资产划入增加资本公积，必须满足作为经营性资产的一般条件，即可以明确识别、成本或公允价值能够可靠计量、可获得未来经济利益流入。且作价金额不得超过未来现金流量现值。
但是，虽然具有理论上的可行性，但还是不建议这样做，尤其是因为收益法估值有很大随意性，存在为扩大发债规模而故意做大净资产的舞弊嫌疑。

股份支付金额的确认

5395、股份支付金额的确认

提问人：makubex2020 时间：2020-11-25 12:27:00

公司大股东以每股1元的价格转让给公司某位高管30万股，但近期没有外部投资者的参考价格，这种情况下股份支付的金额该怎么计算？

回答人：chenyiwei
参考：

在建工程账务处理的问题

5396、在建工程账务处理的问题

提问人：wx_5b7416af1277 时间：2020-11-25 13:08:00

本公司今年有一在建工程尚未完工，收到施工方结算单，结算单上累计已完成合同价款500万元，申请支付已完成的合同价款的70%，也就是350万元，本公司之后支付了施工单位350万元，请问在账务处理时，是1、计在建工程350万元，还是2、计在建工程500万元，并计提150万元应付款呢？

回答人：chenyiwei

第二种方法更合理，根据施工方已完成的工作量确认在建工程，尚未支付的款项确认为负债。

打包处置应收账款及其他应收款咨询

5397、打包处置应收账款及其他应收款咨询

提问人：haiwairoy 时间：2020-11-25 08:05:08

请教陈版主及各位：
甲上市公司，计划将账上应收账款及其他应收款【原值5000万元，已计提100%减值】打包卖断转让给乙公司。一、甲拟与乙公司签订合同主要内容条款：

农业产业园区花草苗木的入账问题？

5398、农业产业园区花草苗木的入账问题？

提问人：chengchn 时间：2020-11-25 08:05:14

尊敬的陈版主，最近在审计一家开发区下属的一家农业公司，其主要是将土储中心收集的大片农田进行开发整理，主要施工内容包括土地平整、灌溉与排水工程、田间道路和农田防护与生态环境保持工程，之后会包装成一个产业园区，未来可能会引入优质的农业企业进行花卉苗木的研发种植销售，也可能会形成一个观光景区（免费），提升区域形象，具备一定的公益属性。（如果是观光景区模式，未来开发区政府会以回购的方式购买观光景区，企业获取一定的收益）
问题1：企业不拥有土地的使用权，仅仅是土储中心与农业公司之间的土地移交单，若未来会形成观光景区（免费）并由政府回购，那么农业公司对于开发整理过程中为苗木、花草的种植和养护而发生的支出（支出金额很大，具有重要性，占总成本的20%以上）是否能够确认为资产呢？
问题2：若未来形成产业园区，由农业公司自己运营，通过引入优质企业获取收益，那么农业公司对于开发整理过程中为苗木、花草的种植和养护而发生的支出（支出金额很大，具有重要性，占总成本的20%以上）是否能够确认为资产呢？如果可以，那是确认为固定资产还是消耗性生物资产？（确认为固定资产障碍：固定资产无苗木类别，且不同描述生命年限不一致，可能一年就死亡，也可能几十年才死亡；确认为消耗性生物资产障碍：未来不会出售，不产生收益）

回答人：chenyiwei

建议首先明确其后续运作模式和成本回收方式，在此基础上才能判断此类支出能否确认为本企业的资产，以及可以确认为何种资产。根据不同的业务模式，可能确认为金融资产或者固定资产等。
如果目前尚未明确后续运营模式，但政府已承诺已发生的成本均可收回，并补偿资金占用费等，可考虑将目前的支出先暂挂“其他非流动资产”，待进一步明确后再做下一步的会计处理。

陈版主，请教关于错报判断的问题

5399、陈版主，请教关于错报判断的问题

提问人：欧阳乐时间：2020-11-26 09:07:00

现有被审计单位重要性水平为800万，现发生固定资产固定资产盘亏50万，涉及到的错报科目为固定资产原值1000 万，累计折旧950万，待处理财产损益50万，请问该笔错报是否构成重大错报。

回答人：chenyiwei

如果不考虑定性因素，仅从定量因素看，其对净资产或净利润的净影响未超过重要性水平，单独看不构成重大错报。但仍需分析其性质方面的影响，以及与其他错报之间的汇总影响等。

控股股东员工持有发行人股票的股份支付问题

5400、控股股东员工持有发行人股票的股份支付问题

提问人：Ralph小王子时间：2020-11-26 09:12:54

陈版及各位论坛大神好
背景：发行人控股股东员工在历史期间曾为发行人提供过服务，为了补偿这些员工对发行人做出的贡献，发行人拟将以授予自己员工股票的优惠价格授予控股股东员工股票。
问题：1、控股股东员工以低价获取发行人股份是否要计提股份支付费用？2、曾经看到类似案例显示，为了避免控股股东员工以低价获取发行人股份侵害了其他中小股东利益，由控股股东承诺将价格差异补偿给发行人，该种情况下该如何会计处理？
按照我的理解，针对问题1，秉着谁受益谁承担的原则，既然控股股东员工曾经服务过发行人，发行人因此而受益，故控股股东员工以低价获取发行人股票应在发行人层面计提股份支付费用。
针对问题2，控股股东分录：借：管理费用
贷：货币资金发行人分录：借：货币资金
贷：管理费用（控股股东员工的差价）借：管理费用
贷：资本公积（控股股东员工的差价）

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并编制报表时评估增值部分怎么调整

5401、非同一控制下企业合并编制报表时评估增值部分怎么调整

提问人：makubex2020 时间：2020-11-26 13:33:03

公司非同一控制企业合并的子公司在编制合并报表时，需要按照公允价值对账面价值进行调整。公司收购的子公司土地有增值，评估只有一个数字，没有原值和累计摊销的区分。账面价值调整到公允价值的时候，估增值部分是作为原值调增，还是摊销的调减？

回答人：chenyiwei

理论上应在购买日以评估值作为该项土地使用权在收购方合并报表层面的成本，也就是视同初始确认，购买日的累计摊销为零。

金融资产和金融负债抵消出表问题

5402、金融资产和金融负债抵消出表问题

提问人：wly888888 时间：2020-11-26 10:29:42

请教陈老师，最近碰到这样一个问题。某公司与某银行签订《国际贸易融资合同》、《100%保证金质押项下融资业务协议》，主要内容是公司将100%保证金存放在银行开立账户中，同时向该银行融资，并约定该保证金定期存款公司不得随意支配、到期本息解付银行贷款、期间公司对此定期存款本金和利息不再享有处分权、合同到期由银行自行释放质押的定期存款用于归还贷款，此过程公司无权涉入。公司觉得定期存款和贷款可以同时出表。请教陈老师，这种情况适用抵消还是终止确认？可以出表吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种处理要很谨慎，建议咨询律师意见，梳理其中的法律关系，尤其是在某些特殊极端事项（如企业破产、涉诉、账户被查封或冻结等）情况下的处理，以确定是否属于《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三十三条所规定的不得抵销的“（三）无追索权金融负债与作为其担保物的金融资产或其他资产”、“（四）债务人为解除某项负债而将一定的金融资产进行托管（例如偿债基金或类似安排），但债权人尚未接受以这些资产清偿负债”等情形。如果没有确切的法律上解释，则不建议对此进行抵销处理。

提问人：wx_5fbc77b730f2 时间：2020-12-07 09:33:03

请教陈版，有个金融资产和负债的问题：集团内部A公司于2020年1月1日经B银行开具人民币1000万的银行承兑汇票，票据有效期为12个月，给到集团内部B公司；B公司拿到票据后，到C银行贴现获得现金人民币980万元。此时通常在大集团合并范围内，贴现的金额应体现为短期借款，借款对手方应为C银行。2020年1月1日，A公司在B银行有一笔大额存单，本金人民币1000万，存期12个月；票据开具时，A公司与B银行签订了抵销协议，协议规定A 公司的存单与A公司因票据法向B银行应支付的票据款抵销。请教，集团层面的短期借款与A公司存在B银行里的存单，可以执行金融资产和负债抵销么？如不能，合同怎么签才能满足法定抵销义务呢？

回答人：chenyiwei

该抵销权如果当场可行使的，则直接将存单和负债相抵，视同提前归还借款，相应确认损益。这是终止确认而不是抵销列报问题，见金融工具列报准则第三十五条。

公司上市政府给予的奖励会计处理

5403、公司上市政府给予的奖励会计处理

提问人：依然特雷西0829 时间：2020-11-26 11:20:00

公司上市后，政府给予了200W的奖励。此奖励是归为营业外收入还是资本公积？我看有些单位是将这部分奖励作为其他收益的。但是上市奖励实际与公司日常经营无关，且上市的费用是冲减资本公积的。那是不是将收到的奖励金作为资本公积比较合理。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

此类补助通常没有明确的补偿对象，且上市非日常活动，因此计入营业外收入较为恰当。实务中也可以接受计入其他收益。

权益法核算持有的上市公司股权，后续损益调整问题

5404、权益法核算持有的上市公司股权，后续损益调整问题

提问人：ketao 时间：2020-11-26 08:05:10

请教陈版主：
A公司为上市公司，B公司从A公司控股股东处购买26%股权后对A公司有重大影响，在长投-权益法核算，购买价格为交割日前一天（非资产负债表日）的二级市场收盘价，B公司后续权益法核算计算损益调整应该是怎么计算呢，是直接用A公司在这期间的权益变动乘以持股比例吗？
我们正常在确认应享有被投资单位净损益的份额时，以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后进行确认，但是此处收购上市公司股权未做资产评估，直接以二级市场价格作为定价基础，请问此时的后续损益调整应该怎么计算？

回答人：chenyiwei

在2006版长投准则的应用指南中，曾有以下说明，仅供参考。要注意的是2014版长投准则应用指南未纳入以下内容。
存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；
其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

求助陈版主，金融工具新旧准则衔接问题

5405、求助陈版主，金融工具新旧准则衔接问题

提问人：dotaauditor 时间：2020-11-26 11:35:00

背景:A公司通过持有B资管计划间接持有C公司股票，在原金融工具准则下，A公司对该资产计划分类为公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产，计入可供出售金融资产，2019年末，该项可供出售金融资产账面价值1200 万元，其中初始投资成本1100万元，计提减值准备100万元，后续公允价值计量确认的其他综合收益200万元；
2020年1月1日，A公司执行新金融工具准则，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，首次执行日，该资管计划估值报告显示公允价值为1300万元。
请教陈版主：

请教陈版！关于债务工具转为权益工具

5406、请教陈版！关于债务工具转为权益工具

提问人：wx_5c3580b9be8b 时间：2020-11-26 12:17:00

请教陈版，准则规定的，原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，按金融负债的账面价值，借记/（贷记）该金融负债的各科目，贷记“其他权益工具——优先股、永续债等”科目。此处的“金融负债的账面价值”是指最近一个资产负债表日金融负债的公允价值么? 假设发行某初始确认被分类为债的优先股时公司收到1000元，第1年的期末经评估公允价值为1030元，第2年由于某些条款变化，优先股重分类为权益工具，转为了普通股（这部分普通股对应股本100元），重分类时点公允价值为1035元，请问重分类时点的资本公积和损益分别应确认多少呢。感谢陈版!

回答人：chenyiwei

“金融负债于转换日的账面价值”取决于该项金融资产的后续计量模式。如果采用公允价值后续计量的，则应为转换日的公允价值；如果采用摊余成本计量的，则为转换日的摊余成本。
如果主帖中的优先股是以公允价值计量的金融负债，则因为转换日公允价值为1035，转为普通股股本100，故资本公积为935。

请教陈版：关于工程项目按时点还是按期间确认收入的问题

5407、请教陈版：关于工程项目按时点还是按期间确认收入的问题

提问人：wincolin 时间：2020-11-26 21:33:08

一、背景描述
A公司与客户签订合同约定进行某城区老旧路灯更换工程，A公司承担整个工程业务的所有的支出及建设，客户只负责协调相关的资源。工程完工在客户验收后公司将上述建造形成的资产整体移交给客户，客户根据合同约定支付
款项。
（一）合同核心条款：

请教陈版，关于资产负债表日后事项

5408、请教陈版，关于资产负债表日后事项

提问人：narano1943 时间：2020-11-26 15:33:11

陈版您好，有个问题想请教您：
某公司X2019年发现，在市场上销售的一批产品存在质量瑕疵，该批产品是由该公司在海外的子公司Y提供的，而海外子公司又是从海外第三方供应商Z处采购。发现问题后，海外子公司Y联系Z，Z配合查找处理问题。2019年年底，X公司向子公司Y索赔500万，Y公司同意支付。X公司故在2019将这笔赔偿收益入账了。Y公司也同步在2019 年底确认了该项损失500万。 2020年，Y公司正式向Z公司提出索赔，经过多轮谈判，最终确定Z公司需向Y公司赔偿1000万。此时，Y公司2019年的审计报告尚未出具。
想请问陈版，Y公司是否应该在2019年确认对Z公司的赔偿收益？如果应该在2019年确认的话，该确认多少金额呢？感谢陈版。

回答人：chenyiwei

“2020年，Y公司正式向Z公司提出索赔，经过多轮谈判，最终确定Z公司需向Y公司赔偿1000万”：据此，Z同意赔偿并确定赔偿金额，是2020年内新出现的事项，不代表2019年末已存在的状态或情况。因此，对于2019年年报而言，该事项属于资产负债表日后非调整事项。Y公司不应据此在2019年年报中确认对Z公司的赔偿收益。

提问人：narano1943 时间：2020-11-28 15:14:00

感谢陈版！但是Y公司审计的理解是Z同意索赔并确认赔偿金额，是X公司向Y公司索赔事件的延伸，是2019年已经存在事情的进展，且赔偿金额已经基本确定，因此他们认为收益应该应该放到19年，或者至少应该在19年确认500 万的收益。请问您认为这种说法有道理吗？

回答人：chenyiwei

即使该事项是因为2019年内已存在的事项引发，但后续的发展变化也是2020年内新发生的事项，所以仍然是资产负债表日后非调整事项。

提问人：narano1943 时间：2020-11-29 19:44:00

还得继续请教您：
您认为中国X公司在2019年确认对Y公司的赔偿收益，及Y公司在2019年确认对X的赔偿损失的做法有问题吗？审计认为如果Y公司在2019年确认对X的赔偿损失，那么它在2020年确认对X公司的赔偿收益，就存在一个收益和损失不配比的情况了。您对这种说法有什么看法呢?
个人的理解是站在正常的商业角度，Y公司作为X的供应商，供应了质量不符合要求的产品，无论Y是否可以从其他处获得补偿，同意X的索赔要求都是可以理解的事情。可以和Y是否能从Z处获得赔偿分开来看。

回答人：chenyiwei

这不存在配比的问题。

房地产开发企业开发阶段的利息收入如何入账的问题？

5409、房地产开发企业开发阶段的利息收入如何入账的问题？

提问人：wangwffei 时间：2020-11-26 14:24:00

房地产开发企业A目前处于开发结算，已开发的房产已开始预售，但尚未达到收入确认条件。

回答人：chenyiwei

应确认其他业务收入，或者“财务费用——利息收入”，不能冲减开发成本。

请教陈版主，风电企业代垫关联公司前期费用的处理问题

5410、请教陈版主，风电企业代垫关联公司前期费用的处理问题

提问人：gladysxjw 时间：2020-11-26 10:33:09

请问陈版主：
A公司计划建设B项目风电场时，为B项目发生的前期费用记在A公司，等B项目基本落地了，B再开立账套。A再把垫付的这部分前期费用通过其他应收款弄到B去（仅开具一张收据），这样是否可行呢，存在什么风险，有什么办法可以解决A替B代垫的这部分前期费用呢？谢谢

回答人：chenyiwei

由于在前期工作阶段，该项目能否最终落地存在不确定性，因此前期费用建议在发生时直接计入管理费用。到后续项目基本落地、项目公司设立时，再将垫付的前期费用款项借记对项目公司的其他应收款，并贷记管理费用。

提问人：gladysxjw 时间：2020-11-27 10:33:09

谢谢陈版主，请问是否可以将该部分前期费用计入在建工程核算（待项目落地需投入几百万），待项目落地成立项目公司后，将该部分以出售在建工程的名义转给项目公司并开具发票呢，谢谢！

回答人：chenyiwei

如前面回复所述，不恰当。

关于定期存款和大额存单

5411、关于定期存款和大额存单

提问人：Jane1020 时间：2020-11-26 15:48:00

陈版，您好！
某企业持有定期存款和大额存单，期限均超过2年。期末，该本金的余额是否应根据业务模式，是持有至到期还是随时支取来判断列报在哪个科目下？持有至到期列示在其他非流动资产，随时支取列示在货币资金？
持有期间的利息是否也根据业务模式不同，如果持有至到期，则按票面利率计提利息，并列示在其他非流动资产，如果是随时支取则不应计提利息还是按活期利率计提利息？
现金流量表，是否也需要根据业务模式，如果持有至到期，则按投资活动，如果是随时支取则为经营活动？
如果管理层购买的当年出具准备随时支取的承诺，但2、3年后却是持有至到期，那么前期的会计处理是作为前期判断的差错吗？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。但在现金流量表中，如果是打算随时支取，则应作为现金及现金等价物的组成部分。
如果管理层购买的当年出具准备随时支取的承诺，但2、3年后却是持有至到期，则一般理解不属于前期差错（反之，如果此前承诺持有到期，后期实际上提前支取了，则要考虑是否属于前期差错），可在持有意图发生明确改变，且可证明该改变的合理性和可行性时，进行转换衔接处理。

请教陈老师关于企业分立的会计处理

5412、请教陈老师关于企业分立的会计处理

提问人：qdyjl 时间：2020-11-26 16:25:00

陈老师您好，
有一个企业分立账务处理的问题，请您给予指教
分立基准日是2020年8月31日，分立方式为按业务板块派生分立，其中新设公司工商、税务完成注册时间为11月15 日，从9月1日到11月15日，全部账务均记载于存续公司，问题如下：

关于汽车零部件模具问题

5413、关于汽车零部件模具问题

提问人：Porco.R 时间：2020-11-26 08:05:08

【请教陈版】关于汽车零部件模具问题
A公司主营销售模具，子公司B承接少量零部件生产。
由A卖出外部客户定制模具，但发票直接开给B，且客户不付款。同时B与客户签订30万个零售生产合同，合同完成后模具销毁。模具由B生产使用，每批销售，客户按件支付货款，同时按件支付模具摊销费用。B连同收取的模具费，一起开发票给客户。

回答人：chenyiwei

如果该模具只能依据客户的订单为该客户生产产品，则模具不能确认为B公司的资产（因为B公司不能主导其使用，也不承担相关的所有权上主要风险和报酬），故B支付给A的模具款（日后向客户收回）按代收代付处理。确认对该客户的销售收入中不含模具价款，成本中也不含模具摊销金额。

请教陈版主未行权股权激励处理

5414、请教陈版主未行权股权激励处理

提问人：762779129@qq.co 时间：2020-11-27 09:57:00

请教陈版主，满足行权条件，员工因为行权价高于股价放弃行权,行权期过了股权全部注销了，怎么账务处理？能冲回费用吗，还是递延所得税资产、其他资本公积转资本溢价？

回答人：chenyiwei

这部分股份支付费用不能冲回。原先计提的递延所得税资产因不再可以税前扣除，应编制反向分录转销处理；其他资本公积转为股本溢价。

不跨界的股权被动稀释如何处理

5415、不跨界的股权被动稀释如何处理

提问人：laurazj 时间：2020-11-27 08:05:14

不产生跨界时的被动稀释，在权益法核算下因引入新股东二持股比例下降但仍保持共同控制或重大影响等，不涉及产生损益。
按《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十一条规定，将因持股比例下降而享有权益份额的变动额调整“资本公积——其他资本公积”。
但是参照国际会计准则，
由于企业会计准则并未明确规定这种交易类型的会计处理方法，我们参考了国际财务报告准则的相关指引:《国际会计准则第28号——联营企业》第19段A(以下简称19段A)。“如果投资单位对被投资单位的持股比例下降，但该被投资单位仍为投资单位的联营企业时，投资单位应当按比例将原在其他综合收益中确认的利得和损失结转至当期损益。”
此外，国际财务报告准则解释委员会在其2009年5月和7月的讨论会议中也提及:“19段A提供了当投资单位对被投资单位的持股比例下降，但该被投资单位仍为投资单位的联营企业时，如何处理其他综合收益的指引。虽然国际财务报告准则没有关于应当如何在股权被动稀释的情况下确认当期损益的明确指引，但是19段A提及的“按比例将原在其他综合收益中确认的利得和损失结转至当期损益”的做法，应当是一个普遍适用的处理方法，适用于所有持股比例减少的情况而不论持股比例是如何减少的”。国际财务报告准则解释委员会在其2012年3月的讨论会议中又再次指出，“当主体在联营企业中的股权比例减少时，无论是直接还是间接减少，其影响应当计入当期损益”。
由此可见，根据国际财务报告准则的相关要求和解释，被动稀释引起的权益变动金额应计入当期损益。现在实务是怎么处理的呢？

回答人：chenyiwei

提问人：laurazj 时间：2020-11-30 20:32:00

好的，陈版。
你的意思是国际准则上被动稀释股权是计入到损益。
但是按照国内准则，还是计入到资本公积-其他资本公积的把？这个属于准则差异把？

回答人：chenyiwei

是的，可以认为存在事实上的操作差异。

在建工程是否可以核算无形资产项目

5416、在建工程是否可以核算无形资产项目

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-11-27 10:15:00

陈老师，请问一下，待安装的软件设备（期后形成无形资产）是否可以在在建工程核算披露，还在准则有规定放在其他非流动资产中核算呢

回答人：chenyiwei

在建工程是尚未达到预定可使用状态的固定资产，因此“待安装的软件设备（期后形成无形资产）不可以在在建工程核算披露”。建议列报为其他非流动资产。

销售费用是否可以计入发生有关于销售收款的诉讼相关费用

5417、销售费用是否可以计入发生有关于销售收款的诉讼相关费用

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2020-11-27 10:16:00

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

求助陈版主关于购买日评估的应收款已提坏账合并后收回的处理

5418、求助陈版主~关于购买日评估的应收款已提坏账合并后收回的处理

提问人：dz9209 时间：2020-11-27 10:46:00

请教陈版主：
集团非同一控制下收购子公司，评估报告中子公司收购时点的应收款预计收回可能性较低，部分计提坏账。纳入合并范围后，该笔应收款又全额收回，收回的款项与应收款账面余额的差额，应作为资产减值损失转回，还是作为营业外收入呢，是否需要对收购时点的合并处理做更正？准则里有相关的依据吗？
期待您的回复，谢谢~~

回答人：chenyiwei

应作为投资收益（金融资产终止确认损益）。由于其初始计量金额是购买日经评估的公允价值，而购买日无减值准备，因此后续可收回金额的回升并不是资产减值准备转回。

请教陈版主关于期权费处理的问题

5419、请教陈版主关于期权费处理的问题

提问人：Cassie00 时间：2020-11-27 10:58:00

公司A和公司B签订了一份期权交易协议，协议约定公司B有权在半年后以约定价格向A购买一定数量的某商品，期权费按件收取（假设约定购买商品的数量为1万件，权利金为5元/件，期权费合计5万元）。到了约定日期B可以选择是否行权以及行权数量，但期权费无退还可能。

回答人：chenyiwei

该款项收到时作为以公允价值计量的金融负债处理，后续应确认公允价值变动。后续约定期限到期时按转入日的公允价值转入投资收益处理。

合同不履约

5420、合同不履约

提问人：liufurao8698 时间：2020-11-27 11:37:00

回答人：chenyiwei

已投料形成的存货如何处理，预计可变现净值多大？预收款项是否不再退还？

研发费用、无形资产确认

5421、研发费用、无形资产确认

提问人：dean_yau 时间：2020-11-27 08:05:07

我公司打算研发一个自主平台，让客户下单，模式类似于京东，他下单，我委外（部分自己制造）。
这个我能做研发费用吗？等平台研发完成后，我去做个备案就可以做无形资产了吗？后续摊销我觉得就是销售费用。
但是无形资产认定到底需要哪些东西，这个研发费用能否申请高新企业，我都有点困惑，因为不会带来收入相关的东西

回答人：chenyiwei

这种平台的研发支出建议直接费用化作为研发费用处理。后续研发成功时，不再转回确认为无形资产。

合并报表问题求助陈版

5422、合并报表问题求助陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2020-11-27 08:05:02

陈版您好！
A公司与B公司共同出资设立C公司，双方认缴注册资本1000万，A认缴700万持股比例70%,B认缴300万，持股比例30%，双方约定以认缴比例承担亏损、享有表决权，以实缴比例分红，执行董事、监事、总经理由A公司委派。现A公司实缴300万，B公司实缴300万。
我认为，因为双方按认缴比例承担亏损、享有表决权，且执行董事、监事、总经理由A公司委派，A公司对C公司存在控制，A公司单体报表按成本法核算，确认长期股权投资300万，C公司亏损的情况下，A公司合并报表按67% 的认缴出资比例恢复权益法核算，然后抵销，亏损的情况下好处理。
如果C公司盈利，因为双方约定，分红按实缴出资比例，那么在C公司盈利的情况下，存在两种意见：
虽然双方约定按实缴出资比例分红，但盈利并不等同于分红，由于协议章程对分红没有其他规定，在C公司盈利的情况下，由于A公司按67%享有表决权，可以表决不同意分红，因此，A公司合并报表层面仍应按67%的认缴持股比例恢复权益法核算，这种情况下，合并报表层面确认权益与分红比例不一致，如果实际分红，要如何来抵销。
由于按实缴分红，亏损时合并报表层面按认缴比例恢复权益法核算，盈利时按实缴比例恢复权益法核算，这种情况下，如果C公司前几年亏损，后几年盈利，那用于弥补亏损的盈利是否也需要先按认缴比例确认A、B双方权
益。

回答人：chenyiwei

房地产企业的开发成本是应该适用存货准则还是固定资产准则？

5423、房地产企业的开发成本是应该适用存货准则还是固定资产准则？

提问人：wtynn 时间：2020-11-27 12:49:00

我们一般都是按开发项目达到预定可使用状态作为判断开发间接费用是否停止资本化的时点，但是我看固定资产准则才有这个达到预定可使用状态前发生的成本的规定，存货准则没找到对应的规定，那么房地产企业的开发成本到底是应该用固定资产准则还是存货准则呢？

回答人：chenyiwei

房地产开发企业的开发成本、开发产品属于存货，所以其确认合计量适用存货准则。
根据存货准则第八条：“存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。”。第九条：“下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：……（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。”。

预开发票销项税金

5424、预开发票销项税金

提问人：makubex2020 时间：2020-11-27 15:33:11

财会[2016]22号《财政部关于印发的通知》的规定：按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。但是审计的会计师给出的分录是：借：其他流动资产，贷：应交税费。是否可以按照审计会计师的分录来做账？

回答人：chenyiwei

应按会计师意见处理。
《增值税暂行条例》第十九条：“增值税纳税义务发生时间：(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。……”即预开发票时，与开票税额对应的纳税义务已经实际发生。

提问人：丫头1982 时间：2020-11-28 23:52:00

回答人：chenyiwei

这种情况下可能尚未获得无条件收款权利。

一般借款资本化问题

5425、一般借款资本化问题

提问人：心庭落月19199 时间：2020-11-27 13:33:02

陈老师您好我想咨询一个问题就是目前在审计一家天然气公司天然气管道基本上一年内建完投入使用有银行借款及售后回租融资的款项但没有专户管理这样怎么计算一般借款资本化目前情况是总公司统一融资后向各子公司转款，但也并没有专门标明用于在建工程资金管理目前也是总公司统一收款然后拨款至各子公司一般借款无法与在建工程形成明确对应的关系这个应该怎么处理？

回答人：chenyiwei

这种情况下的借款费用，建议在发生时直接费用化处理。

请教新租赁准则中租赁资产的使用寿命的界定（房产）

5426、请教新租赁准则中租赁资产的使用寿命的界定（房产）

提问人：喳喳喳时间：2020-11-27 13:33:04

新租赁准则应用指南在对融资租赁判断时，其中一条：资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%），这里的量化标准只是指导性标准，企业具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行综合判断。
这里的使用寿命是指的剩余的使用年限，而不是全部可使用年限。但是指固定资产的剩余折旧年限么？如果是机器设备（除了飞机这种大型的），觉得按剩余折旧年限还可以理解。但如果是房产，按30年计提折旧，如果租赁15 年，折旧已经计提了13年，其他融资租赁的分类标准都明显不符合的情况下，按规定就是按融资租赁处理。可按交易的实质理解，觉得不应该是融资租赁。
所以问题1：使用寿命，是固定资产的剩余折旧年限么？
问题2：这里的量化标准只是指导性标准，企业具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行综合判断。意思是可以不用严格按照分录标准，而根据交易实质判定么？

回答人：chenyiwei

收到与收益相关的政府补助，结转的存货成本跌价部分是否能确认其他收益

5427、收到与收益相关的政府补助，结转的存货成本跌价部分是否能确认其他收益

提问人：姒逸z 时间：2020-11-27 15:11:00

回答人：chenyiwei

求教陈版，固定资产核算相关问题

5428、求教陈版，固定资产核算相关问题

提问人：芳草凄凄1991 时间：2020-11-27 16:22:00

请教陈版，企业的窑炉炼制过程中需要在炉底的金属槽投放一定量贵金属，此种贵金属在窑炉使用期间只会有些许挥发，且在窑炉达到使用寿命后此部分贵金属可以回收出售，价格可参考贵金属行情出售；另由于贵金属在使用过程中会有些许挥发，一般会过一年半载重新投放少许进去。
疑问1：此部分贵金属在窑炉炼制过程中的可以视同催化剂作用，炉料达到使用寿命可以重新回收按照贵金属价格出售，价格可能会比购买价格还高，此部分放固定资产按窑炉使用寿命提折旧是否合理？
疑问2：企业一年半载因为挥发投入的少量贵金属，企业视同物料消耗处理，此处跟第一处的折旧有矛盾，这样处理是否正确。
疑问3：此部分贵金属能否不放在固定资产核算，如果不放在固定资产核算，放入哪个科目比较合适？麻烦陈版解惑。谢谢

回答人：chenyiwei

收购子公司的资产减值和企业亏损税务问题。

5429、收购子公司的资产减值和企业亏损税务问题。

提问人：kkloading 时间：2020-11-27 08:05:02

陈老师您好！
现在有一个A公司在2018年收购了B公司作为全资子公司，收购时B公司未分配利润为-2000万，未确认递延所得税资产。收购时B公司固定资产原值8000万元，计提折旧1000万元，计提了固定资产减值准备4000万元，也未确认递延所得税资产。至2020年由于B公司经营条件改善，预计以后年度可以产生足够的应纳税所得额。A公司收购 B公司时按照账面净值作为对价进行收购。
问题：1、A公司收购B公司后，由B公司原来产生的2000万亏损能否作为未弥补亏损在以后年度进行弥补，并且确认递延所得税资产？

三包费、售后服务费列报问题

5430、三包费、售后服务费列报问题

提问人：依然特雷西0829 时间：2020-11-27 16:55:00

如果销售合同约定存在质保、三保或者保修政策。那三保质保等费用是否应视为合同履约成本，通常在确认收入时，会按照以往的经验计提三包或质保费用，以前此部分是在销售费用列报的，那现在是否应将此部分作为合同履约成本而列报成营业成本。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

保证性质保相关的预计负债的计提金额仍然是计入销售费用，不列入合同履约成本和营业成本。

关于购买设备一台，如何入账问题

5431、关于购买设备一台，如何入账问题

提问人：flfnywguh 时间：2020-11-27 17:10:24

陈老师，公司购入一台设备共30万，但是分别签了二个合同，一个是设备合同10万，一个是软件合同20万，软件合同明确，这个软件只能使用在这台设备上面，如果变卖软件，必须随设备变卖，不可单独进行变卖。就是软件离不开设备，设备也离不开软件。我可以直接入固定资产么？对于这种，有没有相关制度规定，是不是必须要签二个合同？还是可以分开签，合同上设备的价格与软件价格方面有没有相关规定？我知道，主要是设备销售企业为了即征即退软件销售的增值税，但是这种对购买房有没有什么税务风险？

回答人：chenyiwei

由于软件依附于设备，不能脱离设备单独使用或转让，因此软件不单独确认为无形资产，应并入固定资产成本中。
分开签两个合同主要是为了销售方申请享受软件相关税收优惠的需要，但对于购买方确认资产，应考虑是否满足无形资产的可辨认性标准。本案例明显是不符合单独可辨认条件的，所以不能单独确认为无形资产。

根据新收入准则提前开票如何进行账务处理

5432、根据新收入准则提前开票如何进行账务处理

提问人：加油lucky 时间：2020-11-27 10:33:09

根据新收入准则，被审计单位需要在发货时确认收入，但公司需要提前开票向对方收款，则这部分未发货未确认收入未收款但已开票如何在账务上进行处理？因之前已了解这部分税金是可以在应收账款科目挂账，那么不含税部分是暂时不需要入账吗？但企业要求必须入账，不可能不入账，那怎么做更合理呢？

回答人：chenyiwei

习惯上对尚未收款也尚未发货的不含税部分，可以不作账务处理，仅就已发生纳税义务的销项税额部分确认应收账款。在新准则下，也可以接受作出借记应收账款，贷记合同负债的会计处理，但实务中基本没有见到这样做的。

求助陈版：关于票据坏账与终止确认的问题

5433、求助陈版：关于票据坏账与终止确认的问题

提问人：jianfei1302 时间：2020-11-27 10:33:09

求助陈版：一、上市公司对于票据的处理问题：

请教陈版主关于三免三减半期间递延所得税适用税率

5434、请教陈版主关于三免三减半期间递延所得税适用税率

提问人：gladysxjw 时间：2020-11-27 10:33:09

请教陈版主：
企业所得税税率25%，目前享受三免三减半的优惠政策，因坏账准备形成递延所得税资产，那么处于免税期与减半期，是否均可以确认递延所得税资产呢，适用税率是否按照未来转回时的适用税率25%进行确认呢？谢谢

回答人：chenyiwei

确认递延所得税资产的适用税率为暂时性差异未来转回时的预期适用税率（基于当前可获得的信息和当前有效的税法规定确定）。在你的案例中，如果该项坏账损失预计将在三年三减半期满后才能税前扣除，则按非优惠税率计量递延所得税资产。

股份支付判断

5435、股份支付判断

提问人：gjyxn123 时间：2020-11-27 10:33:09

陈版主老师，各位大神您们好：
目前，在IPO审计过程中遇到了几个关于各个情形，不确定是否需要确认股份，背景如下：
A集团公司有控股子公司B（新三板上市）、联营企业C、D，其中联营企业C由A集团与E集团共同控制，联营企业C吴实际控制人；
现B公司拟IPO上市，实行股权激励如下：
B公司员工拟成立持股平台F(有部分合伙人为非B公司员工，为A集团及其他子公司的员工）对B增资扩
股，增资价格拟参考每股净资产，公允价值参考630的评估价格，A集团及其他子公司的员工低价增值在B公司层面是否需要确认股份支付？还是说在A集团或其子公司确认股份支付？
初步判断：①低价增资，应该认定为B为结算公司，且以自身权益工具结算，应作为权益结算的股份支付进行处理。接受服务企业为A集团，没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。
A公司同时拟转让一部分B公司的老股份给B公司的员工或持股平台，同时有一份转让给A集团的员工（不在B公司任职，也未担任任何职务），低价转让给A集团的员工的老股与公允价值之间的差异是否应该确认股份支付？
初步判断为：①低价转让给B公司员工：A作为结算企业作为现金结算股份支付，B公司作为权益结算的股份支付；
②转让给A集团的员工或其他子公司的员工，结算企业是A集团，作为现金结算股份支付，接受服务企业A 集团或其他子公司 B公司无需作为股份支付。
C公司同时拟上市：
（1）C公司拟增资，C公司的管理层及员工、A集团或A子公司及E公司员工拟低价增资C。初步判断：①C公司管理层及员工在C层面按照权益结算股份处理即可。
②A集团或A子公司及E公司员工拟低价增资C，C为结算企业，作为权益结算的股份支付，集团或A 子公司及E公司员工拟低价增资C，无结算业务，作为权益结算股份支付。
C公司原来存在一个持股平台，持股平台部分人员离职，由于C公司的管理层及A集团员工或A集团子公司员工回购。
初步判断：①C公司管理层回购部分：作为权益结算股份支付处理
②A集团员工或A集团子公司员工回购:接受服务的C是股东方A或企业，接受服务的企业没有结算义务，因此股东方A需要做权益结算的股份支付，拟上市公司C无需进行会计处理。
G为A的控股子公司，同作为C供应商，G也会参与到C公司接受低价增资和C原来持股平台员工离职老股转让事项中：
初步判断：①低价增资，C为结算企业，G为接受服务企业，参考首发54条，供应商低价入股，C权益核算股份支付，G 无结算义务，做权益结算的股份。 ②接受服务的G企业，接受服务的企业没有结算义务，因此股东方A需要做权益结算的股份支付，拟上市公司C不具有结算义务，无需进行会计处理。
D公司同时拟上市,A公司持有D公司母公司H的20%股份，自然人I持有H约5%股份（非单一最大自然股份）,自然人I与H高管为一直行动人，控制着H及D的生产经营。自然人I在D公司担任董事职务，不在D公司任职及领取薪酬。本年10月D增值扩股，自然人I的入股价格低于11月份其他战略投资者的入股价格。
初步判定：因为自然人I作为D的间接股东及担任董事职务，所以D公司作为结算企业，作为权益结算的股份支付处理；H公司作为接受服务企业，无结算义务，作为现金结算的股份支付处理。
若自然人I增资前不持有D任何股份也不在D公司任职，仅担任董事职务，低价增资同样视为D公司为获取自然人I的服务，作为权益结算的股份支付进行核算。
上述判断是否存在问题，还请陈老师指正。谢谢。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

请教陈版主风电企业固定资产转固相关问题

5436、请教陈版主风电企业固定资产转固相关问题

提问人：gladysxjw 时间：2020-11-28 08:05:14

请教陈版主：
某风电企业建设30台风机组的风电场。2019年11月1日有8台风机组并网发电，之后每月陆续有发电机并网发电，至2020年4月30日30台风机组并网发电全部完成。但该公司因不想过早进入质保期，截至2020年底未进行240 验收工作。电网公司未将2019年11-12月发电量进行结算，于2020年1月出具第一份电量结算单。
请问：1、该风机组的在建工程是否满足转入固定资产的条件呢，如满足，转固时点应以2019年11月1日还是2020年4月30日开始呢？

请教陈版及各位老师，关于向供应商提供借款的问题

5437、请教陈版及各位老师，关于向供应商提供借款的问题

提问人：everest2017 时间：2020-11-28 11:09:00

请教陈版及各位老师：A生产企业的原材料市场供货紧张，为了抢占资源，A公司于2020年10月向正处于筹建期
（预计2020年底可以建成投产）的B供应商支付1000万的预付款，并按2%的月利率收取利息，该资金利息计算至B 开始向A供货止。B承诺，在结清A的预付款前，所生产的产品全部给A；A和B未来原材料的交易价格以市场公开的平均价格确定。
在B供货前，将该1000万资金视同资金拆借计入其他应收款核算，同时将利息确认为其他业务收入；
自B开始供货时点，将该1000万转为预付账款。
假设在2020年12月31日，B仍未开始供货，那么该1000万款项在现金流量表上作为“支付的其他与投资活动有关的现金”填报；如果在2020年12月31日前已经开始供货，则全部列示为“购买商品接受劳务支付的现金”。

回答人：chenyiwei

求教陈版：建设单位和施工单位关于工程量的确认及入账金额

5438、求教陈版：建设单位和施工单位关于工程量的确认及入账金额

提问人：致光阴LL67 时间：2020-11-28 11:16:00

被审计单位为市政基础设施建设单位，主要负责部分地区的道路及管廊建设，项目建设成本按照各期实际支付的工程款来确认，实际支付工程款一般为应付工程款的80%，扣除5%质保金和15%结算款（财政专项资金及合同要求支付的工程款不超过80%，竣工验收后支付至95%，质保期结算后可支付剩余5%），是否应按照经四方确认的工程量金额来确认建设成本？如果按照实际结算款项来确认，是否就是收付实现制了？
施工单位的工程结算一般按照甲方（业主）实际结算的款项（业主一般会扣除部分结算款）计入“工程结算/合同结算”，未按照四方确认的工程量的金额计入“工程结算/合同结算”是否合适？主要疑问是结算金额是按照已经确认的工程量金额来确认还是实际结算款项来确认？

回答人：chenyiwei

2019监管报告理解

5439、2019监管报告理解

提问人：1091 时间：2020-11-28 11:47:00

年报分析发现，个别上市公司在对其合营企业持股比例不变的情况下，与其他合营方协议约定在一段固定期限内，无论合营企业盈亏与否，上市公司均获得固定回报，上市公司据此将其持有的合营企业股权从长期股权投资转为其他非流动金融资产

回答人：chenyiwei

其关键在于判断是否因“在一段时间内获取固定收益”而认定已经不再对其具有重大影响。监管意见是认为这种情况不会导致上市公司丧失对其重大影响或共同控制。即该段的结论“在被投资单位的股权结构以及对被投资单位持股比例未发生实质变化的情况下，上市公司不应在不同的会计期间对被投资单位是否具有共同控制或重大影响作出不同的会计判断”。此处的重点不是讨论金融资产的具体分类，而是分类为金融资产是否恰当。

监管规则适用指引-会计类1号理解

5440、监管规则适用指引-会计类1号理解

提问人：1091 时间：2020-11-28 11:51:00

1-8 反向购买：
三、涉及现金对价的反向购买
某些反向购买交易中，上市公司（法律上的母公司/会计上的被购买方）支付的对价既包括发行股份又包括现金对价。虽然针对反向购买编制的合并财务报表以法律上的母公司（会计上的被购买方）的名义发布，但实质为法律上的子公司（会计上的购买方）财务报表的延续。因此，上市公司在反向购买中支付的现金对价，应在购买日作为合并主体对会计上的购买方（法律上的子公司）的原股东利润分配进行会计处理。
最后一句话，为何是上市公司在反向购买中支付的现金对价，应在购买日作为合并主体对会计上的购买方（法律上的子公司）的原股东利润分配进行会计处理？不太理解，麻烦各位老师给分析下，谢谢

回答人：chenyiwei

合并报表层面的反向购买法，就是视同法律上被购买方（会计上购买方）支付对价给法律上购买方的股东以收购其原持有的法律上购买方的股份。这里的对价形式可以是股份，也可以是现金。如果是现金，则相当于会计上购买方
（合并主体的基础）支付现金作为取得会计上被购买方权益的对价的一部分，所以作为利润分配处理。

提问人：1091 时间：2020-11-29 09:52:00

陈版，我咋理解是依据指引的描述，是上市公司（会计上的被购买方）支付现金对价给会计上的购买方呢？应在购买日作为合并主体对会计上的购买方（法律上的子公司）的原股东利润分配。还是双向都可以确认为利润分配？不论是购买方支付给被购买方/被购买方支付给购买方？

回答人：chenyiwei

法律形式上是上市公司（会计上的被购买方）支付现金对价给会计上的购买方的原股东，但实际效果是减少了会计上购买方模拟发行的股份数量。这也是一种权益***易（分配）的形式。

请教陈老师资产无偿划转的会计处理

5441、请教陈老师资产无偿划转的会计处理

提问人：yyyyyyyy12345 时间：2020-11-28 08:05:09

A与B共同设立以及子公司C，现在A与B都无偿划拨部分非货币性资产给C，A的账务处理借：资本公积-其他资本公积，（不足冲减利润分配），贷：无形资产或固定资产，我想请问一下A公司直接冲减资本公积不做长期股权投资，是为什么呢？这样C接收的资产是如果做账呢？

回答人：chenyiwei

股东将资产划转给被投资公司，应按照资产账面价值增加对子公司的长期股权投资成本处理，不应借记母公司本身的资本公积。

回答人：chenyiwei

股东将资产划转给被投资公司，应按照资产账面价值增加对子公司的长期股权投资成本处理，不应借记母公司本身的资本公积。

回答人：chenyiwei

股东将资产划转给被投资公司，应按照资产账面价值增加对子公司的长期股权投资成本处理，不应借记母公司本身的资本公积。
C可按划入资产在其股东的原账面价值入账，并贷记资本公积——资本溢价。

对将要处置亏损子公司应收账款坏账准备的计提

5442、对将要处置亏损子公司应收账款坏账准备的计提

提问人：sisisiminglei 时间：2020-11-28 17:16:00

陈版您好请教一下上市公司计划将亏损子公司处置给大股东上市公司对该亏损子公司存在大额的应收账款该子公司本身已经资不抵债请问在年底的时候该亏损子公司已经作为合并外关联方不纳入合并范围上市公司预计应收账款已经无法收回全额计提坏账准备有问题吗？在出具被处置子公司审计报告时对应支付给上市公司的应付账款要做出处理吗？如果不做处理上市公司应收账款全额计提被处置股权按照成本法评估转让转让作价相当于低了上市公司相当于承受了双倍损失是不是利益受损？应该怎么处理比较好？感谢陈版解惑。

回答人：chenyiwei

“上市公司计划将亏损子公司处置给大股东”，尚未是实际处置，为何就不将其纳入合并报表范围了？对母公司个别报表层面而言，根据该子公司的状况合理估计可收回金额，考虑如何计提准备。

提问人：sisisiminglei 时间：2020-11-29 21:03:00

陈版是这样的年底前完成交割该亏损子公司不再并表上市公司对该亏损子公司的应收账款成为合并外关联方应收款项会挂在上市公司账面上如果上市公司在处置该亏损子公司时没有对这块应收款项豁免一方面因为预计无法收回应收账款全额计提减值准备另外一方面股权按照成本法评估转让价格里含有亏损子公司无法支付的负债相当于股权价格被评估低了上市公司承受了双倍损失不会被质疑上市公司利益被侵占吗？如果从维护上市公司利益方面来说预计该被处置子公司未来无法偿还该应收账款还是明确豁免这块债权比较好是吗？辛苦陈版回复

回答人：chenyiwei

不论是否主动豁免，最终对合并报表层面的损益影响应相同。

股权转让费分期支付问题

5443、股权转让费分期支付问题

提问人：LAYSHR 时间：2020-11-28 19:51:00

本公司（上市公司）持有A公司60%的股权，本公司与A的少数股东B公司签订《交易协议》：基于A公司股权价值评估报告,本公司拟以1000万收购B公司持有的40%的A公司股权，股权转让费由本公司分八年等额支付。
问题1：长投的入账价值是否要考虑货币资金价值？

回答人：chenyiwei

应付职工薪酬会计处理

5444、应付职工薪酬会计处理

提问人：devin92 时间：2020-11-28 19:56:00

请教陈版：公司部分职工退休时按“企业职工”核算退休金（退休后社保承担），部分职工退休时按“事业单位核算退休金，按”事业单位”办理退休并核算退休金时，员工退休后公司需承担职工退休金。
由于2020年以前未出台明确政策要求针对该部分员工（以事业单位方式办理退休的员工）计提退休薪酬，2014年- 2020年期间，公司未就该部分职工计提退休薪酬，由于2020年政策要求，目前决定针对上述职工（均在职）补提薪酬，经精算师利用截止2020年8月份数据初步测算，预计本年度应补充计提职工退休薪酬合计约3亿元。
处理方式：记账科目为应付职工薪酬-设定受益计划，若定性为为会计估计变更，适用于未来适用法，应将以前年度未确认的费用于当期一次性确认计入当期损益；定性为前期差错更正，则应进行追溯，对年初未分配利润进行调整，本期仅反应归属于当期应计提退休薪酬部分。请教陈版上述会计处理是否恰当？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这个问题可能带有一定的政策性，比较敏感，因此建议了解此前为何不计提而本年度需要计提的背景、本年度前后事业编制人员的退休待遇政策有无实质性变化、当初本企业改制为企业时是否预留三类人员费用不足，以及主管部门对此类问题的处理有无特殊政策。
如果确有证据表明事业编制人员的退休政策在本年度发生了重大变化，则将计提金额均计入本年度可能是恰当的。其他情况，可能需考虑调整以前年度，或者在相关政策允许的情况下直接冲减期初国有权益。
鉴于此事项影响重大且政策性较强，建议企业先与上级单位和主管部门讨论，考虑能否适用某些特殊政策。

未分配利润转增实收资本

5445、未分配利润转增实收资本

提问人：zhongruifan 时间：2020-11-28 20:52:00

请教下： A公司所有者权益情况如下：实收资本1000万元，未分配利润500万元，2020年公司将未分配利润全额转为实收资本。 A公司母公司是否要进行账务处理，如何进行处理，母公司在编制合并报表的时候这500万元如何处理？

回答人：chenyiwei

一般情况下，对于子公司以未分配利润转增资本，母公司无需进行账务处理，除非子公司授予全体股东现金选择权
（但也要考虑该现金选择权是否具有合理的商业逻辑和商业实质）。
母公司在编制合并报表时，应将该500万元还原到其最初来源，即在合并报表层面同样确认为留存收益。

求助陈版主，研发费用及销售的处理。

5446、求助陈版主，研发费用及销售的处理。

提问人：liuweisheng 时间：2020-11-28 08:05:07

A公司研发洒水车的改装。18年车辆在外部买入，进行改装研究实验，全部计入研发费用30万；19年将此辆改装车进行出售，收入50万，同时冲减19年研发费用30万，计入成本30万。这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

首先，研发用车辆的购置成本和改装试验支出等均应计入研发支出。
其次，改装后的产品车辆对外出售时，如果售价高于累计计入研发支出的金额，则首先冲减研发支出，对外出售的可变现净值超出累计研发支出的差额应确认为资产处置损益或者营业外收入，不应确认收入、成本。

有关股份支付

5447、有关股份支付

提问人：18086508379 时间：2020-11-29 09:29:00

请教陈版主及各位大佬
假设：若A公司为B公司提供设计服务，B公司以自身的股票为对价！

请教收入确认中验收条款

5448、请教收入确认中验收条款

提问人：HBWHZY 时间：2020-11-29 10:37:00

陈版您好，我司提供商用空调设备，主要用于商场、酒店等商用建筑中，在签订合同时会根据客户具体的安装环境
（场地大小、房屋结构）事先确定设备的技术参数。付款一般分为4个阶段：预付款30%、到货款50%、安装调试验收款15%、质保金5%；安装一般由客户完成，我司只有指导责任。从历史经验看安装验收不合格导致退货的可能性极小（客户一般不会对我司设备单独出具安装验收报告，而是整体工程竣工验收）。
问题1：凭借货到工地后（安装验收前）签订的验收单我司就可以确认收入吗？
问题2：客户在送货单上签字(没有另外专门签订验收单) 我司就可以确认收入吗？依据是我司认为事先已确认了货物的具体参数，验收只是例行程序，以往交易来看因质量问题退货几乎没有。
问题3：安装一般由客户完成，我司只有指导责任。从历史经验看安装验收不合格导致退货的可能性极小（客户一般不会对我司设备单独出具安装验收报告，而是整体工程竣工验收）。
因此安装调试验收条款只是针对付款进度的约定，对收入确认的时点不产生任何影响，我司在设备交付客户后即可确认收入。

回答人：chenyiwei

建议考虑安装指导服务与设备的供货是否应分解为两项单独的履约义务。可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-17（带安装的定制设备收入成本的确认）”。
如果两者整体构成一项履约义务的，则应在安装指导完成后才能确认收入。（此类合同多数为在一个时点确认收入，下同）
如果两者分别构成两项履约义务的，则应依据单独售价将合同总价分解到两项履约义务，设备收入在客户确认收到货物并开箱验收时确认；安装指导服务则在安装指导期间按进度确认。

借壳交易中，壳公司拟置出资产估值和壳公司的市值什么关系？

5449、借壳交易中，壳公司拟置出资产估值和壳公司的市值什么关系？

提问人：bleblemig 时间：2020-11-29 08:05:12

大家好，
在借壳案例中，有一个问题很困惑，就是壳公司和拟借壳公司在资产置换中的置出资产价值评估的问题不明白：比如：恺英网络借壳泰亚股份案例中写

预收款方式销售，增值税的纳税时点问题

5450、预收款方式销售，增值税的纳税时点问题

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2020-11-29 11:20:00

请教陈版及各位老师，热力公司采用预收款方式向客户销售热力并在收到预收款时确认销项税，但增值税条例规定
采用预收款方式销售货物的在发出货物时确认发生纳税义务。那么在热力公司实际开出发票时是否应该确认销项税，具体会计分录怎么做呢？谢谢

回答人：chenyiwei

根据《增值税暂行条例》第十九条：“增值税纳税义务发生时间：(一)发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。……”
因此，虽然是预收款方式，但因为收款时已开具发票，故纳税义务在预收款之日已经发生，此时就应当确认应交税费，计入预收账款（或合同负债）的是不含税金额。

怎么理解金融资产以公允价值计量不能够提供主体可能的实际现金流

5451、怎么理解金融资产以公允价值计量不能够提供主体可能的实际现金流

提问人：BC林琴汐时间：2020-11-29 13:38:00

在国际财务报告9—结论基础里面，看到了这样一句话“…支持者认为特定情况下摊余成本能为特定的金融资产提供相关和有用的信息，因为他提供了主体可能的实际现金流信息。一些反馈者认为公允价值并不能提供这种信息，因为他们假设金融资产在计量日被出售和转让。”
那么，这句话的意思是不是就是说，公允价值相对于摊余成本来说，不能够提供主体可能的实际现金流信息。因为在计量日被卖了，只能够提供当日的现金流信息？

回答人：chenyiwei

这段的含义是：公允价值的定义是“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”，也就是公允价值属于交易价格。交易价格在很多情况下并不能反映出将流入到企业的金融资产未来合同现金流量的发生时间和金额情况。

关于企业包工包料但是没有相关资质的收入确认问题

5452、关于企业包工包料但是没有相关资质的收入确认问题

提问人：芒果是我时间：2020-11-29 15:38:00

求教陈版主：关于企业包工包料但是没有安装资质的收入确认问题
企业和客户签订的是包工包料（保温装饰一体化板）合同（合同里面分别写明了材料和人工的单价），有预计施工面积，但最终按照整个工程结束后的验收面积确定（最终结算单可能会比较迟，很可能跨年度），企业没有安装资质，施工是外包出去的（其中一个项目是客户和外包公司签订的，中间的差价企业补的），安装的时候需要企业提供指导。
求教1、企业可以确认安装收入吗？（考虑企业本身没有资质）2、材料和施工可以确认为一项履约义务吗？（考虑安装不需要特别专业，但是也需要企业指导，企业的目的更多是为了销售产品）3、确认为某段时间确认收入没问题吧？（考虑进度如何确定，按照材料发出客户签收进度？还是上墙面积？上墙面积难以确定，客户不会中间出具验收单）

回答人：chenyiwei

鉴于“安装不需要特别专业，但是也需要企业指导，企业的目的更多是为了销售产品”，因此材料销售和安装指导构成两项履约义务的可能性较大。相应地，材料收入在交付材料并经过客户验收确认时确认收入；安装指导收入在安装指导期间（一段时间内）确认。
能否单独确认安装收入，前提是安装指导和供货属于两项独立的履约义务，且取决于本企业就安装而言是否为主要责任人。如果两者合并为一项单一履约义务的，则不会单独考虑安装指导收入能否单独确认的问题。

请教陈版，关于多次交易实现同一控制的问题

5453、请教陈版，关于多次交易实现同一控制的问题

提问人：gpqg 时间：2020-11-29 08:05:11

陈版关于企业会计准则33号应用指南中有关多次交易分步实现同一控制的例题当中：【例24】A 公司为P 公司的全资子公司。2×10 年1 月1 日，A 公司与非关联方B 公司分别出资200 万元及800 万元设立C 公司，并分别持有C 公司20%及80%的股权。2×12 年1 月1 日，P 公司向B 公司收购其持有C 公司80%的股权，C 公司成为P 公司的全资子公司，当日C 公司净资产的账面价值与其公允价值相等。2×13 年1 月1 日，A 公司向P 公司购买其持有C 公司80% 的股权，C 公司成为A 公司的全资子公司。A 公司与B 公司不存在关联关系，A 公司购买C 公司80%股权的交易和原取得C 公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”，A 公司在可预见的未来打算一直持有C 公司股权。2×10 年1 月1 日至2×12 年1 月1 日，C 公司实现净利润500 万元，2×12 年1 月1 日至2×13 年1 月1 日，实现的净利润为300 万元
（不考虑所得税等影响）。本例中，2×13 年1 月1 日，A 公司从P 公司手中购买C 公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并。A公司虽然2×10 年1 月1 日开始持有C 公司20%的股权，但2×12 年1 月1 日开始与C 公司同受P 公司最终控制，A 公司合并财务报表应自取得原股权之日（即2×10 年1 月1 日）和双方同处于同一方最终控制之日
（2×12 年1月1 日）孰晚日（即2×12 年1 月1 日）起开始将C 公司纳入合并范围，即：视同自2×12 年1 月1 日起A 公司即持有C 公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。2×10 年1 月1 日至2×12 年1 月1 日的合并财务报表不应重溯。在A 公司合并财务报表中，重溯2×12 年1 月1 日的报表项目，由于C 公司净资产的账面价值为1 500 万元
（1 000+500）。此前，2×12 年1 月1 日持有对C 公司的长期股权投资的账面价值为300 万元（200+500×20%）。因此，A 公司在编制合并财务报表时，将C 公司2×12 年（比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1 500 万元应调整资本公积1 200 万元（1 500-300）。借：资产、负债 15 000 000贷：长期股权投资 3 000
000资本公积 12 000 000A 公司对于合并日（即2×13 年1 月1 日）的各报表项目，除按照本书“第三章——合并程序”的一般规定编制合并分录外，还应冲减2×12 年1 月1 日至2×13 年1 月1 日对C 公司20%的投资的权益法核算结果，即，冲减期初留存收益300 万元×20%=60（万元）。借：期初留存收益 600 000贷：长期股权投资 600 000如果合并日不在年初，对于C 公司当年实现的净利润中按照权益法核算归属于A 公司的份额，还应冲或当期投资收益。
上述属于在合报层面的追溯调整的过程，我的问题是，个报层面确认的长期股权投资，在合并日正常的合并抵消中将个报层面的长期股权投资抵消完毕。那么如果在追溯调整中再写上述的两笔分录的话，长期股权投资在贷方3000000+600000，这样就会使得长期股权投资变成负数，这样感觉有些问题。我这么思考哪里出现了问题呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

在追溯调整合并报表的前期比较数据时，由于此前个别报表层面并无对被合并方的长期股权投资，因此抵销分录中也就不涉及贷记长期股权投资，而以贷记资本公积代替（当然具体做法不止一种，取决于合并报表编制者的个人工作习惯）。所以合并结果不会出现长期股权投资负数的情况。

求助陈版主，关于财务报表所有权或者所有权受到限制的资产和期末现金及现金等价物勾稽

5454、求助陈版主，关于财务报表所有权或者所有权受到限制的资产和期末现金及现金等价物勾稽

提问人：wx_5be2a1cba188 时间：2020-11-29 20:18:00

求助陈版主，公司披露现金及现金等价物和所有权或使用权受到限制的资产，什么情况下会出现如下的这种无法勾稽的情况？所有权或使用权受到限制的货币资金在何种情况下可以视为现金及现金等价物，谢谢版主解惑！

回答人：chenyiwei

所有权或使用权受到限制的货币资金，一般是被冻结的货币资金，这类货币资金不属于现金及现金等价物。
附注中有“母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物”一项，但该项目是指持有但不能由公司或集团内其他子公司使用的现金和现金等价物。例如，境外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金和现金等价物，不能由公司或其他子公司正常使用。这类现金及现金等价物并不属于所有权或使用权受限制的情况。

求助陈版股份支付问题

5455、求助陈版股份支付问题

提问人：dhy1261 时间：2020-11-29 08:05:07

陈版您好！
情况说明：同一集团内母公司（A公司）及2个子公司（B、C公司）分别实施股权激励，A、B、C公司均在2020年5月分别设立持股平台公司（D、D、E公司），D、D、E平台公司分别持有A、B、C公司10%股权，入股价格均为5月末账面净资产；账务处理：由于A、B、C公司分别按照收益法评估价值的比例(无其他更优方案）与持股平台出资金额的差异确认了股份支付，借：管理费用贷：资本公积。
问题1：上述处理是否正确？
问题2:2020年末分段计算对B、C公司的少数股东损益时，对股份支付影响的损益金额怎么处理，是计入1-5月利润表由母公司全部承担，还是由少数股东一起承担？

回答人：chenyiwei

2020年末分段计算对B、C公司的少数股东损益时，通常做法是将股份支付费用（假设此处无等待期，下同）视为股权比例变动前的损益，按照变动前的母公司和少数股东持股比例分配给少数股东。

探讨这种情况下，权益法确认的投资收益是否作为非经常性损益

5456、探讨这种情况下，权益法确认的投资收益是否作为非经常性损益

提问人：wx_5d1c0c6c94c2 时间：2020-11-29 21:44:00

A上市公司投资B合伙企业，按实缴出资比例占比32%，B合伙企业2020年投资C公司正式上市，持有C上市公司股票，目前尚在限售期
期末A上市公司以B合伙企业的财务报表按权益法确认投资收益，单纯考虑此权益法的投资收益应不属于非经常性损益。
但如果穿透至B合伙企业，此笔投资最终产生收益的项目，应为处置三无投资的收益产生，在B合伙企业报表层面应作为非经常性损益

回答人：chenyiwei

理论上，通过权益法核算确认的在被投资企业的非经常性损益中所占的份额，应作为非经常性损益。

各项履约义务的价格分摊

5457、各项履约义务的价格分摊

提问人：sisisiminglei 时间：2020-11-29 22:11:00

陈版您好请教您一下我们客户是汽车4S店经销商在卖新车时会提供贴膜、安装座椅皮套和脚垫等装潢服务这个过程中会赠送维修券、汽车保养券客户认为这个券是针对装潢业务赠送的赠券与装潢业务作为两个履约义务分摊装潢业务交易价格提出的理由为：（1）他们从来不单独销售新车也就是所谓的裸车因为裸车单独销售是亏损的
（2）即使单独销售裸车也不会赠券除非客户同意提高整车销售价格（3）裸车一般来说都是需要装潢的公司只会在整车和装潢业务整体不亏损的情况下才会开展这个业务因装潢业务本身毛利较高才赠券请教陈版客户的说法是否有说服力赠券公允价值的确定可以只在装潢和赠券两个业务之间分摊确定吗？是否需要在新车、装潢、赠券三项业务中分摊感觉客户的说法也有道理

回答人：chenyiwei

被审计单位的该项意见可能有一定合理性，建议考虑行业内对此问题的通常处理和做法，例如是否仅因提供装潢服务而赠券，只提供其他服务或者只卖裸车则不赠券。

求助陈老师，长租短租化，是否合规？

5458、求助陈老师，长租短租化，是否合规？

提问人：woheerping 时间：2020-11-30 08:05:09

陈老师，一客户最近咨询，因为从2021年客户作为承租方要实施新租赁准则，按现在他们的租赁合同判断属于融资租赁，但出租方不想确认为融资租赁，他们计划把租赁合同改为有效期一年，一年后双方重新协商签订，把长租短租化。这是不是有规避监管的嫌疑，通过合同设计把应入账的使用权资产和负债仍旧表外化。谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

这里要考虑的问题是：准则规定的”租赁期“如何界定？”一年一签“是否代表了该交易的经济实质？对租赁双方而言，是否存在经济限制因素导致双方在租赁期满后续约是最佳的选择？
例如，对承租人而言，是否已投入较大成本对租赁房屋进行装修？或者该房屋有特定用途，一般仅可由本企业使用？或者交易双方为关联方，合同条款很容易操纵？另外，市场上对此类租赁主流的年限是多长？
如果”一年一签“的租约并未反映相关交易的经济实质，背后还有其他一揽子框架交易安排，则仅仅依据形式上租约的”一年一签“认定为短期租赁，并不符合准则对”租赁期“的规定。

IPO报告期内的收购是否需要会计师事务所审计

5459、IPO报告期内的收购是否需要会计师事务所审计

提问人：makubex2020 时间：2020-11-30 09:59:00

公司目前正在做IPO，打算收购一家小型研发企业。由于是报告期，对于被收购企业，是否需要公司的申报会计师事务所做审计？

回答人：chenyiwei

一般建议是要审计，尤其是当净资产、净利润、总收入或者总资产等财务指标中的任何一项达到或超过合并报表相应金额的20%时，应关注其对是否符合申报条件的影响。

请教陈版主和诸位大神！有没有固定资产转存货的可行性及案例

5460、请教陈版主和诸位大神！有没有固定资产转存货的可行性及案例

提问人：iying莹时间：2020-11-30 10:25:00

公司业务范围包括木塑产品生产及销售，多年前将自产木塑产品用于样品展示，记入固定资产项目。现在请问能否将这部分固定资产转回公司的存货科目？？（主要考虑到处置收益可以记入主营业务收入），有什么风险点？如果有人见过企业报告中披露过相关事项，请告知！非常感谢！

回答人：chenyiwei

准则规定中没有固定资产可以转为存货的规定，除了特殊行业（如生产性生物资产在特定条件下转为消耗性生物资产）。因此，对于已经多年用于展示的商品后续出售时，应按固定资产处置进行账务处理。

国有企业划转成立集团公司合并财务报表期初数

5461、国有企业划转成立集团公司合并财务报表期初数

提问人：dexing93 时间：2020-11-30 10:45:00

回答人：chenyiwei

一般理解，合并报表应从该集团成立日开始编制。由于系本年度内新成立，故合并报表的年初数为零。
如果为了发行债券等特殊需要，需模拟编制三年期或更长期间的财务报表，且相关监管机构也接受这一做法的，则对于集团公司成立日之前的各年度和期间，实际上是将此次划入的各子公司的报表进行模拟汇总编制，在编制过程中，也需要向合并报表编制一样，抵销这些子公司之间的投资、往来和内部交易，确保相关的资产、负债和损益金额与日后集团公司成立日后的合并报表可以衔接。但由于集团成立日之前的会计主体并非法人主体，故建议在此前的报表中不区分权益的明细项目，仅列出归母权益总额和少数股权总额两个金额。

处置间接持有的股份在合并报表层面能体现投资收益吗？

5462、处置间接持有的股份在合并报表层面能体现投资收益吗？

提问人：安好时间：2020-11-30 10:50:00

请教陈版，A是上市公司的母公司，持有上市公司60%的股份，A的子公司B持有上市2%股份。如果B将上市公司的股份转让给无关联的第三方，A仍然不丧失控制权，这样处置间接持有的股份在合并报表层面能体现投资收益吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

不可以。在A的合并报表层面，仍然属于在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权，作为权益性交易处理。

请教陈老师，关于同一控制下合并方确认长投账面值的问题

5463、请教陈老师，关于同一控制下合并方确认长投账面值的问题

提问人：张志明A 时间：2020-11-30 08:05:12

A公司下面有B、C两家公司持股比均为60%，B公司下面有D、E两家公司持股比例均为60%，同时A、C直接持有D 公司部分股份。现在E公司拟向A、B、C以及其他少数股东发行股票收购100%D股权。请问在E公司单体报表层面按照权益结合法确认的长投是哪部分，按照公允价值确认的长投是哪部分？

回答人：chenyiwei

在E的单体报表层面，向同一控制下的其他D公司原股东（A、B、C）收购的股权比例，均视为同一控制下合并取得，这部分投资成本按照在D的账面净资产中所占份额计量初始投资成本；如果D公司有部分股份由并非与A、B、C处于同一控制下的少数股东持有，则收购这部分少数股东所持有的部分作为“与同一控制下合并同时发生的收购少数股权交易”处理。

提问人：张志明A 时间：2020-12-03 12:33:06

A公司下面有B、C两家公司持股比均为60%，B公司下面有D、E两家公司持股比例均为60%，同时A、C直接持有D 公司部分股份。现在E公司拟向A、B、C以及其他少数股东发行股票收购100%D股权。如果A直接持有20%，C直接持有10%，那么在E单体层面长投应该按照90%（60%+20%+10%）在最终控制方账面净资产份额，还是穿透至A 层面持有的比例62%按照权益结合法确认长投？

回答人：chenyiwei

在E单体层面长投应该按照90%（60%+20%+10%）在最终控制方账面净资产份额作为长投成本。

经营损失补偿入账科目

5464、经营损失补偿入账科目

提问人：renee_h 时间：2020-11-30 08:05:09

甲企业实施一工程，实施过程中影响了乙企业客流，造成乙企业主营业务收入减少。甲乙企业协商一致：双方共同委托评估机构对收入减少额进行评估，并由甲企业按评估结果支付给乙企业作为经营损失补偿款。请问，对于乙企业，收到该款项，是作为主营业务收入入账并按主营业务的税率缴纳增值税，还是入账到其他科目？

回答人：chenyiwei

该项经营损失补偿并不是乙方对其客户提供商品或服务的对价，故不属于营业收入，建议作为营业外收入核算及列报。

使用固定资产，对子公司进行增资

5465、使用固定资产，对子公司进行增资

提问人：dean_yau 时间：2020-11-30 12:09:00

A公司原控股B公司100%，现在因战略合作，引入C公司，A公司在投入5000万固定资产（估值），C公司投入3000
万货币，获得B公司20%股份。
A公司因为做了评估，购入产品成本是2000万，评估资产是1980万。所以我做视同销售：借：长投 1980
贷：主营业务收入 1980（不考虑vat）借：成本2000
贷：存货2000
但是我记得同一控制下增值应该是账面价值体现。此处我在合并报表是否要调整为未确认融资损益，还是对于初始投资额进行调整

回答人：chenyiwei

同一控制下，母公司以非货币资产对子公司增资，通常情况下作为不具有商业实质的非货币性资产交换交易处理，以投出资产的账面价值作为初始投资成本。但如你所述的情况，是否表明该项作为投资的存货已经发生减值？如是，则在个别报表层面也应先对该存货确认减值损失，然后以减值后的账面价值作为对子公司的追加投资成本；同时在合并报表层面也继续以减值后的账面价值持续计量该资产。

客户指定供应商，收入按照净额法核算后往来如何处理？

5466、客户指定供应商，收入按照净额法核算后往来如何处理？

提问人：13757187143 时间：2020-11-30 12:14:00

报告期内，被审计单位A公司自B客户指定C供应商购买原材料（成本9000万元）后加工成产成品再销售给B客户
（收入1亿元），该业务均签订购销合同，尽管A公司进行该业务时B客户与C供应商货款结算独立（即从合同上来看，不存在抵消权），与因公司不承担与存货相关的主要风险、加工复杂程度低、没有销售自主权等，A公司将该业务视同于实质上的委托加工按净额法反映。
问1：A公司自B客户取得的收入与C供应商采购材料的成本进行对冲，A公司确认委托加工收入1000万元，但原先的应收账款100万元和应付账款90万元如何处理，是否需要对冲？问2：公司披露前五大供应商及客户时，采购交易额-C供应商 0万元，应付账款-C供应商 9000万元；销售收入-B客户 1000万元，应收账款-B客户 1亿元？

回答人：chenyiwei

求助关于企业以全资子公司净资产出资设立新控股子公司的问题

5467、求助关于企业以全资子公司净资产出资设立新控股子公司的问题

提问人：Lichman 时间：2020-11-30 12:51:00

求助以下问题，请各位老师不吝赐教：
甲公司与乙公司准备合资设立新公司A，设立的新公司A中，甲公司持股51%，乙公司持股49%。甲公司以其拥有的全资子公司B的净资产进行出资，B公司注销并以将全部资产负债注入A公司；乙公司以现金方式出资。假设，甲公司原账面对B公司的长投为10,000万元，以B公司出资的基准日所享有的净资产份额30,000万元，B公司净资产评估价值50,000万元，A公司注册资本80,000万元。请问：
甲公司账面是否应确认投资收益40000万元（A公司长投50000万元与B公司长投10000万元之差），单体报表和合并报表是否都应确认该金额；
A公司是否是对B公司净资产评估价值50000万元与对A公司的实收资本40800万元之差9200万元确认资本公积？

回答人：chenyiwei

如果甲公司继续保持对新公司A的控制，且B被A吸收合并与该项入股设立合资公司的交易属于一揽子交易的，则甲的个别报表层面对新公司A的投资成本应等于其在成本法下对B的长期股权投资的账面价值，不应确认投资收益。合并报表层面仅体现引入少数股东增资的影响，也不影响损益。

新收入准则合同价款的分摊

5468、新收入准则合同价款的分摊

提问人：zero_zero 时间：2020-11-30 12:33:05

陈版，您好。我司隶属于上市公司，今年需要执行新收入准则。我司和客户签订的合同中履约义务有交付设备和3- 5年甚至更长时间的免费维修质保期，在新收入准则下，交付设备和承诺维修是两项单独的承诺，交易价格在两项履约义务下很难区分，原因：1、维修单独的售价不统一，对不同客户单独维修的价格忽高忽低；2、我司所有的合同均存在保修条款，单独销售产品且无承诺免费维修期的合同几乎没有；3、同行业可比公司在半年报披露新收入时均只是调整预收和合同负债；4、市场调整法也很难去合理确认交易价格；5、公司预计维修只是占合同销售金额的比重较小，不到5%。基于上述五点，可否将合同作为一项单独的履约义务去确认收入？

回答人：chenyiwei

从概念上说，还是要区分服务性质保和保证性质保。如果明确属于服务性质保的，都应分拆履约义务。如果明确了原则上应分拆履约义务，则你说的问题主要都还是对五步法中第四步（将合同总价按单独售价比例分拆到各单项履约义务）的具体操作问题。
如果确定属于服务性质保的，则建议对服务性质保采用余值法或者成本加成法确定其单独售价。如果确定单独售价确实不切实可行的，再考虑能否基于重要性原则对其进行简化处理。

求助陈版关于委贷的会计处理

5469、求助陈版关于委贷的会计处理

提问人：搬运工时间：2020-11-30 08:05:07

某IPO公司为支持联营企业的运营，于2019年12月通过银行委贷向其支付了2000万元，借款期限为1年，借款利率为银行同期贷款利率，请问以下会计处理是否恰当：
该委贷的管理业务模式为收取合同现金流，且能通过SPPI测试，因此期末作为短期债权投资列报在其他流动资产；收到的利息计入投资收益。
该委贷的实质为关联方之间资金拆借，资金借出和归还时在现流表中应作为支付其他投资活动有关现金和收到其他投资活动有关现金，收到的利息作为收到其他与投资活动有关现金。
假如为非关联方的委贷，是否应该理解为债权性投资所支付的现金，现流分别列报在投资支付的现金、收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金更合适？

回答人：chenyiwei

你的理解1、2基本合理；对于3，一般理解不应受到是否为关联交易的影响。

在建工程形成收入的会计处理

5470、在建工程形成收入的会计处理

提问人：wx_5d5f5bad3e04 时间：2020-11-30 15:07:00

最近学习在建工程，感觉在解释现实问题时，现有准则的逻辑有点难以理解。臆想了2个例子：
一、一个金矿的在建工程账面价值1亿进入试生产（此时未达到预定可使用状态），一下就挖出一个金疙瘩价值10 亿，应该怎么记账。价值5000万，应该怎么记账。
二、公司计划盖一个20层的大楼供2000人使用，盖到5层的时候就停下了（原因是没钱了，或者不可控原因），盖好的5层就给500人用了。我理解这时应该没有达到预定可使用状态，但他还是为公司的运营发挥作用了，应该属于资产带来的利益流入（没有形成收入，但节省了租房的费用）。这时应该怎么记账呢？不同的导致只盖了5层的原因，会对会计处理有影响吗？

回答人：chenyiwei

应付票据贴现的相关会计准测

5471、应付票据贴现的相关会计准测

提问人：chenergou 时间：2020-11-30 08:05:09

各位大佬，我们现在遇到一家被审计单位，有买方付息的票据贴现业务，被审计单位承担贴现息，但是被审计单位将该部分贴现息按票据到期期间分摊，不一次入财务费用，请问这样合理吗？有没有什么准则规定，现在无法确定该种方式是否合理。

回答人：chenyiwei

这种买方承担贴息的安排，如果是双方一开始就约定的，并以此作为卖方接受票据结算方式的前提，则可以认为买方通过这一安排获得了融资，相应地将这部分贴现息视作借款利息，在票据存续期间内计入财务费用是合理的。如果是其他情况，则根据具体情况具体分析。

债权转股权的账务处理

5472、债权转股权的账务处理

提问人：蒲公英whying 时间：2020-11-30 15:14:00

请教陈版，我公司与乙方签署一项借款协议，金额2000万，免息，期限3年。协议约定，自乙方放贷后，乙方可以在贷款期满前任一时点选择将贷款本金增资至我公司，我方股东放弃对上述增资的优先权。如乙方未实施债转股，我公司除归还本金外，还要支付补偿金，补偿金为本金+8%的复利利息。

回答人：chenyiwei

你公司作为债务人，不具有是否转股的选择权。因此，不论预计最终债权人选择转股的可能性有多大，都应按合同约定的利率计提确认利息支出，同时增加该项负债的账面价值（应计利息）。
最终如果债权人选择转股的，也不能冲回此前计提的累计利息，应将转股时该项负债的账面价值（本利和）转入实收资本和资本公积，以反映你公司融资的实际成本。

请教陈版主，公司刚成立不久要注销，尚未做账，所发生的成本费用能否做到新设立的…

5473、请教陈版主，公司刚成立不久要注销，尚未做账，所发生的成本费用能否做到新设立的…

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-11-30 15:23:00

陈版主您好A、B公司为了某项目设立C公司，前期已发生了一些费用（发票抬头是C公司），尚未进行账务处理。
但由于相关规定要求，在未中标项目前不得成立项目公司，因此现在需要将C公司注销，重新成立D公司，这时候能否出个协议，将前期C公司发生的费用做到D公司呢？
不知道有没有其他办法可以将C公司前期发生的费用做到D名下？吸收合并是否可行？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

此时该C公司（最终未成立）的前期费用应由股东A、B承担，计入A、B的管理费用；但A、B可在D成立后与D签
订协议，向D收取该项前期费用，D据此计入成本费用和应付股东款项。

请教陈老师关于区域服务商的会计处理

5474、请教陈老师关于区域服务商的会计处理

提问人：zhuxiangyi 时间：2020-11-30 08:05:08

陈老师您好，项目情况如下：
A公司经营某类生活用品，与B公司签订区域特许管理商合同，约定B公司支付给A公司一定的费用后，B公司将有权负责在该区域内招商，引荐第三方个体户C开加盟店，销售A公司产品，B公司对C提供指导、运营、管理服务。C与A公司签订合同，每当C从A公司采购产品时，A公司收取产品定价的65%，通过代收代付形式向B公司支付产品售价的35%，产品销售至个体户C之前的控制权和定价权均归A公司所有。
请问，在该类模式下，由于B公司会在个体户C的开店运营过程提供服务，A公司采用净额法确认收入是否合理？A公司是否应该全额确认收入，再将支付给B公司的35%确认会销售费用？是否有具体的文件规定？

回答人：chenyiwei

从新收入准则的观点看，此处涉及两个主要会计问题：

关于净值化管理资管产品的投资合并问题

5475、关于净值化管理资管产品的投资合并问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-11-30 08:05:08

请教陈老师，关于净值化管理资管产品的投资合并问题

#收购子公司会计处理

5476、#收购子公司会计处理

提问人：wx_5d9d8b061a6e 时间：2020-11-30 08:05:08

陈老师，有个收购子公司的会计处理想跟您咨询一下，谢谢！
A公司收购B公司100%股权，收购日B公司的账面净资产为100万，经评估师使用收益法评估后增值至1000万（B公司2年前成立，有相关业务和人员，但其评估增值部分主要是B公司的一个在手订单），收购定价为1000万。
合并日，A集团在合并层面确认了900万的其他流动资产。合并日至资产负债表日期间，B公司订单完成部分进度，实现利润300万，于资产负债表日，A集团在合并报表层面将当期实现300万利润冲减其他流动资产，同时确认为主营业务成本，具体分录如下：
借：主营业务成本 300万贷：其他流动资产 300万
A集团作出上述会计处理主要考虑到评估增值部分主要是在手订单的价值，相当于支付的对价中包含了该合同的价值，故A集团认为B公司订单实现的利润应首先冲抵该部分对价。但这样产生的一个问题是，成本中多包含了一块 B公司已实现的利润，造成收入成本不配比。请教陈老师，这样处理是否合理？对于这种业务，您建议如何处理？

回答人：chenyiwei

该做法基本合理。收购成本中包含了在手订单的利润，因此在该部分利润通过被收购方的对外交易实现时，收购方的投资成本中包含的这部分对应收购对价也应当转入损益与之配比，从而恰当地反映出“站在收购方角度，基于实际收购成本”的盈利能力。

关于人才房能否入账固定资产的问题

5477、关于人才房能否入账固定资产的问题

提问人：meimei168 时间：2020-11-30 08:05:08

请教陈版主：
公司几年前与政府签订人才房购置合同，合同约定购买的是有限产权，但未明确约定人才房购置后可使用年限。公司未取得房产证，且只能将所购置的房产出租给符合条件的本公司员工，公司按市场价格向员工收取租金。公司近期接到通知，如果所购置的人才房在6个月内未有员工居住，该处房产将被收回。目前公司所有人才房都已出租给本公司员工，且入账固定资产，但不确定未来是否会出现连续6个月空置的情形。
请问，这种情况下公司所购置的人才房是否满足固定资产确认条件？
根据目前情况，公司的人才房能为公司带来经济利益（每月按市场价格收取租金），且固定资产成本能可靠计量；符合固定资产的确认条件。但是这种情形下，如有有一天人才房被收回（公司不确定未来是否会出现连续6个月空置的情形），是否应按处置固定资产处理，将其净值结转资产处置损益？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，可按实际成本确认为固定资产。同时谨慎考虑日后是否可能触发政府收回条件，将其作为减值测试的因素纳入考虑。

求助陈版主，研发领用材料的疑问。

5478、求助陈版主，研发领用材料的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2020-11-30 08:05:08

A公司是垃圾清理公司，在外部买车进行改装，使其有洒水清扫等功能车。公司研发部门领用1辆车进行改装实验，这辆车是计入本公司固定资产折旧计入研发费用，还是计入研发支出。
如果计入研发是不是按摊销年限摊销计入研发费用？谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

求助陈版主，应收账款、其他应收款坏账计提方法。

5479、求助陈版主，应收账款、其他应收款坏账计提方法。

提问人：liuweisheng 时间：2020-11-30 08:05:08

应收账款、其他应收款坏账计提方法。

回答人：chenyiwei

其他应收款应采用三阶段模型；应收账款应采用简化模型。具体采用何种简化模型（实务中目前最常用的是基于账
龄的迁徙模型），需根据该应收账款的特点和行业惯例等因素确定。

对外投资

5480、对外投资

提问人：liuguoan 时间：2020-11-30 08:05:08

陈版您好：A公司对非盈利组织（xxx研究院）进行投资，投资比例为100%，假设上述非盈利组织可以纳入A公司财务报表合并范围，A公司在个别报表将其对x研究院的投资计入其他非流动资产，x研究院收到的投资应该计入什么科目，是实收资本吗？这个在合并报表仍然应该将A公司的其他非流动资产与实收资本（假设计入实收资本）抵消吧。抵消后A公司对x研究院的投资其他非流动资产在合并层面的金额为零，这样还需要做减值测试吗？

回答人：chenyiwei

该研究院应当执行的是民间非营利组织会计制度，根据该制度规定列入限定性净资产或者非限定性净资产。民间非营利组织没有“实收资本”概念。

长期待摊费用摊销时点

5481、长期待摊费用摊销时点

提问人：zhanglin12323 时间：2020-11-30 08:05:09

请问陈老师，某医疗机构在门店装修期间将装修费、房屋租赁费都计入在建工程，装修结束后需要取得消防验收、医疗许可、环评报告三个**才能营业，那么长期待摊费用开始摊销的时点应该是装修期结束，还是可以开始营业的时点？谢谢

回答人：chenyiwei

个人理解应当自装修结束之日起开始摊销。后续的消防验收、医疗许可、环评报告是开业经营的基本条件，但就装修资产本身而言，其装修完成时已达到预定可使用状态。

请教陈版，在净额法方式下，收到弥补以前成本费用的政府补助该如何处理？

5482、请教陈版，在净额法方式下，收到弥补以前成本费用的政府补助该如何处理？

提问人：随风到天涯时间：2020-11-30 08:05:09

问题：
在净额法方式下，企业收到一笔弥补以前年度成本费用的政府补助，按照准则规定，收到与收益相关的政府补助，如果相关成本费用已发生，在净额法下应该冲减成本费用。但如果发生费用年度和收到政府补助年度不一致，那是在收到政府补助年度冲当地同类成本费用，还是在收到当期计入其他收益比较合理？

回答人：chenyiwei

在净额法下，应在收到政府补助年度冲减当年度的同类成本费用。这种情况下有可能将当年度该项成本费用冲减为负数，这也是净额法的一个缺点，提供的信息有限且容易引起混淆。

子公司股权激励

5483、子公司股权激励

提问人：xychen02 时间：2020-11-30 08:05:09

甲公司投资1000万成立乙公司，乙公司完成设立登记程序后，甲公司将其所持乙公司公司30%股权（对应标的公司300 万元注册资本）以股权激励的形式授予A和B(A、B为乙公司的员工），并进行工商变更登记。同时附有业绩承诺条款：业绩承诺指标：承诺方（A和B）承诺，乙公司 2021 年度营业收入应达到 1亿元且规范净利润应不得为负；乙公司 2022 年度营业收入应达到 1.25 亿元且规范净利润不得低于 500 万元；乙公司 2023 年度营业收入应达
到 1.5 亿元且规范净利润不得低于 1,000 万元。
业绩承诺的完成：如承诺方已完成协议约定的业绩承诺（2021、2022、2023年度均达到业绩承诺指标或在 2023 年
12 月 31 日之前的任一年度，单年度营业收入超过1.5亿元，并且自2021年1月1日起累计规范净利润达到1,500万
元），应以反映业绩承诺指标完成的相应审计报告出具日为业绩承诺完成之日，自业绩承诺完成之日起三年后为股权处置时点。
业绩弥补方案：自 2021 年起，如当年度的累计规范净利润数额或当年度营业收入未达到当年度业绩承诺指标的，
则承诺方应在当年度甲方指定的会计师事务所出具乙公司《审计报告》的 20 个工作日内向甲公司无偿转回承诺方所持乙公司 30%的股权，或经甲公司同意由承诺方按照届时乙公司股权的公允价值支付标的公司 30%股权对应的投资款，以此完成实缴出资。
请问：1、甲方将其所持乙公司公司30%股权（对应标的公司300 万元注册资本）以股权激励的形式转让给A和B 时，应如何进行会计处理。

求助陈版：上市公司控股的财务公司对联营合营的委托贷款是否属于经营性关联交易

5484、求助陈版：上市公司控股的财务公司对联营合营的委托贷款是否属于经营性关联交易

提问人：denghaifu 时间：2020-11-30 08:05:09

如题：A为上交所的一家上市公司，B为A控制下的财务公司，有金融许可证，B其中一项业务时委托贷款业务，客户为A集团的联营和合营企业，那么，A在做合并报表时，B对A集团的联营和合营企业的委托贷款业务是否属于关联交易，如果属于关联交易，那么是否属于经营性的，如果均属于，是否有相关的文件可以查询，谢谢！

回答人：chenyiwei

B对A集团的联营和合营企业的委托贷款业务属于关联交易。且属于日常关联交易。应按照日常关联交易的规定履行相关决策程序和信息披露义务。建议参考上交所有关日常关联交易的信息披露规则。

指定性净投资累计在OCI中的汇率变动为何在处置时点要记入当期损益？

5485、指定性净投资累计在OCI中的汇率变动为何在处置时点要记入当期损益？

提问人：wx_5ecc96af0121 时间：2020-11-30 12:33:06

版主好，关于IAS21号准则中的指定性净投资，IAS21说对实质为投资的往来款在可预见未来不会收回的情况下可以指定为净投资，后续该净投资的汇率变动在合并报表层面计入其他综合收益，但在处置时点，累计在其他综合收益的汇率变动需要转至当期损益，而非留存收益。
我不太理解为何要影响当期损益而非直接转入留存收益，因为终止一项境外经营，指定性净投资的往来款，在终止确认时点是对合并报表的资产与负债没有产生影响，那为何要把此前累积在合并报表其他综合收益的汇率变动计入当期损益呢？
期待陈版主的回复，谢谢！
“On the disposal of a foreign operation, the exchange differences relating to that foreign operation that have been recognised in other comprehensive income and accumulated in the separate component of equity should be recognised in profit or loss when the gain or loss on disposal is recognised. [IAS 21.48]. This will include exchange differences arising on an intragroup balance that, in substance, forms part of an entity’s net investment in a foreign operation.”

回答人：chenyiwei

该项由其他综合收益转为损益的金额，实际上是该境外经营在合并报表层面的处置损益的一部分。为了完整反映处置损益的影响，故转入损益，而不是直接转入留存收益。当然，事实上对于其他综合收益能否转入损益的规定，难免是主观的，有些时候不能完全用某一理论或观点解释。

关于同一控制下业务合并问题

5486、关于同一控制下业务合并问题

提问人：go_forward 时间：2020-11-30 08:05:09

陈版，您好，
想请问一下您关于同一控制下业务合并的一些问题，具体情况如下：
上市公司集团P公司把某装备制造版块分拆上市，申报期为2019年至2021年，目前装备制造板块主体为A公司，拟上市主体为B公司。A、B均同P集团的子公司，A公司将把与装备制造业务相关的固定资产、无形资产、人员、存货等在2020年12月31日前剥离至B公司，B公司作为上市主体。
问题：1、A公司剥离相关的固定资产、无形资产、人员、存货等至B公司是否构成业务合并，业务合并日实务中如何判断？

请教陈版：关于商誉资产组的问题

5487、请教陈版：关于商誉资产组的问题

提问人：www学习时间：2020-11-30 12:33:06

陈老师：
您好！
A公司以前年度收购B公司股权构成非同一控制下企业合并形成商誉1亿，自收购后A公司将与商誉形成相关的B 公司的固定资产和无形资产作为商誉相关资产组，与商誉一起每年实施商誉减值测试，2019年B公司对商誉相关的固定资产实施异地搬迁，原与商誉相关的固定资产均无法继续使用，均需在新场地重新建设后投入使用，请问陈老师：（1）B公司搬迁后形成的固定资产是否可以继续作为与商誉相关的资产组予以确认？
（2）B公司新构建的固定资产的资金来源是否影响商誉相关资产组，即无论B公司搬迁构建新固定资产的资金来源于借款、募投或者政府补贴均不影响公司继续确认商誉相关资产组？
初步分析：
如果B公司新构建的固定资产与原形成商誉相关的固定资产产出产品一致，或者带来协同效应（即不但能生产出原产品，还可以带来新产品），即与历史年度商誉形成和减值测试时一致的现金流（生产同样/同类产品），那么此时A公司在实施商誉减值测试时仍应该将新构建的这部分固定资产纳入商誉相关资产组并实施减值测试，相当于对原固定资产的更新改造支出，具有协同效应；
如果B公司新构建的固定资产产出的产品与原固定资产产出产品完全不一致，或者即使对原固定资产更新改造，也
无法生产出类似产品，就是一种新产品的新设备，那么此时不应该将其纳入商誉相关资产组继续进行减值测试。
新构建固定资产的资金来源不影响商誉减值测试和资产组的认定，因为A公司自商誉形成以来确认的商誉相关资产组不包含这部分，A公司仅将固定资产和无形资产作为商誉相关资产组予以确认，因此无论用何种渠道的资金来构建新的固定资产都不影响商誉相关资产组的继续确认！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。