陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年07月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年07月）

对明确为自用的，应在收到时直接计入低值易耗品；拟用于出售的，可计入库存商品。如果此类商品销售业务为偶发性的，也可以计入其他流动资产。

2、对明确为自用的，应在收到时直接计入低值易耗品；拟用于出售的，可计入库存商品。如果此类商品销售业务为偶发性的，也可以计入其他流动资产。

提问人：Karenaok666 时间：2020-07-08 12:07:00

求助陈版主：
陈版主，您好！有几个问题想要请教您一下，
营利性的医院是否适用《企业会计准则》，如果适用，因为医院之前用的是《新医院会计制度》，是否需要追溯调整？
非营利性的组织是否适用《企业会计准则》，如果适用，因为组织之前用的是《非营利企业会计制度》，今年在出审计报告的时候是否需要追溯调整？
非营利性的医院2019年1月1日开始启用《政府组织会计》，请问是否也可以用《企业会计准则》，如果适用，今年在出审计报告的时候是否需要追溯调整？

回答人：chenyiwei

不同性质的机构和组织，其适用的会计准则或制度是有明确范围界定的，通常不能自主选择。如果适用的制度或准则错误，则属于根本性的重大会计差错。
营利性医院应执行企业会计准则，通常并无异议。非营利性的机构或医院就不能选择执行企业会计准则。在某些情况下，非营利性机构需纳入其举办方（企业）的合并报表范围，此时应在这些非营利性机构自身报表中执行其自身适用的非营利性机构会计制度或政府会计制度，到其举办方的合并报表层面再按举办方的会计政策调整。

提问人：Karenaok666 时间：2020-07-21 10:33:06

陈版主您好！
有一个问题想请教您一下~我们有一家基层医院，是民营的，不属于行政事业单位，政府只是购买他们的服务，并没有拨款，所以该基层医院没有事业收入支出，人员的工资也是该基层医院自行承担，之前这家基层医院一直用的是《基层医疗卫生机构会计制度》。
根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）规定，基层医疗单位需要在2019年1 月开始变更为《政府会计制度》，但由于该基层医院不属于行政事业单位，所以我们是不是不一定非要执行《政府会计制度》而只需要根据其在民政局登记的民办非企业性质执行《非营利组织会计制度》呢？

回答人：chenyiwei

区分该医院的性质为营利性还是非营利性。如果是营利性的，则该医院自身的报表应执行《民间非营利组织会计制度》；营利性医院自身的报表按企业的会计准则制度编制。
不论医院本身是否营利性，在纳入其母公司的合并报表范围时，应根据母子公司统一会计政策的要求处理，统一为母公司执行的会计政策。

提问人：Karenaok666 时间：2020-07-29 10:33:07

陈版主您好！
有一个问题想向您请教一下：
我们有一家养老院，是非营性质，其为了吸引更多老人，采用赠送优惠券的形式，比如说一个老人交了5000元的会费就可以免费赠送1000元的优惠券，相当于老人的会员卡里面有6000元，日后消费时可以从该会员卡里直接扣款。老人在预缴会费的时候，养老院做账为借：银行存款 5000，销售费用 1000；贷：合同负债 6000；待消费时，比如消费了500元，养老院直接借：合同负债 500，贷：收入 500；请问这样合理么，我们个人的理解是1000块钱的优惠券并没有实际的经济利益的流入，不符合收入的确认条件，但是养老院给老人开的发票是6000元，请问该优惠券的1000元能确认收入么？
如果不能确认收入，因为该养老院的举办人是一家投资管理公司，其替养老院会做前期的宣传并向养老院收取管理服务费，这个优惠券1000元是否可以作为该投资公司的销售费用，当该优惠券发出去时，该投资管理公司借：销售费用；贷：其他应付款（相当于作为一个第三方平台补偿养老院）；养老院自己还是将该优惠券的金额确认为收入，借：其他应收款；贷：收入；不知道这种做法是否可以？

回答人：chenyiwei

收入的计量应以经济利益的流入为基准。本案例中给予客户的折扣应作为收入的调整，而不应单独确认销售费用。因此收款时借：银行存款 5000，贷：合同负债 5000；后续消费时，按照业务系统中消费金额的5/6从合同负债转为销售收入。

提问人：潇湘伊人时间：2020-07-30 00:00:00

陈老师，您好，咨询您个问题：A上市公司投资的B产业基金，A对B权益法核算；B产业基金在2019年度投资了A 上市公司控股股东的关联企业C，B对C也是权益法核算，请问陈老师，A从B取得的投资收益中来源于C的部分是否构成关联交易，A上市公司是否要做为关联交易披露。

回答人：chenyiwei

理论上，如果A对B有重大影响，B对C有重大影响，则A对C是没有重大影响的（重大影响不能逐层往下传递）。但是，鉴于被投资方是本公司控股股东的关联企业，故基于谨慎原则和实质重于形式原则，建议将A从B取得的投资收益中来源于C的部分认定为关联交易，A上市公司应作为关联交易披露。

提问人：Karenaok666 时间：2020-08-17 15:29:00

陈版主您好！
关于政府补助有个问题想请教您一下~
有一家非营利的养老院，市民政局发放公文按照床位给予一定的运营补贴，可以自理的老人每人每月发放补助
200元，不能自理的老人每人每月发放补助300元，养老院在2020年向民政局提交了2019年全年的每月的入住老人数
（分为自理和非自理），一共申请了80万元的运营补贴，由于截止到2020年8月17日，民政局尚未公示名单（按照规定是民政局先公示，财政局才会拨款），但是养老院在2019年时根据预估的金额计提了80万的政府补助，借：应收款项 80万；贷：收入-政府补助收入 80万；理由是按照惯例该经营补贴的经济利益很可能流入企业，且为定额，金额很好估计；
但我们认为自理和非自理是一个比较主观的判定，民政局最终是否会批复以及批复多少金额不确定，我们认为不应该确认该政府补助收入；
请问陈版，我们是否能确认该政府补助呢？谢谢陈版主，期待您的回复~

回答人：chenyiwei

关键是对补助是否很可能收到以及补助金额能够可靠计量的判断。审计人员和管理层对不确定性的判断可能不同，建议充分沟通，并结合历史经验作为佐证。个人理解对此应保持足够的专业谨慎。

提问人：zhuzhurui 时间：2020-08-19 10:07:00

陈版主您好，B公司收A公司应收票据，然后又把应收票据的钱以银行转账的形式给了A公司，B公司又把票据给了

回答人：chenyiwei

在这个过程中，B变相从事了只有金融企业才有资格从事的票据贴现业务，该交易不具有合理商业背景，存在较高的违规风险。如果B拟IPO或者进行资本市场运作的，应尽早对此予以规范。

提问人：xitianzi123 时间：2020-08-27 09:48:00

回答人：chenyiwei

提问人：zhuzhurui 时间：2020-11-11 09:54:00

陈版主您好，请问合并范围内关联方独立性问题：各子公司人员相互兼用（包括财务人员），经营范围存在重叠，请问从合并层次看，公司独立性是否独立？

回答人：chenyiwei

如果与合并范围外关联方之间不存在这些问题的，则可以认为在合并报表层面不存在明显的独立性问题。但对于由此导致的相关企业个别报表层面的混同，以及关联交易的公允性和税务风险对个别报表的影响问题，仍应注意关注及恰当解决。

提问人：MLZY 时间：2020-11-23 21:10:00

陈老师您好：我审计的单位国有经济投资公司，2007年根据当地政府文件要求：购入其他国有企业从银行购买的不良资产包。购买款项是政府出资购买，政府文件说：购买价款2000万（金额是比喻的）作为市政府对经济投资公司的追加资本。该资产包6000万（其中3500万本金，2500万利息）。企业财务处理：借：金融资产—不良资产6000万元，贷：实收资本 2000万元，资本公积4000万元。

回答人：chenyiwei

购入不良资产包属于金融资产，其初始计量金额应为其公允价值，即其预计可收回金额的折现值。假设该2000万元代表了购入时该不良资产包的公允价值，则直接按2000万元确认，同时贷记实收资本，不应确认4000万元的资本公积。

提问人：花落manman 时间：2020-12-25 13:33:13

A公司向客户提供福利服务，销售商品是通过一个B平台公司购买，B平台公司对接供应商。B公司向A公司开具6% 的服务费发票，A公司向客户开具13%的销售商品发票。问题1：这样开票是否符合税法的规定，A公司向B公司的采购是服务还是商品？
问题2：A公司在销售商品的时候，是否需要在账里做存货的入库，A公司考虑自己要开13%的票属于销售商品，那就需要在账面中体现商品销售环节。疑问是A公司的角色是否相当于代理销售，需要在账面中体现库存吗？问题 3：供应商通过快递直接发货给客户，收入成本确认是否需要以客户最终签收作为确认时点？A公司考虑客户开了票收了款，什么时间购买产品是客户自主行为，因此在当月对于实际收到款已开票的金额全部做收入，当月未收款但开票了票做计提收入。根据利润率通过收入估算存货入账金额，当月实发的成本作为实际成本，存货剩余余额全部计提当月成本，存货当月结存为0。

回答人：chenyiwei

A公司在该交易中的角色是否为代理人，仍需对照新收入准则第三十四条的指引分析判断。如果是根据最终客户的选择向特定供应商下单，不承担存货的滞销积压风险，赚取的基本为固定金额或者固定比例的差价，则作为代理人的可能性较大，这时这些礼品不作为A公司的库存商品，相关款项按代收代付通过往来科目核算。

提问人：花落manman 时间：2020-12-27 11:56:00

您好，A公司不是一个销售公司，B公司是一个平台公司，A公司相当于一个引流的作用。A公司依托于他自己的人力资源，想客户提供一个福利的选择。比如客户购买100万的弹性福利产品，A公司在平台上为客户充值100的积分，商品可以由客户员工自主选购。A公司与B平台对接，，由B公司与供应商进行接洽。按照这种模式，A公司需要做存货吗？

回答人：chenyiwei

A不是提供商品的首要义务人，或者在商品提供给客户员工之前不受A控制，所以A不确认为其自己的存货。

最终补偿协议签订，明确补偿款金额和支付方式、时间之前，不能确认被拆迁资产的资产处置收益。提问人：Zxz0121 时间：2020-07-24 163309

提问人：Zxz0121 时间：2020-07-24 16:33:09

同问！请教陈版主！如果是实物补偿，原账上已被拆迁的房屋建筑物、无形资产（土地使用权）怎么进行账务处理？返还的物业面积如何确认？

回答人：chenyiwei

账上已被拆迁的房屋建筑物、无形资产（土地使用权）按账面价值转入其他非流动资产。到实际收回补偿房屋时，按被拆除的旧房于拆迁时点的公允价值作为换入新房的入账价值，转销其他非流动资产，确认处置损益。

对于资产保全的实际效果，建议咨询律师意见，以合理、谨慎地评估该措施对提升可收回金额的作用。提问人：大呆呆时间：2020-07-28 134000

提问人：大呆呆时间：2020-07-28 13:40:00

回答人：chenyiwei

为何原先估计不能收回，但期后很短时间又收回了？

因为A一直保留B的51表决权，故A事实上未丧失对B的控制权。建议关注在5月至年底C持有B公司20股权期间是否事实上享有相关股东权利，在4月底转让20股权时是否已对后续甲公司发行股份收购B公司做好了安排，4 月末转让20股权给C的价格是否显著偏低（明显低于年末甲公司发行股份购买资产的交易价格）等。

2、因为A一直保留B的51%表决权，故A事实上未丧失对B的控制权。建议关注在5月至年底C持有B公司20%股权期间是否事实上享有相关股东权利，在4月底转让20%股权时是否已对后续甲公司发行股份收购B公司做好了安排，4 月末转让20%股权给C的价格是否显著偏低（明显低于年末甲公司发行股份购买资产的交易价格）等。

提问人：13798247996 时间：2020-07-08 10:43:00

接上面的情况，如果将C公司转入A公司的另外一家全资子公司D公司，其他不变。那在A公司的合并层面是不是需要做B公司投资损失和D公司确认的资本公积进行抵消，即A公司的合并层面不产生合并损益。非常感谢各位老
师。

回答人：chenyiwei

提问人：13798247996 时间：2020-07-08 10:43:00

陈老师及各位老师早，有如下问题请教各位，麻烦指教。基本情况：
C是B公司的全资子公司,B是A公司的全资子公司，现假设：

简单地依据发生额为基础的账龄进行迁徙测算并不合适，尤其是涉及合同资产，以及合同约定的收款日距离收入确认的时间间隔较长的情况下（不论是否单独考虑其中的重大融资成分）。如果一定要从发生日起算账龄，则你说的两种做法均有合理性，但通常理解采用“合同资产+应收账款”作为一个整体延续计算更合理。

2、简单地依据发生额为基础的账龄进行迁徙测算并不合适，尤其是涉及合同资产，以及合同约定的收款日距离收入确认的时间间隔较长的情况下（不论是否单独考虑其中的重大融资成分）。如果一定要从发生日起算账龄，则你说的两种做法均有合理性，但通常理解采用“合同资产+应收账款”作为一个整体延续计算更合理。

提问人：MPACC10 时间：2020-07-06 15:30:00

请教陈老师：
合同资产减值损失应在哪个科目核算？
财政部14号收入准则指南及22号准则相互矛盾，具体如下：
收入准则指南P10 合同资产减值准备科目中描述“合同资产发生减值的，应按减计的金融，借：资产减值损失，带本科目”
22号准则46条以预期信用损失为基础对合同资产进行减值会计处理并确认减值准备。
22号准则指南P15 信用减值损失本科目核算企业计提本准则要求的各项金融工具的减值损失形成的预期信用损失。
22号准则第三条规范了金融资产的定义，根据该表述合同资产应属于金融资产。
两个准则中分别规定子资产减值损失及信用减值损失合同，原则上应以22号准则为准，即收入准则合同资产减值准备的地方出现了错误。

回答人：chenyiwei

目前一般认为是确认为“资产减值损失”。

可回收金额一般情况下不可能不好确定，如果发现上述减值迹象则需测算可收回金额，对可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。

2、可回收金额一般情况下不可能不好确定，如果发现上述减值迹象则需测算可收回金额，对可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。

提问人：xumin_cpa 时间：2020-07-23 10:33:06

请叫陈老师@chenyiwei，A是一家集团公司，B、C均是A的子公司。现由于B需要承做一项需要具有电力业务资质方可实施的业务，而集团内仅C具有，现A将间接控股的B股权划转给C，这项操作C及其他相关方的账面未做账务处理，资产负债表日该如何处理这项形式上的长投呢？谢谢您了！

回答人：chenyiwei

要考虑C是否已经实质上享有了B的股东权利并承担义务。如果是，则C按同一控制下合并处理；A将原先对B的长投账面价值并入对C的长投成本。该事项对A的合并报表层面无影响。

提问人：xumin_cpa 时间：2020-07-24 21:42:00

C相当于服从集团A的指令，实质上没有享有B任何权利，也没有派驻高管等任何涉及合并中控制的概念，仅仅工商进行了变更，那这种情况下，如果我们经过了解后认为确实如上面描述的那样，是不是可以认同企业不做任何账务处理的操作呢？

回答人：chenyiwei

除非是有效的代持，否则完全不做账务处理的可能性不大。

在购买日所属年度的合并报表中，该差额调整营业外收入，相应地调整增加合并资产负债表中的期末未分配利

2、在购买日所属年度的合并报表中，该差额调整营业外收入，相应地调整增加合并资产负债表中的期末未分配利

提问人：茫木无知时间：2020-07-10 13:56:50

回答人：chenyiwei

需要扣除。

业绩对赌目标的设置是否合理？是否明显难以实现？即存在以不具有商业实质的业绩对赌来掩盖固定收益投资的问题？

5、业绩对赌目标的设置是否合理？是否明显难以实现？即存在以不具有商业实质的业绩对赌来掩盖固定收益投资的问题？

提问人：yrrehc 时间：2020-07-07 15:35:00
1、投资款实缴

母公司股改后，母公司资本公积和留存收益转为股本，合并前子公司留存收益还原问题

3439、母公司股改后，母公司资本公积和留存收益转为股本，合并前子公司留存收益还原问题

提问人：759920069 时间：2020-07-01 10:26:00

请教陈老师，母公司股权前，通过同一控制下合并子公司，合并前子公司实现实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益，不足部分冲减母公司留存收益。但是母公司股改后，母公司资本公积和留存收益全部转为了股本，后续编制合并报表时，如何处理？

回答人：chenyiwei

合并报表层面不受母公司股改影响，继续恢复此前被合并方的留存收益，即使这样做会导致合并报表层面资本公积出现负数。

请教陈版：企业划转企业时间短于六个月是否合并子公司报表？

3440、请教陈版：企业划转企业时间短于六个月是否合并子公司报表？

提问人：woheerping 时间：2020-07-01 11:38:00

陈老师：县政府为了发债，将一子公司A公司全部股权2018年11月无偿划转给县投资集团B公司，2019年1月，县政府又将A公司51%股权无偿划转给市投资集团C公司，市投资集团取得对A公司的控制权，纳入市投资集团合并报表。现B公司编制2018年合并报表时，是否应将A公司纳入合并报表？是否可以参照同一控制下企业合并控制时间达到1年以上的要求而不将A公司纳入合并报表？谢谢。

回答人：chenyiwei

要看B在持有A的股权期间是否实质上对A具有控制权，如果是，则虽然控制的时间很短，仍应在该期间内将A纳入B的合并报表范围。在判断B持股A期间对A有无控制权时，一个重要的考虑因素是这两次股权划转是否为一揽子交易（一开始就作为一个整体筹划）。

请教陈版：关于银行账户的几个问题

3441、请教陈版：关于银行账户的几个问题

提问人：SheryeJade 时间：2020-07-01 12:55:00

陈版主您好，向您请教两个问题：

新金融工具准则下理财产品核算和永续债核算

3442、新金融工具准则下理财产品核算和永续债核算

提问人：张小英Mia 时间：2020-07-01 13:28:00

陈老师您好，想请教您两个问题：
在新金融工具准则下，有一些非标产品，比如债权计划，信托这些，由于无法通过SPPI测试，分类为TPL或者指定为权益类的OCI了，采用全价估值，平时不计提应收利息；非标产品到期兑付以后收到了本金和利息，那么这个利息还能做到利息收入里面吗？这一部分利息如何处理？
新金融工具准则下，有些呗指定为权益类OCI的永续债，平时不计提应收利息了，采用全价估值，这些永续债在每年一次的派息时，怎么处理这部分利息？是算利息收入还是算红利收入？
盼回复

回答人：chenyiwei

控股子公司变成全资子公司后合并层面账务处理

3443、控股子公司变成全资子公司后合并层面账务处理

提问人：GingLF 时间：2020-07-01 14:00:00

A公司从B公司购买C公司60%股权，合并层面形成商誉，后A公司将B公司持有的剩余40%股权全部收购，C公司变成A公司全资子公司，合并层面原来形成的商誉是否继续存在，第一次购买时的评估增值部分是否继续在合并层面体现

回答人：chenyiwei

对子公司的持股比例增加，但对其控制关系并未发生变化，因此合并报表层面对该子公司各项资产、负债的计量
（含商誉）均不发生变化。包括商誉仍然只是对应于最终取得控制权时所持的60%股权的，不会因为持股比例上升而补充确认商誉。
合并报表层面只是将购买少数股权价款与对应的少数股东权益账面价值之间的差额调整权益。
另外请关注《中国证监会会计部2017年会计监管协调会——具体会计问题监管口径》中的下列提示：

关于应收票据抵消的问题，说大不大，说小不小

3444、关于应收票据抵消的问题，说大不大，说小不小

提问人：小王子会计时间：2020-07-01 16:33:07

不知道陈版以及各位大侠对这个问题怎么看？
集团内A公司作为出票人签发一张银票，背书转让给集团内B公司。后续B公司又相应背书转让给集团外部单位，并进行了终止确认。在承兑期内，这张票据又经过背书转让回到集团内的C单位。这种情况下，A和C之间的应收应付票据，是否需要抵消？

回答人：chenyiwei

站在合并报表角度，相当于金融负债的发行方从外部赎回了自身发行的金融负债，因此在合并报表层面应终止确认应收票据和应付票据，两者账面价值的差额（如有）作为金融负债的终止确认损益处理。

提问人：小王子会计时间：2020-07-03 11:37:00

陈版，我的想法是，站在票据追索权的角度看，最终的持票人如果被拒绝承兑的话，可以向包括出票人在内的前手追索。如果合并报表进行了抵消，那就不是没有反应金融资产权利？

回答人：chenyiwei

最终的追索对象还是出票人。当出票人和持票人同一时视同负债已经被赎回（结算）。

现流问题咨询

3445、现流问题咨询

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2020-07-01 14:32:00

陈版您好，
债转股的方式收购了公司A，公司A的账上有10万元货币资金，该货币资金不受限，请问在现流表中是收到其他与投资活动有关的现金吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面，由于取得股权投资支付的现金为零，所以将被购买方于购买日的现金及现金等价物余额列作“收到其他与投资活动有关的现金”。

股份支付对象减资是否构成股份支付

3446、股份支付对象减资是否构成股份支付

提问人：Conan1993 时间：2020-07-01 14:38:00

A公司为拟IPO企业，2016年8月通过员工持股平台B合伙企业对公司高管进行股权激励，股份支付无市场条件及服务年限，于授予日一次性确认。
2019年9月，上述股权激励对象高管甲因个人原因，减资退股，同时减少A公司及B合伙企业股本。高管甲减资后，其他授予对象持有B合伙企业股份数不变，股权比例同比例增加。对该业务，是否构成股份支付，以下理解是否合理：
股份支付系为获取员工或其他方提供的服务，员工减资退股虽间接导致其他股权激励对象持股比例上涨，但目的并非获取其提供的服务，因此不构成股份支付。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

关于处置子公司在持有代售资产及负债列报的问题

3447、关于处置子公司在持有代售资产及负债列报的问题

提问人：咸鱼来也时间：2020-07-01 15:19:13

对于第42号准则规定需要将拟处置的子公司作为持有代售列报。但我查了一些资料难以确定应该在何时点确认。其中致同解读认为如果对子公司还控制则未满足企业以出售而非使用资产来取得收益的条件应当不作为持有代售处理。但我不明白的是如果满足不控制那岂不是直接不纳入合并范围吗？那合并层面将满足持有代售条件的资产负债在持有代售资产负债科目列报意义何在

回答人：chenyiwei

合并报表层面将拟处置子公司的资产和负债列作持有待售，应当是在满足持有待售认定条件，但尚未丧失控制权之前的这段时间内。如果这段时间内恰好有资产负债表日，则该日的合并资产负债表中会出现“持有待售资产”和“持有待售负债”项目。

什么是员工离职后计划——设定受益计划和定额供款计划

3448、什么是员工离职后计划——设定受益计划和定额供款计划

提问人：bleblemig 时间：2020-07-01 15:35:00

向大家请教一下，什么是员工离职后计划——设定受益计划和定额供款计划？
是指社保法规定，对在职职工应该缴纳的法定社会保险部分，应该由企业负责承担的那部分社保费用么？基本养老保险，失业保险么、医疗保险等。
还是由企业自主决定、专门给部分贡献大的员工专门缴纳的特殊的福利费用？谢谢大家！

回答人：chenyiwei

国内的离职后福利，包括基本养老保险和补充养老保险，主要都是设定提存计划。
目前用到设定受益计划的，主要是国有企业一些符合规定的统筹外费用，以及合并报表中对境外子公司依据当地法律法规设立的设定受益计划性质的退休后福利计划。

合并报表统一会计政策情况下，子公司投资性房地产公允模式转成本模式

3449、合并报表统一会计政策情况下，子公司投资性房地产公允模式转成本模式

提问人：auditorzjf 时间：2020-07-01 16:23:15

陈版，您好！
假设集团母公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，而当期非同一控制合并子公司采用公允模式计量，那么在期末合并报表时，该子公司投资性房地产公允模式转成本模式。

集团公司间无偿划转股权造成的长期股权投资金额虚增

3450、集团公司间无偿划转股权造成的长期股权投资金额虚增

提问人：今日审计时间：2020-07-01 16:49:00

请教：在100%控股的母子孙公司之间进行股权无偿划转，各级公司的个别报表就会增加长期股权投资的账面金额和资本公积，有限制吗？比如子公司A先转一个孙公司至母公司，母公司再转另一个子公司给子公司A，这样转来转去，个别报表资产额迅速扩大，有限制条件吗？

回答人：chenyiwei

没有特殊的限制条件。对发债影响更大的是净资产而不是总资产。我们所能做的是关注每一步的会计处理均符合适用的会计处理原则。

加工收入的确认时点问题

3451、加工收入的确认时点问题

提问人：yufangfang 时间：2020-07-01 17:36:00

A公司从事加工服务，而且是将机器放置在客户厂区进行加工，按加工件数结算加工费，请问：

陈版主帮忙解答下。

3452、陈版主帮忙解答下。

提问人：cpahai2020 时间：2020-07-01 17:54:00

我公司投资了一家子公司，没有实缴资本，有往来投入，现在这家公司亏损要注销了，这笔往来收不回来了，请问这笔往来是做坏账损失还是投资损失啊？

回答人：chenyiwei

如果当初与该子公司发生往来时，明确该笔往来可能要作为该子公司的长期资金来源，在可预见的未来不打算收回的，则具有“准投资”性质，应确认为投资损失；反之，如果是其他情形，则作为信用减值损失。

关于合作经营项目的会计处理问题探讨

3453、关于合作经营项目的会计处理问题探讨

提问人：光之封印者时间：2020-07-01 18:26:00

各位前辈：
你们好，有一个合作经营项目的实务问题想请教一下，如下：一、业务背景

总额法和净额法

3454、总额法和净额法

提问人：zd241 时间：2020-07-01 18:56:00

陈版主，目前有a公司和b公司，b公司是a公司的子公司。业务模式：b公司将1亿元的应收账款转让给a公司，a公司去银行办理保理业务（费率6%）。a公司办理下来保理款后就支付给b公司，并向b公司收取保理服务费（费率 6%）。背景：a公司的规模和银行信用较好，故用 a公司的名义去申请保理业务。
在以上交易中，a公司确认了对b公司的服务费收入，同时确认了银行的利息成本，审计的会计师认为a公司应当用净额法确认收入。我们财务部认为：a公司作为独立的各位同银行开展业务，银行的费率和相关的风险是由a公司承担的，在交易中是主要责任人并不是代理人，用总额法确认收入和成本应当也是可行的。

回答人：chenyiwei

该类业务属于金融资产、负债相关业务，不适用收入准则，应适用金融工具确认和计量准则的相关规定。
对此问题，A的会计处理取决于被保理的应收账款是否满足终止确认条件。如果不满足，则应将收到款项确认为负债，不能终止被保理的应收账款。此时A应分别确认利息收入和利息支出，不应进行抵销处理。

权益法核算长投改为公允价值核算

3455、权益法核算长投改为公允价值核算

提问人：zylrjq 时间：2020-07-01 15:33:08

请教陈版：A上市公司持有B公司（新三版公司）19.79%的股权，根据投资协议可以向B公司指派一名董事（B公司 5名董事），实际情况并未指派，因为有这个权利历年A公司把对B公司的投资以权益法核算，现在A公司向把对B 公司不作为权益法核算，有什么具体方案呢
如果只变更投资协议是否可以，把指派董事这条去掉；

回答人：chenyiwei

并不是说持股比例低于20%且不派驻董事就必然不具有对被投资单位的重大影响。由于持股比例19.79%与一般认为的“重大影响比例下限”20%相当接近，且B为新三板挂牌公司，一般理解应当属于大股东，则首先要了解当初A对B 投资入股的目的，考虑其目前放弃董事派驻权是否具有合理理由，与当初的投资入股目的是否存在矛盾等。个人理解在这种情况下仅仅放弃派驻董事的权利是不足够的。

合作开发项目的会计处理

3456、合作开发项目的会计处理

提问人：刘小牛快跑时间：2020-07-01 21:23:00

陈版主，想向您请教如下关于收入确认的问题
A和B合作开发一个旧改项目，待旧改项目在政府立项成功后再合资成立项目公司，进行项目的开发建设。在立项成功前（即成立项目公司前），A和B的合作模式有两种：
立项成功前A发生的成本费用全部由合作方B承担；
立项成功前，A发生的成本费用40%由A承担，60%由B承担；
能否立项成功具有不确定性，且耗时较长，请问在立项成功前，两种模式下，A 的项目支出如何处理，A是否需要确认收入，非常感谢

回答人：chenyiwei

由于“能否立项成功具有不确定性，且耗时较长”，即不确定性较大，故建议在立项成功之前，A发生与该合作项目相关的前期支出时，首先合理估计可从B获得补偿的金额，将其确认为对B的一项应收款项；对于实际发生的支出超过预计可获得补偿金额的部分，直接予以费用化处理（例如计入管理费用或者销售费用）。

请教陈版主，政府补助

3457、请教陈版主，政府补助

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-07-01 21:27:00

陈版主您好
《企业会计准则第16号–政府补助（财会〔2017〕15号）》
第四章第十八条企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。
针对这条规定有一个小问题想向您请教一下：
问题一：假设企业只有2017年1月1日已存在的政府补助，之后没有新的政府补助，如果企业决定在2018年6月30日对政府补助由总额法改成净额法核算，此时还能采用未来使用法吗？为什么？
另外，
问题二：据了解政府补助净额法是为了避免让外国公司看到我们政府对企业大力补贴（粗略这么说一下，不标准请见谅），所以想问一下陈版主，净额法下难道不用披露政府补助明细了吗？如果要披露，那还是能看到政府对企业的大力补贴，那么就不知道净额法的用意何在了？
问题三：同一家公司的政府补助，能否与资产相关的采用总额法，收益相关的采用净额法？应该不能把？这个应该如何解释呢？主要是准则里面说的是同一类要采用相同的方法。

回答人：chenyiwei

合并报表最终列示数字

3458、合并报表最终列示数字

提问人：18855190680 时间：2020-07-01 21:41:00

合并数字.png (90.18 KB, 下载次数: 0)
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陈老师，您好，这是我最近正在研究的一个合并报表案例：S是T的母公司，占股70%。最终合并报表列示的股本是母公司S报表上的股本，最终合并报表列示的盈余公积是母公司S报表上的盈余公积，但是最终合并报表列示的资本公积就不是母公司报表上的资本公积数字，而是母公司报表资本公积数字11+3*70%（按权益法调整享有子公司资本公积变动份额）=13.1，我想问的是为什么合并报表上的资本公积数字是母公司资本公积数字加上权益法享有子公司资本公积变动份额之和而不是像股本和盈余公积那样直接为母公司报表上的数字，这个我想不太懂，麻烦陈师解答下，谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面的股本等于母公司个别报表层面的股本，是基于人为规定；母公司报表和合并报表层面的盈余公积的一致性则是基于“子公司盈余公积抵销后不再恢复”的实务操作惯例。
至于两张报表中资本公积的差异，是因为母公司个别报表层面对子公司的长投采用成本法核算，没有体现在持有投资期间在子公司的权益变动中所享有的份额，但这部分份额确实构成了归属母公司股东的权益的一部分，因此在合并报表层面作为归属母公司股东的净资产的一部分，合并报表中同样列入资本公积。

去年的分红本期退回的会计处理

3459、去年的分红本期退回的会计处理

提问人：zryhzwg 时间：2020-07-02 00:23:00

A公司投资400万元持有B公司80%的股权。2019年5月，A公司拟将将60%的股权转让给小股东，并对基准日净资产进行了评估。2019年7月，B公司召开股东会分配了100万元的现金股利。2020年4月，在股权交割过程中，小股东认为评估基准日尚未分红，双方股东召开股东会一致同意将2019年7月100万元的现金分红退回，2020年5月，按退回后的B公司公允价值完成了股权交割。
问题：

关联方款项计提坏账问题

3460、关联方款项计提坏账问题

提问人：18855190680 时间：2020-07-02 02:15:00

陈老师，您好，问您一个问题：在审计过程中，只要是同一合并范围内的应收关联方款项都不需要计提坏账是吧？非同一合并范围内的应收关联方款项都需要计提坏账，是吧？这里有准则依据吗？

回答人：chenyiwei

“只要是同一合并范围内的应收关联方款项都不需要计提坏账”的说法没有任何准则依据。尽管在合并报表层面，内部往来会被抵销，但在债权单位的单户报表中，仍应按准则规定对关联方欠款进行减值测试和计提减值准备。不排除有关联方信用良好而无需对其应收款项计提坏账准备，但过于绝对化的“都不需要计提坏账”的表述是不恰当的。

关于新债务重组准则的运用

3461、关于新债务重组准则的运用

提问人：Byron12480 时间：2020-07-02 15:19:43

求助陈版主，关于新债务重组准则实务运用的几点疑惑

授予客户知识产权许可的特殊规定

3462、授予客户知识产权许可的特殊规定

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-07-05 23:33:06

个人理解：
属于判断单项履约义务的问题
1企业向客户转让可明确区分商品的承诺
商品层次，表述中并不存在导致客户不能从单项商品（即：每年一次的播放授权内容）获益的限制条件，因此属于可明确区分的商品。
合同层次，即，企业提供的是单项商品还是由单项商品形成的组合产出（组合产出的价值应当高于或显著不同于单项商品的价值总和），即指南中的三种情形，表述中的条件不足以证明其为组合产出
假设根据“企业向客户转让可明确区分商品的承诺”，三项商品属于可明确区分商品的承诺
2一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。
转让模式相同是指每一项可明确区分的商品均满足一段时间内履行履约义务的条件且采用相同的方法确定其履约进度。对于一段时间内确认收入的情形，指南中列举了三种，但是对于授予知识产权许可有另外的规定，即：
客户能合理预期企业将从事对该知识产权有重大影响的活动
该活动对客户产生有利或不利影响
该活动不会导致向客户转让某商品
（该活动与授予知识产权构成单项履约义务，并且商品的控制圈在一段时间内转移）
表述中并没有说明是否存在对该知识产权是否具存在有重大影响的活动，因此不满足“2一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。”
就表述来看，个人认为属于三项单项履约义务，按单项商品的控制权转移时确认收入，
但是即使补充表述，说明其为一项单项履约义务，也应当按照履约进度确认收入（即，控制权转移的进程），不能再授予日一次确认三年收入

回答人：chenyiwei

赞同此观点，作为三项履约义务，被授权方分别可以开始播放时分别确认授权收入。

购买日前存在的债权债务关系

3463、购买日前存在的债权债务关系

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-07-02 15:51:31

陈版，关于购买日前的债权债务关系的结算，有如下问题向您请教：
IFRS 3第B51段规定：５２如果企业合并有效安排了之前存在的关系，购买方应确认利得或损失
，并按
以下方式计量：
（１）对于之前存在的非契约性的关系（如诉讼），按公允价值计量。
（２）对于之前存在的契约性的关系，按照下列 ①和 ②中的较小者计量：
①从购买方角度看，该合同与相同或相似项目的当前市场交易条款相比有利或不利的金额。 ②合同中不利的一方可获得合同安排条款所规定的金额。
如果 ②小于 ①，则其差额作为企业合并会计处理的一部分。
利得和损失的确认金额可能部分地取决于购买方之前是否确认了相关的资产或负债，因而报告的利得或损失可能不同于应用上述规定计算的金额。
案例：A应收B款项10万元（其中账面余额20万元，计提坏账准备10万元）。2019年A以200万元现金购买了B100% 的股权，购买日B可辨认净资产公允价值150万元（包括应付A款项20万元）。假设购买日应收款项的公允价值为5 万元，应如何考虑债权债务的结算利得或损失以及商誉的计算？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

2019年A以200万元现金购买了B100%的股权，购买日B可辨认净资产公允价值150万元，所以合并报表层面确认的商誉是50万元。
应收账款原账面价值10万元与公允价值5万元之间的差额在合并报表层面确认为投资收益。
如果将A公司的合并报表主体看作一个需进行账务处理的主体，上述购买交易可以表述为：借：商誉 50
借：B公司可辨认净资产公允价值 155（加回应付账款公允价值5万元）借：投资收益 5
贷：应收款项——B公司（账面价值）10 贷：银行存款 200

带有明股实债性质的投资人账务处理问题

3464、带有明股实债性质的投资人账务处理问题

提问人：15940923813 时间：2020-07-02 16:09:00

A公司与B公司共同出资设立SPV（境内有限责任公司），其中A公司出资占比67%，B公司出资占比33%。SPV再通过设立或收购的方式成立项目公司（境内有限责任公司），SPV将项目委托给运营管理人C（B公司的关联方）进行日常运营。有关条款如下，
（1）SPV设立目的：从实质上看，SPV的设立是为了B公司开展底层项目提供融资，项目公司业务与B公司有协同效应，A公司投资目的是获取稳定回报（保险资金）;（2）A公司和B公司的约定（对赌/回购）：A和B公司签订了股东协议，约定①自A公司出资日起8年内SPV未实现IPO或双方一致同意以现金支付形式整体出售SPV，或②SPV 连续2年可分配利润低于运营业绩指标（假如按7%年回报率计算），或③SPV资不抵债或清算时，A公司和B公司都有权要求对方按约定的固定价格（溢价7%）回购/出售A公司持有的SPV股权，如A公司要求B公司进行回购而B 公司拒绝时，A公司有权将其持有的SPV股权对外转让，转让价低于固定价格（溢价7%）时，差额部分由B公司补足；（3）SPV章程：①决策：SPV设股东会和董事会（共3名董事，A公司派1名，B公司派2名），对于重大投资决策（包括投资项目的选择、退出等，其中SPV设立时3个底层项目（总投资额为SPV的实收资本）已由B公司选定）、高管和项目运营方的聘用需双方一致同意，A公司同时向SPV委派财务副总，对印章和资金和B公司派驻的高管共同管控。②分配：项目公司每年的可分配利润需全部分配给SPV。SPV章程规定SPV以每年的可分配利润为限，首先向A公司分配，直至A公司获得的利润达到运营业绩指标（假如按7%年回报率计算），剩余部分按1：2在 A公司和B公司间分配；（4）项目收益的安排：SPV与项目运营管理人C公司签订委托运营协议，当项目公司的可分配利润高于运营业绩指标（假如按7%年回报率计算）时，高出部分的30%作为项目的公司收益，70%作为运营管理人C公司的管理费；当项目公司的可分配利润低于运营业绩指标（假如按7%年回报率计算）时，差额部分运营管理人C公司仅在一定金额范围内（假如按4%回报率）有义务补足。综合以上合同/协议，对于投资人A公司来说，其持有的SPV股权投资应该如何进行账务处理？
股还是债：在这个交易架构中，并没有简单明了的约定到期B公司一定要回购，而是分别为A和B设置了看跌期权和看涨期权，其目的是为了规避B公司将SPV并表。B公司是否要并表C暂且不提，站在A公司角度，是否能基于其在SPV权力机构拥有实质性权力（尽管SPV设立之初3个底层项目已确定，但后续的退出以及新增项目的决策还是有权力的）而将其持有SPV的股权作为长股投按权益法核算（联营或合营）？但是作为长股投的前提条件是“权益性投资”（CAS2:本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资），综合以上的条款，站在A角度：A公司获取的回报最高只有7%+7%30%1/3=7.7%，最低回报是7%（有看跌期权保障），站在B角度：B公司（包括其关联方C）享有了SPV的绝大部分剩余收益和风
险，当A获取的回报高于7%时，基于理性经济人考虑，其会行权（看涨期权）。因此综合来看，个人感觉A公司持有的SPV股权是明股实债，故而不能分类为长股投，考虑到回报金额有浮动空间，是否分类为可供出售金融资产
（债权型投资）更为合适？另外，在I9准则下，由于SPV章程规定有强制分红义务，是否会得出A公司持有的SPV 股权划分为债务工具，从而分类为FVTPL？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，你的意见“个人感觉A公司持有的SPV股权是明股实债，故而不能分类为长股投，考虑到回报金额有浮动空间，是否分类为可供出售金融资产（债权型投资）更为合适”基本合理。
另外，A公司获取上述有保证的收益是通过多项金融工具的组合实现的，且仍有浮动空间，故不能通过SPPI测试，仍应作为FVTPL金融资产。

求助陈版内保外贷保证金产生的利息是否影响现金流？

3465、求助陈版内保外贷保证金产生的利息是否影响现金流？

提问人：要疯了的奥迪特时间：2020-07-02 12:33:08

陈版及大家好，我们有一个内保外贷项目，存入了一些保证金，保证金户被银行锁住。季度时，保证金户子账户收到了一些利息，这些利息以后可能会抵扣因为利率上涨调整的保证金，也可能就放着了。请问收到利息时，应该是哪种比较好呢？谢谢！
借其他货币资金（现金流：受限货币资金）贷利息收入
还是
借银行存款（现金流经营流入）贷利息收入

回答人：chenyiwei

银行结息时，由于这部分利息也一并被锁定，不能自主支取随时用于支付用途，故不属于现金流量表中的现金及现金等价物，也属于受限货币资金。故结息时点对现金流量表正表无影响。

城更旧改业务的前期成本费用支出的核算问题

3466、城更旧改业务的前期成本费用支出的核算问题

提问人：刘小牛快跑时间：2020-07-02 12:33:09

陈版主，您好，
由于城更旧改项目历时较长，且是否能得到政府批准成功立项存在不确定性，因此A地产公司和合作方B计划先共同推进该旧改项目落地，待项目可行性较高如列入城市更新计划后再设立项目公司。前期工作主要由A负责，A公司在项目公司成立前的工作包括方案策划、征集改造意愿、沟通协调拆迁安置方案、信息摸查、进行各类申报及办理相关开发建设手续，类似房地产企业的前期开发费用。待项目公司成立后，A公司把前期工作成果通过成本加成的方式转让给项目公司，退回B公司的资金。如果立项失败，则由A公司和B公司按约定比例承担亏损。
想向您请教在项目公司成立前，A发生的前期费用的会计处理。现在的想法是前期费用类比房地产开发企业的前期开发费用，在满足资本化时点前费用化，满足资本化时点后资本化，资本化时点定为项目有可行性分析报告，极大可能成立项目公司的时点。您看这样合适么？
另外有两个疑问，

长期股权投资初始计量问题

3467、长期股权投资初始计量问题

提问人：这是必填字段679 时间：2020-07-02 19:41:00

同一集团内A、B2个子公司共同出资设立合资公司，A公司以自有资产作价入股，B公司以货币资金出资，注册资本5000万，A占55%，请问A公司长投初始成本怎么算?

回答人：chenyiwei

首先考虑合资公司是否由A控股？其次（如果A可以控制该合资公司）对A而言，以非货币资产出资取得合资公司股权是否具有商业实质？
如果A不控制合资公司，但有重大影响或共同控制的，则参照《企业会计准则讲解（2010）》P43“合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理”处理。
如果A控制合资公司，则参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-15（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”处理。

提问人：hbwgh 时间：2020-10-22 12:33:10

陈老师好，实务中遇到如下问题：房地产行业，合作方初始垫资8亿元购买土地，一直未开发，后期我方将其收购，对价除了初始垫资的8亿元土地购买价款，还承担利息500万和名为股权收购通道费500万的款项，请问老师这部分利息和股权收购通道费如何入账，谢谢老师！

回答人：chenyiwei

一般可将所支付的全部收购款（包含利息、通道费等以不同名义支付，但与土地收购构成一揽子交易的其他款项）计入土地成本，同时应注意对其进行减值测试。

请教陈版：存货跌价问题

3468、请教陈版：存货跌价问题

提问人：一筐猪out 时间：2020-07-02 20:38:00

A公司2019年末有一批存货，账面余额是100万元，由于该存货处于呆滞状态，已全额计提存货跌价准备。现A公司以10万元低价销售出去，低价销售的账务处理是否如下：
①存货转回（价值上升）借：银行存款 10万元
贷：资产减值损失 10万元
②存货转销（类似应收账款核销）借：存货跌价准备 100万元

回答人：chenyiwei

如果是作为残料处置，则处置价款10万元与账面价值零之间的差额计入营业外收入，或者冲减管理费用。
如果是正常销售，则确认销售收入10，同时账面价值0转入销售成本，即借：存货跌价准备 100，贷：存货 100.

收购在建的房地产开发企业股权，在合并层面属于资产收购还是股权收购

3469、收购在建的房地产开发企业股权，在合并层面属于资产收购还是股权收购

提问人：ОoSunnyシ时间：2020-07-02 20:52:00

背景：A公司与B公司签订股权收购协议，约定B将C房地产开发公司转让给A，转让价格为2.53亿元，转让时C房地产公司账面上有一块待开发的土地，及4000万负债，股权转让协议中约定，股权转让前的债务由原股东B来承担。
问题：1.购买日，由于房地产开发公司未形成业务，在合并时，是否应按购买资产处理，将A公司长投直接转到存货中？
2.购买日判断为是购买资产，资产负债表日，合并层面应该如何进行会计处理？从购买日到资产负债表日A公司已经将土地进行了开发，发生了存货的增加及应付账款等科目的发生。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，按资产购买处理。从购买日到资产负债表日A公司对该项目的后续开发投入正常计入项目开发成本，并确认相关负债。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-1（收购“单一资产实体”是否构成业务合并）”。

请教陈版及各位，有关尾矿库的问题

3470、请教陈版及各位，有关尾矿库的问题

提问人：jlapple 时间：2020-07-02 20:52:00

请教陈版，矿山企业新建尾矿库，尾矿库建成后公司同时完成了尾矿库复垦方案的编制及备案，请问，尾矿库将来的复垦支出在尾矿库建成这一时点预计负债时，是否应该计入当期损益，因为闭库支出是无法带来未来经济利益流入的。如果应该计入当期损益，那么这个闭库复垦支出与一般矿山企业的复垦支出不都是对资产达到寿命后进行的维护支出，为何会有不同的会计处理？请陈版及各位指导！

回答人：chenyiwei

尾矿库建成时预计的闭库支出，应与尾矿库的建造成本作为一个整体考虑。如果尾矿库本身的建设成本是符合资本化条件，可确认为固定资产的，则在就预计日后闭库和复垦支出的折现值确认预计负债时，对应的借方科目也是固
定资产成本。与建设支出一起，在预计使用寿命内计提折旧，计入各期运营成本。

关于非货币性资产外币折算汇率的问题

3471、关于非货币性资产外币折算汇率的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-07-02 21:35:00

请教，对于历史成本计量的外币非货币性资产依然采用交易发生日的汇率，那为什么计算可变现净值或未来现金流量现值的时候采用即期汇率而不是交易发生日的呢？

回答人：chenyiwei

非货币性项目的外币金额折算到本位币金额时，其采用的折算汇率是与计量属性相关的。基本原则是采用计量所依据的基础数据所属日期的汇率。例如，历史成本金额采用的折算汇率是初始确认日当日的即期汇率；公允价值、可变现净值、可收回金额的折算汇率为其所属的估值日或测算基准日的即期汇率。

关于外币一般借款费用的问题

3472、关于外币一般借款费用的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-07-02 21:37:00

回答人：chenyiwei

根据IAS 23第6段，纳入借款费用范围的汇兑差额应当是“exchange differences arising from foreign currency borrowings to the extent that they are regarded as an adjustment to interest costs”，即“作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额”，因此需要以一定方式从汇兑差额中划分出可以作为利息费用调整额的汇兑差额，而不是把所发生的全部汇兑差额均资本化。
对于一般借款而言，确定其汇兑差额与资本化借款费用之间的关系难度更大，也更为主观。故基于简化处理考虑，准则规定对于外币一般借款的汇兑差额一律不进行资本化处理。

请教：如何判断是否增加了履行履约义务所需的资源

3473、请教：如何判断是否增加了履行履约义务所需的资源

提问人：595699395 时间：2020-07-02 22:15:00

回答人：chenyiwei

根据具体案例讨论。可以考虑的思路就是基本准则对资产的定义和确认条件的规定。例如，前期投入发生后，后续履约需在前期投入基础上进行，可以无需重复发生此类投入，并且对这部分前期投入尚未通过价款结算获得补偿，因而仍有要求结算和补偿的权利等。

长期股权投资减值与土地增值

3474、长期股权投资减值与土地增值

提问人：song2003921 时间：2020-07-02 22:23:00

回答人：chenyiwei

不能简单认为子公司的土地有增值，则其对应的股权投资一定不会减值。实务中，特别是对于制造业子公司，土地是其生产活动必需的要素，事实上为了生产经营活动的延续，不可能处置该土地；土地市场受到政府的严格管制，企业并不能完全按照自己的意图随时出售其所持有的土地；土地公允价值的难以获取等，都会成为需要考虑的因素。
证监会会计部《会计监管风险提示第8号——商誉减值》：“需要注意的是，当商誉所在资产组或资产组组合包含土地使用权、房屋建筑物等资产时，应充分关注相关资产组或资产组组合的公允价值确定是否合理，是否存在未合理确定土地使用权或房屋建筑物的公允价值从而规避商誉减值的情形。”

请教合伙企业账务处理问题

3475、请教合伙企业账务处理问题

提问人：polariswong 时间：2020-07-02 22:42:00

给渠道代理商返利是否合规及如何进行会计处理

3476、给渠道代理商返利是否合规及如何进行会计处理

提问人：arsenal258 时间：2020-07-02 19:33:08

公司A为拓展某区域销售渠道与代理商B签署销售服务合同，约定通过代理商B牵线搭桥，与终端客户C签订了产品购销合同，实现产品销售后，需单独支付给代理商B一定数额现金的服务费。请问各位老师，此种对代理商的返利方式是否合规，是否涉及商业贿赂，以及相应的会计处理，谢谢

回答人：chenyiwei

是否合规的问题，建议咨询律师。
如果不考虑合规性问题，仅考虑会计处理，则应支付给B的代理服务费应在确认收入的同时计提确认为销售费用。

请教陈版：关于合并抵消

3477、请教陈版：关于合并抵消

提问人：jianfei1302 时间：2020-07-02 12:33:08

请教陈版：1、存在合并范围内的A、B两家公司，A公司销售给B公司一批货物，A公司已经满足收入确认条件，但未开具发票，满足纳税义务，故A公司账务处理如下：借：应收账款-B
贷：主营业务收入应交税费-销项税
但是B公司未收到发票，无法确认进项税，B公司账务处理如下：借：存货
贷：应付账款
在合并过程中，进行往来抵消会形成一个税差，该如何抵消？

内部资金拆借，借出方缴纳的增值税在借入方不能抵扣，该差额确认为合并报表层面的管理费用。即抵销分录为：借：财务费用——利息收入 100，借：管理费用 6，贷：财务费用——利息支出 106.

2、内部资金拆借，借出方缴纳的增值税在借入方不能抵扣，该差额确认为合并报表层面的管理费用。即抵销分录为：借：财务费用——利息收入 100，借：管理费用 6，贷：财务费用——利息支出 106.

提问人：jianfei1302 时间：2020-07-03 17:18:00

回答人：chenyiwei

保持申报期内一贯性；关注最终是否可以抵扣。

期末处置子公司关联方交易处理

3478、期末处置子公司关联方交易处理

提问人：papa8586 时间：2020-07-03 00:24:00

请教陈版主，母公司2019年度1月将自产仪器销售给控股子公司（持股80%），子公司当月作为固定资产入
账，2019年12月31日，公司处置子公司50%股权成为权益法核算的参股公司，请问对于该笔关联交易在合并层面应当怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

这种交易属于顺流交易。在丧失对子公司控制权时，视同该顺流交易的标的资产也已一并对外处置，故原先未实现的顺流交易损益余额全部实现，体现在合并报表层面的投资收益中。后续在合并报表层面对该参股公司进行权益法核算时，无需继续抵销丧失控制权之前的内部交易（顺流）的影响。

求助：陆续买入设备组装后再卖给关联方，应该怎么做会计分录

3479、求助：陆续买入设备组装后再卖给关联方，应该怎么做会计分录

提问人：allen1994 时间：2020-07-03 09:27:00

请教老师，有好几个设备分批买入，等组装好再卖给海外关联方。是不是买入的时候计入在建工程，卖的时候结转在建工程？还是可以走往来科目就行，谢谢

回答人：chenyiwei

根据买入的交易目的和持有意图确定。例如，如果一开始就是为了转售而购入，则应作为存货，销售时确认收入和结转成本；如果一开始是打算自用，但后来组装好之后因情况变化而改变持有意图，改为对外出售的，则应通过在建工程核算，达到预定可使用状态后转固，后续出售作为固定资产处置处理。

请问各位老师，公司经营范围变更，职工离职补偿问题

3480、请问各位老师，公司经营范围变更，职工离职补偿问题

提问人：wx_5c8107610971 时间：2020-07-03 09:41:00

某养猪企业受猪瘟疫情影响，计划变更经营范围（公司不注销），辞退原厂所有职工。

餐饮公司“权益卡礼包”账务问题

3481、餐饮公司“权益卡礼包”账务问题

提问人：Helen韩时间：2020-07-03 11:21:00

各位大咖，现阶段各行各业刺激消费，各类消费券、折扣券铺天盖地，比如下图麦当劳的早餐月卡，发票内容是“无形资产-会员权益-权益卡”。
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金拱门宣传图片前天 11:03 上传
问题1：16元月卡在当月直接确认收入，如果42是季卡则每月确认14元收入；
问题2：业务模式变更品为10元购买5*6元消费券并开具发票“无形资产-会员权益-权益卡”，消费时可直接抵用，有效期2个月，过期不退；由于收款时已将控制权转移给客户，可一次性确认收入；

回答人：chenyiwei

这种情况应属于“企业向客户预收销售商品款项”，适用新收入准则第三十九条规定。收到款项扣除增值税后作为合同负债，后续根据客户的消费模式，在提供商品时逐步确认收入。开票收款时即确认收入是不恰当的。
收入确认的模式，应根据历史经验和对消费者心理、消费习惯的分析，合理、谨慎地确认收入结转的基本模式。只有在无法合理确定消费模式时，才能在有效期内按时间平均确认收入。

新冠肺炎租金减让会计处理规定中承租人融资租赁调整未确认融资费用该如何理解？

3482、新冠肺炎租金减让会计处理规定中承租人融资租赁调整未确认融资费用该如何理解？

提问人：悠扬的心时间：2020-07-06 20:12:00

陈版在前几天有在这个帖子中回复并给出相应案例：https://bbs.esnai.com/thread-5419654-1-3.html
我的理解是判断是否适用简化处理的前提条件1要求“减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变，其
中，租赁对价未折现或按减让前折现率折现均可”，在陈版提供的这个案例中，未经折现（折现率取减让前的折现率，下同）的租赁对价较减让前是增加的，经折现的租赁对价较减让前是减少的，因此只有将租赁对价折现，才能满足简化处理的前提条件1；后续进行简化处理时，为确保会计处理和判断条件逻辑上的一致，简化处理时也应当按租赁对价现值的减量冲减费用（案例中全部冲减了管理费用，这里不确定是否需要区分财务费用）和长期应付款
（含备抵科目未确认融资费用）。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。相当于按折现后的减让金额确认损益，相应地剩余期间的实际利率摊销表就需要重新编制。

请教陈版主：作为权益交易处理的非货币性资产交换

3483、请教陈版主：作为权益交易处理的非货币性资产交换

提问人：皮特时间：2020-07-03 19:33:07

陈版主，您好。想请教这样一个案例：A、B公司属于同一控制下的两个公司，A以账面价值300公允价值500的设备与B账面价值100公允价值550的建筑物进行交换。因为处于同一控制，因而按照新的非货币性资产交换准则，应
该作为权益类交易进行处理。但如果作为权益类交易进行处理的话，是应该按照账面价值还是按照公允价值进行处理？
对于A公司来讲，可能有以下几种不同处理方式：
一、按照换出资产账面价值确认换入资产入账价值，不确认损益和资本公积。
二、按照换出资产账面价值转出换出资产，按照换入资产账面价值确认换入资产入账价值，两项资产的账面价值之差200冲减资本公积
三、按照公允价值，收到资产按照公允价值550入账，转出的资产按账面价值300转出，最终增加资本公积250
四、按照公允价值，收到资产按照公允价值550入账，转出的资产按照公允价值500转出，最终增加资本公积50，资产处置损益200

回答人：chenyiwei

准则的原文是“非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定”。因此，并不是所有的同一控制下非货币性资产交换交易都只能作为权益性交易处理，而是将其中的不公允成分作为权益性交易处理。
就本案例而言，两者交换的是不同类的固定资产，其未来现金流量的金额、时间和风险程度都是有明显差异的，因此该交易具有商业实质。但两者交换的资产的公允价值不等，而无需进行补价结算，换入和换出资产的公允价值差就是其中所包含的权益性交易成分。
因此，双方账务处理：
A公司：借：房屋建筑物 550，贷：机器设备 300，贷：资产处置损益 200，贷：资本公积——资本溢价 50 B公司：借：机器设备 500，借：资本公积——资本溢价 50，贷：房屋建筑物 100，贷：资产处置损益 450

BOT居民供热项目二次投资会计处理事项请教

3484、BOT居民供热项目二次投资会计处理事项请教

提问人：Y-B-L 时间：2020-07-03 14:13:00

@chenyiwei
陈老师及各位论坛大拿，小弟前来请教BOT居民供热项目二次投资会计处理事宜，请多指教。

瑞华研究丨问题1-3-6（在建工程预付款项的减值问题）

3485、瑞华研究丨问题1-3-6（在建工程预付款项的减值问题）

提问人：lv1025280320 时间：2020-07-05 14:39:00

@chenyiwei

回答人：chenyiwei

可按照3楼意见处理，主要考量是日后该三条船履约的可能性。如果主要风险来源是信用风险的，则转入其他应收款并计提信用减值损失。

关于结构化主体合并中的几个问题

3486、关于结构化主体合并中的几个问题

提问人：sjbhj 时间：2020-07-03 15:21:00

老师，您好！
我们在审计信托公司2019年报表，存在如下问题，望解惑：
基本情况：信托公司设立了许多信托项目，信托项目单独核算。现由于部分信托项目发生风险，信托本部对部分风险项目进行垫付，但垫付前要求投资人先签订受益权转让协议，将所有权益转给信托公司。
问题1、信托本部+并表的信托项目形成的报表，是不是合并报表。
按常规，母公司+子公司的报表才是合并报表。而信托项目是结构化主体，不具有法人地位，这时母公司+结构化主体的报表是合并报表？还是像本部+分公司一样仍是单体报表？
问题2、2018年审定报表没有对达到控制的结构化主体进行并表，现在要追调上年报表。这种差错属于会计差错还是会计政策变更？
问题3、对2020年的报告日前的垫付是否要预计负债？
这部分兑付，相应的受益权转让协议签订和实际付款都发生在2020年，我们也查阅了其他信托公司年报，没有发现有将未来预计垫付的款项列作预计负债的情况，而且法律规定信托不能承诺对信托风险项目进行刚兑。
这种情况，我们能否按实际益权转让协议签订和付款时间，不对2020年的垫付作预计负债，只作审计报告的期后事项披露？

回答人：chenyiwei

软件产权问题

3487、软件产权问题

提问人：zhyduser 时间：2020-07-03 15:58:00

回答人：chenyiwei

会计处理从来就不是仅仅考虑法律上的产权的，而是要考虑：甲方的出资能否足以涵盖乙方的成本？甲方出资的目的是什么？预计日后甲方以何种方式实现其所拥有的该项知识产权所包含的经济利益？

求助陈版关于股份支付的问题

3488、求助陈版关于股份支付的问题

提问人：kitty523915 时间：2020-07-03 19:33:06

陈版，您好，问您一个有关股份支付的问题：内容比较多，我下面一一说明情况：
A公司目前为三板创新层项目，打算转精选层，目前做三年一期的申报
一、该公司2015年三板挂牌，大股东为自然人100%持股，在挂牌前个人认为有两次与股份支付有关的情况：

土方弃置费账务处理-请问陈版主

3489、土方弃置费账务处理-请问陈版主

提问人：lardqiu 时间：2020-07-03 16:31:00

公司的土地上面有一个水塘，计划填平做经营用，刚好某工程队需要找地方弃置土方，并愿意提供弃土费给我司，土方填完后，公司可以用于经营，请问陈版主，给我们的弃土费，这一笔钱我们是应该做当期的收入还是递延收益。

回答人：chenyiwei

可用于冲抵该水塘填平工程中由本企业实际承担的支出。如果收到弃土费大于本企业实际承担的该工程支出的，则差额确认为营业外收入，无需递延。

请教陈版：关于预缴五险一金报表列报问题

3490、请教陈版：关于预缴五险一金报表列报问题

提问人：jianfei1302 时间：2020-07-03 17:21:00

请教陈版：企业预缴五险一金，在应付职工薪酬附注中导致一些项目出现负数，是否需要进行调整？还是以负数列报？

回答人：chenyiwei

确定属于预缴，可以抵顶未来的应缴纳金额的，符合资产定义，可重分类到其他流动资产——预缴社保。

请教陈版主：无偿使用股东房产的账务处理

3491、请教陈版主：无偿使用股东房产的账务处理

提问人：xiaolulu66 时间：2020-07-03 15:33:08

陈老师好！
实务中遇到这样一个问题：A公司和B公司合资成立了甲公司，甲公司主营业务为物业租赁和管理，根据出资额，分别持甲公司股权55%和45%，表决权和利润分配比例与股权比例相同；同时签订物业使用协议，A公司和B 公司均无偿提供房产给甲公司用于经营，其中，A公司提供的房产，为A从其母公司的控股股东S租赁而来，B公司提供的房产，为B自有物业，无偿使用期限为20年。
请问：

甲公司无偿使用A公司和B公司提供的房产20年，相当于接受A、B的资本性投入，应以被豁免租金的公允价值为基础，在新租赁准则下确认使用权资产和资本公积。在原准则下则要判断甲公司从A、B取得资产使用权属于何种租赁，分别进行相关会计处理。

2、甲公司无偿使用A公司和B公司提供的房产20年，相当于接受A、B的资本性投入，应以被豁免租金的公允价值为基础，在新租赁准则下确认使用权资产和资本公积。在原准则下则要判断甲公司从A、B取得资产使用权属于何种租赁，分别进行相关会计处理。

提问人：xiaolulu66 时间：2020-07-06 14:32:00

陈老师好！
A公司和甲公司均为境内上市公司的子公司，2020年仍执行旧租赁准则，2021年起执行新租赁准则。
A公司从S公司租赁房产，为两年一签的经营租赁合同，累计租赁期限与A无偿提供给甲公司使用的期限相同，即A公司不会自行对房产进行使用、管理，全部承租期无偿提供给甲公司使用。A无偿提供房产给甲公司使用，是判断为经营租赁还是融资租赁？无偿使用按权益性交易原则如何处理？A公司对甲公司是按公允租金确认长期股权投资吗？
甲公司无偿使用A公司的房产期限，与A从S承租房产的期限相同，判断为经营租赁还是融资租赁？无偿使用B
公司房产的期限，低于房产剩余使用期限，可以认定为经营租赁吗？无偿使用，是确认无形资产和资本公积吗？金额如何确定？
A公司持有甲公司股权55%，要编制合并报表，因无偿使用房产，A确认长投的金额与甲确认资本公积的金额，应该要相等吧，不然权益抵消会不平，那A确认长投的公允租金是要把20年的租金一次考虑进去吗？

回答人：chenyiwei

在老准则下，如果A从S租赁构成经营租赁的，则提供给甲公司也是经营租赁，A应确认租金收入并借记长期股权投资；甲应确认租金费用并贷记资本公积。A确认长投的金额与甲确认资本公积的金额应相等。

提问人：xiaolulu66 时间：2020-07-07 14:47:00

甲公司无偿使用A公司提供的房产，A公司确认租金收入并借记长期股权投资，甲公司确认租金费用并贷记资本公积，是按年确认还是一次性确认？若按年确认，无偿使用20年，A公司每年增加对甲公司的长期股权投资，甲公司每年增加资本公积吗？若一次性确认，则A公司一次确认20年的租金收入、甲公司一次确认20年的租金费用会对当年的损益表影响很大
甲公司无偿使用B股东的房产，也是确认租金费用并贷记资本公积吗？按年确认还是一次性确认？甲公司确认的租金费用，A、B股东都不会开租赁发票，这部分租赁费用可以所得税前扣除吗？谢谢老师！

回答人：chenyiwei

如果属于经营租赁，则应按年确认，A公司每年增加对甲公司的长期股权投资，甲公司每年增加资本公积。融资租赁则一次性确认。

新租赁售后租回交易中的资产转让属于销售的判断。

3492、新租赁售后租回交易中的资产转让属于销售的判断。

提问人：gjyxn123 时间：2020-07-03 18:47:31

陈版主，您好。
目前在做一个IPO审计项目，其中一子公司A的厂房前期建设是A出钱借给小股东，小股东的名义的建设的，但由于土地是集体土地，前期建设过程中手续也不全，建设完成后，小股东将厂房以借款的金额转给了A公司，由于该房屋建筑物无法办理产权证书，为了避免IPO过程中资产的产权遐思，现在律师提出一个意见是将该厂房销售给小股东，然后再进行回租。初步了解公司的意向是按照账面净资产进行转让，后续租赁的租金也可能是按照净资产的金额均摊到每年（即每年折旧金额），那这是否符合售后回租的定义？如果符合售后回租，根据新租赁准则规定，售后租回交易中的资产转让属于销售和不属于销售的处理是不一样。对于售后回租属于销售需要满足那一些硬性条件？才能认定为销售。公司的目的是明确要实现资产的转移，即认定为符合销售。

回答人：chenyiwei

评估售后租回交易中的资产转让是否属于销售，即判断是否符合终止确认租赁资产并确认处置损益的条件。一般理解应注意以下问题：

新金融工具会计政策变更期初数调整的问题

3493、新金融工具会计政策变更期初数调整的问题

提问人：sybspxcpa 时间：2020-07-03 18:48:03

请教陈版：
按新金融工具准则的衔接规定：金融工具原账面价值(2018.12.31)和在本准则施行日(2019.1.1)的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日（2019.1.1）所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。
旧准则以公允价值计量的可供出具金融资产在实施新准则后分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；旧准则以公允价值计量的可供出具金融资产因公允价值变动形成的其他综合收益是否需要2019.1.1转入期初留
存收益？我的理解是：在会计政策变更前后该金融资产都以公允价值计量，不存在差异，不应将原其他综合收益转入期初留存收益。但审计师认为应转入。请教陈版，如何处理？
谢谢！

回答人：chenyiwei

旧准则以公允价值计量的可供出具金融资产因公允价值变动形成的其他综合收益需要在2019.1.1转入期初留存收益。你的理解不恰当。

求助陈版：企业支付的关于商业模式的外部机构咨询费是否可以计入无形资产？

3494、求助陈版：企业支付的关于商业模式的外部机构咨询费是否可以计入无形资产？

提问人：kissthefire 时间：2020-07-03 08:05:07

企业就商业模式聘请外部机构进行咨询，并准备采纳相关方案，请教陈版在国际准则下是否可能计入无形资产？谢谢~~~

回答人：chenyiwei

不可以资本化。只能将咨询费全部费用化处理。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-22（支付给外部机构的大额品牌包装费的会计处理）”。

请教陈版IFRS3

3495、请教陈版IFRS3

提问人：wangjingquan 时间：2020-07-03 20:38:00

陈版主好，请问，在IFRS3下，为收购子公司而发行股份，产生的发行费用在计算商誉时，要从收购对价公允价值中扣掉吗？比如发行股份的公允价值是1个亿，发行费用是1千万，子公司可辨认净资产是8千万，那么商誉是1千万还是2千万？谢谢您

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-46（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额）”、“问题3-2-47（长期股权投资和企业合并直接费用会计处理的一般原则）”。

外购技术许可费用是否可以资本化

3496、外购技术许可费用是否可以资本化

提问人：papa8586 时间：2020-07-03 15:33:07

陈版主您好，A公司为一家体外检测试剂生产企业，公司和一家生化医疗仪器研发公司B签订了一份技术技术实施许可合同，合同约定：
B公司以其自有专利技术向A公司永久提供一款全自动生化仪；
B公司向A公司提供该全自动生化仪后续的专有技术改进的各类信息；
B公司许可A公司使用合同技术、合同技术专利、技术秘密和保密信息，提供有关技术资料和技术服务。该使用许可是排他许可，除A公司之外，B公司不得将本合同项下技术许可AB方以外的任何第三方；
同时针对付款安排，约定：
合同签订后5个工作日支付合同款30%，B公司收到预付款3个月内向A公司提供关键性技术资料并提供若干台样机及相应注册软件；
A公司收到样机后5个工作日支付合同价款的50%，B公司收到预付款后30个工作日内向A公司提供全套技术资料并按照A公司定制化需求打造A公司工艺成机；
B公司协助A公司生产10台工艺成机并达到成本和质量预期要求后10个工作日内支付剩余的20%合同价款。针对该全自动生化仪器的说明：
该生化仪器为Ⅱ类医疗器械，工艺成机需要送外部检测机构进行检测并出具第三方的型检报告；
取得型检报告之后公司整理相关成果资料申请械字号注册证，取得注册证之后该生化仪就可以正式批量投产并进
行销售。
A公司希望通过签订技术许可取得样机进行进一步加工并在B公司的配合下取得注册证，最后实现该生化仪的批量生产及销售。
当前合同执行进度为第二阶段，A公司已支付80%货款（已取得发票），并预计于近期取得型检报告。问题：1.上述业务A公司已支付的80%货款是否可以资本化？

回答人：chenyiwei

一般理解，取得现有技术授权的相关支出是可以资本化形成研发中项目的成本。但后续进一步研发支出则需考虑是否满足自行研发项目相关支出的资本化条件。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）”。

同一控制下子公司之间持股核算问题

3497、同一控制下子公司之间持股核算问题

提问人：闵汶时间：2020-07-03 19:33:06

请教陈版主
A、B公司为甲公司的全资子公司，A公司以一项固定资产从甲公司处取得B公司20%股权，该项固定资产账面价值85万，公允价值95万，B公司所有者权益的账面价值（与公允相等）为450万，B公司在甲公司合并报表中的所有权益为500万。 1、A公司长期股权投资初始成本是否为95万？

同一控制下企业合并期初留存收益

3498、同一控制下企业合并期初留存收益

提问人：18130390709 时间：2020-07-03 15:33:07

背景：A公司于2018年9月1日成立，2018年11月1日从集团内部购入B公司100%股权（B公司为企业集团17年设立的子公司）。
A、B公司财务数据如下：A公司9月1日11月1日12月31日银行存款1000200200实收资本100010001000长期股权投资800800
B公司9月1日11月1日12月31日资产90011001200负债300300300实收资本100100100盈余公积100100100未分配利润400600700
因为在合并方的合并报表层面，需按同一控制下合并的原则追溯重述前期比较数据。如果被合并方自其设立日开始就一直处于目前的最终控制方的控制下，且最终控制方享有权益的比例未发生过变化，则在编制合并报表追溯重述前期比较数据时，可以采用以下简化方法：对于被合并方的权益类项目，首先根据合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例，计算出每个权益项目中归属母公司股东的部分和归属于少数股东的部分，将归属于少数股东部分的权益合计数计入合并资产负债表中的少数股东权益，将实收资本、资本公积中的归属于母公司股东的部分与合并方的资本公积相加，将盈余公积、未分配利润中的归属于母公司股东的部分与合并方的未分配利润相加，将其他综合收益中归属于母公司股东的部分与合并方的其他综合收益相加。
请教各位论坛前辈，B公司2019年合并资产负债表这样编写对吗？感觉根据上面那段讲解编出的9月1日资产负债表还是有问题。
资产负债表1月1日9月1日11月1日12月31日银行存款01500700700资产090011001200负债0300300300实收资本
0100010001000未分配利润0500200300资本公积0600300300

回答人：chenyiwei

由于合并方A是2018年9月1日成立的，相应地其合并报表从其成立日开始编制，即A的合并报表层面只能体现B公
司自2018.9.1开始的损益和留存收益。B在该期间的净利润为300万元，相应地A公司合并报表层面与B相关的期末留存收益是300万元。B截至2018.9.1的留存收益余额500万元体现在A的合并报表的资本公积中，构成“所有者投入和减少资本——其他”的组成部分。
即，在A的2018年度合并权益变动表中，与B相关的内容为：所有者投入和减少资本——其他600万元（均为资本公积）；当期综合收益总额为300万元（均为未分配利润）。

求助前期差错问题

3499、求助前期差错问题

提问人：坏话摩羯时间：2020-07-03 19:33:06

请教陈版，母公司2018年在境外设立子公司，负责境外业务的承接，但相关销售合同是境外客户与母公司直接签订，故境外子公司账面均为费用。2020年5月，母公司与境外子公司签订合同，对境外子公司2018年开始各期的费用，按照一定的比例加成进行结算，由母公司向子公司支付服务费，并在2020年当期取得境外子公司开具的形式发票，母公司实际支付了上述费用。请问，母公司支付的费用全部计入2020年当期，还是要作为前期差错更正处理? 从合同签订时间看，相关的事项是在2020年才出现的，在2018年底并没有约定服务费，是否可以计入2020年当期？由于是母子公司在合并角度不产生影响，但对于母公司而言对各期的影响较大。谢谢！

回答人：chenyiwei

如你所述“从合同签订时间看，相关的事项是在2020年才出现的，在2018年底并没有约定服务费”，这部分费用可以计入母公司的2020年当期。这不是前期差错。

瑞华研究案例咨询

3500、瑞华研究案例咨询

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-04 02:53:00

陈老师好！最近我看了瑞华研究2010-2019，其中有个案例是：问题3-2-132（子公司部分股东退出（通过减资方式）在子公司个别报表层面及其母公司个别和合并报表层面的会计处理）
问题：
如下文背景资料所述，B公司回购少数股东股权，以现金及联营公司股权作为支付对价，此时B公司个别报表层面如何处理？其母公司个别报表和合并报表分别如何处理？
背景：
A公司、B公司、C公司、D公司及E公司股权结构如下：A公司持有B公司60.55%，C公司及D公司持有B公司的股份为25.43%，14.02%，A公司持有D公司的股份为42%，B公司持有D公司的股份为20%。
B公司通过减资方式回购C公司、D公司持有该公司的39.45%股权，对应注销32,574万元的出资。B公司39.45%股权的预估值假设为7.25亿元，即B公司应支付给C公司、D公司7.25亿元对价，C公司、D公司从B公司退出。减资完成后，B公司成为A公司的全资子公司。
B公司所持E公司的15%的股权作为支付对价的一部分。目前，该部分股权账面价值8,000万元，20%预估值为7亿元。另支付现金2亿元。
解答：

合作开发设备入账问题

3501、合作开发设备入账问题

提问人：wx_5c87c0a1e94c 时间：2020-07-04 10:03:00

陈版，您好！有个问题想咨询一下，我公司与另一公司合作开发全自动口罩机，我公司主导，对方提供人工及技术支持，项目所有权属于我公司，研发结束后我公司按对方实际工时支付人工费用，设备出售后利润分半，后来因种种原因这台设备我们自用了，双方约定了一个利润并支付给对方，这种情况下这台设备应该怎么入账呢？关于支付给对方的人工及技术费对方已开具发票给我司并已完成支付，那另外给他的利润是作为项目的成本吗？我们可以直接按固定资产入账吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

对方实际工时支付的人工费用可以计入设备的取得成本。
设备由本企业自用后，根据自用产生的利润的一定比例支付给对方的分成款直接计入该项目的营业成本或者管理费用，不再调整该项固定资产的账面价值。

IPO收到抵账房产的财务风险

3502、IPO收到抵账房产的财务风险

提问人：决战小审计时间：2020-07-04 15:33:10

请教陈版主，IPO企业属于建筑装饰公司，收到客户抵账房，未来均拟做出售处理。公司未避免缴纳过户相关的税金，会直接寻找终端买家，与客户直接办理房产转让，价款打入IPO公司账户，在房产价值超过应收账款原值的情况下，还需要返还客户部分买房价款。就各时点确认会计处理如下：1、签订不可逆转的抵房协议时，借：其他流动资产/其他非流动资产贷：应收账款其他应付款（超应收原值的部分） 2、卖出房产后，借：银行存款贷：其他流动资产/其他非流动资产借：其他应付款贷：银行存款。请教陈版主，该项业务做上述处理是否准确，如何判断确认其他流动资产及非流动资产？另外公司还存在直接将抵账房产再次抵给供应商的情况，这种情况下该如何做财务处理？辛苦陈版主及各位大神帮忙解答下

回答人：chenyiwei

你提供的背景信息较为简单，按照你所提供的基本背景信息来看，账务处理无重大不合理之处。但要考虑日后出售价款很可能不同于原抵债金额，如有差额，则该差额由谁享有或承担。如由本企业享有或承担的，则该差额应计入本企业的损益，且期末还可能需要对该项暂时持有的抵债房产进行减值测试。
抵债房产列为其他流动资产还是洽谈非流动资产，取决于预计变现时间是否在资产负债表日后一年内。
由于该模式下抵债房产并未先过户给本企业，因此如何证明本企业对这些抵债房屋实际拥有控制权并承担其所有权上的主要风险和报酬，可能有一定难度，建议咨询律师，除了对开发商访谈、获取抵债协议和确认函等以外，还可能需要其他更有说服力的证据。

提问人：决战小审计时间：2020-07-05 15:33:10

感谢陈老师，还想追问下，在处置房产差额公司享有的情况下，可直接视同公司处置固定资产处理吗？另外，公司将未取得权证的房产直接向供应商抵账的话，抵账差额的处理是否也是直接计入资产处置收益？

回答人：chenyiwei

可以这样处理。

会计利润与所得税费用调整过程不可抵扣的成本、费用和损失的影响可以填列负数吗

3503、会计利润与所得税费用调整过程不可抵扣的成本、费用和损失的影响可以填列负数吗

提问人：1111222222 时间：2020-07-04 11:33:09

回答人：chenyiwei

该项目一般不能填列负数。如果遇到属于永久性差异性质的直接调减项目（如研发支出加计扣除的影响），可增设“额外可扣除项目的影响”一行反映，该行填列负数。

陈版报告报告期内处置子公司，当年收购子公司少数股东权益冲减的资本公积如何处理

3504、陈版报告报告期内处置子公司，当年收购子公司少数股东权益冲减的资本公积如何处理

提问人：LR1215 时间：2020-07-04 14:52:00

陈版，请问报告期内处置子公司，当年收购子公司少数股东权益冲减的资本公积如何处理？在计算投资收益时，合并报表层次的投资收益＝［（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产＊原持股比例］＋其他综合收益及权益变动＊原比例———–公式中“原有子公司自购买日开始持续计算

回答人：chenyiwei

如果同一年内收购和处置子公司两项交易不属于一揽子交易的，则在同一控制下收购子公司形成的冲减权益的金额在后续处置子公司时不能转入损益（不涉及处置损益的计算），也不能直接调整到合并报表的留存收益项目中。原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产这个数就是子公司报表净资产金额。

存货变质及所获赔偿的账务处理

3505、存货变质及所获赔偿的账务处理

提问人：lvqiongli3 时间：2020-07-04 08:05:07

A公司期末盘点存货，发现一部分存货因为仓库漏雨的原因霉烂变质了，但是A公司有购买商业保险，这部分存货获得了保险公司的赔偿，且赔偿金额金额略高于这部分存货的账面价值。
对于上述事项，有两个观点和处理方案：
一种是人为存货实物还在，没有盘亏，但是变质了无法再销售，可变现净值为零，需要全额计提存货跌价准备，所获得的保险公司赔偿款作为营业外收入。
另一种是认为保险公司的赔偿款还高于存货成本，不需要计提减值，处理方法类似于有第三方赔偿的存货盘亏情形，借：其他应收款，贷：存货，差额确认当期损益。

回答人：chenyiwei

关于公允价值

3506、关于公允价值

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-07-04 08:05:07

陈版，关于矿山企业资产组减值测试，有如下问题向您请教：
某公司2008年收购了一家矿山企业，确认了商誉1,700万元，矿山企业有2个黄金矿采矿权；由于矿山企业资金等原因，近几年一直停产，账面持续亏损，净资产已经为负数；之前的事务所并未对包含商誉的资产组计提减值准备； 2019年我们新承接了该业务，截止2019年末包含商誉的资产组账面价值8,000万元，委托的具有证券业务资格的评估所对商誉减值采用资产基础法（其中采矿权直接选用具有矿权资格的评估所的评估结论，其他长期资产如固定资产采用成本法评估）的评估值为4亿元；采矿权的评估采用折现现金流，根据储量报告和矿产资源开发利用方案的评估值为3.3亿元；我们认为由于矿山企业持续亏损，净资产为负数，包含商誉的资产组已经发生了减值，但企业认为不减值，评估所采用的资产基础法类似于资产减值准则的公允价值。请教陈版，哪方的观点更符合准则的要求呢？

回答人：chenyiwei

首先，如果该被收购企业的业务就是该矿山的开采，则应按照“单一资产实体”处理，在收购过程中将收购价格高于可辨认资产公允价值的差额全部计入合并报表层面的采矿权价值，不应单独确认商誉。
其次，应注意了解采矿权增值较大但同时该企业处于停产状态并亏损较大的原因，为何有很大反差，这应该能够反过来证明矿权评估值是否合理。鉴于两者存在较大反差，应谨慎评估这一逻辑矛盾背后的含义，确保不同来源的信息之间互相佐证。例如，对于“根据储量报告和矿产资源开发利用方案的评估值为3.3亿元”，应考虑近期周边类似采矿权有无交易，本企业的采矿权有无意向受让方，近期实现转让的可能性大小等因素，进一步补充佐证信息。如果预计在可预见的未来变现的可能性较小，则更多地依据企业自身的经营状况和现金流量状况测试减值。

抵消处理

3507、抵消处理

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-04 08:05:08

陈老师好！
关于合并报表抵消的处理向您请教
问题一，房地产开发企业以房产投资新设立子公司，缴纳的土地增值税计入了长期投资，请问抵消时对长期投资中
存留的土增税如何进行会计处理，进管理费用还是营业税金及附加呢。子公司接受的契税是否仍应在固定资产中。
问题二、母公司无偿向子公司提供服务，母公司做账时借:长期投资贷方：收入，子公司借：资产贷方：资本公
积，请问在计算少数股东权益的时候是否应该把子公司形成的资产公积减掉后按照少数股东的持股比例计算而不能算作母公司的资本性投入处理。
问题三，母公司持股B公司60%（子公司），持股C公司30%（联营企业），C公司持股B公司10%（按照金融工具准则核算，我的问题是母公司合并报表是已经把C公司作为少数股东处理，C公司持有的10%的股权按照金融资产核算，这时抵消时是否需要考虑C公司的公允价值变动影响。假如C公司对其B公司的持股比例是20%（权益法核算）当期C公司向B公司出售存货100元，成本80，假如C公司没有其他的损益项目，母公司单体报表确认投资收益
=20-20%20=160.3=4.8的投资收益，在合并报表时需要借：投资收益6贷方存货6，这样投资收益形成-1.2元，我理解这时是否继续需要编制抵消分录，借：长期股权投1.2资贷投资收益1.2的抵消分录处理，因为在合并报表上6元的投资收益只需要减少归属于母公司的损益3.6元即可，但是母公司的单体报表上已经承担了1.2元导致重复了。

回答人：chenyiwei

C对B的投资作为金融资产核算时，合并报表层面无需抵销C对B投资的公允价值变动。

3、C对B的投资作为金融资产核算时，合并报表层面无需抵销C对B投资的公允价值变动。
如果C对B具有重大影响，则本期C向B出售商品，如你所述母公司单体报表确认投资收益=20-20%20=160.3=4.8的投资收益，合并报表层面按照联营企业对投资方逆流交易的原则进行调整处理。

提问人：c2003l 时间：2020-07-06 14:08:00

借楼主问题，继续请教陈版：“如果C对B具有重大影响，则本期C向B出售商品，如你所述母公司单体报表确认投资收益=20-20%20=160.3=4.8的投资收益，但合并报表层面无需进一步处理，尤其是不需要调整B公司该项存货在合并报表层面的账面价值”，对此部分中合并层面存货账面价值不用调整，有点疑惑。例如母公司A持股子公司 B100%股权，A持有联营企业C30%的股权，本年C销售给B商品售价100万，成本80万，个人理解此业务合并层面抵销可以视同A与B组成的合并主体与C的逆流交易，在A合并层面存货价值需要扣除C逆流交易归属于A30%未实现的部分；楼主案例中差别是A持有B80%股权，C持有B20%股权，两者差别就在于C是否持有B的股权，为何处理有所不同，A合并层面针对此类业务是否需要做视角调整，能否视同A合并主体与C的逆流交易呢？

回答人：chenyiwei

这个表述有些问题，后来已经修改了。请看修改后的楼上帖子。

请教陈老师-前期支付给券商的费用如何处理

3508、请教陈老师-前期支付给券商的费用如何处理

提问人：cpactaciaacca 时间：2020-07-04 08:05:07

前期支付给券商的改制费/辅导费合计200万元，已签订合同。跟券商沟通该部分费用将来从承销费中扣除，请问该部分费用如何处理？

回答人：chenyiwei

由于该部分款项的服务内容是改制和辅导，不能直接界定为与新增权益性融资相关的交易费用，且目前阶段尚无法合理估计最终能否实现IPO，故建议直接费用化计入管理费用处理。

请教陈版：关于递延所得税资产计提的问题

3509、请教陈版：关于递延所得税资产计提的问题

提问人：jianfei1302 时间：2020-07-04 08:05:07

请教陈版，公司以前年度因存在可弥补亏损，故一直未确认递延所得税资产，本期可弥补亏损全部抵扣后，存在应纳所得税税额，本期开始计提递延所得税资产，请问是要一次性把递延所得税费用计入当期损益么

回答人：chenyiwei

如果确定以前年度不满足确认递延所得税资产的条件，但本期末满足条件的，则本期确认递延所得税资产的影响直接计入本期的所得税费用，不调整以前年度损益。

成本分配方法

3510、成本分配方法

提问人：zy8111 时间：2020-07-05 10:13:00

某IPO企业，报告期初，因未上系统核算，人工制造费用成本分配时采用按重量分配，后进入系统后，认为按工时分配更合理，请问在不同年度间，成本具本分配基准的变更属于会计政策变更吗?

回答人：chenyiwei

如果这个变化原因只是新上了系统，企业经营和财务所处的内外部经济环境、企业业务活动的性质及管理模式等并未发生变化，则倾向于作为会计政策变更处理。但这类会计政策变更，虽然理论上应采用追溯重述法进行衔接处理，但实务中多数是不切实可行的。

土地保证金如何认定的问题

3511、土地保证金如何认定的问题

提问人：chnxianlu 时间：2020-07-05 14:31:00

回答人：chenyiwei

政府补助确认的递延收益摊销年限问题

3512、政府补助确认的递延收益摊销年限问题

提问人：buer_22 时间：2020-07-05 16:33:42

请教陈版主，我司5月通过出让方式以500万获得一块土地使用权，当月同时获得此项土地的政府补助100万，但政府以“企业基础设施奖励资金”的名义下发了此项补助，我司6月取得土地证，现已确认无形资产500万并开始计提摊销，对100万的补助已确认递延收益。
问题如下：
对此项递延收益的摊销是按照土地50年的使用年限摊销，还是等厂区建成投入使用后按房屋（基础设施）20年的使用年限摊销？

回答人：chenyiwei

要根据现有证据，证明其经济实质是出让金返还还是对基础设施建设的补助。一般要以当初入驻协议及其补充协议的约定为依据判断。如果没有明确证据表明与土地出让金之间的关联，则可以等厂区建成投入使用后按房屋（基础设施）20年的使用年限摊销。
其他收益的摊销频率与固定资产折旧或土地使用权摊销的会计处理频率保持一致。
一般理解此类补助款应不满足税法规定的的免税收入或不征税收入的条件，应在收到补助款当期全额计入当期的应纳税所得额并申报纳税。

内部抵消

3513、内部抵消

提问人：Doris0613 时间：2020-07-05 08:05:07

请教陈老师：
如果母公司A销售发电机给其子公司B，对于A来说，这笔交易只是简单的销售商品，在B进行验收后，即可确认收入并向B开发票，而B是做EPC工程项目的公司，从母公司购买该发电机是为了用于其承包的工程项目，B公司适用
完工百分比法。
请问陈老师，A和B应如何进行内部往来及交易抵消？是否B在验收设备后，Dr：合同履约成本 Cr：应付账款 A 公司的应收与B公司的应付款抵消，A公司的收入和B公司的合同履约成本抵消？那B按照进度从合同履约成本结转成本之后呢？A公司的收入要与谁抵消。

回答人：chenyiwei

3楼所说的抵销分录是最基本的。在此基础上，还应注意站在合并报表主体的视角，考虑调整合并报表层面就该 EPC项目的履约进度、收入和成本等。例如，B公司自身报表中对合同预算成本的估计是包含了A销售给B的内部毛利的，在实际归集和核算合同履约成本时也包含了A销售给B的内部毛利。但在合并报表的角度看，该EPC项目的合同成本是不含该部分内部毛利的，由此会导致合并报表层面的履约进度不同于B公司单户层面的履约进度，故需对应确认的合同收入进行调整；合同成本的发生和结转金额在合并报表层面也需要调整。

上市公司期间既有增资有有减资的验资报告应如何撰写

3514、上市公司期间既有增资有有减资的验资报告应如何撰写

提问人：ywzx117 时间：2020-07-06 09:25:00

某上市公司，由于回购注销部分限制性股票与可转换公司债券申请转股导致股本既有增加也有减少，该类验资报告应该如何撰写。

回答人：chenyiwei

这两个增资和减资事项本身是没有关联的，是互相独立的两个事项，故应综合增资、减资验资报告中对相关事项的披露，分别描述这两个事项引起的实收资本、注册资本变动情况。

土地出让金

3515、土地出让金

提问人：zhoumeng904987 时间：2020-07-06 09:38:00

请教陈老师，某企业负责京港澳高速北京段的筹融资、运营管理，10多年前，与另外几家单位拟将这条高速公路上市，但上市未成功，当时已经缴纳百分之15的土地出让金，也取得土地证，当年将缴纳的15%土地出让金计入了工程造价，今年，因巡视组整改，企业缴纳了剩余85%的出让金，请问这部分土地出让金应该如何处理？

回答人：chenyiwei

取决于该公司对该条高速公路项目的核算模式。如果采用BOT模式的，则不应单独确认为“无形资产——土地使用权”，而应并入特许经营权相关无形资产的成本；不采用BOT模式，而是将公路资产确认为自身固定资产的，可以将补缴的出让金增加土地使用权账面价值。
另外，因为此次出让金补缴与巡视组要求整改有关，故应关注是否应按前期差错更正处理，在前期即确认这部分资产价值和对应的应付款项，以及相应追溯调整相关无形资产摊销等；另外资产账面价值增加后，产生未来现金流入的能力并无增加，要关注减值风险。

求教陈版主：有关利息费用资本化问题

3516、求教陈版主：有关利息费用资本化问题

提问人：changhe2288 时间：2020-07-06 10:30:00

公司自己建造一栋办公楼，在2020年3月份已主体完工并办理了工程竣工验收备案，但内部装修工作一直持续到6月底，那专门借款的利息费用资本化能否持续到6月底呢？

回答人：chenyiwei

一般应在主体结构完工后，即将其单独予以转固，相应地停止借款费用资本化。装修部分是另一项单独的固定资产，其本身不是符合资本化条件的资产。

同一审计财报审计之后承接会计制度修订业务，是否违反独立性原则

3517、同一审计财报审计之后承接会计制度修订业务，是否违反独立性原则

提问人：vivienne007 时间：2020-07-06 11:49:00

请问，同一审计组给同一企业在年度财务报表审计之后，做企业会计制度修订的业务，不做账务处理辅导，也不做账，是否违法审计独立性原则。
谢谢！

回答人：chenyiwei

如果该项制度修订咨询业务是在审计项目结束后另行承接的，当初执行审计业务时没有确定将会承接该项咨询业务，则理论上不影响前期已完成的审计业务的独立性。
但是，如果日后拟继续承接该企业审计业务的，则要考虑该项咨询业务的相关工作成果对该企业账务系统的影响将具有长期性，很可能导致本所日后不能继续承接其审计业务。

废料价值分配问题

3518、废料价值分配问题

提问人：RMB_爱好者时间：2020-07-06 12:13:00

@chenyiwei 陈老师，我们目前新承接审计一家公司主营业务为“将金属按比例熔化后生产金属粉末”，生产过程中会产生（偶发量大）“凝固的固体金属块”（公司人员说在市场上不能卖“可能存在目的性的说明”），去年公司技改后可以将“凝固的固体金属块”熔化生产金属粉末（公司去年未审报表中：领用凝固的固体金属块无成本，期末凝固的固体金属块按金属含量核算价值）。
主要处理疑惑：

因技改原因导致前期无法处理的“凝固的固体金属块”可以生产产品，应如何处理，是否有案例或依据；因以上述事项对报表将产生重大的影响，恳请陈老师百忙中抽空指导。

3、因技改原因导致前期无法处理的“凝固的固体金属块”可以生产产品，应如何处理，是否有案例或依据；因以上述事项对报表将产生重大的影响，恳请陈老师百忙中抽空指导。

回答人：chenyiwei

在以前年度，）“凝固的固体金属块”不具有出售价值和后续进一步使用价值，属于废料，因此不对其分配成本是合理的。相应地，本年度领用以前年度形成的废料，其成本为零。
本年度由于技术改进，此类废料开始具有使用价值，因此自新技术投用起，应对新产生的此类“凝固的固体金属块”分配成本，但这并不表明前期不对废料分配成本属于前期差错，而是由于新发生的事项或情况与此前实质不同而采用新的会计处理。

提问人：RMB_爱好者时间：2020-07-07 15:50:00

陈老师我还是有些疑惑：

处置投资性房地产收到的现金列示

3519、处置投资性房地产收到的现金列示

提问人：18855190680 时间：2020-07-06 12:13:00

陈老师，您好，关于企业处置投资性房地产收到的现金现流表列示这个问题我在论坛上搜过您之前的一个答复，https://bbs.esnai.com/forum.php? … 4%B7%BF%B5%D8%B2%FA
您说应该属于投资活动，现在还是这样规定的吗？我看法是：（1）如果企业投资性房地产的活动非偶发性质而是较多，这里收到的处置现金是不是放在“收到其他与经营活动有关的现金”中列示，由此延伸问下处置前平时收到的租金也是放在“收到其他与经营活动有关的现金”中列示吗？（2）如果企业投资性房地产活动属于偶发性质，那这里收到的处置价款是不是放在“处置固定资产无形资产及其他长期收到的现金”中列示？，麻烦陈老师能答疑解惑，
不胜感激

回答人：chenyiwei

该项答复虽然是多年前的，但目前仍然适用，没有变化。
即使是以投资性房地产为主业的公司，将投资性房地产买卖产生的现金流量归类为经营活动也需要很谨慎。一般企业买卖投资性房地产不大可能成为其日常的经营活动。

求助：转固问题

3520、求助：转固问题

提问人：大呆呆时间：2020-07-06 14:01:00

请教陈版：我公司产能出现过剩，在建工程进度99%（主体工程和主要设备均已完工，尚欠部分门窗、供电系
统），公司决定停建。由于尚未达到预计可使用状态，因此不预估转固，也不计提折旧，当然要考虑减值。这样理解是否正确？谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但减值问题要从严把握。如果预计不会再复建的，应在履行必要手续后进行处置、核销处理。

关于政府补助这个问题。

3521、关于政府补助这个问题。

提问人：小瓜童鞋时间：2020-07-06 15:21:00

回答人：chenyiwei

具体背景是什么？受托方和委托方是什么关系？如何证明实际支付的款项来源于财政，且经过政府批准支付？

长股投权益法

3522、长股投权益法

提问人：melonlovesummer 时间：2020-07-06 15:51:00

H公司同时对A公司和B公司产生重大影响且账面对A公司和B公司均采用长期股权投资-权益法核算，本年度内A公司与B公司进行股权交易且在A公司合并报表层面确认投资收益（A公司出售旗下100%控股的子公司给B公司）。

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-6（联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销）”。

求助陈版：软件企业两免三减半的递延所得税处理

3523、求助陈版：软件企业两免三减半的递延所得税处理

提问人：740438204 时间：2020-07-06 15:53:00

若公司16年设立，16-19四年均亏损，累计未弥补亏损1000万，19年申请成为了软件企业，享受两免三减半的所得税税收优惠，两免三减半强调“自获利年度起”，而获利年度是指企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。若企业预计20年起可以盈利，想请问19年末的未弥补亏损的递延所得税的处理，是否应结合企业对未来盈利能力的预计来确定递延所得税对应的税率？1、若预计20年利润总额1200万，20年当年使用未弥补亏损1000万，应纳税所得额
=200万，达到两免三减半的“获利年度”条件，因此20年适用的所得税税率为0%,19年末的递延所得税=1000万
*0%=0；

权益性交易会计处理总结

3524、权益性交易会计处理总结

提问人：13757187143 时间：2020-07-06 16:04:00

一、母子公司之间1、母公司获益母公司：不公允部分当做撤资或利润分配，以零为限额冲减长期股权投资，超额部分确认投资收益子公司：不公允部分当做撤资或利润分配，即依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润（资产负债表从上至下）。2、子公司获益母公司：不公允部分当做投资，确认长期股权投资。子公司：不公允部分当做接受投资，确认资本公积。二、其他具有控制关系的关联方之间按照以上原则逐层冲减。三、无控制关系的关联方之间确认或减少资本公积。
权益性交易的会计处理会计准则没有明确规定，以上总结根据上市公司公告及视野论坛案例汇总得出。也望路过有经验的大佬帮忙判断下是否正确。

回答人：chenyiwei

大体上可以这样理解。另外，对于“三、无控制关系的关联方之间”，在交易各方共同的母公司的个别报表层面应进行长期股权投资明细科目的调整处理，即调整增加对获益一方的长期股权投资成本，减少对受损一方的长期股权投资成本。在这一过程中，该共同母公司不确认损益、其他综合收益或其他权益变动。

固定资产零部件替换财务处理

3525、固定资产零部件替换财务处理

提问人：の′誹喌難怋时间：2020-07-06 16:31:00

陈老师，请教下企业固定资产的发动机换了，企业对其进行维修，替换了新的发动机，该新的发动机可以资本化吗？根据《企业会计准则第4号——固定资产》所规定的固定资产后续支出资本化条件（与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量），上述符合条件，应该资本化。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。

疫情下租金减免会计处理

3526、疫情下租金减免会计处理

提问人：zy8111 时间：2020-07-06 17:04:00

请教：某IPO企业，租金占比较高，受疫情影响，与客户陆续签订了租金减免协议，减免协议明确了减免期间，比如一季度，二季度某个月，或者某季度多少天，但协议正式签订时间可能为7月份甚至更远，相关租金可以根据协议的约定期间调整至约定的减免期间吗?比如一季度，还是全部确认在2季度6月份财务部文件下达期间，另外这个租金减免需要扣非吗？

回答人：chenyiwei

或有对价

3527、或有对价

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-06 17:27:00

陈老师好！假如甲公司向乙公司的股东收购了乙公司20%的股权，然后甲公司与乙公司的股东签订了或有对价协议
（依据乙公司的未来三年的净利润约定的）

回答人：chenyiwei

此类或有对价属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债。但因为对赌标的（被收购方的盈利）不是交易双方完全不可控的，因此一般不认为这是衍生金融工具中的金融变量。

企业发放个税代扣代缴奖励，是否应该计入企业工资总额

3528、企业发放个税代扣代缴奖励，是否应该计入企业工资总额

提问人：lyablb 时间：2020-07-06 11:33:11

陈版，你好：
请教一下，国有企业每年收到的个税返还，作为奖励发放给相关财务人员，根据财行〔2019〕11号“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。上述支出内容，国家已有相关支出标准的，严格执行有关规定；没有支出标准的，参照当地物价水平及市场价格，按需支出。单位取得的“三代”税款手续费以及手续费的使用，应按照法律、法规有关规定执行。
对于是否应该纳入工资总额核算，与客户产生分歧，我的理解是，该笔补贴应该属于工资总额下的发给员工的“补贴收入”，需通过应付职工薪酬核算，同时，针对该笔收入不用代扣代缴个人所得税。请陈版指教，谢谢。

回答人：chenyiwei

你对会计处理的理解基本合理。应纳入工资总额，通过应付职工薪酬科目核算，并计入管理费用；收到的“三代”手续费计入其他收益。
是否扣缴个税，并无统一的明确规定，你说的“针对该笔收入不用代扣代缴个人所得税”只是一些地方目前约定俗成的惯例。

求助陈版主：关于推广费用

3529、求助陈版主：关于推广费用

提问人：lcx2456 时间：2020-07-06 18:07:00

如果A公司委托B公司在他的平台上进行推广，支付100万广告费，合同规定2019年9月到2020年9月进行广告推广服务，那么A公司何时确认费用，B公司何时确认收入？是合同完时点还是广告面向公众就开始确认，还是根据合同期限进行摊销？

回答人：chenyiwei

对B公司而言，提供广告推广服务（在平台上持续显示广告内容）属于在一段时间内履行的履约义务，应在推广期内分期确认收入。
A公司的处理与之对应，对于约定在一段时间内接受的推广服务，支付广告费时可以作为预付款项，随着接受服务的进度逐步摊销，计入销售费用。

请教陈版：未签署合同情况下收入确认问题

3530、请教陈版：未签署合同情况下收入确认问题

提问人：lic_tian 时间：2020-07-06 19:32:00

陈版及各位老师好：
事项描述：业务中A公司向政府单位提供云计算服务，每年9月结算上年9月至本年8月服务费用，业务发生过程
中，政府单位会签章资源消耗清单。结算时，根据已签字确认工单及三方审核结果对价格进行调整并倒签合同。在倒签合同且未收取价款的前提下，不满足收入准则第五条及第六条相关规定，应不予确认收入。但该项服务满足时段确认收入相关条件，即在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，如在签署合同时点确认收入一方面与履约相关判断存在冲突，一方面会造成收入跨期。
请教各位老师，
是否可将资源消耗清单认定为其他形式合同？
如可将资源消耗清单认定为合同，最终审核价格调整是否可认定为可变对价？
如前期价格调整金额存在重大不确定性，在重大不确定性消除前是否不应确认收入？
重大不确定性消除时点应于时点确认收入，还是按照时段确认收入？感谢

回答人：chenyiwei

施工企业合同资产与应收账款的划分

3531、施工企业合同资产与应收账款的划分

提问人：gulgdx 时间：2020-07-06 20:17:00

陈老师您好：
施工企业合同约定，工程完工后双方进行竣工验收，验收报告中对质量是否符合要求的验收结论外，也会对项目的工程量进行列示。验收完毕一段时间之后，才会组织工程审计进行结算审计或其他方式对工程金额进行最终结算确认。施工过程中会陆续付款，根据最终审定结算金额支付工程余款，并预留工程质保金待质保期满再付。从竣工验收到最终结算可能时间还较长（有时甚至达到1-2年）。现在的问题是：

合同资产和应收账款的信用风险具有连续性。根据新CAS22第六十一条“在计量预期信用损失时，企业需要考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权），而不是更长期间，即使该期间与业务实践相一致。”，结合合同资产定义（2017修订的CAS14第四十一条）——“合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。”及合同资产的确认条件（参见引导案例A和案例B 和2.2提示），合同资产计提预期信用损失考虑的期限（“整个存续期”）是自该项合同资产初始确认之日预计收回现金流量或转为应收账款后收回现金流量之日止.相应地，对于合同资产转为应收账款后可能发生的信用违约事件对可收回金额造成的影响，在计提合同资产减值准备时也应一并予以考虑。

3、合同资产和应收账款的信用风险具有连续性。根据新CAS22第六十一条“在计量预期信用损失时，企业需要考虑的最长期限为企业面临信用风险的最长合同期限（包括考虑续约选择权），而不是更长期间，即使该期间与业务实践相一致。”，结合合同资产定义（2017修订的CAS14第四十一条）——“合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。”及合同资产的确认条件（参见引导案例A和案例B 和2.2提示），合同资产计提预期信用损失考虑的期限（“整个存续期”）是自该项合同资产初始确认之日预计收回现金流量或转为应收账款后收回现金流量之日止.相应地，对于合同资产转为应收账款后可能发生的信用违约事件对可收回金额造成的影响，在计提合同资产减值准备时也应一并予以考虑。
这一做法考虑了在合同资产初始确认之日至预计收款之日止面临的信用风险、发生相关拖欠的时间长度等。其所遵循的理念是：当结转为应收账款时，不表明合同资产终止确认，资产仍在延续，只是性质有所改变。相应地，将自该项合同资产初始确认之日至其预期收款之日止的信用风险直接纳入考虑。
在实务中，合同资产在初始确认时尚不具备无条件收款权利，首先需要等待与所包含的“其他因素”（如履约风险）相关的风险消失后，才会转为仅取决于时间流逝的无条件收款权利。在转为应收账款之前，合同资产通常并未逾期，通常情况下其预期信用损失并不重大。在实务中可以考虑将合同资产与该合同相对应的应收账款一并考虑，纳入统一的信用减值模型（如迁徙模型或其他适用的模型）测算应确认的减值损失金额。
但是，如果有证据表明合同买方（如业主）已有明显迹象无力继续履约，则此时合同资产相关的信用风险可能是重
大的，相应地，对于已确认收入所对应的合同资产，可能需要采用适当的模型（通常可采用个别认定法）计提与其预计信用风险水平相适应的合同资产减值准备。

提问人：ethanxam 时间：2020-07-07 13:46:00

回答人：chenyiwei

合同资产应不含税。

请教陈老师，证监会处罚文件可以作为审计证据吗

3532、请教陈老师，证监会处罚文件可以作为审计证据吗

提问人：littlemeidou 时间：2020-07-06 08:05:07

请教陈老师关于上市公司收到证监会处罚文件，处罚内容系以前年度数据造假，可以作为差错更正的充分适当审计证据吗？非常感谢！@102042 @chenyiwei

回答人：chenyiwei

证监会处罚文件不能作为相关会计差错更正事项的唯一或主要审计证据。对前期差错更正所涉及事项，CPA仍需进行核查以获取充分、适当的审计证据，但如果所发现的事实与处罚决定所认定的事实存在矛盾或不一致，则要很小心，谨慎考虑这一情况的潜在影响。

集体所有制改为股份制过程中国有资产流失问题

3533、集体所有制改为股份制过程中国有资产流失问题

提问人：小会计先生时间：2020-07-07 00:15:00

陈版，您好，请教一个问题：A公司的性质为国有和集体所有制并存，1997年进行了改制，账面净资产为3385万元，当时也做了评估，评估净资产为4578万元，正常情况下这俩差额应该计入资本公积，但是A公司并没有将该差额计入资本公积，而是按照账面净资产作为改制之后的净资产，核查时有会计师提出应计入资本公积而未计入的这部分差额造成了国有资产损失，请教陈版怎么理解这部分应计入资本公积的差额为国有资产损失？（改制之后，A 公司股东构成为国有股、社会法人股、职工自然人股三部分）

回答人：chenyiwei

要考虑的是在引入新股东时，对A公司的原有净资产是否以该评估值为基础作价，据此确定新股东的进入价格和股权比例。如果是，则此次未按评估值调账的事项只是一个会计差错，按会计准则制度进行更正即可，不应认定
为“国有资产损失”。如果按低于评估值的金额作价折股，则是真正的国有资产损失。

股东资产投入

3534、股东资产投入

提问人：mervanroad47 时间：2020-07-07 00:23:00

请教陈版主，A和B公司共同出资设立C公司。A公司投入一批资产用于C公司日常经营，并约定至A公司全额收回该批投资成本前，C公司的可分配利润应全部向A分配，收回成本后，A，B公司才能按照各自持股比例取得分红。
（简单说用C的利润付资产钱，没付完A资产的钱，B就别想分红）
各方还约定，假如未来C发生破产清算，应当优先偿付A的投入成本，也就是这批资产的钱。想请问下：
该资产投入是不是应该作为C的资本公积？（我理解是权益，不是负债？）
假如未来清算，这项约定是否能使A优先受偿？（我理解还是落后于其他债权人，但是也能受偿？）谢谢。

回答人：chenyiwei

请教陈版关于减值折现率

3535、请教陈版关于减值折现率

提问人：wangjingquan 时间：2020-07-07 07:02:00

陈老师好，算资产减值时，准则要求用反应货币时间价值和资产特定风险的税前折现率。
我的理解是：1、如果预计现金流是包含货币时间价值的，那么折现率才必须包含货币时间价值因素。2、如果预计现金流已考虑了资产特定风险，那么折现率就不应再反映资产特定风险了。
不知是否正确？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。但对于1，可以认为预计现金流本身是不折现的，所以是包含了货币时间价值因素。

求助陈版主及各位老师，关于报表列报格式

3536、求助陈版主及各位老师，关于报表列报格式

提问人：meicina404 时间：2020-07-07 09:18:00

请教陈老师及各位老师，企业已执行新金融工具准则，对于长期借款的应付利息，已重分类至“一年内到期的非流动负债”科目。但对于短期借款，由于银行的计息周期为21天，企业计息按照30天计算，因此存在短期借款应付利息余额，该应付利息在报表列报时，企业将其重分类至“一年内到期的非流动负债”科目，是否正确。我们认为该项短期借款应付利息，仍应反映在报表“其他应付款”项下

回答人：chenyiwei

不恰当。其本金的初始期限即不超过一年，所以不能称为“一年内到期的非流动负债”。应在“短期借款”科目下设置“应计利息”明细科目核算，报表列报时并入“短期借款”项目。

新收入准则下，原建造合同准则还适用吗

3537、新收入准则下，原建造合同准则还适用吗

提问人：vivienne007 时间：2020-07-07 09:24:00

请问：
新收入准则实施之后，原来的企业会计准则第15号–建造合同作废了吗？
对于建造合同形成的资产减值，原来是适用《企业会计准则第15号-建造合同》，我理解，新收入准则下，建造合同按一段时间确认的收入形成的合同资产或应收账款，或按某个时点确认收入形成的应收账款，其相应的减值，现在需要适用《企业会计准则第22号–金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）。
某一时段建造合同，原工程施工、工程结算形成的存货，新收入准则下，其当期全部成本计入合同履约成本，期末结转营业成本，也就不会形成存货了，是这样吗。
谢谢！

回答人：chenyiwei

关于可供出售金融资产转长投的疑问？

3538、关于可供出售金融资产转长投的疑问？

提问人：NJDDP 时间：2020-07-07 09:46:00

请教各位大神：A公司（非上市）持有某上市C公司3.56%股份，A公司的母公司B公司（非上市）持有同一上市C 公司27%股份，B公司为第一大股东且是实际控制人，对C公司作为长期股权投资-成本法进行核算，A公司账面将对C公司投资放在可供出售金融资产中核算。现请教A公司能否将对C公司的投资转成长期股权投资核算，保持和其母公司B处理方式一致？

回答人：chenyiwei

不可以。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-24（长期股权投资与金融资产的区分1）”、“问题3-1- 25（长期股权投资和金融资产的区分2）”。

请教陈版：创新投资新金融准则处理问题

3539、请教陈版：创新投资新金融准则处理问题

提问人：ky4562003 时间：2020-07-07 10:28:00

您好陈版，本公司目前开展了一项新的业务，与其他方合作在二级市场上购买证券，本公司实际出资，并按出资额享有固定的利息和证券出售后的一部分溢价，另一方为本公司提供本金和利息的兜底义务，并拿走剩余证券出售的溢价（如有），请问陈版，在新金融准则下，此项业务本公司是否符合债务工具的定义，是否能分类到以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？有没有更理想的会计处理方式？

回答人：chenyiwei

由于本企业可以享有证券出售后的一部分溢价，所以其合同现金流量特征不满足“本金+利息”，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理。

交易价格的变动

3540、交易价格的变动

提问人：jadeeking 时间：2020-07-07 11:38:00

案例：
BOT垃圾焚烧项目
合同约定每年垃圾处理量180万吨以内单价109元/吨，超过180万吨的部分单价65.4元/吨（六折）。以往年度垃圾处理量均超过180万吨，预计本年垃圾处理量也极可能超过180万吨。
企业以往做账时，180万吨以内按109元单价确认收入，超过部分按65.4元单价确认收入。导致每年4季度收入较前三个季度明显偏低。
请问：1、按照新的收入准则，是否应当将合同约定的交易价格的变动视为可变对价？

资本性投入抵消

3541、资本性投入抵消

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-07 13:08:00

陈老师好！关于母公司为子公司无偿提供服务的问题继续向您请教合并抵消处理，瑞华2010-2019上边有个案例是母公司给子公司提供低息贷款，案例给的结论是合并报表上按照权益性交易的方式进行抵消处理，请问母公司无偿给子公司提供服务，和母公司给子公司提供低息贷款在合并报表上有何不同呢，为何一个不按权益性交易处理，而另一个要按权益性交易的抵消处理呢。

回答人：chenyiwei

金融资产和金融负债的初始计量金额只能是其公允价值，和实际交易价格可能不同；而对于商品、劳务等非金融项目的交易，在某些情况下（IFRS中）可以接受不以公允价值为基础进行交易的会计处理，仅以实际交易价格为基础计算。因此这两者是有差别的。但是，对于你说到的母公司无偿向子公司提供服务，倾向性的做法仍然是以所提供服务的公允价值部分确认收入和权益性交易（对子公司的股权投资，以及子公司对应的费用和资本公积）。

子公司向母公司注资

3542、子公司向母公司注资

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-07 13:18:00

陈老师好！关于子公司向母公司注资的合并抵消向您请教。
母公司持股子公司80%，子公司持股母公司20%，假如子公司按照权益法核算。当期产生20元的投资收益，我的问题是对这20元的投资收益，母公司合并抵消时是否确认20*20%的少数股东损益。问题2假如子公司对这20%的投资采用金融工具进行计量。公允价值变动损益10，少数股东是否确认2元的少数股东损益。

回答人：chenyiwei

首先，因为母公司可控制子公司，所以子公司反过来是不可能对母公司具有重大影响的，因此子公司对母公司的持股按权益法核算是不恰当的，只能作为金融资产核算。
在合并报表层面，对子公司持有母公司的股份，应按成本列报为库存股。这部分股份不属于母公司的对外发行股份，不参与每股收益等指标的计算。
如果母公司向子公司分配了股利，则抵销子公司就该股利确认的投资收益时，需按母公司在该子公司中的持股比例将抵销分录的影响分配给少数股权。

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-08 19:41:00

陈老师好！关于子公司向母公司注资的合并抵消向您请教。
母公司持股子公司80%，长期投资80，货币资金20.事实收资本100，母公司当期净利润100，子公司持股母公司
20%，长期投资20，货币资金80，实收资产100，假如子公司投资采用金融工具进行计量。公允价值变动损益10。抵消分录如下：
借少数股东损益（1002020）=4 借：实收资本100
借方：库存股20
借方：公允价值变动损益10 贷方：长期股权投资80
贷方：少数股东权益24 贷方：金融资产30
问题一，我的理解是子公司向母公司投资并没有引起合并报表上的资产增加，所以金融资产公允价值变动损益在合并报表上是不存在的，因此也不能增加少数股东的权益，另外因为在合并报表上视同回购自身股权，这种权益是不能影响损益的，但是子公司持有母公司的金融资产要在计算子公司权益的时候要恢复成权益法！不知道是否可以这样理解！
问题二，但是我理解虽然子公司向母公司注资和母公司从集团合并外的股东购买母公司的20%的股权都算回购，但是从集团外回购母公司的股权毕竟导致了货币资金流出合并报表主体，所以抵消分录借：库存股代：金融资产是可以的，但是注资这种形式毕竟没有导致货币资金流出合并报表主体。是否借方：实收资本贷：金融资产更合理呢，否则连续编制报表的情况下，上年注册资本80，下年变成注册资本100，在合并报表的角度看属于合并报表主体自己用自己的货币资金进行注册，我认为在逻辑上是有矛盾的！

回答人：chenyiwei

子公司对母公司的注资抵销时，借方仍然是库存股。母公司的实收资本本身不应有变化。提问人：jangyanbo 时间：2020-07-09 123308

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-09 12:33:08

陈老师好！关于子公司向母公司的会计抵消的事项继续向您请教！
母公司持股子公司80%，长期投资80，货币资金20.事实收资本100，母公司当期净利润100，子公司持股母公司
20%，长期投资20，货币资金80，实收资产100，假如子公司投资采用金融工具进行计量。公允价值变动损益10。
我理解如果在合并报表上直接做抵消分录的话，应该是借：库存股贷方：注册资本，那这笔抵消分录在合并报表的层面上如何理解呢

回答人：chenyiwei

合并报表层面对库存股的抵销不影响实收资本。你的案例中抵消分录应为：

借：库存股 20，贷：交易性金融资产——成本 20

2、借：库存股 20，贷：交易性金融资产——成本 20

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-11 17:09:00

陈老师好！关于子公司向母公司的会计抵消的事项继续向您请教！
母公司持股子公司80%，长期投资80，货币资金120.事实收资本100，母公司当期净利润100，子公司持股母公司
20%，长期投资20，货币资金80，实收资产100，假如子公司投资采用金融工具进行计量。公允价值变动损益10。
假如（1）本年度子公司没有向母公司注资合并后报表上的货币资金是200，实收资本80 少数股东权益20，未分配利润100
假如（2）本期子公司向母公司注资20，合并抵消分录：借方：公允价值变动损益10 借：库存股20 贷方：交易性金融资产30 借;实收资本100 贷方长期投资80 贷方少数股东权益20，合并后的货币资金是200 实收资本是120，库存股是20 未分配利润是100，相当于在假如（1）的合并报表层面直接做：库存股 20 贷方：实收资本20，如果按照正常抵消（母子公司的报表汇总加减抵消分录）库存股与实收资本抵消是没有关系的，可以合并报表的抵消有很多种方式，如果直接在合并报表这个经济主体上直接做抵消就是借：库存股贷方：实收资本，请问陈老师如何理解直接在合并报表上的这笔抵消分录呢！
我理解如果在合并报表上直接做抵消分录的话，应该是借：库存股贷方：注册资本，那这笔抵消分录在合并报表的层面上如何理解呢

回答人：chenyiwei

合并报表层面抵销库存股时，不能直接贷记实收资本，而应贷记子公司个别报表层面对母公司持股所形成金融资产的成本。该抵销总体上是减少了合并报表层面的权益。

请教陈版：结构性主体

3543、请教陈版：结构性主体

提问人：跨度防护时间：2020-07-07 13:47:00

案例：企业股买一资管计划的全部份额，因此将资管计划纳入合并范围。资管计划下购买了货币型的基金，取得收益后再投资。合并报表上将资管计划下的货币类型的基金以公允价值计量，计入“交易性金融资产”。
请教陈版：1、货币型基金取得收益，在再投资变成成本前计入“应收股利”吗；2、货币型基金取得收益，是否均计入“投资收益”；3、货币型基金是否不像股票等投资一样，期末公允价值即为其投资成本，又因为取得收益后再投资，因此不会产生“公允价值变动损益”？4、合并报表上，购买基金的现金流项目，计入“投资支付的现金”还是“支付其他与投资活动有关的现金”；取得收益计入“取得投资收益收到的现金”还是“收到其他与投资活动有关的现
金”？

回答人：chenyiwei

股东出资未完全到位，向股东借款利息的处理

3544、股东出资未完全到位，向股东借款利息的处理

提问人：BIOSCU703 时间：2020-07-07 14:08:00

A公司注册资本4000万，实收资本3000万。两个股东甲、乙两个自然人，持股比例分别为60%，40%。章程中并未约定具体出资时间。
在经营过程中，大股东甲陆续替公司垫付2000多万。因经营不善，公司停止经营，面临破产。股东甲要求公司按照月息1.5%支付所垫2000多万的利息，并且出具了股东甲与公司之间的借款协议。
问题1：股东出资不到位，是否垫付所有的款项都应该支付利息？我认为，股东出资不到位，虽然章程中没有约定具体出资时间，但是应先扣除尚未到位的实收资本1000万后再计算利息。按照出资比例，股东乙应承担的400万应由乙向甲方支付。
问题2：公司和股东甲的借款协议是发现公司将要破产的情况下，后补的。最初借款的时候是没有签订协议的，也没有口头约定过利息。以这份协议作为计息入账是否有瑕疵？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，人力资源服务企业劳务派遣业务的收入确认方式

3545、请教陈版主，人力资源服务企业劳务派遣业务的收入确认方式

提问人：supercai 时间：2020-07-07 14:30:00

陈版，作为人力资源服务企业，以劳务派遣的方式将人员派遣给客户使用，目前劳务派遣有全额开票和差额开票两种方式可以选择，但在收入确认上，是否只允许差额确认（也就是指确认派遣服务费部分？）。谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解采用净额法可能性较大。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”、“问题5-1-38（支付给劳务派遣人员的工资如何列报）”。

求助陈版主，并于合并抵销的会计处理

3546、求助陈版主，并于合并抵销的会计处理

提问人：千江月75 时间：2020-07-07 14:36:00

陈版主，您好！集团公司内部有一家物业管理公司，仅为集团公司内部提供服务，收入合并抵消后，成本在合并报表层面应该作怎样的调整？转入管理费用是否可以？有没有相关规定？谢谢！

回答人：chenyiwei

由于该物业公司仅为集团公司内部提供服务，因此站在集团合并报表的视角来看，其所发生的物业管理的实际成本均应体现为合并集团的管理费用，故在合并报表层面需从营业成本重分类到管理费用。

关于合同资产与合同负债列报

3547、关于合同资产与合同负债列报

提问人：3276 时间：2020-07-07 16:46:00

甲项目累计与业主结算金额100，累计确认收入金额200，预收款项余额300，请问在报表中列报是合同负债200吗？
（预收账款300-（累计确认收入200-累计结算金额100））根据同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解（不考虑增值税的影响）。

合同取得成本与合同履约成本的本质区别

3548、合同取得成本与合同履约成本的本质区别

提问人：18855190680 时间：2020-07-07 16:48:32

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2020-7-7 16:33 上传
陈老师，您好，向您咨询一个问题：上传图片为2020注会会计教材中关于合同取得成本与合同履约成本的内容，从书上的描述来看“合同取得成本”与“合同履约成本”的共同点是：（1）与取得合同相关（2）预期能够收回。但我还是搞不明白这两者之间的本质区别在哪？难道本质区别就是一个为增量成本，一个为非增量成本，还有就是这两个是属于会计科目还是列报项目？因为教材所有例题分录中竟然没有一个涉及到这两个科目（抑或项目），所以导致我对这两个科目还不是能理解，希望陈老师能解答一下，万分感谢

回答人：chenyiwei

两者最根本的差异是目的不同。合同取得成本是为了取得合同所发生的成本，其发生本身并不是为了、也不涉及依据合同约定向客户提供商品或者劳务；合同履约成本的发生则是直接与向客户提供商品或者劳务相关。
合同取得成本的典型例子是签约佣金；合同履约成本的典型例子如直接发生的劳务提供成本等。

请教陈版及网友，施工企业会计科目设置

3549、请教陈版及网友，施工企业会计科目设置

提问人：剑寒九州时间：2020-07-07 16:52:00

请教陈版及网友，施工企业一定要按照《施工企业会计核算办法》的规定，设置“工程结算”、“工程施工——合同成本”、“工程施工——合同毛利”这些会计科目吗？

回答人：chenyiwei

已执行新收入准则的企业，应按新准则应用指南中的科目设置和案例提示进行科目设置和核算；尚未执行新准则的企业，则参照建造合同准则的讲解。

职工划转相关账务处理

3550、职工划转相关账务处理

提问人：15096699928 时间：2020-07-07 11:33:09

@chenyiwei 问题描述：背景：B公司系A公司的控股子公司，另外股东为D公司；C公司系A公司的三级子公司。B 公司由于业务调整，拟将部分人员剥离至C公司（该部分人员与B公司将要开展的业务不相关），所有人事关系均转至C公司；同时B公司直接拨付一笔款项（类似安置费）给C公司，作为剥离人员的“安置费”，该笔费用的来源为B公司两个股东按照持股比例缴纳的投资款。我的问题是B公司及C公司针对这一笔安置费如何进行账务处理？
对此，我的判断：B公司将其作为管理费一次性计入当期损益；C公司将收到的“安置费”作为一笔专项应付款，待后续实际计提相应人员薪酬时，冲销专项应付款。
对此很是困惑，请求陈老师给予解答，万分感谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，但要关注以下问题：

请教现金流量列报问题

3551、请教现金流量列报问题

提问人：meicina404 时间：2020-07-07 17:04:00

请教陈版及各位老师，A公司于2020年3月收购B公司的原股东C公司的股权，A公司控制了B公司，属于同一控制下企业合并。在编制比较期报表，2019年1-6月现金流量表时，对于原股东C公司对B公司追加出资3亿元，在原B公司现金流量表中列报为“吸收投资收到的现金”，现在追溯合并现金流量表中，将该项现金流重分类为“收到的其他与筹资活动有关的现金”是否正确。

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，是否A也同时取得了对C的控制权？如果是，则A的合并报表层面不会单独体现比较期间内C对
B增资的交易？

关于发表非无保留意见时有关“重大且具有广泛性”的探讨

3552、关于发表非无保留意见时有关“重大且具有广泛性”的探讨

提问人：zhengdefei 时间：2020-07-07 11:33:09

准则原文第五条广泛性，是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。
根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括下列方面：
（一）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；
（二）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；
（三）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
如果重要子公司（比如资产总额占比达20%）审计范围受限、或不适用持续经营编制基础的情况下依然采用持续经营编制基础编制报表并纳入合并、或无法确定是否适用持续经营编制基础的情况下依然采用持续经营编制基础编制报表并纳入合并，影响重大，在判断是否具有广泛性时，以上情况是否属于“（一）不限于对财务报表的特定要
素、账户或项目产生影响”？是否应该根据情况发表否定意见或无法表示意见？

回答人：chenyiwei

如果没有其他特殊因素，仅仅考虑“资产总额占比占合并报表的20%”这一条件，除非该子公司从事特殊的高风险业务，或者存在明显的舞弊风险，或者该项审计范围受限的影响可能招致合并报表层面的盈亏逆转、关键财务指标是否符合特定要求的评估结果发生变化等，一般似乎认为这种情况是不具有广泛性的。

收入确认政策变更需要补充申报更改税局报表吗？

3553、收入确认政策变更需要补充申报更改税局报表吗？

提问人：洛天贰时间：2020-07-07 11:33:09

RT,假设现在有公司准备IPO，2021年准备报材料，18 19的收入确认准备按新收入准则进行调整，看了几个反馈，都是作为前期差错处理的，实务中如果这样处理需不需要对2018 2019年所得税进行补充申报？
还是说税局那里不用管，审计直接对以前报表进行追溯调整，可这样的话所得税这块怎么弄呢？差错处理用以前年度损益调整，基本都涉及所得税的调整。

回答人：chenyiwei

首先，建议考虑提前执行新收入准则是否恰当？目前交易所和证监会基本都明确对上市公司和IPO发行人，不得早于财政部规定的时间表执行新准则。
假设这样调整是合理的，实务中如果这样处理需不需要对2018 2019年所得税进行补充申报，这个问题取决于此前对该项收入的税务处理是否也不符合税法规定。如果同时表明此前的处理不符合税法规定，则应与主管税务机关沟通，申请补充或者更正申报。如果税务上不允许补充或者调整申报以前年度申报表，而在以后年度调整的，则在会计调整同时应就此确认递延所得税资产或负债。

请教陈版：进项税加计抵减和旅客运输服务进项税抵扣相关问题

3554、请教陈版：进项税加计抵减和旅客运输服务进项税抵扣相关问题

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2020-07-07 20:29:00

陈版您好：
准则规定：通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。但是，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。
我的疑问是：①进项税加计抵减是否属于上述“增加计税抵扣额”，即不属于政府补助，但是相关损益计入其他收益科目的业务？②旅客运输服务进项税抵扣是否属于政府补助？损益类科目是计入“其他收益”吗？

回答人：chenyiwei

根据“关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：
近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会
〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费–未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
这种情况，虽然计入其他收益，但不属于政府补助。

请教陈版，定向增发持有股票计入哪个科目？

3555、请教陈版，定向增发持有股票计入哪个科目？

提问人：beifeng08 时间：2020-07-07 11:33:11

请教陈版，A企业执行原金融工具准则，A企业持有B上市公司10%的股份，不具有重大影响，作为可供出售金融资产核算。A企业计划参与B公司定向增发计划，增持完成后持有B公司12％的股份，增持的股份限售期超过1年。请问陈版，如果A企业增持的2%股票准备在限售期结束后出售，是否可以将增持的2%股票指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，原持有的10%股份仍然作为可供出售金融资产核算。

回答人：chenyiwei

理论上是可以的，但要证明此次增持的2%股份与原持有的10%股份的持有目的和意图存在实质性差异。例如应分别由不同的部门或团队进行运作管理，适用不同的业绩考核指标等。

关于新收入准则的投入法

3556、关于新收入准则的投入法

提问人：1181859886 时间：2020-07-07 22:50:00

根据投入法的规定“投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即，成本法）确定履约进度，累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。”
假设企业是按照投入法来确认收入，是否期末不应该太多的合同资产？例如建筑行业按照投入法来核算，一般除了期末的质保金之外，是不是就不应该有合同资产？
另外如果建筑行业选择确认收入的方法还是和旧准则时候一样，按照以实际测量作为完工进度，那么对于收入确认结果，是否并没有实质的变化？

回答人：chenyiwei

如果按照投入法计量履约进度，即已发生成本占预计总成本的比例，则理论上期末不应有金额重大的由合同履约成本形成的资产。但需注意：根据准则规定，尚未投入安装的设备的成本不应作为已发生的成本；对特定条件下的外购设备的成本应按“调整投入法”纳入履约进度计算。这些情况下，可能存在合同部分成本虽发生但在期末尚未结转营业成本的情况。

请教陈版，只因被投资单位章程修改而对其有重大影响从而改按权益法核算的会计处理

3557、请教陈版，只因被投资单位章程修改而对其有重大影响从而改按权益法核算的会计处理

提问人：qww8307 时间：2020-07-08 19:33:04

甲公司持有A公司35%股份，但因甲对A不具有重大影响，所以甲一直在可供出售金融资产核算A公司股权（一直按原始账面成本核算，未确认过公允价值变动）。现拟修改A公司章程，使得甲公司具有重大影响。
根据准则规定：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。计算公式：
改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本
按照上述规定，甲公司对A的投资由可供出售金融资产（原始账面成本核算）改按权益法核算时，需要将35% 股权的公允价值作为初始投资成本吗，公允价值与原账面价值的差额是计入当期损益吗，还有这里的公允价值应该如何认定呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解：甲公司对A的投资由可供出售金融资产（原始账面成本核算）改按权益法核算时，需要将35%股权的公允价值作为初始投资成本；公允价值与原账面价值的差额是计入当期损益。
该公允价值为整体股权的公允价值，一般按市场法或收益法评估确定。

关于一票否决权能否构成控制的问题

3558、关于一票否决权能否构成控制的问题

提问人：wxl8076 时间：2020-07-08 10:01:00

请教陈版，客户投资了一家公司，持股比例50%，由于股东会作出普通决议需要全体股东所持表决权的二分之一以上通过，鉴于目前股权分布比例，应增加董事长（客户方委派）一票否决权，则可以将其纳入合并财务的合并范围。这样是否能够形成控制，纳入合并报表？

回答人：chenyiwei

这种问题不是简单地根据董事会表决权就可以确定的。
首先股东会的表决权仍然是一半对一半，存在股东会推翻董事会决议的可能性；
其次要合理解释：为何两个股东的持股比例相同，但其中一方多一个董事席位。从相关行业的运营经验、协同效应、资源投入、风险承担等角度进行合理解释。

按照公司法的规定，资本公积不能补亏。

3559、按照公司法的规定，资本公积不能补亏。

提问人：木易彐火の风时间：2020-07-08 10:47:00

但是，假如股改的时候是亏损的。
然后将资本公积转到未分配利润，这种算补亏吗？股改的时候是
实收资本 100 资本公积200，未分配利润 -100
股改为150的股本公司账面做分录
借：实收资本 100
资本公积 200
未分配利润 -100
贷：股本 150
资本公积 50

回答人：chenyiwei

有限责任公司整体变更为股份有限公司是公司组织形式的变化，是权益的整体重组，即变更前后的权益项目之间不存在一一对应关系。所以不能理解为此时存在“资本公积补亏”。

在发生亏损情况下递延所得税计提问题

3560、在发生亏损情况下递延所得税计提问题

提问人：yjhly2011 时间：2020-07-08 13:33:06

各位好，如果公司在以前年度实现盈利，正常计提坏账准备、资产减值损失、递延所得税资产（假设只有应收账款存在产生递延所得税资产的情况）都没有问题，但后面的年度，公司处于亏损状态，且应收账款长时间无法收回，计提的资产减值损失就会越来越大，在计提了资产减值损失（借资产减值损失贷坏账准备）后，在计递延所得税资产时会出现下面的情况：
借递延所得税资产 40万贷所得税费用 40万
而利润表的利润总额为负值，如果这样计提，则会出现所得税费用也为负值（贷方发生额）的情况。问题：

请教陈版，关于收入总额法和净额法的区分

3561、请教陈版，关于收入总额法和净额法的区分

提问人：gpqg 时间：2020-07-08 11:47:00

陈版，有一家石油贸易公司从A公司采购石油销售给B公司，但是让B公司直接去A公司提货。合同约定，如果发生任何问题，可以向该石油贸易公司主张赔偿，那么此时对于该石油贸易公司，是否是主要责任人，采用总额法确认收入？
同时石油贸易公司结转成本的时候，有部分是自采自销的，有部分是纯粹贸易。入库的部分将来出库的，这个按照月末一次加权平均；
不入库的部分是纯粹贸易，此时采购与销售是一一对应的，这个按照个别计价法结转成本。
我的问题是，此时个别计价法和月末一次加权平均法能视情况不同而分别采用适用的计价方法吗？即：
问题一：是否采用总额法确认收入
问题二：个别计价法和月末一次加权平均法能视情况不同而分别采用适用的计价方法吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

这类问题往往只是非常简单的格式合同，仅仅根据合同条款无法做出有效的判断。
需要明确双方或有关各方之间的业务合作模式，获取并提供相关的框架协议，确定上下游定价原则、合同的发起、谈判、签约和执行过程等，分析商品控制权以及商品所有权上主要风险和报酬的归属。
例如，要进一步了解：企业是否会在没有下游订单的情况下主动囤货？还是根据下游客户的订单再向上游订货？货物是直接从上游供应商发货到下游客户？发行人和上游供应商、下游客户之间的价格谈判空间和利润波动空间多大？

请教陈版主一项实务中遇到的一项关于收入确认的问题

3562、请教陈版主一项实务中遇到的一项关于收入确认的问题

提问人：zoosa 时间：2020-07-08 13:33:03

陈版主您好背景：A公司是一家医药研发企业，B公司是一家药企。A公司与B公司签订了一份许可协议，A公司将其知识产权以独占实施许可的方式授予B公司，B公司在此基础上研发用于疾病治疗的治疗性生物制品新药（除治疗、治疗相关产品外），技术资料交接后B公司负责项目的研究和开发，A公司除必要的释义、协助事项外不参与后续研发活动。根据协议约定，上述许可协议主要分为三个阶段。第一阶段-首付款阶段（技术资料交接阶段）： A公司将相关知识产权技术资料全部交接给B公司，在交接完成后支付首付款100万；在技术资料交付和处理过程中，A公司在期限内向B公司提供相关许可产品和项目的所有技术资料，并协助B公司熟练掌握许可产品。B公司在完全接受（理解、掌握）资料后会给与A公司相关交接确认书，并支付首付款；第二阶段-里程碑付款阶段：根据B 公司对技术自行研究开发后，项目如果进入临床试验I期、II期、III期、NDA批复等各个阶段后，B公司应根据上述节点分别支付给A公司200万、300万、400万、500万；第三阶段-许可付费：当B公司基于上述知识产权研发成功首个产品上市销售后，其年度净销售额小于等于，A公司有权收取相关销售额的2%、当首个产品净销售额大于小于
**，A公司有权收取相关销售额的3%。。。等。就上述案例而言，上述许可协议第二、第三阶段能否实现存在较大不确定性，所以我认为应该就第一阶段（技术资料交接阶段）完成后就确认该阶段相应的100万收入，其收入确认时点为收到B公司的资料交接确认书记载的时点。第二阶段的收入，在达到合同中各个关键阶段后根据相应外部证据记载的时点作为相应收入确认的时点分别确认。第三阶段的收入根据实际双方确认一致的销售额情况来确认。请问陈版主上述收入确认方式是否可行？另外，在上述案例基础上，如果B公司是由A公司及不相关的药企C公司共同设立的项目公司，A公司出资30%，C公司出资70%。其他条件不变，相关收入是否仍能确认，如能确认，相关确认方式与前述案例是否有所不同（假定整个交易的价格是公允的）。

回答人：chenyiwei

你的理解总体上合理。
在上述案例基础上，如果B公司是由A公司及不相关的药企C公司共同设立的项目公司，A公司出资30%，C公司出资70%。其他条件不变，则这种情况应参考投资方向联营企业出售资产的顺流交易进行会计处理。

委托贷款逾期

3563、委托贷款逾期

提问人：学无止境9 时间：2020-07-08 13:10:00

请问陈老师，被审计的客户（非金融类企业）委托贷款2018年末已到期，对方企业未偿还，我认为已不再属于一种投资转为其他应收款并单项计提减值是否合理，在19年末新金融工具准则下如果列报？

回答人：chenyiwei

委托贷款已经逾期的事实本身不足以改变其分类，但可能改变对其在预期信用损失模型下所处阶段的判断，导致需计提更多的信用减值准备。不能认为此前作为委托贷款核算时就不需要计提准备。

其他权益工具投资核算的单位未分配利润转增资本

3564、其他权益工具投资核算的单位未分配利润转增资本

提问人：clfp1994 时间：2020-07-08 14:11:00

请教陈版，被审计单位划分为其他权益工具投资的股权投资单位进行了未分配利润转增资本，持股比例未变，此情况是否需要进行账务处理。

回答人：chenyiwei

不改变本企业所享有的权益份额及其风险和报酬特征，因此无需账务处理，备查登记持股数量的增加即可。

PPP项目确认收入问题？

3565、PPP项目确认收入问题？

提问人：zhao可可时间：2020-07-08 14:14:00

A公司和政府签订一项PPP协议，特许建设和经营一座污水处理站，造价1亿元。合同约定建好后政府分5年按8%等额还本付息给A公司。政府并委托A公司运营5年，A公司每年根据污水处理量由政府付费。A公司将该污水处理站全部委托给第三方建造，没有实质性建造。
请问，上述建造污水处理站属于BOT性质并根据企业会计准则解释第2号的规定，没有实质性建造，不确认建造收入；还是不属于企业会计准则解释第2号的范围，只需要按照新收入准则的规定确认收入。

回答人：chenyiwei

基础设施的建造和运营属于《企业会计准则解释第2号》第五条中的金融资产模式，总体上适用BOT模式处理，但在新准则下，有必要对照第三十四条对主要责任人/代理人的判断指引，重新评估解释2号中“没有实质性建造，不确认建造收入”的做法是否合理。

请教陈版：关于再保合同的风险是否为期后非调整事项

3566、请教陈版：关于再保合同的风险是否为期后非调整事项

提问人：桉阳时间：2020-07-08 19:33:04

请教陈版，我们在2020年6月知悉了武汉金凰黄金事件，其中我们审计的客户在该事件中与质押的黄金所投保的公司签订了再保合同，因此存在一定的风险敞口，由于该事项金额重大，我们考虑了对于2019年的报告的影响，基于准则要求评估认为情况应该属于期后非调整事项。
理由如下：首先是否是保险负债需要基于直保合同进行评估，第二即便是保险合同，需要判断是否类似于质保合同，在发生时评估损失；第三2019年度的准备金仅为基于2019年12月31日的历史经验的一个最优估计金额，没有理由基于之后的情况去挑战说2019年12月31日的准备金提取的不充分。
因此结论为期后非调整事项。对2019年度财务报表不产生影响。
请问我们的理解是否正确？质保合同在中国准则下有明确规定是发生时进行损失评估吗？想就以上问题请教一下陈版的意见，非常感谢陈版！

回答人：chenyiwei

个人理解，虽然此事件是近期才爆出的，但从现有的媒体公开报道信息来看，该公司已连续多年以黄铜冒充黄金，也就是导致损失的事实在以前年度已经存在（并且在以前年度也不是没有手段发现这个问题，只需开箱检查抵押物即可），因此在资产负债表日后爆出此问题，应理解为是对资产负债表日已存在的状态或情况提供了新的或进一步信息，因此个人更倾向于将其作为资产负债表日后调整事项，包括对以前年度报表进行追溯重述。

收入净额法

3567、收入净额法

提问人：yyqzy 时间：2020-07-08 14:30:00

背景：应客户保密要求，A公司将自身业务拆分为两部分，并将产能分别转移至B、C两公司，ABC互为兄弟公司，由同一管理层进行管理层。转移后A公司无员工、无长期资产。因客户将供应商由A变更为B/C所需时间较长，故仍以A公司名义承接订单（预计将持续1年时间）。
业务模式为：B、C以A公司名义进行业务承揽和签署合同，后各自生产，最后以A公司名义对外发货。整个过程中
B、C与A之间无实物流转、不签订合同，A公司仅在ERP系统制作虚拟出入库记录。
账务处理为：B、C开票给A确认收入，A平价开票给客户确认收入。因为平价，A公司毛利率为0。
问题：新收入准则以企业在特定商品转让给客户之前是否能够控制该商品为原则确认主要责任人和代理人。本例中A公司对外签署合同，承担相应合同义务，与客户合同中也并未提及B、C。但A公司属于壳公司，整个过程不控制产品，货物交付义务、后期退换货等义务实质上均由B、C承担。因A与B、C之间未签署合同，无法确认之间的权利与义务，能否基于业务事实情况认定A公司履约是为第三方（即B、C）取得合同，按净额法调整A公司的收入成本？

回答人：chenyiwei

从你说的情况看，如果业务流程和实质的描述属实，则A属于B、C的代理人，应按净额法确认收入和成本。

金融负债和权益工具的分类

3568、金融负债和权益工具的分类

提问人：安好时间：2020-07-08 15:20:00

请教陈版，新金融工具准则对金融负债和权益工具的划分是从发行方的角度，并且发行方与持有方的分类是对应的，这个说法在准则的何处体现？谢谢

回答人：chenyiwei

业务并购

3569、业务并购

提问人：AYCCC1 时间：2020-07-08 13:33:04

请教陈老师：
公司甲看中了公司乙拥有的业务，双方决定1）先设立一家公司A，甲持股61%，出资610万，乙持股39%，出资390 万；2）同时约定乙要把原先拥有的业务装到A公司里面，并且在未来的三年内，A公司如果每年达到净利润200
万，则甲会在达到的那年收购3%的股份，收购价格是当年实现净利润的7倍。关于这项交易，我们有两个观点，想听听您的看法,非常感谢！
甲公司未来三年每年收购3%股权的对价不是公允对价，多付部分是为了偿付原来拥有61%部分的对价，甲公司的目的就是收购乙所拥有业务的70%，交易款项分3次支付而已。因此，交易应在第一天就视同为一项业务收购，公司应评估原有业务的公允价值，并按照60%的公允价值与甲支付的610万+未来3年收购9%的股权款之差，确认商誉。
Day 1 A公司并不确保未来能够实现目标利润，未来支付的价格不固定；交易的当天，双方只是设立一家新公
司，同时甲给了乙一份put option，允许在未来3年达到目标利润，乙提出卖，甲就必须购买3%股份。因此，交易在第一天，只需要评估put option的公允价值，并按照option on NCI分别确认负债和所有者权益影响金额。

回答人：chenyiwei

这两种分析都有可能，关键是：1、后续对9%股权的收购是否很可能发生（即A公司是否很可能实现该对赌业绩目标）；2、该期权是否属于价内期权，即行权价预计高于标的股权的届时公允价值；3、该9%股权对应的股东权利是否已经实际归属于甲公司。

电商七天无理由退货收入怎么确认

3570、电商七天无理由退货收入怎么确认

提问人：盛夏的果实zxc 时间：2020-07-08 15:58:00

陈版好，各位大神好：
我有一个困惑，关于电商收入确认方法，根据新收入准则，是要确认收入并预估退货率的，但是实务处理中，第一种：会计 “根据物流信息显示客户收到货物的同时确认收入，然后根据以往退货情况，预估客户收到货物后退货的概率作为后七天的退货率”还是第二种： “根据后台显示客户点击确认收货的时点，会计确认收入，并根据以往客户点击确认收货后，7天内退货的概率预估后七天的退货率”
但是往往有很多客户对收到的货品满意，但是习惯不去点击确认收货，等到系统到期自动确认收货，把这样的情况考虑在内，怎么确定收入确认时点并怎么预估退货率？

回答人：chenyiwei

首先要明确“7天无理由退货”的有效期如何确定，即有效期从那一天开始到哪一天结束。这是一个法律问题，只有明确了这个问题之后，才能进一步确定如何利用历史数据预估这段时间内的退货率。

请教陈版：土地、房屋盘盈的入账价值问题

3571、请教陈版：土地、房屋盘盈的入账价值问题

提问人：nenhui 时间：2020-07-08 16:26:00

请教陈版，公司现盘盈土地、房屋各一处，其中土地的权证取得日期为2009年5月、房屋的权证取得日期为2012年1 月；资产是其他国有企业过来，当时无入账参考价值，也未评估入账。

子公司预计进入清算，母公司原向其提供的借款的会计处理

3572、子公司预计进入清算，母公司原向其提供的借款的会计处理

提问人：shinyhe2007 时间：2020-07-08 15:33:03

A公司和C公司对B公司分别出资1000万元各占比50%，由于A公司董事会人数占比较高能对公司实时控制，合并B 公司。A公司还向B提供了8000万元借款，按照银行同期贷款利率收取利息。2020年7月，母公司董事会向法院提起破产申请，但是尚未受理。截止半年报时点，我的理解由于法院是否受理申请还存在不确定性，故母公司A仍然能够对B产生控制，应该将其纳入合并范围。但是由于B公司已经严重资不抵债，假设B公司净资产已经为-8000万。故该部分8000万元借款无法收回，母公司对长投和应收款，均全额计提了坏账。现在做合并时，母公司的8000万元应收款与子公司的应付款抵消后，坏账准备也需要转回。超额损失部分公司和少数股东分别按照比例确认的话。合并报表超额损失8000*0.5=4000万元，但是公司实际借款损失应该为8000万元，两者差异为4000万元损失合并报表无法反应，和向陈版主请教，如何处理为拓。

回答人：chenyiwei

建议考虑：

区分主要责任人和代理人

3573、区分主要责任人和代理人

提问人：cpamint 时间：2020-07-08 16:38:00

求助陈版，股份公司与集团公司签的关联方交易，股份采购商品卖给集团，物流实质发生转移，仅因为转卖没有加价或者加价很少，就可以判断股份公司是代理人吗？请问在这种情况下，股份公司是否控制商品的核心判断条件是什么？

回答人：chenyiwei

“没有加价或者加价很少”是交易的表象，问题是为何会出现这种情况？是否表明被审计单位实际承担风险很小，或者事实上不承担责任和风险？

EPC项目营房

3574、EPC项目营房

提问人：坚强点时间：2020-07-08 17:21:00
@chenyiwei
陈老师，我们公司2018年做海外EPC工程项目，公司采用完工百分比（实际发生成本占预计总成本进行完工进度计算），建造过程中营房直接计入营业成本核算，截止2019年底项目完工98%,2020年因疫情项目未开工，此时B公司看中我公司营房，想购买。如果我公司出售，如何进行会计处理？做主营业务收入，还是营业外收入？还需要将营房成本在项目之间进行调整？

回答人：chenyiwei

首先建议考虑“建造过程中营房直接计入营业成本核算”的做法是否合理？特别是项目周期较长，相应营房使用期限较长，或者多个项目共用营房的情况下？
建议考虑将营房确认为固定资产（或者长期待摊费用——临时设施），其折旧计入各合同的建造成本，而不是一次性计入某个合同的营业成本。
出售营房按处置固定资产（或长期待摊费用）处理。处置价款与处置时点该营房账面价值之间的差额计入资产处置损益处理。

涉及存货的非货币性资产交换

3575、涉及存货的非货币性资产交换

提问人：ivancheng 时间：2020-07-08 17:56:00

企业以一项固定资产和一项存货换取一项固定资产，由于换出存货按收入准则处理，而换入和换出的固定资产按非货币性资产交换处理，但换入资产只有一项，价值是否应拆分？我们认为，换入固定资产的入账价值=换出固定资产的公允价值+取得非现金对价的公允价值，目前就非现金对价的公允价值如何确定有不同观点
观点1：按照换出资产的相对公允价值将换入资产的公允价值分摊到对应到换出固定资产和换出存货上面，分摊至存货的那部分就是非现金对价；
观点2：认为这种情况下取得的非现金对价的公允价值不能可靠计量，按照收入准则可以参照存货的单独售价确认收入并作为非现金对价的入账价值

回答人：chenyiwei

理论上，如果该交易是公允的，则在交换时点上，换出、换入资产的公允价值应当是相等的。
你的两种观点，理论上观点1更接近于准则的本意。实务操作中可按何种方式方便、可行来选择。

现金流量表补充资料的一个问题

3576、现金流量表补充资料的一个问题

提问人：yjhly2011 时间：2020-07-08 09:33:07

各位好！
现金流量表补充资料中，将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额，其计算过程中有两项向大家救助，其一，资产减值准备这一行，其二是经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）这一行，我个人的理解：
经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）这一行数值取值时是不扣除计提的坏账准备的（假设资产负债表只有应收账款和其他应收款计提坏账准备，对应科目计入资产减值损失），即以应收账款和其他应收款的账面余额期初减期末（假设只有这两个科目），不知理解是否正确。
因为在比较生成的现金流量表和现金流量表补充资料时，两张表格中经营活动产生的现金流量净额的差额正好
为“应收账款和其他应收款”计提的坏账准备金额（也即资产减值损失金额）。
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回答人：chenyiwei

一般情况下，坏账准备增减变动的损益影响体现在“资产减值损失”或者“信用减值损失”项目中；经营性应收项目增减变动是按照不扣减准备的应收项目原值的增减变动来计算的。

请教陈版：标准成本法下怎么计提存货跌价准备

3577、请教陈版：标准成本法下怎么计提存货跌价准备

提问人：夜来峰雨时间：2020-07-08 19:29:00

公司是通过标准成本法核算，我理解的是存货的实际成本为标准成本加上分摊后的差异，那我通过成本与可变现净值比对的方法去计提存货跌价准备的话，我是用标准成本和可变现净值对比，还是要将差异还原回各个物料，再用每个物料的实际成本去和可变现净值比对呢？？有没有相关的资料推荐吗？感谢~！

回答人：chenyiwei

应首先计算存货的实际成本（进行成本差异分摊），再以分摊成本差异调整后的实际成本与可收回金额相比较，计提存货跌价准备。

联营交易抵消

3578、联营交易抵消

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-08 13:33:04

陈老师好！关于母公司持股B公司60%（子公司），持股C公司30%（联营企业），C公司持股B公司20%（按照权益法核算，c公司本期向子公司卖了100元的存货，成本是80元，假如合并报表上只有这一笔经济事项！
在合并报表上因为C公司对子公司的产品销售要按照逆流交易进行抵消处理借：投资收益（2030）=6
贷：存货6 第二步抵消
借：少数股东权益2.4 贷方：少数股东损益2.4
您的解答是因为子公司本期并没有卖出所以不影响子公司的净利润，所以第二步分录不用做，可是我觉得少数股东应该承担，
我的理由一是：假如这家联营企业不是母公司的联营企业，而是子公司的联营企业，子公司假如当期需要做合并，那这是借：投资收益6，贷：存货6 ，母公司抵消子公司时会借少数股东权益2.4 贷方：少数股东损益2.4，我理解在母公司合并报表上不管是子公司的联营企业还是母公司的联营企业，都是这个合并这个经济主体的联营企业，都是子公司资产组在合并报表上与联营企业的交易，在合并报表上的抵消结果应该是一样的，联营企业由母公司持有还是由子公司持有不该影响合并抵消结果。由母公司持有的情况下，也是合并报表上子公司的这组资产组与联营的交易，相当于借：投资收益贷方：存货是在子公司的这个资产组的层面上做的分录，子公司的少数股东依据实体理论自然要承担。
我的理由二，假如联营企业是母公司的联营企业，第二年子公司卖了存货，假如交易发生时少数股东不承担的话，第二年的抵消分录应该是借：年初未分配利润6 贷：营业成本，这个营业成本影响的损益也要由母公司全部享有，第二年假如子公司的存货卖了120元，没有其他交易，母公司抵消子公司时，确认的少数股东损益应该是（120- 100）40=8，假如把权益法看成抵消方法的话，第二年少数股东的损益应该是（120-94）40=10.4！如果第一年影响的存货6元，少数股东不承担的话，第二年增加的2.4元是如何来的呢！所以我理解第一年少数股东应该承担60.4=2.4

回答人：chenyiwei

在你的主帖案例中，A持股C，C持股B，所以C是A的联营企业，合并报表层面属于联营企业向本主体的逆流交
易。在抵销该逆流交易的未实现损益时，因为该逆流交易损益是确认在联营企业C账面上，不影响子公司的净利润和净资产，所以也就不影响合并报表层面与B相关的少数股东权益和少数股东损益。

发行股票相关费用会计处理

3579、发行股票相关费用会计处理

提问人：进击de巨人时间：2020-07-08 20:33:07

请问陈老师，与发行权益性证券相关的费用，具体哪些计入当期损益？那些冲减资本公积呢？区分原则是什么呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

请参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-1-17（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围）”、“问题5-1- 18（非公开发行相关费用能否冲减发行溢价）”。

联营逆流及顺流抵消

3580、联营逆流及顺流抵消

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-08 20:45:00

陈老师好！关于与联营的抵消事项继续向您请教！
假如母公司持有联营30%的股权，母公司当期卖了100元的存货给联营企业，母公司的成本80元，联营企业当期卖了120元！损益已经实现了，母公司单体报表上确认的投资收益是6元，卖存货损益20，总体未分配利润26，如果把对联营的投资看成抵消方法的话，请问这时年末是否还应该接续做抵消分录：借10030% 贷：8030 贷方：投资收益6，如果是逆流交易的话，是否继续做抵消分录：借：存货6 贷方：营业成本6，

回答人：chenyiwei

本案例中期末无未实现损益，只需按比例抵销收入、成本和投资收益即可，即：借：营业收入 30，贷：营业成本 24，贷：投资收益 6.
逆流交易损益，如果在本期也已实现的，则抵消分录为：借：投资收益 6，贷：营业成本 6

请教陈版：关于关联方债务豁免问题

3581、请教陈版：关于关联方债务豁免问题

提问人：坤一biubiubiu 时间：2020-07-08 21:42:00

A公司持有B公司70%股权，B公司持有C公司80%股权，目前A公司对C公司享有5个亿债务，目前A公司要对其债务进行豁免，请问C公司如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

如果债务豁免不具有商业实质，完全是基于A、B、C之间的关联方关系而作出，则：
A公司：借：长期股权投资——B，贷：应收账款/其他应收款等B公司：借：长期股权投资——C，贷：资本公积——资本溢价
C公司：借：应付账款/其他应付款——A，贷：资本公积——资本溢价
上述分录在各该公司单户报表层面的的金额都是债务的全额5亿元（假设A公司没有计提坏账准备，下同）。在A、
B的合并报表层面抵销时体现少数股权影响。

请教：如何判断嵌入衍生工具的风险敞口是否和主合同类似？

3582、请教：如何判断嵌入衍生工具的风险敞口是否和主合同类似？

提问人：595699395 时间：2020-07-08 21:56:00

例如应用指南上的举例：
债务工具剩余期限展期的选择权或自动展期条款不与主债务工具紧密相关以及
主租赁合同的嵌入衍生工具，如果是下述三者之一，则该嵌入衍生工具与主合同紧密相关：①与通货膨胀有关的指数（例如消费品物价指数）挂钩的租赁付款额指数（假设该租赁不是杠杆租赁，且该指数与企业自身经济环境中的通货膨胀有关）；

回答人：chenyiwei

参照IFRS 9的应用指南：
Ｂ４３５在下列示例中，嵌入衍生工具的经济特征和风险并非与主合同紧密
相关［参见第４３３段（１）］。在这些示例中，假定符合第４３３段（２）和
（３）的条件，则主体应将嵌入衍生工具与主合同分开核算。
（１）嵌入某项工具的看跌期权，其使得持有人有权要求发行人以一定金额
的现金或其他资产回购该项工具———其中现金或其他资产的金额随着某一权益或商品价格或者指数的变动而变化，该看跌期权并非与主债务工具紧密相关。
（２）债务工具剩余期限展期的选择权或自动展期条款并非与主债务工具紧
密相关，除非在展期的同时将利率调整至与当前市场利率大致相当的水平。如果主体发行一项债务工具且该债务工具的持有人向第三方签出一项针对该债务工具的看涨期权，倘若发行人在行使看涨期权后可被要求参与或协助债务工具的重新流通，则发行人应将该看涨期权视为债务工具到期期限的展期。
（３）嵌入主债务工具或保险合同并与权益指数挂钩的利息或本金付款额
（利息或本金的金额与权益工具价值挂钩）并非与主工具紧密相关，因为主工具和嵌入衍生工具的固有风险并不相似。
（４）嵌入主债务工具或保险合同并与商品指数挂钩的利息或本金付款额
［利息或本金的金额与商品（如黄金）价格挂钩］并非与主工具紧密相关，因为主工具和嵌入衍生工具的固有风险并不相似。
（５）嵌入主债务合同或主保险合同的看涨期权、看跌期权或提前偿付选择权并非与主合同紧密相关，除非：
① 在每一行权日，该期权的行权价格大致等于主债务工具的摊余成本或主保险合同的账面金额；或者
② 提前偿付选择权的行权价格按大致相当于主合同剩余存续期损失利息的
现值向出借人作出补偿。损失利息通过提前偿付的本金金额乘以利率差额计算得出。如果主体将提前偿付的本金金额在主合同的剩余存续期内再投资于类似合同，则利率差额将是主合同的实际利率超过在提前偿付日主体将收取的实际利率的部分。
在按照《国际会计准则第３２号》分拆可转换债务工具的权益要素之前，评估看涨期权或看跌期权是否与主债务合同紧密相关。
（６）嵌在主债务工具中、并允许一方（ “受益人”）将（受益人可能并未拥有的）特定参照资产的信用风险转移给另一方（ “担保人”）的信用衍生工具，并非与主债务工具紧密相关。该信用衍生工具允许担保人承担与其并未直接拥有的参照资产相联系的信用风险。
Ｂ４３８在下列示例中，嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险紧密相关。在这些示例中，主体不应将嵌入衍生工具和主合同分开
核算。
（１）以利率或利率指数为基础标量并且能改变带息主债务合同或保险合同
原本所支付或收取的利息额的嵌入衍生工具，与主合同紧密相关，除非混合合同的结算方式使得持有人不能收回几乎所有已确认的投资、或者嵌入衍生工具能够使持有人在主合同上的初始报酬率至少加倍，并能够使回报率至少达到与主合同条款相同的合同的市场报酬率的两倍。
（２）债务合同或保险合同中的嵌入利率下限或利率上限，只要在金融工具
发行时，该利率上限等于或高于市场利率且利率下限等于或低于市场利率，并且该利率上限或下限与主合同之间不存在杠杆关系，则该利率上限或下限与主合同紧密相关。类似地，合同中包含的购买或出售某项资产（例如，某一商品）的条款，如果设定了为该资产将支付或收取的价格上限和下限，并且在开始时该价格上限和下限均为价外且与主合同不存在杠杆关系，则该条款与主合同紧密
相关。
（３）嵌入主债务工具（如，双重货币债券）的、并产生以外币计价的本金
或利息付款额流量的嵌入外币衍生工具，与主债务工具紧密相关。此类衍生工具不应与主合同分拆，因为《国际会计准则第２１号———汇率变动的影响》规定，货币性项目的外币折算利得和损失应计入损益。
（４）主合同是保险合同或非金融工具（如，以外币标价的非金融项目买卖合同）中的嵌入外币衍生工具，如果与主合同不存在杠杆关系、不包含期权特
征、并且规定付款额以下述任意一种货币计价，则该嵌入外币衍生工具与主合同紧密相关：
① 任何主要合同方的功能货币；
② 国际商业交易中惯常用以对所获得或交付的相关商品或服务进行标价的
货币（如，对原油交易进行标价的美元）；或者
在交易所处的经济环境中，买卖非金融项目的合同通常使用的货币（如，
在当地的商业交易或对外贸易中通常使用的相对稳定以及流动性较好的货币）。
（５）利息剥离或本金剥离的主合同中嵌入的提前偿付选择权，与主合同紧密相关，前提是：① 最初是通过分拆收取金融工具合同现金流量的权利而形成的，并且该金融工具本身不包含嵌入衍生工具；并且② 不包含任何未在原主债务合同中列示的条款。
（６）主租赁合同的嵌入衍生工具如果属于下述三者之一，则与主合同紧密相关：① 与通货膨胀有关的指数，例如与消费者物价指数挂钩的租赁付款额指
数（该租赁不是杠杆租赁，且该指数与主体自身经济环境中的通货膨胀有关）；
② 基于相关销售额的或有租金；或③ 基于可变利率的或有租金。
（７）嵌入主金融工具或主保险合同的投资连结特征，如果单位计价付款额
以反映基金资产公允价值的现行单位价值计量，则该投资连结特征与主金融工具或主保险合同紧密相关。投资连结特征是一项要求付款额以内部或外部投资基金单位表示的合同条款。
（８）嵌入主保险合同中的衍生工具，如果与主保险合同互相依赖以至于主体（在不考虑主合同的情况下）无法单独计量该嵌入衍生工具，则该嵌入衍生工具与保险主合同紧密相关。

大型研发样机的账务处理

3583、大型研发样机的账务处理

提问人：小夕仔时间：2020-07-09 00:20:10

请教陈版主，公司为大型设备生产商，开展研发活动时，会形成研发样机，形成的这类大型样机，可以作为公司以后技术研发的平台，在该样机上进行技术研发、升级和测试，也具备给客户进行产品演示和展示的功能，公司账务处理为，将形成样机实物过程中领用的原材料结转至固定资产
请教陈版主，
会计准则中，将研究开发项目是在无形资产准则中进行规范，开发阶段的支出，同时满足条件的，才能确认为无形资产，公司确认为固定资产是否与准则相冲突，研发资本化的成果是否只能转入无形资产？
公司如果将所有的研发费用进行费用化处理，在形成样机后，而将材料部分冲减研发费用，结转至固定资产，是否属于变相资本化
公司如果将所有的研发费用进行费用化处理，不再结转资产，大型样机将不在账面体现，是否合适，如果未来进行了销售，销售收入金额较大，是否直接冲减当期的研发费用，当期研发费用不足冲减的话，差额是否计入营业外支出？

回答人：chenyiwei

研发成果具有实物形态，其持有目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一年，故可以确认为固定资产。但该无形资产的初始计量金额不得超出该研发项目已资本化的研发支出金额。即，不得将前期已费用化的研发支出再转回进行资本化处理。
所以，你说的“在形成样机后，而将材料部分冲减研发费用，结转至固定资产”是不符合准则规定的，属于变相资本化。这种情况下样机的账面价值为零。

长期股权投资中的“损益调整”属于权益性投资余额吗？

3584、长期股权投资中的“损益调整”属于权益性投资余额吗？

提问人：xzgapple6458 时间：2020-07-09 08:43:00

陈版，您好！我们公司是一家商业银行的股东，根据银监会令2006年第2号《投资入股商业银行的基本条件》第十二条（八）的规定：“除国务院规定的投资公司和控股公司外，权益性投资余额原则上不超过企业净资产的 50%（合并口径）”，这里的权益性投资余额应该如何确认呢，我理解应该只包含“投资成本”，按权益法确认的“投资收益”、“其他综合收益”、“其他权益变动”应该不属于权益性投资余额，是这样吗？

回答人：chenyiwei

这个问题属于监管口径问题，其解释权属于银行业监管机构，建议与监管机构沟通确认。个人理解为仅包含投资成本部分。

请教陈版：关于应付票据贴现问题

3585、请教陈版：关于应付票据贴现问题

提问人：jianfei1302 时间：2020-07-09 12:33:08

请教陈版：公司在银行开具银行承兑汇票，开具当天直接在银行贴现。

政府与企业合作

3586、政府与企业合作

提问人：夜聆雪时间：2020-07-09 09:50:00

请教陈老师以下两个特殊问题研究院应该怎么进行账务处理比较合适：

国有企业代建公共基础设施项目账务处理

3587、国有企业代建公共基础设施项目账务处理

提问人：wx_5e7eefd273ee 时间：2020-07-09 10:01:00

目前有一家公司是属于国有企业的性质，然后政府公共基础设施项目（道路建设，维修，绿化，路灯等）委托该公司进行代建，工程签订方是以该公司的名义签订，但是有支付工程款是由政府部门直接拨款给工程施工单位，该公共基础设施预计无法为企业带来经济利益的流入，目前企业账务处理是确认公共基础设施，每年累计下来这些项目也未进行摊销折旧。
因此想请教陈版主：

前期使用募集资金报告

3588、前期使用募集资金报告

提问人：sc909116 时间：2020-07-09 11:14:00

公司要出具前期使用募集资金情况的专项报告，但是在基准日前，公司募集资金账户一小部分资金由于诉讼事项被银行冻结了，这个事项需要在募集资金报告中披露吗

回答人：chenyiwei

建议披露，作为其他需说明事项。

代工生产并销售的会计核算

3589、代工生产并销售的会计核算

提问人：zthqdsad 时间：2020-07-09 11:20:17

请教陈版主：甲公司为乙公司代工生产A产品，原料由甲公司全部自行采购并生产，生产完成后按照商定的价格甲公司销售给乙公司（假如100元）。现在经乙公司授权甲公司有权销售部分A产品，乙公司按照商定的价格卖给甲公司（如120元），假如甲公司销售给最终客户为130元，请问陈版主，甲公司应该怎么核算授权销售的这部分产品？谢谢。

回答人：chenyiwei

请说明：这里的授权销售和此前的委托加工有何实质区别？“乙公司按照商定的价格卖给甲公司”是否属于授权销售？该价格是否代表A产品的市场公允价格？

提问人：zthqdsad 时间：2020-07-10 16:38:11

谢谢陈版主。以前甲公司单纯为乙公司加工生产A产品，无权销售A产品，代工生产的A产品全部销售给乙公司。现在乙公司授权甲公司有权销售部分A产品，对甲公司销售的A产品乙公司按照批发价格销售给甲公司并进行货款结算。会计上甲公司分别按照销售、与采购进行会计处理，报表列报上是不是应该将甲公司对外销售部分A产品对乙公司实现的收入抵消其成本？

回答人：chenyiwei

还是要考虑是否构成一揽子交易。如果是则按净额列示。可参考《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》之“问题32、委托加工业务”。

请教陈版：关于公司与客户针对前期已完成的项目签订利益返还补充协议的

3590、请教陈版：关于公司与客户针对前期已完成的项目签订利益返还补充协议的
处理

提问人：wincolin 时间：2020-07-09 12:48:00

背景情况：
20X7年A公司与B客户签订设备买卖合同，合同总金额为人民币1亿元，相关合同中未提及验收后可能存在减值的情况及处理方案。A公司于20X8年取得盖有B客户公章的设备验收单并确认收入和应收账款。截止2020年，上述设备买卖合同合计收款8000万元,尚未收款金额为2000万元。
2020年B客户与A公司协商，签订补充协议，协议明确列示：“合同签订后由于客观原因，合同未全部执行，因在量产初期A公司没有为B客户提供约定的技术支持服务，故双方约定该项目款项减值约500万元”，由A公司承担该减值，同时开具红字发票，该款项在2020年A公司应收B客户的货款中抵扣。
问题1：IPO首次审计，报告期2018-2020年，补充协议约定的减值应该冲减2018年收入还是冲减2020年收入？问题2：该业务对应的税务上应该如何处理？在2018年处理还是在2020年处理？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，“合同签订后由于客观原因，合同未全部执行，因在量产初期A公司没有为B客户提供约定的技术支持服务，故双方约定该项目款项减值约500万元”，很可能表明A公司此前按全部合同价款确认收入是不恰当的，A公司存在履约瑕疵。因此该事项作为前期差错更正处理的可能性较大。如果属于重大差错的，应追溯重述前期报表。
税务上因为红字发票开具在2020年，因此纳税事项应在2020年内进行税务处理。

请教陈版主，关于套期保值的会计处理

3591、请教陈版主，关于套期保值的会计处理

提问人：shenjiyuan 时间：2020-07-09 14:08:00

陈版主：你好，我们想请教关于套期保值会计处理的问题。公司主要经营油田开采，为了避免油价产生的波动，以未来12个月的交易做了套期保值。公司于2019年7月1日之前，对套期保值业务采用金融工具准则处理；对于 7月1日后的业务，企业进行指定，采用《企业会计准则第24号-套期保值》核算。
根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第五条，下列各项不属于会计政策变更：
（一）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。请教陈版主，套期保值业务适用准则的修改，是否合适，是否属于会计政策变更。

回答人：chenyiwei

由于套期会计方法的运用属于管理层指定，且即使对于满足准则规定条件的交易也可以选择不运用套期会计方法，故该事项不属于会计政策变更，无需追溯调整。

关于交叉持股问题的请教

3592、关于交叉持股问题的请教

提问人：nadineyy 时间：2020-07-09 16:57:24

准则应用指南里，子公司持有母公司股份是要用库存股法，如果子公司有收到母公司分发的股利并计入投资收益是要在合并时抵销的，如果子公司将此持股作为金融资产核算涉及的公允价值变动计入其他综合收益或公允价值变动损益，那么在合并时也是需要抵销的。那我的问题是：（1）在计算子公司的少数股东损益时，净利润的基数要不要包括这个已抵销的因母公司分发股利而导致的投资收益？我看到绝大多数的教材都选择要包括，但没有明确说明原因。这里面有没有逻辑上的问题？就好像子公司可辨认净资产购买日增值在购买日后转销影响了子公司的管理费用等项目，进一步在计算子公司少数股东损益时我们是要考虑对子公司净利润进行这些管理费用调整后再计算。同样的，这里是抵销了子公司对母公司投资的投资收益，那么计算子公司少数股东损益时为什么还可以包括进来而不考虑抵销的影响呢？（2）在计算子公司的少数股东在综合收益的份额及其少数股东权益时，同样基数里要不要包括这个子对母投资公允价值变动带来的公允价值变动损益或是其他综合收益呢？如果第（1）个问题认为要包括股利收益，那么逻辑一致的结论，是不是这里也应该要包括呢？

回答人：chenyiwei

因为被抵销的这部分公允价值变动损益或者其他综合收益是在子公司账面上，相应地在计算少数股东损益和少数股东权益时，应剔除这部分已被抵销的权益和损益的影响。

求助陈版：合同识别条件中的付款条款的含义

3593、求助陈版：合同识别条件中的付款条款的含义

提问人：wantnessss 时间：2020-07-09 13:33:08

公司与客户签订了订购单（双方盖章确认，但不是正式的合同，是订购单形式的），标的、数量、单价、金额等都有约定，但是没有约定付款的进度，或者有约定年月**日之前完成付款，但是具体年月日空白没有填；
根据新收入准则，合同需要满足5个条件，第四条，该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；
问题：1、此处所说的支付条款是指什么？包括付款进度吗？公司上述情况下能否在合同交付之后确认收入？

政府招商引资先免租后购买会计处理

3594、政府招商引资先免租后购买会计处理

提问人：林中一个我时间：2020-07-09 09:33:07

政府为招商引资与A公司签订一个协议，由政府平台公司投资修建厂房，前5年以免租的形式免费提供A公司使用，第6年由公司按照公允价值（参考同园区厂房出售租赁价格以及评估价格）进行购买，请问陈老师，在新租赁准则下应该如何处理入账；旧租赁准则应该如何入账？

回答人：chenyiwei

在原租赁准则下，由于租赁期满时所有权将转移，所以属于融资租赁；新准则下则应确认使用权资产和租赁负债。
个人理解，新老准则下，对本案例的处理原则差异不大。在取得厂房使用权时，应以政府或其委托的建造单位的实际建造成本作为对融资租入固定资产（或者使用权资产）的初始计量金额。在前五年内，虽然免租，但仍需计提折旧，以及按实际利率法确认租赁负债相关的利息支出。到确定收购价格后，实际支付的收购价款与届时长期应付款
（或租赁负债）账面价值之间的差额属于金融负债终止确认损益，应计入投资收益。

求助各位大神，在建工程决定不再建设，发生的勘察费、场地平整及硬化的费用如何处理？

3595、求助各位大神，在建工程决定不再建设，发生的勘察费、场地平整及硬化的费用如何处理？

提问人：Rachel2020 时间：2020-07-09 15:33:03

企业打算建设一栋办公楼，2016-2017年发生了前期勘察费用、土地平整及硬化等费用共计50万元左右，形成了一片空地，后面由于企业决定搬迁，终止了该项工程建设，企业一直将这费用挂在在建工程，请问各位大神该如何处理，是直接费用化吗？可否计入长期待摊费用，摊销期限如何确定？可否转入无形资产或是固定资产？

回答人：chenyiwei

该项前期支出在工程停建决定作出之后就不会再为本企业带来未来经济利益，应在作出停建决定时立即转入营业外支出处理，不应挂账。如果前期未及时进行账务处理，导致该支出挂账的，则属于前期差错，应予以更正。

请教陈版关于城投公司代建项目核算问题。

3596、请教陈版关于城投公司代建项目核算问题。

提问人：wx_5bc6d4c134fe 时间：2020-07-09 15:33:03

陈版好：
最近接触了些城投公司，由于以前没有涉足类似的业务，有些地方不太明白，希望可以向陈版请教下
城投公司主要收入为对外签订的代建合同，这类合同通常约定城投公司负责代建某一项目，给予项目总投资的x% 加成给予城投公司代建管理费。看了一些城投公司的处理大致有以下几种

逆流交易与顺流交易抵消

3597、逆流交易与顺流交易抵消

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-09 15:33:03

陈老师好！关于与联营的抵消事项继续向您请教！
第一种情况：假如母公司持有联营30%的股权，持股子公司100%，联营企业当期卖了100元的存货给子公司，成本
80元，
合并抵消时！借：投资收益6，贷：存货，母公司、子公司、联营假如没有其他交易事项和损益。合并上的未分配利润是母公司确认的投资收益6-合并抵消的6元=0。
第二种情况：假如联营企业直接卖产品给母公司，母公司单体报表上的投资收益是不确认的，合并报表上未分配利润抵消后的数额是-6元。
第三种情况：假如子合并报表上截止抵消的话，联营企业向合并集团卖产品对于联营企业的未实现的投资收益是不该确认的，未分配利润应该是-6元。
我的问题是，如果从合并报表主体看，对于第一种情况母公司单体报表上确认的投资收益，在合并时是否需要抵消掉，也就是在第一种合并抵消的基础上继续做：投资收益 6 贷：长期投资6，如果不用做，请问陈老师是为什么呢！

回答人：chenyiwei

第一种情况下，母公司个别报表层面权益法核算时无需特殊处理，确认长期股权投资——损益调整6和投资收益6；合并报表层面在此基础上调整：借：投资收益6，贷：存货6.最终合并结果，在合并利润表上没有损益影响。
如果按照你的做法，在第一种合并抵消的基础上继续做：投资收益 6 贷：长期投资6，那就重复了，没有必要。

求助陈版主，关于可供出售金融资产公允价值变动列示

3598、求助陈版主，关于可供出售金融资产公允价值变动列示

提问人：liuweisheng 时间：2020-07-09 09:33:08

关于可供出售金融资产公允价值变动，计入其他综合收益科目，这里在利润表哪里体现？六、其他综合收益的税后净额
（一）归属于母公司所有者的其他综合收益的税后净额
不能重分类进损益的其他综合收益
重新计量设定受益计划变动额
权益法下不能转损益的其他综合收益
将重分类进损益的其他综合收益
权益法下可转损益的其他综合收益
可供出售金融资产公允价值变动损益
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益
现金流量套期损益的有效部分
外币财务报表折算差额谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

“2. 将重分类进损益的其他综合收益”——“（2）可供出售金融资产公允价值变动损益”。

2020年新执行收入准则转换时点，原先发出商品对应的运费如何处理

3599、2020年新执行收入准则转换时点，原先发出商品对应的运费如何处理

提问人：leslielu 时间：2020-07-09 19:33:03

请教大家一个问题， 2020年新执行收入准则，按规定销售相关运费应列入到合同履约成本入主营成本中，那么在2020年1月1日时，对原有的未执行完合同对应的运费（简单的说，就是原先发出商品对应的运费）是否应该也挖出来列到发出商品的成本里，然后在 2020年1月1日的会计政策变更的影响数据里体现
新收入准则衔接里这么写的：
应当根据首次执行新收入准则的累计影响数，调整首次执行新收入准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第四十三条：已完成的合同，是指企业按照与收入相关会计准则制度的原规定已完成合同中全部商品的转让的合同。尚未完成的合同，是指除已完成的合同之外的其他合同。
因此，如果截至新旧准则转换日尚处于发出商品状态，则该合同属于“尚未完成的合同”。理论上你的理解是合理的，即“原先发出商品对应的运费）应该也挖出来列到发出商品的成本里，然后在2020年1月1日的会计政策变更的影响数据里体现”。实务中可以基于重要性原则考虑能否予以简化处理。

提问人：gulgdx 时间：2020-07-12 09:00:00

陈老师，对于您回复中提到：“即（原先发出商品对应的运费）应该也挖出来列到发出商品的成本里“这个处理方式有些不明白。新收入准则应用指南提到：企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行分析，属于其他企业会计准则（例如，《企业会计准则第1号——存货》）等，应当按照相关企业会计准则进行会计处
理。在《存货》准则的规范里面，销售运费并不属于存货成本啊？

回答人：chenyiwei

可以认为此时控制权转移前的销售运费属于使存货达到当前状态和场所的必要支出。故可接受计入存货成本。

收购未成功期间是否合并报表

3600、收购未成功期间是否合并报表

提问人：zy8111 时间：2020-07-09 15:33:04

某公司拟收购目标公司，根据收购协议，预付定金后，派驻团队接管公司，达到一定条件后，再办理股权过户，在派出经营团队后，因各方面原因未完民收购，请问在托管经营期间是否合并报表？定金付款比例30%，托管期间约半年

回答人：chenyiwei

托管期间能否控制被托管企业，此前有很多讨论，可以自行搜索。一般理解是难度较大，可能性较小。
“定金付款比例30%，托管期间约半年”表明付款比例相对较低，在被托管企业中尚未具备重大的经济利益，因此不具有被托管企业控制权的可能性较大。

请教陈老师及各位大大有关资管行业风险准备的问题

3601、请教陈老师及各位大大有关资管行业风险准备的问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-07-09 15:33:04

请教陈老师及各位大大有关资管行业风险准备的问题
资管新规第十七条金融机构应当按照资产管理产品管理费收入的10%计提风险准备金，或者按照规定计量操作风险资本或相应风险资本准备。风险准备金余额达到产品余额的1%时可以不再提取。风险准备金主要用于弥补因金融机构违法违规、违反资产管理产品协议、操作错误或者技术故障等给资产管理产品财产或者投资者造成的损失。金融机构应当定期将风险准备金的使用情况报告金融管理部门。
按照相关文件规定，资管新规过渡期截至2020年底

请教陈版关于代金券

3602、请教陈版关于代金券

提问人：wangjingquan 时间：2020-07-09 15:33:04

陈老师好，请问代金券为什么会被看作为一个单项履约义务？感觉它更像是一个价格折扣。要把销售价格按照各单项履约义务的独立售价分配，那么代金券的独立售价怎么确定呢？谢谢您

回答人：chenyiwei

你说的被视为单项履约义务的代金券，应当不是单独销售的代金券，而是在客户购买商品时作为奖励而提供给客户的奖励积分、折扣券等。从顾客的角度，这当然属于价格折扣，但其结算方式不是直接返现或者直接扣减交易价格，而是另外授予客户一项以优惠价格获取额外商品或服务的权利，这项权利构成了企业的一项单独履约义务，因为这与已提供的商品本身是可以明确区分的，在承诺方面也可以明确区分，符合收入准则第十条关于识别履约义务的规定。

母公司无偿提供给子公司的服务的抵消

3603、母公司无偿提供给子公司的服务的抵消

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-09 15:33:04

陈老师好！关于母公司向子公司无偿提供服务的抵消事项继续向您请教！
依据您的回复，这种情况应该在合并报表上做顺流交易处理，假如母公司当期向子公司提供服务并获得了对价后 100元直接向子公司进行注资的话，依据维持原来的持股比例。我理解这种情况一定是权益性交易，因为获得服务对价和注资是两种经济事项不能一体考虑，对于无偿提供服务的情况下要一体考虑均作为逆流交易考虑，我疑惑的是在合并财务报表的层面上这两种经济事项都没有导致资产负债增加减少的情况下确出现了两种抵消后果！可不可以说太注重注资这种形式，而不注重经济实质的后果了！我

回答人：chenyiwei

你说的“对于无偿提供服务的情况下要一体考虑均作为逆流交易考虑”是什么意思？不应出现两种不同的抵销后果，请再核对你的抵销过程。

员工低价转让给实际控制人发行人股份是否需要认定为股份支付费用

3604、员工低价转让给实际控制人发行人股份是否需要认定为股份支付费用

提问人：从艸容声时间：2020-07-09 09:33:08

陈版主，您好
咨询关于股份支付确认问题：
发行人的实际控制人（兼发行人董事长、总经理）2016年12月30日以1元（公允价是10元）转让100万股给某个员工，确认了股份支付费用900万元（10-1）*100，2020年6月30日该员工以1元转让回给实际控制人50万股，请问针对该员工低价转让给该实际控制人的50万股需要确定为股份支付费用吗？

回答人：chenyiwei

需考虑该员工低价转让股份给实际控制人的原因，是否与“为发行人提供服务”相关。如果是按照当初授予股份时的约定，因激励对象未满足业绩、服务期限等条件导致最终未能获得全部或部分激励股份，则这种情况只是不冲回前期已确认的股份支付费用，但不会确认新的股份支付费用。如果是其他原因导致的转回，则另外讨论。

关于财务竣工决算土地入账问题

3605、关于财务竣工决算土地入账问题

提问人：4927129 时间：2020-07-09 22:41:42

请教陈版主，现有一家由若干村民委员会兴办企业，自筹资金兴建一仓库，建成后拟对外出租运营，总投资5亿元，其中土地购置费3亿元，兴建厂房建安、设备、待摊、其他等总支出2亿元，请教陈版主，现仓房具备完工验收，进行财务竣工决算审计，按81号文，竣工决算交付使用资产是否为固定资产3亿元、无形资产2亿元共5亿元，还是为2亿元（仅包含建安投资等）？还是为2.5亿元（厂房建安、设备、待摊、其他等总支出2亿元，土地建设期间摊销费用0.5亿元）？

回答人：chenyiwei

首先要指出的是：这种情况并不适用《基本建设财务规则》（财政部令第81号），因其不属于“行政事业单位的基本建设财务行为，以及国有和国有控股企业使用财政资金的基本建设财务行为”。
就企业会计准则下的账务处理而言，固定资产成本为2.5亿元。

求助陈版，单对单、背对背贸易的业务模式下的收入能否按照总额法确认

3606、求助陈版，单对单、背对背贸易的业务模式下的收入能否按照总额法确认

提问人：CarolC 时间：2020-07-10 12:33:08

求助陈版，我司与上下游公司同时（合同订立日期为同一天）签订品种、材质、数量均一致，但单价不同（销售单价>购入单价）的两笔订单，上游收到货款后我司提货，下游为货物到达我司仓库一段时间（合同中会有约定）内结清货款方可提货。贸易方式为单对单且背对背形式，上下游交货及提货地点均在我司仓库。如下游客户未在规定时间内结清货款并提货，我司有权自行处置该笔货物并没收定金。
请教在此种业务方式下是否能够按照总额法确认收入和成本？谢谢！

回答人：chenyiwei

这类问题不能仅仅看合同条款，要综合所有相关因素分析。除了2楼已提到的向上游退货权问题以外，还建议考虑以下因素（包括但不限于）：

求助陈版主：关于返利的账务处理

3607、求助陈版主：关于返利的账务处理

提问人：lcx2456 时间：2020-07-10 12:33:07

如果一家公司对供应商A和客户B实行采购返利和销售返利，以抵扣货款或给与货物的形式，返利为季度，半年
度，年度，每个季度会根据销售量达到一定标准计算返利，下个季度的订单中的三分之一可以使用上个季度的返利，但是返利有效期只有三个月，并且如果计算返利基础的那个季度存在退货，那么以此计算的返利也就失效了不能使用，即使使用了也要取消。
以下账务处理是否正确
对于抵货款返利（给与方）：
预提时借：主营业务收入贷：预提费用/其他应付款
实际兑付时借：预提费用/其他应付款借：应交税费-增值税（销项）贷：应收账款对于抵货款返利（收到方）
计提时分录借：其他应收款贷：主营业务成本/存货（如果采购进来还未卖出则贷记存货）；收到货款分录借：应付账款贷：其他应收款贷：应交增值税-应交进项税（进转出）
对于给实物返利（接收方）这一块不知道如何处理？是否和抵货款的一致还是如下？
计提时分录借：存货（合理预估收到实物数量后的单价合同数量）
预付账款
贷：应付账款（合同价合同数量）
借：主营业务成本（合理预估收到实物数量后单价价卖出去的数量）贷：存货（合理预估收到实物数量后单价价卖出去的数量）
收到实物分录借：主营业务成本贷：预付账款（经调整后的单价×实物返利数量）
借：存货贷：主营业务成本（同时将以实物返利方式交付的存货的成本冲销为营业成本。
）
对于给实物返利（给与方）
在合同期内的每个资产负债表日确认当期销售收入
借：应收账款/合同资产（=合同约定的单位售价×本期销售数量，视是否结算而不同）贷：主营业务收入（=合理估计的销售单价×本期销售数量）
合同负债（差额）
合同期末，代理商实际销售量和能够获得的实物返利商品数量已经确定，则应对之前估计的销售单价和确认的收入金额进行调整，相关差异计入调整当期（作为会计估计变更处理）。
下一会计期间实际发生实物返利时：借：合同负债
贷：主营业务收入（经调整后的销售单价×实物返利数量）同时将以实物返利方式交付的存货的成本结转为营业成本

回答人：chenyiwei

账务处理的基本原则大体上是这样，当然实务中如何对返利相关资产、负债进行计量可能是一个较为复杂的问题。

超额亏损和借款的损失确认

3608、超额亏损和借款的损失确认

提问人：shinyhe2007 时间：2020-07-10 09:33:08

A公司和C公司对B公司分别出资1000万元各占比50%，由于A公司董事会人数占比较高能对公司实时控制，合并B 公司。A公司还向B提供了8000万元借款，按照银行同期贷款利率收取利息。2020年7月，母公司董事会向法院提起破产申请，但是尚未受理。截止半年报时点，我的理解由于法院是否受理申请还存在不确定性，故母公司A仍然能够对B产生控制，应该将其纳入合并范围。但是由于B公司已经严重资不抵债，假设B公司净资产已经为-8000万。故该部分8000万元借款无法收回，母公司对长投和应收款，均全额计提了坏账。现在做合并时，母公司的8000万元应收款与子公司的应付款抵消后，坏账准备也需要转回。超额损失部分公司和少数股东分别按照比例确认的话。合
并报表超额损失8000*0.5=4000万元，但是公司实际借款损失应该为8000万元，两者差异为4000万元损失合并报表无法反应，和向陈版主请教，如何处理更为妥当。

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-139（当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额亏损时，应如何确定应冲减少数股东权益的金额）”。

关于某商城积分兑换礼品的账务处理

3609、关于某商城积分兑换礼品的账务处理

提问人：lynnduxxx 时间：2020-07-10 08:05:07

某A公司下有商城出租给各个商家独立运营，并拥有地下停车场,主要收入为租赁收入（包括固定收入及抽成收入）及物业管理收入。在商城各个店铺消费的顾客，每消费一百元以上即可按照一元一积分，每年11月进行积分换礼活动，过期未兑换自动清零。该积分兑换活动在商城的公众号中兑换礼券，客人按照不同积分档位，如5000积分兑换文创产品A，即拿着礼券到商城内指定店铺兑换该文创产品，该文创产品由商城向商家购买。
如某客人张某在商城内奢侈品店购买一只5000元的包，积分5000元，年底通过商城微信公众号兑换礼券后在商城内的指定文创精品店兑换文创礼品使用了5000积分。

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，该A公司的客户是商户（租户），其向顾客提供奖励积分也有促进本商城运营的意图。虽然新收入准则第十九条的规范内容是“企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价”，但因为最终顾客也可以认为是间接购买了本公司提供的服务，所以也可以参照该条规定处理，将授予顾客的积分的公允价值冲减租金收入处理。
该事项涉及会计估计，应定期对尚在有效期内未使用的积分的公允价值进行估计和调整（根据历史经验和预期信息对积分的预计使用率做出估计，以及本商城为兑换积分向商户购买商品的价款等）。

合同资产合同负债是否含税

3610、合同资产合同负债是否含税

提问人：3276 时间：2020-07-10 14:48:50

关于合同资产与合同负债是否含税，个人一直存在疑惑，请各位指点：观点1：合同资产与合同负债不含税

已经费用化的模具处置收入入什么科目

3613、已经费用化的模具处置收入入什么科目

提问人：helen_lanlan 时间：2020-07-10 19:33:05

陈版，有个模具处置收入的问题请教：
公司2017年购入模具，当时直接费用化支出到研发费用；2020年，该批模具已经不再使用，出售收入40万（金额较大），该如何做账？无法做固定资产清理，是直接列为其他营业收入？还是作为资产处置损益？还是作为营业外收入？

回答人：chenyiwei

如果当初购入时直接费用化的处理是合理的（不涉及前期差错），则后续处置时，因为被处置资产的账面价值为零，所以处置价款直接计入处置当期的资产处置损益。

新金融工具准则实际操作

3614、新金融工具准则实际操作

提问人：liuwei446 时间：2020-07-10 12:33:10

有两个问题请教陈版：

永续债的担保讨论

3615、永续债的担保讨论

提问人：X六六子时间：2020-07-10 19:33:05

求助陈版，我想问您一下永续债确认为权益，是否可以存在其集团公司其他关联方的担保条款？按37号准则，对权益工具的判定中，”不应当包括在潜在不利的条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务“，如果我们存在担保，是否违反了这一条规定？麻烦您了

回答人：chenyiwei

要使得永续债在其发行方的报表中列作权益，则其条款中不应包含担保。因为担保方一旦承担担保责任，就有权向被担保方（发行方）追偿，这样发行方仍有向担保方支付现金的现时义务。
如果提供担保的，则该担保应仅就发行人已经宣告的还本付息事项，向投资人提供担保。发行方选择递延的本金和
利息不得纳入担保范围。

非资产交换交易涉及同一控制下企业合并的疑问

3616、非资产交换交易涉及同一控制下企业合并的疑问

提问人：xuying1983 时间：2020-07-10 12:33:10

请教陈版：假设甲公司换出一项权益法核算的长期股权投资A（非同一控制下），换入一项成本法核算的长期股权投资B（同一控制下），是应该按照换出资产的公允价值核算换入资产的入账价值，差额进损益呢？还是应该遵从同一控制下企业合并，差额只能进资本公积呢？个人觉得从准则的实质来讲，进资本公积是因为同一控制下的企业价值不好确认，差额多少都计入资本公积，但是如果按照非同一控制下企业的公允价值入账，是否可以将差额计入损益表呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019年修订）》第三条：“本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则：……（二）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
……”
在主帖这种情况下，因为涉及同一控制下合并，故优先适用企业合并准则。即遵从同一控制下企业合并，差额只能进资本公积。

一年以内到期的非流动负债

3617、一年以内到期的非流动负债

提问人：wawaisbendan666 时间：2020-07-10 09:33:07

企业已经实行新金融工具准则，请问

存货减值测试时，估计的销售费用和税费如何确认

3618、存货减值测试时，估计的销售费用和税费如何确认

提问人：1111222222 时间：2020-07-10 12:33:10

请教，计提原材料减值准备的时候确认的可变现净值等于预计售价减去估计的销售费用和税费，如果原材料有ABC三种，需要分别对这三种材料进行减值测试（1）预计的销售费用该如何预计（2）预计的税金该如何预计，包括哪些税金（3）如何对预计的销售费、税金在ABC三种材料中进行分摊（4）预计的销售费和税费和在做库存商品减值测试的数据是一致的吗

回答人：chenyiwei

试生产产品价值超过设备价值

3619、试生产产品价值超过设备价值

提问人：The_love_of_com 时间：2020-07-10 20:27:35

请问：一项设备在转固前进行试生产，试生产的产品价值远高于设备的账面价值，请问，试生产的产品在转固前全部出售应将收入冲减固定资产的账面价值么？如果试生产的产品并未在转固前全部出售完，而是转固后1个月内才全部卖完，且售价远高于固定资产的账面价值，请问如何账务处理？

回答人：chenyiwei

在现行准则下，固定资产达到预定可使用状态之前试生产产出可对外销售的产品，应按该产品的实际售价（减去对应的销售费用、税金及附加等）冲减在建工程成本；截至固定资产达到预定可使用状态前尚未售出的此类产品，应按其预计可变现净值冲减在建工程成本。对在建工程成本的冲减以冲减至零为限。
仅仅试生产产出的产品的可变现净值即超出在建工程成本，在实务中是罕见的情形。如果确实出现这种情况，则将在建工程成本冲减至零后，超出部分确认为营业外收入。但要高度关注其合理性，特别是达到预定可使用状态时点的判断是否合理，例如是否早已达到预定可使用状态，事实上已经进入了正常的商业化生产。
IASB已经发布了对IAS 16的修订，要求将此类试生产产品的销售同样确认收入、成本，而不再冲减在建工程成本。预计企业会计准则也将跟进修订。修订后，此问题将不再存在。

求助陈版-关于商誉减值

3620、求助陈版-关于商誉减值

提问人：wx_5f088c30970e 时间：2020-07-10 19:33:03

求助陈版主，如果一家企业收购的子公司有3个生产线，但是其中一个生产线炸了，已经灭失了。但是这个灭失，反而能促进另外2个生产线的效率，导致我能够通过商誉减值测试，那么我商誉是不是就不用减值？那个炸了的生产线如何进行会计处理，是需要减值吗？

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

递延所得税负债形成的商誉减值

3621、递延所得税负债形成的商誉减值

提问人：cfshichunsheng 时间：2020-07-11 07:35:32

陈版，您好。证监会会计部《上市公司执行企业会计准则案例解析2020》中案例“因收购时资产评估增值确认递延所得税负债产生的商誉及其减值问题”提到，企业使用收益法评估确定的公允价值减去处置费用的净额作为资产组可收回金额，应进一步分析该公允价值是税前的还是税后的，如果是税前的，则资产组的账面价值不应包含递延所得税负债；如果是税后的，则资产组的账面价值应包含递延所得税负债。
实务中存在预计未来现金流量现值的计算，采用税前折现率折现税前现金流，和采用税后折现率折现税后现金流结果相同的理解。陈版，应如何理解案例解析中的描述呢？谢谢

回答人：chenyiwei

《企业会计准则第8号——资产减值》第十二条：“预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量”；第十三条：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率”。即，准则规定的方式是以税前折现率对税前现金流量进行折现。相应地，既然是税前现金流量，则资产组的账面价值中不应包含与当期所得税和递延所得税相关的资产、负债。
如你所述，实务中存在预计未来现金流量现值的计算，采用税前折现率折现税前现金流，和采用税后折现率折现税后现金流结果相同的理解。如果采用税后折现率对税后现金流量进行折现，则因为现金流量包含了与所得税相关的现金流量，相应就应当将与当期所得税和递延所得税相关的资产、负债纳入资产组账面价值。

提问人：心海拂清风时间：2020-09-08 17:01:00

请教陈版资产评估增值确认递延所得税负债产生的商誉的减值问题，我遇到的案例100%收购，成本法评估值和对价都是10000万元，账面价值为8000万元，确认递延所得税负债同时增加商誉500万元，该商誉如何进行减值？该商誉是由于确认递延所得税形成，是否一次性计提减值还是逐期跟递延所得税的转回确认递延所得税比较合理？谢谢。

回答人：chenyiwei

因为评估采用成本法，不代表可收回金额，因此该商誉并不意味着一开始就减值。如果是收益法评估值（税后）确定收购价，成本法评估值确定单项可辨认资产公允价值，这时才会出现商誉确认即减值的情况。

提问人：心海拂清风时间：2020-09-08 17:37:00

回答人：chenyiwei

收益法评估值需经过一定换算，转换为合并报表层面的资产组未来现金流量现值（剔除溢余资产、剔除融资性负债和所得税影响、折现率考虑WACC等），据此进行减值测试和计提减值准备。

吸收合并会计处理

3622、吸收合并会计处理

提问人：rainy871127 时间：2020-07-11 14:46:25

请教陈版主，A公司为B，B公司吸收合并C公司，合并完成后注销原有C公司；
请教问题1：原A公司对应C公司的长投是做处置子公司的处理做借：投资收益贷：长投合适么？
问题2：B公司个别报表做借：C公司资产贷：C公司负债，差额进资本公积；C公司个别报表需要做账务处理么？问题3：合并层面除了恢复资本公积到未分配利润中还应该做什么处理呢？

回答人：chenyiwei

关于帮扶资金形成资产的账务处理

3623、关于帮扶资金形成资产的账务处理

提问人：心轩时间：2020-07-11 15:21:00

陈版，我们做一家县级平台公司的整合审计，该公司是从事农业产业运营，公司在设施建设时，收到部分政府提供的对口帮扶资金，用于冷库和农产品加工厂的建设，公司收到帮扶资金如何账务处理？对于该部分资金建设的资产产权是否归企业?

回答人：chenyiwei

这个问题取决于对帮扶资金的性质认定。建议查阅相关财政资金管理办法等文件，必要时咨询相关财政部门。首先要确定该资金日后是否需归还；其次考虑属于政府补助还是资本性投入。

求助陈版主—-非货币性资产交换账务处理时点

3624、求助陈版主—-非货币性资产交换账务处理时点

提问人：Summer20180808 时间：2020-07-11 16:47:00

A公司2019年12月与B公司签订合同，A公司以发行新股份购买B公司的专利权，交易完成后A公司为B公司的联营公司，可以委派一名董事（A公司董事会有7名董事）。合同约定合同签订时发行交易对价的30%股份，专利权转让完毕再发行剩余70%股份给B公司。假设该交易满足非货币性资产交换的定义，截止2019年12月31日该专利权转让尚未完成，但预计不存在无法完成转让的可能性，而且B公司已向A公司委派董事。请问在2019年的财务报表中B公司的账务处理是以下的哪个比较合适？
对该笔交易进行账务处理，确认整笔交易的损益，70%的未发行股份先记为其他非流动资产
对该笔交易进行账务处理，但只确认30%对应的损益

回答人：chenyiwei

2019年收到对价股份的30%时，按其当日公允价值入账长期股权投资，贷记其他流动负债。
后续完成无形资产转让并收到剩余70%的对价股份时，按该日公允价值计量（包括对原已收到的30%对价股份按该日公允价值重新计量），作为后续权益法核算的成本基础；对价股份于当日的公允价值与无形资产的原账面价值之间的差额确认为资产处置损益，并需注意在权益法核算中按比例抵销顺流交易未实现损益。

母公司无偿向子公司提供服务

3625、母公司无偿向子公司提供服务

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-11 16:57:00

陈老师好！关于母公司资本性投入的合并抵消事项继续向您请教
假如：母公司对其子公司投资80%，母公司无偿向子公司提供劳务母公司按照公允价值记账100的长期投资，贷收入100，实收资本80，未分配利润100，子公司的实收资本100，子公司接受母公司提供的无偿劳务借：存货100，贷方：资本公积100，假如母子公司没有其他的经济事项产生。
合并一、假如在合并报表上算顺流交易的话，母公司的长期投资及确认的收入及子公司单体报表上确认的存货及资本公积都是顺流交易产生的要一体化考虑均作为顺流交易。按照实体理论，少数股东也要享有或者承担。抵消分录如下
借：营业收入100 借：实收资本100 借：资本公积100 贷方；存货100
贷方：长期投资80
贷方：长期股权投资100 贷方：少数股东权益20
假如：母公司向子公司提供的服务受到子公司对价100元，然后母公司用100元直接向子公司注资，并维持原来的持股比例（假如不考虑商业合理性），应该按权益性交易处理。
那抵消分录应该是：借：营业收入100
借：资本公积120 借：实收资本100
贷方：长期股权投资100 贷方：长期投资80
贷方：存货100
贷方：少数股东权益40
因为存在单体报表上注资的法律事实，导致第二种按照权益性交易进行抵消处理。可以我理解从经济实质上理解应该是一样的！无偿给子公司提供服务对于少数股东来讲也占便宜了！为什么在合并报表上不体现呢！陈老师除了注资实际注资及购买或者卖了股权这三种权益性交易外（在合并报表上），如何理解母公司单体报表上视同权益性交易，而合并报表上确作为顺流交易进行合并抵消呢，假如母公司承担子公司债务不需要子公司偿还，代替子公司结算其他方的货款，无偿向子公司捐赠，如果在实质上是母公司资本性投入的话（在单体报表上），那这些交易事项在合并报表上视同是顺流交易还是权益性交易呢！陈老师如何判断在母公司的单体报表上作为权益性交易，而在合并报表上视同顺流交易呢

回答人：chenyiwei

个别报表和合并报表层面一方面认定为权益性交易，另一方面认定为顺流交易，这两者并不矛盾。权益性交易是针对母公司个别报表层面借记长期股权投资，子公司贷记资本公积的处理；顺流交易是指母公司确认收入、子公司确认存货或费用的处理。
合并报表层面对涉及母公司对子公司的资本性投入形成的资本公积抵销后，如果不涉及期末未实现损益的，则合并报表层面的少数股东权益仍按该子公司的期末账面净资产（不抵减母公司对子公司追加资本性投入的影响）乘以少数股权比例计算，因此合并报表层面的少数股东权益可能因该项内部交易而发生变动。此前的表述可能有误，特此更正。

请教陈版，预付账与合同履约成本的问题

3626、请教陈版，预付账与合同履约成本的问题

提问人：everest2017 时间：2020-07-11 09:33:08

请教陈版，某软件开发企业A与客户签订合同，为客户提供软件定制化开发服务。A公司将开发服务中的某一板块外包，A公司与外包商签订外包合同后即按合同约定支付了预付款。请问该预付款应计入预付账款核算，还是直接计入合同履约成本？如计入预付账款，那么是根据完工进度还是最终验收后再转入合同履约成本（A公司以终验作为收入确认时点）？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议支付该外包款时先计入预付账款，随着外包商的完工进度逐步转入合同履约成本。如果该定制开发项目整体上属于在一段时间内履约，则逐步转入履约成本会对履约进度的计算有影响。

坏账计提和转回怎么列报

3627、坏账计提和转回怎么列报

提问人：1181859886 时间：2020-07-11 17:22:00

现在新的报表披露格式需要披露坏账准备的计提和转回金额，但是坏账准备余额不是一个余额的概念吗？
假如期初坏账准备是100，期末是150，那么本年是不是只需要披露一个计提金额即可？但是我看很多上市公司计提和转回都有填数，请问这个依据是什么？

回答人：chenyiwei

对于按组合计提坏账准备的应收款项而言，坏账准备是在期末一次性调整的。因此对同一个组合或者同一个账龄段而言，一般不会同时在同一个期间内出现计提和转回。但如果同时包含多个组合，则可能出现某些组合有计提，另一些组合有转回的情况。
如果采用个别认定法计提准备，则理论上不能排除针对同一笔应收款项在同一期间内既有计提又有转回的可能性。

逆流交易抵消

3628、逆流交易抵消

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-11 17:32:00

陈老师好！关于母公司持股B公司60%（子公司），持股C公司30%（联营企业），C公司持股B公司20%（按照权益法核算，c公司本期向子公司卖了100元的存货，成本是80元，假如合并报表上只有这一笔经济事项！
在合并报表上因为C公司对子公司的产品销售要按照逆流交易进行抵消处理借：投资收益（20*30）=6
贷：存货6 第二步抵消
借：少数股东权益2.4 贷方：少数股东损益2.4
您的解答是在你的主帖案例中，A持股C，C持股B，所以C是A的联营企业，合并报表层面属于联营企业向本主体的逆流交易。在抵销该逆流交易的未实现损益时，因为该逆流交易损益是确认在联营企业C账面上，不影响子公司的净利润和净资产，所以也就不影响合并报表层面与B相关的少数股东权益和少数股东损益。
我的问题是假如第二年联营交易的损益实现了，子公司卖了120元抵消分录（1）借：年初未分配利润6 贷方营业成本6，子公司单体报表上的利润为20，计算少数股东损益应该是200.4=8还是（120-94）0.4=10.4呢，我理解不论顺流交易还是逆流交易不管是与母公司的交易还是与子公司的交易，在合并报表上体现的营业成本都应该把联营交易影响的成本数扣除，所以我理解在计算子公司少数股东损益的时候应该是（120-94）*0.4=10.4元的少数股东损
益。如果少数股东在第一步不承担的话，那少数股东损益的数应该是8，这样在合并报表层面就没有考虑子公司虚增的存货成本部分！所以我认为借：投资收益 6 贷方：存货6的时候少数股东应该承担！

回答人：chenyiwei

不应这样理解。因为当初逆流交易未实现损益抵销时，其影响未分配给少数股东，相应地后续实现时，虽然受影响的销售成本是在非全资子公司账面上，但其实现的影响不再分配给少数股东。这与母子公司之间顺流交易损益实现时不再调整子公司的少数股东损益，原理是一样的。你的“所以我认为借：投资收益 6 贷方：存货6的时候少数股东应该承担”意见不合理。

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-11 17:59:00

陈老师好！关于与联营的抵消事项继续向您请教！
第一种情况：假如母公司持有联营30%的股权，持股子公司100%，联营企业当期卖了100元的存货给子公司，成本80元，母公司长期投资100，对联营的股权投资是30，实收资本130 子公司实收资本100，货币资金，0 存货100，实收资本100，假如子公司没有向联营企业购买存货的情况下！合并后的报表货币资金是100，长期投资是30，实收资本是130，假如本期向联营企业购买存货的情况下，相当于在合并报表上做：借：存货100 贷：货币资金100，借：投资收益6 贷方：存货，合并后的报表结构为长期投资30 存货94，实收资本130 未分配利润是-6元。
假如采用母子公司汇表后再加减抵消的话，合并后的长期投资是36，实收资本是130 存货是94，未分配利润是0.想请教下陈老师，我理解这两种抵消的结果应该一样啊，二者的差异就是在合并报表直接做抵消分录的时候没有确认对联营企业的投资收益6，我理解应该不确认。
假如联营企业直接向母公司销售产品的话，无论是直接在合并报表上做抵消还是母子公司汇表加减抵消结果都是一样的！请问陈老师为什么向子公司销售产品和直接向母公司销售产品抵消后的结果会不一样呢！

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面权益法核算：借：长期股权投资——损益调整 6，贷：投资收益 6
合并报表层面调整：借：投资收益 6，贷：存货 6
所以合并报表层面损益影响为零，存货94，长期股权投资36.

合作安排并按照固定收益享有分红业务的会计核算方式

3629、合作安排并按照固定收益享有分红业务的会计核算方式

提问人：qinyegui 时间：2020-07-11 19:15:00

甲乙丙三方均属于独立核算的法人公司。三方签订协议，进行合作生产，具体安排如下：

实际利率法

3630、实际利率法

提问人：jangyanbo 时间：2020-07-11 20:59:00

陈老师好！关于实际利率法向您请教！
新金融工具准则对摊余成本进行会计处理的金融资产及负债要求按照实际利率法进行会计处理，我的问题是如果实际利率与按照票面利率二者对损益的影响不大的情况下，是否依旧可以按照票面利率进行核算，还是新准则颁布后对摊余成本进行计量的金融工具必须按照实际利率法进行核算（不考虑重要性水平）

回答人：chenyiwei

原则上按实际利率进行核算。如果实际利率和票面利率差异不大，可根据重要性原则考虑能否接受简化处理。

预付账款挂账费用

3631、预付账款挂账费用

提问人：18855190680 时间：2020-07-12 20:33:08

各位老师好，请教一个问题：企业预付账款里挂着一笔费用性质的款项，金额不算小，属于已经发生过的费用，但是对方还未开票，所以一直没冲，我的疑问是：费用类支出应该按照权责发生制进行处理，不能根据是否是否收到发票才处理，是吗？但是如果冲账的话发票还未到，没有用以冲账的有效凭证，这个到底应该怎么处理？麻烦老师答疑解惑下，谢谢

回答人：chenyiwei

对已发生的费用应及时确认。发票是税前扣除的凭证之一，但不是会计处理的唯一依据，如果有证据表明相关费用已经发生，期末预付账款不再符合资产的定义和确认条件，则应及时将其账面价值中的不含税部分转入费用，增值税部分转入“其他流动资产——待取得抵扣凭证的进项税额”。

求助陈版主，关于合作开发项目的疑问。

3632、求助陈版主，关于合作开发项目的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2020-07-12 12:32:32

甲方与乙方签订了A项目合作共建协议。甲方以现有房屋等出资合作，乙方负责规划改造，总投资约2500万元，每年乙方需向甲方缴纳投资回报款(1-5年每年50万，后期每年递增20%)，所有权全部归甲方所有。合作期限15年，结束后产权归甲方所有。

回答人：chenyiwei

对乙方而言，其出资的改造款，但对改造部分不拥有产权，因此建议确认为长期待摊费用，在合作年限15年内摊销。每年支付的50万元计入营业成本或者管理费用。

告假（2020.07.13-17）

3633、告假（2020.07.13-17）

提问人：chenyiwei 时间：2020-07-12 21:33:08

各位网友、其他版主、社区管理员：
我将于7月13日（周一）至17日（周五）外出。在此期间可能无法或者不能及时管理版面和回复问题，特此预先告知各位，也请本版面其他版主和社区管理员在此期间多费心了！
chenyiwei

回答人：chenyiwei

请教陈版，VIE架构下境内公司支付的中介费用如何处理

3634、请教陈版，VIE架构下境内公司支付的中介费用如何处理

提问人：南茜时间：2020-07-14 09:46:53

某公司拟于境外上市，其境外上市的主体是在开曼设立的壳公司，2018年聘请了中介机构，并支付了五百万的费用，但因为开曼壳公司自身无经营业务，此费用由境内的经营主体支付，会计处理为：
借：管理费用 500万
贷：其他应收款-境外主体 500万
2019年，公司拆除红筹架构回国内上市，即以原红筹架构下的境内经营主体作为在境内上市的主体，那么2018年已支付的五百万中介费用，应该如何处理比较合适呢？视同为境内主体的费用？拟或境内经营主体免除境外主体的债务更合适？如果免除债务，则能否记入营业外支出？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

2018年支付费用时，如果认定为境内经营主体代境外公司支付的费用，为何境内公司要计入自身管理费用？你的这笔分录“借：管理费用，贷：其他应收款”的含义是什么？为何不涉及银行存款等货币性科目？

提问人：南茜时间：2020-07-22 13:42:00

陈版，对不起，分录写错了，正确的为：借：其他应收款-开曼

回答人：chenyiwei

如果确认其他应收款，则应合理保证可以从母公司收回该笔垫款。

政策性搬迁会计处理文件依据

3635、政策性搬迁会计处理文件依据

提问人：wtbcpa1 时间：2020-07-17 12:33:10

请教陈版：目前关于政策性搬迁的会计处理是否应该按照《企业会计准则解释第3号第四条的规定》、《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南（2018）例1 来处理，除此以外是否还有其他文件依据？
《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知（财企[2005]123号）》目前是否仍然有效，该文件是否只适用于执行企业会计制度的企业？

回答人：chenyiwei

首选按照》、《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南（2018）例1来处理。《企业会计准则解释第3号》第四条与之相矛盾之处，以该新发布的应用指南为准。
《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号）目前并未正式废止。但如你所述，仅限仍在执行《企业会计制度》的企业参考适用。

求教陈版：试生产阶段的划分标准及成本核算方法

3636、求教陈版：试生产阶段的划分标准及成本核算方法

提问人：Michelle_Li 时间：2020-07-17 16:10:24

很久没光顾视野，虽然论坛已冷清，但还是希望得到陈版及各位会计大咖的专业答疑
背景：在管理一个子公司的项目，化工生产企业，几年前进口投资的生产线，将废弃塑料包装进行清洗粉碎，再经过一系列增粘热处理的化学工艺后，产出可用于制造塑料包装物的聚酯颗粒，由于该生产线的工艺使该聚酯颗粒产品符合国际食品安全认证，故客户主要为国际品牌饮料商（如可口可乐）的塑料包装供应商，目前国内没有其他企业可生产符合食品安全认证的类似产品，法律层面也规定不允许食品包装厂用废塑料加工出的聚酯颗粒作为原料，故该生产线设备曾获得卫生部质监机构批复的食品级聚酯颗粒的认证，全国唯一，并且也有FDA国际食品安全认证，可以出口销售。然而该生产企业当年由于亏损严重停产，该生产线也随即停机搁置。去年开始对该生产线部分工艺进行技改，计划完成技改后继续开机生产食品级聚酯颗粒，然而要想继续出售给食品塑料包装生产商，产品必须重新通过卫生部质监机构食品安全试验和认证，否则虽然也可对外出售，但只能用于非食品级塑料包装的生产，售价无优势。原停产的固定资产账面净值已于去年全额转入在建工程，累计已发生的备件采购和维修等技改支出也计入在建工程。目前生产线处于调试和投料试生产阶段，计划三季度完成调试，出产的聚酯颗粒送交质监机构检测，等待结果前先少量销售给非食品的塑料包装用途（如日用品包装、衣物拉链）的客户，等获得食品认证后再批量投产销售给食品级塑料包装物厂商，此外，为出口国际客户，还需同步重新申请FDA国际食品安全认证。
我的问题是：
生产线试生产完工，在建工程转固的标准是什么？由于引进这条生产线本来也是为了做食品级聚酯颗粒而购置的，产品如果作为非食品级聚酯颗粒销售很难盈利，我是否可以将获得国内质监机构批复的食品级聚酯颗
粒认证和FDA国际食品安全认证的时间作为生产线设备达到可使用状态的标志？也就是说试生产期结束的标志就是获得食品级认证，没有认证前即使有少量作为非食品级的销售也可以不转固？
试生产期发生的料工费如何进行成本核算？是按正常生产的方法计入生产成本制造费用然后结转进产成品，还是资本化继续计入生产线技改的在建工程？如果计入在建工程，这期间的销售收入怎么处理，是否抵减在建工程？
好吧，我承认今年子公司亏损严重，我其实是想寻找准则允许范围内的调节本年利润的空间。怎么界定试生产期结束，何时生产线转固计提折旧，以及由于该生产线能耗高且有环保合规要求，试生产期间不仅设备直接耗用的水电燃气高，还要发生污水处理、投料前的原料分拣等外包服务类制造费用，这些都是不小的开支，除了管理部门的开支计入管理费用外，象原料采购、生产、物流仓储的制造费用有哪些可以不用进损益？哪些岗位的人工成本可以资本化？当然，今年如果设备不转固产品不销售不盈利，还必须做在建工程的减值测试和计提减值损失，所以我需要先搞清楚试生产期的划分和成本核算方法，然后和减值损失比较一下两者对损益的影响差多少。

回答人：chenyiwei

但是，即使确定该设备尚未达到预定可使用状态，但由于目前少量生产非食品级产品与设备本身的状态调整无直接关系，即与使该设备达到预定可使用状态的购建活动无关，因此对生产非食品级产品的收入、成本应直接计入损益，不应资本化计入在建工程成本，销售收入也不应抵减在建工程成本。此前试生产少量食品级产品用于送交检测机构的成本可以资本化计入在建工程成本。

2、但是，即使确定该设备尚未达到预定可使用状态，但由于目前少量生产非食品级产品与设备本身的状态调整无直接关系，即与使该设备达到预定可使用状态的购建活动无关，因此对生产非食品级产品的收入、成本应直接计入损益，不应资本化计入在建工程成本，销售收入也不应抵减在建工程成本。此前试生产少量食品级产品用于送交检测机构的成本可以资本化计入在建工程成本。

提问人：Michelle_Li 时间：2020-07-20 10:21:05

谢谢陈版，补充一下：该生产线目前还在调试，由于生产线原来购置时也是分多家供应商采购的，总资产卡片有几百项，所以停产多年后需要不投料也不联机通电的逐项机器检修，都ok了再开始所谓“投料”调试，目前刚进入这个阶段，有的单项机器还有电故障在检修中，还没有出产品，但是这个投料调试阶段就已经需要消耗原材料、水电燃气等直接生产要素了，也需要发生如污水处理、外包分拣除杂、生产线开机必须耗用的刀具等耗材，这些在正常生产后应该都属于制造费用。在这个投料调试阶段，可能产生废料损失，也可能产品出来不合格（工厂本身有实验室检测设施，有严格的食品级产品的质量标准），只有等到实验室质检合格了，才能把合格品取样以及连续投料生产的工艺数据报告送交卫生部质监机构，接受所谓“挑战实验”，通过质监机构的挑战实验后（大概需要2~3个月）质监机构才能颁发食品级产品认证。
今年的经营计划是，三季度投料调试产出合格产品送检后的这两三个月，等待质监机构挑战实验和认证结果期间，由于生产线停工重启的能耗更高所以最好保持开机状态，且有固定工人和车间内开支的成本，所以有必要在等认证期间维持低产量的连续生产状态，那么此时如果有客户不介意出产的产品是否食品级，客户根据自己的产品质量标准判断是否可购买，如果客户检验产品通过就可以按非食品级产品销售给对方，虽然这种销售定价低，不盈利，但从经营角度讲可以阶段性缓解现金流的压力。
如果是以上的背景，三季度投料调试阶段发生的料工费是否可以资本化进入在建工程而不用进损益呢？还有，生产线达到可使用状态的标志是产品自检合格、取样送交质检机构，还是说要等到2~3月后认证下来？

回答人：chenyiwei

新能源汽车补贴入账

3637、新能源汽车补贴入账

提问人：研究准则时间：2020-07-17 16:44:31

陈版主：
我公司属于新能源汽车生产企业，按照国家规定，我公司生产的新能源汽车按照销售量获得国家补贴，获得的补贴计入“主营业务收入”还是“其他收益”。

回答人：chenyiwei

新能源汽车销售给消费者，从国家和地方政府获得的按销量计算的补贴，可以计入营业收入。
但鉴于此类补贴的获取有较大不确定性，不少企业的申报和批准金额差异较大，故对其估计需要谨慎，遵循新收入准则第十六条对可变对价估计的相关规定和限制，即不能超出在重大不确定性消除后极可能不会发生重大转回的金额。对于需行驶满一定里程后方可申请的补贴的确认更须谨慎。

请教陈版主：信托公司发行信托产品发售服务费确认时点的问题

3638、请教陈版主：信托公司发行信托产品发售服务费确认时点的问题

提问人：sj2005240411 时间：2020-07-17 08:05:11

陈版主您好，想请教您一下信托公司发行信托产品发售服务费确认时点的问题。
一、信托业务模式描述：通过信托平台为融资方募集资金供其使用，收取融资方的服务费。比如：2年期合同，服务费的支付：每年初支付本年度发售服务费。需信托公司履行的义务：1、按规定时间集齐资金放款。2、监管融资方的资金使用（包括不限于复核融资方UK出款）。3、按期将融资方交付的利息支付给资金提供方。4、在融资方出现风险时代为提起诉讼。5、产品到期分配本息。
二、请教陈版主的问题：发售服务费应该在募集完成放款的时点确认还是应该在整个合同期间分期确认。

租赁负债后续计量

3639、租赁负债后续计量

提问人：zczbj 时间：2020-07-17 08:05:09

陈版您好：
有个问题请教一下。某风力发电企业融资租赁主要风机设备，建造风电场，建设期为八个月。《借款费用》准则规定：符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。符合资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
《租赁》准则：承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益，但按照《企业会计准则第17号—借款费用》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。
请问该租赁负债的后续计量是否可以资本化？如可以资本化依据是什么？谢谢。

回答人：chenyiwei

租赁负债是延期支付的使用权资产购建款项，具有专门借款的属性。其相关的利息支出能否资本化，也应当遵循借款费用资本化的一般原则，即：

求助陈版主，合作开发房地产项目的疑问

3640、求助陈版主，合作开发房地产项目的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2020-07-17 13:33:09

A、B公司合作开发甲项目（一个商品房小区）。A公司出地，B公司负责筹集建设资金，收益五五开。售价分红等重大事项需要双方同意。项目在A公司进行单独核算，B将钱给A公司单独建立的甲项目账户，以A公司的名义跟施工方签合同。B公司派人参与相关决策。 B公司需要并表（项目的一半收入和成本）、还是按照权益法核算，收到项目分红款怎么处理？

回答人：chenyiwei

虽然在此类业务模式下，提供资金的一方（本案例中为B公司）通常是主导项目运作的一方，但鉴于税收筹划考虑，通常在出地一方体内设立单独的项目部运作，虽然项目部在会计上单独核算，但通常并不符合《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第二十条规定的“单独主体”标准，故不能认为出资方可单独将该项目部账套纳入其合并报表范围，而是出资方只能将其采用类似于权益法的方式进行核算，所出资金列报为“其他非流动资产”。

合并抵消问题

3641、合并抵消问题

提问人：huxi0412 时间：2020-07-18 10:51:00

A公司2010年投资了B公司，持股51%，投资后就承包给了C公司，承包期为10年，承包期间C公司每年支付最高不超过800万元的承包费；如果B公司的净利润乘以51%股权小于800万元，C公司向A公司补足承包费至800万元，如果B公司的净利润乘以51%股权大于800万元，则C公司向A公司支付800万元，超出金额归属于C公司；承包期间B 公司的少数股东按照持股比例分红。 A公司2010年投资B公司长投成本为2000万元，承包给C公司后，长投仍按照成本法核算2000万元，每年收取的承包费计入投资收益，2020年收回B公司的承包权后，A公司如何并表？长投金额与B公司的所有者权益的差异如何冲减？
A公司2020年收回B公司，是否视同非同一控制下企业合并？承包出去的时候是否应该视同处置B公司。请教各位大大和版主。

回答人：chenyiwei

首先，在B公司承包经营期间，A能否仍控制B，需要谨慎判断，即A与C之间的承包关系是否类似于经营租赁，或者C是否可以看作A的代理人等。对此问题版面上有较多讨论，请自行搜索。
在确定B承包期间A不控制B的前提下，如果A和C并不处于同一控制下，则承包开始视作处置子公司，承包结束收回经营权和收益权视为非同一控制下合并取得子公司处理。

提问人：ali19900701 时间：2020-07-30 20:24:00

陈老师以及各位前辈们好，想请教一个问题：A公司和B公司都为甲的子公司，A和B发生土地转让的内部交易，A 将拥有的一块地转让给了B公司，A同时缴纳了土地增值税，在做合并抵消时，土地增值税如何处理呢？继续放在税金及附加吗。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

要考虑：该土地（或该地块上的开发产品，下同）日后是否很可能由B公司出售；如果是，则日后B公司出售该土地时，如何确定可扣除的成本（能否按照B取得该土地的内部交易价格进行扣除），从而使得当前缴纳的土地增值税后续抵减下一环节应缴纳的土地增值税。
也就是，这一问题的处理原则类似于就内部交易未实现损益确认递延所得税资产的判断和处理，确保在合并报表层
面符合资产的定义和确认条件。

提问人：jinapai 时间：2020-10-26 15:50:00

您好陈版主，请教下：某集团下属2家子公司，这2家子公司分别对同一非关联方有往来款，分别挂其他应收及其他应付，那么在编制集团合并时，对外部的同一非关联方往来款需要抵消披露吗？

回答人：chenyiwei

提问人：wxj_001 时间：2020-11-15 22:32:00

一家母公司在2019年9月30日完成股改，股改前对某子公司采取成本法核算，股改时母公司以评估值对其长期股权投资进行调整，增加调整了长期股权投资，也调整了母公司的资本公积，今年该子公司对上年度利润进行了分红，合并报表抵消投资收益时如果按常规抵消未分配利润会导致其未分配利润成为红字，是否应该将股改前形成的利润抵消股改时调整的长股投成本或资本公积，股改后形成的利润抵消未分配利润，这两种方式那一种更符合会计准则要求，谢谢

回答人：chenyiwei

如果有限责任公司整体变更为股份有限公司，则不应按评估值进行账务调整。因此，一般理解不应存在你说的问题。

关于附消费优惠的融资方式的会计处理

3642、关于附消费优惠的融资方式的会计处理

提问人：一朵小空气时间：2020-07-18 10:52:00

陈老师，您好！
A公司通过平台B向不特定对象进行筹资，所筹集资金投资于A公司的子公司C公司，不特定对象合计持股32%，股权由B代持，不特定对象不参与公司的运营。
不特定对象获得如下收益：

请教陈版主：金融负债终止确认问题

3643、请教陈版主：金融负债终止确认问题

提问人：我爱苏蜜时间：2020-07-18 19:33:08

陈版主您好！
公司2015年发行可转换可赎回优先股给投资者A，该优先股有不可撤销的赎回权，2016-2018期间如果公司上市成功可以转换成普通股，如果不成功A可以在2019年4月份强制要求公司赎回，因此公司账面将优先股整体确认为以公允价值计量的金融负债。2019年公司盈利情况持续不好，并未能完成上市目标，投资者A在2019向公司发送了赎回通知，按照之前约定的本金+15%的年复利率进行偿还。公司因为流动资金紧缺，因此积极寻找新的投资者B，并和A、B签订了一个三方协议，协议约定B将购买全部A 持有的优先股98%的股份，剩余2%公司有优先购买权
（但没有义务），但是如果公司没有能力支付这个2%的股份，那么还是B全部购买100%。新协议还约定，B承接优先股股份之后，该优先股除了几个条款不同之外，剩余条款和之前A的实质类似。不同的条款主要在于：没有强制赎回权，转换权转股约定的价格不同等等。问题如下：签订该三方协议，对于公司来说，交易日该如何处理？假设公司无力购买2%，全部的100%优先股由B承接。1、公司交易日不做任何处理，因为主要是A和B之间的交易，公司只是在以后每个资产负债表日重新计量新的优先股的公允价值；2、需要做处理，公司当做借新债还旧债，借了 B的钱去换A的债。首先交易日当天A的账面价值，和支付的本金之间的差异需要计入损益表；同时由于B的优先股条款改变了，公司在交易日需要重新评估新债务B的公允价值，和B支付的钱直接的差异也需要计入损益表。1、和 2、哪种方法对呢，请陈版主指点，非常感谢您！

回答人：chenyiwei

个人倾向于你的第二种做法。当然，因为该负债属于以公允价值计量的金融负债，因此这两种方法对报表所显示的净利润可能影响并不大。

关于首次执行新收入准则调整年初财务报表的问题请教

3644、关于首次执行新收入准则调整年初财务报表的问题请教

提问人：wx_5efd3eb7e371 时间：2020-07-18 08:05:07

请教陈版，前段时间入职一家创业板上市公司，具体背景如下：
该公司属建筑施工行业，于2020年首次执行新收入准则。在原准则下，公司已投入工程的相关成本尚未结算的部分，即工程施工减去工程结算的余额列报为存货。2019年底公司未对该部分存货计提跌价损失。
在2020年一季报的时候，公司根据报告要求，对首次执行新收入准则财务报表年初数进行了调整，将原工程施工减工程结算的计入存货的这部分数据调整列报为合同资产，并对该合同资产参照应收账款账账龄计提了2000多万的减值损失。对此请教陈版，公司对该部分合同资产补计提减值损失是否妥当，依据是什么？
我的疑问是：本次执行新收入准则并未涉及到对以前年度以业务的追溯调整，仅仅是一个分类列报的问题。如果该部分原存货有减值迹象，那么2019年底就应该做减值测试并计提相关跌价准备。如果没有减值迹象，并不因为列报为合同资产就要计提减值。无论报表上放在什么地方，其本质是一样的，还是那部分资产。请陈版指教，非常感谢！

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。“对首次执行新收入准则财务报表年初数进行了调整，将原工程施工减工程结算的计入存货的这部分数据调整列报为合同资产”更多地是列报方面的调整，而减值属于计量范畴，理论上原准则下也应当对这部分存货计提减值，如果前期未对这部分存货计提减值，严格来说属于前期差错。

提问人：ying0518 时间：2020-07-20 16:59:00

老准则下，这一类未结算收入在存货列报，除非构成亏损合同，一般不会计提减值，和新准则下计提信用损失是不同的情况，会因此认定以前年度存在会计差错或者本期不应计提坏账准备吗？

回答人：chenyiwei

这只能说是以往原准则下的习惯做法，虽然和新准则的理念和原则不同，但和原准则的要求也难言完全符合。

关于减值测试资产组划分问题

3645、关于减值测试资产组划分问题

提问人：鸥_LM 时间：2020-07-18 14:03:00

项目组进行减值测试，需要划分资产组，但划分的时候有些问题。

增值税滞纳金的账务处理

3646、增值税滞纳金的账务处理

提问人：zylrjq 时间：2020-07-18 14:38:00

请教陈版！
A公司进行IPO，我们对其历史年度及申报期（计划17、18、19）的税务资料进行梳理，A公司2009-2018年长期未按规定时间缴纳增值税，期末正常申报增值税由于无现金流未及时缴纳，按照万分之5计提了滞纳金，2018年度一次性把增值税缴纳，并支付了延期交税增值税滞纳金1.08亿元（历史期每年均计提滞纳金），这个滞纳金的账务处理，是按照历史期分摊还是一次性计入2018年度
我们的初步想法是根据首发业务监管问答，相关要求均应该计入缴纳期18年度（税务局只是收取了滞纳金并未出具相关证明材料说明缴纳金是否正确是否存在争议，A公司管理层说已经和税务局沟通按照自己测算数据为准），而不是历史期分摊，请教陈版，谢谢

回答人：chenyiwei

严格来说，滞纳金的本质相当于占用国家税款资金的利息，因此应当在资金占用期间逐日计提确认，不应一次性确认在缴纳当期。
对于IPO项目，基于实务考虑，可以遵循监管口径的意见处理。

求助陈版：支付给劳务派遣公司的劳务费现金流分类

3647、求助陈版：支付给劳务派遣公司的劳务费现金流分类

提问人：雪落星空时间：2020-07-18 15:58:00

甲公司车间员工中有劳务派遣人员10人，每个月劳务公司会开劳务费发票给甲公司，请问甲公司支付的该部分劳务费现金流应该放在购买商品接受劳务还是支付给职工的现金流？

回答人：chenyiwei

首先应对照《企业会计准则第9号——职工薪酬》及其应用指南规定，判断这些劳务人员是否属于本企业的“职工”。
如果属于本企业会计意义上的职工，则应将支付给劳务派遣公司的款项分解为两部分：相当于这些劳务人员的报酬、社保的部分作为“支付给职工以及为职工支付的现金”，劳务派遣公司管理费作为“支付其他与经营活动有关的现金”。
如果不属于本企业会计意义上的职工，则全部作为“购买商品、接受劳务支付的现金”。

现金流量补充明细，从净利润调节到经营性现金流

3648、现金流量补充明细，从净利润调节到经营性现金流

提问人：liujun_920423 时间：2020-07-18 17:21:00

回答人：chenyiwei

对于资本化计入存货成本的利息，在现金流量表间接法中应将其导致的存货余额变动从“存货的减少（减增加）”中剔除。

救助各位大神–关于设立员工持股平台进行股权激励的处理

3649、救助各位大神–关于设立员工持股平台进行股权激励的处理

提问人：wx_5f12c3c12252 时间：2020-07-18 18:05:00

各位大神，目前遇到了一个问题。
背景：1、某公司2016年设立员工持股平台。
2，2018年，公司进行第二次股权激励。股权激励授予数量不超过公司注册资本的6%，即持股平台将释放不超过
56%合伙份额用于本次股权激励。授予员工两种期权，A类期权的数量不受业绩考核的影响，B类期权的数量与所属部门的业绩和激励员工的绩效等级相关。激励员工均有权获得对价为10万元人民币的A类期权。

保留意见还是否定意见？

3650、保留意见还是否定意见？

提问人：lhz351 时间：2020-07-18 08:05:11

正在审计一家工业企业A，总资产8个亿，净资产6个亿，其中有一家B公司3个亿的往来款系A公司大股东为了转移A公司资产而把钱转入B公司的，这家A单位目前由于负债累累无法归还，涉及到多个诉讼，基本判断3个亿已经无法回收。现在A公司尚未对该往来款计提减值损失，感觉按照准则，算影响重大却不广泛，似乎保留意见合理。但是考虑到不做处理，就虚增一半的净资产，感觉又似乎应该要否定。所以请教各位老师同仁，不考虑A公司的其他问题，这个审计报告意见类型是保留意见还是否定意见合适？敬请赐教不胜感谢！

回答人：chenyiwei

如果不做处理导致A企业的盈亏状况发生根本变化的，建议发表否定意见；其他情况，实务中可能多数认为保留意见是适当的。

分期外购无形资产的会计处理

3651、分期外购无形资产的会计处理

提问人：ttxs8639 时间：2020-07-18 08:05:08

求问陈版主，请问分期外购无形资产的会计处理正确做法是什么呢？可以先放在在建工程核算么，还是一开始支出就计入研发支出？

回答人：chenyiwei

“在建工程”是指尚未达到预定可使用状态的固定资产。尚未达到预定可使用状态的无形资产不适用“在建工程”科目，建议列报为其他非流动资产。
符合资本化条件的开发支出列报为“开发支出——资本化支出”。

发行永续债的审计报告

3652、发行永续债的审计报告

提问人：wjcpa9568 时间：2020-07-18 08:05:08

回答人：chenyiwei

永续债一般较少面向公众投资者公开发行，故专为发行永续债出具的审计报告中一般无需沟通关键审计事项。

陈版，您好，咨询一个收购问题，谢谢

3653、陈版，您好，咨询一个收购问题，谢谢

提问人：super小兔妈咪时间：2020-07-18 08:05:09

陈版，您好。我单位是国有企业，近期想和一个外企合资成立一个公司，双方持股比例均为50%。对方以自己的一个企业的股权加现金出资。出资前，我方对拟作价出资的企业要求进行尽调、审计、评估，评估基准日为 20200331。但是对方拒绝我单位聘请中介对其进行审计，只允许尽调和评估，如果审计的话，则有对方聘请会计师进行审计，我方聘请审计。我想问问1、国际上这种情况，有没有必须由我方聘请事务所的规定；2、如果对方聘所符合国资委的有关规定吗，国资委对这种谁聘请审计有规定吗。谢谢

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于PPP项目专项仓库未使用的问题

3654、请教陈版，关于PPP项目专项仓库未使用的问题

提问人：BDOtanghu 时间：2020-07-18 08:05:07

投资方对重大影响或没有重大影响的关联方的顺流交易，比如销售产品，如果被投资方还没有使用或者销售这些产品，问题1、投资方正常确认产品销售收入？2、投资方按持股比例确认投资收益？3、关联交易抵消怎么做，需要抵消吗？

求助陈版-关于环评竣工验收是否可以资本化

3655、求助陈版-关于环评竣工验收是否可以资本化

提问人：katie_song 时间：2020-07-19 10:58:00

请教陈版：公司新投建厂房及生产线，因为政府各部门获取各项生产许可或资质相对独立，在2019年12月31日时点新建厂房及生产线达到可使用状态，并投入生产，相关生产许可、资质、消防也均已拿到；
公司于2020年4月完成环评竣工验收；
请问：（1）环评竣工验收涉及的费用支出（聘请中介机构，非购买设备类），是否可以资本化呢？
如可以资本化是应计入固定资产还是长期待摊？

回答人：chenyiwei

由于环评竣工验收发生于转固之后，表明该项验收不是使固定资产达到预定可使用状态的必要条件，相应地其相关支出应费用化处理，在发生时计入管理费用。

应收票据资金占用费财务核算

3656、应收票据资金占用费财务核算

提问人：gogocpa1 时间：2020-07-19 08:05:08

陈老师，您好，客户企业收取客商承兑汇票，并收取一定的资金占用费，对应的资金占用费在什么科目处理比较合适？本人认为财务费用负数，客户财务经理认为是否属于价外费用，应该入收入，因为不打算开票，所以这块税金是按资金占用费计算增值税，还是货物销售的增值税率计算合适？

回答人：chenyiwei

会计上应将所收取的资金占用费作为“财务费用——利息收入”。

关于保证金、押金等在流动负债和非流动负债的划分问题

3657、关于保证金、押金等在流动负债和非流动负债的划分问题

提问人：随风8373 时间：2020-07-19 12:41:26

请教陈版：日常企业的往来款中经常存在账龄1年以上的项目，如其他应收款-押金、设备保证金，其他应付款-押金、设备保证金等，还有些关联方之间的1年以上的借款，如其他应收款-资金往来，由于流动资产和流动负债都是 1年以内的，而有的时候押金、保证金或借款的期限是没有明确约定的，可能1年以内可能一年以上，在这种情况下，可以取得企业的规划文件作为判断流动负债和非流动负债的依据，如果企业自身也无法判断的话那我们在判断的时候有没有其他的依据进行判断

回答人：chenyiwei

最基本的判断依据是《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》中对流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债的定义和判断条件的规定。
在实际操作中，对于没有明确期限的资产，如果该资产的存续期是与某一项特定业务相关联的，则考虑该业务的预计开展期间（如租赁保证金考虑对应的租期）；其次考虑本企业有无在一年内收回及变现该资产的意图。
对于没有明确期限的负债，同样是首先考虑其有无特定的对应业务或事项。其次考虑债权人是否有权随时要求收回该款项（包括随时终止业务），以及本企业有无无条件延期偿付的自主权等。

IPO审计底稿与一般审计底稿区别在哪里？

3658、IPO审计底稿与一般审计底稿区别在哪里？

提问人：gasjw 时间：2020-07-19 14:48:00

回答人：chenyiwei

证监会和交易所发布了很多诸如“首发业务若干问题解答”、“财务信息披露指引”、“会计监管风险提示”、“提高财务信息披露质量的指导意见”、“核查指引”等文件，其中对申报会计师在IPO业务中需执行的核查程序和发表的核查意见有明确规定，这些都是IPO的特有要求，导致IPO项目的底稿在很多方面不同于常规年度审计（包括上市公司的年度审计）。
实务中，由于IPO相关审计底稿被抽查的概率很高，再加上IPO项目的固有高风险性，因此对IPO项目需执行审计程序的性质、时间、范围和底稿编制要求务必谨慎、严格。

求助陈版：关于出租车队的合并问题

3659、求助陈版：关于出租车队的合并问题

提问人：ttzr 时间：2020-07-19 15:44:21

陈版您好：现有国资企业所属出租车队的有关问题

新金融工具准则下对合伙企业的投资

3660、新金融工具准则下对合伙企业的投资

提问人：Ryan_q 时间：2020-07-19 18:09:00
@chenyiwei，陈版主，现有一问题如下：
公司经营范围为：教育行业，现公司对外投资一合伙企业（公司属LP）
合伙企业的设立目的：该合伙企业对外股权投资与本企业相关的行业（教育行业）投资对象范围：教育行业公司
由于投资企业均为初创型企业，对目前新金融工具准则下以FVTPL核算，后续计量问题困难在于：被投资单位均为初创型企业，其公允价值变动很大（增大），公司出于谨慎性要求，在证实未出现减值迹象时，尽可能想以成本法核算，故引申“其他权益工具投资”项目。
请教陈版主：
企业持有的合伙企业份额在合伙企业中能够被认定为权益工具，是否就可以将其指定为其他权益工具投资。若可以，应当参照什么规定进行适用？

回答人：chenyiwei

不是“企业持有的合伙企业份额在合伙企业中能够被认定为权益工具，是否就可以将其指定为其他权益工具投资”，而是必须确保其对该合伙企业而言符合《企业会计准则第37号——金融工具列报》中的“权益工具”定义，而不是符合金融负债定义，而被按照该准则第三章规定在其发行方自身报表中被人为指定的权益项目。
合伙企业的权益满足权益工具条件的可能性不大，主要问题是大部分合伙企业都是有限寿命主体，或者约定只要从投资项目取得现金就必须向合伙人分配，或者合伙人有权单方面退伙等。

提问人：Ryan_q 时间：2020-07-20 09:38:00

@chenyiwei，感谢陈版主的回复，关于合伙企业计入FVTPL的后续问题：如上所述，由于均为初创型公司，尽管投资公司均未出现明显盈利，但由于VC普遍看好初创型前景，融资估值较大，该估值金额是否合理？可能是几千万的公允价值变动，若不合理？应当采用何种后续计量方式？

回答人：chenyiwei

该估值也是市场行为，很难说不合理，特别是如果涉及股份支付，此时的估值还是确定授予日公允价值的最主要参考依据。但也不排除可能需就对赌条款等特殊条款的影响作出一定调整。

收购同一控制下的企业如何判定是否构成业务？

3661、收购同一控制下的企业如何判定是否构成业务？
提问人：Ryan_q 时间：2020-07-19 08:05:09 @chenyiwei,陈版主，现有以下问题想请教您：
集团公司A，设有子公司B、C、D，B公司子公司甲，C公司子公司乙。
D公司为集团境外销售公司；
甲公司主要是国内市场的渠道开发；
乙公司主要承担产品的设计、研发、和制造；
流程：D公司获取订单后，乙公司设计研发制造后销售至D公司，D公司再将其对外进行销售。甲、乙、C构成集团产供销的业务。
现：乙公司将C公司收购进来，应当认定C公司仅为销售公司，作为资产收购，还是应当将C公司认为一项企业合并？
请教陈版主:
若为资产收购，利润表以前相关的收入成本费用等如何并入？
若为企业合并，其依据如何判断，所谓的“业务”是否应当将甲、乙、C一并考虑？望陈版主指教。

回答人：chenyiwei

“C公司子公司乙”，但是“现：乙公司将C公司收购进来”？子公司收购母公司？请准确表述各公司之间的关系，以及本次收购交易的所涉及各方，以及被收购方的资源和合并方之间的整合情况，本次股权收购的理由？

提问人：Ryan_q 时间：2020-07-20 09:32:00

不好意思，重新表述该问题：
集团公司A，设有子公司B、C、D，同时B公司100%持有甲公司，C公司100%持有乙公司。
本次主要目的是，集团为红筹企业，未来计划国内IPO，故重新资源整合，每家公司的职能如下：
D公司为集团境外销售公司（香港）；甲公司主要是国内市场的渠道开发；
乙公司主要承担产品的设计、研发、和制造；
流程：D公司获取订单后，乙公司设计研发制造后销售至D公司，D公司再将其对外进行销售。现：乙公司将D公司销售公司收购进来。该收购应当视为资产购买还是同一控制下企业合并？
（D公司作为销售公司向国内乙公司采购对外进行销售，利润大部分留存在D销售公司。）请教陈版主:
若为资产收购，利润表以前相关的收入成本费用等如何并入？
若为企业合并，其依据如何判断，所谓的构成“业务”是否应当将甲、乙、D一并考虑？望陈版主指教。

回答人：chenyiwei

由于该收购的目的是业务和资产的完整性，且属于集团内部资源整合，故一般可以认可构成业务合并。而且本案例还涉及关联交易不公允的调整问题。

工程审计费会计处理

3662、工程审计费会计处理

提问人：18855190680 时间：2020-07-19 08:05:07

回答人：chenyiwei

工程项目的审计费一般应直接费用化处理，不属于使固定资产达到预定可使用状态所需的支出。尽管《基本建设财务规则》等非会计规范中有相应规定，但该规则并不是会计处理的依据，也不适用于大部分企业的固定资产购建项目。

建造合同中业主方确认应付账款的时点确认问题

3663、建造合同中业主方确认应付账款的时点确认问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-07-20 00:08:00

在建造合同特殊收入确认模式下，乙方按照完工百分比法确认收入，假如按照月度计量工程量和付款，甲方往往根据监理、工程师审核确认形象进度，确认乙方的工作量后再确认应付账款。往往在资产负债表日，可能乙方的工作量甲方还没确认，此时作为业主方是否应该预提这部分在建工程？还是待对方提报的产值，监理、工程师审核后再确认应付账款？我的理解是都有道理，由于建造服务的特殊性，其所建的在建工程其实是在业主方的控制下，即如果双方解约所形成的的资产其实还是业主的，那么在这种情况下，在资产负债表日，如果乙方已经做了一部分工作量，但是业主方还没复核，此时是否可以先让工程师预估一个工作量入账？待实际审核后按照甲方认可的产值再入账。不预提我认为也有道理，按照合同来说，如果监理和业主方还无法确认施工方所报的工程进度与现场进度一致，业主方是没有应付义务的，假如在资产负债表日，监理和业主方工程师还没有复核这个工作量，是无需计提应付账款，待业主方确认后再入账在建工程和应付账款。
实际上在原准则下，已完工未结算这个科目也存在这个问题，有的认为列示为存货，那这部分理论上还是乙方的，甲方这时候不能确认这部分在建工程。有的认为列示为合同资产，或者说未开票的应收账款，那这部分实务资产此时是否已经可以确认为甲方的在建工程。

回答人：chenyiwei

对此问题，理论上业主和建造承包商的会计处理应当是对称的，即双方在期末应基于相同的完工进度（理论上应包括尚未经业主和监理确认的这部分已完工程量），乙方确认收入和成本，甲方则确认在建工程和应付款。但实务中可能村咋审计证据方面的问题，导致双方确认收入和在建工程成本所依据的进度不一致。

同一控制下企业合并涉及的注册资本、会计问题

3664、同一控制下企业合并涉及的注册资本、会计问题

提问人：braveheartrong 时间：2020-07-20 08:52:00

请教陈版主。A和B都是同一控制下的子公司，现在A吸收合并B，B账面价值1亿，评估公允价5个亿，A合并前注册资本1个亿，现在合并后把注册资本改为6个亿（A原来的注册资本1亿+B的评估价5亿），请问这个操作合法吗？还有会计上B的资产和负债转移到A之后，在A的单体账面上是按照原价反映还是评估后的公允价反映？我知道合并报表是按原价，但是单体的不知道。烦请解答，非常感谢！

回答人：chenyiwei

求助各位：可续期的长期租赁合同，长期待摊费用暂估问题

3665、求助各位：可续期的长期租赁合同，长期待摊费用暂估问题

提问人：yl8229880 时间：2020-07-20 09:11:00

求助各位：可续期的长期租赁合同，长期待摊费用的确认是根据续期前的年限暂估入账，还是考虑到续期后的年限暂估入账？

回答人：chenyiwei

参考租赁准则规定：“承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间”。即要考虑最终延长租赁的可能性，如果可能性很大则需纳入考虑。

对于项目管理服务公司（即项目实施方），应如何确认收入？

3666、对于项目管理服务公司（即项目实施方），应如何确认收入？

提问人：叮叮当当0223 时间：2020-07-20 09:15:00

陈版及各位老师好，想咨询您关于收入确认的问题，麻烦百忙中给予指导！
业务背景：
我司为项目管理服务公司（即项目实施方），签订合同的业务模式如下：合同主体：委托方为A公司，受托方为B公司，实施方为我司C公司。
项目委托管理的基本原则：
委托方A作为该项目的产权单位，拥有该项目开发中的投资决策权，享有该项目的投资收益，承担该项目投资风险。
委托方A公司授权受托方B公司承接某项目全过程管理业务，并由受托方B公司组建的专业运营公司即实施方（我司C公司），作为项目管理的实施单位。
项目概况：A、B、C三方签订合同时，某项目的进展阶段：主体工程已完工，各材料、劳务供应商中标单位确定，拟进场施工（即由委托方A公司确定各材料、劳务供应商中标单位，A公司决定对各供应商的付款节点）；
项目管理工作范围及内容：实施方C公司提供建设项目管理服务，包括工程进度管理，工程质量管理，项目建设成本控制管理，合同、财务、资金管理，工程档案、信息管理，工程竣工验收及移交，工程安全、文明施工管理。
其中“合同、财务、资金管理”项下约定：
委托管理项目单独核算、专人管理，专款专用。
项目开发建设过程中的各类合同款项，参照实施方授权流程执行，并经委托方审批后，支付给各材料、劳务供应商；各类非合同款项支付，以及费用报销，按照实施方现有财务制度执行。
项目建设管理资金全部由委托方A公司负责解决，拨付到实施方专用存款账户；由实施方根据委托方授权进行保管及日常经营使用；
委托方A公司确定的各材料、劳务供应商中标单位与实施方C公司签订合同，供应商开具增值税专用发票给实施方；
在各供应商提供足额合法增值税发票，付款手续齐备时，实施方根据委托方的授权支付给各材料、劳务供应商节点款。
项目管理目标：工程成本控制在一定范围内；按计划工期完成并竣工交验；工程质量符合国家现行标谁；无重大安全责任事故；满足有关各项规定与要求。
服务周期：暂定5个月，自合同生效之日起至实施方与委托方办理完成项目移交手续，并经委托方审核通过工程决算止。
项目管理费：为项目合同额（ 3000万元）的3%，暂定金额为90万元。
管理费支付时间及方式：管理过程中按月度支付项目管理服务费；按照项目总投资额为计费基数开始支付服务费进度款，每月26日实施方提交服务费付款申请，经委托方审核后，于次月15日前支付月度项目管理服务费。月度项目管理服务费=项目管理服务费金额*【（1-10%）/暂定服务周期】，截止至当期开发项目的服务费支付至暂定金额的90%。
工程竣工验收合格且结算完成后30天内，支付至当期开发项目的服务费暂定金额的95%；当期开发项目决算金额经审计完成后，结清该期服务费余额。
会计处理方案探讨：

以公允价值计量变动计入其他综合收益的权益工具问题

3667、以公允价值计量变动计入其他综合收益的权益工具问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2020-07-20 09:53:00

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具，其他综合收益不能转损益，《国际财务报告准则第 9号》中的结论基础BC4.153：其中一个主要原因是如果进行循环，主体将需要对权益投资进行减值评估。《国际会计准则第39号》中对权益工具投资的减值要求十分主观，实际上也是全球金融危机期间最为人诟病的会计要求之一。

回答人：chenyiwei

IFRS 9设置“FVOCI权益工具投资”这一类别的目的是为了简化会计处理，避免减值计提的主观性的影响。
如果此类金融资产的公允价值变动和处置差额计入损益，则由于减值本身计提的主观性，以及区分减值和其他公允价值变动的主观性，就无法实现上述简化会计处理的目标。
至于“为什么允许转损益就需要确认减值”，那是因为如果不确认减值而是确认公允价值变动损益，那就和FVTPL金融资产没有区别了，单独设置一类金融资产的合理性就难以证明。

工作量增加但未再单独签订合同的处理

3668、工作量增加但未再单独签订合同的处理

提问人：gulgdx 时间：2020-07-20 10:09:00

陈老师您好：
A公司从事施工业务，按已发生成本占预计总成本进度作为完工百分比，按完工百分比法确认收入。现有一工施工项目，合同约定了预估工作量和结算单价，并得出了合同总价款，同时约定以双方最终以实际工作量为准结算
（单价不变）。公司据此工作量预估了合同总成本。2017年年底前，账面工程实际成本发生额已超过预估总成本
100万元。2018年3月双方进行验收，验收报告显示工作量已大于合同约定的工作量，但双方并未再签订补充合同。
2019年完成结算，最终结算款超过原合同金额数百万元。由于2017年末实际发生成本已超过预算总成本，因此公司在2017年末已按合同金额全额确认收入。2019年结算完成后确认了差额收入数百万元，无合同成本。
请问：1、在2017年末，实际发生成本已超过预算总成本，但由于未签订补充协议，是否至少可以在2017年末对实际成本超过算成本的金额的100万元按100万元补充确认收入？

行政处罚？执业？

3669、行政处罚？执业？

提问人：89898 时间：2020-07-20 10:30:00

请问为什么证监会的行政处罚只处罚过执业注册会计师？

回答人：chenyiwei

“非执业会员”并不是一个职业身份或者角色。虽然很多非执业会员在上市公司担任财务工作，相信其中也有人因为不恰当的职业行为而被证监会等监管机构处罚，但证监会等监管机构的处罚是基于其作为上市公司财务人员的职业身份，而不是基于其作为非执业会员的身份。证监会的处罚决定中不会涉及被处罚人是否具备非执业会员的身份，因为这与导致处罚的事实和处罚事由均无关。

固定资产转固时点

3670、固定资产转固时点

提问人：15096699928 时间：2020-07-20 10:57:00

问@chenyiwei 题描述：A公司采购特种车辆，向供应商采购验收合格之后，还不能正常投入使用，主要障碍在于：基于特殊行业的监管要求或者安全因素，该特种车辆需要上民航拍照、前后安装摄像头等之后，才能正常投入使用。且，验收合格之后，进一步“改造”均与特种车供应商无关，由另外的供应商完成。
对此，该特种车转入固定资产的时点怎么确定，是验收合格之后？还是待后续一系列工作完成之后？
我的判断：基于固定资产确认时点为“达到预定可使用状态”，我认为转固时点应该为后续一系列工作完成之后。但，特种车验收合格之后应该视情况将其转入“其他非流动资产”或者“在建工程”项目，待后续工作完成之后再一并转入固定资产。

回答人：chenyiwei

个人理解，在通过验收后，该车辆本身已达到预定可使用状态。虽然基于监管规定，要上牌、安装监控之后才能正式投入运营，但这些工作都相对较为简单，本企业可以自主控制其实施进度，并且这些事项与车辆本身的技术状态无关，因此所购入的特种车辆在通过验收后即应单独转固，并从次月起计提折旧。

请教陈版：瑞华研究-问题3-1-6联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权…

3671、请教陈版：瑞华研究-问题3-1-6联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权…

提问人：lmr393 时间：2020-07-20 11:32:13

请教陈版：瑞华研究-问题3-1-6联营企业之间转让资产的交易及其期末未实现损益在权益法核算中的抵销的问题简答：对A公司而言，同受其重大影响的两家联营企业之间互相转让一项对联营企业的股权投资，也同样属于应抵销的内部交易。在对E公司（该交易中的“卖方”）进行权益法核算时，应当按比例抵销其所确认的转让F公司37.5%股权的收益，具体抵销金额应等于：E公司确认的股权转让收益5,000万元×A公司对E公司的持股比例30%×A公司对D 公司的持股比例30%＝450万元。这里面为什么要再乘以A公司对D公司的持股比例30%，对A而言无非就是抵消掉E公司股权转让收益中归属A部分的30%吗？

回答人：chenyiwei

因为这是两个联营企业之间的交易，而权益法核算仅将本企业分别在这两个联营企业中所享有的权益和损益份额纳入。由于日后该损益在D公司实现时有30%的份额将归属于本公司，故还需要进一步对这部分未实现损益进行细分，即：

其次再对上述1500万元进行进一步分解，得出450万元为归属于本企业在D中所享有权益对应的部分，另外1050

2、其次再对上述1500万元进行进一步分解，得出450万元为归属于本企业在D中所享有权益对应的部分，另外1050

提问人：lmr393 时间：2020-07-26 09:42:31

谢谢陈版的回答，虽然还不是很理解，慢慢再消化，再请教陈版一个问题，联合营企业其他股东增资导致持股比例下降，这种情况合并报表方式怎么出来，是和个别一样吗？

回答人：chenyiwei

提问人：13853880859 时间：2020-09-07 19:48:00

陈版，《企业会计准则解释第 13 号》强调了联营企业之间不属于关联方关系，那么联营企业之间转让资产、股权还属于关联方交易，以及内部未实现还需要抵消吗？假设转让是公允的呢

回答人：chenyiwei

“联营企业之间不属于关联方关系”的表述，所针对的会计主体是这两个联营企业本身，而此处的“联营企业之间交易的抵销”所针对的是投资企业，两者主体不同。

执行新租赁准则纳税调整问题

3672、执行新租赁准则纳税调整问题

提问人：zhangyouquan829 时间：2020-07-20 08:05:07

陈版您好：执行新租赁准则后对使用权资产计提折旧和计算租赁负债利息费用，与原租赁准则下的租赁费用之间的差额，是否属于应纳税暂时性差异，需要进行纳税调整吗？

回答人：chenyiwei

此次只是会计准则修改，而税法规定未变，因此我理解税前仍按此前的经营租赁费用进行扣除，而使用权资产折旧和租赁负债利息费用可能不被允许在税前扣除，由此一方面导致可抵扣暂时性差异（使用权资产），另一方面导致应纳税暂时性差异（租赁负债）。这两边都需要进行纳税调整。

提问人：沉默羔羊时间：2020-07-21 17:30:00

回答人：chenyiwei

按照目前的准则是不可以的（初始确认豁免），但IAS 12正在修订，修订后可能会要求分别确认递延所得税资产和负债。

请假陈版设备租赁并技术服务的会计处理

3673、请假陈版设备租赁并技术服务的会计处理

提问人：milifish 时间：2020-07-20 13:56:00

背景：公司主要经营办公设备销售及文印外包服务。文印外包服务是指客户将文件处理设备、文件处理业务部分或全部外包给专业的服务商，由服务商对客户的设备配置进行优化，实施专业的运营管理服务。公司主要服务模式为租赁设备+按张收费模式：即公司对客户出租办公设备，同时提供设备维护，设备优化等服务。公司以租赁费及技术服务费形式向客户收取费用。公司出租的设备价值在几千至几万元不等，均为公司所经销的产品。合同主要条款如下：1、合同可根据客户需求将租赁设备及技术服务合同分拆或组合成一份，若分拆则体现为一份设备租赁合同及一份技术服务合同，租金及服务费价格单独约定。若组合成一份合同，则租金会含在月度保底服务价格中。2、设备租赁期一般为设备的生命周期，即3-5年左右，租赁期租金总额超过租赁设备价值。3、租赁合同结束后，客户可选择购买设备，但购买选择权大多数情况下不写在合同中，一般在合同结束后视乎机器情况客户才与公司进行商议是否购买。4、有关设备的权利方面，合同明确约定，设备在出租期间所有权归公司所有，公司在不影响客户使用情况下可以将设备进行抵押。客户在未经公司同意下不能将设备移动到合同约定地以外的地方，同时不能转租，抵押所租赁设备。5、公司在设备租赁期提供必要的维护服务，包括更换零部件，以保证设备正常运作，公司根据纸张用量收取技术服务费。若设备在租赁期因故障无法维修，公司需要提供其他机器以保证客户正常使用。
PS：同行业上市公司对于这种模式下的设备租赁是按照经营租赁进行会计处理，每期确认租赁收入及技术服务收入。问题：1、根据旧租赁准则，由于上述设备租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，且公司最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，因此上述设备租赁符合融资租赁的判断标准。但是根据融资租赁的定义：融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。而根据合同条款，公司在不影响客户使用情况下，有权将资产进行抵押，同时若在租赁期出现非因客户原因造成的机器无法使用情况，公司有义务为客户更换设备。因此从这个意义上来说，上述租赁的资产所有权有关的风险及报酬并无全部转移，也就不符合融资租赁的定义。这样理解是否合理？2、若上述设备租赁被认定为融资租赁，对于生产商或经销商作为出租人的融资租赁，《上市公司执行企业会计准则案例解释（2020）》案例6-02给出过相关案例解释，里面倾向采用分期销售商品进行会计处理，同时指出在新租赁准则第42条也规定，“生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本”新租赁准则下这种处理方式与销售商品处理方式一致。那公司上述办公租赁采用分期销售商品会计处理是否恰当？** **** **** **

回答人：chenyiwei

关于期货交易实物交割的咨询

3674、关于期货交易实物交割的咨询

提问人：tuphin 时间：2020-07-20 13:57:00

A公司系玻璃原片及玻璃深加工生产企业。为了更加清楚的了解市场行情，A公司委派专人在郑州商品期货交易所和上海期货交易所网上系统了解行情、从事期货交易，从事期货交易的目的主要是为了解市场后期、赚取差价。但2020年，A公司发生了如下两类业务。

求助新收入准则下 CIF等贸易术语下运输费进主营业务成本吗？

3675、求助新收入准则下 CIF等贸易术语下运输费进主营业务成本吗？

提问人：ultralock 时间：2020-07-20 15:16:00

理解为CIF 下收入确认时点仍然为越过船舷，但是这种模式下收入确认金额是包括代收那部分运输费的，那风险转移后的运输部分所发生费用需不需要要确认为主营业务成本还是继续放运输费呢？向DDP，DAP这样把货送到指定地点交付的贸易术语，我理解运输费放主营业务成本里面应该没有问题。不知道理解的对不对，谢谢！

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的收入准则应用案例，在商品控制权转移后提供的运输服务属于单项履约义务，故此时的运输费应构成营业成本的一部分，不再确认为销售费用。

请教陈版：购买基金分类

3676、请教陈版：购买基金分类

提问人：跨度防护时间：2020-07-20 15:38:00

请教陈版：企业将购买的货币型基金在交易性金融资产核算，在报告披露中，是放在“对权益工具的投资”还是“其他”

回答人：chenyiwei

应该是“其他”。站在该货币基金的角度，由于持有人随时可以要求赎回，所以符合金融负债的定义，严格来说不是
CAS 37所定义的权益工具。

收购经销商的会计处理方式探讨

3677、收购经销商的会计处理方式探讨

提问人：qinyegui 时间：2020-07-20 15:41:00

业务背景
公司是一家服装企业，以前是通过卖断式销售合同将服装卖给经销商。现在企业拟收购经销商，让其成为自己的直营店，加强对其管控。现在公司拟进行IPO。
业务探讨

请教陈版：并表判断

3678、请教陈版：并表判断

提问人：跨度防护时间：2020-07-20 16:05:00

案例：1、拟IPO公司A持有B100%股权，为引进C的团队和资源，A将持有的B49%股权转让给C，A保留51%股权。C董事会席位中A占多席，总经理为C委派；主要具体经营由C的团队负责，但根据董事会表决情况，A的决策比例高于C；2、为激励C，C的分红比例为51%，A为49%，期限为3年。
请教陈版：1、在A持股51%、A董事会席位占多数的情况下，虽然A分红比例为49%，A是否仍将C纳入合并报表，因为分红不是决定并表与否的决定性因素；2、如A仍将B纳入合并范围，少数股东损益是否应按51%计算？3、如果不满足并表条件，需要设置哪些条件方可并表？

回答人：chenyiwei

住宿行业增值税减免的会计处理

3679、住宿行业增值税减免的会计处理

提问人：rachelweng_04 时间：2020-07-20 19:33:09

请教陈版主：
财政部、税务总局于2020年发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》：“对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。”
请教对于适用上述增值税减免政策的企业，减免的增值税应计入其他收益？还是在确认收入的时候全额确认，不计提相应的销项税？谢谢！

回答人：chenyiwei

这属于直接免征，按向客户收取的款项全额确认收入，不单独将减免的税款转入其他收益。即你所说的“在确认收入的时候全额确认，不计提相应的销项税”。

请教陈版：关于物业企业酬金制项目保安服务分包问题

3680、请教陈版：关于物业企业酬金制项目保安服务分包问题

提问人：wx_5e0d4e76e19e 时间：2020-07-20 16:45:00

陈版好，如果物业公司将酬金制项目的保安外包给合并内关联方，而外包服务发票也是开给物业公司，相当于分包商将分包给合并内关联方，可以全额做收入么？

回答人：chenyiwei

如《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-73（委托物业公司在“酬金制”物业管理模式下以其名义进行物业管理时的处理）”所述：在酬金制模式下，从物业公司的角度，实务中对酬金制物业管理模式形成了惯常的核算方式，主要有以下三种：
方式1、只将酬金确认为自身收入。将酬金制物业管理模式下的物业服务收支视作代收代付全部通过“其他应付款”或“其他应收款”进行核算。
方式2、物业项目结余即为酬金。即，根据收入－成本费用＝酬金的原则，将应付业主的结余作为成本费用，或应向业主收取的补足款作为收入，使得最终结余刚好等于合同约定的酬金；
方式3、将酬金支出视为项目成本支出。将酬金制物业管理模式下的酬金作为物业管理的成本之一，根据收入－成本费用（含酬金）＝结余的原则，完整反映了整体物业项目的结余和亏损情况。
从会计准则的角度来看，方式1是合理的，但其弊端在于会计收入与税务处理之间存在的巨大差异，由于实务中多是物业公司以其名义向入驻租户提供发票，因此为了与税务口径一致，可能采取方式2或方式3中全额确认收入的方式。在此基础上，方式2下更清晰地体现了物业公司可获得的收益；方式3则主要是基于物业公司应向委托方（如业委会或本案例中的甲公司）公开物业管理费等的结余情况，相当于是替委托方代理记账的结果。
相应地，只有在方式2、3下，才可能将外包保安服务确认为物业公司自身的成本、费用。

求助陈版，有关基金穿透问题

3681、求助陈版，有关基金穿透问题

提问人：相宜xlm 时间：2020-07-20 13:33:07

请教陈版，企业由于有自身相关的业务需要对私募基金进行投资，但企业对私募基金不控制，那报告披露被投资单位时，可否进行穿透到底层资产进行披露呢？

回答人：chenyiwei

一般不建议直接穿透列报和披露。但如果该私募基金就是为了某个特定的投资项目而设立，且全体基金持有人按照其持有基金份额的比例直接对应于在底层资产中的权益，并且各基金持有人可以单独决定自身所享有的底层资产份额的处置事项的，可以穿透后列报、披露。

关于返货的问题

3682、关于返货的问题

提问人：liu42644268 时间：2020-07-20 17:51:00

A公司与客户约定，当客户采购A公司商品，购买量达到一定数量时，给予返货。那么基于新收入准则是否应当认为该等返货实际上是可变对价呢，如果是的话，那么应当认为是销售单价的下降（赠品与销售的产品相同），同时将返货对应的成本确认为产品销售成本。企业以前是计入销售费用处理的。向各位求教了，不知道我的理解是否正确，是否应当认为是可变对价呢，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。实物返利在新准则下作为可变对价处理，不应再将赠送商品的账面价值转入销售费用。

合同资产金额确认问题

3683、合同资产金额确认问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-07-20 17:56:00

建造合同实务操作过程中，假如按月支付，进度款可能是按照当月甲方核定工程量的80%支付，假如开票金额为已完成工程量的金额，实际支付已完成工程量的80%，待工程竣工验收结算时支付至结算价97%。此时每月乙方确认的应收账款应为80%已完工程量，还是100%已完工程量？

回答人：chenyiwei

在原建造合同准则下，通常习惯于按开票金额确认应收账款，即借记应收账款，贷记工程结算。到厦门100%完工后，剩余质保金转为应收账款（按证监会的指导意见），将工程施工、工程结算结平。
在新收入准则下，应合理区分合同资产和应收账款，即是否取得了仅取决于时间流逝的无条件收款权利。此时对于80%已开票部分可确认为应收账款，但对于剩余部分，其收款取决于项目能否顺利竣工以及平稳度过质保期，因此对剩余的20%部分建议确认为合同资产。

新金融工具下理财产品的

3684、新金融工具下理财产品的

提问人：zylrjq 时间：2020-07-20 18:18:00

请教陈版：A上市公司属于国有控股上市公司，由于货币资金比较充裕，购买了大量招商银行保本理财产品，理财产品收益根据黄金的价格变动分为3个区间相对应的预期利率为1.35%、3.70%和3.90% 最不理的情况下预期收益率为1.35%，根据新金融工具准则，相关理财产品的会计核算，是否可以认定为以摊余成本进行计量，在其他流动资产进行核算，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

这类收益与特定金融变量（此处为金价）挂钩的理财产品，因包含嵌入衍生工具，在新金融工具准则下应整体作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
如果其条款设置，使得可以基本确定最终收益将肯定在某个特定档次，即实质上属于固定收益，嵌入衍生工具对合同现金流量的影响基本可以忽略不计的，则也可以基于实质重于形式原则认定为以摊余成本计量的金融资产。

收购产生的无形资产处置时所得税的考虑

3685、收购产生的无形资产处置时所得税的考虑

提问人：fxygr55555_Paul 时间：2020-07-20 21:33:00

陈老师您好，
想向您求教如下会计事项的所得税处理。
集团A从第三方收购了B公司70%的股权，并在合并报表上确认了相关商誉和客户关系等无形资产。目前集团准备收购剩余30%的股权，收购对价为公司B原本在某地区对应的一类业务。公司认为该类业务可以从集团合并报表上确认的无形资产中辨认出来，并同时公司邀请了第三方评估师对该业务公允价值进行了评估。因此，公司将相关无形资产的账面价值和公允价值的差额计入了处置收益。
我们想请问陈老师该处置收益是否要考虑所得税的影响，如果是要对应确认所得税费用，另外一头是应该计入DTL 还是tax payable？如果是tax payable纳税主体应该是哪一方？如果是DTL，由于该B公司目的是可持续经营，我们无法却分相关的暂时性差异。

回答人：chenyiwei

我理解，该业务是否即为：B公司将原本在某地区对应的一类业务剥离给少数股东，少数股东退出，即采用非现金资产作为对价实现少数股东减资？
如果是，则要考虑该事项是否适用特殊性税务处理方法。如果适用的，则对B而言无纳税义务，此时无DTA或者应交税费影响；如果不适用特殊性税务处理的，则B公司应就剥离净资产的公允价值和原计税基础之间的差额计入剥离当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，此时会产生应交税费和当期所得税费用。

香港公司审计问题

3686、香港公司审计问题

提问人：WindstormR 时间：2020-07-20 22:52:00

境内公司直投香港公司，香港本年分红回境内。境内银行要求提供香港分红公司近期审计报告，境内公司跟境内银行沟通后，表示可以由境内事务所进行审计。我觉得用境内审计准则和会计准则没法针对香港公司进行合理的操作，境内公司询问是否可以按照IFRS进行操作？似乎IFRS与香港方面准则似乎只有微小差异，国内准则又贴近 IFRS。所以有点糊涂了，境内事务所可以针对IFRS对香港公司发表审计意见么？还望指点迷津，谢谢

回答人：chenyiwei

理论上会计标准和审计标准是可以分离的，即境内事务所可以依据境内审计准则，对境外公司按IFRS或HKFRS编制的财务报表发表审计意见。但此时的审计仅限于特定目的、特定用途的专项审计，并需限制该报告及其后附的已审财务报表的分发范围。

合同资产的坏账准备计提讨论

3687、合同资产的坏账准备计提讨论

提问人：ying0518 时间：2020-07-21 10:40:35

新收入准则生效后，就合同资产坏账准备的计提的一些个人理解整理如下，请陈版指正。一、首次执行日的调整考虑
原来在存货列报的未结算收入，在新收入准则生效日应重分类至合同资产，但修订后收入准则并未规范合同资产的
后续计量，企业应根据修订后金融工具准则的相关要求计提减值准备。因此，如果修订后的收入准则和金融工具准则同时生效（如A+H股），首次执行日未结算收入自存货分类至合同资产属于收入准则的调整，对合同资产计提坏账准备则属于新金融工具准则生效的调整。但对于收入准则生效日晚于金融工具准则生效日的多数A股上市公司，将修订后收入准则首次执行日合同资产后续计量的影响调整期初留存收益应当是可以接受的做法？
二、当期计提坏账准备的列报考虑
修订后金融工具准则应用指南规定，“企业应当在资产负债表日计算金融工具（或金融工具组合）预期信用损失。如果该预期信用损失大于该工具（或组合）当前减值准备的账面金额，企业应当将其差额确认为减值损失，借
记“信用减值损失”科目，根据金融工具的种类，贷记“贷款损失准备”、“债权投资减值准备”、“坏账准备”、“合同资产减值准备”、“租赁应收款减值准备”、“预计负债”（用于贷款承诺及财务担保合同）”，这里写得很清楚，合同资产的预期信用损失计入“信用减值损失”。
但修订后收入准则应用指南规定，“合同资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。”这里写得也很清楚，合同资产的减值准备计入“资产减值损失”。
虽然到目前为止会计司都没有对上述相互矛盾的说法做出澄清，但实务中企业将合同资产减值计入信用风险损失应当是更恰当的做法。如前所述，收入准则仅规范了未结算合同资产的分类，并未涉及其后续计量（减值），而修订后金融工具准则第46条明确规定“企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备，（三）合同资产。合同资产是指《企业会计准则第 14号——收入》定义的合同资产”，因此有理由相信，写收入指南的领导犯了画蛇添足的错误。
三、计提方法考虑

“三、计提方法的考虑”总体上合理，但对于保证性质保的质保金，如果采用组合计提方法的，则应将质保期尚未满的质保金单独设置信用风险组合，不应将其与已到期的应收账款作为一个组合予以考虑。

3、“三、计提方法的考虑”总体上合理，但对于保证性质保的质保金，如果采用组合计提方法的，则应将质保期尚未满的质保金单独设置信用风险组合，不应将其与已到期的应收账款作为一个组合予以考虑。

提问人：ying0518 时间：2020-07-23 09:26:31

感谢陈版回复！对于质保金的坏账准备我理解：

老收入准则下，质保金和应收账款放在同一账户，按相同的坏账计提比例计提信用风险损失，假设逾期信用损失率是恰当的，理论上，企业对相关合同收款权利的信用风险不应当会因为实施新收入准则而出现显著差异。

2、老收入准则下，质保金和应收账款放在同一账户，按相同的坏账计提比例计提信用风险损失，假设逾期信用损失率是恰当的，理论上，企业对相关合同收款权利的信用风险不应当会因为实施新收入准则而出现显著差异。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

提问人：心海拂清风时间：2020-07-23 10:34:17

这是目前我做的某家施工企业的制定的合同资产政策，请教陈版分析是否合理？谢谢。组合名称确定组合的依据预期信用损失率
未验收或未交付未结算的合同资产按照合同约定的结算进度正常进行结算的项目，整体预期信用损失风险较低按照余额的1%计提信用减值损失
已验收或已交付未结算的合同资产有条件收款权利同应收账款预期信用损失率未到期的质保金有条件收款权利同应收账款预期信用损失率

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2020-07-23 19:20:07

未验收或未交付未结算的合同资产旧准则是在存货列报的项目，也就是在施项目，这部分预期信用风险很低，组合
1计提的比例为参考应收账款6个月的计提比例1%，实际之前在存货列报的项目从未发发生过坏账；
组合二是由于原50条现54条中27条的规定，已验收或已交付长期挂账未结算的要在应收账款列报，不能在存货列报，但是这部分根据合同未到结算时点，属于有条件收款权利的合同资产，考虑到原来在应收账款列报并计提坏账，目前执行新准则沿用之前的账龄计提坏账；未到期质保金根据财政部案例在合同资产列报，但是大部分应收账款属于逾期的，因此未到期的质保金按照原来应收账款的账龄计提坏账；这样是否合理？谢谢。另外合同资产计提的减值根据22号金融工具在信用减值损失核算，收入准则指南在资产减值损失，我理解是在信用减值损失核算比较恰当，谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2020-09-09 12:33:09

请教下陈版，新收入准则下证监会首发50条中已交付长期挂账未结算的合同收款权，观点感觉和老准则差别不大“如存在长期挂账的已竣工并实际交付的合同资产余额，应结合发行人与业主之间存在实质的收款权利或信用关系等条件，考虑相关列报的准确性。”
对于合同资产和应收账款分开列报的理由，准则里除了说明合同资产的收款权还受到其他履约义务的制约之外，并没有明确没有给出其他区分情况。就企业拥有的已完工交付未结算的合同收款权，除了时间流逝外，也没有其他合理理由让企业无法收款，唯一的可能仅仅是金额的多少，准则中也没有强调金额是否确定是确认应收账款的前提。
问题：已完工交付未结算的合同收款权作为合同资产还是应收账款更合理？金额不确定是否会影响合同资产和应收账款的区分？谢谢。

回答人：chenyiwei

金额不确定不是主要影响因素。关键是在结算前还要经过哪些步骤，而这些步骤能否顺利完成是否为本企业不可控的。

提问人：心海拂清风时间：2020-09-09 12:33:09

请教下陈版项目验收或交付后在结算前还需要经过政府审计，没有其他程序和义务，根据前期经验很有可能调减1%-5%的合同金额，政府审计的步骤顺利完成及时间一般需要3-12个月，为本企业不可控的因素，此种情况下是否作为合同资产更为合理？谢谢。

回答人：chenyiwei

可以。同时在计量方面遵循可变对价的相关规定，考虑可能的调减。

求助陈版主，子公司提取的一般风险准备合并要不要体现

3688、求助陈版主，子公司提取的一般风险准备合并要不要体现

提问人：liuweisheng 时间：2020-07-21 11:10:00

回答人：chenyiwei

子公司提取的一般风险准备，其按股权比例归属于母公司股东的部分，应从留存收益中恢复，体现在合并报表归母权益大类下的“一般风险准备”项目中。

签订多年的房租合同是否视为待执行合同

3689、签订多年的房租合同是否视为待执行合同

提问人：Ryan_q 时间：2020-07-21 12:33:09

@chenyiwei，陈版主，实务中有如下问题想请教您：
某企业购买3年内容版权，分每年结算，按照之前咨询的意见应当将合同视为一个整体，全额法确认资产及负债。
但同时约定：如果同时满足以下条件，可以将该合同看作三个期限分别为一年且连续执行的许可合同，相应将后两个尚未执行的合同视作待执行合同，不就待执行合同确认资产和负债：

其他应收款中有大额员工备用金借款尚未报销

3690、其他应收款中有大额员工备用金借款尚未报销

提问人：18855190680 时间：2020-07-21 11:39:00

陈老师，您好。向您咨询一个问题：其他应收款中挂着某员工的备用金借款几十万（都是一些差旅住宿费用等），因为员工长期在外出差，截至审计基准日还未回来报销，因为平时财务冲账是等人员出差回来后拿来票冲。这种情况下，我们审计的操作是：了解大概未报销的票额有多少，暂估费用化处理，是吗？

回答人：chenyiwei

赞同楼上各位意见。确保费用及时入账，避免资产挂账虚增。

以摊余成本计量的金融资产计提的利息是否需要计提递延所得税

3691、以摊余成本计量的金融资产计提的利息是否需要计提递延所得税

提问人：liu42644268 时间：2020-07-21 12:37:00

如题，以摊余成本计量的金融资产期末计提的利息是否需要确认递延所得税负债呢，还有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动是否需要确认递延所得税资产呢，我看有的上市公司披露里面也未确认。我理解目前三类金融资产如果产生税会差异理论上是应当计提递延所得税的，那么假设在本年汇算清缴期（也就是来年的5月之前）利息会收到，那么是否就无需确认相关递延所得税了呢，而是直接作为本年的应纳税所得额进行申报即可？向各位求教了，谢谢，同时，三类金融资产，分别是权益类和债权类时，哪些需要确认递延所得税呢？

回答人：chenyiwei

税法规定此类投资资产的计税基础是其成本。根据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
因此，对于以公允价值计量的金融资产，其确认的累计公允价值变动应确认递延所得税资产或负债（其中确认递延所得税资产需满足所得税准则对确认递延所得税资产的一般限制条件，下同）。
对于按实际利率法确认的利息，能否直接计入应纳税所得额而不作调整，目前规定似乎不明确，建议咨询税务专业
人士或者主管税务机关。如果在利息收入或支出计入应纳税所得额的问题上与会计存在差异的，则这部分可能也导致暂时性差异。

请教陈版：股份支付中的可行权条件的识别

3692、请教陈版：股份支付中的可行权条件的识别

提问人：wx_5f16686c834e 时间：2020-07-21 15:03:00

请教陈版：A公司拟IPO，甲公司为A公司的控股股东。2017年1月，A公司实施股权激励计划，由A公司的控股股东甲无偿转让持有A公司的1%股份给激励对象。同时A公司、激励对象、甲公司签订股权激励协议，假定授予日为2017年1月。股权激励协议约定：

关于股份支付的权益工具总额披露问题

3693、关于股份支付的权益工具总额披露问题

提问人：邵前宇时间：2020-07-21 22:33:02

股份支付业务，在财务报表附注中需要披露本期授予的各类权益工具总额，这个权益工具总额到底应该是授予的股数呢，还是授予的股数X行权价格呢。
目前公开的ipo申报财务报表附注审计报告中，既有披露股数的，也有股数X行权价格的，并且都申报成功了。权益工具总额这个概念有没有明确的定义呢

回答人：chenyiwei

这个问题始终不明确，个人建议是应确认的股份支付费用总额，即【授予股份数量*（行权价-授予日公允价
值）】，或者采用期权定价模型等适当方式确定的权益工具于授予日的公允价值。同时以文字方式披露授予的股份或期权数量。

非同控企业合并，购买方取得直接支付1500万元给原股东，同时支付被收购企业500万元…

3694、非同控企业合并，购买方取得直接支付1500万元给原股东，同时支付被收购企业500万元…

提问人：fengedong 时间：2020-07-21 22:33:04

非同控企业合并，购买方取得直接支付1500万元给原股东，同时支付被收购企业500万元用于离职员工补偿。问：被收购企业500万计入其他应付款还是计入资本公积？

回答人：chenyiwei

取决于收购方是否要求被收购方日后偿还这笔款项。如果明确不要求偿还的，则被收购企业计入资本公积，相应地收购方计入对被收购方的投资成本；其他情况，双方互挂往来处理。

咨询非同一控制购买日不是月末，购买日净资产确定问题

3695、咨询非同一控制购买日不是月末，购买日净资产确定问题

提问人：lx110252 时间：2020-07-21 22:04:00

各位版主老师：
企业通以下方式取得被投资企业的控制权：（1）2019年3月11日通过向被投资方股东支付3000购买41%的股权，3 月28日完成股权交割；（2）4月3号向被投资方增资1000万；增资后持有被投资方51%的股权，2019年4月10完成工商变更，成为被投资方的大股东，并控制被投资方。上述两个事项均在投资协议约定，分两步取得控制被投资方。
各位老师，项目组认为，上述两个事项为一揽子交易，且为非同一控制下企业合并事项。目前遇到的问题是：
购买日的确定，2019年4月10完成工商变更，是否认为4月10日为购买日?
如果以4月10日为购买日，该天的被投资企业的报表难以取得，是否可以使用4月30日的报表，还是必须在4月
10日让被投资企业编制出一版报表？谢谢各位老师的指导！！！

回答人：chenyiwei

母子公司开发支出资本化问题

3696、母子公司开发支出资本化问题

提问人：wxl8076 时间：2020-07-21 22:11:00

请教陈版，母公司委托（有委托协议）子公司进行研发支出，由母公司全额拨付研发资金给子公司，但是研发支出成果均有子公司享有和使用，那么在符合资本化的条件下，母公司将支付的子公司资金是费用化还是资本化呢？资本化支出体现到母子公司哪个账面较好？

回答人：chenyiwei

母公司全额拨付研发资金给子公司，但是研发支出成果均有子公司享有和使用。相应地：

计提年终奖不再发放

3697、计提年终奖不再发放

提问人：yl002 时间：2020-07-21 22:26:00

求助！！
企业18年计提年终奖，19年因公司实际经营状况不好，该年终奖未发放，但企业考虑后期资金充裕再发放。20年公司资金情况未改善，公司决定不再发放该年终奖。请问该年终奖是冲减18年费用还是20年费用？是否可以理解该年终奖不发放是由于20年公司的实际经营状态决定的，而不是18年多计提,改费用冲减在20年。

回答人：chenyiwei

你的理解总体上合理，但要注意获取充分、适当的证据支持，尤其是各年度末关于计提、保留和转回的各项有权机构决策文件。

非同一控制下企业合并，合并成本的确定

3698、非同一控制下企业合并，合并成本的确定

提问人：行的啊时间：2020-07-21 22:38:00

请教陈版主及各位大神，2017年A公司收购B公司19%股权，作为联营企业，2020年3月A公司对B公司进行增资，增资后持有B公司80%股权，构成非同一控制下企业合并，同时协议约定至2020年12月31日，A公司进行分红时，原股东可按40%的比例享有，A公司享有60%（同时约定至少以B公司可分配利润的80%进行分红），2021年后按注册资本比例分红，清缴陈版主，A公司考虑合并对价时，除了按元19%在合并日的公允价外，是否需要考虑20%给原股东的额外分红，目前初步打算合并对价按19%在合并日（2020年6月30日）的公允价+支付对价+（截止630的留存收益+预估7-12月净利润，按1-6月净利润预估）作为合并对价，目前未查到相关案例，请陈版主赐教。

回答人：chenyiwei

建议首先了解为何在2020年底前分红比例不同于股权比例，背后的原因是什么？再根据具体的原因考虑对该项差异如何进行会计处理。
另外，建议关注增资和收购股权的作价是否偏低（低于标的股权在购买日的公允价值），因此要让渡一部分分红权作为补偿。如果不显著偏低，则你的解释和理解不一定成立。

银行处理不良债权，债务人如何处理

3699、银行处理不良债权，债务人如何处理

提问人：HC视野时间：2020-07-21 12:33:08

陈版主，您好！现在遇到一个业务问题咨询您一下：A公司向某商业银行借款5000万，现在无法偿还，银行基于清理不良债权的考虑，将对A公司的5000万债权拍卖。拍卖的结果是B公司以2000万买下，并支付给银行，获得此债权。实际B公司和A公司的股东是同一个人，属于关联方，那么这种有关联方参与的债权拍卖，是否可以视同实质就是A公司以2000万元与银行进行了债务重组，按债务重组准则来确认营业外收入？如果不能视同A公司与银行间债务重组的话，账务处理如何做更合理？

回答人：chenyiwei
问题是：

请教下已签订项目合同未收款的账务处理

3700、请教下已签订项目合同未收款的账务处理

提问人：圣媛时间：2020-07-22 00:06:00

被审计公司A，已经与3年前与B、C等公司签订项目合同，项目已实施完成，但是未到款，财务未入账，请问今年审计时调帐为：借：应收账款，贷：未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

考虑问题：（1）是否已按照合同履约完毕，与客户之间有无纠纷和未了事项；（2）客户的付款意愿和能力。另外，应关注该合同的成本是否已经及时计入损益，而不论是否确认收入。

请教陈版关于合同资产的确认

3701、请教陈版关于合同资产的确认

提问人：墨1990 时间：2020-07-22 00:25:00

某服务合同金额90万，服务期限为2020.1-2020.9，合同约定6月30日前需要支付50%款项，剩余50%在服务完成后支付，截止6月30日公司尚未收到款项，账面已经按照服务进度确认60万收入，那这60万是要全部确认为合同资产，还是45万要确认为应收账款，15万确认为合同资产？

回答人：chenyiwei

应是45万元确认应收账款，15万元确认合同资产。

为了加速应收账款回款，承诺提供无偿服务如何处理

3702、为了加速应收账款回款，承诺提供无偿服务如何处理

提问人：haiwairoy 时间：2020-07-22 09:11:00

请教陈版主及各位：
2017年，A公司为B公司提供EPC总包建设（电站）并提供2018年10月开始转固后的电站运维服务（可以认定为单项履约），EPC总包金额3亿，运维服务20万/月，截止2019年底已回款1个亿。（电站使用寿命25年）
为了加速资金回笼，2020年1月，A公司与B公司签署补充协议：B承诺在2020年底将剩余2个亿应收款，A公司需从2020年1月开始，免费为B公司运维服务6年。
问题：

陈版主

3703、陈版主

提问人：star023214 时间：2020-07-22 10:05:38

库存商品已过期，假如全额计提减值准备，是否还要相应的递延所得税资产？

3704、库存商品已过期，假如全额计提减值准备，是否还要相应的递延所得税资产？

提问人：收破烂摆地摊时间：2020-07-22 13:33:09

请问各位大佬，公司库存商品中有一批护理乳，已过有效期，不能再继续出售。假如全额计提减值准备后，是否还要相应的递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

由于产品有严格的保质期要求，已过期的产品应在履行必要审批程序后，及时进行报废处理，税务上作为资产损失申报扣除。
如果暂时不能在短期内完成资产损失核销的内外部审批程序，则可以在期末暂时先全额计提资产减值准备，此时能否确认递延所得税资产，可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。但仍建议尽快获取税前扣除和资产损失核销证据之后，尽快处理。

关于以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产处置处理的问题

3705、关于以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产处置处理的问题

提问人：liu42644268 时间：2020-07-22 12:29:19

债权类的以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产，当期计提了尚未到期的利息增加了其公允价值，那么等期后收到该等利息时，是否需要确认投资收益，同时冲减过去确认的公允价值变动损益呢，还是直接将差额确认为当期的投资收益，而无需对已确认的公允价值变动进行冲回？向各位求教了，谢谢。

回答人：chenyiwei

首先要注意区分：该项金融资产的公允价值是否包含应计利息在内？即，是否采用“净价交易”模式？
如果其公允价值（交易报价）不含累计利息，而是按照“交易报价+累计应计利息”的方式成交，则单独计提的利息直接计入投资收益或者利息收入，不纳入公允价值变动损益，在收到利息时也无需进行利润表项目之间的重分类。
如果其公允价值是包含累计应计利息的，则不应再在公允价值变动之外单独计提应计利息，此时收到利息应直接冲减该金融资产的账面价值。

预收款项对应的税款的会计处理

3706、预收款项对应的税款的会计处理

提问人：依然特雷西0829 时间：2020-07-22 12:55:00

根据新收入准则，根据合同条款收取的预收款为合同负债，相应的税金不入合同负债。收入准则应用案例将相应的税款记为应交税费-待转销项税额。应交税费-待转销项税额是用于已确认收入未开票的相应收入的税额。为啥要将预收款相应的税额记为应交税费-待转销项税额，预收款的税额与应交税费-待转销项税额的定义是不相符
的。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

此问题应理解为：随着会计准则的变化发展，会计科目的含义和核算内容也在发生变化。虽然“待转销项税额”这个明细科目最初在《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）中出现时，其核算内容仅限于“一般纳税人销售货
物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额”，但现在随着收入准则的变化，该科目的核算范围已扩展到已确认的合同负债对应的尚未到纳税义务发生时间的增值税销项税额。

开发产品转投资性房地产

3707、开发产品转投资性房地产

提问人：杨贤鸣时间：2020-07-22 13:05:00

回答人：chenyiwei

这个问题不是会计问题，而是内部决策程序和管理问题。与企业执行的是中国企业会计准则还是IFRS无关。

子公司员工股权激励确认母公司长投评估

3708、子公司员工股权激励确认母公司长投评估

提问人：Tsuihou 时间：2020-07-22 13:31:36

求助各位，目前遇到一个问题
子公司员工通过持股平台持有母公司股份，作为股权激励。母公司对该部分确认了长投。现在公司进行股改，评估师进场，因子公司净资产无法达到母公司账面价值，在此提出预计会产生减值。
本人的观点是，因子公司员工股权激励确认的长投，应该与子公司净资产分开进行评估，倒逼会计师对费用做主体的调整，这样做法是否合适。另外评估那边可以对员工激励与公司净资产分开进行评估，那员工激励那块评估有什么方法可以进行？

回答人：chenyiwei

此问题的会计处理原则是明确的，即按照《企业会计准则解释第4号》第七条规定处理。子公司作为接受服务但无结算义务，应确认管理费用和资本公积。子公司自身的账面净权益不变。
另外，此次评估是为了股改，这种情况下的评估多数是按资产基础法进行，但是资产基础法的评估结果不能真正代表该项长期股权投资的可收回金额，因此母公司据此对长期股权投资计提减值是不恰当的。

提问人：Tsuihou 时间：2020-07-28 14:21:00

谢谢陈老师！对于评估的做法，我觉得应该是对员工的价值进行评估，而不是把员工淹没在子公司法人上，就是区分自然人给公司产生的现流vs公司法人产生的现流

回答人：chenyiwei

以股改为目的的评估多数是资产基础法，不体现员工等账外资产价值。除非同时引入新股东，才会同时按收益法评估。

求助陈版主：关于软件研发支出资本化问题

3709、求助陈版主：关于软件研发支出资本化问题

提问人：小雨洁00 时间：2020-07-22 14:32:00

求助陈版主：
A公司对于原有软件进行软件重大软件升级（软件升级幅度很大，编程的语言、软件组织框架都已经和之前的软件不一样了，可以说基本是研发出一个新的软件了），新软件的在功能上、以及客户体验上要比原有软件更加强大。在会计处理上，A公司将旧软件的研发支出全部进行了费用化的处理，但是对于新软件，A公司认为该软件具有广阔的市场前景，而且相关技术也处于行业的领先地位，因此将相关开发支出进行了资本化处理。

回答人：chenyiwei

由于新旧软件实际上没有直接联系，因此对于新软件，应作为一个单独的研发项目，对照无形资产准则规定考虑其研发支出的资本化问题。这与此前对原有软件研发支出全部费用化的处理可能并无矛盾。
研发支出的费用化/资本化问题并不存在会计政策选择空间，更多地类似于一个会计估计问题。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）”、“问题
1-2-2（符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策）”。

【请教陈版】关于购入基础软件后在调试改造初始化期间的会计列报问题

3710、【请教陈版】关于购入基础软件后在调试改造初始化期间的会计列报问题

提问人：LittleHow 时间：2020-07-22 14:36:00

请教陈版主：
如果是企业购入基础的软件（例如100万），付款后，对方已交付基础的软件给企业，然后企业还需自行调试改造初始化等（用了30万，时间半年），在自己调试完成前，那100万的基础软件购买费，是作为开发支出还是预付款项呢？
因为那个基础软件卖方已经交付给我们了，感觉已经不是预付款项了~？应将100万元的外购基础软件费作为开发支出吗？

回答人：chenyiwei

建议将外购软件支出100万元列报为其他非流动资产。后续自行调试改造的30万元支出可以作为研发支出核算。

新收入准则可变对价等冲减收入对应资产负债表科目记入

3711、新收入准则可变对价等冲减收入对应资产负债表科目记入

提问人：YNWA 时间：2020-07-22 14:49:00

求助陈老师，新收入准则，确定交易价格时的可变对价及应付客户对价对应资产负债表什么科目？冲减应收账款？还是确认应付账款或者合同负债？准则或者应用指南好像没有写的特别明确。
案例 1：A公司销售1000万元产品给B公司，同时合同约定（或者根据以往惯例）A公司需要支付B公司100万元作为营销费用支持。
根据新收入准则，合同约定支付给客户的营销费用需要作为应付客户对价需要冲减销售收入。
那么A公司做账的时候应该是借：应收账款 900 贷：销售收入 900？还是借：应收账款 1000 贷：销售收入 900
贷：应付账款 100？
案例2：A公司提供客户销售返利，如果客户2020年销售达到合同约定，2021年客户可以以销售折扣的方式（6折）提货1000万元。那么在2020年的时候，A公司如果预计很可能支付这个销售返利。账面需要如何计提这块第二年预计的返利支出?
借：销售收入贷：合同负债？
麻烦陈老师指点，在冲减收入的时候对应资产负债表科目（应收账款、应付账款、合同负债、预计负债等）如何判断。谢谢谢谢！！！

回答人：chenyiwei

对可变对价估计的调整，遵循会计估计变更的一般原则，一般是调整收入，以及对应的应收账款或合同负债的原值。因为不代表向客户提供额外商品的合同义务，所以不应确认合同负债。
就你的案例：

权益法核算的股权稀释，资本公积不足冲减怎么处理，

3712、权益法核算的股权稀释，资本公积不足冲减怎么处理，

提问人：lhh891228 时间：2020-07-22 15:32:00

我公司因其他股东增资导致股权稀释，从49%变为25%，按照持股比例变动是减少长期股权投资，资本公积也相应减少，但是资本公积不足冲减我是以负数列示还是冲减留存收益呢？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-47（权益法核算的长期股权投资在资本公积存在借方余额时的减值确认）”。

分期收取联营企业股权处置款的会计处理方式

3713、分期收取联营企业股权处置款的会计处理方式

提问人：qinyegui 时间：2020-07-22 15:45:00

业务背景：
A公司拟处置联营企业B公司的股权，交易方为该联营企业B公司的股东C。由于C系个人，资金支付困难，采取分期方式支付股权款，共分4期：第一期支付15%、第二期支付15%、第三期支付21%，第四期支付剩余款项，整个支付期限共30个月（注：前三期的款项支付在半年内完成）。为了保障交易安全性，A公司将该股权转让的工商变更登记手续分两次完成。第一期款支付支付后，办理一半的工商变更登记手续，第三期款项支付完成后，办理剩余股权工商变更手续，第三期股权转让款支付完毕，并办理工商变更登记后，剩余未支付款项按3%计算利息。但在违约条款中有注明，任何一方违约，守约方有权解除合同。
会计处理：

请教陈版主：抵债业务的账务处理

3714、请教陈版主：抵债业务的账务处理

提问人：zhoudianrun1982 时间：2020-07-22 16:16:00

陈版主，您好！
请教一个问题：A公司借给B房地产公司1000万元，后B公司无力偿还该借款。截止到2016年1月，A公司与B公司签订商铺抵债协议，协议约定以B公司开发的若干商铺作价1300万抵减该笔借款的本金和利息，并同时签订房屋购买合同并完成了备案以及网签。由于B公司单方面原因，目前抵债商铺未能取得相关发票，也没有办理权证。实际勘查中目前该商铺未出租（毛坯状态），其所属楼盘的住宅楼已全部交房入住，但是部分楼栋也存在未开发票未办证的情况。对于上述A公司应当如何进行会计处理，是继续作为债权还是调整至其他非流动资产核算或者计入固定资产？

回答人：chenyiwei

建议就相关合同条款的效力、截至目前的履行情况和后续问题获取律师的法律专业意见。在此基础上，根据A公司是否已经实际取得抵债商铺的控制权，并已享有或承担其所有权上的主要风险和报酬，考虑能否将该商铺确认入账
（入账金额不超过债权的账面金额1000万元），还是继续确认原有的金融债权并继续计提坏账准备。

关于非即时折扣购买方在资产负债表日是否需要进行账务处理？

3715、关于非即时折扣购买方在资产负债表日是否需要进行账务处理？

提问人：feifeinon 时间：2020-07-22 16:17:00

请教陈版及各位老师：
我公司与销售方签订了长期的购货协议，协议约定我公司前一年采购量达到一定金额后，将给予我公司第二年采购金额一定比例的折扣，比如：
若我公司2019年度采购金额达到5万元，给予我公司2020年采购金额3%的折扣。
在2019年末，假设我公司采购金额达到了6万元，满足了享受2020年采购金额3%折扣的条件，在这种情况下，我公司在2019年末是否需要对这种未来能享受到的折扣进行预估呢（但由于2020年公司是否继续采购以及采购的金额多少均具有不确定性，因此这个能享受到的折扣金额也没有办法确定，这种情况下是否需要进行账务处理呢）？

回答人：chenyiwei

理论上，在这种情况下，销售方和购买方对这部分折扣的会计处理方法应当是对称的。但基于谨慎原则考虑，如果买方无法合理预估这部分折扣额度的使用情况，也可以暂不将其确认为资产。

母公司以子公司的名义申请政府补助账务处理

3716、母公司以子公司的名义申请政府补助账务处理

提问人：林中一个我时间：2020-07-22 12:33:08

母公司计划建设一条生产线，并据此申请了一笔政府补助1000万，母公司先设立了一家子公司1000万，并以该子公司为生产线的建设主体，母公司单体层面并无该条生产线资产，只有对这条生产线为主体的子公司的投资1000万，请问陈老师，母公司单体层面是否应该将这笔政府补助作为与资产相关的政府补助，按生产线年限摊销，还是说应该一次性确认收益？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-2-12（境外合作区政府补助相关问题）”。
母公司个别报表层面应作为一项与资产（对子公司的长期股权投资）相关的政府补助处理，直到该投资后续处置时才能转入损益；合并报表层面可以将其作为与资产（所购建的生产线）相关的政府补助处理，在该生产线达到预定可使用状态后，在其折旧年限内摊销。

关于发放贷款无法收回利息的处理

3717、关于发放贷款无法收回利息的处理

提问人：你瞅我干啥时间：2020-07-22 16:52:00

请教陈老师我们审计的单位是一家具有金融资质的单位，实务中遇到这样一个问题
被审计单位对外发放贷款，每季度末支付利息。2020年3月起，借款方无法偿还利息；该项贷款的到期日未2020年
12月31日；
该项贷款为抵押贷款同时存在担保人，预计2020年底可以通过强制执行抵押物收回本金，但预计无法收回2020年借款利息。且担保人仅对贷款本金提供担保。
在2020年6月30日中期财务报表中，被审计单位冲回了已经计提的2020年计提的利息，但未对该项贷款计提减值。
假设2020年底被审计单位可以收回本金，考虑到货币时间价值问题，是否应当对该笔贷款在2020年6月30日，按照贷款利率对贷款本金部分计提减值准备。

回答人：chenyiwei

你的理解相对较为合理。在2020年下半年，需以计提减值后的账面价值为基础确认利息收入（下半年的利息收入等于所计提的减值金额）。

请教陈版主！资产划转业务账务处理

3718、请教陈版主！资产划转业务账务处理

提问人：会计lingzhu24 时间：2020-07-22 17:54:00

陈版：母公司A准备以自有固定资产、土地以及长期股权投资无偿划转至100%控股子公司B，该划转税务满足2014 年109号，再处理该账务时比较疑惑的是2015年40号对科目处理有所说明。问题1：划转资产会计按照账面净值，在划出方A这边做：借：长期股权投资贷：固定资产、长期股权投资，该处理是否正确？问题2：如果母公司能够将对B公司的长期股权投资划转给B，我理解不能够，这样就失去控制？还请陈版指导下。

回答人：chenyiwei

买噶划转资产给全资子公司，母公司个别报表层面，将划转资产的账面价值转入对该子公司的长期股权投资成本。母公司不能将对B公司的股权投资划转给其自身。任何公司100%股权均由自身持有的情况是不可能存在的。

融资租赁出租人会计处理

3719、融资租赁出租人会计处理

提问人：pgh88995 时间：2020-07-22 19:16:07

提出一个专业问题：我们是一家融资租赁公司，办理了融资租赁业务，从生产方购买一批设备，以融资租赁的形式出租给另一个公司（简称A），A公司向我们支付首付款14.73万、保证金23万、一次性的服务手续费7.9万，服务费和融资租赁相关联。期限两年，设备协议价款514.73万。约定最后承租方按留购价款1000，支付给我方。我们做为出租人，怎么做会计处理呢？一次性收取的服务费可否一次性确认收入？公司先收取14.73万首付款，然后支付514 万给生产厂家，实际公司只承担500万，也按照514.73万计息，以哪个金额初始确认?可否给下具体的会计分录？

回答人：chenyiwei

一次性服务手续费与该租赁业务相关，不能在收到时一次性确认收入，应作为预收利息，计入未实现融资收益，在后续租赁期间内按实际利率法摊销确认租赁利息收入，即作为对租赁期内利息收入的调整。
本企业的租赁投资净额为500万元（514.73-14.73）。

提问人：pgh88995 时间：2020-07-28 08:59:00

请问下大神：单独做一项负债，是做到长期应付款嘛？是否需要折现，按照现值入账？后期的留购价款出售是否要包含税呢？

回答人：chenyiwei

保证金如果最终不计息，则需折现。

长期股权投资相关问题

3720、长期股权投资相关问题

提问人：进击de巨人时间：2020-07-22 10:33:06

请问陈老师，对合营或联营企业的长期股权投资，在包含未实现内部交易损益的情况下，为什么投资主体编制合并报表的情况下需要做补充调整，而不需要编制合并报表的情况下就不用做补充调整呢？？？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

个别报表和合并报表层面的权益法核算有不同的含义。可以参考这个帖子：https://bbs.esnai.com/thread-4657640-1- 1.html。

请教陈版主：收购日前社保追缴义务归属

3721、请教陈版主：收购日前社保追缴义务归属

提问人：我爱苏蜜时间：2020-07-22 22:44:00

陈版主您好！A公司收购B公司，收购协议中约定，收购日前如果由于社保或者税务未足额缴纳，导致日后需要补缴时，一切损失风险均由B公司的卖方小股东承担，与B公司无关。目前已知收购日时点，有未足额缴纳的情况，请问这种情况下，是否应该在收购日当天同时确认一个应付职工薪酬-社保，和其他应收款-小股东？还是可以同时不确认，因为对收购日当天B公司的净资产没有影响。非常感谢您！

回答人：chenyiwei

应该在收购日当天同时确认一个应付职工薪酬-社保，和其他应收款-小股东。这两项债权债务对应的交易对手不同，且通常需先由B公司支付后（B公司是法定的缴纳义务人）再由A向原卖方追偿，所以需要分别确认资产和负债，不能抵销列报。

请教陈版主，请问收赞助如何核算？

3722、请教陈版主，请问收赞助如何核算？

提问人：hua1033968502 时间：2020-07-23 00:12:00

陈版主好，对于企业举办活动比赛啥的收到货币性和非货币性赞助的核算一直有一些疑问，请有空可以帮忙指导一下哈，感谢。
如果赞助是对活动比赛本身的赞助，比如赞助方自行给活动比赛胜出者发放现金，奖杯奖牌啥的，这种情况是否无需做账？
如果赞助方仅要求活动比赛中被提及（品牌宣传），活动举办企业可以自己的名义发放给活动比赛胜出者，但是赞助方给多少就要发放多少。这种情况因为活动举办企业没有经济利益流入，而且本身不对赞助物拥有控制权，是否也不做账更合适？
如果赞助物是给活动举办方自由支配的，不附带任何其他条件，这种情况活动举办方核算进营业外收入是否合理？
如果赞助物是给活动举办方自由支配的，但是要求活动举办方在活动中提供一下品牌宣传服务，这种情况活动举办方核算进服务收入是否合理？
最后，再请教下如收到非货币性赞助无法评估公允价值可以怎么操作呢？谢谢陈版主，谢谢。

回答人：chenyiwei

对于活动举办方收到的赞助收入，应了解赞助方提供该赞助的原因和目的，以及赞助所附的条件，据此合理进行会计处理，特别要关注该赞助是否与其他交易或事项相关联，是否应作为一揽子交易进行会计处理。
在实务中，赞助的目的一般是作为赞助方的宣传，借助活动提升自身知名度，对赞助方而言属于业务宣传方面的支出。对活动举办方（受赞助方）而言，属于提供广告宣传服务收入的可能性相对较大（作为营业外收入的可能性相对较小，除非是偶发性的），但也要结合具体案例的背景进行分析。
如果赞助是对活动比赛本身的赞助，比如赞助方自行给活动比赛胜出者发放现金，奖杯奖牌啥的，不应不进行账务处理，而是需要分别确认活动收入和成本。你的情况（1）（2）都是这种情况。我理解不应作为单纯的代收代付处理。

请教陈版主，职业教育类APP怎么确认收入，结转成本那？

3723、请教陈版主，职业教育类APP怎么确认收入，结转成本那？

提问人：chimainmo 时间：2020-07-23 07:17:00

请教陈版主

取得附观察期投资款利息如何处理问题，求指教陈版

3724、取得附观察期投资款利息如何处理问题，求指教@陈版

提问人：cheryllili 时间：2020-07-23 08:50:00

问题：公司取得投资人投资款（尚未转股，约定转股则不支付利息，投资人未转股支付8%利息，恶意情况支付 20%利息），针对该可能需要支付利息该如何处理。方案一：不考虑该利息，不计提，理由：不满足负债确认条件，公司估值逐年增加，预期很可能转股；方案二：按照3号准则应用指南9号案例，参考可转债的方式处理，按投资款本金和预计8%利息分别折现，计算债务工具价值，倒挤权益工具价值。请问应该怎么处理比较合适？
背景资料：
A公司公司目前处于IPO前期规范阶段，公司经过了几轮融资，投资人投资款以借款的形式支付给公司，借款期限满后，投资人可以选择行使转股权利。
合同主要条款：
本次投资方向A公司一次性支付8000万元的款项（以下简称“借款”或者“可转债”）
本次投资借款期限均为12个月，自本次投资者各自实际打款之日起算，经各投资者各自事先书面确认同意后可以分别以6个月为期延长2次。
各方一致同意，即使本协议另有约定，在发生如下任一事件的，本次投资方有权宣布其债权提前到期：
若A公司、实际控制人或实际控制人持股平台在借款期间受到政府主管部门行政处罚或刑事处罚，导致业务被叫停，亦或对公司业务经营产生实质性不利影响的；
若A公司、实际控制人或实际控制人持股平台有超过1000万元的未向本次投资方技露的大额负債或本次投资方提供借款后A公司、实际控制人或实际控制人持股平台产生1000万元以上大额负债且经本次投资方合理判断到期无法偿还的；
任一历史投资人根据历史投资协议要求公司偿还其可转投资及利息，或根据历史投资协议要求实际控制人回购其持有的公司股权。
若本次投资方根据本协议约定行权将借款转换为股权(以下简称行使债转股权利的，借款不收利息。除本协议另有约定外，若本次投资方根据本协议约定不行使或者放弃行使债转股权利的，公司应在借款到期后十五个工作日内还款，借款利息为单利8%年借款利息按借款实际支付到公司账上时到公司偿还所有借款本息之日计算。
即使有前述约定，若因公司、实际控制人或实际控制人持股平台重大过错或恶意导致本协议约定债转股交割条件或投资先决条件在本次投资方实际发放借款后【24个月内无法满足，且经本次投资方书面通知后6个月或相关方另行协商一致同意的更长时间内(在此情形下，借款自动续期)，公司、实际控制人或实际控制人持股平台仍未配合整改导致债转股交割条件或投资先决条件仍无法满足的(以下简称“重大违约情形”)借款利息为单利20%/年。
假设公司包含某某业务，假设历史投资人和本轮投资方均分别行使了历史投资协议以及本协议项下的转股权利，本轮投资持股比例及金额分别是：B投资人0.8152%，231044.58元；C投资人1.3587%，385074.8元。

回答人：chenyiwei

尽管如果转股成功就不支付利息，但本案例中A公司仍应在借款期间内按照8%利率计提利息支出和确认应计利息。如果到期转股，则累计无需支付的应计利息一并转入资本公积。
主要考量：1、是否转股的选择主动权在投资方手中，发行人不能控制，属于发行人的或有结算条款，故发行人应按照协议约定的利率确认金融负债（应计利息），不考虑实际被要求支付这部分利息的可能性。如果到时转股，表明投资人从转股中获得的收益高于8%，也就是8%实际上是该项融资的成本率下限。

账龄分析法下坏账计提比例是由企业自行决定的吗？

3725、账龄分析法下坏账计提比例是由企业自行决定的吗？

提问人：wuzengyuan 时间：2020-07-23 09:56:00

《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。企业无论采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理。
一直以来见到的账龄分析法坏账计提比例大多是1年以内 5%；1-2年10%；2-3年30%等
请教大佬们：账龄分析法下，企业坏账计提比例可以由企业自行决定？还是相关准则或者应用指南规定的?或是行业不成文的规定？

回答人：chenyiwei

坏账准备的计提方法和计提比例属于会计估计范畴，可由企业自主决定。但会计估计的设定及其变更需履行适当的企业内部决策程序（一般由管理层提议，董事会通过），如果是上市公司等公众公司，还需履行信息披露义务。

销售商品模式下合同资产和应收账款确认问题

3726、销售商品模式下合同资产和应收账款确认问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-07-23 10:31:00

卖方和买方约定按批次供货进行结算和确认商品销售收入。假如在当批次供货后取得买方的材料签收单即确认收入，之后卖方提交该批次供货结算单经买方复核确认金额、数量无误后，开票、付款。个人觉得对于该批次货物来说，由于按批次进行结算，如果买方已经签收材料，对该批货物来说卖方应履行的义务已经完成，后续只要申报结算对方复核、开票就可以办理付款，是否说明在暂估确收时点就可以确认应收账款？还是说暂估确收时先确认合同资产，待该批次货物结算金额双方达成一致后才能确认应收账款？我觉得这里是不是要看后续结算时会不会对价款等进行调整，如果结算更多的只是一个流程事项，结算的金额和暂估的一致，那在确收时就可以确认应收账款？如果结算过程中价款等可能有调整，要等实际结算后支付的金额才会确定，那在暂估确收时点还不能确认应收账款，只能确认合同资产？还请陈版主和各位老师给与一些指导。

回答人：chenyiwei

要考虑的是“卖方提交该批次供货结算单经买方复核确认金额、数量无误后，开票、付款”是否仅仅是一个流程，实务中暂估出错的可能性很低；还是涉及到对产品质量、价格等的实质性审核和调整。从而使卖方的收款权利实现不仅仅取决于时间流逝因素。一般情况下，如果只是机械性的准确性核对，出错和需调整的可能性很小，则更多可能性是作为应收账款确认。

在建工程转固时点问题

3727、在建工程转固时点问题

提问人：xumin_cpa 时间：2020-07-23 11:33:07

请教陈老师@chenyiwei，现有一能源投资企业，投资建设220KV变电站，变电站中有若干主变及附属设备，由于产能问题，企业对截至2019年底已建造完成的上述设备中的部分进行调试转固，对其余的扔挂账在建工程，这样合适吗？

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，建议对照《企业会计准则第17号——借款费用》第十四条的规定判断：
第十四条购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体
完工时停止借款费用的资本化。

提问人：xumin_cpa 时间：2020-07-24 11:33:08

具体情况是这样的：审计的这家单位是独家运营一个园区内企业用电的，这个单位建造了一个大的输变电站，这个大的工程现在整体完工了，这个输变电站中有若干个主机设备，每一个主机设备可以独立工作，但是限于产能，企业只对其中部分设备进行了调试投产，进而转入固定资产；其他设备没有进行调试也就一直挂在在建工程上了。现在我们主要考虑调试成本，如果调试成本相对这个设备造价占比不高的话，就主张应该转固，否则认同目前企业的做法。不知道这样有没有问题，谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

也可以这样处理。即考虑调试和后续修补的成本是否重大。

关于业务转移整合对商誉资产组的认定

3728、关于业务转移整合对商誉资产组的认定

提问人：ryukei 时间：2020-07-23 10:33:03

陈版，请教一个问题，以下描述可能不太清晰，请多见谅。
母公司以前收购了公司B，产生商誉为1亿，当时将B公司全部固定资产、无形资产等认定为1个资产组。
但当时有2个失误，1是未充分识别一些非专利技术，导致商誉金额较大，现在也没办法改变；2是当时公司B的业务实际是有2块内容的，生产线也是分开的，理论上应该是能分成2个资产组。
现在，由于B业绩不太理想，母公司的经营战略发生转变，需要将B的1块业务（假设a1）的生产和销售转移整合到母公司那里，剩余1块业务（假设a2）仍然留在B生产和销售。对于a1原来的生产线，B是视情况能否改造来生产a2，如果不能就出售，这样会导致B原来的资产组账面价值减少。
我觉得现在2个资产组已经很清晰分辨了，所以觉得商誉应当进行拆分，拆分标准为2个资产组的公允价值（即产生的未来现金流量的现值）的比重。
但对于a1资产组的认定，我们与客户出现了分歧。我们认为当时并购时，产生的商誉未有考虑将业务转移到母公司这个条件，现在这样转移过来，如果将母公司的固定资产生产线加上a1原来剩下的一些无形资产作为资产，未来现金流量将母公司和a1的产品一起考虑，感觉上是扩大了资产组范围（相当于a1不出售生产线原本可能减值，现在出售生产线后拿母公司利润补贴该a1资产组可能不用减值），这样就违反的准则和监管规定。但客户反映，现在难以将母公司原业务和a1的各自的现金流量进行测算，所以只能作为一个资产组。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第8号——资产减值》第二十四条：“企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照与本条前款规定相似的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合”。
从你说的主帖中情况来看，理论上应对当初购买日的商誉分摊和初始计量差错进行修正，合理地将当初确认的商誉
（可能包括未充分识别的被购买方无形资产）分摊到B公司的这两项业务中，依据购买日状况的拆分结果确定归属于A1业务商誉的金额，并在此次重组后，合理确定A1是否继续构成一个独立资产组，确定其是单独进行减值测试还是与母公司的相关资产合并为一个资产组进行减值测试。个人理解，依据当初收购时的历史资料（如B公司股权的收益法估值结果）重新确定商誉在两个业务之间的分摊情况可能是可行的，如果确实不可行，则可能需按现在的情况进行分拆；对于A1在重组转入母公司之后是否保持独立性，需结合具体背景进行个案分析。

关于医药企业赞助费处理

3729、关于医药企业赞助费处理

提问人：liuwei446 时间：2020-07-23 10:41:00

请教陈版，某医药生产企业A生产的药品在医院销售时，医院要求赞助一台设备，设备有的是A生产的，有的不是，A赞助的设备实际都没销售过，基本都是送给医院的，所售药品使用与赞助的设备无关，设备赠送时所签合同为设备展示、推广合同，展示期5年(与设备寿命差不多)，展示期间所有权归A，合同内容看不岀与所售药品存在关系，目前A将设备全部记入固定资产，按5年折旧，折旧费记入销售费用/推广费。问题是：一般来说展示、推广费均与所售产品相关，A所赞助的设备与药品关系不大，解释不清原因。医院怕被查收受贿赂，也不同意签赞助合同，作为捆绑销售也无法确定医院5年内采购量，A目前的会计处理是否合适？不合适的话，如何处理更合适些。请陈版明示，非常感谢！

回答人：chenyiwei

这种情况可作为捆绑销售处理，即以一个总价同时销售药品和设备。建议参考新收入准则下合同总价在多项履约义务之间分摊单独方法确定药品和设备各自的合同价格，在交付时分别确认销售收入。

母公司购买子公司少数股东权益，这少数部份的净利润金额什么时候时点纳入合并报表？

3730、母公司购买子公司少数股东权益，这少数部份的净利润金额什么时候时点纳入合并报表？

提问人：豆牙时间：2020-07-23 11:27:00

就是母公司购买子公司少数股东权益的时候，购买日那个月的少数股权损益部分的净利润能归到母公司吗？比方说：

回答人：chenyiwei

不可以。在购买少数股权的交易中，完成收购年度的少数股东损益仍需以交易日为界分段计算。即交易日之前仍按原比例计算少数股东损益。

请教陈版，销售商品自带的软件服务收入需要递延吗？

3731、请教陈版，销售商品自带的软件服务收入需要递延吗？

提问人：张小烦恼时间：2020-07-23 11:53:41

陈版，你好！我司目前销售的商品上安装了一套软件系统，这套软件是我司关联方开发的。该软件系统不影响商品的正常使用，只是一项附加功能，该软件系统供客户免费使用3年。同时，我们与关联方签订一份合同，允许我们使用该系统并且在3年期间为我司提供软件系统的维护服务，我司向关联方支付服务费，服务费包括固定费用和按照销售商品的数量计算的变动费用两部分。3年期满，如果客户选择继续使用该软件，需要支付一笔使用费，但是是直接支付给关联方的。
这种情形下，需要将交易价格分摊至改软件系统并且递延确认收入吗？望陈老师指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版关于投资性主体合并的问题

3732、请教陈版关于投资性主体合并的问题

提问人：qwn9433 时间：2020-07-23 12:18:00

目前有一家有限合伙企业A，其设立目的为通过投资活动实现合伙企业的资本增值，属于投资性主体。由于合伙企业约定营业期限较短，为及时投资两个项目与A公司两位自然人员工B和C，设立两家有限合伙企业D和E并由D和E 对外投资。B和C担任GP，A合伙企业担任LP出资并拥有74%和99%股权，实质D和E基本由A合伙企业决策控制。请教陈版：1.A属于投资性主体，能否豁免合并D和E。2.如果母公司是投资性主体，则只应将那些为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，这句话怎么理解。

回答人：chenyiwei

如果合伙企业D、E的设立唯一目的就是作为对这两个项目的投资载体，则应认为D、E是“为其投资活动提供相关服务的子公司”，将D、E纳入合并报表范围，从而在A的合并报表层面直接反映底层投资资产。

关于无偿划转的并表及会计处理问题

3733、关于无偿划转的并表及会计处理问题

提问人：cherry0910 时间：2020-07-23 12:53:00

请教陈版：某国有企业A，系国资委下属集团B的全资子公司，A与B于2019年12月签订无偿划转协议，约定以2018 年12月31日为基准日，将A所持有的对C公司100%股无偿划转给B；同时约定基准日至工商变更日期间的收益归转入方所享有，工商变更日为2019年12月底；问：丧失控制权日的判断及如何会计处理？
我理解，无偿划转协议签订并生效后，丧失控制权日为2019年12月，故2019年度仍由A公司合并C公司的全年利润，期末不合并C公司资产、负债；约定过渡期的损益归B所有是调整交易作价，但由于是无偿划转，所以过渡期损益影响的科目仍为资本公积；即，2019年12月的会计处理，A公司单体：借：资本公积，贷：长期股权投资-C公司（账面价值）；A公司合并层面影响：借：资本公积，贷：C公司12月末净资产。该处理是否正确？谢谢！

回答人：chenyiwei

A公司（划出方）：在实际实施划转日，个别报表层面借记“资本公积——资本溢价”，贷记长期股权投资——C；合并报表层面仍将C的2019年度利润表和现金流量表纳入合并报表范围，在划出实施日，按划出日C的账面净资产依次冲减合并报表层面的资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。
B公司（母公司，划入方）：个别报表层面，按照A的原账面价值借记“长期股权投资——C”，贷记“长期股权投资
——A”。该项划转为合并范围内的架构重组，故对合并报表层面无影响。

请教大家，关于买断代销模式收入的问题

3734、请教大家，关于买断代销模式收入的问题

提问人：AriaJi 时间：2020-07-23 21:33:02

在这样的模式下：跟代理商签订协议，代理方每年支付一定的代理费，可以代理销售100万元内的产品，实际销售价格可由代理商自定。销售额超过100万的部分，代理商需要跟委托方分成。
想问一下这样情况下，委托方的收入要怎么确认呢？
这样的做法可以吗：代理费作为预收账款，在收到代理商的销售清单时确认收入。协议期满，代理销售若未满100 万元，剩余金额一次确认收入？

回答人：chenyiwei

不清楚具体的业务模式，例如代理费与销售业务的关系、是否可退等。
如果代理费是固定金额，且一旦支付不可退还，则可以参考新收入准则第三十九条“无需退回的初始费”的相关规定处理，在后续代理期间内合理摊销，确认为销售商品的收入。
本企业需合理确定代理商和最终用户谁是本企业的“客户”，合理确定收入确认时点，以及归属代理商的利润是否需要、以及如何进行会计处理。
如果代理商属于买断式，则“实际销售价格可由代理商自定。销售额超过100万的部分，代理商需要跟委托方分成”的分成款应在有权收取且金额能够可靠计量时确认收入。

请教各位老师：非同一控制下企业合并的抵消

3735、请教各位老师：非同一控制下企业合并的抵消

提问人：595699395 时间：2020-07-23 14:14:24

在借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：盈余公积未分配利润-对所有者的分配年末未分配利润这个分录中，未分配利润-对所有者的分配是不是只是分配给母公司的部分？如果要包括少数股东的部分的话，
那权益表对股东分配的金额就是0了，对少数股东的分配应该是确实分配出去了，不应该在合并报销层面抵消呀？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。这个分录中，“未分配利润-对所有者的分配”只是分配给母公司的部分，不含分配给少数股东的部分。

被审计单位的客户罚掉被审计单位质保金，该如何会计处理？

3736、被审计单位的客户罚掉被审计单位质保金，该如何会计处理？

提问人：光与热.xlsx 时间：2020-07-23 14:32:53

被审计单位的客户罚掉被审计单位质保金，该如何会计处理？

回答人：chenyiwei

如果此前质保金已确认收入同时挂合同资产，客户确实是因为被审计单位的履约瑕疵而按照合同约定不再支付质保金的全部或部分，则属于对客户的价格折让，应冲回已确认的收入（需注意判断这是会计估计变更（可变对价）还是前期差错）和对应的合同资产。
如果按约定对缺陷进行了修补并发生了相关支出的，如果此前就保证性质保确认了预计负债的，则相关支出首先从该项预计负债中列支，超出部分再直接计入销售费用。

请教陈版及各位老师，IPO发电企业建设、运营及移交会计处理

3737、请教陈版及各位老师，IPO发电企业建设、运营及移交会计处理

提问人：doris8991 时间：2020-07-23 16:33:08

A公司系IPO申报发电企业，2018年A公司与B公司（民营企业）签订合同，约定由A公司投资2000万购买设备，并在2018-2023年进行运营提供维修保运服务，每度电收取0.1元的设备租赁和0.2元的服务收入，5年后无偿将所有设备移交至B企业，请问：

预付给中储粮粮食拍卖保证金列报项目问题

3738、预付给中储粮粮食拍卖保证金列报项目问题

提问人：wx_5e53207a402b 时间：2020-07-23 10:33:06

目前ABC公司竞拍粮食需要提前交保证金给中储粮公司指定账户，转账记录显示该账户户名为ABC，但在ABC已开立银行账户清单上无此账户，询问过银行之后，银行表示ABC公司无权限操作此账户，也无法进行函证，相关利息也不属于ABC公司。

回答人：chenyiwei

由于“银行表示ABC公司无权限操作此账户，也无法进行函证，相关利息也不属于ABC公司”，故不属于ABC公司的货币资金，可列报为其他应收款或者其他流动资产。

求助陈版，关于预付期限为18年总价为1200万租赁费的处理问题

3739、求助陈版，关于预付期限为18年总价为1200万租赁费的处理问题

提问人：chenfugui 时间：2020-07-23 15:32:00

陈版您好！实务中遇到下列问题需向您请教：
现有2个风力发电公司，以下简称一期、二期，二期晚于一期建成，且二期与一期的风机邻近，故二期不再另建设升压站，而是与一期共同使用一个升压站（一期建设的）。现二期与一期签订了一份关于升压站的租赁合同，合同约定二期向一期一次性支付（预付）1200万元租赁费，租赁期限为18年，二期业已付款1200万元给一期并将此1200 万元作为二期的长期待摊费用，按18年进行摊销。
（注：①升压站的所有权为一期公司；②1200万元合同的内容较简单，仅约定总价为1200万元，总期限为18年，无分期付款等其它条款）
问题：将此1200万元升压站租赁费计入“长期待摊费用”科目，按18年的期限平均摊销的方法妥否，从审计的角度是否需要考虑折现因素？

回答人：chenyiwei

首先，应根据租赁准则的相关规定，判断该项合同是否构成租赁，即是否取决于特定的可辨认资产，还是仅仅与一期共同使用该升压站的处理能力（具体参照准则应用指南）
如果构成租赁，则从二期角度，作为预付租金确认为长期待摊费用（新租赁准则下为使用权资产）按租赁期摊销是合理的，无需考虑折现因素。一期作为出租人，应合理确定该租赁是否构成融资租赁，如果构成融资租赁的，应终
止确认出租的资产。
如果不构成租赁，则二期确认长期待摊费用，在使用年限内摊销；一期将该款项予以递延，分18年计入其他业务收入，与该升压站的折旧和日常运维成本等配比。

销售产品合同存在所有权转移条款是否影响收入确认时点的判断

3740、销售产品合同存在所有权转移条款是否影响收入确认时点的判断

提问人：优质菜熊时间：2020-07-23 16:17:00

S公司主营业务为工程机械的制造与销售，收入确认政策为公司依据与购货方签订的协议，以商品交付客户并经客户验收且同时满足收入确认条件时确认收入。公司签订的销售合同均为分期收款形式（两年以内，首付款约占合同价款的30%-40%，剩余价款分期均匀支付），且特别约定在合同款客户未结清前，设备的所有权归公司所有，其余合同条款均为正常条款。
想请教，这种在销售合同中约定所有权转移在支付完所有合同价款后的条款是否影响对交易模式是“销售”还
是“租赁”的判断，是应该在商品发出并经客户验收后就合同价款全额确认收入，还是应该按照租赁形式在合同付款期内均匀确认收入？

回答人：chenyiwei

这种在销售合同中约定所有权转移在支付完所有合同价款后的条款是保证价款回收的保护性条款，不影响对该资产使用的控制权和收益权已转移给客户的判断，故按分期收款销售处理，在交付商品时按未来应收金额的折现值确认收入，同时结转销售成本。在后续收款期间确认融资利息收入。
即使看作租赁，从出租人S公司的角度也是融资租赁，会计处理等同于分期收款销售，没有实质区别。

与日常经营活动无关的政府补助现金流量列报

3741、与日常经营活动无关的政府补助现金流量列报

提问人：tianping820808 时间：2020-07-23 16:44:00

企业因台风导致较大损失，收到政府补助，现金流量如何列报？

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司2018年9月发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》：“企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。”。
因此，因台风损失收到政府补助，可以作为经营活动。
因报废落后设备收到的补助，应根据该设备的具体处理（例如是否由政府背景的指定单位收购），确定其属于资产处置价款还是政府补助，据此确定其现金流属于处置固定资产收到的现金还是其他经营活动现金。

坏账准备计提的问题

3742、坏账准备计提的问题

提问人：yjhly2011 时间：2020-07-23 17:11:00

各位好，坏账准备计提的前后分录，请问大家这样处理是否正确，谢谢
例：假设A企业有2020年6月30日应收账款余额为1000万，均在一年以内，按5%计提坏账准备，2020年7月实际发生坏账300万，即无法收回。
2020年6月30日分录：借：信用减值损失 50万
贷：坏账准备 50万2020年7月份发生坏账时：借：坏账准备 300万
贷：应收账款 300万2020年7月31日计提坏账准备
7月31日坏账准备余额=300-50=250万（借方余额）
7月31日应收账款余额=1000-300=700万（假设除发生坏账的这笔外无其他变动，并且仍均在1年以内）
7月31日坏账准备余额应为=700*5%=35万
7月31日应计提坏账准备=35-（-250）=285万分录：
借：信用减值损失 285万贷：坏账准备 285万
6月份和7月份计提的两笔坏账准备（50万+285万）可以理解为300万实际发生的损失（300万）及7月末计提的部分
（35万）
坏账损失（不管是计提还是实际发生）均通过“信用减值损失”计入利润表（之前是通过资产减值损失）不知理解是否正确，谢谢！

回答人：chenyiwei

大体上可以这样理解。但如果在6月末需对外报送财务报表的，则不可以体现坏账准备的借方余额，而是在6月末即需按照该月末应收账款余额合理计量坏账准备的应有余额，在该月末进行补提调整。

提问人：yjhly2011 时间：2020-07-24 10:33:05

回答人：chenyiwei

是的。

海外应收账款已中信保，客户因资金困难未回款，中信保赔付后，相应的应收账款的处理

3743、海外应收账款已中信保，客户因资金困难未回款，中信保赔付后，相应的应收账款的处理

提问人：go_forward 时间：2020-07-23 14:33:07

陈版，您好，
请教您一个问题，A公司出口销售时都会向中信保购买一度额度的保险，现在国外客户因资金周转困难，已到破产阶段，保险公司已向A公司赔偿了部份货款，假如原应收国外客户100万美元无法收回，保险公司赔偿了40万美
元，A目前账务处理为：借：银行存款 40万营业外支出 60万贷：应收账款 100万。
A公司账务处理是否合理？A公司应收账款是否不满足终止确认条件。我理解应该是就收到保险公司的40万确认营业外收入，A公司100万单项100%计提坏账。

回答人：chenyiwei

一般保险合同中都会约定，在保险公司赔付后，A公司需将与赔款对应的应收账款全部或部分转让给保险公司，并协助其向债务人追偿。这一过程中，A公司应根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，判断该项应收账款能否终止确认，即是否已将该应收账款所有权上的主要风险和报酬转移给保险公司。
对满足终止确认条件的情形，视同按40万美元处置该应收账款，确认金融资产终止确认损益。
对不满足终止确认条件的情形，根据实际情况计提坏账准备（可能需全额计提），同时将收到的40万美元确认为营业外收入。

提问人：go_forward 时间：2020-07-24 14:33:08

陈版，您好，
保险合同中约定：在保险人赔付后，被保险人或其代理人应将赔偿所涉及的贸易合同、信用证项下的权益转让给保险人，同时，被保险人及其代理人仍有义务协助保险人向买方或开证行追偿，追回欠款后，保险人按照本保单下各自的权益比例与被保险人分摊追偿费用和分配追回款。被保险人或其代理人从买方或开证行追回或收到的任何款项，在与保险人分配之前，视为代保险人保管。被保险人或其代理人应在收到上述款项后十个工作日内将保险人应得部分退还保险人。
上述条款中约定若追回款后需要各自的权益比例分配，A公司是否需按权益比例终止确认应收账款，而不是全部终止确认所有应收账款，若追回的款项与终止确认部分存在差额，这部分是否是计入营业外收支？

回答人：chenyiwei

这种情况不属于《企业会计准则第23号——金融资产转移（2017年修订）》第四条规定的可部分终止确认的情形，只能在应收账款整体层面上考虑其能否终止确认的问题。

请教陈版新收入准则关于OEM代工、ODM贴牌业务何时确认收入？

3744、请教陈版新收入准则关于OEM代工、ODM贴牌业务何时确认收入？

提问人：qlovem 时间：2020-07-23 21:33:02

回答人：chenyiwei

应根据具体情况，合理判断这是两项采购/销售业务，还是一项委托加工业务，据此确定收入应采用总额法还是净额法确认；另外对照新收入准则第十一条，判断是否存在在一段时间内确认收入的三种情形之一。

提问人：lawrencelo 时间：2020-07-27 16:30:00

回答人：chenyiwei

委托方需对代工厂的产品质量负责，因此对客户一端原则上是总额法多见。但指定销售给代工厂并指定用于生产贴牌产品的原材料等不能确认收入和采购，应按委托加工处理。

离职补偿

3745、离职补偿

提问人：yl002 时间：2020-07-23 19:41:00

求助！
19年公司管理层计划辞退部分员工，包括一名高管。公司按照员工的年薪计提了离职补偿，总额约250万。20年按照计划辞退了大部分员工，但高管没有辞退，因此计提离职补偿剩余约100万，并预计不会实际支付。请问，该100万离职补偿是否需要做差错更正，冲减19年费用？

回答人：chenyiwei

这个问题还是属于前期差错和会计估计变更如何区分的问题。建议考虑以下问题：

有关换股合并

3746、有关换股合并

提问人：xuzhenm 时间：2020-07-23 11:33:08

陈版及各位：
向各位咨询一个问题，现有A、B、C、D四个公司；其中，A是B、C、D的母公司，A对B、C、D持股比例均为100%。其中，B、C公司是A 2018年直接设立的子公司，D是A在2018年通过非同一控制下收购来的子公司，收购的时候形成的商誉为4540856.44元。截止2020年4月，A对B、C、D公司的长投账面价值分别为50000000、13380000、51000000元；B、C、D三家公司截止2020年4月净资产的账面价值为：B公司32032000、c公司

请教陈版关于合并问题的讨论

3747、请教陈版关于合并问题的讨论

提问人：T之时间：2020-07-23 21:33:08

陈版好，在实际工作遇到一个关于合并的问题，希望能够得到您的帮助。基本信息：A公司拟进行IPO，拟申报期数据为2018年-2020年。申报期内，公司做了一次股权架构的调整。
调整前股权架构（2019年12月之前）：分别涉及A、B、C、D、E、F 六家公司，其中：台湾公司B作为主要的生产职能中心（高新技术企业，也是主要在台湾当地委外加工），A和B在销售商品的种类上并无区别（销售规模上A 和B规模相当），C公司和D公司仅有销售、不从事生产、相关商品从B或A中采购。相关股权架构如下：
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调整前股权架构图
6 天前上传
股权架构调整（于2019年12月完成）：本次股权架构调整由E设立香港子公司H，同时F将C公司以1元的对价转让给H公司，韩国分公司D就地清算并在F下于2020年新设韩国子公司G。在上述股权架构调整完成后，E公司将新设立的香港子公司H的股权以一定的价格转让给A公司。在上述股权架构调整过程中，台湾公司B限于当地政治审批的原因，F无法将持有的B公司股权转让给H公司，在此背景下，台湾公司B开始清算并将相关的人员及业务转移到A或H上面来，台湾公司B于2019年底基本已经停止生产和销售，并于2020年5月正式申请清算注销、预计于2020年 7月完成清算注销工作。
于2019年12月，拟申报主体A同步引进相关战略投资者，引进战略投资者后E持有的A公司股权稀释到70%。在上述信息背景下，个人理解：
A公司以同一控制下企业合并的形式取得H公司股权，应将H公司报表纳入申报期合并财务报表； H公司以同一控制下企业合并的形式取得C公司股权，应将C公司报表纳入申报期合并财务报表；
A并未取得B公司的股权，A公司承接台湾公司B的人员及相关业务能否构成业务合并有待进一步判断；
A并未取得D公司的所有权，同时D公司仅含有销售职能，也不会构成一项业务，A公司不用考虑将D公司报表纳入申报期合并财务报表。
问题：对于A公司承接台湾公司B的人员及相关业务能否构成业务合并的进一步判断。
在考虑申报期数据问题时，由于18年及19年A与B之间存在大量的采购及同业竞争问题（关联方交易的定价也难以解释），同时假如不把B纳入合并范围原由B开展的销售资源在2020年转移给A公司承接也会造成2020年收入的同比大幅增长（也是比较难以解释）。基于这些考虑，公司及券商倾向于能够将台湾公司B的报表纳入合并报表范围内，在前述信息下是否有可能通过业务合并的形式或其他形式将台湾公司B的报表纳入合并？
A和B属于高新技术企业，在实际经营过程中，主要是研发设计、采购原材料并进行委外加工及销售，在这个过程中并没有传统的生产线概念，基本上是以委外加工的形式进行生产的。综合以上信息及准则所述构成业务的条件，A公司可能能通过购买台湾公司B的人员（包括主要核心人员）、无形资产（必要的生产技术）、生产资源和销售资源、存货等有形资产等来达到业务合并的目标。
Ø 人员购买或转移。确定台湾公司B的人员转移安排情况，公司通过A或H来对接台湾公司B转移过来的人员并实
际承担后续相关的人员薪酬。公司按照人员清单梳理相关转移安排或过度安排的情况。建议至少达到50%以上的人员安排，特别是核心人员的转移安排。
Ø 必要的生产技术等无形资产的购买。确定台湾公司B在其研发、设计、委托加工生产过程中所拥有的必要生产技术清单，包括专利或其他台湾公司B所拥有的特有生产技术。A公司以零对价的形式购买上述台湾公司B拥有的必要生产技术。根据目前了解，台湾公司B账面无专利权等无形资产，台湾公司B名下也无登记的专利权等。
Ø 生产资源和销售资源的购买。确定台湾公司B拥有的生产资源，包括生产资源从台湾公司B转移至A公司的相关安排。确定台湾公司B拥有的销售资源，在购买协议中体现A对台湾公司B拥有的销售资源的承接。其中生产资源在转移时，先是转移给了F的实际控制人的公司（其拥有规模化采购效应，因此，在未考虑上市前，是将生产转移给了实际控制人的公司），后由于独立上市需要，再由实际控制人的公司相关生产职能和资源转移给了A。
Ø 存货等有形资产的购买。确定A从台湾公司B购买存货等有形资产的情况。目前了解，A仅购买了部分从台湾公司B的存货、未购买其他有形资产。
上述条件是否能够支撑起构成业务的认定？或者还需要满足哪些条件才能构成业务？
若能够构成业务，由于人员、无形资产、生产资源和销售资源的取得均是“零对价”取得的，在考虑合并时，对申报期期初至形成业务合并日的期间内将台湾公司B报表中与经营性相关资产负债及经营性损益数据合并进来，相关差额计入资本公积，并抵消内部交易及往来，此合并方法是否可行？以上考虑是否合适？或者有更合适的方法能够解决目前面临的困难。不知道有没有表述清楚，麻烦陈版能够指点一下，多谢！

回答人：chenyiwei

A取得B的人员、业务等，如果实际上继承了B原有的研发设计能力和核心业务，则可以认定为业务合并，从而在A

提问人：T之时间：2020-07-27 13:49:00

@chenyiwei 陈版，还想补充问一下，假定以2019年12月底作为此同一控制下业务合并的基准日，鉴于上述人员、业务等的取得是“零对价”取得台湾公司B的业务，合并报表在申报期内的以下处理是否合适：
2018年及2019年合并报表的处理：对于资产负债表，将B与A的内部往来作为资产、负债纳入合并报表并抵消，对于纳入合并的资产、负债及经营性利润影响的净资产变化在合并报表体现为资本公积或冲减留存收益；对于利润表，将B经营性利润纳入合并报表并抵消内部交易；对于现金流量表，将B经营性现金流量纳入合并报表并抵消内部交易导致的现金流，同时在投资活动中单列一行同一控制下业务合并的现金影响以保持现金等价物的勾稽；

回答人：chenyiwei

合并现金流量表的处理似乎不符合同一控制下企业合并的原则？一般不应单列行次。

现流表调整分录疑问

3748、现流表调整分录疑问

提问人：18855190680 时间：2020-07-23 21:28:00

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陈老师，您好，我目前在研究现流表编制的问题。截图为现流表编制中的现金调整分录表。如截图所示：固定资产累计折旧本年增加1045138.98（公式链接资产负债表期末数-期初数），本期计提折旧计入费用为1155554.93元（公式直接链接注释表），这样G206单元格就直接公式倒轧出“其他原因导致的折旧增减”为1155554.93- 1045138.98=110415.95元，然后H210单元格就直接链接公式=G206单元格作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的调增。对于这个我实在理解不了，折旧增减怎么就跟“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”挂上勾了，想不明白。项目经理说这里的公式是不允许改动的，按照这张表里的自动链接公式首先能保证现流表是平的，然后特殊项需要调整的再在下面添加调整分录。但我对这个问题还是想不明白，望老师予以指点迷津，谢谢

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，一般理解折旧计提和资产购建是两项互相独立的业务。建议进一步分析其背后的公式设置逻辑，合理解释该种调整模式可以保证现金流量表平衡的原因。

为关联方提供担保的收入确认问题

3749、为关联方提供担保的收入确认问题

提问人：dongerlei 时间：2020-07-23 21:38:00

请教陈老师关于企业为关联方提供担保的收入问题
甲公司与X银行签订协议，在一定额度范围内，为其关联方的供应商在X银行的保理行为提供担保服务（债务人为甲公司的供应商）。
甲公司向被担保的关联方收取报酬；

资金专户财务报表披露相关问题

3750、资金专户财务报表披露相关问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-07-23 10:33:06

被审计单位为某施工单位有一个资金专户，可以自由支配，但只能用于农民工工资支出，属于具有专用用途的资金，在期末财务报表上应披露为银行存款还是受限资金？现金流量表上应如何披露？还请陈版主和各位老师给与指导。

回答人：chenyiwei

可以披露为银行存款，但需在附注中披露该项用途限制，以及截至报告期末可从该账户余额中列支但尚未支付的应付农民工工资余额。

请教陈版，新收入准则下加油送折扣券VS充值送折扣券的处理

3751、请教陈版，新收入准则下加油送折扣券VS充值送折扣券的处理

提问人：印天狼时间：2020-07-23 10:33:05
@chenyiwei 陈版，您好！请教以下两个问题：
加油站销售油品同时赠送折扣券30元一张，此种情况下折扣券是应作为应付客户对价，在下次客户使用折扣券购油时抵减当期收入呢，还是应作为客户重大选择权，在赠送当期将销售收入分摊至油品售价和折扣券两个履约义务中呢？
准则中在应付客户对价和附有客户额外购买选择权的销售里都有提到优惠券、折扣券的处理，如何区分适用哪一个呢？
如果不是在销售油品时赠送折扣券，而是在加油卡充值时赠送优惠券，单笔充值满3000元，送200元油品优惠券，此种情况下优惠券如何处理呢？此时并没有形成收入，我理解无法进行两个履约义务的分摊，优惠券是否就可
以在客户实际使用时冲减当期收入呢？感谢陈版！

回答人：chenyiwei

请问适用会计制度的企业，每季度需编制现金流量表吗？

3752、请问适用会计制度的企业，每季度需编制现金流量表吗？

提问人：fengedong 时间：2020-07-24 09:33:07

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》规定现金流量表为年度报表；但后来的《企业会计准则——中期财务报告》规定中期财务报表应包含现金流量表。但目前《企业会计准则——中期财务报告》已被废止。

积分相关收入确认具有可操作性的日常核算

3753、积分相关收入确认具有可操作性的日常核算

提问人：不忘初心懿时间：2020-07-24 08:05:08

公司是做餐饮服务的，有上千家门店（是单独法人主体，全资、非全资），门店消费送积分，积分可以在任何一家店抵现金，消费1元送1积分，10积分抵1元现金。那如果是客户在同一家店里消费产生并兑换抵现，那么分录应该是：
假定：100%兑换率,分录不考虑税影响消费产生时，消费100产生100积分：借:银行存款100；
贷:收入=100/(100+10)
贷:递延收益=10/(100+10)
下次消费了80，用了这100积分，实际支付70：借：银行存款70
借：递延收益10/(100+10) 贷：70+10/(100+10)
目前的问题是，在多店通用的情况下，A店产生的积分会在B店兑换，B店产生的可能在C店兑换。如何搭建易操作、符合准则规定、考虑税务影响的积分核算体系？
门店核算，挂往来，如上例，A门店提供服务时兑换了B门店产生的积分，则确认收入时挂对B门店的往来。弊端：上千家门店，往来科目挂的像蜘蛛网，不具有实际操作性，徒增烦恼
各门店核算时不在门店中挂往来，不区分兑换了的积分是谁家产生的（这里是说做账方式不区分，业务系统是要区分的），A门店产生多少积分挂多少递延收益（如X客户消费产生了20），A门店兑换多少确认多少收入（如Y 客户用在B门店消费产生的积分兑换了30），即使递延收益为负数，就负数吧；对于到期未兑换部分，则哪个门店产生哪个门店自己转收入。
弊端：递延收益科目明细不实在，总觉得存在权利义务上的瑕疵。
3)公司内部建立结算中心，结算积分
弊端：没有过类似经验，不知道如何做，积分的产生和兑换都在门店上，也不是一个商品，不知道结算中心和门店的法律关系以及财务关系如何设计。@chenyiwei
陈版本，求助！！！！！

回答人：chenyiwei

从长远而言，第三种方案是应达到的目标，即对积分的形成、使用和积存情况，由核算中心统一核算及分配。至于对于生成和使用跨门店的积分的结算问题，应首先明确相关清算安排，在明确规则和安排的基础上由核算中心统一处理。

政府免费装修

3754、政府免费装修

提问人：夜聆雪时间：2020-07-24 14:33:07

背景介绍：A单位为国资委全资央企，B单位为响应当地政府建立的事业单位，A单位由B单位管辖（B单位其实空壳，人员全部是A单位）
事情描述：1、当地县政府决定由工业投资集团免费提供2层3000平方办公用地使用权给B单位使用（B单位的厂房建成之后搬离）

如果由A实际使用，则装修确认为A的资产（长期待摊费用），在预计使用年限内摊销；装修补贴款超出实际装修成本的部分一次性计入营业外收入，其余部分作为与资产相关的政府补助处理。

2、如果由A实际使用，则装修确认为A的资产（长期待摊费用），在预计使用年限内摊销；装修补贴款超出实际装修成本的部分一次性计入营业外收入，其余部分作为与资产相关的政府补助处理。

提问人：夜聆雪时间：2020-07-25 18:25:00

陈老师，办公场所全是A单位人员使用，成本全部计入A单位，B单位就是为了拿去补贴走个现金流水账。请问陈老师，这部分账务是属于会计准则当中的“实质重于形式的原则吗”，我们领导非财务的，他认为房子的所有权是工业投资集团，我们不应该确认装修的资产，应该将补贴款超出实际装修成本金额确认为营业外收入。我觉得虽然不妥，但是并不对税务产生影响，是否也可以

回答人：chenyiwei

会计处理还是基于实质重于形式原则。税务规定不是会计处理的依据。

请教陈版主，收购少数股东权益

3755、请教陈版主，收购少数股东权益

提问人：lijbo 时间：2020-07-24 08:54:00

@chenyiwei 请教陈版主，1. 收购子公司剩余少数股东权益，款项已经全部支付，但是还没有完成工商股权变更，请问那个时点可以确认为长投并将控股子公司变为全资子公司，还有其他的因素需要考虑的吗？2. 收购少数股东权益，由于其中一个少数股东构成了关联方，需要在关联方解除之后（已经离职）才能付款。目前其他少数股东已经完成了付款（但是未完成工商变更），公司计划在完成最后一个少数股东付款之后，再进行工商变更，是否需要根据付款进度分别确认长投，逐步减少少数股东权益？是否可以再完成最后一个少数股东付款，并完成工商变更后确认长投？谢谢

回答人：chenyiwei

工商变更不是主要考虑因素（只要确保最终办理完毕工商变更手续不存在实质性障碍）。主要应考虑的问题是从何时开始就这部分股权享有股东权利和承担股东义务，即合同约定的“交割日”。如果涉及少数高度撤出董事和派驻的高管的，也可以考虑这些董事、高管的更换情况。
长投的确认进度不应与付款进度挂钩。

公司前期影响对所得税影响

3756、公司前期影响对所得税影响

提问人：hiroyukixixi 时间：2020-07-24 09:35:00

请教陈版，现在一个房地产公司拟分立，2018年之前营业成本少结转了，审计后影响本期成本-1800万，冲减前期未分配利润1700万。这样在2018年就要多缴纳450万的所得税。前期多缴纳的所得税又无法退回。请问如何处理。

回答人：chenyiwei

本年度根据更正后的结果正常申报缴纳企业所得税，无需进行特殊处理。
对于以前年度多交但无法退回的所得税，可以采用以下方法之一处理：（1）不作调整；（2）将以前年度多交的企业所得税从所得税费用调整到营业外支出。

新债务重组准则案例3中债权人换入资产入账价值的计算

3757、新债务重组准则案例3中债权人换入资产入账价值的计算

提问人：lzy19821007c 时间：2020-07-24 14:33:08

【例3】2×19年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为234万元。2×20年9月10日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产管理的机器设备和一项债券投资抵偿欠款。当日，该债权的公允价值为210万元，甲公司用于抵债的商品市价(不含增值税)为90万元，抵债设备的公允价值为75元，用于抵债的债券投资市价为23.55万元。
抵债资产于2×20年9月20日转让完毕，甲公司发生设备运输费用0.65万元，乙公司发生设备安装费用1.5万元。
乙公司以摊余成本计量该项债权。2×20年9月20日，乙公司对该债权已计提坏账准备19万元，债券投资市价为21万元。乙公司将受让的商品、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
甲公司以摊余成本计量该项债务。2×20年9月20日，甲公司用于抵债的商品成本为70万元；抵债设备的账面原价为150万元，累计折旧为40万元，已计提减值准备18万元；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为15万元，票面利率与实际利率一致，按年付息，假定甲公司尚未对债券确认利息收入。当日，该项债务的账面价值仍为234万元。
甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税率为13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设备的计税价格分别为90万元和75万元。不考虑其他相关税费。
(一)债权人的会计处理
低值易耗品可抵扣增值税=90×13%=11.7(万元) 设备可抵扣增值税=75×13%=9.75(万元)
低值易耗品和固定资产的成本应当以其公允价值比例(90：75)对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。
低值易耗品的成本=90/(90+75)×(210-23.55-11.7-9.75)=90(万元) 固定资产的成本=75/(90+75)×(210-23.55-11.7-9.75)=75(万元)
2×20年9月20日，乙公司的账务处理如下：
问题：
案例中债权人计算换入资产的入账价值时，在扣除金融资产的公允价值时用的是9.10的公允价值23.55万元，其后在
9.20抵债资产转让完毕之时，金融资产的入账价值为9.20的公允价值21万元，是否有误。

关于国拨课题资金购买设备的财务核算问题

3758、关于国拨课题资金购买设备的财务核算问题

提问人：karina_zhang 时间：2020-07-24 10:06:00

想请教一个国拨课题核算的问题。国拨资金用于企业课题项目购买设备，企业入了固定资产科目，收到拨款入递延收益。递延收益结转其他收益是按每年的折旧还是固定资产购买时的价值一次性结转呢？如果一次性结转，固定资产是不是要走清理的手续？；如果按折旧结转，折旧年限是否要按课题的周期来算呢？

回答人：chenyiwei

既然这认定为与资产相关的政府补助，则递延收益的摊销方法和年限与该固定资产的折旧方法和年限对应，即随着折旧的逐年计提，相应地将该项补助逐年结转损益。折旧年限为预计可使用年限。如果该课题结束后该设备还可有其他用途的，则不能仅仅依据课题的预计周期来确定固定资产的折旧年限。

请教陈版，商票无追索权贴现是否可以终止确认？

3759、请教陈版，商票无追索权贴现是否可以终止确认？

提问人：王思齐RH 时间：2020-07-24 10:09:00

请教各位，商票无追索权贴现不可以对抗后手的后手，为什么还能终止确认呢？还是其实不能终止确认呢？

回答人：chenyiwei

商票无追索权贴现的实际案例很少，同样要考虑对票据所有权上的主要风险和报酬的享有和承担情况。实务中商票的贴现（即使是名义上的“无追索权”贴现）在很多情况下也是不能终止确认的。其原理可以比照应收账款的“无追索权保理”。

关于有限合伙企业中GP并表的问题烦请陈版主百忙之中给予答复谢谢啦

3760、关于有限合伙企业中GP并表的问题烦请陈版主百忙之中给予答复谢谢啦

提问人：cherry_55 时间：2020-07-24 10:22:00

陈版主目前我们遇到一个棘手的问题想向您请教：
我们公司（简称A）和另外两家公司（简称B、C 其中B公司为A公司的控股股东）拟成立一个股权投资基金，规模5亿元，A公司作为GP出资1%，B公司作为LP出资1亿元，C公司出资3亿元,剩余部分社会募资。
目前我们设计的基金核心条款中关键条款为：超额收益按照LP:GP=4:6的比例进行分配；更换GP需全部合伙人同意，任何一方不能单方面罢免或者更换GP；投决会5票，A及其控股股东B一共三票，C公司两票，多数票决。
C公司在谈判之初就提出要有一票否决权，当时就被我方拒绝了（因为该商业谈判我方占据优势，C公司需借助我方力量开展一部分业务，谈判伊始就已告知对方我方有并表的强制性需求对方认可）。但是后来C公司还是坚持要适当的权力和话语权，以保证其资金安全，也方便他们集团过会。
想咨询一下陈版主：如何设计基金条款才能即满足我方GP并表的需求，又能满足C公司适当的权力需求。我们目前想到的办法就是赋予对方带一定限制条件的一票否决权，例如不符合其主业要求或是投资了非合伙协议中规定的重点领域的项目C公司有一票否决权。请问陈版主这样是否可行是否不影响GP并表？还有其他更好的条款设计吗？

回答人：chenyiwei

为何GP的超额收益分成比例高达60%？基准收益的门槛是多少？获得超额收益的可能性和预计的超额收益金额有多大？相信这些问题在设计架构时应当已经经过了充分考虑和讨论。
但是，由于GP的权益过低，尽管有超额收益分成条款，更大的可能性还是由母公司B来直接合并，由A作为GP来合并的可能性仍然较小。

关于收购股权的处理

3761、关于收购股权的处理

提问人：1226829524 时间：2020-07-24 12:33:09

您好：陈老师
现在做一个新三板公司的财务尽调，有这么一个问题需要麻烦您给指导一下：
2019年9月公司实际控制人收购一家子公司全部股权，根据提供的协议来看：协议只约定接受该子公司的全部资产，其全部资产价值1200万元（账面价值），实际控制人合计支付461万元全部承接。协议原文大概内容如下：款项支付完毕该子公司全部股权由实际控制人持有，并办理工商变更手续。协议未明确约定关于该子公司的负债由谁承担，也没有约定有关子公司的人员及业务的相关安排。在办理工商变更时，双方并未按协议约定变更至实际控制人名下。而是办理至我们去做尽调的这家公司名下。
现在的问题是：1、上述股权转让是否能认定为是股权转让？？我个人认为这个行业更像是一个转让资产的行为和股权转让没有关系。实际控制人收购上述股权的真实目的是承接该子公司的可用资产。

远期结售汇业务

3762、远期结售汇业务

提问人：598011217qq 时间：2020-07-24 11:33:08

回答人：chenyiwei

根据具体情况判断，这两种都有可能（即使是对同一项业务，也可能从不同视角作出不同判断）。从我处理过的案例来说，采用现金流量套期相对多些。

光伏设备的预定可使用状态的确定

3763、光伏设备的预定可使用状态的确定

提问人：wqhaohaoxuexi 时间：2020-07-24 08:05:09

回答人：chenyiwei

实务中一般以通过240小时连续试运行之日开始计算。

营销部门人员办公室租赁费用性质判断问题

3764、营销部门人员办公室租赁费用性质判断问题

提问人：陈小小霖32 时间：2020-07-24 11:33:08

请教陈版，等待期不确定的股份支付问题

3765、请教陈版，等待期不确定的股份支付问题

提问人：谢俊豪时间：2020-07-24 16:30:58

公司还未上市，股份已由大股东转让给员工持股，股权激励协议约定到上市后3年锁定期结束之后才可以转让股票，但是上市时间不确定，这种情况等待期要如何确定，要怎么分摊？

回答人：chenyiwei

这种情况下，等待期的长度本身是一项会计估计，应当依据本企业的IPO预计时间表等因素进行合理、谨慎的估计，并定期对其进行复核，必要时进行变更调整。但是实务中这样做难度较大，故在目前的A股IPO实务中一般采用“视同等待期不明确，在授予日一次性计入费用，同时认定为非经常性损益”的习惯做法。

合同资产合同负债外币计量问题等

3766、合同资产合同负债外币计量问题等

提问人：3276 时间：2020-07-24 11:33:08

合同资产（负债）=累计确认收入金额-累计结算金额+质保金预留款-预收款项（不考虑增值税影响）

请教：新租赁准则税会差异在合并报表如何处理

3767、请教：新租赁准则税会差异在合并报表如何处理

提问人：wy2375 时间：2020-07-24 11:33:08

学习新收入准则遇到一些疑问，请假陈版及各位老师：
内部交易形成的租赁，子公司作为承租人在初始确认使用权资产和租赁负债时，同时确认了递延所得税资产和递延所得税负债，在母公司合并报表中，税会差异如何处理？
新租赁准则，在出租人视为经营租赁，而承租人不视为低价值租赁与短期租赁的情况下，是不是形成了类似一项租赁标的物，两边同时确认资产，两个会计主体同时折旧的情形？

回答人：chenyiwei

质保金的会计核算？

3768、质保金的会计核算？

提问人：lv1025280320 时间：2020-07-24 08:05:10

请教陈版和各位关于建筑服务完成后被扣留下的质押金、保证金：
①纳税义务发生时间？如果不开票，是否就不确认销项，计入待转销项税额？
②会计上确认收入吗？

回答人：chenyiwei

在会计上，一般应在项目完工时，就质保金确认合同资产，对应确认收入。
纳税义务发生时间取决于税法规定，并不一定取决于开票，如果开票时间早于法定的纳税义务发生时间，则纳税义务发生时间将提前到开票时。如果就质保金确认合同资产时尚未到增值税纳税义务发生时间，则需就对应的销项税额确认“应交税费——待转销项税额”，列报为其他流动/非流动负债。

提问人：ethanxam 时间：2020-07-27 13:45:00

陈版，这种情况是不是确认合同资产同时还需要确认其他流动资产借：合同资产
其他流程资产贷：收入
应交VAT-待转销项税

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教陈版主，关于实物资产是否可以在金融资产列报问题

3769、请教陈版主，关于实物资产是否可以在金融资产列报问题

提问人：wangjiao0451 时间：2020-07-24 17:49:58

陈版主您好：
我们遇到一个客户（非金融机构）2009年买了铑粉，持有意图是赚取差价，客户放存货核算，我们结合其持有意图想重分类至交易性金融资产核算，但金融资产一般核算的都是债券、股票等非实物资产，不知该实物资产是否可纳入交易性金融资产核算？
盼回复。

回答人：chenyiwei

金融资产是合同权利，因此不可能将实物资产作为金融资产进行核算和列报。对于持有的贵金属，应作为存货核算，按成本与可变现净值孰低计量。
2019年9月，就《企业会计准则解释第13号》征求意见时，征求意见稿中曾有一条规定：“商品经纪商从商品现货市场交易中获取的、且以交易为目的持有的、为从价格波动中获取利润的大宗商品，应当按公允价值减去出售费用后的净额计量，其变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。”但最后该解释正式发布时，该条被删除，并未纳入正式发布的文件中，所以该做法在目前的准则下仍然是不允许的。

提问人：wangjiao0451 时间：2020-12-18 21:33:07

陈版，请问后续该贵金属处置时，在“其他业务收入和其他业务成本”确认收入并结转成本，对应的现金流我们是投资活动，我这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

不建议计入收入、成本，建议按净额列入资产处置损益。现金流可以作为投资活动。

请教陈版及各位老师，IPO公司员工持股平台对应的股份支付问题

3770、请教陈版及各位老师，IPO公司员工持股平台对应的股份支付问题

提问人：doris8991 时间：2020-07-24 11:33:08

2018年2月，新建有限合伙企业B作为员工持股平台，对IPO公司A的母公司通过增资方式进行员工股权激励，增资后：B占2.5%，控股股东甲占90%，C公司占7.5%；2018年11月，母公司将持有的A公司99%股权转让给甲、B公司和C公司，转让后B公司和C公司的持股比例未发生变更，实现股权平移。请问这种是否需要在IPO公司A还是在其母公司层面做成股份支付？持股平台的员工既属于A公司，又属于其母公司。母公司的业务除了A以外，还有其他业务。

回答人：chenyiwei

股份支付的费用确认在哪一层级，取决于相应的会计主体从激励对象提供的服务中受益的程度。对于IPO公司A而言，应对其员工（包括名义上劳动合同关系挂在母公司或其他关联方，但实质上为本企业提供服务的人员）的股份支付费用予以确认。
由于IPO要求发行人与其控股股东、关联方之间实现人员独立，因此应当清晰界定不同员工的归属和职责范围，在此基础上合理确定股份支付费用的归属，不得采用不恰当的方式导致发行人少计费用。

求助陈版，票据贴现息的处理

3771、求助陈版，票据贴现息的处理

提问人：三条鱼888 时间：2020-07-24 16:33:08

按照现行处理方式，应收票据贴现，满足终止确认条件的情况下，票据贴现息是要列示为投资收益的。但是贴现的净额还是算作经营活动的。那么票据贴现息在现金流量表补充资料中要作为投资损失列示么？

回答人：chenyiwei

这种情况下的投资收益属于经营活动性质，其对净利润和经营现金流的影响方向

回答人：chenyiwei

这种情况下的投资收益和现金流均属于经营活动性质，该项投资收益对经营现金流量和净利润的影响方向、金额相同，因此不应在间接法部分中作为调节项目。

求助陈版：关于中期财务报表审计所得税的事项

3772、求助陈版：关于中期财务报表审计所得税的事项

提问人：wantnessss 时间：2020-07-24 14:33:07

中期财务报表审计，公司计提了半年度奖金（预估金额，实际发放要等到次年），此时所得税费用科目，要等到次年才发放的奖金是否要做纳税调增并确认递延，以及计算所得税加计扣除时，这部分次年才发放的年终奖能不能加计扣除？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于收入确认

3773、请教陈版，关于收入确认

提问人：meicina404 时间：2020-07-24 14:33:08

请教陈版及各位老师，A电厂已实行新收入准则，A公司与B公司于2017年签订脱硫脱硝协议，约定按照暂估价格厂用电价和蒸汽费向电厂结算脱硫脱硝成本，次年进行实际清算，电厂在当年按暂估确认收入，2018年初双方对厂用电价和蒸汽费按照实际价格进行清算，然后将实际与暂估的差额计入当期收入。由于2017年签订协议后，并没有补充签订后续协议，2018年、2019年双方按照原协议履行，但并没有及时进行清算，这两年电厂已按照暂估金额确认了收入。20年集中对18年和19年进行了清算，有关18年的差额是否应该计入20年当期收入，是否需要调整期初未分配利润。

回答人：chenyiwei

“按照新收入准则，确认一项新的履约义务”的可能性似乎不大。个人理解此问题还是属于前期差错更正和会计估计变更的区分问题。类似问题在本版面上讨论过很多，你可以自行搜索一下。

请教下已签订设计合同未收款的账务处理

3774、请教下已签订设计合同未收款的账务处理

提问人：圣媛时间：2020-07-24 11:33:08

被审计公司A，已经与3年前与B、C等公司签订设计合同，设计已实施完成，成本是设计人员工资无其他成本，设计收入未收到，财务未入账，请问今年审计时根据合同中规定的设计费收入确认收入吗：调帐为：借：应收账款，贷：未分配利润吗？

回答人：chenyiwei

这种情况需要考虑是否满足收入确认的条件，即为何设计已经实施完成的情况下连续3年未收到款项，是由于本企业提供的设计存在缺陷需要修补，还是对方无力或不愿意支付款项？如果是后者，当初设计完成时对方的财务状况是否正常？
如果尚未满足收入确认条件，则不确认收入，已发生的设计人员人工等计入管理费用处理。
如果已满足收入确认条件，则应补充确认收入，进行前期账务调整；同时对相应的应收账款谨慎计提坏账准备，这也可能需要进行追溯调整。

首次执行新收入准则所得税相关问题

3775、首次执行新收入准则所得税相关问题

提问人：djcqq 时间：2020-07-24 22:55:39

求助陈老师和各位前辈。
A公司2020年1月1日开始执行新收入准则，根据修订后的准则规定，首次执行该准则应当根据累积影响数调整当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。
根据测算结果，A公司首次执行日，应当调增收入金额1000万，调增对应营业成本500万。疑问，首次执行日调整收入、成本至留存收益之外，是否需要确认递延所得税负债？且2020年半年报，按照新收入准则确认的收入金额是否与税法确认的收入金额是否存在差异，是否需要就该差异确认递延所得税资产或负债？
另外首次执行日调整收入的同时，是否需要确认增值税销项税？麻烦各位老师有空解答，万分感谢？

回答人：chenyiwei

成本法转权益法再次处置改按金融资产核算，合并层面投资收益确认

3776、成本法转权益法再次处置改按金融资产核算，合并层面投资收益确认

提问人：laienya 时间：2020-07-24 11:33:08

请教陈版主，A公司原持有B公司80%股权，2017年处置50%后改按权益法核算，合并报表层面剩余30%股权在处置日按公允价值重新计量，2020年A公司再次处置B20%股权剩余10%改按金融资产核算，且指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产。
企业会计准则第2号——长期股权投资（2014 修订）第十五条投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。问题
（1）准则中上述描述的丧失重大影响之日的公允价值与账面价值直接差额此处的账面价值是否应理解按按丧失控制权日剩余40%按公允价值为基础持续计量价值，而非单体层面确认账面价值
（2）应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理此处应作何理解，是否可以简单举例理解此情形应如何运用？

回答人：chenyiwei

求教陈版主企业上市前夕发生的安全事故影响问题

3777、求教陈版主企业上市前夕发生的安全事故影响问题

提问人：陈Dream是独秀时间：2020-07-25 13:33:08

陈版主，你好！咨询一个问题：矿山企业打算上市，在IPO审计过程中发现两年内有存在一起安全事故，企业员工雷雨天气在配电室被电击身亡，企业进行一次性补偿，未存在纠纷。请问，这对公司上市有什么影响么？

回答人：chenyiwei

此问题应咨询保荐人和律师，不是申报会计师的职责范围。
个人理解，此次安全事故对IPO的影响取决于对责任的认定（企业是否因安全管理制度存在缺陷而需对此负有较大责任），以及是否由此受到有关主管部门的罚款以上行政处罚。

请教陈版！新收入准则下土地一级开发合同确认问题

3778、请教陈版！新收入准则下土地一级开发合同确认问题

提问人：Atlasss9 时间：2020-07-25 12:33:02

瑞华研究对土地一级开发合同确认问题有如下解释：“如果相关一级开发合同未约定支付相关价款的时间（例如“完工后XX个月内支付”），需要等到政府将该土地拍卖出去取得土地出让金收入后才支付一级开发价款的，则表明对价收回的可能性相对不大。相应地，如果土地一级开发合同未约定价款收取的明确时间，而是取决于政府何时将整理后的土地通过招拍挂程序出让出去并收到土地出让金，则在关于对价款项收取的不确定性消除之前，并不存在会计上认可的“客户合同”，相应地也就不存在确认收入的基础”。
请教陈版，上述情况下不存在会计上认可的合同，那么新收入准则下为该项目发生的开发支出是否无法确认为“合同履约成本”？应该在哪一会计科目下核算较为恰当？

回答人：chenyiwei

新收入准则下为该项目发生的开发支出，应作为一级开发成本列入存货，相当于房地产企业的开发成本。

求助陈版主，权益法投资内部交易抵消

3779、求助陈版主，权益法投资内部交易抵消

提问人：zzg_dl 时间：2020-07-25 21:33:03

案例：B公司是A公司的全资子公司，2019年12月31日A公司转让了B公司51%的股权。我们理解：

旅游度假村酒店借用资质事项对审计报告意见类型的影响以及借用资质部分收入的确认

3780、旅游度假村酒店借用资质事项对审计报告意见类型的影响以及借用资质部分收入的确认

提问人：feggng 时间：2020-07-25 10:05:00

审计实务中遇到一个收购业务问题:因是国资收购民企，所以需要特别谨慎，求教一下各位大神。被收购主体为一个旅游度假村，因消防许可证、特种行业许可证等无法办理，借用其他单位的名称资质进行经营，使用其他单位名称开发票、收款、报税等。在我们出具审计报告的时候，因该事项应该发表什么类型的报告意见，该部分收入、税费报告上是否应该确认。

回答人：chenyiwei

审计报告是对被审计财务报表是否符合企业会计准则（或者其他认可的编制基础）发表审计意见的。此处涉及的借用其他单位资质、使用其他单位抬头的发票等问题，属于违反会计准则以外的其他法律法规。根据《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》及其应用指南规定，项目组应考虑这一违反法律法规事项对被审计财务报表的潜在影响是否已获得了充分、适当的反映，以及的附注中对相关事项的披露是否充分、恰当。理论上说，如果该被收购主体的会计处理均反映了真实发生的业务，其会计处理符合企业会计准则规定，特别是已对借用资质这一事项进行了充分披露，并充分考虑了相关法律法规的影响，就可能受到的处罚足额确认了预计负债（假设满足确认条件），谨慎考虑了税务风险的影响，也考虑了在下一年度被勒令停业等持续经营问题的潜在影响，则审计报告不能仅仅因为被审计单位违反了会计准则以外的其他法律法规而发表非无保留意见。但如果对违反法律法规事项的具体情况及其潜在后果的确认、计量和披露不符合企业会计准则的规定，则应考虑这一事项对审计意见类型的可能影响。

请教陈版，预计负债事后调整事项

3781、请教陈版，预计负债事后调整事项

提问人：mengxingfly 时间：2020-07-25 08:05:08

公司为家电行业，三包期两年，在15年按照收入5%的比例计提了质量保证金，（假设计提时公司知道该比例也许不足以弥补后续发生的售后服务费），在17年审计的时候，会计师根据实际发生的售后服务费对15年进行了补提。陈版，17年审计调整的数据是调整到15年还是计入当期比较合适；若计入15年，是作为会计差错进行处理吗；若计入17年，是会计政策变更吗（公司计提比例一直未变，均为5%）

回答人：chenyiwei

既然“假设计提时公司知道该比例也许不足以弥补后续发生的售后服务费”，则说明在当初2015年计提时，管理层已经知道或者应当知道其所作出的会计估计“由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况”，因此应作为前期差错处理。如果影响重大的，应追溯重述前期比较数据。并且，应当据此修正以后年度的计提比例。

请教陈教主，股权置换处理

3782、请教陈教主，股权置换处理

提问人：wang_yancpa 时间：2020-07-25 08:05:07

某公司甲持有30%联合营公司A股权，A公司被B公司买入，B公司持有100%A公司股权，现甲计划用持有的30%A 公司股权，再支付部分现金的形式，换入对B的20%股权；上述交易具有商业实质，且交易构成一揽子交易，是否可以视出售A公司股权取得投资收益，及购买B公司股权两项交易分别处理？

回答人：chenyiwei

原持有对A的30%股权，现在改为持有B公司的20%股权，两公司的基本面差异较大，且置换前后对A、B均无控制权，则可以认为该交易具有商业实质，可以确认处置A的30%股权投资的收益。

未实缴出资对少数股东权益的处理

3783、未实缴出资对少数股东权益的处理

提问人：Conan1993 时间：2020-07-25 13:33:07

背景：1、B公司是自然人甲和A公司于2015年1月5日共同出资设立的有限责任公司，设立时甲持股49%，A公司持股51%，甲为A公司的实际控制人。

请教陈版主购买设备的特殊合同条款对会计处理的影响

3784、请教陈版主购买设备的特殊合同条款对会计处理的影响

提问人：starrycc 时间：2020-07-25 21:33:10

请教背景：被审计单位正在新建厂房，购买了很多大型设备。被审计单位在账面上根据付款进度及发票记录在建工程。设备已经交付给买方，但没有最终验收报告，也没有进行试运行，没有产生收益。实际上保管设备的是买方。设备合同条款描述：“所有权与风险的转移：所有的货物的所有权及相关权益，只有当双方签署最终验收报告后，转移给买方；所有货物毁损灭失的风险当双方签署最终验收报告后，转移到买方；转移之前，风险由卖方承担。”
疑问：对此类购买设备合同，会计上应该如何处理1、已付款的部分计入预付款项列示，待最终验收报告签署后转入固定资产2、根据合同总价计入在建工程，未付款部分确认应付账款，待最终验收报告签署后转入固定资产以及做出会计处理的依据是什么，谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上应根据被审计单位承接对相关资产的控制权，以及享有或承担相关资产所有权上的主要风险和报酬的进度逐步确认在建工程和应付工程款，也就是其会计处理应当与承建方按建造合同确认收入的处理是对称的。
从你说的情况看，如果被审计单位在最终验收之前没有付款义务，也可以接受对尚未验收且无付款义务的部分不确认资产、负债的做法，但需在财务报表附注中作为资本性支出承诺予以披露。

提问人：starrycc 时间：2020-07-27 13:42:00

该条款存在于购买设备的合同中，不是存在于工程款。
按我的理解对设备款会计处理是在设备交付前支付的款项作为预付款列示，设备交付后的安装过程转入在建工程，并对未付款部分确认应付账款，待安装完成后转入固定资产。
我们的疑问是由于该条款的存在，我们能否在设备到达转入在建工程并对未付款部分确认应付账款。感想陈版主的回答。

回答人：chenyiwei

一般应需要。

请教陈版：长期待摊费用处理？

3785、请教陈版：长期待摊费用处理？

提问人：emmafisher 时间：2020-07-25 08:05:08

长期待摊费用摊销时间预计不准确，提前报废，未摊完的长期待摊费用是进成本还是管理费用？金额较大，一次性进成本拉高了产品成本，是否合适？

回答人：chenyiwei

首先考虑是否属于前期差错。如果前期差错且影响重大的，应追溯重述前期比较数据处理。
如果不属于前期重大差错的，一般是作为对摊销年限会计估计的变更，列入与日常摊销相同的成本费用项目。

长投其他综合收益的处置

3786、长投其他综合收益的处置

提问人：进击de巨人时间：2020-07-25 21:33:04

请问陈老师，1.权益法后续计量的长投确认了其他综合收益，在处置长投的时候，为什么其他综合收益的处理要和被投资单位处置其他综合收益一样呢？2.在长投持有期间，如果被投资单位的其他综合收益转换成损益类科目了，投资单位因长投确认的其他综合收益也要转换吗？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

长投商誉

3787、长投商誉

提问人：进击de巨人时间：2020-07-25 18:20:55

请问陈老师，对被投资方增资，但是始终采取长投权益法核算的情况下，如何综合考虑每次增资时正负商誉？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

首先，分别按照每次增资时的投资成本和取得增资时点被投资公司净资产公允价值份额之间的差额，分别计算每次增资对应的商誉。
其次，将本次增资形成的商誉（A）与此前历次增资形成的累计商誉（B）对比，如果两者方向不同，则：若A>B，且A>0，B
若A0，B
若A>B，且A0，则按照B的绝对值贷记长期股权投资（成本），按照A-B的绝对值作为负商誉（营业外收入）。若A0，则按照A的绝对值贷记长期股权投资（成本）。

提问人：进击de巨人时间：2020-07-27 23:59:17

请问陈老师，
您此处所说的各种调整，是否是单独考虑各次增资，单独按照公允价和出资差额调整长投后，再综合考虑前后综合影响而做出的调整？
您第一个比较，分录是否应该为？？？借：营业外支出 B
贷：长投 B
为何借营业外支出，而不是借营业外收入，看作营业外收入的抵减或修正？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

药监局药品抽样取得的收入如何进行会计处理

3788、药监局药品抽样取得的收入如何进行会计处理

提问人：gxjeangx 时间：2020-07-25 21:23:05

请教陈版，
根据《药品质量抽查检验管理办法》以及《药品抽样原则及程序》，国家药品监督管理局的下属部门定期对药品进行抽样检查，按照规定，抽检机构需要对抽检的样品进行购买，按照市场零售价支付货款。对于企业来说，按照新收入准则，这项业务能否确认为收入？我对比了准则中的规定，对两点存有疑惑：
第一，收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。该项业务是否能算作日常活动？能否将检查机构视为企业的客户？将这笔交易视为众多销售业务中的其中一笔？
第二，五步法中要求识别与客户订立的合同，判断是否具有商业实质。由于企业收到了货款，能否认为具有商业实质？

回答人：chenyiwei

如果购买的药品是企业在正常生产经营过程中生产的，且购买的价格和其他条款均与一般销售业务相同，则属于日常活动范畴，可确认收入、成本。
该类合同具有商业实质。

请教陈版主租赁

3789、请教陈版主租赁

提问人：心海拂清风时间：2020-07-26 00:12:00

请教下陈版，甲公司2015年非同一控制收购某公司主要是个加油站，合并报表形成无形资产-特许经营权2000 万，商誉500万，2020年6月与乙公司签订租赁协议，将该公司加油站房地等租赁给乙公司，加油站相关的资质等全部移交给乙公司，租赁协议约定时间为10年，前三年租金为115万，120万，120万，后面双方协商确定，每三年确定一次。乙公司可以经甲方同意并符合国家安全部门的规定下进行改造，费用由乙公司承担，其他乙公司完全独立自主经营加油站，合理开展业务，如无特殊情况，期满后交回资产和证书，请教甲公司是否按照类似于托管给乙公司进行处理，甲公司做处置子公司处理,对价如何确定？甲公司和乙公司分别如何进行账务处理比较合理？谢谢。

1、请教下陈版，甲公司2015年非同一控制收购某公司主要是个加油站，合并报表形成无形资产-特许经营权2000 万，商誉500万，2020年6月与乙公司签订租赁协议，将该公司加油站房地等租赁给乙公司，加油站相关的资质等全部移交给乙公司，租赁协议约定时间为10年，前三年租金为115万，120万，120万，后面双方协商确定，每三年确定一次。乙公司可以经甲方同意并符合国家安全部门的规定下进行改造，费用由乙公司承担，其他乙公司完全独立自主经营加油站，合理开展业务，如无特殊情况，期满后交回资产和证书，请教甲公司是否按照类似于托管给乙公司进行处理，甲公司做处置子公司处理,对价如何确定？甲公司和乙公司分别如何进行账务处理比较合理？谢谢。

回答人：chenyiwei

这种情况下可按照甲公司出租该加油站处理，需根据租赁准则判断该租赁属于何种类型，对融资租赁应终止确认租赁资产，确认相关处置损益。租赁类型的判断也可以用于指导对该加油站公司是否已经丧失控制权的判断。

提问人：心海拂清风时间：2020-07-27 19:09:00

如果是旧准则下，甲公司如何进行账务处理？主要加气站是并购过来的，形成无形资产特许经营权了，目前我理解是丧失控制权了，谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2020-07-27 22:11:00

回答人：chenyiwei

至少两者在合并报表层面是一样的。

CPA教材中内部销售商品连续编制合并报表问题

3790、CPA教材中内部销售商品连续编制合并报表问题

提问人：senatortam 时间：2020-07-26 01:16:37

CPA教材合并报表一章中关于内部销售商品连续编制合并报表的抵消程序叙述如下： 1、将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“营业成本”项目，这一抵消分录，可以理解为上期内部购进的存货中包含的未实现内部销售损益在本期是视同为实现利润，将上期未实现内部销售损益转为本期实现利润，冲减当期的合并销售成本。 2、对于本期发生额内部购销活动的，将内部销售收入及内部销售成本予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”“存货”项目。 3、将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购购买现成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“未分配利润（期初）”“营业成
本”项目，贷记“存货”项目。这第三步为何还要借：未分配利润（期初），请陈版及各位大大解惑。

回答人：chenyiwei

你引用的文字中提到了“对于期末内部购购买现成的存货（包括上期结转形成的本期存货）”，由于第一笔抵消实际上是假设所有的期初未实现损益在本期全部实现，所以借记年初未分配利润贷记营业成本，但如果期初内部交易的存货到期末尚未对外实现销售的，则期末需重新计算期末未实现损益金额，并予以抵销，其中对于自前期滚动到本期的部分，自然也是调整年初未分配利润，以确保和前期抵销分录对上期期末未分配利润的影响保持衔接。

账龄计提方法和计提比例

3791、账龄计提方法和计提比例

提问人：18855190680 时间：2020-07-26 07:25:00

陈老师，您好，看了前几天您的一个回复，您说账龄计提方法和坏账计提比例是由企业自行决定的，对此我有个疑惑：假如企业计提坏账的方法和比例是不合理的，那作为审计的我们应该怎么办呢？是让企业改正吗？

回答人：chenyiwei

审计报告正文的“注册会计师对财务报表审计的责任”段中就有以下文字：“我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作：……（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。
……”
同时审计准则体系中也有《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》及其应用指南和《中国注册会计师审计准则问题解答第11号——会计估计》。
以上都说明审计中对会计估计的检查和复核都是一项必不可少的基本内容，也是典型的高风险领域。如果发现管理层作出的会计估计不合理，我们当然应测算其影响并建议审计调整。

租赁

3792、租赁

提问人：zhs7403 时间：2020-07-26 10:36:00

回答人：chenyiwei

除非随着增量利率的修订相应修改了后续各期租赁付款额等租约条款，否则无需在租赁期间重新评估和调整增量利率。

现金折扣价格折扣问题

3793、现金折扣价格折扣问题

提问人：18855190680 时间：2020-07-26 11:28:00

各位老师好，请问下：被审计单位本期开始实行现金折扣、价格折扣政策，那么获取被审计单位关于现金折扣、价格折扣内部审批程序文件是一项必须的审计程序吧？

回答人：chenyiwei
是的。

新债务重组准则案例3与新金融准则中金融资产的确认原则相悖

3794、新债务重组准则案例3与新金融准则中金融资产的确认原则相悖

提问人：lzy19821007c 时间：2020-07-26 12:05:00

【准则原文】

请教陈版，关于同一控制下结构调整导致少数股东权益变动的处理

3795、请教陈版，关于同一控制下结构调整导致少数股东权益变动的处理

提问人：qdyjl 时间：2020-07-26 14:21:00

陈版您好，甲公司同时控制A公司和B公司，其中A为全资，B为70%（剩余30%为少数股东），另外有一家C公司，原本为A的全资子公司，本年A将C公司全部股权卖给B公司，B按同一控制下合并处理。但是在甲公司的合并过程中，由于B非全资，而C的净资产是负值，甲的少数股东权益减少，这种情况合甲合并时如何处理？需要追溯吗？

回答人：chenyiwei

“本年A将C公司全部股权卖给B公司”该事项属于甲公司合并范围内的内部重组，在甲公司的合并报表中，应将该交易视同未实现顺流交易，完全抵销其影响，且因为A为全资子公司，故内部交易损益抵销的影响全部归属于母公司股东，不影响少数股权。在甲公司的合并报表中，在该项重组交易刚完成的特定时点上，不应影响少数股东权益的金额。

求教陈版主，关于与联营公司关联交易问题

3796、求教陈版主，关于与联营公司关联交易问题

提问人：wangjiao0451 时间：2020-07-26 12:33:04

求教陈版主：
A公司为我们的审计主体。问题1：
B公司是A公司的联营公司，A公司向B公司销售原材料，属于顺流交易，B公司用该原材料作为制造费用参与生产，经过生产形成产成品，产成品再对外出售。
想请教陈版主，此种情况下，考虑年末未实现交易的问题时，是否可以考虑把B公司对该原材料的领用视同对外已实现出售，把B公司采购过来的原材料未领用的部分作为未实现的关联交易考虑抵消？
思路：因为B公司是生产企业，从A公司采购过来的原材料在制造费用中分摊到各工段的产品中，从产成品角度区分原材料是否实现对外销售无意义，不知道此种想法是否正确？
问题2：背景：
D公司是A公司的联营公司，D公司是C公司的控股子公司，C、D公司的实质控制人都是同一人，E、F公司与C、D
公司从企查查上看无关联关系，G公司是C和D公司实质控制人持股99.5%成立的公司。情况：
2019年底，A公司向C公司销售了一部分贵金属，出售价格公允，经查验发现，C公司将此贵金属又卖给了D公司，出售价格与从A公司采购的时的价格不一样(因该贵金属可以查到公允价格），D公司采购之后，又平价出售给E和F 公司。2020年，联营公司D向G公司采购了贵金属后，平价卖给了C公司。
PS:
D公司目前处于基建建设期，设立目的是建立一个生产车间，主业与买卖贵金属无关，工商经营范围有新型催化材料及助剂销售，化工产品生产（不含许可类化工产品），化工产品销售（不含许可类化工产品）。
C公司经营范围有销售化工产品（不包括危险品）。问题：
想请教陈版主：

求助陈版主，关于供暖补贴的计量

3797、求助陈版主，关于供暖补贴的计量

提问人：qqhu210210 时间：2020-07-26 18:47:00

陈版主，您好。
我公司主要收益来源于供暖业务，公司于向业主提供相关供暖服务时确认为收入实现。其中，在居民供热未能市场化定价的政策环境下，供暖补贴实质上是居民供暖价格的有效组成部分，与公司提供居民供暖劳务的日常经营活动密切相关，因此我公司是否可以根据其经济实质和会计准则的有关规定将其计入主营业务收入？
如果不能，算作营业外收入？那是否应该认为是非经常性损益？谢谢您！

回答人：chenyiwei

这种情况涉及政府补助和营业收入的区分问题。一般理解，如果该补贴金额是根据固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的（如按照供暖服务面积，每平方米补贴固定的金额），则可以将其作为营业收入的组成部分；其他情况，如果补贴金额与所提供的服务之间无法建立直接对应关系的，则不满足确认营业收入的条件。
可参考的典型例子是可再生能源补贴、新能源汽车国补等。

请教陈版主：关于换股交易中的股份支付事项

3798、请教陈版主：关于换股交易中的股份支付事项

提问人：Ka_pp 时间：2020-07-26 21:17:36

请教陈版主：
A企业为一家境内非上市企业2019年净利润5000万，B企业为一家境外企业2019年净利润为500万。由于AB企业在商业模式方面均一致，各自的公允价值均通过10倍PE计算得出，A企业整体估值为50000万，B企业整体估值5000 万。
现A企业欲通过向B企业原少数股东S（也为A公司的高管）发行4.9%的股份（公允价值2450万）收购少数股东S持有的B企业49%的股份（公允价值也是2450万），根据外汇管理条例规定只有上市公司才能实现境内外换股，为了节省资金占用，双方约定压低交易价格，改为A企业先向S支付245万现金购买B公司49%的股权，S再向A企业增资245万取得其4.9%的股权（双方均以1倍PE的资金流转完成了此次“换股”）；
现需向陈版主请教以下两种会计处理哪种更加合适：

IPO申报数据出错怎么办？

3799、IPO申报数据出错怎么办？

提问人：审计三部时间：2020-07-26 23:04:00

陈版主，打扰了！IPO项目在回复反馈的时候，发现上一年度的差错，合并范围内关联方的应收票据和应付票据未做抵消，不影响净资产和利润金额，请问这种情况如何处理啊？需要反馈时做前期差错更正吗？如果做前期差错更正的话，会不会影响发行？谢谢您，回复为盼

回答人：chenyiwei

对于发现的错误，建议与证监会审核人员沟通，予以更正。相关参考规定：首发业务若干问题解答（2020年6月修订）
问题44、部分首发企业在报告期内存在会计政策、会计估计变更或会计差错更正，该种情况是否影响企业首发上市申请？
答：发行人在申报前的上市辅导和规范阶段，如发现存在不规范或不谨慎的会计处理事项并进行审计调整的，应当符合《企业会计准则第28号–会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和相关审计准则的规定，并保证发行人提交首发申请时的申报财务报表能够公允地反映发行人的财务状况、经营成果和现金流量。申报会计师应按要求对发行人编制的申报财务报表与原始财务报表的差异比较表出具审核报告并说明差异调整原因，保荐机构应核查差异调整的合理性与合规性。
同时，报告期内发行人会计政策和会计估计应保持一致性，不得随意变更，若有变更应符合企业会计准则的规定。变更时，保荐机构及申报会计师应关注是否有充分、合理的证据表明变更的合理性，并说明变更会计政策或会计估计后，能够提供更可靠、更相关的会计信息的理由；对会计政策、会计估计的变更，应履行必要的审批程序。如无充分、合理的证据表明会计政策或会计估计变更的合理性，或者未经批准擅自变更会计政策或会计估计的，或者连续、反复地自行变更会计政策或会计估计的，视为滥用会计政策或会计估计。
首发材料申报后，发行人如存在会计政策、会计估计变更事项，应当依据《企业会计准则第28号–会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，对首次提交的财务报告进行审计调整或补充披露，相关变更事项应符合专业审慎原则，与同行业上市公司不存在重大差异，不存在影响发行人会计基础工作规范性及内控有效性情形。保荐机构和申报会计师应当充分说明专业判断的依据，对相关调整变更事项的合规性发表明确意见。在此基础上，发行人应提交更新后的财务报告。
首发材料申报后，发行人如出现会计差错更正事项，应充分考虑差错更正的原因、性质、重要性与累积影响程度。对此，保荐机构、申报会计师应重点核查以下方面并发表明确意见：会计差错更正的时间和范围，是否反映发行人存在故意遗漏或虚构交易、事项或者其他重要信息，滥用会计政策或者会计估计，操纵、伪造或篡改编制财务报表所依据的会计记录等情形；差错更正对发行人的影响程度，是否符合《企业会计准则第28号–会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，发行人是否存在会计基础工作薄弱和内控缺失，相关更正信息是否已恰当披露等问题。
首发材料申报后，如因会计基础薄弱、内控重大缺陷、盈余操纵、未及时进行审计调整的重大会计核算疏漏、滥用会计政策或者会计估计以及恶意隐瞒或舞弊行为，导致重大会计差错更正的，应视为发行人在会计基础工作规范及相关内控方面不符合发行条件。
发行人应在招股说明书中披露重要会计政策、会计估计变更或会计差错更正情形及其原因。

多期审计报告日后事项期间问题

3800、多期审计报告日后事项期间问题

提问人：23340025 时间：2020-07-27 10:03:00

求助版主

关于集团内部公司咨询费的会计处理

3801、关于集团内部公司咨询费的会计处理

提问人：晨光沐雪时间：2020-07-27 11:49:00

求助陈版主：
公司为近两年新成立的高新技术企业，是集团内一子公司，集团公司承诺提供厂房建设咨询、生产制造咨询、设备采购咨询、人员科技技术咨询、知识产权咨询，提供相应的技术支撑并收取咨询费，金额较大，子公司在支付咨询费时是否可以资本化计入无形资产？如果不能全部资本化，哪一部分可以资本化？谢谢

回答人：chenyiwei

首先，应合理确保该咨询是具有商业实质的、子公司确实需要这些咨询服务，以及咨询服务的作价是公允的。如果不满足这些条件的，应按权益性交易原则处理。
其次，假设满足上述条件，应进一步确定咨询的服务内容是否与特定资产达到预定可使用状态直接相关，且属于使其达到预定可使用状态必不可少的合理支出。在此基础上才可能认可其资本化。

提问人：晨光沐雪时间：2020-07-28 09:15:00

价格实际是公允的，有一个关于专利技术的资产评估报告，评估价值与咨询费总额相近，并提供了一个专利技术清单，清单上列明了可以提供给子公司使用的生产技术专利，但合同列明的咨询项目包括“厂房建设咨询、生产制造咨询、设备采购咨询、人员科技技术咨询、知识产权咨询”，由此来看，能否将其计入无形资产-特许权使用费或者无形资产-专有技术使用权呢？

回答人：chenyiwei

按实质重于形式处理。但鉴于无形资产估值有很大不确定性，故建议费用化。

缴纳契税时间晚于取得土地时间

3802、缴纳契税时间晚于取得土地时间

提问人：18855190680 时间：2020-07-27 12:25:00

陈老师，您好，向您咨询一个问题：企业获取某土地使用权是在18年，19年才缴纳契税，那么18年土地使用权摊销时需不需要把19年缴纳的契税算进来？还是说19年摊销时才算19年缴纳的契税？

回答人：chenyiwei

在对土地使用权进行初始确认和计量时，应将相关的契税（即使此时尚未到法定的纳税义务发生时间）纳入，一并作为其成本的组成部分计提摊销。

请教陈版，关于预期信用损失三阶段模型剩余期限的问题。

3803、请教陈版，关于预期信用损失三阶段模型剩余期限的问题。

提问人：hybird 时间：2020-07-27 14:07:00

其他应收款根据预期信用损失三阶段模型考虑预期信用损失，若一笔往来借款，在2019年12月31日，剩余期限为12 个月，在2020年6月30日仍未偿还，剩余期限仅有6个月，假设该笔借款阶段划分、穆迪评级、担保级别、外部环境等关键性指标均未发生变化，剩余期限的减少导致计算的预期信用损失比例（ECL比例）下降一半，直接导致同一笔借款在2020年6月30的预期信用损失较去年年底减少一半。
根据准则中解释：一般而言，在信用风险不变的情况下，金融工具的存续期越长，则违约概率越高。随着存续期的消减，违约概率一般也逐渐降低（对于仅在临近到期日才具有重大付款义务的金融工具而言，发生违约的概率不一定随时间的推移而降低）。
但一般情况下的往来借款均为临近到期日才具有重大付款义务，该种情况下，需要将剩余期限与2019年12月31日保持一致，手工修改为12个月吗?保持预期信用损失一致吗？

回答人：chenyiwei

剩余期限并不是确定信用风险的唯一考虑因素，也不是主要考虑因素。如你引用的准则指南所述，“对于仅在临近到期日才具有重大付款义务的金融工具而言，发生违约的概率不一定随时间的推移而降低”。如果该笔款项尚未逾
期，且债务人的信用状况未见恶化的，建议保持2020年6月末的坏账准备至少不低于2019年末已计提的准备。

请教陈版主，关于股权出资形成的股权溢价

3804、请教陈版主，关于股权出资形成的股权溢价

提问人：shenjiyuan 时间：2020-07-27 14:43:00

陈版主：
您好，我们想请教关于股权出资形成的资本溢价如何处理。A公司使用对其他公司的长投对B公司进行增资。经股东大会商定，出资金额按照2019年9月长投的账面价值确定（A和B同一控制），但是实际转让完成及会计处理时间是2020年1月。
B公司，根据2019年9月份确定的出资金额确认实收资本，2019年10月份至2020年1月长投的损益做为股本溢价。
请教陈版主，B公司收到股权出资的会计处理是否合适；以后期间B公司处置长投，股本溢价应该如何处理，转让价款与账面价值的差额是否直接进当期损益。

回答人：chenyiwei

对B公司而言，取得A的股权构成同一控制下合并，合并日为2020年1月。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第五条规定，应以合并日A公司的账面净资产（包含过渡期损益对A公司净资产的影响金额）作为对A的长投成本，与增加的实收资本之间的差额计入资本公积——资本溢价。
后续B如果处置对A的长投，则资本溢价不做处理，处置损益按处置价款与上述长投账面价值之间的差额确定。该部分资本溢价可以用于转增资本。

子公司无偿划转资产至母公司

3805、子公司无偿划转资产至母公司

提问人：15510934503 时间：2020-07-27 15:22:00

陈老师，母公司持有子公司90%的股权(母子公司均为国有资本)，子公司现将其持有的账面价值为70亿的某上市公司的股权无偿转让给母公司，同时母公司撤回其对子公司的全部投资42亿
问题1：母公司的处理借：金融资产70亿贷：长期股权投资42亿，差额视为股利分配，确认投资收益是否妥当？问题2：子公司的处理借：实收资本42亿，贷：金融资产70亿，差额作为作为资本公积处理是否妥当？

回答人：chenyiwei

你的理解（对双方的会计处理）基本合理。
母公司作为收回投资处理，收回金融资产的入账价值为其公允价值，超出所收回的投资成本后的差额作为投资收益处理。
子公司视同以非货币资产进行减资。如果该项上市公司股权投资原先在子公司属于交易性金融资产的，则你的理解基本合理；如果此前作为其他权益工具投资的，则还应将累计的公允价值变动从其他综合收益转入留存收益。

请教陈版主：回购库存股用于员工股权激励的会计处理

3806、请教陈版主：回购库存股用于员工股权激励的会计处理

提问人：wx_5f1e54ea7791 时间：2020-07-27 16:00:23

请教陈版主，回购库存股用于员工股权激励存在两种不同的处理方式吗？
一、回购股份资金在税后利润中列支，这时按回购支付数额将可供投资者分配的利润转入资本公积金，Dr:利润分配-未分配利润 Cr:资本公积-其他资本公积，行权时，Dr:资本公积-其他资本公积 Cr:库存股。
二、回购股份资金在成本费用中列支，这时按授予日的公允价值在等待期内每个资产负债表日确认费用， Dr:成本或费用 Cr：资本公积-其他资本公积，行权时，Dr:资本公积-其他资本公积 Cr:库存股。
比较困惑，到底存不存在第一种会计处理？如果不存在，用库存股作为员工股权激励，是不是一定会影响当期损益？在等待期内确认成本或费用，而不是冲减未分配利润。不知道中国跟美国在这方面的处理是否有差异？

回答人：chenyiwei

第一种会计处理是不恰当的。《公司法》于2018年10月修订，修改了股份公司回购自身股份的相关规定，取消了原
《公司法》第142条中对“用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出”的限制性规定。回购股份用于股权激励，按照回购股份和股份支付两项交易进行会计处理。

年中计提奖金是否考虑递延所得税

3807、年中计提奖金是否考虑递延所得税

提问人：zylrjq 时间：2020-07-27 16:03:00

请教陈版！A上市公司2020年6月份计提半年奖金1615万元，实际奖金发放根据年终情况补充计提后，在第二年发放，计提奖金是否确认递延所得税资产，我认为只是时间差，不应该确认递延所得税资产，谢谢陈版

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。如果能够合理确定这部分计提的年终奖将在下一年度5月末汇算清缴完成前发放完毕，并在本年度实现税前扣除，则鉴于企业所得税预缴时不进行纳税调整，在中期末无需就此确认递延所得税资产。

请教陈版主金融工具转换长期股权投资

3808、请教陈版主金融工具转换长期股权投资

提问人：shixiaoche 时间：2020-07-27 16:52:30
@chenyiwei
A公司2019年购买B上市公司股票以短期获利为目的，作为交易性金融资产核算，以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2020年为了和B公司保持密切战略合作，对B上市公司增持，增持后占B公司普通股总股数的5%，并约定A公司有权在B董事会中委派一名非独立董事，该名非独立董事享有现有非独立董事的全部权利，有权独立进行董事会决议提案、有权独立对董事会议案发表意见, 审阅财务及重大项目等资料,双方同意共同开拓国内外市场、为客户提供一体化的综合性服务，并在公平交易条件下互相给与对方优先获取己方订单的权利.
请教（1）2020年交易A公司是否对B公司构成重大影响、作为联营企业采用权益法核算。

回答人：chenyiwei

资产初始计量和后续计量

3809、资产初始计量和后续计量

提问人：23340025 时间：2020-07-27 17:03:00

求助版主，针对公司评估改制时，资产负债计税基础和账面价值的差异，如何理解是否应确认递延所得税负债的影响？
一、所得税准则
第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：
（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：
该项交易不是企业合并；
交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。二、问题
如果将公司制改制（非公司制改为公司制）理解为资产负债后续计量，那么由于准则规定是针对“初始计量”的，所以不适用豁免，应当确认递延所得税负债；如果将公司制改制理解为按评估后的净资产新投资设立个公司，那么似乎也是属于资产负债的初始计量，此时属于递延所得税负债的豁免范畴，不确认递延所得税负债。

回答人：chenyiwei

公司制改制，从原有法人主体和会计主体延续的角度而言，应理解为后续计量；但也可以理解为“按评估后的净资产新投资设立个公司”。
但即使是后一种理解，作为初始计量看待，但因为对应的是权益项目，参考IAS 12中对与可转债中的负债成分初始确认相关的暂时性差异应确认递延所得税负债的讨论，此时对改制评估增值相关的暂时性差异应确认递延所得税负债的做法也是合理的。

求助陈老师，有关资产重组问题

3810、求助陈老师，有关资产重组问题

提问人：nodame504 时间：2020-07-27 19:39:00

陈老师，我想问咨询下，我遇到一家企业，A和B同时受C控制，A生产型企业，生产后销售给B，B加成10%直接对外销售，现在A想上市，需要把B合并为A下面的公司。这样涉及：（证监会公告[2008]22号－《首次公开发行股票并上市管理办法》第十二条发行人最近3年内主营业务没有发生重大变化的适用意见—证券期货法律适用意见第3 号）
该文件里面要求计算三个指标：资产总额、营业收入、利润总额。该文件也说明了被重组方重组前一会计年度与重组前发行人存在关联交易的，资产总额、营业收入或利润总额按照扣除该等交易后的口径计算。
在我这个案例中，B是全部对外销售，假定A销售给B100万，B对外销售110万，
第一种：收入指标=110/0万，这样感觉是符合文件说法，但又觉得没有道理；
第二种：收入指标=10（高出部分的收入）/100，和实际会计确认收入又不相符；
第三种：收入指标=0/100，因为B的产品全部来源于A，B实际上就是贸易企业，假设没有A的销售，那B就不存在收入了，这样理解是否可以呢？

回答人：chenyiwei

从字面意思上说，因为A和B之间的关联交易是A销售给B，体现为A的收入和B的成本，所以如果要扣减关联交易影响，应当是扣减A的收入和B的成本，这样B的收入规模与A相比仍然是110/100，大于100%的。
当然，也不排除基于经济实质考虑，认为该项重组只是将实际控制人控制的销售渠道资源转入发行人，如果能够合理确认B只是作为A的代理人的身份，B采用净额法确认收入更合理的，则可能可以免除内部销售交易对重组重要性规模判断的影响。所以还是建议首先考虑B是作为主要责任人还是代理人，可能从这个角度会有合理的解决方案。

长投转换上市公司股权

3811、长投转换上市公司股权

提问人：wx_59f738ac76c2 时间：2020-07-27 20:36:00

请教各位老师，我公司全资子公司A的参股公司C将被装入上市公司，A持有的股份将出售给上市公司，作为对价获得上市公司6%的股权，预计作价6亿元。请问该交易对2020年和2021年权益损益的影响？
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回答人：chenyiwei

将所持有的非上市联营企业的股权装入上市公司，获取上市公司股权，实现资产证券化，一般理解是具有商业实质的非货币性资产交换。根据交易完成后对该上市公司有无重大影响，又可以分为两种情况：

BOT项目的借款费用资本化问题

3812、BOT项目的借款费用资本化问题

提问人：hexieyi 时间：2020-07-27 20:33:09

陈老师你好，在IFRIC12中，我看到有明确说如果BOT形成金融资产，那借款费用不可以资本化。
但是如果一个BOT项目是金融资产+无形资产混合模式，那我建设期间的利息费用还可以资本化吗？应该如何考虑呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

BOT项目需确认建造合同收入，而建造合同一般是在一段时间内确认收入的。对于在一段时间内履行的履约义务，其合同履约成本不属于符合资本化条件的资产，包括其中可能日后形成无形资产的部分。所以借款费用应在发生时直接费用化处理。

关于持股平台中股份转让给个人

3813、关于持股平台中股份转让给个人

提问人：楊衛東时间：2020-07-27 12:33:03

实际控制人直接持股比例50%，通过持股平台（合伙企业）间接持股10%。现实际控制人将持股平台中10%的股份中的一部分（5%）转让给自己，转让后直接持股比例为55%，间接持股比例为5%，转让价格低于近期可参考每股价格。
请问：1、是否构成股份支付

同一控制下吸收合并产生的资本公积是否可用于分红？有何依据？

3814、同一控制下吸收合并产生的资本公积是否可用于分红？有何依据？

提问人：1111mw 时间：2020-07-27 20:33:03

回答人：chenyiwei

资本公积不得用于向股东进行利润分配，也不得用于弥补亏损，只能用于转增资本。

陈版，咨询一个购买股权的问题，谢谢。

3815、陈版，咨询一个购买股权的问题，谢谢。

提问人：范范豆豆2015 时间：2020-07-28 13:33:03

陈版好：
如果A公司通过支付10万元购买了B公司，但是把10万打给B公司的自然人股东，B公司之前没有实收资本，账面上只有未分配利润，且是负数，比如，负债10万，未分配-9.9万，资产0.1万，想问下：

求教！评估基准日和交割日之间的过渡期损益

3816、求教！评估基准日和交割日之间的过渡期损益

提问人：wqhaohaoxuexi 时间：2020-07-28 09:51:00

求教！评估基准日和交割日之间的过渡期损益是否可以跨年，时间最长为多久。若合同约定评估基准日和交割日之间的损益由购买方享有，但被购买方在过度期的损益已计入合并报表，那么在处置股权时个别报表和合并报表分别应当如何处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

评估基准日和交割日可以跨越不同的会计年度，但受制于评估报告的有效期限制，这两个日期之间的过渡期不应超过一年。
若合同约定评估基准日和交割日之间的损益由购买方享有，则对于转让方而言，仍需合并目标公司直到实际完成处置之日。由于过渡期损益导致处置日净资产不同于基准日（假设过渡期目标公司为盈利，则处置日净资产大于基准日净资产），相应地，合并报表层面的处置损益（处置价款-处置日目标公司净资产）也会相应发生变化，不同于按照基准日净资产模拟计算的金额。
由于转让方个别报表层面对长期股权投资采用成本法核算，不会因目标公司的盈亏相应调整子公司长期股权投资账面价值，故过渡期损益归属的约定对个别报表层面的处置损益计量无影响。

请教版主固定资产后续支出-改良、改造、扩建问题

3817、请教版主固定资产后续支出-改良、改造、扩建问题

提问人：梦不到江南时间：2020-07-28 10:37:00

请教版主业务背景
现有一家合同能源管理节能公司，其主营业务为建筑节能，公司通过对建筑物的节能诊断，分析该建筑的能耗情况，提出有针对性的节能方案，并根据经济效果和节能效果确定节能改造的范围，目前建筑节能主要改造范围包括空调系统、冷链系统、照明系统、其他系统、通风系统
公司所构建的资产按照经营租赁处理，为出租方，运行10年后，资产无偿转交客户
问题一：公司在所有设备装置完成后，综合运行能够达到节能效益的当月（个别客户可能j节能期间为比如1.15- 2.14则在一月转固）,或前一个月转固作为转固时点是否可行。
问题二：虽然达到运行转固后，固定资产运营期间后续仍然会较多投入，目前看投入占比可能在15%左右，投入事项主要有：

请教陈版，关于权益性交易

3818、请教陈版，关于权益性交易

提问人：zhangxiumin123 时间：2020-07-28 11:18:00

陈版主，您好
有个问题请教一下，A公司（债务人）账面有向B公司（债权人）的借款100万，由于A现金流困难，双方签订了债务豁免协议，约定将对B公司的债务进行豁免，B不是A公司的直接股东，但是A和B是处于同一集团控制下的，请问这种情况属于权益性交易吗？

回答人：chenyiwei

这种情况下，很难证明这两者之间的债务豁免交易是在完全公允的市场交易条件基础上进行的公平交易，除非是A 破产清算或重整，B作为债权人之一，与其他非关联方债权人一起按照实质上相同的比例和条件豁免A的债务。其他情况下，均应认定B对A的债务豁免是基于双方同受一个母公司控制的关系所导致，故应按权益性交易原则处理，看作是母公司（集团）通过B向A进行资本性投入。

为何金融负债之间不能重分类？

3819、为何金融负债之间不能重分类？

提问人：进击de巨人时间：2020-07-28 14:14:00

请问各位老师，为什么金融负债之间不能重分类呢？？@chenyiwei @与时俱进de驴子 @polariswong @zhs7403 @younghan @李Q @失之东隅 @艺海拾贝 @税缘1971

回答人：chenyiwei

根据IFRS 9.BC4.121:
Consistently with its decision in 2010 to retain most of the existing requirements for classifying and measuring financial liabilities (and relocate them to IFRS 9), the IASB decided to retain the requirements that prohibit reclassifying financial liabilities between amortised cost and fair value. The IASB noted that IFRS 9 requires reclassification of assets in particular circumstances. However, in line with the feedback received during the IASB’s outreach programme, the classification and measurement approaches for financial assets and financial liabilities are different; therefore the IASB decided that it is unnecessary and inappropriate to have symmetrical requirements for reclassification. Moreover, although the reclassification of financial assets has been a controversial topic in recent years, the IASB is not aware of any requests or views that support reclassifying financial liabilities.
与２０１０年决定保留金融负债分类和计量的大多数现有要求（并将其移至《国际财务报告准则第９号》中）相一致的是，理事会决定保留禁止在摊余成本和公允价值之间进行重分类的规定。理事会指出，《国际财务报告准则第９号》要求在特定情况下对资产重分类。然而，与理事会在外部调研活动期间收到的反馈意见相一致的是，金融资产和金融负债的分类和计量方法是不同的；因此，理事会认为，对重分类采用对称的要求是不必要且不恰当的。此外，尽管金融资产的重分类在近年来一直是一个有争议的话题，理事会并未了解到任何支持金融负债重分类的要求或观点。

医药行业暂估返利和期后事项

3820、医药行业暂估返利和期后事项

提问人：eanaiwalker 时间：2020-07-28 14:18:00

案例背景：医药商业企业A公司从某医药生产龙头企业B处采购某药品，单价10元/瓶。基于鼓励A多进货和维护关系的目的，双方签订《返利协议》，约定在2019年2月1日至2020年1月31日期间，如果A的采购量达到50万瓶，则每瓶给予1元返利，如果达到60万瓶，则每瓶返利2元，返利形式为票折。
2019年度，A公司的采购量和销售量分别为40万瓶，仅达到最低目标量50万的80%。2020年1月公司为了冲量，一次性购入11万瓶，达到采购返利标准。
请教各位老师：
Q1：A公司日常采购时应该如何对返利进行账务处理？是每次采购时就按最低标准1元暂估返利，还是2020年1月一次性暂估返利51万？
Q2：关于2020年1月公司大批采购才达到的返利标准，是否属于期后调整事项？
个人认为，每次采购时进行暂估可以保持售价和毛利率稳定，但是期末不好判断是否很可能达到返利标准，不过2020年1月一次性确认又会导致次年毛利率明显波动，影响报表使用者正常分析。是否可以在日常采购时以最低标准1元进行暂估返利，2020年根据实际完成情况，对前期暂估的金额进行期后调整？

回答人：chenyiwei

首先还是要关注：如果在年末将应收取的返利确认为资产，则是否符合资产的定义和确认条件，即：如何确保相关的经济利益很可能流入本企业。
在2019年末，如果根据截至资产负债表日已存在的信息，无法合理估计在整个返利计算周期内的采购量能否达到最低目标量，则基于谨慎原则，不应预估可能的返利。到2020年1月末返利周期结束时，根据实际采购量测算的应享有返利金额与2019年末的暂估（0）之间的差额，调整2020年1月的采购成本。
就本案例，企业应当合理、谨慎地判断2020年1月的“冲量”是否构成资产负债表日后调整事项，但不应滥用调整事项的判断原则，将非调整事项认定为调整事项。

请教陈版和各位大侠，关于新收入准则执行的问题

3821、请教陈版和各位大侠，关于新收入准则执行的问题

提问人：zxxiao2007 时间：2020-07-28 14:28:23

旧准则收入确认的第五条：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；新准则收入确认采用五步法并判断是否同时包括能力、主导该商品的使用、能够获得几乎全部的经济利益三要素。请问，新收入准则的确认没有相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量了么？例：某企业销售某产品（有公开报价的）售价按市价调整确认，产品先从关联方提货，到时采购后给关联方补仓实物。补仓时间没有具体规定。即客户确认收货时，可能还没补仓即还不知道成本是多少。问题：新收入准则在这种情况下能确认收入么？不能的依据条款是哪条？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况下，假设本案例中该企业采用总额法确认收入是恰当的，则因为货物的控制权已经转移给客户，故应在客户提货时确认收入，成本采用暂估方式确认。
原准则下，对这类情况也应在类似时点确认收入，只要成本能够可靠估计（预计最终偏差在可接受的不重大范围之内），即可以确认收入，不排除成本的合理暂估。

求助陈版，子改分，账务已全部迁移至分公司，子公司尚未完成注销的情况，合并问题

3822、求助陈版，子改分，账务已全部迁移至分公司，子公司尚未完成注销的情况，合并问题

提问人：大脸猫1990 时间：2020-07-28 09:33:09

陈版，您好
某国企应集团要求，将全资子公司改制成分公司，截止期末，子公司的账务已全部迁移至新成立的分公司，子公司已按公司法的程序进行注销公告，但税务及工商注销手续尚未完成，在子公司注销不存在实质性障碍的情况下，仅程序上的未完成注销，期末在附注中列报时，是否需要说明合并范围仍包括该子公司？

回答人：chenyiwei

由于子公司尚未完成注销，作为一个法人实体仍存在且受本公司控制，故仍将该子公司披露为合并范围的组成部分。但该项披露对最终的合并报表结果应无影响。

请教陈老师收入确认条件

3823、请教陈老师收入确认条件

提问人：梯恩梯时间：2020-07-28 15:29:25

A公司与电网公司签订供电协议向电网公司供电，电费结算价格根据发改委已经公布的文件确定，2018年度电网公司单方面下调了电费结算价格，扣款前的电费约1000万元，下调单价后电费约970万元，扣减了约30万元的电费。电网公司实质上是违反了合同约定，因为电网公司比较强势，企业无法强制要求电网公司支付已扣减电费，除非解除供电协议。企业没有认可电网公司扣款的做法，仍在积极争取，但是挽回扣款的可能性很小。
问题：企业主张按照扣减前的1000万元确认收入，并计提30万元的坏账准备；我认为被扣减掉的电费相当于是企业做出的让步，属于商业折扣，应当按照970万元确认收入。不知道我的理解是否正确，新旧收入准则对两者的处理结果是否存在差异，烦请陈老师指点。
盼复，谢谢陈老师！@chenyiwei 收入确认

回答人：chenyiwei

根据主帖所述信息，个人理解此问题的关键在于判断该30万元的扣款是否属于债务人（电网公司）的违约（信用风险）的组成部分。如果认定为属于信用风险，则应通过计提坏账准备的方式体现；不属于债务人信用风险的，则应按可变对价的处理原则调整交易价格。
建议分析相关合同条款，考虑电网公司单方面扣减结算价款的做法有无合同条款依据，还是应当界定为客户的单方违约。这可能涉及法律专业问题，必要时可以咨询律师意见。这种判断在实务中有时也难免主观。

提问人：梯恩梯时间：2020-08-11 16:14:21

感谢陈老师的指点我理解的违约（信用风险）属于企业的客观状况，比如客观情况发生变化，客户偿债能力下降，此处属于客户的主动违约（根据合同条款可以判定客户违约），客户的偿债能力并未出现下降，是否还可以理解为信用风险。谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

仍属于信用风险。

关于设定受益计划的递延所得税资产

3824、关于设定受益计划的递延所得税资产

提问人：1181859886 时间：2020-07-28 16:14:00

关于设定受益计划的暂时性差异，实现的年限比较长且金额较大，未来实现的时间超过20年，而且每年精算的余额都有变化。目前企业未来20年的可抵扣暂时差异比较难预计，但是几年盈利情况尚好。如果基于谨慎性，能不能只确认部分暂时性差异，例如只确认未来5年的暂时性差异？

回答人：chenyiwei

基于谨慎原则，可以只就预计未来5年内可转回且预计转回时将有足够多应纳税所得额的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

新旧准则衔接问题

3825、新旧准则衔接问题

提问人：大呆呆时间：2020-07-28 16:29:00

请教陈版及各位老师：新旧准则对于单项履约义务是在某一时段确认还是在某一时点确认没有颠覆性的变化，不能因为新旧准则变化而降以前年度某一时段确认确认的收入变为某一时点确认。如果变更，应属于会计差错更正。例如：以前年度分时段确认的收入（利润）变为在2020年完工时一次性确认。我理解准确吗？是否存在例外情况？请指教！谢谢！

回答人：chenyiwei

你昨天已经问过类似问题了：https://bbs.esnai.com/thread-5421990-1-1.html
对不少行业，尤其是专业技术服务业，新旧准则对于履约义务系在一段时间内履约还是一个时点履行的判断结果是有实质性差异的，这里的差异影响应属于会计政策变更，不是前期差错。但基于IPO的窗口指导意见而将以前年度调整为完工验收确认收入的情况除外。

请教陈版：母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产建设，利息资本化

3826、请教陈版：母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产建设，利息资本化

提问人：15689138820 时间：2020-07-28 16:49:00

请教陈版，1、企业的借款协议中是否需要明确借款用途是子公司的投资款，企业实际借款用途是补充流动资金。
（我们内部有争议）

求助陈版：非控股股东捐赠，控股股东长投处理方法

3827、求助陈版：非控股股东捐赠，控股股东长投处理方法

提问人：18850183625 时间：2020-07-28 17:15:00

陈版您好，业务背景如下：

清缴陈版关于非同一控制下子公司注销的合并报表处理

3828、清缴陈版关于非同一控制下子公司注销的合并报表处理

提问人：_一叶浮萍 时间：2020-07-28 17:42:00

陈版好，在实际工作约到一个关于合并的问题，希望能够得到您的帮助。
基本信息：A对B投资，实现非同一控制下企业合并，首次投资130万，持股比例55%，90万支付给原股东，50万支付给B，其中90万是在商誉里边，25万在B的资本公积里面。2020年6月底B净资产25万，1-6月净利润1万元，A持股55%部分对应净资产14万，小股东对应11万，计划A用30万购买小股东45%股权，总体投资就变成了160万，假如 9月底净资产还是25万，9月B注销，合并报表会确认多少投资损失，合并报表的调整抵消应该怎么做？
我的理解是在出30万购买小股东45%股权时为权益性交易，不产生商誉，差额30-11=19冲减资本公积（单体借长投
30 贷：银行存款30，合并层面借：长投11 借：资本公积19 贷：银行存款30 对不对？）
9月底B注销后A对B投资的单体报表投资损失为160-25=135万（单体分录：借：投资收益135 贷：长投160，贷银行存款25，对不对？）
9月底注销A需要编制合并报表，将B1-9月净利润1万元并表，资产负债表不予并表，那合并报表层面的调整抵消投资收益的分录应该怎么做？
感谢陈版

回答人：chenyiwei

母公司收购子公司少数股权和吸收合并子公司，在合并报表层面都不产生损益影响。
在吸收合并时，个别报表层面按照《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理，包括原先合并报表层面的商誉也会被平移到母公司的个别报表中，在这一过程中母公司的个别报表也不会确认投资损失。

工程项目企业应收账款核算问题

3829、工程项目企业应收账款核算问题

提问人：yang575999072 时间：2020-07-28 19:22:00

A公司为做工程项目的公司，应收账款为按项目核算，即同一家客户对应很多不同的项目，每个项目单独核算，有各自的借贷方发生额及余额，那么在期末的时候存在一个公司不同项目既存在预收款也存在应收款的情况，那么在列报时是否应该按项目分别列示确认应收账款和预收款项？还是应该净额列示？在分别列示的时候是否应该按项目分账龄并且计提相应项目的坏账准备？求陈版主解答。

回答人：chenyiwei

同一合同项下的应收、预收款项可以抵销后按净额列报。
不同合同项下的往来款项，即使是针对同一个客户的，在没有明确的净额结算协议的前提下，也不能抵销列报。
在分别列示的时候应该按项目分账龄并且计提相应项目的坏账准备。但应注意：因为债务人是同一人，其信用风险具有同质性，故从逻辑上说，不同合同下的应收账款的坏账准备不应差异太大。

求助陈版主，关于股份支付的问题

3830、求助陈版主，关于股份支付的问题

提问人：mq911 时间：2020-07-28 20:28:00

求助陈版主：
2016年5月非上市A公司大股东、员工股东与外部投资者B公司分别签订股权转让协议，将所持A公司股权转让给B
公司，其中大股东转让6.67%股权给B公司，转让价格为3.63元/股，员工C、D、E、F合计转让0.83%股权给B公
司，转让价格为6元/股，同日，大股东还将0.83%的股权转让给了B公司以外的投资者，转让价格为3.63%。此次大股转让价格与员工转让价格不一致，主要是大股东想通过这次股权转让清退员工股东，请教陈版主此次股权转让是否需要确认股份支付？

回答人：chenyiwei

为何清退员工股东的额外对价要由受让方承担？A公司股份的公允价值（在转让时点）为多少？
从你说的情况看，因为是员工股东的清退而不是引入，所以构成股份支付的可能性不大，但要考虑员工股东转让款超出公允价值的部分是否构成职工薪酬。

景区道路资产

3831、景区道路资产

提问人：jinapai 时间：2020-07-28 21:16:00

您好陈版，有一家旅投集团公司，固定资产入账有一景区，其中景区内道路投入6亿，景区收门票，请问景区内道路需要计提折旧吗？是否可计入其他非流动资产科目列报？如果需计提折旧，按照什么方法比较合适？

回答人：chenyiwei

如果景区资产整体作为固定资产的（不属于BOT或其他形式的PPP项目），则景区道路属于与该景区的运营直接相关的必要基础设施，符合《企业会计准则第4号——固定资产》关于固定资产的定义和确认条件的规定，即为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度，成本可以可靠计量。
相应地，该道路应确认为固定资产，在其设计使用寿命和景区的剩余经营年限两者的较短年限内计提折旧。计提折旧的金额应计入景区营业成本，折旧一般采用直线法。

IPO加期过程中涉及的追溯调整

3832、IPO加期过程中涉及的追溯调整

提问人：Carryguo 时间：2020-07-28 09:33:03

陈版主您好，目前审计一家施工企业，在排队，现在加期审计，最终结算金额小于以前年度按照计价确认的收入金额，这种情况是否需要按照会计差错更正追溯调整以前年度数据？
另外，如果放在本期处理，我们考虑了应收账款核销；分录如下：借：资产减值损失
贷：应收账款

回答人：chenyiwei

请教陈版，研发准备金的会计处理和披露？

3833、请教陈版，研发准备金的会计处理和披露？

提问人：随风到天涯时间：2020-07-29 10:33:07

陈版您好，想请教您一下关于研发准备金会计有关方面的问题。
个别地方出台了政策鼓励企业建立研发准备金制度，比如重庆，建立研发准备金制度可以申请补贴，但客户（一级央企）的子企业担心建立研发准备金制度的会计依据不足，会存在风险。
目前，听说重庆市对于财务处理的规定如下：
研发准备金的核算
公司按照研发预算，提取当年预算使用的研发准备金作为研发项目的专项资金。计提研发准备金时，全部计入当期研发费用，预提不足的年末补计提。当年多计提的研发准备金不得转回；当期发生研究支出时，当期直接冲减研发准备金。
研发准备金的披露。
在与研发准备金配套的会计准则尚未出台前，年末未使用完的研发准备金，公司在会计报表的开发支出中列示。研发准备金在附注中将披露计提的依据（方法）、本年计提金额及本年实际支出金额、准备金结余等项目。
现在客户咨询，在集团没有建立研发准备金制度的情况下，下属公司（上市公司子公司）单独建立研发准备金制度并按地方要求核算是否合理，或者有其他建议。
查询了一些资料，看到有微信公众号说研发准备金需要从税后利润里面提取，作为盈余公积金的一种处理，和重庆当地的规定存在差异；目前也拿不准怎么给客户回复。

回答人：chenyiwei

此处的“研发准备金”实际上是对未来支出的准备，并不是由过去已发生的交易或事项导致的现时义务，并不符合负债的定义和确认条件，因此，你说的“查询了一些资料，看到有微信公众号说研发准备金需要从税后利润里面提取，作为盈余公积金的一种处理”是符合会计基本原理的。你引用的地方要求是不恰当的，不符合企业会计准则规定，不应作为会计处理依据。

提问人：随风到天涯时间：2020-07-30 13:16:00

感谢陈版，还有问题不太理解，请教一下。
如果从税后计提，我的理解应按照以下会计分录处理：

请教合并财务报表连续合并问题

3834、请教合并财务报表连续合并问题

提问人：helensyb 时间：2020-07-29 13:33:02

请教各位大神，合并财务报表在实务中，子公司以前年度计提的盈余公积抵消后是否要恢复，最后在合并财务报表中体现，若要恢复，不是全资子公司的情况下应该如何做调整抵消分录？

回答人：chenyiwei

目前在实务中，子公司计提的盈余公积在合并抵销后多数是不恢复的。子公司盈余公积余额中按股权比例计算归属于母公司的部分在合并报表层面并入未分配利润列示。附注中应披露合并未分配利润中所包含的不能用于利润分配的项目金额，如子公司计提的盈余公积中归属母公司股东部分的余额等。

可供转长投的实例问题

3835、可供转长投的实例问题

提问人：jackiechen8623 时间：2020-07-29 11:06:00

背景：

转为权益法核算后，应视同一项长期股权投资的初始确认，后续权益法核算遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定，理论上在核算投资收益时，应按取得重大影响之日可辨认净资产公允价值对C的净利润进行调整，但实务中不切实可行的除外。

4、转为权益法核算后，应视同一项长期股权投资的初始确认，后续权益法核算遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定，理论上在核算投资收益时，应按取得重大影响之日可辨认净资产公允价值对C的净利润进行调整，但实务中不切实可行的除外。

提问人：jackiechen8623 时间：2020-07-30 12:18:00

假设不构成一揽子交易，最后第四问，转为权益法核算后，应视同一项长期股权投资的初始确认，后续权益法核算遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定，理论上在核算投资收益时，应按取得重大影响之日可辨认净资产公允价值对C的净利润进行调整，但实务中不切实可行的除外。假设当时转让评估报告根据市场法评估投资份额为4亿元（非直接取港股价格，采用其他估值技术），而被投资单位报表持股比例享有的净资产份额为=6 亿元，按照权益法核算遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定，问题（1）初始投资成本是否为 4亿元？（2）若为4亿元，被投资单位报表持股比例享有的净资产份额（6亿元）差异，是否涉及调整负商誉，计入营业外收入2亿元。

回答人：chenyiwei

信托原状分配的相关处理

3836、信托原状分配的相关处理

提问人：yanleilei24 时间：2020-07-29 11:27:00

引用某上市公司的业务背景，具体情况可点链接
https://www.financialnews.com.cn/trust/hyzx/202004/t20200423_189233.html
正文概述：
宁波网力以自有资金2.8亿元认购睿元三号产品（单一资金信托），中粮信托以宁波网力所认购资金向济宁恒德信国际贸易有限公司（以下简称“恒德信”）发放信托贷款2.8亿元。
信托产品持续期间，融资方恒德信经信托多次催收，仍未支付拖欠的利息；信托依据合同提前终止信托计划，并向恒德信出具债权换让通知，将信托债权转让给了宁波网力。
截至信托终止日，信托财产未全部变现，其中，可供分配的现金形式的信托利益总额为人民币0元，未变现的信托财产合计约为人民币2.9亿元（其中贷款本金余额合计为人民币2.8亿元，贷款利息余额合计为人民币0.1亿元）。
如上所述，主要想探讨一下宁波网力对2.9亿债权如何处理。
按常规做法应该是，在信托终止分配时，宁波网力挂其他应收款2.9亿，冲原认购成本2.8亿，贷方余额进投资收益，并入企业所得合并计企业所得税。
但是从业务实质来看，该笔2.9亿债权是信用等级非常低的不良债权，按期账面确认债权是否不符合谨慎性原则，若不按照账面处理，那又如何确认该笔债权的公允价值入账？

回答人：chenyiwei

由于本案例是单一资金信托，故宁波网力作为唯一的委托人和受益人，应将该信托作为其控制的主体（子公司）纳入合并报表范围。
在个别报表层面，对该信托的出资视同对子公司的长投，按成本法计量，但期末应进行减值测试和计提减值准备。
在合并报表层面，直接体现该项信托贷款，并根据债务人恒德信的财务状况谨慎测算可收回金额，计提坏账准备。进行非现金分配时，对合并报表层面没有影响。

请教陈版主，关于IPO审计新准则的适用时点

3837、请教陈版主，关于IPO审计新准则的适用时点

提问人：qqhu210210 时间：2020-07-29 11:32:00

陈版主，您好。按照规定自2020年1月1日起执行新收入准则，比如IPO审计申报期是2019-2021年3年，那么对于新收入准则，我应该从何时起执行新收入准则呢：
A 2019-2020年申报期内一贯使用新收入准则（前提：不满足提前适用的条件） B 2019年使用旧收入准则，2020年形式上追溯。
谢谢您

回答人：chenyiwei

IPO发行人对于执行新收入准则，应采用与已上市公司相同的首次执行日和过渡衔接办法。即，自2020年1月1日起执行新收入准则，申报报表中的2018、2019年度财务数据仍按原准则编制，同时体现2020年1月1日首次执行日对留存收益的影响。
参考：《发行监管问答——关于申请首发企业执行新收入准则相关事项的问答》：发行监管问答——关于申请首发企业执行新收入准则相关事项的问答
中国证监会 www.csrc.gov.cn 时间：2020-01-16 来源：
一、2017年，财政部发布修订后的《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则），申请首发企业应于何时开始执行新收入准则？应如何做好执行新收入准则的衔接？
答：申请首发企业应当自2020年1月1日起执行新收入准则。
申请首发企业已在境外上市且其财务报表按照新收入准则或新收入准则相对应的国际财务报告准则或香港财务报告准则编制的，或者母公司在境外上市且其境外财务报表按照新收入准则或新收入准则相对应的国际财务报告准则或香港财务报告准则编制的，或者子公司在境外上市且其境外财务报表按照新收入准则或新收入准则相对应的国际财务报告准则或香港财务报告准则编制的，可以将首次执行日提前至2018年1月1日。其他申请首发企业原则上不允许提前执行新收入准则。
申请首发企业应当按照新收入准则第七章有关规定做好执行新收入准则的衔接，对首次执行日前可比期间信息不予调整。
二、申请首发企业应如何做好实施新收入准则相关信息披露？
答：对于申报财务报表审计截止日在2019年12月31日及之后，且首次执行日晚于可比期间最早期初的申请首发企业，应当在招股说明书“财务会计信息”（创业板及科创板为“财务会计信息与管理层分析”，以下统称“财务会计信息”）部分，披露新收入准则实施前后收入确认会计政策的主要差异以及实施新收入准则在业务模式、合同条
款、收入确认等方面产生的影响，如有重大影响，应当作“重大事项提示”。
同时，企业应披露实施新收入准则对首次执行日前各年合并财务报表主要财务指标的影响，即假定自申报财务报表期初开始全面执行新收入准则，对首次执行日前各年（末）营业收入、归属于公司普通股股东的净利润、资产总额、归属于公司普通股股东的净资产的影响程度。
如报告期任意一年上述一项指标的影响程度超过10%，企业应当假定自申报财务报表期初开始全面执行新收入准则并编制备考合并财务报表（合并资产负债表及合并利润表），同时，在招股说明书“财务会计信息”部分披露；此外，还应分析披露备考财务报表与申报财务报表之间的主要差异及形成原因，如有重大影响，应当作“重大事项提示”。
备考财务报表可以作为申报财务报表的附注，也可以单独作为申请文件并由会计师出具审阅意见。

请教陈版关于建行e信通(融信)业务账务处理方式

3838、请教陈版关于建行e信通(融信)业务账务处理方式

提问人：Mattttt 时间：2020-07-29 12:46:56

项目执行中期审阅，发现被审计单位A与一家客户B签订销售合同约定付款方式为建行融信方式，项目组对相关账务处理方式存在分歧，详细如下：
双方合同约定，在2021年5月30日前完成1W吨的交货，每次交货量以B实际订单为准，合同总价100W。支付方式为在合同签订日，以建行融信方式支付全款100W。
根据了解，建行融信业务模式为：B获取建行融信专门授信额度，B在额度范围内向A开具付款承诺函，承诺到期支付货款100W，A凭借B的付款承诺函，找建行“贴现”（类似电子银承）100W，A承担“贴现利息”5W，银行出
具“融资凭证”，凭证写明B在2021年5月30日需要向银行支付100W，A“贴现”的行为在银行看来是融资方，到期后A 不用向银行偿还100W，仅在“贴现”时承担5W 的融资费。
A账务处理： “贴现”时：
DR 银行存款 95
DR 财务费用 5
CR 预收账款 100
后续根据B签收货物按订单价款确认收入并冲销预收款。观点1：
认可A的处理观点:2：
应确认95的预收款，后续根据实际交货数量占总合同数量比重确认收入和冲销预收款。观点3：
视为合同存在重大融资成分，将5W入在未确认融资费用，后期按交货比重（或者按月？）摊销5W进损益，收入正常确认和冲销预收款。

回答人：chenyiwei

总体上赞同你的“观点3”：视为合同存在重大融资成分，将5W入在未确认融资费用，后期按交货比重（或者按
月？）摊销5W进损益，收入正常确认和冲销预收款。但要注意：在新收入准则下，应确认合同负债而不是预收账款。

法人转借款

3839、法人转借款

提问人：leoerdam 时间：2020-07-29 13:52:00

背景是这样的：一共有A、B、C三家公司，A是B的母公司，B是C的母公司，其中A公司是境外母公司，现在可能是为了避免境外借款给境内繁杂的手续以及困难，C公司的法人，以个人的名义向A公司（也就是爷爷公司）借钱用于C公司的业务（发生在境外），然后在国内该法人再将这笔借款对应的人民币金额再借给了C公司，这样希望形成由A公司和C公司的借贷关系。
问题是：
请问A和C公司这样子处理是否可行，是否存在逃避税收的可能，因为法人再借款给C公司是否会有存在税收？
如果可以形成这样的借贷关系，需要补充一些什么流程或者协议呢？比如是否可以A公司、法人和C公司三方之间签订协议，说明借款的目的以及其他需要达到的效果。

回答人：chenyiwei

法律上看是两项借贷关系，即C的法人代表一方面对A负有境外债务，另一方面对C享有境内债权。从实质上看，能否合并为一项A与C之间的债权债务，取决于这两者之间的关联，例如考虑：

瑞华研究丨问题1-4-2（辞退福利的预提问题）

3840、瑞华研究丨问题1-4-2（辞退福利的预提问题）

提问人：lv1025280320 时间：2020-07-29 14:56:00

由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，不考虑处置相关资产(厂房、店面，有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。这些利得或损失应当单独确认。（中文翻译为：80 重组准备应仅包括重组引起的直接支出，这些直接支出同时是：
（1）重组所必需承担的；以及（2）与主体继续进行的活动无关的。）既然是构成重组的一部分，不考虑的原因是什么？

回答人：chenyiwei

请教陈版：代销收入确认

3841、请教陈版：代销收入确认

提问人：zheciyaojizhu 时间：2020-07-29 13:33:03

陈版你好。请教一个问题。母子公司间，子公司职能主要是生产，母公司有销售职能。母子公司签订协议，母公司以协议价格向子公司购买产品后，平价对外销售。同时母公司按销售金额一定比例向子公司收取代销手续费。这种情况下，母公司能否既当做买断式代销，确认产品销售收入；又确认代销手续费收入？谢谢！

回答人：chenyiwei

这两者不能同时确认。从新收入准则角度看，假设母公司满足按总额法确认收入的条件，即在该交易中母公司是子公司的“客户”，则子公司向母公司支付的代销手续费属于应付客户对价（排除交易不公允的情况，假设是合理的进销差价），由于母公司未向子公司提供单独可辨认的服务，故子公司应作为冲减销售收入处理；相对应地，母公司收取的代销手续费应冲减采购成本和销售成本处理，不能确认为代销服务费收入。

首次执行新收入准则工程施工工程结算互抵

3842、首次执行新收入准则工程施工工程结算互抵

提问人：btjia 时间：2020-07-29 18:33:07

施工单位客户比较多，旧准则时，以客户为单位工程施工工程结算互抵
新收入准则下，互抵的时候假如同一客户签订有不同的合同，应该以单份合同为单位互抵，还是以客户为单位把这家客户下属所有合同的工程施工工程结算互抵

回答人：chenyiwei

不论在新老准则下，互抵都应以合同为单位，同一客户、不同合同项下的合同资产和合同负债，工程结算和工程施工，都不能互抵。你说的“旧准则时，以客户为单位工程施工工程结算互抵”的做法在旧准则下也是不恰当的。

提问人：心海拂清风时间：2020-08-01 00:03:00

请教下陈版，1、一般施工企业的形成的已完工未结算资产属于存货，该部分存货库龄如何划分比较合理？谢谢

请教陈版主，关于无偿使用关联方厂房的会计处理

3843、请教陈版主，关于无偿使用关联方厂房的会计处理

提问人：wangjiao0451 时间：2020-07-29 15:33:00

陈版主您好：
有个拟上市主体，自2014年起无偿使用关联方公司的厂房作为自己的仓库和研发基地，双方关联方关系为受同一最终控制方控制，但企业一直未作账务处理，问题：

若计入“资本公积”正确，由于该笔分录不影响净资产，只影响资本公积的列报金额，是否可以只将申报报告期

2、若计入“资本公积”正确，由于该笔分录不影响净资产，只影响资本公积的列报金额，是否可以只将申报报告期
（2018-2020）的分录补齐，2018年以前就不补分录了？不知从上市角度，这样操作是否有问题呢？盼回复，在此先谢谢陈版主了~

回答人：chenyiwei

对于无偿使用关联方的厂房（包括转租部分），应将无需支付给关联方的市场条件下的租金确认为资本公积，同时确认租金费用（经营租赁下）或者融资租入固定资产（融资租赁下）。
应追溯到交易的最早期间（如你所说从2014年开始），不能仅仅追溯报告期间。

提问人：wangjiao0451 时间：2020-07-30 15:19:00

陈版主，您说的“应将无需支付给关联方的市场条件下的租金确认为资本公积”，由于时间跨度大，要从2014年开始，该厂房属于比较偏僻的郊区，无市场报价，房屋中介的询价也是各有不同，我们认为审计证据不充分，是否可选用该拟上市公司转租给别的公司的房租单价作为房租计算依据进行追溯呢？

回答人：chenyiwei

需证明转租交易对象是非关联方，且为独立交易，与其他交易之间不构成一揽子交易关系。

求教陈版主，关于联营公司减值金额判断问题

3844、求教陈版主，关于联营公司减值金额判断问题

提问人：wangjiao0451 时间：2020-07-29 15:34:00

请教陈版主：
A公司持有B公司（2008年成立，实收资本1000万，股东由A公司和另一个公司组成）持股比例为45%，权益法核算，投资金额为450万，投资方式属于设立。
经了解，B公司2017年与其母公司打官司，要求其母公司偿付往来款300余万元，B公司胜诉，但母公司无力偿还，无法执行，截止目前其母公司正在破产清算中。
B公司自2017年起，已无业务经营，报表只有日常费用的发生，例如：办公费、员工薪酬（员工5人），货币资金只有几万元人民币，固定资产和无形资产都不多，已无二次转让价值，往来款项中较大的科目仅有其他应收其母公司280万。
与A公司管理层了解到，管理层考虑把B公司股权处置掉，但由于B公司的母公司在破产清算，股权被冻结，目前A 公司暂时不能处置，若处置，大概率是办理注销（因B公司卖出去的可能性极小）。
问题：综合上述情况，想请教陈版本，考虑到B公司未来不能再给A公司持续带来经济利益，且B公司账面无可评估增值的资产，2020年A公司是否可以将B公司的长期股权投资全额计提减值？

回答人：chenyiwei

A应谨慎评估B的净资产的可收回金额，例如根据B的母公司的破产清算情况考虑与其母公司的280万元往来款的预计可收回金额，在此基础上谨慎、合理地确定长期股权投资的可收回金额，据此计提减值准备。基于主帖中的现有信息，只能说存在需全额计提减值准备的较大可能性，但不能说100%减值一定是最合理的。

瑞华研究丨问题1-4-3（因工厂搬迁导致的员工辞退补偿的确认、计量和列报）

3845、瑞华研究丨问题1-4-3（因工厂搬迁导致的员工辞退补偿的确认、计量和列报）

提问人：lv1025280320 时间：2020-07-29 15:35:00

①在重组义务确认日确认相关的预计负债后，如果2013年内已经签订不可撤销的离职补偿协议，则在2013年末应把相应的补偿金额从“预计负债”科目转入“应付职工薪酬——辞退福利”科目（其中对于将在一年后支付的部分，在报表上列报为“其他非流动负债”）；如果2013年内离职补偿协议虽已签署，但员工仍有“反悔权”的，则相应的补偿金额在2013年末仍在“预计负债”科目核算。两种情形计入不同科目的考虑是什么，因为在有“反悔权”的情况下只是估计金额具有不确定性？②该案例的重组义务补偿费会计核算计入“营业外支出”而不是管理费用？
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CPA郭老师讲义

回答人：chenyiwei

收到产业扶持资金的账务处理问题

3846、收到产业扶持资金的账务处理问题

提问人：mazhiyuan 时间：2020-07-29 16:31:32

陈老师，我们公司2020年陆续收到政府拨付的产业扶持资金630万；补助文件明文：“鉴于项目具备明显的行业引领和龙头带动作用，政府同意给予公司产业扶持资金。”
但是补助文件的最后又约定：建议财政局对“项目孵化器内前2年为孵化器，孵化器后招商入驻企业合计纳税达10万元/亩”“达不到约束条件，收回该产业扶持资金。”
暂时我公司园区正在建设，尚未达到该约束条件，请问该补助可以当期计入其他收益吗？约束调整会对账务处理产生实质性影响吗？

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-2-1（政府补助的确认时点）”：
会计准则并不要求在将政府补助计入损益之前，企业已经实际满足了政府补助所附的条件，只要求企业对能否满足政府补助所附条件提供合理的保证。只要企业管理层确认其将满足政府补助所附条件，并且没有相反证据表明很可能最终无法满足这些条件，就可以确认政府补助。
在审计实务中，注册会计师在遇到此类业务时，应要求被审计单位提供内部会议纪要、相关权力机构决议、向相关政府部门的书面承诺等审计证据，并要求被审计单位在管理层声明书中明确地确认其将满足政府补助所附的条件。同时，注册会计师还应关注是否存在表明很可能最终无法满足这些条件的相反证据。就“背景”中所述案例而言，在企业已经向该地政府作出明确书面承诺“10年内不迁离”的情况下，注册会计师可以要求企业提供未来在该地的业务发展规划（需经过董事会或股东大会审议批准，以确保其效力）等资料，如果企业能够提供这些资料，并且从目前情况看没有证据表明其很可能无法实现的，则可以认为“企业能够满足政府补助所附条件”。在此情况下，相关政府补助可以在所购建的办公楼达到预定可使用状态，开始计提折旧时就开始摊销并计入各期损益，摊销年限为当时土地使用权的剩余摊销年限，而不必等到满10年之后，“10年内不迁离”已成为既成事实之后才开始摊销。
就你所说的案例，应当谨慎判断“项目孵化器内前2年为孵化器，孵化器后招商入驻企业合计纳税达10万元/亩”"这一条件能否满足。如果根据现有信息判断满足的可能性超过50%，则现在可以确认该项政府补助到其他收益（假设
属于与收益相关的政府补助，且无明确的补助对象，下同）；反之应在其他应付款或者其他流动负债中挂账，到不确定性消除或者确定满足条件后再转入其他收益。

请教陈版，单项计提坏账后对该客户又确认收入的期末应收坏账计提

3847、请教陈版，单项计提坏账后对该客户又确认收入的期末应收坏账计提

提问人：qinyim11 时间：2020-07-29 17:27:00

请教陈版，单项计提坏账后对该客户又确认收入的期末应收坏账计提问题
A公司20191231时点应收B公司1000万元，因B公司对该项目回款意愿较低，预计收回的可能性不高，A公司董事会确定对B公司的应收款单项计提90%。A、B两公司目前处于合作斗争关系，在2020年3月，A公司与B公司新签订10 万元设计合同，2020年上半年仅收回该合同对应的8万，A公司全额确认收入，因此630时点对该客户余额中包含了新合同的2万元余额。

回答人：chenyiwei

“因B公司对该项目回款意愿较低，预计收回的可能性不高，A公司董事会确定对B公司的应收款单项计提90%”的原因是什么？是因为A公司该项目中存在履约瑕疵，还是B公司本身财务状况不佳，或者商业信誉较差？
如果B公司还款可能性不高仅仅是针对该特定项目，其自身尚未出现财务状况恶化的明显迹象，则在谨慎评估新项目还款可能性的基础上，可能对其计提坏账准备的考虑与原项目的欠款不同；如果是由于财务状况恶化等一般信用风险因素导致，则两者计提坏账准备的逻辑基础应保持一致性。

股权投资分类判断

3848、股权投资分类判断

提问人：dotaauditor 时间：2020-07-29 17:28:00

背景：A为B全资子公司，A持有C公司15%股权，B持有C公司34%股权。C公司董事会5席，B派驻2席，A未派驻董事，董事会决议表决要求半数以上通过。股东会表决权按持股比例，股东会决议表决要求2/3以上表决权通过。

回答人：chenyiwei

由于A自身只持有15%的股权，持股比例较低，其派驻2位董事很可能是作为B（母公司）的代理人；且A是B的全资子公司，其天然地与其母公司B保持一致行动，因此A自身对C直接具有重大影响的可能性似乎不大。
建议进一步了解：这两位董事是否由A直接派出，其在C的董事会上的表决立场是否由B直接决定。

关于实际控制人股权质押

3849、关于实际控制人股权质押

提问人：雪落星空时间：2020-07-29 18:04:00

A自然人持有B公司70%股权，B公司分别持有C公司和D公司100%股权，因D公司申请银行贷款，A自然人将其持有B公司70%股权质押给银行。现在C公司拟申报新三板挂牌，D公司正常经营，未出现逾期债务。是否需要披露该事项？

回答人：chenyiwei

需要披露。主要考虑：1、一旦该项质押被执行，可能导致C的实际控制权发生改变；2、基于A、B对C、D的控制关系，可能存在A为了履行担保责任而占用C公司资金的风险。

对被投资企业不再具有重大影响的会计处理

3850、对被投资企业不再具有重大影响的会计处理

提问人：yuanlihui 时间：2020-07-29 18:33:00

请教陈版，公司A在上市公司B和非上市公司C的投委会参与决策具有重大影响，A入账长投进行处理，但当不再具有重大影响时，是否可以转为可供，转为可供的话按公允价值入账，那非上市公司C的公允价值如何确定？

回答人：chenyiwei

在确定丧失重大影响时，应转为金融资产核算，核算方法转换的会计处理按照《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十五条第一款规定执行。
非上市公司股权的公允价值需依据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，采用适当的估值技术（如收益法、市场法等）确定。建议就此问题咨询评估方面的专业人士。

关于投资性房地产转换和其他债权投资转换差额处理问题

3851、关于投资性房地产转换和其他债权投资转换差额处理问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-07-29 19:32:00

请教一下，为什么固定资产转换为投资性房地产时，差额分情况计入其他综合收益和公允价值变动损益，而债权投资转换为其他债权投资投资时差额直接计入其他综合收益呢，是转换资产不同造成的差别嘛

回答人：chenyiwei

由于适用的会计准则不同。转为其他综合收益都不意味着原资产的终止确认，而是后续计量模式调整，将此时点上的增值视同未实现，计入其他综合收益，到实现时再转出到损益。

请教一个以返利形式进行促销的会计处理

3852、请教一个以返利形式进行促销的会计处理

提问人：yrrehc 时间：2020-07-29 20:05:00

现有某公司为扩大某区域市场占有率并避免影响其他区域市场价格，将市场价80万元的设备以100万元的价格销售并约定购买方在本区域内正常使用该设备一年后（除此以外无其他约束条件）可获得返还40万元，该返利是否可以参考经销商返利相关会计处理直接计入销售费用，是否需要考虑重大融资成分的影响?

回答人：chenyiwei

这种情况应按可变对价处理。即实际可确认的销售收入为60万元，同时确认应收账款100万元和其他应付款40万元
（而不是确认销售费用，经销商返利也应当是调整收入而不是确认销售费用），到确定客户不满足返利条件后（这种可能性预计很低）再将无需支付的返利款结转收入。

请问陈版及各位老师，关于资金占用的判定

3853、请问陈版及各位老师，关于资金占用的判定

提问人：doris8991 时间：2020-07-29 20:52:00

A公司系非上市公司B和上市公司C的母公司，A公司无偿使用B公司资金1000万元；2018年9月，A公司将持有B公司的股权按净资产账面价值转让给C公司，构成同一控制下企业合并；
请问，2018年9月前A公司使用B公司的资金是否需要计提利息，是否构成资金占用？我理解需要按照资金占用处理，是否有相关文件支持，请陈版及各位老师指正。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解，应作为资金占用处理，并在B公司的股权转让完成前将该笔资金占用处理完毕。
基于同一控制下合并的要求，B的前期报表将纳入C的合并范围并追溯重述前期比较数据。基于此目的，需测算B 被占用资金的利息收入，并由A支付给B。

可转债会计处理

3854、可转债会计处理

提问人：Kotei 时间：2020-07-29 21:40:04

请问陈版主，子公司发行可转债，授予发行人权力以后可以以一定的价格转为母公司股份，这一块转股权不符合

回答人：chenyiwei

子公司层面应确认负债，无权益成分；母公司合并报表层面，如满足fix to fix条件的，可将转换权确认为权益工具。

请教陈版股份支付的问题

3855、请教陈版股份支付的问题

提问人：山姆大叔NO1 时间：2020-07-29 20:33:07

公司实际控制人将自己持有的公司股份低价转让给公司高管，这个属于股份支付的情形，会计处理怎么做呢？是将

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解（假设是最简单的情形，授予后立即可行权，无等待期）。

关于反向保理相关财务处理问题的判断

3856、关于反向保理相关财务处理问题的判断

提问人：陈小小霖32 时间：2020-07-29 22:38:01

在对买方授信额度为基础的反向保理业务当中，供应商通过和保理商签订保理合同将应收账款无追索权的转让给保理商，保理商在支付融资价款时一次性扣除相关费用。该业务的发起由买方执行（即实际上保理商是基于买方的通知和卖方之间签订保理合同之后放款）想请教陈版主和各位老师关于买方的财务处理

长投和交易性金融资产相关的交易税费

3857、长投和交易性金融资产相关的交易税费

提问人：进击de巨人时间：2020-07-30 00:08:00

请问各位老师老师，1.在金融资产中，为什么只有购买交易性金融资产相关的税费才计入投资收益，而其他类别的金融资产的相关交易税费却计入初始确认成本？
2.为什么形成控制的长投相关的税费计入管理费用而不是投资收益呢？？为什么不形成控制的长投相关的交易税费则计入其初始确认成本呢？？？@chenyiwei @younghan @失之东隅 @李Q @zhs7403 @与时俱进de驴子@polariswong @cfj137 @艺海拾贝 @liubin988513

回答人：chenyiwei

股改后年初未分配利润和年末未分配利润不勾稽

3858、股改后年初未分配利润和年末未分配利润不勾稽

提问人：1111222222 时间：2020-07-30 20:33:09

请教陈版和各位，股改时，将年初未分配利润、盈余公积、资本公积余额全部结转到股本和资本公积后，年初未分配利润为0 ，导致年初和年末未分配利润不勾稽，有没有相关条文规定这种情况，或者公式？求助

回答人：chenyiwei

这是正常情况，通过所有者权益变动表的“所有者权益内部结转——其他”一行来平衡。

请问版主：账务如何处理算债务重组吗？

3859、请问版主：账务如何处理算债务重组吗？

提问人：dcgqmrl 时间：2020-07-30 13:33:03

告知函
XXX有限公司：
我公司与贵公司分别于2014年8月1日、2015年1月签订了《XX产业区域发展（2015-2019）五年战略规划咨询服务协议》、《XXXX年LNG项目技术咨询合同》，合同金额分别为肆拾捌万元整和陆拾万元整。
截至本告知函发送之日，上述两份合同贵公司已经支付费用共计柒抬染万元，剩余叁拾壹万元未支付。经双方友好协商，一致同意对以上两份合同未付款项约定如下：

求助陈版主！！！！

3860、求助陈版主！！！！

提问人：woyaokaozhukuai 时间：2020-07-30 09:20:00

对于符合条件的应收票据计提的信用减值损失，在下一年度转回如何处理？计提的时候：
借：信用减值损失贷：其他综合收益
待下一年度连续编制财务报表时，这部分减值损失，是转入投资收益还是信用减值损失呢？也就是说，借：其他综合收益贷方是什么科目？准则中是说计入当期损益。

回答人：chenyiwei

你说的是属于“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的债权投资的信用减值损失的转回或转销？在该项资产结算时，会计处理：
借：其他综合收益
贷：信用减值损失（=该资产实际收回金额-（资产原值-年初信用减值准备））贷：投资收益（=资产原值-该资产实际收回金额）

[请教陈版]关于半年报是否需要提及法定盈余公积和一般风险准备

3861、[请教陈版]关于半年报是否需要提及法定盈余公积和一般风险准备

提问人：LittleHow 时间：2020-07-30 09:22:00

陈版您好！
我们的银行执行《企业会计准则》，正在出具半年度报告，不知道根据规定是否一定要对这半年实现的净利润计提
10%的法定盈余公积呢？以及，是否需要按照2020年6月30日的风险资产的余额补足一般风险准备呢？我们查阅了：
《公司法》第一百六十六条公司分配【当年】税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。
和《金融企业准备金计提管理办法》第六条金融企业应当于【每年年度】终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。
上面的字眼都说是【年】，所以半年是可以不用计提的吗？
另外，如果真的半年不用计提法定盈余公积，那公司法是否有瑕疵呢？例如我们如果8月份召开临时股东大会，将截至6月30日的未分配利润都分掉了是否可以呢？

回答人：chenyiwei

盈余公积和一般风险准备的计提、调整，在年末结账时一次性处理即可，半年报中无需调整。但如果依据半年度净利润进行分红或转增资本的，则建议在分红和转增资本前按半年度净利润计提法定盈余公积。另外，半年度利润分配需为年末的一般风险准备计提以及下半年度可能的损失预留足够的安全空间。

请教陈版，已发生成本的项目取消后对应的成本核算问题

3862、请教陈版，已发生成本的项目取消后对应的成本核算问题

提问人：doris8991 时间：2020-07-30 10:33:00

请教陈版，公司为设备安装公司，账面按不同客户项目核算项目成本，某一项目执行一半后取消，已发生的实际成本无法收回，已发生的支出应计入营业成本、营业外支出还是作为存货跌价准备处理？

回答人：chenyiwei

无法收回的合同成本应直接转入营业成本处理。不属于营业外支出，也不应通过存货跌价准备的方式体现。

请教陈版，关于股权激励，股份支付费用的问题

3863、请教陈版，关于股权激励，股份支付费用的问题

提问人：bullbell 时间：2020-07-30 10:42:00

公司正在IPO阶段，想在申报前完成股权激励，预计股份支付费用超过1亿，因直接计入20年当期损益对利润表影响太大，问是否可以分期？有没有相关案例参考

回答人：chenyiwei

IPO申报期内股份支付费用分期计入损益的情形仅存在于理论上，实务中多数是一次性计入损益。尤其是要消除申报后股权结构变动导致的不确定性，一般在申报前授予的股份就不应再撤销了。

重大影响的长期股权投资初始确认成本

3864、重大影响的长期股权投资初始确认成本

提问人：1181859886 时间：2020-07-30 11:05:00

在取得重大影响的长期股权投资之前，发生的调查咨询费用成本是否可以计入长期股权投资初始成本？例如对方是一个项目公司，在投资之前需要对该项目进行可行性的调研。

回答人：chenyiwei

可计入长期股权投资（重大影响）成本的交易费用，应当是与取得该项投资直接相关的增量成本，即如果最终未取得投资就无需支付的成本。
“例如对方是一个项目公司，在投资之前需要对该项目进行可行性的调研”表明在该费用发生时，尚未做出投资决策，有可能最终不会投资，但这部分可行性研究的费用总是要支付的，因此不属于上述增量费用，应在发生时直接费用化处理，不应计入投资成本。

关于取消上年签订的股权转让协议的会计处理

3865、关于取消上年签订的股权转让协议的会计处理

提问人：余传长时间：2020-07-30 12:10:00

一、背景：

请问陈版分期收款确认收入问题

3866、请问陈版分期收款确认收入问题

提问人：qingpendayu 时间：2020-07-30 12:21:00

陈版您好，我现在在审计一家旅游服务公司，合同中规定了按阶段由客户提供阶段验收报告，然后付款，但是在实际中，并没有阶段验收报告，但是已经按照合同要求开具发票、付款，请问这时候可以确认收入嘛？

回答人：chenyiwei

考虑合同条款约定，判断这是否属于在一段时间内履约的履约义务；关注实际履约情况。你说的情况多数是不可以按开票确认收入的。

购买固定资产外币保证金汇兑损益会计处理

3867、购买固定资产外币保证金汇兑损益会计处理

提问人：240867030 时间：2020-07-30 12:38:00

具体事项：
从国外进口一批固定资产，使用信用证付款，付款币种为美元，采用的是人民币购美元存入信用证保证金账户，该笔美元保证金在资产负债表日产生的汇兑损益，是进利润表，财务费用-汇兑差额？还是可以进资产负债表科目？
相关的准则要求没找到。实际诉求是不影响当前的损益。外币汇兑损益

回答人：chenyiwei

保证金的汇兑损益与一般情况下的汇兑损益处理原则一致，应计入财务费用，不应资本化计入设备采购成本。不属于借款费用准则规定可以资本化的外币借款汇兑差额。

关于政府补助确认递延收益的结转问题

3868、关于政府补助确认递延收益的结转问题

提问人：Yussion 时间：2020-07-30 20:33:08

请教陈版主以及各位大大：
实务中碰到这样一个问题。A公司获得政府补助1000万元，政府在协议中希望A公司在当地经营10年以上，利用自身优势招商引商，无资金使用限制；若不可履行则双方进行友好协商解决。A公司在当地的房租合同期限为10 年。现A公司已收到政府补助并确认了递延收益，请问该笔与收益相关的补助款是应按照以10年进行摊销，还是待10年后再进行收益确认。

回答人：chenyiwei

要看该项补助的对象，即补助对象是企业在当地的资本性支出或者租房支出，还是其他一般费用性支出，或者无明确指明的补助对象。如果补助对象是其他一般费用性支出或者无明确补助对象的，则无需将政府补助按10年分摊计入损益。

提问人：Yussion 时间：2020-07-31 20:33:08

该政府补助无明确补助对象，若不按10年分摊计入收益，请问是要在收到当期一次计入收益还是于10年后再计入收益。

回答人：chenyiwei

在合理保证最终可满足条件的前提下，收到时可一次性计入损益。

EBITDA是否要扣除合同履约成本的摊销？

3869、EBITDA是否要扣除合同履约成本的摊销？

提问人：沉默羔羊时间：2020-07-30 13:34:00

回答人：chenyiwei

一般不加回合同履约成本的摊销额。合同履约成本多数摊销期限在一年内，属于存货范畴。

请教具有资产所有权下的特许经营权的会计处理

3870、请教具有资产所有权下的特许经营权的会计处理

提问人：877046713 时间：2020-07-30 14:33:08

陈老师好，请教一个问题，现在某水利局将自来水供水设施以注资的形式与A企业成立B企业，A是以现金出资，A 持股51%，水利局持股49%。B企业对这部分供水设施是有资产所有权的，但是水利局又弄了个特许经营权30年的协议，就某市城区的的供水权设置为30年，30年到期后：特许经营期满，水利局授予B企业的特许经营权终止。三十年期满之后，B企业该部分供水资产按国家相关法律法规处置。请问陈老师，这个注资的供水设施及特许经营权应该怎么入账呢，折旧政策怎么定呢？同行业上市公司供水设施的折旧政策是5至20年。

回答人：chenyiwei

因为背景信息有限，故难以确定具体适用的会计处理模式。建议首先判断本案例是否适用《企业会计准则解释第2 号》第五条中的BOT会计模式。不能仅仅因为特许经营权安排而认定必然满足BOT模式的适用条件（虽然这种可能性也较大）。
另外，在BOT模式下，建议关注特许经营权协议中对合资公司对供水设施维护、更新的责任，考虑是否需就特许经营期内设备的维护更新相关义务确认预计负债。

有关利息违约金入账问题

3871、有关利息违约金入账问题

提问人：又是一年春正好时间：2020-07-30 20:33:08

向各位老师求助，A公司有笔非银行金融机构的借款违约了，原借款合同签订的利率是15%，后和解协议，延长了还款时间，但按0.06%的日利率自违约日起收取违约金，且收取违约金的基础含之前的本金及未支付的利息费用。问违约金怎么入账，是入财务费用还是营业外支出？

回答人：chenyiwei

这里的违约金本质上是罚息，也应逐期计提并计入财务费用。但对于逾期期间的利息和罚息都不能资本化计入对应资产价值，只能直接计入损益处理。

请教陈版主，房地产企业未售出商铺暂时出租的问题

3872、请教陈版主，房地产企业未售出商铺暂时出租的问题

提问人：gladysxjw 时间：2020-07-30 15:19:18

请教陈版主：
A公司为房地产开发企业，B公司为其集团内物业公司。A房企将作为存货的商铺在未售出时出租给商户以赚取租金，待有业主购买商铺时再将其出售，并将剩余租期的租金收益权转让给业主。
请问：1、A房企将未售出商铺进行出租时，是否需要从开发产品转为投资性房地产，并计提折旧呢？如果不需要转为投资性房地产，账面仅有租金收入无相应成本进行配比是否合理？如果需要将其转为投资性房地产，待后期有业主购买该商铺时，是否再将其从投资性房地产原值及累计折旧一并转回至开发产品？

求助陈版主，关于表决权和持股比例的问题

3873、求助陈版主，关于表决权和持股比例的问题

提问人：wangjiao0451 时间：2020-07-30 18:33:06

陈版主您好：
求教，被审计单位对该联营公司的持股比例为45%，但根据公司章程，联营公司董事会4人，其中两人来自被审计单位，即表决权比例50%，问题：想请教一下，被审计单位对该联营公司确认长投-损益调整时，应按持股比例确认还是按表决权比例确认呢？

回答人：chenyiwei

表决权比例可用于判断有无控制、共同控制或重大影响，但在权益法核算或合并报表中确定应享有权益、损益的份额时，应依据股权比例或者利润分配比例为准。

请教陈版一个关于销售分期收款的判断问题

3874、请教陈版一个关于销售分期收款的判断问题

提问人：tommy_shen 时间：2020-07-30 15:39:00

陈版好，想请教一个会计实务的问题
一个设备制造企业，销售设备时会采用分期收款的方式，在一定情况下，企业应该确认长期应收款以及未确认融资收益。想请教一下陈版，有没有什么量化的指标，在实务中来判断企业的销售是否应该确认长期应收款以及未确认融资收益？从时间上或者收款节奏上诸如此类？比如说，销售一台设备，先收70%，剩余30%每隔半年一共18个月内付清，或者说全款平均分在24个月或36个月内付清款项，这些付款期限和付款比例上有没有什么比较经验性的说法来判断是否应该体现“未确认融资收益”？

回答人：chenyiwei

首先，收入准则应用指南对于如何判断是否存在“重大融资成分”是有指引的，这些指引是判断的基础和起点。
其次，考虑审计和会计的重要性，如果资金时间价值因素对财务报表的影响是重大的，则在存在重大融资成分的前提下，应按照金融工具准则规定处理，按实际利率法确认利息收入。

请问关于实控人和母公司同时持有子公司股权合并抵消问题

3875、请问关于实控人和母公司同时持有子公司股权合并抵消问题

提问人：lion丫哈时间：2020-07-30 20:33:08

请问陈版主和各位大大
实务中遇到的问题，A公司持有B公司70%的股权，另A公司的实控人甲持有B公司30%的股权，那在做A公司合并报表的时候，需要确认少数股东权益和损益吗？领导和我说不需要确认，视作同一控制，但是合并抵消分录不知道该怎么做，那30%的权益和损益应该怎么做调整呢？

回答人：chenyiwei

A公司实控人直接持有B公司的30%股权，在A公司合并报表层面仍作为少数股东权益和少数股东损益。
主要考虑：该30%股权不是以A公司股东的身份、通过A公司间接享有的权益。虽然与实控人身份存在重合，但不能作为归属母公司股东的权益和损益。

疫情期间返岗企业承担的隔离酒店住宿费用

3876、疫情期间返岗企业承担的隔离酒店住宿费用

提问人：djdwwwwwww 时间：2020-07-30 15:52:00

回答人：chenyiwei

个人理解可以计入管理费用（劳动保护费），尤其是在员工去企业所在地仅仅是为了返岗这一目的的情况下。可以看作企业获取员工服务所需的必要支出。

陈老师，咨询下改制中固定资产核算的问题

3877、陈老师，咨询下改制中固定资产核算的问题

提问人：151330243 时间：2020-07-30 20:33:08

陈老师您好：
现有一宾馆由全民所有制改成有限责任公司，改制中对资产清查发现房屋建筑物1997年按照评估报告的重置成本而非评估结果进行入账，账面原值虚增1000万，但因为历史久远，原因不得知，另从1997年-2020年间，房屋维修改造增加原值后按照房屋建筑物原使用年限进行折旧，而不是按照剩余使用年限计提折旧。
此次资产清查引入资产评估机构对资产重新进行评估，陈老师，我们可否依据评估结果再决定要不要追溯调整呢，因为按照2020年房屋建筑物的价值，评估后肯定是要大幅增值的。可否综合考虑后进行价值的调整，不再追溯调整之前年度的会计差错，只是在报告里披露该事项。按照评估价值调整固定资产价值。
另外，该房屋及土地产权一直归上级单位所有，只是从1994年起非经营性资产转经营性资产起，上级单位给其对外经营使用。房屋价值在宾馆账面核算并计提折旧，土地一直因产权所属问题未入账。此次改制，宾馆能否将房屋和土地产权过渡到宾馆名下呢？

回答人：chenyiwei

理论上虽然此处要根据评估结果重新调整账务（包括还可能重新建账），但对于此前的会计差错仍需按照当时适用的会计制度或准则进行更正处理。不切实可行的除外（个人理解本案例中的原值账务调整和折旧计提错误还是相对容易更正的，不应存在不切实可行的问题）。
土地过户可能涉及法律问题，建议咨询律师和当地土地管理部门。如果涉及税费的，应与母公司协商税费的承担问题。

请教陈版主关于房企土地增值税的会计处理问题

3878、请教陈版主关于房企土地增值税的会计处理问题

提问人：FiloV 时间：2020-07-30 16:28:00

情况如下：
作为一家房地产企业某楼盘，经过测算，其全盘无需缴纳土地增值税（不产生增值），根据当地税务规定，即使全盘无需缴纳土地增值税，也只退还全部预缴增值税的80%，剩余20%不再退还。该公司目前处理如下：
在未竣工交付前每月按规定缴纳预缴土增，在交付后，每月计算出当前已结转收入对应全盘收入的百分比（以下简
称百分比），每月计入损益（税金及附加）的土增税金额为：本月新增收入百分比全盘预缴土增税金额20%
请教大家，上述处理是否合理？考虑到土增实际在最后清算时才产生税收义务，能否在最后清算时才一并结转损益，金额为全盘预交土增税*20%？
非常感谢

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，由于预缴的20%无论如何不会退回，也就是该20%部分不符合资产的定义和确认条件，且与后续收入确认无关，故企业在预缴时，以及后续土地增值税清算完成前的每个资产负债表日，都应谨慎测算预计超出最终土地增值税清算金额且无权要求退回的金额，对这部分超出预计清算数但无法获得退回的税款应直接计入损益，而不能递延到后续确认收入时才转入损益。不应人为与收入配比，同期计入损益；也不应追求各期成本费用的平滑化。

破产清算阶段贷款回收现金流折现

3879、破产清算阶段贷款回收现金流折现

提问人：zhouguos 时间：2020-07-30 17:56:00

金融工具准则42条规定“ 企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率）或根据《企业会计准则第24号——套期会计》第二十三条计算的修正后实际利率（如适用）折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。”
目前如果企业进入破产清算程序，如果债权人重新修改了利率（假设原合同18%，现约定展期以及后续为10%）或就依照同期银行贷款利率进行后续阶段计息，那做预计回收现金流折现来进行减值测试时是否还需要依照原利率18%,还是说可以用从新的约定。

回答人：chenyiwei

对合同条款修改，应合理判断是否导致原金融资产的终止确认和一项新金融资产的初始确认。你所引用当地第42条规定是针对“未导致原金融资产终止确认”的情形。
在实际操作中，一般是依据“10%测试”的方式，即：参照《国际财务报告准则第9号——金融工具》第3.3.2段：“现有借款人和出借人之间条款存在显著差异的债务工具的交换，应当作为原金融负债的消除和一项新金融负债的确认进行核算。类似地，对现有金融负债或其部分的条款的重大修订（无论是否由于债务人的财务困难所致）应作为原金融负债的消除和一项新金融负债的确认进行核算。”在附录二应用指南中进一步明确：“如果新条款下的现金流量现值（其中包括所有支付的费用扣除所有收到的费用后的净额按初始实际利率折现后的金额）与原金融负债剩余现金流量现值相比至少有10%的差异，即为新旧条款存在显著差异。如果债务工具的交换或条款的修订作为债务消除核算，则发生的所有成本或费用应确认为债务消除利得或损失的一部分。如果债务工具的交换或条款的修订不作为债务消除核算，则发生的所有成本或费用应调整该金融负债的账面金额，并在修订后负债的剩余期限内摊销。”
这个规定通称为“10%测试”。如果能够通过“10%测试”的，则原先的金融负债通常可以终止确认；如果不能通过“10%测试”的，则新的金融负债应视作原先金融负债的延续，原先的金融负债不能终止确认。
建议参照上述规定，判断修改条件后的金融资产是否满足终止确认条件。如果可以终止确认原金融资产并初始确认一项新金融资产的，则后续减值测试依据新金融资产的实际利率；反之，如果延续原金融资产的，则实际利率保持不变。

请教：零售企业零找金可以作为其他应收款吗？

3880、请教：零售企业零找金可以作为其他应收款吗？

提问人：skisy 时间：2020-07-30 18:48:52

回答人：chenyiwei

应作为库存现金。不是其他应收款。如果参考备用金管理方式，可以考虑设置收支登记簿，但在企业整体财务报表中仍列报为货币资金。

无形资产摊销时间确认

3881、无形资产摊销时间确认

提问人：陈小小霖32 时间：2020-07-30 19:51:00

想请教一下各位，无形资产一般从可供使用的单月开始摊销直到终止确认为止，准则约定处置当月处置当月不摊销。那假如企业获取某些特许经营权或者使用权从2020.1.15-2020.12.15号那也就是说12月要终止确认这项无形资产。这项无形资产12月是否还要计提摊销？土地使用权同理假如土地证证载期限是2012.5.15-2062.5.15号 2062年5 月是否还要摊销该项无形资产？

回答人：chenyiwei

此问题可根据重要性原则处理，并考虑同类资产采用一致的原则处理。

关于增资扩股方式并购企业的会计处理问题

3882、关于增资扩股方式并购企业的会计处理问题

提问人：简日如夕时间：2020-07-30 13:33:02

我公司通过增资扩股投资一家企业，实现占比60%的控股，合并前与该公司不存在关联关系，请问这种方式是否属于非同一控制下企业合并？因为只是增资，不是购买股权，是否不涉及商誉？

回答人：chenyiwei

如果被投资企业构成“业务”的，则你说的该项交易构成非同一控制下合并，可能需在合并报表层面确认的商誉。

企业取得了不形成业务的一组资产的会计处理方法

3883、企业取得了不形成业务的一组资产的会计处理方法

提问人：wx_5f22c2cce4fc 时间：2020-07-30 13:33:02

公司计划以5.6亿元取得A公司的100%股权。A公司无具体经营业务，主要资产是一块年代久远的土地，因此账面净资产可认为是0。
由于A公司并不形成一项业务，因此初步判断为公司的本次收购为取得了不形成业务的一项资产。
现在问题是公司目前只支付了70%的对价并取得了70%的股权，请问各位大佬应该如何进行会计处理，土地的入账价值应该如何确定，是否应该进行摊销，谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，需要考虑后续30%股权的取得是否与此处取得70%股权构成一揽子交易，从而确定是现在就确认100%的股权投资并确认30%股权的应付收购款，还是到日后作为一项单独的购买少数股权交易处理。
建议考虑：目前仅仅收购70%股权的原因是什么；如果仅仅收购70%股权，能否满足公司的交易目的。还是必须收购100%股权才能实现A公司的交易商业目的。

工程业务收入确认问题

3884、工程业务收入确认问题

提问人：willadi 时间：2020-07-30 21:03:18

陈版主：
您好！拟IPO公司主要为移动、联通、铁塔提供通信网络工程服务业务；按照旧收入准则，该公司通信网络工程服务业务、通信网络优化服务业务收入确认原则为完工百分比法：
①公司按合同或订单要求组织施工。月末或季末，公司向客户或第三方提交工作量统计表或完工单，由客户或第三方确认。以上述经客户或第三方确认的工作量统计表或完工单作为完工进度的计算依据，公司按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期提供劳务收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认成本后的金额，确认为当期劳务成本。
②未取得由客户或第三方确认的工作量统计表或完工单，已发生的支出计入存货—工程施工。
③在合同或订单达到验收条件后，公司工程人员联同客户工程师、第三方单位人员对工程进行终验。现场终验通过后，客户结合考评，出具工程竣工验收报告并核准结算金额，公司以此作为终验款的结算依据，同时确认或调整收入。
新收入准则下：对于识别合同履约义务：
①工程款在《工程施工服务订单》的工程竣工验收通过后,支付订单金额的90%，’剩余尾款做为工程保修金,在保修期间内未发现质量问题,于保修期满后10个工作日内支付余款。②保修期限：自工程竣工验收合格起6个月，保修期间，因施工质量问题，甲方提出要求，乙方应在接到修理通知后10天内派人修理。否则，甲方可委托其他单位和人员修理。因乙方原因造成返修的费用，甲方在保修金内扣除，不足部分由乙方支付。因乙方之外原因造成的返修经济支出由甲方承担。
问题1：工程施工与保修期内修理是否需要识别为两个履约义务？由于合同付款条款中将工程施工与保修期内修理单独区分；而且合同中约定甲方可委托其他单位和人员修理。
对于工程施工履约义务是否满足某一时段内履约义务：
根据新收入准则第十一条满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行履约义务;否则,属于在某一时点履行履约义务: (一)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。不满足(二)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。不满足(三)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。具有不可替代用途,是指因合同限制或实际可行性限制,企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项,是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下,企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项,并且该权利具有法律约束力。合同并未约定企业可按照累计已完成的履约部分收取款项，工程竣工验收通过后，才有收款的权力。因此判断不满足。综上：认为工程施工履约义务不满足某一时段内履约义务，应该按照某一时点履约义务进行收入确认，按照竣工验收证书确认90%收入；保修期满后，确认剩余10%收入。请教陈版主，我对于①履约义务的识别；②时段内还是时点确认收入的判断；③如果我的判断成立，新旧收入准则下，申报期包含2019和2020年度，在2020年如何进行衔接？

回答人：chenyiwei

咨询陈版：是否可以根据代管协议终止确认长期股权投资

3885、咨询陈版：是否可以根据代管协议终止确认长期股权投资

提问人：denghaifu 时间：2020-07-31 06:06:00

陈版您好，最近遇到一个有关代管的问题：A公司是上市公司，与甲、乙两方共同出资成立B公司，A持股50%但不能控制，公司列为合营，权益法核算，由于B尚未开展业务，A公司想退出，但甲、乙两方不配合，所以A公司无法转让及退出，于是A公司与C公司签订股权代管协议，A公司将其持有B公司50%的表决权等所有权益（包括收益权和处置权）委托B公司行使。问题：1、A公司是否可以终止对B公司的长期股权投资的确认？

关于递延所得税资产中“未确认递延所得税资产明细”的具体填列

3886、关于递延所得税资产中“未确认递延所得税资产明细”的具体填列

提问人：tongyuan325348 时间：2020-07-31 10:03:01

请教陈版，在附注“未确认递延所得税资产明细”中填列“可抵扣暂时性差异”和“可抵扣亏损”，其中，假设以前年度公司都实现盈利，但本年亏损，会计利润-100万，未确认递延所得税资产，这-100万的会计利润经过审计师大致测算（包括纳税调增调减，加计扣除等）后税务利润为-120万，（出具审计报告日前尚未申报税务汇算清缴，因此无法确定经税务审核的亏损），这个“可抵扣亏损”金额是填100万还是120万，如果出具审计报告后税务审核结果为纳税调整后税务利润确定为-118万，那么下一年度，是否要对“未确认递延所得税资产明细”中的“可抵扣亏损”的“年初余额”列示为118万？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

这个“可抵扣亏损”金额是税务上的应纳税所得额口径，即-120万元。
后续对于“如果出具审计报告后税务审核结果为纳税调整后税务利润确定为-118万，那么下一年度，是否要对“未确认递延所得税资产明细”中的“可抵扣亏损”的“年初余额”列示为118万”这一问题，取决于前期披露是否构成差错。一般理解汇算清缴的调整，除非属于对税务政策的明显误解误用，否则不作为前期差错处理，也就是下一年度无需调整前期比较数据披露。

关于合同成本的疑惑

3887、关于合同成本的疑惑

提问人：zyqlucsuc@163.c 时间：2020-07-31 10:37:14

陈版您好，新收入准则有个概念我有些疑惑：合同成本包括合同履约成本和合同取得成本，合同履约成本我理解的就是原来生产成本的概念，合同取得成本指的是为取得合同发生的系列支出，疑惑的地方在合同成本的这个政策是不是所有企业都是适用的？是不是所有的企业都是需要披露的？另外，合同资产和合同成本会有对应关系吗？

回答人：chenyiwei

该种区分适用于所有企业。但根据收入准则规定，合同履约成本发生时，应首先判断是否符合其他资产类项目的定义，是否属于其他企业会计准则的规范范围，如果不属于任何其他准则规范范围，才作为“合同履约成本资产”列报为存货或者其他非流动资产。因此合同履约成本并不是存货或者生产成本。
除了不属于存货准则规范范围以外，合同履约成本的另一重要特点是有符合条件的客户合同与之对应。合同资产是一项收款权利，与合同成本（包括合同履约成本和合同取得成本）无对应关系。

提问人：zxxiao2007 时间：2020-09-23 11:26:00

请教陈版，对于不能计入合同履约成本、合同取得成本的费用能计入存货么
比如系统集成类业务中专为客户服务的员工工资不能计入合同履约成本应计当期费用，相关收入按时点确认，因此此类费用只能在销售费用中列报，对么

回答人：chenyiwei

既然是与赚取收入直接相关的人工成本，最终总是计入营业成本。这些成本在收入确认之前可列入合同履约成本。

关于新收入准则下合同负债、待转销项税的疑问

3888、关于新收入准则下合同负债、待转销项税的疑问

提问人：wtbcpa1 时间：2020-07-31 10:50:53

请教陈版：
财政部发布的《收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）》内容如下：
【例】甲公司经营一家连锁超市，以主要责任人的身份销售商品给客户。甲公司销售的商品适用不同的增值税税率，如零食等适用税率为16%，粮食等适用税率为10%等。2×18年，甲公司向客户销售了5 000张不可退的储值卡，每张卡的面值为200元，总额为1 000 000元。客户可在甲公司经营的任意一家门店使用该等储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡金额将全部被消费。甲公司为增值税一般纳税人，在客户使用该等储值卡消费时发生增值税纳税义务。
本例中，甲公司经营一家连锁超市，销售适用不同税率的各种商品，并收取商品价款及相应的增值税。因此甲公司销售储值卡收取的款项1 000 000元中，仅商品价款部分代表甲公司已收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当确认合同负债，其中增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。甲公司应根据历史经验（例如公司以往年度类似业务的综合税率等）估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况，将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交税费——待转销项税额，将剩余的商品价款部分确认为合同负债。实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整；后续每个资产负债表日根据最新信息对合同负债和应交税费的金额进行重新估计。
《财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》中关于待转销项税的定义：
“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目。
** 问题如下：**
按照《增值税会计处理规定》，“待转销项税额”指的是“已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义
务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。”，那么《收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）》中收到的储值款并没有满足收入确认条件，为什么将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交税费
——待转销项税额？

回答人：chenyiwei

由于新收入准则理念上的变化，合同负债不再包含增值税销项税额，相应地“应交税费——待转销项税额”的适用范围也有所扩大，不再以“会计上已确认对应的收入”作为该项目的确认条件之一。

请教陈版主，合并报表层面的分步合并与处置问题

3889、请教陈版主，合并报表层面的分步合并与处置问题

提问人：shui120 时间：2020-07-31 20:33:07

陈版主您好，一直存在困惑，请您解答。以下均为非同一控制下：
情况（1）直接购买一家公司51%实现控制，支付的并购对价与被并购单位可辨认净资产公允价值*51%之差确认商誉。
情况（2）在情况（1）的基础上，继续购买49%的股份，非一揽子交易，则视同购买少数股东权益，支付的并购对价超过自合并日持续计算的净资产份额部分调整母公司资本公积，不计入商誉。
情况（3）直接购买该公司100%股份，支付的并购对价与被并购单位可辨认净资产公允价值之差确认商誉。情况（4）在情况（2）的基础上，后期再处置掉49%的股份，即保留51%，仍继续控制。
情况（5）在情况（2）的基础上，后期处置掉51%，仅保留重大影响。具体准则参考为合并报表46-51条。
问题1：情况（1）和（4）合并报表层面两种情况商誉总额是否是不一样的，不丧失控制权的处置是否不减少商誉，即前者是51%，后者仍是原100%，合并报表层面的摊销及当期净利润影响是否会不一样，另外，个体报表层面，母公司长股投的减值测试依据，情况（2）是（被合并企业净资产+51%对应部分商誉）份额，情况（4）是
（被合并企业净资产+100%对应部分商誉）份额。（准则指出：非同一控制下企业合并，个体报表长股投减值测试时，考虑长股投账面值是否大于被投资单位净资产（包括相关商誉））
问题2：合并报表层面（假设母公司就仅合并这一家公司）商誉出现减值，是否一定意味着母公司对应的该公司长股投也会出现减值？
问题3：情况（5），丧失控制权后，母公司对应的该公司长股投减值测试是否仅以被并购企业的净资产为依据。请您指正！

回答人：chenyiwei

共享单车，是租赁还是服务

3890、共享单车，是租赁还是服务

提问人：18086508379 时间：2020-07-31 20:33:07

请教陈版主及各位老师，共享单车，是租赁还是服务呢？我理解是租赁，
存在已识别的资产；我可以对任意一辆单车指定（因为我扫码后，才解锁），并且在使用期间，供应方没有实质替换权；
控制权；对已识别资产，我可以主导使用并获取全部的经济利益；另外，对于滴滴这种模式，应该是属于服务；
不满足已识别的资产，因为不满足对资产的指定；下单后，由滴滴选择车辆，而不是我选择；不知理解是否有错误，还请指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解共享单车更倾向于服务，而不是租赁。“可以对任意一辆单车指定（因为我扫码后，才解锁）”仅存在
于“扫码之后”，而在扫码前（也就是合同成立前）并不存在指定的已识别资产，运营商可通过调配单车的投放位置很容易地行使实质性替换权；同时共享单车运营成本中车辆只是很小一部分，更大成本是在平台的建设和运营维护方面，这些都是共享单车服务不可缺少的基础设施，具有重大性，而这些基础设施的使用权并未转移给客户。因此，共享单车属于服务而不是租赁。

提问人：18086508379 时间：2020-08-01 14:40:00

谢谢陈版解答，明白了，周末愉快！
另外，请教陈版一下，准则中有这样的描述：“在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。” “如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。”

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。但在共享单车的案例中，主要是其运营所需的支持系统的使用权是不能让渡给客户的。

【请教】请教股东代垫款充实实收资本的问题

3891、【请教】请教股东代垫款充实实收资本的问题

提问人：parcioli1494 时间：2020-07-31 11:09:11

公司控股股东对目标公司拥有150万元债权（代买设备及代垫费用，公司起始阶段不规范导致股东出资未通过实收资本），载于目标公司其他应付款中。目前计划通过债转股方式将上述代垫款充实实收资本。
准备的法律文件：1、股东会相关决议；2、章程修正案（修改出资方式)；3、验资报告；4、实物出资评估报告问题：1、是否能以上述法律文件作为依据，将其股东垫付款转入实收资本（尚有超过200万元的出资义务）？ 2、如果股东通过协议确认直接将该部分代垫款转为实收资本，而非先豁免再转入，是否满足国家税务总局公告
2014年第29号，从而免于缴纳所得税？

回答人：chenyiwei

要明确的是采用非货币出资还是债转股方式出资。从主帖所述情况看，因为设备在多年前已经购买并投入，所以采用非货币资产出资已不可行。如果作为债转股出资，需满足《公司注册资本登记管理规定（2014年修订）》（国家工商行政管理总局令第64号）第七条的下列规定：
第七条债权人可以将其依法享有的对在中国境内设立的公司的债权，转为公司股权。转为公司股权的债权应当符合下列情形之一：
(一)债权人已经履行债权所对应的合同义务，且不违反法律、行政法规、国务院决定或者公司章程的禁止性规
定；
(二)经人民法院生效裁判或者仲裁机构裁决确认；
(三)公司破产重整或者和解期间，列入经人民法院批准的重整计划或者裁定认可的和解协议。
用以转为公司股权的债权有两个以上债权人的，债权人对债权应当已经作出分割。债权转为公司股权的，公司应当增加注册资本。
建议会同律师、券商，以上述规定为依据，对债转股出资进行确认完善，特别要关注当初投入设备的购买成本和当前价值，并关注日后企业与实控人之间的资金往来，确保这部分负债并未被以任何形式偿还，在债转股时点余额的准确性等。

提问人：parcioli1494 时间：2020-08-23 11:11:00

感谢陈版指教。就此业务还有一个问题需要请教。
此次并购，股权转让合同载明对价300万元，购入70%股权。不过拟购入股权尚存在100万元出资义务尚未履行，并购日之后公司会汇款以完成出资义务。个人认为，此次非同一控制下合并的长投成本在母公司报表上应到反映为300+100=400万元（现金加承担的债务），不知理解是否正确，烦请陈版指点。

回答人：chenyiwei

要考虑就这100万尚未实缴的出资款对应的股权，是否本企业已经享有股东权益了。

请陈老师帮忙解答

3892、请陈老师帮忙解答

提问人：BMW901211 时间：2020-07-31 13:33:22

公司与供应商合作开发一款设备，公司支付给供应商一大笔研发补助，协议中只规定公司对该款设备具有优先销售权，那么这笔费用应该如何进行会计处理

回答人：chenyiwei

背景信息不清晰，无法判断。该款设备是作为本企业自用固定资产还是本企业对外销售的商品？在委托供应商开发时，是否已经获得了确定的客户购买该设备的销售合同？研发补助是否足以涵盖研发成本？日后有无其他利益分享安排？等等。

商业承兑汇票未到期背书转让

3893、商业承兑汇票未到期背书转让

提问人：18855190680 时间：2020-07-31 13:33:22

陈老师，您好。问个问题：商业承兑汇票未到期背书转让需要进行账务处理吗？如果需要的话，分录是否为：借：应付账款等贷：应收票据-商承

回答人：chenyiwei

商业承兑汇票的背书转让，应谨慎判断是否满足终止确认条件，即其所有权上的主要风险和报酬是否实质上已经转移。
如果满足终止确认条件的，会计处理如你所述。
如果不满足终止确认条件的，则会计处理为：借：应付账款等，贷：其他流动负债。

会计差错

3894、会计差错

提问人：dumingrain 时间：2020-07-31 13:33:22

陈版主，您好！咨询一个问题，一家上市公司的子公司，在2019年年报时，有一笔在建工程的在安装设备重复做了两遍，今年这家子公司在新三板挂版审计中发现错误，想更正，此金额占该子公司资产总额的1.52%，不影响损益，此金额占上市公司资产总额0.14%，不影响损益。该差错是否可以做为非重大差错处理，不进行追溯调整。或者，子公司进行追溯调整2019年年末资产和负债，上市公司不做追溯调整？期待解答，谢谢

回答人：chenyiwei

子公司自身的挂牌申报报表，建议尽可能追溯重述。
上市公司合并报表层面，应根据上市公司的重要性水平判断是否构成前期重大差错，据此考虑是否需追溯重述前期报表。

提问人：1091 时间：2020-09-21 17:17:00

A公司以前年度年报时，将发出商品并入了库存商品，现在要将其从库存商品中拆分出来，且金额较大，上千万，请问该事项是否属于会计差错，还是属于年报披露错误？如何更正？

回答人：chenyiwei

严格来说也属于会计差错，但实务中一般简化处理，不单独作为差错更正事项予以披露。

应收账款三方抵消，应关注的问题及注意事项

3895、应收账款三方抵消，应关注的问题及注意事项

提问人：18640367578 时间：2020-07-31 15:05:02

请教陈版@chenyiwei 及各位大神！
就以下事项的处理及注意的事项，给予意见和建议，谢谢！背景说明：

求助陈版主关于合并所有者权益变动表问题

3896、求助陈版主关于合并所有者权益变动表问题

提问人：waiwai1028 时间：2020-07-31 15:41:20

陈老师您好，请教一个问题，同一控制下企业期初合并范围包含3家单位，期末其中1家无偿划转给外部单位，另外

回答人：chenyiwei

这种情况下，期末无子公司，不应再编制合并报表。即期末无合并资产负债表，但因为从年初到划转日（或注销日）之间仍有子公司，故本年度仍需编制合并利润表和合并现金流量表。
在此情况下，期末只有单体的资产负债表，和年初合并资产负债表中的合并留存收益等项目当然无法直接衔接。对此需做好合理解释。

集成业务账务处理

3897、集成业务账务处理

提问人：djdwwwwwww 时间：2020-07-31 13:33:22

A公司与某机场签订《项目合同》，合同约定由A公司购置相关设备及软件供机场使用，这些设备及软件需取得相关业务部门的软件授权。双方约定服务期为5年，为实现本合同所购置的所有资产所有权归A公司所有，服务器内资产的维护及所产生的费用由A公司负责。服务期结束后，经友好协商继续合作，相关硬件设备免费由机场使用。合同总价为924.5万元，包括合同设备、技术资料、技术服务等费用。合同价款分五年平均支付，每年分上下半年各支付一次。第一年付款待设备功能调试完成正常使用后支付。截至目前相关设备已购置完成并验收，共计300多万元。相关设备使用寿命期大约5年。目前A公司将该设备计入固定资产，并计划分期确认收入，成本为折旧。根据合同条款，‘服务期结束后，经友好协商继续合作，相关硬件设备免费由机场使用’，是否可以判断为融资租赁业务？该业务是否可以理解为分期收款销售商品，在商品验收后按照分期收款销售一次确认收入并截至成本，后续五年逐年确认融资利息收入？是不是有其他更合理、更合规、更公允的确认方式？陈版主，麻烦您抽空给解答一下

回答人：chenyiwei

该项目可以视为包含融资租赁，但同时还有另一项单独的履约义务，即在未来5年内提供运维服务。合同约定的每年收取的款项中，除了设备价款回收和融资利息以外，还有每年运维服务成本的补偿。
因此，需将每年合同约定的价款（每年约180万左右）在这两部分（设备价款回收和运维服务费）之间合理划分，具体做法可以二选一：（1）采用根据设备投资额和合理的折现率（=设备投资额/年金现值系数）计算出每年收款额中用于回收设备成本的部分，剩余部分用作对运维成本的补偿；（2）根据每年运维成本的预算和合理利润率计算出每年的运维服务费，剩余部分为设备价款的回收。无论采用何种方法，都应确保这两部分之间分配的相对合理性，互相印证。
在此前提下，将设备价款回收部分的折现值作为设备销售收入，相应结转成本，后续就这部分款项确认实际利率法下的利息收入；运维服务部分则在每年随着服务的提供相应确认收入、结转成本。

[请教陈版]关于结构性存款分类列报问题

3898、[请教陈版]关于结构性存款分类列报问题

提问人：yiyyy 时间：2020-07-31 20:33:08

被审计单位购买了两只结构性存款，单独看为均保本非浮动收益。但实际上这两只结构性存款关于同一标的分别看涨和看跌，最终可以组成一个固定利率的产品。即不管标的怎么波动，两只结构性存款总收益除以其本金得到的总利率都会是一样的。
在这种情况下是否可以认为这两个结构性存款实际上构成了摊余成本计量的金融资产呢？如果是的话，应该计入其他流动资产或是银行存款中吗？

回答人：chenyiwei

这种问题涉及到对金融工具“合成”条件是否满足的问题，即两项或多项包含衍生工具的金融工具能否组合为一项保本、固定收益的摊余成本计量金融工具。
金融工具“合成”的门槛相当高，远高于在非金融工具会计领域判断“一揽子交易”的标准。如果这两个金融工具的合同条款都是互相独立的，并互相引用、互相依存，其效力互相独立，则即使条款设计方面存在明显的对应关系，仍应作为两项独立金融工具分别进行会计处理，而不应对其进行“合成”处理。

请教陈版租赁问题

3899、请教陈版租赁问题

提问人：qlovem 时间：2020-07-31 14:33:08

实务中发现：租赁合同没有写明租赁期间，根据合同也无法判断具体租赁期与续租期间，这样的租赁合同的租赁期间如何确定。谢谢

回答人：chenyiwei

这种问题只能根据个案背景情况讨论了，例如考虑承租人退租或者出租人选择不再出租的现实可能性，以及预计发生的时间等。

一年内到期的非流动负债的确认

3900、一年内到期的非流动负债的确认

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-07-31 13:33:23

请教，假设2020年1月1日有一笔5年期长期借款，无其他资产负债，那2020年12月31日，一年内到期的非流动负债到底有没有余额呢，如果有，是要把这笔长期借款21年应还的本金利息折现划分到这里嘛？

回答人：chenyiwei

是，如果分期还本付息的，则应将资产负债表日后12个月内需支付的还本付息金额折现到资产负债表日，以折现值作为“一年内到期的非流动负债”的列报金额。

关于辞退福利的问题

3901、关于辞退福利的问题

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-07-31 19:41:39

回答人：chenyiwei

辞退是管理决定，并且辞退福利的支付目的不是作为就员工向本企业提供服务的补偿，因此无需按照员工任职岗位（服务对象）进行分配。

提问人：VickyDai 时间：2020-08-21 13:33:04

回答人：chenyiwei

提问人：VickyDai 时间：2020-08-26 14:38:00

回答人：chenyiwei

辞退福利都是列入管理费用，与是否为一揽子交易无关。

【请教陈版】请教chenyiwei老师一个关于股权转让中止的问题，多谢！

3902、【请教陈版】请教chenyiwei老师一个关于股权转让中止的问题，多谢！

提问人：lucermaire1112 时间：2020-07-31 13:33:22

A公司于2018年收购B公司100%股权，股权转让协议约定的支付对价是“股份+现金”，当年度A公司发行了5000股支付给B公司原股东C公司。并将B公司纳入合并范围。2019年，由于A公司欠子公司原股东C公司一部分股权转让款未支付，原股东C公司申请合同终止，法院目前判决收购行为恢复原状。想请教您一下，法院判决收回后，A公司是否应按当前的市值回购，如果进行回购，那前次支付的股价和本次回购的股价之间的差异应该怎么处理？
谢谢您！

回答人：chenyiwei

A公司向C公司回购自身股份的作价，可由双方协商确定。个人理解按照当初的原发行价回购更能体现出“恢复原状”的要求。
如果回购价格与当初发行作价不同导致差异的，则除了明确可识别为就C公司的损失予以补偿或赔偿的部分（计入营业外支出）以外，其余差额按权益性交易原则处理。

请教陈版：收入调整涉及的税金

3903、请教陈版：收入调整涉及的税金

提问人：跨度防护时间：2020-07-31 20:33:09

案例：企业2018年存在以实控人名义进行体外销售的情况，现将收入调入账内，假设实控人收到100。请教陈版：

对于长期资产售后如何处理

3904、对于长期资产售后如何处理

提问人：yuejingjiao 时间：2020-07-31 20:33:03

最近有个比较困惑的会计处理事项：2019年企业将一批存货出租给甲方，认为该批存货是他们的长期资产，因此将其从存货调整到非流动资产；随后2020年又将该批资产出售给甲方，但是企业提供给我们一个总经理办公会纪要，上面写到将该批长期资产改变用途，调整到存货又加了一些改造成本、软件，随之确认主营业务收入。这种做法是否妥当

回答人：chenyiwei

要注意了解和分析该交易的背景，特别是关注该出售事项是否系在原出租合同中约定的（包括约定甲方有购买选择权），还是最初的合同没有约定，出售事项系后续补充协议约定的。如果是后一种情况，则应作为固定资产处置处理，不能确认主营业务收入。