陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年06月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年06月）

如果不挂钩的一直不退出，直到上市了公允退出了，本质上股份激励费用还是正常确认，适用股份支付准则。望陈版主指导！

3、如果不挂钩的一直不退出，直到上市了公允退出了，本质上股份激励费用还是正常确认，适用股份支付准则。望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

根据《监管规则适用指引——会计类第3号》之“3-9 对于职工提前离职按约定方式回售股份的会计处理”：
实务中存在一些股权激励计划，职工需通过提供一段期间的服务以获取低价认购的股份，如果职工在服务期内离职，股权激励计划将要求职工将股份回售给公司。职工尽管因离职未取得相应股份，但将股份回售仍可取得一定的收益，例如回售价格为认股价格加固定回报率或者每股净资产等。
上述股权激励计划中，如果职工因回售股份取得的收益与企业自身权益工具价值相关，则属于股份支付，企业应当按照股份支付准则有关规定，确认相关费用；如果职工回售取得的收益与企业自身权益工具价值没有密切关系，则不属于股份支付，企业应当按照职工薪酬准则有关规定，在职工为取得该收益提供服务的期间内分期确认职工薪酬费用。
一般情况下，对于员工在股份支付的等待期内提前离职时按约定价格（如原授予价格+利息）回购，表明员工未满足服务期限条件，最终可行权的权益工具数量为零，故股份支付费用应冲回处理。但回购价格高于原授予价格的部分（即利息）应在等待期内逐年计提（参考解释7号第五条规定），确认为各期利息支出。

提问人：CPAHHHH 时间：2023-06-12 17:15:45

陈版主，根据您在“股份支付的回购https://bbs.esnai.com/forum.php? … 9%B7%DD%D6%A7%B8%B6”的答复，这里的最后依据“确认为各期利息支出”是不是应该为 “在职工为取得该收益而提供服务的期间内分期确认职工薪酬费用，即借记相关成本费用科目，贷记资本公积”。不是将改利息确认为财务费用。
多谢！

回答人：chenyiwei

提问人：michaelhtts 时间：2023-11-04 20:55:54

上市公司为了留住人才，计划让上市公司员工低价增资上市公司母公司，但是约定离职时需要退出转让给实控人，退出价格为增资价格*（1+同期贷款利率），除了退出价格受限制外，增资人员享有所持股份对应的母公司的分红权、投票权。请问：1、上市公司是否需要确认股份支付？如果需要是在员工增资的时候确认还是离职后转让给实控人确认？如果不需要，由于这些人员非母公司员工，在母公司层面各期确认职工薪酬费用怎么理解？

其他权益工具投资不属于所得税准则第十二条所指的“ 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异”，故虽然在可预见的未来无处置计划，但仍应确认递延所得税负债。

2、其他权益工具投资不属于所得税准则第十二条所指的“ 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异”，故虽然在可预见的未来无处置计划，但仍应确认递延所得税负债。

提问人：zhangCestbon 时间：2023-06-21 12:24:30

追问下陈版主，
针对上述第1条，“出资的非货币性资产（无形资产）的公允价值和计税基础之间的差异，即归属于投资成本的账面价值和计税基础之间的差异，故不应属于此类豁免规定的适用范围” 也就是应确认递延所得税负债，请问，递延所得税负债的转回，是在处置该项股权投资时吗？假设转回可能性很小或无转回时间，是否可以豁免
针对第2条，其他权益工具投资和联营企业及合营企业投资在此问题的处理上，为何存在此差异，个人认为三者均不构成控制，股权投资比例相对较低，且在一定程度上不存在重大的差别，在转回可能性很小或无转回时间时，为什么不能适用豁免，即不确认递延所得税负债。

回答人：chenyiwei

转回时点是处置股权投资时。即使转回可能性小，但基于谨慎确认递延所得税负债的原则性要求，仍需确认。

针对运输事故，支付给客户赔款计入管理费用，收到保险赔款计入管费用（负数），收到供应商赔款计入管理费用（负数）；如期末时上述赔偿累计合计如为管理费用（负数），以负数列示。

3、针对运输事故，支付给客户赔款计入管理费用，收到保险赔款计入管费用（负数），收到供应商赔款计入管理费用（负数）；如期末时上述赔偿累计合计如为管理费用（负数），以负数列示。
A公司为拟IPO公司，个人意见跟偏向以上第1种处理方法，理由是：以上2、3本质上都是按净额法处理，不能反映A公司实际运输赔付情况，且3的处理可能会使得管理费用以负数列示，较异常。

回答人：chenyiwei

首先建议考虑：作为运输公司，如果赔偿给客户和向供应商追偿都是一定范围内的常规操作，则作为营业外收入、营业外支出是否合理？如果参照此前国际准则下对航空公司的航班误点赔偿会计处理的讨论，似乎对客户的赔款应当冲减收入，向供应商的追偿款冲减成本，才更为合理。

提问人：go_forward 时间：2023-06-13 14:55:06

现在第三方物流公司基本上以承运人的身份与客户签约并承担主要责任，所以现在行业中的上市公司的普遍做法按总额法，针对上述赔偿问题，请教一下陈版，我个人理解作为营业外收支确实不合理，因为这情况在第三方物流公司中非常觉见，以A公司实际赔偿的净额（A公司向供应商的赔偿+收到保险赔偿-A公司向客户的赔偿）作为营业成本（可能是正数或负数）是否合适？主要是考虑A公司其实有转价赔偿的权力，在A公司与供应商的合同中也明确了这点，还要麻烦陈版指导。

回答人：chenyiwei

提问人：Xxh11286883 时间：2023-06-25 19:44:50

陈版您好，上述所说的，以A公司实际赔偿的净额（A公司收到供应商的赔偿+收到保险赔偿-A公司向客户的赔偿）作为营业成本（可能是正数或负数），这种账务处理的理由是什么呢，未查询到实务中这种案例的处理方式，不知如何考虑更合适更有说服力，麻烦陈版能百忙中抽空指导，非常感谢。

回答人：chenyiwei

提问人：go_forward 时间：2023-06-30 16:07:06

陈版，您好，针对上述背景，还有一个比较棘手的问题，因为A公司向供应商的索赔+收到保险赔偿-A公司向客户的赔偿，这3者存在一定的时间差，在交通事项发生货损的时候，A公司的客户一般会先要求A公司进行赔偿，A公司向保险公司索赔或供应商索赔时需要在明确厘定各方的责任后才进行，时间比较长，存在跨年的情况，A公司在当年发生交通事故时，A公司基于谨慎性原则向客户支付赔偿时已计入了成本，但A公司无法确定能向保险公司或供应商收到多少赔偿，故A公司只能在次年实际收到保险公司或供应商赔偿时才冲减成本，这种处理方法是否合适？

回答人：chenyiwei

是，也只能这样处理了。

考虑明股实债后还原的比例

2、考虑明股实债后还原的比例
个人理解政府基金对A公司投资在合并报表是一项负债，应披露还原后的持股比例

回答人：chenyiwei

提问人：xumin_cpa 时间：2023-06-06 15:39:56

陈版，请教个明股实债问题：
背景：A国资平台公司对B企业投资4000万，投资协议约定：未来5年内，若B成功上市，则至少将投资额度的1/4，即1,000万随同B一道上市，剩余3,000万本金由B公司实控人（两位自然人）或实控人指定的第三方回购，固定投资收益（按照年化8%）由B公司支付；若未来5年不能上市，则4,000万本金均由B公司实控人（两位自然人）或实控人指定的第三方回购，固定投资收益
（按照年化8%）由B公司支付。

回答人：chenyiwei

C公司处置日之前的利润表和现金流量表仍需纳入B的合并。2、处置当年B仍需编制和提供合并报表，将持有CD公司股权期间的CD公司各项收入、成本、费用和现金流量项目纳入。提问人：642658990 时间：2023-06-29 181255

提问人：642658990 时间：2023-06-29 18:12:55

请教陈版，同一控制下内部处置子公司，模拟了下资产负债表与利润表不平，啥原因? 处置子公司.jpg
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回答人：chenyiwei

E单体的报表本身就不平？

上述判断标准与税法规定（依据支出规模和占比）是不同的。提问人：直脑达时间：2023-06-07 140449

提问人：直脑达时间：2023-06-07 14:04:49

根据财政部会计司发布的2021年第五批企业会计准则实施问答中的固定资产后续修理费用的会计处理：
企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号）等有关规定进行会计处理。因此，不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
问题：1、固定资产资本化后续支出指的是什么？如何区分资本化和费用化？

税法上对于资本化的标准主要是从支出金额和占比，以及对使用寿命的延长等可以量化的指标来判断的，与会计上的判断逻辑并不一致。提问人：zimoqingshan 时间：2023-06-28 141411

提问人：zimoqingshan 时间：2023-06-28 14:14:11

回答人：chenyiwei

建议根据固定资产准则第五条规定，将需要定期（间隔2年）更换的内衬单独确认为一项固定资产或者长期待摊费用，摊销期为2年。如果不采用该做法的，则定期更换内衬的支出应在发生时费用化。

提问人：XYJAAA 时间：2023-06-07 16:40:15

员工持股计划专用户的资金是冻结的吗？列报在哪个科目合适呢回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

公司自二级市场回购股票时，将相关支出计入库存股；收到员工认购款时，按照实际收到的金额，借记银行存款，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”，同时将原回购价款与授予价款之间的差额调整库存股和资本公积，使得库存股科目的余额与“其他应付款——限制性股票回购义务”保持一致。后续对于回购义务负债的处理遵循《企业会计准则解释第7号》第五条规定。
如果不是回购注销，而是“、“未达到解锁条件的份额由管理委员会收回，择机出售后按照相应份额的原始出资额返还持有人。如返还持有人后仍存在收益，则收益部分归公司所有。””则不影响确认其他应付款，只不过明细科目从“回购义务”改为“还款义务”等类似表述。出售金额与自二级市场回购的金额（库存股）差额计入资本公积。
员工持股计划收到分红时应计入其他应付款处理，但单列明细。

提问人：Kreisky 时间：2023-06-06 21:16:55

请问陈版主，回复中提到“出售金额与自二级市场回购的金额（库存股）差额计入资本公积”，请问员工持股计划在自回购专用户非交易过户至员工持股计划专用户时点，是否同样将原回购价款与授予价款之间的差额调整库存股和资本公积呢？如果调整了，库存股金额为授予金额，如果不满足解锁条件而出售，出售价格与授予价格（库存股金额）再调整资本公积吗？

回答人：chenyiwei

这是理论状态，而且仅针对公允价值套期而言。事实上套期有效性很难达到100，无效套期部分的影响还是会对当期损益产生影响。提问人：frankmylove 时间：2023-06-21 221239

提问人：frankmylove 时间：2023-06-21 22:12:39

陈版
关于3）如果做套期的话（公允价值套期），应付账款是否应该转成被套期工具，从而将其市场汇率与锁定汇率之间的差额作为金融资产/负债核算；而同时作为套期工具的远期外汇合同，应该是有着和被套期工具相反的公允价值评估，这样就造成评估期间损益为0；
4）紧接着3），在金额一样，方向相反的情况下，应该可以认为是完全有效吧。个人愚见

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。

我的疑问：

2、我的疑问：
本次确认的收入是属非经还是经常性损益
收到的款是否可能间接佐证该合同对价是很可能收回？
债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
本次债务转让，最终受让人将通过债务重组的方式与B重新达成协议，实际收回的资金有可能大于或小于受让款。若小于受让款，则最终受让人将承担该损失。A收到的现金流来源极有可能部分或全部不是债务人B的，因此可能不符合合同对价是很可能收回的概念？

回答人：chenyiwei

提问人：zxxiao2007 时间：2023-06-05 10:19:21

引用：当初在确认收入时，是否已经预见到或者已经知晓这些情况？当初是否已经知晓最终将进行债务重组，且重组结果可能存在重大不确定性？如果是，则当时不应确认收入。发表于昨天 11:41
回复：该债务人也是上市公司，管理层判断俩务人的体量及涉及面应该会债务重组，重组结果可能存在重大不确定性。您的意思是若具有重大不确定性即使2022年出售债权给第三方并收回资金也不能确认收入吗？

回答人：chenyiwei

“2022年出售债权给第三方并收回资金”在当初交付商品时应当是难以预见的，因此不确认收入，到款项收回后再确认在2022年。

乙方是否完全自负盈亏？政府方是否承诺给予最低收益保障或者其他保障？

2、乙方是否完全自负盈亏？政府方是否承诺给予最低收益保障或者其他保障？

提问人：张掖318 时间：2023-06-13 08:42:08

关于固定资产改良事项求教陈版

1677、关于固定资产改良事项求教陈版

提问人：审计SJ123 时间：2023-06-01 10:42:28

被审单位属于物流企业，名下仓库只有一测大门，后为了方便货物进出，再仓库另一侧也开了好几个大门，花费一百多万，被审单位将此费用计入长期待摊，三年摊销完毕，项目组认为此行为会增加固定资产效用，应属于固定资产改良范畴，计入固定资产原值。

回答人：chenyiwei

可以这样理解，应作为可资本化的固定资产后续支出处理，增加固定资产账面价值。

资本公积负数的疑问

1678、资本公积负数的疑问

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-06-01 11:29:46

请教陈版主：

回答人：chenyiwei

个别报表层面，资本公积（资本溢价或股本溢价）不能调整为负数。不足冲减的差额应继续依次冲减盈余公积和未分配利润。

企业开设1688店铺，支付1688保证金险。企业要求员工自行承担，企业这样做是否合理？

1679、企业开设1688店铺，支付1688保证金险。企业要求员工自行承担，企业这样做是否合理？

提问人：徐同学时间：2023-06-01 13:08:29

背景：员工自行开设店铺为企业卖货，企业在20年通过企业支付宝账户直接支付保证金险，金额90元，对方收款单位系众安在线财产保险股份有限公司。20年企业未记账，企业规定保证金险由员工自行承担，21年员工将款返还给企业。企业21年做账借：其他应收贷：其他货币资金；借：货币资金贷：其他应收款。（企业欲以21年为第一年申报上市）
问题：1、企业把这部分支付让员工承担是否合规。2、如果不合规如何进行会计调整。烦请陈老师，百忙之中抽出时间帮忙解答一下。

回答人：chenyiwei

“员工自行开设店铺为企业卖货”很难证明这是员工自发行为还是企业主导下的行为，该网店的所有权、相关经营风险和收益等都不清晰，建议明确收归企业。相应地保险费也应由公司承担，体现为企业的费用。其中涉及的法律风险问题，建议咨询律师意见。

研发支出人工成归集问题

1680、研发支出人工成归集问题

提问人：whut_lihua 时间：2023-06-01 14:30:34

回答人：chenyiwei

这种情况属于前期差错更正。但关键是如何证明没有归集的前几个月当时所形成的基础数据能够支持准确、合理的分配和归集？如果当时的基础工作和基础数据尚不支持对人工成本在研发费用和其他成本费用之间的合理分配，则不建议对此前几个月的数据再进行追溯重述。

关于境外公司的处置问题

1681、关于境外公司的处置问题

提问人：709046552 时间：2023-06-01 14:53:02

陈版，我公司在韩国有控股公司，目前要清算，当时投资时是10亿韩币，目前资本金按韩币算是10亿多点，比当初投的多，但是转回来因为汇率的原因折合人民币损失50来万，我这个做账算投资损失不

回答人：chenyiwei

这种情况属于处置境外经营子公司，收回款项与原先对该境外子公司的长期股权投资的账面价值之间的差额列作投资收益。因为长期股权投资是非货币性资产，故不确认汇兑损益，全部差额均列入投资收益。
在合并报表层面，还应将此前所确认的与该境外经营子公司相关的“其他综合收益——外币报表折算差额”转入投资收益。

《15号解释》“关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品…

1682、《15号解释》“关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品…

提问人：15828189447NXB 时间：2023-06-01 15:29:14

一、《15号解释》规定：

求助陈版主：关于预开票纳税调整的问题

1683、求助陈版主：关于预开票纳税调整的问题

提问人：chris0901 时间：2023-06-01 15:32:31

陈版主，您好！打扰下，请教个问题，设备销售类IPO公司，收入确认按安装验收完毕，期间会收到预收款并开票，税务要求所得税汇算清缴时预开票部分纳税调增，针对这个是需要确认递延所得税资产的吧？同行业没有搜到有针对这个计提递延的情况，涉及金额又很大。
我们所内有两种观点，一种认为该预开票部分未达到收入确认条件、税局要求纳税调增，从而形成暂时性差异，应当确认递延；另一种观点认为这个性质上和房地产预收款是一致的，按证监会会计部的观点此类业务的会计收入和税务收入确认时点没有差异，预收款发票相关所得税属于预缴性质，同样不需要考虑递延所得税。

回答人：chenyiwei

这种情况下，由于预收账款纳税调增，意味着其计税基础为零，小于账面价值，存在可抵扣暂时性差异。在确保未来有足够应纳税所得额的前提下，应就该项可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。
证监会对房地产预收款的观点是较早期的观点，现在已有变化，也认为应确认递延所得税资产。

客户退货给予的赔偿款以及开票问题

1684、客户退货给予的赔偿款以及开票问题

提问人：我就不减速时间：2023-06-01 16:14:07

请教陈版主，我司是生产大型设备的公司，客户退货后给予我公司10万元（协议上是补偿拆卸、吊装、运输等费用）。1）在会计处理上处理时将收回的设备按原成本与可变现净值孰低作为入账价值，如果存在减值的，先冲抵补偿款，如果补偿款大于减值金额的作为营业外收入，原来为该项目发生的吊装、运输、拆卸等费用计入销售费用。
2）在开票上，因为交易未达成，未发生应税行为，不应开具增值税发票。请教陈版主，我司上述处理是否正确？

回答人：chenyiwei

基本赞同对于会计处理的理解（另外退货时还需冲减收入和成本）；税务处理问题建议咨询税务专业人士意见。
另外，会计上还需关注前期确认收入是否存在差错，是否需做前期差错更正处理。这一点对于IPO发行人和上市公司需特别关注。

关于股份支付的会计处理考虑

1685、关于股份支付的会计处理考虑

提问人：qinyegui 时间：2023-06-01 17:34:58

案例：
项目组目前在对一个拟IPO企业进行审计。该客户制定了股权激励计划：企业成立三个合伙企业作为员工持股平台，来对企业进行增资。股权激励分三期实施，每期分两次解锁。在企业成功实施IPO前，如果员工离职，则合伙企业中的份额要转让，转让价格参照了同期银行存款利息。
在计算股份支付金额时：1、因为要企业成功IPO才能真正对外转让，因此，该股权激励计划实际上是附带了服务期限，即授予日至公司IPO期间。按目前的可能方案预估了IPO，把这一期限作为员工服务期限。2、股权激励计划的公允价值参考了引进外部投资者的价格。但由于外部投资者进来时的估值是以公司的业绩对赌作为依据的。实际情况是，公司的业绩对赌没有完成，需要公司实控制人将该部分差额以转让公司股权的方式补给引进的投资者。因此，项目组认为公司在计算股份支付时，需要考虑该业绩对赌未完成的情况，需要根据调整后的估值重新计算股份支付金额。
问题：

陈版主好，请教您我公司重组会计处理是否正确？

1686、陈版主好，请教您我公司重组会计处理是否正确？

提问人：wjh6685 时间：2023-06-01 17:45:09

背景资料：1、重组前：（1）A公司持有甲企业51%的股权，并将甲企业纳入合并范围。（2）A公司与上市公司无股权关系。但A公司与上市公司受最终同一方控制。2、重组后：（1）上市公司通过发行股份购买同一控制下A公司持有的其子公司甲企业51%的股权（如股份支付对价4亿元），A公司账面对甲企业长期股权投资成本2亿元。（2）同时，上市公司通过发行股份也购买了甲企业其他少数股东的股权，重组后上市公司对甲企业持股100%。（3）重组后A公司持有上市公司股权37%。（4）A公司重组后控制上市公司，并将上市公司纳入合并范围。（5）合并日上市公司归母净资产5亿元，甲企业净资产4亿元。
请教陈版主2个问题：1、以下A公司个别报表会计是否正确？2、合并日A公司对上市公司长期股权投资初始入账金额需按上市公司的净资产*比例，合并日上市公司的净资产是否要包含甲企业的净资产？
个别报表会计处理：（1）首先，重组后A公司个别报表视同处置子公司甲企业51%的股权，会计处理为：借：长期股权投资-上市公司 4亿元贷：长期股权投资-甲企业 2亿元投资收益 2亿元（2）因属同一控制下的企业合并，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第五条，A公司对上市公司长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。借：资本公积 0.67（4-（5+4）37%）贷：长期股权投资-上市公司（支付的对价4亿元-合并日上市公司净资产（5+4）37%）

回答人：chenyiwei

A公司合并报表层面：该事项涉及对上市公司原有净资产（不含本次收购的甲公司）的同一控制下合并，以及对甲公司49少数股权的收购。其中，对于上市公司原有资产和负债应根据同一控制下合并原则追溯重述前期合并报表（归母比例为37）；对于甲公司，则根据上市公司向持有49股权的少数股东发行股份的公允价值与49少数股东权益账面价值之间的差额调整权益。对收购少数股权交易不能追溯到前期。

2、A公司合并报表层面：该事项涉及对上市公司原有净资产（不含本次收购的甲公司）的同一控制下合并，以及对甲公司49%少数股权的收购。其中，对于上市公司原有资产和负债应根据同一控制下合并原则追溯重述前期合并报表（归母比例为37%）；对于甲公司，则根据上市公司向持有49%股权的少数股东发行股份的公允价值与49%少数股东权益账面价值之间的差额调整权益。对收购少数股权交易不能追溯到前期。

提问人：wjh6685 时间：2023-06-05 18:17:21

非常感谢陈版的回复！
关于上市公司后续税务处理请教：
根据财税〔2009〕59号 2009年4月30日：“（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。”
上市公司购买少数股权部分需按照公允价值来确认，该部分会计确认与税法计税基础产生了差异，此部分差异个人理解应该要确认递延所得税负债。请教陈版，我的理解是否正确？该部分差异是否需确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

但是，对于收购51%（同一控制下合并）形成的这部分长投，其会计上的账面价值与计税基础是有差异的，但因为这类股权投资在可预见的未来不会处置，即暂时性差异在可预见未来不会转回，故不确认递延所得税。

回答人：chenyiwei

提问人：wjh6685 时间：2023-06-06 17:09:13

回答人：chenyiwei

将该上市公司追溯纳入合并报表范围，追溯期间（合并日之前）的归母权益和损益比例按51%计算。

展示物的账务处理

1687、展示物的账务处理

提问人：RSM@zyl 时间：2023-06-01 17:49:24

陈老师，想咨询您展示物的账务处理。
公司产品为LED大屏，销售部门领用一部分产品在外部展会上展览，展会结束后一般会到下一个展会进行展览。
由于该产品此时更多的不是为了销售而持有，因此需要从存货转出，此时应当在第一次领用展览的时候一次性费用化吗？

回答人：chenyiwei

如果明确是作为展示品处理的，则应在销售部门领用时按实际成本转为固定资产，在其预计可使用年限内计提折旧，折旧额计入销售费用。这对于外部展会和内部展示的处理原则是一致的。
上述处理的主要考虑是：虽然展示品的作用类似于广告，但展示品也有实物形态，如果不用作展示，也是可以出售的，因此仍有一定的未来经济利益流入潜力，所以展示期间仍可以确认为本企业的固定资产。后续出售时，按固定资产处置处理。

【求助陈版】关于外币报表折算合并层面处理

1688、【求助陈版】关于外币报表折算合并层面处理

提问人：sunyfish 时间：2023-06-01 19:19:27

A公司是中国企业，记账本位币为人民币。A公司的子公司B公司是美国企业，记账本位币是美元。但是B公司的报表中同时存在美元和人民币的货币性资产和负债。对于B公司个别报表而言，美元货币性项目不产生汇兑损益，但人民币货币性项目产生汇兑损益。A公司合并B公司的时候，已经按照外币报表折算规则，将B公司的美元报表折成人民币，并将折算差额计入其他综合收益。现在，我司碰到的问题是，在A公司合并报表层面，是否应当将B公司报表中人民币对美元产生的汇兑损益冲回？
观点一、应当在合并层面冲回B公司的人民币对美元的汇兑损益，并计入其他综合收益。因为在合并报表层面，人民币是记账本位币，不应产生汇兑损益，
观点二、不应当在合并层面冲回B公司的人民币对美元的汇兑损益。因为B公司人民币的货币性项目之所以做汇兑损益，是因为将来B公司将以美元的形式收回这部分人民币项目，这部分损益是将来潜在的换汇收益或损失。即使合并层面的币种是人民币，但这部分换汇损益是实实在在的。

回答人：chenyiwei

支持观点二。合并报表层面对于境外子公司个别报表中因人民币货币性资产和负债所产生的汇兑损益仍保留。
合并报表不存在“记账本位币”的概念，而只有“编制货币”或者“列报货币”的概念。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，同一合并集团内不同子公司所处的经济环境不同，记账本位币也就不同，这一视角差异在集团合并报表层面仍然是保留的。
当资源在集团内使用不同记账本位币的组成部分之间转移时，由此导致的内部往来余额在合并报表中固然需要抵销干净，但由此引起的与内部往来相关的汇兑损益，除了明确属于“对境外经营子公司净投资的外币货币性项目”相关的汇兑损益在合并报表中需转入其他综合收益以外，其他在合并报表中仍体现为汇兑损益。

收入应用指南

1689、收入应用指南

提问人：18086508379 时间：2023-06-02 09:19:17

请教陈版这个案例是不是默认属于时段履约呢，感觉按照案例的表述，好像属于时点履约。
【例3】甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足本准则第五条规定的五项条件。该专利技术在合同开始日即授权给乙公司使用。在合同开始日后的第一年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内支付特许权使用费。在合同开始日后的第二年内，乙公司继续使用该专利技术，但是，乙公司的财务状况下滑，融资能力下降，可用资金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按象征性金额付款。在合同开始日后的第三年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术。但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶
化，信用风险显著升高。本例中，该合同在合同开始日满足本准则第五条规定的五项条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。合同开始后的第二年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。合同开始日后的第三年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，曱公司对该合同进行了重新评估，认为不再满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。

回答人：chenyiwei

根据新收入准则第三十六条规定，这种情况应属于时点履约（后续分成款按照第三十七条规定处理）。
该案例的重点是说明五步法模型中对“合同成立”的评估，即在收入确认之前，因客户状况改变，导致对“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”的评估发生变化，故后续收入不再满足确认条件，只有在后续重新满足该条件后才能确认后续收入。这个例子的重点在于对第五条中“在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化”这条规定的解释。

求助陈版主，为产线建设项目发行的可转债属于专门借款还是一般借款

1690、求助陈版主，为产线建设项目发行的可转债属于专门借款还是一般借款

提问人：clovershuang1 时间：2023-06-02 10:18:30

回答人：chenyiwei

因为用途包括铺底流动资金，并不是全部用于资产购建，故建议按照一般借款处理。

寄售模式收入确认时点

1691、寄售模式收入确认时点

提问人：zzyy11 时间：2023-06-02 10:35:26

请教陈版主：
根据会计准则约定关于寄售模式收入时点的确认，在会计处理上，企业也是将这部分产品记为发出商品，等客户领用之后才能确认收入。
但目前A公司的客户提供结算单存在跨期现象，例如1月20日发给企业结算单期限为12月20日-1月20日之间领用客户仓内库存的数量，对此涉及到跨期问题，目前事务所要求按准则，需要明确上一年后10日领用的数量并调整为当期收入，但客户并不配合提供此项数据，应该如何处理？

回答人：chenyiwei

建议与A公司管理层沟通，请客户尽可能配合提供。如果确实无法获取的，考虑按照日期（工作日）的比例测算出大概数字后，用重要性原则判断其与可能结果的差异是否在可接受范围之内。如果基于重要性原则可接受的，则考虑采用该金额。

请教陈版：同一控制下取得时点是否需确认外币报表折算差额？

1692、请教陈版：同一控制下取得时点是否需确认外币报表折算差额？

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2023-06-02 11:18:07

请教陈版：境内母公司A，境外子公司B（100%股权）和C（60%股权），B和C记账本位币不同，12月31日B从A购买C全部60%股权，C变成A的孙公司，B构成同一控制下企业合并。B和C 均有编制人民币报表，取得时点B编制人民币合并报表时，是否需要1）按C人民币报表的外币折算差额*60%确认其他综合收益，还是2）将其计入资本公积（最终均反映A享有的C权益份额），上述不同做法将导致对C的外币报表折算差额的后续处理差异：
若是1）确认外币折算差额：则A公司编制人民币合并报表时，只需要将B的相关分录调整冲回，保持原合并框架下享有的外币报表折算差额不变即可；但是若后续年度B处置C，将导致处置时点B会有此块外币折算差额转入当期损益；
若是2）确认资本公积：则A公司编制人民币合并报表时，应该得将B确认的资本公积调整还原为原合并框架下A享有的外币报表折算差额？但是若后续年度B处置C，B公司合并报表的资本公积保持不变，A公司合并报表时再将对应C的外币报表折算差额转入当期损益？

回答人：chenyiwei

B的个别报表层面，按照合并日C的账面净资产（按当日汇率折算到B的本位币）的相应份额比例（60%）作为长期股权投资成本，在当天个别报表中不确认其他综合收益，与交易对价之间的差额全部计入资本公积（资本溢价）。

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2023-06-07 16:49:29

感谢陈版。在此基础上，还有点思考希望得到您的指导：
N年后B处置C公司，B合并报表层面对应C公司按份额确认的其他综合收益外币报表折算差额累计150（假设合并日确认的历史累计100，合并日后确认的累计是50），我理解在处置C公司时，B合并报表层面要将该150全部转入当期投资收益？那这样的话其实在B从母公司A那里取得C股权时，A就已经把对于C公司的未实现损益（外币报表折算差额）让渡给了B，待B处置C 时，B就可以将该部分外币报表折算差额转实现，从而影响B的当期损益了？

回答人：chenyiwei

是。在处置C公司时，B合并报表层面要将该150全部转入当期投资收益。

请教陈版：境外子公司处置孙公司时对于资本公积和外币报表折算差额的处理？

1693、请教陈版：境外子公司处置孙公司时对于资本公积和外币报表折算差额的处理？

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2023-06-02 14:19:27

陈版：您好！
境内母公司A，境外子公司B（下属孙公司C原先是通过同一控制下无偿划转取得，B和C记账本位币都是美元），多年过后，现B将C按评估价出售给A。B和C之间有内部往来，B合并报表是先用美元报表合并后再换算成人民币报表给A合并使用。
假设B有取得C时的权益性交易形成的资本公积100，C有股东投入时的资本溢价50、其被B合并以前权益性交易形成的资本公积沉淀20以及其被B合并以后权益性交易形成的资本公积沉淀10。关于B处置C的合并处理，处置C后B还有其他子公司需继续编制合并报表，有几点疑问和理解拿捏不准，请陈版指导：
一. 资本公积方面：
B同控无偿取得C时已反映最终控制方享有的权益份额，即确认的资本公积100将永久保留在B合并报表中。
C公司的资本溢价50和其被B合并以前权益性交易形成的资本公积20，这50+20在合并时点其实已经体现在（1）的100中了。
C公司被B合并以后权益性交易形成的资本公积10，将随着B处置完成不再合并C报表而不再体现在B合并报表中。
综上，B处置C公司前，合并报表资本公积余额为110（100+10）；处置C公司后，B合并报表资本公积为100（100+10-10）？二. 外币报表折算差额方面：
3. B和C公司虽然都有单独编制人民币报表，但B合并报表是先合并美元报表后再折算成人民币报表，B和C之间有复杂的内部往来，此次B处置C之后，是否可正常继续编制其美元合并报表再折算成人民币报表即可，但这样的话B合并报表当期外币报表折算差额变动数则包含了其正常经营的折算差和处置C所转出的部分，该部分按理说是要转出到B的处置投资收益里头的，该部分金额如何确定呢？直接拿取得后享有C人民币报表的报表折算差额份额似乎也不妥？？此纠结之处将对确定B处置C的处置损益产生重大影响，实操应如何计算为妥？

回答人：chenyiwei

求助陈版和各位前辈关于上市公司控制权问题

1694、求助陈版和各位前辈关于上市公司控制权问题

提问人：wx_62da33d592b2 时间：2023-06-02 18:03:23

基本事实：A公司和一致行动人分别是上市公司B第一大和第二大股东，合计持有股权37%，第三大和第四大股东持股比例约为4%，其他股东均为很小很小的自然人股东。董事会7人，3人独立董事，4人执行董事，A公司和一致行动人合计提名了2名执行董事，另外两名执行董事是提名委员会提名的。
管理层判断：持股不超过50%，没有绝对控制权；董事会只占2席，没有控制权。因此对B公司没有控制权。
我的判断：据最近2-3年股东会表决情况来看，历次出席股东所持有的表决权比例占所有股东37%-38%，A公司持股比例为37%，其实A公司已经控制了股东会，进而可以控制董事会，包括董事的提名和决定，因此可以控制B公司。
公司公告：上市公司B发了关于控股股东的公告：其中引用了 “投资者可实际支配上市公司股份表决权超过30%即拥有上市公司控制权”, A公司持股股权超过了30%，在公告中B公司将A公司判定为控股股东。
想请教陈版和前辈们，A公司是否控制B？目前A公司没有将B公司纳入合并范围，与B公司的公告的信息相矛盾，会计师如何应对？以上，感激不尽！！

回答人：chenyiwei

目前的证据并不充分，建议了解A及其一致行动人合计持股37%，且从历次股东会出席情况看占实际有效投票比例的大部分，但仅提名执行董事的2/4的原因；针对提名委员会的构成、产生办法、权限等问题也请进一步了解。
《上市公司收购管理办法》并非会计规范，在会计处理方面仅可作为参考，不是判断控制权的最主要依据。

请教陈版主：收到联营企业大股东2笔补偿款的处理

1695、请教陈版主：收到联营企业大股东2笔补偿款的处理

提问人：serenesummer 时间：2023-06-02 18:48:28

2019年1月1日，A公司与非关联方B公司签订协议，A收购B公司旗下处于建设期的C公司30%股权，收购价款1亿元。收购完成后，B持有C公司70%股份，A持有C公司30%股份。协议还约定C公司要在2022年1月1日前达产，如不能按时达产， B公司需向A公司支付1000万元赔偿金。2022年1月1日C公司未能达产，B公司按协议支付1000万元给A公司。请问A公司取得1000万元后应如何进行会计处理？
2022年2月1日，政府检查C公司建设期合规性，C公司因其在2018年建设过程违规被政府罚款600万元，A公司与B公司协商2018年违规属于A公司收购30%股份前的事项，C公司支付罚款后，由B公司补偿180万元给A公司，请问A公司收到180万元如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

关于停工损失的处理

1696、关于停工损失的处理

提问人：非著名cpa 时间：2023-06-02 20:53:11

《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》中二、1、企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。
但是有的地方也写，因企业经营管理不善，或市场环境发生变化导致的停工损失，如原材料短缺、设备故障、市场需求下降、或是被他国纳入出口管制实体清单等，与企业生产经营相关，属于经营性损失，应于发生时计入管理费用。

回答人：chenyiwei

按照四部委2022年年报工作通知的上述精神，停工期间生产部门发生的费用是直接计入营业成本的，也包括因需求不足导致的停产或半停产。对于需求不足期间的停产或半停产期间的停工损失，可参考《中审众环研究2020》之“问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）”。

借款利息资本化

1697、借款利息资本化

提问人：国际庄Lee 时间：2023-06-03 09:47:54

陈老师：您好!
现在有个比较麻烦的事想请教一下，看到个案例就是如果集团公司从银行那里取得贷款，收到贷款后以注资的方式增加对子公司的投资，用于子公司的在建工程项目的建设，这种情况下可以资本化嘛？如果站在集团合并层面考虑，确实是集团公司从银行借款，然后将钱投资于在建工程的项目建设；但是集团公司通过增资的方式感觉就有点不是很合适。就很纠结，陈老师可以给提供下思路嘛

回答人：chenyiwei

合并报表层面存在资本化的可能性。
可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-44（关联方借款的利息支出资本化问题）”、“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”、“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。

会计业务处理

1698、会计业务处理

提问人：jay6678 时间：2023-06-03 09:58:59

我公司一设备发生爆炸，修理费用55万元，保险公司赔付40万元，实际我公司支出15万元。维修公司按保险公司的要求将修理费55万元发票全额开給保险公司，请问我公司对这15万元怎么处理？可以凭发票复印件入账吗？

回答人：chenyiwei

账务处理，将维修费55万元全额确认为营业外支出；保险赔款40万元确认为营业外收入。
在没有其他凭证可以证明交易真实性的情况下，也可以接受发票复印件入账，但税前扣除问题建议与主管税务机关沟通。

请教陈老师：关于收入中的单项履约义务

1699、请教陈老师：关于收入中的单项履约义务

提问人：gotoschool_ 时间：2023-06-03 12:08:07

陈老师您好：
应用指南中有两个案例，一个表明不同商品可明确区分，一个表明是不可明确区分，这两个案例如下，请问有什么区别？
甲生物制药公司将其拥有的某合成药的专利权许可证授予乙公司，授权期限为10年。同时，甲公司承诺为乙公司生产该种药品。除此之外，甲公司不会从事任何与支持该药品相关的活动。该药品的生产流程特殊性极高，没有其他公司能够生产该药品（专利和生产服务不可明确区分的）
丙公司与客户签订合同，向客户销售一台其生产的可直接使用的医疗设备，并且在未来3年内向该客户提供用于该设备的专用耗材。该耗材只有丙公司能够生产，因此客户只能从丙公司购买该耗材。该耗材既可与设备一起销售，也可单独对外销售（设备和耗材可明确区分）

回答人：chenyiwei

案例1：属于授予知识产权许可的交易，虽然名义上授予乙公司专利使用权，但乙公司从该使用权中获益的唯一方式是出售使用该专利权生产的药品，而该种药品的生产服务只能由本企业提供。客户不能不依赖于本企业提供的代生产服务。由于被授予方只能通过采购和销售由本企业生产的药品来实现其中的经济利益，故两者不可明确区分。
案例2：该设备的使用主导权已经转移给客户，耗材必须从丙公司采购，不影响客户对其使用的主导权。专用耗材对客户使用该设备的权利不构成障碍，且设备和耗材销售无对应关系，因此两者可以明确区分。

请教陈老师：关于新收入准则对房地产企业的影响

1700、请教陈老师：关于新收入准则对房地产企业的影响

提问人：gotoschool_ 时间：2023-06-03 12:11:49

陈老师您好：
新收入准则对房地产开发企业有影响吗？为什么有些房地产开发企业执行新准则后变成了时段义务？
有没有关于房地产开发企业执行新收入准则的相关案例和资料可供下载的，学生想学习和借鉴下辛苦陈老师了！

回答人：chenyiwei

请教陈老师：境内非上市公司可以不采用新收入准则吗

1701、请教陈老师：境内非上市公司可以不采用新收入准则吗

提问人：gotoschool_ 时间：2023-06-03 17:34:12

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

境内非上市公司，只要是已经执行了新企业会计准则的，则最晚从2021年度起转为执行新收入准则，没有例外。执行《小企业会计准则》和《企业会计制度》的企业不执行新收入准则。

求助：现金折扣处理如果不应使用合同负债，那么预计负债又是否可以呢？

1702、求助：现金折扣处理如果不应使用合同负债，那么预计负债又是否可以呢？

提问人：木雁时间：2023-06-03 19:05:33

陈版好，各位坛友好，想请教一个问题，根据新收入准则处理现金折扣的时候，除了直接冲减收入之外，是否也可以采取估计预计负债的做法？即，假设现金折扣预估为20，忽略增值税的情况下，做如下会计处理：
借：应收100 贷：收入80
预计负债20
在论坛中多次看到过有人提问是否可以使用合同负债进行上述会计处理，看到的否定意见似乎主要是因为现金折扣不属于合同义务；那么，使用预计负债是否可以规避上述问题？预计负债和合同义务就不存在关系了吧？
我之所以想到这个问题是因为在某个群里和网友发生了争论，和论坛中可以搜到的帖子类似，在群里讨论的结果更多网友是倾向直接冲减收入的。看大家的理由，除了认为合同负债没有对应的义务意外，可能的依据还有现金折扣通常直接冲减，并不需要单独支付，不属于负债义务。而我之所以坚持倾向使用负债科目而不是直接冲减，主要是担忧根据收入准则对作为资产的应收账款进行“估计”，是否违背了会计的谨慎性原则？
我的看法是，新收入准则中对于可变对价的限制性估计，是针对于收入金额的，即使满足其限制，据此修正资产的金额导致资产负债表发生变化，似乎也有失之谨慎的嫌疑；
相比之下，我更希望使用预计负债科目，因为有相应的准则对于预计负债的金额如何估计做出明确规定，我觉得这样处理更能保证资产负债表科目金额估计谨慎和有依据；如果金融工具准则对于应收账款的估计有相关指引的话，我其实并不排斥直接估计收入和应收的对价；但是在仅有收入准则做出对应规定的情况下，个人总觉得似乎有违背会计谨慎性原则、随意修改资产金额的嫌疑，不知道我的担忧是否有道理呢？
概括一下我的疑问：1、根据收入准则的相应表述对资产进行估计，和不低估资产的谨慎性原则是否有冲突；2、对于交易，使用预计负债科目是否可以，如果不可以，原因是什么，现金折扣作为未来发生的事项，在哪方面不符合或有事项的定义；如果可以，适用或有事项准则和适用收入准则是否发生矛盾，同一交易事项是否可以同时应用两个准则？

回答人：chenyiwei

既然明确了现金折扣在新收入准则下属于可变对价，则其估计就应当遵循新收入准则第十六条的规定，即依据期望值法或者最可能发生金额法等作出最佳估计，同时确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。不必再引入其他准则（如或有事项准则）的确认和计量规定，这样反而会引起麻烦和冲突。
谨慎性原则在会计原则中的地位是一种“修订性惯例”，即不属于主体性的质量准则，与可靠性、相关性、可理解性、公允性等不在一个层次上。谨慎性原则的意义只是要求在针对不确定性作出估计时需保持谨慎，尽可能采用相对保守的处理，但这个谨慎不能与前述其他会计原则相冲突，也不能单独用作采用某种会计估计的理由，即谨慎也必须在合理、公允的限度内，不能滥用。

请教：全额预付租金的情况下递延所得税应如何确认

1703、请教：全额预付租金的情况下递延所得税应如何确认

提问人：木雁时间：2023-06-03 19:22:57

首先声明，本问题我是在微信公众号CCQQ上看到的，感谢这位作者分享。
如题目所示，主要问题是，如果租金已经全额预付，那么租赁负债在会计上就已经不复存在；但是使用权资产仍然存在，并且折旧税前不能扣除，似乎仍然应当针对使用权资产确认递延所得税负债；如此一来就形成了只有递延所得税负债，没有通常同时由租赁负债形成的递延所得税资产的情况，感觉上就相当的不平衡，怎么看都荒谬，但是问题又不知道出在哪里，请问大家应如何理解？
我个人的思路是问题似乎出在租赁的负债的“偿还”上，整个交易过程可以理解为形成租赁负债以后，立即借租赁负债贷银行存款全款进行了偿付；而这种偿付在会计上是不允许扣除的，因此按道理形成了某种税会差异，也应当进行递延所得税处理。
但是我在微信上和CCQQ的作者讨论时自己陷入了混乱，因为负债科目已经消失了，他的计税计税会计价值等等讨论起来感觉都是很难进行下去，想问下各位如何看待这个问题。是否可以沿着我上面的思路讨论下去？如果可以，那么“消失”的负债的计税基础是多少，会计价值是多少，形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异？
如果我的思路不可行，那么对于该业务，递延所得应当如何处理？仅针对使用权资产确认递延所得税即可嘛？还是针对资产和负债均不确认递延所得税，认为没有税会差异？感谢陈老师和各位坛友。

回答人：chenyiwei

对这个问题可以有两种理解，结果一样：

会计上的使用权资产在税法上并不被承认，因此使用权资产的计税基础是零。但税法承认预付租金作为一项资产，所以预付租金这一资产的账面价值为零，但计税基础不为零，这样同时存在一项关于使用权资产的应纳税暂时性差异和关于预付租金的可抵扣暂时性差异，且差异金额相同，转回期间相同，两者相抵后的净影响为零。

2、会计上的使用权资产在税法上并不被承认，因此使用权资产的计税基础是零。但税法承认预付租金作为一项资产，所以预付租金这一资产的账面价值为零，但计税基础不为零，这样同时存在一项关于使用权资产的应纳税暂时性差异和关于预付租金的可抵扣暂时性差异，且差异金额相同，转回期间相同，两者相抵后的净影响为零。

提问人：布鲁斯1331 时间：2023-06-08 11:22:12

回答人：chenyiwei

理论上是同时确认。但因为比较麻烦，实务中一般简化处理。

注资方式获取子公司的现金流

1704、注资方式获取子公司的现金流

提问人：wangyuhui888 时间：2023-06-03 21:39:37

背景：
2023年4月,A公司以注资的形式支付B公司注资款，5月份获取控制权并开始并表疑问：5月份并表的时候，是否需要抵消该部分注资款；
理解：不需要，4月份B公司会收到筹资款，但并表方为原来的母公司C，原来的母公司C会将B公司的收到筹资款，还原为出售子公司，因此现金流不管是给B公司原来的母公司，还是直接注资给B公司，都不需要抵消，并在取得子公司列示即可。

回答人：chenyiwei

需要抵销、因为注资和获取控制权事实上是一揽子交易，就整体来看，用于对B注资的这部分现金并未流出合并集团。因此合并报表层面需抵销向B增资的现金流和获取子公司购买日的现金及现金等价物余额、如果分别列示现金流出和流入，反而影响可理解性。
抵销后，合并报表层面仅把购买日取得B公司的现金及现金等价物余额（不含4月本企业对其增资款）列作“收到其他与投资活动有关的现金”。

同一控制下企业合并商誉问题

1705、同一控制下企业合并商誉问题

提问人：伏笔时间：2023-06-04 19:26:23

请问陈版，B公司、C公司为A公司的全资子公司，2017年，B公司从外部第三方购买D公司100%股权，产生商誉1000万，2018年商誉减值300万，2019年商誉减值500万，2020年商誉减值
200万，2021年，C公司从B公司购买D公司100%股权，形成同一控制下企业合并，现在C公司要编制2019至2021年三年的合并报表。
问题1:2021年C公司购买D公司股权时，长投入账价值等于=D公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额（假设就等于D公司单体报表）+最终控制方收购D公司而形成的商誉，该商誉是账面价值还是账面余额？账面价值的话等于0，账面余额的话等于1000万；假如2020年只减值了100万，2021年同控合并日商誉账面价值还有100万，那计算C公司长投时，商誉是加1000万账面余额还受加100万商誉账面价值？（涉及后面合并抵消）
问题2：合并日抵消分录编制，长投与D公司所有者权益抵消，若以前商誉全部减值了，长投=D公司所有者权益，是否还需借：商誉1000万贷：商誉减值准备1000万？若商誉账面价值还剩100万，那抵消分录长投和D公司所有者权益差异100万是否直接借：商誉100万，还是借：商誉1000万贷：商誉减值准备 900万？
问题3：同一控制下合并追溯调整，现在C公司编制2019年-2021年合并报表，以前在B公司合并报表层面2018年商誉减值300万，2019年商誉减值500万，2020年商誉减值200万，则C公司合并报表追溯调整时，是否2019年度也要追溯调整商誉减值500万，2020年减值200万，对应C公司合并报表资产减值损失，从而影响C公司追溯调整合并报表的净利润？若影响，该损失是算经常性还是非经损益？

回答人：chenyiwei

求助，陈版、各位大侠！关于服装类跨境电商的产品设计开发费用会计处理

1706、求助，陈版、各位大侠！关于服装类跨境电商的产品设计开发费用会计处理

提问人：变质的行业时间：2023-06-04 19:31:04

某服装跨境电商从事自有品牌运动服饰的自主研发、设计和销售，该公司的产品主要通过OEM工厂生产，该公司向OEM工厂采购产成品。请问该公司对服装的款式、版型、材质、新产品的设计开发费用应该计入什么科目呢？这类费用的主要支出为职工薪酬、以及打样、样衣费。考虑到公司这类“研发”行为不涉及传统意义上的研发（比如研发新材料、新技术等），且公司不存在生成制造行为，故个人认为可以计入“管理费用”，而非“主营业务成本”，但苦于可以援引的准则来支持自己的观点，请问我的理解是否合理？

回答人：chenyiwei

虽然对服装新款式的研发不属于传统意义上的研发（比如研发新材料、新技术等），但其会计处理仍可参考无形资产准则中对企业内部研究开发项目相关支出的会计处理规定。此类支出如你所述可以列入管理费用——新产品开发费。

境外收入被代扣增值税

1707、境外收入被代扣增值税

提问人：709046552 时间：2023-06-05 10:37:42

回答人：chenyiwei

建议参考该收入来源国的税法和会计处理惯例。如果在该国，增值税和中国一样是价外税，那么可以直接按被代扣后的不含税金额计量收入。

权益法核算

1708、权益法核算

提问人：zhs7403 时间：2023-06-05 10:39:54

权益法被投资企业比如大股东溢价，被投资方计入实收资本和资本公积（溢价），投资方按照《〈企业会计准则第 2 号——长期股权投资（2014 年修订）〉应用指南》有关权益法后续计
量“6. 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动”（见该准则应用指南单行本第 51 页）规定：被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积
（其他资本公积）。即投资方作为资本公积——其他，而且以后处置被投资企业可以转损益，

回答人：chenyiwei

这个问题当时是有争议的。可以看下长期股权投资准则（2014版单行本）中的准则修订说明，对此有专门说明。
此前IASB有一个征求意见稿是如此规定的，但在2014年5月，该修订建议被放弃，最终未被写入IAS 28中，而是作为对更大的权益法项目的一部分纳入统筹考虑。但在中国准则方面，仍保留了该征求意见稿的规定。

由企业会计制度变更为企业会计准则准则涉及的追溯调整

1712、由企业会计制度变更为企业会计准则准则涉及的追溯调整

提问人：luokeren1989 时间：2023-06-05 14:58:37

陈版及各位老师好，我司为建筑公司，原执行企业会计制度，现母公司要求我司在2023年度将会计制度变更为企业会计准则，请问：账面需要变更或增加的科目主要为：坏账准备及递延所得税科目、使用权资产影响的相关科目

求助陈版主！！！进口低硫费的入账问题

1713、求助陈版主！！！进口低硫费的入账问题

提问人：xjt1m 时间：2023-06-05 15:36:10

最近公司进口港换了，现在要求必须申报“低硫费”，导致进口关税和进口增值税的完税价格需要加计“低硫费”；货代公司都是统一开专用发票（连同报关费、换单费、港杂费等代理费用），包含这个低硫费。
现在低硫费体现报关单上并向海关申报征税，但货代公司同事开具专用发票；请问低硫费应当如何入账？（要求报关公司单独开具普通发票？）

回答人：chenyiwei

这里的“低硫费”针对什么特定服务内容？是否为从该港进口不可避免的支出？
如无其他特殊情况，一般情况下与其他进口代理费用采用相同原则处理，即计入进口存货成本。

请教陈版主，关于外币减资

1714、请教陈版主，关于外币减资

提问人：小红帽茁壮成长时间：2023-06-05 18:10:25

陈版主好
假设有一家公司成立时境外股东实缴注册资本100万美元，记账本位币为人民币（对应人民币650万）。目前，股东减资40万美金，有以下问题想请教您：
【Q1】如果减资当天就汇出，就按照当天购汇的实际汇率（设为7.00）这算成人民币，与对40万美金对应账面实收资本的金额之差（即65040%-407=-20），计入资本公积资本溢价，是么？
【Q2】如果减资决议做出后并且已完全符合减资条件，但一直未实际减资，应当如何进行会计处理？借：实收资本贷：其他应付款（如果是这样处理，那金额如何确定呢？）
【Q3】如果减资决议做出后并且已完全符合减资条件，并且已购入外汇40万美金（汇率6.8）,1个月之后汇率升为7.1才会汇出，应当如何进行会计处理？这个1个月内，美元是不是视为普通的美元存款 1个月后汇出的时候要先算汇兑损益计入财务费用
之后，再按照汇出当天的汇率来计算减资的人民币金额与减资前账面对应份额的金额之差计入资本公积谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

关于高新技术企业高新产品占比不达标导致不能享受优惠税法的问题

1715、关于高新技术企业高新产品占比不达标导致不能享受优惠税法的问题

提问人：xiaochao1212 时间：2023-06-05 23:21:30

处置子公司导致存在大额处置收益，导致当年度“高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上”这个指标不符合，从而在汇算请教的时候，税务局认定不符合高新技术企业不能享受优惠税率，因此需要按照25%税率征收所得税。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条的规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
包括:（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入
根据科技部、财政部、国家税务总局印发的《高新技术企业认定管理办法》（国科发火【2016】32号）第三章第十一条规定，认定为高新技术企业须同时满足以下条件：6、近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；
企业做法：本次因适用税收优惠政策不被税务部门认可导致2021年度适用的企业所得税税率调整，增加支付的2021年度企业所得税不属于公司主观造成的少缴企业所得税情形，上述事项不属于前期会计差错，不涉及对2021年度财务数据的追溯调整，增加支付的所得税税款计入当期损益。
请教:
此税率变更是作为差错更正还是会计估计变更，我认为高新技术企业占比60%作为一项规定，如果不达标导致不能享受优惠税率，属于在2021年12月31日已存在的既定事实，是不需要经过审核的，因此该事项应该作为差错更正并更正2021年财务报表，不应该作为会计估计变更而计入2022年损益。

回答人：chenyiwei

基本倾向于作为前期差错更正处理，企业的意见基本合理。

外币折算

1716、外币折算

提问人：dingjiali 时间：2023-06-05 23:22:06

想问下，在外币折算的时候，公允价值变动损益、信用减值损失、递延所得税费用是否需要用折算后的人民币倒推，而不是用本位币*平均汇率计算呢？

回答人：chenyiwei

所有利润表项目的折算，都是按照“原币汇率*当期平均汇率”。
理解你的疑问是因为这些项目与资产负债表中的对应项目之间有比较明确的增减变动关系，所以为了人为拉平折算后资产负债表和利润表之间的勾稽关系而进行这种调节。实际上这是不恰当的。按全年平均汇率折算后的金额与对应资产负债表项目的年初、期末数差额之间的差异，应体现在其他综合收益（外币报表折算差额）中。

提问人：dingjiali 时间：2023-06-11 23:19:55

回答人：chenyiwei

这种情况是合理的。

提问人：dingjiali 时间：2023-06-13 21:09:54

回答人：chenyiwei

提问人：dingjiali 时间：2023-06-16 18:16:18

回答人：chenyiwei

外币报表折算中，对所有资产、负债项目都是按照资产负债表日（即余额所属日）的即期汇率折算。

请教陈版，关于权益法长投确认，重大影响判断的问题

1717、请教陈版，关于权益法长投确认，重大影响判断的问题

提问人：xingweifeng520 时间：2023-06-06 08:42:30

A公司在二级市场购买了B上市公司的股票，增持比例超过1%，B公司股权结构较为分散，前十大股东中，第一大股东持股比例近11%，第二大股东持股比例10%，第三大股东持股比例超过6%，其余的低于5%。A公司将会向B公司董事会派出董事，A公司持有B公司股票系战略合作，目的为长期持有。请问，A公司是否可以权益法核算对B公司的投资？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法=核算）”、中国证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》之问题“1-2 重大影响的判断”等。
除了主帖中已有的信息以外，还需关注前十大股东之间有无关联方关系、本企业派驻董事占董事会席位的比例、派出的是执行董事还是非执行董事、被投资企业董事会议事规则中的表决规则和提交议案的相关要求等。

应收出口退税款的确认时点

1718、应收出口退税款的确认时点

提问人：艾玛123 时间：2023-06-06 09:45:05

请问陈版主，对于外贸企业的出口退税业务，确认借：应收出口退税款，贷：应交税费——应交增值税（出口退税）这笔分录，也就是应收出口退税款科目的确认时点，应该是以下四个时点的哪一个时点确认：1、发生出口业务的时点；2、出口退税申报的时点；3、出口退税申报审核通过时点；4、收到退税款的时点

回答人：chenyiwei

应当是“3、出口退税申报审核通过时点”。在这一时点上才正式享有收取退税款的权利。该笔分录不影响损益，也不存在与利润表中的收入、成本项目配比的需要。

【求助陈版】会计准则解释16号——租赁确认递延所得税问题

1719、【求助陈版】会计准则解释16号——租赁确认递延所得税问题

提问人：wanglinghai001 时间：2023-06-06 10:18:14

背景：16#解释要求对租赁确认递延所得税，其中：使用权资产确认递延所得税负债，租赁负债确认递延所得税资产。
问题1：租赁行为在所得税中分经营租赁和融资租赁，前者使用权资产为永久性差异，为什么在16#解释中将其口径表述为暂时性差异，应该怎么去理解这个表述？背景：母子公司发生顺流交易，基于会计分期原则母公司按暂估含税金额确认应收，子公司按暂估不含税金额确认应付。

回答人：chenyiwei

公司代客户处置备货中留存的客户信息而获得的收入的账务处理

1720、公司代客户处置备货中留存的客户信息而获得的收入的账务处理

提问人：SharryLi 时间：2023-06-06 10:19:43

客户乙向公司甲下订单订货，甲公司为乙客户进行生产备货，但多年乙客户一直未拿货，经友好协商，达成如下一致协议：
甲公司协助乙客户采取可行技术及物理手段，将存货予以妥善处置，确保销毁存货介质中留存的乙客户相关信息，乙客户因此向甲公司支付相关技术服务费200万元人民币。此笔收款可以作为“其他业务收入”吗？

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，确认收入的前提是向客户转移商品控制权。而在本案例中，商品最终未交付给客户，而是被销毁，客户对销毁商品的成本和销毁过程中的费用予以补偿。因此，本案例中对于客户支付的补偿款不应确认收入，而是将【被销毁商品的成本+销毁费用-可回收的残料价值-客户补偿款】的差额确认为营业外收支处理。

请教陈版主：关于同一控制下的合并的判断

1721、请教陈版主：关于同一控制下的合并的判断

提问人：cuihengwen 时间：2023-06-06 11:34:41

拟上市公司B为省属一大型企业A的控股子公司，从事煤炭生产和销售业务。A公司下还有未纳入上市范围的从事煤炭生产的企业C。为了解决同业竞争问题，经国资委同意，A企业将拥有的C 企业股权无偿划转给另一家省属企业D，2022年10月完成相关的工商变更手续。2023年6月B公司上市，并启动了从D手中收购C企业的工作，拟于年底前按照评估值完成对C的并购。请
问，2023年B公司对C的并购是否属于同一控制下的合并？谢谢！

回答人：chenyiwei
建议考虑：

提问陈版，关于大宗贸易代理人的认定。

1722、提问陈版，关于大宗贸易代理人的认定。

提问人：anjiaxiang1210 时间：2023-06-06 11:38:28

陈版，关于大宗贸易代理人的认定，其中有一项关于对于商品控制权的判断。企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：（一）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。（二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。（三）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。请问其中的第二项，如何理解，公司与上下游公司签订三方协议，由上游公司发货，运输，到下游公司，上下游公司组织验收，公司全程不参与，这种适用于公司主导第三方代表本企业向客户提供服务吗？

回答人：chenyiwei

在大宗商品贸易业务中，目前大部分企业采用“以销定采”，由供货方直接发运至需方，本身执行零存货政策。证监会会计部在《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》P349的案例中承认“短暂控制”也属于“控制”，没有强调“囤货”的必要性，近年来这个案例经常被各个被审计单位引用，作为支持其所采用的总额法会计处理的论据。但随着时间的推移，近年来对总额法/净额法问题监管口径的明显收紧（如《上海证券交易所会计监管动态（2022年第4期，总第10期）》；《深圳证券交易所会计监管动态2023年第1期（总第3期》中相关内容）。实务中，根据对“控制权”的实质理解，我们认为对于贸易企业而言，控制权的最主要考虑因素应当是“在持有存货期间，有权决定以什么价格卖给谁”。因此，我们通常是以“是否囤货”作为判断能否采用“总额法”的标志，对于此类不囤货、零存货的大宗贸易企业建议其采用净额法核算。
根据新收入准则第四条：“取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”。即对控制权的判断应着眼于“主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”的能力。该准则第十三条给出了判断控制权时可以考虑的迹象。对于贸易企业而言，这个控制权的最主要考虑因素应当是“在持有存货期间，有权决定以什么价格卖给谁”。
承担实物毁损灭失风险与控制权无必然联系（这是“控制权模型”与此前的“风险报酬模型”的区别之一）。因为该风险的承担并不代表企业具有“主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”的实际能力。主要考虑：（1）货物毁损灭失以及由此导致的索赔通常是偶发事件，不能以偶发事件为主要判断依据；（2）货物毁损灭失风险的承担更多地是体现法律上的“善良管理义
务”，例如仓储企业和运输企业都要承担其受托保管或受托运输货物在保管期间和运输途中的毁损灭失风险，但并不因此可将受托保管、运输的货物确认为自身存货，也不能认定具备对其控制权。
与之相比，公允价值变动的风险和收益的承担与“控制权”更为相关。因为只有具备了“在持有存货期间，有权决定以什么价格卖给谁”的实际能力，才能因此享有或承担公允价值变动的收益和风险。因此应当以“享有或承担公允价值变动的收益和风险”作为判断控制权的重要辅助标志。
形式上享有法定所有权也不是控制权判断的主要依据；所有权（物权凭证）的“过手安排”也不能表明存在控制权，最多只能理解为对资金安全的保障。因为在为过手目的持有物权凭证期间，本企业实际上并不能将对应的货物“有权决定以什么价格卖给谁”。因此，本案例中虽然公司补充了更多表明其在这一过程中拥有商品法定所有权的相关证明材料，但这些证明材料不能证明其对商品具有会计准则意义上的“控制权”。

提问人：anjiaxiang1210 时间：2023-06-09 09:45:54

@chenyiwei 感谢陈版主，辛苦了！
所以陈版的意见总额法所谓的控制权主要还是“在持有存货期间，有权决定以什么价格卖给谁”

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。

关于外币分期出资导致人民币持股比例与原币持股比例有差异的问题

1723、关于外币分期出资导致人民币持股比例与原币持股比例有差异的问题

提问人：wang444888 时间：2023-06-06 13:19:25

请教陈版，外商投资企业，按照原币出资规定比如持股60%，外方分期出资，按照收款日的即期汇率入账，计入长期股权投资，按照折算完的人民币持股比例不是60%，这部分差异在单体报表上需要处理吗？在合并报表上怎么处理？

回答人：chenyiwei

你说的情况是否为：外商投资企业由中方（母公司）控股，外方是少数股东，则在中方（母公司）的个别报表和合并报表中的处理？如果是，则：

受同一最终控制下购买少数股东权益的账务处理

1724、受同一最终控制下购买少数股东权益的账务处理

提问人：wang444888 时间：2023-06-06 13:38:23

请教陈版，公司A，A持股C65%,B持股C35%，假设A公司一直控制C公司，编制合并报表，某一年末A公司溢价购买了B公司持有的35%，成为C公司的唯一股东，请问，A公司个别报表是否按照实际支付的价格确认新增的长投？同时合并报表如何处理

回答人：chenyiwei

首先要确保该项收购少数股权交易与A取得C控制权的交易不属于“一揽子交易”。在此前提下，对于A收购B持有C的少数股权，就按照购买少数股权的正常方式处理（包括个别报表和合并报表层面），并不因为被收购股权的原股东是同一控制下的关联方而有所不同。不应将同一控制下企业合并的处理原则套用到同一控制下的收购少数股权交易。

长期亏损企业,能否就坏账准备确认递延所得税资产

1725、长期亏损企业,能否就坏账准备确认递延所得税资产

提问人：沉默羔羊时间：2023-06-06 14:59:31

长期亏损企业,预计未来5年也是长期亏损，对可弥补亏损这块，不能确认递延所得税资产，这个可以理解。
但能否对坏账准备这些暂时性差异确认呢？虽然公司预计也是亏损，但是应收款项都可以收回，是否可以单独就坏账准备这些确认递延所得税资产呢？

回答人：chenyiwei

同样不可以确认与资产减值准备等暂时性差异事项相关的递延所得税资产。因为暂时性差异转回时不能起到减少应纳所得税额的效果。需注意：对于目前仍处于税务上的累计亏损状态，且仍处于税法规定的弥补亏损年限内的企业，确认递延所得税资产时应注意什么问题？
根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（例如5年）时，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。

提问人：沉默羔羊时间：2023-06-07 10:51:06

谢谢陈老师，可以再帮忙发一下最后一段内容的出处或者来源吗？

回答人：chenyiwei

这是若干年前我在所内培训讲课时总结的内容。

非同控合并下形成的品牌和客户关系减值测试

1726、非同控合并下形成的品牌和客户关系减值测试

提问人：Lainey1988 时间：2023-06-06 16:45:37

陈版主，您好！
我在实务中遇到一点品牌和客户关系减值测试的小问题，如果您方便的时候希望你不吝赐教~
公司在以前年度非同控合并形成商誉、品牌（使用寿命不确定）和客户关系（使用寿命确定），根据准则CAS8号-资产减值，商誉已通过减值测试计提减值准备，因被收购标的一直连年亏损，被收购标的出现减值迹象，根据准则要求使用寿命确定的客户关系也应进行减值测试。
在对商誉计提减值准备时，品牌和客户关系的账面净值已经包含在商誉减值测试分摊进资产组组合的账面价值中。根据CAS8号第22条规定：“减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。” 商誉减值损失的金额小于商誉的账面价值，因此包括品牌、客户关系在内的资产组其他资产尚未进行计提减值准备。
我的问题是：在这种情况下，品牌和客户关系是否还需单独进行减值测试，重新测算是否需要计提减值准备呢？
根据CAS-8号第十八条规定：“有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。” 品牌和客户关系很难脱离其他资产组产生独立现金流入，如果要把品牌和客户关系的账面价值分摊至资产组是否可以认为和商誉减值测试的未来现金流预算等数据一致，已经在商誉减值测试考虑过，无需进行减值准备呢？
如果我的理解不正确，能否请问一下目前实务中对于品牌和客户关系单独减值测试应如何计算未来可收回金额呢？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

纳入资产组进行减值测试，本身就说明该资产单独不能产生现金流入。因此，除非该资产自身的市场交易价格能够可靠确定（这类情况很少见，本案例不属于这种情况），否则只需并入其所属资产组，以资产组为单位整体进行减值测试即可，无需再单独对这些无形资产进行减值测试。

请教陈老师：关于追溯调整

1727、请教陈老师：关于追溯调整

提问人：gotoschool_ 时间：2023-06-06 17:16:07

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

追溯调整和追溯重述在具体如何操作（账务调整和报表编制）的技术方法上是完全一样的，主要差异是：

股东增资附有回购条款现值的计算

1728、股东增资附有回购条款现值的计算

提问人：Lvhongtao383 时间：2023-06-06 17:29:26

一、背景A公司2023年5月增资B公司，增资金额是2亿元，增资协议中约定以下回购条款：1.1 回购触发事件各方同意，自增资款支付之日期，如发生以下回购触发事件，A公司有权在回购事项触发后的两年内要求B公司回购A公司届时所持有B公司全部或部分股权；(1)在2026年5月前A公司仍未能实现投资退出。1.2 回购价格届时回购价格为A公司支付的全部增资款。1.3 回购价款的支付B公司应在收到A公司要求其回购股权的书面通知之日起3个月内,根据A公司当时支付的全部增资款,以现金方式通过合法途径回购A公司届时所持的B公司全部股权。A公司除有回购权利外，其他权利与一般股东相同。二、分析A公司有权要求B公司以现金回购其持有的B公司股权（即A公司具有回售权），该回售权取决于B公司和A公司均不能控制的未来不确定事项（即2026年5月前A公司仍未能实现投资退出）的发生或不发生，属于或有结算条款，且不属于“几乎不具有可能性”的情形，B公司不能无条件地避免以现金回购自身权益工具的合同义务。因此，在2023年5月，B公司应当根据收到的增资款确认股本和资本公积（股本溢价）；同时，按照回购所需支付金额的现值，将回购A公司所持本公司股权的义务从权益重分类为一项金融负债。三、需要解决的问题目前，B公司财务认为，B公司和A公司签订的增资协议所涉及的回购条款，届时回购时，B公司并不需要支付利息给A公司，就是A公司每年要求的报酬率是0，所以，A公司出资的2亿元，即使在3年后（2026年5月）触发回购，在2023年5月收到2亿元出资款时，折现的现值是2亿元，由于折现的现值是2亿元，与出资款一致，后续每年也不存在计提财务费用的问题。请问B公司财务的理解是否准确，虽然B公司和A公司签订的增资协议，回购条款约定回购权不需要支付利息（即约定的利率是0），但是3年后（2026年5月）的2亿元，折算到3年前
（2023年5月）的现值还是2亿元，感觉有点奇怪。并且如果按照3年期贷款利率4.75%折现的话，折现后的现值比2亿元低2千万左右，后续每年要计提数百万的利息费用，计入财务费用。

回答人：chenyiwei

首先这种不需要支付利息的约定是否合理？是否符合常理？一般情况下的回购款都是“本金+利息”。
其次，假设这样做是合理的，则B公司在账务处理时，仍应将3年后需支付的回购款按照接受投资当时的市场收益率（例如8%）予以折现，将该折现值作为回购义务负债的初始计量金额，该初始计量金额小于A公司出资款的差额贷记资本公积。即参照股东授予被投资企业无息贷款的处理方式。

提问人：Lvhongtao383 时间：2023-06-09 15:05:00

陈版主您好！谢谢您的答复，还有个问题请教下，这种回购协议约定不要利息，但是算现值时，还是要按照实际利率进行折现，比如对方投入2个亿，3年后回购也是2个亿，按照实际利率折成目前的现值是1.8个亿，计入长期应付款-1.8亿，那么这个长期应付款未来三年要摊销0.2亿，如果3年后回购，摊销完后的长期应付款金额刚好是2亿，支付给对方即可。那么这3年摊销的0.2 亿，是做为财务费用核算，还是冲销资本公积呢？

回答人：chenyiwei

作为“财务费用——利息支出”核算。

技术服务确认无形资产

1729、技术服务确认无形资产

提问人：cpaliqi 时间：2023-06-06 17:31:52

A公司与B公司签订技术服务合同，合同约定：由B公司在A公司各生产经营场所提供远程数据测控技术服务，为期5年，且B公司在A公司生产经营场所免费安装监测及网络等设备，包括监控设备、无线基站及交换机等设备（设备的使用年限与服务期接近），B公司负责设备的保养维护等工作。服务期间产生的监测数据信息、视频图像资料的所有权和使用权均归A公司，服务期满后各类设备所有权均归A公司。A公司按照B公司实际安装使用量，按月支付服务费用（B公司要保证系统完好率在90%以上，每降低1个百分比，A公司按照一定的比例扣除服务费）。预计在服务期内会持续安装新的设备，并在新安装之日起继续提供5年的技术服务。
A公司将每期的技术服务费计入无形资产，比如本月技术服务费结算30万元，就会新增无形资产30万元，次月结算40万元，次月增加无形资产40万元，每期以此类推。每月新增的无形资产的部分，会在5年的剩余期限内摊销。
A公司的做法是否合理？理由是什么？
我们目前的思路是按租赁考虑，应当将此类服务作为一项技术服务，在每期发生时计入直接当期损益。理由是：此项技术服务虽然合同约定免费提供设备，且期满后设备所有权归A公司，但整个服务期内服务费均可覆盖B公司设备及服务成本。但由于按照实际安装使用量结算服务费，且存在扣款条件，合同也未约定固定金额，所以不属于实质固定付款额，均为可变租赁付款额，在发生时计入当期损益即可。

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解和处理意见。

求助陈版主，长投入账的疑问。

1730、求助陈版主，长投入账的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-06 19:41:53

A公司为BC公司的母公司，B公司2022年购买C公司10%股权，支付100万元；B公司2023年购买C公司50%股权，支付800万元。假设期间C公司在最终控制方净资产价值不变为2000万元。第一次购买长投入账金额为100万元，第二次长投余额为100万元+2000*50%=1100万元。这样处理是否正确。非一揽子交易。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

这属于分步交易实现同一控制下企业合并（在两次收购交易不构成一揽子交易的前提下）。在第二次交易完成后的长期股权投资账面价值=2000*60%=1200，与两次收购的投资成本
（100+800=900）之间的差额300调整资本公积。
参考：《〈企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）〉应用指南》中关于“分步交易实现同一控制下企业合并”的相关内容。

求助陈版主，合并抵消的疑问

1731、求助陈版主，合并抵消的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-06 19:51:42

A公司按每股1元购买B公司100%股权，有对赌协议。A公司借：长投200 借：交易性金融资产100 贷：银行存款300 合并报表报表借：股本 300 贷：长投200 贷: 资本公积或留存收益

回答人：chenyiwei

请说明具体如何对赌？

提问人：liuweisheng 时间：2023-10-24 16:22:41

A支付1000万元购买B100%股权，非同控，B公司账面商誉200万，股本200万，购买日B可辨认净资产公允价值0。A合并报表商誉我理解应该为1200万元（B公司的200万元和A购买B形成的1000万元），但是合并抵消分录借：商誉 800 借：股本200 贷：长投 1000万元。合并商誉抵消后成了1000万元，不是1200万元。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

在非同一控制下合并中，在购买日进行购买对价分摊时，不需要考虑被收购方自身报表中原有的商誉、递延所得税资产和递延所得税负债，而是根据此次收购后的购买对价分摊结果对这三个项目进行重新计算。
所以，在主帖案例中，A公司合并报表层面的商誉=1000-0=1000，不需要考虑B的合并报表中原有的商誉。

内控方面问题

1732、内控方面问题

提问人：RSM@zyl 时间：2023-06-07 09:54:07

陈老师您好，关于内控方面的问题想咨询您

回答人：chenyiwei

提问人：RSM@zyl 时间：2023-06-09 09:14:24

嗯明白了，陈老师我还有一个疑问。随着时间的推进，公司可能转变为一个存放公众利益实体，在这样的情况下，过于扁平化的管理，由实控人本身来做出以上销售与采购的决策是否需要进行整改，因为目前的实质内控制度就是由实控人来一手决定的，是否会造成你说的“绕过制度规定的决策程序直接作出决策和调动资源的情况”

回答人：chenyiwei

需要整改，根据证监会、交易所对上市公司治理结构的要求规范建章立制。

AB股架构下，发行的B股属于股还是债，应该如何账务处理

1733、AB股架构下，发行的B股属于股还是债，应该如何账务处理

提问人：yayu197777 时间：2023-06-07 09:57:45

回答人：chenyiwei

这里需要考虑以下问题：

关于一次性全额扣除器具的非经常性损益的问题

1734、关于一次性全额扣除器具的非经常性损益的问题

提问人：oyyc2018 时间：2023-06-07 11:32:08

[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]国家税务总局发布税收优惠政策：高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]，允许当年一次性全额在计
算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）等16个文件规定的税收优惠政策凡已经到期的，执行期限延长至2023年12 月31日
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]这个政策延长至2023年12月31日了，那针对这个部分，它还算非经常性损益吗？
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]

回答人：chenyiwei

对于该类支出，个人倾向于从最初开始就不是非经常性损益，因为是与日常经营活动直接相关的项目，并且其影响更多地是在跨期方面，即本期多扣，后期少扣，不同于通常认定为非经常性损益的永久性差异项目。
并且，即使最初认定为非经常性损益（有效期短）有合理性，现在该政策的有效期延长后，也不适合于再作为非经常性损益。

跨境电商运费核算问题咨询

1735、跨境电商运费核算问题咨询

提问人：kly悦来悦好时间：2023-06-07 13:50:39

请教陈版主，集团做跨境出口业务，集团内A公司是B公司的母公司，A公司从国内采购商品后卖给B公司，B公司在亚马逊平台销售商品，A公司负责将货物运至码头，从码头运至亚马逊指定的FBA仓库或者第三方海外仓仓库，第三方海外仓仓库作为中转仓库向亚马逊FBA仓库补货，亚马逊负责将货物从FBA仓运送至买家，整个过程中，B公司承担的码头至FBA仓库或者第三方海外仓仓库的运费a、海外仓仓库运至亚马逊仓库的运费b、亚马逊平台收取的从FBA仓库运至买家的运费c，这三段运费应该计入存货成本还是销售费用？感谢老师于繁忙中解答

回答人：chenyiwei

B公司承担的码头至FBA仓库或者第三方海外仓仓库的运费a、海外仓仓库运至亚马逊仓库的运费b：能否计入存货成本有争议。但2021年财政部会计司组织的企业会计准则实施技术联络小组会议讨论的倾向性观点为：对于母子公司之间移库，国内移到国外的运输费，与会代表一致认为应当资本化计入存货成本。
亚马逊平台收取的从FBA仓库运至买家的运费c，应根据收入确认时点确定。即：如果以最终客户签收作为收入确认时点的，则这部分运费构成合同履约成本，应计入营业成本；如果在FBA仓库入仓时或者之前已确认收入的，则这部分运费构成单项履约义务，但多数情况是本企业为代理人，应按净额法确认收入和成本。

提问人：kly悦来悦好时间：2023-06-13 14:21:21

感谢老师解答，还有两个问题想再咨询下，1、我司存货成本是所有仓库作为一个整体仓来月末一次加权平均计算的，将海外仓仓库运至亚马逊仓库的运费b计入存货成本的话，可以用当月发生的运费b除以当月结存的数量来分摊吗，还是说必须要分仓库来计算加权平均单价呢？2、老师您说的“如果在FBA仓库入仓时或者之前已确认收入的，则这部分运费构成单项履约义务，但多数情况是本企业为代理人，应按净额法确认收入和成本。”这句话的可以这么理解吗，我司是在买家付款时确认收入(此时已发货但还未运送至买家)，运费c构成单项履约义务，应将买家付款中的运费部分单独确认运费收入吗？

回答人：chenyiwei

建议尽可能分仓库计算加权平均单价。2、为何是买家付款时确认收入，而不是买家收货时？付款是否一般早于收货？提问人：kly悦来悦好时间：2023-06-16 175055

提问人：kly悦来悦好时间：2023-06-16 17:50:55

老师您好，1、因为我们没有分仓库计算成本，假如将B公司承担的码头至FBA仓库或者第三方海外仓仓库的运费a计入存货成本，海外仓仓库运至亚马逊仓库的运费b计入销售费用，老师您觉得这样是不是更好？2、因为亚马逊的账单是按买家付款时间出的，付款会早于收货时间，亚马逊没有报告可查询签收时间，所以按买家付款时间来确认的收入

回答人：chenyiwei

按照一致性原则，“海外仓仓库运至亚马逊仓库的运费b计入销售费用”是否不合理？仍应计入存货成本或者直接计入营业成本？

求助陈版：上市公司股份支付取消的会计处理

1736、求助陈版：上市公司股份支付取消的会计处理

提问人：hfjt26 时间：2023-06-07 16:21:53

陈版，您好，审计过程中遇到一个问题，需要求助，烦请陈版在百忙之中答疑解惑背景：
公司2021年开展股权激励-限制性股票，分三年解锁。授予条件包括：最近一年内部控制不能被出具否定或无法表示意见。2021年度实现股权激励的业绩条件要求，2022年公司内控审计报告被出具有否定意见。按照证监的规定，内控否定不能实行股权激励，因此公司2023年取消股权激励。
相关规定：
《上市公司执行企业会计准则案例解析2020》481页
根据企业会计准则及相关规定，若权益工具因未满足提前设定的可行权条件而被取消(即股权激励计划的“作废”)，公司无需作为加速行权处理，而应冲销前期已确认的相关费用;除上述情形外导致的提前终止，视为股权激励计划的“取消”，公司应加速确认剩余等待期内的相关费用。
《企业会计准则解释第3号》
五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？
答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。
在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。
疑问：
目前我们有两种看法：

请教陈版主！关于股份回购义务形成的资本公积负数后期如何处理的问题。

1737、请教陈版主！关于股份回购义务形成的资本公积负数后期如何处理的问题。

提问人：c小装时间：2023-06-07 17:13:40

请教陈版主！！！股东回购义务产生的资本公积-股本溢价负数（主要原因是对赌方从老股东手上购买发行人股份，但是最终由发行人承担回购义务），该负数在以后期间如何消除？还是一直会在报表中留存？

回答人：chenyiwei

生产人员薪酬参与部分研发样品生产

1738、生产人员薪酬参与部分研发样品生产

提问人：wx_638ca7141cbe 时间：2023-06-08 00:01:24

陈版您好，有这么一种情形，公司部分研发处于研发试制阶段，生产人员（学历较低的一线操作工）偶尔几个月会参与到试制阶段的研发项目样品生产中去，该部分员工依据实际生产情况既申报了生产工时又申报了研发工时，公司目前的处理是按照工时将生产人员的薪酬分摊分别计入生产成本和研发费用，鉴于科创版和创业板对于研发费用的审核趋严，能否[b]谨慎起见将计入研发费用的薪酬调整至管理费用，这样一来，研发费用得到夯实？

回答人：chenyiwei

基于能够真实反映的考虑，如果能够证明操作工用于研发项目的工时的真实性和合理性，则操作工用于研发样品试生产的工时对应的人工成本可以计入研发支出。但需注意：

根据解释15号第一条规定，由于此类操作工在研发项目中的工作内容是研发样品的生产，因此如果最终形成了可对外销售或内部自用的试生产产品的，则这部分操作工参与的研发成本最终多数还是会转入到试生产产品的成本中，而不是停留在研发支出中。

2、根据解释15号第一条规定，由于此类操作工在研发项目中的工作内容是研发样品的生产，因此如果最终形成了可对外销售或内部自用的试生产产品的，则这部分操作工参与的研发成本最终多数还是会转入到试生产产品的成本中，而不是停留在研发支出中。

提问人：wx_638ca7141cbe 时间：2023-06-14 22:11:12

从业务的真实性来看，操作工确实是参与了研发样品的试生产工作，公司所处行业体系对研发工时和生产工时也有要求，因此公司的研发工时申报和统计的公司内控规范要求，但公司主要基于以下理由不想计入研发支出，而在管理费用中体现：

委托管理业务会计处理

1739、委托管理业务会计处理

提问人：sangjl 时间：2023-06-08 07:59:10

陈老师您好！
背景资料：甲公司为国有企业，持有A公司100%股权，持有B公司70%的股权（其他30%股权均由国有企业持有），C公司为A公司的全资子公司，现A公司与B公司签订《股权委托管理协议书》，A公司拟将其实际持有的C公司全部股权委托B公司代为管理。管理期限自2023年1月1日起至2025年12月31日止。委托管理的事项：1.委托管理期内，A公司将实际持有的C公司全部股权委托B公司管理，B公司享有相应权利及义务。2.B公司行使对C公司的经营权、财务决策权及管理权等，包括但不限于：（1）决定C公司日常生产经营决策、运营检查、调度业务、财务决策、预决算方案，决定C公司业务模式（但应接受A公司的监督）；（2）参与制定和调整C公司主营业务发展规划；（3）指导C公司主营业务开发、拓展、调整过程中的相关工作落实情况；
（4）指导C公司制定相关业务营运策略，推进并监督其运营机制、日常运营管理、业务模式等工作的正常、有序进行；（5）指导C公司统筹安排其市场及业务资源，完善业务协调机制；
（6）决定于C公司日常生产经营活动相关的其他经营管理事项等。3.委托管理期内，A公司不再负有为C公司提供担保的义务。C公司的日常经营管理活动中所需的资金原则上由B公司承担。4.委托管理期内，A公司不得将已委托C公司的经营权、管理权授权给其他第三方；A公司应当尽到最大的配合义务支持、配合B公司依法依约行使对C公司的经营权和管理权，尊重B公司的经营管理权利。5.委托管理期内，A公司从事以下行为，需经B公司书面同意：（１）变更C公司的名称、经营范围、主营经营场所；（２）处分、转让C公司的股权及任何固定资产；（３）以C 公司资产对外投资、对外担保等；（４）修改公司章程；（５）行使其他应由C公司股东行使或决定的权利。６.委托管理期内，由B公司向A公司推荐委托至C公司的董事及高级管理人员，A 公司不得委派非B公司推荐的人员。７.委托管理期内，B公司向A公司推荐的董事及高级管理人员能够控制C公司，因B公司实际控制A公司所持C公司全部股权，A公司同意自２０２３年１月１日起C公司纳入A公司的合并报表范围，A公司不再合并C公司报表。
请问：
１.B公司是否可以将C公司纳入合并范围？如可以纳入，是按照同一控制下的企业合并对期初进行追溯调整吗？２.如果B公司可以将C公司纳入合并范围，B公司的个别报表确认长期股权投资及资本公积吗？
３. 如果B公司可以将C公司纳入合并范围，B公司的合并报表是在个别报表确认对C公司的长期股权投资及资本公积基础上进行抵消，最终留在合并报表层面是资本公积，还是B公司的个别报表不确认长期股权投资及资本公积，合并报表确认为少数股东权益呢？

回答人：chenyiwei

这种情况，B公司作为受托方将C公司纳入合并报表范围的可能性不大。参照：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”：
一、委托、受托经营业务
公司在判断对受托经营的业务（即标的公司）是否拥有控制时，需重点关注以下问题：
一是关于对标的公司拥有权力的认定。在判断是否对标的公司拥有权力时，除日常运营活动相关的权力外，还应当考虑是否拥有主导对标的公司价值产生重大影响的决策事项的能力和权力。例如，部分委托经营协议中约定，标的公司进行重大资产购建、处置、重大投融资行为等可能对标的公司价值具有重大影响的决策时，需经委托方同意。这种情况下，受托方不具有主导对标的公司价值产生重大影响的活动的权力，不应认定受托方对标的公司拥有权力。又如，部分委托受托经营业务中，委托方或双方并无长期保持委托关系的意图，部分委托协议中赋予当事一方随时终止委托关系的权力等。前述情况下，受托方仅能在较短或不确定的期间内对标的公司施加影响，不应认定受托方对标的公司拥有权力。
二是关于享有可变回报的认定。从标的公司获得的可变回报，不仅包括分享的基于受托经营期间损益分配的回报，还应考虑所分享和承担的标的公司整体价值变动的报酬和风险。例如，部分委托经营协议中虽然约定委托期间标的公司损益的绝大部分比例由受托方享有或承担，但若标的公司经营状况恶化则受托方到期不再续约，这表明受托方实际上并不承担标的公司价值变动的主要报酬或风险，不应认为受托方享有标的公司的重大可变回报。又如，部分委托经营协议中虽然约定受托方享有标的公司的可变回报，但回报的具体计量方式、给付方式等并未作明确约定，有关回报能否实际给付存在不确定性，根据实质重于形式的原则，也不应认定受托方享有可变回报。
本案例中，B的受托年限仅有三年，未提及到期后的延长事宜，一般理解三年的托管时间不足以实施使得“标的公司整体价值变动的报酬和风险”发生重大变化的活动，对C公司主营业务发展规划只是“参与制定和调整”，而更多地只是日常经营管理权。A作为C的原股东并未放弃其股东权利。因此，B在托管期间并未取得对C的控制权，不应将C纳入B的合并报表范围。C仍由A并表。

求助关于处置土地置换期房和现金的会计处理

1740、求助关于处置土地置换期房和现金的会计处理

提问人：lailiang 时间：2023-06-08 09:27:52

2018年公司将一块土地所有权处置给一家房地产公司开发。根据合同，房地产公司支付现金以及一定面积的办公楼（24年建好后交付）作为对价，当年确认了资产处置收益，改办公楼由于是期房未交付就根据评估所评估价格确认其他应收款。由于近两年不景气，现在预估这个办公楼的公允价值要由原来的一平5万多下降到3万多，请问现在应该计提其他应收款的信用减值损失吗？还是在未来办公楼交付时再进行会计处理？由于公允价值下降较多，对利润影响挺大的，有什么更好的处理方法吗?求助，感谢！

回答人：chenyiwei

对这类以“房屋置换”方式，实质上是处置土地使用权的交易，鉴于旧房交付与新房取得之间时间间隔很长，其中可能有较大不确定性，故建议在将旧房腾空并交付给开发商时，按旧房和土地使用权的原账面价值平移为一项“其他非流动资产”，暂不确认旧房和土地的处置损益；在新房尚未交付之前，对该项其他非流动资产，应综合考虑开发商信用风险和拟置换的新房自身的减值风险，对其谨慎计提减值（类似于预付账款的减值模式）；新房交付时，按旧房在拆迁协议签订日的公允价值作为新房的公允价值入账（遵循非货币性资产交换准则要求，优先考虑以换出资产公允价值作为换入资产入账价值），终止确认上述其他非流动资产，并确认资产处置损益。

提问人：lailiang 时间：2023-06-13 15:07:00

感谢陈版主的回复，还有一个问题需要请教您，就是该土地使用权的对价不单是新的房屋，还有现金，而且在合同签订后的两个月内已经支付完毕该现金了，且现金在总对价中的占比高于

回答人：chenyiwei

字面上不是非货币性资产交换。但前述处理原则仍可以参考适用。

对于持股平台内员工离职，重新授予给其他员工，怎么确认股份支付？

1741、对于持股平台内员工离职，重新授予给其他员工，怎么确认股份支付？

提问人：红红静静123 时间：2023-06-08 11:12:40

请教大家，实务中怎么操作:
持股平台内员工离职（股份支付有分摊期），实控人回购股份，同时将股份授予给其他员工，对于重新授予的股份，需要怎么分摊。重新授予有两种情况：

请教陈版主，仓储行业，购买维修零件初始确认以及后续计量

1742、请教陈版主，仓储行业，购买维修零件初始确认以及后续计量

提问人：qzh周婷时间：2023-06-08 12:24:08

A公司的仓储行业，主营业务为租赁仓库。需要为客户维修仓库一些物品，购买了维修用的配件，购买时无合适科目核算，使用了存货。待领用时，进入维修费用，维修不收取客户费用。由于业务调整，维修这块包出去给物业公司，不再需要自己给客户维修，仓库中的维修配件堆积许久，当作废品出售。出售时亏损。
提问：初始入账时，是否不应该作为存货，对于仓储行业，无实质性存货。是否应该一次性费用化？前期已经做了存货，那么出售时，做其他业务收入与其他业务成本？但是与企业的业务又无关，做营业外收入或支出？

回答人：chenyiwei

参考《讲解2010》第五章（固定资产）中对备品备件的处理方式：
工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益,但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。
在第二章“存货”中，将备品备件归类为“原材料”。
建议将备品备件确认为存货中一个特殊类别，期末根据其本身的保存状况、预计未来用到的可能性、出售的可变现净值等因素，综合考虑对其计提减值准备。

成立的分公司要重新建立账套，可以不新建账套，沿用之前的吗。

1743、成立的分公司要重新建立账套，可以不新建账套，沿用之前的吗。

提问人：935482271 时间：2023-06-08 19:02:32

陈老师你好，想请教一下，场景描述：公司内部存在一个运行多年事业部，该事业部管理机构齐全，有自己独立的账套，属于独立核算的会计主体，与总公司汇总纳税。现因为业务发展需要，准备升级办理分公司营业执照并办理独立纳税登记，成立的分公司要重新建立账套，可以不新建账套，沿用之前的吗。

回答人：chenyiwei

这个问题无明确规定。个人理解继续沿用原账套也是可以的。

在建期间融资租赁核算问题

1744、在建期间融资租赁核算问题

提问人：冰澈酸橙时间：2023-06-08 21:15:16

陈版主，想问一下在建期融资租赁核算的事情：
甲公司指定设备供应商A选好设备1，通知融资租赁公司B向A按照设备购买合同支付预付款或者分期支付到货款，A按照甲公司的要求直接把货直接送到甲公司的在建的工地。因为需要土建，设备也需要安装，这个建设过程到试运行大致1到2年。甲公司分10年，一年付两次把本金和利息给到B。设备是甲公司专用，租赁期结束，以1元的价格卖给甲公司。甲公司拟按照新租赁准则融资租赁来进行核算，遇到的问题如下：

请教陈版，关于收入确认时点

1745、请教陈版，关于收入确认时点

提问人：wx_5b3c400c0823 时间：2023-06-08 22:06:00

A公司2022年10月与客户B签订了国密认证服务合同，合同约定的关键性条款如下： 1、服务合并金额600,000.00元；

请教陈版，验收确认收入无法取得验收报告的情况下能否用签收+静默期

1746、请教陈版，验收确认收入无法取得验收报告的情况下能否用签收+静默期

提问人：wx_5b3c400c0823 时间：2023-06-08 22:14:57

A公司与某客户签订IP 授权合同，相关业务合同关键条款如下：

关于股东承诺及其会计处理

1747、关于股东承诺及其会计处理

提问人：川柏ss 时间：2023-06-08 22:44:37

请教陈版主：
相关背景：A公司聘请中介进行前期辅导服务，约定赠送XX万股，实控人对该约定进行了承诺，无论将来支付股份还是支付费均用由其承担，该服务在报告期前已经实质性完成，后期一直未对该股份做实质性处理。A公司在报告期前按照估计金额（股份数量*估计PE）计入费用和股东往来，紧接着又计入资本公积，冲掉股东往来。报告期内，股东和该中介经过协商终止协议，按当时估计金额予以现金支付，不再赠送股份，截至目前尚未实际支付。

回答人：chenyiwei

虽然按照原协议，交付股份的义务由股东承担，但本企业是该项服务的受益人，故按照“谁受益，谁确认费用”的原则，应按照该协议签订时点上本企业股份的公允价值确认股份支付费用和资本公积。
报告期内，股东和该中介经过协商终止协议，按当时估计金额予以现金支付，不再赠送股份，则在补充协议签订时点，调整冲回此前确认的费用和资本公积，并按照新约定的现金价格（需确保其不存在显失公允情况）重新确认费用和应付款项（如果仍由大股东支付的，则本企业确认资本公积）。

企业重组后资产评估增值如何入账？

1748、企业重组后资产评估增值如何入账？

提问人：吕明渭LMW 时间：2023-06-09 08:32:32

假定A企业重组设立一家新企业B，投入新企业的有固定资产，A企业固定资产账面原值1000万，累计折旧200万，净值800万，评估1500万元；B企业入账时，下述财务处理是否正确？如不正确，相关的会计准则和相关法规文件是如何规定的？评估增值入账是否应当考虑相应的递延所得税负债？请大家指教，谢谢！

请教此情况是否该以净额法确认收入？

1749、请教此情况是否该以净额法确认收入？

提问人：a982454914 时间：2023-06-09 09:47:25

这是一家生产型企业，购买原料并卖原料，量不少，供应商和客户都是前十大，该材料货流实际上没经过公司，是从供应商直接发货到客户的，单据有本公司入库单和客户的销售签收单，公司在系统里做假入库和出库，现在是全额确认收入及成本的。请教下大家，这种情况是否可以判断为用净额法确认收入比较合适？
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2023-6-9 09:47 上传

回答人：chenyiwei

是，按净额法确认收入和成本更合理。类似问题在本版面上已有多次讨论。

长期股权投资确认成投资损失不确认为长期股权投资减值准备的疑问

1750、长期股权投资确认成投资损失不确认为长期股权投资减值准备的疑问

提问人：kingz20151130 时间：2023-06-09 10:11:28

2022年2月2日A公司对B公司（B公司为私营地产公司，2022年1月15日成立,2022年3月拿到土地并进行开发）投资5亿，持股45% ，A对B公司权益法核算。2022年底B 项目处于在建可预售阶段，2022年1-12月B公司净利润-1亿。2022年12月底A公司根据市场调研及评估所评估测算B存货减值9亿，B公司账面未做任何减值处理。故2022年底A公司对B公司确认投资收益=（-1- 9）*45%=-4.5亿。
请教问题：①A公司不计算为长期股权投资减值准备=4,5亿原因？ A公司确认投资收益-4.5亿与B公司是否入账存货减值准备9亿处理有关？

回答人：chenyiwei

如果“2022年12月底A公司根据市场调研及评估所评估测算B存货减值9亿”是合理的，则B自身应计提存货跌价准备而未计提，存在前期差错。在B自身未进行该项差错更正的情况下，A在权益法核算中先对B的报表仅需更正处理，再以更正后的报表为基础仅需权益法核算，确认投资损失，是合理的。
当被投资方自身报表中已对各项资产足额计提减值，以及对以公允价值计量的资产负债恰当确定公允价值之后，如果投资方基于某些原因，仍认定长期股权投资的可收回金额低于权益法核算调整后的长投账面价值的，则对其差额计提减值准备。典型例子是在银行股“破净”情况下对上市银行股权投资计提的减值。

未计入无形资产的专利权对外投资账务处理

1751、未计入无形资产的专利权对外投资账务处理

提问人：muzi54 时间：2023-06-09 10:25:43

请教陈老师，
公司以专利权对外投资，专利权评估作价700万元。
该项专利权是公司自己申请的，申请费及相关研发人员工资等在发生时直接计入了管理费用，公司账面没有该项无形资产。这项专利权投资，应该怎么做账务处理呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。

求助陈版主，PPP借款支出列报的疑问

1752、求助陈版主，PPP借款支出列报的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-09 10:42:43

回答人：chenyiwei

费用化利息支出列入“财务费用——利息支出”；可资本化的利息支出列报于无形资产中。

母公司剥离资产包给子公司的处理

1753、母公司剥离资产包给子公司的处理

提问人：骑着上帝流浪时间：2023-06-09 12:57:13

母公司A（上市主体）持有子公司B65%的股权，2023年4月转让部分股权，转让后剩余股权为51%。5月份，母公司将一项可独立核算的业务，作为一个资产包，整体出让给子公司B。假设上年该项资产包实现利润500万，本年1-5月实现200万。
请教陈老师：

外汇预约合约所产生的公允价值变动

1754、外汇预约合约所产生的公允价值变动

提问人：244381403 时间：2023-06-09 13:59:31

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》下没有对金融资产和金融负债按公允价值计量的规定。一般理解可以不确认合同期间的公允价值变动损益。

耕地占用税

1755、耕地占用税

提问人：yelinlin 时间：2023-06-09 14:17:42

回答人：chenyiwei

需要考虑：就该建设项目需缴纳耕地占用税的政策是否一直是明确的？如果是，但在前期未纳入决算考虑，则表明决算存在差错，应予以更正，此时补缴的耕地占用税仍可以计入固定资产价值，但需追溯调整此前已计提的折旧。

长期股权投资初始成本的确定

1756、长期股权投资初始成本的确定

提问人：fuzhihong 时间：2023-06-09 14:30:30

请问陈版主，国企投资银行，投资成本12亿，每股7元，22.12.31获得银监会通过，占比10%，为第一大股东，董事席位一个，权益法核算。银行净资产160亿，国企占10%为16亿，22.12.31 每股市价5元。初始分录应该哪一个？1.借:长投12亿贷:银行12亿 2.借:长投16亿贷:银行12亿营业外收入4亿；要不要考虑市价5元低于收购每股7元这个因素？

回答人：chenyiwei

首先，建议项目组参照《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”、《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-2 重大影响的判断”所述原则，判断是否具有重大影响。
如果具有重大影响，则：
考虑到本问题的特殊背景，需将“取得重大影响之日确认的负商誉”和“日后的减值风险”结合考虑。相关案例可参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-58（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）”。需要特别关注：避免出现在购买日将负商誉计入营业外收入，而到年底又确认资产减值损失的情况。
针对以权益法核算的长期股权投资，其减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》，其可收回金额按照“公允价值减去处置费用的净额”和“未来现金流量现值”两者中的较高者确定。因为本案例中的被投资银行是上市银行，其股份有活跃的交易市场，故“公允价值减去处置费用的净额”可直接按照资产负债表日收盘价确定；“未来现金流量现值”即为预计的每年现金股利折现值。
理论上，如果B公司对A银行取得重大影响后，对其所持有的A银行股票在可预见的未来将长期持有，通过收取每年的现金红利来实现投资成本的回收和实现投资收益，则其可收回金额将高于股价，此时可以不因为股价低于长期股权投资账面价值而确认减值损失，即一方面可以在取得重大影响之日确认负商誉所形成的营业外收入，另一方面在期末不需要对长期股权投资确认减值损失。但在实务中，如要做到这一点，其对相关证据的充分性和适当性要求较高，至少需就以下几方面获取充分、适当的证据：
B公司具有长期持有A银行股份的明确意图（至少在可预见的未来不会出售目前已持有的股份），且该意图有相关权力机构的正式文件作为支持，以及能够证明该安排符合合理商业逻辑，包括但不限于符合国资委对B公司的定位和业绩考核指标设定；
B公司在可预见的未来具有足够的财务能力以应对各项现金支付需求，不需要通过出售A银行股票来筹措资金满足现金支付需求（涉及未来的现金流量预算，以及对该预算的合理性审核）；
对A银行未来的现金分红的合理、可靠估计，这取决于A银行有无对外正式宣布的、稳定的现金股利政策，以及A银行自身财务和经营风险大小、各项财务和监管指标是否稳健合规、扣非后的盈利能力是否稳定等；
折现率的选取是否合理、谨慎（需利用评估专家的工作）。
只有在同时满足上述条件的前提下，才能认可以较高的“未来现金流量现值”而不是“公允价值减去处置费用的净额”作为该项长期股权投资的可收回金额，从而在期末可以不对其计提减值准备。

游乐公园有关买入动物的会计处理

1757、游乐公园有关买入动物的会计处理

提问人：kingz20151130 时间：2023-06-09 14:49:19

A游乐公园以收取门票为收入园内有植物及动物、游乐设备。购买的动物如鸡、鸭、兔子、羊、马购买时入了长期待摊费用。请教陈版主目前遇到问题：1、这些动物繁殖下崽后如何做账 2、把这些动物幼崽卖掉（因这些动物繁殖快，数量较多，卖掉行为可能是长期性的如以后兔子生了很多兔子就继续卖了）如何做账。

回答人：chenyiwei

本问题属于具有行业特殊性的会计问题，建议查阅相关行业上市公司或发债企业的年报披露。如有和方面行业经验的网友也请协助。谢谢！

请教陈版，一个客户扣款问题？

1758、请教陈版，一个客户扣款问题？

提问人：wwg3795 时间：2023-06-09 15:11:00

我司因为产品质量问题，给客户造成了维修费、运费等损失（支出均在客户处产生，客户暂时承担），这些损失客户需要向我司索赔。对于这个问题，咨询了两家事务所。一家事务所给出的处理方案是按销售折扣处理，开红字；另一家事务所给出的处理方案是由客户开具返修返工费发票给我司，我司计入营业成本或者销售费用。请问，哪一种方案合理呢？谢谢

回答人：chenyiwei

个人更倾向于第二种：视同质保费用计入销售费用处理。因为销售价格并未调整，故不属于退货或者销售折让。

求助陈老师，期限不确定的债权债权人如何列报

1759、求助陈老师，期限不确定的债权债权人如何列报

提问人：woheerping 时间：2023-06-09 16:04:24

陈老师，您好，被审计单位为一银行。银行对其中一客户发放一笔贷款，后客户无力偿还，与银行达成协议。协议比对着财政部永续债的规定，将贷款作成了永续债，期限为8+N,客户可以自助选择是否延期，每年按0.5%的利率支付利息，按客户计入其他权益工具（已逐条对比符合计入权益）。现问题是对于银行来说，原列报在发放贷款和垫款科目，根据此协议应该如何列报呢？入债权投资，但何时收回本金不确定。谢谢

回答人：chenyiwei

“每年按0.5%的利率支付利息”是否为该债务人每年的强制性义务？如果是，则该项永续债不能分类为该债务人的权益，只能作为负债；银行（债权人）应分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
如果确定对债务人满足权益工具定义的，则银行可以选择将其在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列报为其他权益工具投资。但实务中这种可能性不大，并不符合银行参与该类债转股交易的商业意图。

提问人：woheerping 时间：2023-06-14 17:34:23

陈老师，您好，被审计单位为一银行。银行对其中一客户发放一笔贷款，后客户无力偿还，与银行达成协议。协议比对着财政部永续债的规定，将贷款作成了永续债，期限为8+N,客户可以自助选择是否延期，每年按0.5%的利率支付利息，按客户计入其他权益工具（已逐条对比符合计入权益）。现问题是对于银行来说，原列报在发放贷款和垫款科目，根据此协议应该如何列报呢？入应该分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，列报在其他非流动金融资产?谢谢

回答人：chenyiwei

首先应注意核对：“每年按0.5%的利率支付利息”，该利息是否可以无限期、不限次递延？如果虽然可以递延还本，但利息不能递延的，则对于该债务人而言，仍属于金融负债而不是权益工具。
假设对该债务人符合权益工具确认条件，则银行方应分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，列报在其他非流动金融资产。如果满足非交易性条件的，也可以指定为其他权益工具投资。

求助陈版-关于同一控制下企业合并

1760、求助陈版-关于同一控制下企业合并

提问人：liushangshen5 时间：2023-06-09 16:05:18

陈老师，您好：

回答人：chenyiwei

个人理解尽可能完全恢复。在合并报表层面也是优先保证被合并方留存收益的恢复，即使这样做会导致资本公积在合并报表中出现负数。
如果将被合并方留存收益的恢复明确为仅以合并报表层面资本公积为限，则日后合并报表层面资本公积增加后，对此前未恢复的被合并方留存收益应补充恢复。

请教陈版主和各审计大咖关于处置其他权益工具投资产生亏损的所得税账务处理

1761、请教陈版主和各审计大咖关于处置其他权益工具投资产生亏损的所得税账务处理

提问人：wx_62c534ea0b1e 时间：2023-06-09 16:46:27

假设：A公司2023年处置其他权益工具投资形成10亿亏损，2023年收到其他权益工具投资分红10亿（属于应纳税分红），除前述两件事外未发生其他与企业所得税相关的事情，2023年企业所得税应如何进行账务处理？
方式一：根据18号所得税准则第二十二条“与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益” 的规定进行如下账务处理：借：所得税费用 2.5亿（收到其他权益工具投资分红10亿25%）
贷：应交税费 2.5亿
借：应交税费 2.5亿（2023年处置其他权益工具投资形成亏损10亿25%）
贷：留存收益 2.5亿
方式二：因2023年A公司实际不需要缴纳企业所得税，故不进行账务处理。请教陈版主和各审计大咖，上述两种方式，那种更合理？

回答人：chenyiwei

应采用方式一。本案例中虽然因为两项金额恰好相等（方向相反）而无需缴纳企业所得税，但实务中还是应当将各事项（包括计入损益和不计入损益的）对所得税的影响分别反映在所得税费用、其他综合收益和留存收益中，以体现配比原则影响。

求教，什么情况下审计补提企业所得税用其他应付款而不是应交税费

1762、求教，什么情况下审计补提企业所得税用其他应付款而不是应交税费

提问人：ballerballer 时间：2023-06-09 22:36:10

求教，什么情况下审计补提企业所得税用其他应付款而不是应交税费和该笔税企业并未申报有关吗？谢谢

回答人：chenyiwei

理论上不应有此类情况。建议首先了解该事项的背景，考虑其调整是否正确和恰当。

软件研发和销售企业研发费用和收入确认

1763、软件研发和销售企业研发费用和收入确认

提问人：wx_6483e8201b8f 时间：2023-06-10 11:06:18

软件研发销售企业的研发费用一般如何核算呢？
如果研发的产品saas 可对外出售授权许可，对应产生的研发支出是资本化，还是费用化？是否计入项目成本？不计入项目成本的理由？
如果研发的产品需和硬件一起构成，对应产生的研发支出如何核算，是否计入项目成本？
研发支出资本化时点如何判断？

回答人：chenyiwei

这个问题首先要区分研发项目的性质是企业内部自行研发还是基于特定客户需求的定制化研发。两者适用不同的会计处理模式。参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”。
如果是基于客户合同的受托研发，则研发支出全部计入合同履约成本，最终列入营业成本，不存在费用化/资本化的问题；如果是企业内部研发（具有通用性，企业自身可控制研发成果），则按照无形资产准则规定进行会计处理，包括合理区分研究阶段和开发阶段，以及合理界定开发支出资本化的开始、结束时点。
目前该行业的上市公司和IPO发行人已有不少，相应地有不少公开资料可供查阅。

证券公司担任财务顾问的收入是否可以按照时段确认收入

1764、证券公司担任财务顾问的收入是否可以按照时段确认收入

提问人：yangqiaozhiokok 时间：2023-06-10 12:00:32

客户收购资产，证券公司担任财务顾问，根据合同判断能明确定是一项履约义务，但是否可按时段确认收入呢？具体合同支付条款约定：“对于乙方提供本协议约定的财务顾问服务，甲方向乙方支付财务顾问费共计人民币200万，按如下方式支付:(1)本协议签订后3个工作日内，就乙方前期已经开展的方案制定、发行主体尽职调查、标的资产现场核查等工作，甲方向乙方支付人民币55万;
(2)本次收购事项获得股转自律监管无异议函的5个工作日内，就乙方前期已经开展的尽职调查、审慎核查、出具合规意见、反馈回复等工作，甲方向乙方支付人民币55万; (3)本次收购事项获得中国证监会核准的5个工作日内，就乙方前期已经开展的尽职调查、审慎核查、出具合规意见、反馈回复等工作，甲方向乙方支付人民币55万元:
甲方本次收购的公司股份完成过户之日起5个工作日内，就乙方已经开展的协助办理股份过户登记、出具意见等工作，甲方向乙方支付人民币35万元:
自本协议生效后，甲方不论基于何种原因放弃或者终止本次收购财务顾问工作的，或者非因乙方原因(包括但不限于全国股份转让系统公司不予受理不予核准、中止审查、终止审查等)导致协议终止或者解除的，乙方已收取的阶段性服务的费用不予退还。协议终止或者解除后，甲方向乙方支付的阶段性服务的费用不足以覆盖乙方的成本和合理利润，甲方应考虑乙方已完成工作消耗的成本和合理利润，向其支付相应的合理服务费用。”问题1：可否根据第（5）条判断符合准则中时段确认收入的第三种情况？
问题2：如果符合时段确认收入，就得确定履约进度。合同约定的付款进度，不能仅根据付款额来确认收入吧？除非付款进度和履约进度是一致的，可是像这样的业务怎么确定履约进度才具有可操作性呢？

回答人：chenyiwei

一般来说，此类非标准化的专业服务，且不是随时向客户交付阶段工作成果的，在新收入准则下很难满足按时段确认收入的条件。
就主帖案例，尽管为了达到按时段确认收入的目的，在合同中插入了第（5）项，但要谨慎判断此类条款在实务中能否落地。一般情况下，如果服务终止（这种概率不低），也就意味着并购失败，此时甲方很可能以各种理由拒绝支付款项，即使通过司法途径追讨，也有较大难度。另一方面，从合同约定的付款进度看，是显著滞后于乙方履约进度的。因此，基于谨慎考虑，不建议按时段法确认此类收入。

提问人：yangqiaozhiokok 时间：2023-06-15 23:29:21

回答人：chenyiwei

按照一般常识估算乙方的投入进度（成本发生进度），与合同约定的付款节点和付款进度相比较。

求助陈版 - 优先股交易费用的确认

1765、求助陈版 - 优先股交易费用的确认

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-06-10 20:20:23

陈版好，
背景：A公司引入投资人时由B担任财务顾问，并且约定按照融资的4%作为财务顾问费（融资成功才收费）。A公司引入的投资人（增发新股）在投资协议中约定了一系列的优先条款，比如
IPO不成功则需要按照本金+利息的方式要求公司回购等。
问题：由于存在优先条款导致不可避免地赎回自身权益工具，该金融工具应该分类为金融负债而非权益工具。那么支付给财务顾问的4%的交易费用，应当确认在权益中（比如其他资本公积）还是冲减金融负债的初始确认金额（按实际利率摊销）？

回答人：chenyiwei

应按照本次融资中确认权益工具和金融负债的初始计量金额之比，将此类发行费用分摊到权益部分和负债部分，分别冲减这两者的入账价值。
如果因为需确认回购义务负债，导致最终权益增加额为零的，则该部分交易费用全部冲减金融负债的初始计量金额。但是，如果该项金融负债分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债的，则交易费用直接计入损益。

使用权资产退租问题

1766、使用权资产退租问题

提问人：18859629250 时间：2023-06-10 20:59:51

陈老师您好，我想问下企业将使用权资产提前退租收到了对方的租金，企业做到了资产处置收益，这是错的吧？应该冲减租赁负债吧？

回答人：chenyiwei

提前退租时，按照使用权资产和租赁负债两者账面价值之差确认资产处置损益。
不知道你说的“提前退租收回租金”是指什么？该部分租金是否为原先的预付租金？当初支付时如何进行会计处理的？

求助陈版主，长投追溯调整的疑问。

1767、求助陈版主，长投追溯调整的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-11 09:50:08

A公司持有B公司100%股权，2022年A公司将持有B公司80%股权出售给集团外公司甲，剩余20%采用权益法核算。A公司单体进行追溯调整，A公司合并报表不进行修改期初数，当期长投按照新购置一项新的长投处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样处理。当丧失对子公司控制权但保留具有重大影响的剩余股权投资时，个别报表和合并报表层面的处理差异，请参阅《中审众环研究2020》之“问题3-2-163（分步转让子公司股权至丧失控制权时的会计处理）”。

陈老师，您好，关于持股75的企业不纳入合并的问题

1768、陈老师，您好，关于持股75%的企业不纳入合并的问题

提问人：shengmeiqin 时间：2023-06-11 10:24:13

陈版，您好

1769、陈版，您好

提问人：super小兔妈咪时间：2023-06-11 21:07:14

回答人：chenyiwei

这一交易的具体背景是什么？A能否据此控制C，将C纳入合并报表范围？如果A可以控制C，则该交易对A而言也是同一控制下合并，应按C的各项资产、负债在集团合并报表层面的账面价值为基础进行账务处理。

请教陈版，投资影视的实务问题

1770、请教陈版，投资影视的实务问题

提问人：shaoyue1021 时间：2023-06-11 23:33:54

A公司为电视剧《某个我》的联合出品方，B公司为该电视剧的制作方。制作成本合计10000万元，其中A公司出资3000万元，享有作品30%的版权；B公司出资7000万元，享有70%的版权。拍摄完成后B公司以13000万元的价格销售给中央电视台。考虑相关税费！
问题1：在考虑相关税费的情况下，A公司和B公司应分别怎么做账务处理？
问题2：重点疑问：A公司在确认收入时，是按照3679万元（13000×30%÷1.06）确认收入，还是按照849万元[（13000-10000）×30%÷1.06]确认收入？？假设增值税率为6%。问题3：A公司和B公司之间是如何开具增值税票的？？

回答人：chenyiwei

如果A就是财务投资人，不参与具体制作和发行，仅提供融资并据此获取财务收益的，则A作为金融资产核算。类似影视方面合作的案例在本版面上有很多，你可以搜索一下。

请教陈版主：棚户区改造项目BT账务处理问题。

1771、请教陈版主：棚户区改造项目BT账务处理问题。

提问人：虫虫飞6483 时间：2023-06-12 10:55:58

有限合伙企业购入投资性房地产（用作出租经营）

1772、有限合伙企业购入投资性房地产（用作出租经营）

提问人：SR大道会计时间：2023-06-12 11:19:05

求助陈版，关于长期股权投资-成本法核算（事转企评估的后续计量），非常感谢

1773、求助陈版，关于长期股权投资-成本法核算（事转企评估的后续计量），非常感谢

提问人：小张审计时间：2023-06-12 11:35:14

请教陈版，我在审计的一个客户，这家客户在2019年由事业单位转企改制为企业单位，下属有几家子公司，转企改制时评估机构按照子公司净资产评估的母公司长期股权投资。评估基准日，子公司账面存在大量留存收益，评估增值较高，增值部分计入了所有者权益。2021年和2022年，母公司让子公司上缴利润，母公司单体层面按照长期股权投资-成本法核算，收到上缴利润，计入投资收益。但实际上在2019年转企改制时，子公司的留存收益已经计入了母公司所有者权益，上缴利润时计入投资收益最终结转至母公司所有者权益，实质上子公司上缴的这部分利润在单体层面影响了2次母公司所有者权益。因此，想请教陈版，子公司在上缴利润时，是否可以在母公司单体层面冲减长期股权投资？如果不能冲减长期股权投资，母公司长投金额超过子公司上缴利润后的净资产大概6000万，是否可以计提减值？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第3号》第一条：
一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？
答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
据此，母公司收到子公司上缴收益计入投资收益是可以的，但在确认投资收益之后需根据上述规定对该子公司的长期股权投资进行减值测试和计提减值准备。这种情况下对该子公司的长投大概率会减值。当然，如果子公司的盈利能力特别强，也可能不会发生减值。

计算应收账款预期信用损失时，用的是账龄还是逾期账龄？

1774、计算应收账款预期信用损失时，用的是账龄还是逾期账龄？

提问人：SR大道会计时间：2023-06-12 11:59:38

回答人：chenyiwei

理论上逾期账龄与预期信用损失更相关，尤其是对于合同约定的付款日距离初始确认日时间间隔较长的款项，如长期应收款、质保金等。实务中将全部应收账款均按发生日起算账龄的做法并不完全合理。

与供应商协商一致的赔偿款应冲减营业外支出还是计入到营业外收入？

1775、与供应商协商一致的赔偿款应冲减营业外支出还是计入到营业外收入？

提问人：SR大道会计时间：2023-06-12 13:40:48

20×3年12月，A公司因一批已销售产品存在质量问题而被客户索赔，按预计需支付赔偿金额的最佳估计数100万元确认了预计负债，并相应计入营业外支出。由于上述产品质量问题系某供应商向A公司提供原材料存在缺陷所致，A公司于20×3年12月向该供应商提出索赔.

回答人：chenyiwei

习惯上，如果向客户赔偿和取得供应商赔款在同一期间，则按净额列入营业外收支；如果跨期的，则后期取得供应商赔款时计入营业外收入。

上市公司财务总监能分管其他职能部门吗？

1776、上市公司财务总监能分管其他职能部门吗？

提问人：dxxd_ren 时间：2023-06-12 14:36:11

回答人：chenyiwei

由于财务涉及面很广，可以说企业的方方面面都和财务相关，因此财务总监分管其他部门很可能违反不相容职责分离原则。例如仓库管理职责就与存货的核算职责相冲突。

购买的银制纪念品送给有投资意向的投资人

1777、购买的银制纪念品送给有投资意向的投资人

提问人：15148651555 时间：2023-06-12 14:48:23

回答人：chenyiwei

一般建议计入管理费用处理。

逾期罚息的处理

1778、逾期罚息的处理

提问人：lvqiongli3 时间：2023-06-12 15:21:34

回答人：chenyiwei

逾期罚息也是资金成本的一部分，和正常利息一样计入财务费用更为合理。

请教陈版，替政府相关部门见一个公益性项目的账务处理？

1779、请教陈版，替政府相关部门见一个公益性项目的账务处理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-06-12 15:36:17

某城投企业替政府建一个公益项目，项目总投资7千多万，资金来源于自筹和银行贷款，未约定任何与政府结算，大概率是白干了，这样子的话；项目未正式动工前发生的支付的地上物补偿款，动工后支付的施工款，买设备款项等等，是否都在在建工程或其他非流动资产归集，完工后一次性转到营业外支出-项目损失？

回答人：chenyiwei

既然“资金来源于自筹和银行贷款，未约定任何与政府结算，大概率是白干了”，那么在相应支出发生时就计入损益（营业外支出）处理。不是到完工后才核销。

求助陈版 - 非累积优先股

1780、求助陈版 - 非累积优先股

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-06-12 18:49:34

陈版好，
背景：A公司引入的投资人B，投资协议约定B向A公司投资1亿，并约定了5年后需要按照年化10%的回报率回购B公司的股权。同时公司章程也赋予了B公司股东权利，但B公司对于股利支付并未享有优先权，即A公司可以自主决定是否支付股利。
问题：根据准则指南，企业发行一项5年后以现金强制赎回的非累积优先股。在优先股存续期间内，企业可以自行决定是否支付股利。这一非累积可赎回优先股是一项复合金融工具，其中的负债成分为赎回金额的折现值。以上案例是否符合准则指南所谓的“非累积优先股”还是在初始确认时直接按照负债处理？复合金融工具是否可以理解为金融工具的持有人享有股东权利，但是基于合同权利，存在满足金融负债条件的优先权？发行股份，并签订对赌（比如未满足一定条件，股东可以要求回购）是否也是复合金融工具？

回答人：chenyiwei

由于合同明确”5年后需要按照年化10%的回报率回购B公司的股权“，因此日后赎回款项的折现值已经几乎相当于接受投资的本金，即取得投资款时全部确认为负债而无权益成份。
建议关注：在该投资合同中有无约定：日后回购价款=投资本金（1+10%投资年数）-投资期间累计分配的现金股利？如果有此类条款的，则投资期间向B分红时，冲减回购义务负债处理；如果没有此类约定（即不论持有期间如何分红，届时需支付的回购款都不会因此而减少），则持有期间的分红确认为财务费用——利息支出处理。

请教陈版主，关于母子颠倒合并处理

1781、请教陈版主，关于母子颠倒合并处理

提问人：chuangz11 时间：2023-06-12 19:55:45

请教陈版主，在《瑞华研究》中关于母子颠倒处理案例，2011年5月关于原母公司（A）转让现母公司（D）股权给实际控制人甲交易时，在D公司的合并报表层面应把该交易中的股权转让款视同实际控制人甲对合并会计主体的资本性投入，于收到时计入合并报表中的资本公积处理。这是因为在合并报表层面，并未显示出在2011年5、6月的重组过程中（2011年6月将A公司股权转让给D）合并会计主体的资产、负债发生增加或处置，所以在合并报表层面不能确认处置收益，只能将A支付的股权受让款确认为资本公积。
请问这里A支付的股权受让款确认为资本公积，在合并层面如何做账务处理？贷：资本公积，那借什么呢？在A公司股权转让时，A公司个报报表账务处理是借：银行存款2000，贷：长投股权投资1600，贷：投资收益400

回答人：chenyiwei

合并层面，是在收到股权转让款时，对应贷记资本公积；支付时则冲减资本公积，最终是以款项收付净额作为对合并净资产的调整数。即，个别报表层面可能确认处置损益，但合并报表层面冲回全部处置损益，调整为权益性交易。

国有股权无偿划转控制权转移时点

1782、国有股权无偿划转控制权转移时点

提问人：wei9211 时间：2023-06-12 22:05:43

陈老师好，请教您一个问题：A公司、B公司和C公司均系同一级国有资产监督管理机构控制的公司，其中A公司为B公司子公司，2020年12月B公司董事会决议将A公司无偿划转至C公司，股权划转基准日为2020年12月31日，股权无偿划转合同约定，转让基准日后，C公司即成为A公司股东，按章程规定分享公司利润与分担亏损，上述国有产权无偿划转事项于2021年3月取得国有资产监督管理机构批复，并于2021年9月完成工商变更。请问A公司的出表时点应当是哪一个时点？

回答人：chenyiwei

由于此类无偿划转需经过国有资产监督管理机构批准后方可生效，故控制权转移的时点是2021年9月，相应地B应合并A的报表直到2021年9月。在B的2021年度合并报表中，相当于以A的9月末净资产依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

提问人：wei9211 时间：2023-06-19 12:30:18

陈老师国有资产监督管理机构批准是在21年3月，经批准后相关方开始办理后续程序，如2021年8月A公司股东B对A公司股权无偿划转作出决定，21年8月底修订A公司章程，股东盖章处为C 公司，21年9月B公司与C公司签订无偿划转协议并于21年9月完成工商变更（变更股东、执行董事、经理、监事及章程），个人判断以工商变更日期作为控制权转移时点（各方已批准且完成股权转移手续），陈老师您指的“

回答人：chenyiwei

国资委批准只是条件之一。因为“21年9月B公司与C公司签订无偿划转协议并于21年9月完成工商变更”，故控制权转移时点是2021年9月。

融资租赁出租方的账务处理

1783、融资租赁出租方的账务处理

提问人：cwl75 时间：2023-06-12 23:02:55

某单位（甲方）和移动公司（移动）签了个协议，约定由该单位进行基站投入，建成后由第三方使用。第三方和移动签协议，移动收到第三方的钱后固定分成给该单位。协议期三年，三年后该基站的设备归移动公司所有。设备投入300万，移动三年分给该单位450万，请问一下这个甲方要怎么账务处理？

回答人：chenyiwei

甲方应属于财务性投资，基站的建设和运维由移动公司负责。由于收益固定，其合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排，故属于债权性投资，可分类为以摊余成本计量的金融资产。

提问人：cwl75 时间：2023-06-20 06:35:14

回答人：chenyiwei

该资产一开始就确认为移动公司的资产，故三年后取得所有权时，移动公司无需特殊处理。

安全生产费计提

1784、安全生产费计提

提问人：1111222222 时间：2023-06-12 23:38:40

公司自备发电厂自用但不销售，同时外采危险化学品原材料，请问该两事项是否需要计提安全生产费，本人认为这两事项未产生收入，仅体现为成本，不需要计提安全生产费。如果需要计提安全生产费，应如何计量

回答人：chenyiwei

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）第二条规定：“本办法适用于在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、石油天然气开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、民用爆炸物品生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）、电力生产与供应的企业及其他经济组织（以下统称企业）。”；第三条规定：“本办法所称企业安全生产费用是指企业按照规定标准提取，在成本（费用）中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金”。
由上述规定可知，安全生产费计提的目的是完善和改进企业或者项目安全生产条件。就电力企业而言，不论是企业自备电厂还是全部电力上网的电厂，其对于安全生产的要求都是相同的，因此对于类似规模的电厂，应遵循类似的安全生产费用计提标准。自备电厂虽然不是法人，但仍然从事电力生产只是大部分自用。所有应当计提安全生产费。
发电企业安全生产费的计提标准，是以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额。这里的“上一年度营业收入”，不仅包括富余电量上网销售的收入，也应包括向企业内部供电的电量按照上网销售价格折算的收入。不应理解为“在计提时参考上年自备电厂对外出售的电力确认的收入，如果上年无对外售电本期可以不计提”。

提问人：1111222222 时间：2023-06-20 15:34:21

回答人：chenyiwei

也同样需要。

提问人：1111222222 时间：2023-07-02 00:33:55

回答人：chenyiwei

提问人：1111222222 时间：2023-06-23 16:57:34

回答人：chenyiwei

16号解释

1785、16号解释

提问人：wzh841015 时间：2023-06-13 09:46:56

回答人：chenyiwei

递延所得税资产、负债能否抵销列报的处理原则，请参阅《企业会计准则讲解（2010）》P285～286。

提问人：wzh841015 时间：2023-06-17 18:56:11

陈老师好，对于常年亏损的公司执行16号解释时，租赁业务是否需要确认递延所得税资产？
观点一：由于未来没有足够的应纳税所得额，只确认递延所得税负债，不确认递延所得税资产。
观点二：同时确认递延所得税资产和递延所得税负债，认为转回递延所得税负债时即会有应纳税所得额？但个人认为转回时影响的也是递延所得税，而不是应纳税所得税。烦请陈老师指导!

回答人：chenyiwei

一般理解应为观点二，即仍然同步确认递延所得税资产和负债。但此时确认的递延所得税资产首先是以“可抵扣亏损”的名义，即由于递延所得税负债转回时不产生实际纳税义务，表明此前的累计可抵扣亏损被使用了，因而满足就可抵扣亏损确认递延所得税资产的条件。即，此时应首先确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产（以可抵扣亏损乘以税率为限），如果可抵扣亏损小于应纳税暂时性差异（即与使用权资产相关的暂时性差异金额）的，则超出部分作为与可抵扣亏损（租赁负债）相关的递延所得税资产。

提问人：yulichuan 时间：2023-06-26 16:41:00

盈利企业对于租赁业务确认的递延所得税资产/负债，每期是按摊销的折旧和支付的租金及分摊的未确认融资费用分别转回递延所得税资产和负债，且由于每期折旧和支付的租金及分摊的未确认融资费用不对等导致会影响所得税费用。那对于亏损企业，由于递延所得税资产是以可抵扣亏损名义确认的，是否每期转回是按摊销的折旧为基础进行计算，每期递延所得税资产和负债转回的金额一致不影响所得税费用。请问上述理解是否正确？

回答人：chenyiwei

如以可抵扣亏损名义确认递延所得税资产，准则其转回需依据对应的可抵扣亏损被利用的情况确定，而可抵扣亏损的利用是税务口径，即租赁期内各年度的租赁负债相关利息支出也会影响各期的应纳税所得额。

提问人：丹丹Darcy 时间：2023-07-24 13:59:02

回答人：chenyiwei

简单理解似乎还可以，但实务中这类情况很多很复杂，最终还是个案讨论。

求助陈版，满足服务期限，可行权后的股份回购处理

1786、求助陈版，满足服务期限，可行权后的股份回购处理

提问人：王立超时间：2023-06-13 11:53:32

背景：某IPO企业，申报期内进行股票期权激励，某员工A出于个人原因，在权益性股份支付约定的服务期限届满后，自动放弃行权权利，并于公司协商进行股票期权回购，回购价格为最近战投价格的50%，那么此时是否应将回购价格小于该员工对应的累计资本公积差额冲减管理费用？如果一半的员工对公司上市没有信息，想提前获取现金，回购价格小于对应的资本公积差异都计入管理费用，导致管理费用要冲很大的一笔金额，当期利润会增大很多，这样做是否合适？应如何合理解释呢？

回答人：chenyiwei

由于回购时服务期限已经届满，相应员工的服务已经提供，故等待期内已确认的股份支付费用和资本公积不应冲回。回购价格低于回购时点公允价值的差额调整权益。如果回购价格高于回购时点标的股份的公允价值，则超出部分需额外确认一笔职工薪酬费用。

关于终止经营的认定

1787、关于终止经营的认定

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-06-13 15:50:30

请教陈版主：
A公司主要从事模具设计，子公司B主要从事模具制造。A公司为专注于设计，将制造业务剥离，故A公司将B公司处置，但以后年度仍然会和B公司发生大量业务。请问这种情况下是否满足终止经营中“该组成部分代表一项独立的主要业务”的定义呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，由于模具设计和制造是两个板块，因此被剥离的模具制造业务构成终止经营。前提是确定将丧失对子公司B的控制权。虽然“以后年度仍然会和B公司发生大量业务”，但后续不再作为内部交易了。

求助陈老师，对于投资性房地产-商场的装修

1788、求助陈老师，对于投资性房地产-商场的装修

提问人：sdge1 时间：2023-06-13 16:17:24

为满足特定租户的入驻需求对商场内部所做的装修和改造是否可以做为长期待摊，然后按租赁期限进行摊销呢？因为该装修只对特定租户适用，是不是可以按IFRS 16来执行。

回答人：chenyiwei

关于客户依赖问题？

1789、关于客户依赖问题？

提问人：xm1986 时间：2023-06-13 17:45:55

同一控制下吸收合并

1790、同一控制下吸收合并

提问人：kingkong7011 时间：2023-06-13 17:58:07

陈版您好，请教一个吸收合并问题：母公司A下属有全资子公司B，子公司B下面有非全资子公司C（持股70%）、D（持股60%），少数股东均为集团外单位。A、B、C、D均为国企。方式1、子公司B出文让C吸收合并D，想咨询下是否属于同一控制下吸收合并？C公司账务处理思路是怎样的呢？D公司少数股东该如何反映？
方式2、母公司A出文让子公司B将孙公司股权C先划转至A公司，然后C再吸收合并D，想咨询下是否属于同一控制下吸收合并？C公司账务处理思路是怎样的呢？D公司少数股东该如何反映？烦请陈版指导下。

回答人：chenyiwei

C在母公司合并报表范围内的股权划转对该交易的性质不产生影响，C吸收合并D仍为同一控制下合并。在A、B的合并报表层面，对于D的少数股权置换为C的少数股权，应按收购少数股权，作为权益性交易处理。

2、C在母公司合并报表范围内的股权划转对该交易的性质不产生影响，C吸收合并D仍为同一控制下合并。在A、B的合并报表层面，对于D的少数股权置换为C的少数股权，应按收购少数股权，作为权益性交易处理。

提问人：kingkong7011 时间：2023-06-19 11:52:39

谢谢陈版。目前C无子公司、D有非全资子公司E（E少数股东为集团外单位），吸收合并后，计划将E公司划转至C公司架构下，C公司需编制合并报表。您提到参照收购少数股权处理，因为都是无偿划拨股权，没有支付对价，D公司原少数股东在C公司股权比例通常如何确定呢？是评估后协议约定吗？D公司、E公司原少数股东在C公司合并层面少数股东权益该怎么计算确定呢？

回答人：chenyiwei

建议按净资产评估值的相对比例确定吸收合并后的股权比例。当然这是合同交易的谈判问题，并不单纯是会计技术问题。

求助版主关于亏损企业租赁负债确认递延所得税资产问题

1791、求助版主关于亏损企业租赁负债确认递延所得税资产问题

提问人：yinpopo123 时间：2023-06-13 20:15:25

版主你好，亏损企业使用权资产要确认递延所得税负债，考虑未来是否有足够应纳税所得额确认租赁负债相关的递延所得税资产。
我的问题是:因为企业存在可抵扣亏损，如果未来应纳税所得额等于使用权资产金额，在确认递延所得税资产时，优先确认可抵扣亏损的递延所得税资产还是租赁负债的递延所得税资产。看您之前帖子是确认租赁负债相关的递延所得税资产，但是公司有税务上可弥补亏损情况下，确认递延所得税资产是否有先后顺序，有些疑惑。感谢版主指导！

回答人：chenyiwei

这种情况下可在已确认递延所得税负债的限度内确认递延所得税资产，在确认递延所得税资产时，优先使用“与可抵扣亏损相关”的名义，在可抵扣亏损已全额确认递延所得税资产后，如还有剩余的，则确认“与租赁负债相关的递延所得税资产”。

求助陈版主，长投权益法的疑问

1792、求助陈版主，长投权益法的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-13 21:50:05

A公司持有B公司30%股权，权益法核算。AB公司2022年就发生一笔业务，A公司将一批货物出售给B公司，B公司记入存货，未对外出售。该批货物成本600万，售价800万。A公司长投确认投资收益-200*30 %=-60万。这样理解是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

A的个别报表中是可以这样处理。但在合并报表中还需要就未实现损益进行进一步调整（借：营业收入 240，贷：营业成本 180，贷：投资收益 60），所以在合并报表中与该联营企业相关的投资收益为零。
参考：财政部会计司发布的企业会计准则实施问答：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0230103_3861811.htm。

列报上是否要拆分运输收入

1793、列报上是否要拆分运输收入

提问人：Ryan_q 时间：2023-06-14 05:40:24

@chenyiwei，陈版主，现有一问题请教如下：
在收入准则实施后，运输费均计入营业成本，但是否需要拆分作为一部分的运输费收入列报存在一定疑虑。我的理解如下：
如果属于单项履约义务的，即通常情况下该运输发生在控制权转移至客户之后（确认销售收入之后），相应的对价确认为营业收入，发生的运费确认为营业成本（通过“合同履约成本”归集），在报表附注中的营业收入和营业成本中单独作为提供服务来披露。
如果不属于单项履约义务的，即通常情况下该运输发生在控制权转移至之前（确认销售收入之前），发生的运费也确认为营业成本（也通过“合同履约成本”归集），但这里的营业成本在性质上属于销售商品成本的一部分，不过，为了提升财务报表的可比性，建议在报表附注中对其中的这部分成本在营业成本下增设“其中：运输成本”。
请教：

完整进行测试三年内控有效性

1794、完整进行测试三年内控有效性

提问人：Ryan_q 时间：2023-06-14 06:00:51

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教，如下：
IPO企业过程中，经常会遇到被审计单位在三年中，如：2020年、2021年、2022年内部控制方面存在如下问题，2020年、2021年存存在严重缺陷，2022年通过中介机构辅导逐步进行规范，最终会计师事务所认可2022年12月31日发行人所有重大方面保持了与财务报表相关的有效的内部控制。
问题：

银行承兑汇票贴现现金流问题

1795、银行承兑汇票贴现现金流问题

提问人：yayu197777 时间：2023-06-14 09:33:29

请教陈版，母公司销售货物给子公司，子公司将其收到外单位银行承兑汇票支付母公司货款，母公司收到银行承兑汇票后进行贴现，若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件（针对低信用级别的银承），因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一项借款，该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量“取得借款收到的现金”；若银行承兑汇票贴现符合金融资产终止确认的条件（针对高信用级别的银承），相关现金流入则分类为经营活动现金流量“销售商品提供劳务收到现金”。是这样的吗？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

机票、火车票买卖全额还是净额？

1796、机票、火车票买卖全额还是净额？

提问人：jdyuan 时间：2023-06-14 09:47:39

情形1：A公司是一家电子商务公司，通过向航空公司、火车站买断机票、火车票后在自己平台上对外出售，无法对外售出的，由A公司承担成本，这种情况下能否对机票、火车票出售收入全额列收？依据是什么？

回答人：chenyiwei

关于合并附注的问题

1797、关于合并附注的问题

提问人：安好时间：2023-06-14 10:23:20

请教陈版几个合并附注的问题：
如果纳入合并范围的子公司只披露了二级子公司，那么“在其他主体中的权益”可不可以也只披露二级子公司（假设三级以下均没有重要非全资子公司）？
如果纳入合并范围的子公司只披露了二级子公司，但是三级子公司中有境外公司，“税项”中是否需要单独披露三级境外子公司的企业所得税税率？
假如报告期4月份处置了一家子公司，那么前4个月的利润表和现金流量表要纳入合并范围，那么在披露纳入合并范围的子公司户数时是否还要把这家子公司包括在内？谢谢！

回答人：chenyiwei

关于收入净额法的疑问

1798、关于收入净额法的疑问

提问人：331975903 时间：2023-06-14 10:24:01

陈版主及各位老师好，请教以下问题：
背景：甲公司是OEM生产制造厂，乙公司是品牌公司，乙公司提供产品的方案，由甲公司代加工，产品主要由A，甲公司独立采购A，D零部件因为技术保密原因由甲公司向乙公司采购，E 零部件因为考虑质量因素由甲公司向乙公司指定的供应商采购。甲公司采购五大部件后进行焊接组装，产品成本的比例大概为70%材料，30%人工制费。
问题1：甲公司采购的D，只能用于生产乙公司的产品，乙公司日常会派人盘点D，防止D。请问甲公司向乙公司销售产品确认收入是否要扣除采购D？如果需要扣除D，甲公司在采购D，是作为存货核算还是作为类似代收代付核算？
问题2：甲公司采购的D零部件，只能用于生产乙公司的产品，乙公司日常会派人盘点D零部件，防止D零部件流出市面，乙公司不限制A。请问甲公司向乙公司销售产品确认收入是否要扣除采购E零部件的成本？如果需要扣除E零部件的成本，甲公司在采购E零部件时，是作为存货核算还是作为类似代收代付核算？
问题3：如果问题1销售产品收入是要扣除D，这种情况属于“净额法”确认收入吗？此时对“净额法”和“总额法”的概念有点模糊，从准则字面合同的主要责任人是用总额法核算，在该案例中，甲公司购买材料组合最终产品交付给乙公司，甲公司是主要责任人，应该按总额法确认收入，但是产品的其中一个零部件是乙公司提供的，所以销售收入要扣除该零部件的采购成本？哪这算是按净额法确认收入了吗？这种情况下，怎么理解总额法和净额法？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：有限合伙企业购入投资性房地产（用作出租经营）

1799、请教陈版主：有限合伙企业购入投资性房地产（用作出租经营）

提问人：SR大道会计时间：2023-06-14 10:39:06

请教陈版主，外购固定资产送其他单位如何做账？

1800、请教陈版主，外购固定资产送其他单位如何做账？

提问人：桂圆八宝时间：2023-06-14 11:29:12

公司给其他单位送了一个固定资产，非客户，是同一控制下的平级公司。我公司是先做固定资产购入，再做固定资产清理，借记营业外支出吗？税法上是视同销售？所得税需要调增吗？

回答人：chenyiwei

这种无偿转移资产不具有商业实质，会计上应视同无偿划出，将该资产的账面价值对应冲减权益（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润）。税务处理建议咨询税务专业人士意见。

陈老师您好，关于新租赁准则下的融资租赁税会差异问题

1801、陈老师您好，关于新租赁准则下的融资租赁税会差异问题

提问人：BBian 时间：2023-06-14 11:49:40

融资租赁下的税会差异（因为税务上还是区分经营租赁和融资租赁），税务上按租赁付款总额和初始费用为计税基础计算的租入资产计提折旧，应该会高于会计上按使用权资产账面价值为基础计提的折旧，原因是租入资产计税基础既包括会计上租入资产的入账价值，也包括承租人应支付的融资利息，而在会计上融资利息则单独计算总额，并分期摊销计入财务费用，导致账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。您之前回复时提到“如果该交易在税法上认可为融资租赁的（税法对融资租赁/经营租赁的判断标准基本与原租赁准则下一致），则税务和会计基本无差异，不存在需确认递延所得税的问题。只有当税法认定该租赁为经营租赁时，才会触发解释16号第一条规定，就租赁负债确认递延所得税资产，就使用权资产确认递延所得税负债。”请问应该如何理解？

回答人：chenyiwei

这个问题首先涉及到融资租入固定资产在税法上的计税基础如何确定。如果税务机关认为应将租赁期间内支付的利息也纳入其计税基础，则该项资产的计税基础大于账面价值，形成应纳税暂时性差异；相应长期应付款的计税基础也是大于账面价值（会计上按租赁负债计算），形成可抵扣暂时性差异。且两项暂时性差异的金额相同。在此情况下，解释16号第一条规定的原则同样适用，即初始确认等额的递延所得税资产和负债，后续分别随着使用权资产的折旧计提、租赁负债的利息确认和支付而逐步转回，转回的影响计入各期的“所得税费用——递延所得税费用”。

提问人：BBian 时间：2023-06-20 09:43:48

感谢陈老师的回复。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中的相关费用为计税基础，按照固定资产计提折旧相关规定处理。租赁合同约定的付款总额是不是可以理解为已包含租赁期间内需支付的利息，即租赁期间内需支付的利息应包含在资产的计税基础内？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

请教陈版和各位大神：存货跌价中可变现净值的确定

1802、请教陈版和各位大神：存货跌价中可变现净值的确定

提问人：Hly0815 时间：2023-06-14 14:50:22

背景：企业的产品型号很多，且每年有不少新型号，产品的销售价格每年波动达5%以上。新型号的产品销售周期会偏长，部分老型号的产品也可能销售不及时，因此在资产负债表日至报告期前不能获取其销售价格。对于无法获取期后售价的产品，目前企业的做法是以资产负债表日前1个季度的平均售价作为预计售价；资产负债表日前1个季度也没有销售的产品按相同原则取其相近型号产品的销售价格作为预计售价；没有相近型号产品的则取其成本价作为预计售价。库龄偏长的存货则在此基础上打8折或5折。

回答人：chenyiwei

存货可变现净值的测算有较强的行业特殊性，因此应确保用作参照的公司与本企业属于同类或类似行业，确保参考数据的有效性。建议关注该做法是否符合行业惯例，以及与本企业以往的历史经验是否相符。
另外，对于“没有相近型号产品的则取其成本价作为预计售价。库龄偏长的存货则在此基础上打8折或5折”要关注：1、不能以成本价作为预期售价，否则只能得出未减值或者减值金额相当于销售费用和相关税费的结论，这是否合理需要考虑；2、库龄与可变现净值的对应比例关系需更多历史数据和同行业数据加以佐证。

求助陈版主，子公司无偿划转孙公司股权至母公司的合并问题

1803、求助陈版主，子公司无偿划转孙公司股权至母公司的合并问题

提问人：wx_6486de45b3ff 时间：2023-06-14 14:57:01

请教陈版主，如果子公司将孙公司的股权无偿转让至母公司，且子公司不涉及减资情况下，母公司单体报表增加了孙公司的长投，减少了子公司的长投，这样母公司层面的合并报表如何抵销原子公司的净资产？是直接抵销母公司的留存收益吗？

回答人：chenyiwei

这种划转是母公司控制范围内的内部交易，对母公司的合并报表是完全没有影响的。
在此类交易中，子公司个别报表中的长投和净资产减少数与母公司个别报表层面的对孙公司长投增加数、对子公司长投减少数分别是对应的，不应存在无法抵销的问题。

母子公司之间开展的国内信用证业务

1804、母子公司之间开展的国内信用证业务

提问人：艾玛123 时间：2023-06-14 14:59:28

请问陈版主，A公司和B公司都为C公司的子公司，A公司从B公司购买货物，由母公司C代开信用证给B公司，B公司拿到信用证后做了福费廷业务进行了贴现，且银行对B公司无追索权。以下是ABC公司各自的会计处理
C公司开出信用证：借：其他应收款
贷：应付票据
A公司在C公司开出信用证时：借：应付账款
贷：其他应付款
B公司收到信用证时：
借：应收票据贷：应收账款
在合并层面，全部抵消，视同没有该业务
B公司做福费廷业务进行了贴现，银行对B无追索权借：银行存款（销售商品、提供劳务收到的现金）投资收益
贷：应收票据
合并层面其他应收款和其他应付款抵消，将应付票据调整至短期借款，现金流调整至“取得借款收到的现金”，将投资收益调整至财务费用，期限长则将财务费用进行摊销，剩余未摊销金额计入“短期借款-利息调整”
请问陈版主：1、以上会计处理是否正确，2、开出信用证时即确认应付票据是否有条文依据，信用证适用票据法吗 3、B公司由于无追索权，是否可以终止确认应收票据，贴现费用计入投资收益

回答人：chenyiwei

请教陈版，资不抵债子公司的合并问题

1805、请教陈版，资不抵债子公司的合并问题

提问人：wx_5bc6d4c134fe 时间：2023-06-14 15:48:18

问题：资不抵债子公司是否以母公司的投资危险进行合并
背景：A公司有一子公司B，该子公司资不抵债。客户认为应以母公司的投资为限进行合并。理由为根据财会函字［1999］10号
按照现行会计制度规定，在长期股权投资采用权益法时，如果被投资单位发生亏损，投资企业应按持股比例计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的账面价值。投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时，可以在合并会计报表的’未分配利润’项目上增设’未确认的投资损失’项目;同时，在利润表的’少数股东损益’项目下增设’加：未确认的投资损失’项目。这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。
但我们认为子公司即使资不抵债也应全额纳入合并报表中，07会计准则对制定的新准则体系不是对原制度的补充，因此原制度下的解释不能作为新准则体系下可以援引的依据。但客户又认为原制度及解释没有废止，且新准则没有明确说明这一问题，则应参考原制度。
请教陈版，对于这一问题。客户理解和我们的理解谁更妥当？实务中通常怎么解释原制度及原制度下各种解释应没有废止又与07准则矛盾的相关问题。谢谢

回答人：chenyiwei

财会函字[1999]10号文这个文件并不适用于企业会计准则下，只适用于目前仍在执行《企业会计制度》的企业。
在企业会计准则下，应根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第三十七条规定：“子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。”。另外还应遵循《监管规则适用指引——会计类第3号》之“3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响”的规定。

工程施工项目收入计量

1806、工程施工项目收入计量

提问人：wx_63369f0ec56f 时间：2023-06-14 16:30:28

请教陈版主和各位同行：
** 背景：**我司为建安行业的工程施工单位，主要是官网施工。签订的合同金额一般为暂估金额，按照最终实际完成工程量进行按实结算，以审计结算金额为准。依据近几年的审计结算情况，审计结算金额低于合同金额，审减率在10-25%区间。如合同暂估金额100万元，实际最终结算80万元。
困惑：公司按照履约进度确认当期收入，于项目结算当期，冲销暂估收入，确认结算收入。考虑到合同金额与审计结算金额差异较大，按照准则的条例“收入的金额应当反映企业因转让商品或服务而预期有权收取对价的金额”。在确认收入时，是否可以结合历史经验数据，按照合同金额×（1-预计审减率）×履约进度确认收入。

回答人：chenyiwei
可以这样处理。
最终结算价格根据审计结果调整，涉及新收入准则第十六条所指的“可变对价”。根据该条规定：“合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。
每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照本准则第二十四条和第二十五条规定进行会计处理。”
据此，在“结合历史经验数据，按照合同金额×（1-预计审减率）×履约进度确认收入”时，还应注意确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件，保证该项估计的谨慎性。

办公室租赁费的摊销问题（含免租期）

1807、办公室租赁费的摊销问题（含免租期）

提问人：yjhly2011 时间：2023-06-14 17:08:45

大家好，公司租赁办公地址，租期为5年，有3个月的免租期，第4年和第5年租金在前三年基础上递增5%。时间为2023年5月10日-2028年8月9日，实际为5年+3个月。2023年5月10日-2026年
8月9日（3年+3个月）每月租金10000元，2026年8月10日-2028年8月9日（2年）每月租金10500元。假设不考虑增值税问题

中介费可以作为初始直接费用计入使用权资产原值，在租赁期内一并计提折旧。提问人：yjhly2011 时间：2023-06-15 111616

提问人：yjhly2011 时间：2023-06-15 11:16:16

感谢陈版主的回复，如果按旧准则即原来的经营租赁方式，例题中的三个问题如何进行会计处理？免租期有3个月，从付款期间看，前3年零3个月（即39个月）是按每月10000元支付租金，3 年12个月10000=360000（3个月为免租金），会计处理上是否在前39个月内平均摊销360000元租金，而后两年每月按10500元摊销，谢谢！

回答人：chenyiwei

全部租金在63个月内直线法摊销，与新准则下使用权资产折旧计提的原则一致。

同一控制下少数股东被动享受权益增加

1808、同一控制下少数股东被动享受权益增加

提问人：xujilin 时间：2023-06-14 17:10:49

请教陈老师，审计时碰到如下股权变化：B2将其持有C1的全部股权无偿划拨给B1，B1和B2均处在A集团控制下，A间接持有C1的100%股权比例变成60%的股权比例。在此情况下，B1在编制合并报表时，需要重述以前年度财务报表。那么，A在编制合并报表时，还需要在以前年度确认40%的少数股东权益吗？在所有者权益变动表中如何填列这块呢？股权架构图如下：
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2023-6-15 16:15 上传

回答人：chenyiwei

B2将其持有C1的全部股权无偿划拨给B1，如果确定该交易是不公允的，则相当于A向持有B1的40%股权的少数股东输送利益，在A的合并报表层面按照C1净资产的40%减少资本公积，增加少数股东权益。但A的合并报表不调整年初数，因为这对于A并非同一控制下合并。

关于以资产换取少数股东权益的会计核算

1809、关于以资产换取少数股东权益的会计核算

提问人：331975903 时间：2023-06-14 17:40:35

背景：A上市公司持有B公司80%股权，甲公司持有B公司20%股权，现A上市公司拟用固定资产（房屋建筑物）和应收账款去购买甲公司持有B公司20%的股权，相关资产数据如下：
A上市公司的固定资产（房屋建筑物）账面价值为2亿元，评估价值为3亿元，假设评估价值为公允价值。
A上市公司的应收账款原值为2亿元，账面坏账准备为1亿元，账面价值为1亿元，交易双方确认其公允价值为1.5亿元。
B公司以公允价值持续计量的账面价值为10亿元，A上市公司对应的少数股东权益为2亿元（10亿元*20%），甲公司持有B公司20%股权的评估值为4.5亿元。根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，分录如下：
单体层面确认长投：
借：长期股权投资 4.5亿元
贷：固定资产账面价值 2亿元
贷：资产处置收益 1亿元借：应收账款坏账准备 1亿元
贷：应收账款原值 2亿元
贷：投资收益 0.5亿元（出让应收账款的收益）
合并层面第一步
借：少数股东权益 2亿元借：资本公积 2.5亿元
贷：长期股权投资 4.5亿元（3）合并层面第二步属于权益性交易，将单体已确认的损益计入资本公积借：资产处置收益 1亿元借：投资收益 0.5亿元贷：资本公积 1.5
亿元

回答人：chenyiwei

黄金租赁业务——金银首饰行业

1812、黄金租赁业务——金银首饰行业

提问人：dingjiali 时间：2023-06-14 22:19:03

若黄金租赁业务采用金融工具的方式处理，黄金租赁暂估增值税余额跟随以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债余额变动，请问这其中暂估增值税变动计入公允价值变动损益合理吗？

回答人：chenyiwei

应交税费不是金融负债，因此其后续计量并不适用金融工具准则。个人理解这部分暂估增值税额的调整应计入营业成本处理。

原租赁合同在母子公司拆分主体，合并报表层面的会计处理

1813、原租赁合同在母子公司拆分主体，合并报表层面的会计处理

提问人：变质的行业时间：2023-06-14 22:43:25

陈版、各位大神，求教：
母公司A于2020年9月与出租人B签订租赁合同，租赁期至2028年8月。2022年5月母公司A与出租人签订补充协议终止原租赁合同。母公司A、子公司C和出租人重新签订新的租赁合同，租赁期自2022年6月1日起至2028年8月，租金、租赁面积均不变。在母公司单体层面会做租赁提前终止，确认资产处置收益，但是合并层面看，我理解不应该有这个资产处置收益，因为每期租金、租赁面积、租赁结束日均不变，所以请问合并层面应该怎么把这个资产处置收益予以抵消呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。母公司解约和子公司签约是一揽子交易，属于承租人主体的变更。但从合并报表角度看，承租人并未发生变化，因此合并报表中不作为租赁变更处理，应延续原先的使用权资产、租赁负债和相关损益的计量基础。

转租赁会计处理

1814、转租赁会计处理

提问人：小二米时间：2023-06-15 00:43:56

陈主版，您好，我想请教一个关于转租赁的问题：企业甲为了打开某区域市场，于2021年1月从乙公司租入门面及办公室，租期10年（2021-2031），租金总额约100万元，当月进行装修，装修费20万元，当月装修完之后发现项目无法启动，当月即平价120万（包含装修费）转租给丙，租期，租金与原租赁合同约定一致，甲未在账面使用租赁准则进行会计处理，该情况判断为融资租赁类型的转租，想请问陈老师，甲账面应该如何做会计处理？谢谢

回答人：chenyiwei

这种情况属于转租赁构成融资租赁的情形。甲企业在交付给丙时，应根据新租赁准则下出租人对融资租赁的会计处理规定，将租赁期内应收丙的租金折现值确认为长期应收款，终止确认原租赁下的使用权资产，差额确认为资产处置损益。

有色金属开采权

1815、有色金属开采权

提问人：jiuzhou010 时间：2023-06-15 08:57:04

陈版，想咨询一下么，我们公司自己的有色金属开采权不够，买了一些，母公司购买，拟分配给子公司使用或者也有少部分用于出售，这种我们在母公司的账面应该怎么进行核算了呀？进无形资产是否合适？

回答人：chenyiwei

一般计入“无形资产——采矿权”核算。摊销方法为产量法。
当母公司将采矿权分配给子公司时，母公司按照无形资产处置处理（如果无偿划拨给子公司的，则按该项无形资产的账面价值转为对该子公司的长投成本），该项采矿权体现在直接使用该项资产的子公司报表中。

销售方出口清关费计入成本还是销售费用

1816、销售方出口清关费计入成本还是销售费用

提问人：15580062188 时间：2023-06-15 09:15:20

销售方货物出口清关费计入主营业务成本还是销售费用，新的收入准则要求运费计入主营业务成本，清关费是否类似处理处理；还是说清关费不是达到可销售状态必要的支出，应该计入销售费用

回答人：chenyiwei

清关费和销售运费类似，都是针对特定销售合同发生的，故在新收入准则下应作为合同履约成本的一部分，体现在营业成本中。

关于定制化研发问题

1817、关于定制化研发问题

提问人：wh2 时间：2023-06-15 10:25:59

回答人：chenyiwei

应对照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”，根据研发成果控制权的归属，确定该项研发是“企业内部研究开发项目”还是“基于客户合同的受托研发项目”。
如为后者，则相关研发支出应通过合同履约成本归集，最终转入营业成本，不能列入研发费用。

提问人：dtf0903 时间：2023-11-25 11:51:14

回答人：chenyiwei

这个负毛利后续能否通过产品销售毛利得到弥补？如果是，则需考虑调整合同总价在不同履约义务之间的分配，例如假设模具销售为零毛利，部分模具款项将在后续通过产品销售收入得以收回。

代付发行费用

1818、代付发行费用

提问人：younger03 时间：2023-06-15 11:17:48

回答人：chenyiwei

在母公司个别报表层面，子公司代付的发行费用应冲减自身资本公积，同时对应冲减对该承担代付的境外子公司的长期股权投资成本。合并报表中仍视为本发行人支付的发行费用，合并报表中也是冲减资本公积。

请教陈版，收购合营企业另一合营方，新增两个并表单位的合并报表编制问题

1819、请教陈版，收购合营企业另一合营方，新增两个并表单位的合并报表编制问题

提问人：17301020585 时间：2023-06-15 11:41:18

您好陈版：我公司与B公司合资成立C公司，各持股50%，由于B公司无法支付我公司债务，进行了债转股完成后持有其50%股份，能够形成控制，因此在合并日，公司对B、C均能够形成控制，需要编制合并报表，由此有以下疑问：

大修理费用

1820、大修理费用

提问人：wx_62062835d9d3 时间：2023-06-15 13:50:07

财政部固定资产准则实施问答“不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用”，请教老师：不符合资本化条件的大修理是否适用该问答，日常金额较大的大修理支出采用年初预提或者发生后在年度各期摊销的方式减少产品成本的波动的做法是否符合会计准则的规定，谢谢！

回答人：chenyiwei

结构化主体并表和出表问题咨询

1821、结构化主体并表和出表问题咨询

提问人：wy_xx123 时间：2023-06-15 14:18:47

想请教陈版主关于结构化主体合并的几个问题：
持有的结构化主体股权比例变更但未丧失控制权时，需要在合并层面进行特殊处理吗？例如股权比例增加时要比照购买子公司少数股东股权的方式进行处理吗？
结构化主体频繁发生并表和出表的情况应该如何编制合并报表？例如1、3、5月符合要求需要并表，2、4、6月不并表，每月要按照处置结构化主体、新增结构化主体来编制合并报表吗？还是可以直接加总并表月份的利润表再相应还原归属于少数股东损益的部分到其他业务支出吗？
感谢！

回答人：chenyiwei

固定资产大修理支出

1822、固定资产大修理支出

提问人：wx_62062835d9d3 时间：2023-06-15 14:44:57

老师，《企业会计准则详解与实务》（2021版）中5.3.2固定资产的后续支出中“固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式
处理。”、《企业会计准则实务应用精解》6.2制造费用业务概述“企业生产车间、行政管理部门等发生的不满足《企业会计准则第4号——固定资产》规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在“管理费用”科目核算，不在“制造费用”科目核
算。而财政部2021年11月02日“不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用应如何进行会计处理问答中指出“与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理”，请教老师生产车间不符合资本化条件的固定资产大修理支出计入“制造费用”还是“管理费用”，谢谢！
”

回答人：chenyiwei

你所引用的《企业会计准则详解与实务》和《企业会计准则实务应用精解》都是一般的商业书籍，仅供参考而不具备权威性，不作为日常讨论的依据。关于生产设备维修费等的处理，请以四部委2022年年报工作通知（财会[2022]32号）规定为准。

请教下陈版主有关于存货报废的问题

1823、请教下陈版主有关于存货报废的问题

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2023-06-15 14:52:12

回答人：chenyiwei

鉴于报废的原因是“技术更新变化，存货暂无使用价值”，故建议先对该存货计提减值处理，计入资产减值损失；在计提减值（仅留残值）后，对减值准备进行核销处理。即报废的最终影响是体现在资产减值损失中。且还需要考虑以前年度应提未提准备是否属于前期差错。

提问人：法海时间：2023-06-30 11:43:59

陈版，您好，对于因客户取消订单而导致的专用存货（没有办法用于其他产品或者订单，产品功能正常）发生了报废，想咨询一下该如何处理。目前有两个想法：
报废金额计入管理费用。先正常计提存货跌价准备，那么这部分存货报废的金额大部分是体现在资产减值损失中，最后报废时将存货的账面价值结转至管理费用列报。如果客户给予了部分补偿，这部分补偿计入营业外收入。
对于客户取消订单这种情况，可否认为是合同提前终止，作为一项非日常经营活动，将存货损失扣除收到的客户补偿后作为营业外支出列示。不知道哪种方式比较合适。

回答人：chenyiwei
建议采用1）。

提问人：wx_5dba3aa5b69b 时间：2023-07-03 17:48:41

回答人：chenyiwei

这种情况属于正常的经营风险，因此不属于非经常性损益。

关于未确认为无形资产的专利权用于向银行质押借款的处理问题

1824、关于未确认为无形资产的专利权用于向银行质押借款的处理问题

提问人：huijinyuhuo 时间：2023-06-15 17:12:47

各位老师，审计的公司用自有的几项专利权向银行质押借款，但是这几个专利权在之前都费用化处理了，并未确认为无形资产，请问这种情况下在财务报表附注中应当在哪些地方进行披露？是否只需要在借款下进行披露说明，不需要在无形资产及使用权受限的资产处进行披露（因为这几项专利没有确认为资产）？

回答人：chenyiwei

同一控制吸收合并

1825、同一控制吸收合并

提问人：rickymost 时间：2023-06-15 17:21:46

陈老师您好！
甲集团是一市属国有企业，其中有一子公司A公司，有全资子公司B、C公司（即甲集团孙公司），C公司有一全资子公司D公司，B公司拟吸收合并D公司。

员工持股平台股权完成后又修改服务期

1826、员工持股平台股权完成后又修改服务期

提问人：18691570661 时间：2023-06-16 08:49:42

@chenyiwei 陈版主您好概要：
公司拟上市，于2020年由大股东在员工持股平台以低价将股权出售给公司内核心员工，约定服务期自授予日3年，即2020-2022年。公司以授予日公允价值减授予价值差额在3年服务期内摊销完毕。
借：管理费用贷：资本公积
2023年开始，公司启动了第二轮员工股权激励，成立新的员工持股平台，增资入股的员工仍为上次员工，约定新的股权激励政策为服务期5年，但问题是，员工同时与公司就第一次股权激励份额进行了补充协议签订，即同意对服务期已过的第一次激励重新补充签订5年的服务期。
问题是：
2023年度签订的针对第一次的补充协议（增加服务期5年），是否对第一次股权激励处理有影响？项目组的理解是第一次激励已经结束。但员工假设在以后离职，将被回购第一次股权激励份额。请陈版主答疑，感谢。

回答人：chenyiwei

2023年度签订的针对第一次的补充协议（增加服务期5年），由于变更时原先的服务期已结束，所有的股份支付费用均已确认完毕，因此在补充增加的5年服务期内，不再就第一次授予的激励股份补充确认费用。
员工假设在以后离职，将被回购第一次股权激励份额，但此时对应于第一次股权激励份额的股份支付费用也不再冲回。

非同控下合并后期是否确认递延所得税

1827、非同控下合并后期是否确认递延所得税

提问人：18691570661 时间：2023-06-16 09:06:10

@chenyiwei陈版主好
公司于2018年完成非同控下收购，并以可辨认净资产公允价值并入合并报表，收购时点投资成本低于被收购单位可辨认净资产公允价值（评估增值无形资产），当时被收购单位尚处于发展期，单体报表没有确认过递延所得税费用影响。
2023年被收购单位正式进入盈利期，根据预计未来的盈利能力确认递延所得税资产，想请问此时，对于评估增值的无形资产，是否应当同时补充确认增值部分对应的递延所得税负债，对方科目是所得税费用吗？

回答人：chenyiwei

在原合并日（2018年），“当时被收购单位尚处于发展期，单体报表没有确认过递延所得税费用影响”，但实际上此时在合并报表层面是需要就被收购方无形资产的增值确认递延所得税负债的，对应减少作为负商誉确认的营业外收入。如果此前未按此处理的，则需进行前期差错更正。
相应地，到2023年被收购单位正式进入盈利期后，可以满足递延所得税资产的确认条件，开始确认递延所得税资产，但对此前的递延所得税负债无影响。

关于资产流动性判断

1828、关于资产流动性判断

提问人：RSM@zyl 时间：2023-06-16 09:46:13

陈老师，想咨询您关于资产流动性的判断
公司预付给供应商产能保证金100万，约定两年以后可以抵采购货款的形式进行收回，公司正常情况下一年拿货金额为50万。在约定时间前一年，对该保证金的流动性应该如何列示？

请教陈版主关联交易和关联方的认定问题

1829、请教陈版主关联交易和关联方的认定问题

提问人：辉哥2017 时间：2023-06-16 10:19:14

A公司主要从事M商品的销售并主要以商业特许经营模式开展业务，张三为A公司实控人近亲属，属于A公司关联方，张三与李四共同控制10家门店，A公司与李四签订特许经营合同和销售合同，李四为A公司客户。请教陈版主以下问题：

是否可以把上述交易作为关联交易披露，而李四不作为关联方，即由于个体工商户的原因，关联方与关联交易的主体不一致？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

李四与A公司实控人的近亲属张三共同控制10家门店，这10家门店目前是A公司商品的销售渠道。李四是A的客户和张三的业务合作方，其本身不是A的关联方。但张三及其共同控制的门店属于A的关联方。李四本身与A发生的交易不属于A的关联交易。

提问人：辉哥2017 时间：2023-06-29 09:58:21

您好陈版，李四虽然作为A公司的客户与公司发生交易，但是是基于其和张三共同控制的门店而发生的交易，如果不作为关联交易，是不是很容易规避关联交易，即可以随意找一个没有关联关系的人与A公司签合同。

回答人：chenyiwei

那么李四本身不是交易的一方，不存在“与李四的交易是否属于关联交易”的问题。

请教陈版主，关于出售给供应商资产后又从其购买该资产产生的商品，如何会计处理更合规

1830、请教陈版主，关于出售给供应商资产后又从其购买该资产产生的商品，如何会计处理更合规

提问人：神秘会计人时间：2023-06-16 10:41:02

我公司既可以出售一项固定资产，也可以利用该固定资产生产相关商品。我公司通过销售给A公司固定资产形成销售资产收入，后又从A公司购买回该固定资产的产品用于对外销售。请问：该项业务是否构成融资还是根据业务分别确认采购、销售业务

回答人：chenyiwei

需关注以下问题：

长投无偿转让问题

1831、长投无偿转让问题

提问人：wx_5bd13186cae3 时间：2023-06-16 12:05:49

A公司是C公司的最终控制方，B公司是C公司的母公司，A公司是B公司的母公司，D公司是A公司的另外一家子公司，现在B公司转让C公司100%股权给D公司，未取得对价，请问B公司个别报表和合并报表需要怎么进行账务处理？

回答人：chenyiwei

要考虑零对价转让是否代表了标的公司（C）股权的公允价值。如果D的公允价值大于零，则视同无偿划转，B个别报表层面按照其对C的长投账面价值冲减权益（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，下同），B的合并报表层面则是按照转让日C的账面净资产冲减权益。
如果D已经资不抵债，则按零对价转让有可能是公允的，因而不排除确认投资收益。但也需要关注：（1）对于D而言，收购一个资不抵债的子公司是否合理，后续有何计划；（2）B此前对C 是否承担超出“股东对公司的有限责任”的额外责任，此次股权转让是否也一并将该责任转移，需结合责任的转移考虑整体交易的公允性。

关于淘宝相关收入确认

1832、关于淘宝相关收入确认

提问人：691071920 时间：2023-06-16 13:37:09

我们公司在淘宝平台销售不需要安装的小电器
国内销售是客户签收确认没问题，公司实际收款，如果客户点击收货没问题马上可以收款，如果客户不点击需要10天左右会自动收款
从淘宝或天猫平台向海外销售，公司自己保管出口，也是客户点击收货确认没问题，公司收款，或者收货后不点击，10天左右自动收款。
问题：国内销售是否以收款作为收入确认时点还是以淘宝平台客户签收时间作为收入确认时点；国外销售是以报关出口时间，还是以客户签收，还是以回款时间作为收入确认时点，非常感谢陈版主

回答人：chenyiwei

求助陈版，母公司收购孙公司股权合并层怎么处理？

1833、求助陈版，母公司收购孙公司股权合并层怎么处理？

提问人：crystal987 时间：2023-06-16 17:24:53

母公司A对B公司持股66.7%，B公司对C公司持股100%。在2023年3月母公司A以900万收购C公司100%股权。C公司注册资本900万，所有者权益为负数，请问在这个交易中B公司确认不确认投资收益，在A公司合并层面怎么处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

为何C的所有者权益为负数，但A仍以900万（等于C的注册资本）向B收购了C的股权？该交易是否公允？
理论上，应确定交易日C股权的公允价值，对于该公允价值与其账面净资产之间的差额可确认处置收益，但对于交易价格超出公允价值的差额只能确认为资本公积。如果C不持有增值潜力较大的资产（如不动产），且B此前未向C提供借款担保等承担额外责任，也可以认为C股权的公允价值接近于零，此时将净资产负数的转回金额在B的合并报表中确认为投资收益，交易价格大于零的部分确认为资本公积。
该交易是A合并报表范围内的内部交易，不涉及外部对手方。虽然B是A的非全资子公司，但在A的合并报表层面，该项内部股权转让交易的抵销对合并报表中的损益和权益无影响，包括不影响少数股权。

求助陈版主，股份支付取消的疑问

1834、求助陈版主，股份支付取消的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-16 22:17:18

权益结算的股份支付，等待期三年，每年确认管理费用资本公积-其他资本公积150万元。第二年公司主动取消股份支付计划。视做加速行权处理，第二确认管理费用资本公积-其他资本公积

回答人：chenyiwei

第二年公司主动取消股份支付计划的原因是什么？
如果是由于公司基于对剩余等待期内的最新业绩预测，认为已不可能满足可行权条件中的非市场业绩条件，从而主动终止原股份支付计划，则与股份支付的作废类似，可将此前已确认的股份支付费用冲回，且不再确认原计划下的剩余股份支付费用。
如果是由于其他原因而取消，则如你所言按加速可行权处理。

证券公司推荐挂牌财务顾问合同包括几项履约义务？

1835、证券公司推荐挂牌财务顾问合同包括几项履约义务？

提问人：yangqiaozhiokok 时间：2023-06-16 22:50:01

证券公司与客户签订的财务顾问协议约定：合作内容：（一）就甲方改制为股份有限公司事宜，甲方委托乙方担任本次改制工作的财务顾问。委托范围主要包括: 甲方改制整体方案设计与建议;甲方股份有限公司设立等相关事宜。
（二）就甲方在全国中小企业股份转让系统 (简称“新三板”)挂牌转让事宜，在甲方改制完成基础上，甲方应委托乙方担任其新三板挂牌转让的主办券商。乙方同意接受甲方委托，委托范围主要包括: 为新三板挂牌而进行的尽职调查、方案设计、申报材料的准备:协调各中介机构工作:与新三板审核部门进行沟通、协商、反馈等相关事宜。
付款条款：甲方支付乙方财务顾问费共计人民币 100 万元。在甲方完成有限责任公司整体变更为股份有限公司(以工商管理机构颁发核准证书登记为标准)之日起五个工作日内，甲方向乙方
支付财务顾问费 20 万; 在甲方向全国中小企业股份转让系统申请挂牌之日五个工作日内甲方向乙方支付财务顾问费 20 万;在甲方取得中小企业股份转让系统出具的同意挂牌函五个工作日内，
甲方向乙方支付财务顾问费 60 万。
问题1：可以将财务顾问服务中的改制、推荐挂牌作为两项履约义务吗？如果作为两项履约义务，分别在改制、挂牌完成时确认收入。
问题2：为客户提供财务顾问的最终目的是为了挂牌，将改制挂牌作为组合产出，从而判断是一项履约义务，合理吗？一直对这个组合产出不太理解？问题3：如果判断为一项履约义务，符合时段确认收入的条件吗？何时确认收入合适？

回答人：chenyiwei

参照财政部会计司发布的《收入准则应用案例——保荐服务的收入确认》，应认定为在一个时点（即完成挂牌后）确认收入。如果最终挂牌失败或者撤回材料，则在正式放弃或者撤回材料时，将已收取且确认无需退回的服务费确认为收入。

3、参照财政部会计司发布的《收入准则应用案例——保荐服务的收入确认》，应认定为在一个时点（即完成挂牌后）确认收入。如果最终挂牌失败或者撤回材料，则在正式放弃或者撤回材料时，将已收取且确认无需退回的服务费确认为收入。

提问人：yangqiaozhiokok 时间：2023-06-29 22:51:23

十分感谢回复！再探讨一下，改制完成（已变更营业执照）后，若更换券商，这项工作无需重新执行，满足时段确认第一个条件吧，即客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，我认为可以按照时段确认收入。

回答人：chenyiwei

同一履约义务中，不同的服务内容不应采用不同的收入确认方法。

请教陈版，交叉持股的会计处理

1836、请教陈版，交叉持股的会计处理

提问人：wangzimo2014 时间：2023-06-17 15:09:05

业务合并后进行股改，合并报表中留存收益的处理

1837、业务合并后进行股改，合并报表中留存收益的处理

提问人：Sakura沙时间：2023-06-17 19:17:38

拟IPO企业A于2021年从实际控制人的另一家公司B购买资产进行业务合并（A与B无股权关系），2021年单体报表已做会计处理。A公司有子公司，需要编制合并报表，在2021年合并报表中，为还原A公司真实的毛利与盈利水平，将B公司与业务合并相关的利润也一同并入利润表中，同时按比例冲减盈余公积100与未分配利润900。
2022年11月30日，A公司进行股改。12月31日，A公司根据12月的净利润计提盈余公积，盈余公积余额仅为50，此金额小于21年合并报表中冲减的100盈余公积。请问各位老师，由于2021年业务合并导致冲减的盈余公积100与未分配利润900在2022年的合并报表中该如何进行会计处理？
感谢。

回答人：chenyiwei

在执行企业会计准则之后，习惯上认为合并报表和母公司个别报表中的盈余公积金额应相同。故在合并报表层面恢复被合并方（含主帖中通过同一控制下业务合并取得的业务）的留存收益时，应全额恢复到未分配利润中，而不是按比例分别恢复盈余公积和未分配利润。这样就不存在你所说的“12月31日，A公司根据12月的净利润计提盈余公积，盈余公积余额仅为50，此金额小于21年合并报表中冲减的100盈余公积”的问题了。

请教陈版主：应收账款逾期利息账务处理问题.

1838、请教陈版主：应收账款逾期利息账务处理问题.

提问人：胖胖盼盼胡时间：2023-06-17 21:11:41

回答人：chenyiwei

提问人：18086508379 时间：2023-06-25 15:12:51

回答人：chenyiwei

逾期利息是按照原合同条款计提确认的，不涉及合同条款的修改，因此不是债务重组。

求助陈版主，质保金收入确认时点的疑问

1839、求助陈版主，质保金收入确认时点的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-17 21:43:34

回答人：chenyiwei

在确保业主信用风险水平较低的前提下，应在完工时确认收入，并将2万元质保金确认为合同资产。

关于无使用期限的积分

1840、关于无使用期限的积分

提问人：孤单的力量时间：2023-06-18 09:10:24

版主好！淘宝店铺存在无使用期限的积分，公司前期未按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，账面未确认合同负债，一次性确认全额确认了收入。对应的积分量级比较大以及金额也比较大，且公司认为无使用期限的政策也不尽合理，公司目前想对此做前期会计差错但根据近年来看，相关积分的兑换率极低，是否可以认为无需进行前期差错调整。如果要进行前期差错的话，直接在最近一期期末进行会计处理，冲减主营业务收入，增加合同负债妥否。

回答人：chenyiwei

此类积分在确定其公允价值（单独售价）时，可将预计的兑换率纳入考虑。对于兑换率的估计，除了参考本店历史数据以外，也要考虑本店和平台对积分兑换的政策，其他类似店铺的积分兑换率等，在此基础上作出谨慎估计。并不需要将尚未兑换的积分100%确认为合同负债。
建议据此考虑以前年度未就未兑换积分确认预计负债是否属于重大前期差错，据此考虑能否直接在当期更正。

以1元处置净资产为负的子公司商业合理性论证

1841、以1元处置净资产为负的子公司商业合理性论证

提问人：595699395 时间：2023-06-19 09:17:43

请问，公司以1元处置净资产为负的有限责任子公司，新老股东都没有额外担保、保证，不用承担超额亏损的情况下，这项交易的不合理性在哪呢？或者说如何论证他是合理的呢？这个1元的价格不是完全公允的吗

回答人：chenyiwei

站在收购方的角度，要考虑其收购一家资不抵债的公司有何合理目的和理由，收购后有何进一步计划。
另外，由于受让方的成本很低（0元或1元），因此在被收购方中可能并无重大经济利益，由此可能影响到目标公司控制权的归属。例如，标的公司对其原股东有大额欠款，其欠款的可收回性在很大程度上取决于日后标的公司的财务和经营状况，但新股东因投资成本几乎为零，在其中无重大经济利益涉入，这种情况下该标的公司的未来状况还是和原股东的关系更大。这种情况下很难证明原股东丧失了对标的公司的控制权，而新股东取得了对标的公司的控制权。

提问人：595699395 时间：2023-06-24 20:09:07

回答人：chenyiwei

也是对称的考虑。在考虑能否终止确认、能否按丧失控制权确认处置损益时，也要考虑这些问题。

碳排放权收入计入经常性损益还是非经常性损益

1842、碳排放权收入计入经常性损益还是非经常性损益

提问人：DavidDe 时间：2023-06-19 12:16:04

请教下陈版主，碳排放权收入计入经常性损益还是非经常性损益？找遍了所有的资源，都未能有一个明确判断，企业目前拟IPO。我们找了四个上司公司甘肃能化/华能国际/广州发展/浙能电力，计入了经常性损益，但普遍还是计入了非经常性损益。
上海证券交易所会计监管动态2022年第3期（总第9期）上交所该期监管动态提到，“与碳排放额度相关的营业外支出是否属于非经常性损益认定问题。公司购入碳排放配额履行减排义务属于企业正常经营业务相关的支出，除非有明确证据表明本期支出的性质特殊和偶发性，否则不属于非经常性损益项目”。
鉴于监管动态明确将“公司购入碳排放配额履行减排义务”确认的营业外支出认定为经常性损益，我们认为出售碳排放权与“购入碳排放配额履行减排义务”相互对应，一个是出售一个是购入，亦是发电企业的正常经营业务，且由于每年都会随着发电业务发生，不具有性质特殊和偶发性，故也应和“购入碳排放配额履行减排义务”一样计入经常性损益。

回答人：chenyiwei

出售碳排放权的收入还是建议作为非经常性损益。1、这是计入营业外收入的；2、不能保证此类收入的持续取得。

关于子公司同股不同权的处理

1843、关于子公司同股不同权的处理

提问人：张掖318 时间：2023-06-19 14:38:40

上市公司拟并购一家有限责任公司A。A公司原注册资本400万元，经评估后净资产100万元。上市公司拟注资900万元，并按照注资后的净资产1000万元，按90%行使股东权利。当前情况下，A公司实收资本分别是原股东400万元，上市公司900万元，与投票分红权比例不一致。该同股不同权的情形，是都会在上市公司并购中造成障碍？以及后续并表时按照何种哪个比例计算少数股东权益？

回答人：chenyiwei

对这种情况，建议由原股东无偿转让部分股权给上市公司，以实现10：90的股权比例。需无偿转让的股份数量=（400+900）*90%-900=270万股。

求助，新产线第一小批产品生产成本如何核算？

1844、求助，新产线第一小批产品生产成本如何核算？

提问人：chenq0811 时间：2023-06-19 16:10:35

请教陈版主，我司找多个供应商零星采购设备搭建了一条电池生产线，做了单个设备的验收，投了一批物料生产一小批电池以测试整条生产线是否达标，目前产出的电池设备有瑕疵，但不属于废品。该电池可以拆解后重新生产，预计耗时耗力且拆解会有损耗，行业里利润比较好的企业一般不会去做拆解直接报废。目前业务端对该电池没有明确的下一步安排。生产电池的材料、人工、制造费等生产成本（三四百万），按以下哪个方案处理更合适呢？
方案一：电池生产成本按15号解释计入在固定资产成本。设备是零星采购的，前期已按单个固定资产逐一入账，电池生产成本需要在多个固定资产上分摊吗？是否可以将电池生产成本单独作为一个固定资产核算，按生产线整体寿命进行折旧？

回答人：chenyiwei

鉴于“目前业务端对该电池没有明确的下一步安排”，故可能难以采用方案二。相比之下方案一可能更合理。但可能将减值压力转移给固定资产。

互联网公司服务器迁移人工成本的处理

1845、互联网公司服务器迁移人工成本的处理

提问人：GalaxyDK 时间：2023-06-19 17:07:00

陈版您好，请问互联网公司出于性价比考虑更换服务器，相关开发人员的调试人工成本是应该入成本费用还是可以入研发费用？和制造业的机器更新改造有区别吗？企业出于IPO申报阶段，不能资本化

回答人：chenyiwei

建议计入一般的成本费用处理，不属于一般意义上的研发费用。

联营企业追加投资

1846、联营企业追加投资

提问人：一云时间：2023-06-19 17:20:24

陈老师：我方对按权益法核算的联营企业又追加投资（货币出资），仍为按权益法核算的联营企业，对追加投资形成的长投小于按追加出资比例享有的净资产之间的差额，计入哪个科目？一云

回答人：chenyiwei

仍然确认为长期股权投资成本。但如果首次投资时确认过负商誉（营业外收入）的，则在前次确认的运维收入的限度内，确认为营业外支出，超出部分才计入投资成本。参考：《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订）的应用指南：
按照权益法核算的长期股权投资，一般会计处理为：
(1）初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。
(2）比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，应当按照二者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计人取得投资当期损益。

提问人：一云时间：2023-06-29 10:29:47

回答人：chenyiwei

营业外收入。这是负商誉性质。

提问人：一云时间：2023-07-03 09:35:19

回答人：chenyiwei

这部分仍然是一项长投的初始计量，不是权益***易。

注销投资类公司重要性基准确定

1847、注销投资类公司重要性基准确定

提问人：ZhengErics 时间：2023-06-19 18:53:10

针对投资主体类公司在本年注销，被审计单位要求出具法定审计报告，审计准则上重要性基准推荐用净资产，往年法定报告为总收入，但是本年注销，收入锐减并且存在往年预提费用本年冲销导致利润虚增(EBIT大于总收入)。本年法定报告重要行基准是遵循往年总收入还是按照金额较大的EBIT?

回答人：chenyiwei

由于各年度情况不同，因此即使是同一企业，不同年份也可能适用不同的重要性水平确定标准，并非一成不变。

一揽子交易下个别财务报表处理规范

1848、一揽子交易下个别财务报表处理规范

提问人：wx_5b128dd1acb4 时间：2023-06-19 18:59:03

陈版主，您好！在购买日之前，购买方在历次股权取得日对作为取得股权对价付出的资产、发生或承担的负债公允价值与账面价值的差额，应当先确认为其他综合收益，到取得控制权时再一并转入取得控制权当期损益或留存收益。这句话该怎么理解呢？

回答人：chenyiwei

这是针对处置一方的，不是针对购买方的。

急合同履约成本问题

1849、急!合同履约成本问题

提问人：pittjean 时间：2023-06-19 21:35:41

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。具体参阅《监管规则适用指引——会计类第2号》之2-6。

请教陈版，关于客户关系减值问题

1850、请教陈版，关于客户关系减值问题

提问人：小乐安1314 时间：2023-06-19 22:10:27

请教陈版，我们审计一个客户A，A在2018年同控并购了一个境外公司B，B公司账面有比较大额的商誉、品牌和客户关系，均为A的股东C收购B时产生的，因为A并购B后，B公司连年亏损，商誉和品牌和客户关系存在减值迹象，需要对其进行减值测试，但是品牌和客户关系均难以单独产生现金流，那么品牌和客户关系还需要单独进行减值测试吗，还是可以和商誉一起在资产组中进行减值测试

回答人：chenyiwei

品牌和客户关系难以独立产生现金流入，也难以取得单独的交易价格，故可以不单独进行减值测试，而是并入商誉所属资产组一并进行减值测试。

求助陈版：关于准则解释16号

1851、求助陈版：关于准则解释16号

提问人：刘小昊时间：2023-06-20 10:57:32

求教陈版：准则解释16号文与国际准则趋同，做了同样的修订，就是一项交易发生时，产生了等额的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，为什么要分别确认递延所得税负债和资产？对于这样的修订，是有什么原理吗？是为了在资产负债表上更好的反映表达什么东西给报表使用者吗？想知道准则修订背后有没有什么故事，然后更能透彻的理解这样的规定。

回答人：chenyiwei

这是对“初始确认豁免”适用范围的进一步限制。既然是“豁免”，那就是例外情况，例外情况当然是越少越好。而且，完整确认递延所得税资产、负债后，可为报表使用者提供更多有用信息。

向全资子公司现金增资为什么不属于关联交易

1852、向全资子公司现金增资为什么不属于关联交易

提问人：张玲1993 时间：2023-06-20 13:25:12

回答人：chenyiwei

求助陈版，共同控制转为同一控制合并层面关联方坏账如何处理

1853、求助陈版，共同控制转为同一控制合并层面关联方坏账如何处理

提问人：wdzx_666 时间：2023-06-20 15:36:26

B公司和C公司分别持有A公司50%的股权，对A公司构成共同控制。截止2021年12月31日，A公司账面净资产-5000万元，其中因以前年度向B公司借款形成对B公司其他应付款1亿元。因该笔借款时间超过5年，且A公司经营情况较差，B公司预计难以收回，于2021年当年全额计提坏账。
D公司和B公司同为E公司的全资子公司，所在行业与A公司相同。为发挥业务协同效应，2022年1月，E公司命令D公司收购C公司所持A公司50%股权，收购价款3000万。收购完成后，B公司和D公司各持有A公司50%股权，对A公司实施共同控制，E公司则通过B公司和D公司对A公司实施最终控制。2022年12月，因收购后业务资源整合较好，A公司当年便实现扭亏为盈，预计有能力偿还B公司欠款1000万元，剩余9000万元待以后年度根据经营状况视情况偿还。
请问陈版主：
E公司作为A公司的最终控制方，其在购买日和资产负债表日的合并层面如何处理B公司计提的A公司坏账？

回答人：chenyiwei

股东低价增资入股的会计处理

1854、股东低价增资入股的会计处理

提问人：Lvhongtao383 时间：2023-06-20 16:11:00

一、背景介绍 A公司于2019年成立，注册资本1亿元，实收资本1亿元，由于最近几年处于市场开拓期，持续亏损，2022年12月31日净资产为100万元。 2023年1月，A公司拟引进外部股东B，A公司与B无任何关系（非原股东、供应商、客户、公司员工及关联方等），A公司引进B主要系B手上有客户资源，B承诺未来2年给A公司介绍2亿元的客户资源，A公司2022年12月31日评估价值为1亿元，B增资300万元，增资完后，B持有A公司股权的比例为10%，双方约定： 1、如果B未来2年不能为A公司介绍2亿元的客户资源，A公司将回购B的股权，并且按照银行同期贷款利率支付利息。 2、如果B未来2年能为A公司介绍2亿元的客户资源，B可以进一步低价增资A公司。 A公司预计B未来2年很有可能为A公司介绍2亿元的客户资源。二、需要解决的问题 B低价增资A公司，是否构成股份支付？A公司除了记录B出资的300万元增资款外，是否需要额外账务处理？

回答人：chenyiwei

由于B的低价增资是以“承诺未来2年给A公司介绍2亿元的客户资源”为前提的，因此构成股份支付，其业绩条件就是“未来2年给A公司介绍2亿元的客户资源”。关于股份支付的公允价值，可以采用以下两种方法之一确定：

求助陈版主关于少数股东损益问题

1855、求助陈版主关于少数股东损益问题

提问人：Anotheru 时间：2023-06-20 16:17:35

陈版主新人求助~~
A和B共同成立项目公司C，分别持有C公司85%和15%的股权。
投资协议中约定，B不参与分红，除非使用者付费能够覆盖项目公司的C的成本支出及合理回报，超额收益才由A和B按照股权比例进行分配。目前根据项目公司经营情况，近几年都无超额收益，在此情况下，A的合并报表中需要体现少数股东损益吗？

回答人：chenyiwei

此处的B一般是PPP项目中的政府方（或其代表）。对此类项目公司的合并，不能按照一般合并报表中确认少数股东权益的思路。如果是金融资产模式，则B对项目公司的投入应作为对金融资产的冲减；如果是无形资产模式，则B的投入应列入合同负债，后续在运营期内摊销确认收入。

不良品核算

1856、不良品核算

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2023-06-20 17:02:23

回答人：chenyiwei

首先要考虑：这里的不良品，是否属于在当前的生产技术和工艺条件下不可避免的合理范围内的不良品？如果是，则其耗费的成本应由同批次中的合格品承担，不良品不承担成本。
如果是“意料之外”的不良品，则其发生的耗费应作损失处理，可作研发领用仅为其附属用途，且该用途本身不能产生经济利益流入，故也不满足确认为资产的条件，其分摊的成本应计入营业外支出处理，不能借助先对其分摊成本再转入研发支出的方式进行报表粉饰（一方面提升毛利率，另一方面增加研发支出）。

提问人：15716120951 时间：2023-07-05 20:32:10

陈老师：
芯片行业封测是存在良率问题的，假设一片价值10,000.00元的晶圆片理论可以切割100颗芯片，封测环节的良率是95%，封测完成实际i入库90颗芯片。经过核实，有5颗是生产过程中的合理损耗，另外2颗是生产工艺失误导致报废，还有3颗是不可抗力导致的报废。此时：1、90颗成品芯片对应的材料成本是9,500.00元；2、2颗因为代加工厂加工失误的处理系20-代加工厂赔

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

知识产权出资形成的无形资产摊销

1857、知识产权出资形成的无形资产摊销

提问人：Yuan-Sir 时间：2023-06-20 17:17:26

请教各位老师，股东以知识产权（技术专利）出资设立公司，计入无形资产。公司的生产主要依赖该技术，初创阶段公司仍未量产，在出资专利的基础上不断研发，后续开始实现生产、销
售。问题1：初创阶段未投入生产，无形资产摊销是研发费用还是管理费用？个人理解，新投入的研发支出列示到研发费用，但该无形资产系已形成的专利成果，与新投入的开支无关，应列示至管理费用；

回答人：chenyiwei

药品的临床反应反馈数据支出，属于研发费用还是销售费用

1858、药品的临床反应反馈数据支出，属于研发费用还是销售费用

提问人：Yuan-Sir 时间：2023-06-20 17:34:59

背景：制药厂拥有一款成熟的药品，委托医学研究平台做真实世界研究：即平台中的专家、院士等团队收集产品的临床反应数据，按数据量结算（如1个临床数据100万），并由专家根据临床数据对药效进行研究，出具分析报告。
根据研究结果，公司可能会进行产品的进一步改良或改变适应症范围等。问题：但对成熟产品的研究属于研发性质还是售后性质？

回答人：chenyiwei

这里的研究工作是否属于法律法规规定或者行业惯例中的药品研发必经阶段？还是该企业自行决定增加的流程？如果是前者，可以作为研发性质。

请教陈版：处置股权的处理

1859、请教陈版：处置股权的处理

提问人：红了樱桃hong 时间：2023-06-20 18:08:07

请问：2022年11月签订的股权转让协议转让35%的股权（原权益法核算的联营企业），协议约定签订5日内付股权转让款，实际为2023年2月支付，工商变更及标的公司章程变更股东均在

回答人：chenyiwei

股权转让款的收取和支付并不是判断交易完成日的主要考虑因素，主要应是考虑标的股权的交割情况。对于股权交割，一般合同中应有专门约定和安排，包括管理权限和印章、账册、证照和其他重要文件的移交，资产的清点交接，董事会和管理层的调整改选等。如果合同中对此约定不明确，实际操作中也不涉及上述各事项的，则以标的公司完成工商变更登记（或类似法律手续）为准。
如果截至2022年末尚不满足终止确认条件，但符合确认为持有待售资产条件的（见CAS 42第五条、第六条），则在卖方报表中确认为持有待售资产。

非一次性收到融资租赁款的会计处理

1860、非一次性收到融资租赁款的会计处理

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2023-06-20 20:54:37

您好陈老师
目前遇到这样一个问题具体如下：

询证函共享

1861、询证函共享

提问人：swx6420 时间：2023-06-20 21:02:49

回答人：chenyiwei

不建议如此操作。尤其是内部审计和年报审计（外部法定审计）的要求和内容、审计程序均不相同，且函证是基本审计程序，故不建议直接引用。
但另一方面，后所可以在确保遵循《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作》的前提下，考虑能否利用前所已实施的内部审计工作，或者利用被审计单位的内部审计人员协助进行相关工作。

关于应收账款处置的咨询

1862、关于应收账款处置的咨询

提问人：haeyho 时间：2023-06-20 22:47:50

背景：A公司为B公司的控股股东，B公司为工程公司，在2021-2022年期间按照工程进度确认了对C客户的100万的收入及应收账款，因B工程公司经营困难及现金流紧张，B于2022年12月末将其对C客户的100万的应收账款债权以95万处置给了A公司，双方签订应收账款转让协议，B公司不再保留对C公司的100万的收款权利，A公司无义务保证债权的回收率或标的债权不受损失，A公司于2022年末支付了转让价款，B公司在2022年将该应收账款出表；
2023年6月份A公司委托B公司催收对C公司的工程款，C公司以工程瑕疵等理由扣减了工程款10万（不含税），B公司开具红冲发票后，C公司将工程款支付给B公司，B公司收到的货款后当天转付给A公司。
问题：关于因工程瑕疵扣款，B公司开具红冲发票，B公司如何进行会计处理？理解如下：
B公司因工程结算导致扣款，B公司需调减前期确认的收入，因红冲收入金额较小而直接调整当期的收入。
而根据A公司与B公司的债权转让协议，A公司对C公司的债权回收风险由A公司承担，C公司以工程瑕疵等理由扣减工程款的损失由A公司承担。会计处理：借：营业收入 10万
应交税费—应交增值税—销项税额 1.3万贷：应收账款-C公司 11.3万
借：应收账款-C公司 11.3万

回答人：chenyiwei

但是，A公司作为应收账款的受让方，虽然约定“A公司无义务保证债权的回收率或标的债权不受损失”，但通常理解这仅针对客户（C）的信用风险，对于B自身履约瑕疵导致被客户扣款的损失仍应由B自身承担。现在该损失实际由A承担，是基于AB之间作为母子公司的特殊关联方关系。因此，B公司对于A公司代为承担的被客户扣款损失，应贷记资本公积；相应地，A公司将代子公司承担的客户扣款损失应借记对B公司的长期股权投资成本。

2、但是，A公司作为应收账款的受让方，虽然约定“A公司无义务保证债权的回收率或标的债权不受损失”，但通常理解这仅针对客户（C）的信用风险，对于B自身履约瑕疵导致被客户扣款的损失仍应由B自身承担。现在该损失实际由A承担，是基于AB之间作为母子公司的特殊关联方关系。因此，B公司对于A公司代为承担的被客户扣款损失，应贷记资本公积；相应地，A公司将代子公司承担的客户扣款损失应借记对B公司的长期股权投资成本。

提问人：haeyho 时间：2023-06-28 17:21:41

学习了，感谢陈版主。
补充修改一下问题的背景的描述，由“A公司无义务保证债权的回收率或标的债权不受损失”修改成“B公司无义务保证债权的回收率或标的债权不受损失”。B公司是出让方，B公司与A公司约定B 公司无义务保证债权的回收率或标的债权不受损失。
补充一下法律角度的理解：债务人（C公司）对原来的债权人（B公司）的抗辩权，在债权转让后可以向受让人（B公司）主张。那么，受让人（A公司）因此受到的损失，有权向原来的债权人（B公司）追偿，B公司应确认一笔负债，但A公司若放弃追偿权，B公司应确认资本公积；

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

求助陈版及各位大神：关联企业劳务派遣的会计处理

1863、求助陈版及各位大神：关联企业劳务派遣的会计处理

提问人：15397916951 时间：2023-06-21 09:01:30

业务背景：①组织架构：公司A是公司B的最终控制方（100%），公司A在境内，公司B在境外，公司A与公司B均非劳务派遣公司。
②劳务关系：员工C（管理人员）与公司A签订劳务合同，但实际前往公司B任职。
③费用承担：公司B与公司A定期结算，公司B向公司A支付劳务费用（包括员工C的工资、社保等），公司A每月定期向员工C支付薪酬费用。求助：公司A与公司B的账务处理方式，公司A与公司B的费用结算应该冲减费用还是计入其他业务收入？
目前理解的账务处理方式：一、公司B的账务处理过程： 1、计提劳务费用时
借：劳务费
贷：应付职工薪酬——工资、社保等贷：应付账款——公司A（服务费用） 2、与公司A结算时
借：应付职工薪酬——工资、社保等贷：应付账款——公司A
借：应付账款——公司A 贷：银行存款
二、公司A的账务处理过程： 1、计提和支付员工C的薪酬时借：管理费用
贷：应付职工薪酬——工资、社保等借：应付职工薪酬——工资、社保等贷：银行存款

请教陈版：境外子公司分红给境内母公司形成的外币报表折算差额的一点思考

1864、请教陈版：境外子公司分红给境内母公司形成的外币报表折算差额的一点思考

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2023-06-21 09:46:37

@chenyiwei 陈版您好，关于境外子公司分红给境内母公司形成的外币报表折算差额转当期损益时点，没想清楚背后逻辑，还请您指导一二：
境内母公司A、境外子公司B（美元，100%股权），假设境外子公司B只有银行存款100万美元、未分配利润100万美元，境内母公司及其他子公司无其他资产负债项目（长投与实收资本抵消忽略），次年100万美元全部分红，而后子公司清算或处置，报表模拟过程如图片附件所示。个人理解与思考如下：
按照模拟思路得知，境外子公司分红给境内母公司，左口袋到右口袋，分红前后合并未分配利润（人民币报表）保持不变，当期不产生损益。分红款对应利润在境外子公司形成时对应的人民币平均汇率（本例是6）与境内母公司收到分红时的入账汇率（本例是8），两者汇率差异形成的其他综合收益（外币报表折算差额）200万元（100万美元*（8-6））列示在合并报表中，待境外子公司清算时该其他综合收益才转入合并投资收益。我的问题是：当境外子公司B把分红款汇回给境内母公司A时，该分红款已回到境内，前述的100万美元对应的汇率变动损益（即其他综合收益200万元）难道不是应该已经实现了吗？？为何还要在合并报表层面一直列示在其他综合收益（当做未实现），待子公司清算/处置时才能转损益，当该金额累计特别重大时将对以后处
置年度的合并损益造成重大影响。企业微信截图_16873110212190.png (123.83 KB, 下载次数: 17)
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2023-6-21 09:31 上传
报表模拟过程

回答人：chenyiwei

这部分其他综合收益是与特定的境外经营（境外子公司）相关，所以是在丧失对境外经营子公司的控制权时才转入损益。从另一方面讲，合并报表层面的损益（汇兑损益）是母子公司基于其自身本位币所面临的汇率风险的视角确定的。资金在集团内部的流动本身并未导致母公司或者子公司各自报表中确认汇兑损益。

行政罚款在建工程

1865、行政罚款在建工程

提问人：lylhmjy 时间：2023-06-21 10:35:06

回答人：chenyiwei

样品赠送在会计上是否需确认收入？

1866、样品赠送在会计上是否需确认收入？

提问人：RSM@zyl 时间：2023-06-21 10:48:40

陈老师您好，想咨询您关于自产样品赠送是否需要在会计上确认收入？
公司自产一批样品，赠送给不同的群体。我的理解是：赠送需区分“真无偿”还是“假无偿”，关键还是判断该赠送对象能否给企业带来较为确定的经济利益，如在以下情景中，账务处理是否合理呢？

求助陈版：关于长投确认和合并报表问题

1867、求助陈版：关于长投确认和合并报表问题

提问人：dongxiaomen 时间：2023-06-21 12:31:51

求助陈版：原A、B公司分别持有甲公司51%、49%股权，A公司能控制甲公司，现引入C公司对甲公司增资，增资协议约定2025年12月31日前实缴到位，增资后A、B、C公司分别对甲公司持股35%、35%、30%，目前C公司出资尚未实缴到位，C公司与A公司受同一控制方最终控制，并且C公司与A公司签了一致行动协议，最终A公司依然能控制甲公司，问题如下：

如果各方股东约定按认缴比例享有甲公司的股东权利，则期末少数股东权益=甲公司的实收资本和资本公积少数股东的实缴出资比例+甲公司的留存收益少数股东的认缴出资比例。即对于由股东出资形成的权益，仍按实缴出资比例享有。

3、如果各方股东约定按认缴比例享有甲公司的股东权利，则期末少数股东权益=甲公司的实收资本和资本公积少数股东的实缴出资比例+甲公司的留存收益少数股东的认缴出资比例。即对于由股东出资形成的权益，仍按实缴出资比例享有。

提问人：dongxiaomen 时间：2023-06-28 09:28:43

回答人：chenyiwei

根据C尚未实缴但已享有股东权利的这部分股权的约定出资金额来确定。

合并报表问题

1868、合并报表问题

提问人：shy730221me 时间：2023-06-21 14:01:33

各位老师好，求助个问题：本次审计一家集团公司（2022年度年报审计），本年度合并范围新增两家公司。这两家公司为该集团公司2022年度以前投资设立企业（一家100%，另一家80%），但之前并未实缴。2022年度分别于4月和11月对两家子公司实缴注册资金。问题1、对于合并报表的期初数是否需要调整，把这两家公司的期初数据合并进来？问题2、当期期末合并时，合并实缴资金当年全年的数据还是只合并实缴资金日至年末的数据？

回答人：chenyiwei

首先要明确：以往年度仅因未实缴出资而不将这两家公司纳入合并报表范围、后续实缴出资后才纳入合并范围的做法是否合理？如果是，则因为并非通过同一控制下合并取得的子公司，故不涉及追溯调整合并报表的前期比较数据，而是仅自实缴出资日起将其纳入合并报表范围。

提问人：shy730221me 时间：2023-07-05 14:49:59

首先感谢@liuzhao 11 和@chenyiwei 二位老师的回复。已与企业确认过，新并入合并范围的这两家企业都属于同一控制下，所以根据两位老师的回复，我综合一下就是，在合并的当年即使没有实缴也应纳入合并范围。所以在2022年才纳入合并范围的时候，合并资产负债表是要调整期初数据，合并利润表和合并现金流量表也要对前期比较报表的数据做调整，是这样么？

回答人：chenyiwei

这种可能性相对较大。

提问人：lene011 时间：2023-08-07 11:12:18

本公司为基金管理公司（A公司）拟与其他方共同设立一个双GP结构的专项基金一支。相关结构及安排如下：
基金为单一项目基金，仅投资一个标的。
A公司为基金管理人，全额收取基金管理费。
合伙人身份：①GP1A公司与GP2B公司双GP双执伙（我方为执行事务合伙人委派代表）；②其余有3LP（LP1C、LP2D、LP3E）。其中GP1和LP1为关联方、GP2和LP2为关联方。
投委会安排：投资决策委员会成员5人，GP1和LP1共委派3人，GP2和LP2共委派1人，LP3委派1人。
出资比例：GP1占10%、LP1占25%、GP2占1%、LP2占39%、LP3占25%。
业绩报酬：无优先劣后级，先有限后普通合伙人。
其他权力义务：我公司GP1作为基金管理人，负责基金募投管退等相关事项。GP2协助我公司日常行政事务处理及财务顾问等工作。请教陈版主：
我公司A公司，是否能够合并该专项基金。

回答人：chenyiwei

A公司（GP）属于代理人，不控制该合伙企业，不能将其纳入合并报表范围。
由于该基金仅投资于一个标的，故重点需关注该投资标的是如何选择的、与投资标的及其大股东的投资协议的谈判是由谁主导的，以及三个LP中有无与投资标的公司经营同类或上下游实业的企业作为LP、
另外，该合伙企业对标的企业有无控制、共同控制或重大影响？还是单纯的财务性投资？

合并披露客户相关问题

1869、合并披露客户相关问题

提问人：zzyy11 时间：2023-06-21 14:03:12

如过本企业的客户之间存在关联关系，但无直接股权关系，是否需要合并披露总金额？

回答人：chenyiwei

在财务报表附注的“关联方关系及其交易”、“前五大客户”部分中没有对同一控制下的关联方有合并披露的要求，但在招股说明书、年度报告的“管理层讨论与分析”等部分中有合并披露要求。基于保证信息完整性的考虑，建议在附注中披露前五大客户和供应商时，对于重大的客户或供应商之间存在关联方关系的情况予以补充说明。

代理报关支付的代理费如何处理？

1870、代理报关支付的代理费如何处理？

提问人：RSM@zyl 时间：2023-06-21 14:38:19

论坛上各位老师好，想咨询关于代理报关的代理费应该计入管理费用还是存货成本？
公司从境外采购的原材料委托境内代理报关公司进行代理报关，双方结算费用包括运费、关税、代理费等，该明细可区分。是否需要运费、关税归集于存货成本，将代理费单独确认为管理费用。我理解该支出属于公司进口采购该存货所必须的发生的，因此应当将该费用全部归集于存货成本。假设公司招聘员工专门负责该报关的事项，在确定该员工的工作范围只局限于报关的情况下，能否将该员工的薪酬列示为成本核算？

回答人：chenyiwei

进口报关的代理费发生于本企业确认存货之前，故也属于使得存货达到当前状态和场所所必需的支出，可以计入存货采购成本。
假设公司招聘员工专门负责该报关的事项，在确定该员工的工作范围只局限于报关的情况下，也可以将该员工的薪酬列示为成本核算，但应采用系统、合理的方式将其薪酬成本分摊到各批次的进口商品或原材料。

收入净额法总额法的问题

1871、收入净额法总额法的问题

提问人：wang5333219 时间：2023-06-21 16:30:46

我公司为光伏发电企业，利用农户的房顶架设光伏电板，然后发电售给电网公司。目前存在3种结算方式。
第1种方式是使用电网公司的光E宝结算，该方式下电网公司将分拆后的款项打到光E宝的农户、我公司账户上，然后各方自行提取。
第2种方式是使用二类卡结算，该方式下电网公司先将款项打到虚拟二类卡农户账户（农户对该账户无支配权，我公司对该账户拥有支配权）、我公司账户上，然后我公司从虚拟卡中将款项提取后将农户部分分配给农户。
第3种方式是电网公司先将款项打到我公司账户上，然后我公司将农户部分分配给农户。

回答人：chenyiwei

结算方式和备案主体的差异并不是影响会计核算模式的主要因素。这类业务模式可以理解为：本公司（新能源发电企业）租用农户的屋顶安装光伏发电设备，主导其使用，获取发电上网收入，同时需确认对农户的租金支出，故需分别确认发电上网收入和租金支出。其中，在新租赁准则下，本公司作为承租人需按该准则规定确认使用权资产和租赁负债。
有些案例中，屋顶光伏所发的电力优先由提供屋顶资源的单位或农户消化，相应的电价抵顶屋顶租金，剩余电力则上网销售给电网公司。这种情况下也需要分别确认售电收入和租金支出（包括以单位或农户自行消化方式提供的电力）。但此时的租金收入是不固定的，故按照新租赁准则规定，可不确认使用权资产和租赁负债。

提问人：wang5333219 时间：2023-07-02 09:14:14

回答人：chenyiwei

可能性较小。虽然“单个农户租赁租金金额较小，且我公司租赁仅仅是屋顶”，但不属于低价值资产租赁或者短期租赁；且必然存在大量的类似租约，整体来看仍是重大的。

6+9银行汇票质押未到期列报

1872、6+9银行汇票质押未到期列报

提问人：1111222222 时间：2023-06-21 16:40:17

请教陈版，6+9银行汇票质押未到期，是列报为应收票据还是应收款项融资呢？在其他帖子有看到陈版回复“既然票据被质押，就不可能在到期之前转让，只能持有至到期，相应地这部分被质押的应收票据属于以摊余成本计量的金融资产，列报为应收票据”

回答人：chenyiwei

由于票据被质押，也就意味着其管理的业务模式只能说持有至到期以收取合同现金流量，而不可能在到期前转让获得现金流量，因此应分类为以摊余成本计量的金融资产，列报为应收票据。

关于备考报表

1873、关于备考报表

提问人：stacton202 时间：2023-06-21 18:13:18

请教陈老师，假设收购少数股权，一年后交割，支付对价是美元；在编制备考时，假设报告期首日(模拟收购日)完成，则可否采用模拟收购日、预案或草案说的汇率折成人民币作为对价计入其他应付款，后续不再考虑汇率重估影响，请问妥否？

回答人：chenyiwei

个人不建议如此处理。在汇率波动较大的情况下，该做法将导致备考报表中的商誉和今后真实交易完成后购买日确认的商誉之间存在较大差异，从而无法恰当反映并购后的商誉减值压力。而在该编制基础下就应付股权收购款所确认的汇兑损益并非历史上真实发生的损益，对于提供历史期间的模拟财务信息的相关性不大。

提问人：stacton202 时间：2023-06-30 12:40:42

请教陈老师，收购子公司少数股权，1）将美金对价(比如100美金)按备考期间期末汇率折算，不考虑备考期间汇兑损益，妥否？请问您觉得怎样更加合适？2）假设资金来源包括自有资金30、借款20、非定向增发50，a)自有部分可否假设已经支付冲减货币资金，还是计入其他应付更合适？b)借款方案不确定未披露的情况下，是计入其他应付还是计入借款；c）非定向增发的50，可否计入归母权益还是其他应付？请指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

融资租赁业务开展过程中利率下调怎么做会计处理

1874、融资租赁业务开展过程中利率下调怎么做会计处理

提问人：bigxia07 时间：2023-06-22 22:42:10

比如2020年初A公司与B公司开展融资租赁业务，A公司将设备卖给B公司后再租回，租期10年，A公司账务上按2020年初确定的每期租金和应确认的利息进行账务处理，2023年初利率下调，那2023年1月后支付的租金和财务费用将有所下降，A公司应该如何计算2023年后每期的租金和财务费用

回答人：chenyiwei

此类售后租回构成的融资租赁实质上是以租赁物为抵押获得的借款，支付租金和留购款相当于还本付息。
如果租约中原本就约定了租金随着市场利率的波动而相应浮动，则相当于这是一项浮动利率贷款，当初在测算实际利率和确认利息支出时，应已考虑到利率浮动因素的影响，实际利率相应同步变动即可。
如果当初租约中未约定租金随着市场利率的波动而相应浮动，后续因市场利率下跌，双方重新约定了新的利率和租金，则属于债务重组（修改债务条件），根据是否属于实质性修改（即变动后的剩余租金按原实际利率折现到变更日的折现值，与该日的原摊余成本相比，差异是否大于10%），分别按照不同原则处理。如果属于实质性修改的，则作为原金融负债的终止确认和一项新金融负债的初始确认；不属于实质性修改的，参照CAS 22（2017）第四十二条规定处理。

附有服务期限的股份支付

1875、附有服务期限的股份支付

提问人：Ryan_q 时间：2023-06-23 17:13:54

@chenyiwei，陈版主，有一问题请教：
公司一次性授予供应商12万份限制性股票，并约定提供服务期限4年（48个月），假如提前终止合作，那每提前终止一个月，公司有权要求回购12万/48个月=2500股。问题：

授予股份支付并按销售额进行解锁

1876、授予股份支付并按销售额进行解锁

提问人：Ryan_q 时间：2023-06-23 17:31:55

@chenyiwei，陈版主
公司有一份股份激励计划如下：
公司一次性授予某供应商10万股股票后约定：
按照供应商为公司提供的产品销售额进行解锁限制性股票。如：

请教陈版关于研发形成的产品中的材料费用结转以后年度冲减递延所得税的确认

1877、请教陈版关于研发形成的产品中的材料费用结转以后年度冲减递延所得税的确认

提问人：快枪时间：2023-06-24 10:22:48

国家税务总局公告2017年第40号：企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。那么这个时候实际产生了应纳税时间性差异，对于这种差异是否应确认递延所得税呢？如果可以确认，应确认多少呢？，如本年研发活动形成产品对外销售300万元，其中材料200万元，本年研发费只有100万元，结转以后年度冲减100万元。由于研发费可加计扣除100%，那么确认的递延所得税是100×25%还是200×25%呢？

回答人：chenyiwei

在此情况下，结转以后年度冲减的材料费用构成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，其计量依据是预计未来冲减时对应的纳税年度的适用税率。对于未来减少的加计扣除金额的影响
（假设以后对应年度的研发支出也是费用化而不是资本化）应纳入考虑，即在主帖案例中的递延所得税负债应为10025%200%。如果涉及资本化的研发支出，可能情况较为复杂，需进一步的背景信息加以讨论。

求助陈版主，关于股权激励的疑问。

1878、求助陈版主，关于股权激励的疑问。

提问人：agreatyou 时间：2023-06-24 18:59:25

陈版主您好，
公司在2021年12月通过了股权激励议案并执行。分3期执行，2023年业绩下降幅度较大，同时股价下降幅度较大，但仍能完成约定的业绩条件。由于授予日日的公允价太高，导致公司计提的费用非常高。目前基本可以确定2023年员工不会行权。
问题：

股权比例降到50以下是否可以合并

1879、股权比例降到50%以下是否可以合并

提问人：rickymost 时间：2023-06-25 09:46:28

陈老师，您好！
跟您咨询下：A集团为市属国有企业，对B证券公司持有51%股份，B公司另一股东为外资C公司，持有49%股份。董事会中，A有3个董事，并推荐一名独董，C公司有2个董事，并推荐一名独董，并且双方对各自推荐的独董不能有异议。
B公司章程规定，任何一方对注册资本每出资人民币一元即享有一份表决权，可在股东会会议上用于对由股东会决定的事项进行表决。除累积投票的表决事项外，股东会做出普通决议，应当由全体股东所持表决权的二分之一以上通过。股东会做出特别决议，应当由全体股东所持表决权的三分之二以上通过。B公司董事长由A集团提名的董事担任，副董事长由C公司提名的董事担任，总经理及财务负责人由C公司人员担任。期末由A集团进行合并。
除本章程规定XXX项所述事项的有关决议，只有经全体三分之二以上董事(或其代表）批准后方为有效，其余事项经全体二分之一以上董事（或其代表）批准后方为有效。
现B证券公司拟引入新股东D公司，D公司约定为财务战略投资，因引入D公司，导致A集团的持股比例会降到50％以下，合资协议不变、董事会设置不变，董事长及总经理、财务负责人不变。及D公司不安排董事及相关高级管理人员。

新收入准则主要责任人的问题

1880、新收入准则主要责任人的问题

提问人：wang5333219 时间：2023-06-25 11:33:10

我公司主营分布式户用电站发电业务。目前该户用电站备案是以农户在电网备案的，售电合同也是农户与电网签订的。我公司与农户签订的是运营合同，按安装的电板数量支付给农户固定的费用。
第1种方式是使用电网公司的光E宝结算，该方式下电网公司将分拆后的款项打到光E宝的农户、我公司账户上，然后各方自行提取。
第2种方式是使用二类卡结算，该方式下电网公司先将款项打到虚拟二类卡农户账户、我公司账户上，然后我公司从虚拟卡中将款项提取后将农户部分分配给农户。（农户对该虚拟账户无支配权，我公司对该账户拥有支配权）
现在有几个疑问想咨询您一下。

求助陈版主，职工判断的疑问

1881、求助陈版主，职工判断的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-25 11:36:52

A公司为国有企业，跟农民签订劳动合同，公司分配给农民5亩地（名义是企业承担了农民社保费用），作为身份田。本公司不支付农民工资，农民将需要支付的社保（包括企业和个人承担）给企业，企业支付社保局，中间无差价。土地收益完全归农民所有。对于公司来讲，只有付出5亩地的成本，没有其他任何收益，不支付其工资，只是代收代付社保。

回答人：chenyiwei

虽然与农民签订了劳动合同，但此处的农民是否符合“职工”的定义，即“与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人
员”？
判断是否属于“职工”的关键在于：是否具备对这些劳务人员的工作分配、业绩考核和报酬决定、奖惩、辞退等实质性的管理权力，这些人员所从事的工作内容与本企业正式职工是否存在实质性差异等。
因此，关键点在于：农民是否有权自主决定这些耕地上种植何种作物，自主确定种植方式，并享有几乎全部产出的收益？如果是，则不是本企业的“职工”。

重大资产重组

1882、重大资产重组

提问人：dumingrain 时间：2023-06-25 12:27:02

陈版主您好，咨询您一个问题，一家上市公司A的控股股东 B，接受资产出资，该出资金额达到B公司净资产50%以上，那对上市公司A来说，是否要以控股股东进行重大资产进行公告，还是以控股股东增资扩股进行公告，谢谢

回答人：chenyiwei

对非上市公司，不存在“重大资产重组”的概念。由于本案例是控股股东增资扩股，对上市公司本身无直接影响，故按照控股股东的增资扩股进行公告即可。

在建工程项目终目

1883、在建工程项目终目

提问人：金宝妈咪时间：2023-06-25 14:45:52

一项在建工程项目因项目本身原因停工，后续不再进行建设，则会计处理：
对前期投入全额计提减值准备，待后期公司履行资产核销手续后，在将此在建工程项目核销；
将前期投入全额结转至管理费用-其他（或其他费用类科目）请教陈老师，以上两种会计处理哪种恰当。

回答人：chenyiwei

建议采用“（1）对前期投入全额计提减值准备，待后期公司履行资产核销手续后，在将此在建工程项目核销”。

新租赁准则后续计量用哪个明细科目

1884、新租赁准则后续计量用哪个明细科目

提问人：ecoknight 时间：2023-06-25 14:51:49

各位老师：
老准则下，借方是管理费用–租赁费、销售费用–租赁费
请问新准则下，使用权资产折旧摊销费是进哪个明细科目呢？是进管理费用–租赁费还是进管理费用–折旧摊销费以保持和累计折旧的勾稽关系？谢谢各位老师！！

回答人：chenyiwei

目前实务中一般是在相关成本费用类科目下设置“使用权资产折旧”明细科目。原有的“租赁费”明细科目仅用于核算直接计入成本费用的租赁费，如简化处理的短期租赁和低价值资产租赁的租金、未列入租赁负债的可变租金等。

非经常性损益项目所得税影响数的计算

1885、非经常性损益项目所得税影响数的计算

提问人：liuzixiao 时间：2023-06-25 15:08:09

请问陈版主，《中审众环研究2020》之“问题5-4-13（关于非经常性损益的所得税影响金额）”、“问题5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计算）”。这里屡次提到了合并利润表的影响问题：如果是单体报表，是否存在非经常性损益的所得税影响金额？

回答人：chenyiwei

非经常性损益一般仅针对合并报表进行计算。所以实务中讨论个别报表层面的“非经常性损益”意义不大。如果确实要确定个别报表层面的非经常性损益的，可按相同原则类比处理。

授予知识产权时点法or时段法

1886、授予知识产权时点法or时段法

提问人：榴莲大王时间：2023-06-25 15:40:03

请教陈版：
某公司作为游戏研发商，将自己拥有的游戏角色、游戏商标授权给第三方公司进行商用，双方约定，合同对价为固定授权费+根据第三方公司商品销量进行分成，该游戏研发商后续将持续对该游戏进行剧情更新以及角色新设。目前针对该合同约定的固定授权费不知是采用时点法还是时段法确认。
时点确认观点：
该游戏截至目前已上线运行较长时间，相关游戏角色、游戏商标已经定型，即使公司后续继续对其进行剧情更新也不会影响前期已形成的游戏角色及游戏商标，不满足准则第三十六条“（二）该活动对客户将产生有利或不利影响”的规定，因此因采用时点法进行确认。
时段法观点：
虽然该游戏截至目前已上线运行较长时间，但后续对游戏剧情更新及角色新设的操作，势必会对整个游戏声誉或多或少产生有利/不利影响，且第三方合作商选择该游戏角色及游戏商标是基于截至目前游戏良好的声誉而定的。而游戏后续的剧情级角色更新回事该项产生较大的不确定性。

回答人：chenyiwei

鉴于“该游戏研发商后续将持续对该游戏进行剧情更新以及角色新设”，且事实上在游戏开发中，为了保证玩家的持续新鲜感，进而保持用户粘性，持续更新游戏都是非常关键的，因此后续更新升级属于该项授权许可的重要内容，因此倾向于按时段法分摊确认固定授权费收入。

实控人老股转让是否构成股份支付

1887、实控人老股转让是否构成股份支付

提问人：Lvhongtao383 时间：2023-06-25 15:59:04

《监管规则适用指引——发行类第5号》之《5-1增资或转让股份形成的股份支付》对于客户、供应商获取股份有如下论述：“发行人客户、供应商入股的,应综合考虑购销交易公允性、入股价格公允性等因素判断。购销交易价格与第三方交易价格、同类商品市场价等相比不存在重大差异,且发行人未从此类客户、供应商获取其他利益的,一般不构成股份支付。购销交易价格显著低于/ 高于第三方交易价格、同类商品市场价等可比价格的:(1)客户、供应商入股价格未显著低于同期财务投资者入股价格的,一般不构成股份支付;(2)客户、供应商入股价格显著低于同期财务投资者入股价格的,需要考虑此类情形是否构成股份支付;是否显著低于同期财务投资者入股价格,应综合考虑与价格公允性相关的各项因素。”目前遇到以下情况：公司A进行第二轮融资，新增股东为5 家，其中包括A公司的客户B，具体融资内容如下：1、新增5家股东按照5元/股，向A公司进行增资，共计增资1亿元，即2000万股；2、A公司实际控制人，考虑到客户B在行业内的地位，为了更好的和B公司合作，将自己的股份500万股，按照本次增资75折的价格，即3.75元/股，转让给B公司。A公司与客户B增资前的交易，和第三方外部客户交易价格一致，没有不公允的情
况，也不存在其他利益输送情况。问题：A公司实际控制人按照本次增资价格75折转让500万股给客户B，是否构成股份支付？目前看一些IPO案例，有做股份支付，但是企业觉得是老股转让，认为和B客户平时交易价格公允，且A公司未从B客户获取其他利益，根据《监管规则适用指引——发行类第5号》之《5-1增资或转让股份形成的股份支付》，这种老股转让即使价格偏低的，也不构成股份支付。

回答人：chenyiwei

这种情况应该构成股份支付。其主要考虑是：实控人低价转让股份给客户是为了发行人拓展业务的需要（例如将一部分原先从其他供应商的采购转移到发行人），可使得发行人直接从中获益，因此应认定为股份支付。

进口货物退关-账务处理

1888、进口货物退关-账务处理

提问人：lanxiaolan 时间：2023-06-25 17:07:05

请教陈版主@chenyiwei：公司从境外A公司进口一批货物，原定与设备一起组装运往境外B公司，由于货物的特殊性，海关对国内工厂进行了存储资质检测，发现国内工厂不满足储存要求，于是要是将该批货进行转移，业务人员就将其办理了退运处理，但实际没退运到供应商而是直接发往了最终业主B公司，由于报告单上显示的是退运货物，没有形成进口行为，所以对进口关税和进口增值税申请了返还，请教陈版主，公司在收到返还的关税和进口增值税的时候如何进行账务处理？冲减存货成本？

回答人：chenyiwei

一般理解，支付关税和进口增值税时是计入存货成本的，则收到退还的税款时也应冲减存货成本。

股权置换账务处理

1889、股权置换账务处理

提问人：rickymost 时间：2023-06-25 17:07:34

陈老师，您好：
跟您咨询下：A集团下属二级子公司B、C公司，B公司发行股票，2400万股，每股面值1元，发行价格17元/股，D公司评估价为40800万元，C公司将持有的50%股份属合并范围的D公司的股权认购B公司发行的股票1200万股，C公司对D公司投资成本为11200万元，成本法核算，D公司2022年合并净资产为32000万元，2023年5月合并净资产为31000万元。2023年5月转让，且C公司对B公司拟派一董事，有重大影响。
请教陈老师：

求助陈版主对于信用比较好的银行承兑汇票贴现现金流的列示问题

1890、求助陈版主对于信用比较好的银行承兑汇票贴现现金流的列示问题

提问人：SR大道会计时间：2023-06-25 17:16:19

陈版主你好

回答人：chenyiwei

如贴现满足终止确认条件的，则按照贴现净额（已扣减贴现息和手续费）作为“销售商品、提供劳务收到的现金”，不单独将贴现手续费列为筹资活动。

求助陈版关于：有机产品认证编码的账务处理问题。

1891、求助陈版关于：有机产品认证编码的账务处理问题。

提问人：15397916951 时间：2023-06-25 17:25:36

请教陈版主：可变对价的会计核算

1892、请教陈版主：可变对价的会计核算

提问人：xiaolulu66 时间：2023-06-25 17:58:55

A公司销售货物给B客户，B客户开具集团内部的通行单据用于结算货款，通行单据到期日为6个月后，且A、B签订协议约定，A收到通行单据可选择持有通行单据到期收款，也可以选择现金折扣模式，提前收款，但提前收款需承担年化5%的费用（类似商票贴现）。
假设A销售货物1000万，收到通行票据票面金额1000万，6个月到期，若立即采用现金折扣模式，可收回975万（1000-1000 5%/360180），也可持有一段时间后按年化5%采用现金折扣模式。根据惯例，A公司收到通行票据后会立即选择现金折扣模式提前收款。
根据新收入准则，确定交易价格需考虑可变对价，A公司收到B客户给的通行票据通常会选择现金折扣提前收款，则认为现金折扣属于可变对价，A公司确认收入时需考虑该金额，不考虑增值税，
A公司应如何进行账务处理？方案一：
借：应收账款 1000万
贷：主营业务收入 975万预计负债 25万
方案二：
借：应收账款 975万
贷：主营业务收入 975万
B客户如何进行账务处理？
方案一：
借：存货 1000万财务费用 25万
贷：应付账款 975万方案二：
借：存货 975万

回答人：chenyiwei

A、B公司均分别采用各自的“方案二”。

请教陈版主及各位老师，国有企业投资合伙企业私募基金会计处理

1893、请教陈版主及各位老师，国有企业投资合伙企业私募基金会计处理

提问人：dexing93 时间：2023-06-26 09:00:43

按政府要求，四家国企出资成立一家新旧动能转换合伙企业，其中A出资0.098%，B出资78.3333%，C出资19.6078%，D出资1.9608%，合伙协议约定“本基金为非结构化基金，项目可分配收入按照各合伙人实际投资于该项目的出资比例分配，应按照先回本后分利，先有限合伙人后普通合伙人的原则进行分配”。我现在为D企业，正在与其他3家单位交流账务处理问题。

回答人：chenyiwei

D企业应作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算，列报为其他非流动金融资产。A作为GP，其会计处理原则与D相同。
B、C有可能分别对该合伙企业具有控制和重大影响，对此请注意核实。如是，则B视同对子公司，个别报表层面按成本法核算（列报为其他非流动资产），合并报表层面将其纳入合并报表范围；C则需按权益法核算（也同样列报为其他非流动资产）。
各合伙人期末需确定本企业在合伙企业净资产中所占份额。但不应简单地将合伙企业期末净资产乘以出资比例，而是依据合伙协议中的收益分配条款计算确定。

资不抵债的企业借款利息还需要计提吗

1894、资不抵债的企业借款利息还需要计提吗

提问人：shidongliu3 时间：2023-06-26 09:10:52

回答人：chenyiwei

在持续经营前提下，负债的确认更多地是基于现时的存在（包括法定义务、合同义务和推定义务），按照相关义务金额的最佳估计值确认负债。除了以公允价值计量的负债以外，债务人自身信用风险在负债计量中是不予考虑的（而且，即使是以公允价值计量的负债，债务人自身信用风险对负债公允价值的影响也是计入其他综合收益且不得转入损益）。因此，对于本案例中的银行借款利息和股东借款利息，仍应按合同约定计提，且如果已经逾期的，则还应当根据合同约定计提罚息等。
对于母公司（股东贷款的债权人），其需对股东贷款计提减值准备，计提利息时也需要考虑可收回性问题，但债务人不考虑这些问题。

请教陈版，合并报表层面是否体现被合并子公司原有商誉？

1895、请教陈版，合并报表层面是否体现被合并子公司原有商誉？

提问人：18261939909 时间：2023-06-26 09:48:52

请教版主，非同控下，对于被合并方原来持有的商誉不予考虑。但是在合并报表层面需要对于原商誉进行抵消吗？如抵消对方科目是资本公积、不够的话调整留存收益吗？如果不抵消，则合并报告层面体现针对同一底层子公司（被合并方母公司为轻资产控股公司）的不同交易时点的商誉金额不一致，是否本身就反应了商誉减值不充分？

回答人：chenyiwei

“非同控下，对于被合并方原来持有的商誉不予考虑”就意味着在购买方的合并报表层面，需首先抵销被购买方自身报表中原有的商誉，再根据购买日的对价分摊规则重新计算确认归属于本次收购的商誉。
这个抵销仅仅是合并报表编制过程中的中间步骤。冲销被购买方原有商誉时的对应科目是什么并不重要，因为到最后该冲减的影响还是会体现在对最终合并商誉的影响中。
购买方和被购买方都需要编制合并报表，在不同合并主体中针对同一子公司的商誉金额不一致，也是正常情况，但在一般情况下，被购买方自身合并报表中的商誉在计提减值准备后，其账面价值不应超出购买方合并报表中针对同一子公司的商誉账面价值。

求助陈版主，租赁土地建筑入账科目的疑问

1896、求助陈版主，租赁土地建筑入账科目的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-26 10:02:03

回答人：chenyiwei

应计入长期待摊费用，属于租赁改良支出。

提问人：eanaiwalker 时间：2023-08-11 16:06:40

回答人：chenyiwei

http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/zlzzsswd/202104/t20210425_3691863.htm

求助陈版主，收入确认的疑问

1897、求助陈版主，收入确认的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-26 10:19:46

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2023-09-16 10:18:40

A公司分期回款销售商品，商品成本1000万元，分期售价1300万元（现销价1200万元）。产品交付时一次性确认收入金额是1200万元，剩余100万元在分期期间按实际利率法摊销记入财务费用。这样理解是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-28 09:11:51

回答人：chenyiwei

需要。

求助陈版，关于换出资产、换入广告服务的会计处理

1898、求助陈版，关于换出资产、换入广告服务的会计处理

提问人：破罗马时间：2023-06-26 10:25:02

甲公司与乙影视公司签订合同，甲公司提供给乙公司外购或自有的存货、固定资产作为影视道具（使用结束后不再要回），乙公司在其影视作品中植入广告等方式为甲方提供广告服务，双方不涉及货币交易。请教甲公司的会计处理分录和处置存货、固定资产分别适用的准则？

回答人：chenyiwei

该交易相当于甲公司以其自有的非货币性资产抵充广告费，虽然不是一般意义上的非货币性资产交换，但仍应按公允价值计量并确认库存商品销售的收入、成本。借：销售费用——广告费（合同约定的结算金额，或者固定资产、库存商品的公允价值）
贷：主营业务收入贷：固定资产
贷：资产处置损益——固定资产
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。借：主营业务成本
贷：库存商品

请教陈版主，污水处理设备EP项目收入确认时点的问题

1899、请教陈版主，污水处理设备EP项目收入确认时点的问题

提问人：Damn_King 时间：2023-06-26 10:55:49

陈版主，我们正在对一个拟IPO企业进行财务尽职调查。公司（乙方）的EP项目是为客户（甲方）提供污水处理设计、设备及与设备相关的技术服务和技术培训，客户在公司提供的技术文件和人员指导下自行安装、调试设备。设备主要是非标的产品，设备是可以独立运行的污水处理系统。具体的业务流程及重要的合同条款如下：（1）合同约定，甲方从乙方购买货物和服务，其中包含设备、技术文件、技术服务、技术培训。乙方应派遣技术人员至工作现场提供技术服务，应负责对工作现场甲方人员进行培训、工厂检验和验收等工作。合同金额假设为900万元，通常设备金额为890万元，备品备件6万元，技术培训服务费4万元（有的时候技术培训服务费都为免费）。在实际操作中，公司通常委派一名项目经理到达现场负责上述合同约定的内容。在安装调试的过程中一般不会对前期的设计图纸发生重大变更，可能对设备细节上做略微调整。（2）设备会分批达到施工现场，每次到达后公司和客户会签署“接货单”。合同约定，甲方签署的接货单不代表对合同设备的接受，双方还应按照合同约定进行后续的检验和验收。（3）签署“接货单”后，双方会在一定时间内开箱检验，如确定所交货物完整无误，双方签署该批设备的“验货证明”。等到所有的设备全部到达现场并开箱验收后，公司和客户会根据合同设备清单签订“最终的验货证明”。（4）开箱检验完成后，客户或客户会安排第三方负责设备的安装、调试工作，公司提供技术服务。在安装调试过程中，如果客户或客户会安排第三方未按照公司的技术人员的要求安装调试导致设备损坏，责任由客户承担；如客户或客户会安排第三方照公司的技术人员的要求安装调试导致设备损坏，责任由公司承担。（5）设备全部安装、调试和试运行完毕并通过168试运行验收后，双方签署临时验收单。（6）质保期（通常为12个月）结束后，双方签署最终验收单。现在项目组对EP项目收入确认时点存在分歧：一种观点认为应当在上述（3）取得合同设备清单“最终的验货证明”确认设备收入，在168试运行验收后，双方签署临时验收单确认技术培训服务收入，因为EP项目可以拆分为两个履约义务，一个是提供设备，一个是技术培训服务，且在安装调试的过程中不会对前期设计发生重大的变更，且技术培训服务费在整个合同额的占比非常小，有时甚至是免费的。据了解，公司交付技术文件后，假设在无公司技术人员指导下，客户也可以完成对设备的安装调试。所以客户签订的“最终的验货证明”实际上是对设备的履约义务的完成；另一种观点认为不应当拆分为两个履约义务，因为EP项目交付的是一个完整的集成系统工程，只有集成系统工程试运行无误后才能确认达到其预期的效果，才算是完成履约义务，其并不仅仅是交付单一的设备，因而应当在上述（5）通过168试运行验收双方签署临时验收单确认收入。请问陈版主，哪一个时点确认收入是最合适的？

回答人：chenyiwei

由于是定制化（非标）设备，所以第二种观点（仅包含一项履约义务，在上述（5）通过168试运行验收双方签署临时验收单确认收入）更合理。

吸收合并子公司且子公司注销的会计处理

1900、吸收合并子公司且子公司注销的会计处理

提问人：rainy871127 时间：2023-06-26 11:06:24

求教陈版主，2022年4月母公司将唯一的子公司吸收合并了，母公司账面上资产负债差异在资本公积核算，在2022年年底的时候需要编制合并报表（实际已经没有子公司了，只需要合并被吸收合并子公司1-4月的利润），因为企业正在ipo阶段，2023年还需要持续编制报表（其实已经没有需要合并的子公司了，应该是单体报表）。
问题1：母公司账面上的资本公积在合并层面上应该怎么处理呢？
问题2：这一部分在2023年的连续报表上怎么体现呢？是否2023年的合并谢谢陈版主~

回答人：chenyiwei

求助陈版主，参股公司破产清算的会计处理

1901、求助陈版主，参股公司破产清算的会计处理

提问人：无名氏666 时间：2023-06-26 11:20:07

陈版主您好，向您请教下参股公司破产清算的会计处理，具体背景如下：
A公司有一个按照权益法核算的参股公司B，A公司持有B公司30%的股权，2021年B公司出现经营困难，2021年5月B公司股东会决定对B公司进行清算，2021年11月B公司的会计师出具了B公司的清算报告，根据清算报告A公司可分得10万元，2022年4月B公司向A公司转让一辆价值20万元的汽车，A公司以现金向B公司支付了差价10万元。
A公司的会计处理如下：
2021年5月，月初长期股权投资账面价值为500万元，当时预计可收回投资15万元借：资产减值损失 485
贷：长期股权投资 -减值准备 485 2021年11月
借：资产减值损失 5
贷：长期股权投资-减值准备 5 2022年4月
借：固定资产-汽车 20
贷：长期股权投资 10
银行存款 10
有以下几个问题请教陈版主：

求助，关于土地和房产的入账情况

1902、求助，关于土地和房产的入账情况

提问人：jianfei1302 时间：2023-06-26 11:31:15

求助:原甲公司购买土地，建设房产（未达到原投资规模），后因经营情况，一起打包卖给乙公司，因土地未达到投资规模，无法办理转让，故通过政府收储土地再转让给乙公司。总价为1000万，乙公司付给政府土地款400万，付给甲公司房屋款600万。
后乙公司将房屋推倒，重新建设房屋。

请教陈版，终端客户与供应商问题

1903、请教陈版，终端客户与供应商问题

提问人：wx_630c11284612 时间：2023-06-26 23:09:13

陈版您好，我们公司在IPO过程中遇到如下问题，我们是苹果供应链上的一家公司（非直接向苹果供货），以前是向苹果指定供应商采购原材料后加工销售，去年开始，苹果试行集中采购后把原材料销售给我们，原材料仍然由原指定供应商提供，但采购款改成和苹果结算。公司的客户为苹果的N级供应商，但是产品具有非标性，最终只能用在苹果的产品上。公司对原材料具有控制权并承担存货灭失、积压的风险，销售自主定价，加工工艺相对复杂，但产品非标，终端只能用于苹果。请教陈版上述情况是否需要按净额法反应，按来料加工确认收入？即终端客户和供应商为同一家，且产品非标，是否构成净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

本质上还是受苹果委托的加工，整个链条由苹果掌控，因此对于购入的原材料事实上无控制权，建议作为受托加工按净额法核算。

少数股东权益

1904、少数股东权益

提问人：shy730221me 时间：2023-06-26 15:07:04

回答人：chenyiwei

如果少数股东未实缴出资，且子公司的公司章程和股东协议中对收益分配、亏损分担问题无约定的（即默认按实缴出资比例享有收益和分担亏损），则此时合并报表中是无需确认少数股东权益和少数股东损益的。
但也有特殊情况，例如，该子公司处于累计盈利状态，且少数股东有明确意愿和能力后续注资（例如已有明确承诺的出资到位时间表），则基于谨慎考虑，建议将目前的累计盈利乘以少数股东认缴出资比例的金额认定为归属于少数股东的损益，以避免归母净利润和净资产的虚增。

提问人：cshij2010 时间：2023-10-21 19:23:11

回答人：chenyiwei

孙公司分红100万，有60万元是由子公司收取，这部分合并报表范围内的内部分红在集团合并报表中需作抵销处理，合并报表层面只反映孙公司对外部股东分红的40万元，属于对少数股东的分配。

同一控制下处置子公司

1905、同一控制下处置子公司

提问人：tancw974532 时间：2023-06-26 15:12:35

老师好，请问下，如架构图所示，若丙公司在处置日（4月30日）的所有者权益：盈余公积为3万，未分配利润为28万（以前累计的未分配利润25，本年累计净利润3万），处置价款为31万，那么处置后丙公司成为X公司的子公司，那么X公司以及A集团怎么编制合并报表？
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2023-6-26 14:59 上传

回答人：chenyiwei

处置后丙公司成为X公司的子公司。如无其他特殊情况，则X公司按非同一控制下合并编制合并报表。
由于丙公司不再被纳入甲、乙公司和A集团的合并报表范围，故在这三者的合并报表中，均将该事项作为处置子公司处理，按照合并报表准则第五十条规定计算确认处置损益。其中，在A集团和甲公司的合并报表中，该项处置损益有49%归属于少数股东损益。

提问人：tancw974532 时间：2023-07-04 07:59:27

陈老师好，请问下，如架构图所示，若丙公司在处置日（4月30日）的所有者权益：盈余公积为3万，未分配利润为28万（以前累计的未分配利润25，本年累计净利润3万），处置价款为31 万，那么处置后丙公司成为X公司的子公司，那么X公司以及A集团怎么编制合并报表？PS：此前提问过，可能是我写错了，A集团还是控股X公司的，持股比例为70%。
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回答人：chenyiwei

研发用固定资产转让

1906、研发用固定资产转让

提问人：大杯冰拿铁时间：2023-06-26 16:57:10

回答人：chenyiwei

子公司的入账一般没有特殊问题，除非交易价格显著不公允，一般可以接受以从母公司受让该资产的价格作为入账价值。因为原账面价值为零，故需关注内部转让的作价依据及其合理性。
需要关注的更多地是合规性问题，例如：因为是使用专项拨款购置的资产，是否可以转让？如果转让资产，是否要退回专项拨款给原拨款单位？子公司购入这些资产有无合理的理由和商业目的？等等。

母公司与子公司之间的非货币性资产置换如何进行会计处理

1907、母公司与子公司之间的非货币性资产置换如何进行会计处理

提问人：lmn123 时间：2023-06-26 17:42:52

请教陈老师一问题，2003年母公司决定拿自有的房产来置换子公司的一处土地使用权，（土地使用权公允价值1.3亿元）并同时补偿子公司4000万元现金，在2003年12月，子公司收到了母公司给的4000万元，并记账：借：银行存款 4000 资本公积 6000 累计摊销3000 贷：无形资产 13000 ；但直到2023年6月才收到了母公司给予的房产，该房产的公允价值尚未确定，办理房产过户手续的时候，按着税务机关核定的价值8000万元为基数缴纳了契税等相关税费，那么子公司应确定的该房产的入账价值多少？需要对房产进行评估然后按公允价值入账吗？

回答人：chenyiwei

首先，为何取得房产的时间距离最初签约时间的间隔很长？其次，该交易是否具有合理的商业实质，作价是否公允？这里“作价是否公允”的判断依据是：在最初签约时点上（2003），换入资产和换出资产的公允价值是否基本相当。
如果该交易具有商业实质且作价公允的，则换入房屋的入账价值应以换出土地于签约时点（2003）的公允价值减去现金补价（4000万元）并就该期间内房屋折旧（如接收的是旧房）进行调整后确定。不应基于当前（2023）的评估值或公允价值入账。

提问人：lmn123 时间：2023-07-13 18:07:15

回答人：chenyiwei

因为发生于母子公司之间，很可能就按权益***易原则处理了。不具有商业实质的可能情形很多，要结合具体的背景讨论。

股价波动导致交易性金融资产为负如何处理？

1908、股价波动导致交易性金融资产为负如何处理？

提问人：审计77 时间：2023-06-26 17:48:31

您好陈老师，实务中如下问题向您请教，一家基金公司，其持有的A、B、C、D的股份，A、B上市后可以获取公开市场价格，C、D无公开市场报价（获取报表），基金公司对持有A、B、 C、D的股份于交易性金融资产列报。2022年末A、B.市场价格及C、D报表净资产显示，因公允价值变动导致交易性金融资产为负数、且总资产为负数，这种情况下，报表该如何列报？要以资产总额为0作为公允价值波动的上限吗？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种出现负数的情况很少见，首先建议考虑出现负数公允价值是否合理。其中，需要考虑的重要问题之一是：本企业实际承担的损失是否以最初取得资产的成本为限，是否还会有超出原资产取得成本的额外损失。在此基础上，确定其公允价值是零还是负数。如果公允价值是负数的，应将其绝对值确认为交易性金融负债。

求助陈版，与企业合并同时发生的对购买方、被购买方之间原先存在的债权债务关系的…

1909、求助陈版，与企业合并同时发生的对购买方、被购买方之间原先存在的债权债务关系的…

提问人：zichanguanli666 时间：2023-06-26 17:51:07

关于实务案例卷问题3-2-82（与企业合并同时发生的对购买方、被购买方之间原先存在的债权债务关系的结算，在购买方合并报表层面应如何反映）中的情况：
A集团公司于2007年以300万元从某银行购得一项不良贷款债权，本息合计约1,200万元，后该笔贷款的债务人——B公司于2009年内成为A集团公司的控股子公司（A集团公司持股95%）。A 集团公司在编制2009年度的合并财务报表时，将子公司的该笔债务1,200万元与A集团公司以成本记的该笔债权300万元相抵后的差额900万元在合并财务报表中体现为“营业外收入”，单户报表未体现。
A集团公司于2010年与B公司签订了债务豁免协议，承认B公司只需就该笔债务偿还900万元，B公司将这笔债务豁免收益确认为2010年度的营业外收入，A集团公司将重组后应收金额900万元与该笔贷款债权的原购买成本300万元之间的差额600万元在A集团公司的个别财务报表中确认为2010年度的营业外收入。A 集团公司目前拟处理的方式为在编制合并财务报表时将两个公司的单户报表作调整期初数处理，在本期的合并报表中不体现该笔收益900万元。
问题：A集团公司拟采取的上述会计处理方法是否恰当？
在下面解答中，陈版主就非同一控制下处理方式进行了解答，并指出A集团公司取得B公司95%股权的交易构成同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，对本问题的结论也会产生影响。
求问：假定非一揽子交易，不存在购买日结算损益，非同一控制下将负债由账面调整公允后（确认资本公积）正常抵消即可。实务中遇到同一控制下应该如何处理，在并表是负债仍是账面数，抵销时（母公司确认300万元债权投资，子公司1200万元债务）差额是否确认资本公积，确认资本公积的原因是否系同一控制下合并层面按权益性交易原则处理

回答人：chenyiwei

如果是同一控制下发生相似背景的交易，则因为需假设在最早期间期初就已经纳入合并报表范围，即一开始该笔往来款就是需要抵销的，因此对于A公司（债权方）计提的坏账准备，是按照合并报表编制的常规方法予以转回处理，不是在合并日一次性体现在资本公积或者其他权益项目中。即，在同一控制下合并的背景下，不存在类似于非同一控制下合并中的“在购买日结算往来款，以及结算差额的处理”问题。

对于与履行客户合同无关的运输费用的问题？！

1910、对于与履行客户合同无关的运输费用的问题？！

提问人：kant9999 时间：2023-06-26 19:27:18

监管规则适用指引——会计类第2号2-6运输费用的确认与列报中有这样一句话“对于与履行客户合同无关的运输费用，若运输费用属于使存货达到目前场所和状态的必要支出，形成了预期会给企业带来经济利益的资源时，运输费用应当计入存货成本，”

回答人：chenyiwei

境外投资已出资，子公司尚未成立会计处理

1911、境外投资已出资，子公司尚未成立会计处理

提问人：dream501 时间：2023-06-26 20:55:04

A公司通过ODI备案对拟设立的德国子公司进行出资，投资款汇入德国子公司银行账户；但该子公司设立程序于下一年度开立（银行账户可以开立，截止日银行流水显示款项尚未启用）。请教陈版：
母公司投资款列报在长投还是其他应收款，

回答人：chenyiwei

【求助陈版】支付软件许可费的账务处理

1912、【求助陈版】支付软件许可费的账务处理

提问人：sunyfish 时间：2023-06-26 21:15:48

陈版主好，A公司与B公司签订软件许可使用协议，B公司向A公司每年支付软件许可费5万元，如果B公司以后不再使用这个软件，需要提前2个月告知A公司。同时，协议还约定B公司至少应当保底使用A公司的软件2年（仍然是每年支付5万元，无需一次性支付两年的费用）。
请教陈版主，我对于B公司（采购方）的账务处理有以下疑问：

求助陈版主：上市公司年报中其他权益工具投资和递延所得税之间的关系

1913、求助陈版主：上市公司年报中其他权益工具投资和递延所得税之间的关系

提问人：林琴汐打怪时间：2023-06-27 08:52:42

回答人：chenyiwei

正常情况下，递延所得税资产、负债中对应于其他权益工具投资公允价值变动的部分，应当与“其他权益工具投资”项目中的累计公允价值变动存在对应关系。如有差异的，可能是由于企业处于亏损状态而未确认递延所得税资产等原因。一般情况下，当累计的公允价值变动为正数，即存在应纳税暂时性差异时，对应的递延所得税负债都是需要确认的，即使不能合理确定预计转回时间。

不良债权在现金流量表中的处理

1914、不良债权在现金流量表中的处理

提问人：安baba 时间：2023-06-27 09:55:43

回答人：chenyiwei

购买不良债权属于投资活动，其现金流出可列报为“投资支付的现金”或者“支付其他与投资活动有关的现金”。

请教陈版，有关收入确认账务处理

1915、请教陈版，有关收入确认账务处理

提问人：myxx1108 时间：2023-06-27 09:58:28

陈版好，我司从事危废服务业务，与客户签订的协议均为1年期，约定1年内提供不多于10吨的危废处置服务，收费固定，假定5元。但是实际1年期结束客户可能只需要我司处置1吨的危废，不足10吨。
①这种情况下如果合同期跨年了，比如合同期2022.10.1-2023.9.30，2022年我司为客户处置了2吨，2023年将为客户提供多少吨处置还不清楚，那么根据新收入准则 2022年我司可以就这2吨处置服务确认收入吗？

回答人：chenyiwei

针对已经实际提供的处理服务（实际处理量）需要考虑：

客户实际已支付多少处理费，是按照何种单价支付的？在实际处理量低于合同约定处理量的情况下，客户是否还愿意按照合同约定的固定金额支付全款？如走司法程序，是否可得到法院支持？

2、客户实际已支付多少处理费，是按照何种单价支付的？在实际处理量低于合同约定处理量的情况下，客户是否还愿意按照合同约定的固定金额支付全款？如走司法程序，是否可得到法院支持？

提问人：myxx1108 时间：2023-06-30 14:05:08

感谢回复

求助陈版主，未实缴出资的处理

1916、求助陈版主，未实缴出资的处理

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-27 10:40:01

回答人：chenyiwei

请教陈版主该租赁合同是否适用新租赁准则问题

1917、请教陈版主该租赁合同是否适用新租赁准则问题

提问人：wx_63106716a28c 时间：2023-06-27 12:50:03

A公司与B公司签订租赁合同，A公司租赁B公司的货场，租赁期间5年，双方约定租赁费支付条款约定为该堆场的年运量，单价为1元/吨，最终合同额具实结算。请问陈版主，该租赁合同是否适用新租赁准则，若适用如何确认租赁负债？

回答人：chenyiwei

首先，该事项具备“租赁三要素”（已识别资产、一定期限，在该期限内主导已识别资产使用的权利），故构成租赁，相应地也就适用新租赁准则。但是，由于其租金为基于租赁资产使用绩效
（年运量）和约定单价计算的可变租金，故假设无保底租金，则无需确认使用权资产和租赁负债，按照并非取决于指数或比率的可变租赁付款额处理。

与资产相关的政府补助是否属于非经

1918、与资产相关的政府补助是否属于非经

提问人：13820176743 时间：2023-06-27 14:59:22

陈版主及各位老师，请教个问题：
基本情况：政府为A公司提供委贷让企业购买土地，委贷本金3000万，A公司购买土地后建立业务中心。双方约定如果A公司建设指标达标后将提供与用地委贷资金等额的基础设施投资补助
3000万用于偿还A公司的用地委贷。其中工业用地期限为50年，补助的设备使用年限为10年。有几个问题想咨询一下各位老师意见

求：最新审计准则汇编

1919、求：最新审计准则汇编

提问人：Q姜姜时间：2023-06-27 15:16:28

回答人：chenyiwei

本版面上就有，请查阅版主“复制忍者卡卡西”的精华帖：“CPA业务探讨版本——中国注册会计师执业准则及指南系列”。地址：https://bbs.esnai.com/thread-5458903-1-1.html。

减资后对方以债权作为减资款，该部分债权后期发生减值，减值部分的账务处理

1920、减资后对方以债权作为减资款，该部分债权后期发生减值，减值部分的账务处理

提问人：13820176743 时间：2023-06-27 15:38:56

陈版主，请教个问题：
A公司持有甲公司30%股权，B公司持有甲公司70%股权。A公司决定减资，减资时A公司长期股权投资-甲公司的账面价值900万，约定由B公司支付A公司减资款1000万，后双方达成协议，B
公司将对C公司的债权中1000万部分转让给A公司。在年末时，企业对C公司1000万债权计提了200万坏账。问题：200万的坏账是计入信用减值损失还是冲减投资收益？

回答人：chenyiwei

坏账准备的计提依据是债务人（C公司）的信用风险状况，因此计提的信用减值准备的损益影响均应当体现为信用减值损失，而不是投资收益。

非同一控制且净资产为负的企业无偿划转

1921、非同一控制且净资产为负的企业无偿划转

提问人：lydia1989 时间：2023-06-27 17:25:01

求助各位大佬：甲集团下属A公司的51%股权无偿划转给乙集团（甲、乙集团分属不同的国资委），且A公司的净资产已为负数，那乙集团需要做什么账务处理吗？还是说就因为净资产为负，所以就可以不用入账，只做账外备查？

回答人：chenyiwei

为何要划转一个净资产为负数的子公司？此前甲公司是否对A公司（划转标的）承担了超出“股东对公司的有限责任”的额外责任？如果是，则该责任是否一并转移给乙集团？乙集团是否符合确认预计负债的条件？

提问人：lydia1989 时间：2023-06-30 10:15:36

回答人：chenyiwei

有可能具有商业实质。但如果具有商业实质，则需考虑是否按非同一控制下合并处理更好。

子公司注销，合并报表是否仍需还原资本公积的调整分录？

1922、子公司注销，合并报表是否仍需还原资本公积的调整分录?？

提问人：滚烫的青春时间：2023-06-27 17:37:53

母公司A在购买子公司少数股东B股权时，根据准则指南“母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价）。后续母公司将子公司注销，合并报表层面的资本公积继续保留在“资本公积“项目中，不受注销子公司法人资格的影响。
问题：若注销时点，公司不存在其他子公司，将不在编制合并财务报表。若后续新成立子公司C，新的合并报表是否还需要继续延续之前合并层面的调整分录，对已注销的子公司的资本公积持续调整？

回答人：chenyiwei

此问题并不明确。主要问题是新设子公司后的合并报表主体和此前的合并报表主体是否视为延续存在的同一主体，还是作为两个独立主体处理。个人倾向于采用延续的方式处理。因此在重新编制合并报表时，需涵盖的期间包含此前期间（以及处置子公司到新设子公司之间的“单一法人主体”期间）。如是，则在因新设子公司而重新开始编制合并报表之后，合并报表的报告期需涵盖之前的期间，相应地此前B作为子公司期间的权益性交易所形成的资本公积也应当延续下来，即使原先导致其形成的子公司B已经注销。

权益法转成本法公允价值的确定

1923、权益法转成本法公允价值的确定

提问人：会计Fang1226 时间：2023-06-28 10:17:27

权益法转成本法，合并报表层面需确认原持有股权的公允价值，请问公允价值如何确定，是否指的是购买日可辨认净资产的公允价值*原股权的持股比例，若不是的话，请教公允价值的确认方法。

回答人：chenyiwei

实务中一般采用的做法是按照购买日增持股权的价格，按比例换算得到此前持有的非控制股权在购买日的公允价值。由于此前非控制股权也有对应的商誉，故不能仅考虑按可辨认净资产公允价值按比例换算。
该做法虽然简便，但在理论上是有缺陷的，即没有考虑“控制权溢价”因素对公允价值的影响，故只能适用于控制权溢价因素的影响不重大的案例。如果控制权溢价因素的影响重大的，则还是需要利用专业人士工作以对此前持有的非控制权益单独进行评估。

被要求增加矿业权出让收益时采矿权账面价值如何确定

1924、被要求增加矿业权出让收益时采矿权账面价值如何确定

提问人：hfjt26 时间：2023-06-28 10:24:34

求助陈版！审计过程中遇到一家矿业公司，公司有合法的采矿权证，并已开采多年。
今年政府出具文件，认为原取得采矿权证时缴纳的矿业矿出让收益计算错误，经重新评估，认为公司少缴矿业权出让收益。因此，政府要求公司支付少缴的费用1亿元，同时缴纳少缴期间的资金占用费0.5亿元，二者合计共1.5亿元。
请问陈版，上述应该如何会计处理呢？是否需要增加采矿权的账面价值？如果增加1亿元的话，0.5亿属不属于是营业外支出呢？

回答人：chenyiwei

“原取得采矿权证时缴纳的矿业矿出让收益计算错误”的原因是什么？是当初缴纳矿业权出让收益时对当时已有政策的误解、误用？还是后续出台了新的文件，调整缴纳标准，并追溯适用？
如果是前者，则应进行前期差错更正处理（包括追溯调整前期的摊销）。其中补缴的价款调整采矿权的原值，并据此调整以前年度的摊销；利息部分按照滞纳天数和规定的滞纳金比例逐期计提并确认为各该年度的营业外支出。
如果是后者，则补缴的价款（不含利息）在收到补缴通知当期调整无形资产账面价值，以后年度的摊销金额相应调整（需关注减值问题），截至收到通知当日的利息也是一次性确认为收到通知当年度的营业外支出。

求助陈老师：上市公司年报中其他权益工具投资与递延所得税之间的关系

1925、求助陈老师：上市公司年报中其他权益工具投资与递延所得税之间的关系

提问人：林琴汐打怪时间：2023-06-28 10:59:48

上一个帖子怎么发了没显示内容啊？陈版主及各位大神，我的问题是这样：
最近看上市公司年度财务报告时，发现无法在其他权益工具投资的公允价值变动和递延所得税之间建立联系，按照我的想法：
①其他权益工具投资的账面价值=（购买成本±公允价值变动+新增-出售成本-出售所转出的公允价值）
②其他权益工具投资的计税基础=（购买成本+新增-出售成本）
③暂时性差异=①-②=±公允价值变动-出售所转出的公允价值
但是这个勾稽关系在很多公司的年报中都不成立，比如格力2019年报：
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2023-6-28 10:58 上传
该截图表示格力电器2019年并无出售其他权益工具投资的情况，所以暂时性差异应该就等于其他权益工具投资的累计公允价值变动17亿多（图中标黄的地方），但在下图里面，其他权益工具投资的暂时性差异为20亿多（下划红线的地方），为什么不一致呢？是我的勾稽关系不成立，还是在这里面就无法建立勾稽关系呢？
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回答人：chenyiwei

提问人：林琴汐打怪时间：2023-07-02 12:15:22

陈总，您所说的“合并报表的合并范围变动导致其他权益工具投资的变化”这里我有些想不明白，学生愚钝，若陈总有空希望陈总指点一二：
疑问：就算本期合并范围发生了变更，新增或减少合并单位，假如新增合并单位，在合并报表中也将其他权益工具投资的累计公允价值变动合并过来了哇，减少合并单位也会是这样哇，那么就不会出现因合并范围的变化导致其他权益工具投资累计公允价值变动和暂时性差异无法吻合的情况？

回答人：chenyiwei

你可以模拟下合并报表中对合并范围变更（包括同一控制下和非同一控制下合并）、处置子公司等情况下的变动。但在规模较大的合并集团中，此类勾稽关系基本很难建立。

求助陈版；破产重整投资人受让股权账务处理问题

1926、求助陈版；破产重整投资人受让股权账务处理问题

提问人：cilingchen 时间：2023-06-28 12:15:11

请教陈版主，如某A公司破产重整方案中，将1亿元原股东形成的资本公积转增股本，转增的股本分配给新的重整投资人，同时按照上述补充协议约定，重整投资人支付2000万元认购上述股票，请问如何做账务处理？重整投资人支付投资款时，企业账务处理如果是借：银行存款2000，贷：资本公积2000，请问1亿元元转股和2000万的差额是否无需做任何账务处理？

回答人：chenyiwei

“重整投资人支付2000万元认购上述股票”的表述是不恰当的，因为已经确定这部分新增股份是归属于重整投资人的。该安排的实质是重整投资人对破产企业注资2000万元，提供偿债资金。因
此，重整企业对于收到的2000万元不再增加实收资本，而是全部贷记资本公积、该做法是合理的。1亿元元转股和2000万的差额无需做任何账务处理。

关于大宗贸易中承担的存货风险问题

1927、关于大宗贸易中承担的存货风险问题

提问人：marvell 时间：2023-06-28 15:12:18

在大宗贸易中，公司与上下游独立签订合同，合同条款基本一致，合同条款中约定质量条款，若出现质量问题需要对方承担责任。那么公司是否承担了存货的质量风险，还是说由于合同条款一致，相关质量风险可以完美转嫁到上游，从而公司不承担存货的质量风险。查找了许多资料，均未明说这一点，从资料看，貌似这种情况，算是公司承担了存货的风险。

回答人：chenyiwei

由于合同条款一致，相关质量风险可以完美转嫁到上游，从而公司不承担存货的质量风险。这类贸易业务通常应按净额法确认收入和成本。

提问人：zengfengxia 时间：2023-08-03 17:37:41

这一类大宗贸易所涉产品基本都是标准产品，质量风险不是交易中的主要风险，从事大宗贸易的公司，实务中主要承担的是存货的价格风险，因此往往以期现结合，以总敞口管理风险，是否适用总额法或净额法，仅以质量风险是否能够转嫁作为判断依据，可能是不恰当的。

回答人：chenyiwei

对贸易业务，判断控制权的最重要标准，应当是“在持有存货期间，是否有权单方面决定在何时、以什么价格把该货物卖给谁”。如果取得时就已经明确下家了，是不符合这一条的，也就没有控制权，应采用净额法。

提问人：zengfengxia 时间：2023-08-06 18:45:45

感谢陈版解惑

并表公司之间以完工开发产品进行投资的账务处理

1928、并表公司之间以完工开发产品进行投资的账务处理

提问人：hbwgh 时间：2023-06-28 16:21:45

陈老师好，实务中遇到如下问题，想向您请教：A公司是房地产公司，剩余部分住宅和车位预计短时间无法售出，为满足土增清算退税条件拟新设立B公司，以A公司的该部分住宅和车位进行对B的投资。假如账面金额为5亿，评估金额为6亿。
请问陈老师：

交叉持股披露问题

1929、交叉持股披露问题

提问人：祈约时间：2023-06-28 16:30:08

A公司持有B公司100%股权、持有C公司40%股权，B公司持有C公司60%股权。

回答人：chenyiwei

这个结果是合理的。
虽然穿透来看，C公司100%的权益都最终归属于A，但其中有60%的权益是通过B间接享有，另外40%的权益是直接享有（不通过B）。站在子公司B的视角来看，其子公司的权益中并非由其自身控制的部分都被视为少数股东权益。因此在B的合并报表中，由A直接持有的C公司权益被作为少数股东权益。

【求助陈版】丧失唯一子公司的会计处理

1930、【求助陈版】丧失唯一子公司的会计处理

提问人：sunyfish 时间：2023-06-28 19:02:14

陈版主好，请教一下。我司仅有唯一一家子公司，出售部分股权后，我司丧失控制权，变为重大影响。按照准则规定，在合并报表层面，需要在丧失控制权日将剩余股权按照公允价值重新计量。因我司仅有这一家子公司，出售后就不存在合并报表了。那么，丧失控制权日这笔应该在合并报表调整的分录是否应当改为在我司个别报表做？

回答人：chenyiwei

个别报表层面的会计处理仍适用《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十五条第二款规定，不涉及对剩余股权按处置日公允价值重新计量的问题。
但是，在处置子公司当年，虽然期末不再有子公司，但报告期内是有子公司的，故仍需编制合并报表。在处置当年的合并报表中体现剩余股权按处置日公允价值重新计量的影响。参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819698.htm。

请教陈版主：信用证业务的核算

1931、请教陈版主：信用证业务的核算

提问人：xiaolulu66 时间：2023-06-28 19:31:40

陈老师好！
甲集团的两个控股子公司A、B发生购销业务，A向B采购100万货物，甲集团、A公司、B公司签订三方委托代付协议，A公司委托甲集团向B公司支付货款，甲集团在银行有授信额度，且银行同意为甲集团开国内信用证给B公司用于结算货款，B公司收到信用证后可向银行办理无追议付，需承担议付利息3万，信用证到期后，A公司需支付100万货款给甲集团，甲集团向银行支付100万。
开证后，甲集团：借：其他应收款–A公司 100万，贷：应付票据–B公司 100万A公司：借：应付账款-B公司 100万，贷：其他应付款–甲集团 100万
B公司：借：应收票据–甲集团 100万，贷：应收账款–A公司 100万
疑问1：甲集团开了信用证，但无购销业务，故单体报表中出现应付票据余额，是否合适？
B公司办理信用证无追议付后，单体报表终止确认应收票据，议付利息计入投资收益；甲集团合并报表层面，将甲集团单体报表中的应付票据100万重分类至短期借款，现金流由销售商品、提供劳务收到的现金重分类至取得借款收到的现金，即按融资业务处理。
疑问2：看了视野上一些观点，认为开证申请人单体报表应确认短期借款，但在此案例中，甲集团并没有收到款项，是否合并层面重分类至短期借款更合适？感谢老师指导！

回答人：chenyiwei

甲集团相当于利用自身在银行的授信额度，为其子公司A提供融资（延期付款）。其本身并不是交易的一方，但承担了信用证的付款责任。从经济实质考虑，甲集团应确认短期借款更为合理
（包括其个别报表层面）。

提问人：xiaolulu66 时间：2023-07-08 21:52:42

感谢老师的回复！

内部交易抵消中，如果产生销项怎么处理？

1932、内部交易抵消中，如果产生销项怎么处理？

提问人：yelinlin 时间：2023-06-28 21:15:25

回答人：chenyiwei

如果这部分销项税额在内部买方可以抵扣的，则不会存在特殊的合并抵销问题。
如果内部卖方确认的销项税额，在内部买方不能抵扣的，则站在合并集团角度，这是一项额外的资源流出，是由于集团管理层的决策所导致的。因此把这部分无法抵销的增值税额在合并报表中确认为管理费用。
例如，A向B提供借款，为此A向B收取利息100，确认利息收入100（另外还有增值税6），但B不能抵扣这部分增值税，故确认利息费用106。在此情况下，抵销内部利息收入和利息支出的差额6需调整到合并报表中的管理费用。

请教陈版主受托研发问题

1933、请教陈版主受托研发问题

提问人：buzhanbo 时间：2023-06-29 10:06:18

业务背景：
A公司为汽车座椅生产企业，承接了某整车厂某个项目，委托母公司B研发，委托研发合同约定，研发成果归母公司所有，A公司仅有使用权。B公司可以将成果授权给其他子公司使用。假设，B公司未此研发此项目支出1000万元，向A公司一次性收取委托研发费用1500万元。
咨询问题：
母公司B的收入1500万元和支出1000万元，应当如何做会计处理呢？个人理解：

请教：不构成业务的公司购买对价的分配

1934、请教：不构成业务的公司购买对价的分配

提问人：595699395 时间：2023-06-29 10:33:17

请问各位老师，以1元收购净资产为负的不构成业务的公司，假设资产就是账面的货币资金100万，土地200万，负债公允价值是1000万，如何将1元的收购款，按资产和负债的公允价值比例分配？由于负债的公允价值一般情况下就是账面价值，如果这样分配的话，会大幅提高资产的入账价值，这样的话日后是不是会面临大额的资产减值损失呢？

回答人：chenyiwei

负债的公允价值并不必然是账面价值。对于此类债务人明显缺乏偿债能力的负债，如果被收购方是有限责任公司，也没有外部担保增信，则该项负债的公允价值理论上应当是预计未来最可能偿还金额的折现值。
因此，首先要考虑本企业（收购方）是否需要为其无力偿还的负债承担保证责任，以及该交易本身是否公允。如果本企业无需对其无力偿还的负债承担额外保证责任，且该交易本身是公允的，则可以认为此时负债的公允价值=资产的公允价值-1元，即299.9999万元。

请问个体工商户及合伙企业的会计处理适用《企业会计准则》吗

1935、请问个体工商户及合伙企业的会计处理适用《企业会计准则》吗

提问人：dxuem 时间：2023-06-29 10:51:49

回答人：chenyiwei

请教陈版关于母公司代垫采购系统款项的处理问题

1936、请教陈版关于母公司代垫采购系统款项的处理问题

提问人：lknick 时间：2023-06-29 11:23:47

母公司购入一套系统，已支付了50%款项，并且收到了对方开出的发票，账面暂挂在建工程。
现由于业务切割，该系统要转到子公司单独使用，余款也由子公司支付，母公司、子公司和供应商签署了一份三方补充协议，将原母公司与供应商签订采购合同的所有权利和义务都转到子公司，但供应商拒绝母公司退回原已开具的发票。
请教陈版：

以承兑汇票偿还债务是否属于债务重组

1937、以承兑汇票偿还债务是否属于债务重组

提问人：老兵701206 时间：2023-06-29 12:08:19

陈总：
A公司欠B公司100万元，账期已满，B公司已计提20万元坏账准备。由于A公司资金紧张，无法支付现金，现A公司拟以承兑汇票偿还债务。方案一：A公司以商业承兑汇票偿还B公司100万元，承兑期限为6个月；
方案二：A公司以银行承兑汇票偿还B公司100万元，承兑期限为6个月。
由于A公司市场处于强势地位，上述方案B公司完全接受，但双方没有签定协议。请问：
上述事项属于债务重组吗？

回答人：chenyiwei

该事项可以认为是债务重组。但是否具有“债务重组”的名义，对最终的会计处理无实质影响。
债权人的会计处理：由于取得用于抵债的是另一项金融资产（票据），故其初始计量金额应为该票据的公允价值。

求助关于联合营转并表于收购日财务报表的采用

1938、求助关于联合营转并表于收购日财务报表的采用

提问人：1584387116 时间：2023-06-29 13:04:30

背景：某适用HKFRS准则甲公司，于201x年出资100%非同一控制下收购A企业，收购当时进行了评估，A企业各项资产及负债按公允价值计量并入甲企业。两年后甲公司处置其持有的对A公司40%股权同时丧失对A的控制权转变为联营公司采用权益法进行核算。联营期间甲企业按照201x年收购时的评估价值为基础，调整A公司财务报表后的净利润按权益法核算。202x年，甲公
司收购A公司之前出售的40%股权，对A公司的核算将由联营公司转变为子公司。
现在的问题是，收购日A公司各项资产和负债的账面价值，是采用A公司原本自己的账面价值，还是采用201X年甲公司收购时进行评估后的各项资产及负债延续下来的公允价值做为账面价值。是否有准则或案例可以参考。
202x年收购40%股权，同步在做评估，但原报表的账面价值会影响到商誉的计算。求助陈版主及各路大神，希望能找到准则依据或案例可以参考下，感谢感谢！

回答人：chenyiwei

202x年，甲公司收购A公司之前出售的40%股权，如果与当初201x年的股权处置无关联的（不属于一揽子交易），且这两次股权变动都有各自的合理商业理由，则后续重新取得控制权应作为一项新的非同一控制下合并处理，按照分步交易实现非同一控制下企业合并的处理原则，对此前持有的非控制权益按购买日（202x年内某日）的公允价值重新计量，纳入该次交易的合并成本，相应重新计算商誉。后续的合并报表中对被收购方的折旧、摊销等成本费用的调整应以各项可辨认资产于202x年的公允价值为基础进行调整。
因为是一项全新的交易，所以此前的个别报表和合并报表层面的计量基础都不能适用于202x年再次合并后的合并报表。

企业与员工之间的“居间费”是否合规

1939、企业与员工之间的“居间费”是否合规

提问人：wangnanwer 时间：2023-06-29 13:04:47

企业想给员工一次性奖励，金额在10万左右。但是公司考虑到给予奖励后，员工全年平均薪酬上涨，次年企业为员工提供的保险公积金待遇缴存基数都会相应上涨，从而产生成本负担。如果将这个奖励与员工签订“居间费”合同，向员工支付居间费用是符合规。

回答人：chenyiwei

这些所谓“居间费”并无对应的可识别的商品或服务，或者与员工以“职工”身份向企业提供的商品和服务无本质区别。因此单独签订“居间费”合同并不合理，也有重大的税务合规性风险。不建议如此处理。

求助陈版-关于应收账款保理

1940、求助陈版-关于应收账款保理

提问人：长青树123 时间：2023-06-29 14:36:08

求助陈版主，上年度公司做了应收账款买断式保理（暗保理，公司承担代收代付义务），合同条款满足出表的条件，做了出表的账务处理。但实际上该笔保理保理商预计的保理期限是一年，今年到期，公司实际还未从应收账款方收到钱，但公司为了跟保理商保持长久的合作关系，仍然将已经做保理的款项支付给了保理商。那么今年应该如何做账务处理呢？站在上年的角度，该保理合同确实满足出表的条件，至于今年公司主动支付款项的行为应如何认定呢？

回答人：chenyiwei

“公司实际还未从应收账款方收到钱，但公司为了跟保理商保持长久的合作关系，仍然将已经做保理的款项支付给了保理商”：这个结果，是否一开始就可以预见？或者有其他合理理由导致公司选择承担坏账损失？
该情况很可能表明。即使是名义上的无追索权保理，从保理合同的条款来看满足终止确认的条件，但事实上也不能终止确认，且未来与该保理商从事的其他类似交易，不论合同约定如何，都不能终止确认（即，为了保持与保理商的良好业务关系而承担坏账损失，即使这次是自愿的，也会成为一种惯例，后续一直这样下去）。
如果当初可以合理预见这个结果，则说明当初终止确认的账务处理存在差错，应予以更正。
如果此前的终止确认不属于前期差错（这种可能性较小），则该事项相当于本年度内，本企业以高于公允价值的价格新购入了一项金融资产，此时购入价格（代偿金额）高于其公允价值（可能为零）的差额应立即计入损益，确认为投资损失。

递延事项

1941、递延事项

提问人：zixun2022 时间：2023-06-29 14:44:31

陈老师您好！
关于解释16号租赁事项相关的递延所得税资产及负债的问题向您请教

在租赁的地块上建造房子确认资产问题

1942、在租赁的地块上建造房子确认资产问题

提问人：rickymost 时间：2023-06-29 14:47:43

陈老师，您好！
A公司是一家国有企业三级公司，拟向一村委租赁土地，因受限国资委规定，最高租赁期未20年，A公司将在该地块上建造房屋用于出租，因考虑如果按20年进行确认，则租金收入将无法覆盖该项支出：

已结算未完工的合同负债的汇率是否调整

1943、已结算未完工的合同负债的汇率是否调整

提问人：lanxiaolan 时间：2023-06-29 14:53:33

@chenyiwei 请教陈版主：公司有一项境外业务，根据时段法投入法确认收入，在业务执行过程中，发生生了已结算未完工的情况，当月根据结算日汇率6进行了账务处理，借：应收（达到收款条件） 6 贷：合同负债（已结算未完工） 6。次月收到货款，按收款日汇率7进行了账务处理，借：银行存款7 贷：应收账款6 汇兑损益1。因为合同负债属于非货币型外币项目，所以不产生汇兑损益，但是此种情况下合同负债的汇率是结算时适用汇率而并非收款日汇率，请教陈版主，因已完工未结算产生的合同负债，是否应在实际收款时调整记账汇率？

回答人：chenyiwei

因已结算未完工，同时确认合同负债和应收款项的，在实际收到款项之前（且尚未满足对应的收入确认条件之前），可以就已确认的合同负债进行汇兑损益调整，相当于合同负债和对应的应收款项同增同减，对损益的净影响为零。或者也可以这样理解：在多数情况下，对已结算但尚未完工，且尚未收到对应款项的情形，原本就是不应同时确认应收款项和合同负债的，合同负债应当在实际收到款项时才能确认，因而合同负债的计量基础是收款日的汇率。

解释16号

1944、解释16号

提问人：zixun2022 时间：2023-06-29 15:33:53

陈老师您好！
关于解释16号的问题继续向您请教

求助陈版和大家收到新能源汽车补贴的会计处理

1945、求助陈版和大家收到新能源汽车补贴的会计处理

提问人：wx_63646ef60a0f 时间：2023-06-29 15:34:47

A公司为经营汽车租赁的公司，从汽车销售公司B购买汽车，合同约定B公司售价未扣减新能源地方补贴金额，由A公司自行申报新能源地方补贴，A公司待实际收到政府补贴后确认递延收益，在车辆后续使用年限内分摊这样操作是否可以

回答人：chenyiwei

也可以这样处理。新能源车的购车补贴的对象原本就是购车一方（本案例中的A），而不是汽车的制造商或者销售商（B）。所以A按照与资产相关的政府补助的一般处理原则，在实际收到时确认，在自实际收到日起算的剩余使用寿命内摊销该项递延收益，是合理的。

股改前股权激励形成的其他资本公积

1946、股改前股权激励形成的其他资本公积

提问人：决战小审计时间：2023-06-29 15:52:34

陈版好，被审计单位以2023年531为基准日股改，股改前净资产中，有股权激励形成的其他资本公积100万，在净资产这股过程中，这部分其他资本公积可以用来转增资本吗？另一方面是，股改后是在资本公积-其他资本公积还是资本公积-股份溢价中核算？

回答人：chenyiwei

理论上，在从有限责任公司变更为股份有限公司时，基准日的股东权益除了专项储备和一般风险准备以外，其他均应转换为股份有限公司的股本和资本公积（股本溢价）。但对于其他综合收益、其他资本公积等具备暂时性、过渡性特征的项目，在其完全实现之前转股确实存在不合理之处。一般情况下，只能尽量确保基准日的股东权益中没有这些项目。

提问人：决战小审计时间：2023-07-10 19:29:10

回答人：chenyiwei

这样做确实更合理，但建议找些近期案例看下，是否多见这种做法。

单一资产管理计划是否必须合并到委托人或者管理人合并报表中，是否可以不合并？

1947、单一资产管理计划是否必须合并到委托人或者管理人合并报表中，是否可以不合并？

提问人：张玲1993 时间：2023-06-29 16:45:37

A公司投资1000万成立单一资产管理计划，该资管计划的管理人为B，托管人为C，A公司取得资管计划财产权益和清算后剩余资产管理计划财产，B公司独立管理和运用资管计划财产，取得管理费和业绩报酬，资管计划账面资产不足以支付管理费等相关费用时A公司出资补足。

回答人：chenyiwei

在单一资管计划涉及的各方中，管理人和托管人都是代理人，其绝大部分剩余风险和收益归属于委托人（受益人，主帖中即为A公司）。因此，尽管“B公司独立管理和运用资管计划财产，取得管理费和业绩报酬”，但仍应由A纳入合并，且合并报表中无针对该资管计划的少数股权，视同全资子公司。
参照：《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第十八条：代理人仅代表主要责任人行使决策权，不控制被投资方。投资方将被投资方相关活动的决策权委托给代理人的，应当将该决策权视为自身直接持有。

林权与经济林的区别

1948、林权与经济林的区别

提问人：song2003921 时间：2023-06-29 17:04:28

回答人：chenyiwei

比较可能的原因是对生物资产和林地使用权的分别确认和计量。
存货中的经济林是消耗性生物资产，即林地上现有的用材林等消耗性生物资产的账面价值。无形资产中的林权是指林地使用权。

其他权益工具投资产生的公允价值变动一定要确认递延所得税么？

1949、其他权益工具投资产生的公允价值变动一定要确认递延所得税么？

提问人：林琴汐打怪时间：2023-06-29 17:34:33

最近看上市公司年报，很好奇很多公司不对其他权益工具投资的公允价值变动确认递延所得税负债，为什么不确认呢？其实就其他权益工具投资公允价值变动不确认递延所得税资产还是很好理解，未来没有足够的利润抵扣，所以不确认递延所得税资产也正常，但为何其他权益工具投资公允价值上升时不确认递延所得税负债呢？

回答人：chenyiwei

可能是与《企业会计准则第18号——所得税》第十二条对“与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异”可在符合条件时豁免确认递延所得税负债的规定搞混了。该条豁免规定并不适用于与金融资产的公允价值变动相关的暂时性差异。由于其他权益工具投资的公允价值变动和处置差额都不影响损益，所以报表编制者和审计机构可能自认为此类问题影响不大。实际上该做法是不恰当的。

计提以前年度利息的处理

1950、计提以前年度利息的处理

提问人：kingz20151130 时间：2023-06-29 21:21:34

A房地产公司是B公司的子公司，B是M公司(M为上市公司）的子公司（B公司控制A公司），C公司是A公司股东（C与A、B、M不属于集团内关联方公司，C为非上市公司，C持股A公司50%
股权），A公司2020-2022年度处于房地产开发阶段，2023年3月A公司预售阶段，7月A公司楼盘开始结转收入成本。
（二）业务事项
2020年1月1日B公司向M公司借款12亿，签订合同，2023年归还，年末归还利息，到期还本，按5%计提利息支出。M公司每年计提利息收入并于每年收到A公司利息，每年次月缴纳利息对应增值税。
2020年1月1日A公司向B公司借款10亿，A向C公司借款10亿，因三方利息、借款期间有分歧，未签订借款合同，故A公司一直没有计提计息支出，B和C公司也没有计提利息收入。2023年6月A、B、C协商一致，签订协议，B和C公司按年利率5%、借款期限为2020-2023年，年末归还利息，到期还本。各自计息2020-2022年A公司的利息收入含税金额1.5亿，B和C公司计提增值税7月缴纳。A公司计提2020-2022年支出合计3亿元,。
（三）疑问事项：针对以上事项，
（1）2023年6月A、B、C协商一致，签订协议“B和C公司按年利率5%、借款期限为2020-2023年”是否合理？

回答人：chenyiwei

对于“2020年1月1日A公司向B公司借款10亿，A向C公司借款10亿”，在“因三方利息、借款期间有分歧，未签订借款合同”的情况下，B、C仍向A提供了借款，该安排是否公允、合理？
无论如何，该笔款项不是无息贷款，因此理论上，虽然没有约定利息，但A在借款期间仍应按照市场利率计提确认利息支出，但B、C不应确认利息收入。后续各方就借款期限和利率达成一致时，对A（借款人）应作为对此前计提的累计利息支出的调整处理，对B、C可以一次性确认利息收入。

租赁利率

1951、租赁利率

提问人：zixun2022 时间：2023-06-30 00:18:43

陈老师您好！

求教陈版主，关于非现金及现金等价物和受限资金的关系

1952、求教陈版主，关于非现金及现金等价物和受限资金的关系

提问人：rightyk11 时间：2023-06-30 08:21:19

回答人：chenyiwei

这种例子在实务中也是不少的。例如，企业自主决定持有至到期以获取较高利息收入（且确有财务能力支持该项意图实现）的定期存款。

求助陈版主，应税合并的疑问

1953、求助陈版主，应税合并的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-30 08:39:50

A公司购买B公司100%股权，应税合并，那么B公司应根据B公司账面跟购买日公允价差，在B公司单体计提企业所得税，借：所得税费用，贷：应交税费。这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

B公司本身是独立的纳税人，其税务处理不受股权变动影响，因此“B公司应根据B公司账面跟购买日公允价差，在B公司单体计提企业所得税”的理解是不恰当的。

员工宿舍使用权资产的确认

1954、员工宿舍使用权资产的确认

提问人：文十五时间：2023-06-30 09:30:36

请教陈老师，公司租赁员工宿舍提供员工无偿使用，计入福利费核算，该项租赁是否需要确认使用权资产？如需确认，相关使用权资产折旧是否仍计入福利费核算？这与职工福利费据实列支是否冲突？

回答人：chenyiwei

该项租赁需确认使用权资产和租赁负债，使用权资产的折旧计提时，对应计入“管理费用——福利费”。
这与据实列支福利费的原则可能有一定冲突，但在会计准则发生变化的情况下，这本来就是需要重新考虑的问题。

求助陈版主，企业合并的处理

1955、求助陈版主，企业合并的处理

提问人：jun25848612 时间：2023-06-30 10:49:47

某拟上市公司甲公司，从其实际控制人A控制的乙公司处购买乙公司的全资子公司丙公司，甲公司收购价款来自于乙公司少数股东对甲公司的增资，这个时候乙公司少数股东对甲公司的增资和收购乙公司的全资子公司丙公司的行为是否构成一揽子交易，该如何进行会计处理，

回答人：chenyiwei

是否构成一揽子交易的判断需综合考虑以下因素：

租赁

1956、租赁

提问人：沐时间：2023-06-30 11:19:43

事项：A公司跟租户签了一份租赁合同，其中在租赁合同中约定A公司提供土地，然后租户带资建造厂房，建成之后房子产权归A公司所有，并承诺租户在一段期间内都会按约定的租金（较为优惠的租金价格）出租给对方。

回答人：chenyiwei

此问题的会计处理可能有一定的争议。附件是一个讨论案例，目前尚无最终结论。
（一）案例背景
A公司与B公司签订《合作合同》。合同约定，A公司将其所350平方米闲置土地提供给B公司投资建造1,300平方米的宾馆，加建的房产建成后由A公司办理不动产权证，单独享有房屋产权。合作期间，B公司以向缴纳土地使用费的形式独立经营。建造房屋的图纸、总体结构及B公司在经营过程中对房屋的装修、改造及对外宣传需经A公司同意后方可实施。房屋建造、装修及经营过程中一切债权、债务由B公司独立承担，承包期限15年，B公司自2019年-2029年，每年1月1日前支付A公司土地使用费20万元，自2030年起，根据国家物价指数，双方协商，租金适当调整，租赁期满时，房屋建筑物无偿交还给A公司。B公司将该房屋建造工程发包给某第三方，至完工时支付的房屋建造款共600万元。A公司对同类房屋建筑物采用25年计提折旧。
问题：（1）A公司应如何对租出土地使用权、房屋建筑物进行处理？
（2）B公司对支付的房屋建造款应如何处理？
（二）准则依据和监管规定
《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》：
第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
（三）初步讨论意见
观点一：由于15年合作期内该房屋由合作方B公司独立运营，A公司不能从该房屋本身获取经济利益，因此该房屋不应在在建期或建成日就确认为A公司的资产。该交易实质为一方提供土地一方负责投资建造，在合作期，A公司收取较少土地租金收入而获得B公司未来交付的房屋建筑物所有权（产权）的权利，即在合作期A公司不能控制房屋建筑物的使用，只有等合作期满后，对于收回的房屋建筑物A公司方可控制，因此合作期内该房屋建筑物对A公司而言并不符合根据《财务报告概念框架》第4.4段对资产的定义，因此不能确认为固定资产/投资性房地产。该交易实质为：B公司以15年后交还的房屋建筑物作为土地租赁对价的一部分。则租赁开始日，A公司应采用房屋建筑物15年后的公允价值（不含土地），在不考虑残值的情况下，按现有投资建造款600万元计算的折余价值240万元[600÷25×（25-15）]作为土地租赁对价。合作期内每年确认土地租赁收入36万元，其中20万元为现金收取，16万元（240÷15）为未来收回的房屋建筑物的方式支付，在合作期内列报于（其他非流动资产）。待合作期满收回房屋建筑物时，转为固定资产。此观点下，B公司将投入的房屋建造款作为“长期待摊费用”或无法取得产权证的“固定资产”核算。
观点二：在本案例中，虽然B公司是建筑物的投资建造者，根据《财务报告概念框架》第4.4段对资产的定义，A公司享有该建筑物的所有权，而A公司与B公司的交易实质上相当于B 公司通过代A 公司出资建造该地上建筑物等资产，相对应地取得在一段期间内该资产的使用权，对A公司而言，该建筑物符合准则中资产的定义和资产确认条件，因此可确认该建筑物为A公司的资产。建成后B公司在土地租赁期间（15年）享有该建筑物的使用权，但是租赁期（15年）与该建筑物的使用寿命（25年）相比不占大部分；租赁期满后B公司也无法获得房屋建筑物的所有权；建筑物为宾馆，大量的酒店管理公司均可运营，使用范围不仅限于B公司，假定不考虑其他条件，则A公司应将该项租赁分类为经营租赁，应将出租的土地、房屋建筑物作为投资性房地产核算。即：在建造过程中，A公司应将其确认为自身资产（如“投资性房地产——在建”），在达到预定可使用状态时，根据A公司对投资性房地产的计量模式而定。采用成本模式时，A公司应将B公司投入的建造款600万元作为该投资性房地产初始成本的一部分，并将该金额确认为一项预收款项/递延收益，在租赁期内分期确认为租赁收入，该投资性房地产的后续适用固定资产准则和资产减值准则进行计量。采用公允价值计量模式时，B公司投入的建造款600万元的会计处理与成本模式下相同（即作为投资性房地产初始成本的一部分，并确认为递延收益在租赁期内分摊），建成日，该投资性房地产的公允价值与账面价值的差额作为公允价值变动计入当期损益，后续期间每期的公允价值变动应计入当期损益。观点二下，合作期内，A公司每年确认的租赁收入为60 万元，其中20万元为现金收取，40万元为B公司代为承担的房屋建造款。相应地，B公司应将投入的房屋建造款作为使用权资产核算。（观点二即《上市公司执行企业会计准则案例解析
（2020）》中“案例5-04 出租土地建造建筑物的核算”所持观点。）
我们的疑问：观点一与观点二的差异，我们理解其关键点在于：合同是否包含一项合作期内的房屋建筑物的租赁？对于合同签订之时尚不存在的房屋建筑物，当合同预先确定了拟新建的房屋建筑物在合作期间的使用方式和使用目的时，出租人能否认为将该房屋建筑物在合作期内授予B公司使用就是其行使对该房屋建筑物控制权的体现，从而认定其一开始就可以控制该房屋建筑物？由于承租人的单一模型与出租人的双重模型不匹配，导致实务中在对出租人是否控制标的资产的判断时会得出不同的结果，我们认为前述两个观点均有其合理之处。

可变租赁付款额

1957、可变租赁付款额

提问人：zhaobidian 时间：2023-06-30 11:59:25

请教各位老师，有一家公司从上海搬至苏州，当时就是为政府开出的优厚租金条件，投资合同规定，前5年免租，若第六年开始，如果税收达到3000万/年，则第6-10年的租金水平为0.8元/天/ 平米，如果未达到3000万，则租金将上浮30%，税收承诺是很可能完成的。请问第6-10年的租金(0.8元/天/平米部分)在租赁开始日是否应当视为实质的固定租赁付款额呢？谢谢

回答人：chenyiwei

参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819697.htm
此类以税收贡献为业绩条件的租金减免，本质上属于与收益相关的政府补助。故在租赁期开始日，应按不扣减优惠金额的年租金折现计量使用权资产和租赁负债。后续因税收指标完成而实际享受减免时，作为与收益相关的政府补助计入其他收益处理。

提问人：wx_6422f89798ca 时间：2023-07-14 15:05:10

回答人：chenyiwei

这里的政府有双重角色，一方面是出租人（平等的商事交易主体），另一方面是社会公共事务的管理者。此处基于纳税贡献的租金减免是基于政府的后一身份作出的，所以属于政府补助。

子公司被吸收合并商誉如何处理

1958、子公司被吸收合并商誉如何处理

提问人：fengzhibo1124 时间：2023-06-30 14:31:33

回答人：chenyiwei

个别报表层面按照《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理。原合并报表层面的商誉在吸收合并完成后同步体现在甲公司的个别报表中。甲公司的合并报表层面，因为吸收合并全资子公司，故对合并报表完全不产生影响，其影响应被完全抵销。

无生产任务时生产费用的归集

1959、无生产任务时生产费用的归集

提问人：wx_6486de45b3ff 时间：2023-06-30 15:29:19

请教陈老师及各位老师，现有一加工生产门窗的公司，主要为房地产建设项目提供外窗，订单式生产，无订单时车间的工人就处于停产的状态，这种期间有时会持续两三个月的样子，请老师陈老师，这段时间车间工人的工资及车间屋房设备的折旧计入什么科目核算？如果这期间的这类费用计入制造费用，待有项目时转入相关项目的成本，这样操作我认为项目的成本核算没有参考的意义，相同的项目可能反映出来的毛率会相差很大。如何归集待产这段时间的费用会比较合理？

回答人：chenyiwei

参考：四部委2022年年报工作通知（《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》，财会[2022]32号）：
企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号，以下简称固定资产准则）等相关规定，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处
理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。
据此，因无订单停产期间的车间工人的工资及车间屋房设备的折旧应直接计入营业成本（不通过成本核算系统归集，直接计入营业成本）。不应采取“这期间的这类费用计入制造费用，待有项目时转入相关项目的成本”的处理方式。

提问人：wx_6486de45b3ff 时间：2023-07-06 14:33:50

谢谢陈版主，另外请问，

回答人：chenyiwei

按照该种处理方法，该结果是合理的。

非货币资产注资账务处理

1960、非货币资产注资账务处理

提问人：15828189447NXB 时间：2023-06-30 16:34:05

甲公司将持有的一项长期股权投资-A公司（持股比例34%，权益法核算）注资给全资子公司乙公司（增加子公司实收资本，若有溢价则计入资本公积）。注资时，甲公司该项长期股权投资账面价值为1亿，对应的公允价值为2亿。
对于上述事项，出资方甲公司是否适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019修订）》？应为该准则第三条规定“本准则适用于所有非货币性资产交换，但下列各项适用其他相关会计准则….。（五）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定”，依据是什么？
如果不适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019修订）》，请问在甲公司出资时在其个体报表层面是否可以以2个亿作为对子公司追加投资的入账金额？与原长期股权投资-
A的账面价值差异是否可做投资收益？谢谢陈老师及各位老师！

回答人：chenyiwei

在甲公司个别报表层面，适用非货币性资产交换准则。由于将资产注入全资子公司不具有商业实质，故应以其“长期股权投资——A”的原账面价值（权益法调整后）转为对乙公司的长投成本，即：
借：长期股权投资——乙公司
贷：长期股权投资——A公司（成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动）

“上市公司实际控制人”是否等同于“会计上的控制权”

1961、“上市公司实际控制人”是否等同于“会计上的控制权”

提问人：godlikedonkey 时间：2023-06-30 17:03:55

最近看到交大昂立控制权争夺的新闻，想到个会计问题。上市公司的实际控制人主要由《上市公司收购管理办法》、《公司法》规定，会计上的控制权由《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定，这两者是否等同呢？（即上市公司披露了实际控制人，若实际控制人通过单一主体持有上市公司股权及表决权，该单一主体需合并上市公司）。
视野论坛找了下，似乎没找到答案…
—————–以下为基础信息及问题—————–
交大昂立2022年8月公告控股股东变更为上海韵简及一致行动人，实际控制人变更为嵇霖先生，当时基本情况如下（1）股权层面：上海韵简及一致行动人(嵇霖控制)持有26.17%的表决权；大众集团及一致行动人持有19.88%表决权。（2）董事会层面董事会共11名成员，相关董事情况如下：上海韵简及其一致行动人提名 4 名非独立董事，提名 2 名独立董事；大众交通及一致行动人提名 2 名非独立董事、提名 2 名独立董事；（3）其他嵇霖为董事长、公司法定代表人
控制权认定理由:截至本公告日，公司不存在持股比例 50%以上控股股东或可以实际支配公司 30%以上股份表决权的投资者，公司第一大股东为上海韵简及一致行动人，持有公司 26.17%股份……上海韵简及一致行动人提名的董事人数已超过公司董事会半数以上成员。符合《收购管理办法》中投资者通过实际支配上市公司股份表决权能够决定公司董事会半数以上成员选任的情形……上海韵简及一致行动人为公司的控股股东，嵇霖先生为公司的实际控制人。
问题：上海韵简及一致行动人持有26.17%的表决权，且控制董事会，但剩余表决权并不分散，似乎有董事会提案被股东大会否决的风险。这种情况下上海韵简及一致行动人有会计上的控制权么？上市公司实际控制人和会计上控制权是否为同一概念？
** 相关规定：** 《上市公司收购管理办法》第八十四条有下列情形之一的，为拥有上市公司控制权：（一）投资者为上市公司持股50%以上的控股股东；（二）投资者可以实际支配上市公司股份表决权超过30%；（三）投资者通过实际支配上市公司股份表决权能够决定公司董事会半数以上成员选任；（四）投资者依其可实际支配的上市公司股份表决权足以对公司股东大会的决议产生重大影响；（五）中国证监会认定的其他情形。
《公司法》第二百一十六条（二）控股股东，是指其出资额占有限责任公司资本总额百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本总额百分之五十以上的股东；出资额或者持有股份的比例虽然不足百分之五十，但依其出资额或者持有的股份所享有的表决权已足以对股东会、股东大会的决议产生重大影响的股东。（三）实际控制人，是指虽不是公司的股东，但通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的人。

回答人：chenyiwei

在实务中，基于法律或证券监管视角的“控股股东”“实际控制人”概念与会计上的控制权概念在很大程度上是重合的，但也不排除存在例外情况。在法律和证券监管方面，更多地是基于表决权比例等容易量化的因素，但会计上的控制权判断是基于“控制三要素”，表决权并不是唯一考虑因素，而且在很多情况下（如针对结构化主体、非营利性机构等特殊情况）。表决权甚至可能并不是主要考量因素。

向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计

1962、向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计

提问人：安好时间：2023-06-30 17:18:27

陈版您好，新收入准则第十九条中“向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。”这样的话，取得的可明确区分商品应该以什么价值入账，计入什么对方科目，谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况下，取得的可明确区分商品的入账金额为零，即不对其分配金额。因为缺乏合理的分配依据和基础。

IPO中介机构费资本化后是否预提

1963、IPO中介机构费资本化后是否预提

提问人：godlikedonkey 时间：2023-06-30 17:30:48

某拟上市公司，材料受理后发生的中介机构费资本化处理，计入其他流动资产。IPO中介机构费，费用化处理阶段，公司按照合同预定付款进度计入计提费用，并计提应付账款。问：资本化阶段，PO中介机构费是否仍然预提？

回答人：chenyiwei

不论是资本化阶段还是费用化阶段，中介服务费相关负债的确认和计量原则是一样的，即依据接受相关服务的进度逐步计提确认。所以在进入到资本化阶段后，也仍应按照相同原则计提确认负债。对应的借方科目的改变不影响负债计提的原则。