陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年12月）

约 22086 字大约 74 分钟

陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年12月）

对应的服务已经提供，虽然最终考核结果未出，收入金额有不确定性，但可以运用可变对价原则予以合理计量。提问人：liuweisheng 时间：2023-12-04 162314

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-04 16:23:14

A公司为甲公司提供商店运营管理服务，A公司采用时段法确认收入，对于期末已提供运营服务但未到收款节点，A公司确认合同资产和收入，等结算甲公司同意付款合同资产转入应收账款。这样理解是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。提供运营服务对应的成本在发生时直接转入营业成本，期末没有挂账的合同履约成本相关资产。

请教陈老师和各位，关于取得资产得前期增量费用的问题

3410、请教陈老师和各位，关于取得资产得前期增量费用的问题

提问人：xingweifeng520 时间：2023-12-01 10:29:03

公司想委托其他方获取某IP版权。合同约定需要支付风险成本300万元。合同约定乙方（公司）知悉，甲方（受托方）是否能取得本协议项下授权存在不确定性，甲方为取得授权将付出一定的资金成本，乙方承诺该风险成本由乙方承担，成本金额为人民币300万元整超出300万元的部分由甲方自行承担。乙方确认于本协议签署生效收到甲方开具的等额增值税专用发票之日起15个工作日内一次性向甲方支付上述费用。即使甲方最终未能获得原始版权方授权，未能获取版权，导致双方最终解除本协议的，甲方无需退还乙方根据本款约定支付的300万元服务费。
然后若成功取得授权，还需要支付版权方800万元的版权金。该事项估计到年末还未确定能是否取得。请教该风险成本300万元是直接作为费用，还是可以计入到无形资产成本中？

回答人：chenyiwei

建议直接费用化处理。主要考虑：

关于合同取得成本能否计入成本

3411、关于合同取得成本能否计入成本

提问人：windrunnerws 时间：2023-12-02 10:54:48

请教一下各位老师，因为中介机构代理而产生的销售佣金作为合同取得成本，一般是计入销售费用，但今天我在酒店看到他们是计入主营业务成本，酒店的经理解释是可以作为销售佣金可以作为酒店成本的一部分，想问一下各位老师是否可以这样理解，谢谢。

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。合同取得成本和合同履约成本是有严格界限的，
参考：财政部会计司发布的应用案例：合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）
【例】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。甲公司在进行会计核算时，除发生的餐饮、商品材料等成本外，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧（如酒店、客房以及客房内的设备家具等）、无形资产摊销（如酒店土地使用权等）费用等，应如何对这些折旧、摊销进行会计处理。
本例中，甲公司经营一家酒店，主要通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。此外，这些酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的，例如财务部门相关的资产折旧等费用或者销售部门相关的资产折旧等费用，则需要按功能将相关费用计入管理费用或销售费用等科目。
分析依据：《企业会计准则第14号–收入》第二十六条、第二十七条、第二十九条等相关规定；《〈企业会计准则第14号–收入〉应用指南2018》第75-76页等相关内容。

权益法核算长投处置问题

3412、权益法核算长投处置问题

提问人：Ceiky 时间：2023-12-02 17:14:18

请教一下陈老师：公司持有联营企业股权，采用权益法进行核算，按季度获取联营企业报表确认投资收益。一段时间后，公司处置联营企业部分股权，剩余股权仍按权益法进行核算。
对于投资收益是否归属经常性损益有个疑问：持有期间确认的投资收益确认为经常性损益，处置时点的投资收益为非经常性损益。那假如企业是按照市价处置的股权，处置时点投资收益为上季度末确认投资收益时点至处置时点的股价变动引起的收益，是否可以判断为属于持有期间的投资收益而放在经常性损益核算呢？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。
对于权益法核算的长期股权投资，应按权益法核算到处置日，据此确定被处置部分于处置日的账面价值。这部分在处置日的权益法核算损益属于权益法下在被投资企业净利润中所占份额，一般属于经常性损益；处置日账面价值与处置价款之间的差额，以及在处置日由其他综合收益或者资本公积转入处置损益的金额，属于非经常性损益。

求助陈版主，收入确认疑问

3413、求助陈版主，收入确认疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-03 12:31:30

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。
对于类似于审计服务这样的非标准化专业服务，在新收入准则下一般认为是不满足按一段时间确认收入的条件的。

租赁合同中免租期限调整的会计处理

3414、租赁合同中免租期限调整的会计处理

提问人：d010283 时间：2023-12-03 12:47:18

请问陈版主，企业于2022年6月将一栋办公楼对外出租签定了一个10年房屋租赁合同，考虑房屋年久失修，约定2022年6年至2023年6月为免租装修期限，合同总租金为720万元，2023年6月起按照80万元/年收取租金，企业在2022年6月按照72万元/年确认当年的房屋租赁收入，由于2022年8月该地区发生疫情错过夏季装修施工期，2023年3月该企业与承租方签订补充协议，将免租期再延长6个月，签订补充协议（含18月免租期）后合同总租金680万元，请问2023年确认租赁收入按照680/10年=68万元，需要对2022年确认72万元租金进行调整，还是如何处理合适。

回答人：chenyiwei

该事项按租赁变更处理。根据新租赁准则第四十九条：“经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额”。
即，对原租赁下截至变更日已确认的收入不调整，在变更日根据变更后的租赁条款确定剩余可收款总额和剩余可确认的租金收入总额，将剩余租赁收入在新确定的剩余租赁期内摊销确认各期收入，

节电分享安排如何确认收入

3415、节电分享安排如何确认收入

提问人：cfz 时间：2023-12-03 21:09:19

请教老师：
公司是做节能电机的，与普通电机相比节电能力较好。部分合同销售模式为：向客户销售公司电机，约定可收取每个月节约电费（可抄表计量）的80%，其余20%由客户享有，收取期限为5 年，期间公司保留设备所有权，但由客户支配使用（使用地点、开机时间等），公司承担质保，期满后所有权转移。同时合同约定，若客户5年内开机不足***小时，则相应延长收取期限。
公司的确认方式为：每月根据节约电费的80%确认收入，同时结转1/60的产品成本（发出商品，期限5年）。
公司收入确认以及成本结转方式是否合理？

回答人：chenyiwei

主帖的处理方法不恰当。
请参阅：财政部会计司发布的《收入准则应用案例——基于客户销售额的可变对价》（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0201211_3634023.htm）。

请教陈版，子公司存在盈余公积补亏及未分配利润转增资本的情况下，抵损益分录的处理

3416、请教陈版，子公司存在盈余公积补亏及未分配利润转增资本的情况下，抵损益分录的处理

提问人：Cynthiaxxx 时间：2023-12-03 23:47:06

请教陈版@chenyiwei ，日常做合并抵销抵损益分录：借：投资收益
少数股东损益年初未分配利润
贷：年末未分配利润提取盈余公积
向所有者分配股利
那么在子公司存在用盈余公积补亏及未分配利润转增资本的情况下，合并抵销中的“抵损益”分录是否应该加两条，盈余公积弥补亏损和未分配利润转增资本呢。这样就能全面反映子公司未分配利润的来源和去向。
在这种情境下，“抵损益”分录就变为如下：借：投资收益
少数股东损益年初未分配利润
盈余公积弥补亏损
贷：年末未分配利润提取盈余公积
向所有者分配股利未分配利润转增资本
请教陈版这样做分录是对的么

回答人：chenyiwei

可以这样理解。相当于将子公司未分配利润变动的所有原因都包含在抵销项目内，保证期末未分配利润抵销的完整性。

求助：企业股权置换的问题

3417、求助：企业股权置换的问题

提问人：夜未央666 时间：2023-12-04 10:44:06

求助各位老师：
背景：国资下有A集团和B集团，为了产业整合，国资发文规定：B集团出资收购C公司的49%的股权，剩余的51%的股权无偿划拨给B，同时将B持有的上市公司D的股票划拨给A。划拨基准日是22年7月31日，真正交割日是23年3月31日。
请问：

数字资产入账后会计报表的变化

3418、数字资产入账后会计报表的变化

提问人：sqrhj 时间：2023-12-04 12:59:23

回答人：chenyiwei

目前的数据资产会计处理暂行规定，只是对存货和无形资产这两种现有的会计模式如何在“数据资产”这一特定场景下应用的解释，其本身并未创造一种新的会计模式。因此，对报表本身的格式不会有重大的变化。更主要的变化体现在附注披露信息中。
另外需要指出：暂行规定实施后，数据资产入表的难度仍然是很高的，尤其是对自创的数据，是参照内部研究开发项目进行会计处理的。各位可以体会下目前实务中企业内部研究开发项目的资本化难度。

成本模式下投资性房地产

3419、成本模式下投资性房地产

提问人：安好时间：2023-12-04 16:00:43

请教陈版，成本模式下投资性房地产的房屋折旧和土地摊销的年限不同应该如何处理？因为建筑物作为固定资产是不包含土地使用权的，而建筑物作为投资性房地产是包含土地使用权的，这个年限差异不知道该如何操作。谢谢！

回答人：chenyiwei

赞同楼上两位意见。

请教陈版，诉讼判决胜利，对方按三年分期付款，如何账务处理？

3420、请教陈版，诉讼判决胜利，对方按三年分期付款，如何账务处理？

提问人：莫不静好时间：2023-12-04 16:38:26

请教陈版：
公司与客户2019年签订业务合同；于2019年3月交付内容给客户；公司于2019年确认收入，形成应收账款500万；截止2023年尚未支付，故公司提起诉讼，要求对方还款；法院判决公司胜利，要求对方还款500万（本金）+150万（利息），合计还款650万。判决书下来后，对方出具还款计划书，约定在未来3年内，从2023年开始每月还款30万（含本金+利息），截止到2025年还款结束。
问题：1）这个实质构成具有重大融资成分的长期应收款项，是否应当将650万重分类至长期应收款核算，与当初的应收账款（500万）差额部分（150万）分三年期按照实际利率法摊销进入未确认融资收益？
2）对方每还一笔款项（30万），均需公司开具发票，因30万里既包含本金也包含利息，是否需要将其开票内容按照本金和利息分别开具发票（本金部分开设计费、利息部分开具利息收入的内容）；还是可以将30万开具同样的内容（全部开为“设计费”的内容）

回答人：chenyiwei

化学回收行业主副产品核算和受托加工成本核算问题

3421、化学回收行业主副产品核算和受托加工成本核算问题

提问人：ft2229307 时间：2023-12-04 17:08:14

甲公司为化学回收行业公司，主要进行受托加工和自产业务，在生产过程中因设备最低产量限制，故对受托来料和自产来料统一投料生产。

母公司增资导致少数股东股权被稀释，合并现流表如何列报

3422、母公司增资导致少数股东股权被稀释，合并现流表如何列报

提问人：于天忱时间：2023-12-04 19:23:35

请教陈版，关于这个问题“关于母公司增资导致少数股东股权被稀释”，之前大多讨论资产负债表及股东权益变动表的处理，未提及现金流量表相关问题，假设母公司单方面向子公司增资3000 万导致小股东股权稀释（增资后母公司持股88.45%，小股东持股11.55%），那母公司现金流量表列报为：权益性投资所支付的现金3000万；子公司现金流量表列报为：吸收投资收到的现金3000万。
请问：合并报表层面按照实际现金流直接抵消为0（未对小股东付款），还是视为“视同收购少数股权”考虑部分金额归属于少数股东在“支付的其他筹资活动相关的现金”计算列报呢？如果是第二种方式，抵消金额如何考虑？盼回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

合并报表层面，整个合并集团并未发生对外的现金流入和流出，故对合并现金流量表完全无影响。

子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权的处理

3423、子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权的处理

提问人：numberxu123 时间：2023-12-05 11:10:34

100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付，子公司如何进行会计处理？
根据国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第40号），100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。

回答人：chenyiwei

冲减实收资本也就意味着减资。如果要减资，则必须履行《公司法》规定的减资程序；如果涉及国有企业、国有资本的，则还需按国资管理的有关要求履行相应的内外部审批程序。
在履行了必要程序之后，可按经批准的减资方案减少实收资本，划出资产账面价值超出所减少的实收资本金额的部分，仍需按顺序依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

应收账款保理

3424、应收账款保理

提问人：大云海棠时间：2023-12-05 11:21:29

我们公司有个应收账款要拿到银行进行保理，但是合同里有个条款说：只有与应收账款债务人有产生重大经济纠纷或相关资料造假，我们才需要回购回应收账款保理业务，银行可以向我们追索，想问下陈老师这种情况下算终止追索权的应收账款保理吗？

回答人：chenyiwei

这种情况属于应收账款本身存在瑕疵的情况（不是法律认可的、具有强制执行效力的无条件收款权）的情况下被要求回购，与债务人信用风险无关。该条款不影响标的应收账款能否终止确认的判断。

存在直接结转损益的盈余公积计提考虑

3425、存在直接结转损益的盈余公积计提考虑

提问人：cuteseven 时间：2023-12-05 14:11:47

陈版：您好！按照规定，企业需在年底按照净利润的10%提取法定盈余公积，因为现在有了指定计入其他综合收益的其他权益工具投资，本年发生处置，直接结转留存收益，比如负的1亿，但公司的利润表净利润是正数，那么

职工安家费的核算

3426、职工安家费的核算

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-12-05 15:38:54

@chenyiwei
陈版主，企业职工在2023年1月入职，在2023年6月签署安家费协议，约定总额50万元，服务期5年，即2023年1月至2027年12月之间在公司服务。如果离职需要退回已发放的安家费。为了便于税务筹划，协议同时约定，安家费分三笔发放，分别是23年6月发放20万，24年12月发放15万，25年12月放15万。
项目组的疑问是，该笔安家费应当如何摊销做账？

内部未确认收益

3427、内部未确认收益

提问人：ivanxiaofeng 时间：2023-12-05 15:56:03

请教陈版，2022年证监会年报意见，二、长期股权投资及企业合并问题表述部分上市公司处置子公司股权并丧失控制权，从对子公司的投资转为对联营企业的投资。在丧失控制权后，上市公司在合并财务报表层面错误地按照持有联营企业的股权比例对合并期间形成的未实现内部交易损益继续抵销。另有部分上市公司通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，从对联营企业的投资转为对子公司的投资。在纳入合并财务报表范围后，上市公司错误地对原与联营企业之间的未实现内部交易损益继续抵销。对于上述两类交易，在合并财务报表中，无论是丧失控制权日后持有的将采用权益法核算的剩余股权投资，还是合并日前已经持有的采用权益法核算的股权投资，都需要按照公允价值进行重新计量，会计处理上应视同原未实现内部交易损益已经全部实现。上市公司无需继续抵销。这句的意思是不用考虑相关资产（如存货、固定资产、无形资产）是否还在母公司报表中，我的理解对吗？麻烦了。

回答人：chenyiwei

个人理解还是需要考虑相关标的资产是否还在合并报表范围内。如果标的资产还在合并报表范围内（逆流交易），则内部交易损益尚未实现，应继续进行抵销处理。

关于合同负债的确认

3428、关于合同负债的确认

提问人：jessica_e33 时间：2023-12-05 16:09:59

我公司主营软件开发及服务，一般先给客户开30%发票，收款30%，按照新会计准则在项目验收后确认收入，假如合同总额106万，6%税率，合同约定预付款款30%，验收款60%，1年质保金10%，那以下分录是否正确？

求助陈版主，咨询类收入确认的疑问

3429、求助陈版主，咨询类收入确认的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-05 16:39:27

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，此类有一定专业含量、非标准化的专业技术服务，往往不符合在一段时间内确认收入的条件。因此，虽然分若干付款节点，但不代表可以在一段时间内确认收入。

基于意向协议的样品

3430、基于意向协议的样品

提问人：bkmoon 时间：2023-12-05 16:47:10

@chenyiwei 陈老师您好现在企业（IPO申报阶段）与客户签订一个意向书客户对某个项目进行招投标，然后约定企业进行定向研制具体型号的设备（招投标项目上关键设备）约定招投标中标后仅向我们采购（该设备仅能用于该项目）现在企业已经研制成功并将样品发送给客户约一年后我们才能知道项目是否中标：请问将该设备发出时候如何账务处理 1、研发阶段的人工及材料全部计入销售费用，招投标确认后如果中标了转收入在当前冲减销售费用确认营业成本 2、研发阶段的人工及材料全部计入发出商品，待招投标确认后确认是计入销售费用还是营业成本。谢谢

回答人：chenyiwei

研发阶段，尚未签订合同，故将此类定制化研发支出全部计入销售费用是合理的（另一种做法是全部计入营业成本，个人认为更合理）。后续如果获得合同，将此前的研发样机转销售时，可以将销售费用转入营业成本（如果当初研发支出是直接计入营业成本的，则不再需要编制该笔重分类的分录）。

求助陈版主，保证金户的利息

3431、求助陈版主，保证金户的利息

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-05 17:00:26

回答人：chenyiwei

通常情况下，本金（原物）属于受限资产的，在冻结期间的利息（孳息）也一并属于受限资产。

求助陈版主，递延的疑问

3432、求助陈版主，递延的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-05 17:08:29

回答人：chenyiwei

这只是最简单的情况。如果考虑到实务中存在预付租金、可抵扣亏损等复杂情况时，使用权资产和租赁负债的计税基础可能并不是零，或者应优先确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产等，此时的情况就会比较复杂了。

合并层面无形资产处理

3433、合并层面无形资产处理

提问人：2994043641 时间：2023-12-05 17:20:18

请教老师，非同一控制下合并子公司，子公司无形资产评估增值，在合并层面有借：无形资产贷：资本公积，无形资产按照一定年限摊销进费用；目前需要处置该子公司，合并口径的无形资产原值和累计摊销分别该怎么处理呢？

回答人：chenyiwei

合并口径下，因处置子公司而将尚未摊销完毕评估增值的无形资产随同该子公司一并处置时，该部分评估增值额也应一并转销，并作为子公司净资产在合并报表层面账面价值的一部分，纳入处置损益的计算。即，合并报表层面计算处置子公司损益时，子公司净资产的账面价值应当是各项可辨认净资产在合并报表层面的账面价值（以购买日的公允价值为基础持续计算到处置日的金额），再加上商誉在处置日的账面价值。
另外需注意：在编制合并报表时，就子公司的净资产评估增值确认资本公积只是一个过渡性质的中间环节，后续这部分资本公积应当与母公司对子公司的长期股权投资成本对抵，合并报表层面不应有该项资本公积。

借货还货会计处理

3434、借货还货会计处理

提问人：ppqqqqqqpp 时间：2023-12-05 17:21:12

回答人：chenyiwei

这种情况不属于日常业务中导致所有者权益增加的经济利益流入，不应确认收入和成本。借入原材料时，按照借入时点该项原材料的公允价值：借：原材料，贷：其他流动负债
后续在资产负债表日，根据该原材料的市场价格变动情况，确认公允价值变动损益并调整该项负债的账面价值购入原材料归还时：借：原材料，贷：应付账款等；借：其他流动负债，贷：原材料。

银行划转业务

3435、银行划转业务

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-12-05 18:33:14

请教陈版主
背景：公司和银行、国网签订合同，以不超过1000万的额度内，银行自动按月划转电费至国网，每隔180天与公司结算一次。银行收取划转电费的费用及这部分电费产生的利息。问题：银行在帮公司垫付这部分资金的时候，每划走一笔，公司账面需要做短期借款吗？
疑问：实际公司并无短期拆借资金的需求，相当于办了一笔业务，这样和银行之间关系更紧密。那这个账务处理的话，计入短期借款，是不是也不符合业务背景呢？但是不计入短期借款，那应付账款-银行，也很奇怪。。

回答人：chenyiwei

理论上应确认为短期借款（虽然可能主观上无融资需求，且时间间隔也很短，电费账期可能并未因此延长多少）。该情况应属于解释17号第二条所指的供应商融资安排，自2024年度起应根据该条规定进行相关披露。

同一控制下的企业合并

3436、同一控制下的企业合并

提问人：康立7 时间：2023-12-05 21:49:38

A投资B占比85%，C投资B占比15%，A和C都是同一母公司控制。问题一，今年11月，发生工商变更C股东变为A，成为A的全资子公司。期初并表处理，在A的合并报表中将C的所有者权益列式为少数股东权益，这个是否正确，
问题二，在2023年期初并表中，抵消C对B的长投，在A和B的合并报表中确认的少数股东权益转为ABC合并报表的未分配利润、确认的少数股东损益转为ABC合并报表的归母净利润，这个是否正确。

回答人：chenyiwei

求助陈版主，里程碑收入确认的疑问

3437、求助陈版主，里程碑收入确认的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-05 21:56:19

回答人：chenyiwei

理论上，在资产负债表日，如果处于两个里程碑节点之间，则虽然没有监理确认等外部证据，但也应当合理估计截至资产负债表日的履约进度，据此确认收入和成本。实务中常见做法是对于自上一节点至资产负债表日之间实际发生的履约成本确认等额收入，同时将该部分已发生的履约成本结转营业成本，即先暂时按零毛利确认收入，到下一年内到达下一节点后，再补充确认该部分履约成本对应的收入和合同毛利。

求助陈版主：应付债券的问题

3438、求助陈版主：应付债券的问题

提问人：李l123 时间：2023-12-07 19:25:31

如果可转债由于权益分派，导致可转债转股价格下调，是否需要计算下修损失，是否适用于会计准则应用指南- 37号金融工具列报中明确了：
企业可能修订可转换工具的条款以促成持有方提前转换。例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的对价。在条款修订日，对于持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之间的差额，企业（发行方）应将其确认为一项损失。

回答人：chenyiwei

根据应用指南规定，此时应确认的损失=持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值-根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值。这里的“公允价值”均为修订后条款生
效日的公允价值。
在确认该损失时，个人理解，对应确认一项负债是没有疑问的，但该项负债不同于原条款下按摊余成本计量的普通债券部分的“应付债券”账面价值，而是单独确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。相应地，确认该负债时对应的借方科目也应当是“公允价值变动损益”。后续持有人按照优惠条件进行转换时，应转销原先负债和权益部分的账面价值，与换取本企业权益工具的公允价值之间的差额差额确认为一项公允价值变动损益。

针对可转债券面额不足转换 1 股股份的部分，需要退回投资者，是挂其他应付吗？

3439、针对可转债券面额不足转换 1 股股份的部分，需要退回投资者，是挂其他应付吗？

提问人：chenhahabu 时间：2023-12-07 20:56:56

[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]陈版主好。
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]在可转债达到转换期时，根据深交所规定“债券持有人申请转股后，所剩债券面额不足转换 1 股股份的部分，发行人将在该种情况发生后五个交易日内，以现金兑付该部分可转债的票面金额及利息。”举例说明：债券持有人申请转股的可转债面值1000元，转股价9.9元，那么实际转股101股，另有0.01股（票面金额0.01股*9.9元=0.099，其前期计提利息a
元）。
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]问题1、这不足1股部分的票面金额0.099会计处理是否是
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)] 借：应付债券—可转换公司债券-面值0.099
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)] 贷：其他应付款 0.099
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
后期支付借：[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]其他应付款 0.099
贷：银行存款 [color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]0.099
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]@chenyiwei@chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般理解还是挂应付债券，即这部分1元以下的部分未参与转换，故仍在“应付债券”下列示。后续退还现金视同该债券的本息兑付。

原材料经验收判定为残次，后又对此批原材料盘盈

3440、原材料经验收判定为残次，后又对此批原材料盘盈

提问人：c陈4 时间：2023-12-07 20:57:04

采购原材料，经质量部验收，判定为残次品，但未发回供应商，留存于仓库，后经过加工或者零部件参数有修改，作存货盘盈处理，请问，若企业有这块资产的相关管理，是否可予以认可？或计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

请教版主关于股份支付的会计处理疑惑

3441、请教版主关于股份支付的会计处理疑惑

提问人：yinpopo123 时间：2023-12-07 21:17:42

请教版主，A公司持有B公司30%股权，对B公司按权益法核算。本期A公司发行股份做股权激励，同时授予B公司高管部分股权。假设A公司向B公司高管发行10万股，每股作价1元。授予日每股单价为3.5元。请教版主，A公司如下报表会计处理是否准确？
A公司单体及合并层面影响一致。
假设授予日立即可行权，无等待期。授予日
借:银行存款10万元贷:股本 10万元。
对联营企业按权益法核算（假设联营企业本期无业务）借:长期股权投资-25万30%
贷:投资收益-25万30%。
同时调整资本公积
借:长期股权投资 25万30%
贷:资本公积25万30%
看您之前帖子回复:本企业将承担的股份支付费用视作对该联营企业的追加投资成本处理。但是上述分录好像没体现，好像长期股权投资不受股权激励的影响，请版主指教我是不是有遗漏的会计分录？

回答人：chenyiwei

除了主帖中列出的分录以外，还应将本次股份支付的公允价值作为对B的追加投资成本处理。金额=25万元：
借：长期股权投资——B公司（投资成本）25万元，贷：资本公积 25万元。该部分股份支付费用中超出本企业对B公司持股比例的部分（即对应于B公司其他股东持股的70%部分）也会增加本企业对B的投资成本，可视为隐含商誉。

请教陈老师，以下返还的充值款如何会计处理？

3442、请教陈老师，以下返还的充值款如何会计处理？

提问人：小胖娃2211 时间：2023-12-08 00:32:35

陈老师你好，我公司从事机场贵宾厅服务，实行会员制，客户充值享受服务。我公司拟向本年度消费金额前二十的客户会员账户中赠送5000元，用于以后年度贵宾厅消费。请问陈老师，该部分无偿的充值款应如何处理呢？谢谢陈老师

回答人：chenyiwei

该项赠送消费额度的交易，应按照新收入准则下“额外购买选择权”的规定处理。即把额外购买选择权看作一项单独的履约义务，将向客户收取的总价款在本年度实际消费额和未来消费额度这两者之间按单独售价比例（相对公允价值比例）进行分配，将部分款项作为合同负债予以递延，到后续客户使用该额度时确认收入。
如果未来的1元消费额度与本年度实际使用的1元消费额度等值，则影响递延的未来消费额度单独售价的主要因素是该积分的预计使用率，对此需依据历史经验和同行业参考数据等，予以谨慎估计。

同一控制产生的资本公积

3443、同一控制产生的资本公积

提问人：vheiyudh 时间：2023-12-08 06:54:02

回答人：chenyiwei

不可以。权益性交易形成的资本公积后续不能转入损益。

陈版及各位大神，期初合并报表问题，求指点！

3444、陈版及各位大神，期初合并报表问题，求指点！

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-12-08 09:55:58

甲集团原有A、B、C、D等多个子公司（已设立5年以上）。2023年6月，甲集团将成立乙公司，并将持有A、B、C、D股权划入乙公司。乙公司需要编制合并财务报表。但乙公司的成立日晚于A、B、C、D等子公司的成立日，乙公司编制合并财务报表的期初日应为公司成立日还是应追溯至成立日之前？是否应当追溯至自比较期最早期初开始编制合并财务报表？但如果追溯至自比较期最早期初的话，乙和A、B、C、D并无关系，如何编制合并报表抵消分录呢？还是假设乙公司持股A、B、C、D就是从最早期初就存在，先编制乙、A、B、C、D的合并报表在和甲编制合并报表呢？

回答人：chenyiwei

应追溯到被合并方BCD等的成立日，或者转入当前最终控制方控制范围的最早日期。参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0211102_3762826.htm。

清退租户解除合同支付的补偿款可以分期摊销吗

3445、清退租户解除合同支付的补偿款可以分期摊销吗

提问人：wx_60e811b92a55 时间：2023-12-08 10:11:14

请教陈版主：
我司10年前与租户A签订租期为20年的租赁合同，20年租金合计约1.3亿元，按月支付。现我司考虑租金太低，远低于市场水平一半，拟与A解除合同，按谈判及相关计算商定补偿A公司4000 万元。请教您该补偿支出4000万，是否可以计入长期待摊费用，在未来10年内按月摊销呢？
以该项支出具有商业目的，是为了增加原合同未履行完毕期间（剩余10年）的租金收入而发生的，这样解释是否可以支持对该支出作为长期待摊费用核算呢？请您指教。非常感谢。

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。
这是结束原租赁合同的违约金支出。虽然提前单方面结束原租约的目的是为了通过新租约获得更高的租金收入，但两者之间仍不存在会计上的必然联系，因此应予以费用化处理，在原租约解除时一次性计入损益。
类似的问题是拆除旧房并在原址上建造新房时，能否将旧房的原账面价值计入新房的成本。类似分析请参阅《中审众环研究2020》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

关于同一控制下企业合并亏损公司的合并报表的会计处理

3446、关于同一控制下企业合并亏损公司的合并报表的会计处理

提问人：zhanglifa 时间：2023-12-08 10:18:34

关于同一控制下企业合并亏损公司的合并报表的会计处理一、案例基本情况
A公司与C公司一直受同一集团公司甲控制，A公司为非上市公司，C公司为上市公司。A公司受制于以前年度的经营状况不好，产生了大额的亏损。为了实现资源的优化组合，甲企业做出决议，由C公司收购A公司的优质资产并进行相关的业务整合。基本方案是：由A公司以2023年8月底为基准日进行分立，分离为A+和B两个公司，其中A+公司保留A公司的优质的资产；B公司承接A公司的银行贷款、无法收回的应收账款等不良资产和部分经营亏损。然后由C公司收购A+公司。
二、相关会计处理及问题

求助陈版主，现金流的疑问

3447、求助陈版主，现金流的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-08 10:53:17

A公司经营招投标代理业务，2022年收到各公司投标保证金记入其他应付款，2023年中标企业根据成交价及费率承担招标费。A公司扣除费用后按差额返还保证金。这种业务的现金流如何列式，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

在收到投标保证金时，应根据相关合同约定和历史经验，合理估计最终将作为本企业收入的金额，对这部分金额作为“销售商品、提供劳务收到的现金”，剩余部分作为“收到其他与经营活动有关的现金”。
后续返还的金额作为“支付其他与经营活动有关的现金”。
类似于财政部会计司发布的《收入准则应用案例–合同负债（电商平台预售购物卡）》中的处理。

求助陈版主，非货币性资产交换

3448、求助陈版主，非货币性资产交换

提问人：syy22440 时间：2023-12-08 11:08:11

背景：我公司一处仓库（账面价值1000万元，评估价9000万元）被政府收储，由城投公司异地新建仓库（建设成本2个亿）进行实物补偿，新仓库入账价值如何确定？如何判断换入资产的公允价值更加可靠？

回答人：chenyiwei

新仓库与旧仓库相比，房屋结构、面积、容量、防火等安全等级、运营成本、使用寿命等方面是否存在实质性差异？如果是，则表明属于具有商业实质的非货币性资产交换。对于具有商业实质的非货币性资产交换，应按照换出资产（即旧仓库）的收储协议签订时的公允价值作为入账价值。如果无法合理确定旧仓库被政府收回时点的公允价值的（这种可能性应当不大），才能以新仓库的建造成本作为其入账价值。
在具有商业实质的前提下，可在新仓库换入时确认原仓库的资产处置损益。
如果不具有商业实质的，理论上应按原仓库账面价值作为新仓库的入账价值。实务中也可以按新仓库的建造成本作为入账价值，与原仓库账面价值之间的差额作为递延收益，在新仓库的折旧年限内摊销，作为对每年折旧费用的调整。

请教陈版，固定资产大修理支出，现在准则是否还要求计入长期待摊费用。

3449、请教陈版，固定资产大修理支出，现在准则是否还要求计入长期待摊费用。

提问人：18500059548 时间：2023-12-08 11:53:44

企业目前有两个业务：
一、A企业为解决制造一部因厂房锈蚀导致的严重漏雨问题，通过招标与B建筑工程有限公司签订制造一部（柱式车间、胶装车间、电检车间、雨棚过道）厂房修缮合同，合同价款71万元（含税）（不含税为65.14万元）。
B为A提供厂房修缮服务，具体内容包括修水管、挖浆池、打眼等，2022年共发生费用65.14万元。A将其计入在建工程，计划2023年从在建工程转入费用。
二、A与C建筑工程有限公司每年签订零星土建工程协议（不含新建、续建项目的增加工程），到期续签。承包范围：地面修缮、化浆池改造、电检实改造、雨棚拆除、更换爬梯、修建沉淀池等，目前已发生大大小小几百项，单项金额几千到几万元不等。2022年11月20日会计事务所出具该公司关于C公司零星土建工程的工程竣工结算审核报告,竣工结算金额为435.63万元。A在2022年计入在建工程，2023年，这些金额还在在建工程中。
我认为该支出属于保持或维持固定资产产生经济利益流入的原有能力而不是增加未来经济利益流入潜力，应于发生当期一次性计入损益处理。目前我有两个问题：1、我的判断是否正确。2能否入长期待摊费用。3固定资产大修理支出，现在准则是否还要求计入长期待摊费用
《企业会计准则》（2000年）第五十条其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。
长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1 年以上（不含1 年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

回答人：chenyiwei

你的理解是合理的。旨在维持固定资产原有产出能力，而不增加其未来经济利益流入潜力的大修理支出，无论金额多大，都应当在发生时费用化处理，不能待摊或者预提。

求助陈版，车辆租赁问题

3450、求助陈版，车辆租赁问题

提问人：小邵同学时间：2023-12-08 14:30:52

企业（甲方）因无上海牌照，现向个人（乙方）租赁一辆上海牌照的车，使用10年，租赁费用一次性付清50万，使用期间发生的费用都由甲方自己承担，10年后车辆处置收益归企业，请问企业应该将该车辆计入固定资产还是使用权资产，或者其他？

回答人：chenyiwei

因为该交易包含租赁，故计入使用权资产处理，参照固定资产计提折旧。

分成是否需要按净额法确认

3451、分成是否需要按净额法确认

提问人：rickymost 时间：2023-12-08 15:13:49

陈老师您好： 1、第一份合同：甲公司与乙公司签订经营管理合作协议，甲公司提供2艘邮轮，乙公司提供6艘邮轮，甲公司负责经营管理，双方为各自邮轮购买保险及维修等，所有经营收入均如甲公司账户，甲方固定成本28万元，每月经营所得扣除当月变动成本后区间在【0-28万】（含28万）元以内，分成100%归甲方所有，若不足【28万】元，则计至次月补齐差额部分；超过28万的五五分成。

股份支付！急

3452、股份支付！急

提问人：四月天yyl 时间：2023-12-08 15:24:18

陈版，您好！有个关于股份支付的问题想请教下。A公司的大股东2017年成立了个合伙企业持有A公司股份，并将合伙平台股份转给员工，合伙协议约定的条件是A公司上市，2019年A公司放弃了上市，被B公司收购，在收购的报告期追溯调了一笔股份支付，一次性计入损益（2018年有基金公司入股A公司，所以股份支付是参考基金公司入股的价格计算的）。B公司收购A的70% 股权款支付方式分为现金和可转债，且对剩余股权有安排，对并约定3年对赌期，2020年合伙企业修改协议约定员工应在A公司服务满对赌期，如果离职，则应退还已经取得股权转让现金款，所转股份有由普通合伙人受让或者指定第三人。如果合伙企业参与剩余股权收购安排，则合伙人在业绩对赌期后再服务2年。请教陈版，对于第一次股份支付是否需要处理？同时20年修改合伙协议后，是否构成股份支付？如果构成的话，如何处理？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

时段法确认了成本，收入无法收回

3453、时段法确认了成本，收入无法收回

提问人：rickymost 时间：2023-12-08 15:45:22

陈老师您好：
A公司为工程建设公司，按时段法确认收入成本，其中，甲项目因政府项目，A公司先行进行施工，但未与甲项目业主方签订相关合同，A公司已按实际施工进度确认了成本，但因未与业主签订合同，无法确认收入，故一直未确认收入。
请教陈老师：

请问陈版主，老旧小区加装电梯的会计处理

3454、请问陈版主，老旧小区加装电梯的会计处理

提问人：apple_xia 时间：2023-12-08 15:47:58

请问陈版主，我公司有老旧小区加装电梯业务。假设一部电梯建设成本为80万元左右，财政补贴为50万元，资金缺口30万元，缺口由产权单位或居民承担一部分，我公司承担一部分。电梯投入使用后，我公司拥有20年的运营权，向居民收取使用费，并承担20年运营成本（包括年检、维修、保洁等等）
现就此业务咨询会计处理问题。1、此业务我们目前的处理是：将政府的50万补贴按照政府补助准则的净额法进行处理，我公司负担的建设成本作为“无形资产”处理，是否正确？ 2.我公司收到的产权单位或居民交来的弥补建设成本的那部分，会计上是作为“无形资产”的递减项？还是如何处理？

回答人：chenyiwei

该业务建议采用类似于PPP混合模式的方式处理。合同包含两项履约义务：（1）提供加装电梯的供货和安装服务；（2）提供20年运维服务。建设投资80万元中，来源于政府和居民的货币收入属于现金对价，需通过后续使用费收入补偿的部分为无形资产（需注意核实使用费金额，如果是固定的，则仍为金融资产）。
运营期间根据实际情况确认运维服务收入，与电费、年检、维修、保洁等运维成本配比。
虽然大部分资金来源于政府，但真正的补贴对象是居民，相当于政府将补贴资金支付给居民，居民再将收到的补贴资金定向支付给本企业用于支付电梯的安装和运维价款，因此对本企业而言不涉及政府补助。

长期借款承诺费和安排费事项

3455、长期借款承诺费和安排费事项

提问人：15716120951 时间：2023-12-11 10:13:41

自己顶一下，陈老师，我是王晨老师下面的项目经理。请您帮忙解答一下借款发生的辅助费用核算问题。前面看陈老师回复过类似的问题，主要的思路就是判断是否是增量费用，判断是否是增量费用的依据就是看是不是专门为交易所发生的，如果不取的借款就可以不发生，同时考虑辅助费用与借款本金是否挂钩，但是我们遇到的实务案例里面商业背景上如果我们不去的最高额借款合同，长期资产建造商就不会进行下一步的建造工作。这个点是我们比较疑惑的地方。然后就是增量费用的判断，看到以前您回复的帖子，还是有一些不清楚。还请您赐教，感谢陈版主。

回答人：chenyiwei

此处的安排费、承诺费等，是在实际借入资金之前发生的，为维持银行提供的借款承诺而发生的相关支出（一旦借入资金，这类费用就无需再支付），因此个人理解这类支出不属于借款费用准则所指的借款费用，相应地也就不能资本化计入相关资产价值。
如果是在借入资金后还需要支付的，则在借入资金后仍支付的部分就属于借款费用，可在借款费用准则规定的资本化期间内（同时满足三项条件）资本化计入相关资产价值。

关于政府划拨的资产入账和折旧问题

3456、关于政府划拨的资产入账和折旧问题

提问人：z511102493 时间：2023-12-08 20:03:16

请教各位大佬，审计过程中遇到一家集团企业，主要从事自来水民生服务业务，有许多资产源于政府划拨，如土地、水库、自来水管网等，自入账开始企业就将以上资产作为公益性资产，从未计提摊销过，划拨的部分资产能够产生经济利益。现在进行审计时，对于这部分划拨资产存在争议，以上资产是否要计提折旧呢？

回答人：chenyiwei

在建工程过程中发生的业务招待费

3457、在建工程过程中发生的业务招待费

提问人：llllwf1992刘时间：2023-12-08 22:02:03

回答人：chenyiwei

不可以。业务招待费属于一般管理费用，不属于使得固定资产达到预定可使用状态所需的必要、合理支出。

合同约定的风险报酬转移时点改变属于会计政策变更么

3458、合同约定的风险报酬转移时点改变属于会计政策变更么

提问人：阿迪先生时间：2023-12-08 22:50:52

陈版主，新收入准则要求企业确认收入时考虑企业是否履行了合同义务，即客户是否取得了商品(或服务)的控制权。企业向客户出售产品（贵重产品，产品金额较大），产品由于产品的特殊性，前期需要企业配备人员操作，客户在熟练操作并独自使用后，企业不在配备相应的“保驾服务”。
产品为定制化产品，分为厂验合格（付款30%）、现场验收合格（付款60%）、试运行合格、质保期1年（10%），或分为厂验合格（付款30%）、现场验收合格（付款30%）、试运行合格
（付款30%）、质保期1年（10%），销售合同中未明确约定产品的所有权在哪个时间点转移，企业判断在试运行合格结束后客户取得商品的控制权，在试运行合格后确认收入。企业销售产品为定制化产品，历史期间未发生过重大违约、质量退货问题。
目前同行在报告中披露收入确认的时点是，在客户收到相关商品并验收合格后确认收入。如果企业后续签订合同中约定了现场签收合格后，产品的所有权归客户所有，企业是否可以在现场验收合格完毕后确认收入？这种收入的时点改变是否属于会计政策变更？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-5-6（收入确认原则变更的处理）”、“问题4-5-7（收入确认由净额法变更为总额法是会计政策变更还是差错更正）”。

【求助陈版主】关于按照履约进度确认收入

3459、【求助陈版主】关于按照履约进度确认收入

提问人：Polly1995Lee 时间：2023-12-08 23:23:30

陈版您好，请教您一个问题，A公司为户外LED显示屏提供商，合同约定为境外客户提供定制显示屏产品，不承担安装义务，贸易条款为FOB，发货前可收到合同全款或验收款。客户均为建造集成商，自身具有安装能力。目前存在一种分批发货的情况：显示屏面积比较大，发货以模组及配件形式发出，客户收到模组后进行组装才能构成完整显示屏。各模组之间具有不可替代性，由于为定制产品，如果公司发出部分模组后毁约，不继续履行合同义务，客户较难找到其他供应商购买剩余部分与收到的模组组成完整显示屏使用。客户在收到分批发出的模组后，可以控制该部分模组，可对已收到的部分模组先进行安装。A公司应采用以下哪种方式确认收入呢？
①按照当次发出模组的实际成本占显示屏总生产成本比例确认收入，结转成本，类似于按照履约进度确认收入。
②在最后一批模组发出前的发货，均计入发出商品，以最后一批模组报关后提单的日期作为收入确认时点，一次性确认整块显示屏收入，结转成本。如果采用第①种方式是否能够有依据充分论证？

回答人：chenyiwei

从“客户收到模组后进行组装才能构成完整显示屏。各模组之间具有不可替代性，由于为定制产品，如果公司发出部分模组后毁约，不继续履行合同义务，客户较难找到其他供应商购买剩余部分与收到的模组组成完整显示屏使用”这一点来看，构成一套完整显示屏的所有模组整体上构成一个单项履约义务。
主帖的问题实际上是讨论该项履约义务是否在一段时间内履行。对照新收入准则第十一条所列三种情形来看，第（一）（二）两种情形应是不满足的；对于情形（三），“不可替代用途”应可满足，但“合格收款权”能否满足，缺乏必要信息。但按照常规理解，该条满足的难度较大。故应当在全部部件均发出后才能确认相关的收入。

请教陈版主及各位老师，关于股份支付

3460、请教陈版主及各位老师，关于股份支付

提问人：小审计er 时间：2023-12-09 12:57:14

公司属于大型设备制造业，项目制企业，目前拟计划用2021-2023年数据申报IPO。于2021年10月开始实施股权激励计划，设立持股平台A、B、C，项目组根据当时情况将股份支付费用根据职能部门在管理、销售、研发费用之间进行分摊，相关生产部门激励对象费用也全部计入了管理费用。
问题1:2023年因部分激励对象离职，其股份平价转让给了平台内其他人，持股平台内平价转让不影响股份支付金额，但转让方为管理类部门人员，受让方为研发部门人员，是否要将原本计入管理费用的股份支付金额调整至研发费用？
问题2: 公司于2022年变更过部门架构，2021年原本属于研发部门的人员调岗至非研发部门人员，其股份支付费用是否要从2022年部门变更月开始从研发费用调整至管理费用？因2022年度所得税汇算清缴已结束，若调整可能会产生滞纳金等，其是否影响高新申报、IPO反馈问询等？

回答人：chenyiwei

首先要指出：“相关生产部门激励对象费用也全部计入了管理费用”折衷做法不一定合理。建议直接计入营业成本。其次，针对此处问题：

关于污水处理建设+运营中的试运行收入、成本处理

3461、关于污水处理建设+运营中的试运行收入、成本处理

提问人：夜梦沫时间：2023-12-09 14:24:28

请问，如果单位承接了一项工程，该工程是建设污水处理站，合同规定在工程竣工验收合格后，承包人确保工程连续稳定达标达量出水6个月后，将工程移交给发包人或配合发包人将工程移交给发包人指定的接收单位。承包人提交移交申请后，发包人无正当理由超过1个月未接收的，视为移交完成。在移交完成前，承包人有义务负责工程的照管和维护，由此产生的费用由承包人自行负责。连续稳定达标达量出水6个月期间，运行费用由发包人承担，若因承包人原因造成的不能连续稳定达标达量出水的，所产生的费用由承包人承担。(该费用不包含在项目总投资内)

回答人：chenyiwei

这种情况下的试运行收入和成本不适用解释155号第一条关于“试运行销售”的规定，试运行期间的净收益应冲减成本处理。

请教陈老师：关于经营租赁可变租金

3462、请教陈老师：关于经营租赁可变租金

提问人：gotoschool_ 时间：2023-12-09 14:53:31

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第四十五条：在租赁期内各个期间，出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租
赁资产所产生经济利益的消耗模式的，出租人应当采用该方法。
根据第三十八条，租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，其中包括“取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定”。
据此，在租赁期开始日，应根据当日的指数或比率确定该部分取决于指数或比率的可变租赁收款额，纳入租赁收款额内，一并在租赁期内按直线法或者其他系统、合理的方法摊销，确认为各期租金收入。

受托加工代客户购买生产材料

3463、受托加工代客户购买生产材料

提问人：hwy0318 时间：2023-12-09 15:29:08

请教陈版主，甲公司接受新药公司的委托，受托加工某药品，该药品的药证为新药公司所有，药品的销售权、推广权等都属于新药公司，甲公司不参与药品上市价格的制定。甲公司与新药公司签订的合同名称为“XXX药品委托生产合同”，根据合同约定，甲公司代新药公司向指定供应商采购原料药、辅料和包装材料，甲公司在实际采购价格的基础上加收一定比例的服务费向新药公司结算，因此甲公司综合判断自己在该合同项下仅享有受托加工的权利，仅就加工收入作为营业收入。由于药品生产所需的生产材料都由甲公司向供应商采购、收取发票、支付货款，那么甲公司对这些生产材料应作为存货在报表上列示还是作为其他应收款列示更合理？我个人认为可能作为其他应收款更合适，因为这些生产材料是代新药公司采购的，所有权归属于新药公司（双方在合同中约定，材料未经新药公司书面同意，不得用于生产该药品以外的其他用途），作为存货的话可能不符合存货的定义。

回答人：chenyiwei

在主帖所述情况下，就原材料的代采购业务，甲公司是新药公司的代理人，并不控制代为采购的原材料。代为采购的原材料不应确认为甲公司本身的存货，而应作为其他流动资产（如结算金额确定的，则作为其他应收款）。

求助陈版主，16号文的问题

3464、求助陈版主，16号文的问题

提问人：18243187003 时间：2023-12-09 15:38:53

@chenyiwei 陈老师，之前看您回复，您说过“如果该企业处于长期亏损状况，预计在可预见的未来应纳税所得额不会变为正数（即使在考虑了递延所得税负债的转回影响之后），则表明此前的可抵扣亏损被利用了。故可以在已确认的递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。”
我的问题是：如果说企业长期亏损，未来即使考虑递延所得税负债的转回影响之后，预计在可预见的未来应纳税所得额也不会变为正数，那递延所得税负债的转回产生的应纳税所得额是不是应该先消化未来年度的可抵扣亏损，如果预计未来产生的可抵扣亏损是大于递延所得税负债转回产生的应纳税所得额，那是否表明此前的可抵扣亏损不会被利用，故不应该确认递延所得税资产？不知道我的理解是否正确，请陈老师指正，感谢

回答人：chenyiwei

税务上的亏损弥补也是有一定顺序的，默认采用先进先出法，即对于税法规定的补亏年限内发生且尚未超出补亏年限的亏损，是按照“先发生先弥补”的顺序进行弥补的，即首先弥补的是截至资产负债表日已存在的前几年的累计亏损，而不是优先弥补未来期间的亏损。
所以，如果截至资产负债表日存在累计的可抵扣亏损，同时就使用权资产等应纳税暂时性差异项目确认了递延所得税负债的，则这些应纳税暂时性差异转回形成的未来期间应纳税所得额首先用于弥补资产负债表日现有的可抵扣亏损，你在主帖中所说的问题不存在。

应收账款和合同资产的划分问题

3465、应收账款和合同资产的划分问题

提问人：徐同学时间：2023-12-09 18:23:11

背景:合同规定付款条件,第三笔款,质量保证期为自最终验收合格之日起 24 个月，期间设备质量问题由乙方负责解决，质保期满 12 个月后，经甲方确认无质量异议并出具证明，凭质保期确认证明乙方向甲方提出付款申请并开具好第二年质保承诺函，15 个工作日内甲方支付合同总价的 10%的款项。

回答人：chenyiwei

质保期满时，保证性质保义务已经履行完毕。后续“质保期满 12 个月后，经甲方确认无质量异议并出具证明”仅是结算程序，因此在质保期满时，如果企业可以自行确认“无质量异议函”必然可以取得的，则此时就可以将合同资产转为应收账款。

固定资产更换配件

3466、固定资产更换配件

提问人：朴素79 时间：2023-12-09 19:07:07

公司收购一破产企业的资产，包括机器设备、房产、土地等，总价3亿，由于破产企业未产生已好几年，有些配件已生锈或损坏，收购后公司为了生产对部分机器设备的配件进行了更换，发生费用1000万（达不到大修理支出标准），想请问这部分费用该如何处理？
查了相关资料：财政部网站发布了《财政部会计司2021年第五批企业会计准则实施问答》，其中对“不符合资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用会计处理”政策进行了调整。问：不符合资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用应如何进行会计处理？
答：企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则第4号——固定资产》等有关规定进行会计处理。不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。

回答人：chenyiwei

如果在刚购入时，因配件损坏，这些机器设备无法达到预定可使用状态，需更换配件才能达到预定可使用状态的，则购入后首次更换配件的支出可以作为使得固定资产达到预定可使用状态的必要支出，资本化计入固定资产成本（与之相对应，购买日合并报表中对购入的机器设备应列报为在建工程）。
后续对配件的定期更换，按常规方法处理，即计入制造费用，不再资本化计入固定资产成本。

求助陈版主，大额存单的疑问

3467、求助陈版主，大额存单的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-10 03:12:22

A公司大额存单可随时支取，一年以内，管理层声明持有到期。应分类为以摊余成本计量，列式货币资金-银行存款。但是没有满足准则规定可在 “货币资金”项目下列报：（1）期限在 12 个月内（含 12 个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。对不同时满足上述条件，但预计持有期限不超过一年（自购入日起算）的大额存单，可在“其他流动资产”项目下列报。两个结论不一致如何理解，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

此问题没有正式的官方观点。对于大额存单，其流动性肯定是低于活期存款的。目前实务中多数将拟持有至到期的部分不列报为货币资金，而是列报为其他流动资产等项目。虽然资产负债表中的货币资金（特别是现金和银行存款）不能完全等同于现金流量表中的现金及现金等价物，但实务中一般也会尽量避免两者之间差异过大。

请教陈老师，投房后续计量按公允模式？

3468、请教陈老师，投房后续计量按公允模式？

提问人：SSSS1111 时间：2023-12-10 10:11:10

陈老师，同一家企业对外出租的建筑物，可以有按公允模式的，有按成本模式的吗，好像准则是不允许的；另外假如要是在一个集团，可以母公司投房用公允模式，子公司投房用成本模式吗？如果可以，但是在合并报表时，子公司是否应当按母公司投房计量模式进行调整？如果是的话，子公司这个公允价值不太容易获取的话，是否只能请评估公司来出具了？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，长投权益法核算的疑问

3469、求助陈版主，长投权益法核算的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-10 10:33:03

回答人：chenyiwei

该说法不严密。
“+投资时点公允价值增值”后续会通过相关可辨认资产的折旧、摊销等逐步转销，而不会一直保持最初购买日的金额。相应地其投资收益也应根据购买日公允价值增值额的折旧、摊销额调整后计算。

求助陈版主，长投权益法核算的疑问。

3470、求助陈版主，长投权益法核算的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-10 10:36:49

2022年，B公司净资产1000万元，A对B增资600万元，增资后A持股B30%，权益法核算。投资当年B公司无其他权益变动。那么A公司2022年长投期末余额是600万元，还是

回答人：chenyiwei

因为投资成本600万元大于享有权益份额480万元，所以长期股权投资账面价值为600万元。

求助陈版主，账龄划分的疑问。

3471、求助陈版主，账龄划分的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-10 12:16:53

回答人：chenyiwei

同一债务人的信用风险特征应当相同，因此为了计提坏账准备之目的，可以不区分款项的内容性质，仅考虑债务人。
参考：《2021年上市公司年报会计监管报告》：年报分析发现，个别上市公司给予客户三年分期付款安排，在商品控制权转移时，按照合同的名义对价确认收入及应收账款，并将应收账款与合同名义对价对应的现金流量按实际利率折现后的差额，确认为预期信用损失。上市公司应合理区分合同重大融资成分与应收账款预期信用损失，对于包含重大融资成分的交易，应直接按照现销价格确认收入；对于预期信用损失，应基于客户的信用风险，判断应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，并按照实际利率折现后确定。
二是仅以相关款项尚处于信用账期内为由而不计提预期信用损失。个别上市公司以合同约定的信用账期为基础，将应收账款划分为不同组合，对处于信用账期内的应收账款，上市公司未计提预期信用损失。上市公司应以客户信用风险为基础，分析客户信用风险状况并合理计提减值准备。
三是未恰当识别客户的信用风险特征的变化。个别上市公司对本期转入破产重整阶段客户的应收账款，继续按照以往年度账龄组合及对应减值准备计提比例计提预期信用损失。该客户由正常经营状态转入破产重整状态，表明其信用风险已发生显著变化，与原组合中其他客户的信用风险已经显著不同，上市公司在计量应收账款预期信用损失时，不应将该类客户继续纳入原组合中。

求助陈版主，短期租赁的疑问

3472、求助陈版主，短期租赁的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-12-10 20:20:03

短期租赁，2022年10月A公司支付一年租金120万元，租期2022年10月到2023年10月，A公司将该笔租金计入预付账款，2022年通过预付账款结转至损益30万元。预付账款期末余额90万元。短期租赁通过预付账款摊销这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

在确定属于短期租赁且采用简化处理方法的情况下，短期租赁的预付租金计入预付账款并摊销，在实务中是可以接受的做法。

累计摊销是会计估计，为什么要调整前期？

3473、累计摊销是会计估计，为什么要调整前期？

提问人：D小怪兽时间：2023-12-10 20:59:08

想求助一下陈版主，如下问题：

企业会计准则解释16号

3474、企业会计准则解释16号

提问人：liuzixiao 时间：2023-12-10 22:45:14

关于发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响的会计处理：解释要求相关股利支出按照税收政策相关规定在企业所得税税前扣除的，企业应当在确认应付股利时，确认与股利相关的所得税影响。
问题1：被审计单位有永续债，在权益核算，计提利息是通过利润分配-永续债利息进行计提，这个属于税后的分配，按照“解释”的要求，被审计单位就不属于所得税税前扣除，他属于税后分配，那是不是不需要确认所得税影响？
问题2：查看了很多上市公司公告，目前没有发现任何一家对“解释”的第二条—关于发行方分类为权益工具的金融工具的相关会计政策变更的财务影响，这是都不涉及么，还是大家对这个理解不一样？

回答人：chenyiwei

长投实务处理

3475、长投实务处理

提问人：yang12138 时间：2023-12-11 09:21:08

回答人：chenyiwei

首先要明确差异原因，然后才能确定如何进行合并抵销处理。母公司的长期股权投资成本与子公司的实收资本并不一定对应。但母公司的长期股权投资成本与子公司净资产中因接受母公司资本性投入而增加的金额总是对应的。

定期存单利息核算

3476、定期存单利息核算

提问人：HLK 时间：2023-12-11 16:40:51

老准则下，未到期定期存单利息收入，不计入银行存款。新金融准则下，金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产，包括从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
银行存款定义在新金融工具准则下为: 银行存款是向银行等金融机构收取本金和利息的合同权利，因此不再要求企业资产负债表中所有银行存款均有真实资金对应，只需要所有银行存款其收取本金和利息的合同权利在期末已经成就即可。定期存单属于摊余成本计量的金融资产，按实际利率法计提利息，利息计入金融资产账面价值，既然在银行存款核算，那利息也在银行存款核算，虽然尚未到收款日，但有未来的收款权，从这个层面来看，确实银行存款已不再是真实的存款也包括未来的收款权，比如这里的定期存单利息。

回答人：chenyiwei

确实存在这个问题，摊余成本的概念与以往普遍认知的“银行存款余额应代表期末可支取的金额”存在不一致。为了避免混淆，建议单独设置“银行存款——应计利息”明细科目，附注中也将其单列，且不属于现金及现金等价物。

收入

3477、收入

提问人：dxnb123 时间：2023-12-12 22:06:43

甲公司主营业务为高低压成套开关设备，其中一个应用领域为居民小区配电室。与客户签订的合同中，甲公司通常将货物运抵现场后不负责安装，但后续需要根据客户要求派人指导客户安装并负责调试。由于小区配电室通常需要供电所验收，与客户签订的合同中通常约定货到后付款20%-60%，通电验收后付至90%左右。由于公司产品比较成熟，定制化程度不高，并且合同中所约定的验收指的是对整个配电工程的验收并非针对公司所供产品的单项验收，历史上因公司产品问题导致验收不通过情况很少。请问该种情况下以客户签收作为收入确认时点是否合适。

回答人：chenyiwei

主帖中的处理一般是合理的，但需考虑安装指导和调试是否可能构成单项履约义务，如果是则需考虑将合同总价分一部分给该项履约义务，递延到后续提供相关服务时确认收入。

请教陈版，关于合并比例的问题

3478、请教陈版，关于合并比例的问题

提问人：gpqg 时间：2023-12-22 22:21:57

陈版，假设A公司持有C公司20%的股权，A持有B90%的股权，B持有C10%的股权。
A公司个报层面对于C公司是否具有重大影响的判断，要考虑直接和间接持有C公司的股权综合考虑。（这个综合比例该如何计算呢？是20%+90%*10%=29%吗？） A公司个报层面对于C公司的会计核算，要考虑A对C的直接持股比例，即20%的持股比例来核算。
我的第一个问题是：上述的理解是否正确呢？我的第二个问题是：
A和B编制合并报表层面时，A合并集团对C的投资采用长投来核算。此时如果A与C之间有交易，B与C之间也有交易。那么在A合并报表层面，对于A与C的交易抵消是按20%的比例来抵消，B
与C的交易在A合并层面也是按照10%的比例来抵消。这样理解正确吗？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

A共可以控制C的30%表决权（其中直接20%，间接10%），因此对C是具有重大影响的。A个别报表层面对C的权益法核算比例是20%。
A合并报表层面对C的权益法核算比例是30%，但其中有1%（10%*（1-90%））的投资收益应纳入少数股东损益，即在合并报表中先确认C的30%净利润份额作为投资收益，再将其中29%纳入归母净利润，1%纳入少数股东损益。相应地，此时A、B与C之间的交易都是按照30%的比例来进行抵销处理，但不同情形下，抵销金额在合并报表的归母净利润和少数股东损益之间的分配情况不同：

关于政府收回国有建设用地使用权会计处理方式的咨询

3479、关于政府收回国有建设用地使用权会计处理方式的咨询

提问人：wx_5cb3efedb201 时间：2023-12-23 01:22:40

关于政府收回国有建设用地使用权会计处理方式的咨询一、事项描述及咨询的问题
（一）事项描述