陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年01月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年01月）

【环境系统集成业务-时段or时点】

1、【环境系统集成业务-时段or时点】

提问人：jdm0109 时间：2023-01-16 13:18:28

@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种情况一般按时点法居多。而且，首先应考虑设备和安装调试服务是否分别构成单项履约义务，以及就各单项履约义务，本企业是否均为主要责任人的问题。

免息期利息收入确认

2、免息期利息收入确认

提问人：mayuan东123 时间：2023-01-01 13:35:56

回答人：chenyiwei

请说明具体交易背景？免息期如何具体约定？是否已计算了免息期约定对实际利率的影响？

对控股子公司计提减值并减资的会计处理

3、对控股子公司计提减值并减资的会计处理

提问人：xbj548 时间：2023-01-01 17:49:20

背景： A公司持有B公司70%股权，B公司注册资本1亿，A公司长期股权投资投资成本7000万，成本法核算；2022年4月根据B公司净资产评估报告评估净资产4000万元，A公司长期股权投资相应计提减值(7000-4000*70%=4200万元）；
借：资产减值损失 4200万
贷：长期股权投资-减值准备 4200万
2022年10月B公司股东会宣告同比例减资，减资后B公司注册资本2000万元，对应A公司分得减资款，（1亿-2000万）*70%=5600万元，这5600万元，A公司可按下面思路做账不？可以确认投资收益不？（单位：万元）
借：银行存款 5600 长期股权投资-减值准备 4200
贷：长期股权投资-成本 7000 投资收益 2800
此后，长期股权投资账面价值为0。请高手指点，万分感激！

回答人：chenyiwei

为何当初计提减值4200万（账面价值2800万），但最后单减资款就收回5600万？是否说明前期的减值准备计提存在差错，需进行更正？
如果排除存在前期差错的情况，则收到减资款时，首先以原长期股权投资账面价值为限冲减长期股权投资账面价值，收回减资款超出账面价值的部分（5600-2800=2800）确认为投资收益。

请教陈老师：关于合并报表第二年

4、请教陈老师：关于合并报表第二年

提问人：gotoschool_ 时间：2023-01-01 18:44:22

请教陈老师：

回答人：chenyiwei

正常情况下，在账务处理中，是在上年度账务处理形成的本年度年初余额的基础上继续对本期发生额进行账务处理，以前年度的账务处理结果已经体现在本期期初余额中，因此不用重复编制以前年度的分录。
但合并报表的编制是在母子公司各自的个别报表基础上编制的，以前年度的抵销分录并未过录到母子公司各自报表中，合并报表的结果也是只有通过合并底稿编制才能做出来。即，由于作为合并报表编制基础的母子公司个别报表中并未体现前期抵销的影响，所以每年编制抵销分录时首先要把上年度抵销分录的影响延续到本年，重新编制年初的合并结果后，才能在此基础上对本年度的新发生额进行抵销处理。

租赁押金的处理

5、租赁押金的处理

提问人：Noobdog 时间：2023-01-01 19:30:08

陈版主，关于租赁的押金请教一下：
看了您之前关于租赁押金的处理，将租赁押金现值计入“长期应收款”中，与名义金额的差额计入使用权资产，在后续进行分摊。
对于这个处理，我的理解是我方支付出去一笔租赁，理应会有一个利息收入的产生，我方放弃取得该利息，则其对应的损失应当作为租赁成本，摊入每一期中，即最终的会计处理如下：
①支付押金
借：长期应收款（押金现值）借：使用权资产（差额）
贷：银行存款
②资产负债表日
借：长期应收款
贷：财务费用-利息收入（押金利息-实际利率法）借：管理费用等
贷：使用权资产折旧（押金摊销-直线法）
最终，由于利息收入采用实际利率法与使用权资产折旧的直线法存在口径差异，在每一期会存在这个差额，从整个租赁期间来看是保持一致的。
这里我有一个疑问，对于押金的现值与名义金额的差额为何计入使用权资产中，为何不是通过长期待摊费用。从租赁准则来看，租赁保证金不影响使用权资产与租赁负债，但是上述的会计处理最终还是作为使用权资产的调整项影响了其原值。
对此我的理解是：
①不通过长期待摊费用核算是否考虑到税法上对于其他长摊的年限有限制，这里可能导致一个差异；
②通过使用权资产仅仅只是为了能够清晰直观地表示该押金对应的利息构成了租赁成本，通过后续的使用权资产折旧使该事项比较清晰的呈现出来。
至于准则中规定的保证金不影响使用权资产，是否只是对于测算使用权资产现值的规定；差额计入使用权资产与计入长期待摊费用是否没有本质的区别。不知道我这样理解是否正确，请陈版主解疑以下，谢谢。

回答人：chenyiwei

不单独列为长期待摊费用，而是并入使用权资产初始计量金额，主要是考虑到：押金的收取者就是出租人（不是外部第三方），且押金事项是在租赁合同中一并约定的，所以这两者应作为一个整体处理，将押金的资金时间价值损失作为取得使用权的必要成本纳入使用权资产价值中。没有必要单列一项长期待摊费用来增加账务处理的复杂性。

实缴制下分期出资相关少数股东权益的计算

6、实缴制下分期出资相关少数股东权益的计算

提问人：xbj548 时间：2023-01-01 20:00:16

背景： 1、B公司是A公司的子公司，B公司实收资本认缴100万元（A公司出资60万元，C公司出资40万元）；

求助陈版主，吸收合并的会计处理

7、求助陈版主，吸收合并的会计处理

提问人：liuweisheng 时间：2023-01-01 20:29:25

回答人：chenyiwei

A公司单体的利润表仍体现全年利润，其中1～10月为其自身数字（不含B）；11、12月为吸收合并完成后的整体金额。

求助陈版主，吸收合并的疑问

8、求助陈版主，吸收合并的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-01-01 20:31:51

回答人：chenyiwei

个别报表是不能因企业合并而进行追溯调整的。更何况母公司吸收合并子公司并不是企业合并。

【请教陈版主】客户投资产线，仅用于给客户生产产品，且按产量逐步抵减销售价格的处理

9、【请教陈版主】客户投资产线，仅用于给客户生产产品，且按产量逐步抵减销售价格的处理

提问人：WLX1027 时间：2023-01-01 21:50:06

请教陈版主
B有条产线是专门根据客户A需求投建的，出于战略合作关系，A客户支付了产线投资款，但是AB双方约定在预计的使用年限10年里，A客户只有产线的使用权，B享有所有权，这条产线10年
内排他不能用于其他客户的产品生产。
合同中约定了10年里预计的A客户购买量(不是承诺购买量)，但是根据市场需求情况，B供应商需承诺至少提供约定的预计A客户的购买量。同时在10年的产品销售中，销售单价是需要调减的，调减的金额为投产产线的金额除以预计产量的计算的。10年后双方对于是否租赁、如何计算价格和产线使用费等需要双方再次约定。
想请教陈老师 A针对设备投入、和采购产品的下面处理是不是合适A 对于产线没有所有权，对于产线的投资按租赁的准则处理。
产线投入100元，10年每年抵消采购价10元借 ROU 100
贷银行存款 100
每年确认采购，把存货价值调整为抵消前的价值借存货90
贷 ROU 10
贷银行存款80 感谢陈老师~

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
由于该产线仅用于满足本企业的需求，因此符合新租赁准则对租赁交易的定义和判断标准，该项安排包含租赁。使用权资产的折旧计入相关产品或原材料的采购成本中。

资产负债表日后事项

10、资产负债表日后事项

提问人：zixun2022 时间：2023-01-01 21:59:05

陈老师您好！

回答人：chenyiwei

非重大差错可以简化处理，直接在发现当年予以更正即可，调整差错发现当年的损益，不需要调整以前年度报表。当然，如果是在报告年度财务报表批准报出之前发现该错报，实务中一般还是会更正报告年度报表的。

求助陈版主，购入研发设备会计处理的疑问。

11、求助陈版主，购入研发设备会计处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-01-02 10:13:58

回答人：chenyiwei

如果该设备只能用于某个特定的研发项目，该项目结束后就无其他用途，则在该设备购入时，直接将购置支出计入该项目的研发支出，并根据该支出发生时对应研发项目所处阶段，确定该项支出是资本化还是费用化。
如果是通用性的研发设备，则购置成本确认为固定资产，通过计提折旧方式将其购置成本转入各从中受益的研发项目的研发支出中。

求助陈版主，研发试制品会计处理的疑问。

12、求助陈版主，研发试制品会计处理的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-01-02 15:16:58
研发过程中产生的试制品，本公司进行出售。对于收入：
借：应收账款
贷：其他业务收入对于成本：
借：其他流动资产贷：研发费用
借：其他业务成本贷：其他流动资产

回答人：chenyiwei

按照解释15号第一条的要求，对于研发试制品的销售也可以确认收入和成本（认为属于日常活动），因此研发试制品在完成入库时也是列入存货（如库存商品），而不是其他流动资产。其成本包括形成该试制品所发生的料工费等各项耗费（不含在研中的无形资产的摊销）。

求助陈版主，研发废料处理的疑问

13、求助陈版主，研发废料处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-01-02 15:25:14

回答人：chenyiwei

研发过程中产生的废料，其会计处理也遵循《企业会计准则解释第15号》第一条规定处理。如果废料销售属于企业的日常活动，则也可以确认收入和成本。
对于废料销售成本的确定，理论上也应当根据这一过程中发生的原材料领料成本等耗费确定，但不能超出废料本身的可变现净值，即此时废料的销售毛利不会是负的。实际耗费超出可变现净值的部分可以计入相关项目的研发支出处理。

需求不足等原因而停产的折旧的处理

14、需求不足等原因而停产的折旧的处理

提问人：万象霜天48 时间：2023-01-02 15:57:38

请教各位老师
在关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知里面有一项内容如下：
企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。
针对这句话有着如下疑问：

急求助陈版和各位大神承债式收购作为目标公司是否要缴纳印花税

15、急求助陈版和各位大神承债式收购作为目标公司是否要缴纳印花税

提问人：wx_63a14ebc77bd 时间：2023-01-02 19:03:20

哈喽陈版及各位大神，网上查到这么一段话：
承债式收购一般包括股权转让条款和债务承担条款，假设在收购协议中约定收购目标公司股权，支付对价为1亿元，同时收购方需承担或者清偿目标公司债务9亿元。其中，对应股权转让的交易对价为1亿元，收购方需承担或清偿的9亿元目标公司债务为股权转让合同条款，并不构成股权转让对价。因此，承债式股权收购协议的计税依据为协议列明的股权转让对价部分。

回答人：chenyiwei

该部分款项由购买方直接打款给A的原股东，并未增加目标公司的实收资本和资本公积，因此不涉及目标公司要就该金额缴纳印花税的问题。

请教陈版主公司与别的公司合拍电影，公司财务处理问题？

16、请教陈版主公司与别的公司合拍电影，公司财务处理问题？

提问人：SSSS1111 时间：2023-01-02 19:19:40

问题：陈老师,A公司入账科目是什么，初始计量以及后续计量？
背景：A公司是一家传统企业，B公司是一家专业电影公司，A公司与B公司签订合作协议，筹拍一部小成本电影，A公司投资600万，B公司投资200万，协议约定最终按各自的投资比例进行票房收益的分成。那么陈老师，A公司在投资600万，财务如何做账，A公司后续有票房分成收益又如何做账？

回答人：chenyiwei

由于A公司是传统企业，并非专业的影视公司，因此其更多地是财务投资人的角色，不会实质性地参与影片的制作和发行。该合作摄制项目实际上是由对方（B公司）主导的。A公司应将其投资款确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，期末根据该合作项目的盈亏相应确认本企业应享有或分担的份额，调整该金融资产的账面价值并计入损益。从合作项目获得分配时，按实际分配金额冲减该项金融资产的账面价值。

提问人：SSSS1111 时间：2023-01-06 17:36:20

陈版主，是这样子做分录么，这样的话账面就一直有个其他非流动金融资产 -成本600万，那这个成本600万，何时能消除掉呢？投资时：借：其他非流动金融资产 -成本 600万
贷：银行存款600万确认电影分配收益时：
借：其他非流动金融资产 -公允价值变动 100万贷：公允价值变动损益 100万
实际收到款项时：
借：银行存款 100万
贷：其他非流动金融资产 -公允价值变动 100万陈版，你看这样处理合适吗？
投资时：借：其他非流动资产-成本 600万贷：银行存款600万
确认电影分配收益时：
借：其他应收款100万
贷：其他流动资产-损益确认 100万实际收到款项时：
借：银行存款100万贷：其他应收款100万
后续等把账面其他流动资产冲减为0时，意味着投资成本全部回收，后续再收到电影收益分配时：借：银行存款50万

回答人：chenyiwei

这种情况下，日后收回金额中总会包含本金的回收，所以最终合作结束时，该资产的账面价值应为零，而不会一直有一项资产挂账。

权益法转成本法企业合并，公允价值确定

17、权益法转成本法企业合并，公允价值确定

提问人：myjedith 时间：2023-01-03 01:33:12

被审计单位A公司收购子公司B公司，2021年5月31日的评估值是2800万(账面金额800万，增值2000万），支付对价1350万元，收购49%的股权，2021年6月至2022年6月累计确认200万投资收益。去年收购后的股本350万元，被审计单位170万元，另一个股东180万元。
2022年6月，A公司以增资的形式收购11%的股份，A公司增资776万元，其中97万计入股本，679万计入资本公积，（增资额是按照2021年5月的评估值2800/350=8元/股，8元/股97万股=776
万元），收购完成后，被审计单位持有B公司60%的股份。B公司6月末的账面所有者权益2000万。B公司2022年6月末股权评估值为3800万，且2022年6月末持续计算的可辨认净资产总额
=2800（2021年评估值）+400（利润）+776（增资款）=3200+776=3976万元问题:1、合并层面调整原持股49%的公允价值计算，是按照以下哪种方法？
（1）A公司增资776万，增资额所占股比为21.59%。被审计原持有的股权被稀释为（1-21.59%）49%=38.42%。
考虑到可能涉及控制权溢价，按照原来100%股权价值为2800万，加上766万，股权价格为2800+776=3576，以357638.42%=1373.8992万元。
（2）38000.49=1862或用持续计算金额计算
（3）(3800-776)*0.49=1481.76或用持续计算金额计算

收购上市公司，公允价值的确定

18、收购上市公司，公允价值的确定

提问人：wsheaven 时间：2023-01-03 10:05:36

请问陈老师，某公司拟在二级市场收购上市公司的控股权，请问购买日上市公司的公允价值可以直接用当日股票价格计算吗？还是需要聘请评估机构专门对其评估？盼陈老师回复，非常感谢！

回答人：chenyiwei

提问人：wsheaven 时间：2023-01-06 16:06:34

回答人：chenyiwei

有可能会有这种情况。前提是这种情况属于同行业的普遍现象，并不代表其资产价值的虚增。

企业会计准则解释16号-递延所得税披露问题

19、企业会计准则解释16号-递延所得税披露问题

提问人：pdhbridge 时间：2023-01-03 10:24:48

根据衔接规定，对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，以及确认的弃置义务相关预计负债和对应的相关资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，应当按照本解释和《企业会计准则第18号——所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。
就是说要调整对比期间的期初的意思吗？不能像租赁和金融工具准则一样只调整本期的期初？
调整情形衔接规定生效日自2023年1月1日起施行，允许企业自发布年度提前执行。对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的适用本解释的单项交易。应当按照本解释的规定进行调整。对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，以及确认的弃置义务相关预计负债和对应的相关资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的。应当按照本解释和《企业会计准则第18号——所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。披露规定应当在财务报表附注中披露相关情况。若提前执行也应在财务报表附注中披露相关情况。

回答人：chenyiwei

提问人：shichengqi 时间：2023-06-06 16:25:25

回答人：chenyiwei

是。

请教陈版，预计负债事项

20、请教陈版，预计负债事项

提问人：dotaauditor 时间：2023-01-03 11:12:59

求助陈版 - 切实做好企业2022年年报工作的通知

21、求助陈版 - 切实做好企业2022年年报工作的通知

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-01-03 11:14:02

陈版好，
根据财会〔2022〕32号，《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》，企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继
续计提折旧，并计入营业成本。
是不是表明中国准则下，因需求不足而停产的机器设备折旧都应继计入营业成本？之前我看IPO案例中，很多都把这个作为非正常支出，计入管理费用或者营业外支出。该规定出来后，是不是应当作为会计政策变更处理？另外，国际准则下，产能不足下的未分配的固定费用好像是计入期间费用的，现在是否也有准则差异？

回答人：chenyiwei

根据该规定，生产设备在因需求不足而停产期间的折旧直接计入营业成本（不通过制造费用等科目过渡）。根据该通知的规定，这类情况应作为会计政策变更处理，采用追溯调整法进行衔接处理。（以往习惯一般是列入管理费用等）。

提问人：13605626593 时间：2023-01-09 17:21:35

回答人：chenyiwei

我理解是。

提问人：vive82 时间：2023-01-10 20:55:01

回答人：chenyiwei

提问人：vive82 时间：2023-01-11 11:45:38

请教陈版，如果企业已经属于关停厂，永久性停工，没有收入产生，资产已经按照可变现净值计提减值，但是并未实际处置，对剩余部分继续计提折旧，这部分折旧需要列报在营业成本吗？这种情况会使得报表是有成本没有收入，是不是不合理？

回答人：chenyiwei

如果确定关停，即已不存在生产部门，则计入管理费用更合理。

无形资产入账无问题

22、无形资产入账无问题

提问人：4927129 时间：2023-01-03 11:49:14

现有一地方国企A公司对省外一家主营网络技术开发的民营有限公司B公司投资690万元，占注册资本25%，B公司有6项商标、8项计算机软件著作权、7项发明专利、4项作品登记证书，但未在账面反映，除外无其他实质性资产，因B公司在省外，管理不方便，B公司另有一家子公司C公司在A公司所在区域，A、B、C三方签订股权转让协议，B公司将C100%股权转让给A公司（相当于A公司出资690万元取得C公司100%股权），A公司只有部分每月固定几笔零星费用无其他实质性资产（相当于是个空壳），因投资属于重大事项，A公司投资应具备一定规范性和公允性，A、B协商，将B公司将上述发明专利、商标等变更至c公司，同时将部分A公司发生研发费用（实质工资、差旅费）转移到C公司，作为研发支出资本化依据，同时聘请评估公司，对上述专利进行评估上账，请问陈版主，1.C公司是否可以将上述费用资本化并依据评估结果上账吗，2.另外C公司是否需要重新建账，因只涉及到股东变更，本人决定不能重新建账，但无形资产可否依据评估结果调账？

回答人：chenyiwei

理论上，C取得A的各项无形资产，因为不构成“业务”，因此可按实际成本入账（如内部交易价格不公允的，则调整为公允价格），在B的合并报表层面再进行抵销处理。如果A的开发人员也转入C，则可能属于同一控制下业务合并，此时就只能按各项资产的账面价值入账，不能按评估值调账。

请教陈版主：固定资产更新改造后剩余年限为1年，改造支出是否可资本化

23、请教陈版主：固定资产更新改造后剩余年限为1年，改造支出是否可资本化

提问人：陈老师铁粉时间：2023-01-03 14:08:21

请教陈版主，我司的固定资产作为主要业务运作工具，特点是量大，折旧年限不长（3年为主），部分固定资产在第三年末（原折旧期满）时做出了一些更新改造，改造后可再使用1年，这种情况下，为延长这1年而付出的改造支出可以作为固定资产来资本化吗？
我主要纠结的点是：我明白后续计算折旧啥的都是根据剩余价值和剩余可使用寿命，但是评估一个资产后续改造支出在年限上是否符合固定资产标准的时候，应该将改造后的资产视作一项全新资产单独评估其后续可使用年限（即，将前面举例的场景认为改造后是一项可使用年限为1年的资产，不符合固定资产的初始确认），还是应该将其前期的资产状态和寿命也一同考虑在内
（即，将前面举例的场景认为这个资产首先是一个固定资产，即使后续改造只能延长1年也认定是这项固定资产的年限从3年变成了4年）呢？

回答人：chenyiwei

由于固定资产一般按月计提折旧，且折旧计入制造费用最终转入产品成本和营业成本，故为了保证后续各月成本的完整性和均衡性，对于可增加未来产出潜力的更新改造支出还是建议资本化计入固定资产价值，并在剩余折旧年限内计提折旧，不建议一次性费用化处理。
由于更新改造支出不形成独立的资产，必须依附于现有固定资产才能发挥作用，故其折旧年限应依据其所属的主体固定资产予以考虑。即，应该将其前期的资产状态和寿命也一同考虑在内。

求助陈版主，对外投资公允价值确认问题

24、求助陈版主，对外投资公允价值确认问题

提问人：buzhanbo 时间：2023-01-03 14:14:31

陈老师，您好！
客户为一家合伙私募股权投资基金，其中持有A公司15%股权，2021年审计时，是按照近6个月外部融资价格做为了公允价值。现在2022年审计，A公司没有融资。那么，2022年如何确定公允价值呢？
对A公司进行评估，实际很难去实现。
去找可比上市公司，计算出的结果和2021年相比又差异很大。

回答人：chenyiwei

“在2021年公允价值基础上，按照A公司2022年的利润情况，进行调整”的做法理论上并不合适。因为账面净资产增量不同于公允价值的增量。事实上，通过公允价值计量的常用方法——PE倍数法可知，净利润增加后，公允价值的增量会有数倍的增加效应。
如果实务中因本年度无引入外部投资，也没有股权转让，导致本年度缺乏确定公允价值所需的可观察输入值，则可以对导致公允价值变动的因素进行一定的定性分析，确定公允价值在本期内发生下跌的可能性是否很小。在公允价值下跌风险很小的前提下，可以考虑沿用上年度的公允价值评估结果。

求助陈老师，抵押资产进行评估，但是折价拍卖仍无法成交，公允价值如何确定呢

25、求助陈老师，抵押资产进行评估，但是折价拍卖仍无法成交，公允价值如何确定呢

提问人：保持学习ing 时间：2023-01-03 15:02:58

求助陈老师，债权人有债权投资4000万元，债务人无法现金偿还，将抵押资产进行评估，评估价为5000万元，但是折价拍卖仍无法成交，债权人被迫接收实物资产，此时，评估价大于债权人放弃债权的公允价值，债权人也一直以此为由没有计提信用减值损失，最终以放弃债权的公允价值4000万元作为抵押资产的入账价值，请问陈老师，这样是合理的么

回答人：chenyiwei

“将抵押资产进行评估，评估价为5000万元，但是折价拍卖仍无法成交”这说明抵押物真正的公允价值是远低于拍卖底价的，因此需聘请专业评估机构重新评估其公允价值，且最终的评估结果不应高于原先的拍卖底价。

提问人：保持学习ing 时间：2023-01-06 12:03:28

谢谢陈老师回复，5000万元是法院聘请的第三方评估机构近段时间刚评估的，但是本身拍卖的房产也很难成交，而且没有公开市场、活跃报价的需要评估的实物资产或者股权投资可能多都面临无法快速变现这个问题，怎么平衡评估价值和公允价值呢

回答人：chenyiwei

提问人：保持学习ing 时间：2023-01-09 11:16:32

我咨询了下评估机构，市场价值是给法院进行拍卖的参考，法院再自行考虑折价情况。但是快速变现出售时，还有一种价值类型是清算价值，咱们考虑资产减值时，也是考虑可收回金额和未来现金流量的现值孰高，可收回金额就是假定目前就销售，那此时的可收回金额是不是其实就是应该考虑清算价值呢。

回答人：chenyiwei

是，这种情况下的可收回金额应考虑清算价值。

注册会计师其他鉴证业务包含哪些

26、注册会计师其他鉴证业务包含哪些

提问人：88YZ明时间：2023-01-03 15:03:08

请教陈版主，业注册会计师其他鉴证务包含哪些？能否列举出一些？对企业所得税的审核、拆迁资金的审核以及政府部门的专项用途的资金，如民生一条线的审核是适用审计准则还是其他鉴证业务准则？

回答人：chenyiwei

理论上，其他鉴证业务是指除了历史财务信息审计或审阅以外的其他具有鉴证性质的业务，即鉴证对象不是历史财务信息。但目前实务中，存在将该概念扩大化的倾向，即只要鉴证对象不是财务报表，即使其同样属于其他表现形式的历史财务信息，也归类为其他鉴证业务，适用3101号准则。这一倾向也影响到监管部门的观点，例如将前次募集资金使用情况的鉴证报告也归类为3101号准则的适用范围。

收取客户承兑利息是否计入非经常性损益

27、收取客户承兑利息是否计入非经常性损益

提问人：Billy_S 时间：2023-01-03 16:26:21

请教陈版主，公司在收取客户支付的承兑票据时，会同步收取承兑贴现息作为补偿，该业务具有经常性。对此存在以下两个问题：
是否能作为合同的价内费用确认为收入而非确认为财务费用

回答人：chenyiwei

医药器械集采业务收入确认

28、医药器械集采业务收入确认

提问人：放眼未来时间：2023-01-03 16:41:55

求教陈版及各位大神，客户公司是一家医药器械分销公司，目前国家将器械也逐步纳入集中采购业务，公司在开展此类业务时，系在政府采购平台签订三方协议，客户系作为配送企业进行签约，上面会按照国家之前与生产商谈判的价格确定一个采购的数量和单价，客户没有自主定价权，且三方协议上面约定有质量问题系有生产厂商承担赔偿责任。实务中客户以销定采，其客户
（医院）做手术前会提出器械需求，客户公司会立即向通知上游经销商提供相应合格的器材，上游经销商在手术当天将相关器材送至医院，交付至客户公司业务人员手中，公司业务人员与医生跟台进行手术，手术结束后，医院根据实际耗用情况与客户公司业务人员进行结算。客户业务人员将剩余器材交还给上游供应商并进行结算。客户公司本身无存货。客户公司会在入驻每家医院前向其发送《售后服务质量承诺书》，表示如相关器械有任何问题由其承担责任。实务中，医院在遇到产品质量问题也是直接找客户公司，而不会找三方协议中的生产企业。请问这种情况下客户公司能否按照总额法确认收入？

回答人：chenyiwei

从主帖所述情况看，仍建议采用净额法确认收入，不建议用总额法。主要考虑：

三方协议上面约定有质量问题系有生产厂商承担赔偿责任。虽然实务中“客户公司会在入驻每家医院前向其发送《售后服务质量承诺书》，表示如相关器械有任何问题由其承担责任。实务中，医院在遇到产品质量问题也是直接找客户公司，而不会找三方协议中的生产企业”，但最终责任都是很容易转嫁给生产企业，可以合理预期本企业不会为生产企业实际承担保证责任。

3、三方协议上面约定有质量问题系有生产厂商承担赔偿责任。虽然实务中“客户公司会在入驻每家医院前向其发送《售后服务质量承诺书》，表示如相关器械有任何问题由其承担责任。实务中，医院在遇到产品质量问题也是直接找客户公司，而不会找三方协议中的生产企业”，但最终责任都是很容易转嫁给生产企业，可以合理预期本企业不会为生产企业实际承担保证责任。

提问人：放眼未来时间：2023-01-06 10:22:36

谢谢陈版回复，但实务中，在实务中，公司的业务人员会负责如下工作，承担了销售过程中的重要的技术支持。

请教陈版建筑业可变对价的问题

29、请教陈版建筑业可变对价的问题

提问人：10050236 时间：2023-01-03 17:20:06

请教陈老师：按照时段法确认收入的建筑业，合同约定按照单价固定，项目金额最终以审计结算为准。在资产报表日，公司根据与取得的工作量确认单（客户已盖章）上确认的工作量暂估收入，待项目最终审计结算后调整收入，即在项目最终审计结算前按照暂估确认收入、项目最终验收结算后调整差额，该事项是否涉及可变对价？看了资料，可变对价感觉是对单价进行调整，但是公司项目约定单价是固定的，项目最终结算是对工作量进行调整。

回答人：chenyiwei

在项目最终审计结算前按照暂估确认收入、项目最终验收结算后调整差额，该事项涉及可变对价。因此，如果以暂估价确认收入，则需合理保证最终审定价格与暂估价相比，极可能不会发生重大的冲减。如果根据以往惯例，最终审定价格会比原暂定价有一定比例下浮，则在作出可变对价估计时需考虑这一因素的影响，相应下调最佳估计数。

提问人：10050236 时间：2023-01-07 14:34:35

是按照产出法确认收入，工作量是可以计量的，比如施工多少米，到了资产负债表日用完成的多少米乘以固定单价确认收入金额。不过一般建筑业都需要工程审计结算，审计结算时结算金额与前面暂估的金额有差异。

回答人：chenyiwei

如果最终审定金额低于原先的暂估价，则在进行可变对价估计时，需合理、谨慎地考虑价格调减的影响，确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。

长期租赁合同下，租金每年增加如何折现？

30、长期租赁合同下，租金每年增加如何折现？

提问人：esther林时间：2023-01-03 17:54:47

回答人：chenyiwei

主帖中的案例可以看作一个不等额还本付息的借款，可根据每年的支付金额确定加权平均融资年限（因为租金逐年递增，故融资期限要长于各年等额租金情况下的加权平均融资期限），在此基础上选择与加权平均融资期限对应期限的增量借款利率作为折现率。

陈版，求助急急急！！！

31、陈版，求助急急急！！！

提问人：1980ldy 时间：2023-01-03 19:18:56

陈版：请教你两个问题

竣工验收前签订租赁合同的会计处理

32、竣工验收前签订租赁合同的会计处理

提问人：godlikedonkey 时间：2023-01-03 20:03:03

甲公司建造一栋楼，预计2023年6月竣工验收。2023年1月1日，甲公司与A公司签订租赁合同，约定租赁期10年，具体为2023年1月1日至2033年1月1日，同时约定免租期为2023年1月1日至竣工验收日。已知该楼出租时状态为“毛胚房”，由承租方A公司负责内部装修。但该楼目前仍在施工，竣工验收前，A公司可以同步进行内部装修。问：在建工程转固日、租赁期开始日分别为哪一天？（2023年1月1日或竣工验收日？）

回答人：chenyiwei

在建工程转固日（即从“投资性房地产——在建”转入在用的时点）即该房屋达到合同约定的可开业状态的时点。本案例中，鉴于“竣工验收前，A公司可以同步进行内部装修”，而此时尚未达到可开业状态，故不能以租赁物业被移交给承租人作为其达到预定可使用状态的标志。如果要以竣工验收作为达到可开业状态的标志，则转固日应为通过竣工验收日。

银行优先股公允价核算

33、银行优先股公允价核算

提问人：豆豆cpa 时间：2023-01-03 20:25:48

回答人：chenyiwei

提问人：豆豆cpa 时间：2023-01-18 19:07:37

无可靠的市价依据，测算成本太高或不可靠，若按照成本计量，期末不在进行公允价值变动处理，账面一直保留成本，这样可以吗

回答人：chenyiwei

在四部委2021年年报工作通知（财会[2021]32号）中曾经提及：“企业在对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同进行公允价值计量时，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号，以下简称金融工具确认计量准则）相关规定，基于初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息，当成本不能代表相关金融资产的公允价值时，企业应当对其公允价值进行估值。仅在有限情况下，如果用以确定公允价值的近期信息不足，或者公允价值的可能估计金额分布范围很广，而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的，该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。”。
可根据上述规定，以及新CAS 22第四十四条规定，考虑能否以成本作为公允价值的最佳估计。

IFRS 16下对于2022年6月30日之后的租金豁免

34、IFRS 16下对于2022年6月30日之后的租金豁免

提问人：wx_61bc0f585e85 时间：2023-01-03 22:08:31

陈版主，想请教一下，A公司在2022年获得了lessor2022年4-9月6个月的租金豁免，其他租赁条件不变；由于The 2021 Amendment有效期明确写截止到2022年6月30日，这种情况下公司还能适用简单法确认7-9月的租金豁免吗？还是分为4-6月简单法，7-9月租金豁免作为lease modification？简单法指的是直接将豁免的租金抵减PL科目。还请陈版主不宁赐教，感谢！

回答人：chenyiwei

在IFRS下，由于该项租金减免并非仅针对2022年6月30日之前的期间，故不适用于IFRS下的租金减让特别规定，应整体按标准的租赁变更规定进行处理，不能简化处理。也不应“分为4-6月简单法，7-9月租金豁免作为lease modification”。

请教关于重点群体创业就业有关税收优惠会计处理

35、请教关于重点群体创业就业有关税收优惠会计处理

提问人：hhhhhsssss 时间：2023-01-03 22:13:23

请教陈版：
财税〔2019〕22号「关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知」
二、企业招用建档立卡贫困人口，以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年7800元。
企业在12月增值税申报表中抵减附加税71千元，剩余5千元在年度所得税汇算清缴中抵减。想请教陈版以下会计处理是否合适。
借：应交税金 71千元贷：营业税金及附加 71千元借：应交税金 5千元

回答人：chenyiwei

直接按抵减后的应纳税额计入“税金及附加”、“所得税费用”即可。该项依据税法规定直接享受的减免不属于政府补助。

或有事项计提预计负债问题

36、或有事项计提预计负债问题

提问人：hanlihua5945 时间：2023-01-04 10:04:10

关于预计负债计提问题：事实描述：
股权结构描述—A公司系B公司（持股45%,为控股股东）和C公司（持股1000万股，7.4%）在2015年合资成立子公司，同时A公司从C公司购买了C持有D100%股权，收购时D公司存在关于专利侵权未决诉讼，涉案金额2亿，收购时C公司作为D的原股东，签订了承诺协议，承诺诉讼涉及损失由C公司承担，2020年C公司与B公司签订股权质押协议，将C公司持有A公司7.4%股权质押给B，质押范围为专利诉讼涉及的一审判决赔偿2亿（最终赔偿金额以生效判决D公司应赔偿数额为准）。
诉讼事项描述-上述诉讼，C公司、D供公司及E上市公司（资金实力雄厚）、自然人F共同作为被告，2022年12月法院2审判决C、D、E 、F作为共同被告需向原告承担连带赔偿责任2亿，并在10以内进行偿付，在侵权工程当中，E上市公司聘请C、D为其工艺设计、自然人F作为技术指导（泄密），关于二审判决主要条款表述“共同实施了侵害涉案专利权的行为，造成了不可分割的损害后果，且损害后果与该四者实施的侵权行为之间均具有直接的因果关系，构成共同侵权。C、D公司因工程设计合同所获价款不足以反映该二者共同实施的侵权行为所造成的最终损害后果，故该二者实际所获合同对价并不能作为该二者应承担的连带赔偿限额的计算依据”
问题：1、D公司对该诉讼未计提过预计负债，根据该判决如何计提预计负债，如何判断其金额？是否可以E公司实力雄厚D公司仅有200万现金而不计提预计负债？若法院强制E公司，E对其他连带责任人追偿，无法划分内部应承担份额，是否可以根据民法里共同侵权连带责任，按照连带责任人进行平分，20000万/4=5000万进行预计负债计提呢？

关于是否属于债务重组的问题

37、关于是否属于债务重组的问题

提问人：心的飞跃时间：2023-01-04 11:15:17

公司与供应商之间为了对外均保持材料的市场价格，在签订采购合同时，采购价格为原市场价格，完全不体现价格折扣，但是实际执行中，每个季度签订补充协议的方式确定当季度的折扣金额，最终按折扣后的金额进行开票结算。公司在日常办理采购入库时，按原合同价格办理入库，在季度末，根据与供应商的采购对账单（明确季度采购数量和折扣金额）以及补充协议，调整季度末的相应库存存货金额和已经实现销售的营业成本。
从业务实质上，上述业务其实就是按折扣后的价格采购材料，并且是持续的，公司的处理方式符合业务实质。但从形式上，原采购合同确实没约定价格折扣的事项，在实际执行中才确定折扣并结算，有符合新债务重组准则的意思，即改变了原合同金额，因此，对上述业务的处理方式存在争议。由于公司与供应商的采购业务规模比较大，并且将持续发生，如果上述业务按债务重组方式处理，违背了公司业务实质和初衷，公司很难接受。

回答人：chenyiwei

参考：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5473135

供应商与客户签订补充协议，根据采购数量做相应的折扣，是调减成本还是债务重组？

38、供应商与客户签订补充协议，根据采购数量做相应的折扣，是调减成本还是债务重组？

提问人：bearsissi 时间：2023-01-04 11:19:44

各位老师好，我司与供应商签订合同1（合同1约定：按照10元/个，采购原材料A，我司采用预付账款支付货款），但单价实际是虚高的（为提高终端客户销售价格），因此我司又与供应商签订补充协议2（补充协议2约定：若我司采购量大于一定数量时，按照每个2元折抵，对账后折抵金额在下个季度发票上反馈）。补充协议是在某个季度采购商品完毕后才签订的协议，考虑终端客户销售价格，没有在合同1中列示给予折扣的优惠，是单独签订的补充协议。

回答人：chenyiwei

主要考虑是：该项价格折扣是否实际上在最初采购合同签订时就已经达成一致，只不过正式签订是在下季度初？
如果有证据表明该项折扣安排与原采购合同是一揽子交易，就应当作为价格折扣处理，且在采购当期计量采购成本时就应当考虑这一因素的影响，而不能将其作为一项单独的债务重组交易处理。

提问人：bearsissi 时间：2023-01-09 14:30:33

追问一句，如果该项价格折扣不是在最初采购合同签订时就达成一致，是后期商量的，那即使和供应商签订的合同描述的是在采购量达到一定数量时，提供折扣。在这种情况下，是否就需要考虑采用“债务重组”处理。

回答人：chenyiwei

是，这种情况仍属于债务重组。

请教陈版，母子公司应收款项融资的不同列报问题

39、请教陈版，母子公司应收款项融资的不同列报问题

提问人：877046713 时间：2023-01-04 11:25:27

A上市公司应收票据全部是持有至到期的，本期A收购B,子公司B应收票据全部是背书转让的，假设符合终止确认条件，B的背书金额已经超过A的全年票据发生额；
问题：在A公司的合并报表是否需要统一作为应收票据或者应收款项融资核算。我的理解是不需要，因为母子公司管理应收票据的模式不一样，不应该按照统一的方式进行处理。但有人认为应该按照母公司管理应收票据的模式在合并报表列示为应收票据，也有人认为应当考虑整个集团对应收票据的管理模式，考虑是作为应收票据还是应收款项融资核算。
如果合并报表层面将应收票据分类为应收款项融资，很麻烦，需要谨慎处理，这是以摊余成本计量的金融资产分类至以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。请教陈版主，这个怎么处理呢

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
金融资产的分类应以单项资产为基础。母子公司对同类金融资产管理的业务模式不同，应分别归入不同的类别。金融资产分类并非会计政策，不存在在合并报表层面必须统一的问题。

对赌协议

40、对赌协议

提问人：喵喵呜时间：2023-01-04 11:37:46

陈版主，请教一个问题，A收到B公司其他股东的一笔款项（2家公司关系：A对B 20%长投权益法核算），收到款项形成原因：A向B增资时约定，如果B达不到约定业绩承诺，B公司其他股东需要向A公司支付现金补偿款。由于未达到业绩，收到的补偿款放入什么科目呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况可参照非同一控制下合并中的业绩补偿（或有对价）进行会计处理，即投资方作为有权收取业绩补偿的一方，将业绩补偿作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理，这
是一项单独的金融资产，同时对股权投资仍作为长期股权投资按权益法核算。
参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-1 特殊股权投资的确认与分类”。

新《企业安全生产费用提取和使用管理办法》

41、新《企业安全生产费用提取和使用管理办法》

提问人：plyingbird 时间：2023-01-04 12:15:07

新《安全生产费用提取和使用管理办法》（以下简称管理办法）：进一步扩大或调整了适用行业范围

企业分立

42、企业分立

提问人：wx_5a9765cdac84 时间：2023-01-04 14:13:36

关于存续分立：A公司资产3000万，负债1000万，实收资本1000万，资本公积300万，未分配利润700万。分立成A和B,,资产和负债一起分立，分立出去的B 公司，资产1000万，负债500万。可以确认实收资本500万吗？

回答人：chenyiwei

理论上可以，只要满足分立后存续企业的注册资本、实收资本之和不高于分立前原企业的注册资本和实收资本即可。

同一控制下的企业合并出售方的合并报表编制

43、同一控制下的企业合并出售方的合并报表编制

提问人：sunday_311 时间：2023-01-04 14:26:56

请教陈版及各位同仁，根据企业会计准则第33号——合并财务报表
第三十二条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
第三十八条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
第四十三条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期
初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
如果发生了同一控制的企业合并，那么合并方在编制合并报表时，对于期初数是要全部翻掉的，需要将被合并方纳入合并范围，重新确认期初资产负债表、利润表以及现金流量表那对于出售方编制合并报表应该怎么考虑呢？查阅了很多资料，并没有看到相应的案例，是否也需要视同期初就已出售？还是如何处理？

回答人：chenyiwei

出售方（原母公司）的处理没有特殊考虑，即对被处置的子公司年初至处置日报表仍需纳入合并，且不调整前期比较数据。
因此，目标企业年初至合并日之前的报表会被同时纳入原股东和合并方的合并报表中。在合并方和出售方共同的更上层母公司的合并报表中，需要进行一定的技术处理，以消除该重复情况。

应收款项核销

44、应收款项核销

提问人：691071920 时间：2023-01-04 15:56:27

回答人：chenyiwei

核销坏账和前期差错更正的性质是完全不同的。既然已明确是前期差错，那就按照前期差错更正的流程处理。如果属于非重大差错，可在发现当期直接更正，不调整前期比较数据；反之就需要重述前期比较数据。

关于财政部税务总局科技部公告2022年第28号

45、关于财政部税务总局科技部公告2022年第28号

提问人：w451386810 时间：2023-01-04 16:09:32

陈老师，您好：
2022年9月22日发布的《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》财政部税务总局科技部公告2022年第28号注明：
高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。
我的理解是，比如2022年第四季度购入100万的设备，不考虑折旧，那就是所得税纳税调整时，可以税前调减200万元；其中，100万属于暂时性差异（类似于500万元以下固定资产税前一次性扣除政策），需要同时确认一笔递延所得税负债；另外100万元属于永久性差异，类似于研发费用加计扣除那样，不需要确认递延，但如果这样的话，在填会计利润与所得税费用调整过程
时，这个100万的永久性差异如何列式？

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“其中，100万属于暂时性差异（类似于500万元以下固定资产税前一次性扣除政策），需要同时确认一笔递延所得税负债；另外100万元属于永久性差异，类似于研发费用加计扣除那样，不需要确认递延”。后一项100万元就是属于所得税会计准则第十一条所述的“不是企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的资产、负债的初始确认”，故后一部分虽然存在暂时性差异，但不确认递延所得税。

提问人：芳草凄凄1991 时间：2023-01-16 18:09:44

请教陈版主，根据这个政策，还是比较纠结因固定资产加计扣除和因研发费用加计扣除导致的应纳税所得税为负，是否需要确认递延所得税资产？期望回复。

回答人：chenyiwei

对资本化研发支出结转后期的加计扣除金额，因初始确认豁免，故不确认递延所得税资产；对费用化研发支出后续加计扣除的影响可确认递延所得税资产（前提是未来有足够的应纳税所得额，以可抵扣亏损名义确认）。

集团公司统借统还，母子公司现金流量表如何反应

46、集团公司统借统还，母子公司现金流量表如何反应

提问人：jdyuan 时间：2023-01-04 16:59:46

回答人：chenyiwei

在统借统还情况下，子公司按正常获取借款进行会计核算，其相关现金流量属于筹资活动。
母公司或者核心企业从外部金融机构取得借款时，在其自身报表中确认为一项借款，相应的现金流属于筹资活动；将款项转贷给子公司时，形成一项对子公司的债权，由此产生的现金流量为投资活动，取得的利息收入计入投资收益，也是投资活动现金流量。

请教陈版“关于版权监测收入适用总额法还是净额法”的相关问题

47、请教陈版“关于版权监测收入适用总额法还是净额法”的相关问题

提问人：张金金1234 时间：2023-01-04 17:07:09

陈版，您好，公司新发展了一块版权业务：1、公司受知识产权代理有限公司的委托，对其要求的摄影、文学、美术等作品进行版权登记以及版权检测；2、在该合作中，公司仅承担作品版权登记工作，对于作品版权检测工作，公司委托至第三方国家版权交易中心来执行，第三方供应商完成检测后给公司提供《版权作品检测报告》、《数字内容存证证明》等版权检测文件；3、公司基于第三方供应商提供的版权检测文件与知识产权代理有限公司进行结算。个人认为企业并未获取版权检测文件的控制权，在合作业务中公司仅承担代理人责任，不承担主要责任人工作，因此公司应按照净额法确认收入，但是公司解释对于版权监测服务有一定的定价权，后续这块业务对于这个处理仍然有一定的疑虑，请教陈版，以上服务模式什么情况下可以采用总额法确认收入，什么情况下用净额确认收入呢？

回答人：chenyiwei

如四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》（财会[2022]32号）所述：“为便于准则实施，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业承担向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；企业有权自主决定所交易商品的价格。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。”。
即，主要责任人和代理人的区分应综合考虑所有相关信息，不能仅以单项因素（如此处的定价权）即认定本企业是主要责任人。对单项因素的考量“仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。”

提问人：张金金1234 时间：2023-01-11 09:50:37

谢谢陈老师的解答，在这个业务中，公司类似于接了一个有业务分包出去，对第三方供应商提供的版权检测文件有一个短暂的控制权，合同约定，公司对提交给产权代理有限公司权利证明的有效性、指定作品的互联网监测结果真实和准确性及保全疑似侵权证据的有效性负责，这种情况下，应该可以认定为公司拥有了控制权吧

回答人：chenyiwei

这种控制权具有瞬时性和过渡性特征，不作为“先取得控制权再转移给客户”的证据。

已完工设备材料有拆解用于别的项目，已经摊进去的工费怎么办？

48、已完工设备材料有拆解用于别的项目，已经摊进去的工费怎么办？

提问人：azobi7 时间：2023-01-04 17:34:31

陈版主，请教一下，我们公司有个设备已经完工入库，后由于特殊原因又拆除了，部分拆除的材料被领用到其他设备。想请问下，原本完工的设备已经摊进去的工费要如何处理？是增加原材料的价值吗？

回答人：chenyiwei

部分拆除的材料被领用到其他设备，这部分重新入库的原材料入账价值应为其原成本和可变现净值两者孰低。原本完工的设备已经摊进去的工费在拆除时作为损失确认，不应转入重新入库的原材料成本。

提问人：azobi7 时间：2023-01-09 13:14:59

回答人：chenyiwei

一般是营业外支出。

接收无偿划转股权后处置子公司投资收益确认

49、接收无偿划转股权后处置子公司投资收益确认

提问人：kingkong7011 时间：2023-01-04 18:31:09

陈版好，有个业务处理想咨询下：
背景：甲和乙分别是母公司的全资子公司，甲公司2022年5月将持有A公司的60%股权无偿划拨至乙公司，A公司5月底账面净资产3000万（实收资本780万，未分配利润2220万），乙公司入账确认长投1800万，资本公积1800万；2022年8月乙公司收到A公司分红款600万；2022年10月A公司将实收资本780万减资至50万，乙公司收到减资款300万；2022年12月乙公司处置持有A 公司的60%股权至集团外，价款10万元，A公司12月底净资产800万元。
问题1：乙公司合并层面应确认的投资收益是=10-800*60%=-470万吗？问题2：A公司收到减资款账务处理是怎样的呢？
问题3：乙公司单体层面确认投资收益该怎样计算呢？是=600+300-1800（780-50）/780+10-180050/780，也就是=600+300+10-1800万吗？请陈版指导下，谢谢。

回答人：chenyiwei

乙公司单体层面的收益包括：（1）取得股权后取得的分红收益（应遵循解释3号第一条的规定）；（2）减资款超出原长投账面价值的差额（如有）；（3）股权处置损益（处置价款减去处置日长投账面价值）。

3、乙公司单体层面的收益包括：（1）取得股权后取得的分红收益（应遵循解释3号第一条的规定）；（2）减资款超出原长投账面价值的差额（如有）；（3）股权处置损益（处置价款减去处置日长投账面价值）。

提问人：kingkong7011 时间：2023-01-09 16:12:19

谢谢版主，还想请问下：
乙公司合并报表层面最终确认的损益包含A公司的分红款600万吗？也就是分红后处置子公司，编合并报表时就母公司确认的分红投资收益是否要抵消？
该如何理解您提到的长投账面价值呢？是甲公司最初持有的A公司60%股权成本，还是乙公司入账长投成本？目前减资款是相对于实收资本的款项，金额始终都小于乙公司入账确认的长投成本？乙公司该如何确认减资损益呢？是按A公司减资比例同比例减少长投和资本公积吗？

回答人：chenyiwei

子公司向母公司分红属于内部交易，不应在合并报表层面体现该项损益。但分红导致子公司净资产减少，会影响后续合并报表层面的处置损益金额。2、减资时乙公司不会减少自身资本公积，只是将减资款冲减长投成本。

1、子公司向母公司分红属于内部交易，不应在合并报表层面体现该项损益。但分红导致子公司净资产减少，会影响后续合并报表层面的处置损益金额。2、减资时乙公司不会减少自身资本公积，只是将减资款冲减长投成本。

提问人：kingkong7011 时间：2023-01-11 10:06:57

谢谢版主解答，还想咨询下：
乙公司单体层面对于A公司减资只冲减长投成本，是处置时从资本公积再结转入投资收益？
如不考虑无偿划转情况，乙公司单体层面对于A公司减资款超出长投账面价值部分确认了投资收益，在控制期内合并报表层面应该要抵掉这部分减资投资收益吧？那在处置日编制合并报表时，合并层面要确认减资收益吗？

回答人：chenyiwei

处置时这部分资本公积（资本溢价）也不能转入投资收益。2、这部分投资收益来源于内部交易，在编制合并报表时应抵销。提问人：kingkong7011 时间：2023-01-12 131310

提问人：kingkong7011 时间：2023-01-12 13:13:10

版主您好，对于您回复的第1点还是有点疑惑：乙公司单体层面收到减资款300万冲减长投后，长投还剩1500万，资本公积还有1800万，假设以100万处置长投，那借：银行存款 100万资本公积1800万贷：长投1500万，想咨询下借贷方差额400万是贷记哪个科目呢？

回答人：chenyiwei

不会借记资本公积1500万。2、只是将收回投资款与减资部分的账面价值之间的差额借记投资收益。提问人：kingkong7011 时间：2023-01-16 114022

提问人：kingkong7011 时间：2023-01-16 11:40:22

谢谢版主，乙公司单体层面处理，您看这样理解对吗？
1.收回减资款300万时，借：银行存款300万，贷：长期股权投资300万；
2.100万处置投资款时，借：银行存款100万
资本公积1800万
贷：长期股权投资1500万投资收益 400万

回答人：chenyiwei

处置长投不会涉及将原先的资本公积1800转出。个别报表层面应确认的投资收益=100-1500=-1400。

请问股权激励可行权条件修改的处理

50、请问股权激励可行权条件修改的处理

提问人：sdongco 时间：2023-01-04 19:24:13

公司实施了股权激励，设置业绩考核期3年，考核基数为5000万的净利润按一定比例增长。第一年结束时，由于经济大环境的影响，公司业绩下滑，未能达到约定考核的业绩。公司管理层预计，下一年业绩也不乐观，若按原来的5000万利润基数很有可能继续达不到约定考核业绩。为了激励员工，让员工更有机会拿到股份，公司股东会拟降低业绩考核标准，即改为以4000万净利润为基础作为考核业绩，同时延长业绩考核期一年。
延长业绩考核期，是比较明确的不利修改；但降低了业绩考核标准，能让员工行权的机会增加，似乎是一项有利修改。请问：

关于设备集成安装收入确认时点的问题

51、关于设备集成安装收入确认时点的问题

提问人：numberxu123 时间：2023-01-04 22:39:21

背景：
A公司主营：转轮除湿产品、净化空调产品、环保节能产品的技术开发与销售；环境工程的设计、技术咨询；建筑机电安装工程、净化车间安装装修工程的施工；空气处理设备、水处理设备、环境检测仪器仪表的销售。
A公司与客户签订的销售合同包括“设备销售”和“机电安装工程”两部分，一般在同一份合同中分别约定“设备”和“机电安装工程”的价款或拆分为两个合同，公司同时也会单独销售设备（含安装）。
A公司未定期与客户结算产值，未按照实际工程量支付设备和工程款。A公司的设备和工程款按照统一的标准支付，即合同签7日内支付15%，合同签订1个月内支付15%，施工完成70%时支付30%，验收合格并交付业主使用时支付20%，结算审核通过2个月内支付15%，验收合格2年支付剩余5%。
收入指南：
《企业会计准则第14号-收入》应用指南第20页：在确定企业转让商品的承诺是否可单独区分时，需要运用判断并综合考虑所有事实和情况。下列情形通常表明企业向客户转让商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分：
一是，企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。换言之，企业以该商品作为投人，生产或向客户交付其所要求的组合产出。
二是，该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。如果某项商品将对合同中的其他商品作出重大修改或定制，实质上每一项商品将被整合在一起（即作为投人）以生产合同约定的组合产出。
三是，该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响。合同中包含多项商品时，如果企业无法通过单独交付其中的某一单项商品而履行其合同承诺，可能表明合同中的这些商品会受到彼此的重大影响。
《企业会计准则第14号-收入》应用指南第25页：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：
① 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
② 客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。相关案例：
亚翔集成（603929）：本公司主营业务为洁净室工程服务，包括洁净厂房建造规划、设计建议、设备配置、洁净室环境系统集成工程及维护服务等，属于在某一时段内履行的履约义务。在资产负债表日，本公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认完工进度；按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。合同工程的变动、索赔及奖金以可能带来收入并能可靠计算的数额为限计入合同总
收入。对于与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，且满足“一揽子交易”等条件的，合并为一份合同进行会计处理。
圣晖集成（603163）：客户在工程施工建造过程中即控制该商品。在该类合同下，相关商品是按照客户的特定要求施工的，如果客户终止合同，本公司有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。因此，本公司在一段时间内确认与工程建造相关的收入和成本。本公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度，并按照履约进度确认收入。如果已确认收入但尚未出具账单，本公司将其确认为合同资产。
华康医疗（301235）：医疗净化系统集成业务：在医疗净化系统集成项目已达到预定可使用状态，取得客户确认的相关完工验收证明后确认收入。注释：华康医疗采取“终验法”在取得客户确认的相关完工验收证明后确认收入的理由（反馈意见的回复）：
①客户不能在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。公司医疗净化系统集成项目只有在实施完工并经联合调试，相关特殊科室洁净区域的空气洁净度、细菌浓度、温度、湿度、静压差、风量、噪音、照度等关键指标符合使用标准，项目达到预定可使用状态，并经客户验收合格后，客户才能取得控制权，并使用相关特殊科室获得经济利益。因此，客户不能在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
②客户不能控制企业履约过程中在建的商品。根据医疗净化系统集成项目的业务目标，项目完工后必须经第三方检测合格，才能实现交付，客户不能控制企业履约过程中在建的商品。如果客户终止合同，需将原已实施的工作成果拆除，重新设计施工，客户无法主导在建商品的使用，无法获得几乎全部经济利益。
③不符合“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”条件。医疗净化系统是多种设备、材料的整体设计和集成，虽然各项目整体设计方案具有定制化特征，但每个项目在履约过程中产生的商品具体表现为采购和安装的设备材料，具有可以拆解和替换的特征，用于其他项目不存在合同限制或实际可行性限制，具备可替代用途。
问题：
A公司“设备”和“工程”是作为两项单独的履约义务，还是合并为一项履约义务？
A公司“建筑机电安装工程”收入属于在某一时点履行的履约义务还是属于在某一时段内履行的履约义务？个人理解：
（1）虽然“设备”与“工程”单独定价，但是企业需提供重大的服务以将该“设备”与“机电安装工程服务”进行整合，“设备”与“机电安装工程服务”具有高度关联性，两者统一验收、统一结算，表明“设备”与“机电安装工程服务”难以单独区分，应合并为一项履约义务。但是A公司基于申请高新技术企业的需要，会将部分“设备”与“机电安装工程服务”拆分为2项合同，其中《设备销售合
同》约定设备毁损灭失的风险自验收合格之日起转移至甲方，这一点好像是两项单独的义务，有点理解不清了。（2）个人倾向于认为“建筑机电安装工程”收入属于在某一时段内履行的履约义务，应按履约进行确认收入。理由如下：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
A公司《机电安装工程合同》约定：因业主或不可抗力原因造成本（分包）工程暂停施工、放慢施工进度或合同解除，甲乙双方约定：甲方不承担任何费用；如合同解除，甲方按乙方实际完成工程量予以结算，乙方不得额外索赔费用。该条款说明：更换其他企业继续履行剩余履约义务时无需重新执行企业累计至今已经完成的工时，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。由于设备的安装和项目的实施在客户车间；同时机电安装合同约定，乙方所提供的各种设备及工具一旦进入施工现场，即视为工程财产，未经甲方许可，乙方不得自行运出施工现场；如该设备或工具在施工中确实闲置，在征得甲方同意并办妥出场手续后，乙方方可运出施工现场；以上表明客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
A公司在设备安装和项目实施过程中发生的人工劳务成本占总成本的比重在30%，因此，一旦公司与客户解除合同需要拆除在建工程时，公司在拆除材料和设备时会损失部分材料成本和前期的人工劳务成本，同时还会增加额外的人工拆除劳务成本；表明公司履约过程中所产出的商品具有不可替代用途；
A公司《机电安装工程合同》约定：因业主或不可抗力原因造成本（分包）工程暂停施工、放慢施工进度或合同解除，甲乙双方约定：甲方不承担任何费用；如合同解除，甲方按乙方实际完成工程量予以结算，乙方不得额外索赔费用。表明公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项.

回答人：chenyiwei

长期股权投资的问题

52、长期股权投资的问题

提问人：yjhly2011 时间：2023-01-05 09:53:01

大家好，甲公司股东结构：2018年A出资300万占比30%，B出资200万占比20%，C出资500万占比50%。2022年11月份，D购买B的全部股权份额，购买价为205万。截止2022年10月份，甲方公司累计未分配利润-400万，所有者权益为980万。2022年全年净利润100万。请帮忙分析以下分录是否正确：
D公司会计分录： 1、购买时：
借：长期股权投资205万贷：银行存款 205万
在2022年末，D公司需要做下面的会计分录吗：借：长期股权投资-损益调整 100*20%=20万
贷：投资收益 20万

甲公司的处理合理；股东A由此取得对甲的控制权，应按分步交易实现非同一控制下合并处理，个别报表层面按原先权益法核算的账面价值转为成本法下的成本；合并报表层面需对原持有的股权按公允价值重新计量并确认投资收益，以股权公允价值作为合并成本。

3、甲公司的处理合理；股东A由此取得对甲的控制权，应按分步交易实现非同一控制下合并处理，个别报表层面按原先权益法核算的账面价值转为成本法下的成本；合并报表层面需对原持有的股权按公允价值重新计量并确认投资收益，以股权公允价值作为合并成本。

提问人：yjhly2011 时间：2023-01-06 10:51:24

谢谢陈版主回复，针对第3个小问题，（1）B公司在C公司减资后需要做会计处理吗，（2）甲公司会计处理中，贷方“资本公积”500万的二级科目，是列入其他资本公积金吗，还是资本溢价，谢谢

回答人：chenyiwei

房地产公司以房抵债的情况

53、房地产公司以房抵债的情况

提问人：yinpj 时间：2023-01-05 13:06:52

房地产公司有几种以房抵工程款的情况：

请教陈老师境内发行美元永续债的核算

54、请教陈老师境内发行美元永续债的核算

提问人：zsmj 时间：2023-01-05 13:22:09

陈老师您好，请教您如下两个问题：1、一个境内公司发了一笔美元永续债，按照合同条款判断计入权益工具，每个资产负债表日是否需要按照期末汇率重新评估其他权益工具的金额？如果不评估到期偿还时账面金额和实际偿还金额的差是确认为损益还是计入留存收益？

请教陈版！！！房地产企业存放在住建局开设账户里的资金该如何认定？

55、请教陈版！！！房地产企业存放在住建局开设账户里的资金该如何认定？

提问人：waynezrp 时间：2023-01-05 14:31:11

2021年以来，陆陆续续有很多房地产企业暴雷，一些问题房地产企业现金流都出现问题，房企自身预售监管资金账户资金不够覆盖保交付生产所需，另一方面，前期开具的大量商票陆续逾期，涉诉风险提高，法院随时会司法冻结可动账户，这就形成了恶性循环。地方政府为了保交付等任务会要求住建局落实主体责任，责令房企将账户所有可动资金及监管资金转入住建局开设的账户管理，资金专款专用，用于保交付。针对这部分资金就会存在以下几种情形。
第一，住建局账户可能收集了若干家房开的监管资金，各房企使用时去住建局开支票支付给下游施工方；第二，住建局专门为此项目公司开设一个账户用于此项目的资金使用，且专款专用；
第三，住建局专门为此项目公司开设一个账户，资金有被挪用与其他暴雷房开项目的风险。
究其以上三种情形都有一个问题。即这部分从房开公司转至住建局开设的监管账户的资金应该如何认定？报表如何列示？会计师在开展审计业务时应当采取何种审计措施规避错报风险？
从会计准则的角度出发，资产是企业拥有和控制的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。这部分资金已转移至外部，形成了应收账款的权利，可在“其他应收款”科目核算，在“其他流动资产”列示。根据实质重于形式原则，此部分资金仍归所属房企，相应使用也需经房企审核才能对外支付，可在“其他货币资金”科目核算，按照受限资产来列示。
陈版，以上两种理解哪种更符合准则逻辑，或者还有其他思路来处理这种业务？另外确认后该使用哪种审计程序来规避错报风险？银行函证是否有效？（函证对象是住建局，且有不配合发函的风险）

回答人：chenyiwei

此问题可参考《企业会计准则解释第15号》第二条关于资金集中管理的思路处理。如果存入以住建局或者其他单位名义开立的银行账户中，则列入其他应收款；如果仍然是以本企业名义开户，由住建局监管（资金动用时由住建局进行合规性审查），则仍可以列报为货币资金。
列入其他应收款的款项不属于现金及现金等价物。继续在货币资金中核算的款项，如果住建局只是对资金动用进行合规性检查，则仍可属于现金及现金等价物。

请教陈版，借鉴中审众环问题3-2-121，若是控股子公司破产清算应如何处理？

56、请教陈版，借鉴中审众环问题3-2-121，若是控股子公司破产清算应如何处理？

提问人：wx_5f0bbd6e4cb9 时间：2023-01-05 15:22:05

请教陈版，中审众环研究问题3-2-121讲解了全资子公司清算的处理。请问若是控股子公司破产清算，个别报表和合并报表处理思路是怎样的？背景：
破产子公司2x21年年末实收资本3600万，未分配利润-8000万，母公司持股比例60%，少数股东40%。2x22年6月末法院指定了破产清算管理人，相关材料已经移交，6月30日丧控。母公司个别报表长投已减值至0，对子公司应收已提部分坏账。破产子公司2x22年1-6月仍有零星费用发生。

回答人：chenyiwei

如果确定该控股子公司进入破产清算后，本企业已不再对其具有控制权，则同样按照处置子公司处理。其基本原则仍然是按照合并报表准则第五十条规定计算处置损益。原先母公司和其他子公司应收破产子公司的款项作为金融资产初始确认处理，按丧失控制权之日的公允价值进行初始计量。
与问题3-2-121的处理相比，当控股子公司因破产清算而不再纳入合并报表范围时，还涉及合并报表中原有的少数股东权益在丧失控制权之日的转出处理，其原理与正常情况下处置非全资子公司相同。

求助陈版主，同一控制下子公司之间债务豁免会计处理问题

57、求助陈版主，同一控制下子公司之间债务豁免会计处理问题

提问人：芒果爱学习时间：2023-01-05 15:45:22

陈版主好，
我们公司最近发生一个业务情况如下:B、C两个公司均为A公司下面的百分百控股子公司，前期B公司向C公司提供借款，现由于C公司经营问题，B公司决定向C公司提出债务豁免，直接免收C公司的借款。根据《企业会计准则第12号-债务重组》第四条第三点规定，“债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定”。我的疑问是，这个内部业务我可以明确双方是受同一方或相同的多方最终控制，但是我要怎么判断债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。如果适用于权益性交易的规定，我需要怎么处理；如果不适用，是否直接按照债务重组的约定即可。盼复，谢谢。

回答人：chenyiwei

C公司作为债务人，将无需支付的款项（负债账面价值）转入资本公积处理。借：其他应付款，贷：资本公积——股本溢价。
B公司作为债权人豁免的款项，按豁免债权的账面价值冲减本企业的资本公积：借：资本公积——资本溢价，借：坏账准备，贷：其他应收款。
A公司作为两者共同的母公司，按照豁免债权的金额：借：长期股权投资——C，贷：长期股权投资——B。

请教陈版：长期借款折现问题

58、请教陈版：长期借款折现问题

提问人：跨度防护时间：2023-01-05 15:48:17

案例：企业借入长期借款1亿元，实际收到1亿元，期限10年，利率为银行公布的长期借款利率。企业借入1亿元，实际也收到1亿元，并无借贷差额。请教陈版，针对上述情况，账务处理原则是否如下：
根据准则，企业上述长期借款并无借贷差额，则不存在“长期借款-利息调整”，则不存在折现问题，即实际利率与合同名义利率一致。各期末，根据本金1亿元及合同利率计算利息，计入成本费用，按照与短期借款一致的原则处理即可。

回答人：chenyiwei

不能仅仅依据“企业借入长期借款1亿元，实际收到1亿元，期限10年，利率为银行公布的长期借款利率。企业借入1亿元，实际也收到1亿元，并无借贷差额”即认为实际利率等于名义利率，相应地实际利息费用等于实际利率法下的利息费用。还需要考虑借款合同约定的计息方法、还本付息安排等，以确定计息依据确实就是按照年初实际占用的借款资金，以计算实际利率。

提问人：跨度防护时间：2023-01-06 10:39:15

请教陈版：
假设合同年利率4.5%，计算出的IRR是5%，银行计息依据为本金1亿元。那么账务处理为，借：银行存款 1亿贷：长期借款-本金 1亿，此时不存在“长期借款-利息调整”，初始不存在利息调整。
经过模拟测算，未来即使存在实际利率与合同利率的差异，即使过程中可能存在实际利息与合同利息的差异，但从整个借款期间来看，不存在对利息的调整，因为最后一次还本前的摊余成本是1亿元，随后企业归还，实际利息最终还是“1亿元*4.5%”。
因为初始不存在“长期借款-利息调整”，过程中假设对利息调整进行账务处理，比如，借：财务费用，贷：长期借款-利息调整，最后还是要做相反分录冲销，因为企业最终只需归还本金部分1亿元。
综上，从整个期间来看实际利息金额与名义利息金额一致，简化处理，无需针对合同利息与实际利息的差异反映“长期借款-利息调整”。假设企业借款1亿，实际到手小于1亿元，则初始即会出现“长期借款-利息调整”，过程则必须反映“长期借款-利息调整”。

回答人：chenyiwei

是否在过程中不体现利息调整，实务中可以基于重要性原则考虑。按照会计准则要求是要体现的。

计提安全生产费问题

59、计提安全生产费问题

提问人：zhongxudon 时间：2023-01-05 16:05:39

陈版主，您好，请教个计提安全生产费的问题，谢谢！！
企业采购黄金，生产氰化亚金钾，由于属于危化品，需要计算安全生产费，产品中黄金成本占比98%，适不适合“第五十三条企业作为承揽人或承运人向客户提供纳入本办法规定范围的服务，且外购材料和服务成本高于自客户取得营业收入85%以上的，可以将营业收入扣除相关外购材料和服务成本的净额，作为企业安全生产费用计提依据。“如果不适用该规定，按营业收入全额计提安全生产费太高了，也不太合理，是否可以按扣除采购黄金的成本来计提，依据是什么。谢谢！！

回答人：chenyiwei

该条规定仅适用于“企业作为承揽人或承运人向客户提供纳入本办法规定范围的服务”的情况，单纯以外购原材料占比较高为由是不能适用该条规定的。可以考虑改变业务模式，与主要客户建立固定的业务联系，由此将采购原材料和销售商品的业务模式修改为受托加工或者进料加工，仅赚取加工费收入。

陈版 - 同一集团同时通过投资性主体以及非投资性主体持有同一公司的股权

60、陈版 - 同一集团同时通过投资性主体以及非投资性主体持有同一公司的股权

提问人：ryanatwork 时间：2023-01-05 17:14:50

假设集团A中，合并范围内子公司B公司对D公司持股20%，有重大影响，长期股权投资权益法核算；同时合并范围内又有投资性主体C也对D公司持股，持股10%，按照公允价值计量股权投资。问，在A集团合并层面，对于D的持股是否需要一起统一考虑，还是可以分别按照权益法长投与其他非流动金融资产核算？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第九条：“投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。”。
在实务中，合并报表准则中的投资性主体概念与长期股权投资准则中的“风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体”的概念在很大程度上是重合的，因此可以根据该条规定，在合并报表层面对通过投资性主体C持有的10%股权保留C层面的金融工具核算模式，无需调整为权益法。

请教生产时的运输费分摊问题

61、请教生产时的运输费分摊问题

提问人：rtdw007a 时间：2023-01-05 18:03:06

IPO客户在A/B/C三个地方设立工厂，A地洗矿——B地提炼——C地加工，中间存在运输费用。这个运输步骤属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了未来经济利益的流入，所以我认为它应当计入存货成本，而客户目前是直接费用化。
现在客户反映运输时通常多个批次混合运输，把运输费在各批次中核算，频次多金额多，核算难度大。

回答人：chenyiwei

如果“A地洗矿——B地提炼——C地加工”是一个固定的业务模式，中间产品都进入下一环节加工，都不对外出售，则可以考虑将中间产品在不同生产环节之间的运输费用计入生产成本。
基于重要性原则，如果存货生产周期较短，周转较快，则可以将生产环节之间的运输费用在发生时直接计入营业成本处理。如果期末存货数量较大，则建议按照运输货物的重量比例将本期内运费在不同环节之间分配，包括在期末在产品、库存商品和本期销售成本之间分配。

求助陈版主

62、求助陈版主

提问人：kangmengjia 时间：2023-01-05 18:09:30

@chenyiwei 陈版主，您好。有个问题和客户在理解上有不一致的地方，希望得到您的解惑，谢谢问题背景：

最初租赁期开始日是无法预见到免租事项的，因此免租的影响如果不采用简化处理方式，则应在自免租期开始日起算的剩余租赁期内按直线法分摊，而不是在整个租赁期内（包括此前的历史期间）分摊。

4、最初租赁期开始日是无法预见到免租事项的，因此免租的影响如果不采用简化处理方式，则应在自免租期开始日起算的剩余租赁期内按直线法分摊，而不是在整个租赁期内（包括此前的历史期间）分摊。

提问人：宋mingk 时间：2023-01-12 19:26:51

回答人：chenyiwei

这种情况属于正常的租赁到期终止。如果到期续租，可能作为资产负债表日后非调整事项予以披露；如果因不再续租导致本企业生产经营在资产负债表日后发生重大变化的，也可能需要作为资产负债表日后非调整事项予以披露。

提问人：zhuzhurui 时间：2023-02-01 20:35:05

回答人：chenyiwei

这类地方性基金的征收依据应以当地发布的规范文件为准，建议咨询当地主管征收机关。一般理解是应包含其他业务收入在内的。

请教陈版：关于专用借款贷款合同印花税资本化

63、请教陈版：关于专用借款贷款合同印花税资本化

提问人：b16609 时间：2023-01-05 20:19:15

陈版您好，想向您请教：目前公司处于建设期，通过银团借入专项借款，目前已提取部分全部用于工程款支付，对于专门借款贷款合同产生的印花税企业能否进行资本化？期待您的解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

印花税一般在发生时直接计入税金及附加，较少见到将其计入“长期借款——利息调整”并在后续调整借款费用的做法。相应地，这部分印花税不建议资本化。

丙公司是否属于甲公司的联营企业？是否纳入权益法核算？

64、丙公司是否属于甲公司的联营企业？是否纳入权益法核算？

提问人：SSSS1111 时间：2023-01-05 20:24:04

案例背景：甲公司与已公司，根据管理委员会会议纪要要求，就双方“合作开发目标地块事宜”达成一致，达成如下协议方案：第二条：合作方案

可转债持有方转股的财务处理方式

65、可转债持有方转股的财务处理方式

提问人：豆豆cpa 时间：2023-01-05 21:29:02

请教陈版主：公司购买可转债，该可转债可在二级市场转让流通，存在市场价，公司管理模式是持有至可转股后进行转股，将该可转债指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资
产，作为交易性金融资产核算。未转股前，公司按照可转债市场价作为公允价格，计提交易性金融资产-公允价值变动及公允价值变动收益。可转债到可转股时间后，公司转股，按照转股日二级市场普通股收盘价作为得到的股份的公允价，计入其他权益工具投资核算。请问下1、未转股前公司

回答人：chenyiwei

作为可转债投资方，在转股前应将其持有的可转债投资作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算，列报为其他非流动金融资产，期末公允价值按照可转债的交易价格确定。
转股后（假设对被投资上市公司无控制、共同控制且无重大影响，下同），可以视为原有金融资产（可转债投资）的终止确认和一项新金融资产（股票投资）的初始确认。如果股票投资满足非交易性条件的，可以在转股日将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，列报为其他权益工具投资。其期末公允价值以对应的标的股票市价为基础确定。

提问人：豆豆cpa 时间：2023-01-18 19:03:53

请教陈版主：公司购买可转债，该可转债可在二级市场转让流通，存在市场价，公司管理模式是持有至可转股后进行转股（到转股期的时间点少于1年），将该可转债指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，作为交易性金融资产核算。未转股前，公司按照可转债市场价作为公允价格，计提交易性金融资产-公允价值变动及公允价值变动收益。可转债到可转股时间后，公司转股（假设对被投资上市公司无控制、共同控制且无重大影响，下同），按照转股日二级市场普通股收盘价作为得到的股份的公允价，计入其他权益工具投资核算。请问下：

国有企业增资的文件

66、国有企业增资的文件

提问人：wwwkey 时间：2023-01-05 21:49:18

陈老师及各位老师

回答人：chenyiwei

增资一般被视为产权转让的一种方式，可以以“产权转让”或“资产转让”为关键字搜索各大法规库。

权益法下，顺流交易的抵销

67、权益法下，顺流交易的抵销

提问人：18086508379 时间：2023-01-05 22:23:35

请教陈版
根据最新的实施问答，是不是意味着，若需要编制合并报表，顺流交易下抵销时，也是需要考虑对外出售比例的。
假设持股30%，发生顺流交易（不构成业务），将成本600的存货，按售价1000销售给联营企业，期末联营企业对外出售80%。是否合并仅仅抵销剩余20%呢，也就是
借：营业收入 1000×20%×30%
贷：营业成本 600×20%×30%
投资收益 400×20%×30%
好像现有的思路，是不用考虑对外出售比例的，直接借：营业收入 1000×30%
贷：营业成本 600×30%
投资收益 400×30%
想跟您确认下，麻烦您指点下，十分感谢
问：投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产交易（构成业务的除外）而产生的未实现内部交易损益，投资方在编制合并财务报表时应如何抵销？答：按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等相关规定，对于投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出
售资产交易（构成业务的除外）而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，应当在个别财务报表抵销的基础上进行调整。对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关未实现的收入和成本或资产处置损益等中归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整相关投资收益；对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整长期股权投资的账面价值。投资方与其联营企业或合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失在合并财务报表中不应予以抵销。

回答人：chenyiwei

这个最新问答实际上是重申了《讲解2010》第三章中对投资方合并报表层面的调整要求。因为2014年长期股权投资准则修改后，其应用指南未纳入合并报表层面进一步调整的内容，因此实务中有观点认为合并报表层面的进一步调整不再要求了。而最新问答明确了《讲解2010》第三章中合并报表层面对顺流、逆流交易未实现损益的抵销应继续进行。此前如未按该要求处理的，应进行追溯调整。
因为是权益法核算，只是将被投资企业的净资产、净利润中相当于本企业享有份额的部分以长期股权投资、投资收益的方式纳入本企业报表，因此合并报表层面的未实现损益抵销也仅针对对应于本企业持股比例的部分，而不是100%全部抵销。

提问人：yezizizi 时间：2023-01-09 12:46:18

回答人：chenyiwei

个人理解已实现部分也应按比例抵销收入和投资收益。

其他应收款三阶段模型的披露

68、其他应收款三阶段模型的披露

提问人：liuzixiao 时间：2023-01-05 22:41:59

请问陈版主：本期新增和本期终止确认有啥区别
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上述有啥区别
2023-1-5 22:40 上传

回答人：chenyiwei

本期新增、本期终止确认，都应当是本期内的发生额，本期终止确认金额应包含期初余额在本期内终止确认的金额。因此，主帖中第二阶段的“本期新增”为负数似乎并不恰当。实务中也较少出现本期新增债权直接归入第二阶段或者第三阶段的情况。上表中第三阶段的“本期新增”达到1.13亿元，很可能也是不合理的。

请教关于以在研产品权益对企业出资入股会计处理的问题

69、请教关于以在研产品权益对企业出资入股会计处理的问题

提问人：long3long6 时间：2023-01-06 00:19:41

背景：A公司系创新药研发企业，B公司于2017年与A公司合作研发β产品管线。根据双方的协议约定，实质性的研发活动均由A公司承担，B公司承担全部研发和临床费用，并不从事实质性的研发工作。合作过程中的研发项目由A公司来控制，如果研发成功，获得《新药注册证书》，β产品上市销售后的净利润60%归B公司，40%归A公司，同时，双方按上述比例享有对β产品专利未来生产、销售、商业化的权利，如果研发不成功，B公司已投入的资金A公司无需退还。 2017年至2021年，B公司分别向A公司支付100万元、200万元、300万元和400万元。到2022年初，β产品管线仍未获得《新药注册证书》，但已经取得3项研发专利（以A和B公司名义共同申请专利）并进入临床三期（以A和B公司名义共同申请临床）。鉴于后续投入存在不确定性，B公司与A公司商定：双方签署协议中止合作研发，同时B公司以其所拥有的β产品已完成的技术成果及该部分专利产品未来生产、销售、商业化的权利对A公司出资，根据资产评估金额入股，最终占A公司股本的10%。 A公司取得上述权利的目的主要是用于继续研发以实现药品上市。A公司研发费用资本化的会计政策为获得《新药注册证书》后才开始资本化,因此β产品管线
在2022年的研发投入仍计入研发费用进行费用化处理。问题1：2017年至2021年A公司每年投入研发β产品管线的支出全部计入研发费用是否正确？问题2：2017年至2021年A公司每年收到B公司的资金如何会计处理？借：银行存款贷：合同负债请问计入“合同负债”的会计处理是否正确？问题3:2022年初A公司与B公司终止合作如何会计处理？借：合同负债
贷：主营业务收入请问上述会计处理是否正确？问题4：B公司以其所拥有的β产品已完成的技术成果及该部分专利产品未来生产、销售、商业化的权利对A公司出资是否符合《公司法》出资要求？若可以用于出资，需要如何进行会计处理？我的理解，结合会计准则中对于资产的定义和A公司研发费用资本化的会计政策，B公司用于出资的财产并不符合会计上的资
产，A公司购买该权利的目的主要是用于继续研发（临床试验），以实现药品上市，同时，目前β产品管线处于临床 III 期阶段，该项目未来是否能产生经济利益流入还存在不确定性，不满足会计准则规定的资产确认条件中的“（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业”是否可以将此次交易对价全部费用化计入当期研发费用? 借：研发费用贷：股本资本公积请问上
述会计处理是否正确？

回答人：chenyiwei

2022年初终止原合作关系，B对A的投资进行债转股时，双方应作为债务重组处理，A公司再对该项负债进行公允价值计量，最后确认一次负债的公允价值变动损益，再按重新计量后的转股日公允价值转为实收资本和资本公积。该项转股事项不涉及对前期已确认的研发支出的会计调整。

2、2022年初终止原合作关系，B对A的投资进行债转股时，双方应作为债务重组处理，A公司再对该项负债进行公允价值计量，最后确认一次负债的公允价值变动损益，再按重新计量后的转股日公允价值转为实收资本和资本公积。该项转股事项不涉及对前期已确认的研发支出的会计调整。

提问人：long3long6 时间：2023-01-10 00:28:12

版主，根据您的回复，如下会计处理是否正确？
2017年至2021年A公司会计处理一、2017年度，A公司会计处理：
2017年收到B公司支付的合作研发款项借：银行存款 100万
贷：交易性金融负债——成本 100万2017年研发费用支出时：
借：研发费用-β项目 100万
贷：银行存款 100万
2017年12月31日需要对交易性金融负债按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。假定此时公允价值不变则不用做分录。
……
……
二、2021年度，A公司会计处理： 2021年收到B公司支付的合作研发款项借：银行存款 400万
贷：交易性金融负债——成本 400万2021年研发费用支出时：
借：研发费用-β项目 400万
贷：银行存款 400万
2021年12月31日，假定经过评估此时交易性金融负债公允价值为2000万元，升值1000万元。则会计分录为：借：公允价值变动损益 1000万（2000-100-200-300-400）
贷：交易性金融负债——公允价值变动 1000万
三、A公司与B公司终止合作，同时，B公司以其对β项目相关权益形成的债权转股时，A公司会计处理：假设此时经过评估交易性金融负债公允价值为4000万元：
借：公允价值变动损益 2000万（4000-1000-100-200-300-400）贷：交易性金融负债——公允价值变动 2000万
债转股时：
借：交易性金融负债——成本 1000万交易性金融负债——公允价值变动 3000万贷：股本100万
资本公积1900万
除此之外还有一个疑问：类似这种因为合作研发、合作摄制影视剧等形成的共担风险、共享收益业务事项而确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，各期末的公允价值如何获取？

回答人：chenyiwei

提问人：long3long6 时间：2023-02-03 09:30:24

陈版主，还有一个疑问再次向您请教，检索论坛里面类似的案例，对这类交易，首先会确定其性质，即属于“基于客户合同的受托研发”还是“企业内部研发项目”，其区分标准即为本企业和客户谁有权实质主导研发成果的使用。如果A企业有权主导研发成果使用并获取自行使用所产生的绝大部分经济利益，除了向客户收取的合作研发款以外，通过自行使用获得的经济利益也是一项重要的经济利益来源，则属于企业内部研发项目，收取客户的款项作为知识产权许可收入，收到时作为合同负债，到后续交付研发成果时将这部分合同负债结转收入。因为什么因素未判定本案例中的β项目作为A公司内部研发，收取B公司的款项作为知识产权许可收入，收到款项时作为合同负债，后续交付研发成果时将这部分合同负债结转收入处理呢？

回答人：chenyiwei

需综合考虑多方面因素，如研发成果的通用性、本企业技术能力、项目立项情况等。

土地使用权出资相关问题求教陈版

70、土地使用权出资相关问题求教陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2023-01-06 01:48:37

陈版您好！
关于土地使用权出资请教，望不吝赐教，谢谢！
A公司土地使用权账面价值700万元（原值750万元，累计摊销50万元），评估价值1090万元。2022年12月31日，A公司以该土地出资与甲公司共同设立B公司，B公司注册资本1,362.50万元，A公司土地按评估价值作价1090万元，持股比例80%，B公司现金出资272.50万元，持股比例20%。
同时，A公司按税法规定，向B公司开具含税价格为1090万元，不含税价格为1000万元的增值税专用发票，双方账务处理如下（印花税忽略不计）：
A公司
借：长期股权投资-投资成本-B公司 1000
借：无形资产-累计摊销 50
贷：无形资产-原值 750
贷：应交税费-增值税-销项税额 90
贷：资产处置收益 210
B公司
借：无形资产-原值 1000
借：应交税费-增值税-进项税额 90
贷：实收资本 1090
受增值税影响，B公司设立之日，A公司长期股权投资余额与B公司实收资本相差90万元。
2022年12月31日，在A公司合并层面是否需要对长期股权投资-B公司投资成本进行调整，下述处理是否正确借：长期股权投资-投资成本-B公司 90
此外，A公司因为土地出资确认的资产处置收益210万元是否需要抵销，也就是说在合并层面，是否需要将无形资产恢复为A公司原有的账面价值700万元，如果需要，下列分录是否妥当
因为实物出资与合并范围内关联方之间的购销有本质区别，我个人认为，A公司在以土地出资时，既与少数股东就土地出资达成合意，证明处置土地的收益已经实现，在合并层面，实现的收益无需抵销，不知我的观点是否正确。

回答人：chenyiwei

首先，非现金资产出资的评估作价金额应当是不含增值税的，所以此处A公司出资土地的作价金额应为1000万元。以增值税进项税额作为出资的方式并不恰当。
单纯就合并抵销而言，A公司个别报表层面的长投成本应该也是1090，相应地资产处置损益应当是300，这样A的长投成本与B的净资产增量是成比例的，可以正常抵销资产处置损益300和无形资产价值虚增部分300（1000-700）。

存货减值后出售

71、存货减值后出售

提问人：jiuzhou010 时间：2023-01-06 08:19:37

回答人：chenyiwei

这里的“打包出售”的具体含义？与日常的商品销售有无数量、方式、价格和其他交易条款等方面的差别？
如果打包出售仍属于“日常活动”下的交易范围，则可以确认收入、成本，将前期计提的跌价准备的转回金额调整销售当期的营业成本。
如果不属于日常活动，例如属于整体业务处置的一部分，则不单独确认收入和成本，而是作为一个整体确认资产处置损益，相应地，此前计提的存货跌价准备的转销影响也是调整资产处置损益。

关于权益法转成本法的账务处理

72、关于权益法转成本法的账务处理

提问人：二回三时间：2023-01-06 09:34:51

a公司持有b公司50%股权，采用权益法核算，2022年1月1日采用成本法核算，持股比例不变且未支付额外对价，由于2022年1月1日b公司净资产为负，故a公司长投账面价值已为零，在采用成本法核算之后，a公司对b公司的长投初始成本为零，合并报表是否需要确定商誉（0-b公司净资产*50%）

回答人：chenyiwei

求助陈版！！！关于景区门票收入的确认问题。

73、求助陈版！！！关于景区门票收入的确认问题。

提问人：18566151110 时间：2023-01-06 11:00:01

求助陈版主：
公司是景区票务的代销公司，从上游景区买断了（即无论是否成功售出，均不可退回给景区）一批门票，并销售给消费者，请问一下在公司承担了存货风险的情况下，销售收入是否应该按照总额法确认？另外买断购入的这批门票，公司是否可以作为商品，当做存货核算？

回答人：chenyiwei

在买断门票，并实际承担该批门票的滞销积压等存货风险的情况下（一般要求事先全额付款），可就这部分买断的门票按总额法确认收入和成本，其他未买断的门票仍按净额法确认代销服务收入。
买断的门票可列为本企业的存货。

权益法下已实现内部交易损益的处理原则

74、权益法下已实现内部交易损益的处理原则

提问人：zhs7403 时间：2023-01-06 12:29:52

根据财政部会计司发布企业会计准则实施问答，是否意味着已经实现内部交易损益不需要在考虑了？即国内权益性下不再涉及单行合并的处理思路？
问：投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产交易（构成业务的除外）而产生的未实现内部交易损益，投资方在编制合并财务报表时应如何抵销？
答：按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等相关规定，对于投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产交易（构成业务的除外）而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，应当在个别财务报表抵销的基础上进行调整。
对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关未实现的收入和成本或资产处置损益等中归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整相关投资收益；对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整长期股权投资的账面价值。
投资方与其联营企业或合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失在合并财务报表中不应予以抵销。

回答人：chenyiwei

此前在《讲解2010》下，也是仅针对期末未实现损益部分进行了抵销和调整处理，但不意味着对已实现部分一定不能进行合并报表层面的抵销调整。事实上对已实现部分的一并调整更能体现“单行合并”的实质。

请问陈版，国资公司划拨子公司到另一家当年度新成合并

75、请问陈版，国资公司划拨子公司到另一家当年度新成合并

提问人：wangzimo2014 时间：2023-01-06 13:45:59

请问陈版，某国资集团公司划拨持股100%子公司A到另一家当年度新成立的子公司B，即：A公司由子公司变为孙公司，子公司A年初的未分配利润在大合并层面如何衔接，合并附注中原A公司固定资产和无形资产的增减变动在B公司小合并层面和集团公司大合并层面，分别怎么填呢？同时，在B公司合并层面，子公司A比B公司成立的时间早，期初如何处理呢？

回答人：chenyiwei

由于该事项是集团控制范围内的重组，故在集团合并层面应完全消除其影响。例如，在合并附注中不应将资产的内部转移体现为一增一减的变动。
在B公司合并报表中，因为是按同一控制下合并处理，视同在最早比较期间期初已完成划转，因此划入资产体现在期初余额中，也不会体现为本期的增减变动。

小型微利企业的税率

76、小型微利企业的税率

提问人：zl10552303 时间：2023-01-06 15:33:33

陈版您好，这边遇到一个并购企业的子公司为小型微利企业，该公司2021年收到与资产相关政府补助2000多万，当期计入递延收益，那么2021年递延所得税资产税率如何区分？应纳税所得额100万以内按2.5%，100万-300万按10%，超过300万的按25%么？

回答人：chenyiwei

首先，计量递延所得税资产、负债时的适用税率不是暂时性差异发生当年的适用税率，而是预计转回时的适用税率。因此，如果小型微利企业的税收优惠在未来不再延续的，则不能依据现行的分档税率计量递延所得税资产。
其次，假设该分档优惠税率未来仍将延续，则递延所得税资产计量的税率通常按边际税率确定，即在将该项递延收益计入当期应纳税所得额后，导致所增加的应纳税所得额对应的税率档次；也有观点认为可以采用预期的未来转回期间平均适用税率。

提问人：zl10552303 时间：2023-01-11 19:16:42

回答人：chenyiwei

税率变动的影响。

企业会计准则解释第16号租赁确认递延所得税资产和递延所得税负债

77、企业会计准则解释第16号租赁确认递延所得税资产和递延所得税负债

提问人：法海时间：2023-01-06 16:29:05

陈版主及各位老师，

回答人：chenyiwei

递延所得税资产、负债在满足一定条件时可以抵销列报。可参考《讲解2010》P285～286。但要注意：

针对抵销列报，应对于符合条件的递延所得税资产和负债（而不仅仅是与租赁使用权资产和租赁负债的初始确认相关的）均采用抵销列报方式，即不能有选择地仅对部分递延所得税资产和负债采用抵销列报。

2、针对抵销列报，应对于符合条件的递延所得税资产和负债（而不仅仅是与租赁使用权资产和租赁负债的初始确认相关的）均采用抵销列报方式，即不能有选择地仅对部分递延所得税资产和负债采用抵销列报。

提问人：法海时间：2023-01-10 11:19:42

谢谢陈老师，再补充请教下，如果公司：
针对租赁分别确认了递延所得税资产、递延所得税负债
公司单体对其他暂时性差异也有确认了递延所得税资产、递延所得税负债.
3. 满足讲解2020中的要求

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

提问人：心海拂清风时间：2023-01-31 13:39:54

回答人：chenyiwei

理论上是“应当”，但目前的实际操作是“可以”。

问题1-4-24

78、问题1-4-24

提问人：Ryan_q 时间：2023-01-06 16:36:36

@chenyiwei，陈版主，请教中审实务案例问题1-4-24 ：
其中回复：如果不属于预留股份，则考虑到并非“所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份”（因为只有实际控制人张某夫妇有权低价入股，其余现有股东无权按低价入股），则首先应将超出其原享有权益比例的股份份额【253 万股51.19%（1-86.36%）=17.67 万股】认定为涉及股份支付的股份，对其按股份支付进行会计处理。
问：

什么情况下会存在非等比例增资还不认定为股份支付的情况？望陈版主指导！

2、什么情况下会存在非等比例增资还不认定为股份支付的情况？望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

多数情况下，非等比例增资且增资价格低于增资时点公允价值的，一般都会包含股份支付因素。当然也不排除某些特殊案例（例如可以明确排除低价增资与获取服务无关的情况），可查阅近期过会的案例作为参考。

提问人：Ryan_q 时间：2023-01-10 21:56:35

@chenyiwei，感谢陈版主，您所述的:当然也不排除某些特殊案例（例如可以明确排除低价增资与获取服务无关的情况），目前存在不少案例都不进行股份支付，并且解释的理由都比较多。中审实务案例中此处的计算方法都会或多或少受益（即100%存在增加）。
在目前实务中这两种情况均存在，是否有更合理、更理论的方式去认定？望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

近期证监会有一些案例讨论。不排除会包含在即将发布的会计类3号中。

请教陈版：带免租期的租赁合同投资性房地产起算时间

79、请教陈版：带免租期的租赁合同投资性房地产起算时间

提问人：feather_bed 时间：2023-01-06 17:03:47

请教陈版：

回答人：chenyiwei

如果从其他资产转为投资性房地产的，则在租赁期开始日（即实际交付承租人时）进行资产转换。后续如采用成本模式进行计量的，则自转换日开始计提折旧。

股份支付费用能否计入在建工程资本化

80、股份支付费用能否计入在建工程资本化

提问人：hanjiangliye 时间：2023-01-06 17:31:21

A公司是一家新设立的企业，项目建设期在18个月左右，公司成立时对核心员工给予了股权激励。在项目投产前，部分核心员工主要工作是在工程建设，其对应的股权激励费用是否可以资本化计入在建工程成本。
一种观点：股权激励不属于工程建设过程中的必要支出，不能计入在建工程成本，应计入管理费用。
一种观点：核心员工在项目建设期主要的工作是工程建设，其工资符合资本化条件，与之对应，建设期分摊的股权激励费用可以资本化，计入在建工程成本。哪种观点更正确？

回答人：chenyiwei

理论上股份支付费用也可以资本化计入在建工程成本（其在不同成本费用项目之间分摊的原则与其他人工费用相同）。但是，由于股份支付很可能并不是在工程开始规划之前就已经确定的，且涉及的成本费用金额一般较大，因此实务中通常认为不属于工程建设过程中的必要支出，费用化更为合理。

请教陈版：货币资金问题

81、请教陈版：货币资金问题

提问人：跨度防护时间：2023-01-06 18:49:00

案例：甲公司向银行借款1000万元，该借款为受托支付，银行直接打款至甲公司供应商乙公司。2022年12月31日，银行通过银行自身内部户转出1000万元，该户并非甲公司开立的账户；乙
公司于2023年1月1日收到上述款项。银行认为在2022年12月31日，1000万元属于甲公司的借款，借款利息从2023年1月1日起算；但1000万元不属于甲公司的存款。上述问题是否可以理解如下：
在2022年12月31日这一天，甲公司并未收到1000万元，理由为甲公司不存在任一账户内存着1000万元，因此1000万元不属于甲公司的存款；另外，1000万元也未在2022年12月31日这一天存入甲公司供应商乙公司的账户，因此也不属于乙公司的借款，除非该日，乙公司收到了该笔受托支付款项。
对于甲公司来说，个人认为，存款、借款必须同时存在，即有借款才有存款，或者有存款才有借款，并非像银行所说，在2022年12月31日，借款属于甲公司，但存款并不属于。因此2022 年12月31日，不存在甲公司有一项“在途货币资金”之说，因为1000万自始至终未出现在甲公司账户内；也不存在“其他应收款-银行1000万”之说，因为对于“未来的借款”，只有实际支付才会产生债权债务关系，实际支付前，双方无此关系。
请教陈版：
目前银行认为借款属于甲公司，而存款不属于，这种说辞也会在询证函体现。针对这种情况，对甲公司来说，如何进行账务处理。个人认为，虽然在2022年12月31日，甲公司无需进行账务处理。但未来会与银行询证函矛盾，那么针对银行“存在借款，不存在存款的说辞”，如何进行账务处理，或者即使回函不符也不予理睬，无需进行账务处理，作出解释说明即可。

回答人：chenyiwei

建议首先了解：该笔借款的放款日和起息日是否为2022.12.31？如果截至2022.12.31，银行已经使用了甲公司的授信额度，采用受托支付的方式发放了借款，则甲公司在2022年末资产负债表中应确认预付账款和短期借款。但因为发放借款的现金流未通过甲公司银行账户，故无对应的现金流。

提问人：跨度防护时间：2023-01-09 10:30:24

合并范围内处置子公司会计处理

82、合并范围内处置子公司会计处理

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-01-06 19:05:10

请教陈版主
背景：A公司是母公司，B公司是子公司，C公司孙公司。其中B公司存在少数股东，A对其并非100%持股。
2022年9月，A公司从B公司减资，B公司将持有的C公司100%股权作为减资对价转让给A公司。减资后，C公司成为A公司全资子公司。C公司评估价格1000万，B公司评估价格每股10元，此次减资B公司需减资100万股；假设B公司单体层面对C公司长投700万元。
问题：请问B公司单体层面及A公司合并层面该如何处理呢？请问陈版主，
B公司单体层面是否是将减资评估价格1000万，分别借：股本 100万资本公积 900万贷：长期股权投资 700万投资收益 300万。而A公司合并层面应当视为权益性交易，并无投资收益，仅会出现资本公积。

回答人：chenyiwei

请教陈版，在建工程等问题！！

83、请教陈版，在建工程等问题！！

提问人：江北美少男时间：2023-01-06 19:27:28

请教陈版：

请教陈版主及各位老师，预收固定资产处置款是合同负债？

84、请教陈版主及各位老师，预收固定资产处置款是合同负债？

提问人：q727446006 时间：2023-01-06 20:36:19

请教陈版主及各位老师，预收固定资产处置款是合同负债？合同负债正常应该排除非收入准则的。

回答人：chenyiwei

合同负债是新收入准则下的项目，最终将形成日常活动下的营业收入。因此预收固定资产处置款不通过“合同负债”核算，应挂其他应付款或者其他流动负债。

请教陈老师：接受投资相关费用的财务处理

85、请教陈老师：接受投资相关费用的财务处理

提问人：czc1981 时间：2023-01-06 21:26:50

公司完成新一轮融资，收到增资款1000万元，其中计入实收资本100万元，计入资本公积900万元，由于本轮融资工作，公司聘请了外部FA机构给予协助，FA收取公司增资款的5%即50万元，请问公司如何对于这笔50万元进行账务处理？是否可以冲减资本公积？

回答人：chenyiwei

理论上作为权益性交易的直接交易费用，可以冲减资本公积。但在实务中，此类私募融资费用多数还是计入损益（财务费用或者管理费用）更多见。

求助陈版 - 汽车自动驾驶域控制器技术开发和量产

86、求助陈版 - 汽车自动驾驶域控制器技术开发和量产

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-01-06 21:52:51

陈版好，
背景：A公司和B公司签订合同，为B公司的自动驾驶域控制器（包括硬件、软件、集成）做技术开发并在样机达到可以量产阶段(PPAP）后为B公司量产销售。技术开发阶段的对价单独约定，并反应其单独售价，交付PPAP样机之后最终验收，确认可以量产后验收通过。由于B公司汽车发布计划提前，要求A公司提前量产，此时A公司技术开发仅支持域控制器的基础功能，另
外，B公司要求A公司增加自动泊车功能开发，且增加开发费（反应单独售价），新增功能的开发需要对原先已完成的底层软件进行修改。因此A公司交付了仅具有基础功能的PPAP样机，经B 公司验收合格进入量产。A公司经过几个月的开发，将软件功能开发完全，并将软件交付给B公司，B公司以前销售的汽车可以通过升级实现功能，未来交付的域控制器都嵌入完备的软件功能。
问题：
该增加功能开发的合同变更属于合同变更的哪个类型？是否可以明确区分的标准是什么？

回答人：chenyiwei

由于交付的仅具备基础功能的域控制器并未达到合同原定的设计要求，故如果将完备的功能开发视作一个完整的单项履约义务，则仅具备基本功能的阶段性成果不能单独确认收入（即使已经交付量产），要等到原合同约定的完备功能全部完成交付后才能确认研发业务收入。

2、由于交付的仅具备基础功能的域控制器并未达到合同原定的设计要求，故如果将完备的功能开发视作一个完整的单项履约义务，则仅具备基本功能的阶段性成果不能单独确认收入（即使已经交付量产），要等到原合同约定的完备功能全部完成交付后才能确认研发业务收入。

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-01-10 09:59:54

回答人：chenyiwei

如果已交付的功能并不能满足用户需要，还需进一步完善的，则建议待完善升级后再确认收入。

应收账款保理、建信融通、中企云链贴现会计处理

87、应收账款保理、建信融通、中企云链贴现会计处理

提问人：YY0830 时间：2023-01-06 22:37:31

根据财政部《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6 号）之附件二《一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）》““以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。该项目应根据“投资收益”项目的相关明细项目的发生额分析填列；如为损失，以“-”号填列”。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。在相应金融资产转移满足终止确认条件的前提下，可将保理费用、贴现费用计入“投资收益”报表项目；现流以收到的净额反映为收到销售商品。

集团内全资子公司购买非全资子公司的业务

88、集团内全资子公司购买非全资子公司的业务

提问人：slolnlg 时间：2023-01-06 22:37:38

尊敬的陈版主，各位论坛坛友们，大家好。
针对同一集团内，全资子公司购买非全资子公司的业务，请教如下：
甲集团下，母公司拥有 100%子公司 A（单体公司）和80%控股的子公司B（即少数股东20%），
假设从2023年6月1日开始开始，B公司将其某类产品的生产和销售环节（客户关系及合同、未完成合同下的应收、应付等资产和负债等，以及一些生产设备和技术等）等转让给A。转让的资产和负债的原账面净额是100万，转让的价格120万。
Q1 这种情况下，A应如何进行会计处理? 我的理解:
根据《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号，以下简称第20号准则）的规定：同一控制下：
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
由于A不编合并报表，那么A只需要在业务转让完成时，把收购来的资产、负债的原账面价值，挪到A的公司财务报表，转让价格与收购业务账面价值的差异，冲资本公积即可，资本公积不足冲减的，调整留存收益。请问是否正确？
Q2 如果B公司仅把（客户关系及合同、未完成合同下的应收、应付等资产和负债等）转让给A，并不转让设备等，这种情况下是否还视为业务转让？如果此时转让的价格是50万，转让的资产和负债的在B公司原账面净值是40万，A公司应该如何会计处理？
我的理解：如果不转让生产设备的话，应该不是一个业务转让。A公司报表上，可以把转让来的应收、应付等，按B公司原账面价值分别确认；但转让价格50万与资产、负债账面净值40万的差异，应该进什么科目呢？

回答人：chenyiwei

固定资产内部交易抵消初始原值问题

89、固定资产内部交易抵消初始原值问题

提问人：hanxu4444 时间：2023-01-07 07:48:30

请教陈版及各位大神，母公司固定资产原值及累计折旧都很大，如果为了让附注中的原值不那么显眼的话，是否可以在期末按净值出售给子公司，交易不涉及损益，不产生抵消分录，但合并后附注披露的原值就变成了实际的原母公司净值，累计折旧就变成了0

回答人：chenyiwei

不恰当。在内部交易抵销后，合并报表层面将继续保留和体现这些资产在原母公司层面的原值和累计折旧，即内部交易同样不会对合并报表层面的附注披露产生变化影响。

请教陈版，集团内部合并问题

90、请教陈版，集团内部合并问题

提问人：hejie203055 时间：2023-01-07 10:07:40

回答人：chenyiwei

可以在划转日之前保留原有的合并架构（划转日只签订财务数据仍直接在母公司合并）；也可以为了编制合并报表这一特殊目的而模拟编制新公司A的合并报表，其中调整前期比较数据将该业务的历史财务数据模拟纳入该合并报表中（尽管其没有子公司，并不真正需要编制合并报表）。

转让净资产为负数股权及债权财务处理

91、转让净资产为负数股权及债权财务处理

提问人：mayuan东123 时间：2023-01-07 10:16:55

A公司2022年12月26日受让B公司持有C公司90%的股权，按协议转让价值1元，根据资产评估有限公司出具的基准日2021年12月31日资产评估报告，C公司90%的股权评估价值-25,054.21万元。
B公司将其持有对C公司债权809,713,623.72元分别以股权、债权价值474,974,308.00元转让给A公司，至2022年12月31日已支付51%的股权、债权交易款，且在当地工商局办理完成股权登记手续。
此案例根据协议转让股权、债权同时进行。一下账务处理是否恰当。受让股权、债权，滇资和容公司单户账务处理如下：借：长期股权投资-C 1.00
借：其他应收款-C 809,713,623.72
贷：货币资金 242,236,898.00
贷：应付账款-B 232,737,410.00
贷：资本公积-其他资本公积 334,739,316.72 A公司在本年编制合并财务会计报表。

回答人：chenyiwei

是否将增值税纳入租赁负债和使用权资产计量？

94、是否将增值税纳入租赁负债和使用权资产计量？

提问人：我就不减速时间：2023-01-07 16:18:31

《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》之二、第14条：“承租人向出租人支付的租金等款项中包含应缴纳的增值税的，相关增值税税额不属于租赁付款额的范畴，不应纳入租赁负债和使用权资产的计量。”

回答人：chenyiwei

按照目前官方的倾向性意见，不论该进项税额能否抵扣，均按不含增值税的金额计量租赁费用或者租赁负债，无法抵扣的进项税额在实际发生时直接计入损益。
理论上说，如果该租赁业务属于免征增值税项目（现行税法下似乎没有这种规定，这里仅探讨理论上的可能性），则因为发票上没有单独注明的税额，故按发票金额全额确认为租赁费用或者据此计量租赁负债。

企业合并的问题

95、企业合并的问题

提问人：liuzixiao 时间：2023-01-07 16:52:50

ABC公司分别为母子孙公司，持股比例均为100%，B公司将C公司100%股权无偿划转至A公司，BC公司均为A公司子公司；上述交易完成后C公司吸收合并B公司，以上划转均为无偿划转，不涉及现金交易。
请问陈版主：

请教陈版，关于拆迁即有货币补偿又有实物补偿的会计处理

96、请教陈版，关于拆迁即有货币补偿又有实物补偿的会计处理

提问人：eason 时间：2023-01-07 17:12:22

背景资料：
公司A是国有企业，2013年10月和土地储备整理中心签订国有土地使用权有偿收回协议，将一块划拨地由政府收回，协议约定的补偿方式为：货币补偿+实物补偿。其中，货币补偿金额为10 亿，实物补偿在项目完成上市交易后，由二级竞得人无偿返还给A公司2.5万平米的商业用途物业。实物补偿的具体方案在项目上市挂牌文件中约定。（大白话就是，政府将土地收回后重新挂牌上市，项目开发商要无偿提供2.5平米的毛坯房给A公司）
2013年政府在土地收回时，对A公司持有的土地价值进行了评估，估值为11.6亿元。扣除已收到的10亿元补偿，a公司确认1.16亿元的其他应收款-补偿款。
A公司在与政府签订上述有偿收回协议过程中，B公司提供了很大的帮助，才使得A公司可以拿到比较丰厚的补偿条款。B公司的商业诉求是未来能够拿下A公司拆迁项目的开发权。并提前与A
公司设立了合资公司。预计未来共同开发此项目。但是，最终此项计划未能成功，土地的开发权被C公司取得。因此双方最终在2021年达成一致意见，由A公司向B公司支付补偿款3亿元。
因此，在2016年时，A公司和C公司签订了《实物还建协议》，约定C公司需要在约定地块内无偿提供2.5平米的商业用房。并就房屋层数、电梯、车位等一些事项进行了约定和说明。
2022年度，A公司最终向B公司支付了3亿元补偿款，C公司仍未向A公司交付2.25万平米的物业。预计2023年度可以交付。问题：
a公司在向b公司支付3亿元赔偿款后，计入预付账款，预计未来等到收到2.25平米的物业补偿时，计入资产原值。我们认为这3亿元不符合资产初始价值的计量规定，应当在当期计入营业外支出。
2023年度A公司在取得C公司移交的物业时该如何账务处理? 我们认为，该事项符合非货币性资产交换的条件，应当在取得物业时对物业进行评估，并按照评估值进行入账。账面确认的
1.16亿元其他应收款和物业入账价值的差额，转入当期损益。不知以上处理意见是否妥当？

回答人：chenyiwei

有质量问题的存货年末如何处理？

97、有质量问题的存货年末如何处理？

提问人：numberxu123 时间：2023-01-07 19:05:12

A公司向B公司采购一批原材料，因材料质量问题，导致这批材料生产的产成品不合格。A公司于是起诉B公司索赔。
A公司生产的不合格产品的账面价值为120万元，法院一审判决B公司赔偿A公司100万元，B公司不服判决，向法院提起上诉。问题：年末A公司如何确认该批存货？
个人理解：
如果存货没有使用价值了就直接报废处理，扣除一审判决供应商需赔偿的部分，差额计入营业外支出。（例如存货账面价值120万元，一审判决供应商需赔偿100万元，则：“借：其他应收款100，营业外支出20，存货120）
我理解，虽然不是终审判决，但是一审判决了说明这笔赔偿款很可能收回，可以确认为一项资产，如果等到终审判断才确认这笔赔偿款，那么在本期营业外支出会很大，后期终审判决后营业外收入又很大，感觉也不合适。
如果还有使用价值，则按可变现净值计提跌价准备。（可变现净值包括这批存货出售获得的价值以及一审判决供应商需赔偿的金额）请问陈老师，个人理解是否符合准则？

回答人：chenyiwei

如何判断续租是否属于租赁变更

98、如何判断续租是否属于租赁变更

提问人：GIO7 时间：2023-01-07 21:28:28

本人在做使用权资产审计时，遇到许多一年一签的房屋租赁合同，合同上没有写明续租选择权，但从被审计单位了解到他们是有意愿在以后继续租赁的，因此他们会确定租赁期为两年。在第二年租赁终止后，他们会对使用权资产进行冲减，并根据新签订的合同重新确认使用权资产。
我的疑惑在于，按照准则对租赁变更的描述：“租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。”

回答人：chenyiwei

在原租赁期满的情况下签订新的租赁合同，新租赁合同的租赁期开始日是在原租赁合同的租赁期结束后，且两者互相衔接的，一般认为应作为一项新的单独租赁（尤其是在新租约约定的租金水平可代表新租约签订日的市场租金水平的情况下），故先终止确认原租赁下的使用权资产和租赁负债，再在新租赁的租赁期开始日确认新的使用权资产和租赁负债。

求助陈版及网友，应付票据买方贴现列报问题

99、求助陈版及网友，应付票据买方贴现列报问题

提问人：剑寒九州时间：2023-01-08 10:18:47

请教陈版及网友们~
企业为一家融资租赁公司，采用应付票据的方式进行租赁业务本金投放，承租人拿到票据贴现后，融资租赁公司承担票据贴现利息，并于期末将该部分买方付息但尚未到期的应付票据列报至其他流动负债，想请问列报至其他流动负债是否合适？因为我理解票据到期前，融资租赁公司与银行之间的票据清偿义务未接触，承租人贴现及买方付息，并不改变应付票据的本质，因此仍应在应付票据中列报。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。

第二类限制性股票授予价格调整问题

100、第二类限制性股票授予价格调整问题

提问人：onepiece0823 时间：2023-01-08 10:58:51

回答人：chenyiwei

“第二类限制性股票派息后，根据协议，调整股票授予价格”属于正常情况，不属于对权益结算股份支付的修改，无需对该项权益工具的公允价值进行重新计量，应继续按原授予日的公允价值为基础在剩余等待期内继续分摊确认股份支付费用。

融资租赁服务费

101、融资租赁服务费

提问人：刘晶晶0331 时间：2023-01-08 11:53:28

请教一下，售后融资租赁业务，服务费合同和融资租赁合同为同一日期，企业一次性支付，实际对方未提供服务，计入长期待摊费用在租赁期平均摊销，合理吗？需要调入未确认融资费用按实际利率分摊吗，或是其他处理方法？

回答人：chenyiwei

此类服务费实质上是额外追加的融资利息，故不应单独确认为一项资产（长期待摊费用），而是计入未确认融资费用，在后续融资期限内按实际利率法摊销，作为后续融资期间各期利息支出的组成部分。

收入确认金额疑惑

102、收入确认金额疑惑

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-01-08 19:51:44

请教陈版主：
背景：A公司委托B公司研发某种产品甲，约定支付研发对价1000万，后期甲产品上市后，支付B公司每年甲产品销售额的50%。B公司研发甲产品，成本大约在3000万左右。考虑后续的甲产品上市，B公司才能收回成本。
问题：B公司在研发时候，履约进度无法计量，是否可以按照成本确认收入？如果这样，成本金额会明显大于收入金额。是否可以在资产负债标日，确认成本相同金额的收入，以1000万为限，差额确认为合同资产？？？

回答人：chenyiwei

这种交易的更大可能是在研发成功后一次性确认收入？在一段时间内确认收入的可能性并不大？

求助陈版主，关于超额亏损子公司出售后权益法核算的后续处理

103、求助陈版主，关于超额亏损子公司出售后权益法核算的后续处理

提问人：bai0629 时间：2023-01-08 23:04:07

公司处置子公司部分股权变为权益法核算，该子公司超额亏损，但处置价格大于0，处置时点单体长投为0，合并长投按公允价值确认大于0，处置后本年该公司实现盈利，盈利金额无法弥补超额亏损金额，单体是否确认收益？如单体不确认是否应在合并确认？谢谢希望能够得到回复！

回答人：chenyiwei

单体层面，如果该项长期股权投资（剩余股权按权益法调整后）仍为零，则在享有净资产份额恢复到正数之前不确认投资收益，但需备查登记未确认亏损的减少。
合并报表层面，因为处置日公允价值大于零，即权益法下的投资成本大于零，故本期处置日后的剩余期间内正常确认权益法下的投资收益，但是确认投资收益的基础是按照处置日可辨认净资产公允价值对折旧、摊销、成本结转等进行调整后的被投资方处置日至年末期间净利润。

子公司冲减未分配利润母公司合并报表如何处理

104、子公司冲减未分配利润母公司合并报表如何处理

提问人：tingge 时间：2023-01-09 08:19:56

陈老师，您好！有个问题需要请教一下，先谢谢啦!
子公司（为上市公司）注销一部分自身回购的股票，其合并报表由于没有资本公积、盈余公积，故作了如下会计处理：借：股本 2,000万元
借：未分配利润 8,000万元贷：库存股 10,000万元

回答人：chenyiwei

如果母公司合并报表层面有足够多的资本公积，则合并报表层面可将上述差额改为冲减资本公积，恢复在子公司合并报表中被冲减的留存收益。

安全生产费

105、安全生产费

提问人：小兵审计时间：2023-01-09 09:22:30

请教陈版关于安全生产费的计提问题：财企〔2012〕16号规定：危险品生产与储存企业以上年度实际营业收入为计提依据。** **财资〔2022〕136号规定：危险品生产与储存企业以上一年度营业收入为依据，疑问：两号文件规定的营业收入是公司的上年全年营业收入还是指上年归属于危化品部分的营业收入？另外：22年11月出的新文件，22年度的全年计提数是否应按新比例执行，差额部分于12月补差计提吗？

回答人：chenyiwei

个人建议，对于此类以上年全年营业收入为计提基数的情况，视同在2022年年初已执行新办法，即依据2021年全年收入和新办法规定的计提比例予以计提，同时对2022年内已发生的属于新办法下安全生产费使用范围内的支出进行梳理，将其由直接计入成本费用调整为从专项储备中列支。

2、个人建议，对于此类以上年全年营业收入为计提基数的情况，视同在2022年年初已执行新办法，即依据2021年全年收入和新办法规定的计提比例予以计提，同时对2022年内已发生的属于新办法下安全生产费使用范围内的支出进行梳理，将其由直接计入成本费用调整为从专项储备中列支。

提问人：lldbest 时间：2023-01-28 16:47:34

回答人：chenyiwei

提问人：WLX1027 时间：2023-01-10 22:05:10

请教陈老师，安全生产费如果企业有部分业务不在文的行业范围内，是否可以从总收入中扣掉计算安全生产费？谢谢您

回答人：chenyiwei

个人理解，根据新管理办法第五十二条规定：“企业同时开展两项及两项以上以营业收入为安全生产费用计提依据的业务，能够按业务类别分别核算的，按各项业务计提标准分别提取企业安全生产费用；不能分别核算的，按营业收入占比最高业务对应的提取标准对各项合计营业收入计提企业安全生产费用。”因此，如果企业同时从事需要和不需要计提安全生产费的业务，则可以将不需要计提安全生产费的业务对应的收入从计提基数中扣减。但鉴于此问题无明确规定，故建议与当地主管财政、应急管理主管部门沟通确认。

提问人：zhs7403 时间：2023-06-25 07:36:31

安全生产费借方计入制造费用、生产成本还是管理费用，哪一个合理？我看文件写的计入成本费用？但开始计提很明显不知道最后是否形成资本化支出，如何考虑？另外，煤炭企业的的建设期，经营区如何划分？

回答人：chenyiwei

提问人：renqiqi 时间：2023-07-05 14:20:15

请教版主：

回答人：chenyiwei

提问人：1111222222 时间：2023-07-08 11:25:16

再次请教陈版，对于非电力企业自备电厂发电生产产品计提安全生产费，请问（1）是用发电量还是实际使用量计算？我的理解应该是实际使用量（2）是用上期还是本期电量乘以上网价格？我的理解应该是上期的电量和上网价（3）计提时：借：生产成本/制造费用贷：专项储备，请问生产成本/制造费用何时转入营业成本？因为公司分为ABC三类产品，是否可以按照各类产品当期销售量/生产量结转？（4）请问专项储备在何时结转？结转对方科目必须是银行存款吗？因为可能存在专项储备一直不使用的情况，这样会累计形成大额的专项储备余额，这种情况有什么好的解决方法吗

回答人：chenyiwei

非同一控制合并取得的评估增值资产后期发生减值的处理

106、非同一控制合并取得的评估增值资产后期发生减值的处理

提问人：gulgdx 时间：2023-01-09 10:42:30

请教陈版主：
非同一控制下企业合并资产评估发生了增值，对评估增值资产确认了递延所得税负债并调整了商誉。数年后公司认为该评估增值的资产已无价值，因此对该资产全计提减值准备。在全额计提减值准备的当期，对于相应所递延所得税进行如下处理是否正确？（1）对于计提减值准备中属于评估增值部分的递延所得税余额，由于初始确认的递延所得税负债尚存在对应余额，因此借：递延所得税负债，贷：资产减值损失；（2）对于计提减值准备中属于资产原始账面价值的部分（即不包括评估增值部分）对应的递延所得税，借：递延所得税资产，贷：资产减值损失。谢谢了！

回答人：chenyiwei

针对同一项资产，不可能同时既有可抵扣暂时性差异，又有应纳税暂时性差异。
对于原评估增值的资产后续计提减值准备的情况，应首先冲减尚未转销完毕的递延所得税负债余额。如果需计提的减值准备超出了尚未摊销完毕的原评估增值金额，导致其计提减值后的账面价值小于其计税基础的，则再满足递延所得税资产确认条件的前提下（特别关注该资产所在子公司日后有无足够多的应纳税所得额）确认递延所得税资产。

提问人：gulgdx 时间：2023-01-16 14:31:54

再请教陈老师，“对于原评估增值的资产后续计提减值准备的情况，应首先冲减尚未转销完毕的递延所得税负债余额”，冲减递延所得税负债余额所对应科目应该是“所得税费用”而不是初始确认递延所得税负债所确认的商誉吧？
另外还有一个问题，准则解释16号规定“单项交易产生的资产和负债，应在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产”（另一角度说这个事项不能净额列示）。那么，根据企业会计准则讲解（2010）：“一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示”，企业2021年及以前年度在个别报表中按净额列示的递延所得税资产负债项目并不需要追溯调整为按总额列示吧？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，投资公司现金流的疑问

107、求助陈版主，投资公司现金流的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-01-09 10:48:51

回答人：chenyiwei

这种情况的实务做法不统一，一般理解如果是投资公司但无金融牌照的（使用非金融企业报表格式），则一般将其相关现金流仍列入投资活动。

请教陈版主-存货计价

108、请教陈版主-存货计价

提问人：daidaidai 时间：2023-01-09 11:43:47

请教陈版主——A公司下面有5个工厂，每个工厂都按照一次加权平均的方法单独核算存货单价。即使供应商是一致的，但是各个工厂在不同时点采购会有不同的采购单价，最终在12/31时点，同一个物料， 5个工厂有不同的单价，请问这是否符合准则要求嘛？谢谢！

回答人：chenyiwei

我理解这种情况取决于A公司对存货的管理模式，即5个工厂的存货是否均完全独立管理，是否经常出现同一种存货在不同工厂之间调拨、调剂使用的情况。

股份支付

109、股份支付

提问人：xuanfeng690321 时间：2023-01-09 13:44:46

回答人：chenyiwei

限制性股票的“行权”并不是指缴纳股款和在法律上登记为股东，而是指解锁条件满足后的解锁，在此之后才享有完整的股东权利。限制性股票的等待期就是等待解锁的期间，所以相关的股份支付费用仍需在等待期内分摊确认。与期权相比，限制性股票的会计处理主要是多了对回购义务负债的确认和计量。

提问人：orange1996 时间：2023-05-04 18:07:31

请教一下陈版主，有a公司在新一轮的融资过程中，其实控人甲（自然人）从乙（有限责任公司）处取得a公司232万股股份，作价15元每股，但a公司在随后的融资过程中以20元每股的价格引入新的投资者，请问这种相邻时点来看的话，实控人甲从乙取得股份是否涉及到股份支付呢？原因是什么呢？然后就是在相邻时间或者比较近的时点公司有对外融资（增资）价格高于实控人回购的价格，这种情况对上市审核方面有什么影响吗？以及财务角度有影响吗？

回答人：chenyiwei

建议了解”实控人甲（自然人）从乙（有限责任公司）处取得a公司232万股股份，作价15元每股“的背后真正原因。”由于乙投资入股a公司较早，所以退出时按照其后续公允价值的8折转让给实控人甲“这一理由很可能并不充分。按照一般理解，乙没有理由放弃这部分利益。
建议关注乙与A公司之间有无业务合作关系，为了获取业务机会而向实控人甲低价转让股份；或者有无其他理由，据此确定这部分低价股份是否与受让方（实控人）向A公司提供的服务有关，据此判断是否构成股份支付。

提问人：九九~ 时间：2023-05-17 10:32:13

请教陈版主，公司股份支付约定的行权条件为：1、A轮融资完成可行权20%，B轮融资完成行权20%，D轮融资完成行权30%，上市完成行权30%，未能实现业绩考核期累计业绩考核目标的，本计划项下期权不得行权，公司目前已完成A轮融资，请问陈版主该行权条件是否可作为分批解锁的限制性股票进行会计处理。

回答人：chenyiwei

如果只是提及“完成X轮融资”，但未设定每一轮融资的估值目标，则对于“完成X轮融资”仍属于非市场业绩条件。因为是每完成一轮融资就解锁一部分，故属于分批解锁的限制性股票。为了合理确定每一轮的等待期，需对每一轮融资的预计完成时间进行合理、谨慎的估计，并对其定期进行复核调整，必要时进行会计估计变更处理。

提问人：快乐心境时间：2023-06-12 10:18:38

甲公司以在授予日自身100股股票的公允价值作为奖励，授予本公司高管子公司的股份，本公司账务处理：借：长期股权投资贷：资本公积 500万元，请问，这个500万元本公司是否需要纳税调整？

回答人：chenyiwei

会计上未影响母公司（本公司）的损益；税务上也没有税前扣除，因此不涉及纳税调整。在会计处理中，如果在可预见的未来无处置该子公司股权的计划，则也不需要就此确认递延所得税负债。

提问人：Mark0507 时间：2023-08-01 14:07:16

陈老师，您好
一家有限公司与员工签订了股权激励协议，董事会也通过了股权激励方案，方案约定，公司根据8倍市盈率，确定了授予日公司估值约1.5个亿，虚拟公司股数为15000万股，每股1元，其中15%的股份用于员工激励，即2250万股，员工可以以1元价格认购，认购时暂不需要支付全款，只需要支付一定比例的保证金，员工可以根据认购的股份比例，每年享有一定的公司经营利润分配。5年之后，协议约定，员工可以在公司设立的持股平台，换取等比例实股，目前5年期已到，但是，公司的持股平台一直没有建立，也没有员工未行权（员工仅享受业绩分红）。那该事项是否构成股份支付，目前主要有两种声音，1、构成股份支付，理由是具备构成股份支付的条件，有董事会通过的决议，签订的股份支付的协议，只是授予日授予价格按“公允价值”，所以只是不确认股份支付费用而已。2、不构成股份支付，主要是从实质终于形式考虑，协议中约定的持股平台没有建立，员工也没有足额支付过股权激励款，而且用以计算股份的股数都是虚股，激励手段只是一种利润共享计划，相当于年终奖，绩效奖等。请老师帮忙再判断一下这个交易的经济实质。是否可以确定为股份支付？

回答人：chenyiwei

是否构成股份支付，主要是看《讲解2010》第十二章第一节（P181）所列的三个条件是否均满足，尤其是“股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关”。
即，在该股权激励方案下，有无正常的退出渠道提供给激励对象，使得激励对象在满足各项条件（尤其是服务期限条件和业绩条件）的情况下，享有或承担标的股权的公允价值变动相关损益？

提问人：feiranfeng 时间：2023-11-09 22:04:33

企业将激励基金以现金形式发放给员工，但要求员工以所得款项必须参与持股计划，且要求员工一定期限内(如2年)不得出售。对于员工持有股票公司不进行兜底。请问陈版，此种情况下是否构成股份支付

回答人：chenyiwei

提问人：星晴wjy 时间：2023-11-21 16:15:57

公司在IPO申报期实施股权激励计划，设立员工持股平台，公司对于锁定期的约定为：员工持股平台锁定期为36个月，自员工持股平台对公司完成增资、获得相应公司股权并完成工商变更登记手续之日起计算。同时，若公司被批准首次公开发行股票并上市(IPO)，则持股平台应按照IPO有关要求，不得在公司首次公开发行股票时转让其所持公司股权(份)，并承诺自上市之日起不少于36个月的锁定期。锁定期满后，公司董事、高级管理人员每年可转让股份不得高于所持股份的 25%。如果锁定期内，公司未上市的，持股员工离职，该持股对象须将其持有的份额转让给公司董事会确认符合条件的人员，转让对价在其初始认购金额的基础上，按其持股期间公司的每股账面净资产价格增减值计算，该转让价格非公允价值。
假如公司在锁定期内上市前，有一批员工触发强制流转条件，同时，另一批员工符合董事会确认的可新加入持股平台的条件。退出持股平台的员工将其退出份额转让给员工持股平台，退出时的股权转让价格低于公允价格。同时，持股平台将该份额授予给新加入的员工，授予价格低于公允价值，请问新进入持股平台的员工受让的股权份额是否构成股份支付。

回答人：chenyiwei

新进入持股平台的员工受让的股权份额构成股份支付，其金额为标的股份于新受让日的公允价值高于再次转让价格的差额。

请教陈版主，互有债权债务抵账，是否属于债务重组？

110、请教陈版主，互有债权债务抵账，是否属于债务重组？

提问人：lanxiaolan 时间：2023-01-09 14:15:20

@chenyiwei 请教陈版主
2020年A公司向B公司提供一批货物，形成一笔对B公司的应收账款100万，
后续2021年B公司向A公司又提供了一项服务，形成了一笔对B公司的应付账款100万，A公司对B公司的债权按照逾期信用风险提了20万的信用减值损失，现在A公司与B公司想简化结算方式，故签订的平账协议，核销A对B 的应收和应付账款100万。

请教各位：分支机构是否会有实收资本和资本公积？

111、请教各位：分支机构是否会有实收资本和资本公积？

提问人：zswfight 时间：2023-01-09 14:33:53

实践见到的分支机构是总公司来的就是往来款，然后对资产负债和利润进行简单核算，实收资本这块都是0.但是具体政策或逻辑路径是什么呢？谢谢各位大佬！！

回答人：chenyiwei

分支机构不是法人，而实收资本和资本公积只有公司法人才有。因此分支机构不会有这两个科目（资本公积中的其他资本公积有可能存在，但资本溢价不会有）。

非经常性损益

112、非经常性损益

提问人：zcy2401 时间：2023-01-09 14:59:53

请教老师几个问题，有关非经常性损益的，
资产类往来，核销进营业外支出，能否进非经常性损益？
负债类往来，核销进营业外收入，能否进非经常性损益？

回答人：chenyiwei

请教陈版诉讼调解收入事项处理问题

113、请教陈版诉讼调解收入事项处理问题

提问人：holidaycc 时间：2023-01-09 16:13:53

陈版您好！公司生产的设备在几年前已交付给客户，但与客户存在履约纠纷，故在几年前开始起诉客户，并对相关的存货也全额计提存货跌价准备，22年底法院出具调解书确认了调解事项，客户支付调解费用300万，该金额为双方谈判之后的一个金额，并在第一次支付270万后要求公司拆除设备，再支付30万元。22年12月底公司已收到270万元的款项并开始拆除设备，目前存在以下疑虑：（1）在2022年能否确认该调解费用的收入？全额确认还是确认270万元？作为营业收入还是营业外收入更加合适呢？如果全额确认，是否应预估设备清理费用呢（目前费用还未最终确定）（2）如能确认收入，该单项计提存货跌价准备作转销，单项计提的存货跌价准备的转回，是否作为非经考虑呢？

回答人：chenyiwei

需根据调解书的具体内容考虑，包括但不限于以下各项：

业绩对赌豁免是否构成一揽子交易

114、业绩对赌豁免是否构成一揽子交易

提问人：Alfred_d 时间：2023-01-09 16:14:28

20X0年，A公司非同一控制合并B公司，同时与B公司原股东签订《业绩对赌协议》。20X1年，B公司没有按约定完成业绩，A公司确认1000W公允价值变动损益。20X2年12月31日，A公司与C签订股权转让协议，将B公司以X亿元将全部股权出售给C公司，同时豁免对B公司原股东的业绩对赌。目前考虑有两种处理方式。1、将业绩豁免和股权交易视为一揽子交易事项，在实际股权交易时冲减投资收益；2、于20X2年度，对该业绩对赌全额计提减值。想咨询陈版主，此种情况应当怎么处理？感谢。

回答人：chenyiwei

业绩对赌义务人和股权转让的受让方是两个不同的方面。除非这两者互为关联方，否则豁免对赌义务和股权转让构成一揽子交易的可能性很小。因此，这两者应作为两项单独的交易分别处理，对或有对价确认公允价值变动损失，对股权转让在处置完成时确认收益。这两项的损益影响很可能并不是确认在同一个期间内。

关于贷款本金的调整

115、关于贷款本金的调整

提问人：fiooona191 时间：2023-01-09 16:23:08

请教陈版主，被审计单位是一家小额贷款公司。在以前年度向借款人发放贷款（1000万），借款合同约定借款利息按季度计息，且需要预付，借款人在收到贷款本金后随即预付借款利息（70 万）。被审计单位在放款当年将收到的70万元记在主营业务收入。2年后贷款逾期，被审计单位进行诉讼，法院判决将收到的第一笔70万元认定为在本金中扣除的利息，即判决借款人应偿还的本金为930万元。目前账面的贷款余额仍为1000万元。

回答人：chenyiwei

首先，“被审计单位在放款当年将收到的70万元记在主营业务收入”的做法并不符合实际利率法的要求。至少应当将这部分预收利息在后续贷款期间内分摊，作为对后续期间利息的调整。因此，首先需进行差错更正。这样，也就不存在后续法院认定本金调整时是否需冲减利息收入的问题了。

租赁资产未达到可使用状态，是否确认使用权资产的问题

116、租赁资产未达到可使用状态，是否确认使用权资产的问题

提问人：azobi7 时间：2023-01-09 16:42:31

请教陈版主一个租赁的问题，公司之前向海外供应商引进某一大型机器设备，预付款项计入在建工程；现在公司改变引进方式从自购转为融资租赁，具体情况如下：

资产达到预定可使用状态后，按实际成本（包括租赁公司代付的部分和本企业自行承担的部分）转入固定资产，正常计提折旧。

3、资产达到预定可使用状态后，按实际成本（包括租赁公司代付的部分和本企业自行承担的部分）转入固定资产，正常计提折旧。
上述做法在新老租赁准则下均适用。尤其是在新租赁准则下，由于此类情况下租赁公司一般不可能承担100%的资产购建款项，有部分还要承租人自行支付给供应商，上述处理办法就可以避免将同一项资产的一部分成本归入使用权资产、另一部分归入固定资产所造成的麻烦。也更能体现此类交易的经济实质。

提问人：sunday_311 时间：2023-01-16 17:33:40

陈版，那按照这样理解，融资租赁与这种“直租”有什么区别呢？

回答人：chenyiwei

提问人：sunday_311 时间：2023-01-17 18:36:12

感谢陈版解惑
不知道我的理解对不对：
如果是出资金并关注资金安全的，不经手设备的，那就是“融资租赁” 如果是先获取了租赁物的控制权，然后再出租给承租人，那就是“直租”
另外还想询问一下陈版，像题主所说的，如果是“融资租赁”，已确定供应商直接将设备运至承租人，出租方已向供应商付款，这种情况下因在报表截止日进口设备未引进国内，资产暂时无法使用，是否需要确认“使用权资产”“租赁负债付款额”以及“未确认融资费用”呢？我个人觉得出租方已经提供了资金，正常“租赁负债”和“未确认融资费用”应该确认，但是资产又未引进国内，那是否挂“在建工程”？相应的融资费用确认为“在建工程”？

回答人：chenyiwei

这种情况，如果尚未取得租赁物控制权的，可以暂挂其他非流动资产，或者“使用权资产——在建”。

提前终止租赁

117、提前终止租赁

提问人：shaoyue1021 时间：2023-01-09 17:01:15

回答人：chenyiwei

取决于提前租赁的具体情况和方式。
一般情况下，如果出租人收回租赁资产，免除承租人支付剩余租赁期内租金的合同义务，不考虑违约赔偿，也不考虑担保余值、未担保余值等特殊问题和复杂情况，则收回的租赁资产按收回时点的公允价值（预计可收回金额）入账，同时终止确认租赁应收款，两者之间的差额比照债务重组或金融资产终止确认，列入投资收益。

债务重组

118、债务重组

提问人：liuguoan 时间：2023-01-09 17:39:46

陈版您好，现有两家公司分别为A公司、B公司（拟上市公司）。A公司、B公司为兄弟公司，A公司欠B公司3000万借款，A公司无力偿还，A公司计划将名下价值约3000万元的商铺抵账给A 公司。假设1、A公司持有上述房产的目的为既对外出租也对外出售。假设2、A公司持有上述房产的目的为等商铺（目前闲置状态）涨价后对外出售。上述情况下应该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

对A而言属于债务人以物抵债，应将终止确认的负债账面价值与抵债资产账面价值和相关税费等之间的差额计入其他收益。不确认收入和成本。

提问人：ruiermin 时间：2023-10-31 15:40:27

请教陈版，公司有一笔逾期债权，今年签订债务协议，约定以固定资产作价抵消部分债务，剩余债务分5年偿还，公司账面按债务重组处理，根据分期约定确认长期应收款，请问期末这笔应收款应该按原应收货款计算账龄还是重新确认账龄，如果对方按新协议约定还款应如何计提坏账损失？

回答人：chenyiwei

一般情况下，涉及债务重组的应收款项应采用个别认定法而不是账龄法计提准备，因此账龄对于此类应收款项坏账准备的计提相关性不大。
实务中，基于谨慎考虑，对涉及债务重组的应收款项一般应当谨慎多提坏账准备。如果一定要采用账龄法计提（如前所述，账龄法很可能是不恰当的），则建议采用原重组债权的账龄延续计算。

提问人：zhs7403 时间：2023-11-07 20:11:12

E公司因为无力偿还债务2000万元被债权人诉讼，法院判决E公司偿还债务600万元，分三年还清，剩余1400万元债务在600万元全部归还后免除，E公司在当年使用现金偿还债务100万元，并将免除的1400万元债务计入债务重组收益。请问是否合理？

回答人：chenyiwei
不可以。
根据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-20 债务重组收益的确认”：“对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。”
《2021年上市公司年报会计监管报告》：“对于该类债务豁免事项，上市公司应严格按照企业会计准则相关规定进行会计处理，充分考虑截至资产负债表日相关方已签署的债务豁免协议是否履行了必要的内部决议及审批程序，豁免协议是否具备法律效力，豁免协议与相关承诺事项关系、豁免是否附带条件、是否导致豁免事项存在被撤销可能性，是否有确凿证据表明豁免协议能够有效执行等情况，只有在其不再负有偿债现时义务时才能终止确认债务并确认债务重组利得。”
即，被豁免债务的终止确认需满足的条件是：其对应的现时义务已经消除。
本案例中，由于剩余1400万元债务在600万元全部归还后免除，因此在仅归还了100万元的情况下，该1400万元的还款义务并未消除，故不满足确认债务重组收益的条件。

金融工具终止确认问题

119、金融工具终止确认问题

提问人：左左4322 时间：2023-01-09 17:59:14

@chenyiwei 陈版主，向您请教个迫切的问题。背景如下：某国有企业甲，投资某有限合伙企业A，该有限合伙企业主要从事投资业务，投资对象为某相关领域的新三板项目。总投资额为4001万元，普通合伙人共出资1万元，有限合伙人共出资4000万元，其中企业甲作为有限合伙人实际出资额为1000万元，占比24.9938%，均与2021年底足额缴纳。2022年，企业A因预计投资项目不达标，无法对外投资，便将有限合伙人的投资额均退回，而企业A仍存续，等待存在合适项目再重新缴纳投资款对外投资。
问题：1、有限合伙企业A退回投资款行为是否合理？是否违反经济法相关规定？

请教陈老师，根据最新的政策部分制造业也要计提安全生产费，实际根本用不掉，合理吗

120、请教陈老师，根据最新的政策部分制造业也要计提安全生产费，实际根本用不掉，合理吗

提问人：dududu12 时间：2023-01-09 18:52:33

根据最新发布的财资〔2022〕136号，扩大了需要计提安全生产费的企业范围，很多制造业企业也需要计提。
被审计单位为制造业，细分行业属于本次规定的范围，上年营收5亿，其中有一部分收入为贸易收入，并非制造加工产品收入。问题为：
根据上年营收，公司需计提上千万安全生产费，实际上根据统计根本使用不到10%，这样的话每年都留有大量余额，是否合理呢。
在计提安全生产费时的收入基数，是否应区分“真正制造收入”、“贸易收入”，而不是对全部收入作为基数计提更合适呢。
被审计单位并不适用会计准则，而是企业会计制度，我查了下会计制度下似乎不设“专项储备”科目，请问陈老师这种情况下是否增设“专项储备”or计入“其他应付款”or“不计提安全生产费”呢。
这是一个题外话，2022年12月发文，“现予印发，自印发之日起施行。”，是否代表22年年报，就要全年计提该专项储备呢？还是说从12月开始计提呢。请教陈老师通常应该如何理解这个印发日执行？这么晚才发文，甚至影响了22年制造费用在系统内的成本核算流程，人家发文都是提前，这个文咋立即执行呢。

回答人：chenyiwei

请教陈版企业筹建期间的费用处理

121、请教陈版企业筹建期间的费用处理

提问人：苍蓝新月时间：2023-01-09 18:57:24

回答人：chenyiwei

按照2006年发布的“《企业会计准则—应用指南》附录—会计科目和主要账务处理”，似乎开办期内的企业应将其全部损益项目均填列在“管理费用——开办费”中，但这一规定似乎并不合理。个人倾向于对开办期内的企业，其对利润表项目的记账和填报规则与正常经营期内的企业相同，即正常使用“财务费用——利息收入”等科目，开办期内的利润表并不是只有“管理费用——开办
费”一个项目。

求助陈版 - 研发样机销售的跨期问题

122、求助陈版 - 研发样机销售的跨期问题

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-01-09 19:13:04

陈版好，
背景：A公司研发过程中会形成样机，以往都是通过赠送的方式给客户，因此A公司未将研发样机确认为存货。本年，B公司向A公司采购样机，该样机对应的成本都是去年发生的。
根据准则解释第15号，研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。

回答人：chenyiwei

建议在确认收入同时，将当初形成该样机时发生的耗费作为成本予以确认（对应冲减本年度的研发费用）。但转出的研发样机成本金额不应超出其对外销售价格。

债务重组损益何时确认？

123、债务重组损益何时确认？

提问人：一云时间：2023-01-09 20:03:17

陈老师：
《债务重组准则应用指南》中说：债务人在债务的现时义务解除时，终止确认债务。
我现在弄不懂债务的现时义务指什么？怎样算债务的现时义务解除了？是按照债务重组协议全部履行完毕，才算债务的现时义务解除了吗？
《债务重组准则应用指南》里还说：如果对债务合同条款做出实质性修改形成重组债务，或者双方签订债务重组协议，以承担实质上不同的重组债务方式替换债务的，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。其中，如果重组债务未来现金流量现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%，则意味着新的合同条款进行了实质性修改或重组债务实质上是不同的。
——-那如果新重组协议符合上述实质性修改，那就可以在签订重组协议时终止确认原债务吗？不考虑原债务的现时义务是否解除了吗？
有个实务问题：某企业现在有1笔债务跟债权人和解了，和解协议签好了，主要条款是：减免一部分债务金额，然后剩下的分期付款，分期付款的期限是2年，在签订和解协议日后一个月内支付70%，剩下的2年内分期付款。
那问题来了，该笔债务重组损益是待债务人全部按新重组协议付款后再确认，还是我们来判断新债务重组协议是否发生了实质性修改，如果发生了实质性修改，就在签署协议日就终止确认原来债务？
如果协议日不能终止确认原债务，那原债务负担的利息也要继续计提吗？
一云

回答人：chenyiwei

现时义务何时解除，更多地是一个法律问题，建议就具体个案咨询律师。
《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-20 债务重组收益的确认”：“对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。”。
《2021年上市公司年报会计监管报告》：“年报分析发现，部分上市公司临近资产负债表日，通过突击实施大额债务重组交易方式，以期实现净资产转正并规避财务类退市。该类债务重组交易主要以债务豁免方式进行，豁免方包括不良资产管理公司、地方国资公司及其他上市公司重整投资人等单位，债务豁免方式包括债权人直接豁免上市公司债务、重整投资人期末突击购买上市公司债权后再行豁免等多种形式。除债务豁免外，豁免方亦承诺协助上市公司解决资金占用、推进上市公司完成资产重组等事项。对于该类债务豁免事项，上市公司应严格按照企业会计准则相关规定进行会计处理，充分考虑截至资产负债表日相关方已签署的债务豁免协议是否履行了必要的内部决议及审批程序，豁免协议是否具备法律效力，豁免协议与相关承诺事项关系、豁免是否附带条件、是否导致豁免事项存在被撤销可能性，是否有确凿证据表明豁免协议能够有效执行等情况，只有在其不再负有偿债现时义务时才能终止确认债务并确认债务重组利得。”。

请教陈版：清算公司损失问题

124、请教陈版：清算公司损失问题

提问人：sp990201梧桐时间：2023-01-09 20:55:22

陈版，集团公司（未上市），A是母公司，B是A控股子公司，A有借款给B公司1000万元无力偿还，还有500万应收账款收不回来，B因长期亏损，做公司清算注销，A和B公司损失都包括哪些？大抵计算思路是什么？谢谢您！

回答人：chenyiwei

B作为被清算企业，其会计处理可参照《企业破产清算有关会计处理规定》（财会[2016]23号），分别确认资产处置净收益和债务清偿净收益等。
A作为被清算企业的股东和债权人，在个别报表层面需确认债权的信用减值损失和股权投资的处置损失；在合并报表层面仅体现子公司资产的减值损失、资产对外处置的损益和对外清偿负债的相关损益，内部交易损益均完全抵销。

政府补贴款能入预收账款吗？

125、政府补贴款能入预收账款吗？

提问人：sp990201梧桐时间：2023-01-09 21:08:09

回答人：chenyiwei

预收账款或合同负债将来是要随着商品控制权的转移结转营业收入的。政府补助具有无偿性特征，不会形成营业收入，因此预收的政府补助款应确认为递延收益（如不确定是否要返还的，则计入其他应付款），而不是预收账款。

房屋建设前期发生的设计费时属于房屋开始建设吗？

126、房屋建设前期发生的设计费时属于房屋开始建设吗？

提问人：天之蓝2022 时间：2023-01-09 22:58:57

回答人：chenyiwei

提问人：天之蓝2022 时间：2023-05-19 11:41:39

请问挖地基前是挖地基时或者挖地基后属于开工？开工开始如何确认时间段？

回答人：chenyiwei

从实体建造过程的开工开始。挖地基可以算是实体建造开工。

陈老师，关于计提激励奖金

127、陈老师，关于计提激励奖金

提问人：pippaqq 时间：2023-01-09 23:11:55

背景：上市公司董事会、股东大会决议通过绩效考核及激励机制的议案，结合目标提取对应的激励奖金，激励对象只说了经营管理层及核心骨干，次年根据考核发放时，可能会结合每个小的考核中心来分解，不一定按议案中计提的数据都能发放完，但是会发，时间、人员、操作方案均未进一步明确。
问题：请问陈老师，上述激励奖金账面是否应该在年末结合议案中的计算规则提取奖金，体现在应付职工薪酬余额中？我们判断的是奖励方案的计提、运用以及预计发放时间等信息均未明确的情况下，是否不满足确认负债的条件？

回答人：chenyiwei

由于截至资产负债表日，奖金的基本方案已完成所需的授权审批程序，且已公告，各潜在受益对象都已据此形成了将可获得奖金的预期（即现时义务已存在，尤其是以往已有发放年终奖惯例的情况下），只是一些细节问题尚待明确，因此上述激励奖金账面应该在年末结合议案中的计算规则提取奖金，体现在应付职工薪酬余额中，

联营合营企业顺逆流交易未实现内部交易判断

128、联营合营企业顺逆流交易未实现内部交易判断

提问人：阿迪先生时间：2023-01-10 01:16:19

求助陈版主

工业园区配套道路、桥梁会计处理

129、工业园区配套道路、桥梁会计处理

提问人：yyljw 时间：2023-01-10 08:23:47

回答人：chenyiwei

提问人：yyljw 时间：2023-01-12 11:27:18

回答人：chenyiwei

考虑到公司是产业园运营方，故建议将所建造的基础设施确认为本企业固定资产，逐年计提折旧，与后续运营收入配比。

【请教陈版主！】租赁增量借款利率

130、【请教陈版主！】租赁增量借款利率

提问人：ZLY326 时间：2023-01-10 09:22:14

陈版您好，
麻烦请教一个问题，实务中租赁的增量借款利率一般参考承租人同期银行贷款利率、相关租赁合同利率等。那么原则上承租人是否需要每年对增量借款利率进行重新评估并变更？因为承租人可能每年都会有新增或者减少的同期银行贷款利率，那么增量借款利率原则上是否应同步做变更？

回答人：chenyiwei

不需要。租赁负债的后续计量方法类似于金融负债的摊余成本法，除非发生租赁变更，或者合同约定利率是浮动利率，否则无需每年重估和调整折现率。

股东资本性投入形成的权益项目按实缴比例享有

131、股东资本性投入形成的权益项目按实缴比例享有

提问人：xjnxxn88 时间：2023-01-10 10:36:30

看了很多跟认缴和实缴比例相关的帖子，陈版主的建议是由股东资本性投入形成的权益项目（实收资本或股本、资本公积——股本溢价）按实缴出资比例享有，不区分实缴或认缴，请问这个做法的依据是什么呀？是公司法还是准则的规定呀？

回答人：chenyiwei

这是通常的习惯，没有明确的法规依据。因为实务中对于分享比例的讨论都是主要针对由经营积累形成的净资产（如留存收益）。对于股东投入资本形成的净资产就是按照实缴比例享有，这方面争议较少。

券商IPO辅导费计入什么科目

132、券商IPO辅导费计入什么科目

提问人：xd860205 时间：2023-01-10 14:12:36

各位老师，我们ipo先后让德勤和安永审计，就ipo中介机构辅导费这一项，两个事务所的处理方式就不一样，德勤是让辅导费的百分之75入费用，百分之25入发行费，而安永确实百分比入发行费。请问下这有标准没？

回答人：chenyiwei

“辅导费的百分之75入费用，百分之25入发行费”是考虑到存量股份也同样从此类中介机构费用中获益，而站在公司角度，只有增量的25%股权才是权益性交易，因此只有25%的中介机构费用可以冲减权益。
但此问题也不是普遍公认的做法，不同事务所和项目组之间可能有专业观点方面的差异。

大额存单相关问题

133、大额存单相关问题

提问人：chenjian1101 时间：2023-01-10 14:16:53

请教陈版大额存单列报问题
企业持有三年期大额存单（可随时转让，不可支取），为满足流动性会提前转让变现，不计划持有至到期且有明确意图和能力在一年内转让，即使提前转让，利率也按照约定利率和实际持有天数收取。

应收股利减值问题

134、应收股利减值问题

提问人：刘晶晶0331 时间：2023-01-10 14:55:31

回答人：chenyiwei

可以。应收股利是并入其他应收款列报的，也适用于三阶段减值模型。

请教陈版主：母公司吸收合并孙公司会计处理问题

135、请教陈版主：母公司吸收合并孙公司会计处理问题

提问人：宁移白首时间：2023-01-10 15:56:33

背景：A公司为母公司，子公司B对孙公司C长投成本为787万元。C资产1714万元，负债133万元，所有者权益1581万元（实收资本384万元、资本公积-其他346万元，盈余公积193万元、未分配利润657万元）。A以支付对价787万元给B吸收合并C。A公司合并后实收资本及注册资本没有发生变化。
问题：关于母子孙公司的并账具体是怎么处理呢？
项目组认为A应将C资产、负债以账面价值合并进来，支付对价与C净资产的差额计入资本公积。以下母子孙公司的并账分录是否合理？母公司：
借：资产 1714万贷：负债 133万资本公积 794万银行存款 787万子公司：
借：银行存款 787万贷：长投 787 万孙公司：
借：所有者权益 1581万负债 133万

回答人：chenyiwei

母公司A首先按照支付给子公司B的款项作为对C的长投成本；后续按照解释7号第四条规定进行吸收合并子公司的账务处理。
A支付给B的对价等于B对C的原投资成本，由此取得C的净资产超出投资成本的部分实际上主要是由C公司的前期留存收益形成的，故吸收合并完成后应调整盈余公积和未分配利润，不会有大额的资本公积。

农民工预储金会计处理

136、农民工预储金会计处理

提问人：钢齿侠Laura 时间：2023-01-10 17:01:43

回答人：chenyiwei

完工时对于预计无法收回的部分可以作为固定资产成本的必要组成部分计入固定资产成本；预计可收回的部分仍作为债权挂账。

关于以成本加成率计算所得税对于递延所得税的处理

137、关于以成本加成率计算所得税对于递延所得税的处理

提问人：wx_63bd2775d431 时间：2023-01-10 17:02:00

背景是公司作为集团内的生产企业，以较低价格出售产品给集团内其他公司，当地税局以成本加成率的方式征收企业所得税，那么账面上计提的跌价及减值是否需要计提递延所得税资产，税率是25%嘛？

回答人：chenyiwei

“公司作为集团内的生产企业，以较低价格出售产品给集团内其他公司”这种情况下由于内部关联交易不公允，如果最终对外销售时，在集团层面的毛利是正的，则本公司应将低价销售的损失实际上属于一种变相的利润分配，不应确认为本企业的资产减值损失，而应在实际发生销售时将关联交易价格低于公允价值的差额冲减权益处理。

关于同一控制下企业合并（通过委托管理权形成同控）商誉在本会计主体层面的下推处理

138、关于同一控制下企业合并（通过委托管理权形成同控）商誉在本会计主体层面的下推处理

提问人：wx_63216f79b2fc 时间：2023-01-10 17:31:27

陈老师和各位前辈老师好，请教以下问题：
案例背景：A1公司是A公司100%控股子公司，A1公司持有B公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。A公司于2022年6月1日从外部购买了B公司40%的股权，A及A1公司共持有B公司60%股权，为非统一控制企业合并，因此A公司于2022年6月1日起将B公司并表并形成商誉2亿元。2022年12月31日，由于管理的需要，A公司将对B公司的经营管理权全权委托给A1公司，由A1公司自2022年12月31日起将B 公司纳入合并报表。
问题1：A1公司合并B公司应该属于同一控制下企业合并，根据“下推会计”的要求，当初A公司通过非统一控制下合并取得B公司全部股权所形成的商誉是否应完整下推到A1公司的合并报表层面的，即A1公司合并报表应该确认商誉2亿元，A1公司单表增加长期股权投资2亿元和资本公积2亿元？
问题2：有同事认为不应确认全部的商誉，应该只确认A1公司对B公司初始20%股权部分对应的商誉，因为本案例是通过委托管理权而非收购被合并方B公司部分股权的方式形成同一控制下合并，A1公司对B公司的投资成本并没有增加，还是当初20%股权对应的投资成本，若确认A公司通过非统一控制下合并取得B公司全部股权所形成的商誉，也使得A1公司个别报表层面股权成本大幅增加，若未来某天A1公司处置B公司股权时可能会形成亏损。因此本案例这种同控合并按照下推会计处理是否和收购股权形成的同控合并的下推会计处理是否应该一致，不受形成同控合并方式的影响？

回答人：chenyiwei

合同资产与合同履约成本如何区分？

139、合同资产与合同履约成本如何区分？

提问人：_冰人 时间：2023-01-10 18:06:38

请教一下，公司勘察设计业务按时段法确认收入，履约进度采用产出法（即客户确认的进度），公司期末为该项目发生了成本，但由于尚未取得业主的进度确认，则已经发生的成本是作为已
完工未结算按新收入准则列报为合同资产？还是列报为合同履约成本？这个问题挺纠结，到底如何区分合同资产与合同履约成本？

回答人：chenyiwei

合同履约成本和合同资产最大的区别是：前者尚未确认对应的收入；后者属于对应于已确认收入的有条件债权。
参考四部委2021年年报工作通知：“对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当判断是否能合理确定合同履约进度，并考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。企业在评估是否采用产出法确定履约进度时，应当考虑具体事实和情况选择能够如实反映企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。例如，在评估是否采用“已达到的里程碑”这一产出指标来确定履约进度时，企业应当分析合同中约定的里程碑与履约进度是否存在差异，如果企业在合同约定的各个里程碑之间向客户转移了重大的商品控制权，则很可能表明采用“已达到的里程碑”确定履约进度是不恰当的，企业应当选择其他产出指标或其他方法来确定履约进度。对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定履约进度，并加以一贯运用，不得在同一会计期间内或不同会计期间随意变更确定履约进度的方法。”。
因此，不能认为只在合同约定的里程碑节点才将商品或服务的控制权转移给客户，当资产负债表位于两个里程碑节点之间时，也应就自上一节点至今已发生的成本结转营业成本和确认收入，对应确认合同资产（实务中可以按已发生的合同履约成本确认等额收入，暂定毛利为零，到下一里程碑节点再补充确认收入和毛利）。继续作为合同履约成本挂账是不恰当的。

请教陈版主，以分红形式作为租金的会计处理？

140、请教陈版主，以分红形式作为租金的会计处理？

提问人：zhudeyang 时间：2023-01-10 19:12:16

【合同背景】
公司在某地准备投资建厂，与当地企业签订厂区租赁协议
【合同关键条款】
租赁期间，乙方经审计后每年税后经营净利润按公司法规定计提法定公积金后可供分配利润的40%作为每年租金支付给甲方。若当年出现亏损则当年无需租金。
双方约定租赁期15年。租赁期届满后，若双方继续租赁，可以继续签订租赁协议。若乙方不继续租赁的，应向甲方返还场地。若甲方不继续租赁的，乙方按照评估价收购甲方的场地和房屋。
本合同签订后，乙方保证五年内不得退出租赁。若乙方在五年内退出租赁，甲方有权终止本租赁协议，并要求乙方承担赔偿责任。五年后乙方有权随时解除本合同。如乙方单方面解除本合同的，甲方不得向乙方主张任何赔偿，乙方亦无需承担赔偿责任。
【准则相关条款】租赁基础：
根据《企业会计准则应用指南》，“租赁的主要特征是转让已识别资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租赁合同对价为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同。”
本合同框架下符合租赁的基本特征，含有租赁成分。可变租赁付款额的会计处理：
或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。
【问题】
在该合同背景下，根据准则或有租金规定进行会计处理是否合适？

回答人：chenyiwei

新租赁续租

141、新租赁续租

提问人：LINGJIA543 时间：2023-01-10 19:47:25

@chenyiwei陈老师，您好，实务中遇到新租赁续租问题，背景如下：A公司租赁B公司厂房2年用于办公及生产，此时A公司按照新租赁准则会计处理；但1年后A公司自建厂房，2年租赁合同到期时厂房尚未完工，故续签了1年租赁合同（自建工程预计半年后完工）。请问：续签1年租赁合同是否适用新租赁准则进行会计处理，还是简化处理，将之前的使用权资产原值及折旧冲回，同时续签租赁合同简化按照短期租赁合同计算？

回答人：chenyiwei

因为此前的租赁是采用标准处理方法处理的（确认使用权资产和租赁负债），并且续租并未扩大使用权范围，不符合新租赁准则第二十八条作为单独租赁处理的条件，故在变更后也应继续沿用标准处理方法，而不能将延长的半年租赁期单独作为短期租赁进行简化处理。

请教陈版，集中管理资金如何在现金流量表中列报

142、请教陈版，集中管理资金如何在现金流量表中列报

提问人：苍蓝新月时间：2023-01-10 20:43:14

请教陈版，《企业会计准则解释第15号》第二条不涉及现金流量表的列报问题。那么对于集团资金集中管理的现金流应该如何列报呢，对于成员单位归集于集团母公司账户的资金，是计入支付其他筹资活动的现金里，还是计入支付其他投资活动的现金里。对于成员单位从集团母公司账户拆借的资金，是计入收到其他筹资活动的现金流，还是计入取得借款的现金流或收到其他与投资活动有关的现金流。

回答人：chenyiwei

根据四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》（财会[2022]32号）：“对于归集至集团母公司账户的资金，企业应当按照现金流量表准则等有关规定，结合资金集中管理的具体情况，对归集至集团母公司账户的资金是否属于现金及现金等价物进行判断和列报，如不属于现金及现金等价物，应当分析判断相关现金流出的性质为经营活动还是投资活动并在现金流量表内列报；如属于现金及现金等价物，则归集至集团母公司账户时不涉及现金流量列报问题。”。
当归集至集团母公司账户的资金不属于现金及现金等价物时（这是实务中的大多数情况，因为是作为“其他应收款——应收资金集中管理款”核算的），则常规的资金上划、下拨均属于经营活动

提问人：心海拂清风时间：2023-01-15 22:28:31

陈版主，经营活动和拆借区分标准看计算利息的利率和是否签订协议？如果集团内公司资金实时进行集中管理，母公司会按照活期利息计算的情况下我理解作为经营活动更恰当些吧，如果作为经营活动实时归集的资金净额列报更合理吧，谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：eason 时间：2023-01-18 16:50:00

回答人：chenyiwei

根据CAS 31第五条，“周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出”可以按照净额列报。

取得政府拆除及恢复重建补偿款账务和所得税如何处理

143、取得政府拆除及恢复重建补偿款账务和所得税如何处理

提问人：苹果宝贝007 时间：2023-01-10 21:13:10

请教各位大神：
我司厂区附近道路开挖，导致厂区车辆无法通行影响我司正常运转。经与管委会商议，同意就我司拆除以及自建部分给与补偿。1、我司自建厂区道路。2、厂区门卫室拆除、围墙拆除、建设等，以上内容达成一致，管委会给予一次性补偿合计120万元。我司开具建筑服务*部分设施拆除及恢复重建发票含税120万元并于当月收到款项。请问我司该如何做账务处理及缴纳所得税？

回答人：chenyiwei

剩余补偿款视为对新建设施成本的补助（与资产相关），确认为递延收益。在新建设施的折旧期内摊销该项递延收益，确认为各该年度的其他收益。提问人：苹果宝贝007 时间：2023-01-11 133933

提问人：苹果宝贝007 时间：2023-01-11 13:39:33

感谢陈版答疑。请教陈版，所得税是收到当期全额缴纳吗？

回答人：chenyiwei

要看是否符合政策性搬迁税收优惠（如国家税务总局公告2012年第40号）的适用条件。

房屋征收补偿的会计处理问题

144、房屋征收补偿的会计处理问题

提问人：lene011 时间：2023-01-10 21:47:40

陈版主，我公司因政府城区规划建设办公地址被政府征收，具体房屋征收补偿方案为产权调换及现金补差。我公司房产账面净值5000万，根据拆迁补偿协议，产权调换的安置房价值为1.2亿，现金补差4000万。但我公司聘请评估机构，对政府产权调换的安置房评估价值为8000万，低于协议价值。请教陈版主，我公司拟按照企业会计准则第3号政策性搬迁的会计处理，将固定资产增值部分确认为递延收益，在资产使用期限内摊销。但固定资产初始入账价值是应以拆迁补偿协议为准还是以评估价值为准入账？实际情况确实为拆迁补偿协议不如评估价格公允。

回答人：chenyiwei

因为评估值低于补偿协议作价，从背景信息来看评估值应当是更可靠的结果，因此建议以评估值为基础确定入账价值，即相当于原房屋的抵价金额为8000-4000=4000万元。该作价与原账面价值之间差额（4000-5000=-1000万元）作为旧房的处置损失，应立即确认。

请教陈版：关于地质勘探企业总分包单位安全生产费的处理

145、请教陈版：关于地质勘探企业总分包单位安全生产费的处理

提问人：b16609 时间：2023-01-10 22:25:37

您好陈版，想向您请教：企业从事地质勘探业务，形式为作为总包单位将勘探工作进行分包，将主要钻探、岩质分析任务委托集团内兄弟单位，签订了固定单价的包干合同，企业自身仅承担监理及部分服务性工作。根据今年新安全生产费办法第十条“地质勘探单位按地质勘查项目或工程总费用的2%，在项目或工程实施期内逐月提取企业安全生产费用”的规定，企业是否应按规定提取安全生产费？其中涉及总分包的处理是否可参照工程建设类企业的相关规定及比照中审众环研究问题6-1-4（建筑施工企业总分包单位安全生产费的相关会计处理），作为承担安全生产费计提的责任单位并进行相应会计处理。

回答人：chenyiwei

工程建设类项目对分包的规定，并不适合于地质勘探单位的处理。
对本案例，建议首先考虑本企业是否符合在会计上按净额法确认收入和成本的条件，即相当于本企业的地位仅为协调管理。如果不符合净额确认收入的条件，则只能按收入总额为基础计提了。

客户未接房能确认收入吗

146、客户未接房能确认收入吗

提问人：维祯时间：2023-01-10 23:15:11

请教陈版：开放商如约发出交房通知书，保留了邮寄回执，但客户因故未能依约前来接房，非因房屋质量问题拒绝接房，交房通知中明确送达之后未能前来办理接房的视为已接房，开放商能否依此确认该部分收入。

回答人：chenyiwei

根据《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释（2020年修正）》第八条：“对房屋的转移占有，视为房屋的交付使用，但当事人另有约定的除外。房屋毁损、灭失的风险，在交付使用前由出卖人承担，交付使用后由买受人承担；买受人接到出卖人的书面交房通知，无正当理由拒绝接收的，房屋毁损、灭失的风险自书面交房通知确定的交付使用之日起由买受人承担，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。”。
建议由律师出具法律专业意见，确认在该情况下购房者未能及时办理收房手续有无正当理由，是否可依据上述规定在通知确定的期限届满后认定风险转移。如果可以确认的，可以在在通知确定的期限届满后视同以交房，从而确认收入。

从联营企业售后回购业务处理

147、从联营企业售后回购业务处理

提问人：阿迪先生时间：2023-01-11 01:16:11

求助陈版主
B公司为A公司的联营单位，20X5年A公司销售一批设备给B公司，B公司作为固定资产使用，合同签订未有回购条款，故未考虑回购事项，未实现内部销售部分按照折旧转回投资收益处理； 20X9年，因设备几乎报废无法使用，B公司将设备销售给A公司，A公司按照逆流交易处理。单体层面：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整合并层面：
借：长期股权投资——损益调整贷：存货

请教陈版主几个会计问题

148、请教陈版主几个会计问题

提问人：食髓知味时间：2023-01-11 01:52:08

代建资产问题

149、代建资产问题

提问人：stacton202 时间：2023-01-11 09:39:19

请教陈老师，如企业与政府约定，代建资产建成后前3年为租赁，按年支付租金，每年政府对该租金给予补贴，3年后企业按造价及成新率回购；初始确认时，企业按将要支付的租金及回购价确认使用权资产和租赁负债，每年计提折旧和利息费用，对于每年收到的政府租金补贴，计入其他收益？

回答人：chenyiwei

本案例中，租赁、租金补贴和日后的回购是一揽子交易安排，因此企业从一开始就获得了该租赁资产所有权上的主要风险和报酬，应将日后的回购款预计后纳入使用权资产和租赁负债的初始计量。
相应地，政府对前几年租金的补贴应认定为是与资产相关的政府补助，其补贴的前几年租金实际上是资产购建价款的一部分，因此应确认为递延收益，后续在该房屋的整体使用年限内摊销，而不能在收到时计入当年的其他收益。

业务还是资产？

150、业务还是资产？

提问人：1091 时间：2023-01-11 09:39:44

A上市公司主营业务为燃气销售，B企业是燃气收费平台，A公司下所有燃气公司安装B公司缴费平台（APP小程序），用户缴纳燃气费先到B公司的后台，B公司后台在T+2天后将款项拨付给所属燃气公司，现A公司欲收购B公司，请问该收购是否构成业务？是资产收购还是业务收购？是否可适用集中度测试的方法来判断？

回答人：chenyiwei

B公司的该平台是否为A公司专用的？是否同时对其他燃气公司和公用事业单位开放接入？有无其他公用事业公司也是该平台的客户？另外，是否一并接收B公司的开发和维护团队？后续有无使用该技术团队从事其他项目开发的计划？

提问人：1091 时间：2023-01-16 17:02:53

B 平台是A公司专用的，未同时对其他燃气公司和公用事业单位开放接入。客户目前只有A一家。

回答人：chenyiwei

建议作为资产购买处理，主要考虑是不同时引入研发团队，且该系统仅为本企业独用。

请教陈老师：关于采购业务的亏损合同

151、请教陈老师：关于采购业务的亏损合同

提问人：SherlynZ 时间：2023-01-11 09:49:53

公司一项不可撤销的大宗商品采购合同，原约定提货时间为7月，后因生产计划问题截至12月31日尚未提货。从12月31日来看，该批物料的市场价格相比原约定的采购单价有了明显的下浮，将会导致使用该批物料生产的产品毛利率为负，是否需要认定为亏损合同计提预计负债呢？
我理解可根据该物料购入后的可变现净值与采购价进行对比，去计算亏损的金额，但是在尚未发生相应收入的情况下，确认预计负债计入主营业务成本，是否存在收入成本不匹配的问题。目前该批物料尚未提货入库，故不存在计提存货减值损失的条件，是否可以不去确认预计负债（亏损合同准备），待该物料入库后再计提存货跌价准备呢？

回答人：chenyiwei

首先要确定：该采购合同是否为不可撤销合同？是否最终仍需提货并用于后续的产品生产？
如果是，则该项目属于亏损合同，应根据预计提货后使用该合同项下商品作为原材料生产的产品的预计负毛利作为计量该预计负债的依据。为此，需要尽可能合理地估计预计提货时间、生产和销售周期、预计使用该批原材料生产的产品的对外销售可变现净值等。
确认亏损合同相关预计负债时，借记营业成本。这里不存在与收入配比的问题。

请教陈版及各位老师，关于债权债务豁免的问题

152、请教陈版及各位老师，关于债权债务豁免的问题

提问人：mh20010810 时间：2023-01-11 09:51:53

香港公司A的资产负债转到香港公司B，转移完成后，香港公司A注销，香港公司A与香港公司B名义上无任何关系，实际是同一控制人控制。IPO过程中，报告期内香港公司B公司为并表范围内子公司，香港公司A非并表范围。
本次资产并购如何定价，需要评估吗？

回答人：chenyiwei

负债的转移金额即为支付义务金额的转移，通常情况下公允价值较容易确定。如果公允价值容易确定的，则无需专门评估。因为是同一控制下的关联方之间的债务转移和豁免，故双方均按权益性交易原则处理。

提问人：mh20010810 时间：2023-01-16 09:00:18

回答人：chenyiwei

提问人：mh20010810 时间：2023-01-17 10:32:17

回答人：chenyiwei

可以接受将出售方的资本公积冲减为负数。

求助陈版，招待用烟酒问题

153、求助陈版，招待用烟酒问题

提问人：wx_630c11284612 时间：2023-01-11 10:13:04

陈版，您好！
因市场茅台酒紧俏，公司（普通制造业企业）12月通过某些渠道购买了将近100万的茅台酒及名贵烟，用于后期的客户招待。因金额较大，如果直接计入销售费用，会造成销售费用中招待费波动较大，如果放在存货又不符合存货的定义，请教陈版，如何处理比较合适。

回答人：chenyiwei

按会计原则，应在购入时直接计入销售费用处理，因为不符合资产的定义和确认条件。这与金额大小无关。另外，虽然不确认为账内的资产，但仍需加强实物管理，防范被盗用等舞弊行为。

应付客户对价现金流量表列示

154、应付客户对价现金流量表列示

提问人：1036310992 时间：2023-01-11 10:24:28

回答人：chenyiwei

根据是否额外向客户支付款项来确定。现金流量表正表中的项目一般很少以净额列报，应分别按照流入和流出的现金流列报（详见《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条）。如果额外向客户支付款项的，一般列报为支付其他与经营活动有关的现金。

请教陈版，股份代持问题

155、请教陈版，股份代持问题

提问人：cjzhangyong 时间：2023-01-11 10:38:10

甲方为村股份经济合作社乙方为乡镇国企丙方为国企现在甲方实际把钱打给乙方乙方在打款给丙方工商登记为乙方占丙方注册资本的0.90%，甲乙丙三方签订了委托持股协议书乙方为代持甲方在丙方的股份，协议写明甲方享受股权代持期间产生的股权收益

回答人：chenyiwei

如果乙方虽为名义股东，但乙方并不享有所代持股份对应的股东权利，也不承担作为股东的义务，则代持股份不能为乙方带来经济利益流入，相应地也就不能确认为乙方的资产，乙方不应同时确认投资和对甲方的负债，而是在投出款项时冲减暂收甲方的款项。另外应注意代持股份的备查登记和附注披露。
建议就代持的合规性和法律风险问题获取律师的法律专业意见。

关于附回售条款的股权投资相关问题

156、关于附回售条款的股权投资相关问题

提问人：15828189447NXB 时间：2023-01-11 11:03:31

请教陈版主及各位老师：一、相关规定：
（一）根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》“第十一条除根据本准则第三章分类为权益工具的金融工具外，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值（如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值）。如果最终发行方无需以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具”；
（二）根据中国证监会发布的《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-1 特殊股权投资的确认与分类”规定：“一、附回售条款的股权投资对于附回售条款的股权投资，投资方除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权，例如投资方与被投资方约定，若被投资方未能满足特定目标，投资方有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给被投资方。该回售条款导致被投资方存在无法避免向投资方交付现金的合同义务。基于投资方对被投资方的持股比例和影响程度不同，区分为以下两种情形：情形1：投资方持有被投资方股权比例为3%，对被投资方没有重大影响；情形2：投资方持有被投资方股权比例为30%，对被投资方有重大影响。现就上述两种情形下被投资方和投资方的会计处理意见如下：
情形1：从被投资方角度看，由于被投资方存在无法避免的向投资方交付现金的合同义务，应分类为金融负债进行会计处理。从投资方角度看，投资方对被投资方没有重大影响，该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义，合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
情形2：被投资方的会计处理同情形1。……。”
（三）根据上海证券交易所会计监管动态（2022 年第 5 期）“问题 3【新设子公司附有回购义务时的会计处理】：企业新设子公司并与合资方约定回购义务，应如何进行会计处理？
案例：A 公司为一家医药制造业公司，20X0 年，A 公司与 B公司签订合资合同设立 C 公司，A 公司出资认缴 3 亿元，B 公司出资认缴 2 亿元，分别占 C 公司总股权的 60%、40%。A 公司对C公司拥有控制权，将其纳入合并报表范围；B 公司享有 C 公司 40%股权对应的权益，包括表决权、分红权、股票增值收益权等。根据合资合同，若 A 公司在 20X1 年 12 月 31 日前未能获得药品监管机构对某类新药的批准文件，B 公司有权要求 A 公司按照 C 公司整体估值收购其部分或全部股权。在未获得新药批准文件前，A 公司将该回购义务确认为一项金融负债，并按照公允价值进行计量。20X1 年 6 月，A 公司获得药品监管机构对该类新药的批准文件，并据此将金融负债的账面价值重分类为少数股东权益。A公司会计处理是否恰当？
分析：根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》，如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。本案例中，A 公司承担了一项不能无条件避免的回购义务，应在合并报表层面确一项金融负债，并按照回购所需支付金额的现值确定其金额，案例中 A 公司按照公允价值对该回购义务形成的金融负债进行计量的做法不恰当。
同时，A 公司应当考虑新设 C 公司时少数股东权益是否实质上存在，若存在，应在合并报表中确认少数股东权益，并在确认回购义务形成的金融负债时冲减资本公积。本案例中，B 公司享有C 公司 40%股权对应的表决权、分红权、股票增值权等，少数股东权益实质上仍然存在，A 公司应在 20X0 年新设 C 公司时，在合并报表层面确认对应的少数股东权益，并在确认金融负债时冲减资本公积。待 20X1 年 6 月 A 公司获得新药批准文件，B 公司丧失回售权时，再终止确认负债，相应增加资本公积。”（四）根据《企业会计准则解释第7号》“五、对于授予限制性股票的股权激励计划，企业应如何进行会计处理？等待期内企业应如何考虑限制性股票对每股收益计算的影响？…..。对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷记“股本”科目，按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；同时,就回购义务确认负债（作收购库存股处理），按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”（包括未满足条件而须立即回购的部分）等科目”。
二、我想咨询的问题是：假如一家标的公司引进新的投资者，且约定了回购义务（回购人为该标的公司，比如在既定时点未上市，则新投资者可以要求标的公司进行股权回购（成本+既定年利率）），新的投资者除了享有回购权利外，股东权利和义务与其他股东无差别，且标的公司已做新增股东、注册资本（实收资本）等章程和工商等变更。请问标的公司收到上述投资款是直接做负债处理还是可以参照上述文件为依据，先正常做一个实收资本和资本公积的增加，然后再将回购义务做一个借：资本公积贷：金融负债的回冲，以此使得公司章程及工商信息保持一致？或者有其他处理建议？谢谢陈版主及各位老师。

回答人：chenyiwei

参照上述文件为依据，先正常做一个实收资本和资本公积的增加，然后再将回购义务做一个借：资本公积贷：金融负债的回冲，以此使得公司章程及工商信息保持一致。这种情况下，如果增资溢价较高，可能导致资本公积出现负数。

求助陈版-关于定期存款

157、求助陈版-关于定期存款

提问人：liushangshen5 时间：2023-01-11 11:23:07

陈版，关于定期存款，有几处不理解
背景：公司购买的3个月-1年的定期存款，无抵押质押，持有目的是到期收取利息收益，那么：
定期存款是否可以在“银行存款”列示？
定期存款的购买和赎回，是否属于“与投资活动有关的现金流”？
是否可以计提利息，如果可以的话是“借：其他应收款-应收利息贷：投资收益”？还是“借：其他应收款-应收利息贷：财务费用-利息收入”？
定期存款是否属于现金及现金等价物？
定期存款是否属于受限的资产？

回答人：chenyiwei

求助陈版主！！！急急急

158、求助陈版主！！！急急急

提问人：bai0629 时间：2023-01-11 11:41:47

公司处置子公司部分股权变为权益法核算，该子公司超额亏损，但处置价格大于0，处置时点单体长投为0，合并长投按公允价值确认大于0，处置后本年该公司实现盈利，盈利金额无法弥补超额亏损金额，单体是否确认收益？如单体不确认是否应在合并确认？如果公允价值等于0合并是否可以按照权益法核算确认该部分投资收益。谢谢希望能够得到回复！

回答人：chenyiwei

首先，假设处置价款和合并报表层面对剩余股权的公允价值计量都是合理的，不考虑权益性交易等特殊因素。
在此前提下，个别报表层面因为长期股权投资已减记为零，故不再确认超额亏损，只需对未确认的超额亏损进行账外备查登记；在合并报表层面，因为剩余股权的成本（处置日公允价值）大于零，故仍需确认亏损份额。但要注意：在合并报表层面计量权益法下的投资收益或亏损金额时，应以丧失控制权之日的可辨认净资产公允价值为依据，对相关期间内的折旧、摊销、成本结转等进行调整，以调整后的被投资企业净利润数字（而不是其账面的净利润）为基础确认投资收益或损失。

作为出租方的房屋经营租赁合同，在租金递增的情况下可以采用非直线法确认收入吗？

159、作为出租方的房屋经营租赁合同，在租金递增的情况下可以采用非直线法确认收入吗？

提问人：esther林时间：2023-01-11 12:03:50

作为出租方，有一经营租赁合同。租期为10年，第一年租金15万，第二年开始每年租金递增5万元，10年租金合计375万元。请问是应该将总租金375万元在10年内平均分摊确认收入（每年按照直线法确认租金收入37.5万元），还是按照合同约定的每年租金实际金额确认？
以及，如果有了解使用非直线法确认租赁合同收入的案例场景，能够介绍一二，谢谢！感谢各位大佬的解答，best regards.

回答人：chenyiwei

不建议采用非直线法方式。参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-21（经营租赁收入、成本计量问题）”、“问题4-2-22（经营租赁支出按期递增的金额是否在整个租赁期内按直线法进行确认）”。

求助陈版，关于债务人房屋抵债暂估进项税问题请教您

160、求助陈版，关于债务人房屋抵债暂估进项税问题请教您

提问人：改变1124 时间：2023-01-11 17:27:31

陈版您好！
有债务人欠央企一笔销售款，长期未支付，目前准备用债务人持有的房屋抵债。但是由于房屋发票开具时间较长，目前只收到收据未收到发票，债权人因企业指标需要在近期回款，用不含税金额暂估影响回款，看您前期回复其他问题时有提到，已支付款项，预期可以收到发票的话，可以将进项税计入其他流动负债。请问这种抵账的适用吗，是否有相关政策依据呢？

回答人：chenyiwei

债务重组中的以物抵债与前述“已支付款项，预期可以收到发票”的情况不同，一般也不能暂估进项税额。

放弃债权的公允价值如何确定

161、放弃债权的公允价值如何确定

提问人：xflcpa123 时间：2023-01-11 20:56:13

请教陈版及各位老师：
新债务重组规定：对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。如果A公司将打包的应收账款2亿元（包括10家应收客户），已计提坏账准备1亿元。置换B公司对全资子公司C公司的长投40%的股权（评估金额1.8亿元）。A公司确认长投时应按放弃债权的公允价值确定，请问如何确定放弃这10家应收客户款项的公允价值，需要对这10家客户逐家进行评估确定公允价值吗？还是有其他比较简单更具有操作性的方法确定放弃债权的公允价值。谢谢！

回答人：chenyiwei

参照财政部会计司于2021年4月发布的债务重组准则实施问答：“如果债权人与债务人间的债务重组是在公平交易的市场环境中达成的交易，放弃债权的公允价值通常与受让资产的公允价值相等，且通常不高于放弃债权的账面余额。”。
因此，在不能直接确定放弃债权本身的公允价值的情况下，可以用抵债资产的公允价值代替，但应有证据表明债权人未作出明显让步，且通常不高于放弃债权的账面余额（名义本金+累计有权收取去的利息、罚息等）。
就本案例而言，应对抵债获得的股权进行评估以确定其公允价值。

未实现损益确认递延相关问题

162、未实现损益确认递延相关问题

提问人：流卡瓦114119 时间：2023-01-12 08:14:15

求助陈版：A公司与B公司均为同一集团内子公司，为了满足B公司当地政府要求，A公司产品销售给B公司后，再由B公司0毛利对外销售，A公司税率为15%，B公司税率为25%，在A销售给B 未全部实现终端销售的情况下合并层面按照买方B公司确认未实现销售递延所得税，因为税差原因会导致该种方式下与直接由A公司对外销售在合并层面多出来利润，请问该种情况下是否可以因B公司0毛利合并层面按照15%确认未实现销售的递延所得税。

回答人：chenyiwei

合并报表层面与内部交易未实现损益相关的递延所得税资产是依据内部买方的适用税率计量的。这一点并不因为内部买方后续对外出售时其个别报表中为“零毛利”而改变。
在主帖案例中，“因为税差原因会导致该种方式下与直接由A公司对外销售在合并层面多出来利润”所体现的是：将利润留在低税率企业，与直接在高税率企业完成整个交易过程相比，合并集团层面可以节约因纳税导致的现金流出，是纳税筹划成果的体现。

提问人：流卡瓦114119 时间：2023-01-17 15:00:05

@chenyiwei 陈老师常规情况下按照买方的所得税率去确认未实现递延，是因为存货在对外出售前，相关的税务后果体现在买方公司，但是因为目前买方是按照零毛利对外销售的，即卖方是按照终端价格销售给买方的，所以税务后果并不体现在买方，因此是不是还是应该按照卖方的15%去确认未实现递延？

回答人：chenyiwei

不能因为买方无需纳税就认为税务后果不体现在买方。而应理解为：如果标的存货在合并集团内的整个流程都在买方内部进行，则其实际税负为多少；，目前合并集团的整体实际税负与之相比增加或减少了多少。

提问人：流卡瓦114119 时间：2023-01-28 11:17:51

@chenyiwei 陈老师，多出的利润指的是在通过B公司销售情况下，A公司因开票但尚未实现终端销售的情况下按照15%确认当期所得税，但是在集团层面针对这部分的未实现销售要按照买方

回答人：chenyiwei

原理是一致的，与金额大小无关。

请教陈版，关于续租

163、请教陈版，关于续租

提问人：wx_630c11284612 时间：2023-01-12 09:55:10

陈版，您好
目前公司租了一个办公地，已装修，原则上会一直租下去，无限续租，但是租赁合同是1年1签，后续的租期和租金均无法判读，请问该如何确认租赁期和未来租金？从而计算使用权资产和租赁负债

回答人：chenyiwei

参考：《计学精要2021》第三章“租赁期”第3.4节“实务中租赁期的确定”，第3.4.2节“固定租赁期1年+12个月滚动续期选择权的处理”，原书P165～171。

求助陈版 - 功能不完备的电子产品是否可以确认收入

164、求助陈版 - 功能不完备的电子产品是否可以确认收入

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-01-12 09:58:32

陈版好，
背景：A公司接受B公司的要求开发汽车电子产品并在开发完成后量产（假设开发和量产单独定价，且可以明确区分，本问题讨论量产的部分），由于B公司汽车出厂进度提前，要求A公司先量产仅有基础功能的电子产品，在后期软件开发完全后，在通过升级来完成功能的完备。
问题：A公司交付的仅有基础功能的电子产品是否可以确认收入（A公司与B公司结算的价格为具有完备功能的电子产品的价格，不对仅有基础功能的电子产品单独约定价格）？还是需要等到功能开发完备且完成升级后，才能确认原先交付的基础功能的电子产品的收入？是否确认收入的关键在于哪里？

回答人：chenyiwei

此问题的关键在于：履约义务的分解，即基础功能和升级功能能否分解为两项履约义务。
主要考虑是：如果仅提供基础功能，能否满足用户需求和法律法规对安全方面的监管要求？即，单独提供基础功能是否合规，以及用户能否从基础功能中单独获益（即对用户而言，单独的基础功能是否具备实用价值）？另外也可以考虑：与市场上的同类产品相比，如果仅提供基础功能，在性能方面有无优势？

请教陈版主，关于限制性股票回购

165、请教陈版主，关于限制性股票回购

提问人：shinyhe2007 时间：2023-01-12 10:26:36

请教陈版主一个问题，公司按照6.11元价格回购100股股票进行股权激励，按照3.8元的价格授予给员工进行股权激励，服务期两年，员工离职授予部分股票回购注销的会计处理。原100股全部回购，因为已经分配股利每股0.18元（可撤销股利），实际每股支付3.62元，总计支付362元。注销的会计处理：处理一

关于企业因市场需求不足而停工产生停工损失的会计处理

167、关于企业因市场需求不足而停工产生停工损失的会计处理

提问人：DannyOry 时间：2023-01-12 11:21:38

请教各位老师，企业因市场需求不足而主动停工，停工产线的设备折旧、设备维护物料消耗及产线工人工资等停工损失应如何进行会计处理？该等情形是否属于企业经营计划、生产管理不力原因导致而列报为管理费用？
同时查阅到也有观点认为，企业存在因客户需求不足、因事故而停工检修等非不可抗力原因而停产，相关期间生产设备折旧应计入营业成本。在该观点下，那么在当期无产品销售的情况下停工损失计入营业成本是否造成了成本与收入的不匹配？

回答人：chenyiwei

此前的观点，多数是列报为管理费用。
但近期四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》（财会[2022]32号）的规定是“企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会
〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。”一般理解这是不经过企业的产品成本核算系统而直接计入，故应在营业成本下单设明细，以免对毛利率分析产生困扰。

提问人：心海拂清风时间：2023-01-15 22:11:14

按照年报通知的要求，我理解只是举例了特例因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。我理解他应该是明确了2020年报提示的计入当期损益指的是营业成本，即所有的停工损失都计入营业成本，不管是疫情、限电、技改大修等各种原因，可否这样理解，谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：7847748 时间：2023-01-28 22:25:58

您好陈老师，实务中遇到如下问题向您请教：
甲公司为三板挂牌公司，有两条生产线A、B，A生产线与B生产线生产完全不同的两种产品，A产量高销售周转快，B市场需求不足期末存货金额较高，期末B类原材料及产成品占存货总额52%。B生产线设计产值300t，运行1年多，目前年产120t，生产不饱和，除春节期间整月停产外各月均有产出，其他月份没有整月停产情况。公司会计处理对整月停产人工及制造费计入管理费用；非整月停产的人工及制造费全部计入生产成本及制造费。B产品由于产量少单位成本较高，已计提跌价准备。
根据:四部委《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》（财会[2022]32号）的规定是“企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会
〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。
问题：

如果追溯调整不切实可行的（例如缺乏可靠的基础数据支持），可以采用未来适用法。但后续需完善会计基础工作，确保会计处理建立在可靠的基础数据之上。提问人：7847748 时间：2023-01-30 115404

提问人：7847748 时间：2023-01-30 11:54:04

关于母公司和少数股东没有同步出资是否仍纳入合并范围的问题

168、关于母公司和少数股东没有同步出资是否仍纳入合并范围的问题

提问人：14722022264 时间：2023-01-12 13:53:57

@chenyiwei 陈老师，您好，现有甲公司认缴出资800万元，少数股东认缴出资200万元成立A子公司，2021年都没有实缴出资，也没有业务发生，A公司已经于2021年办理工商登记。2022年少数股东全部实缴出资，甲公司尚未实缴，根据公司章程及投资协议的规定，按照实缴出资额享受权利承担义务，请问2022年是否将该公司纳入合并范围？因为甲公司为上市公司，2021年已经公告子公司增加，若不纳入合并范围应在年报中如何披露子公司的减少？

回答人：chenyiwei

对此情况，建议考虑甲公司对后续实缴出资有无明确的时间表，以及目前是否已向该子公司派驻董事和高管等，并结合该子公司财务、经营等相关活动决策的实际运作情况判断其控制权归属。另外还要向少数股东了解为何其愿意单方面提前出资。

租赁和非租赁部分

169、租赁和非租赁部分

提问人：安好时间：2023-01-12 14:50:06

陈版您好，新租赁准则第十二条规定：为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁部分。
根据这条规定，和房租一起交的物业费（物业费不满足可识别资产条件），可以并到房租里确认使用权资产吗？
这里的按照租赁资产的类别选择具体是什么含义？
准则有没有暗示鼓励或者优先选择分拆的意思。谢谢！

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第九条：“合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆，除非企业适用本准则第十二条的规定进行会计处理，租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。”据此，准则首先要求的是分拆租赁成分和非租赁成分，不分拆只是某些情况下可接受的简化处理。
对于物业费和租金，很明显应当分拆。不建议并入房租确认使用权资产，除非基于重要性原则，将物业费并入的处理影响是显著不重大的（相对于财务报表整体而言）。对第十二条规定的按类别确定是否合并，具体的类别划分口径，准则无明确规定，可由管理层自行确定。

以外币分红的会计处理

170、以外币分红的会计处理

提问人：wei12231992 时间：2023-01-12 15:28:29

大家好！请教以外币做股利分红，母子公司如何确认的问题。
我司以新币为记账本位币，公司以人民币固定金额对外分红，因宣告日与支付日存在汇率差异，宣告日核算的借:未分配利润-像股东分配，贷：应付股利。在实际支付日，支付股利金额与宣告日的差异是算作应付股利的汇兑损益，还是看做原分配宣告日计提差异进行调整。另外作为母公司以美元作为记账本位币，宣告日确认投资收益，与应收股利，实际收到日因汇率产生的差异是作为应收股利汇兑损益，还是看做确认投资收益时计提差异进行调整。

回答人：chenyiwei

在实际支付日，支付股利金额与宣告日的差异是外币货币性项目的汇兑差额，故应计入“财务费用——汇兑损益”。
作为母公司以美元作为记账本位币，宣告日确认投资收益，与应收股利，实际收到日因汇率产生的差异是作为应收股利汇兑损益。
因为股利分配的原币金额在被投资企业股东会决议日已经确定，故应按该决议日的汇率折算到记账本位币，后续再因汇率原因导致实际结算金额折算到本位币出现差异的，按常规汇兑损益处理。

新租赁准则

171、新租赁准则

提问人：桃子精时间：2023-01-12 16:30:41

求教，A公司为一家新成立的公司，租入办公场所租期1年，租期2021/7/1-2022/6/30，考虑到办公场所的原因，2021年按三年来测算使用权资产，但是在2022/7/1一次性支付2年租金，请问后续该如何处理

回答人：chenyiwei

在2022/7/1一次性支付2年租金，即把后两年租金一次性付清。这种情况建议视作债务重组处理，将一次性付清的金额与租赁负债原账面价值之间的差额作为租赁负债终止确认损益计入投资收益处理。不影响使用权资产的账面价值。

提问人：liuguoan 时间：2023-10-19 14:51:30

陈版您好，A公司租赁B公司的土地与厂房（租赁期限20年，2006年-2026年）已约定好了双方的租金，此外上述租赁合同包含一块闲置的土地，也约定了租金。2017年双方签订补充协议，约定A公司出资在空置土地上建造厂房，租赁期满后B公司无偿收回，也可以续租。请问上述情形下按照新租赁准则应该如何处理？

回答人：chenyiwei

A公司在租入土地上出资建造的厂房确认为长期待摊费用，其摊销年限为自建成之日起算的该闲置土地剩余租赁期间和该厂房自身设计使用寿命两者中的较短者。对于B公司而言，相当于对该闲置土地的租金进行了调整，除了原合同约定的租金以外，还包括租赁期满时可收回的厂房价值。
例如，假设厂房的新建成本为500万元，使用寿命为50年，自建成日起算的剩余租赁期为20年，则：
A公司账务处理：
建设期间：借：长期待摊费用 500（万元，下同），贷：银行存款等 500
建成后每年摊销：借：制造费用、管理费用等 25（=500/20），贷：长期待摊费用 25 B公司账务处理：
20年内每年确认租金收入：500*（50-20）/50/20=300/20=15万元：借：其他非流动资产 15，贷：其他业务收入 15
20年期满后无偿取得该厂房：借：固定资产 300，贷：其他非流动资产 300

提问人：liuguoan 时间：2023-10-22 14:48:42

非常感谢陈版，还有两个小问题1、承租人确认使用权资产与租赁负债时折现率应该取什么样的利率2、首次执行新租赁准则时，追溯调整法，重算使用权资产，不重算使用权资产上述三种方法应该可以自行选择吧，因为感觉不重算使用权资产最简单，是否可以直接采用该方法？

回答人：chenyiwei

请教陈版，对于长期挂账的预收账款的清理问题

172、请教陈版，对于长期挂账的预收账款的清理问题

提问人：苍蓝新月时间：2023-01-12 16:35:17

请教陈版，经检查发现企业存在长期挂账的预收账款，形成原因是与客户已结束合作，但因为客户正在履行破产清算程序，款项无法支付，请问这笔长期挂账预收账款是继续在合同负债中核算，还是转到其他应付款。

回答人：chenyiwei

如果确定原先的销售合同已不可能再履行，最终结果只能是退款，则应将该金额从合同负债重分类到其他应付款。

收益法评估增值如何处理

173、收益法评估增值如何处理

提问人：YY0830 时间：2023-01-12 17:11:50

A企业收购了一家公司，评估师以成本法评估增值500万（固定资产评估增值300万、在建工程增值200万），收益法评估增值了2000万，最终报告为以收益法确定收购金额，但评估报告中未分摊到资产。疑问：1、收益法与成本法的差额确认为商誉？

药品进入医保目录

174、药品进入医保目录

提问人：洛克816 时间：2023-01-12 17:22:00

客户生成的药品23年进入医保目录要降价，11月和12月已经销售给药品流通企业并开票确认了收入。12月预计国采会价格下降，所以计提了1亿元的应收坏账和冲销了收入。企业解释说纳入医保后药品降价，商品流通企业未销售完的会退回来，所以计提了坏账。这样处理正确吗？

回答人：chenyiwei
不恰当。
在新收入准则和新金融工具准则下，对于因债务人信用风险和其他原因导致的最终收回金额减少要严格区分，分别适用不同的准则。只有因债务人信用风险原因导致的可收回金额减少才通过信用减值损失和信用减值准备体现。主帖案例中是因为药品被纳入医保目录而导致集采降价，属于销售合同条款的变更而不是债务人信用风险的影响，故应冲减收入和应收账款原值（即作为销售折让），而不是计提坏账。

请教陈版，关于待售价格未定情况下固定资产减值的问题

175、请教陈版，关于待售价格未定情况下固定资产减值的问题

提问人：maidouxiaoxin 时间：2023-01-12 17:36:25

问题的基本情况如下：
公司B与公司C联合与某运营公司A签订合同，承包其甲地11州市的业务经营权，公司B投资了1个多亿建设位于某省甲地的运营资产，并成立子公司1负责甲地某州市的运营业务；公司C投资了10个多亿建设位于甲地另外的10个州市的运营资产，并与公司B合作成立了公司2-11等10个公司，由公司C负责投资运营资产的建设并作为非控股股东，公司B控股并负责公司2-11等10个子公司业务的实际经营及管理。
与运营公司A签订的承包经营合同还约定如果公司B与公司C负责的公司1-11的经营业绩达不到运营公司A制定的经营指标，公司B与公司C还需要把差额倒补偿给公司C。
2021年末，因公司1-11等11个公司的承包运营业务持续亏损，公司B与公司C签订股权转让协议约定将由公司C投资的、公司B负责经营及管理的子公司2-11的股权全部转让给公司C（即公司2-11由原来是B的子公司变更为C的子公司），公司B只保留了由其投资的子公司A的股权及经营管理权力。公司B原计划在2021年末处置公司2-11股权时将持有的公司1的运营资产原值1个多亿、扣除折旧后账面余值约9000万元全额计提减值，但账面一直没有做减值处理。2022年1-12月公司1的承包运营业务产生收入约500万元，2022年末公司B持有的运营资产账面余值约8000万元。
因为承包的运营业务持续亏损，没有达到合作预期，公司B、公司C与运营公司A在2022年12月份签订了委托承包运营权移交协议，约定运营公司A收回其承包给公司B、公司C的11个地州的运营权（即公司1-11的运营业务），并约定在协议签订后4个月内完成公司1-11的人员及运营资产的清查审计及移交，但是协议未约定具体的资产转移定价。
现在公司B因发展安排，需要出具2021-2022年度的审计报告，但是关于公司1运营资产的减值的估计，因为协议约定了要在4个月内移交给运营公司A，但是又没有约定运营公司A收购运营资产的定价（协议约定是4个月内移交，但是公司B预计移交定价在协议签订后1-2年内都很难确定），所以关于运营资产是否减值，减值多少，公司B管理层目前很难估计。另外由于合作方公司C违约，未将约定的投资全部到位，很可能被运营公司C追究违约责任，公司B虽然没有违约，但是由于合作方公司C违约，不确定是否也会被一同追究责任而无法收到要转移的运营资产定价（2022年末公司1相关的该部分运营资产约账面余值约8000万元，对公司B来说金额十分重大）。
请教陈版：
在运营资产转移定价未确定的情况下，公司B关于持有的该部分运营资产是否可以在2021年末处置公司2-11等10个子公司时全额计提固定资产减值准备？2022年运营收入约500万元，在减值时是否需要考虑？
如果公司B在2021年末将该部分运营资产全额计提了固定资产减值准备，2023年末经资产清查和三方谈判后约定该部分资产的转移定价为5000万元（或者更多亦或者更少），是否构成前期的会计估计重大差错？若构成前期重大差错，后期是否需要做追溯调整？
或者若不将该部分运营资产全额计提固定资产减值准备，那在2023年转移资产定价未商定的情况下，要采用什么较为合适的估计方法，合理估计该部分固定资产减值的金额呢？在哪个期间做减值比较合适呢？是2021年末处置10个子公司时还是2022年12月份签订委托承包运营权移交协议时呢？

回答人：chenyiwei

如前所述，年末全额计提减值很可能并无充分依据。在此情况下，如果后续2023年末经资产清查和三方谈判后约定该部分资产的转移定价为5000万元（或者更多亦或者更少），将进一步佐证当初减值是前期差错。

2、如前所述，年末全额计提减值很可能并无充分依据。在此情况下，如果后续2023年末经资产清查和三方谈判后约定该部分资产的转移定价为5000万元（或者更多亦或者更少），将进一步佐证当初减值是前期差错。

提问人：maidouxiaoxin 时间：2023-01-17 10:35:08

谢谢陈版回复！
还有一个问题，如果按照收益法估值股价很低，比如账面8000万的资产按照收益法估值可能都不足1000万元（因为合作协议约定达不到经营目标需要倒补给运营公司A钱），如果继续经营的话极大可能是只会持续亏损的，但是资产中有些设备价值还是挺高的，如果现在按照收益法估值或基于资产减值测试目的的评估，这些资产价值是1000万元，账上在2021年末计提了7000万的固定资产减值准备，后面经过协商（情况较好的话）资产转让定价是5000万元或者3500万，那这种情况下和估值差异在2500万元至4000万之间，这样会被认定为前期会计估计的重大差错吗？

回答人：chenyiwei

要看后面为何能够协商出较高的价格。另外，“合作协议约定达不到经营目标需要倒补给运营公司A钱”是合作方之间的约定，与资产可收回金额无关，建议将需补偿的款项单独作为预计负债处理，不是资产减值。

请教陈版主，合同是否构成租赁的判断

176、请教陈版主，合同是否构成租赁的判断

提问人：菹醢时间：2023-01-12 17:38:26

背景：
公司与客户签订协议，公司在客户发电站投资建设储能调频设备，并与客户按比例分享调频收益（电网根据发电指标与电站实际发电的拟合情况进行补贴，拟合程度越高，补贴越高，储能调频设备预期可提升拟合程度）
合同有效期10年，有效期内，公司对设备的改装须经客户批准；有效期结束后，设备归属公司所有，公司承担全部拆除费用
合同签订时，相关业务前景尚不明朗，故合同未明确约定储能调频设备的型号、参数等，而是从成果的角度看，约定公司在一定预算范围内提供能够满足调频需求的电池、设备。
合同约定如设备不能满足调频需求，亦可提前结束合同，期间调频设备产生的电费等一切开支均由公司承担。问题：
相关事项是否构成租赁
是否可根据3 4项内容，判断合同签订时，客户无法确定公司如何建设调频设备以满足需求，所以从合同签订的目的看，并非为获取调频设备的控制权，而是为实现能够满足电网指标的结果（服务），从而不构成租赁？

回答人：chenyiwei

该事项属于合同能源管理业务，可采用租赁模式进行会计处理（经营租赁）。
参考：《中审众环研究2020》之“问题4-2-25（合同能源管理的会计处理）”。

递延所得税资产的披露问题

177、递延所得税资产的披露问题

提问人：liuzixiao 时间：2023-01-12 17:39:03

如图所示，1、请教陈老师，可抵扣暂时性差异有哪些，我理解有往来坏账、固定资产减值、等等税会形成的暂时性差异，但是企业由于没有足够的应纳税所得额，无法确认递延所得税资产，所以把相关的数据填写到这里，我的这种理解是否正确？另外这种披露有什么意义。。不太理解；

同一控制下无偿划转合并

178、同一控制下无偿划转合并

提问人：srmx1222 时间：2023-01-12 17:41:50

请问各位老师，A企业通过母公司无偿划转取得B公司，构成同一控制下合并，但B公司的净资产为负值（假设净资产为-5亿元，其中实收资本1亿元，未分配利润-6亿元），A公司单体报表长投为零，但在A公司的合并报表中，需要视同一直拥有B公司，将其留存收益恢复至A公司的合并报表未分配利润中，减少A公司合并报表未分配利润-6亿元，而B公司的实收资本1亿元要增加A 公司合并报表的资本公司，这样B公司净资产-5亿元并入A公司合并报表，这样做使A公司合并报表未分配利润大额减少，而资本公积却大额增加，是否合适？是否有更好的办法？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，最终A企业合并报表层面的结果是资本公积增加1亿元，未分配利润减少6亿元。这是正常的处理结果。
合并报表层面的未分配利润在法律上不作为利润分配的依据，但A企业需考虑日后需对B企业追加投入对经济资源的需要，对分红进行必要的限制。

求助陈版 - 销售研发材料的会计处理

179、求助陈版 - 销售研发材料的会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-01-12 18:41:12

陈版主好，
A公司作为一家未盈利生物公司，还出于研发阶段，判断其采购的研发材料不符合资产确认条件（经济利益很可能流入企业），因此不将研发材料确认为存货，在收到研发材料时直接计入研发费用。
问题：
如果A公司对部分研发材料对外销售，是否满足准则解释第15号中述的“研发过程中产出的产品或副产品对外销售”？

回答人：chenyiwei

研发材料的出售不属于解释15号中所说的“试运行销售”，但表明实际研发投入少于采购材料的支出。对这部分后续出售的研发材料，应从研发费用中转出到其他业务成本，相应地出售款项计入其他业务收入。即把材料销售业务从研发业务中剥离区分出来。

求助陈版主！！关联方交易中净额法确认收入时，关联方交易额如何披露？

180、求助陈版主！！关联方交易中净额法确认收入时，关联方交易额如何披露？

提问人：jg曾时间：2023-01-12 18:53:20

求主陈版主一个关于关联方交易披露的问题：关联方交易中，一方采用净额法，关联方交易金额该如何披露？具体如下，希望得到陈版主的回复背景：甲公司为A集团的控股子公司，乙公司为A集团的全资子公司，即乙公司是甲公司在A集团下的姊妹公司，亦为即乙公司是甲公司的关联方。
现乙公司为甲公司提供服务，甲乙双方签订服务合同，合同中规定服务费为100万(不考虑税的影响)，之后乙公司外包给丙公司实际执行工程施工服务，外包费80元，乙公司为代理人，实际按净额20元确认收入。
求问陈版主：在甲公司的财务报告中披露甲和乙的关联交易时，关联交易发生额应披露100还是20？希望得到陈版主的回复，非常感谢！

回答人：chenyiwei

如果明确乙公司为代理人，则乙公司仅向甲公司提供了中介、协调方面的服务，主体服务是由外部非关联方提供的（主要责任人是丙公司）。此时理论上应只披露20元的关联交易金额。但如果实务中无法合理区分乙公司的收入和代第三方收取的款项，则甲公司报表中披露的关联交易金额仍可能是100元。

求助陈版主！！关联方交易中一方采用净额法，关联方交易金额该如何披露？

181、求助陈版主！！关联方交易中一方采用净额法，关联方交易金额该如何披露？

提问人：jg曾时间：2023-01-12 18:55:39

求主陈版主一个关于关联方交易披露的问题：关联方交易中，一方采用净额法，关联方交易金额该如何披露？具体如下，希望得到陈版主的回复指导背景：甲公司为A集团的控股子公司，乙公司为A集团的全资子公司，即乙公司是甲公司在A集团下的姊妹公司，亦为即乙公司是甲公司的关联方。
现乙公司为甲公司提供服务，甲乙双方签订服务合同，合同中规定服务费为100万(不考虑税的影响)，之后乙公司外包给丙公司实际执行工程施工服务，外包费80元，乙公司为代理人，实际按净额20元确认收入。
求问陈版主：在甲公司的财务报告中披露甲和乙的关联交易时，关联交易发生额应披露100还是20？希望得到陈版主的回复，非常感谢！

回答人：chenyiwei

在甲公司的合并报表中，与乙公司之间的关联交易应披露为代理费20。
如果丙公司也是甲公司的关联方，则甲公司另外披露接受劳务的关联交易80。

求助陈版，软件产品销售给经销商，收入确认时点

182、求助陈版，软件产品销售给经销商，收入确认时点

提问人：carl_cao 时间：2023-01-12 19:52:37

陈版主，您好，A公司是上市公司的全资子公司，业务为软件系统的开发与销售，A公司与客户B公司于2022年12月签订1份软件系统销售合同，价格达到1000万元，合同约定A公司交付软件授权码给B公司，软件的控制权转移给客户B公司；同时约定交付时支付10%的货款，在交付后的60天内支付90%的货款。2022年12月，A公司把软件及授权码清单交付给B公司，双方在验收单上签字。
经查询以及访谈，B公司是2022年新成立的公司，注册资本较小（A公司对B公司销售金额远大于B公司的注册资本），B公司也并非是最终客户，B公司对A公司的采购仅为备货，B公司将采购的A公司的软件产品与硬件集成销售给C，但目前尚未与C签订书面合同，仅为口头意向。
A公司能否于2022年12月确认对B公司的销售收入。
个人觉得，由于B公司属于经销商，目前仅支付10%的货款，商业合理性存疑，如果期后能够按期收回剩余90%的款项，可以在2022年12月确认收入，如果期后不能按期收回剩余款项，则不建议在2022年确认收入。陈版主，在上述情况下，我对收入确认时点的判断是否有问题，如果不对，请陈版主指教。

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑B公司是代理人还是主要责任人。从以下两点考虑，属于代理人的可能性较大：

请教陈版：投资款先到账，股东会决议召开滞后，资产负债表日会计处理

183、请教陈版：投资款先到账，股东会决议召开滞后，资产负债表日会计处理

提问人：Kevin8799 时间：2023-01-12 20:00:18

拟IPO申报企业，公司与投资者于2021年11月签订增资协议，公司收到投资者投资款时间为2021年12月，公司股东会于2022年3月做出决议同意增资，2022年4月完成工商变更。
现编制2022年10月31日报表，请问在2021年12月31日，公司应该确认实收资本吗？还是将收到的投资款计入其他应付款，待股东会做出决议后再调整为实收资本。即2022年报表体现其他应付款到实收资本转换过程。
2022年3月才召开股东会决议原因为公司操作失误，公司与投资者之间针对该投资并无争议。修改股东会决议时间似乎不可行，因为股东会决议已在工商备案。

回答人：chenyiwei

实收资本的增加有严格的法律形式和程序要求。虽然2021年12月已收到出资款，但在2022年3月完成股东会批准程序，2022年4月工商变更，因此会计上确认实收资本的行为应当是在2022年
3月股东会决议日。2021年末只能确认其他应付款，待股东会做出决议后再调整为实收资本。即2022年报表体现其他应付款到实收资本转换过程。

合同终止，往来及存货的处理

184、合同终止，往来及存货的处理

提问人：Sizhuo 时间：2023-01-12 20:26:12

求助~公司采用终验法确认收入，销售端客户没有提供验收单，公司已给供应商签采购验收单。产品已交付给客户后公司与客户关系破裂，客户已付一部分合同款，公司已将这部分合同款支付给供应商。目前账面剩存货，应付账款和预收账款。请问是否可以对存货提减值，应付账款转营业外收入，预收账款转营业外收入？三个处理分别需要什么证据？谢谢啦！

回答人：chenyiwei

建议首先进一步核实原销售合同继续履行的可能性。既然已经与客户关系破裂，则考虑聘请律师走法律程序，继续追讨已交付的货款，或者考虑收回已交付的货物。另外对于供应商的应付账款，应根据与供应商之间的合同约定足额计提。除非合同约定在收到客户款项后才有义务向供应商支付，否则与客户之间的纠纷不应影响与供应商的应付账款确认。
如果不明确后续处理方案，则核销资产或者计提减值都没有充分证据，可能构成审计范围受限。

工程项目应付账款暂估是否含税

185、工程项目应付账款暂估是否含税

提问人：wx_5e814f544533 时间：2023-01-12 20:40:24

背景：A公司实施了B工程项目，项目基本上确定的结算金额为4.36亿元（即不含税价4亿元，增值税进项税0.36亿元）。截止2022年12月31日，B项目已完工，A公司取得60%对应的结算发票。
问题：对应剩余的40%工程款暂估，是按照1.744（4.36亿40%），还是按1.6亿（4亿40%）啊？也就是（1）借：固定资产 1.6+其他流动资产-进行税暂估0.144亿，贷：应付账款 1.744？
（2）借：固定资产 1.6亿贷：应付账款1.6亿？
财政部会计司制度二处关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读：二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额，在对《规定》第二（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。也就是按照第（2）种处理。

回答人：chenyiwei

工程项目款项暂估的原则与应付账款暂估的原理相同，即都按不含税金额暂估。

多缴纳税金及附加

186、多缴纳税金及附加

提问人：chuvslian 时间：2023-01-12 20:48:12

[color=rgb(153, 153, 153) !important]版主@ 版主chenyiwei 请教陈版主：1.公司为国有企业，公司于2018年发现由于增值税申报方式的原因造成多缴纳税金后续公司开展自查工作，自查发现公司2016年至2022年3月期间增，填报增值税申报表附表一“未开具发票”栏累计金额XXX元并于申报当期完税，该增值税税款在后来形成重复交税，该事项后续找税务师出具了报告，同时报给了税务局，税务局在2022年同意且退了多缴的税费，其中多交增值税500多万，附加税70万。该事项账务处理附加税为冲减当期附加税导致2022年税金及附加为付50万。对于该事项是不是可以不调整以前年度损益，因为税局退税有不确定性，虽然说该部分的税是属于以前多交的，现在的困扰就是如果不调以前年度损益，税金及附加披露就是负数，同时实际执行的重要性水平为40万。
2.公司代同一控制下的关联方持有某项目公司的股份1%，该部分代持股份一直没有登记，合同约定公司代持在项日公司中的股份时问原则上不超过两年.经主管部门批复同意后由甲方直接持股;如因主管部门未能批复或遇政策变动等客观原因，在两年内未能完成甲方直接持股，则由公司无条件全额退还代持股份。公司把该投资划分为其他权益工具。2022年公司出售了该部分股份同时签订了合同约定以原出资的金额，按项目年化收益率5.1%给予公司补偿了70万。
由于其他权益工具是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于业绩承诺的账务处理

187、请教陈版，关于业绩承诺的账务处理

提问人：苍蓝新月时间：2023-01-12 21:41:02

请教陈版，1、甲公司收购乙公司的时候，乙公司股东对2020-2023年做出利润承诺，如果不能完成当期利润，需要用现金来补偿差额。请问当2021年不能完成利润承诺时，甲公司需要根据差额怎样账务处理，是下面的①还是②。①借：其他应收款
贷：营业外收入
②借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益

咨询费用的确认时点

188、咨询费用的确认时点

提问人：璇仔时间：2023-01-13 09:52:21

请教大家，我司有一笔项目咨询费用，按协议约定，是中标后合同签订即支付费用。中标、合同签订以及费用支付都发生在2022年，但合同执行会在2023年，即2023年确认此项目收入。请问这笔咨询费用是可以按协议上，确认在2022年还是应当与收入匹配，确认在2023年合适？谢谢各位！

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第二十八条：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。
据此，如果该笔咨询费的支付是以成功取得合同为条件的，则按照上述规定，在销售毛利足以涵盖该笔咨询费的前提下，可以将其递延到2023年，但如果合同收入将在一年内确认完毕的，则在2022年内全部计入销售费用。

求助陈版主，债转股的疑问

189、求助陈版主，债转股的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-01-13 10:46:35

A公司持股B公司60%，B公司其他应付款A公司600万元，现B公司其他应付A公司债转股，现评估0.6元每股，增资股数1000万元。B公司评估增值前无资本公积。B公司会计处理
借：其他应付款 600万元
贷：股本 1000万元
借：盈余公积、未分配利润 400万元这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-06 23:10:26

A持有B80%股权，其他应收款B公司原值100万元，坏账准备30万元。现A公司将全部债权转为股权。A公司借长投100贷其他应收款100万元，冲回坏账30万元。B公司借其他应付款100贷资本公积100万元。这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

通信代理商开卡一次性佣金的账务处理

190、通信代理商开卡一次性佣金的账务处理

提问人：zhengzemeng 时间：2023-01-13 10:59:16

业务背景：移动通信转售企业A（即虚拟运营商，从移动联通电信采购通信服务，然后自行设计通信套餐销售给用户）通过线下代理商B进行推广，吸引用户开手机卡，并支付佣金。按照约定，代理商B提卡为面值10元/张，其中需支付6元/张，差额4元/张为代理商B享受的推广佣金。A在客户提卡时点，借银行存款6 销售费用4 贷预收账款 10。
疑问：代理商4元/张的推广佣金在提卡时点是否能费用化？
方案1：该部分佣金视为合同增量成本，根据新收入准则，合同增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产;但是，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。因此可以在提卡时点费用化；
方案2：该部分佣金为代理商的推广费用，根据费用的权责发生制及配比原则，不属于本期发生的费用，即使款项已支付，也不能确认为费用。由于推广本质是在手机卡用户完成入网激活时点才完成，在提卡时点代理商并未完成推广服务，不确认费用，而是在用户入网激活时点确认费用。（作为补充论证，从代理商角度其并未完成履约义务，未发生控制权转移，代理商也不能确认推广服务收入）

回答人：chenyiwei

相对而言，方案2较为合理。如果采用方案2，则在代理商提卡时按其支付的6元计入合同负债，后续激活时确认4元的销售费用同时增加合同负债。

关于现金流量表的问题

191、关于现金流量表的问题

提问人：yjhly2011 时间：2023-01-13 11:11:07

大家好，企业在经营中经常会遇到暂借出资金其他个人或公司、暂借入资金给其他个人或公司，还有借支差旅费、收回差旅费的情况，在收到借入其他个人或公司、收回差旅费余额等事项时，借：银行存款，贷：其他应付款或其他应收款，对应现金流量表项目为“ 收到其他与经营活动有关的现金”，相反，支付其他个人或公司、支付差旅费等事项时，借：其他应收款，贷：银
行存款，对应现金流量表项目为“ 支付其他与经营活动有关的现金”。一年当中如果这种情况较频繁或金额较大，现金流量表中的这两项金额就会较大，我的问题是“ 收到其他与经营活动有关的现金”和“ 支付其他与经营活动有关的现金”对于同一个人或公司所产生的金额在一个年度内可以相抵吗，还是就按实际发生金额正常填列，谢谢！

回答人：chenyiwei

不建议净额列报。
《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条：现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，下列各项可以按照净额列报：
（一）代客户收取或支付的现金。
（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。因此，此类暂借款一般不满足净额列报条件。

提问人：yjhly2011 时间：2023-01-16 17:01:56

回答人：chenyiwei

是，不能净额列报。

发函是发原账面数还是经过一些调整之后的数？

192、发函是发原账面数还是经过一些调整之后的数？

提问人：RSM@zyl 时间：2023-01-13 11:25:12

陈老师早上好，想咨询一个审计过程中经常遇到的问题：关于函证，应该发企业原账面数还是发经过审计调整之后的数据呢？
我看大家的看法都不一样，有的认为函证的意义就是为了确认对方数据与原账面数的差异，有的特别是IPO过程中，又考虑到回函相符比率的需求发的是经过调整之后的数据？该问题，应该从什么角度去考虑更为妥善呢？希望陈老师可以指导！！

回答人：chenyiwei

如果能够合理预见到对方账面数与被审计单位账面数有差异，且能对差异原因作出合理预见和解释，则建议按调整后的数字发函，以增加对方回函确认的可能性。当然，在这种情况下，底稿中需对发函金额与账面数之间的差额编制调节表予以合理解释。

提问人：RSM@zyl 时间：2023-01-16 19:41:17

回答人：chenyiwei

这里还存在一个对被函证方确认金额与正确账面金额之间的再次调节问题，其实就是调节表由谁来编制。

理财产品

193、理财产品

提问人：haikuotiangaohe 时间：2023-01-13 11:26:13

A公司购买理财产品，理财产品的收益类似于支付宝性质计息，理财资金可以随时支取，请问陈版主，（1）A公司购买理财产品是列式在银行存款、其他货币资金、其他流动资产还是如何列式？（2）取得的利息是确认财务费用-利息收入还是确认投资收益？（3）购买理财的现金流量表如何列式，应该列式为经营活动还是投资活动？

回答人：chenyiwei

理财投资的现金流出和收回的现金流入均属于投资活动。提问人：一考再考时间：2023-01-19 085118

提问人：一考再考时间：2023-01-19 08:51:18

请教陈版老师，对于分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，期末是否需要确认公允价值变动损益？比如一些非保本收益性的开放式净值型理财产品，随时可以赎回，按赎回份额乘以赎回日产品的净值，对于这类产品在资产负债表日是否需要按持有份额乘以产品每份净值，跟原始购买成本，差额确认为公允价值变动损益或者说预估收益（计入投资收益）？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei
需要。

股份支付相关问题

194、股份支付相关问题

提问人：小可可豆时间：2023-01-13 11:31:06

事项描述：A公司为集团母公司，B上市公司为A的控股子公司（控股比例60%），C为B的全资子公司。2022年B公司向C公司员工实施股权激励，授予日2022年1月1日，授予价格8元/股，授予日股票市价13元/股，2022年12月31日股票收盘价16元/股，授予总股数为600万股，1次授予分2批解锁，第一批50%解锁期为1年，第二批50%解锁期为2年。
各公司会计处理：
C公司会计处理：借：管理费用等 60050%（13-8）+ 60050%（13-8）/2=2250
贷：资本公积-其他资本公积2250
借：递延所得税资产562.5+X
贷：所得税费用2250*25%=562.5 贷：资本公积-其他资本公积 X
问题1：C公司递延所得税资产确认问题：C公司确认递延所得税资产时，由于资产负债表日公允价值与授予日公允价值之间差异确认递延所得税部分计算，是否需要按照解锁期不同分批计算，X=600（16-13）25%还是X=60050%（16-13）25%+60050%（16-13）/225%
问题2：B公司是否需要对C公司所得税影响确认的资本公积确认长期股权投资？即B公司是否需要根据C公司确认的X增加B公司的长投呢？

回答人：chenyiwei

股东借款给公司

195、股东借款给公司

提问人：xychen02 时间：2023-01-13 13:41:49

陈版主，您好！请教个问题，A公司由个人B和C成立，于2022年6月D公司收购了C持有的A公司20%的股权和B公司50%的股权。股权变更后D公司持有A公司70%的股权，个人B持有A公司

回答人：chenyiwei

需要，这种情况都应按权益性交易原则处理，确认利息支出同时将实际无需支付的利息确认为资本公积。

提问人：xychen02 时间：2023-01-17 16:39:03

回答人：chenyiwei

如是，则不影响作为权益***易的结论。小股东愿意单独提供借款，也应是基于后续将成为其控股股东的预期。

求助陈版

196、求助陈版

提问人：liushangshen5 时间：2023-01-13 13:53:21

求问陈版：
委外加工的供应商与公司约定原材料损坏的赔款，是通过以后年度抵货款的形式进行赔偿。（无法在当年全部抵偿，需要递延到以后年度，但具体什么时候可以抵完不确定）
我公司是否可以在约定赔偿的当年全部确认，还是应当在以后抵货款的年度确认
如果是在当年全部确认，是记其他应收还是其他什么科目

回答人：chenyiwei

请教陈版，同一控制下二级公司之间无偿划转子企业，划出方未实现内部损益是冲权益吗

197、请教陈版，同一控制下二级公司之间无偿划转子企业，划出方未实现内部损益是冲权益吗

提问人：Leighzz 时间：2023-01-13 14:09:07

回答人：chenyiwei

应注意区分“上期延续下来的未实现内部损益”是顺流交易还是逆流交易形成。
如果是顺流交易形成，即该项未实现损益影响子公司净资产账面价值，则划出方视同内部交易损益实现，其实现的影响体现在划出时冲减权益的金额中（减少了所划出的净资产，相当于增加资本公积）。

提问人：Leighzz 时间：2023-01-30 15:39:39

回答人：chenyiwei

是A卖给B还是B卖给A？如果是A卖给B，视同逆流交易；反之则是顺流交易。就是看内部交易的标的资产是否一并被处置到了合并范围之外。

关于股份支付行权时计算税前实际抵扣所涉及的收盘价

198、关于股份支付行权时计算税前实际抵扣所涉及的收盘价

提问人：15105160307 时间：2023-01-13 14:14:07

请教陈版@chenyiwei，根据国家税务总局2012年第18号文，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照
税法规定进行税前扣除。
本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。该文所指的收盘价格是指“前复权”收盘价还是“不复权”收盘价？

回答人：chenyiwei

个人理解，如果在因股票股利、公积金转增股本等调整因素后，激励对象所获得的股份数量也对应按比例变动的，则直接按照不复权的收盘价扣除即可。总之，不论是否对收盘价进行调整，扣除金额（股份数量乘以收盘价）应该是固定的金额。

请问控股股东对亏损的子公司增持股份，怎么做合并

199、请问控股股东对亏损的子公司增持股份，怎么做合并

提问人：wx_60581b5c598b 时间：2023-01-13 14:14:23

母公司花了300万从少数股东买子公司10%的股权（买前持股90%，买完后变为全资子公司）。购买日子公司账面净资产为-100万。请问期末应该如何编制抵消分录？（集团合并层面的资本公积为0）

回答人：chenyiwei

合并报表层面，收购少数股权价款300与对应少数股权账面价值（-10）的差额310万元借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”，如“资本公积——资本溢价或股本溢价”不足冲减，则继续冲减盈余公积和未分配利润。

购入生产线应计入存货还是固定资产

200、购入生产线应计入存货还是固定资产

提问人：小菜鸡123 时间：2023-01-13 16:00:02

回答人：chenyiwei

购入后的预期用途是什么？转售？本企业自身生产经营使用？还是其他？

安全生产费新办法出台后专项储备是否计提递延所得所

201、安全生产费新办法出台后专项储备是否计提递延所得所

提问人：anlizhaomi 时间：2023-01-13 17:01:33

研读新出台的，感觉几段较有争议的描述
第六十五条企业安全生产费用的会计处理，应当符合国家统一的会计制度规定。企业安全生产费用财务处理与税收规定不一致的，纳税时应当依法进行调整。
第六十五条，会计处理按照会计制度处理，第二句话，阐述税会不一致，纳税时进行调整，
请问各位老师，这里的纳税时进行调整，指的是纳税申报填报数据进行调整（不确认递延所得税）还是，在核算所得所科目时进行调整（确认递延所得税）感觉时前者。。。。。

回答人：chenyiwei

此次安全生产费新规主要是对计提比例和用途等方面的规定，属于财务政策，其本身并不直接规范会计处理。安全生产费的会计处理仍按照《企业会计准则解释第3号》第三条规定执行。
该事项属于财务政策变更，而不是会计政策变更。即使对于原先不计提安全生产费，在新规下要求计提安全生产费的企业，例如电力行业，应将此作为“对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策”处理，不作为会计政策变更。
对于是否就专项储备余额计提递延所得税的问题，此前已经明确，即不确认递延所得税资产。这一处理原则不会因为安全生产费管理新规的出台而发生变化。

上市公司新增客户收入是否确认，可能影响上市公司ST

202、上市公司新增客户收入是否确认，可能影响上市公司ST

提问人：jhs1027929079 时间：2023-01-13 17:04:45

陈老师，2020年沪深证券交易所新增了“扣除非经常性损益前后净利润孰低者为负值且营业收入低于1亿元”的组合型退市指标。
如果公司在第四季度新增新客户，且新客户非终端客户，业务模式为新客户承接订单后交我单位加工制作，经客户验收后我公司确认收入。
该新增客户的收入如果扣除，公司营业收入将不足1个亿被ST，这种情况下，该客户收入是否需要扣除，我公司为设备制造单位，经客户验收后确认收入，主要收入来自于终端客户，而新增客户非终端客户，该客户收入是否属于“未形成或难以形成稳定业务模式的业务所产生的收入”

回答人：chenyiwei

建议判断该新客户是否属于会计上的代理人。如果是代理人，则仍以商品控制权转移给终端客户确认收入，此时通过该新代理人的收入可以不扣除。如果不属于代理人，则很可能是需要扣除的。

求助关于厂房拆除重建的会计处理

203、求助关于厂房拆除重建的会计处理

提问人：hhgroup 时间：2023-01-13 17:08:41

各位大侠，现碰见一个问题，求助
公司的厂房现拆除重建，该厂房当时是从别的企业买过来的，买过来后公司也一直没有实际运营，没有收入，会计因此也没有对该厂房计提折旧，现该厂房所在地块全部重新规划，重新建设，原有厂房的房产证已经注销，请问会计对老厂房的拆除和新厂房的建设如何处理？

回答人：chenyiwei

公司收到政府补助，然后成立了项目公司，由谁确认递延收益？

204、公司收到政府补助，然后成立了项目公司，由谁确认递延收益？

提问人：3skyb 时间：2023-01-13 17:09:29

陈版请问：公司收到政府补助，然后成立项目公司，具体生产活动由项目公司进行，公司把补助款打给项目公司。公司收到政府补助作为其他应付款，付出冲减其他应付款。项目公司收到款作为递延收益，然后摊销。请问这样正确么。项目公司和公司之间是不是应该签订合同，合同内容需要说明情况和政府补助的情况嘛？谢谢陈版解答

回答人：chenyiwei

如果相关批文明确是对该特定项目的补助，且母公司一开始就明确了将设立项目公司并将补助款转给该项目公司，则母公司属于代收代付，项目公司可在收到时计入递延收益，后续项目年限内摊销。
其他情况，母公司将款项转给子公司应作为对子公司的资本性投入处理。但不影响合并报表层面对该项政府补助的摊销确认。

[求助陈版] 以票据结算的应收账款进行保理是否能终止确认

205、[求助陈版] 以票据结算的应收账款进行保理是否能终止确认

提问人：FreeSoulTimo 时间：2023-01-13 21:03:27

陈版，新年快乐，关于应收账款保理是否能终止确认，项目组和客户有不同意见，您看哪个意见更合适背景：
1/ 公司A与保理公司签订保理协议 –> 该协议符合终止确认条件的，项目组和客户没有异议；
2/ 因为是暗保理，被保理应收账款的债务人需要先回款至公司A，再由公司A转交至保理公司，即过手。
3/ 在执行以上的过手时，债务人偿付的银票，保理公司不接受公司A转交银票，必须要现金。因此，保理公司给予公司A2个月的宽恕期，宽恕期内公司A择机在市场上贴现，贴现后回款至保理公司，贴现息由公司A承担。
关于以上，被保理应收账款是否能终止确认：
公司认为：后续过手过程不影响保理终止确认的判断，如果被保理应收账款的债务人不能及时交付银票，和公司A无关，风险已经完全转移，因而可以终止确认被保理应收账款；
项目组认为：收到银票代位被保理的应收账款，因为贴现息是由公司A承担，且在应收账款保理时间，贴现息的金额是浮动的，所以在贴现时点公司尚未完全转移该交易形成的应收债权的全部风险，因而不能终止确认被保理应收账款。

回答人：chenyiwei

项目组的意见基本合理。另外，在收到银票和将款项归还保理公司之间，时间间隔最长可以是2个月，这已经不符合过手测试中的“不延误原则”了。

请教下关于员工离职一次性补偿的现金流量表项目选择问题

206、请教下关于员工离职一次性补偿的现金流量表项目选择问题

提问人：wx_63c21350d4e8 时间：2023-01-14 10:39:53

RT，请教下陈版和各位前辈，公司员工离职除了工资还发放了一笔一次性的离职补偿，科目是放在了福利费里，现金流量项目现在选择的是“支付其他与经营活动有关的现金”，想知道是否应放在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

回答人：chenyiwei

一次性离职补偿是否应作为辞退福利处理，列入“应付职工薪酬——辞退福利”，而不是列入福利费？相应现金流量应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。

资产减值损失和信用减值损失

207、资产减值损失和信用减值损失

提问人：yjhly2011 时间：2023-01-14 12:00:09

回答人：chenyiwei

预付账款减值应计入“资产减值损失”。主要考虑：

参考合同资产减值计入“资产减值损失”的处理。提问人：yjhly2011 时间：2023-01-14 120537

提问人：yjhly2011 时间：2023-01-14 12:05:37

大家好，新企业会计准则计提预付账款的坏账准备是计入资产减值损失还是信用减值损失，我的理解：预付账款不是金融资产，金融资产在估计预期信用损失时计入信用减值损失，故计提预付账款坏账准备计入资产减值损失会计科目。谢谢！（假设一家供应商破产或其他原因不能继续履行合同，计入该供应商的预付账款该如何进行账务处理）

回答人：chenyiwei

假设一家供应商破产或其他原因不能继续履行合同，计入该供应商的预付账款，在确认原合同不再继续履行的情况下，应转入其他应收款，并按信用减值模型计提减值，转入其他应收款后计提的减值属于信用减值损失。

请教陈版主，合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易的调整处理

208、请教陈版主，合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易的调整处理

提问人：小小鹤时间：2023-01-14 12:44:28

背景： A公司有多家子公司，其中：B（子公司，75%股权）参股C公司（联营企业）。B公司对该联营企业C的持股比例为49%，按照权益法核算。2022年度，B公司向联营企业提供技术服务收入为100万元，成本为60万元。联营企业当年实现净利润（不考虑其他因素调整）为400万元。截止2022年末，不存在未实现内部交易损益。B公司无子公司，不编制合并报表。请
问：B公司对联营企业C公司的顺流交易，应抵消49%，还是抵消36.75%（49%*75%）

回答人：chenyiwei

在A公司的合并报表中，B公司对联营企业C公司的顺流交易，应抵消49%。但该抵销49%的影响，应在归母净利润和少数股东损益之间，按75：25的比例分配，最终减少归母净利润的金额是
36.75%（49%*75%）。

请教陈老师何种情形下构成股份支付

209、请教陈老师何种情形下构成股份支付

提问人：zsmj 时间：2023-01-14 14:22:29

A在长沙新设成立一家B公司持股比例100%注册资本1000万元（未实缴B公司目前财务报表为空表），A公司与外部第三方甲公司签订协议，双方约定如果甲公司能够帮助B公司在长沙拿下C 项目(项目金额5000万)则A公司转让自身持有的B公司股份的30%给甲公司，假设甲公司成功帮助B公司拿下了C项目。情形一：A与甲约定双方按照转让基准日B公司的评估价值确定转让价格，考虑到目前B公司拿下C项目假设估值2000万，则对应的30%的股份价值为600万，A公司这种情形下是不是就按正常的不丧失控制权下处置子公司部分股权处理就行，不构成股份支付？情形二：A公司0对价转让持有的B公司30%的股份给甲，而30%股份对应的公允价值600万，这样是不是就构成股份支付了？麻烦陈老师解惑

回答人：chenyiwei

可以这样理解。所转让的标的股份的公允价值高于实际转让价格的差额构成股份支付。根据本案例具体情况，该部分股份支付费用属于合同取得成本，应按新收入准则第28条、第26条关于合同取得成本的规定处理。

迁改费用能否计入新项目在建工程

210、迁改费用能否计入新项目在建工程

提问人：jhs1027929079 时间：2023-01-14 15:14:15

陈老师，您好，有个问题想学习一下。某公司因生产经营调整，厂区所有生产系统拆除重新建设新项目。但原有厂区的通信、电路等影响新项目的建设，故要求通信和供电公司进行迁改和重建，由公司承担此部分费用。想问一下此部分补偿支出能否计入新项目的在建工程啊？通信线路迁改预计200万，电路迁改或补偿预计1000万。

回答人：chenyiwei

被拆除旧资产的账面价值和新资产建造成本能否分别单独确定和计量？提问人：jhs1027929079 时间：2023-01-29 133601

提问人：jhs1027929079 时间：2023-01-29 13:36:01

陈老师不好意思之前问题有误，准确说所迁改的通信电路设施主要是公司新购置的土地上的原有设施，不属于本企业的资产，是为周围村镇服务的。由于要建设新项目，故此部分公用设施需要拆改，迁改费用由企业承担。

回答人：chenyiwei

这部分迁改支出可以作为新土地的取得成本，计入“无形资产——土地使用权”。

请教陈版主：我公司受让地产公司工抵房结清货款后继续以该房产抵偿上游供应商货款

211、请教陈版主：我公司受让地产公司工抵房结清货款后继续以该房产抵偿上游供应商货款

提问人：C0502 时间：2023-01-14 15:36:29

请教陈版主，

ESOP中对于授予生效日的规定是否影响对等待期的认定？

212、ESOP中对于授予生效日的规定是否影响对等待期的认定？

提问人：hxhyeor 时间：2023-01-14 16:13:15

境外ESOP协议通常在确定授予日（Date of Grant）后会额外约定授予生效日期（VESTING START DATE）。授予生效日期通常会早于实际授予日。
一般境外ESOP计划经董事会审批后形成期权池，后以实际与员工签订期权计划时作为授予日（Date of Grant），并约定授予生效日期（VESTING START DATE），以授予生效日期开始按4
年解锁，每年解锁25%。举例：
授予日（Date of Grant） 2018年4月
约定授予生效日期（VESTING START DATE） 2017年10月第一期解锁日 2018年10月
第二期解锁日 2019年10月
（以此类推……）
方案1：自授予日2018年3月开始，按剩余等待期（解锁日减授予日，即实际等待期42个月（4年减6个月））开始分摊。
方案2：自授予开始日2017年10月开始，按4年等待期开始分摊，因2018年才实际授予，无法调整2017年数据，故将2017年的费用成本一次性计入在2018年当期。请问以上方案哪个较妥？

回答人：chenyiwei

提问人：hxhyeor 时间：2023-02-25 21:42:02

陈版您好。
若是将授予日之前的期间认定为对以前期间的奖励是否符合准则规定？
如2022年1月授予，等待期自2021年10月至2023年10月。将2022年1月之前的等待期认定为对以前期间的奖励，一次性计入2022年当期，剩余部分在2022年1月至2023年10月作为等待期分期确认？

回答人：chenyiwei

不可以。授予日之前不存在股份支付安排，相应地不能将股份支付费用确认在授予日之前的年度或期间。

应付预付母分公司是否应合并

213、应付预付母分公司是否应合并

提问人：YY0830 时间：2023-01-14 17:17:46

A公司的一个工程项目由B公司承包，总承包合同项目下的其中一个项目工程实际由B公司的分公司实施且A公司付款直接支付分公司，期末预付B公司分公司2000万，应付B公司1500万，请教这两个单位是否可合并为B公司？报表披露为预付B公司500万。

回答人：chenyiwei

分公司没有独立法人资格，一般可以合并披露为与B公司的往来。但“期末预付B公司分公司2000万，应付B公司1500万”如果是针对不同的项目，且需分别结算的，则报表列报中不应将两者予以抵销处理。

求助陈版主，股权重组无偿划账，个别报表长期股权投资入账金额该怎么确定？

214、求助陈版主，股权重组无偿划账，个别报表长期股权投资入账金额该怎么确定？

提问人：466733217 时间：2023-01-14 20:43:19

陈老师，先给您拜个早年，想咨询一下您，下面股权无偿划转，各个公司个别报表该怎么处理？一、案例背景
2020年1月1日，A投资1000万设立全资子公司B，2020年6月30日，B支付700万从外部购买C公司，持股100%，购买日净资产550万，形成商誉150万。2021年10月31日，A公司进行将股权重组，按如下路径重组后（重组过程无对价支付），B公司成为C公司子公司
二、问题

大额定期存单列表问题

215、大额定期存单列表问题

提问人：zcy2401 时间：2023-01-15 09:25:15

《中审众环研究·实务案例卷（2020）》问题4-1-49：在资产负债表列报方面，对于同时满足以下条件的大额存单，可在“货币资金”项目下列报：（1）期限在 12 个月内（含 12 个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。对不同时满足上述条件，但预计持有期限不超过一年（自购入日起算）的大额存单，可在“其他流动资产”项目下列报。对不满足在“货币资金”或“其他流动资产”列报条件的大额存单，应在“其他非流动资产”项目下列报。
对这个解释有点疑惑，主要是加粗的第（2）、（3）点。

（3）这一条除了考虑管理层的持有意图以外，还要考察其实际财务能力，即在大额存单存续期间，A有无足够多的其他现金来源用于应对日常现金支出需求，而无需提前赎回或转让定期存单来筹资。

2、（3）这一条除了考虑管理层的持有意图以外，还要考察其实际财务能力，即在大额存单存续期间，A有无足够多的其他现金来源用于应对日常现金支出需求，而无需提前赎回或转让定期存单来筹资。

提问人：丫头1982 时间：2023-01-16 23:25:59

回答人：chenyiwei

也有观点，认为这类情况应作为应收款项融资或者交易性金融资产。

[求助]关于确认递延所得税资产时未来适用税率的确定？

216、[求助]关于确认递延所得税资产时未来适用税率的确定？

提问人：Lm_wra 时间：2023-01-15 11:41:59

审计过程中遇到的问题
被审计单位属于重资产行业，收到当地政府的大力支持，取得了较多与资产相关的政府补助，且在收到补助的时候已经全额缴纳了所得税，因此需要确认递延所得税资产，以前年度按照普通的所得税税率25%确认的。
本年度，公司申请了高新技术企业认证资格，适用15%所得税税率，在考虑未来适用税率的时候是否应当按照15%进行调整呢？这里有2个问题：
由于这些资产的摊销期限还有几十年，因此与之相关的政府补助的摊销期限也还有几十年，由于未来税率存在很大的不确定性，因此将未来适用税率整体按照15%调整是否合理？
如果按照15%税率进行调整，那样对于税率差异导致的递延所得税资产的调整金额要计入当期损益，该金额对当期利润的影响存在较大的影响，造成经营业绩的异常波动，可能会影响报表使用者的决策。另外，在未来如果发生高新企业资格取消的现象，仍然会对当期利润产生重大影响。
目前企业的做法是这样的：
企业会根据已经取得信息对未来适用税率进行评估，已经确定未来将要享受高新政策的年份按照15%的税金确认递延所得税资产，对于未来不确定是否可以享受高新的年份暂时按照25%税率确认递延所得税资产。在享受高新的最后一年会对下一次的高新认定的结果进行评估，以此结果对后面3年的适用税率进行确认。

回答人：chenyiwei

基于谨慎考虑，且能够合理预期高新技术的认定条件在可预见的未来将保持稳定（即企业可以持续获得该认定），故建议按照15%税率计量递延所得税资产。由此造成的10%税率差额计入所得税费用。不能仅仅考虑“已经确定未来将要享受高新政策的年份”，还要考虑合理预期可延续享受的年份。

关于资金被直接归集至集团财务公司而非上级单位账户的业务处理

217、关于资金被直接归集至集团财务公司而非上级单位账户的业务处理

提问人：糖醋苦瓜时间：2023-01-15 14:22:10

请教陈版主：现遇到一种业务，某集团公司资金池归集存在二种模式：模式1：通过财务公司搭建资金池体系，下属成员单位存放在财务公司账户的资金全部被归集至集团母公司在财务公司开的一级账户中。
模式2：集团财务公司与A银行签订了金融服务协议，协议约定可以将集团内单位存放在A银行的开户资金归集至财务公司在A银行的开户行中，该部分被归集资金直接在财务公司在A银行的户头中，并未被集团母公司或其他企业单位使用。
现对于集团成员单位B公司而言对于二种模式分别按照以下原则处理：
对于模式1被归集的资金：B公司将被归集的资金核算在应收资金集中管理款。
对于模式2被归集的资金：B公司的资金理解为通过A银行存放在财务公司，且该部分被归集资金实际并未被集团公司使用，所以仍在货币资金核算。请问陈版主对该类业务处理是否合适？

回答人：chenyiwei

确认为货币资金的前提是：这些集中管理资金应存储于以本企业名义直接在银行或财务公司开立的账户中，而不是以集团公司或者其他企业名义开立的账户（再通过其他核算系统区分集中管理资金的归属）。另外尚未被集团公司或其他成员企业占用也是确认为货币资金应满足的条件。

提问人：法海时间：2023-07-15 00:46:24

回答人：chenyiwei

是，这两种模式均不能确认为货币资金。

请教陈版，在建工程预算及累计投入进度相关披露问题

218、请教陈版，在建工程预算及累计投入进度相关披露问题

提问人：sjy_0727 时间：2023-01-15 15:05:31

A公司在购买的土地上建造自用办公楼，在做建工程项目预算时包含土地价款，想请教陈版年报在披露在建工程“工程预算数、工程累计投入占预算比例及工程进度”时是否包含该已经支付的土地价款?另，A公司提供的工程进度说明及预算执行情况未按照实际施工项目明细进行统计，无法得出整体的形象进度，想请教陈版工程进度可否与“工程累计投入占预算比例”保持一致进行披露？

回答人：chenyiwei

由于土地使用权是一项单独的资产，并未并入在建工程，因此年报在披露在建工程“工程预算数、工程累计投入占预算比例及工程进度”时不应包含该已经支付的土地价款。
实务中也有“工程进度可否与“工程累计投入占预算比例”保持一致进行披露”，这是因为附注中对“工程进度”无严格定义所致。如果没有其他途径合理确定工程进度的，或许可以接受此做法。

承租人的递延所得税确认问题

219、承租人的递延所得税确认问题

提问人：sjcpa123456 时间：2023-01-15 18:10:39

陈版：
您好，公司存在部分房屋租赁，期初确认时按照简化方法确认了同等金额的使用权资产和租赁负债，但期末使用权资产与租赁负债所对应的递延所得税资产与所得税负债并不相等，公司在2021年度未确认与租赁相关的递延所得税费用。现在公司要在北交所进行ipo申报，报告期涉及2021年度，申报时是否需要对21年未确认的递延所得税费用进行调整，如调整是按照会计政策变更还是差错更正呢？我看新颁布的解释16号只是规定单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理，而且是23年开始执行。那我们对21年报表应如何进行调整时，还用不用将同一笔租赁形成的递延所得税资产与递延所得税负债分开列示，如分开解释16号并未要求，如不分开，又将如何对递延所得税资产与负债的差异进行调整呢？烦请陈版指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

关联方资金拆借

220、关联方资金拆借

提问人：小菜鸡123 时间：2023-01-15 19:45:22

回答人：chenyiwei

如果预计最终不会实际收到这部分利息，不会向融资方开具发票的，则审计调整金额无需模拟该项不对应于实际纳税义务的增值税进项税额和销项税额。

专项储备

221、专项储备

提问人：zcy2401 时间：2023-01-15 22:36:37

请教陈版两个问题：

求助处置其他权益工具投资的报表列示问题

222、求助处置其他权益工具投资的报表列示问题

提问人：osiris123 时间：2023-01-15 23:01:30

其他权益工具投资，以前年度未发生过公允价值变动，期初金额为100。
本期进行处置，处置金额为120，产生20收益，确认为盈余公积2，未分配利润18。本次处置未确认其他综合收益变动。求教，利润表及权益变动表应当如何列示该部分，如何勾稽。谢谢各位老师。

回答人：chenyiwei

该做法不恰当。应首先确认其他权益工具投资公允价值变动形成的其他综合收益（列入利润表中的其他综合收益），再将其转入留存收益（该步骤不影响留存收益）。不应将处置差额直接一步到位计入盈余公积和未分配利润。虽然最终结果一样，但因省略中间过程，会导致利润表中的其他综合收益项目和权益变动表中的综合收益总额、其他综合收益转留存收益等项目填列错误。

请教陈版，关于成本法减资后成本出现负数的处理

223、请教陈版，关于成本法减资后成本出现负数的处理

提问人：wx_5dd167782997 时间：2023-01-16 00:04:26

背景：2019年A与B分别出资49万、51万成立C公司，注册资本100万，A对C公司采用权益法核算，2019年C公司经营亏损30万，2020年亏损30万，20年末A公司支付B公司5万收购其对C公司2%股权，对C公司达到控制采用成本法核算，A公司对C公司的投资成本=49-60*0.49+5=24.6万。2021年-2022年C公司盈利100万。股东决定对C公司减资，注册资本由100万减少为10万，现金退回股东投资款。
请问：A公司收到款项如冲减长期股权投资成本后会导致长投成本变为为负数，这需要怎么处理呢？谢谢

回答人：chenyiwei

“A公司收到款项如冲减长期股权投资成本后会导致长投成本变为为负数”这种情况是由于在权益法转为成本法时，在个别报表层面是以“原权益法下的长投账面价值+追加投资成本”作为合并成本，后续采用成本法核算，未将后续C公司的盈利份额体现在长投账面价值中所致。在C公司减资时，收回的减资款超出个别报表层面对C公司投资账面价值的差额可确认为投资收益。
由于合并报表层面的合并成本确定原则以购买日公允价值为基础，且C向A支付减资款属于内部交易，故该事项对合并报表层面无损益影响。

请教陈版：债权人用房屋抵债，目前刚建成，无法开具发票，我方是否能暂估进项税？

224、请教陈版：债权人用房屋抵债，目前刚建成，无法开具发票，我方是否能暂估进项税？

提问人：凌晨四点半。时间：2023-01-16 09:58:22

陈版您好！
有债务人欠我方企业一笔销售款，目前准备用新建商品房和商铺抵债。房屋目前已建好，发票由于测绘等工作目前尚未开具，仅提供收据。2023年收取发票的可能性较大，目前账务处理

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司2017年1月发布的“关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：“在对《规定》第二（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。”故此情况下不能暂估进项税额。

安全生产费的计提

225、安全生产费的计提

提问人：liuzixiao 时间：2023-01-16 10:24:04

符合条件的冶金企业可以计提安全生产费，那么该主业下属的子公司，子公司的经营范围为房地产、冶金企业的科技研发，请问主业的下属子企业是否可以计提安全生产费，还是说只有主业可以计提安全生产费。

回答人：chenyiwei

只有《企业安全生产费用提取和使用管理办法》明确列举的行业才计提安全生产费。从事其他行业的子公司等无需计提。

联营企业章程约定不分配红利，是否仍需确认投资收益？

226、联营企业章程约定不分配红利，是否仍需确认投资收益？

提问人：_冰人 时间：2023-01-16 10:59:53

请教一下，A公司成立了一家有限合伙企业B，A能控制该有限合伙B公司。A与B，加上另外一家公司C，共同设立了D公司（其中：A持股10%、B持股30%，C持股60%）。
D公司章程约定：公司以其全部资产对公司的债务承担责任，股东各方以各自认缴的出资额为限对项目公司承担责任。但对于公司依法可分配的红利仅在有限合伙B公司和C公司之间分配。A不参与分配。

回答人：chenyiwei

“对于公司依法可分配的红利仅在有限合伙B公司和C公司之间分配。A不参与分配”背后的原因是什么？背后有无其他特殊安排？ B合伙企业和C公司之间的收益分配比例是否按照各自持股的相对比例（如3：6）还是其他的比例？

收购少数股权现金流指定问题

227、收购少数股权现金流指定问题

提问人：hbwgh 时间：2023-01-16 11:18:36

陈老师好：关于母公司收购子公司少数股东股权，所支付的现金，请问在单体和合并层面应该分别如何指定？查询了相关资料，合并层面应指定为筹资活动，但是感觉说明的原因都不是很明确，烦请您解答。

回答人：chenyiwei

母子公司之前资产划拨

228、母子公司之前资产划拨

提问人：haikuotiangaohe 时间：2023-01-16 11:26:21

A公司（母公司）原为生产型企业，后公司战略调整，将A公司作为管理总部，同时将原有的生产用固定资产及存货划转至全资子公司B公司，请问A公司划转生产用固定资产及存货是应该按照权益性交易处理，冲减资本公积，同时子公司增加资本公积处理，还是按照母公司处置固定资产及销售存货，子公司购买固定资产及存货处理？如果按照处置固定资产及存货处理，交易价格应如何定价？A公司拟进行IPO，目前正在股改筹备中。

回答人：chenyiwei

A将生产用固定资产及存货划转给全资子公司B，按权益性交易原则处理，但不是减少A自身的资本公积，而是将划转资产的账面价值转入（增加）对B的长投成本。B公司接收划入资产时增加资本公积。在权益性交易中，投资方应调整对被投资方的长投成本，而不是调整投资方自身的权益。被投资方才是调整权益。
如果按处置处理，则交易价格理论上应以评估值为基础确定。但鉴于B是A的全资子公司，不涉及外部少数股东，故也可以接受按账面价值作价转让而不做评估。

收入资产确认

229、收入资产确认

提问人：sybspxcpa 时间：2023-01-16 16:18:48

我公司是一家水泥生产企业，自有石灰石矿山，签合同承包给了劳务方开采，开采出来的石灰石专供我公司生产水泥用，合同约定开采石灰石所需设备、生产线、房屋等由劳务方投资建设，合同到期后劳务方投资建设的上述资产归我公司所有，请问，劳务方的收入、资产如何确认，是否将开采与资产建设确认为两项履约义务分别确认收入？我公司对劳务方建设的资产如何处理？是否可参考ppp项目的会计处理？

回答人：chenyiwei

劳务方可将开采与资产建设确认为两项履约义务分别确认收入。
本企业可作为承租方处理，视情况确认使用权资产和租赁负债。由于“合同到期后劳务方投资建设的上述资产归我公司所有”，因此使用权资产的折旧年限应为所建设的资产自身使用年限和石灰石矿剩余可采年限两者中的较短者。到合作期结束，本企业获得产权后，将使用权资产按账面价值平移为固定资产。

股份公司通过减资解决未弥补亏损问题

230、股份公司通过减资解决未弥补亏损问题

提问人：傀儡派时间：2023-01-16 16:24:08

该客户一直为股份制企业，且属于国资企业，由于经营业务前期属于亏损状态，截止2021年末实收资本为50个亿元、资本公积10亿元、未分配利润为-20亿元，该公司2022年预计净利润达到1个亿，根据要求想启动主板上市，但是由于前期亏损金额较大，公司想要以2022年、2023年、2024年为基准申报上市，其未分配利润为负数不可能被净利润覆盖，导致其不满足首发上市管理办法第“二十六条之五最近一期末不存在未弥补亏损。”
）能否参考准则规定及湖南南新制药股份有限公司（科创板上市）第一轮问询关于减资的出来，直接进行减资，不支付对价，成本低于减资的股本以弥补亏损，能否直接做会计会计分录：借：股本 27亿
贷：资本公积 7亿未分配利润20亿

回答人：chenyiwei

该处理不恰当。“减资补亏”本身是不符合会计基本原理的。
股东权益项目按其来源可以分为两类：1、股东资本性投入形成的权益；2、经营积累形成的权益。这两类必须严格区分。第二类可以通过分配股票股利、公积金转增等方式转为第一类，但第一类不能转为第二类，否则将影响股东投入资本的完整性，与资本保全观念不符。
建议本案例中的公司先整体变更为有限责任公司，在变更时将股份有限公司的账面净资产全部转为有限责任公司的实收资本和资本公积；过一段时间后再变更为股份有限公司。

持有待售处置组做减值测试涉及商还是应调整为100商誉？

231、持有待售处置组做减值测试涉及商还是应调整为100%商誉？

提问人：zhangsh0783 时间：2023-01-16 16:44:04

请教专家：因处置子公司（丧失控制权），将合并报表中的子公司资产负债转入持有待售资产或负债，对持有待售处置组做减值测试时，其中的商誉是按照账面的部分商誉，还是应调整为

回答人：chenyiwei

原理类似，对于涉及归属于少数股东的商誉，在测算减值时应模拟还原，增加资产组账面价值，保证资产组账面价值和可收回金额两者口径的可比性。

高管薪酬

232、高管薪酬

提问人：Ryan_q 时间：2023-01-16 17:04:48

@chenyiwei，陈版主，对于IPO企业，审计人员对高管薪酬进行函证，函证内容主要包括货币形式的薪酬，想请教： 1、是否需要包括股份支付数量、股份支付授予确认的金额？（数量好确认，金额被询问对象其实无法获知）

套期会计疑问

233、套期会计疑问

提问人：wh_fuzhenglong 时间：2023-01-16 17:09:37

请教陈版主，《企业会计准则第24号——套期会计》中规定对未确认的确定承诺的外汇风险进行套期，企业可以将其作为公允价值套期或现金流量套期处理。那如果公司对账面已确认的应付账款进行远期外汇套期，是也可以选用公允价值套期或现金流量套期，还是必须作为现金流量套期处理？准则里公允减值套期和现金流量套期的适用范围里都包括了“已确认的资产和负债”，那具体的适用区别或界限是什么？

回答人：chenyiwei

对账面已确认的应付账款进行远期外汇套期一般作为现金流量套期处理。主要原因是其被套期风险并非主要来源于该项金融负债本身未来公允价值的变动，而是汇率变动导致的未来现金结算金额的不确定性。在这方面应用公允价值套期的情况较为少见。

土地使用权的减值问题

234、土地使用权的减值问题

提问人：wx_5f7eb9f1ae99 时间：2023-01-16 17:46:45

陈版，公司（非房地产开发企业）位于一线城市，于两年前获得一块土地使用权，将用于建造自用+办公出租的大厦。目前大厦仍在建设中，预计2026年完工。因现在房地产行业不景气，商业办公楼空置率持续走高，（1）目前该土地所在地区商业办公楼空置率较高。能否据此对土地使用权进行减值测试，并计提减值？（2）这种用于建造自用+办公出租的土地使用权，是否应该是等到大楼建成转固后，再去计提减值更为合适呢？
谢谢。

回答人：chenyiwei

关于非经常性损益的探讨

235、关于非经常性损益的探讨

提问人：sunday_311 时间：2023-01-16 18:09:24

《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号—非经常性损益》问题：
何为非经常性损益？它包括哪些项目？解答：
一、非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。
二、非经常性损益应包括以下项目：
（一）非流动资产处置损益；
（二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；
（三）计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外；
（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构对非金融企业收取的资金占用费除外；
（五）企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益；
（六）非货币性资产交换损益；
（七）委托投资损益；
（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；
（九）债务重组损益；
（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；
（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；
（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；
（十三）与公司主营业务无关的预计负债产生的损益；
（十四）除上述各项之外的其他营业外收支净额；
（十五）中国证监会认定的其他非经常性损益项目。
其中：（三）计入当期损益的政府补助，但与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外，这里如何理解与公司业务密切相关？因为总体原则说“虽与主营业务和其
他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益”，如果是与经营业务密切相关的，但是发生的频率比较偶发，那是否可以计入非经常性损益呢？
目前疫情下，很多行业都有财政补贴，比如餐饮、零售、航空、旅游这种，假设航空业或者旅游业是按照旅游线路/航班进行补贴，按照每条线路/航班执行情况，按一定金额给予补贴，这种是不是就符合“与公司业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助”的条件，可以作为经常性损益？；如果是没有业务数据做支持，比如根据经营规模，一次性补贴500万，或者100万的，这种是不是就作为非经常性损益？

回答人：chenyiwei

期末是否预提毛保？

236、期末是否预提毛保？

提问人：RSM@zyl 时间：2023-01-16 20:23:37

陈老师你好，想咨询京东自营毛利保护的问题
目前公司与京东自营合作的业务，实务中大多数以收到对账单的时点作为收入确认的时点。对账单既包含货款也包含需要支付给京东自营的毛利保护折扣。且该毛利保护折扣的结算时间一般滞后于货款结算时间两到三个月。是否需要在每个资产负债表日针对已结算货款但尚未结算毛利保护折扣的部分进行计提？

回答人：chenyiwei

在确认收入时，需对与已确认收入相关的日后需支付给京东的毛利保护折扣进行预提，并冲减当期销售收入。

IPO公司实际控制人股份支付问题

237、IPO公司实际控制人股份支付问题

提问人：helenpqh 时间：2023-01-16 20:46:13

某IPO公司向公司部分员工（包含实控人）增发股份，实施股权激励，但是要求激励对象未来在公司任职的年限不少于5年，否则由实控人进行回购相关股份（非负面退出的回购价按照授予价每年5%利率计算，负面退出的回购价=授予价）。
请问：

处置子公司

238、处置子公司

提问人：642483247guan 时间：2023-01-16 21:24:12

请教陈版和各位老师，某公司拟处置股比例60%的子公司，请问以下不同情况的处理是否正确：
情况1：资产负债表日尚未完成交割，按照持有待售处理，单体层面将长期股权投资调整为持有待售资产，合并层面将子公司全部资产调整为持有待售资产（假设负债为0），子公司全部股权的评估值为5000万元，账面净资产为8000万，确认持有待售资产减值准备3000万元，资产减值损失3000万元，影响净利润-3000万元。
情况2：资产负债表日已完成交割，交易价格为500060%=3000万元，处置子公司的投资收益为3000-800060%=-1800万元，影响净利润-1800万元。处置时点不同导致了情况1和情况2对当期净利润的影响不同，这样是否合理。

回答人：chenyiwei

提问人：lv1025280320 时间：2023-10-07 09:17:02

请教陈版：
此题合并报表中是不是还应确认处置股权的10%对应的商誉到少数股东权益：借：资本公积10010%/100%=10
贷：少数股东权益0010%/100%=10 1.png
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回答人：chenyiwei

是，需要作出该项补充调整。

军品收入确认问题请教

239、军品收入确认问题请教

提问人：helenpqh 时间：2023-01-16 21:59:28

经过查询公开发行案例，发现军品销售确认方法一般如下：1、对于军品销售，公司将取得产品验收报告作为收入确认的时点。

IPO申报企业母子公司成本核算是否需要保持一致？

240、IPO申报企业母子公司成本核算是否需要保持一致？

提问人：rose王时间：2023-01-16 22:17:43

求助陈版，公司为IPO申报企业，母公司子公司均从事生产加工行业，母公司的成本核算中间接费用-均按产量分摊单个产品的成本、子公司间接费用按实际单耗*产量来分配。请问陈版如果母子公司的产品一致间接费用分配是否保持一致？果母子公司的产品部分不一致间接费用分配是否保持一致？

回答人：chenyiwei

如果母子公司的产品性质、生产流程、成本构成等方面都是基本类似的，则建议在合并报表层面两者保持相同的成本核算方法，包括间接费用分配方法。
如果上述要素存在差异，且能够分别证明母子公司当前采用的方法都是分别最符合自身实际情况的，则可以在合并报表中各自保留原先的成本核算方法。但需分别论证其各自的合理性。

求助陈版：已经计提跌价的存货，转入了固定资产，跌价转销如何处理？

241、求助陈版：已经计提跌价的存货，转入了固定资产，跌价转销如何处理？

提问人：杭城小审计时间：2023-01-16 22:20:31

回答人：chenyiwei

已经计提跌价的存货，转入了固定资产，此时应将已计提的存货跌价准备冲减固定资产原值，即分录为：借：存货跌价准备，借：固定资产，贷：库存商品。

请教陈老师关于确认递延所得税资产相关问题

242、请教陈老师关于确认递延所得税资产相关问题

提问人：胡小莫时间：2023-01-17 04:11:35

一、中国证监会会计部下发的《会计监管工作通讯》2017年第4期中：按照《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》[2013第1期]的规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。此外，对于使用安全生产费购置的资产，由于既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不应确认相关的递延所得税资产或负债。
甲公司2022年计提专项储备2000万，实际使用专项储备1800万，其中2022年1月使用专项储备购买的固定资产为600万元。按照税法规定，使用专项储备购买的固定资产应按照5年计提折旧，每年可以税前列支金额为110万元，甲公司在所得税汇算清缴时将490万元做了纳税调整。甲公司的账务处理：（1）甲公司2022年计算应纳税所得额时，将已计提尚未使用的专项储备
200万元做纳税调增，但未对200万元确认递延所得税资产；（2）2022年1月使用专项储备购买固定资产时，未确认递延所得税资产；（3）年底计算所得税时，确认490*25%=122.5万元的递延所得税。
请问陈老师，依据文件规定，甲公司的做法是否正确？感谢陈老师！
二、甲公司依据当地政策计提了矿山治理恢复基金，会计处理为借：制造费用 1200万元贷：预计负债1200万元。根据所得税法实施条例第四十五条“企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。”但是甲公司依据当地税审的要求，将1200万元全额纳税调增。

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于顺流交易

243、请教陈版主，关于顺流交易

提问人：熬夜狗113 时间：2023-01-17 09:42:54

请教陈版主，在编制合并报表时，逆流交易需要抵消少数股东权益和少数股东损益，而顺流交易不需要抵消。这逆流交易调整；
逆流交易理解，但是在顺流交易当中，有些不理解，举例子，母公司存货卖给子公司，子公司当作固定资产，这个时候收入成本确实是在母公司这边，但子公司的损益里面会因为固定资产计提折旧受到影响，这个时候子公司我们按照比例算出来的这个少数股东损益是错的，为什么不需要抵消还原少数股东损益呢？这个问题一直困惑着，麻烦您方便的时候看下。

回答人：chenyiwei

在内部交易损益实现时，是通过对子公司资产折旧的调整体现其实现，但站在整个内部交易的全流程来看，内部交易损益完全实现后，就顺流交易而言，是有一部分利益从少数股东转移给母公司股东的，即少数股东损益确实因顺流交易因素而减少，因此在顺流交易损益实现时，不会按比例分配给相关子公司的少数股东。

求助陈版主，设备暂停计提折旧期间，对应的政府补助摊销是否也暂停，还是正常计提

244、求助陈版主，设备暂停计提折旧期间，对应的政府补助摊销是否也暂停，还是正常计提

提问人：黄快快1A 时间：2023-01-17 09:59:42

回答人：chenyiwei

与资产相关的政府补助的摊销方法，应与对应的资产的折旧或摊销方法相对应。因此在资产暂停折旧期间，对应的政府补助也应当暂停摊销。

请教陈版注销改制子公司的账务处理

245、请教陈版注销改制子公司的账务处理

提问人：wx_63c5fed9d454 时间：2023-01-17 10:28:02

陈版您好，被审计单位一家子公司注销，2022年注销时账面净资产900万，其中实收资本100万，资本公积600万（资本公积均为该子公司2017年改制留存收益转增资本公积600万，不涉及评估增值），留存收益200万，母公司个别报表中就净资产900万与长投账面价值100万差额确认投资收益800万。合并报表我们目前处理只是抵消掉了投资收益200万，认为在合并层面资本公积600万应确认为投资收益。但是母公司认为合并层面不应确认这600万的投资收益，因为是从留存收益转增的资本公积，现在合并层面再确认投资收益相当于重复确认了，个别报表确认800万的投资收益合并层面应全部抵消。我觉得母公司说的也有道理，想请教陈版合并层面怎么处理更合适呢，可以从资本公积直接转入未分配利润吗？感谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果该子公司改制后仍在合并范围内，则合并报表中不应确认该项投资收益600万元，应保留在此前原先的合并权益项目（资本公积）中。也即是个别报表层面的800万元投资收益应全部抵销处理。

关于处置子公司时，资本公积的处理

246、关于处置子公司时，资本公积的处理

提问人：二回三时间：2023-01-17 11:12:32

B公司是A公司的全资子公司，2020年B公司通过同一控制下合并取得C公司的股权并在合并报表确认了资本公积，2022年A公司将B公司出售，那么A公司合并报表层面的资本公积（也就是B

回答人：chenyiwei

是，继续在合并报表中体现，不能转入投资收益或者直接转入留存收益。

求助陈版主，关于对（财会〔2022〕13号）理解

247、求助陈版主，关于对（财会〔2022〕13号）理解

提问人：244381403 时间：2023-01-17 11:22:33

请问一下陈版主@chenyiwei
关于《财政部关于适用相关问题的通知》（财会〔2022〕13号）理解，想请问一下，“对于2022年6月30日之后应付租赁付款额的减让，承租人和出租人可以继续选择采用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》规范的简化方法进行会计处理”，此段话如何理解。如果G公司2022年6月之前由于疫情导致的租金减免是采用简化方法进行会计处理，2022年12月份获取的由于疫情导致的一个月租金减免，是可以选择不采用简化方法进行会计处理还是需要根据会计准则的一贯性原则，继续按照采用简化方法进行会计处理，谢谢。
如果可以选择不采用简化方法，是否需要对2022年6月30日之前简化部分需要进行做追溯调整？如何理解“由此导致的衔接会计处理及相关披露，应当遵循《财政部关于调整适用范围的通知》
（财会〔2021〕9号）的有关规定”？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果此前已选择应用了“租金减让特别规定”所规定的简化处理方法，则后续对于再享受与疫情相关的租金减免时，基于一贯性原则，应继续适用该规定的简化处理方法。如果选择不采用简化方法，则应视为会计政策变更处理，需要对2022年6月30日之前简化部分需要进行做追溯调整。
“由此导致的衔接会计处理及相关披露，应当遵循《财政部关于调整适用范围的通知》（财会〔2021〕9号）的有关规定”，是指此前不适用简化规定，因该补充通知扩大了使用范围，且选择适用该简化规定的，在新旧衔接时的处理，可采用《租金减让特别规定》规定的不完全追溯调整法。

收到应急物资保障体系资金的会计处理

248、收到应急物资保障体系资金的会计处理

提问人：KKK_K 时间：2023-01-17 11:35:53

背景：收到政府下发的应急物资保障体系资金（属于一次性补助），用于购买应急物资进行储备，在政府要求时，需要提供足量的物资；资金使用方向和用途严禁改变。后续资金是否收回暂未定论。政府领取储备物资时，可能单独结算，也可能直接冲减前期下发的储备资金。
求助陈版主，该项资金下发是否要视为政府补助进行会计处理？
会计处理：收到补助资金时，借：银行存款，贷：递延收益；实际购买储备物资时，借：递延收益，贷：其他收益。（若储备物资也属于企业正常的存货，无法明确区分专项储备时，在进行递延收益结转其他收益时，是否应该是按照政府已指定提取的金额进行调整）

回答人：chenyiwei

这部分储备资金，由于“后续资金是否收回暂未定论。政府领取储备物资时，可能单独结算，也可能直接冲减前期下发的储备资金”，因此不能确定其具有“无偿性特征”，应确认为对政府的一项负债处理，而不能作为政府补助。
另外，对于该安排下购入的储备物资，应谨慎考虑能否确认为本企业的资产，还是应作为政府的资产，本企业只是提供代储服务。

农商银行改制吸收合并问题

249、农商银行改制吸收合并问题

提问人：puyan1009 时间：2023-01-17 11:52:58

请教陈版，A农商行，与B、C、D、E地方农商行股东签订协议，以630基准日进行改制统一法人，由A吸收合并BCDE，根据630基准日确认的净资产份额，以股换股方式，协议约定，过渡期收益新老股东共享，请问：1、合并时点（目前考虑合并时点为银保监批复日期）；2、合并如何处理？由于是以BCDE股份换A的股份，比如B银行股东按照1:1.2获得A的股份，这部分换股经过了验资程序，即其比例不变，根据准则，该合并实际是非同控吸收合并，过渡期应调整投资对价，之前比例已确定，现在调整会导致之前比例变动了，所以疑问这个如何合并？过渡期损益又如何体现？合并报表不体现收益，这部分以后又如何分配？

回答人：chenyiwei

合同资产账龄

250、合同资产账龄

提问人：691071920 时间：2023-01-17 14:08:33

版主您好。
M公司实行新收入准则，按一段时间确认收入，形成的合同资产-已完工未结算款项转入应收账款时，账龄是否需要连续计算，还是转入应收账款后按1年内计算？
质保金实行新收入准则计入了合同资产，其减值计提，是按照和应收款一样的账龄还是单独作为1年内账龄计提
M公司开展系统集成业务，合同价一般为暂估价，然后验收后一段时间（也可能很久）会有结算审计，公司在验收时确认收入，计入合同资产，作为已完工未结算来理解，等结算审计时才将合同资产转入应收账款，请教陈版主这种处理方式是否正确，是否应该在验收时直接就计入应收账款

回答人：chenyiwei

工程物资盘盈是否影响在建工程的最终入账价值？

251、工程物资盘盈是否影响在建工程的最终入账价值？

提问人：xjhehe 时间：2023-01-17 15:12:33

根据准则，建设期间的工程物资盘盈冲减再建工程，分录为借：工程物资贷：在建工程，此时会减少在建工程的账面价值，但问题是盘盈的工程物资最后也会结转到在建工程，又会使在建工程增加相同的金额，那这样一正一负抵消后，工程物资盘盈就不会影响最终的在建工程入账价值？

回答人：chenyiwei

关于长投权益法

252、关于长投权益法

提问人：娜娜123 时间：2023-01-17 16:43:24

回答人：chenyiwei

需要考虑：是否已就B公司20%的已认缴但尚未实缴的股份已享有股东权利和承担股东义务？如果是，则需确认长期股权投资成本和应付投资款，并按权益法后续计量；反之则无需进行账务处理，仅需作为资本承诺事项披露。

将非全资子公司股权划为持有待售资产时，合并财务报表的会计处理

253、将非全资子公司股权划为持有待售资产时，合并财务报表的会计处理

提问人：a猪小锅123 时间：2023-01-17 16:52:43

情况：A公司持有B公司80%的股权，本年A公司将持有的B公司80%股权拍卖完成，但截至12月31日尚未对该子公司失去控制，按照企业会计准则的要求，期末依然将该子公司B纳入合并报表，并将该子公司B全部资产和负债重分类为持有待售资产和持有待售负债。问题1：抵消子公司B的权益的同时是否确认少数股东权益？问题2：合并报表层面以子公司B净资产扣除拍卖成交价的差额确认持有待售资产减值损失，该资产减值子公司少数股东是否承担？

回答人：chenyiwei

求教陈版：权益结算股份支付-非市场条件的判断

254、求教陈版：权益结算股份支付-非市场条件的判断

提问人：susiel 时间：2023-01-17 18:03:36

求教陈版及各位老师：被审计单位于2020年8月实施了一项权益结算的股权激励，重要条款如下：（暂不考虑员工离职情况）①锁定期1年：2020年8月-2021年8月，可行权期是锁定期后1 年：2021年8月-2022年8月；
②解锁条件满足其一即可：1）2020年收入比上年增长一定比例；2）2021年8月-2022年8月任意时间股价到达一定价格。
2020年末、2021年末管理层均确认了费用，2022年8月管理层打算取消该股权激励。
项目组理解：条件1是一项标准的非市场条件，条件2是一项市场条件，两者是或的关系，条件2的考核期间和可行权期完全重合。
项目组疑问：

请教陈版，同一控制企业合并单体报表

255、请教陈版，同一控制企业合并单体报表

提问人：vita_c 时间：2023-01-17 20:57:37

请教陈版，同一控制企业合并下，AB公司同为C公司同一控制下，A公司合并B公司，A公司支付对价小于“最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额”（等于B公司的账面价值）。1、这时A公司单体报表长期股权投资按照B公司账面价值确认长期股权投资，与支付对价的差额20万元冲减未分配利润（A公司没有资本公积及盈余公积），单体所有者权益变动表如何填列，这块未分配利润的变动放在所有者权益变动表里——”所有者投入和减少资本-其他”中对应的未分配利润那一列吗？

请教陈版主，海域使用权是否满足投资性房地产条件

256、请教陈版主，海域使用权是否满足投资性房地产条件

提问人：小小鹤时间：2023-01-17 21:18:23

背景： A公司为国有资产管理公司。2010年，当地政府、海域局及规自委将一片养殖用海域划拨至A公司所有，A公司对其拥有经营及收益权。至2015年，A公司已陆续将其出租至养殖户。请问：海域使用权是土地使用权作为投资性房地产核算的区别？海域使用前在满足土地使用权同等条件下，能否作为投资性房地产核算？

回答人：chenyiwei

没有可将海域使用权视同土地使用权，参照适用投资性房地产准则的规定。也不建议这样处理。

关于土地及房屋是否能入账？如何入账的处理

257、关于土地及房屋是否能入账？如何入账的处理

提问人：benbenxiong66 时间：2023-01-18 09:43:43

请教各位老师，企业于2022年11月外购一片厂区（包括房屋及附属设备、土地等资产），合同金额5000万，合同签订后按约定支付了70%的款项，水电暖已于12月初完成过户，目前企业正在该厂房内对仓库进行更新改造，房产证变更正在办理中。根据合同约定，转让方自合同签订后100个工作日内完成转让标的的过户手续，若非因甲乙双方任何一方原因或不可抗力，转让标的无法在本合同约定的期限内完成过户的，甲乙双方均有权解除本合同，甲乙双方无需承担任何违约责任，乙方应在5日内将甲方已支付的预付款退还。目前对乙方是否能完成转让标的过户无法预判，基于上述情况，目前有如下疑问：1、企业是否应在22年确认该项固定资产及无形资产？；2、由于外购该厂区时未进行评估，出于对企业未来发展战略的规划及企业考虑如果新建厂房需要投入较多的时间成本，不利于在当地与同行业的竞争，于是在市场价的基础上多支付了一定的溢价，后续项目组咨询其他评估师意见，该片厂区的公允价值4000万，溢价金额大约1000 万。针对该种情况，企业应如何确认各项资产的入账价值呢？

回答人：chenyiwei

解释16号的运用-承租人的递延所得税确认问题

258、解释16号的运用-承租人的递延所得税确认问题

提问人：benbenxiong66 时间：2023-01-18 09:52:00

请教陈版主，企业是上市公司，在21年适用新租赁准则时，已经确认了递延所得税资产，但是未同时确认递延所得税负债，22年进行年报时，是否延续21年的做法？还是22年提前适用解释16 号？如果提前适用解释16号，会对2022年的净利润产生什么影响呢？

回答人：chenyiwei

建议尽可能在2022年度提前执行解释16号第一条规定。
一般理解，解释16号的主要作用是缩小了“初始确认豁免”的范围，要求的特定条件下的单项交易中分别确认等额的递延所得税资产和负债。在相关资产、负债的初始确认日，需初始确认的递延所得税资产、负债是等额的，因此初始确认时对净利润和留存收益无影响；后续由于相关资产、负债在后续计量过程中产生差额，此时如果在解释16号执行前已就后续计量差额确认了递延所得税（一般是递延所得税资产）的，则执行解释16号的结果是保留原有的递延所得税资产，同时就初始确认时的暂时性差异金额补充确认等额的递延所得税资产和负债，因此也不应影响各时点上的留存收益，以及相关各年度的净利润。

求助陈版关联方捐赠的捐赠方会计处理

259、求助陈版关联方捐赠的捐赠方会计处理

提问人：cuteseven 时间：2023-01-18 09:54:38

陈版您好 A和B是关联方（仅仅是因为存在相关代持协议等判定的关联关系工商系统查不到双方股东的重叠关系）A向B捐赠5000万元请问陈版1、A和B的会计处理分别应该怎么做呢？

存货跌价的处理

260、存货跌价的处理

提问人：benbenxiong66 时间：2023-01-18 10:01:07

求助陈版主，企业属于医药零售行业，存货跌价的计提是按效期。22年12月因疫情储备了大量的抗原，目前1月份疫情放缓，居民对抗原的需求急速下降，且抗原本身的效期只有6个月。准则中规定存货跌价的计提是按成本与可变现净值熟低原则，目前可变现净值已恢复至疫情爆发前的状态，针对这种情况，存货跌价如何计提比较合理呢？结合企业的效期及目前市场对抗原的情况，全额计提是否可以？

回答人：chenyiwei

由于抗原的专用性，除非在剩余效期内出现疫情爆发或反弹，其需求预计难以恢复。因此，基于谨慎考虑，应依据剩余效期内不会再爆发大规模疫情，而转入常态化的假设，在该假设下谨慎估计抗原的需求量，将预计无法下效期内出售的抗原存货全额计提减值。

发函比例计算

261、发函比例计算

提问人：RSM@zyl 时间：2023-01-18 10:20:47

求助老师，想咨询下：
发函给被询证对象，对方拒收。该情形在计算发函比例的时候能否纳入？

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但要关注拒收的原因，考虑其是否反映了特定的异常迹象。

资金拆借利息收入确认

262、资金拆借利息收入确认

提问人：审计小菜鸡时间：2023-01-18 10:54:49

陈版你好请问企业间资金拆借利息收入超出同期银行贷款利率四倍的部分是否需要特殊考虑？还是不用特殊考虑，直接按照新金融工具准则，都确认为财务费用或者投资收益？利息及本金已经收回

回答人：chenyiwei

鉴于利息和本金均已收回，表明双方对较高的利率都是认可的。根据民法中“不告不理”的原则，除非借款人提起诉讼要求以“显失公平”等理由解除借款合同，否则已收到的款项不会被要求返还。因此，在诉讼风险较低的情况下，一般无需特殊考虑，可正常按照合同约定的利率确认投资收益。

提问人：2994043641 时间：2023-11-15 10:53:17

回答人：chenyiwei

目前，对于非金融企业主动理财（如购买定期存款和理财产品、对外拆借资金等）的利息收入，一般作为投资收益。

请教陈版关于应付账款与预付账款对冲问题

263、请教陈版关于应付账款与预付账款对冲问题

提问人：yinpopo123 时间：2023-01-18 11:14:30

合作经营项目控制方的会计处理

264、合作经营项目控制方的会计处理

提问人：瑞德不可思时间：2023-01-18 11:33:50

陈老师，您好：
目前我执业遇到的一个合作车间案例，跟您2020年回复养殖场的案例相似。您之前回复如下：
A和B合作共建厂房占比分别为45%、55%，该厂房在B内，受B控制、不能与B的资产、成本完全隔离。
A应该采用类似于权益法的方式核算，投给B的资金作为“其他流动/非流动资产——合作项目投资”，期末按照本企业应享有的收益或应承担亏损的份额确认投资收益，并调整该项投资的账面价值。从该投资项目部分回资金时，减少该项资产的账面价值。
那么B将A投入的本金和分工作为其他应付款处理，对应计入哪个损益表科目呢？请陈老师赐教，非常感谢~

回答人：chenyiwei

B作为合作项目的主导方，其会计处理与A的上述处理（见主帖所述）是对称的。
B收到A的合作投资款应确认为其他非流动负债。合作期间，该合作项目的收入、成本、资产、负债应100%体现在B的报表中，期末计算出应归属于B的收益或亏损份额，计入合作项目的营业成本，对应调整上述负债的账面价值。向A分配时，减少该项负债的账面价值。

递延所得税

265、递延所得税

提问人：zixun2022 时间：2023-01-18 12:05:16

陈老师您好！
向您请教的问题是，企业计提了坏账准备，是否确认递延所得税的问题，在评估确认递延所得税的事项的时候是否需要确定债务人是那种方式形成坏账的，因为按照税法规定企业获得债权损失抵税的时候，需要获得债务人吊销，注销，破产清算等的损失证据，是否意味着债权人确认递延所得税的时候需要债务人明确的方式（比如说是破产清算），还是需要对各种方式都需要评估呢。假如债务人在正常经营并没有明确的损失方式，是否意味着目前并不能明确暂时性差异转回的时间。而不确认递延所得税，因为不能明确债务人的损失方式实际上也不能评估转回时是否能够获得抵扣证据。是否可以这样理解呢，也就是需要对债务人各种损失方式都进行评估呢，还是评估最可能发生的一种损失方式呢（比如说对可能的方式是破产清算，就按照破产清算去评估转回的时候及评估是否可能获得抵扣证据，还是需要对企业的各种方式都进行评估呢）

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。其中应满足的条件包括：
企业根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告[2011]25号）、《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）和当地税务机关的资产损失税前扣除管理规程的规定，合理确定资产损失相关资料是否完整、真实、有效，在未来这些资产减值准备转化为资产的事实损失（即相关资产减值准备在财务上核销）时，预计企业留存备查的资产损失税前扣除的相关证据可以满足税务规定，相应可在企业所得税税前扣除。

提问人：zixun2022 时间：2023-01-30 23:56:43

陈老师您好！
关于国际财务报告准则中的６３在特殊情况下，可能难以确定与不确认为损益项目（确认为其他综合收益或直接确认为权益）相关的当期和递延所得税金额。例如，以下情形可能就是这种情况：
（１）当存在累进所得税税率，并且不可能确定对应税利润（可抵扣亏损）中具体构成项目征税所采用的税率时；
（２）当税率或其他税务规则的改变，影响与以前不确认为损益的项目相关的递延所得税资产或负债时；或者
（３）当主体决定确认或不再全部确认一项递延所得税资产，且该递延所得税资产与以前不确认为损益的项目相关时
一、请问陈老师如何理解准则中的与权益相关还是与损益相关的递延税项进损益及进权益呢，当期发生的经济事项是非常好理解的，在后续计量中如何把握到底是与权益相关还是与损益相关，是看转回时影响权益还是损益吗，还是其他的。
二、当税率或其他税务规则的改变，影响与以前不确认为损益的项目相关的递
延所得税资产或负债时进权益，这句话如何理解呢，可以举个例子说明吗，当税率变化的时候要进权益的项目。三、当主体决定确认或不再全部确认一项递延所得税资产，且该递延所得税资

回答人：chenyiwei

不构成业务合并

266、不构成业务合并

提问人：伏笔时间：2023-01-18 14:28:37

请问陈版，A公司是B公司全资子公司，A公司是经营主体，A公司下面还有其他子公司，B公司没有其他业务，只有一个借款和持有A公司的长投，利润表没有收入只有借款利息费用，不构成业务，现在A公司反向吸收合并B，完成后B公司注销，A公司承接B公司资产和负债，B公司股东直接持有A公司股权。
根据准则讲解（2010）：“如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本按购买日所取得各项可辩认资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理。”这一原则同样适用于同一控制下不构成业务的资产购买。
问题1：A公司单体报表按权益性交易处理，A公司账上做分录，冲销A公司实收资本（假设10万）与B公司实收资本（假设2万）差额8万，A公司账上最终实收资本为2万，B公司银行存款、借款直接计入A公司账上，所有差额全部计入资本公积，资本公积不足冲减的依次冲盈余公积、未分配利润。会计处理是否恰当？
问题2：由于A公司还有其他子公司，A公司编制合并报表时，是否需要按照同一控制下企业合并追溯调整？比如2021年4月吸收合并完成，编制2021年度合并报表时，2020年和2021年1-3月B 公司报表是否纳入A公司合并报表中？

回答人：chenyiwei

被合并企业成立日期早于合并方的合并抵消处理

267、被合并企业成立日期早于合并方的合并抵消处理

提问人：eason 时间：2023-01-18 17:06:35

陈老师，下午好！
从2010年开始，A公司拥有B子公司，B拥有C子公司。2022年度6月，新成立了D公司，同时，将C公司股权无偿划转至D。
目前要对D进行2022年度审计，因此需要列报2021年的相关数据。由于D2022年才成立，但是按照财政部的最新文件，我们合并报告应该追溯至最早期，因此应当编制2021年度的合并报表，但是此时D尚未成立，权益抵消如何处理？
是借实收资本-C，贷，资本公积吗？

回答人：chenyiwei

提问人：eason 时间：2023-01-29 23:47:00

陈老师，如果在D成立之前，C对B进行了股利分配，这种情况下，在编制D的合并报表时，应付股利，以及利润分配时抵消的应付普通股股利，还需要进行抵消吗？常规情形下，这一部分会和母公司的投资收益抵消掉，现在由于利润分配留在了原母公司B，似乎不需要再额外进行抵消了？

回答人：chenyiwei

不需要抵销，因为这部分股利是分配给B，并不是分配给D，也就不是合并主体与子公司之间的内部交易。

持股平台合伙企业的会计核算

268、持股平台合伙企业的会计核算

提问人：zsmj 时间：2023-01-18 19:50:55

请教陈老师，某公司A有三个股东，其中股东甲持股80%，股东乙合伙企业持股19%，股东丙持股1%，乙合伙企业是持股平台，乙合伙企业与甲构成一致行的人。现要出具持股平台乙的单体报告，对乙合伙企业持有的A公司19%的股权是以权益法核算还是以成本法核算？我认为持股平台持有的股份数虽然只有19%，但其实际控制人甲同时也是A公司的实际控制人，持股平台实际上也可以理解为可以控制A公司，所以以成本法核算可以。另一种理解是合伙企业的合伙人主要为A公司的高管人员并有几位员工在A公司的董事会担任董事，可以说对A有重大影响。

回答人：chenyiwei

因为“乙合伙企业是持股平台，乙合伙企业与甲构成一致行动人”，故乙对A公司应无控制、共同控制或者重大影响，故应将其持有的A公司19%股权投资作为金融资产核算，以公允价值进行后续计量。
持股平台与甲的一致行动是增强了甲对A公司的控制力，但反过来也会导致持股平台乙不能单独为了自身利益而独立地参与被投资企业A的财务和经营决策，因而站在乙自身视角，并无重大影响。

在建工程往来

269、在建工程往来

提问人：zcy2401 时间：2023-01-18 19:57:46

请教老师两个问题：

求助陈版其他权益工具-股票处置时，增值税会计处理及所有者权益变动表的填报。

270、求助陈版:其他权益工具-股票处置时，增值税会计处理及所有者权益变动表的填报。

提问人：csse235 时间：2023-01-18 21:05:09

其他权益工具处置时，增值税记入留存收益，并且还可以起到抵税作用，那么在所有者权益变动表中其他综合收益结转留存收益后，盈余公积和未分配利润有差额，就是增值税及增值税抵税作用影响的金额，应当如何填报呢？

回答人：chenyiwei

与处置其他权益工具投资相关的增值税应冲减其他综合收益，相应减少其他综合收益转入留存收益的金额，即不能直接冲减留存收益，而应通过其他综合收益过渡。

收回已核销坏账的应收账款的处理

271、收回已核销坏账的应收账款的处理

提问人：rccrhj 时间：2023-01-18 22:45:55

准则指南附录关于坏账准备处理：已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”。上述两笔分录借贷方合并后为：借：银行存款贷：坏账准备,此时产生了一个问题即一个往来单位只有坏账准备，没有余额。例：A公司只有一笔应收账款-B单位100万，20年A公司对应收单位B全额计提坏账，此时应收账款为0，21年全额核销了单位B的债权。22年收回了单位B的部分债权10万，此时的处理为：借：应收账款-B 10万贷：坏账准备-应收账款B 10万，同时：借：银行存款 10
万贷：应收账款-B 10万。结束账务处理。2022年资产负债表中应收账款为0，坏账准备10万。应收账款账面价值变成了-10万。请问，上述过程哪个步骤错了？

回答人：chenyiwei

提问人：rccrhj 时间：2023-01-29 23:18:49

贷记信用减值损失后，把几笔分录合在一起后就剩下这样一笔分录：借：银行存款贷：信用减值损失。就表明本期收回前期核销的坏账，减少了本期的损失（这个损失在以前期间计提坏账时予以确认），是否存在会计期间不匹配的问题呢？

回答人：chenyiwei

这是会计估计变更，不存在不匹配问题。

购买的数据费如何计入成本和研发

272、购买的数据费如何计入成本和研发

提问人：法海时间：2023-01-19 00:27:11

陈版及各位老师，
公司会以固定价格购买一些通用数据，大概一年100万，这些数据被用于日常生产和研发，公司目前采取如下形式使用数据：
生产主要是对数据进行加工，数据经过加工后可以对外出售，有些数据加工是按订单生产，数据加工后形成收入。有些数据加工系公司提前对市场进行预判，未来不一定会形成收入，具有
不确定性，有点类似备货的性质。
研发需要用到的时候，会使用数据。
购买的数据中，部分数据会被重复使用，部分数据也可能不会被用到。数据使用和相关生产的工时、研发费用的工时不具有很强的关联性。目前公司处理如下：
生产使用的数据计入项目成本，对于期末尚无销售订单的数据加工成品，以存货列报并做减值测试，如果最终无法对外出售，于确定时全额计提跌价并进行核销。目前公司同事有另一种观点，由于未来收入不具有确定性，从谨慎角度考虑这部分应该作为研发处理，在当期全部费用化，未来有相关业务收入时，仅确认收入，无成本发生。
对于这部分数据费用如何分摊计入各生产项目、研发项目，目前有两种方式，一个是按照生产项目和研发项目的人工工时，一个是按照项目使用次数占当月总使用次数的比例，但是感觉两者的相关性都不是特别紧密，不知道是否有更好的方法。

回答人：chenyiwei

首先建议确定此类外购数据的预计使用寿命（有效期），有效期短于一年的，则作为存货；超过一年的，作为无形资产。不论是作为存货还是无形资产，均应采用系统、合理的方式将其成本分摊到相关研发项目或生产项目。

提问人：法海时间：2023-02-03 15:59:28

谢谢陈老师答复。年后从生产那边又了解了下，有几点信息在补充下，具体如下：
每年购入的数据使用期限会超过1年，比如今年购买的数据，今年项目会用到，明年以及后年的项目也会用到，只是每年的使用量可能会有所区别。今年的项目还会用到去年购买的数据。
由于公司业务并不是很稳定或者线性，这些数据未来被多少项目领用是无法预测的。
基于以上特征，公司很难量化被领用到每个项目的数据使用成本，此时账务处理上是否可以按照初始确认作为长期待摊费用或者无形资产确认，每期摊销的金额不计入项目（即存货），直接计入营业成本，至于具体按照哪种方法进行摊销，可以根据历史上数据汇总使用情况，采用一定的合理的方式按期分摊。

回答人：chenyiwei

如有可能，还是尽可能将摊销额归入项目。或者，如果确实无法合理估计每个项目的受益程度，则采购数据的费用可能在发生时直接费用化也是更合理的选择。

求助陈版主，如何理解将消费信贷分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

273、求助陈版主，如何理解将消费信贷分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

提问人：于冬冬时间：2023-01-19 09:54:49

陈版主您好：
截图是蚂蚁集团招股说明书，其中将贷款业务分类为以摊余成本计量的金融资产，将消费信贷分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。问题：如何理解将消费信贷分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产？感谢。
其中，公司贷款和垫款主要来自小微经营者贷款，由于公
司采用与金融机构开放共赢的合作模式，公司资产负债表内的存量小微经营者贷款逐步到期收回，导致余额逐年下降。应收保理款主要为向部分商家提供的保理服务，个人贷款和垫款主要来自公司消费信贷业务。报告期内公司相应业务规模快速增长，由于公司不断推进平台化模式、仍存在较低比例的自营贷款业务，表内自营贷款余额相应呈平稳趋势。
公司对公司贷款和垫款、应收保理款采用摊余成本计量，报告期内已根据会计政策计提了相应贷款减值准备。个人贷款和垫款以公允价值计量，其变动计入当期损益。

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况。是否表明后续将通过证券化、转让等方式将其出售“出表”（即满足终止确认条件）？建议进一步了解。

求助陈老师

274、求助陈老师

提问人：可怜的臭臭时间：2023-01-19 10:14:31

@chenyiwei 陈老师，A客户原计提印花税并进行了缴纳，分别计入税金及附加和资本公积，后期税务局为支持公司给予印花税的免税政策同时通过国库退库的形式进行了退税，针对上述是否直接冲减当时的税金及附加和资本公积。但是这样的话会导致税金及附加出现负数，这样是否合理？考虑到多不以负数列示税金及附加项目组想将该部分计入营业外收入，原计入资本公积的仍原路返还，这样是否合理？现金流通过“收到的其他”还是“收到的税费返还”呢？麻烦您了，陈老师。

回答人：chenyiwei

因为是依据税法规定，通过国库退库的形式进行了退税，因此应原路冲回处理，在收到退税时直接冲减税金及附加和资本公积，即使这样做会导致税金及附加的本年发生额出现负数。现金流量列入“收到的税费返还”。

提问人：可怜的臭臭时间：2023-01-28 14:51:55

回答人：chenyiwei

提问人：anjiaxiang1210 时间：2023-01-31 10:39:09

回答人：chenyiwei

提问人：feiye33333 时间：2023-06-14 15:16:35

陈老师，您好！无形资产准则讲解中对“可辨认性”的说明：符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：
能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，而不需要阉时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，这种情况下也视为可辨认无资产。
产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。
第2条产生与合同性权利和其他法定权利，如果出租方出租资产，合同约定按照承租方收入金额的百分比收取款项，这种情况出租方适用产生于合同性权利或其他法定权利，确认无形资产吗？

回答人：chenyiwei

提问人：feiye33333 时间：2023-06-19 15:45:55

感谢陈老师回复。假如景区经营项目公司（索道等）和景区签订合同，约定景区收取项目收入一定比率，经营项目由项目公司自己经营，景区不负责经营。这种合同适用于无形资产准则确认无形资产吗？还是可以理解为景区租赁场地，适用于租赁准则？

回答人：chenyiwei

景区租赁场地，适用于租赁准则。

请教陈版，除了可弥补亏损外的其他可抵扣暂时性差异对应的递延所得税资产的可实现….

275、请教陈版，除了可弥补亏损外的其他可抵扣暂时性差异对应的递延所得税资产的可实现….

提问人：jchen609 时间：2023-01-19 12:20:52

陈版您好，小弟企业过去两年连续亏损，盈利预测预计未来5年可产生的应纳税所得额无法完全弥补过去两年亏损，但是企业除了亏损外还有递延收益政府补助和应收账款减值损失2个主要的暂时性差异，这2个暂时性差异在之前盈利年度已确认递延所得税资产，想请教下，目前这种情况下今年是否要将这2个暂时性差异对应的递延所得税资产转回以及新的暂时性差异是不是无法确认递延所得税资产呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（如5年或10年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。
因此，在主帖案例中“盈利预测预计未来5年可产生的应纳税所得额无法完全弥补过去两年亏损”的情况下，有限的未来年度应纳税所得额只能优先用于确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产
（很可能可抵扣亏损不能全额确认递延所得税资产，只能部分确认），相应地对于递延收益、资产减值准备等暂时性差异事项，不能确认递延所得税资产。前期确认递延所得税资产很可能构成前期差错，应予以更正。

关于PPP项目政府补贴确认问题

276、关于PPP项目政府补贴确认问题

提问人：yxc998 时间：2023-01-19 14:28:46

陈老师：您好！首先跟您拜个早年，提前祝您新年快乐，身体健康。
有如下问题，想向您请教：某公司承接某ppp项目，按照ppp投资协议约定，如果PPP项目公司出现亏损，由当地政府给予项目公司亏损补贴，补贴金额以项目公司亏损金额为准。补贴金额最终以双方共同委托审计机构审计结果为准，审计结果应于次年3月份前完成，补贴金额应于审计后三个月内支付到位。
想请教问题：1.该补贴是适用于收入准则还是政府补贴准则？2.该补贴是否可以在年末根据会计报表进行预提？（有的观点认为，年末补贴金额不确定，要等实际确定后再确认补贴金额，进行会计处理。个人认为：如果要等审计报告确定或补贴实际到位确定，项目公司将存在大额亏损，影响会计信息准确性）。

回答人：chenyiwei

这种情况下的项目公司亏损补贴，实际上是PPP项目金融资产模式的体现，故应按照金融资产模式进行会计处理，不涉及政府补助。因为是金融资产的一部分，也即是在提供建造服务期间
（最晚的转入运营期之前）已体现为金融资产（或合同资产），而不是在运营发生亏损后才单独计提出来的。

请教陈版主，关于PPP项目核算的困惑

277、请教陈版主，关于PPP项目核算的困惑

提问人：sugarmao 时间：2023-01-19 15:40:54

请教陈版主，关于PPP项目核算的一些困惑：①PPP项目中，通常由母公司与政府签订PPP协议，实际执行中母公司提供技术、设计、部分设备等，母公司在项目所在地成立子公司即项目公司，负责项目的建设及运营。项目公司自身也不进行工程建造，将工程外包给具有建造资质的母公司的子公司或直接外包给集团外的非关联方。
项目公司是否为建造服务的主要责任人？有两种观点：
项目公司成立比较晚，通常在母公司中标PPP项目后才成立，本身无建造资质，也不具备执行和管理PPP项目的人力和其他资源，仅仅是母公司的”通道”，项目公司自身也不具备承担相应责任的能力，但可以较为方便地将责任转嫁给其母公司。因此，认为项目公司属于代理人，不确认建造收入和成本。
如果社会资本方只负责按政府的要求找好合作单位，并按政府指令付款。日常不负责和管控建造进度、工程、设备质量，如果出现争议，也由政府直接与合作单位直接沟通解决，那么社会资本方就是建造服务的代理人，否则就是责任人。因此，认为项目公司属于主要责任人（政府不具体负责工程施工、质量、付款等）。
请问陈版，哪一种观点合适？
②根据2021年财政部会计司发布的PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例，金融资产模式、无形资产模式下建造收入确认的金额一致，都是按成本加成确认建造收入，但后续运营收入确认的金额差异却非常大，无形资产模式下将每年的收费金额（大致）1600万确认为运营收入，金融资产模式下却将这1600万作为合同资产转应收账款的金额。我的困惑是，两个案例中为何运营期的收入确认金额差异如此大？导致产生该差异的案例背景是什么（是案例中的哪个条件，导致了不同的运营收入确认结果）？
③税收困惑：无形资产模式下，建造期内不产生增值税、企业所得税纳税义务对吧？由此产生的财税差异，即企业所得税纳税调整时调减建造收入、调增建造成本（相当于调减了建造毛利，也就是调减日后无形资产的原值），应当确认递延所得税负债吧？

回答人：chenyiwei

转租赁转租期间小于剩余租期的会计处理

278、转租赁转租期间小于剩余租期的会计处理

提问人：DP_hyper 时间：2023-01-19 17:03:21

背景：我方租入房产10.5年，于半年后转租给第三方，但租期为8年。转租期8年相较于剩余租期10年来说，通常情况下构成了融资租赁。但是想请教陈版主：

回答人：chenyiwei

这种情况，应对原租赁的剩余租赁期大于转租赁期的2年剩余租赁期内可获得的现金净流入作出合理估计，以其折现值作为未担保余值予以预留，合理计量原租赁下使用权资产的处置损益。如果无法合理估计剩余2年租赁期内的现金流入，则可以在合理保证剩余租赁期不会成为亏损合同的前提下，按照剩余2年租赁期对应的原租赁下使用权资产账面价值予以预留。主帖所说的一次性计入损益的可能性应不大，因为最后2年剩余租赁期内完全无经济利益流入的可能性很小（否则无法解释为何原租赁的租赁期大于转租赁的租赁期）。

提问人：DP_hyper 时间：2023-01-29 13:36:04

按照剩余2年租赁期对应的原租赁下使用权资产账面价值予以预留
感谢陈版主！再追问一下，予以预留实务如何处理？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。此时剩余2年的使用权资产类似于融资租赁出租人的未担保余值。

外币借款嵌套汇率金融工具

279、外币借款嵌套汇率金融工具

提问人：花斑虎时间：2023-01-19 20:13:17

企业通过银行借入美元外债，分期归还本息，同时办理即期结售汇、即期外汇买卖、远期结售汇、外汇掉期（人民币对外币），即借入当期就锁死借入当期和还款当期的汇率，以上借款协议和外汇交易协议为一揽子交易。举例，借入3000万美元，利率1.5%，借入时约定汇率6.5，分两期归还本金，第一年期归还200万美元，汇率6.6，利息45万美元，汇率6.7；第二期归还2800 万美元，汇率6.8，利息42万（2800*1.5%），汇率6.9。请教陈版主，借入当期借款账务处理和归还借款时的账务处理

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-3（远期外汇合约是否可以采用套期会计核算）”。

【商誉减值】企业未来重组成本及重组利得是否应纳入盈利预测中

280、【商誉减值】企业未来重组成本及重组利得是否应纳入盈利预测中

提问人：Lainey1988 时间：2023-01-19 22:18:29

陈版主及各位朋友，
在进行商誉减值测试时遇到如下情况，能否帮忙解惑？
背景信息：A公司为适应 CAS准则境内母公司，多年前并购子公司B公司（境外公司）适应IFRS准则，100%控股，并于A公司账面确认商誉。每年度对该商誉进行减值测试，均为发生减值。
本年末，B公司管理层计划于以后年度进行重组计划调整公司架构节约成本，提高公司盈利能力。截至2022年末，该重组计划不满足准则规定确认负债的条件。问题如下：
基于上述前提，管理层在进行商誉减值测试时的盈利预测是否不应将上述重组成本及预期重组盈利考虑在内？（我们查过[size=13.3333px]illustrative example 5 of IAS 36）根据该case，该重组应该announce 重组计划达到重组负债计提条件时才可以将该重组利得考虑未来盈利预测中，因为我们认为在CAS准则下商誉减值测试也应如此考虑，不知我们这样判断是否恰当）
如果在审计报告日前，该事项满足在2023年确认重组义务的情况，那2022年末商誉减值是否应该重新考虑基于期后事项重组事项预期带来的重组利得及成本，调整2023年商誉减值金额呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第8号——资产减值》第十二条：
预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据《企业会计准则第13号—或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。
因此，如果“截至2022年末，该重组计划不满足准则规定确认负债的条件”，则表明截至2022年末，该重组并非确定的承诺，相应地在测算资产组可收回金额时不应考虑该重组事项的影响。
如果在审计报告日前，该事项满足在2023年确认重组义务的情况，则也是2023年内新发生的情况，相应地在2022年末应参照资产负债表日后非调整事项的原则处理，对2022年末测算可收回金额无影响。当然这里可能存在的问题就是CAS下在2022年末计提的除商誉以外其他资产的减值，后续也不能再转回了。

房地产开发企业投资性房地产转存货的条件

281、房地产开发企业投资性房地产转存货的条件

提问人：sniper_xh 时间：2023-01-20 09:55:05

某公司为房地产开发企业，自行开发的部分房产用于经营租赁，账面计入投资性房地产。由于该部分房产已对外出租使用多年，公司考虑到期后收回用于对外出售，由企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售，投资性房地产转为存货。
请教陈版@chenyiwei ，上述公司做出决议将上述房产稍作修缮整理后，用于出售，能否将经营租赁的房产由投资性房地产转为存货？还请陈版主不吝赐教，感谢！顺预祝新年快乐，阖家幸福！

回答人：chenyiwei

如果只是“将上述房产稍作修缮整理后，用于出售”，则大概率不能满足由投资性房地产转为存货的条件。
根据财政部、国务院国资委、银保监会、证监会《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2021年年报工作的通知》（财会[2021]32号）：“企业应当按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，必须有确凿证据表明房地产用途发生改变，才能将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，并在附注中披露房地产转换
情况、理由以及对损益或所有者权益的影响等相关信息。例如，房地产开发企业将投资性房地产转换为存货的，应当结合业务实质严格把握重新开发的判断，必须有确凿证据表明用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，通常该房地产应有诸如功能、性能变化等实质性的变化和重大的结构性调整。”。

陈老师祝您2023年新春快乐

282、陈老师祝您2023年新春快乐

提问人：呼叫帮助时间：2023-01-20 17:50:48

回答人：chenyiwei

谢谢！各位同喜！也祝本版面各位网友新年快乐！一个全新的起点！希望大家新年里一切顺利！

毛利的异常变化

283、毛利的异常变化

提问人：RSM@zyl 时间：2023-01-21 13:26:57

陈老师新年好哈，想咨询下公司在经销商拿货的时候授予一项后续可以抵货款的权利。假设一瓶水出厂价是10元，成本价是4元。经销商花100元的钱可以从公司购买10瓶水同时获得40元的后续抵货款的权利，在下一年度经销商将40元拿货权全部兑换成了4瓶水。此时，一瓶水的毛利率从上一年度的（1-4/6）=1/3，升至下一年度的（1-4/10）=3/5。该种情况是正常的吗？还是项目组的账务处理出现了问题呢？

回答人：chenyiwei

提问人：RSM@zyl 时间：2023-01-31 11:38:51

回答人：chenyiwei

一般不建议。如果享受的比例明显低于100%，或者折扣幅度较大，则该简便做法会与标准做法的结果有较大差异。

子公司以未分配利润转增资本时，母公司的会计处理

284、子公司以未分配利润转增资本时，母公司的会计处理

提问人：dingjiali 时间：2023-01-22 15:50:16

在不存在等值的现金选择权的情况下，子公司以未分配利润转增资本，与资本公积转增资本的实质一致，仅为子公司自身权益结构的重分类，母公司不应在个别财务报表中确认相关的投资收益。
监管实践发现，部分公司对于子公司以未分配利润转增资本且提供现金选择权情况下，母公司如何进行会计处理存在分歧。现就该事项的意见如下：
若子公司在未分配利润转增资本时，向包括母公司在内的所有股东提供了等值的现金选择权，该交易实质上相当于子公司已经向投资方宣告分配了现金股利。在这种情况下，母公司在个别财务报表中应当调整其对子公司长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。若母公司并未行使现金选择权，则可以将该交易理解为，子公司先向母公司分配现金股利，然后母公司立刻将收取的现金股利对子公司进行增资。
《监管规则适用指引——会计类第1号》中提到子公司未分配利润转增资本，需要区别是否存在等值的现金选择权，想问下，企业如果利润分配方案仅写到是否可以认定为提供了等值的现金选择权？

回答人：chenyiwei

“以分红方式转增资本金”不能理解为等额的现金选择权。现金选择权要成立，必须同时满足以下条件：

债权转让会计处理问题

285、债权转让会计处理问题

提问人：2012青青河边草时间：2023-01-24 13:03:44

回答人：chenyiwei

根据金融资产的合同现金流量特征（能否通过SPPI测试，即“本金+利息”的基本借贷安排）和本企业管理此类金融资产的业务模式确定。需考虑：（1）该债权的条件是否就是本金+利息，利息是固定还是浮动，如浮动，则具体如何浮动；（2）本企业的管理模式是持有清收，还是后续进一步转让，或者兼而有之。

提问人：2012青青河边草时间：2023-02-14 14:29:56

回答人：chenyiwei

理论上可能适合于作为其他债权投资。

【请教陈版主！】债务豁免-关于供应商豁免小额货款应该计入投资收益还是其他收益？

286、【请教陈版主！】债务豁免-关于供应商豁免小额货款应该计入投资收益还是其他收益？

提问人：ZLY326 时间：2023-01-24 15:32:26

陈版好，
请教一个问题，关于供应商豁免小额货款应该计入投资收益还是其他收益？
豁免的背景为：应付账款账龄较长（3年以上），且与该供应商不再合作，预计后期不会发生业务上的往来，剩余尚未支付的应付账款余额较小，经业务部门与供应商确认，无需再支付该笔货款。
准则依据：新债务重组准则下，对债务人的会计处理规定为，如果是以金融资产清偿债务，那么清偿债务账面价值与偿债金融资产账面价值之间的差额计入“投资收益”；如果是以非金融资产清偿债务，那么债务账面价值与偿债转让资产账面价值之间的差额计入“其他收益”。
** 问题1：**上述债务豁免背景下，债务人并没有以任何资产清偿债务，那么到底是应该计入哪个科目呢？背后的原理是啥？问题2：上述债务豁免背景下，债权人的账务处理应该将应收账款账面价值核销，转入投资收益。
麻烦陈版解答下上述两个问题，非常感谢！

回答人：chenyiwei

这种情况下，债权人和债务人均把豁免影响计入“投资收益”，即金融资产或金融负债的终止确认损益。

会计类2号投资的处理

287、会计类2号投资的处理

提问人：zhs7403 时间：2023-01-24 18:08:48

2017年7月31日，A集团与B公司（新三板）的部分股东（大股东等5名股东）签订了股权收购协议，收购各方合计51%的股份。合同约定以现金形式收购；收购方权利，办理完股份转让的交割手续后，收购方按新的出资及比例享有股东的权利，履行股东的义务。其他权利义务未约定。
基于全国中小企业股份转让系统交易限制，上述51%的股份只能分次交易完成。
截止2017年12月31日，A集团分次，累计已收购B公司18%的股权；在董事会中无董事席位，未委派管理人员参与公司经营。
2018年3月16日，A集团收购股权至40%，成为大股东。并于3月31日改选董事会成员，实际控制董事会。并承诺继续依据《股份转让协议》和相关法律法规进行交易，直至持股比例增持至51%。
请问，于2017年12月31日，对于已购买18%股权支付的款项，如何进行会计处理？作为负债，或可供出售金融资产，或长期股权投资？
您的回复：由于股权收购逐步完成，相应地股东权利也是逐步获得，截至2017年末尚不具有重大影响，但鉴于各次交易是一揽子交易，所以已取得的股权仍列作长期股权投资并按成本法进行后续计量。在报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露后续收购和取得控制权情况。
参考：《瑞华研究2010～2016汇编》之“问题3-2-48（如何区分一项收购少数股权的交易与企业合并是否存在关联，因而应当作为一个整体进行会计处理）”。
但按照会计类2号，如果分步取得对子公司股权投资直至取得控制权的各项交易属于“一揽子交易”，应当将各项交易作为一项取得子公司控制权的交易，并区分企业合并的类型分别进行会计处理。取得控制权之前已支付的款项尚未达到交易目的或商业结果，应作为预付投资款项处理。在达到“控制”之前，即使企业已经向被投资方派驻了董事，也不需要按照长期股权投资做权益法核算。另外，如果在未达到“控制”之前收到了分红款，也不宜确认投资收益，可考虑暂做负债处理。

回答人：chenyiwei

会计类2号中的案例是有严格的适用背景限制的，即“购买方以一揽子交易方式分步取得对被投资单位的控制权，双方协议约定，若购买方最终未取得控制权，一揽子交易将整体撤销，并返还购买方已支付价款”，这固然是构成“一揽子交易”的最典型状况。但在实务中，明确“若购买方最终未取得控制权，一揽子交易将整体撤销”的案例并不多见，也可能保留部分已获得的股权，或者基于具体情况分析认为最终完成整体交易的不确定性不大等。在这种情况下，将已取得的股权（已据此享有股东权利）确认为长期股权投资并按成本法核算，应当是更合适的做法。

求助陈版主，银行存货和其他货币资金的区分

288、求助陈版主，银行存货和其他货币资金的区分

提问人：liuweisheng 时间：2023-01-24 21:54:21

定存和大额存单满足（1）期限在12个月内（含12个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。将定存和大额存单记入银行存款还是其他货币资金，谢谢版主解惑。不知道如何区分银行存款和其他货币资金。

回答人：chenyiwei

一般是作为其他货币资金。主要是考虑大额存单在支取条件、存入目的、管理模式等多方面可能不同于一般的定期存款，更与活期存款差异较大，故列报为其他货币资金，并披露其原定期限、提前支取条件等信息。

货币互换

289、货币互换

提问人：zcy2401 时间：2023-01-25 14:44:48

老师新年好，请教一下，公司（本位币是人民币）于22年11月与银行签订外汇买卖业务约定书，用100万美元购买99.69万欧元的定期存单，23年11月再将该欧元存单以约定的成交汇率换回105.39万美元。该业务是否能通过SPPI测试，还有，在22年末时点，是否应该将99.69万欧元列报在货币资金-银行存款，同时按照欧元的即期汇率对99.69万欧元确认财务费用-汇兑损益，并根据预期交割日欧元对美元的汇率与交割日锁定汇率的差额并乘以预期美元兑人民币的汇率确认公允价值变动损益，同时确认交易性金融资产/负债。

回答人：chenyiwei

【顺流交易资产折旧摊销对少数股东损益影响】麻烦尊敬的陈版主以及各位前辈恳请…

290、【顺流交易资产折旧摊销对少数股东损益影响】麻烦尊敬的陈版主以及各位前辈恳请…

提问人：zhuyuanyuanhh 时间：2023-01-25 19:25:29
这个问题困扰我很久了，一直翻资料却不得其解。A公司是B公司的母公司，有B公司80%的股权。
1月，A向B出售一个成本为800，售价为1000的无形资产，B将其作为无形资产使用，预计还能使用10年。年底，B公司本年的利润为100
我的问题是：
这个无形资产的摊销在B的个别报表中：借：管理费用：100
贷：累计摊销：100
最后在合并过程中，B公司的本年利润应该是因为多计提了20的累计摊销，导致利润少了20，B实际利润不应该是120吗？在损益抵消分录中
借：少数股东损益 20
这个时候不就给少数股东权益少记了吗？

回答人：chenyiwei

对于内部顺流交易的已实现损益，也就是相关资产已从合并报表层面终止确认，资产成本或账面价值已转入相关的合并报表成本费用项目。一旦损益实现，就应当按照其实际分布和归属情况，分别归属于母公司股东和少数股东。例如顺流交易中，由于母公司作为卖方有一部分利润，这部分利润根据实际分配关系，全部归属于母公司股东；而留存于子公司的利润则需按比例在母公司股东和少数股东之间分配。

瑞华研究1-4-38股份支付在股改后冲回

291、瑞华研究1-4-38股份支付在股改后冲回

提问人：我就不减速时间：2023-01-26 10:43:56

瑞华研究1-4-38：股份支付在股改后因员工离职而冲回股份支付费用，应直接冲减“资本公积-股本溢价”，同时将对应冲减管理费用而增加的未分配利润转入“资本公积-股份溢价”以弥补上述冲减的差额。

回答人：chenyiwei

可以这样理解，按税后利润考虑。

到底什么是相对于最终控制方的净资产账面价值？

292、到底什么是相对于最终控制方的净资产账面价值？

提问人：oyyc2018 时间：2023-01-26 18:39:40

回答人：chenyiwei

提问人：oyyc2018 时间：2023-01-31 10:38:45

回答人：chenyiwei

是。

清洁费确认收入疑惑？

293、清洁费确认收入疑惑？

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-01-27 14:19:48

陈版主新年好，祝身体健康，工作顺利；请教个问题：A公司是保洁服务公司，B公司是大型商场运营商。A公司和B公司签订服务合同，A为B公司提供保洁服务，每年保洁费120万元，因为A 公司该保洁服务成本明显超过120万，约200万左右，故和B公司约定，享有商场运营租金的2%收入分成（B运营的商场根据往年估算，A可以享有约150万收入分成），请问A公司如何确认收入呢？
观点：于每年末，确认270万收入，120万应收款，150万的合同资产。这样该合同考虑了或有对价才不会是亏损合同，也才具备商业合理性。但是这里确认的150万收入，属于或有对价的部分，是否存在不谨慎的可能性？并且这里的合同资产如何计提减值呢？

回答人：chenyiwei

该事项中的租金分成部分属于可变对价，在保洁服务提供完毕确认收入时，需按期望值法予以合理、谨慎估计，同时确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。
主帖中的处理基本合理。但对于可变对价的估计和计量是难点，需提供历史信息等充分证据予以支持。如果无法估计具体的分成金额，但依据以往经验判断该合同不会亏损的，也可以按照已发生的服务成本确认等额的收入，到后续可变对价金额确定后再调整。

企业会计制度下的政府补助处理

294、企业会计制度下的政府补助处理

提问人：WLX1027 时间：2023-01-27 14:38:16

请教陈版主，企业会计制度下的政府补助处理
原来资本公积中有一项是拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业有收到一些国家给予的补贴，其中一部分是用于补贴固定资产投入的，一部分适用于研究开发费用补贴。企业可否针对规定资产投入部分的确认为资本公积，而研发投入的作为当期的补贴收入，还是两者不可拆分，都应该作为技术改造、技术研究作为资本公积确认更合适。

回答人：chenyiwei

一般可以接受针对规定资产投入部分的确认为资本公积，而研发投入的作为当期的补贴收入。
参考：原《股票发行审核标准备忘录第13号—关于税收减免与返还、政府补贴、财政拨款的审核标准》：一、关于税收减免与返还、政府补贴和财政拨款的合法性

求助，陈老师，可弥补亏损的转回顺序

295、求助，陈老师，可弥补亏损的转回顺序

提问人：三只小鱼时间：2023-01-27 17:24:52

陈老师：
第一个问题：公司因以前年度亏损确认了一项可结转以后年度的递延所得税资产，同时该公司还有未确认的可弥补亏损。由于该公司为高新技术企业，依据《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）文件的相关规定，自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5 个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。本年度该公司实现盈利，使用尚未弥补完的亏损，那么因亏损额已确认递延所得税资产由于暂时性差异消失，也应一并转回。但企业认为应优先使用未确认递延所得税资产的亏损额，而不转回递延所得税资产。个人认为税法中虽未规定可弥补亏损的转回顺序，但企业的操作可能存在控制利润的意图，但未能找到相法会计、税法规定作为依据。请陈老师在百忙之中给予指导！！
第二个问题：可弥补亏损额是税法认定的经纳税调整后的应纳税所得额，不是企业财务报表中反映的亏损额。因此弥补的不是会计上的亏损额，而是年度总收入减除免税，不征税收入和各项扣除后的亏损额。这样理解是否正确？

回答人：chenyiwei

BOT项目无形资产模式是否适用解释第15号？

296、BOT项目无形资产模式是否适用解释第15号？

提问人：Kevin8799 时间：2023-01-27 17:49:08

请教陈版，BOT无形资产模式垃圾焚烧发电项目，2021年11月1日开始试运行，2022年1月31日达到预定可使用状态。目前有3个疑问：
BOT项目无形资产模式工程试运行期间是否适用解释第15号“关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理”？
编制2022年报时，2021年11-12月以及2022年1月试运行期间垃圾处理费、上网发电费是否均应该确认营业收入结转成本？

回答人：chenyiwei

BOT无形资产模式不适用解释15号第一条关于试运行销售的规定。
准则解释15号所规范的研发过程，应为企业自行开展的研发活动相关研发费用(即自行研发的无形资产)的计量；而PPP业务中取得的无形资产，是企业提供建造服务取得的非现金对价，与企业自身开展研发活动形成无形资产存在本质区别，不应适用解释15号的规定。

提问人：Kevin8799 时间：2023-01-31 10:50:49

陈版，不从研发角度考虑，是否属于“固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品”？进而试运行收入不冲减无形资产而确认营业收入及成本。目前看市场上有些环保类上市公司，追溯调整了试运行收入并确认了收入成本，调增了固定资产，是否合理？

回答人：chenyiwei

如果确认固定资产的，当然可以；但PPP项目资产不是固定资产，所以不适用解释15号第一条。

关于处置股权不丧失控制权的会计处理

297、关于处置股权不丧失控制权的会计处理

提问人：oyyc2018 时间：2023-01-27 19:21:02

目前看课件里面说，那个合并报表的资本公积=处置价款-持续计算净资产的份额，这个净资产张志风老师和张敬富老师没包括商誉，而郭建华老师的包括了商誉。按准则和监管一号看。
我感觉是应该
借：处置价款（长投和投资收益）
贷：少数股东权益（可辨认净资产0.1+完全商誉0.1）贷：资本公积（价款-（可辨认+完全商誉）0.1）
或者
借：处置价款（长投和投资收益）
贷：少数股东权益（可辨认净资产0.1 贷：资本公积（价款-可辨认0.1
借：归属于母公司的所有者权益（完全商誉0.1）贷：少数股东权益（完全商誉*0.1）

回答人：chenyiwei

按照会计实务和《监管规则适用指引——会计类第1号》问题1-11的观点来看，主帖的意见是合理的。至于CPA考试中如何把握该问题，可去考试版面讨论，不适合于在本版面讨论。

请教陈版主，关于权益法长投是否需要调整以前年度损益？

298、请教陈版主，关于权益法长投是否需要调整以前年度损益？

提问人：lardqiu 时间：2023-01-28 10:19:15

请教陈版主：
我集团参股一个公司A，股权持有40%，施加重大影响，使用权益法划算，2021年12月，集团结账时，A公司提供报表显示净利润是2000万，因此我集团做投资收益2000X40%=800万，并根据这个数据出具了2021年的审计报告。
2022年4月底，A公司出具自己的审计报告，有审计调整，净利润从2000万变更为3000万。我集团因此根据持股比例需要调整投资收益（3000-2000）X40%=400万，请问陈版主，这400

回答人：chenyiwei

该事项属于因联营企业进行差错更正而导致本企业权益法核算结果的相应调整。对本企业而言，也属于前期差错，但因为本企业的体量与联营企业不同，且对本企业的影响金额还要乘以股权比例，所以有可能该调整事项对本企业权益法核算的影响，就本企业而言并不属于重大前期差错。如果是，则可以直接更正在2022年度损益中，无需追溯重述前期数据。

回答人：chenyiwei

因为本所更换网站域名和改版，故下载地址变更为：
http://www.zszhcpa.cn/Articlesandpublishers/info.aspx?itemid=188

拿货权与货品的收入分摊问题

299、拿货权与货品的收入分摊问题

提问人：RSM@zyl 时间：2023-01-28 10:21:24

陈老师新年好，想咨询您：公司在经销商拿货的时候给经销商一项后续可以抵扣货款的权利。例如公司产品出厂价为100元，按40%的比例给与抵扣的权利，该权利后续使用的时候也是在出厂价基础上进行使用。将该业务拆分成两个单项履约义务，货品与拿货权（重大权利），此时在分摊100元收入的时候，应当按照拿货权40与货品60进行分摊，还是拿货权40与货品100？

回答人：chenyiwei

这个问题要考虑的是出厂价能否代表该产品的“单独售价”。其中一个重要考虑因素就是诸如此类的折扣或抵减后续货款的优惠是否事实上是被普遍享受的，几乎没有按100元标价出售商品的情况。如果折扣的享受很普遍，则100元可能不能代表该产品的单独售价，60元（100-40）可能更接近于单独售价；反之，如果能够享受到40元货款抵减权的客户和销售数量占比都很小，可以认为仅是对少数大客户提供的特殊优惠，还有较多案例是以100元的折扣后净价出售产品的，则100元可能更接近于单独售价。
建议项目组注意了解：“100元享有未来40%货款抵扣权”这一销售策略的制定依据是什么，同类或类似产品在市场上的销售价格更接近于哪个价格。

长期股权投资初始确认

300、长期股权投资初始确认

提问人：18701339586 时间：2023-01-28 11:30:39

长期股权投资初始确认
2022年9月A上市公司与B公司签订协议，成立合资W公司，持股比例分别为25%和75%，其中，A上市公司向W公司派出董事一名及副总经理一名，对W公司能产生重大影响，A、B公司出资方式分别为：无形资产（经评估，金额可计量）和货币资金，目前的状态是：A公司已派出董事和副总经理实际履职，但是无形资产尚未交割至W公司，B公司已经实际出资完毕，章程约定的认缴时间是2022年11月底完成，目前W公司已经开始运营，工商变更程序已经完成（即工商程序上A、B公司已经是W公司的股东），请问，目前的状态下，A上市公司是否应确认长投？

回答人：chenyiwei

“目前的状态是：A公司已派出董事和副总经理实际履职，但是无形资产尚未交割至W公司”：这种状况下，A公司是否已享有或承担该25%股权对应的收益和亏损？即，利润分配比例是按认缴比例还是实缴比例？
如果按认缴比例享有W公司盈亏，则A公司应就其认缴出资额确认长期股权投资成本和应付出资款，对应确认该25%股权对应的盈亏和其他权益变动份额。如果是按实缴比例，则A公司因尚未完成出资而不享有W公司的盈亏，此时无需确认长期股权投资成本和应付投资款。

请教陈版，租赁变更是否属于期后调整事项

301、请教陈版，租赁变更是否属于期后调整事项

提问人：LouisZrj 时间：2023-01-28 14:44:36

请教陈版，公司租用的办公楼租赁合同一年一签，当时根据董事会决议，预估行使续租权会至2026年，因此当时按照租赁至2026年确认的使用权资产和租赁负债。2023年初，出租方对租金单价进行了上调、租赁面积没有变、合同仍然是一年一签，我认为这个属于租赁变更。
请问：后续租金变更重新计量使用权资产和租赁负债，是否属于期后调整事项（重新签订的合约的时间在资产负债表报出日前），要按照新的计算结果调整2022年底的使用权资产和租赁负债？还是说有关变更在2023年进行处理？

回答人：chenyiwei

取决于租赁变更的发生日，即提升租金单价后的新租约是在何时签订的。如果在2023年内签订，则对于2022年年报而言，应属于资产负债表日后非调整事项，不应在2022年度财务报表中体现其影响。

一个特殊的收入确认问题

302、一个特殊的收入确认问题

提问人：scx252 时间：2023-01-28 14:46:39

您好！
A公司2017年1月与客户签订合同，供应20套设备，合同价款700万元（含税及运输费用）。合同签订后，客户已预付A公司300万元用于备料生产，A公司计入合同负债。根据合同及客户供货计划，2017年7月A公司已完工设备20套（成本500万元），并交付作为设备安装的基础件20套（约20万元），后因客户项目设计变更等原因项目暂停，经多年、数次沟通后，确认客户项目终止。
最终双方于2021年协商解除原购销合同，并约定未交付的20套设备归A公司所有（评估作价200万元），同时客户支付剩余货款200万元。已考虑A公司的应收账款的资金占用费用、日常仓储费用，金额未再单独计算。
请问：这种情况下，A公司2021年能确认原合同的主营业务收入700万元（含税），成本500万元？收回对价为银行存款500万元、旧设备200万元（设备不能再对外销售，只能拆废处理）。还是不能确认正常合同收入，只能做处置存货，净差额做营业外收入处理。

回答人：chenyiwei

确认商品销售收入的前提是将商品控制权转移给客户。从主帖信息来看，除了交付作为设备安装的基础件20套（大概率不构成单项履约义务）以外，设备主体并未交付给客户，即控制权未转移给客户。在这种情况下不能确认收入和成本。
应针对现有库存商品按评估值计提跌价准备（客户支付的补偿款和预付款可以抵减应确认的资产减值损失）。即确认存货跌价准备300万元，同时结转合同负债和客户后续补偿款合计300万元。剩余的客户补偿款200万元计入营业外收入。

投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易已实现损益的调整

303、投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易已实现损益的调整

提问人：17717865996 时间：2023-01-28 15:16:59

@chenyiwei陈老师好：对于《众环研究实务卷2020》问题3-1-8（投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易已实现损益的调整处理），有几个问题想请教下

可转债投资人在转股时的会计分录

304、可转债投资人在转股时的会计分录

提问人：iamclerk 时间：2023-01-28 16:11:50

可转债投资人在转股时，因除可转债外还有对这个公司的长投（转股前、后的持股比例均为重大影响且不控股）平时按权益法核算，所以本次转股金额也计入长期股权投资。请问1、转为长投的初始成本如何确认？按转股日的转股数*转股日普通股的收盘价作为初始成本；或者按当初购买可转债的成本作为长投的初始成本。2、假设在7月1日进行转股。进行权益法核算时，是否7- 12月的被投公司的权益变动按新持股比例计算，例如被投企业7-12月的归母净利润要按新的持股比例计算。1-6月的的归母净利润要按旧的持股比例计算，不需要调整？
谢谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版 - 创始人延迟出资

305、求助陈版 - 创始人延迟出资

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-01-28 16:24:52

陈版好，
背景：创业公司的创始人自企业成立之日起就未实缴过注册资本，之后经历了天使轮、per-A轮和A轮融资，创始人均未进行过实缴。直到B轮投资者进来后，B轮投资者要求创始人进行实缴作为交割的先决条件。公司成立至B轮投资者入局经历了三年。

回答人：chenyiwei

综合考虑，不构成股份支付的可能性较大，主要考虑：

请教陈老师：借款利息资本化相关问题

306、请教陈老师：借款利息资本化相关问题

提问人：流卡瓦114119 时间：2023-01-28 20:32:01

某公司本年扩建生产基地，资金来源主要为扩建项目银行专门借款20亿元，此生产基地扩建项目约30%投资于房产基建，70%投资于生产设备，以下两个问题请教陈老师：
公司没有区分至项目，且设备的资本化时间比较短，此专门借款购买设备的利息是否可以资本化？
若将20亿元的借款利息在基建与各设备中分摊，分摊的资产数量较为巨大，是否可以将生产设备分成若干生产线，然后将借款利息在若干个生产线中分摊，在生产线整体投入使用的时候停止该生产线的资本化，并不以单个设备完工时间作为终止资本化时点？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十四条规定：

2、根据《企业会计准则第17号——借款费用》第十四条规定：
购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。可根据同一条生产线内各项设备之间的关系，对照上述规定，考虑能否以生产线为单位确定资本化的结束时点。

提问人：流卡瓦114119 时间：2023-01-30 21:00:25

陈老师，还有一个问题向您请教，您在另一帖子中说：
“根据借款费用准则规定，“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。”该准则应用指南规定：“其中”相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）”
因此，通常情况下，建设期短于一年的项目，不适用借款费用资本化的相关规定。”

回答人：chenyiwei

一般是到厂安装调试的时间。此前本企业尚未取得对设备的控制权。

税率变化影响的递延事项

307、税率变化影响的递延事项

提问人：zixun2022 时间：2023-01-28 20:59:06

陈老师您好！
关于中审众环研究中的问题2-3-16（因新发布税务规定导致对原先企业改制时的评估增值对应的递延所得税进行调整的处理，研究中的结论认为税率改变不是与权益相关的事项，因此应计入当期损益。
对此事项我有不同的看法，
按照国际财务报告准则规定本准则要求主体采用与核算交易和其他事项本身一样的方法核算其纳税后果。因此，对于确认损益的交易和其他事项，任何相关的纳税影响也要确认损益。对于确认为损益外的交易和其他事项（在其他综合收益里确认或直接在权益里确认）任何相关的纳税影响也确认为损益外项目（分别在其他综合收益里或直接在权益里确认）。类似地，在企业合并中，对任何递延所得税资产和负债的确认都会影响商誉的金额或或已确认的廉价购买利得。
研究中认为，虽然该项递延所得税的最初来源是计入资本公积的资产评估增值，但后续因适用税率的变动导致的调整已经与当初导致该暂时性差异形成的事项无关，而是另一项独立的调整事项，在本期并没有发生“直接计入所有者权益的交易或事项”，假如研究中的结论成立，那对于其他权益工具投资形成的暂时性差异因税率的改变影响的递延所得税事项是否也应该进当期损益呢，因为后续因适用税率的变动导致的调整已经与当初导致该暂时性差异形成的事项也是无关的。我认为其他权益工具投资因税率改变影响的递延所得税事项因调整其他综合收益。我的结论是，对与国际财务报告中的上述话，应理解为如果在当期形成的事项影响权益的递延所得税事项也该影响权益，影响损益的就影响损益，后续看暂时性差异转回是看通过损益事项转回的影响的递延事项的调整就调整损益，递延事项是通过权益转回的就调整权益，因为递延事项的转回就是转回时的当期所得税事项。准则中的影响权益的事项的纳税影响就调整权益并不是只看当期是否有影响权益的事项才调整调整，也要看后续递延事项转回时是否是通过权益转回的这种情况递延事项也要调整权益。
比如说此案例评估资产增值的递延事项后续是通过资产计提折旧转回的，因折旧影响损益因此转回时的递延事项就改调整所得税费用，同理其他权益工具投资递延事项的转回是通过权益转回的，因此转回时亦要调整权益事项。因此研究中的结论部分把与权益有关的递延事项只是理解成当期是否有权益的确认而产生递延事项确认权益是不恰当的。

在看本案例部分，递延事项因税率的改变而减少并不是因为资产随着折旧的摊销而减少的（暂时性差异依然存在，但是不能有所得税影响了，因为是免税的），因此不能看成是与损益相关的事项影响的暂时性差异转回，而应该认为是与权益相关的暂时性差异应回溯至初始确认时的权益项目上才符合准则的规定。因其不是差错，应调整当期的资本公积项目。

2、在看本案例部分，递延事项因税率的改变而减少并不是因为资产随着折旧的摊销而减少的（暂时性差异依然存在，但是不能有所得税影响了，因为是免税的），因此不能看成是与损益相关的事项影响的暂时性差异转回，而应该认为是与权益相关的暂时性差异应回溯至初始确认时的权益项目上才符合准则的规定。因其不是差错，应调整当期的资本公积项目。

回答人：chenyiwei

虽然最初改制时确认递延所得税负债是计入资本公积，但后续该项递延所得税负债通过折旧、摊销、成本结转等方式转回时，其对应的折旧、摊销、成本结转的影响是计入损益的，与最初计入权益的交易已经无关了。所以后续递延所得税负债的转回影响也是计入损益的。相应地，改制后因税率变动导致的对递延所得税负债的调整影响应体现其转回方式的影响，即计入损益（所得税费用——递延所得税费用），而不能回溯至最初导致该暂时性差异产生的交易。

提问人：zixun2022 时间：2023-01-30 17:51:07

陈老师你好！
关于上述事项继续向您咨询，假如公司本年度评估资产减值了100，经评估不符合确认递延所得税资产的条件，第三年评估时认为符合了确认递延资产的条件，我理解这时后的暂时性差异的确认仍然要确认权益吧，假如说第五年经评估认为不符合资产的确认条件了，那这减少的递延所得税资产是调整权益呢还是进损益呢。为什么呢

回答人：chenyiwei

提问人：laienya 时间：2023-11-09 22:07:57

请教陈版主，对于非同一控制下企业合并在合并报表确认的评估增值资产时点（2021年12月），确认递延所得税负债是按当时被合并方税率25%确认，2023年11月被收购方通过高新认定，
企业所得税15%。
问题1：此时是否应按最新的税率15%调整初始确认递延所得税负债金额？问题2：调整金额按截止2023年11月该项递延所得税负债余额*10%？
问题3：上述税率变动导致递延所得税负债变动额是计入所得税费用还是资本公积，考虑的依据是？万分感谢！

回答人：chenyiwei

诉讼费列报

308、诉讼费列报

提问人：shichengqi 时间：2023-01-28 22:09:52

请教，如果诉讼事项起因于主张免除对母公司借款的抵押担保责任，并非企业的日常经营活动（如款项催收、合同纠纷等）。请问：（1）由此预缴的诉讼费用是否可与预计承担的抵押担保损失合并列报在营业外支出?（2）由于其性质特殊和偶发性，是否可考虑属于非经常性损益？谢谢！

回答人：chenyiwei

诉讼费列入管理费用处理（与担保损失及其转回的所属科目不同），一般不属于非经常性损益。

未决诉讼中利息会计处理

309、未决诉讼中利息会计处理

提问人：shichengqi 时间：2023-01-28 22:17:49

请教陈版主，对于某诉讼事项，公司判断其败诉的可能性较大，很可能承担现实义务，故就很可能承担的金额确认“预计负债”，对于对方科目，则：
对诉讼事项中的要求公司承担本金、利息、违约金是否应分别确认营业外支出、财务费用及营业外支出？
此处的财务费用是否属于经常性损益？

回答人：chenyiwei

可列入财务费用的金额，属于负债的正常利息，不属于非经常性损益。提问人：shichengqi 时间：2023-01-30 200106

提问人：shichengqi 时间：2023-01-30 20:01:06

谢谢陈版主，目前项目组的处理方式是对于未决诉讼，若公司很可能承担现实义务，则就本金、利息等全部计入“营业外支出”。对于已决诉讼，则公司就利息部分计入“财务费用”。鉴于您的提示，项目组觉得该补充细化考虑：不管已决未执行或未决诉讼，均应基于获取的诉讼资料等证据判断公司很可能承担负债现时义务的初始时点，比如一审判决公司败诉的文书是2022年11月2 日作出，公司聘请法务基于12月31日时点进行法律意见分析，如认为公司二审很可能败诉，则截至2022年11月2日的利息部分应计入“营业外支出”，11月3日至12月31日的利息部分应计入“财务费用”。不知理解是否准确，谢谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版：在建工程达到预定可使用状态的判断

310、请教陈版：在建工程达到预定可使用状态的判断

提问人：sysulaiyb 时间：2023-01-28 22:36:16

请教陈版：
《企业会计准则第17号-借款费用》第十三条提到的下列内容：
请问（1）这几个方面是需要同时满足还是满足其中之一即可；（2）“继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生”，请问一般“很少”应该如何界定？实际操作中，投产的时候往往还没有进行竣工结算，只能暂估金额，受限于转固时点能获取的信息，暂估的金额肯定跟最后竣工结算的有差异，当工程总金额很大，比如好几个亿时，差异的金额可能也不小，比如说几百万，但占比不大，可能也就百分之几，这种是否影响转固时点的判断？（3）后续资本化支出金额很少的规定，是否有其他的更详细的解读或执行的指引？
准则内容：
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

回答人：chenyiwei

请教陈版一个关于附有质保期的设备销售问题

311、请教陈版一个关于附有质保期的设备销售问题

提问人：BWIN2019 时间：2023-01-28 23:17:02

陈版新年好！
目前碰到一个附有质保期的设备销售问题，烦请陈版指导！业务情况：
A公司向B公司销售一批设备，合同同时约定自产品验收日起算，质保期为 3 年，A公司需在3 年内每月巡检，并在3 年内进行2次大修保养。质保期内，A公司还需要培训B公司员工并在故障发生的24 小时内完成排故，对于质保期内正常损耗的机器部件免费更换。合同最后约定了3 年期满后A公司提供的售后服务单价，但未明确售后服务内容。
实际业务发生时，在设备由B公司验收后，A公司仍派遣第三方人员常驻现场2个月监测设备的运行情况，费用占销售收入的3%，且视情况是否继续驻场。关于此笔委外费用是否应确认为售后服务收入的成本还有些困惑。
个人理解：
合同质保期3年超过一般设备的质保时间且合同中含有售后服务承诺的条款并且合同中也约定了质保期后维护服务的价格（虽然未明确质保期后的售后服务内容，但可以认为当下质保期内的维护服务价值可确定），所以应将售后服务认定为一个单项履约义务，并在合同总价中对收入进行分摊。
由于期后驻场行为是A公司在设备质保期内的自发行为，目的是为了保障设备的有效运行且有利于维护客户关系，所以应确认为售后服务的成本。
综上，我的想法是将质保期内提供的售后服务作为一个单项履约义务进行处理，还望陈版指点！如果不作为单项履约义务考虑的话，是否将委外费用确认为销售费用处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。一般的保证性质保都是在出现问题后的被动响应（即客户要先报修，然后才有响应），而本案例中明确规定了卖方在质保期内需提供服务的具体内容，即“需在3 年内每月巡检，并在3 年内进行2次大修保养。质保期内，A公司还需要培训B公司员工并在故障发生的24 小时内完成排故，对于质保期内正常损耗的机器部件免费更换”，这其中除了故障排除和更换故障部件以外，其他都是不论是否出现问题都需要提供的服务，因此更偏向于服务性质保，构成单项履约义务。

请教陈版主，关于委外研发资本化问题

312、请教陈版主，关于委外研发资本化问题

提问人：wojiaodj 时间：2023-01-29 08:53:32

我公司为软件公司，委托外部公司帮忙研发软件及模块，截止22年末已完成研发，采购费用200万，预计该软件及模块，将收益于未来甲乙丙三个销售大项目（销售金额远大于200万，但截至期末销售项目尚未签约，仅可知大概率与我们签约），这种情况下该200万能否计入存货还是无形资产
我认为可以资本化，但有一条资本化前提“预计收益将流入企业”，在这种尚未签约销售订单的情况下，陈版主认为可否满足存货或者无形资产求陈版主指点！！

回答人：chenyiwei

求助陈版主一个有关债务债权转移对坏账准备影响的问题

313、求助陈版主一个有关债务债权转移对坏账准备影响的问题

提问人：jg曾时间：2023-01-29 10:30:24

A公司于2015年与X、Y公司进行业务往来， A公司对X公司：
借：应收账款-X公司贷：主营业务收入 A公司对Y公司：
借：主营业务成本
贷：应付账款-Y公司
2015-2021年未收回/支付该项目的款项，并在2021年末对该笔长账龄应收款全额计提坏账，即：借：信用减值损失
贷：坏账准备
2022年，A公司与X及Y公司三方就相关债务债权转移事项达成合意，转移A公司在该项目中的债务及债权，账务处理如下：借：应付账款-Y公司
贷：应收账款-X公司借：坏账准备
贷：信用减值损失
求问陈版主：A公司2022年度的账务处理是否正确（影响了当期损益）？若不正确，按照“收回已核销”的方式处理该部分往来款是否合理，即：借：坏账准备
贷：应收账款-X公司借：应付账款-Y公司
贷：应收账款-X公司借：应收账款-X公司
贷：坏账准备
此种账务处理下，最终留有坏账准备的贷方余额应该如何理解？希望得到陈版主的回复，非常感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

这个问题实际上还是对X的应收款项可收回金额的估计问题。建议考虑：
此前（2021年末）为何认定无法收回而全额计提坏账？如果全额计提坏账是合理的，则后来Y公司为何愿意承接该笔坏账？Y公司是否为隐蔽的关联方？如果2021年末全额计提坏账是不合理的，则是否构成前期差错？

求助陈版主！关于无偿划拨会计处理及初始计量

314、求助陈版主！关于无偿划拨会计处理及初始计量

提问人：jg曾时间：2023-01-29 10:34:00

背景信息：
B公司和C公司同为A公司子公司，B公司2015年投资D公司，投资金额100万元，持股比例20%，对D公司有重大影响。2022年，B公司与C公司协商，将B公司所持D公司20%股权无偿划拨给C公司，C公司将承担和享受原B公司对D公司所有的权力及义务，该协商结果已经A公司同意，无偿划拨时B公司对D公司确认的长投账面价值为500万元。
求问陈版主：C公司收到无偿划入的股权投资，应如何记账（会计分录）；C公司对D公司的投资初始确认金额是多少？感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

C公司收到无偿划入的股权投资，应按划转时点B对该项投资的账面价值（含此前累积的损益调整和其他权益变动）入账，相应贷记资本公积。

合并层面评估增值确认递延所得税负债用哪个税率

315、合并层面评估增值确认递延所得税负债用哪个税率

提问人：地主农民时间：2023-01-29 10:46:49

请教陈版主，A公司非同一控制合并了一家公司B,然后B公司所得税是三免三减半，然后合并层面确认对B的评估增值确认递延所得税负债时，是用A公司的25%的税率计算，还是B公司的优惠税率计算

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第18号——所得税》第十七条：资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
由于暂时性差异相关资产、负债是在子公司，故应使用该子公司的适用税率。具体计量时，鉴于目前该子公司处于三免三减半期间，故需考虑各项暂时性差异的预计转回时间，以确定适用税率。例如某项固定资产的剩余使用年限为10年，则对于评估增值额在后续第1～3年的折旧不确认递延所得税（适用税率为零），在后续第4～6年的折旧额按减半后的实际适用税率确认递延所得税，第7年后的折旧部分按正常税率计量递延所得税。

求助陈版，关于交易是否需要抵消

316、求助陈版，关于交易是否需要抵消

提问人：lldbest 时间：2023-01-29 14:19:21

A公司将专利技术授予第三方甲公司使用并收取专利使用费。A的子公司B向甲公司采购该专利生产的产品。请教陈版：该业务模式下，1、如果该专利生产的产品大部分由B采购并形成固定资产，是否需要抵消A的专利收入和B的固定资产原值？2、如果B采购的产品占该专利生产出的产品比例较低，是否需要抵消？谢谢！

回答人：chenyiwei

主要考虑是：该项被授权的专利是否仅可用于（或者主要用于）制造销售给B的设备？甲公司能否将其用于其他商业用途，且其他商业用途所产生的经济利益是重大的？如果是，则应完整抵销授权费收入和子公司B从甲公司采购设备成本中的对应部分。

提问人：lldbest 时间：2023-02-02 13:23:26

回答人：chenyiwei

应该没有完全对应的案例。但一般可以对照商品销售中A（集团内）卖给B（集团外），B再卖给C。

盈余公积提取后，由于公司减资造成盈余公积金额超过注册资本50的处理

317、盈余公积提取后，由于公司减资造成盈余公积金额超过注册资本50%的处理

提问人：hbwgh 时间：2023-01-29 15:49:32

回答人：chenyiwei

提问人：hbwgh 时间：2023-09-01 14:09:32

回答人：chenyiwei

是。

请教下各位，预收账款、合同负债是否确认递延所得税？

318、请教下各位，预收账款、合同负债是否确认递延所得税？

提问人：oyyc2018 时间：2023-01-29 16:34:33

回答人：chenyiwei

预收账款（或合同负债，下同）的计税基础等于其成本减去日后结转收入时可不再征税的金额。因此，如果预收账款在税务上计入应纳税所得额的时点与会计上结转收入的时点不同，则存在暂时性差异，此时需确认递延所得税。例如，税法上在收到预收款时即将其计入应纳税所得额，相应地后续在会计上确认收入时就不再征税，这样会导致预收账款的账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。在确保日后转回时有足够多应纳税所得额的前提下，可就此确认递延所得税资产。

关停发电机组的账务处理

319、关停发电机组的账务处理

提问人：火柴1314 时间：2023-01-29 17:34:20

陈总：
某企业2017年5月根据政府要求关停了3台火力发电机组，原值25亿元、累计折旧20亿元，净值5亿元，根据当时的评估报告计提了0.7亿元减值准备，账面价值4.3亿元，关停机组后停止计提折旧。至2022年末尚未对关停机组进行账务处理，也未计提折旧，尚无处置计划。请示陈总，上述情况如何进行会计处理，适用什么准则？

回答人：chenyiwei

关停的机组尚无处置计划，故仍在固定资产科目核算，并需继续计提折旧计入管理费用。同时期末对减值测试问题应从严把握。前期被关停后即停止计提折旧，这构成了前期差错，应予以更正。

求助陈版主，关于执行会计制度下，预付与固定资产和工程相关的款项

320、求助陈版主，关于执行会计制度下，预付与固定资产和工程相关的款项

提问人：244381403 时间：2023-01-29 17:40:12

求助陈版主，关于执行会计制度下，预付与固定资产和工程相关的款项放在预付账款这科目是否合理，还是需要放在在建工程或者工程物资？
1151 预付账款
一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
二、企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。
三、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记本科目。
除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。四、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
1601 工程物资
一、本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当设置以下明细科目：
(一)专用材料； (二)专用设备；
(三)预付大型设备款；
(四)为生产准备的工具及器具。
三、企业购入为工程准备的物资，应按实际成本和专用发票上注明的增值税额，借记本科目(专用材料、专用设备)，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
企业为购置大型设备而预付款时，借记本科目(预付大型设备款)，贷记“银行存款”科目；收到设备并补付设备价款时，按设备的实际成本，借记本科目(专用设备)，按预付的价款，贷记本科目(预付大型设备款)，按补付的价款，贷记“银行存款”等科目。
四、工程领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目(专用材料等)；工程完工后对领出的剩余工程物资应当办理退库手续，并作相反的会计分录。工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记“低值易耗品”科目，贷记本科目(为生产准备的工具及器具)。
五、工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按原材料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按转入存货的剩余工程物资的账面余额，贷记本科目；如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应先结转工程物资的进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目，出售时，应确认收入并结转相应的成本。
六、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司。过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支。七、本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。
谢谢！

回答人：chenyiwei

原制度下的“工程物资”核算范围包括“预付大型设备款”，因此购建大型设备的预付款应在“工程物资”中核算。其他为购建固定资产等预付的款项，在相关资产交付之前应在“其他非流动资产”核算及列报。

定期存单、理财

321、定期存单、理财

提问人：zcy2401 时间：2023-01-29 19:25:31

老师，麻烦帮看下以下表述是否正确：1、如果是一年内到期、允许提前支取、管理层没有明确意图持有到期，则在货币资金-银行存款列报。如无法都满足，一年内到期在“其他流动资产列报”；一年以上在“其他非流动资产”列报。如果存单被质押，也同样参照上述处理。如果是在货币资金核算的定期存单，到期一次性还本付息的，期末对未到期的存单，计提利息分录为借：其他流动资产，贷：财务费用；如果是到期的，借：应收利息，贷：财务费用。如果是在其他流动资产/其他非流动资产核算的，期末计提利息，借：其他流动资产/其他非流动资产，贷：投资收益。 2、对于保本固定收益的理财，期末对未到期的部分计提利息，为：借：其他流动资产，贷：投资收益；如果是对于保本非固定收益，非保本理财，期末对未到期的部分计提利息，为：借：交易性金融资产，贷：公允价值变动收益。

回答人：chenyiwei

担保债权重组的处理

322、担保债权重组的处理

提问人：好可33883cyb 时间：2023-01-29 20:18:12

请假陈版主及各位大神关于担保债权的问题A公司持有B公司债权2.2亿（未计提减值准备），C、D公司为B公司子公司，为该笔债权提供担保。
由于B、C公司为深度关联，2021年将B、C公司作为一个整体同时进行重整，A公司对其申报债权，B、C公司以持有的B公司股票偿还债务，A公司2021年收到股票价值分别为3千万、1千万。D公司于2022年进行重整，预计2023年完成重整。
问题1：是否需要在2021年对应收账款补提信用减值损失？（若补提，是否需要全额计提1.8亿坏账准备）
问题2：A公司在2021年是否终止确认该笔债权，并将应收账款的账面价值与股票公允价值的差额计入投资收益？
问题3：是否可以将BCD公司的重整作为一个整体，在2021年收到股票时冲减应收账款4千万，在2023年D公司重整完成后再终止该笔应收账款，将收到的金融资产与账面价值之间的差额确认投资收益。如果不能作为一个整体，分2步确认应该如何处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版主员工集资个人卡入账的问题

323、请教陈版主员工集资个人卡入账的问题

提问人：辉哥2017 时间：2023-01-29 20:25:48

A公司使用其员工个人卡进行员工集资，集资员工将集资款存入该个人卡中，公司将集资款转入公司账户时，做以下分录：借银行存款贷：其他应付款，对于个人卡中的余额，是否也需要全部入账？这部分金额是作为货币资金核算还是其他流动资产？

回答人：chenyiwei

取决于该个人卡是否由公司实际控制，典型表现是卡的取款密码由公司人员（而不是开户人）掌握和修改，以及除了集资款相关收支以外，是否无其他余额及发生额。如果是，则作为企业实际控制的资产，计入企业的货币资金。也可以作为其他流动资产或者其他应收款核算。

请教陈版主，关于问题3-2-131

324、请教陈版主，关于问题3-2-131

提问人：rightyk11 时间：2023-01-29 21:00:06

问题3-2-131（公司将其所控制的有限合伙企业等特殊主体纳入合并报表范围的具体操作问题）问题：
母公司将其所控制的有限合伙企业等特殊主体纳入合并报表范围（该合伙企业的存续期限是有限期的，到期不能延长，或最多只能延长一次），则在合并报表层面，由其他合伙人持有的该有限合伙企业的权益应如何列报？
解答：
母公司在将其所控制的此类存续期有限的特殊主体纳入其合并报表时，该类特殊主体中归属于其他权益持有人的权益作为负债（一般是“其他流动负债”或者“其他非流动负债”，视其是否满足
《企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订）》第十九条规定的流动负债判断条件而定）列示，归属于其他权益持有人的收益作为费用（财务费用）列示，不能作为少数股东权益和少数股东损益。
假如将问题调整为以下三种情况，其余条件不变，是否可以作为少数股东权益和少数股东损益。
合伙企业的经营期限是长期
合伙企业经营期限为5年，经所有合伙人同意可以延长或缩短经营期限，延长或缩短次数不限制。
合伙经营期限为5年，经拥有控制的母公司同意可以延长或缩短经营期限，延长或缩短次数不限制。十分感谢！

回答人：chenyiwei

求教陈版主关于出售长投中或有对价的会计处理

325、求教陈版主关于出售长投中或有对价的会计处理

提问人：jiaolifu 时间：2023-01-29 21:19:17

陈版主您好：
想问下如果我方需出售一个子公司，子公司的评估价为100万，交易日时点的或有对价金额为-5万元（即调减出售对价，日后可能会调整该或有对价），子公司投资成本为20万元，此时在个表中我们如何考虑该或有对价呢？是确认一项交易性金融资产（日后如需调整或有对价，直接将调整金额进入公允价值变动损益中）还是直接冲减投资收益的金额呢（日后如需调整或有对价，将调整金额反冲投资收益）？
前者的会计分录为：借：应收账款 100万元
贷：交易性金融资产 5万元
长期股权投资-投资成本 20万元投资收益 75万元
后者的会计分录为：借：应收账款 95万元
贷：长期股权投资-投资成本 20万元投资收益 75万元

回答人：chenyiwei

应采用前者。但应注意是贷记“交易性金融负债”而不是确认一项负的“交易性金融资产”。另外，处置子公司的价款一般确认为其他应收款。

关于应交税费-待认证进项税和应交税费-待转销项税的报表重分类

326、关于应交税费-待认证进项税和应交税费-待转销项税的报表重分类

提问人：ljh666 时间：2023-01-29 21:24:30

各位老师好，最近碰到一个问题，关于应交税费-待认证进项税和应交税费-待转销项税余额的报表重分类；几个同事对此都有不同看法。看法一：应交税费-待认证进项税和待转销项税余额应分别重分类到其他流动资产和其他流动负债
看法二：待认证进项税和待转销项税对抵后，若待认证进项税余额较大，则将对抵后的余额分类至其他流动资产；反之，则分类到其他流动负债。每个人都有各自的见解，但都说服不了对方，希望老师们帮忙解答下

回答人：chenyiwei

首先，待认证进项税额和待转销项税额是不可以互抵的，应分别确认为一项资产和一项负债。
其次，对待认证进项税额，应根据其预计可获得认证的时点，归入其他流动资产或者其他非流动资产；对待转销项税额，应根据预计纳税义务发生时点距离资产负债表日是否不超过一年，归入其他流动负债或者其他非流动负债。

子公司已做股权转让，年审需要做哪些审计程序

327、子公司已做股权转让，年审需要做哪些审计程序

提问人：谢明洋时间：2023-01-29 21:50:43

A（母公司）2022年10月份出售B（子公司）100%股权，对A公司进行年度审计的时候，对B公司需要哪些审计程序，是否只对合并到报表中的1-10月的损益类科目和现金流进行审计，期末资产负债类科目无需审计，具体依据出处，谢谢！

回答人：chenyiwei

基于对原母公司的合并报表发表审计意见的目的（即，本企业不是该子公司的法定审计师），理论上可以只关注年初至处置日的利润表和现金流量表发生额。但为了恰当计算合并报表层面的处置损益，也需要对处置日该原子公司的资产、负债状况作必要核实。
实务中，如可行，建议在处置日即先行完成对该子公司年初至处置日报表的审计程序，以免日后新股东和更换后的该原子公司管理层不配合。

问题咨询

328、问题咨询

提问人：lan_guang 时间：2023-01-29 21:54:10

陈老师，您好!
咨询，甲公司为贸易类公司，乙公司为生产企业，乙公司委托甲公司进行委托加工业务，甲公司委托有加工能力的单位进行加工，完成加工后交付乙企业，三方单位互相签订委托加工合同。甲公司能否对乙公司确认加工业务收入。

回答人：chenyiwei

这种情况，即使签订背对背合同，也要考虑乙公司实际并不控制该项受托加工服务，且有能力将其在与甲公司的合同下应承担的责任转嫁给实际加工商。因此，乙公司大概率应采用净额法确认收入（相当于居间服务收入），而不是按总额法分别确认受托加工服务收入和成本。

关于收到多交增值税的会计处理

329、关于收到多交增值税的会计处理

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2023-01-30 04:42:22

陈老师新年好有个问题咨询您下
公司2022年收到以前年度多交的增值税，应该如何处理？与之相关的附加税也退回了，应该如何处理？公司的处理是：

SaaS提供商的云服务成本核算

330、SaaS提供商的云服务成本核算

提问人：file23 时间：2023-01-30 11:29:49

求教：SaaS提供商的云服务采购成本是比较重要的一项支出，但消耗的云服务资源怎么核算，是计入研发还是计入主营业务成本呢？公司产品不能说已经非常成熟，还是在不断完善、迭代中。

回答人：chenyiwei

虽然“公司产品不能说已经非常成熟，还是在不断完善、迭代中”，但如果已获得客户并投入商业运营，即一边运营一边升级，则云服务资源大部分是与产生收入的运营活动相关。除非能够明确识别升级研发活动所占用的云服务资源，否则全部采购成本均计入服务成本，最终转入营业成本。能够明确单独识别的用于升级研发活动的云服务资源采购支出方可计入研发支出。

请教陈版：外币迁徙率计算

331、请教陈版：外币迁徙率计算

提问人：wrp199104232517 时间：2023-01-30 11:54:15

陈版主，您好
最近审计过程中遇到外币迁徙率计算的问题。
A集团在香港、日本、美国设有全资子公司。三地子公司分别以美元、日元为记账本位币。在计算集团应收账款和其他应收款的迁徙率时，是以各个单体记账本位币计算，还是将各个单体科目折合人民币后计算。

回答人：chenyiwei

迁徙率应以各个单体记账本位币计算，即排除各境外子公司记账本位币与人民币之间汇率变动的影响。

chenyiwei 求助陈版主，房屋推倒重建会计处理

332、@chenyiwei 求助陈版主，房屋推倒重建会计处理

提问人：244381403 时间：2023-01-30 14:14:37

@chenyiwei 陈版主，您好，房屋推倒重建会计处理想咨询您；
A企业有个饭堂，A企业拆除此饭堂（原值100万，已经摊销60万），拆除饭堂花费16万，再此地上重建一楼为饭堂，楼上为员工宿舍，对此，以下会计处理是否正确。1、原饭堂的固定资产和累计折旧冲减：
借：累计折旧 60万借：固定资产清理 40万
贷：固定资产原值 100万借：营业外支出 40万
贷：固定资产清理 40万

请教陈版主

333、请教陈版主

提问人：shinyhe2007 时间：2023-01-30 14:29:30

A公司收购B公司的少数股东的持有的股权（15%），假设审计评估基准日是2022年7月31日，约定基准日之后B的利润归A公司所有，但是在12月31日之前并未完成相关的协议签订，款项的支付以及工商变更，协议签订在2023年1月，相关工商变更也在2023年，请问A公司编制合并报表时，B公司2022年7月31日-2022年12月31日的少数股东损益（15%）是否继续要确认？如果

回答人：chenyiwei

由于收购少数股东的交易并未在2022年内完成，故2022年内仍存在少数股东权益和少数股东损益，其中少数股东损益应以B公司全年净利润乘以15%计算。
虽然约定基准日之后B的利润归A公司所有，但是在12月31日之前并未完成相关的协议签订，并且即使完成了协议签订，该项过渡期损益归属的约定也只有在完成收购后才能实际生效，故该事项对于2022年度的少数股东权益、少数股东损益计量不产生影响。

提问人：lsir3586 时间：2023-05-26 13:20:19

问题背景：A公司与B公司出资设立一家子公司，A公司持股60%，B公司持股40%，注册资本100万元。A公司作为大股东为鼓励B公司与其一起投资，向其承诺B公司只需按照注册比例缴纳40 万元即可，后续子公司若需要股权融资，由A公司继续出资，持股比例保持不变。A公司和B公司分别实缴60万元与40万元，A账面确认了60万元的长期股权投资。后A公司又向子公司出资了40万元，在A公司个别报表上确认了40万元的长期股权投资。
问题：
合并抵消的时候，少数股东权益是按照40%净资产140万元来确认，还是按照其实缴金额40万元来确认？如果按照40万元来确认，合并抵消能够抵消干净，但少数股东占净资产的比重变成了40/140=28.57%，而少数股东已按注册实缴完了，应当享有40%的比例；如果按14040%=56万元来确认少数股东权益，母公司的长期股权投资与子公司的资本公积抵不干净了。这种情况下该怎么处理比较合适？

回答人：chenyiwei

会计利润与所得税费用调整过程的问题

334、会计利润与所得税费用调整过程的问题

提问人：liuzixiao 时间：2023-01-30 15:00:18

如图所示，企业本期盈利30万，但是由于以前年度有可弥补亏损4000万，本期的所得税为0元，请问陈老师调整过程应该写在哪个里面？
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回答人：chenyiwei

前期是否未就可抵扣亏损确认递延所得税资产？如果是，则其影响列入“使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响”；如果此前确认过递延所得税资产，则由于递延所得税资产转回影响，所得税费用总体为正数，与利润总额成比例，故无特殊调整影响。

提问人：liuzixiao 时间：2023-02-12 11:08:20

某公司利润总额为100万元，固定资产折旧调减100万元（500万元以下固定资产折旧的所得税优惠政策），无其他事项，但是未计提递延所得税，请问陈老师，在会计利润与所得税费用调整过程中，应该放在哪里？

回答人：chenyiwei

“500万元以下固定资产折旧的所得税优惠政策”（一次性税前扣除）应形成应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债，因此此处的“未计提递延所得税”应属于错报？
如果该企业可能长期处于亏损状态，在可预见的未来不会缴纳企业所得税的，则可以同步确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。这样会计利润与所得税费用仍然是成比例的，无需在该表中特别调节。

向非金融企业提供资金，收取的资金占用费是否属于非经常性损益？

335、向非金融企业提供资金，收取的资金占用费是否属于非经常性损益？

提问人：bearsissi 时间：2023-01-30 15:02:51

各位老师好，我司目前在计算非经常性损益时，遇到些问题，请老师指点：
①我司向非金融企业提供资金3年，按照银行同期贷款利率计算资金占用费，在2022年已开具3年增值税发票并已全额收到对方偿付的本金和利息。
问题1：我司计提的利息收入是否属于非经常性损益？若属于，是否按照扣除3年销项税额后的不含税利息收入列示在非经常性损益中？
②我司与客户签订销售合同，因合同额金额较大，约定分期回款，具有融资性质。我司账务处理计入长期应收款和未实现融资收益。问题2：每年分摊的“利息收入-未实现融资收益”，是否属于非经常性损益-资金占用费？

回答人：chenyiwei

转租-融资租赁现金流问题

336、转租-融资租赁现金流问题

提问人：开心消消乐时间：2023-01-30 15:03:34

请教陈版组，子公司A公司从母公司B处租入厂房5年，确认为使用权资产，预付租金，列报“与筹资活动相关”；子公司转租给外部第三方C公司，租期5年，作为融资租赁，收到C公司预付的租金，子公司A现流表应该如何列报呢？谢谢

回答人：chenyiwei

由于转租赁属于融资租赁，因此转租赁中对原租赁使用权资产的终止确认可视为对原租赁使用权资产的处置，由此收到的融资租赁租金属于投资活动。

请问陈版主，关联方认定的的问题

337、请问陈版主，关联方认定的的问题

提问人：Kreisky 时间：2023-01-30 16:12:26

陈版主，您好，请问对上市公司的实际控制人具有重大影响的公司，是否应该认定为关联方呢？

回答人：chenyiwei

是。在判断关联方时，上市公司和其实际控制人应作为一个整体考虑。对实控人具有重大影响，也就等于可通过实控人对是上市公司具有重大影响。

求助陈版 - 质保服务成本主要是职工工时的会计处理

338、求助陈版 - 质保服务成本主要是职工工时的会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-01-30 16:44:03

陈版好，
假设质保服务属于保证类质保，服务内容主要是派员工去检修，即相关费用主要是职工薪酬，在这种情况下如何计提预计负债？如果是按照工时成本计提，在质保实际发生时，借预计负债，贷应付职工薪酬吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

公司支付的工程款或货款延期付款利息如何入账？

339、公司支付的工程款或货款延期付款利息如何入账？

提问人：szhaona 时间：2023-01-30 17:37:40

对被投资单位基于母公司报表的评估结果该如何使用？

340、对被投资单位基于母公司报表的评估结果该如何使用？

提问人：szhaona 时间：2023-01-30 17:47:30

背景：公司投资权益法下长期股权投资，被投资方合并账面净资产为负数1亿元，但是母公司报表账面净资产为正数1亿元。投资时评估价值为1亿元，评估方法为资产基础法，评估方式是基于母公司报表进行的评估，评估价值1亿元，故公司长期股权投资入账价值1亿元。
评估值与合并报表账面净资产差异1-（-1）=2亿元，主要原因评估是采用母公司报表评估，其中评估长投时对净资产为负数的公司评估为0，但是正常合并报表会将负数合并出来，进而导致差异。

回答人：chenyiwei

当被投资企业自身需编制合并报表时，权益法核算的基础是被投资企业合并报表中的归母净资产和归母净利润，不能以被投资企业个别报表金额作为权益法核算的基础。

请教陈版主：关于商誉资产组产品被募投项目产品替代对商誉资产组未来现金流的影响

341、请教陈版主：关于商誉资产组产品被募投项目产品替代对商誉资产组未来现金流的影响

提问人：wrp199104232517 时间：2023-01-30 18:41:30

甲公司原有A产品，属于商誉资产组主要现金流产品。22年，募集资金新产品B上线，且B产品对原A产品产生强烈替代效应。且B产品用到原A产品的销售渠道，B产品主要客户也是原A产品的。
问预测商誉资产组未来现金流时是否考虑B产品影响？
项目组认为在预测商誉资产组未来现金流时应该考虑，主要系B产品用到商誉资产组带来的收益（例如销售渠道，客户声誉等）请陈博士指教，项目组考虑是否合理？

回答人：chenyiwei

如果B产品的生产、销售等使用了原A产品资产组的资源，则意味着A产品资产组（商誉对应资产组）的资源被转入B产品资产组，此时应在合理基础上考虑将B产品产生的效益纳入商誉减值测试中资产组可收回金额的计算。

处于“理财控制”下的银行存款列报

342、处于“理财控制”下的银行存款列报

提问人：Dylan安时间：2023-01-30 19:21:15

陈版你好，12月29日企业用1000万元购买了一笔理财产品，但由于理财产品要T+1确认，这个时间点刚好出于元旦放假期间，因此理财未确认，在次年1月2日才购买成功，在函证时银行回函不符，回复称这1000万元属于“理财控制”下被冻结的银行存款。请问：1、该1000万元是否仍应该在银行存款列示；2、现金流量表中，是否作为现金及现金等价物？如果不是，是否就要作为投资活动支付？

回答人：chenyiwei

争议设备

343、争议设备

提问人：zcy2401 时间：2023-01-30 21:09:50

请教一下老师，公司购买一台液废炉，合同金额4800万，由于设备使用中一直存在问题，公司支付了2400万后不再支付，供应商也试图与公司沟通是否考虑更换设备，但公司并不同意，也不接受对方发票。账面上做了预付账款2400万，同时做暂估固定资产2400万。请问这样处理是否正确？是否需要全额确认4800万固定资产，并提2400万减值。由于设备使用是有问题的，公司也不愿与对方协商，不知道该怎么处理？

回答人：chenyiwei

此问题首先要根据该设备状况、公司意图，并对照原合同约定和适用的法律法规规定，确定：1、在当前状况下本企业所享有的权利和所应承担的义务；2、本企业下一步应对方案，包括对已到货设备的处置、剩余款项的处理、是否可能发起诉讼等。必要时应咨询律师意见。如果不了解资产状况和本企业应对方案，则无法确定如何进行会计处理，对审计而言属于范围受限。

控股子公司本期破产清算，移交管理人后如何处理？

344、控股子公司本期破产清算，移交管理人后如何处理？

提问人：jdyuan 时间：2023-01-31 08:54:38

回答人：chenyiwei

如果确定在破产子公司移交管理人后，母公司对其不再具有控制、共同控制或重大影响的，则母公司单体报表和合并报表中都要将对其投资转入金融资产（大概率其公允价值是零）。

供热公司燃气款的核算

345、供热公司燃气款的核算

提问人：liujing_619619 时间：2023-01-31 09:48:58

请教陈老师，客户为一热力公司，对片区居民提供报务，主要的原材料（燃料）为天燃气，为向燃气公司（供应商）采购，月末依据计量表结转成本，请问：期末已支付给燃气公司的采购款项但尚未结转成本的部分应列报在预付款项还中原材料中？

回答人：chenyiwei

提问人：liujing_619619 时间：2023-02-02 15:16:55

我目前纠结的点在于什么时点可以确认为购入燃气时点，因为燃气与一般存货不同，不会储存在企业，购买时是以万立方为单位购买，月末结算是按照实际使用量结算成本，相当于购入即消耗，那么是否燃气就不会以存货的形式存在呢？

回答人：chenyiwei

如是，则不会有天然气存货。

提问人：liujing_619619 时间：2023-02-03 09:23:52

回答人：chenyiwei

月末确认本月实际耗用量时，即可确认采购。

贷款贴息的处理

346、贷款贴息的处理

提问人：baboochen 时间：2023-01-31 10:07:50

有个问题请教陈版主和各位老师：
公司有一笔20年的长期借款，每年付息到期还本。政府予以贴息，但只补助前10年，由财政每年把贴息直接打给银行，公司按照贴息后的净利息支出计入财务费用。对这笔贴息的处理，以下两种方式哪种正确：

使用权资产—未按时支付租金

347、使用权资产—未按时支付租金

提问人：jhs1027929079 时间：2023-01-31 10:11:05

老师，您好。某企业与村委签订的土地租赁协议，按照新租赁准则确认使用权资产，但企业发生经营困难，租金没有按时进行支付，已延期一年以上预计未来仍会延期，且企业未与村委重新签订新的租金支付协议。企业目前按照简化处理，未按时支付的租金由租赁负债转到应付账款，不考虑调整使用权资产账面价值，也不考虑延期付款的利息，这样简化处理是否合适？正常应该如何进行处理？

回答人：chenyiwei

该做法在实务中可以接受，但需要关注：

请教陈版，关于企业安全生产费用提取和使用

348、请教陈版，关于企业安全生产费用提取和使用

提问人：lldbest 时间：2023-01-31 10:27:44

请教陈版，根据2022年发布的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，电力生产与供应行业纳入范围。文件中对电力生产进行了定义，认为是转换为电能的活动。热电联产企业既生产电力又生产热力，热力似乎不属于电力生产范围。在以营业收入为基数计提安全生产费时，是否仅需以电力销售收入作为基数，不需要包括热力销售收入？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果该热电厂是热电联产，即热力和电力从同一套机组产出，则因为安全生产设施需整体考虑，因此我理解热电联产机组应以电力和热力销售收入的合计数作为安全生产费的计提基数。
建议项目组会同被审计单位管理层，梳理近几年内属于新办法下电力企业安全生产费列支范围内的支出的实际发生情况，考虑如果仅以电力销售收入为计提基数，则能否满足安全投入需要。如果可以，则建议与当地财政、应急管理主管部门沟通，取得其认可。

请教陈版主关于原材料领用加权平均计算的问题

349、请教陈版主关于原材料领用加权平均计算的问题

提问人：辉哥2017 时间：2023-01-31 11:08:24

甲公司共生产两种产品，分别有两个原料库，两个产品共用主要原材料A，公司发出商品计价方式为月末一次加权平均，对于A原材料，不存在两个车间混用的情况，甲公司分别在两个原料库进行单独核算A原材料的加权平均单价。由于两个原料库的A材料可能来自于不同的供应商，采购单价不同，甲公司认为单独核算更为精确，可以准确反映两个产品的成本及毛利率情况。请问陈版主甲公司成本核算是否符合会计准则要求，由于两个仓库的原材料A并无本质区别，是否应合并起来计算加权平均单价？

回答人：chenyiwei

要考虑分设两个原材料库对同种原材料分别管理的合理性，以及有无相关管理制度以避免利用该种方式操纵不同产品生产成本和期末存货成本。例如，如果两种产品分属两个事业部，采购决策分别由各事业部独立做出，且存在必要的防火墙信息隔离以避免利润操纵，则该做法可能是可以接受的。除此之外，可能作为一个整体混合计算更合理。

员工持股平台是否应纳入合并范围

350、员工持股平台是否应纳入合并范围

提问人：cabbageee 时间：2023-01-31 12:16:56

请教陈版，现有一个持股平台A，公司B有持股平台A 8%的股权，同时公司A作为持股平台B的执行合伙人，持股平台的章程规定“执行事务合伙人权限为:执行事务合伙人有权以合伙企业的名义或其自身的名义开展合伙企业的经营业务、履行管理合伙企业及合伙企业的投资、资产处置以及其他相关事务的职责以及为实现合伙企业合伙目的而进行的一切必要的商业行为。执行事务合伙人的职权包括但不限于以下内容:1.对外代表合伙企业签订并执行协议及文件。2.决定合伙企业的全部管理及经营工作。包括但不限于: (1) 改变合伙企业的名称:(2)改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点: (3)处分合伙企业的不动产:(4)转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利;(5)以合伙企业名义为他人提供担保:(6)聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员。3.决定合伙企业资产处置方案。4.确定合伙企业利润分配或者亏损分担的具体方案。5.代表本合伙企业提起、参加诉讼、仲裁及类似法律程序。上述合伙企业的变更事项，全体合伙人同意授权普通合伙人代表各合伙人签署变更决定书、合伙协议和其他相关文件。”
从章程看，公司B可控制公司A。那么持股平台A是否应纳入B的合并范围内？还是说应该作为交易性金融资产进行核算？感谢！

回答人：chenyiwei

虽然根据合伙协议，B具有广泛的权力，但没有说明B从A获取可变回报的情况。如果只是持有8%，仍有可能被认定为代理人，故首先需综合考虑相关情况，判断B的角色是否为代理人。
如果B属于代理人的，则不能控制A，但仍因提供关键管理人员服务而对A具有重大影响。此时，B持有A的权益应作为一项“其他非流动资产”并按权益法进行后续计量，每期末根据享有B的净利润份额确认投资收益。

处于信用减值第三阶段金融资产的利息收入是否符合继续确认条件

351、处于信用减值第三阶段金融资产的利息收入是否符合继续确认条件

提问人：保持学习ing 时间：2023-01-31 12:43:04

陈老师，您好，《2021 年上市公司年报会计监管报告》中提到“个别上市公司的贷款及应收款项已发生信用减值损失，被划分为处于信用减值第三阶段的金融资产。上市公司以其收取利息可能性较小为由，未能恰当按照准则要求基于该金融资产的摊余成本（账面余额减已计提减值）和实际利率计算利息收入。”

回答人：chenyiwei

第三阶段的利息收入计算公式是：摊余成本（减去已计提的减值准备）*实际利率。而减去减值准备后的摊余成本也即是预计可收回金额的现值，即此时的利息收入并不是基于名义本金和票面利率计算的票面利息，而是基于摊余成本（预计可收回金额的折现值）和实际利率计算的实际利息，其实是可收回金额折现效应的释放。因此这部分实际利息收入是确保可以收回的，所以可以确认这部分实际利息收入。

拆迁补偿问题

352、拆迁补偿问题

提问人：金宝妈咪时间：2023-01-31 12:54:38

A公司与开发商签订了拆迁补偿及房屋置换协议，约定按1：1方式置换等面积新建商品房，涉及40套新房，但开发商因资金及建设问题，对于交房时间无明确计划，第1年假设能提供8套，后续32套无明确交房计划。原置换房屋已完成拆迁工作。
在未取得40套房产前的账务处理：在合同签约时点（即自有房屋的控制权转移给开发商），将自有房屋按账面价值转入固定资产清理，按40套新置换房屋的公允价值确认原自有房屋的处置收益（资产处置收益），同时确认其他应收款-应收房产，待后续几年陆续收回房屋时，在逐步转到固定资产。
请教陈版主：
以上在未取得房产前的账务处理是否合适。
是否还应考虑企业交房计划如果不明确，是否不满足收入确认的条件“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”。如要因不满足此条件，在合同约定时，自有房屋的账务要如何处理呢。

回答人：chenyiwei

当年存货按明细计提存货跌价准备，同时又领用及销售的问题

353、当年存货按明细计提存货跌价准备，同时又领用及销售的问题

提问人：7847748 时间：2023-01-31 12:55:59

您好陈老师，向您请教问题如下：当年存货按明细计提存货跌价准备，同时又领用及销售的：甲公司生产产品，因成本高于售价，按存货明细原材料、半成品、产成品分别计提跌价准备，331出具了审计报告，930要再出具审计报告，查了之前您回的帖子，年度内计提存货跌价产品销售要至少要于报表披露日做存货跌价转销，那已计提跌价的原材料和半成品是否也要做存货跌价的转回。也就是附注中原材料和半成品的计提和转回相应增加，这样理解对吗？@chenyiwei
1季度：借：资产减值损失 100万
贷：存货跌价准备-原材料 40万存货跌价准备-半成品 20万存货跌价准备-库存商品 40万
3季度末，1季度计提的原材料和半成品已全部领用，产成品部分对外出售借：生产成本 230万
贷：存货跌价准备-原材料 40万原材料 100万
存货跌价准备-原材料 20万半成品 70万
3季度末根据期末余额重新计提跌价准备借：资产减值损失 120万
贷：存货跌价准备-原材料 35万存货跌价准备-半成品 25万存货跌价准备-库存商品 60万

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。但“3季度末，1季度计提的原材料和半成品已全部领用，产成品部分对外出售”的分录，应当是将原材料跌价准备冲减生产成本，已出售的产成品跌价准备转销计入营业成本。请检查该分录中的借贷方向是否写反了。

合并客户口径下的单项计提比例

354、合并客户口径下的单项计提比例

提问人：我就不减速时间：2023-01-31 14:51:11

请教陈版主，某一地产客户有若干家关联公司与被审计单位交易，营业收入与应收账款均以合并口径披露该地产客户，合并口径中有一家该地产公司的孙孙公司A公司（关系较远但确实持股控制）回款不正常，其他家都正常，被审计单位预期很难收回该A公司应收账款，可能涉及单项计提。如前所述，在地产客户合并口径下不能仅对一家公司单项计提，此外，其他应收款中还存在地产客户合并口径下正常回款公司的押金（押金预计能收回）。

回答人：chenyiwei

在主帖所述情况下，如果该房地产集团内部各企业之间的信用风险确实可以做到严格隔离，则该孙公司A的信用风险特征不同于该集团内的其他成员企业，此时以客户集团为单位统一按一种方法计提是不合适的，不符合“同一组合内所有应收款项的信用风险特征具有同质性”的要求。此时应针对该A公司单独进行减值测试和坏账准备计提，不应将其并入其所属集团统一计提。
另外，要考虑该客户集团内部的关系，关注其不同成员企业之间的信用风险是否会互相“感染”，以及当前个别孙公司出现的兑付危机是否预示着整个集团财务状况的恶化等，按照前瞻性信息调整的要求，对于目前尚正常还款的该集团内其他企业，考虑适当提高计提比例。

求助陈版主，因汇率变动导致账龄金额不衔接，应该怎么处理？

355、求助陈版主，因汇率变动导致账龄金额不衔接，应该怎么处理？

提问人：466733217 时间：2023-01-31 14:56:22

陈老师，新年好，目前实务中遇到这样一个问题，由于汇率变动，导致账龄金额衔接出现了问题，该怎么处理？21年年末，应收账款=100美元，账龄1-2年，22年改变应收账款仍未收回，账龄顺延至2-3年。21年期末汇率6.5,22年期末汇率6.9，折算成人民币，就出现了上期账龄1-2年金额是650，本期账龄2-3年金额690，这样附注披露就出现了2-3年的账龄金额大于上期1-2年账龄金额，逻辑上出现了问题，这种应该如何处理？
应收账款.jpg
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回答人：chenyiwei

这种情况是可以合理解释的，即由于外币应收款项的汇率变动所导致。在附注中作出适当的文字说明解释该项差异的成因即可。

委托加工应税消费品

356、委托加工应税消费品

提问人：shaoyue1021 时间：2023-01-31 17:47:08

请教陈版，企业委托外单位加工应税消费品，收回后用于继续加工应税消费品，消费税计入了应交税费应交消费税借方，如果收回这批应税消费品时毁损了，原来计入应交税费借方的消费税怎么处理啊？
①如果是管理不善导致的，是不是计入管理费用，还是计入税金及附加？借：管理费用/税金及附加
贷：应交税费——应交消费税

回答人：chenyiwei

这部分无法获得后续抵扣的消费税，是因对应消费品毁损灭失导致的，所以这部分税款损失也是资产损失的一部分，计入管理费用或者营业外支出。

合同取得成本

357、合同取得成本

提问人：shaoyue1021 时间：2023-01-31 17:57:22

请教陈版，在准则中有说“企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。”
如果明确由客户承担，这些差旅费、投标费是应当计入其他应收款还是合同取得成本呢？
因为合同取得成本的定义是增量成本，这些费用又不是增量成本，所以觉得计入合同取得成本不太恰当，感觉其他应收款更加合适，但这句话又是在讲述合同取得成本时出现的，所以总想计入合同取得成本。

回答人：chenyiwei

如果明确由客户承担，这些差旅费、投标费是应当计入其他应收款。因为不是增量成本，所以不符合合同取得成本的定义和认定条件。

审计报告意见类型讨论

358、审计报告意见类型讨论

提问人：dysonle 时间：2023-01-31 18:01:54

公司存在以下情况1、公司出现银行债务逾期

收购同一集团下子公司5股权

359、收购同一集团下子公司5%股权

提问人：cabbageee 时间：2023-01-31 18:10:30

请教陈版，公司A和公司B均为公司C的子公司，2022年12月公司A购买公司B 5%的股权，协议及工商均在22年12月完成，但股权款在23年1月支付，在这个前提下，A公司22年的报表上是否应该体现这5%的股权？
感谢！

回答人：chenyiwei

由于是关联交易，所以股权款的支付不是判断能否确认股权投资的主要条件，主要考虑是截至2022年末是否已完成标的股权的交割，A是否已就此对B享有股东权利。如果股权转让合同对股权交割事项无特殊约定，鉴于工商变更在2022年内完成，则可以认为应体现该5%股权投资及应付股权转让款。

提问人：mengxing33 时间：2023-02-10 15:08:32

回答人：chenyiwei

仍需确认应付，确定无需支付后再转入资本公积。

运费列报于合同履约成本还是发出商品成本呢？

360、运费列报于合同履约成本还是发出商品成本呢？

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-01-31 18:34:29

请教陈版主:
背景：A制造业企业签订合同后，将产品运输给B公司，运费由A承担，商品在客户签收后控制权转移。请问此时发生的运费，是单独由合同履约成本归集，附注单独披露于存货明细下，还是合并在发出商品金额里面一起披露呢？

回答人：chenyiwei

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-02-02 19:05:34

回答人：chenyiwei

属于合同履约成本（在本企业就该项履约义务属于主要责任人的前提下）。

关于准则16号解释

361、关于准则16号解释

提问人：孤单的力量时间：2023-01-31 18:51:16

陈版，好！
《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称CAS37)应用指南指出，金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利、利得或损失等，应当计入当期损益；金融工具或其组成部分属于权益工具的，相关的利息、股利应当作为权益的变动处理。发行方对权益工具持有方的分配应作为利润分配处理。根据该规定，发行方分配股利时，按应分配给权益工具持有方的股利金额，借记利润分配，贷记应付股利，从而减少所有者权益。
《中华人民共和国企业所得税法》第十条指出，在计算应纳税所得额时，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除。因此，发行方对分类为权益工具而支付的相关股利通常不存在税会差异。然而，对于某些分类为权益工具的特殊金融工具，如部分永续债可能会存在税会差异。
《关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部、税务总局公告 2019 年第 64 号）指出，当企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。这里所指的规定条件是指符合下列条件中5条（含）以上的永续债：1.被投资企业对该项投资具有还本义务；2.有明确约定的利率和付息频率；3.有一定的投资期限；4.投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；5.投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；6.被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；7.被投资企业将该项投资计入负债；8. 该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；9.该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。
根据上述规定可知，如果根据准则规定，发行方将永续债分类为权益工具，而根据税收政策规定，发行方支付的永续债利息又可以在企业所得税税前扣除，就会产生所得税影响。不过，值得进一步探讨的是，按照《关于永续债企业所得税政策问题的公告》所规定的条件，如果永续债能满足5条及以上条件，是否还能分类为权益工具？上述条件表明企业发行的永续债实质更接近于负债而不是权益工具。
我们公司目前符合权益工具条件的类永续债，分配的股利计入权益，对此税审也认可相关利息未做税前扣除。那么我们还需要进一步区分是否满足《关于永续债企业所得税政策问题的公告》所规定的条件：1.被投资企业对该项投资具有还本义务（具有递延本金权利，不满足）；2.有明确约定的利率和付息频率（具有递延利息支付选择权，不满足）；3.有一定的投资期限（一般是无固定期限，3+N，可续期，不满足）；4.投资方对被投资企业净资产不拥有所有权（满足）；5.投资方不参与被投资企业日常生产经营活动（满足）；6.被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回（约定了一些加速到期事件，不影响权益分类）；7.被投资企业将该项投资计入负债（不满足，一般计入权益工具）；8. 该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险（满
足）；9.该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前（劣后或等同，不满足），从上分析来看也不满足计入税前扣除的5条以上条件，故此政策对企业财务报表无影响？

回答人：chenyiwei

解释16号第二条所针对的问题是：当永续债、优先股等工具在发行方分类为权益工具，且其相关利息支出根据税法规定（国家税务总局公告2019年第64号第二条）可在发行方税前扣除时，对发行方财务报表的影响，借方是“应交税费——企业所得税”，那么贷方科目应当是什么？
根据《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》第二十二条规定：“发行方向权益工具持有方的分配应当作为其利润分配处理，发放的股票股利不影响发行方的所有者权益总
额。”即发行方对此类“其他权益工具”的股利分配并不影响损益，而是作为权益分派处理。但是，根据解释16号第二条规定，此类股利如果允许在发行方税前扣除，则其影响并非直接贷记未分配利润，而是贷记“所得税费用——当期所得税费用”（因为分配股利的未分配利润来源多数是来源于利润表项目）。
税法上永续债利息如果没有在发行方进行税前扣除处理，则不涉及到解释16号第二条的适用问题。同时税法规定对永续债利息在发行方的税务处理，也不影响会计上是否应归类为发行方权益工具的判断。

关于金融资产终止确认

362、关于金融资产终止确认

提问人：孤单的力量时间：2023-01-31 19:30:00

公司做保理业务给保理申请人做融资，取得保理申请人4000万的应收账款债权，这笔应收账款是分期付款的，第一年支付30%，第二年支付30%，第三年支付40%，现在想出售其中的
2400w，即前两年的应收账款回款。这样是否满足该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分，这样的话其他条件可满足的情况下，可终止确认

回答人：chenyiwei

如果是以前两年的收款权作为保理，要在部分金融资产层面上运用金融资产终止确认的条件，则应当是“该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量”，而不是“该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分”。这要求对每一笔还款都要明确是归还哪一笔欠款。
如果是自动运用先进先出法，例如在第一年的30%欠款尚未完全收回的情况下，后续不论何时收到的还款都默认为首先偿还第一年的欠款，则不满足部分终止确认的条件，没有“特定可辨认的现金流量”，只能针对该4000万元整体运用终止确认单独判断原则。

请教版主关于融资租赁出租人的账务处理问题

363、请教版主关于融资租赁出租人的账务处理问题

提问人：yinpopo123 时间：2023-01-31 19:40:53

请教版主，公司A属于融资租赁公司，主要做机器设备的直租业务。公司A与客户B签订的融资租赁合同约定，A公司向B公司选择的供应商C分两次支付采购款，分别为预付进度款500万、支付发货款2000万元。A公司支付完发货款后，由供应商C安排发货至客户B。
起租日为A公司支付设备发货款2000万元时计算，并于该日开始计算租赁利息；
融资租赁合同约定，客户B需在A公司支付预付款500万元起根据资金占用日期支付租前息。
客户B需向A公司在支付预付款500万元后，支付租赁手续费8万元。请教版主，A公司以下哪种账务处理更合适？
①将租前息在支付预付500万元进度款之日起，开始计算利息收入；将手续费、租金及租金的利息在租赁期开始日（非合同约定起租日，而是设备发送至B公司实际控制该设备之日），与设备价值差额计算未确认融资租赁收益，开始摊销。
②预付500万元进度款时，不计算利息收入。将租前息、手续费、租金及租金的利息在租赁期开始日（非合同约定起租日，而是设备发送至B公司实际控制该设备之日），与设备价值差额计算未确认融资租赁收益，开始摊销。

回答人：chenyiwei

该交易名为直租，实际上就是以代承租人支付资产购建款项的方式为承租人提供融资的交易。理论上，应当是自购建款项支付起就应当按实际利率计提确认利息收入（不论是以租前息还是其他名义）。利息收入的确认和计量与设备的实际交付无关。将这个业务中所有的利息（租前息和租赁期内利息）作为一个整体考虑，根据现金流状况测算一个整体的IRR作为实际利率。

合同负债价税分离的待转销项税应该列示在其他流动负债还是其他非流动负债？

364、合同负债价税分离的待转销项税应该列示在其他流动负债还是其他非流动负债？

提问人：wxy101cpa 时间：2023-01-31 19:52:42

各位会计视野论坛的老师好：
想请教一下，合同负债价税分离出来的税（待转销项税）应当列示在其他流动负债还是其他非流动负债？
看上市公司报表中，有的列示分类在其他流动负债，有的列示在其他非流动负债。请问在什么情况下应当分类至其他流动负债，什么情况分类至非流动负债中？是与合同负债的性质有关吗？烦请各位老师答疑解惑，不胜感激。

回答人：chenyiwei

取决于：根据税法规定确定的增值税纳税义务发生时间，距离资产负债表日是否超过12个月？如是则列报为其他非流动负债；反之则为其他流动负债。

请教关于函证问题

365、请教关于函证问题

提问人：holidaycc 时间：2023-01-31 20:51:25

回答人：chenyiwei

我理解主要问题是：1、客户的母公司是否掌握确切的关于子公司对外负债情况的信息，能否通过直连的IT系统等随时调取相关实时信息；2、该母公司自身有无舞弊动机（如协助子公司隐瞒对外债务）从而影响回函可靠性。

请教陈版：集团内同控划转股权并于当年处置，同控处置损失如何抵消

366、请教陈版：集团内同控划转股权并于当年处置，同控处置损失如何抵消

提问人：clhj001 时间：2023-01-31 21:34:36

背景：年初A公司100%控制B公司和C公司，当年8月31日A公司将C公司100%股权0元转让给B公司（同控），9月30日A将B对外处置。问题：A将C划转给B的时候产生的投资损失年底如何抵消呢？因为处置B之后长投没了，资本公积也被B带走了。

回答人：chenyiwei

“年初A公司100%控制B公司和C公司，当年8月31日A公司将C公司100%股权0元转让给B公司（同控）”表明该项交易是A控制范围内的内部交易，如果C未发生减值，则A确认的投资处置损失需在合并报表中予以恢复，同时B在同一控制下合并中确认的资本公积在A的合并报表中也应当抵销，因此该项内部重组对A的合并报表并无影响，9月30日A将B的对外处置就相当于打包处置B和C，在A的合并报表层面就体现一项正常的处置子公司交易。

提问人：clhj001 时间：2023-02-02 13:30:34

感谢陈版回复，还是有些疑惑。
“则A确认的投资处置损失需在合并报表中予以恢复，同时B在同一控制下合并中确认的资本公积在A的合并报表中也应当抵销”：如果B未被处置，那么可以视同同控未发生，原路冲回A对C的处置损失和B因同控确认的资本公积；但是由于B被处置，年底并不会合并B的资产负债表，因此A的合并报表中本身不含这部分资本公积，那么A对C的处置损失如何恢复呢？

回答人：chenyiwei

就是正常的内部交易损益抵销，此处表现为A的处置损益与B的资本公积对冲。