陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年08月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2020年08月）

“每台泵调试完毕会取得产品指导安装调试服务卡，载明调试时间、服务人员、项目名称、产品型号等信息”，该服务卡的效力如何？能否看作客户对单台泵的验收确认证明？

2、“每台泵调试完毕会取得产品指导安装调试服务卡，载明调试时间、服务人员、项目名称、产品型号等信息”，该服务卡的效力如何？能否看作客户对单台泵的验收确认证明？
如果各台泵的工作互相独立，且服务卡可以看作客户对单台泵的验收确认证明，则可以将每台泵调试完成后单独确认收入（即每台泵作为一个单项履约义务）；反之，可能需要在全部调试完成后一次性确认收入。

提问人：liuguoan 时间：2020-08-12 09:26:00

陈版：A公司为B公司提供包年的云服务器服务，开通日期为2020年6月23日，目前收入确认按分期确认，请问收入确认从6月份，开始还是7月份确认合理？我认为从7月份确认合理，原因为6月仅提供了7天服务占全月天数的比例较小，确认在下月更合理。我的理解是否合理？

回答人：chenyiwei

严格来说应按截至资产负债表日已提供服务的天数占合同约定的服务总天数比例计算。你说的问题是实务中的简化处理，可根据重要性原则考虑能否接受这样的简化处理。

提问人：huamulan721117 时间：2020-12-16 21:35:00

陈版主，请教一个收入确认时点问题。甲公司主要生产航天天线类产品，客户为军方常年合作企业，。甲公司与军方企业常年合作惯例为先干活后签合同。甲公司现场议标方式获取军方企业合作意向，现场议标不签订协议，甲公司报价后，客户评估后确认可以合作后，客户发任务通知书及产品图纸、技术参数等信息资料，甲公司按图纸及技术标准生产一系列的定制化非标准产品，甲公司交付产品，客户按技术标准要求验收，验收后产品交付单签字确认。甲公司每季度申请结算，客户每季度与甲公司核对交付产品后签订合同，合同中确定最终结算价。甲公司因为在产品交付时点，无法对产品价格进行合理估计，所以甲公司在与客户进行结算签订合同后确认收入。虽然甲公司合作初期有一个报价，但该报价金额与实际结算金额存在较大差异，甲公司以前年度结算价与报价存在20%至30% 价格差异，甲公司的产品系按军方企业要求生产的一系列定制化非标产品，一次订单中产品较多且与以前产品均无完全相似性，结算时通常系按照供货一系列产品打包价确定，致使甲公司在交付一系列产品时估算各产品单价存在一定不确定性。其他影响甲公司最终结算价因素较多例如：客户管理层人员变动，客户经济发展部（业务部门）联系人员变动，市场行情变动，甲公司议价人员议价能力等较多因素影响，以上影响因素无法进行量化估计，致使甲公司在产品交付时点不能合理估计交易价格。陈版主，甲公司在向客户申请结算签订合同后作为收入确认时点是否合适？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这个问题可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-1-40（销售价格未获得购买方确认时收入的确认）”。在新收入准则下，参考可变对价的思路处理。
收入确认时点同样是控制权转移时点，即交付商品并验收通过的时点。在此时点运用可变对价的原则对收入金额作出尽可能合理、谨慎的估计（确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制，例如在报价基础上参照以往客户的降价比例调整），作为对收入金额的估计。但同时应将全部成本均结转营业成本。

2020年6月30号，B公司将持有C公司100的股权，以5000万的价值转入A公司名下。我的会计处理如下：

3、2020年6月30号，B公司将持有C公司100%的股权，以5000万的价值转入A公司名下。我的会计处理如下：
B单体报表
借：其他应收款 5000万投资收益 100万
贷：长投 5100万B合并层面
借：长投 5100万投资收益 900万
贷：C公司账面净资产 4500万商誉 1500万
A单体报表
借：长投 6000万
贷：其他应付款 5000万资本公积 1000万
A合并层面
借：C公司账面净资产 4500万商誉 1500万
贷：长投 6000万
请问各位老师，以上会计处理是否准确，如果准确，就2020年6月30号合并时点来考虑，A公司的大合并是不是因为同一控制下合并而产生了1000万的投资亏损（即C公司1-6月的净利润）。若定价为6000万，则不会产生亏损。非常感谢各位，急等回复。

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，A是母公司，原本就控制B和C，因此B将C的股权转让给A，对A不是企业合并。如果该内部股权转让交易价格公允的，则A对C的投资成本就是内部转让价格6000万元，A自身的资本公积不会发生变化。
B的个别报表和合并报表层面，就按照处置子公司并丧失控制权处理。
A的合并报表层面应完全抵销该项内部交易损益的影响，包括将B层面确认的处置损益和A单户层面对C投资成本中的相应金额进行抵销处理。

提问人：2504525880 时间：2020-08-17 08:31:00

请问陈版：A公司收购B公司（B公司又持有c公司d公司100%的股权）51%的股权构成同一控制下企业合并，在确定A公司的长期股权投资时应该取B公司母公司的净资产数？还是B公司合并c公司d公司的合并净资产数？

回答人：chenyiwei

依据B公司合并报表层面的归母净资产数字为基础确定。
依据：《企业会计准则讲解（2010）》第三章：如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

提问人：zzczyz9998 时间：2020-09-09 16:33:07

请教陈老师一个问题：
同一控制下企业合并，对被合并方的留存收益进行还原，借:资本公积贷：盈余公积，贷：未分配利润，这笔分录中，为什么要对盈余公积还要还原？在正常的合并抵销时，子公司的盈余公积不是已经抵销掉，并不再还原。这个地方我个人认为：借：资本公积贷：未分配利润，未分配利润是盈余公积加未分配利润之和。
这个地方一直比较困惑，请陈老师指点解惑。谢谢！

回答人：chenyiwei

你的理解合理。在这个问题上企业合并和合并报表准则之间并不一致。鉴于企业合并准则仅规范一个时点，而合并报表准则规范其后的不定期限，因此建议以合并报表准则的处理意见为准。

提问人：198006wei 时间：2020-12-03 13:33:07

请教：某些交易中，集团出于内部重组目的设立一个新主体，新主体作为合并方取得同一集团内其他部分公司的控制权，且集团拟短期内将新主体对外出售。在这种情况下，新主体取得集团内其他公司控制权的交易能否作为同一控制下的企业合并处理，取决于新主体的合并财务报表是作为原控股股东的延伸还是作为新控股股东的延伸。如果集团内部重组交易完全由原控股股东主导，无论其在一年内能否成功将新主体出售，该重组交易均不会被撤销，则新主体的合并财务报表作为原控股股东的延伸，按照同一控制下企业合并处理较为合理。反之，如果该重组交易与原控股股东后续丧失对新主体的控制权的交易互为前提，构成“一揽子交易”，若原控股股东最终未将新主体成功出售，新主体取得集团内其他公司控制权的交易将全部撤销的情况下，则新主体的合并财务报表作为新控股股东的延伸，按照非同一控制下企业合并处理较为合理。出自于证监会发布监管规则适用指引—会计类第一号
这句话如何理解，（1）如果新设主体自控股东取其他公司的控制权，并拟一年出售，这单一行为可按同一控制企业合并处理；（2）如果新设主体的目的就是出售且收购方已经介入交易，按照交易方的意愿进行操作，一年内最终成功，这种情况是按同一控制还是非同一控制（规定中未说明）；
未成功出售，交易撤销，那么就需按非同一控制处理；

回答人：chenyiwei

这个问题可以简单地总结为：“完成重组”和“股权处置”这两者是否为一揽子交易，是否互为因果。
如果是先由原母公司主导完成重组（即使该重组是以后续出售为目的），重组完成后才开始谈判寻找买家和签约等一系列过程，这种情况下即使在重组完成后一年内完成出售，但因为重组过程完全是原股东主导下完成的，故仍属于同一控制下合并。
反之，如果是先与新股东洽谈好股权转让事宜，按照新股东的要求，在股权交割前先进行重组，以形成新股东所要求的架构，则该项重组不是在原股东的单方面主导下进行的，而是由新股东主导的意思更多一些，这种情况下，即使在重组完成时尚未完成股权交割，因此原股东尚未丧失对拟处置标的公司的控制权，但实际上是作为股权转让交易的一个步骤，这种情况下的重组不是同一控制下合并。

提问人：198006wei 时间：2020-12-07 10:17:00

陈老师，想继续请教一下，如何界定重组及股权处置是一揽子交易，是互为因果关系，即如何判断重组是新股东东的延伸，还是老股东的延伸？从协议判断？如果协议是分开签定呢。双方在各自落实相应的协议，内部决议从形式上看都是和对方没有关联，是否可以认定为没有因果关系？

回答人：chenyiwei

如果没有关联，则该操作的目的是什么？如何合理解释？

也作为经营活动。

2、也作为经营活动。

提问人：Allen47 时间：2020-08-28 09:58:00

陈版，请教一下。如果母公司是制造型企业，但是成立了拥有保理牌照的子公司，对于母公司的供应商欠款进行应收款项保理业务，同时也做一些第三方的保理业务。这种情况下，子公司单体报表上，保理业务的现金流是经营性现金流。合并报表下，这块儿保理业务也是经营性现金流吗？还是投资性现金流？（合并利润表上，这块保理业务的收入确认在营业收入中，不确认为投资收益）

回答人：chenyiwei

也是经营性现金流。

终端可能向公司收取无发票的进店费、陈列费，但是这种费用没有发票，公司给予经销商一定的促销优惠额度，下次可以抵扣货款，这种公司应该怎么处理呢？是递延收入吗？还是需要确认销售费用呢？

2、终端可能向公司收取无发票的进店费、陈列费，但是这种费用没有发票，公司给予经销商一定的促销优惠额度，下次可以抵扣货款，这种公司应该怎么处理呢？是递延收入吗？还是需要确认销售费用呢？

回答人：chenyiwei

按照新准则下“应付客户对价”的相关处理原则：企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。
因此，你说的这两类情况，因为经销商或者终端并未对本企业提供“其他明确可区分商品”，故均作为冲减销售收入处理。不应单独确认为销售费用。

提问人：大呆呆时间：2020-08-25 13:33:04

请教陈版主及各位大神，在计算现值的时候，如果年初支付年金，Nper为何少一年？而且是最后一年不计息，这是为什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

一般涉及现金流量的计算均采用“年末习惯法”，即假设现金流均在各年度的年末时点发生，所以对第一年的现金流量要计算一年的利息。如果是在年初发生现金流量的，则属于“预付年金”，其对资金占用的时间相应减少一年，所以少算一年的利息收入或利息支出。

提问人：张3李4 时间：2020-11-11 11:35:00

陈版主您好！请教您一个转股业务问题，先谢谢啦！！！
基本情况：我们还没有执行新金融工具准则。甲持有A公司4%的股份，A公司与B公司新设合并为C公司。甲持有A 公司的股份直接转为甲持有C公司的股份。转股前在可供出售金融工具核算。
问题一、转股后对C没有影响力，仍准备在可供出售金融工具核算，是否恰当。
问题二、转股行为，是按照非货币性交易准则处理恰当还是按出售可供出售金融工具呢？
问题三、有一种意见，转换前后都是可供出售的话，C公司持股的公允价值-原持股的历史成本的差额计入其他权益工具。我准备这样处理，视同先全部转让A公司股份，再按公允价格买入C公司股份，这样是不是就可以确认投资收益了。

回答人：chenyiwei

根据财企[2012]16号文

2、根据财企[2012]16号文
冶金企业安全费用使用范围包括：
完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括车间、站、库房等作业场所的监控、监测、防火、防爆、防坠落、防尘、防毒、防噪声与振动、防辐射和隔离操作等设施设备支出。
危险品生产与储存企业安全费用使用范围包括：
完善、改造和维护安全防护设施设备支出（不含“三同时”要求初期投入的安全设施），包括车间、库房、罐区等作业场所的监控、监测、通风、防晒、调温、防火、灭火、防爆、泄压、防毒、消毒、中和、防潮、防雷、防静电、防腐、防渗漏、防护围堤或者隔离操作等设施设备支出。
问题1：生产车间的防腐防渗工程是否属于与安全生产直接相关的支出？
问题2：如果生产车间的防腐工程可作为安全生产费支出，是否可作为费用化支出（车间维修费），因A公司的生产工艺问题，差不多每个月都需要进行防腐维护，每次维护价格不超过20万。

回答人：chenyiwei

提问人：pll0-0 时间：2020-08-22 14:33:00

请教陈版，建筑施工企业计提的安全生产费是应当计入工程施工还是主营业务成本呢？如果计入工程施工，是否在计算履约进度时要剔除计提的安全生产费用呢？如果实际使用的安全生产费小于计提金额，是否工程完结时应当冲减工程施工呢？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题6-1-4（建筑施工企业总分包单位安全生产费的相关会计处理）”。

可以这样理解。可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-2-13（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）”。

2、可以这样理解。可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题5-2-13（关联方之间资金拆借在现金流量表上的列报问题）”。

提问人：ttxs8639 时间：2020-08-12 21:07:28

求教陈版主，请问某银行因购买新办公大楼获得的购房补贴和落户奖励政府补助，会计核算时，是作为与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助核算呢？二者的本质区别是什么呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

两类政府补助的根本差异在于其用途不同。与资产相关的政府补助是明确用于购建长期资产（或者对购建长期资产的成本予以补贴）的补助，除此之外的补助都视为与收益相关。

提问人：ttxs8639 时间：2020-08-14 09:58:43

嗯嗯，那么作为金融企业，购买的办公大楼这类长期资产，属于构建长期资产么，企业并没有参与建设，是否视为单纯的购房而不是构建长期资产呢？

回答人：chenyiwei

也同样是购建长期资产。

A的合并报表层面，B、C之间吸收合并不应影响A的合并报表，应完全抵销其影响。提问人：rainy871127 时间：2020-08-19 162100

提问人：rainy871127 时间：2020-08-19 16:21:00

请教陈版主，种猪和育肥猪死亡了计入营业外收支是属于经常性损益还是非经常性损益呀？个人认为公司主营是卖猪，猪作为公司的产品死亡应该作为经营性损益核算。

回答人：chenyiwei

如果一定限度内的死亡在正常情况下也是不可避免，则正常死亡率范围内的死亡猪只成本应计入营业成本，因自然灾害、疫病等非正常原因死亡的才计入营业外收支并计入非经常性损益。

软件销售收入（如可按总额法确认），由于本企业在销售后无后续服务义务，故在交付软件时一次性确认。提问人：张小烦恼时间：2020-08-12 103000

提问人：张小烦恼时间：2020-08-12 10:30:00

陈老师，关于软件的这项业务，审计提出由于我司没有履约业务，在向客户收取对价之后又支付给了关联方，认为这项软件上的收入我司不能确认，应确认为向和关联方的应付款。请问这种说法有道理吗？我们怎样才能确认这项收入呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

对照新收入准则第三十四条关于总额法/净额法的判断标准确定。

授予职工时：按行权价借：银行存款，贷：其他应付款——限制性股票回购义务

2、授予职工时：按行权价借：银行存款，贷：其他应付款——限制性股票回购义务
后续等待期内，按股份支付准则规定确认股份支付的相关费用和资本公积，按《企业会计准则解释第7号》第五条规定对限制性股票回购义务相关负债进行确认和计量。

提问人：alony 时间：2020-08-28 16:36:41

请教下：

在丧失控制权后长投的减值测试需以未来股权现金流量测算为依据，不应依据其账面净资产。提问人：shui120 时间：2020-08-01 145700

提问人：shui120 时间：2020-08-01 14:57:00

非常感谢陈老师的解答，现在理解了。
如果情况（4）是直接购买100%股权获得控制权，并于一年后再处置49%股权，此时合并报表中的商誉是否仍为初次形成控制时的商誉金额（即100%对应的商誉）。51%的减值问题，个别报表长股投的减值应考虑被投资单位净资产账面值（含商誉）。我的困惑是100%商誉吗？

回答人：chenyiwei

个别报表层面的长投减值测试，仅考虑保留的51%股权对应的商誉。不是将100%商誉纳入考虑。

还需考虑的其他应注意事项？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

“2020年初，A 公司对B公司逐渐失控，B公司开始起诉A 公司，要求A 公司归还前期所欠货款”：
这种情况下，还试图签订三方债务转移协议，让B公司的另外50%股东承担原本不必承担的坏账损失，是否具有商业合理性？A的实际控制人是否会为了顺利IPO甩掉包袱，而承诺向B的其他股东作出补偿？我理解这种可能性很大，否则这个安排无法证明具有合理的商业逻辑。若是，则本质上相当于A的大股东承担A的坏账损失，A的坏账准备转回应按权益性交易原则处理，不应计入损益。

提问人：18640367578 时间：2020-08-01 14:17:45

陈版，以上事项主要考虑背靠背协议，若A公司无法收回C公司的应收款项，那么将不对B公司的应付账款进行清偿。另外A公司对B公司逐渐失去控制，目前计划将B公司的股权全部或部分处置，A公司的大股东实际无向B公司其他股东作出补偿性的承诺。

回答人：chenyiwei

“若A公司无法收回C公司的应收款项，那么将不对B公司的应付账款进行清偿”是否一开始已经约定？该约定的商业合理性如何评价？

[请教陈版主，销售折扣的会计处理]

3905、[请教陈版主，销售折扣的会计处理]

提问人：shenjiao199 时间：2020-08-01 20:33:08

!!!!请教陈版主，我们公司会向一些大型商超销售产品，在一些节日会和这些客户协商确定做一些降价促销活动，大型商超因为降价促销产生的损失由我们公司全部或者部分承担，公司通常事先和这些商超确定降价的比例，最终补贴的金额根据实际销售的产品数量和约定的补贴比例计算确定。这部分补贴公司不会实际支付，而是直接抵减在之后的发票金额中，请问在这种情形下，公司计提的销售折扣在原收入准则和新收入准则下分别应该如何做会计处理呢？

回答人：chenyiwei

原收入准则下对此无明确规定，个人理解也可以参照新准则下的方法处理。
新准则下，认为属于应付客户对价（也包含可变对价成分），应作为对本企业收入的调整，而不是单独确认销售费用。

长期股权投资的一些问题

3906、长期股权投资的一些问题

提问人：1968196441 时间：2020-08-01 04:18:00

小萌新刚备考cpa不久，现在看长期股权投资这块有点懵逼，有些自己想到的书上没有提及的问题想要问一下大佬们。

在建工程试生产

3907、在建工程试生产

提问人：Arimina 时间：2020-08-01 10:19:00

请教各位大神，假如7月1日在建工程试生产100吨产成品当时分录为借：在建工程贷：原材料借：库存商品贷：在建工程问题1 假如7月10日卖出了10吨产成品这个分录应该怎么做呢？问题2 假如7月11日在建工程转固，那剩下的90吨产成品销售时分录要怎么做呢？

回答人：chenyiwei

实务中识别合同履约义务是否达到收款条件及其坏账的处理

3908、实务中识别合同履约义务是否达到收款条件及其坏账的处理

提问人：zhuceba2 时间：2020-08-01 12:07:00

求助陈老师及各位老师，在实务中遇到下列新收入准则执行问题：
一、背景介绍：本公司主营为销售设备，设备出厂后需要经过3-6个月的验证，客户验证完成时确认收入。签订的设备销售合同收款条款为：收到设备（且收到发票）60天内支付30%，验收后支付70%。
二、账务处理：因对方收到设备后触发了我公司的收款权利，故在对方收到设备时借记应收账款，贷记合同负债。同时，在报表时点，因尚未收到该款项，借记：信用减值损失贷记应收账款。
三、问题说明：（1）上述账务处理是否有不妥；
在实物中，无论合同是否明确约定需开具发票，实际均为客户收到发票才会付款。那么，不开具发票，是否就不需要确认应收账款，同时不计提信用减值损失？
针对问题（2）我公司审计认为公司可控制发票开具时间，准备不将发票开具作为判断的条件是否合理？谢谢大家指导。

回答人：chenyiwei

关于权益法核算的投资收益

3909、关于权益法核算的投资收益

提问人：沉默羔羊时间：2020-08-01 14:25:00

回答人：chenyiwei

不会。权益法下投资收益确认的依据是在被投资企业净利润中所占的份额。收到分红款时借记应收股利，贷记“长期股权投资——损益调整”；借记银行存款，贷记应收股利。

福利费计提问题

3910、福利费计提问题

提问人：Ryan_q 时间：2020-08-01 20:33:07

@chenyiwei，陈版主，现有一问题请教：
根据财企[2007]48号，修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：
（一）余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
（二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于有关问题的补充通知》（财企[2005]12号）转增资本公积。
问题：

[请教陈版]关于多缴所得税款认定列报问题

3911、[请教陈版]关于多缴所得税款认定列报问题

提问人：brookzhou 时间：2020-08-01 15:33:05

陈版，实务中遇到如下问题：2020年对公司2017年度报表进行审计，审计后为亏损状态，无需缴纳当期所得税，但是公司当年已按原报表进行申报纳税近200万，初步了解税局不太认可审计后的亏损，即不认可当时的200万税款作为预缴税款在以后年度抵减，那么该部分税款如何处理，作为预缴税款列报在其他流动资产中是否已不再合适，审计如何确认

回答人：chenyiwei

由于税务机关不认可当时的200万税款作为预缴税款在以后年度抵减，故这部分预缴税款不符合资产的定义和确认条件。同时前期的多交实际上是一项可避免的差错，严格来说这部分以前年度多交的税款应追溯重述到以前年度利润表的营业外支出中。

利息资本化金额

3912、利息资本化金额

提问人：Bestronger 时间：2020-08-01 15:54:00

请教陈老师，最近审计一个单位，几个项目的专门借款都放在一个银行账户核算，无法核算资本化的金额。一是怎么计算资本化金额，可以按照工程审定金额计算资本化利息吗，不考虑一般借款利息支出以及专门借款的利息收入？二是有一些什么好的建议提给被审计单位，一个银行账户分几个账户银行存款明细进项专户核算？

回答人：chenyiwei

这种情况只能作为一般借款考虑其资本化。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-39（一般借款费用资本化问题）”。

存货租赁

3913、存货租赁

提问人：sc909116 时间：2020-08-01 16:40:38

A公司将自己的产成品出租给其他公司使用，租赁期很短，一般为2-3个月，租完之后可以继续出售（不一定出售给这个客户），那么这个租赁的产品不应该计入存货，但是放在哪个科目比较合适？因为租赁期短，计入固定资产也不太合理

回答人：chenyiwei

如果出租还是短期的，最终的目的仍然是要作为正常商品出售，则建议在开始出租时将其账面价值转入“存货—— 发出商品”，其账面价值仍需在预计使用寿命内合理摊销，与租金收入配比。后续实现出售时，正常确认收入，并将其于出售时点的账面价值（扣除累计摊销）结转销售成本。

单体公司吸收合并的报表披露问题

3914、单体公司吸收合并的报表披露问题

提问人：412436786 时间：2020-08-01 17:41:00

求助一个关于财务报表披露的问题，A公司为单体公司，于2020年6月从其母公司手上吸收合并了一批“业务”（带人员、资产、业务、合同等）。由于A公司是单体公司，吸收完成后仍不需要编制合并报表，所以本次也不存在追溯19年和2020年1-5月利润表的问题。
但是，对A公司的单体2020年的审计报告附注里需要怎么披露这个吸收合并事项呢？求助陈版主及各位老师，不胜感激！！
目前主流的附注披露方式都是在合并报表的“合并范围变化”下的，如下：
同一控制下企业合并 [2020年[3]月，[本公司]以现金人民币[ ]元取得了[A公司][90%]股权，[A公司]系本公司的母公司——[P公司]的子公司，由于合并前后合并双方均受[P公司]控制且该控制并非暂时性，故本合并属同一控制下企业合并，合并日确定为[3月31日]。（披露确定合并日的依据。）（描述合并的具体情况。）（披露或有对价的安排、合并日确认的或有对价的金额及其确定方法和依据，合并日后或有对价的变动及其原因。）] 2020年[1月1 日] 2019年度至3月31日期间营业收入净利润现金流量净额
[A公司]在合并日及上一会计期间资产负债表日资产及负债的账面价值如下： 2020年[3月31日] 2019
年12月31日（按大类列示各项资产和负债） [货币资金] [应收账款]

回答人：chenyiwei

可在“其他重大事项”部分中设置“同一控制下的吸收合并”项目披露该事项，披露内容参考“合并范围的变更”部分中对同一控制下吸收合并的相关披露要求，如部分披露要求不切实可行或不适用的，可以简化处理。

请教陈老师：同一控制下企业合并报表问题

3916、请教陈老师：同一控制下企业合并报表问题

提问人：wx_5ad89a89e41a 时间：2020-08-02 00:09:00

陈老师，您好！请教您一个同一控制下企业合并报表问题。集团中，甲公司控制A（A是上市公司）和B两家公司，持股比例均为51%，合并前后均是甲公司控制且不是暂时性。现在，B公司将母公司持有的51%的部分转让给A公司，A公司计划以现金支付交易对价。评估日是2018年9月30日，资产交割日是2019年7月31日，双方约定过渡期如果B公司盈利或者其他原因净资产增加，则归A公司所有，如果B公司亏损或者其他原因净资产减少，则按照股权比例母公司以现金补偿给A公司。截止交割日A公司尚未支付交易对价，但是B公司已经变更了工商信息，也经过相关部门审批。A公司个别报表，借：长投（7.31净资产*51%）贷：其他应付款。
问题1：现在已经编制了比较期（18年）A公司合并报表，其中还原归母的留存收益，假设1000万，19年底在编制A公司合并报表时，比较期还原的归母留存收益需要滚动调整，那么年初未分配利润科目对应的科目应该是什么呢？是资本公积吗？在抵消损益时，19年当期期初至合并日B公司实现的归母净利润，应该放在哪个科目呢？
个人理解，以上两部分，即年初归母留存收益和19年当期期初至合并日归母净利润，在合并报表是不是都放在资本公积科目呢？同一控制下合并，属于权益性交易，不涉及与外部的流入流出，均放在资本公积。但是这样的话，还原的留存收益，虽然在未分配利润科目提现了，但是在资本公积科目又减少了
问题2：B公司在过渡期是盈利的，按照过渡期的约定，是不是不影响A公司单体报表的长投价值？过渡期的约定会影响合并报表吗？
个人认为，过渡期的约定看似是上市公司“占便宜”了，目前B公司在过渡期盈利，不影响长投价值及合并报表，但是如果B公司亏损，当收到现金补偿时冲个别报表的资本公积。

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于同一控制下企业合并长期股权分类的问题

3917、请教陈版，关于同一控制下企业合并长期股权分类的问题

提问人：denghaifu 时间：2020-08-02 19:33:08

A公司实际控制B公司和C公司，B持有甲公司30%的股权，按权益法核算，2020年6月30日，B公司利用持有甲公司25%的股权收购C公司控制的D公司100%的股权，甲公司时上市公司，可以取得公允价值。2020年6月30日，B公司持有甲公司5%的股权，转换至其他权益工具核算，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
问题：2020年6月30日编制包括D公司在内的合并报表，需要重述可比期间财务报表，那B公司持有甲公司5%的股权需转换至其他权益工具核算，这个转换是再编制可比数据的时候就视同交易完成，并转换至其他权益工具核算吗，转换时公允价值与账面价值的差额计入可比期间的损益吗？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

对于B公司而言，虽然收购C公司控制的D公司100%的股权的交易构成同一控制下合并，需追溯重述前期合并报表，但对于作为对价付出的甲公司25%股权，不应视同在最早比较期间期初即已置换出去，而是按照实际的股权变动情况，仍对所持有的甲公司30%股权按权益法核算直至处置日为止。在处置日，以截至该日的25%甲公司股权投资的权益法下账面价值冲减合并报表层面的权益（资本公积——资本溢价），并对剩余的5%股权按当日公允价值重新计量，并确认重新计量的投资收益。

存货底稿实施程序

3918、存货底稿实施程序

提问人：18855190680 时间：2020-08-02 16:07:00

陈老师，问个问题：在存货审计程序中有一个就是根据企业的耗电量大概测算一下本期产量是否异常。这一程序只能适用于产品种类很少的情况下吧？对于那种产品种类很多，每种产品生产流程的复杂度又不一样的企业，这一程序没法实施，对吗？盼复，深谢！

回答人：chenyiwei

应针对每个被审计单位的具体情况设计和实施有针对性的程序。你说的情况，如果每种产品的用电量无法单独归集统计的，而仅仅测算总体用电量的变动则意义不大，则该程序的作用有限；但根据该企业的具体情况，也可能有其他有针对性的措施，例如针对车间、工序的用电量单独归集、统计分析等。

[求助]请教陈版主少数股东未完全出资导致资本公积的减少在子公司处置时是否转投资收益

3919、[求助]请教陈版主少数股东未完全出资导致资本公积的减少在子公司处置时是否转投资收益

提问人：zoubazouba77 时间：2020-08-02 17:56:00

母公司A于2019年出资700万银行存款成立子公司B，子公司B注册资本1000万，母公司股权占比70%，少数股东C 认缴300万，占比30%，截至2019年12月31日实际出资50万（章程规定出资在2035年前完成即可，未特别约定利润分配方法）。2020年1月1日母公司A处置B的55%股权，收取对价550万，剩余股权15%作为金融资产核算，子公司 B至处置日净利润-706万，净资产44万。2019年因少数股东C未完全出资但仍享有30%的权益，母公司A合并报表层面
借：实收资本750万
借：少数股东权益161.8万
贷：少数股东损益：211.8万（70630%）贷：长投700万
同时借：资本公积175万（70025%）
贷：少数股东权益175万，使期末少数股东权益为4430%=13.2万
2020年1月1日处置后，母公司A单体报表借：银行存款 550万
借：金融资产150万
贷：长期股权投资700万
请教陈版主，2020年A合并报表层面确认的投资收益是550+150-4470%=669.2万呢？还是应把上年因少数股东未完全出资导致的资本公减少175万也转入投资收益，即投资收益为669.2-175=494.2万？

回答人：chenyiwei

该部分资本公积系权益性交易形成，在丧失对子公司的控制权后，合并报表层面仍将其列报为资本公积，不应转入损益。

求助陈版主关于新租赁准则与投资性房地产的区别

3920、求助陈版主:关于新租赁准则与投资性房地产的区别

提问人：lcx2456 时间：2020-08-02 23:33:00

新租赁准则下，承租方基本都作为融资租赁确认使用权资产和租赁负债，出租人确认应收融资租赁款，这个和投资性房地产的是不是有点矛盾？如果B租入A的房子5年，A是一家房屋租赁公司，那么B需要确认使用权资产吗？A 是否需要确认应收融资租赁款？还是租赁只是针对于设备，产品，固定资产？

回答人：chenyiwei

在你的例子中，B需要确认使用权资产。对A而言一般属于经营租赁，故A无需确认应收融资租赁款。
投资性房地产准则是针对出租人的，且仅适用于相关租赁构成经营租赁的情形，与承租人确认使用权资产不存在矛盾。

请教陈版主关于合并层面的递延所得税的理解

3921、请教陈版主关于合并层面的递延所得税的理解

提问人：CPAZHAZHA 时间：2020-08-03 01:42:00

请教陈老师，
在一个集团里，P公司税率25%，P公司有存货500,000, 以600,000卖给S公司。S公司作为固定资产，残值30%，折旧
5年，S公司税率15%。
那么初始的未实现损益为100,000。
（因为书上的例子都是假设没残值的，有残值的时候我就有点晕了，所以想请教一下。）
想请教下，P公司卖出的是存货，而不是卖固定资产，那从合并层面来看，应该假设这个存货也是固定资产而有残值，年折旧是500,000*（1-30%）=70,000吧？
那在做合并抵消分录的时候，5年过后，合并报表层面和S公司的账面所确认的资产的价值还是有差异的吧？差了残值 (600,000-500,000)30% = 30,000 对吧？所以如果这批固定资产不被处置，那么五年过后，其实合并报表层面还会留着一个递延所得税资产 30,00015% = 4,500的余额？
以前学的都是没残值，未实现损益会随着折旧5年全部都摊销完了。可是如果固定资产有残值的话，应该是一直有税会差异的吧？

回答人：chenyiwei

在理论上，固定资产的预计净残值应当是根据单个固定资产的情况分别估计的，与内部交易损益无关，因此理论上内部交易损益的差异不应影响对预计净残值的估计。但在实务中，由于对预计净残值一般采用原值的一定比例确定，所以原值不同可能会导致预计净残值的不同。相应地，在合并抵销时，应将预计净残值根据最初的账面价值重新调整计算，据此在合并报表层面的折旧抵销分录中体现其影响。

告假（2020.08.03-06）

3922、告假（2020.08.03-06）

提问人：chenyiwei 时间：2020-08-03 04:00:34

各位网友、其他版主、社区管理员：
我将于8月3日（周一）至6日（周四）外出。在此期间可能无法或者不能及时管理版面和回复问题，特此预先告知各位，也请本版面其他版主和社区管理员在此期间多费心了！
chenyiwei

回答人：chenyiwei

请教关于奖励收入确认

3923、请教关于奖励收入确认

提问人：wx_5f2c2e3f5664 时间：2020-08-07 23:33:08

请教陈老师，公司甲为一家广告公司，其业务模式为替客户在电商平台发布广告，广告费由客户自行承担，甲公司收取客户一定的手续费。现在电商平台为激励广告公司，在每年的前两个月会对所有广告公司去年的广告发布金额进行排序，对排名靠前的广告公司进行现金奖励，由于电商平台的奖励政策及金额难以预测，所以一般当年难以进行预估。请问陈老师，这个奖励收入如何确认，是确认在去年呢，还是确认在实际发放的当年？其对应的成本如何核算？

回答人：chenyiwei

这种情况类似于返利，其确认的前提是金额能够可靠计量且预计很可能收到款项。
如果电商平台的返利政策较为透明，被审计单位根据其自身掌握的数据对照该政策即可较为合理、准确地估算下一年度可以享受到的与本年度推广业绩相关的返利金额，且根据以往历史经验来看这些金额基本可以收到，则可以在
资产负债表日对返利收入进行预估，并将资产负债表日后实际确认的返利金额与原估计数之间的差额按照资产负债表日后调整事项处理；反之，如果不确定性较大，难以根据资产负债表日已掌握的信息自行测算，需到电商平台公布返利金额后才能确定本企业应收取的返利金额的，则在资产负债表日尚不满足确认条件，应确认为下一年度的收入。

提问人：wx_5f2c2e3f5664 时间：2020-08-09 13:46:00

陈老师，那请问这种返利对应的成本是什么，因为电商平台广告充值一般是客户自己充值，然后交给广告公司进行操作，但是电商平台返利却返给了广告公司。

回答人：chenyiwei

没有对应成本。

事业单位转企业，长期

3924、事业单位转企业，长期

提问人：yuanqingx310 时间：2020-08-07 09:33:03

求助：事业单位改公司制企业，长期股权投资评估增值应该计提递延所得税负债吗？

利息资本化

3925、利息资本化

提问人：dndream 时间：2020-08-07 23:33:07

请教陈版主，因政府平台公司承担区域投融资功能，会替政府代建市政基础设施，政府会不定期拨付项目资金，政府平台公司再向银行贷一部分款，然后由政府平台公司支付给工程的承包方，政府平台公司支付贷款利息。竣工财务决算后由政府拨付项目成本。问题是：
政府平台公司以项目名义贷款，但没有专款专用，而是实行类似资金池管理，所有建设项目都在使用贷款资金，贷款利息如何处理？
项目竣工验收后，利息不能资本化，但是由于政府拨款滞后，竣工验收后项目仍然占用贷款资金，说白了，资金成本也是因为政府拨款滞后造成的。但发生的利息如果费用化，一是会造成报表亏损，二是政府不会来弥补公司的费用，只会拨付项目成本。请问竣工验收后的利息有什么好的处理方式吗？
先谢谢陈版主的辛苦解答！利息资本化

回答人：chenyiwei

新收入准则下政府购买服务如何确认收入

3926、新收入准则下政府购买服务如何确认收入

提问人：王湘飞时间：2020-08-07 12:14:00

@chenyiwei陈老师，企业与政府签订政府购买服务合同。合同约定：企业提供定制化软件开发，同时采购硬件设备，安装调试后提供三年数据服务，之后软硬件移交政府；付款条款，合同签订20%、安装调整后20%，三年数据化服务两年支付每年30%。请问按新收入准则，定制化软件研发和后续数据服务确定两项单项履约义务分别确认营业收入（其中数据服务三年平均确定营业收入），硬件设备在数据服务期间做为固定资产管理，三年计提折旧可否？感谢

回答人：chenyiwei

本项目更倾向于采用BOT模式核算，即前期确认定制软件开发服务收入，后续运营期间确认运维服务收入和资金利息收入。如果政府每年拨付的款项是固定的，则应采用“金融资产模式”，所开发的软件和所购置的硬件不应确认为固定资产。

2、本项目更倾向于采用BOT模式核算，即前期确认定制软件开发服务收入，后续运营期间确认运维服务收入和资金利息收入。如果政府每年拨付的款项是固定的，则应采用“金融资产模式”，所开发的软件和所购置的硬件不应确认为固定资产。

提问人：王湘飞时间：2020-08-12 20:33:07

陈老师，1、如您所说在安装验收时确认借：长期应收款
贷：营业收入（软年定制开发和机器安装）和未确认融资收益、应交增值税；
同时借：营业成本贷：生产成本（定制软件开发成本）和库存商品（机器设备）这样会计处理可否？

工程收入的确认

3927、工程收入的确认

提问人：The_love_of_com 时间：2020-08-07 23:33:07

请教各位版主：
公司是做建筑的，收入的确认时点是按形象进度进行确认，应收是按结算进行确认，合同的收款条件确是封顶付50%，封顶后1年付10%，2年付10%，3年付20%，4年付10%。该类条款的规定是否符合形象进度的确认？每年确认应收是否可以按账龄计提减值？该合同是否具有融资性质？

回答人：chenyiwei

付款条件是在封顶后逐年支付，这并不是取决于形象进度，而是包含融资成分的分期付款。
由于合同约定的付款周期较长，部分应收款项虽然账龄较长，但尚未到合同约定的付款期限，不能仅仅因为账龄较长就计提大额的减值准备。建议将应收款项区分为“已逾期”和“未逾期”分别考虑，并且如果采用个别认定法，则针对同一债务人的信用风险特征应当是类似的，所计提的坏账准备应具有逻辑上的一致性。

求助陈老师，以承包方式出让股权怎么确认收益

3928、求助陈老师，以承包方式出让股权怎么确认收益

提问人：151330243 时间：2020-08-07 23:33:07

陈老师：
想求助您，对于以承包方式出让股权，提前实现收益，怎么进行收益的确认。
如A公司将全资控股子公司B对外承包经营，提前实现收益，合同规定承包期为20年，期间每年收取2万元的承包费，期间B公司创造的全部可分配利润归承包方所有，承包方对承包期内发生的债权、债务、法律和商业纠纷承担全部责任。
陈老师，想咨询您，承包期内的收益应该怎么进行会计核算呢？非常感谢。

回答人：chenyiwei

首先，对于承包经营是否导致丧失对被承包企业的控制权这一问题，需要谨慎判断。如果日后内年仅收取固定的承包费，重大财务和经营决策权均已转移给承包方，可以认为控制权已经转移。
在此情况下，应就合同约定的20年内每年应收取的承包费的折现值确认为一项长期应收款，将其与被承包经营的原子公司在合并报表层面上各项资产、负债的账面价值（含商誉，如有）之间的差额确认为合并报表层面的处置损益。个别报表层面也应终止确认长期股权投资，并确认处置损益。

政府补助确认

3929、政府补助确认

提问人：vive82 时间：2020-08-07 16:16:55

陈版您好：
有一家公司收到政府给予的招商引资奖励款项1000万元，但政府文件规定，该公司必须在5年内缴纳税金中区县留成部分达到1000万元，若达不到该笔奖励款需退回500万元。该笔奖励款应如何进行账务处理？可否要去公司对未来5年纳税金额进行预测，按照预测比例分年进行摊销？

回答人：chenyiwei

要明确该奖励款项有无明确的补助对象。如果没有明确的补助对象，且企业根据对未来5年内经营和纳税情况的预测，认为很可能满足“5年内缴纳税金中区县留成部分达到1000万元”这一条件的，则可以将该1000万元在收到时一次性确认为其他收益。
如果不能合理保证能够满足纳税金额条件，则基于谨慎性原则，仅将确定勿需退回的500万元（=1000-500）确认为其他收益，其余部分暂时计入递延收益，到条件满足时转入其他收益。从你说的情况看，这应该不是逐年解锁，而是5年后一次性评价是否满足条件，故这种情况下可能需在5年后才能确认该笔其他收益，而不是逐年确认。

请教孙公司变为子公司的合并报表相关问题

3930、请教孙公司变为子公司的合并报表相关问题

提问人：wy2375 时间：2020-08-07 12:33:08

母公司甲有非全资子公司A，A公司下有全资子公司B和其他子公司。现甲公司将B公司收购，收购后情况如下：B 变为甲的全资子公司，A单体报表确认投资损失。
问题：
A公司自己还要编制合并报表，对该权益交易怎么处理？

回答人：chenyiwei

A公司即正常按照处置子公司进行个别报表和合并报表层面的调整处理。如果该交易不公允的，需体现出权益性交易成分的影响。

2、A公司即正常按照处置子公司进行个别报表和合并报表层面的调整处理。如果该交易不公允的，需体现出权益性交易成分的影响。

提问人：tongyuan325348 时间：2020-08-10 11:31:00

请教陈版，甲公司层面，是否涉及“同一控制下企业合并追溯调整期初数”的问题？以及在甲公司层面，对于少数股权的处理思路是怎样的？谢谢！

回答人：chenyiwei

不涉及。该交易并未引起甲公司合并报表范围发生变化。

资产置换双方公司聘请同一评估公司合理吗

3931、资产置换双方公司聘请同一评估公司合理吗?

提问人：ZH明逊时间：2020-08-07 23:33:07

国企背景：上市公司与其控股股东之间资产置换，双方聘请了同一个评估公司，请问这样的操作可以吗？是否有依据证明其违规？

回答人：chenyiwei

由于这类业务中的资产评估实际上具有鉴证性，因此双方聘请同一评估机构不能说必定违规，但对于不同资产的评估，建议分别由不同的项目团队执行，并做好防火墙隔离。

请教陈版及各位前辈，一个系统集成项目收入确认

3932、请教陈版及各位前辈，一个系统集成项目收入确认

提问人：sanbuheni 时间：2020-08-07 23:33:07

项目背景：公司A（乙方）承接一个智慧城市项目，为客户B（甲方）建设大数据智能平台，总包价款包括软件设计、硬件采购及安装、调试、培训、质保期服务以及各项税费等。合同签订后，6个月内完成安装、调试工作。
客户根据监理公司出具的施工进度支付款项，施工进度超过30%以后，支付合同总额的30%；工程全部完工后，经客户、监理和公司A联合验收合格全部交付客户使用，客户按监理出具的施工进度证明，支付合同总额的50%；一年后二次验收合格，客户根据审计出具的工程造价结算审计结果支付剩余款项。
项目质保期3年，质保期内公司A负责对软硬件免费维护、升级，相关培训及技术服务（7*24小时），3年免费维护费由公司A自行承担，3年后双方另行约定。
违约责任：公司A交付货物不合格，客户有权拒收并要求公司A支付5%违约金；客户B无正当理由拒收货物，到期拒付货物款项的，向公司A偿付总额的5%违约金。
该项目目前绝大部分工作已完成，客户也可以使用部分功能，后期还有一些各部门和单位间的联网调试工作等。三方联合验收出具的进度证明表明项目已完工50%。公司A据此确认了总额的50%收入。

回答人：chenyiwei

主要考虑是：已完工部分是否构成单项履约义务，是否与目前尚未实施的其他部分具有高度关联性；后续其他部分实施时，是否需对现已完成的该部分再次最初重大调整或修改。如果已完工部分不构成单项履约义务的，则现在就部分完工项目确认收入是不恰当的，除非该履约义务属于在一段时间内履行。
如果可以将已完成部分单独作为一项履约义务，则需考虑合同总价在不同履约义务之间的分摊是否合理，是否合理反映了各项履约义务单独售价的相对比例。这种情况下仅仅依据已完成工作量的50%作为确认收入的依据是不充分的。

请教陈版关于购买出租期房产的账务处理。

3933、请教陈版关于购买出租期房产的账务处理。

提问人：youknowhzl 时间：2020-08-07 23:33:07

您好，陈版，请问下列问题。
2019年12月17日，某IPO公司A与B签订房屋购买合同（A购买B房屋），2019/12/31日已经办妥好权属，按照合同规定：此房屋已出租出去，租约期为（2018/1/1-2020/12/31）,租金为13万一月，2020/7/31日前租金归B公司所有。A公司2020年4月收到所开发票，固资入账。

回答人：chenyiwei

求助陈版关于长投重大影响判断

3934、求助陈版关于长投重大影响判断

提问人：wx_5dd167782997 时间：2020-08-07 21:46:08

陈版您好，关于长投重大影响判断和您请教
就我的理解，在一方具有绝对控制的企业中，其他各投资方是不是都应该认定为不具有重大影响，都应该采用成本法核算？
如有一家企业由A、B、C、D、E五家企业共同投资设立，A企业占股50%，B企业占股20%，C企业占股10%、D企业占股10%、E企业占股10%，股东会按股权比例行使表决权，A在董事会派出3人，B派出1人、C派出1人、D派出 1人、E派出1人，股东会、董事会一般决议超过三分之二表决权即可以通过。同时A、D、E同受甲集团控制，
按照一般默认的核算方式：甲集团采用成本法、C公司作为可供核算没有问题，对于B采用权益法核算是否合适呢？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-52（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。B持股20%派一名董事，但其他股东之间存在关联方关系，历史上如果B及其派驻的董事在该企业的股东会、董事会上未单独提出议案，也未能改变表决结果的，则一般认为B对其无重大影响。

新租赁准则中关于已识别资产的认定

3935、新租赁准则中关于已识别资产的认定

提问人：莫非_HH 时间：2020-08-08 09:48:47

新租赁准则中对于已识别资产的定义是通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。在此想请教一下陈老师，比如，停车场共有100个同质的车位，某企业与该停车场签订一份租赁合同，租入10个车位，但租赁合同中未指明这10个车位的具体位置，有空车位即可停车。请问该租赁合同中的10个车位，属于已识别资产吗？

回答人：chenyiwei

未指定具体车位，而是“有空车位即可停车”，则不满足“已识别资产”的条件，即使合同约定停车场需始终为该企业保留10个可用的车位。因为停车场一方对此是具有实质性替换权的。

请教陈版主：财务公司承兑的商业汇票分类

3936、请教陈版主：财务公司承兑的商业汇票分类

提问人：xiaolulu66 时间：2020-08-08 10:01:00

陈老师好！
上市公司执行新金融工具准则后，事务所审计师要求对大银行承兑的汇票作为应收款项融资核算，对中下银行及商业承兑的汇票，作为应收票据核算，同时，对于银行承兑承兑汇票未到期背书、贴现可终止确认，对于商业承兑汇票未到期贴现不可终止确认。
实务中，经常收到某财务公司承兑的汇票，抬头是”电子银行承兑汇票“，但是财务公司属于非银行金融机构，请问，这样的票据，在会计核算上是划分为银行承兑汇票还是商业承兑汇票？不同的分类，直接影响后续核算。

回答人：chenyiwei

财务公司承兑的汇票在法律上也属于银行承兑汇票，但财务公司的信用程度应不高于其所属企业集团内核心企业的信用程度。

政府拆迁相关账务处理

3937、政府拆迁相关账务处理

提问人：taocean 时间：2020-08-08 10:03:00

请问陈版，问题如下，谢谢！@chenyiwei

新收入准则对存货成本费用确认是否有影响

3938、新收入准则对存货/成本/费用确认是否有影响

提问人：13757187143 时间：2020-08-08 11:35:00

在旧的收入准则下，存货/成本/费用确认通常按照与收入确认对等原则，即对方确认收入时点为我方确认存货/成本/ 费用时点，并根据重要性对金额较小的简化处理。
问1：这种“对等”处理原则是否有准则依据？

回答人：chenyiwei

你所说的“对等”原则实际上是利润表中各项目之间的配比原则。在新准则下，更偏重于资产负债表观，对成本和费用的递延，首先要确定递延部分是否满足资产的定义和确认条件，是否与未来的履约相关等（新收入准则第二十六条、第二十八条）。对于不满足递延条件的，不能仅仅为了实现各年度/期间利润的“平滑”而将其予以递延，这是新准则理念上的一个重大变化。但除此之外，新准则在客观效果上仍基本实现了收入和成本的配比，在某些方面甚至较原准则有所强化（如允许合同取得成本递延，这在原收入准则下是不允许的）。

同控下的少数股东权益方会计处理方法，紧急求教！

3939、同控下的少数股东权益方会计处理方法，紧急求教！

提问人：求学Panda223 时间：2020-08-08 12:33:10

陈老师：您好！
想要咨询一下瑞华研究2010-2019年汇编中：
问题3-2-23（控股股东以所持有的非上市子公司的股权为对价认购上市公司增发股份的处理）
背景：为实现资源整合，避免同业竞争，A 公司以增资方式将子公司 B 公司和 C 公司的股权注入子公司 D 公司
（上市公司），并取得 D 公司非公开增发的股份，B 公司和 C 公司相应成为 D 公司的子公司。该项交易作为重大资产重组和上市公司的非公开增发事项，在取得证监会的核准后实施。
因为认为是同一控制下的股权交易，属于左右口袋的腾挪，因此不考虑少数股东权益与资本公积的重分类；我们现在遇到了两个问题，交易结构比例题更加复杂一点：
A公司100%持有B公司，B公司80%持有C公司，A公司将D公司100%股权处置给了C公司，C公司按照同一控制下的企业合并合并了D公司，付出对价与收购的D公司在最终控制方合并报表中净资产的差异确认了100元资本公积。结构如下图所示：
一是想问一下，在B公司的合并报表中，是否应该分占C公司因同控产生的100元资本公积中20%的部分，归属于少数股东？
二是在A公司合并报表层面，在后续计量中，是需要按照100%计算归母利润，还是按照有效股比80%计算归母利润；是不是应该参考顺流交易的方式，超出公允价值的部分才分占少数股东损益，也就是说，等到D公司在同控时点之后，累计盈利达到100元之后的部分，才分配少数股东损益？

回答人：chenyiwei
1、是。

关于共同控制的定义

3940、关于共同控制的定义

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2020-08-08 15:36:00

请教，为什么仅有一组能够集体控制该安排时，才是共同控制，两组及以上能够集体控制的不构成共同控制，是出于什么考虑呢

回答人：chenyiwei

共同控制（合营安排）的会计处理要求明确区分参与共同控制的合营者和其他一般投资者。如果两组及以上能够集体控制的，则意味着该区分不可行，也就没有按共同控制的会计处理方法进行核算的基础。

请教陈版：上市公司购买股权或有对价

3941、请教陈版：上市公司购买股权或有对价

提问人：wx_5f2f504b8c07 时间：2020-08-09 08:05:06

某上市公司A2019年向B公司的自然人股东甲和乙购买B公司55%的股权。协议约定股权转让价格为1亿，转让价款的42%（0.42亿）支付完成后做工商变更。剩余58%（0.58亿）的转让价款分3次支付，但协议规定2020年、2021 年、2022年B公司均要达到约定的净利润才全额支付甲乙的转让价款，如未达到，按照B公司实际完成净利润占约
定净利润比例支付转让价款。到2020年底，若承诺期实现的净利润合计未达到约定净利润，则根据累计完成比例计算应累计支付的股权转让款，甲乙要返还A公司多支付的股权转让款；若承诺期实现的净利润合计超过约定的净利润，超过部分的30%作为奖励支付给甲乙。
工商变更完成后，A公司对B公司可以达到控制，持股比例是否可以按照55%确认？
合并日的长期股权投资入账金额该如何确定？
a按照实际支付的0.42亿确认，那或有对价部分要如何处理呢？
b按照实际支付的0.42亿+合理确认的可能支付的或有对价，可能出现实际业绩情况与合并日合理预计的差距很大，要如何处理？
c按照全额1亿确认，每年预计未来可能实现的或有对价资产（可能会少支付的转让价款部分）确认交易性金融资产和公允价值变动损益？

回答人：chenyiwei

应采用你的第2钟观点处理。或有对价的后续公允价值变动计入损益，但如果后续或有对价的公允价值下降导致确认公允价值变动收益的，则应同步对长期股权投资进行减值测试和计提减值准备。

2、应采用你的第2钟观点处理。或有对价的后续公允价值变动计入损益，但如果后续或有对价的公允价值下降导致确认公允价值变动收益的，则应同步对长期股权投资进行减值测试和计提减值准备。

提问人：wx_5f2f504b8c07 时间：2020-08-13 11:33:00

嗯嗯，感谢陈版给的解答。

回答人：chenyiwei

或有对价公允价值计量应考虑折现因素。

请教各位老师，投资性房地产问题

3942、请教各位老师，投资性房地产问题

提问人：xuekuaiji13 时间：2020-08-09 18:14:32

地基部分实际发生的成本

3943、地基部分实际发生的成本

提问人：安好时间：2020-08-09 23:01:00

《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》320页案例6-06，最后的结论是：截至2*19年12月31日，地基部分实际发生的成本200万元应当计入当期损益。请教陈版，这里的当期损益应该是什么科目？地基成本计入当期损益是个案处理，还是普遍适用的做法？谢谢！

回答人：chenyiwei

强调固定换固定的意图

3944、强调固定换固定的意图

提问人：安好时间：2020-08-09 12:33:09

请教陈版，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
如果是固定换固定，权益工具对应的不同样也是金融资产吗，不理解这里为什么要强调固定换固定除外。谢谢！

回答人：chenyiwei

“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同”属于自身权益工具，不是金融资产。即定义上就要排除这种情况。

请教陈版主，关于新收入准则“应付客户对价”会计处理

3945、请教陈版主，关于新收入准则“应付客户对价”会计处理

提问人：wx_5d2a9c50c711 时间：2020-08-10 21:33:08

某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1500万元的产品。合同同时约定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该企业销售货物开具发票的金额为200万元。甲公司第一个月应确认收入=200-200×10%=180（万元）。

回答人：chenyiwei

应冲减收入更合适，因为该150万元是用于“零售商需更改货架以使其适合放置甲公司产品”，本身并未向甲公司提供可识别的商品或服务。

[求助] 关于股份支付的认定

3946、[求助] 关于股份支付的认定

提问人：wx_5f2c17ff4450 时间：2020-08-10 21:33:12

尊敬的陈版主，A公司2017年7月成立，2018年1月创始人将公司10%的注册资本以原价转让给员工持股平台B，2018年2月存在外部投资人投资入股的情况，估值4000万，考虑到2018年1月公司成立没多久，也没啥资产专利，2018年1月的这次要算做股份支付吗？如果算作股份支付，要按2018年2月的估值来确定股份支付的金额吗？

回答人：chenyiwei

因为授予日距离引入外部融资日期较近，故表明授予日股份的公允价值很可能高于授予价格，故应确认股份支付处理。如果外部投资人为非关联方且不涉及与其他交易构成一揽子交易情形的，则按2018年2月引入外部投资人的估值作为股份支付公允价值确定的主要因素。

新收入准则之客户控制在建的商品的理解

3947、新收入准则之客户控制在建的商品的理解

提问人：jdm0109 时间：2020-08-10 21:33:08

CAS14收入-第11条之二：客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。这句话怎么理解？
是否符合《建筑法》而签订的《建造合同》（最明显的是承包人、发包人的合同中）均满足客户控制在建的商品？
上述建造合同一般是在客户的场地上进行建造（各类解读也说明，如果在客户场地进行建造，则符合控制的概念），那么建造大型船舶、设备的是否本身不属于《建造合同》？而是定制化的销售合同而已？
在客户场内进行设备系统化工作，是否又满足客户控制的概念？原合同一般不会针对“累计至今已完成履约义务收取款项”进行约定，很多是供方违约的责任，也就是说关于合格收款权约定不明，如何处理？
某公司提供环保设备，签订的是销售合同，而非建造合同，设备需要在客户的场地上进行安装调试，如何判定？如果该环保设备还需要基建部分的配合，需要建立烟囱等管道，基本需要客户的场地上进行施工建造，是否一般企业会签订建造合同？此类情况下，又如何确认收入？
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。
客户控制：到底如何控制？客户的控制是指主导商品使用并获取几乎全部利益。是否设备销售合同一般情况下就不属于客户控制的情形？如果是定制化的设备，客户违约，则企业需要花费较大成本，是否需要在签订合同时明确客户违约的条款（原销售合同中一般不会对合格收款权进行约定）？

回答人：chenyiwei

对这条标准的具体表述的资料较少（不论是在企业会计准则下还是IFRS下）。虽然一般认为“在客户的场地上为其提供不动产建造服务”属于这种情况，但也不能无限制推广到其他“在客户的场地上”或者“在客户的信息系统环境下”的情形。例如，财政部会计司近期发布的收入准则应用案例就表明，如果仅仅是为了信息安全的要求，在客户的IT环境下专门设置的测试环境中为其定制化开发系统，则不一定满足“在一段时间内履约”的条件。
为客户定制化建造大型船舶和机械设备，是否继续适用原准则下在一段时间内履约的建造合同模式，目前仍有争议。个人认为，由于船舶和机械设备属于动产，不论其在谁的场地上建造，在正式交付给客户并经客户验收确认之
前，都不能认为是客户在控制。
归根结底，还是要从“控制”的定义（新准则第四条）和参考判断标准（第十三条）出发去考虑这个问题。

瑞华研究丨问题1-4-11（工会经费和职工教育经费的计提问题）

3948、瑞华研究丨问题1-4-11（工会经费和职工教育经费的计提问题）

提问人：lv1025280320 时间：2020-08-10 09:33:11

全资子公司注销时的最后一笔会计分录

3949、全资子公司注销时的最后一笔会计分录

提问人：yjhly2011 时间：2020-08-10 16:31:00

各位好，公司全资子公司注销时，子公司账面各科目余额如下：

请教陈版，不征税收入是否确认递延所得税负债

3950、请教陈版，不征税收入是否确认递延所得税负债

提问人：zero_zero 时间：2020-08-10 17:15:57

陈版，你好。我公司收到一笔3000万的政府补助，我司业务人员询问税务局，这笔补助符合不征税收入的条件。那么想请教一下，如果这笔补助一次性计入其他收益，是否需要就这个未来的纳税义务确认递延所得税负债？如果这笔补助计入递延收益，那么，需要对递延负债的余额部分确认递延所得税负债吗？
政府补助

回答人：chenyiwei

如果在收到当期立即计入其他收益，是否说明作为补助对象的费用支出也在同期发生，但这部分费用支出不得税前扣除？如果是，则虽然涉及纳税调整，但对后续期间的应纳税所得额无影响，无需确认递延所得税资产或负债。
如果在收到当期计入递延收益，后续转入其他收益，则说明在收到当期既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，基于“初始确认豁免”的原则，无需确认递延所得税负债。

提问人：zero_zero 时间：2020-08-13 12:38:01

陈版，按照不征税收入的定义，如果这笔补助在5年之内我都没有使用，按照税法规定，在第6年我是需要去像税务局交这笔税金的，请问我在5年之后怎么去处理这笔税金？

回答人：chenyiwei

提问人：zero_zero 时间：2020-09-14 08:05:08

陈版，请问一下就是如果这比补助我司当期全部计入其他收益，但是相关的成本费用没有发生，是否需要就未来这部分不可抵扣的费用确认递延所得税费用呢？还是说我的处理方式有问题，对于不征税收入而言，没有发生相关支出就不能计入其他收益？

回答人：chenyiwei

提问人：zero_zero 时间：2020-09-15 08:05:08

陈老师，我司拿到了政府给的一个说明文件，说这个补助是招商引资的补助款，这种情况下是否作为“征税收入”会比较合理？

回答人：chenyiwei

是。

请问下，合并内关联方借款的利息，披露应付利息还是他付

3951、请问下，合并内关联方借款的利息，披露应付利息还是他付

提问人：木易彐火の风时间：2020-08-10 09:33:08

请问下，各位认为合并内关联方的资金拆借，借款利息应该是披露在。

请教陈老师，关于子公司向母公司划转股权

3952、请教陈老师，关于子公司向母公司划转股权

提问人：xukefeng1981 时间：2020-08-10 20:33:09

您好，陈老师：

求助陈版及各位老师-关于外币折算

3953、求助陈版及各位老师-关于外币折算

提问人：yh2117224736 时间：2020-08-10 09:33:09

公司与某国内供应商签订了采购合同，合同约定以美元单价采购一定数量的原材料，但在实际结算的过程中，供应商开票和公司与供应商结算的货币均为人民币。公司不存在外币账户，与供应商仅在合同中约定的美元单价。两个疑问：1、采购商品到货当天的暂估价（按照当天汇率折算人民币入账）和实际与供应商的结算价（按结算当天汇率计算的人民币进行支付）的差额计入产品采购成本是否合理？

求助：顺流交易请教

3954、求助：顺流交易请教

提问人：星空下的小米时间：2020-08-10 09:33:09

请教陈老师，如果A集团公司向其持股20%的权益法单位B提供借款，B向A支付利息100万元，正常的情况在合并层面应该是Dr: 利息收入 Cr: 投资收益，但如果在B公司的层面这个借款是资本化在存货里面的话，那是否应该在合并层面确认为Dr: 利息收入 Cr：长期股权投资？
这个金额是按照100的利息收入的20%来抵消是吗？但如果是各方的股东都有对这个单位B进行资金支持，利息也是同样方式收取的。那这个时候需要抵消的金额是100还是20？想和陈版您请教一下。
谢谢您

回答人：chenyiwei

与联营企业之间顺流、逆流交易的抵销处理，其金额都要乘以本企业对该联营企业的持股比例，不考虑该联营企业的其他股东是否也以同样的方式和条件与其发生同样性质的交易。

进项税留抵退税对应的附加税处理

3955、进项税留抵退税对应的附加税处理

提问人：lbwl 时间：2020-08-11 10:24:00

各位老师，增值税留抵退税100万，财务做进行税转出处理，对应的附加税不予退回，抵下次的应交附加税，那么这种情况需要做账务处理吗，如果需要怎么做呢

回答人：chenyiwei

如果对可抵扣以后年度应纳税额的附加税的税种和金额都已经确定，且已获得税务机关确认，则应进一步核实在未来的抵减期限内能否产生足够多的应纳税额（分税种分别测算）。如果确定满足条件的，可以将确定在可预见的未来很可能获得抵减的附加税费确认为一项其他流动/非流动资产，同时冲减“税金及附加”。其他情况，应在实际获得抵减时冲减“税金及附加”。

经销商返利问题

3956、经销商返利问题

提问人：elrondzz 时间：2020-08-11 10:25:20

陈版主，我们有个IPO客户在拼多多上面卖消毒类产品，上半年结束后，拼多多为了激励商铺根据上半年销售产品数量，给与了一次性现金补贴，返利计算可以追溯到每个销售订单上面，返到被审单位拼多多账号上面。我的疑问是这块现金补贴是放其他业务收入更恰当，还是并到主营业务收入更恰当？
如果并到主营业务收入对应的产品中，我理解会不会虚高了这个产品的毛利，毕竟这个是临时性的，不是一惯性的政策。另外，如果并到产品中，其实销售主体是不一样的，产品的销售对象是个人，拼多多现金补贴是拼多多提供的。是不是放到其他业务收入更为恰当呢？

回答人：chenyiwei

这个问题取决于拼多多在这个交易中是代理人（仅提供平台服务）还是主要责任人（相当于该产品的买方）。折与本企业采用总额法还是净额法核算也相关。
如果拼多多属于代理人的，则本企业的客户是最终消费者，拼多多给予的现金属于其他业务收入或者营业外收入。
如果拼多多属于主要责任人的，则拼多多直接是本企业的客户，其根据每一笔订单给予的返现作为对各该订单销售价格的调整，调整主营业务收入。

请教版主：上市公司持有新三板企业股份的会计核算方法

3957、请教版主：上市公司持有新三板企业股份的会计核算方法

提问人：MM9802 时间：2020-08-11 10:58:00

请教版主：若A上市公司持有新三板企业B 500万股，放到交易性金融资产进行核算是否恰当？期末以新三板企业的公开报价做为公允价值来确认当期公允价值变动损益是否正确？谢谢

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-1-35（新三板证券的估值、同一证券有多个交易市场时的估值等）”。

请教陈版，土地一级开发新收入准则下收入时点的确认问题

3958、请教陈版，土地一级开发新收入准则下收入时点的确认问题

提问人：Atlasss9 时间：2020-08-11 11:14:00

陈版好，求助一个问题，目前集团与某产业园管委会合作协议，协议约定集团对产业园合作区域进行综合开发，包括城市规划、土地征迁、基础设施及配套设施建设、产业发展服务，其中城市规划管委会按照成本费用的110%支付，土地征迁管委会按照成本费用的115%支付，基础设施及配套设施建设管委会按照成本费用的115%支付，产业发展服务管委会土地出让亩数乘以200万/亩支付，上述所有服务对价来源于合作区域内的土地出让金，集团每季度向管委会申请完工量确认以及相应服务费确认，管委会根据已收取的土地出让金与集团申请的服务费孰小确认集团完工量及服务费的申请（即集团申请100万的服务费及相应的完工量，但是管委会土地出让一块只收取到90万，管委会只确认集团90万的服务费及相应的完工量）。
根据瑞华研究问题2-1-3中所述：
该一级土地开发项目是成本加成合同，总价款按照实际发生的成本和一定的加成率作为总价，但“开发补偿收入金
额存在变数（原因包括：政府为招商引资，可能压低开发补偿款；此类企业业务大多亏损，政府可能专项补贴，或涉及其中的商业地块时将开发补偿提高）”；相关的一级开发合同并未承诺明确的价款结算时间，且补偿款的取得取决于用地方向土地储备机构已支付的土地出让金（“如土地未上市或只有部分地块上市，企业只能取得已上市地块对应的开发补偿款”）。在此情况下，在合同开始时，该项目很可能因对价不是很可能收回而不满足会计意义
上“客户合同”成立的条件，相应地在判断“合同成立”之前不能确认收入，在后续期间应进行持续评估，如果情况发生变化，判断交易对价很可能收回，如以下条件同时满足时，再根据履约情况确认从事一级开发业务的收入：
土地已通过“招拍挂”程序被出让出去，用地方已经把土地出让金支付给土地储备机构；（2）应取得的补偿款金额和开发成本总金额已经确定。
问题：收入确认时点

请问陈版主，非交易性权益工具投资

3959、请问陈版主，非交易性权益工具投资

提问人：shanessa 时间：2020-08-11 11:43:00

在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
请问陈版主，企业可以选择不指定其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产吗？企业想其公允价值变动计入当期利润表，但是实质持有目的也是战略性投资，非交易性的。

回答人：chenyiwei

企业可以选择不指定其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，即公允价值变动和最终的处置差额计入损益。
但不能在持有中途又作出上述指定，即上述指定仅限于初始确认投资时作出。后续持有投资期间不能再作出该项指定。

应收账款带追索权保理短期借款金额披露

3960、应收账款带追索权保理短期借款金额披露

提问人：陈小小霖32 时间：2020-08-11 15:44:00

供应商将应收账款带追索权转让给保理商，保理一次性扣除手续费后支付给供应商。此时短期借款应按保理商支付的金额列示，按期计提财务费用贷短期借款，到期再终止确认短期借款。还是在开始时按照应收账款账面金额做短期借款，财务费用在当期入损益？

回答人：chenyiwei

应采用你的第一种做法（短期借款应按保理商支付的金额列示，按期计提财务费用贷短期借款，到期再终止确认短期借款）。

关于合并层面上递延所得税的问题

3961、关于合并层面上递延所得税的问题

提问人：1015443836 时间：2020-08-11 15:33:07

陈版，有个问题咨询下。
背景：
某公司为了获得一项特许经营权，收购了一家拥有该经营权的企业100%的股权。由于在收购时点该企业不符合按业务合并的条件，公司作为按资产合并处理，在合并层面上将长投重分类成了无形资产。该经营权有效期是永久，公司预计将长期开展跟该经营权直接相关的业务，拟将其作为不确定使用寿命的无形资产，不予摊销。
问题：
税法规定，若无形资产没有约定使用期限，则应至少摊销10年。请问该情况下，合并层面上是否需要考虑计税基础和账面价值的差异并就该事项确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

初始确认时不确认递延所得税负债；后续如果在税务上计提摊销而会计上不摊销的，则理论上会确认与税务上的摊销相关的递延所得税负债。但实际操作中这种可能性很小。

请教陈版：会计处理

3962、请教陈版：会计处理

提问人：garfield. 时间：2020-08-11 21:51:00

您好，我司有一批设备，以收取押金的形式给到客户。
与客户约定如果销售额达标该设备赠与客户，押金返还；如销售额未达标，则押金不再返还。该设备的押金应该如何进行会计处理，设备对应的成本应该如何处理？

回答人：chenyiwei

可参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题4-2-5（医药企业在“买试剂送仪器”销售模式下免费提供给医院的仪器的核算）”。
收取的押金暂挂其他应付款。如果最终不满足条件而没收该押金的，则没收时转入营业收入。

土地使用权减免是否属于政府补助？

3963、土地使用权减免是否属于政府补助？

提问人：Arimina 时间：2020-08-11 22:00:00

请教一下各位老师，有一项土地使用权政府减免了一部分金额，企业将减免的金额放到了其他应付款，每月摊销到其他收益问题1：请问属于政府补助吗？（没有相关政府文件）
问题2：如果是政府补助那请问适用总额法还是净额法核算呢？问题3：如果不属于政府补助那企业的操作正确吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版：新收入准则下，合并层面原预付款项与预收款项如何抵消

3964、请教陈版：新收入准则下，合并层面原预付款项与预收款项如何抵消

提问人：jianfei1302 时间：2020-08-11 23:10:00

请教陈版：新收入准则下，合并层面原预付款项与预收款项抵消，但是新收入准则下，预收款项分成合同负债与其他流动负债（税），那么抵消：
借：合同负债
贷：预付款项

回答人：chenyiwei

由于在新收入准则下，合同负债不含税（增值税，下同），而预付款项含税，因此两者口径不同。内部往来抵销时，这两者之间的差额应区分不同情况处理：

请教下面交易算不算逆流交易？

3965、请教下面交易算不算逆流交易？

提问人：hpulilei 时间：2020-08-11 21:33:08

请教逆流交易的问题？第一，母公司购买子公司发行的债券，抵消投资收益和财务费用后，需不需要考虑两个少数的分录？第二，母公司租赁子公司的办公楼，租金收入和租金费用抵消后，需不需要考虑两个少数的分录？第三，子卖给母的的商品，当年目全部销售，需不需要考虑两个少数的分录？

回答人：chenyiwei

3、原理同1。期末如果没有未实现内部交易损益，则无需考虑调整少数股东权益和少数股东损益。提问人：hpulilei 时间：2020-08-13 131000

提问人：hpulilei 时间：2020-08-13 13:10:00

不考虑的化，如果只有此项交易，租金收入和租金费用抵消就行了，结果合并利润表合并净利润为0，但是抵消投资收益时，子公司有租金收入，就有净利润，就会出现少数股东损益正数，归母净利润就是负数。不知道我的理解是否有问题。
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回答人：chenyiwei

是这样，但这部分收益已经实现，是已经归属于少数股东的实在的经济利益。

请教陈版主，关于类消极式确认下收入确认时点问题

3966、请教陈版主，关于类消极式确认下收入确认时点问题

提问人：zoosa 时间：2020-08-12 04:08:00

陈版主您好，有案例如下：
公司业务主要为根据医生、老师的需求进行试验，交付商品的形态为电子形式试验报告，交付形式为客户自云端下载报告，目前以云端下载记录作为收入去人的时点，同时该类试验报告具有唯一性、定制性。
在与客户签订合同中退还换条款中有如下约定“如您对实验报告、产品信息或产品质量有异议的，请在收到货物后2个月之内以书面形式提出；并具有效的中文或英实验报告以便索赔，上述信息请提交至逾期不提出任何异议，视为货物符合其要求。如果您在协议结束 3个月以上联系我司，我司只能视实际情况而提供相应的技术支持。”
由于上述条款的存在，目前对收入确认时点有两种观点，一种是在交付（下载）时点即可确认收入，另外一种是在交付（下载）后满2个月才能确认。
个人对这块的理解是这样的，相关报告有定制性和唯一性属性且其形式载体为电子形式，当客户下载获悉其中内容后，无论客户是否对报告有异议，对于公司而言已经完全对实验报告丧失控制权（数据已被客户获取），所以上述合同约定的2个月时间实质上更倾向于一种售后质保条款，且实际业务中发生质量索赔的比重很低，所以我觉得可以选择在交付（下载）时点即可确认收入。
另外，如果可以选择在交付（下载）时点即可确认收入的话，在新收入准则下，这部分收入是不是在2个月之后才能作为“应收账款”，在未满两个月时应该作为“合同资产”。

回答人：chenyiwei

持有的上市公司限售股公允价格如何确定？

3967、持有的上市公司限售股公允价格如何确定？

提问人：chanyoz 时间：2020-08-12 08:51:00

请教下版主，公司通过财务性投资持有一家拟上市公司作为交易性金融资产核算，后面该公司成功上市，请问报表日能直接以二级市场价格确定公允价格吗，因为股票需要限售一年。在这种情况如何确认报表日的公允价格呢？

回答人：chenyiwei

对于尚处于限售期内的股票，不能直接按照对应的无限售条件股份的市价作为其公允价值，要考虑限售因素的折扣。
可参考：“中国证券投资基金业协会关于发布《证券投资基金投资流通受限股票估值指引[试行]》的通知”，中基协发[2017]6号。

承租人报表期末“租赁负债”永远为0吗

3968、承租人报表期末“租赁负债”永远为0吗

提问人：vivienne007 时间：2020-08-12 08:56:00

租赁准则指南P90，（一）承租人的列报和披露，租赁负债通常分“非流动负债”和“一年内到期的非流动负债（即，资产负债表日后12个月内租赁负债预期减少的金额）列示。
那就是说承租人期末的报表上是没有“租赁负债“这个科目余额的，全部分类到‘非流动负债”和“一年内到期的非流动负债”了，是这样理解吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

“租赁负债”是“非流动负债”大类下的一个单独报表项目，对于到期日距离资产负债表日超过一年的租赁负债余额，应在该项目中列示。“非流动负债”不是一个单独的报表项目，只是一个小计项目。

亏损合同为什么不考虑税金与销售费用

3969、亏损合同为什么不考虑税金与销售费用

提问人：wqian2017 时间：2020-08-12 09:50:00

请教陈版主与各位老师，存货计提跌价的时候，是按照存货账面价值与可变现净值孰低，可变现净值在计算的时候会考虑将要发生的税金与销售费用；亏损合同是按照预计总收入与预计总成本之间进行比较。预计总成本只是与该合同相关的成本不包含相关的税费，想请教一下为什么亏损合同不考虑相关的税金与销售费用呢？感谢陈版主与各位老师不吝赐教！

回答人：chenyiwei

根据准则讲解：“预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者”。
据此，针对亏损合同计提预计负债时，也应考虑包含在“最低净成本”中的税费因素的可能影响。即这里的“最低净成本”不仅仅是指合同履约成本。

请教陈版关于项目投资的账务处理问题

3970、请教陈版关于项目投资的账务处理问题

提问人：Cassie00 时间：2020-08-12 10:16:30

A公司有一个能源管理项目，已完成前期节能改造，项目期一共十年，已正常运营两年。B公司现在对这个项目进行投资（只对项目投资），之后每月根据节能效益和B公司按约定比例分成。

回答人：chenyiwei

B公司是否仅仅是财务投资者，不参与该项目的实际建设和运营？另外对于已建成运营的成熟项目，再引入财务投资的原因是什么？
另外，B公司是否享受保证本金安全和约定收益（或保底收益）的承诺？项目结束时是否可以收回投资本金？
如果B的投资是用于该项目的后续建设（包括改扩建），且只能通过剩余8年期间内的效益分成来回收投资和取得收益，而每年的分成款的不确定性较大，则B可以将该投资款确认为一项“其他非流动资产”，后续每年分得款项时优先冲减该资产的成本，到将资产成本全部回收后继续受到的款项确认为投资收益。期末对于尚未回收完毕的投资成本需谨慎进行减值测试。

提问人：Cassie00 时间：2020-08-19 15:35:54

陈版，如果合同约定保本收益，比如说B对A的项目投资了160万，项目期还剩8年，每年按项目收益的60%给B分成，但不得低于20万（160万/8年，暂不考虑资金成本。那B是不是可以每年就收到的这20万冲投资成本，超过部分确认投资收益呀？这个投资款放到哪个科目里核算比较合适呢？

回答人：chenyiwei

提问人：月之浩儿时间：2020-09-15 14:28:22

请问陈版，那对于A公司，在收到B公司的项目投资款后是是否能确认收入，还是记在其他应付款或者长期应付款，用每年支付B公司的款项去冲减该往来款，待全部冲减完毕再支付时计入营业成本中？

回答人：chenyiwei

记在其他应付款或者长期应付款，每期末计提应归属于B的收益计入损益并调整该项负债的账面价值。向B分配的款项（含收益和还本）从该负债中列支。

长期股权投资递延所得税确认问题

3971、长期股权投资递延所得税确认问题

提问人：liuhuiqing9 时间：2020-08-12 10:43:00

请问陈版：长期股权投资递延所得税确认有这样的规定：
②在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响，通常情况下，账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债，借记“所得税费用”“其他综合收益”和“资本公积”，贷记“递延所得税负债”；也可能存在账面价值小于计税基础的情况，符合条件的应确认递延所得税资产。

回答人：chenyiwei

没有明确规定，只要在可预见的未来（一般在未来5年内）有较大可能出售（可能性大于50%），就需就该项与长期股权投资相关的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。

关于资产证券化次级份额的确认和计量

3972、关于资产证券化次级份额的确认和计量

提问人：闲不住时间：2020-08-12 10:50:00

请教陈版，有家上市公司“三特索道”发了个景区索道票款的资产证券化，然后劣后的5000万是自己购买的，然后劣后披露为了“长期应收款”
看披露的理由，感觉是因为，它觉得这个收费收益权的资产证券化本质上
是一种质押融资行为，自己投的5000万可能没风险，所以确认为“长期应收款” 这个是不是有点问题啊？
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回答人：chenyiwei

这类收益权融资，本质上属于质押借款。自持的劣后级份额是用作对优先级还本付息的担保。
该专项计划属于本企业可控制的结构化主体，应纳入本企业的合并报表范围。由于本企业持有劣后级，是该专项计划剩余风险和收益的最终承担者，故在本企业个别报表层面将持有劣后级份额的投资确认为一项“其他非流动资
产”。在合并报表层面，由于自持劣后级份额及相关收益分别与专项计划的相关权益和收益抵销，故合并报表层面仅体现通过专项计划融入的外部优先级资金和归属于外部优先级投资人的收益（利息支出）。

项目合作方非股权出资享受分红

3973、项目合作方非股权出资享受分红

提问人：cuteseven 时间：2020-08-12 11:01:00

A公司实收资本600万，股东为甲公司，账面看上去100%控制，但乙公司为A公司项目合作方，支付A公司400万元作为项目合作款，A公司挂账其他应付款，双方约定甲乙公司分别享受A公司60%、40%的分利。这种模式我是第一次碰到，有以下问题咨询陈版：

免费赠送客户产品的账务处理选择

3974、免费赠送客户产品的账务处理选择

提问人：SharryLi 时间：2020-08-12 11:16:44

陈版主，想请教一下免费赠送客户产品的账务处理问题，因方法较多，想咨询一下哪种比较合适。
我们公司原先正常销售给客户的一批产品（假如价税合计金额￥452，成本金额￥300），由于客户比较强势，以往买卖一直未签订过合同，但这次客户的总公司以未签订合同为由不对该批货物付款，客户协调后仍是无法解决，鉴于客户以后会为我司争取其他产品的采购份额，所以我司决定这批货物就当做免费赠送给客户了。客户把我司开具的发票退回了，我司也对这张发票开具了红字发票进行冲销，相当于之前确认的收入又给冲了。（我们公司的产品是委外加工）
账务处理：
按照会计准则和税法规定，委托加工物资免费赠送要视同销售，所以说是需要交销项税的。处理一：借：销售费用 352
贷：库存商品 300
应交税费-应交增值税-销项税额 52（40013%）处理二：借：销售费用 452
贷：主营业务收入 400 应交税费-应交增值税-销项税额 52（40013%）借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300处理三：借：营业外支出 352 贷：库存商品 300
应交税费-应交增值税-销项税额 52（40013%）处理四：借：营业外支出 452 贷：主营业务收入 400 应交税费-应交增值税-销项税额 52（40013%）借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300个人比较倾向于处理一。想请教一下陈版主，如果是我们公司的情况，应该怎么进行账务处理呢？以上不同处理的方法分别适用什么情况呢？

回答人：chenyiwei

由于不会收到款项，不满足“有对应的经济利益流入”的条件，故不应确认收入和结转成本。
你说的方案一或三均有可能，如果要像方案一中确认销售费用，则需举证证明此次放弃收款权利在日后可直接带来未来订单的增加，即对于未来可新增的订单已有明确的清单。否则应计入营业外支出处理。
税法上的视同销售不一定意味着会计上也要确认收入和结转成本。

新租赁准则下续租选择权停止行使后的会计处理

3975、新租赁准则下续租选择权停止行使后的会计处理

提问人：alfyyq123 时间：2020-08-12 11:28:00

请教陈版，新租赁准则下，在初始确认的租赁负债和使用权资产包括了续租选择权，在摊销几期后，假设续租选择权不行使了，那租赁负债和使用权资产的差额此时该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

由于租赁开始日后新出现，且原先无法合理预见的因素导致预计租赁期缩短的，承租人应终止确认缩短部分对应的使用权资产和租赁负债各自的账面价值，两者之间的差额可以确认为资产处置损益或者营业外收支。相应重新编制剩余部分使用权资产的折旧计算表和剩余部分租赁负债的实际利率摊销表。这会影响到重新确定的后续剩余租赁期内的使用权资产折旧和利息费用确认与计量。

请教陈版主，请问长期待摊费用是否存在减值等风险

3976、请教陈版主，请问长期待摊费用是否存在减值等风险

提问人：ttxs8639 时间：2020-08-12 11:52:00

求教陈版主，长期待摊费用是企业已发生由本期和以后期间摊销的期限在一年以上的费用，是否存在减值或其他风险？如果有风险，应如何进行相关会计处理呢@chenyiwei

回答人：chenyiwei

长期待摊费用属于非流动非金融资产，因此也会面临期末减值问题，即其期末可收回金额小于账面价值。
由于长期待摊费用一般不能独立产生现金流入，故一般将其并入相关资产组，针对该资产组整体测算可收回金额，如果资产组整体可收回金额低于其账面价值的，则在确定应计提的减值准备总额后，按照准则讲解例9-10、9-11中所述的方法将应确认的减值准备总额分摊到包含长期待摊费用在内的该资产组内各项资产。

股权激励下的每股收益计算-稀释性问题-二级回购不发新股

3977、股权激励下的每股收益计算-稀释性问题-二级回购不发新股

提问人：sufelee 时间：2020-08-12 21:33:08

请教陈版及各位一个关于股权激励下的每股收益计算问题。公司向员工发行了一个购股权：
公司授予员工行权价格为5元/股，授予日的股票收盘价格20元/股。
员工在满足所有归属条件且收到《归属通知》后的 7 个工作日内，支付相应行权资金。未按期足额认购的，有关权利及利益将失效。
归属条件只有服务期限，员工被授予的股票自授予日起第 12 个月、24个月、36个月归属，归属比例分别为
30%：30%：40%。
公司将根据行情，从二级市场回购股票，用于员工未来行权。（即未来总股本不会变化）
这个案例非常大的困惑在于，公司不是发新股的方式来进行股权激励，而是通过回购二级市场股票的方式，因此总股本不会有变化，稀释性的问题就非常诡异了。目前我想请教的问题是：
在公司还没有回购股票的情况下，基本每股收益的计算不用考虑库存股，摊薄每股收益与基本每股收益是否没有差别？
在回购了股票的情况下，基本每股收益的计算需要考虑库存股影响，摊薄每股收益是否需要考虑行权影响
我看过了准则解释第7号，里面的案例还是根据会发行新股来说的，我理解是存在稀释性的，但是在本案例中，我还是要请教各位。

回答人：chenyiwei

虽然这个案例是通过二级市场回购股份，但其对每股收益的处理原则实际上和发行新股是一样的。
在回购股份时，计算每股收益的分母会相应减少（因为分母是实际发行在外的股份，不含库存股），所以后续可能解锁的限制性股票将被视为或有发行股份，本质上和新股是一样的。而且在会计处理上，即使是发行新股，也是要确认库存股的。

主机厂售车补贴

3978、主机厂售车补贴

提问人：啾啾111啾啾时间：2020-08-12 12:33:07

请教陈老师：
背景介绍：客户为汽车零部件公司，2020年主机厂让各供应商帮忙卖车，给客户下达了一定数量的售车指标。客户为了完成指标，承诺按主机厂既定售价的10%给买车人补贴，这部分补贴由客户自己承担。举例：主机厂规定客户应以20万元的价格销售A车型，买车人花20万在主机厂买了车，客户会自己拿出2万元给到买车人。

回答人：chenyiwei

一般理解，零部件厂商之所以愿意自行承担该补贴帮整车厂推销整车产品，是为了维系两者的业务关系，因此这部分支出计入销售费用更合适，或者也可以参考新准则下应付客户对价的规定冲减收入。作为营业外支出不合适。

成本法下子公司分红有可能冲减长期股权投资成本吗？

3979、成本法下子公司分红有可能冲减长期股权投资成本吗？

提问人：chengshuang1990 时间：2020-08-12 17:14:00

请教各位前辈，100%控股的子公司（其中40%股权是中途从少数股东购买来的），现子公司分红导致子公司净资产大幅减少，从而导致母公司层面长期股权投资要计提减值。会计处理上，母公司层面是按照全部的分红确认投资收益后，再计提长期股权投资减值呢？还是一部分确认为投资收益，一部分冲减长期股权投资成本？

回答人：chenyiwei

母公司层面是按照全部的分红确认投资收益后，再计提长期股权投资减值。依据：《企业会计准则解释第3号》第一条。

非股非债的会计核算

3980、非股非债的会计核算

提问人：BMW901211 时间：2020-08-12 17:41:00

A公司投资B公司，投资1000W（占股较小），约定享受未来十年的收益按持股比例，但到期后不享受本金返回，如何进行会计核算

回答人：chenyiwei

是否为：投资1000万元，但只享受10年的收益权。10年后放弃股权？也就是该项投资未来的现金来源只有这10年内的分红？
被投资公司是什么性质的公司？BOT或PPP项目公司，或者其他？
本企业对投资成本的回收为何如此有把握？日后每年收到的分红款，能否合理区分为投资本金的回收和投资收益分配两部分？

非持续经营审计报告模板，报表，附注模板

3981、非持续经营审计报告模板，报表，附注模板

提问人：Wendy2377088332 时间：2020-08-12 17:57:00

回答人：chenyiwei

对于以非持续经营基础编制的财务报表列报并没有统一的规定，坏账准备17,066.90元列示于“资产减值损失”科目还是“预计可变现损益”科目，在编制基础中予以说明即可。但我们的倾向性意见是：根据被审计单位的具体情况，合理确定持续经营假设适用的截止时间点，在年初至该时间点之间发生的减值损失计入“资产减值损失”，在该时间点至资产负债表日之间发生的减值损失计入“预计可变现损益”。如果无法合理拆分这两者的，则倾向于全部计入本期的“预计可变现损益”。
非持续经营情况下编制基础确定应关注的若干事项如下：

请教陈版：案例中的交易是否判断为关联交易

3982、请教陈版：案例中的交易是否判断为关联交易

提问人：denghaifu 时间：2020-08-12 19:59:00

A公司是一家上市公司，甲是A的全资子公司，是一家保理公司，B公司是一家建筑施工公司，与A公司无关联关系，C公司是一家房地产公司，A公司持有C公司40%的股权，A公司权益法核算C公司；B公司是C公司供应商，B 公司应收C公司5万元，B公司以对C公司的应收款5万元到甲公司做保理，约定：B公司以对C公司的应收质押，向甲公司借款4.9万元，B公司成立专户，C公司每月支付5000元至专户中，甲可以从专户中划走作为还款，如果C公司不支付该款项，甲公司向B公司追索。
问题：此交易过程中，甲和C之间是否算做关联交易？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

应属于关联交易。特别是，如果进行该项保理是B公司同意C公司延长账期或分期付款的前提，则相当于A通过甲公司向C提供融资。

求助陈版：同一控制下企业合并期初数调整问题，置出资产也视同期初置出

3983、求助陈版：同一控制下企业合并期初数调整问题，置出资产也视同期初置出

提问人：denghaifu 时间：2020-08-12 19:33:07

陈版您好：
A上市公司通过发行股份、支付现金及置出资产收购B公司持有的C公司51%的股权，A、B两家公司属于同一控制下企业，收购日为2020年6月30日，对价合计240万，其中支付现金55万、发行股份合计130万（其中股本13万
股），置出资产账面价值55万（公允价值70万）
问题：1、在此项交易中，置出资产是否会产生损益（70-55=15万元）？

A公司合并报表层面期初数的追溯调整仅限于对C的取得。对于对价的支付（含资产的置出）均在实际合并日进行处理，不追溯到最早期间期初。

2、A公司合并报表层面期初数的追溯调整仅限于对C的取得。对于对价的支付（含资产的置出）均在实际合并日进行处理，不追溯到最早期间期初。

提问人：1091 时间：2020-08-15 21:43:00

请教陈版主，收购上市公司股权购买日净资产和公允价值差额的账务处理

3984、请教陈版主，收购上市公司股权购买日净资产和公允价值差额的账务处理

提问人：Cdx. 时间：2020-08-12 21:33:02

陈版主，您好。
A公司购买了B公司（上市公司）40%股权，支付对价500万元，按购买日收盘价计算的对应股权的公允价值为300 万元，购买日按持有份额计算的B公司净资产为160万元。那么，在合并报表层面，商誉=500-300=200万元。而公允价值与净资产的差额140万元（300-160=140万元）在合并报表层面应做如何处理？烦请拨空给予指导，谢谢。

回答人：chenyiwei

按照你的主帖案例，合并成本500，可辨认净资产公允价值份额160，所以商誉直接按340计算。

关于执行新收入准则和金融工具准则

3985、关于执行新收入准则和金融工具准则

提问人：流波将月去时间：2020-08-12 21:23:00

财政部对新收入准则和新金融工具准则的相关如下：

生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理

3986、生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理

提问人：595699395 时间：2020-08-12 21:29:00

租赁准则应用指南例55中：
租赁期届满时，乙公司可以100元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于1500000元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设不考虑其他因素和各项税费影响。
在该举例中既存在购买选择权，也存在担保余值，但是在计算租赁首款额时只包含了购买选择权，没有包含担保余值，请问这是为什么呢？

回答人：chenyiwei

这是因为购买选择权的行权价仅为名义金额，远低于租赁期届满时租赁资产的预计公允价值，因此基本确定承租人将会行权。在承租人行权的情况下，担保余值对会计处理并无实际意义。

国际会计准则企业合并

3987、国际会计准则企业合并

提问人：guoji2020 时间：2020-08-13 01:20:00

陈老师好！关于国际会计准则-企业合并结论基础部分向您请教结论基本部分：基于股份支付的奖励
ＢＣ３１１《财务会计准则公告第１２３号———以股份为基础的支付》（２００４修订）要求采用以公允价值为基础的方法来计量基于股份支付的奖励。《国际财务报告准则
第２号———以股份为基础的支付》实质上也要求采用同样的方法，在修订的《国际财务报告准则第３号》中，被称之为“以市场价值为基础的计量”。由于那些准则指出的原因，采用它们要求的计量方法一般不会得到市场参与者在特定的时间交换奖励
的金额———当日的公允价值。所以，修订后准则将基于股份支付的奖励列为计量原则的例外情况，其原因与修订后准则中已经被讨论的确认和计量的其他例外情况相同。例如，与递延所得税资产和负债以及与雇员福利计划相关的资产和负债相似，若在购买日以公允价值对基于股份支付的奖励进行初始计量，将使得按照《国际财务报告
准则第２号》或《财务会计准则公告第１２３号》（修订版）进行后续会计处理更为困难。请问陈老师：被称之为“以市场价值为基础的计量”。由于那些准则指
出的原因，采用它们要求的计量方法一般不会得到市场参与者在特定的时间交换奖励的金额———当日的公允价值。这句话应如何理解呢？

回答人：chenyiwei

这个问题在IFRS 2中有讨论，即对于股份支付中权益工具的估值。该准则的appendix B大段讨论这项内容。由于授予员工的期权的特殊性，无法直接获取其市场交易价格，在此基础上直接确定公允价值。

应收账款资产证券化终止确认

3988、应收账款资产证券化终止确认

提问人：阳历or公历时间：2020-08-13 01:26:07

A公司为一家A+H股上市公司，B公司为A公司全资子公司。B公司因业务发展需要，拟开展应收账款资产证券化，A公司为B公司开展的应收账款资产证券化业务提供流动性差额补足。
假设B公司本次开展的资产证券化业务符合不将SPV纳入合并范围、符合过手测试、并且已在B公司层面将几乎所有的风险报酬转移，可以在B’公司层面出表。
请问：根据23号准则应用指南“企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当判断其是否保留了对金融资产的控制，根据是否保留了控制分别进行处理。实务中，可通过分析金融资产转移协议中的条款和现金流量分布实际情况（例如将超额服务费等纳入考虑），计算确定金融资产转移前后所承担的未来现金流量现值变动情况，且实践中存在多种可行的计算方法”。根据23号准则提供的方法对应收账款转移前后的风险报酬转移程度进行测试，测试结果表明在A公司层面风险报酬转移程度大于90%。则该应收账款是否可以在A公司层面出表？

回答人：chenyiwei

“根据23号准则提供的方法对应收账款转移前后的风险报酬转移程度进行测试，测试结果表明在A公司层面风险报酬转移程度大于90%”，如果这一点属实，则理论上在A的合并报表层面也是可以“出表”的。但是如何在给予差额补足承诺的情况下实现风险报酬转移程度大于90%，这个判断是否合理，建议再次谨慎考虑。

LP身份投资私募基金

3989、LP身份投资私募基金

提问人：zhangsu5858 时间：2020-08-13 07:08:50

企业以LP身份投资私募基金，没有管理权、没有控制权、没有投资表决权，只有非保本收益权，财务账入哪个科目?

回答人：chenyiwei

对合伙企业无控制、共同控制和重大影响的，且其合同现金流不能通过SPPI测试的（即不属于“本金+利息”情形），一般应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。
由于合伙企业一般都有存续期限限制，所以作为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”列报为“其他权益工具投资”的可能性不大。

求助陈老师关于新收入准则下建筑施工企业质保金处理

3990、求助陈老师关于新收入准则下建筑施工企业质保金处理

提问人：ey_jason 时间：2020-08-13 08:35:00

陈老师您好，
有三个个关于建筑施工企业实行新收入准则后的会计处理和税务问题想向您请教一下：

房开企业存货转投资性房地产

3991、房开企业存货转投资性房地产

提问人：kkloading 时间：2020-08-13 08:52:00

陈版主您好！
请问一下房地产开发企业自行开发的房地产作为存货，后期由于业务变化将自行开发的房地产出租作为投资性房地产核算。企业会计准则就看到可以账面价值进行投资性房地产转换，没有约定已计入存货成本的土地使用权该如何处理。请问一下陈老师是否需要将土地使用权和房屋分开核算，分别列为投资性房地产-房屋和投资性房地产- 土地使用权？如果后期作为固定资产使用，是否需要将土地使用权确认为无形资产？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。将土地使用权和房屋分开核算，分别列为投资性房地产-房屋和投资性房地产-土地使用权；如果后期作为固定资产使用，则将土地使用权确认为无形资产。但如果不切实可行的除外。

应收款项融资下的其他综合收益终止确认时转入投资收益还是财务费用？

3992、应收款项融资下的其他综合收益终止确认时转入投资收益还是财务费用？

提问人：fengedong 时间：2020-08-13 09:18:38

回答人：chenyiwei

一般理解是计入投资收益。

两次购买新三板股权

3993、两次购买新三板股权

提问人：囡囡细语一夏时间：2020-08-13 09:35:00

甲公司（购买方）与乙公司（三板公司）协商，甲公司对乙公司增资；
第一步，甲公司在二级市场购买乙公司5%股份，为大宗交易方式，每股6元，当天收盘价为7.5元/股。双方对本次收购股权无任何约定，甲方可以在相关政策允许的条件下，随时买卖。
第二步，乙公司对甲公司进行定下增发，增发后甲公司持股比例为15%（不包含第一步5%）。甲方对第二步的股权，准备长期持有。

回答人：chenyiwei

继续讨论《瑞华研究2010～2019汇编》问题3-2-11，合并报表中的处理错误

3994、继续讨论《瑞华研究2010～2019汇编》问题3-2-11，合并报表中的处理错误

提问人：superlionzhang 时间：2020-08-13 10:13:00

问题：
如下文“背景”资料所述， A公司取得B公司控制权是否属于同一控制下企业合并？如果为同一控制下企业合并，那么自然人C、自然人D持有B公司100%股权，A公司只取得B公司60%的股权，A公司合并报表应该如何处理？
背景：
B公司由自然人C、自然人D（夫妻二人，同时也是A公司的创始人和实际控制人，两者属于一致行动人）于2011年11月投资设立。2012年2月A公司对B公司增资1,800万元，同时其他股东增资及转让股权后，B公司的注册资本为
3,000万元。
截止2012年12月31日，A公司持有B公司60%股权，取得控制权。
一、《瑞华研究2010～2019汇编》给出的处理：本案例中，实际控制人最初持有被合并方B公司的100%股权，经过增资扩股和股权转让后，重组完成后，合并方A公司对该被合并方的持股比例为60%。基于权益结合法的基本原理是站在最终控制方的角度考虑这一基本点，即同一控制下企业合并的权益结合法实质上是把最终控制方合并报表层面的相关会计处理“下推”到合并方的合并报表层面，本案例中按照同一控制下合并的原理对前期比较合并报表进行调整时，应视同合并日（2012年2月）之前被合并方的股东权益和损益均归属于母公司股东（具体体现为实际控制人C、D），无少数股权；到2012年2月增资扩股及股权转让后，引入了少数股东，占重组后被合并方股权的40%，相当于在重组完成日部分处置被合并方的股权但不丧失控制权，在合并报表层面体现为权益性交易，在A公司的合并报表层面，“为该项权益性交易在合并方的合并报表层面调整资本公积的金额”应按下列公式计算：为该项权益性交易在合并方的合并报表层面调整资本公积的金额＝重组后（2012年2月）被合并方账面净资产×60%－重组前
（2012年2月）被合并方账面净资产×100%－本公司的增资款（1,800万元）。其中，重组后被合并方账面净资产＝重组前被合并方账面净资产＋重组中各方股东投入的增资款合计。
二、存在的问题：各方出资额与其在B公司净资产中享有的份额相等，不应调整资本公积。
如果按照一般性的同一控制下的合并处理：合并对价1800与在B公司所有者权益3000中享有60%的份额相等，不调整资本公积；如果按照权益性交易处理：A公司增资后，B公司所有者权益2400，享有75%的份额，其他方股份转让和增资后B公司所有者权益3000，A公司享有份额60%，应调整资本公积=300060%-240075%=0.瑞华研究给出的错误处理的实质：最终控制方（两自然人）与合并方的视角差异，最终控制方不应将所有处理下推至合并方。

回答人：chenyiwei

原文中只是列出了实收资本的变动情况表，实际操作中完全可能出现新增股东的溢价出资计入资本公积的情况，因此不能简单认为“各方出资额与其在B公司净资产中享有的份额相等，不应调整资本公积”。

债务重组损益列示

3995、债务重组损益列示

提问人：wjcpa9568 时间：2020-08-13 10:49:00

2020发的债务重组指南中，债务人处置非流动资产的损益计入其他收益，与（财会[2019]6号）中资产处置损益的列示不一致，以哪个为准？

回答人：chenyiwei

应以应用指南为准。另外两者并不矛盾。新准则下不单独区分抵债资产处置损益和债务重组损益。

关于应收账款与股东借款抵账

3996、关于应收账款与股东借款抵账

提问人：hello无敌先生时间：2020-08-13 19:33:08

求助，
公司想把股东其他应付款与应收账款互抵，目前已经签订互抵协议。公司目前已把应收款全额计提坏账，转回会导致出现大额信用减值损失产生的利润。
这种操作有调节利润的嫌疑，按照实质原则应该转为资本公积。

回答人：chenyiwei

建议考虑：1、前期全额计提坏账准备的做法是否合理，是否构成了一项前期差错；2、互抵的背景和商业目的。在此基础上，谨慎判断是应作为前期差错更正处理，还是将坏账准备的转回数计入损益或资本公积。

异议股东请求收购权如何账务处理？

3997、异议股东请求收购权如何账务处理？

提问人：weiyuguo 时间：2020-08-13 10:51:00

请教陈版，《公司法》第74条规定：有限公司异议股东可请求公司按照合理的价格收购其股权。但有限公司收购时，没有”库存股“这个科目，该如何进行账务处理，用哪个科目呢？盼回复，谢谢了！

回答人：chenyiwei

如果回购时直接注销这部分股权，则直接减少实收资本处理。
如果回购时暂不注销的，也可以增设“库存股”科目核算，但其合规性可能有疑问，建议咨询律师。
另外，在会计处理中，要关注这种“异议股东收购权”是否仅仅是一项保护性权利，还是可能构成一项现时义务，甚至作为掩盖“明股实债”安排的手段等。根据不同情况，考虑其对被投资企业自身，或者其母公司的个别报表、合并报表层面的潜在会计影响。

开发支出全部费用化是否符合准则规定

3998、开发支出全部费用化是否符合准则规定

提问人：kingsen307 时间：2020-08-13 11:17:00

陈总您好！目前在做一个拟IPO项目客户日常怕麻烦将所有开发支出全部费用化实际上部分支出是可以资本化的

回答人：chenyiwei

实务中，IPO申报期内的开发支出全部费用化是较常见的做法（科创板审核对某些特定行业允许有条件的资本化）。
但从会计准则的技术层面而言，将符合资本化条件的开发支出予以费用化处理也是不恰当的。参考：《瑞华研究
2010～2019汇编》之“问题1-2-2（符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策）”。

土地出让收入确认问题

3999、土地出让收入确认问题

提问人：tao涛时间：2020-08-13 12:33:07

请教老师一个土地出让确认的问题
A公司2019年与政府签订土地出让合同，合同约定A公司于2019年5月清理完成该土地，并办理土地使用权注销登记，由政府验收签订土地移交书。土地出让价款按照土地拍卖后金额的一定比例双方进行分成。截止2019年底A 公司已按照合同要求办理注销登记并签订土地移交书，但政府并未进行拍卖。
2019年12月31日企业将该项土地使用权转入持有待售资产，请问该业务是否应该按照持有待售资产的账面价值暂估确认收入和成本？
个人认为应该确认收入成本，因为该项土地权利有已经转移，不属于企业资产，应当结转至该项对应成本，并按照谨慎性原则按照成本金额确认收入。

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，但前提是：（1）该土地的控制权已转移给政府；（2）参照新收入准则下可变对价计量的原则，特别是其限制条件，要确定出让款的分成金额极可能（概率>90%）不低于其账面价值。
另外，如果该该土地在A公司原先是作为无形资产核算的，则应确认资产处置损益，而不是确认收入、成本。

试制品成本

4000、试制品成本

提问人：accckk 时间：2020-08-13 11:45:40

材料a生产半成品b后加工成试制c，投料200kg材料a能够产出200kg半成品b，后加工成195kg产品c。因为生产线原因，要生产195kg少量的试制品c，最少需要投入1000kg的材料a去生产。即投入了1000kg材料a生产1000kg半成品b，由于只需要195kg的试制品c，因此1000kg半成品b中200kg转入试制品c的生产，后剩余的800kg不能浪费，就转入正常产品d的生产。问半成品b在试制品c和产品d之间如何分配成本。应该按照实际成本转入吗？由于产品d之前是由半成品e加工生产的，现在则是半成品b和e共同构成，且半成品e的成本远低于半成品b。如果按照实际成本转的话，产品d的成本会大幅提升，其原因就是因为要吸收生产试制产品c所多余的半成品b，本质是试制造成的，相当于产品d被动的承担了试制产品c所发生的成本，所以按实际成本在产品c和d之间结转半成品b是否合理。
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回答人：chenyiwei

投入1000kg半成品B以试生产195kgC的目的是什么？是调试在建的生产线，还是进行新产品、新工艺研发？
假设是为了调试新建的生产线（在达到预定可使用状态前的必要步骤），且该1000kg的半成品B是专为此次生产线调试而准备，原本正常生产情况下无需如此多的半成品B，则对于该800kg，应按照产品D的售价测算其可变现净值，该可变现净值高于其实际成本的差额可以认为是该生产线调试的必要支出，计入在建工程成本。

提问人：accckk 时间：2020-08-16 13:28:11

目的主要是新产品、新工艺研发。
产品c可能是一个全新产品的试制，也可能是对已有产品改变配方的试制。这种产品的试制是个常态，每个月都会发生。且最终产品c被送至外单位鉴定后报废。
如果是为了新产品研发，且1000kg的半成品B是专为此而准备，原本正常生产情况下无需如此多的半成品B，那么半成品B的成本应如何在产品C和产品D中分配。

回答人：chenyiwei

如果能够论证该安排的必要性，以及超出的1000kg确实均与新产品研发相关，由此导致的额外损失理论上可以计入该新产品的研发支出，但实际操作中难度可能较大。

求助版主及各位大神，关于企业合并的问题

4001、求助版主及各位大神，关于企业合并的问题

提问人：aytx2 时间：2020-08-13 15:33:06

A公司为上市公司B公司的控股股东，其于2019年3月剥离资产（包括固定资产、无形资产、土地使用权），用资产出资方式成立一家全资子公司C，上述资产的账面价值为2.2亿元，以评估价值为基础确认的协议价格为3.1亿元。同年12月，B公司通过现金方式从控股股东A公司取得C公司全部股权，经评估确认的股权收购价格为4亿元。
问题1：A公司成立子公司C时，其个别财务报表长期股权投资入账价值是3.1亿元还是2.2亿元？合并财务报表资产是3.1亿还是2.2亿元
问题2：上市公司B同一控制下控股合并C公司，其个别财务报表长期股权投资为3.1亿元还是2.2亿元？合并财务表资产是3.1亿元还是2.2.？

回答人：chenyiwei

上市公司B同一控制下控股合并C公司，应按C净资产在A合并报表层面的账面价值（2.2亿元）作为合并成本，与所支付的收购款4亿元之间的差额调整资本公积。

2、上市公司B同一控制下控股合并C公司，应按C净资产在A合并报表层面的账面价值（2.2亿元）作为合并成本，与所支付的收购款4亿元之间的差额调整资本公积。

提问人：aytx2 时间：2020-08-17 11:02:00

感谢陈版主，追加一问：企业会计准则规定两种取得长期股权投资的方式，一种是企业合并；另一种是企业合并以
外的其他方式。像剥离资产成立子公司这种应该属于企业合并以外的方式吧，不是应该类似联营合营的方式按照公允价值入账，然后在合并报表再调整成账面价值吗？如果按照账面价值确认长期股权投资成本，会不会出现出资不实的问题？

回答人：chenyiwei

属于企业合并以外的方式（非货币性资产交换）。

长期股权投资重大影响判断

4002、长期股权投资重大影响判断

提问人：jiqng 时间：2020-08-13 13:10:00

陈版主，您好，我想请教一个问题，A公司持有B公司（基金管理公司）的股权，做权益法核算，同时B公司成立C 合伙企业，B公司为GP执行合伙企业事务，A公司也持有部分C合伙企业份额，为LP，A公司不是唯一LP，同时C 合伙企业并无其他特殊安排，我想问一下，A公司对C合伙企业的投资应该怎么核算？有重大影响吗？

回答人：chenyiwei

重大影响不能逐层向下传递，所以A对B有重大影响的情况不影响A对C有无重大影响的判断。A对C有无重大影响还要看C的利润分配和亏损分担机制、投资目的、投资决策机制等因素。

请教陈版主：国企改造进出口的公路收到部分政府补助如何入账？

4003、请教陈版主：国企改造进出口的公路收到部分政府补助如何入账？

提问人：wx_5f34d36baa66 时间：2020-08-13 13:56:00

某国企地处大山，公司门口的村级公路路段事故频发，为此国企准备花钱对该路段进行改造，加铺沥青等，预算是1200万，预期工期1年，开工前就申请到交通局的政府补助600万，剩下部分自筹。问题1：考虑到公路本身是属于国家的，公司只是对其进行改造，支付的1200万元做到了长期待摊费用，是否符合准则规定？问题2：公路改造完成后一年才收到政府补助600万，那这部分政府补助应该是在实际收到时入账，还是在拿到批文就可以放到其他应收款？问题3：这部分政府补助是与资产相关还是与收益相关？（考虑到公路本身是属于国家的，公司只是对其进行改造，这部分政府补助是否不适用与资产相关？）

回答人：chenyiwei

商誉确认

4004、商誉确认

提问人：dotaauditor 时间：2020-08-13 14:49:00

背景：基准日2018年6月30日，甲公司账面净资产为1000万元（均为实收资本），A、B各持股50%，经评估后，资产基础法评估净资产公允价值为1200万元，收益法评估净资产公允价值为1600万元，评估结论采用收益法评估价值，增值率为60%。
2018年12月31日，A、B、C对甲公司重组签署三方协议，由A将其所持甲45%股权转让给C，以收益法增值率60%
为基础，转让对价为800（100050%160%）万元；同时C公司向甲单方增资600万元，增资后A持有甲68.75%股
权，B持有31.25%股权，同时约定自基准日至甲公司完成增资并办理完工商变更为止，期间损益由B享有。A、B、
C无关联关系。
2019年1月31日，C公司支付对价与增资款，并派驻董事完成工商变更，C拥有对甲公司控制权。购买日，甲公司账面净资产为1500万元（1000-基准日至购买日累计亏损100万元+C增资600万元）。
请教陈版主，上述背景下，

请教陈版和各位，应收款项融资属于公允价值计量第几层次？

4005、请教陈版和各位，应收款项融资属于公允价值计量第几层次？

提问人：phlr9 时间：2020-08-13 16:51:00

请教陈版和各位，应收款项融资（主要是质押给银行的银行承兑，大票换小票）属于公允价值计量第几层次？参考部分上市公司审计报告，有分在第二层次的也有第三层次的?

回答人：chenyiwei

个人倾向于按第三层次。因为信用风险调整因素不是可以直接从市场上观察到的输入值。

请问一下疫情下成本确认问题

4006、请问一下疫情下成本确认问题

提问人：fang0123456789 时间：2020-08-13 17:23:00

陈版主，您好！我想请问一下受新冠疫情影响，建筑装饰企业在2020.2月份项目上支出的直接人工成本，还有项目费用，这部分在2月份的时候企业未确认收入，那么在3月份的时候这部分可作为履约成本的一部分计算履约进度吗，然后确认收入吗？若不能，是每次计算履约进度时候要把2月份这部分成本抠出来，再计算履约进度，计算收入吗？请问下这部分的成本收入如何核算？

回答人：chenyiwei

不可以。如果该期间实际处于停工状态，则不属于合同履约的必要成本支出，应直接计入管理费用处理，不能计入合同成本，也不影响履约进度计算。

请教陈版，在合并报表层面有必要对母子公司都存在的客商款项进行合并处理吗？

4007、请教陈版，在合并报表层面有必要对母子公司都存在的客商款项进行合并处理吗？

提问人：gasjw 时间：2020-08-13 12:33:07

请教陈版，在合并层面时，母公司和子公司均对上海化工公司有往来，母公司应付50万，子公司预付30万，在合并层面的附注中列示能不能按应付20万列示呢？还是分别列示50万和30万。

回答人：chenyiwei

这是两项不同的债权债务关系，应分别列示50万和30万，不能抵销后按净额列报。

请教陈版主关于保理融资付款现金流量表列示的问题

4008、请教陈版主关于保理融资付款现金流量表列示的问题

提问人：麦林时间：2020-08-13 12:33:06

陈版主您好，
我公司与保理公司签订协议，由保理公司管理供应商对我公司的应收账款并支付货款，保理融资款发放时公司账上借记应付账款同时贷记短期借款。保理公司直接对我公司供应商支付货款实质上应属于我公司的筹资的流入和经营的流出，但是在公司账上没有体现在现金及现金等价物的流动上。
请问：
这部分可以模拟现金流在现金流量表里列示吗？
如果不在现金流量表列示的话就不能客观反映公司的融资和经营情况了，该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

此类交易没有实际现金流，不采用模拟两笔金额相同、方向相反现金流的做法。本企业可以列作短期借款。

请教陈版：售后回租的处理原则

4009、请教陈版：售后回租的处理原则

提问人：595699395 时间：2020-08-13 12:33:08

新租赁准则提到要先根据收入准则判断是否属于销售，我理解为是否属于销售要看是否转移了商品控制权。租赁准则判断是否属于售后回租的条件是在资产转移给出租人之前是否取得了对资产的控制。

回答人：chenyiwei

“控制权”的定义和判断，在新收入准则和新租赁准则下有相通之处，即是否具备对商品或资产使用的控制权，并可以据此享有其中的大部分经济利益。
因此，对于售后回租而言，首先要评价通过出售行为，有多少份额的使用权被转移到外部。如果完全没有转移使用权，则属于以资产为抵押的融资，仅体现融资的影响，对原有资产的会计处理不影响。
“售后回租中的出售被界定为构成销售”和“在资产转移给出租人之前是否取得了对资产的控制”这两者之间没有矛盾，应是可以共存的。

请教陈版，涉及同控在合并层的处理。

4010、请教陈版，涉及同控在合并层的处理。

提问人：lambeka7 时间：2020-08-13 19:33:06

请教陈版，如下情形下的会计处理是否正确：
A公司持B子公司的股权比例为50%； A公司持C子公司的股权比例为60%；
B公司将其账面价值为100元的子公司投资以200元的价格卖给了C公司； B公司处理：
借：银行存款 200
贷：长投 100
投资收益 100
C公司处理（构成同控）借：长投 100
资本公积 100
贷：银行存款 100 A公司合并层处理：
对投资收益及资本公积进行还原（在A公司已经在合并报表将C公司资本公积（-40归少、-60归母）与B公司净利润在归母与归少之间完成了分配的前提下）
借：投资收益 100
贷：资本公积 100
调整后的结果是对资本公积（所有者投入-其他）影响40，未分配利润影响-50（当期净利润），少数股东权益影响10（当前损益50，所有者投入其他-40），这样的抵消结果是否正确？对归母的当期净利润的影响，不怎么能理解。请陈版解答。

回答人：chenyiwei

在A的合并报表层面，对B层面确认的投资收益和对C层面确认的冲减资本公积的金额应予以抵销处理，差额（如有）调整期初留存收益等项目。另外由于A对B的持股比例是50%，对C的持股比例是60%，故应将抵销投资收益的损益影响的50%调整少数股东损益和少数股东权益，对冲抵资本公积影响的40%恢复少数股东权益，差额（如有）调整资本公积，即你的分录（2）应当是：
借：少数股东权益 50，贷：少数股东损益 50；借：资本公积 40，贷：少数股东权益 40.最终影响少数股东权益

请教陈版：充值赠送金额在新准则下的处理

4011、请教陈版：充值赠送金额在新准则下的处理

提问人：595699395 时间：2020-08-13 12:33:08

现有一企业经营的KTV充10000送10000，送的10000我觉得首先是按照重大选择权的指引处理，充的10000按照未行使权利的指引处理，可是送的那10000元是否也需要按照未行使权利的指引估计预计不会使用的部分呢？

回答人：chenyiwei

对这类“充1万送1万”的安排，首先确认的合同负债金额为1万元，业务系统中记录的可用消费额度为2万元。其次，根据以往历史经验考虑消费额度最终被使用的程度。例如，假设最终被消费的比例是95%，即1.9万元，即客户的充值1万元对应于消费额1.9万元。相应地，后续客户每消费1元，从合同负债转入到营业收入的金额（假设不考虑增值税影响）为：1/1.9=0.5263元。

陈老师，您好，求助其他权益工具投资的公允价值计量问题

4012、陈老师，您好，求助其他权益工具投资的公允价值计量问题

提问人：wangyanru~ 时间：2020-08-13 08:05:10

企业对外有一笔股权投资，持股比例7%，放在其他权益工具投资核算，7.16日被投资单位上市，那么在6.30的报表日，可不可以按首发价格对该笔投资调整公允价值？

回答人：chenyiwei

不可以。因为首发上市是资产负债表日后新出现的情况，且因为该情况的新出现导致对被投资股权的估值产生了根本变化。由于在资产负债表日尚不存在这种情况，故属于资产负债表日后非调整事项，不能据此按照首发价格来反推630时点上的公允价值。

请教陈版：关于间接持有上市公司股份

4013、请教陈版：关于间接持有上市公司股份

提问人：jianfei1302 时间：2020-08-13 19:33:07

请教陈版：公司通过成立一家合伙企业（公司为有限合伙），购买资管计划，购买上市公司定增股份。

求助陈版-持有待售资产

4014、求助陈版-持有待售资产

提问人：zjsshine 时间：2020-08-14 15:33:06

陈版您好！
我们公司遇到整体搬迁。政府经过评估我们的土地和地上不可搬迁附着物，按照评估价格给予我们补偿，同时考虑搬迁过程中可能的停工损失，和人员遣散补偿。目前收到第一笔35%的补偿进度款
考虑到目前政府补助准则的互惠原则，我们初步判断作为土地及地上附着物的出售，因此不采用政府补助准则：能否指导下：

就搬迁补偿事项而言，被收回的原地块上相关资产要作为持有待售的前提是已经停产，并已完成按照拆迁补偿协议约定的“腾房”、拆除旧房等步骤，当前已经处于按照拆迁协议约定随时可以交付的状态，总体上看难度较大，而一旦符合了持有待售的确认条件，到最终完成交割的时间间隔一般很短。

4、就搬迁补偿事项而言，被收回的原地块上相关资产要作为持有待售的前提是已经停产，并已完成按照拆迁补偿协议约定的“腾房”、拆除旧房等步骤，当前已经处于按照拆迁协议约定随时可以交付的状态，总体上看难度较大，而一旦符合了持有待售的确认条件，到最终完成交割的时间间隔一般很短。

提问人：zjsshine 时间：2020-08-16 10:51:00

非常感谢陈版的指导。
对于最后一点，的确蛮难判断，因为根据协议，给了我们18个月的搬迁时间，但是这个是一个最晚的概念，我们肯定不会等到最后一天才正式搬迁。
所以现在有个问题就是，我们能不能先将土地使用权转入持有待售，因为现在土地证基本上预计下个月注销，但是房屋建筑物先不转，因为房产证还没有给出去，预计年内不会过户。
此外，如果土地可以转入持有待售，因为我们收到的进度款是包含土地房屋、停工损失等混在一起的，如果下个月土地证注销了，我怎么结转土地出售损益的问题，就是金额怎么分配呢？

回答人：chenyiwei

提问人：zjsshine 时间：2020-08-17 11:51:00

陈版，多谢明确。
还有一个问题，如果基于上面的判断，我们目前不转入持有待售，但是土地证已经返还政府的情况下，我们的老土地，还能作为无形资产挂账吗？有点不是很确定，谢谢！

回答人：chenyiwei

继续作为无形资产核算。

关于其他权益工具投资报表附注披露

4015、关于其他权益工具投资报表附注披露

提问人：1986513 时间：2020-08-14 15:33:06

（1）其他权益工具投资情况项目 2020年6月30日 2019年12月31日 2019年1月1日XXX发行优先股 103,456,264.09 101,584,574.11 101,919,003.39
合计 103,456,264.09 101,584,574.11 101,919,003.39 （2）非交易性权益工具投资情况项目 2020年1-6月确
认的股利收入累计利得累计损失其他综合收益转入留存收益的金额指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的原因其他综合收益转入留存收益的原因
xxxx发行优先股 3,456,264.09
合计 3,456,264.09 （续）项目 2019年确认的股利收入累计利得累计损失其他综合收益转入留存收益的金额指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的原因其他综合收益转入留存收益的原因
XXXX发行优先股 4,500,000.00 [url=]6,084,574.11[/url]
合计 4,500,000.00 6,084,574.11 请教，2019年累计利得填写[url=]6,084,574.11（股利收入+公允变动）是否合理[/url]

回答人：chenyiwei

一般理解这里的“累计利得”不含计入投资收益的股利收入，仅包含计入其他综合收益的公允价值变动额（税前）。

投资性房地产初始记账土地结转问题，请教陈版及各位老师

4016、投资性房地产初始记账土地结转问题，请教陈版及各位老师

提问人：卧勒格渠时间：2020-08-14 11:00:26

引用瑞华研究：“虽然在《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》的第六条“土地使用权的处理”中规
定“自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理”，但是，当自建的房屋全部或部分用于出租，因而满足投资性房地产的条件时，考虑到以下因素，应将该房屋所占土地使用权价值按照房屋建筑物中自用建筑面积和对外出租建筑面积的比例进行分摊，将分摊到对外出租建筑面积的土地使用权价值一并转入投资性房地产的成本中，而不论该投资性房地产的后续计量是采用成本模式还是公允价值模式：

请教，子公司无偿划转资产给集团，集团再将资产以固定资产注资相关问题

4017、请教，子公司无偿划转资产给集团，集团再将资产以固定资产注资相关问题

提问人：yizhouyouzhenyu 时间：2020-08-14 19:33:07

各位老师，请教一个问题。
集团A公司将100%控股B公司的固定资产无偿划转给集团，集团又将该项固定资产以固定资产注资，同时增加实收资本和资本公积。
同时有以下情况：

请教陈版主私募基金会计处理问题

4018、请教陈版主私募基金会计处理问题

提问人：daxueronghuaQQ 时间：2020-08-14 15:33:06

甲私募公司，成立目的是为了收购某不良债权，有A普通合伙人，B优先级合伙人和C次级合伙人。出资分别是A： 1万元，B：8.8亿，C：4亿，合伙协议约定优先级B享有10%的固定投资收益，并且先本后息予以偿还。实质上B的性质就是明股实债，并且收购交易使用的就是B和C的出资款，共12.8亿。财务账面把C的投资本金通过他付核
算，B的投资本金和资金占用费通过其他非流动负债核算，并且资金占用费计入了主营业务成本。审计认为出资款已到位，应计入实收资本科目，资金占用费通过他收核算而不是计入成本。陈老师，实际中私募公司实际上给予优先级合伙人固定投资收益的情况，具体应该怎么处理恰当？求回复。。。。

回答人：chenyiwei

这种情况，各合伙人的出资理论上都是符合金融负债定义的，但对于其中最劣后的C的出资，根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第三章关于特殊金融工具处理的规定，该私募基金自身报表中，应将C的出资确认为权益，分配给C的收益作为利润分配；将A、B的出资确认为负债（其他流动/非流动负债），归属于A、B的收益作为利息支出计入损益。因此“资金占用费计入了主营业务成本”的做法是合理的。

请教陈版：关于过渡期损益如何确认的问题

4019、请教陈版：关于过渡期损益如何确认的问题

提问人：denghaifu 时间：2020-08-14 12:33:08

陈版您好：
A上市公司以500万元处置全资子公司B公司100%股权给C公司，c公司与A公司受同一集团控制，协议规定，评估基准日为2019年3月31日，股权交割日为2019年9月30日，B公司过渡期损益归C公司所有，而且B公司过渡期损益为-100万元，经查，A公司应合并B公司至2019年9月30日，那么如何体现过渡期损益归C公司所有，A公司是否需要做一笔分录：借：其他应收款贷：资本公积从C处补偿回来。
感谢陈版

回答人：chenyiwei

具体取决于A、C双方的安排，实际上最简单的做法是保持按照基准日审计和评估情况确定的转让价格不变。这样，在A的合并报表层面，一方面因为将过渡期亏损纳入合并报表而减少了B公司处置日的净资产，另一方面处置价款不变，相应地处置损益增加，与过渡期损益纳入合并报表对合并利润表的影响正好互相抵销，
一般不需要编制如你所说的分录予以单独补偿。

收购一家有车牌资格的公司，合并是计入无形资产，还是商誉

4020、收购一家有车牌资格的公司，合并是计入无形资产，还是商誉

提问人：Tawan 时间：2020-08-14 19:33:06

支付了10万元，收购一家有车牌资格的公司，现在是我们全资子公司，该公司账面没有其他资产负债和权益。合并报表怎么体现这10万，是计入无形资产，还是商誉呢？
谢谢~
我理解这个车牌是可辨认，未来我们也可以卖或者给公司的车辆上牌，会带来经济利益流入，合并应该从长投调整为无形资产？

回答人：chenyiwei

合并报表层面，将购买价格与该公司账面净资产之间的差额计入无形资产，在合理确定的受益年限内摊销即可。

会计准则解释13号

4021、会计准则解释13号

提问人：3276 时间：2020-08-14 19:33:08

会计准则解释13号，对关联方的定义进行规范，明确集团及集团所属联营企业与合营企业均构成关联方，对比较数据不进行调整，请问：在附注中关联方交易及往来披露时是否需要联营、合营企业上年同期数？不披露上年同期数，是否视同不对比较数据进行调整

回答人：chenyiwei

基于可比性考虑，建议披露与这些新认定的关联方之间交易和往来余额的比较数据。这与不要求追溯调整并不矛盾。不切实可行的除外。

新收入准则下软件使用权和维护收入账务处理

4022、新收入准则下软件使用权和维护收入账务处理

提问人：djdwwwwwww 时间：2020-08-14 16:12:53

甲乙双方签订系统软件授权和维护合同
约定：提供系统软件5年软件使用授权并升级更新至最新版本、提供软件维护服务，软件授权及维护费一次性支付。请教陈版主：

中央储备现金流处理

4023、中央储备现金流处理

提问人：zd241 时间：2020-08-14 12:33:08

陈老师，您好。
我单位承担国家医药储备的任务，工信部会拨款给我单位，计入其他非流动负债-特储资金，储备资金以后是需要归还给工信部的。
我们使用拨款按照储备要求采购储备物资，日常在存货科目核算，报表列报在其他非流动资产-储备物资科目。采购来的储备物资，会根据国家的调拨计划，销售给需要的单位（按照市场化的原则，有偿销售），我们会开票
确认收入，同时结转成本。
目前，收到储备资金时候，我们会计入其他与经营活动有关的现金。
销售、采购储备物资的时候，我们也是计入经营活动（销售商品收到，采购商品支付）。请问，目前我单位的现金流处理是否合适，谢谢。

回答人：chenyiwei

储备物资采购和销售的相关现金流作为经营活动，应无重大问题。此处影响会计处理和现金流列报的因素可能包括：

同一控制下企业合并每股收益的计算

4024、同一控制下企业合并每股收益的计算

提问人：你瞅我干啥时间：2020-08-14 12:33:08

请教陈老师，
被审计单位2019年12月底通过定向增发的形式同一控制下合并了兄弟公司。2019年年报时，编制合并财务报表时，将被合并方的利润纳入合并范围。在2020年半年报中，需要披露2019年上半年的每股收益。被审计单位没有优先股，认股权证等。

使用时间超过1年的一次性初始投料

4025、使用时间超过1年的一次性初始投料

提问人：zjmmao 时间：2020-08-15 01:16:00

回答人：chenyiwei

由于这种情况属于非流动资产，应视情况在固定资产或长期待摊费用中列报。

土地剥离及政府补助会计处理

4026、土地剥离及政府补助会计处理

提问人：ZNMD 时间：2020-08-15 10:28:00

请教陈版及各位老师，城投企业会计处理，具体如下：
业务背景：一城投公司2015年获得管委会注入的土地，计入“资本公积”，19年将该土地剥离减少“资本公积”，而政府对企业剥离的土地予以了补贴，补贴计入“其他收益”。请问剥离土地时减少“资本公积”’，而收到补贴时计入“其他收益”是否符合会计准则。

回答人：chenyiwei

总体上不恰当。既然剥离土地时减少“资本公积”’，则收到补贴时也应对应增加资本公积。
如果是具有商业实质和公允交易条款的处置，则正常地将转让价款和被处置资产在处置时点的账面价值之间的差额计入资产处置损益，对原先接受划入时形成的资本公积不进行调整，继续保留。

是否可以不确认工程结算

4027、是否可以不确认工程结算

提问人：renaiqiang 时间：2020-08-15 11:24:00

甲公司承接了乙公司一项环保工程，包括土建、设备供应及安装。工期是2019.7.1至2020.3.30.工程价款是1000万。预计总成本是700万，其中设备成本为300万，安装成本60万，土建成本340万.甲公司按照完工百分比法确认收入成本。截至2019.12.31，土建部分已经完工，设备已经按照客户的要求，在甲公司厂房内部已经完成制作，属于特种设备，只能供给乙公司使用，等待发往现场进行安装。完工进度为=340/700=48.57%，乙公司也认可工程进度，由于乙公司资金紧张或其他原因，一直未与乙公司办理工程结算。
问题1 ：甲公司是否可以按照48.57%进行收入成本的确认？借：主营业务成本340
工程施工-毛利 145.7
贷：主营业务收入485.7
问题2：在问题1的情况下，销项税如何考虑（假设税率全部为13%），是否需要考虑，销项税是在做收入的时候考虑，还是在做工程结算的时候考虑。
问题3：如果确认了收入成本，是否可以不确认借：应收账款 485.7 贷：工程结算 485.7，这笔会计分录
问题4：如果做了收入成本，不确认工程结算和应收账款，那么存货余额是不是变虚了（因为工程施工-工程结算的余额，在存货列示）

回答人：chenyiwei

反向保理现金流量表编制

4028、反向保理现金流量表编制

提问人：决战小审计时间：2020-08-15 11:54:36

陈版好，目前申报IPO企业属于建筑装饰工程类企业，客户主要为房地产商，因房地产商资金短缺，通常会通过反向保理的方式支付工程款。比如房地产商会在装饰工程合同中约定承担保理利息，企业直接与保理公司签订合同，待实现应收时，直接与保理公司签订买断型保理合同，收取款项。上述业务处理中，公司在收到保理公司款项时的现金流量处理，应该算是经营活动还是筹资活动呢？依据有哪些？

回答人：chenyiwei

和一般的保理业务一样，取决于在收到保理款项时，是否满足被保理的应收账款终止确认的条件。如满足的，作为经营活动（销售商品、提供劳务收到的现金）；如不满足的，作为筹资活动（借款收到的现金）。

长期待摊费用的处理

4029、长期待摊费用的处理

提问人：zyhong426 时间：2020-08-15 16:07:00

成立初期的企业，请中介机构编制总体规划书（用以指导未来的发展），合同金额690万元，款项支付方式：合同签订后15个工作日内拨付30%，提交初步成果15日内，支付30%；规划文本经专家论证、提交修订后稿件后15日内30%；报省发改委并获得批复后付10%。目前，已支付第一个30%的款，成果进度90%（未按进度付款）

回答人：chenyiwei

这种支出应直接费用化（计入管理费用）处理，不应资本化形成资产。

问题1-5-1（研究开发过程中试制产品的成本归集和相关核算问题）

4030、问题1-5-1（研究开发过程中试制产品的成本归集和相关核算问题）

提问人：cpab 时间：2020-08-15 16:52:00

问题1-5-1（研究开发过程中试制产品的成本归集和相关核算问题）
如果明确了这些试制品是研发活动的组成部分，不属于日常活动，则其所发生的所有试制成本（包括目前在生产成本中核算的生产部门领料成本）均应转入“管理费用——研发费”，试制品对外销售时不确认收入，而是将已收或应收的销售价款冲减“管理费用——研发费”。对已入库但尚未出售的试制品不作为存货反映，而是按照其预计可变现净值列报为一项“其他流动资产”，同时应加强实物管理和台账记录。
请教：对已入库但尚未出售的试制品不作为存货反映，而是按照其预计可变现净值列报为一项“其他流动资产”.
根据企业会计准则-基本准则，可变现净值计量属性，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
对于没有出售的试制品，觉得按成本计量，当可变现净值低于成本时，计提减值。这样做更谨慎。如按可变变净值计量，当可变现净值高于账面价值时，由于不适于收入准则，高于部分冲减管理费用-研发费用。觉得收益提前确认了。

回答人：chenyiwei

专项应付款转增实收资本

4031、专项应付款转增实收资本

提问人：Bestronger 时间：2020-08-15 18:58:00

请教陈版，最近审计一家县级平台公司，被审计单位根据财政局转增实收资本的批复，将原财政局下发的修建工程的专项应付款直接转增实收资本，这样做合理吗？个人认为不合理，但又说不出原因

回答人：chenyiwei

建议考虑以下问题：

为何很少看到”“需要摊销”“股份支付费用的“IPO企业”案例

4032、为何很少看到”“需要摊销”“股份支付费用的“IPO企业”案例

提问人：bleblemig 时间：2020-08-15 22:59:42

请教一个问题：
在上市公司案例中，几乎都是股份支付费用在服务期限内摊销的案例。
但是，在各IPO企业的招股书中，很少能见到，股份支付费用要摊销的案例，绝大部分都是在员工入股当年，一次性计入股份支付费用。
想问一下，这是为什么？难道IPO企业不需要对员工有业绩和服务期限的要求么？还是说，这些业绩和期限的要求，其实都有，但是在公司内部的股份协议里约定，因为不是公众公司，所以不必要披露协议内容。所以，在招股书中，就不必要相应进行摊销。
还想请问，大家是否见到过IPO过会企业，股份支付费用是摊销的案例？还有，是否见到过，IPO企业股份支付用的是期权工具的案例？（或者说，同一个员工，股权是一笔一笔拿到的，而不是一次性就拿满了的。）

回答人：chenyiwei

主要原因：

根据发行部的问答，如果股份支付费用在授予日一次性计入损益，则可以列入非经常性损益；如果分年摊销的，则不能作为非经常性损益。

2、根据发行部的问答，如果股份支付费用在授予日一次性计入损益，则可以列入非经常性损益；如果分年摊销的，则不能作为非经常性损益。

提问人：bleblemig 时间：2020-08-17 17:23:04

了解了，陈老师。谢谢您的回复。
如果都一次性计入授予年度的费用的话，那么当授予之后在IPO前，被激励员工离职，公司要从员工手里回购股权怎么办？
一般来讲，此时回购股权的价格会远低于公司当期的股权估值（比如当期的PE价格）。之所以能以低价回购，就是因为，其实IPO企业授予员工的股权实质上是有服务期要求的（比如像安图生物要求员工被授予股权后，在公司必须工作满5年。）。只是因为上市前的股权协议公司没有公开的强制义务，所以，都不在招股书中详细说明授予股权的具体要求。
那么，对于这种明显有失公允的离职员工股权回购，监管机构认可么？IPO公司该如何解释这种股权异动？如果说，这是因为对员工有服务期要求，那么其实就和自己IPO申请时一次性摊销股份支付费用就前后矛盾了。那么此时，是否又会因此被监管机构要求按照实际的协议约定服务期来摊销股份支付费用呢？
如果不说其实这是因为股权激励的原因而导致按事先约定价格的回购，那么又该如何解释明显不公允的股权回购呢？

回答人：chenyiwei

这种一次性授予后的回购不能冲回前期已确认的股份支付费用。实务中也是存在这种情况的。但近期存在此类回购对实际控制人是否作为股份支付的争议。

提问人：zhongzhao433 时间：2020-10-28 21:40:24

陈版，现在存在这样一种情况，合伙协议约定员工在上市前以及上市后三年内离职只能收回原始出资和资金成本，无法获取股权公允价值收益，这种规定期限内离职，是否构成等待期？是否需要在上述期间内进行分摊?

回答人：chenyiwei

理论上存在等待期，但很多申报期内的股份支付计划实际上不完整，且以上市作为解锁条件，估计上市进度的难度太大。

提问人：youyonghui 时间：2020-11-06 08:05:14

陈老师，想咨询一下一个股份支付的问题，IPO申报期内原2018年授予股份支付（十年等待期）的高管离职，按照股权激励计划从持股平台退出（由大股东按照当时激励价3元/股接手其股份），后授予新高管接手离职高管的工作并并按照3元/股获得股份，这部分需要再一次性确认股份支付吗？原高管可以追溯调整分期摊销确认吗？
（股权激励计划约定自股权激励计划之日起，售予员工至少在公司服务10年期限，服务期限内离职由持股平台合伙人按出资额原价回购，董事会依据本计划激励对象的范围，另行授予符合条件的公司人员。）

回答人：chenyiwei

需要再确认股份支付；原高管的股份支付费用不追溯调整。参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之’“问题1-4- 38（实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他员工是否存在费用重复确认问题）”。

请教陈版主，降低资产负债率

4033、请教陈版主，降低资产负债率

提问人：小红帽茁壮成长时间：2020-08-15 23:25:00

陈版主您好，

回答人：chenyiwei

这样操作，应该会有明显迹象表明买入和卖出两步操作是一揽子交易，特别是当交易标的是公司生产经营直接相关的非金融资产时。这种情况下两步交易应作为一个整体处理，也就是该资产的账面价值保持不变，不确认处置损益。

请教陈版关于合同履约成本的问题

4034、请教陈版关于合同履约成本的问题

提问人：墨1990 时间：2020-08-16 01:23:00

甲公司从事整合营销服务业务，按营销项目进行核算，每个项目按照阶段性完成时确认收入，供应商成本也是按照阶段性结算确认成本，截至期末部分项目已经在执行了，但尚未达到阶段性完成的时点，相关成本也尚未结算，那么本年实施新收入准则时，就已执行的部分是否需要暂估成合同履约成本，（旧准则下公司都是在实际结算时再确认），如果不确认为合同履约成本是否合适（成本估计在操作上有一定难度）

回答人：chenyiwei

如果确定为在一段时间内确认收入的履约义务，则在期末需合理确定履约进度（包括尚未到结算时点的履约情况），对此确认收入和成本。不能在结算时点才确认部分收入。

外币折算

4035、外币折算

提问人：guoji2020 时间：2020-08-16 02:01:00

陈老师您好！关于外币折算的事情向您请教：一、如果列报货币变更了如何进行会计处理
二、如果母公司有与境外经营的子公司有交易的话

票据贴现时的票据利息是应该分月摊销还是应该一次性进损益？

4036、票据贴现时的票据利息是应该分月摊销还是应该一次性进损益？

提问人：gufeiji 时间：2020-08-16 09:04:00

若是企业拿100w无息票据贴现，贴现息10w，贴现净额90w

现金流量表的影响，与之相对应，如果票据满足终止确认条件的，则现金流为经营活动（销售商品、提供劳务收到的现金）；如果不满足终止确认条件从而确认短期借款的，则现金流为筹资活动。

2、现金流量表的影响，与之相对应，如果票据满足终止确认条件的，则现金流为经营活动（销售商品、提供劳务收到的现金）；如果不满足终止确认条件从而确认短期借款的，则现金流为筹资活动。

提问人：gufeiji 时间：2020-08-17 13:33:00

谢谢陈版主

应付职工薪酬填现金流量表的问题

4037、应付职工薪酬填现金流量表的问题

提问人：gufeiji 时间：2020-08-16 10:57:00

企业计提与发放薪酬借：管理费用 100
贷：应付职工薪酬 100
借：应付职工薪酬 100
贷：其他应付款-个人社保 20 贷：应交税费-个人所得税10 贷：银行存款 70
这里填现金流量表时，两种填法

合并报表抵销

4038、合并报表抵销

提问人：王湘飞时间：2020-08-16 13:33:04

@chenyiwei 陈老师，请教一个问题。合并范围内子公司A、B，其中子公司A向合并范围外C公司提供加工服务，C 公司将加工后产品收回后进一步加工后买给B公司，A公司对外销售。A向C向提供加工服务，C向B销售中包含A公司提供服务部分是否作为内部交易进行抵销，感谢。

回答人：chenyiwei

取决于“子公司A向合并范围外C公司提供加工服务”和“C公司将加工后产品收回后进一步加工后买给B公司”这两者之间是否存在关联。即是否构成旨在实现同一商业目的、互为前提和条件的一揽子交易。如果是，则在合并集团层面应对这两者予以抵销处理。

分步丧失控制一揽子交易问题

4039、分步丧失控制一揽子交易问题

提问人：23340025 时间：2020-08-16 13:09:00

请教版主，对于分步转让股权，属于一揽子交易的情况。
准则中强调分步交易过程中确认其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
那么如果整体交易安排确实属于一揽子交易，但是控制权在首次交易中即丧失，此时是否也需要在丧失控制时确认损益呢？（也就不涉及过度到其他综合收益问题了）
脑补一个举例：标的股权份额60%，首次转让10%（且交割控制权），一年后转让50%，整体价600，但是首次不按600*10%/60%=100转让，而按70转让，差额30在第二次股权转让时在通过弥补（说白了就是第一次对价在整体交易中单独看是不经济的，但是这时点依然丧失控制权了）。
此时再丧失控制时点，是否需要把一揽子交易中的不公允对价进行平滑处理呢。。。即考虑后面的补偿后确认丧失控制损益？

回答人：chenyiwei

一般情况下，对于构成一揽子交易的多项交易，控制权都是在最后一个步骤完成后才转移的，在中间转移的案例很少。
如果在极个别情形下确实出现了在中间转移的案例（再次强调，这种可能性极低），则按照长期股权投资和合并报表准则规定，在丧失控制权的时点即确认处置损益或者剩余股权损益，包括将该步骤之前的其他步骤累积的其他综合收益转入投资收益处理。

关于合并报表外币折算问题的请教

4040、关于合并报表外币折算问题的请教

提问人：teacherly 时间：2020-08-16 13:33:04

中国X公司（本位币人民币）为了收购欧洲Y公司100%股权，利用境外全资平台公司S（本位币欧元）向银行借款，借款币种是欧元，S公司收到的欧元借款打给X公司用于支付股权收购款。
期末编制合并报表，S公司账面就一笔借款和对X公司的往来款（其他应收），本位币是欧元，欧元报表折算为人民币；Y公司在欧洲经营，本位币是欧元，欧元报表也折算为人民币；X公司本身是人民币报表，对S公司其他应付款按照期末欧元汇率折算，差额计入财务费用；
现在由于欧元和人民币汇率波动较大，X公司对S公司的往来款（其他应付）按期末汇率折算都会差生较大的财务费用-汇兑损失，对利润影响较大；
客户觉得合并报表时该财务费用-汇兑损失应该转入其他综合收益，理由是借入欧元是为了收购欧洲Y公司，Y公司自身经营的货币为欧元，记账本位也是欧元，合并时报表转为人民币，由于汇率变动产生折算差异都反映在其他综合收益，而借款的波动却计入当期损益，存在会计错配。

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。本案例中母公司X是应付S，且最晚在借款到期时必须结算该往来，所以不可能构成对境外经营子公司的净投资，相应地X个别报表层面的汇兑损益在合并报表层面继续作为汇兑损益，不能转入外币报表折算差额。

请教与探讨：能从账目数据中汇出报表附注数据吗？

4041、请教与探讨：能从账目数据中汇出报表附注数据吗？

提问人：strongcat72 时间：2020-08-17 05:29:00

附注信息100多个表格，收集非常费时间。
如果我们让客户提供账套信息：科目余额，明细账，凭证，存货，固定资产等，直接从账的数据汇出部分甚至大部分附注数据，可能吗？有什么软件可以辅助做这个工作吗？

回答人：chenyiwei

附注的信息是综合性的，其所依据的信息并非仅仅来源于账务系统。特别是上市公司和大型国企集团的附注更为复杂。
一般具备账务数据查询功能的审计软件都可以提供生成简单的明细表和附注表的功能，但距离上市公司、大型国企等复杂附注的生成仍有较大距离。前两年我们做过类似试验，发现上市公司的附注表格中可以利用账务数据直接生成的比例大约是50%左右。

同一控制下企业合并，转让方是否需要追溯比较报表

4042、同一控制下企业合并，转让方是否需要追溯比较报表

提问人：15828189447NXB 时间：2020-08-17 10:33:03

请问各位老师，在同一控制下企业合并中，合并方按照准则规定需要对比较报表进行追溯；那请问股权转让方是否也需要进行追溯？谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

同一控制下企业合并中的合并方和转让方的账务处理并不对等。转让方仍按照合并报表准则规定，合并目标公司报表直到处置完成日。也就是目标公司从年初到合并日的财务报表需同时纳入合并方和处置方的合并报表范围。
因此，在合并方和处置方共同的母公司的合并报表中还需要进行一定的技术处理以消除上述重复。

IPO收入确认原则问题

4043、IPO收入确认原则问题

提问人：123456tp78910 时间：2020-08-17 13:33:10

请教陈版主一个问题：公司要创业板IPO，公司主要合同为干档数字一体化合同“分产品验收”，指合同约定软硬件产品安装、交付经客户验收后，确认该部分收入，数字化服务完成后确认数字化部分收入。数字化服务“分阶段验收”，是指合同约定数字化部分每完成一定卷数，验收、确认收入一次。不论“分产品验收”、“分阶段验收”还是“终验”，合同中通常会约定待全部工作完成后，甲方进行终验。
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求助陈版主，政府补助的全额法和净额法的疑问

4044、求助陈版主，政府补助的全额法和净额法的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2020-08-17 10:01:00

A公司负责园林养护，政府对其进行补助，能否采用政府补助净额法处理，如何判断政府补助采用总额法还是净额法，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

首先，建议考虑这种情况下的政府拨款的性质是政府补助还是政府购买服务？即，是否满足政府补助的“无偿性特征”？
其次，政府拨款的金额如何确定？拨付应满足的前提条件是什么？
如果确定属于政府补助，则企业在选择总额法还是净额法方面，应遵循该准则官方解读中的以下提示：
政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。
企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。

关于股权激励存在类似服务期限的条款该如何判断处理

4045、关于股权激励存在类似服务期限的条款该如何判断处理

提问人：hcxtc 时间：2020-08-17 10:02:00

请教陈版：我公司设立员工持股平台，与员工签订股权激励协议，其中有这样的条款限制：1、在公司上市前, 如激励对象主动离职, 普通合伙人可以要求激励对象退出激励平台, 将其份额转让予普通合伙人或普通合伙人指定的第三方。转让价格为取得时的成本价加算利息。2、在公司上市后的禁售期内, 如激励对象主动离职, 普通合伙人可以要求激励对象退出激励平台, 将其份额转让予普通合伙人或普通合伙人指定的第三方。转让价格为最近一期经审计净资产为基础的价格计算。想请教一下陈版：1、这样的条款，表面上看持股平台的份额都转让给员工了，但是老板却有回购权，员工的权利不完整，是不是应该认定为该股权激励是“限制性股票”？2、且该条款是否认定为“服务期限”，是否应该按照公司的上市计划和禁售计划合理的估计该期限，会计处理上，公司的股权激励费用是否应该按照估计的服务期进行分摊？3、如果公司按照服务期分摊股权激励费用，且不符合闭环原则，那么公司上市是否回收影响（比如上创业板），是否会被认为公司的股权结构不稳定？如果公司符合闭环原则，是不是就可以避开这个问题？

回答人：chenyiwei

这种情况可以认为是限制性股票。理论上是存在服务期的（至上市后的禁售期满止），但鉴于你公司目前尚未上市，在实务操作中通常是在授予日一次性确认全部股份支付费用，而不是根据预计的IPO时间表估计等待期并摊销。
可以参考这个帖子：https://bbs.esnai.com/thread-5423982-1-1.html。

合并报表在建工程资本化问题

4046、合并报表在建工程资本化问题

提问人：wflbq 时间：2020-08-17 10:35:00

请教各位大侠，A公司有一子公司B，B为房地产企业。现A公司对外借款供B公司使用，B公司付息给A公司。A公司对外借款的利息作为财务费用已经处理，收B公司利息已经做为收入处理，B公司付A公司利息已作为资本化处理。请问在编制合并报表时，资本化的在建工程与收入需要抵销吗？抵销了是不是在合并层面无法体现工程的真实成本？

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。

出租存货的会计处理（后期不收回）

4047、出租存货的会计处理（后期不收回）

提问人：shesnjmm 时间：2020-08-17 10:51:00

请教一下陈版，公司出租存货（存货一般可用8年左右，租赁期仅约定3年），且约定后期不会收回，想明确下这种一般不做融资租赁吗？

回答人：chenyiwei

这种情况下要考虑：合同约定的3年租赁期内的租金的折现值，是否足以保证存货成本的回收并获取合理利润。如果是，则表明存货所有权上的主要风险和报酬已经转移，应按商品销售（分期付款销售）进行会计处理。
此时的分期付款销售和融资租赁在会计上无本质区别。

请教陈版-土地征用款作为专项用于企业技术改造

4048、请教陈版-土地征用款作为专项用于企业技术改造

提问人：王煎饼时间：2020-08-17 11:54:00

企业于18年土地被征用部分（无形资产），账面做清理，列式为固定资产清理，是否合适？
19年收到政府拆迁补助款，将固定资产清理调整至专项应付款，并将收到的计入专项应付款，这样处理是否合适

回答人：chenyiwei

土地使用权是无形资产。被征用而待补偿的土地，在合理确保其补偿款不低于账面价值的前提下，可将其被征用时的账面价值转入“其他非流动资产”，不建议使用“固定资产清理”科目和报表项目。
根据政府补助准则应用指南（2018年修订），基于市场价格作出的征收补偿不属于政府补助，应按资产处置进行会计处理，具体参考该准则应用指南中的【例1】。

外币报表折算问题

4049、外币报表折算问题

提问人：审计小黑黑时间：2020-08-17 12:07:00

请问陈老师：国外子公司的长期资产（例如长投、在建工程、固定资产、无形资产、长期待摊费用、商誉等），原值和减值准备都是按照历史汇率来计算的吗？本期的折旧、摊销是按照当期汇率来计算的吗？如果这样的话，附注里的折旧摊销费用（期初是以前的，本期发生是当期的？）应如何披露？是不是要加“汇率变动”一项来进行调整？

回答人：chenyiwei

境外子公司外币报表折算（将其以其非人民币的记账本位币编制的报表折算到以人民币表示），对其各项资产、负债项目均按期末汇率折算；损益项目按当期平均汇率折算；权益类项目按历史汇率折算并累加；差额计入“其他综合收益——外币报表折算差额”。
因此，在披露固定资产等涉及本期增减变动数的项目附注时，期初余额按期初汇率折合，本期发生额按本期平均汇率折合，期末余额按期末汇率折合，还需增设一列“汇率调整”作为平衡数，即：期初余额+/-本期发生额+/-汇率调整=期末余额。

出租房屋预收的租赁款的确认问题

4050、出租房屋预收的租赁款的确认问题

提问人：liu42644268 时间：2020-08-17 12:26:00

回答人：chenyiwei

可以这样理解。合同负债是新收入准则下的会计科目，不适用于租赁准则范围内的预收租金。

请教陈版主关于退回残保金的处理

4051、请教陈版主关于退回残保金的处理

提问人：cm哥哥时间：2020-08-17 12:36:00

@chenyiwei 陈版主，想请教您一个问题。企业对于残保金的处理是实际缴纳当年一笔计提，即当年缴纳归属期为上一年的残保金。2018年时，企业缴纳了归属其为2017年的残保金，在年底的时候冲销了该笔费用，并计入了其他应收款。因为收到消息说当地政府会将缴纳的残保金全部退还，但站在2018.12.31的时点企业并没有收到相关部门下达的退还残保金的文件。2019年2月时，企业收到了税局退还的残保金，但只退还了90%左右，剩下的税局不会再退还。我看了您之前在帖子里解答过，残保金具有准税收性质，应在税金及附加科目核算，应当根据残保金的归属期计入相应的期间费用。因此，我认为应在2018年做审计调整，冲销企业那笔冲销残保金费用的那笔凭证，并将2018年计提的残保金调整至年初未分配利润。在2019年收到退还的残保金后，将实际收到的与2018年计提的差额调整至年初未分配利润，并冲销相对应的其他应收款。请问陈老师，这样处理是否正确？另外我觉得，残保金的申报期都在第二年的3月开始申报的，岂不是每年都要调整年初未分配利润?

回答人：chenyiwei

请教陈版关于冲回递延所得税的问题

4052、请教陈版关于冲回递延所得税的问题

提问人：tongyuan325348 时间：2020-08-17 13:33:10

请教陈版，在论坛上查找冲回以前计提的递延所得税，在“会计利润与所得税调整过程”中的列示，看到您在2019年的回答是倾向于单独列示，“在该调节表中增设单独的项目予以反映。”https://bbs.esnai.com/thread-5385797-1-1.html
在2020年以后，“会计利润与所得税调整过程”中的列示，您的意见是计入“调整前期所得税的影
响”，https://bbs.esnai.com/thread-5409253-1-1.html请问这一部分的列示，是否为有关部门出具了新的规定，还是其他什么原因？

回答人：chenyiwei

没有新的官方规定或指引，是我个人理解的变化。

瑞华研究丨问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）

4053、瑞华研究丨问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）

提问人：lv1025280320 时间：2020-08-17 15:37:00

本案例其核心关注点是：劳务公司是否需就被派遣人员向本企业提供的劳务，对本企业直接承担责任（承担什么责任？违约赔偿？）。例如，如果该合同中明确约定了应提供服务的具体内容和工作要求，但没有对所需人数、劳务人员个人薪资水平等与劳务人员个人直接相关的问题作出约定，而是由服务公司（=劳务公司？？？）根据合同中对其服务内容和服务质量的要求自行作出决定的(就是说与劳务人员个人直接相关的问题如工资都是由劳务公司和劳务个人约定？)，则这种情况下的劳务人员管理权限很可能是在服务公司，相应地这些劳务人员不是本企业
的“职工”

回答人：chenyiwei

我理解原文已经写得很清楚了。
如果还有疑问，也可以进一步理解为：如果劳务公司为本企业提供的服务相当于HR职能的外包，即根据本企业的要求招聘约定数量、具备约定资历和技能的人员，但具体工作分派由本企业负责管理，则这种情况下这些劳务人员就是本企业的“职工”；反之，如果本企业与劳务公司签订的合同标的是约定的服务（如每月一次、指定区域内的保洁服务），劳务公司直接就该工作的效果对本企业负责，但本企业不干预劳务公司对劳务人员的招聘和管理，则这些劳务人员就不是本企业的职工。

品牌授权涉及分成的业务在新收入准则下如何确认？

4054、品牌授权涉及分成的业务在新收入准则下如何确认？

提问人：yqyxh0723 时间：2020-08-17 15:50:00

请教陈版主：
目前工作中遇到这样一个业务，关于收入和成本的确认存在疑惑，具体情况如下：
甲公司拥有A品牌（牛肉产品及副产品）的经营权，为快速推进市场，甲公司与乙公司签订了品牌专营店合作协议，其协议的主要内容如下：

求教各位大佬，疫情社保减免处理

4055、求教各位大佬，疫情社保减免处理

提问人：wx_5e0deff1219d 时间：2020-08-17 21:33:08

对于疫情期间社保减免，企业按实际缴纳金额记账，获得减免部分未确认费用及收益，减免部分是否要在非经常性损益中体现，以及作为未取得相关收入、也未发生相关支出的部分，确认非经常性损益的合理性？

回答人：chenyiwei

个人理解此类社保减免具有偶发性和非经常性，因此应作为非经常性损益。虽然在利润表上没有直接体现出该项减免，但该减免对损益仍有影响，且符合非经常性损益的定义和判断标准，因此认定为非经常性损益是恰当的。日后如果证监会发布了明确的指导意见，则以官方的最新指导意见为准。

提问人：心海拂清风时间：2020-08-18 21:33:08

利润表上没有直接体现出该项减免，此类社保减免具有偶发性和非经常性，因此应作为非经常性损益，但是也不用在非经常性损益明细表中披露吧，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2020-08-19 21:05:00

社保减免作为非经常性损益无争议，在非经常性损益明细表中披露，但是问题是这块企业并没有计收入也没有计费用，为啥要计入非经损益表披露，这样影响了扣非归母的净利润，我理解在非经常性损益明细表中披露的都是计入损益的项目，还请陈版指导下，谢谢。

回答人：chenyiwei

既然是非经常性损益，那么对净利润必定有影响，也就是减少了计入损益的“税金及附加”或其他成本费用项目。

提问人：心海拂清风时间：2020-08-20 23:22:00

回答人：chenyiwei

不能这样理解。这是通过减记成本费用的方式对净利润产生影响的。

新收入准则下运费的列示

4056、新收入准则下运费的列示

提问人：zjcxxqh 时间：2020-08-17 16:13:36

请问陈版，公司货物生产出来后，在不同仓库的之间调拨发生的运费，此时并没有合同履约义务对应，是否可以作为属于合同履约成本列示？我理解，虽然货物调拨的运费不是跟合同履约义务直接相关，但从广义范围上来说，不同仓库之间货物调拨，最终也是为了实现销售，是否可以从广义的理解上，将这部分运费全部作为合同履约成本计入营业成本列示？

回答人：chenyiwei

合同履约成本确认的前提是有对应的符合条件的客户合同，且属于可归属于该合同的履约必要支出。没有客户合同情况下产品在不同仓库的之间调拨发生的运费，应直接计入管理费用处理。

请教陈老师租赁准则问题

4057、请教陈老师租赁准则问题

提问人：江3石时间：2020-08-17 16:47:04

根据新的租赁准则，承租人对短期租赁和低价值资产租赁可以选择简化处理，那么如果公司的租赁协议一年一签

回答人：chenyiwei

这个问题涉及到对“租赁期”的确定问题。准则对此有原则性规定，不能简单地认为合同形式上的“一年一签”就可以认定为短期租赁。例如，本企业已投入较大成本对租赁资产进行改造以适合本企业的特定用途需求，从经济实质上看只租一年是明显不符合商业逻辑的，期满后续租可能性很大，出租人也为明确表示过到期后不再续租，这时就要考虑续租安排对租赁期认定的影响。
另外，也要考虑到“一年一签”的安排可能导致本企业的权益和经营稳定性缺乏保障（除非是向关联方租赁），不能仅仅为了财务上的美化而不考虑由此可能增加的经营风险。

提问人：致弈时间：2020-08-26 15:24:00

请教陈版，类似这种形式上的”一年一签“，如果我们几乎可以认定承租方一定会续租。不符合准则第三十二条所涉及的豁免情形。那我们应该如何计量使用权资产及相应租赁负债的价值呢？

回答人：chenyiwei

首先要对预计租赁年限进行合理、谨慎的估计。

出售股权的会计处理

4058、出售股权的会计处理

提问人：你瞅我干啥时间：2020-08-17 16:59:00

请教陈老师有关股权转让的问题。G集团公司（国有集团）下属A公司及其他多个子公司合计持有D公司60%股权。
A公司持有D公司25%股权，同时与D公司同属G集团下其他股东签订一致行动人协议，合计持有D公司60%表决权。
B公司为A公司全资子公司。
2020年，A公司与D公司其他股东解除一致行动人协议，同时将其持有的D公司25%股权转让给B公司，评估时点为
2019年12月31日，交割时间为2020年6月30日，2020年1-6月期间损益对应标的股权的部分归原股东所有。请教陈老师

合同负债和预收账款

4059、合同负债和预收账款

提问人：liuna_3 时间：2020-08-17 17:30:00

A公司收到客户的承兑汇票的金额大于应收该客户货款的金额，导致产生小额预收账款，且截至报告期末，未与该客户签订新的合同。请问，在新收入准则下，该预收账款是否需要重分类至合同负债？
一种理解，由于截至报告期末，未与该客户签订新的合同，在该时点，没有向客户转让商品的义务，故在预收账款列报。
另外一种理解，虽然没有签订新的合同，但是基于商业惯例，公司会继续与该客户交易，故在合同负债列报。请问哪种更为恰当，谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

关键是看这种情况下是否存在满足新收入准则第五条规定条件的合同。在某些情况下，商业惯例也是合同条款的载体，建议结合以往历史经验、商业惯例、司法判例等，谨慎分析在资产负债表日是否存在符合要求的与客户之间的合同。

融资租赁发生的顾问费，经协商，租赁公司豁免之后如何进行账务处理

4060、融资租赁发生的顾问费，经协商，租赁公司豁免之后如何进行账务处理

提问人：gytha920 时间：2020-08-17 19:26:00

求教。
我公司原跟融资租赁公司签订融资租赁协议，其中有900万中介费用是与资产直接相关，进行账务处理时，入账作为固定资产，同时计入长期应付款-利息调整。2年后，经与融资租赁公司协商，与对方签订补充协议，对方同意豁免我方这笔900万的中介费，我们如何进行账务处理，直接冲减固定资产原值还是作为债务重组收益？有没有具体的准则依据？

回答人：chenyiwei

要考虑豁免的原因，是因为资产本身存在瑕疵，还是本企业存在财务困难，经沟通后予以豁免。
如果豁免的原因与资产的状态、效能等无关，则一般理解作为债务重组处理的可能性较大，不调整该资产的账面价值。

新收入准则下-平销返利、进场费等如何处理

4061、新收入准则下-平销返利、进场费等如何处理

提问人：jdm0109 时间：2020-08-17 21:33:06

如题，原营业税项下的，商业企业向供应商收取的“平销返利”、进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费。

其他情况，供应商以各种名义支付给零售渠道商的费用，如果在供应商向零售商交付商品时即确认收入的，则应认为零售商并未向供应商提供可明确识别的商品或服务，故均应冲减收入。如果在零售商最终向客户销售完成时才确认收入的（即零售商为代理人，并非“客户”），则可以作为销售费用处理。

2、其他情况，供应商以各种名义支付给零售渠道商的费用，如果在供应商向零售商交付商品时即确认收入的，则应认为零售商并未向供应商提供可明确识别的商品或服务，故均应冲减收入。如果在零售商最终向客户销售完成时才确认收入的（即零售商为代理人，并非“客户”），则可以作为销售费用处理。

提问人：jdm0109 时间：2020-08-19 10:13:00

陈版，目前很多商业企业（如，大型商超），是按照例如月度实际销量与供应商结算价款（但，本身不能表明超市是代理人），这种情况下，一般的进场费等收取可能是按年收取，此时，满足“客户”的条件，但商超的这些费用部分提供可明确区分商品，部分似乎又没有（是否可从字面意思界定……）
增值税名录问题，好像各地都有争议，又认为是“会议展览服务”、也有人为进场费属于场地租赁；广告费属于

回答人：chenyiwei

提问人：c2003l 时间：2020-08-19 15:50:00

陈版，借您的回复想请教一下，通过零售商最终销售供应商才确认收入的情况，支付给零售商（代理人）的费用作为销售费用，此处是否可以作为合同履约成本，是否可以类比运输费用（货权转移前）计入主营业务成本，此处两者区别是什么？谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况应属于合同取得成本，因为在转移商品控制权之前，本身不符合计入存货成本的条件。

确认长期股权投资

4062、确认长期股权投资

提问人：圣媛时间：2020-08-18 08:51:00

请问：未实际支付，可以确认长期股权投资吗？有投资协议。或者变更股份，是否可以确认长期股权投资？贷方挂其他应付款

回答人：chenyiwei

这个问题取决于在尚未支付投资款之前，本企业是否已经实际揪这部分股份享有股东权利（此处更强调分红权等财产权利）和承担股东义务。如是则应确认；如否则不确认（作为待执行合同）。
另外，取得股份的形式包括两种：增资（取得增量股份）和收购存量股份。在增资的情况下，尚未支付增资款的情况下即取得股权的可能性相对较低，除非相关协议、章程等明确约定以认缴比例参与分红，但这样做需合理解释其背后的商业逻辑，分析是否合理。

请教陈老师下脚料的会计处理

4063、请教陈老师下脚料的会计处理

提问人：江3石时间：2020-08-18 09:17:00

公司为设备生产企业，生产过程中会产生下脚料，生产成本归集到正常的产品中，下脚料未归集成本。公司定期将下脚料出售，所得收入计入当期营业外收入，无成本。下脚料的处理是否合适？
项目组认为，生产过程中的下脚料不属于联产品或副产品，也不符合存货的定义，因此可以不归集成本。出售的下脚料可以计入其他业务收入，并从当期主营业务成本中重分类相同金额到其他业务成本，即下脚料的毛利为零。上

回答人：chenyiwei

下脚料如果属于生产过程中均会产生的，且有比较稳定的产出比例，则还是建议按照对外出售的价格核算其成本，从正常产品（设备）的生产成本中转出，即销售下脚料的毛利率为零，利润体现在主要产品的毛利中。当然，如果下脚料销售的影响显著不重大的，则无论如何处理，对财务报表都不会有重大影响。

准则中对“负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易”的相关规定应如何理解？

4064、准则中对“负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易”的相关规定应如何理解？

提问人：meimei168 时间：2020-08-18 09:36:00

请教陈版主：
业务背景（基本模式）：
某企业是一家助贷公司，为资金方推荐符合条件的借款人，经过企业、资金方、担保人等多方审核，协助资金方完成放款，后期协助资金方催收本息。该企业的收入主要是资金方各期实际收到本息一定比例的返还、担保方各期实际收到担保费一定比例的返还。在企业现有合作的模式中，部分资金方或担保方会在与企业签订的协议中约定：当借款人连续逾期三期时，企业需代偿该借款人已逾期本息及剩余未到期本金；或者应将该借款人全部未到期借款一次性足额回购或履行对应担保责任（即：代偿或回购）。
新收入准则中对“负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易”的相关规定应如何理解？
对于新收入准则第三十八条中“商品”的定义如何理解？（如在企业与资金方签订的合作协议中，我对“商
品”的理解为“推介客户、协助借款人在线签约完成放款、后期各期协助资金方按期收回本息”等一系列服务，在该项协议约定下，逾期代偿或回购的未到期本息是否可以理解为前述服务中“商品”的一部分？企业给资金方出售
的“商品”即推介客户、协助放款、按期协助催收等一系列服务；在该协议下在合同开始日约定的逾期代偿或回购是否可以理解为“负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易”，并适用第三十八条、三十二条准则相关规定？）
A业务模式下，资金方与企业签订的项目合作协议并未明确约定企业负有代偿和回购义务；担保方与企业签订的反担保合同中明确约定当借款人连续逾期三期的情况下，担保方已履行担保责任（代偿当期所欠本息及剩余各期本期）后，企业需履行反担保责任（即代偿担保方已履行的担保责任，或者表述为将担保方已有的债权转移至企业）。我的理解：该种模式下，“商品”仍为催收各期应归还的本息这项服务，但企业提供销售该项商品的对象
（即：“客户”）是资金方而非担保方（企业向担保方提供的服务为：推荐符合准入条件和风险管理控制的借款人，由担保方为借款人提供担保），如果前述（1）的分析可行，在A业务模式下，担保方要求企业履行逾期代偿或回购的义务是否不能适用第三十八条准则的规定？
B业务模式下，资金方与企业签订的项目合作协议并未明确约定企业负有代偿和回购义务；担保方（该担保方为企业的关联方）与资金方签订的担保合同中明确约定当借款人连续逾期三期的情况下，担保方需履行逾期代偿或回购义务（此时企业无需重复履行）。我的理解：该种模式下，“商品”仍为催收各期应归还的本息这项服务，但企业提供销售该项商品的对象（即：“客户”）是资金方，履行代偿或回购义务的是担保方（企业的关联方），如果前述（1）的分析可行，在B业务模式下，资金方要求担保方履行逾期代偿或回购的义务是否也能适用第三十八条准则的规定？
准则中对“附有销售退回条款的销售”的相关规定应如何理解？
（如果上述1.（1）分析可行）因该企业属于某一时段内履行的履约义务（协议明确约定资金方、担保方按各期实际收到本息、担保方一定比例的返还），故各期确定交易价格就是经多方核对后确定的金额，即不存在“因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认为收入”（收入金额已确定）、“因销售退回将退还的金额确认负债”（预期将退回的金额是否应该理解为代偿或回购支付的金额，如果在约定的结算期无法预估将代偿或回购的金额，是否可以估计为零？），这种情况下能否适用第三十二条准则相关规定？

回答人：chenyiwei

我理解这种情况不属于收入准则的规范范围，而是金融工具确认和计量准则规范的财务担保合同，或者作为保险合同核算。采用收入准则来分析该类合同条款，出发点就是不正确的。

陈版主，关于合伙企业出资科目设置

4065、陈版主，关于合伙企业出资科目设置

提问人：Conan1976 时间：2020-08-18 09:50:00

陈版主，请教您一个合伙企业的问题：1、合伙企业如果有入股的合伙人溢价出资，那他溢价部分可以像独立法人公司那样设立资本公积科目么？2、准则是否有明文规定合伙企业不可以设立资本公积？3、如果设立了，需要进行
追溯调整么？4、对于溢价入股的合伙人持股比例通过协议进行约定还是如何确定？5、如后续有通过溢价形成的资本公积转增资本，当时原始投资人享受后入股投资人形成溢价是否涉及到原始投资人个人所得税问题？谢啦！

回答人：chenyiwei

关于受赠股权购买权的会计处理问题

4066、关于受赠股权购买权的会计处理问题

提问人：rachelweng_04 时间：2020-08-18 21:33:06

请教陈版主：
A公司向B公司提供一笔委托贷款，在贷款合同中约定，B公司免费授予A公司一份股权购买权，A公司可在4年内以约定的固定价格购买固定数量的B公司股权，且该权利可独立向第三方转让。经BS模型评估，该股权购买权价值50万元。请教陈版主：A公司应确认该股权购买权的会计分录是什么？

回答人：chenyiwei

由于该项股权购买权可独立向第三方转让，故不属于嵌入衍生工具，而是一项独立存在的衍生工具，应当作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产单独核算。即A公司向B公司发放贷款本金，获得了两项金融资产：一是一项以摊余成本计量的金融资产（债权投资），二是一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
首先按照未来现金流量折现法（折现率为其他条款相同或类似但不同时提供购股权的贷款的市场利率）确定贷款部分的公允价值，剩余部分则为该项衍生工具的初始计量金额；或者也可以先使用期权估值模型确定衍生工具的公允价值，剩余部分即为委托贷款的初始公允价值（摊余成本）。

提问人：rachelweng_04 时间：2020-08-19 15:26:00

如果贷款就是按市场利率投放的，而购买权本身评估下来也有50万的价值，B免费给A购买权是基于双方合作关系和未来战略捆绑给出的交易价格为零元的优惠条件。那是否可以理解为购买权公允价值为50万，交易价格为0，按金融工具准则34条，公允价值和交易价格的差确认一项利得，即借：衍生工具，贷：投资收益？

回答人：chenyiwei

企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考…

回答人：chenyiwei

这种情况下的收益应予以递延。

提问人：rachelweng_04 时间：2020-08-20 12:29:00

请教陈版主：金融工具准则第34条说，金融资产确认时公允价值与交易价格的差额计入利得或损失，如果公允价值是通过活跃市场价格或仅以可观察输入值评估得到的，利得或损失可以当期确认；用其他方式得到的，利得或损失递延。如果这个0元取得的认股权证可以仅以可观察输入值评估公允价值，是否就可以将利得当期确认呢？

回答人：chenyiwei

理论上可以。

委托贷款利息的确认

4067、委托贷款利息的确认

提问人：Mei931217 时间：2020-08-18 10:40:00

回答人：chenyiwei

按照现行的一般财务报表列报格式，似乎是作为“财务费用——利息收入”，但理论上是作为投资收益更合适。

bot项目收到的政府补助

4068、bot项目收到的政府补助

提问人：jadeeking 时间：2020-08-18 10:41:00

BOT项目，项目运营方对一条进场道路进行了维修，花费1700万元，由于进场道路同时也承担了一部分公共道路用途，运营方向BOT的合同授予方也就是当地政府申请提供补助500万元，用于此次维修。政府同意支付500万元，项目运营方自己承担1200万元。
根据会计准则解释2号文：在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

回答人：chenyiwei

首先要考虑该事项是否在最初的BOT特许经营权合同中一并约定。如果是，则该项道路修缮支出应计入BOT项目的投资成本中，取得政府的500万元补贴作为金融资产，冲减BOT项目所形成的金融资产或者无形资产。
如果是在最初的BOT合同中没有约定，后续实施中发现这个问题而额外新增的，其本身不是BOT项目的一部分，则建议将该道路维修支出净额（扣除补助款，即仅指自行承担部分1200万元）确认为长期待摊费用，在建设期和运营期内摊销。

提问人：jadeeking 时间：2020-08-19 14:07:00

谢谢陈版，我想再请教一点，上述问题中的500万未在最初BOT合同约定，该道路修缮支出不计入项目投资成本，如果将这500万视作政府补助，企业以往收到的中央财政补助（BOT项目的授予方是地方政府）均作为政府补助，按总额法确认递延收益。那这500万是否也应确认为递延收益。

回答人：chenyiwei
也可以。

救助陈版主票据现金流问题

4069、救助陈版主票据现金流问题

提问人：woheerping 时间：2020-08-18 11:04:00

A公司向B公司采购一批货物，价税合计140万，A公司将一张从其他单位背书取得的银行承兑汇票150万背书给B公司，B公司将差价10万以银行存款的形式转给A公司。那么A公司对这10万在现金流量表中如何列示呢？收到其他经营活动？还是视同贴现，销售商品收到的现金？谢谢。

回答人：chenyiwei

A公司将该10万元作为“收到其他与经营活动有关的现金”。

租赁负债重分类到一年内到期的非流动负债问题。

4070、租赁负债重分类到一年内到期的非流动负债问题。

提问人：木易彐火の风时间：2020-08-18 11:18:00

各位将租赁负债重分类到一年内到期的非流动负债的时候。比如未来需要付的所有租赁费用为200
现值 150
未确认融资费用 50
未来一年内到期的租赁费用 50
对应的现值 40
未确认融资费用 10
分类的时候按照准则，其实是应该将 50的租赁费和 10的未确认融资费用分类到一年内到期的非流动负债。即是，最后报表列示的是
租赁负债（200-50）-（50-10） =110
一年内到期的非流动负债 40。
但其实现在很多上市公司为了方便，会直接列示。租赁负债 200-50-50=100
一年内到期的非流动负债 50
这样吗?

回答人：chenyiwei

你的理解是合理的。即“一年内到期的非流动负债”是该项非流动负债将于一年内支付的本息的折现值。你看到的其他上市公司的做法，可能是因为一年内到期部分折现的利息因素影响较小，从而基于重要性原则予以简化处理了。

请教陈版主，关于新金融工具准则转换

4071、请教陈版主，关于新金融工具准则转换

提问人：烟波钓手时间：2020-08-18 11:26:00

陈版主您好！想咨询您一下关于新金融工具准则转换的相关问题如下：根据《金融工具确认和计量》（2006）：
第三十七条因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个完整的会计年度”，使金融资产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：
（一）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。
（二）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。
如红色字体描述，现在我们正在做新金融工具准则的转换（即做2021年1月1日的转换分录），想请问原可供出售金融资产转为持有至到期后，在资产剩余期间按实际利率法摊销的其他综合收益应该如何转换？是否为将余额全部调整至未分配利润，谢谢！

回答人：chenyiwei

个人理解，此问题无明确规定，建议继续保持原准则下的做法，保留该项其他综合收益，继续在剩余存续期内摊销，作为对后续期间利息收入的调整因素。

使用衍生金融工具锁定利率或对冲了外汇风险部分在附注中的敏感性分析中是否要剔除

4072、使用衍生金融工具锁定利率或对冲了外汇风险部分在附注中的敏感性分析中是否要剔除

提问人：404564365 时间：2020-08-18 12:12:00

尊敬的陈老师~
A集团本年度有使用衍生金融工具（利率掉期和远期合约）对冲因汇率和利率变动产生损失的风险，项目组在审计报告中披露市场风险时，

资产组减值为什么需要首先抵减商誉？

4073、资产组减值为什么需要首先抵减商誉？

提问人：xuekuaiji13 时间：2020-08-18 14:36:12

商誉有人说是一种超额获利能力。
是否可以这样理解：子公司发生减值，说明子公司的盈利能力有问题，有人说商誉是一种超额获利能力，如果子公司盈利能力有问题，证明商誉首先发生了减值，所以应当先冲减分摊至资产组的商誉。

回答人：chenyiwei

商誉本来就是一个“剩余计量金额”，即合并成本减去可辨认净资产公允价值份额后的剩余金额。且其价值的不确定性远高于可辨认资产，因此资产组减值首先抵减商誉账面价值，有尽可能消除计量不确定性的考虑。

[求助] 【求助陈版】股份支付离职员工仍授予股份的处理

4074、[求助] 【求助陈版】股份支付离职员工仍授予股份的处理

提问人：wx_5f3b76773dc2 时间：2020-08-18 21:33:07

陈版好，目前实务处理中遇到一个离职员工的股份支付相关问题。
公司之前在上市的时候，采纳了股份激励计划。根据股份激励计划，合格参与者持有的普通股将分三批于每个禁售期届满后解除禁售（或由公司购回及注销）。同时，计划中约定，对于任何一次限制性股票解锁，若员工持有的限制性股票由于业绩等其他原因未能解锁，未能解锁部分的限制性股票将由本公司回购，回购价格为激励对象取得该部分激励股权时的成本价。
目前第一批限制性股票刚刚解锁，但是我们了解到公司在年初已有多名合格参与者离职。考虑到员工对公司的贡献，离职时，公司与合格参与者约定部分股份仍然会给到他们，不会进行回购处理，这部分股数约等于第一批解锁的股份数，但是该约定未形成书面支持性文件，且部分离职员工仍作为兼职顾问参与公司的日常经营活动。
由于上市以来，股价发生了巨大的改变，因此会计处理的差异会直接对报表产生较大影响。想请教陈版，在这种情况下，应当作为股份支付修改加速行权处理，还是重新授予处理？

回答人：chenyiwei

建议还是要形成正式书面文件，明确所授予的股份不再收回，即事实上取消原先的服务期要求。否则，在会计处理方面也会面临没有足够合理依据的问题。
个人更倾向于作为对原条款的修改处理，即放弃原先的服务期限条件，据此在修改生效日，对尚处于等待期内的股份支付费用均按加速可行权处理。

Pre-IPO公司股权交易，通过往来与减资冲减是否可行

4075、Pre-IPO公司股权交易，通过往来与减资冲减是否可行

提问人：sunnykira12346 时间：2020-08-18 15:12:00

客户公司要IPO，目前是一有限公司100%控制拟上市主体，有限公司为两自然人控制。由于有限公司问题较多，自然人拟收购有限公司对拟上市公司持有的股权，但是平价转让涉及超过2亿资金。所以想在签署股权交易协议后，自然人不支付价款，通过有限公司减资及冲减有限公司对自然人的往来进行交易。这样是否能认为已实现股权的交割？

回答人：chenyiwei

存在这种可能性，即交割的标志不仅仅是支付股权转让价款。但具体操作需结合本案例的具体背景，建议会同券商和律师详细讨论。

请教陈老师，收到增值税留抵退税款应该如何做账？

4076、请教陈老师，收到增值税留抵退税款应该如何做账？

提问人：wx_5f3b866b5db1 时间：2020-08-18 15:46:00

陈老师，海关总署公告2019年第39号开始实施的增值税期末留抵税额退税制度，关于收到的留抵退税额未有明确的账务处理，收到留抵退税额时如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

收到增值税留抵税额的退还，类似于出口退税。按照实际收到的退税金额，借记银行存款，贷记“应交税费——应
交增值税（进项税额转出）”。

处置子公司相关账务处理

4077、处置子公司相关账务处理

提问人：550415399 时间：2020-08-18 21:33:06

陈版您好，想请教一下现需要处置一家子公司，占股60%，但这家子公司原来是由同控的权益法转为成本法核算，请问现在处置的时候对于原来确认过的资本公积如何处理呢？

回答人：chenyiwei

原先在同一控制下合并时确认的资本公积，在处置子公司时不作调整，继续保留在母公司的个别报表和合并报表中。不能转入损益，也不能直接转入留存收益。
原权益法核算确认投资收益形成的留存收益，在合并日已经做了必要的处理（见2014年修订版的长期股权投资准则应用指南关于分步交易实现同一控制下合并的相关内容），在处置子公司时无需其他处理。

[求助] 重大影响的判定

4078、[求助] 重大影响的判定

提问人：chenxiaoniu 时间：2020-08-18 18:00:48

陈版好，
请假一个问题：公司对外投资，对被投资单位持股比例约为8%左右，董事席位7占1；由于有重大影响采用权益法核算。但由于境外被投公司当地政策影响，公司被迫辞任董事席位（仅辞去任命）；但SHA和之前保持一致，公司仍有权委派一名董事并有权提出意见或建议及获取其他董事能获取的资料和信息。请问是否可以判断“有重大影
响”，并且仍然按照权益法核算？对于是否存在“重大影响”，从哪些方面去把握比较好呢？

回答人：chenyiwei

应从“实质重于形式”原则考虑。能否派驻董事不是唯一的决定性因素。如果依据被投资公司注册地法律辞任后，公司仍有权派驻董事或者以其他形式参与经营决策，从实质上看参与决策的权力和能力与此前相比无实质变化的，则仍可以认为具有重大影响。
与当地法律相关的法律专业问题，建议获取律师的法律专业意见。
可以参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-1-52（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。

求助陈版主关于无偿划拨

4079、求助陈版主:关于无偿划拨

提问人：lcx2456 时间：2020-08-18 18:34:00

回答人：chenyiwei

为何无关的企业之间划转？双方是否同受一个国资委控制？有何文件或批准手续？是否属于符合国资管理相关规定的无偿划拨？

求助陈版主关于无合同的费用

4080、求助陈版主:关于无合同的费用

提问人：lcx2456 时间：2020-08-18 18:36:00

A将房子租给B，但是一直没有定租金合同，B将房子转租出去，每年确认收入但是没有成本，后5年租金签下来了，把这5年的租金今年一次性交了，那么B需要调整以前年度吗？以前年度需要做暂估吗？还是就把支付的租金成本都做在支付当年？

回答人：chenyiwei

请教陈版：老板借钱给员工购买股份用于股权激励

4081、请教陈版：老板借钱给员工购买股份用于股权激励

提问人：黄敏1990 时间：2020-08-18 19:20:00

假设员工只有2元，股权激励授予日公允价值每股5元，老板借3元给员工凑足5元，购买公司股票。行权价10元，10-5=5计入股份支付，
请教陈老师:老板借给员工的3元，如果老板不用员工还款，是否算股份支付？如果员工需要向老板还款，是否算股份支付？

回答人：chenyiwei

老板借给员工的5元，如果确定无需归还的，则属于股东为企业承担的职工薪酬费用，属于职工薪酬准则规范范围，不属于股份支付。
如果到时员工应归还本金，但不计利息或者利率显著低于市场利率的，则应将与市场利率相比少收的利息作为一项职工薪酬核算，同时企业应确认资本公积。

请教陈版主，关于售后回租对应的折旧及税务问题

4082、请教陈版主，关于售后回租对应的折旧及税务问题

提问人：filov33 时间：2020-08-18 21:16:00

陈老师您好，我这两天学习了新租赁准则中对应的售后回租案例，有两个问题想向您请教：

同一控制下非公允转让股权处理方式

4083、同一控制下非公允转让股权处理方式

提问人：wx_5f3be0c0565c 时间：2020-08-18 22:15:00

@chenyiwei 请教陈老师，如果A公司有两家子公司B，C公司，B公司拥有一家100%持股的D公司，当时出资200万元。B在2019年6月将D公司转让给同一控制下的C公司，转让价款也为200万元，转让日D公司的净资产-3亿元。现编制B公司2019年末合并报表，在转让价格明显不公允的情况下，B合并层面不能确认投资收益，那B的合并报
表，未分配利润以及资本公积期末余额是如何变动？

回答人：chenyiwei

在B的合并报表层面，首先减少D公司处置日的资产和负债（此处为-3亿元），增加银行存款200万元，对于差额部分，一般认为对超额亏损转回部分还是可以确认投资收益的（即3亿元转入处置当期投资收益，相应增加期末留存收益），200万元价款对应增加合并报表层面的资本公积。

求助陈版主关于未签具体金额合同的费用以及未签合同的费用

4084、求助陈版主:关于未签具体金额合同的费用以及未签合同的费用

提问人：lcx2456 时间：2020-08-19 07:46:00

A公司租B公司房子，但是一直未签合同，A将房子转租后，每年确认租金收入，但是没有租金成本，是否每年需要预估租金成本，以什么金额去预估？到了第5年，租金费用前5年定下来了，是否需要调整以前年度损益？还是5 年费用都入在当年确定的时候？
A的房子请物业公司管理，但是合同中没有注明明确的价格，需要请第三方审计审计管理费的金额，但是也没规定多久做一次审计，企业是否需要每个月预估管理费，企业目前是明确知道付多少的时候才做这个费用，但是可能 2年才做一次审价。这个需要调整以前年度损益？
A帮B管理房子，但是又委托C管理房子，合同规定了金额，收取B管理费，支付C管理费，但是管理费最终也是由第三方审计审计的，公司将80%已支付的金额在支付的时候确认费用，但是20%部分一直等审计结束支付的时候才确认，这个是否应该按照合同金额每个月确认费用，最终审计的时候再调整差额？

回答人：chenyiwei

几点困惑

4085、几点困惑

提问人：18855190680 时间：2020-08-19 07:51:00

各位版主，你们好。我昨天看完了A股123家年报出具非标意见的审计资料。有一些困惑想向各位版主请教。盼复。

关于是否属于IPO中第三方回款问题

4086、关于是否属于IPO中第三方回款问题

提问人：qinwenpeng 时间：2020-08-19 10:01:16

A企业为EPC总包单位，B为业主，C为B指定分包商或供货商。A享有对B的债权，同时A对C附有债务；现B代A支付C工程款或货款，是否属于IPO中第三方回款情形？
第三方回款：通常是指发行人收到的销售回款的支付方（如银行汇款的汇款方、银行承兑汇票或商业承兑汇票的出票方或背书转让方）与签订经济合同的往来客户不一致的情况。
个人理解第三方回款的概念中强调的回款非签订经济合同的往来客户，前述情况虽未直接涉及第三方回款，但也未从客户直接回款，请各位老师解惑，感谢。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，这种情况属于常规的三方债权债务抵销结算，在确保相关债权债务真实的前提下，不构成第三方回款。

存货的报废问题

4087、存货的报废问题

提问人：审计小黑黑时间：2020-08-19 10:51:58

请问陈大大：企业收到客户的退货，无法使用也无法销售，要做报废处理。在会计上是计入“管理费用”还是“资产减值损失”？计入什么明细？在税务上需不需要做进项税额转出？如何申报所得税？可以在所得税前扣除吗？具体税法依据是什么？

回答人：chenyiwei

收到客户退货，其可变现净值为零。对此需分析原因，是否因为品质缺陷导致客户按合同约定退回不合格货品。如果是，则再考虑此前就退货、质保等是否确认过相关预计负债，如果是则首先将退货损失从该负债中列支，如负债不足列支的，则再调整收到退货当期的收入、成本。

提问人：112233azq 时间：2020-09-29 12:33:06

比如现在客户的产品是定制产品，验收时达不到客户的要求（收入确认按验收时点），因为是定制的，客户不要后便成了废品。
收回公司产品时的分录借营业收入
库存商品贷应收账款
主营业务成本
收回时产品已经相当于废品，因此库存商品入账金额应该为0 补做分录：
借资产减值损失贷库存商品
如果是生产车间失误导致的原因，是计入成本？如果是管理层安排不当导致的，计入管理费用？这里的借方科目如何选择？

回答人：chenyiwei

如你所述，根据具体原因和责任归属，计入相应的成本费用项目。

关于银行的贴现业务核算

4088、关于银行的贴现业务核算

提问人：bestxulin 时间：2020-08-19 11:21:00

银行发生的贴现业务，应该如何核算贴现利息？目前有一个客户，发生贴现业务时分两种方法处理：

请教陈版关于新建生产线费用处理

4089、请教陈版关于新建生产线费用处理

提问人：wx_5f3c9b6c9f80 时间：2020-08-19 11:31:00

公司新租入厂房，建设特定产品的生产线，目前该产品尚处于研发中，我想问一下建设生产线发生的零星支出如购买操作台（金额不大）等，这个怎么入账我是否可以作为长期待摊费用，以后产品投产了分摊摊销到制造费用里面。如果以后转产其他产品（其他产品也可使用）是否可以继续摊销

回答人：chenyiwei

根据固定资产准则规定，考虑这些操作台是否符合确认为固定资产的条件。如果不符合确认为固定资产的条件，则再考虑能否确认为低值易耗品或者长期待摊费用。

关于租赁资产装修费未完工能否放在长期待摊费用但还未开始摊销

4090、关于租赁资产装修费未完工能否放在长期待摊费用但还未开始摊销

提问人：lijiajun1997 时间：2020-08-19 11:34:00

请教一下陈版主，根据准则企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

回答人：chenyiwei

两种做法均可（计入长期待摊费用暂不摊销，或者计入其他非流动资产）。保持一贯性即可。相比之下前者更好些。

新收入准则下合同负债形成的应交税费列报

4091、新收入准则下合同负债形成的应交税费列报

提问人：marsxps 时间：2020-08-19 12:56:00

请教陈版主：
预收款确认合同负债形成应交税费-待转销项税额，期末余额是否需要转入“其他流动负债”列报？
如期末余额仍在“应交税费”列报，能否与应交税费-增值税留抵税额（借方余额）以净额列示，还是需要分别列示？

回答人：chenyiwei

期末对该项“待转销项税额”的列报仍遵循《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），根据预计发生纳税义务的时间，列报为其他流动/非流动负债。

融资租赁选择直租或售后回租

4092、融资租赁选择直租或售后回租

提问人：那片天空0502 时间：2020-08-19 13:39:00

背景:我公司向设备厂商购入一批设备价值900万，按以前合作模式我公司采用分期付款，现设备厂商为加快回款，引进融资租赁公司，由设备厂商承担融资费用。现有2个选择：（1）采用售后回租，我公司直接向设备厂商一次支付900万，并入账固定资产，再讲设备售后回租给融资公司，分36期共支付900万租金，此时售后回租是否需要按照设备公允价值与最低租赁付款额现值熟低确认固定资产原值？？是否可以出于简化，不改变公司固定资产原值，不确认未实现融资损益？（2）采用直租，由融资公司向设备厂商采购该固定资产，并出租给我公司，付款条件也为 36期付款900万，此时固定资产入账能否简化按照900万入账，不确认未实现融资损益？

回答人：chenyiwei

如果采用直租模式的，则应按照未来应付租金的折现值作为固定资产（或使用权资产）入账价值，同时确认长期应付款（或租赁负债），但不论新老准则下都要单列未确认融资费用。

2、如果采用直租模式的，则应按照未来应付租金的折现值作为固定资产（或使用权资产）入账价值，同时确认长期应付款（或租赁负债），但不论新老准则下都要单列未确认融资费用。

提问人：那片天空0502 时间：2020-08-20 10:01:00

陈老师，简化处理计入长期应付款，固定资产原值等于长期应付款，后续支付租金时，是否需要计算摊余成本等？还是可以简化处理，公司按照折旧政策计提折旧，不调整利息等。

回答人：chenyiwei

初始计量时不考虑折现和利息因素的，后续计量相应也不考虑。

同一控制下企业合并取得长期股权投资再处置少数股权

4093、同一控制下企业合并取得长期股权投资再处置少数股权

提问人：swufe120404 时间：2020-08-19 14:13:00

A公司自同一集团内购买子公司B的100%股权，股权转让价款204,079,185.57元，转让日B公司账面净资产为202,354,567.71元，则A公司账面确认长期股权投资202,354,567.71元。
之后A公司转让B公司15%股权给外部公司，收到股权转让价款3500万。A单体报表的账务处理为：借：银行存款
3500万贷：长期股权投资30353185.16 贷：投资收益 4,646,814.84
合并口径冲减投资收益4646814.84元，3500万与转让时点净资产15%的差额计入资本公积4768845.41，按净资产
15%确认少数股东权益，那A公司账面长期股权投资与B公司实收资本的差如何处理？请老师指教@chenyiwei 请陈老师帮忙解答下，谢谢。

回答人：chenyiwei

A公司账面的长期股权投资是根据其在合并日取得B公司账面净资产的份额，本来就和B公司的实收资本没有对应关系。你在主帖中实际上已经将合并报表层面的处理说清楚了。A的长期股权投资成本和B的实收资本之间的差
额，需恢复合并日之前的B公司留存收益，这部分留存收益在部分处置股权后继续保持100%的恢复比例，保持合并报表的前期比较数据不变。

请教陈版主一个关于融资租赁披露的问题，多谢！

4094、请教陈版主一个关于融资租赁披露的问题，多谢！

提问人：281951217 时间：2020-08-19 13:33:08

2019年6月上市公司的子公司融资租赁公司与上市公司母公司甲公司签订了以甲公司固定资产为标的物的《售后回租合同》。甲公司将其拥有的固定资产，出售给融资租赁公司后再租回。根据《售后回租合同》的规定，在租赁期内（2019年6月至2025年12）租赁物的所有权均属于融资租赁公司。同月，融资租赁公司与进出口银行签订了为上述《售后回租合同》融通资金的《借款合同》，借款总额5亿元，于2019年6月到款，截至2020年6月末待归还借款余额为4.98亿元。同月，融资租赁公司与进出口银行双方签订了《固定资产抵押合同》，对上述《借款合同》进行担保。抵押物为《售后回租合同》中的租赁标的物。抵押起始日为2019年6月27日、抵押期限为72个月。项目组认为，虽然《售后回租合同》中规定租赁期内，租赁物的所有权均属于融资租赁公司，但依据会计准则，融资租赁公司并不确认租赁物的账面价值。从会计准则角度出发租赁物实际归属于甲公司。故项目组认为，融资租赁公司向进出口银行的贷款，甲公司向其提供了担保。故在年度报告中的关联担保情况中披露了该关联担保事项。针对上述披露，上市公司财务部提出质疑，不认为甲公司提供了担保，无需在关联担保中披露，其质疑理由有如下两点：1、从物权法的角度，由于《售后回租合同》的中明确规定租赁期内标的物的所有权归属于融资租赁公司，故该质押标的物的所有权属于融资租赁公司。2、《机器设备抵押合同》的签约双方仅涉及融资租赁公司和进出口银行，不涉及甲公司，故与甲公司无关。针对上述问题，该固定资产抵押是否属于关联方担保事项，是否需要披露？望陈版主，不吝赐教，感谢！

回答人：chenyiwei

站在上市公司合并报表层面，可以理解为该交易就是以上市公司（甲公司）的机器设备为租赁公司的借款提供担保，但借款所获得的资金实际上是由上市公司使用。
由于在合并报表层面，母子公司是作为一个整体的，两者之间的交易和往来已被抵销，故不属于关联交易的披露范围；且母公司从子公司获得的融资金额大于等于子公司从外部获得借款的金额，因此实质上更接近于上市公司以自身资产为抵押获取借款，建议在合并报表附注的短期/长期借款项目中披露该抵押事实，并将相关设备作为所有权受限制的资产披露。

提问人：281951217 时间：2020-08-21 12:04:00

陈版主，我之前的表达并不清晰，表达的有些歧义。
我指的上市公司母公司甲公司，是合并范围之外上市公司的母公司（这里简称“集团公司”）。
我指的上市公司指的是，合并范围之内的（这里简称“股份公司”）。
现在的问题就是，股份公司的子公司融资租赁公司和集团公司达成了售后回租协议，按照协议约定在租赁期内标的所有权归属于融资租赁公司，但是基于会计准则，融资租赁公司作为出租方，账面是不会确认协议标的并入账的，而标的的账面价值则会在集团的账面体现。所以项目组提出来的意见是，基于实质重于形式的原则，集团公司用自己账面的固定资产为股份公司提供了抵押，故项目组认为在关联方担保披露时需要披露该抵押的情况。但股份公司法务部及董秘则提出，基于协议规定、基于物权法，在租赁期内标的的所有权归属于融资租赁公司，且《抵押合同》的签订双方经为融资租赁公司及银行，不涉及集团公司，所以融资租赁公司用所有权归属于自己的固定资产来抵押，从而获得自己的银行贷款，并不算关联方担保。故不同意，项目组披露集团公司为其担保的事项。问题就是，这种情况下，关联担保是否需要披露？
项目组现在想出来的折中的办法是，关联担保处将该事项删除，但由于融资租赁公司会收取集团公司的租金，所以在披露的时候会披露关联方交易，在关联方交易的下方详细披露，公司该笔交易及涉及到的银行担保抵押物的情况，然后在受限资产那边披露，为何有抵押借款，却无抵押物的说明。

回答人：chenyiwei

也可以。关键要将整个交易安排、各方的权利义务等充分、完整、全面披露清楚，避免不完整的信息造成误导。

处置长投后，为实现内部交易的收入怎么处理？

4095、处置长投后，为实现内部交易的收入怎么处理？

提问人：wx_5dd64a02bb9e 时间：2020-08-19 14:37:00

甲和乙都是A集团下控制的子公司（假设全资控股）,甲在2018年以100元的价格将一批存货卖给乙，成本是70元。而2019年，A企业将乙公司出售了，出售价格为X元。请问2019年合并分录怎么做？

回答人：chenyiwei

A处置乙公司股权后，该项内部未实现损益的标的资产也一并对外处置，所以原先未实现的内部交易损益在处置乙公司股权之日实现。该项实现的影响体现在处置日的留存收益中，即抵销分录为：借：年初未分配利润，贷：投资收益。

请教陈版，IPO企业与关联方之间的资金占用利率涉及的增值税问题

4096、请教陈版，IPO企业与关联方之间的资金占用利率涉及的增值税问题

提问人：doris8991 时间：2020-08-19 15:00:00

请教陈版：A公司为IPO企业，针对合并范围外的关联方资金占用计提利息收入，利率参照同期同年银行贷款利率，请问该贷款利率是否含税？例如，1年期银行间贷款利率为4.35%，A公司在计提利息收入时应按照4.35%的利率，还是4.35%*（1+6%）的利率计提？

回答人：chenyiwei

应按照4.35%的利率确认利息收入，同时确认对应的增值税额。

关于以自身权益工具结算的或有对价问题

4097、关于以自身权益工具结算的或有对价问题

提问人：咸鱼来也时间：2020-08-19 15:05:06

陈版主对于以自身权益工具结算的或有对价我有个问题想请教。首先根据另外一个帖子我已经确认在业绩补偿期间由于用于结算的自身权益工具数量不确定，其属于金融工具，又基于金融工具准则将其公允价值变动计入当期损益。但我还有个疑问就是当业绩补偿股数确实后，期股价的波动是否还认可，另外应当如何认定已经确认了股数。
比如业绩补偿是基于2019年的利润确认的。2019年经审定标的公司净利润确定后按照此前发行价确认了对方需补偿的股数。此后假设2020年5月该方案通过审议，2020年6月对方将补偿的股数归还我方。我的问题是
当自身权益工具数量已经确认后。是否此时该对价已经不满足“金融资产”定义？这个时点前由于股价导致的“以自身权益工具结算的或有对价”公允价值波动需要计入损益，而这个时点后由于股价波动导致的公允价值波动是否不该再计入当期损益？
此时这项资产应该在其他流动资产列报还是作为权益的负数列报，因为准则明确以交付固定数量自身权益工具的属于权益工具，那么收到固定数量自身权益的究竟算某种资产还是权益负数我没找到。
究竟何时算确认了可以收到的自身权益工具，是2019年末，还是跟对方确认了补偿数量后，还是补偿方案经股东会审批后，又或者直至交割均不应认为是可以确认收到自身权益工具的数量？

回答人：chenyiwei

在实务中，通过审计确定需补偿的业绩差额并计算出需回购的自身股份数量之后，上市公司应与业绩补偿义务人签订回购协议，对该情况予以确认。但即使在回购协议签订后，自身股份公允价值的波动仍会对最终获得补偿的金额产生影响，因而此时仍属于一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，直到实际完成回购，确认库存股为止，才会作为权益的减项，不再作为金融资产确认。即最终获得业绩补偿的累计收益金额是根据回购完成日的本企业股份市价计算确定的。

请教陈版，销售车位后约定10年后退全款但不收回车位如何处理

4098、请教陈版，销售车位后约定10年后退全款但不收回车位如何处理

提问人：a511303 时间：2020-08-19 15:42:00

请教陈版，公司按市价销售车位并转移产权，同时约定10年后100%退回款项，但产权不收回，请问是否可以确认收入？收取的对价和未来需要支付的金额该如何处理？

回答人：chenyiwei

该车位销售是否为一项独立交易，还是附属于主体房屋的销售（一揽子交易）？如果是后者，则应将整个合同作为一个整体确定交易总价，再按照合理的基础将总价分配到房屋和车位。
从合同条款看，可直接归属于车位的销售收入仅为这部分资金在10年内的时间价值，这本身是一项不公允的价格，但如果作为一个整体合同来看，可能是对“房屋+车位”销售的整体折扣，就整体价款而言可能尚属公允。此时应按房屋和车位的单独售价比例将合同总体收入金额分配到这两者，也就是归属于车位的销售收入应高于该名义金额
（时间价值）。

确认长投吗

4099、确认长投吗

提问人：圣媛时间：2020-08-19 17:30:00

请问被审计公司A需要购买一个有工程资质的C公司去承揽工程项目，A向中介管理咨询公司B支付购买C公司的费用如下：1、A与B签合同：A支付200万费用给B，B开服务发票给A。A计入其他应付款-B，2、B与C签合同，由B 提供招聘工程人员服务期三年总费用100万。但是是A支付给B100万人员费。A计入其他应付款-B。
另外C的个人股东与A签股权转让协议，个人股东以高于原认缴股权的2万元，转让给A。A实际支付给个人股东2万元。A计入其他应收款。

回答人：chenyiwei

如果此处所述各项交易是一揽子交易，且A支付的各笔款项均是不可退回的，则：

代持股份收回及间接持股的还原是否属于股份支付。

4100、代持股份收回及间接持股的还原是否属于股份支付。

提问人：gjyxn123 时间：2020-08-19 19:55:00

陈版主，各位大侠您们好。
目前存在一个IPO的项目，现在进行股改审计，目前股份支付存在以下几种情形：
存在持股平台合伙企业A、B、C，其中A合伙企业由实际控人担任GP，B、C为指定人员D（为公司员工）担任GP及D持有的一部分预留的股权激励代持股份，2018年底 A、B、C及7位自然人通过增资的方式持有拟上市主体E 约19%的股份，此次增资价格为账面净资产，要求公司做评估，按照评估的公允价值与账面净资产的差额确认股份支付。股份公司F (股东为11位自然人（包含员工D）及2个合伙企业）2018年底约持有拟上市主体E 81%的股份，同时持有另外两个公司G、H 100%的股权。

关于无形资产的入账问题

4101、关于无形资产的入账问题

提问人：281951217 时间：2020-08-19 08:05:06

请教陈版主：
拟IPO企业，在2018年度，股东通过4项专利技术出资，计入无形资产，无形资产初始计量的入账依据为资产评估报告，评估报告中对4项专利的总体金额进行了评估得出4项专利的总金额，但并未单独对各项专利进行评估得出单独的金额，评估事务所的解释是无法按现金流折现法单独对专利进行评估，其为资产组，共同作用下方可形成现金流，企业以“XX专利组合”为名称作为名称入账，请问该整体入账的是否符合会计准则的要求，是否可以整体入
账？还是必须按照单个专利来入账？望陈版主，不吝赐教，万分感激。

回答人：chenyiwei

如果这些专利彼此密切关联，必须作为一个整体才能使用，因而也需要一并购买、一并转让的，则理论上确实存在“无法按现金流折现法单独对专利进行评估，其为资产组，共同作用下方可形成现金流”的可能性，但是否符合实际情况，需谨慎判断。如果确实是这种情况，则其各项专利的受益年限应相同，并且不高于其中剩余保护期最短的那一项专利的剩余保护年限。
另外，鉴于IPO发行人历史上的实物出资是被高度关注的问题，建议谨慎关注作为出资作价基础的收益法评估报告的合理性，包括但不限于投入后的实际效益情况与原预测有无显著差异。

关于承兑银行信用等级对应收票据和应收款项融资确认的影响

4102、关于承兑银行信用等级对应收票据和应收款项融资确认的影响

提问人：liu42644268 时间：2020-08-19 21:26:27

应收票据的承兑银行假设为信用等级较低的地方性银行，同时假设持票人对其持有的票据既可能持有至到期也可能贴现或背书转让，那么承兑行较低的信用等级是否会对该票据确认为应收票据或应收款项融资产生影响呢？向大家请教一下，谢谢各位了。

回答人：chenyiwei

一般理解，当承兑行为信用等级较低的地方性银行时，其票据的贴现、背书不满足终止确认条件，一般认为此时不能确认为应收款项融资，而应继续作为应收票据以摊余成本进行后续计量。

提问人：酸菜yu 时间：2020-09-03 10:40:39

请教陈版，票据的贴现、背书是否说明持有意图不仅是收取合同现金流量，也包括出售，该业务模式下可以分类为以摊余成本计量吗？

回答人：chenyiwei

贴现或背书部分票据的事实本身不能单独作为业务模式确定的证据。

关于新金融工具准则下摊余成本的计算

4103、关于新金融工具准则下摊余成本的计算

提问人：烟波钓手时间：2020-08-19 21:53:00

陈版主，您好！有个摊余成本计算的问题想咨询您一下新金融工具准则应用指南中写到：
金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定：
① 扣除已偿还的本金。
② 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。想确认一下:

关于应收款转让

4104、关于应收款转让

提问人：zico9999 时间：2020-08-20 15:33:07

陈版，上图为融易链的产品图，请教此类业务，假定作为供应商的企业根据流动资金管理需要，对不同类别的应收账款组合分别根据业务模式确定其分类方式。

既收取合同现金流量又出售：应收款项融资核算（FVTOCI）

2、既收取合同现金流量又出售：应收款项融资核算（FVTOCI）
请教陈版：类似融易链产品提供了客户和供应商的应收款电子凭证，供应商可以根据自身需求择时选择转让应收款

回答人：chenyiwei

还是建议进一步了解该产品的设计和运作机制，特别是其转让或背书等是依据谁的信用保障，除了签发人自身的信用以外，还有无外部第三方为其提供增信，从而使得相关凭据所对应的信用风险水平很低。如果信用风险水平显著不重大的，则背书或转移可能可以满足终止确认条件。
如果涉及以此类票据进行保理融资的，则参考对被保理的应收账款能否终止确认的分析判断。版面上对此应已有很
多讨论。

提问人：zico9999 时间：2020-08-21 15:33:07

谢谢陈版，请教以下问题：

是。2、一般认为这种情况可以满足终止确认条件。3、核算的应是“满足条件的”。4、满足终止确认条件时才计入投资收益，不满足时因为不终止确认，故在转移时点无损益影响。

1、是。2、一般认为这种情况可以满足终止确认条件。3、核算的应是“满足条件的”。4、满足终止确认条件时才计入投资收益，不满足时因为不终止确认，故在转移时点无损益影响。

提问人：zico9999 时间：2020-08-22 13:24:00

谢谢陈版，针对核心企业的应收款保理，由于其信用等级高，从而满足终止确认条件。金融资产整体终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
收取该金融资产现金流量的合同权利终止。如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
这里，是否认为是满足了条件1即可以终止确认，但条件2的情况对于信用等级高，历史损失率较低的应收账款，更难实现风险报酬的转移。从而不满足终止确认条件？

回答人：chenyiwei

理论上是这样“是满足了条件1即可以终止确认，但条件2的情况对于信用等级高，历史损失率较低的应收账款，更难实现风险报酬的转移。从而不满足终止确认条件”。

矿山类企业的开办期问题

4105、矿山类企业的开办期问题

提问人：kuaijiborden 时间：2020-08-20 12:33:08

最近遇到一个问题，通常对于一个企业处于筹建期发生支出的分类时，费用化的支出入管理费用，而需要长期待摊的入长期待摊费用，正式开始生产经营才算是经营期。但凡是都有一个例外，刚接触有探矿权的这类企业，一直还在探矿评估阶段，还属于筹建期，不过在10年前已经拿到营业执照正式开业运营，还没有开具过发票，做相关的矿产的普查，详查等，为了便于工作，前几年修了通向矿区的盘山道路，产生了问题，这条路修了3年左右，正式竣工投入使用，那么这条路作为固定资产，是要折旧摊销吗，还是要等有收入以后再提折旧？

回答人：chenyiwei

该公路自身可以独立使用，故应在其达到预定可使用状态时转固（前提是符合固定资产的确认条件，例如为本企业矿区进出专用，不向社会开放交通）。转固后即开始计提折旧，计提的折旧应计入损益。
在企业会计准则下，区分筹建期和经营期的意义不大，因为即使在筹建期，所发生的支出不符合确认为资产成本条件的（该条件与正常经营期内的判断标准一致），也应当直接费用化处理，计入相关成本费用科目。即性质相同或类似的支出，在筹建期内发生和在经营期内发生，会计处理原则是完全一致的。

请教陈版：卖出外汇期权如何进行会计处理？

4106、请教陈版：卖出外汇期权如何进行会计处理？

提问人：wuzengyuan 时间：2020-08-20 14:33:03

尊敬的陈版，问题背景：我司向银行卖出欧式-人民币看跌-美元看涨期权，名义本金100万美元，我司收取期权费
11万人民币，执行价格7.08。
初始计量时：企业收到期权费，新金融工具准则对衍生工具的举例：“常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、
互换合同和期权合同等”，因此卖出期权应该属于衍生工具，在金融负债分类上，按照新准则”以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”，期权费应分类为“以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债”，查阅论坛上最新的应用指南，衍生金融负债应设置“衍生工具” 科目核算。
请问陈版：（1）、上述业务初始计量时，会计核算应采用“交易性金融负债”科目还是“衍生工具”科目？
、最新的报表格式中，流动负债部分存在“交易性金融负债”和“衍生金融负债”2个项目，这两个报表项目的区别是什么？上述业务如何列报？
、资产负债表日：因为期权合同的最高收益就是期权费，如果是虚值期权，预计银行不行权，是不是本期不产生公允价值变动损益？如果是实值，预计银行行权，是不是要把市值和期权费的差额调整公允价值变动损益？
、到期日，除累积的公允价值变动损益要转入投资收益外，如果不行权，是将期权费本金直接转入投资收益吗？如果行权，赔付金额和期权费的差额是借计投资收益吗？

回答人：chenyiwei

已分配利润未被领取，利润分配被退回的会计处理

4107、已分配利润未被领取，利润分配被退回的会计处理

提问人：太阳雪203 时间：2020-08-20 14:33:02

陈版你好
公司是A+H股上市公司，在每年都会根据上一年度利润宣告分配股利，并借未分配利润，贷应付股利。但实际情况下，部分应付股利未被领取，被交易所退回。请问被退回时应该如何做账？
是借应付股利，贷未分配利润吗？还是借应付股利，贷营业外收入？或者其他。

回答人：chenyiwei

首先要确定与这部分未领取的股利相关的支付义务是否已经消除。在确保已经消除的前提下，可将这部分股利转回到未分配利润（相当于原路转回）。

股份支付问题

4108、股份支付问题

提问人：wfq0315 时间：2020-08-20 14:53:00

持股的有限合伙平台中的小股东因非离职原因要转让股权，持股平台的大股东以公允价值三分之一的价格受让，请教陈版主，这是否涉及股份支付的问题？

回答人：chenyiwei

具体的转让股权原因？与该小股东未完成业绩条件是否相关？为何转让价格明显偏低？大股东获得这部分股份后是否还会授予后续激励对象？

提问人：小张5736 时间：2020-10-13 08:05:06

请教陈版主，公司股份支付为一次授予、分批解锁的，具体为。每工作一定年限授予一定处分权，直至满足所有工作年限要求才可全部享有100%处分权。股权激励计划约定：激励对象离职时：1）已授予但不享有处分权的激励计划份额：应当将份额无条件转让予执行人，2) 已拥有处分权的激励计划份额：可保留但应遵守相关限售要求。
目前，存在部分激励对象离职情况（根据其工作年限已享有部分处分权）；请问，在激励对象离职时，原先已享有处分权部分所确认定的股份支付费用是继续保留还是在该激励对象离职时做冲回处理，（注：激励对象在离职后，后续年限不会再摊销，但前期确认部分是否要保留）@chenyiwei 感谢陈版主百忙之中解答疑惑

回答人：chenyiwei

在激励对象离职时，原先已享有处分权部分所确认定的股份支付费用应继续保留，因为这些股份对应的等待期截至离职时已经结束。

提问人：liu0bin0 时间：2020-10-16 18:33:08

陈版主好：
A为公司员工亦为登记与公司持股平台C的合伙人，已登记的情况下是否一次性确认股份支付；也就是说是否已经登记于持股平台的合伙企业合伙人对是否一次性确认股份支付是否有关联！

回答人：chenyiwei

是否一次性确认股份支付取决于相关协议是否设置了等待期。与是否“已经登记于持股平台的合伙企业合伙人”无关。

提问人：go_forward 时间：2020-12-08 08:05:12

陈版，您好，
请教您一个问题，有一公司注册资本100万，有3自然人股东A、B、C，A股东注册资本50万，B股东注册资本30 万，C股东注册资本20万，有2种情形，需请教一下股份支付问题
情形1、若在2020年11月、12月先后2月，由A股东按每股净资产价格增资5万，B股东增资3万，C股东增资2万，3 股东增资时间不同，但时间相差不久，按首发54条，A、B、C自然人股东增资价格低于每股公允价应涉及股份支付；
情形2、但若A、B、C股东若同时于2020年12月增资，A增资5万，B 增资3万，C股东增资2万，按首发54条，若股东同比例增资不涉及股份支付。
情况1、2其实对股东来说并没什么实质不同，一个确实股份支付，一个不确认股份支付，这样是否合理？
实务中的情况：拟IPO企业，有一家公司老股东准备按每股净资产同一比例增资，增资时间不久后，又马上进行了股权激励，员工激励的持股平台也是按每股净资产入股，因时间隔得太近，老股东按同一比例增资是否会被要求做股份处理？

回答人：chenyiwei

虽然可能存在增资到账时间先后差异，但如果时间间隔不长，且三个股东的增资是一并作出股东会决议的，在同一次决策过程中审核通过，且适用相同的条件，则同样可以认为是“同时同比例增资”，从而没有对股东为企业提供的服务予以补偿的意图，也没有稀释某个股东的权益，此时也可不确认股份支付。

关于私募股权基金（有限合伙）并表问题

4109、关于私募股权基金（有限合伙）并表问题

提问人：cxa5919 时间：2020-08-20 15:03:00

A公司全资子公司B作为GP并出资5%，A公司作为LP1出资43%，A公司旗下一子公司（25%相对控股）作为LP2出资7%，外部出资人LP3出资25%，LP4出资20%。
基金约定投决会有4名委员，其中A公司派出1名，B公司派出1名，LP3派出1名，外部独立委员1名。请问在这种情况下，该基金可以由A公司并表吗？具体理由是怎样的呢？

回答人：chenyiwei

母公司用子公司股权对外投资

4110、母公司用子公司股权对外投资

提问人：Lois2020 时间：2020-08-20 15:03:00

陈版：母公司A用子公司B的100%股权（初始投资成本100万，子公司B的所有者权益账面价值120万，评估价值300 万元，子公司B不注销继续营业，换子公司C持股）新设子公司C，问题如下：
母公司A个别报表对子公司B的股权100%，①视同处置，确认20万的投资损益，同时确认对C的长期股权投资
120万？②还是按照不具有商业实质的非货币性资产交换，换出资产100%股权不确认损益？选择①，确认20万的投资收益，长期股权投资处置处理。
选择②，换出资产的账面价值120万（100万+20万，20万交换时需要确认）。
选择③，站在A的角度来看，由直接持股换成间接持股，对子公司B的初始投资成本应该是100万，而不是120万，所以A对子公司C的长期股权投资确认100万？
子公司C个别报表，取得B公司100%股权属于同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值应按照120万入账，但是实收资本按公司法说的评估价值确认300万就会出现未分配利润为负数，个人理解是按照120万确认实收资本，以会计准则为准，或者有别的建议？

回答人：chenyiwei

选择③，站在A的角度来看，由直接持股换成间接持股，对子公司B的初始投资成本应该是100万，而不是120 万，所以A对子公司C的长期股权投资确认100万。
实收资本应按股东约定的金额确认，即300万元。在这方面遵循法律规定。或者为了避免会计准则与公司法规定的潜在冲突，在C的个别报表层面对B的长投成本仍可以按300万元计量，但在合并报表层面需体现出同一控制下合并的处理原则，即差额在合并报表层面冲减未分配利润，即使这样做导致合并报表层面未分配利润出现负数余额。

陈版主：关于代收租金账务处理

4111、陈版主：关于代收租金账务处理

提问人：lcx2456 时间：2020-08-20 15:10:00

A公司委托B公司代收租金并开发票，B公司收取委托管理费，B公司应该按总额法还是净额法做账，是代收的租金和代付的租金走其他应付款，再确认管理费收入，还是确认收入成本，再确认管理费收入，B公司开发票给租户，B把代收的租金给A的时候 A提供收据。

回答人：chenyiwei

同样参照新收入准则第三十四条规定判断B是否为主要义务人。从你说的情况看B作为代理人按净额法进行会计处理的可能性相对较大。

外币折算问题

4112、外币折算问题

提问人：魅血时间：2020-08-20 15:36:00

陈版您好，想请教个问题：外币折算中，实质上构成对境外经营净投资放到外币货币性项目如何产生汇兑差额，如何处理？另外什么是“实质上构成对境外经营净投资放到外币货币性项目”？

回答人：chenyiwei

“实质上构成对境外经营净投资放到外币货币性项目”通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。
这些项目在母公司或子公司的个别报表层面产生的汇兑差额仍然是计入损益。但在合并报表层面，需将个别报表层面计入损益的汇兑差额调整到“其他综合收益——外币折算差额”。

求助非货币性资产交换中权益性交易处理

4113、求助非货币性资产交换中权益性交易处理

提问人：nefuxier 时间：2020-08-20 13:33:08

请教
甲公司以其持有的对 B 公司的长期股权投资（51%股权）作为出资投入 A 公司，作为出资的该项长期股权投资的账面价值、公允价值分别为2300万元、2600万元。B公司净资产为2400万元。
A 公司的注册资本为 10000万元，其中甲公司出资额占 A 公司注册资本的 20%，取得 A 公司 20% 的股权后能够对
A 公司的生产经营决策实施重大影响。甲公司和A公司受同一母公司控制。请问：甲公司如何进行账务处理？
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

虽然甲公司和A公司受同一母公司控制，但甲不控制A，所以该交易对甲而言不是同一控制下合并，而是一项按照公允价值处置子公司并丧失控制权的交易。甲对A的长投成本为投出股权的公允价值2600万元，与该项长投的原账面价值2300万元之间的差额确认为个别报表层面的投资收益。
在甲公司的个别报表层面，正常作为处置子公司，按照合并报表准则第五十条规定处理。

合伙企业投资认定问题

4114、合伙企业投资认定问题

提问人：taochensh 时间：2020-08-20 15:59:00

求助：对于合伙企业的投资，是否能确认为权益工具？还是都是有限寿命主体，而计入以公允价值计量且其变动计入损益？

回答人：chenyiwei

合伙企业绝大部分是有限寿命主体（注：即使合伙协议约定的存续期限为“永久”或“不约定期限”，也要考虑该约定有无合理的商业实质）。因此，合伙企业的权益符合金融负债的定义，相应地对其和后人而言不能视为权益工具投资，只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

溢价购入固定资产账务处理问题

4115、溢价购入固定资产账务处理问题

提问人：lsyuanhang 时间：2020-08-20 12:33:10

请问陈老师，我公司准备购入一部分固定资产，评估报告100，我方需要支付200。那么，

如果作为业务进行合并处理，涉及的固定资产是否需要对方开具发票，发票金额如何确定。谢谢！

3、如果作为业务进行合并处理，涉及的固定资产是否需要对方开具发票，发票金额如何确定。谢谢！

回答人：chenyiwei

首先要了解作价依据和溢价购买的原因，如果总体上是按照资产组的收益法评估值作价收购，且被收购的资产组合构成业务，则收购价格高于取得可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉。

提问人：lsyuanhang 时间：2020-08-24 12:33:11

请问陈老师，排除您所说的情形，例如是按照市场法或者成本法估值，且不构成业务，溢价部分是计入当期损益还是计入资产原值？谢谢！

回答人：chenyiwei

调整合并报表层面的资产原值。

外商投资法实施后，三项基金的计提是否应改为计提盈余公积？

4116、外商投资法实施后，三项基金的计提是否应改为计提盈余公积？

提问人：zoe552 时间：2020-08-20 17:15:00

外商投资法于2020年1月生效，企业之前一直是按中外合资经营企业法来提三项基金，随着外商投资法生效，《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》、《中外合资经营企业合营期限暂行规定》、《中华人民共和国外资企业法实施细则》、《中华人民共和国中外合作经营企业法实施细则》同时废止。想请问2020年开始，外商投资企

回答人：chenyiwei

《外商投资法》规定了过渡期，即“本法施行前依照《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》设立的外商投资企业，在本法施行后五年内可以继续保留原企业组织形式等。具体实施办法由国务院规定。”该法实施条例第六章对过渡办法作了具体规定。
因此，在过渡期内，应根据外商投资企业的章程、协议等处理。如果章程和协议尚未修改，仍规定计提三项基金的，则仍计提三项基金，直至公司章程、协议修改为止。

收到生育津贴现金流的划分问题

4117、收到生育津贴现金流的划分问题

提问人：SharryLi 时间：2020-08-20 17:20:54

请教一下陈版主收到生育津贴现金流的划分问题：
我们公司收到9万的生育津贴，其中6万支付给了员工个人，剩余4万留在了公司账面，相当于是补偿给公司的生育津贴。账务处理见下：
借：银行存款 9
贷：其他应付款-个人 9
借：其他应付款-个人 9
贷：银行存款-支付员工个人 6
管理费用-职工薪酬 4
借：应付职工薪酬 -4
贷：应付职工薪酬 -4
那么，在划现金流时，是“收到其他与经营活动有关的现金”9万，“支付其他与经营活动有关的现金”6万。
还是“收到其他与经营活动有关的现金”6万，“支付其他与经营活动有关的现金”6万，”支付给职工以及为职工支付的现金“-4万呢？。
第二种划分”支付给职工以及为职工支付的现金“是可以与“应付职工薪酬借方发生额+应交税费个人所得税借方发生额-应交税费个人所得税贷方发生额”勾稽的，是可以相等的，但是第一种划分是会有差的。

回答人：chenyiwei

这种情况，在收到生育津贴时应确认为其他收益，支付给个人的金额通过管理费用和应付职工薪酬核算，不能按代收代付处理。相应地，现金流为：收到其他与经营活动有关的现金9万元，支付给职工以及为职工支付的现金6万元。

被动丧失控制权时未实现内部损益的处理

4118、被动丧失控制权时未实现内部损益的处理

提问人：小肥球时间：2020-08-20 19:00:44

求助陈版主：关于被动丧失控制权时未实现内部损益的处理
A公司和B公司通过股权合作的方式建造工程项目，双方设立平台公司C和项目公司D，项目公司D负责该项目的实际运营。C是D的唯一股东，即对D持股100%，A对C持股51%，B对C持股49%，但在某个时点，虽然股权未发生变动，但A却丧失了对C的控制权。此外，该项目的承包方为A的全资子公司E，发包方为项目公司D，项目已于当年完工验收，E账面已按建造合同准则确认了相应的收入和成本，请问在合并报表层面，DE之间的关联交易的未实现损益该如何处理？

回答人：chenyiwei

该项内部交易属于顺流交易，其标的资产在C或D公司。随着A丧失对C、D的控制权，该项内部交易损益在处置日视同实现，调整在处置日确认的投资收益。

提问人：小肥球时间：2020-08-21 10:18:42

谢谢陈版主，我跟您的想法一致。但是目前A公司的会计师在合并报表层面只确认了49%的内部交易损益计入当年投资收益，他们认为A还持股的51%的部分属于未实现的内部交易损益，并且按照该工程项目的剩余折旧期限每年摊销，理由是收入成本配比原则，不太理解这种做法。。。

回答人：chenyiwei

仍持股的部分是一项新的长期股权投资，和原先对子公司的长期股权投资无对应关系。原长期股权投资已经100% 终止确认了。所以原先控制期间的顺流交易损益抵销不应延续。

新收入准则收入确认时点咨询

4119、新收入准则收入确认时点咨询

提问人：qinchuan449 时间：2020-08-20 08:05:06

感谢陈版主百忙之中解答疑问。被审计单位从事航空代理业务，简单的来说就是卖飞机票，根据客户的需求从航空公司低价采购机票高价卖给客户，赚取中间的差价，公司采用差额法确认收入，即机票价差。但应收账款、应付账款以及预收账款核算的是机票总价，就是应收客户的机票的总价和应付给航空公司的机票总价。想咨询陈版主：

请教母公司与孙公司

4120、请教母公司与孙公司

提问人：或或时间：2020-08-20 14:33:02
母公司下有子公司A，持股比例90% A下面有B，持股比例90%
B下面有C，持股比例100%
现将C变为母公司的直接子公司，不支付对价
问题一：母公司对C的持股比例怎么确定，是90%*90%=81%？
问题二：对A和B的那10%的股东甲和乙来说，是需要把C的股权转让给他们吗？否则他们拥有C的比例就降低了。这个分录怎么做，B那冲减长投，和母公司长投金额不一样啊，

回答人：chenyiwei

由于B不是A的全资子公司，因此为了避免损害持有B公司10%股权的少数股东的利益，应由A对少数股东予以相应补偿，补偿金额应为C的10%股权在划转日的公允价值，相当于B先将其持有的C的10%股权无偿转移给其少数股东，另外90%股权无偿转移给A公司；然后少数股东再按照公允价值将该10%股权转移给A公司。对价支付方式可以选择现金，也可以是A公司的股份。如果选择现金支付，则不影响A、B的股权结构。

国资向房开购买商品房补偿拆迁户，同时房开未支付对获取了拆迁旧房的处理

4121、国资向房开购买商品房补偿拆迁户，同时房开未支付对获取了拆迁旧房的处理

提问人：laienya 时间：2020-08-20 20:33:07

乙房地产开发企业与被拆迁人签订拆建补偿安置协议，协议约定以新建成的房屋对被拆迁人进行补偿。
背景：甲国资与乙房地产开发企业签订商品房回购协议，约定购买乙房地产开发企业商品房（在回迁房）用于安置被拆迁回迁户（含暂未谈妥拆迁安排部分应补偿商品房价格），回购单价按乙房地产企业备案价的7.8折支付。协议中并约定，甲国资回购安置商品房后，由乙房地产开发企业代表甲国资与被拆迁安置的拆迁户签订安置补偿协议书。
不动产土地证登记中注明若按批准容积率分摊建设用地，旧房因尚未拆迁，不动产土地证上登记的剩余用地面积不包含被拆迁旧房占地面积，若按照传统拆迁方式，即签订补偿协议后马上注销产权证，会造成土地无主而收归国有，目前被拆迁户尚未全部谈妥，企业为防止最终不能全部谈妥而不能拆迁重建，故乙房地产企业对已谈妥已补新房的拆迁户与其签订补偿协议后，按照二手房过户手续，将被拆迁旧房过户至乙房地产企业。二手房过户不涉及现金交易，过户发票、交税统一按旧房评估价8510元/平方米计算。
问题1：乙房产是否需将已过户至公司的拆迁旧房按评估值入账（作为拆迁成本或作为一项待售开发产品），其评估价值为建筑面积8510元/平方米，此价值实际仅为了办理过户交税用途，旧房对于公司而言并无任何价值，公司也未付出相应的现金对价获得（补偿给签约拆迁户是因为有国资回购协议，新房由甲国资方购买，再由区管委会分配给拆迁户），旧房待拆迁谈判完毕全部推倒重建。
问题2：补偿的新房过户（甲国资付款，乙方过户给回迁户，若最终有拆迁户未谈妥，则未谈妥部分国资已支付的购房款商品房国资自行处置），此时是否按正常商品房销售确认收入，确认收入金额是否无需考虑上述获取旧房交易价格，直接按国资支付的金额确认（即备案价7.8折，国资实际支付的购房金额）？
问题3：二手房过户不涉及现金交易，过户发票、交税统一按旧房评估价8510元/平方米计算（有税局代开发票）。若会计上不作处理，税法上是否应入账并按营业外收入缴纳所得税，入账成本后期可作为土增税扣除？
谢谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版主，主营业务收入的判断。

4122、求助陈版主，主营业务收入的判断。

提问人：liuweisheng 时间：2020-08-20 14:33:02

公司A为营业执照无管养服务。但每月都有公园等管养服务的收入，此类收入达到公司总收入的60%以上。公司A 跟政府签合同，政府根据考评支付管养费。此类收入是计入主营还是其他还是营业外。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如果事实上已构成A的主要日常业务活动，则仍可以作为主营业务收入。但应在附注中说明该项主营的认定与公司基本情况中经营范围差异的原因，以及日后的发展前景等。

归属于公司普通股股东的净利润

4123、归属于公司普通股股东的净利润

提问人：709046552 时间：2020-08-21 12:33:10

回答人：chenyiwei

如果本企业有可作为权益工具的永续债、优先股等发行在外（在本企业报表中列报为“其他权益工具”），则归属于这些其他权益工具持有者的净利润是“归属于母公司股东的净利润”，但不是“归属于母公司普通股股东的净利润”。
根据《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）：七、对每股收益计算的影响
企业应当按照《企业会计准则第34号–每股收益》的规定计算每股收益。企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的，在计算每股收益时，应当按照以下原则处理：
（一）基本每股收益的计算。
在计算基本每股收益时，基本每股收益中的分子，即归属于普通股股东的净利润不应包含其他权益工具的股利或利息，其中，对于发行的不可累积优先股等其他权益工具应扣除当期宣告发放的股利，对于发行的累积优先股等其他权益工具，无论当期是否宣告发放股利，均应予以扣除。
基本每股收益计算中的分母，为发行在外普通股的加权平均股数。
对于同普通股股东一起参加剩余利润分配的其他权益工具，在计算普通股每股收益时，归属于普通股股东的净利润不应包含根据可参加机制计算的应归属于其他权益工具持有者的净利润。
（二）稀释每股收益的计算。
企业发行的金融工具中包含转股条款的，即存在潜在稀释性的，在计算稀释每股收益时考虑的因素与企业发行可转换公司债券、认股权证相同。

非主营业务的预付款计入预付账款还是其他应收款

4124、非主营业务的预付款计入预付账款还是其他应收款

提问人：yjhly2011 时间：2020-08-21 12:33:06

各位好，公司经营中除了日常的主营业务的预付账款外，还有其他的业务预付款，比如购买办公用品，预交电话费等，预交房租等，这些预付款项应该计入记入哪个会计科目，是预付账款，还是其他应收款，在报表中列入哪里，是预付账款，还是其他流动资产（我知道预付的房租等是列入其他流动资产，类似于之前的待摊费用）
谢谢！

回答人：chenyiwei

这类款项在以前原制度下一般作为待摊费用。在企业会计准则下，可以列报为预付账款，也可以列报为其他流动资产。但不应列报为其他应收款（因为其标的是非货币的商品或服务，不是特定金额的货币）。

请教陈版及各位大佬，冷门限制性股票激励计划如何处理？

4125、请教陈版及各位大佬，冷门限制性股票激励计划如何处理？

提问人：kinter2020 时间：2020-08-21 09:57:35

跟据现实中的案例，A公司回购自身股票激励员工，员工以优惠价格认购该限售股；当公司年度经营业绩达到一定水平，及个人评价达标后，该限售股在满12个月、24个月、36个月可以分批解锁。如未达约定业绩，公司以认购款
+同期利息向员工回购股票。
疑问：
①员工认购股票该如何账务处理？
《中华人民共和国公司法》第143条规定，企业可回购本公司股份奖励给本公司职工，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支付；请教一下，此次认购属于公司法该条款中的“奖励”吗？公司收到员工认购款与对应库存库账面价值的差额计入什么科目？
②是否需要确认回购义务，如需确认，回购时的同期利息如何确认及账务处理？
③在限售期，是否按照员工服务月份数，预计未来可解锁人数，确认管理费用及资本公积？请教不可解锁的部分该如何处理？
④未约定现金股利是否可以撤回，是否可以直接作为不可撤回进行处理？感谢陈版及各位大佬指教~

回答人：chenyiwei

对此类交易，应结合《企业会计准则解释第7号》第五条规定确定如何进行会计处理。企业从二级市场回购股票时，按实际回购成本借记库存股。
授予员工时，按收到员工缴纳的认购价款，借记银行存款，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”。其他事项的处理，和《企业会计准则解释第7号》第五条的其他规定一致。
公司收到员工认购款与对应库存库账面价值的差额，暂不进行账务处理，后续解锁时，按库存股账面价值与其他应付款账面价值之间的差额调整资本公积。
涉及回购时支付利息的，按期计提利息支出，借记财务费用——利息支出，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”。日后如果解锁，回购义务解除，这部分利息支出也不冲回。

提问人：kinter2020 时间：2020-09-12 16:17:00

请教陈版，公司收到员工认购款与对应库存库账面价值的差额，暂不进行账务处理，是否有依据？我的理解是此类型股权激励应将业务看做回购股票注销+向职工发行限制性股票
若库存库账面价值的差额暂不进行账务处理，则该业务的处理结果就不能与“回购股票注销+向职工发行限制性股票”业务实质结果一致。此外，限制性股票已经登记在职工个人名下，账上仍是库存股，是否合适？

回答人：chenyiwei

仍是合适的。“限制性股票已经登记在职工个人名下，账上仍是库存股”的情况，即使是增发新股作为限制性股票，也同样存在。

收入准则中，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动

4126、收入准则中，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动

提问人：18086508379 时间：2020-08-21 12:33:11

请教陈版主及各位：
这里的因对价形式以外的原因，具体有哪些呢，能否举例描述下呢？
这里的对价形式以外的原因，是否与租赁准则中，租赁付款额中的“取决于指数或比率的变动”，一致呢？还是仅仅说，是股价以外的因素呢？

回答人：chenyiwei

可以简单理解为：用作对价的资产本身的公允价值变动（在对价的种类、数量等要素已确定的情况下），属于此处的“因对价形式以外的原因”。
与租赁准则中的“取决于指数或比率的变动”有些类似但不完全等同。租赁准则中的“取决于指数或比率的变动”更多地强调的是租约双方均不能控制的外部因素。

请教陈老师职工薪酬问题

4127、请教陈老师职工薪酬问题

提问人：江3石时间：2020-08-21 12:33:11

公司按照事业部进行考核，按照事业部实现的利润，再扣除必要的费用和可能发生的货款坏账损失计算出事业部的“净利润”，然后按照一个比例计提事业部的奖金。但是这部分奖金公司只有在员工离职时才会给员工结算。针对该业务公司如何核算？有什么特殊考虑？
项目组认为，公司计提的事业部奖金属于职工薪酬的范围，查看计提管理办法并未看到关于结算的规定，只是公司单方面将奖金压到员工离职结算，所以应在应付职工薪酬核算在计提年度计入销售费用。

回答人：chenyiwei

可以这样理解（但不一定计入销售费用，应根据员工的岗位确定其所计入的成本、费用类科目）。另外由于员工离职是不可控因素，因此属于流动负债。

请教陈版主：合同履约成本

4128、请教陈版主：合同履约成本

提问人：xiaolulu66 时间：2020-08-21 12:33:14

陈老师好！
新收入准则要求对为履行合同发生的且不属于存货、固定资产、无形资产等准则规范的成本，同时满足：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关、该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源、该成本预期能够收回，确认“合同履约成本”。
准则中举了一些例子，财政部会计司对酒店等行业发生的与客房服务相关的折旧摊销要求计入合同履约成本，我查阅相关准则解读资料时了解到商品控制权转移之前发生的运输费，也需要过合同履约成本，再结转至营业成本，但还是不太明白，如何判断一项成本费用，是否需要通过“合同履约成本”核算，烦请陈老师指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

简单说就是：一项成本是否与合同的履约相关，属于履约的必要支出，且不属于存货等其他会计准则的规范范围。
在新准则下，通过合同履约成本最终计入营业成本的项目将比原准则下明显增加，这将对毛利率分析产生重大影响。

收购孙公司少数股权冲销的资本公积再上层的少数股东是否享有？

4129、收购孙公司少数股权冲销的资本公积再上层的少数股东是否享有？

提问人：fankai5852 时间：2020-08-21 12:33:12

陈版主，您好，我们目前碰到一个问题，和审计师有争议：
A是B的母公司持 80% ，B是C的母公司持有100%，C是D的母公司，持有70%，C以对价100收购D 少数股东股权20%，对应净资产份额是 80，对价100超过可持续净资产份额80的差额20冲减资本公积，一：请问在编制A公司合并报表是，20的资本公积B的少数股东是否享有？也就是说在A编制合并报表是，冲销的资本公积是16？二：D公司下面还有子公司，D的净资产份额80是否按照D合并报表中归母权益400*20%=80这样计算得来？

回答人：chenyiwei

关于增量利率

4130、关于增量利率

提问人：大呆呆时间：2020-08-21 12:33:11

回答人：chenyiwei

附件供参考。
【IFRIC撤销议题选注】议题37：新租赁准则应用——承租人增量借款利率的确定(2019.10).pdf (358.57 KB, 下载次数: 30)
前天 11:31 上传
点击文件名下载附件
怎样确定IFRS16-租赁准则下的折现率(2020.03).pdf (671.21 KB, 下载次数: 31)
前天 11:32 上传
点击文件名下载附件IFRS_Publications_—A_Guide_to_the_Incremental_Borrowing_Rate—Assessing_the.pdf (1.46 MB, 下载次数: 23)
前天 11:32 上传
点击文件名下载附件

新收入准则应用指南2018版问题咨询

4131、新收入准则应用指南2018版问题咨询

提问人：yplxzg 时间：2020-08-21 12:33:12

陈版主，您好，
关于《企业会计准则第14号——收入》应用指南2018，Page99页的案例有如下两个问题想咨询：

关于合并报表会计政策

4132、关于合并报表会计政策

提问人：xiaozuo1323 时间：2020-08-21 12:33:09

陈版主您好，有一个关于会计政策的问题请教一下：
一、背景：A公司收购B公司百分百股权，A为公众公司，需要编制备考报表，AB同属甲集团公司。
A公司应收账款坏账准备会计政策：
分单项计提和组合计提
组合坏账计提方法：根据预期信用损失模型计算各账龄段应收账款坏账准备计提比例
B公司应收账款坏账准备会计政策
分单项计提、组合计提、零计提
组合坏账计提方法：根据预期信用损失模型计算各账龄段应收账款坏账准备计提比例
零计提应收账款主要由与甲集团控制的其他公司应收账款和信用良好的第三方公司应收账款构成
说明：A公司和B公司用于计算组合坏账计提比例的模型是一致的，但是由于该模型参考历史数据，所有A公司和B 公司计算出的各账龄段坏账计提比例不一致。
二、问题
为编制A公司和B公司的备考合并报表，是否需要将双方的坏账计提比例以及政策调整一致（与A公司一致）？
为本次交易专门出具的B公司审计报告是否需要按照A公司的会计政策进行编制？三、目前解决方案
问题1:
不需要调整。坏账计提比例为会计估计，因A公司和B公司业务覆盖国内不同地域，客户群体地域差异较大，因此对应的组合坏账计提比例不一致属正常会计估计所致。在出具备考审阅报告时在会计政策部分分别说明A公司和B 分公司的坏账政策及按照模型计算的坏账比例
问题2：
按照B公司会计政策数据审计报告即可。
针对上述两个问题，麻烦陈版主能够解答一下是否认可我们目前的解决方案，如不认可还请给指条明路。

回答人：chenyiwei

两者的会计估计无需统一（前提是可以分别在其自身经营环境下论证其各自会计估计的合理性），但会计政策应按照收购方（上市公司）的政策进行调整后编制。

求助陈版主商品房销售定金

4133、求助陈版主商品房销售定金

提问人：ttff1023 时间：2020-08-21 12:33:13

陈版您好：求助，房地产公司在与客户签订正式售房合同前，收取的销售定金或订金（诚意金）。在新收入准则下分别如何进行核算？感谢！

回答人：chenyiwei

应判断是否已存在满足新收入准则第五条规定的“合同”。如果此时尚不存在“合同”的，则作为其他应付款；到符合条件的合同成立后，转为合同负债。

求助陈版企业合并

4134、求助陈版企业合并

提问人：ttff1023 时间：2020-08-21 12:33:13

陈版您好：求教，企业合并中，从购买方角度要判断属于业务合并还是购买资产，我的问题是，从被购买方角度是否也要区分是出售业务还是出售资产。比如：母公司转让了子公司的全部股权，如果购买方认定属于购买资产，那么出售方是否也要按照出售资产进行会计处理？如果是这样的话，出售方该如何核算？感谢！

回答人：chenyiwei

对出售方而言，处置资产和处置业务并丧失控制权，会计处理差异通常不大。
但是，如果是将业务或者资产出售给联营企业或者合营企业，后续保持对收购方的共同控制或者重大影响的，则出售资产和出售业务的会计处理会存在明显差异。如果是出售资产，则需按照顺流交易原则按比例抵销未实现损益；

提问人：jasonxwj 时间：2020-12-22 13:33:07

2016年1月：A和B共同投资C，各持股50%，A和B均未控制C。
2017年1月：A和B共同投资D，各持股50%，A和B均未控制D
2018年1月：A向B购买C的10%股权，A从而控制C。购买价格为评估价格（a）*10%
2018年2月：A向B购买D的10%股权，A从而控制D。购买价格为评估价格（b）*10%
2019年1月：A和B将持有C的60%、40%股权以增资的方式给D。C此时评估价格（c）。合同约定以评估价值c来完成对D的增资；验资报告上为A以C账面价值×60%；B以评估价值c×40%来增资。
想问下：2019年1月，单体报表D的会计处理？是以评估价值（a）持续计算的价值×60%+评估价值c×40%来确认长期股权投资和增资吗？

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，如果不考虑其他因素，且各次交易不构成一揽子交易，则2018年2月以后，A是可以控制C、D 的。此后，2019年1月：A和B将持有C的60%、40%股权以增资的方式给D，可以认为对D而言，是同一控制下合并
+购买少数股权。你的理解基本合理。

合同能源管理的会计处理

4135、合同能源管理的会计处理

提问人：zryhzwg 时间：2020-08-21 12:33:06

求助陈版
我公司为节能服务公司，与钢铁企业签订合同能源管理节能效益分享型合同，利用钢铁企业产生的煤气进行发电并全部销售给钢铁企业，售电收入减去煤气用量后的利润按98%和2%的比例分享。协议约定：建设期+分享期为60个月，（建设期20个月，分享期40个月）；分享期内如累计支付我公司的不含税收入达到14亿元，则分享期提前结束，如因甲方原因分享期内达不到前述目标的可延长分享期，非甲方原因的分享期内达不到14亿元的。分享期至40个月时结束，设备无偿移交甲方。
由于该项目设备均为进口设备，可研报告中预计在分享期第24个月将有一次重大的维修改造，改造成本大约为
亿元，双方在谈判支付价格及分享期时已充分考虑了该大修因素。问题：

如果构成融资租赁的，则因为节能服务公司不确认固定资产，故应在该分享期开始时确认设备的销售收入，此时应将预计24个月后的大修理支出按折现值计入销售成本，同时确认预计负债。或者也可以考虑该大修理是否构成单项履约义务，如果构成单项履约义务则可以递延部分收入。

2、如果构成融资租赁的，则因为节能服务公司不确认固定资产，故应在该分享期开始时确认设备的销售收入，此时应将预计24个月后的大修理支出按折现值计入销售成本，同时确认预计负债。或者也可以考虑该大修理是否构成单项履约义务，如果构成单项履约义务则可以递延部分收入。

提问人：zryhzwg 时间：2020-08-24 09:35:00

陈版，非常感谢你对我的专业指导。按照该项目的可研报告，资产投资9亿元（含2年后的大修改造），分享期运营成本3亿元，初步判断为融资租赁。但每期的收入与生产的电量相关，收款金额不固定。是否可以按照可研报告中预测的现金流进行折现，计算内含报酬率。但在确定现金流入时也存在如下疑问：

固定资产建设期扶贫补偿金及土地租金的处理

4136、固定资产建设期扶贫补偿金及土地租金的处理

提问人：auditorzjf 时间：2020-08-21 08:05:07

陈版，您好。
瑞华研究2010-2019，问题1-1-3和1-1-7，我的理解是：

新收入准则下，有关销售费用中运输费的问题

4137、新收入准则下，有关销售费用中运输费的问题

提问人：Ryan_q 时间：2020-08-21 17:07:25

@chenyiwei，陈版主，有关新收入准则下，被审计单位销售商品产生的运输费用处理建议如下：
如果属于单项履约义务的，即通常情况下该运输发生在控制权转移至客户之后（确认销售收入之后），相应的对价确认为营业收入，发生的运费确认为营业成本（通过“合同履约成本”归集），在报表附注中的营业收入和营业成本中单独作为提供服务来披露。
如果不属于单项履约义务的，即通常情况下该运输发生在控制权转移至之前（确认销售收入之前），发生的运费也确认为营业成本（也通过“合同履约成本”归集），但这里的营业成本在性质上属于销售商品成本的一部分，不过，为了提升财务报表的可比性，建议在报表附注中对其中的这部分成本在营业成本下增设“其中：运输成本”。
简言之，在新收入准则下的运费会计处理，均计入营业成本，其中：构成单项履约义务的，其性质属于提供服务成本，不构成单项履约义务的，其性质属于销售商品成本，除少数特殊情况外（不属于合同中约定的为客户发生的或者说并不是为履约而发生的运输，其对应的运费仍然计入销售费用外）。
对于上述处理，尤其是上述2处理中，是否合理？以及与新收入准则实施前-将产品运输费用计入销售费用之间在列报上是否需要额外的解释，因为这将会造成毛利率较大的波动。
麻烦陈版主指点，谢谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

提问人：374462863 时间：2020-09-02 09:13:00

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

请教陈版主，这种公司结构是否应纳入合并范围，应如何核算

4138、请教陈版主，这种公司结构是否应纳入合并范围，应如何核算

提问人：leclerc 时间：2020-08-21 12:33:14

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A公司与C基金合伙企业成立了一家B公司（A公司出资0.2亿占1.21%的股份，C出资16.3亿占98.79%的股份），同时C基金是由D资产管理计划（出资15.3亿）和A公司（出资1亿）成立的。C基金中D出资部分根据相关条款实际为“明股实债”，由A公司或由B公司定期支付利息（谁有钱谁支付）。B公司把收到投资，全部转给A公司（或直接支付A公司实施的项目），B无其他业务。请教陈班主，这种需要纳入合并范围吗？账务应该如何处理。是否有更好的账务处理办法反应经济实质。

回答人：chenyiwei

该交易的目的是为A获取融资，实际外部出资人D的本金安全和收益最终由A保障，因此A应将B、C纳入合并报表范围。在A的合并报表层面，仅体现外部资金方D的出资及归属于D的收益（利息支出）。

求助陈老师关于长期股权投资初始计量问题

4139、求助陈老师关于长期股权投资初始计量问题

提问人：你瞅我干啥时间：2020-08-21 08:05:06

请教陈老师：
A公司持有上市公司B公司（B公司为银行）2%的股权，目前尚处于限售期，A公司将该股权指定为其他权益工具投资核算。
2020年下半年，B公司向A公司定向增发，增发后，A公司持有B公司5%的股权。按照B公司的章程约定，“单独或合计持有本行已发行在外有表决权股份总数的百分之三以上的股东亦可以向董事会提出董事候选人”。

请教陈版，生产线投入初期订单不饱和情况下设备折旧、人工等固定成本如何分摊，原…

4140、请教陈版，生产线投入初期订单不饱和情况下设备折旧、人工等固定成本如何分摊，原…

提问人：Doron1993 时间：2020-08-21 08:05:07

@chenyiwei 请教陈版，生产线投入初期订单不饱和情况下设备折旧、人工等固定成本如何分摊，原材料跌价测试应如何测算。
背景：
A公司于2018年购入价值3亿元的生产线设备，生产线设备于2019年9月达到预定可使用状态并转固，由于该生产线设备是国内首条可以生产高世代B产品的产线，生产线投产以后客户需要有一个接受和认证的过程，此外A公司收到国外同行的打压以及新冠疫情的影响，A公司持续有半年左右的时间订单量不足，一直到2020年7月才恢复。A公司在生产线投产后因国际形势不稳定而屯积了一批高世代B产品生产用原材料，2019年末，原材料的余额约为5000 万元，项目组需要就该批原材料是否存在减值进行减值测试，在测试过程中存在以下问题：
设备折旧占生产成本的比重比较大，该生产线设备每月在满产情况下只能生产10片高世代B产品，故设备折旧对单位生产成本的影响较大；
该生产线设备24小时不停机，不使用时产线处于不断电待机状态，正常订单量充足的时候是24小时都在生产。从设备使用记录看，转固后至2020年6月期间，高世代B产品的生产数量较少，一个月偶尔生产1-2片，生产所使用的时间不足设备正常使用时间的一半，设备大部分时间处于闲置状态。
该生产线设备可以生产低世代的产品，但低世代的产品单价相对偏低，不能覆盖使用该生产设备生产发生的成本；
综上，由于设备折旧占生产成本权重大，且设备标准产量少，如果将每月发生的固定成本如人员工资、设备折旧等费用支出全部分摊至生产成本，将导致单位产品分摊的人工成本和制造费用偏高，且每月的订单量均不固定，甚至部分月份一片高世代B产品的订单都没有，使得项目组在对原材料进行减值测试时对预计需要发生的成本的金额难以确定。
问题：
根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。同时准则还规定：对于“不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出”，应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。
针对A公司存在的特殊情况，项目组拟将制造费用分为固定制造费用和变动制造费用，变动制造费用按实际产量为基础分配，对固定制造费用按照正常产能为基础分配。订单不饱和时发生的固定制造费用不分配计入生产成本，而是直接计入营业成本（计入营业成本又会涉及到如何对应到订单的问题），在做存货跌价测试时只考虑生产成本及销售过程预计需发生的税费及其他间接费用。请问项目组的方法是否可行，是否有相关的案例可以参考？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。可以参考《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）”。另外，如果预计长期不达产，则还需要考虑该固定资产的减值问题。

软件开发质保金在保期内可以确认收入吗

4141、软件开发质保金在保期内可以确认收入吗

提问人：wangmei26 时间：2020-08-21 20:33:07

陈老师：
原有准则下（非新收入准则），我方是软件开发企业，受委托定制化开发软件，合同100万，完工后经验收合格交付给委托方，按合同约定委托方留有10%质保金未予以支付给我方，其余90万已经收到。请问我方在软件验收交
付后，确认收入是100万还是90万？请老师指导，谢谢

回答人：chenyiwei

如果该质保金不对应于特定的合同义务（如升级、维护等），仅仅是递延到质保期满后支付；且可以合理保证在质保期内不会发生导致甲方有权扣除质保金的情况，质保期满时可以合理保证可收回该笔质保金的，则在软件验收交付后，确认收入是100万。

附有条件股份支付

4142、附有条件股份支付

提问人：18855190680 时间：2020-08-21 20:33:07

老师，您好。想问一个比较疑惑的问题：对于附有市场条件的股份支付，只要企业满足了其他所有非市场条件，就应当确认已取得的服务，为什么？谢谢答复！

回答人：chenyiwei

在现行会计准则下的股份支付会计模型中，服务期限条件和非市场业绩条件决定了最终授予权益工具的数量；市场条件和非可行权条件决定了权益工具的公允价值。只要满足服务期限条件和非市场业绩条件，即应认为相应数量的权益工具已经授予。
后续不满足市场条件，可能影响该权益工具的后续公允价值变动，但根据金融工具准则的一般原理，权益工具一旦确认后，后续公允价值变动是不确认的，所以一直是按照授予日公允价值进行计量。
上述两者相乘的结果，就是只要满足服务期限条件和非市场业绩条件，就应将相应数量的权益工具乘以其授予日公允价值，作为整个等待期内应确认的股份支付总额。

外贸代理出口企业的收入确认及应收应付款项

4143、外贸代理出口企业的收入确认及应收应付款项

提问人：auditorzjf 时间：2020-08-21 08:05:07

陈版，您好！
某集团内出口平台公司为集团内工厂提供外贸代理出口服务，上下端合同单独签订，以自身作为出口主体（备案后工厂享受出口退税），货款经过该平台支付（海外客户与国内工厂基本没有发生直接关系）：

请教陈版：关于收购原来销售已商品的处理问题

4144、请教陈版：关于收购原来销售已商品的处理问题

提问人：xmcwj 时间：2020-08-22 13:33:03

A公司所在行来为服装行业，原来销售模式为区域代理经销制/买断，并且销售出去不允许退货。现在拟收购部分区域代理商，只收购代理商货品（折价收回），不评估渠道价值等。那么对于收购代理商货品（原来A公司卖给代理商的）能否采用购买，而不是做为退货处理，不冲减销售收入。冲减收入的话，还要区分是哪个年度销售出去的，
不仅会影响当年报表的收入及利润，以前年度销售出去的货品，还可能要追溯调整以前的报表。公司目前在IPO阶段，把这个当成购买，又当心到时监管的认定问题。

回答人：chenyiwei

建议考虑：

预期信用损失的货币时间价值

4145、预期信用损失的货币时间价值

提问人：ivancheng 时间：2020-08-22 08:05:07

准则对预期信用损失的定义是金融工具存续期内信用损失（即现金短缺的现值）的概率加权平均。
进一步定义现金短缺为合同应收现金流与预期现金流之间的差额，并指出由于预期信用损失考虑付款的金额和时间，因此即使预计可收取全额付款单付款时间迟于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。
那么我就有个疑问，如果合同应收现金流未折现金额是100，预期全部能收回，只是会比合同规定期限晚一年，那么预期现金流未折现金额也是100，这样其实就没有现金短缺了，再对0现金短缺进行折现也是0，为什么也会产生信用损失？
还是说现金短缺定义里面的合同应收现金流和预期现金流就是根据相应的现金流及收款时间折现到金融工具违约日
（还是到期日？）的现值？只有这样在预期收款时间与合同约定不同时才会导致两者折现产生差额。所以信用损失实际上合同应收现金流的现值与预期现金流量现值的差额的现值？
EY iGAAP 2019 P3766
An entity needs to consider the time value of money when measuring ECLs, bydiscounting the estimated losses to the reporting date using a rate that approximates the EIR of the asset. [IFRS 9.5.5.17, B5.5.44]. This has two components:
discounting recoveries to the date of default, hence ‘a credit loss arises even if theentity expects to be paid in full but later than when contractually due’; [IFRS 9.B5.5.28]and
discounting losses from the date of default to the reporting date. This is needed asthe gross amortised cost of the asset is based on the contractual cash flowsdiscounted at the EIR, and therefore not discounting cash flows that are now notexpected to be received would overstate the loss.
这里指出货币时间价值有两部分构成，其中一部分是将实际收回金额折现至违约日，并进一步说明即使预计可收取全额付款单付款时间迟于合同规定的到期期限，也会产生信用损失，那么该解释是否可以印证我的理解？

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

请教陈版主：专利权出资成立全资子公司，后引入第三方股东丧失控制权的会计核算问题

4146、请教陈版主：专利权出资成立全资子公司，后引入第三方股东丧失控制权的会计核算问题

提问人：梦行江南时间：2020-08-22 12:33:09

2018年，母公司A将账面价值1亿的专利权按当时公允价值1亿注入空壳子公司B，子公司确认无形资产和实收资本各1亿。暂不考虑后续折旧和税金。
2019年，母公司将所持有的B公司50%股权按该无形资产在19年的公允价1.2亿作价出售给外部公司C（B除专利权外，没有其他有价资产或负债，也未开始经营）。具体方式为，C对B现金增资1.2亿，其中1亿计入实收资本，0.2 亿计入资本公积；此时A的股权被动稀释为50%，丧失控制权，但仍具有重大影响。请教版主：
如果18、19年两笔业务不构成一揽子安排，B公司在A丧失控制权日不构成业务，则A公司在丧失控制权日对B的剩余股权价值在个别、合并报表中是否相同？另外，个别、合并报表分别是否考虑未实现顺流交易利得？如果考虑，顺流交易金额分别按1亿还是1.2亿计算？如果构成一揽子安排，则个别报表、合并报表均应按19年公允价值确认资产处置收益和未实现内部交易损益。对否？

回答人：chenyiwei

此问题可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题3-2-154（部分处置单一资产实体股权导致丧失对其控制权的处理）”，即关键点在于判断在引入新股东后，B公司是构成双方股东的一项共同经营还是合营企业。如果构成合营企业的，则仍可以通过对剩余50%股权的重新计量，确认100%无形资产的处置损益。这种情况下不涉及顺流交易的抵销问题。这种情况与直接处置一个构成业务的子公司没有本质区别。
上述处理结果与两次交易是否构成一揽子交易没有直接关系。

请教陈版及各位老师，同控企业合并且存在内部交易情况下，非经常损益扣除的问题

4147、请教陈版及各位老师，同控企业合并且存在内部交易情况下，非经常损益扣除的问题

提问人：doris8991 时间：2020-08-22 12:33:09

请教陈版及各位老师：
A公司系IPO母公司，2019年12月底收购同集团下B公司100%股权，构成同一控制下企业合并（A为合并方，B为被合并方）；
同年，A公司为B公司提供管理咨询服务，A公司确认收入200万；B公司为A公司提供设备租赁服务，B公司确认收入100万；请问：

A公司确认的对B公司的管理咨询服务属于经常性损益，合并报表中已抵消，不涉及扣非相关内容？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

由于主帖中的管理咨询服务和设备租赁均不涉及期末未实现损益，即只需抵销一方的收入和另一方的成本费用，故在计算非经常性损益时，无需特殊处理（剔除）。

提问人：doris8991 时间：2020-08-24 12:33:10

陈老师，有个疑问，B对A的租赁服务收入是并表前被合并方B的利润组成部分，因为合并层面已抵消AB之间的关联交易，那在填写非经常性损益时，这块如果不剔除是否会虚增非经常性损益？

回答人：chenyiwei

按照合并报表层面体现的B公司损益（已扣减上述逆流交易损益）作为非经常性损益。

客户赔偿财务处理

4148、客户赔偿财务处理

提问人：の′誹喌難怋时间：2020-08-22 12:33:11

陈老师：请教个问题，A公司为客户C生产产品，由于C的原因导致A公司生产的某批货不能销售，A公司将该批货重新回炉生产，同时C公司给予A公司100万元的损失补偿，这100万财务是怎么处理，算营业外收入还是冲减主营业务成本，这个算非经常性损益吗

回答人：chenyiwei

“由于C的原因导致A公司生产的某批货不能销售，A公司将该批货重新回炉生产，同时C公司给予A公司100万元的损失补偿”：对此应注意：

此类业务是否为偶发性的？合同中对此类事项下客户的赔偿责任有无明确约定？提问人：の′誹喌難怋时间：2020-08-24 123311

提问人：の′誹喌難怋时间：2020-08-24 12:33:11

陈老师：

员工持股平台增资入股公司的特殊情况是否做股权激励会计处理？求问陈版主和各位

4149、员工持股平台增资入股公司的特殊情况是否做股权激励会计处理？求问陈版主和各位

提问人：考cpa的小许时间：2020-08-22 12:33:13

最近遇到一个企业，就是公司实控人与几名核心员工合伙了一个有限合伙公司，实控人为GP，员工为LP，实控人认缴比例超过50%，然后以该有限合伙公司的形式增资入股公司，增资每股价格显著低于公允价值，是否需要做员工股权激励会计处理？我认为员工应按认缴比例间接持有的股份需要做股权激励的会计处理，实控人不用；但企业认为有限合伙公司的GP和认缴比例最高超过50%的均为实控人，不需要进行股权激励的会计处理。所以在这里求问一下陈版主和大家，应该如何处理？
还有一个问题，企业是做工程的，然后暂估质保期的维修费用入预计负债然后在完工时点借记主营业务成本，待实际发生直接冲减预计负债。而会计师认为这些维修费用应作为存货暂估并贷记应付账款，然后存货转成本？让我一脸懵逼，麻烦大家帮忙解答下。谢谢大家！

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于判断是否属于财务报表合并范围

4150、求助陈版主:关于判断是否属于财务报表合并范围

提问人：lcx2456 时间：2020-08-23 12:33:02

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
A集团百分百控制B公司，B作为公租房公司，A也将B公司纳入子公司的管理体制，B公司的董监高由A派遣，并且B的管理制度根据A的制定，重大决策审批也经过A，但是也经过住房保障中心，虽没有文件规定一定要经过住房保障中心，但是一直都是这么做的，这个是否可以建议以后审批只通过A集团？而且B的资金有点特殊，专门用于公租房项目，关于B资金虽没有相关文件规定，但是一直以来都专门用于公租房项目，这个可变回报是否满足？因为一直说B是封闭式企业管理，但是没有相关文件明确这点，是否B经营所得可以为A所用，是否B的利润需要上缴给A，是否B可以向A分股利，是否可以参与资金集中管理，但是有关于B作为政府主导，市场化运作的文件，这样情况下，A是否可以将B纳入合并范围？

回答人：chenyiwei

这个问题的首要关注点不是A是否控制B（从主帖信息看控制的可能性还是很大的），而是公租房能否确认为B公司的资产。例如收取的公租房租金是否采用“收支两条线”管理模式：先全额上缴财政，财政再从中拨出一部分用于房屋维修和回收A公司的管理成本？如果是“收支两条线”管理模式，则公租房不能确认为B的资产。

求助陈版主关于国资委对集团和下属子公司的管控

4151、求助陈版主:关于国资委对集团和下属子公司的管控

提问人：流风回雪时间：2020-08-23 12:33:12

回答人：chenyiwei

这是典型的发债平台公司，想通过将公租房注入公司做大净资产，增加发债额度。

请教陈版：期后事项

4152、请教陈版：期后事项

提问人：跨度防护时间：2020-08-23 14:00:00

请教陈版主关于合同资产

4153、请教陈版主关于合同资产

提问人：游离ing 时间：2020-08-23 15:26:00

合同资产是否只适用于时段确认收入的施工类企业，如果是时点确认收入，设备安装验收后一次确认收入，付款条款约定10%的质保金，是否还适用于合同资产？如果一个客户有多个项目，不同项目进度不同，可能存在合同资产、应收账款、预收账款都有余额，是否合适，谢谢陈版主！

回答人：chenyiwei

不能这样理解。

请教陈老师，这种公司结构是否应纳入合并范围，如不能应如何核算

4154、请教陈老师，这种公司结构是否应纳入合并范围，如不能应如何核算

提问人：xueweiwei 时间：2020-08-23 15:50:00

想请教下陈老师我的意见判断是否合理？如不合理，还望陈老师给予正确的指导，感谢感谢，祝好！背景情况：某物业公司A公司，主要提供物业服务，客户群体包含住宅物业和商业服务及部分政府公共项目物业服务，在当地市场具有一定知名度及影响力。后续自然人B因具有一定的物业资源项目，寻求与A公司合作，同时考虑物业的管理服务需要引进自然人C进行核心管理代表经营管理层利益，三方达成协议，由A公司在甲城市成立一分公司D，由D 公司对外承接自然人B的相关物业资源项目，并约定A、B、C按照5:3:2的比例分享D公司的经营利润承担其经营风险，并按照营业收入的10%比例上交A公司管理费。实际A公司不参与D公司的日常经常管理，全部由自然人B具进行经营管理。根据以上背景信息咨询问题1、分公司D能否纳入A公司的合并报表范围？2、如不能将分公司纳入合并报表范围，那A公司对D公司享有的分红利润应如何进行处理？3、如不能将分公司纳入合并报表范围，如何理解与从法律形式上判断分公司的相关对外风险均由母公司承担一般情况下也应当纳入合并报表范围。我的意见：1、虽然从单纯从法律形式上看D公司为A公司的分公司，应对将其纳入合并报表。但根据企业会计准则中控制的定
义，“投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。据此并从实质上判断，实际上A公司对D公司不具有控制权，不应将其纳入合并报表范围。 2、A公司按合作协议的分红实际上是其品牌使用的回报，应将其确认为一项品牌使用权的让渡使用费收入。3、法律形式上的规定与会计准则的判断是独立的，两者没有必然的关系。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第二十条：
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但极个别情况下，有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分（以下简称“该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该部分（单独主体）。
（一）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
（二）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相
关的权利。
由于分公司不是独立法人主体，无独立的法人财产权，该分公司的资产可能被司法强制执行以用于偿还A公司的其他组成部分的负债，或者A公司的其他组成部分的资产也可能被执行以用于偿还该分公司的负债，因此分公司不是上条所定义的“单独主体”，不能单独考虑其控制权问题。在“单独主体”的判断方面，法律形式依然是重要的考量。在这方面不能仅仅基于“实质重于形式”原则作出判断。
因此，D分公司的全套报表仍需纳入A公司报表的汇总和合并范围。A公司与B、C之间就D分公司的管理和利润分配的约定应认定为类似内部承包关系，不能作为对抗外部第三人的依据。
如果编制将D分公司排除在外的A公司报表，则该报表应认定为基于特殊编制基础的报表，不作为A公司的法定报表使用。

请教关于收入确认的问题

4155、请教关于收入确认的问题

提问人：anywayhuang 时间：2020-08-24 01:19:00

各位老师好！有一个关于收入确认的问题想请教，麻烦陈老师和各位热心老师帮忙指导，谢谢！
背景：A公司出售自用土地使用权及附属厂房给当地政府部门（非政策性搬迁，是自主的商业行为），合同价款
8000w，约定19年8月交地及办理产权转移手续，8月、10月、12月、次年2月分四次平均支付价款即每次支付
2000w。双方按时办妥了各种转移手续并实际交地，政府部门在8月、10月、12月均按时打款。但最后一笔款项由于受疫情及各方面影响截至20年4月仍未支付。
一、该经济行为在处置时点和处置损益等方面可以依照收入准则处理。在19年年报上：1、全额确认土地及厂房转让收入（即8000w减去相关资产账面价值后计入资产处置收益），并对2000w的其他应收款计提坏账；2、19年仅确认部分转让收入（6000w-资产账面价），待2000w实际收到时再确认2000w的转让收入；3、判断其不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”的条件，不确认这8000w的转让收入，待全额收款或取得确凿证据明确可收回的款项后再确认整笔转让收入。请问以上哪种处理方式符合准则规定？有没有比较明确的准则依据？
二、以上业务是否涉及收入准则中提到的“可变对价”（我理解是不涉及，因为合同中没有约定折让或退款等条款，在收入确认时点也不存在可变对价的情况，不知道这样理解对不对？）
三、关于“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”，这个“很可能”，是站在整份合同的角度考虑吗？还是站在合同金额的角度？比如预计100的收入很可能只能收到30，那么是确认30收入还是全额不确认收入？如果是100很可能收回60，那是确认60收入还是全额确认收入？
四、这种期后应回款但未回款的情况，是否属于资产负债表日后调整事项？可否依据这个事实调高预期信用损失率或者单项计提坏账？或者是直接调整收入确认金额（资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入）？

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于房源性质的转换

4156、求助陈版主:关于房源性质的转换

提问人：lcx2456 时间：2020-08-24 15:33:02

房源一开始是作为廉租房，但是后接到区里相关通知，改为安置房，是不是在通知下达后，就应该将其转入库存商品中？
房源为廉租房，但是一直未对外出租，但是廉租房的用途是出租，那么即使没有董事会相关决议规定其是作为空置以备出租，也是可以以投资性房地产核算的？

回答人：chenyiwei

廉租房有特定的政策目的，并非为了获取租金收入和资本增值，而是作为“托底”的住房保障，因此廉租房不能确认为投资性房地产。不仅如此，还应关注廉租房是否符合确认为本企业“资产”的条件。如果廉租房租金实行收支两条线管理，收款全部上缴财政，再下拨款项用于管理和维护，则这种情况下的廉租房不应确认为本企业的资产。
请高度关注、恰当应对政府融资平台公司为增大发债额度而通过各种方式虚增净资产的风险。

请教陈版主关于信托公司购买贷款型产品的会计处理

4157、请教陈版主关于信托公司购买贷款型产品的会计处理

提问人：wangjiao0451 时间：2020-08-24 12:33:11

陈版主：
某拟IPO公司购买贷款型信托产品，合同约定”贷款项目将筹集资金借给借款人，闲置资金可投资于银行存款、货币型基金、国债、债券逆回购、短期金融理财产品和其他低风险高流动性固定收益类金融产品等，有固定的的偿还期限和利率收益，此类贷款项目的收益相对固定，A公司持有该种信托的目的为短期持有，赚取到期收益，持有时间一般不超过1年，远短于信托存续期（该信托产品存续期一般是2-3年，A公司只买一年期）。
实质上该合同就是通过信托公司，某拟IPO公司借款给一些需要用钱的公司，赚钱借款利息。目前我们认为比较适合的处理方法如下：
我们认为此种情况应当分类为以公允价值计且其变动计入当期损益的金融资产。
公允价值的确认：由于无公开市场价格或者相似价格，属于公允价值的第三层次，根据预期收益率与持有天数情况搭建公允价值模型，计算每年年末的公允价值。

回答人：chenyiwei

合同资产账龄连续计算问题

4158、合同资产账龄连续计算问题

提问人：布鲁斯1331 时间：2020-08-24 12:33:08

请教陈版主，
目前我司合同资产需要转应收账款，我看了之前您相关的回复，说是账龄应该连续计算，但是会有一个问题，如上一年度应收账款账龄1年以内100,1-2年1000,2-3年500，合同资产账龄1年以内200，今年如果合同资产转为应收账款，会使得今年应收账款账龄分布如下：1年以内0,1-2年300（100+200）,2-3年1000,3年以上500，此时对于应收账款而言，1-2年账龄的余额大于上一年1年以内的余额，这是不是不符合正常应收账款账龄迁徙的逻辑？

回答人：chenyiwei

母子公司通借通还合并报表处理

4159、母子公司通借通还合并报表处理

提问人：zxx0607 时间：2020-08-24 12:33:09

母公司1月1日从金融机构借款1亿元，期限3年，年利率5%；同日，母公司将借款1亿元全部转借给子公司，利率为
5%，子公司用于建设项目，利息资本化处理。母公司单户报表年末资产类科目体现应收500 所有者权益增加
500 （忽略其他因素），利润表体现财务费用-资金收益 -500 。子公司资产类科目体现在建工程 500 应付500 利润表无影响。请问合并层面如何处理

回答人：chenyiwei

可参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。

研发产品及银行理财的相关问题

4160、研发产品及银行理财的相关问题

提问人：审计小黑黑时间：2020-08-24 15:33:09

请问陈大大：

请教陈版关于会员费收入及权益的会计处理

4161、请教陈版关于会员费收入及权益的会计处理

提问人：kingsen307 时间：2020-08-24 12:33:12

陈老师你好！问题如下：A公司给予充值会员如下优惠：充值300会员首单立返100元以后在购买平台上的任何产品返10元请问充值300 及立返的100 及以后购买任何产品的返10元分别如何会计处理？（1、返现将返至客户在平台的账户客户可以提现至自己的账户；2、平台商品均系代理业务，A公司实际系代理商，商品出售之前控制权在供货商手中）

回答人：chenyiwei

对于充值的300元，应将“首单立返”的100元确认为其他应付款，剩余的200元根据历史经验估计所包含的增值税
额，计入待转销项税额；扣除增值税后的部分，再合理区分为将形成平台手续费收入的部分以及需支付给供应商的部分，分别确认为合同负债和其他应付款。
以后购买任何产品的返10元，也应根据历史经验合理估计，计入其他应付款。
在极端情况下，如果确实无法合理估计各部分金额的，则收到充值款时全部计入其他应付款，后续视情况将返还款冲减该项负债，或者支付给供应商的款项冲减该项负债，属于本企业平台收入的部分转入营业收入。

陈版主：求助土地一级开发收入确认问题

4162、陈版主：求助土地一级开发收入确认问题

提问人：zhoudianrun1982 时间：2020-08-24 12:33:11

陈版主：您好！
求助土地一级开发的收入确认问题：A公司是一家房地产公司，没有土地一级开发资质。A公司与当地政府签订了土地一级开发协议，协议约定由A公司负责将生地变成熟地，政府协助拆迁事宜，当土地出让后，政府按照A公司垫付的资金给予20%的资金回报，同时政府按照固定单价将土地出让金划入国库，除此之外剩余收益政府与A公司五五分成。在土地一级开发过程中，A公司不具体提供工程服务，均外包给其他建筑公司。土地出让对象基本上仍为A公司，A公司受让土地后进行房地产开发。
问题：1、在旧收入准则下A公司对于土地一级开发收入是否可以按照工程施工方式确认收入？收入确认原则是总额法还是净额法？公司目前的做法是将一级开发成本计入存货，收到返还的本金冲减存货，收到的20%利息确认营业收入，目前还没有享受到五五分成收入。

求助：会计政策变更调整财务数据后，子公司（有少数股东）以前年度出现超额分配

4163、求助：会计政策变更调整财务数据后，子公司（有少数股东）以前年度出现超额分配

提问人：devinforest 时间：2020-08-24 15:33:08

背景：子公司有少数股东，以前某一年度子公司将未分配利润全额分配给股东。
现集团公司会计政策变更调整财务数据后，子公司作出上述分配的年度未分配利润约为负数，即出现了利润超分。
问题：因会计政策变更导致的以前年度超额分配情况，在法律层面是否需要要求股东将超额分配的利润退回公司？如不退回，子公司个别财务报表/合并财务报表是否需要做调整？

回答人：chenyiwei

子公司在以前年度按照当时的法定报表确定利润分配方案，就当时而言并不存在超额分配情况，现由于会计政策变更的追溯调整导致出现以前年度未分配利润为负数，导致这一情况的完全是会计技术原因，因此不能要求该子公司的股东退还以前年度已分配的利润，但在后续进行利润分配时，应首先确保以后产生的净利润首先用于弥补追溯调整后的未分配利润红字，全部弥补完后才恢复利润分配能力。

提问人：anjing7701 时间：2020-11-20 08:05:03

请教陈版主，那么如果超额分配的原因，是由于会计差错更正，导致以前年度的未分配利润金额不足以进行分配，这种情况下是否需要要求股东退还已分配的利润呢？如果不退还，而是由以后产生的净利润来弥补，是否违反了相关法律法规，是否对上市造成障碍？谢谢！

回答人：chenyiwei

建议退还，但没有强制性规定要求必须退还。

关于非同一控制下吸收合并被合并公司资产、负债入账价值

4164、关于非同一控制下吸收合并被合并公司资产、负债入账价值

提问人：4927129 时间：2020-08-24 18:33:03

请教陈版主，有甲医药公司公司，拟吸收合并乙医药公司公司，乙公司注销，乙公司有三个股东，其中A公司为其中股东之一，占比10%，另外A公司持有甲公司5%股份，不控股乙公司，吸收合并日乙公司账面固定资产净值5000 万，其中房产价值2000万，机器设备价值1000万，土地使用权净值2000万，评估价值7000万，甲公司拟支付7000万元吸收合并乙公司，乙公司注销，甲公司另外有条生产线，假设账面价值2000万元，乙公司股东A退出后拟将对该生产线产生的利润进行分红,假设该生产线独立进行核算，相关收入、成本能独立核算，现请教陈版主：1.甲公司吸收合并乙公司后，甲公司对吸收合并的乙公司资产、负债按公允价值入账还是账面价值入账，若是评估价入账，公允价值与账面价值差异如何处理？2.乙公司股东A拟对甲公司生产线历年产生利润进行分红，可否签订协议，对该生产线核算出净利润对A公司按股权比例进行分红，假设净利润=该生产线历年产收入-成本-折旧费等。此方案是否可行，谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

投资性房地产租赁收入分摊方式

4165、投资性房地产租赁收入分摊方式

提问人：MAODD 时间：2020-08-24 12:33:12

各位老师，我想请教一下：
公司作为出租人，约定租金是逐年递增的，合同是可撤销的（如需提前解除合同只要提前三个月告知，并赔偿对方一个月租金/押金即可）。这种情况下是在整个租赁期按直线法计算收入呢？还是按合同约定的各期租金予以确
认？

回答人：chenyiwei

“约定租金是逐年递增的，合同是可撤销的”这一安排有什么意义？一般理解，如果前期租金较低（例如作为前期的租赁激励措施），则为了锁定合理的租金收益，整体合同应设计为不可撤销的。
根据准则规定，租赁收入在租赁期内按直线法确认的前提是整个租赁是“不可撤销”的。如果是可撤销租赁，则不能仅仅依据合同约定来确定租赁期，还要考虑承租人撤销权的影响，合理确定本案例中的“不可撤销租赁期”，仅在该“不可撤销租赁期”内按直线法确认该期间的租金收入。

请教陈版：新收入准则

4166、请教陈版：新收入准则

提问人：一筐猪out 时间：2020-08-24 19:41:26

A公司为危险废物处理公司，A公司与产废单位会按年签订危废处置协议。当危废投炉处置时确认收入，投炉处置前确认递延收益-待确认的处置收入。
公司危废处置账务处理主要如下：
①预收危废处理款时公司账务处理为：借：银行存款
贷：预收账款
②收到危废，但未处置，危废入库时账务处理：
借：应收账款（先处置后收款）/预收账款（先预收再处置）贷：递延收益-待确认的处置费收入（不含税）
③危废处置完毕公司账务处理：借：递延收益-待确认的处置费收入
借：应收账款/预收账款贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
2020年需实行新收入准则，递延收益和预收账款需调整成合同负债，应收账款调整成合同资产（合同上未明确表明待危废已处置完毕，公司才有收款权，但处置危废实质上属于A公司的履约义务，危废不存在退货情况）。
如果这样，账务处理②会由
借：应收账款（先处置后收款）/预收账款（先预收再处置）贷：递延收益-待确认的处置费收入（不含税）
变更成借：合同资产（先处置再收款）/合同负债（先预收后处置）贷：合同负债
可新准则规定同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，且合同资产是含税，合同负债不含税。如此，以上分录会变得与准则规定相违背。
请教陈版：之前做在递延收益-待确认的收入在新收入准则下是否可不做分录，线下做好备查簿，待投炉处置时再确认收入。
即账务处理主要为：
①预收危废处理款时公司账务处理为：借：银行存款
贷：合同负债
贷：应交税费-应交增值税（待转销项税额）
②收到危废，但未处置，危废入库时做备查簿，无账务处理
③危废处置完毕：
先预收后处置：
借：合同负债
借：应交税费-应交增值税（待转销项税额）贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
先处置后收款
借：应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

回答人：chenyiwei

基本赞同你对新收入准则下处理的理解。虽然准则中有相应规定，但一般不建议对尚未履行的履约义务同时确认应收账款（或合同资产）和合同负债。
另外，既然同一合同下的合同资产需抵销后按净额列示，则合同资产、合同负债在是否含税的问题上，口径应当一致，即都不含税。

资产负债表上的投资物业跨年变动是否扣税了

4167、资产负债表上的投资物业跨年变动是否扣税了?

提问人：wufaxian 时间：2020-08-24 12:33:13

如果公司只有一栋投资物业，该投资物业按公允价值计量。那么今年投资物业评估增值10个亿，所得税率10%。今年因此事项产生1亿元所得税，同时增加1亿元递延所得说负债。那么今年因此事项，资产负债表上增加的投资物业是去年的金额+10亿？还是去年金额+9亿呢？为什么? 如果资产负债表上投资物业净增加额既不是10亿也不是9亿会是什么原因造成的呢?

回答人：chenyiwei

资产、负债的计量金额一般都是税前的，所以资产负债表上增加的投资物业是去年的金额+10亿。即：借：投资性房地产 10亿，贷：公允价值变动损益 10亿；借：所得税费用——递延所得税费用 1亿，贷：递延所得税负债 1亿。

非同一控制下吸收合并被吸收合并方资产负债价值入账问题

4168、非同一控制下吸收合并被吸收合并方资产负债价值入账问题

提问人：4927129 时间：2020-08-24 10:33:04

请教陈版主，现有A医药公司，有5个自然人股东，其中股东a1持有A公司20%股权，已收购A公司另外三个股东100%股权，收购完成后持有A公司80%股权，B公司为另一家医药公司，a1持有B公司20%股权（不是控股股东），现B公司计划吸收合并A公司，A公司注销，其他资料如下：A公司自建生产用厂房竣工，将厂房租与B并收取租金，除租金收入外，公司无其他经营收入，账面未分配利润为-1640万，主要为前期固定资产、无形资产（土地）折旧摊销、费用化的研发支出、其他日常开销，B公司资产组成：账面固定资产净值9000万，其中房产价值6000
万，机器设备价值1000万，土地使用权净值2000万，经评估B公司公允价值1.2亿元，计划支付对价1.2亿元吸收合并A公司，另外B公司有以生产线，能独立产生收入，收入、成本单独核算，现a1因持有B公司20%股权，计划对该生产线按股权分配利润（a1计划转让持有B公司20%股权），现请假陈版主：1.B公司吸收合并A公司，A公司注
销，B公司如何对A公司进行并账，是直接按A公司原账面价值进行入账还是按照评估价值入账，若按评估价入账，则B公司评估价与账面价值差异如何在A账面提现？2，a1计划对该B生产线历年累计形成利润（假设生产线能
独立产生收入，收入、成本单独核算）按股权比例单独获取利润分配，此方案是否可行，假设已签订协议，B公司其他股东支持该方案.

回答人：chenyiwei

a1计划对该B生产线历年累计形成利润（假设生产线能独立产生收入，收入、成本单独核算）按股权比例单独获取利润分配，在法律上并不禁止，但要证明这种“单独获取分配”做法的合理性和商业实质，以确定如何对此进行账务处理。

2、a1计划对该B生产线历年累计形成利润（假设生产线能独立产生收入，收入、成本单独核算）按股权比例单独获取利润分配，在法律上并不禁止，但要证明这种“单独获取分配”做法的合理性和商业实质，以确定如何对此进行账务处理。

提问人：4927129 时间：2020-08-26 14:30:00

感谢陈版主，若被吸收方不构成“业务”，则A公司房屋、土地入账价值是否为各自公允价值+合并对价超出A的其他资产、负债公允价值后差额按照各自公允价值比例分摊，其他资产负债按账面价值入账（评估价与账面价差异不大），可以这样理解吧？2.被吸收方因为计划退出，计划单独对B生产线产生产生的利润进行分红，B公司如何进行账务处理，按常规进行账务处理就可以了吗，即借：利润分配-未分配利润，贷：应付股利谢谢

回答人：chenyiwei

工程项目收入专项审计

4170、工程项目收入专项审计

提问人：胖胖虎时间：2020-08-25 12:19:00

各位大虾，今一客户向我司咨询可否为其出具一份工程项目收入专项审计报告，客户将根据此专项审计报告递交法庭状告总承包商，但收入的确认是按照完工进度法予以确认的，客户要求报告中只披露工程收入，不披露工程成本，不知各位大虾是否接触过此类审计？可否提供些建议？

回答人：chenyiwei

这类业务比较特殊，且风险较大，建议谨慎承接。需要考虑的问题：

请教陈版主关于售后回租的使用权资产减值问题

4171、请教陈版主关于售后回租的使用权资产减值问题

提问人：filov33 时间：2020-08-25 12:45:00

陈版主您好，想请教一下，在售后回租的使用权资产中，减值测试对应的可变现净值如何考虑？比如我现在资产1 亿售出，约定5年租赁，每年租金2000w，5年后1元回购，在这种情况下，如何考虑其可变动净值？能否使用5年年金系数*2000w作为其可变性净值？

回答人：chenyiwei

“现在资产1亿售出，约定5年租赁，每年租金2000w，5年后1元回购”：在新准则下，由于并未转移资产使用权，因此只是一个单纯的融资交易，直接按照资产抵押借款处理，不改变租赁物的会计处理，不是确认使用权资产。
相应地，该资产的减值测试方法与不存在该项售后回租安排时的减值测试方法一致。

母公司报表上没有长期股权投资是什么原因？

4172、母公司报表上没有长期股权投资是什么原因？

提问人：wufaxian 时间：2020-08-25 12:33:07

公布的合并报表上有大量资产和负债。但是公布的母公司报表上却没有长期股权投资，或者长期股权投资非常少。其他应收款也几乎没有。请问什么情况会造成母公司报表如此单薄？长投和其他应收款都非常少。怎么体现母公司对下属子公司的控制？又如何能“合并”下属子公司？

回答人：chenyiwei

背景信息有限，无法判断。有一种可能是母公司并非通过传统的股权投资关系实现对子公司的控制，而是通过托管或VIE架构。

请教陈版，关于单独对母公司出具报告

4173、请教陈版，关于单独对母公司出具报告

提问人：会计真凡人时间：2020-08-25 12:33:07

陈版你好，最近遇到单独对母公司出具报告的情况，请问：1、单独出具母公司报告和对整套财务报表出具报告，报告的形式、措辞是否有区别？有何区别？2、这样报告是否适用审计准则1603号对单一财务报表审计的特殊考虑，还是1601号对按照特殊目的编制基础的财务报表审计的特殊考虑，还是适用其他准则？

回答人：chenyiwei

单独出具母公司报告，可以适用1601或者1603。参考格式如下：审计报告
XX审字[20XX]XXXXXX号
ABC有限公司：一、审计意见
我们审计了ABC有限公司（以下简称“ABC公司”）财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表，20XX年度的利润表、现金流量表、股东权益/所有者权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则中与企业个别财务报表相关的规定编制，公允反映了
ABC有限公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于ABC公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、与持续经营相关的重大不确定性
【如果注册会计师确定管理层运用持续经营假设适合具体情况，但存在与持续经营相关的重大不确定性，且财务报表已作出充分披露，请增加“与持续经营相关的重大不确定性”段落，并根据实际情况对参照格式作出相应修改。针对持续经营存在重大不确定未充分披露而发表非无保留审计意见的报告等更多的格式示例详见《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》应用指南（2017年修订）之附录。
如不适用，请删除本段，并相应调整后续段落的序号。】
【我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，ABC公司20XX年发生净亏损X元，且于20XX年12月31 日，ABC公司流动负债高于流动资产总额X元。如财务报表附注X所述，这些事项或情况，连同财务报表附注X所示的其他事项，表明存在可能导致对ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。该事项不影响已发表的审计意见。】
四、强调事项
【根据注册会计师的判断，某一在财务报表中进行披露的事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要时，请增加“强调事项”段落，并根据实际情况对参照格式作出相应修改。强调事项段或其他事项段在审计报告中的位置取决于拟沟通信息的性质、与其他要素比较、对预期使用者的相对重要程度的判断，在实际操作中可根据具体情况调整，不一定必然在此处。具体格式详见《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（2019年修订）之附录。
如不适用，请删除本段，并相应调整后续段落的序号。】
【我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注X描述了火灾对ABC公司的生产设备造成的影响。本段内容不影响已发表的审计意见。】
五、其他事项
如财务报表附注二所述，后附的ABC公司财务报表系仅供ABC公司向主管工商、税务等机关按有关规定申报20XX 年度财务报表之用，不做其他用途。相应地，本报告仅供ABC公司向主管工商、税务等机关按有关规定申报20XX 年度财务报表之用【根据实际情况描述】，不做其他用途。
【当某事项虽未在财务报表中列报或披露，但注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关且该事项未被法律法规禁止披露时，可增加以下“其他事项”段落，并根据实际情况对文字作出相应修改。相关格式和内容见《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》应用指南（2019年修订）之附录。】
六、管理层和治理层对财务报表的责任
ABC公司管理层（以下简称“管理层”）负责按照企业会计准则中与企业个别财务报表相关的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算ABC公司、终止运营或别无其他现实的选择。
治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。七、注册会计师对财务报表审计的责任
我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作：
（一）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。
（二）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。【如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，应当删除“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞】
（三）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。
（四）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，就可能导致对ABC公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致ABC公司不能持续经营。
（五）评价财务报表的总体列报、结构和内容，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。
我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
XX会计师事务所中国注册会计师：
XXX
中国注册会计师：
XXX
中国•XX 20XX年XX月XX日附注之编制基础参考示例：
二、财务报表的编制基础
本公司财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照财政部发布的《企业会计准则——基本准则》（财政部令第33号发布、财政部令第76号修订）、于2006年2月15日及其后颁布和修订的41项具体会计准
则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定（以下合称“企业会计准则”）中与企业个别财务报表相关的规定编制。本财务报表不包含合并财务报表。
本财务报表仅供本公司向主管工商、税务等机关按有关规定申报20XX年度财务报表之用【根据实际情况描述】，不做其他用途。
三、遵循附注二所述编制基础的声明
本财务报表符合企业会计准则中与企业个别财务报表相关的规定的要求，真实、完整地反映了本公司作为一个单独法人主体于20XX年12月31日的财务状况及20XX年度的经营成果和现金流量等有关信息。
单独出具母公司报告注意事项说明：一、报告正文注意事项

求助陈版，关于新收入准则下销售积分

4174、求助陈版，关于新收入准则下销售积分

提问人：rain8812823 时间：2020-08-25 16:06:00

“客户奖励积分”属于新《收入》准则中“附有客户额外购买选择权的销售”的一种具体体现方式。依据上述规定，对于客户选择权的“客户奖励积分”，企业应当分析判断该积分兑换的选择权是否向客户提供了一项重大权利（具有实质性）。如果客户行使该选择权能兑换到额外有价值商品时，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。该选择权向客户提供了重大权利的，应当作为单项履约义务。在判断该权利是否重大时，应该考虑金额和性质进行综合判断。如果作为企业认为客户的销售积分对于公司整体收入影响非常小，而且公司对客户使用销售积分具有主导权且该事项实质上受公司控制，是否能认为该积分兑换的选择权没有向客户提供一项重大权利，从而不将递延收益下的积分调整至合同负债？

回答人：chenyiwei

一般情况下奖励积分是不会出现“公司对客户使用销售积分具有主导权且该事项实质上受公司控制”的情况的。
是否属于“重大权利”的判断视角，是从客户角度出发，而不是看对本企业的影响程度。如果考虑是否递延对本企业财务报表影响很小，则应基于重要性原则考虑能否接受对其简化处理，但这是基于重要性原则，而不是因为该项选
择权未向客户提供一项重大权利。

合并报表问题

4175、合并报表问题

提问人：dotaauditor 时间：2020-08-25 16:16:00

背景：甲公司为股份有限公司，实收资本500万元。A持股60%，BCDE各持股10%。现对甲公司进行破产清算，甲公司累计亏损1000万元，其他权益项目无变动。截至2019年12月31日，A公司合并报表中确认少数股东权益- 200（200-400）万元。
根据会计准则要求，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
但按照公司法规定，如无借款或担保责任，小股东分担亏损的金额应以其投入为限，因此在破产时，差异将回归给通过借款和担保实际承担责任的控股股东A。
请教陈版主：1、在破产清算时，A公司合并报表是否应当将超出少数股东承担部分损失200万元确认为当期损失，计入利润表？

【求助】限制性股票派发现金股利

4176、【求助】限制性股票派发现金股利

提问人：改名字好麻烦H 时间：2020-08-25 12:33:06

请教陈版，针对不可解锁部分（假定是可撤销现金股利），分配现金股利的分录是：借：其他应付款——限制性股票回购义务
贷：应付股利——限制性股票股利
金额=预计不可解锁数每人授予股数每股现金股利*授予日权益工具公允价值
请问，这里的预计不可解锁数是否包含在等待期内宣告派发现金股利前离职的员工？（是不是只要没注销，还是得发放现金股利？）

回答人：chenyiwei

应当是包含的。因为这些人取得现金股利后，日后因离职需支付的股份回购款会相应减少。如果这批人对应的限制性股票已无权取得现金股利，则回购价款不会相应减少。也就是，需支付的回购款和持有期间现金股利之和总是一致的，唯一的区别是以什么名义、在什么时候支付。

求助陈版主，关于截止日8月24日报告。

4177、求助陈版主，关于截止日8月24日报告。

提问人：liuweisheng 时间：2020-08-25 21:10:00

截止为2020年8月24日的报告是出具审计还是专项报告，损益表当期是2020年1月1日-2002年8月24日，上期数是

回答人：chenyiwei

这类报告是特定用途、特殊目的的专项审计报告，应采用特殊编制基础编制。其利润表的前期比较数据可能是上年全年的，也可能是上年同期的，根据委托方要求而定。建议与委托方充分沟通以明确其要求。

持有非上市公司股权会计核算

4178、持有非上市公司股权会计核算

提问人：zzycpa1994 时间：2020-08-25 13:33:07

陈主任您好！！我司目前投资了一家商业银行，持股比例很小，持有意图是等到这家银行未来上市以后在二级市场卖出股份取得投资本利得，请问这项金融工具在会计分类上是分类为以公允价值计量且其变动当期损益的金融资产还是可以指定为非交易性权益工具投资呢？如果分类为以公允价值计量且其变动当期损益的金融资产是否需要按照估计的卖出时间，放在交易性金融资产或者其他非流动金融资产？
另外请问在年报披露时，是否一定要采用一些估值技术来评估这项股权的公允价值？如果公允价值无法可靠取得怎么办呢

回答人：chenyiwei

由于日后被投资银行上市后有出售变现意图，因此还是认定持有目的是交易性的，应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产（交易性金融资产，或者其他非流动金融资产）。
期末应采用合理的方式确定其公允价值，包括在一些情形下判断成本是否属于对公允价值的最佳估计。

应收账款因为设置抵押可以不计提坏账吗

4179、应收账款因为设置抵押可以不计提坏账吗

提问人：wangmei26 时间：2020-08-25 13:33:05

陈老师：
应收账款或其他应收款，因为与客户约定，设置了足够的抵押，如果款项收不回来，就处置抵押物抵债，请问企业可以因为款项有足够的抵押就不计提坏账吗？

回答人：chenyiwei

请教陈老师销售返利

4180、请教陈老师销售返利

提问人：kingsen307 时间：2020-08-26 13:33:07

A公司与B公司签订广告销售合同为鼓励B公司多充值给予超过一定充值额度后现金返利例如：充值1000万按照充值金额返现40% 充值1500万按照充值金额返现45%（收入按照实际的业务量来确认），请问针对此类约定应当如何会计处理？

请教陈老师租赁准则的问题

4181、请教陈老师租赁准则的问题

提问人：zhang0922 时间：2020-08-26 14:33:08

A公司整租了B公司两处商业综合体（甲商业综合体与乙商业综合体），其中甲综合体刚刚竣工完成，乙综合体已运营六年，然后进行转租。

【请教陈版主】收购被投资单位51股权但是对部分资产负债不负任何权利义务

4182、【请教陈版主】收购被投资单位51%股权但是对部分资产负债不负任何权利义务

提问人：dreamangel梦时间：2020-08-26 14:57:50

您好陈版主，在实际操作中遇到这样一个问题：A公司从B个人股东手中购买其所持有的C公司51%股权，支付1000 万，但实际支付的这1000万对价并非C公司全部净资产，双方另有协议约定，对其中一小部分项目（暂称老项目）产生的收入费用及形成的资产负债，A公司不享有任何收益也不承担任何义务，该部分完全由B股东自负盈亏自行管理，除该部分老项目外双方按照协议约定的比例进行分红，为方便核算C公司设置了两个账套来区分老项目和新项目，对外报送报表是两个账套报表合在一起。根据公司章程A公司对其构成控制

回答人：chenyiwei

虽然协议约定“A公司对老项目产生的资产负债及损益均不享有任何权利义务”，但对照《企业会计准则第33号—— 合并财务报表（2014年修订）》第二十条对“单独主体”的规定，该“老项目”并不构成一个“单独主体”，也就不能单独考虑其控制权问题。因此，该“老项目”相关的资产、负债和损益仍需纳入合并报表，同时对应确认一项与该老项目的净资产等额的负债，对合并报表层面的净资产没有影响，但不能将该老项目排除出合并报表范围。完全不在合并报表层面体现其影响（或者仅视同担保确认或有事项）的做法是不恰当的。

求助陈版主甲公司持有A公司股份41，乙公司持有A公司股份32，同时乙公司持有甲公…

4183、求助陈版主甲公司持有A公司股份41%，乙公司持有A公司股份32%，同时乙公司持有甲公…

提问人：tuxiaowen1009 时间：2020-08-26 13:33:08

求助陈版主：第一个问题，甲公司持有A公司股份41%，乙公司持有A公司股份32%，同时乙公司持有甲公司股份34.1%，请问甲公司和乙公司该由谁来并表A公司呢？我理解的是根据甲、乙公司对被投资方具有控制、共同控制或重大影响来确定谁来并表。

回答人：chenyiwei

如果仅考虑主帖中的信息，则只能说甲、乙单独均不能控制A公司超50%的表决权，因此都不能将A公司纳入其合并报表范围。如果乙公司可以控制甲公司，则可能会有另外的考虑。

反向购买疑问

4184、反向购买疑问

提问人：18855190680 时间：2020-08-26 13:33:08

陈老师，您好，我有一个疑问想问您下：上市公司A通过向非上市公司B增发股份获得对B的控制权的同时，B也获得了对A的控制权，这种情况下，构成反向购买，我想问的是合并报表为什么是以B为主体，合并成本为什么是以假设B获得A同样（A对B股权比例）股权比例情况下模拟计算得出？为什么合并报表不能以A为主体呢（A不是也获得了对B的控制权吗），准则这样规定的深刻理由是什么？

回答人：chenyiwei

首先要指出的是：并不是“B也获得了对A的控制权”，应该是“B的控股股东获得了对A的控制权”。
从法律形式上看，A控制B；实质上是B的控股股东控制A。反向购买法编制合并报表，也是基于会计主体的延续，即一方面控制权变更，另一方面合并主体的资产、负债也因为B的加入发生了重大变化,因而视同会计主体变更，新的合并会计主体是B的延续，而与A没有经济上的关联。

评估日后经营亏损，公允价值如何确定

4185、评估日后经营亏损，公允价值如何确定

提问人：pangniu8 时间：2020-08-26 13:33:08

@chenyiwei 陈老师您好，非同一控制下企业合并，评估基准日是2月20，评估价格300万，购买日为7.30,2.20至7.30
亏损20万元，当时没有约定亏损是由谁承担，购买方按照原评估价值300万元支付购买价值，高于公允价值20万
元，20万元要确认商誉么？可是被购买方并没有什么实质经营了。是不是可以确认投资亏损呢？如果确认商誉，有什么依据么？那商誉还有在计提减值么？非常感谢！

回答人：chenyiwei

如果被收购方构成“业务”，且过渡期亏损最终由购买方承担，则购买方以同样的对价金额获得了较少的可辨认净资产，由此导致的差额在合并报表层面增加商誉。这会导致期末加大商誉减值的压力。

计提利息的时点

4186、计提利息的时点

提问人：圣媛时间：2020-08-26 13:33:08

请问被审计公司A公司2019年8月向非关联公司借款，借款合同规定:年利率10%，按年支付。审计截止日为2020年3 月底，A公司账面未做计提利息。需要做审计调整吗计提应付利息，同时记入财务费用。同理，出借时，什么时候计提应收利息》

回答人：chenyiwei

在期末按权责发生制原则确认应计利息（含利息支出和利息收入）。

求助陈版：交易所附注披露格式里的现金及现金等价物的附注如何填报

4187、求助陈版：交易所附注披露格式里的现金及现金等价物的附注如何填报

提问人：denghaifu 时间：2020-08-26 13:33:08

陈版您好：
交易所提供的“现金流量表补充资料”格式里的第“（4）** 现金和现金等价物的构成”披露格式是这样的：**
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我想问一下，1、“三、期末现金及现金等价物余额”，这项的余额是不是应该与现金流量表主表的期末现金及现金等价物的金额一致；

研发项目出资的问题

4188、研发项目出资的问题

提问人：ryukei 时间：2020-08-27 09:00:00

陈版，请教个问题。
A公司计划和B、C公司一起设立d公司，假设C能控制d。A以在研项目进行出资，假设A账面金额是100万元，也符合A公司的资本化条件，评估金额是150万元。B和C是以货币出资。
但d的会计政策中的资本化条件是更为谨慎的，A投入在研项目已经研发3年，但研发进程远没达到d的资本化时点的要求。
d是否应当基于自身会计政策的要求，判断A所投项目不达到资本化时点，即使评估是有价值，也不作为“开发支出”入账？

回答人：chenyiwei

对D而言，取得A的现有研发成果，且其公允价值是可以可靠计量的，所以仍应确认为D的无形资产。后续D投入的进一步研发支出根据D自身的会计政策确定能否资本化。
参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之”问题1-2-6（外购研发中项目以及后续研发支出的处理）“。对D而言，只不过其支付对价的形式是自身权益工具而不是现金，但对价形式的差异不影响资本化/费用化的判断。

求助陈版：关于同一控制下企业合并的合并时点问题

4189、求助陈版：关于同一控制下企业合并的合并时点问题

提问人：19021902 时间：2020-08-27 12:33:07

陈版您好：
咨询一个关于同一控制下企业合并日的问题：
甲乙两公司同受A自然人控制，甲为A股上市公司，通过发行股份、支付现金并置出资产购买A自然人持有的乙公司40%的股权，乙公司为境外上市公司，A自然人持有乙公司40%的股权，为乙公司的实际控制人，甲收购乙公司后，成为乙公司的母公司，通过董事会能够能够控制乙公司。甲公司于2020年6月15日取得证监会批文，甲公司还需要到其他政府部门办理备案手续，但均不属于审批程序，不存在实质性障碍。甲公司与A自然人约定双方资产交割日为2020年6月30日，同时甲公司任命乙公司的董事会成员，使已公司的董事会成员在甲公司任职，但不属于甲公司的董监高成员。合同约定，各项手续办完后才支付收购款项及发行股份等事项，在2020年6月30日，由于在政府部门的备案尚未办理中，所有尚未支付收购款项及发行股份。
问题：类似这种情况，是否可以在2020年6月30日并表，如果不能并表，是什么原因，是因为收购款未支付到50% 吗？

回答人：chenyiwei

如果备案不属于事前行政许可，只是一个例行程序，其完成不具备实质性障碍和重大不确定性的，则合并对价尚未支付的事实不导致截至2020年6月末尚未取得对乙公司的控制权。如果发行股份的价格和数量已经锁定，则在2020 年6月末的合并报表中，甲公司应将尚未支付的合并对价（将用自身股份结算的部分）确认为资本公积；如果不满足权益工具条件的，则确认为其他应付款。

求助陈版主：关于专项应付款和递延收益的区别

4190、求助陈版主：关于专项应付款和递延收益的区别

提问人：lcx2456 时间：2020-08-27 11:59:00

企业收到政府给予专门用于某个项目的资金，该账务处理是这样吗？收到：借：银行存款贷：专项应付款
使用：借：在建工程/研发费用贷：银行存款
项目结束：借：专项应付款贷：在建工程/研发费用还是：
收到：借：银行存款贷：递延收益
使用：借：在建工程/研发费用贷：银行存款
项目结束：借：递延收益贷：在建工程/研发费用还是：
收到：借：银行存款贷：递延收益
使用：借：在建工程/研发费用贷：银行存款项目结束：借：递延收益贷：其他收益

回答人：chenyiwei

在企业会计准则下，应注意区分资金的性质，是政府对企业的资本性投入还是政府补助。根据《企业财务通则》第二十条规定，企业收到的财政资金分为五类。一般情况下，如果只是专项用途资金，但不属于政府对企业出资或者投资补助的，且确定无需偿还的，则均按照政府补助，作为递延收益处理。目前仍要求计入专项应付款的”投资补助“性质的资金已不多见。

求助陈版主：关于一般风险准备

4191、求助陈版主：关于一般风险准备

提问人：lcx2456 时间：2020-08-27 12:28:00

公司以前提了一般风险准备，但是并不是金融企业，作为上市公司下的子公司，这个一般风险准备该如何处理？转到长期应付款吗？

回答人：chenyiwei

这种情况要考虑是否符合计提一般风险准备的企业范围。如果该子公司不属于该范围但仍然计提的，则属于前期差错，应冲回处理；如果该子公司属于应计提一般风险准备的金融企业，则在母公司合并报表中，应将该一般风险准备按股权比例计算归属于母公司的部分在合并报表中列入“一般风险准备”，归属于少数股东的部分并入少数股东权益。

请教陈版主，关于客户对象的认定问题

4192、请教陈版主，关于客户对象的认定问题

提问人：zoosa 时间：2020-08-27 14:31:00

陈版主您好，
案例如下：某公司直接发生业务的对象主要是医院临床医生，与其合同签订抬头为医院，但合同只有医生签字没有医院盖章，经费一般来自于国自然基金等科研项目经费；完成业务后，发票以医院抬头开具，走完医院相关科研经费流程后，由医院打款给公司。

回答人：chenyiwei

根据新收入准则，“本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务（以下简称”商品“）并支付对价的一方”。
因为主帖中背景信息有限，故应对照上述定义，判断医院和医生个人谁是本企业的“客户”。一般理解，如果这是医生的职业行为而不是个人行为，则医院通常应被视为客户，但要看本企业履行合同的成果（商品）是什么，医院是否购买或拥有这些“商品”。

资产负债表日期货的公允价值确认问题

4193、资产负债表日期货的公允价值确认问题

提问人：lf380827557 时间：2020-08-27 15:40:00

@chenyiwei 陈老师，期货在12月31日的未结算的公允价值是按收盘价还是结算价？这两个价格是在期货账单上都有的（期货公司盖章的），都可获取。
收盘价是最后一单的成交价。结算价是全天的加权平均价。哪个更合理呢？

回答人：chenyiwei

一般理解是按收盘价，尤其是在交易活跃的情况下。

【求助陈版主】关于企业不良债权

4194、【求助陈版主】关于企业不良债权

提问人：大萌砸0125 时间：2020-08-27 15:52:00

您好，陈版主，我详情加您一个关于企业不良债权的问题：
A公司为国企，2008年受政府委托购买了一笔公司的不良债权，该笔不良债权计入其他流动资产中，后收到财政拨款计入资本公积，目前一直处于挂账状态，有什么解决方法或者需要进行账务调整吗？

回答人：chenyiwei

对该项不良资产，应首先判断其金融资产分类，据此确定其后续计量模式。但不论是公允价值计量还是以摊余成本计量，均应体现出其价值的减损和购入资产后的损失（计入损益）。
对于收到财政拨款计入资本公积是否恰当，因信息有限，无法判断。

分期付款购买土地使用权，在付讫取得产权证之前能否全额确认为资产？

4195、分期付款购买土地使用权，在付讫取得产权证之前能否全额确认为资产？

提问人：wyhh 时间：2020-08-27 12:33:05

求助陈版主：背景：
A公司分期付款向国土资源局购买一块工业用地，6月签订土地出让合同，其中合同约定了须向国土资源局汇交岩土工程勘察报告，该报告已于6月出具。基准日为8月31日。A公司于6月成立，7月份向国土资源局付款该土地全额价款的20%，8月付款30%，资金来源于其母公司对其投资。预计当年10月将剩余50%付讫。
补充背景：
陈版主曾回答过相关案例，以下两个时点中较早者为无形资产的确认时点：1、取得土地使用权证书。2、开始实际占用该土地从事项目建设或生产经营。勘测能否视为项目建设？
问题：

请教陈老师：新金融工具准则下，其他应收款、其他应付款

4196、请教陈老师：新金融工具准则下，其他应收款、其他应付款

提问人：xiaolulu66 时间：2020-08-27 16:33:54

陈老师好！
金融资产：从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。员工向公司借的备用金，计入其他应收款，属于金融资产吗？
金融负债：向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。公司代收代付的款项，如物业公司代收代付业主的水电费，计入其他应付款，属于金融负债吗？

回答人：chenyiwei

你说的情况，分别属于金融资产和金融负债。但对于备用金，应及时确认费用，期末确保余额仅为尚未动用的备用金，这才符合资产的定义和确认条件，也才能被确认为金融资产。

存货暂估差异较大如何处理？

4197、存货暂估差异较大如何处理？

提问人：371120786 时间：2020-08-27 12:33:06

请教陈版@chenyiwei ：我公司一供应商采用试用方式销售原料一批给我公司，当年形成销售，由于供应商报价水分太多，我公司采用了当年的报价，造成当年成本虚高，次年通过公开招标，原料降价20% ，影响利润超过重要性水平，现想把该影响计入本年可以吗？

回答人：chenyiwei

这个问题同样是如何区分前期差错和会计估计变更的问题。参照证监会相关指引：
根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第1期，总第4期），不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。只有在上市公司能够提供确凿证据，表明由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错，并不必然进行追溯调整，只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时，才采用追溯重述法调整前期报表，否则应采用未来适用法。
就主帖问题而言，主要问题是：上年度按当初供应商报价暂估成本，就上年末资产负债表日而言，是否属于“由于重大人为过失或舞弊等原因，未能合理使用前期报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况”，即是否已经明知供应商报价有很大水分，后期有很大降价空间，以及能否合理估计后续的降价比例。

以存货为对价的非货币资产交换和债务重组，相关的损益属于非经吗？

4198、以存货为对价的非货币资产交换和债务重组，相关的损益属于非经吗？

提问人：18640367578 时间：2020-08-27 12:33:06

请教各位老师！
非货币性资产交换的对价为存货，存货的公允价值与成本形成的毛利属于非经吗？个人理解该部分作为经常性损益，不知道是否合理。

回答人：chenyiwei

你的理解有一定合理性，但鉴于目前的账务处理中并不区分抵债资产处置损益和债务重组损益，两者并入其他收益，因此要单独区分这部分损益不作为非经常性损益，可能有一定困难。

境外子公司记账本位币

4199、境外子公司记账本位币

提问人：王支建时间：2020-08-28 12:33:07

陈版您好！我们公司有很多海外子公司（美国、英国、德国、澳洲等），只销售母公司提供的产品。管理上都用人民币作为记账本位币会方便很多。这些子公司除了支付货款给国内是美元，收货款、其他支出都是本地的货币。我们海外子公司能全部用人民币作为记账本位币吗？网上有这样的表述：

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第19号——外币折算》：
第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：
（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：
（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
如主帖所述，这些子公司所销售的产品均来自母公司，但其销售价格以当地货币标价和收取，支付货款给国内母公司是用美元结算，因此不建议采用人民币作为境外子公司的记账本位币，更适合于以当地货币作为记账本位币。

新收入准则下【买一赠一】是否为单项履约义务？

4200、新收入准则下【买一赠一】是否为单项履约义务？

提问人：jdm0109 时间：2020-08-28 10:22:04

瑞华研究2010~2019：下俩两个问题互有矛盾：
问题2-1-50（赠送商品视同销售的问题）【认为单项履约义务】

请教陈版主：成本分摊相关问题。

4201、请教陈版主：成本分摊相关问题。

提问人：qinchuan449 时间：2020-08-28 10:35:00

请教陈版主：被审计单位是新三板挂牌企业，主要从事航空代理业务，采用差额法确认收入，收入主要是机票价差及销售佣金收入。被审计单位账面上营业成本主要是订票系统费、流量费，但金额很小。公司的主要支出是职工薪酬，但职工薪酬被审计单位平时都在管理费用下核算，到年审计的时候会由审计师进行分摊，分摊一定比例的职工薪酬到营业成本和销售费用中去。

请教陈版：整个EPC合同作为一项履约业务

4202、请教陈版：整个EPC合同作为一项履约业务

提问人：qlovem 时间：2020-08-28 11:40:34

EPC合同中提供的设计、采购、施工等多项业务在彼此之间不能单独区分，应当将整个EPC合同作为一项履约业务，是否正确的。

回答人：chenyiwei

存在这种可能性（瑞华研究中有相关案例），也有可能将其中的设计、通用设备采购等作为单项履约义务，要视具体情况而定。

请教关于能否对个别固定资产单独采用加速折旧法计提折旧的问题？

4203、请教关于能否对个别固定资产单独采用加速折旧法计提折旧的问题？

提问人：南茜时间：2020-08-28 12:33:06

某公司现有固定资产折旧全部采用年限平均法计提。现需要引入一套新的机器设备，能否针对该套新的机器设备单独采用加速折旧法计提折旧？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。”
《企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法》：“企业在按照第4号准则的上述规定选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。”
因此，新购入设备相关的经济利益预期消耗方式如果和原有设备无实质区别，则不能单独针对该新设备采用不同的折旧方法。

集团之间融资租赁合并抵消问题

4204、集团之间融资租赁合并抵消问题

提问人：mozhe 时间：2020-08-28 12:33:06

集团之间发生融资租赁，由于在个表下融资租赁承租方和出租方都不确认递延所得税，相应的合并抵消也没有递延所得税，那么他们之间发生的资产租赁要不要确认逆流和少数股东权益（损益）部分。

回答人：chenyiwei

这个问题取决于该项内部交易在期末是否产生未实现损益，例如承租方确认的融资租入固定资产成本不同于出租方的租赁资产原账面价值、出租方是否确认资产处置损益等。

求助陈版建信融通业务

4205、求助陈版建信融通业务

提问人：shiyunhao2 时间：2020-08-28 12:33:07

陈版，我公司最近收到一张建信融通的票据，上面承诺付款方，付款时间等都有，但不属于银行承兑汇票的样式
（详见图片），类似这种票据是比照银行承兑汇票进行处理吗？建信.jpg
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回答人：chenyiwei

这种业务通常是基于集团内核心企业的信用而签发的债权凭证，可在一定范围内流通，但其本质上仍属于商业信用而不是银行信用，其信用风险特征更接近于商业承兑汇票。

【求助陈版】公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）

4206、【求助陈版】公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）

提问人：zy07400 时间：2020-08-28 12:33:06

陈版您好，
公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）对非经营性损益定义的第十八条将“根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响”也归纳为非经营性损益。我对这个定义不是很理解，是否有现实例子什么样的损益符合这条规定呀？麻烦您了。

回答人：chenyiwei

未实现内部损益的递延所得税税率问题

4207、未实现内部损益的递延所得税税率问题

提问人：莫非_HH 时间：2020-08-28 16:33:09

请教陈老师！A公司是B公司的母公司，2019年B公司将一批货物溢价卖给A公司，截至2019年年底该批货物均未对外销售。假设A公司2019年适用所得税率为25%，但是预计自2020年开始将取得高企资格，所得税率将变为15%，而B公司适用所得税率一直为15%。那么在编制2019年的合并报表时，由于存在未实现内部损益需要确认的递延所得税资产，应该按25%还是按15%算？

回答人：chenyiwei

应采用内部交易中买方（本案例中为A）的适用税率。如果能够合理预计A自2020年开始将取得高企资格，所得税率将变为15%，则按15%计量与A有关的所有递延所得税，不仅仅是此处与内部交易未实现损益相关的递延所得税。

大数据信息库的后续维护

4208、大数据信息库的后续维护

提问人：auditorzjf 时间：2020-08-28 12:33:08

陈版，您好！
A公司为信息技术咨询公司，主要从事大数据信息库的开发，并基于大数据信息库为客户提供定制化的数据咨询
（收入为零散合同，金额大小不一，整体可以覆盖该部门的成本费用）。假设，2001年公司单独成立新部门立项开发完成某一领域大数据库并确认了无形资产。
该大数据库需要该部门投入大量人力物力不断的搜集、补充、维护才能保持其价值，否则大数据库的价值将会因时效性的下降在无法确定的几个年度内失去商业价值。数据的补充更新和替换无法细化到具体条目上。

回答人：chenyiwei

提问人：auditorzjf 时间：2020-08-31 11:19:00

即使在该大数据库投入商业化运营后，也可能仍然存在开发阶段，如针对用户群的扩大，相应优化系统以提升处理能力，改进用户体验。但此时的开发阶段支出不一定满足资本化的条件，因为此时的后续开发可能没有添置新资产或者替换部分现有资产，也可能无法证明满足无形资产准则规定的资本化条件。一般情况下，在运营阶段，后续的重大系统升级和扩容的相关支出可以考虑资本化。
在上述资本化结束时点之后，日常数据维护更新的支出应当费用化，因为日常的数据维护、整理、更新活动是 A、B公司的一项常规活动，不涉及重大的创新或引入新技术，因此不满足《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南和讲解中对“研究”或“开发”的定义。
感谢陈版！我是否可以这样理解：后续重大系统升级和扩容等支出可考虑资本化，其他常规性维护更新支出应当费用化。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

【求助陈版】金条作为赠品的会计处理

4209、【求助陈版】金条作为赠品的会计处理

提问人：xiaohuolu 时间：2020-08-28 16:33:07

【求助陈版】背景资料：A公司为互联网公司，向客户售卖某虚拟产品，为了增加客户的购买积极性，客户购买某虚拟产品时会获得附赠的金条等其他商品或服务。金条为A公司从第三方处购买取得，而且赠送金条的行为会长期存在，不是短期的促销行为。
目前，A公司的主要经营业务为售卖该虚拟产品，未来预计会扩大销售范围，主营电商业务。其中关于向客户赠送金条的会计处理：
方法一，企业应当按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至虚拟产品、金条及其他赠送商品或服务，分别确认营业收入，并结转营业成本。
方法二，将购入的金条视同促销广告行为，向客户赠送时按销售费用列支。
请教陈版主，赠送的金条应该计入成本还是销售费用？如果要计入成本，那金条相关的收入成本是应该计入主营业务收入？

回答人：chenyiwei

应采用方法一。由于采用捆绑销售，金条的收入、成本是该业务模式的内在组成部分，故也应作为主营业务收入、成本。

少数股东是同一控制下企业时是否确认少数股东权益

4210、少数股东是同一控制下企业时是否确认少数股东权益

提问人：毒虫时间：2020-08-28 16:33:07

求助陈版主和大家
少数股东是同一控制下企业时是否确认少数股东权益。举例合并期初：A持有B 100%，A持有C 15%，B持有C 85%，现在编制B合并C 的合并报表并单独出具报告，期初合并时是否将A持有C的15%确认为少数股东权益，有没有相关的规定。

回答人：chenyiwei

你的例子中，B的合并报表中应将A持有C的15%股权作为少数股权处理。虽然B自身是A的全资子公司，但就该
15%股权而言，是A直接持有，而不是以B股东的身份间接享有其权益，所以仍作为B合并报表层面的少数股权。

七天通知存款和定存的预提利息为何列示在货币资金？

4211、七天通知存款和定存的预提利息为何列示在货币资金？

提问人：wx_5e156c5b561c 时间：2020-08-28 16:33:07

陈版，您好：
请教您一个问题，我看到中芯国际在科创板申报的财务报告附注中显示“货币资金”中有预提的七天通知存款和定存的预提利息。
根据我的理解，计提的利息，一般来说是应该放在其他应收款/应收利息里面的？中芯国际这种呈列方式，是不是基于2019年新报表格式表明“基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中”这一条呢？同时我拜读了论坛中其他讨论，多数意见认为定期存款下的应计利息，建议根据预计收取的时间，列报为其他流动资产或其他非流动资产。

回答人：chenyiwei

我理解应该是如你所述，基于2019年新报表格式表明“基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中”这一条。但这样处理会导致报表上的货币资金余额包含了这部分应计利息，不等于期末实际可用的货币资金余额，也可能给审计函证带来困难。因此实务中建议根据预计收取的时间，列报为其他流动资产或其他非流动资产。

陈版主，求教分期支付或有股权的会计处理

4212、陈版主，求教分期支付或有股权的会计处理

提问人：BDOtanghu 时间：2020-08-28 12:33:07

案例情况：问题：
请教陈版主收购被合并单位的合并商誉确定，在收购方个别报表中，现金4000万元之间计入长投无疑问，现金1000 万部分计入预计负债，分三期业绩对赌的承诺的股权如何进行相关会计处理？
合并日，被收购单位账面净资产公允价值为1000万元，合并方用4000万现金+1000万（业绩达标后现金）+5000万股权（业绩达标合并方定增），为全部成本。

固定资产与使用权资产如果区分

4213、固定资产与使用权资产如果区分

提问人：18086508379 时间：2020-08-28 15:33:07

请教陈版主及各位：
假定通过租赁，有购买选择权，且一定会购买，这种是否一定要按照租赁准则，确认为“使用权资产”。那么这种与融资购买固定资产（确认为“固定资产”），有什么本质的差异吗？
区别应该不在于“购买选择权”，这个仅仅是形式上的东西！谢谢各位！

回答人：chenyiwei

在适用租赁准则的情况下，应在租赁期开始日确认使用权资产，而不是固定资产。如果预计很可能行使购买选择权的，则应将行权的影响考虑在内，但资产名称仍然是使用权资产。
新租赁准则对使用权资产的会计政策在很大程度上与固定资产是相同的，名称的不同对确认和计量的结果不会造成实质性影响。
日后行使购买选择权，结束租赁后，将使用权资产的账面价值平移到固定资产。

请教下，如下情况，A是否应该继续合并D，这种情况下C对D的比例更高，如何解释？

4214、请教下，如下情况，A是否应该继续合并D，这种情况下C对D的比例更高，如何解释？

提问人：laurazj 时间：2020-08-28 16:33:08

请教下，如下情况，A是否应该继续合并D，这种情况下C对D的比例更高，如何解释？股权比例图.jpg
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回答人：chenyiwei

如果A可以控制B，而B、C对D都分别只有重大影响，A与C无股权关系，则A对D也只有重大影响，A不应将D纳入其合并报表范围。C持有B的30%股权作为A合并报表层面的少数股权处理。A的合并报表层面对D的权益法核算比例为34%。

新收入准则下工程施工负数披露

4215、新收入准则下工程施工负数披露

提问人：决战小审计时间：2020-08-28 17:32:23

陈版主好，A公司属于工程施工类企业，按照产出法确认收入，根据甲方确认的产值同时确认应收账款及收入，根据产值与签订合同预计的产值确认完工进度，感觉此完工进度及预计总成本结转合同成本。遇到的问题是，甲方确认的完工进度要高于投入法确认的完工进度，导致合同成本期末余额为负值。原因一部分项目是因为项目前期毛利率较高，另一方面可能存在成本入账不及时的情况。想问下陈版主，在新收入准则下，如果合理原因导致合同成本期末余额为负数，应如何在财务报表中列示？或者说新收入准则下不允许出现这种情况？

回答人：chenyiwei

合同成本期末余额为负数是不恰当的。在此情况下，应首先检查已发生的合同成本是否已经及时入账，在此基础上，期末按照实际发生的合同履约成本结转营业成本（可能因为前期毛利率较高，与已确认的收入相关的合同成本均已发生，此时不应为了均衡毛利而预提成本，新准则下成本递延或预提的前提都是确保与已发生的收入相关，且如果姚递延成本，则需证明其与未来履约活动仍有相关性）。

提问人：心海拂清风时间：2020-09-10 15:16:56

我遇到了类似的产出法确认的案例，实际出现合同成本为负数0-100万以内，检查后实际发生的合同成本已经及时入账，出现差异了确实是由于业主认为此处的产值就是高一些，合同成本期末余额为负数确实是不恰当的，但是为了不出现负数，我理解此时按照新收入准则也还是可以暂估预提部分分包成本吧？该企业分包成本占到65%-70%左右，谢谢。

回答人：chenyiwei
也可以。

提问人：心海拂清风时间：2020-09-20 10:26:41

请教下陈版，某施工企业今年执行新收入准则，2017年签署的施工合同金额6000万，截止2018-12-31日收入已全部完毕，项目比较复杂，最终验收时间为2019-12-31日，合同约定的结算条款为项目验收后续四年2019-2023年中每年付款20%。问题如下：
问题1 何时考虑融资性因素，目前客户是2019-12-31按照平均借款利率4.75%进行折现并确认长期应收款和工程结算，调整冲减2017-2018年多确认收入和合同毛利400万左右，导致该项目2019年出现收入的负数金额出现负数，还是说2017-2018年确认收入的时候就考虑融资性因素？
、截止20206030与客户无其他履约义务，正在与客户进行结算， 2020-1-1日执行新收入准则列报长期应收款还是列报为其他非流动资产（合同资产）恰当？谢谢！

回答人：chenyiwei

关联方认定的问题

4216、关联方认定的问题

提问人：xiaoxi0410 时间：2020-08-28 16:33:08

请教陈版，A公司持有B 公司 5%的股份，A的控股股东C公司与B公司之间的交易，不属于关联交易，这个对吗？如果A是自然人，C也是自然人，这种情况下B与C是关联方,这个对吗？

回答人：chenyiwei

B并未纳入A的合并报表范围。A的控股股东C公司与B公司之间的交易与本主体无关，不属于在A的合并报表层面应披露的关联交易。

权益法核算的留存收益是否确认递延所得税负债

4217、权益法核算的留存收益是否确认递延所得税负债

提问人：woshiguanggao 时间：2020-08-28 16:33:08

与长投相关的递延所得税负债豁免确认需同时满足两个条件：一是能够控制应纳税暂时性差异转回的时间；二是在可预见的未来很可能不会转回。
情形一：如果被投资单位为联合营企业，投资单位不能控制其利润分配政策，打算长期持有，被投资单位利润分配没有惯例可循。由于未同时满足上述两个条件，是否需要就被投资单位的留存收益确认递延所得税负债？
情形二：如果被投资单位为联合营企业，投资单位不能控制其利润分配政策，打算近期出售，出售前被投资单位是否进行利润分配不确定。此时，长投初始确认成本的调整及其他综合收益变动、其他权益变动，因在可预见的未来可以转回，所以需要确认递延所得税负债。那么，是否需要就被投资单位的留存收益确认递延所得税负债？（被投资单位如果在出售前分配利润，不会产生纳税义务，也不会产生暂时性差异；被投资单位如果在出售前不分配利润，股转时留存收益也要纳税）

回答人：chenyiwei

参考：《瑞华研究2010～2019汇编》之“问题2-3-32（权益法核算的长期股权投资递延所得税负债的确认问题）”。
当投资方和被投资方均为境内居民企业时，是否就权益法核算的投资收益、其他综合收益确认递延所得税负债，仅取决于投资方在可预见的未来有无处置该项股权投资的明确计划。如果没有在可预见的未来全部或部分处置该项股权投资的明确计划，则无需确认递延所得税负债。

请教陈版关于子公司因为少数股东增资丧失控制权的报表列示问题

4218、请教陈版关于子公司因为少数股东增资丧失控制权的报表列示问题

提问人：1015443836 时间：2020-08-28 16:33:08

陈版您好，有这样一个问题：A公司的子公司B的少数股东增资，导致A丧失了对B的控制并转为权益法核算。根据会计准则解释第7号的说明，A在丧失控制权日应当视同初始取得对B的投资时就使用权益法核算调整长投的余额报表，那么在A对于自取得控制权至丧失控制权当期期初的按新持股比例计算的权益法损益调整应该调整年初未分配利润。在A编制所有者权益变动表时，该调整会列示在上期期末未分配利润和本期期初未分配利润之间的调整项中。
问题是：

【求助陈版主】关于黄金、外币汇率等挂钩标的下的结构性存款的列报

4219、【求助陈版主】关于黄金、外币汇率等挂钩标的下的结构性存款的列报

提问人：wx_5de617dc2e88 时间：2020-08-28 08:05:07

您好陈版主，目前公司购买了几种结构性存款，收益挂钩标的分别为上海黄金交易所黄金9999、EUR/USD即期汇率、AAA级中短期票据到期收益率、3个月美元LIBOR、三个月Shibor、美元兑瑞郎即期汇率、美元兑港币汇率等。上述标的参考区间设置范围宽泛，几乎不存在超出该范围情况，或者变动区间有限，对现金流的影响很小。请问这种情况，是否可以按照“嵌入衍生金融工具对合同现金流量在每一会计期间和合同整个存续期的累计影响极其微小”的原则，继续在货币资金科目下核算并列报？具体情况请详见下表：序挂钩标的主要条款收益分析及计算1上海黄金交易所黄金9999条件一：最终观察日SGE Au9999评估价格小于或等于执行价格即：人民币390元/克；
产品收益=3.4% x (M / N) x投资金额，其中M为Au9999.SGE 落在0-430区间（大于等于0并且小于等于390）的工作日天数；N为成立日至到期日或提前终止日之间（计息规则：算头不算尾）的实际工作日天数；
条件二：最终观察日SGE Au9999评估价格大于执行价格即：人民币430元/克，且小于上限价格，人民币440元/
克；
产品收益=3.4% x (M / N) x 投资金额+（评估价格 - 执行价格）* 每一计算期间的名义数量条件三：最终观察日SGE Au9999评估价格大于或等于上限价格即：人民币440元/克；
产品收益=3.4% x (M / N) x 投资金额+（上限价格 - 执行价格）* 每一计算期间的名义数量3月5日至3月12日，价格区间为364-378，在设定价格范围内，获取3.4%的收益。2EUR/USD即期汇率本产品存续期间，到期日观察挂钩标的；产品收益率=2.80% x M / N + 3.8% x P / N，其中M为观察日的EUR/USD即期汇率大于等于0且小于等于
时产品实际存续天数，P为观察日的EUR/USD即期汇率大于1.35 时产品实际存续天数；N为成立日至到期日或提前终止日之间（算头不算尾）的实际存续天数。在过去5年内，EUR/USD即期汇率最高为1.2508，最低为 1.0385，现行 EUR/USD即期汇率为1.1385。只要在未来10天期限内不超出1.35 ，客户就能得到等于2.80%的年化收益。3EUR/USD即期汇率如果甲方认购本金起息日的欧元兑美元汇率大于1.28，则齐鲁银行支付甲方浮动收益为投资于欧元对美元汇率衍生产品的名义本金.02人民币参考汇率
如果甲方认购本金起息日次日的欧元对美元汇率大于1.26，小于或等于1.28，则齐鲁银行支付甲方浮动收益为投资于欧元兑美元汇率衍生品的名义本金（起息日次日当天的欧元兑美元汇率-1.26）人民币参考汇率
如果甲方认购本金起息日次日的汇率小于或等于1.26，则齐鲁银行不支付甲方的浮动收益在过去5年
内，EUR/USD即期汇率最高为1.2508，最低为1.0385，现行 EUR/USD即期汇率为1.19，远低于1.264AAA级中短期票据到期收益率浮动收益与[1]个月AAA信用等级的银行间中短期票据到期收益率挂钩，[1]个月AAA信用等级的银行间中短期票据到期收益率，由中国债券信息网-中央结算公司每日对外公布（www.chinabond.com.cn），如遇观察日为节假日，则观察标的取上一个工作日的[1]个月AAA信用等级的银行间中短期票据到期收益率。
观察标的的参考区间：下限）1%≤观察标的≤10%（上限）观察标的参考区间设置范围宽泛，几乎不存在超出该范围情况53个月美元LIBOR利率预期到期年利率=1.35%+（R-1.35%）*N/D，1.35%及R均为年化利率。其中N为观察期内挂钩标的处于目标区间内的实际天数，D为观察期实际天数，R为预期到期最好年化利率。
本合同中挂钩标的的目标区间为0.5%-3.5%。R为2.7%经查询，一季度美元三个月LIBOR的变动区间为0.74-1.96 美元兑港币汇率汇率区间为（7.3-8.8），如果美元兑港币的最终汇率位于汇率区间内，到期机构性存款收益率为3.4%，否则到期结构性存款收益率为1.5%港元从1983年起实行盯住美元的联系汇率制度，合同中对汇率区间定的较为宽泛，经查询，今年以来汇率区间为（7.75-7.79），故可判断现金流可实现。7三个月期限的上海银行间同业拆放利率合同约定：3M shibor不小于基准比较值（1%）时，客户获得高档收益率，小于基准比较值时，获取低档收益。实际除合同约定的利率外，会按照承诺的利率进行补足。8美元兑瑞郎即期汇率合同约定在观察期内某个观察日，挂钩指标曾经小于或等于基准值减值0.01，产品保底收益率为1.3%，如果在观察期内每个观察日，挂钩指标始终大于基准值减值0.01，产品最高收益率5.7%。实际除合同约定的利率外，会按照承诺的利率进行补足。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。这些产品可以按照“嵌入衍生金融工具对合同现金流量在每一会计期间和合同整个存续期的累计影响极其微小”的原则，继续在货币资金项目下核算并列报。

新收入准则下，收入总额法还是净额法确认的问题

4220、新收入准则下，收入总额法还是净额法确认的问题

提问人：山野孤鹜时间：2020-08-28 08:05:08

A公司境外客户委托A公司组装产品X，X产品中A公司提供部分其自有产品，其自有产品占X产品物料成本的20%
左右。由于X产品是由境外客户设计，因此其中其他主要配件需要向境外客户采购（配件具有高度定制化的特
点），A公司向境外客户采购配件采用保税方式。A公司在向境外客户提供报价单时，会将其自产产品价格、加工费金额、向客户采购配件的价格（在采购价的基础上未加价）列明，合计数为X的价格。
境外客户与 A公司的协议约定：
A向其采购的配件，在A支付相关价款后所有权转移给A
A采购的配件除了生产X产品以为，不能用于其他用途，也不能向第三方销售、出借或者抵押。
合同终止时，A采购的配件、半成品、成品等，客户可以适当的价格购买。
每月A需要向客户提供配件的收发月报表

回答人：chenyiwei

应采用净额法确认收入，视同受托加工。主要考虑是由于存货的专用性，从而A不具有对外购原材料使用的主导和控制权，只能用于生产客户的指定产品；通过定价安排，将价格变动的风险和收益均转移给境外客户，不承担存货风险；这部分配件只能向指定供应商采购，无选择供应商的自主权等。

陈版主请教一个问题

4221、陈版主请教一个问题

提问人：micpires 时间：2020-08-29 00:10:00

先谢谢您了。我们有个客户是设备制造厂商，都是客户的客户下订单之后定制化组织生产。而且是预收大约95%款
项后先在厂内组装一部分后，发到客户的客户那里再进行下一步组装，安装，调试。开车成功后，客户的客户签验收单确认收入，同时确认一部分尾款作为应收账款。我想咨询的是，这样是不是在客户的报表上就只有原材料和在产品，不存在库存商品和产成品一项。因为这部分商品全部都是在客户那里完工并验收，验收后就直接交付，不存在我们通常意义的生产完成，然后检验入库再销售的行为。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。这种模式下期末出现产成品或库存商品结存的可能性较小。

用子公司股权新设成立联营企业，个别报表如何处理

4222、用子公司股权新设成立联营企业，个别报表如何处理

提问人：于呈时间：2020-08-29 08:05:07

上市公司A持有B公司100%股权，长期股权投资2000万元，非上市公司C持有D公司100%股权，A与C公司分别将全资子公司股权B和D设立E公司，D公司按照评估值入账，B公司评估值2500万元、D公司评估值7500万元。设立新公司后，A和C分别持有E公司25%、75%股权，A公司作为联营企业核算，B企业将E作为子公司纳入合并范围。上述公司的最终控制方为甲公司。A个别报表以下二种处理方哪个正确，请指导。
A对E持有25%按照公允价值计量，按公允价值2500万确认，差异500万作为当期损益

回答人：chenyiwei

应采用你说的方法1。这种情况属于丧失对子公司控制权，取得对联营企业股权。不论从处置子公司股权的视角，还是具有商业实质的非货币性资产交换的视角，都应采用方法1。

提问人：ivancheng 时间：2020-08-30 08:05:07

回答人：chenyiwei

不需要。

关于业务扣款是否认为是合同可变对价的问题

4223、关于业务扣款是否认为是合同可变对价的问题

提问人：liu42644268 时间：2020-08-29 11:18:00

目前公司向客户提供一项服务，约定服务标准及各项指标要求，如果存在不达标的指标即会被客户扣款，每月以约定价格减除扣款金额进行结算，那么上述扣款是否认为是合同价款的一部分呢？我有两种理解：1、如同销售一项不合格产品被客户要求赔款，一般认为计入营业外支出；

存货跌价准备相关问题请教陈版主

4224、存货跌价准备相关问题请教陈版主

提问人：蒂凡尼xj 时间：2020-08-29 11:50:00

陈版主，您好，请教一下存货跌价准备的实物操作问题，盼回复，感谢！
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的估计售价、至完工时将要发生的成本、估计的销售费用和估计的相关税费等内容构成。”
问题1：其中“估计的销售费用”包括销售部分发生的所有费用，还在仅与销售该产品直接相关的运费、货代费（出口）呢？
问题2：相关税费包括增资税、企业所得税、印花税、附加税？还是仅包括附加税及印花呢？会计准则是否有明确规定范围？

回答人：chenyiwei

求助，外协加工和委外加工的区别

4225、求助，外协加工和委外加工的区别

提问人：李小四212 时间：2020-08-29 16:13:00

外协加工和委外加工的区别是什么？如果企业将自己的原材料销售给A单位，A单位加工后再回售给企业，那企业销售原材料可以确认为其他业务收入么？如果不能应该如何进行账务处理呢？

回答人：chenyiwei

这两者的表述差异，在会计上不具有实质性意义。
关键还是看在加工期间，相关原材料及由其加工得到的商品的控制权是否没有转移，其风险和报酬是否仍由委托方享有或承担，如委托方订购的加工后成品的数量是否不低于交付的原材料数量对应的正常情况下可加工成品数量、所提供的材料是否具有专用性、成品回售价格的确定方法是否按照原材料售价加加工费，而不一定按照该成品的市价等。

独家经销权的会计处理

4226、独家经销权的会计处理

提问人：hwy0318 时间：2020-08-29 16:59:56

请教陈版主，A公司是一家仿制药企业，A公司生产的仿制药被允许在美国区域进行上市销售。A公司与美国当地的销售代理商L签订协议，A公司授予L代理商在美国区域5年的独家经销权，该独家经销权定价100万美元，一次性付清；同时，在同一份协议中还约定了供货协议，由A公司向L代理商供货。由于药品生产的特殊性，L公司无法从别的供货商处采购药品。
我翻阅了新收入准则下的特定交易会计处理中的授予知识产权许可，准则中列举的知识经营权包括特许经营权，这里A公司授予L代理商的独家经销权能否适用特许经营权？其次，我认为这个独家经销权与之后的供货应当视作一项履约义务，理由为如果A公司只授予L代理商独家经销权，而不向L代理商供货，那么L代理商无法从独家经销权中获益。那么将独家经销权与药品的销售视为一项履约义务后，A公司需要预估在代理期5年内可能会向L代理商供多少量的药品，然后根据每次供货量占预计5年内总供货量的比例乘以100万确认收入，这种方式会涉及大量的管理层估计，并且仿制药的市场竞争激烈，A公司对美国市场也不熟悉，管理层估计可能会存在重大偏差，能否简化处理，即100万代理权按直线法在5年内分期确认？（100万代理权不一次性确认的原因系A公司与L公司的协议中，并未明确约定不予退还，考虑到可能存在退还的可能性，因此没有一次确认），A公司计划申报科创板，请问这种处理是否可行？

回答人：chenyiwei

这种情况不是新收入准则第三十六条的授予知识产权许可，而更接近于第四十条中“无需退还的初始费”。
授予独家经销权本身并未向客户（经销商）提供商品或服务，而是与未来的销售相关，故应予以递延，如你所
述“A公司需要预估在代理期5年内可能会向L代理商供多少量的药品，然后根据每次供货量占预计5年内总供货量的比例乘以100万确认收入”。实务中，在无法合理估计的情况下（但我理解可以要求代理商提供商业计划书等文件作为依据），也可以简化处理按直线法摊销确认收入。

IPO股份支付中服务期限的问题

4227、IPO股份支付中服务期限的问题

提问人：NIEDAREN 时间：2020-08-29 12:33:08

@chenyiwei 陈老师好：
IPO项目，职工持股平台为合伙企业，合伙协议约定有限合伙人（员工）必须是与IPO企业有劳动关系，如果离职，享有的合伙企业的合伙份额由普通合伙人回购。
问题是：这样的设计，职工持股平台授予员工股份（合伙份额）时，算是股份支付有服务期限吗？如果算，服务期限如何算？

回答人：chenyiwei

理论上是有服务期限的（特别是当离职时的回购价格系基于授予价格确定，而不是基于回购日公允价值确定时）。但在实务中，IPO项目对此类情况（等待期不明确）多数是一次性在授予日确认全部股份支付费用，不予以摊销。

融资性售后回租问题

4228、融资性售后回租问题

提问人：liu42644268 时间：2020-08-29 18:10:31

老租赁准则下：融资性售后回租如果选择了按照准则规定的处理方式，将长期应付款的现值与原账面固定资产的价值之间的差额按照固定资产使用寿命去摊销的话（租赁期结束可以获得所有权），那么在报表披露时，假设产生的递延收益是个负数，那么应当在资产内列报，那么以何种科目进行列示呢？其他非流动资产？还是并入新确定的融资租入固定资产一并列示呢？

回答人：chenyiwei

提问人：liu42644268 时间：2020-08-31 09:52:14

谢谢陈版，还得请教个问题，那要是贷方的递延收益余额该如何列示呢，是否冲减新确认的融资租入固定资产呢，还是作为递延收益在负债列示

回答人：chenyiwei

作为递延收益在负债列示

求助陈版及各位前辈小规模未达起征点的免税额进营业外收入还是其他收益

4229、求助陈版及各位前辈小规模未达起征点的免税额进营业外收入还是其他收益

提问人：阿坤要考CPA 时间：2020-08-29 19:28:00

请教陈版及各位前辈
被审计单位是一个小规模纳税人，在疫情期间销售额第一季度未达到起征点30万，故免征增值税，
请问现在应该将这部分已计提的增值税转入营业外收入还是其他收益，查询了《企业会计则第16号——政府补助》之后，个人觉得应该转营业外收入，因为这部分，不属于政府补助，请问这个具体应该放什么里面呢？有没有相关的准则规定呀

回答人：chenyiwei

应根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定处理。目前一般列入其他收益。

技术提示中相关的增量成本

4230、技术提示中相关的增量成本

提问人：cpab 时间：2020-08-29 22:30:00
14号收入准则、22号准则技术提示
22号金融工具确认与计量准则：
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关的交易费用直接计入损益；对于其他类别的金融资产和金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。
这里的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所（新增）、政府（新增）有关部门等的手续费、佣金、相关税费（新增）以及其他必要支出。
14号收入准则：
取得合同的增量成本，增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。
例44中对无论是否取得合同均会发生的成本不做为增量成本。如：外部法律费用和差旅费用无论是否取得合同均将发生。因此，这些成本应在发生时确认为费用。
请教：对于发行债券发生债券评级、律师费（专对发行债券）、对发行债券证监会问询函回复报告发生的会计师费用，现行通常是作为发行费用，列入应付债券初始金额。理由是不发行债券，就不会发生这些费用。但这些费用，不论证监会是否会审批通过发行债券都会发生。此与收入准则中是否取得合同均会发生的成本不做为增量成本，口径不统一。如何理解，对于22号准则，发行债券无论是否成功均会发生的费用，能否做为增量成本，列入应付债券初始金额？谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，14号和22号准则对增量成本的处理是基于不同的逻辑，不应简单类比和互相引用，应严格遵循准则对适用范围的规定。
其次，对于发行证券准备阶段的各项成本，如果要递延，除了满足“属于增量成本”这一条之外，还要求在这些支出发生时，能够合理预计能够发行成功，并从发行募集资金中获得补偿，不满足后一条件的，也不能予以递延，而应在发生时直接计入费用。由于证券发行准备和申请时间较长，其中涉及的不确定性较大，因此对于早期阶段所发生的费用，虽然是增量费用，但仍建议在确定递延时要非常谨慎。

关于转让子公司股份给母公司员工的会计与税务处理

4231、关于转让子公司股份给母公司员工的会计与税务处理

提问人：流波将月去时间：2020-08-29 15:33:07

一、业务背景

从资产公司购入不良资产的账务处理

4232、从资产公司购入不良资产的账务处理

提问人：KFyaokaozhukuai 时间：2020-08-30 09:40:00

你好，版主，求指导从资产公司购入不良资产的账务处理
我公司从资产公司购买了一个不良资产包（债权本金1.5亿，利息4000万，有抵押物市场价值约1.2亿），从资产公
司入手价6000万，其中3000万由资产公司配资，收取资金管理费，现在已经通过司法拍卖处理了约5000万的资产，款项已还3000万给资产公司，还有2000万即将转给我公司，之后我公司还会继续处理资产。
有几个问题想咨询下：

请教同一控制下企业合并问题

4233、请教同一控制下企业合并问题

提问人：helenpqh 时间：2020-08-30 14:33:09

背景：自然人甲为A公司的实际控制人，甲在A公司的持股比例为70%，A公司的其他股东与自然人甲无关联关系。
A公司成立于2017年，B公司成立于2019年4月，B公司股东为为自然人乙（对的持股比例为68%,为B公司的第一大股东）和其他股东（持股比例合计32%，跟自然人甲和A公司均无关联关系，也不是A公司的小股东）。
2020年4月（距离B公司成立已经超过1年），A公司向B公司的股东收购B公司的51%股权，收购完成后，A公司成为B公司的大股东，此时甲仍为A公司第一大股东和实际控制人。
A公司收购B公司前后，自然人乙持有的B公司股权均为代自然人甲持有（签有股份代持协议），所以B公司被收购前后的实际控制人也是自然人甲。
准则相关规定：
《企业会计准则第20号——企业合并》第5条规定，“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。”
根据《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》的解释，“同一方”是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。“相同的多方”通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。“控制并非暂时性”是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指一年以上（含一年）。
请问：

如何调减虚假收入对应的增值税和所得税

4234、如何调减虚假收入对应的增值税和所得税

提问人：helenpqh 时间：2020-08-30 14:33:09

怀疑公司部分收入为虚假收入，假设公司增值税率为6%，虚假收入为100万，则销项税为6万，应收账款106万，因为为虚假收入，应收账款预计收不回来。假设公司所得税率为25%，该虚假收入对应利润为40万元，已经缴纳企业所得税10万元（=40万*25%）。对该笔虚假收入的调整如下：
一、收入、应收账账款以及销项税调整：1、调减应收账款和不含税收入：借：应收账款-客户 -100
贷：营业收入 -100

请教陈版主关于资产减值的问题

4235、请教陈版主关于资产减值的问题

提问人：ycgh2018 时间：2020-08-30 08:05:06

我们公司是一家制造业企业，2017年成立并开始建设，当时由于资金不足，将一种主要生产添加剂A，委托给外部供应商生产，同行业都是自己生产。当时双方签订合同，供应商出资建设生产A的相关设备，我们通过使用者付费的形式给与补偿，补偿分为固定部分与变动部分，固定部分是与A的用量无关，每台设备每月支付固定费用100
万，变动部分按照A的用量计费。根据当时设计产能，供应商建设了两套设备，但是由于资金不足，我们只投资了一期，产能为原有的一半，其中一台设备闲置，我们需要按月支付这套设备的固定费用100万，但我们一直没有支付，供应商在2018年向仲裁机构提出仲裁，要求我们还款。
2019年，我们引入新的投资者，打算收购的供应商设备，并与他解除合同。经过谈判，我们与供应商签订合同，按照两个设备的账面净值约8000万元收购设备，此外支付1500万元合同补偿。当时我们聘请外部机构进行了评估，评估值略高于8000万元。1500万元合同包括解除合同的补偿以及让供应商放弃第二台闲置设备欠付固定费用的补偿，当时欠付的固定费用达到1600万元。
通过我们的内部测算，收购设备后，我们节约的运营成本（包括第二台闲置设备固定费用）的净现值远大于收购成
本9500万元，IRR大概11%。
在年末，会计师事务所进行审计，审计师发现了闲置设备，提出需要评估是否产生减值，于是又聘请了另一个评估机构对设备进行减值测试，此次测试将两台设备作为一个资产组，基于我们目前的产能情况，根据A未来生产量预测现金流入，单价参考我们之前与供应商的合同，但是未考虑闲置设备节省的固定费用。测试结果第二台设备减值3600万元，减值后账面净值400万元。当时收购第二台设备作为在建工程入账。
对于补偿1500万元，我们本来计入了设备原值，予以资本化，但是审计师认为补偿应费用化，因此调整进入当期损益。
我们在2019年进行的这笔交易，投入9500万元收购设备支付补偿，年底账面只剩下4400万元，损失超过一半。老板不太明白，明明是一个收益率很高的投资，为什么成了重大损失。
根据当时我们与供应商签订的合同，我们应该将设备以融资租赁资产入账，实际上我们并未进行账务处理。我的问题：
我们购买设备的决策在经济上是合理的，但评估公司在减值时为什么不考虑节省固定费用？如果考虑固定费用，我们实际上不存在减值。
补偿1500万元，是否可以资本化？或按照补偿内容一部分资本化，一部分费用化。
我们在购买设备进行了评估，两台设备评估价略多于8000万元，4个月后，另一家评估公司评估这两台设备价值为4400万元，短时间内两家评估公司的结果截然不同，这个合理吗?

回答人：chenyiwei

请教陈版资产转让是否构成业务？

4236、请教陈版资产转让是否构成业务？

提问人：trickyzhh 时间：2020-08-30 08:05:06

同一控制下A公司将公司基础软件转让给新设的B公司，同时会将软件研发人员转移至B公司，请问该项交易是否构成业务转让？如果构成业务，对于集团层面的合并报表及单体层面A公司报表有何影响？B公司账务如何处理？

回答人：chenyiwei

要看基础软件和研发人员这两者是否存在关联，即研发人员是否专为维护升级该基础软件服务，以及该基础软件为本企业带来经济利益流入的方式。
不论是否构成业务，A公司均按处置资产处理，在确保交易公允性的前提下，处置价款与被处置资产账面价值之间的差额确认为资产处置损益。B公司则根据不同情况，可能作为同一控制下业务合并或者资产收购处理。
对A、B两公司共同的母公司的合并报表层面不应产生影响。

验收与结算取决于第三方情况下的收入确认问题

4237、验收与结算取决于第三方情况下的收入确认问题

提问人：抟沙时间：2020-08-31 01:28:00

交易背景
乙公司为甲公司建造一生产线，该生产线中的某类部件（定制产品，具有不可替代用途），乙公司与丙公司签订采购协议，丙公司按乙公司要求完成该类部件的设计并得到乙公司认可（过程中乙方协助丙方进行方案优化），按优化后的方案完成该部件的设计、生产、供货。
乙公司与丙公司签订合同情况如下：采购数量1000个，合同金额800万；
交货方式：分两批发货，每批500个；第二批在第一批完成发货后60天；丙方负责将货发至乙方指定地点并完成该部件上线至稳定运行，经试运行并验收后投入使用。
付款方式：进度款1，到货500个后，由甲乙丙共同对货物的外观、数量和技术资料进行初步验收合格，且乙方收到
甲方40%货款后，乙方支付丙方合同总价40%；进度款2，货物全部到货，甲乙丙共同对货物的外观、数量和技术资料进行初步验收合格，且乙方收到甲方75%货款后，乙方支付丙方至合同总价75%，
项目（生产线）验收后，丙方按乙方要求提供结算资料，待结算经全过程跟踪审计单位审核后，且乙方收到甲方
95%的货款后，乙方支付丙方按审核金额支付至95%货款，余下5%部分为质保金（质保期24个月）。
验收方式：丙方供货完毕且上线运行正常20个工作日后，丙方提出申请验收，验收标准为合同约定的“质量要求”
。
请教陈老师：丙方在该合同的收入确认能否在初验时时点，个人理解，丙方按技术标准供货，在初验时点可视为控制权转移；二，由于结算条款依赖于甲方的付款，为有条件收款权，在此情况下，是否需先确认为合同资产，待甲方款后再确认为应收账款？

回答人：chenyiwei

商誉问题

4238、商誉问题

提问人：xuekuaiji13 时间：2020-08-31 08:13:00

良好的企业文化，客户关系等等资源，不确认为资产（商誉）的原因是什么（不考虑合并的前提下）？可以理解为：金额无法可靠计量吗？还是因为其他原因？

回答人：chenyiwei

两个原因：

关联方交易的核算

4239、关联方交易的核算

提问人：jennygzyang2017 时间：2020-08-31 10:09:00

请教陈版，有关未实现内部交易损益是否实现的判断

4240、请教陈版，有关未实现内部交易损益是否实现的判断

提问人：gpqg 时间：2020-08-31 10:18:00

陈版，A公司原先持有B公司30%的股权，对B公司产生重大影响，按权益法核算长期股权投资。持有股权期间A将一批商品销售给B公司，成本250，售价300。截止到当年年末已经对外出售40%，还有60%尚未对外出售。次年年初，A公司将持有B公司30%的股权出售一半，即出售了15%的股权。剩余的15%股权对B公司不具有重大影响，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）
我的问题是，次年年初出售一半的股权，那么上一年尚未对外出售的60%的商品的未实现内部交易损益该如何考虑呢？从长期股权投资转为金融资产时，就视为之前未实现的内部交易损益全部已经实现吗？
如果视为全部已经实现，那是否会增加长期股权投资的账面价值？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

在丧失重大影响，从长期股权投资权益法核算转换为金融资产核算时，是视同将原先的30%股权全部处置，随即按当日公允价值再购入一项对被投资企业无重大影响的金融资产。因此，在丧失重大影响时，应视同原先尚未实现的60%顺流交易损益全部实现（而不是仅仅按照实际出售的股权比例确定实现的金额），其影响调整个别报表和合并报表层面的投资收益。
后续对剩余股权作为金融资产核算期间，不再考虑该项原先重大影响期间的顺流交易损益影响。

无形资产残值金额的确定

4241、无形资产残值金额的确定

提问人：auditorzjf 时间：2020-08-31 11:32:00

陈版，您好！
无形资产指南中对残值的解释，“无形资产的残值意味着在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时的可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产预计的处置价格(扣除相关税费)。”
假设2010年，某公司取得一处房地产作为某临时项目办公地点，其中土地使用权确认为无形资产，金额为800万。该公司项目建设期为10年，项目结束后公司将撤销该处办公点并处置该房地产，土地使用权剩余年限25年。是否存在这样的情况，公司预计项目10年结束后，该处土地使用权扣除各项费用后可收回金额为1000万。那么其10年后残值为1000万，在10年内摊销，每年摊销金额为负数？

回答人：chenyiwei

预估的净残值高于取得成本，导致持有期间内的每年摊销额为负数，是不合适的。最多只能保持每年摊销额为零。比较常见和谨慎的做法是按照剩余年限35年摊销该项土地使用权，也就是以10年后该项土地使用权的摊余价值作为预计净残值。

求助陈版，融资租赁会计处理

4242、求助陈版，融资租赁会计处理

提问人：剑寒九州时间：2020-08-31 12:23:00

A公司与B银行签订了签订合同取得4000万元授信额度，由于受限于向银行申请借款手续等因素，实际执行中，B 银行要求以A公司作为融资租赁出租方，C公司作为融资租赁承租方，A与C公司签订售后回租协议。A公司向B银行申请开立1年期信用证给C公司，C公司以信用证贴现后支付给A公司售后回租款。
A公司分别于2019年11月28日、2020年2月19日，通过上述售后回租方式申请B银行开立1000万元、3000万元信用证给C公司。
2020年3月，B银行为满足存款需求，要求A公司以2020年2月取得的融资租赁款项3000万元，在B银行办理定期存款，并以该存款质押，申请开立信用证3000万元给C公司。
请问陈版及各位网友，作为A公司上述交易应如何在2019年及2020年进行会计处理；在出具2019年年报过程中，对于上述2020年交易是否需要进行披露，应如何披露？

回答人：chenyiwei

应遵循实质重于形式原则予以考虑。要考虑的是这些为了满足监管要求或者考核指标的操作本身是否具有商业实质，其最终目的是什么，是否系为了A公司或C公司取得融资。对售后回租交易无需特殊的会计处理，直接依据对其经济实质的判断认定为借款融资交易即可。

国有企业改制审计报告问题请教陈版主，国有企业改制

4243、国有企业改制审计报告问题请教陈版主，国有企业改制

提问人：4927129 时间：2020-08-31 13:24:00

请教陈版主，国有企业改制，即全面所有制企业改制为国有独资公司，财务审计这块要出具清产核资审计报告吧，是否还要出具基准日审计报告？《关于进一步规范国有企业改制意见》只需要提供上年度审计报告即可，审计报告有效期为两年，请教陈版主：国有企业改制（股东为国有独资企业，拟全民改国有独资公司〉要出那些报告？改制

回答人：chenyiwei

这个问题取决于国有企业所属的国资委或者企业集团（根据该改制事项的审批权限确定）的要求。例如，《上海市国有企业改制财务审计管理暂行办法(2011年4月13日修订)》（沪国资委评价[2011]153号）第十二条规定：改制财务审计的范围为改制企业按照《企业会计准则》编制的二年又一期财务报表(指审计基准日前二个完整会计年度及截至审计基准日的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注)。凡需编制合并财务报表的企业应当包括企业母公司财务报表及合并财务报表。如企业在近二年内已完成过改制工作，现改制审计可以沿用上次的审计成果。
改制后的注册资本一般以经评估的基准日净资产为基础确定。

清产核资长投核算问题

4244、清产核资长投核算问题

提问人：4927129 时间：2020-08-31 13:46:00

请教陈版主，现有全民所有制企业改制国有独资公司，非上市，拟改制公司账面有若干非控股公司（持股比例未超过50%），拟改制公司采用成本法核算，被投资企业正常运营，且盈利，请问陈版主，在进行清产核资审计中，是否按照会计准则对其按照权益补提历年投资成本？

回答人：chenyiwei

账务清理和错账更正是清产核资的内在组成部分。对此类明显不符合企业会计准则规定的不当账务处理，应及时提示被审计单位予以更正。

因董事会改选丧失控制权的会计处理

4245、因董事会改选丧失控制权的会计处理

提问人：hgd20084944 时间：2020-08-31 14:01:00

案例背景：B公司为上市公司，股权较为分散，其中A公司作为B公司第一大股东，持有B约26%股权。2019以及以前年度A公司均在B公司董事会占1/2以上席位，对B公司具有控制权，B公司重大经营决策需要经A公司批准。
2020年度，因B公司改选董事会【根据公司章程董事会成员选举规则：持股3%以上股东均可提名，每位股东有权取得的选票数等于其所持有的股票数乘以拟选独立董事人数的乘积数（独董和非独董分开）】，导致A公司委派董事会成员席位＜B公司1/2，B公司重大经营决策无需经A公司批准。A公司因董事会改选导致丧失对B公司控制权，仍具有重大影响。
问题一：个别报表和合并报表的会计处理参照以下原则进行处理是否恰当？

求教，系统研发及后续迭代的账务处理

4246、求教，系统研发及后续迭代的账务处理

提问人：dracarys 时间：2020-08-31 14:15:00

求教，公司自行研发系统，且方式为逐步研发、优化、上线（一期做出系统主要框架和必要功能并上线，再开启二期研发工作，补充重要功能并上线，再开启三期研发工作，以此类推），求教：
能否确认无形资产，确认资产的时间如何确定？

回答人：chenyiwei

如果这种系统是内部使用的，且需持续进行迭代升级，则鉴于相关经济利益流入不直接且难以可靠计量（特别是内部管理用的系统），一般建议直接将开发支出予以费用化处理，以避免后续会计处理的麻烦。后续系统迭代的研发支出也同样予以费用化。

陈版请进：会员权益是否需要考虑可变对价

4247、陈版请进：会员权益是否需要考虑可变对价

提问人：kingsen307 时间：2020-08-31 14:49:00

陈老师您好！新收入准则对可变对价进行了定义，按照相关表述，针对充值会员后享受的权益部分是否需要考虑对相应的合同价格（会员费）进行调整呢？举例：假定充值某平台会员享受返现权益，但是必须在消费后才能实现，例如充值1000元，成为平台会员后，该会员在平台上购买的任何商品可以享受返现10-100元不等，请问平台收到该1000元会员费后，是否需要考虑会员权益对合同价格即1000元会员收入的影响呢？如果需要，该如何考虑这个影响的最佳估计数呢？

回答人：chenyiwei

这种情况涉及到对收入金额的调整，但不是可变对价。需要考虑以下问题：

一次性收取3年租金是否含重大融资成分？

4248、一次性收取3年租金是否含重大融资成分？

提问人：lyk2570 时间：2020-08-31 14:58:00

陈版你好，我公司出租办公楼，合同约定押一收三，请问一次性收取三年租金这种行为需要确认为重大融资成分吗？

回答人：chenyiwei

“重大融资成分”是收入准则下的概念，但你所说的交易属于租赁准则而不是收入准则的规范范围，故无需讨论重大融资成分问题。

理顺股权

4249、理顺股权

提问人：swkjzcxx 时间：2020-08-31 15:06:00

回答人：chenyiwei

应确保该项关联交易的公允性，关注其中是否包含权益性交易因素。在合理排除不公允的关联交易导致的权益性交易的前提下：

被投资企业亏损，逆流交易下合并层面抵消

4250、被投资企业亏损，逆流交易下合并层面抵消

提问人：774070117 时间：2020-08-31 15:15:00

求助陈版。
A公司于2018年投资B，按权益法核算，2019年已对该项投资全额计提减值（B公司发生的亏损归属于A公司的，远高于长期股权投资金额，对投资减至0）.2020年B向A销售产品一批，A公司作为原材料核算。假定期末该批产品的内部未实现利润100.期末A公司在编制合并报表时该如何抵消该笔内部未实现利润？
由于2019年已对投资全额计提减值，2020年B公司报表依旧亏损，2020年A公司单体上未确认投资损益，只做备查。该笔逆流交易造成A合并上原材料价值虚增，合并上又未确认投资损益，该如何抵消？

回答人：chenyiwei

A公司在个别报表层面不做调整；合并报表层面就该项逆流交易抵销投资收益和存货（借：投资收益，贷：存货）。

确认递延所得税负债，但不确认递延所得税资产

4251、确认递延所得税负债，但不确认递延所得税资产

提问人：cfj137 时间：2020-08-31 08:05:07

A公司长期微利，本年购进了大额设备，满足一次性税前扣除条件，企业也一次性加计扣除了，加计扣除后的应纳税所得额为负数。审计师对加计扣除固定资产金额计提了递延所得税负债，但未对加计扣除固定资产金额导致的部分未弥补亏损金额计提递延所得税资产。递延所得税资产确认限额为未来应纳税金额的25%，但一分钱都不计提递延所得税资产是否合理？

回答人：chenyiwei

如果确定由此导致的本年度应纳税所得额（负数）可结转到以后年度进行税前弥补，且在该弥补期限内不会产生足够多的应纳税所得额（因为预计将保持原先的微利状态，即使考虑后续折旧差异转回的影响），则应就该项可结转后期的亏损抵免确认递延所得税资产。实务中，该项递延所得税资产的余额不建议超出已确认的递延所得税负债的余额。

关于开具TCL金单的账务处理

4252、关于开具TCL金单的账务处理

提问人：沉默羔羊时间：2020-08-31 15:34:01

请教陈老师，对于类似TCL金单这种解决与供应商之间的往来货款的单据，是作为应付账款还是应付票据？
file:///C:\362752610)N6CXLKFTTEH1Z4L$MOK(4P.pngTCL出具的商业承兑汇票，行业内称之为“TCL金单”，由TCL发布的“简单汇平台”出具，TCL
以电子方式确认及承诺对供应商的应付账款来帮助供应商方便地盘活应收账款，解决融资难问题，同时平台受到银保监会的监管。TCL金单在TCL上游供应链内获得各级供应商的广泛认可并允许自由拆分和流通，可以在简单汇平台随时贴现。
比亚迪出具的商业承兑汇票，行业内称之为“迪链”票据，由比亚迪发布的“迪链金融信息平台”，比亚迪以真实的贸易背景为基础,整合供应链产业,对供应商应付账款进行债权的确权,确权后的债权使得中小企业获得银行等资金提供方信贷支持,同时平台受到银保监会的监管。迪链票据在比亚迪上游供应链内获得各级供应商的广泛认可并允许自由拆分和流通，允许在迪链金融信息平台随时贴现。

回答人：chenyiwei

这类“金单”“迪链”等，都是基于大型企业集团的核心企业的商业信用而出具的，可在一定范围内流通的信用凭证，但这并不是法律上认可的应付票据，并不受《票据法》规范，故不确认为应收/应付票据，仍作为应收/应付账款核算。

提问人：PattenChen 时间：2020-12-09 22:05:00

陈老师，想进一步请教下。 “金单”“迪链”实质上看是与商业承兑汇票类似的，报告披露中是否可以遵循 “实质重于形式”原则，放在应收/应付票据核算，而不一定与票据法中的定义保持一致口径？谢谢~

回答人：chenyiwei

一般不作为应收/应付票据核算。

是否构成非同一控制合并

4253、是否构成非同一控制合并

提问人：zryhzwg 时间：2020-08-31 16:46:00

求助陈版：如图所示
B公司为M公司的子公司，A公司为M公司持股30%的联营公司。M公司为达到全资控股B公司的目的，收购了A公司另70%的股权，A公司变更为M公司的全资子公司。A公司账面除长期投资外仅有少量现金，无其他资产。
假如，B公司账面净资产500万元。A公司账面净资产5000.4=200万元，评估价值300万元，M公司购买A公司70%
股权对价为3000.7=210万元。
项目组认为，A公司为一个特殊目的主体，购买70%的股权不构成非同一控制合并，交易实质为收购B公司的少数股权。合并层面不应确认商誉，应作为权益性交易，冲减资本公积。
M公司个别报表：
借：长期股权投资 -A公司 210
贷：银行存款 210
M公司合并报表，应将B和A公司看做一个整体进行抵消借：子公司权益 500+200=700
资本公积 70
贷：长期股权投资50060%+50040%+200*30%+210=770

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

优先股的分红权力

4256、优先股的分红权力

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2020-08-31 18:08:01

回答人：chenyiwei

这只是判断是否构成权益工具的考虑因素之一，并不是满足这一条就必然可以作为权益工具。还要考虑赎回权、转换权、清算时的优先权等多方面因素。

请教陈老师，同一控制下企业吸收合并，实收资本的账务处理

4257、请教陈老师，同一控制下企业吸收合并，实收资本的账务处理

提问人：151330243 时间：2020-08-31 18:32:25

陈老师您好：
A和B公司同属C同一控制下企业，现A吸收合并B，B公司主体注销。合并日，A公司进行账务处理时，B公司实收资本可以并入A公司资本公积吗？A和B都不属外资企业，都是内资公司。
非常感谢您，陈老师。

回答人：chenyiwei

根据《关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字[2011]226号）：
(五)支持公司自主约定注册资本数额。因合并而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得高于合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和。合并各方之间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额。
即存续企业的注册资本可以自行确定，但需符合上述条件。

收入净额法和总额法确认问题

4258、收入净额法和总额法确认问题

提问人：hello你好啊时间：2020-08-31 19:48:00

被审计单位属于石油行业，其贸易业务不通过本公司油库，直接由供应商运送至客户或者客户去供应商油库自提，其部分业务的供应商A和客户B之间为关联方，请问，这类业务是按净额法还是总额法确认收入呢？如果按净额法确认收入，相关依据是什么呢？谢谢大家啦

回答人：chenyiwei

需对照新收入准则第三十四条规定判断。但一般理解采用净额法的可能性较大（本企业不是交付商品的首要义务人、不承担存货风险等）。

请教陈版，关于押金的会计处理

4259、请教陈版，关于押金的会计处理

提问人：iwilljj 时间：2020-08-31 20:03:00

预计超过一年才能收回的押金，是计入其他应付款比较合适，还是直接计入其他业务收入？准则貌似并没有明确规定，一般而言押金计入其他应付款，但如果计入其他应付款，不符合流动资产的条件。而计入其他业务收入，是根据税法而言，超过一年的押金需要缴纳增值税，在退回的时候再计入其他业务成本。不知道计入哪个比较合适？

回答人：chenyiwei

超过一年才退回的押金计入长期应付款或者其他非流动负债。并需考虑其时间价值因素进行折现。
虽然退回要超过一年才会发生，但该现时义务是存在的，故属于金融负债。要到该现时义务完全解除时才能转入收益。

投资性房地产后续计量

4260、投资性房地产后续计量

提问人：MAODD 时间：2020-08-31 12:33:07

请教各位老师，公司2020年投资性房地产后续有一些更新改造支出，我们目前的处理方式是：借：投资性房地产-成本 100
贷：应付账款 100
借：投资性房地产-公允价值变动 -100
贷：公允价值变动损益 -100
（公允价值使用用1231的评估数据，他们的数据一年有效，所以630的报表投资性房地产账面价值不变，发生后续支出就改变成本和公允价值变动的披露数据）
根据审计意见，后续支出是不属于对房屋初始价值的更正，所以不调整其他综合收益。但是目前这个账务处理是否合适呢？相当于调减了损益，感觉很奇怪。请各位老师指教正确做法，感谢！

回答人：chenyiwei

该种做法不一定合理。投资性房地产的公允价值是随时处于变化中的（因为采用公允价值模式计量的前提就是当地有活跃的房地产市场），不能简单套用“评估结果一年内有效”的原有规定。
一般理解，既然进行了更新改造支出，应该是有助于提升资产公允价值的。同时在中期报告期末理论上也应当进行评估（特别是在房地产市场与年初相比已出现重大波动的情况下）。如果暂时不进行重新评估的，可能表明年初至本中期末的公允价值变动不重大，可以不确认本中期的公允价值变动损益，但也不应反向冲回前期的公允价值变动。

提问人：MAODD 时间：2020-09-02 14:03:00

谢谢陈版，假设投资性房地产公允价值不变（理论上是要改变的，但是目前实务操作上暂不做重新评估），发生的后续更新改造支出应该怎么入账呢？

回答人：chenyiwei

如前面回复“可以不确认本中期的公允价值变动损益，但也不应反向冲回前期的公允价值变动”。