陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年03月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年03月）

这种情况下每年的分红中实际上包含了成本回收的因素，不能全部确认为投资收益。这种情况不能被界定为权益法核算，该项投资应作为其他非流动资产核算，将3亿元减去收回的3000万作为项目成本，按照乙公司的经营期进行摊销，以体现其产生经济利益的潜力的逐年消耗。

2、这种情况下每年的分红中实际上包含了成本回收的因素，不能全部确认为投资收益。这种情况不能被界定为权益法核算，该项投资应作为其他非流动资产核算，将3亿元减去收回的3000万作为项目成本，按照乙公司的经营期进行摊销，以体现其产生经济利益的潜力的逐年消耗。

提问人：zhuzhurui 时间：2020-03-04 08:05:19

陈版主好，请问按照最新的财务报表列报格式：应交税费余额出现负数是否可以正常列报在应交税费科目，不需要重分类。

回答人：chenyiwei

提问人：zs940790478 时间：2020-04-03 08:05:34

a公司有一个股东b公司，b公司持股不到5%，没有重大影响，b公司控制的一个投资公司，向a公司借了2个亿，正常借款合同，付息，想问这个b公司能算作关联方，这笔借款能算作关联交易吗 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5c4673d678ab 时间：2020-04-08 08:05:31

公司去年投了一个企业，占2%，今年觉得跟自己的经营理念不合要退出，原股东愿意回购。回购价格是投资成本加上10%的利息。但只是签了回购协议，要明年才执行。年底是否应该按照回购价格作为公允价值？被投资企业没有最新轮的融资，也没有市场价可以参考。

回答人：chenyiwei

不可以按回购价格作为公允价值。公允价值仍然是该资产本身的特征属性，而回购协议是独立于该金融资产的另一

提问人：王立超时间：2020-05-16 15:57:00

问题：境内某外商投资企业，借款在2017年，2018年与借款人签订债转股协议，约定将借款转为注册资本。请问债转股汇率的选择是签订债转股协议的当天还是实际收到借款的当天？我认为是签订实收资本当天比较合适，如果采用收到借款当天汇率某种程度类似于追溯调整2017年收到借款当年的汇兑损益了。请问陈版主应该依据哪一天汇率较好？

回答人：chenyiwei

提问人：财务老吃鸡时间：2020-05-20 17:33:00

陈版主，您好！请教您一个问题。企业A给企业B提供广告服务，并向B开具服务发票100万；然后企业B以实物
（电子产品键盘、鼠标价值100万）支付前述的广告服务费用。企业A对前述的电子产品键盘、鼠标有自用和出售的意图。请问，这种情况下企业A需要如何做账了，会计分录要怎么写？我个人的想法是：企业A先确认服务收入100万，对于收到的电子产品，要求企业B开具发票，并确认为采购的存货。出售电子产品的时候再确认收入并结转成本。

回答人：chenyiwei

基本可以这样处理，建议关注以下问题：

一般建议采用“风险较低的签发银行应终止确认，风险较高银行不应终止确认”的处理方式。如果不能终止确认的，则将所结算的应付账款转入其他流动负债。

4、一般建议采用“风险较低的签发银行应终止确认，风险较高银行不应终止确认”的处理方式。如果不能终止确认的，则将所结算的应付账款转入其他流动负债。

提问人：沉默羔羊时间：2020-03-05 08:05:25

如果前期应收票据没有重分类为应收款项融资，后面20年或者21年重分类到应收款项融资，算不算会计估计变更啊？

回答人：chenyiwei

在以后年度有业务模式变更的确切证据支持的，类似于会计估计变更；反之，相当于前期差错更正。

是。2、C企业1-4月的利润表数据纳入A公司的合并报表。提问人：koodhao 时间：2020-03-13 080526

提问人：koodhao 时间：2020-03-13 08:05:26

继续请教，假设最简单的情形，C企业1-4月利润表均为0，未发生任何业务；
由于在单体报表中，已经将账面价值冲减资本公积，即借：资本公积-资本溢价，贷：长期股权投资；

回答人：chenyiwei

要，确保年初抵销分录的延续性。

这种情况不属于可以不确认递延所得税负债的豁免情形。提问人：wangjingquan 时间：2020-03-15 080537

提问人：wangjingquan 时间：2020-03-15 08:05:37

谢谢您！对于第四个问题，我还是有些疑问，如果这块土地后续不会出售，那么这个递延所得税负债就不是很可能流出企业的，那不就不符合负债定义了吗，是不是因此不能确认递延所得税负债了？
对于第二个问题，我可能没有描述清楚。我的意思是，一般情况下，税收上和会计上影响的所得税费用总数是一致的，比如尽管固定资产会计折旧和税收折旧不相同，但最终影响的所得税费用总数是一样的。但上述第二个问题中，合并报表中，会计上和税收上是不一致的。请问这是怎么回事？

回答人：chenyiwei

该债务豁免事项在母公司合并报表层面不产生少数股东损益影响。提问人：qiupuzhen 时间：2020-03-02 080518

提问人：qiupuzhen 时间：2020-03-02 08:05:18

陈老师，该投入非长期权益性投入，则计入信用减值损失。您说的合并报表层面不产生少数股东损益的影响，指的是不调整因抵消营业外收入和信用减值损失产生的影响吗？因为B公司是非全资子公司，合并期初至注销当日的利润少数股权比例即30万40%=12万应该就是合并报表的少数股东损益数字吗？非常感激陈老师@chenyiwei

回答人：chenyiwei

是。合并报表层面不产生少数股东损益的影响，指的是不调整因抵消营业外收入和信用减值损失产生的影响吗？因为B公司是非全资子公司，合并期初至注销当日的利润少数股权比例即30万40%=12万应该就是合并报表的少数…

爱金融产品本身的公允价值计量不受补亏、超额收益分成约定的影响，应将该约定看作另一项金融工具进行会计处理。这也是一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具。

2、爱金融产品本身的公允价值计量不受补亏、超额收益分成约定的影响，应将该约定看作另一项金融工具进行会计处理。这也是一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具。

提问人：hotung 时间：2020-03-02 08:05:23

请教陈版，约定作为另外一项金融工具的会计处理，是不是说，在市场价格下跌的时候，以与金融产品本身投资成本的差额借记以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产-公允价值变动，贷记公允价值变动损益。市场价格上涨的时候，作相反分录。而对于保证金，则确认一项负债，在价格变动时不作分录，直至回购时作扣罚或退回的会计处理。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

不论子公司自身报表层面还是母公司合并报表层面，都不是会计政策变更。提问人：jiuzhou010 时间：2020-03-10 080540

提问人：jiuzhou010 时间：2020-03-10 08:05:40

回答人：chenyiwei

需要。按比例计算归属于少数股东的部分并入少数股东权益，归属于母公司股东的部分在合并报表层面列入一般风险准备。

求教陈版！购买少数股权资本公积确认时点。

1135、求教陈版！购买少数股权资本公积确认时点。

提问人：上善若水乔时间：2020-03-01 08:05:19

陈版，您好！想请教一下关于母公司单方面增资，导致各小股东持股比例发生了变动。但是由于母公司增资非工商变更时立即增资，且增资也是分期增资。那么想请问一下，合并层面确认资本公积的时间点~
背景：A和B共同投资S子公司，A持股60%，B持股40%，S公司实收资本和注册资本均为100万。2019年6月，A/B 签订协议，决定由A增资100万，持股比例变更为70%和30%，该时点S公司所有者权益为200万（100万实收资本
+100万未分配利润）。2019年8月，A公司实际增资80万，剩余20万将于2020年6月再出资。
请问：何时确认各股东股权的变更和资本公积呢？我自己有如下2种想法：
1）在工商变更时点2019年6月一次性，此时合并层面资本公积为：10030%-20010%=10万
2）根据出资进度分段确认，2019年8月确认：(10030%-20010%)*80/100=8万，再在2020年6月时确认剩余8万。这种情况下，2019年7-8月的少数股东权益仍然按照变更前的40%确认呢。。感觉第二种有点难区分，因为增资若分期支付，无法计算各股东的实缴资本比例。

回答人：chenyiwei

根据相关协议约定，考虑新增出资从何时开始享有子公司的股东权利，即是按照认缴比例还是实缴比例行使表决权还是分红权。如果按照认缴比例的，则按1；按实缴比例的，则按2。

租入固定后续支出问题

1136、租入固定后续支出问题

提问人：碎叶xy 时间：2020-03-01 08:05:24

陈版您好，想向您进一步请教，新租赁准则实施后，经营租赁租入的不动产发生的装修费的会计处理是否还是按照固定资产准则应用指南处理（通过长期待摊费用核算），还是有其他新的处理方式和要求？如果还是计入长期待摊费用，那么摊销期限是剩余租赁期限吗？感谢您的指导！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

目前没有更新的规定，可以继续计入长期待摊费用。摊销年限应当是根据租赁准则规定的租赁期（包含了对续租选择权和提前终止选择权等因素的考虑后的结果）和该装修本身的可使用年限两者孰短。

提问人：碎叶xy 时间：2020-03-02 08:05:24

回答人：chenyiwei

目前来看无影响，不会并入使用权资产。

求助陈版：关于合同取得成本的问题

1137、求助陈版：关于合同取得成本的问题

提问人：春暖花开2011 时间：2020-03-01 09:33:17

陈版您好：
有个案列麻烦您帮忙把把关，看看我理解的对不对，
某提供SaaS服务的公司拟以2018年度、2019年度、2020年度数据申报IPO，其于2020年1月1日首次执行新收入准则。
公司提供的劳务全部采取预收款模式，合同服务期限一般为1-3年，预收的劳务款在劳务提供的期限内按直线法结转主营业务收入，公司按销售实际回款金额的20%发放销售提成。如公司2019年12月31日预收款项余额30,000.00 万元，对应的销售提成款6,000.00万元已全额支付给销售人员。

因公司执行新收入准则对2018年度净资产的影响超过10，故在提交公司申报财务报表的同时一并提供备考财务报表（假定自申报财务报表期初开始全面执行新收入准则编制的备考财务报表）。

3、因公司执行新收入准则对2018年度净资产的影响超过10%，故在提交公司申报财务报表的同时一并提供备考财务报表（假定自申报财务报表期初开始全面执行新收入准则编制的备考财务报表）。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

提问人：春暖花开2011 时间：2020-03-02 08:05:11

谢谢陈版！引用您以前年度在某帖子中关于销售佣金处理问题的回复：
“销售人员提成属于“合同取得成本”的一部分。在现行的2006版准则下，除了建造合同准则和经营租赁业务允许在一定条件下将此类合同取得成本予以递延以外（见《企业会计准则解释第1号》第三条），其他情形下，合同取得成本均应在发生时直接费用化处理。因为一方面，这类支出很难证明有确定的未来经济利益与之对应；另一方面款项收取方（销售员工）的服务已提供完毕，且本企业已从中受益。
但在新的2017年修订后的收入准则下，新准则第二十八条规定：“企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损
益”。即新准则允许合同取得成本在一定程度上递延的范围较原准则更广。”
（1）2017年修订后的收入准则对于销售佣金的处理方式明显更符合收入、费用的配比原则，据此是否可以理解为
2006版准则对销售佣金的处理理论上存在缺陷，2017年修订后的收入准则对其进行更正哪？
在该公司2018年度、2019年度、2020年度正式的IPO申报报表中，是否可以考虑依据配比原则，在2018年度、2019年度即将预发的销售佣金确认为一项资产，在以后年度对应的预收款项结转收入时确认为销售费用？

回答人：chenyiwei

长期股权投资回购款未按协议支付

1138、长期股权投资回购款未按协议支付

提问人：smallsun9521 时间：2020-03-01 10:29:10

各位老师好，以下问题请教下

需根据具体情况讨论，不能一概而论。建议考虑账面价值中剔除货币资金。提问人：iceberghahaha 时间：2020-03-16 080527

提问人：iceberghahaha 时间：2020-03-16 08:05:27

您好！我有一个和楼主问题1类似的问题，想请教一下。公司A入股公司B，持有其20%股份，同时和B的实控人C 签了回购协议，约定1年之后B没有上市，B的实控人C就按照原始投资+8%年利息回购。1年后B没上市，A和C就签订了回购协议约定了回购支付资金及还款安排，但是没有约定交割事项，A打算在C全部支付完本息后再交割，不知道在这种情况下需不需要把这笔投资转为持有待售资产呢，或者转为其他应收款呢，还是就放在长期股权投资呢？现在又有了新情况，C资金紧张，给不出钱了，不知道A要怎么来提减值…

回答人：chenyiwei

建议继续保留在原科目中，已收到的款项在交割前作为负债列示。

金融负债不得进行重分类

1139、金融负债不得进行重分类

提问人：chenzigan 时间：2020-03-01 08:05:18

回答人：chenyiwei

根据IFRS 9.BC4.121：
Consistently with its decision in 2010 to retain most of the existing requirements for classifying and measuring financial liabilities (and relocate them to IFRS 9), the IASB decided to retain the requirements that prohibit reclassifying financial liabilities between amortised cost and fair value. The IASB noted that IFRS 9 requires reclassification of assets in particular circumstances. However, in line with the feedback received during the IASB’s outreach programme, the classification and measurement approaches for financial assets and financial liabilities are different; therefore the IASB decided that it is unnecessary and inappropriate to have symmetrical requirements for reclassification. Moreover, although the reclassification of financial assets has been a controversial topic in recent years, the IASB is not aware of any requests or views that support reclassifying financial liabilities.

求教陈版主IFRS16的两种方法

1140、求教陈版主IFRS16的两种方法

提问人：1119500787 时间：2020-03-01 08:05:18

请问陈版主，企业会计准则-新租赁准则，在完全追溯法、调整期初的修改追溯法、不调整期初的修改追溯法三种方式，请问在完全追溯法和调整期初的修改追溯法两种方式中，是否对于累计的期初未分配利润的影响金额是一致的？为什么更多的企业会选择适用调整期初的修改追溯法？

回答人：chenyiwei

在完全追溯法和调整期初的修改追溯法两种方式中，由于后者对某些事项在首次执行日的衔接有一些特殊的简化处理，而这些简化处理在完全追溯法下是不适用的，所以这两种方法对首次执行日留存收益的影响是不同的。
后一种方法简单，需要的资料较少，所以在实务中大部分企业都采用后一种方法。

求教陈版主长期股权投资公允价值评估问题

1141、求教陈版主长期股权投资公允价值评估问题

提问人：wx_5e5b318ce718 时间：2020-03-01 08:05:18

A公司账面持有B上市公司股权，作为权益法核算的长期股权投资。报告时点，A公司对B公司的长期股权投资账面价值高于持有B公司股票的市值，同时高于享有B公司的账面净资产。因此A公司的长期股权投资需要进行减值测试。
B公司账面资产大部分为房产，且都是以历史成本计量。对B公司所有房产进行评估增值，评估后A公司享有B公司账面净资产公允价值大于长期股权投资账面价值。
请问，对于A公司，是否可以通过评估B公司的账面净资产公允价来进行长投减值的评估？理论来说，股票价值是对公司价值的反应，如何解释净资产公允价值与公司市值之间的差异？

回答人：chenyiwei

不能简单地依据B公司持有房屋和土地的所谓市值得出股权不减值的结论。虽然在实务中常见房屋和土地市场价格不断上涨，但很多时候都是处于有价无市的状态，要按照偶然成交的市价将企业目前持有的不动产处置出去，往往难度很大，也就是这些资产的变现能力通常很弱。另外也要考虑到很多房产和土地是企业的核心经营资产，一旦处置也就意味着业务的结束，因而事实上是不能处置的。对这类以经营使用目的持有的房地产，通常不应当单独考虑其市价，而应并入其所在资产组中按收益法评估其可收回金额，以合理确定是否减值。
证监会会计部《会计监管风险提示第8号——商誉减值》中提及：“需要注意的是，当商誉所在资产组或资产组组合包含土地使用权、房屋建筑物等资产时，应充分关注相关资产组或资产组组合的公允价值确定是否合理，是否存在未合理确定土地使用权或房屋建筑物的公允价值从而规避商誉减值的情形。”。

关于长期股权投资初始费用的一些问题

1142、关于长期股权投资初始费用的一些问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-01 08:05:18

请问，对于长期股权投资成本法来讲，相关的税费为什么不计入投资收益呢，而是和审计费等计入管理费用，不比照交易性金融资产税费计投资收益？另外权益法核算，初始成本的调整为什么不计入投资收益而要计入营业外收入呢

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于储值卡提前确认收入的问题

1143、求助陈版主关于储值卡提前确认收入的问题

提问人：wx_5e5b318ce718 时间：2020-03-01 08:05:23

零售企业预收储值卡，一般情况下在顾客实际消费时确认收入。但是目前上市企业中，例如港股高鑫零售，会通过精算模型，计算出未来顾客不会消费的部分，提前确认收入。
我们注意到元祖股份（A股603886）2019年开始，使用了提前确认收入的方式。我理解这种改变应该是会计估计的改变，应该使用未来适用法，但是为什么元祖股份使用了追溯调整法，重述了以前年度的报告？这种变动到底应该算是会计政策变更还是会计估计变更？

回答人：chenyiwei

新准则下如此处理的依据是新收入准则第三十九条：“企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。”相关举例见新准则应用指南中的【例64】（P108）。
该项规定在原准则下是没有的，因此在新准则首次执行日作为会计政策变更，将其影响数调整首次执行日的留存收益。如果后续对客户消费模式的估计再发生变更，就是作为会计估计变更了。

请教陈老师：其他权益工具相关的几个问题

1144、请教陈老师：其他权益工具相关的几个问题

提问人：alexwaung 时间：2020-03-01 08:05:16

陈老师您好，有几个问题想要请教一下您：

新租赁准则下的判断

1145、新租赁准则下的判断

提问人：kenlove620 时间：2020-03-01 08:05:18

求教陈版关于一个合同是否是新租赁准则下的租赁合同判断问题～
公司A造了一条产线，原材料需要氧气、氮气的输入，所以公司和供应商S签订了一个合作合同，由A提供土地和场馆，S根据A的需求设计和建造一套气体生产设备（包括对接入A产线的管道），这个设备是类似于空气分离，将空气吸入分离成氧气、氮气以及其他气体，且还含有一个液化装置，可以配套生成液氧、液氮基其他液体。
双方签订了一个租赁合同，在租赁期限内，A对气体生产设备中的空气分离装置享有使用的权利，以使A能拥有该设备产生的合同数量以内的合同气体（氧气、氮气）。在合作期间内该空气分离装置生产的合同气体归A所有，而其生产的其他气体归供应商S所有，且液化装置生辰的所有产品归供应商S所有，由其自己对外销售。
整套气体生产设备都是属于供应商S的，由S进行运营和维护。双方还约定，未经对方允许，双方的员工、代表等不得进入对方的区域。
在新租赁准则下，需要判断是否是一个租赁合同，可是看以上合同的约定，我们感觉好像公司A并没有享有租赁期的该设备的控制权，包括获得几乎所有的由于使用被识别资产所产生的经济利益的权利（因为该设备产生的其他产品归供应商所有，公司A仅享有一部分产品）以及主导被识别资产的使用的权利（实际运营生产维护都有供应商S 进行），所以不算是新租赁准则下的租赁，更像是一种购销合同（向供应商购买合同气体），不知道这观点版大是否同意？有否其他需要关注的地方？ A向S提供建造和运营设备的场地，是否要考虑反向的租赁？
谢谢～

回答人：chenyiwei

个人理解，在合同期内，该气体生产设备中的空气分离装置（而不是全部设备）构成租赁合同中的已识别资产，且
A有权主导对已识别资产在整个使用期间内的使用（新租赁准则第八条中的两种情形均满足）。

厂区内道路工程等

1146、厂区内道路工程等

提问人：钢齿侠Laura 时间：2020-03-01 08:05:21

请教陈老师，@chenyiwei：厂区内道路工程、排水工程、边坡工程、废水处理池环保、停车场是否应计入固定资产？属于厂区固定资产购建成本？（以上土地使用权归企业所有）。还是计入长摊，按照3年进行摊销？如果是计入长摊，是否应该当月计入下月开始摊销？

回答人：chenyiwei

你说的这些项目，均应确认为固定资产，按其预计使用寿命和对应土地使用权的剩余年限两者孰短的年限内计提折旧。不应计入长期待摊费用。

非同一控制下企业合并

1147、非同一控制下企业合并

提问人：zjkwxy 时间：2020-03-02 08:05:27

请教陈版主，2019年4月A公司0元购入B自然人100%持有C有限责任公司（注册资本1000万元，实收资本300万
元）51%股权，属于非同一控制下的合并。交接日，C公司净资产（所有者权益）187万元，其中：实收资本300万
元，未分配利润-113万元，可辩论资产公允价值增值21万元（免除的负债），年末实收资本481万元，181万元为取得后A公司对C公司出资（双方约定的出资日期为2032年5月1日之前），2019年度取得日后实现利润-93万元，双方约定按认缴出资比例确定权益份额，那么要给A公司合并增加一项商誉吗？主要是因为是非同一控制下的合并，如按实缴出资比例做合并，商誉后续会不停的变动。个人认为模拟按全部出资到位按认缴出资确定股东权益与商誉，合并报表再将投资抵销。[/tr][/tr]请教陈老师，这样做合适吗？

回答人：chenyiwei

因为“双方约定按认缴出资比例确定权益份额”，故可如你所理解的处理，在取得控制权之日，双方就尚未实缴的出资模拟调整长期股权投资和净资产，并互挂往来，在此基础上进行权益／损益抵销和往来抵销。避免后续商誉频繁变动。

提问人：xumin_cpa 时间：2020-10-26 15:43:00

陈老师，背景：非同一控制下企业合并中，购买方一次性取得被购买方100%股权，采用一般性税务处理方法。看了论坛上您以前的回复，被购买方可以根据评估价值调整账面价值，但鉴于所得税法是法人税，该调整并不改变被购买方原有账面价值和计税基础，故被购买方若依据评估调整，相应的也要确认递延所得税负债、资本公积。我想问您的是，这种被购买方单体层面的调账，有什么必要吗？我看您之前的回复中似乎有提到不建议做这种调整。

回答人：chenyiwei

被收购方个别报表层面在此情况下的调整是可选项，并非必需，实际意义不大。虽然可以将公允价值调整直接反映在被收购方自身报表中，简化了编制合并报表时的抵销分录，但也给该被收购方自身的纳税申报带来麻烦，每年都需要进行纳税调整。

关于其他应收款坏账准备计提阶段的判断

1148、关于其他应收款坏账准备计提阶段的判断

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-03-02 08:05:21

某上市公司继续用单项计提、组合计提-账龄法来计算其他应收款的坏账准备，在附注填列中把单项计提和五年以上账龄（比例100%）放在第3阶段（整个存续期，已发生减值）计提的坏账准备中，其余全部列在第2阶段（整个存续期、未发生信用减值）中。第一阶段无填列。上市公司这么填列是否正常，实际工作中对组合-账龄法，计提坏账准备的部分，在第一和第二阶段怎么判断，实务中有什么标准吗？

回答人：chenyiwei

没有处于第一阶段的款项是不合理的。建议将坏账风险很低的个别认定款项或者某些特殊的组合计提款项（备用金、保证金等）作为第一阶段，账龄组合中未逾期的部分也可以归入第一阶段，从“逾期未还”开始进入第二阶段。

请教陈版主：私募股权投资基金（合伙制）的建账

1149、请教陈版主：私募股权投资基金（合伙制）的建账

提问人：Winkeytan 时间：2020-03-02 08:05:25

劳务派遣一般适用哪些业务情形

1150、劳务派遣一般适用哪些业务情形

提问人：yjhly2011 时间：2020-03-02 08:05:21

回答人：chenyiwei

根据《劳动合同法》第六十六条：劳动合同用工是我国的企业基本用工形式。劳务派遣用工是补充形式，只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。
前款规定的临时性工作岗位是指存续时间不超过六个月的岗位；辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位；替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内，可以由其他劳动者替代工作的岗位。
用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，不得超过其用工总量的一定比例，具体比例由国务院劳动行政部门规定。

政府对企业进行出资问题

1151、政府对企业进行出资问题

提问人：liyang9965 时间：2020-03-02 08:05:26

请教问题：企业有两个股东，其中小股东为资产经营公司经查企业的工商登记中该资产经营公司为公司的股东之一公司章程约定（1）股东按照合资协议约定分取红利，其中乙方作为政府出资方优先以固定回报方式每年分配40万的收益（2）乙方作为政府出资方不享有同股同权，但委派监视监督，履行出资人责任（3）公司章程并未对政府出资方单独约定退出方式。政府出资款进账单注明用途：借款。目前该企业将政府出资款作为长期借款进行核算，曰明股实债请问（1）作为单户企业该笔出资款应该作为权益还是借款形式（或其他负债）？如果作为负
债，40万分红款是否可以作为利息允许税前抵扣，还是只能以分红方式给出？如果作为权益资本，应作为实收资本还是优先股？（2）对于该企业母公司合并报表时应该以100%比例合并，还是以80%比例合并（假设政府出资比例20%）盼回复非常感谢

回答人：chenyiwei

由于“乙方作为政府出资方优先以固定回报方式每年分配40万的收益（2）乙方作为政府出资方不享有同股同权，但委派监视监督，履行出资人责任”，因此企业存在对乙方的现时付款义务，应确认负债，确认负债的金额不小于每年40万固定现金流出的永续年金折现值（即乙方的实际出资额）。
这部分永续债利息能否税前扣除，建议以《关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部税务总局公告
[2019]64号）为参照，与主管税务机关沟通确认。
大股东合并该子公司的股权比例按100％计算，无少数股东权益。期末归属于乙方的权益在合并报表层面也是列作负债。

关于所得税费用的问题

1152、关于所得税费用的问题

提问人：审计小黑黑时间：2020-03-02 08:05:23

某企业2018年度亏损1000万元，2018年度计提了200万元的递延所得税资产。2019年账面净利润-130万元，未计提企业所得税，纳税调整后的应纳税所得额为100万元，已知当期计提的坏账准备（计入资产减值损失）为200万元。则2019年度根据上述所得税事项作出以下调整分录：
借：所得税费用 175
贷：应交税费 25
贷：递延所得税资产 150

回答人：chenyiwei

求教母子公司共同持股孙公司，子公司控制孙公司，子公司合并报表，是否

1153、求教母子公司共同持股孙公司，子公司控制孙公司，子公司合并报表，是否
有少数股东权益

提问人：jeffrey.org 时间：2020-03-02 08:05:21

如题，如子公司对孙公司持股60%控制孙公司，母公司对孙公司持股40%。现在子公司编制合并财务报表，需要有40%的少数股东权益吗？

回答人：chenyiwei

子公司合并报表层面，仍将母公司享有孙公司的权益和损益作为少数股东权益、少数股东损益。虽然最终也是母公司享有，但不是以本企业（子公司）股东的身份通过本企业间接享有，所以也是少数股东权益。

同一控制下股权划转

1154、同一控制下股权划转

提问人：djcpa 时间：2020-03-02 08:05:21

合并报表问题：
A公司是在境外上市的外国企业。
2016年A公司收购了外国公司B公司 87.7%股权，共计花费成本3000万美元。
2019年7月A公司与中国C公司在中国合资成立了D公司。
D公司注册资本为9300万美元，其中：A公司认缴4800万美元，占股51.61%；C公司认缴4500万美元，占股48.39%。出资方式：A公司以现汇及持有B公司的股权出资4800万美元；C公司以人民币现金出资。
B公司的股权经评估（外国事务所评估），评估值为4000余万美元（B公司账面净资产534万美元，其中资本金199 万美元、资本公积855万美元、未分配利润-520万美元）。D公司的董事会决议认可该评估报告，确认B公司的股权评估价值为4000万美元，同意A公司以此股权对D公司出资，出资价值为4000万美元*87.7%=3508万美元。
2019年10月18日，B公司在境外完成股权登记变更，其控股股东从外国企业A公司变更为中国公司D，D公司占B公司87.7%股权。
请问D公司应该采用哪种账务处理方式：

同一控制下企业合并

1155、同一控制下企业合并

提问人：CPA梁斌时间：2020-03-02 15:45:53

请教个问题哈。同一控制下，A控制B（88.67%）和C（99.4%）。2019年B从A的手里取得了A对C的99.4%股权。该转让A在单体报表里确认了826万的投资收益，B在单体报表上则确认了资本公积和长投。这笔抵消分录怎么做呢？
因为同一控制下企业合并不产生新的损益，也不产生新的商誉。所以在A的合并层面上我做的是：
借：投资收益 826
贷：资本公积(借方或者贷方) 65
长期股权投资 826-65
但是，询问了几个人后，还有另外一种答案：借：投资收益 826
贷：资本公积 826

回答人：chenyiwei

这两种做法都只是编制合并报表过程中的中间结果，方法二的好处是后续编制B对C长投与C权益的抵销分录比较方便。在方法一下，长投和净资产有差额，抵销时最终也是差额调整资本公积，最终结果在两种方法下是一样的。

提问人：zylrjq 时间：2020-03-17 14:53:45

请教陈版: A上市公司（B公司为A公司母公司）的控股子公司C公司（2017年12月31日持股60%、2018年12月31日持股63.91%、2019年12月31日持股77.97%）2019年7月份同一控制下企业合并D公司（B公司的全资子公司），所有者权益变动表的填报，同一控制企业合并视同期初就并入上市公司。
编制所有者权益变动表，填列“同一控制下企业合并”影响数据，D公司权益类科目有专项储备、未分配利润
2018年的期初数据修改（2017年度）同一控制下企业合并影响是否为 D公司专项储备60%、未分配利润60%
2019年的期初数据修改（2018年度）同一控制下企业合并影响是否为 D公司专项储备63.91%、未分配利润63.91% 谢谢陈版

回答人：chenyiwei

因为“2019年7月份同一控制下企业合并D公司（B公司的全资子公司）”，所以D公司的各权益项目直接按100%比例并入和还原，无归属少数股权部分。不需要因为B在A中的股权比例变动而相应调整。

提问人：zylrjq 时间：2020-03-18 17:50:09

陈版是这样的因为A公司（上市公司出具2019年报），需要调整年初数据，D公司首先并入A公司控股子公司C公司（A公司对其持股2017年12月31日持股60%、2018年12月31日持股63.91%、2019年12月31日持股77.97%），需要调整期初数据是否可以按照当时持股比例调整
2018年的期初数据修改（2017年度）同一控制下企业合并影响是否为 D公司专项储备60%、未分配利润60%

回答人：chenyiwei

可以。

提问人：liuguoan 时间：2020-03-26 16:50:00

陈版您好问题如下：原股权架构为北京持有江西20%的股权，北京又持有安徽10%的股权，将上述股权分别转让给 x合伙企业（北京公司的持股平台）。同一控制下企业合并追溯后合并层面19年长投金额为零，合并报告期的期初存在权益法核算的长投是否合理，是否应将期初的长投也抵消，如果需要抵消请问应该如何抵消？

回答人：chenyiwei

因为合并报表层面需追溯重述前期合并报表，所以重述后的合并报表中不能留存原有的权益法核算的对被合并方的长期股权投资及相应的投资收益。建议首先冲回此前历史上的权益法核算，然后将恢复后的投资成本与取得投资时对应的子公司净资产相应份额进行抵销处理。

提问人：liuguoan 时间：2020-04-01 08:05:17

问：
陈版您好问题如下：原股权架构为北京持有江西20%的股权，北京又持有安徽10%的股权，将上述股权分别转让给 x合伙企业（北京公司的持股平台）。同一控制下企业合并追溯后合并层面19年长投金额为零，合并报告期的期初存在权益法核算的长投是否合理，是否应将期初的长投也抵消，如果需要抵消请问应该如何抵消？
陈版回复：
因为合并报表层面需追溯重述前期合并报表，所以重述后的合并报表中不能留存原有的权益法核算的对被合并方的长期股权投资及相应的投资收益。建议首先冲回此前历史上的权益法核算，然后将恢复后的投资成本与取得投资时对应的子公司净资产相应份额进行抵销处理。
追问：1、权益法的冲回在单体报表做还是在合并层面做？我认为应该在合并报表处理是否正确？2、现在出18年1 月1日-19年12月31日的报告，在17年合并报表抵消分录直接做借：投资收益贷：长期股权投资(累计权益法核算部分)是否合适？3、最后一笔抵消借股本贷长期股权投资（投资成本部分）该抵消会影响股本金额是否合适，所有者权益变动表如何列式4、北京持有安徽的10%是否也是上述处理原则？5、追溯抵消18年时候因没有长投，用资本公积代替长投，子公司的权益全部抵消到了合并层面的资本公积（51%）和少数股东权益（49%），子公司又有分红500万，合并所有者权益变动表对股东的分配会显示资本公积减少255万，少数股东权益减少245万，是否正确？
再次追问：陈版，2019年期末在抵消长投与权益时，还存在如下问题江西收购北京的基准日为2019年6月30日，北京在收购基准日前分红150万，收购基准日后分红600万，在抵消时首先成本法转权益法借长投贷投资收益（北京7- 12月实现的净利润）该种抵消方式会出现长投抵消不完的情况差异76.5万正好是150万的51%，若成本法转权益法时7-12月的利润扣除分红150万，长投就会抵消完，但是会出现借方的权益不够抵消的情况，差异正好是（北京1- 12月净利润乘以51%）减去（北京7-12月净利润减分红150万后的金额乘以51%）。请问上述哪种方式合理差异原因是什么？

回答人：chenyiwei

无追索权应收账款保理

1156、无追索权应收账款保理

提问人：doris8991 时间：2020-03-03 21:36:26

请教陈版，被审计单位与甲方签订合同并达到收入确认条件确认应收账款1000万元，本期甲方将该应收账款1000万元给其同一控制下另一关联方A做应收账款保理，A公司与并审计单位签订无追索权保理合同，约定该应收账款进
行保理并打九折，即900万，本期被审计单位收回900万款项，请问这100万是要作为财务费用还是销售折让冲减营业收入？
主要纠结甲方和A公司属于同一控制下关联方，形式上看是应收账款保理，不排除被审计单位为了不冲减营业收入而故意做成保理的可能性

回答人：chenyiwei

既然怀疑存在舞弊行为，那么就要进一步了解这样做的原因，例如被审计单位在该种情况下原先有无保理融资的需要，其折扣率是否高于正常保理业务中对信用等级类似的债务人的折扣率、被审计单位与甲方之间有无就商品质量、交货延误等问题引发的纠纷等。在此基础上考虑是否实质上属于通过关联方过桥交易实现的间接销售折让。

求助

1157、求助

提问人：李哈哈时间：2020-03-03 08:05:27

求助各位大神：cpa考试存货章节
甲公司增值税一般纳税人，17年1月1日，库存原材料账面余额为2500万元，账面价值为2000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明价款为3000万元，增值税额为510万元，当年领用原材料按先进先出发计算的发出成本为2800 万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元。不考虑其他因素，17 年12月31日原材料的账面价值是（）？
为什么在计算原材料期末的成本时按照期初账面余额2500+3000-2800计算，而不是用账面价值2000+3000-2800计算？

回答人：chenyiwei

处置参股公司的股权

1158、处置参股公司的股权

提问人：wx_5dc512b62980 时间：2020-03-03 08:05:22

企业在2019年度资产负债表日前与参股公司签订股权回购协议，由参股公司出价2000万回购股权，并在12月份经过双方公司的股东大会表决通过，股权回购协议生效，但约定的支付条款是，协议生效后的30天内支付第一笔款40%，120天内支付第二笔款30%，270天内支付尾款30%，在资产负债表日后的2020年1月份，参股公司支付了第一笔款40%，并计划在3月底继续支付剩余的30%及进行股权变更登记（企业的财务报告公告日是4月底），由于股权转让协议在资产负债表日前已签订并经过双方的权力机构批准并生效，并且此事项对企业的财务报表具有重大影响，而且由于在2019年12月签订了股权转让协议，参股公司已不再配合企业提供相关财务资料（无法确认对联营企业的损益调整），请问陈版主，考虑实际情况的影响，能作为资产负债表日后调整事项在2019年度的财务报表中处置对参股公司的长期股权投资吗？（截止2019年6月30日的中期财务报告，此长期股权投资的账面价值为20,014,350.00与合同约定价格接近，即使处置也不会对损益产生重大影响）@陈版主

回答人：chenyiwei

要关注：是否在2019年底之前，企业已不再就本次回购的标的股权享有股东权利？相关协议对标的股权的交割是如何约定的？是否在资产负债表日之前已经一次性交割，还是随着付款进度逐步分批交割？剩余60%价款的支付是否已做好安排，无重大不确定性？

“封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平”如何理解呢？

1159、“封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平”如何理解呢？

提问人：会计人员ABC 时间：2020-03-03 22:25:31

陈老师，麻烦咨询一下:
2019年度财政部颁布《永续债相关会计处理的规定》有句话为“封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平”，1、对于“同期同行业同类型工具”是指什么呢？是否指同期类似永续债产品的平均利率水平？还是可以是同期各种债券的平均利率水平呢？2、如果利率可以多次跳升，多次跳升后的封顶利率应该是指多次跳升后的最后一次跳升的利率吧？

收到第三方通过红十字会捐赠的会计处理

1160、收到第三方通过红十字会捐赠的会计处理

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-03 08:05:23

请教陈老师
企业2019年收到第三方企业通过红十字会捐赠的价值700万的医疗设备，接受捐赠方应该怎么进行会计处理？
捐赠企业-甲方，红十字会-乙方、接受捐赠企业-丙方，签字了物资捐赠协议，协议约定当捐赠物用于65岁以上贫困户或者边缘户等患者时，减免检查费。丙方应及时向乙方反馈物资使用、管理情况，以及项目的实施结果。

回答人：chenyiwei

假设该项捐赠具有商业实质，且是完全无偿的，不涉及关联方之间的权益性交易，则：

关于资产负债表日后调整事项判断问题

1161、关于资产负债表日后调整事项判断问题

提问人：zzz21 时间：2020-03-03 08:05:22

请教陈版！对于调整和非调整事项的判断有些疑问，起源于以下两道题目。
甲公司2×15 年3 月20 日披露2×14 年财务报告。2×15 年3 月3 日，甲公司收到所在地政府于3月1 日发布的通知，规定自2×13 年6 月1 日起，对装机容量在2.5 万千瓦及以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8 厘/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。
该题给出的答案是要按照调整事项进行处理。
甲公司2014年末拟出售某生产线给乙公司，达到了持有待售所需的条件，违约方支付赔偿款360万，当年末甲公司将生产线转为持有待售资产，并按照准则计提了减值准备等。 2015年3月，政府出台政策，因为环境问题不让使用该生产线，乙公司不得不选择违约并支付违约金。此时甲公司14年财务报表尚未报出。
该题某CPA辅导老师给出的答案是按照非调整事项处理，原因是14年时完全不知道这个政策的存在，是全新的。
我个人感觉上述两个事情其本质是一样的，所以要么都按照调整事项处理，要么都按照非调整事项处理，不知道理解是否出错。

回答人：chenyiwei

这两个事项都是资产负债表日后非调整事项。第一个案例中，虽然新出台的政策适用于报告期间，但该政策的出台完全是资产负债表日后新发生的事项，在资产负债表日并不存在库区基金的缴纳义务。

研发费用问题咨询

1162、研发费用问题咨询

提问人：LAYSHR 时间：2020-03-04 08:05:22

关于新金融准则分类的特殊情况

1163、关于新金融准则分类的特殊情况

提问人：茶前饭后时间：2020-03-04 08:05:26

请教陈版！新金融准则实施后，原先对新三板的投资放在交易性金融资产了，但下半年对方摘牌了，公允价值无法确认，请问年终核算时是否能重分类至其他权益工具？因为被投资方公允价值无法确认，按照新准则应该重新归为以账面价值核算，放在其他权益工具科目比较合理，望版主指点，拜谢！

回答人：chenyiwei

非交易性权益工具投资只能在初始确认时选择指定为其他权益工具投资，且该指定不得撤销。已分类为交易性金融资产的权益工具投资不得再重分类为其他权益工具投资。
你说的情况，可以考虑是否满足新CAS 22第四十四条以成本计量的条件。但如果该新三板挂牌公司摘牌是为了筹备IPO，则通常是不符合以成本计量的条件的。

发放工资的单位和实际承担费用的单位不一致，两个单位分别应该怎么核算？

1164、发放工资的单位和实际承担费用的单位不一致，两个单位分别应该怎么核算？

提问人：xinyi52 时间：2020-03-04 11:29:11

现在我们这边有一个人，与母公司签订劳动合同，实际在子公司任职，工资由母公司发放，现已退休（属于退休返聘），不存在社保公积金问题，个税由母公司代扣代缴；一般是每年年末再由子公司根据母公司计算的成本总额，将款项转给母公司。相当于母公司发放工资，但是不承担费用，子公司承担费用，款是转给母公司的，不是给职工本人的。请教大家，母子公司分别应该怎么核算？母公司发放工资的时候是否应该通过应付职工薪酬？子公司又是否需要通过应付职工薪酬？

回答人：chenyiwei

一个基本原则是“谁受益，谁确认费用”。因为此人“与母公司签订劳动合同，实际在子公司任职”，所以其工资费用应确认在子公司的利润表中。
母公司按代收代付处理，通过往来（其他应收款）核算；子公司则确认管理费用和其他应付款。即：母公司：借：其他应收款——子公司，贷：其他应付款——某人工资薪金
子公司：借：管理费用等，贷：其他应付款——母公司。
合并报表层面，将上述母子公司之间的其他应收款和其他应付款抵销，并将母公司账面“其他应付款——某人工资薪金”调整到应付职工薪酬。

非金融企业对外拆借资金，是否必须参考金融企业贷款的相关核算规则

1165、非金融企业对外拆借资金，是否必须参考金融企业贷款的相关核算规则

提问人：hanyin 时间：2020-03-04 08:05:15

对于金融企业来说，在执行22号准则前和后，均执行《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金[2002]5号)的规定，即对于逾期（含展期 90 天后尚未收回的，其应收/计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的应收/计利息，在各类金融资产到期 90 天后，仍未收回的，或在应收/计利息逾期90 天后仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。
对于非金融企业来说，是否需要执行上述规则？应收利息逾期30天以上通常可能推定金融资产的信用风险显著增加，逾期90天以上，则通常推定金融资产已发生违约，已经发生信用减值。
站在22号准则的准则角度，对于已经发生信用减值的金融资产，根据账面价值与实际利率确认利息收入，并没有否掉企业在已经发生信用减值的情况下，不可以确认利息收入。
从谨慎性的角度倾向于参考金融企业贷款的相关核算规则核算，但如果企业坚持确认利息收入，而预期信用损失的估算本身属于重大会计估计，就应收本息而言可能不会全额损失，仍然存在利润调整空间，实务中不知道各位CPA 是否还有更好的处理方法？

回答人：chenyiwei

你的表述“对于金融企业来说，在执行22号准则前和后，均执行《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》(财金[2002]5号)的规定”是不恰当的。在2007年执行企业会计准则之后，该规定就不应执行，而应执行针对以摊余成本计量的金融资产减值后如何计算利息的规定（2006版准则下的相关规定和举例请参考《企业会计准则讲解2010》P391～395）。新的2017年修订版准则下则参考其应用指南中的相关举例。
在新准则下，继续确认的利息收入并不是按照其面值和票面利率计算的名义利息，而是因为要对可收回金额进行折现，而在后续期间对该折现影响的释放，所以这时的利息收入仍然是可以确保收回的，不会确认不可能收回的利息收入。

合同负债

1166、合同负债

提问人：Jerisen 时间：2020-03-04 08:05:18

@chenyiwei ，陈老师，您好：合同负债是不含税数字，那如果存在一年以上的预收账款，我们如何分类，对于合同负债是按照结转收入的时候的期限分长短期，还是按照收到预付款的账龄？

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）中的填表说明：
22.“合同资产”和“合同负债”项目。企业应按照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目的期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目（或其他类似科目），以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设
置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。资产负债表日，
“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列；期末余额在贷方的，根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

提问人：cpab 时间：2020-06-02 22:16:00

新收入准则-技术提示P 85页合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。（准则第四十一条）已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，不包含已收或应收客户对价中的增值税部分，因为这不符合合同负债的定义。尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，在尚未到法定的纳税义务发生时间时，应确认为“应交税费——待转销项税额”，并列报为其他流动负债或者其他非流动负债。请教：此账务处理，在收到预收款，但尚未到法定纳税义务时间，应确认为应交税费——待转销项税额。我觉得如果没有发到法定纳税义务时间，则将收到的预收款，全额列入合同负债。我的理解是对的吗？依据如下：1、财会[2016]22号《增值税会计处理规定》， “待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。“2、会计司关于关于《增值税会计处理规定》有关问题的解
读，“企业提供建筑服务，在向业主办理工程价款结算时，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”等科目，企业向业主办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的，应贷记“应交税费——待转销项税额”等科目，”
谢谢！

回答人：chenyiwei

合同负债不含增值税这个问题是明确的。在财政部会计司发布的“收入准则应用案
例”（http://kjs.mof.gov.cn/zhuantilanmu/kuaijizhunzeshishi/srzzzq/）中已经明确提及。《增值税会计处理规定》是针对原收入准则或制度下的情况，在新准则下需要进行相应的修改，扩大“待转销项税额”明细科目的适用范围。

提问人：sc909116 时间：2020-06-30 11:28:10

请教陈版主：安全生产费-专项储备

1167、请教陈版主：安全生产费-专项储备

提问人：我爱苏蜜时间：2020-03-04 08:05:22

陈版主您好！请问一下，我公司属于应当计提安全生产费所规定的行业。但是我公司成立以来一直执行企业会计制度，2019年以前都没有计提相应的安全生产费。今年公司被某国企控股收购，填报久其需要按照新准则，所以按照集团要求和安全生产费文件中规定的相应比例计提了专项储备和管理费用安全生产费100万。但是我们出具单体法审报告的时候，审计师需要按照企业会计制度出具审计报告，审计师认为这一块专项储备需要冲减掉。我公司准备于2020.1.1开始执行准则转换，由企业会计制度转为企业会计准则，这样以后所有的数据都可以和集团久其口径保持一致了。审计师现在认为20191231的审计报告中，这块专项储备需要冲销，等到2020开始执行新准则的时候在当年开始安全生产费（不追溯以前的）。请问：1、执行企业会计制度，可以计提安全生产费吗？2、如果可以计提，应该计入哪个科目呢？专项储备是新准则的科目，是否企业会计制度下面需要放入长期应付款或者预计负债等？3、如果可以计提，我公司历史上一直未计提，2019年开始计提，算是会计政策变更吗？4、如果不可以计提，我们同意审计师冲销的做法，那么2020开始我们新老准则转换首次执行企业会计准则的时候，这一块需要追溯调整吗?还是只从2020当年按照比例开始计提专项储备就可以？非常感谢您！

回答人：chenyiwei

专项储备——安全生产费的计提依据是《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）。该文件并非“财会”字号的会计处理规范性文件，因此不论是否执行企业会计准则的企业都是适用的。你说到以前年度未计提，实际上构成一项前期差错，理论上应追溯2012～2019各年的安全生产费计提。在你公司的单户报表中也不应冲回补提的金额，即不仅仅是在母公司合并报表中补提。
在企业会计制度下，对安全生产费可以参考煤矿维简费，根据财会[2004]3号文件规定，在“长期应付款”科目中核算，在母公司合并报表中将归属母公司股东的部分调整到专项储备，将归属于少数股东的部分调整到少数股东权益列报。

在被购买方不构成业务的情况下，取得其全部股权并对其形成控制时，合并抵消问题

1168、在被购买方不构成业务的情况下，取得其全部股权并对其形成控制时，合并抵消问题

提问人：xintong95 时间：2020-03-04 08:05:23

陈版及各位大侠，有问题请教下如下，谢谢！
A公司年内收购100%B公司股权，主要目的是为了获得其一项经营许可资质（该资质未作为无形资产在B公司账上），A公司不承接其原有业务、客户和员工，认定为属于资产收购。对价约320万元：其中70万付给原股东，138 万偿还B公司银行借款，112万偿还其他应付款。
收购前B公司的账上有少部分银行存款、应收、其他应收共50万；负债是138万银行借款，112万其他应付款；实收资本50万，未分配利润-250万。
A公司收购时做账：借：长投 70 贷：银行存款 70。借：其他应收-B 250 贷：银行存款 250
B公司做账：借：短期借款 138 其他应付款 112 贷：其他应付款-A250
想请教一下现在A公司和B公司单家层面各应当如何处理，以及合并抵消分录如何做呢？我做的时候总感觉未分配利润带不平。盼复！感谢！

回答人：chenyiwei

单户层面的处理如你所述；合并报表层面的抵销处理是借记购买日B公司各权益项目，贷记A公司个别报表层面的长期股权投资，差额即作为合并报表层面的“无形资产——特许资质”。然后正常抵销AB之间的内部往来。

求助陈版主，资产组问题

1169、求助陈版主，资产组问题

提问人：ybycpv 时间：2020-03-04 08:05:26

根据企业会计准则-资产减值的相关定义：
第二条：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
请教陈版主：上面标红的“现金流入”怎么理解？是仅指使用时的流入，还是也可指处置时的流入吗？比如，对某些微信公众号进行减值测试，虽然微信公众号有单独的转让市场，能单独评估其市场价值或公允价值，但如果会计准则里规定的单项资产和资产组里的现金流入定义理解为不包含处置时的流入，则不能对微信公众号进行减值测试，应该扩大到包含该无形资产及对应有形资产的资产组层面进行资产减值测试呢？

回答人：chenyiwei

资产或资产组的现金流入包含使用和处置的现金流入两方面，但在考虑资产组定义时，主要关注的是使用所产生的现金流，从而更多的资产需并入资产组，以资产组为单位进行减值测试。此处提到的微信公号是否构成单项资产组，应当是与其运作的管理模式有关，例如是否分为不同团队独立运作。

请教各位关于国有建设用地划拨款入账问题

1170、请教各位关于国有建设用地划拨款入账问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-03-04 16:09:00

各位坛友好，现被审计单位为新能源建设项目，于19年和政府签订了国有建设用地划拨决定书，并于12月支付划拨款1900万，该土地为划拨性质仅用于该项目建设，不可转让、转租。过往划拨用地因为不用缴纳出让金，一般不做账务处理。现该土地缴纳了划拨款，应该入土地使用权还是作为长期待摊费用进行核算。

回答人：chenyiwei

“划拨款”是否指为取得该划拨地而支付的地上房屋建筑物补偿费、青苗补偿费等？如果是，则将所缴纳的补偿款作为一项长期待摊费用核算，摊销年限与该项目的主要固定资产的折旧年限一致。

同一控制下企业之间股权转让的涉税和审批和会计处理问题

1171、同一控制下企业之间股权转让的涉税和审批和会计处理问题

提问人：wc2006 时间：2020-03-04 08:05:18

请教一个问题，上市公司A（不是国有）持有一家公司C 30%的股权，日常按照权益法核算，现在计划将该30%股权转让给上市公司全资子公司B。请问：1、程序上需要董事会、股东大会审批吗？2、该划转或转让需要审计评估吗？3、如何定价？4、如何交税？谢谢

回答人：chenyiwei

根据沪深交易所股票上市规则规定：“9.16 上市公司与其合并报表范围内的控股子公司发生的或者上述控股子公司之间发生的交易，除中国证监会和本所另有规定外，免于按照本章规定披露和履行相应程序。”
参照《关于中央企业国有产权协议转让有关事项的通知》（国资发产权[2010]11号）：“中央企业在本企业内部实施资产重组，转让方和受让方均为中央企业及其直接或间接全资拥有的境内子企业的，转让价格可以资产评估或审计报告确认的净资产值为基准确定，且不得低于经评估或审计的净资产值；转让方或受让方不属于中央企业及其直接或间接全资拥有的境内子企业的，转让价格须以资产评估报告确认的净资产值为基准确定。”。
一般理解，由于交易对手是全资子公司，因此可以免于进行资产评估，按经审计的该项长期股权投资账面价值作价转让即可。

业绩补偿变更

1172、业绩补偿变更

提问人：yiyi2019 时间：2020-03-04 08:05:16

请教陈老师：陈老师，您好，有个问题想咨询一下您的意见，麻烦您帮忙回复，谢谢您。咨询：业绩对赌变更方案是否可行，会计处理是否符合会计准则要求。上市公司收购持有标的公司100%的股权。根据盈利预测补偿协议，标的公司应完成3年的业绩对赌且应于最后一年对股权执行减值测试。标的公司预计无法完成最后一年的业绩承
诺。为稳定原团队，稳定上市公司未来的业绩，上市公司计划变更业绩对赌方案：延长两年的对赌期，并在延期的第二年对业绩补偿款做累计清算及执行股权的减值测试。会计处理： 1、上市公司根据经审计的标的公司的业绩情况确认是否完成本年的业绩对赌，若未完成，则将赔偿款确认为其他应收款，相关的损益确认为公允价值变动损益 2、根据延长两年的业绩实现情况调整其他应收款及公允价值变动损益，并在延期的第二年做累计清算，视最终盈利实现情况确定标的公司原股东是否应进行现金赔偿。 3、在延期的第二年对标的公司股权执行减值测试，并根据减值测试情况确定是否应进行赔偿。上市公司预计于资产负债表日后变更业绩对赌条款，该事项属于资产负债表日后调整事项，应于本年执行相关的会计处理。

回答人：chenyiwei

你的会计处理基本合理。考虑到该事项是在资产负债表日后达成协议，但基本属于上市公司单方面让步，故应谨慎评估是否属于资产负债表日后调整事项。如果在资产负债表日前已有该项考虑，只不过期后才签订协议的，仍可以看作是调整事项。

求助陈版：关于合并范围内关联方

1173、求助陈版：关于合并范围内关联方

提问人：雪落星空时间：2020-03-04 08:05:18

A公司100%控股B公司，B公司100%控股C单体公司和D单体公司，本次被审计单位为D公司，请问A、B、C公司属于坏账计提判断标准中的“合并范围内关联方吗”？

回答人：chenyiwei

因为B、C洗关联方，其债权的信用风险特征可能不同于对其他非关联方之间的往来账款，故建议单独按个别认定法计提准备。不应过于绝对地认为同属一个集团的关联方欠款一定可以不计提坏账准备。

关于银行承兑汇票背书或贴现能否终止确认的问题

1174、关于银行承兑汇票背书或贴现能否终止确认的问题

提问人：740438204 时间：2020-03-04 08:05:23

陈版主，请教两个问题，关于银行承兑汇票背书或贴现能否终止确认的问题，1、现在很多公司把除6+9以外的银行都不终止确认，那就是说这块默认还是有风险的，既然有风险为何还原出应收票据之后又没有提减值？是否存在矛盾之处？2、另外，如果把一张100万的小银行承兑汇票给了供应商（实际欠供应商80万），供应商又给了一张小票据20万找零，这种情况下还原应收票据和应付账款金额，是按照80万还是按照100万还原呢？

回答人：chenyiwei

按100万元还原，即保留应收票据100万元，同时确认其他流动负债100万元。提问人：跨度防护时间：2020-03-06 080523

提问人：跨度防护时间：2020-03-06 08:05:23

回答人：chenyiwei

确认一项新的金融资产，应收票据20。

版主你好关于政府补助净额法的问题

1175、版主你好关于政府补助净额法的问题

提问人：wlf1111 时间：2020-03-04 08:05:18

我公司支付土地出让金1000万元，用作建造厂房，政府又返还给我们200万元。关于这200万元的纳税问题。这200 万元不是专项资金。
我的观点：由于这200万元不是专项资金，因此不管做任何方式的会计处理，都是征税收入
税务师的观点：这200万先冲抵1000万的土地原值，这样就可以不交企业所得税了。理由是如果税法没有明确规定，税法的操作参照会计准则
如果我的上述观点是正确的话，那么应该会产生会计和税法的差异。这里税法认定的计税基础是1000万元，因此确认递延所得税资产

回答人：chenyiwei

你的意见合理。需就该项递延收益的账面价值（200万元）和计税基础（0）之间的差额，在确保未来可产生足够多的应纳税所得额的前提下，确认递延所得税资产。

关于长期股权投资相关税费的问题

1176、关于长期股权投资相关税费的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-04 08:05:19

请教，为什么成本法核算的长期股权投资的税费不像交易性金融资产那样计入投资收益，而是计入管理费用呢这不是一种非日常的投资嘛

回答人：chenyiwei

这是因为合并成本仅仅应当包含支付给被收购方原股东的对价，而税费不属于支付飞原股东的对价。这实际上是将合并报表层面的合并成本计量原则下推到单户报表层面的长期股权投资初始计量了。

金融工具

1177、金融工具

提问人：zhs7403 时间：2020-03-04 08:05:22

A上市公司持有私募基金B的股份，A对B有重大影响，A报表中按照长投权益法核算对B的投资。19年末，B向A提供了未执行新金融工具准则的财务报表（报表显示B对外的股权投资均按照可供出售金融资产-成本法计量）。请问A公司在19年度是否应当根据B账面的可供出售金融资产的最新估值（期初和期末的公允价值）对B的报表按照新金融工具准则进行模拟调整，再根据调整后的报表对长期股权投资-B基金进行权益法核算？

回答人：chenyiwei

提问人：ttff1023 时间：2020-04-25 12:51:00

求助：陈版您好：实操中遇到的问题。A公司投资B投资基金合伙企业，A为有限合伙人，A投资2000万，基金规模20亿，主要用于对外股权投资。投资协议约定：合伙企业运营期5年，到期后普通合伙人可决定延期2年，再到期后，经全体合伙人一致同意可再延期一次，但最长不超过2年。利益分配：投资收回基金首先用于偿还合伙人投资本金，余额按年收益率8%向各合伙人分配，再有余额由普通合伙人与有限合伙人按3:7比例分配。请问陈版，A作为有限合伙人对B投资基金的投资属于权益投资还是债权投资？个人理解，由于投资协议中约定了合伙企业存续期
（最长不超过9年），属于对有固定期限的金融工具投资，不能无条件避免以现金结算该金融工具，应属于债权投资？不知道个人的理解是否正确？还请陈版给予指导！谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然有明确期限限制，但其可回收金额（含本金和收益）并非固定，故其合同现金流量特征不满足“本金+利息”，因此不是债权性投资。
对此类投资，对被投资的合伙企业无控制、共同控制或重大影响，且存续期有限制，只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。

投资的分类

1178、投资的分类

提问人：yytjy18 时间：2020-03-04 21:15:47

我是一家投资公司，属于国有独资企业。投资的项目基本上也都是国企，最近，新投资一个投资平台公司（是一家有限合伙企业）持股比例5.75%，我们公司是有限合伙人，被投资单位（也是一个投资公司）的投资决策委员会由9名成员组成，其中有1名成员是我们公司的。入伙退货满足有限合伙企业的要求。
问：1、这类投资在会计上的分类是什么？如果是长投，应按权益法核算吧，因为我认为构成重大影响（毕竟投资决策委员会有我们1个人）。2、能按金融工具核算吗？我看新的金融工具都是按公允价值计量，我们公司投资的这个投资公司，不可能让他年年都评估，所以，按公允价值不可行啊。感谢老师们指点迷津。

回答人：chenyiwei

不应仅仅因为有1/9的投资决策委员会席位就认为必然具有重大影响。要考虑该主体的设立目的和本企业的投资目的，以及该合伙企业的利润分配和亏损分担机制，例如是否存在优先/劣后的划分等，以及其他合伙人是否为本企业提供了保证本金安全和取得约定收益的承诺等，以确定其是否具有重大影响，在此基础上恰当确定其分类。
如果具有重大影响的，一般在“其他非流动资产”项目中列报，核算方法类似于权益法。
如果不具有重大影响的，则只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，但可以考虑是否满足新CAS 22第四十四条所指的“以成本作为公允价值的最佳估计”的条件。

借款费用资本化

1179、借款费用资本化

提问人：qqq2006 时间：2020-03-04 22:15:34

“为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本”在发行债券借款的情况下，请问其中“实际发生的利息费用”是指按照实际利率法计算的当期利息及摊销费用？还是指按照债券面值和票面利率计算出来的应付利息？

回答人：chenyiwei

其中“实际发生的利息费用”是指按照实际利率法计算的当期利息及摊销费用。
根据借款费用准则应用指南：三、借款辅助费用的处理
本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。

生产线改建的试生产阶段的会计处理

1180、生产线改建的试生产阶段的会计处理

提问人：13757187143 时间：2020-03-04 08:05:16

主要的问题是氯化钴环节的改扩建成本仅100万元，但试生产阶段毛利为1000万元，在建工程原值不够冲减。导致这种问题的原因有2个。
原因1.氯化钴和硫酸钴的大部分环节工艺相同，仅需要在原来的钴生产线末端加上个氯化钴生产环节，该环节改扩建成本确实很低。
原因2.不能生产氯化钴时，企业有替代选择可以继续生产硫酸钴，因此企业的氯化钴改建的项目负责人承受的完工压力相对较低，生产线的氯化钴环节达到预定可使用状态的时间应该会更长，即企业容易接受氯化钴环节实际产能仅达到设计产能的50%，缺缓慢改进生产上几个月的状态。

回答人：chenyiwei

仅考虑将本次为生产氯化钴专门添置的设备认定为尚未达到预定可使用状态，9-11月为试生产阶段。同时可冲减在建工程的毛利仅限于试生产氯化钴的毛利。

企业贷款购买办公楼分期付款的会计分录

1181、企业贷款购买办公楼分期付款的会计分录

提问人：yjhly2011 时间：2020-03-04 08:05:22

各位大侠，企业贷款购买办公楼，等额本息还款。假如办公楼价值1300万，首付款300万，银行贷款1000万，银行利率5%，贷款20年。请问涉及此笔业务的会计分录会是怎样的，还缺少数据吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

借：固定资产（或投资性房地产等）1300，贷：银行存款 300，贷：长期借款 1000。后续正常核算该笔借款的还本付息即可。此类贷款购买办公楼的借款利息通常不符合资本化条件。

求助陈版，其他流动负债项目里面都包括什么内容，跟其他应付款之间是什么区别

1182、求助陈版，其他流动负债项目里面都包括什么内容，跟其他应付款之间是什么区别

提问人：dabing2100 时间：2020-03-04 08:05:19

回答人：chenyiwei

其他应付款有明确的金额和债权人，通常也有明确的到期日。其他流动负债的涵盖内容相对较杂，有的不一定有明确的债权人、金额和期限。另外有一些项目是有明确规定必须计入其他流动负债的，例如《增值税会计处理规定》中规定的待转销项税额等。在审计中，一般对其他应付款必须执行函证程序，但其他流动负债中的很多项目是不能函证的。
背书转让应收票据不满足终止确认条件所确认的负债，一般也列报于其他流动负债。
资产负债表上的“预计负债”是非流动负债大类下的项目，因此对属于流动负债性质的预计负债的报表列报也是在“其他流动负债”，其他例子还有接受其他合作方的短期项目投资款等。

请教陈版：会计利润与所得税费用披露过程

1183、请教陈版：会计利润与所得税费用披露过程

提问人：yukoling111520v 时间：2020-03-05 08:05:19

请教陈版：
问题一：母公司对子公司的长期股权投资确认过减值准备，处置子公司时以收取得价款扣除长期股权投资账面价值确认投资收益。税法上是已收取的价款扣除长期股权投资成本的净额缴纳企业所得税，即纳税调减长期股权投资减值准备。母公司对这部分长期股权投资减值准备未确认过递延所得税资产。请问纳税调减的长期股权投资减值准备是放到“非应税收入的影响”还是放到“使用前期未确认可抵扣暂时性差异的影响”？
合并层面同样有处置该子公司的投资收益，投资收益中相当于长期股权投资减值准备的这部分金额也是不用纳税的，请问在合并层面，这部分影响是放到“非应税收入的影响”还是放到“使用前期未确认可抵扣暂时性差异的影响”？
如果放到“非应税收入的影响”，该部分金额实质就是长期股权投资减值准备，而在合并层面应该不存在长期投资减值准备，是否矛盾？
如果放到“使用前期未确认可抵扣暂时性差异的影响”，由于不管在母公司层面以及合并层面，递延所得税资产附注中披露的“未确认递延所得税资产的可抵扣暂时差异”都没有包括改长期股权投资减值准备，处置该子公司后，出现这么大金额“使用前期未确认可抵扣暂时性差异的影响”是否合理？
问题二：母公司对子公司的长期股权投资全额计提减值准备，将该子公司注销，没有确认任何投资收益或者亏损。母公司层面，会计上投资损失为0，但税法上存在投资损失，投资损失金额是这部分长股投减值准备，即可以纳税调减该部分金额。母公司对这部分长股投减值准备确认过递延所得税资产，本年转回，所以对所得税费用没有影响，这部分投资损失不会体现在“会计利润与所得税费用调整过程”。那请问合并层面是如何处理的？合并层面是否有这部分投资损失，放到“会计利润与所得税费用调整过程”哪个项目呢？
感谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版少数股东享有权益计算

1184、求助陈版~少数股东享有权益计算

提问人：上善若水乔时间：2020-03-05 08:05:23

陈版，您好~
关于少数股东享有权益的问题想咨询一下您~
公司股东之间约定按照认缴比例享有投资期间的盈利和损失。但是未具体约定资本公积和其他综合收益的变动如何享有。目前存在如下疑问：
:对于各位股东未缴足认缴资本前，是否各自资本金出资部分归各股东享有，与持股比例无关；
:目前大股东实际出资额高于认缴资本，因此子公司账面形成了一定金额的资本公积，请问该部分资本公积少数股东是否也按照认缴比例享有？还是该部分资本公积全部由多出资的股东独自享有；
:对于由于参股投资-FVOCI股权公允价值变动引起的其他综合收益变动，虽然合同没有约定，是否可以参考投资损益的约定，各股东按照认缴比例享有呢？

回答人：chenyiwei

对联营公司顺流交易的固定资产为什么要在合并报表上加回来？（待思）

1185、对联营公司顺流交易的固定资产为什么要在合并报表上加回来？（待思）

提问人：wufaxian 时间：2020-03-05 08:05:22

2×15年6月30日，甲公司以4 800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28 000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2 400万元、账面价值为1 200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策
2×16年 7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2×16年末，尚未对外销售。
（6）丙公司2×16年实现净利润4 000万元，2×15年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。
对丙公司投资甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益=[4 000-（2 400-1 200）/10-（900- 600）]×20%+（900-600）×20%=776（万元）
甲公司2×16年度个别报表中应当确认的投资收益=[4 000-（2 400-1 200）/10-（900-600）]×20%=716（万元）。
问题：既然丙公司是联营公司，那就不涉及并表的问题。为什么要在甲公司个别报表确认投资收益716的基础上，还要在“合并报表上”将未实现损益（900-600）*20%又加回来？

加回来以后为什么要在合并层面贷增投资收益60？张志凤116

3、加回来以后为什么要在合并层面贷增投资收益60？张志凤116

回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/forum.php? … =4657640&page=1

提问人：wufaxian 时间：2020-03-06 08:05:23

谢谢陈老师回复。看了那个帖子。感觉有两部分内容有点矛盾。不知道应该遵循哪一段内容

逆流交易对少数股东权益调整的一个问题

1186、逆流交易对少数股东权益调整的一个问题

提问人：wufaxian 时间：2020-03-05 08:05:25

若内部逆流交易的抵销增加子公司的净利润，相应增加少数股东损益，损益要转入权益，进而增加少数股东权益
（少数股东权益属于所有者权益类科目，增加在贷方），应编制如下调整分录：借：少数股东损益贷：少数股东权益
————逆流交易发生后，合并调整抵消分录常出现如上调整。问题是：1:为什么说抵消增加子公司的净利润？站在子公司个别报表的角度根本就没有什么抵消的问题啊？2、少数股东权益增加，贷增少数股东权益，没问题。但是少数股东损益属于：资产+费用=收入+负债+股东权益这五个科目中的哪一个科目？感觉应该属于收入。可是收入不应该贷增借减么？
张志凤110
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2019-12-12 17:39 上传

回答人：chenyiwei

固定资产增值公允调整问题请教

1187、固定资产增值公允调整问题请教

提问人：朱广洋xa0242 时间：2020-03-05 08:05:23

陈版：
您好！
请教一下，非同一控制合并下，合并报表公允减值模拟调整时固定资产增值减值的处理问题。
一、购买日评估固定资产有增值，也有减值，是否需要分开确认递延所得税负债及递延所得税资产，还是可以按照评估增减的净值直接确认一项递延所得税负债或递延所得税资产。
二、比如A设备，账面原值10元、累计折旧5元、净值5元，尚可使用年限5年，评估原值20元、净值10元、尚可使用年限为10年。那么在公允调整时评估增值部分计提折旧是按照账面的剩余年限5年还是按照评估的剩余年限10 年？

回答人：chenyiwei

筹建期会计报表的主体

1188、筹建期会计报表的主体

提问人：安好时间：2020-03-05 08:05:19

请教一个基础问题，取得营业执照之前的筹建期会计报表的编制单位应该写什么，×公司筹备组可以吗？如果公司2018年12月份开始筹备，2019年2月1日取得营业执照，那么编制2019年度报表的时候，利润表等期间报表如何处理，直接写×公司2019年度利润表还是×公司2019年2月1日-2019年12月31日利润表，筹建期的利润如何处理?谢谢!

回答人：chenyiwei

孙公司出售货物给母公司合并处理

1189、孙公司出售货物给母公司合并处理

提问人：tianb1985 时间：2020-03-05 08:59:01

各位大咖，初次入职集团公司编制合并报表，恳请大家指导。
母公司A持有子公司B 100%的股权，子公司 B又持有C 80%的股权， C的20%的股权由自然人甲持有。现在C直接出售给A 商品一批。销售收入为1000万成本为800万。此批货物20%部分已经对外出售。
问题是母公司在编制A+B的合并报表时，该笔交易看成是子公司销售给母公司的逆流交易处理就行了。而在编制B+C的合并报表时，该笔交易就不用管了？请问我的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在B+C的合并报表层面，该笔交易仍然是与本合并主体之外发生的交易，故无需抵销。

收到的赔偿款如何处理

1190、收到的赔偿款如何处理

提问人：安好时间：2020-03-05 08:05:19

公司有一客户取消订单，公司与客户打官司让客户赔偿未出货成品价值，法院判公司胜诉，请教陈版公司收到客户赔偿的款项是否要开发票？赔偿款计入什么科目？谢谢

回答人：chenyiwei

因客户违约报废存货账面价值扣减客户赔偿款后的差额计入营业外收入或者营业外支出。

增资款是否可以打入公司在财务公司开立的账户

1191、增资款是否可以打入公司在财务公司开立的账户

提问人：随风8373 时间：2020-03-05 08:05:15

请教：投资款是否可以打入公司在财务公司等非银金融机构开立的账户作为增资的账户以完成增资，还是说必须要打到公司在银行开立的银行账户

回答人：chenyiwei

不可以。根据《公司法》第二十八条：“股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户”，故不可以打到在财务公司开立的账户。

求助陈版，投资性房地产出售的处理。

1192、求助陈版，投资性房地产出售的处理。

提问人：liuweisheng 时间：2020-03-05 09:38:57

房地产企业，投资性房地产原值1000万，公允价值变动200万，账面价值1200万。现将其出售，售价1500万。不考虑税费。
成本是按照1000万还是1200万计算（200万调整公允价值变动）？这个是计入资产处置损益还是其他业务成本？谢谢老师解惑

回答人：chenyiwei

提问人：ldm520 时间：2021-01-22 10:33:09

如果是将累计的公允价值变动冲减到其他业务成本，那会导致本期的损益表上的公允价值变动损益项目出现负数，是不是显得太异常呢？

回答人：chenyiwei

这应当是正常情况。

发债审计的报表调整

1193、发债审计的报表调整

提问人：安好时间：2020-03-05 08:05:20

请教陈版，发行企业债之前的审计需要出具连续三年的审计报告，假设前两年当时已经出过的审计报告中都有前期差错更正的内容。现在做三年连续的发债审计，前两年的会计报表是保持原貌（除了按新的格式调整）还是把数字直接调整成正确的（所有者权益变动表的最早期初也不再填写前期差错更正的累积影响数），两种做法哪个才是正确的或者说合适的，谢谢！

回答人：chenyiwei

把数字直接调整成正确的（所有者权益变动表的最早期初也不再填写前期差错更正的累积影响数）。特别是在首次发行公司债、以往未公开过财务数据的情况下。

请问下，销售产品发生的运输费计入合同履约成本，这块是新准则新的变化吗？

1194、请问下，销售产品发生的运输费计入合同履约成本，这块是新准则新的变化吗？

提问人：alony 时间：2020-03-05 10:17:05

请问下，销售产品发生的运输费计入合同履约成本，这块是新准则新的变化吗？如果还是想计入营业费用（这样应该更谨慎），有什么好的理由吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

是新收入准则的变化。出处是财政部会计司发布的新收入准则应用案例。

递延所得税是否可以冲回

1195、递延所得税是否可以冲回

提问人：shiyunhao2 时间：2020-03-05 08:05:20

陈版主，公司主要提供采煤服务，客户单一，盈利较好，前期对于坏账产生的递延所得税资产都确认了。2019年当地政府政策影响，公司不能继续提供采煤服务，未来可能会仅有一些零星的管理费用发生，公司主要已收回前期客户的应收账款为主要任务，那么对于已确认的递延所得资产是否需要冲回？（因为递延所得税资产主要为坏账产生，后期收回应收，信用减值损失影响利润总额上升，然后会再纳税调减。那么这种情况下站在今年是否需要冲减递延所得税资产？）

回答人：chenyiwei

因为已经没有主营业务收入来源，今后大概率会发生亏损，因此建议不再确认递延所得税资产，并冲回前期已确认的递延所得税资产。

请问IPO审计期后更换独立董事是否需要披露？

1196、请问IPO审计期后更换独立董事是否需要披露？

提问人：大萌萌时间：2020-03-05 10:32:47

回答人：chenyiwei

一般很少见到在财务报表附注中单独披露此类事项。该类事项通过与已审计财务报表一同披露的其他信息中很容易获知，故附注中再披露意义不大。

外币子公司对联营合营公司的长期股权投资成本如何进行外币折算

1197、外币子公司对联营合营公司的长期股权投资成本如何进行外币折算

提问人：小灌木时间：2020-03-05 08:05:20

A是以人民币作为记账本位币的公司，A对B公司全资控股，B是一家以美元作为记账本位币的公司，那么在对B公司进行外币报表折算的时候，针对B公司对联营合营企业的长期股权投资-成本如何折算？是按照历史汇率还是按照期末汇率？

回答人：chenyiwei

B公司对联营合营企业的长期股权投资-成本也是B公司的一项资产，故按期末汇率折算到人民币。

受不可抗力停产停工的工资及折旧如何会计处理

1198、受不可抗力停产停工的工资及折旧如何会计处理

提问人：liu42644268 时间：2020-03-05 11:37:53

如题，求教一个会计处理。在受不可抗力影响下，停产停工但仍然发生的折旧及员工工资，是计入营业外支出-不可抗力造成的损失，还是计入管理费用-工资、折旧，具体如何理解相关账务处理呢，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

在业务因疫情停顿的情况下，该期间内仍需发生的人工、折旧等基本上是最基本的固定成本，不论是否处于停工状态均要发生，因此建议参照固定资产闲置期间折旧费的处理方式，计入管理费用。
后续政府如有补贴的，按政府补助准则规定处理，计入其他收益等适当的科目。

现金流量表中票据保证金的科目列示

1199、现金流量表中票据保证金的科目列示

提问人：534818383 时间：2020-03-05 08:05:15

陈版主您好，有个事情求助一下，支付的银行承兑汇票保证金是列示在支付其他与经营活动有关的现金还是列示支付在其他筹资活动有关的现金。票据保证金的报表列示有没有相关的指导资料。
目前实务中遇到这个问题，即开出具有商业实质的银行应付票据1000万，支付银行应付票据保证金500万，500万到底是列示在支付其他与经营活动有关的现金还是列示在支付其他筹资活动有关的现金？有没有什么理论支持？求助，谢谢~~

回答人：chenyiwei

一般理解，若票据到期后收回保证金，以其他来源的资金偿付票据款的，则作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。如果到期后直接将保证金用于抵偿票据款的，则根据开具该票据的目的，列报在“购买商品、接受劳务支付的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”等项目中。

请教陈版：关于分期支付股权款是否折现以及确认或有对价的问题

1200、请教陈版：关于分期支付股权款是否折现以及确认或有对价的问题

提问人：where123 时间：2020-03-05 08:05:21

请教陈老师：

员工外包情况下，职工薪酬的核算分类

1201、员工外包情况下，职工薪酬的核算分类

提问人：91lmn 时间：2020-03-05 08:05:17

遇到一家商业地产运营A公司（租赁和物业服务），2019年将员工关系都转移到一新设关联公司了，签的是资产管理服务协议。关联公司提供资产管理服务，按照成本（员工开支加合理利润）向A公司收取服务费。
因为是关联公司，它的账务处理还是A公司在管，能看到管理服务费的各项明细。2018年时，A公司将租赁部和策划部的职工薪酬计入了销售费用。
问题：

求助陈版主，购买信托产品的列示问题

1202、求助陈版主，购买信托产品的列示问题

提问人：liuweisheng 时间：2020-03-05 08:05:21

C公司作为信托受托人发放信托产品共计3亿，固定收益；认购人有两个：A银行认购2.99亿,B公司认购0.01亿。C公司募集的资金3亿用于B公司关联方D经营使用，B公司变更借款协议需经过C的同意。
C公司报酬：固定部分：每年0.004%；浮动部分：款项结清后剩余部分。A/B公司承担资金投资失败的风险,C不承担D偿还困难的风险。

回答人：chenyiwei

B公司应将购入信托的次级份额列报于其他流动/非流动资产，并考虑对该信托有无控制权，据此确定其核算模式是成本法、权益法还是公允价值。一般理解，引文B持有的是全部次级份额，信用风险相对较为集中，但因为次级份额很小，能够吸收多大程度的信用风险是有疑问的。建议考虑实际用款人是否还提供了其他增信措施及其预期效果，以确定B层面如何处理。

请教陈版：疫情社保减免会计处理。

1203、请教陈版：疫情社保减免会计处理。

提问人：小绍兴时间：2020-03-05 16:21:06

陈版：您好，请教您一个问题。最近各地纷纷出台疫情减免社保费用的政策，对于减免部分是适用政府补助准则
（同时确认费用和其他收益）还是不进行处理（费用和收益均不确认）呢。个人理解由于没有直接的资产转移，所以不应按照政府补助准则，就是既不确认费用，也不确认收益，但是不按照政府补助准则可能会有另外一个问题，就是相关未确认的费用和收益是否均属于非经常性损益披露的，还是费用属于经常性的，收益属于非经呢？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的意见，倾向于“既不确认费用，也不确认收益”。此类社保减免属于非经常性损益。

期末计提股权激励费用有关递延所得税处理问题

1204、期末计提股权激励费用有关递延所得税处理问题

提问人：orangeyxy 时间：2020-03-05 08:05:22

我们审计一家上市公司，2019年4月企业建立股票期权激励计划，等待期1年，行权价10.00元，股票期权的公允价值3.00元。税法允许企业实际行权时，按照（实际行权日股票公允价-授予价）*期权数，作为当年支出税前扣除。企业在2019年末计提了股权激励费用1000万元，因此，产生可抵扣暂时性差异。但是，企业授予股票期权的行权价为10.00元，截至2019最后一个交易日，收盘价为8.00元，期末股票公允价值

回答人：chenyiwei

按照目前情况，因为期末市价低于行权价，按目前状态行权可能性不大，故虽然继续确认股份支付费用，但暂不确认相关的递延所得税资产，到后续市价回升到行权价以上时再调整确认。

关于外币折算尾数差的处理问题。

1205、关于外币折算尾数差的处理问题。

提问人：feifeinon 时间：2020-03-05 17:09:20

陈版您好，我在处理外币折算时出现了一个问题，现举例说明一下：
我公司采购一批商品，使用泰铢结算。我公司于2月20日使用人民币购买泰铢100000铢，银行结算汇率为0.2243，当日人民币汇率中间价为0.2244。我公司记账如下：
借：银行存款—泰铢户 100,000（泰铢） 22,440（人民币）财务费用—汇兑损益 -10
贷：银行存款—人民币 22,430
公司于2月25日预付货款100,000铢，当日汇率中间价为0.2219，我公司记账如下：借：预付账款 22,190
贷：银行存款—泰铢户 100,000（泰铢） 22,190（人民币）
我想问的是这个泰铢户明细账泰铢是平了，但人民币那里显示还有一个250元的借方余额，这个是否需要做汇兑损益进行调整呢？还是不用管它呢？初次接触这个业务，还请陈版指导一下。

回答人：chenyiwei

差额调整“财务费用——汇兑损益”。处理后“银行存款—泰铢户”的泰铢、人民币余额均为零。

信托产品的分类及核算求助陈版主

1206、信托产品的分类及核算求助陈版主

提问人：wx_5e4be9225cf6 时间：2020-03-05 08:05:16

被审计单位购买了信托产品，该信托产品限定投资于香港上市的某一只股票，不保本也不保收益，不设固定期限，可以在信托期间赎回和申购,每个季度末，信托公司会有估值报告（估值报告中会显示净值）。

回答人：chenyiwei

在2006版的原金融工具准则下，如果打算短期内（不超过一年）出售或赎回的，则作为交易性金融资产；反之，拟长期持有的，作为可供出售金融资产。

应交税费-应交个人所得税

1207、应交税费-应交个人所得税

提问人：liu42644268 时间：2020-03-05 17:52:39

企业获取了撰稿服务，为撰稿人代扣代缴了个税，求教，该等个税是否也需要通过应交税费-应交个人所得税核算？谢谢

回答人：chenyiwei

是，一般认为需要。

关于出售子公司资本公积转回

1208、关于出售子公司资本公积转回

提问人：小媛媛2019 时间：2020-03-05 08:05:21

2015年A公司转让全资子公司B公司20%股权，合并范围产生资本公积100万，2018年A公司转让了对B公司的80%的剩余股权，那转让时点原合并范围的100万资本公积能否转入投资收益。

回答人：chenyiwei

这部分资本公积是权益性交易形成，后续丧失控制权时也应继续保留在资本公积中，不能转入损益。为此需要每年延续编制抵销分录，即借：年初未分配利润，贷：资本公积。

求助陈版，新准则下为子公司担保

1209、求助陈版，新准则下为子公司担保

提问人：wx_5a4215812213 时间：2020-03-05 08:05:31

新金融工具准则实施后，企业如果对外提供财务担保，则在紧随其后的报表日，应当按照相关规定计算相应的预期
信用损失，计提损失准备并计入当期损失。同时，企业应当在后续每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动。由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。
通过香港公司向香港银行借款，用于海外投资，母公司提供全额担保，未来母公司会通过增资的形式向子公司提供资金用于偿还借款。那可以认定为对子公司追加投资吗，而不做预期信用损失吗。借：长期股权投资，贷：金融负债。每年评估担保公允价值，调整长期股权投资。

回答人：chenyiwei

母公司向子公司提供资金，保证其按期还款，应按追加投资处理，增加对子公司的长投成本，但增加后的成本需谨慎考虑减值问题。

请教陈版：无法收回的保证金的处理

1210、请教陈版：无法收回的保证金的处理

提问人：跨度防护时间：2020-03-05 08:05:23

请教陈版：企业退租，构成违约，其他应收款下保证金无法收回，保证金100元，需另外赔偿20元。是否100元计入信用减值损失、20元计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

无法收回的原因是本企业自身的违约，不是出租方的信用问题，故不应确认信用减值损失，而是一并转入营业外支出。

求助陈版及各位老师，年审期间处置联营企业的关联方披露

1211、求助陈版及各位老师，年审期间处置联营企业的关联方披露

提问人：q727446006 时间：2020-03-05 08:05:20

8月末处置联营公司。对该联营公司有收入，期初期末预收有余额。问题是：
关联方名单中仍包含该公司。但是披露的收入是1-8月份形成的收入还是全年形成的收入？
期末的预收款是否披露？
如果期末预收款不披露的话，期初还存在余额，那么期末余额以0列示？感谢各位老师，实在没找到监管口径下的一个指导。

回答人：chenyiwei

因500万以下一次性计提折旧导致应纳税所得额小于0

1212、因500万以下一次性计提折旧导致应纳税所得额小于0

提问人：wuzengyuan 时间：2020-03-05 08:05:21

求助陈版，我司2019年有大量固定资产投入，其中500万以下，符合国家税务总局公告 2018 年第 46 号《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》条件，可一次性扣除的资产累计大约5000万，即期末累计税前调减金额5000万，而不含该调减项的年应纳税所得额大概1000万左右，冲减后年应纳税所得额为 -4000 多万，已做的账务处理是随资产投入进度，按月确认了递延所得税负债，导致账面“应交税费-企业所得税”科目为大额负数，现在的问题是，一次性计提的折旧能否将应纳税所得额冲成负数，还是说，只能冲到0为止，账面不应有大额借方应交税费？

回答人：chenyiwei

一次性计提的折旧可以将应纳税所得额冲成负数，形成待后续年度弥补的亏损。建议谨慎考虑能否就可弥补亏损确认递延所得税资产。

非上市公司间重组是否构成反向收购

1213、非上市公司间重组是否构成反向收购

提问人：smileberry 时间：2020-03-05 08:05:16

请教各位版主，A公司通过增资购买B公司股权，导致控股股东变化，法律上A为购买方，会计上A为被购买方（A 公司累计盈利，B公司累计亏损），请教以下问题：

关于同一控制下企业处置

1214、关于同一控制下企业处置

提问人：xin910910 时间：2020-03-05 08:05:26

请教版主，集团公司A下属B和C两个子公司，B公司下属子公司D，D公司下属子公司E，2019年8月，D将E股权全部转让给C，该交易属于同一控制下企业合并。B公司在小合并层面时需要考虑将E公司1-8月的利润表和现金流量表合并进来，那么E公司的年初未分配利润在合并时如何抵消？是不是应该和对方支付的交易价格（可能非公允）一起作为投资收益并入B公司利润表？还是直接抵减B公司的未分配利润，不影响利润表？谢谢！

回答人：chenyiwei

这是处置子公司并丧失控制权当年度的常规合并操作。E公司的年初未分配利润也构成了处置日E公司净资产的一部分，需纳入合并层面处置收益的计算。抵销分录可以简单理解为：借：投资收益（处置股权损益），贷：年初未分配利润。

已经计提折旧的固定资产（自建房屋），后期发现未结转的开发成本如何处理？

1215、已经计提折旧的固定资产（自建房屋），后期发现未结转的开发成本如何处理？

提问人：wx_5e61032695e5 时间：2020-03-05 22:04:58

回答人：chenyiwei

首先要了解“已经计提折旧的固定资产（自建房屋），后期发现还有未结转的开发成本”这种情况的产生原因，考虑是否表面前期转固时成本的计量存在差错，是否应作为前期差错更正处理，并补提对应的前期折旧。
也不排除出现这种情况：当初暂估转固时，暂估成本已经考虑了当时可获得的所有相关信息，后续发现遗漏成本是当初无法合理预见的因素导致，从而不属于前期差错，而是一般的暂估差异。这种情况下不属于前期差错，应在决算完成时将少计的成本调整固定资产原值，在剩余折旧年限内折旧完毕。

分期付款的增值税处理

1216、分期付款的增值税处理

提问人：595699395 时间：2020-03-05 08:05:26

回答人：chenyiwei

此类分期收款/分期付款交易，如果本企业是一般纳税人，这部分增值税后续可在获得专用发票时抵扣进项税额的，则在初始计量长期应收款或者长期应付款时，应按不含增值税的金额进行折现处理。具体请参考《瑞华研究2010～2019汇编》第四章第二节中关于售后回租构成融资租赁的案例。

保底收益的股权投资要如何确认与计量

1217、保底收益的股权投资要如何确认与计量

提问人：hyf3908010 时间：2020-03-05 08:05:24

有A、B、C三家公司，其中B公司为A公司的下属全资子公司。某年，C公司与A公司签署增资协议，由C对B公司进行增资（认缴5100万，实缴1700万），增资后C公司持有B公司51%的股权。

请教陈版主合并现金流量表中处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

1218、请教陈版主合并现金流量表中处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

提问人：辉哥2017 时间：2020-03-05 22:50:19

您好陈版主，2019年10月初，由于其他方增资导致A公司对B公司的股权比例由80%变为24%，对B公司的经营活动由控制变为重大影响，2019年A公司合并现金流量表合并了B公司1-9月份现金流量，假设B公司2019年930报表可动用的现金为200万，由于A公司丧失控制权未收到任何现金流入，是否应在合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”反映-200万元？

回答人：chenyiwei

因为该项目的金额是负数（合并报表层面的现金及现金等价物减少），故应以正数填列为“支付的其他与投资活动有关的现金”。

子公司注销原报表的其他综合收益在单体和合并报表如何处理

1219、子公司注销原报表的其他综合收益在单体和合并报表如何处理

提问人：zhanglifa 时间：2020-03-06 08:05:25

背景：A公司的全资子公司B公司为国外公司，采用美元记账。2019年11月B公司注销。2018年12月31日，A公司单体报表对B公司长期股权投500万元，对B公司其他应付款100万元；2018年12月31日，B公司的净资产构成为注册资本500万元人民，其他综合收益-100万元，未分配利润-200万元，对A公司的其他应收款100万元；2019年10月31 日，B公司的净资产构成为注册资本500万元人民，其他综合收益-140万元，未分配利润-260万元，对A公司的其他应收款100万元。

以公允价值计量其变动计入其他综合收益的税费影响是怎样的？

1220、以公允价值计量其变动计入其他综合收益的税费影响是怎样的？

提问人：wufaxian 时间：2020-03-06 01:17:18

引：比如某项金融资产是以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益。初始成本1000万，期末，公允价值1500 万。
问题：

其他综合收益在报表上都是税后数字列报，扣减确认递延所得税的影响（如有）。其中对涉及子公司、合营企业和联营企业长期股权投资的其他综合收益能否确认递延所得税，仍执行所得税会计准则第十二条、第十四条的规定。

3、其他综合收益在报表上都是税后数字列报，扣减确认递延所得税的影响（如有）。其中对涉及子公司、合营企业和联营企业长期股权投资的其他综合收益能否确认递延所得税，仍执行所得税会计准则第十二条、第十四条的规定。

提问人：wufaxian 时间：2020-03-29 08:05:26

谢谢陈老师回复。关于第2条老师的答案“列报500万*（1-税率）”。我原来也是这样认为的。按道理说，如果某项资产从“变动计入其他综合收益”变更为“变动计入损益”时将变更前其他综合收益搬到利润表税前科目时应该将原数字/（1-税率）。将其还原到未扣税的状态么？
还是因为在产生“其他综合收益”当年已经增加了当年的所得税，所以变更后搬回利润表税前收益科目时就照抄原数字即可，不用再做税务还原？

回答人：chenyiwei

因为在产生“其他综合收益”当年已经增加了当年的所得税，所以变更后搬回利润表税前收益科目时就照抄原数字即可，不用再做税务还原。

工程施工安全防护、文明施工措施费

1221、工程施工安全防护、文明施工措施费

提问人：钢齿侠Laura 时间：2020-03-06 10:34:07

请教陈老师，@chenyiwei被审单位某土建工程的开工日期2019年3月28日，竣工日期2020年3月28日，工程方向企业收的工程施工安全防护、文明施工措施费（尚未支付）120万，应该照工期按月确认在建工程金额，还是按照工程实际进度确认？还是实际支付时再确认在建工程？

回答人：chenyiwei

如果这部分款项已包含于施工合同价款内，则与合同价款的其他组成部分一起，支付时先计入其他非流动资产，随着工程进度的进展逐步转入在建工程成本。

求助帖：债转股相关

1222、求助帖：债转股相关

提问人：大象爱生煎时间：2020-03-06 10:46:40

求助陈版：
A公司为上市公司控股的子公司，上市公司及集团内非上市实体对A公司共同持股。以前年度期间A公司对各投资方均存在金额不等的资金拆借，2015年度公司通过债转股方案，将各投资方的债权按原持股比例转为股权，有剩余部分债务未清偿。由于集团内非上市公司实体无力支付出资款且A公司所欠拆借款达不到同比转股的条件，截止目前仍有部分认缴的实收资本未清缴。A公司所欠借款总额低于各方认缴但未偿付的出资款。
问题如下：A公司是否须对所欠各方拆借款计提应付利息，是否须对各方未按照认缴金额支付的出资款计提利息。
疑惑：A公司计提应付利息将导致欠款金额增加，对投资方债务加剧，日后债转股方案重启将导致实际支付的出资款减少，这部分增加的债务并非十分合理。

回答人：chenyiwei

A公司是否须对所欠各方拆借款计提应付利息，从会计技术角度可以参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1- 25（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）”，其中对于可随时偿还，无明确期限的借款，因为其公允价值等于名义金额，故可以不计提利息。

提问人：honglinden2018 时间：2020-05-17 15:49:00

陈老师好，假如借款合同约定对借款计提利息，那么计提的利息在税法上产生了增值税纳税义务，需要缴纳增值税。转股时，这部分增值税需要转为投资成本吗？

回答人：chenyiwei

不计入投资成本。对子公司而言这部分进项税额不能抵扣。

求助陈版主，新准则可供出售金融资产重分类为交易性金融资产的问题

1223、求助陈版主，新准则可供出售金融资产重分类为交易性金融资产的问题

提问人：18566151110 时间：2020-03-06 08:05:21

陈版您好！请问一下，企业原权益投资是按公允价值计量的可供出售金融资产。根据2019年按新准则与企业业务模式，确定重分类为交易性金融资产。22号新准则第三十一条说了“企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。”。但是企业做进了期初留存收益。请问陈版，期初累计的其他综合收益是进当期损益正确还是进期初留存收益正确呢？

回答人：chenyiwei

CAS 22（2017）第三十一条的规定是指在新准则框架下，因业务模式改变而对债权性金融资产进行重分类，而不是此处讨论的新旧准则衔接转换时的重分类调整。
本案例因为是新旧准则的衔接过渡性调整，故应调整期初留存收益，不影响2019年度损益。

资产负债清查专项审计中涉及到应交税费负数重分类调整

1224、资产负债清查专项审计中涉及到应交税费负数重分类调整

提问人：akt_888 时间：2020-03-06 08:05:27

我在资产负债清查专项审计中涉及到的应交税费负数调整的困惑，请大神们能否给与解答？
项目背景：这是一家电商企业，由于盲目扩张，资金链断裂，财务状况严重资不抵债，现已处于关门状态。股东请求清算前，请会所对
资产负债做一次鉴证。
审计疑点：应交税费中待抵扣进项税金额很大，审计对税费的负数调整到其他流动资产列报
我个人的观点：基于非持续经营判断，列报为资产，不合适，继续停留在应交税费报表项目体现。问题：列报为其他流动资产是否合适，请大神们给予指导，并说明理由！！

回答人：chenyiwei

鉴于“已处于关门状态。股东请求清算”，也就是这部分进项税额已经不可能再获得抵扣或者退回，因此应当首先重分类到其他流动资产，然后对其全额计提减值准备。

关于退伍军人税收减免是否计入政府补助的问题

1225、关于退伍军人税收减免是否计入政府补助的问题

提问人：liu42644268 时间：2020-03-06 12:50:17

根据《财税[2019]21号财政部税务总局退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》中“二、企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准。”的规定，招聘退伍士兵可以享受税收减免政策。那么减免的增值税是否作为其他收益-政府补助进行核算。
政府补助准则中“第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。”，那么如何理解其中的“取得货币性资产或非货币性资产”，直接减免的税款是否可以理解为一种经济利益的流入，认为是减少了负债（净资产增加），从而认为该项减免是一种政府补助呢。还是说必须像即征即退一样，真实收到返还才能算作补助。比如软件企业超过税负的3%部分即征即退，那么3%的税负部分是否可以认为是企业的缴税义务，而超过部分不具有纳税义务，因此退还，是否和按照适用税率然后直接减免的情况有相同性呢（如果直接减免认为不是政府补助，那么就是认为直接计算的纳税义务扣除减免后才是企业的真实纳税义务，从而没有从政府取得资
产）。

回答人：chenyiwei

这种税收减免不属于政府补助。但鉴于增值税为价外税，故对于扣减增值税的金额，应确认为其他收益。扣减其他税种的金额应直接抵减（不计提）税金及附加或者所得税费用。相关账务处理在计提应交税费同时进行。

提问人：L小满1 时间：2020-09-17 09:12:00

陈版请问一下，我企业2020年申请下来减免了2018年的房产税500万，当时2018年的房产税我没有缴纳，只在账面做了预提。2020年企业预提的房产税就300万。如果我用500万冲销今年的300万，那2020年度的营业税金及附加就为负数了吗。还是说我应该把剩下的200万，留着冲销2021年的房产税？

回答人：chenyiwei

全部冲减，2020年度“税金及附加——房产税”为负数。

请教陈版有关优惠期租金的处理

1226、请教陈版有关优惠期租金的处理

提问人：strawberry89 时间：2020-03-06 08:05:28

陈老师，您好：企业签署了五年期房租租赁合同，前半年为租金优惠期缴纳较低的租金，半年后恢复至正常租金水平并逐年递增10%，请教优惠期应该怎样会计处理？
第一种方式按照合同约定的每期租金计入租赁费用第二种方式在五年租赁期内平均分摊整个租赁费用

回答人：chenyiwei

应采用你说的“方式二”。

外币折算的问题

1227、外币折算的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-06 13:48:29

请问，对于实收资本等权益项目还有投资收益等损益项目，他们是货币性还是非货币性的，还是都不是呢，外币怎么折算还需要日后调整嘛

回答人：chenyiwei

货币性/非货币性项目的区分只适用于资产和负债，不适用于权益和损益类项目。权益项目的折算依据是历史汇率，损益项目则按本期加权平均汇率折算。后续不会对已折算的结果再进行调整。

融资性质的应收款在2019年增值税税率变动该怎么调整

1228、融资性质的应收款在2019年增值税税率变动该怎么调整

提问人：zlxxjg1212 时间：2020-03-06 08:05:27

A公司2018年有一个项目完工，收款方式为等额5年收款，在2018年根据融资性质的原则计算了未实现融资收益以及确认了收入和增值税（税率16%）金额。但是在2019年实际开票的时候1月份按照16%开具了发票，2019年12月份按13%税率开具了发票。形成的税差应该调整在哪里明细下，是调整收入金额与应交增值税金额？还是应该调整长期应收款-未实现融资收益与应交增值税金额？望老师解答！

回答人：chenyiwei

首先要明确的是：因税率降低导致的额外经济利益如何在合同双方之间进行分配？是全部归A公司，还是全部归客户，或者双方按一定比例分享？即，不含增值税的结算金额是否将会调整？如何调整？
对于按约定由本企业（卖方）享有的这部分利益，应调整长期应收款的原值，重新计算未实现融资收益的应有余额，并按原实际利率折现到税率变更的生效日，新的折现值与原先长期应收款（不含税部分）于该日的摊余成本之间的差额调整当年度的营业收入。
另外提示注意：在此类收款期限较长的项目中，税法一般规定在合同约定的收款日期当天才有纳税义务，因此长期应收款在初始计量时应按不含增值税的金额折现。

外购维保服务如何处理

1229、外购维保服务如何处理

提问人：咿呀娃娃时间：2020-03-06 15:37:53

陈版，公司是提供技术服务的，为最终用户提供技术服务，主要是维保服务，其中有部分需要对外外包，对外外包时按照合同支付的是否可以作为存货处理（购买期限超过1年）还是只能在预付货款里核算；如果收到票也没有享受外包服务，这种不能同时增加存货和应付吗

回答人：chenyiwei

一般外购的服务在支付预付款项时计入预付账款，报表上列报为其他非流动资产。后续采用与确认收入相同的基础对该项预付款项进行摊销，计入各期营业成本。

如何计量持有的新三板股份

1230、如何计量持有的新三板股份

提问人：stoneinsea 时间：2020-03-06 08:05:28

陈版您好：企业原按照协议价格购入的新三板企业股份，在可供出售金融资产按照成本法核算，执行新金融工具准则后，分类为以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产，是否可以按照2019年12月31日收盘价做为公允价
值，谢谢！

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-35（新三板证券的估值、同一证券有多个交易市场时的估值
等）”、“问题4-1-36（特殊情况下的股票市价是否代表其公允价值）”。由于新三板交易不活跃，很多情况下不能直接以期末收盘价作为其公允价值，而是需要进行一定调整，或者采用年末前一段时间内的加权平均成交价格等方式，或者采用估值技术。

新金融工具准则下对三无投资公允价值的判断

1231、新金融工具准则下对三无投资公允价值的判断

提问人：ladyfinger 时间：2020-03-06 08:05:33

请教陈版主，A公司对于三无投资B公司划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的三无投资，在判断其公允价值变动时，因其对财务报表影响不重大且被投资单位的经营环境未发生重大变化，此时考虑用极简化的处理方法，以账面净资产*持股比例来计算公允价值。
18年时，A公司刚卖掉B公司85%的股权，剩余股权按公允价值计量，才形成了三无投资，因此19年年初的数据是处置时点确定的公允价值，比账面价值低200多万，现在如果直接按账面净资产持股比例，相当于价值回升了，会把当时确认的投资损失都调入其他综合收益，我感觉不是很合理，请问此时是否有更合理的处理方式呢？比如，仅按B公司处置日后——19年末的净利润持股比例来计算变动值（类似于权益法核算）

回答人：chenyiwei

按账面净资产份额或类似权益法的做法在理论上都有缺陷，但相对语言后一种做法的结果可能与真实的公允价值较为接近。另一种考虑是分析这种情况是否属于新CAS 22第四十四条所指的“成本代表对公允价值的最佳估计”的情形，如符合则可按成本计量。

关于应收票据坏账的有关问题，请教下各位前辈

1232、关于应收票据坏账的有关问题，请教下各位前辈

提问人：qyxs1995 时间：2020-03-06 08:05:35

各位前辈：
关于应收票据，对非6+9及商业承兑汇票，认定为未终止确认进行还原以后，需要针对应收票据计提坏账请问，应收票据对应的账龄怎么确认？是按一年以内还是继续按应收账款还原账龄？

回答人：chenyiwei

一般按对应的应收账款账龄延续计算，特别是当出票人就是原应收账款债务人时。

请教陈版主：非货币性交易，无限期技术支持服务作为支付对价，如何入账

1233、请教陈版主：非货币性交易，无限期技术支持服务作为支付对价，如何入账

提问人：ChuminTse 时间：2020-03-06 08:05:28

B公司、C公司均为A公司100%持股的子公司，现A公司将所持C公司15%的股份以名义价格1元转让给B公司，B公司对A公司提供无限期的技术支持服务，在这种情况下A、B公司应如何做账务处理？假设A公司账面持有C公司的长期股权投资金额是100万，C公司账面净资产价值150万。

回答人：chenyiwei

名义价格1元基本可以忽略。该交易相当于A以所持有的C15%股权向B换取了技术服务。鉴于交易发生在母公司和全资子公司之间，故首先要考虑交易的公允性，确定15%C公司股权和技术服务两者各自的公允价值。其中股权的公允价值可通过评估确定；技术服务的公允价值则参考B公司对非关联方提供的同类技术服务作为永续年金折现。对A的个别报表层面而言，C公司15%股权的公允价值和账面价值之间的差额确认为股权投资处置损益；C公司15% 股权的公允价值和取得无限期技术服务公允价值之间的差额按权益性交易原则处理。在A的合并报表层面需完全抵销该交易的影响。

客户兼供应商，收入确认是总额法还是净额法？

1234、客户兼供应商，收入确认是总额法还是净额法？

提问人：Lois2020 时间：2020-03-06 08:05:28

陈版主，请教如下问题：
背景介绍：A公司的受产能、人工成本等因素的影响，委外业务比重较大。经咨询认为可以做材料贸易（不超过营业收入的30%），因此在2019年材料价格预期到谷底的时候，购入大量原材料并向其他小型需求者销售（采购规模效应，具有采购价格优势，约5%毛利）。
在销售材料的过程中，其中部分需求者也是A公司的加工方，假设加工方为B。故A公司与B公司的业务模式存在：
委托加工，A公司发出原材料，支付加工费；（2）销售原材料，确认收入，开具全额发票；（3）购买库存商品，收到全额发票。
问题：模式（2）按照总额法确认收入的合理性依据判断，是否应作为委外加工业务核算？
模式（2）和模式（3）是否构成一揽子交易，如何判断？
从证监会审核角度来看，模式（2）是否会被认定为委外业务而非独立的购销业务？项目组的意见分歧：
意见一：销售给B公司的材料具有通用性，B公司采购后完全可以加工或者生产其他产品提供给其他客户。A公司销售B公司原材料并无义务及承诺购回对等的产品，也不保留任何的管理权或者材料公允价值变动风险、呆滞积压风险，因A公司销售的材料中存在质量缺陷所导致的加工后销售的产品的质量缺陷由B公司承担责任，认为材料销售涉及的主要风险和报酬已经转移给B公司。
A公司向B公司采购的库存商品占B公司的收入总额的30%左右，即B公司不只可能与A公司进行该采购和销售交易；且A公司销售材料和购买库存商品在数量、时间上不具有对应关系，即材料的销售与库存商品的采购无相应的
订单支持，采购数量远低于材料销售数量。再加上双方均已开具发票，若改为委外业务模式，实操难度大且存在一定的税务风险。

回答人：chenyiwei

建议参考证监会发行监管部发布的《首发业务若干问题解答（二）》中的问题7考虑。
如果没有证据表明此处的销售原材料和采购商品各自均为独立的、分别具有商业实质的交易，则基于谨慎原则，应对冲相应的收入和成本，视同委托加工处理。

权益法核算，初始投资成本大于享有的净资产份额，被动稀释股权的会计处理

1235、权益法核算，初始投资成本大于享有的净资产份额，被动稀释股权的会计处理

提问人：steven2816 时间：2020-03-06 08:05:28

请教陈版主，假设A公司投资了B公司，持股比例30%，具有重大影响，按权益法对B公司进行核算，假设初始投资时，投资成本大于按持股比例应享有的净资产份额1000万元，之后B公司其他股东增资，A 公司持股比例被动稀释，变成25%，但仍有重大影响，按权益法核算，想问下被动稀释确认的资本公积是按照增25%增资后B公司净资产-30%增资前净资产计算，还是按照25%增资后B公司净资产-（30%增资前净资产+1000万）计算，感谢陈版主。

回答人：chenyiwei

这种情况下应根据被动稀释的股权比例，相应转出对应的隐含商誉金额，一并调整（冲减）因被动稀释而确认的“资本公积——其他资本公积”。
参照《2018年企业会计准则技术联络小组第一次会议纪要》：
（三）股权稀释对商誉的影响问题。
【背景或案例】企业通过购买取得对联营企业投资，购买时的商誉包含在该以权益法核算的长期股权投资账面价值中。后因被投资单位增发股份等原因引起企业在被投资单位持股比例下降，但对被投资单位仍具有重大影响。在这种情况下，长期股权投资的账面价值调整的金额是否应考虑商誉的影响？
会议分析，《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规定，在权益法下，因股权稀释的影响计入权益而非损益，并不代表准则不认可该交易实质为投资方用部分原持有股权换取按新比例享有的新投资方对被投资单位投入的资源。准则仅仅是基于谨慎性的原则，要求投资方在实质处置股权前均将该“视同交换资源”的影响暂时计入权益，直至实际处置时转入损益。在“视同交换资源”的前提下，必然涉及结转相应比例的包含商誉在内的长期股权投资的账面价值。
会议初步意见，股权稀释时，应将长期股权投资的内含商誉部分结转，并进而计算股权稀释的影响金额，计入权益。

陈老师，关于BOT项目未完工政府收回处理事项

1236、陈老师，关于BOT项目未完工政府收回处理事项

提问人：loeryly 时间：2020-03-06 08:05:28

接触到一BOT项目，由于政府方现资金充裕，计划将项目收回自建，对价采用项目净资产（在建工程减去债务金额），对于项目公司是否按资产出售处理？

回答人：chenyiwei

可以作为无形资产或金融资产的处置处理。对金融资产处置，因为收取合同现金流量的权利终止，故应终止确认。

请教陈版：关于06版企业会计准则应用指南中发货确认收入问题

1237、请教陈版：关于06版企业会计准则应用指南中发货确认收入问题

提问人：tyt818 时间：2020-03-06 08:05:23

陈版：2006年《企业会计准则——应用指南》（财会（2006）18号）其中收入准则中，对于商品确认条件的具体应用中提到“销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入”。这个表述与之前的企业会计制度基本类似，但相关内容在06版的企业会计准则讲解中并未有太多阐述，仅仅提到如果安装检验是销售合同或协议的重要组成部分，在安装检验完成之前，即使交付商品风险报酬并未随之转移。
请教陈版，上述如果安装程序较为简单，可以在发货时确认收入是不是实质上被修订（市场上也只有上市较早的一些公司采用了发货确认收入）？谢谢

回答人：chenyiwei

在实务中很少用到这一条，这只能说是基于重要性原则的变通处理，但很多情况下可能被质疑为不够谨慎。

关于投资性主体私募股权基金的会计核算问题

1238、关于投资性主体私募股权基金的会计核算问题

提问人：夜曳烨叶时间：2020-03-06 08:05:35

请教陈版：B公司为私募股权基金管理人，A公司为B公司的母公司。现B公司设立了第一支私募股权投资基金C合伙企业，由于募集计划尚未完成，目前C合伙企业的合伙人主要为A公司，B公司作为GP管理人有少量跟投出资，暂时尚未得到其他合格投资者的认购出资。目前C基金已完成对几家实体企业的权益性投资。
鉴于目前C合伙企业的主要出资人仍是基金管理人的母公司A，虽然有明确的吸引外部投资者募资的计划，请问C合伙企业是否符合投资性主体的概念？
C合伙企业作为基协备案的私募股权投资基金，是否应参照《私募投资基金非上市股权投资估值指引》，对其所有的投资标的采用公允价值估值原则？
按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的总则，C合伙企业是否属于 “风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》”？
如C合伙企业对所投标的企业确有重大影响权，是否需要按照股权投资权益法核算？谢谢陈版，盼回复~！

回答人：chenyiwei

如C合伙企业对所投标的企业确有重大影响，但鉴于C属于投资性主体或者“风险投资机构、共同基金以及类似主体”，故仍倾向于对其投资采用金融资产模式核算，即作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

4、如C合伙企业对所投标的企业确有重大影响，但鉴于C属于投资性主体或者“风险投资机构、共同基金以及类似主体”，故仍倾向于对其投资采用金融资产模式核算，即作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

提问人：夜曳烨叶时间：2020-03-09 08:05:36

谢谢陈版！您解释的非常清楚，感谢~！
再有一个问题，那如果B管理人和另一个无关联关系的X管理人因合作关系，共同担任GP、设立专项基金合伙企业对仅一家实体企业投资，且A作为唯一LP。此时该专项基金合伙企业还符合风投基金的定义吗，是否还使用金融工具的模式核算标的企业？

回答人：chenyiwei

如果一开始就明确专门投这一家，那就很可能不是投资性主体。但也不绝对。主要是取决于该唯一LP的投资目的是否为纯财务性投资。

请教陈版，大票换小票质押问题

1239、请教陈版，大票换小票质押问题

提问人：cjzhangyong 时间：2020-03-06 18:51:02

函证金额选择

1240、函证金额选择

提问人：xd860205 时间：2020-03-06 08:05:28

请教各位老师，工程公司，按照合同完成100的工作量，付70元，并且开具70元的发票，剩余金额完工结算时一次付清。那么函证应付账款时是70还是100？另外以成本推完工百分比时，是70/ 预计总成本，还是100 /预计总成本。

回答人：chenyiwei

建议不要直接函证账面上的应付账款余额，因为对方的账务处理可能与本企业不对等，导致其不能直接确认，函证效果会不理想。建议函证主要合同条款、目前已完成的工作量、目前已到付款节点、目前已收累计款项等信息，再根据回函确认的这些信息推算出应付款项的应有期末余额。

关于注册资本调整问题

1241、关于注册资本调整问题

提问人：yxc998 时间：2020-03-06 08:05:29

陈版，您好！C公司有A、B两个股东，其中B为A的全资子公司，C公司注册资本全部由B公司缴付，B将其中25% 交由A持有，并已做工商登记（A为名义股东）。实际管理中，A与B签订协议，A将其名义上持有C公司25%股权的全部权利、义务委托给B公司。现在B对C公司进行增资（单方增资，稀释A的股权），增资资金已经全部划转到C公司账户，也已履行完内部决策程序（国有企业，履行“三重一大”决策程序）。但在办理工商手续时，A公司一直未予配合提供相关资料导致工商手续尚未办妥。想请教您，这种情况下，C公司是否可以调整其账面实收资本。谢谢您！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

C（被投资公司）的实收资本账务处理并不需要以完成工商变更登记为前提，因此也是可以确认实际收到的增资款为新增实收资本的，但建议了解为何A不配合变更登记事项的原因，考虑该事项是否还存在障碍和不确定性。

母公司对子公司投资的公司进行增资

1242、母公司对子公司投资的公司进行增资

提问人：13916077517 时间：2020-03-06 08:05:29

请教陈版及各位：
子公司B是母公司A的控股子公司（有少数股东），原子公司B投资了一家公司C，投资成本1600万元，拥有228万股（注册资本1800万），持股比例16%，属于三无投资。后来母公司直接对C公司进行增资，注册资本增加600万，投资成本5000万元，持股比例25%，具有重大影响，而此时子公司B对公司C的持股比例被稀释为12%。
提问：1、在A公司合并层面，现在应按照37%持股比例按照权益法核算该项投资，那么对于原投资，是否需要计算母公司增资时其公允价值与账面价值之差计入投资收益？即视为金融工具到长投权益法的核算转换？

股权以名义金额转让的问题

1243、股权以名义金额转让的问题

提问人：hbwgh 时间：2020-03-06 08:05:30

陈版好：实务中遇到如下问题：C公司成立时，计划由股东A和B分别持股80% 和 20%，实际是先由A公司100%持股，然后由A以1元的名义价格转让20%股份给B，股本认缴，并未实缴，A、B、C公司都是同一集团内的公司，请问您这样以名义金额转让股权的情况应该怎么处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

要分析具体交易背景和背后的理由，包括所转让的股权是已实缴的股权还是仅仅认缴尚未实缴的股权等。

投资管理有限公司可以借钱给自己的子公司吗

1244、投资管理有限公司可以借钱给自己的子公司吗

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-06 08:05:29

请教陈老师
作为投资管理有限公司，营业执照规定：投资管理;投资咨询;技术咨询、技术转让、技术服务。(“1、未经有关部门批准,不得以公开方式募集资金;2、不得公开开展证券类产品和金融衍生品交易活动;3、不得发放贷款;4、不得对所投资企业以外的其他企业提供担保;5、不得向投资者承诺投资本金不受损失或者承诺最低收益”;企业依法自主选择经营项目,开展经营活动;依法须经批准的项目,经相关部门批准后依批准的内容开展经营活动;不得从事本市产业政策禁止和限制类项目的经营活动。) 的情况下，可以借钱给自己的子公司吗？认定为关联往来，按照利率收入资金占用费。

回答人：chenyiwei

此问题属于合规性问题，建议咨询主管部门和律师意见。个人理解向子公司提供融资不属于禁止范围。

股权激励的问题请教

1245、股权激励的问题请教

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2020-03-06 08:05:29

陈版您好！
我公司有限制性股权激励计划，2015年12月31日授予激励对象1000万股，各年摊销情况如下：
首次解锁部分第二次解锁部分第三次解锁部分年度摊销费用合计解锁数量700.00525.00525.00–公允价值
1,020.00765.00765.00累计借管理费用贷资本公积金额年摊销费用900.00350.00250.001,500.002017年摊销费用
100.00380.00270.00750.002018年摊销费用-30.00270.00300.00合计1,000.00760.00790.002,550.00
现在如果：假设一激励对象最初授予是50万股，2016年12月为第一个解禁期，2017年12月为第二个解禁期，每个解禁期均满足解禁条件，该员工的第一个解禁期的解禁比例是40%，后续解禁每次解禁30%。2018年5月有1个激励对象离职，
计算离职人员应冲回的摊销费用为：
该员工离职前的股份数为：50-5040%-5030%=15万股，也就是尚未解禁的股份数，
第三次解禁中单位摊销金额=765/525=1.46元/每股，那么该离职对象尚未15万股，累计在第三个解锁期确认的费用为：151.46=21.9万元
由于该员工是5月份离职，五月份前面的费用仍然需要摊销，需要冲掉的是6-12的金额，那么21.9/127=12.78 万元，也就是在2018年需要确认的摊销成本为300-12.78=287.22万元。
请问，陈版，我的理解对吗？首先离职需要冲掉他的激励费用，其次冲掉离职人员的激励费用的时候要考虑上他的时间权重。

回答人：chenyiwei

激励对象在等待期内离职，意味着未满足可行权条件中的服务期限条件。对尚未解锁的这部分限制性股票（此处为第三批次），本期不再确认与该激励对象相关的股份支付费用，并将前期累计已确认的股份支付费用和资本公积在本期冲回（计入本期损益）。而不是以离职日为界确定本期应确认的摊销费用。该员工的第三批次15万股对应的股份支付费用累计金额为零。

关于预期不能为企业带来经济利益流入的无形资产

1246、关于预期不能为企业带来经济利益流入的无形资产

提问人：wx_5d2e833ed54d 时间：2020-03-07 08:05:29

请教陈版，公司年末发现其账面无形资产已预计不能为其带来经济利益流入，但管理层尚未进行审批，那么该无形资产应直接转入营业外支出还是在年末先行全额计提减值准备，待审批后再转销呢？

回答人：chenyiwei

如果该无形资产对应的法律、合同上的权利已经丧失，则应直接予以核销，此时不能以未经过审批为由不进行核销，而应促成管理层尽快履行审批程序。如果以未完成审批为由不及时处理，则会计人员个人可能没有责任，但审计考虑的是报表整体的公允列报，是管理层作为一个整体的会计责任履行情况。
如果该无形资产对应的法律、合同上的权利尚未丧失，则对其先全额计提减值准备。

计学撮要2020年会出新的吗？

1247、计学撮要2020年会出新的吗？

提问人：前进的注会时间：2020-03-07 10:17:06

最近想买本用来学习下的，但看见网上的是计学撮要2018的，请问陈版主，2020年会出新的吗？还是现在看2018的也可以？

回答人：chenyiwei

今年应该不会出《计学撮要2020》。
今后这本书的续编本叫什么名字，目前还没有定。但肯定会继续做下去的。可以到本版面置顶区域下载最新发布的《瑞华研究2010～2019汇编》。

契税返还

1248、契税返还

提问人：WLQIN 时间：2020-03-07 08:05:28

回答人：chenyiwei

按照房产的折旧年限摊销该契税返还。这属于与资产相关的政府补助。

请问孙公司的少数股东权益在集团的合并报表中怎么体现呢？

1249、请问孙公司的少数股东权益在集团的合并报表中怎么体现呢？

提问人：小熊吃鸡翅时间：2020-03-07 08:05:29

请教各位一个弱弱的问题。子公司编合并报表会体现孙公司的少数股东权益。母公司编合并报表会体现子公司的少数股东权益。那么孙公司的少数股东权益还会体现在母公司的合并报表中吗？合并报表以个别报表为基础编制，母公司拿着子公司的个别报表编制合并报表，长投与所有者权益抵消后，列示的少数股东权益岂不仅仅是子公司的少数股东权益，孙公司的少数股东权益这样是不是就不能体现在母公司的合并报表中了呢？

回答人：chenyiwei

孙公司的少数股东，如果是母公司或者是母公司合并报表范围内的其他子公司，则此时的子公司合并层面少数股东权益应当与对应持股单位的长期股权投资或金融资产相抵销，在母公司的合并报表层面不体现为少数股东权益；如果少数股东权益在母公司合并报表范围之外的单位或个人，则子公司合并报表层面的少数股东权益在母公司合并报表层面仍然是保留的，但有可能计量金额不同（例如，如果当初该子公司和孙公司是作为一个整体从外部通过非同一控制下合并取得的）。

关于“非货币性资产交换”

1250、关于“非货币性资产交换”

提问人：gotoschool_ 时间：2020-03-07 08:05:29

请教陈老师：
关于以存货换客户非货币资产的，以及涉及长投及金融资产的，他们属于非货币性资产交换吧？只是不适用于非货币性资产交换的准则约束。请问我说的对吗？如不对，请陈老师给我解答下。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。概念上属于非货币性资产交换，但由其他准则规范。

求助陈版，确认预期信用损失的时候，逾期的试点按收入确认时点还是合同约定时点？

1251、求助陈版，确认预期信用损失的时候，逾期的试点按收入确认时点还是合同约定时点？

提问人：TZVVV 时间：2020-03-07 08:05:19

销售合同为了保障收款权，签订的比较激进，前期有合同收款权，但是不满足收入确认条件。比如发货前收取
30%（2018年12月30日），到货后30日收取40%（2019年1月30日），至确认收入时（2019年11月30日），仅收取
30%，剩余款项的逾期时点，是从到货后30日开始，还是按确认收入时点来看？再夸张一点的，确认收入时点与合同约定时点差12个月以上，可能到了2020年1月31日，是按照逾期多久确定逾期时间？谢谢。

回答人：chenyiwei

这里的“是否逾期”以及逾期天数，应当是与合同约定的付款日期（即对方付款义务的到期日）相比较，与会计上的确认收入日期无关。但要注意排除因本企业履约瑕疵导致对方行使抗辩权而导致的不按期付款。

土地使用权入账时点判断问题

1252、土地使用权入账时点判断问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-03-07 08:05:27

对于土地使用权的入账时点问题，想咨询一下实务中的处理方式。目前一般的口径是在已签订土地出让合同的情况下，如果受让方已经开始实际建设，可以入账开发成本或者非房地产企业入账无形资产，否则按照取得土地证的时间作为入账时点。但是实务中可能，如果是招拍挂的出让方式可能签完成交确认书，受让方就开始沟通交地事宜，缴纳了对应出让金并进场施工，这个时候是否能判断受让方已经可以入账土地使用权，还是说需要考虑未签订出让合同下政府收回土地导致未来经济利益流入具有不确定性风险。对于某些需要拆迁工作的，可能在还没有办理出让手续的情况下，企业就进场发生拆迁成本，还请各位坛友给与一些意见和指导。

回答人：chenyiwei

“如果是招拍挂的出让方式可能签完成交确认书，受让方就开始沟通交地事宜，缴纳了对应出让金并进场施工”，按照常理，企业这样做肯定会事先评估风险，认定风险不重大的情况下才会在尚未取得土地证甚至尚未签订土地出让合同的情况下实质性开始对土地的开发或使用。因此此时应当是可以确认土地使用权或开发成本的。

收购日的递延所得税确认

1253、收购日的递延所得税确认

提问人：星空下的小米时间：2020-03-07 15:14:55

陈版，关于收购日的递延所得税资产的确认想和您确认一下，我们看了一下之前瑞华的说明，有两个问题想确认一下：
1>对于由于资产在收购日的增值确认的递延所得税负债，如果对应的公司有累计亏损，是否就可以确认递延所得税资产。我们的理解是是否仍然需要看这个资产的增值在累计亏损5年内是否可能转回，比如评估的资产增值是房屋建筑物，可能这个房屋在5年内不太可能出售，是否在这种情况下处于谨慎考虑，仍然不能确认递延所得税资产
2>对于在收购日确认的一些资产的公允价值低于账面价值，这部分是否在合并层面可以确认递延所得税资产，我们的理解是可以的。

回答人：chenyiwei

可以，但前提是该被收购方预计在这些可抵扣暂时性差异的实现年度内可获得足够多的应纳税所得额。提问人：星空下的小米时间：2020-03-09 093620

提问人：星空下的小米时间：2020-03-09 09:36:20

谢谢陈版。第一种情况下，您的意思是即使没有足够的应纳税所得额，而且预计未来这块增值额也不太可能会实现，但仍然可以确认对应折旧和摊销等方式转入合并层面报表的这部分评估增值额对应的递延所得税负债，对应的递延所得税资产是吧。只需要对方有可转回的暂时性差异就可以是吧。
第二个问题，我理解是如果同时存在上述第一种情况，那第二种情况就可以被认为是可以实现的可抵扣暂时性差异。不知道是否理解正确。谢谢

回答人：chenyiwei

是，你的理解基本合理。

请教陈版：合并抵消时抵消投资收益的分录疑惑

1254、请教陈版：合并抵消时抵消投资收益的分录疑惑

提问人：595699395 时间：2020-03-07 08:05:33

借：投资收益
少数股东损益年初未分配利润
贷：提取盈余公积向股东分配利润未分配利润
上述分录贷方还原了所有的未分配利润，可为什么对少数股东分配的这部分也要还原呢？这部分应该集团未分配利润里面了吧

回答人：chenyiwei

上述抵销分录中的“向股东分配利润”项目，仅指子公司对母公司（或持有该子公司股份的其他合并范围内子公司）的利润分配。对少数股东的利润分配是不抵销的，在合并报表层面同样继续体现为一项权益分配。

参股公司被动稀释股权其他权益变动计算

1255、参股公司被动稀释股权其他权益变动计算

提问人：zijinglingyun 时间：2020-03-07 08:05:22

陈版，您好。关于参股公司被动稀释股权其他权益变动计算咨询下您。
背景：2019年1月1日，A公司持有B公司51%股权，长期股权投资为510万，账面对其采用成本法核算。
2019年4月31日，A公司将持有股权31%股权对外出售，出售后持股比例为20%，在董事会中有一席位，能够对B公司产生重大影响。此时，B公司账面净资产为1200万。
2019年5月31日，外部股东对B公司增资400万，其中200万计入实收资本，200万计入资本公积。原股东均放弃同比例增资。
增资前B公司账面实收资本1000万，未分配利润400万，账面净资产1400万。问题：
根据长期股权投资准则，权益法核算情况下的长投，股权被动稀释后仍是权益法核算，按照股权变动前后净资产份额变动金额计入资本公积-其他资本公积。
那么此处的净资产份额怎么考虑，是按照所有权益总额，还是按照变动的资本公积金额。

回答人：chenyiwei

按照所有权益总额。因为新股东同样可以享受此前滚存的留存收益，所以归属于原股东的留存收益份额是会相应减少的。
在你的案例中，是按照20.60万（180016.67%-140020%）计入其他资本公积。但前提是股权进一步稀释后（持股
16.67%）仍对被投资企业具有重大影响。

请教陈版，关于特许经营权的摊销年限的确定

1256、请教陈版，关于特许经营权的摊销年限的确定

提问人：liuchanglei 时间：2020-03-07 08:05:32

请教陈版。例如一个BOT项目，项目建成后，项目投资在无形资产-特许经营权中核算。我在实务工作中关于摊销年限的选择听到两种声音。一种是认为应当将所有的资产打包在特许经营年限内摊销；第二种观点是虽然总体上是一种特许经营权，但是应当考虑具体资产类别的可使用年限，分类进行摊销，例如，虽然该BOT项目特许经营期限是30年，但项目投资中，房屋建筑物、设备、车辆等，应当合理判断可使用年限，分类计算摊销。我认为，两种方式在运营期的整个期限内是没有区别的，但是就个别年份而言，对资产和损益有影响，个人更偏向于第二种，尤其是在特许经营合同中明确约定了某种设备的重置年限的情况下，应当按照重置年限摊销。但不知道到底是哪种方式更合理。

回答人：chenyiwei

就无形资产的摊销年限而言，应采用第一种观点：应当将所有的资产打包在特许经营年限内摊销。
同时，为了解决合同约定的某些设备的重置周期短于特许经营权年限的问题，需在两次重置的间隔期间内就下次重置义务预计需支出的金额逐年计提预计负债并计入各该年度的营业成本，每年计提的金额=预计重置支出/对应的年金终值系数。同时每年还要确认这部分预计负债折现影响对应的利息支出（借：财务费用，贷：预计负债），这样到预定的重置时间，预计负债的余额就基本等于需发生的重置成本。可以看到这部分重置成本的预计对无形资产及其摊销不产生影响。

请教陈老师：关于货币性项目的判断

1257、请教陈老师：关于货币性项目的判断

提问人：gotoschool_ 时间：2020-03-07 08:05:31

请教陈老师：
货币性项目的定义很难理解，请问他的特征是什么？我的理解是，货币性项目的特征是他未来的现金流量是确定的，是能算出来具体数字的，请问我的理解有偏差吗？还有一个问题，其他债权投资好多地方说他是非货币性项目，我的理解也是一样，因为的他持有目的还有出售，如果出售，出售的公允价值确定不了啊，请陈老师您指点下。

回答人：chenyiwei

货币性项目和非货币性项目的最根本区别是两者所面临的风险不同。货币性项目所面临的主要是货币的购买力变动风险（包括但不限于通货膨胀风险），而非货币性项目面临的主要是公允价值变动风险。也就是通常所说的持有货币和持有实物所面临的不同风险。
其他债权投资虽然涉及公允价值变动，但其公允价值变动的来源还是在于特定货币的购买力变动（利率和汇率的波动直接导致）。所以对其他债权投资，虽然期末以公允价值计量，但同样需确认汇兑损益。

附注填列

1258、附注填列

提问人：shixiaoche 时间：2020-03-07 08:05:31

请问陈老师@chenyiwei

股权激励计划

1259、股权激励计划

提问人：zhs7403 时间：2020-03-07 20:20:24

企业采用老股转让的方式实施股权激励，设立了一个有限合伙持股平台，实际控制人之一甲将其持有的10%股权转让给合伙企业，该合伙企业设立时仅有两名合伙人，GP由实际控制人之一乙担当，LP为普通员工，GP占合伙企业份额的99%。公司实施股权激励计划，被激励对象作为合伙企业的一般合伙人，从GP受让了合伙企业的份额。但是Gp代持的10%股权只授予一部分给激励对象，并没有完全授予出去，留存一些未来持续授予员工，类似蓄水
池，这部分分红归乙所有，报告期内也不断转让和回购，如何考虑股份支付？
第一次转让10%给合伙平台是否作为股份支付，还是仅仅确认一次实际合伙平台再转给被激励对象？但是第一次和第二次有时间差，且有留存部分，比如说8%后续转给被激励对象，还有2%放着，等新员工被激励再给，期间能获得对应的分红受益。转给员工时也是和支付10%时价格一样。而且协议约定10%持股平台只能做激励计划。这种情况第一次转给合伙平台是否作为股权激励？

回答人：chenyiwei

就主帖所述情况看，实际控制人第一次将股份转给平台，本身并不是以换取平台提供的服务为目的，只是为了后续的股权激励做准备，所以这次转让本身不构成股份支付。到后续实际控制人将合伙份额转给激励对象时，按届时的转让价格与届时公允价值之间的差额作为股份支付费用的计量基础。

提问人：zhs7403 时间：2020-03-08 17:40:40

陈老师，有一个情况，GP留存的一部分，虽然协议规定以后给新的被激励对象，不能随意处置，但是持有期间，经历了2次分红，而且合伙企业还将收到的分红分给了GP，这种也不构成股份支付？因为有一些被激励对象还在谈，不会马上入职，激励一些时间，同时等一段时间可能会有新的被激励对象对公司有价值，因此会储存一部分

回答人：chenyiwei

这部分股份原本就是实控人（GP）的，且与实控人为企业提供服务无关。同时，基于后续将授出的预期，实控人不再享有或承担这部分股份对应的公允价值变动损益。

可供出售金融资产（H股上市）公允价值

1260、可供出售金融资产（H股上市）公允价值

提问人：蜗牛哥时间：2020-03-07 08:05:29

请教版主及各位老师：
A公司持有B公司5%的股份，向B公司派驻一名董事B公司董事为11-15名）；A公司尚未执行新金融工具准则，其持有的B公司股份作为可供出售金融资产以成本法核算，2011年B公司在H股上市，2019年B公司在A股上市。

回答人：chenyiwei

一般理解是在2019年。因为2011年H股上市时，A公司所持有的内资股并无明确的上市流通时间表，即香港股市并不是内资股的“主要市场（或最有利市场）”。所以当时在香港股市的G股交易价格与内资股的公允价值确定无关。

关于疫情期间高速公路免费的会计处理问题

1261、关于疫情期间高速公路免费的会计处理问题

提问人：gonglu0036 时间：2020-03-07 08:05:21

本人一客户为高速公路经营企业，根据交通部文件，2月17日至疫情结束，全国高速公路对所有车辆免费通行，政府同时表示，将对公路经营企业的损失予以补偿，目前政策尚未出台（预计很可能适当延长收费年限）。请教陈版主，上述情形下，疫情期间，公路资产是否需继续摊销（客户采用车流量法），若需摊销，是否应当考虑补偿，否则收益不配比。

回答人：chenyiwei

由于目前补偿政策尚不明确，因此公路经营权资产应继续按原车流量模型进行摊销，计入营业成本，但无对应的营业收入。待后续补偿政策明确后，按照延长的收费年限修正车流量模型，将届时的无形资产账面价值依据修正后的模型，在包含延长期在内的剩余特许经营年限内摊销。

求助版主，合并净资产的子公司本期处置应如何处理

1262、求助版主，合并净资产的子公司本期处置应如何处理

提问人：wx_5e63b999e257 时间：2020-03-07 08:05:26

A为母公司，2010年以108万取得B100%股权，购买日B净资产100万，2010年6月增资50万，由于该收购股权的实质为取得子公司的净资产，B账面确认实收资本150万 B无实质业务，是否应以购买净资产的方式进行合并？当年应如何编制抵消分录？

回答人：chenyiwei

假设2010年收购B公司时，B公司不构成“业务”，则参照《企业会计准则讲解（2010）》P309：“如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本按购买日所取得各项可辩认资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理”。合并报表层面B的各项资产、负债的入账价值净额等于本企业的收购成本。
2019年的处置，其合并抵销方式与一般的处置子公司并丧失控制权无明显区别。

请教，为什么固定资产折旧和无形资产摊销时间要求不一致

1263、请教，为什么固定资产折旧和无形资产摊销时间要求不一致

提问人：毒鸡汤达人时间：2020-03-08 00:05:28

请教群内各位大神，我在学习固定资产折旧和无形资产摊销时，不是特别理解为什么对这两种资产的减值形式差异化处理。
固定资产折旧：当月购入，次月计提折旧无形资产：当月入账，当月进行摊销。

回答人：chenyiwei

这没有特殊理由，纯属习惯差异导致，并没有完善的理论基础作为支持。实务中该差异的长期存在，也说明其实际影响很小，远低于重要性标准。

求助陈版：是否属于终止经营损益

1264、求助陈版：是否属于终止经营损益

提问人：春暖花开2011 时间：2020-03-08 08:05:31

陈版您好：
麻烦您帮忙把把关，看我理解的是否正确。
甲公司拟以2017年度、2018年度、2019年度数据申报IPO，2017年度3月31日甲公司通过表决权委托的方式取得乙公司的控制权（甲持有乙公司45%股权，乙公司经营一项独立的主要业务）；2019年12月31日甲公司取得的乙公司表决权委托失效导致其丧失对乙公司的控制权。
（1）2019年12月31日甲公司对乙公司丧失控制权的交易，在合并报表层次参照“处置部分股权导致丧失对子公司控制权”的会计处理方式进行处理？
（2）因乙公司经营一项独立的主要业务，故在合并报表层次将乙公司2017年4月1日至2019年12月31日期间的经营净损益及2019年12月31日的处置损益均列报为“终止经营损益”？

回答人：chenyiwei

集团公司支付拟划转下属医院人员补助如何处理

1265、集团公司支付拟划转下属医院人员补助如何处理

提问人：于呈时间：2020-03-08 08:05:26

陈老师，您好！新冠肺炎期间集团公司下属医院（拟划转给当地地方）参加一线防疫，为补偿疫情防控期间一线人员艰辛付出，政府给医务人员一定补助，但是下属医院认为补助太少，向集团公司申请一些人员补助。但国资委相关文件精神中央企业逐步将医院划转给当地政府，划转过程中不再承担企业办社会单位费用支出。

回答人：chenyiwei

集团公司是否可以支付拟划转当地政府下属医院人员补贴，属于政策性问题，建议咨询该集团所属国资委确认。
如果可以支付的，则所支付的款项在母公司增加对该医院的资本性投入金额，即增加长期股权投资成本，下属医院相应增加资本公积（对应增加的人工费用确认在下属医院），合并报表层面将长期股权投资和对应的资本公积予以抵销处理。

收购少数股东权益，业绩补偿的账务处理

1266、收购少数股东权益，业绩补偿的账务处理

提问人：cpab 时间：2020-03-08 08:05:19

上市公司A的子公司B，2016取得C公司60%的股权，取得C公司的控制权，2019年子公司B向C公司的少数股东收购其40%的股权，并有业绩对赌，2019年业绩对赌没有完成，C公司的少数东需向B支付补偿款1000万。
B公司应收C公司的少数股东补偿的1000万的账务处理。请教：
B公司收购C公司的少数股权，属于权益交易，会计处理资产和负债仍是账面价值，按账面价值交换，也就不可能产生损益。所以B公司应收C公司少数股东补偿1000万，只能列入权益。但由于资本公积的对方科目列其他应收款，权益的金额是虚的，在B公司实际收到补偿款再做资本公积。我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解不恰当，这部分或有对价并非权益性交易，其影响仍计入损益。

提问人：cpab 时间：2020-03-09 08:05:19

B公司收购C公司的少数股东权益，为权益性交易，收购价大于或小于少数股东权益的部分，均冲减资本公积。为何收购少数股权的或有对价，没有完成业绩，要收的业绩补偿，却列入损益科目呢？这样账务处理口径不统一。没想明白，麻烦陈总指正，谢谢！

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-137（收购少数股权所涉及的或有对价的后续调整处理）”。

求助陈版，关于基金对被投资企业的是否控制的问题

1267、求助陈版，关于基金对被投资企业的是否控制的问题

提问人：hanjk1121 时间：2020-03-08 08:05:33

A对基金甲出资50%，基金甲对被投资的目标公司X持股80%，同时，A又对X直接持股20%。基金甲的另外一个出资人B也对基金出资50%，对于基金内部来说，约定A和B都能互相否决。X公司的章程约定，董事会由A提名过半席位的候选人。
从X公司章程来看，A将在基金甲中的权利通过对直接持股X的路径来实现；基金对X公司仅有重大影响，且重大影响仅来源于B。

回答人：chenyiwei

这样设计投资架构的目的是什么？似乎就是为了避免A将基金甲纳入合并报表范围，从而避免将基金甲的外部融资在A的合并报表层面确认为负债？如果是，这似乎不是一个合理的目的。
要考虑该基金的设立目的是什么？是否为了给A收购X提供融资而设立的？是否只有目标公司X这一项投资？虽然基金不控制X的可能性确实很大，但似乎更应当关注A是否控制基金甲？

内部债权债务抵销涉及计提坏账准备的递延所得税处理

1268、内部债权债务抵销涉及计提坏账准备的递延所得税处理

提问人：kuailemohu 时间：2020-03-08 08:05:32

请问陈版，在编制合并财务报表时，除了要抵销内部应收账款，以及与此相联系的坏账准备，需要将内部应收账款在个别报表中计提坏账准备确认的递延所得税资产予以抵销吗？
《企业会计准则解释第1号》主要讲的抵销未实现内部销售损益的处理，并没有具体说明我问的这个问题。
我个人理解集团公司不是以整体去缴纳所得税而是各个法律主体去交，所以递延所得税资产合并层面不需要抵销，但是我看到很多文章里还是在合并层面进行了递延所得税的抵销调整，想请陈版指点迷津

回答人：chenyiwei

此时，导致该项递延所得税资产确认的暂时性差异，在合并报表层面已不存在，相应地。合并报表层面也不应保留该项递延所得税资产。

银行理财产品披露问题

1269、银行理财产品披露问题

提问人：田键泯时间：2020-03-08 10:25:19
@chenyiwei，陈老师好，有一问题如下：摘抄自：《瑞华研究2010-2019》
问题4-1-43（银行理财产品的列报）其中：
当结构性存款嵌入的衍生金融工具符合以下两种情形之一的，则不影响金融资产的分类：
影响极其微小。嵌入衍生金融工具对合同现金流量在每一会计期间和合同整个存续期的累计影响极其微小；
现金流量特征是不现实的。嵌入衍生工具仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件发生时才影响该工具
的合同现金流量，那么该现金流量特征是不现实的。
本案例中，企业持有的保本浮动收益的理财产品，类似于结构性存款合同，也可参照上述思路进行分类和计量。问题1：
关于影响极其微小：事实上即便银监会禁止银行发布保本保收益理财产品后，企业后续购买理财产品合同约定大部分均为保本浮动收益，但实际上赎回时收益与合同预期收益率差异较小，此处是否可以理解影响极其微小。若不能应当如何考虑？
问题2：
关于现金流量特征是不现实的：嵌入衍生工具仅在极端罕见、显著异常且几乎不可能的事件，例如波动区间是指黄金价格从“期初价格-400美元”至“期初价格+400美元”的区间范围（含边界）。从企业购买的历史甚至近几年发布该理财产品看，是否可以认定为几乎不可能的事件？若不能应当如何把握极端罕见，显著异常且几乎不可能？
问题3：
被审计单位购买保本浮动收益理财产品由于不能通过SPPI测试，直接指定为FVTPL，期末以本金+本金*预期最佳收益率进行后续计量以确认金融工具的公允价值，在附注披露中，公允价值披露问题：

19年后

1270、19年后

提问人：咿呀娃娃时间：2020-03-08 10:27:34

陈版，根据新通知“现金流量表：明确了政府补助的填列口径，企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在“收到其他与经营活动有关的现金”项目填列”；那根据财政部会计司2017年5月10日发布的《企业会计准则第16号——政府补助》第14条规定，财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。这个现金流也要放到经营吗，不再放筹资活动

回答人：chenyiwei

可以这样理解。收到贴息的相关现金流不是筹资活动。

请教陈版，应收款项融资

1271、请教陈版，应收款项融资

提问人：cjzhangyong 时间：2020-03-08 08:05:33
2018年期末应收票据在2019年减少分3类

审计项目负责人是什么意思？与签字会计师是什么关系

1272、审计项目负责人是什么意思？与签字会计师是什么关系?

提问人：89898 时间：2020-03-08 08:05:21

回答人：chenyiwei

项目负责人这个概念并无严格的定义，在不同场合下可能指负责项目的合伙人、经理或者现场工作负责人。但实务中以“项目负责经理”的理解较为多见。对项目承担责任的合伙人通常直接称为项目合伙人。

请问借款发生的中间业务费的处理

1273、请问借款发生的中间业务费的处理

提问人：chbs 时间：2020-03-08 08:05:32

陈版你好！我公司从银行取得长期借款4个亿，银行在正常的贷款合同外以中间业务费方式一次性向我公司收到 1000万元，请问这1000万元是冲减长期借款的金额，并在借款期限对利息费用进行调整，还是可以计入长期待摊费用，在借款期内进行摊销。谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑这部分中间业务费的经济实质。即，银行在收取该款项后，是否向本企业提供了除提供贷款之外的其他单独服务，且这部分服务的公允价值是否与该款项金额相当。
如果实际上并无对应的服务提供，或者虽有服务提供但其真实的公允价值远低于该笔款项金额，则差额部分视同银行变相预收的利息，借记“长期借款——利息调整”，在借款期间内按实际利率法摊销该笔利息调整数，作为对各年利息支出的调整。

新金融工具准则下其他应收款减值的问题

1274、新金融工具准则下其他应收款减值的问题

提问人：595699395 时间：2020-03-08 08:05:32

对于其他应收款的减值有一事不解，按照新金融工具准则，其他应收款计提减值是考虑货币时间价值的影响的，假如说有一项其他应收款延迟了2年收款，虽然我们计提了减值准备，如果2年后全额收款，这部分减值还是会冲掉，如何反映出这两年的货币时间价值的损失呢

回答人：chenyiwei

如果在资产负债表日，可以合理预见某项应收款项要逾期2年后才能收款，且不计逾期利息，则其可收回金额是2年后预计可收到的金额按适当利率折现后的折现值。将该折现值与原账面余额相比较就是坏账准备的应有余额。后续按实际利率法确认利息收入（因为已发生损失，故按照扣减准备后的账面价值乘以实际利率计算利息收入），同时相应增加其账面价值，最终在2年后的收款日将其账面价值恢复到该日可收到的金额。

关于长投权益法确认投资收益有关外币问题

1275、关于长投权益法确认投资收益有关外币问题

提问人：sc909116 时间：2020-03-08 08:05:26

A公司投资一家国外公司B公司45%，采用权益法核算，B公司是用外币记账，期末将B公司外币报表折算成人民币报表时会有外币报表折算差异，对B公司的其他综合收益产生影响。A公司在确定B公司的投资收益时，通常是用净利润45%，那么其他综合收益-外币报表折算差异是否也要45%？是要计入A公司的其他综合收益还是投资收益？

回答人：chenyiwei

权益法核算中，也需要按比例确认在被投资方的其他综合收益（如此处的外币报表折算差额）中所占的份额。

求助陈版，非同一控制下企业合并抵消分录方面的问题

1276、求助陈版，非同一控制下企业合并抵消分录方面的问题

提问人：13660878939 时间：2020-03-08 08:05:26

陈版主，您好，我是一家事务所的审计员，从事审计工作近两年。之前一直关注您在论坛里的答疑解惑的帖子，很是受用，其中一些我已借鉴并运用到日常工作中去啦，借此机会对您表达下谢意。今日有一问题，想请教下您。非同一控制下企业合并合并报表底稿中要做“母公司长投与子公司所有者权益的抵消分录”，其中，借记投资收益，是为了避免母公司、子公司重复计算归属于母公司的收益，可以理解；那么贷方为何要记“提取盈余公积、向所有者或股东分配、未分配利润-年末“呢？

回答人：chenyiwei

这是模拟权益法进行合并抵销情况下的常见分录之一，你说的这笔抵销分录的目的是将子公司的净利润和利润分配与母公司确认的投资收益相抵，消除母公司的权益法核算和子公司自身净利润之间的重复确认；同时对非全资子公司确认少数股东损益。具体的原理和注意事项请参考CPA考试的相关书籍，以及合并报表准则应用指南中的相关说明和举例。

请教陈版：关于自产产品视同销售会计上确认收入的范围？

1277、请教陈版：关于自产产品视同销售会计上确认收入的范围？

提问人：9797564 时间：2020-03-08 19:43:40

自产产品视同销售，如果用于职工福利，指南上明确作为销售收入进行确认。如果用于广告宣传、业务招待或捐赠行为呢？
如何把握会计上作为收入确认的范围？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

会计上是否确认收入，取决于该会计主体所适用的收入准则版本对确认收入应满足的条件能否满足的判断，特别是对“相关经济利益很可能流入企业”或者“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条。
自产产品用于员工福利可以确认收入，是因为该安排是用自产产品交换了员工提供的服务，员工所提供的服务是可以用货币计量的经济利益，所以满足这一条。而用于广告宣传和业务招待，所获得的经济利益是间接的，不能直接用货币计量，所以不满足这一条件，就不能确认收入。

业绩补偿以股份结算

1278、业绩补偿以股份结算

提问人：cpab 时间：2020-03-08 08:05:24

非同控涉及或有对价为股份结算
学习了前面版面，业绩补偿为股份的账务处理。陈版的回复：
在新金融工具准则下，已经明确此类或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。其购买日和各期末的公允价值计量，除了要考虑实际业绩和预测业绩与原承诺业绩的差额以外，还要考虑标的股份的当日公允价值、资金时间价值、业绩补偿义务人信用风险等因素而作出谨慎的调整。
我理解：
上市公司甲公司2019年发行股份非同一控制下企业合并了乙公司，业绩对赌期为三年。发行时股价为6元/股。
如果未完成，则按(累计实际盈利和累计承诺盈利之间的差额)/累计承诺盈利交易总价。应补偿股份的数量=应补偿的金额/发行总价。对于补偿义务人应当补偿的股份数，由甲公司以1元定向回购并注销。
在收购日，估计业绩能完成，或有对价的公允价值为0，不进行账务处理。
2019年12月31日，实际业绩没有完成，经计算需补偿600万，折股为100股。2019年12月31日的股份市价为8元/股。请教：
确认或有对价的公允价值，为估计要收回股票的公允价值。交易性金融资产=折算的100股8元/股=800 回购并注销时：
借：实收资本 100
借：资本公积 701
贷：交易性金融资产 800贷：银行存款 1

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。该项交易性金融资产确认时，应贷记营业外收入或者公允价值变动损益。另外还需要对乙公司相关资产组进行减值测试，谨慎计提减值准备。

请教陈版，新旧收入准则中控制模型和风险报酬模型之间的本质区别在哪？

1279、请教陈版，新旧收入准则中控制模型和风险报酬模型之间的本质区别在哪？

提问人：threespring 时间：2020-03-08 08:05:24

新收入准则是基于资产负债表观，其中的判断收入的控制模型强调客户取得商品的控制权，在老准则下的风险报酬模型中，强调风险和经济利益是否已经转移给客户。新准则下的是否是更加苛刻呢？
例如，A出售商品给B。A发出商品了就意味着风险和经济利益转移给了B，就能确认收入。但是在新准则下不仅如此还要B取得商品的控制权，也就是B享有商品的经济利益才能确认收入。

回答人：chenyiwei

较高风险的银行承兑汇票未到期且未背书或贴现的列报问题

1280、较高风险的银行承兑汇票未到期且未背书或贴现的列报问题

提问人：13757187143 时间：2020-03-09 08:05:20

企业通常对应收票据部分持有至到期，部分背书或贴现，如果是6+9以外的信用风险较高的商业银行开出的银行承兑汇票，因为信用风险较高的银行开出的银行承兑汇票期末已背书或贴现但是通常不符合终止确认条件，仍作为应收票据列报，不调整到应收款项融资。
那这部分票据的业务模式该怎么定呢？企业实际是部分持有至到期，部分背书或贴现，但财务处理上不能提前终止确认，即账面显示的是持有至到期。企业在划分业务模式时应按照实际情况的还是财务账面？如果按照实际情况，这部分较高风险票据背书贴现前放在了应收款项融资，背书贴先后放在应收票据就觉得既奇怪又麻烦…

回答人：chenyiwei

这种情况实务中是以财务账面情况为依据，即视同持有到期，列报在应收票据中，（理论上判断业务模式时，背书或贴现终止确认不是确定“出售+持有”业务模式的必要条件，但实务中很多还是考虑的）
另外，如果原先作为应收款项融资的应收票据，背书或贴现后不满足终止确认条件，则不能重分类到应收票据，应继续在应收款项融资中列报。

在途物资对存货发出计价的影响

1281、在途物资对存货发出计价的影响

提问人：13757187143 时间：2020-03-09 08:05:24

企业的原材料A从境外采购，采用CIF模式，从装船到入库的期间采用在途物资科目核算，期间大约半年，且原材料A价格波动很大，半年的时间价格波动可能接近50%。假设企业2019年1月1日境外采购原材料A一批装船，2019 年7月1日该原材料A入库。
问1：企业在2019年1-6月发出原材料A计价时是否需要考虑该批在途原材料A？
问2：企业在码头租了一个仓库，2019年7月1日该原材料A进入码头仓库，2019年9月1日从码头仓库发出，当月到达企业厂区仓库，该内部仓库调转是否影响原材料A发出计价？

回答人：chenyiwei

在途物资直到入库之前，一直是以其实际采购成本计量的，即不纳入发出存货成本的计算。如果纳入，和实物流转情况也不相符。内部仓库调转也不影响原材料A发出计价。

请教关于冲减资本公积，不足的冲减留存收益的问题

1282、请教关于冲减资本公积，不足的冲减留存收益的问题

提问人：fishdzy 时间：2020-03-09 08:05:25

请教各位老师，
收购孙公司的少数股东权益，冲减资本公积（比如-100），子公司合并层面资本公积不足冲减（比如-60），冲减了留存收益（比如-40），
母公司合并层面是恢复足额调整资本公积吗（-100），
还是延续子公司合并的调整资本公积-60和留存收益-40呢？先谢谢各位了。

回答人：chenyiwei

母公司合并层面是恢复足额调整资本公积（-100），特别是如果母公司合并报表层面原先有足够多的资本公积可供冲减的情况下。
其实，在合并报表层面冲减权益时，完全可以不受资本公积不冲减到负数的限制。因为合并报表层面的权益项目金额不像个别报表那样在法律上有特殊的意义，反而是合理区分两类不同来源的权益项目（股东投入形成和经营积累形成）更为重要。

请教陈版及各位关于赠送自产产品给客户的账务处理问题

1283、请教陈版及各位关于赠送自产产品给客户的账务处理问题

提问人：mh20010810 时间：2020-03-09 10:08:25

公司有一部分经销客户B，经销商下面有客户C，公司销售给客户B和C的价格有一定差异，假设销售同样的一批自产商品给B的价格是50元，销售给C则为100元，公司与经销客户有约定，针对类似情况的这50元差额，公司以同等价值的自产产品返给经销客户B。
假设公司针对该差额，以市场价值50元，成本为30元的商品返给B，增值税税率假设为13%，此时公司如何进行账务处理？
方案一：
借：销售费用 36.5
贷：库存商品 30
应交税费-应交增值税（销项税额）6.5（5013%）方案二：
借：销售费用 56.5
贷：主营业务收入 50
应交税费-应交增值税（销项税额）6.5（5013%）借：销售费用 30
贷：库存商品 30
因以上情形为经常性发生的业务，针对该业务产生了以上两种处理的分歧：
方案二观点为该业务经常性发生，每月赠送商品量较大，应视同销售，确认收入并结转成本；
个人认为第一种更为合适，视同销售应理解为视同销售缴纳增值税、所得税，而非会计上确认收入。方案二的处理凭空虚增收入、费用，如果准则认可按方案二进行处理，那么是否给企业提供了调节收入费用的空间。

回答人：chenyiwei

如果当时在销售合同中就约定了实物返利安排，则应作为数量折扣处理，即在收入总额不变的前提下出售了更多数量的商品，单价相应降低。不应单独确认销售费用。这批赠品的成本在发出时计入销售成本。

这种情况A公司是不是不能直接用B的合并报表做合并

1284、这种情况A公司是不是不能直接用B的合并报表做合并

提问人：titanic129 时间：2020-03-09 08:05:30

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回答人：chenyiwei

这种情况A也可以利用B的合并报表为基础纳入合并，只不过要将A对C的长期股权投资与B合并报表层面的少数股东权益、A个别报表层面确认的关于C的投资收益与B的合并报表层面的少数股东损益进行相互抵销。如果A与C之间有内部交易的，在A的合并报表层面还应补充进行A和C之间内部交易和内部往来的抵销。

求助陈版：间接计算的佣金是否属于合同取得成本？

1285、求助陈版：间接计算的佣金是否属于合同取得成本？

提问人：春暖花开2011 时间：2020-03-09 08:05:31

陈版您好：
麻烦您帮我判断一下某公司发放的奖金是否属于合同取得成本的范围。
某公司的销售团队队长根据所负责团队本月签订的合同总金额（扣除个人完成销售部分）的一定比例计算的奖金，该奖金的计提比例按超额累进制计算，即当月完成的合同总金额越高，则对应的奖金计提比例越高。
该公司销售总监根据本年度公司签订的合同总金额的一定比例计算的奖金，该奖金的计提比例同样采用超额累进制。

回答人：chenyiwei

理论上属于与合同取得相关的增量成本。但是因为按照一段时间内的业绩采用超额累进方式确定奖金总额，因而导致该奖金总额可能无法合理分摊到该期间内签订的单项合同，并且截至期末，可能有很多合同已经履行完毕了。为了避免过于主观的分摊分配，个人建议直接费用化处理，不要分摊到单项合同。

疫情期间导致的停工停产

1286、疫情期间导致的停工停产

提问人：田键泯时间：2020-03-09 10:40:42
@chenyiwei，陈版主，有一问题如下：
《瑞华研究2010～2019汇编（完整版）》问题1-1-55：对于可以合理预见、符合行业惯例、每年都会定期发生的淡季季节性停产期间发生的生产设备折旧和人工成本等，应当在发生时计入管理费用，不计入开工期间所生产的存货的成本；属于无法合理预见的非正常停产期间发生的相关支出，应计入营业外支出处理。
由于本次疫情期间出现的停工停产，应当如何考虑？

由于生产的限制导致并非全员的生产，产能利用率大大降低，又该如何考虑？请教陈版主，对疫情期间所导致的停工生产目前是否有更明确更清晰的判断？

3、由于生产的限制导致并非全员的生产，产能利用率大大降低，又该如何考虑？请教陈版主，对疫情期间所导致的停工生产目前是否有更明确更清晰的判断？

回答人：chenyiwei

在业务停顿的情况下，该期间内仍需发生的人工、折旧等基本上是最基本的固定成本，不论是否处于停工状态均要发生，因此建议参照固定资产闲置期间折旧费的处理方式，计入管理费用。开工不足、产能利用率降低时超出正常产能应分配的固定制造费用，也同样计入管理费用处理。

提问人：一片枫叶时间：2020-03-15 08:05:26

回答人：chenyiwei

不属于非经常性损益。

期货套期保值的处理

1287、期货套期保值的处理

提问人：天盈地翼V5 时间：2020-03-09 08:05:21

陈版您好，我公司开展期现套保业务，经某家会计师事务所调整，将我们期现套保的期货端的平仓盈亏，原本入的是投资收益，现在他们说根据套期保值准则，把这块投资收益转入了主营业务成本，特想请问这样合理吗？为何我记得套保准则中期货端的平仓盈亏仍然是进的投资收益？
另外，公司之前会计核算的期货端盈利一直未交过增值税，这块是不用交增值税吗？谢谢陈版！祝您工作顺利事事顺心！

回答人：chenyiwei

首先要确定是否符合套期会计方法的运用条件，以及管理层是否选择适用套期会计方法。在套期会计方法下，对于有效套期部分，最终可以调整到主营业务成本（尤其是对于现金流量套期）。如果不适用或者未选择采用套期会计方法，则套期工具的公允价值变动计入公允价值变动损益，最终转入投资收益。

现金流的问题

1288、现金流的问题

提问人：lsh5303066 时间：2020-03-09 08:05:25

你好！问个问题。按理论上说，银行存款借方-银行存款跨行转账发生额-现金转存=现金流量表-经营活动（借方）+现金流量表-经营活动（借方）+现金流量表-投资活动（借方）。这样理解对吗？

回答人：chenyiwei

这只能是一种很简单的、理想状态下的分析，实务中肯定有很多因素导致这两者之间存在差异。因此做这个测试的意义似乎不大。

权益性交易导致未分配利润为负数，当年盈利，可否分股利？

1289、权益性交易导致未分配利润为负数，当年盈利，可否分股利？

提问人：点点滴滴ha 时间：2020-03-09 08:05:25

陈版主：公司2019年年初未分配利润为-200万元，全部属于经营亏损，与税法的未弥补亏损金额一致；
2019年度由于无偿划转股权导致减少未分配利润300元；
2019年度经营盈利为400万元；
这样2019年未分配利润余额为-100万，弥补税法亏损200万元后，税法上的未弥补亏损为0；那么2019年末，公司是否还需计提法定盈余公积？
假如不需要计提法定盈余公司，那么公司可否用当年盈利400万元弥补法定亏损200万元后的余额200万元用于分配股利？
还是说，只要会计上未分配利润为负数，就不用计提法定盈余公积，也不能进行利润分配？请陈版主予以答疑解惑，万分感谢！

回答人：chenyiwei

由于年末未分配利润为负数，故无需计提盈余公积，本期也不能分配股利。

融资租赁手续费的确认和摊销

1290、融资租赁手续费的确认和摊销

提问人：595699395 时间：2020-03-09 08:05:25

看了陈版的瑞华研究理的案例还是有一事不确定，对于在以后期间才支付的手续费，如瑞华研究里的问题4-2-10这种情况下，该手续费是要按照现值折现还是直接按照要支付的款项来确认呢？如果折现的话相应借方科目是什么呢

回答人：chenyiwei

对于在以后期间才支付的手续费，也构成了后续租赁付款额的一部分，一并进行折现处理。即，同样要考虑这部分将于未来支付的手续费的折现因素。
对应的借方科目：如果是直租，则调整融资租入固定资产成本；如果是售后回租，则获取的融资金额（即出售价款）不变，但影响该笔借款的实际利率计算。

再担保业务核算中部分准则的理解

1291、再担保业务核算中部分准则的理解

提问人：rlinww 时间：2020-03-09 08:05:25

《企业会计准则第 26 号——再保险合同》第五条：再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。再保险分出人不应当将再保险合同形成的收入或费用与有关原保险合同形成的费用或收入相互抵销。
各位老师，请教这么一个问题：对于上述下划线部分的不是太理解，比如担保公司向客户提供担保，这个原担保合同是收取或应收对方的保费，应当形成的是债权，此处为何是说形成的债务呢？如何理解这里？

回答人：chenyiwei

这里划线部分的“原保险合同形成的负债”是指原保险合同所对应的各项准备金。

关于外币核算的其他权益工具投资

1292、关于外币核算的其他权益工具投资

提问人：1838913227 时间：2020-03-09 08:05:31

请教陈版，外币核算的其他权益工具投资，期末汇兑损益是计入其他综合收益吗，如果计入其他综合收益，那利润表是不是应该披露在“不能重分类进损益的其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动”中？

回答人：chenyiwei

以外币标价的其他权益工具投资不是货币性项目，因此期末不确认汇兑损益，其公允价值变动中也包含了汇率变动
因素的影响，与其原币金额表示的公允价值发生变动的影响一并计入其他综合收益。

关于股东无息借款会计处理问题

1293、关于股东无息借款会计处理问题

提问人：yyy2020 时间：2020-03-09 14:07:19

.“根据财会函(2008)60号相关规定:如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠,从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入,应作为权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积),公司接受实际控制人无息借款,该无息借款的利息视同为公司实际控制人对公司的利息捐赠,根据上述规定,公司将参照中国人民银行发布的同期贷款基准利率计算确认财务费用,同时增加公司资本公积,对公司所有者权益不产生影响.”
请教老师，那么子公司提前偿还股东的无息借款时，对于子公司未摊销完毕的“未确认融资费用”，是一次性计入“财务费用”，还是冲回“资本公积”呢？请问有相关准则的指引吗？@chenyiwei 感谢老师！

回答人：chenyiwei

子公司提前偿还股东的无息借款时，应将实际偿还金额与届时该项金融负债的账面价值之间的差额（等于原剩余期间对应的未确认融资费用）计入金融负债终止确认损益，不调整资本公积。

请教陈版主！：

1294、请教陈版主！：

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-09 08:05:24

请问陈版主：A公司2020年3月1日购入B公司债券，面值1000万元，票面利率为6%，该债券于2019年初发行，每年末付息，到期还本。假定B公司本应于2019年末结付的利息延至3月11日才兑付。债券买价1100万元，另付交易费用4万元。初始计量的分录为：
借：债权投资——成本 1000
——应计利息 10（60×2/12）
——利息调整 34
应收利息 60 贷：银行存款 1104
请问（1）这道题里为什么不能把应计利息的这些钱也放入利息调整里，然后在后面的年份也参与摊销？

回答人：chenyiwei

公司所得税费用与利润总额的关系列示求助！

1297、公司所得税费用与利润总额的关系列示求助！

提问人：Maggigigi 时间：2020-03-09 16:28:31

如果审定的可弥补亏损和汇算清缴的可弥补亏损存在差异，2018年度按照审定的可弥补亏损计算DTA，2019年度按汇算清缴的可弥补亏损计算DTA，两期DTA变动在填列所得税费用与利润总额的关系时会有差异，差异为报告差异*税率，请问这项差异应填列在哪个明细中？填在“对以前年度所得税的调整”中吗？

回答人：chenyiwei

严格来说，“2018年度按照审定的可弥补亏损计算DTA”属于前期差错，应更正。如果属于非重大差错，更正在2019 年度的，则填入“对以前年度所得税的调整”中。

应收账款无附追索权出售给银行，划分为哪种金融资产

1298、应收账款无附追索权出售给银行，划分为哪种金融资产

提问人：houzhenda 时间：2020-03-09 08:05:37

甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上甲企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足终止确认的规定。本例中，应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
不附追索权的应收账款在信用期内出售给银行，因此公司管理这些应收账款的业务模式属于出售金融资产的业务模式。不应将其分类为以摊余成本计量的金融资产，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

回答人：chenyiwei

如果某类应收账款几乎全部在到期前出售，且出售时满足终止确认条件，则后一种意见（以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产）更合理。

关于权益工具-永续债问题

1299、关于权益工具-永续债问题

提问人：1838913227 时间：2020-03-09 08:05:31

请教陈版，这个问题之前有问过您，
问题是：B公司是A公司的控股股东，但是现在B公司与A公司（有限责任公司）签订一份投资合同，约定B公司以权益方式对A公司进行权益性投资，约定了投资的总金额，但投资的期限为无固定期限，可分次投资；A公司要按照一定的利率支付B公司投资收益，但可以无次数递延支付，除非有强制事件发生（强制时间A公司可自行控制），本金和收益的返还在公司清算时发生，偿还顺序在其他债务之后股东分配之前。这种情况下，在A公司层面，是否属于其他权益工具-永续债？（注：这个投资约定的不是对增加A注册资本的投资，A的注册资本已经全部实缴完毕，这个是B公司（股东）额外与A公司签订的投资协议）
您的回复是：由于永续债的发行方A本身就是投资方B的子公司，这种身份重合导致即使永续债中约定了递延付息、无限期推迟还本等条款，都会不具有实际意义，因为A是否对B分红等问题都是B可完全控制的事项。特别
是，如果A是B的全资子公司，则根据《公司法》第六十二条，A不设股东会，涉及利润分配事项等直接由B作出股东决定，这种情况下的递延付息条款等更加不具有实际意义。
现在情况是B公司持有A公司70%的股权，章程约定股东会对所议事项需经过75%以上股权份额的股东同意才能
通过。但是现在情况是今年才签订的投资协议，A公司还没开始盈利就给B公司支付利息了，这个不符合市场的逻辑规则，企业的意思是如果不每年支付利息，递延的话利率会增加，而且可能过一两年就赎回了。这种情况下是不是不应该作为权益工具核算？

回答人：chenyiwei

求高手解惑收单机构分润收入会计处理

1300、求高手解惑收单机构分润收入会计处理

提问人：墨儿687 时间：2020-03-09 08:05:32

对具有重大影响的合营企业和联营企业附注披露

1301、对具有重大影响的合营企业和联营企业附注披露

提问人：zhs7403 时间：2020-03-09 08:05:28

请问对具有重大影响的合伙企业附注在披露时是在“在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中的权益”还是在在合营安排或联营企业中的权益，如果后者，如何考虑以下各项？
下列各项按持股比例计算的合计数
——净利润
——其他综合收益

回答人：chenyiwei

在这两部分中同时披露。一般理解这两部分中的披露内容并不重复，必要时可以互相索引。

请教陈版，应收应付是否可以互抵？

1302、请教陈版，应收应付是否可以互抵？

提问人：xiaoxi0410 时间：2020-03-09 20:10:29

请教陈版，公司有个客户既是供应商，又是客户，既向他采购原材料，又向他销售产品。结算时双方对账后应收应付款互抵，那么应收账款和应付账款的期末余额是否可以互抵？

回答人：chenyiwei

应对照《企业会计准则第37号——金融工具列报（2014、2017年修订）》第五章的规定（第二十八条至第三十五条）判断，本案例中双方需对账一致后才能确定可抵销的金额，因此截至资产负债表日不存在一项现时可行使的法定抵消权，故不能抵销后按净额列报。

提问人：沉默羔羊时间：2020-03-20 08:05:21

如果在签订合同时，增加一个条款，双方以互抵后的金额进行现金结算。是不是在期末时就可以把应收和应付对抵？

回答人：chenyiwei

款项的性质是否允许互抵？互抵是否为单方面操作，还是需要双方先对账一致再互抵？

三供一业会计处理

1303、三供一业会计处理

提问人：zhuzhu2020 时间：2020-03-09 08:05:23

陈版，三供一业收到的专项补助资金如何账务处理，根据财企（2005）62号文应该是其他收益，但实务中其实很多改造工作还没有完成，企业一般放在专项应付款，这个怎么掌握比较合适？

回答人：chenyiwei

实务中收到时可以放在专项应付款中，到改造移交完成后再处理；或者在应计入损益的维修改造支出发生时，确定是否属于补助对象，对属于补助对象的支出按规定的补助比例计算对应的补助金额，将补助金额转入其他收益。

求助陈版主，票据保证金在那个科目核算？

1304、求助陈版主，票据保证金在那个科目核算？

提问人：liuweisheng 时间：2020-03-09 08:05:38

回答人：chenyiwei

一般是其他货币资金——存出保证金。

有限合伙企业纳入合并范围

1305、有限合伙企业纳入合并范围

提问人：DeLuoYiTe 时间：2020-03-09 20:46:29

A公司下设全资子公司B公司，B公司系中国基金业协会登记的基金管理人。
A、B公司连同合并范围外的其他资本方发起设立C基金（有限合伙企业），该基金主要进行股权投资，获取投资回报。其中，B公司作为GP出资比例1.36%，A公司作为LP出资比例45.46%，其他多个资本方作为LP出资比例合计53.18%。
合伙协议约定由B公司作为C合伙企业的执行事务合伙人，有权对合伙企业的财产进行投资、管理、运用和处置，决定合伙企业的经营计划和投资方案。执行事务合伙人按实缴出资额2%收取管理费。投委会为决定立项、投资、转让和退出投资的决策机构，由三位委员构成，GP委托两位，LP委托一位。上报投委会的事项，经2/3以上（含本数）投票通过。
合伙企业收益分享及亏损分担均按实缴出资额比例执行。合伙人会议由全体合伙人组成，是合伙企业的最高权力机关。合伙人会议职权包括：讨论普通合伙人与有限合伙人的利益冲突决定合伙企业举借债事宜审议批准普通合伙人、有限合伙人入伙、退伙、出资转让、和处置事宜审议批准普通合伙人转有限合伙人事宜决定合伙企业解散、清算事宜评估管理人管理业绩决定聘任、解聘、变更管理人
所有合伙人按实缴出资比例行使表决权，合伙人会议事项应经代表全部出资2/3以上的合伙人同意方可生效。请教版主

回答人：chenyiwei

一般理解B多数可能性是代理人，但还要进一步看其权限、超额收益分成的计算方法和分享比例等因素。
现有证据不能证明A是否可控制该有限合伙企业，要关注其设立目的、投资决策机制、投资对象范围（与A的业务有无协同效应）、收益分配和亏损分担方式等问题。

主营业务为出租房屋的企业，现金流的列报？

1306、主营业务为出租房屋的企业，现金流的列报？

提问人：hleoleelny 时间：2020-03-09 21:51:15

一个企业主要收入就是出租房屋，请问收到的租金，现金流在哪列示？销售商品、提供劳务收到的现金还是收到其他与经营活动有关的现金？

回答人：chenyiwei

销售商品、提供劳务收到的现金。

资产组转移的情况下商誉减值计提的特殊问题

1307、资产组转移的情况下商誉减值计提的特殊问题

提问人：茶前饭后时间：2020-03-09 08:05:24

请教陈版，A公司原收购B公司时产生商誉，后来B公司业务全部转移至A公司另一子公司C公司（独立厂房），B 公司此时成了空壳公司，上年度在做B公司商誉减值测试时，是按照B公司在C公司的业务及其独立厂房（能独立区分）作为资产组单独进行测试，测试时B公司壳资产不再包含在商誉资产组中。
那么本年B公司的壳资产准备整体出售，B公司注销，那么这种情况下合并报表层面的商誉怎么计算？
理解1：由于B公司注销，A公司个别层面长期投资处置，合并报表层面商誉全部核销，A公司个别报表投资处置收益抵减商誉的减少，差额放在投资收益中。
理解2：虽然B公司注销，但其资产组依然存在于C公司，依据上年度的测试资产组口径，合并报表层面商誉依然存在，贷方计入当期损益或资本公积以平衡借方商誉。这种方式的依据就是参考了吸收合并的财务处理和思想。

回答人：chenyiwei

应采用你的第二种理解。

存在商誉的情况下母公司成本法投资减值的计提问题

1308、存在商誉的情况下母公司成本法投资减值的计提问题

提问人：茶前饭后时间：2020-03-09 08:05:24

请教版主！在新的8号文件商誉减值测试中，商誉减值测试只针对商誉资产组，假如合并报表层面出现了商誉减值，那么母公司个别报表的投资成本减值如何计算？
理解一：因为当初投资时，初始目的是针对商誉所对应的资产组，所以长期投资减值=商誉资产组初始投资时现金流现—商誉资产组目前现金流现值。
理解二：虽然商誉对应的是资产组，但长期投资针对的是被投资单位的整体股权，所以应该按照整体股权现金流测算减值，长期投资减值=商誉资产组初始投资时现金流现值（正常情况下期初股权价值和商誉资产组价值相等）— 被投资单位整体股权目前现金流现值。此时可能是负数，也就意味着商誉减值的情况下，母公司个别报表的长期投资可能不减值。
疑问，我个人偏向第二种方式。采取第一种方法时，感觉不符合长期投资股权投资的定义。采取第二种方法时，把商誉资产组和初始投资股权标的分开，感觉也有不妥之处，望版主指点。

回答人：chenyiwei

你的第二种做法相对合理。个别报表层面长期股权投资的可收回金额与合并报表层面商誉所属资产组的可收回金额存在联系，也有区别。具体区别可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-3-22（关于并购重组中对赌期结束减值测试中减值额如何计算的问题）”。

请教陈版收入准则一个问题

1309、请教陈版收入准则一个问题

提问人：threespring 时间：2020-03-10 08:05:38

新收入准则是基于资产负债表观，其中的判断收入的控制模型强调客户取得商品的控制权，在老准则下的风险报酬模型中，强调风险和经济利益是否已经转移给客户。新准则下的是否是更加苛刻呢？
例如，A出售商品给B。A发出商品了就意味着风险和经济利益转移给了B，就能确认收入。但是在新准则下不仅如
此还要B取得商品的控制权，也就是B享有商品的经济利益才能确认收入。请陈版指教理解是否有误。其中的本质差别在哪呢我还是有点朦胧的感觉

回答人：chenyiwei

新准则下的控制权模型和原准则下的风险报酬模型相比，对不同企业的影响程度并不相同，有些企业确认收入的时间会比此前提前，但也有不少推后（例如某些从事专业服务的企业）。新准则下的控制权转移是多方面因素综合考虑的结果，风险和报酬转移只是可能需要考虑的因素之一，并不是说必须同时满足风险报酬转移和控制权转移。不能笼统认为新准则下的收入确认条件一定比原准则下更苛刻。

求助陈版主，少数股东出资稀释母公司股权至丧失控制权，重估价值的确定

1310、求助陈版主，少数股东出资稀释母公司股权至丧失控制权，重估价值的确定

提问人：godfisherman1 时间：2020-03-10 08:05:34

陈老师好，望老师百忙之中能解答如下困惑：
A公司的子公司B公司引进新的投资人，A公司交易前持股比例55%，交易后稀释为49%，交易前B公司管理团队持股20%。新投资人以估值6亿元（双方协商定）为基础出资6000万。最新的董事会结构为A公司一席、B公司管理团队一席，其他无关联投资人3席。
投资协议中含回购承诺，单利10%。问题：
A公司是否于本次交易丧失了对B公司控制？
因股权稀释导致丧失控制权，A公司剩余股权应按公允价值重估。重估的价值依据能否为交易价格对应的估值

回答人：chenyiwei

销售抽成

1311、销售抽成

提问人：Saikevin 时间：2020-03-10 08:05:39

请教版主，现在有家单位是日用品销售公司，与销售专柜所在的百货公司签订协议中约定，每月按照销售额的一定比例抽成，作为百货公司的营业收入。并设定了保底销售额抽成。合同另行约定了物管费、水电费等，但未约定房租。

回答人：chenyiwei

这笔资金应当是包含了租金和服务费两方面的因素，但可能租金成分占比更大些。建议列入管理费用或者销售费用。

合并无形资产摊销摊销

1312、合并无形资产摊销摊销

提问人：hedongtan 时间：2020-03-10 08:05:40

请教陈老师，某公司是经营设备业务，设备需要嵌入软件才能运行。该嵌入软件是由母公司自己研发的，发生的研发费用已在当期全部费用化。现母公司向全资子公司销售一批设备，分别签订了机器合同和软件合同，子公司分别做了固定资产和无形资产。公司在编制合并财务报表时，抵消了收入和固定资产、无形资产，并且把无形资产摊销从主营业务成本中恢复。但是在审计时，审计人员不认可无形资产摊销从主营业务成本中恢复，理由是从损益中恢复无形资产摊销会增加企业利润。于是审计人员从存货中恢复了无形资产摊销。请教陈老师如何恢复无形资产摊销更合理？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面应完全抵销该项内部交易的影响，视同没有发生过，由于母公司的软件研发支出在前期已全部费用化，因此软件销售应视同无成本。如果子公司该项无形资产摊销计入管理费用的，则贷记管理费用；如果子公司该
项无形资产摊销计入制造费用或生产成本的，则贷记销售成本。这与“从损益中恢复无形资产摊销会增加企业利润”无关。

境内母公司和境外子公司存货跌价准备计提方法不一样可以吗？

1313、境内母公司和境外子公司存货跌价准备计提方法不一样可以吗？

提问人：bianshoushou 时间：2020-03-10 08:05:23

请教陈版主和各位大神，我们审计的一家IPO项目，境内母公司存货按成本与可变现净值孰低以及无菌产品近效期综合考虑计提存货跌价，因产品毛利率较高，整体计提跌价金额非常小；两年前收购的境外子公司跌价政策：对于陈旧存货和流动性慢的存货全额计提跌价，跌价金额非常大。
请问：
母子公司存货跌价政策不一致，是属于会计政策不一样还是会计估计不一样？
两个公司存货减值方法需要保持一致吗？如果不一致需要怎样处理？
母公司跌价金额非常小，子公司跌价金额非常大，对于IPO项目，考虑到证监会审核后有可能对我们提问：母子公司存货减值率差异非常大，母公司跌价是否计提充分的问题（还没申报）。我们有必要把母公司的存货跌价计提方法变成更严的吗？

回答人：chenyiwei

存货跌价准备的计提方法和比例属于会计估计。理论上合并报表层面没有统一母子公司会计估计的要求，但如果母子公司处于相同或类似行业，对同类存货跌价准备计提比例的方法差异过大很可能是不恰当的，建议考虑差异原因，确定是否分别符合母子公司各自实际情况，对无法合理解释的差异尽可能协调一致。也可以参考市场上同行业上市公司的做法。

售后租回融资租赁的递延收益递延损失一年内到期列示

1314、售后租回融资租赁的递延收益/递延损失一年内到期列示

提问人：上善若水乔时间：2020-03-10 08:05:22

陈版，您好！想请教一下您关于售后租回形成融资租赁情况下的递延收益/递延损失中，若为1年内到期，是否应当在一年内到期的非流动负债/一年内到期的非流动资产中核算。
公司今年发生多笔售后租回构成融资租赁的业务，不同交易分别形成了递延收益和递延损失。目前递延收益和递延损失按照固定资产的剩余使用年限进行摊销，计入折旧费。递延收益在“递延收益”科目核算，递延损失在其他非流动资产核算。由于该递延收益和递延损失摊销均不会导致现金流出或者流入企业，那是否不应当将未来一年内的摊销计入一年内到期的其他非流动负债或一年内到期的其他非流动资产？

回答人：chenyiwei

递延收益单列为其他非流动负债；递延损失（不代表标的资产已发生减值损失）并入固定资产账面价值列报。递延收益不可能是流动负债。

关于其他债权投资信用减值恢复的问题

1315、关于其他债权投资信用减值恢复的问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-10 08:05:24

请教各位老师：书上说其他债权投资减值恢复时，在减值幅度内恢复的，借：其他综合收益贷：信用减值损失，超过减值幅度的公允价值上升部分，确认为公允价值变动。我不明白的地方在于，假设第一年账面价值100万，公允价值85万，由于公允价值比账面价值低了15万，贷记了其他债权投资—公允价值变动15万，又因为信用因素占10 万，记了减值10万，第二年公允价值变成了90万，由于上升了5万是在减值幅度内，所以并没有记回其他债券投资
—公允价值变动，这样一来，在资产负债表上看到了其他债权投资还是85万，而实际上公允价值已经是90万了，这就不符合以公允价值计量的原则了呀。。。不知道是不是我理解错了，请求陈版和各位老师指点

回答人：chenyiwei

第二年公允价值变为90万，如果信用减值因素仍然是10万元，则公允价值增加的5万元全部贷记其他综合收益—— 公允价值变动。即：借：其他债权投资——公允价值变动 5，贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动5。
如果信用减值因素变为5万元，则：除了前面这笔分录以外，另外再做：借：其他综合收益——信用减值准备 5，贷：信用减值损失 5.
即要将公允价值的每次变动都分拆为信用减值因素导致和其他因素导致，分别作出处理。

求教陈版关于同一控制下年初数追溯比例问题

1316、求教陈版关于同一控制下年初数追溯比例问题

提问人：Ralph小王子时间：2020-03-10 08:05:25

陈版您好！
背景情况介绍：
2018年年初甲集团分别拥有A、B两家公司51%股份和51.2%股份，当年甲集团向B公司现金增资10亿，增资后甲集团持有B公司股权比例为53%。
2019年甲集团将持有B公司的53%股权向A公司增资，增资完成后A公司持有B公司53%股份，形成同一控制合并。现A公司合并报表年初同控追溯合并有两种处理方法：

处置唯一子公司后报表披露

1317、处置唯一子公司后报表披露

提问人：咿呀娃娃时间：2020-03-10 08:05:22

陈版，看您之前回复的，处置唯一子公司下一年度报表披露问题，我从回复中理解的是有2种处理方法：一种是报表上期数用母公司单体的，所有的报表都只披露上年母公司的数据，这样报表数据都有可比性，都是母公司的，同时在附注披露原因为什么用单体的数据；第二种是处置的下一年在编制报表时，上期数用合并的，这样导致本期和上期变动较大，在附注里披露

回答人：chenyiwei

下一年度时，由于全年无子公司，也就是全年无合并报表，所以一般采用你说的第一种方法即可。第二种方法实际上导致只有期初或上期合并报表而无本期数，可能难以理解。但这两种方法下的个别报表是一样的。

请教陈版，关于玻纤企业中铂金粉的核算方式

1318、请教陈版，关于玻纤企业中铂金粉的核算方式

提问人：my_basak_lbf 时间：2020-03-10 08:05:24

请教陈版，玻纤企业，账面有一块资产叫铂金粉金额很大，是用来生产铂金漏板的材料，铂金漏板是公司生产过程中必须的固定资产按工作量法摊销。该铂金粉通过类似委托加工的方式委托供应商生产后形成铂金漏板，铂金粉有数量金额耗用的台账，从目前的增减变动看，购入与生产占余额比重不大，周转天数肯定大于1年。请问铂金粉用什么会计科目核算比较好？目前公司计入在建工程，是否可行？

回答人：chenyiwei

一般作为固定资产核算。可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-33（生产中作为催化剂使用（正常消耗很小）的贵金属的核算）”。

出售单独计价的包装物但是款项尚未收到，应计入其他应收款还是应收账款？

1319、出售单独计价的包装物但是款项尚未收到，应计入其他应收款还是应收账款？

提问人：iwilljj 时间：2020-03-10 08:05:22

回答人：chenyiwei

虽然属于其他业务收入，但仍可计入应收账款。

企业年金理事会开设的银行账户

1320、企业年金理事会开设的银行账户

提问人：koodhao 时间：2020-03-10 08:05:40

被审计单位以单位企业年金理事会为账户名称开设了年金专用的的银行账户，请问该银行账户属不属于单位的资产？要不要纳入函证？

回答人：chenyiwei

一般理解企业年金基金是独立的会计主体（尤其是已在劳动和社会保障部门备案过的），其资金不属于企业，该账户也不是归企业所有的账户，不纳入函证范围。

关联方之间的资金往来应当如何确认现金流类型

1321、关联方之间的资金往来应当如何确认现金流类型

提问人：liuchanglei 时间：2020-03-10 08:05:28

各位大神，例如，母公司通过子公司到银行借款，子公司与银行签订借款协议，银行放款给子公司后，子公司立即转给母公司，二者不结算利息，则该笔资金流出应作为支付其他经营还是支付其他投资。借款到期后，母公司转给子公司款项用于偿还借款，则子公司收到的母公司的该笔转款应作为收到其他经营还是收到其他投资。个人认为放在经营活动会使会计信息具有很大的误导性，不合适，各位大神意见如何。

回答人：chenyiwei

此问题可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-2-13（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）”。如果不结算利息，但期限较长（等于银行借款期限），则建议子公司个别报表作为投资活动现金流入/流出更为恰当。

销售佣金，是在支付时一次性转为销售费用，还是转收入时确认销售费用？

1322、销售佣金，是在支付时一次性转为销售费用，还是转收入时确认销售费用？

提问人：点点滴滴ha 时间：2020-03-10 17:12:42

陈版主：
房地产开发商在预售阶段，支付给中介机构的房屋销售佣金，是在支付时一次性计入当期销售费用，还是待交房达到收入确认条件时，与收入配比转销售费用？

回答人：chenyiwei

原准则（2006版收入准则）下是在签订商品房销售合同时一次性转为销售费用，不能递延；新收入准则下作为合同取得成本处理，可以递延到交房确认收入时（但从签约到交房不足一年的除外）。

求助陈版主，关于少数股东权益在合并时的处理问题

1323、求助陈版主，关于少数股东权益在合并时的处理问题

提问人：mengchang 时间：2020-03-10 08:05:29

陈版主，您好！
向您请教少数股东权益在合并时的处理问题：题干是：
2020年6月30日，A公司以100元收购非关联方B公司60%股权。
B公司合并范围包括：B公司单体（长投100元、负债50元、权益50元），B公司投资设立的全资B1公司（固定资产50元、权益50元），B公司花50元购买的80%股权B2公司（50元存款、50元权益），
购买日，B公司的合并报表为：资产110元（其中固定资产50元、存款50元、商誉10元）、负债50元、归母权益50 元、少数股东权益10元。
购买日，B公司的固定资产评估增值，从50元增值到80元。（不考虑所得税影响）问题是：
A收购B公司，购买日B报表要调整为可辨认公允，增值的30元应该如何调整？
选项①借：固定资产 30
贷：资本公积 30
选项②借：固定资产 30
贷：资本公积 30×50/(50+10)=25
少数股东权益 5
也就是，少数股东权益是否也跟着评估增值（或减值）而对应着调整，我更倾向选项①，因为这个固定资产是B1 公司下面的，而少数股东权益是收购B2公司产生的，好像它的增值不应该跟少数股东有联系。
A收购B公司，购买日B报表要调整为可辨认公允，要冲减B公司自带的商誉，应该如何处理？选项①借：资本公积 10
贷：商誉 10
选项②借：资本公积 10×50/(50+10)=8.33
少数股东权益 1.67
贷：商誉 10
也就是，借记资本公积，是否同时要借记少数股东权益？
购买日B公司商誉的计算，应该是用哪个？
选项①长投成本100-60%×（归母权益50+资本公积30-商誉10）=58元
选项②长投成本100-60%×（归母权益50+资本公积25+少数股东权益5-商誉10+少数股东权益10）=52元也就是，可辨认净资产是否包括少数股东权益？
购买日抵消分录如何做：
选项①借：B公允净资产（归母权益50+资本公积30-资本公积10）=70 商誉 58
贷：长投 100
少数股东权益 28
选项②借：B公允净资产（归母权益50+资本公积25+少数股东权益5-资本公积8.33-少数股东权益1.67+少数股东权益
10）=80
商誉 52
贷：长投 100
少数股东权益 48
总结主要的疑惑就是，在购买日，被购买方的可辨认净资产是否包括被购买方的少数股东权益？被购买方按照可辨认公允价值进行调整时，是否要调整少数股东权益？

回答人：chenyiwei

补缴防空地下室易地建设费

1324、补缴防空地下室易地建设费

提问人：桂红艳时间：2020-03-10 08:05:24

回答人：chenyiwei

为何要补缴？此前为何没有计提并计入固定资产成本？

沟通

1325、沟通

提问人：zhs7403 时间：2020-03-10 08:05:41

回答人：chenyiwei

现任独董应当需要沟通（因为他将是批准财务报表报出的责任人之一）；前任独董也应尽可能争取沟通以了解更多的具体情况。

关于同一控制下企业合并期初处理的问题–跪求陈版不吝赐教！！

1326、关于同一控制下企业合并期初处理的问题–跪求陈版不吝赐教！！

提问人：lifer 时间：2020-03-10 08:05:32

关于应收账款及债权投资

1327、关于应收账款及债权投资

提问人：hotung 时间：2020-03-10 18:47:44

请教陈版，对于转让金融资产，采用分期收款的模式，即分期取转让价款，同时对于未收到的款项按延期期限收取资金占用费，则对于该项分期收款是按照公允价值的现值新确认一项“债权投资”，还是说根据预计回款期限作
为“长期应收款”或“应收账款”核算？

回答人：chenyiwei

习惯上一般作为长期应收款处理。

请陈版主指导

1328、请陈版主指导

提问人：神州浪子时间：2020-03-10 19:33:26

陈版主：
您好！我是一名会计师，现在遇到一个问题，想请您指导。
现在有一个审计业务，上市公司的。A上市公司于2015年收购一家B公司，这家B公司在收购时持有C公司100% 的股权，C公司在2016年（也就是收购完成后）引入一个新的股东F，F以现金增资进来持有C公司15%的股权，于
是B公司持有C公司的股权由100%变为85%。我想请问一下，这个A公司收购B公司形成的商誉，在目前来看，是否要考虑F持有C公司15%的少数股权？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）”。由于合并报表层面商誉金额不变，且系对应于最初购入时的100%股权，故仍按原商誉账面价值并入资产组账面价值。

关于终止经营

1329、关于终止经营

提问人：chdsx 时间：2020-03-10 08:05:20

各位老师：某公司子公司已实质停产，但后续资产如何处置，公司尚未制定详细处置方案。根据准则“终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别”。因为目前尚未处置且不能划分为持有待售类别，那么该子公司是否不属于终止经营？另外假如该子公司单独出具审计报告是否按非持续经营基础编制财务报表？，合并层面又如何处理。

回答人：chenyiwei

一般认为不是终止经营。该子公司自身报表需按非持续经营基础编制。

IPO申报涉及的历史沿革中的股份支付问题

1330、IPO申报涉及的历史沿革中的股份支付问题

提问人：djcqq 时间：2020-03-11 08:05:30

求助陈老师及各位老师：
A公司拟申报ipo，申报期为17-19年。2015年3月A公司控股股东与公司某高管签订股权转让协议，将其持有的公司100万股（1元每股）转让给该高管，转让协议同时约定：接受公司高管聘任，任期不得少于6年，若因自身原因导致的提前离职，则需按照原价将该股份转回控股股东，除此之外无业绩条件。2015年5月PE入股A公司，入股价格为8元每股。
首发50条，发行人报告期内为获取职工和其他方提供服务而授予股份的交易，在编制申报会计报表时，应按照
《企业会计准则第1 1 号——股份支付》相关规定进行处理。对于设定服务期限条件的股份支付，可以采用恰当的方法在服务期限内进行分摊，并计入经常性损益。
高管获得股份价格明显低于PE价格，因此应认定为股份支付。
疑问：1）该高管获得股权时，为非报告期，是否用追溯调整？如追溯调整是按照一次确认，还是按照服务期限分摊？如果按照服务期限分摊，会涉及到申报期间的损益调整。

回答人：chenyiwei

请教陈版，专项借款费用资本化

1331、请教陈版，专项借款费用资本化

提问人：molidvd 时间：2020-03-11 08:05:21

公司借入了专项借款，用于建设一条生产线，包括厂房和设备，整个生产线的建设周期是一年以上，但是设备的购买到使用的周期一般都是一年以内。在进行借款利息资本化的时候应该怎么考虑？根据厂房设备的投入比例资本化？
比如计划总投资是100元，专项借款是80元，截止到2019年12月31日实际投入一共是50，厂房20，设备30，那么能资本化的部分是20/50*80=32这部分借款的利息？
如果厂房的这部分包含ABC三个部分，三个虽然都能单独使用，但是必须三个同时完工，才能互相配合使得生产线能够正常运转。那么需要把专项借款在ABC中进行分摊吗？如果进行分摊，那A建好了就停止A这部分的资本
化。但如果不进行分摊，那么A建好了，需要停止A这部分的资本化吗？就是说需要跟踪每项资产的转固时点，然后在这项资产转固的时候就停止与这项资产对应的专门借款的资本化吗？还是不应该分资产看，应该看整套厂房什么时候完工？
另外厂房其实是需要设备才能进行生产的，并且也是厂房先建设完成，然后可以转固，之后才能去购买机器设备。所以这个厂房实际上并不能单独实现整个成产线的功能，那么这个资本化停止的时点应该是厂房建成，还是机器设备买好并安装调试完成？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于小微企业确认递延所得税资产的问题

1332、请教陈版，关于小微企业确认递延所得税资产的问题

提问人：KinKin220 时间：2020-03-11 08:05:21

请教陈版，
小微企业， 2019年所得税新政：
1，应纳税所得额，100以内的，应纳税所得额先减按25%再按照20%的税率，综合是5%。
2，应纳税所得额，100-300部分，应纳税所得额，减按50%，再用20%的税率，综合下来是10%。
小微企业A公司本年应纳税所得额不到100万，适用上述第1条，在确认递延所得税资产的时候，是用5%的综合税率，还是用20%的法定税率？
我认为：比如正常企业的研发费用加计减免额等一些减免额，在算递延的时候，一般是不会考虑进去后拿综合税率的，还是用法定税率算递延，所以我觉得，小微企业是不是应该用20%的法定税率算？

回答人：chenyiwei

应按照预计转回年度的实际执行税率（注意不是本年度的实际执行税率）计算递延所得税，也就是主帖中的5%。
如果转回年度的应纳税所得额预计大于100万元，因而在计算所得税时需分段计算的，则使用加权平均税率，即应纳税额除以应纳税所得额。

请教陈版等各位大神，权益法核算的问题

1333、请教陈版等各位大神，权益法核算的问题

提问人：跑调的青春_墨荭时间：2020-03-11 08:05:21

业务中遇到一个公司A，作为集团的二级公司持有同一集团内另一单位B公司40%的股权，A公司按照权益法对B公司进行核算。现B公司又无偿取得了集团另一单位C公司100%的股权，B公司参照同一控制企业合并对比较期间的报表进行重述，因而净资产发生了变化（资本公积、未分配利润发生了变化）。
准则的规定是“投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。”
我的问题是A公司如何对B公司的而股权进行权益法核算，如何反映B公司净资产的变化，是否也需要追溯期初？即B公司权益结构的变化如何影响A公司的权益法核算？

回答人：chenyiwei

在B公司权益变动前后，A公司计算其在B公司的净资产中所享有权益的变动额，即【B公司增资后净资产增资后A 占B的持股比例-B公司增资前净资产增资前A占B的持股比例】。其中B公司增资后净资产=B公司增资前净资产+引入新股东增资额。将这部分差额计入“资本公积——其他资本公积”。
上述调整在A的报表中无需追溯调整。

股权性质的坏账核销问题

1334、股权性质的坏账核销问题

提问人：涛声依旧8822 时间：2020-03-11 08:05:28

请教陈版，一个投资集团挂有长期股权投资A、B、c、d 四家公司，在2011年的时候在国资委主持下将A、B、
c、d 四家公司划转给另外开发集团，需要收取对价2800万，企业账上挂其他应收款2800万。但是2800万一直未收到。企业在19年的时候向市国资委请示核销该笔账款，毕竟这么久没有收回，国资委同意将当初的股权改为无偿划转给开发集团。19年企业账上有之前计提的坏账准备2250万。本次核销的会计处理为借：营业外支出 550 坏账准备2250 贷：其他应收款 2800万。同时冲销以前确认的递延 2250*0.25
问题：1.这样会计处理是否正确？
2.如果按照国资委最后的批复文件作为无偿划转则依次冲资本公积留存收益，但是根据经济交易事项，时间长远属于一项债权核销？这点儿该怎么考虑
我的看法是：认可企业的会计处理作为一项债权核销。借方，营业外支出感觉不合适，改为资产减值损失，说明当初对未来风险没有考虑充分，计提减值不够。查了相关文件，看了百度那些解答，大多数倾向计入营业外支出。感觉似乎计入资产减值损失跟营业外支出都可以。

回答人：chenyiwei

【求助陈版】供应链融资负债方的财务处理和现金流量表

1335、【求助陈版】供应链融资负债方的财务处理和现金流量表

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2020-03-12 08:05:21

感谢陈版！想咨询一下关于供应链融资负债方的财务处理和现金流量表问题。
例：A公司通过B公司向供应商C进行采购商品100（不含税），供应商的账期到期后，由B公司向支付供应商113（含税价款，100+13）C向B公司开票，三个月后由A公司向B公司加上融资费用后归还B公司，B公司向A公司开票122（含税价款，108+14税）并由A支付。实质确实是贸易融资，不是买卖。
问：

坏账计提方法能否转换，请教各位老师

1336、坏账计提方法能否转换，请教各位老师

提问人：karencw 时间：2020-03-12 08:05:21

请教一下，公司有一笔应收帐款，已用账龄分析法计提坏账准备，但发现无法收回，能否将剩余款项转用个别认定法计提坏账，是否可以操作，具体需要准备什么证据资料，准则是否允许

回答人：chenyiwei

对信用风险组合的划分需定期进行复核调整。如楼上所述，“对少数有问题的应收账款，采取个别认定法是对的”，
关键是要证明其信用风险特征已经明显不同于其原所属组合中的其他应收款项，例如有明显迹象表明债务人的偿债能力已经显著恶化，确定难以收回。

新金融工具准则下，对财务担保合同的核算

1337、新金融工具准则下，对财务担保合同的核算

提问人：一云时间：2020-03-12 09:01:01

陈老师：有以下问题请教您：1、新金融工具准则所说的对财务担保合同减值的处理，是不是只适用于专业的担保公司？能否从准则中找到相应条文规定？

请教陈老师：追加投资后，仍采用权益法的会计处理

1338、请教陈老师：追加投资后，仍采用权益法的会计处理

提问人：园园圆梦时间：2020-03-12 09:17:49

长期股权投资这章，成本法转换为权益法/金融资产、权益法转换为成本法/金融资产、金融资产转换为权益法/成本法、其他方增资后使得股权稀释等会计处理，这块特别绕。
持股比例增加后仍采用权益法核算的处理：

请教陈老师：合营企业合并报表的抵销分录

1339、请教陈老师：合营企业合并报表的抵销分录

提问人：园园圆梦时间：2020-03-12 08:05:26

权益法下，合营方用固定资产对合营企业进行投资
(一）

个别报表处理

1、个别报表处理
借：固定资产清理累计折旧
固定资产减值准备贷：固定资产
借：长期股权投资贷：固定资产清理资产处置损益
借：长期股权投资贷：投资收益
合并报表抵销分录
请教陈老师，此时合并报表的抵销分录，是否借方不使用“资产处置损益”项目，而用“投资收益”项目。借：投资收益

回答人：chenyiwei

这是一种特殊的顺流交易（被投资方以自身权益工具结算），所以也遵循顺流交易抵销的一般原则，将按比例应抵销的顺流交易未实现损益借：资产减值损失，贷：投资收益。

提问人：园园圆梦时间：2020-03-13 08:05:27

谢谢陈老师的解答
“将按比例应抵销的顺流交易未实现损益借：资产减值损失，贷：投资收益。”

回答人：chenyiwei

抱歉，写错了，应该是资产处置损益。感谢指出。

请教陈老师：股东用增资的方式建设生产线，其闲置收益应计入哪个科目

1340、请教陈老师：股东用增资的方式建设生产线，其闲置收益应计入哪个科目

提问人：园园圆梦时间：2020-03-12 08:05:22

股东以增资方式建设生产线，满足资本化时点后，未动用的增资额产生的闲置收益，不能冲减“在建工程”（因为不属于专门借款的闲置收益），也不能计入“投资收益”，而是冲减“财务费用”是吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。这就是闲置资本金产生的存款利息收入，正常计入“财务费用——利息收入”。

免税企业的递延所得税资产

1341、免税企业的递延所得税资产

提问人：song2003921 时间：2020-03-12 08:05:22

长期借款披露类别

1342、长期借款披露类别

提问人：bianshoushou 时间：2020-03-12 08:05:22

请教陈版主和各位大神：
长期借款披露有质押、抵押、保证、信用四种类别。我们现在审计的一家集团公司，子公司从银行借款，母公司在该银行存入借款保证金，母公司和该银行签订了保证协议（最高额）、保证金质押协议（最高额），为期2年，我们将母公司存入该银行的这部分保证金披露为其他非流动资产。

回答人：chenyiwei

根据《贷款通则》对各类贷款的定义：保证贷款，系指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时．按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款；质押贷款，系指按《中华人民共和国担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。
所以子公司也应当披露为质押借款。

应收款项融资的披露

1343、应收款项融资的披露

提问人：baihaojie1986 时间：2020-03-12 08:05:22

请教：
①应收款项融资在附注中需要披露余额，由于应收款项融资是公允价值计量，所以这里的余额也是账面价值的意思吗？
②如果应收款项融资里面核算部分应收票据，会涉及已贴现、背书未到期的情况，这块披露是在应收票据的披露内容中吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

是否构成同一控制下企业合并

1344、是否构成同一控制下企业合并

提问人：收破烂摆地摊时间：2020-03-12 08:05:22

现有甲乙两家公司，在2019年7月前两家公司为同一实际控制人，2019年7月乙公司进行了股权转让，转给了实际控制人的亲戚丙，2019年10月，甲签订股权转让协议收购乙，2019年12月工商信息变更完毕，请问这种情况下年底编制合并报表，甲乙是否构成同一控制下企业合并

回答人：chenyiwei

要考虑2019年7月、10月的两次交易是否为一揽子交易，是否存在为了避免同一控制下合并而故意实施该项7月股权交易的可能性；在7～10月期间，乙公司的财务、经营等相关活动实际由谁主导。

求助陈版，国有企业股权无偿划转的会计处理

1345、求助陈版，国有企业股权无偿划转的会计处理

提问人：qiancheng1702 时间：2020-03-12 08:05:22

甲集团为国有企业，A公司为甲的全资子公司，A公司持有B公司60%股权，甲集团持有B公司40%股权，B公司持有C公司100%股权。现将B公司40%股权和C公司的100%股权无偿划转给A公司。划转后A公司持有B和C公司100% 股权。A公司账务处理时是按同一控制下合并的原则处理，将B、C的合并报表层面账面净资产作为对其长期股权投资成本，借记B公司40%长投和C公司40%长投；

回答人：chenyiwei

一般理解，在划转之前，B和C原本就在A的控制下，所以该项划转交易对A不是同一控制下合并，而是将B的40% 股权的划转看作购买少数股权处理，将C100%股权的划转看作合并范围内部的结构调整。具体操作方面应将B/C公司分开考虑，借记B公司40%长投，借记C公司100%长投，其金额分别为甲账面对B的长投成本和B账面对C的100% 股权投资成本，同时分别贷记资本公积和“长期股权投资——B”。

无偿受让净资产为负数的股权转让如何入账？

1346、无偿受让净资产为负数的股权转让如何入账？

提问人：yjc730123 时间：2020-03-12 12:32:17

A、B、C公司共同出资成立D公司，各出资650w、300w、50w。营业几年来，D公司净资产为负数，故B、C公司决定退出，协议各无偿转让50w给A公司，B公司剩下的250w无偿转让给E公司，均签订了协议，D公司也进行了工商变更登记，那么A公司应如何入账？

回答人：chenyiwei

A公司对于B、C无偿划转的50万元出资额相当于购买少数股权处理，个别报表层面按零对价入账；合并报表层面将零值与被划转少数股权（负数）之间的差额调整资本公积。

请教陈版主关于老板回购员工股权的处理

1347、请教陈版主关于老板回购员工股权的处理

提问人：hcxtc 时间：2020-03-12 08:05:26

公司于17年给予1位高管立即可行权的股权激励，共1万股，当时约定是每股1元的价格支付给老板，公司17年业绩一般，评估的每股价格是1.33元，所以按照10000*（1.33-1）=3300元确认了17年股份支付的费用；后来18年公司业绩突飞猛涨，但这位高管由于个人原因要离职，所以老板就按照每股20.33元的价格回购了；现在想请教陈版
主，18年的股份回购财务上应该如何处理，是否要再次确认股份支付的费用？如果老板回购的股份又按照股权激励给了别人，给予的价格是5.33元，那这部分股份支付的费用又应该如何算？

回答人：chenyiwei

客户安装使用软件本公司支付费用

1348、客户安装使用软件本公司支付费用

提问人：sumu529 时间：2020-03-12 12:43:45

求助：公司的客户安装一个系统软件，由本企业支付安装费用，这种情况，本企业是做费用还是做营业外支出呢？
这个软件是直接安装在客户那边，使用也是客户使用，本企业只付钱没有使用权也没有所有权，也不会通过这个软件获得经济利益，肯定不能作为资产。这个软件是为了得到这个客户而产生的支出，那么是在发生时直接计入销售费用吗？或者理解为一种无偿捐赠，计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

为何本企业要为客户承担软件购买费用？该软件与本企业提供给该客户的产品是否存在关联性。属于本企业产品的必要组成部分？本企业承担这部分软件费用有何种前提条件？如果有前提条件，但后续客户未满足该条件，则本企业可采取何种措施？

提问人：sumu529 时间：2020-03-18 08:05:24

回答人：chenyiwei

因为不存在关联，可作为一项单独的销售费用——促销费处理。

求助陈版：采用超额累进制计算的销售佣金

1349、求助陈版：采用超额累进制计算的销售佣金

提问人：春暖花开2011 时间：2020-03-12 12:51:06

陈版您好：
某公司直接销售人员的销售佣金采取超额累进制，同时该公司各年度新签合同数量较大，各合同摊销年限不同
（公司合同均属于在一段时间内履行的履约义务，合同摊销年限一般为1-4年不等），公司为不同类型的合同分别设置了不同的佣金计算比例公式，故导致该公司总体销售佣金的计算极为复杂。
实际执行过程中是否可以考虑根据公司执行新收入准则前一年直接销售人员的销售佣金的实际发生额及当期新签订的合同总额，算出一个加权平均佣金费率，作为新收入准则实行当年合同取得成本的摊销率，且该加权平均佣金费率每年调整一次？
如使用加权平均佣金费率的方法可行，则除第一期确定加权平均佣金费率外，该公司各会计期末确定的加权平均佣金费率乘以期末预收款项的余额得出的金额，与公司持续计算的合同取得成本余额之间的差额，可以调整当期的销售费用——销售佣金？

回答人：chenyiwei

非全资子公司所有者权益中含有盈余公积、专项储备以及其他综合收益，合并如何抵消

1350、非全资子公司所有者权益中含有盈余公积、专项储备以及其他综合收益，合并如何抵消

提问人：2750235582 时间：2020-03-12 13:59:19

回答人：chenyiwei

在合并报表中，一般处理原则为：

请教陈版关于投资性房地产处置

1351、请教陈版关于投资性房地产处置

提问人：ymnui19870102 时间：2020-03-12 14:11:29

您好，陈老师，想请教一下，像固定资产、无形资产如果出售，产生的净损益是走“资产处置损益”，为什么投资性房地产却是走的“其他业务收入”、“其他业务成本”呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这个问题似乎在准则讲解中没有清楚的解释。基于收入来源于日常活动这一原则，可能是将投资性房地产的出售视作日常活动了（因为出售以获取资本增值本来就是投资性房地产的正常持有目的之一）。

新收入准则期初追溯调整及后续确认问题

1352、新收入准则期初追溯调整及后续确认问题

提问人：峰风哈哈lin 时间：2020-03-12 08:05:27

请教陈版，
A公司为软件企业，主营定制软件销售，原定制软件按完工百分比法确认收入（测试完成确认到60%，系统运行确认到90%，验收确认到100%），按新收入准则，不符合一段时间确认收入，故新收入准则下，按时点（验收时）确认100%收入。
假设A公司销售给B公司一套定制软件，合同金额为100万（不含税），合同总成本为40万（不含税），截至2019年末总回款金额为20万，2019年末完工进度为60%（测试完成），故2019年确认收入60万，确认成本24万，确认应收账款47.8万；公司1年内坏账损失率为5%，增值税率13%，所得税率为15%。则2020年年初各科目调整：
应收账款 0-47.8*（1-0.05）=-45.41万
存货=24万
递延所得税资产=-47.80.050.15=-0.36万
合同负责=20万
应交税费=-（6013%+（（60-24-47.80.05）+47.80.05）0.15））=-7.8-5.4万=-13.2万
未分配利润=-（60-24-47.80.05-（60-24-47.80.05+47.80.05）0.15+47.80.050.15）=-28.57万
于2020年2月29日，该定制软件验收，2020年2月账务处理如下：借：应收账款 100*1.13=113万
贷：主营业务收入 100万
应交税费-增值税（销售税额） 13万借：主营业务成本 40万
贷：存货 40万
问：（1）2020年年初未分配利润调整金额是否准确
（2）2020年2月账务处理是否准确，2019年按原收入准则确认60%影响过一次损益表，2020年按照新收入准确，年初项目进度还原为0，2020年2月项目验收时确认收入，又影响一次损益表（60%的部分影响了2019年和2020 年的损益表），是否合理。

回答人：chenyiwei

【求助陈版】线体和模具补贴是否应作为非经常性损益列报

1353、【求助陈版】线体和模具补贴是否应作为非经常性损益列报

提问人：cos0414 时间：2020-03-12 08:05:16

陈版主：
被审计单位作为一家电子结构件生产企业，在量产阶段前，客户会提前支付一部分研发补贴，主要为生产线购置补贴（线体补贴）和模具开发补贴（磨模具补贴）。被审计单位提交方案报价后由客户确定最终补贴金额，一般在量产前支付。2017-2019年，上述补贴金额在2000-4000万不等，账面计入其他业务收入

回答人：chenyiwei

如果这是发行人固有业务模式的一部分，每年都有较稳定的发生额，成为企业收益的稳定来源，且预计的可预见的未来会持续发生该项收益的，则属于经常性损益，但需详细披露相关合同条款和该项收入确认政策。

提问人：cos0414 时间：2020-03-13 08:05:17

外销业务中，对线体和模具补贴不签订合同，仅仅下一个PO，约定该PO的款项是设备、模具的补贴，无详细的合同条款。
另，由于一个项目时间在1-2年且前期设备和模具投入金额根据项目情况而有较大的差异，故而单个项目之间的补贴金额差异较大。补贴额占每年主营业务收入的比重在5%至15%之间，不完全与销售收入同比例增长。

回答人：chenyiwei

一般还是可以作为经常性损益，但如果某一年突然确认了一笔大额收入，则考虑作为非经常性损益。

控股股东无息借款

1354、控股股东无息借款

提问人：limentha 时间：2020-03-12 08:05:22

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-25（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）”。

新租赁准则下，使用权资产和租赁负债如何计提递延所得税

1355、新租赁准则下，使用权资产和租赁负债如何计提递延所得税

提问人：jelly_fgd 时间：2020-03-12 16:53:33

新租赁准则下，使用权资产和租赁负债如何计提递延所得税
假设使用权资产的成本就是租赁付款额的现值，租赁负债的初始计量金额也是租赁付款额的现值，在此基础上看，不考虑VAT做以下讨论：
使用权资产的计税基础是视为0呢还是视为租赁付款额？如果视为0，那就是资产的账面价值大于计税基础，产生了递延所得税负债；如果是视为租赁付款额，资产的账面价值小于计税基础，产生了递延所得税资产；可是使用权资产的折旧额每年都要调增的，不像计提了减值的固定资产，先调增后调减，使用权资产的折旧是年年调增，但每年要调减租赁付款额，从这个角度，似乎又不该计提递延所得税。
租赁负债的计税基础显然是租赁付款额，而账面价值是现值，根据所得税会计的规定，负债的账面价值小于计税基础，似乎是要计提递延所得税负债，但是和使用权资产的疑问一样，也不存在先调减后调增。
到底该如何计提递延所得税呢？捕获111.JPG
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2020-3-12 16:50 上传

回答人：chenyiwei

按照现行所得税准则规定，基于“初始确认豁免”的原因，因为该交易不是企业合并，且资产、负债初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以是无需确认递延所得税资产、负债的，但目前IASB正在建议修订IAS 12，增加对这部分递延所得税资产、负债需确认的规定，见附件：
IASB拟修订新租赁准则相关递延所得税处理(2019.07).pdf (137.06 KB, 下载次数: 360)
2020-3-13 04:52 上传
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。
如果该项修订通过，则因为初始确认时使用权资产和租赁负债的计税基础均为零，故需确认的递延所得税资产将针对租赁负债的全部初始计量金额，需确认的递延所得税负债将针对使用权资产的全部初始计量金额，后续分别通过其实际利率法摊销及支付，以及使用权资产的折旧逐步转回。

新旧金融工具准则转换问题

1356、新旧金融工具准则转换问题

提问人：菜花炒火腿时间：2020-03-12 08:05:20

求助各位，公司今年执行新金融工具准则，对于以前交叉持股的可供出售金融资产，今年打算重分类为其他权益工具投资，需要什么样的文件来作为这笔账务的附件呢？

回答人：chenyiwei

按照新CAS 22第十九条，首先要证明该项金融资产是非交易性的（不属于该条所列三种情形中的任何一种），其次需要由所内适当层级的管理层依据决策流程和权限作出正式的指定决议。这两者缺一不可。如果需要外部批准的，还需要获取必要的外部批准。

合并范围判断问题

1357、合并范围判断问题

提问人：sodom2011 时间：2020-03-12 08:05:25

某寿险公司、寿险公司的全资养老子公司分别认购寿险公司的全资资产管理公司发行的保险资管产品，该产品投向二级市场的债券、基金和股票等标准化产品。资管公司作为管理人，能够根据合同约定的投资策略独立运作资产，收取0.3%的固定管理费。资管产品设立份额持有人大会，份额持有人的每一产品份额拥有平等的表决权，其运作和表决机制如下：
一般表决事项，50%以上通过
终止产品合同，自动终止除外
更换管理人或托管人
变更产品运作方式
变更产品类别
变更募集说明书和管理合同所载投资目标、范围或策略
提高管理人、托管人的报酬标准及支付给其他服务机构的费用标准
提高产品申赎费率等等。
特别表决事项，2/3提上通过
调低产品管理费及支付给其他服务机构的费用标准
调低申赎费率
决定产品的不定期开放时间
对产品合同的其他内容进行修改，且不会导致产品合同当事人的权利义务发生实质性变化，也不会对产品持有人利益产生实质性不利影响
产品收益分配按持有份额的比例分配，无业绩报酬

回答人：chenyiwei

由于该产品属于结构化主体，因此控制权的判断与表决权关系不大，更多地取决于该产品的设立目的、投资决策机制、收益分配和亏损分担机制、管理人的直接持有份额比例、管理人报酬的提取方式和金额确定方式等因素。

应收票据的金融资产分类及其会计处理

1358、应收票据的金融资产分类及其会计处理

提问人：tony868lamy 时间：2020-03-12 19:25:20

实务当中，企业收到客户的银承票据，不论承兑银行的信用等级高低，均会优先选择转出而非持有至到期，一般会有三个出处：
票据背书转让支付货款；2）票据贴现换取资金；3）票据质押取得借款；最后，实在用不掉的票据才持有至到期。
请问：
此类管理金融资产的业务模式是否认定为即以收取合同现金流量为目标又以出售票据为目标？
若认定为即以收取合同现金流量为目标又以出售票据为目标，则作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，对应的会计科目是否适用“其他债权投资”？报表列报是否在“应收款项融资”项目？（注：应收票据科目仅核算以摊余成本计量的商业汇票）

回答人：chenyiwei

一般认为，在“应收款项融资”项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），应同时满足以下条件：
合同现金流量特征能够通过SPPI测试，即满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十六条所说的“本金+利息”的条件（详见该准则的官方应用指南和本所技术提示中的相应内容，此处不再赘述）。
管理层有明确意图将这部分应收款项在其到期之前通过背书转让或贴现的方式收回其合同现金流量，但也不排除持有至到期已收取到期现金流。为此，将这类金融资产与明确持有意图为“持有至到期以收取合同现金流”的其他应收款项明确区分，单独管理。
这类应收款项后续用于背书转让或者贴现时，预期将可以满足《企业会计准则第23号——金融资产转移
（2017年修订）》规定的金融资产转移终止确认条件；
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条规定的标准，该应收款项属于流动
资产。
对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过6个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。
符合上述条件的应收款项融资，如你所述作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，对应的会计科目适用“其他债权投资”，报表列报在“应收款项融资”项目。
不符合终止确认条件的票据背书转让，相应的应收票据仍在应收票据科目中核算，作为以摊余成本计量的金融资产。

应交税金

1359、应交税金

提问人：zhaojinjin 时间：2020-03-12 08:05:25

回答人：chenyiwei

“应交税金”是《企业会计制度》下的会计科目，与之相关的还有一项“其他应交款”。在《企业会计制度》下，应交税金用于核算以“税”的名义上缴的款项，而其他应交款用于核算其他“准税收”，如以前一些地方征收的防洪费（河道管理费）、义务兵优待金等政府性基金，以及特殊行业的一些上交款项，如烟草商业利润等。

采购短缺量赔偿款会计处理

1360、采购短缺量赔偿款会计处理

提问人：cxl1102 时间：2020-03-12 08:05:26

陈版及各位亲好！
请教甲乙公司签订采购合同，约定乙公司每月有义务全部接受甲方的原材料，如乙方遇大修等情况不能接受，需提前7天通知甲方，否则发生不能接受时，对不能接受的部分造成甲方损失的应予以赔偿。刚好有个月份因为市场的原因，乙公司临时决定停产，造成不能接收甲方的原材料造成了损失，支付给甲方100万的赔偿款，请问乙方对赔偿款如何做会计处理。谢谢！

回答人：chenyiwei

对乙方而言，该部分赔偿款不符合资产的定义和确认条件，只能全部费用化，一般计入营业外支出。事实上，在停产实际发生时就需要对照采购合同中的违约责任条款合理估计需赔偿的金额，确认预计负债；到赔偿协议最终签订时转为其他应付款。

企业给员工发放的安全生产绩效奖励是否可以在安全生产费列支

1361、企业给员工发放的安全生产绩效奖励是否可以在安全生产费列支

提问人：taocean 时间：2020-03-12 08:05:24

回答人：chenyiwei

不可以。根据财企[2012]16号文，“本办法所称安全生产费用(以下简称安全费用)是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。”即需用于安全生产条件的投入。从该文件规定的各行业安全生产费用用途来看，均不包含用于支付人工成本支出。

请问陈版，企业给员工发放的安全生产绩效奖励是否可以在安全生产费列支，谢谢！

1362、请问陈版，企业给员工发放的安全生产绩效奖励是否可以在安全生产费列支，谢谢！

提问人：taocean 时间：2020-03-12 08:05:25

回答人：chenyiwei

新金融准则-被投资单位为新三板企业

1363、新金融准则-被投资单位为新三板企业

提问人：Kathy1989 时间：2020-03-12 08:05:25

陈老师，您好！想向您咨询一下：

间接持股分红抵销问题

1364、间接持股分红抵销问题

提问人：wxl8076 时间：2020-03-12 08:05:15

陈版您好，《瑞华研究2010～2014汇编》中3-2-80的以下问题解答对交叉持股下合并报表抵销问题进行了详细讲解，分初始投资抵销和后续权益变动的抵销。这个看明白了，但在子公司分红环节如何抵销没有明白，如 A公司持有B股权70%、持有C股权70.8%。同时，C公司持有B公司股权30%；B公司持有D公司股权60%；C公司持有D公司股权20%。如果当期D公司进行了分红，在抵销C公司确认的投资收益时，是抵销整个A集团合并范围内70.8%的部分收益，还是抵销C公司确认的100%投资收益呢？原因是什么呢？有点和前面讲的权益变动抵销混淆，望赐教!

回答人：chenyiwei

C公司确认的100%投资收益均应抵销，并将该抵销金额按照少数股东最终享有C的权益的比例将该抵销金额分配给少数股东，减少少数股东损益和少数股东权益。

请教陈版，关于重大影响的判断

1365、请教陈版，关于重大影响的判断

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-03-12 21:58:09

陈版您好，关于对被投资主体是否重大影响的判断跟您请教

A公司、C合伙企业、E公司、F公司、G公司共同出资成立D公司，股比分别为6、23、12、25、34，股东会一般决议12以上通过，特别决议23 ，董事会5人，A公司推荐1名，其余E公司、F公司、G公司推荐。董事会一般决议12以上通过，特别决议23。E公司、F公司、G公司与A公司之间互为非关联方。

2、A公司、C合伙企业、E公司、F公司、G公司共同出资成立D公司，股比分别为6%、23%、12%、25%、34%，股东会一般决议1/2以上通过，特别决议2/3 ，董事会5人，A公司推荐1名，其余E公司、F公司、G公司推荐。董事会一般决议1/2以上通过，特别决议2/3。E公司、F公司、G公司与A公司之间互为非关联方。
注：A公司与D公司之间无重大的日常业务往来（或者互为战略合作伙伴关系）；D公司在技术、市场、原料供应渠道、管理等方面对A公司的不存在重大依赖；

回答人：chenyiwei

总体而言，A对D无重大影响的可能性较大。A对D的直接投资与C合伙企业对D的投资应该不是一揽子交易，A是B 在C的代理人，C是B控制的企业，且“合伙协议同时约定，合伙企业C为专项参与投资D公司，不从事其他经营投资
活动”，表明C被B完全控制，在这个特定案例中A对C无重大影响；A自身直接投资于D的比例为6%，一般理解达不到重大影响标准。

提问人：zijun0129 时间：2020-03-18 15:29:37

陈版，请教一下：
根据问题【A公司与B公司合伙成立C合伙企业，B公司为执行事务合伙人，A公司为普通合伙人，AB出资比例分别为99%、1%，合伙协议约定除法律规定的应合伙人一致同意的事项外，其余事项出资比例2/3以上通过即可实施，合伙协议同时约定，合伙企业C为专项参与投资D公司，不从事其他经营投资活动】
我理解，A的出资比例为99%，且协议约定除法律规定的应合伙人一致同意的事项外，其余事项出资比例2/3以上通过即可实施，那么我除了个别保护性事项之外，其他事项A都可以决定啊。

回答人：chenyiwei

该合伙企业应当说是A完全控制的。也因此B无重大影响。

应付债券发行费、居间费、担保费是否要按实际利率法摊销

1366、应付债券发行费、居间费、担保费是否要按实际利率法摊销

提问人：wx_5e6a454fb9d6 时间：2020-03-12 22:31:50

本公司发行1亿元债券，发行费80万（发行日支付），居间费90万（发行日支付），担保费每年100万（发行日支付
100万，1年后付100万，2年后付100万），3年分期支付。请教下陈版，3项费用是否要按实际利率法测算“应付债券

回答人：chenyiwei

居间费不知道属于什么性质？与募集资金是否直接相关，并以成功募集资金作为支付的条件？如果是，则居间费也属于发行费用，与发行费一并计入“应付债券——利息调整”，在债券存续期内按实际利率法摊销。
担保费是另一项获取单独服务的对价，不属于发行费用，应确认为长期待摊费用并在债券存续期内按直线法摊销。

请教陈老师递延所得税问题

1367、请教陈老师递延所得税问题

提问人：江3石时间：2020-03-12 08:05:14

根据新的债务重组准则，公司在重组日按照定量和定性考虑是否终止确认原有的应收账款，在此基础上确认了投资收益或者信用减值损失。计算当期所得税时，这部分信用减值损失和投资收益是否需要做纳税调整，并确认相关递延所得税？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

这属于税务问题。目前在企业所得税法下对债务重组的税务处理似乎没有明确规定（原《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）和《关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复》（国税函[2009]1号）都是原内资税法体系下的文件）。建议咨询税务专业人士并提示企业与主管税务机关沟通确认，能否参照《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告[2012]15号）第八条规定，采用与会计处理相同的税务处理。

请教陈版主，有限公司出资设立民办非企业单位是否合并的问题？

1368、请教陈版主，有限公司出资设立民办非企业单位是否合并的问题？

提问人：hjdsk190 时间：2020-03-12 08:05:18

A有限公司（养老院）以捐赠形式出资3万元设立民办非企业单位B（养老院），设立的目的主要是享受政府补助
（只有民办非才能享受该政策），A和B的主营业务相同，都是提供养老服务。B单位的决策机构是理事会，成员3 人，都是由A派出的，实际上由A进行控制；由于相关法律法规的限制，民办非盈余不得分红，B章程也约定盈余不得分红，A与B通过签订服务购买协议从中获益，协议约定：B年收入的一定比例作为本年度的咨询报酬费。

回答人：chenyiwei

一般理解，这种情况下A多数可将B纳入合并报表范围。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-101（公司出资举办的非营利性单位是否纳入合并报表范围）”。通常情况下，企业出资举办的非营利性机构，其业务活动范围与本企业主营业务活动相关，存在协同效应的，多数应纳入合并报表范围。
开办资金在A企业账面列报为其他非流动资产，与B单位账面的相应净资产项目抵销。

新金融工具准则下公允价值如何计量

1369、新金融工具准则下公允价值如何计量

提问人：咿呀娃娃时间：2020-03-12 08:05:14

陈版，A公司将现金流投于一个资产管理公司，由这个资产管理公司将募集的资金投于基金，可能投资10个项目，在新金融工具准则下，划分为以公允价值计量且其变动计入定期损益，1、一个是公允价值如何计量，除了找评估公司评估，还有其他的方法吗 2、在投资的10个项目中，断断续续有收回投资，但对于收回的有本金有投资的收益，询问基金公司，回复无法区分，这种情况下如何区分本金和投资收益，谢谢

回答人：chenyiwei

购买少数股东的会计处理

1370、购买少数股东的会计处理

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-12 08:05:15

请问陈老师

求助陈版主，金融类企业的判断

1371、求助陈版主，金融类企业的判断

提问人：liuweisheng 时间：2020-03-13 08:05:35

A公司向一个投资公司B进行借款，有利息，B公司经营范围：金融投资、股权投资、管理咨询。 A公司将此笔借款计入其他应付款还是借款？谢谢陈版主解惑。

回答人：chenyiwei

从B的业务范围看并无提供资金拆借的内容，故建议作为其他应付款或者其他流动负债。

求助陈版，新租赁准则下，承租方遇到疫情被减免房租，如何处理？

1372、求助陈版，新租赁准则下，承租方遇到疫情被减免房租，如何处理？

提问人：w-inds1314 时间：2020-03-13 00:24:00

版主陈老师，您好！有个问题要跟您请教一下！
承租方已在19年按照新租赁准则做了相应的会计处理，现在由于疫情的原因，承租方意外得到1个月的房租减免，这部分是是否作为【营业外收入】来处理比较合理？

回答人：chenyiwei

这部分减免金额建议分别冲减使用权资产和租赁负债，后续调整使用权资产的折旧和租赁负债的实际利率法摊销。

筹建期间利息支出（费用化）

1373、筹建期间利息支出（费用化）

提问人：doris8991 时间：2020-03-13 00:26:18

请教陈版，被审计单位子公司筹建期间支付的关联方资金拆借利息，应计入管理费用-开办费还是财务费用-利息支出？

回答人：chenyiwei

按照2006版的《会计科目和主要账务处理》应该是“管理费用——开办费”，但个人理解计入“财务费用——利息支出”更合理。

关于法院判决合同协议解除的会计处理

1374、关于法院判决合同协议解除的会计处理

提问人：ymyang1996 时间：2020-03-13 08:05:20

审计一家国企下属企业2019年财务状况（记账的会计人不在！记账凭证也没给全）遇到了很多笔相类似的业务处理：法院判决合同协议解除。
假设个数字，这家企业对债权人应付账款1060w，税点6%，分几次付款，当时记账分录为：借：主营业务成本 1000
应交进项税 60
贷：应付账款 1060
债权人已经为企业提供了差不多完整的服务了，但是企业财务状况十分不好，付不了款，这笔款已经拖了1年半左右，所以债权人上诉到法院。法院判定双方合同协议解除，要求企业还给债权人530w（税6%），另付违约利息。
现在的问题是：这笔1000w的成本记账分录是全额红字冲掉吗？在本期冲吗？然后另写一笔新的分录——贷：应付账款 530w
还有这家企业作为债权人，应收客户1060w，记账分录为：借：应收帐款 1060
贷：主营业务收入 1000
应交销项税 60
情况和上面一样，企业作为债权人已经提供了完整的服务了，客户现在没有支付能力，法院判决解除合同协议。要求客户支付给企业530w（6%税）。
现在的问题是：这笔1000w的收入记账分录也是全额红字冲掉吗？在本期冲吗？然后另写一笔新的分录——借：应收账款 530w
尤其是企业作为债权人收取“530w应收帐款”？
有的人认为合同协议解除，就是合同没了，1000w的收入应该冲掉全额不认，去确认500w的收入，顶多就是本来是1000w价值的劳动，折成了500w。有的人觉得1000w的劳动就是1000w，最后只收到了500w是信用减值损失导致的。
总结：现在就不知道怎么处理这笔账，有人要全额红字冲回，有人要计提坏账损失。可是还有税的问题啊，如果按照减值损失去记账的话，那1000w的进项税60w怎么处理？明明500w的收入只开30w的进项税。

回答人：chenyiwei

建议咨询律师，合理确定法院判决原合同协议解除的理由，据此分析前期确认的收入、成本是否构成前期差错，还是这些交易本身真实，只是由于债务人偿还能力问题导致无需支付或者无法回收，由此确认坏账损失或者债务重组收益。如果确认坏账损失的，需合理判断应将坏账准备确认在哪一年，是否需追溯调整前期。

母公司替子公司承担销售及采购活动

1375、母公司替子公司承担销售及采购活动

提问人：13757187143 时间：2020-03-13 08:05:15

IPO中，非全资子公司未配置自己的采购和销售人员，采购和销售由母公司统一管理，子公司销售费用仅有运费。子公司为高新技术企业，税率低于母公司。该情况对IPO有和影响呢？

回答人：chenyiwei

可能有这个问题，要关注母公司是否就为子公司提供的此类服务签订了公允的服务协议或者费用分摊协议（前者较好，后者有税务问题），合理地向子公司收取公允的服务费。

求助陈版，上市公司违规担保的计量

1376、求助陈版，上市公司违规担保的计量

提问人：16828long 时间：2020-03-13 08:05:36

陈版，好，求教！

对日后事项的考虑，要看该日后事项是否为调整事项。提问人：zoujiecpa 时间：2020-03-14 080536

提问人：zoujiecpa 时间：2020-03-14 08:05:36

请教陈老师：搞不懂财务担保责任为何预计负债的借方是银行存款？预计负债的贷方是其他收入呢？财务担保是我作为担保方在被担保方出现违约的情况下，我可能会承担多大的担保责任吗？新金融工具准则下，实务中担保责任按预期信用损失法如何考虑呢？50%或者等于95%等判断责任大小的区间还可以作为判断依据吗？感谢指点迷津

回答人：chenyiwei

新金融准则下财务担保合同不再作为或有事项核算，承担责任的概率作为期末计量预期信用损失的参考因素之一，但不代表低于50%就一定不需要计提。

回答人：chenyiwei

借方的银行存款，表示企业提供担保所收取的担保费。如未收取担保费则为零。这部分担保费在担保期间内摊销计入各年度收入。

非经常损益披露

1377、非经常损益披露

提问人：5馒头5 时间：2020-03-13 08:05:27

您好，因办公楼房产大修，减免房产税金额是否需要再非经常损益（越权审批，或无正式批准文件，或偶发的税收返还、减免）披露？如果批了就跟利润表勾稽不上了

回答人：chenyiwei

如果该项减免期间较短（短于三年），且对财务报表影响重大的，应作为非经常性损益。多数企业房产税金额都不会很大，因此不作为非经常性损益披露不会有重大影响。

提问人：5馒头5 时间：2020-03-16 08:05:27

老师您好，本公司成立主要是为集团拿这幢办公楼而设立的，本次房产税因装修改造，减免金额500万元减免期间为1年，公司对减免金额账面没有做会计处理，因本公司单体层面没什么业务，对于本公司单体来说金额还是比较大的。集团公司合并层面收入40亿，资产80亿，亏损4亿。

贴息补助

1378、贴息补助

提问人：桂红艳时间：2020-03-13 08:05:16

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》：
第十二条企业取得政策性优惠贷款贴息的，应当区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况，分别按照本准则第十三条和第十四条进行会计处理。
第十三条财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：
（一）以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。
（二）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。
第十四条财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
根据上述第十四条，要注意区分作为补助对象的利息是否已经实际发生，以及是资本化利息还是费用化利息。作为补助对象的利息是资本化利息的，冲减相关资产账面价值；补助对象是费用化利息的，冲减当期“财务费用——利息支出”。
如果作为补助对象的利息在收到贴息款时尚未发生，则收到的贴息计入递延收益，到后续作为补助对象的利息支出实际发生时，再按上述原则处理。

陈老师您好！请教一下新租赁准则下融资租赁类型的使用权资产的初始计量

1379、陈老师您好！请教一下新租赁准则下融资租赁类型的使用权资产的初始计量

提问人：陈老师铁粉时间：2020-03-13 08:05:19

陈老师，以及各位大神您们好~~
想请教一个关于新租赁准则下融租租赁类型的使用权资产的初始计量的问题：
根据ASC842，应该将融资租赁确认的固定资产确认为使用权资产，那么如果企业的固定资产仅是部分融资的情况下，企业应该确认的使用权资产是整个固定资产的金额，还是仅是融资租赁的部分，举例如下：企业建造电站，其中原材料，即组件的部分是通过融资租赁的方式获得，而其他相关成本，如建造费，设计费等等系企业直接支
付，并非通过融资租赁的方式获得。那么企业在确认使用权资产是应该确认的金额是融租租赁的组件部分，还是全部的电厂成本？

回答人：chenyiwei

个人理解企业在确认使用权资产是应该确认的金额是融租租赁的组件部分，其余部分正常确认为自有固定资产。

请教陈版，土地厂房作为投资性房地产的条件

1380、请教陈版，土地厂房作为投资性房地产的条件

提问人：gpqg 时间：2020-03-13 12:40:43

陈版，如果董事会或相关权力机构决定出租土地厂房，那么需要满足什么条件就可以作为投资性房地产进行核算？
比如出租时间的长短是否会影响投资性房地产的确认？还是说只要对外出租，权利机构有出租意图，就可以确认投资性房地产了？

回答人：chenyiwei

应当确保该土地和厂房将会长期用于出租（构成经营租赁），其成本收回和收益实现将主要通过租金。在此情况下，由有权机构作出相关决议，据此转入投资性房地产。另外，此处的土地和厂房均应为自有产权，且可以用于出售的。

提问人：gpqg 时间：2020-03-16 11:27:45

陈版，是否有可能母公司将房屋出租给子公司，作为投资性房地产，而子公司（承租人）按照新租赁准则的要求，计入使用权资产。
此时在编制合并报表时，该如何抵消呢？
一项资产在母子公司个别报表中各自分别确认了资产，是否有虚增资产的问题存在？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

这种情形下，子公司应冲回按新租赁准则作出的会计处理，重新按原准则下的经营租赁进行会计处理，这样调整后即可进行合并抵销。

请教陈老师：财会2019 6号文的最后10天利息列报

1381、请教陈老师：财会2019 6号文的最后10天利息列报

提问人：alexwaung 时间：2020-03-13 08:05:21

陈老师，想请教您一下：

关于委托销售手续费的问题

1382、关于委托销售手续费的问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-13 08:05:36

回答人：chenyiwei

因为这是受托方为本企业提供代销服务，本企业（委托方）支付的劳务报酬，与本企业通过受托方实现对最终客户的销售是两项互相独立的业务，所以代销服务费不能冲减收入。

请问利润表中财务费用下利息收入填正数还是负数？有无相关文件

1383、请问利润表中财务费用下利息收入填正数还是负数？有无相关文件

提问人：ydy888 时间：2020-03-13 08:05:21

回答人：chenyiwei

根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）：
3.“财务费用”项目下的“利息收入”项目，反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。

求助，陈版，理财产品为活期存款的处理

1384、求助，陈版，理财产品为活期存款的处理

提问人：wasx123456 时间：2020-03-13 16:32:32

您好，陈老师，有一个关于理财的问题请教，目前有一拟申IPO企业，其银行存款存放于地方性银行，属于活期存款，银行给的存款利率为4%，每季度都会发放利息，没有合同或协议，口头承诺，但全年的利息已经正常给了。这个存款的利息是否列报在投资收益，利息是否属于非经常性损益，进行扣非处理？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

金融工具重分类

1385、金融工具重分类

提问人：shixiaoche 时间：2020-03-13 08:05:29

2019年A上市公司购买了B公司1000股股票10元/股持有意图为短期获利以交易性金融资产核算（以公允价值计量
计入当期损益）
2020年A公司管理层决定对股票打算长期持有并形成董事会决议及相关公告
2019年12月31，股票成本10000 公允价值变动损益 10 交易性金融资产期末金额10010 请问老师@chenyiwei
（1）2020年公司因持有目的变更是否可以重分类该股票的核算核算为其他权益工具（以公允价值计量计入其他综合收益）
（2）重复类分录是否正确
借：其他权益工具成本 10000
公允价值变动 10
贷：交易性金融资产成本 10000
公允价值变动 10

回答人：chenyiwei

这种情形不可以重分类。将非交易性权益工具投资指定为将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（其他权益工具投资）仅限于在初始确认时作出，且该指定一经作出不得撤销。对于初始确认时已作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（交易性金融资产）的，后续即使持有意图改变也不得进行重分类。
金融工具准则规定的重分类，仅限于债权类金融资产（即合同现金流量符合“本金+利息”的基本借贷安排的）。

【急】求助陈版，关于借款给政府

1386、【急】求助陈版，关于借款给政府

提问人：一筐猪out 时间：2020-03-13 08:05:32

A公司旁边有块地，土地面积150亩。镇政府准备征收该土地，需支付给村民土地补偿款1000万元，但政府资金困难，A公司借钱给政府1000万元用于支付土地补偿款、征收该土地。
A公司与政府签署了借款协议，协议中规定等土地出让后，政府会将1000万元偿还给A公司。
A公司愿意借钱的原因是：政府与A公司仅仅是口头约定，这块土地会出让给A公司（政府征收完毕后，会招拍挂该土地，但招拍挂只是个形式，这块土地会出让给A公司）。待政府取得A公司缴纳的土地出让金后，再返还1000 万元借款。因政府说这块土地会给A公司，所以A公司才愿意借款给政府。

回答人：chenyiwei

由于没有书面证据，也不能确定最终会获得该土地，以及该款项可充抵土地出让金，故仍应按照相关借款协议确认为其他应收款或者长期应收款，不能作为预付土地款。

请教陈老师，背靠背条款下的账务处理

1387、请教陈老师，背靠背条款下的账务处理

提问人：橙子凳子时间：2020-03-13 08:05:39

背靠背条款，一般对应的英文为“pay when paid”或“pay if paid”,一般是指双方在合同中约定，付款方的付款时间、金额、方式等以第三方支付给付款方为条件。背靠背条款在各类合同中均可能出现，实践中尤其在建设工程施工合同中最为典型。例如，建设工程总包方与分包方在合同中约定，“在业主向总承包商支付工程款一定期限后，总承包商向分包商支付相应工程款。若业主延迟或拒付工程款时，总承包商的付款义务相应延期。”
请教陈老师

作为分包商，收款的前提是总承包商收到回款，分包商的收入确认时点该如何判断呢？谢谢！

2、作为分包商，收款的前提是总承包商收到回款，分包商的收入确认时点该如何判断呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

上述“背靠背条款”只是双方对来源于最终债务人（此处为业主）的信用风险的转移和承担的约定，即分包商也要在一定程度上分担来源于业主的信用风险。并不能证明总包方并不就整个项目业主承担首要责任。通常理解，在判断主要责任人还是代理人时，“首要义务人”的认定要优先于信用风险的承担，所以总承包商以上述背靠背条款和分包商签订合同。若总承包商对业务独立承担责任，仍可以全额确认收入。
分包商的收入确认和计量，应重点关注该项信用风险承担条款的影响，但如果业主和总包方均信誉良好，则一般理解对分包商的收入确认影响不大。

提问人：13757187143 时间：2020-03-15 08:05:41

陈版，那这种背靠背条款，总承包商应收业主的款项中，对应应付分包商的部分，由于信用风险转移由分包商承担，总承包商是否应认定为不计提坏账呢

回答人：chenyiwei

理论上不应少提坏账，也不应在计提坏账同时转回等额的应付款项。

关于扶贫贷款的会计处理

1388、关于扶贫贷款的会计处理

提问人：随风8373 时间：2020-03-13 08:05:23

请教陈版：屋顶式光伏电站建造时获取了扶贫贷款，该部分款项的会计处理对于企业来说作为借款是否合适？扶贫贷款的资金来源为农民，通过银行将资金借给企业，类似于委托贷款，按期支付利息或到期一次支付利息，计入借款是否合适

回答人：chenyiwei

如果实质上属于借入委托贷款的，则可以作为借款核算。但问题是如何体现该借款的“扶贫”属性？例如利率高于一般贷款，差额部分实质上属于扶贫捐赠支出？还是其他？建议分析交易的经济实质，作出恰当的会计处理。

提问人：随风8373 时间：2020-03-15 08:05:23

谢陈版！！！
该事项是企业为了与政府搞好关系，答应政府给到农民一定的贷款利息，贷款利息分成两部分，一部分给到银行利率为4.6%，另一部给到农民利率为5.9%，给到农民的部分是为了获取业务而发生，非无偿性的捐助，不记到营业外支出，也非公司的一项公积金不应计入净资产，而是与公司的业务直接相关，作为获取业务的一项成本，计入营业成本，不知这样理解是否准确

回答人：chenyiwei

要看具体的业务背景，目前的信息还有限，无法判断。

购买债权的处理

1389、购买债权的处理

提问人：攀登的蜗牛_ 时间：2020-03-13 20:13:33

A公司出资800万元，购买B银行持有C公司的1200万元债权，C公司已经违约，无力偿付B银行债务，该债务有资产抵押。A公司想要通过法律途径获得抵押物，目前正在走法律途径维护权益。A公司是一般企业，不是金融资产管理类公司,A公司无法准确判断能否获利。请问，该笔8000万怎么做账，理由？谢谢大神

回答人：chenyiwei

理论上说，A公司属于获得了一笔已发生减值（即，一开始就在第三阶段）的债权性资产，应将其作为以摊余成本计量的金融资产，适用新CAS 22对于已发生信用减值的此类资产的会计处理规定。
在实务中，如果对未来现金流量的发生时间和金额都有较大不确定性，难以合理估计的，则也可以简化为按成本计量，后续收回款项或抵押物时首先冲减该资产的成本，成本全部回收后继续收到的款项作为投资收益确认，期末需谨慎对其进行减值测试和计提减值准备（如需要）。

集团内股份支付的列报问题

1390、集团内股份支付的列报问题

提问人：莫非_HH 时间：2020-03-13 08:05:39

请教陈老师。集团内股份支付中，接受服务企业为子公司，结算企业为母公司，则母公司单家报表中需要确认对子公司的长期股权投资。请问一下，在集团合并报表中的母公司单家报表中的长期股权投资科目，要如何列示呢？感谢！

回答人：chenyiwei

因为子公司会对应确认管理费用和资本公积，故合并报表层面需将母公司单独报表中的长期股权投资和子公司确认新增的资本公积相互抵销，在合并报表层面就是一项普通的权益结算股份支付，不会出现长期股权投资。
如果该子公司是非全资子公司，则合并报表层面需将该子公司确认的股份支付费用按比例分摊给少数股东，减少少数股东损益；但少数股东权益并未因此减少，故在合并报表层面需体现一项由资本公积转入少数股东权益的权益性交易。

有一致行动人是否一定能够并表的几点考虑

1391、有一致行动人是否一定能够并表的几点考虑

提问人：枣夹核桃时间：2020-03-13 08:05:41

请教陈版，现有公司A（上市公司，被审计单位），公司B（民营企业），自然人C。共同出资设立合资企
业，A48%，B42%,C10%。C原为公司B的高管，共同出资后辞去高管职务，同时与A签订一致行动人协议。我们的客户A要求并表该合资企业，因为有一致行动人协议，相当于持股58%。
我们初步否定该方案，主要原因：1、高管原来是B公司的人，为什么会跟A签订一致行动人协议。2、合资企业原为B公司的一个出口业务版块，还需要使用B公司的出口登记证等授权。而且设立该合资企业时签订的协议还说明，该合资企业未来是B公司的代理企业，代理协议会另行签署。根据对控制相关活动的理解，相关活动是指对利润等影响重大的活动，现在合资企业是B的代理商，代理一般都是净额核算，那就是B企业可以决定合资企业的利润了，这样即使有一致行动协议，A是否并不能控制利润相关的活动。3、合资企业使用的出口字号，授权等，如果B退出了，那合资企业就不能继续使用，所以我们觉得相当于B退出了，合资企业就不存在了。B对合资企业的影响太大了。
基于这些考虑，我们觉得不能并表。还有一个背景条件，就是这个一致行动人协议在合资企业存续期内一直有效，如果A和C一方卖了股权，那么新的加入者一样继承这个一致行动人协议.
但是被审计单位坚持认为有一致行动人协议，我们就能控制，有表决权等，可以并。对于一些不太合常理的考虑，比如第一点，他们的说法是希望合资企业能被上市公司控股。想请教陈版，这种情况能否并表。还有那些关键点需要考虑。如果并的话是全部并表，还是可以按比例只并一部分？谢谢~

回答人：chenyiwei

如你所述，此处的一致行动协议疑点较大，不能作为将该合资企业纳入A的合并报表范围的充分依据。对一致行动协议的审计关注，通常需要包括以下几点：
一致行动协议通常有两种情况：一是涉及被投资方相关活动的所有事项均由一致行动各方共同协商后形成一致意见，该情形实质上是参与一致行动协议的各方对被投资方的共同控制；另一种情况是其中有一个牵头（主导）方，当各方不能达成一致意见时以该牵头方的意见为准。在后一种情况下，实际上是该牵头方对被投资方有单独控制，其他一致行动方的存在是为了强化该牵头方对被投资方的控制力，而就其他参与方而言，其对被投资方的影响力将会弱于不参与该一致行动而完全依据其自身利益作出决策的场合。
一致行动协议的签订和解除可能较为方便和随意，因此在实际操作中，单凭一致行动协议往往不能作为判断控制或共同控制的充分、适当的审计证据，需要获取其他证据作为佐证。当存在一致行动协议时，项目组应当关注该项一致行动安排有无合理的经济基础和商业实质。一致行动安排必须以参与各方在一致行动协议所涉及的交易或事项中具有一致的利益为前提，并且应可证明这是一个使参与各方实现“共赢”的安排（例如，一致行动协议中的主导方在市场、技术、管理等方面相对于其他参与方有显著优势，因此其他参与方选择自愿放弃其部分决策权以换取自身更大的经济利益），特别是在参与各方为非关联方的情况下，不能为了实现主导方利益最大化而损害其他参与方的利益，否则有理由怀疑其真实性、合理性和可持续性。
基于协议（如表决权委托协议、一致行动协议、托管或承包经营协议、VIE架构下的相关协议等）的控制的判断，可能比单纯的基于股权和表决权的控制权的判断更为复杂。项目组如遇到此类问题，建议进行技术咨询。
另外，《中国证监会会计部2017年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》指出：

2019年小微企业分段计税的政策如果影响递延所得税资产

1392、2019年小微企业分段计税的政策如果影响递延所得税资产

提问人：zlxxjg1212 时间：2020-03-13 08:05:32

根据2019年最新财税政策，小微企业实行分段计税，那么在确认递延所得税资产时如果考虑税率的问题，如果实行分段考虑，具体该如何实施，假设A小微企业在2019年的应纳税所得额为260万。
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回答人：chenyiwei

由于小微企业的所得税是分段计算的，所以应当合理确定暂时性差异预计转回年度的实际适用税率（即加权平均税率）作为计量递延所得税资产/负债的基础。首先要确定暂时性差异的预计转回年度，对该年度的应纳税所得额作出估计，对照税法规定计算出对应的应纳税额，以应纳税额除以应纳税所得额就是加权平均税率，以此计量暂时性差异或可抵扣亏损形成的递延所得税资产或负债。需注意对递延所得税资产的计量需遵循谨慎原则，不得高估其适用税率。

关于股权无偿划转

1393、关于股权无偿划转

提问人：wx_5c27789aec6d 时间：2020-03-13 08:05:41

无偿划转在本论坛也多次讨论，遇到一个实务问题；某集团向下属3级公司直接划拨股权资产，这里涉及到股比的确认；现在会计要求（1）确认实收资本和资本公积数额；（2）要求划入方按照上述进行会计处理；疑问在此：本业务为无偿划转，非增资；如果视为“交叉持股”需要确认股比，即使约定股比，股权资产是否要评估，并履行法定出资程序，即工商变更登记？有部分观点认为，可按账面值计入资本公积后直接转增资本；请问陈版主和各位如何看待？另外，集团内的无偿划转，是否可以直接冲减资本公积，而非确认为投资？

回答人：chenyiwei

如果无偿划转不要求增加划入方的实收资本和注册资本，则划入方可以计入资本公积。这部分资本公积后续转增资本是另一项交易，不在此处讨论。
对于此类无偿划转，应采用逐级下拨的方式，例如A为母公司，B为子公司，C为孙公司（均为100%持股），则A 划转资产给C时：

单项计提坏账

1394、单项计提坏账

提问人：sc909116 时间：2020-03-14 08:05:33

A公司客户B公司向法院申请破产，属于债务人自行向法院申请破产清算，B本公司欠A公司2000万元，其中货款 500万元，保证金1500万元，2018年度在旧准则下货款计提了25万元坏账，保证金计提了750万元坏账。A公司在年末聘请律师事务所的律师对这个债权进行了评估，由律师出具说明A公司可收回B公司1400万元款项，均为保证金款项。A公司在年底根据新金融工具准则，对B公司进行单项认定，其中500万元全额计提减值，1500万元只计提 100万元减值，及冲回650万元原坏账。请问这样做合理吗？这样就会导致1500万元的保证金计提坏账的金额小于在账龄条件下计提的金额

回答人：chenyiwei

这种情况下，由于保证金和货款系针对同一债务人，而且在破产清算方面的求偿权属于同一顺位，故应作为一个整体考虑其可收回金额问题，两者的计提比例不应过于悬殊。不论在原准则下还是新准则下都是如此。根据本案例信息，预计清偿比例为70%，故针对货款应计提准备150万元，保证金应计提准备450万元。
原准则下简单的账龄法很可能并不合理，也就是在债务人申请破产的情况下，原准则下也应采用个别认定法计提准备。

IPO企业代持股份还原的会计处理

1395、IPO企业代持股份还原的会计处理

提问人：yinsha520 时间：2020-03-14 08:05:32

IPO主体公司A的实控人在几年前出资设立了一家公司B，与拟上市的主体构成了同业竞争，现在律师、券商将设立的这家公司B定性为股份代持，应该纳入到拟上市的主体中，并且补了实控人与A之间代持协议。设立时，B的投资额为1000万，并进来时点B的净资产为500万，现在A公司还原长投时，公司借长投500万，贷其他应付500万。请问陈版这样处理对吗？另外B公司亏损的500万，在A公司的账面该如何体现

回答人：chenyiwei

既然已经明确为代持，则从B公司设立时起就应纳入A的合并报表范围，B历史上的亏损应体现在A的利润表中，并影响A合并报表层面的留存收益。
你说的“并进来时点B的净资产为500万，现在A公司还原长投时，公司借长投500万，贷其他应付500万”的做法不合理，分录金额应为初始投资额1000万元。如果该1000万元最终无需支付，则转入资本公积。

私人医院筹备开业（已取得工商营业执照无医疗机构许可证时发生的人员工资、租金支出）

1396、私人医院筹备开业（已取得工商营业执照无医疗机构许可证时发生的人员工资、租金支出）

提问人：zhaojinjin 时间：2020-03-14 08:05:33

陈老师您好，请教一下
私人医院筹备开业（已取得工商营业执照无医疗机构许可证时发生的人员工资、租金支出等）计入成本的各项支出是否应调入管理费用开办费？
私人医院筹备开业（已取得工商营业执照无医疗机构许可证时发生）计入销售费用的各项支出如业务宣传费销售人员奖金是否应调入管理费用开办费？

回答人：chenyiwei

参考《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》，筹建期间的支出不形成资产的，均计入“管理费用——开办费”，但个人理解并不合理，还是建议计入与正常经营期间这些支出所应归属的相同科目，如业务宣传费销售人员奖金还是计入销售费用。
但是，问题1中“私人医院筹备开业（已取得工商营业执照无医疗机构许可证时发生的人员工资、租金支出等）计入成本的各项支出”应调入管理费用开办费。

总额法与净额法

1397、总额法与净额法

提问人：dragonrising 时间：2020-03-14 08:05:33

各位老师，A公司是一家贸易公司，有采购渠道和销售渠道，有销售定价权和采购价格定价权。A公司与下游客户签订销售合同，与上游客户签订采购合同。但是货物是直接从上游客户运到下游客户的，A公司无存货，这种是按照总额法还是按照净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

对于贸易公司，由于其很多大宗交易合同都是标准化的格式合同，条款都相当简略，又往往是同一天与上下游分别签合同，因此很多情况下不能仅仅依据对合同条款的分析确定其是否为代理人。
与单笔交易的购销合同相比，应当更关注被审计单位与其上家或下家签订的框架协议，其中对交易的模式、商业目的、各笔具体购销交易的发起、签约和执行流程、双方权利和义务、风险和收益承担等都应有更具体的规定，并注意抽取若干具体合同关注其具体的发起、签约和执行流程（例如，是三方共同谈判还是分别与上下游进行背对背谈判，分别签约；是否在没有签订销售合同的情况下就已签订采购合同以囤积货源；两个合同各自的定价机制等），作为事实证据予以佐证。如果无法就上述这些问题获取明确证据的，基于谨慎原则考虑，建议采用净额法处理。

提问人：lv1025280320 时间：2020-06-10 13:42:00

对外责任承担和联合体成员（合作方）之间的内部责任分担安排是两个不同的范畴，不能混淆。如果本企业虽然名义上是直接面对客户的首要义务人，合作方与客户之间无直接合同关系，但存在以下情况的，也可能表明本企业应采用“净额法”确认收入：（1）联合体各成员之间所承担工作内容的互相关联和影响程度较低，各自负责的工作内容之间的相对独立性较强；（2）综合各方面因素来看，本企业虽然是牵头人，但可以很容易地按照内部责任分担安排将部分责任和风险转嫁给其他成员，从而使得对外的“首要责任人”名不副实，可能只是起到为其他方的履约提供担保的作用；（3）存在客户指定分包、客户知晓本企业与合作方之间的合作安排等可能减轻或免除牵头方对其他成员的工作内容承担的责任的情形；（4）本企业事实上没有能力自行提供由其他合作方提供的商品或服务，也不存在选择或更换合作方或供应商的现实可能性；（5）其他合作方所承担的工作量、技术含量和复杂性等远高于本企业所承担的部分，因而其享有的收益和所承担的风险程度事实上远高于本企业，其他合作方才是该项合作安排事实上的主导方。当出现上述因素时，需要在对所有相关信息进行综合评价、分析的基础上，才能得出最终结论，不能简单地认为合同上的“首要义务人”必然应当按照总额法确认收入和成本请教陈版如何理解上述第“（3）”

回答人：chenyiwei

这是要结合具体案例背景才能分析的。可以提供具体的案例背景供讨论，或者至少说明你的疑问是什么？

丧失控制权，在个别报表处理时，计入投资收益还是公允价值变动损益？

1398、丧失控制权，在个别报表处理时，计入投资收益还是公允价值变动损益？

提问人：wshb_408 时间：2020-03-14 08:05:33

在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。
在合并报表处理时，在丧失控制权且也不能实施共同控制和重大影响时，剩余股权公允价值和账面价值差额明确计入投资收益；但个别报表表述为“在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益”，应该计入哪个科目呢？投资收益还是公允价值变动损益？

回答人：chenyiwei

个别报表层面此时也是计入投资收益，因为个别报表层面也是相当于按照丧失控制权之日的公允价值处置了这部分剩余股权，后续随即按公允价值买回，所以个别报表层面的重新计量差额也是计入投资收益（对子公司投资的处置损益）。

永续债问题

1399、永续债问题

提问人：1838913227 时间：2020-03-14 08:05:27

请教陈版，报表中的永续债（不管权益工具还是债务工具），是否都需要经过监管部门批准，只有上市公司才有资格核算？普通的国企单位如果与投资者签订具有类似条件的合同，是不是只能核算为长期应付款和其他应付款？

回答人：chenyiwei

没有这种限制，可基于实质重于形式的原则认定其他权益工具。关键是看是否符合CAS 37中认定发行方权益工具的条件。

提问人：1838913227 时间：2020-03-16 08:05:27

那应该需要经过相关部门审批吧，比如证监会、国家发改委或中国人民银行？如果没有经过批准，只是两者之间签订一个协议，那是不是在会计报表上不能作为永续债核算？

回答人：chenyiwei

不受此限。实质重于形式。

请教陈版：非同一控制下合并

1400、请教陈版：非同一控制下合并

提问人：jianfei1302 时间：2020-03-14 08:05:37

请教陈版：企业原在可供成本法核算的投资，因投资单位变更董事，使企业可以控制，使用长投成本法纳入合并范围内，在单体是否确认投资收益？
该合并是否为非同一控制合并？
非同一控制企业合并，合并报告中需要披露期初、发生额的科目附注应如何填报？把期初一起在本期发生额反映还是如何处理？

回答人：chenyiwei

在单体报表层面视同按公允价值处置该项金融资产，随即按同一公允价值买回，所以要确认投资收益，以及将前期累积的其他综合收益转入投资收益。
非同一控制企业合并，合并报告中需要披露期初、发生额的科目附注，应将被购买方于购买日的相关项目余额（公允价值）作为本期增加额填入相关的附注表格中。有些项目的附注需披露具体增减变动原因的，则将被购买方相关可辨认资产、负债的购买日公允价值填入“企业合并增加”一栏内。

资本公积转股后每股收益计算需要考虑期初资本公积吗？

1401、资本公积转股后每股收益计算需要考虑期初资本公积吗？

提问人：862457365 时间：2020-03-14 08:05:21

A公司2018年10月1.04亿股为基数、以截止2018年09月31日可供分配利润向全体股东送股400万股，同时以资本公积
（股本溢价）向全体股东转增2.56亿股，共计2.6亿股，全体股东按持股比例平均分配。送股及转增后公司的股数由1.04亿股增加至3.64,亿股。转增比例为10转2.5。用于转增的资本公积2.56亿股中，其中1.36亿股形成于2018年8月的增资溢价，其中1.2亿形成于2016年的增资溢价。
在计算2018年加权平均每股收益时，如果按照10转2.5的比例视同在2018年1月1日转增，会存在2018年1月1日资本公积余额不足以支撑转增股数的问题，是否需要考虑这个问题？是否可以，按照资本公积形成的时点按金额转增，其中1.24亿视同在2016年12月就转增股本了2018年期初股本总额为2.24亿（原股本1亿+视同转增的1.24亿）其中1.36亿视同在2018年9月增资时同时转增，然后计算加权平均股数。
我理解应当不用考虑2018年资本公积期初数，资本公积转股属于所有者权益内部变动，不涉及外部资金，转增前和转增后权益创造的价值没有变化，不考虑期初资本公积下转股前后转股后的“每1股”才有可比性，若考虑了转增股本的权益项目的最初形成时间，会导致经济实质相同的项目有不同的结果，而这一结果很可能是并不合理的。@chenyiwei 请陈老师指点，感谢。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

”资产减值准备财务核销“与“账销案存”的区别

1402、”资产减值准备财务核销“与“账销案存”的区别

提问人：yangruihong 时间：2020-03-14 08:05:33

老师，您好。请教一下，最近在研究国有企业账销案存相关文件，发现国资委2005年先后发布了
《国有企业清产核资办法》(国资委令第1号)
《关于印发的通知》(国资发评价〔2005〕13号)
《关于印发的通知》(国资发评价〔2005〕67号)
《中央企业资产损失责任追究暂行办法》(国资委令第20号)等。
看到第2个制度账销案存与第3个资产减值准备财务核销制度不太理解2个制度本质区别是什么，什么时候适用于2制度什么时候适用3制度，楼主现在面临情况为：企业风控部门，监控一些历史遗留存量风险项目，一直在跟踪监
控，多数为长期挂账应收账款、库存，存量风险项目均已全额计提坏账，目前多数已涉诉，涉诉项目有的待开庭、有的待判决、有的无可执行财产等，领导想让看一下，哪一些项目可以及时进行销账处理，是否有什么更好地方法处理这些存量风险项目。查询到以上相关制度，看的十分迷惑，烦请老师帮忙解惑，十分感谢！

回答人：chenyiwei

账销案存的定义是“企业通过清产核资经确认核准为资产损失，进行账务核销，但尚未形成最终事实损失，按规定应当建立专门档案和进行专项管理的债权性、股权性及实物性资产”，即虽然进行了账务核销，但尚未形成最终事实损失，仍有部分收回可能，因此不放弃追索。
资产减值准备财务核销是指企业按照国家有关财务会计制度和国资委有关财务监督规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行财务核销的工作。
因此，账销案存管理是减值准备财务核销的后续管理工作，如果虽然满足核销条件但估计仍可能有部分金额收回，且追索在经济上是有利的，则可以将已核销的资产转入账销案存管理。
国有企业的资产损失核销有相对明确的规定，建议对照你可以取得的证据，谨慎评估继续追偿有无意义，确定适当的管理模式。

回答人：chenyiwei

求助版主！！！关于公司购入美元看跌期权的账务处理

1403、求助版主！！！关于公司购入美元看跌期权的账务处理

提问人：wy19840510 时间：2020-03-14 08:05:33

我们审计的一家公司买入了两笔美元看跌期权，其中一笔行权汇率6.8，公司支付了期权费48万元人民币，购入日美元兑人民币汇率为1:6.75，公司购入日账务应该如何处理（公司未行权），年末美元兑换人民币汇率为1:6.97，账务应该如何处理；另一笔看跌期权行权汇率为6.92，期权费49.5万，银行未要求客户支付，公司向银行划转了10万美元的保证金，年末美元兑换人民币汇率为1:6.97，账务应该如何处理；两笔期权对应的标的都是300万美元，为公司自有资本金。请各位大神指点！！！另外，公司未执行新金融准则

回答人：chenyiwei

看跌期权应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理。购入时支付的期权费可以作为其初始计量金额，即借：衍生金融资产，贷：银行存款。划转的保证金应作为另一项单独的资产，不计入衍生金融资产的初始计量金额。
期权的期末公允价值计量可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-3（远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）”中对远期外汇合约的期末公允价值计量方法，但要注意期权的公允价值不可能是负数，最多到零为止。

求助版主！母公司以非同一控制合并子公司股权对子公司增资的会计处理

1404、求助版主！母公司以非同一控制合并子公司股权对子公司增资的会计处理

提问人：wy19840510 时间：2020-03-14 08:05:38

我们审计的一家地方国企因地方国企改革，母公司A将非同一控制合并的一家公司B作价2亿增加子公司C的实收资本，B公司资产总额3.5亿，C公司将差额1.5亿作为资本公积-资本溢价，同时确认对母公司A的长期股权投资1.5
亿，这样处理是否正确，如不正确，应该如何处理。

回答人：chenyiwei

C公司个别报表层面，应按照同一控制下合并形成的长期股权投资处理，即：同一控制下的企业合并，合并方以支
付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
C公司合并报表层面应按照《企业会计准则解释第6号》第二条规定处理，体现“下推会计”原则。

子公司收到专项资金计入资本公积

1405、子公司收到专项资金计入资本公积

提问人：koodhao 时间：2020-03-14 08:05:33

请教大家：本期子公司收到财政专项资金，计入资本公积，在合并按照权益法还原时，要不要将该资本公积进行抵消？该项新增的资本公积是按照持股比例还是全额反映到合并报表中？

回答人：chenyiwei

该部分资本公积如果没有对其权属有特殊约定（如明确为“国家独享”等），一般理解可由该子公司的全体股东按股权比例享有，因此归属于少数股东的部分需计入少数股东权益；归属于母公司的部分在合并报表层面也同样体现为贷记资本公积。

其他综合收益合并报表抵消的问题

1406、其他综合收益合并报表抵消的问题

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-14 08:05:38

请教陈老师
其他综合收益在合并报表中要抵消掉吗？还是区分什么原因形成的区分是否要进行抵消？比如有外币报表折算形成的其他综合收益、其他权益工具投资形成的其他综合收益。

回答人：chenyiwei

子公司确认的其他综合收益，一般都应按照母公司对该子公司的股权比例，分摊为归属母公司股东部分和归属少数股东部分。前者列入归属于母公司股东的其他综合收益；后者并入少数股东权益。

商誉减值与长投减值

1407、商誉减值与长投减值

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-14 08:05:33

请教陈老师
企业因为非同一控制下收购的子公司合并对价1000万，购买日子公司的净资产的公允价值600万，产生的商誉400 万，19年根据商誉评估报告减值200万，

商誉减值与长投减值合并报表的会计处理

1408、商誉减值与长投减值合并报表的会计处理

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-14 08:05:33

请教陈版主
母公司个别报表层面根据商誉报告结果对长期股权投资计提了减值准备（该金额为商誉报告里商誉减值的金额），在合并报表层面没有对商誉计提减值。
请问陈老师，在合并报表的时候母公司个别报表长期股权投资计提的减值，是应该还原回去吗？例如：借：长期股权投资
贷：资产减值损失
贷年初未分配利润（以前年度也计提了减值准备）；商誉减值在单独在合并报表：
借：资产减值损失借：年初未分配利润贷：商誉减值准备

回答人：chenyiwei

个别报表层面的长期股权投资可收回金额与合并报表层面的商誉所属资产组可收回金额两者存在一定关联，但也有明显区别，这些区别可以类比于《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-3-22（关于并购重组中对赌期结束减值测试中减值额如何计算的问题）”中所述的业绩对赌期末对标的资产的减值测试和日常合并报表层面商誉减值测试的区别。在具体操作方面，减值测试的单元、未来现金流量预测中现金流量的类型和所包含的项目，折现率的选择等都有差异。

业绩补偿直接支付给被收购的公司，计入了资本公积，合并层面应该怎么进行处理

1409、业绩补偿直接支付给被收购的公司，计入了资本公积，合并层面应该怎么进行处理

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-14 15:45:40

请教陈老师
原股东支付的业绩补偿款直接给了被收购的企业，被收购企业进行了如下会计处理：借：银行存款贷：资本公积请问，在母公司的合并报表层面如何进行抵消子公司增加的这部分资本公积？

回答人：chenyiwei

在母公司的合并报表层面，如果该子公司是全资子公司，则将计入资本公积的金额全部转入营业外收入（假设此前未就业绩补偿权确认交易性金融资产是合理的）；如果该子公司是非全资子公司，则按照少数股东对该子公司的持股比例，将补偿款中归属于少数股东的部分直接增加少数股东权益，将归属于母公司股东的部分计入营业外收入。

提问人：yahmm 时间：2020-04-01 08:05:18

回答人：chenyiwei

在非同一控制下合并的情况下，原股东基于收购时的业绩补偿承诺支付的补偿款属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不是股东资本性投入。

收入总额法净额法

1410、收入总额法净额法

提问人：song2003921 时间：2020-03-14 08:05:35

请教陈老师@chenyiwei:

新租赁准则提前中止收回的退租应该入什么科目？

1411、新租赁准则提前中止收回的退租应该入什么科目？

提问人：zxy0404 时间：2020-03-14 08:05:35

请问各位老师，新租赁准则下，原确认使用权资产，后提前中止变为短租，收到出租方退回的租金应该入什么科目？

回答人：chenyiwei

这种情况应作为对原使用权资产的处置处理，收回的租金（假设此时租赁负债的账面价值为零，且退回的不是保证金）与使用权资产的账面价值之差作为资产处置损益处理。

报表合并的实务操作问题

1412、报表合并的实务操作问题

提问人：wx_5e59e438a3e7 时间：2020-03-14 08:05:26

陈版及各位老师好！
在审计实务中遇到以下2个问题，因经验较少特此请教！

关于资产相关净额法政府补助退回的问题

1413、关于资产相关净额法政府补助退回的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-14 08:05:35

请教，净额法处理的资产相关政府补助退回时，是调整了原固定资产价值，并且补提了折旧，为什么要补提折旧，而不是在剩余年限里按调整后的固定资产价值重新确定每年折旧额呢？

回答人：chenyiwei

应当调整原资产价值，并不需要立即补提折旧，而是如你所说，在剩余年限里按调整后的固定资产价值重新确定每年折旧额。否则，总额法和净额法下的处理结果就会对净资产、净利润产生不同的影响，这是不合理的。

小微企业递延所得税资产税率

1414、小微企业递延所得税资产税率

提问人：renaiqiang 时间：2020-03-14 08:05:36

A公司2019年度是小微企业，按照新的税收优惠政策，应纳税所得额小于100万的，税率为5%，100-300万之间的，税率为10%，去计算当期所得税费用。假设公司不存在未弥补亏损，公司当期应收账款计提坏账50万，年度应纳税所得额为250万，使用该优惠政策。
问题：假设2020年度公司仍然适用该优惠政策，估计2020年度应纳税所得额不高于300万，那么2019年当期应收账款计提的坏账50万，按照什么税率去计算递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

https://bbs.esnai.com/thread-5409922-1-1.html

关于接受股权转让代缴所得税。

1415、关于接受股权转让代缴所得税。

提问人：lochanw 时间：2020-03-14 20:32:19

请教：1、向非居民企业购买境内企业股权（购买后控股），由于向境外支付，协议约定由购买方代缴企业所得税，缴纳得所得税是否计入股权资本，如果不计入，应该如何做会计处理。

请教关于企业预抵扣进项税造成应交税费大额负数的问题

1416、请教关于企业预抵扣进项税造成应交税费大额负数的问题

提问人：382849628 时间：2020-03-14 08:05:39

企业2019年应交税费负的五千多万，经了解企业在申报进项税抵扣的时候，由于税控系统可以显示这算时间所有外部单位开给他们的增值税专用发票，不管这个发票到没到企业手中，企业都可以进行勾选并进行进项税抵扣。同时企业的账务处理为借：应交税费-进项税贷：应付账款-预抵扣进项税。这就造成了应交税费大额负数的情况。我从在国税局工作的朋友处了解到，这种情况确实是有的，因为只要交易真实且对方开具了发票，那么现在系统里就可以勾选进行抵扣。我的理解是，这种情况下企业并不是预抵扣了以后的进项税，因为他现在抵扣是正常的行为，只不过纸质发票未到而已，同时以后这个发票也不能再进行抵扣了，所以谈不上提前抵扣。但是我总感觉这样披露一个大额的应交税费负数很别扭，同时我觉得这个应付账款的二级科目写成进项税抵扣不是很合理。请教大家这种情况是否要进行账务调整。是直接披露负数还是将这个与抵扣进项税调整至资产科目，应付账款二级科目是否要修改成对方公司的名称。谢谢

回答人：chenyiwei

你的理解“这种情况下企业并不是预抵扣了以后的进项税，因为他现在抵扣是正常的行为，只不过纸质发票未到而已，同时以后这个发票也不能再进行抵扣了，所以谈不上提前抵扣”基本合理。这实际上相当于对进项税额的正常确认（只不过确认的时间早于此前通常理解的收到发票之日），形成了留抵税额，需要用后续的销项税额来实现其中包含的经济利益，本质上是一项资产，应列报为其他流动/非流动资产。同时应付账款中应包含该笔进项税额，因为此时实质上已不是“货到票未到”的暂估了。

股份支付递延所得税资产

1417、股份支付递延所得税资产

提问人：song2003921 时间：2020-03-14 08:05:26

请教陈老师@chenyiwei：
甲公司IPO申报阶段实施股份支付，一次授予、当期行权，没有服务期限（但离职时购回）。请问股份支付费用计入当期，是否需要计算递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

IPO阶段的股份支付很多并不规范，并且有很多采用老股东转让存量股份的方式，因此发行人能否税前扣除股份支付费用的不确定性较大。建议与主管税务机关沟通确认能否扣除，以及能否在授予日所属年度一次性扣除。如果在授予日所属年度一次性扣除的，也无需确认递延所得税资产。

提问人：李Q 时间：2020-03-15 08:05:26

我看了一下陈老师之前的帖子，谈一下自己的一点体会，是否确认递延所得税资产主要看暂时性查询，主要看资产负债的计税基础和账面价值的差异，如果是权益结算的股份支付，其会计处理借：费用贷：权益，其不影响资产负债的账面价值和计税基础，就算符合相关的税法政策，可以在所得税税前扣除，也类似于永久性差异，不确认递

回答人：chenyiwei

股份支付比较特殊，对于递延到后续行权时扣除的股份支付费用是可以确认递延所得税资产的（资产账面价值为零但计税基础不为零）。但IPO中的股份支付多不规范，税前扣除可能难度较大。

上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明

1418、上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明

提问人：小张5736 时间：2020-03-14 08:05:36

请教陈版主：上市公司是2019年7月上市的公司，针对2019年报要出具“上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明”，上市公司与其全资子公司之间的非经营性资判定监管层是如何考虑的？上市公司与其全资子公司资金占用一两天这种情况是否属于非经营性资金占用应该披露？上市公司与其全资子公司资金占用多长时间以上需要披露非经营性资金占用？另外，2019年度上市前（2019年1-7月），上市公司与其全资子公司之间的非经营性资金占用是应该在2019报告中披露？审计组的判断：1）监管层规定上市公司与子公司非经营性资金占用也要披露是基于从严要求非经营性资金占用，无其他意图。2）根据《上市公司定期报告工作备忘录（2011年年度报告）第三号上市公司非经营性资金占用及其他关联资金往来的专项说明》。上市公司应当从资金往来款项是否被长期拖欠的角度出发认真分析资金往来是否属于非经营性资金往来，非经营性资金往来的认定标准参照前款关于非经营性资金占用的认定标准。监管层关于披露非经营性质资金占用考虑要同时满足两点：一是资金占用属于非经营性资金占用，二是非经营性资金占用要看是否被长期拖欠。从是否被长期拖欠的角度出发，上市公司与其全资子公司之间资金占用一两天不属于非经营性资金占用，不需要披露。3）关于证监会文件是否被长期拖欠，这个长期的概念，项目组无法判断。4）上市之前的不应该披露，原因是非经营性资金占用规定适用范围是上市公司，公司在上市之前为非上市公司，不披露。询问：1、请问项目组针对上市公司与其全资子公司非经营性资金占用，监管层的意图是处于什么考虑？2、上市公司与其全资子公司偶发性的资金占用一两天行为是否需要披露？3、上市公司与其全资子公司资金占用多长时间以上需要披露非经营性资金占用？4、上市公司上市之前的非经营性资金占用2019年度是否需要披露？

回答人：chenyiwei

上市公司与其全资子公司之间的资金往来不属于控股股东及其关联方资金占用，但在该表格中需作为“其他非经营性往来”披露。基于谨慎考虑，一两天的周转占用也建议披露。
上市公司上市之前的非经营性资金占用，理论上如你所说可以不披露，但如果不披露则无法将该表编平。故此处还是建议从年初开始披露，包括上市之前的期间。

请教陈老师：关于增量借款利率确定

1419、请教陈老师：关于增量借款利率确定

提问人：alexwaung 时间：2020-03-15 08:05:21

陈老师您好，想问您一个问题：

存货减值

1420、存货减值

提问人：zhs7403 时间：2020-03-15 08:05:38

假如合同有对应的产成品，产成品如果没有减值是否可以认为其原材料没有减值不做原材料减值测试。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第1号——存货》第十六条：“这种情况下必须证明原材料和该合同下产成品之间的对应关系，只有在存在实际库存且不超过该合同生产所需领料量的限度内的原材料才可能考虑基于产成品未发生减值的结果而不计提减值准备，超出部分仍需单独进行减值测试。”；第十七条：“为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。”。
这种情况下首先要证明该合同很可能会正常履行，交付约定数量的产成品；其次必须证明原材料和该合同下产成品之间的对应关系，只有在存在实际库存且不超过该合同生产所需领料量的限度内的原材料才可能考虑基于产成品未发生减值的结果而不计提减值准备，超出部分仍需单独进行减值测试。

历史迁徙率和历史损失率问题

1421、历史迁徙率和历史损失率问题

提问人：田键泯时间：2020-03-15 08:05:29
@chenyiwei，陈版主早，现有一问题如下：

关于专利使用权收入确认的问题

1422、关于专利使用权收入确认的问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-15 08:05:31

求助各位老师和小伙伴：为什么出租专利使用权，如果出租方可合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动，就可以视为时点履约，于年初确认专利技术许可费收入？为什么在出租固定资产的时候，出租方同样不会在出租后对固定资产的使用产生影响，却视为时间履约，在年末确认收入？

回答人：chenyiwei

企业支付开发款，但产权不属于该公司如何进行账务处理

1423、企业支付开发款，但产权不属于该公司如何进行账务处理

提问人：kkais 时间：2020-03-15 08:05:22

企业支付模具的开发款，将其计入长期待摊费用，也未进行摊销。并且实际该模具开发出来之后企业不拥有其产权，这样的情况应该如何进行审计调整处理

回答人：chenyiwei

该模具是否仅可用于制造本企业委托的产品，产品是否必须全部出售给本企业，不能用于其他用途？如果是，则即使法律上的所有权归属于受托方，但实质上仍然是本企业的固定资产。本企业（委托方）应将其确认为固定资产
（如果单位金额小、数量大，实物管理不便的，也可以作为长期待摊费用），在相关产品的市场寿命期内采用系统、合理的方法（推荐采用产量法）摊销，摊销额计入相关年度从受托方采购产品的采购成本中。

请教陈版！！！新金融工具准则下剧本投资的核算

1424、请教陈版！！！新金融工具准则下剧本投资的核算

提问人：CPALeighton 时间：2020-03-15 08:05:22

A上市公司与B上市公司、C公司、D影视公司共同出资投资一部影视剧，项目总预算1亿元，项目期限超过1年，其中ABCD公司分别出资750万元，共计出资3000万元，剩余7000万元由D公司负责拉赞助商参与解决。ABC公司将项目运营委托给D公司执行，未来ABCD公司将根据将根据出资比例分享该影视剧的收益。在原准则下，A上市公司对上述投资分类为其他非流动资产核算，请问在新金融工具准则下，A公司是否应当将上述投资分类为第三类金融资产核算，并按照其他非流动金融资产披露？

回答人：chenyiwei

新准则下A公司理论上应将该项目投资作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，如果预计项目周期超过一年则计入其他非流动金融资产。但在实务中，对其进行期末公允价值估值难度可能较大，故仍可以考虑按成本计量，分回款项首先冲减成成本，成本全部回收后继续收到的款项确认为投资收益的做法。

关于递延所得税的问题

1425、关于递延所得税的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-15 08:05:24

请教，对于递延所得税资产来讲，减值了为什么不通过资产减值损失和减值准备核算，而是直接冲减原来的分录呢？而且对于递延所得税资产负债为什么不需要折现呢

回答人：chenyiwei

请教陈帮主

1426、请教陈帮主

提问人：15029080897 时间：2020-03-15 12:23:11

求助陈帮主某机场公司扩建机场项目，申请政府给与贷款贴息（直接给付企业的形式），2017年之前收到的贴息按照旧准则的要求，计入递延资产，没有冲减资产成本，但是现在执行新准则，是否按照净额法追溯调整？可是资产已经转固，并且经过了决算。这样如何让调整资产账面价值？如果可以调整，流程怎么进行。

回答人：chenyiwei

2017年度转为执行新的政府补助准则时，就应当将原先的递延收益直接冲减相关资产的账面价值，而不是现在才作出该处理。该事项应追溯到2017年1月1日。
修订后政府补助准则对于贴息直接冲减借款费用的规定，原本就是为了与财政部内其他司局主办发布的规定保持一致，因此即使经过结算，也仍可以调整其成本。根据政府补助准则官方解读：“2017年1月1日存在的政府补助主要指当日仍存在尚未分摊计入损益的与政府补助有关的递延收益。因采用未来适用法，企业不需调整2016年12月31日有关科目的期末余额，在编制2017年年报时也不需调整可比期间的比较数据。2017年1月1日至政府补助准则施行日之间新增的政府补助，主要指在这一期间内新取得的政府补助。企业对2017年1月1日存在的和2017年1月1日至政府补助准则施行日之间新增的政府补助应当视同从2017年1月1日起按照政府补助准则进行会计处理，以确保在2017年度对政府补助业务采用的会计处理方法保持一致。”

请教陈版关于合并财务报表导致未分配利润负数问题

1427、请教陈版关于合并财务报表导致未分配利润负数问题

提问人：liudi07 时间：2020-03-15 08:05:30

甲公司股权结构如下
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file:///C:/Users/liu/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image001.png甲公司系香港控股平台，无业务。B公司为境内公司，业务量占整个甲集团10%左右，A公司为香港公司，业务量占甲集团10%左右；C公司为境内公司，业务量占甲集团80%左右。2018年甲公司进行股权调整，并引入外部投资者PE公司。具体情况如下：1）B公司引入PE2018年8月B公司引入外部投资者PE公司，PE公司按照2亿元入股B公司，占B公司20%的股权，1000万计入实收资本，1.9亿计入资本公积。2）B公司股权收购B公司向甲公司按照2亿元作价收购C公司100%股权。收购时点C公司账面净资产2000万，其中实收资本1200万，未分配利润800万。该股权收购B公司按照同一控制处理，2亿收购价款与C公司净资产差异1.8亿冲减B公司资本公积；A公司确认投资收益1.9亿。3）A公司分红A公司处置完C公司股权后，确认投资收益1.9亿，当期未分配利润为1.85亿，A公司向甲公司分配股权1.8亿。4）C公司股权收购C公司按照A公司期末净资产金额向甲公司收购持有的A公司100%股权。完成后的股权结构如下：
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file:///C:/Users/liu/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.pngB公司作为IPO申报主体，并编制合并财务报表时，出现B公司收购C公司股权的内部交易，将当时形成的投资收益1.9亿抵消。抵消完毕后B公司合并财务报表层面出现未弥补亏损1.5亿元。截止2019年12月31日，B公司单体层面未分配利润为3000万元，各子公司单体层面也没有出现较大负数未分配润。但由于合并抵消导致B公司合并层面未分配润出现-1.5亿元。根据《公司法》第一百六十八条规定：公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。根据申请首次公开发行股票的非试点创新企业（以下简称发行人），在有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司时存在未弥补亏损，或者整体变更时不存在未弥补亏损，但因会计差错更正追溯调整报表而致使整体变更时存在未弥补亏损。针对此类企业的发行人应当自完成整体变更的工商登记后运行满36个月。问题1：B的会计处理是否正确？整个过程中B公司的会计处理符合企业会计证企业合并及合并财务报表规定。
问题2：B公司的合并财务层面出现大额未分配润，是否构成抽逃出资，是否构成主体资格不合规风险？由于该合并报表未分配利润形成不是因为正常经营过程形成累计亏损，而是由于在同一控制合并时因合并报表内部交易抵消形成，且母公司及各子公司未分配为正，所以整个重组过程中不存在超额分配的情况，不存在抽逃出现情况。
问题3：B在合并报表因企业合并内部交易抵消导致合并报表净利润为负数的情况，是否可以股改？B公司是否需要等待到合并财务报表未分配为正后才能申报创业板？B公司合并财务报表层面未分配利润为-1.5亿，资本公积月为1.9亿，且B公司母公司及各子公司未分配利润为正，所以B公司目前股改是可以的？B公司申报创业板IPO需要等待至合并报表未分配利润余额为正数。

回答人：chenyiwei

你的理解总体上合理。但是，B合并报表层面的大额亏损是由于A将其内部股权重组交易中确认的损益向大股东分配股利所导致，但既然是内部重组，为何要作价2亿元收购，而不能按照C的账面净资产或实收资本作价？这一点是可能引起质疑的地方，因此甲公司从发行人集团故意抽回出资的质疑并不能排除。

合并范围关联方计提坏账准备后处置

1428、合并范围关联方计提坏账准备后处置

提问人：cxinphaoa 时间：2020-03-15 08:05:24
A的子公司为B和C，B的子公司为D。
2018年，B对D其他应收款计提了100万坏账，合并时进行了冲回：借：资产减值损失 -100万
贷：坏账准备 -100万

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，由于B已经不在合并报表范围内，故丧失对B控制权后，D的该笔负债成为合并报表层面的对外负债。
在A的合并报表层面，B的净资产是不包含该账面价值为900万元的内部应收款项的，所以在计算处置B股权的损益时，作为减项的B公司账面净资产额要比其单独报表中的净资产小900万，同时合并报表层面要确认一项新的负债1000万，总体上处置损益会因此减少100万，也就是前期抵销坏账准备的影响会体现在处置当期的投资收益中，即，抵销分录为：借：投资收益 100，贷：年初未分配利润 100。

关于财会2019年6号文研发费用的列示

1429、关于财会2019年6号文研发费用的列示

提问人：七肢桶时间：2020-03-15 08:05:24

想请教一下陈版及各位老师，财会2019年6号文补充规定了自行开发无形资产的摊销需要计入研发费用，
原文如下：1．“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下
的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
现在有疑问的是公司通过委托第三方定制开发的SAP系统，在资本化时是按照开发支出转无形资产的规则来的，但是需要将这个资产的摊销金额重分类到研发费用吗？这个系统完成之后只是为了公司服务，没有参与任何研究开发项目，这样是不是其实违背了准则的最初的原则和逻辑呢？

回答人：chenyiwei

按照该规定的字面意思，对于研发外包形成的无形资产的摊销，如果该无形资产不是直接用于生产本企业产品的，则摊销费用在利润表上列入研发费用，视作前期研发投入的递延。
区分外购无形资产和研发外包的案例可以参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。

关于国有企业不动产会计确认问题

1430、关于国有企业不动产会计确认问题

提问人：wx_5a7ba5aecccd 时间：2020-03-15 08:05:24

政府通过划拨形式对国有企业进行注资，资产性质有净地（划拨性质）、净地（出让性质）、划拨土地上的建筑物、出让土地上的建筑物，根据评估价值进行作价，政府通过批复文件注入资产，产权并未过户。
问题1：产权未过户的情况下，会计按照批复文件能否入账？会计确认时点是何时？问题2：后续产权已经办理过户，4类资产能否按评估价值入账？

回答人：chenyiwei

划拨土地不可用于对企业出资，因此接受划拨的土地不应作价入账。
出让土地和房屋建筑物可以作为资产入账，但划拨土地上的建筑物，由于不能转让，一般理解不能用于对企业出资。如果明确按照评估值增加企业注册资本的，则企业应按评估值入账；一般情况下接受无偿划拨的资产，多数是按账面价值入账。

金融工具重分类导致的其他综合收益变动

1431、金融工具重分类导致的其他综合收益变动

提问人：克里斯来了时间：2020-03-15 08:05:25

求助陈版，
以前年度计入可供出售的股权投资由于金融工具准则的变化，今年重分类到其他权益工具投资，同时对年初和年末的公允价值进行计量，本年的公允价值变动的会计分录借：其他权益工具投资–公允价值变动贷：其他综合收益年初的公允价值与上年末成本的差异应该如何调整？会计分录是什么样的？这部分差异是计入年初未分配利润吗？比如借：其他权益工具投资–公允价值变动贷：年初未分配利润？还是不影响年初未分配利润，只需要按照期末计量的公允价值调整其他综合收益？

回答人：chenyiwei

由于以前年度是作为可供出售金融资产，故如果此前未对其计提过减值准备，则在新旧准则转换时，不影响年初未分配利润，只需要按照期末计量的公允价值调整其他综合收益。如果前期计提过减值准备的，则对于原先的可供出售权益工具投资转为其他权益工具投资的情况，还需将前期计提减值准备所影响的期初留存收益转为其他综合收益。

年审中BOT项目超概算的处理

1432、年审中BOT项目超概算的处理

提问人：xun2010 时间：2020-03-15 08:05:31

陈版：
企业的BOT项目，目前还没有经过工程审计，项目已经投入正常运营，年审中发现工程部分的金额已经超过了原可研中的金额，且企业下属公司作为工程业务服务方，工程毛利率比较高。因为项目没有政府补助，完全是使用者付费，企业认为未来通过工程审计的可能性非常大。

回答人：chenyiwei

在确保相关支出真实发生，且符合计入无形资产（特许经营权）成本的前提下（即，使资产达到预定可使用状态的必要支出），仍可以确认收入（相应增加工程公司的毛利）并计入无形资产成本，但在期末对无形资产进行减值测试时需要从严把握。

购买或出售非金融项目的合同的是否可以为已确认的资产

1433、购买或出售非金融项目的合同的是否可以为已确认的资产

提问人：13757187143 时间：2020-03-15 08:05:24

企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量
第八条对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，即使企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同的，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显著减少会计错配。该指定一经做出，不得撤销。会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。
问：CAS22第8条规定的买卖非金融项目的合同是否只能为“待执行合同”，而不能是“已确认的资产”？个人觉得应该不行，企业会计准则解释13号征求意见稿发布时，曾将以交易为目的持有的大宗商品以公允价值减出售费用的净额计量，但发布时将这条删除了。

回答人：chenyiwei

个人赞同你的理解。已确认的非金融项目的资产就不是金融工具准则的规范范围了。

请教陈版，清产核资中相关资产增值的问题

1434、请教陈版，清产核资中相关资产增值的问题

提问人：18614022190 时间：2020-03-15 08:05:21

陈版，关于清产核资请教几个问题：

求助陈版及各位同行，关联方及关联方交易审计程序

1435、求助陈版及各位同行，关联方及关联方交易审计程序

提问人：剑寒九州时间：2020-03-15 08:05:29

助陈版及各位同行，关联方及关联方交易审计程序中有一项是“向董事、主要股东、高管获取利益冲突声明”，这个程序含义主要是什么？上市公司年报审计时必须执行吗？

回答人：chenyiwei

利益冲突声明的主要内容应当是确认董监高没有利用其关键管理人员的地位和职务便利从事损害企业利益的行为，特别是不能将企业的经济利益输送给本人、本人的亲属以及本人控制或任职的其他企业；以及未经营与本企业存在竞争关系的营业活动。对上市公司的董监高也应当获取该声明。

请教陈老师政府补助与非经常性损益

1436、请教陈老师政府补助与非经常性损益

提问人：江3石时间：2020-03-15 08:05:27

陈老师，根据政府补助准则，判断补贴进入利润表的其他收益还是营业外收入关键看补贴的成本费用是否属于营业利润中的项目或者该补贴与日常销售等经营行为密切相关。
根据租赁准则第十一条“与企业日常经营活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业外收入”，这里对日常经营活动相关是否与非经常性损益的界定相通？比如公司因生产设备收到一笔政府补助，计入递延收益摊销。那么摊销计入其他收益，这部分金额是否属于经常性损益？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。
“非经常性损益”是证券监管指标，其解释权属于证监会。《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）》（证监会公告[2008]43号）规定“计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外”通常应属于非经常性损益。该规定在2017年政府补助准则修订后并无任何变化，因此对于政府补助相关损益是否属于非经常性损益的判断口径和此前一致。

现金流量科目数据问题咨询

1437、现金流量科目数据问题咨询

提问人：philtz0226 时间：2020-03-15 08:05:27

某企业的现金流量表收到与经营活动相关的现金科目里，报告期列示的一季度、二季度、三季度、年度数据，是一季度大于二季度大于三季度大于年度的数据，那么问题来了，当期的累计额为什么会小于上一个报告期的累计额呢？这样列示的数据是否有问题？正常情况在一个会计年度内，当期的累计数据不能够小于前期的累计数据才对啊!如果这种情况出现，是否有其它可能情况导致？

回答人：chenyiwei

一般情况下现金流量表的正表中多数项目是不应出现负数发生额的，建议了解出现这一情况的原因，例如是否存在后期对前期的差错更正。

求助版主，子公司转变为联营公司合并抵消处理

1438、求助版主，子公司转变为联营公司合并抵消处理

提问人：erase12345 时间：2020-03-15 08:05:31

B公司在今年1-6月份为A公司的全资子公司，6月份之后，由于有其他增资方，导致B公司变成A公司的联营公司，持股30%。
今年5月份，A公司将一笔存货平进平出销售给B公司，A公司账上结转成本100万，同时计入收入100万。在9月份，B公司将这笔存货全部卖给了第三方，B公司账上结转成本100万元，同时计入收入120万元。想求助下，A公司在年末编制合并报表时，这笔关联交易如何进行合并抵消处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

假设该笔存货内部交易与后续股权处置无关，则因为该交易发生于母子公司关系存续期间，故在本年度A的合并报表中仍需正常进行抵销处理，由于平进平出，无内部毛利，故直接编制抵销分录：借：营业收入 100，贷：营业成本 100即可。

请教陈版：包含随销售额变动的或有租金合同的分类

1439、请教陈版：包含随销售额变动的或有租金合同的分类

提问人：595699395 时间：2020-03-15 08:05:18

一项商铺租赁合同除按季度收取固定租金外，还包含一项按每季度销售额2%收取的或有租金，请问对于出租方来说，该应收款项的现金流量特征是否符合基本借贷安排？是否会因1%的或有租金而产生了不同于基本借贷安排的现金流量风险敞口呢？

回答人：chenyiwei

该笔款项属于租赁应收款。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第六条（八）规定：“由《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》。但是，租赁应收款的减值、终止确认，租赁应付款的终止确认，以及租赁中嵌入的衍生工具，适用本准则”。
据此，租赁应收款不适用金融工具准则中对于合同现金流量特征分析的规定，而是适用租赁准则中队租赁应收款初始计量的规定，即《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第四十八条规定“出租人取得的与经营租赁有关的未计入租赁收款额的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益”，即这部分可变租金不纳入租赁应收款范围。

股份支付的递延所得税处理

1440、股份支付的递延所得税处理

提问人：李Q 时间：2020-03-15 08:05:26

请教陈老师及论坛各位老师
举一个简单的例子：A公司实施股权激励计划，为权益结算股份支付，授予日每股公允价值20元，总共15万股，行权价为15元，分3年，不考虑其他因素，到期所有条件达到，所有人都行权。企业适用的所得税税率为25%
第一年年末股市收盘价为19元。第一年会计处理：
借：管理费用 100万贷：资本公积 100万
递延所得税的会计处理
预计未来可抵扣暂时性差异（年末收盘价-行权价）股数=60万递延所得税资产金额：预计的可抵扣暂时性差异税率=15
递延所得税的会计处理
借：递延所得税资产 15
借：资本公积-其他资本公积 10
贷：所得税费用 25 （当期费用*税率）对于上述会计处理我有2点疑问
一、首先根据国家税务总局2012年18号公告，符合条件的股份支付，可以根据行权的差价在税前扣除，这种情况存在可抵扣暂时性差异，但是可抵扣暂时性差异是否可以合理估计？年末收盘价能否作为预计行权时的收盘价？个人观点认为2个股价之间其实没有相关性（跨度太长、股价的波动性），是否有合适的估值方法来估计这块暂时性差异，还是说属于高度不确定性的估计，不进行确认而进行披露更合适。
二、假设递延所得税资产的金额是合理估计，那么该事项确认的所得税费用是否合适？所得税费用是100万乘以税率计算出来的。当期计入管理费用的100万是根据授予日公允价值计算出来的，这个金额与未来实际扣除的金额并无直接关系，其差异类似于永久性差异。基于利润表的配比原则，是否将递延所得税资产的余额合理进行分配更合适，本例中由于是按照3年平均分摊，按照当期所得税费用5万，资本公积10万，来进行会计处理是否合适
上述还请各位老师指点。

回答人：chenyiwei

你计算的股份支付费用似乎有误？每年的股份支付费用=15万股*（20-15）/3=25万元？
按照第一年末收盘价19元计算的可税前扣除金额为60万元，平均每年累积20万元，由于第一年末的计税基础20万元小于会计上已确认的费用25万元，因此确认递延所得税资产5万元（=20*25%），全部计入第一年的“所得税费用
——递延所得税费用”，无资本公积影响。
对于等待期内的各年末，递延所得税资产按当年年末股价为基础计量，这一点在IAS 12中是有明确规定的。

求助陈版：合并现金流问题

1441、求助陈版：合并现金流问题

提问人：may823602885 时间：2020-03-15 21:44:36

举个例子：集团内A公司对往来单位X存在“支付其他与投资活动有关的现金”，集团内B公司对往来单位X存在“收到其他与筹资活动有关的现金”；上述现金流在集团编制合并报表的时候，是否需要进行抵销处理？谢谢

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条规定，现金流量表原则上应将现金流入和现金流出分别按照总额反映，只有在该条规定的三种情形下才可以按净额列报。据此，对于主帖所述情况，应视为合并集团分别发生了一笔对外现金流出和流入，且不属于现金流量表准则第五条规定的可以按净额抵销列报的情形，应分别列报为一项现金流入和一项现金流出。

陈版主，同一控制下派生分立企业合并报表编制是否可将期初至分立日利润表纳入合并

1442、陈版主，同一控制下派生分立企业合并报表编制是否可将期初至分立日利润表纳入合并

提问人：yangwwsnow 时间：2020-03-15 22:31:46

请教陈版主及各位老师：
A公司是集团公司，A公司是C公司的全资子公司，因为战略需求，2019年7月6日A公司投资成立全资子公司B，随后A将全资子公司B划转至C公司，并将A公司下优质子公司注入B公司，A与B同受C公司控制。由于B公司成立日为2019年7月，在编制2019年B公司合并报表时（应该属于分立合并）是否应将子公司合并日前的利润表（2019年1- 6月）纳入合并范围？还是只合并7-12月利润表，那1-6月的利润在A公司合并利润表？编制2019年合并报表时，B 公司的资产负债表是不是应该为0？谢谢

回答人：chenyiwei

由于B公司为2019年7月新设成立，一般理解合并报表应从母公司成立日开始编制，故本年度B公司合并报表中只包含子公司7～12月的利润表，且合并资产负债表的期初数为零。
如果有某些特殊需要，需完整体现纳入B的经营主体历史上的财务状况和经营成果的，可基于特殊基础编制“模拟汇总合并财务报表”，其中对B公司成立之前的各年度/期间为模拟汇总报表，B公司成立后即为正式的合并报表，两者应当无缝衔接。

提问人：yangwwsnow 时间：2020-03-29 08:05:13

陈版主，因为A、B是同一控制下，所以A、B协商将从A无偿划转走的全部的优质公司的利润全部合并到B公司，这样A公司将优质公司无偿划转到B公司时，A公司按账面投资成本核减长投，同时减少资本公积。那么，A公司期初数在合并报表层面含有已经划转6家公司享有的权益，年末合并报表层面如何处理，特别是资本公积部分？

回答人：chenyiwei

按划转日这6家划出公司的账面净资产依次减少资本公积、盈余公积、未分配利润。

全资子公司19年以前年度损益调整影响合并期初金额吗

1443、全资子公司19年以前年度损益调整影响合并期初金额吗

提问人：圣媛时间：2020-03-15 08:05:32

请问：集团下有一家全资子公司，19年做了一笔以前年度损益调整（在建工程-待摊支出-各种费用），我在单体报表上调整了在建工程和未分配利润的期初金额，在编制合并时，用上年年末合并数，就与本年不符了，怎么办？还是直接就把上年期末合并数填到本年期初，我就做本年的合并抵消，不影响期末合并金额？

回答人：chenyiwei

建议检查一下：是否你调整以前年度损益后，该笔分录调整上年度报表和本年度发生额的方式不对，导致期初数与上年年末不衔接，以及误将该笔调整分录计入本年度的相关科目发生额。

审计报表格式及附注披露

1444、审计报表格式及附注披露

提问人：wotainanle 时间：2020-03-15 08:05:23

请教前辈老师报表审计中利润表必须要有上年金额吗附注中也必须要披露吗看到有的报告利润表只有本年金额附注也只披露本期发生额这样是否妥当

回答人：chenyiwei

常规的法定年度审计中的财务报表都必须有前期比较数据。你看到的可能是某些专项审计报告，其后附的财务报表是基于某些特定用途而按照特殊基础编制的，报表使用者不要求提供上年或年初比较数据。

陈老师您好，请教下新租赁准则下租金的折现问题

1445、陈老师您好，请教下新租赁准则下租金的折现问题

提问人：bubulus 时间：2020-03-16 08:05:21

新租赁准则要求确认使用权资产，并要对未来支付租金折现，教材中举的例子都是按年或者按月支付租金，
这样折现很方便，但是如果实际业务中例如按照旬缴纳租金，即每月要缴纳三次租金的话，这样的情况折现如何计算呢？

回答人：chenyiwei

理论上应按天折算，但实务中可能难以做到。如果更准确的做法难以实现的，一般可以假设在一个月的最后一日支付该月的全部租金，据此进行折现，这样和准确结果之间肯定有误差，但一般情况下误差的影响在重要性水平之内。

关于应收账款转让先一次性支付利息的问题

1446、关于应收账款转让先一次性支付利息的问题

提问人：cwymiss 时间：2020-03-16 10:48:33

陈版好，请教一个问题：
被审计单位做的保理业务，到手的时候就是一次性扣除利息的，这种应该怎么入账？
一次性直接进财务费用利息支出好像不太对相当于一年期的借款利息是不是应该分摊？那预付的利息应该进什么科目呢？其他流动资产吗？
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2020-3-16 10:48 上传

回答人：chenyiwei

首先需明确被转让的应收账款是否符合终止确认条件。如果符合终止确认条件的，则一次性收取的利息应计入损益，构成金融资产终止确认损益的组成部分；如果不满足终止确认条件的，则所收到的转让价款视同借款，而该笔利息视同为该笔借款的利息调整（折价），借记“短期借款——利息调整”，在保理期限内按实际利率法摊销，作为各期利息支出的调整因素。

关于停工修理期间的制造费用列报问题

1447、关于停工修理期间的制造费用列报问题

提问人：taocean 时间：2020-03-16 08:05:22

请问陈版，（1）被审计单位报告期内发生的修理费均计入制造费用，是否合理，是否应记入管理费用-修理费？
（2）被审计单位11月份大部分车间停工检修，发生了较大的修理费，请问停工检修1个月是否算停工损失，本月发生的修理费、停工车间的折旧、间接人工，应记入“制造费用”还是“管理费用-停工损失”？谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

为什么对于其他债权投资计提的减值非要通过其他综合收益来核算？

1448、为什么对于其他债权投资计提的减值非要通过其他综合收益来核算？

提问人：gpqg 时间：2020-03-16 10:56:21

为什么其他资产的减值通过xx资产减值准备来核算，为什么对于其他债权投资计提的减值非要通过其他综合收益来核算？
最根本的原因在于，其他债权投资是采用公允价值计量的。每期都要进行公允价值波动。
那么是什么因素会影响其公允价值的波动呢？其一是由于信用风险会导致其公允价值波动，其二就是其他的一些因素导致的其公允价值波动。
我们在做账的时候，将公允价值波动一股脑的全部计入到了其他综合收益，并没有区分是减值部分影响的还是由其
他因素影响的。
我们假设其他债权投资的公允价值波动统统都是有信用减值影响的，那么既然是由信用减值影响的话，就肯定会使其公允价值下降吧。
因此我们做：
借：其他综合收益
贷：其他债权投资-公允价值变动
但是注意，由于该公允价值变动是由于信用减值因素影响的，准则的基本原则是，如果是损失的话，你不能“隐
藏”在所有者权益里面，你需要立刻马上通过利润表，通过损益体现出来。这样才符合谨慎性的原则。因此我们就需要把因减值产生的公允价值变动其他综合收益抛出来，计入当期损益，即计入信用减值损失中去。
因此才有了：
借：信用减值损益贷：其他综合收益

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

关于一年以内固定资产项目利息资本化的问题？

1449、关于一年以内固定资产项目利息资本化的问题？

提问人：wx_5c933116d754 时间：2020-03-16 08:05:34

本公司建造商混站、加油加气站。但是该类资产建造时间均在1年以内。按照借款费用准则，资本化的借款费用，需要建造的资产经过相当长时间的建造（1年以上），那我想请问，我们这些资产建造发生的借款费用，是否就完全不能资本化？

回答人：chenyiwei

按照准则规定，不建议将其利息予以资本化，这样规定主要是为了简化处理，因为建造期间短于一年时，其建设期所占用资金的利息一般理解是不重大的。该规定并未过时。

请教陈版主一个股权激励转移的问题

1450、请教陈版主一个股权激励转移的问题

提问人：hcxtc 时间：2020-03-16 08:05:34

陈版主请教一下，公司设立了一个持股平台，通过该平台给予了A、B、C三名高管立即可行权的股权激励，当时是按照1.01元支付的对价且当时的公允价格是26.67元，财务上已确认了股份支付费用；
现在A打算将其持有的份额，比如是50万元，全部转移给B、C以及新入职的高管D，B、C各接收20万属于合伙企业内部转让，D接收10万属于新增的合伙人，转移价格是原价加上利息，最终确定为1.1元，同时现在公司的股票公允价格是49.33元；

回答人：chenyiwei

需要确认股份支付费用。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-4-38（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

关于商誉减值金额的具体计算是否考虑递延所得税负债

1451、关于商誉减值金额的具体计算是否考虑递延所得税负债

提问人：tongyuan325348 时间：2020-03-16 08:05:34

请教陈版，有一个比较困惑的问题
关于商誉减值金额的具体计算是否考虑递延所得税负债
A公司收购B公司70%股权，B公司长期资产在B公司单体报告中账面价值100，评估增值900，因此合并层面公允价值1000
借：增值资产 900
贷：资本公积 900
借：资本公积 9000.25=225
贷：递延所得税负债 9000.25=225
收购后至2019年末，假设单体层面累计折旧摊销为10，假设增值部分的累计折旧摊销为50，假设递延所得税负债摊销12.5，
①单体层面账面价值=100-10=90
②增值部分调整=900-50=850
③递延所得税负债（减项）=225-12.5=212.5
请问用于和可收回金额比较的资产组账面价值（长期资产为资产组，而不是净资产）金额应为上述①+②还是
①+②-③？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第8号——资产减值》第十二条：“预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。”；第十三条：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率”。
根据上述规定，既然现金流量和折现率都是税前的，那么一个合乎逻辑的推论就是：资产组账面价值中不包含与所得税相关的资产和负债，包括应交所得税、当期所得税资产、递延所得税资产和递延所得税负债都不包含在资产组账面价值内。
实务中也有另一种计算方法，即现金流量和折现率都是税后的。如果采用这种方法，则需将与所得税相关的资产、负债纳入资产组账面价值内。

同一控制下股权转让

1452、同一控制下股权转让

提问人：圣媛时间：2020-03-16 11:20:12

A是集团公司也是母公司，C是A的全资子公司,C注册资本5000万元。A持有B90%股份。18年A和B签了全部股权转让协议：A把C转给B，B先支付了2000万元。2019年签了补充协议，按评估价6000元转让,19年B按评估价支付完了剩余款。请问：A应该把差价计入哪个科目？这个转让对19年合并有影响吗？还是正常的抵消？

回答人：chenyiwei

在确保转让对价公允的前提下，A应将转让价款与对B的原长期股权投资账面价值之间的差额计入投资收益（股权投资处置损益），在合并报表层面视同常规的顺流交易予以抵销，对最终合并结果无影响。

回答人：chenyiwei

回复楼上批注：在该内部股权转让交易发生的时点上，经过合并抵销后，对合并报表层面的所有报表项目（包括少数股东权益和少数股东损益）均无影响。

关于应收账款融资列报的疑问

1453、关于应收账款融资列报的疑问

提问人：heyuanhui 时间：2020-03-16 08:05:18

本人是企业的会计，今年年审的时候跟会计师就应收账款融资科目发生了较大的争议。
背景，本企业货币资金十分充足，因业务需要每年收取大量的应收票据，因风险管控需要，仅收取集团内部单位的商业票据，其余均为银行承兑汇票，同时，因为采购业务的需要，每年也需要进行较大金额的背书，统计背书金额约占全年收取金额的20%多一点。同时，因企业货币资金充足，企业不允许进行贴现，质押等业务。
会计师观点：因企业背书金额占比较大（超过20%），根据证监会2018年的上市公司监管报告，会计师判定我公司管理应收票据的模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式，应当列示为应收款项融资。
我公司观点：虽然我公司有较大金额的背书，但是我公司管理应收票据的模式仍然是以收取合同现金流量，不存在出售金融资产的目标，因为我公司不允许有融资成本行为的贴现和质押业务，同时，背书只是我公司收取到期合同现金流量的一种形式，能够提前收取，为什么要延后收取？这不仅没有融资成本，反而有财务收益。同时，列示为应收款项融资可能会误导报表阅读者，使之以为我公司现金流存在问题。
所以争论的焦点就是，背书这种业务，究竟该如何定义，是否是出售金融资产？还是需要进一步结合管理层的意图进行判断？

回答人：chenyiwei

一般认为，在“应收款项融资”项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），应同时满足以下条件：
合同现金流量特征能够通过SPPI测试，即满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十六条所说的“本金+利息”的条件（详见该准则的官方应用指南和本所技术提示中的相应内容，此处不再赘述）。
管理层有明确意图将这部分应收款项在其到期之前通过背书转让或贴现的方式收回其合同现金流量，但也不排除持有至到期已收取到期现金流。为此，将这类金融资产与明确持有意图为“持有至到期以收取合同现金流”的其他应收款项明确区分，单独管理。
这类应收款项后续用于背书转让或者贴现时，预期将可以满足《企业会计准则第23号——金融资产转移
（2017年修订）》规定的金融资产转移终止确认条件；
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条规定的标准，该应收款项属于流动资产。
对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过6个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。
背书转让如果满足终止确认条件的（例如背书转让的都是信誉较好的大银行签发的银行承兑汇票，目前科创板IPO 审核中有所谓“6+9”的说法，但也不绝对），且背书转让比重较大，则说明业务模式为持有和出售两者并重，此时应列报为应收款项融资。虽然报表项目名称中有“融资”字样，但并不表示一定存在主动的融资行为，以及需要支付利息。

前期现金流披露项目更正问题

1454、前期现金流披露项目更正问题

提问人：1838913227 时间：2020-03-16 08:05:24

请教一下，如果发现上期现金流列报项目错了，本期报告披露纠正过来，这种情况下需要做前期差错更正公告么？报告需要做前期差错更正说明么？

回答人：chenyiwei

严格来说这也是前期差错，需要发布前期差错更正的公告，并履行相关的决策程序和信息披露义务。

关于权益法增资的问题

1455、关于权益法增资的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-16 08:05:25

请教，对于权益法核算的长期股权投资，增资后依旧是权益法核算，个别报表如何确认账面价值，被投资单位此时相关资产负债的价值该如何确定？如果该公司有子公司的话，在合并报表角度该项交易的处理是否视同母司购买少数股东权益那样计量？

回答人：chenyiwei

可以参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-57（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理）”。
这个解决思路实际上是将前后两次取得的对同一被投资企业的股权投资看作两项独立的股权投资，分别将投资成本与对应享有的联营企业可辨认净资产公允价值份额相比较，计算确定商誉（包含于投资成本中，不调整投资成本）或者负商誉（计入营业外收入）的金额。在确认投资收益时，也是看作两项独立的投资，分别依据各自投资取得日的被投资方可辨认净资产公允价值对被投资方的利润表进行调整后，作为权益法核算的基础，再将核算确认的长期股权投资和投资收益金额相加。

子公司自己的资本公积转增实收资本，需要抵销吗

1456、子公司自己的资本公积转增实收资本，需要抵销吗

提问人：vivienne007 时间：2020-03-16 15:51:35

请问，子公司当年资本公积转增实收资本，从合并层面看没有这笔交易，所以合并是需要抵销吗？谢谢

回答人：chenyiwei

合并报表层面无需特殊处理。子公司的权益项目之间的内部结转对最终的合并报表结果无影响。

求助陈版，关于ipo发行费

1457、求助陈版，关于ipo发行费

提问人：青涩橄榄时间：2020-03-16 08:05:26

企业于2019年4月申报以2016-2018年度财务报表申报IPO，但是因特殊原因，在2019年7月撤回申报材料。2019年企业更换会计师事务所，以2017-2019年度报表重新申报IPO。企业将2018年底之前归集的与第一次申报相关的IPO发行费用一次性计入了2019年度损益，请问该作坊是否合适。后任会计师是否需要将2018年底归集的IPO发行费调整计入2018年度损益。

回答人：chenyiwei

首先，对发行费用挂账的做法要很谨慎。因为IPO进程很长且充满不确定性，故在申报的初期阶段，不建议将发行费用挂账，最好是发生时直接计入管理费用处理。
其次，假设本案例中前期发行费用挂账的做法是合理的，则因为撤回材料的事项发生在2019年，故将前期累计挂账的发行费用冲减2019年度损益是合理的。

一年内到期的非流动负债是否包含未确认融资费用

1458、一年内到期的非流动负债是否包含未确认融资费用

提问人：李Q 时间：2020-03-16 08:05:26

请教论坛各位老师：
融资租赁的长期应付款，一年内到期部分如何划分，是实际应支付的款项还是实际应支付的款项减去对应的未确认融资费用呢。

回答人：chenyiwei

理论上应当是未来一年内需支付的金额（含本金和利息）按照实际利率折现到资产负债表日的折现值。也就是你说的“实际应支付的款项减去对应的未确认融资费用”。

股权收益权转让的问题

1459、股权收益权转让的问题

提问人：zss850923 时间：2020-03-16 08:05:26

陈老师，您好：
2016年 A公司将持有的B公司的股权收益权转给了一个基金产品，没有签订回购合同，但签订的股权收益权转让合同中约定：在基金产品持有B公司股权收益权期间，A公司为配合B公司上市/重组有权提前结算全部标的资产收益权。2019年A公司将持有的B公司的股权转让给非关联公司。假如A该公司持有的该股权的成本为100万，股权收益权转让价款120万，股权转让价款200万。A公司按照股权收益权转让进行了账务处理：将120-100=20万确认为本公司的投资收益；将200-120=80万转给基金产品，作为基金产品的投资收益，不知可否？

回答人：chenyiwei

有较多不清楚的地方：

求助陈版及各位网友，新成立未开展业务，次年注销的子公司是否要披露？

1460、求助陈版及各位网友，新成立未开展业务，次年注销的子公司是否要披露？

提问人：剑寒九州时间：2020-03-16 08:05:21

求助陈版及各位网友，A公司2019年年末成立了子公司B，截止12月31日仅办理了工商登记，未办理税务登记及银行开户，未实际出资，B公司也无业务。2020年初A公司决定注销B公司。我们出具2019年年报时，是否需要将B公司列入本年新增子公司披露？

回答人：chenyiwei

该子公司虽然没有开展业务，无任何资产和负债，但其已经成立，具备独立法人资格，故仍应纳入母公司的合并报表范围，作为母公司可控制的子公司披露，并在2019年度财务报表附注中披露其合并范围因新设该子公司而变动的情况。如果在2019年度财务报表批准报出日之前将该子公司注销的，则同时说明期后已注销的事实。

人才津贴是否做进其他收益科目作为政府补助核算

1461、人才津贴是否做进其他收益科目作为政府补助核算

提问人：jchen609 时间：2020-03-16 08:05:23

请教陈版，小弟公司今年收到了一笔人才津贴政府补助，是由政府打给公司，公司再转给人才并代扣个人所得税，请问这部分津贴能否作为政府补助核算？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议阅读相关奖励办法和政府下发的奖励批文，明确这是政府直接给个人的奖励（本企业只是代为申请和代收代付）还是对企业的补助。区分的主要考虑是：政府批文中是否明确列出了具体的奖励对象名单和每人各自应享有的奖励金额。
如果属于政府对特定个人的奖励，则企业按代收代付处理，不影响本企业的损益。
如果属于政府对企业的补助，则企业收到时计入其他收益，同时将需支付给个人的金额确认职工薪酬费用和应付职工薪酬，后续支付时从应付职工薪酬列支。这种情况下有可能要并入综合所得（工资薪金所得）扣缴个人所得税。

请教尊敬的陈老师！

1462、请教尊敬的陈老师！

提问人：85度CCC 时间：2020-03-16 08:05:25

回答人：chenyiwei

可对照《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第二十三条的规定，判断是否属于权益性交易直接相关的“增量费用”。如果在融资不成功的情况下无需支付的，则属于增量费用，可冲减发行溢价。
另外可以参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-1-17（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围）”、“问题5-1-18（非公开发行相关费用能否冲减发行溢价）”。

长期待摊费用问题

1463、长期待摊费用问题

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2020-03-16 18:55:07

陈版您好：
子公司A租赁母公司B的办公楼，子公司租赁母公司B办公楼的装修等费用由100万，计入长期待摊科目。母公司要把办公楼转租给其他单位，子公司是不是就需要把这个长期待摊费用全部一次性计入费用中呢？

回答人：chenyiwei

母公司是否提前收回子公司租用的办公楼？如果是，则对其中的装修有无向子公司支付补偿？
另外，母公司收回子公司租用的房屋后，是否将原有的装修全部拆除？还是转给新租户继续使用（可以直接作价转让，或者体现在后续的租金中）？

软件定制企业的付款条款与收入确认问题

1464、软件定制企业的付款条款与收入确认问题

提问人：yiqunhuyuan 时间：2020-03-16 08:05:25

陈版主您好：我们公司的软件属于定制产品，一般合同的付款条款这样签订：20%预付账款+项目蓝图设计20%+30%项目上线+20%项目测试通过后签署验收报告+10%验收满1年（有的项目这部分没有提到任何材料，有的要求提交提供项目相关文档及必要源代码等）。问过项目人员，项目蓝图设计会涉及到外部高端咨询，蓝图设计好后，基本后端的交付就可以由别的企业完成也没有问题。请问：我这是确认两个履约义务吗？怎么确认收入呢？方便给我列一下会计分录吗？付款条款和验收进度是不一致的，有点绕晕了。

回答人：chenyiwei

新收入准则第十条关于识别履约义务的规定，要求同时满足“商品可明确区分”和“承诺可明确区分”两个条件。通常理解整个定制过程是一个单项履约义务。但就你所说的“蓝图设计好后，基本后端的交付就可以由别的企业完成也没有问题”，建议进一步了解：

模拟报表编制问题

1465、模拟报表编制问题

提问人：审计小达人时间：2020-03-16 08:05:23

A公司于2019年6月成立，B公司于2019年7月份划拨给A公司，在2019年10月份时，出具了A公司合并B公司的2016- 2018年模拟报表，视同B公司2016年1月1日就划拨进来。现在做2019年年报审计时，是不是还是需要做模拟报表，要不然期初数就为0了，只有继续编制模拟报表，数据才能衔接上，而且编制依据是不是还得是2016年1月1日合并进来，能不能改成2018年1月1日合并进来？

回答人：chenyiwei

模拟报表是基于特殊基础编制的，一般情况下正式的法定报表是从成立日还是编制的，因此新设立的母公司其成立当年度的合并报表期初数也是零。

其他权益工具投资减值

1466、其他权益工具投资减值

提问人：qqq2006 时间：2020-03-16 21:05:02

A公司对B公司8%的股权投资成本为300万元，A公司管理层将其指定为其他权益工具投资，账面成本为300万
元，2019年末无相关市场价值或评估价值，B公司审计报告净资产为负数，那么A公司对B公司投资的公允价值如何确定？是否可以按0确认？投资成本300万元是否全部确认为其他综合收益-公允价值变动，还是计入预期信用损失？

回答人：chenyiwei

非上市公司股份支付公允价值计量

1467、非上市公司股份支付公允价值计量

提问人：song2003921 时间：2020-03-16 08:05:24

请问陈老师@chenyiwei
甲公司2019年扣非净利润近3亿元，年底已经签订租赁合同计划未来扩大产能，2020年申报IPO，募集资金继续扩大产能。
公司2016年开始实施股权激励，每年有一部分员工被授予股份。
甲近几年没有外部投资人，没有可比的投资价格，公司采用未来收益法估计公司价值，请问是否要考虑租赁、募资扩大产能的影响？

回答人：chenyiwei

要明确：这些租赁、扩大产能的计划，是已经确定要执行的，与能否IPO成功无关？还是要到确定IPO成功后才会用募集资金实施这些计划？公司和激励对象对这些计划成功实施的预期多大？如果不受IPO影响（非募投项目）且各方均预期会实施的，则需纳入预测。

应收票据预期信用损失率

1468、应收票据预期信用损失率

提问人：shixiaoche 时间：2020-03-16 08:05:26

按新金融工具准则公司应收票据按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备，基于应收票据的信用风险特征，将其划分为不同组合：银行承兑、商业承兑
银行承兑风险较低不计提坏账准备
请教老师商业承兑汇票如何测算预期信用损失公司历史商业承兑汇票未发生损失

长期股权投资的账面处理问题

1469、长期股权投资的账面处理问题

提问人：kuaijiborden 时间：2020-03-16 08:05:28

大家好,最近遇到一个长期股权投资的问题,一个企业A出资到一家旅馆B,属于100%控股,在经营过程中,旅馆破产注销,工商也办理了注销登记,而A账面上还是以原来的长期股权投资的原值来列示,想问一下,是否要把这个长期股权投资做资产减值损失处理掉,要注意什么问题.

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于机票代理行业收入确认问题

1470、求助陈版，关于机票代理行业收入确认问题

提问人：erase12345 时间：2020-03-16 23:09:19

A公司为机票代理商，由于为代理人，因此机票收入按照净额法确认。
1月份，A公司将一张机票卖个某个用户，售价1000元，同时从航空公司采购该机票，采购价980元，此时1月份A公司确认收入20元。
到了2月份，由于个人原因，该用户申请退该机票。但由于机票价格实时波动，此时A公司退给该用户的价格为950 元，同时，航空公司
退给A公司的价格为920元。
A公司认为，退票为新的业务，因此，此时A公司在2月份确认费用30元。
个人认为，1月份的机票，和2月份的退票是相关联的，因此2月份应该要冲减1月份20元的收入。但是由于机票价格实时波动，退给用户的金额和
从航空公司拿到的金额有可能会与当时不一致，所以如果冲收入的话账务处理会比较复杂。而且A公司将退票当做是新的业务，反过来说，
也可以认为是从航空公司采购机票920元，然后卖给用户950元，因此承担费用30元。
求助陈版，对于2月份的退票，应该当做是新的业务（赞同A公司的做法），还是应该冲减收入（那么正确的账务处理是？），谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解，还是倾向于将其看作与1月份的出票相关联的业务，故在2月份发生退票时，将净额30（950-920）冲减2 月份的营业收入。

关于对“息税前利润（EBIT）”中息的理解

1471、关于对“息税前利润（EBIT）”中息的理解

提问人：clx90 时间：2020-03-17 08:05:20

请教各位大拿，息税前利润（EBIT）为净利润加回利息和所得税，所得税为利润表的所得税费用，争议较小，然后这个利息一般来说是费用化利息，即财务费用的的利息费用，但是如果一家房地产开发公司，前期计入开发成本的建设期利息在销售时会转入到营业成本那，那这部分建设期利息，在计算时EBIT是否需要加回？

回答人：chenyiwei

一般理解不加回资本化利息，因为原本在计算本期净利润时就没有扣除这部分资本化利息。

请教陈版，关于BOT项目特许经营权的问题

1472、请教陈版，关于BOT项目特许经营权的问题

提问人：saerddna 时间：2020-03-17 09:35:31

请教陈版，在新金融资产准则和收入准则颁布后，BOT项目特许经营权是作为无形资产或金融资产核算应该怎么区分呢？如果是金融资产核算的税收优惠政策产生的税会差异怎么解决呢？

回答人：chenyiwei

IFRS 15发布后，IFRIC 12的模型没有根本变化，仍然是金融资产和无形资产模型，只有很少几处文字修改。

全资子公司注销，集团对欠款和投资怎么处理？

1473、全资子公司注销，集团对欠款和投资怎么处理？

提问人：圣媛时间：2020-03-17 08:05:31

2019年全资子公司B注销了。B欠母公司也是集团公司，欠款。母公司19年做了两笔分录：一借：资产减值损失，贷：其他应收款-B。二、借：投资收益，贷长期股权投资？
以上两笔分录对吗合并时，怎么抵消？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解，合并抵销时将内部往来和资产减值损失，以及收回剩余财产与子公司对母公司的分配（如有）予以抵销，消除注销事项对合并报表层面的影响，合并报表层面仅体现该子公司对外变卖资产、清偿负债、遣散人
员等交易及由此形成的损益。

请教陈版：基金账务处理

1474、请教陈版：基金账务处理

提问人：跨度防护时间：2020-03-17 11:13:03

FOF产品专为甲乙制订。

5、FOF产品专为甲乙制订。
请教陈版：1、甲乙投资的的FOF产品是否应在交易性金融资产核算，年末显示的基金净值与投资成本的差额计入公允价值变动损益；2、管理人为甲引入的PE，对甲乙账务处理有什么影响？对IPO是否产生影响？

回答人：chenyiwei

甲的个别报表层面应将对该资管计划的投资视同对子公司的投资，按成本法核算；合并报表层面将该资管计划纳入合并报表范围，在合并报表层面直接体现该资管计划的对外投资（一般应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产）。管理人报酬冲减投资收益或者确认为管理费用。
管理人为甲引入的PE，对甲乙账务处理一般理解无重大影响，但要关注引入管理人条款的公允性（例如管理费和业绩报酬的计算标准和收取方式，业绩标准的制定等），避免出现利益输送问题。

提问人：跨度防护时间：2020-03-17 20:46:21

请教陈版：1、FOF是产品，不是公司主体，需视同子公司核算吗？2、如果视同自子公司，甲投资900，年末基金净值910；乙投资100，年末基金净值110.账务处理是否如下（1）甲个别报表借：长期股权投资900 贷：银行存款900；乙个别报表借：长期股权投资100 贷：银行存款 100 ；（2）甲合并报表借：交易性金融资产-成本 1000
借：交易性金融资产-公允价值变动 200 贷：长期股权投资 1000 贷：公允价值变动损益 200

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位达人，关于汇率使用及汇兑损益问题

1475、请教陈版及各位达人，关于汇率使用及汇兑损益问题

提问人：ZGW_QQ 时间：2020-03-17 11:23:25

有一笔会计实务，关于汇率使用及汇兑损益，同行之间存在分歧，举例说明：
某公司，2019年12月31日，银行存款账面余额美元20000，当日美元兑人民币中间价6.76，折人民币
200006.76=135200元
2020年1月5日，预收货款 50000美元，当日美元兑人民币中间价6.8
借：银行存款-美元 $50000 ￥340000 （500006.8）贷：预收账款 $50000 ￥340000
2020年1月8日，预收货款80000美元，当日美元兑人民币中间价6.85
借：银行存款-美元 $80000 ￥548000 （800006.85）贷：预收账款 $80000 ￥548000
2020年1月20日，预收货款6000美元，当日美元兑人民币中间价6.92
借：银行存款 –美元 $6000 ￥41520 （60006.92）贷：预收账款 $6000 ￥41520
2020年1月25日，向银行出售美元现汇 60000美元，当日美元兑人民币中间价6.88
，当日银行美元现汇买入价 6.81
针对这笔货币兑换业务，跟财务同行存在两种处理方式：第一种方式会计分录：售汇汇率按加权平均汇率计算
借：银行存款 –人民币￥ 408600 （600006.81）财务费用-汇兑差额￥907.69
贷：银行存款-美元 $60000 ￥ 409507.69
￥ 409507.69= $60000（135200+340000+548000+41520）/（20000+50000+80000+6000）
第二种方式会计分录：售汇汇率按当日汇率中间价计算借：银行存款-人民币￥ 408600 （600006.81）财务费用-汇兑差额￥4200
贷：银行存款–美元 $60000 ￥412800 （￥412800=$600006.88）请问哪种方式更正确，或者正确的做法是什么？依据是什么？

回答人：chenyiwei

一般采用第二种方法，售汇汇率按当日汇率中间价计算，而不是将外币存款视作存货，按加权平均法确定其适用的汇率。

子公司短期持有集团其他上市公司股票合并处理问题

1476、子公司短期持有集团其他上市公司股票合并处理问题

提问人：zhuzhu2020 时间：2020-03-17 08:05:31

陈版，集团下属子公司191231时点短期持有下属上市公司股票，子公司持有目的是以获利为目的计入交易性金融资产，可能在2020年内出售。那么在集团合并计算持股比例如何计算，是否包括短期持有这个？合并时账务处理如何做？谢谢！

回答人：chenyiwei

集团合并报表层面对该上市公司的股权比例包含子公司购入的短期持有部分。不构成少数股东权益和损益。在合并报表层面，视同购买少数股权处理。合并时先将子公司账面的金融资产冲回其公允价值变动，恢复到原成本，模拟转入长期股权投资，再进行合并抵销即可。

每股收益的计算分母是否要扣除

1477、每股收益的计算分母是否要扣除

提问人：574086997 时间：2020-03-17 08:05:32

请教陈版：
公司通过信托回购了部分股票准备用于员工股权激励，该股权激励计划尚未执行，员工名单尚未拟定，目前该部分股票由信托持有，会计处理是按照购买原始成本冲减权益科目。因为该部分股份目前属于流通股，可以正常接收分红，因此我们在计算每股收益时未将其从股数中扣除，仍旧是按照归母净利润/流通在外的股份数来算。

回答人：chenyiwei

不恰当，该信托是专为实施股权激励而设立，因此属于本企业控制的结构化主体，应纳入本企业的合并报表范围。在本企业合并报表层面，信托持有本公司股份视同库存股。所以其所持股份的加权平均数应从发行在外股份数量中扣除；本企业对其分红与信托的分红收益也应进行抵销处理。

请教陈版，关于现金流量的问题和您请教

1478、请教陈版，关于现金流量的问题和您请教

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-03-17 13:12:04

陈版您好，关于现金流量的问题和您请教

请教陈版，金融负债和权益工具的问题

1479、请教陈版，金融负债和权益工具的问题

提问人：jcmuscle 时间：2020-03-17 08:05:23

请教陈版，看到一个可续期公司债的公告，有如下内容：1、债券期限及品种本期债券基础期限为3年，在约定的基础期限末及每个续期的周期末，公司有权行使续期选择权，按约定的基础期限延长1个周期，在公司不行使续期选择权全额兑付时到期。

求助版主，固定资产折旧期限的话是按照收入的服务期间来折

1480、求助版主，固定资产折旧期限的话是按照收入的服务期间来折

提问人：Cavatina 时间：2020-03-17 08:05:21

公司有一种业务模式是为客户提供技术服务，（技术服务期限有5年或不等），然后每年会分次确认收入，为了完成此合同，客户会采购固定资产进行安装等，（产权是公司的），折旧期限的话是按照收入的服务期间来折吗？但是这可能和公司目前的固定资产折旧政策就不一样了，如果按照公司的会计政策规定的折旧年限来折旧，那么收入和成本就可能不配比。该项固定资产的采购是专门服务于固定项目，项目收入确认完成后，固定资产也没什么用处了。

回答人：chenyiwei

收益法评估值低于经审计净资产

1481、收益法评估值低于经审计净资产

提问人：安好时间：2020-03-17 08:05:22

拟出售子公司100%股权，评估师对子公司使用了资产基础法和收益法两种方法进行整体评估，评估结果为资产基础法评估值大于经审计净资产、收益法评估值低于经审计净资产。请教陈版，资产基础法评估值大于经审计净资产可否作为母公司长投没有发生减值迹象的依据？收益法评估值低于经审计净资产，母公司是否一定要计提长期股权投资减值准备？谢谢

回答人：chenyiwei

资产基础法评估值不能作为确定资产或资产组可收回金额的依据。收益法评估值与可收回金额的确定更为相关。如果对非上市公司的长期股权投资的收益法评估值低于原账面价值，表明该项长期股权投资很可能已发生减值。

利息收入支出计入主营业务收入和成本吗

1482、利息收入支出计入主营业务收入和成本吗

提问人：圣媛时间：2020-03-17 08:05:24

非金融机构的集团公司向关联方或者其他非金融机构的公司资金往来收取支付的利息收入和支出，都计入主营业务收入和成本，请问有什么不合理？怎么提出审计调整

回答人：chenyiwei

建议列入财务费用——利息收入。在新金融工具准则下，利息收入不属于《企业会计准则第14号——收入》规范的范围。
《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）：3.“财务费用”项目下的“利息收入”项目，反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。

营业外收入与其他业务收入确认问题

1483、营业外收入与其他业务收入确认问题

提问人：年轻的心时间：2020-03-17 08:05:21

求助陈老师：A单位为广告经营单位，拥有一块广告牌经营权。B单位为政府全资孙公司，2019年5月因施工需要挡住了该广告牌，故对A公司在挡住广告牌期间（1年）的损失进行了补偿，补偿金额为100万元。该补偿已于2019年一次性收到。A企业目前按照广告牌被遮挡期间，将100万元均匀分至每天，按天数确认其他业务收入。请问陈老师，1、按天数均匀分摊是否合理，还是应该一次性计入？2该补偿应计入其他业务收入还是计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

分摊不恰当，建议一次性确认营业外收入。在此期间该广告牌并未用于经营活动，所以不确认主营业务或者其他业务收入。

期末计提短期借款的利息

1484、期末计提短期借款的利息

提问人：xychen02 时间：2020-03-17 14:29:25

财政部在2019年4月30日发布的《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会【2019】6号）中，专门对执行新金融工具准则的一般企业的应收利息（应付利息）的处理作了进一步明确，要求“应收利息（应付利息）仅反映相关金融工具已到期可收取（应支付）但于资产负债表日尚未收到（尚未支付）的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应当包含在相应金融工具的账面价值中。”按照这个理解，期末计提的短期借款的利息也要放在短期借款，不能像之前放在应付利息了？比较数据是否需要追溯调整？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，期末预提的尚未到付息日的利息应列报为“短期借款——应计利息”，但因为这是新旧准则的会计政策差异，故无需调整前期比较数据。

请教陈版主和各位达人，关于收外汇，汇款手续款从货款中内扣，现金流量

1485、请教陈版主和各位达人，关于收外汇，汇款手续款从货款中内扣，现金流量
的列示

提问人：ZGW_QQ 时间：2020-03-17 08:05:24

关于收外汇，汇款手续款从货款中内扣，现金流量的列示，这类情况实务工作中挺多见的，但是做法不一，特别在此请教
在处理实际业务时，比如：
2019年12月31日，应收国外客户A货款5000美元，当日美元兑人民币中间价6.68；即应收账款余额 5000美元，折人民币33400元；
2020年1月21日，国外客户汇出货款5000美元。
2020年1月25日，实际到账4980美元，差额20美元是汇款过程中中间行的费用。到账当日美元兑人民币中间价
6.65。期末，未结汇，美元存在外币账户。作会计分录：
借：银行存款-美元 $4980 ￥33117 （33117=$49806.65）财务费用-手续费￥133 （133=$206.65）
财务费用-汇兑差额￥150
贷：应收账款-美元 $5000 ￥33400 期末调汇分录在此省略
请问：

请教“待摊费用”问题

1486、请教“待摊费用”问题

提问人：jy03657116 时间：2020-03-17 08:05:24

背景：
A公司于2019年9月向房东预先支付2019年10月-2020年4月的半年房租600万元。
A公司于2019年8月向银行预先支付了借款利息360万元，借款对应的期限是2019年8月1日-2020年7月31日。问题：
（1）2020年1-4月的房租400万元，是否应当在2019年直接费用化？若可以不费用化，列报于“预付款项”还是“其他流动资产”？
（2）2020年1-7月的借款利息210万元，是否应当在2019年直接费用化？若可以不费用化，列报于“预付款项”还是“其他流动资产”？
讨论：
部分会计师认为，新准则下，没有设置“待摊费用”这一资产科目，这些预付的费用，站在“资产负债表观”来看已经不满足资产定义，应当属于费用。
我个人认为，上述预付的房租、借款利息，在新准则下，也是满足资产定义的，因为它对应了一项明确的未来权利，公司在未来通过行使这项权利来获得现金流入。所以资产负债表日，可以根据未来权利部分，确定一项资产。

回答人：chenyiwei

求助陈版：非上市公司的期后股东增资是否要作为资产负债表日后事项进行披露？

1487、求助陈版：非上市公司的期后股东增资是否要作为资产负债表日后事项进行披露？

提问人：sugaramo 时间：2020-03-17 08:05:20

根据企业会计准则第29号–资产负债表日后事项第七条规定: 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（五）资产负债表日后资本公积转增资本。
（六）资产负债表日后发生巨额亏损。
（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

回答人：chenyiwei

如对本企业影响重大的，可以作为资产负债表日后非调整事项予以披露。

母公司发生的装修支出能否作价出资给子公司？

1488、母公司发生的装修支出能否作价出资给子公司？

提问人：南茜时间：2020-03-17 08:05:27

请教，母公司租赁一套房屋自用，并发生了100万的装修支出，发票抬头为母公司。装修完成后，母公司将租赁的房屋转给子公司使用，已发生的装修费如何处理？能否评估作价增资至子公司？如果不能作价出资，那母公司发生的装修支出如何进行处理呢？不能继续摊销而一次进损益？

回答人：chenyiwei

装修本身不能单独转让，因此不能作为对子公司的出资，可通过向子公司收取租金的方式收回这部分装修成本。如果不向子公司收取的，则其账面价值也可以转入对子公司的长期股权投资成本（尽管法律上没有办理增资），子公司相应确认长期待摊费用和资本公积。

母分公司间收入成本确认问题

1489、母分公司间收入成本确认问题

提问人：年轻的心时间：2020-03-17 08:05:21

求助陈老师，甲公司为母公司是企业所得税免税单位，甲公司分公司乙公司为外地分支机构。目前甲企业开展一项业务，客户单位与甲企业实际签订合同，甲公司做收入，分公司乙公司提供相应的人员支撑，做相应成本。该业务实际收入做在甲公司，成本做到了分公司乙公司。该企业做法是否合理？若不合理，是否需要让甲乙公司签订劳务派遣协议，乙公司通过劳务派遣协议将相应人员成本转移到甲公司？

回答人：chenyiwei

可以让甲乙公司签订劳务派遣协议或者服务协议，乙公司通过劳务派遣协议或者服务协议将相应人员成本转移到甲公司。乙公司应确认收入和成本并计缴相关税费。

不征税收入-高新企业认定奖励

1490、不征税收入-高新企业认定奖励

提问人：wotainanle 时间：2020-03-17 08:05:22

请教前辈老师：
关于不征税收入，是企业可以自主选择按照征税或不征税收入处理吗？
首次认定高新技术企业，政府给的直接奖励，是不征税收入吗？可以作为不征税收入处理还是必须是征税收
入？如果作为不征税是否只能用于研发费用投入，其金额不能加计扣除也不能算作再次认定高新时企业的研发费用吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版：不公允的关联方交易

1491、请教陈版：不公允的关联方交易

提问人：cyzlickey 时间：2020-03-17 08:05:26

请教陈版一个不公允的关联方交易的会计处理：
母公司是A，持有子公司B 51%股权，B持有联营企业C 20%股权。
A向C出售了一笔资产，价格显著高于市场水平，比如用1亿出售了公平交易下只值6000万的资产，但是钱没有收到，账面挂应收1亿。
此外B对C的认缴出资很大，实收出资较小，比如只有100万，因进行了这笔交易，C层面挂应付A 1亿。则想请教陈版这种情况下ABC公司分别应当如何处理？
C公司层面：
按6000万确认资产，按1亿确认应付A的款项；
B算不算在这个交易里？是实收资本100万冲到0（假定其他权益科目均为0），再确认应收款（4000万-100 万）=3900万？还是保留100万实收资本，确认应收4000万？
B公司层面：
应参考C是否冲实收资本而决定是否冲长投？
A公司单体层面：
（1）确认1亿应收款，公平价格6000万和出售资产的账面价值的差异确认处置损益
（2）4000万确认为应付款？还是可以冲减对B的长投？
A合并层面：
确认1亿应收款，（公平价格6000万和出售资产的账面价值的差异）*80%作为合并层面已实现的处置损益，其余20%冲减对C的长投
如果长投不足冲减20%处置损益的，不足部分确认应付款？剩余4000万差价也确认应付款？
如果长投足够冲减20%处置损益的，剩余4000万先将长投冲到0然后确认应付款？想不太明白。。恳请陈版指教，万谢！

回答人：chenyiwei

为何母公司有能力与子公司的联营企业之间进行这种不公允的交易？其背后真正的原因是什么？是否与其他交易构成一揽子交易，需作为一个整体处理（“一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济
的”）？建议将相关背景进一步核实清楚。

请教陈版，同一控制下企业合并恢复盈余公积和未分配利润问题

1492、请教陈版，同一控制下企业合并恢复盈余公积和未分配利润问题

提问人：wangjingquan 时间：2020-03-17 08:05:22

您好。按照准则，如果是同一控制下企业合并，抵消后，要将子公司个别报表上原盈余公积和未分配利润恢复（通过冲减资本公积的方式）。我觉得，如果这个子公司最开始是集团外购入的，那应该恢复的是这个子公司在进到集团后形成的盈余公积和未分配利润吧，为什么所有的书在举例时，都是合并时把子公司个别报表上新的母公司享有的盈余公积和未分配利润都恢复了？谢谢您指教！

回答人：chenyiwei

你的理解“如果这个子公司最开始是集团外购入的，那应该恢复的是这个子公司在进到集团后形成的盈余公积和未分配利润”是合理的。依据是《企业会计准则解释第6号》第二条。

请教陈版主

1493、请教陈版主

提问人：wx_5e708ddb9fc8 时间：2020-03-17 08:05:22

陈版主，有一个关于确定递延所得税资产和商誉确认的问题想请教您一下：
我们最近收购了一家亏损的企业，比如其账面的有累计亏损为100，该部分累计亏损在被收购企业账面没确认过递延所得税资产。本次收购对该企业进行了评估，经评估其账面的无形资产评估增值为40。想请教一下，在计算本次收购的商誉时，是否需要考虑将累计亏损部分对应的递延所得税资产以评估增值所对应的递延所得税负债为限也进行确认？

回答人：chenyiwei

可以。前提是：预计该被收购方在该项评估增值的无形资产的后续剩余摊销期限内，不会真实发生企业所得税纳税义务。

提问人：爱迪特时间：2020-03-17 08:05:21

请教陈版主：
固定资产折旧方法的变更，无形资产摊销方法的变更都属于会计估计变更。
那么问题一：周转材料中低值易耗品摊销方法：五五摊销、一次摊销、分次摊销、定额摊销等方法的变更属不属于会计估计变更？
问题二：实际成本法下：发出存货的计价方法变更明明属于会计政策调整，为何不用追溯调整法进行调整？问题三：计划成本法下：毛利率法变更为售价金额法，是否也属于会计政策变更，需要进行追溯调整吗？

回答人：chenyiwei

计划成本法不是一种单独的发出存货成本计量方法，而是实际成本法的简化，因为期末也要通过对成本差异的分摊还原到实际成本，而成本差异的分摊方法就决定了其属于那一类实际成本法，如加权平均法、先进先出法等。一般理解的毛利率法和售价金额法的摊销都是采用加权平均的方式，所以都可以看作是加权平均法的变形，这两种方法之间的转换不属于会计政策变更。

3、计划成本法不是一种单独的发出存货成本计量方法，而是实际成本法的简化，因为期末也要通过对成本差异的分摊还原到实际成本，而成本差异的分摊方法就决定了其属于那一类实际成本法，如加权平均法、先进先出法等。一般理解的毛利率法和售价金额法的摊销都是采用加权平均的方式，所以都可以看作是加权平均法的变形，这两种方法之间的转换不属于会计政策变更。

提问人：yinqin12345678 时间：2020-03-20 08:05:23

陈版主，您好，
想请教一下，我们的一个审计客户属于电子商务行业，电子商务行业是否可以根据发货确认收入呢？有没有什么文件可以作为支持呢？

回答人：chenyiwei

理论上应在客户确认收货（签收）时确认收入，并根据历史经验合理计提退货准备。实务中可能有些变通方法，可参考这个帖子：https://bbs.esnai.com/thread-5409941-1-1.html。

提问人：LUCKY2154 时间：2020-04-01 08:05:29

其他权益工具投资后续收到的股利小于长投转化为其他权益工具确认的股利账务处理，正确的应该是什么呢，由于长投转化为其他权益工具投资，无市场价值，现其他权益工具投资按照处置日账面成本确认

回答人：chenyiwei

没有看懂“长投转化为其他权益工具确认的股利”具体是什么意思？
一般理解，在长投丧失对被投资单位的控制、共同控制或重大影响，转为金融资产核算时，应对剩余股权按转换日公允价值重新计量，并确认重新计量导致的投资收益；后续收到股利（不论是否来源于转换日后被投资企业的盈利）应确认为投资收益，由此导致的股权投资可收回金额的减少通过其他综合收益反映，不影响损益。

提问人：扶筱摇时间：2020-05-09 12:33:04

A公司是B公司的母公司，A与B各持有C公司70%及30%股权，2018年B对C以权益法核算，但C2018年亏损，由于双方均未出资，故B将长投减记到0后剩余部分计入预计负债。
2019年C公司继续亏损，但是A与B签订协议，B不须出对价即可享有C100%表决权，合并层面按同一控制企业合并处理，但单体的预计负债要如何处理呢？

回答人：chenyiwei

如果确定“A与B签订协议，B不须出对价即可享有C100%表决权，合并层面按同一控制企业合并处理”确实成立的，则B个别报表层面对C的长期股权投资成本仍然为零，单体层面的原有预计负债，一般理解应当继续保留，到后续 B对C实际出资后，将这部分预计负债与后续增资的投资成本予以对冲处理。

提问人：15029080897 时间：2020-05-13 09:33:06

零售企业进行充值送礼物的活动，充值满100，赠送价值10元的草莓一小盒。请问陈版主账务处理应该怎么进行？
赠送的卖品视同销售确认收入吗？如果确认收入对应的销项税金额在借方对应什么科目？谢谢版主！

回答人：chenyiwei

提问人：tobygu 时间：2020-06-30 15:33:02

关于快消品的促销费，有几个小问题想咨询一下您

求助陈版主，基金公司非经常性损益问题

1494、求助陈版主，基金公司非经常性损益问题

提问人：重庆仔儿时间：2020-03-17 08:05:27

请教版主，基金公司（主营业务为资产管理和非证券业务投资）投资业务中形成的其他费流动金融资产公允价值变动和其他权益工具公允价值变动计入当期损益是否为非经常性损益？

回答人：chenyiwei

其他非流动金融资产公允价值变动与其主营业务无关的，应作为非经常性损益；其他权益工具投资公允价值变动不
影响损益，故不列入非经常性损益。

求助陈版：对外拆借资金账务处理

1495、求助陈版：对外拆借资金账务处理

提问人：kukebalai 时间：2020-03-17 08:05:22
@chenyiwei 陈老师，您好：
A公司为集团的控股公司，不从事经营业务，主要负责对外投资，A公司从银行借款，然后将其借给子公司，按照同期贷款利率确认，那从子公司获取的利息收入和支付给银行的利息，是确认为营业收入和营业成本，还是确认为营业收入和利息费用，或者确认为利息收入和利息费用呢？

回答人：chenyiwei

分别确认为“财务费用——利息收入”和“财务费用——利息支出”。

既然是三级复核，为什么是两个注册会计师签字呢？

1496、既然是三级复核，为什么是两个注册会计师签字呢？

提问人：89898 时间：2020-03-17 08:05:23

回答人：chenyiwei

这是由《关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》（财会[2001]1035号）规定的，沿用至今：
一、会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及各审计项目的质量控制程序，严格按照有关规定和本通知的要求在审计报告上签名盖章。
二、审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效：
（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；
（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。
第一级复核（现场负责人）的级别通常较低，考虑其责任承担的能力和实际情况，一般不在报告上签名盖章。

关于新金融工具准则下非经常性损益

1497、关于新金融工具准则下非经常性损益

提问人：zylrjq 时间：2020-03-17 18:31:52

请教陈版：
2019年度A上市公司执行新金融工具准则，部分对外投资的基金公司重新分类至其他非流动金融资产，其公允价值变动是否损益非经常性损益，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

如果该上市公司的主营业务并非金融、投资类业务，则其所投资的基金公司的“其他非流动金融资产公允价值变动”属于非经常性损益。

求教陈版，关于归属上市公司股东净利润

1498、求教陈版，关于归属上市公司股东净利润

提问人：kingsen307 时间：2020-03-17 08:05:23

A上市公司持有唯一子公司B公司80%股权，2019年6月30日以发行新股的形式收购C公司持有B公司20%少数股权
（定价基准日为2018年12月31日，过渡期损益归收购方，C公司之前不是上市公司股东）,请问：1、A在编制2019 年度合并利润表时，是不是需要正常反映B公司1至6月的少数股东损益（虽然过渡期损益归属A公司）？2、上市公司业绩预告中披露的2019年度归属上市公司股东的净利润等于合并归母净利润（少数股东损益虽然是c公司的，但实际是在c公司成为上市公司股东之前形成的，不需要将该部分少数股东损益调统计为归属上市公司股东的净利润），这样理解对吗

回答人：chenyiwei

你对这两个问题的理解基本合理。

请教“合并报表调整递延所得税负债”问题

1499、请教“合并报表调整递延所得税负债”问题

提问人：jy03657116 时间：2020-03-17 08:05:24

背景：

高速公路疫情期间免费，延长收费年限补偿

1500、高速公路疫情期间免费，延长收费年限补偿

提问人：heyun210 时间：2020-03-17 08:05:22

请教陈版，国家2月份发文要求全国高速公路在新冠疫情期间免费，但后续会提供配套补偿，请问，如果后续的补偿是将原高速公路的收费年限延长一定期限，如疫情期间免费6个月，相应延长收费年限5个月，会计上应该如何处理？
我理解因延长收费年限是专门用于补偿疫情期间免费通车损失的，那是否可以将未来取得的延长的5个月的公允价值在疫情期间就确认为：借：公路收费权资产，贷：车费补偿收入（作为车费收入）；同时公路收费权资产按正常计提摊销计入成本。

回答人：chenyiwei

不应这样处理。
首先，对特许经营权（通常为无形资产）的调整，应在正式签订补充协议后才能做出。而且延长收费期限，企业并未发生额外成本，故无需调整无形资产账面价值，只需将其在延长后的剩余收费年限内摊销即可，减少后续各期的摊销额。
在国家规定的免费通行期间。经营权资产应照常计提摊销（特别是在按平均年限法计提摊销的情况下），计入管理费用。

租金收益权作价入股

1501、租金收益权作价入股

提问人：wx_5a7ba5aecccd 时间：2020-03-17 08:05:26

甲企业与乙企业共同出资设立新公司丙，运营商场，甲企业以货币出资，乙企业以自己不动产的未来20年租金收益权作为无形资产出资，按照评估公司对20年租金收益权评估的公允价值作价入股。

回答人：chenyiwei

根据《公司登记管理条例》第十四条：股东的出资方式应当符合《公司法》第二十七条的规定，但是，股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
此类租金收益权类似于上述特许经营权，不得作价出资。

发票入账不合理怎样纠正

1502、发票入账不合理怎样纠正

提问人：kuaijiborden 时间：2020-03-17 08:05:24

公司甲和公司乙是同一个集团公司下的关联公司,公司甲和另外一个公司丙签定一个企业策划合同,甲打款给丙公司, 并且丙公司开发票给甲公司,该发票是以甲为购买方.然而甲在自己的账上做了其他应收款处理,认为是代收代付款,由乙公司打款给甲公司,并且乙公司拿着发票抬头是甲公司的发票复印件,在账上做了记入成本费用的账务处理.请教一下,如果你遇到这种情况怎样处理,这种做法违反了什么.
个人的看法,这种做法,违反了会计准则中会计凭证要附真实合法有效的凭证的规定,开给甲公司的发票由乙公司入账,乙公司入账的依据是无效的凭证,同时乙公司有转移利润的嫌疑,没有购销发票等业务往来,直接把钱支付了出去.

回答人：chenyiwei

首先要了解：接受该企业策划服务、从该服务中受益的是甲方还是乙方？如果是乙方，则乙方确认费用是合理的，但甲方在开票流程和账务处理方面存在瑕疵，甲方应开票给乙方，作为乙方的入账凭证，但是否在甲方账面确认收入和成本，则依据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第三十四条规定确定。

小贷公司将应收贷款转移给第三方企业

1503、小贷公司将应收贷款转移给第三方企业

提问人：涛声依旧8822 时间：2020-03-17 08:05:26

请教陈版，阅读瑞华计学撮要特殊业务问答问题4-1-13.看了所分析得金融资产是否终止确认问题，之前遇到个类似例子，小贷公司将应收贷款转移给第三方企业签订了应收贷款转移协议、担保贷款得协议，贷款担保协议中明确约定第三方企业对应收贷款金额提供担保，于是第三方企业按照担保协议及对未来风险考虑确定坏账估计损失比列1%，第三方企业会计处理为：借：资产减值损失贷预计负债。其他合同约定及相关协议条款跟瑞华计学撮要特殊业务问答问题一样。
问题：1、站在小贷公司来说，按照特殊业务问答问题4-1-13，不能终止确认，对收取的管理服务合同收益作为其他业务收入-管理服务收入

银行债务担保的记账

1504、银行债务担保的记账

提问人：nancy0718 时间：2020-03-17 08:05:24

求助陈版，银行对其下属村镇银行的向中央银行借款提供担保，是否要在表外进行记账？记账方式与其对非关联方的债务担保有何区别？有什么会计准则或法律法规对企业债务担保的记账进行规范？如果该或有事项预计有极小可能导致经济利益流出企业，在财务报告中需要做何披露？

回答人：chenyiwei

如果该银行尚未执行新金融工具准则，则该担保事项作为或有事项处理，但这类业务并非其常规业务，应参考一般非金融企业对外提供担保的会计处理方法处理。如果极小可能导致经济利益流出企业的，可不确认预计负债，仅作附注披露。
如果该银行已执行新金融工具准则的，则按照财务担保合同进行会计处理，其期末应有余额根据新准则下的预期损失模型确定。

请教陈版一个会计科目的分类的问题

1505、请教陈版一个会计科目的分类的问题

提问人：threespring 时间：2020-03-17 08:05:24

请教陈版主：长期股权投资和其他权益工具投资都是长期持有的？都享有股份，两者之间的本质在哪里呢？（重大影响的考量吗）
其他权益工具投资为啥要按照公允价值计量呢？
仅考虑计量的角度，其他权益工具投资能否比照长投权益法来处呢？如果不能那其中缘由怎么分说？谢谢陈版不吝赐教！

回答人：chenyiwei

无法缴纳的增值税如何进行财务处理？

1506、无法缴纳的增值税如何进行财务处理？

提问人：t531591733 时间：2020-03-17 08:05:26

问题：A公司在2018年度与客户签订一项合同，并于2018年末经客户验收，但由于公司未确认收入，也未开具增值税发票，因此未缴纳增值税。在2018年度审计过程中，审计师对该项业务进行了审计调整，在2018年度对该项业务一次性确认了收入同时按照16%的税率确认了销项税。由于A公司在实际开展业务过程中按照开具的增值税发票进行纳税，对于未开票收入没有申报增值税，直到2019年下半年，A公司向客户开具了增值税发票并进行了申报纳税，但是此时由于增值税税率调整，是按13%的税率开具专票并申报纳税的，在进行2019年度审计时，企业与主管税务部门进行了沟通，但是因为纳税时点以及税率调整导致的应交增值税差额无法申报纳税，这种情况应该如何进行账务处理？
如果直接冲减应交税费，同时在2019年将该差额确认为营业收入，但是这样的话这笔营业收入没有对应的成本，由于金额较大，也会对毛利率产生较大的影响，这样处理是否合适？
如果在2109年将该部分“无法缴纳的增值税”作为一项其他收益或营业外收入并作为非经处理，需要取得什么样的证据才够充分？

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：不考虑相关事项处理过程中的税务合规性问题，假设此处所说的各项处理都是符合税法规定的。
这种情况，理论上最合理的做法是将无需缴纳的税率差调整2019年度的营业收入。但鉴于该项调整是由于税法的修订而导致的一次性调整，以后不会重复发生，故虽然是计入营业收入，但仍属于非经常性损益。

母子公司内部交易问题

1507、母子公司内部交易问题

提问人：91lmn 时间：2020-03-17 23:37:56

合同是子公司与客户签的，但是服务实际上是由母公司提供的，客户向子公司交服务费。母公司和子公司签订了协议，说明服务实际由母公司提供，子公司应按向客户收取的金额向母公司支付服务费。
子公司账面按收到金额确认收入，按支付的金额确认成本（二者金额相同）。母公司账面确认收入，合并报表里直接抵消子公司账面的收入成本。这种做法有问题吗？

回答人：chenyiwei

对子公司而言，主要问题是对该笔业务应按照“总额法”还是“净额法”核算。如果客户事实上知悉子公司不具备提供该项服务的能力和资源，将母公司视作提供该项服务的首要义务人，子公司只是起到代收代付角色的，则子公司应采用净额法核算，即只反映与客户和母公司之间的往来，不确认收入和成本。
根据子公司报表层面的处理方法不同，母公司编制合并报表时需编制的合并抵销分录也会不同，但最终的合并结果不受子公司层面报表处理差异的影响。

上年已全额计提减值的可供出售金融资产，本期处理会计分录

1508、上年已全额计提减值的可供出售金融资产，本期处理会计分录

提问人：鞋带松了时间：2020-03-17 23:56:10

在执行新金融工具准则中的实操中有部分疑问不确定想请教陈版主
问题1：A公司在2018年底因考虑到作为可供出售金融资产核算B公司资金已出现问题，故对200万的账面价值进行全额计提可供的减值，在2019年A公司公司将B公司划分至其他权益工具，并指定其未来公允价值变动进入其他综合收益。根据准则描述则需将其原计入未分配利润的减值金额结转期初其他综合收益，会计分录如下：
假设企业再2019年度直接做账借：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资减值准备则对应分录为a、借：其他权益工具投资减值准备 200
贷：年初未分配利润调整 200
b、借：其他综合收益 200
贷：其他权益工具投资-公允价值变动 200
请问上述分录是否正确？因要保证其他权益工具投资账面价值为0，故将原减值金额200作为公允价值变动（实际并未取得评估报告），但是此处有疑问（其他综合收益变动在本期体现了），请教述情况该如何正确对应会计分录，谢谢。
问题2：如C公司本期被划分至其他权益工具投资并指定公允价值变动进其他综合收益，如C公司已濒临破产等于空壳公司（账面价值为0），则此处直接通过公允减值变动计入其他综合收益将其净额变为0是否合理？

回答人：chenyiwei

关于合伙企业分配问题

1514、关于合伙企业分配问题

提问人：smail123456 时间：2020-03-18 11:34:37

陈版，有一家合伙企业，2018年11月合伙人实际出资，2019年资金投向是结构性存款以及其他股权投资（投资比例低于5%），2019年利润亏损，主要是管理费用-应付管理费金额大于结构性存款利息等导致的。
2019年12月其中一普通合伙人要退出，新进一合伙人，在新合伙人进入之前，对2019年11月合伙企业进行评估（国资要求），合伙企业全体合伙人同意对合伙企业截至2019年11月的累计投入的结构化存款产品产生的实际收到或尚未到期的利息进行分配，实际合伙企业已将该笔利息支付各合伙人并扣缴税费，本次分配后新进合伙人将按照1：1 认缴出资额进入合伙企业。
问题：

求助陈版主！！！！受限制的货币资金的披露范围

1515、求助陈版主！！！！受限制的货币资金的披露范围

提问人：Dimeko 时间：2020-03-18 08:05:22

背景：A公司在本年接收了某“三供一业”的项目，其中根据协议规定，A公司因承接该项目收到了委托方的专项维修资金，根据国资委发布的文件以及三供一业项目的分离移交协议中，明确注明了“三供一业”维改资金要专款专用，专项用于协议范围内的项目，不得挤占挪用。
问题：①那我们在披露财务报表时，这部分维改资金是否应该披露为受限的货币资金？②这部分在编制现流表时是否应该从现金及现金等价物中剔除？

回答人：chenyiwei

关于长期股权投资的处置基础问题

1516、关于长期股权投资的处置基础问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-18 08:05:16

请教，为什么长期股权投资处置时，要和被投资单位直接处置相关资产负债的会计基础一样，如果如此的话，被投资单位如有其它权益工具投资的话，是否要将股权处置的一部分收益计入留存收益呢，权益法和成本法处置对此有差别吗

回答人：chenyiwei

被投资单位如有其它权益工具投资的话，要将股权处置的一部分收益计入留存收益。《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第三十三条规定，“按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额”属于“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”。

授予股份期权后发生股票股利，股票分割等，行权价要调整吗，比如行权价原定10元，…

1517、授予股份期权后发生股票股利，股票分割等，行权价要调整吗，比如行权价原定10元，…

提问人：llftfwpy 时间：2020-03-18 08:05:16

授予股份期权后发生股票股利，股票分割等，行权价要调整吗，比如行权价原定10元，后来股票股利10送10，使股价降了一半，那么行权价是否相应降到5元呢

回答人：chenyiwei

这个问题在股权激励方案中都会有规定。一般是按比例调整行权价格。另外在发放现金股利后，行权价格也会相应减去所宣告发放的每股现金股利金额。

系统集成项目运维收入的确认问题

1518、系统集成项目运维收入的确认问题

提问人：布鲁斯1331 时间：2020-03-18 08:05:23

陈版主好，我公司主要从事系统集成项目的业务。对于一些集成项目，我们会整体一次验收确认收入，同时对后续可能发生的运维服务成本在整体确认收入时，做预计负债处理，即：借：主营业务成本，贷：预计负债。
即我们将项目的建设完成和后续的运维服务作为一项履约义务，运维服务仅作为符合产品既定标准之内的义务。
（主要原因是合同中并未约定运维服务的单独报价，无法将集成项目和后续运维进行拆分）。这样的处理方式导致预计负债的余额越来越大。
审计建议，将运维服务单独作为一个履约义务，就算整个合同中没有单独报价也要进行合理拆分，同时客户也比较强势，不同意签订有运维服务报价的合同。导致我们财务不确定如何对运维服务价格进行估计，还请陈版主提供相关建议。

回答人：chenyiwei

如果运维服务构成单项履约义务的（这种可能性较大，因为运维不同于保证性质保），则应根据新收入准则的规定确定其单独售价，在此基础上参与合同总价的分配。根据准则规定，“企业在类似环境下向类似客户单独销售商品的价格，应作为确定该商品单独售价的最佳证据。单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。在估计单独售价时，企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采用一致的估计方法”（第二十一条）。个人理解，对于此类不单独出售的服务而言，采用成本加成法可能是比较合适的选择。

关于对外投资确认DT的问题

1519、关于对外投资确认DT的问题

提问人：honglinden2018 时间：2020-03-18 16:28:29

请教陈版：
对外投资中，将投资金额安排为长投+借款组合（附加债转股权），满足特定条件时，投资方可以选择将借款及持有期间的利息转为对被投资公司的股权，此种情况下，是否可以将借款（附加债转股权）和长投考虑为一揽子交易，从而不考虑DT？

回答人：chenyiwei

这种情况下还是应当分拆核算的，而且IAS 12对于构成权益工具的转股权的递延所得税的确认问题有特殊规定，不能认为因为整体上与对子公司、合营企业或联营企业的股权投资有关，就不确认递延所得税。
IAS 12.23：In accordance with IAS 32 Financial Instruments: Presentation the issuer of a compound financial instrument (for example, a convertible bond) classifies the instrument’s liability component as a liability and the equity component as equity. In some jurisdictions, the tax base of the liability component on initial recognition is equal to the initial carrying amount of the sum of the liability and equity components. The resulting taxable temporary difference arises from the initial recognition of the equity component separately from the liability component. Therefore, the exception set out in paragraph 15(b) does not apply. Consequently, an entity recognises the resulting deferred tax liability. In accordance with paragraph 61A, the deferred tax is charged directly to the carrying amount of the equity component. In accordance with paragraph 58, subsequent changes in the deferred tax liability are recognised in profit or loss as deferred tax expense (income).

提问人：honglinden2018 时间：2020-03-20 08:05:22

谢谢陈版。想接着追问：假如真的实施了债转股，这部分借款（附加债转股权）转换为长投之后，不在确认DT，那么在转股这个时点，是否直接将转股前确认的DT转回呢？

回答人：chenyiwei

这部分DT本来就随着利息支出的确认逐步转回，到转股时全部转回。

关于计划成本法与实际成本法

1520、关于计划成本法与实际成本法

提问人：ymnui19870102 时间：2020-03-18 08:05:20
@chenyiwei 陈版，您好：
想问一下，对原材料是否可以同时采用实际成本与计划成本法进行核算？比如说A材料用的实际成本法，B材料用的计划成本法，这种情况是否允许？

回答人：chenyiwei

可以，一般根据重要性原则，对重要材料采用计划成本法管理和核算，一般的次要材料直接采用实际成本。即使是计划成本，期末也要通过分摊材料成本差异转为实际成本计量的。所以计划成本法本质上也是实际成本计量的一种特殊方式，根据材料成本差异的分摊方法，可能等同于加权平均法或者先进先出法等。

请教陈版：是否并表

1521、请教陈版：是否并表

提问人：跨度防护时间：2020-03-18 08:05:26

政府补贴资金如何处理

1522、政府补贴资金如何处理

提问人：sumu529 时间：2020-03-18 08:05:20

求助：政府下面的某平台公司，成立之初的资金来源除了股东投入外，政府向其提供了运营补贴资金，用于平台公司日常周转。同时在协议中约定，如果平台公司没有达到预定的发展目标，需要退还运营补贴。
请教大家，这种情况下收到的政府资金，是作为什么性质的资金呢？
我的理解是：这笔运营资金不是无偿取得的，有一定的条件，所以不是政府补助，不能作递延收益或其他收益。那么是否应该作为专项应付款，在交付相应资产时转入资本公积？但是这个资金给平台公司做日常经营用，实际不会产生需要交付的资产，那么应该何时结转到资本公积呢？从这个角度来说，是否又属于政府补助，做递延收益呢？

回答人：chenyiwei

直接作为政府对其资本性投入处理，贷记资本公积。如果后续要交回的，则交回时冲减资本公积。

请教陈版主一个销售价格补偿的问题

1523、请教陈版主一个销售价格补偿的问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-03-18 08:05:18

您好陈版主，A公司为零售企业，A公司的子公司B从供应商M处购买一批商品，然后B公司销售给A公司，由A公司对外销售，M公司支付给A公司一笔钱，A公司以低于购进价的价格对外销售，另外在A公司其他门店均陈列该批货物，请问陈版主，A公司收到的M公司这笔钱应该如何定性，是作为差价补偿，还是促销费或陈列费收入，如果是价格补偿需要冲减成本，是不是应该冲减B公司的进货成本，另外能否作为促销费或陈列费计入其他业务收入，这样该批货物的销售毛利率为负数，是否合理？可能比较啰嗦，问题在于收到的这笔钱是作为收入还是应该冲减成本，请陈版主指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题的关键在于确定“M公司支付给A公司一笔钱”的目的和性质。可以参照新收入准则第十九条“应付客户对价”的相关规定，进行对称的会计处理。即，M支付给A的款项是否为了获取A提供的特定可辨认服务，且A所提供的该项服务的公允价值与M支付的款项相当。但一般理解A是冲减采购成本的可能性更大。

请教权益法长期股权投资的投资收益列报问题

1524、请教权益法长期股权投资的投资收益列报问题

提问人：石狮子时间：2020-03-18 08:05:17

最近在看粤传媒年报时发现一个问题，不是很明白。就是有关于长期股权投资权益法当期确认的投资收益列示，以下三处都不一致：
附注：长期股权投资列示——权益法下确认的投资收益6,886,392.39元
附注：投资收益列示——权益法核算的长期股权投资收益19,402.406.83元利润表中列示——其中：对联营企业和合营企业的投资收益19,586,902.04元
特别是“长期股权投资”和“投资收益”对于权益法下确认的投资收益出入很大，差异有近1300万，请教各位，通常在什么情况下会导致这种差异，谢谢！
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回答人：chenyiwei

可能与合营、联营企业之间存在较大的顺流或逆流交易需要调整（顺流交易的可能性较大）。

权益法核算公司本期减少股转款

1525、权益法核算公司本期减少股转款

提问人：WCC12345WCC 时间：2020-03-18 08:05:30

以前年度收购的公司，占比36%，按照权益法核算，当年支付部分股转款，尚留800万未付款（保证金性质，需完成收购项目中两个幼儿园的办学许可证办理），在其他应付款。本期尚未完成约定的办学许可证的办理，故留的
800万股转款不用支付，双方已签订补充协议。请教版主上述业务本期如何处理？直接调减长投800万，减少其他应付款？还是其他处理方式？

回答人：chenyiwei

这种情况属于或有对价安排，在确定无需支付后，这部分无需支付的款项转入营业外收入，同时因为收购项目中两个幼儿园的办学许可证办理未完成，故需对该项长期股权投资进行减值测试和计提减值准备，通常情况下需确认的减值损失应不小于无需支付的收购款金额。

ppp模式下spv的并表处理

1526、ppp模式下spv的并表处理

提问人：whhh1997 时间：2020-03-18 08:05:17

请教陈版及各位达人各位，请问国际会计准则或美国会计准则是否也有像中国会计准则一样对ppp模式下spv的控制权判断及并表处理提出建议或规定呢？

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其应用指南中对于结构化主体的控制权问题有相应规定，对应于 IFRS 10附录B应用指南中“Power when voting or similar rights do not have a significant effect on the investee’s returns”的内容（B51-B54段）。

求助陈版及各位网友，关联方资金占用的披露问题？

1527、求助陈版及各位网友，关联方资金占用的披露问题？

提问人：剑寒九州时间：2020-03-18 08:05:17

求助陈版及各位网友，1、资产负债表日后发生的关联方资金占用是否需要披露？如果需要披露应该如何披露呢？

存在回购义务销售事项的理解

1528、存在回购义务销售事项的理解

提问人：zwy870617 时间：2020-03-18 08:05:17

2016年12月份A公司通过融资租赁的方式向B公司销售一批价值5000万元的设备（不考虑增值税的影响），设备的成本3500万元，融租租赁C公司已向A公司全额支付了设备价款5000万元；并与当月融租租赁C公司与A公司就该项销售签订《融资租赁的回购协议》，协议约定B公司日后违约无法正常支付租金，A公司需要回购此设备，替B公司支付融租租赁合同剩余租金，需分15期支付9000万元的租金（每期3个月）。2017年1月份A公司在确认此项存在回购义务的销售时，作出如下判断：①、取得了B公司的财务报表，显示B公司具有相应的偿债能力；②、查询了 B公司的相关征信记录，发现B公司的信用记录良好；③、根据与B公司过去的交易情况来看，未发现B公司存在拖欠A公司货款的情况；④、B公司将其房屋及其土地抵押给A公司；综上所述A公司认为此存在回购义务产品销售，符合收入确认条件，账面对其确认收入。
2017年12月B公司在支付了四期的租金2400万元后，无力支付剩余租金，致使A公司触发了与C公司签订的《融资租赁的回购协议》，A公司应支付C公司剩余6600万元的租金。2018年年末A公司将之前此设备销售的收入及成本在账面上全额冲回，收入及成本的差额1500万元（5000-3500）确认为递延收益；A公司将2018年代B公司支付的租金2400万元确认为长期股权投资。
个人认为站在2016年12月份那个时点来看，A公司的设备销售符合收入确认条件，不能以未来发生的违约事项，来推翻2016年年末的当时时点的正确判断，项目组认为不应该对此项销售的收入及成本进行冲减；对于A公司应支付C公司剩余租金的账务处理，项目组认为应在2018年初同时确认对B公司的债权和对C公司的债务6600万元，对B 公司债权的收回可能性，应结合B公司的抵押物价值以及未来的经营情况综合考虑，对此项债权进行减值测试。
具体账务处理如下：

求助陈版主以及各位版主老师：关于上市规则对关联方定义的疑问

1529、求助陈版主以及各位版主老师：关于上市规则对关联方定义的疑问

提问人：LF2019 时间：2020-03-18 19:28:16

摘取《上海证券交易所股票上市规则》部分条例如下：
10.1.3 具有以下情形之一的法人或其他组织，为上市公司的关联法人：
（一）直接或者间接控制上市公司的法人或其他组织；
（二）由上述第（一）项直接或者间接控制的除上市公司及其控股子公司以外的法人或其他组织；
10.1.6 具有以下情形之一的法人或其他组织或者自然人，视同上市公司的关联人：
（一）根据与上市公司或者其关联人签署的协议或者作出的安排，在协议或者安排生效后，或在未来12个月内，将具有第10.1.3条或者第10.1.5条规定的情形之一；
（二）过去12个月内，曾经具有第10.1.3条或者第10.1.5条规定的情形之一。举例如下：A控股B和C，B控股D，其中B为上交所主板上市公司。
在2019年5月份A转让了对C的全部股权，B转让对D的全部股权；B一直和C/D有交易往来。在B公司2019年度审计的时候，针对C/D两个公司股权转让日后的交易是否认定为关联交易：

求助陈版及各位网友，银行存单质押是否是或有负债？

1530、求助陈版及各位网友，银行存单质押是否是或有负债？

提问人：剑寒九州时间：2020-03-18 08:05:24

求助陈版及各位网友，公司以本公司银行大额存单为其他公司提供质押担保，截止期末尚未到期，出了在受限资产中披露，是否需要在或有事项中披露？

回答人：chenyiwei

需要在或有事项的附注中披露为其他企业提供担保的事实。如果符合或有事项准则规定的条件，还应确认预计负债。

探讨合并报表中的往来账抵消问题

1531、探讨合并报表中的往来账抵消问题

提问人：kuaijiborden 时间：2020-03-18 08:05:21

最近做合并报表,遇到往来账的抵消问题,如果大家有兴趣,希望探讨以下,1. 如果A公司和B公司是关联子公司,A期初账面上应收B 100元,同时A期初账面上应付B公司50元,而B公司账面上显示应付A公司50元,此时期初的抵消分录个人的看法是借:应付账款50元,贷应付账款50元,不知道是否合适.
2.账面上A公司应付B公司利息500元,而B公司没有入账,并且表示以后也不会入账,这时往来账不平,时间也比较久远,A公司也一直没有支付,并且不知道什么时候支付,此时是否把应付利息账面上处理掉,怎样处理为好.

回答人：chenyiwei

结构性存款核算科目以及公允价值确定问题

1532、结构性存款核算科目以及公允价值确定问题

提问人：liu42644268 时间：2020-03-18 20:58:41

如题，想请教一下，如果结构性存款本金风险为保本，收益为与上海银行间拆借利率挂钩的浮动收益。那么是否应当计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。同时，如果是的话，那么该金融资产应当以公允价值计量，那么是否公允价值可以确认为（1+该等浮动收益的下限收益率）*结构性存款的本金呢（由于无法准确估计收益率，如果不按下限估计，可能存在高估收益的情况）？还是说因为没有准确的收益率，则以成本来确认该等金融资产的期末公允价值呢。谢谢。

回答人：chenyiwei

请教：计提减值时如何反应准则所讲的由于收款时间导致的减值损失

1533、请教：计提减值时如何反应准则所讲的由于收款时间导致的减值损失

提问人：595699395 时间：2020-03-18 08:05:26

准则所讲：根据现值的定义，即使企业能够全额收回合同约定的金额，但如果收款时间晚于合同规定的时间，也会产生信用损失。

回答人：chenyiwei

主要是讲预计可收回金额按照预计收款日距离资产负债表日的期间对应的市场利率（该债务人适用的借款利率）折现到资产负债表日，以折现值作为可收回金额，差额确认信用减值损失。后续可通过实际利率法核算释放这部分折现影响的利息收入。

以物抵债的账务处理问题

1534、以物抵债的账务处理问题

提问人：329275 时间：2020-03-18 08:05:25

背景：A单位应收B客户1000万债权，双方于2019年12月签订协议，同意B客户以一处房产进行抵债，并约定“自合同签订之日起将房产移交给A单位，抵债金额以双方认可的评估价值为依据，评估基准日为2019年12月15日”。
2020年1月，该房产评估结果出来，评估价值500万元，双方表示认可。
问题1：鉴于A单位在评估价值出来前已取得房屋实际控制权，在2019年12月时，A单位如何进行账务处理？是否对
该房屋按照“赊购”理解，暂估入账？

无偿划转进来的投房又被无偿划转出去

1535、无偿划转进来的投房又被无偿划转出去

提问人：涛声依旧8822 时间：2020-03-18 22:46:53

请教陈版，2016年的时候在管委会主持下将一个固定资产原值5个亿，累计折旧1个亿，即账面价值4个亿，无偿划转给A集团，A 集团将划入的固定资产按照评估值4.5个亿作为投资性房地产按照公允价值核算，截至到2019年12 月31日累计计入公允价值变动损益的金额为1个亿，即此时投房账面价值为5.5个亿。在2019年12月31日根据相关管委会的会议又将该投资性房地产无偿划转给管委会出资的其他企业。
问题：2019年12月31日被无偿划转走的会计处理将投资性房地产现在的账面价值5.5个亿下账，依次冲减资本公积，留存收益。同时转销公允价值变动损益确认的递延负债，借：递延负债贷资本公积还是所得税费用？
我觉得还是用资本公积，当初无偿进来现在无偿出去，但是这么做了有个嫌疑就是划转进来将资产总额增大，同时也可以将净利润做起来，现在无偿出去只是将净资产减少。请陈版指正！

回答人：chenyiwei

单纯就会计处理而言，如你所述“将投资性房地产现在的账面价值5.5个亿下账，依次冲减资本公积，留存收益。同时转销公允价值变动损益确认的递延负债，借：递延负债贷资本公积”。
但这个交易的商业和理性存在疑问，确实存在短期调节利润的空间，审计时需要保持高度的职业谨慎。

持股比例不变但是丧失控制权的几点疑问

1536、持股比例不变但是丧失控制权的几点疑问

提问人：ali19900701 时间：2020-03-18 08:05:28

陈老师以及各位前辈，目前有这样一个问题想请教大家。前提：母公司对子公司当期持股比例不变，但是因母公司从子公司撤离部分董事会成员导致无法控制，针对该问题有如下疑问：

求助陈版：充值赠送退回时账务处理

1537、求助陈版：充值赠送退回时账务处理

提问人：xuancaojisi 时间：2020-03-19 08:05:23
@chenyiwei 陈版，您好：
请教以下问题：A超市推出充值1000送100的优惠活动，赠送的100元有效期为1年，充值未使用完的金额，客户可以随时提现，但退款时，会取消赠送的金额，按充值金额减去已消耗金额退款，比如某客户充值1000 元，赠送100元，在消费110元后，即发起提现流程，则退款金额为890元；
由于客户提现存在不确定性，且期间可能跨月，A超市按如下进账务处理是否合适：在收款时，作为预收款项（由于没有交付商品的义务，个人认为不应确认为合同负债），在消费时，按照可变对价的谨慎性原则，即消费金额乘以充值金额/（充值+赠送金额）的换算金额确认收入，若未来发生客户提现，则按照之前累计消费的金额减去累计已确认的收入金额的差额，在提现当期确认为当期收入，即可变对价实现时确认。

回答人：chenyiwei

这种情况应按照新收入准则第三十九条（企业向客户预收销售商品款项）规定处理。理论上应合理估计客户行使合同权利的模式，合理估计可能退款的金额和最终无需退回的金额；如果无法合理估计的，则你的做法相对较为谨慎。

母公司购买少数股东股权后合并报表关于投资收益的抵消

1538、母公司购买少数股东股权后合并报表关于投资收益的抵消

提问人：liugonglg1 时间：2020-03-19 08:05:14

请教陈版主，母公司购买少数股东股权后合并报表关于投资收益的抵消应该如何处理：假设年初甲公司持有A公司51%的股权，A公司本年实现净利润200万，年末甲公司购买A公司少数股东的股权后，持有A股权的100%，合并报表年末抵消时，抵消长投时不会再出现少数股东权益，在抵消投资收益的时候是否应该出现少数股东损益，感觉年末少数股东权益都没了，不应该出现少数股东损益，但是又觉得购买行为发生在年末，这块弄不明白，还请陈版多多赐教！越详细越好。

回答人：chenyiwei

因为收购少数股权的交易发生在年末，因此子公司的全年净利润仍按原少数股权比例（49%）计算少数股东损益，但期末无少数股东权益。在合并报表中，需就【所支付的少数股权购买价款-（期初少数股东权益+本期少数股东损益+/-少数股东权益年内其他变动）】调整资本公积。在合并权益变动表中，期初少数股东权益和本期少数股东损益正常体现，按期末收购时点的少数股东权益金额，负数填列在“所有者投入和减少资本——其他”行与“少数股东权益”列交叉处的单元格内。

超股权比例分红的账务处理

1539、超股权比例分红的账务处理

提问人：ccj2012 时间：2020-03-19 08:05:26

请教大家有没有遇到超股权比例的分红，比如按照持股比例只能分配20%，实际却按照35%的比例分红，那多出的
15%的部分应该怎么入账：是
借：银行存款贷：投资收益还是
借：银行存款

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-60（全体股东约定不按股权比例分红时，多分到红利的股东的会计处理）”。

请教陈老师，关于无形资产确认时点

1540、请教陈老师，关于无形资产确认时点

提问人：erase12345 时间：2020-03-19 08:05:26

A公司为中国境内新成立的餐饮公司，暂未开业。B公司为国外知名餐饮公司。
2019年1月1日，A公司与B公司确定品牌使用协议，B公司授权A公司用其品牌，同时会指派人员进行指导。
另外，A公司需在店铺开业之前向B公司支付600万（由A公司代扣代缴所得税，扣缴后支付金额小于600万元）。
合同期限为2019年1月1日到A公司正式C公司（店铺场地业主）接收物业后所对应的的10年为止。（后续于2020年2 月1日正式开业，接收物业）。
合同还约定了续约权，合同期限届满前6个月，双方可协商后续签合同，续签时间为5年。（不确定性，无法得知是否肯定会续约）。
有以下几个问题：

新租赁准则下土地使用权及融资租赁的列报问题

1541、新租赁准则下土地使用权及融资租赁的列报问题

提问人：szhaona 时间：2020-03-19 08:05:23

信用证议付费用会计处理

1542、信用证议付费用会计处理

提问人：jhi 时间：2020-03-19 08:05:26

信用证议付时，区分是否有追索权，分别用“财务费用—有追索权信用证议付利息”、“投资收益—无追索权信用证
议付利息”两科目核算，上述信用证议付类似于票据贴现，请问各位大神上述处理是根据新金融工具准则的哪个条款而做的处理？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定，根据资产所有权上主要风险和报酬是否转移，确定能否终止确认所转移的金融资产（信用证类似于应收票据）。对不能终止确认的，款项差额视作利息支出，需在剩余存续期间内摊销确认为各期的利息支出；对可以终止确认的，其差额在终止确认时点一次性确认为终止确认损益。

股份支付等待期

1543、股份支付等待期

提问人：song2003921 时间：2020-03-20 08:05:26

请问陈老师@chenyiwei：
IPO企业授予部分核心员工一定股权，当期办理了工商变更登记。如果员工3年内离职，大股东按原价及同期利息购回该股份。

回答人：chenyiwei

一般可以理解3年是等待期，但因为IPO中的股份支付多少不规范，所以目前证监会审核实务中一般不认可此类股份支付费用的分期摊销，而更倾向于在授予日一次性确认。

房地产公司自营商场按固定资产还是投资性房地产核算

1544、房地产公司自营商场按固定资产还是投资性房地产核算

提问人：yuan2141 时间：2020-03-20 09:23:40

我们是一个房地产公司，公司有一个自营商场，没有清算，但是已经营运，是不是应该按暂估价计入投资性房地产或者固定资产，商场主要盈利模式是出租，折旧是不是应计入其他业务成本；

回答人：chenyiwei

如果明确为自营商场，以本企业的品牌对外经营，自营或者出租柜台，但出租区域并非与其他区域硬隔断，可能随时调整，同时招收租户也不仅是考虑“价高者得”而是需要考虑与商场的定位和经营策略相协调的，则该商场属于自身经营场所，应列报为固定资产而不是投资性房地产。如果将整片固定的区域整体出租给其他人，以其他人的名义经营商场，本企业只是向商场运营方收取租金的，则属于投资性房地产。

请教陈版，逆流交易未实现收益在处置子公司后是不是相当于实现

1545、请教陈版，逆流交易未实现收益在处置子公司后是不是相当于实现

提问人：kyhj 时间：2020-03-20 08:05:25

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-145（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

同一控制下企业合并，实务操作中如何追溯调整比较报表期初数

1546、同一控制下企业合并，实务操作中如何追溯调整比较报表期初数

提问人：jdyuan 时间：2020-03-20 10:56:11

请问各位老师，同一控制下企业合并，实务操作中如何追溯调整比较报表期初数，在看cpa课程时对这部分完全无法理解。将合并双方同处于最终空置方控制下的时点开始将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。请问这个具体是怎么操作。
案例：甲公司为P公司的全资子公司。2×11年1月1日，甲公司与非关联方A公司分别出资600万元及1400万元设立乙公司，并分别持有乙公司30%及70%的股权。
2×12年1月1日，P公司向A公司收购其持有乙公司70%的股权，乙公司成为P公司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。
2×13年3月1日，甲公司向P公司购买其持有乙公司70%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。
甲公司与A公司不存在关联关系，甲公司购买乙公司70%股权的交易和原取得乙公司30%股权的交易不属于“一揽子
交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。
乙公司自2×11年1月1日至2×12年1月1日实现净利润800万元，自2×12年1月1日至2×13年1月1日实现净利润600万元，自2×13年1月1日至2×13年3月1日实现净利润100万元（不考虑所得税等影响）。
解析：2×13年3月1日，甲公司从P公司手中购买乙公司70%股权的交易属于同—控制下企业合并。并且甲公司自2×12年1月1日起与乙公司同受P公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日（2×11年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2×12年1月1日）孰晚日（2×12年1月1日）起，将乙公司纳入合并范围。
在甲公司合并财务报表中，视同自2×12年1月1日起，甲公司即持有乙公司100%股权，重溯2×12年1月1日的报表项目，2×11年1月1日至2×12年1月1日的合并财务报表并不重溯。
2×12年1月1日，乙公司净资产的账面价值为2800万元（2000+800）。此前，甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值为840万元（600+800×30%）。因此，甲公司在编制合并财务报表时，并入乙公司2×12年（比较期间）年初各项资产、负债后，因合并而增加净资产2800万元，冲减长期股权投资账面价值840万元，两者之间的差额调增资本公积1960万元（2800-840）。
解析中说：甲公司在编制合并财务报表时，并入乙公司2×12年（比较期间）年初各项资产、负债后，因合并而增加净资产2800万元，冲减长期股权投资账面价值840万元，两者之间的差额调增资本公积1960万元（2800-840）。这个是甲公司重新编制2012年的合并报表，还是在编制2013年的合并报表中处理。

回答人：chenyiwei

可参考附件举例：
同一控制下合并调整前期比较数据举例.docx (21.94 KB, 下载次数: 201)
2020-3-21 03:49 上传
点击文件名下载附件
。

基于合作协议的契约型私募股权投资基金会计税务处理

1547、基于合作协议的契约型私募股权投资基金会计税务处理

提问人：wx_5e742fe590a5 时间：2020-03-20 08:05:22

陈老师：您好，求助
我司基于合作方协议（协议约定资金通过契约经纪走，但是基金管理人做名义股东，时间股东权益由投资人承担），通过契约型私募股权投资基金投资了一个项目，对于这类基于合作协议的契约型私募投资基金能否将基金仅仅视为一个资金通道，会计处理上穿透来看仍然按长期股权投资相关要求处理，这类基金在会计税务处理上面有哪些需要注意的事项及相关法规准则指引等。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。这类基金属于本企业所控制，视同子公司纳入合并报表范围。在合并报表层面直接体现基金对外各项投资。

请教陈版收入确认问题

1548、请教陈版收入确认问题

提问人：乔大帅时间：2020-03-20 11:26:12

目前审计的一家公司为商贸企业专门做粮食采购销售合同分为两个采购销售
先采购合同显示自提，但是实际货物不提走直接签订销售合同销售给其他第三方提货（加价一点点，毛利很低）
这个收入确认是不是按照差额确认？不能按照账面实际金额进行确认

回答人：chenyiwei

提问人：乔大帅时间：2020-03-22 08:05:30

谢谢陈版，补充一下，此类货物主要为小麦，大米等农业产品，每次采购金额较大，所用的不是三方签订协议，属于双反单独签订，一般先签订销售合同，找到下游买家后进行采购，价格每吨加50-150不等的金额

回答人：chenyiwei

比较谨慎的还是净额法。

审计项目负责人是一级复核，二级复核还是三级复核？

1549、审计项目负责人是一级复核，二级复核还是三级复核？

提问人：89898 时间：2020-03-20 08:05:25

回答人：chenyiwei

https://bbs.esnai.com/thread-5410445-1-1.html https://bbs.esnai.com/thread-5409293-1-1.html

其他权益工具负数余额的处理

1550、其他权益工具负数余额的处理

提问人：ddmmbb 时间：2020-03-20 08:05:24

陈老师您好！向您请教一个问题，我公司以前年度发行永续债15亿，计入其他权益工具贷方，支付承销费200万，冲减其他权益工具，其他权益工具余额为14.98亿，本年归还本金15亿，但年末会出现200万借方余额，这个需要怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

该项其他权益工具赎回完毕后，剩余的负数余额（由当初发行时的交易费用形成）应转为冲减资本公积（资本溢价），其他权益工具的余额为零。

请教陈版，公允价值计量投资性房地产能不能税前扣除折旧或摊销等相关问题？

1551、请教陈版，公允价值计量投资性房地产能不能税前扣除折旧或摊销等相关问题？

提问人：lhy657755183 时间：2020-03-20 08:05:27

最近查了一下以公允价值模式计量的投资性房地产相关事项，由于会计上的投资性房地产对应着税务上的固定资产或无形资产，当会计处理按照公允价值模式计量时不计提折旧或摊销，税务处理时是否可以扣除固定资产折旧或无形资产摊销，一致存在较大争议，且争议双方的观点针锋相对，一方认为可以税前扣除，一方认为不可税前扣除。由于国家税务总局对此没有明确规定，因此各地税务机关执行按照各自理解执行，导致各地执行标准不一致。
现在我遇到的企业税务局不让纳税调减转换后期间的折旧，那么计税基础是否就应该是转换时点的账面价值，在以后持有期间保持不变，每年末递延所得税负债余额仅为年末公允价值减转换时点的账面价值？无需考虑期间的折旧？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

同一控制下企业合并，恢复留存收益的疑问

1552、同一控制下企业合并，恢复留存收益的疑问

提问人：jdyuan 时间：2020-03-20 14:28:14

A公司和B公司均为甲公司出资设立的全资子公司，2×17年1月1日，A公司向甲公司支付4000万元取得B公司80%的股权，B公司保留独立法人资格。假定甲公司、A公司和B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益（相对于最终控制方而言的账面价值）构成如下表所示。
单位：万元A公司 B公司股本5000股本2000资本公积2000资本公积1000盈余公积1000盈余公积500未分配利润800未分配利润500合计8800合计4000 合并抵销分录：借：股本
2000 资本公积 1000 盈余公积
500 未分配利润 500 贷：长期股权投资
3200 少数股东权益 800借：资本公积
800 贷：盈余公积 400（50080%）
未分配利润 400（50080%）请问，为什么红颜部分要用80%的持股比例，而不是甲公司原先对B的持股比例？？？

回答人：chenyiwei

同一控制下合并的合并报表前期比较数据调整，是基于合并完成后的投资和股权结构往前追溯的，由于主帖案例中“2×17年1月1日，A公司向甲公司支付4000万元取得B公司80%的股权”，另外20%股权仍继续由甲公司持有，所以在A的合并报表层面仍将该20%看作少数股东权益。
虽然甲是A的母公司，但这20%是甲直接持有的，不是以作为A公司股东的身份通过A间接持有的，所以在A的合并报表层面仍作为少数股东权益看待。

新金融工具长期应收款核算

1553、新金融工具长期应收款核算

提问人：王湘飞时间：2020-03-20 14:57:58

@chenyiwei 陈老师，您好。请教一下，新金融工具准则下长期应收款项构成对被投资单位净投资的长期权益，是否还在长期应收款反映，多谢

回答人：chenyiwei

是的，这一点在新旧准则下没有变化。

关于回购注销库存股合并的问题

1554、关于回购注销库存股合并的问题

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-03-20 08:05:17

请教您个问题，比如A公司的非全资子公司B,是一家上市公司，在今年回购了一部分股票并注销，减少了实收资本和资本公积。那我A公司在合并的时候，长投跟净资产没有办法合并抵消，请问这样我怎么处理？非常感谢您的回复

回答人：chenyiwei

子公司向其少数股东收购部分股权，回购注销，相当于少数股东撤资，其效果等同于收购少数股权，合并报表层面，将所支付的收购价款与对应的少数股东权益账面价值之间的差额调整资本公积处理。

长投核算与合并

1555、长投核算与合并

提问人：zouwei624 时间：2020-03-20 08:05:22

请教，A公司的全资子公司B投资C公司，占C公司股权比例31%，实际控制C公司，A公司同时投资C公司，占C公司股权比例今年由23%经转让后下降至13%，转让价每份按原投资成本转吐谷浑。现在想问A公司对C公司股权投资该如何核算。

回答人：chenyiwei

A对C有实际控制权，虽然直接持股不到50%，但对这部分直接持股在A的个别报表层面仍采用成本法核算。此前直接持股23%时也是一样。如果此前采用权益法核算的，应作为前期差错予以更正。

请教陈版主，应收票据在新金融工具准则下的核算

1556、请教陈版主，应收票据在新金融工具准则下的核算

提问人：molidvd 时间：2020-03-20 08:05:30

请教陈版主，

关于解释13号：业务

1557、关于解释13号：业务

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-03-20 08:05:30

陈版，您好。关于《企业会计准则解释第13号》关于企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构成业务的判断中有如下疑问，向陈版请教如下：

其他权益工具列报问题，求助陈版主

1558、其他权益工具列报问题，求助陈版主

提问人：陈淑明时间：2020-03-20 08:05:14

2018年底可供出售金融资产已经全额计提坏账，2019年列报为其他权益工具，对应的减值如何列报，相应的递延所得税资产那块如何处理，如何列报，求助陈版主。

回答人：chenyiwei

假设2019年1月1日的公允价值为零，则编制以下分录进行新旧衔接即可：借：其他权益工具投资——成本
可供出售金融资产减值准备
贷：其他权益工具投资——公允价值变动可供出售金融资产——成本
不涉及对递延所得税资产的调整。

实收资本变动，及同一控制下无偿划转的账务处理

1559、实收资本变动，及同一控制下无偿划转的账务处理

提问人：西西妈妈28 时间：2020-03-20 16:12:08

请教下，
实收资本科目能否随意变动？比如今天实收资本是10000（已实际收到货币投资），明天实收资本数是7000，下个月实收资本又变成10000？（没有减资程序，不变章程），准则有没有具体的规定啊？
母公司甲有全资子公司A 和B，甲要将A的一项股权资产无偿划给B ，A 的报表上资本公积为0，且此划转不能影响A公司损益，此种情况下该如何账务处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于利润分配的问题

1560、请教陈版主关于利润分配的问题

提问人：茫木无知时间：2020-03-20 08:05:27

陈版主，A公司2017年吸收少数股东，因为发出商品500万存在法律风险，故在计算出资比例时A公司将所有者权益减少500万，该500万一直在盈余公积核算，其余盈余公积均转增资本作为A公司出资额核算，2018年我们在审计时将该500万发出商品全部计提减值准备，导致未分配利润为负数，2019年公司净利润为盈利，公司打算进行股利分配，是否可以在分配完以后，用盈余公积500万来弥补亏损的未分配利润

回答人：chenyiwei

盈余公积可以用于弥补亏损，但需有A公司股东会的决议。

请教陈版！关于限售股解禁特殊业务

1561、请教陈版！关于限售股解禁特殊业务

提问人：rain8812823 时间：2020-03-20 08:05:30

回答人：chenyiwei

我们倾向于认为：上市公司在收到股东缴纳的该等短线交易收益款项时，应计入“资本公积——股本溢价”处理（而不是作为营业外收入）。其理由是：该笔款项是法律规定应归上市公司所有的，作为持有上市公司5％以上股份的主要股东，应当知道《证券法（2005年修订）》第四十七条的规定。在明知该规定存在的情况下仍违规交易股票，并将所得收益转给上市公司，不能排除该等股东利用该条规定对上市公司进行利益输送的嫌疑。
上市公司收到的该笔款项，是否可以免税，税法中没有明确规定，建议依据国家税务总局2014年29号公告第二条的相关规定与主管税务机关沟通。

请教陈版主其他权益工具列报问题

1562、请教陈版主其他权益工具列报问题

提问人：茫木无知时间：2020-03-20 08:05:27

回答人：chenyiwei

https://bbs.esnai.com/thread-5410618-1-1.html

库存股重新出售

1563、库存股重新出售

提问人：进击de巨人时间：2020-03-20 08:05:26

请问各位老师，库存股重新出售的时候会计分录怎么写？为什么不确认收益？@chenyiwei @与时俱进de驴子
@polariswong @polariswong @cfj137 @liubin988513

回答人：chenyiwei

库存股的重新出售相当于新权益工具的对外发行，其标的物是自身的权益工具，按照权益性交易的一般原则，不得确认损益。

求助陈版主：关于未确认递延所得税资产的问题

1564、求助陈版主：关于未确认递延所得税资产的问题

提问人：lcx2456 时间：2020-03-20 08:05:27

像长期资产中的固定资产，无形资产，商誉，长投的减值，是不能随意转回的，但是在出售的前提下，也算是暂时性差异，那需要确认递延所得税资产吗？如果不确认，需要列式在未确认递延所得税资产里吗？
合并的时候，会抵消内部的长投，往来坏账，存货跌价，同时如果这些在单体未确认过递延所得税资产，会影响所得税费用调整表中的“本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响”，那么对于我们各家汇总上来的未确认递延所得税资产的列式，是不是也需要把这些内部的暂时性差异抵消掉，但是这个暂时性差异其实还是存在在各单体中，影响以后交税的。

回答人：chenyiwei

关于出售子公司，子公司信用减值损失处理

1565、关于出售子公司，子公司信用减值损失处理

提问人：qyxs1995 时间：2020-03-20 08:05:26

各位大佬，一般来说，应收账款、其他应收款、应收票据等科目当期计提的信用减值损失应与信用减值损失一致。
请问如果子公司在当期计提针对应收账款等科目计提了信用减值损失并该子公司进行出售，在合并报表层次合并利润表，不合并资产负债表，但是这样的话会出现应收票据、其他应收款、应收账款当期计提的金额与信用减值损失存在不勾稽，这个事情怎么处理？

回答人：chenyiwei

这种情况下，在附注披露中，对于被处置子公司在处置日时点上的信用减值准备余额，是作为“其他减少（转出）”处理的，不同于一般的“转回”或“转销”。本期信用减值损失仍然等于信用减值准备的本期计提数减去转回数。

提问人：李Q 时间：2020-03-22 08:05:27

站在在合并层面，这块利润表的减值损失并不存在，债权都已经不纳入资产负债表了，6月份一笔债权100万，全额计提了减值，那么信用减值损失100万，减值准备100万，假设8月份丧失控制权，不纳入合并范围，那么这块减值损失应该转入投资收益，因为这笔债权理论上在交易价款中已经考虑了，实质上减少了交易价款，减少了合并层面的投资收益

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

求陈版答复

1566、求陈版答复

提问人：zhusc 时间：2020-03-20 08:05:27

老师好，
我公司的绝对大客户，因产品更新换代，累计退回我公司一大批产品，货值已经快达到千万级别了，客户已经长时间没有向我们公司追索这部分退货，与我公司正常结算后也并未就该部分退货对我公司扣款及要求开具红字发票，我们之间也没有相关的协议，我公司客户曾经口头要求我们可以自行报废，我司收到后，更新后发给了其他的经销商，请问这部分退货应该怎样会计处理最规范呢，如果我司不做销售退回的话，库存又将变成负数？求老师解
答！

回答人：chenyiwei

尽量争取对该事项的处理获得对方的书面确认或者签订补充协议，作为会计处理的依据。
建议先做销售退回处理，将原销售收入转为对该客户的负债（其他应付款），在确定无需支付后再转营业外收入。
收到退回货物，按预计可变现净值（=预计再次出售价格-预计修理、翻新费用-相关销售税费）计量。与转回的原销售成本之间的差额计入营业外支出处理。如果退回和确认无需支付发生在同一个会计年度内，也可将上述营业外收入、营业外支出相抵后按净额列示。

请教大家一个问题？

1567、请教大家一个问题？

提问人：东方style12 时间：2020-03-20 08:05:28

回答人：chenyiwei

具体包括哪些支出？
这些支出在发生时，是否已经确定将取得土地？该土地是划拨性质还是出让性质？
在该土地上所建造的房屋建筑物，是属于房地产开发产品、本企业自用固定资产还是投资性房地产？

账务处理

1568、账务处理

提问人：我不聊天时间：2020-03-20 08:05:26

软件服务类企业，开发送三年运维质保。送的三年运维质保是否算做单项履约义务视同服务性延保，比如是运维业务是开发业务收入的10% 是否进行分摊？

回答人：chenyiwei

投入使用后的3年运维质保，一般理解已超出法律法规或者行业惯例的保证性质保范围，属于服务性质保，故一般应构成单项履约义务。一般建议按照软件销售和实施/质保两者的相对成本比例来确定该项履约义务的单独售价。

提问人：dcgqmrl 时间：2020-08-20 13:33:08

请教：港口码头投入试运行开始通过船舶进口货物用于国内销售，港口基本设施建设都已经完成，技术手段不存在问题，但是还是有三个月的投入试运行，期间，外购货物产生的流入是不是可以确认收入，这个跟自产产品是冲减在建工程试试有本质区别的吧？

回答人：chenyiwei

港口的建设活动和商品的进口、贸易活动应当是可以分离的，一般理解能否确认贸易商品的销售收入，与港口码头是否已达到预定可使用状态无必然联系。

提问人：1091 时间：2020-10-08 10:33:11

公司发行中期票据，其募集资金说明书：发行人及其合并范围内子公司未能按时(包括已届兑付日、回售日或宽限期满)、足額兑付本債项以外的其他債务融资工具、公司債、企业债或境外債券的本金或利息,或未能清偿到期应付的任何银行贷款、信托款对务公司黛款等金融机构贷欯,且单独或累计的总金額达到或超过人民币1亿元,或发行人最近一年或最近一个季度合并财务报表净资产的3%,以较低者为准。主承销商须在知悉(或被合理推断应知悉)发行人前述触发情形发生之日起的10个工作日内召开债务融资工具持有人会议,发行人可做出适当解释或提供救济方案,以获得持有人会议决议豁免触发情形的发生。债务融资工具持有人有权对无条件豁免等处理方案进行表决出席持有人会议的債务融资工具持有人所持有的表决权数額达到本期債务融资工具总表决杈的2/3以上,并经过出席会议的本期债务融资工具持有人所持表决权的3/4以上通过的,上述豁免的决议生效,并对发行人、其他未出席该持有人会议以及对该决议投票反对或弃权的债务融资工具持有人产生同等的法律约柬力。发行人应无条件接受持有人会议作出的上述决议,并于10工作日内完成相关法律手续。
请问陈版，上述条款是否可判断为公司不能无条件避免支付现金或其他金融资产？进而不能认定为永续债等权益类工具？

回答人：chenyiwei

由于触发此类情况的条件并非可由发行方自主控制，且一旦被触发后能否获得债权人豁免是不确定的，故属于或有结算条款。根据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2014、2017年修订）》第十二条规定，应作为发行方的负债，不能作为权益工具处理。

提问人：1091 时间：2020-10-20 20:33:11

A公司和B公司签订合作协议，B公司正在建设项目产业园，项目产业园名称中使用A公司品牌，产业园建成后，B 公司将提供A公司5000平米房产，其中2000平米有产权证，3000平米无产权证只有使用权。A公司取得房产怎么入账，入账时点？收入怎么入账？

回答人：chenyiwei

A在取得房产的时点，根据持有意图确认为固定资产或投资性房地产等。其计量金额为取得房产于合作协议签订日的公允价值。
由于“A公司只是提供冠名权，后期并无进一步计划从事对该项冠名权有重大影响的活动”，因此收入可以一次性确认。但建议谨慎查阅合同，关注其中是否存在冠名权的收回、或者在A公司后续发生**导致声誉受损时需赔偿B公司的条款等。

提问人：1091 时间：2020-11-11 08:05:06

母公司拥有子公司90%股权，子公司管理团队拥有子公司10%股权，每年子公司业绩达标后，管理团队得到20%分红，管理团队超过股权10%的分红，母公司按照80%股权进行合并还是认定为管理团队的分红？谢谢。

回答人：chenyiwei

对管理团队超出其自身所持股权得到的分红，在子公司个别报表和母公司合并报表层面均按照《企业会计准则第9 号——职工薪酬》规范的“利润分享计划”进行会计处理，计入管理费用。
就本案例，母公司持股90%但取得80%分红，子公司管理团队持股10%但取得20%分红，则表明该分红中，只有88.89%（=80%/90%）是真正的基于股权出资的分红，另外11.11%属于管理层报酬中的利润分享计划，后者应计入管理费用。

无形资产确认

1569、无形资产确认

提问人：18130390709 时间：2020-03-20 08:05:22

请教各位论坛前辈，现在有一家香港公司19年购入某项专利，价格为700万美元。这项专利购入的时候还没有研发完成，企业买进来是为了进行后续研发，如果研发成功，还须再支付一部分专利买价。企业将这700万美元确认为预付账款。

求助陈版：关于回售选择权的计量

1570、求助陈版：关于回售选择权的计量

提问人：春暖花开2011 时间：2020-03-20 08:05:26

陈版您好：
我新金融工具准则一直学习的不好，实务中遇到新的问题，麻烦您再给把把关，看我理解的是否正确。
2017年7月，甲公司与乙公司共同投资非上市公司A公司，持股比例分别为25%及10%。同时甲、乙公司约定：乙公司将其持有的A公司10%表决权委托给甲公司行使；在乙公司持有A公司股权满三年，乙公司享有将其持有的A 公司股权出售给甲公司的选择权，出售价格为乙公司的投资成本加年化10%的利息。
2020年2月29日，出于甲公司拟申报IPO的考虑，甲、乙公司解除了对A公司的表决权委托协议，同时亦解除了乙公司对甲公司的回售选择权（甲、乙公司无关联关系，上述经济行为系双方真实意思表达）。
问题：

长期应付款一年内到期部分到底该如何计算

1571、长期应付款一年内到期部分到底该如何计算

提问人：zsmj 时间：2020-03-20 08:05:26

请教陈老师，如果融资租赁前期还款少，导致一年内将要支付的款项减去一年内将要摊销的未确认融资费用出现负数这种情况是不是就不需要重分类了，还是要按照实际利率法将一年内将要支付的款项折现到财务报表日，将这个折现值重分类

回答人：chenyiwei

一年内到期的非流动负债=未来12个月内需支付的金额-该部分金额对应的在下一年内的利息支出=未来12个月内需支付的金额的折现值。而不是你理解的“一年内将要支付的款项减去一年内将要摊销的未确认融资费用”。

集团内对供应商的应收保理款与对这家供应商的应付账款是否可以在合并层面抵消？

1572、集团内对供应商的应收保理款与对这家供应商的应付账款是否可以在合并层面抵消？

提问人：zwy4874 时间：2020-03-21 08:05:17

陈版您好！不知可否请教您如下问题？
一个集团内既有生产类公司又有保理公司。如果生产类公司向供应商采购原材料形成应付账款，该款项对供应商而言是应收账款。供应商拿着该笔应收账款向集团内的保理公司办理了保理业务，是附追索权的明保理。并且约定如果供应商到期无法归还欠款，则可以用集团内其他主体的应付账款进行偿还。保理公司是放在发放贷款及垫款核算。则站在集团合并报表的角度，是否可以将对该供应商的应付账款与发放贷款及垫款抵消？如果可以，不知是否有相关准则方面的指引？谢谢，辛苦陈老师！

回答人：chenyiwei

不可以在合并报表层面抵销列报。不符合《企业会计准则第37号——金融工具列报（2014年或2017年修订）》第五章所规定的金融资产、金融负债抵销列报条件。主要问题是这个抵消权并非是当前可随时行使的。

合并报表中孙公司的合并抵消问题

1573、合并报表中孙公司的合并抵消问题

提问人：kuaijiborden 时间：2020-03-21 08:05:22

做合并报表过程中,如果A为母公司,B为子公司,C为孙公司,股权控制方式为A拥有B80%的股权,B拥有C100%的股权,A相对B的长期股权投资100万,B相对C的长期股权投资100万,在做合并报表的时候,A,B,C并列在合并报表中,长期股权投资在做抵消的时候,对B和C来说有什么区别,欢迎大家讨论.

回答人：chenyiwei

不论采用一次合并还是分层合并方式，最终A的合并报表中的少数股权余额均包含自B对C投资以来在C的累计留存收益变动额中所享有的份额，也就是依据B对Ｃ模拟权益法核算后的结果计量少数股东权益和少数股东损益。

关于收入可变对价问题

1574、关于收入可变对价问题

提问人：1838913227 时间：2020-03-21 08:05:28

请教一下，如果我们提供一项评估服务，合同约定评估服务完成经对方确认后，还需经过一道整体项目（不仅包括我们提供的评估部分，还包括项目其他环节）的专家评审环节，如果专家评审没有通过，那么部分评估服务费不予支付，这种情况下，我们收入确认的时点是应该在服务完成经对方确认时确认，还是等对方整体项目经专家评审通过后确认？这个专家评审过程一般很长，而且根据历史经验评审不通过的可能性比较小

回答人：chenyiwei

基本赞同2楼意见。应结合历史经验谨慎估计最终可收到的金额（如果无法合理估计最终扣款金额，但预计已发生的成本可以收回的，则按已发生的合同成本确认等额收入，已发生的合同成本均转入营业成本）。收入的确认仍然是在提供服务的过程中或者提交报告时（即，收入确认时点仍与一般情况下一致）。

提问人：1838913227 时间：2020-03-23 08:05:28

老师，如果根据历史经验及数据情况，后期专家评审不通过的可能性几乎很小，这种情况下是否可以在完成服务提交给对方时确认收入

回答人：chenyiwei

如果基本确定的，则可以。

一年内到期的非流动负债到底如何进行重分类？

1575、一年内到期的非流动负债到底如何进行重分类？

提问人：李Q 时间：2020-03-21 08:05:26

请教论坛的各位老师：
目前遇到一个融资租赁的业务，因为一年内到期的长期应付款需要重分类，但是具体如何分类，与同事之间有了探讨，有2个不同观点
观点1，是把未来一年要付款的金额按照实际利率进行折现，作为重分类的依据
观点2，将未来一年付款金额与未来融资费用摊销额进行比较，大于的金额进行重分类，小于的话不用重分类，实质上就是比较本年和下年的摊余成本，按照差额进行重分类。
我是这样考虑

[求助]请教陈版主预付账款的调整

1576、[求助]请教陈版主预付账款的调整

提问人：sober9 时间：2020-03-21 08:05:26

对企业预付账款进行审计调整：

对未实际出资的联营企业盈亏如何进行账务处理

1577、对未实际出资的联营企业盈亏如何进行账务处理

提问人：jiyuzhao 时间：2020-03-21 08:05:26

您好，陈版主！A公司与B公司共同出资设立C公司，其中A公司持股75%并全部履行出资义务，B公司持股25%至今尚未出资。C公司上年度亏损时，B公司是否应按照权益法核算确认投资损益并计入负债；C公司本年度实现盈利后扭亏为赢，本年度B公司又该如何进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

如果按认缴比例承担亏损，且认缴比例高于实缴比例的，则在权益法核算前，应先对被投资公司的报表进行调整，模拟增加本企业已认缴的出资额，在此基础上进行权益法核算，同时将尚未实缴的本企业认缴出资额确认为一项负债。后续实缴出资时借记该项负债。这样做可以避免确认亏损不及时。
另外还有一种办法是确认本企业在被投资企业亏损中所占的份额，但贷记预计负债。后续出资时将该预计负债予以转销。

利润分享计划

1578、利润分享计划

提问人：zhs7403 时间：2020-03-21 08:05:28

生产部门员工参与利润分享计划（和企业净利润挂钩）是计入生产成本还是否管理费？是否可以考虑类似股份支付都计入管理费？

回答人：chenyiwei

可以计入管理费用，防止成本和毛利率异常波动。尤其是当该利润分享计划是在基本薪酬安排之外的一项额外薪酬安排，或者具有偶发性时。

物业维修基金账户

1579、物业维修基金账户

提问人：金宝妈咪时间：2020-03-21 08:05:24

陈版主，有关物业维修基金账户的事情请教一下：
公司有物业维修基金账户，一次性存入款项，后续按政府的管理办法支出，由物业管理公司向政府相关管理部门提出申请，公司作为业主在支出申请表上盖章同意支出。
目前这些物业维修基金账户都有存款余额，一直在银行存款下面核算，报表上列示在货币资金项目下。
请问这些物业维修基金账户的存款余额列示在货币资金项目下是否合适？是否应重分类到其他流动资产或其他科目？

回答人：chenyiwei

首先要明确的是：这些基金虽然以本企业名义开户存储，但其使用是否归本企业控制？是否专门用于本企业拥有所有权的房屋建筑物的维修？总之要确定是否能够确认为本企业的资产，其次才是在哪个科目核算及列报的问题。如果满足确认为本企业资产的条件的，一般列报为其他货币资金（需在附注中充分披露，且不属于现金及现金等价物）。

事业单位改制资产评估调账问题

1580、事业单位改制资产评估调账问题

提问人：qingzheng518 时间：2020-03-21 08:05:24

陈老师您好，审计中遇到一个省的高管局改制为高速集团公司，以19年5月31日为基准日进行了清产核资和资产评估，存在增值。原高管局下属事业单位高速服务管理中心存在一家全资子公司A（公司制），该子公司主要经营服务区资产，也在本次资产评估范围内。现在高速集团公司成立后，重新成立了一家全资子公司B，计划由B接手A 公司的服务区经营业务。目前，高速集团已经以评估增值后的价值进行了账务处理，原高管局下资产全部以评估后价值入账，包含原高速服务管理中心持有A公司的股权。现在高速集团公司计划将集团一部分业务，A公司的业务均以无偿划转的方式划拨到B公司。
问题：1、改制前A公司已经为公司制企业，本次改制过程中，是否需要按照评估后价值重新调整账面价值？

逾期90天核算

1581、逾期90天核算

提问人：suixinyaoxing 时间：2020-03-21 08:05:19

回答人：chenyiwei

在2007年执行新企业会计准则后。“逾期90天停止计息并转表外”的规定就不应再执行。新准则下应参考“对于已发生减值的以摊余成本计量的金融资产确认利息收入”的相关规定（2006版准则下参考《讲解2010》P391～395；2017 版准则下则按照三阶段模型对应处理）。虽然现在某些中小银行还在使用“逾期90天停止计息并转表外”的做法，但这并不符合新金融工具准则的规定。

其他非流动金融资产持有期间产生的公允价值变动

1582、其他非流动金融资产持有期间产生的公允价值变动

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-21 08:05:20

请教陈版主

回答人：chenyiwei

除了以下两种情形以外，应构成非经常性损益：

资产负债表日后调整事项

1583、资产负债表日后调整事项

提问人：dxnb123 时间：2020-03-21 21:25:17

陈老师，下图这种资产负债表日后期间胜诉的情况，是否应该作为资产负债表日后调整事项处理呢。
292914259695758786.png (336.84 KB, 下载次数: 25)
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2020-3-21 21:25 上传

回答人：chenyiwei

在实务中，判断期后诉讼结果是否构成资产负债表日后调整事项需要更多的细节信息。一般情况下，如果资产负债表日后本方或者对方提供了新的关键证据导致改变诉讼结果，或者资产负债表日后新的法律法规、司法解释等出台并适用于本案件导致改变诉讼结果等，都可以作为非调整事项。其他情形则需进一步考虑。将期后的有利判决结果作为期后调整事项要很小心，一般不会轻易这样做。

境外子公司所得税和递延所得税的计算方法

1584、境外子公司所得税和递延所得税的计算方法

提问人：bianshoushou 时间：2020-03-21 08:05:20

求教陈版主和各位大神，我们审计的集团公司，在美国有一家子公司，委托境外会计师审计并给我们提供报表，我们会在他们的基础上做调整后出合并报表。境外子公司的递延所得税和当期所得税要按照境外的方法和税率计算吗？境外的计算方法确实看不太懂。可以直接按境内母公司的方法配合境外的所得税率计算并表吗？

回答人：chenyiwei

如果该境外公司也执行IFRS或者与IFRS等效的其本国（地区）会计准则，则理论上递延所得税资产、负债的确认和计量原理和中国企业会计准则下是一致的，但因为境外税法规定的特殊性，在计算时可能会有一些特殊考虑，如所得税采用超额累进税率的影响、特殊的抵免项目等。建议与境外审计师具体了解。不建议简单套用国内的习惯性做法。

资金占用费

1585、资金占用费

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-21 08:05:20

请教陈版主

回答人：chenyiwei

在确保资金占用费收取金额公允、不涉及权益性交易的前提下，在计算扣非后的每股收益和净资产收益率时需要扣除，在计算扣非前的相应指标时无需扣除。

递延所得税资产是否确认的问题

1586、递延所得税资产是否确认的问题

提问人：bianshoushou 时间：2020-03-21 08:05:20

求教陈版主和各位大神：

求助陈版，大股东历史发生变更后进行的同一控制下企业合并

1587、求助陈版，大股东历史发生变更后进行的同一控制下企业合并

提问人：PentiumV 时间：2020-03-21 17:33:03

陈版，您好！
有一个关于大股东历史发生变更后进行的同一控制下企业合并的会计处理问题向您请教：
初始状态，某集团公司G，其控股股东为X公司。G集团下设平行子公司A/B/C，集团初始架构为G->A/B/C。G的大股东曾于2017年发生过变更，Y公司通过股权收购的形式，取代了X公司，成为了G集团的控股股东。
2019年，G集团内部架构调整，A公司向G集团支付对价，收购了G集团持有的B/C公司全部股份，使得B/C公司成为A公司子公司。集团架构变为：G->A->B/C。考虑到在交易前后A与B/C均处于最终控制方Y公司的同一控制下，且此控制并非暂时性的，因此A收购B/C公司股权的行为构成同一控制下企业合并。
但是在编制A公司层面合并财务报表时，在考虑B/C公司并入时，应追溯至B/C与A初始处于同一控制情况下时开始编制合并财务报表。那么在此例中，是否可考虑A与B/C自最初成立即同处于G公司的控制之下，且A与B/C在历史上的任何时点均处于同一最终控制方控制之下（只是最终控制方曾经在2017年由X变更为Y），因此完全按照B/C 公司的账面价值计入A公司合并报表？
还是要考虑2017年曾经发生的G公司控制权变更，认为B/C公司于2017年才开始与A公司处于目前的最终控股股东Y 公司的同一控制之下？
如果考虑的是后者，那么是否要考虑做一次2017年时Y公司收购G集团时的收购对价分摊以判断B/C公司在收购日的可辨认净资产公允价值，并以此作为A公司此后合并财务报表的基础？
这个问题想得很费解，总觉得对于A公司而言，2017年曾经发生的事情是其母公司层面的股权变动，如果要做2017 年的收购对价分摊，似乎也很难对A公司层面产生直接影响。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第6号》第二条规定，“同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。”
即，应当站在最终控制方的角度来进行这方面的会计处理。本案例中的最终控制方并不是G集团，而是X或Y，故应站在2019年时的最终控制方Y的角度来考虑。也就是采用你说的第二种方法“考虑2017年曾经发生的G公司控制权
变更，认为B/C公司于2017年才开始与A公司处于目前的最终控股股东Y公司的同一控制之下”。相应地，需要做一次2017年时Y公司收购G集团时的收购对价分摊以判断B/C公司在收购日的可辨认净资产公允价值，并以此作为A公司此后合并财务报表的基础。

求助陈版主问题

1588、求助陈版主问题

提问人：gjyxn123 时间：2020-03-21 23:25:35

请教陈老师：母公司转让子公司10%给子公司小股东（为子公司的员工持股平台），由于转让价格是以出资额转让的，低于每股净值产，形成股份支付。母公司作为结算企业，转让（授予）的是非自身权益，应当作为现金结算股份支付，而是子公司作为接受服务企业，没有结算义务，应当作为权益结算的股份支付，那么：母公司借：长期股权投资贷：应付职工薪酬子公司借：管理费用贷：资本公积合并抵消掉长期股权投资和资本公积，差额计入管理费用。但是由于该股权转让是立即行权了，母公司单体层面并未额外支付现金结算，是不是母公司层面的确认的长期股权投资和应付职工薪酬就是0，那是不是合并层面就是负数抵消子公司层面确认的管理费用和资本公积就行了。然后在合并层面确认处置子公司可辨认净值资产与处置对价的差异计入资本公积。

回答人：chenyiwei

母公司单户报表层面作为现金结算股份支付，确认长期股权投资和应付职工薪酬。但这个处理与子公司层面的权益结算股份支付并不对应。在母公司编制合并报表时，需要将其还原到权益结算股份支付处理，冲回母公司个别报表层面的长期股权投资和应付职工薪酬，但保留子公司层面的处理，并将子公司确认的管理费用按照转让前的股权比例分摊给少数股东损益，再进行一项从资本公积转入少数股东权益的权益性交易会计处理，保持该项股份支付交易前后合并报表层面的少数股东权益不变。

求助陈版主，固定资产使用年限会计估计变更涉及的以前所得税和未来所得税是否调整….

1589、求助陈版主，固定资产使用年限会计估计变更涉及的以前所得税和未来所得税是否调整….

提问人：lfterry007 时间：2020-03-21 23:40:27

公司2018年房屋原值3000万按30年计提的折旧100万（假设不考虑残值），2019年会计估计变更为按60年计提的折旧（3000-100）/59=49万，变更前后的30年60年都大于税法规定的20年，那么2018年已经申报的折旧100万需不需做更正申报调整应纳税所得额？2019年和以后每年申报的折旧49万应纳税所得额需不需要做调整？如果调整是怎么调整？如果2018年和2019年以后年度都不调整那么税法认定的计税基础是跟着会计估计变更一致吗，有没有相应的文件支持？

回答人：chenyiwei

假设这个会计估计变更是合理的，则在变更前后年度均无需进行进一步的纳税调整。
《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告[2012]15号）第八条：八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题
根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
对该条的官方解读：
九、企业实际会计处理与《税法》税前扣除规定存在差异的，如何协调？
答：根据《税法》第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”但企业按照会计要求确认的支出，没有超过《税
法》规定的标准和范围（如折旧年限的选择）的，为减少会计与《税法》差异的调整，便于税收征管，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。

浮动利率借款金融资产的划分（LPR+固定基点）

1590、浮动利率借款金融资产的划分（LPR+固定基点）

提问人：15609766966 时间：2020-03-22 08:05:22

您好，陈版主，银行发行的以lpr+固定基点的贷款资产应当划分为以摊余成本的计量的金融资产（AC）还是以公允价值计量的且其变动计入当期损益金融资产（FVTPL），麻烦了，谢谢

回答人：chenyiwei

目前的观点是不影响金融资产的分类。
2019年企业会计准则技术联络小组第二次会议上曾经讨论过这个问题，会议纪要的相关内容如下：
（一）贷款市场报价利率（LPR）下的利率重设对SPPI测试的影响。
【背景或案例】2019 年8 月17 日，人民银行发布2019年第15 号公告，决定改革完善贷款市场报价利率（LPR）形成机制。该公告对以往LPR 报价主要进行了三方面的调整：一是增加报价利率品种，将LPR 原有仅1 年期的一个期限品种扩大至1 年期和5 年期以上两个期限品种；二是增加报价行范围，在原有10 家的基础扩大到18 家；三是改变LPR 形成机制，用公开市场操作利率加点的方式取代之前盯住贷款基准利率的方式。我国商业银行发放的贷款一直以来以人民银行公布的贷款基准利率定价，适用新金融工具会计准则贷款SPPI 测试对管制利率国家的豁免要
求。由于LPR 的计算和形成是市场化的结果，可能不再适用新准则中的豁免要求，
因此需要全面考虑LPR 定价模式对SPPI 测试的影响以及可能导致的我国商业银行贷款会计计量属性的改变。
如果LPR 定价机制下我国商业银行发放的贷款的SPPI测试不再适用新准则的豁免要求，需要定量评估修正的货币时间价值，那么在目前LPR 期限品种只有1 年期和5 年期两个有限品种的情形下，该如何在实务操作中对利率重设频率与利率期限不匹配的贷款进行定量的SPPI 测试？
会议分析：首先，从贷款的业务模式来看，商业银行对贷款定价时并非以对赌或套利为目的获取除利息以外的收益；其次，从客观的市场环境来说，中国利率环境发展还不够充分，对LPR 利率的引入尚处于初期，从商业银行实操的角度来讲，目前LPR 期限品种有限，对贷款逐笔进行SPPI的定量测试存在一定困难；最后，从我国的利率重定价机制角度，确实存在一些与国外不同的特点，但总体来说，利率的制定还是放映一般借贷安排的对价。
会议初步意见：对于我国商业银行发放的贷款能否通过SPPI 测试的结论，不应仅因贷款由以人民银行公布的贷款基准利率定价改为LPR 定价而发生改变。

求助陈版：对合伙企业股权投资计量疑问

1591、求助陈版：对合伙企业股权投资计量疑问

提问人：603xiaocai 时间：2020-03-22 08:05:20
@chenyiwei 陈老师，请教如下问题：
A公司在合伙企业投资比例为15%，作为合伙企业的有限合伙人，合伙企业的投资决策由投资委员会决定，共五名委员，投资决策需要4/5的委员通过才可执行，A公司在投资委员会提名了1名委员，则是否可以认为A公司对合伙企业无重大影响；同时若合伙企业存在存续期的约定，是否可说明A公司的该笔投资为债权投资，若为债权投资，应采用FVOCI还是FVTPL计量？根据会计部监管二处的“2019年证券资格会计师事务所审计培训班”的培训内容来看，有固定到期日的投资是不满足权益工具定义的，不能指定为FVOCI，对这块处理比较模糊，望陈老师指导。

回答人：chenyiwei

对合伙企业控制、共同控制或重大影响的判断比较复杂，要考虑该合伙企业的设立目的、利润分配和亏损分担机制等问题。例如该合伙企业是否专为了A对外投资或并购目的而设立，有无优先/劣后等分级安排等。如果完全是同股同权的，也不是专门为了A的投资或融资目的热设立，则一般理解这种情况下A应有重大影响。
合伙企业有存续期，表明其合伙人权益不符合权益工具的定义，但也不代表合伙人持有的权益份额是债权投资（债权投资的合同现金流量特征必须能够通过SPPI测试）。这种情况下合伙人持有的合伙权益应分类为FVTPL。

陈版，请教一个破产重组过程中的账务处理问题

1592、陈版，请教一个破产重组过程中的账务处理问题

提问人：archerlvy 时间：2020-03-22 08:05:22

背景：A公司与B公司有购销业务，B公司后破产，已经完成破产重整。A公司期末账面余额为应收2亿元，申报债权按照2.2亿申报，其中0.2亿为按照应收账款计提同期利率计算。后法院裁定破产债权为2.2亿。破产重整方案中约定：1、破产债权的15%即0.33亿分8年期偿还；2、剩余的1.87亿按照占债权人的比例，折算为对方的股权（该笔股权价值远低于1.87亿，约0.17亿元，且持股比例低于5%）；企业未执行新金融准则
在A公司进行账务处理时，有两种不同意见：第一种：1、认为0.2亿属于购销合同的延伸，需确认0.2亿的营业外收入，按照增值税暂行管理条例，按现行13%确认销项税；2、0.33亿确认为应收账款；3、1.87亿确认为可供出售金融资产；
第二种意见：1、认为按照收入的基本原则，预计未来该部分现金流无法流入企业，不应该确认0.2亿的收入，无须确认所得税；2、按照0.33亿8年的现值折现确认长期应收款，每年依据是否按照约定可收回，确定是否需要计提坏账；3、按照2亿减0.33亿的现值，确认可供出售金融资产，对可供出售金融资产的价值进行测算，并计提资产减值损失。

回答人：chenyiwei

关于债务重组改变债务条件的问题

1593、关于债务重组改变债务条件的问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-22 08:05:23

请教各位老师和小伙伴：A欠B10万元，无利息，由于A没有能力清偿，与B达成协议，将来还款6万元，并且在将来的时间里会支付利息费用0.8元，这个债务重组的分录是
借：应付账款 10
贷：应付账款 6
营业外收入 4
将来付了利息：
借：财务费用 0.8
贷：银行存款 0.8
我的问题是：为什么在债务重组发生时，不能贷：应付利息 0.8，同时营业外收入少0.8？毕竟开始的时候没有利息，后来有了利息，这个利息也是为了偿还债务的，所以我觉得营业外收入应该减去这个0.8，求大家帮忙分析一下感谢

回答人：chenyiwei

发生债务重组时，应将修改条件后的债务减记到未来应付金额的折现值，差额作为债务重组收益（目前是计入其他收益）。
在你的案例中，0.8亿元的利息是针对减记后的6亿元本金，所以应当在后续还款期间按实际利率法计提确认利息支出，而不是一开始就确认0.8亿元的应付利息。

求助陈版：安全生产费的使用

1595、求助陈版：安全生产费的使用

提问人：一筐猪out 时间：2020-03-22 12:35:37

联营企业减资问题

1596、联营企业减资问题

提问人：hwy0318 时间：2020-03-22 08:05:21

请教各位大佬，公司几年前与另外一家联营方共同出资组建联营企业A公司，成立时注册资本金为8000万元，本公司占49%，采用权益法核算。联营企业A公司成立以来一直到19年期末都是净亏损，公司每年按照A公司实现的净亏损乘以持股比例确认投资收益-1432万元。2019年年中，联营企业减资，从8000万元减资至1000万元，已办理工商变更登记。本公司收回投资款3430万元（8000-1000）*49%，收回投资款后冲减账面长期股权投资初始投资成本。
冲减初始投资成本前，公司账面长期股权投资，二级科目“投资成本”余额为借方3920万元，二级科目“损益调整”余额为贷方1432万元，账面价值2488万元；收回投资款3430万元冲减投资成本后，长投账面价值出负数，即贷方余额942万元。期末联营企业A公司净资产为负值，资不抵债，且公司仍持有49%股权。
我目前的处理思路是把账面长期股权投资的价值恢复至零，理由是联营企业A公司期末资不抵债，权益法核算下长投账面价值到零为止，942万元先挂其他应付款。因为公司在2020年2月的时候已经在上海产权交易所挂牌转让，转让合同已签订，已收到30%转让款，剩余部分在2020年12月31日之前收回，但通过天眼查查询，股权交割还没有完成，公司还是联营企业A公司的股东。我认为联营企业这么大规模的减资，可能存在被联营企业债权人进行追偿的风险，因此将942万元先挂其他应付款，待股权交割完成后再转入投资收益。不知道这样处理是否可行？

回答人：chenyiwei

基本可以，你的做法相对较为谨慎。

审计报告的签发人一定是签字注册会计师吗？

1597、审计报告的签发人一定是签字注册会计师吗？

提问人：89898 时间：2020-03-22 08:05:21

审计报告的签发人一定是签字注册会计师吗？

回答人：chenyiwei

审计报告签发人一般为事务所的主任会计师（或首席合伙人）或其授权的负责质量和风险控制事务的其他高级合伙人。签字会计师在大部分情况下并无报告签发权。

长期融资租赁明年要到期了，之前的保证金是放在长期应收款的，需要重分类要其他应….

1598、长期融资租赁明年要到期了，之前的保证金是放在长期应收款的，需要重分类要其他应….

提问人：laurazj 时间：2020-03-22 08:05:21

回答人：chenyiwei

可在报表上列报为一年内到期的非流动资产。

处置子公司之后收到分红

1599、处置子公司之后收到分红

提问人：koodhao 时间：2020-03-22 08:05:22

本期收到年初整体转让的子公司以前年度的利润分配，在合并抵消如何反映？投资收益冲减处置时资本公积还是调整年初未分配利润？

回答人：chenyiwei

为何在股权转让后还能收到原子公司的分红？该事项是否在当初的股权转让协议中已有安排？
如果是依据当初股权转让协议中的安排（如此前累积的未分配利润，或者过渡期损益归原股东）而收到分红，则在转让日，应就有权收取的分红款金额确认一项债权，作为股权转让对价的一部分，相应影响个别报表和合并报表层面的处置股权损益的计量，而不应直接的收到时计入投资收益或营业外收入。

审计银行，银行账面账面计提的应计收利息应当确认递延所得税负债吗

1600、审计银行，银行账面账面计提的应计收利息应当确认递延所得税负债吗

提问人：破人不是破人时间：2020-03-22 08:05:21

回答人：chenyiwei

如果按照税法规定，不是在银行确认利息收入时就需要计入应纳税所得额，而是在后续实际收到时才计入的，则存在应纳税暂时性差异，应就此确认递延所得税负债。

建造合同

1601、建造合同

提问人：李Q 时间：2020-03-22 08:05:23

感觉理论上计入财务费用更合适，符合收入确认条件时，按照确认时的即期汇率确认收入，后续的差额属于外币业务汇率变动的影响，计入汇兑损益更合适

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。

求助陈版审计调整分录

1602、求助陈版审计调整分录

提问人：范范豆豆2015 时间：2020-03-22 08:05:25

陈版您好，
请问如果审计调整需要冲减企业当年的一笔收入，是否涉及到如下基本分录，

母公司增资产生的差异

1603、母公司增资产生的差异

提问人：圣媛时间：2020-03-22 08:05:13

母公司19年对全资子公司增资700万（内部申请文件），母公司长投增加的是实际支付的550万，全资子公司实收资本700万，150万作为其他应收款。合并时：导致长期股权投资与实收资本差额，小于18年末合并确认的商誉(以前年度产生的合并价差：长投减实收资本)。19年合并时，怎么做？

回答人：chenyiwei

子公司只能按照实际收到母公司的出资额确认实收资本，不能模拟调整对母公司的应收款项。一般理解因为是全资子公司，所以不应出现你说的情况，建议再次检查合并过程有无错误。

转让全资子公司出现长投和实收资本差额

1604、转让全资子公司出现长投和实收资本差额

提问人：圣媛时间：2020-03-22 08:05:29

集团是A和B的母公司，A是控股子公司，B是全资子公司（实收资本5000万），19年母公司把B全部转让给A。A 支付给集团的是评估价6800万元计入长投，大于B的实收资本（不变）。集团把差额1800万计入投资收益。
一、19年做A合并B时，就做一笔抵消：借：实收资本5000，投资收益1800元，贷：长投6800元？？还需要做其他抵消分录吗？

回答人：chenyiwei

首先，对A而言是同一控制下合并，其对B的长投成本应为合并日B的净资产在A的合并报表层面的账面价值，不应是其支付的收购价款，差额调整资本公积处理。
其次，集团个别报表层面确认的处置损益需抵销，也要冲回A报表中体现的资本公积。差额调整未分配利润。

作为权益核算的优先股在每股收益计算的考虑

1605、作为权益核算的优先股在每股收益计算的考虑

提问人：江3石时间：2020-03-22 08:05:13

请教陈老师，对于作为权益核算的优先股，支付的股利作为利润分配处理，在计算基本每股收益时归属母公司的净利润是否需要扣减优先股股利？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

应当扣除。
根据《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）：七、对每股收益计算的影响
企业应当按照《企业会计准则第34号–每股收益》的规定计算每股收益。企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算每股收益时，应当按照以下原则处理：
（一）基本每股收益的计算。
在计算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或
利息，其中，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。
基本每股收益计算中的分母，为发行在外普通股的加权平均股数。
对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。
（二）稀释每股收益的计算。
企业发行的金融工具中包含转股条款的，即存在潜在稀释性的，在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。

净资产收益率、每股收益

1606、净资产收益率、每股收益

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-23 08:05:13

请教陈老师

陈版主，股权换股权，如何确定长期投资成本

1607、陈版主，股权换股权，如何确定长期投资成本

提问人：lxch119 时间：2020-03-23 08:05:15

S集团内下属A、B、C公司，A公司为境内上市公司，S集团持有A公司的33%的股权。B公司为境外上市公司，C公司为B公司的母公司，持有B公司70%的股权。
A公司向C公司增发股份，购买C公司持有的B公司的70%的股权。
交易后，S集团持股A公司股权比例下降为20%，C公司持股A公司的股权比例46%。
假设C公司控制A公司，形成企业合并。C公司单户报表按照A公司在S集团合并报表中的净资产份额确认长投。问题：
由于A公司是增发股份购买B公司的股权，C公司如何确认对A公司的长期股权投资初始金额？
C公司的长投，按照A公司合并报表中的净资产份额乘以C公司的持股比例？ QQ图片20200323100949.png
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回答人：chenyiwei

如果此前S并不控制A，后续通过该交易，S通过C间接控制A，则该交易对S和C而言属于非同一控制下合并。
C层面对A的合并成本可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-84（以子公司控股股权对被购买方增资实现对被购买方非同一控制下合并的处理）”所述方法计算。

董事会成员变化，导致对被投资单位具有重大影响，如何处理

1608、董事会成员变化，导致对被投资单位具有重大影响，如何处理

提问人：libeifinite 时间：2020-03-23 08:05:13

我公司对外持股20%，因投资时派出董事会人员1名，该公司董事会成员一共10名，我们作为按成本计量的可供出售金融资产，19年该公司董事会成员减少至5名，我公司对该公司具有重大影响，对于该变化，应按权益法核算，我们确认投资收益时是将当期的确认还是将以前年度的一起调整？麻烦陈版主解答下，谢谢

回答人：chenyiwei

假设“此前无重大影响，被投资方董事人数减少后取得重大影响”这一判断是合理的，则在取得重大影响之日，应对持有该公司的股权按公允价值重新计量，重新计量的差额计入损益或其他留存收益。后续权益法核算仅针对取得重大影响之日至2019年末为止的期间。

企业对供应商提供的货物因质量问题的索赔

1609、企业对供应商提供的货物因质量问题的索赔

提问人：嘴强CPA 时间：2020-03-23 11:01:39

回答人：chenyiwei

一般直接冲减采购成本。但如果有确凿证据表明该项补偿款是针对已计入损益的特定损失事项的除外。

股份支付

1610、股份支付

提问人：小辣椒8530 时间：2020-03-23 08:05:33

请问关于附件的股份支付图示，这种按表格形式列的核算，是出自哪里呢？看准则和指南都是文字形式的，不清晰。
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回答人：chenyiwei

这应该不是官方的，但对于该种特定情形（母公司以其自身权益工具结算，子公司作为接受服务企业无结算义务）的会计处理原则表述还是符合准则规定的。

提问人：guangcpa 时间：2020-03-29 20:26:17

陈老师：您好！一个公司将公司的股份授予派往合营公司工作的员工，假设员工购买股份的成本是10元，这些股份的公允价值是90元， 1、合营公司分录（1）授予股份支付时，联营确认相关的费用和资产公积
借：管理费用80 贷：资本公积 80

在途货币资金的列报

1611、在途货币资金的列报

提问人：于冬冬时间：2020-03-23 08:05:30

公司20191231收到银行通知，有一笔外汇因管制、时间问题未汇入。银行函证也未显示该余额。2020年1月9日公司收到该笔款项。

回答人：chenyiwei

在资产负债表日，企业不可将其随时不受限制地用于支付用途。故不属于现金及现金等价物，即使该限制状态的持续时间不超过三个月。

求助陈版主：对赌协议下投资方与被投资方的会计处理问题

1612、求助陈版主：对赌协议下投资方与被投资方的会计处理问题

提问人：Winkeytan 时间：2020-03-23 08:05:25

请教陈版主：基金公司向被投资企业（非上市公司）增资10亿元，与被投资方的原控股股东签订对赌协议，如果在 2年内，被投资企业未实现某个目标（如：没达到某个利润指标，未实现上市，或者未实现其他业绩条件），就由被投资方的原控股股东回购基金公司投资的股权，回购价格是投资金额加上按年6%收益率计算的投资收益金额。
请问以下处理是否正确：

请教陈版小规模纳税人免征增值税非经问题

1613、请教陈版小规模纳税人免征增值税非经问题

提问人：wangzheng0916 时间：2020-03-23 08:05:14

陈版好，

回答人：chenyiwei

该项减免政策自2013年8月执行以来，原定执行到2015年底，后续多次延长，目前延长到2020年底。但每次都是由财政部、国家税务总局单独出文明确延长事宜，因此仍属于暂时性的税收优惠。由此导致的减免税款应属于非经常性损益。

请教陈版关于金融资产转移的学习资料

1614、请教陈版关于金融资产转移的学习资料

提问人：闲不住时间：2020-03-23 08:05:14

请教陈版，
最近跳槽做资产证券化了，碰到很多新的交易结构，其中最头疼的就是是否能够进行终止确认（出表），尽管对于一些事物资产做资产证券化好理解一下，但是一旦嵌套了一层保理的结构，再讲保理的债权作为基础资产就很难判断了，请教陈版有没有相关的学习资料，我想阅读一下，形成一个分析框架！

回答人：chenyiwei

我在上海国家会计学院的远程教育网上录制过金融资产转移准则的课程，可以看下。

融资租赁合同

1615、融资租赁合同

提问人：ppqqqqqqpp 时间：2020-03-23 08:05:14

甲乙丙三方，甲作为设备的出售方，丙作为设备的需求方，因丙没有资金，所以三方签订协议，由乙方出资全部设备款减去分期支付利息后的金额支付给甲，丙分期支付设备款给乙方，甲按设备款减去分期支付利息后的金额开票给乙方，开票明细为设备。分期支付期间，设备所有权为甲方，分期支付结束后，所有权归丙方。三方协议中同时规定随设备赠送同等金额的附属产品。

回答人：chenyiwei

对甲公司而言，要考虑如果丙方无力向乙方付款，则甲方是否需向乙方代为偿付丙方无力支付的金额，或者回购该设备等，即甲方是否向乙方提供担保。如果不提供担保的，则甲方属于一次性出售商品；如果提供担保的，则对甲方而言按照“一次性收款销售商品+财务担保合同”处理，即需就其向乙方已提供的担保作为一项财务担保合同，按新CAS 22的规定进行核算。
附属商品属于捆绑销售（以一项总价同时出售多项商品），一并确认收入和成本。

母公司用子公司的资产进行售后回租形成融资租赁

1616、母公司用子公司的资产进行售后回租形成融资租赁

提问人：sycfy 时间：2020-03-23 08:05:14

请教大家，我们集团的母公司用子公司的资产进行售后回租形成融资租赁，合同是融资租赁公司与母公司签订，那么该业务是母公司按照正常公司业务进行账务处理吗？这种方式合理吗？

回答人：chenyiwei

如果该交易不影响子公司对该资产的使用，租赁期结束后也是由子公司收回该资产，则对母公司而言，直接按照资产抵押借款进行会计处理即可。是否合规的问题建议咨询律师。

求助陈版主，进项税加计扣除10会计处理。

1617、求助陈版主，进项税加计扣除10%会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2020-03-23 08:05:28

A公司2019年9-12月有进项，无销项税，进项税额加计递减10%的部分，是否计入2019年其他收益还是在2020年有销项后实际递减后计入其他收益？

回答人：chenyiwei

参考：http://kjs.mof.gov.cn/zhengcejiedu/201904/t20190418_3227486.htm
关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读
近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会
〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
即，应在实际享受加计抵减时进行会计处理，2019年度尚不能确认损益。

非经常性损益对所得税的影响

1618、非经常性损益对所得税的影响

提问人：克里斯来了时间：2020-03-23 08:05:14

求助陈版，
现在有企业A本年所得税金额400万，（1）如果正向计算所有非经常性损益对所得税费用的影响是500万（包括300 万递延所得税的影响），经常性损益对所得税的影响是-100万。（2）如果倒算，先算出经常性损益的应纳税所得税是负数，当期所得税为0，那么倒挤出非经对所得税的影响是400万，请教陈版，这两种算法哪一个更合理，在报告披露的时候非经对所得税的影响是应该按照500万列式还是400万！谢谢！

回答人：chenyiwei

非经常性损益的所得税影响数，即非经常性损益项目对合并利润表中“所得税费用”项目（包括当期所得税费用和递延所得税费用，下同）的影响金额，即以下两项目之间的差额：
合并利润表中实际列示的所得税费用金额（包括当期所得税费用和递延所得税费用）；
假设不存在非经常性损益项目的情况下，合并利润表中“所得税费用”项目的列报金额。所以本案例中非经常性损益项目的所得税影响数=400-0=400万。

请教陈版及各位，关于无法确认的收入和成本的处理

1619、请教陈版及各位，关于无法确认的收入和成本的处理

提问人：leonyan1021 时间：2020-03-23 08:05:28

请教陈版主：
我们在审计的一个上市公司客户，上年度某笔收入和对应的成本，因物流相关手续存在部分疑虑和瑕疵，虽然前任会计师在对上下游函证访谈时上下游都认为相关交易是真实的，但是前任会计师最终还是认为相关的收入和成本不能确认，将其调入了预收款项和预付款项，因该笔交易金额重大，占全年收入比重较大，前任会计师对此出具了保留意见。本年度我们在审计时，对上下游的走访结果与前任获得的一致，获取其他的证据与前任基本一致，我们也认为相关的交易存在真实性存在瑕疵，无法确认收入和成本。但是由于预收预付账面挂账金额巨大，对资产总额构成重大影响，我们认为应该将该事项进行处理，我们讨论的结果是对冲预收预付，差额放入其他应付款或计入资本公积暂处理，请教陈版类似的问题有没有一些过去的案列支撑或者应怎样处理更为谨慎？现在的情况是上下游认为没有问题，交易完毕无其他事项，但基于客户目前的审计证据和前任的判断，我们又不能确认收入和成本，如果继续挂预收预付的话，对企业的资产总额虚增太多，不能真实反映企业的财务状况，特请教陈版和各位达人，是否有更好的处理方式或依据？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，为何审计调整冲回成本是挂预付？该预付款项有无明确的债务人对象？
如果挂预付款项是合理的，且该笔预付款项的债务人（供应商）不同于预收款项的债权人（客户），则在报表中不能将这两项预收、预付进行抵销处理。基于对其交易真实性存在疑虑，需考虑后续如何对该事项进行处理。

提问人：leonyan1021 时间：2020-03-24 08:05:28

补充：现任会计师主要是从实质重于形式的角度判断后希望进行预收款项和预付款项的对冲：A和B属于同一事项，且A供应商和B客户永远不会认可被审计单位的预收和预付挂账，永远不会配合企业解除合同什么之类的处
理，他们认为该笔交易已经完全完毕，无任何关系了。那么对于被审计单位来说，该笔预收款项和预付款项如果不处理，则永远得不到处理，在此基础上则会大额虚增报表的资产和负债。所以会计师才决定进行对冲处理，但是又不把握，因为确实没有什么准则依据，所以特请教陈版主和各位大拿帮忙，是否有过去的上市公司处置案例或处置惯例或其他的建议能够指点一下？

回答人：chenyiwei

这还是审计证据的充分性、适当性问题，如果有足够证据就好处理了。如果证据不充分。还是建议继续维袁庄的处理，并且保留意见也可能一直延续下去。

请教陈版主：关于研发人员的商业保险

1620、请教陈版主：关于研发人员的商业保险

提问人：lcx2456 时间：2020-03-23 08:05:14

回答人：chenyiwei

个人理解，加计扣除是建立在相关支出符合税前扣除条件基础上的。对于不符合税前扣除条件的支出（如此处的商业保险）不属于可以加计扣除的范围。

求助陈版主！！！！前股东补贴

1621、求助陈版主！！！！前股东补贴

提问人：Dimeko 时间：2020-03-23 08:05:14

背景：
A公司和B公司都是国资委控股公司，根据国务院于2016年发布的《关于国有企业职工家属区“三供一业”分离移交工作的指导意见》，A公司将其子公司C公司100%股权无偿划转给了B公司，双方一致同意由A公司给予被划转公司经营过渡补贴分别于三年内分期支付（大概每年2000万元），划转协议中也规定A公司给予的经营过渡期补贴款应分别计入被划转公司当年补贴收入。
问题：①由于“三供一业”项目前期可能存在收款困难，所以A公司给予被划转方的经营补贴被C公司认定为补亏的收益，由于未开具销项税发票，因此企业于实际收款当期冲减了当年的营业成本，请问该做法是否正确？②对于该项前股东支付的过渡期经营补贴是否应作为合并对价的调整项确认为资本公积还是确认为营业收入或？③是应该于划转当年就一次性将3年的补贴全额计入当年的经营成本/收入/资本公积，还是应该在实际收款的当年分别确认？

回答人：chenyiwei

关于持有待售的长期股权投资后续计量问题

1622、关于持有待售的长期股权投资后续计量问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-23 08:05:28

请教各位老师和小伙伴：被划为持有待售的以权益法计量的长期股权投资后续怎么计量？收到现金股利怎么记？谢谢！！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十六条：“对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理”，即自划分为持有待售之日起停止采用权益法，后续按原账面价值（指权益法核算到划分为持有待售之日的账面价值）与可收回金额孰低计量。在持有待售期间收到现金股利的，可确认为投资收益，但后续在期末减值测试时需从严把握。

请教陈版，购买孙公司后再处置子公司，资本公积如何处理？

1623、请教陈版，购买孙公司后再处置子公司，资本公积如何处理？

提问人：dianne911 时间：2020-03-23 08:05:25

A公司于2017年非同一控制下收购B公司100%股权，B公司投资1500万元设立全资子公司C公司，C公司2018年12月31日账面净资产1000万元，2019年10月，B公司将所持有C公司的100%股权以18年12月31日的账面净资产为对价
（即1000万元）出售给A公司，2019年10月31日，C公司账面净资产800万元，B公司处置子公司C账务处理：借银行存款 1000万元，借资本公积 500万元，贷：长期股权投资1500万元。则B公司合并报表中资本公积增加200万元
（即C公司2019年1-10月实现的亏损）。A公司购买C公司账务处理应选择哪种？（1）借长期股权投资 800万元，借资本公积 200万元，贷银行存款1000万元（2）借长期股权投资1000万元，贷银行存款1000万元。
A公司购买C公司的账务处理如果选择（1），则A公司单体报表层面会减少资本公积200万元，那么合并报表应做何处理？是否需要将200万元的资本公积在合并层面还原？借资本公积 200万元，贷投资收益200万元？即合并报表的资本公积19年比18年减少200万元，与母公司资本公积变动保持一致?

回答人：chenyiwei

A购买C并非企业合并，属于非企业合并原因形成的长期股权投资。假设该交易价格1000万元是公允的，则直接以
1000万元作为对C的长投成本。另外B公司层面应确认投资处置损失而不是资本公积借方发生额。

权益法下股权被动稀释

1624、权益法下股权被动稀释

提问人：hwy0318 时间：2020-03-23 08:05:14

求教陈版主，长期股权投资权益法核算，持股比例15%，2019年期初账面价值5万（其中投资成本借方余额300万元，损益调整贷方余额295万元），2019年1-7月联营企业净利润为-100万。2019年7月，联营企业引入新的股东，公司未同比例增资，导致公司股持被稀释到11.25%，仍采购权益法。7月末，联营企业账面净资产为-72万，增资后净资产为928万，新股东出资1000万元
处理一：
确认2019年1-7月投资收益
借：投资收益 5
贷：长期股权投资-损益调整 5
联营企业1-7月净亏损100万元，公司应确认10015%=15万元投资损失，但公司账面长投价值仅为5万元，故仅确认
5万元投资损失，长投账面价值为零确认其他权益变动
借：长期股权投资-其他权益变动 104.4（92811.25%-0）贷：资本公积-其他资本公积 104.4
长投账面价值=300-295-5+104.4=104.4
处理二：
借：损益调整 15（10015%）贷：长期股权投资-损益调整 15
此时长投账面价值=300-295-15=-10
借：长期股权投资-其他权益变动 112.5（100011.25%）贷：资本公积-其他资本公积 112.5
长投账面价值=300-295-15+112.5=102.5，为使长投账面价值等于联营企业增资后的净资产乘以被稀释后持股比例，差额部分转回多确认投资收益
借：长期股权投资-损益调整 1.9
贷：投资收益 1.9
长投账面价值=300-295-15+112.5+1.9=104.4

回答人：chenyiwei

此问题应参考《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》处理。基本按照你的方法二，但第三笔分录中贷记1.9万元应当是“资本公积——其他资本公积”。

请教陈版：委托研发

1626、请教陈版：委托研发

提问人：跨度防护时间：2020-03-23 20:53:28

案例：乙公司为甲公司客户，乙公司要求甲公司按照其要求生产产品并进行研发，甲公司将研发出来的样品直接发给乙公司。甲公司将研发相关费用计入研发费用（假设为100），乙公司补偿给甲公司研发费用120。研发成果只能用于乙公司产品。
请教陈版：甲公司是否应将收到乙公司120计入收入；由于研发成果只能用于乙公司产品，是否不属于真正意义上的研发，研发相关费用是否应作为营业成本核算？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-36（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）”。

提问人：dysonle 时间：2020-05-19 13:17:00

请问陈版第二种情况：委托研发合同约定的研发阶段价款不能涵盖本企业承担的研发成本，需通过后续受
托生产过程中提高产品销售价格的方式收回不足部分的研发成本的。研发成本摊销进商品成本，后续商品发生了减值，该如何处理?

回答人：chenyiwei

这种情况需对仍在挂账，尚未摊销完毕的研发成本考虑计提减值。

信用减值损失

1627、信用减值损失

提问人：jiuzhou010 时间：2020-03-24 08:05:28

陈老师，如果今年执行新金融工具准则，按滚动率算了预期信用减值损失，与原坏账计提发差异不大，是否不需要调整期初数了

回答人：chenyiwei

可以基于重要性原则不调整期初数，但附注中的会计政策表述和对应收账款、应收票据、其他应收款等项目的注释都应遵循新准则的要求。

研发资本化

1628、研发资本化

提问人：liu0bin0 时间：2020-03-24 08:05:28

陈版主：我们目前在辅导一家芯片设计企业，准备报科创板，近三年研发费用资本化金额占整个研发支出比例高达80%以上，查询相关行业都不存在如此高资本化比例，研发费用主要为人员薪酬，查阅公司研发成果存在，内控也有，从立项至检测过程都有。但还是认为资本化比例过高，想请教审计中如何去进行鉴定资本化以及实际可资本化金额。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之问题1-2-1。另外科创板审核指引中对于研发支出资本化也有应关注事项的提示。
此外，不建议出现资本化比例显著高于同行业可比公司的情形，一般尽量建议费用化（做前期差错更正）。

请教陈版，PPP项目，政府出资方的账务处理

1629、请教陈版，PPP项目，政府出资方的账务处理

提问人：wanqiyuq 时间：2020-03-24 17:43:26

关于PPP项目，政府出资方的账务处理，请教陈版！！以及其他做过或者懂这方面的大神指教！比较急，谢谢！引用搜索版面的一个案例，本公司和这个公司基本一样的情况。
根据PPP项目协议：本项目总投资约13亿元，采用PPP 模式，由社会资本与政府出资方共同设立项目公司，项目公司注册资本为2.7亿元，其中：社会资本认缴出资额18900万元，持股70%；政府认缴出资额8100万元，持股30%，合作期限14年，而根据协议中的付费条款，对于政府缴纳的出资8100万元，将在运营期内通过政府支付“年政府付费（可用性服务费和运营维护服务费）”时予以扣除（即项目公司运营期满不再收回原始出资8100万元，该8100万
元抵减政府应付的服务费）；项目运营期满，项目非货币性资产（主要指特许经营权已摊销完毕），项目公司“货币性资产、盈余公积及未分配利润归社会资本方所有”即债权债务等均由社会资本方享有和承担；项目公司成立后，政府方出资代表派了一位副总经理，同时任职公司董事，但该高管参与的工作的主要是项目前期征地方面的政府方面的沟通与协调，并不实际参与公司工程建设工作。
上述事项中政府出资8100万元是列报为项目公司权益（实收资本）还是列报为负债？就这个问题请教一下陈版主！我的个人理解是尽管政府实际出资，也派了董事与高管，但是政府出资方并未享受该企业运营的可变收益，也不承担该企业未来经营的相关风险，根据权益工具的定义，权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。政府作为出资方并未享有相关权益，该项出资应该是做为金融负债处理，考虑是作为预收款项列示。
该PPP协议的其他条款：

合作期满，项目公司清偿债务后的剩余财产中，货币性资产、盈余公积及未分配利润归社会资本方所有，非货币性资产归政府出资方所有，其它剩余财产按股权比例进行分配。

7、合作期满，项目公司清偿债务后的剩余财产中，货币性资产、盈余公积及未分配利润归社会资本方所有，非货币性资产归政府出资方所有，其它剩余财产按股权比例进行分配。

回答人：chenyiwei

该项目公司个别报表层面，还是尊重法律形式，列报为实收资本。
但是，在该项目公司的母公司（对该项目公司具有控制权的社会资本方）的合并报表中，应将该8100万元作为政府支付的货币性对价（金融资产的回收）处理，不应作为少数股东权益。

提问人：wanqiyuq 时间：2020-03-25 23:27:08

我想知道政府代表方的账务处理是怎样的？计入长期股权投资按照权益法核算吗？因为约定不分红，投资收益是
0？

回答人：chenyiwei

政府出资方的会计处理需按政府会计准则执行，不在此处讨论之列。应不会采用权益法。

无偿划出企业所有者权益变动表填列

1630、无偿划出企业所有者权益变动表填列

提问人：dexing93 时间：2020-03-24 08:05:25

请教各位老师：国有企业无偿划转，划出企业按关于印发《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》的通知依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，所有者权益变动表冲减的金额应该填在哪里

回答人：chenyiwei

所有者投入和减少资本——其他。

一级开发结转成本确认的理解

1631、一级开发结转成本确认的理解

提问人：zxx0607 时间：2020-03-24 08:05:25

我公司作为一级开发的企业，采用成本加成模式代政府开发，根据开发完成时间政府给予8%-12%管理费，项目开发面积大分为20个可出让的小地块，20个地块中有3个地块成熟度比较高，没有拆迁，征地完成就可以直接出让。根据政府规划的要求，需在整个项目开发完毕前，先期出让3个成熟度高小地块，先期出让地块的收入为政府核定金额，核定的依据为20个地块预计总成本（直接成本+管理费）按照出让面积分摊，我的问题是主营业务成本如何确定，因为项目还没有开发完毕，预计将要的发生的成本，所以财务账上核算的成本不完全，从会计核算上，我的理解是主营业务成本采用已发生加上预计将要发生的成本合计按照出让地块建筑面积分摊，请问这样是否合理？预计总成本的合理性如何确认

回答人：chenyiwei

你的理解“主营业务成本采用已发生加上预计将要发生的成本合计按照出让地块建筑面积分摊”基本合理，但同时需注意：结转到营业成本的开发成本不能少于在所转让地块上实际已发生的开发成本。

关于多次交易分步实现同一控制下企业合并前期报表的问题

1632、关于多次交易分步实现同一控制下企业合并前期报表的问题

提问人：zzz21 时间：2020-03-24 08:05:25

陈版您好！！多谢百忙之中的回复！
问题是关于cpa会计教材p616上“多次交易分步实现同一控制下企业合并”例题27-49引起的以下是例题:
甲公司为P公司的全资子公司。2×11年1月1日，甲公司与非关联方A公司分别出资600万元及1400万元设立乙公司，并分别持有乙公司30%及70%的股权。
2×12年1月1日，P公司向A公司收购其持有乙公司70%的股权，乙公司成为P公司的全资子公司，当日乙公司净资产的账面价值与其公允价值相等。
2×13年3月1日，甲公司向P公司购买其持有乙公司70%的股权，乙公司成为甲公司的全资子公司。
甲公司与A公司不存在关联关系，甲公司购买乙公司70%股权的交易和原取得乙公司30%股权的交易不属于“一揽子交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有乙公司股权。
乙公司自2×11年1月1日至2×12年1月1日实现净利润800万元，自2×12年1月1日至2×13年1月1日实现净利润600万元，自2×13年1月1日至2×13年3月1日实现净利润100万元（不考虑所得税等影响）。
教材给出的解答是：
本例中，2×13年3月1日，甲公司从P公司手中购买乙公司70%股权的交易属于同—控制下企业合并。并且甲公司自2×12年1月1日起与乙公司同受P公司最终控制，甲公司合并财务报表应自取得原股权之日（2×11年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2×12年1月1日）孰晚日（2×12年1月1日）起，将乙公司纳入合并范围。
在甲公司合并财务报表中，视同自2×12年1月1日起，甲公司即持有乙公司100%股权，重溯2×12年1月1日的报表项目，2×11年1月1日至2×12年1月1日的合并财务报表并不重溯。
2×12年1月1日，乙公司净资产的账面价值为2 800万元(2 000 800)。此前，甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值为840万元（600 800×30%)。因此，甲公司在编制合并财务报表时，并入乙公司2×12年（比较期间）年初各项资产、负债后，因合并而增加净资产2800万元，冲减长期股权投资账面价值840万元，两者之间的差额调增资本公积1 960万元（2 800-840)。
甲公司对于合并日（即2×13年3月1日）的各报表项目，除按照本章“第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序”的一般规定编制合并分录外，还应冲减2×12年1月1日至2×13年1月1日对乙公司30%的长期股权投资的权益法核算结果，冲减乙公司2×13年1月1日至2×13年3月1日实现的净利润中按照权益法核算归属于甲公司的份额。即，冲减期初留存收益180万元（600×30%),冲减投资收益30万元（100×30%）。
②借：期初留存收益 180
投资收益 30
贷：长期股权投资 210
以下是我的问题，因为思路凌乱，问题没有什么逻辑，请陈版见谅！
如果理解重溯？我认可同一控制下一体化存续的观念，也就是视同从2x12年1月1日即是母子公司关系了，如果可以时光倒流，就从那时起，按照合并日的母子关系去做账。那么我现在要怎么调整呢？站在2x13年3月1 日合并日的时点，我直接在自己的账簿中做分录吗？还是直接去调整以前期间的报表呢？
所谓的比较报表（以资产负债表为例），是指合并报表中的年初余额吗？
分录②我比较好理解，因为视同从2x12年1月1日即合并，将权益法所做的分录全部抵消掉，那么分录①要如何理解呢？如果站在2x12年1月1日就合并的话，的确应该做分录①，现在站在2x13年3月1日，暂且认为比较报表指的是期初数，也就是2x12年年末12月31日的数字，那2x12年全年新增的资产、负债，发生的600万的利

回答人：chenyiwei

请教陈老师新收入准则收入确认问题

1633、请教陈老师新收入准则收入确认问题

提问人：awakenstriving 时间：2020-03-24 08:05:20

陈老师，公司从事河道清理工程业务，采用投入法完工百分比确认收入，2019年公司从政府项目总包方取得一项分包业务，但是未签订合同，有总包方通知本公司开工的通知书，2019年发生成本3000万元，双方口头沟通分包总价 1亿元，请问陈老师，在新收入准则下，1、公司将发生的成本计入存货，并列示于2019年12月31日合同履约成本中，不确认收入和成本，只对存货进行减值测试；2、2019年公司按照预计可以收回的金额确认收入，并结转全部成本。陈老师，您倾向于哪种做法？谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况下，没有书面合同，但是否依据以往的交易惯例，双方已经事实上就合同的主要条款达成一致？如果是，则如何证明？这个问题的关键还是在于判断如新收入准则第五条所要求的合同是否在资产负债表日存在。
如果不认可存在这样的合同，则已发生的成本计入存货，不确认收入和成本，期末需谨慎从严进行减值测试。如果合同事实上已存在，则可以正常确认收入和成本。

请教陈版主，关于房屋转移时点判断

1634、请教陈版主，关于房屋转移时点判断

提问人：shenjiyuan 时间：2020-03-24 08:05:25

陈版主：
您好，我们在审计过程中遇到客户转让房产，想请教房屋转让时点如何判断。
根据现行规定，实际的民事关系中，受让房产关系中根据合同规定履行完义务而实际交付房产使房产所有权转移，其根据是：1、有法律根据。中华人民共和国民法通则第七十二条财产所有权的取得，不得违反法律规定。按照合同或者其他合法方式取得财产的，财产所有权从财产交付时起转移，法律另有规定或者当事人另有约定的除外。现行的《中华人民共和国城市房地产管理法》已没有必须到房屋所在地房管机关办理所有权转移或房屋现状变更登记手续的规定，可以按普通法的规定财产所有权从财产交付时起转移。 2、房屋买卖关系已经成立。由于受让双方当事人已经履行完合同义务，交付了房屋，整个房屋买卖关系已经终结，房产双方当事人进行过户登记仅是随附义务，不影响房屋买卖关系的成立。 3、出让人已丧失对房屋的占有权、使用权、收益权、处分权。由于出让人已按合同规定实际交付房产，对房屋的占有、使用、收益、处分都没有了，其权利也就不存在了。 4、出让人已丧失对房屋的管理权。出让人已按合同规定实际交付房产，不仅对房屋没有了所有权，连管理的资格都没有了。
我们在审计过程中，客户已与受让方签订不可撤销合同，2019年房屋已交付给对方使用，并取得受让款项的80%，预计剩余款项于1年内收到，房产证于2020年3月完成变更。请教陈版主，客户2019年是否可以确认房屋所有权的转移，终止确认固定资产；如不能终止确认固定资产，是否需要转到持有待售的非流动资产。

回答人：chenyiwei

非同一控制下合并，被收购单位净资产价值为负数是否确认商誉

1635、非同一控制下合并，被收购单位净资产价值为负数是否确认商誉

提问人：longjinma120 时间：2020-03-24 08:05:18

非同一控制下合并，被收购单位净资产价值为-100元（假设净资产公允价值和账面价值相等，均为负数），收购方支付的对价是1元，这种情况下，是否确认商誉？应确认多少金额的商誉？

回答人：chenyiwei

如果不考虑其他因素，且收购的股权比例为100%，则合并报表层面的商誉=1-（-100）=101元。但这种商誉减值的风险较大。

关于固定资产是否可以转换为存货的讨论

1636、关于固定资产是否可以转换为存货的讨论

提问人：失之东隅时间：2020-03-24 08:05:21

前几天，朋友的项目有个问题来问我，觉得很有意思，分享一下。客户能不能将固定资产转为存货？
这个问题准则中是没有明确规定的，chenyiwei在瑞华汇编2010-2019中有讨论过这个问题，在问题1-1-52：
企业将原先自用或者对外出租的固定资产改变持有意图，不再继续用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的用途，而是拟将其出售，此时应按照《企业会计准则第4号——固定资产》关于固定资产处置的相关规定进行处理。对于已经停止使用但尚未对外处置的固定资产，如果符合《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第六条规定的认定为“持有待售资产”的条件的（根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准），可以作为持有待售资产进行确认、计量和列报，在资产负债表中将其列报为一项流动资产，但不能仅仅因为用途的改变而将其转为存货核算。
《企业会计准则第14号——收入》及其应用指南的规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中的‘日常活动’是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。”（2006年收入准则和2017年修订后的收入准则对收入的定义是一致的）。2008年的收入准则应用指南特别指出：“企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入”。
（财会[2017]30号文改为“资产处置收益”。）2018年修订后的收入准则应用指南虽未直接明确处置固定资产不属于收入，但该指南中明确提及“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理。”即，在考虑终止确认固定资产时点、确定固定资产处置对价时按照收入准则执行，其他处理仍按照固定资产准则的规定执行，间接表达出固定资产处置的列报不属于收入。根据上述规定，企业处置固定资产的收益（即使企业内部制度明确规定在固定资产使用一定年限后应对其进行强制清理）不应确认为营业收入，而是应当将处置净损益作为一项利得，确认为资产处置收益。
上述结论并不会因为企业营业执照上记载的经营范围是否包括“船舶贸易”（情形2）而有所不同。如果公司购入一条船舶时，一开始就明确其持有意图是用于出售而不是自用，则可以将该船舶确认为自身的存货，出售时确认“营业收入——贸易收入”和结转相应营业成本；但对于购入时的初始意图是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理用途的船舶，应确认为固定资产，后续用于出售时不再转为存货。另外，对于情形1来说，可作为类比的情况是
《企业会计准则讲解（2010）》第60页中对投资性房地产转为存货应满足的条件的规定：“房地产开发企业将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售的，从投资性房地产转换为存货。这种情况下，转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。”
从上述规定可知，企业将投资性房地产转为存货，应满足的一个基本条件是“将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售”，即在用于对外销售前必须经过一个重新开发过程，而不能直接以收回时的现状对外出售。如果没有经过重新开发过程而直接以现状对外出售的，则属于投资性房地产的处置。
EY Atlas中的相关问题描述：
IAS 16.6- 1 - Classification of items as inventory or property, plant, and equipment when minimum levels are maintained.
Links to standards applicable for annual periods beginning on 1 January 2019: IAS 16.6-1 and IAS 2.6-1 - Classification of items as inventory or property, plant, and equipment when minimum levels are maintained Links to standards issued as of 1 January 2019: IAS 16.6-1 and IAS 2.6-1 - Classification of items as inventory or property, plant, and equipment when minimum levels are maintainedIssue Are there circumstances under which an item of inventory must/may be accounted for as an item of property, plant and equipment (PP&E)?Fact Pattern Entities acquire items of inventory on a continuing basis, either for sale in the ordinary course of business or to be consumed in a production process or when rendering services. So there will always be a core stock of inventory. This does not in itself turn inventory into an item of PP&E, since at an individual item level, each item will be consumed in one operating cycle. However, there may be cases where it is difficult to judge whether an item is part of inventory or is an item of PP&E. Consider the following examples: Entity A acquires the right to use an underground cave (a former salt mine) for gas storage purposes for a period of 50 years. The cave is filled with gas, but a substantial part (25%) of that gas will only be used to keep the cave under pressure in order to be able to get gas out of the cave. It is not possible to distinguish the gas that will be used to keep the cave under pressure and the rest of the gas. Gas will be turned around on a continuing basis. Still, it is possible to measure the part of the gas that will not recoupable from the cave for selling purposes. Entity B operates a crude oil refining plant. In order for the refining process
to take place, the plant must contain a certain minimum quantity of oil. This can only be taken out once the plant is abandoned and would then be polluted to such an extent that its value is significantly reduced (it can only be sold as sludge). Entity C sells gas and has at any one time a certain quantity of gas in its gas distribution network.
Conclusion If an item of inventory is not held for sale or consumed in a production process or during the process of rendering services, but is necessary to operate or benefit from an asset during more than one operating cycle and it cannot be recouped through sale (or is significantly impaired after it has been used to operate the asset or benefit from that asset), this item of inventory is accounted for as an item of PP&E. This applies even if the part of inventory that is an item of PP&E cannot physically be separated from the rest of inventories. The total volume of gas must be virtually split into (i) gas held for sale and (ii) gas held to keep the cave under pressure. The former must be accounted for under IAS 2 Inventories. The latter must be accounted for under IAS 16 Property, Plant and Equipment and depreciated over the period the cave is expected to be used. The part of the crude that is necessary to operate (in technical terms) the plant and cannot be recouped (or can be recouped but would then be significantly impaired as sludge), even when the plant is abandoned, should be considered as an item of PP&E and amortised over the life of the plant. The gas in the pipeline is not necessary to operate the pipeline. It is held for sale or to be consumed in the production process or process of rendering services. Therefore this gas is accounted for as inventory.
Reasons for conclusion The arguments for this conclusion are that:(a) The items do not meet the definition of inventories(b) Although it is not possible to identify the molecules in each of the two categories, there is no reason why one could not distinguish assets with a different use, and account for them differently, even if they are of the same nature. IAS 2 does cater for it in paragraph 25 when discussing different cost formulas.(c) The items are necessary to bring another item of PP&E to the condition necessary for it to be capable of operating in the manner intended by management. This meets the definition of the costs of PP&E in IAS 16.16(b) upon initial recognition of an item of PP&E(d) Recognising these items as inventories would lead to an immediate loss because these items cannot be sold or consumed in a production process or during the process of rendering services. This does not properly reflect the fact that the items are necessary to operate another asset over more than one operating cycle.
Although IAS 2 and IAS 16 are starting from a historical cost basis, the accounting is quite different because under IAS 2 changes in prices of inventory will affect income, whereas under IAS 16 they would not. The same applies if entity A would use the scope exclusion in IAS 2.3 and marks these inventories to market (fair value less costs to sell) or to net realisable value through income. References IAS 2 Inventories
“6. Definitions … Inventories are assets:(a) held for sale in the ordinary course of business;(b) in the process of production for such sale; or(c) in the form of materials or supplies to be consumed in the production process or in the rendering of services.”
IAS 16 Property Plant and Equipment
“6. Definitions … Property, plant and equipment are tangible items that:(a) are held for use in the production or supply of goods or services, for rental to others, or for administrative purposes; and(b) are expected to be used during more than one period.”
“16. The cost of an item of property, plant and equipment comprises:(a) …. (b) any costs directly attributable to bringing the asset to the location and condition necessary for it to be capable of operating in the manner intended by management.”
Date of approval by IFRS PC: December 2004 IAS 16 property, plant and equipment68A However, an entity that, in the course of its ordinary activities, routinely sells items of property, plant and equipment that it has held for rental to others shall transfer such assets to inventories at their carrying amount when they cease to be rented and become held for sale. The proceeds from the sale of such assets shall be recognised as revenue in accordance with IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers. IFRS 5 does not apply when assets that are held for sale in the ordinary course of business are transferred to inventories. [Refer: Basis for Conclusions paragraphs BC35A–BC35D and BC35F]Assets held for rental to others 4BC35A The Board identified that, in some industries, entities are in the business of renting and subsequently selling the same assets.BC35B The Board noted that the Standard prohibits classification as revenue of gains arising from derecognition of items of property, plant and equipment. The Board also noted that paragraph BC35 states the reason for this is ‘users of financial statements would consider these gains and the proceeds from an entity’s sale of goods in the course of its ordinary activities differently in their evaluation of an entity’s past results and their projections of future cash flows.’BC35C Consistently with that reason, the Board concluded that entities whose ordinary activities include renting and subsequently selling the same assets should recognise revenue from both renting and selling the assets. In the Board’s view, the presentation of gross selling revenue, rather than a net gain or loss on the sale of the assets, would better reflect the ordinary activities of such entities.BC35D The Board concluded that the disclosure requirements of IAS 16, IAS 2 and IAS 18 5 would lead an entity to disclose relevant information for users.BC35E The Board also concluded that paragraph 14 of IAS 7 Statement of Cash Flows should be amended to present within operating activities cash payments to manufacture or acquire such assets and cash receipts from rents and sales of such assets.BC35F The Board discussed the comments received in response to its exposure draft of proposed Improvements to International Financial Reporting Standardspublished in 2007 and noted that a few respondents would prefer the issue to be included in one of the Board’s major projects such as the revenue recognition project or the financial statement presentation project. However, the Board noted that the proposed amendment would improve financial statement presentation before those projects could be completed and decided to add paragraph 68A as previously exposed. A few respondents raised the concern that the term ‘held for sale’ in the amendment could be confused with the notion of held for sale in accordance with IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations. Consequently, the Board clarified in the amendment that IFRS 5 should not be applied in those
circumstances.
从IAS 16和BC的描述来看，不禁止从固定资产转为存货，但是有一个前提就是固定资产的管理模式和获取现金流的方式发生变化。此种转换下的销售不适用IFRS5的持有待售规定，而划分为ifrs15的收入。还有另外一个前提就是，销售原固定资产的业务是公司本身的日常经营范围。
结合atlas中issue的描述看，此种转换划分是合理的，因为作为存货和作为固定资产影响损益和减值的理念是不同的，固定资产的减值是基于PPE本身未来产生现金流现值，存货的减值基础为本身的可变现净值。
另外陈老师说的投资性房地产“重新开发”这个要求，在ifrs中没找到对应规定，个人认为不是准则差异，而是准则翻译时候加上去的，不太应该作为限制条件。
但是，依然不建议客户做此类重分类，会很大程度上引起监管机构和报表使用者的注意，300001特锐德在2017年将
4亿PPE转为存货，被证监会下了询问函，反馈意见的回复基本和上面的理解类似，供参考：
问询问题3：报告期内，你公司将拥有的新能源汽车的经营模式从租赁变为出售，因此将其从固定资产转为存货进行列报，增加存货41,321万元。请补充说明：（1）从固定资产转为存货进行列报的时间及相关会计处理；（2）是否属于会计政策变更，若是，是否履行相应审议程序及信息披露义务；（3）新能源汽车截至目前对外销售情况。回复：
（1）该批车辆由固定资产转为存货主要原因为公司战略调整，将资产持有目的由运营转为销售。2017年特来电公司新能源汽车3650辆由固定资产转为存货的价值是41,321万元。这些车辆于2016年12月采买入账作为固定资产核算，车辆始终处于新车状态并未投入运营，随着2017年公司经营战略的调整，该批新能源汽车在2017年5月份与7月
份按照原值转为存货。（2）该批车辆由固定资产转为存货主要原因为公司经营策略调整，对该批车辆的用途进行了变更。公司的经营范围既包括新能源汽车的租赁业务也包括销售业务，且该两项业务一直存续。该批车辆最初购置的时候计划用于租赁业务，但是随着市场的变化，公司及时进行了经营策略的调整，认为该批车辆用于销售更为合适，因此将该批车辆从固定资产转为存货，这属于公司会计科目的调整并非会计政策变更。
（3）该批车辆总计3650台，现已销售684台，因山西省对新能源行业的大力支持，当地新能源车销售市场走势较好，同时太原推行新能源出租车业务也进一步带动了新能源车的零售业务拓展，目前库存车辆在市场的零售价仍可保持近万元的单台毛利。同时目前已经有政府投资集团、网约车运营企业、运输企业有大额订单采购意向。
固定资产, 存货
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回答人：chenyiwei

类似案例在《瑞华研究2010～2019汇编》中也有：“问题1-1-34（按技术要求需保持的商品最低结存量的核算）”、
“问题1-3-11（存货可变现净值的确定方法）”。其结论和你提到的EY Q&A一致。
另外投资性房地产转为存货必须经过“重新开发”，在IFRS中是有原文依据的：IAS 40.58
Paragraph 57(b) requires an entity to transfer a property from investment property to inventories when, and only when, there is a change in use, evidenced by commencement of development with a view to sale. When an entity decides to dispose of an investment property without development, it continues to treat the property as an investment property until it is derecognised (eliminated from the statement of financial position) and does not treat it as inventory. Similarly, if an entity begins to redevelop an existing investment property for continued future use as investment property, the property remains an investment property and is not reclassified as owner-occupied property during the redevelopment.
所以在这个问题上，中国企业会计准则和IFRS应无差异，均对固定资产转为存货有严格限制。

请教陈版主关于合伙企业的投资在新金融工具准则下的列示

1637、请教陈版主关于合伙企业的投资在新金融工具准则下的列示

提问人：wx_5e5f1926e18f 时间：2020-03-24 08:05:22

请教陈版主，
A公司参与成立了B合伙企业并作为LP，实缴比例35%（目前持股比例最多）。虽不参与执行合伙事务，但是合伙人大会的表决权是根据实缴比例来的。A公司管理层认为对该项投资不是短期内出售的。

回答人：chenyiwei

对合伙企业的控制、共同控制和重大影响问题，主要不是依据合伙人会议上的表决权，而是更多地取决于合伙企业的设立目的、投资对象范围、投资决策机制、收益分配和亏损分担机制等因素确定的。从你提供的有限信息不能得出应对该合伙企业采用权益法核算的结论。

对于固定资产折旧的会税差异问题

1638、对于固定资产折旧的会税差异问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-24 08:05:25

回答人：chenyiwei

会计上要求计提折旧的原因是：虽然该固定资产目前未使用，但因为技术进步、物理损耗（如锈蚀、风化等）影响，其使用价值和交换价值都会降低。税法上不允许税前扣除折旧的原因是没有对应收入与之配比。

关于土地摊销的问题

1639、关于土地摊销的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-24 08:05:28

持有准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产成本计量下为什么要继续摊销，而如果作为持有待售资产则停止摊销呢？

回答人：chenyiwei

持有待售资产有明确的处置承诺，且预计可的一年内完成处置，其摊销对其最终对外出售价格已经没有影响，且摊销也与其经济利益实现方式不相关。
相比之下，持有准备增值后转让的土地使用权没有明确处置计划，其能否在未来实现处置、能否实现何时可实现处置都有很大不确定性，故应视同闲置固定资产继续计提摊销。

商誉减值问题

1640、商誉减值问题

提问人：不明所以时间：2020-03-24 21:58:15

回答人：chenyiwei

是，按原持股比例计算。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）”。

提问人：李Q 时间：2020-03-25 22:13:36

陈老师，目前企业合并中商誉是按照归属于母公司的商誉来确认的，而少数股东对应的商誉并没有体入表
而目前准则规定是一点算商誉，控制权不变更，商誉是不变的（不考虑减值的因素）。那么在进行与少数股权交易中（购买少数股权，不丧失控制权处置部分股权），对应的商誉其实并没有处理。
那么在进行商誉减值测试的时候，是不是依然可以确认部分和未确认部分之间分摊呢，这种思路是否正确，比如商誉减值100万，目前确认上商誉400万，未确认商誉100万，那么商誉减值就是80万。
因为无论如何进行权益性交易，目前还是一点算商誉，商誉的总金额是不变的，只需要按照总减值金额，在确认部分和未确认部分之间进行分摊。

回答人：chenyiwei

可以分摊。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）”。

增值税留抵退税及对应附加税退税

1641、增值税留抵退税及对应附加税退税

提问人：hjyyyyyy 时间：2020-03-24 08:05:20

公司于2018年底收到留抵进项税退税款，2019年度收到对应的附加税退税款，请问附加税退税款如何会计处理？是否能直接冲减税金及附加？若冲减税金及附加，导致本期税金及附加科目金额为负数，是否可行。感谢老师们赐教。

回答人：chenyiwei

如果该项退税是依据税法规定，向税务机关申请并从国库获得退回的（凭证为“税收收入退还书”），则冲减退回当年的税金及附加；反之如果从当地财政或者地方融资平台企业获得退回的，则作为政府补助贷记其他收益。

分部信息的披露

1642、分部信息的披露

提问人：不明所以时间：2020-03-24 08:05:23

回答人：chenyiwei

《企业会计准则讲解（2010）》第三十六章第一节：分部报告概述
随着市场经济的发展，企业的生产经营规模日益扩大，经营范围也逐步突破单一业务界限，成为从事多种产品生产经营或从事多种业务经营活动的综合经营体;同时经营的地域范围也日益扩大，有的企业分别在国内不同地区甚至在境外设立分公司或子公司。在这种情况下，反映不同产品(或劳务)和不同地区经营的风险报酬信息越来越普遍地受到会计信息使用者的重视。《企业会计准则第35号——分部报告》和《企业会计准则解释第3号》相关规定(以下简称分部报告准则)主要规范了企业分部报告的编制方法和应披露的信息，有助于充分披露会计信息，满足会计信息使用者的决策需要。
企业提供分部信息，能够帮助会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，更好地评估企业的风险和报酬，以便更好地把握企业整体的经营情况，对未来的发展趋势作出合理的预期。随着企业跨行业和跨地区经营，许多企业生产和销售各种各样的产品和提供多种劳务，这些产品和劳务广泛分布于各个行业或不同地区。由于企业各种产品在其整体的经营活动中所占的比重各不相同，其营业收入、成本费用以及产生的利润(亏损)也不尽相同。同样地，每种产品(或提供的劳务)在不同地区的经营业绩也存在差异。只有分析每种产品(或所提供劳务)和不同经营地区的经营业绩，才能更好地把握企业整体的经营业绩。企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门(或品种)、或各个经营地区的风险和报酬构成的。一般来说，企业在不同业务部门和不同地区的经营，会具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险。要评估企业整体的风险和报酬，必须借助企业在不同业务和不同地区经营的信息(分部信息)。因此，企业存在多种经营或跨地区经营的，应当确定报告分部，披露分部信息。
分部报告准则着重解决了分部报告的编制方法和分部信息的披露内容，尤其规范了企业需要披露的分部信息。

请教陈版及各位，关于母子公司关联交易的涉税问题

1643、请教陈版及各位，关于母子公司关联交易的涉税问题

提问人：hlbread 时间：2020-03-24 23:25:13

请教陈版及各位：
母公司A持有子公司B 80%股权，少数股东C持有B 20%股权，同时母公司A持有少数股东公司C100%股权，也就是说在母公司A的合并层面100%控股了B 、C公司。某年，母公司以低于公允价值的价格向少数股东C收购B 20%股权，在C公司缴纳企业所得税时，处置对价在税法上应该如何认定呢？是以实际的对价还是要预估一个公允价值
呢？感谢！

回答人：chenyiwei

理论上税务机关是有权进行“特别纳税调整”的，但这个问题较为复杂，建议事先咨询税务专业人士意见，以从一开始就规避税务风险，合理筹划。

请教陈版

1644、请教陈版

提问人：奥迪特辛普森时间：2020-03-24 23:50:06

求助，若A公司有全资子公司B公司，B公司在2019年当期已注销，注销后资产负债全部由A公司承接，A公司承接后将资产负债与长股投的差异做投资收益处理，2019年末A公司的合并承面上是否应该有投资收益？

回答人：chenyiwei

提问人：zijun0129 时间：2020-06-04 09:33:10

陈版，您好
我们客户准备IPO，现在会计师对18年报表进行审计，审定后18年的所得税费用比原始报表的金额要小，故18年末存在应交所得税费用的借方余额
由于涉及到退税，比较敏感，客户为了避免在IPO过程中引起不必要的麻烦，自愿放弃退税。我们打算在19年的时候将应交所得税的借方余额确认为管理费用，理解为是由于客户管理不善，会计基础不够规范导致的所得税差异，进而导致的多交税的损失。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。但如果影响金额较大的，则不论列入什么报表项目，在附注中都要作出恰当披露。同时建议谨慎考虑“管理不善，会计基础不够规范”的认定可能产生的影响。

提问人：潇湘伊人时间：2020-11-30 08:05:08

请教陈老师，有个新三板挂牌审计项目，申报基准日是2020年10月30日，现在有两个问题，该公司2019年6月30为基准日出了股改审计报告和评估报告（经证券资格所审计和评估），但未出具股改验资报告。后来由于各种原
因，2020年4月10日，该公司股东开了发起人大会，决议变更为股份有限公司，并于2020年4月29号完成工商变更，获取了新的营业执照。我们在审计过程中，核实下来股改基准日的净资产较原股改审计报告减少了300多万元。陈老师，基于上述情况，我们现在要出具股改验资报告，是要做2019年6月30日的复核审计报告，并且关注2019年6月30日到2020年3月31日的净资产的变动情况？还是直接出2020年3月31日的审计报告?(考虑股改基准日到创立大会期限较长)

回答人：chenyiwei

我理解，由于变更基准日没有变化，因此不是重新出具2020年3月31日的审计报告，而是“做2019年6月30日的复核审计报告，并且关注2019年6月30日到2020年3月31日的净资产的变动情况”。另外，建议与全体发起人沟通，根据修正后的基准日净资产数据更新股改的全套法律文件。
或者，如果此前出具的原基准日股改审计和评估报告并未对外报送和使用，也可以建议将此前的基准日审计、评估报告退回或者销毁，重新选定基准日（如2020.3.31）出具审计报告和评估报告，并据此准备全套股改法律文件和完成工商变更。此时就是完全重新做一套了。

提问人：kingsen307 时间：2020-12-03 12:33:07

陈老师，烦请指导，内容如下：
某省国资委下属A、B公司，问如下：

固定资产采购返利账务处理

1645、固定资产采购返利账务处理

提问人：会计艺术时间：2020-03-25 08:05:25

被审计单位为环卫公司，主要从事垃圾清运及分类处理等业务，固定资产主要为垃圾运输车等，19年度设备采购量较大，供应商对其进行返利近两千万元，被审计单位入账为营业外收入。

回答人：chenyiwei

对此处返利应作为对采购成本的调整，冲减固定资产原值。相应调整后续期间该等设备、车辆资产的折旧。

求助陈版主：酒店够古树的账务处理

1646、求助陈版主：酒店够古树的账务处理

提问人：shenhf0705 时间：2020-03-25 08:05:20

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-11（绿化支出的会计处理）”。
由于酒店购入观赏性的树木，美化环境，可以吸引住客，增加经济利益流入，故符合资产定义，建议确认为其他非流动资产或者固定资产（不是生物资产，因为生物资产准则只规范与农业生产相关的生物资产），在其预计寿命内合理折旧。

请教陈版：什么情况下，集团外股东投入部分全额确认为少数股东权益

1647、请教陈版：什么情况下，集团外股东投入部分全额确认为少数股东权益

提问人：wy2375 时间：2020-03-25 08:05:23

我公司为母公司，下属子公司A，A公司股权结构为我公司、B公司和某基金公司，基金公司对A投入5亿，A计入实收资本，在编制合并报表时，事务所老师说基金公司投入这5亿，全部放到少数股东权益，然后根据A剔除5个亿后的净资产计算母公司和B公司的持股比例，对剩余净资产进行分配，有这种处理方式吗？什么情况下这样处理呢

回答人：chenyiwei

有可能该基金对子公司A的出资属于“明股实债”性质，或者属于优先股等其他权益工具。如果属于明股实债性质的，则基金对A的出资在合并报表层面列入金融负债；如果属于优先股，且该优先股在A的自身报表中列为其他权益工具的，则在合并报表层面全额列入少数股东权益。
另外，也不排除基金与A的其他股东之间就其权益归属有特别安排的情况。

关联方认定问题

1648、关联方认定问题

提问人：willadi 时间：2020-03-25 08:05:24

求助陈大师：某上市公司监事会主席A在外部公司1担任董事，那个是否可以认定外部公司1与上市公司构成关联方，上市公司可通过监事对外部公司1产生重大影响？

回答人：chenyiwei

从会计准则角度，上市公司和“外部公司1”同受该监事重大影响，不会仅仅因此而成为关联方；但从证券监管角度，这种情况属于关联方。外部公司1是上市公司的关联法人。

母子公司盈余公积计提问题

1649、母子公司盈余公积计提问题

提问人：2750235582 时间：2020-03-25 08:05:26

分为两种情况：（1）母公司盈利，子公司亏损，合并是盈利，盈余公积是否只是根据母公司净利润计提？
（2）母公司亏损，子公司盈利，合并是亏损，盈余公积是否不用再计提？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。目前根据实务中的惯例，合并报表层面的盈余公积就是和母公司个别报表层面的盈余公积金额一致的。

涉及以前期间已经履行（或部分履行）的履约义务在报告期调整的收入的情况有哪些？

1650、涉及以前期间已经履行（或部分履行）的履约义务在报告期调整的收入的情况有哪些？

提问人：TerenceYe 时间：2020-03-25 08:05:24

陈版您好，目前收入披露内有“以前期间已经履行（或部分履行）的履约义务在报告期调整的收入”这一个明细，指南举的例子是交易价格的变动（这个交易价格变动是否是按照履约进度确认收入是总体金额变化的情况），除此之外，是否还有别的一些情况？

回答人：chenyiwei

主要是交易价格变动导致的，这可能是由于可变对价估计的调整，也可能是合同的变更。

事故备品转为固定资产核算问题

1651、事故备品转为固定资产核算问题

提问人：dudiao 时间：2020-03-25 08:05:20

请教陈版，我公司为大型化工企业，采购的事故备品价值很高，经过梳理将以前年度采购的事故备品转为固定资产核算，请教：1.对以前年度采购的事故备品转为固定资产核算可不可以作为会计估计变更？2.对以前年度采购的事故备品是否需要补提折旧？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

根据《讲解2010》第五章第一节：工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的
模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益,但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。
对于单位价值较高，且预计使用期限超过1年的大额备件，可参考民航企业对高价周转件的核算方式，一般自购入次月起按一定年限逐年摊销，计入成本。

求助陈版：募投项目支出是否作为商誉减值资产组

1652、求助陈版：募投项目支出是否作为商誉减值资产组

提问人：missing16 时间：2020-03-25 08:05:24

A公司于2014年收购B公司51%股权形成商誉1000万，C公司于2018年收购B公司100%股权并配套募集资金2亿元。
（其中：A、C公司同属于某集团所属单位），2018年募投项目总投资预算为4亿元，（自筹2亿元+募集2亿元）。2019年B公司以自有资金投入募投项目5000万元。请问：该募投项目自有支出是否可作为资产组进行商誉减值测试？

回答人：chenyiwei

首先要看该部分募投项目自有支出是否形成新的独立资产组，还是不构成独立资产组而被纳入现有的包含商誉的资产组。如果是后者，则相关投入增加该资产组的账面价值，同样在该资产组的未来现金流量预测中也可以考虑募投项目的未来效益。

软件企业合同前投入会计核算问题

1653、软件企业合同前投入会计核算问题

提问人：yiqunhuyuan 时间：2020-03-25 08:05:24

陈版主好：请教一下，软件企业有时候再签订合同前会针对客户进行一些前期的人力开发投入（基于客户需求，但尚未订立正式合同，客户说后面补合同），后面客户突然又不做了，这部分的投入，应该如何进行会计处理呢？费用化吗？进什么科目比较合适呀？
假设在年末的时候尚不知道客户的变化，判断客户的合同应该是可以签订的，年末的会计处理是可以确认为合同资产还是存货还是其他流程资产啊？
谢谢您。

回答人：chenyiwei

由于年末尚无合同，故不属于合同资产，应合理、谨慎地估计最终签订合同并收回这部分成本的可能性，在不超过可收回金额的限度内，可以将已发生的成本确认为存货。
后续如果确定无法收回这部分成本，应将其从存货转入管理费用。

子公司与母公司的联营企业发生关联交易的处理

1654、子公司与母公司的联营企业发生关联交易的处理

提问人：华仔201311 时间：2020-03-25 08:05:24

请教陈版，
甲为母公司，甲持有子公司乙80%，甲持有联营公司丙40%，当年乙向丙销售200万，成本100万，丙公司当年利润
500万。
在母公司个别报表中，不考虑子公司与母公司的联营企业发生的顺流交易，母公司确认投资收益50040%＝200 万。
合并报表时，考虑该顺流交易，借：营业收入20040%＝80万贷：营业成本100*40%＝40万
长期股权投资 40万上述处理是否正确？
如为丙向乙出售的逆流交易，母公司个别报表处理不变，合并报表借：投资收益：40万
贷：存货40万

回答人：chenyiwei

你对顺流、逆流交易的处理基本合理。但要注意：在顺流交易的情形下，因为甲持有子公司乙80%，所以该抵销影响有20%需分配给少数股权，还要补做一笔合并调整分录：借：少数股东权益 8，贷：少数股东损益 8。

请教陈版主，公产房的确认及后续计量问题

1655、请教陈版主，公产房的确认及后续计量问题

提问人：geligeli 时间：2020-03-25 08:05:25

陈版主您好，有个问题比较疑惑，向您请教一下，下列处理是否正确：公司购入公产房一套：

自动驾驶模式下的合并

1656、自动驾驶模式下的合并

提问人：hotung 时间：2020-03-25 08:05:24

请教陈版，若合伙企业的日常经营管理由执行事务合伙人决策，但涉及合伙企业的终止与解散、清算事宜、转让或出售合伙企业所持被投资项目/公司的股权、决定和修改合伙人会议的职权和工作程序等非日常经营管理的事项须提交合伙人大会审议，执行事务合伙人仅收取千分之X管理费以及项目退出时千分之X的超额收益分成。在这种自动驾驶模式下，是否执行事务合伙人、有限合伙人财务报表都无须将该合伙企业纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

你所说的情况，执行事务合伙人是典型的代理人，不控制该有限合伙企业。但在有限合伙人中，可能存在对该合伙企业具有控制的合伙人，需合并该有限合伙企业报表。特别是，如果该合伙企业只有1名普通合伙人和1名有限合伙人，则该有限合伙人应合并合伙企业的报表。

出资协议中包含回购条款是否可确认为长投核算

1657、出资协议中包含回购条款是否可确认为长投核算

提问人：d8190 时间：2020-03-25 14:07:31

由于业务开拓的需要，A公司和B公司决定共同设立C公司，A和B各自持股50%且分别占有两名董事席位，并希望利用C公司当地地方政府的优惠政策购买土地。
A和B双方签署的投资协议中包含如下回购条款：成立C公司获取土地并完成地上建筑建设后，地上建筑将由出资人或者其关联方按照投资比例各承租50%，A/B各方应于地上建筑建成并取得所有经营所需文件后，在固定时间内与C公司签定租赁合同。如有一方违约，并在告知函发出后一定天数内仍未签定租赁合同，另一方有权回购违约方持有的C公司的股权，回购金额=实际出资金额（1+固定利率出资期限/365），如截止此有权回购情形产生之日违约方仍未实缴注册资本，则双方同意将违约方所持股权作注销处理。
截止12月31日，A/B双方均已支付部分投资款，后续投资款正在落实中，C公司已完成购地流程，地上建筑尚未开始建造，A/B/C三方尚未签定租赁协议，预计地上建筑建设工期需要两年时间。
A公司目前将对C公司的投资计入长期股权投资（合营）科目核算，但A公司与B公司签署的投资协议中包含回购条款，以租赁合同能否实现为基础，投资和租赁是互为前提的一揽子交易，严格的说，签订租赁合同之后才算权益投资，签订之前是债权投资。投资方在满足后续回购条款签订租赁合同条件后才享有股权权益，才能作为长期股权投资，之前都是债权投资，想咨询一下陈版主，放其他应收款或者其他流动/非流动资产是否会更合适？

回答人：chenyiwei

如果此处的C公司设立的唯一目的和唯一经营业务就是该地块的房屋建筑物建造及后续出租给B、C，也就是A对C 的出资是为了获取约定面积房屋的使用权，则基于实质重于形式原则。建议穿透处理，即在A的报表中，直接将其对C的出资款视作其为取得房屋使用权而支付的预付款，确认为一项“其他非流动资产”，开始正式使用房屋后转为“无形资产——房屋使用权”（新租赁准则下为使用权资产），而不是基于股权投资的法律形式确认一项长期股权投资。回购条款属于保护性机制，如果能够合理预计合作协议会顺利履行，回购条款很可能不会被触发，则在账务处理中可以不考虑该因素，仅需附注披露即可。
对于C公司发生的费用性支出，根据合作协议确定本企业应分担的份额，计入本企业的管理费用。

求陈老师帮助融资租赁下的赠与行为

1658、求陈老师帮助融资租赁下的赠与行为

提问人：ppqqqqqqpp 时间：2020-03-25 08:05:25

设备生产公司A（生产医疗设备和设备配套的试剂），融资租赁公司B ，设备需求方客户C
三方签订融资租赁协议，总金额为12万元，约定对价值12万的设备做融资租赁业务。具体是A出售设备给B,B放款给A，C分期支付款项给B，分期支付期间，设备所有权为B，分期支付结束后，所有权归客户C。（开票明细为设备，A开给B）
同时公司A和客户C签订补充协议（没有和B签订），免费赠送和设备相关的试剂总金额为12万元（和设备款金额相同），不是一次赠送，按客户使用进度，领取免费赠送的试剂。没有规定必须要在分期付款期限内。
问题：1)这是医疗设备投放的一种策略。这里的赠送的试剂和设备看成一个合同分拆12万的收入，还是看成两个合同，设备确认12万收入，试剂做销售费用-促销费，按视同销售处理？
如果按分拆收入处理，开票明细只是设备，没有试剂，是否可以？
3）因为客户可以根据后面的需求，选择A试剂或者B试剂，所以一开始无法确定各自试剂赠送各个品类的数量，一开始无法分拆，这个如何处理呢？账面何事确认收入？

回答人：chenyiwei

请教衬板，软件是否确认无形资产的问题

1659、请教衬板，软件是否确认无形资产的问题

提问人：erase12345 时间：2020-03-25 08:05:26

请教陈版：交易性金融资产政策性银行债券

1660、请教陈版：交易性金融资产政策性银行债券

提问人：lsx1972 时间：2020-03-25 08:05:27

农商银行购买政策性银行债券，分类为交易性金融资产，应该按公允价值后续计量。按银行间交易市场的公开报价估值后，债券持有期间的利息还应该按票面利率计提应收利息吗？还是按实际利率按摊余成本计提利息

回答人：chenyiwei

要看该公允价值是否含息，即是否为“净价交易”下的公允价值。如果公允价值确定时已经包含应计利息，则不应在公允价值之外另行计提确认利息收入和应计利息；反之，如果是净价交易，市场上对该债券的报价是不含应计利息的，则应在公允价值计量之外另行计提确认利息收入和应计利息。

收购资产组及经营权

1661、收购资产组及经营权

提问人：koodhao 时间：2020-03-25 08:05:26

如题，企业收购一项重大的资产组及其经营权，是否按照非同一控制下企业合并进行处理，将收购价款与公允价值之间的差异确认为商誉？

回答人：chenyiwei

应根据《企业会计准则解释第13号》第二条的规定判断所收购的资产组及其经营权是否构成“业务”。如果构成“业务”的，则你的理解合理。

求助陈版，关于担保事项的会计处理

1662、求助陈版，关于担保事项的会计处理

提问人：非凡的肺肺时间：2020-03-25 16:11:49

A公司是一家互联网小贷企业，从事两类业务，1、自有资金发放贷款；2、给金融机构推荐客户收取服务费，服务费费率=贷款产品的利率-金融机构的资金成本。但是小贷必须给资金方提供担保兜底，即借款人出现逾期，A公司代为偿还借款。
关于第二种业务模式，可否理解为A企业为借款人提供担保增信而获取收益，实质为担保收益，作为或有事项处理，当贷款质量恶化，则需将或有事项确认负债，计提预计负债。

回答人：chenyiwei

第二种业务模式下，该A公司的收益实际上包含了业务介绍费（佣金）和担保服务费两部分，应采用合理的基础分拆这两项收入，分别按不同原则进行会计处理。对于佣金，应根据对应服务提供情况确认收入；对于担保费，应根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的“财务担保合同”的规定处理，或者作为保险合同处理。

提问人：非凡的肺肺时间：2020-03-29 08:05:25

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

关于新金融工具准则

1663、关于新金融工具准则

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-25 08:05:26

请教陈老师
企业18年在可供出售金融资产里核算的合伙企业，在19年年初重分类到了长期股权投资（假设满足持有长期股权投资的要求）

已抵消的母子公司交易的披露

1664、已抵消的母子公司交易的披露

提问人：595699395 时间：2020-03-25 08:05:26

回答人：chenyiwei

不需要，目前报表附注中的“关联方关系及其交易”是以合并报表口径来披露的。虽然理论上还应同时披露母公司口径的“关联方关系及其交易”，但实务中基本没有披露的。

求助陈版主：关于金融工具交易费用的问题

1665、求助陈版主：关于金融工具交易费用的问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-25 08:05:13

陈版主好，我有个问题一直想不明白: 为什么其他权益工具投资的交易费用要计入初始成本呢？我查到公允价值模式强调的是独立于企业主体的市场角度的市场价值，而不是企业投入的价值，那这个交易费用可能不同的企业是不同的，计入成本的话不就不太符合公允价值模式了嘛？麻烦您了，感谢！！

回答人：chenyiwei

事实上，与取得资产、负债直接相关的交易费用，在正常情况下都应当计入相关资产、负债的初始计量金额。交易性金融资产/负债和企业合并形成的长期股权投资是其中少见的例外。
交易性金融资产/负债的初始计量金额不含交易费用，一方面是因为公允价值计量中不考虑交易费用因素，即使初始计量中考虑了交易费用，到期末进行公允价值调整时也会调整出去；另一方面是因为此类资产取得的目的是交易性的，增减变动频繁，交易费用不重大，不纳入资产成本可以简化会计处理。
对于企业合并形成的长期股权投资成本不含交易费用，是因为在IFRS 3下，自从2008年修订该准则以来，就强调的是以“所转移的对价”即支付给被收购方原股东的对价来计量合并成本，而交易费用并非支付给被收购方原股东，所以也就不纳入企业合并成本，后来企业会计准则又将该原则下推到个别报表层面的长期股权投资成本。

关于长期股权投资的问题

1666、关于长期股权投资的问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-25 08:05:13

回答人：chenyiwei

首先，涉及企业合并的问题，明确是要区分是否为同一控制下和非同一控制下，分别适用不同的处理原则。
其次，对于同一控制下企业之间的共同控制和重大影响，在IFRS下没有专门的讨论，但是否要参照同一控制下合并的原则以账面价值作为会计处理的基础，在IFRS下的会计实务中也是有所讨论的，并不是说完全不考虑，只不过是现行的中国企业会计准则下不要求做这个区分，统一采用一种原则处理。日后随着国际国内会计准则的发展变化，是否会正式要求作出这种区分，也未可知。

关于权益法还是公允价值计量投资

1667、关于权益法还是公允价值计量投资

提问人：91lmn 时间：2020-03-25 19:33:49

A公司拥有B公司25%的投票权（18%的权益分享比例），B公司拥有C公司42%的投票权（49%的权益分享比例）。
从投票权分析，A对B是重大影响，B对C是重大影响。但是B只是一个壳公司，就是为了投资C而存在，那么在A的单体报表上：

请教陈版主，关于新金融准则。

1668、请教陈版主，关于新金融准则。

提问人：赵诗萌时间：2020-03-25 08:05:21

请教，新金融准则下，可供出售金融资产（权益工具）可以重分类为交易性金融资产吗？
根据新金融工具准则第三十一条：“企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。”
我印象中是不能重分类，所以觉得这条规定很奇怪，原来进权益的金融工具，通过重分类进了损益？？？有没有相关的准则案例讲解呢？

回答人：chenyiwei
不可以。
新准则下对金融资产重分类的规定，仅限于债权性投资，即其合同现金流量特征属于“本金+利息”的基本借贷安排。股权投资等权益性投资不得进行重分类。

其他权益工具投资

1669、其他权益工具投资

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-25 08:05:27

请教陈版主
企业取得抵债的股票，18年在可供出售金融资产核算，19年1月1号重分类到了其他权益工具投资？

关于安置房建设企业收入确认时点的考虑

1670、关于安置房建设企业收入确认时点的考虑

提问人：hanyi2733 时间：2020-03-25 20:53:34

A公司为区属安置房建设企业，区内拆迁由各用地单位负责支付拆迁资金及购买拆迁安置房。A公司根据各用地单位拆迁计划建设安置房。安置房购买安置房价格为区物价局每年制定限价，2019年限价为1850元/平方米。实际安置房建设成本远超安置房限价。区安置房建设政策规定安置房建设成本包含建设用地支出、建设支出、融资费用、建设管理费及利润。安置房限价低于建设成本的，由用地单位补足至建设成本。
部分用地单位与A公司签订订购协议时会约定结算金额以物价批复价格为准。2019年A公司有一个项目因拆迁户
等待时间较长，已在完工后进行了分配，但因物价局尚未完成物价批复，发票尚未开出，用地单位已预付部分房款。
因用地单位已与A公司签订协议，约定房屋以物价批复价格进行结算。在物价批复未出的情况下，是否可以认为收入金额无法可靠计量不确认收入，而是在取得物价批复后再进行确认。

回答人：chenyiwei

这种情况下，房屋已经交付，但物价局尚未批复销售价格，在此情况下首先需根据历史经验，考虑能否对最终批复结果进行合理估计，以及预计最终批复的价格和用地单位补差之和能够涵盖建设成本并获取合理收益。如果能够合理估计的，则按最佳估计数确认收入，后续最终批复后再调整暂估收入。
如果无法合理暂估，但可以合理保证已发生的成本均可收回的，则可以按照实际成本确认等额的收入，同时结转成本，后续批复下达后再确认剩余部分的收入。
在新收入准则下，这种情况按照可变对价的原则进行处理，需遵循准则第十六条对可变对价估计的限制性规定。

持有待售的划分

1671、持有待售的划分

提问人：ryukei 时间：2020-03-25 08:05:12

陈版，请问公司这边计划未来一年内处置一家子公司，满足可立即出售的条件，即准则中规定的2个条件的第1个。但第2个条件的话，就可能有些不太符合。具体为，公司这边已经通过恰当的审批流程，也和对方签订了协议书，但是呢，对方还未通过董事会、股东会等批准，而且后面还需要经过证监会批准，即转让协议不一定是不可撤销的，也不符合准则文中“获得确定的购买承诺”。
还要补充一点，即使对方最后因批准的问题撤销协议，公司这边也计划进行出售，只是可能换个客户而已。请问这种情况下，认为不满足划分持有待售是否更加恰当？

回答人：chenyiwei

可以认为该情况下不满足持有待售条件。

关于合并报表范围

1672、关于合并报表范围

提问人：447250395 时间：2020-03-25 08:05:27

某一公司有数十家子公司及孙公司，出于特定的原因，只想将部分子公司纳入合并范围并进行审计，事务所可以对这种部分合并的合并报表出具审计报告吗？

回答人：chenyiwei

首先要明确：这种做法是不符合企业会计准则规定的。只有当不纳入合并范围的子公司对合并报表所造成的影响显著不重大时，才可以基于重要性原则考虑是否接受这种处理。
另外，如果公司基于某些具有合理性的特殊目的，希望编制仅将部分子公司纳入合并报表范围的报表，则这种报表属于特殊编制基础下的财务报表。对此，审计师应首先了解该报表的编制目的、预定使用者范围和用途等信息，必要时与预定使用者充分沟通，确保预定使用者完全理解这个特殊编制基础，相关报表对该特定使用者不会造成误导。在此基础上，在业务约定书中明确所采用的具体编制基础、审计报告及其后附财务报表的预定使用者范围、编制目的和用途限制等，并关注财务报表附注中队该编制基础、预定使用者范围、编制目的和用途的限定性信息是否足够清晰；审计报告按照《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》及其应用指南的规定出具，同样在审计报告中添加强调事项段，提示报表使用者关注附注中的上述信息，以及明确审计报告的使用限制等。

新收入准则下控制权转移

1673、新收入准则下控制权转移

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2020-03-25 08:05:12

请教各位老师：
我单位是外贸企业，之前收入确认的时点是以风险报酬转移为标志的，以FOB为例：货物在指定的装运港越过船舷为风险报酬转移的时点。在新收入准则下，风险报酬转移只是控制权转移的一个标志，需要客户能够控制货物，那么我们确认收入的时点会延后吗？非得等到客户验证之后才能确认，还是说客户取得提单即可确认？

回答人：chenyiwei

对于单纯的销售货物、无需安装调试和复杂检验的商品销售业务而言，在合同条款无重大变化的情况下，一般预期新准则下的收入确认时点和原准则下差异不大。对于客户的验收，需注意区分这是实质性的程序还是形式上、程序上的。

作为存货的房地产问题

1674、作为存货的房地产问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-03-25 08:05:27

回答人：chenyiwei

存货出资设立公司、存货支付对价同一控制下合并2种情况长投成本

1675、存货出资设立公司、存货支付对价同一控制下合并2种情况长投成本

提问人：song2003921 时间：2020-03-25 08:05:26

请问陈老师@chenyiwei：
感觉现在长投准则、非货币性资产交换把长投的成本讲的有点乱，请解惑：

其他综合收益

1676、其他综合收益

提问人：1123050994@ 时间：2020-03-25 08:05:27

请教陈版主
企业2019年1月1号执行了新金融工具准则，根据评估报告调整了期初数，其他权益工具投资的公允价值变动计入了其他综合收益，利润表其他综合收益要扣除期初数的影响吗？也就是说，其他综合收益的勾稽关系，期初是用2018 年12月31号的金额还是2019年1月1号的金额加上利润表的变动等于期末其他综合收益呢？

回答人：chenyiwei

利润表其他综合收益要扣除期初数的影响。

提问人：一云时间：2020-04-07 08:05:29

老师：自用存货初次转为按公允价值计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的部分，计入其他综合收益，这种其他综合收益属于将重分类进损益的其他综合收益吧？
一云

回答人：chenyiwei

按照目前的投资性房地产准则应用指南，是属于“将重分类进损益的其他综合收益”，将在后续处置时转入损益。

请教：新金融工具准则减值如何反应货币时间价值

1677、请教：新金融工具准则减值如何反应货币时间价值

提问人：595699395 时间：2020-03-25 08:05:12

一项正常交易形成的应收款项，初始确认时预期能够正常收回，并且此后的每一资产负债表日都做出此种预期，直到2年后收回90%。
这类情形在实务中很常见，可相较于按正常时间收回，我们不仅仅损失的是10%的金额，还有2年的货币时间价值，并且新金融工具准则要求在减值计提时要反映货币时间价值。
那我们在计提此类应收账款的减值时，需要在现有的迁徙率模型下加入货币时间价值因素吗？或者说，如何在应收款计提减值时体现出损失的货币时间价值？

回答人：chenyiwei

迁徙率模型的基本假设，就是不考虑货币时间价值因素的影响。所以对这类经常出现延迟付款的情况（例如某些政府项目和大国企项目），在迁徙率模型测算出的损失计提比例基础上，可能还需要再额外加上一项时间价值损失的调整因素，以体现该因素的影响。

注销子公司合并报表处理问题

1678、注销子公司合并报表处理问题

提问人：小饼希希时间：2020-03-26 08:05:23

请教陈版，年审的时候遇到相关的问题：A公司的子公司B于2019年12月3日注销，A对B的长投为100万且B的实收资本为100万，注销前B的资产-负债后净资产为158万，A公司在个别报表接收B的资产负债后，扣除100万的长投确认了58万的投资收益。
在合并报表的时候，B公司期初未分配利润116万，19年净利润-294万，总计-178万，同时将其转入其他项，这个- 178万在合并报表的时候差额确认为投资收益，这样做合理吗？企业说会造成利润表多出128万的利润，那这种情况该如何处理呢？
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回答人：chenyiwei

子公司历史上的超额亏损冲减了合并报表中归属母公司的留存收益，当该子公司注销时，这部分超额亏损是可以通过合并报表层面的投资收益转回的。当然这部分转回数构成非经常性损益。

技术服务合同在次年验收怎么确认收入？

1679、技术服务合同在次年验收怎么确认收入？

提问人：wx_5e7c07a4a666 时间：2020-03-26 08:05:21

你好，请问我们公司有一个技术服务合同，从2019年7月1日至12月31日给对方持续提供数据的，当时已经提供服务但是合同在2020年2月才签订，金额也是在2020年在合同体现，付款条件为验收通过才给与付款，验收在2020年3 月。请问，这个合同是否要追溯重述2019年的报表？给我们做审计的那个公司说是验收之后在2020年3月确认，我觉得这属于某一时段内的合同应该追溯重述

回答人：chenyiwei

合同在资产负债表日后签订，合同约定的付款条件也是在期后才满足，故属于资产负债表日后非调整事项，不能据此调整2019年度的收入和成本。

请教陈老师！！！关于金融工具

1680、请教陈老师！！！关于金融工具

提问人：gotoschool_ 时间：2020-03-26 08:05:13

陈老师您好：
对于金融资产和金融负债的定义我始终不理解，怎么判断一项资产是不是金融资产或者一项负债是不是金融负债？陈老师您有什么通俗易懂的讲解吗？万分感谢！

回答人：chenyiwei

实务中容易混淆的问题：

求助陈版主，关于让渡固定资产部分使用权的财务处理问题

1681、求助陈版主，关于让渡固定资产部分使用权的财务处理问题

提问人：会计老三时间：2020-03-26 10:33:00

请教陈版：
现在遇到A公司向B公司出租部分固定资产使用权的问题一、背景如下：

请教陈版关于处置子公司股权情况与工商登记不一致问题

1682、请教陈版关于处置子公司股权情况与工商登记不一致问题

提问人：Jack1017 时间：2020-03-26 08:05:19

问题介绍：
拟上市A公司计划处置下属全资子公司B股权（原因系与公司主业不相关），A公司对B公司账面长投1000万元，持股比例100%。工商资料显示B公司实收资本1000万元，其中自然人甲（A公司的大股东，实际控制人）持股 40%，A公司持股60%。经了解，出现此情况是因为，以前年度B公司原股东自然人乙（持股40%）在退出时，A公司实际出资购买了该股权，但由于B公司是股份公司，工商要求必须有两人以上股东，因此A公司大股东甲替A公司代持了该部分股权，原股东乙的股权转让协议由甲乙之前签署，款项系A公司出，转让之后B公司没有过分红，也没有代持的协议或者其他对股东权益有特殊安排的事项。目前A公司计划将持有的B公司股权全部出售给大股东甲
请问：
A公司与甲签订的股权转让协议，出售股权的比例是60%还是100%
如果按照60%，A公司账务处理上是否需要确认对大股东甲的债权，借：其他应收，贷：长投如果按照100%，是否先要进行代持还原，工商信息如何变更，具体如何操作

回答人：chenyiwei

这个问题首先建议聘请律师梳理其中的法律关系，即大股东甲是享有B公司的40%股权还是对A公司的债权。在对这个问题予以明确认定的基础上，你的问题就基本都可以得到解答了。
如果确定为代持股份，则在还原代持的同时，B公司应进行变更公司形式（从股份有限公司变更为有限责任公司）的相关操作，其流程与有限责任公司整体变更为股份有限公司的操作类似。

融资租赁内含利率

1683、融资租赁内含利率

提问人：zhangshuo23333 时间：2020-03-26 11:08:07

我公司以5亿的资产做了一笔融资租赁售后回租业务，合同贷款5亿，实际只下款45750万元，未到账差额为①1750 万手续费（已取得发票入账），②2500万风险抵押金（合同完成后退回，或冲抵最后一期本息）。且在贷款前另支付相关咨询费500万（已取得发票入账）。但还本付息依然按照5亿元计算，年利率4.94%。相关还款资料如下：支付日期当期本息和当期本金当期利息剩余本金放款日 2019-1-18500,000,000.0012019-4- 1528,210,455.2222,241,288.555,969,166.67477,758,711.4522019-7-
1528,416,288.5522,450,409.355,965,879.20455,308,302.1032019-10-
1528,416,288.5522,668,274.195,748,014.36432,640,027.9142020-1-
1528,416,288.5522,954,448.555,461,840.00409,685,579.3652020-4-
1528,416,288.5523,300,453.685,115,834.87386,385,125.6862020-7-
1528,416,288.5523,591,411.624,824,876.93362,793,714.0672020-10-
1528,416,288.5523,836,219.464,580,069.09338,957,494.6082021-1-
1528,416,288.5524,137,138.494,279,150.06314,820,356.1192021-4-
1528,416,288.5524,528,257.153,888,031.40290,292,098.96102021-7-
1528,416,288.5524,791,346.603,624,941.95265,500,752.36112021-10-
1528,416,288.5525,064,489.053,351,799.50240,436,263.31122022-1-
1528,416,288.5525,380,914.303,035,374.25215,055,349.01132022-4-
1528,416,288.5525,760,354.992,655,933.56189,294,994.02142022-7-
1528,416,288.5526,052,519.892,363,768.66163,242,474.13152022-10-
1528,416,288.5526,355,443.002,060,845.55136,887,031.13162023-1-
1528,416,288.5526,688,165.831,728,122.72110,198,865.30172023-4-
1528,416,288.5527,055,332.561,360,955.9983,143,532.74182023-7-
1528,416,288.5527,378,056.781,038,231.7755,765,475.96192023-10-
1528,416,288.5527,712,280.40704,008.1528,053,195.56202024-1-1828,418,900.1328,053,195.56365,704.570.00合计
568,122,549.25500,000,000.0068,122,549.25
请教陈版主，该如何计算该笔业务的租赁内含利率？最好能写出详细计算过程。我自己算出来是9.96%

回答人：chenyiwei

请参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题4-2-15（涉及税金影响的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题4-2-16（涉及保证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）”等案例计算。

请教陈版：基金是否为投资性主体的判断以及签订的对赌协议的会计处理

1684、请教陈版：基金是否为投资性主体的判断以及签订的对赌协议的会计处理

提问人：Winkeytan 时间：2020-03-26 08:05:28

陈版主您好，我之前没接触过公允价值的计量，请教一下：

购买少数股权，商誉减值

1685、购买少数股权，商誉减值

提问人：李Q 时间：2020-03-26 08:05:28

请教陈老师和各位老师
目前企业合并中商誉是按照归属于母公司的商誉来确认的，而少数股东对应的商誉并没有确认，目前准则规定是一点算商誉，控制权不变更，商誉是不变的（不考虑减值的因素）。那么在进行与少数股权交易中（购买少数股权，不丧失控制权处置部分股权），其对应的商誉其实并没有处理。
那么在进行商誉减值测试的时候，是不是依然可以在确认部分和未确认部分之间分摊呢，这种思路是否正确？比如商誉减值100万，目前确认商誉400万，未确认商誉100万，那么商誉减值就是80万。
因为无论如何进行权益性交易，目前还是一点算商誉且商誉的总金额是不变的，只需要按照总减值金额，在确认部分和未确认部分之间进行分摊。这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）”。

合并处理

1686、合并处理

提问人：5566234 时间：2020-03-26 13:15:35

请教版主：我司与政府平台公司成立一PPP项目子公司,我方90%，政府10%，政府出资部分在特许权期限内不返还不承担经营风险，也不参与分红，对政府放出资，项目子公司放入实收资本，合并财务报表是不是应该将此项调入其他非流动负债？然后每期的净利润也不计算政府的少数股东损益部分，净利润100%归社会资本？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。或者在合并报表中将政府对项目公司的出资作为该PPP项目对价的一部分（金融资产的收回，或者冲减无形资产）。

提问人：阿萨姆奶茶时间：2020-05-13 16:42:00

求助陈版，本公司的不同子公司对本公司的母公司有同一性质的往来款，可以在本公司合并层面抵消吗？若不可以的话，就导致本公司披露合并附注时，其他应收款和其他应付款均有本公司的母公司，这样是否又是属于双面挂账呢

回答人：chenyiwei

合并报表层面，因为合并范围内不同企业对同一交易对方的往来款通常是分别结算的，因此除非已经签订多方抵账协议，否则应分别列示对同一对手方的应收和应付款项，不得相抵后按净额列示。

银行借款附加条款确认

1687、银行借款附加条款确认

提问人：朱广洋xa0242 时间：2020-03-26 08:05:20

陈版及各位老师：
A公司与甲银行签订信用保证借款合计6亿元，作为该贷款的附加条件（不公开）公司需与银行处理不良资产的代理公司B签订购买不良资产协议，A公司与B公司约定A公司以3000万元价款购买B公司6000万元的甲银行不良资产。
从合同形式上述贷款和购买不良资产为两个独立的事项，实质重于形式上上述两个事项为一个事项。因为所购买的3000万元不良资产最终仅仅收回300万元，其余账面全部做了坏账处理。请教各位老师购买的不良资产对价 3000万元，是否应作为该笔贷款的融资费用确认财务费用？如果确认为融资费用，在购买不良资产后续确认债权转移手续时账面应如何体现？

回答人：chenyiwei

该不良资产应以其购入时的公允价值（即预计可收回金额的折现值）进行初始计量。由于购买不良资产是获得贷款的前提条件，故其名义购买价款与公允价值之间的差额（3000-300=2700万元）相当于预先支付的利息，应借记“长期借款——利息调整”，后续在该借款的存续期内按实际利率法摊销，作为对各期利息支出的调整。
对上述不良资产，理论上应按公允价值进行后续计量（建议作为FVTPL），其收回金额首先冲减该项资产的账面价值，期末根据实际回收情况调整其公允价值计量，计入公允价值变动损益。

陈版主您好！有限责任公司从合伙企业分回的投资收益怎样账务处理

1688、陈版主您好！有限责任公司从合伙企业分回的投资收益怎样账务处理

提问人：hanqing_zzh 时间：2020-03-26 14:27:24

陈版主您好！A有限责任公司对外投资了一家有限合伙企业B公司，投资金额500万，投资份额占比20%，B有限合伙企业对外投资了2家基金C和D，每家投资总额100万元，现C基金已清算，收回投资成本100万元和投资收益100 万元，B公司将C基金收回的金额200万元，全部进行了分配，分配协议注明投资成本100万元，投资收益100万
元，A公司分回了40万元，其中20万元投资成本、20万元投资收益，请问A公司可以不做投资收益全部冲投资成本吗？

回答人：chenyiwei

你提到的这个情况可能表明A公司此前在B基金存续期间未及时确认在该基金的亏损中应分担的份额。理论上在B 基金最终清算分配时，A公司账面上对该基金投资的账面价值和实际收回的金额应当一致，无重大损益影响。建议谨慎考虑前期不确认公允价值变动损益的做法是否恰当。

求助陈奕蔚老师-质保金收入确认

1689、求助陈奕蔚老师-质保金收入确认

提问人：wwssmm 时间：2020-03-26 08:05:21

陈奕蔚老师我们是一家系统集成商，我们公司大多数合同都有5%-10%的质保金年函，基本要求在终验合格后2-3 年支付剩余款项，但是实际交易中大多数质保金项目结束后就已经收到，切只有极少数项目发生质保问题无质保扣款情况想请教下陈老师该部分该部分质保金可以在终验后确认收入吗，还是必须要质保期过后才能确认收入。

回答人：chenyiwei

首先应参考新收入准则第三十三条规定，确定该质保属于服务性质保还是保证性质保。如果属于保证性质保，在在验收通过后即可确认全额收入（包括保证金），并在必要时确认与产品质量保证相关的预计负债；如果属于服务性质保，则应将包含质保金在内的合同总价款在不同履约义务之间合理分摊，分摊到质保服务的价款予以递延，到后续质保期间确认收入。

提问人：心海拂清风时间：2020-03-28 08:05:22

请教陈老师，如果是施工企业，保证性质保对应的保证金部分收入是在项目验收通过后确认质保对应的收入吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

应该将这部分收入作为合同价款的一部分，在施工期间逐步确认，不是在验收通过后一次性确认。

关于交叉持股合并报表

1690、关于交叉持股合并报表

提问人：wy2375 时间：2020-03-26 08:05:12

我集团情况，母公司A出资45万，持有B 45%股权，A为第一大股东，相对控股。A持有子公司C 70%股权，投资成本70万。C持有B10%股权，成本10万，作为可供出售金融资产计量且采用成本法核算，假设情况如下：期末，B和C均盈利100万，且B和C实收资本均为100万，各股东持股比例=投资成本/实收资本，未计提盈余公积，无其他差异。
抵销1：
合并B公司：
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 45
可供出售金融资产 10
少数股权权益 45
借：少数股东损益 100（1-45%-10%70%） =48
贷：少数股东权益 =48
合并C公司：
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 70
少数股东权益 30
借：少数股东损益 30
贷：少数股东权益 30
集团合并层面少数股东权益合计=45+48+30+30=153 ，少数股权损益合计=48+30=78 抵销2：
合并B公司：
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 45
少数股东权益 45
可供出售金融资产 10
借：少数股权损益 100*（1-45%-10%）=45
贷：少数股东权益 45
合并C公司同1
集团合并层面少数股东权益合计=45+45+60=150，少数股东损益=45+30=75
两个抵销分录，差异3万，应该怎么做呢？因为C持有B的10%作为可供出售金融资产，且长期不改变账面价值，在核算上，B盈利，C也不确认任何收益，所以我觉得第一个抵销把B的100*10%部分给C的30%少数股东分享是不是不太合理？瑞华研究上面的案例我看了一下，说是各子公司之间均应对相互投资采用权益法核算。

回答人：chenyiwei

C从B中享有的收益（虽然C自身报表中对持有B的权益是作为金融资产核算的，不分红则不确认收益）有30%需分配给少数股东，这就是你两种方法算出抵销金额差3万元的原因。该3万元应计入少数股东损益。

关于赠送设备的账务处理

1692、关于赠送设备的账务处理

提问人：donglj2010 时间：2020-03-26 17:08:20

各位好！
我们和供应商签署了一个采购合同，正常销售是4台，免费赠送1台，现在对方开发票，要单独显示赠送的这台设备，发票上此台赠送的设备金额是0，我们作为固定资产入账的金额怎么确定呢？是按照4台的价格在这5台里面平摊，还是参考市场价格，同时贷方计入营业外收入？感谢指教！

回答人：chenyiwei

提问人：donglj2010 时间：2020-03-30 09:25:53

陈老师，您好！
请教一个问题，供应商在签署采购合同的时候，体现了“赠送设备”，如果开发票正常体现“赠送设备”，对应的金额为0，那我们入账的时候，这台赠送设备该如何做账务处理，入账金额如何确定呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：13916077517 时间：2020-05-21 15:36:41

借楼主的楼请教一下陈版主，也是关于赠送设备的事情。
企业与供应商有约定当采购设备数量满10台时赠送1台，且赠送的这台随购买的第一台送至企业供企业无偿使用，日常的维护修理也是由企业负责，未明确约定毁损灭失的责任。设备的功能是用于扩大生产，使用年限较久，所以企业是陆陆续续在3-4年间才采购满了10台，每一台采购的价格也不一样（但波动不大），目前企业是根据每一台采购发票上的金额入账并计提折旧的，赠送的那台从未入账。问：是否需要在采购第一台的时候，就要按照折扣价暂估入账并计提折旧？如果企业在一开始购买时并不清楚其是否会购买满10台的情况下，企业目前的处理是否能接受？

回答人：chenyiwei

如果企业在一开始购买时并不清楚其是否会购买满10台的情况下，企业目前的处理可以接受。

可供出售金融资产转换为其他权益工具投资时的减值准备

1693、可供出售金融资产转换为其他权益工具投资时的减值准备

提问人：安好时间：2020-03-26 08:05:21

请教陈版，假设有一笔可供出售金融资产截止2018年12月31日投资成本金额为100万元，可供出售金融资产减值准备100万元，账面价值为0。2019年1月1日起执行新金融工具准则，该笔可供出售金融资产划分为其他权益工具投资，则该笔追溯调整如何进行？目前有以下两种方案：
方案一：以账面价值为0转记至其他权益工具投资，其他权益工具投资-投资成本为100万元，其他权益工具投资-公允价值变动为-100万元，不调整期初权益类科目。
方案二：以账面价值为0转记至其他权益工具投资，其他权益工具投资-投资成本为100万元，其他权益工具投资-公允价值变动为-100万元，同时调增期初未分配利润100万元，调减其他综合收益100万元。

回答人：chenyiwei

首先注意确保其在转换日的公允价值为零；其次，在确保其在转换日的公允价值为零的前提下，应使用你的“方案二”。
但要注意：因为原准则规定可供出售金融资产的减值准备不得转回（或者至少不得通过损益转回），以及对无活跃市场、公允价值不能可靠确定的权益工具投资按成本计量，所以原准则下的可供出售金融资产（特别是其中的权益工具投资）在转换日的公允价值很可能不同于其账面价值。如果遇到这种情况，还需要将其账面价值调整到公允价值，差额对应调整其他综合收益和递延所得税负债。

其他权益工具投资的减值

1694、其他权益工具投资的减值

提问人：进击de巨人时间：2020-03-26 08:05:19

请问各位老师，为什么其他权益工具投资的减值准备要贷记其他综合收益呢？@chenyiwei @与时俱进de驴子
@polariswong @zhs7403 @zhs7403 @younghan @younghan @cfj137 @税缘1971 @艺海拾贝 @liubin988513

回答人：chenyiwei

其他权益工具投资不存在计提减值准备一说，期末按公允价值计量，其公允价值变动（不论正负）计入其他综合收益。这是为了简化核算，确保其公允价值变动不影响损益。

关于可弥补亏损确认递延所得税资产的问题

1695、关于可弥补亏损确认递延所得税资产的问题

提问人：小叶子1990 时间：2020-03-26 08:05:28

各位老师好，我现在遇到一家企业，可享受财税[2008]47号“一、企业自2008年1月1日起以《目录》中所列资源为主要原材料，生产《目录》内符合国家或行业相关标准的产品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入当年收入总额。”的优惠。由于企业本身毛利率不高，利润总额虽然是正数，但在2018年企业所得税汇算清缴的时候，收入减按90%计算，纳税调整后所得额为-4500万，请问这4500万可不可以作为以后年度可弥补亏损？企业按照4500万*25%确认了递延所得税资产。请问这么做是否合理？如果合理的话，那按照这家公司毛利率，基本上每年在计算应纳税所得额的时候都会是负的几千万，不会一致确认递延所得税吧。

回答人：chenyiwei

可以作为税法上的可抵扣亏损。但鉴于该企业日后应纳税所得额转正可能性不大，故不应确认递延所得税资产。

母公司对资不抵债子公司债权损失在合并报表中应如何处理

1696、母公司对资不抵债子公司债权损失在合并报表中应如何处理

提问人：308407037 时间：2020-03-26 08:05:17

陈总好，
在业务中遇到如下问题，恳请陈总指导：
甲公司是上市公司，乙公司是甲公司的控股子公司。乙公司由于产品市场低迷且自身管理不善，长期巨额亏
损，2019年乙公司停产，停产后资金链断裂被债权人起诉，重要资产被法院查封冻结。甲公司拟对乙公司进行破产重整，但截至2019年底破产重整工作尚处前期筹划阶段，无实质性进展。
截至2019年底：
甲公司对乙公司债权原值10亿元，已计提减值准备8亿元；
甲公司对乙公司长期股权投资5亿元，已全额计提减值准备；
甲公司对乙公司尚未到期的银行借款2亿元提供担保，预计乙公司2亿借款到期时需由甲公司履行还款义务；
甲公司合并利润表中累计确认乙公司超额亏损6亿元。请教问题如下：
由于乙公司2019年度仍需纳入甲公司的合并范围，甲公司个别报表层面计提的对乙公司债权损失及长投减值损失会在合并报表中冲回，冲回后合并报表层面还需要进行其他的账务处理么？如：计提预计负债，如果需要将以后年度乙公司不纳入合并报表时的损失确认在2019年度，是以9亿（10亿债权损失+5亿长投损失-6亿超额亏损转投资收益=9亿）为基础确认预计负债么？账务处理应该怎么做？能否提供相关账务处理的准则依据？
甲公司个别报表中由于对乙公司提供担保，需确认预计负债2亿元，账务处理为：借：营业外支出，贷：预计负债。合并层面将乙公司纳入2019年合并报表后，还需要进行其他补充的账务处理么？

回答人：chenyiwei

收购方代被收购方偿还原股东债务如何处理

1697、收购方代被收购方偿还原股东债务如何处理

提问人：希程臻宝时间：2020-03-26 08:05:13

陈版，您好，实务中遇到个问题要请教您。
项目背景：甲企业持有标的公司30%股权，后行使股东优先权收购标的企业大股东的股权形成的非同一控制下的企业合并，现在是100%控股（收购前30%，收购后100%）。收购方原持有30%股权按照权益法核算，账面值为13000万，合并日标的公司净资产为40000万，评估后净资产为45000万，收购方和原股东的股权转让协议约定：1、收购方支付18000万购买原股东持有的70%的股权；2、收购方代标的公司偿还欠原股东的债务8000万元，并由收购方支付给原股东。（实际操作：这8000万的款项是由收购方以借款名义支付给标的公司的，然后被收购标的再支付给原股东，但对原股东来说只要收到钱就好。）
收购价格18000万不是根据评估而定。根据上市公司发布的公告称是标的公司的大股东考虑剔除掉债权债权后净资产来定价，定价相对较低，因此上市公司觉得设备不错而且能和原主业产生效益，就形式优先权收购了。
现在存在疑问是：收购方代标的企业支付的这8000万是否属于合并成本的一部分。
思路1：如果属于合并成本的一部分，那收购方支付的这8000万就应该计入长期股权投资，被收购方将其他应付款- 原股东调整到“资本公积”。
思路2：如果不属于合并成本，合并方支付和被收购方收到8000万只能作为往来挂账，合并层面上增加负商誉（“营业外收入”）8000万。两种思路的差异在于这8000万是计入“资本公积“”还是计入“营业外收入”。

回答人：chenyiwei

在甲企业的个别报表层面，因为表现为向标的公司提供借款，故不计入对标的企业的长期股权投资成本。合并报表中将该项债权与标的企业个别报表层面的对应负债进行抵销处理，相应调整合并报表鞥吗确认的商誉，其在合并报表层面的处理效果与无需标的企业归还的情况相同。

新冠疫情免租收入确认问题探讨

1698、新冠疫情免租收入确认问题探讨

提问人：haifanz 时间：2020-03-26 08:05:16

公司为国有企业，根据市政府文件，国有物业对民营和个体工商户2020年2、3月免租。请问这两月收入确认问题。

私募基金公司账务如何处理

1699、私募基金公司账务如何处理

提问人：12312312312 时间：2020-03-26 08:05:19

还有一个问题，我司与我司投资的一家未上市的股份公司签订了对赌协议，随后在19年我司收到了协议约定的股份补偿。原先我司持有2%的股份，收到股份补偿后持有2.1%的股份。在此情况下，我司是否要进行做账？还是参考上市公司股票股利的不做账处理？

回答人：chenyiwei

需要做账，按收到股份的公允价值进行初始计量，并转销此前确认的就该对赌条款确认的业绩补偿权相关资产（如有），差额计入投资收益或营业外收入。

互联网+农业项目开发支出核算

1700、互联网+农业项目开发支出核算

提问人：wx_5c063d46cb39 时间：2020-03-26 08:05:20

请教个陈版主：
我公司开发支出，核算的是“互联网+农业项目”，该项目主要包括系统软件开发和基地网点建设，系统软件有一部分资本化，因为形成了著作权。基地网点建设包括农业物联网中央管理平台系统开发设备，该设备都是外部采购，设备包括系统服务器、环境温度监测设备、土壤墒情监测设备、监控系统、高速摄像机、土壤养分速测仪、风电互补供电系统等。
目前该项目已经达到搭建互联网+农业互联网中控平台及几个区域物联网监控平台的能力，试运行良好，通过验收。
问题：该开发支出里用于基地网点建设采购设备（服务器、环境温度监测设备、土壤墒情监测设备、监控系
统、高速摄像机、土壤养分速测仪、风电互补供电系统等）从开发支出转到无形资产还是转到固定资产来核算，如果转到固定资产是否按照固定资产类别进行分类计提折旧。

回答人：chenyiwei

该开发支出里用于基地网点建设采购设备（服务器、环境温度监测设备、土壤墒情监测设备、监控系统、高速摄像机、土壤养分速测仪、风电互补供电系统等）应在达到预定可使用状态时转入固定资产，按其自身使用年限计提折旧。

请教陈版：投机目的的期货，期末持仓盈亏的会计处理

1701、请教陈版：投机目的的期货，期末持仓盈亏的会计处理

提问人：Echo_ge 时间：2020-03-26 08:05:19

请教陈版，关于采用逐日盯市制度结算的投机性期货，期末持有持仓的浮动盈亏是否需要确认为衍生工具？
参考https://bbs.esnai.com/thread-5052694-1-1.html 这篇2016年的帖子下面的回复：“在逐日结算制度下，可不通过“交易性金融资产”、“交易性金融负债”和“公允价值变动损益”科目核算）”，则期末不确认衍生工具；
但在《瑞华研究2010～2019汇编》问题4-1-6下还是确认了“衍生工具”，从问题背景上看这也是属于逐日结算的情况，请问这两者不同的处理是出于怎样的考虑，谢谢！

回答人：chenyiwei

此前的回复有些问题，所以此次编制2019版汇编时进行了重新考虑，请以2019版汇编中的意见为准。

母公司收购孙公司股权

1702、母公司收购孙公司股权

提问人：yeu040203 时间：2020-03-26 21:56:24

A公司为母公司，B为A子公司，C为B子公司，股权变动前，B持有C60%股权，无关第三方持有40%，后来，A和B 联合收购C剩余的40%股权，AB各收购20%，收购完成后，A持股C20%，B持股C80%，现在想问，母公司A收购孙公司C20%股权初始计量以母公司付出对价的公允价值确定没错吧，假设花了2000万，就是借长投贷银行存款2000 万，是不是不用管付出对价公允价值与新取得的20%股权的公允价值的差额的处理，，第二：母公司A对孙公司C 的20%长投在母公司单体层面后续计量是采用成本法还是权益法？，第三：母公司在合并报表层面如何抵消持有的20%孙公司股权的长投？望各位大神帮帮忙

回答人：chenyiwei

母公司A收购孙公司C20%股权初始计量以母公司付出对价的公允价值确定。合并报表层面将收购成本与对应的少
数股东权益之间的差额按权益性交易原则处理。
母公司个别报表层面对该20%股权投资后续按成本法核算。

专项应付款现金流的列示

1703、专项应付款现金流的列示

提问人：cpab 时间：2020-03-26 08:05:19

请教：收到的政府补助，不论与资产相关还是与收益相关，均在收到其他与经营活动有关的现金中列示。同为政府投入的专项应付款的现流呢？请教：专项应付款，也是政府的投入的，根据现金流量准则，筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。觉得收到专项应付款的现金，应属于筹资活动，但从收到政府补助的思路，觉得收到的专项应付款的现流可以在收到其他与经营活动有关的现金中列示。支付的专项应付款则根据是购建的长期资产还是存货，列入相应投资活动及经营活动。收到的专项应付款的现金我觉得应属于筹资活动，政府补助属于特例。我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。根据《企业会计准则——应用指南》的附录“会计科目和主要账务处理”中对于“2711 专项应付款”科目的使用说明：“本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”。据此，对照
《企业会计准则第31号——现金流量表》第十四条对“筹资活动”的定义（“导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动”）可知，正常情况下与收到专项应付款相关的现金流量均应属于筹资活动现金流量。相应地，“专项应付款对应的现金流量属于经营活动”的判断如果成立，则可能表明该科目的实际核算内容包含了“企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项”以外的其他内容，从而存在逻辑矛盾。

委托贷款合同借款方提前还款收到全额利息会计处理

1704、委托贷款合同借款方提前还款收到全额利息会计处理

提问人：zitong 时间：2020-03-26 08:05:25

本公司作为资金借出方签了一份五年期委托贷款合同，约定借款三年内不允许还款，三年后即使提前还款也需要支付全额利息。现在借款时间两年半，不到三年，借款方提前还款并支付合同未执行期间全部利息，那本公司收到的全部利息是按未执行合同期间分摊，还是全部计入本期投资收益？

回答人：chenyiwei

这属于金融资产终止确认损益，应将收到的提前还款金额与提前偿还部分的账面价值之间的差额确认为“投资收益

提问人：zitong 时间：2020-03-29 08:05:26

谢谢陈版，目前该公司还未执行新金融企业会计准则，报表里没有这一明细项目，那这笔交易参照处理直接计入当期投资收益就可以了吧

回答人：chenyiwei
可以。

请教陈版：关于无形资产摊销

1705、请教陈版：关于无形资产摊销

提问人：www学习时间：2020-03-26 08:05:19

陈老师您好！
A公司购入某软件采用分期验收分期付款方式，每期验收合格后即支付该期软件费用，经了解，已经验收的软件模块部分均可单独使用，直到该软件全部模块验收合格后A公司将全部软件款项结清。
请问：陈老师此种情况下A公司该如何将此软件作为无形资产进行摊销（即摊销金额和起始年限如何定）？初步分析：
摊销起始：A公司应该将软件在第一阶段验收合格并投入使用的时间点作为摊销起点，并在无形资产使用寿命期间内摊销。
摊销金额：A公司应该按软件的合同金额计算每期摊销金额，待该软件各阶段均完成且已经整体验收合格后，按照实际结算金额对按合同计算的已经摊销金额进行调整，调整时A公司直接在整体验收合格月当月进行调整即可。
即A公司不应该按照分段验收合格并投入使用的各阶段金额计算摊销金额。

回答人：chenyiwei

因为“已经验收的软件模块部分均可单独使用”，故应当将每一期的验收部分分别作为单独的无形资产，在其达到本身的预定可使用状态时起即开始摊销，而不能到全部模块均验收完成后再一并开始摊销。

单边进项税的合并抵消问题

1706、单边进项税的合并抵消问题

提问人：李Q 时间：2020-03-26 08:05:17

请教各位老师
最近在看上市公司执行企业会计准则案例解析2019，其中一个单边进项税合并抵消的例子，对此我想探讨一下具体如何进行会计处理。
案例大体内容为，子公司为生产农产品的企业，其销售产品给母公司，母公司可以根据计算抵扣，抵扣13%的进项税，合并层面如何进行会计处理。
案例中给出的意见为，合并层面营业收入营业成本都不存在，根据计算的未实现内部交易损益等进行合并抵消，抵消后后的差额计入递延收益，待产品销售后冲减营业成本。
对此，我有一些疑问。1、这部分进项税额其实已经当期可以抵扣，已经减少了集团层面的经济利益的流出，属于已经实现的经济利益，计入递延收益是否合适，既然已经实现，那么计入当期损益是否可行？

请教陈版，这个到底如何理解？

1707、请教陈版，这个到底如何理解？

提问人：ethanxam 时间：2020-03-27 08:05:21

陈版你好！金融工具准则里面关于金融负债其中有1条：企业须用或可用自身权益工具结算的非衍生金融工具合同，根据该合同企业将支付可变数量的自身权益工具。由于交付的自身权益工具数量可变，交易发生时此可变数量乘以公允价值得到一个当初固定好的价格，所以相当于现金等价物的支付，本质上属于负债。从这点我可以理解，我不理解的是，企业交付给交易对手的权益工具，为什么交易对手对企业的净资产没有索偿权？例如，企业向供应商购买1000万的货物，答应3个月后用自身的股票交付，我不理解为什么交易对手得到公司的1000万对应的股票而对公司净资产没有所有权？麻烦陈版帮忙开导一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

在实际向交易对方交付该价值1000万元的股票之前，交易对手并不承担股价变动的风险和收益，不论股价如何变动，其收到的股价在收到日的公允价值都是1000万元。这个风险和报酬特征与当前的股东相比有本质区别。另外在交付股票之前，交易对手对企业净资产自然是没有要求权的。

请教陈版，定制化设备，签署长期服务合同，每年收费，是否可能适用融资租赁

1708、请教陈版，定制化设备，签署长期服务合同，每年收费，是否可能适用融资租赁

提问人：ggqxc 时间：2020-03-27 08:05:13

请教陈版，A生产定制化设备，与客户B长期合作，一部分销售给B，另一部分采取长期服务合同向B收费的模式
。

A作为固定资产核算，折旧成本占服务成本比例高；请教陈版，此种模式是否需要适用融资租赁准则；

4、A作为固定资产核算，折旧成本占服务成本比例高；请教陈版，此种模式是否需要适用融资租赁准则；

回答人：chenyiwei

可以作为融资租赁考虑，但对于后续每年约定收取的款项，需在租金和服务费两部分之间合理分摊，租赁应收款只是相当于租金折现值的部分。相当于未来服务费的部分在租赁期开始日不确认，到后续服务期间随着服务收入的确认，对应确认应收账款，与同期的租赁应收款一并收回。

提问人：ggqxc 时间：2020-03-29 08:05:13

多谢陈老师。

回答人：chenyiwei

这里的租赁就等于分期收款销售。即使不按照租赁处理，仍存在销售商品收入和后续服务收入的拆分问题。

关于原材料跨期入账问题

1709、关于原材料跨期入账问题

提问人：审计小黑黑时间：2020-03-27 08:05:17

在审计实务中，供应商专用发票日期为2019年11月，金额10000元，进项税额1300元，实际到货日期为2020年1月，被审计单位在2020年1月抵扣发票，做会计分录：
借：原材料10000
应交税费-进项税额1300；贷：应付账款11300
上述做法算不算跨期？
我的意见是，既然入库是在2020年，那么2019年应该做：借：应交税费-待抵扣进项税1300
贷：应付账款1300 2020年再做：
借：原材料10000
应交税费-进项税额1300 贷：应付账款10000
应交税费-待抵扣进项税1300

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。2019年收到专用发票后，如立即可以抵扣的，则应在帐内反映出该项抵扣权，以及由此导致的对卖方的付款义务所形成的相应负债。

求助陈版，PPP项目章程约定及并表判断

1710、求助陈版，PPP项目章程约定及并表判断

提问人：liyan1会计时间：2020-03-27 08:05:19

内部交易合并抵消问题

1711、内部交易合并抵消问题

提问人：CLKL666 时间：2020-03-27 11:38:21

陈版您好，请教您母子公司内部交易不能抵扣的增值税问题，全资子公司借银行存款 103 贷其他业收入100 应交税费-应交增值税（销项税额）3 母公司借管理费用 103 贷银行存款请问这个销项差额3 在合并抵消时计入管理费用还是税金及附加您2017年回复的是计入税金及附加 2019年回复的是计入管理费用-额外税费支出有点不一致？非常感谢您的回复！2017年的回复
下面是2019年的回复
2019年12月的回复.png (85.65 KB, 下载次数: 0)
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2020-3-27 11:37 上传
陈版2017年关于不能抵扣增值税的回复.png (151.98 KB, 下载次数: 34)
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2020-3-27 11:35 上传

回答人：chenyiwei

这个问题也是有过多次不同的考虑，现在看来还是在合并报表层面列入管理费用更恰当。

请教一个固定资产入账和折现率问题

1712、请教一个固定资产入账和折现率问题

提问人：wx_5e7d6a284e22 时间：2020-03-27 08:05:14

公司购买了一栋大楼，准备改造成医院对外营业。不可撤销转让协议已经签署，第一笔款项也已支付。根据合同约定，第一笔款付后，出售方将物业移交给买方进行装修营业。总房价已明确。但是分期支付，每年末支付不等价金额。总计4年付清。全价付清后办理产权过户手续。
请问公司是否在物业转移给买方时确认固定资产。是否需要进行折现？刚咨询了一下事务所，事务所说不需要折现，确认为固定资产，按总价款入账，未付款挂长期应付款。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_5e7d6a284e22 时间：2020-03-29 08:05:15

回答人：chenyiwei

总体原则是按照适用于购买方的同期限债务融资市场利率。

请教关于第三方支付优惠财税处理问题

1713、请教关于第三方支付优惠财税处理问题

提问人：lisa2492967 时间：2020-03-27 08:05:19

请假大家，假设A公司是一家做支付端软硬件的公司，主要负责给支付宝负责推广支付业务，业务模式如下：A公司将支付端口免费给中小商家使用，零售客户通过支付端口支付后，支付宝会给A公司支付按客户人数支付推广费用，假设每个客户1元，A公司为了引流，在支付端口会给到零售客户支付优惠，假设零售客户在商家处购买5元钱的饮品，通过A公司的支付端口支付后，会有一个5毛钱的优惠，即客户只需要支付4.5元，但A公司支付给商家还是按折扣前的5元结算，在这中间A公司作为代收代付的中间角色，付出了5毛钱的成本，问题如下：
问题1：A公司账务处理
①收到零售客户购买饮品的4.5元时：借：银行存款 4.5
贷：其他应付款-商家 4.5
②与商家结算5元货款时：借：其他应付款-商家 4.5
主营业务成本 0.5
贷：银行存款 5
③结算支付宝应支付给A公司1元的推广费时（假设增值税两毛钱）借：应收账款-支付宝 1
贷：主营业务收入 0.8
应交税费-增值税 0.2
④收到推广费时借：银行存款 1
贷：应收账款 1
请问这个账务处理是否正确？
问题2：因为代收代付业务中A公司未涉及开票环节，商户多为个体户，没有开票，该部分成本能否依据流水及优惠信息在所得税前抵扣？如果不行，业务上应该如何调整？

回答人：chenyiwei

账务处理基本合理；税务处理方面的税前扣除可能因为无合规的税前扣除凭证而有难度，相关完善建议，建议咨询税务专业人士意见。

请教陈版主：关于损益调整金额的计算

1714、请教陈版主：关于损益调整金额的计算

提问人：ck1 时间：2020-03-27 08:05:20

剩余股权重新计量后发生减值在哪个层面体现

1715、剩余股权重新计量后发生减值在哪个层面体现

提问人：鞋带松了时间：2020-03-27 08:05:19

请教陈版主关于神域股权重新计量后的实操问题
问题背景：2018年母公司A对非全资子公司B进行股权转让至丧控，根据准则A公司在丧失控制权之日对持有的B公司剩余股权的公允价值在合并层面重新计量（即A公司单体层面+合并层面对剩余股权重新计量=丧失控制权之日剩余股权的公允价值），在2019年度，A公司根据评估报告得出对B公司的长投出现减值100万。
疑问：①该100万减值部分是否需要分别分摊至A公司单体层面和合并层面体现？
②该100万减值全部在A公司单体层面体现即可？
个人比较倾向于①，如减值金额目前已大于A公司单体层面长投则会出现负数长投报告披露，因实操中第一次碰见此问题，且未找到相关案例，故请教陈版主，谢谢！

回答人：chenyiwei

你的问题不清楚：因为个别报表和合并报表层面虽然对剩余股权都是权益法核算，但权益法核算的成本基础和计量结果不一样，所以这100万减值是可收回金额与个别报表层面的长期股权投资账面价值相比，还是与合并报表层面
的长期股权投资计量结果相比？总体原则是分别在各自层面上将账面价值与可收回金额相比，确定各自层面的应减值金额，两者相对独立。
提示：对于丧失控制权后继续保留重大影响的交易，虽然在原母公司的个别报表和合并报表层面对剩余股权都是按照权益法核算，但两者的核算基础和结果是可能有很大不同的。具体比较如下：
比较项目母公司个别报表层面的处理合并报表层面的处理
对剩余股权进行权益法核算的成本基础最初的投资原始取得成本（初始投资成本）丧失控制权之日（处置日）的剩余股权公允价值
丧失控制权时是否需对剩余股权投资进行重新计量否是
计量投资收益时对被投资企业的折旧、摊销、成本结转等损益项目的调整基础原始取得日各项可辨认资产、负债的公允价值丧失控制权之日（处置日）的各项可辨认资产、负债的公允价值
权益法核算的起始日原始取得日丧失控制权之日（处置日）
是否需要追溯调整需要追溯调整至长期股权投资的原始取得日（仅针对在丧失控制权后继续保留的剩余股权进行权益法核算的追溯）自丧失控制权之日起进行权益法核算（视同在该日新取得一项对被投资企业具有重大影响或共同控制的股权投资），无需追溯调整

请教陈版，关于股改后原公司能否正常开展业务问题

1716、请教陈版，关于股改后原公司能否正常开展业务问题

提问人：tzmch734839 时间：2020-03-27 08:05:18

陕西建工控股集团有限公司（该公司准备上市）持有陕西建工集团股份有限公司99%股份，陕西建工实业有限公司
（该公司不上市）持有陕西建工集团股份有限公司1%股份，目前陕西建工基础建设有限公司（以下简称“基础建设公司”，准备上市）、陕西建工基础工程有限公司（以下简称“基础工程公司“，不上市），基础工程公司为原来老工程公司，因存在同业竞争，现在要划转给陕西建工实业有限公司，划转后基础工程公司账面净资产5000万左右，陕西建工实业有限公司账面净资产30亿左右，占比1/60，影响极小。问：基础工程公司还能否正常开展业务，证监会方面是否有啥政策，是否允许？

回答人：chenyiwei

个人理解，申报期内应尽量避免同业竞争（这是定性问题，不是简单地依据“占比极小”就可以解决的），所以一旦确定重组和上市方案，关联方就应当尽快完全停止与拟上市主体存在同业竞争的业务。

未来租金收益权买断

1717、未来租金收益权买断

提问人：jinapai 时间：2020-03-27 08:05:17

您好陈版，我们公司2019年度将物业资产未来租金收益权转让给平安信托公司，年限为20年，当年度我公司收到20 年买断收益权30亿元，协议后附未来20年租金测算表，请问陈版，收到的30亿元应如何做账，以后年度该如何处理，望指导下，感谢！

回答人：chenyiwei

要根据具体条款分析，有可能是可以满足将基础资产终止确认（出表）的条件，也可能只是作为一项抵押借款处理。类似案例在市场上很多，可以搜索一下相关案例的会计处理意见书。

新租赁准则，未按期支付租金

1718、新租赁准则，未按期支付租金

提问人：airlin 时间：2020-03-27 14:22:13

请教各位：
公司执行新租赁准则，合同签订8期，第4期（2019年最后1季度）租金企业未按期支付，未进行账务处理。
除了确认租赁负债利息费用外，请问，是否还需要借方记一笔“租赁负债”（正常应有，借：租赁负债贷：银行存款）？
如果需要，则贷方记什么科目？如果不需要，那么租赁负债的期末余额/摊余成本是否会受到影响？谢谢。

回答人：chenyiwei

这部分负债已经逾期，账务上一般无需特殊处理，但后续按实际利率法计算利息时不再将这部分已逾期款项包含在租赁负债的摊余成本内。
如果租约约定对逾期租金需支付逾期利息的，则另外计提确认财务费用和应付利息。
另外在附注中充分披露逾期未支付租金的原因、涉及金额、可能对本企业的影响和拟采取的改善措施等。

请教陈版，非同一控制下企业合并产生的少数股东权益，在所有者权益变动表中如何列示？

1719、请教陈版，非同一控制下企业合并产生的少数股东权益，在所有者权益变动表中如何列示？

提问人：gpqg 时间：2020-03-27 08:05:17

陈版，当期非同一控制下企业合并产生的少数股东权益，在所有者权益变动表中列示在哪个项目中？是否列示在所有者投入-其他当中呢？

回答人：chenyiwei

是。按购买日该部分少数股东权益对应的可辨认净资产公允价值计入“所有者投入和减少资本——其他”行与“少数股东权益”列交叉处单元格内。

请教陈版，关于债务重组构成权益性交易

1720、请教陈版，关于债务重组构成权益性交易

提问人：happyfx 时间：2020-03-27 16:05:41

请教陈版：
A是B的母公司，100%控股。A应收B一亿元，B由于现金流短缺，双方约定签署协议豁免该项债权，根据新债务重组准则第四条之规定，该项债务重组构成权益性交易，不确认相关损益。
问题：从A单家来看，是否相当于对B进行增资，账务处理为将应收账款转入长期股权投资？从B单家来看，则将应付账款转入资本公积？

回答人：chenyiwei

你在主帖中的理解基本合理。Ｂ是否应计入其应纳税所得额，建议咨询税务专业人士意见，例如是否可以根据国家税务总局2014年第29号公告第二条规定不计入应纳税所得额。

陈版主，子公司的固定资产折旧年限在合并层面的调整

1721、陈版主，子公司的固定资产折旧年限在合并层面的调整

提问人：lxch119 时间：2020-03-27 08:05:24

A集团在境外设立B项目公司，占比70%，当地小股东占比30%。小股东以矿权出资，矿权可以开采25年。B公司项目总共投资18亿，主要是机器设备投资，预计可以使用15年。双方约定B经营期限10年，第10年A公司将股权无偿转让给小股东。
B公司单户报表：
到期大股东将股权无偿转让给小股东，B公司预期会继续开采矿山，因此，18亿的机器设备固定资产，在B公司单户报表层面，可以按照预计使用年限15年进行摊销。
A公司合并报表层面：
由于双方约定的经营期限只有10年，在集团合并层面，按照租赁矿山处理，对B公司的固定资产折旧进行调整，按照10年进行折旧。
问题：
B公司单户报表层面的处理是否恰当?
A公司合并报表层面，对B公司的固定资产折旧年限进行调整是否恰当？
合并报表准则规定，对于特殊的事项，站在集团角度确认和计量与个别财务报表角度确认和计量不同，应对进行调
整，这里能否适用本条进行调整？请陈版及各位大侠指正。

回答人：chenyiwei

“双方约定B经营期限10年，第10年A公司将股权无偿转让给小股东”，即B公司自身仍然是延续的会计主体，因此对固定资产应按其自身可使用年限计提折旧，与10年后股权的无偿移交无关。
在A的合并报表层面，由于这些资产的获益期只有10年，故B公司个别报表层面超过10年的折旧年限，在合并报表层面应调整为10年，且预计净残值为零。

请教陈版关于收入确认的问题

1722、请教陈版关于收入确认的问题

提问人：墨1990 时间：2020-03-27 08:05:24

由于A公司用于较多的客户资源，A公司拟受让B公司的一个域名所有权（如.com、.cn此类的域名），受让价格是0，受让后A公司对该域名的注册销售收入需要分30%给B公司，由于受让域名需要国际认证机构的审核，需要有6 个月的过渡期，在过渡期内域名的所有权还是属于A公司，但在过渡期内B公司对该域名的销售收入均归B公司所有，由于过渡期A公司没有域名的所有权，能否直接在过渡期内确认收入

回答人：chenyiwei

要看在该过渡期内，A是否已经实际主导（控制）了该域名的使用，且独占由此产生的经济利益流入；以及该域名转让交易的最终完成是否存在重大不确定性，或者交易能否撤销。如果可以就上述问题获取充分、适当的审计证据，则可以认可A在过渡期内将该域名按约定的交易价格确认为无形资产，并开始摊销，与利用该域名获得的营业收入相配比。

基建项目的财务处理

1723、基建项目的财务处理

提问人：18626626703 时间：2020-03-27 23:07:17

陈版，请教您几个问题，我们审计了一家国有企业，这家国有企业目承建了一个重要的水利工程项目，项目的投资都是来自于财政拨款，他们有一份这个项目的概算，这个概算细化到每项支出，他们所有的项目支出都不能超概算。第一个问题：概算的其中一个项目是调度中心，就是他们现在的办公楼，2019年已经达到搬进去了，但是没有转成固定资产，企业不转固的理由是整个水利工程还未完工，待整个项目完工之后再一起转入固定资产，请问这样做合理吗？第二个问题：他们购买办公楼时实际支出的资金已经超概算了，超出的部分是用的自有资金支付的，请问这部分自有资金支付的购房款可以单独转固吗？第三个问题：办公楼的装修费用都是自有资金支付的，但是企业说基建项目不允许有亏损，所以不能摊销装修费用计入损益，将这部分装修费计入了在建工程，等工程完工后一起转固，请问基建企业不允许有亏损合理吗，如果不允许有亏损的话，这部分装修费计入在建工程合理吗？第四个问题：基建项目的账务处理有单独的准则或指南吗，有的话清告诉我一下文件号。

回答人：chenyiwei

直租业务中的卖货方的收入确认

1724、直租业务中的卖货方的收入确认

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-03-27 23:07:30

根据三方购销协议，A公司在将货卖给B租赁公司，由B租赁公司出租给C公司，C公司给B公司支付租赁费，并且A
承担连带责任，在这种情况下，A公司收到了B公司的货款，但承担了C公司对B租赁公司的债务的连带责任，这种情况，可以确认收入吗？收到货款时应收账款可以终止确认吗？需要做怎样的账务处理和披露？

回答人：chenyiwei

A可以在将货物交付给用户C时确认收入。但在确认收入时，应首先确认一项与该财务担保合同相关的预计负债，作为对所确认收入的减项，其初始计量金额为该财务担保合同的公允价值，后续计量执行新CAS 22第二十一条
（三）进行后续计量。

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-03-29 11:52:21

回答人：chenyiwei

原准则下，相关负债余额按照预计负债准则第四条、第五条规定确定。

现金流附表

1725、现金流附表

提问人：18626626703 时间：2020-03-27 23:10:26

请教陈版，现金流附表的财务费用调整与利润表的财务费用-利息支出、应付利息的本期发生额有勾稽关系吗？如有的话，请告诉我一下勾稽关系，谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

现金流附表的财务费用，一般理解包含以下项目：

基金管理费

1726、基金管理费

提问人：18626626703 时间：2020-03-28 08:05:24

陈版，请教一下，一个有限合伙企业约定每年支付基金管理人管理费，请问支付的管理费应该放在管理费用中核算还是财务费用-手续费中核算，有相关的文件支撑吗？如有文件的话，请告诉我一下文件号，谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

管理费属于对管理人提供服务的报酬，个人建议作为管理费用核算。

以外币计价的配股权、期权或认股权证

1727、以外币计价的配股权、期权或认股权证

提问人：zuoqiuqiu 时间：2020-03-28 08:05:28

第十四章有一个案例一家在多地上市的企业，向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利（配股比例为2股配1股），配股价格为配股当日股价的70%。由于该企业在多地上市，受到各地区当地的法规限制，配股权行权价的币种须与当地货币一致。本例中，由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，该配股权应当分类为权益工具。
我的问题是：本案例中发行方需要用自身固定数量的权益工具换取现金，但是获取的现金是”配股当日股价的70%“，也就是在配股那天的股价来决定的。在授予配股权时，发行方所能换取的现金是一个可变金额。就不符合固定换固定的要求了，为什么这个时候还是需要确定为权益工具呢？

回答人：chenyiwei

以下内容摘录自《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》的应用指南：
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方（例如普通股股东）同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分
类为权益工具。其中，企业自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
上述考虑的主要原因，个人理解是因为配股中包含送红股因素，相当于企业对其股东的一项权益分派所致。
一般来说，如果企业的某项合同是通过固定金额的外币（即企业记账本位币以外的其他货币）交换固定数量的自身权益工具进行结算，由于固定金额的外币代表的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此不符合“固定换固定”原则。但是，本准则在“固定换固定”原则下对以外币计价的配股权、期权或认股权证规定了一类例外情况：企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。这是一类范围很窄的例外情况，不能以类推方式适用于其他工具（如以外币计价的可转换债券）。
【例7】一家在多地上市的企业，向其所有的现有普通股股东提供每持有2股普通股可购买其1股普通股的权利（配股比例为2股配1股），配股价格为配股公告当日股价的70%。由于该企业在多地上市，受到各国家和地区当地的法规限制，配股权行权价的币种须与当地货币一致。
本例中，由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，且以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业普通股，因此该配股权应当分类为权益工具。

现金流

1728、现金流

提问人：zhs7403 时间：2020-03-28 08:05:24

员工工资抵顶备用金，比如之前借款1万，拿工资抵了过了几个月，现金流如何列示？还是按照抵了以后小的数字直接计入支付给职工的现金即可？

回答人：chenyiwei

按照抵了以后小的数字直接计入支付给职工的现金即可，即按照实际发生的现金流反映。

收到股票股利后资产负债表日如何确定公允价值变动以及出售时的会计处理

1729、收到股票股利后资产负债表日如何确定公允价值变动以及出售时的会计处理

提问人：wx_5e7eefd273ee 时间：2020-03-28 14:47:40

请问以前年度收到了企业宣告发放的股票股利后，每个资产负债表日公允价值变动时包含了股票红利的这一部分吗？该股票重分类到了其他权益投资里面，现在企业做账的会计处理是收到股利时不予做账，然后到了期末确认公允价值变动的时候公允价值变动=期末持有股数（包括发放的股利数量）*市值-以前确认公允价值变动，那这样的话其他权益投资里面包含了分配到的股利成本和公允价值变动了，这样的会计处理是否准确呢，另外该股票也会经常出售一部分，出售时的会计处理请问是怎么样的？

回答人：chenyiwei

你说的企业会计处理应没有问题，因为股票股利只是权益内部的重分类，不改变各股东享有的权益份额及其风险和报酬特征，故不属于可确认投资收益的情形。新增股份包含在后续计算公允价值时所依据的持股数量中。

请教陈版金融资产相关问题

1730、请教陈版金融资产相关问题

提问人：Jack1017 时间：2020-03-28 08:05:28

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》应用指南的相关规定：
金融资产分类的特殊规定权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经作出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
关于“非交易性”和“权益工具投资”的界定。金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：
取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。
相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。
相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作为套期工具的利率互换或外汇期权。
问题：

请教陈版三供一业的问题

1731、请教陈版三供一业的问题

提问人：jlapple 时间：2020-03-28 08:05:28

公司三供一业涉及移交的资产分为两部分，一部分是需要进行改造，一部分不需要改造。在2019年底完成了三供一业改造并与地方政府签订了移交协议，但因该事项需要公司上级主管机构审批，所以账面上还未冲减权益。那么这部分需要移交的资产在2019年的折旧是否继续计入公司的损益？第一个观点认为需要继续计入，因为产权未转移，资产仍属于公司控制；第二个观点认为，不应该在计入公司损益，因为资产实质上已经移交，公司不再管理，只是未进行产权变更，相关资产应按2018年底的账面价值列报在固定资产清理；第三个观点认为，政策规定2019年不再承担任何费用，因此折旧费也属于这个费用的一部分，因此应该按照第二种观点的处理方式。个人认为，第二观点更符合实际。不知判断是否正确？

回答人：chenyiwei

应当根据实际情况分析，确定截至2019年末，该项资产的实质移交是否已经完成，公司是否已经不再控制该资产的使用，不再享有或承担其所有权上的主要风险和报酬。但要关注：鉴于移交协议尚未经过公司上级主管机构批准，故如果在2019年末将相关资产核销和冲减权益，可能涉及程序上的违规问题。

上市公司处置子公司，应付职工薪酬、固定资产这类要披露发生额的附注要如何列示

1732、上市公司处置子公司，应付职工薪酬、固定资产这类要披露发生额的附注要如何列示

提问人：jj1991zy 时间：2020-03-28 08:05:12

请教各位老师，上市公司处置子公司，应付职工薪酬、固定资产这类科目期初是有金额的，但是要披露发生额，已经处置的子公司期末资产负债已经不体现在合并报表上，相当于金额是0，该如何披露这部分科目的附注。

回答人：chenyiwei

一般在附注中作为“本期减少数”披露。如果需要披露增减变动的具体原因的，则可以在“本期减少数”中设置一个子项“因合并范围变动而减少”。

处置长投产生的投资收益纳税调整情况

1733、处置长投产生的投资收益纳税调整情况

提问人：不明所以时间：2020-03-28 08:05:28

请教陈版主及各位大佬，处置长期股权投资产生的投资收益是否需要进行纳税调整？商誉终止确认是否涉及纳税调整？

回答人：chenyiwei

首先，“纳税调整”的概念仅适用于法人的个别报表层面，不适用于合并报表。
其次，在个别报表中，对于处置长期股权投资的损益，如果此前对该项长期股权投资不是采用成本法核算，或者对其计提过减值准备的，则税法上的处置收益均不同于会计上的投资处置收益，此时需要进行纳税调整。
商誉多数仅出现在合并报表中，如果因吸收合并导致个别报表层面出现商誉的，则根据税法实施条例第六十七
条，“外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除”，可能不同于会计上终止确认的时间，也可能涉及纳税调整，但实务中此类案例很少见。

希望陈版主回答，关于债务重组几个问题

1734、希望陈版主回答，关于债务重组几个问题

提问人：爱玩大白杨时间：2020-03-28 18:11:27

2019年1月1日，某B企业欠A企业 600万，其中已计提坏账50万，2019年6月B企业已得知A企业不能回款，故A企业要求B企业帮其付在某地向C房主的购房300万购房款，此房产经评估后500万，同时A企业与B企业约定，若B企业帮A企业代付该购房款，A企业对应收账款余额与代付款之间差额300万进行豁免，2019年6月A企业，B企业，C个体户三方签订了购房协议，同时A企业和B企业的签订了债务重组协议，B企业与A企业签订了购房款冲账款协议及豁免金额条款；通过企查查得知B企业信用状况不是很好，大股东被执行失信，部分股权已遭冻结.
请教陈版主：
企业固定资产入账金额为评估价值500万，豁免金额（300万）=应收账款余额（600万）-实际代付款额（300万）是否合理？
债务抵减应收账款，所抵减的应收账款是不是需要考虑以前计提坏账的部分？
豁免的债务的金额造成的损失是营业外支出还是信用减值损失呢？4.A企业挂账对B企业的应收账款1-6月份没有计提坏账，债务重组的协议签订是在6月份，是否要补提2019年1-6月坏账准备，如果需要补提，豁免的部分是否可以包括补提1-6月份计提的信用减值损失？

回答人：chenyiwei

收购外部子公司资本公积相关问题

1735、收购外部子公司资本公积相关问题

提问人：JM456 时间：2020-03-28 08:05:28

回答人：chenyiwei

首先，企业合并冲减资本公积只有在同一控制下合并中才会发生，请注意核对。
其次，在个别报表层面，当合并方的“资本公积——资本溢价”不足冲减时，差额应依次冲减盈余公积和未分配利润，不应将个别报表层面的资本公积冲减成负数。

商誉的确认

1736、商誉的确认

提问人：liu0bin0 时间：2020-03-28 08:05:15

陈版主好：甲公司收购乙公司，对价1.25亿，其中货币出资66500000元，发行股份58500000元，每股8元。货币出资已于2019年12月27日前缴纳，发行股份于2019年12月31日完成。经评估师采用收益法评估出具评估报告显示2019 年11月30日评估值12660万元，较股东全部权益账面值4,792.40万元，增值7,907.60万元。2019年12月31日净资产账面4745万元。
请教陈版主，合并时点如何确定可否定为2019年12月27日（支付对价的绝大部分超过50%）合并中商誉如何确定，确定多少金额。

回答人：chenyiwei

关于个税在现金流量表列报的问题

1737、关于个税在现金流量表列报的问题

提问人：流波将月去时间：2020-03-28 22:59:23

关于个人所得税在现金流量表的列报，已经有过多次讨论，普遍认为应计入支付给职工以及为职工支付的现金，而不是支付的各项税费，原理是个人是用人成本而不是公司承担的税务成本。
实务中有一种特殊情况，就是公司开展了股权激励，解禁后较早抛售的员工获得了较高的投资收益，缴纳个税时由公司代收代付；后期随着股价下跌，未及早抛售的对个人而言是亏损的。
问题：
对于公司为获利员工代收代付的个人所得税，应在现金流量表哪里列报呢？个人认为这不是公司的税务成本，也不同于发放工资奖金而代扣代缴的个税，应在收到/支付其他与经营活动有关的现金里分别列报，不知道大家怎么看？

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖的理解。作为筹资活动现金流不妥。

求助陈版，关于房屋建筑和附属配套设施固定资产入账问题

1738、求助陈版，关于房屋建筑和附属配套设施固定资产入账问题

提问人：lfterry007 时间：2020-03-28 08:05:28

公司外购了一栋酒店假如价值1亿，购买时分别确定了建筑物价值和建筑物配套实施的价值（中央空调，消防系统，供水供电系统等），假如建筑物8000万，配套实施2000万。
那么入账的时候按全部价值1亿入固定资产-房屋建筑，还是分别入固定资产-房屋建筑8000万固定资产-机械设备

回答人：chenyiwei

分别入固定资产-房屋建筑8000万固定资产-机械设备2000万。
《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

信用证财务核算

1739、信用证财务核算

提问人：zoezhang12345 时间：2020-03-28 23:35:42

求助陈逸蔚老师，企业开具远期信用信用证的会计处理.已经交单，对方与银行签署福费廷业务.企业是放在应付账款中核算还是在应付票据中核算？

回答人：chenyiwei

一般理解信用证项下汇票等可以作为应付票据核算，但实务中也有不同意见，也有观点认为应在应付账款核算，理由这不是票据法规范的票据。

提问人：kexiaohong1209 时间：2020-04-26 12:15:00

陈老师，不太明白这里“信用证项下汇票” 。一般信用证就是信用证，银行承兑汇票就是银行承兑汇票吧？
如果，企业让银行开具了信用证给供应商后，需要把应付账款转入短期借款？毕竟，以后货款就是还给银行的了。谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位，授予客户奖励积分，旧准则下的表述是否依然适用

1740、请教陈版及各位，授予客户奖励积分，旧准则下的表述是否依然适用

提问人：kkqqq 时间：2020-03-29 08:05:29

陈版，打扰了，之前看到一条题目对答案有所疑问
对企业在销售商品的同时授予给客户的奖励积分，下列会计处理中，错误的是（）
A．应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分的公允价值的部分确认为收入B．奖励积分的公允价值应确认为合同负债
取得的货款应在奖励积分兑换期满后确认为收入
被兑换的奖励积分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定
东奥给出的正确答案:C 我的疑问是
旧收入准则下关于奖励积分有这样的表述在某些情况下，企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，这种情况下不能将全部的款项确认为收入，应当在本次商品销售或提供劳务产生的收入与奖励积分公允价值之间来分摊，奖励积分公允价值部分确认为递延收益（这里选项B改为合同负债），取得的货款或应收账款扣除奖励积分公允价值的部分确认为当期收入
但是在新收入准则下印象中没有这样的表述，做为特殊交易的一种，授予客户奖励积分（假设确实提供了重大的实质性权利），则将“销售商品”和“提供奖励积分”看作两项履约义务，应将交易价格按两者各自的单独售价比例进行分摊
基于这样的考虑，选项A、B的表述是否有误，答案是否为ABC更合适。请陈版和各位指教

回答人：chenyiwei

你的理解合理。选项A、B在新收入准则下是错误的。

授予子公司员工的限制性股票，子公司处置后，限制性股票如何处理？

1741、授予子公司员工的限制性股票，子公司处置后，限制性股票如何处理？

提问人：林中一个我时间：2020-03-29 11:43:01

某上市公司2017年以自身的股票对集团内员工进行股权激励，母公司根据子公司应分摊的费用确认长投与资本公积，子公司确认费用与资本公积。次年子公司处置，员工调入集团其他单位，处置后，母公司层面与合并层面应如何处理。
例：上市公司2017年1月1日以自身股票授予A子公司员工100万股，授予日股票公允价值3元，授予价2元，分三年解锁（第一年解锁40%，第二年解锁30%，第三年解锁30%）。2017年12月31日，40%限制性股票解锁。次年6月31 日将该子公司处置，并将授予限制性股票的员工调入集团其他公司B公司，2018年12月份30%限制性股票解锁。
会计处理如下：
授予日母公司会计处理：借：银行存款2*100 万贷：股本 100万贷：资本公积 100万借：库存股 2100万贷：其他应付款-回购义务 2100万
2017年底预计授予的100万股均可解锁。
2017年底母公司会计处理：借：长期股权投资 100万（3-2）40%+ 100万（3-2）30%/2 +100万（3-2）30% /3
贷：资本公积 100万（3-2）40%+ 100万（3-2）30%/2 +100万（3-2）30% /3
2017年底子公司会计处理：借：管理费用 100万（3-2）40%+ 100万（3-2）30%/2 +100万（3-2）30% /3
贷：资本公积 -其他资本公积 100万（3-2）40%+ 100万（3-2）30%/2 +100万（3-2）30% /3
子公司根据解锁股数将资本公积-其他资本公积调整计入资本溢价
借：资本公积-其他资本公积 100万（3-2）40% 借：资本公积-资本溢价 100
万（3-2）40%
合并层面：将母公司单体确认的对子公司的长期股权投资抵消
借：长期股股权投资 -100万（3-2）40%+ 100万（3-2）30%/2 +100万（3-2）30% /3
贷：资本公积 -100万（3-2）40%+ 100万（3-2）30%/2 +100万（3-2）30% /3 2018年6月31日母公司会计处理：
借：长期股权投资 100万（3-2）30%/2/2 +100万（3-2）30% /3/2
贷：资本公积 100万（3-2）30%/2/2 +100万（3-2）30% /3/2
子公司会计处理：借：管理费用 100万（3-2）30%/2/2 +100万（3-2）30% /3/2
贷：资本公积-其他资本公积 100万（3-2）30%/2/2 +100万（3-2）30% /3/2
合并抵消：2019年6月31日，A子公司处置，并将授予股权激励的员工调至集团其他单位B公司，且该限制性股票仍预计可解锁。
母公司单体累计确认的对A公司的股权激励费用如何处理？是应该将长期股权投资与资本公积冲销吗？还是应该冲减对A公司的长投并确认投资收益？

回答人：chenyiwei

由于子公司处置后，作为激励对象的员工被调入合并范围内其他企业，且股权激励计划仍有效，故该股权处置事项对合并报表层面该项股权激励的会计处理不产生影响。
在母公司个别报表层面，随着子公司被处置，原先就权益结算股份支付确认的对该子公司的追加成本也一并予以终止确认，并纳入个别报表层面处置损益的计算。原先个别报表层面确认的资本公积不变。

集资建房如何进行核算

1742、集资建房如何进行核算

提问人：奔跑城里时间：2020-03-29 08:05:29

陈版主：您好！
项目组，遇到集资建房如何核算产生不同意见，请给予指导，谢谢！事项描述：
某事业单位2004年通过公开渠道取得一宗于商业和住宅用地，产权证办理在该事业单位名下。2006年4月职代会联席会议、事业单位管理层办公会同意，在该宗土地上设高层次人才住宅小区（花园小区），资金筹措全部建设资金由职工出资。 2006年7月该事业单位上级主管部门（央企）批准并同意建设住宅小区，要求严格按照国家集资建房的有关规定，建设和管理过程中严禁国有资产流失，住宅楼建设费、购地费等，资金来源全部由购房职工集资解决。
国家集资建房的政策改变，2010年5月该院将尚未开发完成的土地转让给一家房地产公司（关联方单位）继续进行开发剩余土地，事业单位将土地转让给关联方过程中产生增值收益。
首次承接该单位的年报审计，需要对期初报表进行认定，存在以上事项，项目组存在两种观点：观点一：认为该事业单位实质是作为房地产开发公司，取得土地应该作为自己的“无形资产”核算，待正式进行房地产开发时转入开发成本；土地转让收益就应该确认为单位的资产转让收益。整个业务按照房地产开发业务进行账务处理。
观点二：认为该房地产开发目的是解决职工的住房，并且明确属于集资建房、建设资金由职工出资，单位只纯属是一个“组织者”在该业务过程中土地转让收益应属于原集资的职工所有。单位按照代收代付业务进行账务处理，取得土地使用权不能作为单位自有资产进行业务核算。

回答人：chenyiwei

这个问题首先要明确土地转让过程中的增值收益应归谁享有，这更多地是一个法律问题，且如果处理不当可能产生国有资产流失问题，比较敏感。
个人理解，如果此前职工尚未将购地款支付给该事业单位。取得土地使用权，则后续该土地使用权转让时的增值收益应归属该事业单位所有。这种情况下你的“观点一”相对较为合理。

权益法长股投购买日差额调整

1743、权益法长股投购买日差额调整

提问人：melonlovesummer 时间：2020-03-29 08:05:16

请教各位，权益法核算长期股权投资对于购买日取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，之后若处置其中一部分股权但仍继续使用权益法长期股权投资核算，购买日投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额是否需要调整？若需要调整，应该如何进行调整？

回答人：chenyiwei

部分处置联营企业股权但处置后继续保持重大影响的，则对于长期股权投资账面价值应按处置的股权比例占原持股比例的比例进行转销处理，用于计算处置损益。所转销的长期股权投资账面价值中也包含了与所处置的股权比例对应的该部分差额。

陈版，您好，想请教一下关于长期股权投资权益法核算的问题

1744、陈版，您好，想请教一下关于长期股权投资权益法核算的问题

提问人：ymnui19870102 时间：2020-03-29 08:05:15

陈版，您好，想请教一下如何理解长期股权投资权益法核算中未实现内部交易损益抵销的处理？@chenyiwei
假如是逆流交易，甲公司对乙公司持有股权30%，形成重大影响，乙公司将一批存货卖给甲公司，成本600万卖800 万，当期甲公司未对外出售
未实现内部交易损益抵销分录：
借：投资收益 60
贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 60
我的理解：上面的分录的意思是由于未实现内部交易损益60，因此乙公司净损益减少60，同时净损益会影响到乙公司的留存收益，导致减少60，所以长投——乙公司——损益调整也减少60，不知这样理解是否正确？
假如是顺流交易，甲公司对乙公司持有股权30%，形成重大影响，甲公司将一批存货卖给乙公司，成本600万卖800 万，当期甲公司未对外出售
未实现内部交易损益抵销分录：
借：投资收益 60
贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 60
如果仍按上面的理解，甲公司的净损益因未实现内部交易损益减少60，但长投这里，因为二级明细是乙公司，感觉应该不是想说甲公司的留存收益减少60，这里应当怎么理解，麻烦陈老师帮我理解一下，非常感谢。

回答人：chenyiwei

个别报表层面就是简单地在权益法核算时按比例抵销未实现损益影响，无特殊含义；但合并报表层面的调整就有“单行合并”的含义。参考：https://bbs.esnai.com/forum.php? … =4657640&page=1。

请教陈版，新金融工具执行属于会计估计变更还是会计政策变更？

1746、请教陈版，新金融工具执行属于会计估计变更还是会计政策变更？

提问人：gpqg 时间：2020-03-29 08:05:12
陈版，某新三板公司发布变更公告：变更前后会计估计的介绍
变更前采取的会计估计
按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的确定依据、坏账准备计提方法：
信用风险特征组合组合的确定依据：（包含低风险组合；账龄分析组合）
信用风险组合计提坏账准备的计提方法：（包含低风险组合；账龄分析组合）
采用账龄分析法计提坏账准备的组合计提比例
变更后采取的会计估计
对于应收票据，无论是否包含重大融资成分本公司始终按照相当整个存续期内预期信用损失的金额计量其准备，由此形成的损失准备增加或转回金额，作为减值利得计入当期益。本公司结算若使用银行承兑汇票，管理层评价该类别款项具备较低的信用风险，因此本公司对应收票据的固定坏账准备率为 0；若使用商业承兑汇票，参照应收账款计提损失准备。
对于应收账款，无论是否包含重大融资成分，本公司始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备，由此形成的损失准备的增加或转回金额，作为减值损失或利得计入当期损益。计提方法如下：
如果有客观证据表明某项应收账款已经发生信用减值，则本公司对该应收账款单项计提坏账准备并确认预期信用损失。
当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本公司依据信用风险特征划分应收账款组合，在组合基础上计算预期信用损失。
按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的确定依据、坏账准备计提方法：
信用风险特征组合组合的确定依据：（包含低风险组合；账龄分析组合；质保金组合）
不同组合计提坏账准备的计提方法：（包含低风险组合；账龄分析组合；质保金组合）
采用账龄分析法计提坏账准备的组合计提方法（计提的比例发生了变化）
（三）变更原因及合理性
鉴于公司客户主要为行政事业单位、医院和学校，信用良好，大部分为长期合作伙伴关系，同时结合历史回款无实质坏账的情况，公司本次对应收款项减值准备计提组合和坏账准备计提比例进行调整。变更后，减值准备计提组合划分更加细化，坏账计提比例适用性提高，可以更加公允地反映公司的财务状况和经营成果。本次会计估计变更将采用未来适用法进行相应的会计处理。
陈版，我的问题是，这个是属于会计政策变更还是属于会计估计变更？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

因新金融工具准则首次执行而导致对金融资产分类和后续计量模式的改变，以及坏账准备计量由已发生损失模型变为预期损失模型，属于会计政策变更；后续在已发生损失模型下改变具体的计量模型和参数，属于会计估计变更。

应收款项融资

1747、应收款项融资

提问人：zhs7403 时间：2020-03-29 08:05:13

应收款项融资公允价值作为第三还是第二层次披露合理？

回答人：chenyiwei

由于此类估值很可能要用到不可观察输入值，而一旦使用了哪怕一个不可观察输入值，就会导致整体的公允价值层次变为第三层次，故列入第三层次可能性较大。

提问人：一云时间：2020-04-09 14:58:22

陈老师：应收款项融资是仅仅核算保理的应收账款和贴现或背书的银行承兑汇票吗？大量背书商业承兑汇票呢？也放在应收款项融资核算吗？

回答人：chenyiwei

一般认为，在“应收款项融资”项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），应同时满足以下条件：
合同现金流量特征能够通过SPPI测试，即满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十六条所说的“本金+利息”的条件（详见该准则的官方应用指南和本所技术提示中的相应内容，此处不再赘述）。
管理层有明确意图将这部分应收款项在其到期之前通过背书转让或贴现的方式收回其合同现金流量，但也不排除持有至到期已收取到期现金流。为此，将这类金融资产与明确持有意图为“持有至到期以收取合同现金流”的其他应收款项明确区分，单独管理。
这类应收款项后续用于背书转让或者贴现时，预期将可以满足《企业会计准则第23号——金融资产转移
（2017年修订）》规定的金融资产转移终止确认条件；
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条规定的标准，该应收款项属于流动资产。
对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过6个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。

陈版主，关于期中将长投划转出去以后，年末合并报表层面资本公积的问题

1748、陈版主，关于期中将长投划转出去以后，年末合并报表层面资本公积的问题

提问人：yangwwsnow 时间：2020-03-29 08:05:17

A、B公司属于同一控制下企业，年中将A公司所属的6家控股公司无偿划转到B公司，A公司按账面投资成本核减长投，同时减少资本公积。那么，期初数在合并报表层面含有已经划转6家公司享有的权益，年末合并报表层面如何处理，特别是资本公积部分？多谢陈版主了D

回答人：chenyiwei

合并报表层面，是按照该6家子公司于划转日的归母账面净资产份额冲减资本公积，也就是持有该6家子公司期间的累计损益份额仍保留在留存收益中，单减少了资本公积。这与个别报表层面以长期股权投资账面价值依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润不同。

请教陈版主，关于退城进园应该如何处理

1749、请教陈版主，关于退城进园应该如何处理

提问人：shenjiyuan 时间：2020-03-29 21:24:33

陈版主：
您好，我们审计过程中，客户根据政府要求退城进园。市土地规划局根据拆迁补偿评估报告，经与企业协商，计划支付搬迁补偿款。企业初步预测，搬迁相关收益10亿。按照评估报告，弥补停工损失4亿，另有搬迁补偿款扣除设备、构筑物后形成收益6个亿。根据政府会议纪要等文件，有关搬迁收益用于新厂区建设。按照搬迁协议要
求，上述地上建筑物和设备已拆除和清运，土地已于2019年交付自然规划局等政府部门，搬迁款项于2019年已收取
15％，剩余款项按照协议约定将于未来两年收取，故公司将未收到的搬迁补偿款记为公司债权。将未收到的85%
搬迁补偿款记为公司债权；
对于停工损失补偿4亿，我们拟计入当期损益；对于搬迁补偿款扣除设备、构筑物后形成收益6个亿，与新厂区建设有关，我们拟计入递延收益，后期根据新厂区固定资产年限进行摊销。请教陈版主，以上处理是否妥当。

回答人：chenyiwei

根据2018年修订后的政府补助准则应用指南中的【例1】，如果补偿款的金额是根据被拆迁资产的公允价值确定
的，则该部分补偿款金额与被拆迁资产账面价值之间的差额可以在搬迁完成当期直接确认为资产处置损益，无需因为资金用途的原因而选择递延摊销。其他基本合理。

请教陈版，关于LP是否应合并合伙企业

1750、请教陈版，关于LP是否应合并合伙企业

提问人：csj20082344 时间：2020-03-29 21:29:49

基本信息：A公司（出资1.47亿元），B公司（地方政府下设投资平台，出资1.5亿元）， C公司（出资1.98亿元）设立合伙企业D，A的全资子公司E公司出资（300万元）作为执行事务合伙人，F公司（出资200万元）元作为Co- GP。C公司和F公司没有股权关系。重大事项由基金投委会决策，E派出3人，F派出1人，B派出1人，4票及以上通过。对注册地址或主要经营业务位于B公司所在地区的项目进行表决的，B公司委派代表有一票否决权，同时基金实缴出资金额的60%应投向B公司所在地区。关于基金投资的项目，基金5亿元中有3亿元确定将参与一家上市公司的定增（满足B公司所有地区要求），剩余2亿元投向待定。想请教陈版，根据上述信息，A公司是否应该合并合伙企业D；其次，A公司已经持有该上市公司部分股权，目前按可供出售金融资产（暂未执行新金融工具准则）核算，参与定增后合伙企业将获得一个上市公司董事会席位，委派代表为E公司派驻D 的3人中1人。如果A公司合并合伙企业，是否应该在A公司合并报表时调整基金报表（FVTPL调整为长投），与A公司此前的投资合并考虑，在 A公司合并报表层面按对上市公司按长投核算（假设也满足确认长投的其他条件）。谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

如你所述，因为B主要是政府平台性质，起到招商引资作用，A通过其子公司E（同时为GP）享有大部分剩余收
益，因此A合并该合伙企业的可能性较大。但建议进一步了解出资1.98亿元的C是何种角色？所投资的上市公司与A 有无协同效应？
如果A控制该合伙企业，则在A的合并报表中，队合伙企业持有的上市公司股份可以还原到权益法核算，也可以选择根据长期股权投资准则第九条中的“公允价值计量选择权”继续在A的合并报表层面作为FVTPL的金融资产核算。

提问人：csj20082344 时间：2020-04-01 13:50:06

陈版好，C公司是民营企业，主要目的是为了获取投资收益。A公司是股权投资公司，我理解与上市公司无协同效应。陈版，我主要对可变回报的尺度不知道如何把握，是否要根据收益分配条款，假设基金存在超额收益这种情形。实务中是否收益30%以上就要进行判断?

回答人：chenyiwei

一般是这样，但要注意结合具体情况考虑。

求助陈版：境外并购时，外币换汇成本可以计入长期股权投资初始成本吗

1751、求助陈版：境外并购时，外币换汇成本可以计入长期股权投资初始成本吗

提问人：goodpanjianwu 时间：2020-03-29 08:05:17

回答人：chenyiwei

不能计入长期股权投资成本，应直接调整财务费用——汇兑损益。

新收入准则涉及重大融资确认了利息支出是否可以在当期做税前抵扣？

1752、新收入准则涉及重大融资确认了利息支出是否可以在当期做税前抵扣？

提问人：wufaxian 时间：2020-03-29 08:05:28

比如房地产预售产生的合同负债，周期可能超过一年，切预售价格往往比现房销售价格低。那么低出来的部分应该被认定为财务费用。那么这部分财务费用是否被税法承认？是否可以在预售当年一次性做税前抵扣？还是要分成若干年进行抵扣？为什么？

回答人：chenyiwei

这个问题在税法上并未相应修订，个人理解按照目前做法，由于会计上计算的利息支出并无相关的借款合同等外部证据支持，也未实际支付现金，故不允许税前扣除的可能性较大。但如果这样，则后续计入税法口径收入的金额就
不应包含这部分未予税前扣除的利息。

新收入准则下的资本化的合同取得成本计入哪个资产科目？

1753、新收入准则下的资本化的合同取得成本计入哪个资产科目？

提问人：wufaxian 时间：2020-03-29 08:05:13

比如电信行业的佣金或者房地产租赁行业的中介费。如果资本化，归入资产负债表的哪个科目呢？大陆和香港分别是如何规定的呢？

回答人：chenyiwei

满足资本化条件的合同取得成本，单独设置“合同取得成本”科目。期末余额根据流动性（对应收入的预计确认时间）列报为其他流动资产或者其他非流动资产。

无形资产调试中的会计处理

1754、无形资产调试中的会计处理

提问人：李Q 时间：2020-03-30 08:05:17

个人理解不应在在建工程核算，在建工程是固定资产准则核算的，应在无形资产核算，如果未达到预定可使用状态，可不进行摊销。

回答人：chenyiwei

赞同此观点，应列报为其他非流动资产。

自己在备战CPA考试中的遇到两个问题，希望版主及各位大神解答

1755、自己在备战CPA考试中的遇到两个问题，希望版主及各位大神解答

提问人：1984deyueliang 时间：2020-03-30 08:05:21

1权益法核算长期股权投资，投资方与被投资方存在逆流交易（存货），比如投资方持股比例20%形成重大影响，被投资方600存货卖给投资方1000，但年末该内部交易损益已经实现，如果投资方存在子公司要编制合并报表，投资方与被投资方内部交易参考母子公司内部交易处理，即
按持股比例借：营业收入 200
贷：营业成本 120
存货 80
我认为上述抵消分录中的“营业收入及营业成本”是被投资单位，所以在投资方应反应“投资收益”，而存货是在投资方个别报表中，已经出售，所以用营业成本代替，调整后的分录为借：投资收益 80
贷：营业成本 80
但是，老师在讲解中说到如果未实现内部交易损益如果已经实现，合并报表不用调整，所以很不理解，请各位大神解答。
2长期股权投资初始计量中，非同一控制，以发行权益性工具取得被投资单位的股权，发行费用为什么冲减资本公积，而不计入长期股权投资的成本，但是用现金购买，相关直接费用却可以计入长投成本？

回答人：chenyiwei

房地产企业预售期间如何根据企业会计准则处理土地增值税？

1756、房地产企业预售期间如何根据企业会计准则处理土地增值税？
提问人：wufaxian 时间：2020 03-30 08:05:21
预售阶段：预缴增值税房地产开发企业采取预售款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴增值税。应预缴税款=预收款/(1+适用税率)3%预缴土地增值税根据《中华
人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》关于“纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。”预缴土地增值税=预售款（不含增值税）预征率。深圳市非普通住宅土地增值税预征率为3%
正式缴纳时：土地增值税税应税收入=收入-增值税销项税额增值额=土地增值税税应税收入-扣除项目合计
最后根据毛利率按照不同相应税率计算土地增值税。受篇幅所限不在此赘述。
——————以上是交税的相关规定。可是根据企业会计准则，如何计量和记录已经预售房屋的土地增值税？在预售阶段，房屋的开发成本只有预计值（因为还没有完全竣工验收）。但是根据责权发生制，房屋还没有确认收入？但是房屋预售合同已经签署。

回答人：chenyiwei

已预售的房屋就其预收款项预交的土地增值税可确认为一项资产（其他流动资产），到实现销售时，一方面将预交的土地增值税转入税金及附加，另一方面根据已售房产的毛利率等增值情况谨慎、合理地估计日后土地增值税清算时需就已售房产补缴的增值税额，确认为其他流动/非流动负债并调整税金及附加，以体现权责发生制要求。。

提问人：wufaxian 时间：2020-03-31 08:05:21

谢谢陈老师回复。
“已预售的房屋就其预收款项预交的土地增值税可确认为一项资产（其他流动资产）”———言下之意，在预售阶段，根据企业会计准则，不确认土地增值税，不认为土地增值税是该阶段的纳税义务？按照企业会计准则，直到房屋销售可以确认为收入的时候，才承认土地增值税的纳税义务？判断土地增值税是预付还是应付，只要盯住收入确认时点就可以了？

回答人：chenyiwei

税法规定的预交也是纳税义务的一种，确认预交义务时：借：其他流动资产——预交税款，贷：应交税费。

新租赁准则下租赁负债划分为流动负债的判定依据是什么？

1757、新租赁准则下租赁负债划分为流动负债的判定依据是什么？

提问人：李Q 时间：2020-03-30 08:05:17

子公司出具带有强调事项段的审计报告对合并审计报告意见的影响

1758、子公司出具带有强调事项段的审计报告对合并审计报告意见的影响

提问人：michaelhtts 时间：2020-03-30 08:05:17

上市公司境外子公司的审计师出具了带有强调事项段落的审计报告，此强调事项系子公司在当地建厂，政府免费给了的一块土地，与土地平整相关的强调事项。
具体情况如下：
由于地契已给，土地按照公允价值确认在财务报表，对方科目为递延收益。根据协议当地政府同时负责土地平整的工作，并只负担预算内的花费，如果最终是超过预算的，公司需要负担多出来的这一块。土地平整分为2个阶段，1 阶段已完成，具备同时开始建设厂房的条件了。相关费用都是当地政府支付给土地平整商，并将账单发给公司，由于在后期大幅减少不必要的工作后，实际的土地平整花费还是远超1阶段的预算的50%，双方对于金额存在巨大争议。考虑的当地政府还是有义务完成第二阶段，同时因为土地平整费用存在争议，尚未确认相关资产及递延收益，但是在财务报表中披露了相关事项。子公司会计师对此出具了带有强调事项段落的审计报告。

回答人：chenyiwei

首先，站在该子公司的角度，评价该“无保留+强调事项段”的审计意见类型是否合理。如果是，则：
鉴于子公司审计师的强调事项主要是针对子公司与当地政府就金额存在重大争议，由此导致的不确定性，因此应当站在集团合并报表的角度重新评价该不确定性事项所涉及金额对合并报表层面的影响程度，确定其不确定性在合并报表层面是否仍然是重大的。如果是，则同样需在上市公司合并报表的审计报告中就此问题继续提示强调事项。

季报中，投资性房地产成本法转公允法

1759、季报中，投资性房地产成本法转公允法

提问人：monsoon409 时间：2020-03-30 08:05:25

求教大家，碰到一家企业的季报，投资性房地产成本法转公允法，对方会计解释增值部分记到了其他综合收益，这样是合理的吗？记得当初学习的是要记到盈余公积和未分配利润

回答人：chenyiwei
不恰当。
投资性房地产核算模式由成本模式转为公允价值模式，需追溯调整，影响金额调整期初留存收益。
其他用途的房地产转为以公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值高于原账面价值的差额扣除递延所得税负债后，按税后净额贷记其他综合收益。但这种情况不需要追溯调整前期报表。

新收入准则下，软件行业的软件免费升级及漏洞库的免费升级是否为单项履约义务

1760、新收入准则下，软件行业的软件免费升级及漏洞库的免费升级是否为单项履约义务

提问人：tilamomo 时间：2020-03-30 10:48:08

陈版主，您好，跟您请教一下新收入准则对软件行业的影响，在出售杀毒软件的时候部分合同的质保条款会约定免费提供2年的漏洞库免费升级服务，漏洞库升级能影响到杀毒软件的效果，同时公司的漏洞库免费升级服务也会单独出售。但是考虑到该漏洞库免费升级服务只能应用于出售的软件，客户只能基于销售的软件产品一起从中获利，公司为客户提供的所有软件系统、和对系统免费进行的升级都具有高度的关联性，基于此对漏洞库免费升级不进行拆分是否合理？还是需要将该免费升级单独确认为一项履约义务，在免费升级服务期分期摊销？

回答人：chenyiwei

对于杀毒软件产品而言，鉴于对其持续提供升级和更新是系统持续正常使用的前提，且该项升级和更新只有原始开发商可以提供，所以与初始的软件销售是密切相关的，不应分拆为两项履约义务。由于升级频率很高（一般至少一天一次），且每次提供升级后，客户均可直接从该升级中获益，所以整体上构成一项在一段时间内履行的履约义务，应将所有价款（包括后续单独收取的升级费）在合同约定的升级服务期内摊销确认各期收入。

B投资A，A原股东放弃持股，如何做账？

1761、B投资A，A原股东放弃持股，如何做账？

提问人：pengjuncs 时间：2020-03-30 11:12:35

A公司原实收资本1500万，其中500万为固定资产投入，未分配利润500万，净资产2000万，B公司对其增资8000万现金，直接转账给B公司，A公司原股东放弃持股，B公司增资后对A公司的持股为100%，请问B公司增资时个别报表如何做账，合并报表如何抵销？

回答人：chenyiwei

为何“A公司原股东放弃持股”？A的原股东获得了哪些补偿？

请教陈版及各位大神老师，招待费是否可以资本化？

1762、请教陈版及各位大神老师，招待费是否可以资本化？

提问人：wx_5e1287ba5109 时间：2020-03-30 11:15:53

企业购买商品作为招待费，该商品非本企业的经营范围，商品并没有招待在企业中存放。
请问各位老师，这部分商品可以不列支为招待费，资本化可以吗？列支为其他流动资产可以吗？没有查到相关文件，求指教

回答人：chenyiwei

不可以资本化，应在购入时（而不是领用时）直接费用化处理。
《讲解2010》第二章第二节：
（四）企业采购用于广告营销活动的特定产品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

关于国有企业资产划出会计处理

1763、关于国有企业资产划出会计处理

提问人：冯七七时间：2020-03-30 08:05:18

回答人：chenyiwei

划出方个别报表层面：按划出的股权投资的账面价值，依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。划出方合并报表层面：按照标的公司于划出日的净资产在合并报表层面的账面价值。冲减资本公积（资本溢价）。

免除股权转让款如何处理

1764、免除股权转让款如何处理

提问人：NSHE 时间：2020-03-30 11:46:41

您好，公司前期收购一个海外公司，但是未支付完股权转让款。账面已按股权转让款全额计入长期股权投资，合并层面确认商誉。但是现在，原股东要免除股权转让款，这该怎么处理？

回答人：chenyiwei

原股东为何免除股权转让款？
如果是因为原先收购时的业绩对赌安排，未完成业绩承诺，导致原股东放弃剩余股权转让款，则：

企业会计制度（旧准则）下关于 ABS计划处理的问题

1765、企业会计制度（旧准则）下关于 ABS计划处理的问题

提问人：第七感时间：2020-03-30 08:05:21

请教陈版主：
A公司设立了一个“ABS计划”（非SPV公司），并且通过该计划用A公司的应收款为基础对外发行了ABS证券。ABS
分优先级和次级。A公司购买了部分优先级和全部次级证券，其他优先级由外部投资者购买。
外部投资者收到款项后打款给ABS计划，该计划收到钱款后再打给A公司，A公司也会将其认购的部分优先级和全部次级证券的打款给ABS计划，ABS计划再打给A公司。将来还款的时候，A公司先将款项打款给计划，计划再打款给外部投资者以及A公司。
ABS计划虽然不是一个独立的SPV公司，而且也是由A公司核算的，但是ABS计划的银行账户和A公司是独立的。
在US准则下，由于A公司购买了部分优先级和全部次级ABS证券，因此A公司的应收款不会终止确认。ABS计划被认为是一个可变利益实体，A公司会合并该ABS计划。在A公司的合并财务报表上已经抵消了A公司和ABS计划的往来投资款，仅体现未来需要向外部投资者支付的ABS证券优先级款项作为一项借款。
我的问题是:
在企业会计制度下该交易应该如何确认？由于PRC旧准则下母公司一般不会合并子公司，那A公司在准备其财务报表时，是否也可以合并该“ABS计划”，即报表仅体现未来需要向外部投资者支付的ABS证券优先级款项作为一项借款？还是说A公司不能合并该ABS 计划，需要将A公司投资的ABS 证券的优先级和次级也Gross up出来，既作为一项金融工具投资，也相应确认一项对于ABS计划的借款。同时，未来需要向外部投资者支付的ABS证券优先级款项也作为一项对ABS计划的借款？

回答人：chenyiwei

原制度下对此没有明确规定，倾向于同样将该专项计划纳入合并报表范围，合并报表层面仅有体现从外部获得的优先级融资，以及归属于优先级份额的收益（利息支出）。

请教陈版关于分红冲减其他应收款现金流量

1766、请教陈版关于分红冲减其他应收款现金流量

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-03-30 08:05:18

陈版您好，关于分红冲减其他应收款现金流量列示问题和您请教
A公司为B公司的母公司，A公司在17年度以关联资金往来的名义划走B公司账面1000万资金，A公司挂账“其他应付款”，B公司挂账“其他应收款”，A公司流量表列示“收到的其他与经营活动有关的现金”，B公司流量表列示“支付的其他与经营活动有关的现金”，19年度通过股东会决议分配1000万，冲减挂账的其他应收应付。
个人观点:
现金流量A公司列示取得“投资收益所收到的现金”，B公司列示“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”,虽然实际未产生现金流，但是可以视同A公司先拿现金归还之前的往来款，然后B公司再用现金进行分配，不知这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

不建议模拟实际不存在的现金流。这笔交易在双方的现金流量表正表中均不反映，但可以在附注中作为“不涉及现金的重大投资或筹资活动”予以披露。

持有至到期投资的递延所得税问题

1767、持有至到期投资的递延所得税问题

提问人：安好时间：2020-03-30 08:05:18

请教陈版，未执行新金融工具准则的情况下，持有至到期投资未发生减值，在什么情况下需要确认递延所得税？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果会计上的初始计量成本等于税务上的初始计税基础，但后续会计上采用实际利率法确认利息收入，而税法采用其他方法确认利息收入，则可能在持有期间产生暂时性差异。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南（2014）出处

1768、《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南（2014）出处

提问人：a503290243 时间：2020-03-30 08:05:20

《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南（2014）是谁发布的，网络上存在这份文件，但却找不到出处，能找到的只是财会〔2014〕7号更新《企业会计准则第30号——财务报表列报》，无法确认这个指南的作者，求助大神当时更新准则时是否出了配套指南，还是说这份指南是伪书，或是民间版？

回答人：chenyiwei

这是财政部会计司组织编写的书籍，由中国财政经济出版社出版，为该准则的官方应用指南。可到该出版社的网店订购。

求助陈版，关于先投资建设，后进行利润分成的账务处理

1769、求助陈版，关于先投资建设，后进行利润分成的账务处理

提问人：wx_5b6a7df667b3 时间：2020-03-30 08:05:19

请教陈版，公司与甲方签订协议，协议约定由公司出资更换甲方各个门店的节能灯管。更换完成后五年内公司根据各个门店节能情况进行分成。公司不负责后续维护。
目前公司采用的记账方法是前期确认了改造成本，在后续收益期确认收入，但是这样收入成本就不配比。请教正确的账务处理应如何操作？

回答人：chenyiwei

这种合同能源管理交易，可以选择采用“BOT模式”或者“租赁模式”核算。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）”。

为配合产品销售采购的机器可以作为固定资产吗？

1770、为配合产品销售采购的机器可以作为固定资产吗？

提问人：fanwjwjsh 时间：2020-03-30 08:05:23

陈版您好。我司是贸易公司，为配合产品销售，采购了一批单位价值3000元的小机器1000台。由我司投放市场，所有权始终属于我司。所销售的产品需要装在这些机器上使用，但不是独用，即其他公司的同类产品也可以使用这个小机器。请问这些小机器可以作为我司的固定资产吗？谢谢。
以下是我自己的理解：
固定资产确认的条件是：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，但小机器是为销售而持有，似乎不满足固定资产确认的定义；
存货确认的条件是持有以备出售为目，但小机器不做销售，似乎也不满足存货确认的定义；

回答人：chenyiwei

这些小机器是否免费提供给客户？客户需满足什么条件才能获得这些小机器？是否后续可能在使用期限未满时因为某些原因（如后续产品采购量未达到约定）而收回原先免费提供的小机器？

少数股东追加资本公积

1771、少数股东追加资本公积

提问人：小张5736 时间：2020-03-30 08:05:20

以下案例中，母公司对子公司的持股比例未发生变化，注入资本公积是所有股东约定按原持股比例注入。
1.2019年，子公司股东约定各股东对子公司注入资本公积，截止2019年12月31日，部分少数股东已注入资本，子公司单户层面计入资本公积科目，母公司及个别股东暂未注资，请问，2019底母公司合并层面，按权益法调整时，是否调整按持股比例享有的子公司2019年新增的资本公积部分，如果此处涉及调整，在权益抵消中，是抵消子公司的账面资本公积还是子公司账面资本公积加上述调整部分。即少数股东2019年注入的该部分资本公积，期末是否会增加母公司合并报表的资本公积。
2.2019年，子公司股东约定各股东对子公司注入资本公积，截止2019年12月31日，母公司已注入资本，子公司单户层面计入资本公积科目，个别股东暂未注资，请问，2019底母公司合并层面，按权益法调整时，是否子公司2019年其他股东尚未注入的资本公积部分，如果此处涉及调整，在权益抵消中，是抵消子公司的账面资本公积还是减去上诉调整，即少数股东2019年注入的该部分资本公积，期末是否会减少母公司合并报表的资本公积。

回答人：chenyiwei

要看子公司全体股东对这部分注资形成的资本公积归属的约定，是全体股东按实缴比例享有，还是分别由实缴该部分资本公积的股东独享，或者其他安排。另外要考虑协议中约定的各股东营注入资本公积的金额与其股权比例是否成比例。

求助陈版：成本法转权益法核算的会计处理

1772、求助陈版：成本法转权益法核算的会计处理

提问人：missing16 时间：2020-03-30 08:05:19

背景描述:甲公司持有乙公司100%股权，系2014年收购形成。乙公司共有两大业务版块A、B，于2019年6月进行分立。分立后重新设立丙公司经营B版块业务。即：分立后，乙公司仅包括A版块业务；丙公司仅包括B版块业务。甲公司仍然分别持有乙公司、丙公司100%股权。2019年9月，甲公司处置乙公司70%股权，从成本法转权益法核算。问题1：2019年当期按权益法核算投资收益时，净利润数据来源：是乙公司2019年1-9月的合并利润表全部数据？还是仅包含A版块业务2019年1-9月的数据？（因为由于分立事项，B版块业务1-6月的损益归属于乙公司报表中）问题2：追溯调整上期数据时，投资收益的数据是乙公司2018年全年的净利润（全部包括A、B版块业务）还是仅包括2018年A版块业务形成的净利润？是否考虑评估增值摊销对账面净利润的影响？（实务难点：2014年收购的乙公司，经过这么多年的经营积累，A、B版块的经营数据可能并不能完全准确区分）所谓追溯调整上年数据是否为做报表重述？问题3：由于分立事项的影响，乙公司本期净资产除了经营积累外还有其他大额减少，甲公司本期在成本法转为权益法核算时，此部分分立导致的留存收益变动是调整未分配利润还是其他权益变动？

回答人：chenyiwei

施工企业总承包合同中要求开具的履约保函手续费是列财务费用还是合同成本？

1773、施工企业总承包合同中要求开具的履约保函手续费是列财务费用还是合同成本？

提问人：moses520 时间：2020-03-30 08:05:19

回答人：chenyiwei

计入财务费用处理，不列入合同成本。

特殊周转材料在现流表上的列式问题

1774、特殊周转材料在现流表上的列式问题

提问人：Carryguo 时间：2020-03-30 08:05:22

陈老师及各位大佬，麻烦问一下，企业购入的周转材料为建筑工程使用的模架物资，数量较多，时间年限较长，会计准则上对于数量较多，使用年限较长的大宗物资是可以放在存货里，请问购买的这部分脚手架的所支付的现金是放购买商品提供劳务支付的现金合适还是放在购买固定资产、无形资产所支付的现金合适？

回答人：chenyiwei

与资产负债表上是列入存货还是长期待摊费用相对应，前者作为“购买商品、接受劳务支付的现金”，后者作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

求助陈版主：年中取得控制的合并报表问题

1775、求助陈版主：年中取得控制的合并报表问题

提问人：Teresawudi 时间：2020-03-30 16:26:56

请教陈版：如果是年中取得了非同一控制下的子公司，那么在当年末编合并报表的时候，子公司的净利润怎么按照购买日资产公允价值持续计量调整呢？还有就是做抵消分录的时候，这笔：【借年初未分配利润】咋写呢投资收益是半年的，而抵消的子公司净利润是一年的呀。。投资收益
少数股东损益贷未分配利润
提取盈余公积向股东分配

回答人：chenyiwei

在非同一控制下企业合并的当年，抵销分录中的“年初未分配利润”应当是该子公司于购买日的未分配利润余额。
子公司净利润“按照购买日资产公允价值持续计量调整”的含义主要是针对购买日已存在的资产，其在购买日至年末期间的折旧、摊销、销售成本结转金额需按相关资产于购买日的公允价值进行调整，如固定资产的评估增值需在其剩余折旧年限内摊销，作为对合并报表层面折旧费用的调整。

关于限售股估值

1776、关于限售股估值

提问人：papaxiongdexia 时间：2020-03-30 08:05:21

版主您好，
请教您个问题，比如，A公司对B公司定向增发。增发后，B对A形成了控制。那是否需要对该定向增加的价格进行估值？我看有一个估值办法叫亚式期权法。从而会有2个后续问题
如果估值价格与之前定向增发的成本价之间存在差异是否需要调整？调整长期股权投资？
在禁售期内，是不是每个年度资产负债表日都要进行估值，对长投进行调整？感谢您的回复，麻烦您了

回答人：chenyiwei

固定资产预转固

1777、固定资产预转固

提问人：haikuotiangaohe 时间：2020-03-30 08:05:19

请问风力发电厂已正式商运，达到预定使用状态，但仍有大量尾工未完成，且对尾工部分尚未签订工程合同，转固时是否可以按照预算将该部分尚未签订合同的尾工预转固为固定在资产？还是只能按照实际已发生的成本加上已签订合同但尚未履行完毕的金额暂估转固？

回答人：chenyiwei

只能按照实际已发生的成本加上已签订合同但尚未履行完毕的金额暂估转固。尾工部分后续按实际购建情况，在其自身达到预定可使用状态时转固，并确认为单独的固定资产。

提问人：jiuzhou010 时间：2020-04-16 08:05:13

陈老师：如果固定资产已经预转固了，然后之后发生的支出超过了当时预估的金额，但是尚未做决算，应该怎么对之后的金额做处理呢？

回答人：chenyiwei

针对已转固资产，如果后续确有支出发生的，应考虑当初为何暂估转固时未将该部分支出纳入估计的原因，考虑原先的暂估金额是否存在前期差错。如果属于重大前期差错的，应进行追溯重述处理；如果不属于前期差错的，则将后续支出的金额调整该项固定资产的原值，并作为后续计提折旧的调整因素。

因疫情退回的房租和社保，是否应该计入其他收益？

1778、因疫情退回的房租和社保，是否应该计入其他收益？

提问人：angelcannotfly 时间：2020-03-30 08:05:22

政府退回2月已经缴纳的社保及已交的上半年租金。因为是直接收到退款，是否要计入其他收益，还是要直接冲减前期计提的费用及预付款？

回答人：chenyiwei

因为是从政府肢解收到退款，故可直接冲减当初计提社保和租金支出时所借记的成本、费用科目，也可以接受计入其他收益。

理财产品质押业务处理

1779、理财产品质押业务处理

提问人：zlh700326 时间：2020-03-30 08:05:16

麻烦各位，我请教一个问题：我公司在银行购买了6个月的理财产品（保本浮动收益），后又打成存单，质押给银行办理成承兑汇票。这个业务进行账务处理呵

回答人：chenyiwei

理财产品投资通常作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理。后续将其质押给银行用于抵冲银行承兑汇票保证金，无需特殊会计处理，但需要在附注中披露该理财产品投资被质押的事实。

关于并表和金融资产转移的判定

1780、关于并表和金融资产转移的判定

提问人：闲不住时间：2020-03-30 08:05:16

请教陈版：
在资产证券化的金融资产终止确认的判断步骤里，提到首先是要明确终止确认的报告主体层面，是合并报表层面还是个别报表层面，这个过程中适用企业合并的准则，也就是合并三要素理论。确定了主体层面然后再来考虑过手安排以及风险报酬转移等问题。
那接下来问题就来了，就是一般来说如果判定了并表，是不是就很难再终止确认金融资产了，因为合并准则里本身就包含了可变回报或者是风险报酬的判断。所以感觉当合并结构性主体时，金融资产很难再出表了，那是不是在合
并层面去谈接下来的过手安排之类的金融资产转移的情况是不是没多大意义？
所以想问下陈版，有什么样的情况是既合并结构性主体又同时可以终止确认金融资产，感觉会计准则之间关于控制、风险报酬转移、可变回报之类的判断都很模糊啊？

回答人：chenyiwei

实务中，当原始权益人持有大多数劣后级份额，且担任资产服务机构时，通常都需要合并该结构化主体，但后续可能依据“过手测试”（即“既没有保留也没有转移金融资产所有权上的主要风险和报酬”）而按照继续涉入程度确认继续涉入形成的金融资产，这也是在实务中多数ABS项目的处理，这样也能够有效降低合并报表层面的资产负债比率。你可以找几个相关项目的会计处理意见书来看看。

出租固定资产的一小部分是否要划分至投资性房地产

1781、出租固定资产的一小部分是否要划分至投资性房地产

提问人：Nemowxl 时间：2020-03-30 08:05:16

请教各位版主，目前审计的一个公司和其关联方签订了长期租赁合同（20年），将其自用的办公楼的一小部分租给其关联公司，这些公司的注册地址在这里，但并没有人在这个办公楼上班，请问是否应该将出租部分转至投资性房地产？
其他：a、1年的租赁费不到10万；
b、由于并未实际出租，所以办公楼无法区分出具体出租部分，如果要划分投资性房地产，只能按照租赁合同上的面积去划分；

回答人：chenyiwei

“这些公司的注册地址在这里，但并没有人在这个办公楼上班”，那么这个租赁有无商业实质，是否真实，是否应按权益性交易原则处理，收到关联方以“租金”名义支付的款项计入资本公积？
如果租赁是真实的，则20年的租约是否可撤销？如果不可撤销，则是否应作为融资租赁处理（如果是融资租赁，则应终止确认出租部分的账面价值）。

求助陈版主：关于非同一控制下企业合并过程中无形资产的辨认

1782、求助陈版主：关于非同一控制下企业合并过程中无形资产的辨认

提问人：yhzhuwei 时间：2020-03-30 08:05:21

我司以80万元收购了一家公司持有其80%的股权，将其纳入合并报表。被收购方的注册资本100万元，对原股东负债720万元，公司历年来形成资产约为300万元
未分配利润为负520万元。收购该公司的主要原因系该公司与当地村委会签订了长期的较为且金额较为便宜的土地租赁合同。目前来看该合同的租赁价格明显低于市场行情价。
按照企业合并的相关准则解释及要求：
非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，
应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：
(一)源于合同性权利或其他法定权利；
(二)能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。
企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。

回答人：chenyiwei

可以这样理解，可以聘请评估机构评估该项“有利的租赁权”的公允价值，在合并报表层面确认为无形资产，在租约的剩余年限内摊销。

子公司互相持股少数股东权益及合并抵消问题

1783、子公司互相持股少数股东权益及合并抵消问题

提问人：wx_5e81d1cb7206 时间：2020-03-30 08:05:23

陈版，您好，想请教一个问题。如果A公司持有B公司90%股权（控制），B公司持有C公司30%股权（重大影响）；2018年12月1日A公司购买C公司剩余70%股权，该情况下：
1；A对C公司的持股比例为100%，但是站在A公司合并报表层面计算少数股东权益时，少数股东享有权益比例为
3%吗？少数股东权益=C公司净资产公允价值3%吗？
2；商誉计算时，是购买成本-C公司可辨认净资产公允价值70%，在实际编制合并抵消分录时，在A公司合并报表层面：
借：C公司净资产商誉
贷：长期股权投资1（A公司购买成本）
长期股权投资2（B公司个表列示的长期股权投资账面价值）少数股东权益

回答人：chenyiwei

请教陈版主所得税与会计利润关系中与未确认递延所得税资产部分的勾稽关系

1784、请教陈版主所得税与会计利润关系中与未确认递延所得税资产部分的勾稽关系

提问人：辉哥2017 时间：2020-03-30 08:05:20

您好陈版主，请教您会计利润与所得税费用调整过程中，与递延所得税资产部分的勾稽关系问题
“未确认的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损的影响”是不是等于附注中递延所得税资产部分披露的“未确认递延所得税资产情况”期末减期初，然后乘以25%？
“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”与附注中递延所得税资产部分披露的“未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期”中2018年将于2019年到期的金额存在勾稽关系吗？我认为不存在，由于后者期初期末变动既包括了到期部分，也包括了使用的部分。那么“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”这个金额和附注中其他披露的部分存在勾稽关系吗？

回答人：chenyiwei

或有事项披露问题

1785、或有事项披露问题

提问人：不明所以时间：2020-03-30 08:05:23

请教陈版主及各位大佬，企业存在的保函、信用证等事项为什么需要在审计报告中披露，披露的金额为保函金额还是保证金金额？

回答人：chenyiwei

作为潜在的或有事项披露。涉及或有事项的金额是保函金额。

以收益法评估被投资单位

1786、以收益法评估被投资单位

提问人：田键泯时间：2020-03-30 22:09:35
@chenyiwei，陈版主你好，现有以下问题：

融资租赁业务逾期后的账务处理

1787、融资租赁业务逾期后的账务处理

提问人：17719970816 时间：2020-03-30 08:05:17

想向各位大佬求助下，作为融资租赁的出租方，对于承租方已经违约，融资租赁业务于本年度到期后该如何进行会计处理。

回答人：chenyiwei

这种情况下应对已逾期的租赁应收款按照适用的金融工具准则版本（2006版或2017版）的相关规定计提损失准备
（其中在新准则下可能已经进入第二阶段或者第三阶段），后续计提减值后的利息收入确认，在2006版准则下按照
《讲解2010》P391～395处理；在2017版准则下根据所处阶段采用不同的利息收入计量公式。

对于借款时一次性支付的咨询费如何做会计处理

1788、对于借款时一次性支付的咨询费如何做会计处理

提问人：17719970816 时间：2020-03-30 08:05:16

作为资金需求方，向银行进行借款时，银行以借款额度的10%收取了一笔借款手续费，于借款时一次性支付。作为资金需求方，该笔业务如何进行会计处理，放入长期待摊是否合理。

回答人：chenyiwei

基本赞同2楼意见。此类咨询费往往是变相的预收利息，应借记“长期借款——利息调整”，在借款期间内按实际利率法摊销，作为对各期利息支出的调整。

可转债

1789、可转债

提问人：zhs7403 时间：2020-03-30 22:57:06

公司发行了可转债，债券期限为6年，第1年至第6年债券账面约定利率为0.4%、0.6%、1.00%、1.50%、2.00%及2.50%，并同时约定可转债到期后，发行人将以本次发行的可转债的票面面值的110%（含最后一年利息）的价格兑付全部未转股的可转债。
付息方式为每年一次付息，到期归还未转股的本年及最后一年利息。
在计算可转债债务部分公允价值时，对于最后一年利息支出折现时，分子是按照2.5%（票面）考虑还是按照

回答人：chenyiwei

应按照10%（回购）考虑。如果投资者届时选择转股，则表明经过投资者权衡后，认为转股的收益率要大于10%。此时虽然7.5%的利息差额未实际支付现金，但事实上也包含在了转股价格中。

合伙企业对外投资

1790、合伙企业对外投资

提问人：通山时间：2020-03-30 23:25:30

A为基金公司合伙企业（未执行新准则），A为投资性主体，B为基金管理公司，B为A的普通合伙人，A对外投资 C公司、D公司、E合伙企业3家企业，A持股C公司8%、D公司28%、E合伙企业98.5%，A对C公司无重大影响、无控制，对D公司有重大影响，对E合伙企业有控制权，B持有E合伙企业1.5%，E合伙企业无控制的子公司，请问A 基金公司怎么核算

回答人：chenyiwei

因为A为投资性主体，故其对C、D的投资均作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算；A可以控制E，且E实际上是为A的对外投资服务的，所以A应将E纳入合并报表范围，在合并报表中直接体现E的各项对外投资情况。

2019年审计时其他综合收益期初数的处理

1791、2019年审计时其他综合收益期初数的处理

提问人：xlf520bb 时间：2020-03-31 08:05:16

公司投资另一企业5%原始股，被投资企业已上市，2019年之前核算科目可供出售金融资产。收到分红和出售部分股票的收益入投资收益，公允价值变动入其他综合收益。2019年执行新会计准则，因持有1年以上，重分类至其他非流动金融资产，公允价值变动按准则应入利润表公允价值变动损失科目，那期初所有者权益中的其他综合收益是否需要重分类至期初未分配利润科目？

回答人：chenyiwei

需要。其中10%重分类到法定盈余公积，90%重分类到未分配利润。

请教陈版：关于集团内部销售

1792、请教陈版：关于集团内部销售

提问人：www学习时间：2020-03-31 08:05:18

陈老师：
您好！
B集团公司负责产品对外销售（主要负责全国销售），A公司为B集团内二级子公司，B集团公司内只有A公司同时具备生产加工和对内（仅销售给集团公司B）、对外销售（主要负责所在区域销售和部分全国销售）的职能。
B集团公司内除A公司外，其他各级子公司均为生产加工厂，产品均不对外销售，均按内部成本加成价销售给B集团公司和A公司（假设集团内各家子公司产品类别均不同）后再对外销售。
2019年度A公司存在从其他子公司按内部转移定价采购产品后，再加成一定比例销售给集团公司B的情况。请问陈老师，此种情况下审计时，对A公司2019年度因上述事项产生的收入成本费用是否应该予以确认？初步分析：

求助陈版及各位网友，在建工程转固问题

1793、求助陈版及各位网友，在建工程转固问题

提问人：剑寒九州时间：2020-03-31 08:05:21

我们审计的一家酒店公司有一栋自有建筑物，建筑物包含A楼、B楼及连接A、B楼的酒店大堂。酒店于2003年开业，由于受各种因素的影响，在开业时A楼及大堂全部装修完毕，B楼主体工程竣工、外立面已完成，但内部整体未装修（毛墙毛地）。
公司在酒店开业时将A楼、B楼以及大堂按照建筑面积进行了分摊，其中已投入使用的A楼及酒店大堂转入固定资产；未投入使用的B楼仍在在建工程核算，
该状态已维持数年。
想请教陈版及各位网友，B楼由于一直没有内装，长期在在建工程挂账是否符合会计准则？如果要转固，B楼确实达不到经营使用的状态。

回答人：chenyiwei

“B楼主体工程竣工、外立面已完成，但内部整体未装修（毛墙毛地）”：在此情况下，B楼的主体结构应当已经达到预定可使用状态，应转固并计提折旧，同时考虑为何迟迟不进行装修工程的原因，考虑对其进行减值测试和计提减值准备。

内部抵消问题

1794、内部抵消问题

提问人：FEIGEXINGZI 时间：2020-03-31 08:05:17

求助，目前公司有一抵消问题，思路有点乱，还请群里各位老师指点。是这样的，公司总部与各企业之间就个人人员有社保往来，即部分员工工资由子企业发放，但是社保公积金费用由总部承担，每月子公司计提社保公积金并支付总部，总部每月对外支付社保公积金后需要挂应收，待收到子公司支付的相关费用金额后才可冲应收。目前的问题是，在做抵消的时候，是否需要每月进行抵消，一方面各子公司做账的时候通过挂其他应付款借贷方，而总部做账的时候通过挂其他应收款借贷方，从资产负债表单户表层面来看，数据最终也没有任何影响，因此是否需要在抵消层面做其它应收和其他应付的抵消？虽然抵不抵消对最终结果没有影响，因为单户表到年底的时候其它应收和其他应付年末数为0，对合并层面没有影响，但我个人感觉每月还是应该抵消掉的，请教各位老师，有没有一个具体明确的说法

回答人：chenyiwei

在编制合并报表时，需确保集团内部往来的完整抵销。

房地产业务核算

1795、房地产业务核算

提问人：xiaolulu66 时间：2020-03-31 08:05:17

陈老师好！
实务中遇到这样的问题：A公司为上市公司，主营业务为贸易批发业，A公司的一个全资B子公司为房地产开发企业，现有一开发项目，项目启动时，因持有意图不是特别明确，故将开发初期的土地出让费、拆迁费、调研评估费等均计入开发成本，列报于存货项目，前期支出约占项目总投资额的3%；该项目现在进入开发建设阶段，建成后部分物业用于出租、部分用于出售、部分用于办公楼。
B公司可否对前期列报于存货的支出金额进行重分类？根据建成后的持有意图，对拟用于出租的部分，将相应的支出重分类至投资性房地产列报，对拟用于办公的部分重分类至固定资产列报，将拟用于出售的部分继续在存货列报，且后续支出根据该持有意图进行核算及列报。
该重分类是正常核算的重分类还是视作前期差错更正？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

可以重分类。但因为相关的持有意图是现在才明确的，故不属于前期差错，不应追溯重述前期报表的列报。

关于担保的披露

1796、关于担保的披露

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-03-31 08:05:17

上市公司对全资子公司、控股子公司、联营企业、合营企业的担保算不算关联担保，要不要在附注关联方关系及交易部分披露？上市公司对非关联方的担保需要在附注中或有事项部分披露吗？

回答人：chenyiwei

上市公司对全资和控股子公司的担保无需在合并报表附注的关联方交易部分中披露，但在附注中“短期借款”、“长期借款”项目的注释中披露借款类型时应当对集团内部的互保情况做出说明。
对联营、合营企业的担保在关联方交易附注中披露。
对非关联方的担保（无论是否已经确认预计负债）在或有事项中披露。

请教陈版主，关于无偿划入固定资产处置问题

1797、请教陈版主，关于无偿划入固定资产处置问题

提问人：yzxforward 时间：2020-03-31 08:05:17

陈老师，您好。
实务中遇到一个固定资产（投资性房地产）处置账务处理问题，A国企20年前由国资委安排无偿划入一个宾馆，企业用于出租，实质应划分为投资性房地产。
2019年由于当地拆迁，该宾馆评估拆迁补偿费5000万，后国资开会，认为大家都是国有体系，故不再支付该笔补偿款。
企业在收到该宾馆后，计入了固定资产，同时增加了资本公积。并在次月开始计提折旧，计入其他业务成本，同时确认宾馆出租租金收入（其他业务收入）。
现处置该宾馆后，企业是按照固定资产原值冲减资本公积呢，还是按照固定资产净值冲减资本公积呢，还是确认该项交易为正常的资产处置业务，直接计入资产处置损益，不冲减资本公积呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，划入和划出不是一揽子交易。后续2019年内拆迁但不支付补偿款，可以看作按2019年时的账面价值将该楼划转出去，按2019年划出日（停止营业日）的账面价值予以转销，对应冲减资本公积。无需调整前期已计提的折旧和相关损益。

关于非同一控制下合并评估增值部分递延所得税负债确认问题

1798、关于非同一控制下合并评估增值部分递延所得税负债确认问题

提问人：冯七七时间：2020-03-31 08:05:17

回答人：chenyiwei

如果明确被购买方在购买日构成“业务”的，则对其可辨认净资产公允价值与计税基础之间的差额应确认递延所得税负债，对应调整商誉，没有例外规定。

无偿代建绿地公园，取得20年经营使用权，期满无偿移交的财税处理

1799、无偿代建绿地公园，取得20年经营使用权，期满无偿移交的财税处理

提问人：财税小新心时间：2020-03-31 08:05:21

请教版主，我公司为房地产开发企业，在项目周边无偿从政府取得公园绿地使用权，由我公司建设体育公园，我公司享有公园内自建建筑物及运动附属设施20年经营使用权，公园免费对公众开放，期满后无偿移交政府。请问该项业务属于BOT还是租赁，还是其他？如何进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

新旧金融工具准则下，票据相关业务核算

1800、新旧金融工具准则下，票据相关业务核算

提问人：xiaolulu66 时间：2020-03-31 08:05:18

陈老师好！
请教一个关于票据业务核算的问题：A公司是一家境内上市公司，日常业务结算中涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票，在票据到期前，会根据资金需求及业务情况进行票据贴现及背书，依据《票据法》规定，若该票据到期不获支付，A公司仍将对持票人承担连带责任。在旧金融工具准则下，无论银行承兑汇票还是商业承兑汇票，未到期贴现或背书均可终止确认应收票据。在新金融工具准则下，未到期票据贴现、背书如何处理？何种情况可以终止确认？另，部分票据要重分类至应收款项融资，重分类的标准是什么？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

理论上在新旧准则下，对票据背书、贴现后能否终止确认的【判断标准应当是一致的。但鉴于该企业是上市公司，在新准则下证监会对此问题关注程度更高，监管也更严格，可能出现原准则下满足终止确认条件的背书、贴现交易在新准则下不再满足条件的情况。
一般认为，在“应收款项融资”项目中列报的应收款项（应收账款和应收票据），应同时满足以下条件：
合同现金流量特征能够通过SPPI测试，即满足《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第十六条所说的“本金+利息”的条件（详见该准则的官方应用指南和本所技术提示中的相应内容，此处不再赘述）。
管理层有明确意图将这部分应收款项在其到期之前通过背书转让或贴现的方式收回其合同现金流量，但也不排除持有至到期已收取到期现金流。为此，将这类金融资产与明确持有意图为“持有至到期以收取合同现金流”的其他应收款项明确区分，单独管理。
这类应收款项后续用于背书转让或者贴现时，预期将可以满足《企业会计准则第23号——金融资产转移
（2017年修订）》规定的金融资产转移终止确认条件；
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十七条规定的标准，该应收款项属于流动资产。
对于此类金融资产的期末公允价值计量，理论上应按其预计可收回金额按实际利率折现到资产负债表日，或者按其合同到期值按信用风险调整后的实际利率折现到资产负债表日。但在实务操作中，鉴于这些应收款项属于流动资产，其期限不超过一年（如票据的期限不超过6个月），资金时间价值因素对其公允价值的影响不重大，并且在实际操作中，票据背书的前后手双方均认可按票据的面值抵偿等额的应收应付账款，不打折扣，因此可以近似认为该等应收款项的期末公允价值等于其面值扣减按预期信用风险确认的坏账准备后的余额，即公允价值基本等于摊余成本，其公允价值变动因素对其期末计量的影响显著不重大。

社会资本方对PPP项目公司的控制权判断

1801、社会资本方对PPP项目公司的控制权判断

提问人：whhh1997 时间：2020-03-31 11:40:28

求教陈版和各位大拿，瑞华研究中的案例提到，社会资本方对建设、运营和融资成本的掌控就成为影响项目公司作为一个法人主体的可变回报的主要因素。这里我比较困惑的是，项目公司的收入来源于政府付费，而政府付费是以项目公司的实际发生的建设成本和运营成本等为依据的，那么社会资本方对建设、运营活动成本的控制，一方面减少了成本，一方面也减少了政府付费的收入，对业绩两个方向的影响相互抵消，即似乎对这些成本的控制不会对可变回报，如净利润产生重大影响？
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回答人：chenyiwei

这一方面是对建设、运营、融资成本的影响，另一方面该影响通过特许经营合同的条款传导到可从政府获得的收费金额，这是两项不同的影响，不能简单地对其进行相互抵减的处理和评价。并不意味着社会资本方不享有、不承担相关的损益和风险。

应计费用和应付账款的区别是什么？

1802、应计费用和应付账款的区别是什么？

提问人：wufaxian 时间：2020-03-31 08:05:22

在“應付賬款和其他應付款”的附注中看到一个分项“應付賬款和應計費用” 。请问应付账款和应计费用有区别么？如果有区别为什么要合成一个项目进行披露？有区别的话，具体区别是什么呢？

回答人：chenyiwei

应计费用应当是类似于以前的预提费用。现在在中国企业会计准则下一般是列报在其他流动负债中，也有在应付账款列报的情况。在IFRS下报表格式的确定方面企业的自主权较大，但应注意保持一贯性和横向可比性。

联营企业PPP项目的合并抵销问题

1803、联营企业PPP项目的合并抵销问题

提问人：chess44 时间：2020-03-31 08:05:18

请问陈老师，如果公司对PPP项目公司持股比例仅有20%，按照联营企业核算，公司、其他社会资本方共同与政府签订了PPP项目合同，同时该公司又与该项目公司签订EPC工程合同，为其提供了PPP项目建造服务，联营企业按照EPC合同条款进行正常回款，个体及合并报表在确认项目公司投资损益时，对于二者之间发生的由于PPP项目建造合同产生的顺流交易，是否应该参考《企业会计准则解释第2号》，不进行抵消，如果只是提供了如设备销售等非建造服务，是否应当按照准则规定的顺流交易进行抵消处理。目前，同行业公司对于PPP项目的会计处
理，对于合并范围内项目子公司与母公司发生的内部交易，均参考上述《会计准则解释第2号》进行处理，对于提供了实际建造服务的，不抵消合并范围内的相关交易以及相应的未实现内部交易损益，因此，个人认为，对于非合并范围内的联营企业，在PPP项目业务实质未发生变化的情况下（公司也为PPP项目联合中标体），既然PPP项
目、BOT项目公司对实际PPP项目仅有使用权，没有控制权，业务实质是给政府方提供建造服务，也可参考上述处理，即在联营企业层面已实际向合并范围以外的政府部门提供建造服务，虽然形成了资产，但是相关建造活动交易已经实现，因此承包单位建造期间不存在未实现内部交易损益，因此不进行抵消。
根据《企业会计准则解释第2号》，（一）本规定涉及的BOT业务应当同时满足以下条件：1．合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。2．合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业
（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。3．特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
“1．建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产。2、项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。”
根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2012年第1期）“上市公司合并报表范围内的企业（项目公司）自政府承接BOT项目，并发包给合并范围内的其他企业（承包方），由承包方提供实质性建筑服务的，从合并报表作为一个报告主体来看，建造服务的最终提供对象为合并范围以外的政府部门，有关收入、损益、随着建造服务的提供应为已实现，上市公司的合并财务报表中，应按照相关规定体现出建造合同的收入与成本。”

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-4-17（社会资本方采用权益法核算对PPP项目公司的投资，社会资本方承担施工总承包业务时，在其合并报表层面是否抵销建筑收入）”。
对项目公司系联营企业的情形，正常抵销顺流交易损益。

其他债权投资的问题

1804、其他债权投资的问题

提问人：Crab77 时间：2020-03-31 08:05:19

关于其他债权投资的公允价值变动的计量；如果2018年度没有发生减值损失，2019年度发生减值损失，那么在2019 年度计量公允价值变动时，不用考虑2019年度的减值损失；
如果2018年度发生了减值损失，2019年度也发生减值损失，那么在2019年度计量公允价值变动时，需要把2018年度的减值损失考虑进账面价值，然后再和公允价值比较吗

回答人：chenyiwei

可以这样理解。其他债权投资的期末计量，首先是按实际利率法确认利息收入，调整账面价值；第二步是以第一步调整后的账面价值与期末公允价值相比较，确认“其他综合收益——公允价值变动”；第三步是按照预期损失模型进行减值测试，将计算出的本年度应计提或转回的信用减值准备借记信用减值损失，贷记“其他综合收益——信用减值准备”。

受同一自然人控制下的两家企业合并是否属于同一控制下企业合并

1805、受同一自然人控制下的两家企业合并是否属于同一控制下企业合并

提问人：liuxizhongpeter 时间：2020-03-31 08:05:19

问题10、企业合并过程中，对于合并各方是否在同一控制权下认定需要重点关注的内容有哪些？
答：对于同一控制下企业合并，发行人应严格遵守相关会计准则规定，详细披露合并范围及相关依据，对特殊合并事项予以重点说明。
（1）遵循相关会计准则等规定
①发行人企业合并行为应按照《企业会计准则第20号——企业合并》相关规定进行处理。其中，同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
根据《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》的解释，“同一方”是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。“相同的多方”通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。“控制并非暂时性”是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指一年以上（含一年）。
②根据《企业会计准则实施问题专家工作组意见第1期》解释，通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。
问题：现在实务操作方面同一控制下的企业合并一般是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并，受同一自然人控制下的两家企业合并不属于同一控制下企业合并吗？

回答人：chenyiwei

受同一自然人控制下的两家企业合并也属于同一控制下企业合并。

请教陈老师：关于合并抵消

1806、请教陈老师：关于合并抵消

提问人：gotoschool_ 时间：2020-03-31 16:17:45

陈老师：
请问长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，子公司所有者权益为负数应该怎么处理，另外少数股东权益能不能为负数？麻烦陈老师给我解答一下.

回答人：chenyiwei

子公司期末权益为负数，不影响正常的合并抵销。期末子公司的超额亏损需按比例（或其他约定的方式）分配给少数股东，可能导致少数股东权益为负数。

创业板必须出内部控制的鉴定报告吗

1807、创业板必须出内部控制的鉴定报告吗

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-03-31 08:05:19

回答人：chenyiwei

要求出具内部控制鉴证报告，目前的最低要求是每2年一次。

明股实债的审计调整

1808、明股实债的审计调整

提问人：红A 时间：2020-03-31 17:43:52

请教版主，被审计单位本期收到明股实债500万元，因企业整体在建，期末所有者权益只有实收资本2600万，对该笔明股实债应该如何做审计调整？

回答人：chenyiwei

要看具体的业务条款，特别是后续收益的支付方式和投资方的退出方式，确定本主体有无支付约定收益和退出款的合同义务，才能确定本主体报表中如何进行调整处理。

坏账计提、转回收回的披露

1809、坏账计提、转回/收回的披露

提问人：1838913227 时间：2020-03-31 08:05:22

请教陈版，一般年报披露的本期坏账计提、转回/收回情况时候，需不需要区分计提和转回披露？看到有些报告是分开的，有些是不分开的

回答人：chenyiwei

一般建议分开披露，具体以所适用的附注模板格式（如上市公司适用交易所制定的模板，国企适用国资委制定的久其模板等）确定。

预缴税的会计分录为什么这样写？待思

1810、预缴税的会计分录为什么这样写？待思

提问人：wufaxian 时间：2020-03-31 08:05:19

税法规定的预交也是纳税义务的一种，确认预交义务时：借：其他流动资产——预交税款，贷：应交税费。问题1：为什么同时增加资产和负债？

回答人：chenyiwei

收购少数股东股权

1811、收购少数股东股权

提问人：shixiaoche 时间：2020-03-31 08:05:16
@chenyiwei
a公司收购子公司b公司少数股东股权
收购协议约定 b公司满足收购条件后a公司支付股权转让款
2019年b公司满足所有收购条件，a公司未能按规定支付股权转让款，因未支付股权款未办理工商变更
a公司按协议支付违约金40万后达成谅解协议 a 公司未支付给股东的股权款按5%利率支付利息请教老师
问:a公司支付的利息是否为非经常性损益
问 :a 公司是否将此未支付的股权款确认长期股权投资并确认其他应付款

回答人：chenyiwei

关于核销坏账产生坏账准备贷方余额的疑问

1812、关于核销坏账产生坏账准备贷方余额的疑问

提问人：涛声依旧8822 时间：2020-03-31 08:05:19

假设在公司账上只有一笔应收账款账面余额200万，上年全额计提坏账准备，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备
200，应收账款账面价值为0 。本年核销坏账准备，借：坏账准备 200 贷应收账行款 200.应收账款账面价值为0. 又隔了几年，突然全额收回来，借：应收账款 200，贷坏账准备 200 ，借：银行存款 200 贷应收账款 200. 把中间过程抵消，即借：银行存款 200 贷坏账准备 200、现在应收的账面价值=0-200=-200.
我想问一下，1、备抵法的原理，既然应收账款账面余额为0，还有坏账准备贷方余额，似乎不存在。不满足备抵法的原理了

请教陈版税金及附加可否分摊

1813、请教陈版税金及附加可否分摊

提问人：7847748 时间：2020-03-31 08:05:16

您好陈版：
实务中遇到以下问题向您请教：
公司提供服务，服务期限2-3年，公司收到合同款后服务开始，全额开票。公司账务处理：根据服务期分期确认收入，同时将未确认收入部分缴纳的增值税作为预缴税金于其他流动资产核算。
该公司进项税较少，进项税占销项税的30–40%。请问陈版：