陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年02月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年02月）

根据业务描述及公司与b及客户的协议中主要约定条款，该业务特征如下：

3、根据业务描述及公司与b及客户的协议中主要约定条款，该业务特征如下：
公司无定价权：公司与b之间根据竞价采购广告位、公司与广告主之间根据竞价收取广告投放服务费，两者价格一致，公司针对该部分利润为0。
b根据公司采购广告位的金额的一定比例支付公司广告推广费用（返点），公司也可能会支付一定比例的返点给客户。
广告投放的内容由广告主提供或者由公司提供但投放前需取得广告主的认可，公司不对广告的内容及广告产生的效果负责，虽需要验收，但验收并非对广告效果验收，而是对消耗金额的重新复核。
公司的业务模式为，先获取广告主的需求及投放金额，确定后公司向b平台充值（该充值产生虚拟的流量，但不是买断广告位）并消耗流量，若投放达不到效果，客户可提前终止，公司充值的余额可以自b平台退还，仅就消耗的金额进行结算，也不会对b承担违约责任，剩余的流量折算成金额返还给公司，公司与b平台不存在保底的条
款，不承担与剩余流量相关的风险。
公司与b的结算方式为先付费，再消费，消费模式一般为CPM（按曝光次数计费）、CPC（按点击次数付
费）、CPD（按下载次数计费）等模式；公司与广告主的结算方式为后付费和预付费两种，行业头部知名大客户公司一般垫资周期为1-3个月，广告主推广结束后付款，截止目前尚未坏账发生，但不排除存在在信用风险。对于中小客户及二级代理商采用预付款的形式，客户必须在先付款后才能投放广告。

回答人：chenyiwei

一般建议按净额法计量收入。

提问人：zhs7403 时间：2020-02-09 17:43:43

a是给家电企业做LED显示屏包材的配套供应商，公司按照订单把货物发给客户后，客户签收，但合同约定：产品毁损灭失的风险在甲方收受产品并验收合格前均由乙方承担……甲方签收不代表验收……甲方生产领用视为对产品的验收….，每月5-10号a与客户核对上月客户已经领用并使用的货物，并开具发票，所以，在老收入准则下，a是在对账并开具发票的那个月确认收入，在新收入准则下，是不是要在客户签收货物的时候就应该确认收入？

回答人：chenyiwei

新收入准则是以商品控制权的转移作为收入确认时点的。如果A送交的货物由客户签收后，该仓库由客户管理，其生产领用由客户决定，A公司不能再任意取回已发送给客户的货物，且历史上退货情况很少发生的，则在新收入准则下应认为客户的签收是控制权转移时点，在该时点确认收入，并就可能发生的退货确认应收退货成本和相关负债等。

提问人：进击de巨人时间：2020-05-10 12:33:04

企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称“转让的商品”）相关的权利和义务；【判断是否具有法律的约束，如：有权单方面终止完全未执行的合同，且无需对合同其他方作出补偿的，企业应当视为该合同不存在。】
该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（★★★两个房地产开发企业：交换不同地点的商品房：不确认收入）
企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。【仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）】
请问陈老师，上述第五条，此处“有权取得的对价”指的是交易价格还是合同标价呢？交易价格与合同标价有什么区别呢？如果其差异算作价格折扣，是否应该将差异计入财务费用？？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：liberté 时间：2020-07-22 09:15:00

您好，陈老师，请教一个收入确认时点相关的问题
一个拟上市公司A，生产泵类产品，产品A不负责安装，客户自行安装，但需要A指导调试，一个合同会涉及多台设备，每台泵调试完毕会取得产品指导安装调试服务卡，载明调试时间、服务人员、项目名称、产品型号等信息，待全部泵调试完毕，客户出具汇总的安装调试证明，作为收入确认依据；但是存在部分大项目例如石化类的大项目，合同约定需要客户整个工程验收完成才能出具安装调试证明的情况。所以这种项目会出想这种情况：收到安装调试证明确认收入，但是安装调试证明对应的多台设备的安装调试服务卡可能涉及之前的多个年度。
陈老师，此种情况如果 18、19、20作为申报期，收入确认的时点是否需要调整呢（其他信息：销售为预收款先预收30%、发货前预收30%、调试完毕 30%、10%质保）

回答人：chenyiwei

建议考虑的问题：

如果确定属于政府补助的，则从你说的情况看，该项补助应当是与资产（土地使用权）相关，应计入递延收益，在该土地使用权的摊销年限内摊销该递延收益并计入其他收益。一次性计入营业外收入不恰当。

2、如果确定属于政府补助的，则从你说的情况看，该项补助应当是与资产（土地使用权）相关，应计入递延收益，在该土地使用权的摊销年限内摊销该递延收益并计入其他收益。一次性计入营业外收入不恰当。

提问人：xuanfeibj 时间：2020-02-19 09:31:27

陈版主，您好！
请教您关于关于投资单一资产实体的问题，背景：甲公司收购乙公司，投资额为3亿元。乙公司的主要资产为一条高速公路，主要收益是高速公司收费；甲公司购买取得乙公司13%股权；乙公司章程约定，成立董事会，甲公司派出一名董事，如公司注册资本变更、公司中止、解散、清算、公司发展方向、经营方针、总体规划、经营管理主要制度、财务预算、决算等经过全体董事一致通过方可做出决议；乙公司收入扣除费用等形成的收益先偿还股东贷款本金。偿还贷款后，按合作方未收回的注册资本金额的比例全部分配给合作各方，使合作各方全部收回注册资本。之后，在计提公积金、公益金后，按约定的比例进行分红。甲公司已经收回投出的注册资本3000万元。

请教陈版，跨地区经营核定征收个人所得税的会计处理问题

243、请教陈版，跨地区经营核定征收个人所得税的会计处理问题
提问人：yizhixiaobai 时间：2020 01-09 11:20:20
问题如下：工程类企业跨地区提供建筑服务，被当地税务局按照项目收入核定征收个人所得税。如果核定征收的个税在计算员工工资时未予考虑（即企业额外承担了该部分核定征收的个税），那么在会计处理时该项支出应当如何列示？个人愚见应在营业外支出中列示，不知是否有其他更合理的处理方式？

回答人：chenyiwei

如果可以合理预见到此类核定征收的个税支出不可避免，且与真正的个人薪酬无关，则更适合于列入“税金及附加”。

提问人：心海拂清风时间：2020-02-16 14:49:18

回答人：chenyiwei

这种税费名义上是个人所得税，但实际上并不是，更多地是一种对企业征收的类似于流转税的税费。

资本化开始时点的确定应取决于无形资产准则第九条规定的五项条件，这与是否取得政府补助无关。相关提示请参阅：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）”。

2、资本化开始时点的确定应取决于无形资产准则第九条规定的五项条件，这与是否取得政府补助无关。相关提示请参阅：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）”。

提问人：zhs7403 时间：2020-02-12 21:41:23

回答人：chenyiwei

没有具体要求。依据具体情况，结合对重要性原则的考虑确定披露内容和措辞，确保报表使用者可能感兴趣的信息都得到充分、适当的披露。

提问人：1091 时间：2020-03-28 08:05:13

B公司原为A公司的分公司，2019年8月自A分立出来，成立B法人实体，AB为并列关系，同受母公司控制。2019年 6月，A以在建项目申请政府补助，在建项目在分立时转入B，并成为B日后的主业方向，10月政府补助拨付（与资产相关），补助对象为A，现在比较矛盾的是补助拨付A，但是项目在B公司，企业找过相关政府部门，看能否改变补助对象，未成；如果按照常规的账务处理，认为不太合适。
看如下办法是否可行：123456 2020-03-27 19:45:28
我想了下，看这样处理合不合适：A：收到补助：借：银行存款贷：递延收益摊销时：借递延收益贷：其他应付款(摊销金额）
B：借：其他应收贷：其他收益（摊销金额）看看各位老师给判断下，谢谢了

回答人：chenyiwei

建议A公司收到补助款后，将其转付给B公司，A按照代收代付处理，在B的层面进行政府补助的相关会计处理（包括确认该项政府补助的损益影响）。

提问人：jiuzhou010 时间：2020-04-16 08:05:13

陈老师，疫情期间受到了政府给予的补助金，打算用于发放给疫情期间还在岗工作的人员，应该怎么进行账务处理了呀?

回答人：chenyiwei

发放给员工的支出正常作为职工薪酬费用，并通过“应付职工薪酬”科目核算；取得政府的补贴在相关支出计入损益的同期转入其他收益。

三年一期报告不能提前适用租赁准则，仍应从2021年起执行新租赁准则。但在原准则下，对售后回租构成融资租赁的情形也是可以按照资产抵押借款进行会计处理的。当售后回租业务完全没有转移资产使用权时，和新准则下的做法没有实质差异，可以实现新旧准则之间的平稳过渡。

2、三年一期报告不能提前适用租赁准则，仍应从2021年起执行新租赁准则。但在原准则下，对售后回租构成融资租赁的情形也是可以按照资产抵押借款进行会计处理的。当售后回租业务完全没有转移资产使用权时，和新准则下的做法没有实质差异，可以实现新旧准则之间的平稳过渡。

提问人：cos0414 时间：2020-02-06 11:23:43

感谢陈老师的回复
请问陈老师，如果售后回租业务按照资产抵押借款核算和列报，在财务报告附注中是否需要将售后回租的设备作为抵押资产披露？

回答人：chenyiwei
要的。

直接的少数股权比例是40％。2、是。提问人：辉哥2017 时间：2020-02-05 223636

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-05 22:36:36

您好陈版，我这样理解对不对，直接的少数股权比例是40%，由于A公司持有B公司80%股权，持股比例应为35%+80%25%=55%，最终的少数股权比例应该是45%。如果分步计算的话，先按照40%比例计算M公司的少数股东损益，由于B公司持有M公司25%股权，按照权益法核算，A公司在合并B公司时，计算B公司的少数股东损益时，有20%25%=5%是来自于M公司的投资收益，合计也是45%的少数股权比例，与直接计算结果是一样的。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

受限的存单是放银行存款还是其他货币资金

515、受限的存单是放银行存款还是其他货币资金?

提问人：laurazj 时间：2020-02-01 10:23:00

回答人：chenyiwei

两者都有可能。如果是专门为了取得贷款而以存单质押的，实务中作为其他货币资金更多见（条件是存单的期限不超过一年）。

有贴现利息的情况下，报表中财务费用-利息支出是披露哪个金额？

516、有贴现利息的情况下，报表中财务费用-利息支出是披露哪个金额？

提问人：laurazj 时间：2020-02-01 10:44:30

有贴现利息的情况下，报表中财务费用-利息支出是披露哪个金额？附注披露格式如下，是否合理

回答人：chenyiwei

如果贴现导致应收票据终止确认的，则应计入“投资收益——以摊余成本计量的金融资产的终止确认损益”；
如果未导致终止确认的，则计入“财务费用——利息支出”（理论上需在剩余票据存续期内分摊计入，如金额较小的，也可以在贴现日一次性计入）。

未交增值税负数要调整吗？

517、未交增值税负数要调整吗？

提问人：18130390709 时间：2020-02-01 14:08:57

请教论坛大佬，我刚入职事务所两个月，今天项目带队的跟我说未交增值税负数需要做一笔调整分录，调整到其他流动资产。我想不明白这个又不是错报，为什么还需要写调整分录。

回答人：chenyiwei

这属于重分类调整，即调表不调账。根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定：““应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示”。

请教陈版，计提坏账准备的应收款项收回时，相关损益能否计入经常性损益

518、请教陈版，计提坏账准备的应收款项收回时，相关损益能否计入经常性损益

提问人：Euforia 时间：2020-02-01 15:10:49

一公司6年前预付了3000万的货款，但由于各种原因未收货，后由预付账款转到其他应收款，按账龄计提坏账，计提到第三年时由于在打官司改为按单项计提了80%，在第四年时单项100%计提，公司坏账政策是3-4年按50%计
提，4年以上100%以上。6年以后公司打官司赢了，又全额收回了3000万的其他应收款，且收回了近1000万的利息收入。
问：非经明细表中有单项计提的坏账又转回为非常性损益，但此条款是为了防止一般公司利用单项计提来调节各期的利润，上述公司并无止动机和行为，从结果上看，4年以年和按账龄计提的结果是一样的，均为100%，如果按账龄计提的大额往来款全部计提完后，后期又收回视为经常性损益的话，那上述公司的3000万收回时是否也可为经常性损益。
我们认为收回3000万时无调节利润动机、结果和按账龄计提的结果一致，可以视为经常性损益。1000万的利息收入计入财务费用利息收入，做为非经常性损益，计入非经明细中的其他这条，如果计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费这条，还有公司资金被占用怀疑。

回答人：chenyiwei

这种情况应当首先考虑前期计提大额坏账准备是否合理，是否构成前期差错的问题。如果构成前期差错，则应予以更正。
如果不属于前期差错的，应考虑此类大额坏账转回是否经常性发生，以及对报告年度的损益有无重大影响。如果属于偶发性且对报告年度损益有重大影响的，则基于非经常性损益的定义，还是考虑确认为非经常性损益更妥。

请教陈版主，关于终止经营的列报

519、请教陈版主，关于终止经营的列报

提问人：轻柔的指尖时间：2020-02-01 16:35:25

计学撮要2018版中，对于终止经营的列报，在262页15-5例题中对于205年度计提的无形资产摊销及固定资产折旧607万元增调整为终止经营净利润列报呢？注2解释是说根据准则27条要求，将原来作为持续经营损益列报的处置组包含的含无形资产、固定资产的折旧摊销，重新作为可比会计期间弗兰卡经营后的报告期间。但准则27条“第二十七条对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中，将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，”这个应该是理解为当期吧？206年当期吧，为什么要调整205年。这个资产是在206 年9月20日转入持有待售科目的呀。

回答人：chenyiwei

你所引用的准则第二十七条规定是要求在终止经营认定后，相应调整该业务的损益在前期比较期间的列报，也就是将前期比较期间内该业务的损益也计入终止经营损益，并重新列报，以增强其可比性。

交叉持股

520、交叉持股

提问人：jiuzhou010 时间：2020-02-01 16:35:37

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-126（交叉持股下合并报表问题）”。

请教陈版：关于商誉减值测试

521、请教陈版：关于商誉减值测试

提问人：www学习时间：2020-02-01 17:14:26

陈老师：
您好！
A公司收购B公司形成商誉，B公司主营a产品，形成商誉时未来现金流预测也为a产品收入，2020年B公司原有销售团队新开发部分客户和原有客户与B公司预定b产品，其中B产品与a产品属于同类产品，B公司为生产b产品将新增b产品生产线，预计将于2021年向各预定客户交货。请问陈老师，b产品的销售收入能否计入收购B形成的商誉减值测试中？
初步分析：
一、与形成商誉相关资产组的认定
因生产b产品的生产线独立于a产品的生产线，且是A公司收购B公司后形成的，因此生产b产品的资产组不能计入形成商誉的资产组中。
二、b产品的收入能否计入商誉减值测试预测中
商誉的定义：购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值（广泽乳业固定资产+无形资产的公允价值）份额的差额，应当确认为商誉”的原则，企业实施非同一控制下合并形成的商誉通常包含销售渠道、客户关系及人力资源等不可辨识的无形资产。
因此在B公司原有销售团队利用原销售渠道和客户关系的基础上，销售b产品（b产品和a产品属于同大类产品，比如一个是可乐一个是果汁）取得的收入是可以计入商誉减值测试的，但是计入商誉减值测试未来现金流量中的成本应该是B公司向第三方采购同类b产品的的成本，而不能是直接将b产品的生产成本直接计入商誉减值测试相关资产组未来现金流入中。
同时A公司在每年实施商誉减值测试时，应该先测试不包含商誉的资产组是否减值，此时未来现金流预测不包含上边所述的b产品成本和收入；然后A公司再对B公司包含商誉的资产组实施减值测试，此时应包括上边经调整后 b产品的成本和收入。
感谢陈老师指导！

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，A、B产品相关资产属于不同资产组，在商誉减值测试中是否需将B产品相关资产组纳
入，取决于该资产组是否从该商誉的协同效应中获益。如果B产品相关资产组不是使用从外部（包括母公司和其他子公司）获取的增量资源建立起来的，而是使用了B公司自身单独存量资源，包括使用相同的客户资源和营销渠道，则一般理解应将B产品相关资产组一并纳入商誉减值测试中。
在测试不含商誉的资产组是否发生减值时，两个产品相关资产组分别独立进行测试，分别计提减值准备；在测试包含商誉的资产组是否减值时，将所有从该项商誉的协同效应中获益的资产组（含两种产品）均纳入。

并表子公司

522、并表子公司

提问人：1838913227 时间：2020-02-01 17:23:29

请教陈版，母公司有全资子公司A、B、C；现在新设立一家公司D，其中母公司及其子公司BC分别持股30%，A持股40%；那么D是否应该先纳入子公司A的报表，然后再并到母公司报表？

回答人：chenyiwei

不能因为A持股比例最大就认为必然是A控制D，需要站在A的角度，判断其是否全部具备合并报表准则所规定的“控制三要素”。不排除D的所有相关活动均直接由母公司决策的可能性，此时D应直接由母公司合并，各子公司对所持D公司股权作为i金融资产核算；也可能母公司授权ABC中的一家子公司（例如A，例如基于D与A业务的相关性等）管理D，此时D应先纳入A的合并报表范围。

看到有陈老师的金融资产转移培训课程，怎么不能付费？

523、看到有陈老师的金融资产转移培训课程，怎么不能付费？

提问人：dfhcpa 时间：2020-02-01 20:11:18

看到有陈老师的金融资产转移培训课程，怎么不能付费？点击选课显示培训已结束，现在蹲家里无聊，有办法听课吗
谢谢

回答人：chenyiwei

该课程是上海国家会计学院主办的后续教育课程，请按照远程教育网站的提示进行注册听课。

求教应收款项融资减值的会计处理

524、求教应收款项融资减值的会计处理

提问人：pittjean 时间：2020-02-01 20:55:13

本期客户将预计未来用于背书的应收银行承兑汇票重分类至应收款项融资，请问应收款项融资减值，到底是计入信用减值损失科目还是计入其他综合收益呢？

回答人：chenyiwei

应收款项融资是属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权类）。期末以公允价值计量。首先调整其期末公允价值的分录为：
借：应收款项融资——公允价值变动，呆：其他综合收益——应收款项融资公允价值变动
如公允价值下降则做相反分录。
然后再按新准则规定的预期损失模型确认减值损失。由于前期公允价值调整中已包含了信用减值因素的影响，故此时不再调整资产账面价值，而是编制以下分录：
借：信用减值损失，贷：其他综合收益——信用减值损失
由此可见，后一笔分录的目的是将因信用风险因素导致的公允价值变动与其他因素（如市场因素）导致的公允价值变动区分开来，前者计入损益，后者计入其他综合收益。

滴滴开票问题的账务处理

525、滴滴开票问题的账务处理

提问人：nayi 时间：2020-02-02 10:26:33

今天打开滴滴，使用开票功能时，发现自己在2019年1月打的快车也可以申请发票。顺丰快递公众号打开也显示开票列表展示近一年的运单。站在这些公司的角度，订单已经完成，是要确认收入进行纳税申报的，但是客户延时这么久才来申请开票，是在订单完成时按未开票收入申报纳税，开票后再把那部分做冲减吗？对如何继续账务与税务的处理，请大佬们指教

回答人：chenyiwei

个人猜想应该是如你所述“在订单完成时按未开票收入申报纳税，开票后再把那部分做冲减”。请熟悉情况的网友指正，谢谢！

请教陈版，关于融资性质的售后回租

526、请教陈版，关于融资性质的售后回租

提问人：空中云369 时间：2020-02-02 11:22:38

陈老师您好，融资性质的售后回租的会计处理是否是这样的呢

权益类定向资产管理计划的会计处理

527、权益类定向资产管理计划的会计处理

提问人：ydrose75 时间：2020-02-02 14:14:17

陈版主，您好，企业（委托人）和资产管理公司（管理人）、银行（托管人）签订权益类定向资产管理计划，委托人全权委托管理人管理投入资金，投资风险由委托人承担，2019年投入资金15万元，发生的线下申购股票打新业务，扣除托管费、增值税费等收益2万余元，请问投入资金，托管费用、收益等如何账务处理，是每笔申购、卖出股票、支付费用，都需要账务处理吗，还是年底一次处理？

回答人：chenyiwei

鉴于“委托人全权委托管理人管理投入资金，投资风险由委托人承担”，故此处管理人为代理人，该定向资管计划应纳入委托方的合并报表范围，所投资的各项金融资产直接反映在企业合并报表中（一般是作为交易性金融资产）。
该资管计划的日常核算由管理人负责，期末企业根据管理人提供的资管计划报表将其纳入合并报表。

瑞华收入准则技术提示

528、瑞华收入准则技术提示

提问人：cpab 时间：2020-02-02 15:34:46

瑞华收入准则技术提示：第41页
例 24 ：预付款
2X18 年 1 月 1 日，企业与客户订立一项出售资产的合同。对资产的控制将于两年后转
移给客户（即履约义务将在一个时点履行）。合同包括两种可供选择的付款方式：在两年后
当客户获得对资产的控制时支付 449.44 万元，或在合同签订时支付 400 万元。客户选择在合同签订时支付 400 万元。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。
鉴于客户就资产进行付款与企业将资产转让给客户之间的时间间隔及现行市场利率，企
业得出结论认为该合同包含重大融资成分。在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响。假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。企业会计处理如下：
（1）2X18 年 1 月 1 日收到货款：
借：银行存款 400 万元
未确认融资费用 49.44 万元
贷：合同负债 449.44 万元
（2）2X18 年 12 月 31 日确认融资成分的影响：借：财务费用 24 万元=400 万元×6%
贷：未确认融资费用 24 万元
（3）2X 19 年 12 月 31 日交付产品：借：财务费用 25.44 万元=424 万元×6% 贷：未确认融资费用 25.44 万元
借：合同负债 449.44 万元
贷：主营业务收入 449.44 万元：请教：
重大融资成分的会计处理原则：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
本例中融资成分的金额为49.44万，交易价格我理解为400万，而不是449.44万，合同负债的金额为400万，49.44确认为未确认融资收益。与未确认融资费用的分摊同步确认利息收入。
本例中商品交货的时间需要2年，存在生产商品投入资金的货币时间价值，但这个资金成本是由客户承担，并没有占用企业的资金。企业并没有为生产商品承担财务费用。且交易价格不应包含融资成本49.44万。我觉得上述的账务处理是不是有不太合适的地方。

回答人：chenyiwei

企业最终确认收入是按照包含累计利息支出在内的金额449.44万元。因此交易价格是包含利息在内的。这里确认的利息支出是企业占用客户资金导致的利息支出。不能理解为“这个资金成本是由客户承担，并没有占用企业的资金。企业并没有为生产商品承担财务费用”。

提问人：cpab 时间：2020-02-02 21:43:08

收入准则技术提示：第80页
例 46 ：形成一项资产的成本考（参考 IFRS15. 示例 37）
业订立了一项为期 5 年的管理客户信息技术数据中心的服务合同。合同可随后每次续约 1 年，客户的平均服务期限
为 7 年。企业在客户签署合同时向员工支付 10,000 元的销售佣金。在提供服务之前，企业设计和购建了一个供企业内部使用的与客户系统相连接的技术平台。这一平台并不会转让给客户，但将用于向客户交付服务。
履行合同的成本：
企业构建技术平台发生的初始成本如下：设计服务 40,000
硬件 120,000
软件 90,000
数据中心的迁移和测试 100,000
成本合计 350,000
除构建技术平台的初始成本外，企业同时委派 2 名主要负责向客户提供服务的员工。尽管这 2 名员工的成本在向客户提供服务时发生，但这一项成本不产生或改良企业的资源。
请教：委派的2名主要负责向客户提供服务员工的工资，此没有增加履约义务的资源。因为有这个合同，所以这2名员工才为提供为客户服务的工作。在这2名员工提供的服务的同时，客户也同步受益了，增加了履约义务的资源
啊，这类业务，企业与客户谈合同价款时，考虑的成本会包含这2名员工的工资，此是不是放在合同履约成本中比较合适啊？

回答人：chenyiwei

这2名员工的薪酬广义上也属于合同履约成本，但其受益期仅限于当期，不会增加后续期间用于履约的资源，所以不满足确认为资产的条件。不属于与合同履约成本相关的资产。这个例子主要是讨论哪些支出可以资本化形成资产。

新租赁

529、新租赁

提问人：jiuzhou010 时间：2020-02-02 17:32:01

陈老师，新的租赁准则，如果是2019年1月1日开始的租赁期，那1月1日确认的使用权资产和租赁负债需要调期初数么？

回答人：chenyiwei

如果企业自2019年度起执行新租赁准则，则自2019年1月1日开始的租赁期属于2019年内的发生额，不应调整2019年的年初数。

将产品卖给设备成套商属于直销还是经销？

530、将产品卖给设备成套商属于直销还是经销？

提问人：铁头娃时间：2020-02-02 19:37:54

公司销售大型高压电力电子产品，主要用于电站建设或大型工业冶金企业，以销定产，产品定制化成分较多，客户主要包括终端用户、EPC总包方、电气成套设备商。EPC总包方根据业主项目需要向公司采购产品用于项目建设，电气成套设备商是指其采购本公司产品后配套其他电气产品进行销售。因为公司产品多是终端用户项目驱动，订单式生产，定制化程度较高，故不会出现传统意义上的经销模式（批量供货等），对EPC总包方、电气成套设备商的销售能否认为是直接销售（虽然其不是终端用户，PC总包方、电气成套设备商销售模式下，产品的安装调试也是我公司负责）？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。EPC项目中，总包方多数是主要责任人而不是代理人，即总包方满足以总额法确认收入的条件，这种情况下与一般作为代理人的经销商存在实质区别。尽管总包方不是最终用户，但一般理解不属于经销模式。但另一方面，仍须关注总包方自身向业主的履约及与业主之间的款项结算情况对本企业收入确认的可能影响。

坏账准备问题

531、坏账准备问题

提问人：zhs7403 时间：2020-02-02 21:52:33

b企业2018年年报对a工程类客户单项计提坏账40%（含30%账龄和10%因为双方法院纠纷计提补提）。2019年底法院判决b胜诉，a也认可。即10%因素已经不存在，b本期执行新金融工具准则，应如何考虑2019年坏账计提金额？这2年a的整体财务状况、流动性和偿债能力与以前年度相比没有显著变化。按照预期信用损失模式似乎出现比以前

回答人：chenyiwei

首先，既然是单项计提，则不应将其坏帐准备再区分为账龄因素和经济纠纷的特定因素导致的两部分。因为账龄因素仅对按组合计提准备的情形有效。
法院判决胜诉不代表B一定能够增加该笔款项的可收回金额，还取决于债务人A的履约能力和意愿等因素。如果确实评价本期末可收回金额较年初增加，则应转回前期计提的部分准备。这不属于新旧准则衔接过程中两种模型导致的会计政策差异。

提问人：dotaauditor 时间：2020-07-26 12:33:07

背景：2019年1月A公司销售给B公司货物，合同约定付款期为2个月，A应收B货款1000万元。截至2019年6月，A 公司多次向B公司催款未果，A对B提起诉讼，经法院调解，A与B达成协议，B公司分别于2019年9月、10月分别归还A500万元货款。截至2019年12月，B仅归还500万元，并表示2020年1月前一定归还剩余50万元货款，2020年1月 B公司如期归还货款。A公司在2019年末按照账龄确认坏账准备25万元（1年内5%）。
请教陈版主：

不涉及现金流交易

532、不涉及现金流交易

提问人：于呈时间：2020-02-03 00:04:27

陈老师：您好！科创版有关现金流的问题反馈，帮我指导下，多谢！
交易所要求“补充披露不涉及现金流的重大交易，并说明对现金流量表的影响“，除了准则指南中提到的不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的1.债务转资本；2.一年内到期的可转换公司债券；3.融资租入固定资产三种以外，还要哪些属于不涉及现金流的交易？

回答人：chenyiwei

典型例子是以票据背书或贴现方式结算本企业的应收、应付账款，以及重大的债务重组、非货币性资产交换等。其他可能导致本企业的现金流量表与同期资产负债表、利润表等之间出现较大差异，传统上认为应当成立的表间勾稽关系不再成立的情况，也都在此列。

请教陈老师：关于现金流量特征

533、请教陈老师：关于现金流量特征

提问人：大呆呆时间：2020-02-03 09:55:26

陈老师，关于《财政部会计准则委员会实务问答1-67》第57个问题，举了个例子：“例如，利率为“贷款市场报价利率+200基点”，相关贷款符合合同现金流量特征；再如，利率为“贷款市场报价利率向上浮动20%”，相关贷款不符合合同现金流量特征。”
我理解：利率上浮和利率加基点没有本质区别，都是为取得本金及未偿付本金所产生的利息，为何前者能够通过，而后者不能通过呢？
烦请赐教！谢谢

回答人：chenyiwei

对于后一种情况之所以认定“相关贷款不符合合同现金流量特征”，是因为该种利率确定方法包含了杠杆因素，因而不再符合“本金加利息”的基本借贷安排。这个问题解答可能会对金融机构的利息定价机制产生重大影响。

应收票据坏账计提的账龄划分

534、应收票据坏账计提的账龄划分

提问人：1258449480 时间：2020-02-03 10:46:18

请教陈版：
对应收票据按照账龄分析分计提坏账，请教应收票据的账龄划分，是从收到票据的日期还是还原成原应收账款的账龄还是按照应收票据的到期日来划分？麻烦陈版

回答人：chenyiwei

如果应收票据的主债务人就是原先应收账款的债务人（例如，债务人签发的商业承兑汇票），则其帐龄应自应收账款的最初形成之日起连续计算。如果债务人发生改变，例如以银行承兑汇票进行结算的，则帐龄自取得用于结算货款的银行承兑汇票之日起重新计算。

请教陈版，城投公司现金流量问题

535、请教陈版，城投公司现金流量问题

提问人：cjzhangyong 时间：2020-02-03 11:07:53

a城投公司主要负责围海填垦，还有房屋建设，形成资产基本为固定资产，投资性房地产，收入主要来源为出售房屋，现企业将形成资产支出现金流计入购建固定资产等的投资活动流入，出售房屋为销售商品流入，导致现金流经营活动流入流出不匹配
应收款项融资，期初公允价值 1000元，期末公允变动50元，减值 30元，假设满足未来递延所得税转回时确认条件，减值分录借:信用减值损失 30 贷:其他综合收益 30
这块减值要确认递延所得税吗，借:递延所得税资产 7.5 贷所得税费用 7.5

回答人：chenyiwei

关于永续债利息涉及权益与损益之间的调整问题

536、关于永续债利息涉及权益与损益之间的调整问题

提问人：ddmmbb 时间：2020-02-03 11:46:21

我公司18年11月发行两笔永续债，利息误记入财务费用，18年11月至19年12月，利息计提如下：

求助陈版，关于代领取政府补助问题

537、求助陈版，关于代领取政府补助问题

提问人：jinxsh1990 时间：2020-02-03 11:54:39

A公司取得一笔政府补助，A公司想用该笔政府补助偿还B公司的债务，如果A公司要求B公司直接代领取该笔政府补助，那么B公司会承担何种风险？会不会因为政府补助的性质不同，而B公司领取的政府补助被收回？另外，B 公司在该笔政府补助入账的时候需要哪些注意的地方。

回答人：chenyiwei

首先，政府补助很多都有特定用途限制，将其用于偿还债务是否符合用途要求？
其次，即使不违反用途要求，也不应由B代领（即使已经获取了A的授权书），仅仅依据授权书而改变补助的收益主体也是不合规、不恰当的。

特定项目固定资产折旧年限的确定

538、特定项目固定资产折旧年限的确定

提问人：yangyinting 时间：2020-02-03 12:48:37

A公司承接了垃圾厂污水处理运行业务，合同受托运营期限为3年，为该项目A公司在垃圾场建造了相应的固定资产设备，设备本身使用期限为6年。运营期3年到期后A公司需重新投标该站点的运营，如果成功则继续使用该固定资产，如果没有投标成功则固定资产只能报废（无法收回用在其他项目）或送给客户。
这种情况下该固定资产折旧年限按3年合同期限还是6年呢？谢谢大家

回答人：chenyiwei

基于谨慎原则，如果预计3年后再次投标延续运营权的可能性很大，则该固定资产可使本企业的受益年限为6年，可按6年折旧；如果无法合理确定3年后可以续约的，建议按3年折旧。

求助陈老师，应收票据调整至应收款项融资属于会计政策变更吗？

539、求助陈老师，应收票据调整至应收款项融资属于会计政策变更吗？

提问人：duxuqiang 时间：2020-02-03 13:36:32

陈老师，企业2018年度已执行新金融工具准则，2018年度应收票据计量模式为以摊余成本计量，2019年企业对应收票据计量模式变为以公允价值计量其变动计入其他综合收益，报表列报为应收款项融资。该变更属于会计政策变更吗？

回答人：chenyiwei

这属于管理金融资产的业务模式改变导致的重分类，不是会计政策变更，无需追溯调整前期。按新CAS 22第三十
条第二款处理，即：“企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。”须注意重分类在实务中应当是很少见的情况，请务必谨慎处理。

提问人：沉默羔羊时间：2020-03-05 08:05:19

回答人：chenyiwei

提问人：跨度防护时间：2020-03-06 08:05:21

回答人：chenyiwei

如果调整期初数，意味着承认期初的金融资产分类存在差错。正常情况下的重分类是自重分类日起生效，不会追溯调整此前期间的数据。

提问人：沉默羔羊时间：2020-03-09 08:05:21

再请教陈版主，为什么会说“重分类在实务中应当是很少见的情况”呢？像一般的制造业的公司，拿到票据之后都会有背书和贴现，

回答人：chenyiwei

提问人：沉默羔羊时间：2020-03-09 08:05:22

另外，根据《2018 年上市公司年报会计监管报告》“年报分析发现，部分上市公司出于资金压力或者其他原因，将应收票据以贴现或背书等形式转让并终止确认，且该类业务发生较为频繁、涉及金额也较大。在这种情况下，上市公司管理该应收票据的业务模式可能不是以收取合同现金流量为目标，导致其持有的应收票据不应被划分为以摊余成本计量的金融资产。”
是不是就意味着如果公司自己说是以收取合同现金流量为目标，但是由于资金压力等存在背书贴现的情况，也应当重分类为“应收款项融资”？

回答人：chenyiwei

这不是重分类，而是初始确认时就要做好恰当的分类。

新金融工具准则

540、新金融工具准则

提问人：一云时间：2020-02-03 15:57:24

请问：新金融工具准则首次执行日受到影响的期初留存收益项目，是否应当包括盈余公积？——–即，是全部计入未分配利润、还是需要补提期初的盈余公积，剩余的再计入未分配利润？

回答人：chenyiwei

提问人：jiuzhou010 时间：2020-04-23 11:46:00

回答人：chenyiwei

定期存款的应计利息如满足计提条件的（参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）”），其列报问题可能有两种意见，一是如你所说的一并列入“货币资金—— 应计利息”，但问题是和一般情况下对货币资金的理解不一致，不属于可动用的资金，且在函证时会遇到麻烦；二是放在“其他流动资产——应计利息”中。个人倾向于第二种。

提问人：wjcpa9568 时间：2020-06-18 16:33:02

请教大咖，新22#准则例题20，处置其他债权投资时，为何其他债权投资/公允价值变动还有10万未结账？谢谢指点。

回答人：chenyiwei

提问人：大呆呆时间：2020-07-20 19:43:00

请教陈老师，业务模式的划分是以整体作为划分，而非单体。例如：公司购买了同类型的不同种债券，均能通过SPPI测试。其中：ABCD四类由于利率较高，公司准备持有持有收取合同现金流量；而对EFGH债券为了满足流动性。公司将ABCD作为摊余成本，EFGH 作为FVOCI，我认为应该以整体作为划分标准，而不应以单体划分业务模式。我的理解对吗？谢谢

回答人：chenyiwei

不应对“整体”作扩大化理解，认为一个科目核算范围内或者一大类金融资产就是一个“整体”，可以将其分解为若干组合处理。所以你说的“公司将ABCD作为摊余成本，EFGH 作为FVOCI”是有可能成立的。

提问人：jiuzhou010 时间：2020-12-21 17:26:00

陈老师，企业投资的一家公司持股比例达不到重大影响，原来在可供出售金融资产核算，由于这家单位控股的上市公司有退市风险，全额计提了坏账，请问下按照新的金融工具准则应该怎么分类并进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

一般默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。在符合新金融工具准则第十九条“非交易性”条件的前提下，可以选择不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）。
在无活跃市场的情况下，其公允价值可能难以确定，此时可以考虑能否引用下金融工具准则第第四十四、四十五条的规定，将成本作为公允价值的最佳估计。

盈余公积计提的特殊实操理解

541、盈余公积计提的特殊实操理解

提问人：茶前饭后时间：2020-02-03 15:58:01

请教版主，“公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。”这句话怎么正确理解，比如企业以前年度都盈利且计提了盈余公积，上年度有少许亏损而没有计提盈余公积，但整个未分配利润余额还是正数，那么本年盈利的情况下怎么计提盈余公积？两种理解：1、本年盈利弥补上年度亏损后再计提盈余公积，2、计提前账面盈余公积余额大于上年的亏损数，直接按照本年净利润计提盈余公积。望版主指点！

回答人：chenyiwei

应采用你的第二种观点。因为上年度的亏损已被以前年度累积的未分配利润自动弥补，本年度并无需弥补的亏损，故仍按本年度净利润＊10％计提法定盈余公积。

提问人：天道酬勤三四年时间：2020-02-05 09:52:55

请教，如果上年度未分配利润为负数，本年盈利，本年末未分配利润变为正数，那么应该怎么计提法定盈余公积呢？我理解是以：（本年净利润+上年度未分配利润）*10%计提，请问是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

租赁车辆的核算科目

542、租赁车辆的核算科目

提问人：RUIHUAXIANG 时间：2020-02-03 16:13:57

请教陈版，A公司是车辆出租企业，对于购进的用于出租的车辆，在未完成车辆牌照办理及网约车运营拍照办理情况下应当在那个科目核算，谢谢？

回答人：chenyiwei

如果构成融资租赁的，则参考租赁公司的会计实务，一般会单独设置“租赁资产”科目，类似于存货。
如果属于经营租赁的，则这些车辆属于固定资产。因为无需安装即可使用，虽然尚未完成车辆牌照办理及网约车运
营拍照办理，但仍然是固定资产而不是在建工程。

一次性预付十年房租的相关会计处理

543、一次性预付十年房租的相关会计处理

提问人：ty1994 时间：2020-02-03 17:31:40

陈版新年好，A公司2017年一次性预付其关联方800万元的租金，租赁期为十年，考虑到A公司正在IPO，申报期从
2017开始，为避免资金占用，A公司2019年12月将剩余未摊销的预付租金560万元收回；其关联方每年给A公司开具
80万元租赁发票。
请教陈版，在2017年，租金税率为11%，是否应该入长期待摊费用 720.72 万元，剩余预付的未来九年待取得抵扣凭证的进项税额应如何处理？
另外，在2018年5月由于税率变更为10%，于是调整长期待摊费用未摊销的租金金额，同时调整预付的未来待取得抵扣凭证的进项税额；2019年12月收回剩余的560万元便转回剩余未摊销的长期待摊费用，这种思路是否正确？

回答人：chenyiwei

售后租回构成融资租赁的现金流附表编制问题

544、售后租回构成融资租赁的现金流附表编制问题

提问人：放眼未来时间：2020-02-03 20:03:37

想请教一下各位大佬，企业存在融资性售后租赁，固定资产账面价值和出售价格差额计入了递延收益，这部分递延收益摊销计入折旧，递延收益摊销的折旧是要进成本的，这部分要影响净利润，那我们在填现金流附表固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧，除了固定资产科目计提的折旧外，是不是还要再加上这部分摊销的折旧啊？
另：1.企业期末将递延收益负数重分类至其他非流动资产，那么如果上述差异是否应该在经营性应收项目的减少加回来？

回答人：chenyiwei

出借人委托贷款减值会计核算问题，求助陈版

545、出借人委托贷款减值会计核算问题，求助陈版

提问人：蜗壳24kb 时间：2020-02-03 23:46:00

陈版，您好。
一家房地产企业A有富余资金，于是找到银行B办理帮忙委托贷款将富余资金1000万借给其他企业，而银行B 找到了需要资金的企业C，2018年11月30日，三方签订委托贷款合同，合同约定A为委托人，B为贷款人，C为借款人，贷款金额1000万元整，年固定利率10%，每3个月付息一次，借款期限一年，到期日为2019年11月30日，银行B 不承担企业C的违约风险，另外，若企业C到期无法偿还该笔委托贷款，则进行罚息，罚息利率为年固定利率
15%。
企业A的账务处理方式为：
支付本金时借：委托贷款-本金 1000万
贷：银行存款 1000万
收到利息时借：银行存款 25万（2018年12月-2019年2月，1000*10%/4)
贷：投资收益 25万借：银行存款 25万（2019年3月-2019年5月）
贷：投资收益 25万
借：银行存款 25万（2019年6月-2019年8月）贷：投资收益 25万
备注：暂不考虑利息收入是计入投资收益还是其他业务收入，暂不考虑是否应按摊余成本及实际利率计息，委托贷款本金在其他流动资产列报。
目前的情况是，2019年11月30日，该笔借款已到期，但企业C已濒临破产，预计清算后因本笔委托贷款本金及利息清偿顺位比较靠后，预计无法偿还全额本金，无法支付最后一季的利息及逾期之后的罚息，且企业C已宣告无法支付本金、利息、罚息，企业A认为走诉讼程序已无意义，不打算起诉。对于企业A（房地产行业，而非金融行业）来讲，该笔委托贷款已经发生减值，企业A未进行任何账务处理。
现在我不知道咋进行账务处理了，具体为：1）财务报表日是否应计提2019年9-11月的利息？2）是否应计提2019年12月1日至2019年12月31日期间的罚息？3）若计提上述利息及罚息，是否应就委托贷款本金减值、利息减值、罚息减值之和再计提等额减值准备？4）若计提减值准备，是否应就减值准备总额计提相应递延所得税资产？
上述做法是否妥当？若不妥当，应如何进行账务处理？是否有相应条文？我经验比较少，很困惑现在，恳请陈版指点，非常感谢！！！

回答人：chenyiwei

理论上，借款人C无力还本付息的问题应该不是在该笔委托贷款的到期日才出现的，应在此类迹象出现时即对该笔委托贷款进行减值测试和计提减值准备。如果确实是短期内出现了无法预见的突发情况导致C丧失偿债能力，则对于尚未收到的最后一期利息和罚息不应再计提确认利息收入，同时对已确认的本息减记到根据C的当前状况谨慎估计的可收回金额。
对于相关减值准备能否确认递延所得税资产，可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”所述原则处理。

持有待售资产初始减值准备的列示

546、持有待售资产初始减值准备的列示

提问人：咱木司时间：2020-02-04 01:38:15

请教各位，假设A公司固定资产于年末12月份已满足持有待售资产条件，12月31日固定资产原值100，累计折旧
60，已提固定资产减值准备30；市场公允价值减预计处置费用为60远高于目前的固定资产账面价值10（100-60-
30），我在将固定资产重分类为持有待售资产列示时，在报告附注中对持有待售资产的披露：持有待售资产账面余额、持有待售资产减值准备、持有待售资产账面价值三处，应该怎么列示？
是应该持有待售资产账面余额10、持有待售资产减值准备0、持有待售资产账面价值10；

回答人：chenyiwei

持有待售资产账面余额10、持有待售资产减值准备0、持有待售资产账面价值10。转为持有待售之前原先计提的固定资产减值准备作为转换时原账面价值的组成部分。

研发费用现金流问题

547、研发费用现金流问题

提问人：shiyunhao2 时间：2020-02-04 09:10:53

陈版主，研发费用中有一部分定制研发费用公司直接计入了研发费用，这一部分现金流应该计入其他。以前我们都

回答人：chenyiwei

首先建议考虑：定制研发项目，是否应作为提供劳务，分别确认收入和成本，而不是计入研发支出？
如果在某些特殊情况下，有部分支出可以计入研发支出（视同企业内部研发项目），且不满足资本化条件，则在核算中计入“管理费用——研发费”，在编制利润表时单列为研发费用。

关于PPP项目资本化问题

548、关于PPP项目资本化问题

提问人：yeliping 时间：2020-02-04 10:33:10

请教陈老师，上市公司因与政府合作PPP项目，与政府成立项目公司，项目公司负责PPP的投融资、建设、运营和维护，上市公司将项目公司纳入合并范围。根据《企业会计准则解释第2号》项目公司将投入的构建项目设施支出直接核算为应获取的特许经营权计入无形资产。
问题：项目公司发生的银行存款利息收入、印花税、办公杂费、行政人员工资是否可以计入无形资产？企业认为项目公司就是为PPP业务成立的，发生的一切支出都应与PPP项目相关，都应计入项目成本。

回答人：chenyiwei

不可以。虽然项目公司就是为PPP业务成立的，但项目公司作为独立法人所发生的一般行政管理费用仍然不符合计入无形资产成本的条件，和一般企业一样在发生时直接计入损益。

投资方购买股权形成内部交易未实现损益的抵消

549、投资方购买股权形成内部交易未实现损益的抵消

提问人：melin 时间：2020-02-04 11:07:33

陈版主新年快乐，劳烦陈版主帮忙解答一个疑虑@chenyiwei 背景说明：
A公司持有B公司40%股权，能够施加重大影响； B公司持有C公司100%股权，投资成本15000万元； A、B公司均编制合并报表。
2019年12月31日，A公司根据C公司评估价值以8000万元购买B公司所持C公司20%股权；A公司对C公司能够施加重大影响；B公司确认股权出售收益5000万元（成本15000*20%=3000）。
问题：

非同一控制下企业合并，合并对价大于被购买方全部股权评估价值份额

550、非同一控制下企业合并，合并对价大于被购买方全部股权评估价值份额

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-02-04 11:11:32

背景：
甲公司因看好乙公司污泥处置业务良好的发展前景，通过非同一控制下企业合并取得乙公司55%的股权。甲公司委托评估机构在评估基准日对乙公司全部股权评估价值为30,475.47万元，甲公司双方协商确定的乙公司全部股权价值为32,500万元，甲公司收购乙公司55%股权的定价为17,875万元（32,500×55%）。甲公司于购买日编制合并财务报
表时，对乙公司各项资产、负债按照评估基准日以资产基础法评估结果为基础进行调整后的金额，作为购买日可辨认资产、负债的公允价值计入合并财务报表，合并成本17,875万元与享有乙公司可辨认资产、负债公允价值份额之间的差额14,215万元确认为商誉。
疑问：合并成本17,875万元大于基准日对乙公司全部股权评估价值为30,475.47万元的份额的差额，对购买日后商誉减值测试有何影响？是否认为在购买日商誉已经减值。
您的回复为：合并成本是对应于此次收购的55%股权，与可辨认净资产公允价值份额之间的差额，首先应考虑根据
《企业会计准则解释第5号》第一条的规定确认无形资产，如污泥处置方面的专有技术、客户资源、特许经营权等；其次才是确认为商誉。由于收购股权比例为55%，故在进行商誉减值测试时应首先还原全部商誉，并入对应的资产组账面价值中，与资产组的可收回金额相比较。不能仅仅因为“合并成本17,875万元大于基准日对乙公司全部股权评估价值为30,475.47万元的份额的差额”即认为购买日商誉已经发生减值。

回答人：chenyiwei

不清楚你的疑问是什么？你得出购买日商誉已经减值的原因和计算过程是什么？

请教陈版：合伙制基金收益分配所有者权益表如何列报

551、请教陈版：合伙制基金收益分配所有者权益表如何列报

提问人：lingtingwyy 时间：2020-02-04 13:03:53

请教陈版：
某合伙制基金，合伙人实缴出资1000万，第一次实施分配100万元，按基金合伙协议的分配顺位是先分本金，再分配门槛收益和超额收益，那么这100万在合伙企业财务报表中：

请教陈版，关于跨越会计处理界限，谢谢！

552、请教陈版，关于跨越会计处理界限，谢谢！

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-04 13:05:12

在当前的国际准则下，跨越会计处理界限的处理是否如下：1、从金融资产到长股投（即达到重大影响及以上），个别报表与合并报表对原股权都要视为卖掉再买回，因此编制合并报表时不需要再调整；2、从对联营、合营企业投资到子公司投资，个别报表直接在原股权按照相应方法（包括成本、金融资产、权益法）核算到收购日的价值的基础上加上新增资成本即可，而合并报表也要把这个老股权的价值视为卖掉再买回，即合并报表要调整，多做一步确认损益的分录。3、从金融资产到联营或合营，个别报表也视为卖掉买回，如果公司有子公司需要编制合并报
表，认可个别报表的做法即不需要调整。4、当从金融资产转为长股投时，如果该金融资产是指定为FVOCI的，比如账面价值是3，但购买日公允价值为5，有人认为此时应依据准则“re-measure the previously held equity interest to fair value”,将差额2计入损益；但我认为他理解错了，应该按照FVOCI持续计算到购买日，即把2也记入到OCI，然后再视同卖掉，把5整体转入到留存收益。

回答人：chenyiwei

你的理解合理。该差额的处理原则与投资方直接处置该股权投资时一致，即转入留存收益，不影响损益。提问人：wangjingquan 时间：2020-02-06 153638

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-06 15:36:38

谢谢您！1、对于第4个问题，理论上是不是因为所有核算方法的转换，都必须是原方法核算到转换日？

金融企业现金及现金等价物问题咨询

553、金融企业现金及现金等价物问题咨询

提问人：LAYSHR 时间：2020-02-04 16:20:14

请问一下大伙，我看了工商银行2018年年报对现金及现金等价物的描述，对“原到期日不超过三个月“的表述有疑问 “原到期日不超过三个月“是指期末至到期日小于三个月？还是指购买日至到期日小于三个月？
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回答人：chenyiwei

指购买日至到期日小于三个月。

提问人：LAYSHR 时间：2020-02-06 12:02:36

回答人：chenyiwei

建议更正。

加计扣除的进项税是否按政府补助计入其他收益

554、加计扣除的进项税是否按政府补助计入其他收益

提问人：vivienne007 时间：2020-02-04 17:04:35

请问，生产、生活性服务业增值税的一般纳税人在当期可抵扣进项税额的基础上再加计10%（生活服务业从2019年
10月1日起调整为15%）抵减应纳税额。
对于加计扣除的进项税，能否按政府补助计入其他收益。借：应交税费——未交增值税
贷：其他收益谢谢！

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的“关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：
近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会
〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费–未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

提问人：yewenz888205 时间：2020-04-04 13:37:37

回答人：chenyiwei

是，因为该政策的有效期短于三年，且不确定到期后能否延长。

处置子公司后期末成为单户企业了，审计报告怎么披露

555、处置子公司后期末成为单户企业了，审计报告怎么披露

提问人：vivienne007 时间：2020-02-04 17:10:11

请问，本公司处置完唯一的子公司后，期末成为单户企业了，期末数、期初合并、期初母公司，这么披露吗？能只出一个审计报告吗，由于期初还有合并，涉及期初母公司的附注披露，是否还要出具母公司单户审计报告。谢谢！

回答人：chenyiwei

反向购买每股收益计算

556、反向购买每股收益计算

提问人：zhs7403 时间：2020-02-04 20:16:50

A借壳B。重大资产置换的置出资产为截至2018年12月31日上市公司B拥有的除保留资产外的全部资产、业务及负债，置入资产为A持有的C公司100%的股权。B公司以置出资产与交易对方A合计持有的C的100%股权中等值分进行置换。
置出资产经交易各方协商确定，置出资产作价为5亿元。置入资产经交易各方协商确定，置入资产作价为60亿元。对于等值置换后差额部分，由公司以非公开发行股份的方式向各交易对方购买。
根据置入资产与置出资产的估值，经交易各方确认，B公司向交易对方发行股份的价值为55亿，以5.5元/股的非公开发行价格计算，本次发行股份的数量为10亿股。
2019年9月，C公司100%股权登记过户至B公司名下，成为B公司的全资子公司。
借壳上市完成后，比较期间股本的列报及加权平均股本如何计算（用于计算每股收益），重组方案中的资产置换是否影响上述计算。
和瑞华研究2010-2019问题5-1-41（关于反向购买中股本披露问题）中考虑的点是否有差异？例如期初股本按本期增发部分，因为有置出资产，影响实际增发股本金额，是否和5-1-41处理有差异？
主要问题是：如果没有资产置换，发行股份正好对应置入资产价值；有资产置换的情况下，发行股份仅对应置入和置出资产差额部分，反向购买下，期初股本是否需要按全额的置入资产价值计算，相当于置出资产的价值也要在期初折股。

回答人：chenyiwei

在涉及资产置出的情况下，应按置入资产的作价金额和股份发行价格计算模拟新增股份（本案例中为60／5.5），作为重组日之前上市公司的模拟股份数。在购买日，对于置出资产视同上市公司对其股东的分配，同时减少股本
（5／5.5亿股），即此时点的股份为10亿股，后续同时加上上市公司的原有股份数。

回答人：chenyiwei

总额法净额法

557、总额法净额法

提问人：zhs7403 时间：2020-02-04 20:38:07

a公司与B公司签订了《付费展示合作协议》，公司作为b手机的广告代理商，代理其手机端平台广告投放业务，广告主与公司签订广告投放协议。
a公司与b及客户的协议中主要约定条款如下：
广告位定价采用b平台公开竞价的模式，公司无定价权，该价格透明，广告主可以获取该价格并以该价格与公司签订广告投放合同，由于无差价，故公司的盈利来源为b的返点。
广告投放的内容由广告主提供或者由公司提供但投放前需取得广告主的认可。
公司与b的结算方式为先付费，再消费，消费模式一般为CPT（按时长）、CPC（按消费）等模式；公司与广告主的结算方式为后付费，即广告主推广结束后付款，故公司存在信用风险。公司一般垫资周期为1-3个月，截止目前尚未坏账发生。
公司的业务模式为，先获取广告主的需求及投放金额，确定后公司向b平台充值并消耗，若投放达不到效果，客户可提前终止，公司充值的余额可以自b平台退还，仅就消耗的金额进行结算。公司该业务的垫资不存在违约风险。

回答人：chenyiwei

建议按净额法确认收入和成本。A是典型的代理人，仅就所提供的代理服务获取返点收益，且“若投放达不到效果，客户可提前终止，公司充值的余额可以自b平台退还，仅就消耗的金额进行结算。公司该业务的垫资不存在违约风险”。

请教陈版：实行金融工具准则后原可供出售金融资产的账务处理

558、请教陈版：实行金融工具准则后原可供出售金融资产的账务处理

提问人：pertuniashee 时间：2020-02-04 23:15:58

您好陈版，有个问题想请教您，企业对外投资了几家非上市公司，持股比例分别是5%和10%，之前是放入可供出售金融资产按成本计量，19年实行新金融工具准则后调整到了其他非流动金融资产，资产负债表日如何处理呢，公允价值如何进行计量呢，因为都是非上市公司，无法获取公允价值，期末是否还可以继续按照成本计量？

回答人：chenyiwei

对于无活跃市场的长期股权投资，其期末公允价值的取得，仍主要采用评估方法，或者运用金融资产估值模型（如未来现金流量现值、以PE倍数法为代表的市场法等）进行测算。
但是，新准则第四十四条规定：
企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，判断成本能否代表公允价值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值，企业应当对其公允价值进行估值：
（一）与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。
（二）对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
（三）被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
（四）全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
（五）被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
（六）被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。
（七）被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。
第四十五条规定：权益工具投资或合同存在报价的，企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
总体上看，新金融工具准则下对“三无”权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格（在原准则下，只要是“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”，就应当按照成本计量）。
理论上，对于不满足上述“用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计”的“有限情况”的“三无”权益工具投资，不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益，都应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中，除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外，都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面，任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。针对本案例情况，项目组可以采用以下应对策略：
考虑本案例是否属于上述准则条文中的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。一般理解，如果对被投资公司股权采用收益法或者市场法进行估值不切实可行，且近期内该被投资公司并无引入外部投资者、股东之间转让股权等可作为确定公允价值的参考依据的交易实际发生的，可以认为属于该条规定的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。
考虑重要性原则和谨慎原则等“修订性惯例”的影响。如果本案例涉及的“三无”权益工具投资额远低于被审计单位的合并净资产和净利润，并且本案例中金融资产的公允价值变动是计入其他综合收益，并不影响净利润，则项目组应结合对被审计财务报表整体的影响程度（尤其是该项其他综合收益的扣税后净额对净资产的影响程度），考虑能否接受以成本计量的会计处理。

应收票据的三种不同的分类的大致标准

559、应收票据的三种不同的分类的大致标准

提问人：cpab 时间：2020-02-05 00:15:39

应收票据包括三种情况，持有到期获取合同现金流量、背书、贴现，对于其列报是否可以这样理解：应收票据持有到期期获取合同现金流量的比例占整个应收票据的比例：10%以下时，做为交易性金融资产，在10-90%之间时做为应收款项融资，大于90%时，做为摊余成本计量的金额资产在应收票据中列报。我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但要注意：如果应收票据本身可以细分为多个不同组合的（例如根据不同信用等级的出票人开出的票据分别予以不同处理），则应在分组（组合）的基础上运用该判断。

请教版主一年内到期永续债的列示

560、请教版主一年内到期永续债的列示

提问人：xubin541 时间：2020-02-05 08:59:34

企业发行了永续债，根据合同条款列示为金融负债，如果下一年度付息日企业可以开始自主决定赎回且企业有赎回的打算请问版主这种情况下是否要将其列为一年内到期非流动负债

回答人：chenyiwei

取决于该项“打算”是否已经通过相应层级的决策机构批准；如果需要外部审批的，是否已获得外部批准。另外，还要考虑该项赎回计划是否已经通过适当途径向持有人进行了披露，导致该项赎回决定事实上已构成一项不可撤销的推定义务。

提问人：xubin541 时间：2020-02-06 16:07:13

再请教陈版作为金融负债的永续债的承销费是否要按照实际利率法进行摊销如果需要这个摊销期限应该要怎么取

回答人：chenyiwei

建议在可能被要求的最早赎回期间内摊销。

每股收益计算追溯的特殊问题

561、每股收益计算追溯的特殊问题

提问人：茶前饭后时间：2020-02-05 11:07:17

请教版主，A企业通过增发股份同一控制下合并了B企业，由于他们都是Q企业的全资子公司，那么在计算A企业合并后的每股收益时，比如增发前A股本为5000万，增发3000万，假设合并年度加权平均股本为8000万，那么每股收益分母8000万需要追去调整对比年度吗？我的理解是，从同一控制下合并的基本思想理解出发，此合并没有形成经济资源的流入，应该也参照独立法人企业转增资本后追溯调整每股收益的方式，进行计算对比期间的每股收益，也就是说对比年度每股收益分母也应该是8000万，这样理解正确吗？望版主指点！拜谢！

回答人：chenyiwei

你的理解是合理的。
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号–净资产收益率和每股收益的计算及披露（2010年修订）》（证监会公告[2010]2号）第八条：
第八条报告期内发生同一控制下企业合并，合并方在合并日发行新股份并作为对价的，计算报告期末的基本每股收益时，应把该股份视同在合并期初即已发行在外的普通股处理（按权重为1进行加权平均）。计算比较期间的基本每股收益时，应把该股份视同在比较期间期初即已发行在外的普通股处理。计算报告期末扣除非经常性损益后的每股收益时，合并方在合并日发行的新股份从合并日起次月进行加权。计算比较期间扣除非经常性损益后的每股收益时，合并方在合并日发行的新股份不予加权计算（权重为零）。
报告期发生同一控制下企业合并，合并方在合并日发行新股份并作为对价的，计算报告期和比较期间的稀释每股收益时，比照计算基本每股收益的原则处理。

请教下，新收入准则下，FOB和CIF模式还是在出口时确认收入吗？

562、请教下，新收入准则下，FOB和CIF模式还是在出口时确认收入吗？

提问人：alony 时间：2020-02-05 12:04:31

请教下，新收入准则下，FOB和CIF模式还是在出口时确认收入吗？关于新收入准则的控制权在这里怎么理解？
谢谢！

回答人：chenyiwei

一般认为，对无需安装调试，且客户的验收属于程序性环节的情况，新老收入准则下的收入确认时点基本不会发生变化。FOB和CIF模式下仍然是在货物在装运港上船并报关出口后确认收入。

陈版主：商业保理风险准备金在报表应该如何列报

563、陈版主：商业保理风险准备金在报表应该如何列报

提问人：af_0012 时间：2020-02-05 13:10:33

陈版主：
企业计提商业保理风险准备金，借：提取融资保理风险准备金贷：融资保理风险准备金。
商业保理专业委员会发布了一篇“商业保理业务会计核算规范（征求意见稿）”，文中将风险准备金列入所有者权益项目下列报，新设“利润分配-提取一般风险准备”、“一般风险准备”。在资产负债表日时，按应计提的风险准备金，借记“利润分配-提取一般风险准备”科目，贷记“一般风险准备”科目。
请问陈版主，如果是非金融企业，计提了商业保理风险准备金，如果在损益和负债列示，应该是在报表那个项目列示比较合适呢？
是否可以按照商业保理业务会计核算规范（征求意见稿）直接在权益中列示呢？期待回复，非常感谢！！！

回答人：chenyiwei

理论上此类准备金是针对未来可能发生的损失作出的准备，计入权益更为合理（类似于一般风险准备），其计提属
于利润分配。而不应作为损益和负债。

请教陈版，集团内子公司为有限合伙企业普通合伙人的列报问题

564、请教陈版，集团内子公司为有限合伙企业普通合伙人的列报问题

提问人：papa8586 时间：2020-02-05 14:32:01

陈版您好，A集团内子公司B是C有限合伙企业的普通合伙人（唯一GP），持股比例为1.79%，合伙协议约定该GP 为执行事务合伙人，其他合伙人不参与执行事务，同时成立合伙人大会，对合伙企业的经营期延长、清算、解散需由全体合伙人三分之二通过可作出决议，对于合伙企业协议修订由全体合伙人通过可作出决议。那么请问A集团合并报表当中，对于B的这笔投资，应当列报为长期股权投资还是其他权益工具投资呢？

回答人：chenyiwei

一般认为，合伙企业中的普通合伙人属于代理人，不控制该合伙企业，但因为向合伙企业提供管理服务，一般理解对其所管理的合伙企业仍有重大影响。因此在A的合并报表中，对于B对C的投资（假设A和其他子公司在C均无权益），可按权益法核算，但列报为其他非流动资产。

提问人：刘小牛快跑时间：2020-12-18 12:33:11

陈版主，您好，我碰到了一个类似的情况，不同的是，C有限合伙将全部资金用于投资A集团的另一家子公司D，C 有限合伙的可变回报来自D 的经营损益，且C有限合伙的另外2名合伙人为集团高管，这样是否会影响A集团合并层面对C有限合伙的判断呢？是否从实质考虑，合并层面将C并表？

回答人：chenyiwei

是，需要合并。但同时也要考虑C有限合伙的另外2名合伙人的权益比例和收益分配方式。

可转换可赎回优先股的汇兑差额应该计入哪里

565、可转换可赎回优先股的汇兑差额应该计入哪里

提问人：csnhzy23333 时间：2020-02-05 14:57:04

回答人：chenyiwei

如果其合同现金流量特征满足“本金＋利息”的纯债务工具条件，则期末不对其确认汇兑损益，但持有人应在期末对其按公允价值计量，公允价值变动的影响计入损益或者其他综合收益（视金融资产分类而定）。

请教陈版需监管部门审批的金融企业增资的处理！

566、请教陈版需监管部门审批的金融企业增资的处理！

提问人：minminxm 时间：2020-02-05 15:23:32

陈版你好！想请教一下：商业银行股东增资是需要监管部门审批的，那么在监管部门审批结论出来之前，已经到位的增资款如何进行账务处理？主要是等监管部门审批是否符合股东资格。会计上是否可以直接增加股本，等监管部门审批通过后再去工商部门变更注册资本？还是说先暂时计入资本公积？待监管部门审批通过后再变更股本及注册资本？

回答人：chenyiwei

在增资事项获得监管部门批准之前已收到的增资款应列报为其他应付款，到后续获得批准后再转为股本和资本公积。

提问人：minminxm 时间：2020-02-06 12:07:12

陈版，再咨询一下：金融企业要增资这个事情已经批复同意了，但是最后增资的股东还需要第二次批复。现在是第二次股东资格的确认没得到监管部门的答复，也是借：银行存款贷：其他应付款吗？监管部门要等增资款到位后才审批股东资格。

回答人：chenyiwei

是的，在股东资格获得监管部门批复之前，已收到的款项贷记其他应付款。

非同控确认递延所得税的问题

567、非同控确认递延所得税的问题

提问人：jlapple 时间：2020-02-05 15:44:59

请教陈版及各位，所得税准则应用指南中提到“非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉。”这句话的意思是说，在合并层面确认递延所得税资产或递延所得税负债的时候，对应的报表项目应该是商誉或负商誉么？合并报表指南（2014）给出的例题中相应的递延税款却是调整的资本公积。这两者是否矛盾呢？

回答人：chenyiwei

在合并层面确认递延所得税资产或递延所得税负债的时候，对应的报表项目应该是商誉。
非同一控制下合并中，购买方的合并报表层面在购买日不会调整资本公积，相应地，相关的所得税影响也不可能计入资本公积。

权益出资成本的确定

568、权益出资成本的确定

提问人：wuliangcpacta 时间：2020-02-05 15:52:42

请教一个关于投资的问题：为了方便上市，当地国资委新设A集团，以原持有B集团经审计的净资产作为对A集团的出资。B集团的权益中包括永续债、外币报表折算差额、专项储备，在确认国资委对A集团的实际出资额时，是否需要考虑将永续债、外币报表折算差额、专项储备剔除后的净资产作为对C公司的出资，谢谢！

回答人：chenyiwei

负债和权益是不能用作出资的，你的例子是否实质上是以国资委原持有的B公司股权对A公司出资？这种情况需要经过评估，一般多数会有增值，因此出资作价金额与原有的权益项目没有对应关系。

提问人：wuliangcpacta 时间：2020-02-07 18:12:04

陈老师，国资委是以持有B公司的股权作为对A公司的出资，A公司的账务处理为借:长投贷：实收资本/资本公积。国资委是以经审计的B公司净资产作为出资，没有进行评估，经审计的归属于母公司的净资产中包括永续债、外币报表折算差额、专项储备，A公司在确认长投和实收资本/资本公积的成本时，是否需要考虑将B公司归属于母公司的净资产中的永续债、外币报表折算差额、专项储备剔除？
B公司的经审计的归属于母公司的净资产中实收资本80亿、资本公积30亿、永续债10亿、外币报表折算差额6
亿、专项储备4亿、盈余公积30亿、未分配利润70亿，A公司应确认长投和实收资本/资本公积的成本为230亿，还是

回答人：chenyiwei

需要考虑将B公司归属于母公司的净资产中的永续债、外币报表折算差额、专项储备剔除。

请教陈版：保本浮动型理财产品按新金融准则分类判断。

569、请教陈版：保本浮动型理财产品按新金融准则分类判断。

提问人：zhangyefan 时间：2020-02-05 16:27:18

本产品收取的固定费用为产品托管费和产品销售费，上述费用在计算客户年化收益率前扣除。其中，产品托管费不超过产品基础资产日均托管规模的 0.02年、产品销售费为客户投资本金日均余额的 0.1年。扣除上述固定

6、本产品收取的固定费用为产品托管费和产品销售费，上述费用在计算客户年化收益率前扣除。其中，产品托管费不超过产品基础资产日均托管规模的 0.02%/年、产品销售费为客户投资本金日均余额的 0.1%/年。扣除上述固定
费用后，若基础资产运作的实际年化净收益率超过客户预期年化收益率，则中国建设银行收取超出的部分作为产品管理的费用；扣除上述固定费用后，若基础资产运作的实际年化净收益率不超过客户预期年化收益率，中国建设银行将不再收取任何费用。

回答人：chenyiwei

保本浮动型理财产品的合同现金流量特征不满足“本金＋利息”的条件，且由于可随时赎回而属于《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三章所述的“可回售工具”，故对于投资方而言不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，根据i产品存续期和本企业的意图持有期间，列报为“交易性金融资产”或者“其他非流动金融资产”。

提问人：zhangyefan 时间：2020-02-06 12:19:35

感谢陈版的回答。您能详解不能通过SPPI测试的原因吗。我们当时认为上述保本浮动型收益和下述保本保收益型能通过SPPI测试：1、浦发现金管理1号，保本保证收益，随时赎回

这两款理财产品基础投资类似。利率方面，一个利率随持有时间自行变动，一个是固定利息率。回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：zhangyefan 时间：2020-02-07 14:47:01

回答人：chenyiwei

交易性金融资产。

金融工具公允价值的确认问题

570、金融工具公允价值的确认问题

提问人：sc909116 时间：2020-02-05 19:53:22

A公司根据新金融工具的准则要求，对B公司的投资划分为FVTPL。
由于B公司一直在对外投资者融资，在2019年年初年末分别有对外融资额，故A公司打算以对外融资额的价值计算对B本公司的公允价值。
但是A公司持有的是B公司的普通股，而B本公司对外融资是优先股，在不考虑使用评估专家的工作情况下，A公司可以按照B公司对外融资的价格计算A对B的公允价值吗？
急急急

回答人：chenyiwei

普通股和优先股的条款一般理解是存在实质性差异的，因此不能以同期投资者认购优先股的价格为基础计量所持有的普通股股权的价值，仍须进行评估等适当方式确定公允价值。

提问人：sc909116 时间：2020-02-06 11:01:28

公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手价）。对于A公司来说，在相同时期，都可以以其他优先股股东的价格卖出，而且B公司之所以引入外部投资者，就是对自己本身的业绩有信心。是否可以以同期投资者认购优先股的价格为主，配合评估价格加以判断？

回答人：chenyiwei

不能这样理解。

提问人：sc909116 时间：2020-02-08 11:51:38

那是要有评估报告加以支撑，如果评估报告评出来的结果和战略投资者购入的价格差不多，也可以判定这个价格是公允的？

回答人：chenyiwei

要看评估报告的目的、用途和所使用的评估方法。

请教陈版，拟开发土地的判断

571、请教陈版，拟开发土地的判断

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-02-05 19:57:15

陈版新年好，关于拟开发土地的判断跟您请教
房地产企业一般购入土地后就直接计入开发成本，在报告披露的时候拟开发土地和开发成本如何区分，是否以主体工程是否动工为标准？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

同一控制下母公司对被投资方净利润的追溯

572、同一控制下母公司对被投资方净利润的追溯

提问人：yh1215小燕子时间：2020-02-05 21:30:02

请教陈版主：2019年5月30日，甲公司自同一集团H公司购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，合并日为2019年5月30日。甲公司在编制2019年合并报表时，将母公司的长期股权投资追溯为权益法，其中对被投资方分红、净利润、其他综合收益进行追溯，是追溯到合并期初2019年1月1日还是追溯到合并日2019年5月30 日呢？****

回答人：chenyiwei

由于在合并日是按照在被合并方的帐面净资产中所占份额作为长期股权投资成本的，因此后续年末编制合并报表时的模拟权益法调整只能从合并日起算，不能追溯到合并日之前的年度或期间。

请教陈版：资本公积转增资本导致限制性股票股数增多问题

573、请教陈版：资本公积转增资本导致限制性股票股数增多问题

提问人：兔子君时间：2020-02-05 23:35:59

您好陈版，实务中碰到一个难题想请教您：公司期中进行了资本公积转增资本，导致股权激励的限制性股票的股数增多，同时市场上股票价格下跌了一部分，比授予日公允价值要低。
资产负债表日是否要将应记入费用的金额进行重新计算？
准则上说：“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。”

回答人：chenyiwei

这种情况不需要将计入成本费用的股份支付费用重新计算。因为激励股份的数量会同比例增加。按照授予日的公允价值计算，应确认的股份支付费用总额不变。这也不是条款和条件的修改。

企业合并或对外重大投资时，评估报告与实际合并日、投资日期限的问题

574、企业合并或对外重大投资时，评估报告与实际合并日、投资日期限的问题

提问人：pittjean 时间：2020-02-06 02:59:20

陈版，各位网友，你们好。现遇到下列情况：上市公司对外战略投资，可以向被投资单位派出一名董事，财务上作为联营企业进行初始计量。由于构成重大资产重组，因此对被投资单位进行了审计评估。被投资单位的固定资产和无形资产均有一定幅度的评估增值。问题：

请教老师及陈版主，被审计单位需要出具1-10月份审计报表

575、请教老师及陈版主，被审计单位需要出具1-10月份审计报表

提问人：q727446006 时间：2020-02-06 11:15:44

回答人：chenyiwei

员工持股费用处理

576、员工持股费用处理

提问人：bigxia07 时间：2020-02-06 13:43:42

如公司在6月30日回购1000万股份，回购价20元，后涨到30元，对员工授予价为26元，那在授予前股价变动公司要不要会计处理，因为授予价高于回购价，授予日和后期资产负债表日怎么处理，金额分别怎么确认

回答人：chenyiwei

在授予日，将回购价格与授予价格之间的差额（26－20）贷记资本公积（借：银行存款 26，贷：库存股 20，贷：资本公积——资本溢价 6）。对于当日公允价值30和授予价格26之间的差额4，属于股份支付费用，在等待期内确认管理费用和资本公积（如无等待期的，则在授予日一次性确认）。同时，还应按照《企业会计准则解释第7 号》第五条规定对回购义务进行相关的会计处理。

2、在授予日，将回购价格与授予价格之间的差额（26－20）贷记资本公积（借：银行存款 26，贷：库存股 20，贷：资本公积——资本溢价 6）。对于当日公允价值30和授予价格26之间的差额4，属于股份支付费用，在等待期内确认管理费用和资本公积（如无等待期的，则在授予日一次性确认）。同时，还应按照《企业会计准则解释第7 号》第五条规定对回购义务进行相关的会计处理。

提问人：bigxia07 时间：2020-02-07 08:26:50

回答人：chenyiwei

该差额贷记“资本公积——股本溢价”。

合伙企业减资的问题

577、合伙企业减资的问题

提问人：alfyyq123 时间：2020-02-06 14:51:28

假设合伙企业目前权益余额1000万元，其中实收资本800万元，留存收益200万元，现有一持股比例20%的合伙人A 退伙，经评估的合伙企业股权价值为900万元，合伙企业根据评估价值支付给A，80020%+(900-800)20%=180万元，但是根据账面金额计算合伙人A享有的权益为200万元，

回答人：chenyiwei

应按实际支付的退出价款冲减权益。
因“经评估的合伙企业股权价值为900万元”低于账面价值，故合伙企业应考虑其对外投资的公允价值计量或者减值准备计提是否合理、恰当，并进行必要的账务调整。

注销后的余款退还母公司，现金流量表如何列报

578、注销后的余款退还母公司，现金流量表如何列报

提问人：vivienne007 时间：2020-02-06 15:22:08

请问，子公司注销后剩下的银行存款退还给母公司，母公司、合并现金流量表是放在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”，还是“收到其他与经营活动有关的现金”。
谢谢！

回答人：chenyiwei

这种注销应该是正常注销而不是破产清算后的注销，因此该子公司直到注销完成，应该还在母公司的合并报表范围之内。相应地，子公司将清算后的剩余净资产归还给母公司，是合并报表范围内的内部交易，应予以合并抵销处理，对合并报表层面应无影响。

提问人：地狱昆虫！时间：2020-05-23 14:15:00

回答人：chenyiwei

是。

关于不合理的损失问题

579、关于不合理的损失问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-02-06 15:24:51

回答人：chenyiwei

不合理的资产损失不是取得相关资产或者使其达到预定可使用状态的必要、合理支出，故不应计入相关资产成本。这样处理也可以起到明确责任的作用。

新金融工具准则衔接

580、新金融工具准则衔接

提问人：小会计先生时间：2020-02-06 16:49:25

陈版过年好，请教您一个问题：被审计单位2017年购买了一份理财产品，至2019年12月31日不断赎回，不断购买，于2019年余额为140万，去年由于未执行新金融工具准则，因此将该理财列示为其他流动资产，今年由于其符合金融资产分类的第三类分类条件，因此将其列示为交易性金融资产或其他非流动金融资产，我的问题是：①衔接规定说不完全追溯调整即针对累计影响数调整期初留存收益，可以不调整比较财务报表数据，如果是这样，本期针对该理财产品的累计影响数为2017年购买日至2017年末的公允价值变动部分，是否只针对这部分公允价值变动调整2019 年期初留存收益？②此处的比较财务报表具体指什么？③由于该理财2017年已购买，而且管理层也无明确意图与2020年全部赎回，感觉列示交易性金融资产不太合理，是否应该列示为其他非流动金融资产？

回答人：chenyiwei

IFRS下单体财务报表列示问题

581、IFRS下单体财务报表列示问题

提问人：91lmn 时间：2020-02-06 16:59:09

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A、B、C公司原有的股权架构如上图。A公司的母公司是上市公司，根据IFRS 10，2018年A公司的财务报表豁免编制了合并报表，而是编制了separate FS，对C公司的投资以成本计量。
2019年，一家Cayman私人公司为了控制C公司，收购了A公司和B公司，修改了C公司的章程（重大事项股东一致同意，日常经营董事会过半通过）。收购后，A、B公司有共同的股东，完全一样的董事，因此我认为A、B公司共同控制C公司。
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但在编制A、B公司的单体财务报表时遇到了问题：

如果2019年A、B公司的财务报表应用权益法，编制individual FS。那么A公司报表上，2018年对C公司的投资怎么列示？对比期2018年的数据是否需要合并C公司？是否是成本法转权益法，会计政策变更，追溯调整？

2、如果2019年A、B公司的财务报表应用权益法，编制individual FS。那么A公司报表上，2018年对C公司的投资怎么列示？对比期2018年的数据是否需要合并C公司？是否是成本法转权益法，会计政策变更，追溯调整？
考虑到A、B公司本身没有发生太大变化，仅仅是因为换了股东，对比期间不可比，是不是不合理？Cayman公司的最终股东是各个私募基金，也是唯一的报表使用者，他们所需的信息其实已经在Cayman公司的合并报表中体现了。基金股东希望2018和2019年两年，A、B公司的长期股权投资都以成本列示。
想请教陈版和各位老师，有没有什么办法可以解决不可比问题，简化A、B公司的财务报表？查了IFRS 10、IAS1、IAS27、IAS28，都没有找到有关规定。
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，判断A、B“共同控制”C公司的结论是值得商榷的。一般情况下，合营者如有共同的控股股东（特别是本案例还都是全资子公司），则A、B不存在自身独立的经济利益，是天然的一致行动人，这种情况下不应判断为共同控制，应根据具体情况分析是A控制C，还是该开曼公司直接控制C，或者是其他控制权架构。
个人理解，A、B对C的股权投资，在上述股权重组后，在单独报表（separate FS）层面大概率应保持原先的核算方法，或者转为IFRS 9的金融资产模式核算。

提问人：91lmn 时间：2020-02-07 23:09:46

谢谢陈版的回复！
我想应该是开曼公司直接控制C，因为在C的公司章程里，明确写了董事有基金X、基金Y、基金Z等派驻。基金
XYZ是开曼公司的股东。章程里A、B只作为股东出现，没有说A、B派驻董事。不知道我的这种想法是否正确？如果是开曼公司直接控制C，那么AB的单体报表应该怎么处理呢？B去年是equity method。谢谢您！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。如果是开曼公司直接控制C，那么AB的单体报表中对C的股权投资应作为金融资产核算，不适用权益法。

往来款发函

582、往来款发函

提问人：15018666580 时间：2020-02-06 17:16:14

我想请教下往来款询证函发函，如果A单位应收账款10000，其他应付账款5000，预收账款2000，发函的时候针对A 单位的这三个科目都要发函，还是可以只针对应收账款发函？

回答人：chenyiwei

原则上这三个科目都属于需函证的范围。具体函证样本量的确定和样本选取则取决于项目的风险评估、你所在事务所的审计方法和质量控制要求，以及所适用的外部监管机构的监管要求等，请咨询你的项目负责人和项目合伙人。

技术开发委托收入确认问题

583、技术开发委托收入确认问题

提问人：科xxsjy24 时间：2020-02-06 17:41:58

请教陈版，A公司目前尚未执行新收入准则，A公司2016年接受委托为B公司提供技术开发产品，合同约定开发费用200万元，一系列产品开发完成后由A公司生产并销售给B公司。A公司当年技术开发完成并向B公司交付了相关研发配方等资料，也收到了200万元。请问该技术开发收入200万元可以一次性确认收入吗，还是与后续销售商品看做一揽子交易。可以参考哪条准则或应用指南。谢谢了。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之：“问题1-1-36（为客户定制的且收费的模具能否确认为公司固定资产）”、“问题2-1-36（汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权属于整车厂）的会计处理）”。

收购合营公司

584、收购合营公司

提问人：花花爱学习时间：2020-02-06 17:50:43

陈版主，集团打算收购集团的一家JV（占比约50%），JV由于之前经营扩张期间，目前仍为亏损阶段，集团账面的投资已经打到0，同时存在未pick up的超额亏损。
目前JV账面是净负债100，但是存在股东借款140，JV的另一方股东由于自身经营等情况要退出，集团收购JV，双方约定对价为0，同时另一方股东于收购前放弃债权。但是集团并不放弃债权，这样的话于收购日时点，集团的净负债为30，对价为0，求问（1）差异的30是否体现为商誉？（2）原先未pickup的超额亏损其实就相当于反应在了商誉中？（3）假设因为签约汇款等实质性障碍，集团的收购时点晚了2个月，JV的亏损又增加了20，这样的话收购时点的净负债就是50了，对价为0，商誉就变成了50，是这样吗？非常感谢！

回答人：chenyiwei

总体上你的理解合理。
就你说的案例来看，在合并报表层面，相当于购买日将该JV的各项可辨认资产、负债（不含原先的股东借款）按其公允价值纳入合并报表，同时本企业账面原先对其的长期股权投资和股东贷款账面价值予以转销，两者之间的差额计入商誉处理。这是因为零对价收购且同时豁免债权而作出的简化处理。如果原先的长投和股东贷款债权均已减记至零，则合并报表层面不确认损益。但这部分商誉的减值风险很大，务必谨慎处理。

无收入的折旧如何列报

585、无收入的折旧如何列报

提问人：mymilitary 时间：2020-02-06 18:32:48

回答人：chenyiwei

要考虑“本期未出租或只出租1个月”的原因。如果在该期间内始终满足确认为投资性房地产的条件，一直在积极招租，则此时的折旧仍计入其他业务成本处理。如果此前处于闲置状态且未明确出租意图，后来才明确用于出租的，则在闲置且未明确出租意图之前期间的折旧计入管理费用处理。

请教陈版主，契约型私募股权基金核算。

586、请教陈版主，契约型私募股权基金核算。

提问人：ymc338 时间：2020-02-06 23:09:42

背景：执行旧金融准则。母公司A，下设子公司私募股权管理公司B。B成立契约型股权基金产品C，作为基金管理人，契约基金运作由管理人自己决定，A购买C90%份额。这个契约型基金未来投资一个有限合伙基金，作为lp占有50%份额。有限合伙基金外部单位，有限合伙基金管理人gp是非关联方。
契约型基金财务报表和一版企业报表一致吗？
a公司投资作为其他非流动资产，合并契约基金；B投资作为管理人持有的份额，作为可供出售金融资产。A合并层面也要把这个可供抵消。契约基金如果存在其他投资方，合并后少数股东权益记入其他非流动负债
合伙基金直接投资项目公司，合伙协议约定投资需要经过全体合伙人一致通过。这一条对于lp来说，是保护性条款还是实质性条款？作为lp的契约基金，如何核算对这个合伙企业的投资？
契约型基金通常估值方法是什么？估值标的资产是合伙基金还是底层项目公司？底层项目公司是ppp项目的运营公司。

回答人：chenyiwei

应穿透到底层投资资产进行估值。PPP项目运营公司一般建议采用收益法估值。提问人：ymc338 时间：2020-02-09 102750

提问人：ymc338 时间：2020-02-09 10:27:50

谢谢陈版主。1第一个问题，契约基金是股权投资，我看证券基金报表，我投资的股权如果按照证券基金报表放什么科目？能讲解一下我对外投资的分录吗？
2第四个估值问题，合伙基金如果已经对底层项目估值了。那么我的契约型基金作为lp只对合伙基金估值，可以吗？对合伙基金估值只用对方报
表净资产估值可以吗？
3我们的基金管理公司，是不是就是企业会计报表？对契约基金的投资作为可供，权益法核算是吧。相当于买了个金融产品

回答人：chenyiwei

请帮忙确定一下是否构成一揽子交易及合并日和合并日的抵销分录

587、请帮忙确定一下是否构成一揽子交易及合并日和合并日的抵销分录

提问人：xinqin520 时间：2020-02-07 07:42:30
A,B公司是非同一控制下的合并
母公司子公司股权变动时间持股比例长期股权投资合计金额A公司B公司2018/10/3184%1,500,000.00货币购买A公司 B公司2018/12/3091%1,500,000.00股东乙减资160万A公司B公司2019/2/28100%3,100,000.00货币购买160万具体过程 10月签合同150万购买云视84%的股权，同时和其他股东达成协议，股东乙一家减资160万，股东丙另一家母公司A 花160万购买其股权，完成100%控股。10-31完成工商变更150万的这期间有支付股东乙一家减资款，把开始投资进来的160万减资，18年云视付80万，19年初付80万减资的股东协议是2019-1-8，减资公告是一月做的购买股东丙的工商协议:2-27合同购买了另一家股东丙160万的股份，占比9%，完成100控股。3月8日完成工商变更，减资的和购买少数股东权益的一起做的工商变更。子公司B公司所有者权益2018/10/312018/12/312019/1/312019/2/282019/3/31实收资本（或股本）1,785,700.001,642,850.001,642,850.001,642,850.001,642,850.00资本公积2,914,300.002,257,150.001,457,150.001,457,150.001,457,150.00减：库存股少了80万少了80万盈余公积未分配利润-
5,758,911.36-5,669,516.46-5,864,397.75-6,046,415.07-5,864,265.37所有者权益（或股东权益）合计-1,058,911.36-
1,769,516.46-2,764,397.75-2,946,415.07-2,764,265.37问题一：150万控股84%，后股东乙的减资160万，和收购股东丙
160万，这三次构成一揽子交易吗？如果构成合并日是哪一天，合并当天的合并抵销分录如何做？问题二：如果这三次交易不构成一揽子交易，那么合并日是哪一天，合并当天的抵销分录如何做？问题三：如果这三次交易不构成一揽子交易，那么减资日是哪一天，减资日当天的抵销分录如何做？问题二：如果这三次交易不构成一揽子交易，那么收购少数股东丙的股权，最终完成100% 是哪天？收购少数股东丙股权当月的合并抵销分录如何做？问题四：如果这三次交易不构成一揽子交易，那么后面的减资和收购少数股东股权是不是都不影响合并日形成的商誉？

回答人：chenyiwei

一揽子交易判断的最根本标准是其定义，即这一系列交易是否针对同一商业目的而一并谈判和筹划，互为前提和条件。建议考虑：A公司在该项交易中是否实现100％的控股对其才有意义；与标的公司各股东的谈判是否一揽子进行，还是分别进行、分别签约；第一笔84％股权收购交易完成时，是否同时承诺后续减资和收购少数股权事宜；各次交易的价格是否具有可比性等。

回答人：chenyiwei

提问人：xinqin520 时间：2020-02-08 14:35:11

据我所知谈判是一起进行的，都最终确定以后才签的，目的是要100%的持股，与子公司的所有股东都达成协议以后，才开始分别做的工商变更。至于后面的做工商变更时候的协议呀，减资呀什么的这些资料是为了做工商变更而后补的，但是实际情况是与所有股东都达成了一致，该减资的减资，该转让的转让，最后才开始分步实施。

回答人：chenyiwei

提问人：xinqin520 时间：2020-02-08 23:53:16

谢谢老师，你是说这可以是一揽子交易，然后合并日是最后完成工商变更日，2019-3-8吗？用的二家的报表是2019- 2-28日的报表来完成购买日的合并，是这样吗？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

劳务外协作成本的确认

588、劳务外协作成本的确认

提问人：gulgdx 时间：2020-02-07 08:54:59

陈老师您好：
A公司从事设计业务，其部分业务需要外部设计单位协作。其中，有部分设计项目已完成部分工作（有的甚至已交付图纸给客户），但由于各种原因，A公司此时还未能与客户签订合同，因此无法确认合同金额，此时也就不能按完工百分比确认收入。对于此类项目外协成本，由于公司也尚未与外协单位签订合同，因此，此类项目已发生的外协成本金额也无法确定或难以合理估计。期末是否可以即不确认收入，也不确认成本？烦请您提示，多谢了！

回答人：chenyiwei

这种情况，建议首先对照以往与这些客户和供应商（分包商）的交易惯例、行业惯例等，并获取律师的法律专业意见，分析判断与客户和供应商之间的合同关系是否事实上已经存在，以及能否依据历史经验合理估计合同价格。由于A公司作为主要责任人，其与上下游分别签订的合同具有相对独立性，故应分别分析，也不排除存在不满足确认收入条件但已需要确认对分包商的负债和相关成本的情况。
从你说的情况看，由于与客户的合同未正式签订，最终合同价款不确定，因此合同的履行结果不能可靠估计，因此采用完工百分比法确认收入的可能性较小。但不排除因分包商的工作已经在开展或者已经交付工作成果，而已经满足了成本确认条件的情况，在极端情况下，不排除需确认对分包商的负债并计入损益，但同时不确认收入的情况。

请教陈版：关于债转股的验资审计

589、请教陈版：关于债转股的验资审计

提问人：www学习时间：2020-02-07 10:01:47

陈老师：
您好！
A公司207年度借给下属全资子公司B公司2亿借款，用于补充流动资金使用。
A公司于2017年末将其借款中的1亿元作为对B公司的股权投资，剩余的B公司按期偿还即可。2019年度A公司请会计补充实施验资审计。
请问陈老师：会计师在对A公司2017年度补充实施验资审计时，是否需要实施银行函证？会计师应该重点关注实施哪些审计程序？
初步分析：因A公司对B公司实施的是债换股，因此会计师应该重点关注并核实A公司对B公司的借款合同、借款金额、借款入账时间和金额的真实性、完整性，个人认为A公司对B公司的借款在先，B公司已经持续使用该借款，因此会计师可以不必对银行实施函证，但是会计师必须亲自到银行打印债转股涵盖期间以及剩余债务偿还期间的银行流水，充分关注借款资金的使用，是否有资金流回A公司或者其关联方的情况。
非常感谢陈老师的耐心指导！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。这是债转股出资而不是货币出资，转股时点不存在资金进出。但应关注转股的债务从最初形成开始到后续各年末的余额情况。

诉讼判决赔偿修复费

590、诉讼判决赔偿修复费

提问人：hibaijin11 时间：2020-02-07 10:50:15

陈版，有个问题想咨询一下，公司做工程材料的，15年工程材料全部签收并安装到工程主体；当时确认全额收入 300万，应收余额200万，由于货款未给公司对业主诉讼，诉讼中阐述由于工程材料质量不合格所以才不给货款，双方进行了诉讼，诉讼判决19年下来，业主给全部货款并加上期间利息，通过第三方鉴定工程材料不符合合同规定赔偿修复费350万，工程逾期违约金50万，承担鉴定费20万，诉讼费2万。账务处理：鉴定费和诉讼费入管理费用，修复费进成本，违约金营业外，利息进利息收入，账务处理有没有问题？还是赔偿的修复费也要进营业外。谢谢了

回答人：chenyiwei

提问人：hibaijin11 时间：2020-02-10 10:21:18

回答人：chenyiwei

也是一种可能的理解，但仅限于极其偶发的情况。

同一控制下吸收合并账务处理

591、同一控制下吸收合并账务处理

提问人：yh1215小燕子时间：2020-02-07 10:54:47

请教陈版主，2019年5月30日，甲公司自同一集团H公司购入乙公司100%有表决权的股份，形成同一控制下的控股
合并。在2019年9月30日，甲公司又对乙公司进行了吸收合并，那甲公司在编制2019年合并报告时（甲公司还有其他的子公司，需要编制合并报表提交集团公司进行大合并），在合并工作底稿中对乙公司的合并还需要做什么账务处理吗？比如还需要将乙公司以前年度实现的留存收益自资本公积转入留存收益吗？如果需要，该怎样写相应的调整分录，谢谢。

回答人：chenyiwei

在甲公司的合并报表层面，该次吸收合并事项属于合并集团内部交易，不影响合并报表，在合并报表层面应视同该项吸收合并交易未发生过。按照同一控制下合并的会计处理要求，在合并报表层面应继续进行乙公司留存收益恢复，确保各权益项目的延续性。

2、在甲公司的合并报表层面，该次吸收合并事项属于合并集团内部交易，不影响合并报表，在合并报表层面应视同该项吸收合并交易未发生过。按照同一控制下合并的会计处理要求，在合并报表层面应继续进行乙公司留存收益恢复，确保各权益项目的延续性。

提问人：yh1215小燕子时间：2020-02-08 19:48:30

接上面的问题，请教陈版，如果甲公司的成立日期为2019年1月11日，乙公司成立于2014年6月30日，以上事项的处理原则也是一样的吗？或者有什么特殊事项吗？

回答人：chenyiwei

处理原则相同。

关于金融资产衔接的比较报表？

592、关于金融资产衔接的比较报表？

提问人：q727446006 时间：2020-02-07 11:34:23

请教各位，“对因会计政策变更产生的累积影响数调整首次执行当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整可比期间信息的，应当对首次执行当期的财务报表的本期数或期末数按照本附件的报表项目列报，对可比会计期间未调整的比较数据按照附件1（未执行新准则）的报表项目列报”
是否可以理解成，不调整可比期间信息，也就是去年的年末报表资产负债利润表不会动，仍作为本年出具报表的期初，但是会计政策变动仍放在权益表？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。可以参照2018年时A+H上市公司已经作出的衔接处理。即在新准则执行首年，在报表正表中前期比较数据和本年年末数所使用的报表项目不同，且上年年末金额在很多方面也不同于按新准则调整后的本年年初数。

陈老师好这句话是否指按固定资产准则中的预计净残值调整呢

593、陈老师好!这句话是否指按固定资产准则中的预计净残值调整呢?

提问人：会计人员ABC 时间：2020-02-07 11:57:22

陈老师好！下面是《长期股权投资准则》的一句话：
对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号
——固定资产》的有关规定处理。
本句话是否要求持有待售资产按《固定资产准则》中的预计净残值进行调整呢？麻烦了！

回答人：chenyiwei

由于长期股权投资准则的修订是在2014年，当时持有待售的专门准则尚未发布，所以是参照固定资产准则中对持有待售的原则性规定处理。现在应该改为：对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的有关规定处理。
股权投资不存在预计净残值一说，但同样需遵循42号准则第十三条“企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备。
”等相关规定。

认缴制

594、认缴制

提问人：zhs7403 时间：2020-02-07 11:58:37

子公司大股东一分钱没出，少数股东实缴出资，但是一部分钱放到了资本公积——股本溢价。加入章程没约定，这个时候资本公积的抵消是按照认缴还是实缴，或者也是按照公司法34条的总体没约定实缴的原则处理？如果第二年大股东出资了，按照权益性交易少数股东和资本公积考虑？留存收益也是？

回答人：chenyiwei

资本公积属于由股东权益性投入形成的权益项目。一般是按照实缴出资比例确定各股东应享有的份额的。对于属于经营积累性质的权益项目（留存收益、其他综合收益等）的归属才需要区分利润分配方式是按实缴出资比例还是认缴出资比例。

请教陈版，新金融工具下的结构性存款的会计处理

595、请教陈版，新金融工具下的结构性存款的会计处理

提问人：小科童鞋时间：2020-02-07 14:55:15

陈版，您好。假设公司购买某结构性存款，主要合同条款如下：

关于涉及退货权交易中有关应收账款确认的问题

596、关于涉及退货权交易中有关应收账款确认的问题

提问人：oliver000 时间：2020-02-07 15:42:39

A公司是一家教材印刷企业，2020年1月1日，A公司与B公司签订合同，于2020年1月15日向B公司出售100本教材，教材的销售单价为50元，成本略。合同中同时约定，1、B公司在2月5日前有权退货；2、相关款项于2月底前付
清；3、A公司应当于1月15日发货；
A公司根据历史经验，预计退货率为10%。
以上条件，A公司于2020年1月15日做以下分录：借：应收账款 5000
贷：主营业务收入–教材收入 4500
预计负债–退货款项 500
针对退款义务，企业须将预计退货金额确认为一项退款负债，代表其退还客户对价的义务，同时，应收账款则代表了收款的权利。假设不考虑其他因素，不理解的是，如此处理是否表明企业的应收账款的确认存在高估？以及对企业函证的影响，谢谢！

回答人：chenyiwei

应收账款是一项无条件的收款权利，其金额是确定的，而退货相关负债以及应收退货成本等则存在估计性质，具有不确定性。应收账款科目所体现的仍然是按照合同约定有权向客户收取的款项金额，并不代表应收账款的高估。这样也便于审计函证。

长投转换为以公允价值计量的金融资产产生投资收益相关所得税问题

597、长投转换为以公允价值计量的金融资产产生投资收益相关所得税问题

提问人：克里斯来了时间：2020-02-07 16:19:30

请教一下，成本法计量的长期股权投资转换为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，金融资产的公允价值与原始长投成本差异计入投资收益，这笔投资收益相关的所得税怎么处理，需要确认这笔投资收益对应的递延所得税负债和递延所得税费用吗？

回答人：chenyiwei

需要确认。由于剩余股权作为金融资产核算的成本是转换日的公允价值，故与计税基础（原成本）之间存在暂时性差异（一般是应纳税暂时性差异），且对应确认了投资收益，不满足“初始确认豁免”的条件。因此，不仅要对实际发生对外处置的这部分股权投资的处置所得计算应交所得税和“所得税费用——当期所得税费用”，还要就这部分剩余股权相关的暂时性差异确认递延所得税负债，对应确认“所得税费用——递延所得税费用”。

提问人：克里斯来了时间：2020-02-08 14:19:13

感谢陈版回复，还想再问下，您说的“”不仅要对实际发生对外处置的这部分股权投资的处置所得计算应交所得税和“所得税费用——当期所得税费用””处置的这部分股权投资指的是什么？我理解的是，这部分投资收益确认递延，在以后期间处置金融资产时一并缴纳所得税，所以您说的要缴纳当期的这部分不太理解。

回答人：chenyiwei

提问人：克里斯来了时间：2020-02-08 12:09:05

请教陈版，成本法计量的长期股权投资转换为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，金融资产的公允价值与原始长投成本差异计入投资收益，这笔投资收益相关的所得税怎么处理，需要确认这笔投资收益对应的递延所得税负债和递延所得税费用吗？

回答人：chenyiwei

此类情况，对于实际发生处置的股权，应按税法规定计算其股权转让所得，计入当期应纳税所得额计缴企业所得税，相应确认其当期所得税的影响；对于继续持有的剩余股权，应就其按丧失控制权之日的重新计量损益确认其递延所得税影响。
参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题2-3-31（金融资产转长期股权投资涉及的递延所得税负债的账务处理）”。原理与此处问题相同。

请教陈版，逆流交易抵消问

598、请教陈版，逆流交易抵消问

提问人：silencetravel 时间：2020-02-07 16:33:48

A 持有B 40%，B持有C70%，D是A的全资子公司，12月31日 D以1元取得B持有C的股权，C净资产为-5000万， B
合并报表确认投资收益3000万，D确认商誉（5000万*0.7-1），非同控，无其他关联交易，D公司无再处置的打算，A公司合并报表按照B合并净利润40%确认投资收益，请问B 3000万的投资收益属于未实现的利润吗？如果是，那么A应该怎么考虑抵消呢

回答人：chenyiwei

这种情况，如果标的C公司构成“业务”，则A取得C 控制权构成分步实现的非同一控制下合并，此时不能简单地套用常规逆流交易损益的抵销处理原则。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-3（从联营企业购买业务构成非同一控制下业务合并的抵销处理）”。

干了一半停工了，是否还能采用完工百分比法

599、干了一半停工了，是否还能采用完工百分比法

提问人：weimingchi 时间：2020-02-07 17:15:17

一家建筑公司作为设备卖出方，和融资公司、承租方15年底签了一个EPC总包的融资租赁，收到了几千万的预付款，干了不到1年，承租方的项目暂停了，而且直到现在承租方的项目还没重启，这家建筑公司就在已发生的成本的基础上，预计了一部分毛利，确认了收入结转成本……现场审查协议，发现如果从买卖合同上考虑，风险完全由建筑公司承担，没有确认收入的理由，如果从建筑行业准则来说，采用完工百分比法的四个条件，其中经济利益很可能流入企业这条就被事实打脸，我认为承租方项目已停工多年，且客户尚无法提供合同完工进度，不符合完工百分比法的确认收入的要求，按照准则要求，“第二十五条建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处
理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。现在企业坚持认为承租方的项目很快就要重启，经济利益可以保证，想按照完工百分比法做账。求教陈版主，这种情况，怎么处理才最符合准则？

回答人：chenyiwei

企业的意见不合理。该项目已经停工多年，在停工期间无法合理估计何时重启项目，以及重启后的合同条款是否可能发生实质性修改等，因此合同履行结果存在很大不确定性，不满足采用完工百分比法确认收入的条件。至少要到项目实质重启，且对重启后的合同条款重新确认一致，以及对承租方的支付意愿和能力进行谨慎评估后，才可能重新满足采用完工百分比法的条件（此时需对照建造合同准则下对相应类别建造合同的“履行结果能够可靠估计”的各项条件，重新审慎评估是否已经满足以及何时满足）。

提问人：weimingchi 时间：2020-02-13 11:40:15

陈版主，我查了“”建造合同的结果可靠估计“的条款，其中“合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定”，这个“可靠”怎么理解，我在准则或者指南里并没有查到具体的描述，企业只能提供预估的成本（靠经
验），我觉得这种不能量化指标化的成本及由于存在更改合同设计的可能性，不属于“可靠”的范畴，但没有找到具体的准则可以直接说服客户。请陈版主指点一下

回答人：chenyiwei

这是一个判断问题。理论上如果估计的各种可能性95％以上集中在一个范围有限的区间内，都可以称为“可靠”，这也是结合定性、定量因素的考虑。“存在更改合同设计的可能性”不是判断可靠性的考虑因素。

项目建设期间利息收入计入哪个科目

600、项目建设期间利息收入计入哪个科目

提问人：lingsu 时间：2020-02-07 17:51:57

陈版主，请教问题：现在有一家国有企业，下设基建项目指挥部，资金来源均系国家拨款，无贷款，日常存款利息收入应该计入哪个科目。财建2016年504号文件规定：项目在建设期间的建设资金存款利息收入冲减债务利息支
出，利息收入超过利息支出的部分，冲减待摊投资总支出。
我的理解，只有项目存在专项贷款前提下，闲置资金产生的利息收入超过利息支出的部分，可以冲减待摊投资。如果以目前这家国有企业来看，虽然建设期一年以上，对于日常流动资金产生的利息收入应计入财务费用-利息收
入，不应该冲减待摊投资。我的理解是否正确，谢谢

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
《基本建设项目建设成本管理规定》（财建[2016]504号）是依据《基本建设财务规则》(财政部令第81号)制定的，因此其适用范围应当与该《财务规则》一致，即“本规则适用于行政事业单位的基本建设财务行为，以及国有和国有控股企业使用财政资金的基本建设财务行为”，除此之外的建设项目不适用该规则。

提问人：lingsu 时间：2020-02-13 12:09:44

回答人：chenyiwei

机场本身是经营性项目，且基建账和企业账是并账的，所以不适用。

使用新准则使上期利润由正变负，本期盈余公积的计提

601、使用新准则使上期利润由正变负，本期盈余公积的计提

提问人：随风8373 时间：2020-02-07 20:19:28

请教陈版：如因执行新准则导致在新旧准则衔接年度的期初利润由正变负数，比如18年是执行原准则利润是100
万，提盈余公积10万（假设期初未分配利润为正数），由于新准则衔接的问题，19年1月1日按新准则进行调整，未分配利润由正变为负的200万，19年当期根据新准则实现利润350万，那根据计提盈余公积先要弥补亏损的原则来先弥补200万的亏损后再把余额也就是19年的可供分配利润计提盈余公积，即提取15万的盈余公积；由负转正也是类似的道理

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

关于房地产开发企业与业主分别签订毛坯房及精装修合同的合同合并问题

602、关于房地产开发企业与业主分别签订毛坯房及精装修合同的合同合并问题

提问人：sunnycubo 时间：2020-02-07 20:52:23

从房地产开发企业的角度来讲，其倾向于分拆合同，因为精装修也需要一定的工期，分拆合同可以提前确认毛坯房的销售收入。
但是根据准则的规定，企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列一定条件时，应当合并为一份合同进行会计处理。
实务中，部分房地产企业在毛坯房的销售协议中约定：商品房取得建设工程竣工验收备案证明文件后，出卖人会通知买受人委托的第三方对商品房进行毛坯查验。
然后再精装修合同中再次约定：乙方（业主）授权并同意，该商品房取得竣工验收备案证后由甲方指定的施工单位进行验房、签收并开始本协议项下室内品质提升工程的施工。自甲方（开发商）指定的施工单位代为收楼之日起，视为甲方完成买卖合同项下的该商品房交付。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-57（毛坯房和装修分开签约时的收入确认）”。

请教陈版主，关于现金流量表编制

603、请教陈版主，关于现金流量表编制

提问人：shenjiyuan 时间：2020-02-07 21:24:04

陈版主：
您好，在编制现金流量表实务中经常遇到客户收到汇票直接背书给供应商类似的问题，以下问题应该如何处理：

BOT业务

604、BOT业务

提问人：zhs7403 时间：2020-02-07 22:27:43

A与B签订冶炼废水废气0排放管理的BOT合同，但此类合同和一般的bOT差异很大。合同主要点是：

股份支付费用为负时的税务处理

605、股份支付费用为负时的税务处理

提问人：vincentyao7 时间：2020-02-07 23:46:14

请教陈版，今年由于公司业务变动，员工大规模离职。根据准则要求，对这些离职员工以前年度确认的股份支付费用在本年全额冲销进入利润表中。由此导致公司本年账面的股份支付费用为负数。请问陈版，这部分负数的费用在最终企业所得税调整时，是否需要纳税调减这部分金额？以往年度确认股份支付的费用时，均对当年确认的费用进行了所得税纳税调增。

回答人：chenyiwei

根据国家税务总局公告2012年第18号等相关规定，股份支付费用是在激励对象实际行权时才能税前扣除。如果因激励对象在等待期内离职而导致丧失行权资格，会计上相应转回的费用不应计入转回当年度的应纳税所得额，应当进行纳税调减，这和等待期前几年对股份支付费用的纳税调增的原理是一样的。

有限合伙企业股权核算问题：GP是否具有重大影响判断，是否考虑持股比例的影响？

606、有限合伙企业股权核算问题：GP是否具有重大影响判断，是否考虑持股比例的影响？

提问人：hgd20084944 时间：2020-02-07 23:55:42

某合伙企业P于2019年8月成立，出资人为：A市财政局以及B公司、C公司（B公司100%持股），出资占比分别为
75%、1%、24%。其中B公司为合伙企业的GP和执行事务合伙人，A财政局和C公司为LP。
根据合伙协议约定：B公司为合伙企业设置专门的投资决策委员会并委派所有委员，对投资事项作出决策。但是B 公司和A财政局签订《附属协议》约定，以下投资均应书面通知A财政局并获得其书面同意后，才能进行投资：
合伙企业设共同投资载体、特殊投资工具、替代投资载体、子基金；（2）合伙企业对单个投资项目投资超过本合伙企业最后交割日后认缴出资总额20%的投资事项。
此外，《附属协议》还约定：（1）A财政局可向P合伙企业推荐投资项目，在满足P合伙企业投资业务、投资要求、决策程序的前提下，将优先考虑并进行项目投资；
返投安排：P合伙企业对外投资项目合计投资A市金额不低于A市财政局实缴出资额2倍；
合伙企业运营满1个完整会计年度后，A财政局对合伙企业进行考核，主要考核内容：投资于A市的金额累计占A财政局实缴出资情况、招募子基金情况、基金是否投向约定领域、是否开展禁止投资事项。若合伙企业违反
《合伙协议》、《附属协议》约定的投资领域和禁止性事项或者返投金额、招募子基金情况没有达到A财政局考核要求，B公司（GP）需返还A财政局作为LP实缴出资部分在该考核年度对应管理费的5%。基金存续期结束后，A财政局将对返投金额目标进行整体考核，累计返投金额未达到A财政局实缴出资总额的2倍，则B公司（GP）需向A财政局返还其实缴出资部分对应管理费的10%（管理费收费标准为出资总额的1%）。
合伙协议约定，可分配金额按照以下顺序进行分配：
成本返还：100%分配各合伙人累计实缴资本，若可分配金额不足以支付各合伙人的累计实缴资本，则各合伙人之间按照截至分配时点的实缴出资相对比例进行分配（亏损共担）。
优先回报：如有余额，100%分配给除A财政局外的其他合伙人（以单利6%/年的回报率为限）。其他合伙人分配之后如有余额，100%分配给A财政局（以单利6%/年的回报率为限）。
超额收益。如有余额，则20%分配给GP，80%分配给LP，各LP之间按照截至分配时点的实缴出资相对比例进行分配。
【方案一】
B公司1%作为长期股权投资核算（权益法），C公司24%按可供出售金融资产核算，B公司合并层面合计持有25%按照长期股权投资核算（权益法）核算。
理由：（1）B公司：作为GP、管理人及执行事务合伙人，为合伙企业设置专门的投资决策委员会并委派所有委员，负责项目运作，回报优先于A财政局，在享有按照单利6%/年的回报率计算的优先回报之后，如有超额收益，则仍可按超额收益的20%获得分配，具有重大影响。
C公司：按可供出售金融资产核算。C公司不参与决策和管理、回报优先于A财政局，不具有重大影响。
B公司合并层面：按长期股权投资核算（权益法）。以B公司的判断为准，具有重大影响。
【方案二】
B公司、C公司单体报表均作为可供出售金融资产核算，B公司合并报表调整为长期股权投资（权益法）。理由如下：
对于B公司单体，基于【方案一】的分析，此外：①B公司投资比例仅为1%，整体股权收益及可变回报影响较小，收益更多来自于管理费（所有合伙人实缴出资额1%=B公司出资金额）；②所有重大决策都需要衡阳市财政局批准；③在满足投资业务、投资要求、决策程序的前提下，合伙企业将优先考虑衡阳市财政局推荐项目进行投资。综上考虑（主要是持股比例仅1%），B公司对P合伙企业实质上不具有控制权，也不具有重大影响。
对于C公司，由于并不参与决策，且C公司优先于A财政局获得优先回报（以单利6%/年为限），所以不具有重大影响。
B公司合并层面，虽然同样存在A财政局批准、返投安排、绩效考核等事实，但是：①B公司和C公司合计出资占比25%（超过20%）；②B公司设置投资决策委员会并委派所有委员，参与P合伙企业经营决策。故建议作为长期股权投资（权益法）核算。
【方案三】
B、C公司单体层面及B合并层面，都作为长期股权投资核算（权益法）核算。
理由：基于【方案一】分析，虽然P合伙协议约定由B公司设置投资决策委员会并委派委员，但是C公司员工均由产业基金员工兼职，B公司委派人员则相当于C公司委派人员，所以B、C公司均具有重大影响。
目前我们认为【方案三】不可取，与协议中约定的GP、LP权利义务、风险承担不符，且B公司和C公司独立核算和承担风险，不应由于一套人马负责而混同处理。
【方案一】和【方案二】的分歧之处在于，在B公司单体报表，是否应该考虑B出资占比仅1%，而认定为其不具有重大影响？

回答人：chenyiwei

总体上“方案一”更合理。一般理解普通合伙人向合伙企业提供关键管理人员服务，此时虽然按照合并报表准则规定属于“代理人”，但仍对合伙企业具有重大影响，故B层面具有重大影响；C是B的子公司，与B是天然的一致行动人关系，且C不参与合伙企业经营管理，还有优先分配权，故C对合伙企业无重大影响。

优先收回本金的优先权是否影响“重大影响”的判断？

607、优先收回本金的优先权是否影响“重大影响”的判断？

提问人：hgd20084944 时间：2020-02-08 00:09:14

2019年度A公司以每股2.6元价格增资B公司，增资后A持有B公司26%股权。根据约定：（1）投资完成后B公司5名董事会成员，A公司有权提名1名（担任副董事长）；（2）B公司设2名财务副总监，A公司可以提名1名；（3）公司进行清算时，A公司有权优先于现有主要股东以现金方式获得其全部投资本金。在A公司获得投资本金后，公司剩余按照法律规定可分配给股东的其它财产，将根据持股比例分配给公司的其他股东（如公司剩余财产能够覆盖全体股东的投资本金的，超出部分财产由全体股东按持股比例分配）；（4）A公司尽最大努力，推动某省政府落实公司获取补贴等相关资源，以促成对赌业绩完成；（5）在（4）的基础上，大股东承诺2020-2023年累计净利润达到5亿元，否则A公司可要求对本次增资投前估值及获取股份数量进行调整（但是增资投前估值不得低于20亿
元），调整后的投前估值通过公司以0元价格向估值调整股东增发调整所需的股份实现[即估值调整差价以0元向A 公司增发股份形式补偿]；（6）A公司承诺积极帮B公司拓展业务、整合行业资源，并在上市并购方面提供帮助。
A公司持有B公司26%股权如何核算？
【方案一】
A公司持有B公司股权应当作为长期股权投资（权益法）核算，A公司对B公司占有1/5董事会成员，可以委派1名财务副总监，且A公司承诺尽最大努力，推动省政府落实公司补贴等相关资源，以促成对赌业绩完成，故具有重大影响。
但应当进一步核实，该股权投资背景、目的和意图，考虑作为可供出售金融资产核算是否有可能性。
【方案二】
鉴于A公司优先收回本金权限，基于谨慎性考虑，倾向于将A公司持有B公司股权作为可供出售金融资产核算。
分析如下：从形式上看，该笔股权投资具有重大影响，但是由于公司清算分配剩余财产的时候，A公司优先于其他股东收回本金，如果B公司出现一定程度的亏损，A公司无需承担任何损失（即相当于其他股东对A公司存在兜
底，保证不亏损），A公司持有B股权可能也是拟通过上市退出，实现增值。

回答人：chenyiwei

总体上看，需要进一步资料分析，来判断“清算时优先收回投资本金”的约定对“是否具备重大影响”的判断有无实质影响。例如，在日常的利润分配和亏损分担中，A公司是否优先分享收益、最后承担亏损；A公司派驻的董事、财务副总监等的权限是实质性参与权还是为保护自身利益的保护性权力；等等。
一般情况下，如果仅仅约定了清算优先权，其他方面还是同股同权的，则通常认为仍然是具有重大影响的可能性更大。因为通常理解清算是极其罕见的偶发性情况，因此清算优先权更大的可能性是作为保护性条款存在，对判断是否具有重大影响的影响不重大。

控制权溢价和“壳资源”

608、控制权溢价和“壳资源”

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-02-08 10:13:22

回答人：chenyiwei

“控制权溢价”是商誉的组成部分，即对被投资企业具有控制权的股权，因可以获取协同效应，故其价值高于对同一企业的不具有控制权的股权。既然是商誉的组成部分，那么它必然是和特定的“业务”相关联的，没有业务也就没有“控制权溢价”。
“壳资源价值”与业务无关，是因为某个特定企业具有上市公司地位而使其股权具有更高流动性，以及未来可以获取更便利的融资等因素而导致的股权价值增值。在国内目前的实务中，很多上市公司的重组，重组方实现借壳上市，都会要求上市公司将原有业务相关的资产、负债都先剥离完毕（一般由原大股东承接）变为“净壳”之后，再转移控制权并由新的重组方装入资产。这就表明“壳资源价值”可以和特定的业务分离。所以壳资源价值在理论上不应构成商誉的组成部分。

运费在新收入准则中的确认

609、运费在新收入准则中的确认

提问人：SS林木时间：2020-02-08 10:45:00

陈版您好，请教下运费在新收入准则中的确认：甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用，产品控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司，运费为甲公司为履行合同发生的必要活动，因此运费应计入合同履约成本，此时运输服务是否要确认其他业务收入、其他业务成本，其他业务收入金额如何计量？还是可以直接计入销售费用，感谢

回答人：chenyiwei

参考《财政部会计司关于发布收入准则应用案例的通知》：收入准则应用案例–运输服务
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在出库时，控制权转移给乙公司。在此之后，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动，属于为乙公司提供了一项运输服务。如果该运输服务构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入。
分析依据：《企业会计准则第14号–收入》第九条、第十条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第14号–收入〉应用指南2018》第31页最后一段、第79页等相关内容。
【例】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司。
本例中，甲公司向乙公司销售产品，并负责运输。该批产品在送达乙公司指定地点时，控制权转移给乙公司。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的，因此不构成单项履约义务，而是甲公司为履行合同发生的必要活动。
分析依据：《企业会计准则第14号–收入》第九条、第十条、第十四条、第二十六条等相关规定；《〈企业会计准则第14号–收入〉应用指南2018》第31页最后一段等相关内容。
据此，在转移商品控制权之前提供运输服务不构成单项履约义务，相应地其收入也不单独分拆为其他业务收入，而是和商品销售收入作为一个整体确认为主营业务收入，所承担的运费计入主营业务成本。

长期股权投资减值相关问题

610、长期股权投资减值相关问题

提问人：willadi 时间：2020-02-08 11:08:05

陈版主，您好！
某上市公司A公司子公司B公司20x9年度由于连续经营亏损，相关资产出现明显的减值迹象，B公司预计计提相关减值准备2亿元，B公司目前账面净资产金额1.9亿元，计提减值准备后，B公司账面净资产将为负数；B公司为反向购买A公司借壳上市，购买日B公司净资产公允价值9亿元，净资产账面价值2亿元，购买日公允价值9亿元计入A 公司账面长期股权投资成本，差额计入A公司资本公积。
本年度，B公司单体层面将计提减值准备2亿元，导致B公司账面净资产变为负数，作为B公司会计上的母公司，A公司单体报表层面是否需要对B公司长期股权投资全额计提减值准备？

回答人：chenyiwei

和对你另一个帖子中问题的回复类似，需要将合并报表层面的资产组可收回金额通过一定方法换算为个别报表层面的长期股权投资可收回金额，作为个别报表层面计提长期股权投资减值准备的依据和基础。

商誉减值与长期股权投资问题

611、商誉减值与长期股权投资问题

提问人：willadi 时间：2020-02-08 11:33:44

陈版主，您好！
母公司在合并报表层面计提商誉减值准备，个别报表层面的长期股权投资是否需要计提减值准备？
陈版主在论坛中曾经回复：个别报表层面的长期股权投资减值准备和合并报表层面的商誉（以及子公司的其他可辨认资产）的减值准备既有联系，又有区别。主要区别是：

被动稀释合并

612、被动稀释合并

提问人：juan1234 时间：2020-02-08 13:12:27

A公司为母公司、B为子公司，A公司占比B公司股权67.33%。2019年5月，C公司投资B公司占比25.26%。A公司占比B公司股权从67.33%被迫稀释到50.32%。A公司的合并如何处理？（不属于少数股东增资的情况），C是AB所属集团的母公司，无直接控股A。

回答人：chenyiwei

“A公司占比B公司股权从67.33%被迫稀释到50.32%。”如果A可以继续控制B，则应作为在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权处理。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条规定，应比较C对 B投资后A在B的净资产中所享有的份额，将A在B中所享有净资产份额在C对B增资前后的变动额（也就是C对B的出资额与其出资后享有B的净资产份额的差额）调整合并报表层面的资本公积处理。

提问人：juan1234 时间：2020-02-09 13:17:22

回答人：chenyiwei

少数股东损益分段计算；少数股东权益是时点数，不存在分段问题。

延迟支付收购款是否要确认财务费用

613、延迟支付收购款是否要确认财务费用

提问人：arhcpa 时间：2020-02-08 13:35:55

陈老师您好，A公司以股份与现金收购B公司，至年末，仍有部分现金未支付，但财务报表公告日支付完毕，而对方并未因延迟支付收取利息（合同亦未约定要支付利息），如计算利息，会超出报表重要性水平，请问该部分延迟支付的现金是否要计算利息呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议考虑以下几点：

如果计提利息，则测算的影响金额相对于财务报表整体而言是否重大？

2、如果计提利息，则测算的影响金额相对于财务报表整体而言是否重大？
总体上看，如果是非关联方之间的公允安排，或者这部分利息对报表整体影响不重大的，则可以不就延迟支付的期间按市场利率确认利息费用和应付利息。

提问人：arhcpa 时间：2020-02-12 12:47:33

回答人：chenyiwei

如是，鉴于不收利息有合理理由，并不表明交易不公允，故可以不计提利息。

评估增值形成的递延所得税负债对商誉减值测试的影响

614、评估增值形成的递延所得税负债对商誉减值测试的影响

提问人：lvlvj 时间：2020-02-08 15:38:12
@chenyiwei
陈老师，您好！
刚遇到一个公司，2019年10月并购一公司。并购时评估的资产基础法大于收益法，评估采用资产基础法结果30200 万，收购价为30000万。合并日可辨认净资产账面价值16800万，评估可辨认净资产公允价值30200万，增值13400万
（主要是土地等增值）。合并层面形成递延所得税负债3350万（13400×25%），形成商誉3150万[30000-（30200- 2250）]。

合并层面处置非全资子公司投资收益的计算

615、合并层面处置非全资子公司投资收益的计算

提问人：ladyfinger 时间：2020-02-08 18:56:41

求教陈版主，
母公司A有非全资子公司B，持股比例为70%，B公司单体净资产=合并层面净资产，于本年末处置。
去年在编制合并报表时，发现B公司计提了对A公司的借款利息20万元，A公司未计提，因此在合并时，直接在合并层面冲减了该项利息，借：应付利息 20 贷：财务费用 20
本期B公司仍未支付该利息，在合并试算滚调时，因资产负债表不再合并，因此做了借：投资收益贷：期初未分配利润
此时，计算B公司的处置收益时，合并报表的投资收益变成了：对价-净资产70%-商誉-20万，多出了-20万，而少数股东损益依然是：B公司本期单体净利润30%

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，由于该项应付利息是对合并集团内公司的负债，故合并报表层面B公司的净资产是不含该项负债的。相应地，在计算合并层面处置损益时，所减少的B公司净资产金额要大于B公司自身报表中的净资产金额，由此导致合并报表层面处置损益小于按照B自身帐面净资产计算的金额。因此你计算的处置损益要再减去20万元的结果是合理的。
由于该笔应付利息对应的损益影响确认在以前年度，对本年度子公司损益无影响，故不影响本年度的少数股东损益。

新金融工具准则下其他应收款坏账问题

616、新金融工具准则下其他应收款坏账问题

提问人：luohongcheng 时间：2020-02-08 21:08:39

请教成本及各位老师：
企业采用账龄法计提其他应收款的坏账准备，但年报中需要按照三阶段模型来披露，
请问：三阶段模型中未来十二个月预期信用损失，整个存续期预期信用损失（未发生减值），以及整个存续期预期信用损失（已发生减值）。这三个阶段如何我们目前的账龄来对应呢？

回答人：chenyiwei

传统的账龄分析和新准则下的三阶段没有确定的对应关系。事实上，如果日常不是按照三阶段模型建立相关的管理制度，在填写附注时是很难直接将账龄法下的分析结果对应到三阶段的。
根据新CAS 22第五十三条规定，“企业通常应当在金融工具逾期前确认该工具整个存续期预期信用损失。企业在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时，企业无须付出不必要的额外成本或努力即可获得合理且有依据的前瞻性信息的，不得仅依赖逾期信息来确定信用风险自初始确认后是否显著增加；企业必须付出不必要的额外成本或努力才可获得合理且有依据的逾期信息以外的单独或汇总的前瞻性信息的，可以采用逾期信息来确定信用风险自初始确认后是否显著增加。”；“无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。如果企业在合同付款逾期超过30日前已确定信用风险显著增加，则应当按照整个存续期的预期信用损失确认损失准备”。在实务中一般建议按照此处提示判断信用风险是否显著增加，即进入第二阶段。
第三阶段是已经实际发生信用损失，例如已经确定全部或部分无法收回。在实务中可能可以认为对应于单独计提较大比例坏账准备的应收款项（无论单项金额是否重大）。

固定资产改扩建期间专门借款利息的资本化问题

617、固定资产改扩建期间专门借款利息的资本化问题

提问人：cjx8895 时间：2020-02-08 21:42:09

这道题改扩建的时间不足一年，计算生产线的入账价值时不应该包括专门借款的利息80万元吧，答案里包括了，有点不太明白
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回答人：chenyiwei

一般对于建设期不足一年的工程项目无需确认资本化利息。当然这主要是基于重要性原则的考虑。

陈版主，请教您一个长租公寓合作业务借款利息资本化相关问题

618、陈版主，请教您一个长租公寓合作业务借款利息资本化相关问题

提问人：刘小牛快跑时间：2020-02-08 22:19:54

陈版主新年好~想咨询一下以下问题：
客户A经营长租公寓业务，现与B公司展开合作（B持有一块土地），B委托第三方C公司在该地块上建造长租公寓，并将该长租公寓建成后未来50年的经营权转让给A公司。A已向B公司预付经营权转让款（资金来源于借
款），B将该预付款用于向C公司支付建设工程款，该长租公寓仍在建设初期。想咨询一下在A公司层面，借款的利息费用可否资本化。
另如果B公司直接委托A公司代建及运营长租公寓的话，即B不通过C，而是A公司找C公司进行实际建设，A预付经营权转让款的相关利息费用可够资本化，与第一种情况处理是否会有不同。
非常感谢

回答人：chenyiwei

这种情况实质上是A向B租用土地50年，用于建造和经营长租公寓。预付经营权转让款类似于土地成本。一般情况下，由于土地使用权和房屋建筑物是两项不同的资产（分别为使用权资产和长期待摊费用），而使用权资产不属于“需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产”，故为取得使用权资产而发生的支出对应的利息不建议资本化。

提问人：刘小牛快跑时间：2020-02-09 20:10:48

谢谢陈版主~
我想追问一下，现在土地出租方B公司委托第三方C公司建设长租公寓的资金完全来源于我们A公司支付的经营权转让价款，即经营权转让价款和长租公寓建设款存在重叠，这个会影响上述结论么？
从A公司的角度来看，我们只是购入一项不符合资本化条件的使用权资产；还是我们需要将对价拆分到土地和长租公寓，分别考虑呢？

回答人：chenyiwei

不影响上述结论。只是购入一项不符合资本化条件的使用权资产。

合并报表

619、合并报表

提问人：长安梧桐时间：2020-02-08 23:41:14

请教陈老师，集团A和基金公司B（集团A的子公司）以及非关联单位C公司共同出资设立了合伙企业D，B为普通合伙人，A和C为有限合伙人。A认缴比例66%，B认缴1%，C认缴33%。D合伙企业未设立投资决策委员会，合伙协议约定由基金公司B代为行使投资决策委员会权力。我想咨询的问题是：1、如果各合伙人按协议约定出资，合伙企业D由谁来直接合并报表？2、如果集团A没有按约定出资，其他合伙人按约定出资了，合伙企业D由谁来直接合并报表？

回答人：chenyiwei

合伙企业作为特殊目的的结构化主体，其控制权不仅仅取决于出资比例，更多地取决于设立目的、投资决策机制、收益分配和亏损分担安排、被投资企业的业务与特定合伙人是否具有协同效应、投资退出时特定合伙人有无优先购买权等因素。建议就这些问题进一步了解。

提问人：MGS 时间：2020-04-04 08:05:21

请教陈版，1月1日非同一控制并购产生的负商誉，作营业外收入，在12月31日报表合并时，抵消分录作营业外收入呢还是期初未分配利润？

回答人：chenyiwei

提问人：长安梧桐时间：2020-07-28 09:33:08

请教陈老师，2017年甲集团对A公司持有65%股权能控制A公司并将其纳入合并报表范围，2019年甲集团购买了少数股东持有的A公司的15%股权，2020年少数股东将其持有A公司剩余股权20%全部转让给甲集团，至此A公司成为甲集团全资子公司。
我想咨询两个问题：2020年A公司已经成为甲集团的全资子公司，甲集团因购买少数股东持有A公司剩余股权所取得长期股权投资与按照新增持股比例计算享有子公司净资产份额之间的差额，在合并报表层面是否继续确认为资本公积？以前年度（2019年）因购买少数股东15%股权取得长期股权投资与计算享有子公司净资产份额之间的差额在合并层面形成的资本公积是否继续确认为资本公积？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，变为全资子公司后，此前因收购少数股权交易在合并报表层面确认的资本公积保持不变。这部分资本公积将在合并报表层面永久存在，即使后续丧失了对该子公司的控制权，这部分资本公积也不能转出到损益或者留存收益。

提问人：sunny19870807 时间：2020-07-30 09:53:00

通过多次收购少数股东权益实现全资子公司的，然后母公司后期全部处置该子公司，为什么前期多次收购少数股东权益的资本公积不能转留存收益或损益。请告知参考准则哪一条？

回答人：chenyiwei

提问人：yezi13486079569 时间：2020-09-09 19:33:06

求教老师:甲公司合并报表下有A、B、C、D四个公司，其中甲公司占A公司80%的股权，剩余20%的股权为乙公司持有，现乙公司入资50万元，那对合并报表下的未分配利润和少数股东权利的影响怎么分配？

回答人：chenyiwei

首先要考虑乙的增资是否影响到甲公司对A公司的控制权。如果不影响控制地位的，则乙公司对A的增资属于权益性交易。应根据变更后A公司的股权结构和净资产份额计算应归属于少数股东乙公司的A公司权益份额，这部分权益份额相较于乙公司增资前所享有权益份额的增加额，再与乙公司的出资额相比，差额在合并报表层面调整资本公积。
如果甲公司因此丧失了对A的控制权，导致合并范围变化，则应视同处置子公司处理，继续持有的A公司股权按丧失控制权之日的公允价值重新计量，并确认重新计量的损益为投资收益。

提问人：yuanfun-00928 时间：2020-11-20 13:33:08

请教各位老师，我公司准备以这样的架构图做合并报表，请帮忙看看如何操作？深圳母公司A同时控制深圳子公司B和香港子公司C，香港子公司C控制香港子公司D和E，E又控制东莞工厂F,F控制子公司G，这么多层的控制全部为100%，做合并报表时是不是先从G合并到F，F合并到E, E 合并到 D,D 合并到C，到这一层，B和C 再合并到
A? 感谢各位老师，请不吝赐教
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回答人：chenyiwei

对于其中涉及的香港公司是否需编制合并报表，可根据集团和各该子公司管理层的需求，确定是否需要编制合并报表。对于注册在内地的子公司，其下有其他子公司的，根据企业会计准则规定，其法定财务报表需包含合并报表。
集团合并报表可以在各子公司合并报表的基础上，层层汇总编制；也可以一步到位合并所有企业的报表。本案例中所有子公司均为全资子公司，不涉及少数股权问题，合并报表的编制相对容易。

本期发生同一控制合并，子公司调整了长投入账价值，合并抵消如何处理？

620、本期发生同一控制合并，子公司调整了长投入账价值，合并抵消如何处理？

提问人：coyochung 时间：2020-02-09 01:52:41

如标题，P公司有两家全资子公司A及B，B的全资子公司C,本期发生A以100元对价合并C，假设C所有者权益账面价值为90元（实收资本100元，未分配利润-10元），A公司单体长投的入账价值为90元，差额10元冲减A单体的未分配利润（由于账面无资本公积），请问在母公司P公司编制合并报表的时候，长投90元与实收资本100元不等如何抵消？

回答人：chenyiwei

P在编制合并报表时，应首先恢复A在其个别报表和合并报表层面就同一控制下合并冲减权益的差额10，同时抵销B
公司个别报表层面确认的股权投资处置损益（投资收益），差额多数可能是C公司截至合并日累积的留存收益等，与C的留存收益中的相应金额对应抵销即可。

提问人：coyochung 时间：2020-02-09 21:12:53

C是B投资设立的，长投入账金额为100元，A支付对价100元收购，B单体不产生投资收益的情况下，A单体报表上长投90万元，未分配利润-10元（假设之前无留存收益），C单体实收资本100元，未分配利润-10元，请问恢复A冲减未分配利润-10元，是不是在合并报表中做长投10元，贷未分配利润10元，然后做抵消处理借长投100元，贷实收资本100元？

回答人：chenyiwei

其实同一控制下合并的抵销分录编制无需如此麻烦。直接借：实收资本 100，贷：资本公积 100即可。

基金

621、基金

提问人：zoujiecpa 时间：2020-02-09 09:56:34

请教陈老师：基金管理公司与基金公司的区别？企业投资基金管理公司、基金公司会计处理有何不同呢？非常感谢陈老师指导

回答人：chenyiwei

基金管理公司是为基金（可能采用契约式、公司制或者合伙企业等多种不同法律形式）提供关键管理人员服务的机构，其本身一般不进行对外投资，收益来源主要是收取的管理费和超额收益分成等。一般会在所管理的基金中有较小比例（如1％）的投资（在合伙制基金中通常担任普通合伙人），也可以就该部分投资获取投资收益，但如前所述，投资收益不是其主要收益来源。
基金管理公司不是投资性主体。

税审与财务审计不一致

622、税审与财务审计不一致

提问人：709046552 时间：2020-02-09 09:58:39

陈版，18年我单位年底税审先做完了，进行了所得税调整，出具了税审报告。后来会计事务所财务审计入场，涉及损益类调减应交所得税，19年我们根据财务审计调整分录进行了调整，因为税审根财务审计调整的数不一致，现在应交所得税科目期末是负数，应该怎么处理才能让应交所得税为0比较好。

回答人：chenyiwei

这种情况，企业根据财务审计结果认为2018年度多交了企业所得税，对此应与主管税务机关沟通，确认能否申请退回多缴税款，或者将多交的税款抵顶以后年度的应纳税款。如果税务机关确认可以这样处理，则多缴税款应作
为“当期所得税资产”列报为“其他流动资产”（其中，如果采用抵顶以后年度应纳税额的方式，则应确保以后年度预计可产生足够多的应纳税所得额）。如果税务机关不认可，则应将目前账面上的“应交税费——企业所得税”负数余额转入“所得税费用——当期所得税费用”。

原无偿划入子公司注销，将持有孙公司股权零对价转让给母公司会计处理问题

623、原无偿划入子公司注销，将持有孙公司股权零对价转让给母公司会计处理问题
（追问）

提问人：hgd20084944 时间：2020-02-09 11:51:50

A公司系政府出资设立的全资公司，A公司100%持股控制B公司（长期股权投资-B公司账面价值4000万），B公司100%持股控制C公司（长期股权投资-C公司账面价值1000万元）。B公司（含100%持股C公司）系2018年度根据国资委批复文件无偿划入，2018年划转基准日按照合并净资产4000万入账长期股权投资，其中C公司合并净资产3500 万。
2019年，根据A公司股东（政府）要求，B公司要注销，B公司所持C公司的股权以零对价转让给A公司。B公司注销时，账面已无资产负债可承接。2019年B将C公司无偿划转给A时，C公司合并净资产为5000万。
关于A公司单体报表如何核算？
分析如下：B公司所持C公司的股权无偿划转给A公司及B公司注销，是一个完整的交易事项；且是A公司股东（政府）的决策，故应当作为一项无偿划转的交易处理。
【方案一】
接收C公司股权，按B账面对C长期股权投资入账。借：长期股权投资—C公司 1000
贷：长期股权投资—B公司 1000
由于B公司系2018年度无偿划入，故处置时不计入投资收益，而是冲减资本公积。借：资本公积 3000
贷：长期股权投资—B公司 3000
【方案二】
接收C公司股权，按照2018年划入时C公司合并净资产3500万入账。借：长期股权投资—C公司 3500
贷：长期股权投资—B公司 3500
B公司系2018年度无偿划入，故处置时剩余长期股权投资冲减资本公积。借：资本公积 500
贷：长期股权投资—B公司 500
【方案三】
A公司核算（接收C股权+B公司注销），C公司股权按照2019年A公司接收C公司时，其合并净资产5000万元入账：借：长期股权投资—C公司 5000
贷：长期股权投资—B公司 4000
贷：资本公积 1000
综上，三种方案的争议关键点在于，2019年度孙公司变子公司时，到底按照C公司原母公司账面长期股权投资入账、C公司于2018年无偿划入时点的净资产入账，还是按照2019年度C公司无偿划转给A公司时C公司净资产入账？
根据【方案三】，A公司单体报表资本公积增加，然而实际上由于B公司注销，A公司接收无偿划转的资本公积应该是减少趋势，所以认为【方案三】基本不可取，争议主要在于【方案一】和【方案二】。
由于2018年无偿划入B公司（含C公司）时，净资产主要贡献者是C公司（共计4000万，C公司贡献3500万），A公司单体报表净资产较小。所以如果按照【方案一】，注销A公司时冲减的资本公积为3000万，远大于A公司单体报表贡献，可能与实际有所出入，故倾向于【方案二】。

回答人：chenyiwei

总体上你的“方案一”更合理。但要注意：注销B公司时，虽然B公司历史上是通过无偿划入取得的，但目前导致其无其他资产、负债可承接的原因是划入后的经营亏损，故首先应检查为何历史上对B的长期股权投资未计提减值准备，并将注销B时收回净资产小于原投资成本的差额计入损益。原无偿划入时贷记的资本公积4000万元在B注销后仍保留于A公司的个别报表和合并报表中。

该事项不改变A、B可控制的经济资源，故在A、B的合并报表中不体现该事项的影响。企业集团内部的吸收合并事项不影响集团合并报表。

2、该事项不改变A、B可控制的经济资源，故在A、B的合并报表中不体现该事项的影响。企业集团内部的吸收合并事项不影响集团合并报表。

提问人：Z100327 时间：2020-02-10 10:49:26

回答人：chenyiwei

提问人：OYOY 时间：2020-02-27 08:05:17

假设A公司收购B公司时，B公司的净资产账面价值1,000万元、公允价值1,100万元，该项增值是B公司持有的“长期股投资-甲公司（子公司）”导致的。假设A公司仅持有对B公司的长期股投资，B公司也仅仅持有甲公司股权，不考虑所得税。A公司的合并报表抵消后的长期股投资是否应为100万，如何进行披露？

回答人：chenyiwei

在这种情况下，由于A控制B、B控制甲，故甲公司也应当纳入合并报表范围，即A的合并报表层面直接体现甲公司的各项资产、负债和损益，合并报表层面不可能还有未抵销的对子公司的长期股权投资。

提问人：园园圆梦时间：2020-03-12 08:05:25
1、其他债权投资转换为债权投资：
贷：债权投资——成本
——利息调整
——应计利息贷：其他债权投资——成本
——利息调整
——应计利息
借：其他综合收益——公允价值变动贷：其他债权投资——公允价值变动
为什么要将重分类前确认的公允价值变动冲回？是因为重分类为债权投资后，不以公允价值计量，后续需计提减值的缘故吗？

2019年报告中应收票据计提坏账准备要追溯调整吗

625、2019年报告中应收票据计提坏账准备要追溯调整吗

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-09 12:15:22

大家好，关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知财会（财会〔2019〕6号），在资产负债表，科目项目说明中，应收票据根据余额减去坏账准备金额后填列。从2019年开始，应收票据要计提坏账准备了，要追溯调整吗？
商业根据分为银行承兑汇票及商业承兑汇票，以前政策有规定对应收票据计提坏账准备吗，我看格力电器2018年年报中，应收票据均未提坏账准备。

回答人：chenyiwei

理论上，应收票据的信用风险在以前也存在，所以这不是会计政策变更，而是监管要求的再次强调。如果前期应收票据发生过坏账（包括商业承兑汇票发生到期追索情况），但此前未计提坏账准备的，可能会构成前期差错。但总体上看，由于在实务中一般只有信誉度较高的企业开出的商业承兑汇票才会被接受，所以对应收票据计提坏账准备的要求对多数企业的影响应不大。

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-10 17:58:26

回答人：chenyiwei

如果要追溯调整，则只能以前期差错更正的名义。对于上市公司要谨慎考虑这样做的影响。

会计政策变更后比较期财务报表列示上年年末还是本年年初

626、会计政策变更后比较期财务报表列示上年年末还是本年年初

提问人：青云花时间：2020-02-09 14:34:01

陈老师您好，如果公司发生会计政策变更，那么比较期报表应如何列示呢？
比如2019年的新租赁准则，资产负债表，期初是用2018-12-31，还是用2019-1-1合适呢？如果用2019-1-1新科目使用权资产、租赁负债对应的肯定有金额，如果用2018-12-31，使用权资产、租赁负债是不是也对应的应该有金额呢
（体现追溯调整）？
如果资产负债表期初用2018-12-31，并且使用权资产、租赁负债也有金额，那么对应的利润表里是不是也调整相关影响的损益呢？比较期的现流表是不是也得调整现流的性质呢？

回答人：chenyiwei

对近年来新修订的收入、金融工具和租赁会计准则，其衔接办法都是“不完全的追溯调整”，即一方面要求计算追溯调整的影响数（但可以根据各该准则规定，仅对特定交易或事项计算其累计影响数，例如收入准则仅针对未完成的合同），将其调整首次执行日的年初留存收益或其他综合收益；但另一方面不要求调整前期比较数据。也就是报表中的前期比较数据应采用上年年末数（即2018-12-31），即仍然是原准则下编制的数据，而不是直接追溯调整前期比较数据。

应付债券利息计入哪个科目？

627、应付债券利息计入哪个科目？

提问人：ygdkbhzms 时间：2020-02-09 14:42:13

请教陈版@chenyiwei ，财会2019年6号：应付利息仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

回答人：chenyiwei

一般建议在“应付债券——应计利息”明细科目中核算。应计利息不同于作为折价或溢价的“利息调整”。

请教陈老师，房产建造中交纳的环境保护税，是不是应计入建筑成本？

628、请教陈老师，房产建造中交纳的环境保护税，是不是应计入建筑成本？

提问人：56784627 时间：2020-02-09 15:29:17

请教陈老师，房产建造中交纳的环境保护税，是不是应计入建筑成本？我们是江苏省的，该税由业主方承担，有人认为是计入税金及附加，有人认为是计入建筑成本？对此有疑惑，想请教陈老师予以解答。

回答人：chenyiwei

建议直接计入“税金及附加”处理，主要考虑是：虽然该税款是由工地上的建筑活动导致的，但该税款本身不直接改变资产的状态，故不属于为使所购建的固定资产达到预定可使用状态的必要支出。

关于非经常性损益影响金额的计算

629、关于非经常性损益影响金额的计算

提问人：liu42644268 时间：2020-02-09 17:12:17

请问如果集团公司存在一子公司连年亏损，可弥补亏损未确认递延所得税资产，那么该公司产生的非经常性损益是否要考虑所得税影响呢，求教，谢谢各位。

回答人：chenyiwei

这种情况下，非经常性损益的所得税影响数一般应为零。可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-4- 13（关于非经常性损益的所得税影响金额）”、“问题5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计算）”。

关于政府补助退回的问题

630、关于政府补助退回的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-02-09 17:42:26

请教，假设政府补助采用净额法处理，退回与资产的相关的政府补助，意见稿里是将其视为一开始就没有收到补助，调整相关资产价值，比如调整了固定资产价值，并提了折旧，为什么对于折旧费不追溯而直接计入当期呢，因为金额太小了嘛

回答人：chenyiwei

对政府补助被追回的情况，应首先判断前期确认政府补助是否构成前期差错。如果确定不构成前期差错的，则依据
《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第十五条规定：“已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。”
此处不调整已提折旧的方法，也是和这里的未来适用的处理原则一致的，即折旧影响数体现在后续的剩余折旧期内，并不是因为涉及的需补提折旧的金额很小。其他情形如对暂估入帐的固定资产成本的调整，对折旧也是用这个原则处理的。此处就返还的政府补助调整资产价值，和对暂估入帐固定资产成本的调整，处理原则是一样的。

请教陈版，关于年后奖金发放

631、请教陈版，关于年后奖金发放

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-09 17:56:02

您好！如果某企业在上一年年度报表报出后临时决定对上一年的员工表现发放一次特别奖金，那么这个奖金要追溯调整吗？谢谢您！

回答人：chenyiwei

由于该事项是在上一年年度报表报出后临时决定的，在上一年度的资产负债表日并不存在这样的支付义务，故无需追溯调整，仍计入作出发放决定的年度（即本年度）的损益。

母公司向海外子公司销售存货合并层次的处理

632、母公司向海外子公司销售存货合并层次的处理

提问人：zhanglifa 时间：2020-02-09 18:08:14

母公司向美国子公司销售存货，假设销售存货销售价格200万元，成本180万元，向美国子公司销售发生的运杂费及报关费用等共计2万元。同时海外子公司取得存货的成本未200万元，由于美国加征关税，美国子公司缴纳关税50万元、清关费用等共计3万元，美国子公司将关税和清关费用等直接计入当期费用。当年年末，美国子公司未对外销售存货。想要请教问题有几个：1、美国子公司层面，美国子公司缴纳的关税和清关费用是否应该调整到存货余额中列示？此项是其取得存货发生的成本。

BOO与BOT的资产折旧年限一年吗？

633、BOO与BOT的资产折旧年限一年吗？

提问人：燕北飞时间：2020-02-09 19:26:12

一个污水厂的修建运营如采用BOO模式，固定资产按照会计准则要求年限进行折旧摊销，较之原BOT模式30年内全部摊销，年折旧摊销额相应降低。这个说法对不？

回答人：chenyiwei

BOO模式的会计处理也同样适用《企业会计准则解释第2号》第五条规定，即应确认金融资产和无形资产，而不是固定资产。对BOO模式下确认的无形资产，其摊销年限也是特许经营年限。

往来款核销

634、往来款核销

提问人：wx_5d67dd711301 时间：2020-02-09 20:55:30

A公司是B公司的子公司，A公司账面挂账应付B公司款项200万元，2019年A公司注销，无力偿还B公司款项，注销时该部分款项并未缴纳企业所得税。
B公司2019年账务处理，将应收A公司的款项200万元核销，进入未分配利润。请教一下各位，B公司核销该部分款项，能否在2019年损益表反映，能否税前扣除？谢谢

回答人：chenyiwei

B公司（母公司、债权人）对于子公司清算注销时无法收回的债权应计入投资收益处理，不应直接冲减B公司自身的权益。

应收账款融资

635、应收账款融资

提问人：sc909116 时间：2020-02-09 21:19:25

公司的银行承兑票据都是用来背书的，未有贴现等情况，请问应收票据-银行承兑汇票余额需要重分类到应收账款融资科目吗

回答人：chenyiwei

如果所有银行承兑汇票都是用来背书（假设背书转让能够满足终止确认条件），则说明其管理的业务模式是“持有”和“持有＋出售”以外的第三类，应归类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产。

提问人：sc909116 时间：2020-02-13 13:10:39

回答人：chenyiwei

如果所有银行承兑汇票都是用来背书（假设背书转让能够满足终止确认条件），则列报为交易性金融资产。

有限合伙企业收益分配

636、有限合伙企业收益分配

提问人：280842661 时间：2020-02-09 22:47:38

陈版主，您好，请教个问题，有限合伙企业合伙协议中，对收益分配做了这样的规定：如果投委会决定分配利润，就按照各合伙人出资比例分配利润；如果投委会决定不分配，就要重新寻找新的投资项目，限定期限内找不到新的项目就予以清算。这样的条款算不算明股实债？合伙人有三家，A为Gp出资10%，投委会占1名，B为Lp出资20%，投委会占2名，C为LP出资70%，投委会不占名额。A和B还是关联方。

回答人：chenyiwei

“明股实债”本身不是会计术语，也没有严格的定义，一般是指虽有股权投资的法律形式，但实际上享受本金安全和约定收益的保障。
对合伙企业、资管计划、信托等结构化主体，很多是有存续期限限制的，此类有限寿命主体发行的工具都符合金融负债的定义，但其中最劣后的部分在该主体自身报表中被列报为权益，但在该主体的母公司的合并报表中需将归属少数股东的权益部分列报为负债。这类情况通常不认为是明股实债。

提问人：280842661 时间：2020-02-12 09:46:05

陈版主，感谢您的回复，还有一些疑问想请教，我的理解A、B、C成立合伙企业，C只出资不参与投委会，合伙企业中规定如果投委会决定不分配，就要重新寻找新的投资项目，限定期限内找不到新的项目就予以清算。其实就是在变相保护C每年都能得到利润分配。（合伙企业融资的钱，是以借款的形式借给A和B，或者与其关联的企业，合伙企业每年都是有利润的）。不过，合伙协议确实没有对C出资的回购条款，减资条款等以及投资期限，投资回报率。纠结的问题其实就是B在合并这个合伙企业时，C的出资应当认定为金融负债，还是少数股东权益？

回答人：chenyiwei

合并报表层面对C在合伙企业的出资应作为金融负债。归属于C的合伙企业收益应作为财务费用。

关于前期差错更正的问题

637、关于前期差错更正的问题

提问人：安好时间：2020-02-10 07:00:48

请教陈版，对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度前重要的前期差错是不是仍然按照
《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行更正处理，视同在本期发现，不用考虑在日后期间发现这一因素？谢谢！

回答人：chenyiwei

是，视同该差错是在报告年度内发现的，经批准报出的报告年度财务报表应当是已经过更正处理的。

新租赁业务内部交易抵消

638、新租赁业务内部交易抵消

提问人：jiuzhou010 时间：2020-02-10 09:13:23

回答人：chenyiwei

由于在新租赁准则下，当某项租赁交易从出租人角度构成经营租赁时，承租人和出租人的会计处理是不对等的，故此时不能直接进行合并抵销处理，而应当先冲回承租人账面上对该租赁事项作出的会计处理，包括使用权资产、租赁负债，以及使用权资产的累计折旧和租赁负债对应的利息支出等，再重新按原准则下的经营租赁会计处理方式对其进行会计处理，然后才能在双方会计处理对称的基础上进行合并抵销处理。

少数股东固定收益的问题

639、少数股东固定收益的问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-02-10 11:21:07

请教陈老师，实务中遇到两个问题

新收入准则下合同取得成本的认定及摊销处理

640、新收入准则下合同取得成本的认定及摊销处理

提问人：644179569 时间：2020-02-10 12:42:17

背景资料：
于2019年X月，A公司与B公司签订咨询服务合同，委托B公司就甲公司某项目招标前的询价对比、技术对比等，招标、采购、销售运行中涉及的商务、技术咨询，并负责跟甲公司沟通按期支付A公司第一笔货款。合同总金额人民币500万元(含税)，付款安排如下：
该项目中标后，支付30%款项即人民币150万元；
项目设备全部到达项目现场并安装调试通过甲公司或甲公司指定第三方验收合格后，支付30%款项即人民币
150万元；
A公司自甲公司收到第一笔款后，支付剩余40%，即人民币200万元。但若甲公司回第一笔款超过8个月，每延迟一个月扣减人民币49万元(不足一月按一月计算)，直至扣完为止。
同时合同约定，以上费用如A公司未中标该项目，不予支付任何费用。A公司已实际中标该项目，并与甲公司签订了合同，但该合同于2019年尚未执行及确认任何收入。上述咨询费已支付了第一笔给B公司。
根据《企业会计准则第14号—收入》企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。若确认为资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。
问题1：A公司认为该等费用已真实发生，即使认定为合同取得成本确认为资产其摊销期也不会超过一年，因此在2019年确认了300万的咨询费用。但是该合同取得成本相关的合同2019年并未确认收入，这样不满足收入与成本配比的原则？同时根据财会【2019】6号印发的2019年度一般企业财务报表格式(适用新收入准则)的注释23，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资
产”或“其他非流动资产”项目中填列。此处“正常营业周期”可否认为上述咨询费摊销期超过一个会计核算期间，因此不能在2019年全部计入损益，而应先计入合同取得成本，在2020年根据收入实现情况摊销计入主营业务成本呢。
问题2：对于第三笔咨询费的支付因与甲公司的回款时间挂钩，会计上应如何认定和计量呢？管理层合理估计是否能在8个月内收到第一笔回款，从而在初始时也确认为合同取得成本吗？

回答人：chenyiwei

非同控下初始投资成本及合并抵消问题

641、非同控下初始投资成本及合并抵消问题

提问人：hexieyi715 时间：2020-02-10 14:21:28

B公司初始实收资本1000，由股东C 100%控股。现A和C的投资协议约定：A公司通过增资扩股形式获取B公司80%
的股权，取得B控制权。A需出资5000万元，其中4000万元计入B公司实收资本，1000万元计入B公司资本公积。 A公司于2019年6月30日先支付了4500万元，此时工商变更登记已完成，董事高管也都更换完毕并已派驻在B公司。剩余500万元协议中只说待B公司投产后10日内支付，并未约定明确日期。
想请问一下陈老师几个点：
A公司先支付的4500万元在B公司的账面应该分摊入实收资本和资本公积还是先满足实收资本金额（协议未明确规定）
A公司单体报表里，长投的初始投资成本里是否应该把未出资的500万长投先做进去，另一头放往来？（如果要挂往来，B公司也要挂一个吗）
合并日是否可以认为是6月30日？还是应该认为是剩余500万支付完成日？
如果合并日是6月30日，且问题2中提及的未付的500万在AB层面都没挂账，那合并报表层面，A的合并成本和B
公司的可辨认净资产公允价值应该怎么计算？（假设未注资前B的可辨认净资产FV是2000万）盼望得到陈老师的解答，谢谢！感恩！

回答人：chenyiwei

企业合并商誉价值的确认

642、企业合并商誉价值的确认

提问人：zylrjq 时间：2020-02-10 14:36:34

请教陈版：A上市公司2019年度非同一控制下企业合并B公司，合并层面根据评估报告确认评估增减值后的净资产为4936万元收购股权比例55% 计算享有净资产2715万元（包含调整公允价值评估增值确认递延所得税负债1200万元），收购价款3190万元享有净资产比收购价款小474万元，是否确认商誉；根据企业合并准则“购买方对合并日成本大于合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认商誉”，调整公允价值评估增值确认递延所得税负债1200万元，这些是否算可辨认净资产，如果算的话确认商誉474万元，如果不算则无商誉，请教陈版谢谢

回答人：chenyiwei

上述递延所得税负债也是被收购方可辨认净资产的组成部分，其在合并报表层面确认时也是对应计入商誉。

关于组成部分重要性

643、关于组成部分重要性

提问人：luohongcheng 时间：2020-02-10 15:42:35

根据陈版以前的回复：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&ordertype=1&tid=4668579
组成部分项目组如果单独需对组成部分出具审计报告的，实际执行的重要性水平应当为集团项目组分配的实际执行重要性水平和根据该组成部分自身情况计算的实际执行重要性水平两者中的较低者。
请问陈版：
集团审计，被审计单位为上市公司，需要对上市公司及子公司都出具审计报告，其中只有上市公司审计报告需要公告，其他的不需公告（分类为低风险C类），对于上市公司集团选取重要性方法为“合并税前利润5%（较低比
率）”，根据所内风险分类，上市公司为高风险A类，其组成部分子公司为低风险C类，那“根据该组成部分自身情况计算的实际执行重要性水平”时，可否采用相比上市母公司较高的基准比例，比如是用“税前利润10%（较高比率）”或者“收入总额*2%（另一基准的较高比率）”？

回答人：chenyiwei

一般理解可以。“根据该组成部分自身情况计算的实际执行重要性水平”时，可以采用相比上市母公司较高的基准比例，比如是用“税前利润10%（较高比率）”或者“收入总额2%（另一基准的较高比率）”，当然这也取决于该组成部分自身的风险程度和业务特殊性。

香港16号会计准则租赁

644、香港16号会计准则租赁

提问人：buffettlynch 时间：2020-02-10 16:57:29

香港16号会计准则经营性租赁进入资产负债表，资产方记使用权资产负债方记租赁负债。一、请问租赁负债利息怎么回事？租赁负债也不产生利息啊。二、规则改变后租赁如何影响净利润？

回答人：chenyiwei

电商客户下单时是否确认预收款项

645、电商客户下单时是否确认预收款项

提问人：SS林木时间：2020-02-10 16:58:37

陈版，各位好，请教下电商中客户下单时一般先付款，企业发货还需一段时间，是否需要确认预收款项，谢谢

回答人：chenyiwei

下单后，客户资金并未立即进入电商企业的银行帐户，成为其可自主支配的货币资金，因此尚不是电商企业可控制的经济资源，所以不能确认为电商企业的资产，相应地也就不确认预收账款。

与疫情相关的会计处理

646、与疫情相关的会计处理

提问人：jasonwu10086 时间：2020-02-10 18:49:08

版主您好，
我的客户是一家非银金融机构。针对目前存量客户的还款，如果还款客户被诊断出肺炎或者该还款客户为医护人员或者防疫的志愿者，将给予一定金额的补贴。
请问这部分补贴是否计入营业外支出？感谢解答，祝版主平安快乐！

回答人：chenyiwei

可以计入营业外支出。

提问人：siyangxiaocai 时间：2020-02-22 08:05:34

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下关于应收票据的列报问题

647、新金融工具准则下关于应收票据的列报问题

提问人：tree1002 时间：2020-02-10 19:50:15

陈版，您好。新金融工具准则下，关于应收票据有下列几个模糊的问题，请陈版给予指导：
企业生产经营过程中收到大量票据，收到的票据一般会背书、贴现以及到期承兑，背书跟贴现的比例稍大，这种情况期末报表列报应该是放到应收款项融资吧？
期末已背书或贴现但是不符合终止确认条件的，要调整回应收票据，那这个调回的应收票据也要放在应收款项融资里列报吗？这部分票据期末要不要计提坏账？（比如企业期末在手还未背书出去的商业承兑汇票是按照应收账款坏账计提政策提了坏账的）
由于票据时间基本一年以内，企业采用票据账面价值进行核算，那期末计提的信用减值损失是不是不根据是用公允价值还是账面价值核算应该是计入到其他综合收益的吧？如果（2）问已背书或贴现但不符合终止确认条件的期末列报在应收票据，那期末票据就分为应收票据跟应收款项融资两处列报，其对应的坏账准备也分别对应坏账准备跟其他综合收益吗？
企业期末有一部分质押票据，比如金额占期末账面金额的五分之一，占全年发生额的比例更低，这部分质押票据是明确到期承兑的，那这部分票据期末列报在应收票据还是应收款项融资？

回答人：chenyiwei

请教陈版主固定资产爆炸损失，保险赔偿款的账务处理

648、请教陈版主固定资产爆炸损失，保险赔偿款的账务处理

提问人：zizaifei1990 时间：2020-02-10 20:46:42

请教陈版主，我的一家客户在2014年发生事故，累计收到保险公司预赔偿款3000万，会计在收到的时候直接计入其他应付款核算，并且也没有在事故发生时对于固定资产进行减值或者报废处理。
2014-2019年见累计发生重建支出人民币1500万，客户今年将计入其他应付款的赔偿款全部核销，并冲回对应的在建工程和固定资产（固定资产账面一直在计提累计折旧并使用），差额计入营业外收入核算。
我的问题是：对于该笔赔款，冲销账面固定资产和在建工程的做法是否妥当？
我预计的处理方式：对于一直挂账的在建工程，若达到使用状态，转固。对于其他应付款转入营业外收入；对于报表上固定资产，计提减值准备。

回答人：chenyiwei

首先，当初发生事故时，应及时确认资产损失，履行必要程序后核销已毁损资产的账面价值（不是计提减值准备，而是核销资产损失），计入当期营业外支出。后续收到保险赔款时，计入营业外收入。
重建支出通过在建工程归集，达到预定可使用状态时按实际成本转固。不应将保险赔款冲减新资产的购建支出。

附有反稀释条款的股权账务处理

649、附有反稀释条款的股权账务处理

提问人：鞋带松了时间：2020-02-10 21:15:29

请教陈版主：A公司持有B公司65%的股权，现C、D公司受让A公司持有B公司的股权，股权图如附件1(亦等于A对C和D附有反稀释行权义务）其中2017年签订的反稀释条款约定：若B公司以后期间发生新股东增资，且估值低于本次投资估值的，则C、D方有权以零对价或法律允许的最低价格从B公司或A公司获得因估值降低而被稀释的股权，使其购买股权的价格摊薄至新投资方购买的股权价格。且，自C、D公司投资4年内B公司未成功上市，则A或 B公司需回购C、D持有的B公司股权，C、D公司反稀释股权分别为6.37%、1.27%
附件1:
股东名称投资人增值（股权比例）反稀释行权（持股比例）投资人股权转让（股权比例）
目前B公司未上市，且本年C公司从A公司处分别受让其6.37%和10%股权，导致A公司对B公司丧控问题：1、附有回购条款的增资是否会A对B公司影响控制权的判断。

请教陈版主目前是否有类似案例的股权处置可以参考？辛苦陈版主，谢谢

3、请教陈版主目前是否有类似案例的股权处置可以参考？辛苦陈版主，谢谢

回答人：chenyiwei

本案例中触发反稀释条款的事项是B公司日后引入新股东增资且估值低于本次评估值，总体上看该事项的发生与否是B公司及其大股东可控制的事项，所以在后续的融资计划明确之前，与该项反稀释条款相关的金融负债无需确认。但是一旦确定将按较低价格引入新股东，即表明相关的现时义务成立，应就此确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。在后续增资计划确定之前，在判断对B公司控制权时也不需要考虑该反稀释条款，将其作为一项签出的买入期权处理。（借：投资收益，贷：衍生金融负债），后续实际转让股权时，该衍生金融负债的账面价值就构成了处置该部分股权的价款的一部分。

提问人：鞋带松了时间：2020-02-27 08:05:25

谢谢陈老师，另外此案例有另一处疑惑想请教陈老师
2019年A公司将其持有B公司的10%股权以22亿估值转让给C公司，触发了2017年度签订的反稀释条款（即A公司分别以1元转让对B公司的6.37%、1.27%股权给C、D公司）。上述两项股权转让为同一天发生。
疑问： ①上述两次股权是否合并一起当做丧控处置？还是说要分别按10%、7.64%分开处置？（即分开不丧控、丧控处理）

回答人：chenyiwei

土地使用权摊销期限问题

650、土地使用权摊销期限问题

提问人：sodom2011 时间：2020-02-10 23:14:43

非房地产企业通过招拍挂取得一项土地，土地证记载性质为医疗卫生和旅馆用地，对应使用年限50年和40年。企业计划在该地块上规划养老社区和医院，并待建成后出租给专业服务公司运营管理。企业将地块确认为无形资产，请问摊销年限应该如何合理确定？

回答人：chenyiwei

土地使用权的摊销年限一般即为土地证上载明的使用权年限。一般摊销期从土地证上载明的使用权起始日或者实际开始占用该土地之日（以两者孰早为准）至土地证载明的使用权期满之日止。

股份支付-主动离职一定回购的限制性股票

651、股份支付-主动离职一定回购的限制性股票

提问人：gaga91 时间：2020-02-10 23:31:43

跪求，求助陈版主和各位老师！！
公司发行限制性股票以激励员工，一美元一股，员工无需支付，股东按一美元一股按授予计划数量分出来一部分作为员工持股平台，分三年解锁，三年分别解锁30%，30%，40%，员工主动离职，公司将回购员工已经解锁部分的限制性股票至员工持股平台（回购数量为已经解锁的部分员工服务期限/三年，也就是不是解锁部分100%回购，而是按服务年限算一个比例，然后未解锁部分全部失效回到员工持股平台），员工被动离职，无论是已经解锁还是尚未解锁的部分均不回购，直接失效回到员工持股平台。
请问：
因为员工终究都是会离职的，只要是主动离职的公司都会，这个例子是不是就是算一个cash settled,也就是现金结算的股份支付，如果是的话，如何计量？
具体可见如下：
等待期内（假设是第一年）借:成本/费用
贷：以公允价值计量的金融负债（总授予股数30%+总授予股数30%/2+总授予股数40%/3）？（乘以什么?是否要在数量上乘以多种因素，主动离职的比例，主动离职员工预计服务期限？）这些可能都难以估计）
回购的时候
如果是回购价小于公允价值：
借：以公允价值计量的金融负债（实际支付的钱）贷：银行存款（实际支付的钱）
如果是回购价大于公允价值：
借：以公允价值计量的金融负债（回购股数授予日的公允价值）成本/费用（差额）
贷：银行存款（实际支付的钱）失效部分：
借：以公允价值计量的金融负债（失效股数授予日的公允价值）贷：成本及费用（失效股数授予日的公允价值）
在每个资产负债表日：
借：公允价值变动损益（如何计算？）
贷：以公允价值计量的金融负债（如何计算？）如果以上不对的话请告知具体计量方法
感谢！

回答人：chenyiwei

建议首先考虑：员工参与该计划后，满足何种条件可以对外按股份市价出售其通过持股平台持有的这部分股权？如果员工离职，则回购价格如何确定？
很多此类封闭的员工持股计划，员工事实上不享有按市价转让其所持股份的权利，如果在员工之间转让则按照转让时点的每股帐面净资产确定转让价格，这种情况更多地是利润分享计划而不是股份支付。

烦请陈老师帮助确认如下理解是否正确，谢谢

652、烦请陈老师帮助确认如下理解是否正确，谢谢

提问人：lzjalzy 时间：2020-02-11 09:53:44

陈老师您好，看了以前您回复的相关帖子还是想再次确认一下，请教问题如下谢谢：
背景：A股份公司在2019年度注销了唯一的全资子公司B公司（已经完成注销），B公司在2018-12-31日B公司只有未分配利润和实收资本两个科目有余额，未分配利润-150万元，实收资本150万元，且2019年度未发生任何业务。
请问如下处理是否正确

关于发行债券购买资产入账时点问题，请教陈版主及各位

653、关于发行债券购买资产入账时点问题，请教陈版主及各位

提问人：q727446006 时间：2020-02-11 10:21:16

背景：被审计单位以可转换债券购买股权，截止日股权已交割完成，但可转换债券尚未发行。分录：
借：长期股权投资
贷：？（应付债券、其他应付款、其他非流动负债）
应付债券：企业发行债券，应当按实际收到金额，借记“银行存款”或“存放中央银行款项”等科目，按债务工具的
面值，贷记“应付债券——面值”科目，按其差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。按照科目说明，这项业务仅仅满足实际收到金额，不满足发行债券。
其他应付款：其他应付款多用于现金类，有点别扭。
其他非流动负债：这个科目大家用的极少，所以有点不肯定。个人倾向于：计入其他非流动负债，待发行完成时转入应付债券。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。计入其他非流动负债，待发行完成时转入应付债券。

与处置长期资产相关的附加税是否属于非经常性损益？

654、与处置长期资产相关的附加税是否属于非经常性损益？

提问人：致弈时间：2020-02-11 10:35:59

请教陈版，企业因处置长期资产所产生的增值税，会影响企业缴纳的城建税和教育费附加的金额，进而影响损益。
具体而言，若增值税无进项税额可以抵扣，附加税实际需按应缴销项税额计算交纳，这种情况附加税在算非经时是否应扣除？谢谢

回答人：chenyiwei

由于附加税是按照当期实际缴纳的增值税计算的，并不能与某一笔特定交易的增值税纳税义务相对应，故一般不将附加税列入非经常性损益。

股份支付费用冲回时点的问题

655、股份支付费用冲回时点的问题

提问人：stone30 时间：2020-02-11 11:39:31

上市公司授予限制性股票，当年非市场条件业绩承诺未达标，在当年的财务报告中当年的股份支付费用不用确认吧，并且若上期已分摊当年的股份支付费用应冲回。但是，看许多家上市公司年报里，在当年仍继续确认股份支付费用，而在下年半年报披露时才冲回股份支付费用，是否是考虑当年的财务报告或者股份支付确认不达标程序需要董事会批准而到下期才冲回费用。
股份支付费用本来就是一项预提估计，在已经明确判断业绩条件无法达标的情况下，会计处理可以判断该费用的无法实现了，可以当年继续确认费用，下期再冲回么，财务处理的谨慎性需要如此胆小慎微？

回答人：chenyiwei

安全生产等专项储备是必须提取吗

656、安全生产等专项储备是必须提取吗

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-02-11 12:23:08

根据2012年2月14日由财政部、安全监管总局以财企〔2012〕16号印发的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，
在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验(含民用航空及核燃料)的企业以及其他经济组织(以下简称企业)适用此办法。
建设工程是指土木工程、建筑工程、井巷工程、线路管道和设备安装及装修工程的新建、扩建、改建以及矿山建设。
机械制造是指各种动力机械、冶金矿山机械、运输机械、农业机械、工具、仪器、仪表、特种设备、大中型船舶、石油炼化装备及其他机械设备的制造活动。
我的问题是，我觉得建设工程和机械制造行业此处规定的范围比较模糊，我想问下，在实务中，这两个行业必须
提吗？有一些制造小型机械和比较小的建造工程的企业，是不是一定要提取呢？怎么掌握，是必须提，还是如果实际发生的安全生产费不多，可以实际发生时再提？请指教

回答人：chenyiwei

按照该文件规定是应当提取的。如果具体范围和计提标准等方面存在歧义，建议咨询当地县级以上财政、应急管理主管部门。

请教陈版主，关于单项金额重大和单项金额虽不重大坏账政策的要求

657、请教陈版主，关于单项金额重大和单项金额虽不重大坏账政策的要求

提问人：chengchn 时间：2020-02-11 12:46:00

陈版主，您好。在审计实务中，旧准则背景下，对于单项金额重大和单项金额虽不重大的两类坏账计提方式的坏账政策遇到过两类，一类是将单独测试后未发生减值的应收款项他划分为若干组合，再按这些组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备；一类是仅根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备（有可能不计提坏账），这两类政策是否都正确呢？即单独测试后未发生减值的应收款项是否必须在类似信用风险组合中在确定一次减值损失呢？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-74（对《企业会计准则》（2006）中关于坏账准备政策的理解）”中的以下问题：
问题2：
根据《企业会计准则22号——金融工具确认与计量（2006年）》以及《企业会计准则讲解（2010）》第329～330页中的表述，对应收款项减值损失的计量方式为：单独测试未发生减值的金融资产应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试，同时在金融资产采用组合方式进行减值测试时应当注意，单独进行减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进行减值的资产两者之间，损失率是不同的，因而应分别确认减值损失，如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需要进行额外的减值测试。在此先假设被审计单位按照账龄划分信用风险特征，据此是否应当理解为①组合方式测试应当分为单独进行减值测试但发现没有减值的资产和没有单独进行减值的资产两类，分别确定坏账准备计提比率？如果应当的话，单独进行减值测试但发现没有减值的资产既然都没有减值了那么它的损失率如何鉴定？同时是否需要对附注中的会计政策进行修订调整？据了解现有的会计政策基本上没有考虑这一部分；②讲解中讲到如果企业没有具有类似信用风险特征的金融资产，不需要进行额外的减值测试，仍旧以被审计单位按照账龄划分信用风险特征为例，是否意思是单独进行减值测试但发现没有减值的资产的风险分类如果没有与之对应的没有单独进行减值的资产（比如5年以上），那么就不用进行额外的减值测试，那么减值金额以什么为基础计算呢？
解答：
单独测试未发现减值的应收款项表明其自身不存在减值，如果将其视为一个组合，则该组合的坏账准备计提比例应为零。因此没有必要作进一步的组合减值测试。
对于准则讲解中提到的“单独测试未发生减值的金融资产应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试”，应注意正确理解组合计提方式的本质。在会计核算中，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006年）》及其应用指南的相关规定，个别认定法是对应收款项计提坏账准备时应采用的基本方法，在可行的情况下应当优先采用。基于信用风险组合的计提方法（如账龄分析法）只是针对笔数多、单笔金额小的应收款项，在逐笔进行个别认定分析不切实可行的情况下，基于成本效益原则和概率论中的大数定律而采用的简化处理的技术方法，旨在对应收款项组合整体的可回收金额进行模拟，但总体上其结果的可靠性要小于个别认定法。组合测试只是应收款项减值测试的技术方法之一。但无论采用何种技术方法，其目标都是公允反映应收款项的可收回性。无论是否把单独测试未发生减值的应收款项纳入组合测试的基数，实际上应收款项整体的可收回性（该组合可能发生的坏账损失金额）是不会变化的。将单独测试未减值应收款项纳入或者不纳入组合测试范围，将导致相应组合的坏账准备计提比例发生相应变化：在将单独测试未减值应收款项纳入组合测试范围后，相应组合的坏账准备计提比例应当随着基数的扩大而相应降低，以保持应计提的坏账准备总额不变。
所以，是否把单独测试未发生减值的应收款项纳入组合测试的基数，将会影响到该组合的坏账准备计提比例，但理论上最终的计提金额应当不变。即：将单独测试未发生减值的金融资产再包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试是可行的，但这并不意味着该笔款项将分担坏账损失。例如，某企业账龄在1年以下的应收账款中未单独进行减值测试的金额为500万元，根据历史经验，该企业估计这500万元的应收账款将发生5%即25万元的坏账损失；同时，该企业账龄1年以下应收账款中单独进行减值测试的应收账款为1,000万元，经单独测试均未发生坏账损失。此时，如果把经过单独测试未发现减值的1,000万元应收账款加入到该“账龄组合”中，使得该组合中应收账款的余额达到1,500万元，但是对其整体上将发生的坏账损失金额的估计是不会发生变化的，即仍为25万元。此时，如果把经单独测试后未减值的应收款项并入相应的信用风险组合（此处为账龄组合）中，则该组合的坏账准备计提比例就应当相应调整为1.67%（=25万元÷1,500万元×100%），相应对该组合整体计提的坏账准备仍为25 万元。如果按照原先针对未单独测试的应收款项估计的5%计提比例，对该组合内全部1,500万元应收账款计提75万元的坏账准备，则将导致坏账损失的高估，并导致该组合应收账款账面价值未能适当地反映其可收回情况，因而是不恰当的。在极端情况下，如果一个企业的应收款项由少数几笔大额款项构成，对其全部进行单独测试后均未发生减值，则即使把这些应收款项按照账龄等信用风险分类标志归为若干组合，各该组合的坏账准备计提比例也仍然应当都为零。
另外还需要注意：如前所述，组合测试的理论基础是概率论中的大数定律，即基于历史经验（该组合中应收款项的历史坏账率等信用风险状况）和其他相关信息确定的某一信用风险组合内所有应收款项整体发生坏账损失的概率和最可能金额。《〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006年）〉应用指南》的这一部分中也指
出：“根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额”。从中可以看出，按照信用风险组合方法计提的坏账准备，是针对该信用风险组合内的全部应收款项（作为一个整体）的，而不是针对其中的各单笔应收款项的。续上例，该500万元的未单独进行减值测试的应收款项可能包含若干笔小额应收款项（例如，一笔100万元，一笔150万元，一笔250万元，共三笔），预计该组合整体将发生25万元坏账损失，并不表明预计每一笔未来都将分别发生5%的损失，所发生的损失可能仅归属于其中的部分应收款项（例如，最后一笔250万元的应收款项可能最后实际收回225万元，而另外两笔都是到期全额收回；也可能出现其他各种情况）。因此，基于组合方法计提的坏账准备是不能分解到其下各单笔应收款项的，而只能对应于该组合整体。不可以把某一信用风险组合计提的坏账准备按单笔金额比例分摊到该组合中的每一单笔应收款项。对此应予以注意。

提问人：chengchn 时间：2020-02-12 13:57:47

陈版主，刚刚仔细阅读了：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-74中的几个问题，现在有一点疑问，即问题四
背景“某公司于2010年借给其他单位资金1亿元，列报为“其他应收款”，至2013年1月11日全部收回。该公司的坏账准备计提比例为：账龄1年内5%、1-2年10%、2-3年20%。在编制2012年度财务报表时，公司认为该款项已于2013 年初收回，不存在坏账风险，无需再对其计提减值准备。”中
答复“1、如果属于单独进行减值测试的应收款项，则可以考虑该款项在资产负债表日后已经收回的事实。如果收回日距离资产负债表日很近（例如本案例中距离2012年末资产负债表日只有11天），无证据表明债务人的财务状况和偿债能力在此期间内发生了重大变化的，则可以接受对其不单独计提坏账准备，但仍应将其并入具有类似信用风险特征的组合中，按组合方式对其所属组合计提坏账准备。”

回答人：chenyiwei

两者有一定联系，但并不矛盾。如问题2所述，不论是否将单独测试未减值的应收款项纳入组合测试，最终都不应影响以组合基础确定的坏帐准备金额。

关于从母公司取得合营企业的相关问题

658、关于从母公司取得合营企业的相关问题

提问人：hs1994124 时间：2020-02-11 12:49:41

请教陈版，
我们客户为一家境外母公司在华的全资子公司，2019年母公司将其持有的一家50%的在华合营企业（另一中方股东也持有50%）作为增资的方式转让给我们客户，增资金额假设100万，这100万也是母公司最初成立这家合营企业的注册资本。然后我们客户找了评估师估值，假设估值后的50%的股权价值为1000万，根据企业会计准则讲解2010 长投那章关于初识投资成本的确认，应该按照合同约定作为入账价值，但除非不公允。目前公允价值1000万，合同约定100万，明显不公允，可否入账为借：长投 1000 贷：实收资本 100 资本公积 900
另外，2019年取得这个股权后，被投资单位即向我们客户分配了2018年的利润分配，请问这个应该如何处理？仍视为母公司的投资，借：应收股利贷：资本公积，还是作为长投资本的收回，借：应收股利贷：长投？还是作为投资收益？

回答人：chenyiwei

因为是合营企业，应采用权益法核算，所以分配股利应冲减投资成本。（借：应收股利，贷：长期股权投资）。

2、因为是合营企业，应采用权益法核算，所以分配股利应冲减投资成本。（借：应收股利，贷：长期股权投资）。

提问人：hs1994124 时间：2020-02-12 14:24:32

非常感谢陈版的回复！
另外关于第一个问题还想追加询问：就是按准则要求，在权益法调整时，因为长投是公允值入账，所以要对被投资单位的净利润进行调整后再进行权益法调整，但由于这个评估增值的报告中，是用未来现金流量法做的，所以不能具体到到底是哪些长期资产，例如固定、无形资产导致的评估增值，且被投资单位账面没有大量的长期资产，所以想问您能否直接用账面净利润进行权益法调整？这个有无相关准则的支持？
谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上是不可以的，应同步进行资产基础法评估以确定各单项可辨认资产的公允价值。如果不切实可行的，则只能考虑重要性原则的影响，能否接受直接按帐面净利润进行权益法核算，同时减值测试谨慎从严。

请教陈版，关于学校适用什么准则？

659、请教陈版，关于学校适用什么准则？

提问人：gpqg 时间：2020-02-11 13:07:56

陈版，公立学校是否适用于政府会计准则，而私立学校适用于民间非盈利组织的规定？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

公立学校适用政府会计准则和政府会计制度，同时执行“高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定”（财会[2018]19号）或者“中小学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定”（财会[2018]20号）。
民办学校属于非营利性机构的，执行《民间非营利组织会计制度》；属于营利性企业的，执行企业的会计准则或会计制度。

提问人：呼叫帮助时间：2020-02-12 09:49:45

民办学校属于非营利性机构的，执行《民间非营利组织会计制度》；属于营利性企业的，执行企业的会计准则或会计制度。陈版，他们的营业证书上都写为非营利性的，则实务中我们怎么区分非营利性和营利性？

回答人：chenyiwei

非营利性是在民政部门登记的，持有民办非企业单位登记证。

EPC总承包合同，改成BOT合同，怎么做账务处理？

660、EPC总承包合同，改成BOT合同，怎么做账务处理？

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-02-11 13:10:46

案例：
2015年业主与A公司签订某燃煤发电机组项目（脱硫系统BOT项目）合同，约定以10年期限该发电机组电费收益中的一部分收费权（如一度电支付A公司0.1元）做为支付对价。
2016年A公司注册成立100%股权的项目公司B公司负责上述项目的建设，同年，B公司与C公司签订了该燃煤发电机组脱硫项目工程总承包合同》，该合同有关条款规定，由C公司总承包该项目建设，合同项下工程资金由承包方C公司先行垫付，B公司按约定的合同进度向C公司支付工程价款。后，因在合同执行过程中，A、B公司无力推行该项目，无力支付C公司工程款，经业主、A公司与C公司进行协商约定，确定A，改由业主与C公司重新签定BOT 合同。我的问题：C公司原按照建造合同核算原来总承包合同进行核算。按工程进度确认收入、成本、应收、存货
（或预收），现在由总承包方改成BOT方，怎么样做账务处理？改成BOT时点怎么做账务处理，在运营期间又怎么做账务处理？
[xl1]增加

回答人：chenyiwei

这个问题取决于重新签订的BOT合同的具体条款。但BOT合同在建设期间也确认建造合同收入，本案例中前期作为
EPC项目期间C公司已确认的建造合同收入一般无需冲回处理。

矿山环境恢复治理保证金等专项用途的资金是否属于受限资金？

661、矿山环境恢复治理保证金等专项用途的资金是否属于受限资金？

提问人：wanglihong007 时间：2020-02-11 13:45:21

请教陈版，矿山企业根据政府要求缴纳的环境恢复治理保证金等，专户专款专用，平时可以用于环境恢复并向国家专项备案，也可以矿山关闭时候用于周围环境恢复，此部分资金是否属于受限资金，现金流量表是否应从现金及现金等价物剥离，谢谢。

回答人：chenyiwei

这部分资金只是属于有特定用途的资金，在该用途的限度内企业仍具有自主支配权，故不属于受限资产。但因为不能随时用于其他方面的支付用途，故不属于现金及现金等价物。

关于财务报表附注（外币核算）的问题

662、关于财务报表附注（外币核算）的问题

提问人：lxykevinjj 时间：2020-02-11 17:26:48

请教陈版：
A公司的香港公司，港币为本位币。本次为连续审计，外币报表已经折算好，现在在填固定资产附注，期初数据直接用上年的审定附注（折合人民币的金额）填写。因原值未改变，在期末折算成人民币时，受汇率的影响，与期初的折算有个差额，那我的固定资产附注要把这个差额放哪里填列比较合适？这个不属于原值调整吧？
总而言之，就是外币报表已经折算，差额放在了其他综合受益，但是资产类科目-固定资产，附注填列的问题，受汇率影响，期初原值（假定原值是100万港币）折算与期末（原值还是100万港币）折算差额要放在哪里填列？原值调整？还是挤在本期折旧那里？

回答人：chenyiwei

这种问题比较好的处理是在附注披露表中，除了原有的本年增加、本年减少以外，再单列一项“汇率调整”以体现该项折算差额的影响。如果不能插入列或行的，则根据具体的影响方向填入“本期增加——其他”或者“本期减少—— 其他”中。

想请教陈版主关于免费维修服务作为单项履约义务是否应确认预计负债的问题

663、想请教陈版主关于免费维修服务作为单项履约义务是否应确认预计负债的问题
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提问人：刘小牛快跑时间：2020-02-11 17:31:06

想请教一下陈版主，
瑞华研究问题2-1-14（软件集成系统收入确认的准则适用问题）提到“提供的3年免费维修服务部分，应作为一项单项履约义务，分配相应的合同价款。因为维修服务属于“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的情形，因此属于在一段时间内履行的履约义务，可在合同约定的维保服务期内分摊确认收入。”
能不能将其理解为一项保证型质保，即在完工时全额确认收入，将尾款确认应收，同时确认免费维修服务的预计负债。

回答人：chenyiwei

一般理解，3年的免费维修服务，已经超出了一般的保证性质保的范围了。保证性质保的范围需根据相关法律法规或者行业惯例来确定，不能简单地将服务性质保当作保证性质保处理。

求助陈版主：小股东之间股权转让给不公允，未来是否对IPO形成障碍？

664、求助陈版主：小股东之间股权转让给不公允，未来是否对IPO形成障碍？

提问人：g8211028 时间：2020-02-11 18:14:54

小股东之间股权转让给不公允，未来是否对IPO形成障碍？问题：
A公司母公司B是上市股东，控股比例51%，其他49%由5个自然人a/b/c/d/e和一个有限合伙公司C成立的一家投资管理公司D持有。
2017年6月A公司100%股权是由5个自然人分别持有的，2017年7月上市公司B通过收购部分老股和增资的形式取得了A公司的51%股权。
截止2019年末A公司净资产情况;实收资本3000w，资本公积7000w（B公司增资时候形成的），未分配利润
9500w（均为被B公司收购后产生的利润）问题：
目前D公司中的自然人股东之间、与限合伙公司之间进行股权转让，是否还能以成本价或协议价或不等于净资产折算价的价格转让（非公允价）？
未来A公司再脱离上市B公司控股后，想IPO，D公司中的自然人股东之间及限合伙公司之间进行股权以成本价转让了，是否会形成IPO的障碍？
目前股东之间转让股份，暂时不想纳税，有无其他的可行性方案？对未来IPO不存在障碍的。

回答人：chenyiwei

不能笼统地说某项交易或事项一定会成为IPO的障碍，关键是要对“为何这样做”的商业理由给出合理解释，并在发行人的会计处理中恰当体现该交易的影响（如此处低价转让股份可能涉及股份支付），以及在附注中充分披露该交易及其影响。
另外，确保股权转让的税务处理符合企业所得税（如适用）和个人所得税的相关规定，包括但不限于“国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告”（国家税务总局公告[2014]67号）等文件规定。

关于EP类业务收入确认问题

665、关于EP类业务收入确认问题

提问人：fangyiting 时间：2020-02-11 18:50:03

本团队承接的拟IPO项目，主营石油化工、煤化工行业环保科技领域内工程设计(E )、成套设备设计和供货（EP）以及工程总承包业务（EPC）。
下面针对EP类业务收入确认方法问题做相关咨询：
背景：针对EP类业务，公司业务流程为：根据业主的需求，公司制作设计方案，并基于经业主认可的设计方案向供应商采购非标、标准的设备及材料。最终向业主交付的是设计图纸、与图纸配套的一系列设备及材料。业主基于设计图纸、签收的设备及材料，交给外部施工方或自行依据设计图纸对设备及材料进行安装、调试。公司在设备安装、调试过程中承担指导责任。大部分项目若业主安装顺利，一般也不通知公司何时安装，自行安装，需要指导时才通知公司。
此类EP的业务，合同金额从200万-1个亿不等，后续的材料和设备的安装过程较复杂，涉及的土建、安装工程，一般由专业资质的施工队执行。受项目工期的影响，设备从到货签收、安装、调试、整个工程验收、竣工验收，中间持续时间可能长达1-2年。
公司处理：参考同行业京源环保（2019年12月科创板过会）处理，并结合准则的规定。收入确认方法：该类业务，公司不承担安装调试责任，在业主或业务委托方后续安装调试时进行技术培训及指导义务。按照收入准则的判断标准，在履行了合同中的履约义务，将设备运抵指定交付地点并验收合格后，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
同行业论述：京源环保论述的是否符合收入确认的四个要点：
(1) 已将设备所有权上的主要风险和报酬转移给买方公司
对于每一个项目均与客户签订销售合同，公司按照合同的约定，将设备分批分次交付到客户指定地点，待设备全部交付给客户并通过客户验收后取得客户出具的到货验收单，合同设备的安装调试由客户自行完成。根据合同约定，合同设备所有权自合同设备交付时起由供方转移给需方。因而，公司已将于设备所有权相关的主要风险和报酬转移给买方。
既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制公司将设备交付客户并经客户验收确认后，不会再保留继续管理权和控制权。
收入的金额能可靠计量，相关经济利益很可能流入企业
公司与客户签订合同时即已约定固定的合同标的价格，合同签订后，客户支付10%预付款，公司与客户分别依据合同约定交货和支付进度款，一般到合同设备全部交付完毕时，客户应支付累计60%-90%的合同货款，剩下10%作为质保金，待质保期结束后收回。由此可以判断，公司将合同设备交付客户后，相应收入金额能可靠计量，经济利益很可能流入企业。
相关的已发生成本或将发生的成本能够可靠地计量
公司对于各个合同采用个别认定法进行成本核算，即对每一销售合同在“生产成本”下设置一个项目明细，归集该项目发生的成本，设备在交货后相关已发生成本或将发生的成本能可靠的计量。
公司合同情况：
客户的EP类业务实际情况与京源环保一致。但目前梳理公司业务合同时，发现合同关于交付时，控制权、所有权、风险与报酬与转移约定并不一致。具体如下：
类别交付责任描述占近三年合同总量比重
A类自验收交接单载明的交货时间开始，产品的所有权转移至买方。 72%
B类交付前的承运发生毁损责任由卖方来承担（未针对交付之后进行描述。） 18%
C类到货验收不视为卖方已经交付合格货物；仅为数量、外观的验收。 10%
上述三类合同描述，实际执行并无本质区别，到货款时的累计合同收款权利也无本质差异。实际设备在到货签收时，按照新准则，公司主要的单项履约义务已经履行，控制权已转移给买方。同时，公司的设备及材料目前也未出现在后续安装、调试过程中的质量问题。主要系设备、材料的提供是经过准确的设计，且该设计方案也是经业主认可的。
针对此类业务，若按照同行业京源环保的处理，基于业务实质，同一类业务采用同一类财务处理方式是否可行？
项目组认为，对于A、B类合同条款规定，参考同行业京源环保（科创板已经交易所审核通过）按照到货签收确认，因到货签收后货物的控制权已经给了卖方，主要履约义务已经完成。C类业务按照同类业务（业务实质）主要
业务履约义务已经完成，按照到货验收确认收入。如果同类业务收入确认方法不一样，企业会根据合同条款谈判调整收入和利润。

回答人：chenyiwei

在新准则下，对此处的EP业务，以客户验收相关材料作为控制权转移时点有一定的合理性，但仍需关注后续安装调试过程中本企业的剩余履约义务（如技术指导、调试）的履行情况对货款可收回性的影响，以及后续义务是否构成单项履约义务，是否应递延部分收入对应于后续的单项履约义务（如有）等问题。总之这仍然是履约义务的拆分和控制权转移时点的判断问题。

主要责任人及代理人的确认及相关会计处理

666、主要责任人及代理人的确认及相关会计处理

提问人：e11even 时间：2020-02-11 19:42:35

请教陈版及各位高手：服装企业A通过多种渠道销售产品，在各种渠道下如何判断主要责任人及代理人角色，收入确认金额如何计量？
一、问题背景

在该模式下，A公司承担主要责任人角色。

2、在该模式下，A公司承担主要责任人角色。
对于（1），A公司可否将管理商扣除的提成部分作为“应付客户对价”，在收入总额中扣除？即：A公司收入确认金额为：销售总额—管理商提成金额。
对于（2），A公司可否将商场扣点作为“应付客户对价”，在收入总额中扣除？即A公司确认的收入金额为：销售总额—商场扣点金额。对于支付给B的服务费，确认为“销售费用”。

回答人：chenyiwei

这类联营扣点模式，在新收入准则下，都是以A公司作为主要责任人，商场作为代理人。商场并不是A公司的客
户，A公司通过商场的销售视同向最终客户直接销售，商场应被视为向A公司提供场地出租、收银等相关服务的服务提供商。理论上A公司应按商场出售给最终客户的价款确认收入，商场的扣点确认为租金和服务费支出（作为销售费用）。
由于商场不是A公司的客户，因此商场根据联营协议收取的价款不属于“应付客户对价”，而是租金和应付给服务供应商的服务费。

提问人：e11even 时间：2020-02-14 14:38:42

陈老师您好，补充问下您：
在管理商模式下，管理商提供了相关的服务项目，包括门店租赁、店员招聘、商品陈列、产品销售等，A公司仅保留了货物所有权。
在管理商收款并提成的收款方式下，管理商按照销售总额直接扣除的提成，是否可作为A公司“应付客户对价”，A公司按照“销售总额—管理商提成”确认收入？

回答人：chenyiwei

管理商模式下，管理商实际上提供的是一种综合运营服务，但不意味着其在向最终顾客销售商品之前具有对商品的控制权，所以不能认为是供应商的“客户”，不能用应付客户对价的思路去分析。

金融工具减值问题请教陈版及各位

667、金融工具减值问题请教陈版及各位

提问人：lbwl 时间：2020-02-11 20:17:14

新金融工具准则里减值部分，不是要求按照三个阶段划分吗，那在实际工作中怎么把我账上的其他应收款按照这个标准划分么，以前都是账龄比较简单，现在一般是怎么个划分标准呢，大部分上市公司是怎么处理的呢，另外我看在计算预算损失率的时候也是分账龄算的，比如我公司一年以内的预算损失率是5%，1-2年是10%，那么假设我有个往来款放入了第一阶段，那么我在算坏账的时候也要把这个往来款按账龄分出来，分别算出来对应的预期损失，然后加到一起放到第一阶段里面的坏账吗。请陈版及大伙指教

回答人：chenyiwei

可参考此处讨论：https://bbs.esnai.com/thread-5406452-1-1.html。

新收入准则对供暖企业收取的一次性入网费怎样进行收入确认？

668、新收入准则对供暖企业收取的一次性入网费怎样进行收入确认？

提问人：dxxd_ren 时间：2020-02-11 20:23:17

陈老师，关于会计估计

669、陈老师，关于会计估计

提问人：q0409 时间：2020-02-11 20:32:57

A公司是港口仓储类上市公司，其固定资产储油罐按照20年计提折旧，2019年其收购了一个同行业的子公司，子公司原来储油罐的折旧政策40年，在2019年12月31日合并财务报表的时候，折旧年限是否要调整一致？在收购的时点上是否可以根据评估的成新率重新估计折旧的年限？谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-5-10（资产重组中拟注入上市公司的主体与上市公司统一会计估计问题）”。
理论上，合并报表层面只要求统一母子公司会计政策，但不要求统一母子公司的会计估计。建议关注该子公司将折旧年限设定为40年的合理性，例如该子公司的油罐的设计使用年限是否为40年；以及该子公司的油罐的用途、使用
模式、使用强度、所储存的货物性质等与本公司的原有同类资产有无实质性差异。如果该公司油罐的折旧年限设定为40年是合理的，则在合并报表层面不应强制统一到母公司的折旧年限。

请教陈版，关于金融负债和权益工具划分

670、请教陈版，关于金融负债和权益工具划分

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-11 20:44:27

请教陈版主，外购原材料委外加工，发出的委托加工物资比外购原材料金额大，怎么处理

671、请教陈版主，外购原材料委外加工，发出的委托加工物资比外购原材料金额大，怎么处理

提问人：SJ不好玩1 时间：2020-02-11 20:52:03

首先外部客商给我司下订单，一件10元。我们公司从外部供应商A处8元买入原材料，发给加工商B是9元，中间加了自己的利润1元。和B协商好加工费是1元。刚好收回委托加工物资10元，再卖给外部客商，等于卖产成品这一块我们没赚钱。想请问从供应商8元买入原材料，9元发出委托加工物资，中间这1元的利润如何确认？

回答人：chenyiwei

如果确定这是委托／受托加工模式，则在销售原材料的环节不能确认收入、成本和利润，应将该1元差价暂时确认为其他应付款（应付加工商），到收回委托加工的产品时冲减存货成本，到实现销售时构成销售利润的一部分。
在发出委托加工物资，并收到款项时：
借：委托加工物资 8，贷：原材料 8；借：银行存款 9，贷：其他应付款 9
收回委托加工物资并支付款项时：
借：库存商品 9，贷：委托加工物资 8，应付账款 1；借：其他应付款 9，借：应付账款 1，贷：银行存款 10

求教陈版子公司报废母公司无偿划拨的固定资产

672、求教陈版子公司报废母公司无偿划拨的固定资产

提问人：shasha_ 时间：2020-02-11 21:02:09

陈版，你好！请教下，A公司收到母公司无偿划拨的固定资产一批（收到时该批固定资产已超过使用年限）收到时做借：固定资产，贷：资本公积。A公司在当年对这批固定资产进行了评估并报废。请问收到时是按划出方账面价值入账？是否可以按评估价值入账？报废时，可以直接冲减资本公积吗？还是做营业外支出？谢谢！

回答人：chenyiwei

首先考虑无偿划入该批固定资产是否构成“业务”，如果是则按同一控制下合并处理，如果不是则按照无偿划入的固定资产的原账面价值入账，并贷记资本公积。
后续报废时，应将报废损失计入损益，不能冲减资本公积。

合同资产和合同负债都是不含税的吗以及期间确认收入的疑问

673、合同资产和合同负债都是不含税的吗以及期间确认收入的疑问

提问人：riigfn 时间：2020-02-11 21:33:07

权益法初始投资成本的调整

674、权益法初始投资成本的调整

提问人：18817310335 时间：2020-02-11 21:56:47

求教陈版主：权益法初始投资成本的调整，为什么当初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长投的初始投资成本呢？既然小于的时候可以调增长投，并确认营业外收入，那大于时为什么不可以确认营业外支出，并调减长投呢？如果确认为商誉，那这个长投不就不能反应被投资方的净资产情况了
吗？感谢

回答人：chenyiwei

当初始投资成本大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，该差额实际上是隐含在投资成本中的商誉。参考企业合并中对商誉的处理方法，自然不能简单地将其计入损益。长期股权投资反映的是所持有的被投资
方股权的整体价值，不能理解为仅仅“反应被投资方的净资产情况”。

请教陈版，关于汇票保证金再购买理财产品的现金流列示

675、请教陈版，关于汇票保证金再购买理财产品的现金流列示

提问人：768895149 时间：2020-02-11 23:49:07

陈版好，业务如下：
企业以100%比例的保证金开具承兑汇票，在保证金存入保证金质押账户后可以再进行购买理财产品，结构性存货等产品，以提高汇票保证金收益。
在该业务模式下，在保证金款项转入保证金质押账户后，因其不属于现金及现金等价物，所以将现金流列示在“支付其他经营活动”中。
而保证金账户后再购买理财则不体现现金流。
在按该方式操作下，若将该结构性存款列示在其他流动资产，则是否会使得报表勾稽出现异常，即年末报表存在结构性存货或金融资产，但投资现金流无相应体现，并且在收到与该资产相关收益时，现金流列示在“收到投资收益中”，然后到期后结构性存款转回保证金质押专户，并直接支付货款，现金流量也未能体现收回投资的动作，只出现收回投资收益。
情况如以上，是否看起来异常，是否可以对现金流进行模拟，即体现支付投资，收到投资，收到投资收益，支付货款。

回答人：chenyiwei

不建议对现金流进行模拟，而是在附注中对看似存在的勾稽关系问题作出必要解释。

同一控制下的企业合并中相同的多方

676、同一控制下的企业合并中相同的多方

提问人：安好时间：2020-02-12 06:50:37

请教陈版，同一控制下的企业合并中相同的多方是否必须完全一致，比如购买方股东是甲、乙、丙而被购买方股东是甲、乙、丙、丁，或者购买方股东是甲、乙、丙、丁而被购买方股东是甲、乙、丙，这时候是不是仍然可以作为同一控制下的企业合并？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据准则应用指南解释，相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。即，“相同的多方”是指通过一致行动关系共同对被投资企业实施控制的投资者。这里只要求控制方相同，并不要求双方的股东完全相同，明确不具有控制权的股东是可以不同的。但参与各方的具有控制权的股东，以及这些股东行使共同控制权的方式，都必须相同。

租赁变更的尴尬

677、租赁变更的尴尬

提问人：闲不住时间：2020-02-12 09:03:44

请教陈版：
实务中有这种情况，合同签订的期限是一年一年的，比如一个租赁期限是2019年1月1日到2019年12月31日，合同约定了续签的话要提前两个月，那现在如果企业在11月续签了1年的租赁期，到2020年底结束，那按照新租赁准则，这种应该不适用租赁豁免吧，因为算起来有13个月了。但是现在有个尴尬的问题，就是客户一直没有空去签合同，然后呢拖到了2020年2月了，但是租赁资产一直在用，这种情况下应该做何种处理呢？

回答人：chenyiwei

这种情况建议向该租约的交易双方函证或访谈后续承租／出租的意图和其他相关情况，结合所有可获取的信息综合分析确定实质上的租赁期。这可能涉及法律问题，建议必要时咨询律师意见。

关于提前还款对未确认融资费用的处理

678、关于提前还款对未确认融资费用的处理

提问人：zwy870617 时间：2020-02-12 10:15:20

请教陈版，甲公司通过融资租赁取得生产用机器设备，假设合同中约定融资租赁期限五年（期间2017年至2021
年）；初始入账时，确认了与该融资租赁相关的未确认融资费用约400万元；2019年11月，甲公司通过股东会决议决定对该融资租赁提前还款，并与2020年1月13日支付了剩余的融资租赁款。若甲公司2017年至2019年10月已摊销未确认融资租赁费用280万元，则剩余的未确认融资租赁费用为120万元，是否可以在作出提前还款的当月（2019 年11月份）至决定还款日的当月（2020年1月）加速摊销剩余120万元的未确认融资费用？个人想法是在2020年1月提前还款的当月，将剩余未摊销完毕的未确认融资费用一次性结转至当期损益。请教陈版主个人和企业的账务处理，是否符合会计准则的要求？如果都不符合的话，麻烦陈版给点意见，并给出相应的准则相关条文，谢
谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

不仅仅要考虑甲公司作出提前还款决定的时间，还要关注与出租人就提前还款达成一致的时间，即合同修改的生效日，在生效日，按照金融负债合同修改的相关规定进行会计处理（具体参见新CAS 22的应用指南）。如果该合同的修改未导致原金融负债的终止确认，则在修改生效日按原合同实际利率对修改后的剩余合同现金流量折现到合同修改生效日，与原条款下金融负债账面价值之间的差额计入损益，后续按调整后的支付时间表摊销确认利息收入。
由于本案例中作出提前还款决定的时间和实际提前还款时间间隔很短，也可以进行简化处理，即在与出租人就提前还款达成一致时，将负债账面价值调整到新约定的提前偿还金额，调整金额计入达成一致当期的损益（财务费
用）。

少数股东溢价增资形成的资本公积相关问题

679、少数股东溢价增资形成的资本公积相关问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-02-12 10:43:54

请教陈老师，少数股东溢价增资形成的资本公积相关问题
A公司是一家集团公司，其下属二级公司B公司和三级公司C公司。A公司持有B公司70%股权，B公司持有C公司70%股权，均形成控制关系。
本年度，少数股东向C公司进行溢价增资，增资后B公司仍控制C公司。
C公司单体层面形成的资本公积，约定由C公司的所有股东共享。

新三板公司摘牌后，可以不计提坏账吗

680、新三板公司摘牌后，可以不计提坏账吗

提问人：renaiqiang 时间：2020-02-12 11:04:03

A是一家新三板公司，资产规模有5个亿左右，年产值为2亿元左右，挂牌期间，公司一直是按照账龄分析法计提坏账，1年以后是5%，1-2年是10%，2-3年是30%，3-4年是50%，4年以上是100%.
2019年6月份，A公司从股转系统摘牌。
A公司现在仍然需要2019年度审计报告，用于工商，投标，贷款，报税等用途。问题：
A公司是否可以变更会计估计与政策，不计提坏账。我看了一下，小企业会计制度是可以不计提坏账，实际发生坏账直接计入营业外支出。
A公司资产规模和产值较大，是否适合小企业会计制度

回答人：chenyiwei

成本对价

681、成本对价

提问人：zhs7403 时间：2020-02-12 11:21:39

A与B签采购合同，根据协议，A无偿提供原料以及水电费，b提供资金建造生产设备，并利用建造出的设施提炼化工产品外对销售。产生的项目利润双方按照5：5分配。请问b对于a无偿提供原料如何考虑会计处理？

回答人：chenyiwei

理论上，A无偿提供原材料、水电的公允价值也构成了A对该合作项目的投入，这也是A可从该合作项目中获取利润分成的依据。相应地，B作为该项目的主导方，应将A无偿提供的原材料和水电按公允价值确认为一项负债（其他流动／非流动负债——合作方投入）；另一方面，对于向A分配的收益，应合理地在“收回本金”和“收益分配”这两者之间作出划分，分别冲减该负债的账面价值和计入B的损益。

不存在未实现收益时如单纯费用charge，集团内公司税率不一致导致的所得税费用要抵消吗

682、不存在未实现收益时如单纯费用charge，集团内公司税率不一致导致的所得税费用要抵消吗

提问人：伤心者时间：2020-02-12 12:12:36

如题，集团内A公司向B公司收取100的管理费收入，A公司税率15%，影响利润15，B公司税率25%，影响利润- 25。
简单加总得所得税影响为-10，请问需要还原到0吗？我的理解是不需要哈，但没有找到相关案例，请各位指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面不需要还原到零，该10是对外发生的与所得税相关的经济资源净流出，在合并报表层面体现为所得税费用。

关于利息收入的现金流问题

683、关于利息收入的现金流问题

提问人：1838913227 时间：2020-02-12 12:21:59

请教陈版，专门借款进行了资本化，那这部分款项产生的利息收入是冲减“ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，还是计入“收到其他与投资活动有关的现金”？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则讲解（2010）》：
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产” 、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

提问人：1838913227 时间：2020-02-14 18:20:19

那可以理解为相关的利息收入也不在“构建固定自资产及其他长期资产”项目列示，放在收到其他与投资相关的现金列示吗？

回答人：chenyiwei

是。

资产抵押很可能被拍卖按什么金额计提预计负债

684、资产抵押很可能被拍卖按什么金额计提预计负债

提问人：鼬期时间：2020-02-12 14:56:57

甲公司以自有资产为母公司借款提供担保，母公司到期未偿还借款。最新判决结果表明若母公司不履行付款义务，债权人可将甲公司的资产拍卖，甲公司有权向母公司追偿。截至审计报告日，母公司未履行相关付款义务，甲公司是否需要计提预计负债？如计提预计负债按照资产的账面价值计提还是变现价值计提预计负债？

回答人：chenyiwei

由于从主帖所述情况看，甲公司被要求履行担保责任的可能性很大，故应确认预计负债。该项预计负债的金额是债权人有权要求甲公司代偿的金额，与作为担保的资产价值无关。

请假版主，自购买起持续计算的子公司可辨认净资产公允价值的问题

685、请假版主，自购买起持续计算的子公司可辨认净资产公允价值的问题

提问人：iwilljj 时间：2020-02-12 15:08:51

回答人：chenyiwei

“自购买起持续计算的子公司可辨认净资产价值”就是指子公司各项资产、负债在母公司合并报表层面的账面价值。因此，如果遇到母子公司之间顺流交易未实现损益等影响子公司资产、负债在合并报表层面账面价值的情况，在计算“自购买起持续计算的子公司可辨认净资产价值”时是需要考虑的。

其他债权投资和其他权益工具投资的其他综合收益处理差异

686、其他债权投资和其他权益工具投资的其他综合收益处理差异

提问人：chenzigan 时间：2020-02-12 15:35:04

您好陈版，有个问题一直想不明白，问下为什么其他债权投资形成的其他综合收益在债务转让时，其他综合收益可以进损益，而其他权益工具的其他综合收益转让时只能进留存收益，这是为什么，感谢陈版

回答人：chenyiwei

这是一种人为的规定，主要考虑可能是：其他债权投资的处理思路类似于以前的可供出售债务工具投资，这类金融资产对利润表的影响和以摊余成本计量的同类金融资产是一样的，所以处置差额可以计入损益。
但是，其他权益工具投资，除了股利收入可以计入损益以外，其公允价值变动（不论是增加还是减少）以及处置差额都是不影响损益（IASB曾表示这样处理是为了简化会计处理，避免对此类资产计提减值可能造成的麻烦），所以这部分其他综合收益在处置时也不能转入损益。

请教代建项目现金流量表问题

687、请教代建项目现金流量表问题

提问人：大呆呆时间：2020-02-12 15:58:48

请教陈版，一个城投公司进行基础设施建设，收到开发区管委会和财政局拨款。没有规范的代建协议，只有政府办公会会议纪要，明确该项目由该城投公司完成。

若采用净额法，形成其他非流动资产的，则支付的建设支出作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。

3、若采用净额法，形成其他非流动资产的，则支付的建设支出作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。

提问人：大呆呆时间：2020-02-14 08:35:53

谢谢陈老师！但是，我还有两个疑问：

关于理财产品

688、关于理财产品

提问人：xin910910 时间：2020-02-12 16:30:03

请教版主，审计的一家企业，其理财产品列报其他流动资产1000万元，经审计该理财产品属于非保本浮动收益，那么根据新金融工具准则，应重分类至交易性金融资产，如果企业无法提供其应收利息（只能在赎回时确认），是否按谨慎性原则，只确认1000万元？另外，如果年初数其他流动资产理财产品有余额800万元，这块是否要追溯调整为交易性金融资产？谢谢！

回答人：chenyiwei

与资产相关的政府补助，资产提前报废，记入哪里？

689、与资产相关的政府补助，资产提前报废，记入哪里？

提问人：亥水时间：2020-02-12 17:20:09

与资产相关的政府补助，企业将资产提前报废，剩余的递延收益，一次性记入哪里？其他收益还是营业外收入？营业外收入的话，明细项目是什么？

回答人：chenyiwei

与资产相关的政府补助，企业将资产提前报废，此时剩余的递延收益应转入固定资产清理，到清理完毕后，一并作为资产毁损报废损益转入营业外收支。

请教陈版主：注销子公司

690、请教陈版主：注销子公司

提问人：xiaolulu66 时间：2020-02-12 17:33:58

陈老师好！
请教您几个关于注销子公司的问题：

求助陈版主！！！新收入准则下酬金制物业按酬金确认收入的合同条款

691、求助陈版主！！！新收入准则下酬金制物业按酬金确认收入的合同条款

提问人：Dimeko 时间：2020-02-12 18:10:05

您好，想咨询一下，在商业物业酬金制物业服务合同中，在新收入准则下，物业公司只确认酬金为收入，除“《物业服务收费管理办法》（发改价格〔2003〕1864号）第十二条规定：实行物业服务费用酬金制的，预收的物业服务支出属于代管性质，为所交纳的业主所有，物业管理企业不得将其用于物业服务合同约定以外的支出。”这条规定外，需不需要在合同中就物业公司是物业服务的责任人还是代理人另行做出约定，谢谢。

回答人：chenyiwei

酬金制下物业公司的核算问题请参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-73（委托物业公司在“酬金制”物业管理模式下以其名义进行物业管理时的处理）”。
酬金制下合同条款的约定，建议咨询行业内专业人士和律师。需要指出的是：判断物业公司是主要责任人还是代理人，不是仅仅依据合同中有无“物业公司为主要责任人”的约定，而是从合同条款的具体约定和实际执行情况体现出来的事实。

所得税汇算清缴退税

692、所得税汇算清缴退税

提问人：小静90 时间：2020-02-12 18:12:12

回答人：chenyiwei

首先判断该项退税是否表明上年末资产负债表日对应交税费的计量存在差错，如果属于重大前期差错的，应作追溯重述；如果不是前期差错（例如是由上年末资产负债表日后新发布的适用于本次汇算清缴的新文件规定导致），则将影响金额计入（冲减）本年度（下一年度）的“所得税费用——当期所得税费用”。无论如何在报表中不会直接转入未分配利润。

请教陈版：退税问题

693、请教陈版：退税问题

提问人：跨度防护时间：2020-02-12 18:20:20

应计入管理费用。一般不建议计入工程成本。因为在此类咨询支出发生时，可能对项目是否上马等问题尚未作出决定，故此类支出不符合资产的定义和确认条件。

2、应计入管理费用。一般不建议计入工程成本。因为在此类咨询支出发生时，可能对项目是否上马等问题尚未作出决定，故此类支出不符合资产的定义和确认条件。

提问人：跨度防护时间：2020-02-13 09:55:50

回答人：chenyiwei

这种情况的咨询费可以计入在建工程成本。

请教陈版：LP投资基金的账务处理

694、请教陈版：LP投资基金的账务处理

提问人：小丘Qqq 时间：2020-02-12 19:05:36

请教陈老师，非常感谢！
A公司作为LP投资一项基金，出资20%，约定五年后清算之时才有收益，这种情况该如果入账：

关联交易起始日期认定

695、关联交易起始日期认定

提问人：15828189447NXB 时间：2020-02-12 19:08:06

请教各位老师一下：1上市公司购买了一家企业100%股权（非同一控制购买，之前无任何关联关系），购买日为2019年9月30日，在该股权交易过程中，上市公司与标的公司原股东约定了2019年-2021年三年期利润对赌期及对赌补偿事项；同时，原股东下属其他关联公司一致以来与标的公司存在重大关联交易，此部分关联交易产生的利润也一致是标的公司利润的重要来源（占总利润10%左右）；2019年11月26日，标的公司原股东买入上市公司股票达到5%，由此成为上市公司第二大股东。问题：基于以上事项描述，请问标的公司原股东成为上市公司关联方的时点是从购买日9月30日还是从11月26日开始计算？主要依据是啥？谢谢各位老师！

回答人：chenyiwei

要看这两个交易（上市公司收购目标企业股权，目标企业股东购买上市公司股权）是否为一揽子交易，例如有无协议约定目标企业原股东必须将股权收购价款全部或部分用于购入上市公司股票）。如果是一揽子交易，则在上市公司完成对目标公司股权的收购时，其原股东就应被视为上市公司的关联方；如果不是一揽子交易，则自目标公司原股东持股达到5％之日起成为上市公司的关联方。

丧失高新技术企业资质，适用不同税率递延所得税确认问题

696、丧失高新技术企业资质，适用不同税率递延所得税确认问题

提问人：那片天空0502 时间：2020-02-12 19:08:13

我公司于19年高新技术企业复审，未通过，预期3年内不能取得好新技术企业，17.18年可弥补亏损额按照15%确认递延所得税资产，本年公司继续亏损，确认递延所得税资产，一，是否应将17.18年未实现可弥补亏损的按照25% 税率重新计算？二.是否需要追溯调整？

回答人：chenyiwei

首先提示：对持续亏损的企业确认递延所得税资产要很谨慎，一般不建议确认，除非能够很确定日后在某个年度可以盈利。
如果本案例中确认递延所得税资产是合理的，则鉴于日后重新获得高新技术企业资格有很大不确定性，因此应对所有递延所得税资产（包括前期已确认的项目）均调整为按照25％税率计量。该事项不涉及追溯调整。

报告日之后签订的租赁合同在新租赁准则下要考虑吗

697、报告日之后签订的租赁合同在新租赁准则下要考虑吗

提问人：AllenYing 时间：2020-02-12 19:09:33

报告日是2019年12月31日，如果租赁合同是2020年2月签订的，请问在新租赁准则下计算租赁负债和使用全资产时要算上这份合同吗？还是我只考虑报告日之前签订的租赁合同？

回答人：chenyiwei

只考虑报告日之前签订的租赁合同。报告日后签订租赁合同属于资产负债表日后非调整事项。

非全资子公司当年计提盈余公积合并抵消分录怎么做

698、非全资子公司当年计提盈余公积合并抵消分录怎么做

提问人：miemiecll1990 时间：2020-02-12 20:59:26

回答人：chenyiwei

首先将其报表中计提盈余公积的分录冲回，转回到未分配利润，然后按常规方法抵销子公司权益和母公司长投，并确认少数股东权益即可。合并报表中一般不单独体现子公司计提的盈余公积中归属于母公司股东的部分。

请问各位老师：产品已停产的陈旧原材料，怎么做减值测试呢

699、请问各位老师：产品已停产的陈旧原材料，怎么做减值测试呢

提问人：zhangyefan 时间：2020-02-12 21:42:46

回答人：chenyiwei

首先考虑该原材料能否用于生产其他有盈利的产品，以及其库存量和预计消耗量的关系。对于预计不能在生产中消耗的库存原材料按其直接对外出售的市场价为基础确定可变现净值。

权益变动表

700、权益变动表

提问人：zhs7403 时间：2020-02-12 22:11:22

IPO企业2017-2019年作为申报期，该企业原来上新三版，报表披露过。本期发现2017年报表有一个错误140

回答人：chenyiwei

IPO申报报表中直接按更正后的金额予以列报和披露。在原始报表和申报报表之间的差异说明中对此予以说明。
在申报报表附注中，考虑到该公司以往是新三板挂牌公司，相关年度的财务信息此前有披露过，故可以在附注中增加披露此次前期差错更正的相关信息，确保申报报表数据和历史上披露的定期报告信息之间的衔接。
如果该公司尚未从新三板摘牌的，则还应按照股转公司发布的《挂牌公司信息披露及会计业务问答（三）》的要求进行相关披露。

求助陈版，新设子公司少数股东权益及损益确认问题

701、求助陈版，新设子公司少数股东权益及损益确认问题

提问人：fbsgtc2016 时间：2020-02-12 22:25:11

陈老师，您好。求助新设子公司少数股东权益及损益确认问题。 A公司与外部投资者X新设立一个控股80%的子公司B，A控股80%，X控股20%。根据合同章程，A公司和X分别认缴80万元和20万元，出资期限是30年内。截止本年年末，A公司实缴8万元，确认长投8万。 B公司确认实收资本8万元。请问在X并未实际出资的这种情况
下，A公司在出具合并报表时，除了抵消A公司的长投和B公司的实收资本外，是否需要做以下的2笔分录来确认少数股东权益和损益。 1. 借实收资本贷少数股东权益。 2. 借少数股东损益，贷少数股东权益。谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题是在实缴出资比例和认缴出资比例不一致情况下如何确定应享有的权益、损益份额的问题。对此问题，首先如果公司章程和股东协议对此有明确约定的，则按约定处理；其次，如果没有约定或者约定不明确的，则按《公司法》规定按实缴出资比例确定在被投资企业的净资产、净利润中应享有或承担的份额，或者基于谨慎原则，对累积亏损按较高比例确认应分担份额，对累计收益按较低比例确认应分享份额。对于股东出资形成的权益（实收资本和资本公积）通常都是按实缴出资比例确定应享有份额。

单户和合并报表关于权益法核算下联营企业事项处理

702、单户和合并报表关于权益法核算下联营企业事项处理

提问人：于呈时间：2020-02-12 22:30:19

陈老师，您好！抽空帮我指导下如下事项处理是否正确，谢谢！
案例：甲公司持有乙公司30%股权，2019年甲公司出租房屋给乙方公司，出租收入100万，出租折旧等成本80万，乙公司2019年度归母净利润500万（其中该租赁成本100万全额计入当期损益）。（假定甲乙均不考虑税金，）
我认为乙方租赁成本全额计入当期损益，甲公司对该出租事项不应存在未实现内部损益事项，如下处理是否正确，请指导！
1.个别报表
借：长期股权投资150（50030%）
贷：投资收益 150 2.合并报表
借：营业收入 30（10030%）贷：营业成本 30

回答人：chenyiwei

个别报表层面的处理合理。
合并报表层面的调整为：借：营业收入 30，贷：营业成本 24，贷：投资收益 6.

请教陈版：小股东长期借款在非流动负债还是长期应付款核算合适

703、请教陈版：小股东长期借款在非流动负债还是长期应付款核算合适

提问人：随风8373 时间：2020-02-12 23:14:32

请教陈版：小股东或其他企业（均为非金融机构）长期借款在非流动负债核算合适还是长期应付款核算合适。长期应付款核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。长期应付款一般认为核算具有融资性质的采购或融资租赁业务，纯借款性质的目前放在长期应付款是否合适

回答人：chenyiwei

两种做法均可，但一般列报为其他非流动负债较为多见。

请教陈版，募集资金支付研发项目人员工资

704、请教陈版，募集资金支付研发项目人员工资

提问人：xiaoxi0410 时间：2020-02-12 23:16:53

请教陈版，招股书中明确募集资金中部分资金用于研发中心建设的募投项目，可用于研发经费投入，研发经费投入包含研发人员薪酬。
公司将募集资金用于支付研发人员工资，但是该部分研发人员工资账面并未资本化。
根据证监会《再融资业务若干问题解答》的通知，“募集资金用于支付人员工资、货款、铺底流动资金等非资本性支出的，视同补充流动资金。募集资金用于支付收购尾款的，视同补充流动资金。资本化阶段的研发支出不计入补充流动资金。”
问题：该募集资金支付研发人员工资是否属于补充流动资金？公司将募集资金支付研发人员工资合规吗？若研发人员工资费用化，是否符合规定？

回答人：chenyiwei

按照上述监管口径，募集资金用于支付费用化的研发支出，应视同补充流动资金，这部分金额应在招股书中明确列明，不能笼统表述为所有募集资金均用于研发中心建设项目。

关于准则转换所带来递延所得税资产的确认

705、关于准则转换所带来递延所得税资产的确认

提问人：cong5966 时间：2020-02-13 01:26:12

各位大侠，有个关于准则转换带来的递延所得税资产的确认问题想请教一下！
如果一家企业目前以旧的国际会计准则核算其金融资产，在当地纳税亦采用该旧的国际准则编制的报表申报。但是由于该企业需编制一套新国际会计准则供其他国家的母公司做集团汇报（集团汇报报表），由于两个准则之间由于新金融工具准则产生了减值准备的不同，在集团汇报报表中需补挤提更多的减值准备。针对此部分补计提的减值准备，是否需要确认递延所得税资产。
我理解，由于该企业未来也将一直以旧的国际准则汇报给当地报税，而母公司在自己的报税时也只是用自己的单家报表，该准则转换的减值准备无需计提递延所得税资产，因为无论在该公司的当地或者母公司所在国家均无法实现该递延所得税资产，本期亦无需计提更多的应交税费。

回答人：chenyiwei

在母公司的合并报表层面，由于对该子公司的应收款项账面价值按照新准则进行了调整，相应也就改变了由信用减值准备导致的可抵扣暂时性差异的金额。在该子公司未来有足够多的应纳税所得额的前提下，应在合并报表层面相应调整递延所得税资产的金额。

请问陈版主，返聘人员工资发放方式。

706、请问陈版主，返聘人员工资发放方式。

提问人：lesleyxwen 时间：2020-02-13 03:43:14

请教陈版主，
公司有设定受益计划，现存在退休后返聘人员，工资构成分为社保退休待遇和公司承担部分，请问一下公司承担部分应该是通过长期应付职工薪酬支付；还是当做返聘人员的当期工资，计提当期费用通过应付职工薪酬支付；还是部分通过减少长期应付职工薪酬支付，剩余部分通过当期费用核算呢?

回答人：chenyiwei

不清楚具体背景，建议参照设定受益计划的条款、返聘人员和其他在职人员的薪酬标准等因素，合理区分、判断。

请教陈版无偿划转做账的问题，谢谢

707、请教陈版无偿划转做账的问题，谢谢

提问人：yunxiao1290 时间：2020-02-13 08:10:43

陈版，您好。我集团是国有独资公司，拥有子公司80%的股份，现在将子公司5%的股份无偿划转到另一国有集
团，那么我公司应该怎么做账。方法1：长期股权投资的账面价值借记资本公积贷记长期股权投资；方法2：借记资本公积（公允价值），贷记长期股权投资（账面价值），二者之差列作投资收益。哪个合适呢，还是有别的记账规则，请陈版指教，谢谢。
另外还想咨询您一下，2019年末中国宝武和首钢集团拟交换持股对方钢铁板块核心上市公司，首钢集团已将其持有的首钢股份部分股份无偿划转给中国宝武，这种情况下，首钢集团是按无偿划转做账呢，还是按照非货币交易准则做账，谢谢。

回答人：chenyiwei

新金融工具准则下其他权益工具投资公允价值变动对所得税影响

708、新金融工具准则下其他权益工具投资公允价值变动对所得税影响

提问人：luckycat_1988 时间：2020-02-13 10:10:44

请教陈版，A公司持有B公司的三无股权，2019年度前作为可供出售金融资产核算，采用按成本计量，账面价值为100。2019年1月1日A公司执行新金融工具准则后，将B公司股权划分为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，根据评估报告，持有的B公司股权价值为150，于期初确认其他综合收益50。
我的问题是，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在处置时的收益直接转入留存收益，累计确认的其他综合收益也直接转入留存收益，均不影响当期损益。在这种情况下：

这部分递延所得税资产／负债在后续处置该项金融资产时先转回到其他综合收益，再转入留存收益。提问人：跨度防护时间：2020-02-13 223526

提问人：跨度防护时间：2020-02-13 22:35:26

回答人：chenyiwei

虽然公允价值变动不立即产生税务影响，但日后处置时仍需就处置所得缴纳所得税，且暂时性差异也同样存在。

信托次级权益人的核算和列报

709、信托次级权益人的核算和列报

提问人：lavenderwangyan 时间：2020-02-13 10:23:45

求教陈版，关于信托次级权益人的核算和列报。根据 2017 年A公司与B集团签署的《战略合作协议》，双方拟共同出资参与“C信托计划”，C信托资金将用于双方共同开发的项目，该等项目在同等条件下应优先采购A公司产品。
2017 年，A公司、D公司（B集团下属控股子公司）分别与C信托计划所属信托公司（以下简称C信托公司）签署了
信托合同，C信托计划募集金额为 79,247.45 万元，A公司与D公司作为次级委托人，按 6： 4 的比例共同认购C信
托计划次级份额计 1,584.97 万元，其中A公司认购 950.96 万元，D公司认购 634.01 万元，剩余由优先级委托人E提供。
2017 年， C信托分别与 34 家融资方签订了《信托贷款合同》，C信托公司约定以其设立的C信托计划募集到的资
金 79,247.45 万元，用于 34 家融资方发放贷款，用于开发前述项目。为保证信托计划的顺利运作，A公司与D公司共同为上述信托计划融资方提供差额补足担保，其中A公司负担差额补足款的 60%， D公司负担差额补足款的40%。同时，A公司与D公司拟于信托计划成立之日起的第 3 年内按照 6： 4 的比例远期受让信托计划优先级委托人E的全部份额，公司拟受让的信托份额最高不超过430,137,360 元。
根据 2017 年 12 月A公司与D公司签订的信托收益权转让合同，A公司将其享有的 237.74万元信托资金对应的信托收益权转让给D公司。转让后， A公司占次级收益权份额、差额补足担保以及远期受让信托计划的比例调整为45%，D公司的比例调整为 55%。截至 2017 年 12 月31 日，转让已完成。 2017年度、2018年度A公司将该信托计划计入长期股权投资——联营企业核算，因A公司作为次级委托人和次级受益人，在存续期间不享有信托收益，仅在信托计划终止时按约定分配信托收益，故未确认过投资收益的。
问题（1）：A公司2017年度、2018年度的列报和会计核算是否
正确？问题（2）：2019年在新金融工具准则下，上述信托计划应如何列报、如何核算？

回答人：chenyiwei

请教陈版及坛友对账确认收入问题

710、请教陈版及坛友对账确认收入问题

提问人：小巴123 时间：2020-02-13 10:58:30

甲公司从事3C零部件及汽车零部件的生产销售，查阅了主要客户合同，与客户签订的合同中有些明确约定需要验收（但实践中无验收单，也无其他可以证明验收的证据），有些明确约定风险报酬转移时点为交付。从实践来看，大部分客户会有进料抽检动作，主要是对批次、规格型号、数量与订单的核对，与客户的合同中还约定，即使经抽检合格接受了货物，也不能免除如甲公司的质量责任，在使用过程中如有问题，仍由甲公司承担退、换货的责任。甲公司和不同客户的对账周期不同（比如跟客户A的对账所属期间为上月26日至本月25日，跟客户B的对账所属期间为上月16日到本月15日，客户C的对账所属期间为本月1日到31日），对账日不同（比如A客户为每月26日，B客户为16号，C客户为次月1号-5号通过进入C客户系统或发送对账单方式），对账后开票。目前甲公司所有销售收入均已验收并完成对账确认收入（即已对账完成替代验收完成），理由是客户需要抽检。但我有几个问题：1、这种零部件的验收条款是实质性验收还是形式验收？从企业实践来看，甲公司是按照客户的要求生产，且出货前会履行自检程序，客户的验收均为进料检，是大部分企业的常规程序，这样的验收是否会影响风险报酬转移时点或控制权转移时点的判断？2、对于上述C客户，仅仅因为对账单发出的时间在次月初，就将收入确认在了次月，这是否属于跨期？3、公司的实际退换货率较低，退换货中有部分是发生在客户在使用过程中，企业实质履行的是质保义
务。目前关于收入确认讨论了以下几种方式1、甲公司全部采用签收确认收入的方式，并综合考虑退换货率。2、甲公司全部采用对账确认收入的方式，并严格按照对账单的发出时间点（即如C这样的客户，收入就确认在次
月）3、甲公司对于合同中约定验收的客户以验收并对账，其他客户以签收4、甲公司对于合同中约定验收的客户以验收并对账，但对C客户，将收入确认在上个月而不是对账单发出的次月，其他客户以签收。

回答人：chenyiwei

请教chenyiwei老师关于金融投资在新金融工具准则下如何入账

711、请教chenyiwei老师关于金融投资在新金融工具准则下如何入账

提问人：jojo的大头时间：2020-02-13 11:06:39

如果企业是将款项借给其他公司收取利息，是不是放在其他应收款就可以了。如果企业向银行借款，放在长短期借款里，那如果是向小额贷公司借款，也是放在长短期借款里吗

回答人：chenyiwei

提问人：jojo的大头时间：2020-02-13 11:06:39

老师，关于公司的投资项目是如何入账的呢。
比如说企业购买了保本的银行理财产品，过了封闭期后每日都可赎回。那么这个产品是放在交易性经融资产吗？按成本入账？

回答人：chenyiwei

如果理财产品合同是约定保本、固定收益的，且有明确的持有至到期的意图和财务能力，则可以作为以摊余成本计量的金融资产，列报为“其他流动资产”或者“债权投资”。
如果理财产品是保本、浮动收益，或者非保本浮动收益，则应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

执行新收入准则的期初数处理？

712、执行新收入准则的期初数处理？

提问人：小王子会计时间：2020-02-13 11:19:25

针对首次执行新收入准则产生的累积影响数仅调整本年期初留存收益，我是这么理解的，影响留存收益的金额=收入-成本-（收入对应的减值准备）-收入相关的预提费用（例如保修费）。不知是否准确？此外如果这样的话，那么留存收益对应的往来科目、货币资金科目是否需要一并调整？

回答人：chenyiwei

对简单的情形，大体上可以这样理解。当然在实务中不排除会有其他更复杂的情况。调整的金额就是截至首次执行日，新老准则的差异影响。
留存收益中对应的往来科目通常需一并调整；但货币资金项目是不因此调整的。

银行承兑汇票贴现后是否应该终止确认该票据

713、银行承兑汇票贴现后是否应该终止确认该票据

提问人：wx_5e42c937d1dd 时间：2020-02-13 11:37:39

求助，陈版主。银行承兑汇票贴现后是否应该终止确认该票据，这个应该还是要回到，关于金融资产终止确认>评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度>是否保留了对金融资产的控制
根据《企业会计准则第23号——金融资产转移（2006年）》
第七条企业在发生金融资产转移时，应当评估其保留金融资产所有权上的风险和报酬的程度，并分别下列情形处理：
（一）企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。
（二）企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。
（三）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的（即除本条（一）、（二）之外的其他情形），应当根据其是否保留了对金融资产的控制，分别下列情形处理：
企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。
企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债。继续涉入被转移金融资产的程度，是指企业承担的被转移金融资产价值变动风险或报酬的程度。
第八条企业在评估金融资产所有权上风险和报酬的转移程度时，应当比较转移前后其所承担的该金融资产未来净现金流量金额及其时间分布变动的风险。
企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险没有因转移而发生显著变化的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。如将贷款整体转移并对该贷款可能发生的所有损失进行全额补偿，或者出售一项金融资产但约定以固定价格或者售价加上出借人回报的价格回购。
企业承担的金融资产未来净现金流量现值变动的风险相对于金融资产的未来净现金流量现值的全部变动风险不再显著的，表明该企业已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。如无条件出售金融资产，或者出售金融资产且仅保留以其在回购时的公允价值进行回购的选择权。
企业通常不需要通过计算即可判断其是否转移或保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。在其他情况下，企业需要通过计算评估是否已经转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，在计算和比较金融资产未来现金流量净现值的变动时，应当考虑所有合理、可能的现金流量变动，对于更可能发生的结果赋予更高的权重，并采用适当的市场利率作为折现率。
第九条
企业在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应当根据转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力而确定。
转入方能够单方面将被转移金融资产整体出售给不相关的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制的，表明转入方有出售被转移金融资产的实际能力，从而表明企业未保留对被转移金融资产的控制；在其他情形下，表明企业保留了对被转移金融资产的控制。
在判断转入方是否具有出售被转移金融资产的实际能力时，企业考虑的关键应当是转入方实际上能够采取的行动。被转移金融资产不存在市场或转入方不能单方面自由地处置被转移金融资产的，通常表明转入方不具有出售被转移金融资产的实际能力。
转入方不大可能出售被转移金融资产并不意味着企业（转出方）保留了对被转移金融资产的控制。但存在看跌期权或担保而限制转入方出售被转移金融资产的，转出方实际上保留了对被转移金融资产的控制。如存在看跌期权或担保且很有价值，导致转入方实际上不能在不附加类似期权或其他限制条件的情形下将该被转移金融资产出售给第三方，从而限制了转入方出售被转移金融资产的能力，转入方将持有被转移金融资产以获取看跌期权或担保下相应付款的，企业保留了对被转移金融资产的控制。
综上，当银行承兑汇票贴现给银行时，由于实际信用风险是非常小的，所以在贴现时就应该直接终止确认相关的应收票据，而非确认为短期借款。如果终止确认，则贴票的账面价值和收到的贴现款项，属于金融资产终止确认的损益。
所以这样的判断是对的？
但是根据经济法，票据是收到票据法保护的，及时票据已经贴现，但作为票据链条上的一员，仍然存在付款义务，也就是附追索权。
另，实业业务上，银行与企业的合同，银行基于票据法的基础上缩小了可追索范围，指出出票人拒绝支付票据上规定的金额，银行可仅对贴现人追索。或者由于企业在贴现银行开有账户，企业与银行的合同约定“贴票申请人或担保人未履行到期债务，贴现人有权直接扣划贴现申请人任何账户的款项偿还债务。贴现人在贴现申请人账户中划扣款项时，账户中的币种与主债务币种不同的，按划扣当天贴现人公布的贴现人买入外汇的牌价折算”

回答人：chenyiwei

对规模大、信用程度高的全国性银行和股份制银行签发的银行承兑汇票，贴现时可以终止确认，对此并无争议；但对于除此之外的中小银行，其信用风险程度可能并非很低，因此贴现此类银行签发的银行承兑汇票时有可能并不能终止确认。

请教陈版关于其他股东增资导致持股比例稀释的长投核算问题

714、请教陈版关于其他股东增资导致持股比例稀释的长投核算问题

提问人：1015443836 时间：2020-02-13 12:10:50

背景如下：
Z公司17年出资80万设立了子公司A；
（1）同年有一投资方以100万元认缴出资20万，这时候客户在A公司享有的权益比例稀释到了80%但仍然采取成本法核算，Z单家报表不作处理；
（2）18年有其他投资方和控股方投资进入，总共以900万认缴100万。增资后A的注册资本达到200万，Z持股
40%，且失去A的控制权按照权益法核算；上述两次增资没有任何关联。
根据《企业会计准则解释第7号》：母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
请教陈版，在（2）发生后进行Z单家的长投成本调整的计算中，是只计算（2）导致的长投成本变动（90040%- [80-（80+20）40%]=320万；还是（1）和（2）一同计算变动（100040%-（80-8040%）=352万；或是其他计算方法？

回答人：chenyiwei

只计算（2）导致的长投成本变动（900*40%-[80-（80+20）*40%]=320万.

企业清理的支付不出去的应付账款放在哪个科目

715、企业清理的支付不出去的应付账款放在哪个科目

提问人：vivienne007 时间：2020-02-13 12:21:48

请问，企业自行清理了一批长期支付不出去的应付账款，比如100万应付账款，付了80万后，还有20万不用付了。按照新的债务重组准则，放哪个科目。
谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况不属于债务重组，因为不涉及债权债务合同条款的修改，而是债务人单方面核销其负债。这种情况一般作为无需支付的款项转入营业外收入处理。

请教陈版：购建固定资产、无形资产、长期待摊费用等长期资产支付的现金问题

716、请教陈版：购建固定资产、无形资产、长期待摊费用等长期资产支付的现金问题

提问人：19931022 时间：2020-02-13 13:07:06

请教陈版：上期为购买设备预付了一笔设备款，现金流放置在购建固定资产、无形资产、长期待摊费用等长期资产支付的现金中，本期，由于终止合作，该笔预付款原数退回，导致本期无形资产、长期待摊费用等长期资产支付的现金问题为负数，请问该笔现金流该如何体现？如果调整到收到其他与经营活动有关的现金中是否合适？如果可以的话，那在报告披露收到其他与经营活动有关的现金的时候，款项性质该如何填写？

回答人：chenyiwei

建议将收回的该笔现金列报为“收到的其他与投资活动有关的现金”。

关于预计负债

717、关于预计负债

提问人：luohongcheng 时间：2020-02-13 14:07:42

请教陈版，
B公司收购C公司，收购协议约定：收购合并对价包含2项预计负债（非同一控制下控股合并），

非交易性权益工具投资披露

718、非交易性权益工具投资披露

提问人：ywzx117 时间：2020-02-13 14:57:51

在19年度财报附注中，对于非交易性权益工具投资要求披露如下信息。
QQ截图20200213145609.jpg (72.2 KB, 下载次数: 0)
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2020-2-13 14:56 上传
请问陈老师，下列三项内容的要如何披露，利得与损失是否就是该权益工具的累计的公允价值变动损益确认的股利收入累计利得累计损失

回答人：chenyiwei

确认的股利收入：本期就该项权益性投资确认的股利收入，计入投资收益的金额。
累计利得／累计损失：即截至期末累计的公允价值变动。注意同一项投资项目中这两项不能同时有数字。

求问，企业的住房基金和房屋维修基金户受限吗？

719、求问，企业的住房基金和房屋维修基金户受限吗？

提问人：512807790 时间：2020-02-13 15:59:00

版主您好，遇到了客户有住房基金和房屋维修基金户，涉及到房屋维修什么的满足支付条件的事项发生才能支付，其他用途是不可以支取的，请问下这种应该列示在哪里?属于受限制的其他货币资金吗？谢谢陈版！！！

回答人：chenyiwei

这类项目虽然有限定的用途，但在该用途的范围内，企业可以自主决定其使用，并未被冻结或查封，所以不属于受限资产。一般可以列报在其他货币资金中。

请教陈版：普通企业期货交易过程非货币冲抵如何进行会计核算

720、请教陈版：普通企业期货交易过程非货币冲抵如何进行会计核算

提问人：orangetea620 时间：2020-02-13 17:28:16

企业在进行期货交易过程中，将期货交易所认定的标准仓单质押给交易所后获得一定数量的保证金充抵资金（非货币冲抵），该资金只能用作交易保证金，企业日常核算期货交易时，将实际占用的保证金从”其他货币资金-期货保证“转入“交易性金融资产-期货投资-成本“。那么对于该部分非货币冲抵获得的保证金权益开展期货交易的企业应如何核算呢？初步考虑三种处理方式：1、参考期货公司相关业务的处理，在质押取保证金充抵资金时，借记“其他应收款-期货保证金充抵资金”，贷记“其他应付款-期货交易所”，在实际占用非货币冲抵作为交易保证金时，借记“交易性金融资产-期货投资-成本“，贷记“其他应收款-期货保证金充抵资金”。期货公司相关业务处理：客户委托期货公司向期货交易所提交有价证券办理充抵保证金业务时，期货公司按期货交易所核定的充抵保证金金额，借记“应收质押保证金”科目，贷记“应付质押保证金”科目。

企业改制并无偿划转

721、企业改制并无偿划转

提问人：左右多少大小时间：2020-02-13 18:20:47

请教陈版，公安局出资的一家保安公司A由集体所有制企业改制为有限责任公司，出具了节点为2018年9月30日的审计报告、评估报告，净资产评估价值2139万，无评估增值，公安局将净资产评估价值2139万作为改制后公司的出资，并将该保安公司无偿划转至国资委下一家国企B。国企B与公安局签订无偿划转协议，约定划转基准日为2018 年9月30日。公安局改制及无偿划转的批复文件于2019年7月31日下发。保安公司于2019年8月31日进行工商变更，国企B在2019年8月向该保安公司派驻了总经理、财务经理等高级管理人员，有以下几点想要请教下您：
保安公司A工商变更日是2019年8月31日，沿用旧账，将原有所有制权益的各项目进行注销，假设2019年8月
31日所有制权益项目明细如下：实收资本10万元，资本公积1万元，未分配利润2439万元，作如下分录：借：实收资本10
资本公积1
未分配利润2128 贷：实收资本2139
导致未分配利润剩余300万元，这笔分录是否正确？改制是否还需做其他调整？比如将固定资产、应收账款调整至净值？
国企B增加账面长期股权投资2139，是否应做如下分录：借：长期股权投资2139
贷：资本公积2139
国企B编制2019合并报表时，是否将其作为非同一控制企业合并处理？是否应将保安公司A公司2019年9-12月利润表和现金流量表合并？
如作为非同一控制，合并日为2019年8月31日，国企B的长期股权投资金额与保安公司A公司的所有制权益有差额，抵消不完，这部分相当于2018年9月30日-2019年8月31日A公司所有制权益的变动，这部分应在合并报表如何反应？
非同一控制下企业合并，应收账款、固定资产、无形资产是否均已净值列示，在附注中披露增加系企业合并导致？

回答人：chenyiwei

对国企B而言，其合并日为2019年8月，应按该日的被划入方净资产2439万元作为长期股权投资成本，并调整资本公积。在国企B的合并报表中应就该非同一控制下合并事项进行追溯重述。

2、对国企B而言，其合并日为2019年8月，应按该日的被划入方净资产2439万元作为长期股权投资成本，并调整资本公积。在国企B的合并报表中应就该非同一控制下合并事项进行追溯重述。

提问人：左右多少大小时间：2020-02-15 19:47:17

谢谢陈老师，另外再问下，关于非同一控制下企业合并报表的问题：（1）固定资产折旧，应收账款的坏账准备，这些在编制合并附注时，可以分别以“原值”，“累计折旧”，“余额“，”坏账”分别列示吗？（2）合并附注中列示往来账龄，新增子公司导致往来款项账龄逻辑不符情况，如母公司期初1年以内的往来款余额为0，子公司本年末1-2年余额为100万，这样是否合适？

回答人：chenyiwei

本位币变更导致的合并抵消差异

722、本位币变更导致的合并抵消差异

提问人：克里斯来了时间：2020-02-13 18:21:21

陈版，
请教一下，本年度香港子公司本位币由港币变为人民币，2019年1月1日按照新的汇率重新折算报表，权益类折算之后合并抵消会产生一个差异，这部分差异也是放在年初未分配利润里进行调整吗？关于本位变更差异调整的问题有没有具体的案例或者对应的准则？

回答人：chenyiwei

子公司记帐本位币变更时，记帐本位币从港币转换为人民币时，应首先以转换日按原记帐本位币（港币）编制的报表按照外币报表折算的相关规定折算为人民币报表，以折算后的人民币各科目余额作为转换本位币后各科目的期初余额，作为后续账务处理的基础。原先港币折合人民币报表中的“其他综合收益——外币报表折算差额”的余额在转换后的人民币报表中继续保留，但该科目不会再有新的发生额，后续一直保持该余额不变。在母公司合并报表层面，直到丧失对该香港子公司的控制权时，才将该项其他综合收益重分类至损益。

提问人：克里斯来了时间：2020-02-16 16:40:02

感谢陈版回复，还想请问一下，如果报表科目全部按照新的汇率重新折算，子公司的实收资本、资本公积科目是否也要按照新的汇率折算，如果折算的话，势必在合并抵消时与母公司长投会产生一个差异，这个差异是应该放在本年利润里吗？

回答人：chenyiwei

子公司的实收资本、资本公积科目应按历史汇率折算。

借款辅助费用的账务处理

723、借款辅助费用的账务处理

提问人：zwy870617 时间：2020-02-13 18:27:04

甲公司与银行签订了最高额10亿元的15年期的长期借款合同，此贷款的最终使用数额根据工程项目的支出情况决定，据企业反映大约使用7-8亿元左右。因此笔贷款发生了借款安排费、代理费和参加费共计1225万元，此费用属于借款的增量费用，应计入借款的辅助费用，记“入长期借款-利息调整”科目核算，在贷款存续期间通过实际利率法，将实际利息与应付利息的差异，来做此利息调整的摊销。但目前该贷款的期初摊余成本取得较为困难，主要是
①、由于此借款是依据项目的实际支出需要支取，借款的具体使用金额无法确定；②、其借款的到账时间跨度涵盖整个项目的建设期1-3年左右；③、其借款安排费等1225万元增量费用的支付时间跨度也在1年左右；上述三种情况导致其长期借款的期初摊余成本较难确定。另外借款期间的具体实际支付利息与测算的利息亦可能存在较大差异；综合上述情况，项目组的意见是对此借款费用进行简化处理，将其记入在建工程，对其进行资本化处理，最终记入固定资产的入账价值中，通过日后固定资产摊销对这部分借款增量费用进行账务处理。请问老师此处理方式是否合

回答人：chenyiwei

由于该贷款的期限为15年，远远长于项目建设期，如果按照正常的实际利率法计算，大部分辅助费用计入利息支出的时间应该是在项目完工后，而此时的利息支出是直接费用化的；并且该项目固定资产的折旧年限也很可能不同于此处的贷款期限。所以，你所建议的全部辅助费用资本化的处理可能导致资本化借款费用的不恰当虚增，因而是存在问题的。
如果确实由于主帖中所述的原因，无法从一开始就合理预计合同现金流的发生时间和金额，不能完全适用传统的实际利率法，则建议采用简化处理，辅助费用在发生时直接计入损益（财务费用——利息支出）处理。

无形资产特许使用权的处理

724、无形资产特许使用权的处理

提问人：zwy870617 时间：2020-02-13 18:30:04

甲公司主营业务城市垃圾焚烧处理和废品的处理，该垃圾焚烧处理通过BOT的方式建设运营，建设成功时通过无形资产-特许使用权的金额为3亿元，特许使用期限为20年；因甲公司所在城市垃圾产生量日益增多，甲公司的垃圾焚烧处理量的上限为1000T/日，需要对现有的垃圾焚烧站进行技改，提高其垃圾处理能力，拆除部分垃圾焚烧设备，技改后甲公司的垃圾焚烧处理的上限为2000T/日，并且处理单价的补贴由之前的50元/吨提高到82元/吨，该补贴82元/吨包括了对前期拆除焚烧设备的补偿，技改的花费大约2-3亿元左右，并且延长了特许使用权的使用日期。
企业是将在技改之前需要拆除部分的固定资产（本为前期BOT项目的锅炉）及前期BOT项目形成的部分无形资产净值转入“在建工程”科目核算，待技改项目完工，将技改费用加上之前的无形资产净值合并确认为新的无形资产-特许使用权的账面价值。请教老师项目组此种处理方式是否合理？企业处理的具体理由为前期无形资产-特许使用权的剩余价值通过技改后的无形资产-特许使用权的使用、运营来实现其经济利益，视同于固定资产技术改造的账务处理方式；并且通过测算，其新的垃圾处理单价及使用期限，完全可以覆盖技改后形成的无形资产-特许使用权得账面价值，其不存在减值的情况。若项目组的处理方式不合理，请老师指教，谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

在设备拆除损失可通过后续延长特许经营年限和更高的服务收费标准得到完全补偿的情况下，可以如你所述的处理，但后续需对该项“无形资产——特许经营权”的减值测试谨慎从严。

陈版主，净值型理财产品核算

725、陈版主，净值型理财产品核算

提问人：shiyunhao2 时间：2020-02-13 20:58:45

陈版主，目前我公司一款净值型理财产品在交易性金融资产中核算，金额为4000万，期末银行询证时，银行回函此净值型理财市值4050万元，是否可以按照银行回函的情况调整交易性金融资产，借“”交易性金融资产：贷公允价值变动收益

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。但首先建议和银行确认其所公布的净值的含义和计算方法，确定该计算方法和结果是否符合
《企业会计准则第39号——公允价值计量》的要求。

求助有关合并财务报表格式

726、求助有关合并财务报表格式

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-13 22:18:18

大家好，2018年存在合并财务报表的情况，即母公司有全资子公司或控股子公司，但在2019年末，出售了全部的子公司，即母公司没有对外投资，这种情况下，2019年的年度资产负责表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的格式，是采用合并报表格式还是单体报表的格式，谢谢！

回答人：chenyiwei

2019年末没有合并资产负债表，但期初比较数据仍分为母公司单户和合并两列；
2019年度的利润表和现金流量表均需正常提供母公司报表和合并报表。权益变动表也是时期数据，故也需要同时提供母公司报表和合并报表。

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-14 10:11:39

谢谢陈版主的回复，一些细节问题还要向您请教：

所有者权益变动表属于时期数报表，所以2019年度仍需编制合并报表。但该表中的期末权益余额是从原先的合并口径延续下来的，可能和2019年末母公司单户资产负债表中的权益项目期末余额不勾稽。

3、所有者权益变动表属于时期数报表，所以2019年度仍需编制合并报表。但该表中的期末权益余额是从原先的合并口径延续下来的，可能和2019年末母公司单户资产负债表中的权益项目期末余额不勾稽。

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-14 15:16:45

谢谢陈版主，“2019年的资产负债表分三列：年末数（单户）、年初数（单户）、年初数（合并）”，资产负债表的格式，母公司单体报表与合并报表的格式有些不同，三列放在一个表中，是以合并报表格式为准吗，谢谢您！

回答人：chenyiwei

是。以合并报表格式为基础。

请教陈版：新金融工具准则期初问题

727、请教陈版：新金融工具准则期初问题

提问人：跨度防护时间：2020-02-13 23:10:16

企业为非金融企业，2019年采用新金融工具准则。按照预期信用损失模型重新计算期初坏帐，针对资产负债表，还需要另外考虑期初递延所得税资产、盈余公积、应交税费的变化吗，还是只需要再考虑期初递延所得税资产即可？

回答人：chenyiwei

需重新考虑递延所得税资产／负债和盈余公积的变化。但对应交税费不影响。

集团内股份支付费用承接问题

728、集团内股份支付费用承接问题

提问人：莫非_HH 时间：2020-02-13 23:10:37

请教陈老师！A公司2018年以自身3%股权对员工实施股权激励（权益结算），根据计算，2018、2019、2020每年需确认管理费用1000万元，2018年A公司做账，借：管理费用 1000万，贷：资本公积 1000万。
2019年重组，成立B公司（无实际业务），B公司100%控股A公司，并约定原A公司实施的股权激励方案由B公司承接（相关协议均已签署），即不再授予员工A公司股权，而是直接授予员工B公司股权。请问：
1）按我理解，重组后A是接受服企业，B是结算企业，所以2019年，A做账借：管理费用 1000，贷：资本公积
1000；B做账借：长投 1000，贷：资本公积 1000；合并层面抵消借：资本公积，贷：长投。这样理解对吗？
对于2018年已经记在A公司账上的1000万股权激励费用，2019年由B公司承接了，那A、B以及合并抵消分别要如何进行账务处理呢？
感谢~

回答人：chenyiwei

首先要考虑2019年内股份支付计划发生的修改是否属于股份支付的变更。如果是，则首先要按照《讲解
2010》P193~194中关于股份支付条款和条件修改的规定处理，将因修改导致在修改生效日增加的权益工具公允价值看作一项新的股份支付，在修改后方案的剩余有效期内摊销。
其次，B成为A的母公司和股份支付的结算义务方后，应就原股份支付的原授予日公允价值和本次修改后新增的权益工具公允价值，分别在剩余等待期内确认长期股权投资和资本公积。A公司则相应确认管理费用和资本公积。合并层面将B公司的长投和A公司的资本公积对应抵销。
“对于2018年已经记在A公司账上的1000万股权激励费用，2019年由B公司承接了”各方对此具体的会计处理取决于承接的具体方式。

同一控制下子公司注销的会计处理

729、同一控制下子公司注销的会计处理

提问人：ОoSunnyシ时间：2020-02-14 01:27:04

咨询一下陈老师，同一控制下子公司注销，注销当年是否需要并子公司的利润表和现金流量表？合并日之前从资本公积还原的留存收益如何处置？利润表与资产负债表的未分配利润不勾稽如何进行会计处理？合并报表层面确认的投资收益，是否应为注销日子公司账面净资产值-合并层面按权益法确认子公司的投资收益的总额？感谢陈老师指导！！！

回答人：chenyiwei

仍需合并该子公司的利润表和现金流量表直到注销完成之日。注销后，虽然该子公司不再体现在合并范围内，但此前合并报表层面从资本公积中恢复留存收益的分录仍需延续编制。
子公司的注销并不是股权对外处置，所以合并报表层面不应确认投资收益，而是根据清算注销的具体方法，确认资产处置损益、负债清偿损益、人员遣散导致确认辞退福利的管理费用等。

提问人：ОoSunnyシ时间：2020-02-24 08:05:28

回答人：chenyiwei

投资收益。

请教陈版现金流量表问题

730、请教陈版现金流量表问题

提问人：大呆呆时间：2020-02-14 08:53:43

请教陈老师：在编制现金流量表时，对于关联方往来，将计息的往来作为投资活动，将不计息的往来作为经营活动，这样分类是否可行？
谢谢！

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-2-13（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）”。是否计息可以作为区分经营活动和投资／筹资活动的参考标准之一。

请教陈版：视同销售问题

731、请教陈版：视同销售问题

提问人：胡澍钦时间：2020-02-14 09:15:56

有一培训机构，为了扩大其客户群体及提升上课率，在现有老客户中提出一个营销方案。
A方案，在三个月内，原价168元的课程，现在购买享受29元特惠；
B方案，在三个月内，原价168元的课程，现在购买享受29元优惠，但如果通过朋友圈转发，超过50人点赞，截图提供给培训机构的老师，老师验证后无误，将退还29元，消费者继续可以享受该课程。
问题：
B方案，客户先付款，转达条件达成后，通过培训老师先微信退给消费者29元，后续再向公司报销，这样合规吗？

回答人：chenyiwei

方案A是向老客户提供的一项优惠购买选择权，应作为单项履约义务处理，类似于奖励积分。如果该方案是现在才推出的，则可以直接按优惠后的折扣价格作为后续计量收入的基础。
B方案与A方案相比，其实质是利用老客户在其朋友圈发布广告，以优惠后的销售价格冲抵广告费支出，所以应该一方面如A方案下那样确认课程的销售收入，另一方面确认广告费支出（这两者并非完全对应配比。授课收入需在
课程服务期内均匀确认，而广告费需在老客户按约定在其朋友圈发布广告并获得要求数量的点赞后即确认销售费用）。并且，该广告费不符合税法规定的广告费在企业所得税前扣除的条件，无法取得广告经营单位出具的广告费专用发票，对其税务风险应予以高度关注。

请教陈版：关于研发支出的合理性

732、请教陈版：关于研发支出的合理性

提问人：www学习时间：2020-02-14 10:45:41

陈老师：
您好！
2018年A公司主营产品的生产技术通过高新技术企业认定标准，当年被批准为高新技术企业。
2019年开始A公司将每年发生的新产品研发费用计入当年研发支出，新产品主要利用A公司的主营生产技术进行研发，会在配料、形态等各方面进行改进。A公司新产品经过小试、中试研发成功后直接投入生产销售。
请问陈老师：（1）A公司将这种方式下的新产品开发直接计入研发费用是否符合会计准则的规定？
高新技术企业标准下的研发支出范围是否与会计准则下的保持一致？
如何理解会计准则下的研发支出范围、高新认定的研发支出范围和加计扣除的研发支出范围
之间的关系？
非常感谢陈老师的耐心指导

回答人：chenyiwei

其他非流动金融资产问题

733、其他非流动金融资产问题

提问人：sc909116 时间：2020-02-14 10:46:46

公司在期初的时候将一笔原本三无投资分类到其他非流动金融资产列报，并且考虑成本和重要性原则，用成本代替其公允价值，期末，公司发现这家三无投资公司已无实质性经营，处于停滞状态，没有经营业务，报表净资产为负值。那么公司在期末的时候是否要进行公允价值调整，其他非流动金融资产期末余额减记成0，同时调整公允价值变动损益？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但要注意：前期已成本代替公允价值是否合理？是否已识别出导致其公允价值下跌的各项因素并评估其影响？总之需要关注此前对其按成本计量而未计提可供出售金融资产减值准备的做法是否符合原金融工具准则的规定，如果是则需先在原准则小框架下进行差错更正处理。

求助陈版：IPO报表三年一期财务格式报表列报问题

734、求助陈版：IPO报表三年一期财务格式报表列报问题

提问人：奥迪特小Can 时间：2020-02-14 10:54:01

陈老师，您好
公司预计在2020年申报IPO，财务报表期间为2017-2019年度，适用新金融工具准则而尚未适用新收入及租赁准则。
想请教您，根据财会2019【6】号文关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知中，研读了关于比较信息的列报，但还是不是很明白在IPO报表中是否需要三年一期都应用这个文所列示的报表格式呢？还是仅在2019年因为应用了新金融工具准则才适用该报表格式？是否有相关规定或者您考虑的理由是什么呢？十分感谢！

回答人：chenyiwei

IPO申报报表是将三年（或三年一期）的数字分多列并排列示的，所以各年度（期间）应采用相同的报表格式。
由于申报期跨新准则首次执行日前后，而新准则下是不要求对首次执行日之前的前期比较数据进行调整的，所以申报报表中会同时出现新旧准则下的报表项目，如既有“债权投资”“其他债权投资”“其他非流动金融资产”“其他权益工具投资”也会有“持有至到期投资”“可供出售金融资产”等，但前者只有在2019年末列才有数字，后者只有在

大股东向小股东业绩补偿如何进行账务处理

735、大股东向小股东业绩补偿如何进行账务处理

提问人：sunhuchuan0428 时间：2020-02-14 11:38:05

各位老师，现请教一个问题：我公司在十年前投资一家企业以权益法核算，在章程中约定每年按15%的投资款比例进行分红，如分红不达标大股东进行业绩补偿，如果补偿不到位，我公司可以回售股权给大股东。近几年一直没分红，现大股东为了维持现有股权结构，向我们公司进行了一笔补偿，请问我应该确认为投资收益还是资本公积，谢谢。

回答人：chenyiwei

如果该项补偿安排的背后不存在显失公允的关联方交易或其他形式的关联方之间利益输送的影响，则该类补偿款不会计入资本公积。
但本案例中需要关注的问题是：既然“在章程中约定每年按15%的投资款比例进行分红，如分红不达标大股东进行业绩补偿”，则说明本公司的利益受保障的程度较高，相应地大股东承担风险的程度更大，这种情况下，即使本企业在被投资方派驻董事，该董事的权力是否更多地是保护性的？本公司有无积极参与被投资方的财物、经营决策的动机和实际操作？对此需予以关注，谨慎评估是否属于“明股实债”，以及对其采用权益法核算是否恰当。

请教陈版：新股东需不需要承担入股之前公司的亏损

736、请教陈版：新股东需不需要承担入股之前公司的亏损

提问人：koodhao 时间：2020-02-14 11:58:51

如题，A公司持有C公司100%的股权，C公司累计亏损10万元。本年新股东B加入，加入后A和B各自持有C公司50%的股权；请教各位：在双方无特别约定的情况下，B公司需不需要承担其入股之前C公司亏损的10万元？另，在B公司本年度尚未实缴，需不需要承担本年度的亏损？

回答人：chenyiwei

一般情况下，新股东加入后，如无特殊约定，被投资公司累积的前期滚存利润，新股东有权按新的持股比例享有，对此前的累计亏损也有义务按比例承担，但新老股东之间有其他特殊约定的除外。
在B公司尚未实缴出资的情况下，鉴于C处于累计亏损状态，基于谨慎考虑，不确认少数股东权益的增加，C的亏损仍100％归属于老股东A。

求助：执行新收入准则的凭证模板设置

737、求助：执行新收入准则的凭证模板设置

提问人：riigfn 时间：2020-02-14 12:08:00

先说说我的想法
一：设置应收账款、合同结算（设置收入结转和价款结算连个明细科目）两个科目，统一的凭证设置如下：

特殊会计判断事项，该如何理解？

738、特殊会计判断事项，该如何理解？

提问人：李土土时间：2020-02-14 12:22:25

回答人：chenyiwei

原文是在“关于发布《上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答（二）》的通知”（上证发[2019]36号）的问题
16中：
首发材料申报后，如发行人同一会计年度内因会计基础薄弱、内控不完善、必要的原始资料无法取得、审计疏漏等原因，除特殊会计判断事项外，导致会计差错更正累积净利润影响数达到当年净利润的20%以上（如为中期报表差错更正则以上一年度净利润为比较基准）或净资产影响数达到当年（期）末净资产的20%以上，以及滥用会计政策或者会计估计以及因恶意隐瞒或舞弊行为导致重大会计差错更正的，应视为发行人在会计基础工作规范及相关内控方面不符合发行条件。
对此处的“特殊会计判断事项”没有明确界定，审核人员应有一定的自由裁量权，结合案例的具体情况判断，个人理解是涉及高度主观性的专业判断。但如果就某事项作出的专业判断明显与作出判断当时可获得的信息存在矛盾、明显不合理的，则不应在此列。

非同一控制下企业合并中的交易价格

739、非同一控制下企业合并中的交易价格

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-02-14 12:45:23

陈版，关于非同一控制下企业合并中的交易价格问题请教如下：
被购买方评估基准日股东权益账面1,000万元，资产基础法评估值1,100万元，收益法评估值900万元，资产基础法评估值高于收益法评估值的主要原因为土地使用权增值较大。双方协商以资产基础法评估值为定价基础，股权购买比例100%。商誉=1,100-（1,100-100*（1-25%））=25万元（全部由递延所得税形成）。被购买方整体为一个资产
组。问题1：收益法评估值900万元小于资产基础法评估值1,100万元，是否表明被购买方资产组存在减值200万元；问题2：商誉全部为递延所得税负债所形成的，在购买日及购买日以后如何考虑其减值问题；

回答人：chenyiwei

理论上收益法评估值能够代表该资产组的可收回金额，所以按照高于收益法评估值的交易价格成交时，其合并成本高于收益法评估值的差额部分很可能在购买日即已发生减值。
建议考虑收益法评估值低于资产基础法的合理性，例如评估增值的土地使用权所采用的具体评估方法，以及将该土地使用权按该评估值对外出售的现实可能性等。同时也复核收益法评估中未来现金流量预测、折现率等参数的合理性。并关注为何双方愿意按照资产基础法评估值成交。

处置子公司顺流交易形成的未实现内部交易损益对应计提的递延所得税资产如何处理？

740、处置子公司顺流交易形成的未实现内部交易损益对应计提的递延所得税资产如何处理？

提问人：swufe120404 时间：2020-02-14 14:47:23

请教陈版主：处置子公司顺流交易形成的未实现内部交易损益对应计提的递延所得税资产如何处理？是计入投资收益还是冲销所得税费用？

回答人：chenyiwei

因为是顺流交易未实现损益，所以这部分递延所得税资产所针对的是子公司的资产，因而在合并报表层面将这项递延所得税资产看作是子公司资产的一部分。在处置子公司时，该项递延所得税资产并未转回，所以建议将其影响计入合并报表的投资收益中。

求助有关现金流量表的个别问题

741、求助有关现金流量表的个别问题

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-14 15:43:32

大家好，有关现金流量表项目数据的计算请教大家：

建议作为支付的其他与经营活动有关的现金处理。提问人：yjhly2011 时间：2020-02-17 144916

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-17 14:49:16

谢谢陈版主！第5个，您的建议是“建议作为支付的其他与经营活动有关的现金处理。”，我还是觉得应该根据业务性质归类为“ 销售商品、提供劳务收到的现金”、“ 购买商品、接受劳务支付的现金”。假设很极端的情况，本年度除了退回一笔采购款外，无其他业务，则“ 购买商品、接受劳务支付的现金”为负值，说明是退回的采购款。好象看到过上市公司年报中，现金流量表项目存在负值的情况。一般情况下不会出现负值，因为退回销售款或收到退回的采购款毕竟占很小的金额，您的看法呢，谢谢指教

回答人：chenyiwei

现金流量表正表中的流入、流出项目的金额不应为负数，

个人股东转让的股权款含税吗（个税）

742、个人股东转让的股权款含税吗（个税）

提问人：1111222222 时间：2020-02-14 17:24:20

个人股东转让股权，合同协议支付价款2000万，其中有100万是个税，那么长期股权投资金额应该是确认1900万还是2000万呢

回答人：chenyiwei

如果是受让方代转让方承担个税的，则代为承担的个税也构成会计上投资成本的组成部分。但后续再转让股权时，这部分代为承担的个税可能不能作为税法上认可的投资成本的组成部分在税前扣除。

研发

743、研发

提问人：zhs7403 时间：2020-02-14 17:50:29

研发支出费用化对应的现金流量一般放支付其他与经营活动有关现金。但是研发是买材料，买外包劳务的支出，可以放在购买商品接受劳务的现金？

回答人：chenyiwei

习惯上多数人认为“购买商品、接受劳务支付的现金”针对的是形成生产成本和销售成本的项目。购买研发用材料的现金流出，如果能够单独识别的，一般作为支付的其他与经营活动有关的现金。

提问人：zhs7403 时间：2020-04-14 08:05:17

A购买固定资产专用于研发，是否类似瑞华研究2020-2019问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）一样，如果企业不打算直接使用该项固定资产用于生产产品，而是必须进入下一步研发程序，也是计入“研发支出
——资本化支出”项目中，并按照《企业会计准则讲解（2010）》第129页的要求，每期末进行减值测试，而不再计提折旧？

回答人：chenyiwei

不可以，应作为固定资产正常核算，不适用该问题解答。

请教陈版：装修费

744、请教陈版：装修费

提问人：跨度防护时间：2020-02-14 18:52:34

请教陈版：企业搬迁，原长期待摊费用-装修费，加速摊销计入管理费用，还是作为资产的报废处理计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

一般建议在作出搬迁决定或者收到限期搬迁通知后加速摊销，计入管理费用。但对于确定可获得第三方补偿的装修支出部分，可作为净残值予以预留。

瑕疵资产办理产权证过程中产生的税费可以调增固定资产原值吗

745、瑕疵资产办理产权证过程中产生的税费可以调增固定资产原值吗

提问人：Wuyou666 时间：2020-02-14 19:04:44

请教各位，公司早期部分房屋未批先建，产权有瑕疵，今年补办产权证产生了一些费用，可以调增固定资产原值吗？

回答人：chenyiwei

不可以。此类支出不改变资产的状态，不增加资产未来现金流入的潜力；同时如果当初就避免该瑕疵的产生，则此类支出完全可以避免，故不建议计入（增加）相关资产的账面价值。

合并报表中的子公司不配合审计问题

746、合并报表中的子公司不配合审计问题

提问人：wx_5e46907f804f 时间：2020-02-14 20:33:15

麻烦版主帮忙解答，母公司A，下面有1个子公司B，当时母公司和这个子公司签了对赌协议，对经营业绩有要求，但是子公司没有达标，母公司要求子公司返还投资的钱，子公司拒绝，现在正在诉讼，2018年合并报表的时候这个子公司是合并进去的，2019年因为在打官司了，子公司不配合，拿不到账目来审计，今年没法合并这个子公司，那只能把对这个子公司的长投转到其他应收款吗？如果放在长投，不合并，是不是合并报表没有办法平掉？

回答人：chenyiwei

A公司法律上仍然是B公司的股东，仍应将其纳入合并报表范围，且有权通过司法途径要求少数股东排除妨碍，配合审计。
对该子公司的投资仍应作为长期股权投资列报。对于少数股东不配合审计导致无法获取充分、适当审计证据，应考虑审计范围受限对审计意见类型的潜在影响。

信托计划单一劣后级并表问题

747、信托计划单一劣后级并表问题

提问人：field5590 时间：2020-02-14 22:20:32

陈版好，金融机构A与我司主体B分别购买信托计划的优先级产品和劣后级产品，比例3:1，优先级拿固定收益，剩余收益均归劣后方所有，分配顺序先优先级本息，后劣后级本金及收益。信托计划用来进行二级市场投资，投资决策由优先级和劣后级共同决定。
从控制要素上来说，我认为劣后级不具有对信托的权利（共同决策），但享有了信托的全部剩余收益，但分配顺序上来说，劣后级又起到了对优先级保障的变相作用。因此，我有点拿不准劣后级是否需要将信托计划并表。

回答人：chenyiwei

这种情况下作为唯一劣后级应将该信托纳入合并报表范围，本质上就是优先级提供固定利率的贷款作为配资。
虽然名义上“投资决策由优先级和劣后级共同决定”，但由于优先级享有本金、固定收益，且其本金安全和约定收益具有较高程度的保障，因此其投资决策方面的否决权是保护性权力，该信托的投资决策本质上仍然是由劣后级持有人主导的，不影响劣后级对该信托具有控制权的判断结论。

请教陈版：客户有还款意愿，但未来5年内无还款能力，坏账如何计提

748、请教陈版：客户有还款意愿，但未来5年内无还款能力，坏账如何计提

提问人：meishu008 时间：2020-02-14 23:08:32

问题描述：截止2019年12月31日A公司应收B公司工程款1.5亿，账龄为2-3年，由于行业环境低迷，B公司经营业绩不佳，2019年A公司多次催收未能收回，B公司有一定的还款意愿（具有不确定性），但接下来五年内肯定无还款能力，无力支付工程款，A公司坏账计提政策为5年以上账龄的应收账款计提坏账比例为100%。坏账准备是对应收账款的可回收性的会计估计，A公司对B公司的应收账款未出现不能收回的情况，只是未来很长一段时间才能收回
（多年以后能否收回具有不确定性）。
问题：请问2019年12月31日A公司对B公司的应收账款如何计提坏账，是按照账龄计提还是全额计提，或是按照一定的比例计提？

回答人：chenyiwei

建议按照个别认定法计提准备。由于确定5年内无还款能力，而5年后的还款存在重大不确定性，并且即使5年后能够收回款项，也会面临很大的资金时间价值损失，所以对其计提大比例（可能为100％）的坏帐准备是必要的。

附注中年初未分配利润其他调整的说明

749、附注中年初未分配利润其他调整的说明

提问人：Salad酱时间：2020-02-14 23:09:09

请教陈版主：

关于2019年cpa考试会计一个真题的疑问

750、关于2019年cpa考试会计一个真题的疑问

提问人：lg520zxj 时间：2020-02-14 23:51:22

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-44（购买少数股权，或者在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权，相关的交易费用应如何进行会计处理）”。

请教陈版，关于商标所有权转让确认处置收益的问题？

751、请教陈版，关于商标所有权转让确认处置收益的问题？

提问人：768895149 时间：2020-02-15 00:04:06

业务背景如下：商标初始出册或取得时相关支出为形成资产，若后续对该商标所有权进行转让，按照现行准则，应列示到到什么项目。
首先考虑处置商标费非其他日常经营业务，从而排除其他业务收入，而现行的“资产处置收益”项目反映企业出售划分为持有待售的非流动资产…以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
在该业务背景下，相关标的并未在账面确认相关资产，处置利得是否依然计入资产处置收益项目呢，是否考虑作为营业外收入列示。

回答人：chenyiwei

仍计入资产处置损益。这是处置一项帐面价值为零的无形资产。

请教陈版，同一控制下当期合并报表的处理

752、请教陈版，同一控制下当期合并报表的处理

提问人：wjtszatie 时间：2020-02-15 01:38:15

陈版你好，新人审计一枚，实务中遇到的一个棘手问题。
依据企业会计准则第33号-合并财务报表中第三十二条、三十三条的规定(关于同一控制下的合并）
第三十二条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
第三十三条母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
现在涉及到我目前遇到的实务问题。
集团甲控制A、B两个主要子公司，A下面有一家孙公司C A、B均需披露各自的审计报告。
2019年7月A把C卖给了B
依据第33号准则第32条规定，B公司2019年的合并财务报告应当对期初数进行追溯调整，视同C在一开始就属于
B的合并范围之内，那么B公司2019年的合并报表期初数应当包含C公司的资产负债表。
但是依据第33号准则第33条规定，A出售C之后，其2019年的合并报表期初数还应当包C公司的资产负债表，这样的话，C公司2019年的期初数岂不是重复在A和B的合并报表之中了吗，这样合理吗？此外，那样最终集团甲的合并报表需要作如何调呢？
同理，33号准则的第38、39是针对同一控制下利润表的类似规定，43、44是针对现金流量表的类似规定，都是重复了孙公司C在A、B两家子公司中的合并。请问是我理解有误还是说需要做额外的合并调整以解决这个矛盾？

回答人：chenyiwei

在这种情况下，C的期初资产负债表和2019年1～6月的利润表和现金流量表会同时包含在A、B的合并报表中，由此导致在编制甲集团合并报表时会出现你所说的“重复”情况，此时需进行一定的技术处理以消除该重复。一般可以采用的做法是：将用于纳入A公司合并报表范围的C公司单户报表（仅包含资产负债表期初数和1～6月利润表、现金流量表）另存一个账套，将该账套中所有数字均乘以－100％，再将经过上述调整后的C公司账套（例如称为 C1）作为一个模拟新增的子公司纳入甲集团合并范围。

请教陈版，专项审计取证问题

753、请教陈版，专项审计取证问题?

提问人：cjzhangyong 时间：2020-02-15 07:12:30

专项审计意见是对a公司2012.1-2019.6的b项目工程所有支出2000万金额发表审计意见，那么在审计时对2000万支出金额的原始单据都要全部取证还是可以抽样取证

回答人：chenyiwei

取决于委托方的具体要求。特别是委托方对你错报的容忍度，这直接影响重要性水平的确定。建议对此问题与委托方充分沟通。但底线是不能低于常规审计业务中的保证程度。

求教陈版：关于信用政策是否需要确认融资成分的问题

754、求教陈版：关于信用政策是否需要确认融资成分的问题

提问人：穿上马甲找陈版时间：2020-02-15 10:23:31

陈老师，您好。有一个问题想向您求教一下，我们现在的被审计单位是生产销售某种检测设备的。在和客户签订的销售协议中，信用政策比较多元。根据不同客户的情况，信用政策各有不同。比较主要的信用政策表述为“预付X% 货款，货到验收合格X天内付全款”，以及“合同签订后预付X%定金，货到安装调试3个月之内支付X%余款，6个月之后支付剩余作为质保金的X%尾款”。
除上述两种表述外，还有一种表述也较为常见“合同签订后3个工作日内付30%，交货后70%分7个月等额付清”，“12 次等额付款，货到验收合格当月内开始支付第一笔款” 。现在想和您请教的就是关于这一类等额付款的信用政策，公司给客户等额付款的期限多见6-10个月，12月的较少，属于极个别的情况，目前梳理了2017-2019年的信用政
策，未见有时间大于一年的。
请问陈老师，在这种情况下，是否需要确认是属于具有融资性质的应收款项？按照我之前的理解，如果信用期限短于1年，通常不确认融资费用。但是这一家公司目前这样的信用政策较为常见，但是时间都较短，我不太确定是否仍然无需确认？

回答人：chenyiwei

一般可以不确认融资期限在1年内的重大融资成分的影响。但是，如果赊销占比很大，由此导致的资金时间价值影响对企业影响重大的，则需评估确认其影响的必要性。
另外，建议确定选择不同类型信用政策的依据，考虑在对应收账款计提坏账准备时将不同的信用政策作为划分不同信用风险组合的参考依据之一。

合并财务报表

755、合并财务报表

提问人：健健美时间：2020-02-15 10:43:21

我最近在学习合并报表的内容。现在有个问题比较困惑：
合并报表的所有者权益中，股本、资本公积和盈余公积比较简单，就是母公司报表的相应金额。但是教材中并没有总结出合并报表中未分配利润的计算公式。我自己觉得公式应为：
合并未分配利润=母公司年末未分配利润+（子公司年初未分配利润+子公司本年经调整的净利润–提取盈余公积–分配股利）*持股比例
但是，我将此公式套用在教材的例题中并不正确，不知道问题出在哪里？是不是我的公式还有遗漏？请各位大神指点一二！
谢谢！

回答人：chenyiwei

一般合并报表中的盈余公积金额是与母公司单户报表中的盈余公积金额一致的，子公司盈余公积中归属于母公司股东的份额体现在合并报表的未分配利润项目中。所以在你在主帖中列出的公式中，无需减去子公司计提盈余公积的金额。
另外，非同一控制下的购买日公允价值调整及其后续调整、母子公司之间的内部交易未实现损益等，都可能导致你的公式不成立。

求助，联合制片款现金流问题

756、求助，联合制片款现金流问题

提问人：liu42644268 时间：2020-02-15 11:37:43

如题，联合制片款支付一方将其现金流计入支付的其他与经营活动相关的现金，还是作为投资支付的现金；然后收款一方，支出的分成收益，是作为分配股利、利润或偿付利息支付的现金还是支付其他与筹资活动有关的现金呢？谢谢。

回答人：chenyiwei

由于期限一般较长，故属于非流动资产，该项目一般作为其他非流动资产（如期限短于一年则为其他流动资产），相应地，其投资付出的现金流量属于投资活动。
支出的分成收益，是作为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。

请教陈版，有关个税的实务问题

757、请教陈版，有关个税的实务问题

提问人：gpqg 时间：2020-02-15 11:44:06

陈版，某工程类企业在异地施工根据核定征收的0.4%来预缴的个人所得税，这部分与工薪里面的个税没啥关系，这部分记到哪里比较合理呢？记到税金及附加，所得税费用，还是工程施工或其他科目里呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

一般可计入管理费用。

关于政府拨款给企业的会计处理

758、关于政府拨款给企业的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-15 13:02:17

大家好，最近看到一上市公司的财报，当地开发区财政部门给企业拨付了挖潜改造资金几百万元，条件上该上市公司15年内不离开当地。企业收到款后计入长期应付款处理。请问后续需要进行会计处理吗，企业要预估在15年内是否能留在当地并进行相应的账务处理吗，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要合理、谨慎地估计“该上市公司15年内不离开当地”的条件能否满足。如果合理保证能够满足的，则可以按照政府补助准则规定进行会计处理；如果有较大不确定性的，则要等到条件满足后才能进行处理。
其次，在合理保证能够满足该条件的前提下，根据相关批文对补助款项用途的要求以及实际资金使用情况，确定该补助是与资产相关还是与收益相关，采用系统、合理的方式将补助款转入损益（尽可能保证与作为补助对象的支出计入损益配比）。

请教陈老师：BOT试运营期的收入确认方式

759、请教陈老师：BOT试运营期的收入确认方式

提问人：alexwaung 时间：2020-02-15 13:09:29

陈老师您好，有一个问题需要向您请教：
被审计单位系一污水处理厂，年度内为试运营阶段尚未验收（特许经营合同约定验收之日开始计算特许经营期），被审计单位采用金融资产模式核算。
想请教一下，目前取得的试运营阶段污水处理收入该如何会计处理？按实际利率法冲减长期应收款似乎不在特许经营期内，有点不太合理。

回答人：chenyiwei

因为目前尚未进入运营期，故建议将所产生的运营净收益冲减BOT项目相关金融资产的账面价值，相应会影响后续该金融资产后续计量所依据的实际利率。

关于承销费用

760、关于承销费用

提问人：wang444888 时间：2020-02-15 14:51:42

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第三十三条：
第三十三条企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
因此承销费应借记“应付债券——利息调整”，在债券存续期内按实际利率法摊销，作为对各期利息支出的调整。

请教陈版：长期应收款预期信用损失

761、请教陈版：长期应收款预期信用损失

提问人：islandxx 时间：2020-02-15 15:13:37

由于融资租赁产生的长期应收款是否需要使用ECL模型，该企业已采用新金融工具准则，但是租赁方全部为集团内部单位，信用状况良好，从未出现过逾期情形；是否可以采用集团内部抵消处理，单项计提且不提坏账准备，我在这一方面概念较为模糊，望老师们指点一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

租赁应收款的减值也是采用ECL模型，但可以采用简化模型。如果历史上未发生过损失，前瞻性信息调整后也认为损失不重大的，可认为属于信用风险很低的应收款项，对其不提或计提较低比例的坏账准备。

政府补助计入其他收益、营业外收入的判断方法

762、政府补助计入其他收益、营业外收入的判断方法

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-15 15:15:01

大家好，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助计入营业外收支，通常情况下若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关，如增值税计征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。大家是否感觉有时不太好判断，看上市公司财报，好象一般情况下都计入其他收益，哪些计入营业外收入呢？理解上政府给企业补助都是与企业经营有关，不会无缘无故给企业补助或奖励，即前提是企业有一个“结果性的原因”或达到了一定的条件。

回答人：chenyiwei

从2018年出版的政府补助准则应用指南来看，对界定“与日常活动相关”采用了较为宽泛的处理方式，大部分政府补助均可以认为是与日常活动相关而计入其他收益。具体可参考该应用指南中的各个举例。

请教陈版主控股子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降的问题

763、请教陈版主控股子公司引入外部股东导致母公司持股比例下降的问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-15 15:29:47

您好陈版主，A公司持有B公司80%股权，2019年10月，B公司引入外部股东M，外部股东增资后，A公司持股比例下降为24%，丧失对B公司的控制，但能够施加重大影响。请教陈版主以下问题：

请教陈板：政府补助项目相关判断

764、请教陈板：政府补助项目相关判断

提问人：孙小航94 时间：2020-02-15 15:37:51

案例：A公司为禽畜养殖类企业，现与当地政府合作开展扶贫项目，当地政府向A公司投资100万元用于固定资产构建，并约定A公司每年向当地贫困户返还8万元“分红”，并由A公司的母公司B公司对每年8万元“分红”款提供担保。扶贫项目合作期10年，合作期满A公司返还100万元投资款，停止支付“分红”款。当地政府分红款专项用于固定资产建设，A公司享有相关固定资产的所有权和使用权。当地政府不享有其他权益分配的权利。
请教陈板：该案例中的政府投资项目是否应作为一项债权性投资，A公司应确认为长期借款？每年支付分红款时确认为财务费用—利息支出？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。该案例中的政府投资项目是否应作为一项债权性投资，A公司应确认为长期借款？每年按权责发生制原则和实际利率法确认财务费用—利息支出。

请教陈版主上市公司向母公司增发股份购买母公司控制的另一子公司的交易

765、请教陈版主上市公司向母公司增发股份购买母公司控制的另一子公司的交易

提问人：TGCTGL 时间：2020-02-15 15:57:09

请教一下，上市公司向母公司定向增发股份来购买母公司控制的另一子公司的行为，在上市公司的母公司单体层面来看，应该适用非货币性资产交换准则还是权益性交易？比如：A集团是上市公司B的母公司，上市公司B拟向母公司控制的子公司C的所有股东发行股份及支付现金购买其合计持有C公司100%的股权，其中 90%的股权以发行股份方式支付，剩余10%的股权以现金方式支付。
在这种情况下，从母公司A集团单体角度来看，处置子公司C以取得上市公司B的股份这一交易，应当适用非货币性资产交换准则还是权益性交易？
A集团处置子公司C的长期股权投资的账面价值（成本）与上市公司B购入对应股权的作价（公允价值）之间的差价，在A集团单体角度来看，应该确认处置C公司的投资收益还是应当确认为资本公积？或者按照现金支付的比重分别确认？仅支付现金的部分确认为处置损益？

回答人：chenyiwei

在上市公司的母公司单体层面应作为一项具有商业实质的非货币性资产交换处理。该交易不涉及母公司与其更高层面的母公司之间的交易，且通常应当以标的股权的评估值成交，因此不能说该交易是不公允的。
A集团处置子公司C的长期股权投资的账面价值（成本）与上市公司B购入对应股权的作价（公允价值）之间的差价，在A集团单体角度来看，应该确认处置C公司的投资处置收益。

关于瑞华研究2010-2019汇编中问题1-1-64投资性房地产请教陈版主

766、关于瑞华研究2010-2019汇编中问题1-1-64投资性房地产请教陈版主

提问人：zzjing 时间：2020-02-15 16:25:07

在瑞华研究2010-2019汇编中，问题1-1-64部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产这问题中提到，“应将该房屋所占土地使用权价值按照房屋建筑物中自用建筑面积和对外出租建筑面积的比例进行分摊，将分摊到对外出租建筑面积的土地使用权价值一并转入投资性房地产的成本中，而不论该投资性房地产的后续计量是采用成本模式还是公允价值模式”，对此请教陈版主两个问题1、此部分转入投资性房地产成本中的土地使用权的价值在账务处理上是单独入账即投资性房地产-成本-土地使用权，还是和房屋建筑物的价值合并列示为投资性房地产-成本-房屋建筑物； 2、若企业对该土地使用权的摊销年限原为50年（剩余年限45年），房屋建筑物的折旧年限为20年（剩余年限15
年），在转为投资性房地产时是否要采用折旧摊销年限是否要调整为一致？若出租年限是10年的话，如需调整一致那调整后的剩余折旧摊销年限为15年还是10年；3、如果是用作出售的情况下，折旧摊销年限的确定方法是否与2中
一致。

回答人：chenyiwei

不保本不保息的理财产品

767、不保本不保息的理财产品

提问人：shiyunhao2 时间：2020-02-15 16:43:17

陈版主，对于不保本不报销的理财产品按照现行准则算作以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，属于交易性金融资产，那么对于期末的公允价值计量，是否可以按照成本效益原则，按照预期收益率将其调整为本息和作为公允价值？

回答人：chenyiwei

原则上应根据发行该理财产品的银行公布的期末净值作为公允价值。你说的做法能否接受取决于该理财产品自身的特征。如果只是为了满足监管要求而对外宣称“不保本、不保息”，但事实上最终收益有较大的确定性，则可以参考你的做法处理，将累计利息作为公允价值变动；如果该理财产品的风险程度较高，收益波动较大的，则即使有预期收益率信息，也不能据此计提确认投资收益。

请教陈版主：实际发生的弃置费用与预计负债的差额应计入什么科目？

768、请教陈版主：实际发生的弃置费用与预计负债的差额应计入什么科目？

提问人：乔一鸣时间：2020-02-15 16:52:27

预计的弃置费用的现值计入预计负债，随后按照实际利息增加预计负债账面余额，借记财务费用科目。最终，实际发生的弃置费用与预计的弃置费用之间如果存在差额，应该计入营业外收支还是财务费用？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第6号》第一条规定处理：
一、企业因固定资产弃置费用确认的预计负债发生变动的，应当如何进行会计处理？
答：企业应当进一步规范关于固定资产弃置费用的会计核算，根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，对固定资产的弃置费用进行会计处理。
本解释所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为财务费用；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
因此，在固定资产使用寿命内，各期末均需对弃置费用相关会计估计进行复核，必要时按上述规定进行会计估计变更；最终发生的弃置费用相关支出与预计负债如有差异的，该差额也是按上述规定处理，调整当期损益。

请教陈老师现金流量问题

769、请教陈老师现金流量问题

提问人：大呆呆时间：2020-02-15 17:07:44

回答人：chenyiwei

应对照《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条规定判断，是否属于“周转快、金额大、期限短项目的现金
流入和现金流出”。例如每日归集资金和下拨资金的现金流，可能按净额反映是恰当的。

适用新金融工具准则公允价值如何确定

770、适用新金融工具准则公允价值如何确定

提问人：melin 时间：2020-02-15 17:11:06

请教各位大神一个问题：
A公司2019年适用新金融工具准则，A公司持有B公司8000股，股权占比5%，按业务模式分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2018年B公司向港交所提交上市申请；2019年3月港交所通过B公司上市申请，股票发行价格3港元/股。
A公司2019年1月1日因无法可靠计量B公司股权公允价值，仍按照8000股成本价核算，但A公司在报送2019年12月31日年度财务报告时，是否需要按照B公司发行价格对2019年1月1日的交易性金融资产的公允价值进行调整呢？
我的想法是B公司与2018年11月开始着手准备上市，正常情况下A公司在其估值过程中应当能够获得B公司2019年1 月1日的公允价值，但最终B公司估值是在2019年3月才最终确定，则依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十六条：“对按照本准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额按照本准则第三十八条的规定处理。“视同2019年4月1日A公司对B公司股权的公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，与 1月1日成本价值之间的差额应当计入2019年的当期损益。

回答人：chenyiwei

请注意你所引用的CAS 22第三十六条、第三十八条规定是2006版的，执行新金融工具准则后不再适用。
在新准则下，应当合理估计确定2019年1月1日的公允价值。由于此前B公司已开始筹备上市，故2019年1月1日已不再适合于以成本计量。可根据券商对B公司的估值、当时建议的IPO价格等，作为确定公允价值的依据。
另外还要注意，因为B公司是在香港上市，而A持有的可能是内资股，如果A持有的内资股在香港上市流通暂无时间表，则B公司H股的发行、交易价格不能作为确定A公司所持内资股公允价值的恰当依据。

请教陈版：新金融工具准则

771、请教陈版：新金融工具准则

提问人：跨度防护时间：2020-02-15 17:22:27

请教陈版：1、根据新金融工具准则，银行存款以摊余成本计量。比如定期存款利息，是不是到了付息期，计入应收利息而不是银行存款？什么情况下的银行存款利息计入银行存款？

现在应计入短期借款——应计利息。提问人：跨度防护时间：2020-02-25 080523

提问人：跨度防护时间：2020-02-25 08:05:23

回答人：chenyiwei

提问人：沉默羔羊时间：2020-02-27 08:05:25

请教一下陈版主，尚未到结息日的利息，如果作为其他流动资产列报，和原来放在应收利息有什么不同吗？另外这一块可以直接放在应收利息里吗？

回答人：chenyiwei

因为不是已到期的利息，所以不是应收利息。同时因为尚未入账，也不能放在货币资金中，所以只有放其他流动资产了。

请教陈版主：企业为员工购买的人身意外险是否应该通过应付职工薪酬核算

772、请教陈版主：企业为员工购买的人身意外险是否应该通过应付职工薪酬核算

提问人：kjsyxa 时间：2020-02-15 19:54:01

请教陈版：企业为员工购买的商业险-人身意外险是否应该通过应付职工薪酬核算？如果通过应付职工薪酬核算，能否在应付职工薪酬-福利费中核算。

回答人：chenyiwei

如果该项商业保险的受益人为员工及其继承人，则属于企业的工资薪金支出，应通过“应付职工薪酬——工资、奖金”核算，并占用企业的工资额度。
相关依据：

求助陈版主，坏账转回的延所得税资产确认问题

773、求助陈版主，坏账转回的延所得税资产确认问题

提问人：18566151110 时间：2020-02-15 20:25:35

请教陈版主个问题，公司的坏账政策是：公司应收合并范围内的关联方的账款计提坏账，但不确认递延所得税资产，那么到了下一年公司收回了款项，相应转回了坏账，相应的做纳税调减，这一调减导致应纳税所得额的亏损更多了，那这部分未弥补亏损是不是也不该确认递延所得税资产？
我的想法是：如果这部分亏损确认了递延资产，那么企业不是很好操控利润吗？比如，企业已知下一年需要利润，那么在今年就产生大量的应收关联方款项，并计提坏账，到了下年收回款项，从而转回坏账，税法上做纳税调减，
导致今年的亏损更多了，并确认更多的递延所得税资产（假设企业未来有足够的应纳税所得额），从而增加了净利润。不知道我的理解对不对，

回答人：chenyiwei

首先要考虑的问题是：单独对合并范围内关联方的坏帐准备不确认递延所得税资产，这样的处理是否合理？除非税法对关联方往来的坏帐准备税前扣除有特殊的更严格规定（一般理解，除了特殊纳税调整事项以外，应该是没有的）。并且你说的利润操纵问题，首先是通过坏账损失，对递延所得税费用的影响完全是附带的。所以，个人理解，你的讨论前提并不成立。

请教陈版主：新准则下长期性质押金、保证金是否需要折现(非质保金)

774、请教陈版主：新准则下长期性质押金、保证金是否需要折现(非质保金)

提问人：kevinqli 时间：2020-02-15 21:06:25

请教陈版，合并类型的判断及处理。

775、请教陈版，合并类型的判断及处理。

提问人：xw091011 时间：2020-02-15 22:04:09

实务中遇到以下案例，A集团公司持有B公司100%股权，B公司持有C公司100%股权，C公司持有D公司70%股权，A集团直接持有E公司100%股权， A集团旗下E公司与X集团新设成立 F股份公司，E公司持有F公司40%股权，董事会成员双方相等人数，F公司总经理由A集团委任，财务总监由A集团、X集团各委任一名，A集团将F公
司并表（B公司持有C公司长投账面价值103,500,000元，C公司持有D公司长投账面价值103,500,000元，C公司实收资本103,500,000元）以2019年12月10日为审计、评估基准日对A集团旗下C公司、D公司进行审计、评估，经审计C 公司基准日净资产 103,473,934.74元，经评估C公司基准日净资产 72,456,106.96元；经审计D公司基准日净资产59,194,358.96元，经评估D公司基准日净资产 59,188,817.46元。2019年12月20日 F股份公司以 72,456,106.96元对价收购B公司持有C公司股权。问题1、F股份公司收购B公司持有C公司股权，是同一控制下企业合并还是非同一控制下合并问题2：B公司持有C公司长投103,500,000元与收到对价72,456,106.96元如何处理问题3：合并报表中，F公司对C公司长投 72,456,106.96元（非同一控制下合并）与C公司实收资本 103,500,000元如何抵消

回答人：chenyiwei

请教——根据国税函〔2009〕118号文件所形成的递延收益，是否需要确认递延所得税资产

776、请教——根据国税函〔2009〕118号文件所形成的递延收益，是否需要确认递延所得税资产

提问人：uniwinjz 时间：2020-02-15 22:51:52

今年新承做的一个项目，涉及到若干年前的搬迁补偿所形成的递延收益。
若干年前，企业享受了118号文的优惠。对企业以搬迁补偿收入重置资产的折旧和摊销额是否计入费用支出的规定不一致。国税函〔2009〕118号文件规定，企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行
税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。而会计处理上，根据政府补助准则的规定，搬迁补偿款形成的资产计提的折旧和摊销额应由递延收益转入营业外收入，事实上这部分折旧和摊销额未在企业利润总额中扣除。因此，计算所得税时应作纳税调减处理。
问题：该递延收益是否需要确认递延所得税资产？
如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。————那么，不确认递延所得税资产。可是：
问题：对于每年因递延收益结转当期损益，而每年调减的应纳税所得额，在“从利润总额到所得税费用的过程”列报时，该项影响计入哪里？计入“免税收入的影响”吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，计入“免税收入的影响”。

请教陈老师：未确认递延所得税资产的可抵扣亏损与所得税费用调整的勾稽关系

777、请教陈老师：未确认递延所得税资产的可抵扣亏损与所得税费用调整的勾稽关系

提问人：alexwaung 时间：2020-02-15 23:01:58

请教陈老师，想请教您个问题：
所得税费用调整过程中“本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响”与递延所得税资产附注“未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期”这两个之间是否有勾稽关系？我的理解应该是所得税费用附注中“使用本期未确认递延所得税资产”除以相应公司的适用税率应该与递延所得税资产/负债附注中最后一年到期披出来的未确认可抵扣亏损应当保持一致（通常情况下），不知道该理解是否正确，谢谢！
所得税费用调整过程中“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损”似乎也应该与递延所得税资产附注“未确认递延所得税资产的可抵扣亏损将于以下年度到期”有一定的关系，但是似乎在存在可抵扣暂时性差异的情况下，这个勾稽关系似乎很难抓到。该如何理解，谢谢！

回答人：chenyiwei

新会计准则对于固定资产暂估的规定

778、新会计准则对于固定资产暂估的规定

提问人：wx_5e3d631712a0 时间：2020-02-16 16:40:04

陈版，有一个项目，2018年固定资产达到预定可使用状态但是没有竣工决算，所以在会计上做了预转固的处理，暂估了一个金额，并在次月开始提折旧，然后2019年他们竣工决算，他们按照固定资产的原值减去折旧将固定资产转入了在建工程，然后又根据竣工决算后的数据转入固定资产，转入固定资产的原值和累计折旧均变化了，但是我看到《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南相关规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。因此，在会计处理上，公司可以按决算金额调整原入账价值，但不需要调整已计提的折旧，所以是否可以说公司调整折旧的处理是不正确的呢？是否可以直接调整固定资产的账面原值？另外国税函
【2018】第79号的规定是否是指预转固12个月内需要取得发票，对于未全额取得发票的，是否要对该部分提取的折旧做纳税调整？

回答人：chenyiwei

公司的做法“按照固定资产的原值减去折旧将固定资产转入了在建工程，然后又根据竣工决算后的数据转入固定资产”是不恰当的，应当直接按照最终决算金额与原暂估成本之间的差额调整固定资产原价，将该部分差额在后续剩余折旧年限内折旧完毕即可。不涉及对前期已计提的折旧的调整。
税务问题请咨询税务专业人士意见。

股权转让过程中的员工安置补偿款

779、股权转让过程中的员工安置补偿款

提问人：奶油麦旋风时间：2020-02-16 14:49:19

请问陈版：
现母公司处置一家子公司，股权转让作价1000万元，其中30万元为按持股比例由母公司应负担的员工安置费
（剩余由子公司承担），且双方约定30万元从股权转让作价1000万元现金支付部分中扣除。我的疑问是：
在确认投资收益时，股权对价为1000万还是1000-30万？母公司及合并报表上是否应确认管理费用-员工安置费？此处我未查到相关依据及会计处理方式
搜索过您之前发的帖子：
如果由母公司承担支付义务的，则由于该项补偿义务与股权转让直接相关，因此应当在股权转让完成后确认相关的补偿款支付义务，并调整股权处置损益（如果补偿款在此前已经支付的，则暂挂资产，到实际转让完毕后转入处置损益）。
无论由谁支付，在母公司的合并报表层面，在尚未丧失对该目标公司的控制权之前，合并报表层面的该项补偿负债的确认，应遵循《讲解2010》P210～211的重组义务相关预计负债的确认和计量原则。

回答人：chenyiwei

因为被遣散的是子公司的员工，因此母公司不应在其报表中将这部分其承担的遣散费确认为自身的管理费用。对于由母公司承担的部分，可以视为以这部分支出对子公司进行资本性投入，增加长期股权投资的账面价值，再对这部分投资予以处置，因此在个别报表层面最终影响股权投资处置损益。
在合并报表层面，应将遣散费全额（不仅仅是母公司承担的部分）确认为管理费用，如果原先是非全资子公司的，则这部分遣散费按原先的股权比例分配给少数股东损益；相应影响合并报表层面确认的子公司股权处置损益。

新金融准则应收款减值计提披露归类的特殊疑问

780、新金融准则应收款减值计提披露归类的特殊疑问

提问人：茶前饭后时间：2020-02-16 14:49:09

请教版主，如果应收账款本期有核销的情况，那么根据新金融准则预计信用减值三阶段归类，是归在二阶段还是三阶段？我的理解是既然发现这样的款项收不回来，应该是发生实际减值，应归入第三阶段，但看到有些上市公司报告中归入第二阶段，着实想不通，望版主指点。

回答人：chenyiwei

个人理解是归入第三阶段（已发生事实损失）。

请教陈版关于应收款项融资的问题

781、请教陈版关于应收款项融资的问题

提问人：LXM900921 时间：2020-02-16 14:49:17

公司将商业承兑汇票背书给另一家单位，并做分录：借：应付账款贷：应收票据。年底审计将这笔分录冲回，并将应收票据重分类至应收款项融资。请问应收款项融资是核算什么内容？审计这样调整有问题吗？

回答人：chenyiwei

“应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等，即其业务模式应当是“持有＋出售”两者并重。一般理解其出售应满足终止确认条件。
从你说的情况看，期末将已背书恢复确认为资产，表明其不满足终止确认条件，故应继续确认为应收票据，属于以摊余成本计量的金融资产，使用“应收款项融资”项目不恰当。

求助陈版，政府补助与递延资产的问题

782、求助陈版，政府补助与递延资产的问题

提问人：ananand 时间：2020-02-16 14:49:12

请教陈版：公司2018年收到一笔省级工业转型升级（技改）专项资金100万，专项资金属于政府补助，已计入递延收益，该笔资金应该交税，因此在收到时按高新企业15%税率交税15万；
对于这项政府补助涉及的税款有两种做法，感觉哪种都有道理，请陈版指点：
做法1：交税之后计提递延所得税资产15万，假设2019年摊销递延收益10万元，设备折旧16万元，因为收到专项资金时一次性交税了，在计算2019年当期所得税时，调减递延收益的摊销数10万，同时转回递延所得税资产1.5万，设备折旧16万作为当期费用正常抵扣。
做法2：收到专项资金时，交的税款15万元，不做递延资产，2019年计算当期所得税时，摊销的递延收益10万也不调整，设备折旧也作为当期费用正常抵扣。

回答人：chenyiwei

如果在2018年内收到该笔补助时，预计未来可产生足够多的应纳税所得额，则应采用你说的第一种做法。

关于审计的几个问题

783、关于审计的几个问题

提问人：wang444888 时间：2020-02-16 14:49:20

请教陈版，1、公司在建好多项目，均未完工，在结算时由于现场工作原因，会收供应商的一些罚款，金额不大，这些款项实际上应该是直接抵扣工程款，也不会实际收到，请问，会计上该罚款是直接抵减工程成本，还是工程成本不动，直接做营业外收入？

可变对价，收入确认

784、可变对价，收入确认

提问人：lxch119 时间：2020-02-16 14:49:17

陈版主，
A公司执行新的收入准则和金融工具准则，销售铜产品，合同约定买家工厂提货，A公司不负责运输，12月10日发货，先按照发货当日伦敦期货交易所的价格95%，剩余的按照3月10日，伦敦期货交易所的价格5%。
发货日，公司按照当日价格全部确认100%的收入和应收款。
资产负债表日，A公司按照预期结算的价格，调整应收款和收入。
3.3月10日，A公司按照当日的价格，冲销以前的收入，重新确认100%收入。请问：
A公司的处理是否正确？
A公司的这类业务，是否属于准则规定的可变对价的情况？

回答人：chenyiwei

该企业的做法不恰当。该交易实际上是一项非货币性对价，即对方所给予的是一项包含嵌入衍生工具的混合工具，而不是可变对价。按照新金融工具准则规定，对此类非现金对价应以取得日的公允价值进行初始计量，对应计量收入；后续公允价值变动应体现为公允价值变动损益，而不是调整收入。因为不是可变对价，所以也不受新收入准则对可变对价估计的限制。

关于投资合伙企业的会计核算与列报

785、关于投资合伙企业的会计核算与列报

提问人：1123050994@ 时间：2020-02-16 10:34:45

关于应收票据质押

786、关于应收票据质押

提问人：wang444888 时间：2020-02-16 10:51:05

请教陈版，公司将大金额的应收票据，还未到期，质押到银行，换出小票，然后到期银行托收直接入其他货币资金，这个未到期的应收票据质押是列报为应收票据还是其他流动资产？

回答人：chenyiwei

应继续列报为应收票据，但在附注中披露其已被质押、所有权受到限制的事实。

关于投资基金如何进行核算与列报

787、关于投资基金如何进行核算与列报

提问人：1123050994@ 时间：2020-02-16 14:49:16

家族式企业合并时如何界定是同一控制，还是非同一控制

788、家族式企业合并时如何界定是同一控制，还是非同一控制

提问人：豆豆和花花2046 时间：2020-02-16 16:40:03

说下，我现在遇到的问题吧。公司是家族式企业，从起初发展的时候未曾想过，会发展这么快。A2是企业的创始人，A1是A2的哥哥，B1和B2分别是A1和A2的妻子。A2最开始注册企业的时候，因为担心企业被关联，所以以自己的明细注册一个企业后，使用周围朋友的名义注册企业并全额出资，这时候就产生了C1,C2,C3,等人，均为A2的朋友，后在A2的企业工作。A2用自己的名义出资注册的L公司成为后来的总公司，A2以C1,C2,C3,等人十余人注册出资的十三家小公司，也在逐步发展，在2017年时，A2聘请了外部事务所整理所有公司账务，将实际控股的十三家小公司，合并至L总公司。在2017年10月的账目上，L公司分别对这十三家小公司出资，做的分录都是借：长期股权投资100万，贷：银行存款100万等这样的分录，之后没有再做其他的处理。而小公司的账面分录为：借：实收资本-C1 100万贷：实收资本-L公司 100万，意思把原来的名义股东，转换为L公司。（补充，A2是L公司的自然人股东，持有较大股份超过50%，剩余股份为家族内兄弟，和妻子，弟媳等人持有）
总结的问题1.在2017年10月，L公司对这十三家小公司做账务的合并的时候，是列为同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？
问题2.如果是列为同一控制下的企业合并，那么合并时点应当确定为是2017年10月还是从最开始设立这十三家小公司来时，就应当合并？
问题3.如果确认是同一控制下的企业合并，并且确认时点是咋2017年10月，是否需要对之前的报表进行合并追溯？分录如何做？
问题4.2017年10月L公司的个别报表是否需要，做长期股权投资时的资本公积调整？
目前，我自己的观点是倾向于该合并是同一控制下的合并，虽然这十三家小公司的股东与L公司没有关系的，但是他们并没有实际控制权和经营权。但是，自己在整理这个报表工作的时候发现，前期的数据是按照非同一控制下之制作的，并确认的还有商誉，觉的如果不是有非常肯定的依据，自己也不敢去推翻前任人员制作的表。

回答人：chenyiwei

建议首先会同律师、券商，合理确定能否认可前期存在股权代持关系，即这13家企业的原股东都只是受A2委托代持股权的名义股东，被代持股权对应的权利和义务最终都归属于A2。如果能够证明这一点，则属于同一控制下合并（代持归位）；反之则只能按非同一控制下合并处理。
如果可以认可为同一控制下合并的，则需在合并报表层面对2017年10月之前的年度和期间进行追溯调整处理；L公司对该13家公司的长期股权投资成本也是按照该日占该13家公司的账面净资产份额确定。

请教陈版，合同资产相关问题，谢谢！

789、请教陈版，合同资产相关问题，谢谢！

提问人：心海拂清风时间：2020-02-16 13:28:08

这个问题应该是在原建造合同准则下？一般建议按第一种。但在第一种做法下，后续如有追加确认的，应及时补充确认。

4、这个问题应该是在原建造合同准则下？一般建议按第一种。但在第一种做法下，后续如有追加确认的，应及时补充确认。

提问人：心海拂清风时间：2020-02-16 23:25:10

外币报表折算差异与汇兑损益的区分

790、外币报表折算差异与汇兑损益的区分

提问人：莫非_HH 时间：2020-02-16 13:42:14

请教陈版主！母公司以100万港币投资成立子公司，母子公司本位币都是人民币。由于资金从转出到转入有时间差异，导致编制合并报表时，母公司账上的长期股权投资金额与子公司账上的实收资本存在差异。请问合并层面应该将差额计入汇兑损益还是外币报表折算差异呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下应计入汇兑损益。因为母子公司的记帐本位币是一致的，并不涉及资金在集团内记帐本位币不同的组成部分之间的转移。
从外币金额折算到记帐本位币金额所产生的差额是汇兑损益，应计入损益；从记帐本位币金额折算到其他货币金额产生的差额是外币报表折算差额，应计入其他综合收益。

请教关于追溯调整是否一并调整盈余公积的问题

791、请教关于追溯调整是否一并调整盈余公积的问题

提问人：yaoyijun 时间：2020-02-16 14:49:19

各位老师：
请教个问题，企业今年执行新金融工具准则的预期信用损失计提折旧，对应的本年年初坏账准备进行了调整，对应也调整了未分配利润，那么对应的盈余公积是否需要需要一并调整？
政策只是调整了资产负债表科目，不涉及损益调整，盈余公积企业是按照净利润10%计提，是否可以不用调整，请教。

回答人：chenyiwei

应一并按比例调整盈余公积。此处的对首次执行日留存收益的调整实际上是对前期损益的追溯调整滚存下来的，只不过前期报表比较数据不需要重新表述而已。

[求助] 股权激励回购以前年度已离职人员分红退回会计处理

792、[求助] 股权激励回购以前年度已离职人员分红退回会计处理

提问人：克里斯来了时间：2020-02-16 16:40:04

求助陈版
本年度终止股权激励，回购价与授予价之间的差额导致一笔分红的退回，这部分的话，在当期如果做会计处理？目前听到的处理方法有直接调减支付的利息费用（财务费用），还有调减摊销的股份支付（管理费用）

回答人：chenyiwei

请说明该交易的具体背景，以及前期对该股份支付事项已作出的会计处理？

请教陈版，关于固定资产弃置费后续调整

793、请教陈版，关于固定资产弃置费后续调整

提问人：ymnui19870102 时间：2020-02-16 15:25:35
@chenyiwei
您好：
陈版，在解释公告第6号中看到：
对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产账面价值，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。这两个损益在实务中是采用哪个会计科目？个人认为是“管理费用”不知是否正确

回答人：chenyiwei

计入该固定资产计提折旧时所计入的成本费用类科目；（2）计入资产处置时相关损益所计入的损益类科目
（资产处置损益或者营业外收支）。

商誉与递延所得税负债

794、商誉与递延所得税负债

提问人：嘟嘟baba 时间：2020-02-16 16:00:35

各位老师，版主，有没有关注，“2019年12月12日会计问题讨论情况通报，一、对包含商誉的资产组进行减值测试时，如何考虑收购时资产评估增值产生的递延所得税负债”对于讨论结论能不能这样理解：1）较多情况是税前可收回金额与资产组对比，这样非核心商誉不在测试范围？假如核心商誉500、非核心商誉100，测试结果减值700，核心商誉减为0，剩余200减值非商誉资产？下一步非核心商誉与递延所得税负债有简单明确的对应关系，随着这块负责的减少对应商誉减少，这样逻辑的话与准则减值先减商誉矛盾；如果没有明确的关系非核心商誉一直保留？2）如果可收回金是税后的，那测试核心资产与非核心资产一并测试掉？也没有非核心商誉是否随着递延所得税负债变动而变动一说？

回答人：chenyiwei

个人没有看到这个讨论通报，如果方便请发上来看一下，谢谢！
个人理解，虽然从经济实质而言，商誉存在核心商誉（协同效应价值和持续经营因素价值）和非核心商誉之分，非核心商誉严格来说并不符合商誉的经济实质，但会计准则对商誉的初始计量并不是严格依据该定义，而是将合并成本超出可辨认资产公允价值份额的差额均列入商誉，并且在资产减值测试时并不区分商誉的不同组成部分，一旦确定资产组减值，首先对商誉计提减值，直至全额计提完毕商誉的减值准备后，其余减值损失才分配给资产组内的各项可辨认资产；递延所得税负债的初始确认虽然会对应于商誉，但后续递延所得税负债转回时不会再对商誉金额进行调整。非核心商誉不符合商誉的经济实质，在发生减值时，反而应该是最先减掉的部分。

求助chenyiwei老师

795、求助chenyiwei老师

提问人：心在路上时间：2020-02-16 14:49:19

公司历史修建的停车场计入固定资产核算，后政府在原停车场基础上进行全部翻新并扩建（原停车场路面被完全覆盖），政府投资金额是以前公司投资的十倍，目前停车场由公司继续收费，但所有权不明确。想咨询陈老师该固定资产-停车场账上是否可以按照报废或者毁损情况进行会计处理？资产评估时该停车场是否还有价值？

回答人：chenyiwei

首先建议明确新资产的权属和收益权归属，以合理确定新资产能否确认为本企业的固定资产。如果能够确认的，则
鉴于原有的固定资产在翻新过程中已完全消失，应对其作报废处理，报废损失计入损益，不应计入在原址上新建资产的成本。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处
理）”。

请教陈版，关于固定资产和无形资产重估模型计量

796、请教陈版，关于固定资产和无形资产重估模型计量

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-16 16:40:07

您好！请问在国际准则下，固定资产和无形资产的重估模式计量，前提是必须有活跃市场吗？能否采用公允价值第三层次？谢谢您

回答人：chenyiwei

IFRS并不要求相关资产必须有活跃市场才能采用重估值模式进行后续计量。在定期重估时，可以采用估值技术确定其公允价值。另外对于同一类别的固定资产必须只能使用一种后续计量模式。

关于权益法下增加持股比例投资收益分段计算

797、关于权益法下增加持股比例投资收益分段计算

提问人：zzz21 时间：2020-02-16 16:40:04

谢谢陈版百忙之中帮忙答疑解惑~
比如2018年1月1日，B企业净资产是一批存货，账面100万，公允也是100万。A企业购入B企业30%股份，支付了30 万。当年未发生交易。
2019年1月1日，B企业净资产还是这批存货，账面100万，公允200万。A企业又购入B企业10%股份，支付了20万。当年B企业将该批存货全部出售，售价200万，结转成本100万，利润为100万。
那么对A来说，投资收益要如何计算呢？某培训机构老师说40%股权都认可的是2019年1月1日被投资方公允价值份额，因此投资收益确认为0. 但我觉得是不是应该分段计算，前30%股权确认30%100万的投资收益，后10% 确认10%0的投资收益。这样做是否有依据呢

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-57（增持联营企业股权但增持后仍为联营企业的处理）”。在这个案例中，由于两段名义商誉是分别按照投资日的投资成本与各该投资日取得被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额计算的，相应地在计算权益法下投资收益时，对不同时间取得的不同批次的股权投资也应视作两项不同的股权投资，分别按各该投资日可辨认净资产的公允价值为基础调整被投资方净利润后进行权益法核算。

请教陈版主及各位关于信托主体合并的问题

798、请教陈版主及各位关于信托主体合并的问题

提问人：业者时间：2020-02-16 16:40:10

K公司本年发行两期ABN（一个注册额度，分两期发行）：第一期：优先级资产支持票据95%（按到期日不同分四档，其中优先04档附有满4年后发起机构调整票面利率选择权、回购选择权和投资人回售选择权），次级资产支持票据5%（不设票面利率），次级由发行人K公司全部认购（不得转让）。第二期：优先级资产支持票据99.5%（只有一档，到期日2030年，附有满3年后发起机构调整票面利率选择权、回购选择权和投资人回售选择权），次级资产支持票据0.05%（不设票面利率），次级由发行人K公司全部认购（不得转让）。按照信托合同的约定，K公司将公交客票收益权项下的公交客票收费收益支付给信托。
此外，K公司也是差额支付承诺人（对基础资产所产生的回收款等信托财产不足以根据约定的分配顺序使全部优先档资产支持票据应获分配的预期收益和未分配本金获得足额分配的差额部分承担补足义务）,并出具了《回售和回购承诺函》【1、回售优先04档资产支持票据持有人，回售登记期间不论发起机构（K公司）是否在票面利率调整公告日前行使调整票面利率选择权，优先04档资产支持票据持有人均享有回售选择权。（第一期为例，第二期类似） 2、回购 K公司有权在回购公告期间决定回购全部优先档资产支持票据份额。K公司作为次级档资产支持票据持有人申请回购的，受托人向次级档资产支持票据持有人发送书面通知，告知K公司应当支付的回购款项】
在会计处理上，K公司基础资产不出表，将发行ABN融入的资金确认为负债，在应付债券核算；认购的次级资产支持票据作为可供出售金融资产核算。基础资产产生的回收款全部确认为收入。（K公司每一期将收到的由基础资产产生的回收款按照特定金额的要求足额划入监管账户，如果当期收到的回收款大于特定金额，差额无需划入监管账户；小于特定金额的话，所有回收款都需要划入监管账户。）

摊余成本计量的应收票据贴现利息支出的列示

799、摊余成本计量的应收票据贴现利息支出的列示

提问人：zhangyiying 时间：2020-02-16 14:49:19

如果公司在经营过程中收到应收票据，在资金紧张时，则会向银行贴现一部分票据，并终止确认应收票据。根据新金融工具准则，这种贴现不会改变公司持有票据的业务模式，仍应以摊余成本计量应收票据。
那么，票据贴现利息就属于以摊余成本计量的金融资产终止确认收益了。该部分贴现利息是仍然记入财务费用并在其中列报，还是计入投资收益并在投资收益列报？请陈版主指导。

回答人：chenyiwei

如果满足终止确认条件的，按照新的报表格式似乎应作为“投资收益——以摊余成本计量的金融资产终止确认损益”，但个人认为这种情形下计入财务费用（其他，不是利息支出）似乎更恰当。

“会计利润与所得税费用调整过程”

800、“会计利润与所得税费用调整过程”

提问人：1111222222 时间：2020-02-16 16:40:12

其中子公司适用不同税率的影响这一项，若有子公司利润总额为负数，本期也未计提所得税，那么在填这一项时，是否需要考虑该子公司的利润总额，还是说只考虑本期有产生所得税费用的子公司。同样，那么按母公司适用税率计算的所得税费用这一项，是不是也只需要考虑有计提所得税费用的公司

回答人：chenyiwei

也需要考虑该子公司的利润总额（负数）的影响。该表第一行按母公司适用税率计算的所得税费用这一项，应该就是合并报表层面的会计利润（利润总额）乘以母公司的适用税率。

请教陈版主关于母公司通过子公司逐步取得长投企业控制权的处理

801、请教陈版主关于母公司通过子公司逐步取得长投企业控制权的处理

提问人：miyanosama 时间：2020-02-16 14:49:13

陈老师，您好，最近遇到一家合并业务，背景如下：
2018年时，A持有D公司18%的股权，A的全资子公司B持有D公司20%的股权，同一集团下的C持有D公司30%的股权。
2019年，C的股东将100%的股权平价转让给B，使得C变成B的全资子公司。同时D获取C与B的增资款。
D增资后，C持有D公司40%的股权，B持有D公司35%的股权，A原18%的股权被稀释到9%。整个过程均未涉及资本溢价。增资后，A直接+间接持有D公司84%的股份。
上述几家公司都同一控制于集团企业。
请问陈老师在编制19年A公司母公司单体报表的时候，D应该怎么处理？A按照多少的持股比例确认长投的性质？长投的初始投资成本怎么确认？18年度A公司权益法下长投确认D的投资损益应该怎么处理？
合并报表层面，D是否按照同一控制下合并处理，之前A确认的投资收益又应该如何处理？非常感谢您！

回答人：chenyiwei

在A的报表中，应加总计算A及其子公司所持有的D公司股权比例，以确定A对D的关系性质。如果只考虑持股比例大于50％即为控制，则A持有的D的股权比例为84％（35％＋9％＋40％），一般理解应具有控制权。因此取得对D 的控制权应按同一控制下合并处理。A的单户报表层面对D的投资成本无需调整（原权益法下核算的损益调整无需冲回），但在合并报表层面应体现同一控制下合并的要求。

甲公司是否按委托A公司加工微基站进行账务处理

802、甲公司是否按委托A公司加工微基站进行账务处理?

提问人：lkx710719 时间：2020-02-17 00:09:38

请教陈老师:
甲公司生产微型基站，微基站由线路板、塑料外壳等组件组成。其中线路板，由甲公司向A公司定制采购，但采购的线路板仍留在A公司。基站所需的塑料外壳，甲公司与B公司之间签订了合同，约定由B公司开模并生产，但B公司生产的外壳直接发往A公司。包装基站所需的珍珠棉与外包装盒也由甲公司采购，亦由相应的供应商直接发往A公司。
A公司按1个线路板+1个塑料外壳组装成1个微型基站，并加载甲公司提供的自主开发的软件，然后进行测试。测试合格，甲公司将微基站用珍珠棉与外包装盒最终包装好，然后交付给甲公司。
A公司向甲公司收取线路板的价款，并按交付的微基站数量收取组装、加载、测试、包装费用。请问：此情形下甲公司是否按委托A公司加工微基站进行账务处理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果该基站是由甲公司设计，所采购并发往A公司的均为定制部件，仅可用于组装该基站产品，A公司只是受托组装，不承担相关零部件的一般存货风险（特别是价格变动风险），A公司赚取的是相对固定的加工费，则甲公司与A公司之间的交易本质上属于委托加工，而不是销售和采购的两笔交易。
可参考证监会发行部《首发业务若干问题解答（二）》之问题7：
问题7、部分首发企业由客户提供或指定原材料供应，生产加工后向客户销售；部分首发企业向加工商提供原材料，加工后再予以购回。在实务中，前述业务是按照受托加工或委托加工业务，还是按照独立购销业务处理，如何区分？
答：通常来讲，委托加工是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费和代垫部分辅助材料加工的业务。从形式上看，双方一般签订委托加工合同，合同价款表现为加工费，且加工费与受托方持有的主要材料价格变动无关。
实务中，发行人由客户提供或指定原材料供应，或向加工商提供原材料，加工后予以购回，应根据其交易业务实质区别于受托/委托加工业务进行会计处理。两者区别主要体现在以下方面：
双方签订合同的属性类别，合同中主要条款，如价款确定基础和定价方式、物料转移风险归属的具体规
定；
生产加工方是否完全或主要承担了原材料生产加工中的保管和灭失、价格波动等风险； (3)生产加工方是否具备对最终产品的完整销售定价权；
生产加工方是否承担了最终产品销售对应账款的信用风险；
生产加工方对原材料加工的复杂程度，加工物料在形态、功能等方面变化程度等。
对于由发行人将原材料提供给加工商之后，加工商仅进行简单的加工工序，物料的形态和功用方面并没有发生本质性的变化，并且发行人向加工商提供的原材料的销售价格由发行人确定，加工商不承担原材料价格波动的风险。对于此类交易，通常按照委托加工业务处理，发行人按照原材料销售和回购的差额确认加工费，对于提供给加工商的原材料不应确认销售收入。
由客户提供或指定供应商的原材料采购价格由双方协商确定且与市场价格基本一致，购买和销售业务相对独立，双方约定所有权转移条款，公司对存货进行后续管理和核算，该客户没有保留原材料的继续管理权，产品销售时，公司与客户签订销售合同，销售价格包括主要材料、辅料、加工费、利润在内的全额销售价格，对于此类交易，通常应当按照实质重于形式原则认定是否为购销业务处理，从而确定是以全额法确认加工后成品的销售收入，还是仅将加工费确认为销售收入。

请教陈版，免通行费条件下高速公路摊销问题。

803、请教陈版，免通行费条件下高速公路摊销问题。

提问人：changshuaiccs 时间：2020-02-17 08:40:07

根据国家统一安排，因受疫情影响，自2月17日起全国免收高速公路通行费，我公司高速公路放入无形资产资产核算，按照实际车流量法计提摊销，因无收入如果计提摊销会造成收入成本不匹配，鉴于此种情况可否在免受通行费期间不计提摊销？（由于高速公路行业的特性，资产额巨大，摊销对损益会产生重大影响），如国家根据免收费期延长高速公路通行费收费期限，免收费期是否可以不计提摊销？请陈老师赐教。

回答人：chenyiwei

不可以。虽然在疫情防控期间免收通行费，但经营权是以时间为基础的，相关经济利益仍然随着时间流逝在消耗，所以该段时间内仍需对无形资产进行摊销。

提问人：changshuaiccs 时间：2020-08-19 17:05:00

2月15日，交通运输部发布通知，明确自2020年2月17日起至疫情结束免收通行费。根据中华人民共和国交通运输部官方网站发布，根据相关法律法规规定，政府将另行研究出台相关配套保障政策，统筹维护收费公路使用者、债权人、投资者和经营者的合法利益,目前部分省份已出台补偿措施。针对高速公路企业疫情期间免收车辆通行费有关会计处理的建议如下。
一、建议
虽然具体补偿措施尚未明确，但从国务院和交通运输部相关会议精神中均提到要延长高速公路收费期限。如果延长收费期，我们认为在免收通行费期间所产生的与通行费收入相关的所有成本、费用均应进行资本化，恢复收费后，在剩余收费期限内进行摊销。
二、依据

关于商誉减值方法

804、关于商誉减值方法

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-02-17 14:49:13

陈版，您好。
证监会商誉减值风险提示发布前的通常实务做法，即以净资产为资产组账面价值，可收回金额是税后现金流量和税后折现率计算的经营性资产价值并对溢余资产、非经营性资产和负债以及营运资金变动的影响进行调整，并扣除带息负债后的股权权益价值（方法一）。问题（1）这种方法是否在商誉减值风险提示发布后不能在使用？（2）与目前常用的以长期资产（包含商誉）为资产组账面价值，可收回金额以税前现金流量和税前折现率计算（方法二）有何实质性差异？（3）方法一中净资产的账面价值中是否应扣除所得税的相关影响（如递延所得税、应交税费）。

回答人：chenyiwei

关于证监会商誉减值专题检查通报

805、关于证监会商誉减值专题检查通报

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-02-17 16:40:07

请问陈版，证监会会计部在2019年度内部控制审计、商誉减值审计与评估专题检查情况的通报中指出“有的评估机构在执业中也存在类似问题，未充分分析不同评估方法的适用性，未恰当选择适合商誉减值目的的评估方法或仅选用一种评估方法，简单以市场法、收益法或资产基础法评估的企业价值等同于资产组的可收回金额，直接将成本法评估的市场价值等同于公允价值减去处置费用后的净额。”我的问题是最后一句“直接将成本法评估的市场价值等同于公允价值减去处置费用后的净额”应如何理解？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第8号——资产减值》第六条规定：“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。即，会计上的资产减值是指资产或资产组的可收回金额低于其账面价值，可收回金额应当根据“资产的公允价值减去处置费用后的净额”与“资产预计未来现金流量的现
值”两者之间较高者确定，前者相当于市场法评估值，后者相当于收益法评估值。但在很多情况下，评估师运用资产基础法对单项资产进行评估，而资产基础法下评估结果的含义是在当前状态下重置相同或类似资产所发生的经济资源消耗的名义货币价值（重置成本），并不能代表“资产的公允价值减去处置费用后的净额”或者“资产预计未来现金流量的现值”，因此成本法（资产基础法）下的资产评估结果不能作为会计上计提资产减值准备的直接依据，而应采用收益法或者市场法评估值。如果相关资产无活跃市场，无同类或类似资产的近期市场交易价格可作为市场法评估的参考，则收益法将成为唯一适用的减值评估方法。

0价款转让股权处理

806、0价款转让股权处理

提问人：Salad酱时间：2020-02-17 14:49:13

请教陈版本，A是合并范围内母公司，C是两个自然人股东设立的全资子公司，实收资本100万。本年度两个自然人股东0价款将100%股权转让给A后，C是A的全资子公司，转让后C的实收资本100万，但是A的长投为0，在合并抵消时，抵不平，请问是哪里错误，应该如何处理？

回答人：chenyiwei

首先判断该项收购是同一控制下合并还是非同一控制下合并。如果是非同一控制下合并，则合并成本与购买日取得可辨认净资产公允价值份额之间的差额确认为商誉或负商誉；如果是同一控制下合并，则按被投资企业的帐面净资
产份额贷记资本公积。无论如何不会是长期股权投资直接与C公司的实收资本相抵的。

PPP项目政府代表方并表问题

807、PPP项目政府代表方并表问题

提问人：qingzheng518 时间：2020-02-17 10:58:49

陈老师您好，审计中有一个交通投资集团在某PPP项目中作为政府指定机构以及政府出资人代表，代政府行使部分管理职能，持股比例49%，为第一大股东，对项目公司具有较强的控制能力。项目公司董事会由9名董事组成，交通投资集团委派4名，社会投资人委派5名；董事长1人，社会投资人委派；副董事长1人，由交通投资集团委派。董事会作出决议，应由董事会全体董事三分之二以上表决通过方为有效，在工程建设中，涉及到质量、进度、安全及索赔的事项，双方董事表决意见不一致的，则交通投资集团指派董事的意见即视为董事会最终决定，公司应予执行。
交通投资集团不参与项目公司PPP项目的利润分配。风险分配方面，不代政府承担除对于不可抗力风险和超出政府方可控范围的政策和政府规章的变化风险外的项目融资、建设、经营和维护以及车流量需求不足风险。
客户诉求：在未发生不可抗力风险和超出政府方可控范围的政策和政府规章的变化风险的情况下，交通投资集团合并PPP项目公司的资产负债表和所有者权益变动表，不合并利润表和现金流量表，代政府行使部分资产管理职能，是否合理。
项目组意见：尽管交通投资集团持有项目公司较大股权比例，为第一大股东，但是，仅仅为政府代持股份，并且不参与项目公司的利润分配。因此，不符合企业会计准则中控制的定义，不应该合并资产负债表和所有者权益变动表；PPP项目公司的资产作为政府拥有产权资产，交通投资集团不拥有相关产权，是否可以纳入报表核算，列入那个科目；假如交通投资集团只合并资产负债表和所有者权益变动表，则报表平衡勾稽关系如何处理。综上，项目组不建议进行合并处理。

回答人：chenyiwei

提问人：qingzheng518 时间：2020-02-24 12:39:52

陈老师您好，刚看到2010-2019年汇编：问题3-2-104（社会资本方对PPP项目公司的控制权判断2），最后的结论是：从这个意义上说，A公司作为社会资本方虽然不控制该基础设施本身，但对项目公司仍然是具有控制权的
（即，在项目公司设立后，能够主导对其可变回报影响最大的建设、运营、融资等相关活动），应将项目公司纳入合并报表范围。如果不将项目公司纳入合并报表范围，则以项目公司名义获取的对外融资将无法体现在A公司的合并报表中，不利于充分揭示A公司所承担的融资风险敞口和偿还该融资的兜底责任。
问题是，如果A公司合并项目公司后，项目公司账面的基础设施也相应计入到合并报表，也是作为无形资产-特许经营权存在吗？是不是又与不具有控制权不一致了？谢谢

回答人：chenyiwei

合并报表层面也同样是确认无形资产或者金融资产，这恰恰体现了项目公司对基础设施本身是没有控制权的。

[求助] 有关财务报告“承担及或有事项”中“资本承担”的问题

808、[求助] 有关财务报告“承担及或有事项”中“资本承担”的问题

提问人：nancy0718 时间：2020-02-17 14:48:59

之前看陈版说资本承诺通常见于《企业会计准则第13号——或有事项》或IAS 37所定义的“待执行合同”（executory contract），待执行合同（executory contract）的定义：指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。这个概念主要强调的是：在一个双方权利和义务对等的平等主体之间的商务合同中，尚未履行的合同义务不构成任何一方的“现时义务”，各方都不会因为待履行的合同义务的存在而导致确认资产或负债。
请问是否所有类型的合同都需要作为待执行合同披露，比如维保合同、守押服务合同等，还是只有最终能形成资产的装修、施工、消防合同需要披露？

回答人：chenyiwei

最终能形成本企业长期资产的装修、施工、消防合同需要披露，其他不用。且披露应注意遵循重要性原则。

处置子公司相关收购子公司少数股权的资本公积

809、处置子公司相关收购子公司少数股权的资本公积

提问人：zylrjq 时间：2020-02-17 14:49:11

请教陈版：A上市公司2017年度收购B子公司12%的少数股权，收购价款大于净资产的公允价值，合并层面产生- 800万元资本公积（冲减资本公积），2019年度处置B公司全部股权，根据《企业会计准则第33 号——合并财务报
表（2014 年修订）》第四十七条的规定）第五十条关于处置子公司股权导致丧失控制权时将与该被处置子公司相关的其他综合收益转入损益的规定，此处处置子公司是否把合并层面冲减800万元的资本公积，确认为投资损失，请教陈版，谢谢

回答人：chenyiwei

这部分资本公积后续在合并报表层面不能转入损益，一直体现在合并报表的资本公积中，所以后续每年要延续该笔抵销分录（借：资本公积，贷：未分配利润）。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-156（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）”。

处置超额亏损子公司合并报表的问题请教

810、处置超额亏损子公司合并报表的问题请教

提问人：kj20200202 时间：2020-02-17 14:14:35

陈版好，我们2015年支付50万元收购一家子公司，全资控股，子公司每年都在亏损，截止2020年1月份累计亏损250 万，其中2020年1月份亏损10万，鉴于目前的情况，总公司计划注销这家子公司，截止2020年1月底子公司净资产- 200万，如果注销的话，（1）从合并报表层面面处置收益是：0-（-200）=200万，母公司单体的处置长投的投资收益是-50万。合并抵消分录需要冲回以前年度的投资收益：借：投资收益-250万贷：年初未分配利润-240万，期末未分配利润-10万。可是转回投资收益后，会直接在当期合并利润表上体现，导致当期合并利润表净利润增长200 万，这个对吗，我总觉的公司注销后，以前年度子公司的净利都反映在以前年度的合并报表里了，现在以投资收益的方式全部转回直接调增当期合并净利不合理呢，从合并报表角度处置子公司资产负债表不能合并，这样做从报表平衡的角度可以理解，可是从业务实质角度总觉得不合理。（2）母子公司还涉及往来款，之前有母公司代子公司支付的款项100万，注销后从合并报表层面不能再做抵消，子公司没有偿还能力，母公司应收直接做坏账处理，子公司应付是做营业外收入处理吗，然后按注销流程处理就可以吗。

回答人：chenyiwei

子公司的应付无需再支付，应转入资本公积（母公司单户报表层面相应将应收款项的账面价值转入对该子公司的投资成本），然后再按照子公司注销进行会计处理。

2、子公司的应付无需再支付，应转入资本公积（母公司单户报表层面相应将应收款项的账面价值转入对该子公司的投资成本），然后再按照子公司注销进行会计处理。

提问人：kj20200202 时间：2020-02-18 12:18:03

陈老师，还要再问一下，（1）如何界定母公司对子公司的应收款项是否属于“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。界定标准是只要企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资”，是这样界定吗，这样的界定感觉比较主观。我们母公司除了为子公司代付的其他应收款项外，还有正常业务往来的应收账款，只要符合上述条件就都可以转作投资成本处理，从而确认母公司处置投资收益？（2）子公司应付款项如果转资本公积的话，相当于增加了子公司的所有者权益金额，子公司所有者权益变为-200万+100万=-100万，那合并层面的处置收益金额就由之前的200万，变为100万了，是这样吗，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

求教几个问题

811、求教几个问题

提问人：jinapai 时间：2020-02-17 14:49:13

您好陈版主，有几个问题想向您请教下：1、截至目前遇到有些应付债券需要按照摊余成本测算利息，有些是直接按照期末余额计算利息，请问此分类区分依据是？版面是否有摊余成本的计算表格供参考？2、某些公司下属存在非公司主体，例如，指挥部，部门，请问类似非公司主体是否纳入合并的依据是否也需符合控制三要素？

回答人：chenyiwei

请教陈版：如何区分销售费用与新收入准则下的合同义务

812、请教陈版：如何区分销售费用与新收入准则下的合同义务

提问人：www学习时间：2020-02-17 16:40:07

陈老师：您好！
A公司主营A产品，A产品需要特殊设备B保存。2019年度开始A公司为鼓励客户，采购一批储存设备B免费租赁给部分客户，租赁期均在1年以内，到期后返还给A公司；但是要求该部分客户缴纳租赁保证金，保证金按客户销售业绩完成情况返还，达到业绩的最快可以租赁期内返还，否则将会顺延。那么请问陈老师此项业务该如何进行会计处理？是否会对A公司确认各期相应客户的收入产生影响，新收入准则下如何区分销售费用和收入的合同义务？
初步分析：

求助陈版，关于金融资产的条件之一

813、求助陈版，关于金融资产的条件之一

提问人：chenzigan 时间：2020-02-17 14:49:14

陈版你好，cpa金融资产条件之一有一段—其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号-金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
疑问1：自身权益工具到底是不是股票，如果是的话为什么里面又写着不包括发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，股票不就是清算时才交付净资产么？
疑问2：也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。请问这两条怎么理解，感谢陈版

回答人：chenyiwei

股票是最常见的自身权益工具。但此处的权益工具不包含金融工具列报准则第三章所述的本身满足金融负债定义，但因特殊原因而在发行方自身财务报表中作为权益工具列示的两类特殊金融工具。

关于贷款和应收款项投资到期未收回的会计处理

814、关于贷款和应收款项投资到期未收回的会计处理

提问人：15940923813 时间：2020-02-17 16:40:06

请教各位老师们：我司对外投资了一个信托计划，底层为向融资人发放的贷款，会计上分类为“贷款和应收款项投资”。该投资于本年到期，但由于融资人违约而未能支付到期本金和利息，除考虑计提减值外，在无新签展期或其他补充协议的前提下，是否可以在期末把该到期未收回的“贷款和应收款项投资”重分类为“其他应收款”？

回答人：chenyiwei

不建议进行该项重分类，应继续保持原先的核算科目和报表列报项目。

请教陈版及各位老师，关于合并时坏账政策的统一对期初的调整

815、请教陈版及各位老师，关于合并时坏账政策的统一对期初的调整

提问人：huangmobaihe 时间：2020-02-17 14:48:59

陈老师及各位前辈：
请问，若2019年收购了一家同一控制下的子公司，在出合并报告的时候，该子公司的坏账政策策需要统一，针对合并层面，期初的坏账是否需要调整？

回答人：chenyiwei

坏账政策属于会计估计，理论上在合并报表层面不存在母子公司之间统一的问题。即使要统一，对子公司而言也是会计估计变更（除非有明显证据表明前期子公司的坏账准备政策是明显不合理的），也不应涉及对前期数据的调整。

其他流动资产与其他流动负债对冲问题

816、其他流动资产与其他流动负债对冲问题

提问人：yxc998 时间：2020-02-17 14:49:04

@chenyiwei 请教陈版，根据《增值税会计处理规定》第三条规定、财务报表相关项目列示：“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示；“应交税
费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。想请问您，在集团合并报表层面，上述两项“其他流动资产”和“其他流动负债“是否可以对冲，按净额列示。谢谢！

回答人：chenyiwei

这两者不可以净额列示。首先这些资产和负债可能来源于合并范围内的不同纳税主体，不可能按净额结算。其次即使是针对同一纳税主体，因为纳税人不能自主决定以后续产生的进项税额抵减前期的欠缴税款，所以也不符合金融工具列报准则第五章规定的金融资产、金融负债抵销列报的条件。（虽然与纳税相关的资产和负债不是金融资产和金融负债，但在这一点上可以参照。）

请教陈版关于工程施工的问题

817、请教陈版关于工程施工的问题

提问人：墨1990 时间：2020-02-17 14:49:14

A是天然气运营企业，与B开发商（国营）签订了小区燃气管道建设合同，合同约定建设结算金额根据当地物价局的标准后续与业主协商确定，并且后续的小区燃气需要由A供应运营。截止期末该燃气管道工程已经竣工通气，但是由于政府统一规划，小区的燃气供应换成其他燃气公司。由于实际情况发生变更了，目前A与B正商量小区的燃气管道建设结算金额，尚未有结果，A账上的燃气建设成本体现为在建工程，请问陈版，对于A期末应当如何进行账务处理，是否将燃气的建设成本调整至工程施工，由于结算金额无法确定（也不十分明确已发生的成本能够全部收回），那是否应当确认收入？

回答人：chenyiwei

建议将该管网的价值从在建工程转入其他非流动资产，并谨慎考虑其减值问题，后续达成补偿协议并正式移交管网时，按固定资产处置处理。

求助陈版，关于非上市公司能否提前应用新金融工具、收入准则问题。

818、求助陈版，关于非上市公司能否提前应用新金融工具、收入准则问题。

提问人：VincentChia 时间：2020-02-17 14:49:14

根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的通知（2017），在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1 日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。
原则上，发债企业不属于上市公司，因此不要求在2019年度执行新金融工具准则，应在2021年度执行新金融工具准则。

回答人：chenyiwei

从后续财政部、证监会、交易所的表态来看，是不鼓励甚至禁止提前执行。

关于薪酬资本化问题

819、关于薪酬资本化问题

提问人：tao2554822 时间：2020-02-17 14:49:14

被审单位A是一个集团母公司，作为管理公司本身A没有工程项目，A底下的全资子公司B有一个在建工程项目，该项目以外包形式建设。随后A公司成立了一个运营分公司C，C成立后通过合法程序聘请国内具有同类运营经验的机构为子公司B公司在建工程提供运营咨询服务，开展子公司B公司在建工程项目的营筹备咨询、培训、试运营技术保障等相关工作，C公司每年有几百万的人员工资，A公司以C分公司人员工资全部资本化，项目名称为B公司在建工程的待摊费用，请问上述账务处理是否合理，本人的理解是，管理公司人员本身没有参与在建工程，哪怕从事与在建工程相关的前期运营筹备工作也不应该资本化，请陈老师指点！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

赞同你的理解，这部分薪酬不应资本化。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-2-8（生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动）”。

权益法核算的长投，被投资企业权益调整问题

820、权益法核算的长投，被投资企业权益调整问题

提问人：44846986 时间：2020-02-17 16:40:08

投资企业以权益法核算的长投上期因亏损账面价值调整为零，无其他超额亏损的调整，本期期末被投资企业净利润仍为负，但期末净资产为正，那本期长投账面价值需要调整吗？该如何调整？谢谢大家

回答人：chenyiwei

仍须进行权益法调整。可参照《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》。

吸收合并子公司的递延所得税资产等问题

821、吸收合并子公司的递延所得税资产等问题

提问人：wqian2017 时间：2020-02-17 16:40:09

请教陈版主和各位老师，母公司吸收合并全资子公司，子公司存在未弥补亏损和递延收益中的政府补助，确认了递延所得税资产250万，吸收合并时，母公司会计处理将子公司的资产负债并入，冲抵长期股权投资后的差额计入资本公积。想请教的的问题，1、子公司适用的税率是25%，母公司的税率是15%，子公司部分原暂时性差异确认的递延所得税资产为150万，适用税率差异10%导致计算的递延所得税资产的差额100万应该计入资本公积吗？2、母公司期末所得税费用套算时，本期增加的递延所得税资产中，会存在对应科目是资本公积的部分，导致套算不平该如何处理。

回答人：chenyiwei

由于母公司和子公司是不同的纳税主体，因此吸收合并完成后，应根据原先属于子公司的各项资产、负债在母公司的计税基础，以及母公司、子公司自身的可抵扣亏损情况（如有）重新计算确认相关的递延所得税资产，可能不能直接沿用子公司账面的数字，对由此导致的影响计入母公司单户报表中的资本公积处理。这部分变动的对应科目不是所得税费用，故在编制现金流量表间接法和附注中会计利润和所得税费用调节表时要注意排除。

请教陈老师，报表日摊余成本问题

822、请教陈老师，报表日摊余成本问题

提问人：qyqhh2222 时间：2020-02-17 16:40:06

陈老师您好请教下 2019年8月31日98万购买票面5%，实际利率5.745%，100万债券，划分为其他权益工具投资。1、2019年12月31日摊余成本该怎么计算是98+（985.745%）4/12-（1005%）4/12=98.21么

股份支付中公允价值的计算

823、股份支付中公允价值的计算

提问人：wx_5dbd820fe71f 时间：2020-02-17 14:49:05

A公司8月评估为了股份支付做评估4亿，员工持股平台作为股权激励的平台，员工持股平台入股前，实收资本1亿实收资本，员工持股平台2000万，入股1000万，1000万计入资本公积，那么计算股份支付的时候是=10004亿/1亿
=4000万，还是=10004亿/（1+0.2）亿？

回答人：chenyiwei

应为前者，即1000*4亿/1亿=4000万。

关于坏账计提

824、关于坏账计提

提问人：wang444888 时间：2020-02-17 14:49:15

请教陈版1、对新金融工具准则中三阶段模型有点模糊，到底什么意思，其他应收款比如分为保证金组合、政府组合、关联方组合，还有正常往来组合，应该怎么计提坏账，是否可以将无显著风险的保证金、政府、关联方认为信用风险无显著变动，单独考虑未来12个月的风险，然后觉得无风险，坏账比例为0。其他正常往来，分账龄计提，按照1年以内，1-2年，2-3年，3年以上这样考虑整个存续期，按照各自的比例计算，如果确定是损失的，作为第三阶段全额计提？如果不对我应该怎么考虑，不太明白

回答人：chenyiwei

你所说的一般在实务中也是较常见的做法，当然并不完全符合准则原意。但要注意：“无显著风险的保证金、政府、关联方组合”不计提准备是否合适？因为新准则下还要考虑前瞻性信息调整、资金时间价值损失等因素的影响。

审计存货抽盘比例计算

825、审计存货抽盘比例计算

提问人：helenpqh 时间：2020-02-17 14:49:11

审计人员年末对某公司存货盘点进行审计监盘后抽盘，由于该公司的存货种类、数量很多，监盘过程中，审计人员抽取了数量前十的物料进行抽盘，但是由于物料分布在不同的仓库和库位，仓库的数量很多，由于时间有限，审计人员只能抽取“部分”仓库的物料进行抽盘，十种物料抽盘的结果都是无差异的，那在计算审计抽盘比例的时候，是否可以用样本倒推总体的方法默认“所有”仓库的这十种物料的期末数量都是可以确认的，从而用期末这十种物料的全部数量来计算抽盘比例，还是按照实际抽盘的数量来计算抽盘比例？

回答人：chenyiwei

应按照实际抽盘的数量来计算抽盘比例。

子公司变为分公司

826、子公司变为分公司

提问人：280842661 时间：2020-02-17 14:49:15

回答人：chenyiwei

母公司个别报表的期初数不应追溯调整，在吸收合并完成日按《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理即可。

陈版您好！有个新收入准则下软件许可销售收入确认时点问题想请教下！感谢！

827、陈版您好！有个新收入准则下软件许可销售收入确认时点问题想请教下！感谢！

提问人：lyrapple 时间：2020-02-17 23:45:56

A公司是软件销售公司，在2018年已经销售给B公司一项软件，许可期间是2018年1月至2020年1月；但是在2019年 12月，B公司紧急采购未来2年期间的软件续期，许可期间是2020年1月至2022年1月，A公司2019年12月就把软件安装在客户的系统中并且开通了2020年1月末至2022年1月末的权限，2019年12月之后许可授予方无进一步的履约行为，且不会开展任何活动对授予的许可产生重大影响； 2019年12月A公司收到B公司续期软件的全部价款。且该软件不需要A公司提供任何后续服务。收入应在2019年12月确认还是在2020年1月确认？
按照现在新收入准则，控制权转移的观点，新准则对于软件行业收入确认有影响，是否可以理解2019年12月软件的控制权已经转移，在2019年12月确认收入？

回答人：chenyiwei

2019年12月，一般理解还在执行原准则。原准则下对此类使用权费收入的确认原则是：
他人使用企业的资产（如商标权、专利权、软件、音乐版权、唱片和动画片）所支付的许可证费和特许使用费，通常根据协议的实质予以确认。实务中，这可能在协议生效期内按直线法确认，例如，当许可证持有人有权在指定时期内使用某种技术时。
对于一项固定收费的权利转让，或是根据一项不可取消的合同规定不能退回的保证金的权利转让，并且允许许可证受让人自由利用那些权利，而许可证让予人则不再具有应履行的余留义务，这样的权利转让实质上是销售。许可证让予人在交货后无需履行后续义务的软件使用许可协议就是一例。另一个例子是，许可证让予人对所允许的在市场上展览动画片的权利，并对其发行商不再实施控制，也不期望从票房收入中获取更多的收入。在这种情况下，应在销售时确认收入。
在某些情况下，许可证费或特许使用费是否能收到，依某一未来事项是否发生而定。在这种情况下，只有当许可证费或特许使用费很有可能收到时（通常是在该事项发生时），才确认收入。
新准则下此类“授予知识产权许可”收入的确认规定见新准则第三十六条、第三十七条。
本案例中，如果在开通帐号后无需提供任何后续服务，则在新老准则下都是在开通账号且对方有权使用时确认收入。新准则下的控制权转移时点为该账号的有权使用时点。由于新开通的账号的有效期是从2020年1月开始，所以新老准则下收入确认时点均在2020年1月，不能确认在2019年度。

请教陈版，关于国际准则下个别报表跨界问题

828、请教陈版，关于国际准则下个别报表跨界问题

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-17 22:41:09

您好，在今年2月4日我的“请教陈版，关于跨越会计处理界限，谢谢！”帖子最后我向您请教“从子公司到联营、合营，个别报表如何操作在国际准则上是不是也没有明确规定？”
您的回答：
没有明确规定（个人倾向于保持剩余股权的原成本，继续按成本法核算），但应不会对个别报表层面的权益法进行追溯。
这个没看懂。您在括号里所说的是不是因为在国际准则下，联营合营可以用COST计量，所以您倾向于保持继续用成本法？（但如果对这家被投资企业的股权是30%-80%-30%这样一个变化过程，因为最开始30%可能采用的是权益法，所以最后的30%保持剩余股权原成本就说不过去了？）
对剩余股权不会对个别报表层面的权益法进行追溯，这是为什么？如果剩余股权采用权益法了，如不追溯，那么怎么符合权益法按照被投资方权益比例核算的要求？有点晕，请您指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈总：名义金额收购净资产负数的子公司少数股东股权后又将股权全部对外处置

829、请教陈总：名义金额收购净资产负数的子公司少数股东股权后又将股权全部对外处置

提问人：308407037 时间：2020-02-17 14:49:06

陈总好，
实务中遇到如下困惑，恳请陈总指导：
A公司为B公司的母公司，B公司为C公司的母公司，B公司持有C公司75%股权，A公司持有C公司25%股权。截至2018年12月31日，C公司净资产为-10亿元。2018年12月31日，A公司将其持有的对C公司股权以名义金额1元转让给B公司。在B公司合并报表抵消C公司权益时，本期新取得的C公司净资产份额与实际支付的价值的差额冲减资本公积（由于B公司合并报表层面无资本公积及盈余公积，故冲减2018年未分配利润2.5亿元），该股权交易最终在B公司合并报表层面体现的结果是：B公司权益变动表上归属于母公司的未分配利润减少2.5亿，少数股东权益增加2.5 亿，其他方面无影响。
2019年12月31日，B公司将其持有的C公司100%股权以名义金额1元转让给集团外非关联方甲公司。
请问陈总：在2019年B公司合并报表中，能否将C公司前期超额亏损10亿元全部转入B公司2019年度合并报表的投资收益？

回答人：chenyiwei

从会计原理上是可以的，因为在购买少数股权时冲减的未分配利润无需在处置子公司时补回。但在实际操作中要保持高度职业怀疑，关注该项转让交易有无合理的商业理由、和此前的购买少数股权交易是否构成一揽子交易、受让方是否为隐蔽的关联方，或者是否存在本企业关联方向受让方承诺承担其损失等情形。

应收账款的还款协议

830、应收账款的还款协议

提问人：cpab 时间：2020-02-17 14:49:06

甲公司持续为乙公司提供服务，合同约定提供服务后付款。截止2019年12月31日甲公司应收乙公司的款项2.1亿。账龄已在1至3年以内。乙公司的经营情况良好，在发展期，资金不充足，对甲公司的欠款支付较慢。2019年甲公司加大清收的力度，与乙公司达成还款计划，2020年12月31日前还0.5亿，2021年12月31前还款0.7亿，2022年12月31 日前还款0.9亿。
我理解：甲公司在2019年年报时，需要根据与乙公司的还款协议，将应收账款中在2021年12月31日前还款的0.7 亿，2022年12月31日前还的款的0.9亿，转入长期应收款列示，由于此并不是为了获取融资收益为目的，无需按市场贷款利率计算0.7+0.9亿贴现到2019年12月31日的现值，我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei
不恰当。
由于该事项的影响并不是发生在金融资产初始确认时（即最初确认收入时），而是在款项回收时进行的债务重组，故不适用新金融工具准则下对“由《企业会计准则第14号——收入》规范的交易形成的应收款项”的简化处理和豁免规定，应对修改条件后的债权按市场利率折现到修改后债务条件生效日，与原账面价值之间的差额确认债务重组损失。同时仍需谨慎地对新条款下的债权计提减值准备。

关于一年内到期的非流动负债定义

831、关于一年内到期的非流动负债定义

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-02-18 14:49:06

请教，关于一年内到期的非流动负债，假设有2019年12.31有一笔三年期长期应付款，每年年末支付本息，那19年长期应付款列报的时候，是不是要扣除2020年将偿付的这一笔本金，因为20年将偿还的这部分长期应付款一年内到期，但就整体而言又是非流动负债，所以把这部分金额划分到“一年内到期的非流动负债”，是这样吗？

回答人：chenyiwei

需重分类到“一年内到期的非流动负债”的部分金额是将于资产负债表日后一年内支付的本息的折现值。如果本息的支付均在年末，故其折现值等于将在一年内偿还的这部分本金（假设不考虑“利息调整”因素的存在）。

子公司少数股东增资导致母公司股份被稀释，如何编写母公司个别报表分录？

832、子公司少数股东增资导致母公司股份被稀释，如何编写母公司个别报表分录？

提问人：wufaxian 时间：2020-02-18 08:05:25

2×12年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和
20%。A公司为甲公司的子公司。2×13年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。增资完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增资前实现净利润1 000万元，除此以外，不存在其他影响A 公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。
本例中，甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1 600万元（2 000×80%）；增资后，甲公司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1 680万元（2 400×70%），两者之间的差额80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。
—————————请问这种情况下，母公司个别报表在少数股东增资后如何编写？合并工作底稿层面又如何编写分录，最终实现合并报表调增资本公积金80万？

回答人：chenyiwei

由于在少数股东增资后，母公司继续保持控制权，而母公司的投资成本不变，故母公司个别报表层面对此无需编制会计分录。

请陈版受累看看，关于非经常性损益的所得税影响数

833、请陈版受累看看，关于非经常性损益的所得税影响数

提问人：nkunice 时间：2020-02-18 14:49:06

陈版:
您好。
非经常性损益的所得税影响数，即非经常性损益项目对合并利润表中“所得税费用”项目（包括当期所得税费用和递延所得税费用，下同）的影响金额，即以下两项目之间的差额：
合并利润表中实际列示的所得税费用金额（包括当期所得税费用和递延所得税费用）；
假设不存在非经常性损益项目的情况下，合并利润表中“所得税费用”项目的列报金额。

回答人：chenyiwei

应包含在内。同时影响（1）（2），一般理解汇算清缴中调整的所得税费用通常不应很大，如果金额重大，可能会引发是否属于前期重大差错的质疑。

其他权益工具在合并层次的列示

834、其他权益工具在合并层次的列示

提问人：你瞅我干啥时间：2020-02-18 14:49:00

请教陈老师；
被审计单位下属若干家单位，下属单位存在对外发行（非集团内单位）的优先股、永续债等其他权益工具；在编制合并财务报表时，这些下属单位的其他权益工具在合并层次是否直接过渡入合并层次？合并所有者权益变动表中该如何填列？

回答人：chenyiwei

子公司对集团外投资人发行的永续债和优先股，符合权益工具定义的，在合并报表层面并入少数股东权益。合并权益变动表中应将其增减变动作为少数股东的增资、减资和对少数股东的利润分配列报。
如果子公司属于特殊结构化主体，其所发行的工具均符合金融负债定义，但根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三章规定将其中要求权处于最劣后地位的工具在其自身报表中列作权益的，则对于这部分工具中由集团外投资人持有的部分，在合并报表层面应列作金融负债，相应地归属于其持有人的收益应计入合并报表层面的损益。

新金融工具准则-权益工具的分类

835、新金融工具准则-权益工具的分类

提问人：sc909116 时间：2020-02-18 14:49:00

公司原可供出售金融资产下面核算了2家公司A、B，均为三无产品，A一直有外部融资，准备上市；B属于初创企业，一直未有新融资者进入。在2019年1月1日，公司将A划分为FVTPL，将B划分为FVOCI，理由是A属于权益工
具，因为一直有外部融资者进入，公司占比不断变化，且公司管理层准备A上市后就逐渐出售股份。B属于权益工具，且管理层没有近期出售和回购的打算，所以B为非交易性质的，指定为FVOCI。

回答人：chenyiwei

对B指定为FVOCI是否恰当，应考虑以下两点：

同一控制下的企业合并对价与长投入账价值的差额为什么调资本公积

836、同一控制下的企业合并对价与长投入账价值的差额为什么调资本公积

提问人：小驴必胜时间：2020-02-18 11:31:55

请教陈老师，同一控制下的企业合并对价与长投入账价值的差额为什么调资本公积？该怎么理解这个事情？请说详细一点。

回答人：chenyiwei

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。（见《企业会计准则解释第6号》第二条）
因此，同一控制下的企业合并对价与长投入账价值（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额）的差额是看作最终控制方对本企业（合并方）的资本性投入或者合并方对最终控制方的权益分配，所以都是调整权益。

现金流量表的编制

837、现金流量表的编制

提问人：吹吹吹大风时间：2020-02-18 14:49:00

回答人：chenyiwei

并入“销售商品、提供劳务收到的现金”。这与企业规模大小无关。

请教陈版交割日审计对税费的关注

838、请教陈版交割日审计对税费的关注

提问人：小车_Happy 时间：2020-02-18 09:31:29

@chenyiwei 拟收购一家物业公司，在做交割日审计的时候，对于公司以前年度所少缴的税费（从纳税申报表上看没有欠缴，企业隐藏收入和虚增成本，报给税务的报表不真实）是否需要补提进来？还是说只是关注纳税申报表上的应交税费就可以了？例如，对于企业所得税，如果在3月31日做审计，因为2019年所得税还没有汇算清缴，是否应该按照2019年真实的利润来计提企业所得税？而对于2018年、2017年等以前欠缴的税费是否需要考虑？

回答人：chenyiwei

企业隐藏收入和虚增成本，报给税务的报表不真实，导致少缴税款，这种情况已经涉嫌偷税，税务机关是有权追缴税款和滞纳金并处罚款的。应在调整收入、成本的同时，将对应少缴的税款和累计滞纳金补提进来。同时，建议与原股东（转让方）达成补充协议，明确日后被因交割日前的行为被追缴税款并加收滞纳金，以及被税务机关处以罚款等行政处罚的，应由原股东补偿损失。
根据《征管法》第五十二条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。
对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

关于新金融工具问题求助陈老师

839、关于新金融工具问题求助陈老师

提问人：wangnanwer 时间：2020-02-18 13:19:43

陈老师，我是前瑞华的员工，现在随着团队加入到了中审众环。但是心中的权威专家一直都只有您一个人。老师，最后我们在对一个上市公司进行年报审计，预见一些跟金融资产相关的问题。
母公司给子公司的借款收取利息，且跟市场利率基本持平，陈老师这部分借款现在在母公司单体其他应收款中核算，新金融工具准则下是否需要将单体报表这部分以收取合同现金流量为目的的金融资产分类到以摊余成本计量的金融资产；
公司由于目前还未能按照新金融准则的要求更改相关内部控制，及公司坏账政策，陈老师我们在审计过程中关注他们的内部控制及会计政策相关的更改应该执行什么样的程序才恰当；
之前在论坛上找了您很多的金融工具解释，陈老师新金融工具准则下母公司与各个子公司的往来款在其他应收款需要提坏账损失么，因为这些回帖都没看见相关的内容，求陈老师指导一下。
祝：陈老师生活愉快，公司顺利！

回答人：chenyiwei

关联方往来也会面临信用风险，所以也属于计提信用减值损失的范围，但可以将其归入单独组合。如果历史上关联往来未发生过坏账，考虑前瞻性信息调整后预计发生坏账的概率和影响也不大，则可以对其适用较低的计提比例。

3、关联方往来也会面临信用风险，所以也属于计提信用减值损失的范围，但可以将其归入单独组合。如果历史上关联往来未发生过坏账，考虑前瞻性信息调整后预计发生坏账的概率和影响也不大，则可以对其适用较低的计提比例。

提问人：wangnanwer 时间：2020-02-28 08:05:33

陈老师，还有个问题想请教您。我们客户集团有两个不同的产业板块，所属行业不同。但是有一个共性，客户基本都是境外客户，应收款项境外占大部分为境外应收款，款项的预期收回风险相当，集团在算预期损失率的时候可以把两个板块合并计算预期损失率么？

回答人：chenyiwei

不建议合并为一个组合。行业不同，则影响其可回收性的历史信息和前瞻性信息会有差异。

请教陈版，关于公允价值准则

840、请教陈版，关于公允价值准则

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-18 08:05:25

请教陈版，非同一控制合并基准日至购买日被投资单位净资产变动及合并购买日少数股….

841、请教陈版，非同一控制合并基准日至购买日被投资单位净资产变动及合并购买日少数股….

提问人：xw091011 时间：2020-02-18 14:49:00

版主：实务中遇到以下背景案例，A公司于2019年5月10日以基准日，拟对B公司进行收购，（A、B无关联关
系），2019年6月15日以1000万购买B公司60%股权投资款，办理完工商变更，权属移交手续， B公司资产负债表如下所示，金额单位：万元项目** 基准日经审计金额 **** 购买日账面金额 **** 基准日经评估金额 项目基准日经审计金额购买日账面金额 基准日经评估金额 存货 900
900 1,500 其他负债 50 其他资产实收资本 1,000 1,000 1,000
资本公积 - 600 未分配利润 -100 -150 -100 合计****
900 **** 900 **** 1,500 **** - **** 900 **** 900 **** 1,500 **问题
1：由于财务报表以月度为期间出具，可否基于重要性原则，以2019年6月30日为购买日。问题2：基准日至购买日净资产变动如何处理。个人理解，若净资产变动由A公司承担（不调整对价），则调整合并报表层面商誉。购买日编制合并报表调整及抵消如下：1、按基准日评估报告，调整存货账面价值借：存货 600 贷：资产公积 6002、抵消母公司长投与子公司净资产商誉=合并成本-购买日可辨认净资产公允价值持股比例=1000-（1000-100+600- 50）60%=130少数股东权益=（1000-100+600-50）40%=580借：实收资本 1000资本公积 600未分配利润 -150商誉
130长期股权投资 1000少数股东权益 580 3、问题3：合并层面少权评估增值部分的处理。B公司少数股东乙初始成本投资400万，合并报表层面上少权580万，数据勾稽关系，少权=购买日可辨认净资产持股比例<>少数股东初始成本+净资产变动*持股比例，底稿上如何技术处理，增值部分如何在合并所有者权益变动表体现。

回答人：chenyiwei

你对问题1、2的理解基本合理。
对于问题3，你的理解也是基本合理的，可以首先以评估基准日的可辨认净资产公允价值为基础调整过渡期间的折旧、摊销、成本结转等，得到购买日调整后的可辨认净资产价值（以评估基准日公允价值为基础持续计算，视同购买日的公允价值），这部分少数股权价值直接作为购买日的“所有者投入资本”填列在“少数股东权益”列中。

新债务重组准则下重组损失的确认

845、新债务重组准则下重组损失的确认

提问人：zjcxxqh 时间：2020-02-18 15:15:03

问题背景：2019年5月，甲公司一境外客户A公司发生破产重整，根据客户当地法院通过的破产重整计划，A公司对于普通债权的清偿方案为：30%部分以现金偿还，70%以自身股权偿还。截至2019年4月末，甲公司应收A公司货款400万元。根据A公司重整计划，其中70%的部分（280万元）转换为A公司的股权7万股，每股公允价值5元，转换股权的公允价值为35万元。法院通过破产重整计划后，该债转股即已生效，甲公司持有A公司7万股股权，占A公司股权比例为5%，对A公司不具有重大影响。同时，A公司大股东出于控制权考虑，愿意受让甲公司通过债转股获得的A公司股权，且与甲公司签订了股权转让协议。2019年11月，甲公司将持有的A公司7万股股权已35万元的价格转让给A公司大股东，并收到了股权转让款35万元。在法院通过客户的重整计划前，甲公司都不知道客户进入破产重整的事实，是法院通过了客户的重整计划后，才正式通知甲公司。
问题一：根据新修订的债务重组准则，债务重组准则规范的债务工具转为权益工具，仅包括将债务工具转为联营或合营企业权益性投资的交易。如新债务重组准则第四条所述，债务工具转为对子公司投资，适用企业合并准则规定；债务工具转为金融工具准则范围内权益工具，适用金融工具相关准则规定。根据新债务准则的规定，上述案例是否仍属于债务重组的范畴？
问题二：根据财政部《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2019〕6号)，新修订的科目核算内容中，营业外收支中已不再包括债务重组利得和损失。请问上述案例中，该债转股的损失应计入哪个科目？

回答人：chenyiwei

同一控制

846、同一控制

提问人：小驴必胜时间：2020-02-18 15:48:07

回答人：chenyiwei

原股东按照正常的处置子公司处理，在交易对价公允且具有商业实质的前提下可以确认处置损益。对显失公允的交
易对价则按权益性交易原则处理。

提问人：小驴必胜时间：2020-02-22 08:05:27

谢谢陈老师的回答，但是我还是有个疑问，同控本身就是从整体来说内部的交易全都是账面价值，不能有新的资产和负债产生，也不确认损益，如果现在原股东确认损益，是否违背了这样的原则呢？
我的理解是这样的，作为合并方他的差额是调整资本公积溢价，那么作为原股东是否也应该调整资本公积呢？这样的话从企业集团来说就不存在任何东西的增加和减少了。不知理解是否正确，还请老师指教。谢谢。

回答人：chenyiwei

原股东（转出方）与合并方的处理不对等。对于处置子公司的交易，会计处理并不区分是否为同一控制下的处置。

提问人：小驴必胜时间：2020-02-23 08:05:28

谢谢陈老师，关于同控的问题，我这么理解，比如最终控制方拥有两家子公司A和B，A现在从最终控制方手里需要取得百分之百的股权，但是长投的账面入账价值是大于付出对价的账面价值的，那么就是相当于合同并和最终控制方之间的权益性交易，这个差额就是最终控制方对合并方进行增资，而这个增资又不真正影响合并方的实收资本，所以只能是计入资本公积。不知道我这样理解是否可以？
此外，陈老师，我现在想提高自己的理论水平，您能推荐一些书吗，会计准则和应用指南我买了，但是感觉里面讲的也不是很细致，最好是那种能讲的比较透彻的书籍。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。关于推荐书籍，可以看看四大出的关于IFRS讲解的书。

其他收益

847、其他收益

提问人：zhs7403 时间：2020-02-18 15:55:39

增值税进项税加计扣除10%计入其他收益部分属于非经常性损益，附注是否列示在“其他符合非经常性损益定义的损益项目”？因为不属于政府补助，只是在其他收益列示。别的明细项目似乎都不合适

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

关于发出商品如何计算存货跌价准备

848、关于发出商品如何计算存货跌价准备

提问人：xin910910 时间：2020-02-18 09:31:25

请教版主，审计的一家建筑装饰公司，其存货有期初发出商品100万元（几年前），本年无发生额，也未结转成
本，经询问，是以前年度按照业主要求采购并将货物直接发到项目施工地上，并有业主签收确认数量的单据，但是因为各种原因（如手续办理不齐全之类的）导致货物使用后业主方一直没有结算即确认销售价格，企业也无法及时开票确认收入及结转成本，导致该发出商品一直挂着，无法进行账务处理。
请问1、我们是否应该对该100万元进行计提存货跌价准备？

应收票据计提减值

849、应收票据计提减值

提问人：shiyunhao2 时间：2020-02-18 09:31:25

陈版主，之前老准则下应收票据大部分企业未减值，新准则下看到不少企业变更新金融准则公告时，加入了商业承兑汇票坏账准备的计提（大部分按照账龄）。在这种情况下是否需要追溯前期的商业承兑汇票减值数据？

回答人：chenyiwei

理论上说，商业承兑汇票的减值问题在前期原准则执行期间也同样存在，商业承兑汇票的信用风险水平并无显著变化，因此前期不计提坏帐准备，在原准则下也是一项前期差错，但如果金额较小的，则属于非重大差错，也可以接受在差错发现当期直接更正的简化处理。

新金融工具准则下处置其他权益工具投资报表列表问题

850、新金融工具准则下处置其他权益工具投资报表列表问题

提问人：18817328260 时间：2020-02-18 16:44:36

请教陈老师，新金融工具准则下处置其他权益工具投资报表列表问题。处置其他权益工具投资时，其他综合收益利润表填在“ ☆3.其他权益工具投资公允价值变动”吗？所有者权益变动表中其他综合收益在“综合收益总额”和“所有者权益内部结转”分别填列吗？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

提问人：kxcpa 时间：2020-03-01 08:05:26

您好陈版，如果一项其他权益工具投资，以前年度未确认过公允价值变动收益，本年对外转让产生的收益计入了其他综合收益并结转了留存收益，其他综合收益本期一增一减，还需要在附注所有者权益、损益两处披露“其他综合收益”吗？

回答人：chenyiwei
需要。

求助陈版主，国资背景企业无偿划转的入账科目

851、求助陈版主，国资背景企业无偿划转的入账科目

提问人：liuweisheng 时间：2020-02-18 17:12:21

具有国资背景的企业，A是控制BC公司，B公司无偿划拨给C公司一批设备，C公司单体会计处理是借：固定资产贷：资本公积还是营业外收入？谢谢老师解惑

回答人：chenyiwei

C应贷记“资本公积——资本溢价”，相应地B公司按划出资产的原账面价值借记“资本公积——资本溢价”。A公司则是借记“长期股权投资——C”，贷记“长期股权投资——B”。

提问人：职场小白-解丢丢时间：2020-05-15 13:36:00

回答人：chenyiwei

这类不影响损益的无偿划转一般不涉税。

所得税费用调整

852、所得税费用调整

提问人：18626626703 时间：2020-02-18 17:35:26

请教陈版，母公司的所得税率是25%，合并层所得税费用的调整过程的税率也是用的25% ，但是子公司有小微企业，他们的实际税率按50%*20%=5%算的，所得税费用调整的过程的所有明细项也是按5%算的，这样就与合并层按25%算的数有差异，那这部分差异放在哪里?谢谢陈版

回答人：chenyiwei

在该调节表的第一步，应按合并报表层面利润总额乘以25％（母公司适用税率），再针对作为小微企业的子公司的利润总额乘以母子公司税率差，将乘积填列在“子公司适用不同税率的影响”项目内（负数填列）。后续对涉及子公司的调节项目都按照子公司实际适用的税率计算填列。

请教陈版：与资产相关的政府补助

853、请教陈版：与资产相关的政府补助

提问人：跨度防护时间：2020-02-18 14:49:08

请教陈版：与资产相关的政府补助前期计入递延收益，摊销计入其他收益。本期相关固定资产提前报废，因此递延收益需加速摊销。因资产报废的加速摊销数，计入营业外收入还是其他收益？

回答人：chenyiwei

截至资产报废时尚未摊销完毕的递延收益余额，应先转入固定资产清理（借：递延收益，贷：固定资产清理），后续清理完毕时一并转入营业外收支。

应收款项融资（应收票据）坏账相关问题

854、应收款项融资（应收票据）坏账相关问题

提问人：hzxshck 时间：2020-02-18 18:03:31

老师好，想请教一下，企业部分商业承兑汇票和银行承兑汇票频繁用于背书或贴现，期初是否是将原应收票据扣减坏账准备的净值重分类至应收账款融资，原已计提进入损益的坏账准备调整至其他综合收益，本期如需继续计提坏账准备时借记其他综合收益，贷记应收款项融资？

回答人：chenyiwei

如果背书、贴现可满足终止确认条件，则可分类为应收款项融资。或者，如果该企业有明确的政策规定哪些出票人开具的票据应当用于背书和贴现，则这部分应收票据应归类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产。
应收款项融资是以公允价值计量的金融资产，确认公允价值变动计入其他综合收益；同时针对信用风险确认信用减值损失，借记信用减值损失，贷记其他综合收益——信用减值准备。

提问人：zhongzhao433 时间：2021-01-20 12:10:00

请教新收入准则下2个问题

855、请教新收入准则下2个问题

提问人：法海时间：2020-02-18 19:13:51

请教陈版及各位前辈，小弟有两个问题请教一下：1、应收账款、合同负债双挂是否可以对抵?比如按合同约定已到收款时点，实际未收到时，根据新收入准则这时候借应收账款贷记合同负债、应交增值税。请问该笔款项期末是否可以对抵。个人觉得应该可以，该款项等同于老准则应收预收双挂情况。 2、如果履约成本有借方余额（存
货），同时合同负债有贷方余额，是否可以对抵？比如按照完工百分比进度确认，从谨慎出发确认的进度比按照投入法（实际成本）低一点，导致有履约成本余额，同时有合同负债余额（合同有大额预收款），这时候完工百分比确认收入，确认一笔合同资产，期末这部分合同资产与合同负债对抵后以合同负债列报，同时履约成本中未结转的成本以存货列报，这种情况下存货（履约成本余额）与合同负债是否需要对抵？老准则的时候全部与预收列报，新准则如果不能对抵，则前后感觉不一致了。

回答人：chenyiwei

新准则下同一合同的合同资产和合同负债可以抵销后按净额列报。同一合同的合同履约成本和合同负债也可以按净额列报。

2、新准则下同一合同的合同资产和合同负债可以抵销后按净额列报。同一合同的合同履约成本和合同负债也可以按净额列报。

提问人：法海时间：2020-02-22 11:26:47

谢谢陈老师
关于您回复的第1点，此时合同对应的工程尚未动工，只是按照合同约定一开始收取对方预付款而挂出的应收账款、合同负债，可以抵销吗?

回答人：chenyiwei

对于其他应收款按个别认定法进行减值测试的名词理解

856、对于其他应收款按个别认定法进行减值测试的名词理解

提问人：安好时间：2020-02-19 09:31:26

请教陈版附注坏账准备计提情况表格中按个别认定法进行减值测试的话，其中的名词理解是否正确：本期计提只能填实际计提数，就是只填正数、不能填负数；
本期转回是债务人状况好转而冲回的前期计提坏账准备本期转销是应收款项收回同步冲回对应的坏账准备

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

请教陈版主，关于如下案例中少数股东权益和损益确认事宜

857、请教陈版主，关于如下案例中少数股东权益和损益确认事宜

提问人：zoosa 时间：2020-02-19 08:05:24

陈版主您好，实务中遇到如下问题需要求助您解惑：
上市公司A作为GP设立投资基金B，投资基金B总募资1亿元，A出资500万元作为GP，其余9500万元有外部投资人出资作为LP。该基金约定，LP保底收益8%，GP对该收益进行担保，如果基金收益超过8%不超过20%，各方按出资比例享有，如果收益超过20%，则全部由GP享有。该基金成立后现金收购一个标的公司C全部股权。我们认为上市公司A虽然出资较少，但承担了投资基金B的大部分超额收益，且对保底利息承担了担保，因为我们认为上市公司A应该将投资基金B和标的公司C纳入合并范围，请问陈版主，标的公司C纳入合并范围后，少数股权和少数损益如何确定？

回答人：chenyiwei

首先要指出：《合伙企业法》规定上市公司不得成为普通合伙人，所以这个案例在实务中不可能存在，但上市公司的子公司可以作为普通合伙人，因此这个问题的讨论结果也适用于上市公司的合并报表层面。
在上市公司的合并报表层面，应根据合伙协议约定（利润分配和亏损分担条款，必要时考虑清算分配条款的影响）计算归属于其他外部合伙人的收益和权益份额，并在合并报表层面列入金融负债和损益（利息支出，或者公允价值变动损益），不能确认为少数股东权益和少数股东损益。

多层商誉合并中，下级公司商誉减值对集团合并的影响

858、多层商誉合并中，下级公司商誉减值对集团合并的影响

提问人：sjbhj 时间：2020-02-19 09:31:27

陈版主,您好！：A集团下有B上市公司，B下有C公司。2014年，B非同一控制收购C，形成商誉6亿。2017年，A非同一控制收购B，形成商誉3亿。计算商誉时，将B合并报表中的对C商誉作为不可辨认资产，评估为0；其他资产的评估增值中，包括C公司对应资产增值1亿。2019年，B公司对C计提商誉减值准备2亿。B此时股价与2017年基本持平，因此A对B的商誉3亿预期也不会大的减值。关于B合并报表的商誉减值损失到了A合并层面的处理：

关于会计政策变更及会计差错更正问题

859、关于会计政策变更及会计差错更正问题

提问人：1838913227 时间：2020-02-19 09:31:30

请教陈版，三板公司以前某年度做了会计政策变更和差错更正，然后审计报告也披露了，现在企业想挂IPO重新审计该年度数据出具报告，那重新出具的报告对这块还需要作会计政策变更和差错更正处理吗？

回答人：chenyiwei

一般情况下，IPO申报财务报表无需单独披露申报期内的会计政策变更和差错更正。由于在主帖案例中，该项政策变更已在以前年度在三板市场上披露过，所以此次IPO申报报表中更没有必要重复披露。
如果该公司以前年度的报表已在三板市场上披露过，但以前没有披露过后续的会计政策变更和差错更正，则在IPO 申报报表中披露此前没有披露过的申报期内会计政策变更和差错更正还是有意义的。

企业债务重组减少的应付账款债务本金在哪个科目核算

860、企业债务重组减少的应付账款债务本金在哪个科目核算

提问人：vivienne007 时间：2020-02-19 09:31:27

请问，企业与供应商签订债务重组协议，约定给予企业未付金额20%销售折让，剩下的尾款一次性付清，但不免除供应商质保期的保修、维修义务。减少的支付本金，计入哪个科目。
谢谢！
我理解适用22号准则，金融工具确认和计量。
《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》
第十四条金融负债（或其一部分）终止确认的，企业应当将其账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的负债）之间的差额，计入当期损益。
《企业会计准则第12 号——债务重组》
第三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：
（一）债务人以资产清偿债务；
（二）债务人将债务转为权益工具；
（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。
第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则：
（一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37 号——金融工具列报》。

回答人：chenyiwei

目前债务重组准则的官方应用指南尚未发布。但参照会计准则委员会网站上的67个实务问题解答中的“问题15”，目前可以将债务重组收益计入“其他收益”。

优先级有限合伙人的出资需要在合伙企业层面确认为负债吗

861、优先级有限合伙人的出资需要在合伙企业层面确认为负债吗

提问人：呀呀岛时间：2020-02-19 09:31:27

请教陈版，有一个合伙企业，优先级有限合伙人有信托公司还有的信托计划，实缴比例为55%，合伙协议约定，有限级有限合伙人享有本金和收益的优先分配权，有限合伙企业每半年向优先级有限合伙人预付固定收益（R）（5 年期贷款利率上浮一定比例），基金清算时，如果整体收益率高于R，优先级合伙人还可获得超额收益的10%，同时，优先分配本金、R及超额收益；如果整体收益率低于R，优先级有限合伙人优先享受收益R；如果合伙企业亏损，首先由普通合伙人承担，然后由劣后级有限合伙人，最后由优先级有限合伙人承担。
根据以上规定，因为有限合伙企业对优先级有限合伙人的本金没有保障，故没有交付现金的义务，是否可以将该笔出资作为权益处理？

回答人：chenyiwei

虽然没有明确约定保证优先级本金的绝对安全，但约定了有限合伙企业每半年向优先级有限合伙人预付固定收益，即有利润就要分配，此时仍存在支付现金的现时义务；另外，此类合伙企业通常为有限寿命主体，即到期清算分配是必然会发生的事件，所以优先级合伙人的权益符合金融负债的定义，在合伙企业层面应确认为负债。
该合伙企业中分配权最为劣后的合伙人的权益也同样符合金融负债的定义（因为在约定期限届满后必然会清算分配），但在该合伙企业的单独报表中可根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三章的规定列报为权益。但到了对该合伙企业具有控制权的母公司的合并报表中，对于此类符合金融负债定义但由于特殊原因在发行方自身报表中被作为权益的金融工具，属于外部投资人持有的部分，应列报为金融负债。

求教陈版：公司净资产低于注册资本如何增资及账务处理

862、求教陈版：公司净资产低于注册资本如何增资及账务处理

提问人：Silvialol 时间：2020-02-19 12:04:40

注册资本：1000万，其中A股东70%，B股东30% 净资产：500万
估值：800万
新股东甲增资200万
这种情况下，新股东甲增资后所占股比应为200/800=25%，其认购的注册资本应为333万元，但这就导致其认购的注册资本是小于其实际出资200万的，账务处理上资本公积也会是个负数，求教在这种情况下增资如何操作、各股东的股比如何计算以及如何进行账务处理

回答人：chenyiwei

首先，增资价格不能低于每股1元，因此新股东增资200万元，只能增加实收资本200万元，实收资本增加到1200万元。
其次，为了保持约定的25％股权比例，即新股东持股300万股，应由老股东A、B分别按原持股比例（70％：30％）按零对价转让部分存量股份给新股东，即A无偿转让70万股，B无偿转让30万股，以达到各方约定的权益比例。如果无偿转让有障碍的，可以以1元名义价格转让。

请教陈版：同一控制下企业合并净资产收益率计算

863、请教陈版：同一控制下企业合并净资产收益率计算

提问人：727983298 时间：2020-02-19 09:31:27

请教一个问题：报告期内存在同一控制下企业合并，被合并方的子公司存在少数股东，在计算净资产收益率时，被合并方的期初期末净资产、报告期净利润是按照被合并方报表中归属于母公司净资产及归属于母公司净利润计算还是按照被合并方报表中净资产总额（包含少数股东权益）及净利润总额（包含少数股东损益）计算。

回答人：chenyiwei

计算净资产收益率时，分子、分母应分别剔除少数股东损益和少数股东权益。即在计算净资产收益率时，被合并方的期初期末净资产、报告期净利润是按照被合并方报表中归属于母公司净资产及归属于母公司净利润计算。

陈老师，关于信保项下的应收账款买断业务

864、陈老师，关于信保项下的应收账款买断业务

提问人：小王子会计时间：2020-02-19 09:31:27

陈老师，公司涉及到出口业务，投保了信用险。单纯由于客户无法履约导致的信用风险由信保赔偿，赔付率为 80%。基于此，公司与信保和银行一起签署了该种业务的应收账款买断协议。在信保覆盖期内，银行进行应收账款买断。合同约定：
公司向银行转让应收账款的全部收款权利。并且需要协助银行向客户或第三方行使追索权。
如果买断期满后银行仍未收款，则银行有权决定是否展期，并收取相应的展期利息。
如果出现保险免责条款，或者销售合同未能履行导致乙方无法收款的，则该笔买断应收账款需要反转让给公司。
如果出现信保偿付额低于买断款项金额，则公司需要就差额部分进行补足，超出部分则返还给公司。
公司也将上述应收账款质押给银行，以促成买断业务。
公司认为：该笔买断可以就信保覆盖的部分款项进行出表，同时将未覆盖部分确认为继续涉入资产：公司已经完全转让应收账款项下的收款权利，由于业务项下的信用风险有信保基本覆盖，因此信用风险已经完成转移。且该笔业务自操作以来，没有发生任何信用风险导致的免赔责任或者逾期。
会计师认为：由于存在很多例外条款，且公司对业务进行了质押担保，不能够进行出表。陈版能否给一些意见，多谢！

回答人：chenyiwei

这种情况不满足“出表”条件。可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-53（基于保单的应收账款转让是否可以终止确认？）”。

预期信用损失率计算

865、预期信用损失率计算

提问人：dumingrain 时间：2020-02-19 15:32:32

陈版主，您好！想咨询一个问题，我们现在审计是按三年平均迁徒率计算历史损失率，再加上前瞻性系数，确定预期信用损失率，现在有两家公司，一家是应收款均在两年收回，另一家也是3-4年均已收回，这样情况下，实际是没有损失，那历史损失率该怎么计算？

回答人：chenyiwei

基本思路是如你所述的“按三年平均迁徒率计算历史损失率，再加上前瞻性系数，确定预期信用损失率”。无论如何，新准则下的信用损失计提比例不能低于原准则下基于“已发生损失模型”确定的各账龄段计提比例。

请教陈版，非同一控制下企业合并之后，被合并方新形成的商誉问题。

866、请教陈版，非同一控制下企业合并之后，被合并方新形成的商誉问题。

提问人：mengchang 时间：2020-02-19 09:31:29

陈版您好，看到这个链接：https://bbs.esnai.com/forum.php? mod=viewthread&tid=5060633&highlight=%E5%90%88%E5%B9%B6+%E5%95%86%E8%AA%89
您提到：“非同一控制下企业合并之后被合并方新形成的商誉属于自创商誉，在合并报表中不能确认为资产。”也就是说，比如，X先收购Y，Y又收购Z，则Y收购Z过程中产生的商誉，不在X的合并层面体现，可以这样理解吗？
如果是这样，那么下面的例子， A公司：200元存款，200元权益， B公司：200元存款，200元权益， C公司：100元存款，100元权益，情形一，
B公司先用200元收购C公司100%股权，
则B公司合并报表为：100元存款，100元商誉，200元权益，
然后，A公司用200元收购B公司100%股权，（合并过程需要先将B公司资产调成可辨认公允价值，即B变成：100 元存款，100元权益）
则购买日A公司合并报表为：100元存款，100元商誉，200元权益。
情形二，
A公司先用200元收购B公司100%股权，
则A公司单体报表为：200元长投，200元权益
之后B公司用200元收购C公司，B公司合并报表为100元存款，100元商誉，200元权益， a.如果A认可B收购C产生的商誉，则A的合并报表100元存款，100元商誉，200元权益。b.如果不确认收购B之后B产生的商誉，则A的合并报表100元存款，100元权益。
从实质上看，两种情形只是购买顺序不同，A、B、C组成的公司结构是一致的，A最终的合并报表应该是一样的，但是按照“非同一控制下企业合并之后被合并方新形成的商誉属于自创商誉，在合并报表中不能确认为资产。”，结果就完全是两个不同的合并报表了。这个是否矛盾呢，或者是我哪里理解错了算错了，
望百忙之中稍有闲暇解答，非常感谢您！祝您工作顺心！

回答人：chenyiwei

X先收购Y，Y又收购Z（两次交易不构成一揽子交易，下同），则Y收购Z过程中产生的商誉需要在X的合并报表中体现。但如果是Y先收购Z，X再收购Y，则Y收购Z形成的商誉是不体现在X的合并报表中的，但在X合并报表层面的商誉减值测试时，应将X收购Y形成的商誉合理分摊到Y所包含的多个资产组（包括Z），合理确定X收购Y所形成商誉中对应于Z的金额。

陈老师，企业递延所得税列报变更为净额列报属于会计估计变更吗？

867、陈老师，企业递延所得税列报变更为净额列报属于会计估计变更吗？

提问人：duxuqiang 时间：2020-02-19 09:31:28

如题，企业上年递延所得税按递延所得税资产、负债分别列示。今年集团总部统一要求按净额列示，该事项属于会计估计变更吗？是否追溯调整期初？在审计报告中如何披露该事项？请陈老师指点迷津！

回答人：chenyiwei

这属于列报格式变更，应作为会计政策变更看待，并同步调整前期比较数据的列报和披露。

关于其他综合收益列报问题

868、关于其他综合收益列报问题

提问人：huangyingjun 时间：2020-02-19 09:31:27

陈版您好！我的问题是，跟着之前的帖子的。原海外子公司账面年初有200万其他综合收益，本年度处置了，那应该是要处置了这部份的其他综合收益的。在损益表减少其他综合收益200万元，同时确认200万投资收益。但如果我做合并抵销分录时，确认了其他综合收益减少200万时，我的资产负债表会出现减少200万的其他综合收益，而我年末时，子公司的资产负债表已不纳入合并范围了，那我这个账应如何来平呢？

回答人：chenyiwei

这里其他综合收益转入形成的投资收益是处置损益，通过抵销分录调整转入投资收益即可。

未执行新金融准则的是不是不使用信用减值损失科目

869、未执行新金融准则的是不是不使用信用减值损失科目

提问人：曼珠沙华望月时间：2020-02-19 09:31:29

回答人：chenyiwei

是。“信用减值损失”是2017年修订后的新金融工具准则下的专用科目，原准则下不适用。
一般的纯A股2019年度编制财务报表时，对于2018年度的比较数据是不作调整的，因此2018年内的坏帐损失仍列报为资产减值损失。

新收入准则下，应收账款与合同资产如何计提坏账

870、新收入准则下，应收账款与合同资产如何计提坏账

提问人：峰风哈哈lin 时间：2020-02-19 16:54:51

请教陈版及各位老师：
A公司与B公司签署2份销售合同，其中一份合同尚未交付但已预收款60万，另一份合同已交付且达到合同收款条件即应收款50万；原收入准则下，对于A公司而言，对B客户的预收款60万，应收款50万，应收与预收款按净额列示，报表上预收款填报10万，不需预计坏账准备；新收入准则下，准则只提到合同资产与合同负债按净额列示，这样A公司对B客户的应收账款50万，合同负债60万，应收账款与合同负债是否可以按净额列示不用计提坏账？还是不能按净额列示要对应收款50万计提一定比例的坏账？

回答人：chenyiwei

子公司债权抵消股权转让款

871、子公司债权抵消股权转让款

提问人：奶油麦旋风时间：2020-02-19 09:31:28

请问陈版：
现母公司对子公司撤资，按子公司基准日净资产享有份额确认股权转让对价，其中一部分以子公司对外部单位的债权抵减现金支付款。该部分债权在子公司基准日账面余额100，坏账准备40，作价60万抵给母公司。
从基准日到丧控日（4个月），该债权在子公司报表持续按账龄组合里计提坏账，请问，在丧控日计算投资收益的时候，这部分对价按照丧控日债权的账面价值确认，并在母公司账面持续按原账龄组合计提坏账，则会造成母公司报表应收账款与上一年度账龄不勾稽，这样做是否合理？以及，上述是否可以理解为母公司购买债权包，在应收账款-外部单位列示是否合理？

回答人：chenyiwei

在丧控日计算投资收益的时候，这部分对价按照丧控日债权的账面价值确认，并在母公司账面持续按原账龄组合计提坏账，则会造成母公司报表应收账款与上一年度账龄不勾稽，但这是可以合理解释的。在母公司单户报表层面可以理解为母公司购买债权包，在应收账款-外部单位列示。
在合并报表层面，该部分应收款项在处置子公司前后一直包含在合并报表范围内，所以其账面价值的计量应保持延续性，不受处置子公司股权的影响。

请教陈版，关于新收入准则下时点和时段的判断

872、请教陈版，关于新收入准则下时点和时段的判断

提问人：shisanxiansheng 时间：2020-02-19 08:05:28

A上市公司根据合同要求为客户生产X型号产品100件，型号具体规格生产工艺由客户决定，该型号产品只为该客户（按订单生产），该产品具有不可替代用途，可能只能于该客户使用。 2019年完工并交付50件，并确认本期50 件的收入和成本，款项可收到（签订合同时预收）请问陈版，如何判断该业务是时点或是时段确认收入？是否根据时段判断第三条“（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。”将该业务判断为时段确认收入？谢谢

回答人：chenyiwei

这要考虑这100件商品能否分别看作100项履约义务，然后每个履约义务都是在一个时点（即交付该件商品时）履行的，即每一项履约义务都是在一个时点履行的。对尚未交付的某件商品，企业是无权就其已发生的成本和合理利润要求买方予以补偿的。

业绩承诺

873、业绩承诺

提问人：zhs7403 时间：2020-02-19 17:36:03

业绩补偿按照公允价值变动每一个报表日，但也有企业实际收到确认，比如基于补偿人信用风险等因素，认为以前报表日公允价值变动损益0，请问实际收到时确认有什么文件可以支持，例如证监会监管文件等？即认为认为以前报表日公允价值变动损益0或者实务案例我记得也有如此处理的？

回答人：chenyiwei

原则上是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，准则层面理论上不支持“收到时确认”。在实务中的“收到时确认”是因为无法合理估计该项资产公允价值时，基于谨慎原则采用的处理方式，在实务中可以接受，但在准则层面无太多的支持。

chenyiwei老师请进

874、chenyiwei老师请进

提问人：福小鱼77888 时间：2020-02-19 18:13:01

您好chenyiwei老师请教一下
我们软件开发企业采用里程碑节点确认收入相当于阶段验收，如果没到下个节点，我们没确认收入的阶段内
发生的支出，只能确认成本吗这样收入成本不配比了有什么合理的方法
目前我们软件开发项目每月发生的研发人员人工费用我们之前都归集研发支出，月末结转研发费用，是否可以在下个里程碑前归集到生产成本，月末归集到资产呢，因为从单月看报表纯亏损，不知这样是否合理，恳请答疑解惑，非常感谢

回答人：chenyiwei

请教陈版主非同一控制下企业合并商誉的确定问题

875、请教陈版主非同一控制下企业合并商誉的确定问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-19 09:31:29

您好陈版，A公司为大型零售连锁企业，为了进入某地区，准备以2400万元收购当地的B公司持有的M公司60%股权，2018年11月收购完成后，由于A未能主导M公司的相关经营活动，未获得控制权。2019年4月，经协商，M公司剥离2家门店给B公司，然后B公司将持有的M公司40%股权转让给A公司，形成非同一控制下企业合并，2家门店按照收益法评估值为600万元，请问陈版主，企业合并成本是否应为购买日原持有60.00%股权账面价值加上为取得进一步的股份新支付的对价600万元，购买日的可辨认净资产公允价值是否也需要评估确定，二者的差确认商誉。

回答人：chenyiwei

这是分步交易实现的非同一控制下合并，即以其中两家门店的60％权益换取了其他门店的40％权益。假设两者是等价交换，即换出资产的公允价值与换入资产相等，则同样需对其余门店原持有的60％权益按公允价值重新计量，并在合并报表层面确认投资收益，合并成本为剩余门店的100％权益的公允价值，与可辨认净资产公允价值之差作为商誉。

可供出售金融资产执行新金融工具准则，以前计入其他综合收益的如何会计处理

876、可供出售金融资产执行新金融工具准则，以前计入其他综合收益的如何会计处理

提问人：lzm8206 时间：2020-02-19 18:45:03

请教陈版：新三板企业本年开始执行新金融工具准则，企业在18年有购买基金份额，基金的投资产品包括股票、债券、货币市场工具、同业存单、银行存款等等；企业短期无出售该金融资产的意图，18年按旧金融工具准则分类为可供出售金融资产，当年的公允价值变动计入其他综合收益。问题：1.该金融工19年执行新金融工具准则，应分类为哪种金融工具，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，报表列报为其他非流动金融资产，是否确当；2.如果分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那18年计入其他综合收益的公允价值变动是否要在本期转为公允价值变动损益？

回答人：chenyiwei

新准则下该类基金投资只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。如果预计持有期限超过一年的，则列报为其他非流动金融资产。
此前作为可供出售金融资产计入其他综合收益的公允价值变动，在新准则首次执行日应调整到留存收益（盈余公积和未分配利润）。

提问人：Kself 时间：2020-03-29 08:05:13

陈老，想针对在新金融工具准则下，以前计入其他综合收益的处理，再请教下。如果在19年之前，企业对三无股权投资，放在可供出售金融资产进行核算，之前的公允价值变动，计入了其他综合收益，按照以前的准则，这部分综合收益在处置金融资产时是要转入投资收益的。现在按照新准则核算，这部分综合收益要如何与新准则衔接，是将这部分以前年度确认的综合收益转出至留存收益，还是同新确认的其他综合收益在以后处置时直接转入留存收益？

回答人：chenyiwei

在新准则首次执行日就要转入留存收益，不是到后续处置日才结转。

支付香港公司业务宣传费，需要代扣代缴增值税，附加税等如何做账？

877、支付香港公司业务宣传费，需要代扣代缴增值税，附加税等如何做账？

提问人：问天123yp 时间：2020-02-19 09:31:30

1，代扣代缴的增值税能否记入应交增值税（进行税），2、代扣代缴的附加税计提是否记入税金及附加呢？能否有依据呢？谢谢

回答人：chenyiwei

房屋建筑物折旧计提

878、房屋建筑物折旧计提

提问人：yuqing86 时间：2020-02-19 21:36:38

老师，你好！
问下公司购入一栋厂房，准备推倒重置，目前已经支付前期的一些勘探设计费，但是目前公司层面还没有正式的决议，问下目前该栋厂房是否需要计提折旧，待取得公司层面的决议，可以转入在建工程不计提折旧吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果明确购入就是为了拆除重建，不会将其作为自身固定资产使用的，则购入成本可以直接计入相关土地使用权成本，不单独将拟直接拆除的地上建筑物单独确认为一项资产。
具体可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

关于多交所得税但是会计利润亏损情况如何处理

879、关于多交所得税但是会计利润亏损情况如何处理

提问人：依然乐陶陶时间：2020-02-19 22:36:03

求教，公司因有上市倾向，今年要处理以前年度问题。
每年公司会按照纳税申报表利润缴税，但是每年度经过会计审计后企业处于亏损，不需要缴税，但是所得税已缴，税局也退不回来。连年如此，今年该部分已缴纳税款越累越多，账面一直挂于应交所得税借方。。如果想要处理，该如何处理…

回答人：chenyiwei

如果无法申请退回，同时由于长期处于亏损状态而预计不会产生足够多的应纳税所得额，则表明不满足就多缴税款确认资产的条件，应及时将其转入损益。

税收优惠应进入其他收益还是营业外收入？

880、税收优惠应进入其他收益还是营业外收入？

提问人：wx_5d67dd711301 时间：2020-02-19 08:05:27

请教一下，根据《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第8号，以下简称8号公告)第五条规定，对纳税人提供公共交通运输服务取得的收入，免征增值
税。免征的增值税应入其他收益还是营业外收入？

回答人：chenyiwei

因为是直接免征，故直接按全部金额确认营业收入即可，不属于政府补助。

请教陈版主，关于新租赁准则

881、请教陈版主，关于新租赁准则

提问人：guanglvlv 时间：2020-02-19 08:05:24

陈版主，如企业融资租赁机器设备，但是机器设备尚未转固，未达到预定可使用状态，企业还应对此使用权资产计提折旧么，未确认融资费用还需要摊销进财务费用么？如不需要计提折旧和摊销应当如何处理？

回答人：chenyiwei

如果租赁物上在购建过程中，尚未达到预定可使用状态，则此时使用权资产是不计提折旧的。租赁负债相关的未确认融资费用继续按实际利率法摊销原则上计入财务费用，但对于符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的可资本化的利息，可以计入使用权资产的成本。

提问人：guanglvlv 时间：2020-02-21 08:05:25

请问陈版主，如果已经开始试运行，取得的收入可以比照联合试车冲减使用权资产原值，但是使用权资产折旧和摊销的利息如何处理？

回答人：chenyiwei

此时使用权资产尚不计提折旧；因为尚未达到预定可使用状态，所以摊销的利息继续计入使用权资产价值。

请教陈版-房企预售监管资金现金及现金等价物划分

882、请教陈版-房企预售监管资金现金及现金等价物划分

提问人：王煎饼时间：2020-02-20 08:05:26

请教陈版，房地产企业根据各地的资金监管规定，预售房产所得款项会存放于专项的资金监管户中，该资金不可随意支取，但可用于支付工程进度款及与工程相关的款项，请问陈版，期末该类账户的余额，是否应当考虑仅将不可动用部分不作为现金及现金等价物，可用于支付工程款及相关支出的部分（房企日常经营的一部分），作为现金及现金等价物

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

新收入准则下房地产收入确认问题

883、新收入准则下房地产收入确认问题

提问人：那片天空0502 时间：2020-02-20 08:05:30

房地产公司已办理竣工验收，因涉及城市管理问题，需要全部进行小的安装工程，因此签订补充协议，将于2020年向业主进行交房验收。在新收入准则下，因未向业主交付未转移控制权，企业能否确认为当期收入？

回答人：chenyiwei

应对照新准则第四条和第十三条的规定判断控制权是否已经转移。一般理解，商品房销售业务，在新准则下，如果尚未交付（业主未确认接受），则不能确认销售收入。

以母公司权益结算，对非全资子公司的股份支付

884、以母公司权益结算，对非全资子公司的股份支付

提问人：fishdzy 时间：2020-02-20 10:55:21

请教各位老师：
以母公司权益结算，对非全资子公司高管实施股权激励，详细阅读了之前帖子的讨论，
体现一项大股东与少数股东之间的利益让渡形成的权益性交易，调整合并报表层面的”资本公积——资本溢价“，但是实际操作中还是不理解。
假设子公司当期净利润100，期末净资产也是100，母公司占股80%，期权金额50 母公司个别报表
借：长投 50
贷：其他资本公积 50
子公司个别报表：
借：管理费用 50
贷：其他资本公积 50
那么有两种理解：
一，期权不影响少数股东权益，最终少数股东权益是（100+50）×20%=30 抵消分录为：
借：其他资本公积 50
贷：长投 50
合并层面资本公积是增加其他资本公积50。
二、少数股东权益，在不受期权影响的前提下（100+50）×20%=30，大股东让渡了利益50×20%=10，最终少数股东权益是100+50）×20%+50×20%=40，
借：其他资本公积 50
贷：长投 50
借：资本溢价 10
贷：少数股东损益 10
合并层面资本公积是增加其他资本公积50，资本溢价10 。从最终结果来看，哪种处理方式才合理？

回答人：chenyiwei

应采用你的第二种做法。

提问人：friedrich 时间：2020-06-21 14:33:07

请教陈版，本贴的例子子公司个别报表确认股权激励费用，借：管理费用，贷：资本公积，不可能出现当期净利润
100，期末净资产也100的情况。期末应该是净利润100+资本公积50，合计150。
大股东代为承担了这部分费用，少数股东权益并未因此减少的前提下，少数股东权益应该是150*20%=30。
合并报表借：资本公积——其他资本公积 50，贷：长期股权投资 50，第二笔分录个人认为应当是借：资本公积-股本溢价10，贷：少数股东权益10。如果贷方是少数股东损益10，那岂不是少数股东反而多扣减10。还请陈版抽空指点，谢谢。

回答人：chenyiwei

该交易不影响少数股东权益，但应体现子公司费用中应归属少数股东的份额，即贷记少数股东损益10.

同一控制下母公司取得子公司的子公司控制权的处理

885、同一控制下母公司取得子公司的子公司控制权的处理

提问人：1123050994@ 时间：2020-02-20 08:05:31

A是上市公司的母公司，B公司是A公司的全资子公司，C公司是B公司的全资子公司（C原来是B的分公司，18年改变了企业组织形式，成为了B的全资子公司）。A公司2019年通过增资的方式取得C的控制权（持股82%）。
请教陈主板

请教陈版，研发形成固定资产应资本化还是费用化？

886、请教陈版，研发形成固定资产应资本化还是费用化？

提问人：钢齿侠Laura 时间：2020-02-20 08:05:31
@chenyiwei
请教陈老师：
我司研发出大型设备用于生产（大型设备研发期限在1年以下），目前这些大型设备已投入生产使用。研发阶段如下：立项→前期预研→试用→验收。
问题：（1）这种研发设备属于研发活动还是自制固定资产活动？应该从哪些方面来判断属于研发还是自制？
若是研发活动，研发支出应进行费用化还是资本化？若是资本化，资本化节点是否为试用成功后，基本确定可以用于商业化批量生产？截止目前已有几台研发成功进行生产，是否应结转研发支出至固定资产？考虑到行业内IPO对研发资本化更为谨慎，基本全部进行费用化的做法，是否进行费用化更为合适？或者说如果无法判定资本化时点，全部进行费用化是否可行？如果全部进行费用化的话，则账上就无实物资产的体现，是否可行？
若是研发转入固定资产，能否进行加计扣除？现行政策法规尚未规定研发投入资本化形成固定资产是否可以加计扣除？
规定：根据国家税务总局发布的《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税【2018】99号），企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1 月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。2021年1月1日之后，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（4）研发投入资本化转入固定资产后，是否影响研究开发费用占比，影响高新技术企业认定？现行与高新技术企业认定相关的法律法规针对研发费用的口径没有区分资本化和费用化，只是对以后年度该资本化摊销金额不能重复进入研发费用总额进行了规定，是否说明研发投入资本化转入固定资产后，不影响研究开发费用占比，不影响高兴技术企业认定？

回答人：chenyiwei

新准则下的存货跌价准备转销问题

887、新准则下的存货跌价准备转销问题

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-02-20 08:05:30

请教一下陈版主，在新准则下，为什么要将存货跌价准备冲销主营业务成本呢？背后的原理是什么？
企业可能利用存货跌价准备转销进行盈余管理，比如某个产品的毛利率失去了可比性，并且在转销时成本冲销操作起来也十分麻烦。
这是存货跌价结转的一篇文章 https://mp.weixin.qq.com/s/_x9uWvzy_i8nYSSmpHp93g

回答人：chenyiwei

主要考虑是：结转销售成本的金额应当是存货的账面价值，而账面价值是成本减去减值准备后的净额，所以将实现销售时减值准备的转销数计入营业成本。当然如你所述，这种做法存在调节毛利率的问题。

关于陈老师的瑞华研究汇编备注的请教

888、关于陈老师的瑞华研究汇编备注的请教

提问人：zrzrzr 时间：2020-02-20 08:05:31

回答人：chenyiwei

这是发布前没有完全接受修订导致的（可能是Word的bug，接受全部修订操作后，可能因为页码改变导致在目录区域产生新的修订）。再做一次“接受全部修订”的操作即可消除。

请教陈版：基金投资相关的政府补助的会计处理

889、请教陈版：基金投资相关的政府补助的会计处理

提问人：Winkeytan 时间：2020-02-20 08:05:28

我公司为私募股权基金管理人，本地区针对私募基金有一些扶持政策，其中基金投资规模达到某个金额、基金管理人管理的单只基金规模达到某个金额，均可一次性获得一定金额的专项扶持资金，该扶持资金奖励给基金管理人，使用上仅要求合法合规并用于日常经营活动即可。请问：1、该专项扶持资金，属于与资产相关还是与收益相关的政府补助呢？2、如果是与收益相关还可以直接计入其他收益；如果是与资产相关，莫非是要计入递延收益，然后在该只基金的存续期内按月摊销到其他收益，如果提前退出，则在退出时将余额一次性摊入其他收益？

回答人：chenyiwei

由于私募基金管理机构属于轻资产公司，没有重大的固定资产、无形资产等非流动资产，且该补助资金的用途无特别限制，故属于与收益相关的政府补助，可以在收到时一次性计入其他收益。

长期应付职工薪酬问题

890、长期应付职工薪酬问题

提问人：DaShanYang 时间：2020-02-20 08:05:32

求教陈版主@chenyiwei 我们对于被审计单位的长期应付职工薪酬的处理方法是，上年一次性确认长期应付职工薪酬，同时计提递延所得税资产。本年企业会对我们去年计提的长期应付职工薪酬冲掉，我们本年再重新确认剩余长期应付职工薪酬。企业冲掉时借管理费用负数贷长期应付职工薪酬负数，借递延所得税资产负数借所得税费用正数。对于这种处理方法我们本期再确认长期应付职工薪酬时该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

为什么企业要“对我们去年计提的长期应付职工薪酬冲掉，我们本年再重新确认剩余长期应付职工薪酬”？虽然这种做法可能不影响本年末的“长期应付职工薪酬”余额，但可能影响对相关费用和其他综合收益项目的本期发生额统计归类的准确性。
无论如何，在本期审计调整时，都要站在期初审定数的基础上延续调整，将截至期末的应有余额（一般根据本期末的精算结果予以确定）和期初审定数之间的差额作为本期发生额，而不能分别将冲回数和本期重新计提的金额分别统计为本年度的发生额进行披露。

投资性房地产由公允价值计量转为成本模式的疑问

891、投资性房地产由公允价值计量转为成本模式的疑问

提问人：18086508379 时间：2020-02-20 08:05:31

各位老师，想问一下，投资性房地产的计量不能由公允价值模式转换为成本模式。但如果先将公允价值模式转换为非投资性房地产，再转为成本模式计量的投资性房地产，这样是否可行呢？

回答人：chenyiwei

同一会计主体对其所有的投资性房地产只能采用一种后续计量模式。你的做法意味着该会计主体内存在两类适用不同后续计量模式的投资性房地产，所以不符合准则规定。

母公司处置分公司的账务处理

892、母公司处置分公司的账务处理

提问人：Bettyqueen 时间：2020-02-20 14:27:26

陈版您好，想请教一下母公司处置分公司和处置子公司对母公司的单体报表的影响是一样的么？处置分公司的相关损益也是计入投资收益么？

回答人：chenyiwei

在个别报表层面，处置分公司时应分别转销该分公司的各项资产和负债，以及总部账面对其的“拨付所属资金”之类科目余额，差额计入资产处置损益或营业外收支。即使该总公司还有其他子公司，需要编制合并报表，在合并报表层面，也不应将上述资产处置损益或营业外收支重分类到投资收益。
对于处置分公司的交易，在个别报表层面作出会计处理后，合并报表层面一般无需再进行进一步调整。

化工行业正常停产检修的成本应如何进行处理

893、化工行业正常停产检修的成本应如何进行处理

提问人：manlycan 时间：2020-02-20 15:02:02

我公司为化工行业，每年会有一定的停产检修工作，时间长的时候有的产品会一个月不进行生产。这些成本和费用
按准则规定应该计入制造费用进行归集，现在的问题是，我公司的在产品结存量一般很小，如果计入制造费用分配到在产品，月度之间的在产品和存货成本会出现比较明显的波动，比较异常。看到有说法说根据历史经验每年停产的时间，在正常生产期间对停产检修的成本进行预提和分摊，觉得有一定道理，这个在ipo的核算上是否可行？

回答人：chenyiwei

虽然《企业产品成本核算制度（试行）》等相关规定中规定正常检修停产期间的停工损失是计入制造费用，但严格来说此时的该类停工损失并不符合确认为资产的挂账条件。建议在发生时直接计入损益（管理费用）处理。

提问人：manlycan 时间：2020-02-22 11:18:27

陈版，首先感谢回复。
有一个问题就是瑞华汇编中提到的是季节性停工，农副产品这类的是完全有规律可循，每年停工时间比较固定的，而且时间也较长，在对比时如果统一口径对成本和期间费用的分析是没有大问题的。
化工行业我公司每年的检修时间并不固定，严格来说不是类似季节性生产企业。我们是在淡季或者订单相对少的时候进行检修停工，如果这类损益进入期间费用，对期间费用和成本的波动影响会比较大，申报IPO的话对毛利率、费用率的指标几年来看也会有较大异常。我理解是否仍在制造费用里核算较好，只是说停产期间的费用是否可以根据历史经验预提，并在生产的月份进行分摊？

回答人：chenyiwei

这种估计的主观性太大，且挂账资产时不符合资产的定义，因此仍建议在发生时直接费用化。

求助陈老师！售后回租融资租赁现金流量编制

894、求助陈老师！售后回租融资租赁现金流量编制

提问人：上善若水乔时间：2020-02-20 15:34:14

陈版您好！
想请教关于售后回租融资租赁的现金流量表编制方法，目前公司未采用作为抵押借款的方式处理，而是作为先销售后租回的售后回租融资租赁。在这种处理方法下，关于现金流量表的编制。我理解，在这种方法下，获取的融资租赁款应该作为固定资产的处置对价，在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”中列示，而偿还的租金应当在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中列示？若作为抵押借款处理的话，获取的融资租赁款项应当在“借款所收到的现金”，而偿还的租金应当在“偿还债务所支付的现金”中列示？

回答人：chenyiwei

现金流量表的编制也应当体现其经济实质。由于售后回租构成的融资租赁交易是单纯的融资，所以其现金流量都属于筹资活动，不涉及投资活动。即：取得出售价款作为“收到其他与筹资活动有关的现金”，支付租金作为“支付其他与筹资活动有关的现金”。

提问人：上善若水乔时间：2020-03-01 08:05:23

陈老师，就这个问题，我想追问一下：若是报表中已将售后租回构成融资租赁的交易按照抵押长期借款处理了，收到的款项也需要作为“收到其他与筹资活动有关的现金”吗？还是可以作为“借款所收到的现金”列示呢？

回答人：chenyiwei

两者均可，不是本质差异问题。

售后回族融资租赁

895、售后回族融资租赁

提问人：zhs7403 时间：2020-02-20 08:05:27

原租赁准则下，企业一组资产可使用年限是10年，已使用2年，公司签订售后回租协议，租期为4年。售后回租到期公司将此批资产转入自由固定资产，原确认的递延收益-未实现售后租回损益的余额？
目前有2个观点，1个是在原固定资产使用期继续摊销，另一个是转回调整固定资产余额，哪一个合理？似乎准则不是很明确
此外，还有一个问题，交易性金融资产是否可以转换为FVOCI?比如持有10%股权，指定为第三分类，后管理层打算长期以后，是否可以重新划分为第二分类？

回答人：chenyiwei

新租赁准则IFRS 16对融资租赁的影响固定资产是否需要调整至使用权资产

896、新租赁准则IFRS 16对融资租赁的影响|固定资产是否需要调整至使用权资产

提问人：凯西别开枪时间：2020-02-20 16:09:16

陈版主您好！老师们大家好！！想请教一下：
H股公司自2019年1月1日适用IFRS 16，原账面上有融资租赁，资产在固定资产中核算，租赁负债在长期/短期借款中核算。适用IFRS 16之后，我们设立了使用权资产和租赁负债两个单独的资产负债表科目用于核算租赁资产和租赁负债。
本公司采用C5(b)的方法进行过渡：
C5 承租人应选择下列任一方法对其租赁追溯采用本准则：
按照《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》追溯调整所列报的每个前期报告期间；或
(b) 按照C7至C13段的规定进行追溯调整，并在首次采用之日确认首次采用本准则的累积影响。针对原IAS 17被分类为融资租赁的租赁，IFRS 16有如下规定：
C11 对于之前根据IAS 17被分类为融资租赁的租赁，承租人如选择按照C5(b)段的规定采用本准则，首次采用日的使用权资产和租赁负债的账面金额应为首次采用日前一刻按照IAS 17进行计量的租赁资产和租赁负债的账面金额。对于该等租赁，承租人应自首次采用之日起按照本准则对使用权资产和租赁负债进行会计处理。
但我们公司有以下特殊情况，想请教一下怎么处理：
1，部分融资租赁对应的固定资产已经足额计提折旧，账面净值为0；租赁负债已经全部支付。
-这种情况下，是否还是适用于租赁准则？是否需要在2019年1月1日将等额的固定资产原值和累计折旧一并从固定资产转出？
2，部分融资租赁对应的固定资产已经未足额计提折旧，账面净值>0；租赁负债已经全部支付。
-这种情况下，是否还是适用于租赁准则？是否需要在2019年1月1日将固定资产原值和累计折旧转出，净值为期初使用权资产的增加金额？
3，部分融资租赁的租赁期为5年，但截至2019年1月1日，即自首次采用日租赁期不满1年。
-这种情况，是否能适用“短期租赁“获得豁免，将租赁资产及租赁负债仍放在固定资产和短期借款中核算。（2019

回答人：chenyiwei

上述情况均应适用租赁准则。除了原准则下由售后回租构成的融资租赁以外，应将融资租赁直租方式取得的固定资产的原账面价值转入新准则下的使用权资产，基本上可以按账面价值平移结转，不产生对损益或权益的影响。
对于售后回租形成融资租赁涉及的固定资产（新准则下称为“售后租回交易中的资产转让不属于销售”），由于此类交易通常为单纯的融资交易，并未转移资产使用权，故相关资产在新租赁准则下继续作为固定资产核算，不转入使用权资产。

提问人：ken_dream 时间：2020-07-01 19:42:00

陈版，对于融资租赁的资产，租赁期结束后留购的租赁标的，还留在ROU继续核算么？根据IFRS16.32摊销的表述
上，感觉对于明确会购买的融资租赁，是一直作为ROU进行摊销，不用转到PPE的。
但是，感观上有些奇怪，留购后的资产，已经有“所有权”，还留在“使用权资产”里，有些名不副实的感觉。
IFRS16.32 如果租赁期结束时标的资产的所有权将转让给承租人，或者使用权资产的成本反映出承租人将行使购买选择权，则承租人应在租赁期开始日至标的资产的使用寿命结束的期间对使用权资产计提折旧。否则，承租人应在租赁期开始日至使用权资产的使用寿命结束与租赁期孰短的期间对使用权资产计提折旧。

回答人：chenyiwei

租赁期满留购或者自动取得所有权后，应按使用权资产的账面价值转入固定资产核算。

国有企业无偿划转股权后再对外出售的会计处理

897、国有企业无偿划转股权后再对外出售的会计处理

提问人：liushuangs0215 时间：2020-02-20 08:05:30

请教大家：国有企业A100%控股B公司，A将持股100%股权的C公司无偿划转给B公司，B公司账务处理：借长投贷资本公积，划转两年后，B公司将C公司股权对外出售给D公司，请问划转的股权对外出售时，A公司与B公司如何进行账务处理？感谢！！

回答人：chenyiwei

如果当初的股权划转和后续的股权处置不构成一揽子交易，则在B公司将C公司股权对外处置时，应正常进行个别报表层面长期股权投资的会计处理和合并报表层面的处置子公司会计处理，需要注意的是当初接受无偿划入形成的资本公积应继续保留在资本公积中，不能转入损益。
对于B公司的对外处置C公司股权，A公司个别报表层面无需进行特殊的会计处理。

请教陈版，关于军工企业研制经费核算的问题

898、请教陈版，关于军工企业研制经费核算的问题

提问人：sc040411 时间：2020-02-20 08:05:30

请教下陈版，我单位是军工企业，有部分研制项目会签订武器装备研制合同（这类项目属于没有科研经费我单位也会用自有资金研制的项目）有一定收入但是收入金额远不能覆盖研发支出，合同中约定交付物为样机及技术文件资料。这种情况下发生的支出是应计入研发费用还是计入成本，如计入成本又会出现成本远超过收入的情况，谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题属于如何区分“企业内部研究开发项目”和“基于客户合同的受托研发项目”的问题。在《瑞华研究2010～2019 汇编》的问题1-2-1中对此有提示如下：
《企业会计准则第6号——无形资产》第九条及其应用指南和讲解中给出的研发支出资本化／费用化模型，是针对企业内部的研究开发项目，即企业在尚无客户合同的情况下，基于自身对市场需求、技术趋势的判断而决定启动的研发项目。这类研发项目的典型例子是软件开发企业对通用软件的开发，其最显著的特征是“先有产品、后有客户和合同”。此类研发项目的支出，因为在发生时没有对应的客户合同，不能作为任何一个客户合同的直接成本，因此对不满足资本化条件的研发支出不能计入营业成本而应计入管理费用。
除了此类内部研发项目以外，企业还有另一类常见的研发项目，即“基于客户合同的受托研究开发项目”，典型例子是软件开发企业根据特定客户的需求为其定制开发专用软件。这类研发项目的特征是“先有客户和合同，再有产品”。此类受托研发业务的合同往往约定研发成果形成的知识产权归委托方所有，受托方对该成果无自主支配权；
或者其研发成果具有高度专用性，仅可由委托方使用，该合同结束后的后续市场前景不明；在某些情况下即使能够形成具有通用性的技术储备，也因为难以区分此类通用技术储备研发的直接成本和该受托研发项目的其余合同成本的界限，而导致无法对其中所包含的通用技术储备研发支出按照“内部研究开发项目”进行单独归集和核算；所发生的研发支出均可有直接对应的客户委托合同，且可以从该合同的价款中获得全部补偿。基于这些特点，对此类受托研发项目的研发支出，应作为该客户合同的成本予以归集（通过“劳务成本”科目而不是“管理费用”科目核算），对该客户委托合同按照《企业会计准则第14号——收入（2006年）》中的“提供劳务模式”，在研发过程中将合同价款确认为营业收入，同时采用系统、合理的方法将所发生的包括研发支出在内的合同成本结转入研发期间的各期营业成本中（在《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》下，根据合同约定判断客户是否能控制该研发项目或者在研发过程中企业是否随时享有合格收款权以合理确定该项目是否属于某一时段内履行的履约义务。若是，则应在研发过程中按照履约进度确认收入并相应结转研发期间的各期营业成本；若否，则应作为某一时点履行的履约义务，在研发成果的控制权转移给客户时确认收入结转成本）。对此类研发支出一般不存在资本化／费用化的判断问题，不会形成受托方的无形资产或者管理费用（注：有些企业为了税务上认定高新技术企业、享受研发支出加计扣除等需要，将应当计入劳务成本和营业成本的研发支出都通过“管理费用”和“研发支出”核算。这种做法是不恰当的，应予以纠正）。
由于上述两类研发项目的研发支出核算模式存在较大差异，因此在实务操作中应当注意合理区分这两类研发项目。我们认为，这两类研发项目区分的最重要标志是研发支出的主要回收方式（或者说研发项目所包含的经济利益的主要实现方式）。如果一个研发项目成果的经济利益主要通过研发成功后企业对研发成果的自主利用（如用于生产产
品、授权他人使用、对外转让等）来实现，相应地其所有权上的主要风险和报酬由本企业享有或承担，其使用也由本企业主导，则属于“内部研究开发项目”；如果一个研发项目成果的经济利益主要通过委托方在委托合同项下支付的委托研发合同价款来实现，除此之外预期可获得的经济利益很少或者几乎为零，相应地其所有权上的主要风险和报酬并非由本企业享有或承担，本企业不享有对其使用的主导权，则属于“基于客户合同的受托研究开发项目”。企业应当在合理划分研发项目类别的基础上，恰当选择适用的会计核算模式。

奖励积分计划

899、奖励积分计划

提问人：田键泯时间：2020-02-20 08:05:31
@chenyiwei，陈版主：您好！
在IFRS15示例52关于奖励积分计划，该案例较为简单，实务中出现的这样的案例：

请教陈版-内部未实现损益在子公司间转移处理问题

900、请教陈版-内部未实现损益在子公司间转移处理问题

提问人：Bettyqueen 时间：2020-02-20 21:00:40

陈版您好，有一个报表合并问题想请教一下您。之前年度存在分公司向母公司溢价销售一批果树，之前母公司合并时在合并层面会通过每年摊销来抵消果树该年实现的损益。
母分公司合并抵消分录：借：年初未分配利润
贷：生产性生物资产
借：生产性生物资产累计折旧贷：年初未分配利润（折旧）贷：主营业务成本
今年做母分公司合并报表时，上述分录需要跟调。但是今年分公司注销了，母公司将购进的该批果树投资给了另一家合并范围内的子公司，母公司的账上已经没有该批果树了。如果跟调的话会将账面上的生产性生物资产冲减为负数。
请问在母公司合并层面该事项需要怎么做调整分录？需要在集团合并层面做什么调整么？还是当做该损益在分公司注销时已经实现，后期无需再做损益调整？

回答人：chenyiwei

由于标的资产继续保留在合并报表中，原先的内部交易损益并未因为分公司的注销而实现，故应在合并报表层面延续该笔分录。如果投入子公司的作价金额不同于原先该批果树在母公司个别报表层面的账面价值，则两者之间的差额会形成新的内部交易未实现损益，应一并予以抵销处理。

不以公允价值计量但披露其公允价值的项目和金额

901、不以公允价值计量但披露其公允价值的项目和金额

提问人：song2003921 时间：2020-02-20 08:05:30

请问陈老师@chenyiwei：
今年的报告附注中有一句“不以公允价值计量但披露其公允价值的项目和金额”，怎么理解？是否可以理解为以成本代替公允价值直接披露？

回答人：chenyiwei

是指不以公允价值进行计量的金融资产（如以摊余成本计量的金融资产）的公允价值。
新准则下的“以成本代替公允价值”的前提是“用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计”，即核心点是“成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计”，所以新准则下的成本计量其实也可以归类为公允价值计量。

请教陈版，新财务报表格式下质押定期存款列报的问题

902、请教陈版，新财务报表格式下质押定期存款列报的问题

提问人：Euforia 时间：2020-02-20 08:05:31

三年的定期存款及大额存单都受限质押做为票据保证金，票据以购买材料为主，有两个问题，一是在新准则下这个定期存款或大额存单计入其他非流动资产还是债权投资科目，瑞华研究里之前写的是计入其他非流动资产，现可以调整到债权投资吗?二是这个对应的现流是计入支付其他经营活动（因为这个视同保证金且是购买材料用的）还是计入投资（因为这个是定期存款）还是计入筹资活动（因为是定期存款质押来做票据保证金）还是说都可以接受只要各期统一就行

回答人：chenyiwei

国际财务报告诠释委员会-诠释第23号

903、国际财务报告诠释委员会-诠释第23号

提问人：jiuzhou010 时间：2020-02-20 08:05:31

回答人：chenyiwei

企业会计准则体系下暂时没有对应于IFRIC 23的规定。但IFRIC 23和企业会计准则的现有规定和原则并不矛盾，必要时可以参考。

请教陈版：关于一年内到期的长期应付款为负数的问题

904、请教陈版：关于一年内到期的长期应付款为负数的问题

提问人：随风8373 时间：2020-02-20 08:05:33

请教陈版：融资租赁中，如果实际利率高于票面利率，则每期的未确认融资费用会高于每期的应付利息，在到期一次还本的情况下，一年内到期的长期应付款为负数，那是否调整到一年内到期的非流动资产比较合适，目前在视野论坛里好像没看见有相关的讨论

回答人：chenyiwei

一般不应出现“一年内到期的长期应付款为负数”的情况。因为在到期一次还本的情况下，一年内要支付的金额就是按票面利率计算的下一年度名义利息。

请教陈总：非同一控制下企业合并取得子公司的子公司，在丧失控制权时商誉的处理

905、请教陈总：非同一控制下企业合并取得子公司的子公司，在丧失控制权时商誉的处理

提问人：308407037 时间：2020-02-20 08:05:31

陈总好，
有幸拜读了您及您的团队编写的《瑞华研究2010~2019汇编》，叹为观止、如获至宝。
针对文中“问题3-2-155（非同一控制下企业合并取得子公司的子公司，因其他股东对其增资而丧失控制权的情况下，对于商誉如何处理）”相关的指导有一点疑惑，请陈总指导。
为便于请教，假设案例背景如下：
2014年B公司非同一控制合并C公司形成商誉2亿元，2016年A公司非同一控制收购B公司形成商誉1亿元，2019年外部非关联方甲公司增资C公司导致A集团丧失对C公司的控制权。
从2016年A收购B公司开始，针对B公司收购C公司在B公司合并报表中形成的商誉，在A公司合并报表中调整分录为：借：资本公积2亿，贷：商誉2亿
2018年，在B公司合并报表层面全额计提的对C公司的商誉减值准备，在当年A公司合并B公司报表时，对B公司合并报表层面的商誉减值进行了冲回：借：商誉，贷：资产减值损失，同时跟调前期分录（借：资本公积，贷：商誉）
根据瑞华研究针对该问题的表述：“合并报表层面应确认的处置环节投资收益金额＝前一步骤中确定的剩余股权于处置日的公允价值－处置日该子公司的原有（增资前）净资产在合并报表层面体现的账面价值－就该子公司在合并报表层面确认的商誉±与该子公司对应的其他综合收益可转入当期损益的影响额（如有）”
该表述是否应理解为：2019年A集团丧失对C公司的控制权时，A公司合并报表中的针对C公司相关商誉的账务调整应该转入投资收益，即调整分录为：借：投资收益 2亿，贷：资本公积 2亿。该调整是否适当，请陈总指导。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但转出的商誉最终在合并报表层面应调整投资收益（丧失对C控制权的损益），调整分录中的贷记资本公积只是一个过渡性项目。

不满足市场需求的开发支出于本期费用化至研发费用后，能否在本期加计扣除？

906、不满足市场需求的开发支出于本期费用化至研发费用后，能否在本期加计扣除？

提问人：szhaona 时间：2020-02-20 08:05:31

以前计入开发支出的项目本期不满足市场需求了并于本期结转至研发费用科目了，这部分支出是否能在本期加计扣除呢？

回答人：chenyiwei

能否在所得税前加计扣除是取决于是否符合税法规定，如国家税务总局2017年第40号公告等相关规定，理论上和会计处理没有直接关系。研发失败的项目，其相关支出符合税法规定的，同样可以享受加计扣除。

关于资产证券化的会计处理是否妥当

907、关于资产证券化的会计处理是否妥当

提问人：闲不住时间：2020-02-20 08:05:32

请教陈版：
现在资产证券化有这样的一种模式，就是两层的结构：举例来说：
A集团想去融资，然后找了个保理公司（B公司）设计了这样的一个交易结构：A集团和B公司一起设立了一个合伙企业，两方都是LP（A集团认缴20%，B公司认缴80%），然后形式上A集团通过控制GP（GP出钱很少）或者投决会来控制合伙企业。接下来，B公司就将自己持有的80%的合伙企业的份额作为基础资产转让给一个SPV，然后这个SPV再去市场上发行资产支持票据。发行的资产支持票据的80%优先由公众投资者购买，20%的劣后由B公司去购买。假如SPV融资了8个亿，然后SPV就把钱转给了合伙企业，合伙企业再去购买一个信托贷款，这个信托就把钱借给了A集团的子公司。
背景信息就是这些，那现在的问题来了，A集团觉得从形式上能够控制合伙企业，所以把合伙企业并表，但是并表的时候，8个亿融入的钱，在合并报表里确认为少数股东权益，这样就达到了降低资产负债率的目的。而B公司现在的问题有两种，一是，如果实际出资，账面上就有长投确认出来，那后面又购买了20%的劣后，这个长投能出表吗？SPV融到了钱的话，再还给B公司，这时候B公司能把长投终止确认吗？二是，如果没有实际出资，这时候需要虚拟的做一个长投出来，然后贷出资义务吗？然后再考虑这个虚构出来的长投去考虑是否能出表？
但是本人的想法是，在这种交易结构里面，虽然从形式上是A集团能够控制合伙企业，但是合伙企业设立的目的从
一开始就是为了贷款给A集团，所以谈不上可变回报，更谈不上控制可变回报，所以A集团没法控制合伙企业，那A集团如果没法控制合伙企业，那么A集团的子公司就相当于仅仅从市场上去融资了，应该体现为负债。而对于B 公司而言，B公司如果控制合伙企业以及SPV的话，那B公司相当于是自己去市场上融资，然后再把钱借给了B集团，这样也就体现了B公司是一个过桥方的业务实质。所以B公司应该要把信托贷款确认出来，同时有一笔贷偿付的公众投资者的负债。
那假使这种操作已经成了目前实务中普遍的一种降低杠杆的做法的话，A集团就是控制合伙企业，并表，而B公司这时候是不是可以认为是控制SPV，那控制SPV的结果也将是账上有一笔信托贷款和一笔对公众投资者的负债，这两者之间应该不能净额列示的吧？净额列示之后就只剩下B公司自己掏钱购买的20%的劣后收益份额。但是如果不净额列示的话，对公众投资者的借款将出现在两种报表里，一个是权益一个是负债。
这些分析看似都还挺复杂的，但是最终这个交易的本质就是B公司和公众投资者一起借了钱给A集团，然后B公司和公众投资者约定了，公众投资者拿固定的回报而自己拿剩余的回报。所以最佳最佳的处理方法，就是A集团确认为负债，B公司按照金融工具准则确认这个20%的劣后份额。

回答人：chenyiwei

从该合伙企业的设立目的和设计而言，就是为了A集团的融资需要，A又是唯一的劣后级。所以A是控制该合伙企业的，应将该合伙企业纳入其合并报表范围。在A的合并报表层面，其他合伙人（优先级LP和GP）的权益份额应作为负债列报，归属于其他合伙人的收益作为利息支出。
在A的个别报表层面，其在合伙企业中持有的权益视同对子公司的股权投资，按成本法核算，列报为其他非流动资产。

求助陈版，关于不可撤销租赁期及或有租金

908、求助陈版，关于不可撤销租赁期及或有租金

提问人：蜗壳24kb 时间：2020-02-21 08:05:31

请教陈版，某出租方与承租方签订租赁合同，合同约定承租方承租出租方商铺，租赁期间为2019年1月1日至2021年12月31日。其中，第一租约年为2019年1月1日至2019年12月31日，租金为10万元，2019年1月1日缴纳；第二租约年为2020年1月1日至2020年12月31日，租金为11万元，2020年1月1日缴纳，2021年1月1日至2021年12月31日为第三租约年，租金为12万元，2021年1月1日缴纳。合同同时约定，2019年1月1日需缴纳履约保证金2万元，若承租方在合同约定的租赁期限内发生退租，则出租方有权没收该笔履约保证金。那么，对于这种分段缴纳租金的情况，因2019年度仅收到第一租约年租金，且履约保证金金额较小，此时尚无法判定2020年企业是否退租，对此，不可撤销租赁期是2019年1月1日至2019年12月31日，还是2019年1月1日至2021年12月31日？尚未收到的第二租约年及第三租约年租金共23万元是否为或有租金？

回答人：chenyiwei

关于是否3年租赁期整体上构成不可撤销租赁，要考虑在“2019年1月1日需缴纳履约保证金2万元，若承租方在合同约定的租赁期限内发生退租，则出租方有权没收该笔履约保证金”的约定下，没收2万元履约保证金对承租人而言是否构成重大损失；承租人是否已对承租的商铺进行了重大的装修，因而不可能轻易放弃租赁等。
尚未收到的第二租约年及第三租约年租金共23万元不是或有租金。

求助陈版及各位同仁：预提进项税

909、求助陈版及各位同仁：预提进项税

提问人：wchenglong 时间：2020-02-21 08:05:31

采购固定资产，票未到，企业预提的进项税，挂在了预付账款。想请教的是，可以计提这部分进项吗？如可以，放哪个科目更合适。我的理解是放其他流动/非流动资产更好一些。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。预付款项中包含的进项税额，在实际获得专用发票等抵扣凭证之前，按照预计获得抵扣的时间列报为其他流动资产或者其他非流动资产。

求助陈版主，递延所得税资产确认的问题

910、求助陈版主，递延所得税资产确认的问题

提问人：steven2816 时间：2020-02-21 08:05:33

求教陈版主，某公司A公司有一个控股子公司B公司，A公司2017年销售给B公司固定资产，假设销售价格5亿元，形成未实现内部利润2亿，2018年底未实现内部利润对应的折旧为2000万元，2018年和2019年子公司B公司经营情况不佳，于2018年底计提固定资产减值准备3亿元，已超过未实现内部利润，请问在公司合并报表中是否还需要计

回答人：chenyiwei

不论是在B公司个别报表层面还是A的合并报表层面，就该事项确认递延所得税资产的前提都是在该资产的剩余折旧年限内，预计子公司B可获取足够多的应纳税所得额。鉴于如主帖所述，“2018年和2019年子公司B公司经营情况不佳”，故不论是针对原先的内部交易损益，还是后来计提资产减值准备的影响，确认递延所得税资产都要很谨慎，很可能不满足确认递延所得税资产的条件。

限制性股票中间一期不满足业绩条件，最后一期是不是会多确认费用

911、限制性股票中间一期不满足业绩条件，最后一期是不是会多确认费用

提问人：wangmei26 时间：2020-02-21 08:05:27

陈老师：
限制性股票分三期实施，第一期条件达到了并且行权了，第二期非市场业绩条件未满足，把之前确认的费用全部冲回了，第三期条件全部满足了，那这样子，是不是三期的费用全部都会在第三期确认了呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

具体看股权激励计划的约定，特别是业绩条件的具体约定。
如果“第二期”是指分期解锁中的第二个批次，该批次由于业绩条件不满足而未能解锁，则对应于该批次的股份支付费用累计为零，在确定不满足该批次解锁对应的业绩条件时，应将该批次对应的在以前年度（期间）已确认的费用冲回。由于各批次互相独立，后续第三批次满足解锁条件时，前期已作废的第二批次对应的费用不会补充确认。

提问人：wangmei26 时间：2020-02-22 08:05:28

是的呀，我也一直这么以为的，可是昨天刚看了相关解析，忽然认为不是这样了：比如：2010年1月授予总共100万股，公允价值15元/股，三批次分别3、3、4解锁，第一批2011年1月解锁，第二批2012年1月解锁，第三批2013年1 月解锁。
第一批解锁时满足条件，则第一批2011年确认费用1001530%+1001530%1/2+1001540%1/3；
第二批解锁时，不满业绩条件，当期不确认，并且把之前确认的费用中第二批、第三批的部分冲掉，即冲掉费用：
10015301/2+1001540%1/3，其实截止到这里，确认的费用总共就是第一批的，而第二批的为0.第三批的也是0
第三批解锁时，满足业绩条件，确认公式1001540%3/3-第三批2011年确认的费用-第三批2012年确认的费用即第三批解锁时确认费用：1001540%3/3-0-0,其实到这，第三批确认的费用是第三批的全部，如果第二年的业绩满足条件时，第三年确认的费用只是第三批的1/3对吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解：如果第二年的业绩满足条件时，第三年确认的费用只是第三批的1/3。

售后租回到期的会计处理

912、售后租回到期的会计处理

提问人：kenlove620 时间：2020-02-21 08:05:33

请教陈版～
公司适用企业会计准则，但不适用新租赁准则
以往年度做了售后租回的融资租赁，已经按照融资租赁的方式确认了，即从固定资产原值和累计折旧转到了融资租赁固定资产中，确认了递延收益。但现在第5年末了，该业务到期，公司也通过1块钱名义价格赎回了资产，我们如何会计处理比较合适啊？
是将递延收益的余额和融资租赁固定资产的净值一起转回固定资产中？转回的时候是将净值作为固定资产原值新增？还是说对应拆分原值和累计折旧（拆分的话，感觉报告披露上的固定资产movement有一块新增不知道该归到哪去）
还是递延收益继续摊销，融资租赁固定资产直接原值和累计折旧平行移动回固定资产原值和累计折旧吗？求解惑，谢谢版大。

回答人：chenyiwei

在租赁结束，恢复对该租赁资产的完整权利时，应确保延续此前对该项固定资产的处理，对应拆分原值和累计折旧
（相应地对递延收益也要区分原值和累计摊销额），将【融资租入固定资产原值－递延收益原值】作为重新确认的
固定资产原价，将【融资租入固定资产累计折旧－递延收益累计摊销额】作为重新确认的累计折旧。递延收益不再有余额。
在编写附注时，对于原值和累计折旧的增减变动应注意分析填列，剔除从融资租入固定资产转到固定资产过程中产生的内部重分类的影响。

请教陈版，预付设备款中的税金是否需要重分类到其他流动资产中？

913、请教陈版，预付设备款中的税金是否需要重分类到其他流动资产中？

提问人：ygdkbhzms 时间：2020-02-21 08:05:32

回答人：chenyiwei

应根据这部分进项税额预计获得抵扣的时间是否距离资产负债表日超过一年，分别列入其他流动资产或者其他非流动资产。

请教陈版关于企业同一控制下合并期初期末的衔接问题

914、请教陈版关于企业同一控制下合并期初期末的衔接问题

提问人：jojo的大头时间：2020-02-21 15:02:04

请教陈版关于企业同一控制下合并期初期末的衔接问题
假设A、B公司都是甲集团下的全资子公司。2019年1月1日，甲集团将持有的B公司100%股权转让给A公司，于是A 公司就持有B公司100%股权。
2019.1.1，B公司账上实收资本100万，未分配利润30万。转让价格是90万。
2019.1.1，A公司单体报表做账：借：长期股权投资130万，贷：银行存款90万，贷：资本公积40万。合并报表上期初数据调整（视同100%控股）：
借：长投100万贷：资本公积100万。
借：实收资本 100万贷：长期股权投资 100万。
2019年B公司净利润50万。期末未分配利润80万。期末数据合并调整：
（1）借：实收资本 100万借：长投130万

回答人：chenyiwei

合并层面抵销分录（针对合并日前）：借：实收资本 100，贷：资本公积 100。无需其他抵销或调整分录。你所说的差额为合并日后净利润形成，自然进入合并报表层面的未分配利润，故无需调整。

提问人：jojo的大头时间：2020-02-22 08:05:41

陈老师，您说差额为合并日后净利润形成，自然进入合并报表层面的未分配利润。分录为：借：实收资本 100万，借：未分配利润30万；贷：长期股权投资 130万。

回答人：chenyiwei

该30万元在合并报表层面继续作为未分配利润，所以无需处理。

请教金融工具分类

915、请教金融工具分类

提问人：kevinzk 时间：2020-02-21 08:05:32

A公司2016年8月与B旅游开发公司签订投资协议，A公司投资2000万元获取B公司X景区收益权。投资款用途：修建X景区内民宿项目及附属相关设施、补充X景区的流动资金、购买景区智能管理系统、与X景区发展建设相关的费用支出，合作期限及收益：合作期限暂定为12个月，自2016年8月至2017年8月。如合作期限届满时B旅游开发公司景区收益权划转给A公司的收益总额不足2200万元，则继续延长X景区收益权期限6个月，届时收益权收入总额仍
不足2200万元，仍继续延长X景区收益权期限，直至至少达到2200万元。截至2018年12月，收款700万元（时间不定期），期末公司将其列入“其他非流动资产”核算，请教2019年按新金融工具准则，是否应该作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，2019年，公开查询B公司涉及其他借款诉讼，此投资存在减值迹象。

回答人：chenyiwei

由于未来现金流的发生金额和时间具有不确定性，且A公司将直接从事景区经营，故建议将购买景区经营权应支付的款项确认为“无形资产——景区经营权”，在预计的经营年限内摊销。
如果只是获取收益权，具体经营仍由B公司负责，则建议作为一项其他非流动资产，收到的款项首先冲减该项资产成本，待资产的成本冲减为零后继续收到的款项确认为投资收益，期末对尚未收回的资产账面价值进行谨慎的减值测试。

请教陈版主：香港公司厘印费

916、请教陈版主：香港公司厘印费

提问人：xiaolulu66 时间：2020-02-21 08:05:22

陈老师好！
母公司在大陆上市，有香港的子公司，香港子公司发生了厘印费，类似于大陆的印花税，厘印费应如何核算和列报？
因为香港公司不存在税金及附加的说法，所以将厘印费计入管理费用，但是若按照母公司的会计政策，这个应该计入税金及附加。
请问报表中如何处理厘印费的核算？是统一在税金及附加列报，仅在需要出具香港税审等报告时调整为管理费用？还是外币报表按管理费用，人民币报表按税金及附加列报？

回答人：chenyiwei

如果确定其性质就是税金，则在按企业会计准则编制的财务报表中列报为“税金及附加”，与报表的列报币种无关。在香港准则下的报表列报尊重其以往惯例。

求助陈老师，收购子公司少数股权会计处理的判断，谢谢！

917、求助陈老师，收购子公司少数股权会计处理的判断，谢谢！

提问人：yyp502 时间：2020-02-21 08:05:25

陈老师，您好，有一个收购少数股权会计处理的问题想请教一下您！背景：

请教陈版主，关于协定存款的披露及未到期部分利息披露问题

918、请教陈版主，关于协定存款的披露及未到期部分利息披露问题

提问人：wx_5abe3704eef0 时间：2020-02-21 08:05:17

请教陈版主，我们公司是一家上市公司，与某银行签订为期91天的结构性存款协议，产品收益挂钩6个月SHIBOR 值，合同中一条约定：若人民币 6 个月 SHIBOR 值处于大于等于 0 且小于等于 7%区间的情况下客户才有提前终止权，除此以外无权将产品合同提前终止。该笔理财根据持有的天数不同对应不同的收益率，到期日为2020年。
通过查询近几年6个月的SHIBOR值都介于0-7%，企业的意图是到期并取得利息收入，请教您几个问题：

高于同期限的普通定期存款收益的部分属于非经常性损益。提问人：wx_5abe3704eef0 时间：2020-02-22 080518

提问人：wx_5abe3704eef0 时间：2020-02-22 08:05:18

感谢陈版主的解疑，补充一条疑问，由于上市公司年报尚未披露，假如对于2019年未到期的那笔协定存款，在2020 年1月已到期，企业已获取整个合同期间的收益，您的第3条回复说在期末按照2019年累计天数对应的利率计提利息收入，那么，对于年报披露前这笔收益已全部收到，是按照整个期间的收益率还是累计计息天数的收益率来计提利息收入呢？

回答人：chenyiwei

累计计息天数的收益率。与最终获得利息的差额确认为下一年度的利息收入。

会计附注中“现金和现金等价物的构成”表是否包含受限资金？

919、会计附注中“现金和现金等价物的构成”表是否包含受限资金？

提问人：ddmmbb 时间：2020-02-21 08:05:23

项目期末余额年初余额一、现金
其中：库存现金
可随时用于支付的银行存款
可随时用于支付的其他货币资金可用于支付的存放中央银行款项存放同业款项
拆放同业款项二、现金等价物
其中：三个月内到期的债券投资三、期末现金及现金等价物余额
其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金及现金等价物
请教陈版，1、上表中是否包含受限的资金？如包含，受限资金应列示在哪项中？2、“ 其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金及现金等价物”指的是受限资金吗（保证金之类的）？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于carrying amount

920、请教陈版，关于carrying amount

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-21 08:05:22

陈版好！我之前把carrying amount翻译成账面价值，就是资产减去减值准备后的净值。但我近期在看ifrs9时发现，这个词指的是扣除减值前的金额，扣除减值后的净值用的是net carrying amount。请问这是ifrs 9的特殊？还是我最之前的理解错了（之前看别的准则好像没见过net carrying amount这个表述）？谢谢您。

回答人：chenyiwei

搜索了一下IFRS，发现其中对于net carrying amount的提法很少，只在IFRS 16/IAS 17、IAS 34（后附举例）和IFRS
9中有出现。可能加上net是强调扣减减值准备后的账面净值。

关于一些会计确认的疑问

921、关于一些会计确认的疑问

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-02-21 08:05:23

请教，一直疏于对基本的会计知识的理解，对于一些会计确认有一些疑问，1，为什么会计上确认的交易或事项都是过去的？ 2，为什么都要能可靠的计量，如果不能，就无法登记入账嘛 3，为什么确认都要有相关经济利益的流入或流出，如果没有就不能确认嘛？

回答人：chenyiwei

可转股可续期债权的处理

922、可转股可续期债权的处理

提问人：zwy870617 时间：2020-02-21 08:05:29

A公司向某基金公司发行5000万元的可转股可续期债权，债权的还款期限1年，可与期限届满之日的30个自然日前通知基金公司续期，续期期限为1年，期满后可以继续续期；转股的条件为①、双方协商一致前提下，A公司支付完毕可转股可续期债权本金对应的全部应付未付利息（包含已递延利息及其产生的孳息）等款项及违约金；②、转股的方案需经过公司内部决策机构和外部审批程序的批准；③、转股时需对A公司的资产和股权进行评估，根据评估的结果为基础确定增资完成后基金公司对A公司的股权占比。经与A公司的管理层沟通，基金公司会将此可转股可续期债权投资进行转股，转股的价格以及转股的股权数以转股时的评估价值为基础确定；A公司现决定将此可转股可续期债权作为权益工具核算，由于其转股的价格及股数存在不确定，项目组认为此不符合权益工具核算的相关规定，应依照金融工具准则的相关规定，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债来进行计量。请教陈版本人的理解正确吗?若有错误请陈版指教，谢谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

你的理解合理。不符合确认权益工具的“固定换固定”条件。

奖励积分计划2

923、奖励积分计划2

提问人：田键泯时间：2020-02-21 08:05:26
@chenyiwei，陈版主您好：
关于奖励积分计划，昨日已经有过咨询，同时对于该奖励积分的实务案例存在这样的延伸：
被审计单位开发奖励积分，每消费10元赠送1个积分，1个积分可以抵扣1元的商品价格，同时开发新功能：除了消费获取积分外，用户每日签到，评论，做活动也能获取免费的积分。
处理：

其他权益工具投资公允价值计量

924、其他权益工具投资公允价值计量

提问人：zjz911001 时间：2020-02-21 08:05:30

现在由于去年开始实行新金融工具准则，以前投资的一些小公司可以放到可供出售金融资产按照成本法计量，但是19年使用新金融工具准则把他划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产，那这种没有活跃市场又没有公允价值的公司怎么确认他的公允价值呢？能否直接按照净值产的账面价值确认其公允价值？

回答人：chenyiwei

直接按享有被投资方的帐面净资产份额作为股权投资的公允价值是不合适的。
此类估值问题，在版面上讨论较多，你可以自行搜索一下。理论上对于无活跃市场的投资都需要运用一定的估值技术确定其公允价值，但可以利用新CAS 22第四十四条的规定，考虑是否满足“成本代表对公允价值的最佳估计”的条件。

关于目前疫情下免租的处理

925、关于目前疫情下免租的处理

提问人：闲不住时间：2020-02-21 21:01:17

请教陈版，
目前有些企业作为承租人已经和出租人谈下来可以减免疫情期间的房租，在老的租赁准则下，那这种减免的租金还需要像免租期那样在剩余的租赁期间内分摊吗？还是说可以冲减当期租赁费用？

回答人：chenyiwei

该事项应作为对原租赁合同的修改进行会计处理。由于被审计单位为经营租赁方式的出租人，根据新CAS 21第四十九条：“经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额”。即，自与承租人就减免租金达成一致开始，应视为一项新的租赁合同，依据修改后租赁合同的总租金在剩余租赁年限内按直线法摊销确认各期租金收入，即免租的租金应在剩余租赁期内摊销，减少剩余租赁期内的租金收入。虽然此次租金减免的原因特殊，但也应按这一原则处理。
后续如果政府对减免租金的损失予以全部或部分补助的，则对收到的补助资金，同样在剩余租赁期内按直线法分摊，确认为各期的其他收益。
在实务中，建议尽可能合理估计需减免租金的时间长度，如果确实无法合理估计的，目前暂按根据政府要求减免后的实际当月租金确认租金收入。

请教长期股权投资重新化为金融资产税务问题

926、请教长期股权投资重新化为金融资产税务问题

提问人：algaxs 时间：2020-02-21 08:05:22

因为股权稀释，导致需要把长期股权投资重分类为金融资产。。那么转换时公允价值和长投原账面价值之间的差额确认的投资收益，是否要缴纳所得税呢？？之前在论坛看到有说要把该业务看成两笔，一是按公允价值出售原长期股权投资，二是

回答人：chenyiwei

税务上应该是无需在核算方法转换时立即缴纳企业所得税，其计税基础仍然是最原始的成本。但对于重新计量后的公允价值与最原始的成本之间的暂时性差异，需确认递延所得税负债。

求助陈版及版内的同仁，关于香港所得税事项。

927、求助陈版及版内的同仁，关于香港所得税事项。

提问人：768895149 时间：2020-02-21 22:50:55

陈版及各位同仁好，问题有点不是会计处理问题，但能查询到的资料有限，还是向大家请教下，关于香港地区所得税事项：

计入开发成本的资本化利息、差旅费等在现金流量表中如何列示

928、计入开发成本的资本化利息、差旅费等在现金流量表中如何列示

提问人：慕颜韵时间：2020-02-21 08:05:28

以下为搜到的答案，但对第一条尚有疑问，劳保用品和差旅费在“支付其他与经营活动有关的现金”是否更合适？
对发生工资、福利费、劳保用品。差旅费、建议填在“现金流量项目：支付给职工作以及为职工支付的现金；

回答人：chenyiwei

如果是指研究开发支出，则是指资本化支出还是费用化支出？

2、如果是指研究开发支出，则是指资本化支出还是费用化支出？
你的理解针对费用化的研究开发支出总体上是合理的（但对于劳保用品支出，不属于职工薪酬，对应的现金流量应在“支付的其他与经营活动有关的现金”列报。）
针对资本化的开发支出对应的各项支出，包括职工薪酬、均在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中列报。

提问人：慕颜韵时间：2020-02-22 08:05:28

谢谢陈版主不好意思，学生的问题太粗糙了，重新补充下

回答人：chenyiwei

筹资活动——支付利润、股利和偿付利息支付的现金。

动迁补偿清算所得在会计利润与所得税调整过程中如何填列？

929、动迁补偿清算所得在会计利润与所得税调整过程中如何填列？

提问人：明明如月89 时间：2020-02-21 08:05:23

如题，请问陈版主，动迁补偿清算所得在会计利润与所得税调整过程中应如何填列？是专列一行搬迁补偿清算所得还是填在常见的哪个项目中呢？期待您能百忙之中解答一下，不胜感激~~

回答人：chenyiwei

动拆迁净收益一般无需的调节表中单独考虑（仅需列出不涉及确认递延所得税的会计、税务处理差异）。你这里遇到的是什么问题无法填列？对应的会计处理和税务处理分别是什么？

对小股东增资后持股比例下降但不丧失控制权的深刻理解

930、对小股东增资后持股比例下降但不丧失控制权的深刻理解

提问人：流波将月去时间：2020-02-21 08:05:26

陈版主：案例背景：

现金流问题之进项税与投资活动

931、现金流问题之进项税与投资活动

提问人：dtyjvfuinvff 时间：2020-02-22 08:05:24

请教陈老师：以下是我关于现流的一点思考：
现接触的现金流底稿公式中将固定资产类对应的进项税额同样纳入投资活动支付的现流，是否不妥呢
简化思考，假设某公司在没有其他业务而只购买某项固定资产的业务前提下，进项税在报表层面最终反应在“其他流动资产”，另一角度，因为进项税可以用于抵扣，因此本质上付给供应商的现金流出中包含的进项税部分，并没有构成资金占用，因此也不算投资。
个人理解，公式法中计算固定资产类支付的现流公式应该不包含进项税，而对应的调整非付现往来预付及应付时也应该用其不含税金额，基于此，需要在核算层面明确固定资产等的购建是否取得专用发票。
陈老师您认为呢。b7e80accd17e82d20a57a47ab7671d4.jpg (243.57 KB, 下载次数: 12)
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回答人：chenyiwei

目前都是将增值税进项、销项税额并入对应的现金流量表项目列报的，因此“现接触的现金流底稿公式中将固定资产类对应的进项税额同样纳入投资活动支付的现流”并无不妥。
1998年现金流量表准则刚出台时，是规定要将采购、销售现金流中的增值税进项税额、销项税额单列现金流量项目来列示的。但在实际操作中这种做法引起了很大的麻烦和问题，最终在2001年修订现金流量表准则，大幅压缩归并了报表上的列报项目（其中一个重要的修改就是将增值税额不再单列，从此我们现在所见的现金流量表格式基本定型，沿用至今。

请教陈版，有关收入可变对价的问题

932、请教陈版，有关收入可变对价的问题

提问人：gpqg 时间：2020-02-22 08:05:26

陈版，在长期服务协议中，当对价固定不变时，无论是识别出单一履约义务还是多项履约义务，会计处理通常不会有所不同（假设不存在重大的融资成分）。但是，在涉及可变对价的安排中，得出单一履约义务而非多项履约义务的结论可能会造成重大影响。
我的问题是，最后一句话中，为什么涉及到可变对价时，结论就会有重大影响？这个是什么意思呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

前一种情况下，如果虽然有多项履约义务，但每一项履约义务都是在合同期内按直线法确认收入，则是否分拆为多项履约义务对各期的收入、成本计量影响不大。
但如果涉及到部分履约义务存在可变对价的情况，由于可变对价估计的限制（不能超出预计在不确定性消除时极可能不会发生重大转回的金额），导致各项履约义务的单独售价比例会因为可变对价的估计而有所不同，而当导致对价可变的不确定性消除时，释放出来的收入确认在当期，也会影响收入在各期间之间的分布。

请教陈版主：王者荣耀如何核算？

933、请教陈版主：王者荣耀如何核算？

提问人：爱迪特时间：2020-02-22 08:05:27

王者荣耀如何核算？
腾讯开发时，肯定计入研发支出，开发好了计入无形资产-王者荣耀。因为王者荣耀是免费下载的，你不充钱也能
玩。所以腾讯并不是靠让渡王者荣耀这款游戏的“无形资产”使用权获利，形资产的产权也没有转移。而是通过卖皮肤，卖虚拟物品来挣钱。所以免费让大家玩王者荣耀实际上是销售手段，就像去逛商场，你并不是要买商场，而是买商场内的衣物，商场的灯光和空调都是免费提供的。那么无形资产-王者荣耀的摊销应该计入销售费用。卖皮肤、英雄等虚拟物品时，再确认收入。我想请教陈泰斗的问题是： 1、卖虚拟物品确认收入时，需要确认成本，请问成本如何确认？因为无形资产摊销进入了销售费用，那么与销售收入相匹配的虚拟物品的成本怎么认定？ 2、腾讯王者荣耀的存货是什么？一个皮肤可以卖无数件，那这个存货不是无穷大？

回答人：chenyiwei

国内游戏公司开发支出以费用化为多见，国外公司可能存在部分资本化的情形。
虚拟物品的出售价款应当随着其耗用逐步结转收入，并不是出售时立即确认为收入。对应的成本为游戏的运营成本，也有公司将广告、推广成本计入营业成本的情况。此类业务没有传统意义上的存货。

请教陈版，无息贷款在新金融工具准则下的分类问题

934、请教陈版，无息贷款在新金融工具准则下的分类问题

提问人：595699395 时间：2020-02-22 08:05:29

根据新金融工具准则的规定，无息贷款好像不符合基本借贷安排的现金流量特征，是要给他分类到交易性金融资产吗？请指正

回答人：chenyiwei

无息贷款一般应分解为两项金融工具，其中一项为按市场利率计息的贷款，满足“本金＋利息”的合同现金流量特征；另一项需根据具体情况分析，例如母公司向子公司提供无息贷款时，母公司增加长投成本，子公司增加资本公积；其他情况下的无息贷款，应根据具体交易背景确定该项工具的性质和会计处理。

新收入准则的合同资产

935、新收入准则的合同资产

提问人：cpab 时间：2020-02-22 08:05:27

瑞华的收入技术提示合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。合同资产与应收款项的区别如前所述，企业拥有的无条件向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示，而不作为合同资产列报。应收款项是企业获得对价的无条件权利，而所谓“无条件收款权”是指在合同对价到期支付之前仅仅随着时间流逝即可收款的权利。区分合同资产与应收款十分重要，这为财务报表使用者提供了关于与企业合同权利相关的风险的信息，因为尽管合同资产和应收款均面临信用风险，但合同资产同时面临其他风险
（例如履约风险），二者是不同的。请教：合同资产中向客户的收款，取决于时间流浙之外的其他因素。对于时间流浙之外的其他因，在技术提示及收入应用指南都只说了履约风险。没有再提到其他的因素。时间流浙之外的其他因素也没有限定的范围。工程施工企业中比较常见的合同条款，最后一期工程款的支付要等（1）工程决算完成后支付。（2）国家相关部门确定该工程总投资款后再支付。（3）工程质保期2 年，待质量没问题后支付。我理解：1、之所以要区分合同资产和应收款项，就是要区分面临的风险。应收账款仅反映信用风险，而合同资产是除了信用风险外还有其他的风险。根据此我理解上述最后一期的支付的三种条件，使企业面临了信用风险之外的风险，企业可将业主跟公司办理最后一次结算款项转入合同资产。我的理解是对的吗？谢谢！（企业通常是先按合同单价及实际完成的工程量办理最后一次结算，但具体支付的金额要等上述3种条件确定后的金额支付）2、最后一次结算款的账龄较长，在计算预期信用损失时，按迁徙率计算预信用损失，由于账龄长，迁徙率高，预期损失率也高，但觉得与实际情况不符。准备转入合同资产，按逾期账龄计算迁徙率。我的想法是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

顺流交易的利润如何在归母利润和少数股东损益间分配？

936、顺流交易的利润如何在归母利润和少数股东损益间分配？

提问人：wufaxian 时间：2020-02-22 08:05:29

假设母公司甲占子公司乙70%的股份，甲将价值700元的存货以1000元的价格卖给乙公司，乙公司当年按照1100元的价格全部对外销售。甲乙公司除此以外没有其他内部交易和内部债权债务。以上交易不考虑所得税影响。由于编织会计分录时不考虑少数股东损益。则最终反映在合并利润表上的数字是
收入 1100
成本 700
利润 400
归母利润？？
归属于少数股东利润？？
由于编织调整抵消分录时并未考虑少数股东损益（逆流交易会考虑），那么在以上报表中如何填写问好中的内容的？
按照交易内容来判断，内部交易的300元利润应全部归属于母公司股东，100元对外销售利润中70元应归属于母公司股东，剩余30元归属于少数公司股东。可是这要在哪一步通过什么分录反映在报表上呢？

回答人：chenyiwei

顺流交易损益实现时，在合并报表层面无需特殊处理，不需要将子公司因此虚减的利润再分回给少数股东。因为在交易最终完成（利润对外实现）后，合并报表层面的少数股东损益和依据子公司报表计算的少数股东损益是一致的。就整个交易全过程来看，就是母公司股东从少数股东这里赚取了90（＝(1000-700)*30%）的利润，所以少数股东损益会因此减少30。

关于合并层面的顺利交易问题

937、关于合并层面的顺利交易问题

提问人：liumengnan23 时间：2020-02-22 08:05:28

各位大神好：
目前有以下情况：1.A公司为合并层公司（母公司）2.B公司为A公司子公司 3.个人c为B公司少数股东 4.D公司为c控制的公司。5.个人c 20XX年8月从D公司退出。
现今进行合并层A 提问1.是否要考虑B公司和D公司之间的顺流交易？提问2.若需要考虑是否仅仅只考虑20XX你那
1-8月部分呢？

回答人：chenyiwei

A在D中并不享有权益，D并不是A的联营企业，故在A对B的权益法核算中无需考虑B与D之间的交易。

求助陈版，关于销售质量索赔的情况的处理方案

938、求助陈版，关于销售质量索赔的情况的处理方案

提问人：768895149 时间：2020-02-22 08:05:27

陈版好，关于销售客户索赔的业务如下，前提是IPO项目连续审计：

房地产销售

939、房地产销售

提问人：那片天空0502 时间：2020-02-22 08:05:16

房地产一个公司，一个项目分为一期二期，现在一期已完工取得竣工验收报告并交付业主，二期在预售中。本期确认一期收入后，相关税费结转确认问题，是否应该将一期确认收入所涉及的增值税(预缴税率差异2%，以及相关的附加税补提，同时将以前年度预缴的附加税结转损益)。还是说可以将一期二期看作一个整体，确认收入增值税差异，可以用二期预售款进行抵。个人认为应该按照第一个方法，分开单独确认2%增值税，并补提附加税，并在会计年度结转该部分附加税。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，按你的第一种方法处理。

权益法核算的长期股权投资，以前年度未提过投资损失，可以直接提减值么？

940、权益法核算的长期股权投资，以前年度未提过投资损失，可以直接提减值么？

提问人：王small吖时间：2020-02-22 08:05:21

请教大家，权益法核算的长期股权投资，以前年度发生投资损失因金额不大一直未确认投资损失，本期继续发生损失，金额较大，根据持股比计算的享有份额小于其账面价值，这种情况下是直接提减值，还是先确认投资损失，然后账面价值与按照持股比例计算的享有份额的差额计入减值。麻烦各位大神看一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

对于前期未确认投资损失，应考虑是否构成前期差错，如果属于重大前期差错的，应进行追溯重述的更正，而不应直接在本期计提减值准备。权益法下的投资损失和减值准备的差异还是很大的。

企业以全资子公司的股权出质，向母公司借款对披露的影响

941、企业以全资子公司的股权出质，向母公司借款对披露的影响

提问人：vivienne007 时间：2020-02-22 08:05:21

请问，母公司100%持有子公司股权，子公司100%持有孙公司股权。现在母公司作为债务人借款给子公司，接受了子公司以全部孙公司的股权提供的质押担保，对母公司、子公司的列报有影响吗？母公司接受这样的质押担保是否有效，其本身对孙公司也是100%持股，接受自己的资产出质。
谢谢！

回答人：chenyiwei

关于资产负债表的折算

942、关于资产负债表的折算

提问人：gotoschool_ 时间：2020-02-22 16:49:03

陈老师您好：
在报表折算中这样说道，“所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算”，我
觉得是不是有问题，累计得盈余公积和未分配利润，数字计算应该是一致得，应该是“除了盈余公积和未分配利润，其他项目采用发生时的即期汇率折算”才正确吧，另外，盈余公积和未分配利润是怎么折算的？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。因为盈余公积就是从未分配利润中提取的，因此两者的折算汇率应当一致，即根据计提盈余公积对应的净利润所属年度，按各该年度的加权平均汇率进行折算，再累加。

请教陈老师：BOT项目取得的土地使用权

943、请教陈老师：BOT项目取得的土地使用权

提问人：alexwaung 时间：2020-02-22 08:05:27

陈老师您好，有问题向您请教，谢谢！
某BOT项目公司以出让方式取得土地使用权，并按照出让协议支付土地价款。根据特许经营协议，该土地将完全用于BOT特许经营协议项目。请问土地使用价款是否应当计入BOT建造期的成本之中，并按照IFRIC12及企业会计准则解释2号的要求分为金融资产或无形资产？我的理解是仍计入无形资产-土地使用权，但是该土地为工业用地50 年，特许经营协议30年，应当按照特许经营协议的年限30年进行摊销。只不过现在仍然在试运营阶段，尚未进入特许经营期，摊销年限不知该如何确定。望赐教，谢谢！
祝陈老师身体健康，万事如意！
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种土地使用权不应单独确认为“无形资产——土地使用权”，而应并入与该BOT模式相关的金融资产或无形资产的成本中，构成项目投资的一部分。因为BOT模式建造的基础设施不确认为项目公司的固定资产，同理，专为该BOT 项目取得的土地也不确认为项目公司的土地使用权资产。

求助陈版：关于低于市场利率的贷款承诺准则表述

944、求助陈版：关于低于市场利率的贷款承诺准则表述

提问人：595699395 时间：2020-02-22 17:10:22

金融工具准则中规定：
不属于上述第1项或第2项情形的财务担保合同，以及不属于上述第1 项的、以低于市场利率贷款的贷款承
诺。企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照依据本准则第八章所确定的损失准备金额以及初始确认金额扣除依据《企业会计准则第14号——收入》相关规定所确定的累计摊销额后的余额孰高进行计量。

回答人：chenyiwei

这个问题与原准则下的规定是类似的。以财务担保合同为例，其公允价值可以理解为第三方担保机构向被担保方提供担保而向被担保方收取的担保费，这部分担保费应在担保期限内按一定的方法（如直线法）摊销作为担保机构的收入，相应减少该项负债；但如果出现需承担担保责任的情况，就需要将很可能承担代偿责任的金额确认为负债。准则中的“两者孰高”就是指尚未结转收入的担保费价款和需承担的赔偿责任金额两者中的较高者。

提问人：gong2816 时间：2020-05-08 20:33:04

请教陈版主，假定收到担保费用10万元，一年后很可能承担代偿责任的金额为12万元
①收到担保费10万元时用什么科目

回答人：chenyiwei

收到担保费计入递延收益，逐年摊销计入营业收入；确定很可能需承担担保责任时，就担保责任金额大于届时的递延收益余额的差额补提预计负债，计入营业成本。

内部交易如果未形成存货，因该如何编写抵消分录？

945、内部交易如果未形成存货，因该如何编写抵消分录？

提问人：wufaxian 时间：2020-02-22 08:05:28

母子公司见互相提供劳务服务，并不形成存货，应该如何编写会计分录？例如，母公司负责子公司的客服和修建草
坪工作，子公司向母公司支付费用，形成顺流流交易。子公司向母公司提供财会服务，母公司向子公司支付劳务费用。

回答人：chenyiwei

这种交易不涉及内部未实现损益，编制抵销分录需分两步：
假设内部收入为1000万元，对应的内部成本为800万元。母公司为子公司提供管理服务，母公司确认收入，子公司确认管理费用：

请教陈版，境外公司报表折算问题

946、请教陈版，境外公司报表折算问题

提问人：cjzhangyong 时间：2020-02-22 08:05:30

境外公司A以美元作为记账本位币，2019年期初固定资产按2018年汇率，2019年期末按2019年期末汇率，本期增加固定资产，本期减少固定资产按2019期末汇率折算人民币，折算成人民币期初加本期增加减本期减少不低于期末，那么差额一般附注披露列报在本期增加里面还是单列一行外币报表折算差额

回答人：chenyiwei

建议在附注中披露增减变动明细时，增加一列“汇率折算差额”。另外，对于原值和累计折旧的本期增减变动发生额，建议按照本期加权平均汇率（同利润表的折算汇率）折算。

提问人：国米的风时间：2020-02-24 08:05:31

回答人：chenyiwei

增减变动发生额按平均汇率折算，便于与折算后的利润表勾稽。

关于新收入准则预期付款罚息的处理

947、关于新收入准则预期付款罚息的处理

提问人：李小四212 时间：2020-02-22 08:05:29

陈版主，新收入准则预期付款罚息是计入“主营业务收入”么？
罚息一般有2种：一种是预期一段时间，罚息金额占收入比值较小的罚息，客户一般会与货款一起支付，企业将罚息与货款一起开增值税专用发票给客户；另一种是诉讼、调解协议的预期付款违约金；这两种分别怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

罚息属于提供融资的利息收入，一般是作为“财务费用——利息收入”（或者其他业务收入），不属于主营业务收入。

私人医院停业（准备注销）期间发生的房租以及人员工资应该计入哪个会计科目

948、私人医院停业（准备注销）期间发生的房租以及人员工资应该计入哪个会计科目

提问人：zhaojinjin 时间：2020-02-22 21:47:02

私人医院停业（无主营业务收入），准备做工商注销还未注销期间发生的房租、工资等各项开支应计入哪个会计科目？请教各位大神有没有相关会计政策或文件规定。

回答人：chenyiwei

提问人：zhaojinjin 时间：2020-02-27 08:05:25

回答人：chenyiwei

这就是闲置期间正常固定费用的处理，这类固定费用是无论有无业务都要发生的最基本的刚性支出，不可避免，所以计入管理费用较妥。

请教针对执行小企业准则的企业审计的减值准备问题

949、请教针对执行小企业准则的企业审计的减值准备问题

提问人：kuaijiborden 时间：2020-02-22 08:05:27

之前遇到一个具体的问题,想请教一下大家,在对执行小企业准则的企业审计中,针对应收账款等资产做完账龄分析,是否要提减值准备,根据小企业会计准则,只有在实际减值发生时才提,没有发生是不提,这和执行会计准则和企业会计制度是不同的.大家怎样看这方面的处理,请指导一下.

回答人：chenyiwei

小企业会计准则在这方面的规定是尽可能向税法规定靠拢的，以减少税务和会计处理之间的差异，降低会计核算成本。这一方面是考虑了小企业的实际，另一方面也是与该准则的定位（以税务机关、银行等外部机构作为其主要的信息使用者，依据其信息需求确定会计核算和列报原则）相关。所以最根本的原因还是不同准则体系对于定位（财务信息的预期使用者及其信息需求）的差异导致。

完成业绩承诺后，上市公司给标的公司的奖励如何处理

950、完成业绩承诺后，上市公司给标的公司的奖励如何处理

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-02-22 08:05:29

某公司收购标的公司时设置了业绩对赌条件，如完成，“上市公司可以给标的公司管理层进行现金奖励”。一次性支付超额业绩20%的现金奖励。并已在收购公告中披露，如果实现，计入当期管理费用。请问，这种业绩奖励，可以不记入标的公司，直接计入上市公司吗？如果记入上市公司，是不是可以不计入应付职工薪酬？因为管理层是标的公司的管理层，不是上市公司的直接员工。记入薪酬还是记入其他应付款？

回答人：chenyiwei

由于奖励对象是标的公司的管理层，因此按照“谁受益，谁确认费用”的原则，应由标的公司确认这部分管理费用，并贷记资本公积，不能计入上市公司的损益。
上市公司的会计处理为借：长期股权投资，贷：其他应付款。在合并报表层面重分类到应付职工薪酬。

求助陈版：疫情捐赠及损失会计处理

951、求助陈版：疫情捐赠及损失会计处理

提问人：kukebalai 时间：2020-02-22 08:05:30

就疫情方面，有以下问题请教：1、各地政府发文要求国企类房东（如招商局、国企房产等）对承租方的房租进行减免，那这个房租减免，在承租方层面，应作为房租费的冲减，还是政府补助？从政府补助定义来看，其来源不是政府，也不涉及货币或非货币资产的转移，不属于政府补助，但这个减免又是政府主导的，非国企本身意愿，所以不好判断；2、各种制造、服务行业为疫情地区提供免费产品和服务，是否应计入营业外支出，即按照产品的出库成本或者服务对应的人工、折旧等成本加上产品或服务的售价确认的销项税转入营业外支出，同时考虑支持疫情免增值税，将销项税转入其他收益，且将这些产品或服务对应采购的进行税转出，转入营业外支出？3、因疫情造成的停工损失，如折旧、人工等固定类成本，是否仍应作为正常的成本费用核算？是否作为非经常性损益？

回答人：chenyiwei

求助陈老师及各位，工程已完工但款项未付清，施工单位破产，转给第三方，该如何处….

952、求助陈老师及各位，工程已完工但款项未付清，施工单位破产，转给第三方，该如何处….

提问人：我就不减速时间：2020-02-22 08:05:30

大概是：A公司与被审计单位2017年签订若干份小工程合同，工程已经过被审计单位验收（审计人员已看到验收单），大部分工程是被审计单位根据与A公司签订的合同预付30%、60%或75%款项，后来A公司因经营不善导致经营困难，经A公司、被审计单位、B公司三方协商后续合同履行（包括应收账款、开具发票、售后服务等）由B公
司执行。截至2019年12月31日，被审计单位仍未付清所有款项，之前预付的款项在报表上重分类进其他非流动资产。像这种情况下，能不能按照合同上不含税金额转固定资产、同时确认应付账款、冲减预付账款？

回答人：chenyiwei

如果相关工程经验收已达到预定可使用状态，则按暂估金额（不含税）转固，同时将暂估入账价值与已支付的工程款之间的差额确认为其他应付款。进项税不进行暂估。原先的预付工程款（预付账款，报表上列报为其他非流动资产）相应转销。
能否由B公司开票，涉及税务处理，建议咨询税务专业人士并提示被审计单位和A、B公司与其各自的主管税务机关沟通确认。

求助！

953、求助！

提问人：cherishfei 时间：2020-02-22 08:05:27

请教陈版及各位！私募股权投资企业的普通合伙人，根据其所持的份额比例从其管理的基金获得的浮动收益，账面作为投资收益。请问：在计算非经常损益时，这部分浮动收益是非经常性损益么？多谢

回答人：chenyiwei

如果私募基金管理是其主业，业绩报酬是其主要收益来源，则与正常经营活动相关，即使因为业绩波动而导致这部分收益的相应波动，也是正常经营风险的体现，个人理解不应作为非经常性损益，但应充分揭示该项收益的不确定性和风险。

融资租赁如何入账？急！急！急！

954、融资租赁如何入账？急！急！急！

提问人：我一帘幽梦时间：2020-02-22 08:05:35

希望各位前辈们能帮帮忙。
我公司融资租赁一批固定资产，固定资产设备价款5357319元，利率3.6%，每期租金164886元，总租金5935896
元，风险金803598元，手续费80360元，我们每月付164886元分36期付完，到期后我们以100元的名义价购入。我们没有设备发票，租赁公司是按我们每期支付的价款164886元给我们开具增值税专用发票，发票上应税服务那栏写的是融资租赁*租金。这样的话，会计账务如果处理？
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收到的第一期发票
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6 天前上传
融资租赁合同中数据

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-2-14（涉及保证金及手续费的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题4-2-15（涉及税金影响的售后租回构成融资租赁交易的会计处理）”、“问题4-2-16（涉及保证金和服务费并考虑可抵扣增值税进项税额影响的融资租赁业务的综合案例）”。这种情况实际上等同于分期付款方式购买固定资产。

再次求助，关于计提盈余公积的问题

955、再次求助，关于计提盈余公积的问题

提问人：ananand 时间：2020-02-23 10:18:25

请教陈版：假如我们对被审计单位进行2018年度和2019年度的申报新三板审计，审计时对2018年财务报表进行了调整，同时根据净利润的10%计提了法定盈余公积，问题是：被审计单位2017年也是盈利的，未提取盈余公积，是否需要补提2017年的法定盈余公积？提取的话，以什么作为依据提取呢？

回答人：chenyiwei

足额计提盈余公积是公司的一项法定义务。因此，如果申报期之前的年度也存在计提不足的情况，则同样予以足额计提。为操作简便起见，可以追溯到整体变更为股份有限公司之日，此前的盈余公积可以不再补提。

陈版主求指教，开发阶段资本化金额如何列报

956、陈版主求指教，开发阶段资本化金额如何列报

提问人：932022435 时间：2020-02-23 08:05:30

向各位同胞求助，写论文时案例公司遇到的问题，报表截图已经上传。该公司年初资本化支出有余额，但是在本期减少时，有部分金额计入当期损益，这个该怎么理解？
我的理解是进行了加计扣除，不知道这样理解对不对。同时就这个报表列示形式是否正确，求助。
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回答人：chenyiwei

这与加计扣除无关，是前期资本化的研发支出后期不再符合资本化条件（例如项目最终失败，或者因情况发生变化，遇到了难以克服的技术障碍，预计很可能会失败），因而将前期的资本化支出转入损益处理。。

关于业务合并中购入金融资产的入账价值

957、关于业务合并中购入金融资产的入账价值

提问人：malanlin 时间：2020-02-23 08:05:16

请教陈版主，在业务合并中，对于并入的可辨认净资产，按公允价值入账。有几个实务的问题，想请教您：
1：对于固定资产，评估师评估值，给的是市场价值，这个市场价值不考虑作为买方并入业务时伴随固定资产带来的税费，以及买方因为业务差异并入后会马上处置带来的急速处置折扣，那么买方在做该固定资产入账时，需要考虑相关税费，是否需要考虑急速处置折扣？这2点会造成买方入账该资产价值比固定资产用市场价值评估得出的价值小，这样理解对么？
2：对于金融资产，比如贷款，评估机构评估不良贷款考虑抵押物的价值时，依然采用市场价值，而不考虑处置抵押物变现的税费以及快速处置带来的折扣，那么买方在对并入的贷款记账时，贷款的公允价值，特别是靠处置抵押物还款的不良贷款的公允价值，是取评估师评估的抵押物的市场价值，还是取市场价值考虑快速变现折扣及处置税费后的价值来作为贷款的入账价值呢？
3：在业务合并的案例中，交易中卖方聘请的会计师对于转出业务进行审计后，出具转出业务的基于清算假设的审计报告，买方在入账前，如果发现上面1和2的差距，还需要聘请会计师出具站在买方的针对各科目的入账价值审计么？谢谢～

回答人：chenyiwei

清算价值不等于公允价值，不能作为购买方在购买日确定被收购资产公允价值的依据，需重新评估。提问人：malanlin 时间：2020-02-23 080516

提问人：malanlin 时间：2020-02-23 08:05:16

谢谢陈版主，针对问题一，评估师评估固定资产的市场价值，理论上是市场参与者在计量日得有序交易中出售固定资产收到的价格，但是买方对于固定资产的入账成本，是否要加上购入的有关税费？就是说入账价值是评估师的评估价+购入时的税费。这样的话，在业务合并中，固定资产的入账价值比评估的市场价值大，从而业务合并的商誉会变小？

回答人：chenyiwei

要加上税费。但税费同样会增加总体的合并成本，所以对商誉应无影响。

减免疫情期间租金对直线法确认租金的影响

958、减免疫情期间租金对直线法确认租金的影响

提问人：rachelweng_04 时间：2020-02-23 08:05:28

请教陈版主：
酒店企业由于疫情影响，和业主沟通可以减免疫情期间一个月的租金，企业是否需要调整租金合同总金额，并在剩余期限内按直线法确认租金？（即减免当月，酒店企业没有营业收入，是仍需要根据直线法调整后的结果确认租金成本还是在减免当月可以不用确认租金成本），谢谢！

回答人：chenyiwei

此问题按租赁合同变更处理。根据《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第二十九条，“租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照本准则第九条至第十二条的规定分摊变更后合同的对价，按照本准则第十五条的规定重新确定租赁期，并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。”
对于尚未执行新租赁准则的承租人，也应参照上述原则，将调整后的租金总额在剩余租赁期内按直线法分摊作为各年度／期间的租金支出。不应在减免当月完全不确认租金成本。

提问人：moonstone26 时间：2020-02-24 08:05:28

您好，请教一下，对于业主即出租人来说，以通知的形式通知租户减免租金，租赁合同并没有签补充协议。这种情况下，是否需要在剩余租期内分摊减免的租金？还是仅在减免的当月扣减租金即可？谢谢！

回答人：chenyiwei

在剩余租期内分摊减免的租金较妥当。

关于应收款项融资及汇票处理的请教

959、关于应收款项融资及汇票处理的请教

提问人：shisanxiansheng 时间：2020-02-23 12:13:46

我浏览了近期您对应收款项融资的回答贴，整理了自己的思路，还请陈版主指点。

请教陈版摊余成本计量的金融资产第三阶段减值后融资费用的处理

960、请教陈版摊余成本计量的金融资产第三阶段减值后融资费用的处理

提问人：595699395 时间：2020-02-23 08:05:27

请教陈版，摊余成本计量的金融资产第三阶段减值后是否需要重新计算未确认融资费用呢，如果按原利率和新摊余成本计提利息，那么最后一期的融资费用只能倒挤了，这样是正确做法吗？

回答人：chenyiwei

根据准则应用指南：已发生信用减值的金融资产分两种情形：
(1）对于购买或源生时未发生信用减值、但在后续期间发生信用减值的金融资产，企业应当在发生减值的后续期间，按照该金融资产的摊余成本（即账面余额减已计提减值）乘以实际利率（初始确认时确定的实际利率，不因减值的发生而变化）的金额确定其利息收入。
(2）对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本乘以经信用调整的实际利率（即购买或源生时将减值后的预计未来现金流量折现为摊余成本的利率）的金额确定其利息收入。
相应举例见【例38】。
个人理解，当金融资产已发生信用减值时，需对其未来现金流量重新进行测算，这必然会涉及到未确认融资费用的重新计算。

求助陈版主及各位大神-关于房地产企业员工购房优惠在新收入准则上的应用

961、求助陈版主及各位大神-关于房地产企业员工购房优惠在新收入准则上的应用

提问人：芳fang88 时间：2020-02-23 08:05:17

某房地产企业，公司推出内部员工+一次性付款购买公司商品房、7.5折优惠政策（备案价7.5折），接房的时间距付款的时间超过一年。那么：
是否考虑公司是为了快速回款，这种销售模式含有重大融资成分，按照备案价确认为合同负债并结转收入，折扣部分计入未确认融资费用？

回答人：chenyiwei

个人理解：

无形资产（土地）作为实收资本投资之后又被国土收回的会计处理

962、无形资产（土地）作为实收资本投资之后又被国土收回的会计处理

提问人：陈二郎CCCC 时间：2020-02-23 08:05:18

请问陈版，一家公司原来股东作为实收资本投入1.14亿的无形资产。过了几年，大概摊销了0.14亿。此时，国土收回该地块，同时约定有财政局补充本公司1.14亿。是否可以做会计分录
借：实收资本 1.14亿
借：无形资产-累计摊销 0.14亿贷：无形资产-原值 1.14亿
贷：资本公积 0.14亿
借：其他应收款-财政局 1.14亿贷：实收资本 1.14亿

回答人：chenyiwei

具体收回的原因是什么？当地政府部门是否为本公司的股东？
如果该土地收回和补偿事宜并非当地政府以本企业股东身份与本企业进行交易，则应作为一项资产处置交易处理，资产账面价值和补偿款之间的差额作为资产处置损益，不涉及直接调整权益科目。

请教陈老师：分期付款的无形资产，处置时长期付款余额和未确认融资费用余额，是否结转

963、请教陈老师：分期付款的无形资产，处置时长期付款余额和未确认融资费用余额，是否结转

提问人：园园圆梦时间：2020-02-23 08:05:30

购买子公司少数股权

964、购买子公司少数股权

提问人：小驴必胜时间：2020-02-23 08:05:18

请教陈老师，购买子公司少数股权是权益性交易，所以只能调整资本公积的金额
这块内容，我能不能理解为如果是母公司直接投资子公司，投出的金额超过约定的份额，是计入子公司的资本公积，但是现在是大股东和少数股东之间的交易，所以不会影响子公司的所有者权益金额，所以付出对价超过的金额，就应该计入资本公积，不知道我这么理解对不对，请陈老师指点。

回答人：chenyiwei

购买子公司少数股权，站在合并报表层面，可以看作该少数股东从本会计主体撤资，购买价款就是少数股东的撤资款，该撤资款与对应的少数股东权益账面价值之间的差额是本主体与少数股东之间的交易。由于在实体理论下，少数股东也被视为本合并主体的权益持有者，所以该差额按权益性交易原则，调整归属母公司股东的权益。
与之类似，在不丧失控制权前提下部分处置子公司股权，可以看作少数股东对本合并主体增资，少数股东支付的增资款与由此增加的少数股东权益之间的差额也构成了少数股东对本企业的出资，但这部分出资归属于母公司股东，所以是少数股东与母公司股东之间的利益让渡，调整归属母公司股东的资本公积。

非经常性损益问题

965、非经常性损益问题

提问人：cyzh2007 时间：2020-02-23 08:05:28

陈版主好：

回答人：chenyiwei

属于非经常性损益。根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）》规定，“偶发性的税收返还、减免”应属于非经常性损益。

提问人：ChrisYQ1031 时间：2020-04-17 08:05:17

A上市公司收购的标的公司B,B公司2020年承诺的扣除非经常性损益后净利（3500万）预计因疫情影响下滑较大，B 公司与承租方C（A公司关联方）、D（第三方）约定，对B承租的厂房租赁费予以减免，减免额共计300万（C、D 分别150万)，此外，B公司对2020年全体在职员工第一季度工资削减30%，共计120万，预计上述租赁费减免，工资减免均对B公司承诺净利润影响较大。请问在计算B公司2020年扣除非经常性损益时，是否考虑剔除上述减免的租赁费、员工工资费用？

回答人：chenyiwei

这个问题有两层含义：一是在计算纳入A公司合并报表的非经常性损益指标时，是否要扣除这些项目；二是在确定业绩承诺实现情况时，是否要扣除这些项目。
注：讨论前提：减免的影响可以一次性计入损益；关联方的减免也符合计入损益的条件。

请教陈版主：关于准则的2个问题

966、请教陈版主：关于准则的2个问题

提问人：爱迪特时间：2020-02-23 08:05:29

固定资产变投资性房地产，公允的那种。不让追溯调整的话

967、固定资产变投资性房地产，公允的那种。不让追溯调整的话

提问人：曼珠沙华望月时间：2020-02-23 08:05:18

回答人：chenyiwei

固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，扣除相关的递延所得税负债影响金额后，计入其他综合收益。

请假陈版主，软件行业收入成本如何核算？

968、请假陈版主，软件行业收入成本如何核算？

提问人：夜袭寡妇村时间：2020-02-23 08:05:19

一、开发通用软件，成本如何考虑？资本化还是费用化？资本化如何区分啊？二，受托开发软件形式的，怎么确认收入成本？按照完工进度吗？
研究好了好久，有些还要区分著作权由谁所有，著作权属于委托方或者共有按照完工进度？著作权属于受托方按提供服务？提供服务的话怎么确认收入？三、软件企业的研发项目如何区分？哪些项目应该按照研发项目核算？

回答人：chenyiwei

迁徙率

969、迁徙率

提问人：zhs7403 时间：2020-02-23 08:05:19

应收账款预期信用损失率，对于一个组合内的不同账龄段，采用平均迁徙率计算出来的预期信用损失率与按照原账龄比例计算出来的坏账准备，部分账龄段高，部分账龄段低，这样的情况该采用哪个比例计提？是看坏账准备合计数，哪种方法计算出来的金额大就选择哪种方法，还是要进一步去区分各账龄段哪个计提比例高？

回答人：chenyiwei

迁徙率法和此前的账龄法都是基于信用风险组合的计提方法，所计提的准备是针对一个组合整体的，而不是针对其中单笔应收款项的。
如果新老准则下对信用风险组合的划分口径一致，则应确保每个组合在新准则下的整体计提金额不低于原准则下该组合的整体计提金额；如果新老准则下对信用风险组合的划分口径不一致，则不能简单类比，应结合具体情况分析，但无论如何，整体计提金额不低于原准则下是底线。

疫情期间生产中断期间的费用

970、疫情期间生产中断期间的费用

提问人：sdeech87 时间：2020-02-23 08:05:28

请教一下，因为很多公司2月都没有可以正常开工，由于疫情被迫停工中断期间发生的人工费用、固定资产折旧

回答人：chenyiwei

在业务因疫情停顿的情况下，该期间内仍需发生的人工、折旧等基本上是最基本的固定成本，不论是否处于停工状态均要发生，因此建议参照固定资产闲置期间折旧费的处理方式，计入管理费用。后续政府如有补贴的，按政府补助准则规定处理，计入其他收益等适当的科目。

关于收购产品线的会计处理方式

971、关于收购产品线的会计处理方式

提问人：SilenceGuo 时间：2020-02-23 08:05:15

您好，陈版主，请教您如下问题：公司收购国外公司的一条产品线，构成业务，但该产品线的人力、固定资产、存货分布在多个国家。现在，收购公司在各个国家分别成立子公司，购买承接对应的人力、资产等，请问在新成立的子公司个别报表上，购买价格高于资产公允价值的部分应该计入哪个科目？是商誉吗？在母公司合并报表上又该如何处理？盼解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

因为整体上构成非同一控制下合并，故按照基本原则，在充分识别被收购方所拥有的无形资产等可辨认资产基础上，收购价格高于可辨认资产公允价值份额的差额计入商誉。该商誉应根据在不同国家分别设立子公司收购当地资产的价格与获得当地可辨认资产公允价值的差额分别计算，体现在各该境外子公司的报表中。

关于认购信托产品的财务核算

972、关于认购信托产品的财务核算

提问人：meicina404 时间：2020-02-23 08:05:15

请教陈老师及各位老师，被审计单位认购多项信托产品，属于集合资金信托计划，受托人信托公司通过支付公司及相关渠道，将认购信托产品份额所筹集的资金用于发放个人消费贷款。
被审计单位为非金融机构，将认购相关份额的资金转入受托人指定的募集账户，这时被审计单位在公司即有财务核算账套的基础上单独对各个资金信托计划设立核算账套。当资金存入募集账户时，即有财务核算账套中确认长期股权投资，各个资金信托计划设立核算账套确认实收资本。每个资金信托计划账套中确认与其相关的利息收入，对外提供贷款时，借记“贷款”科目，受托人收取的信托管理费用确认为成本，但在年末财务报表中各个资金信托计划所对应长期股权投资与实收资本没有进行抵销列报。请教这种核算方式是否妥当，由于被审计单位属于适用新金融工具及新收入准则，对于对外认购的信托产品，由于属于次级权益，同时不保本息，应该如何进行核算？

回答人：chenyiwei

关于处置其他权益工具投资时递延所得税的问题

973、关于处置其他权益工具投资时递延所得税的问题

提问人：zzz21 时间：2020-02-23 08:05:15

陈版您好~ 感谢您能百忙之中答疑解惑！
某企业2017年10月买入股票，成本100万元，作为其他权益工具投资核算，截至当年年底，公允价值为120万元。该企业再2018年1月出售了上述1/4的股票，获得价款32万元。假定2017，2018年会计利润都是1000万元。
对于这个问题，我的思路是：
2017年，公允价格上涨，确认20万其他综合收益，但是企业想以税后净额列示，所以确定了5万递延所得税负债。
2018年处置的时候，1/4股票账面是30万，售价32万，计入留存收益2万，同时（20-5）的其他综合收益1/4计入留存收益，另外因为1/4的暂时性差异消失了，把原本因为递延所得税负债冲减其他综合收益的5万的1/4反向转回，然后这1.25万的其他综合收益也计入留存收益。至此，留存收益总共增加了7万元。这7万在计算所得税时，借: 留存收益 71/4 贷:应交所得税 7*1/4 对于1000万的利润，借:所得税费用 250 贷:应交所得税 250
我的一个问题是，我中间处理思路是不是太过繁琐了，有没有比较简便思考问题的方式。第二个问题是，2018年的应纳税所得额是1000万还是1007万呢？也就是计入留存收益的7万元是否也要确认应交所得税呢？

回答人：chenyiwei

关于母公司吸收合并子公司的会计处理及报表编制

974、关于母公司吸收合并子公司的会计处理及报表编制

提问人：zhanglifa 时间：2020-02-23 08:05:29

背景：A公司拥有多家子公司，其中B公司是全资子公司之一，A公司需要编制合并报表。根据业务需求，A公司在
2019年6月将B公司进行吸收合并，形成自己的分公司，并单独核算。在A公司将B公司吸收合并时如何处理，在
2019年12月31日编制报表时如何进行处理：

合并财务报表的会计准则如何适用

975、合并财务报表的会计准则如何适用

提问人：搬运工时间：2020-02-24 08:05:32

根据合并财务报表准则的规定，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。也就是说合并报表应采用与母公司一致的会计政策。最近看华为的2018年年报，其合并报表采用的编制基础为IFRS，工商信息显示华为的母公司华为投资控股为注册在中国境内的公司，为什么华为采用IFRS体系编制合并报表，论坛里的大神们谁可以解答下？

回答人：chenyiwei

注册在中国大陆的公司采用IFRS编制财务报表（无论是否对外披露）属于特殊编制基础下的特殊目的财务报表。像华为这样国际化程度较高、在全球经营的公司，采用国际上认可度更高的准则体系编制对外披露的财务报表是有其意义的，即可以面向境外的财务信息使用者，同时保持与其他同行业公司报表的可比性。但该IFRS下的报表不是法定报表。

请教陈版主关于股权问题

976、请教陈版主关于股权问题

提问人：茫木无知时间：2020-02-24 08:05:27

您好陈版主，A公司是一家上市公司的子公司，A公司的第二大股东为个人，于2019年去世，现在正在办理股权转让手续，且A公司对该股东挂账其他应收款有余额，该余额小于其股权金额，想请教一下，A的母公司母公司和A 公司都需要出具审计报告，想请教一下，上述事项对报告的披露有什么影响，谢谢

回答人：chenyiwei

建议考虑：1、正在进行中的股权转让事项对控制权的潜在影响（如有）；2、在原债权人去世的情况下，该项债权
的可收回金额需谨慎估计，不能仅仅因为“该余额小于其股权金额”即认为必然可以收回。

请教陈版，一个合并报表的奇葩疑问

977、请教陈版，一个合并报表的奇葩疑问

提问人：threespring 时间：2020-02-24 08:05:35

非同一控制下合并报表，年末在①抵消长投和所有者权益②抵消投资收益和利润分配，①②之间有没有处理的次序问题呢？我觉得是在②中先计算出年末未分配利润，在①中抵消。请陈版指正谢谢

回答人：chenyiwei

没有特殊的先后顺序要求。无论哪笔分录先做，这两笔分录抵销期末未分配利润的数字都是要求勾稽的。在完成非同一控制下合并的首年，后一笔抵销分录中的“年初未分配利润”应为被收购方于购买日的未分配利润余额，不是其账面年初未分配利润。

陈版：收到提前撤销桥梁收费权的补偿款如何处理？

978、陈版：收到提前撤销桥梁收费权的补偿款如何处理？

提问人：5566 时间：2020-02-24 08:05:35

陈版：20年前，某地一国企和香港某公司成立合作经营企业A，建设桥梁，经营期30年，并取得收费权。桥梁建成后列作固定资产，合同约定以折旧归还外方投资，合作期满桥梁无偿移交当地交通部门，利润按投资比例分配。近几年取消直接收费后，政府一直给予年票补偿，A收到年票补偿作为营业收入。现按政府文件要求，提前撤销了收费权，政府不再给年票补偿，收到政府一笔补偿款。对于该补偿款，有不同的看法，一种是认为是对以后收费的提前给付，应视同营业收入；一种认为是对收费权撤销及桥梁未提折旧的补偿，不是营业收入，也不用征税。请陈版分析一下。谢谢！

回答人：chenyiwei

个人倾向于后一种理解，即该一次性补偿款“是对收费权撤销及桥梁未提折旧的补偿，不是营业收入”。是否征税的问题建议咨询税务专业人士意见。

关于新金融工具和新收入准则适用时间问题

979、关于新金融工具和新收入准则适用时间问题

提问人：1838913227 时间：2020-02-24 08:05:36

请教陈版，新三板公司（非创新层）要求什么时候开始需要使用新金融工具准则和新收入准则？如果公司要进创新层，那申报的报告是不是19年需要使用新准则吗？

回答人：chenyiwei

根据《全国中小企业股份转让系统有限责任公司关于做好挂牌公司2018年年度报告披露相关工作的通知》（股转系统发[2018]2533号）：“2017年，财政部发布修订后的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等4项新金融工具准则及《企业会计准则第14号—收入》(以下简称“新收入准则”，与新金融工具准则合称“新准则”)。挂牌公司应自2019年1月1日起执行新金融工具准则(保险公司除外)，自2020年1月1日起执行新收入准则。挂牌公司母公司在境外上市、或子公司在境外上市，且其境外财务报表按照新准则或与新准则相对应的国际财务报告准则或香港财务报告准则编制的，挂牌公司可提前采用新准则；挂牌公司拟于2018年1月1日以后在境外上市并采用国际财务报告准则、香港财务报告准则或我国企业会计准则(含新准则的有关规定)编制申报期财务报表的，可提前采用新准则。符合上述情况、选择提前采用新准则的挂牌公司，须同时采用新收入准则和新金融工具准则，不得只提前采用其中一项准则，同时应披露由于采用新准则对于财务报表的影响。”。
上述规定适用于所有新三板挂牌公司，不论其所属的层次，即新三板挂牌公司执行新准则的时间表与一般的纯A股上市公司一致。

请教陈版：限牌地区车牌拍卖费用处理

980、请教陈版：限牌地区车牌拍卖费用处理

提问人：yxc998 时间：2020-02-24 11:04:20

@chenyiwei 请教陈版，现在部分城市机动车限牌，车牌拍卖价格预计超过10万，该类支出是否可以单独作为一项资产进行核算，计入无形资产，不进行摊销。谢谢！

回答人：chenyiwei

关键是看该车牌（实际上是牌照使用权）是否满足无形资产准则规定的“可辨认性标准”，特别是其中的“能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换”这一点。
如果牌照只能依附于特定的车辆，不能将其从车辆中拆分出来单独转让，车辆灭失后牌照也同时失效，则不满足上述可辨认性标准，应计入相关固定资产（车辆）的价值，不单独确认为无形资产。
如果车牌可以脱离特定的车辆单独转让，或者后续更换车辆后该牌照还可以继续使用，则满足可辨认性标准，可确认为无形资产。

提问人：yxc998 时间：2020-02-27 08:05:30

谢谢陈版，我了解了一下，拍的下牌后，如果未在规定期限内使用，或者车辆处置后、未在规定期限内购置其他车辆继续使用的话，车牌就作废（政府无偿收回），而且车牌不能单独买卖，不能对外进行转让。这样还能否作为无形资产？谢谢！

回答人：chenyiwei

这仍然是一项单独的权利，仍可作为无形资产核算。你提到的作废问题可能影响摊销年限和减值测试，但不影响是否构成无形资产的判断。

利息费用是否确认为非经常性损益

981、利息费用是否确认为非经常性损益

提问人：15828189447NXB 时间：2020-02-24 08:05:36

请问各位老师，上市公司购买子公司而形成的长期应付款-未确认融资费用（分期支付给原股东的股权转让产生的负债），分期摊销的财务费用，请问算非经常性损益不？

回答人：chenyiwei

这种情况下的利息支出不属于非经常性损益。因为并购也是为了上市公司业务的发展，所以与正常经营活动相关，且这里的利息支出是来源于正常的融资。

求问版主银行打包出售贷款的会计处理

982、求问版主银行打包出售贷款的会计处理

提问人：mmomonica 时间：2020-02-24 08:05:36

如果银行A，有10个亿规模的贷款业务（这个应该是在非流动资产里面吧？），把这10个亿的资产打包挂在交易所出售，有银行B投资了这10个亿；同时银行A也投资了银行B同样的贷款打包资产，请问这种业务银行A要如何进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

首先要对照《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，分析判断出售方能否满足终止确认所出售的贷款资产的条件。如果满足终止确认条件的，则购入对方的贷款按公允价值入帐（公允价值不能可靠估计的，按换出贷款的可收回金额），相应确认转出贷款资产的处置损益。后续对购入的贷款按摊余成本计量，或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
另外，银行报表中没有流动／非流动资产的区分。

关于境内公司支付境外代扣代缴所得税问题

983、关于境内公司支付境外代扣代缴所得税问题

提问人：hs1994124 时间：2020-02-24 08:05:31

陈版，请教一个所得税问题。
境外某公司向我们提供一个软件的使用权，我们按年向对方支付费用，假设一年100万人民币。根据税法的源泉扣缴，我们公司应当代扣代缴10%的所得税，假设合同金额是不含税价格。但是由于合同规定，该项代扣代缴的税费由我们公司承担。即所得税为100*10%=10万元
问题是我们如何入账？这笔代扣代缴的税费是计入税前利润的管理费用，还是税后所得税费用？也就是这个10万能否税前扣除？
借：管理费用110 贷：应交税费 10
贷：现金 90
还是
借：所得税费用 10

回答人：chenyiwei

代扣代缴的企业所得税不是本企业的所得税费用，应计入管理费用等相关成本费用项目。能否税前扣除的问题建议咨询税务专业人士。

替母公司承担债务从而减少资本公积，是否正确

984、替母公司承担债务从而减少资本公积，是否正确

提问人：vivienne007 时间：2020-02-24 08:05:37

请问，母公司全资控股子公司，第三方公司所欠母公司的应付款项，通过三方协议，转到子公司，子公司冲减了资本公司，处理合理吗？
借：资本公积-其他资本公积-母公司贷：其他应付款-母公司
谢谢！

回答人：chenyiwei

一般可以这样处理。将代母公司承担负债看作是对母公司的权益分配。

集团资金无偿借贷

985、集团资金无偿借贷

提问人：1311247289 时间：2020-02-24 08:05:37

请教陈版主及各位前辈,案例背景：一房地产集团上市公司，通过集团资金管理中心借款给下属子公司，借款中有部分为集团自有资金的放款，集团在2019年对自有资金放款部分不计提借款利息收入，不收此笔利息，下属子公司也不计提借款利息支出，无需支付此笔借款利息。但是下属子公司对此项借款在长期借款或短期借款核算。2019年此项做法主要受2019年收财税2019号文的影响，（自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。），请问，1、对集团下属公司的借款是否可以不计算利息？ 2、在不计提利息的情形下，下属地产公司向集团借款用于地产项目开发中会存在开发成本少计入的情况，是否合理？ 3，若集团借款给下属子公司非全资控股，还存在少数股东，是否存在少数股东间接占用上市公司资金情况，是否合规？

回答人：chenyiwei

受托加工物资会计处理

986、受托加工物资会计处理

提问人：aobulong 时间：2020-02-24 08:05:38

各位大佬，目前遇到了一个问题，求助。
被审计单位A与客户B签订了委托加工合同，业务也的确是委托加工业务。但是在开票付款时，与一般的受托加工业务有所不同。B发给A材料，并开具增值税专用发票，A支付了货款并确认存货。A拿到材料生产完毕后，发货给B，按照包含材料费的金额开票给B，并全额确认收入、应收账款。
现在对收入成本的处理方法没有疑问，就是根据本期销售对应的材料金额将收入成本同时调减。
有疑问的是受托加工物资以及应收账款的处理。A已将受托加工物资计入账上且已支付相应货款，应收账款中包含了材料的金额。请问，该部分存货以及应收账款中的材料金额应该如何处理？不变动？还是计入其他流动资产？还是有其他处理方式？

回答人：chenyiwei

形式上采用购销业务方式，实质上是委托／受托加工业务的，鉴于受托方并不享有或承担委托方所提供的主要材料所有权上的主要风险和报酬，对其也无控制权，故不确认为自身的存货，相关的主要材料价款按往来处理。受托方所核算的加工成本仅含加工费成本和本企业提供的辅助材料成本等。

提问人：aobulong 时间：2020-02-26 08:05:39

谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

其他应收款，或者其他流动资产。

关于交易性金融负债的问题

987、关于交易性金融负债的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-02-24 08:05:37

请教，对于交易性金融负债来讲，应该还是作为筹资活动吧，cpa教材直接将其出售与应付的利息计入投资收益，是因为这种负债一般都是短期获利模式才这样处理吗？
另外，对于交易性金融资产负/负债（债务工具），是不是不用记录面值，也不用摊余成本计量，因为是短期出售而不是到期收回本金，算是一种简易核算呢？

回答人：chenyiwei

现金流外币报表折算差异问题

988、现金流外币报表折算差异问题

提问人：lxykevinjj 时间：2020-02-24 08:05:33

陈版，您好。
A公司是香港公司，核算本位币是港币。是境内集团公司的子公司，现在要编制成人民币的现金流表。首先我采用直接法编了港币的现金流表，然后用年度平均汇率折算成人民币，最终报表折算差异我放在了【四、汇率变动对现金及现金等价物的影响】，请问是否可以？我查阅准则讲解2010，只提及“。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。” 若像我整个外币现金流表折算的话是否也可把这个差异放在【四、汇率变动对现金及现金等价物的影响】这里体现。

回答人：chenyiwei

你的理解是合理的。由于“现金及现金等价物净增加额”是按期末汇率折算的期末余额减去按期初汇率折算的期初余额，所以该差额会与三项活动的现金流量的折算后金额之和（按本期加权平均汇率折算）不一致，其差额体现
在“汇率变动对现金的影响”项目内。

利润分配问题

989、利润分配问题

提问人：smallfish2019 时间：2020-02-24 08:05:37

假设A为上市公司，2017年末合并未分配利润为1亿元，2018年亏损6000万元，2019年盈利3000万元，那19年该上市公司可不可以不分红，理由怎么写

回答人：chenyiwei

是否分红理论上是董事会和股东大会的决策。但在证监会鼓励现金分红的政策导向下，如果有利润但不分红，须有合理理由，并明确留存收益的用途。
就本案例而言，虽然2018年度发生亏损，但在2018年末和2019年末均无未弥补亏损，分红并无障碍，当然决定能否分红的关键因素还是母公司个别报表层面的各年末未分配利润余额。

预期信用损失率-单项确认

990、预期信用损失率-单项确认

提问人：sc909116 时间：2020-02-24 15:08:48

无形资产-专利权

991、无形资产-专利权

提问人：sc909116 时间：2020-02-24 08:05:37

公司取得非专利技术，但是合同约定使用期限为两年，在没有特殊情况的话，合同会自动展期一年（一年转一年，永久性转一年），展期不再收取费用。这时候是作为无形资产按照合同约定使用期限两年摊销吗？

回答人：chenyiwei

如果具有无限续期权，且续期无需发生额外成本，则对该项无形资产（非专利技术使用权）的摊销年限应基于合理估计的经济受益年限。具体可参考《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》之“四、估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素”。

在建工程结转无形资产

992、在建工程结转无形资产

提问人：Tina_123邓时间：2020-02-24 08:05:31

请问大家：在建工程可以结转无形资产吗？
客户的无形资产主要是“系统软件开发”、“体系升级”等项目；
客户以前年度通过“研发支出-资本化支出”来结转无形资产，而本年度通过“在建工程”核算，且“在建工程”的期末余额还有“拟结转至无形资产”的项目；

回答人：chenyiwei

在建工程是尚未达到预定可使用状态的固定资产，因此尚未达到预定可使用状态的无形资产不应使用该科目。
对企业内部研发项目，确定满足资本化条件的开发支出应通过“开发支出——资本化支出”科目核算，并在“开发支出”项目列报。

基金条款设计中的兜底回购及衍生的预计负债问题

993、基金条款设计中的兜底回购及衍生的预计负债问题

提问人：caiyiguang1 时间：2020-02-24 08:05:38

背景：已经明确，该基金会并入A公司集团报表，合伙协议为第三方LP（优先级）设定了兜底回购条款，该兜底条款实质由A公司承担。兜底条款约定，1-3年保证投入资本3%年化收益率（单利），4-5年4%（单利）。基金存续期间为5年。
问题1：在设立之初，是否必需确认预计负债。假设可以合理预计，被投资项目前景良好，双方均不打算执行兜底条款而退出；是否可以只作为或有事项进行披露。
问题2：若必需确认预计负债，如何估计是1-3年退出，还是4-5年退出。所谓“最佳估计”如何确定？及后续该选定何种折现率进行折现并入账？

回答人：chenyiwei

根据金融工具准则，只要承担了交付现金或在潜在不利情况下交换金融负债的现时义务，就需要确认一项金融负债，这里不适用或有事项准则的规定。所以尽管“可以合理预计，被投资项目前景良好，双方均不打算执行兜底条款而退出”，但在A公司的个别报表层面仍需确认相关的回购义务负债。该负债的期末余额是根据合同约定假设在本期末回购则需支付的金额。

关于融资租赁业务未来现金流入时点不确定处理

994、关于融资租赁业务未来现金流入时点不确定处理

提问人：tao2554822 时间：2020-02-24 15:59:21

老师您好！被审计单位A将一批资产出租给了有管理权但是没有股权的非合并范围内B公司，经过对租赁合同条件进行分析判断，符合融资租赁的条件，项目组打算按融资租赁实际利率法进行测算，但是看了今年B公司的付款记录，并不是按合同约定的时间及金额去付款，合同约定是第一季度末付半年的租金500万，第三季度末付剩余半年的租金500万，但是实际上B公司第一季度末付租金200万，在第三季度末时付租金800万，询问A公司说允许B公司根据具体的财务状况付款，当年租金付全就行；
想问陈老师在这种情况下如何判断未来不确定的现金流量按实际利率法测算，还是按照合同的约定吗？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

按合同约定，一般可以假设在当年末支付当年度的全部租金。如果提前支付的，按金融资产的部分终止确认处理，可确认提前收回的这部分的终止确认损益。

期中收购少数股东股权，对于利润表中少数股东损益的影响

995、期中收购少数股东股权，对于利润表中少数股东损益的影响

提问人：luvianjun 时间：2020-02-24 08:05:26

如果母公司控股一家子公司，持股比例是80%，当年收购剩余股权至100%持股，那么年报合并利润表上是否“归属于母公司净利”就是100%的合并净利了，少数股东损益这一报表项目就不存在了？
年初至合并日期间，那部分“少数股东损益”，年末也被划入“归属于母公司净利”，不用再单独列示么？
注会教材中，只提到甲公司因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日
（或合并日）开始持续计算净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，并未提到利润表该如何处理，请大神解答

回答人：chenyiwei

在合并利润表中，如果收购少数股权是在年度中间发生的，则以收购日为界，少数股东损益需分段计算。

联营公司间无偿奖励的会计处理

996、联营公司间无偿奖励的会计处理

提问人：lifangming927 时间：2020-02-24 08:05:28

求助陈老师：A、B公司共同设立子公司C，A持股C 60%股权，B持股C 40%股权。A公司派遣人员管理运营C公司，且C公司有一项特殊经营权通过A公司取得，C公司主要靠该经营权盈利。B公司提出，在该特殊运营权持续期间，自愿每年奖励A公司30万现金，在该特殊运营权结束后当年再一次性奖励20万元。目前A公司将B公司每年给与的奖励30万确认为主营业务收入。请问陈老师，A公司将该奖励确认为主营业务收入是否合理？若不合理，正确的做法应该是什么？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

虽然名为“自愿奖励”，但鉴于A可以控制C，因此每年的“自愿奖励”很可能是A取得保底收益或者特许权使用费收入的一种方式。建议了解A向其他非关联方授予类似的特殊运营权的收费方式，以及C利用该特殊经营权的收益情况等，以合理确定该项交易的性质，据此在A、C账面进行恰当的会计处理。

关于A、B共同投资项目后成立营业部（非独立法人）的会计核算

997、关于A、B共同投资项目后成立营业部（非独立法人）的会计核算

提问人：zwd891212 时间：2020-02-24 17:16:31

请教陈老师：A公司与B公司共同投资一个项目，A公司为集体所有制企业，B公司为独立法人企业，A、B公司签订投资合作协议、创办营业部的投资合作协议两份协议，协议规定：A公司投资120万元占比60%，B公司投资80万元，占比40%,因工作需要，A公司与B公司为该项目共同成立营业部门，营业部门独立核算、独立交税，A公司委派项目负责人及会计，B公司派出纳，共同管理该营业部，请问：该笔投资是否属于通过长期股权投资核算，通过其他流动资产核算是否合适？

回答人：chenyiwei

该营业部应无独立法人资格，但关键是其设立在A还是B的体内？以A还是B的名义对外经营？实际运作管理由哪一方主导和控制？收益分配和亏损分担问题如何约定？

提问人：zwd891212 时间：2020-02-25 08:05:30

设立主要是A公司的营业部门，主要以A公司的营业部的名义对外销售经营，实际运作管理由A公司的委派的项目负责人代表共同投资人执行日常事务，B公司附有监督权，收益分配是按照投资比例分享利润、承担亏损，根据出资额的比例承担责任。

回答人：chenyiwei

这种情况下应当是A主导该业务项目，A吸收B的投资列作其他非流动负债，合作项目的损益完整计入A公司报表，归属B的损益计入营业成本或者财务费用。

提问人：zwd891212 时间：2020-02-26 08:05:31

谢谢，陈老师陈老师，我想追问一下：对该事项会计准则是否有规定？如果考虑实质重于形式的话，B公司是否可以放在长期股权投资？

回答人：chenyiwei

B的投资对象不是公司股权，故不能作为长期股权投资。

关于银行存款核算问题

998、关于银行存款核算问题

提问人：1838913227 时间：2020-02-24 08:05:28

请教陈版，1、企业在供应商（非银行单位））总部的资金结算中心开设了一个账户，该账户专门用于支付供应商货款，那这个账户余额是在银行存款核算还是应该在其他应收款核算？

请教陈老师-关于非同控收购中的递延所得税问题

999、请教陈老师-关于非同控收购中的递延所得税问题

提问人：cpactaciaacca 时间：2020-02-24 08:05:32

陈老师，A公司收购一家非同控B公司，B公司账面有对外投资形成的长期股权投资增值（非合并子公司），需要确认递延所得税资产吗？如果对外投资的企业是定额征收企业，请问这种情况，在并购日需要借“资本公积”，贷“递延所得负债”吗？

回答人：chenyiwei

被收购方为核定征收企业的，例如是按收入定率征收，则仅需就与收入确认相关的资产和负债（应收账款、预收账款等）的税务处理与会计处理之间的差异确认递延所得税。

2、被收购方为核定征收企业的，例如是按收入定率征收，则仅需就与收入确认相关的资产和负债（应收账款、预收账款等）的税务处理与会计处理之间的差异确认递延所得税。

提问人：cpactaciaacca 时间：2020-02-25 08:05:33

被收购单位的固定资产增值部分，全部只剩下净值，评估只给了15%的成新率，没有剩余使用年限。那合并报表层面针对增值部分，按照几年分摊呢？谢谢

回答人：chenyiwei

重新确定剩余可使用年限进行摊销。

请教陈版主成本法转权益法合并报表中少数股东权益的列报问题

1000、请教陈版主成本法转权益法合并报表中少数股东权益的列报问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-24 20:01:41

您好陈版主，A公司原持有M公司80%股权，2019年10月，由于其他投资者增资，导致A公司持股比例下降为24%，对M公司由成本法变为权益法，假设A公司不存在其他子公司，请问陈版主，在编制A公司合并报表时，少数股东权益和少数股东损益都为0吗，对于A公司合并报表中期初的少数股东权益应如何减计为0？是在“三、本年增减变动金额（二）股东投入和减少资本 4.其他”中进行反映吗？

回答人：chenyiwei

在本期的合并权益变动表中，将累积到2019年10月的少数股东权益（＝期初少数股东权益＋本期少数股东损益

2、在本期的合并权益变动表中，将累积到2019年10月的少数股东权益（＝期初少数股东权益＋本期少数股东损益
+/-1～9月其他少数股东权益变动）通过“所有者投入和减少资本——其他”项目（填写负数）转出，期末少数股东权益为零。

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-25 16:40:58

感谢陈版，如果只确认前9个月的少数股东损益，对方科目还是少数股权权益，这样会自动过到资产负债表中，而资产负债表中应该是没有少数股东权益的，有什么办法处理一下吗？

回答人：chenyiwei

少数股东权益在丧失控制权时通过“所有者投入和减少资本——其他”予以转销。

关于权益法后续计量的问题

1001、关于权益法后续计量的问题

提问人：石狮子时间：2020-02-24 08:05:28

A集团2018年度转让了一家全资子公司B公司的80%股权，因而丧失了控制权，单体报表已改用权益法对B公司进行后续计量，并在集团合并报表上将对B公司的长期股权投资调整为公允价值。
根据准则，对于权益法核算的被投资单位B公司，应当按照应享有或应分担的被投资单位B公司实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

求助陈老师既是项目合作方又是客户如何计提信用减值损失

1002、求助陈老师既是项目合作方又是客户如何计提信用减值损失

提问人：奔跑城里时间：2020-02-24 08:05:28

陈老师：您好！
既是项目合作方又是客户如何计提信用减值损失 A公司与中石油联合投资天然气项目并采用产品分成模式收回投资；投资款是按照联管会决议逐月进行投资，存在A公司先垫付投资款情况，另外，A公司所分的天然气销售给中石油或者其他客户；

成本核算问题

1003、成本核算问题

提问人：小兵审计时间：2020-02-24 08:05:30

陈版，您好，请问一生产企业系从含铜的废渣中萃取铜，在购买废渣时，与供应商按废渣的含铜量进行结算，该批材料实际上也含有少量锌、钴等，但供应商只按含铜量结算，企业在萃取完铜后，本着节约的原则会进一步把少量锌、钴亦继续萃取出来后销售，请问：1、在原材料入库时，按铜、锌、钴的含量及价格分摊计入原材料，但这
样，入库单与采购合同会不一致，2、以副产品形式入库，在生产出锌、钴时，直接根据预计售价匹配成本，即零毛利，3、以副产品形式入库，有收入，无成本，4、在生产出锌、钴的月份，按产量与当月铜产量以一定的分配方式（如产量）分配原材料成本。请教陈版可采取哪种方式分配？谢谢

回答人：chenyiwei

建议考虑锌、钴的产量和价值，确定这两者的相对重要性，以确定其属于联产品还是副产品。如属于联产品的，可按方案4；属于副产品的，2和3均可考虑，而且既然是副产品，两种方法的最终对报表影响结果应当差异不大。

发债企业执行新金融准则吗？

1004、发债企业执行新金融准则吗？

提问人：koodhao 时间：2020-02-24 08:05:25

回答人：chenyiwei

因为其本身是非上市公司，所以在2019年度报表中并无必须执行新金融工具准则的要求。

会计政策变更引起的以前年度应交所得税问题

1005、会计政策变更引起的以前年度应交所得税问题

提问人：wx_5e53db66a3a0 时间：2020-02-24 08:05:36

某保险公司2019年发生会计政策变更，追溯至2018年年初，分录如下：
会计政策变更累计影响数 30
审计给的调整分录：
DR: 应收分保合同准备金 60
CR：寿险责任准备金 30
未分配利润 22.5
应交所得税 7.5
分录1 为对截止到2018.12.31的报表项目调整
DR：未分配利润-以前年度 22.5
应交所得税 7.5
CR: 提取寿险责任准备金 30
分录2 为对2019年期初至2019年期末数据的调整
从分录1看就是2018年少交税了，应该补交，但是2018年所得税汇算清缴都已经结束了，这个应该怎么弄呢？涉不涉及更正申报所得税？

回答人：chenyiwei

建议与主管税务机关充分沟通以确定合理的处理方案，最好是建议重新申报，补交税款（当然滞纳金是需要缴纳的），尽量避免因此招致处罚。另一方面，无论如何，会计上在调整前期报表时应同步就税务影响进行调整。

来料加工收入应计入主营业务收入还是其他业务收入？

1006、来料加工收入应计入主营业务收入还是其他业务收入？

提问人：bianshoushou 时间：2020-02-24 08:05:25

公司以生产并销售医疗耗材为主，每年有少部分收入来源于另一家医疗耗材企业的来料加工，这部分加工收入应披露为主营业务收入还是其他业务收入？

回答人：chenyiwei

金额较小的，可以作为其他业务收入。

关于货币性项目的问题

1007、关于货币性项目的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-02-24 08:05:36

请教，关于货币性项目有两个问题，一个是对于预收账款来讲，未来偿付的虽然是货物，但是这个货物的金额不是一定确定了吗，就是预收账款的金额，为什么是属于非货币性项目呢？还有一个对于，其他债权投资来讲，企业管理意图是出售和收取合同现金流量，如果企业出售的话，收回的金额不就是公允了吗，这样的话怎么是货币性项目呢

回答人：chenyiwei

如《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-1-9（预收款项/合同负债、预付款项是否应作为货币性项目，在期末是否需进行汇兑损益调整）”所述：《〈企业会计准则第19号——外币折算〉应用指南》规定：“货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。”“非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。”
由于预付款项通常将通过收取固定数量、规格的存货（非货币性项目）的方式进行结算，预收款项/合同负债通常将会通过交付固定数量、规格的商品或服务（非货币性项目）的方式进行结算，即交付或收取的对价均为非货币性项目，该对价的公允价值即标的存货在未来结算日的公允价值，而不是一个固定或可确定的金额，因此预收款项/ 合同负债、预付款项不是货币性项目，而是以历史成本计量的外币非货币性项目。
其他债权投资本身的现金流量是符合“本金＋利息”特征的，即其本身属于“将以固定或可确定的金额收取的资产”，因市场利率波动、债务人信用风险等原因导致市场价格的波动不会改变这一点，所以仍然是货币性项目。即货币性项目的特征更多地是取决于资产、负债自身现金流的特征。

账龄较长的款项，预期信用损失的计算

1008、账龄较长的款项，预期信用损失的计算

提问人：cpab 时间：2020-02-25 08:05:31

回答人：chenyiwei

对这类债权，其自发生日起算的账龄和可回收性关系不大，更相关的是逾期账龄，即是否逾期和已逾期天数。
另外，如果对同一客户还有其他正常应收款项未收回，则针对质保金等尾款的坏帐准备计提比例不低于针对该同一客户的账龄最长的普通应收款项的坏账准备计提比例。

请教陈版主：调整年初未分配利润和调整盈余公积未分配利润有什么区别？

1009、请教陈版主：调整年初未分配利润和调整盈余公积未分配利润有什么区别？

提问人：乔一鸣时间：2020-02-25 09:33:19

滚调上年有关损益类科目时，采用“年初未分配利润”代替损益类科目；
长期股权投资60%减资到20%，追溯调整时，涉及上期的投资收益用“盈余公积”“未分配利润”代替；

回答人：chenyiwei

没有本质区别。账务处理中一般使用“以前年度损益调整”科目过渡，再分别转入盈余公积和“利润分配——未分配利润”。写直接调整年初未分配利润，一般是审计中编制试算平衡表（直接调整报表）时的用法，可类比合并抵销分录。

关于融资时资金不落地的现金流量问题

1010、关于融资时资金不落地的现金流量问题

提问人：chso 时间：2020-02-25 11:38:41

求助陈老师和其他各位高人：
我公司为铜冶炼企业，铜精矿采购基本为国外采购，结算方式为国际信用证结算。
即期信用证开证时无账务处理
到单后即期付款账务处理借：在途物资
贷：应付票据借：应付票据
贷：银行存款-购买商品、接收劳务所支付的现金
若到单后需要融资，一般为借：银行存款-借款收到的现金贷：短期借款
借：应付票据
贷：银行存款-购买商品、接收劳务所支付的现金
但因公司在融资时，银行直接将借款资金付给供应商，借款资金不通过公司账户（简称资金不落地），公司账务处理为：
借：应付票据贷：短期借款
因公司在融资时资金是否通过公司账户付给供应商，导致现金流量的处理发生变化。但业务实质是通过融资支付的原材料款。请教陈老师及其他各位高人：同样是借款，但因融资资金是否通过公司账户，导致现金流量出现较大波动，同时资金不落地编制出的现金流量表和公司的实际生产经营不相符，不知是否处理妥当，请给予指导。

回答人：chenyiwei

遇到此类“资金不落地”情况，现金流量表的正表中一般不会模拟两笔金额相同、方向相反的不同类型现金流量。此时可能导致现金流量表与资产负债表之间通常被认为应成立的勾稽关系看似不再成立，此时应在附注中作出补充披露，如在现金流量表补充资料注释的“不涉及现金的重大投资或筹资活动”中说明。

约定股权回购的投资协议问题

1011、约定股权回购的投资协议问题

提问人：wucz 时间：2020-02-25 08:05:21

请教陈版主：甲公司、乙产业投资集团公司，丙基金共同设立一公司，甲占25%股权，乙占40%股权，丙占35%股权，三方约定在公司成立后5年内，甲需要将乙和并的股权进行回购，甲成为公司的唯一股东。请问：甲目前按权益法核算（董事席位按股权比例配置），约定股权回购是否会影响到控制三要素的判断，而导致甲需要对公司进行合并报表处理？对这种约定的股权回购条款，是否需要和股权并购业务中涉及的对赌条款一样按金融工具准则进行会计核算？

回答人：chenyiwei

此处的一个很重要的考虑因素是：在乙和丙持股期间，被投资公司的经营业绩和股权估值的变动，和乙、丙可获得的经济利益（或应承担的损失和风险）之间的相关程度。包括：乙和丙在多大程度上享有或承担被投资公司的经营盈亏；日后乙和丙的股权退出价格是否与届时标的股权的估值相关。换言之，甲在多大程度上为乙和丙的投资本金安全和约定收益提供了兜底保障，即剩余风险和收益集中于甲的程度如何。
如果乙和丙的经济利益与被投资公司的经营盈亏和股权估值无直接关系，甲提供完全的兜底保障，保证持股期间获得固定收益，日后的回购价格也是依据原始出资额确定，则乙和丙的出资属于明股实债，甲公司对被投资公司具有完全控制权，在合并报表层面，乙和丙的出资属于负债，应归属于乙和丙的收益属于利息支出。

提问人：wucz 时间：2020-02-26 08:05:22

谢谢陈版主，补充说明一下：乙和丙在持有股权期间按股权比例享有或承担被投资公司的经营盈亏；日后乙和丙的股权退出价格也是按届时标的股权的估值直接相关并作为转让基础的。个人理解不构成明股实债。甲在乙和丙在持有股权期间，应按权益法核算（即使存在后续股权受让的约定），也不合并报表。我理解是否正确？

回答人：chenyiwei

“乙和丙在持有股权期间按股权比例享有或承担被投资公司的经营盈亏；日后乙和丙的股权退出价格也是按届时标的股权的估值直接相关并作为转让基础的”这个表述是否真实反映了交易的经济实质？

本公司联营或合营企业的子公司，是否是关联方？

1012、本公司联营或合营企业的子公司，是否是关联方？

提问人：SergeLawson 时间：2020-02-25 08:05:22

回答人：chenyiwei

如果A对B具有控制、共同控制或者重大影响，则B的子公司也是A的关联方。如果A对B无控制、无共同控制且无重大影响，则不是。

关于房地产企业延期交房造成的过渡期补贴账务处理

1013、关于房地产企业延期交房造成的过渡期补贴账务处理

提问人：151330243 时间：2020-02-25 08:05:29

陈老师您好：
想咨询下您，对于房地产企业就拆迁安置房由于种种原因造成延期交付而支付的补偿费是否可以计入开发成本呢，还是需要计入营业外支出。延期交付补偿费为30元/㎡，每延期半年支付一次。

回答人：chenyiwei

此类支出不能增加开发项目日后对外销售的价值，故不满足确认为资产的条件，应在发生时直接计入管理费用或者营业外支出处理。

请教陈版，基金分配收益超过可分配利润的风险

1014、请教陈版，基金分配收益超过可分配利润的风险

提问人：浮尘默默时间：2020-02-25 14:31:35

请教陈版，合伙企业型股权基金，由于合伙协议未能明确定义提到的”可分配现金收入”，在实际分配时，依照“账面资金余额-基金存续期预计待付费用”后的金额作为”可分配现金收入”进行分配，导致三年来，每次的实际分配金额均超过了当时账面可分配利润。这部分多分配的收益，记在了“其他应收款”科目。
我是新接手这个基金，听闻以前年度审计时，审计提出如果19年仍存在“其他应收款”，就需要对各投资人进行函证。审计还提出了三个建议，一是缩减规模，将该部分多付收益视作退资；二是未来可分配利润优先弥补该其他应收款后，再作分配；三是维持。公司出于维护投资人利益，选择了“维持”。
我现在的分析是：
合伙协议确实没有明确说基金分配的收益一定要在可分配利润范围内，所以收益分配金额的计算是有依据的；
向个人投资人分配的收益，均代扣代缴了个税，不存在税务风险；但是：
自17年以来，年末都存在对投资人（股东）的大额其他应收款，会不会有被认为抽逃出资的风险？基金分配收益超过账面可分配利润，这是基金行业的常态行为吗？

回答人：chenyiwei

合伙企业对外承担的是无限责任，所以对其资本保全的监督不如公司制企业那样严格，《合伙企业法》中也没有禁止抽逃出资之类规定。但对于超额分配，应在核实经济实质的前提下及时核减合伙人出资额，避免虚增资产。

新冠疫情停工损失计入哪个科目

1015、新冠疫情停工损失计入哪个科目

提问人：kingjoe 时间：2020-02-25 15:23:04

回答人：chenyiwei

目前会计上可确认和计量的停工损失，只是停工期间仍需发生的人工、固定资产折旧、房租等最基本的固定成本。这类支出是最基本的刚性支出，无论业务是否开展都需要发生，所以应在这些支出发生时直接计入管理费用处理，且不属于非经常性损益。

提问人：amwu88888 时间：2020-05-25 19:10:12

回答人：chenyiwei

提问人：rachelweng_04 时间：2020-08-19 16:48:13

陈老师：
根据您的回复，是否可以理解为，只有与停工相关的直接损失，例如材料损失、设备损失、人员成本（为解决停工问题新增的人员）、防疫物品等，才能记入营业外支出？那些在停工及不停工情况下都会产生的费用，例如固定资产折旧、装修摊销、人员成本（停工期间人员工资还是照常发放）、租金支出等，不能作为营业外支出，只能计入管理费用，且不能作为非经常性损益？

回答人：chenyiwei

是。

未入账无形资产评估投资子公司是否确认递延负债

1016、未入账无形资产评估投资子公司是否确认递延负债

提问人：wx_5b0fa5439c95 时间：2020-02-25 08:05:37

各位老师好！请教大家，我单位用未入账专利权经评估后，投资新设子公司，经查询陈老师2014年的相关回帖，得
知我公司是属于不含商业实质的活动，因此，针对此项投资，总部未做账务处理，子公司按照评估价入账并摊销。我公司按照财税【2016】101号文《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》规定，（一）企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。我公司已在税务局办理了递延纳税备案，那请教各位老师，总部层面是否需要确认递延所得税负债，合并层面是否需要抵消该递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

因为该项暂时性差异是与对子公司的股权投资相关，且预计转回时间为日后转让股权时，而何时转让股权在很大程度上是由本企业自主控制的，所以根据《企业所得税第18号——所得税》第十二条规定，如果在可预见的未来没有处置该股权投资的计划，则无需确认该项递延所得税负债。如果不能确保在可预见的未来不会处置该子公司股权，则需确认递延所得税负债，该项递延所得税负债在合并报表层面继续保留。

求助陈版：关于企业低价增资是否涉及股份支付

1017、求助陈版：关于企业低价增资是否涉及股份支付

提问人：雪落星空时间：2020-02-25 08:05:26

某法人独资有限责任公司，注册资本为180万，准备申报挂牌新三板。股改前准备以1元/股增资至1000万，并引入1 名自然人股东，增资完成后原法人股东持股99%，该自然人持股1%，未经审计的每股净资产为1.5元/股。该自然人股东为公司的法人兼董事经理。问题：

回答人：chenyiwei

参考：中国证监会发行监管部关于发布《首发业务若干问题解答》的通知：首发业务若干问题解答(二)
问题1、基于企业发展考虑，部分首发企业上市前通过增资或转让股份等形式实现高管或核心技术人员、员
工、主要业务伙伴持股。首发企业股份支付成因复杂，公允价值难以计量，与上市公司实施股权激励相比存在较大不同。对此，首发企业及中介机构需重点关注哪些方面？
答：发行人报告期内为获取职工和其他方提供服务而授予股份的交易，在编制申报会计报表时，应按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定进行处理。
具体适用情形
对于报告期内发行人向职工(含持股平台)、客户、供应商等新增股份，以及主要股东及其关联方向职工(含持股平台)、客户、供应商等转让股份，均应考虑是否适用《企业会计准则第11号——股份支付》。对于报告期前的股份支付事项，如对期初未分配利润造成重大影响，也应考虑是否适用《企业会计准则第11号——股份支付》。
通常情况下，解决股份代持等规范措施导致股份变动，家族内部财产分割、继承、赠与等非交易行为导致股权变动，资产重组、业务并购、持股方式转换、向老股东同比例配售新股等导致股权变动等，在有充分证据支持相关股份获取与发行人获得其服务无关的情况下，一般无需作为股份支付处理。
对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付；如果增资协议约定，所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，但股东之间转让新增股份受让权且构成集团内股份支付，导致实际控制人/老股东超过其原持股比例获得的新增股份，也属于股份支
付。对于实际控制人/老股东原持股比例，应按照相关股东直接持有与穿透控股平台后间接持有的股份比例合并计算。
确定公允价值
存在股份支付事项的，发行人及申报会计师应按照企业会计准则规定的原则确定权益工具的公允价值。在确定公允价值时，可合理考虑入股时间阶段、业绩基础与变动预期、市场环境变化、行业特点、同行业并购重组市盈率水平、股份支付实施或发生当年市盈率与市净率指标等因素的影响；也可优先参考熟悉情况并按公平原则自愿交易的各方最近达成的入股价格或相似股权价格确定公允价值，如近期合理的PE入股价；也可采用恰当的估值技术确定公允价值，但要避免采取有争议的、结果显失公平的估值技术或公允价值确定方法，如明显增长预期下按照成本法评估的每股净资产价值或账面净资产。
计量方式
确认股份支付费用时，对增资或受让的股份立即授予或转让完成且没有明确约定服务期等限制条件的，原则上应当一次性计入发生当期，并作为偶发事项计入非经常性损益。对设定服务期等限制条件的股份支付，股份支付费用可采用恰当的方法在服务期内进行分摊，并计入经常性损益。
披露与核查
发行人应在招股说明书及报表附注中披露股份支付的形成原因、权益工具的公允价值及确认方法。保荐机构及申报会计师应对首发企业报告期内发生的股份变动是否适用《企业会计准则第11号——股份支付》进行核查，并对以下问题发表明确意见：股份支付相关权益工具公允价值的计量方法及结果是否合理，与同期可比公司估值是否存在重大差异及原因；对于存在与股权所有权或收益权等相关的限制性条件的，相关条件是否真实、可行，服务期的判断是否准确，服务期各年/期确认的员工服务成本或费用是否准确；发行人报告期内股份支付相关会计处理是否符合《企业会计准则》相关规定。

请问关于母公司增资后少数股东权益

1018、请问关于母公司增资后少数股东权益

提问人：luohongcheng 时间：2020-02-25 08:05:37

请教陈版：背景：
A公司有一持股比例70%的子公司，注册资本100，A公司占70的权益，少数股东占30权益，本年约定同比例增资，A公司增加70，已经缴纳，增资协议约定少数股东可2年内缴纳（迟缴纳期间仍享有子公司实现利润的权
益），本年A公司增资后，子公司借：银行存款 70 贷：股本 70 ；本年实现利润50，假设年初少数股东权益就是
30，
问题：那么年末少数股东权益为：年初30+本年利润50*30%=15=年末少数股东权益45（即增资不影响少数股东权益）？请问是这样吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

同一控制下企业合并及次年增资的处理

1019、同一控制下企业合并及次年增资的处理

提问人：ladyfinger 时间：2020-02-25 17:19:07

请问陈版主，
A公司从母公司处购买B公司股权（99%，1%为其他少数股东），形成同控。合并日B公司净资产为负，因此长投为0，支付对价在个别报表冲减了母公司留存收益（无资本公积）。第二年，A公司及少数股东共同对B公司增资600万，A增资594万，少数股东增资6万，持股比例不变。
请问，1. 合并日，对于个别报表冲减了母公司的的留存收益，需要在合并报表中恢复吗？
2. 对于第二年增资，个别报表是否是直接增加长投594万？（如果是，请问此时为何无需再考虑同控or非同控的影响）

回答人：chenyiwei

陈版，请教一个票据公允价值计算的问题

1020、陈版，请教一个票据公允价值计算的问题

提问人：dszh87 时间：2020-02-25 08:05:37

陈版，企业本年收到的银行承兑汇票既存在背书转让（终止确认）、又存在银行贴现（终止确认）的情形，期末对于账面记录的票据，应该如何确认票据的公允价值？是否可以根据全年背书转让和贴现的票据分别除以全年减少的票据总额，计算一个比例，根据这个比例估算一下期末账面记录的票据到底多少将用于背书、多少用于贴现，然后计算各自的公允价值？谢谢！

回答人：chenyiwei

票据的公允价值的确定，可以假设在期末资产负债表日将该票据贴现，扣除银行将收取的贴现息后的剩余金额为该票据的公允价值。如果差异较小，也可以直接用票据面值。

陈版，请教“反向收购”会计处理的适用范围

1021、陈版，请教“反向收购”会计处理的适用范围

提问人：sunwarchan 时间：2020-02-25 08:05:21

一般在讨论反向收购时，至少一方是上市公司，所以有个疑问，如果收购活动的双方均为非上市公司，是否要按照反向收购的会计处理原则来进行？这里有具体涉及三种情况：

金融资产减值

1022、金融资产减值

提问人：zhs7403 时间：2020-02-25 08:05:37

新准则下长期应收款如何考虑减值问题？如逾期，长期应收款转入应收账款，对还未达到收款条件的长期应收款如何进行测试？
还有一个问题，比如承租人经营租赁3年，原准则已经一年，实施新租赁准则后续2年，如何考虑衔接问题,是不是就是假设租赁还有2年时间，按照2年计算使用权资产，视同初始？

回答人：chenyiwei

合营公司超额亏损后增资，超额亏损是否要在增资当年度确认投资损失

1023、合营公司超额亏损后增资，超额亏损是否要在增资当年度确认投资损失

提问人：峰风哈哈lin 时间：2020-02-25 18:54:42

请教陈老师：
2016年A公司与B公司共同设立C公司，A公司持有C公司36%股权，按长期股权投资-权益法核算；2016年A公司按持股比例注资105.9万元至C公司，C公司2016-2019年持续亏损，截至2019年末A公司已按持股比例对C公司确认投资损失，长投账面价值减至0，且表外登记超额亏损59万。2020年A公司按照持股比例追加对C公司102万的投资款，问2020年是否要对表外登记的59万在表内确认投资损失，即2020年表内是否要如下账务处理：
借：投资收益 59万

回答人：chenyiwei

需要。

请教大家，全资子公司注销，之前形成的商誉该如何处理？

1024、请教大家，全资子公司注销，之前形成的商誉该如何处理？

提问人：都灵咔咔时间：2020-02-25 19:16:26

请假一下大家，我年审遇到一家企业，2019年注销了以前年度非同一控制下企业合并购入的一家全资子公司，商誉在合并报表层面应当如何处理？目前我查询到的处理方式有两种，一种是直接冲减商誉及投资收益，另一种是计提商誉减值准备，不知道那种方式更合适呢？另外企业的财务人员坚决认为子公司注销了，商誉自然而然的就没有了，肯定不会影响合并层面的利润，我也没有查到企业会计准则的相关规定，想麻烦大家能帮我提出一个子公司注销商誉处置的依据，谢谢大家啦

回答人：chenyiwei

商誉是对应于资产组的，而不是对应于子公司这个法人的，所以，如果虽然子公司被注销了，但子公司所属的资产组仍在合并报表范围内，则这部分商誉在合并报表层面仍然保留，不能转入损益。如果有部分资产被处置到合并范围以外，则参照被处置资产和其所属资产组内仍保留资产的相对公允价值比例确定转入损益的商誉金额。
另外，注销商誉和计提商誉减值准备的意义也不同，前者表示对应的资产组已被处置到合并范围之外，而后者说明资产组仍在合并范围内，并未对外处置。

关于部分报表项目列示及盈余公积提取口径的疑问

1025、关于部分报表项目列示及盈余公积提取口径的疑问

提问人：国米的风时间：2020-02-25 08:05:24

一、在总分公司的模式下，总分公司各自单独设立账套核算，年度提取盈余公积的时候，是否是在汇总总分公司的报表后综合考虑盈亏情况，在总公司的账套中提取盈余公积即可？
二、公司预付受益期限为15个月的广告费，在报表中是列报为预付款项还是长期待摊费用？因为是按月进行分摊，是否有其他要特殊考虑的事项？
三、公司是零售行业，一般会预付一定期限的房租、水电费及物业管理费，公司用其他应付款科目进行核算，如果期末出现借方数就重分类至预付款项，但是贷方数的话就仍然体现在其他应付款项目。感觉这样期末借方数和贷方数不够匹配，请教陈版主上述几个问题该如何考虑？

回答人：chenyiwei

请教陈版主归属于母公司净利润的计算问题

1026、请教陈版主归属于母公司净利润的计算问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-25 08:05:25

您好陈版，A公司持有B公司80%股权，B公司持有C公司60%股权，A公司同时持有C公司5%股权，请问在计算C公司归属于A公司的净利润时，应按照60%的比例还是65%的比例？

回答人：chenyiwei

A最终享有C的净利润份额包括通过B间接享有和通过自身直接持股直接享有两部分，即：80％*60%+5%=53%。

三级公司少数股东权益如何计算

1027、三级公司少数股东权益如何计算

提问人：liuchanglei 时间：2020-02-25 20:36:23

请教陈版，以下情况该如何处理：A公司、E公司分别持有B公司90%、10%的股权，B公司、D公司分别持有C公司80%、20%的股权。那么B公司在编制合并报表时，少数股东持有的C公司的权益比例是20%，还是应当包括E间接持有的8%的股权？
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股权结构

回答人：chenyiwei

B公司在编制合并报表时，少数股东持有的C公司的权益比例是20%。B合并报表层面的少数股东权益是站在B自身角度考虑的，而不是基于A的视角。

请教陈版关于非经营性占用及其他关联方专项审计报告

1028、请教陈版关于非经营性占用及其他关联方专项审计报告

提问人：kingsen307 时间：2020-02-25 08:05:32

请教陈老师关于非经营性资金占用及其他关联资金往来情况专项审核报告的填报问题：

债务豁免时债权人如何处理？

1029、债务豁免时债权人如何处理？

提问人：于呈时间：2020-02-25 08:05:21

陈老师，您好！抽空帮我指导下，谢谢！
甲公司与乙公司同受最终控制方K集团控制，甲公司应收乙公司300万，现在双方签署债务豁免协议，乙公司增加资本公积-其他资本公积，甲公司同时冲减资本公积-其他资本公积（180万元），如果资本公积-其他资本公积不够冲减，是冲减资本溢价还是冲减留存收益？

回答人：chenyiwei

乙公司贷记“资本公积——资本溢价”；甲公司依次冲减“资本公积——资本溢价”、盈余公积和未分配利润。

请教陈版：企业间长期借款

1030、请教陈版：企业间长期借款

提问人：跨度防护时间：2020-02-25 08:05:26

请教陈版：长期借款科目一般为金融机构的长期借款，那么企业间的长期借款计入长期应付款还是其他应付款？

回答人：chenyiwei

企业之间的长期借款，一般是列报为长期应付款或者其他非流动负债。

投资损失确认

1031、投资损失确认

提问人：孤独侠时间：2020-02-25 22:02:44

请问A公司占B公司25%的股权，有重大影响，按权益法核算。A公司尚未出资，有借款给B公司（A公司作为其他应收款），请问B公司亏损，A公司是否确认投资损失，如果确认，那账务如何处理？是否作为其他应收款抵减项目。谢谢

回答人：chenyiwei

要明确该笔借款是正常的往来款，还是属于“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”。后者通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
如果不属于“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”，则当承担被投资公司亏损导致长期股权投资减记至零后还有未确认的超额亏损时，不继续冲减该项往来款，但需对该项债权谨慎计提准备。
如果属于，则当承担被投资公司亏损导致长期股权投资减记至零后还有未确认的超额亏损时，可以继续冲减该项债权的账面价值，并借记投资收益。

关于内部交易损益的会计处理

1032、关于内部交易损益的会计处理

提问人：石狮子时间：2020-02-25 08:05:21

一、甲集团持有乙公司20%股权，采用权益法核算。20×7年，甲集团借款给乙公司产生利息收入400万元，乙公司将该利息支出资本化进入开发成本（存货）。假定甲集团取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为200万元。不考虑所得税等其他因素。甲集团在该项交易中实现利润400万元（由于无法确定资金成本，因此将全部收入作为利润），其中的80（400×20%）万元是针对甲集团持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销：

请教各位老师商誉减值问题

1034、请教各位老师商誉减值问题

提问人：lizhen821228 时间：2020-02-25 08:05:22

案例背景：
新三板H母公司2018年7月，非同一控制下企业合并Z子公司，占股65%，形成合并商誉30万。Z子公司下属无其他子公司。2018年年报审计是我所出具的，当时券商对30万有争议，不过最终在2018年报中，按照30万商誉披露了。
2018年涉及商誉的调整分录是：借：股本 5,000,000.00
盈余公积 1,199,498.07
期初未分配利润 5,175,960.90
商誉 310,235.26
贷：长期股权投资 8,497,892.13
少数股东权益 3,981,410.64
投资收益（损失以“-”号填列） ( 合并时确认是第一次投资亏损) -793,608.54
问题1：该笔分录调整少数股东权益不是按照子公司权益的35%计提的，是不是当时调整就错了，既然调开始时就错了，2019年我将如何调整呢？前提时2018年是我所出的报告。
问题2：2019年期末对商誉进行如何减值测试呢？关于这点很茫然。

回答人：chenyiwei

【求助陈版】国有企业人员社会化管理对职工薪酬处理的影响

1035、【求助陈版】国有企业人员社会化管理对职工薪酬处理的影响

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2020-02-26 08:05:24

【求助陈版】我司应当如何在年报考虑现在的离退休人员福利的会计处理
我公司现有政策，对离退休人员提供每月人民币几百元不等的现金补助直至死亡，补贴包括房贴、采暖补贴、医药费、春节慰问费和丧葬费。公司历年照常支付，我们理解这属于《企业会计准则第9号-职工薪酬》中规定的“设定收益计划”，且应当做相关精算考虑。
但是2019年，中央办公厅和国务院办公厅印发《关于国有企业退休人员社会化管理的指导意见》【厅字2019 （19 号）】，文件规定对于统筹外费用，按照“新人新办法、老人老办法”。对符合有关规定的现有退休人员统筹外费用，国有企业可一次性计提，按现有方式发放；在条件允许情况下，企业经与退休人员协商一致，也可作参考所在
城市人口平均预期寿命一次性支付。对企业自行发放的现有退休人员统筹外费用，由企业按现行途径妥善处理。期间“采用一定过渡期办法（不超过3年）”过渡期期满后办理退休的人员，安好企业所在地设区的市级以上政府有关规定应享受的待遇，由企业一次性支付，企业不再发放统筹外费用。
同时，也有地方文件规定对于社会化管理出了指导意见，“如果企业亏损则应该减发或者停止发放。”
公司正在草拟相关方案将执行社会化管理，包括“新人不再发放统筹外费用”，“企业亏损减发或停发”，但是方案是否可行还需要经过论证，并且通过工会和职代会。这种情况下，离退休人员的福利费还是否应当作为“设定收益计划”，还是由于“亏损可停发或减发”的指针，公司可以仅作为相关利润分享费，当期决定发放时才计入相关费用？

回答人：chenyiwei

在解决方案最终明确且获得必要批准之前，原先设定受益计划下确认的负债继续保留。可在附注中说明截至财务报表批准报出日为止的处理进展情况。

提问人：wx_5dd4c145205c 时间：2020-02-27 08:05:25

谢谢陈版主，若确实方案落实为“企业亏损则应该减发或者停止发放”，如是企业亏损则次年不发放，未来的会计处理，是否仅在当期确认当期发放的福利费？就不需要计提长期应付职工薪酬了呢？

回答人：chenyiwei

仍需正常计提，只不过在发生亏损的年度将确定无需支付的金额转入当年营业外收入。

受限资金本期增加额在现金流量表中如何反映

1036、受限资金本期增加额在现金流量表中如何反映

提问人：大笑江湖01 时间：2020-02-26 08:05:26

A公司为煤炭开采企业，设立专门的一个银行账户存放土地复垦金（视为受限资金），期初有100万元，本期增加2

回答人：chenyiwei

由于这是受限资金的增减变动，不涉及现金及现金等价物变动，故不影响现金流量表。

流量表问题

1037、流量表问题

提问人：1091 时间：2020-02-26 08:05:17

集团母公司A为子公司B的PPP项目提供工程施工服务，假设施工收入100万（简化起见，假定成本为0），B公司作为长期资产入账，在合并利润表层面，AB公司间的收入不抵消，问题是在合并流量表层面，销售收入与子公司的购建长期资产抵消。流量表附表上，净利润100万如何调整为经营现金流量0元？流量表附表上记入哪个明细？还是流量表主表不需要抵消100万销售商品？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

在现金流量表中，“销售商品、提供劳务收到的现金”应与子公司的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”抵销，合并报表层面的销售收入并不会立即有现金流入。母公司个别现金流量表中的现金流出在合并报表层面继续保留。

提问人：1091 时间：2020-02-28 08:05:18

陈版，可能我没描述清楚，例子是假设母公司没有现金流出，100万是销售商品的现金净流入，这样在合并流量表附表上，利润100万如何调整为经营现金流0元的？

回答人：chenyiwei

通过存货增减、应收款项增减等项目进行调节。

关于合同资产与应收账款的区分问题

1038、关于合同资产与应收账款的区分问题

提问人：TerenceYe 时间：2020-02-26 08:05:24

合同资产科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。
请问陈版，一般期末预估的收入，因为只是没开票而对方不予付款，开票只是时间流逝的因素，其余均符合了收入确认的条件，所以，暂估收入对应的依旧是应收账款，而不是合同资产，对吗？

回答人：chenyiwei

这种暂估的收入，一般是要到后续进展到特定节点时才可以开票结算的，也就是其收款权利取决于能否到该节点，因而并不单纯取决于时间流逝。相应地，应属于合同资产而不是应收账款。已进展到合同约定的结算节点时，才算有了无条件的收款权利，相应地可转入应收账款。

提问人：TerenceYe 时间：2020-02-27 08:05:25

陈版，还有一个问题：
对于分批发运的情况，如果只是付款条件说，客户第一批的款项要和第二批一起支付，但没有约定第二批有瑕疵会不会影响第一批的金额，那第一批是不是就属于合同资产，因为仅取决于时间流逝因素。
谢谢

回答人：chenyiwei

属于合同资产而不是应收账款，因为尚不确定第二批发货一定会进行。到第二批发货后转入应收账款。

工会经费计提比例

1039、工会经费计提比例

提问人：kocovo 时间：2020-02-26 08:05:22

回答人：chenyiwei

不排除是地方性的优惠政策，建议向当地主管税务机关和上级工会了解。

请教集团自有的商旅服务公司如何全额确认机票收入事项

1040、请教集团自有的商旅服务公司如何全额确认机票收入事项

提问人：ally2000 时间：2020-02-26 13:01:06

请教：集团自有的商旅公司如何全额确认收入及税款抵扣事项
我公司为集团下属的商旅公司，主要为整个集团公司员工提供集票务代理、差旅服务、酒店预订、会议旅游、接待服务等商旅全流程服务；集团授权我公司与航空公司、酒店洽谈大客户协议价格及三方协议，为集团客户获取一定的价格优惠并承担相应的责任；同时，由公司先行为关联公司垫付，直接支付给航空公司机票费用，再由关联公司按照结算周期支付相应的机票费用给公司，公司承担了一定的资金压力和风险；自行研发并提供商旅业务系统、结算系统、会员系统，商旅大数据分析及商旅报告等，并持续优化和升级系统，满足客户的需求；直接负责处理客户对航司酒店的退改、咨询及投诉等各类事宜。
具体请教以下问题：

使用寿命不确定的无形资产是否会有税会差异？

1041、使用寿命不确定的无形资产是否会有税会差异？

提问人：crisis520bbq 时间：2020-02-26 08:05:25

企业今年向其母公司购买了一批商标，据了解这批商标到期后的延期不存在重大障碍也无需付出重大的延期成本，所以我们把它归类为使用寿命不确定的无形资产，在会计上不计提摊销，仅评估减值。
问题1：这批商标是否能够归类为使用寿命不确定的无形资产？

回答人：chenyiwei

关于审计定义的一些问题

1042、关于审计定义的一些问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-02-26 08:05:25

请教，因为没有实务经验，所以对于一些审计定义有一些问题，1，对于财务报表预期使用者来讲，管理层为什么也是预期使用者，他不是编制者嘛？ 2，对于审计来讲，审计的用户为什么包括管理层，审计不是为了除外管理层外的预期使用者去证明报表可信度嘛

回答人：chenyiwei

管理层作为预期使用者，是因为财务报表在一定程度上也可以满足管理层用于内部管理和经营决策的需要。当然对于公众公司而言这不是主要目的，但对于业主和管理层合一（即所有权和经营权合一）的小规模企业而言，这种情况并不少见。会计和审计均是如此。

债务重组收益和损失到底记到哪？

1043、债务重组收益和损失到底记到哪？

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-02-26 08:05:26

根据2019年6号文，财务报表中营业外收支中已经不包括债务重组利得和损失，那现在债务重组收入和损失记哪呢？

回答人：chenyiwei

最终取决于债务重组准则应用指南的正式发布。在官方应用指南正式发布之前，建议如下处理：

请教陈版，关于国际准则递延所得税

1044、请教陈版，关于国际准则递延所得税

提问人：wangjingquan 时间：2020-02-26 16:32:07

陈版好，请教几个国际准则下合并报表有关所得税的问题：

公益性资产入账问题

1045、公益性资产入账问题

提问人：Grace_p 时间：2020-02-26 08:05:27

请教陈版主：体育馆（通过国资委划转）这种公益性资产入账能否计入“其他非流动资产”科目？是否需要计提折旧？入账时按按政府投入成本还是公允价值呢？有没有相关准则依据呢？

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑是否满足资产定义和确认条件，即能否产生未来经济利益流入。且即使满足资产确认条件，其计量金额也不应超出未来现金流入的折现值，而不是依据重置成本法确定的成本。
另外提示关注《财政部发展改革委人民银行银监会关于制止地方政府违法违规融资行为的通知》（财预[2012]463 号）中的以下规定：
三、加强对融资平台公司注资行为管理
地方政府对融资平台公司注资必须合法合规，不得将政府办公楼、学校、医院、公园等公益性资产作为资本注入融资平台公司。严格执行《土地管理法》等有关规定，地方政府将土地注入融资平台公司必须经过法定的出让或划拨程序。以出让方式注入土地的，融资平台公司必须及时足额缴纳土地出让收入并取得国有土地使用证；以划拨方式注入土地的，必须经过有关部门依法批准并严格用于指定用途。融资平台公司经依法批准利用原有划拨土地进行经营性开发建设或转让原划拨土地使用权的，应当按照规定补缴土地价款。地方各级政府不得将储备土地作为资产注入融资平台公司，不得承诺将储备土地预期出让收入作为融资平台公司偿债资金来源。

ppp

1046、ppp

提问人：zhs7403 时间：2020-02-26 08:05:22

PPP高速公路项目公司的管理人员应计入金融资产或者无形资产还是直接费用化？项目预算中是包括这部分人员薪酬的，但个人理解，非必要支出，费用化更合理。

回答人：chenyiwei

请教陈版，企业持有母公司发行的永续债，该认定为一项股权投资还是债权投资？

1047、请教陈版，企业持有母公司发行的永续债，该认定为一项股权投资还是债权投资？

提问人：lambeka7 时间：2020-02-26 08:05:30

A公司为集团内财务公司，2019年持有了其母公司发行的永续债，其母公司计入其他权益工具，A公司应该作为一项股权投资还是债权投资？

回答人：chenyiwei

首先要判断该项永续债的合同现金流量特征是否满足“本金＋利息”的基本借贷安排。参考新CAS 22应用指南中的以下内容：
【例12】某金融工具是一项永续工具，按市场利率支付利息，发行人可自主决定在任一时点回购该工具，并向持有人支付面值和累计应付利息。如果发行人无法保持后续偿付能力，可以不支付该工具利息，而且递延利息不产生额外草息。
本例中，该工具不符合本金加利息的合同现金流量特征。但是，如果该工具的合同条款要求对递延利息的金额计息，则其可能符合本金加利息的合同现金流量特征。
需要注意的是，仅因为该工具是永续工具并不能判定其不符合本金加利息的合同现金流量特征。永续工具可视为具有连续性的多项展期选择权。如果利息支付具有强制性且必须永久性支付，则可能导致其符合本金加利息的合同现金流量特征。
同样，仅因为该工具可赎回并不能判定其不符合本金加利息的合同现金流量特征。即使赎回金额中包含因提前终止该工具而对持有人做出合理补偿的金额，其也有可能符合本金加利息的合同现金流量特征。
如果合同现金流量特征满足“本金＋利息”的基本借贷安排的，则属于债权性投资，可以以摊余成本计量，或者以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；如果不满足基本借贷安排，则不属于债权性投资，只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

研发活动的政府补助

1048、研发活动的政府补助

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-02-26 08:05:27

研发业务收到的政府补助，在哪个阶段进行账务处理？必须在研发结题记入无形资产阶段，是与资产相关还是费用相关？因为在研究阶段的大量费用记入当期损益了，这个阶段收到的政府补助要不要结转入其他收益，那如果在课题结束后记入无形资产后，那还能不能结转入其他收益？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-2-10（企业对于“先验收后拨付”的政府补助的确认和摊销问题）”、 “问题2-2-22（公司通过不同方式取得科研专项经费会计处理问题）”、“问题2-2-41（关于政府补助的分类及递延收益转入损益的时点及金额的问题）”等。

请教陈版，股东赠与股份给被投资公司员工的会计处理

1049、请教陈版，股东赠与股份给被投资公司员工的会计处理

提问人：clover9011 时间：2020-02-26 08:05:31

请教陈版：
对于老股东将所持股份赠与/低价转让给被投资公司的员工，对于老股东而言，该如何进行会计处理，是否长投成本应该减少，转让价格与初始价格之间的差额计入损益科目吗？不知道与正常的股权处置是否有区别。对于现有被投资公司理解应该无需进行会计处理？

回答人：chenyiwei

准则依据：《企业会计准则解释第4号》第七条：
七、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理？
答：企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：
（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
本解释发布前股份支付交易未按上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。
根据上述规定，老股东将其持有本企业股份转给本企业员工，本企业属于接受服务企业，但无结算义务，故应按权益结算股份支付处理，确认管理费用和资本公积；股东则按现金结算股份支付处理。如果该股东继续持有本企业股权的，则按照收到的股权价款冲减长期股权投资成本即可，同时账外备查登记所持本企业股份数量的减少。

提问人：clover9011 时间：2020-02-27 08:05:33

感谢陈版指导！
所以对于企业来说，在授予日到行权日之间的等待期里，每年按预计行权情况确认管理费用和资本公积；对于老股东来说，在授予日到行权日之间的等待期里，也每年按预计行权情况确认长投和资本公积？
另外，想继续请教陈版，如果是以员工持股平台的形式（例如合伙企业）来受让股份，理解会计上的处理和前面的处理应该是一致的吧。

回答人：chenyiwei

老股东需确认的是一项以公允价值计量的金融负债，不是资本公积。2、持股平台受让股份对老股东和被投资公司的会计处理无影响。

1、老股东需确认的是一项以公允价值计量的金融负债，不是资本公积。2、持股平台受让股份对老股东和被投资公司的会计处理无影响。

提问人：clover9011 时间：2020-02-27 08:05:34

非常感谢陈版，不好意思，还有两点疑问哈：

请教陈版：公司在证券公司存入的资金，购买股票，是在“其他货币资金——

1050、请教陈版：公司在证券公司存入的资金，购买股票，是在“其他货币资金——
存出投资…

提问人：kangmengjia 时间：2020-02-26 08:05:27

请教陈版：公司在证券公司存入的资金，买入股票，是在 “其他货币资金——存出投资款”核算吗？还是属于新金融工具准则下的“债权投资”？？

回答人：chenyiwei

存入证券公司，尚未实际用于投资的款项，应列报为“其他货币资金——存出投资款”（这一点在新旧金融工具准则下无区别）。不属于新金融工具准则下的债权投资。

新租赁准则下投资性房地产

1051、新租赁准则下投资性房地产

提问人：jiuzhou010 时间：2020-02-26 08:05:27

陈老师，如果是将自有的房屋出租了，转到了投资性房地产，国际准则是需要连的土地一起转么？需要按公允价值计量么？

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并被购买方资产公允价值和账面价值后续处理问题

1052、非同一控制下企业合并被购买方资产公允价值和账面价值后续处理问题

提问人：Lois2020 时间：2020-02-26 22:35:37

请教陈版：非同一控制下企业合并形成的资产公允价值和账面价值不一致时，假设是固定资产公允价值大于账面价值

债务重组结转坏账准备的性质？

1053、债务重组结转坏账准备的性质？

提问人：zryhzwg 时间：2020-02-26 08:05:27

陈版主你好：
资产减值准备情况表-本期减少中包资产价值回升转回额、转销额、合并减少额和其他原因减少4个栏目。其中：转销额：反映企业在以前会计期间计提的减值准备，在本期因资产处置、核销等因素，转销的减值准备金额。
本期对已计提坏账准备的应收账款进行债务重组，同时结转的坏账准备属于“资产处置”还是“核销因素”。在附注应收账款中单独披露的“本年实际核销的应收账款情况”中是否包含债务债务重组结转的坏账准备。
我们理解：
“资产处置”因素，由于一项交易将计提的坏账准备进行结转。核销为，公司单方面做出不在行使债权人权利的行为。债务重组为一项应收账款换入了一项存货，实质为一项交易，因此债务重组结转的坏账准备，不应归类为“核销”因素。在单独披露的“本年实际核销的应收账款情况”中不包含债务重组结转的坏账准备。如企业要求“减值准备情况表中的转销额”必须和“本年实际核销的应收账款情况”，是否可以将债务重组结转的坏账准备，填入“其他原因减少”栏目中。

回答人：chenyiwei

因债务重组而减记的债权金额，是在双方协商一致的基础上全部或部分放弃债权，这部分债权对应的收取现金流量的权利消灭。所以其性质上等同于核销。个人理解填入“核销因素”更恰当。

提问人：zryhzwg 时间：2020-02-27 08:05:27

陈总：
企业已执行新金融工具准则，假如应收债权100万元，已全额计提坏账准备。经债权人和债务人协商以90万元的存货清偿债务。
账务处理如下：
借：存货 90万元
坏账准备 100万元
贷：应收账款 100万元
投资收益-以摊余成本计量的金融资产终止确认收益 100万元
根据《中央企业资产减值准备财务核销工作规则》（国资评价 [2005]67 号）本规则所称资产减值准备财务核销是指企业按照国家有关财务会计制度和国资委有关财务监督规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的资产减值准备进行财务核销的工作。
国资委规定的减值准备核销需要发生事实损失。上述业务中100万元的应收账款已经收回90万元，是否可以理解形成事实损失的金额为10万元，那么结转100万元的坏账准备，其中：90万元的坏账准备填入“其他原因减少”，10 万元的坏账准备填入“核销因素”。还是结转的100万元坏账准备全部填入“核销因素”呢？

回答人：chenyiwei

经考虑，也可以。

会员捆绑销售

1054、会员捆绑销售

提问人：田键泯时间：2020-02-26 08:05:27
@chenyiwei，陈版主好：
今天在APP上看到存在这样的销售行为，具体如下：

求助陈版及各位，关于连续调整的问题

1055、求助陈版及各位，关于连续调整的问题

提问人：尘心时间：2020-02-27 08:05:27

请教陈版大家一个连续调整的问题。16年的暂估费用，审计调整：借：费用，贷应付，17年前任滚调，借；期初未分配利润，贷应付，18年连续滚调，但是今年发现，其实企业在17年已经做账了，17年审计调整应该为借：期初未分配利润，贷：费用，那么，今年应该怎么调整呢，如果不调整，未分配利润就不平。今年是不是应该不做调整，在所有者权益变动表那里把差额放到前期差错更正那一栏。

回答人：chenyiwei

提问人：尘心时间：2020-02-27 08:05:27

回答人：chenyiwei

是，建议更正以前年度报表。如果影响金额很小，鉴于对本期已无影响，可以接受不调整。

资产确认问题

1056、资产确认问题

提问人：二月风筝时间：2020-02-27 08:05:27

陈版，请教一个审计方面的问题：
A公司系外商投资企业，主要从事芯片技术研发工作，A公司账面资产主要为固定资产和无形资产，其中固定资产主要用于芯片研发，无形资产主要系外购专利技术。在审计过程中项目组发现，A公司主要固定资产（占总资产比例约为60%）不在大陆境内，存放在境外一家知名芯片公司，与其进行联合研发。A公司的研发人员也未在A公司工作，每月由A公司以外币的形式支付薪酬，研发成果以数据形式传输至A公司。问题：A公司年报审计项目组认为，由于A公司主要资产不在大陆境内，也无法对其固定资产执行监盘，无法确定其是否发生真实交易。且支付给研发人员薪酬无法确定是否与A公司的经营活动直接相关。因此，该报告将因审计范围受限，重大且具有广泛性，预计将出具无法表示意见的审计报告，上述判断是否正确。若判断不正确该如何处理。

回答人：chenyiwei

这种情况只能在了解具体背景信息的基础上，进行个案分析判断。目前的信息很有限，只能说这种可能性不能排除。建议尝试进一步获取审计证据，并与被审计单位、项目合伙人、项目质量控制复核人（如有）等充分沟通，达成一致意见。

行业内其他公司去产能，本公司承担补偿费用

1057、行业内其他公司去产能，本公司承担补偿费用

提问人：quaisi 时间：2020-02-27 08:05:27

行业去产能，本省有一家去产能，并清产倒闭，但无力承担职工补偿等费用，政府牵头组织省内未被去产能的企业共同补偿该倒闭的公司，分批支付，已签署相关协议，一次性计入营业外支出-非常损失吗？

回答人：chenyiwei

如果本企业不能从中获益（例如不能取得被关停企业释放出来的产能指标），则相关支出不满足确认为资产的条件，在发生时直接计入营业外支出处理。

求助陈版：技术开发合作协议的资产确认

1058、求助陈版：技术开发合作协议的资产确认

提问人：zzg_dl 时间：2020-02-27 08:05:31

“公司（丙方）与（甲方）和（乙方）签订《某药的技术合作开发》技术转让与合作协议：①某药是甲方开发的产品，甲方为注册申报方和药品上市许可人，乙方为药品生产方，公司为药品销售策划方。甲方申请某药的《药物临床试验批件》和《药物注册批件》，但上述批件的所有权、处置权、生产权、委托加工权、生产技术转移权、销售权商品名使用权均由三方协商，并半数以上同意后确定。②如进行临床研究，相关费用由甲乙方出资，风险由甲乙方承担，公司无需出资和承担风险，若本品完成可能进行的临床研究，顺利进行商品化，公司应返还甲乙方发生的临床研究试验费用，该费用可由公司应分配的利润中先行扣除。③在同等条件下，优先授予公司作为某药销售的全国总代理，在公司未取得销售总代理的情况下，鉴于公司的市场前期调研和策划工作，公司可在无需提供押金保证金定金的前提下独家获得某药销售工作的某区域代理权。④三方一致认为本品目前价值为人民币5000万元，公司向甲方支付开发经费350万元，获得本品权利与义务的7%，向乙方支付开发经费500万元，获得本品权利与义务的10%，累计获得本品权利与义务的17%，甲方拥有本品权利与义务的43%，乙方拥有40%，本品上市销售后，甲方定期向乙方和公司提供本品的财务报表，按期支付乙方和公司应得的利润金额。⑤甲方与公司的技术权益获得方式以技术转让的形式，双方已另行签署技术转让协议（一种某某的制备方法的专利，甲方授权公司自2018年10月1日至2023年12月31日制备及销售应用该专利保护的技术生产的某药）。⑥本项目为三方共同开发，注册申报失败的可能性虽小但仍然存在，如果出现项目未能获批，对于公司已支付款项，乙方不予以退还。⑦三方共同拥有该激素所开发的项目的购买权利，但必须三方协商一致。⑧甲方力争在合同生效后6个月内递交药品监督管理局的申报。”求助：1、公司本期支付的850万元当期如何处理；2、某药申报成功或失败的后续处理。

回答人：chenyiwei

对本企业而言，这是一项参与性质的合作经营项目投资，本企业并不主导该项目，而是通过出资获取收益分配权，同时提供销售代理服务。因此，建议将所支付的投资款确认为一项“其他非流动资产”，后续核算方法建议采用类似于权益法的做法，即按比例确认本企业在该合作项目的损益中所占的份额（损益计算方法按照合同约定，不一定按照会计准则口径），分回款项时冲减该项资产的账面价值。如果无法合理确定在该项目盈亏中所占份额的，则收回的任何款项冲减该项资产账面价值，将资产账面价值冲减为零后继续收到的款项确认投资收益。
期末需对上述资产尚未收回的账面价值进行减值测试，必要时计提减值准备。如果最终研发失败，则无法收回的资产账面价值直接予以核销处理。

求助：企业外购口罩后捐赠怎么财税处理

1059、求助：企业外购口罩后捐赠怎么财税处理

提问人：liuyizhong 时间：2020-02-27 08:05:27

企业2020年1月份购入口罩一批，取得增值税专用发票（增值税免税政策在2020年2月6日发布，所以1月份购买时可以取得增值税专用发票），金额10000元，税金1300元，合计11300元。现在捐赠给慈善组织，怎么账务和税务处理？

回答人：chenyiwei

如果购入时就明确不是自用，而是用于捐赠的，则购入时直接将相关价款计入营业外支出处理；如果刚购入时是准备自用，但后来情况变化后决定将其对外捐赠的，则购入时先计入存货，决定对外捐赠时按其成本转入营业外支出。
由于购入时取得了专用发票，且按照当时的政策是可以抵扣进项税额的，所以购入时正常确认“应交税费——应交增值税（进项税额）”。后续如果不再允许抵扣，则将不允许抵扣的进项税额转出到营业外支出。

已计提但尚未到期结息的利息金额计入什么科目

1060、已计提但尚未到期结息的利息金额计入什么科目

提问人：1111222222 时间：2020-02-27 08:05:19

请教陈版，已计提但尚未到期结息的利息金额计入计入短期/长期借款科目吗，有没有准则出处比如结息日后10天

回答人：chenyiwei

《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）：
17.“其他应付款”项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。其中的“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
据此，已计提但尚未到期结息的利息金额计入计入短期/长期借款科目。

求助陈版：母公司收购与同控合并发生在同一年的问题

1061、求助陈版：母公司收购与同控合并发生在同一年的问题

提问人：wx_5e57528c5554 时间：2020-02-27 14:21:25

求助：A公司的母公司C在2019年4月收购B公司100%股权，并在20191231将股权的60%转让给A，A支付的对价
=1231时应享有的B在C报表上的份额（就是B自己的所有者权益，不考虑增值商誉），然后A就对应确认B在1231 所有者权益0.6的长股投，在A的合并报表时，就按照B在1231的所有者权益0.4确认少数股东权益，剩余部分抵消长股投；但是这样的话B在4月-12月的净利润还是体现为合并利润表-归属母公司的利润，但是在做合并抵消的时候B 的未分配利润已经抵消完了，这样在所有者权益变动表里算出来的母公司的未分配利润会比资产负债表大
合并分录为：
A公司层面：
借：长期股权投资 600w（B在20191231与C合并报表的账面价值*0.6）贷：货币资金 600w
A合并层面：
借：B公司所有者权益 1000w
贷：长期股权投资 400w
贷：少数股东权益 400w

回答人：chenyiwei

其实抵销分录很简单，只需要4笔：

求助chenyiwei老师，关于子公司注销后欠母公司往来款的处理

1062、求助chenyiwei老师，关于子公司注销后欠母公司往来款的处理

提问人：qiupuzhen 时间：2020-02-27 08:05:18

陈老师，您好
假设A是母公司，B是其控股60%的子公司，B在注销前尚欠A往来款10万元，B在当年实现的净利润20万元

苹果IOS30的分成属于什么费用，可以税前列支吗

1063、苹果IOS30%的分成属于什么费用，可以税前列支吗

提问人：shentian113 时间：2020-02-27 08:05:31

是不是支付宝微信和苹果都会收取一部分分成，其中苹果30% 的分成没有发票，只有电子凭据，可以税前列支吗？应该计入什么费用

回答人：chenyiwei

属于销售费用——渠道费（或者也可以说是销售佣金）。税前扣除问题应依据“国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告”（国家税务总局公告[2018]28号）等相关规定执行，具体请咨询税务专业人士意见并与本企业的主管税务机关沟通确认。

无形资产

1064、无形资产

提问人：709046552 时间：2020-02-27 08:05:31

回答人：chenyiwei

外购可以单独使用的软件（非嵌入式软件）的使用权应确认为无形资产，不应计入长期待摊费用。
如果金额很小（远低于重要性水平），则在会计上可以考虑基于重要性原则予以一次性费用化，但税务方面可能仍须进行纳税调整，因为税法规定的软件最短摊销年限是2年。

提问人：songlanK 时间：2020-06-29 09:23:00

“当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当期损益“，为什么不是计提减值呢？该种处理方式与计提减值有何实质区别呢？谢谢各位大神

回答人：chenyiwei

计提减值属于资产后续计量范畴，计提减值的资产，产生经济利益流入的能力已经降低，但尚未满足相关准则或者管理制度所规定的核销资产（即终止确认资产）的条件。
当满足资产终止确认条件时，即应转销该项资产的账面价值（下账）。你引用的无形资产准则该条规定就是指满足终止确认条件时的处理。另外也可以和固定资产的终止确认条件对比一下。

请教陈版，资产相关政府补助问题

1065、请教陈版，资产相关政府补助问题

提问人：jchen609 时间：2020-02-27 08:05:24

陈版您好，小弟公司最近收到了一笔环保政府补助，要求小弟安装排污设备，我们于2019年10月收到，但是我们还没有买设备，请问陈版，是开始购买资产后才要进行摊销吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

这属于与资产相关的政府补助。应在收到时计入递延收益，后续用该项资金购建的环保设备达到预定可使用状态，开始计提折旧时，同步开始摊销该项递延收益，摊销年限与相关固定资产的折旧年限相同。

关于发行公司债券涉及上调票面利率选择权的会计处理

1066、关于发行公司债券涉及上调票面利率选择权的会计处理

提问人：lynnduxxx 时间：2020-02-27 16:59:01

请教各位前辈，某A股上市公司2019年1月1日开始执行新金融工具准则，并于2019年9月份面向合格投资者发行公司债券，5亿元，利率3%，附第三年调整票面利率和债券持有人赎回债券选择权。

回答人：chenyiwei

一般理解无需拆分，不需要单独核算该项衍生工具。仍符合“本金＋利息”的合同现金流量特征。可参考新CAS 22
应用指南中“导致合同现金流量的时间分布或金额变更的合同条款”这部分内容。

请教陈版：派驻联营公司人员工资处理

1067、请教陈版：派驻联营公司人员工资处理

提问人：yxc998 时间：2020-02-27 08:05:31

@chenyiwei：陈版您好，投资公司向被投资公司委派管理人员，管理人员的工资由投资公司发放，同时被投资单位会按照协议约定的派驻管理人员薪资标准，将费用支付给投资公司，并由投资公司向被投资单位开具服务发票，两笔金额不一致。投资公司将收取被投资单位的费用计入“其他业务收入，发放的派驻管理人员的工资计入”其他业务支出“。想请教一下，上述会计处理是否妥当？也有说法是投资公司发放的派驻管理人员工资应计入”管理费用“。以上请您指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

鉴于“投资公司向被投资公司委派管理人员，管理人员的工资由投资公司发放，同时被投资单位会按照协议约定的派驻管理人员薪资标准，将费用支付给投资公司，并由投资公司向被投资单位开具服务发票”，即投资方向被投资方提供经营管理服务，并由被投资方支付对价。这种情况下投资方计入其他业务收入、支出基本上是合理的。
如果投资方有子公司，需编制合并报表的，则在合并报表中应按照在被投资方的持股比例抵销其他业务收入、成本和投资收益。

求助陈老师，关于同一控制下企业合并高期初数的问题

1068、求助陈老师，关于同一控制下企业合并高期初数的问题

提问人：yyp502 时间：2020-02-27 20:44:35

陈老师，您好，我在论坛翻看了同一控制下企业合并调整年初数的相关帖子，如果被合并方涉及少数股权的，在调整年初数时也需要考虑少数股东权益。但是我碰到过这样一个案例，请陈老师您帮忙看一下相关的会计处理思路是否准确：
背景：

请教陈版主 chenyiwei 和各位达人，关于在生产车间试制新产品的研发费用

1069、请教陈版主 chenyiwei 和各位达人，关于在生产车间试制新产品的研发费用

提问人：ZGW_QQ 时间：2020-02-27 08:05:20

我们公司是一家小型高新技术企业，五金锻造行业，设有研发机构，但是没有专门的试验车间。研发部门做好新产品设计后，交生产车间制作模具，然后在生产车间进行小样试生产。小样生产一般不会一直持续，而是利用生产线正常生产任务的间歇进行试制，一次试制时间也就半天时间。请问：

有关合并报表的一个问题

1070、有关合并报表的一个问题

提问人：kuaijiborden 时间：2020-02-27 08:05:19

想请教一下大家,在做一家集团公司的2019年度审计报告(合并报表)的时候,假设A是集团公司,B是A的全资子公司,C 又是B的全资子公司,那么在做的过程中,是否要把C的单独的年度审计报告,B的单独的审计报告,A的单独的审计报告全部做出来的基础上,再做B和C的合并审计报告,再做A和B的合并审计报告.还是说不用做C的年度审计报告,只是做 B与C的合并审计报告,A的单独的审计报告,A和B与C的合并审计报告.谢谢指点.

回答人：chenyiwei

这个问题没有统一的规定，看委托方的需求而定。一般情况下，有子公司的被审计单位都需要编制和提供合并报表，相应地审计报告所涵盖的范围应包含该合并报表。

企业以结构性存款作为质押办理银行承兑汇票业务怎么填写银行询证函

1071、企业以结构性存款作为质押办理银行承兑汇票业务怎么填写银行询证函

提问人：ww314159 时间：2020-02-27 08:05:20

企业以结构性存款作为质押办理银行承兑汇票业务，银行承兑汇票期末尚未结清，结构性存款尚未到期。求问银行询证函该如何填写，在“本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票”中填写对应的银行承兑汇票，在”13. 本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产品“中填写结构性存款对吗？

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

对外投资非上市公司1股权的帐务处理

1072、对外投资非上市公司1%股权的帐务处理

提问人：574086997 时间：2020-02-27 08:05:20

请教各位大神：
我公司与一家拟上市的公司达成投资协议，获取拟上市公司1%股权，合同有规定该投资先以借款方式进入并在一年内由被投资公司确认转股时点。保障条款为如果拟上市公司未能在2年内成功挂牌，则拟上市公司按照6%的投资收益回购我公司持有的股权，除非另有协议达成。
请问根据IFRS9的新金融工具准则，会计处理是否可以将该投资直接作为以公允价值计量且变得计入当期损益的金融资产？并在年末评估这部分公允价值，差额调整至公允价值变得损益？谢谢各位

回答人：chenyiwei

可以这样处理。

请教陈老师几个问题

1073、请教陈老师几个问题

提问人：alexwaung 时间：2020-02-27 08:05:20

陈老师您好，有几个问题向您讨教，万分感谢！

请教陈版：债务重组

1074、请教陈版：债务重组

提问人：跨度防护时间：2020-02-27 23:12:49

请教陈版：企业2019年应收甲公司100，豁免了10，属于债务重组。豁免10计入信用减值损失，不再计入营业外支出吗？

回答人：chenyiwei

如果豁免的原因是甲公司偿债能力不足，故双方在平等谈判基础上，企业自主决定豁免该部分款项，则应计信用减值损失。

提问人：跨度防护时间：2020-02-28 09:41:40

回答人：chenyiwei

基于信用风险的定义：信用风险也就是债务人违约风险。因债务人无力偿付才需要给予豁免，根源还是债务人的信用风险。

分步实现同一控制合并后增资问题

1075、分步实现同一控制合并后增资问题

提问人：Ralph小王子时间：2020-02-27 23:45:49

陈版您好，想请教个问题如下：背景介绍：
A公司原持有B公司5%股份，账面按初始成本计量，另通过子公司间接持有B公司2%股份，子公司账面亦按初始成本计量。2019年年末A公司股东以现金+B公司股权向A公司增资，股权增资完成后A公司新增持有B公司50%股
权，A公司同时又以股东增资的现金向B公司增资，现金增资完成后A公司新增持有B公司1%股权，故2019年末A公司共计持有B公司58%股权，构成同一控制合并。
问题：

请教陈版：新金融工具准则下短期借款核算

1076、请教陈版：新金融工具准则下短期借款核算

提问人：tianping820808 时间：2020-02-28 08:05:20

@陈版，近期看到论坛关于应付利息的文章，请教一下新金融工具准则下银行借款的账务处理：每月21日实际付息时：
借：短期借款——应计利息贷：银行存款
每月末计提当月利息：借：财务费用-利息支出
贷：短期借款——应计利息
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回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

可以展期的远期外汇合约账务处理

1077、可以展期的远期外汇合约账务处理

提问人：yqyxh0723 时间：2020-02-28 08:05:20

请教陈版主及各位同仁：
目前在审计过程中遇到如下远期结售汇业务，具体情况如下：
A上市公司与某银行于2019年签订了多笔1年期的远期外汇合约。外汇合约的主要约定为公司可以到期交割，也可以提前或展期（该情况下，公司仅在锁定汇率上会有300个掉期点，但变动非常小，且不需支付额外成本或履行其他条件，展期最长时间为1年），鉴于公司锁定的远期汇率较低，公司预计会在2020年展期1年。另外，银行仅能提供2019年12月31日同类产品根据剩余交割时限确定的期末金融机构远期汇率报价，无法提供考虑展期情况下的远期汇率报价。
现有2种观点：
第一种观点：由于存在展期因素，公司何时交割存在较大不确定性，即远期合约期末公允价值难以确定。因此建议本年不做账务处理，待企业已经没有展期权利时，再视展期后合约公允价值变动情况进行会计处理；
第二种观点：虽然展期系根据第一次的远期合约产生，但由于展期后到期日和锁定汇率均发生了变化，应当视为
1个新的合同确认。即不论是否考虑展期，均应在本年确认当前远期合约对应的公允价值，公允价值取2019年12月
31日同类产品根据剩余交割时限确定的期末金融机构远期汇率报价。请问，上述业务应当如何处理，相应的理由是什么？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的第二种意见，目前先按合同约定年限（1年）计量其公允价值，同时考虑展期可能性，将可能发生的
展期期间看作一项新的远期合约进行核算，单独计量其期末公允价值。

固定资产验收时间晚于使用时间

1078、固定资产验收时间晚于使用时间

提问人：Tina_123邓时间：2020-02-28 08:05:15

请教大家，客户存在启用日期在以前年度、但验收日期在本年度的固定资产，导致在本年度补提折旧的现象。
其固定资产主要从在建工程转入，而项目较大的在建工程时间跨度长达2-3年。达到预定可使用状态的时间（即固定资产使用时间），是固定资产模块的“启用日期”，但是等整个在建工程项目竣工后，客户才能做资产验收。
譬如A在建工程，存在多项维修的固定资产BCD等等。B已达到预定可使用状态，在2017年6月开始使用，但等到
2019年整个在建工程竣工，才能资产验收。
2019年客户将B资产入“固定资产模块”，启用日期是2017年6月，但是2017年6月-2018年12月的折旧在2019年损益中体现（即在2019年补提折旧）。

回答人：chenyiwei

该做法不合理。
根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十四条：“购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完
工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。”因此，对于其他部分尚在建造过程中时已可单独正常使用的部分，应暂估转固并开始计提折旧，不能到项目整体完工并验收后才结转。

关于集团委托研发项目分拆独立运营的问题

1079、关于集团委托研发项目分拆独立运营的问题

提问人：17717865996 时间：2020-02-28 08:05:16

请教版和各位老师：集团委托A公司研发一项新技术，累计投入1000万元，形成了一些非专利技术。A公司负责人王某将该研发项目分拆出来单独成立B公司独立运营，B公司实控人为王某，B公司也不再集团合并范围之内。

回答人：chenyiwei

这个问题更多地是法律问题，建议咨询律师意见。
一般理解，按照“谁受益，谁负担”的原则，B公司是该研发项目的受益一方，应由其负担研发支出。如果集团或A公司属于上市公司或国有企业的，此类情况可能有较高的合规性风险。

商业承兑汇票背书终止确认问题

1080、商业承兑汇票背书终止确认问题

提问人：yangqw123 时间：2020-02-28 08:05:19

请教各位，我们事务所有个客户期末有已背书未到期的商业承兑汇票，账面已经终止确认。现有两个问题需要咨询：1.我们审计调整，还原了这部分已背书未到期的商业承兑汇票并还原了相应的应付账款。这样调整是否正确？ 2.截止我们审计日，已经有部分已背书的商业承兑汇票到期（这些票据在期末是未到期），这部分票据是否可以按资产负债表日后调整事项的准则，还是按账面的终止确认处理，不进行调整还原？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，过渡期损益合并调整

1081、求助陈版主，过渡期损益合并调整

提问人：q727446006 时间：2020-02-28 08:05:21

背景：收购30%少数股权，从60%变为90%。支付对价100，交易完成日净资产50。过渡期间发生20，盈利归购买方。
如果不考虑过渡期损益，合并形成资本公积100-50*30%=85；
如果考虑过渡期损益，视为对交易完成日净资产调整。但是问题是过渡期损益的计算。应该是：①20全部损益
②200.3（收购比例）③200.4（包含剩下归属于少数股东的10%。
个人倾向于：
最终资本公积和调整的少数股东权益计算是100-（500.3+200.3）＝79？因为60%的损益本来就是咱们的，10%的损益本来就是少数股东的
低销分录：
借：资本公积 79 少数股东权益 21
贷:长期股权投资 100

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。被收购的少数股权于交易日在合并报表层面的账面价值＝（50＋20）*30%=21。

关于集团审计重要组成部分的下属公司审计问题

1082、关于集团审计重要组成部分的下属公司审计问题

提问人：Jone18638665866 时间：2020-02-28 08:05:21

一项集团审计业务，不对单体公司出具审计报告，那么对于重要组成部分需要实施审计程序，那么对于重要组成部分的下属子公司（3级/4级）是全部要做审计程序，还是看重要性确定是执行审阅程序或集团层面分析程序？

回答人：chenyiwei

重要组成部分的下属子公司（3级/4级）可以看作是一个更低层级的“组成部分”，同样根据其对集团合并报表而言的重要性程度（考虑定性和定量因素）确定对其审计策略，即看重要性确定是执行审阅程序或集团层面分析程序。

现金购买少数股东权益合并现金流量表如何抵消

1083、现金购买少数股东权益合并现金流量表如何抵消

提问人：wufaxian 时间：2020-02-28 08:05:21

母公司花1000万现金购买子公司少数股东权益，购买前占子公司60%股份，购买后占子公司70%股份。站在母公司角度是：投资现金流出1000万
站在集团角度是：融资现金流出1000万
可是在编写合并现金流量表的时候，还是要把母公司“投资现金流出1000万”并进来吧？那样的话，合并现金流量表上岂不是既有投资现金流出1000万，又有融资现金流出1000万。一共2000万。但实际这比交易导致集团现金只减少了1000万。
仔细想想，母公司现金流量表上的投资流出1000万还不能直接被抵消掉，因为不属于母子公司内部交易，而属于股东间权益交易。所以以上如何处理才能使合并现金流量表上的现金流出数与实际现金减少数额一致呢？？

回答人：chenyiwei

在合并现金流量表中，直接将母公司单独现金流量表中的“投资支付的现金”1000万元重分类到“支付其他与筹资活动有关的现金”。

金融工具公允价值确认问题

1084、金融工具公允价值确认问题

提问人：sc909116 时间：2020-02-28 08:05:21

A公司对外投资B公司，分类为FVTPL，B公司2018年12月7日有对外融资价格，2019年1月14日有对外融资价格，在先不考虑评估的基础上，应该选用2019.1.14的价格，还是2018.12.7的价格？由于是外币交割，汇率的时点应该怎样考虑，是用交易当天的汇率换算，还是用2019.1.1的汇率换算？假使选用2019.1.14的交易价格，那么汇率使用2019.1.14的还是2019.1.1的？急急急

回答人：chenyiwei

如果不考虑特殊因素，这两次融资所引入的投资人都是非关联的纯财务投资人，如果增资价格差异较小，可取两次的平均值；如果差异较大，则应考虑差异产生原因，包括两次入股价格确定的过程和主要考虑因素，确定这些因素在2018年末是否已经存在，据此确定取哪一个值作为入股价格。
折算汇率仍采用2018年末的汇率。

求助chenyiwei老师，企业自己找人建设的电商网站平台发生的费用是不是计入无形资产？

1085、求助chenyiwei老师，企业自己找人建设的电商网站平台发生的费用是不是计入无形资产？

提问人：Johnson315 时间：2020-02-28 08:05:20

chenyiwei老师，请问企业自己找人建设的电商网站平台发生的费用是不是计入无形资产？谢谢陈老师@chenyiwei

回答人：chenyiwei

类似问题在本版面已多次讨论，其基本思路是参考IFRS下的SIC-32“无形资产：网站成本”予以处理。该解释公告实际上是如何将无形资产准则对研究开发支出的核算规定具体运用到网站设计制作的指引。

关于提前开票的问题

1086、关于提前开票的问题

提问人：zl10552303 时间：2020-02-28 13:32:17

陈版您好，请教个事，根据公司的行业性质，模具达到量产才能确认收入，公司开发的模具，按照合同客户需支付一部分款项，且本公司需提前开具相应的发票，实际存在本公司已开具发票，当年没有收到款项，于下一年收到款项，开票产生的税金放在应收账款合适么（由于没有开始量产，模具尚未确认收入）？如不合适，放在哪边合适？

回答人：chenyiwei

如果尚未确认收入，则确认应收账款是不合适的，建议列报为其他流动资产，这属于待向客户收取的已缴纳销项税额。

可供出售金融资产减值确认

1087、可供出售金融资产减值确认

提问人：zhuzhu2020 时间：2020-02-28 08:05:19

陈版，1、旧准则可供出售金融资产上市公司股票，综合收益中公允价值变动5亿，可以不可以只确认一部分减值2 亿计入减值损失，其余3亿还在综合收益核算？2、因为有一部分公允价值变动属于市场正常波动，我们认为不能回收的成本最佳估计是2亿。3、我再用数字说一下，就是股票买入时每股11元，期末是5元，历史均价是8元。股票已持续1年下跌并且幅度超过50%.符合非暂时性严重下跌定义，出现减值迹象。但2020年会有利好，预计股价会回升到8元，这样企业可以在这个价位卖出。这样在19年底想确认10-8=2元的部分作为减值损失，其余8-5=3元部分还继续在可供出售金融资产公允价值变动中核算是否可以。因为从准则制定角度不希望借助减值调节利润，如果讲全部原计入综合收益的公允价值变动转入当期损益确认减值损失和实际情况并不相符。

回答人：chenyiwei

BOT模式下选择无形资产模式，无形资产金额的确认问题

1088、BOT模式下选择无形资产模式，无形资产金额的确认问题

提问人：cr3980 时间：2020-02-28 08:05:21

根据《企业会计准则解释第二号》的相关规定，BOT合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。
请问实务中，确认此种类型的收入时点问题和无形资产的确认问题。
例如：
A公司为一家专业的数字化城市服务提供商，2017年与S县政府签订了一个视频监控系统建设PPP协议，协议内容主要为A公司为S县提供社会治安视频监控系统投资建设、营运、维护，项目建设期1年，建设完成后特许经营期为5 年，政府5年内逐年给付投资建设费及运营服务费，在特许经营许可期内资运营权属于A公司，特许经营期满，A公司无偿将资产移交给S县。A公司为完成该项目，在S县成立全资子公司B公司作为项目运营公司。付款条款：
（1）项目建设总价9000万，项目建设验收后，S政府按工程结算报告的价款，平均按5年分期支付。（2）特许经营期内，由S县政府支付运营维护费240万/年。（3）以上所有的的付款需经过政府方聘请的第三方中介机构进行绩效评价后，根据绩效评价的分值确认可以收入的金额，即即便企业完成相关工程，但若绩效评价不过关，每年的可以确认的收入在未完成绩效评价时，并不确定。问：1、“该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。”准则此段描述中，确认收入指每年分期可以确认的收入吗？以上案例的收入的确认时点是否应该为每年绩效评价报告出具时，收入的金额能够可靠计量的时间点。2、无形资产的确认时间和确认金额依据：无形资产的确认时间，是否是基础设施建设验收完成时，无形资产的金额是按照“基础设施委托外部建设”的无形资产模式，选择按照施工成本确认，还是在基础设施建设验收结束后，按审定结算价格确认，借记“无形资产”，贷记“工程结算”？

回答人：chenyiwei

你说的这个案例，虽然“即便企业完成相关工程，但若绩效评价不过关，每年的可以确认的收入在未完成绩效评价时，并不确定”，但此类收款与否仅取决于绩效评价结果的情形仍属于金融资产模式，并不是无形资产模式。因此你的举例并不恰当。
在BOT模式下，不论是无形资产模式还是金融资产模式，还是两者混合模式，其对无形资产和金融资产的初始计量金额都是建造期间所提供的建造服务的公允价值，等于累计确认的建造收入。在实务中一般等于实际建造成本（即零毛利）或者在实际建造成本基础上加成一定比例的合理毛利（参照类似建造项目的毛利率）。

请教陈版主未实缴的长期股权投资是否挂账的问题

1089、请教陈版主未实缴的长期股权投资是否挂账的问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-28 08:05:20

您好陈版，A公司与其他投资者共同成立M公司，公司章程中约定A公司认缴出资6000万，但未约定出资时间，截止2019年12月31日，A公司已出资3200万元，对于未实际出资的部分是否要做长期股权投资，贷记其他应付款？

回答人：chenyiwei

投资方不应将未实缴的出资款同时在长期股权投资和其他应付款挂账，除非已就这部分尚未实缴的出资实际享受到了股东权利（如分红权和表决权）。在后一种情况下，实际上是被投资公司的其他股东让渡了部分股东权利，所以此时确认的其他应付款实际上是对被投资方的其他股东的负债，而不是对被投资方的负债。

股份支付—大股东回购

1090、股份支付—大股东回购

提问人：go_forward 时间：2020-02-28 19:29:36

陈版，您好，
请教您一个问题，A公司2017年进行了一次股份支付，约定员工在上市前股份不能转让，员工若离职由4位创始大股东设立的持股平台进行回购，回购价为（原出资额+5%的利息），2018年3名员工离职，1名员工因资金需求自愿放弃，4位大股台设立的持股平台按（原出资额+利息）回购了这4个人的股份。回购后若将持股平台穿透，加上大股东直接持股A公司的股份，各大股东受让的比例为非同一比例新增。 2017年股份支付采用了一次性确认费用，未分期。
问题：

递延收益以前年度未摊销

1091、递延收益以前年度未摊销

提问人：1424861436 时间：2020-02-28 08:05:20

请问若甲公司2017年收到一与生产线技术改造相关的政府补助，2017年计入递延收益核算。2018年3月相关生产线技术改造完成，转入固定资产核算，并于转固后正常计提折旧。但2018年单位未对递延收益进行摊销，事务所也未对其进行审计调整。请问2019年审时，该递延收益应该在该资产的剩余摊销期内计提12个月的摊销，还是应补提对应资产2018年转固后至2019年12月31期间的摊销呢？（补提摊销的金额较小，可不考虑对以前年度损益的调整）

回答人：chenyiwei

该事项属于前期差错。如果影响重大的，应追溯重述前期报表；如果影响不重大的，即为非重大前期差错，则应将累积少摊的金额一次性计入错误发现年度（2019年度）的损益，而不是采用“在该资产的剩余摊销期内计提12个月的摊销”的做法。后者是针对会计估计变更的衔接处理方法。

求助陈版：关于新三板控股股东、实际控制人及其关联方

1092、求助陈版：关于新三板控股股东、实际控制人及其关联方

提问人：雪落星空时间：2020-02-28 08:05:21

全国中小企业股份转让系统股票挂牌条件适用基本标准指引第三、（一）、6“公司的控股股东、实际控制人及其关联方存在占用公司资金、资产或其他资源情形的，应在申请挂牌前予以归还或规范（完成交付或权属变更登
记）”，条文中的“关联方”是指公司除控股股东、实际控制人之外的其他关联方还是指控股股东、实际控制人的关联方？

回答人：chenyiwei

一般理解是“公司除控股股东、实际控制人之外的其他关联方”（以《非上市公众公司信息披露管理办法》中的口径为准）。即范围是《非上市公众公司信息披露管理办法》（证监会令第162号）第六十五条界定的关联自然人、关联法人。

公允价值变动及估值

1093、公允价值变动及估值

提问人：hotung 时间：2020-02-28 20:31:45

请教陈版，
假设公司A投资一个有市场公开交易价格的金融产品，同时与转让该金融资产的公司B达成协议，公司B存入保证金，同时约定在某个时间按照当日的市场价格回购金融资产。若期间金融产品价格下跌，A公司将扣除B公司的保证金弥补亏损。回购时，市场价格低于成本，不退回保证金，高于成本，退回保证金，超额部分两家公司进行分成。
请问这种交易模式下，金融产品是否计入到交易性金融资产？在市场价格下跌时，保证金弥补亏损的分录如何做比较合适？在浮盈的情况下，其估值是否要考虑超额收益分成，而不是单纯的市价？

回答人：chenyiwei

请教陈版主子公司的参股公司在母公司报表中如何披露的问题

1094、请教陈版主子公司的参股公司在母公司报表中如何披露的问题

提问人：辉哥2017 时间：2020-02-28 08:05:20

你好陈版主，A公司持有B公司80%股权，B公司还持有M公司30%股权，能够对M公司施加重大影响，采用权益法核算，假设A公司无其他子公司，请问陈版以下问题：

股份支付会计主体的问题

1095、股份支付会计主体的问题

提问人：fanwjwjsh 时间：2020-02-28 08:05:20

陈版你好，请教股份支付会计主体的问题。
境外母公司给中国境内高管授予股权。与该高管签署劳动合同的是境内子公司，但是高管的服务对象是整个集团
（包括境内境外的母公司和子公司），在这种情况下，是在母公司层面还是在子公司层面确认股份支付的费用呢？感谢。

回答人：chenyiwei

按照“谁受益，谁确认费用”的原则，该高管所服务的各公司均应按照一定的方法分摊确认其股份支付费用份额。例如按照该高管为各子公司服务的时间比例。

请教陈版：限制性股票无法解锁的账务处理

1096、请教陈版：限制性股票无法解锁的账务处理

提问人：跨度防护时间：2020-02-28 08:05:19

案例：1、2019年5月2日，A上市公司发行限制性股票100股，授予价5元/股，分批解锁，同时约定无法达到解锁条件时，A予以回购，并且已分得的股利需退回。其中：甲取得限制性股票10股，支付认购款50元。2、2019年5月3 日，A根据股利分配方案支付股利，2元/股，分配对象含限制性股票股东。3、2019年5月4日，资本公积转增股本，每一股转增一股；4、2019年12月31日，第一批无法达到解锁条件。
账务处理如下（假设甲的10股均在第一批，无法解锁）：
（1）①发行限制性股票时
②分配股利时
借：利润分配-未分配利润 20
贷：应付股利 20
借：应付股利 20
贷：银行存款 20
借：其他应付款 20
贷：库存股 20
③资本公积转增股本
借：资本公积 10
贷：股本 10
根据解释7号相关规定，后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
因此，在2019年12月31日，虽未回购，但已知无法达到解锁条件，应作会计估计变更处理，分录如下：借：库存股 20
贷：利润分配-未分配利润 20

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

请教环保类PPP会计合并的处理问题，感谢

1099、请教环保类PPP会计合并的处理问题，感谢

提问人：lei65563249 时间：2020-02-28 08:05:21

最近遇到关于企业合并的问题想请教，我在看环保类上市公司的时候发现行业公司均涉及大量PPP项目业务，但在合并上却存在差异有些不合并算作长期股权而另一些则直接合并，这其中我看到“碧水源”这家公司在现金流调整项的经营性应收与经营性应付项上的变动金额都超资产负债表的相关流动资产和流动负债科目（完全对不上），对此我查看董秘相关回复：
“您好，根据企业会计准则，公司对于并表的PPP项目且由公司或全资子公司久安提供建造服务的，项目公司与母公司或久安的往来款在合并资产负债表中会进行抵消，但是在现金流量表中的经营性现金流和构建固定资产无形资产的现金流量是不进行抵消的。因此根据规则，在编制现金流量附表时，会先以上市公司层面按照项目进度确认应收款项，在现金流量表附表中经营性应收进行还原。而在资产负债表中项目公司与集团的往来款已抵消，因此不能简单按照合并报表层面的往来进行测算。”
对于上述回复怎么理解合并资产负债表是抵消的而现金流表却不抵消？这样操作是否存在什么粉饰的好处呢？（我也看了下同样涉及PPP项目金额巨大的另外两家环保公司只是细分领域不同都没有采用这种会计处理方式），如果再遇到类似的特殊会计处理方式我应该从哪里查找相关准则出处呢？（真的百度了好多可是就是找不到）感
谢！
资产负债表_300070.xls 6 天前上传
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现金流表

回答人：chenyiwei

在合并报表中，虽然需重新确认合并集团想母公司提供基础设施建造服务的收入和成本，但对应的集团内现金流量应予以完全抵销。在集团合并现金流量表中，这部分现金流出同样是作为“购买商品、接受劳务支付的现金”。

请教陈版-老准则下同一控制的吸收合并

1100、请教陈版-老准则下同一控制的吸收合并

提问人：wx_5db9127a94dc 时间：2020-02-28 08:05:21

请教陈版，碰到的情况是，企业仍使用企业会计制度。年中时吸收合并了一家同受最终控股方控制下的企业。
收购对价按照收购日做了评估，因此付出对价和收购日时被收购企业的账面净资产也有些差异。想请教下，在老准则下面，应当如何进行会计处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

在原《企业会计制度》下，按照所支付的对价款作为长期股权投资成本，该成本如大于交易日取得子公司净资产账面价值份额的，作为股权投资借方差额，在不超过10年的期限内摊销；如小于交易日取得子公司净资产账面价值份额的，贷记“资本公积——股权投资准备”。

确认为一项资产的会计处理

1101、确认为一项资产的会计处理

提问人：yjhly2011 时间：2020-02-28 08:05:23

2019年CPA324页，(二）合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
【例16-17】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司发生下列支出：(1)聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元，(2)因投标发生的差旅费为10000元，(3)销售人员佣金为5000
元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。
本例中，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩）,其并不能直接归属于可识别的合同。
疑问：增量成本确认为资产，会涉及到会计分录吗，是怎样的会计分录。谢谢！

回答人：chenyiwei

根据新收入准则应用指南对“合同取得成本”科目的使用说明：
本科目核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。
本科目可按合同进行明细核算。
合同取得成本的主要账务处理。企业发生上述合同取得成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“其他应付款”等科目；对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同取得成本。
期末符合资本化条件的合同取得成本尚未摊销的金额列报为其他流动资产或其他非流动资产（根据其预计转入损益的期限是否超过一年）。

关于预期损失率的确认

1102、关于预期损失率的确认

提问人：wangnanwer 时间：2020-02-28 08:05:22

陈老师想请教您一个问题，我的客户有两个不同行业的板块，这两部分子公司所属行业不同。但是有一个共性，就是两个行业板块的客户大部分都是境外客户，应收帐款也基本都是境外应收款项，对于预期回收境外应收款的风险是一致的。集团可以在合并层面一起算预期损失率么，还是必须要必须分板块的计算预期损失率？

回答人：chenyiwei

合并层面不建议将属于不同业务板块的多项应收款项合并在一起计算坏帐准备。同一笔应收款项在合并报表中和在相关公司个别报表中所计提的坏帐准备金额应相同。

发行可转债稀释每股收益的计算

1103、发行可转债稀释每股收益的计算

提问人：cpab 时间：2020-02-28 08:05:22

发行可转债稀释每股收益的计算
上市公司甲公司2019年发行可转债。

不同计量属性的结构性存款列报问题

1104、不同计量属性的结构性存款列报问题

提问人：yplxzg 时间：2020-02-28 08:05:22

陈版，您好，
如下问题请教，具体内容如下：
某港股上市公司同时持有以公允价值变动计量/以摊余成本计量的结构性存款。
前者（FVTPL）未实现的公允价值变动应当计入公允价值变动损益，已实现应当计入投资收益核算。后者（At Cost）未实现/已实现均应当作为利息收入核算。
列报方面，能否将上述两种不同计量方式的结构性存款统一在“结构性存款”这个报表科目列报，对应的收益分开列报（公允价值变动/利息收入）。
以上做法是否符合准则要求？若不行，还请陈版指点。

回答人：chenyiwei

列报方面，应分别列入交易性金融资产和货币资金（或其他流动资产），不应将计量属性不一致的金融资产合并在一个报表项目中列报。

商誉账面值确认等问题

1105、商誉账面值确认等问题

提问人：ybycpv 时间：2020-02-29 08:05:22

请教陈版主，

可供出售金融资产期初重分类疑问

1106、可供出售金融资产期初重分类疑问

提问人：Salad酱时间：2020-02-29 08:05:19

请教陈版主，将上年度的可供出售金融资产在本年期初重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期初公允价值和可供出售上年末成本价的差额，请问是计入公允价值变动收益科目吗？公允价值与账面价值的差额，请问需要确认递延所得税负债吗？

回答人：chenyiwei

应调整期初留存收益（在首次执行日将此前确认的其他综合收益转入留存收益）。如果原准则下2018年末的账面价值代表了该项金融资产的公允价值，则2019年初对该金融资产的账面价值和对应的递延所得税无需调整。

请教陈版收购的问题

1107、请教陈版收购的问题

提问人：星空下的小米时间：2020-02-29 08:05:19

陈版，您好，有两个关于收购日财务报表的问题和您请教：
1>如果被收购公司有一些长期资产单个账面价值高于评估值，但由于这些长期资产是作为一个资产组计算的，在单体层面不会计提减值，如果这部分资产由于折旧存在税会差异在单体层面确认递延所得税资产，这种情况下在合并层面是否仍然需要确认。
2>被收购公司在收购日依据同收购方的协议计提了部分存货跌价准备，在收购日的合并层面是否需要把这笔存货跌价准备冲回，并按照市场价值计算这部分的存货跌价准备。
谢谢您

回答人：chenyiwei

持股比例与表决权比例

1108、持股比例与表决权比例

提问人：280842661 时间：2020-02-29 08:05:22

陈版主，您好，遇到这样一个问题，企业章程约定各股东持股比例与表决权比例都不一致，备注了一句话：公司对外行使主权时执行持股比例；公司进行责任分解、利润分配、清算时执行表决权比例。这种情况下，上级公司合并它时，使用哪种比例合适呢？持股比例与工商登记一致。

回答人：chenyiwei

持股比例更多地是用于解决股东之间的收益分配、亏损分担、表决权分配等问题的。所以应当按照对内的表决权比例确定损益和权益份额。

同一控制下子公司丧失对孙公司的控制权

1109、同一控制下子公司丧失对孙公司的控制权

提问人：1123050994@ 时间：2020-02-29 08:05:22

A是上市公司的母公司，B公司是A公司的全资子公司，C公司是B公司的全资子公司（C原来是B的分公司，18年改变了企业组织形式，成为了B的全资子公司）。A公司2019年通过增资的方式取得C的控制权（持股82%）。假设A 2019年1月1日取得C的控制权，B 2019年1月1日丧失对C的控制权。
请教陈主板

请教陈老师关于存货和固定资产两类减值问题

1110、请教陈老师关于存货和固定资产两类减值问题

提问人：gotoschool_ 时间：2020-02-29 11:54:20

陈老师您好！

回答人：chenyiwei

准则规定长期资产减值不能转回，主要考虑是长期资产减值基本属于永久性的，转回可能性很小；禁止转回也可以
遏制利润操纵。

求助陈版主，有关投资性房地产递延所得税的问题

1111、求助陈版主，有关投资性房地产递延所得税的问题

提问人：凌枫小蚂蚁时间：2020-02-29 08:05:23

A公司投资性房地产自建成之日起即按公允价值计量，2019年末投资性房地产公允价值1.2亿元；2018年末投资性房地产公允价值1.1亿元。按税法折旧方法计算出计税基础：2018年投资性房地产原值1.5亿元，累计折旧0.4亿元； 2019年原值1.5亿元，累计折旧0.45亿元。求助2018年是否需要就原值和累计折旧分别计提递延所得税资产和递延所得税负债。所得税税率是25%。
分别确认递延所得税资产和递延所得税负债：
2018年：
原值对应的可抵扣暂时性差异 0.4 确定递延所得税资产 0.1亿元累计折旧对应的应纳税暂时性差异 0.4 确认递延所得税负债0.1亿元
此处的递延所得税资产和递延所得税负债可以抵销后在报表上列示为0吗？
2019年：
原值对应的可抵扣暂时性差异 0.3 确定递延所得税资产 0.075亿元
累计折旧对应的应纳税暂时性差异 0.45 确认递延所得税负债 0.1125亿元报表可以抵销后列示递延所得税负债 0.0375亿元吗？
这里计算暂时性差异的思路是否有问题，是否应该直接计算投资性房地产账面净额和计税基础的净额的差异，将账面公允价值变动和税法上的累计折旧变动综合起来考虑暂时性差异。

回答人：chenyiwei

同一项资产不应分别确认对应的递延所得税资产和递延所得税负债，直接依据会计上的账面价值和税法上的计税基础确定暂时性差异的金额和方向，据此确认递延所得税资产（如满足未来有足够多应纳税所得额且可抵扣暂时性差异很可能转回的条件）或者递延所得税负债即可，不应分别确认资产和负债。

请教陈老师：已确定待拆房产是进行资产减值还是待拆除时计入当期损益

1112、请教陈老师：已确定待拆房产是进行资产减值还是待拆除时计入当期损益

提问人：mmmmmzxn 时间：2020-02-29 12:09:34

已通过公司工作计划确认，公司某房产将于下一年拆除，公司是根据谨慎性原则计提减值损失，还是在明年拆除时计入损益。
非常感谢

回答人：chenyiwei

关于分支机构合作经营的问题

1113、关于分支机构合作经营的问题

提问人：wx_5d2e833ed54d 时间：2020-02-29 08:05:25

请教陈版，目前分公司引入合作经营者，协议约定合作投资者占经营利润的30%，共担盈亏。假定投资总额100万，合作投资者投资额30万，相关投资款已计入分公司其他应付款科目核算。
本年度分公司经营亏损50万，根据协议约定合作投资者应按投资比例返还15万元亏损额，应计入哪个科目，营业外收入？该合作协议是否合法？

回答人：chenyiwei

合作经营协议是否合规的问题建议咨询律师。
假设不考虑合规性问题，仅就实际发生的交易进行会计处理，则本期归属于合作方的盈利应计入财务费用，归属于合作方的亏损应计入营业外收入（也有观点认为不论盈亏均应计入公允价值变动损益）。

永续债属于债务工具还是权益工具？

1114、永续债属于债务工具还是权益工具？

提问人：一云时间：2020-02-29 08:05:23

陈老师：某公司发行了一款中期票据，主要条款如下：赎回权：
于本期中期票据第 3 个和其后每个付息日，发行人有权按面值加应付利息（包括所有递延支付的利息及其孳息）赎回本期中期票据；
利率确定方式：
–本期中期票据采用固定利率计息
–本期中期票据前 3 个计息年度的票面利率将通过簿记建档、集中配售方式确定，在前 3 个计息年度内保持不变。
如果发行人不行使赎回权，则从第 4 个计息年度开始每 3 年调整一次票面利率。
–前 3 个计息年度的票面利率为初始基准利率加上初始利差，其中初始基准利率为簿记建档日前 5 个工作日中国债券信息网（www.chinabond.com.cn）（或中央国债登记结算有限责任公司认可的其他网站）公布的中债银行间固定利率国债收益率曲线中，待偿期为 3 年的国债收益率算术平均值（四舍五入计算到0.01%）；初始利差为票面利率
与初始基准利率之间的差值–如果发行人不行使赎回权，则从第 4 个计息年度开始票面利率调整为当期基准
利率加上初始利差再加上 300 个基点，在第 4 个计息年度至第 6 个计息年度内保持不变。当期基准利率为票面利率
重臵日前 5 个工作日中国债券信息网（www.chinabond.com.cn）（或中央国债登记结算有限责任公司认可的其他网
站）公布的中债银行间固定利率国债收益率曲线中，待偿期为 3 年的国债收益率算术平均值（四舍五入计算到
0.01%）。此后每 3 年重臵票面利率以当期基准利率加上初始利差再加上 300 个基点确定
–票面利率公式为：当期票面利率=当期基准利率+初始利差+重置次数*300bps
–如果未来因宏观经济及政策变化等因素影响导致当期基准利率在利率重臵日不可得，票面利率将采用票面利率重臵日之前一期基准利率加上初始利差再加上 300 个基点确定；
递延支付利息条款：
除非发生强制付息事件，本期中期票据的每个付息日，发行人可自行选择将当期利息以及按照本条款已经递延的所有利息及其孳息推迟至下一个付息日支付，且不受到任何递延支付利息次数的限制；前述利息递延不构成发行人未能按照约定足额支付利息。每笔递延利息在递延期间应按当期票面利率累计计息；
强制付息事件：
付息日前 12 个月，发生以下事件的，发行人不得递延当期利息以及按照本条款已经递延的所有利息及其孳息：
向普通股股东分红;
减少注册资本。赎回方式：
如在前述赎回权条款规定的时间，发行人决定行使赎回权，则于赎回日前一个月，由发行人按照有关规定在主管部门指定的信息披露媒体上刊登《提前赎回公告》，并由上海清算所代理完成赎回工作
陈老师：
该合约约定了“赎回条款”、“递延支付利息条款”、“利率条款”等，该永续债是否可以认定为权益类工具呢？我感觉它已经构成利率跳升条款了，票面利率一直在累加，且未规定封顶利率，发行方很有可能会因为后期无法承受较高的利息成本而赎回票据。
—–综合该票据“赎回条款”和“利率条款”来看，发行方不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务，该票据列示在权益中是否合适？是否应列示在负债中？

回答人：chenyiwei

如你所述。“我感觉它已经构成利率跳升条款了，票面利率一直在累加，且未规定封顶利率，发行方很有可能会因为后期无法承受较高的利息成本而赎回票据”，虽有递延支付利息的条款，但仍构成间接合同义务，故应归类为金融负债。

如何抵消联营企业顺流交易

1115、如何抵消联营企业顺流交易

提问人：zheimiao0512 时间：2020-02-29 08:05:24

您好陈版主： A公司持有B公司20%的股份，A公司将B公司作为联营企业核算。A公司是施工单位，其唯一的业务就是将建设完工的工程项目全部出售给B公司，且B公司唯一的供应商也是A公司。2008年，A公司为项目建设发生的工程成本及费用分别是：计入工程施工科目800万元，计入管理费用50万，为了建设项目发生融资成本计入财务费用利息支出80万元。2008年底，A公司将该些项目出售给B公司，并满足收入确认条件，账面确认收入1000万元，结转成本800万元，B公司将收到的工程作为固定资产核算但尚未开始计提折旧。
因该项交易，A公司账面净利润=（收入1000万元-成本800万元-管理费用50万元-财务费用80）（1-25%）=70万元75%=52.5万元。
年底A公司按照权益法确认享有B公司投资收益时需要抵消顺流交易，那么是按照净利润52.5万元的20%进行抵消10.5万元，还是按照未实现毛利=1000万元-800万元=200万元的20%抵消40万元？
我们的理解是：按照净利润52.5万元的20%进行抵消。理由如下：A公司的业务唯一，B公司业务也唯一，二者是一对一的关系，A公司除了出售给B的产品外并无任何业务，B的产品唯一来源也是A公司提供的产品。且A公司账面的管理费用和财务费用也是为提供B公司产品而发生的支出。

回答人：chenyiwei

不应这样理解。应按照未实现毛利=1000万元-800万元=200万元的20%抵消40万元。A层面的管理费用、财务费用等均不进行抵消处理。

请教陈版，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

1116、请教陈版，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

提问人：kingsen307 时间：2020-02-29 08:05:23

B公司以资产置换（包括货币资金）的形式并购C公司持有的A公司（B、C公司属于同一控制下），请问在编制现金流量表时，该部分资产置换涉及的现金流出在现金流量表如何体现，包括个别报表层面及合并报表层面

回答人：chenyiwei

B公司个别报表层面作为投资支付的现金；合并报表层面作为支付的其他与筹资活动有关的现金。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-2-20（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）”。

请教各位版主，关于固定资产和无形资产实际使用年限和净残值的估计

1117、请教各位版主，关于固定资产和无形资产实际使用年限和净残值的估计

提问人：iwilljj 时间：2020-02-29 08:05:23

企业购买某项固定资产和无形资产后，假设该资产预计10年内都能给企业带来经济利益的流入（不考虑权利年
限），但购买时有第三方承诺会在5年内购买该项资产或董事会决议将在5年内出售，是否该项资产的实际使用寿命就是5年？如果是5年的话，预计净残值如何确定？是否为第三方承诺的购买价格或者是该项资产使用5年后的预计可收回的净值？

回答人：chenyiwei

建议首先对5年后按约定出售资产给第三方的可能性进行谨慎预估。如果认为可能性很大的，则可以考虑该因素的影响，以约定出售价格作为预计净残值，相应折旧年限为5年；反之，则在确定折旧年限和预计净残值时不考虑该因素影响。
在考虑交易实现的可能性时，需要关注的是：哪一方拥有届时出售或购买该资产的主动权。

子公司注销后，相关商誉具体如何处理

1118、子公司注销后，相关商誉具体如何处理

提问人：sisisiminglei 时间：2020-02-29 14:58:17

陈版请教一下公司A通过非同一控制企业合并收购了汽车经销商集团B B公司下属有10家子孙公司均为汽车4S
店并存在大额商誉商誉已经划分到下属资产组 B集团计划期后将下属的孙公司D注销注销前将资产负债由其母公司C承继 B公司对C公司持股55% C公司对D公司持股100% 两家公司位于同一城市的一南一北吸收合并的原因为D公司所处的区域动迁而由于经销商要满足主机厂的选址和展厅设计等要求 D公司只能先注销将资产、负债移交母公司这时C公司的小股东向C公司提议由于在主机厂申请成为经销商手续较为繁琐他们借这个机会以升级为由再合资在该城市的开发区成立一家新的4S店并优先使用原来D公司的资产和人员但是主要业务发生了变化之前的D公司主营为二手车业务、维修、装潢新4S店主营新车、二手车、维修、装潢持股比例也会发生变化 B公司持股51% 小股东49% D公司之前的资产组主要是展厅的装修费、车间专用维修机器车间专用维修机器已经使用8年以上账面已经摊销完大概率期后会报废在D公司注销前剩余未摊销完装修费进损益大部分资产基本会被处置或者报废资产组金额会很小请教陈版结合上述期后情况一方面D公司尚未注销掉本来计划在2月份注销由于疫情延迟新公司设立计划仅有初步意向大股东与小股东一直未进行二次见面沟通在2019年对D公司资产组对应的商誉如何做减值测试

回答人：chenyiwei

如果在2019年末之前，已经确定要将D注销并基本确定了资产、负债的处理方案，则从该方案看，新设4S店和原先D公司经营的4S店之间并无经济上的关联，只是借用了B公司的壳子和经销商资质，最初确认的商誉对应的资产组已不存在，因此建议将原先对应于D公司的商誉全部予以核销处理。

请教陈版：同一控制下企业合并，被合并方报告期内合并范围发生变化的处理

1119、请教陈版：同一控制下企业合并，被合并方报告期内合并范围发生变化的处理

提问人：lic_tian 时间：2020-02-29 08:05:25

陈版，您好：
业务场景：A公司2019年同一控制下企业合并B公司，报告期为2017年至2019年6月30日。B公司与C公司原为同一法人主体且编制合并报表，该法人主体与2019年6月完成分立，但在2017年至2019年6月，该主体发生多次合并范围变化，导致难以还原报告期分属B、C公司的净资产及净利润，故无法按照准则要求自合并业务当期期初进行调
整。
想向您请教，在该场景下同一控制下合并范围是否理解正确，还是应以分立前主体作为被合并方？如被合并方财务报表难以还原，应遵循何种原则进行会计处理？
十分感谢

回答人：chenyiwei

如被合并方财务报表难以还原，可考虑以分立前主体作为分立日之前的被合并方，纳入合并日之前的A公司合并报表，在分立日（2019年6月）将分出到C公司的资产、负债从A的合并报表中予以转销（视同对股东的分配，冲抵权益）。

提问人：lic_tian 时间：2020-03-01 08:05:26

感谢陈版回复，目前的苦手在于，分立前主体实际为A公司控股股东，如采用原主体作为合并方会出现循环持股问题。目前初步想法是按照分立后B主体所持权益自2017年重新编制合并报表，尽量还原报告期内的权益变化，但没有找到类似的参考案例，不确定是否存在违反准则要求的情况。

回答人：chenyiwei

可能也只能这样了。

收到增值税留抵退税额在现流表如何反映？

1120、收到增值税留抵退税额在现流表如何反映？

提问人：xukaka223887 时间：2020-02-29 08:05:23

企业一直是进项大于销项，本年申请增值税留抵退税并已收到，在现流表中是反映在收到的税费返还还是收到其他与经营活动有关的现金？

回答人：chenyiwei

可以列入“收到的税费返还”。如金额较大，可在附注中说明收到留抵税额退还的具体情况。

陈版，根据投资额确定的长期股权投资核算

1121、陈版，根据投资额确定的长期股权投资核算

提问人：lxch119 时间：2020-02-29 08:05:23

A公司和B公司合资成立C公司，前三年建设期。
约定C公司注册资本1亿元，项目投资额10亿。A公司出钱，B公司出地，A公司按照项目投资额的20%出资2亿现金，B公司以土地评估公允作价1亿元，A公司持股67%，B公司持股33%。A公司根据项目进度分期投入现金。约定B公司土地权证变更到C公司名下，A公司的出资义务开始。
双方约定最后若项目建设投资低于10亿，A公司可以仅出资项目实际投资额的20%的部分。问题：
A公司在B公司将土地注入C公司时，是否需要按照约定的义务，确认长期投资2亿元和其他应付款2 亿元？
C公司在接受土地时，确认1亿实收资本和2亿资本公积。同时确认应收A公司的出资款？
C公司项目建成后，实际投资8亿元，对应A公司的出资1.6亿元。A公司是否可以冲减长期投资和应付款？
C公司，冲减资本公积0.4亿元和应收A公司的出资款0.4亿元？请问这样处理对吗？

回答人：chenyiwei

合并会计报表的编制

1122、合并会计报表的编制

提问人：zjkwxy 时间：2020-02-29 08:05:22

请教陈版主：2019年度，A公司0元购入B自然人100%持有C有限责任公司（注册资本1000万元，实收资本300万元）51%股权，A认缴未到位出资510万元，截至2019年底，C公司实收资本481万元，181万元为A公司投入，期末A公司如何编制合并报表？

回答人：chenyiwei

对于此类“认缴出资比例与实缴出资比例不一致”情况下如何计算股东应享有的权益或损益份额的问题，一般掌握以下原则：

关于初始期限为一年内的准备持有至到期的债券投资的会计处理问题

1123、关于初始期限为一年内的准备持有至到期的债券投资的会计处理问题

提问人：tydxsh 时间：2020-02-29 08:05:18

初始期限为一年内的债券投资如版主所说，计入“其他流动资产”，详见：https://bbs.esnai.com/thread-5389355-1- 1.html。
若将其分类为”其他流动资产“，后续计量又如何处理呢？如果与债权投资相同的话，应计利息与摊余成本又该如何处理呢？如果不同，又是如何处理的呢？

回答人：chenyiwei

“其他流动资产”只是报表上的列报项目。就其确认和计量而言，其分类仍属于以摊余成本计量的金融资产。应计利息并入该项其他流动资产的账面价值，构成期末摊余成本的一部分。

提问人：tydxsh 时间：2020-03-02 08:05:18

回答人：chenyiwei

理论上按月复利计算。

一般风险准备

1124、一般风险准备

提问人：女飞侠时间：2020-02-29 08:05:24

子公司保理企业原未计提风险准备金，2019年，银保监办发布了（2019）205号文，提出计提比例不低于1%，，2019年子公司新计提一般风险准备金，子公司算会计政策变更吗？合并层面被抵消，无这个风险准备金，对母公司来说算会计政策变更吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版：关于收购情况下租赁资产装修费摊销年限的问题

1125、请教陈版：关于收购情况下租赁资产装修费摊销年限的问题

提问人：随风8373 时间：2020-02-29 08:05:25

请教陈版：甲公司准备收购乙集团旗下A公司和B贵司，不收购乙公司旗下CDEF公司，A公司于2015租赁B公司的房产两层楼（1层和2层），租赁期5年，A公司于2015年租赁B公司房产后进行装修，装修费2000万元，按20年摊销；2018年由于A公司业务缩水，租赁厂房减少为租赁1层，2层退租，对应减少租赁部分的装修费为900万元，目前A公司管理层无明确的计划未来是否要继续租赁第2层楼，B公司也无明确计划是否要使用已经收回的第2层楼，从单体看，A公司已经退租，且未来不确定是否继续使用、短期内也无明确的租赁需求、业务上业务重大增长，则需要把未摊销的装修费一次性摊销完毕；从买方的角度看，A公司和B公司为一个整体，A公司退租部分的B公司厂房装修继续存在，从卖方角度看，是打包将A公司和B公司一起出售，未来的规划由买方定，虽然A公司不再租赁B 公司的第2层厂房，但相应的装修仍然存在；综合考虑，不应将该装修费一次摊销完，仍应继续按合理的期间摊销

回答人：chenyiwei

站在购买方合并报表角度，对取得的被购买方（A、B作为一个整体）的可辨认资产需按购买日公允价值为基础计量，为此需要合理确定A退租的这一层所留下的装修的公允价值，将其确认为甲公司（收购方）合并报表层面的固定资产。在确定其公允价值时不考虑甲公司收购后的后续计划。但在日后，如果继续处于闲置状态，则表明存在减值迹象，甲公司在合并报表层面应对其进行减值测试和计提减值准备。
另外，甲公司合并报表层面和B公司自身报表层面对该装修及其所属资产组的可收回金额测算存在逻辑上的关联，应避免出现逻辑矛盾。

问题1-3-20（形成商誉的子公司后续再并购带来新增商誉时，商誉减值如何处理）

1126、问题1-3-20（形成商誉的子公司后续再并购带来新增商誉时，商誉减值如何处理）

提问人：cpab 时间：2020-02-29 08:05:23

问题1-3-20（形成商誉的子公司后续再并购带来新增商誉时，商誉减值如何处理）背景资料所述：一、至2018年12 月31日：乙公司收购A公司之前的可辨认净资产公允价值＋完整商誉＝13＋28＝41亿元；乙公司收购A公司之后的可辨认净资产公允价值＋完整商誉＝13.08＋28＝41.08亿元；A公司的可辨认净资产公允价值持续计量的结果＋完整商誉＝2.1＋1/80%＝3.35亿元；二、根据评估结果，A公司相关资产组可收回金额＋A公司非经营性资产与负
债、溢余资产的账面价值合计为5亿元；乙公司＋A公司的资产组可收回金额＋非经营性资产与负债、溢余资产的账面价值合计43亿元。乙公司（不含A公司）的资产组可收回金额＋非经营性资产与负债、溢余资产的账面价值合计为39亿元（43-5×80%）。三、商誉的技术提示：商誉的分摊应以企业合并预期产生的协应为基础，所分摊的每一个资产组或资产组合应代表企业基于内部管理的目的对商誉进行监控的最低水平，但不能大于所确定的报告分部。
请教：、1、商誉的减值测试，资产组（资产组合）的账面价值（合并日公允价值持续计算的账面价值）是经营性的长期资产的账面价值，也可能包含紧密相联系的营运资金。但不应是净资产的账面价值（合并日公允价值持续计算的账面价值）。2、高誉的减值测试，可收回金额，是资产组的可收回金额，不应包非经营性资产与负债、溢余资产的账面价值。商誉的减值测试并不是股东权益的减值测试。3、假设甲、乙、A，经营性质相同，均从事零售业务，均能产生独立现金流，三个公司能产生协同效应，我理解，对于甲收购乙公司（包含40多家子公司）形成的商誉28亿，甲、乙是两个资产组，由于甲和乙能产生协同效应，故2017年12月31商誉的减值测试，28亿应分配到甲
+乙的资产组组合中进行商誉的减值测试。商誉如果产生减值，也无需在甲和乙两个资产组中进行分摊。因为商誉的获益的资产是甲+乙的资产组组合。4、2018年乙收购A,甲收购乙形成28亿的商誉，虽然在收购时没有A，但由于甲公司监管乙，A，2018年12月31日商誉减值测试时，28亿的商誉分配至甲+乙+A的资产组组合中。5、2018年乙公司收购A,形成商誉1亿，由于甲、乙、A能产生协同效应，故收购A公司的商誉，分配到甲+乙+A资产组合中。商誉如果产生减值，也无需在甲、乙、A三个资产组中进行分摊。6、在处置甲、乙、A公司的子公司时，按处置子公司和甲+乙+A资产组组合的剩余部分的价值的比例，结转商誉。上述我的理解是对的吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

非经常性损益所得税的影响

1127、非经常性损益所得税的影响

提问人：科xxsjy24 时间：2020-02-29 08:05:23

陈版，请教一下。母公司销售给产品给子公司，630又将该子公司对外转让，由此内部销售未实现损益转入了投资收益。该投资收益应算作非经常性损益，但是是否考虑所得税费用的影响呢？谢谢。我的理解是母公司销售产品给子公司，母公司单体已经有利润了，也产生了所得税。所以该合并层面产生的投资收益也该考虑所得税的影响。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在合并报表层面，这部分投资收益要考虑当期所得税和递延所得税的影响。

非同一控制下企业合并-购买日后的报表日如何编制利润表？

1128、非同一控制下企业合并-购买日后的报表日如何编制利润表？

提问人：嗷嗷待哺33 时间：2020-02-29 08:05:17

请教陈版，非同一控制下企业合并-购买日后的报表日编制利润表是否把母子公司的个别报表相加后，再把抵消分录里涉及利润表项目的过到合并利润表里？
购买日后合并现金流量表好像简单把母子公司的合并现金流量表相加后，再把他们之间用货币资金交易的流量抵消掉即可得出合并现金流量表，这么理解对吗？
因为CPA书上只有合并资产负债表，到了实务中，不确定自己理解对不对。希望陈老师不吝指导~~

回答人：chenyiwei

应收账款保理业务，产生的借款列报

1129、应收账款保理业务，产生的借款列报

提问人：yymama2012bxy 时间：2020-02-29 08:05:17

某公司将应收账款保理，因不满足无追保理的条件，做为借款处理，但因该保理公司不具有金融牌照，如，企业预计在一年内收回，在会计报表中，是做为短期借款来处理还是其他流动负债更合适？现金流量表中是做为借款收到的现金，还是其他与筹资活动有关的的现金？

回答人：chenyiwei

作为短期借款列报。其性质为质押借款。现金流量表中作为借款收到的现金。

关于内部未实现损益的抵消

1130、关于内部未实现损益的抵消

提问人：石狮子时间：2020-02-29 08:05:17

假设甲公司持有A公司15%的股权，持有B公司20%的股权，B公司又持有A公司60%的股权，请问在计算内部交易未实现损益时，应该是用未实现损益是乘以15%计算，还是乘以27%（15%+12%[60%*20%]）计算？

回答人：chenyiwei

这种情况下甲公司对A、B应该都是不控制的？但对A、B可能有重大影响？明确各方之间的关系是讨论的前提。另外你所讨论的内部交易是发生在哪两方之间？交易的方向是谁卖给谁？

合并层递延所得税资产负债抵消—求助陈版！

1131、合并层递延所得税资产负债抵消—求助陈版！

提问人：lifer 时间：2020-02-29 20:05:32

请教陈版，母公司对子公司的借款利息未收到也未开票，在母公司计算所得税时经税务认定可纳税调减，待收到时纳税，那么在母公司的单户报表对此部分确认了递延所得税负债，同时，子公司确认了递延所得税资产，在合并层面，关联交易应该抵消了，那么确认递延所得税资产、负债的事项在合并层已经应该都消除了吧，是不是可以直接对冲掉？

回答人：chenyiwei

本案例中的递延所得税资产、负债分别归属于子公司和母公司，即属于不同的纳税主体，所以不能抵销后按净额列报。

请教：三无投资目前在哪个科目核算？

1132、请教：三无投资目前在哪个科目核算？

提问人：lxykevinjj 时间：2020-02-29 21:36:16

请教陈版，A公司为上市公司的子公司，2019年有对外投资50万元持股一家公司5%的股权，属于三无投资。请问根据目前最新的会计准则，应该在哪个科目核算？是不是不能在可供出售金融资产核算了？2018年审计报告是在可供出售金融资产核算，今年如果改变核算科目，附注上年数据需要同步更新吗？

回答人：chenyiwei

2019年度应默认作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。如果满足非交易性条件的（新CAS 22第十九条），可选择指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
如果作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算的，则前期在其他综合收益中体现的累计公允价值变动应在新准则首次执行日重分类至留存收益。

请教陈版：清算超额亏损的非全资子公司，少数股东权益超额亏损如何处理

1133、请教陈版：清算超额亏损的非全资子公司，少数股东权益超额亏损如何处理

提问人：添水时间：2020-02-29 22:04:10

请教陈版：如母公司清算超额亏损非全资子公司，母公司的超额亏损通过利润表“投资收益”科目转回，那么少数股东的超额亏损是否需要转回呢？如果转回，可以通过“投资收益”吗？还是直接在权益变动表中“所有者投入和减少资本”中列示？
按合并报表的“实体理论”，合并报表反映的是整个企业集团的财务状况，包括母公司和少数股东，那么在超额亏损转回时，能否一视同仁，都在“投资收益科目转回”，同时分别确认为“归属于母公司的所有者的净利润”和“少数股东损益”？

回答人：chenyiwei

超额亏损的非全资子公司清算时，归属母公司股东的超额亏损可通过当期投资收益转回，但归属少数股东的超额亏损应直接通过权益转回，即在合并权益变动表的“少数股东权益”列和“所有者投入和减少资本——其他”行交叉处的单元格填列金额。

请教陈版合伙企业存续期影响指定为FVOCI问题

1134、请教陈版合伙企业存续期影响指定为FVOCI问题

提问人：ssllnna 时间：2020-02-29 22:28:17

请教陈版，有存续期的合伙企业，经全体合伙人一致同意可以无条件延长合伙期限。这种合伙企业可以指定为
FVOCI吗？

回答人：chenyiwei

根据新CAS 22应用指南：
此处权益工具投资中的“权益工具”，是指对于工具发行方来说，满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》
（以下简称“金融工具列报准则”）中权益工具定义的工具。例如，普通股对于发行方而言，满足权益工具定义，对于投资方而言，属于权益工具投资。
符合金融负债定义但是被分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具）本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不符合指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的条件。例如某些开放式基金，基金持有人可将基金份额回售给基金，该基金发行的基金份额并不符合权益工具的定义，只是按照金融工具列报准则符合列报为权益工具条件的可回售工具。这种情况下，投资人持有的该基金份额，不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
据此，如果合伙企业是有限寿命主体，对其具有控制权的合伙人不能单方面决定其永续存续，则其所有合伙人权益都符合金融负债定义，相应地不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。