陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年07月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年07月）

还是能以成本法确定的评估增值的固定资产和在建工程比例去分摊？或者全部评估增值在固定资产？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

一般采用的方法是“收益法与成本法的差额确认为商誉”。
但需注意：需根据《企业会计准则解释第5号》第一条规定充分识别被购买方所拥有的、符合该条的“可辨认性标准”但未在被购买方自身报表中确认的无形资产，合理确定其公允价值，可能不能将收益法和成本法评估值的差额全部确认为商誉。

提问人：lmlmlm 时间：2023-07-26 19:14:06

回答人：chenyiwei

是，一般可以这样理解。

在就上述差错进行更正的基础上，拆除旧厂房并在原址建设新厂房的会计处理，可参考《中审众环研究2020》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。提问人：374462863 时间：2023-07-22 155400

提问人：374462863 时间：2023-07-22 15:54:00

陈版：想问下如果通过政府招商购买一地块和地上建筑物（4栋楼）共计3亿元，但是土地又另外走了招拍挂程序购买，土地款5000万。4栋楼拆了2栋，建筑废料卖了200万，请问账务处理是：土地入账价值5000万，剩余3亿-5000万-200万的价值在剩余未拆除的2栋楼里面按面积分摊吗？这样分摊会导致这2栋楼的价值明显偏高。

回答人：chenyiwei

提问人：374462863 时间：2023-07-25 14:51:32

回答人：chenyiwei

一般放在其他应付款或者其他流动负债。

小微企业的“法定适用税率”为其实际执行的税率，按适定适用税率计算的所得税费用=100万2.5+50万5=5万。提问人：为理想而活时间：2023-07-01 161558

提问人：为理想而活时间：2023-07-01 16:15:58

麻烦陈老师详细解说下会计利润与所得税费用调整过程的填表说明，谢谢

回答人：chenyiwei

“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明：
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。各项目的填列方法简要说明如下：
利润总额：利润表上显示的利润总额。
按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分
（参考《计学撮要2011》第388～391页的问答）。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。
不可抵扣的成本、费用和损失的影响：反映本年度发生的属于永久性差异性质的不可扣除成本、费用和损失的影响，如超标准业务招待费、使用不征税收入形成的支出等。本项目金额等于此类成本、费用或损失的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。
使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响：指以前年度存在的某项可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，以前年度因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产，本年末管理层认为满足递延所得税资产确认条件，故在本年确认递延所得税资产并贷记本年“所得税费用——递延所得税费用”。本项目以“-”号填列。
本年未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响：指本年发生的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损，因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产的影响，等于该类项目对本年利润总额的影响金额乘以其所在纳税主体的适用税率。
税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化：因预计暂时性差异转回期间的适用税率将发生改变（如因为颁布实施新税法、纳税主体本身是否适用某项税收优惠的条件发生变化等）对该纳税主体期初的递延所得税资产、负债余额按年末预计的转回时适用税率进行调整对所得税费用的影响，其金额等于：期初已确认递延所得税资产或负债的暂时性差异项目金额
（注：不包括转回时直接计入其他综合收益或权益项目的暂时性差异）×（年末预计的转回时适用税率－年初预计的转回时适用税率）。导致递延所得税资产增加或递延所得税负债减少的，按“-”号填列；导致递延所得税资产减少或递延所得税负债增加的，按“+”号填列。
所得税费用：等于利润表所显示的“所得税费用”，即“当期所得税费用”和“递延所得税费用”之和。

是，需调整库存股和资本公积；2、后续出售价格与回购价格之间的差额调整资本公积。提问人：Kreisky 时间：2023-07-07 111350

提问人：Kreisky 时间：2023-07-07 11:13:50

请教陈版主，会计准则解释第7号对于等待期发放股利的规定：

B向D收购C的价格如何确定？是否按照评估值？

2、B向D收购C的价格如何确定？是否按照评估值？
总体上看，鉴于：（1）如果现在作为同一控制下企业合并处理，则与当初将C转移给D的目的（消除同业竞争）存在逻辑矛盾；（2）煤炭生产企业基本属于“单一资产实体”，不构成业务，故倾向于按照不构成业务的资产购买处理，其处理效果除了不确认商誉和递延所得税负债以外，与非同一控制下合并类似。

提问人：koodhao 时间：2023-07-07 11:02:25

回答人：chenyiwei

煤炭生产企业的核心资产就是煤矿采矿权。凡是现金流入高度依赖于具有不可替代性的特定可辨认资产的情形，都是不能通过集中度测试的，也就可以认为不构成业务。

2022年11月B、D之间股权转让纠纷的原因和影响？

5、2022年11月B、D之间股权转让纠纷的原因和影响？

提问人：shengmeiqin 时间：2023-07-01 13:46:31

陈老师，您好
以下是C公司成立的背景背景：

量产阶段，无形资产的摊销计入产品成本。提问人：Yuan-Sir 时间：2023-07-11 010709

提问人：Yuan-Sir 时间：2023-07-11 01:07:09

“后续达到可使用状态后，无形资产成本=股东投入的原始无形资产入账价值+后续本企业发生的可资本化的研发支出”。

回答人：chenyiwei

不应出现“那后续的研发投入全部体现为成本”的情况。

还款时

3、还款时
借：长期应付款各月分期还款额
贷：银行存款各月分期还款额请问老师，我这样处理合理不？？多谢老师指导。
39-1融资租赁计算表.xlsx
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回答人：chenyiwei

该交易的实质等同于企业以在建资产作为抵押，从融资租赁公司获得融资（以代付设备购建款的形式）。后续支付租金相当于还本付息。所以就将其作为一项取得借款的交易进行处理即可，只不过将对应的负债列报为长期应付款。资产方仍使用正常的在建工程科目，不使用“使用权资产”科目和报表项目。
不应在合同开始日即把未收到的融资款确认为其他应收款，而是仅就已收到的款项确认为长期应付款（相应地，长期应付款也不是列全额）。
在合同开始日，根据预计的工程进度推算收取融资款的进度和相应的后续租金支付进度，在此基础上测算IRR和编制实际利率摊销表，作为确认利息支出的依据。后续如果实际收款、付款进度不同于预期的，则有两种方法处理：（1）简化处理，如果实际收款时间与合同约定日期差异不大，则对差异时间不计算利息，不重新编制实际利率摊销表；（2）如果时间间隔较大，对实际融资成本有较大影响的，则根据重新测算的款项收付时间编制实际利率摊销表，重新计算剩余期间内的实际利率。

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2023-07-02 08:40:41

您好陈老师：多谢您的指导
可我还是不知道怎么处理
如您所述：初始确认时不确认其他应收款，也不列示全部的长期应付款，但实际是企业每月均会按与融资租赁公司约定的还款时间偿还借款。我认为，如果企业没有按合同约定的还款金额偿还，可以按您说的处理，如果企业按与融资租赁公司约定的还款额每月还款，则应该按上述处理。
相关原理如下：企业根据合同约定还款，则可以认为融资租赁公司会按约定按时付款给企业的供应商，如果企业要求融资租赁公司在合同签署日就全部付款，则融资租赁公司也必须履行上述约定。
之所以企业没有要求融资租赁公司在合同签署日一次性支付，可能是基于借款利率的考虑，即合同签署日一次性付清，则企业不会享受每月还款25万元左右本息的优惠。如果按老师所述，在初始确认时不确认对应的其他应收、其他应付，是不是就意味着，上述业务需要分为三个不同的借款事项进行处理即：

最终业务结束，企业还款完毕将长期应付款与其他应收款对冲这样处理是不是太麻烦了，还要请老师给指导一下，多谢了。

4、最终业务结束，企业还款完毕将长期应付款与其他应收款对冲这样处理是不是太麻烦了，还要请老师给指导一下，多谢了。

回答人：chenyiwei

由于利息计算与租赁公司代付款的进度直接相关，故在测算IRR时，需考虑每一笔收款或付款的金额和预计发生日期。在此情况下并不是一开始就把全部应收、应付分别确认出来的，而是根据收付款进度逐步确认。

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2023-07-03 20:33:05

多谢老师指导
是不是这样理解

也可以。2、不考虑收购资金来源，均确认为其他应付款。提问人：stacton202 时间：2023-07-11 125659

提问人：stacton202 时间：2023-07-11 12:56:59

请教陈老师，比如收购子公司A少数股权，2023年3月与小股东签署收购协议，现需编制2022年备考报表；2022年A已向小股东分配并支付“2021年股利”100，同时根据收购协议，4月将再分配“2022年股利”80给小股东(对价已确定，股利分配不影响对价)；
备考报表假设2022.1.1已经收购完成，期初时点确认对价计入应付、冲减少数股权、差额计归母权益；
在此基础上，对于上述股利180，是否需假设期初已分配，即1）对于实际已分配和支付给小股东的股利100，调减2022.1.1时点的归母权益100，调增少数股权100；2）对于预期股利80，调减2022.1.1归母权益80，调增应付股利80；

回答人：chenyiwei

可以假设期初已分配，调减期初权益，但这属于对交易的模拟，需在附注的编制基础和基本假设部分中充分说明。

相当于直接转付。2、甲集团应该开证即确认“短期借款”，甲和B的视角不同因此使用的科目不同。3、代收代付货款也就是资金拆借。提问人：xiaolulu66 时间：2023-07-12 153027

提问人：xiaolulu66 时间：2023-07-12 15:30:27

老师好！对于您的下一条回复，我有几个疑问：

如果该主体处于税务上的累计亏损状态，且预计的可预见的未来不会转盈的，则在就使用权资产确认递延所得税负债后，应首先在已确认的递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。后续随着可抵扣亏损被实际使用（用于抵减未来应纳税所得额）的情况而逐步转回该项递延所得税资产。

5、如果该主体处于税务上的累计亏损状态，且预计的可预见的未来不会转盈的，则在就使用权资产确认递延所得税负债后，应首先在已确认的递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。后续随着可抵扣亏损被实际使用（用于抵减未来应纳税所得额）的情况而逐步转回该项递延所得税资产。

提问人：zixun2022 时间：2023-07-03 23:23:01

陈老师您好！
关于增量借款利率借款利息的计算
假如企业使用权资产是5年，使用权金额是500万，其中预计租金是200万，租赁负债是300万。那末借款期限为，因为租赁负债是300万，第1个100万的本金的使用期限应该是3年，以此4 年，5年，那么加权借款期限是（1003+1004+100*5）/300=4年的借款期限是否可以这样理解呢

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

提问人：zixun2022 时间：2023-07-05 13:59:15

陈老师您好！上述问题4，要考虑分公司报表是否反映其所得税影响。如果分公司报表中有所得税项目的，则需确认相关的递延所得税资产和负债；反之则不需要。
您回复中的分公司有所得税项目的意思是什么呢，您的意思是说分公司如果是独立纳税的就考虑递延所得税事项，是汇总纳税情况就需要在总公司的报表里反应吗，还是说分公司即使汇总纳税了只要被分配了所得税费用了就要有递延所得税资产及负债呢。

回答人：chenyiwei

提问人：zixun2022 时间：2023-07-05 14:01:09

请问陈老师向银行询价作为增量借款利率，在计算借款期限的时候计算出来的期限不一定是整数啊，假如是4,。5年，是否可以询价个4年的，在询价个五年的，采用内插法计算出来呢，这样做是否可以呢

回答人：chenyiwei
也可以。

提问人：zixun2022 时间：2023-07-09 18:49:54

陈老师您好！您的回答非独立纳税的分公司报表是否反映所得税影响，可由其总公司或者其他报表使用者的信息需求确定，并无统一规定。
我不太认可有总公司或者其他报表使用者的信息需求确定，我认为只能由总公司统一核算，因为总分公司采用汇总纳税的方式缴纳所得税，总公司分配给分公司的所得税并不是依据分公司的应纳税所得额来作为基础分配的。因其总公司及分公司独立核算是一个独立的会计主体，分公司自身产生的无论是未来应纳税差异还是可抵减差异都不是对应自身的，都是对应于总分公司总体的，分公司自身确认的递延所得税资产如果依据自身的未来应纳税所得额充足，可是在此情况下其他分公司或者是总公司是亏损的话，仍然需要再总公司的报表层面上进行调整，这混淆了会计主体的假设。因此只能在总公司的层面上统一考虑。

回答人：chenyiwei

提问人：zixun2022 时间：2023-07-05 21:17:32

陈老师您好！
关于解释16号确认递延所得税资产及负债向您请教，
对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的上述交易，企业应当按照本解释的规定进行调整。对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初已存在且尚未完成的上述交易，企业应当按照本解释和《企业会计准则第 18 号——所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。
本解释内容允许企业自发布年度提前执行，若提前执行还应在财务报表附注中披露相关情况。
我的问题是，如果租赁准则执行时，采用了不完全追溯法，请问这种情况下如何进行完全追溯调整呢，如果这种情况下确认的递延事项也采用不完全追溯法调整请问准则依据是什么呢。

如果租金支付年限小于租赁期限，即租金在租赁期开始前或者租赁期内的头几年全部付清，则此时在税法上也会认可存在一项”预付租金资产“，即此时与租赁负债相关的可抵扣暂时性差异已消失，与使用权资产相关的应纳税暂时性差异也明显减少，此时需确认的递延所得税负债仍有，但金额较小。

5、如果租金支付年限小于租赁期限，即租金在租赁期开始前或者租赁期内的头几年全部付清，则此时在税法上也会认可存在一项”预付租金资产“，即此时与租赁负债相关的可抵扣暂时性差异已消失，与使用权资产相关的应纳税暂时性差异也明显减少，此时需确认的递延所得税负债仍有，但金额较小。

提问人：zixun2022 时间：2023-07-10 23:27:12

陈老师您好！
举个极端的例子，假如租赁期6年，租赁期开始日一次性付清了，此时租赁负债没有差异需要转回了，那此时不需要进行账务处理了吗，我理解，预付租金仍可确认递延所得税资产
啊，递延所得税负债扔是在流年内转回啊，虽然可以按照净额列报，影响是0，但是确认相等的递延所得税负债及资产不能说是错的吧。那这种情况也产生了相等的应纳税及可抵减差异，难道就不需要确认了吗（因为租赁负债的差异消失了）
假如预付租金两年，租赁期四年，拿到只需要确认四年的递延所得税资产及负债吗，确认6年的递延所得税资产及负债就不符合16号文件的要求吗。

回答人：chenyiwei

此问题存在一定争议和讨论空间。你的理解在一定程度上也是合理的，当然实务操作会稍复杂些。

根据《企业会计准则第18号——所得税》第十七条：“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。”。因此在适用定期税收优惠的情况下，应根据暂时性差异的预计转回年份，分别确定于各该年度转回的暂时性差异所对应的递延所得税资产、负债计量的适用税率。不能不考虑本企业享受的定期减免税优惠的影响。

2、根据《企业会计准则第18号——所得税》第十七条：“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。”。因此在适用定期税收优惠的情况下，应根据暂时性差异的预计转回年份，分别确定于各该年度转回的暂时性差异所对应的递延所得税资产、负债计量的适用税率。不能不考虑本企业享受的定期减免税优惠的影响。

提问人：zixun2022 时间：2023-07-03 22:45:48

陈老师，我看了下监管规则会计类第3号，这里边表述是利息不能进使用权资产，然后说可作为一般借款处理。是因为一般借款处理影响利息不能进在建工程吗，请问一般借款为什末不能资本化呢。

1、陈老师，我看了下监管规则会计类第3号，这里边表述是利息不能进使用权资产，然后说可作为一般借款处理。是因为一般借款处理影响利息不能进在建工程吗，请问一般借款为什末不能资本化呢。

回答人：chenyiwei

提问人：zixun2022 时间：2023-07-03 22:58:59

陈老师您好！
关于问题2您看下我理解的是否正确呢
负债转回第一年120万，第二年120万，第三年120万，第四年120万，第五年120万资产折旧转回每年同上。
假如税率不是1-3年免税，4-5年12,5的税率的话，假如税率是25%，那么需要确认6000.25的递延所得税资产及6000.25的递延所得税负债吧。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

转租赁资产处置收益的确认

1964、转租赁资产处置收益的确认

提问人：litufu 时间：2023-07-01 09:33:03

背景：A公司向B公司租赁6幢楼，租赁期20年，租金1.5元/天/平方米；A公司将6幢楼的1-4层转租给C公司，租金为2.2/天/平方米，租赁期为20年。问题：A公司租入和租出是同一时间点，是否产生资产处置收益
分析：
转租情况下，原租赁合同和转租赁合同通常都是单独协商的，交易对手也是不同的企业、准则要求转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分別根据承租人和出租人会计处理要求，进行会计处理。A公司作为承租人：A公司由于无法取得租赁资产公允价值和未担保余值，无法计算租赁内含利率，因此在确认使用权资产和租赁负债时，采用增量借款利率作为折现率计算租赁付款额现值。A公司作为出租人：租赁内含利率，是指使岀租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。A公司的增量借款利率预计远
低于B公司的租赁内含利率。A公司在承租环节无法确定租赁资产公允价值和未担保余值（即使用权资产公允价值），才采用了增量借款利率对租赁付款额折现计算使用权资产。采用增量借款
利率折现计算的使用权资产账面价值原则上不等于使用权资产公允价值。因此A公司作为转租人，无法确定转租的租赁内含利率。在转租的情况下，若转租的租赁内含利率无法确定，转租出租人可采用原租赁的折现率（根据与转租有关的初始直接费用进行调整）计量转租投资净额。
观点一：同一时点的使用权资产公允价值是一致的，直接将账面使用权资产视作使用权资产公允价值，将租赁收款额折现为使用权资产账面价值，转租赁不产生资产处置收益。观点二：A公司使用权资产账面价值不等于公允价值，无法确定转租赁内含利率，应按照原租赁折现率计量转租投资净额，会产生资产处置收益。

回答人：chenyiwei

对此问题，建议关注以下几点：

一次性签订20年期的固定租金合同是否合理，是否具有商业实质，能否保证这里的原租赁和转租赁都是“不可撤销租赁”。提问人：litufu 时间：2023-07-04 200536

提问人：litufu 时间：2023-07-04 20:05:36

A作为统租经营主体，对B公司的地上物业进行统一经营，A公司负责物业招商和功能配置使用。
A公司向B公司租赁过来房产，只是1-4层整租出去，其他楼层部分零星租赁，还存在大量闲置的情况，A公司需要承担未出租部分的亏损。租金都是每3年涨一次，上涨10%。租赁合同都是不可撤销合同，撤销时需要经过出租方同意并支付三年的房租作为赔偿。

回答人：chenyiwei

A公司可能是主要责任人，但还是建议分拆租赁和服务成份，尽可能避免在短期内确认使用权资产的大额处置收益，将更多的价款归入服务成份，到后续租赁期内确认收入。

请求陈老师：小企业会计准则下的审计调整处理问题

1965、请求陈老师：小企业会计准则下的审计调整处理问题

提问人：benflyme 时间：2023-07-01 10:26:00

请求陈版@chenyiwei 帮忙解答，也请路过的各位大神不吝赐教，万分感谢：被审计单位适用小企业会计准则，对于差错适用未来适用法。当前时点是2023年，审计企业2022年的报表，发现存在差错，差错涉及资产、负债、损益。
审计人员做出审计调整分录，调整的本意是对2022年的账进行调整，因此对于涉及损益的调整，使用的是损益类科目如“管理费用”而不是“以前年度损益调整”。小企业会计准则下也没有“以前年度损益调整”这个科目。
对于审计人员做出的审计调整，企业应该怎么处理呢？是返结账回到2022年再将审计调整分录做进2022年的账，还是直接在2023年的账上进行调整？如果在2023年的账上做调整，损益类的调整是直接调整2023年的损益还是增加使用“以前年度损益调整”这个科目？如果使用“以前年度损益调整”这个科目，是不是就跟小企业会计准则的未来适用法矛盾了？
在连续审计的情况下，就是到了2024年的时候继续审计2023年的报表。彼时，如果企业当时是返账将审计调整做进2022年的，那2023年的期初未审数跟2022年的期末审定数是一致的，审计人员不用对期初数据进行调整。但如果企业当时是直接在2023年的账上进行的跟调，这毕竟是符合未来适用法的，那么审计人员要不要将2023年的期初未审数调整为2022年的期末审定数？但是如果这么来调的话，是不是就跟未来适用法矛盾了？

回答人：chenyiwei

审计调整有特殊性，不论相关会计准则对差错更正如何规定，审计调整都应当调整报告年度的报表，而不是体现在下一年度的报表中，这与小企业准则规定的差错更正采用未来适用法并不矛盾，也符合审计调整的本意。
在连续审计的情况下，如果强调审定的报表必须反映其所包含的各年度或期间以及报告期内各资产负债表日的财务状况和经营成果，则也有必要将调整分别体现在各差错发生年度。

求助陈版关于预付设备款进行借款利息资本化的考虑

1966、求助陈版关于预付设备款进行借款利息资本化的考虑

提问人：1824098490 时间：2023-07-01 11:32:03

陈版，您好。关于专门设备借款用于预付大型设备（非定制化），但该设备订货周期在2-3年，需分批根据合同付款，设备到货后，尚需5-6月的安装调试，最后还需整体产线建成才可以投入使用。经查找您之前的帖子，2021年6月有请教您关于专门借款用于预付设备款支付是否可以借款利息资本化的帖子中，在符合相当长时间的前提下，您基本赞同第一笔预付款项即可以开始资本化，同时也理解如果第一笔预付款即开始资本化，存在有人为调节的可能，但是在2022年3月关于设备借款利息资本化的帖子中，您认为设备在购买前，一般会预付款，且设备到后，也不需复杂的安装和调试，这种情况，设备不属于符合资本化条件的资产，其相关的借款费用不能资本化。同时在问题1-1-49（公司专项购买的办公用期房的借款利息在房产达到预定可使用状态前能否
资本化），在房产实际交付之前， A 公司不能将其确认为一项固定资产或在建工程，而只能确认为“预付购房款”（报表上列报为“其他非流动资产”）。该项“预付购房款”实质上是对房地产开发企业的一项非货币性债权，其本身并不构成一项固定资产、无形资产或者投资性房地产等，直到房屋交付时，随着该房屋所有权上的主要风险和报酬（2017 版收入准则下为房屋的控制权）转移给 A 公司， A 公司才确认一项固定资产或投资性房地产。到房屋交付时，公司所接收的房屋已经达到预定可使用状态，而不需要在确认固定资产或投资性房地产后继续进行长时间、高成本的建造活动。因此，此处所购买的房屋不是借款费用准则所定义的“符合资本化条件的资产”，其购房借款的利息不能资本化计入房产价值中。综上，是否在没有取得设备控制权前，是否都不应该进行借款利息的资本化，借款利息的资本化时，需要考虑设备是否已经属于公司资产，即是否已控制权吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

这种问题的判断标准是本企业何时开始取得在建设备的控制权，从取得控制权之日到达到预定可使用状态是否需经历超过一年的时间。在这方面，比较重要的考虑是该设备是否为针对本企业需求定制（承包商较难在不做出重大修改情况下出售给其他客户）的专用设备或资产。可参考的标准是：该标的资产的承建商在新收入准则下是否满足在一段时间内确认收入的条件。如满足，则本企业（业主，客户）从一开始就控制了在建的资产，这种情况下符合借款费用资本化的条件；反之，如承建商只能在交付时点一次性确认收入，则意味着标的资产在交付前都是处于承建商的控制下，本企业并未取得其控制权，在此情况下建设期间支付的款项都属于预付款，不满足借款费用资本化条件，

回答人：chenyiwei

公司工程项目建设期间，苗木补偿是否可以计入在建工程

1967、公司工程项目建设期间，苗木补偿是否可以计入在建工程

提问人：a848216859 时间：2023-07-01 14:22:32

回答人：chenyiwei

如果企业取得了相应地块的土地使用权，则这些补偿支出可以计入土地使用权的取得成本。
如果没有获得相应地块的土地使用权，或者相应土地使用权是以划拨方式取得，则不单独确认土地使用权，相关补偿款计入在建工程成本。

求助陈版主，关于薪酬会计处理的疑问

1968、求助陈版主，关于薪酬会计处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-07-01 15:28:22

A公司为国有企业，跟农民签订劳动合同，公司分配给农民5亩地（名义是企业承担了农民社保费用），作为身份田。本公司不支付农民工资，农民将需要支付的社保（包括企业和个人承担）给企业，企业支付社保局，中间无差价。土地收益完全归农民所有。对于公司来讲，只有付出5亩地的成本，没有其他任何收益，不支付其工资，只是代收代付社保。农民工要按照公司的要求种类统一播种。

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

土地使用权的问题

1969、土地使用权的问题

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2023-07-01 16:30:37

陈版您好，请教一问题。A公司收到一块抵债的土地使用权，A公司准备适当机会出售了。按照会计准则第3号-投资性房地产要作投资性房地产核算（准则“持有准备增值后转让的土地使用
权”），如果按照成本模式后续计量，适用企业会计准则第6号-无形资产，能否适用该准则第十七条“企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。”能否按该规定前半部分不摊销，出售时按净额转资产处置收益，资产负债表日进行减值测试。这样才能真实反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式一致。因为不是房地产企业持有的待开发的土地，也不能在存货中反映。我的理解不知是否正确，麻烦您指点指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

土地使用权有年限限制，其经济利益的消耗方式最主要的是与时间流逝相关，因此持有期间仍需摊销，不可以“前半部分不摊销，出售时按净额转资产处置收益”。另外，虽然理论上“持有准备增值后转让的土地使用权”可作为投资性房地产，但这类情形在实务中确认投资性房地产的案例仍然很少，建议谨慎处理。

关于是否适用持续经营假设

1970、关于是否适用持续经营假设

提问人：whx669 时间：2023-07-02 07:51:55

请教陈版：A公司成立于2010年，受疫情影响，经营困难，2023年6月股东准备清算解散。现在做2021年、2022年的年报审计。对于2022年，适用非持续经营假设没什么疑问。对于2021 年，是否适用非持续经营假设，有点困惑。如果站在现在的时点看，肯定是非持续经营；如果站在2021年12月31日的时点看，还没做出要解散的决定，能不能适用非持续经营假设？

回答人：chenyiwei

对于2021年度，虽然已经因为疫情原因产生了经营困难，但企业的业务仍在延续，事实上在2022年内（即2021年末资产负债表日起算的12个月内）并未终止业务和清算关闭，故2021年度可以适用持续经营假设。从另一角度讲，是站在2021年末资产负债表日的立场上，依据截至该日的实际发生状况和可获得的信息，判断是否满足持续经营假设的适用条件。

《中审众环研究·实务案例卷（2020）》问题 2-1-29

1971、《中审众环研究·实务案例卷（2020）》问题 2-1-29

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2023-07-02 09:18:03

您好陈老师
问题 2-1-29（净水设备公司套餐（包括提供设备和提供后期维护服务）销售收入如问题中描述：
A 公司是一家销售家庭和办公用净化水设备的公司。业务的主要模式为销售净化水在客户缴纳一定的服务费后，A 公司提供定期免费更换滤芯的服务。收取的服务费中包含人工费和滤芯耗材的费用。当前 A 公司又推出了一项新的业务模式“云净服务”，以套餐的形式，按月收取费用，签订 1 个季度或 2 年的服务期，免费赠送净化水设备，免费更换滤芯。
A 公司基本提供两种云净服务的模式。
模式 A：每月收取 58 元，同时收取 300 元的保证金，服务期限为一个季度（3 个月），一次收取 3 个月的服务费和 300 元的保证金，在安装设备前共计收取 474 元。到期后，客户可选择续费续期，也可选择到期不再续费。如客户不续费，则 A 公司会将净化设备拆除，但拆除的净化水设备无法再利用，也无法退回厂家，此时收费只能弥补 85%的成本；模式 B：每月收取 58 元，不收取保证金，服务期限为 2 年，一次性收取费用（会给客户适当的折扣），大约收取 1,300 元。到期后客户可选择续费续期，也可选择到期不再续费，净化水设备不再拆除。该模式下
2 年的收费可以弥补净化设备的成本。以上两种模式下，在服务期内，A 公司都会免费定期更换滤芯，一般是 3 个月更换一次， 1 年更换 4 次，滤芯的成本较低。
解答：基于 2017 版收入准则的处理意见：

母孙公司内部交易对合并归母净利润影响

1974、母孙公司内部交易对合并归母净利润影响

提问人：kingkong7011 时间：2023-07-03 09:15:59

陈版您好，合并报表中有个问题求助下：
A持股B股权比例100%，B持股C股权比例60%，不考虑税费等其他因素。C单边确认对A公司利息支出300万元，A公司未挂账。A公司编制合并报表时，该利息支出应抵消，合并层面的归母净利润是调增300万元？还是调增30060%呢，剩余的30040%调增少数股东损益？

回答人：chenyiwei

无标题

提问人：kingkong7011 时间：2023-07-10 08:45:38

碳汇交易是否应采用净额法确认收入

1975、碳汇交易是否应采用净额法确认收入

提问人：rickymost 时间：2023-07-03 09:37:15

陈老师您好！
跟您咨询下：A村有销售碳汇资格，B公司需购买碳汇，只能通过C公司进行购买，C公司为碳和排污权交易中心。
A与C签订《碳汇交易协议》，约定C公司付款后，拥有标的的所有权，可行使包括但不限于碳中和、进行抵押或再次转让等一切权利。
B公司与C公司约定，全权委托C公司购买碳汇并交付公益碳账户或核销。前述委托及捐赠不可撤销且所产生的全部责任及后果B公司均予接受并认可。C公司均根据有采购协议或订单时才与A进行采购并签合同。C公司买卖之间有差价。该项买卖均无发票，只有收款收据。
请教陈老师，C公司是否按净额法确认收入？收支款项是否直接通过其他应收款核算即可，还是应该通过应收款？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

C仅为交易平台或中介，“均根据有采购协议或订单时才与A进行采购并签合同”表明其并不能控制所购买的碳汇指标，因此应按净额法核算。

投资承诺

1976、投资承诺

提问人：go_forward 时间：2023-07-03 11:05:41

陈版您好，请教一个问题，A公司投资B公司，约定A占B公司股权比例大概18%，协议约定，若B未来经营业绩达到5000万，或者A、B股东认为在恰当的时候，未为A公司可以向B公司增资或收购B公司股东股权，估值按B公司的10倍PE，A公司这时候要确认一份期权吗？还是这只是一个投资承诺？这2者的主要区别是什么？

回答人：chenyiwei

针对“若B未来经营业绩达到5000万，或者A、B股东认为在恰当的时候，未为A公司可以向B公司增资或收购B公司股东股权，估值按B公司的10倍PE”，由于有明确的触发条件（B未来经营业绩达到5000万，该条件何时倍触发并不是A或原股东可控制的）、交易标的（B的其他股东所持有的B公司股权）、交易价格（届时10倍PE），因此属于一项被授予的期权（日后如行权，A可从入股价格低于届时公允价值的差额中获益），A需就此确认一项衍生金融资产（期权），而不仅仅是作为一项承诺事项予以披露。

提问人：go_forward 时间：2023-07-07 17:15:35

回答人：chenyiwei

初始计量金额为该期权的公允价值，理论上是预计行权时标的股权公允价值高于行权价格的差额的折现值，具体建议咨询金融工具估值方面的专业人士。

股份支付确认递延所得税资产

1977、股份支付确认递延所得税资产

提问人：air19890520 时间：2023-07-03 11:53:00

陈版，您好！，根据《监管规则适用指引——会计类第1号》，根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。公司应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。

回答人：chenyiwei

假设在等待期的某期末，预计未来期间可抵扣的金额

同控下企业合并关于合并日的确定

1978、同控下企业合并关于合并日的确定

提问人：学习雷锋好榜样时间：2023-07-03 12:47:47

现在有A公司和B公司，B公司的股东甲是A公司股东乙的外甥女，二人签署有股权代持协议。B公司的日常经营自成立开始，一直由乙管理的。
在2022年6月30日，甲将持有B公司的股权以甲公司的净资产100万作价转给A公司，然后A公司于2022年12月28日将100万元股权转让款支付给甲。
B公司7月1日至12月31日的利润为50万。
在A公司的单体报表中，对B公司的长投的会计处理如下：
6月30日的时候
借：长期股权投资100 贷：其他应付款100 12月31日的时候
借：长期股权投资50 贷：资本公积50

回答人：chenyiwei

提问人：学习雷锋好榜样时间：2023-07-06 20:07:57

陈老师：您好

回答人：chenyiwei

提问人：学习雷锋好榜样时间：2023-07-10 14:54:53

陈老师：
您好
现在是这样的
股权转让协议的签署日是2022年6月30日股权转让款支付是2022年12月28日
工商变更登记是2023年1月20日
母公司的唯一股东是子公司的实际股东（股权转让前，名义股东是代持人）合并日按哪个时间点，比较妥当？

回答人：chenyiwei

如无其他更好的证据，则以工商变更日为准。

可转换债券向下修正价格的账务处理

1979、可转换债券向下修正价格的账务处理

提问人：罗大xx 时间：2023-07-03 12:55:08

陈版主好，请教您：公司可转换债券计划向下修正价格，关于修正对报表数据带来的影响，准则表示”在条款修订日，对于持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的对价的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的对价的公允价值之间的差额，企业(发行方)应将其确认为一项损失。“。这里的“企业（发行方）应将其确认为一项损失”是全部计入财务费用还是将这项损失在负债和权益之间分摊，分别计入财务费用和资本公积呢？

回答人：chenyiwei

这里的“损失”是全部计入损益，不在权益和损益之间分摊。

请问陈版主相应款项列示

1980、请问陈版主相应款项列示

提问人：smile900820 时间：2023-07-03 14:07:20

陈版主好。
请问公司存在通过融资租赁公司开出银行承兑汇票支付购买设备款的情况。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

请教陈版，代持股份需要在审计报告中披露么？

1981、请教陈版，代持股份需要在审计报告中披露么？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-03 14:27:56

请教陈版，某地的一家城投公司替管委会代持了某家公司60%的股份，根据代持协议，城投公司作为名义股东，并不享有所代持股份对应的股东权利，也不承担作为股东的义务，所以城投公司不能把这家作为自己的控股子公司，这个需要在审计报告中披露么？在什么位置披露，如何描述？

回答人：chenyiwei

建议在附注中作为“其他重大事项”或者“其他需披露的事项”予以披露。

生产车间无订单时职工薪酬与折旧费用会计处理

1982、生产车间无订单时职工薪酬与折旧费用会计处理

提问人：hwy0318 时间：2023-07-03 15:44:26

请教陈版主，生产车间当月没有接收新的生产订单，导致当月未开工，但仍然发放生产工人工资、生产设备计提折旧，请问当月没有生产订单的情况下，归属于生产部门承担的职工薪酬和折旧费用是计入管理费用，还是计入制造费用，结转至下个月，分摊至下个月的产品生产成本中？（公司当月无生产订单，跟季节性停工没有关系，也不是疫情封控原因造成的，就是单纯的销量不好，没有新的销售订单导致的）

回答人：chenyiwei

参照四部委2022年年报工作通知（财会[2022]32号）：企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。
据此，生产车间当月没有接收新的生产订单，导致当月未开工，但仍然发放生产工人工资、生产设备计提折旧，这些固定成本应直接计入当期营业成本（不通过生产成本核算系统归集，也不分摊i计入以后的产品成本）。

总额法VS净额法？

1983、总额法VS净额法？

提问人：duyitao2006 时间：2023-07-03 16:10:40

求助陈版主，以下案例，能否确认一下是否可以总额计收？不胜感激

Reserve samples

1984、Reserve samples

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2023-07-03 17:21:07

请教陈版主：
根据FDA要求：An appropriately identified reserve sample that is representative of each lot in each shipment of each active ingredient shall be retained. The reserve sample consists of at least twice the quantity necessary for all tests required to determine whether the active ingredient meets its established specifications, except for sterility and pyrogen testing。
Reference samples are retained to fulfil two purposes; firstly to provide a sample for analytical testing and secondly to provide a specimen of the fully finished product. They serve as a record of the batch of finished product or starting material and can be assessed in the event of, for example, a dosage form quality complaint, a query relating to compliance with the marketing authorisation, a labelling/packaging query or a pharmacovigilance report.

回答人：chenyiwei

建议将留存样品的成本在该批次的可销售的药品商品之间分摊，最终计入销售成本，而不应将留存样品的成本计入研发费用。

请教：股权划转

1985、请教：股权划转

提问人：齐彦军时间：2023-07-03 18:01:33

回答人：chenyiwei

母公司：将其个别报表层面对标的子公司（A）的长投成本转入对划入方子公司（B）的长投成本，即：借：长期股权投资——B，贷：长期股权投资——A。
划入方子公司B；按同一控制下合并处理，以标的子公司（A）的合并日账面净资产（3070万元）作为对A的投资成本，对应贷记资本公积。合并报表中按规定对前期比较数据进行追溯重述。母公司合并报表层面，该事项完全是合并范围内的交易，对合并报表完全无影响。

求助陈版主，关于企业、同业组合存款会计处理

1986、求助陈版主，关于企业、同业组合存款会计处理

提问人：bobubu3 时间：2023-07-03 19:14:49

陈版您好，
A企业为集团内财务公司，B企业为集团内母公司，C银行为商业银行
集团内财务公司A和集团内母公司B一起与商业银行C达成资金配置意见：
约定期限内，企业存款和财务公司存款日均余额均达到一定规模可享受高利率：任一方达标，A均可适用高利率；若AB同时不达标，则方案无效。结息方式为：季度按正常同业利率结息，于方案到期日C银行根据方案约定期限内日均余额情况，一次性补足利息差额。
求问：

客供料

1987、客供料

提问人：红红静静123 时间：2023-07-03 20:02:15

A公司为锂离子电池负极材料供应商。A接受B公司委托，为B提供加工服务，并收取加工费。原材料均由B提供。
双方在合同中约定一定的收率（即最低完成量），并约定加工过程中所产生的尾料（可进行销售或者二次加工），也需要交还给B公司。
A公司在加工生产的过程中会产生一定的尾料，但是A公司未按照合同约定全部交还给B公司，而是截留了部分尾料。A公司的该等行为，B公司不知情。站在现在时点，A公司截留的尾料，已全部消耗（进一步加工）。
现，该加工合同已完结，相关款项已结清，A、B也不在合作，同时双方也签订了确认函，确认：1、合同已履行完毕，款项已结清；2、双方不存在任何法律争议、纠纷或潜在纠纷。请问，针对该部分未交还的尾料，A需要如何账务处理？

请教陈版主，关于预提费用的处理

1988、请教陈版主，关于预提费用的处理

提问人：lardqiu 时间：2023-07-04 10:35:28

请教陈版主，某公司由于城市基础建设需要，需要在一些居民楼安装摄像头，摄像头的取电需要用到部分居民的电，电每天产生的费用可计算出来，居民也知晓此事，但由于需要居民提供正规发票，某公司才可以支付电费，居民觉得麻烦，加上电费金额算到每户时金额不大，所以申请支付电费的居民寥寥无几。由于数量较大，如果按实际支付计算费用，存在明显低估费用的风险，若按全额估计，也会产生长期的，大额的应付账款，目前公司内部的建议是，先全额预提，等过了债务追索期限，再转为营业外收入，这样是否可行？

回答人：chenyiwei

该做法在实务中也可以接受，但需要关注的是如何界定“过了债务追索期限”（会计术语称为“现时义务已经解除”）。对此需要考虑历史经验和同行业经验，并注意获取律师出具的法律专业意见。

关于拟上市公司股份支付的两个问题

1989、关于拟上市公司股份支付的两个问题

提问人：就是没名字时间：2023-07-04 10:53:14

[size=14.6667px]背景：公司拟IPO，于今年5月进行股权激励，分别授予管理人员、研发人员、生产人员、质量人员若干股份，均需按服务期分摊费用。
[size=14.6667px]问题1：公司部分人员存在兼职行为，如某管理人员也是核心研发人员，某生产员工因技术熟练，也参与研发样品制作，公司有较完备的工时表，并拟将股份支付费用分摊至管理、研发、生产成本等费用，请问上述存在多种职能员工的股份支付费用应如何合理分摊，按摊销期每月工时分摊亦或是根据历史数据工时分摊？或者有其他可行的方法不？
[size=14.6667px]问题2：公司成本核算采用逐步结转法，若将生产人员对应股份支付费用计入生产成本，如何区分、追踪该部分成本？生产人员股份支付费用计入生产成本在计算存货及毛利时如何与可比期间比较，感觉很难拆分。

回答人：chenyiwei

既然明确是采用逐步结转法，那么对于分摊到生产人员的部分，应明确其工时所对应的步骤。分摊的基础与该等激励对象人员的相关费用在不同工序之间分摊的基础保持一致。提问人：就是没名字时间：2023-07-08 100518

提问人：就是没名字时间：2023-07-08 10:05:18

谢谢版主！可以追问一下不？
如果有一部分为一次性解限，是否也按解限当月工时分摊，或者有其他分摊标准吗？再次谢谢版主！

回答人：chenyiwei

提问人：就是没名字时间：2023-08-02 19:37:58

版主，能再追问一下不？
就是，公司股权激励计划有解限期，第一个解限期的解限日要早于授予日即签订股份赠予协议之日，也就是授予即解禁了，第二至第四个解限日分别与上市时间有关。
问题：根据《首发业务若干问题解答》的相关规定：“确认股份支付费用时，对增资或受让的股份立即授予或转让完成且没有明确约定服务期等限制条件的，原则上应当一次性计入发生当期，并作为偶发事项计入非经常性损益，“此处第一个解限日，授予即解禁时，是作为约定了服务期，但作为服务期中的一个时点，计入经常性损益，还是作为股份立即授予并作为偶发事项计入非经常性损益呢？

回答人：chenyiwei

我理解是后者，即作为股份立即授予并作为偶发事项计入非经常性损益。

是否可以跳槽到两年未承接的上市公司客户工作

1990、是否可以跳槽到两年未承接的上市公司客户工作

提问人：244381403 时间：2023-07-04 12:00:25

@chenyiwei 如果2020年是一家上市公司的签字注师，但是2021年和2022年此家上市公司不由应聘者所在事务所承接业务，2023年想跳槽至此上市公司做财务经理，是否涉及违法相关的法律法规。对于是否能否跳槽至审计客户的公司就职，一般可以参考什么法律法规规定，谢谢！

回答人：chenyiwei

见《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求（2020年12月17日修订）》第十三章“与审计客户发生雇佣关系”：第十三章与审计客户发生雇佣关系
第一节一般规定
第九十九条如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目团队的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。
第一百条如果会计师事务所前任合伙人或审计项目团队前任成员加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，会计师事务所应当确保上述人员与会计师事务所之间不再保持重要交往。如果会计师事务所与该类人员仍保持重要交往，除非同时满足下列条件，否则将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：
（一）该人员无权从会计师事务所获取报酬或福利，除非该报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的；
（二）应付该人员的金额（如有）对会计师事务所不重要；
（三）该人员未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动。即使同时满足上述条件，仍可能因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
第一百零一条如果会计师事务所的前任合伙人加入某一实体并担任董事、高级管理人员或特定员工，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户，则可能因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
（一）该人员在审计客户中担任的职位；
（二）该人员将与审计项目团队交往的程度；
（三）该人员离开审计项目团队或会计师事务所合伙人职位的时间长短；
（四）该人员以前在审计项目团队、会计师事务所中的角色，例如，该人员是否负责与客户管理层和治理层保持定期联系。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
举例来说，防范措施可能包括：
（一）修改审计计划；
（二）向审计项目团队分派与该人员相比经验更加丰富的人员；
（三）由适当复核人员复核前任审计项目团队成员已执行的工作。
第一百零二条如果审计项目团队某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益对独立性产生不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目团队成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。
在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。举例来说，防范措施可能包括：
（一）将该成员调离审计项目团队，可能能够消除不利影响；
（二）由适当复核人员复核该成员在审计项目团队中作出的重大判断，可能能够将不利影响降低至可接受的水平。第二节属于公众利益实体的审计客户
第一百零三条如果某公众利益实体的关键审计合伙人加入该审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，除非该合伙人不再担任该公众利益实体的关键审计合伙人后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人未参与该财务报表的审计，否则独立性将视为受到损害。
第一百零四条如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，除非该高级合伙人不再担任该职位已超过十二个月，否则独立性将视为受到损害。
第一百零五条如果由于企业合并，导致出现第一百零三条和第一百零四条所述的情形，在同时满足下列条件时，不视为独立性受到损害：
（一）该人员接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；
（二）该人员在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付，除非该报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且应付该人员的金额对会计师事务所不重要；
（三）该人员未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或职业活动；
（四）已就该人员在审计客户中的职位与治理层沟通。

同一控制下控股合并恢复留存收益

1991、同一控制下控股合并恢复留存收益

提问人：wx_64182157f1c6 时间：2023-07-04 15:15:26

@chenyiwei：您好，A公司控制B、C两家公司，B公司收购了C公司100%股权，已知B、C两家公司都是A公司初始设立的子公司，B公司成立于2020年1月1日；C公司成立于2018年1月1

回答人：chenyiwei

应恢复到2018年1月1日，即C公司成立日。因为B按照同一控制下合并的原则将C纳入合并，要一直追溯到C的成立日。参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0211102_3762826.htm。

收购净资产为负数的公司的账务处理

1992、收购净资产为负数的公司的账务处理

提问人：祈约时间：2023-07-04 15:44:04

A公司与B公司合资成立C公司，A、B公司分别持有C公司50%股权。A公司将C公司作为合营企业核算。
C公司由于经营不善，形成巨额亏损。B公司拟退出C公司。退出日C公司净资产为-100万元，B公司拟支付A公司50万元实现股权退出。A公司单体对C公司的长投早已减记至0并在备查簿上记载超额亏损-50万元。

回答人：chenyiwei

首先，A应当核实其对C的超额亏损是否承担超出“股东对公司的有限责任”的额外责任，例如借款担保、人员安置等额外责任。如不存在此类情况，且假设A收购C构成非同一控制下合并，则：

A的合并报表层面：对原持有的50股权按购买日公允价值重新计量，按该部分股权的公允价值与追加投资成本50万元之和作为合并成本，按合并报表准则第四十八条规定处理。注意：需对为何按50万元收购资不抵债的合营企业股权作出合理解释，确保具有商业实质，后续个别报表层面的长投减值和合并报表层面的商誉减值都要从严把握。

2、A的合并报表层面：对原持有的50%股权按购买日公允价值重新计量，按该部分股权的公允价值与追加投资成本50万元之和作为合并成本，按合并报表准则第四十八条规定处理。注意：需对为何按50万元收购资不抵债的合营企业股权作出合理解释，确保具有商业实质，后续个别报表层面的长投减值和合并报表层面的商誉减值都要从严把握。

提问人：祈约时间：2023-07-17 19:44:55

回答人：chenyiwei

如是，为何B公司愿意承担全部亏损，让A安全退出？

可转债初始计量

1993、可转债初始计量

提问人：小伙儿时间：2023-07-04 16:16:30

公司于2022年7月1日发行可转债30,000万元，可转债期限为发行之日起六年。第一年0.40%，第二年0.60%，第三年1.20%，第四年1.80%，第五年2.50%，第六年3.00%。发行的可转债采用每年付息一次的付息方式，到期归还所有未转股的可转债本金和最后一年利息。本次发行的可转债转股期自可转债发行结束之日起满六个月后的第一个交易日起至可转债到期日止。在本次发行的可转换公司债券期满后五个交易日内，公司将以本次可转债票面面值的118%（含最后一期利息）的价格向投资者赎回全部未转股的可转换公司债券。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
初始计量时，第一年应付利息30,000×0.40%；第二年应付利息30,000×0.60%；第三年应付利息30,000×1.20%；第四年应付利息30,000×1.80%；第五年应付利息30,000×2.50%；第六年应付利息30,000×118%；

回答人：chenyiwei

可转债持有人可根据自身情况选择对其最有利的结算方式（转股或者要求还本付息）。如果持有人选择转股，则表明持有人认为转股的收益高于到期收回本息。从另一角度讲，站在发行方角度，也就意味着转股情况下的融资成本高于到期还本付息，而到期还本付息情况下最后一期的利息是30000*118%。所以第六年（最末年）的利息支出不能仅按票面利息计算，还要加上到期赎回金额高于面值的差额。

请教陈版主，上市公司关于会计估计变更披露的相关问题。

1994、请教陈版主，上市公司关于会计估计变更披露的相关问题。

提问人：qzh周婷时间：2023-07-04 16:42:27

上市公司A的子公司B固定资产-综合楼折旧年限为40年。上市公司母公司甲集团的制度中，折旧年限是35-50年.如果子公司B 想将折旧年限变更为45年。在集团规定的制度之间变更，是否会影响上市公司相关披露？上市公司是否有必要公告并披露？

回答人：chenyiwei

虽然没有突破母公司甲集团的制度规定的折旧年限，但已改变了上市公司A自身此前已公告的折旧年限（会计估计）。如果影响重大，则仍需履行相关决策和信息披露程序。建议首先确定本次变更的合理性，以及测算变更的影响金额，考虑其是否重大。

关于债务清偿顺序

1995、关于债务清偿顺序

提问人：寒江雪71 时间：2023-07-04 17:40:31

请教陈老师，公司对外借出10000万元款项，账面应收利息200万元，表外利息2000万元（对方违约后，公司不再在账面计提利息，在表外计提）。现公司通过诉讼处置客户的抵押物，共计处置11000万元。剩余未清偿部分，公司计划继续进行追偿。关于账面如何处置，有两种思路：
首先用处置收入减去利息2200万元（账面应收利息200万元+表外利息2000万元），剩余部分冲减借款本金。
先用处置收入冲减账面应收利息和本金，剩余部分做利息收入。请问陈老师，哪种方法更合适？

回答人：chenyiwei

个人更倾向于方法（2），即首先确保账内资产（尤其是本金）的回收。

存货跌价的转回、计提负数有何区别？

1996、存货跌价的转回、计提负数有何区别？

提问人：RSM@zyl 时间：2023-07-04 17:57:04

陈老师，我想请教下，存货跌价的计提负数与转回有什么区别？
可变现净值法（单项计提）下：如在资产负债表日发现导致前期减值的迹象已消除，则需要确认相应的跌价转回。
库龄法（组合计提法）下：如在资产负债表日发现导致前期减值的迹象已消除，由于无法区分是哪个单项的跌价转回，因此整体确认为计提负数。其中按照组合计提法100%计提的部分，是否可以认为该单项跌价计提可区分，确认为跌价转回呢？

回答人：chenyiwei

存货和应收款项不同，仅体现已发生损失而不是按概率计算的预期损失。并且即使采用库龄法，也是将可变现净值与库龄关系接近的存货归入一个组合，因此该组合整体上按库龄法计提的跌价准备是可以按比例分拆到其中的各单项存货的。所以对于按库龄法计提准备的存货，当导致其减值的因素消除后，应确认转回而不是计提的负数。

提问人：RSM@zyl 时间：2023-07-10 09:11:30

陈老师，那我存在疑惑，既然库龄法下该组合整体上按库龄法计提的跌价准备是可以按比例分拆到其中的各单项存货的，那期后实现销售（售价大于账面价值）的部分的减值准备，是否认定为转销？

回答人：chenyiwei

是，可以通过营业成本科目转销。（借：跌价准备，贷：营业成本）

关于母公司无偿出售子公司给另一家子公司

1997、关于母公司无偿出售子公司给另一家子公司

提问人：miffy1013 时间：2023-07-04 18:35:51

@chenyiwei 陈版主您好，想请教您一个问题：
母公司P有四家子公司A、B、C、D，投资对价分别是400w。初始日P公司确认长投1600w，后续P公司将B、C、D无偿转让给了A，对A公司的投资额保持不变。单独考虑母公司的账务处理的话，以下哪种做法是正确的呢？
母公司应该：
借：未分配利润（母公司无资本公积） 1200w
贷：长期股权投资 1200w

回答人：chenyiwei

母公司的账务处理：
借：长期股权投资——A 1200
贷：长期股权投资——B、C、D 1200 A公司按同一控制下合并处理。
该事项对母公司的合并报表无影响。

请教陈版- 股权融资支付的财务顾问费账务处理

1998、请教陈版- 股权融资支付的财务顾问费账务处理

提问人：524327685 时间：2023-07-04 23:00:58

财政部企业会计准则实施典型案例编委会出版了《企业会计准则实施典型案例集》（ISBN 978-7-5223-1801-1），其中第6章中的“案例6-6 企业发行自身权益工具发生融资顾问服务费的会计处理”指出，对于非公开融资情况下发生的交易费用，也应金融工具列报准则第二十三条处理，企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用，可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。
那么，对于实务中的非公开股权融资，如C轮、Pre-IPO等发生的需要按融资额的一定比例，支付给FA的融资财务顾问费，是否可以冲减资本公积-资本溢价。（主要考虑到如果这些费用计入到管理费用，对IPO期间三年一期影响利润较大）

回答人：chenyiwei

理论上，如果能够证明这确实是与权益性交易直接相关的增量费用（依据融资额的一定比例计算，以成功获得融资为支付条件），则理论上是可以冲减权益的。但关键是如何证明其计算的比例是合理的。

二次股改

1999、二次股改

提问人：summerxxy 时间：2023-07-05 00:05:41

请教陈版：
子公司A按2016-12-31净资产折股为股份有限公司，目前处于亏损状态，公司拟通过减资方式，从而以实收资本弥补亏损，即拟股份有限变更为有限公司后再进行二次股改。请问子公司二次股改折股改制，对母公司报表影响？
个人理解子公司缩股后母公司长投不受影响，因为子公司净资产没有发生变化，并且子公司以前年度亏损已经并入母公司报表，是所有者权益内部的结构变动。望陈版指导！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

同一控制下企业处置

2000、同一控制下企业处置

提问人：sjcpa123456 时间：2023-07-05 09:21:11

陈版：

回答人：chenyiwei

这部分资本公积形成于权益性交易，因此后续处置被合并子公司时，不论个别报表还是合并报表层面，都应继续作为资本公积保留，不能转入留存收益。

纯变动土地租金收入的确认

2001、纯变动土地租金收入的确认

提问人：wx_63355ca4d9b3 时间：2023-07-05 10:46:44

陈版主您好，有个关于变动土地租金的问题想请教一下您，公司正在进行主板拟IPO申报，公司要出租一块地给2个农民，丰收后田园按净利润的20%分成（如果净利润小于等于0，则公司不收钱也不承担出钱），农民不愿意成立公司或者个体户，也不愿接受固定租金，那按照20%分回来的钱可以按照土地租金确认收入吗？还是要按照投资收益确认呢？感谢陈版主@chenyiwei

回答人：chenyiwei

公司是否仅出租土地，但不参与该农民（租户）的生产经营？如果是，则按租赁处理，租金为可变租金，因此属于经营租赁。问题是：农民不愿意成立公司或者个体户，在这种情况下如何测算其净利润？是否事实上享有保底或固定租金？

提问人：wx_63355ca4d9b3 时间：2023-07-26 10:16:36

回答人：chenyiwei

参考出租人对经营租赁的处理。相当于按实际收到的租金确认收入。

转租赁的判断

2002、转租赁的判断

提问人：bohecha 时间：2023-07-05 11:52:09

您好，陈老师，公司现在租入一栋大楼，5年期，作为使用权资产，在本报告期内已经使用了3.5年，公司转租部分（占比1/9）面积给第三方，使用期限为1.5年，涵盖了剩余原租赁期。由于转租部分占原租赁面积较小，1/9，是否可以按照经营租赁简化处理，还是要按照占比做融资租赁处理？这两种处理方式下的其他业务成本是否可以只算使用权资产的摊销（1/9），感谢陈老师解答。

回答人：chenyiwei

因为转租赁的性质要依据原租赁下的使用权资产确定，因此本案例中的转租赁应属于融资租赁。应在转租赁的租赁期开始日终止确认转租部分的使用权资产，而是确认转租赁下的租赁应收款，并确认资产处置损益。

提问人：zico9999 时间：2023-07-13 09:15:25

陈版：如果一家企业本意是租赁仓库自主经营，但是考虑到目前经济环境和业务需要，将部分租赁面积（约1半）转租赁给第三方合作伙伴，转租合同约定双方可以提前1个月解约，转租期占原租赁期剩余时间的100%，转租租金无法全部覆盖相应的租赁成本，从实质上而言，管理层对该使用权资产并未有融资租赁的目的，租赁准则对转租赁的分类是否首先应当考虑企业商业实质和目的，而不是结果？

回答人：chenyiwei

提问人：于一于一时间：2023-11-23 11:25:49

请教陈版主，公司目前停止了一个养殖场的业务，将其房屋、机械设备进行租出（新租赁），但该养殖场的土地是租赁的，且新租赁的租赁期为土地租赁剩余的租赁期（5年），新租赁的租赁合同并未签订将土地也划分为租赁标的，目前把这个租赁合同看成对建筑物的租赁，将固定资产部分转为成本核算的投资性房地产，请问这样处理合适吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于黄金租赁和黄金远期的会计处理

2003、请教陈版主，关于黄金租赁和黄金远期的会计处理

提问人：shinyhe2007 时间：2023-07-05 12:13:30

A公司为用金（销售黄金）公司，公司在2022年12月5日与B银行签订借金协议借入黄金100公斤，借入价格400元/g，还金日为2023年12月5日，需要在还金日购入同等黄金归还。公司同时在2022年12月5日与B银行签订了远期合同，约定在2023年12月5日能以400元的价格购入100公斤黄金的期货协议。请问在
假设2022年末黄金价格为430元

外购房屋的折旧年限

2004、外购房屋的折旧年限

提问人：sjcpa123456 时间：2023-07-05 15:13:47

陈版：
您好，公司外购部分房屋，房屋建成时间均在80年左右，土地证显示土地到期日为2063年。房屋虽然时间比较长了，但是还能使用，评估报告中也显示有成新率。想请教陈版，公司在确定这部分房屋的折旧年限时，能否按照公司按照公司会计政策中房屋的折旧年限*成新率作为新入账固定资产的折旧年限？谢谢

回答人：chenyiwei

应采用相关房屋的原设计使用年限乘以成新率。不同房屋的情况不同，使用一个统一的“公司会计政策中房屋的折旧年限”可能并不合理。

请问陈版！收入总额法存货控制权的判断

2006、请问陈版！收入总额法存货控制权的判断

提问人：anjiaxiang1210 时间：2023-07-05 16:19:47

@chenyiwei，请问陈版。
企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括:
(二)企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
收入总额法确认中，关于存货控制权的情况，其中第二条如何理解。
那类似于大宗贸易的中间商，也是能主导上游供货商，直接向下游销售方提供销售货物服务。是否可以适用于第二条情况呢。

回答人：chenyiwei

大宗商品贸易不适用该条，不能作为总额法核算的依据。

请教陈版，收入确认的问题

2007、请教陈版，收入确认的问题

提问人：gpqg 时间：2023-07-05 16:52:32

背景：A公司与供应商签订采购合同：提货期限：一般为30天提货条件：先款后货A公司签订完采购合同后，再去找下游的客户进行产品的销售。问题：对于该情形，A公司能否采用总额法确认收入呢？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

本案例应采用净额法更加合理。
虽然是先有采购框架合同，再有销售合同，但其中约定了一个月的提货期，如果一个月内未实现销售则供应商有权收回该批产品进行销售；在A公司提货之前，并未识别出特定的货物归属于A 公司，因此A公司直到找到下家之前是不控制该存货的，而一旦找到下家，货物由供应商直接发送到下家，不经过A公司，A公司也未取得对存货的控制权（或者说A对于存货的控制是瞬时
性、过渡性的）。因此，A公司并不是先取得商品控制权再将其转移给客户的，不符合总额法条件。

请教陈版，房地产公司支付给房屋销售经纪公司的费用？

2008、请教陈版，房地产公司支付给房屋销售经纪公司的费用？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-05 17:22:35

背景：房地产公司的房子，一般会交给房屋经纪公司去销售，然后支付代理销售服务费，另外还有些通过公司员工介绍购房客户，然后支付给员工房屋销售提成；请问陈老师，在新旧准则实施前后，支付的这些费用这个的账务处理是？

回答人：chenyiwei

这些费用都属于合同取得成本。
在原准则下，此类合同取得成本在发生时直接计入当期销售费用。
在新收入准则下，如果这些费用的金额和支付条件都是与实现开发产品的对外销售挂钩的，则也属于合同取得成本。这部分取得成本理论上也是在发生时一次性计入销售费用，但如果从此类费用的发生到开发产品销售收入的确认间隔超过一年的，也可以在支付时确认为一项其他流动资产，到实现销售时转入销售费用。但期末需谨慎关注其减值问题。

关联方认定

2009、关联方认定

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2023-07-05 18:24:17

陈版您好：

回答人：chenyiwei

主帖信息可以总结为：

A是投资机构的高管（对该机构有重大影响），该机构持有C的30股权，对该机构具有重大影响。

2、A是投资机构的高管（对该机构有重大影响），该机构持有C的30%股权，对该机构具有重大影响。
从会计准则对关联方的定义而言，重大影响是不能逐层向下传递的，即不能因此认为A对C有“间接重大影响”。如无其他特殊考虑因素（例如A在该机构中直接负责该C公司项目，被该投资机构任命为派驻C的董事等），则一般认为A对C无重大影响，此时B和C自然也不是关联方。

提问人：xuehaiwuya0326 时间：2023-07-10 14:16:20

陈版您好，

回答人：chenyiwei

将“高管”改为“董事”对上面2楼的处理意见无影响。

限制性股票行权

2010、限制性股票行权

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-07-05 18:33:56

请教陈版主：
问题：A公司限制性股票满足业绩条件后行权，原先等待期内确认的递延所得税资产是否需要冲回？并且，当时确认递延所得税资产的时候，确认了递延所得税费用和资本公积，请问冲回时，也需要冲回资本公积吗？

回答人：chenyiwei

限制性股票满足业绩条件后行权时，即此前该项递延所得税资产确认所依据的暂时性差异转回。因此该项递延所得税资产也需要相应转回。同时就本期实际行权时可税前扣除的金额调整当期所得税费用、资本公积（如有）和应交所得税。
相关案例可参考《计学撮要2013》中的专题“我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的会计处理问题”。

配套系统转gu

2011、配套系统转gu

提问人：Laura003 时间：2023-07-05 19:36:03

请教陈版：公司新建一个纯水系统，系统功能性验收是在2023年6月，但根据合同，还有一个90天的水质检验期（2023年9月），监测合格后纯水系统的管理和运营才会从分包商移交到公司，请问一下，纯水系统转固时间是2023年6月还是2023年9月？

回答人：chenyiwei

不清楚该行业的惯例。建议了解以下几点：

求助陈老师关于研发产品对外销售成本的核算问题

2012、求助陈老师关于研发产品对外销售成本的核算问题

提问人：xiluzi 时间：2023-07-05 20:19:00

陈老师，您好，想请教下研发产品对外销售时一般怎么核算成本？卖的研发产品有A项目也有B项目的，A项目还处于小批量研制，都还算不上小试线阶段；B项目属于中试线阶段。A项目最多卖了当月研发产量的50%，B项目也会卖，但量目前不多。
我这边考虑了有以下三种方法，是否第一种会更合适些？也是想了解一般制造性企业是怎么操作的？
第一种是直接用收入冲减成本，这种方法操作简单，但是当量卖的多时，研发费用有可能都被冲减完了，没有可加计扣除的，另外税局是否也不允许这样操作；
第二种是用BOM表（包含材料，人工，水电等）来核算成本，更像是标准成本，目前这种测算出来的毛利率都达到70%，感觉也不是很合理，可能当时定售价是有将这个项目的整体研发成本考虑进去所以导致毛利率过高；

回答人：chenyiwei

目前认为比较合理的做法是第二种方式。
参考：《监管规则适用指引——会计类第3号》之“3-11 固定资产达到预定可使用状态前试运行产品的会计处理”：
存货成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用，是企业正常设计生产能力下的必要合理支出。固定资产达到预定可使用状态前试生产的存货，应以正常设计生产能力下的必要合理支出为基础，确认相关存货成本，试运行期间实际投入金额超出存货成本的部分计入在建工程。正常设计生产能力下的必要合理支出，应结合固定资产达到预定可使用状态后的正常设计产能、产品正常生产投入产出比等因素考虑。

请教陈版本：关于无偿划拨取得的资产计入资本公积合并层面如何抵消的问题

2013、请教陈版本：关于无偿划拨取得的资产计入资本公积合并层面如何抵消的问题

提问人：wangzimo2014 时间：2023-07-05 22:04:43

请教陈版：公司为政府平台公司，本年度无偿取得政府划拨的在建工程，按照政府的文件计入了资本公积，请问在合并层面，该资本公积需要抵消吗？如果抵消的话，是否抵消到期末的未分配利润？如何平衡本期未分配利润期末不等于期初未分配利润+本年的净利润的问题（假设没有分配股利等其他情况）

回答人：chenyiwei

如果是从合并范围以外划入的，则合并报表层面该部分资本公积仍保留，不予以抵销。
需注意：划拨入账的在建工程是否符合企业会计体系下确认为资产的条件（例如是否属于公益性基础设施类资产）；入账价值是否合理（例如是否不超过未来经营收益的现值）。

请教陈版：关于和政府的收入没有合同及结算单的问题

2014、请教陈版：关于和政府的收入没有合同及结算单的问题

提问人：wangzimo2014 时间：2023-07-05 22:07:14

请教陈版：
被审计公司是一个开发区管委会控股的平台公司的全资子公司，主要为管委会区内各政府单位提供保洁服务，公司所有的收入均是根据上年度管委会的预算确认，所以没有合同，没有结算单据，仅仅按开票和收到款项确认收入，请问项目组人员对这块收入要如何执行审计程序。

回答人：chenyiwei

融资租赁情况下提前偿还租赁款的账务处理疑问

2015、融资租赁情况下提前偿还租赁款的账务处理疑问

提问人：kingz20151130 时间：2023-07-05 23:08:18

A公司是一家光伏企业，与B公司签订融资租赁合同，租赁期七年，利率8%，每月定额还款。借款3年后，由于利率过高，A公司与B公司协商以2023年6月30日为最终计息日，提前偿还该笔融资租赁款，一次性偿还剩余本金和6月当期利息。
请教各位以下事项：
A公司账面处理：是否是将使用权资产及折旧转入固定资产，同时冲减账面租赁负债，若实际支付金额与租赁负债存在差额，是否计入营业外收入/支出？分录如下：借：使用权资产累计折旧（冲平）
固定资产
贷：使用权资产（冲平）累计折旧
借：租赁负债-租赁付款额（冲平）应交税费-应交增值税（进项税额）营业外支出（如有）
贷：租赁负债-未确认融资费用（冲平）银行存款
长期应收款-押金（冲平）营业外收入（如有）

回答人：chenyiwei

“与B公司签订融资租赁合同，租赁期七年，利率8%，每月定额还款”：这是否实质上是一项“以租代买”交易，即在光伏电站的建设期，由租赁公司代本公司向供应商支付设备款和工程款，电站
资产的法定所有权归属于租赁公司，后续定期支付租金实际上是针对该融资的还本付息，7年后付清全部本息后取得资产所有权？
如果是，则应视同售后租回交易中的资产转让不构成销售的情况，即原准则下的“售后回租构成融资租赁”的交易处理，本质上是抵押借款，根据本企业支付的款项和租赁公司代付款项计入在建工程成本，并将租赁公司代付的款项确认为长期应付款，而不是使用“使用权资产”和“租赁负债”科目。后续的提前还款适用金融工具准则，将提前还款金额与长期应付款届时账面价值之间的差额计入损益（投资收益）处理。

先租后售的销售模式

2017、先租后售的销售模式

提问人：我就不减速时间：2023-07-06 00:36:40

请教陈版主，公司为专用设备制造业，设备价值较高，一般需要安装调试经客户验收后确认收入。但存在一种销售模式：先租后售。其目的大多是客户为了验证设备效果，在几个月或一年租期结束后，若达到客户要求的效果，则转为销售合同，销售合同价格为设备公允价格扣除租赁总额后的尾款。存在不能转为销售合同的可能。

回答人：chenyiwei

如果“先租后售”是业内普遍的操作模式，针对该模式已建立了规范的管理制度，并在合同中约定具体的条款，特别是租赁转为销售的具体操作，且在租赁期间内，使用权确实转移给客户的，则你的处理建议基本可行。
在租赁期间内，由于能否转为销售尚不确定，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给客户，因此在租赁阶段属于经营租赁。但需要注意的是租赁阶段不应过长，不应超出客户验证设备性能和使用效果的合理期限。

请教陈版主是否确定未实缴出资的长期股权投资

2018、请教陈版主是否确定未实缴出资的长期股权投资

提问人：我就不减速时间：2023-07-06 00:55:18

2020年11月，证监会发布了《监管规则适用指引——会计类第1号》中明确了“对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，则投资方应确认一项金融负债及相应的资产；若合同没有明确约定，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产。”
请教陈版主，若明确约定了出资时间，但是附有其他条件，如在2022年6月30日前出资且研发达到某进度或其他股东完成注册资本实缴等。像这种明确约定认缴出资的时间和金额，但附有条件的，能否理解为因附属条件存在不可控因素，不能视为“明确约定出资时间”，进而不确认金融负债及相应的资产？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
事实上，在大部分情况下，对于已认缴尚未实缴的出资，即使合同明确约定认缴出资的时间和金额，如果这部分尚未实缴的出资并不享有股东权利，则也无需确认长期股权投资和应付投资款。除非投资方（本企业）因该出资承诺或者相关法律法规规定事实上承担了损失（即该项出资承诺已成为亏损合同）。

请教陈版主，提供工程服务的模式下，时段法和时点法的判断

2019、请教陈版主，提供工程服务的模式下，时段法和时点法的判断

提问人：Euforia 时间：2023-07-06 09:56:23

请教陈版主，公司主营业务为提供工程服务，主要在一段期间内为客户提供服务，并且在客户现场提供服务。
其业务模式符合准则中关于时段法：在某一时段内履行履约义务的三个条件（1、客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。企业在履约过程中是持续地向客户转移企业履约所带的经济利益的，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。2、客户能够控制企业履约过程中在建的商品。3、企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今巳完成的履约部分收取款项）中的第一点和第二点。根据准则，满足条件之一的作为时段法。
情况一：如果企业采用的是按项目核算并归集成本，在最终结算时一次性确认收入结转成本的方式。则应当认为是时段法还是时点法。（一次性确认全部收入）
情况二：如果企业在完工进度达到100%时确认收入，此时工作量基本确定，但由于结算尚未完成无法确定实际结算总金额，按工作量对应的暂估收入入账。在结算后按差额再调整收入（暂估收入与结算收入差异率基本在5%以内）。此时认为是时段法还是时点法。（分两次确认收入，第二次收入占总项目收入5%以内）
情况三：如果企业在完工进度达到100%时确认收入，由于结算尚未完成，根据历史经验，合同暂列价与最终结算金额差异率较大，在完工时工作量和金额无法确定，但在完工经客户确认时按合同约定的付款节点会收到暂列总额70%的款项，结算工作量及单价的过程涉及多方面多部门（包括客户内部和第三方）的审核及调整。完工半年后一般会与客户初步确认工作量，此时有一个初步结算金额，该金额一般与最终结算金额差异在10%以上（一般是调减）。如按此金额在完工半年后确认收入会导致最终结算时再调减10%以上的收入，且在完工时点收到的合同暂列价70%的款项，作为预收款列报合同负债，未及时确认收入。项目实际收入金额在结算后才能最终确定，完整结算周期在完工后一年到两年，故如以最终结算时点确认收入，收入滞后确认较为严重。在此情况下，是否可以在完工时按合同约定，按暂列金额的70%确认收入（此时有完工单据或其他单据支撑及双方确认70%的金额）。后作为可变对价在实际结算时确认剩余收入（因为在完工按合同暂列金额确认全部收入还是在与客户初步确认工作量时按初审金额暂估全部收入，都会在结算时有10%以上金额的重大调整）。如可以，此时应当认为是时段法还是时点法。
（分两次确认收入，后一次收入确认有20%以上比例）。

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，时点法和时段法的根本区别在于商品控制权是在一段时间内连续地转移给客户，还是在一个时点一次性转移给客户。时点法和时段法并非可以任意选择，例如，不应在满足时段法适用条件的情况下仍采用时点法确认收入和成本。
情况一：属于时点法、
情形二：仍属于时点法。后续的价格调整不影响商品控制权转移时点的判断。
情形三：结算前对收入的确认和计量需遵循可变对价原则，特别是确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。避免结算时对已确认的收入进行重大调减。
情形四：合同暂定价的70%很可能并不代表对最终结算金额的最佳估计。以此作为可变对价的最佳估计并不符合要求。建议根据以往历史经验和行业经验，合理估计最终审减比例，作为对暂估收入的合理计量基础。

芯片行业成本核算

2020、芯片行业成本核算

提问人：15716120951 时间：2023-07-06 09:58:26

陈老师：
芯片生产制造过程中封装工艺会涉及良率问题。一片晶圆（理论可以切割出100颗芯片）对应价格100元，进行封装加工（以往公司封装工艺的良率为98%）。一片晶圆投入加工完工入库90颗。经核实：2颗为加工失误导致报废，5颗为不可抗力导致报废，另外有3颗是正常生产过程中的工艺损耗。我的理解：93元在存货内部分摊；5元进营业外支出；2元-可获取责任人赔偿后金额计入营业外支出。请问以上会计处理是否合理？

回答人：chenyiwei

提问人：15716120951 时间：2023-08-04 12:25:47

陈老师：
非常感谢您答疑解惑。上面就问题封装环节的成本核算事项。还想向您请教一下测试环节成本核算的合理性问题。测试环节，封装厂封装完成后发货给测试场，测试环节工序投料1000颗芯片（封装完成后单位成本2元/颗），测试产出分为：良品900颗、次良品60颗、回收料25颗和报废品15颗。良品和次良品均可以流入下道工序加工后对外正常出售。回收料简单理解就是需要重新进行本道工序的加工。报废料系不具有任何价值，无法对外出售的料废。
公司有两家测试供应商，结算方式分为两种：

关于投资产业基金的咨询

2021、关于投资产业基金的咨询

提问人：Kreisky 时间：2023-07-06 10:22:30

求教陈版主：
A公司拟投资产业基金合伙企业，具体出资比例及投委会的配置如下：

会计类3号，3-4关于归母净利润确认的问题

2022、会计类3号，3-4关于归母净利润确认的问题

提问人：墩儿的bao42 时间：2023-07-06 10:41:33

@chenyiwei，陈老师您好，在会计类3号中，第3-4条说当母公司存在应收超额亏损子公司款项时，如果母公司所有者与少数股东之间对超额亏损分担不存在特殊约定，母公司综合考虑子公司经营情况、财务状况以及外部经营环境等因素，判断应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”。请问，确认的这个损失未来如果子公司经营好了可以转回吗？如何转回，如何进行会计处理？另外如果可以转回的话，是什么时点转回？

回答人：chenyiwei

我理解，日后如果子公司的经营状况改善，恢复了偿债能力，则母公司此前以全部承担股东贷款坏账损失的方式承担的额外子公司亏损是可以转回的，即在合并报表层面，以此前计入归母净利润的股东贷款坏账损失为限，恢复被冲减的归母净利润，同时相应减少届时的少数股东损益。即做与承担该部分超额亏损相反的处理来转回。
转回时点应有明确证据表明该子公司的经营状况已有实质性改善（至少不再资不抵债，且未来盈利前景较明确）。

研发项目对外转让

2023、研发项目对外转让

提问人：1314瓶瓶罐罐时间：2023-07-06 11:37:05

求助陈老师，我公司属于一家医药生产制造企业，负责从研发、生产到销售的各个环节。日常业务就是对外销售药品，我们药品主要是仿制药，相关研发基本都做费用化处理。
现有一研发项目拟将现有研发成果对外转让（该研发项目不属于受托研发项目），该项目假设22年计入研发费用100万，23年计入研发费用50万（累计发生支出共100+50万都已计入研发费用科目），请问该研发技术转让是否有成本？，如果有成本那成本金额如何确定？如果没有成本，那按照转让价款全额确认为资产处置损益是否合理？
两种方式分别拟做会计分录如下：

债转股协议中兜底条款的账务处理

2024、债转股协议中兜底条款的账务处理

提问人：wx_64a62fc5ed9c 时间：2023-07-06 11:39:34

A上市公司应付供应商B公司3000万元，双方签订债务重组协议：按3元/股的价格转换成A公司1000万股股票（目前A公司股价1.6元/股）；B公司持有股票2周年后，如A公司股票结算价值低于3000万元，差额部分由A公司补足；如A公司股票结算价值高于3000万元，则盈余部分的30%归属于B公司，70%归属于A公司。请问债权方（B公司）和债务方（A公司）分别如何进行账务处理

回答人：chenyiwei

求助陈版主，自用的原材料期末如何进行减值测试？

2025、求助陈版主，自用的原材料期末如何进行减值测试？

提问人：王垚烽时间：2023-07-06 11:55:22

①研发自用的原材料期末如何进行减值测试？是在期末的时候直接重新向供应商询价吗？

回答人：chenyiwei

母公司单体是否需要计提对子公司坏账准备

2026、母公司单体是否需要计提对子公司坏账准备

提问人：cpa201802 时间：2023-07-06 14:35:05

陈老师及各位老师，请教个问题：
公司的会计政策是对合并内关联方不计提坏账准备（描述是信用风险小），但实际上部分子公司经营困难，欠母公司钱实质上是无力偿还的，现出母公司单体报告请问单体报告是否需要计提坏账准备，个人认为是要提的，但若提是不是会与会计政策相冲突。

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面也需要对应收子公司的往来款和其他债权计提坏账准备。
公司的会计政策是对合并内关联方不计提坏账准备（描述是信用风险小），这一做法本身就是不合理的，建议修改为：对合并内关联方采用个别认定法计提坏账准备。

关于季报、半年报的重要性水平计算

2027、关于季报、半年报的重要性水平计算

提问人：我就不减速时间：2023-07-06 15:02:50

回答人：chenyiwei

不可以。应基于半年报或季报本身的数据计算重要性水平。

存货报废的会计处理

2028、存货报废的会计处理

提问人：思考动脑123 时间：2023-07-06 15:31:35

关于存货报废的会计处理，想请教陈版，非常感谢！！****一家医疗器械公司，目前规模小，产品结构单一，对大客户销售产品定制化属性较高。每次客户提出新产品需求，都需要磨合小半年的时间，只有交付的样品合格以后，才可以实现最终量产。****针对以下两种情况，应该分别如何进行会计处理：1）公司目前对供应商处于相对弱势的地位，所以有些原材料最小采购额必须达到供应商要求，但客户下的订单量可能用不了那么多，年末会有这些材料过了有效期也就没用了。是否可以将预期多采购的原材料分摊到当期成本中确认（认为这个是采购价格天然就是
高，如果未来行业地位提高，这块采购成本是可以下降的。相当于是采购返利的反向操作）？还是只需要在年末把剩余材料做报废处理，计入管理费用？2）公司目前有些产品的生产良率不高，是技术的先天原因造成的。对于生产过程中产生的产品报废，是否可以认为是生产损耗计入成本？还是只需要在年末把剩余材料做报废处理，计入管理费用？

回答人：chenyiwei

迁徙率为什么要剔除单项计提应收账款？

2029、迁徙率为什么要剔除单项计提应收账款？

提问人：13820176743 时间：2023-07-06 16:05:44

陈版主及各位老师，想请教一下计算迁徙率的时候为什么要剔除单项计提的应收账款，单项计提的应收账款也是企业正常业务产生的，以后也有发生的概率。迁徙率不就为了反映企业应收账款的真实迁移情况吗，计算时为什么要将特殊情况剔除呢。麻烦给解答一下原理吗，谢谢。

回答人：chenyiwei

迁徙率是针对信用风险组合计算的。而单项计提准备的应收账款的信用风险特征与组合计提的应收款项不同，其预期信用损失与账龄迁徙的关系不大，本来就不应纳入同一组合。所以需要仅针对纳入该组合的应收款项测算迁徙率。

记账本位币变更

2030、记账本位币变更

提问人：lanxiaolan 时间：2023-07-06 17:36:17

@chenyiwei 请问陈版主，境外子公司原来采用比索为记账本位币，2022年4月1日记账本位币变更为美元，母公司报表为人民币报表（1）资产负债项目是否按照4月1日的汇率将比索报表金额折算为美元，还是按照人民币对美元的汇率折算成美元？假设4月1日合同负债全部为美元，余额为1000美元，比索报表金额为17000元，人民币报表5666.7元。一是2022年4月1日折算时直接将17000元比索按比索折美元的汇率折成为记账本位币美元，二是直接将合同负债取1000美元，三是将5666.7元按人人民币这美元的汇率折成美元，三者处理结果不同。（2）实收资
本，是否按入账原币金额及当时原币对美元的汇率进行折算，还是直接将报表上的实收资本比索金额按4月1日比索对美元的汇率折算为美元？（3）未分配利润是否直接按3月31日比索报表未分配利润金额及比索对美元的汇率折算为美元？（4）美元折成人民币的数据和比索折成人民币的数据不一样，导致期初未分配利润加本期利润不等于期末未分配利润，那差额计入其他综合收益吗？（5）调整后的美元报表期初数据由于原币为美元的科目直接取美元数据，而不是比索按4月1日汇率倒算出来的美元数，会导致期初报表不平，差异是否可以计入到未分配利润？美

回答人：chenyiwei

对于权益类项目，应将转换日的比索报表按照外币报表折算的一般规则折算为美元报表（此时可能产生其他综合收益——外币折算差额），以折算后的美元金额作为转换日的美元报表期初数。因此，在转换后的美元报表中也会有”其他综合收益——外币报表折算差额“项目，但该项目的美元金额就此固定下来，后续不会再变动。

2、对于权益类项目，应将转换日的比索报表按照外币报表折算的一般规则折算为美元报表（此时可能产生其他综合收益——外币折算差额），以折算后的美元金额作为转换日的美元报表期初数。因此，在转换后的美元报表中也会有”其他综合收益——外币报表折算差额“项目，但该项目的美元金额就此固定下来，后续不会再变动。

提问人：lanxiaolan 时间：2023-07-10 09:08:22

再次请教陈版主：
针对第一条，对于最初以美元计价的非货币性项目（如合同负债），折算后的美元金额与原始发生的美元金额不同，那么这个不同后续需要调整吗？比如之前在比索账套核算时，合同负债
100美元，但是变更本位币后，期初变为80美元，那么20美元的差额如何处理？

不做处理，那后续与应收账款100美元如何核销？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

提问人：shanshan1982 时间：2023-07-11 15:26:43

回答人：chenyiwei

提问人：lanxiaolan 时间：2023-07-14 11:04:05

再次请教陈版主：鉴于您的解答，是不是可以这样理解：
假设只发生了一笔收款业务，收款100美元（合同金额也为100美元），收款日即期汇率1:2，转换日即期汇率1:4. 原报表：
货币资金 400（1004）合同负债 200（ 1002）
未分配利润 200（实际为汇兑损益产生）新美元报表
货币资金 100（400/4）合同负债 50（200/4）其他综合收益 50
变更本位币后实现收入：借：合同负债 50
贷：收入 50

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

关于产品质量问题会计处理

2031、关于产品质量问题会计处理

提问人：想发财的phs 时间：2023-07-06 17:39:41

请教陈版主，关于企业在实务中，销售产品出现质量问题时，会计处理如何进行区分？

请教陈版，该贸易适用总额法还是净额法？

2032、请教陈版，该贸易适用总额法还是净额法？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-06 18:03:48

公司为一家商贸公司，主营从事商品贸易，企业对于每项购销交易，企业分别和客户、供应商签订销售和采购合同，独立开具发票和取得发票，独立收款和付款，货物流转过程由我司供应商直接送至我司客户指定地点，我司仓库没有所谓的采购入库和销售出库。企业目前采用总额法处理：税率13%，货物100件，账务处理如下
例：

向供应商采购时

1、向供应商采购时
借：其他应收款/其他流动资产 1769.91
借：应交税费-进项 230.09
贷：其他应付款 2000 2、向客户销售时
借：其他应收款 3000
贷：其他应付款 2654.87
贷：应交税费-销项税 345.13
借：其他应付款 2654.87
贷：其他应收款/其他流动资产 1769.91
贷：主营业务收入 884.96

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-23 13:17:27

回答人：chenyiwei

现金流的净额列报和收入的净额确认所依据的逻辑不同。现金流量的净额列报遵循《企业会计准则第31号——现金流量表》第五条规定。不排除虽然利润表采用净额法确认收入成本，但对应的现金流仍是全额。

提问人：SSSS1111 时间：2023-08-07 15:00:45

回答人：chenyiwei

一般不建议。

关于股利分配方案变更事项的处理

2033、关于股利分配方案变更事项的处理

提问人：zwy870617 时间：2023-07-06 18:16:22

请教陈版2015年A公司通过股份会决议，决定向股东B和C分配股利，股利分配总额为2000万元，股东B为A公司的目前母公司，持股比例为75%，享有本次分配股利的1500万元。因A公司在后续日常经营中资金周转始终不充裕，2022年A公司仍未支付2000万元的股利，2022年末股东B和C考虑到A公司日常经营需要资金，决定变更前期的股利分配议案，不再进行股利分配。对于上述事项有以下几个问题需要请教陈版，麻烦陈版解答下，谢谢！@chenyiwei 问题1：2022年末A公司对于不再进行股利分配的核算处理，是否应将其从”应付股利”原路冲回，调整至”未分配利润”;
问题2：因母公司B单体报表是按照长投成本法对A公司进行后续计量；A公司2015年分配股利时，B公司对分配的股利的核算处理是确认了应收股利和投资收益；2022年A公司在取消股利分配，B公司的核算处理是同时冲减“应收股利”和“投资收益”，还是同时冲减“应收股利”和“年初未分配利润”，个人认为应是冲减“应收股利”和“投资收益”。

回答人：chenyiwei

PPP项目更新改造问题

2034、PPP项目更新改造问题

提问人：Ceiky 时间：2023-07-06 20:43:44

陈老师您好：想请教一个问题。ppp项目中企业预计了未来的更新改造支出，对更新改造支出的现值确认预计负债，实际发生更新改造支出时冲减预计负债。但是在判断是否属于更新改造，企业没有一个明确的标准。
主要有两个观点：
①更新改造是指对原有部分进行更换或者升级，不包含新增功能或者新增设备；

回答人：chenyiwei

一般理解是采用观点①，即维持原有功能，不涉及新增功能或新增设备等扩大公共服务能力的改造或扩建。

解释16号追溯调整IPO申报报表

2035、解释16号追溯调整IPO申报报表

提问人：LINGJIA543 时间：2023-07-06 21:28:34

陈老师，您好，项目组现在服务IPO企业，申报期（2020-2023.6），公司从2023.1.1开始适用解释16号—单项交易确认的租赁负债和使用权资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异并进行追溯调整，公司从2021.1.1开始适用新租赁准则。

发电企业用于在建工程的电是否确认收入？

2036、发电企业用于在建工程的电是否确认收入？

提问人：ddyxy 时间：2023-07-06 22:30:52

陈老师您好
请教下列情况，甲公司是否确认收入？
甲公司为一家火电企业，一期二期已正常运转，现因扩大产能的需要，修建三期电厂，具体修建工作分包给乙施工企业完成。再修建的过程中，施工企业耗用了甲公司发的电，且甲也给施工企业开了售电的增值税发票，请问这种情况下，甲公司是否确认该部分售电或在建工程或者施工企业用电收入？如果不确认，甲公司是否按照该部分电的发电成本，结转至在建工程即可？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

由于这些电力最终是用于本企业的在建工程，因此甲公司不应确认收入，而应按照工程施工所耗用电力的成本计入在建工程成本。

商业承兑汇票贴现的疑惑

2037、商业承兑汇票贴现的疑惑

提问人：13679102786 时间：2023-07-06 23:14:23

通常来说商业承兑汇票贴现是不能终止确认的，是要计入短期借款或其他流动负债，但是为什么或有事项准则中关于或有负债的披露第一条中明确需披露或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票呢？各位大佬，有谁知道吗？

回答人：chenyiwei

这涉及到金融工具准则修订后，或有事项和金融工具两个准则适用范围的变化问题。
2017年金融工具准则修订前，财务担保合同的计量主要还是遵循或有事项准则，而且此前对商业承兑汇票的贴现终止确认问题也没有像现在这样明确的不能终止确认的规定（当时主流做法还是终止确认，附注披露）。
2017年金融工具准则修订后，财务担保合同相关负债虽然名义上还是作为预计负债列报，但其确认和计量已不再遵循或有事项准则，而是适用金融工具准则（预期信用损失模型）。同时对商业承兑汇票的贴现也已明确不再终止确认。因此现在或有事项附注中不应再有“已贴现商业承兑汇票形成的或有负债”。

上交所会计监管动态中对联营企业员工股份支付的处理

2038、上交所会计监管动态中对联营企业员工股份支付的处理

提问人：lzy19821007c 时间：2023-07-07 10:27:50

(二)股份支付系列问题2【授予联营企业员工股份的会计处理】：公司向联营企业的员工授予股份，应当如何进行会计处理？案例：A公司制定股权激励计划并经股东大会批准，向A公司的联营企业B公司部分员工授予10,000份A公司股票期权。B公司章程或投资协议中未特别规定涉及股份支付的费用由A公司完全承担。A公司持有B公司40%的股权，并对其按照权益法进行后续计
量。A公司向联营企业B公司员工授予的股份是否属于股份支付？A公司财务报表层面和B公司财务报表层面应当如何进行会计处理？分析：根据《企业会计准则解释第4号》第七条的规定，“企业集团内涉及不同企业的股份支付”中的“集团”是指母公司及其全部子公司。本案例中，B公司是A公司的联营企业，不能适用集团内股份支付的相关会计处理。同时，从联营企业B的角度，非控股股东A将其股份授予给B公司员工，该权益工具并非联营企业B或同一集团内其他主体的权益工具，不属于股份支付，而是接受到了一项股东捐赠。因此，B公司财务报表层面，B公司作为服务接受方但结算义务由股东承担，属于股东捐赠，应确认职工薪酬费用和所有者权益。A公司财务报表层面，对于联营企业确认的费用和增加的权益，应当遵照权益法核算要求，按持股比例分享确认被投资单位的净损益以及其他权益变动。问题：此种会计处理是否准确？

回答人：chenyiwei

最终账务处理的结果可能相差不大。
联营企业能否参照适用《企业会计准则解释第4号》第七条集团内部现金结算股份支付相关规定的问题，在企业会计准则下无规定，但一般理解，上交所上述指引中的意见无重大不恰当之处。

关于中审众环实务案例卷及计学精要更新的问题？

2039、关于中审众环实务案例卷及计学精要更新的问题？

提问人：xm1986 时间：2023-07-07 10:40:19

回答人：chenyiwei

是。我们今年将对《中审众环研究》进行全面修订。自2020年版发布以来，这两年虽然没有大的准则变动，但是财政部通过案例、准则实施问答多种形式，证监会通过监管规则会计类文件、年报监管报告，以及事务所间会议等形式，对很多具体业务给出了指导意见。另外交易所也给出了一些案例，这些不同渠道涉及到的业务情形多而散，其中也有不少和我们原有观点可能不一致，需要对案例研究汇编本进行整体梳理和修改。原2020版中有很多内容已经过时或者不适用了，需要调整，因此今年需对原有内容进行一次全面检查核对。
该工作目前正在进行中，有一定工作量，力争年内完成。

房屋租赁年限超过1年，但用途是租给高管用，会计确认和现金流问题

2040、房屋租赁年限超过1年，但用途是租给高管用，会计确认和现金流问题

提问人：chh120890275 时间：2023-07-07 11:00:41

请教大神：
公司租赁一处房屋，年限超过1年，用途是租给高管住宿用。
根据新租赁准则会计确认使用权资产，租赁期间内分期折旧，问题是计入折旧费用，还是计入福利费？支付租金的现金流是计入[支付其他与筹资活动有关的现金】还是【付给职工以及为职工支付的现金】？

回答人：chenyiwei

支付租金的现金流是计入【支付其他与筹资活动有关的现金】。提问人：chh120890275 时间：2023-07-27 135310

提问人：chh120890275 时间：2023-07-27 13:53:10

陈老师好，管理费用的二级明细是折旧费，还是福利费呢？使用权资产按照税法规定，按租赁期限均匀扣除，会计上确认的使用资产折旧需调增，税法按平均租金调减；福利费在税务上需按工资的14%限额扣除；
那案例的这种情况在税务上要怎么调整呢？调整的顺序是先考虑使用权资产的税会差异，再计算福利费的限额扣除问题吗？
支付租金的现金流是计入【支付其他与筹资活动有关的现金】，那在作【支付给职工以及为职工支付的现金】按计入职工薪酬的损益+应付职工薪酬借方-应付职工薪酬贷方+其他应付款/ 代扣社保公积金的借方-其他应付款/代扣社保公积金的贷方+应交个人所得税借方-应交个人所得税贷方就勾稽不上了呢

回答人：chenyiwei

关于使用权资产的变更问题

2041、关于使用权资产的变更问题

提问人：河岸横时间：2023-07-07 11:17:59

请教陈版，企业租赁一处厂房，确认为使用权资产，原合同约定租赁期限为3年，年付租金。现因某些原因，签署了补充协议，补充协议较原合同增加了租赁面积，租赁单价减少，但租赁付款额总体增加，同时增加租赁期限为6年，但合同中未对新增3年的租赁期限进行定价，原文为“在原租赁期限届满后，除非甲方收回租赁场地自用，否则乙方（被审计单位）在同等条件下有优先承租权。第四年度、第五年度、第六年度租金标准届时按市场价确定，甲乙双方协商确定，如协商不成的，则租赁合同及补充协议在xxxx年xx月xx日（原合同租赁到期日）终止。”想请教陈版，

装修行业，不同情形下收入成本的确认问题，以及期末合同履约成本的认定你改。

2042、装修行业，不同情形下收入成本的确认问题，以及期末合同履约成本的认定你改。

提问人：ly2dance 时间：2023-07-07 14:09:30

陈版主好：
A公司为某房企产品提供全流程的装修服务（包含设计、家居设备及施工，系打包整合服务），在销售房屋时，购房者需同时与房企签订房屋销售合同、与A公司签订委托改造装修协议，该装修协议约定购房者需于《商品房买卖合同》签署当日一次性付清，实际业务中，存在部分购房者未能一次性付清的情况。
A公司装修施工按批次进行，故对于已开工装修的部分，会存在以下几种情形：1）已签订协议并全额收回款项；2）已签订协议但未收回款项或部分收款；3）尚未签订协议针对情形一，A公司按时间段，根据产出法确认恰当的履约进度，同时确认收入和成本。
针对情形二，我们认为应与情形一相同处理方式；但A公司与我们讨论是否可以将已发生的成本资本化计入合同履约成本，即不确认主营业务收入和成本
针对情形三，我们认为合同尚未签订且暂无足够证据表明未来可获取合同，应将所发生的成本计入当期损益；A公司根据近半年房屋销售去化率，认为未来很可能获取合同，故认为应将已发生的成本资本化计入合同履约成本
请问陈版：情形二已签订协议但尚未全额回款的情况下，是否有可能符合合同履约成本的确认条件？情形三

回答人：chenyiwei

虽然名义上购房者需与A公司签订委托改造装修协议，但仍需关注购房者还是房地产开发商才是A公司的“客户”。这个问题直接影响到A公司的收入、成本确认模式，主要关注以下几点：

关于解释16号确认递延所得税的问题

2043、关于解释16号确认递延所得税的问题

提问人：oyyc2018 时间：2023-07-07 15:23:52

存在预付租金的情况下，预付租金和这部分的使用权资产不产生暂时性差异，但是这部分预付租金会计入使用权资产计提折旧，这个折旧的金额要进行纳税调增。比如：借：预付账款 100 贷：银行存款 100，借：使用权资产 280 贷：预付账款 100 贷：租赁负债 180
这样的话，确认递延所得税是
借：递延所得税资产 1800.25=45 贷：递延所得税负债 2800.25=70，差额所得税费用么？还是怎么考虑？然后后面折旧的时候
借：管理费用 28 贷：累计折旧 28
借：递延所得税负债 280.25=7 贷：所得税费用 280.25=7
然后租赁负债就按实际利率法的利息和租金支付的金额去考虑递延所得税资产吗。还管预付账款吗
如果企业2021年确认使用权资产和租赁负债，2022年提前终止租赁，又重新确认新的租赁，那么针对解释16号来说，应该如何考虑递延所得税的处理呢？
如果企业存在未弥补亏损，且未对其确认递延所得税资产，然后现在解释16号确认了递延所得税资产和递延所得税负债，那这个是单独确认就行了，然后亏损部分的递延所得税是不是还是可以不用确认
如果比如8月1日开始租赁，然后7月25日支付未来半年或一年的租金，那么税法当年允许税前扣除的金额只有5个月的租金，那么针对这个预付租金来说，在本年报表的角度，是不是只能允许五个月的租金纳税调减？剩余7个月的租金次年才能调减？也就意味说，这里的递延所得税资产针对预付租金的部分实际上还是有余额的？

回答人：chenyiwei

税法允许扣除5个月租金，会计上使用权资产的折旧和租赁负债相关利息支出也是确认5个月的，就两者之间的差异进行纳税调整即可。提问人：purple0216 时间：2023-07-24 182027

提问人：purple0216 时间：2023-07-24 18:20:27

回答人：chenyiwei

提问人：purple0216 时间：2023-07-28 20:34:53

回答人：chenyiwei

提问人：kindnessever 时间：2023-08-02 14:03:10

陈老师您好，关于第一个问题能否这样理解：
计算可抵扣暂时性差异的金额为租赁负债金额280（账面的180+预付租金100），应纳税暂时性差异金额为使用权资产280。这样两项差异的初始计量金额也是一致的。因为使用权资产账面余额是280，而租赁负债的余额可以视作企业先做了贷方280的租赁负债，接着贷方100的租赁负债被预付账款冲减，故初始租赁负债其实还是280.

回答人：chenyiwei

一般还是建议将税法认可的预付租金去增加使用权资产的计税基础，即两项暂时性差异分别为180，不是280。

请教陈版主：关于母公司从子公司手里购买孙公司母公司合并报表的处理

2044、请教陈版主：关于母公司从子公司手里购买孙公司母公司合并报表的处理

提问人：SR大道会计时间：2023-07-07 15:34:37

母公司收购孙公司时，支付的对价为1000，子公司对孙公司的长投为700，因此子公司在处置其对孙公司的长投时个别财务报表确认投资收益300，想问一下老师在子公司合并财务报表层面该投资收益300怎么处理？

回答人：chenyiwei

子公司合并报表层面就按照正常的处置子公司并丧失控制权进行处理即可，依据合并报表准则第五十条规定计量丧失控制权相关损益。
对母公司而言，其从子公司取得孙公司股权并不属于企业合并，因此其对原孙公司的股权投资应按与子公司之间的内部转让价格作为投资成本。在合并报表层面，将子公司确认的内部交易损益与母公司投资成本中的相应金额予以抵销，并在此基础上编制合并报表，最终的母公司合并结果是视同该笔内部交易未发生过。

收入确认时点

2045、收入确认时点

提问人：691071920 时间：2023-07-07 15:39:57

公司是设备销售企业，设备需要调试验收，如果销售合同约定，标的物所有权自款汇入供方时起转移，但需求方未履行支付价款义务的，标的物所有权属于供方所有。虽然合同有类似约定，但客户不付款的可能性很小，

回答人：chenyiwei

“付款转移控制权”的约定，只是为了保证卖方的货款回收而采取的保护性措施。在确保买方基本不会在付款方面发生违约的情况下，该约定不影响卖方的收入确认时点的判断。

以摊余成本计量的债券公允价值下降是否需要计提减值？

2046、以摊余成本计量的债券公允价值下降是否需要计提减值？

提问人：贾德柯林时间：2023-07-07 16:46:36

请教陈版主和各位老师，分类为以摊余成本计量的金融资产，近期因市场利率上升导致原债券公允价值下跌至低于摊余成本，请问在这种情况下是否计提预期信用减值？个人觉得应当考虑债券发行人信用状况受市场利率变化的影响，原因有：1. 市场利率上行本身并未增加债券本身的信用风险，即违约概率和违约敞口并未改变，公允价值下降实际为利率风险导致，不能以公允价值作为计提减值的依据；2. 公司应当使用初始确认金融资产时确认的折现率对预期现金流进行折现，而非实时的市场利率，若发行人信用状况未受影响，折现后的预期现金流应当等于摊余成本，即不需要计提减值。若发行人信用状况受宏观经济影响产生重大不利影响，折现后的预期现金流小于摊余成本，则需要考虑减值。

回答人：chenyiwei

赞同主帖中的理解。

关于使用权资产问题

2047、关于使用权资产问题

提问人：go_forward 时间：2023-07-07 17:06:25

陈版，请教您一个问题，公司在马来西亚想买一块土地采砂石，实际马来西亚的土地只能以出租的形式，租期比较长99年，公司这边入账是入无形资产，还是使用权资产–土地？另外这个土地上还有其他建筑物，公司买这块土地的目的主要是采砂石，但必须附带把这些建筑物买上，这些建筑物公司用不上，未来要拆除，还会发生一些拆除的费用，公司打包付的所有价款能否都入土地，包括上面的建筑物，和未来的拆除费用。谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

“无形资产——土地使用权”这个科目是中国大陆特殊的土地所有权制度的产物。对于在境外租用的土地，可以使用“使用权资产”科目。
购入的土地上原有的建筑物，本企业拟直接将其拆除的，其拆除费用如果不是支付给出租方的，则单独确认为长期待摊费用，在租赁期内摊销。

危废品安全生产费计提

2048、危废品安全生产费计提

提问人：1111222222 时间：2023-07-07 17:28:18

回答人：chenyiwei

对于特殊的行业，《企业安全生产费用提取和使用管理办法》未作专门规定的，建议企业咨询当地县级以上财政、应急管理主管部门，以确定是否需要计提安全生产费，以及具体的计提标准。
个人理解，根据该规定，“本办法所称企业安全生产费用是指企业按照规定标准提取，在成本（费用）中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金”。就主帖案例而言，如果危化品储存环节涉及安全生产费计提的，则应考虑储存类似性质、数量的危化品的单位在正常情况下需为危化品仓库发生的各项属于该办法第二十二条规定范围内的安全投入金额，据此合理确定安全生产费的计提参考依据。

收购少数股东权益

2049、收购少数股东权益

提问人：LINGJIA543 时间：2023-07-07 20:34:37

A公司为B公司控股股东持股比例51%，C公司为B公司持股5%股东；B公司注册资本4000万元，截至2023.5.31，A公司实缴出资1700万元，C公司实缴出资25万元，B公司净资产3000万元；
根据B公司2023年6月股东会决议，C公司将其持有B公司5%股权转让A公司，转让完成后，A公司持有B公司56%股权，B公司净资产3100万元。请教陈老师，上述背景下，A公司合并财务报表如何编制？

回答人：chenyiwei

首先要确定：在B公司注册资本尚未缴足，且实缴出资比例不同于认缴出资比例的情况下，各股东占其净资产份额的比例和金额如何计算？（例如，是按照实缴出资比例，还是认缴出资比例，或者实收资本和资本公积按照实缴出资比例，留存收益按照认缴出资比例？）据此确定本次转让的5%少数股权对应的转让日权益份额，以及转让后的少数股东权益份额。
在此基础上，个别报表层面按照转让价格作为受让少数股权的投资成本，据此进行成本法核算；合并报表层面按照受让价格和对应的少数股权账面价值之间的差额调整资本公积。需注意核对交易完成后合并报表层面的少数股东权益是否准确。

非同比例增资，均未实缴

2050、非同比例增资，均未实缴

提问人：LINGJIA543 时间：2023-07-07 21:15:20

背景如下：A、B共同出资设立C公司，C公司注册资本4000万元，其中A公司认缴51%，B公司认缴49%，截至2023.5.31，A、B公司对C公司的认缴出资均已实缴完毕。2023年6月，C公司股东会决议增资2000万元，其中A工资认缴1560万元，B公司认缴440万元，增资后，A公司持有C公司60%股权，B公司持有C公司40%股权。截至2023.5.31，C公司净资产1500万元；2023年6月，C公司实现净利润100万元。
请教陈老师，以下条件中合并财务报表分别如何编制:
一、C公司公司章程约定按照实缴出资比例分配利润：

截至2023.6.30，A公司对C公司未实缴，B公司实缴50万元；回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

不论何种模式，关键在于确定A合并报表层面与子公司C相关的少数股东权益、少数股东损益份额。
通常情况下，子公司权益中，由股东出资形成的部分（实收资本、资本公积）是按实缴比例享有，即对应的少数股权份额=子公司的实收资本和资本公积余额*少数股权的实缴出资比例；由经营积累形成的部分（其他综合收益、盈余公积、未分配利润、专项储备等）则根据C的章程约定，根据认缴比例或者实缴比例确定应享有的份额。

提问人：wps2023 时间：2023-07-28 10:10:58

如果未来实缴到位，是不是就视为是权益性交易，调整资本公积就行了？然后前面的期间，要么按实缴比例，要么按认缴比例确认？

回答人：chenyiwei

多数情况下是这样处理，但这类问题中的特殊情况较多，需结合具体案例背景讨论。

更新改造预计支出变更

2051、更新改造预计支出变更

提问人：Ceiky 时间：2023-07-08 17:07:11

请教陈老师，
背景：企业跟政府合作PPP项目，为无形资产模式。在项目完工时对经营期内更新改造做出预计，预计支出的现值确认无形资产，同时确认预计负债。在经营期内每个资产负债表日，企业对未来更新改造支出进行重新估计，对于重新估计的预计支出折现与账面的无形资产存在差异，这个差额该怎么处理呢？
①是调整无形资产原值，将调整后的净值在剩余经营期进行摊销？
②视作旧的无形资产处置，重新确认无形资产？请陈老师解惑一下，谢谢

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于期中审计是否需要纳税调整的问题

2052、请教陈版，关于期中审计是否需要纳税调整的问题

提问人：gpqg 时间：2023-07-08 17:17:51

陈版，被审计单位在出具季报或半年报的时候，所得税预缴的时候，是按照利润总额税率得出，并未将利润总额调整成应纳税所得额。只是在出具年报时才会进行汇算清缴，从而进行纳税调整。
但是我们在做季报审计或者半年报审计的时候，是否需要将季度报表或半年报表的所得税按照汇算清缴的思路去调整呢？还是说季报或半年报审计的时候，也是可以认可企业直接按照利润总额税率得出的所得税呢？

回答人：chenyiwei

虽然所得税预缴申报不需要进行纳税调整，但在会计上，依据《企业会计准则第32号——中期财务报告》第十一条”企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策“的规定，在中期资产负债表日也应当基于本中期数据进行纳税调整，对应调整递延所得税资产和负债，以及递延所得税费用。
你的理解”需要将季度报表或半年报表的所得税按照汇算清缴的思路去调整“是合理的。

同一控制下的吸收合并

2053、同一控制下的吸收合并

提问人：zhs7403 时间：2023-07-08 18:54:27

集团内兄弟公司A和B，A购买B股权后进行吸收合并B，第一步，A取得B股权时的个别和合并按同控处理，即合并层面A追溯重溯前期比较报表数字。那么第二步A吸收合并B，原A合并的A追溯重溯前期比较报表数字是否需要调整还是继续保持合并层面A追溯重溯前期比较报表数字？

回答人：chenyiwei

如果A购买B的股权和吸收合并B是一揽子交易，则直接按照同一控制下吸收合并处理。如果A有其他子公司，需编制合并报表的，则合并报表中就控制A的事项进行追溯重述；个别报表层面不需要追溯重述。
如果A先通过同一控制下控股合并取得B的控制权，再将其吸收合并，两者不构成一揽子交易的，则在第二步（吸收合并子公司）时，个别报表层面按解释7号第四条规定处理，合并报表层面视同该项吸收合并交易未发生过，应完全消除其影响。

股权收购

2054、股权收购

提问人：liuguoan 时间：2023-07-09 14:26:13

陈版您好，A公司与B公司（C公司的母公司，100%持股）达成收购协议，A公司收购B公司持有C公司的股权，同时B公司对C公司有债权3500万元，B公司把对C公司的债权3500万元也转让给A公司。即A公司支付对价仅2000万元，不仅可以得到B公司100%的股权还可以承接债权3500万元，（未来C公司偿还A公司3500万元）。那么A公司如何做账呢？

回答人：chenyiwei

假设该交易中A取得C的控制权属于非同一控制下合并，则该安排表明C的股权和B对C债权合计的公允价值为2000万元，即假设将C对B的负债转回权益后，C权益的总体公允价值为2000万元。
A公司的个别报表层面，应首先确定对C的该部分债权（名义金额为3500万元）的预计可收回金额，依据可收回金额的折现值作为该项债权的公允价值入账；交易总价2000万元减去债权的入账价值即为对C的长期股权投资成本。
A公司的合并报表层面：将C公司的各项可辨认资产、负债按购买日公允价值进行调整（其中，该项名义金额为3500万元的负债调整为前述公允价值，与A公司个别报表层面对其债权的初始计量金额相同），据此计算购买日的商誉；上述A、C之间的债权债务（在各自报表中均已调整为公允价值）进行合并抵销处理。

母公司主要科目

2055、母公司主要科目

提问人：lylhmjy 时间：2023-07-09 15:10:33

回答人：chenyiwei

与合并报表一同披露的母公司个别报表是法人口径，即包含了本部和各分公司。附注披露也是相同口径。

土地补助款

2056、土地补助款

提问人：wjc435 时间：2023-07-09 17:01:57

陈版主你好，
拟上市公司实控人与当地区政府签订优惠协议约丁区政府以招商引资的优惠价格（1500万元）向公司出售评估价格为3000万元的土地，项目落地实施方为A（上市公司子公司），剩余款项由街道办事处负责处理并支付。同时双方签订补充协议约定需满足如下条件：拟上市公司注册地定为当地区。之后根据投资协议，甲方地块持有方、乙方街道办、丙方（A）签订的三方协议表明：
A公司取得评估价值为3000万元的土地，实际支付1500万元，剩余1500万元由街道办负责分期偿还。
目前情况：A公司已支付土地款（1500万）并拿到土地使用证，街道办已支付剩余1500万元。补充协议条件完成不了，上市公司主体确定不在当地。问题：1、A公司土地入账价值能否确认为3000万元？

如不能确认政府补助，能否街道办出具一份不需A公司支付的说明，确认为政府补助？（经沟通区政府不予出具）回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

在确定由街道办代付的部分无需由本企业偿还，或者虽有可能被要求偿还但预期还款原因的触发可能性很低时，可以认为由街道办代为承担的部分属于政府补助（与资产——土地使用权相关），可以选择按总额法火鹤净额法进行处理。

提问人：wjc435 时间：2023-07-12 19:12:28

回答人：chenyiwei

建议咨询律师，以确定街道办证明的效力，以及如有效，应采用何种措辞。

请教陈版：境外机构的工会经费如何做账？

2057、请教陈版：境外机构的工会经费如何做账？

提问人：师大小白杨时间：2023-07-09 23:28:49

我们公司的母公司在国内，国外是一家子公司，总公司通知我们单位按照工资总额1%计提工会经费，计提的工会经费是供工会做活动用的，不用像国内一样，上缴给工会部门，请问这种情况，该怎么做账呢？
我这么做可以吗？
借：管理费用——职工薪酬——工会经费贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬贷：其他应付款
工会活动实际费用发生的时候，
借：管理费用——职工薪酬——工会经费贷:其他应付款——工会经费
请问针对我说的情况，上面的分录可以吗？
这个分录我是参考这个帖子的：https://bbs.esnai.com/forum.php? … 1479&highlight=

回答人：chenyiwei

境外企业是否计提工会经费，计提多少，需依据其所在地的法律确定。具体建议咨询当地律师。单就计提和支付的会计处理而言，未见重大不合理之处。

同一控制下处置子公司全部股权涉及的内部交易如何处理？

2058、同一控制下处置子公司全部股权涉及的内部交易如何处理？

提问人：642658990 时间：2023-07-10 08:51:51

母公司处置子公司全部股权给集团内其他企业，原子公司是用固定资产投资成立的，持有期间又销售了部分固定资产给子公司，母公司账面确认了销售资产处置损益，持有期间母公司合并报表中将这部分抵销掉，转让后这部分资产处置损益是否体现？

回答人：chenyiwei

“母公司处置子公司全部股权给集团内其他企业”，即在交易后，标的公司仍在母公司的合并报表范围之内？
如果是，则内部交易损益并未实现，应继续进行抵销处理。否则，在没有发生资产处置的情况下，合并报表层面该项资产的账面价值发生变动，会很难解释。

请教陈版主有关ppp无形资产模式的会计处理

2059、请教陈版主有关ppp无形资产模式的会计处理

提问人：dxuem 时间：2023-07-10 10:37:08

回答人：chenyiwei

这个问题在IFRIC 12的结论基础中是有解释的：
ＢＣ３２在一些情况下，授予方对建造服务支付非现金，即用无形资产（向公共服务使用者收费的权利）交换经营方提供的建造服务。然后经营方使用无形资产从公共服务使用者得到更多收入。
ＢＣ３３《国际会计准则第１８号》⑦ 第１２段指出：
当所售的商品和提供的服务是用来交换非类似性质的商业或服务，该交换被认为是产生收入的交易。收入以收到的商品或者劳务的公允价值来计量，并按转让的现金或现金等价物金额来调整。当已收到的商品或劳务的公允价值不能可靠地计量时，收入则以放弃的商品或劳务的公允价值来计量，并按转让的现金或现金等价物金额来调整。
ＢＣ３４国际财务报告解释委员会指出，全部收入不等于全部现金流入。原因在于当经营方在交换其建造服务中收到无形资产时，存在两组而非一组流入和流出。在第一组，与授予方易货贸易中建造服务交换为无形资产。在第二组，耗尽从授予方收到的无形资产而从公共服务使用者获取现金流入。此结果并不仅局限于本解释公告范围内的服务协议。主体提供商品或劳务以交换另外不同的产生未来现金收入的资产的任何情况都会导致相似结果。
ＢＣ３５一些国际财务报告解释委员会成员并不满意这样的结果，并且更倾向于另一种会计方法，在这种方法下全部收入被限定为现金流入。但是，他们接受与易货交易一致的处理，即不同商品或劳务的交换。

收到附条件政府奖励的会计处理

2060、收到附条件政府奖励的会计处理

提问人：wzytuzi 时间：2023-07-10 11:12:13

A公司目前正在IPO审核中，其所在地政府向其转账700万元作为其上市奖励，但在文件中注明如A公司上市未成功，需退回该笔奖励。想问一下各位大侠，这个款项如何会计处理，可以确认为当期政府补助吗？

回答人：chenyiwei

由于近期IPO审核的不确定性较大，无法合理判断最终能否成功，故建议收到补助款后挂其他应付款，到确定成功后再转入其他收益。

关于业务剥离的报表编制

2061、关于业务剥离的报表编制

提问人：benbenxiong66 时间：2023-07-10 11:42:43

业务背景：A公司拟收购B公司股权，B公司下属公司由甲乙丙三家全资子公司组成，三家公司均已实缴完毕。考虑到业务的关联性，仅计划将甲公司、丙公司部分业务纳入收购范围。现计划出具B公司2022年及2023年630期间的模拟合并报表，假设该股权结构已于2022年1月1日开始存在，即B公司下仅有甲公司及丙公司的部分业务。
请问：2022年1月1日编制模拟报表时：

公司开具银承后未支付给供应商是否需要挂应付票据

2062、公司开具银承后未支付给供应商是否需要挂应付票据

提问人：我就不减速时间：2023-07-10 12:06:02

请教陈版主，12月20日公司开具银承拟支付给供应商，但12月20日-12月31日均未发生采购，年末信用报告已显示票据金额，但公司未支付给供应商，未进行入账。
能否认为：虽已开具，但未实际支付给供应商，并不存在对银行的实际还款义务，不应在财务账上进行反映。银行函证按账面发函出现不符时、信用报告核对出现不符时，查明原因，获取完整证据链条。

回答人：chenyiwei

你的理解合理：“虽已开具，但未实际支付给供应商，并不存在对银行的实际还款义务，不应在财务账上进行反映”。对不同来源的证据之间的差异原因予以谨慎核查和合理解释。

研发费用

2063、研发费用

提问人：Zhaozhenxiang 时间：2023-07-10 13:57:25

请教陈老师：业务合同：新产品联合开发服务协议涉及主体：A公司、B公司（A公司主要客户）总体描述：B公司有偿为A公司提供技术服务（客户提供新产品开发所需要的参数，并提供技术支持，A公司研发制造，B公司测试产品可行性），A公司向B公司支付费用，项目研发成功后知识产权成果归A公司，双方共同验证通过后，签订购销业务合同，开展后续商务合作。A公司目前将该部分技术服务费用计入研发费用。疑问：计入研发费用是否合理？若不合理，如何进行会计处理及其会计处理的依据。

回答人：chenyiwei

此问题首先需判断研发的类型，即A公司对照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”，根据研发成果控制权的归属，判断该研发是基于客户合同的受托定制化研发，还是A的内部研发项目，只是碰巧将B作为其第一个客户。根据研发项目的不同类型，相应选择不同的会计处理模式。
因为B是A的客户，所以“B公司有偿为A公司提供技术服务”很可能是没有商业实质的，即使A向B付费，所支付的费用也不能确认为A自身的研发支出，而更多地是一种销售价格折扣的体现。

jun工集团开的保兑单，如何入账

2064、jun工集团开的保兑单，如何入账

提问人：clovershuang1 时间：2023-07-10 14:30:18

回答人：chenyiwei

如果不属于《票据法》所规范的票据，且事实上无法转让的，则属于以摊余成本计量的金融资产，一般仍列报为应收账款。

应收票据与应付票据抵销

2065、应收票据与应付票据抵销

提问人：daffolid132 时间：2023-07-10 15:30:44

回答人：chenyiwei

关键要看：站在合并集团视角，是否同时存在一项对外收款的权利和一项对外付款的义务，并且两者是互相独立的，不能抵销后按净额结算的？一般情况下，应收、应付票据的抵销是看票据的持票人和承兑人（付款义务人）是否均为合并集团内企业。

基金投资红利再投资需要算到初始成本吗？

2066、基金投资红利再投资需要算到初始成本吗？

提问人：张玲1993 时间：2023-07-10 15:49:29

回答人：chenyiwei

再投资的部分本质上也是留存收益，在赎回之前属于未实现损益，因此个人理解其初始成本仍然是最初的投入金额，不含后续的红利再投资部分。

同控还是非同控合并？

2067、同控还是非同控合并？

提问人：larrychan 时间：2023-07-11 00:14:05

A公司持有B公司95%股权，2020年8月A公司将46%股权转让给有限合伙企业，转让后持有B公司49%股权；
2020年11月B公司股东以B公司75%股权向C公司增资，增资C公司前A公司持有C公司40%的股权，系第二大股东，增资后A公司也为C公司第二大股东；
2021年2月A公司将持有B公司剩余25%股权向C公司增资，至此，C公司是B公司持股100%的股东，A公司成为C公司第一大股东；
2021年2月后C公司再经一系列货币资金增资，截止目前A公司是持有C公司40%股权的第一大股东，C公司二股东持股35%，但A公司将其表决权转移给二股东，致使A公司表决权比例为
30%，二股东表决权比例为51%。请问C公司20年8月、11月和2021年2月三次股权转让和定增后控制B公司是否会因一览子交易而被认为是同一控制下合并而不应确认商誉？请陈版帮忙答疑解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

由于主帖对背景信息的表述很简略，还是建议理清这一系列交易的背后逻辑，特别是对A而言，是否必须取得或保持对B、C的控制权才能实现其一系列交易目的。并关注这一系列交易分拆为若干步骤的理由，是否属于作为一个整体一并筹划，互为前提和条件，旨在实现同一商业目的的一揽子交易。另外，最终A是否取得和保持了对B、C的控制权？

请教陈版主，永续债计入权益还是计入负债的问题。

2068、请教陈版主，永续债计入权益还是计入负债的问题。

提问人：af_0012 时间：2023-07-11 08:27:10

甲公司的子公司A公司发行永续债，年限是3+N，发行方可以无限期延续，本身条款都符合计入权益的条件，但是三方又签订了一个担保协议，投资方有权在A公司延期支付本金或利息的时候要求担保方（甲公司）代为支付相关款项。
项目组的意见是在A公司单体报表中，A公司是没有无条件支付现金的义务的，因此A公司可以作为权益来列示。甲公司合并报表中，甲公司是有无条件支付现金的义务的，因此甲公司需要在合并时调整至负债列示。

回答人：chenyiwei

该担保协议的条款是“投资方有权在A公司延期支付本金或利息的时候要求担保方（甲公司）代为支付相关款项”，即担保的范围不限于已形成现时付款义务（发行方未选择递延）的已到期本金和利息。并且担保方在履行担保义务后是有权向被担保方（发行方）追偿的，而担保方是发行方的母公司，如果担保方向被担保方追偿，被担保方客观上是无法拒绝的。
因此，发行方A公司自身报表中也不符合确认为权益工具的条件。

资产减值

2069、资产减值

提问人：wx_62062835d9d3 时间：2023-07-11 10:09:41

回答人：chenyiwei

减值是已存在的客观事实，因此会计上应当及时反映该项损失。董事会也有责任及时审批相关议案以保证财务信息披露的准确性和及时性。为了合理区分所涉及各方的责任，建议：

关于反向收购的认定和会计处理

2070、关于反向收购的认定和会计处理

提问人：hxm770703 时间：2023-07-11 10:31:24

请教陈版主
背景：
A公司为一家非上市的集团公司，为完善产业链，收购一家同行业的企业B公司，B公司属于非上市股份制公司。A公司收购B公司的方式是2020年6月以1亿购买20%老股，2020年7月以2000万现金增资，2020年11月以其100%控制的C公司（非上市公司）的股权增资，2023年12月现金增资1000万元。2020年1月份，A公司进住B公司对B公司组织架构进行调整，董事长由A公司委派，董事会成本5名，其中A公司委派3人，B公司委派2人，财务负责人由A公司委派，同年2月份B公司完成了工商变更，修改章程，同年的11月份C也完成了工商股权的变更。附件1 为B公司股权变动情况。C公司股本1000万元，所有者权益账面价值2000万元，可辨认公允价值3000万元
附件1 B股权变动情况：项目原始股现金注资资产注资现金注资2020年6月2020年7月2020年11月2023年12月股本总额股本比例股本比例股本比例股本比例5000100%7000100.00%9000100.00%10000100.00%其中：B公司200040%200029%200022% 2000
20% A公司100020%300043%500056%600060%
可辨认净资产公允价值情况：[size=9.0000pt]时点[size=9.0000pt]B公司可辨认净资产公允价值（万元）[size=9.0000pt]C公司可辨认净资产公允价值（万元）[size=9.0000pt]2022年11月30日[size=9.0000pt]20000[size=9.0000pt]3000 审计的观点：一、审计认为这是一缆子交易，且未超过一年，认为11月30日A公司用C公司股权换取B公司的股权应当认定为是反向收购。二、合并处理时将A公司的合并成本作为C公司反向收购B公司的合并成本为=10000+2000+3000+1000=16000（万元）C与B合并报表的商誉=16000-20000*0.6=4000（万元）。三、列报：反向收购合并报表中股本和资本公积的金额列示的是B公司的股本和资本公积，而不是按C公司假设发行股票后股本总额列报。四、审计把2023年增资的1000提前暂估并作为合并成本计算。
企业的观点一、B与C的合并不构成反向收购，反向收购需要考虑以下三点：（一）属于非同一控制下的企业合并行为；（二）合并方式包括权益互换，收购前被收购方企业的公允价值往往远远大于收购方企业的公允价值；（三）合并将导致参与合并的法律收购方的控制权转移至法律被收购方的原股东。该案例第一点是满足的,构成非同控下的企业合并，但第二点是不满足的，最重要的是第三点，B公司与C公司合并前，A公司已取得控制权，因此B与C的合并并不是导致控制权转移至A的因素。并且C公司公允值价小于和B公司公允价值，所以企业的财务总监认为C与B公司的合并不构成反向收购。
二、如果构成反向收购，企业认为审计合并的处理也不正确。1、合并成本不应该考虑2023年增资的1000万元，应当按购买少数股东权益处理。2、C公司的合并成本=（1000/（2000/9000）- 1000）3000/1000=10500 商誉=10500-200000.2222=60563、反向收购合并报表列报，股本结构按B公司的股本结构，股本总额为c公司假设发行股本后的金额，差额部分倒挤资本公积。

回答人：chenyiwei

此问题首先需判断这一系列交易是否构成一揽子交易。从主帖信息来看，2020年内的收购老股、现金增资和股权增资构成一揽子交易的可能性较大。因为A的目的是“为完善产业链，收购一家同行业的企业B公司”，因此只有对B达成控制，才能达到该交易的商业目的；而只有在股权注资完成后，A才实现对B的控制（持股累计达到56%）。因此，B的合并报表应以反向购买基础编制。
2023年的现金增资不属于反向购买交易的一部分。
反向购买后，B合并报表中权益项目的列报，实收资本项目也可以是B自身法律上的注册资本金额，与理论上依据C的实收资本反向计算的金额的差额调整资本公积即可。

根据反担保协议可以确认其他应收账款吗

2071、根据反担保协议可以确认其他应收账款吗

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-07-11 10:45:07

求助陈版及众神：
我司（非上市）与上市公司A属同一集团内的子公司，2020年我司用名下房产为A担保融资，目前该担保很可能被执行，因此确认了预计负债4700万余元。集团为使我司净资产不变，对上述事项为我司提供了反担保，请问可以根据该反担保协议确认等额的其他应收账款吗？

回答人：chenyiwei

不建议目前即确认其他应收款。虽然《企业会计准则第13号——或有事项》第七条规定“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”，但本案例中的补偿款（来自集团）属于权益性交易性质，建议在后续实际收到来自集团的补偿款时再确认为资本公积。

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-07-12 15:59:13

回答人：chenyiwei

集团的反担保属于权益性交易，故在目前情况下的账务处理中不考虑反担保的影响，也不能据此确认其他应收款，而是在日后实际收到集团的反担保补偿款时，计入资本公积处理。
虽然《企业会计准则第13号——或有事项》第七条规定“企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值”，但因为本案例的第三方补偿属于权益性交易，故不适用该条规定。

请教，母公司吸收合并存在孙公司的全资子公司时，商誉如何处理？

2072、请教，母公司吸收合并存在孙公司的全资子公司时，商誉如何处理？

提问人：随风到天涯时间：2023-07-11 14:11:37

背景：
A集团是一个集团型公司，B集团为A集团的全资子公司，B集团下属包括多家企业，其中主要为一家上市公司C。现在A集团准备压减管理级次，拟吸收合并B集团本级，吸收合并完成后
B集团原有子公司变成A集团子公司。B集团为A集团通过同一控制下企业合并取得，A集团层面层面有对B集团商誉10亿元。
按照企业会计准则解释第7号“母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，该母公司应如何进行会计处理”相关规定，原母公司合并该原子公司的合并财务报表中商誉的账面价值转入原母公司的商誉。
B集团管理型主体，无实质经营业务，旗下核心资产为上市公司C，原来A集团合并层面商誉对应标的为B集团，未按照其业务板块进行拆分。问题：A集团吸收合并B集团本级时，原来合并层面对B集团商誉如何处理？是转入A集团母公司，还是拆分到上市公司C?

回答人：chenyiwei

如果B集团合并报表层面的商誉主要来源于其上市子公司C（在原先B的个别报表层面被纳入对C的投资成本中），则在A吸收合并B时，B合并报表中的商誉仍被纳入A个别报表的对C长投账面价值，在A的个别报表层面不单独确认为一项商誉。

应收账款融资回购业务

2073、应收账款融资回购业务

提问人：游鱼1991 时间：2023-07-11 14:25:13

请教陈版
母公司因融资需求，将应收账款出售给银行，获取资金，同时银行与子公司签订合同，如果应收账款未收回，子公司承担回购义务。

实物返利和赠品的处理

2074、实物返利和赠品的处理

提问人：1111222222 时间：2023-07-11 14:58:48

回答人：chenyiwei

对于赠品，要注意区分其是否与特定销售交易相关，即“赠”是否以“买”为前提。对于以“买”为前提的“赠”，属于实物折扣，如你所述将总价在销售货品和赠品间分摊，与实物返利类似。如果是完全无条件的赠送，例如向潜在顾客赠送试用装、新开业的商铺或者餐饮店向进店顾客赠送物品等，应按赠品成本确认为销售费用，而不是冲减销售收入。

公司下属非全资子公司收购股权合并抵消分录的探讨

2075、公司下属非全资子公司收购股权合并抵消分录的探讨

提问人：JumpTiger 时间：2023-07-11 15:32:58

陈版，以及各路大神，对于非全资子公司间的股权收购，在编制合并抵消分录时产生了一些疑惑，过程如下，如有问题，烦请各位不吝指教
母公司A下属两家平行子公司B、C。其中A持有B公司40%股份，持有C公司60%股份，B公司于本月收购合并范围外少数股东持有的C公司10%股份，账面做其他权益工具投资核算。截止上月底，C公司账面净资产5000万，C公司购买B公司10%股权支付对价600万。
以上为业务背景，本人编制A公司合并报表抵消分录如下：

利息收入和利息费用的合并抵消

2076、利息收入和利息费用的合并抵消

提问人：clovershuang1 时间：2023-07-11 15:50:55

回答人：chenyiwei

抵销分录为：借：利息收入 100，借：管理费用 6，贷：利息支出 106。
上述无法抵扣的增值税6，站在集团合并报表层面，是为了该笔内部借贷交易而发生的对外成本。计入管理费用的考虑是：该交易系由集团决策，故这部分成本应由集团管理层承担责任，故计入管理费用是合理的；同时在合并报表中并未体现借贷交易，所以不应确认为财务费用。

请教陈版：关于出租方发生的与租赁合同相关的初始费用

2077、请教陈版：关于出租方发生的与租赁合同相关的初始费用

提问人：江左徐郎时间：2023-07-11 15:54:03

Y公司主要经营办公楼租赁业务，现谈了一个新的客户X，X需要租赁一整层办公楼，但是该层已经有租户A和B，为满足X的需求，Y公司分别与A和B进行协商：
与租户A的租赁合同应于2024年9月到期，现协商后将于2023年9月终止租赁协议，Y公司按照未履行租约期间的租金的一定比例给予赔偿，同时免除租户A 2023年8月和9月的租金；
与租户B的租赁合同应于2025年7月到期。现协商为租户B调换房屋，新房屋的面积与原租赁房屋相差很小，租赁合同的租期和租金都不改变，但Y公司需要将新房屋进行装修后再交付给租户B 使用，以此补偿租户B原房屋的装修，且换房后给予租户B一个月的免租。
【问题】关于给租户A和B的免租、赔偿和装修支出的会计处理：

问题5-1-17（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围)

2078、问题5-1-17（可从股票发行溢价中扣减的发行费用的范围)

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-11 16:15:32

@chenyiwei，陈版主，关于该问题答案中:
可以直接从股票发行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用包括:
(1）在制作和报送招股说明书和其他发行申请文件的阶段发生的中介机构专业服务费，包括保荐费、申报会计师费、律师费、评估费等;
实务中，会计师将申报费用进行资本化，未来再冲资本公积。但目前监管要求，申报费用也应当进行费用化处理。
问题:

回答人：chenyiwei

由于目前IPO流程长，不确定性大、撤否率高，能最终成功走到最后的是少数。基于谨慎考虑，除非对本次IPO的最终成功有很大把握，否则建议将发行费用予以费用化处理。

设备购销和厂房租赁的混合交易处理问题

2079、设备购销和厂房租赁的混合交易处理问题

提问人：neonie 时间：2023-07-11 17:10:53

A客户租B的厂房，A向第三方购置设备，但是设备只能在B的厂房里运行，拆了之后就没用了，所以和B达成一致减免一半的厂房租金，租期到期之后设备归B所有。该情况下：现在A怎么做账？厂房租赁和设备买卖（或者判断为售后租回）分别按照什么准则去界定？厂房租赁与设备事项是否可以区分考虑？

回答人：chenyiwei

A购置安装在B厂房里的设备，和B达成一致减免一半的厂房租金，租期到期之后设备归B所有。该交易可以理解为：该设备的购置资金有部分系B出资（通过减免租金的方式出资）。假设：厂房原租金每年1000，减免后每年500，租赁期3年；设备投资额2400。则A的账务处理：（为简化，此处不考虑折现）
借：使用权资产 3000，贷：租赁负债 3000
借：长期待摊费用 2400，贷：银行存款等 2400
借：租赁负债 1500，贷：使用权资产 1500

提问人：zhuzlcn6 时间：2023-08-16 14:23:05

回答人：chenyiwei

对出租人B而言，通过该交易可获得的实际租金=减免后的厂房租金（货币形式）+预计租赁期满时取得设备的届时价值。
续上例，假设该设备可用6年，则3年租赁期满时的价值约为1200，即租金总额=500*3+1200=2700，3年内每年确认租金收入900。借：应收账款/银行存款 500
借：其他非流动资产 400（=1200/3）贷：其他业务收入 900
三年租赁期满时取得设备：借：固定资产 1200
贷：其他非流动资产 1200

上市公司重组成功后，上市公司给予证券公司额外的奖励

2080、上市公司重组成功后，上市公司给予证券公司额外的奖励

提问人：wjh6685 时间：2023-07-11 17:46:00

陈版主您好！上市公司重组成功后，上市公司根据贡献给予证券公司额外的奖励，是需要冲减费用？还是在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，冲减盈余公积和未分配利润？

回答人：chenyiwei

有关税金多计提冲回问题

2081、有关税金多计提冲回问题

提问人：dingjiali 时间：2023-07-11 20:44:23

回答人：chenyiwei

需注意区分前期差错更正和会计估计变更。即前期的计提是否有相应依据，是否符合当时有效的税法规定和本企业具体情况。具体参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”。

请教陈版：关于城市基础设施配套费及对应契税的会计处理

2082、请教陈版：关于城市基础设施配套费及对应契税的会计处理

提问人：wx_64ad50e20e36 时间：2023-07-11 21:00:05

请教下：
我司为工业企业，在按照《国有建设用地使用权出让合同》缴纳相应的土地出让金及契税后。

回答人：chenyiwei

如果这是针对土地使用权征收的，在整个土地使用期限内只征收一次，则可以并入土地使用权成本，在在土地使用权年限内摊销；如果是针对将在土地上建设的工程项目征收的，日后如果在该地块上建设其他项目需征收一次，则属于与在建工程相关，应计入在建工程成本。
参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-20（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法）”。

合同履约成本跌价准备

2083、合同履约成本跌价准备

提问人：rccrhj 时间：2023-07-11 21:54:08

求解答：公司A销售货物给公司B,合同约定公司A需要将货物运输指B指定的仓库，B验收后，A公司的货权完成转移。公司A将支付给运输公司的运输费确认为合同履约成本，资产负债表日A 公司账面存在尚未结转的合同履约成本，同时还存在与公司B签订了合同货物。由于市场环境变差，账面的货物已经发生了减值。此种情况下是否需要考虑账面合同履约成本减值情况，如需要，如何确定减值金额。

回答人：chenyiwei

这种情况下，应将合同履约成本相关资产和对应的有合同的存货成本作为一个整体，与合同约定售价相比较，确定是否需计提跌价准备。建议根据总体减值金额和两者（存货、合同履约成本）的账面价值合计数之比，计算一个总体减值率，将应计提的减值总额分配到这两项资产。

总额法还是净额法确认收入？

2084、总额法还是净额法确认收入？

提问人：乌拉18200 时间：2023-07-11 22:39:03

陈老师：
您好，请教一下，甲公司为客户提供一些增值服务，例如延长保修期服务，由甲公司与客户签订延保合同。同时甲公司就此延保服务向保险公司投保，合同约定由保险公司承担延保维修等费用，甲公司对此项业务应该按照总额法还是净额法确认？若为总额法，是否应该按延保期限分摊确认收入；若为净额法，是否应在投保时就确认收入？

回答人：chenyiwei

建议进一步了解相关信息，例如：
“甲公司就此延保服务向保险公司投保，合同约定由保险公司承担延保维修等费用”：是否理解为保险公司对延保成本给予补偿？但延保服务还是由本企业自身提供的？或者，该保险的受益人是否为客户？能否将该安排分解为代办保险和提供延保服务两项履约义务？

提问人：乌拉18200 时间：2023-07-14 17:10:29

按照与保险公司的合同约定，延保服务时由本企业自身提供，保险公司只是提供延保服务责任险。保险的受益人是本企业。客户是向本企业购买延保服务，与本企业签订合同。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

代加盟商承担门店房租和装修费用，后续从加盟利润获取分成，会计处理

2085、代加盟商承担门店房租和装修费用，后续从加盟利润获取分成，会计处理

提问人：枭榷时间：2023-07-12 11:19:01

求助陈版及各位大佬：某公司为农产品种植、养殖、运输、门店集团企业，前段跟加盟商合作，支付门店的房租和装修等前期投资，后续从加盟商利润按照一定比例进行分成，请教一下上述支出和利润分成的会计处理

回答人：chenyiwei
考虑以下问题：

求助陈版主，无形资产-办公系统的分摊

2086、求助陈版主，无形资产-办公系统的分摊

提问人：芒果爱学习时间：2023-07-12 13:55:23

陈版主您好，为了协同办公，我们公司会采购很多办公软件，例如销售用的CRM系统，供应链用的WMS系统，请问系统上线之后我可以按照系统主要用于什么环节入什么费用么？例如CRM 系统计入销售费用，WMS系统计入到制造费用

回答人：chenyiwei

该做法有一定合理性，即根据系统的用途（与某个环节的直接相关性），基于相关性原则确定成本费用的归属。但要注意保持一贯性，不能随意变更。

在建工程过程产生罚款的确认

2087、在建工程过程产生罚款的确认

提问人：安baba 时间：2023-07-12 14:34:07

你好，陈总，被审计单位有一在建工程，未获得相关批准就已经开始动工建设，相关部门对被审计单位罚款2000余万，该罚款是否能资本化计入在建工程，还是应计入营业外支出，麻烦陈总解惑。

回答人：chenyiwei

该罚款是由于企业手续不完备造成，是原本完全可以避免的支出，不能认定为“使固定资产达到预定可使用状态的必要支出”，故不能资本化计入在建工程成本。

股份支付公允价值的确定

2088、股份支付公允价值的确定

提问人：sunnykira12346 时间：2023-07-12 15:10:13

A公司是传统的家具制造业，在2022年11月、2023年5月实施了两次股权激励，每次服务期5年。2022年净利润1个亿，2023年也预计是1个亿。2022年确认股份支付的时候，按了8倍市盈率作为公允价值。
公司预计在2023年9月引入外部投资者，按13倍市盈率价格来作为如股价。那2022年能否还能只按照8倍市盈率作为公允价值？第二次股权激励也能否只按8倍，毕竟按13倍的话股份支付金额太大。

回答人：chenyiwei

PE倍数并非一成不变，而是根据市场情况动态变化的。
要考虑：在各该次股权激励的授予日，相关行业上市公司的股票交易，以及同行业IPO发行人引入私募投资的PE倍数一般是多少？要考虑是否明显低于当时的市场平均PE倍数。

非经营资金占用报告披露问题

2089、非经营资金占用报告披露问题

提问人：shichengqi 时间：2023-07-12 15:37:25

请教陈版主，根据《科创板上市公司自律监管指南第7号——年度报告相关事项》，附件规定：

请教陈版财务报表审计与财务收支审计有什么区别

2090、请教陈版财务报表审计与财务收支审计有什么区别

提问人：nenhui 时间：2023-07-12 15:39:29

请教陈版：财务报表审计与财务收支审计有什么区别
财务收支审计，除审计收支外，已应该审计资产负债表，这样的话审计范围就与财务报表审计重叠了（除了现金流量表）。财务收支审计，有没有具体的规范性文件？与财务报表审计的区别在哪些方面？

回答人：chenyiwei
个人理解：
财务报表审计是基于注册会计师审计准则规定，对财务报表的编制和列报是否符合特定编制基础要求，是否在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果和现金流量进行鉴证。其主要服务于投资者、股东和债权人等主体。更关注的是交易和事项发生后如何在财务报表中进行确认、计量、列报和披露。对交易和事项本身不做价值评判。
财务收支审计更强调收支的合规性，更多地是合规性检查（这里的“规”更多地是财务、税务方面的规定，而不是会计准则），而不是过多地关注会计处理和报表列报。更强调某项收支“是否应当发生”“是否应当如此发生”，主要服务对象是监管机构和被审计单位的上级单位。

长投的初始计量

2091、长投的初始计量

提问人：lv1025280320 时间：2023-07-12 15:47:45

请教陈版：为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。与现金购买长投存在差异，准则为何这样考虑？

回答人：chenyiwei

“为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本”，这是基于与《企业会计准则第37号——金融工具列报》关于权益性交易的相关交易费用应冲减权益的规定保持逻辑一致性的考虑。
该做法与现金购买长投也不存在矛盾。可参考《中审众环研究2020》之“问题3-2-46（如何区分企业合并的直接交易费用哪些应当费用化，哪些应当计入作为合并对价所发行的证券的初始确认金额）”。

股权支付费用到底在如何影响企业估值？

2092、股权支付费用到底在如何影响企业估值？

提问人：bleblemig 时间：2023-07-12 18:23:25

我们都知道，股权激励所形成的人工费用是要计入成本或费用影响企业当期利润的。利润降低，导致ROE降低，所以就会影响企业的股权估值。
我的问题是：这个股权激励的费用所导致的影响ROE，是仅仅影响企业在股权激励期间的ROE，还是，在市场对企业股权进行估值时将会用此ROE作为公司的常态ROE规律而一直影响下去？
问题有点绕，举个例子：
比如：A企业，在2022年做了为期5年的股权激励，5年的股权激励费用也分别计入了对应的期间的管理费用，至于5年后，是否还继续做股权激励，没有公告，市场也不知道。
那么，当2023年A的财报公告后，市场会结合A在2023年的实际利润情况（扣除股权激励费用后的利润），也就是2023年的ROE，来预估A在当下的股权价值。当用DCF（未来现金流折现法）来估算企业价值时，这个2023年的ROE所体现的A的盈利能力，是会对A的以后N年（估值都假设企业是永续经营)都有估算的意义？还是仅影响到2023当年和后续4期股权激励下的后续4 年呢？
就是，股份支付费用是仅影响企业当年的ROE，还是导致这个ROE会具有参照性持续影响下去？这两种影响方式对企业估值的影响可以差距巨大的。请问大家的意见呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

对估值问题没有深入研究。但个人理解，权益结算股份支付费用属于非付现费用，更多地是通过原有股东的权益稀释来实现对激励对象的奖励，因此该类费用不影响未来的DCF。如果采用PE 倍数进行估值，也应对该因素予以必要的调整。这与费用化研发支出对估值影响的调整有类似之处。

请教陈版：评估增值确认递延所得税的问题

2093、请教陈版：评估增值确认递延所得税的问题

提问人：595699395 时间：2023-07-12 20:54:34

假设，在非同一控制下企业合并中，对价支付了1200W，被投资单位有一项资产，账面是0，按收益法评估增值800W（考虑了税），其他资产账面与公允相同，总公允价值为1200W。管理层初始做投资决策的时候，预期是不会出现商誉。但按照会计准则核算，评估增值的800W会确认200W的递延所得税负债，从而导致有商誉200W。

此类由确认递延所得税负债所形成的商誉，在后续减值时有特殊考虑。请参阅证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中的“案例5-11：因收购时资产评估增值确认递延所得税负债产生的商誉及其减值问题”。

2、此类由确认递延所得税负债所形成的商誉，在后续减值时有特殊考虑。请参阅证监会会计部组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》中的“案例5-11：因收购时资产评估增值确认递延所得税负债产生的商誉及其减值问题”。

提问人：595699395 时间：2023-07-16 14:47:43

回答人：chenyiwei

是，PPA目的的评估一般采用资产基础法。但同时需注意识别和恰当计量被购买方所拥有的、符合《企业会计准则解释第5号》第一条规定的“可辨认性标准”的无形资产。

货损赔偿

2094、货损赔偿

提问人：Zhaozhenxiang 时间：2023-07-12 21:40:51

请教陈老师，
A公司向客户B销售产品，委托运输公司C运输，运输公司C运输过程中，货物毁损灭失，运输公司C赔偿等价市值的金额给A公司。现A公司将该部分赔偿金额确认收入，并结转成本。
个人看法：该货损赔偿交易不属于收入准则规范范畴（如：按照五步法第一步来认定，不存在销售合同，也不存在履约义务等），货损赔偿金额超过存货成本的部分确认为营业外收入。请问陈老师，我的理解是否准确？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，此处不满足确认收入的条件（商品控制权并未转移给运输公司），故不应确认收入。
若货损发生后，A公司与运输公司签订商品销售合同，但由于此时标的货物已经毁损灭失，该合同是不具有商业实质的，也不符合新收入准则第五条规定的条件，所以也不能确认收入。

国开行低息项目贷款是否确认非经常性损益问题

2095、国开行低息项目贷款是否确认非经常性损益问题

提问人：罗大xx 时间：2023-07-12 22:01:26

陈版以及各位老师好！实务中遇到一个问题。公司参与国家发展项目，向国家开发银行贷得一笔长期借款，期限10年，利率为1.2%。对于该笔借款利率，项目组有两种观点：观点一：这笔借款属于政策性贷款，利率较低，有政府贴息的性质，应当将借款利率与同期商业贷款利率差额计入当期损益；
观点二：该笔借款期限10年，具有一定持续性，这项补贴是公司可预见未来的收益的稳定来源，如果将其作为非经常性损益，将可能对报表使用者对未来的盈利能力的预测产生误导。出于业绩考虑，被审计单位更能接受观点二，请问陈版以及给老师怎么看呢？

回答人：chenyiwei

理论上最合理的做法是：将贴息认定为政府补助（相当于《企业会计准则第16号——政府补助》第十三条所指的“财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款”的情形），应按该条规定选择其中一种方法进行会计处理。
但无论如何进行会计处理，该部分利息差额仍应认定为非经常性损益。

长投权益法

2096、长投权益法

提问人：lv1025280320 时间：2023-07-12 22:35:56

回答人：chenyiwei

此问题此前在版面上有过较多讨论，是与将权益法的实质认定为“单行合并”有关，你可以以“单行合并”作为关键词在本版面搜索一下。
另可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-8（投资方合并报表层面对与联营企业之间的顺流交易已实现损益的调整处理）”、“问题3-2-134（与合营、联营企业之间的顺流交易未实现损益的抵销）”。其中后一问题解答即将修订，但其中对基本原理的表述仍可适用。

关于自产产品销售给施工方能否确认收入的探讨

2097、关于自产产品销售给施工方能否确认收入的探讨

提问人：流波将月去时间：2023-07-13 09:52:42

背景：

请教陈版，关于轨道交通企业折旧年限的问题

2098、请教陈版，关于轨道交通企业折旧年限的问题

提问人：sunny0207 时间：2023-07-13 10:29:15

回答人：chenyiwei

轨道交通企业作为上市公司和发债主体的案例较多，可以查阅相关公司公开披露的财务信息。

租金调整如何进行账务处理及疑问

2099、租金调整如何进行账务处理及疑问

提问人：chenq0811 时间：2023-07-13 15:09:19

2年前签订了一份租赁合同：租金为10000，租期8年，每两年调整一次租金，每次租金涨幅不超过10%，当时测算现值确定的增量借款利率为5%。今年上涨租金补充协议：租金上涨为
10500，其他不变。一、账务处理

标的公司股权转让前的损失的承担会计处理？

2100、标的公司股权转让前的损失的承担会计处理？

提问人：642658990 时间：2023-07-13 16:02:55

请教陈版，标的公司违规未全额交社保，现在给员工的补偿有部分发生在标的公司被收购之前，收购协议中约定可以对收购方或标的公司的损失进行补偿。如对收购方的补偿，标的公司不用账务处理，如对标的公司进行补偿，标的公司如何账务处理？是进资本公积还是冲成本费用，还是作为营业外收入？目前的事务所处理是挂标的公司原股东的往来，冲减成本费用，请问这样处理是否合理？

回答人：chenyiwei

如对标的公司进行补偿，则标的公司在收到补偿款时，贷记资本公积处理。站在标的公司角度，这是由新老股东（交易双方）之间的特殊安排所导致，因此应认定为权益性交易。但在收购方的合并报表中，不论补偿款是支付给收购方还是标的公司，该补偿金额应作为对合并成本的调整处理，最终影响购买日的商誉初始计量金额。

适用于未来采购折扣的收入确认

2101、适用于未来采购折扣的收入确认

提问人：13974801132 时间：2023-07-13 16:38:44

请问陈版，燃气公司与用户签订供气合同约定：基础价3.5元/方，年用气量50万方以上时，超过部分单价为3.2元/方，根据《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。“请问该合同是给客户提供了额外购买选择权，构成了一项重大权利，需要在预估全年用气量分摊交易价格吗？

回答人：chenyiwei

本案例并未提供实物返利或者对未来价格的抵减，因此不属于“附有额外购买选择权的销售”。
“基础价3.5元/方，年用气量50万方以上时，超过部分单价为3.2元/方”：这种情况应参照“基于客户采购情况等给予的现金返利”作为可变对价处理，即估计整个交易年度（可能与日历年度不同）期间内对该客户的供气量，据此测算平均每方的实际销售价格。在中期报告期末，或者当结算年度不同于日历年度时的会计年度末，都应基于可变对价原则作出估计，确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。交易年度结束时，根据实际情况对此前暂估的收入进行调整。

处置子公司股权

2102、处置子公司股权

提问人：朴素79 时间：2023-07-13 17:27:47

A公司注册资本1亿元，甲乙丙公司分别认缴80%、10%、10%，截至22年底甲实际出资6800万
2023年5月甲乙丙丁签订股权转让协议，乙丙分别将持有的A公司10%股权0对价转让给甲，甲将持有的A公司全部股权作价1亿元转让给丁，可分次变更工商：23年6月底变更48%，23年12月底变更乙丙分别持有的10%股权及甲转让给丁的剩余股权；截至23年6月底转让48%股权的工商已变更；未实缴到位的注册资本合同未约定

回答人：chenyiwei

IPO业务中暂估入库是否要暂估进项税？

2103、IPO业务中暂估入库是否要暂估进项税？

提问人：lzjalzy 时间：2023-07-13 17:37:34

陈版好！IPO业务中暂估入库是否要暂估进项税？根据财会2016年22号文不需要暂估进项税。增值税会计处理规定中4，货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。我们担心按这个操作时，是否符合符合相关规定？

回答人：chenyiwei

对于“货到票未到”的暂估，不需要暂估进项税额，这一点也适用于IPO项目。

无形资产附注部分原值列示问题

2104、无形资产附注部分原值列示问题

提问人：1007657282 时间：2023-07-13 18:31:09

请问陈版主，
无形资产在报表附注里，要求列示原值、累计摊销、减值及净值。想请问一下，对于已完全摊销的无形资产，原值和累计摊销，应该一直留着，余额越累越大吗。还是应该达到某些条件之后，把原值和累计摊销都销掉。
有使用期限的版权类，是应该在使用期限结束后，把原值和累计摊销net消掉吧。然后其他的软件类，是怎么判断下，不继续使用的时候，清掉原值和摊销吗。想请问下，这个地方应该设个什么样的标准，谢谢

回答人：chenyiwei

如果某项无形资产虽已摊销完毕，但仍在实际使用中，能够继续为本企业产生未来经济利益流入，则其原值和累计摊销仍分别保留在账面上。这与已提足折旧但仍继续使用的固定资产是一样的。
如果某项无形资产不再为本企业带来未来经济利益流入，即不再符合确认为本企业资产的条件时，应在履行必要程序后，对其予以核销处理。一般认为，当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：
(一)某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值； (二)某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；
(三)其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

求助陈版，非同一控制企业合并报表问题

2105、求助陈版，非同一控制企业合并报表问题

提问人：三条鱼888 时间：2023-07-13 18:32:07

陈老师好，咨询个问题：
A公司非同一控制下企业收购甲公司70%股权，认定的收购日（取得控制权）为7月17日，期末编制合并报表时，利润表开始合并时间为7月17日至期末，还是整个7月损益都不并，直接合并8-12月利润表？收购协议及章程未明确对此做约定。这个有无相关准则指南规定？

回答人：chenyiwei

因为购买日是7月17日，所以理论上应当是“利润表开始合并时间为7月17日至期末”。
但鉴于实务中月度中间被购买方不会进行结账处理，难以准确确定处于月度中间的购买日的可辨认净资产公允价值状况，所以实务中一般选择距离购买日最近的月初日或月末日（如本案例中为7月31日），以该月初或月末日的财务状况来模拟购买日的财务状况，相应地将被购买方本年度利润表纳入合并的期间也就是自该月初或月末日起至年末。
在选择月初或月末日时，除了要考虑距离购买日的远近以外，也要关注被购买方的可辨认净资产公允价值是否在购买日至该月初或月末日之间发生过重大变动，特别是有无偶发、异常的交易。

求助陈版，零对价下的非同一控制企业合并报表问题

2106、求助陈版，零对价下的非同一控制企业合并报表问题

提问人：三条鱼888 时间：2023-07-13 18:34:58

陈老师好，咨询个问题：
A公司非同一控制下收购甲公司80%股权，零对价收购。甲公司注册资本100万，收购前原股东B公司实缴资本10万，相当于0对价转让了80%的出资权给A公司。购买日当天，A公司等比例实缴40万，实缴比例就是80%对20%。收购日公司存货、固定资产等资产较少，未做评估，视作账面价值作为公允价值。购买日前一日公司净资产9.9万元（股本10万，未分配利润-0.1万元）。请教几个问题：

关于利润分成收取租金的账务处理

2107、关于利润分成收取租金的账务处理

提问人：zhang0922 时间：2023-07-13 21:05:18

陈老师您好，甲公司研发一台高端印染设备刚刚投放市场，目前售价为400万元，现与乙公司达成如下租赁协议：1、甲公司将设备投入乙方车间，租期5年；2、租金收取方式：固定租金部分
+利润分成部分，固定租金金额较小，分成部分按乙车间（可单独核算）利润的40%收取；3、如果租期结束时，甲公司实收租金未达到400万元，乙公司应于租期结束时补足低于400万元的差
额部分。

回答人：chenyiwei

虽然乙公司最晚将在5年后将设备款补足到400万元，但是在极端情况下，假设不考虑较小的每年固定价款，如果乙公司使用该设备的业务的盈利状况不佳，则将损失5年的资金时间价值，即最终对价的公允价值存在重大不确定性。因此，本案例涉及重大的可变对价成份。
基于谨慎考虑，为了遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件，建议在设备交付乙公司使用时，按照最谨慎的估计，即该400万元将在5年后收取，取其5年末的折现值作为收入的计量基础，同时结转全部成本。后续5年内按实际利率法确认利息收入，5年内取得的利润分成款视作该笔债权的提前回收，按照收回款项的金额冲减该项债权账面价值，并对剩余期间的实际利率摊销表进行重新测算调整。

提问人：kyhj0314 时间：2023-07-17 07:42:49

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

实收资本

2108、实收资本

提问人：洛克816 时间：2023-07-13 23:23:35

A企业是2003年成立。截止2023年3月31日，账面记载实收资本300万，营业执照登记的注册资本5000万。企业解释300万就是真实的出资。营业执照登记较大是为了对外宣传时显得企业规模较大。这种差异需要企业提供什么资料？出报表时报表按300万吧？那4700万的差异都放在未分配利润？求大神指教

回答人：chenyiwei

A企业报表中仅反映已实缴的出资，即实收资本300万元。注册资本与实收资本的差额即已认缴但尚未实缴的出资，不需要在报表上反映，仅需附注披露。
如果在注册资本全部缴足前，A企业发生破产情况，则其股东有义务向A企业补足尚未实缴的注册资本，供A企业用于偿还债务。因为《公司法》规定股东对公司的责任是以认缴的出资额为限。

回答人：chenyiwei

报表上只反映实收资本；对股东已认缴但尚未实缴的出资在被投资公司报表中不反映。

VC投资的会计处理

2109、VC投资的会计处理

提问人：lv1025280320 时间：2023-07-14 08:51:35

请教陈版：[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]甲方是私募基金公司，2×18年1月对乙方进行增资，增资金额为12 000 万元，甲方增资[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]后，对乙方投资比例为[color=rgba(0, 0, 0,
0.9)]20％（假设甲方对乙方具有重大影响），丙方为乙方的实际控制人。[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]丙方在投资协议中承诺：[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]乙方2×18年、2×19年和2×20年三年实现
目标净利润。[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]如果任一年度业绩未达到承诺水平，甲方[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]可[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]要求丙方以自有资金对甲方予以现金补偿并扣除甲方己分得
的现金红利。同时约定，如果乙方在2×20年12月31日前未提交[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]发行上市申报材料并获受理，则甲方有权选择在上述任何一种情况出现后要求丙方受让甲方持有的全部
或部分乙方投资，受让[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]价格基于10％的投资回报计算并扣除甲方己分得的现金红利和甲方已经获得的业绩补偿款。
[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)] （1）甲方对乙方的投资应如何进行会计处理? （2）当乙方业绩未达标时，甲方收到丙方支付的补偿款如何进行会计处理？（3）丙方对甲方的回购承诺的会计处理？

回答人：chenyiwei

参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-1 特殊股权投资的确认与分类”：一、附回售条款的股权投资
对于附回售条款的股权投资，投资方除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权，例如投资方与被投资方约定，若被投资方未能满足特定目标，投资方有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给被投资方。该回售条款导致被投资方存在无法避免向投资方交付现金的合同义务。基于投资方对被投资方的持股比例和影响程度不同，区分为以下两种情形：
情形1：投资方持有被投资方股权比例为3%，对被投资方没有重大影响；情形2：投资方持有被投资方股权比例为30%，对被投资方有重大影响。现就上述两种情形下被投资方和投资方的会计处理意见如下：
情形1：
从被投资方角度看，由于被投资方存在无法避免的向投资方交付现金的合同义务，应分类为金融负债进行会计处理。
从投资方角度看，投资方对被投资方没有重大影响，该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义，合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
情形2：
被投资方的会计处理同情形1。
从投资方角度看，长期股权投资准则所规范的投资为权益性投资，因该准则中并没有对权益性投资进行定义，企业需要遵照实质重于形式的原则，结合相关事实和情况进行分析和判断。投资方应考虑该特殊股权投资附带的回售权以及回售权需满足的特定目标是否表明其风险和报酬特征明显不同于普通股。如果投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为金融工具核算，相关会计处理同情形1。如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。对投资方而言，持有上述附回售条款的股权投资期间所获得的股利，应按该股权投资的分类，适用具体会计准则规定进行处理。
假设甲方对乙方的出资采用权益法核算，则其中的差额业绩补偿应参照非同一控制下合并中的或有对价处理，单独确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。如果最初投资时能够合理估计乙公司可以实现业绩承诺，则该项金融资产的公允价值为零，后续根据实际情况对其重新估值并确认公允价值变动损益。
回购承诺相当于是丙方授予甲方的一项附条件的卖出期权，甲方也应将其确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，其金额为行权价格高于届时标的股权预计公允价值的差额的折现值，但其估值的具体问题建议咨询金融工具估值领域内的专业人士意见。

审计报告会计政策披露的时候是否需要披露所有项目

2110、审计报告会计政策披露的时候是否需要披露所有项目

提问人：ecoknight 时间：2023-07-14 10:33:52

打扰各位老师了！如题：各事务所的审计报告模板中附注的内容很多，但是例如一些服务行业的公司是没有存货的，也需要披露存货相关的会计政策吗？以及一些公司没有投资性房地产、长期股权投资、外币业务、生物资产、油气资产、股份支付的。请问这些内容需要在附注中删除吗？

回答人：chenyiwei

如果某些会计政策对应的业务在被审计单位不存在，则应将其从会计政策披露中删除。

上市公司转让子公司股权导致丧失控制权的处理

2111、上市公司转让子公司股权导致丧失控制权的处理

提问人：已转非执业时间：2023-07-14 10:44:09

@chenyiwei
陈老师，您好！请教您关于“上市公司转让子公司股权导致丧失控制权的账务处理”，以下三种观点哪种理解更符合准则规定呢？
一、相关背景

【永续债】划分为权益工具的永续债会计处理

2112、【永续债】划分为权益工具的永续债会计处理

提问人：Lainey1988 时间：2023-07-14 11:03:46

陈版，您好！在实务中遇到一个永续债的会计处理问题，百思不得其解，希望您能帮忙答疑解惑，非常感谢！
背景信息：子公司发行一项永续债，永续债投资方为母公司普通股股东以外第三方，该永续债于子公司单体及母公司合并层面均满足划分为权益工具。该永续债为累积性质永续债，子公司每月计提利息，并将该利息计入其他权益工具科目。
我理解，在如下几个会计处理方面：
在母公司合并层面，对于子公司发行永续债本金（假设为100），应在合并报表层面确认为少数股东权益。合并抵消分录应为：
Dr：其他权益工具-永续债 100
Cr：少数股东权益 100
子公司每月计提永续债累计利息时，假定每月末计提1，全年累计计提利息12，未支付。子公司单体会计处理：
Dr：利润分配——归属于永续债持有人的利润 12
Cr：其他权益工具-利息 12 母公司合并层面会计处理： Dr：其他权益工具-利息 12
Cr：少数股东权益 12
同时，这部分当期计提的永续债利息12，应该在母公司计算普通股每股收益时，将当期合并归母净利润扣掉当期计提的永续债利息进而计算EPS。
关于该子公司发行的永续债，我理解是否无需考虑少数股权比例，也无需在当期合并利润表确认少数股东损益。因为该少数股权已通过利润分配的方式将累积利息定期计提计入少数股东权益，永续债由此不应产生少数股东损益。

回答人：chenyiwei

B、C两点中“不确认少数股东损益”的做法是不恰当的。在合并报表中，归属于子公司所发行的永续债的持有人的累积利息，即使不存在支付义务，也应增加少数股东权益，而增加少数股东权益的途径是通过将其划分为少数股东损益来实现的。所以，B点中，母公司合并报表层面的处理应为：
借：其他权益工具——利息 12，贷：少数股东权益 12
借：少数股东损益 12，贷：利润分配——归属于永续债持有人的利润 12

关于民非性质医院的报表编制基础问题

2113、关于民非性质医院的报表编制基础问题

提问人：火柴1314 时间：2023-07-14 16:02:00

陈总：
A公司拟收购一家民办非企业性质的医院，会计师事务所根据A公司的要求对该医院进行财务报表审计，该医院执行的是《民间非营利组织会计制度》及其补充规定。申报纳税时按照的是以小企业会计准则编制报表。收购完成后该医院的财务报表将纳入A公司的合并报表范围。该医院为自然人投资医院，实际也是以盈利为目的，也具有股东会治理层、职业经理人管理层的组织架构。股东虽然不能从医院账面获取直接分红的利益，但也可以通过费用等方式取得利益。
该医院是否可以《企业会计准则》编制财务报表，由于民非企业不能向股东分配利润，对特殊的实收资本科目、未分配利润科目在附注中披露按照民非企业的相关规定不能向股东进行分配等，会计师也以《企业会计准则》进行审计。请示陈总，以《企业会计准则》编制财务报表是否可行，是否有相应的规定依据？

回答人：chenyiwei

该医院的法定报表的编制基础不因本次收购而改变。
主帖中提到的“以《企业会计准则》编制财务报表”，此处的财务报表是仅供收购方编制合并报表使用的特殊编制基础财务报表，不能用于其他用途。这种特殊编制基础的选用，是完全基于预定报表使用者的信息需求，法律法规并无强制性、禁止性的规定。

打官司和解给的折扣怎么进行账务处理

2114、打官司和解给的折扣怎么进行账务处理

提问人：wx_5ae078111224 时间：2023-07-14 16:18:24

陈版，请帮忙看一下这里！
定制产品发给客户，合同约定数量5000套，实际发货5000套。客户签收2000套，剩余3000套退回，支付3500套的货款。打官司达到和解，和解协议约定，客户配合签收剩余3000套，剩余1500套货款不用支付，已红冲之前给的5000发票，重开3500的发票。这样的话，是按1. 3500套对应的金额确认收入（金额分摊到5000套，相当于打7折，因为是定制产品，而且已经拖了很长时间），还是2. 按5000套对应的金额确认收入，差额1500套作为营业外支出-无法收回款项？

回答人：chenyiwei

实际交付（客户签收）3500套，因此应按合同约定的单价乘以3500套确认收入。
剩余1500套已发货的成本的处理，则要考虑具体的原因，例如是本企业的履约瑕疵（质量问题）导致还是客户违约。如果属于本企业履约瑕疵的，则仍转入销售成本；如果客户违约的，则转入营业外支出处理。

提问人：wx_5ae078111224 时间：2023-07-17 13:51:43

谢谢陈版回复。和解后，客户配合签收全部5000套，但是只能收到3500套的货款，剩余1500套的货款协商不收了。如果是客户违约不付后达成的和解，这种情况的话，1500套的货款是不是应该放在营业外支出呢？

回答人：chenyiwei

此时，由于确定1500套的价款已被豁免，即不可能再收到，故虽然客户签收了5000套，但还是只能确认3500套的收入，不能将剩余1500套先确认收入再转营业外支出。

非同一控制下企业合并购买日后被投资方净资产公允价值变动怎样处理

2115、非同一控制下企业合并购买日后被投资方净资产公允价值变动怎样处理

提问人：豆豆cpa 时间：2023-07-14 16:35:41

请教陈版主：A公司收购B公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，购买日合并成本100万，B公司净资产80万，形成商誉20万；购买日后，由于B公司账面的长期资产结算金额小于购买日暂估金额，使得公司净资产公允价值发生变动。请问下，1、自购买日后一年内应视同净资产变动事项在购买日发生，进行追溯调整，调增商誉？2、购买日日后大于一年的，是视同会计差错，进行追溯调整，还是调增商誉吗？

回答人：chenyiwei

求助# 陈版主，打扰，想请教关于职工董事对合并报表范围的影响

2116、求助# 陈版主，打扰，想请教关于职工董事对合并报表范围的影响

提问人：FreeSoulTimo 时间：2023-07-14 16:54:38

陈版主，打扰您了，想请教两个合并报表范围判断的问题，以下为问题，谢谢您！问题一# 关于职工董事对合并报表范围判断的影响
公司A最高权力机构为董事会，董事会共设三席，其中公司股东甲推介两名（其中一名为职工董事）。项目组理解，职工董事代表职工行使决策的，虽然是股东甲推介，但职工董事并不会按照股东甲的意愿行使董事权利，所以股东甲不能控制董事会，因而不能控制公司A。
问题二# 关于能够控制股东会但不能控制董事会的情况
公司B最高权力机构为股东会，股东甲能控制股东会，公司B的董事会共四名，股东B推介其中两名（公司章程载明）。此外，修改公司章程为保护性权利，股东甲不能控制。
项目组理解，在上述背景下，（1）股东甲能够控制股东会，但也完全可能出现董事会不能通过符合股东甲意愿的决议；（2）聘任或解聘公司经理及其报酬通常为董事会议事范围，因而股东甲亦不能控制关键人员的任命。综合以上，项目组认为股东甲不能形成对公司B的控制。

回答人：chenyiwei

研发费用停止资本化时点

2117、研发费用停止资本化时点

提问人：星空下的小米时间：2023-07-14 17:16:20

陈版好，请教一下研发费用资本化停止时点判断的依据，是根据公司拿到专利的时点，有的公司在拿到专利需要在当地市场进行认证才能销售，理解其实停止资本化不需要看是否可以销售，获得专利就可以？谢谢您

回答人：chenyiwei

理论上，停止资本化的时点是无形资产达到预定可使用状态，即具备商用的条件。
《中审众环研究2020》之“问题1-2-1（研究开发支出资本化／费用化判断的一般分析思路）”中提到过，实务中的常见误区之一是“在判断开发支出资本化结束时点时，过于看重获取政府等外部机构颁发的权属证书、认证证书等”。其中提到：
开发支出停止资本化的时点与无形资产开始摊销的时点（假设该项无形资产属于使用寿命有限的无形资产，下同）应当是衔接的，即：当某个研发项目的研发成果达到可供使用状态时，应当停止其开发支出的资本化，与此同时将相应的“开发支出——资本化支出”科目的余额转入“无形资产”核算，相应地开始摊销。这里的“研发成果达到可供使用状态”，通常是指具备了投入正常经营过程中的商业化生产的条件，即实现原先该研发项目立项时要求实现的技术和经济目标，可持续、稳定地应用于正常生产经营过程，具备了商业化应用的条件。是否达到这一状态的判断，可以与《企业会计准则第17号——借款费用》第十三条所列的判断符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的标准相参照和类比，即更关注该研发项目本身的技术状态，以及为本企业带来未来经济利益流入的实质能力。
获取政府等外部机构颁发的权属证书、认证证书等，是实务中很多研发项目都会经历的环节，但获得外部机构颁发的此类证书，通常只是表明企业对这些研发成果的权属获得法律的承认和保
护，不能等同于对研发成果的技术成熟度和效益性的证明。在实务操作中，既有此类证书的获取晚于研发成果可供使用的例子（如一般情况下发明专利从申请到获得专利证书可能要数年时间），也有相反的例子（如企业基于知识产权保护的考虑，对尚未成熟的研发中技术抢先申请专利保护，以阻止竞争对手介入），因此不能仅仅依据权属证书、认证证书等外部证明文件的获取作为停止资本化和开始无形资产摊销的标志。

报关服务费如何处理

2118、报关服务费如何处理

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-14 17:45:24

@chenyiwei,陈版主，现有一问题请教：

对于出口报关服务费，参考运输费的原则处理，依据报关服务发生于商品控制权转移给客户的时点之前还是之后，分别按照不同原则处理。提问人：Ryan_q 时间：2023-07-17 100856

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-17 10:08:56

@chenyiwei，陈版主，对于第2、对于出口报关服务费，参考运输费的原则处理，依据报关服务发生于商品控制权转移给客户的时点之前还是之后，分别按照不同原则处理。是否意味着无论在控制前还是控制后，均应当计入营业成本？

回答人：chenyiwei
是。

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-17 10:30:28

回答人：chenyiwei

理论上可以将专为办理本次注册而发生的中介机构费用予以资本化。但实务中如金额较小，一般简化费用化处理。

求助陈版、机械制造企业安全生产费计提

2119、求助陈版、机械制造企业安全生产费计提

提问人：剑寒九州时间：2023-07-14 17:52:02

求助陈版及各位网友：
财企〔2012〕16号关于安全生产费计提范围，机械制造行业规定的是”机械制造是指各种动力机械、冶金矿山机械、运输机械、农业机械、工具、仪器、仪表、特种设备、大中型船舶、石油炼化装备及其他机械设备的制造活动”。
2022年新的《企业安全生产费提取和使用管理办法》规定机械制造是指各种动力机械、矿山机械、运输机械、农业机械、仪器、仪表、特种设备、大中型船舶、海洋工程装备、石油炼化装备、建筑施工机械及其他机械设备的制造活动。同时明确了：本办法所称机械制造企业包括通用设备制造业，专用设备制造业，汽车制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业
（不含第十一节民用航空设备制造），电气机械和器材制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，金属制品、机械和设备修理业等8类企业。
A公司属于《国民经济行业分类与代码》（GB/T4754）“专用设备制造业”中的“石油钻采专用设备制造业”，按照新的管理办法，公司自2022年开始计提了安全生产费。但在原《安全生产费》对机械制造行业范围规定不明确时，公司未计提安全生产费。现在A公司计划申报IPO，请问是否需要按照2012年的管理办法对以前年度安全生产费进行补提？

回答人：chenyiwei

对于是否属于安全生产费计提范围、以及计提比例和方法的问题，如不明确，则基于谨慎考虑（例如本案例中拟申报IPO，合规性要求较高），建议就此问题咨询当地县级以上财政、应急管理主管部门，或者参考类似行业内已申报IPO或者以上市公司的通常做法。

关于实际利率问题？（以这版为主）

2120、关于实际利率问题？（以这版为主）

提问人：xm1986 时间：2023-07-14 19:44:55

陈老师，您好，我们在审计一家小额贷款公司的账务时候，发现存在短期贷款及长期贷款设置分期归还本金，但是该贷款公司再给客户开具发票时候是按照合同利率开具。现在审计时候测算出来实际利率，按照实际利率确认收入。但企业账上是按照合同利率确认收入。审计将差额部分调整是计入”贷款-利息调整“。现在是这个实际利息与合同利息差额相差不多，但是类似这样设置分期归还本金的客户很多，是不是需要将全部的涉及到分期归还本金的客户，利息收入按照实际利率确认收入，差额部分调整是计入”贷款-利息调整“。差额再逐步进行分摊！例如：
借款本金100000.00借款期限1年合同年利率12.00%序号日期合同利息本金现金流天数期初
余额现金流实际利息期末
余额利息
差额 02023/07/12-100000.00-100000.000- 100000.00100000.0012023/08/211000.001000.0040100000.001000.001251.86100251.86251.8622023/09/211000.001000.0031100251.861000.00971.27100223.12-
28.7332023/10/211000.001000.0030100223.121000.00939.52100162.65-60.4842023/11/211000.001000.0031100162.651000.00970.40100133.05-
29.6052023/12/100.0040000.0040000.0019100133.0540000.00593.4860726.53593.4862023/12/21853.33853.331160726.53853.33208.1260081.31-
645.2172024/01/21600.00600.003160081.31600.00582.0860063.40-17.9282024/02/21600.00600.003160063.40600.00581.9160045.31-
18.0992024/03/21600.00600.002960045.31600.00544.0459989.35-55.96102024/04/21600.00600.003159989.35600.00581.1959970.54-
18.81112024/05/21600.00600.003059970.54600.00562.1859932.72-37.82122024/06/21600.00600.003159932.72600.00580.6559913.37-
19.35132024/07/0160100.0060100.001059913.3760100.00186.630.0086.63合计68553.33合计8553.330.00实际年利率12.02%实际日利率0.03%

回答人：chenyiwei

原则上，只要是执行了企业会计准则下的金融工具准则（不论是2006版还是2017版），都应当“要将全部的涉及到分期归还本金的客户，利息收入按照实际利率确认收入，差额部分调整是计入”贷款-利息调整“。差额再逐步进行分摊”。由于银行和其他金融机构此类业务繁多，应当通过在IT系统中的设置实现该功能的自动化处理。
针对该企业目前按合同利率确认利息收入的情况，建议选择若干年度或期间测算其影响程度，如果差额不大，则基于重要性原则考虑，或许可以接受目前做法而不再建议进一步的审计调整；如果差额较大，则还是建议规范化处理。

关于在建工程相关的水土保持补偿费核算

2121、关于在建工程相关的水土保持补偿费核算

提问人：18895628819 时间：2023-07-14 20:16:06

求助各位老师：
公司在出让取得的土地上建设厂房，税局通知缴纳了水土保持补偿费，该款项已缴纳。因跟在建工程相关，后续核算及列报方案：①计入在建工程成本后续转固时点计入固定资产；②参照残保金计入管理费用-其他核算；③相应无形资产-土地使用权已入账，调整无形资产土地使用权原值；④其他列报方案

回答人：chenyiwei

根据具体情况，有可能采用①或者③。可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-20（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法）问题1-1- 20（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法）”。

资本溢价还是其他资本公积

2122、资本溢价还是其他资本公积

提问人：gulgdx 时间：2023-07-14 22:24:56

请教陈老师，拟IPO企业的员工通过员工持股平台低价受让大股东股权从而对拟IPO企业间接持股，因同时约定有服务期限，从而形成有服务期限的股权激励，相关费用需要分期确认。请问在服务期限内各年度分摊确认股权激励费用和资本公积时，资本公积的明细科目应该是“资本溢价”还是“其他资本公积”？

回答人：chenyiwei

存在服务期限条件或者业绩条件的权益结算股份支付，在等待期内，由于已确认的股份支付费用和资本公积存在被冲回的可能性，故贷记“其他资本公积”，到等待期结束后，将确定不再转回的部分从“其他资本公积”转入“资本溢价或股本溢价”。

[求助] 求助陈奕蔚版主

2123、[求助] 求助陈奕蔚版主

提问人：猫咪爪爪时间：2023-07-14 22:50:59

陈老师您好，请教一个收入确认方面的问题。国内的一个技术服务类企业为了在沙特开展业务，与注册在沙特的一家公司签订合作协议，约定以沙特公司的名义承接业务，由沙特公司支付项目执行过程中的费用，国内企业提供技术支持，最后将扣除费用和支付沙特公司管理费用和约定利润分成后的净额汇入国内。国内企业将以沙特公司对外签订的合同总价款确认为收入，将支付给沙特工公司的管理费、利润分成加上沙特公司为项目支付的各项费用，作为成本确认。请问这样合适吗？还是应该以汇入国内的净额作为收入？个人感觉这个类似国内的资质挂靠项目，作为挂靠方，如何进行收入确认，麻烦陈老师，谢谢

回答人：chenyiwei

主要考虑以下问题：

无标题

提问人：猫咪爪爪时间：2023-07-21 17:12:16

非货币性资产交换

2124、非货币性资产交换

提问人：dumingrain 时间：2023-07-15 08:50:07

陈版主，不好意思，又打扰您了。想咨询您一个问题，一家采煤企业，他今年新购买一个采矿权约90亿元，在支付对价是，用他原来的采矿权尚有资源储量可抵减10亿元，原来的采矿权政府将收回，原来采矿权，账面价值还有1亿元未摊完，那现在公司取得新采矿权账面应该按哪个金额入账？政府给的收据只有80亿元，现在是按80亿元做为新的产矿权入账价值还是90亿元，那原采矿权未摊价值1亿元又该如何处理，该交易也不符合非货币性资产交换准则

回答人：chenyiwei

如果90亿元是该采矿权的现金交易价格，且有评估值作为依据，可以证明其公允性，则鉴于原采矿权和新采矿权在未来现金流量的金额、时间、风险程度等方面骏均存在实质性差异，故对于新采矿权，应按其公允价值入账，并将原采矿权的作价金额与其账面价值之间的差额确认为资产处置损益，即：
借：采矿权（新）90，贷：采矿权（旧）1，贷：资产处置损益 9，贷：银行存款等 80。

出租方收到提前退租违约金及复原租赁资产赔偿金如何处理？

2125、出租方收到提前退租违约金及复原租赁资产赔偿金如何处理？

提问人：zryhzwg 时间：2023-07-15 10:42:40

求助陈版：
某国有企业出租一幢写字楼，协议约定租赁期为2022年1月-2025年1月，非不可抗力原因承租方提前退租，将承担相当于3个月租金1800万元违约金，并约定承租方退租时复原租赁资产至出租前的状态。2023年4月，双方签订提前终止租约补充协议，按协议约定支付了1800万元的违约金；另承租方支付出租方1300万元，不再履行租赁资产复原义务。
求助的问题：出租方收到提前退租违约金和租赁资产复原赔偿金如何进行账务处理；项目组意见：

境内上市公司收购境外香港公司（子公司）持有的100控股的香港孙公司100股权

2126、境内上市公司收购境外香港公司（子公司）持有的100%控股的香港孙公司100%股权

提问人：wx_5df7475a380e 时间：2023-07-15 10:49:22

@chenyiwei 陈版主，您好！如题，境内上市公司A持有境外香港公司B100%股权，境外香港B公司持有境外香港公司C公司100%股权，B公司为特殊目的设立的公司，C公司有实体业务。现集团拟将B持有的C公司的100%全部转让给母公司A，转让后A对C的间接控股变成直接控股，由孙公司提级成为子公司。
查询了很多资料，我认为是不构成同一控制下控股合并，但是领导认为不对，有几点疑惑，望您解答：

隐含服务期是否会影响费用的冲回

2127、隐含服务期是否会影响费用的冲回

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-15 12:09:15
@chenyiwei，陈版主，有一问题请教您：公司签订股权激励协议为：

如果存在等待期的，则等待期内确认费用时，贷记“资本公积——其他资本公积”，到等待期满时转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。如果无等待期，在授予日一次性确认费用的，则直接贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。

4、如果存在等待期的，则等待期内确认费用时，贷记“资本公积——其他资本公积”，到等待期满时转入“资本公积——资本溢价或股本溢价”。如果无等待期，在授予日一次性确认费用的，则直接贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-17 13:57:34

@chenyiwei，感谢陈版主回复，其中：

求助陈版及各位网友，自产设备用于出租的会计处理

2128、求助陈版及各位网友，自产设备用于出租的会计处理

提问人：剑寒九州时间：2023-07-15 16:09:06

A公司为一家生产石油开采设备的公司，其主要业务为自产设备销售、自产设备租赁及维修保养三项业务。
公司自产设备租赁按年收取租金并签订合同，且每年租赁设备数量和租金不确定；租赁设备退租后可能会保养后销售给其他石油钻井公司，价格略低于同型号新设备。公司设备规定的使用寿命为10年，且公司开展租赁业务的时间较短，主要目的是为了顺应客户的需求，且同型号设备之间可替代出租，从历史数据看无法判断设备租期可涵盖设备的使用周期，因此公司对设备租赁业务按照经营租赁确认收入。对资产的租赁设备在确定其用于出租时由存货转入固定资产，并按照预计使用年限计提折旧，并计入租赁业务收入对应的成本；如果某台退租设备被销售并签订销售合同，则将该套设备残值由固定资产转入存货，设备销售前经维修检测及保养后交付，并在设备交付验收后按照自产设备销售业务，确认主营业务收入并结转成本。
请教陈版，自产租赁设备自开始对外租赁时，从存货转入固定资产核算是否恰当？如存在退租后设备销售，将设备残值从固定资产转入存货，并在设备所有权转移后，按照自产设备销售业务确认主营业务收入并结转成本是否恰当？

回答人：chenyiwei

求助陈版，合作研发应认定未政府补助还是确认收入

2129、求助陈版，合作研发应认定未政府补助还是确认收入

提问人：wxl714 时间：2023-07-15 16:17:23

求助陈版主，被审计单位与公立大学签订合作研发协议，相关资金来源于政府专项基金，协议约定被审计单位定期交付一定的工作成果，如年度总结报告、验收报告、发表论文、申报专利等。被审计单位独立研发成果归被审计单位所有，大学享有优先使用权，合作研发成果归双方所有。

回答人：chenyiwei

关键点在于：研发过程和研发成果的使用是否由本企业主导。例如考虑以下问题：

求助陈版股权盘盈的会计处理。

2130、求助陈版:股权盘盈的会计处理。

提问人：csse235 时间：2023-07-16 01:53:35

回答人：chenyiwei

首先，还是尽可能查明该项股权投资的当初形成过程、实际成本和后续发展变化，在此基础上进行重大前期差错的追溯重述会计处理。
其次，如果不切实可行的，则考虑对该项股权投资以当前基准日进行评估，以评估值作为投资成本入账，对应贷记营业外收入等相关科目。后续按长期股权投资准则规范的成本法或者权益法进行账务处理。

告假（2023.7.17起）

2131、告假（2023.7.17起）

提问人：chenyiwei 时间：2023-07-16 06:35:45

各位：
我将在下周一（17日）入院接受手术，住院周期约一周。在此期间内，可能无法访问视野。特向社区管理员和各位网友告假。对由此给各位造成的不便深表歉意。希望能够早日回归。
chenyiwei

回答人：chenyiwei
各位：
我将在下周一（17日）入院接受手术，住院周期约一周。在此期间内，可能无法访问视野。特向社区管理员和各位网友告假。对由此给各位造成的不便深表歉意。希望能够早日回归。
chenyiwei

回答人：chenyiwei

谢谢各位！从下周起满血回归。

对被收购方提供担保计提信用损失合并报表层面的处理

2132、对被收购方提供担保计提信用损失合并报表层面的处理

提问人：sybspxcpa 时间：2023-07-16 13:06:36

2022年9月，A公司为B公司提供一年期担保。资产负债表日（2022.12.31），A公司基于B公司的实际经营状况确认了相应的担保信用损失及预计负债。2023年6月，A公司零对价收购B公司，B成为A的全资子公司。（上述担保及收购不构成一揽子交易）

回答人：chenyiwei

假设上述担保及收购不构成一揽子交易，且截至购买日时点A报表中针对B确认的预计负债是合理的，确实代表了与该担保事项相关的预期信用损失，则在购买日，应将该项预计负债余额也作为合并成本的一部分（因为“2023年6月，A公司零对价收购B公司，B成为A的全资子公司”，所以合并成本等于该日预计负债账面价值）。
据此，在购买日合并报表中将原先确认的预计负债予以转销，预计负债金额与B公司可辨认净资产公允价值（其中，对于该项被担保负债，由于担保因素存在，故其公允价值等于名义金额）相比较，据此确认商誉。

提问人：sybspxcpa 时间：2023-07-24 17:43:25

回答人：chenyiwei

商誉是合并成本与被收购方可辨认净资产公允价值之间的差额，与该可辨认净资产公允价值本身是正数还是负数无关。

关于计划性改造停产支出问题

2133、关于计划性改造停产支出问题

提问人：配料一号时间：2023-07-16 14:02:24

回答人：chenyiwei

是，参照四部委2022年年报工作通知（财会[2022]32号）的相关规定，改造停工期间的生产人员薪酬直接计入营业成本，不通过产品成本核算系统归集和分配。

存货跌价计提问题

2134、存货跌价计提问题

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-16 15:20:22

@chenyiwei，陈版主，有疑问如下，对于某公司在计提跌价时以可变现净值孰低原则计提（单项），同时也考虑库龄进行计提。这类用库龄以及个别认定法相结合，其方法合理性以及在下一期存货销售时应当如何披露？
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问题：

产品质量问题导致的免费补货列示

2135、产品质量问题导致的免费补货列示

提问人：Brucewing1991 时间：2023-07-17 16:20:41

营业成本是生产产品、完成履约义务而发生的，比如生产过程中原材料会有一定的耗损以及不可避免地产生一定的废品，那么所使用的所有原材料的成本应该在合格产品中分摊。个人认为，题主描述的情况不是生产过程中不可避免的废品，在营业成本中列式不太合适，在销售费用中列式可能比较好。

回答人：chenyiwei

基本赞同此观点。

提问人：18086508379 时间：2023-07-24 12:31:17

陈版：
假设客户购买100件产品，我司一般会额外多送2个赠品，避免运输途中的损耗。这种情况下，能否按照您的思路，将100件产品转为成本，2个转为销售费用呢？祝您健康！

回答人：chenyiwei

不用，因为是在发货阶段，此时买方也尚不能主导其使用。因此多送的赠品成本直接计入当期营业成本。

迁徙法是否未考虑时间价值

2136、迁徙法是否未考虑时间价值

提问人：老兵701206 时间：2023-07-16 18:10:17

根据证监会《2021年上市公司年报会计监管报告》，对于预期信用损失，应基于客户的信用风险，判断应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，并按照实际利率折现后确定。

回答人：chenyiwei

迁徙率法模型中是没有纳入时间价值因素，因此该做法仅适用于合同期限较短的应收款项、采用简化模型（不考虑时间价值因素，采用整个信用期预期损失模式测算）的应收账款和租赁应收款等。

会计类3号：计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响

2137、会计类3号：计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响

提问人：wangyuhui888 时间：2023-07-17 09:36:18

背景：集团A公司下有B公司、C公司，其中C公司严重亏损，并有清算计划;B公司应收C公司1000万，2022年12月，B公司评估该应收账款无法收回，因此全额计提坏账；A公司合并层面将以上坏账全部冲销。
会计类3号发布后，预计满足”应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，“，因为2023年预计应补充
借：信用减值损失贷：预计负债
疑问：针对以上处理，是否属于会计政策变更，还是前期差异，抑或是直接计入大合并当期损益？

回答人：chenyiwei

请说明其具体背景？C公司有无A集团以外的其他外部股东。是否由A集团下的母子公司单方面为其提供融资和担保？
A的合并报表层面，因为C已经被纳入合并，因此合并报表中是不应出现预计负债的。
建议首先要合理理解会计类3号中该规定的适用范围。《会计类3号》之3-4的核心思想系：母公司在单方面向子公司提供财务资助的情况下，通过承担财务资助款损失形式承担的超额亏损应全部归属于母公司股东，少数股东不分担这部分超额亏损。即，认定母公司单方面向子公司提供财务资助所形成的债权债务与少数股东不相关，故其产生的信用损失也不应由少数股东承担。由此，在合并报表层面，应将母公司对子公司的债权产生的预计坏账损失从超额亏损总额中单独分离出来并全额由母公司承担，剩余超额亏损部分按常规处理原则分配给母公司和少数股东分别承担。
上述所指的“财务资助”，实务中较为常见的例子是《企业会计准则第2号——长期股权投资》中所指的“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”。根据该准则应用指南：
这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期应收项目。比如，投资方对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收囚的，实质上构成对被投资单位的净投资。应予说明的是，该类长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
按照长期股权投资准则的规定，投资方在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应将长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目的账面价值综合起来考虑，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，如果仍有未确认的投资损失，应以其他长期权益的账面价值为基础继续确认。另外，投资方在确认应分担被投资单位的净损失时，除应考虑长期股权投资及其他长期权益的账面价值以外，如果在投资合同或协议中约定将履行其他额外的损失补偿义务，还应按《企业会计准则第13号一一或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额。

同一控制下母公司或有对价支付的会计处理

2138、同一控制下母公司或有对价支付的会计处理

提问人：Escherich 时间：2023-07-17 09:36:42

背景描述
母公司A 公司持B 上市公司30%的股份，能够对B 公司实施控制。同时A 公司持有子公司C 公司100%股权。A 公司将所持C 公司的股权全部投入B 公司中（就是以其对C 公司的长期股权投资，对B 公司增资），以使对B 公司持股比例上升，B 公司向A 公司非公开发行股票以获取C 公司的股权。
A公司与B公司同时签署了对赌协议，承诺C公司未来3年的业绩，如未完成承诺，A公司需支付现金补偿（根据未达到的业绩承诺差额计算）。A公司在交易日认为可以完成业绩对赌。
2年之后，A公司判断C公司已不可能完成业绩对赌条款，相应进行会计处理。A公司在进行母公司报表会计处理时，存在几种倾向性观点：
A公司母公司报表层面不存在同一控制下企业合并，该或有对价应按照《企业会计准则第13号——或有事项》时确认预计负债，同时确认当期损益。
A公司母公司报表层面虽然不属于同一控制下企业合并，可以参考同一控制下企业合并的会计处理，调整资本公积。目前个人倾向于观点1。

回答人：chenyiwei

如果虽然是同一控制下合并，但对赌条款完全符合近期市场惯例，则方案1也有合理性，但缺点是与B公司的账务处理（按权益性交易处理）不对称，但这也可以合理解释。

关于土地房产租赁的会计处理

2139、关于土地房产租赁的会计处理

提问人：火柴1314 时间：2023-07-17 10:08:39

陈总：
背景： A公司的控股股东为自然人甲，A公司的主要营业场所是一宗土地及其地上建筑。该土地为某村集体所有、地上建筑为甲所有，土地及房产均无产权证。
土地租赁情况：2000年A公司与某村签订租赁土地的合同，租期20年，年租金280万元，2020年合同到期后A公司与某村重新签订租赁合同，合同期限一年，金额280万元；此后每年签订一次租赁合同，租期一年，金额280万元；
房产租赁情况：A公司未与其控股股东签订租赁合同，2021年之前每年支付房产租金900万元；其中2021年一次性支付此后3年租赁2700万元。
请示陈总，我们理解，根据历史的经营情况及目前的合同签订情况，按照预计5年（认为5年是一个可预测的合理期限）的租期对上述两项租赁业务进行会计处理，确认使用权资产及租赁负债。2021年A公司的土地与房产的租赁业务应如何进行会计处理，土地及房产无产权证是否影响租赁业务的处理？

回答人：chenyiwei

此问题还是合理确定租赁期的问题。建议首先考虑：基于A公司经营业务的特点，相关土地房屋的特点等，并考虑该房屋是否为A公司专门定制，A公司是否对该房屋进行过重大改建、添置重大附属设施等；为何租金多年不变，目前是否已经显著低于市场租金，如果是则应关注其背后原因。

关于主要责任人和代理人的判断？

2140、关于主要责任人和代理人的判断？

提问人：zangxu 时间：2023-07-17 10:15:18

根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第三十四条规定：企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。
企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：（一）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。（二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。（三）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。
公司目前业务模式为：销售合同内容包括车辆、智能驾驶套件以及后台控制系统（分别定价，整体为单项履约义务）。且销售合同中明确约定车辆的品牌、规格型号。公司根据销售合同内容与供应商签订相关车辆采购合同，一方面该车辆需要根据公司技术要求进行一定的定制化改造，另一方面需要加装公司的智能驾驶套件。相关车辆出场后，由供应商直接发往客户指定地点。相关售后质保条款为背靠背。
请教陈版，上述业务模式下，公司属于主要责任人还是代理人？
个人理解如下：公司在车辆购入前，已指定具体用途，不满足能够主导商品使用原则。相关车辆直接发往客户指定地点，公司也不承担存货滞销积压风险。相关车辆价格市场价格透明，公司自主定价权空间很小。相关售后服务也很容易的转嫁给供应商。综上所述，是否表明，公司尚未取得车辆的控制权，仅为代理人身份。但由于相关车辆需要根据公司的技术要求进行一定的定制化改造，并且后续需要与公司的后台控制系统进行一定的整合。因此是否又满足了（二）企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。（三）企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。能够证明公司为主要责任人。

回答人：chenyiwei

主要责任人和代理人的判断是建立在单项履约义务的基础上的。因此：

研发车辆后续改装领料的会计处理。

2141、研发车辆后续改装领料的会计处理。

提问人：zangxu 时间：2023-07-17 10:18:02

公司从外部购买车辆作为固定资产进行核算，主要用途为研发测试。在后续的测试过程中，需要对相关车辆进行改装，如安装雷达、摄像头等硬件设备。公司目前会计处理为在相关物料领用时一次性计入研发费用。
问题：考虑上述车辆改装领用雷达、摄像头等可用于反复测试，如相关改装物料投入金额较大，是否需要考虑将相关物料投入确认一项资产，如固定资产或其他非流动资产，并在预计使用寿命期限内进行摊销。此外，由于相关物料为陆续领用，又该如何确认开始摊销时点。

回答人：chenyiwei

如果外购车辆和相关改装都可以在多次研发项目中测试使用，则符合确认为固定资产的条件，在实际用于测试时计提折旧，并采用系统、合理的方式将相关折旧费用计入对应项目的研发支出。

请教陈版，持股5的账务助理？

2142、请教陈版，持股5%的账务助理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-17 11:05:48

背景：2021年6月，甲企业参股了一家公司乙，占股10%；目前甲是认缴状态，并未实缴，假如2021年末，公司盈利100万。
问题1:假设章程约定，各股东按认缴比例享受股东权利，承担股东义务，此时的初始计量是？因为还没实际缴纳出资，是不是不做任何处理？盈利100万，乙公司计划全部分给各个股东，此时甲公司分得10万，的账务处理是不是直接：借：应收股利贷:投资收益？
问题2：假设章程约定，各股东按实缴比例享受股东权利，承担股东义务，此时的初始计量是？因为还没实际缴纳出资，是不是不做任何处理？盈利100万，乙公司计划分配给股东，此时甲公司并未实缴，拿不到分红，所以不做任何处理？

回答人：chenyiwei

首先，一般情况下持股5%对被投资企业是没有控制、共同控制或者重大影响的，应作为金融资产核算。
其次，该问题的关键还是在尚未缴足全部出资的情况下，如何合理确定本企业的被投资企业的净资产、净利润中所享有的份额，对此一般如下处理：

请教陈版，集成电路税收优惠资产负债表日后事项如何处理

2143、请教陈版，集成电路税收优惠资产负债表日后事项如何处理

提问人：Dylan安时间：2023-07-17 11:31:31

陈版你好，集成电路设计企业可以享受10%的企业所得税税收优惠政策，企业2022年末开始准备材料申请，2023年4月申报进去，2023年7月复核通过，因此2022年可以按照10%的税率缴纳所得税，因此涉及到1000万的所得税退税，请问，这部分算是资产负债表日后调整事项吗？

回答人：chenyiwei

由于截至2022年末，尚不确定本企业能否享受优惠政策，因此2023年内获批，对于2022年年报而言属于资产负债表日后非调整事项，故后续收到的退税应冲减2023年度的所得税费用，而不能追溯调整2022年度报表。

工程审计成本

2144、工程审计成本

提问人：lylhmjy 时间：2023-07-17 14:12:12

工程审计中，一个项目跨越好几年，期间期间发现这个项目的成本不全，需要补充的成本是一次放在审计期间最后一期还是按照收入成本匹配的原则的调整？有的项目整体看起来收入成本比较正常，但是有的年份收入很多成本很低，有的年份收入很少成本很低有必要按照收入成本匹配的原则调整吗？为了让成本和收入匹配，做调整分录的时候需要挂往来，这个往来单位有必要具体吗？还是直接写暂估就行？

回答人：chenyiwei

如果是要求分别出具各年度的相关报表和审计报告的，则应按照收入成本匹配的原则分别调整受其影响的各该年度报表，而不能集中调整在最后一年。

集团财务报表审计重要组成部分是否一定要出具审计报告

2145、集团财务报表审计重要组成部分是否一定要出具审计报告

提问人：swx6420 时间：2023-07-17 17:08:49

请教陈版:1.集团财务报表审计，是不是母公司的审计报告要和合并审计报告一起出，而不能单独出具母公司审计报告；2.对重要组成部分，是否一定要单独出具审计报告，而对不重要组成部分，则不需要出具审计报告；3.如果组成部分已由其他事务所出具了审计报告，但该事务所不是组成部分注册会计师，是不是就当组成部分没审计过，需要重新出具审计报告。谢谢。

回答人：chenyiwei

亏损企业新增使用权资产是否确认递延所得税负债的问题

2146、亏损企业新增使用权资产是否确认递延所得税负债的问题

提问人：今城爱时间：2023-07-17 17:54:56

求助陈版主，目前项目组在进行中期审阅的过程中，留意到客户本年3月份新增了一大额使用权资产，并确认了对应的租赁负债。目前企业处于长期亏损状态，且在可预见未来期间不会有任何盈利。
项目组考虑到根据目前2023年1月1日生效的IAS 12修订规定，自2023年1月1日起，公司单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免，所以对于本期新增的使用权资产的租赁负债确认产生了较大疑问。
对于租赁负债，由于企业目前处于长期亏损状态，且在可预见未来期间不会有任何盈利，故租赁负债不会确认对应的递延所得税资产。但对于使用权资产，按照“递延所得税负债应确认尽确认”的原则，在豁免确认不再适用的情况下，是否要确认足额的递延所得税负债？
虽然感觉上是要确认递延所得税负债的，但是目前似乎从未见过对于同一个租赁合同产生的使用权资产和租赁负债，只确认递延所得税负债而不确认递延所得税资产的情况，看起来也有点古怪。

回答人：chenyiwei

如果企业处于亏损状态，且在可预见的未来预计不会盈利（应纳税所得额不会转正），则在已就使用权资产确认递延所得税负债的前提下，可以在已确认的递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，因为日后与使用权资产相关的应纳税暂时性差异转回时并不会导致实际的纳税义务发生，相当于以前年度累积的可抵扣亏损被利用了。

提问人：今城爱时间：2023-07-24 13:50:21

谢谢陈版主回答！那是否可以理解为，因为以前年度从来没确认过递延所得税负债和递延所得税资产，今年IAS 12修订后是不是需要以追溯以前年度为基础就使用权资产确认递延所得税负债并调整期初未分配利润，同时在这个限度内确认相应的递延所得税资产呢？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

递延所得税负债按照转回期间税率确认

2147、递延所得税负债按照转回期间税率确认

提问人：1023953299 时间：2023-07-17 18:27:27

2016买入交易性金融资产1100，2016年底公允1300。2017年底公允1500。2016和2017年税率15%，2018年及以后税率25%。2017价值上升，应纳税暂时性差异没有转回，可能会在2018 以后转回。2016年6月1日购买研发设备480元，使用5年，无残值，采用平均年限折旧。税法规定500万以下，允许一次性计入费用。资产2016年末账面价值432元，计税基础0，应纳税暂时性差异为432元。2017年末账面价值336元，计税基础0，应纳税暂时性差异为336元，暂时性差异转回96，剩余暂时性差异2018年以后转回。既然递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量,2016递延负债余额为？是固定资产的应纳税暂时差异确认递延所得税负债（9615%+33625%）+交易性金融资产的应纳税暂时差异确认递延所得税负债20015%,还是（432+200）15%呢？如果是（432+200）15%确认递延所得税负债，那么固定资产的应纳税暂时差异432，96是转回按照2017年税率15%确认转回，剩余336没有按照2018年及以后的转回期间税率25%确认啊。还是9615%+33625%+20025%呢？如果按照9615%+33625%+200*25%计算，2016年末并不知道2017年末公允啊，不能判断交易性金融资产应纳税暂时性差异200转回啊。

回答人：chenyiwei

既然已经明确“2018年及以后税率25%”，那么在2017年末，对所有符合确认条件的递延所得税资产、负债均应按其预计转回时的适用税率（25%）计量，而不是原税率15%和新税率25%的混合物。由此导致的影响应在2017年度调整“所得税费用——递延所得税费用”或者其他综合收益。暂时性差异和递延所得税资产、负债都是期末余额（时点数）概念。

请教陈版及各位老师，一致协议纳入合并范围的问题？

2148、请教陈版及各位老师，一致协议纳入合并范围的问题？

提问人：随风到天涯时间：2023-07-17 18:29:16

背景：（1）A集团为一家中央国有企业，B公司为旗下上市公司，A集团持有C公司40%股权，上市公司B公司持有C公司20%股权，C公司其他40%少数股权被地方国企持有。
（2）C公司经营范围与上市公司B基本相同，上市公司B公司存在集团内同业竞争问题。为了解决同业竞争问题，拟将C公司纳入合并范围。但股权交易涉及资金量大，B公司一次性并购集团股权存在实施难度，拟考虑两种方案：①单独通过签订一个长期的不撤销一致行动人协议实现并表；②通过签订一个长期的不撤销一致行动人协议，再购买一定比例股权？
咨询问题：
单独通过签订一个长期的不撤销一致行动人协议实现并表，这种方案是否存在可行性，主要关注问题是那些？

回答人：chenyiwei

仅仅通过一致行动协议即实现并表的难度较大，尤其是在集团内其他企业（尤其是母公司A）的持股比例还大于B公司本身的情况下。建议尽可能由B公司以发行股份购买资产的方式完整收购
A持有C的40%股权（也可以同时收购另外的40%少数股权）以实现B对C的控制。并不是只能通过现金收购。
即使同时收购少部分股权，这种情况下的纳入合并也仍有较大的风险，对于此类重大的并购事项，还是要以股权为基础，不能过分依赖协议约定。

请教陈版及各位老师，外销CKDSKD模式下收入问题？

2149、请教陈版及各位老师，外销CKD/SKD模式下收入问题？

提问人：随风到天涯时间：2023-07-17 18:41:17

背景：
为了规避进口国高额关税问题，“SKD（Semi Knocked Down）半散件组装形式出口”和“CKD（Complete Koncked Down）全散件组装形式出口”成为外销的一种方式。
A公司是一家POS机生产商，主要客户在美洲H国家，因该国进口POS机关税非常高，A公司拟通过在当地找合作企业B，通过原材料组合散件出口H国家，又合作企业B负责具体加工，产品研发和最终客户均有A公司负责。
表面上A公司将原材料组合散件卖给B公司，按照一般出口报关模式（FOB）处理，在定价方面，A公司给B公司的价格中包括了利润（给B公司保留加工成本和合理利润空间）。问题：在CKD（Complete Koncked Down）全散件组装形式出口模式，销售收入如何确认？是按照总额法或是净额法？收入确认时点是否有特殊考虑？

回答人：chenyiwei

需要了解：在该模式下，散件出口是否仅仅为了规避进口关税，最终客户从一开始就已经确定，合作企业B仅赚取相对固定的加工费，但不能自主决定将组装后的机器以什么价格卖给谁？
如果是，则B只是A的受托加工商，在B组装期间，相关商品仍处于A的控制下，只有当B将组装后的设备交付给最终客户并获得其签收时，A才能确认收入。A发给B的散件相当于委托加工物资。B赚取的加工费和利润也构成A的存货成本的一部分，最终转入该单业务的销售成本。

同一控制下企业合并期初至合并日之间的逆流交易产生的未实现毛利是否作为非经

2150、同一控制下企业合并期初至合并日之间的逆流交易产生的未实现毛利是否作为非经

提问人：法海时间：2023-07-17 21:33:09

陈版及各位老师，
同一控制下企业合并，被合并企业从期初至合并日之间的净利润是作为非经常性损益的。如果这段期间：
子公司向母公司出售产品，产生了未实现毛利，这部分未实现毛利在合并层面抵销了净利润，是否需要作为非经常性损益对子公司期初至合并日之间的净利润进行抵减。个人理解是要抵减的，因为扣非前的净利润是扣减了这部分未实现毛利的，那么计算非经时也需要扣减这部分未实现毛利。
母公司向子公司出售的存货，在子公司单体层面由于存货价值较高，售价偏低，导致计提了存货跌价准备。但是在合并层面，由于合并成本较低，对这部分存货跌价准备进行了冲回，这部分冲回的金额是否作为非经常性损益，因为存货跌价准备是计提在子公司单体报表的，这部分既然全部作为非经了，那么合并层面对这部分跌价的冲回应该也作为非经。

回答人：chenyiwei

此问题没有明确规定，但你的理解总体上还是比较合理的。
涉及同一控制下合并的合并日前损益的非经常性损益，实际上是要将合并日前合并报表中所包含的被合并方损益项目剔除，使之仅包含合并方母公司和其他子公司的合并结果。就问题1，由于逆流交易未实现损益已被抵销，其影响未被体现于母公司和其他子公司的报表中，故扣非项目是扣减逆流交易未实现损益后的被合并方净利润；就问题2，因计提存货跌价准备是在被合并方自身报表中，被抵销后对母公司和其他子公司也没有影响，所以按照扣减跌价损失金额后的被合并方净利润予以扣非。

股权激励中服务期、授予价格等事项如何确定

2151、股权激励中服务期、授予价格等事项如何确定

提问人：wx_64b001bf7644 时间：2023-07-17 22:16:16

陈版主，您好：
背景：企业（非上市正在ipo中）通过持股平台授予员工股票期权，等待期2年（2021-12月至2023-12月），行权后锁定3年。如在上述锁定期内，公司正在申报 IPO 或已经 IPO 上市的，则锁定期顺延至公司 IPO 上市后，根据公司上市地证券交易所规定的上市前公司股东/或持股平台的股份的锁定期限（及/或上市时，公司股东/或持股平台承诺上市后股份自愿锁定期限）届满之日。上述锁定期以孰长者为准。
问题1：股份支付费用的摊销期是按照5年亦或是要需要考虑预计上市时间后孰长计算呢？
问题2：现在企业股改中，是否能在现在这个时点加速行权，把未分摊的费用一次性计入当期损益？
问题3:由于授予的是股票期权，行权后又有锁定期，因此该股权激励在授予日的公允价格如何确定？是用PE价-授予价，还是用BS模型算出来的价-授予价，一般可能是BS算出来的更大，是不是更谨慎点，还是就简化用PE？

回答人：chenyiwei

关于股权激励未按约定条款执行的股份支付处理

2152、关于股权激励未按约定条款执行的股份支付处理

提问人：文浩时间：2023-07-18 10:04:46

陈版主，各位同仁：
某拟IPO企业实施一项股权激励计划，通过员工持股平台进行。股权激励计划约定了服务期限，若在服务期限内授予对象离职，则执行事务合伙人有权按原价收回已授予的股份。现计划仍在服务期内，未达到可行权条件，但出于各方面原因考虑，公司同意某员工以某固定价格（高于授予价格，低于公允价格）转回部分股权给执行事务合伙人。转让前公司对该名员工所累计确认的股份支付金额大于该名员工实质获益的金额【实质获益金额=（转让价格-授予价格）*转让的股份数量】。
请问上述情况该如何进行会计处理？是否视同一项股权激励计划的有利修改？是否需要将已累计确认的股份支付金额与员工实质获益金额的差额冲回？感谢解答

回答人：chenyiwei

首先建议核实“出于各方面原因考虑，公司同意某员工以某固定价格（高于授予价格，低于公允价格）转回部分股权给执行事务合伙人”的具体原因和情况，例如是否由于该员工导致等待期内离职，但为了感谢其历史贡献，故仍让其获得一定收益。
如果是，则：

求问陈版主：分部报告——是否构成业务分部判断

2153、求问陈版主：分部报告——是否构成业务分部判断

提问人：sue77 时间：2023-07-18 10:33:32

企业会计准则第35号提到：
第五条业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。企业在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：（一）各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；（二）生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（三）产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等；（四）销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（五）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。
第八条企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：（一）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。（二）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损部分亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
（三）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
企业会计准则解释第3号第八点：企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。原有关确定地区分部和业务分部以及按照主要报告形式、次要报告形式披露分部信息的规定不再执行。（一）经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：1．该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2．企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3．企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。企业存
在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足《企业会计准则第35号——分部报告》第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。（二）企业以经营分部为基础确定报告分部时，应当满足《企业会计准则第35号——分部报告》第八条规定的三个条件之一。未满足规定条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。
读完准则及解释后，还是不太明白，特来请教，假设A公司是一个物业公司，主要从事物业服务（项目包含住宅+写字楼+工业园区+商业及商业运营等），因内部管理结构改变，将组织结构拆分为了物业部门和商业部门，物业部门下管理的项目有住宅+写字楼+工业园区等，商业部门下管理的项目有住宅+商业，并提供商业运营等服务，如果在财务信息都可获取的情况下，物业部门和商业部门是否构成业务分部（满足承担了不同于其他组成部分的风险和报酬的条件）呢？
十分感谢

回答人：chenyiwei

原《企业会计准则第35号——分部报告》是对应于当时的IAS 14，到2009年IFRS 8（经营分部）生效后，被解释3号第八条相应替代，以保持境内外准则的实质性趋同。
IFRS 8的主要思路是基于核心决策者（chief decision maker）的管理信息需求定义报告分部。因此对于经营分部的划分和报告分部的确定，并无定论。你可以站在A公司核心决策者的管控模式及其对应的信息需求的角度来考虑下这个问题，或许就有答案。

营销策划公司相关费用问题

2154、营销策划公司相关费用问题

提问人：csnhzy23333 时间：2023-07-21 14:43:39

回答人：chenyiwei

在该业务适用总额法确认收入、成本的前提下，如果这些代理成本是与取得收入直接相关的必要支出，则可以作为合同履约成本予以归集，最终计入营业成本。参考：财政部会计司发布的《收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）》：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0181211_3088435.htm。

关于预付待摊费用列示

2155、关于预付待摊费用列示

提问人：Joker_Liu 时间：2023-07-21 14:48:15

厂区新建项目前期与供应商签署一个工程建设完成次月进入运营期后，由供应商负责厂区土地的种植绿化等工作，建设方于在建期将后续运营期的费用全部预付给供应商，财务报表列示在预付账款，等到建设期结束次月转入长期待摊费用，这种会计处理合理吗。

回答人：chenyiwei

虽然会计科目可以使用“预付账款”，但实际上是预付的非流动资产购建款项，因此资产负债表中应列报为其他非流动资产，而不是继续列报于流动资产大类下的“预付款项”项目。参考：《中审众环研究2020》之“问题5-1-3（为购建非流动资产而预付的款项在资产负债表上的列报）”。

不构成业务合并情况下，是否要修改账套？

2156、不构成业务合并情况下，是否要修改账套？

提问人：fwlkj32 时间：2023-07-21 15:39:56

不构成业务合并情况下，
a收购b资产，
a将b资产纳入合并范围的时候，需要将公允价值分摊到b的各项资产上作为初始确认金额吗？ b的资产的折旧摊销年限如何确定呢？按照原来的剩余年限摊销吗？
在什么情况下，需要将企业的全部或主要资产价值按照评估值重新入账、更改账套呢？有公开案例可以参考吗？

回答人：chenyiwei

根据《讲解2010》P309：如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。企业取得了不形成业务的一组资产或是净资产时，应将购买成本按购买日所取得各项可辩认资产、负债的相对公允价值基础进行分配，不按照企业合并准则进行处理。
因此，如果被收购方B不是法人，A直接将所收购的各项资产入账，则入账价值为依据上述原则分摊计算确定的各项资产入账价值；如果收购的是法人股权，则A个别报表中对B的长投成本按实际收购价格确定，合并报表中按上述原则将收购对价分摊到B的各项资产，据此确定合并报表层面取得B的各项资产的初始计量金额。
B的各项资产、负债的折旧和摊销年限应根据各项资产的实际情况，结合A对同类资产折旧摊销年限的惯例加以确定。
如果A一次性收购了B的100%股权，则B也可以选择按评估值进行帐务调整。但这样可能造成纳税调整方面的麻烦。除非B的主管税务机关认可以上述分摊后的金额重新确定B的各项资产、负债的计税基础，否则不建议对B进行调账处理。

课题项目处理

2157、课题项目处理

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-21 15:47:14

@chenyiwei，陈版主，有一实务案例请教:
公司主要面向铁路网络安全系统软件，由于软件供应商与政府部门合作对接需要课题、试点、试站推广、最后才能入选资格，后续是否能获取合同视招标结果而定。
铁路部门在进行课题实验时均会让软件供应商进行研究开发并将产品送至站点实验，软件供应商为了入选均前期均会花费大量工作进行研发，投入成本可能超过千万，此时铁路部门由于存在预算额度，会示意性补偿供应商50万元并以项目开发合同签订且要求供应商进行开票。
如上背景，研发成本1000万，50万的象征性补偿（要求开发票且很可能符合收入准则）合同约定课题要求标准。问：

会计实务中所说的商业实质是指什么，具体怎么判断？

2158、会计实务中所说的商业实质是指什么，具体怎么判断？

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-07-21 16:09:41

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019年修订）》第七条：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。
（二）使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。结合实务来看，“商业实质”的概念包含了以下几层意思：

求助陈版-关于销售合同中的资金占用的约定是否可以认为是可变对价

2159、求助陈版-关于销售合同中的资金占用的约定是否可以认为是可变对价

提问人：长青树123 时间：2023-07-21 16:34:05

求助陈版主，公司在日常购销合同中，经常会约定：如果延期xx日付款，需支付金额为xx的资金占用费，如果采用银行汇票方式付款，需支付金额xx的资金占用费。对于收取或支付的这种资金占用费应该如何账务处理呢？
收入准则第十五条：企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。由于行业特点，毛利率较低，对于回款造成的资金占用，往往会收取一部分对价。换言之，其实购销合同的价格确定会跟回款方式和回款时间有关，基于该事实，收取的资金占用费是不是可以认为是可变对价，初始确认收入的时候进行估计，或者真正收取时确认为收入呢？

回答人：chenyiwei

回款方式和回款时间有关的价格变动参照现金折扣处理，作为可变对价调整收入。

提问人：一羽hone 时间：2023-07-26 17:37:04

陈老师，请问分期付款购买资产，提前偿还所有的款项后按照合同规定额外支付给卖方的违约金赔偿金之类的，在冲销长期应付款的时候，差额应该调增资产呢？还是应该计入什么损益类科目呢？谢谢陈老师啦

回答人：chenyiwei

提问人：一羽hone 时间：2023-08-04 14:34:56

陈老师，为啥不再调整资产的价值呀，多支付的款项也是因为购买资产产生的呀，请问是基于啥考虑呢？

回答人：chenyiwei

多付的款项虽然最初是起源于该笔资产购买交易，但本质上是延期付款的利息，如果提前支付则可以避免，故按照融资利息处理，不再调整购入资产的入账价值。

求助，减资及资本公司转增股本的可行性

2160、求助，减资及资本公司转增股本的可行性

提问人：chenq0811 时间：2023-07-21 17:02:37

陈版主，公司的法人股东以专利出资且已完成实缴，上市案例中很多非货币出资均在IPO时以现金出资对非货币出资部分做了替换，现实控人基于此，要求在启动第一轮股权融资前处理掉专利出资，避免IPO时法人股东没有足够资金来替换专利出资的问题，以及降低IPO时历史沿革审核的风险。
初步方案：
第一步，法人股东以货币增资，避免处理专利出资导致法人股东不再是公司股东。
第二步，减资约7500万，法人股东专利出资4400万全部减掉，返还其资产约1200万，自然人股东减资约3100万，返还其资产约400万。实收资本减少金额与返还资产金额的差异计入资本公积-其他资本公积。
第三步，上述资本公积转为股本，以解决公司股本过小的问题。存在疑问：

需关注本案例中历史上用于出资的专利是否存在权利瑕疵、估值作价虚高、不适合于发行人使用等问题。以及减资后该项无形资产是否仍继续留在发行人使用，以确定对于出资置换的具体会计处理。

2、需关注本案例中历史上用于出资的专利是否存在权利瑕疵、估值作价虚高、不适合于发行人使用等问题。以及减资后该项无形资产是否仍继续留在发行人使用，以确定对于出资置换的具体会计处理。

提问人：一羽hone 时间：2023-07-26 17:40:31

陈老师，您好，向您请教母子公司之间交叉持股股权转让的财务处理及相关涉税问题，感谢您的回复。
背景：母公司A持有子公司B 100%股权，子公司C 70%股权，而子公司B持有子公司C的30%的股权，后子公司B向母公司A转让其持有的C的30%的股权，
国家税务总局公告2015年第40号公告规定：100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。
疑问：B核算C 30%的股权是按长投权益法核算，而40号规定按账面净值划转，那是B长投账面净额出多少金额母公司A入多少吗？这是一项权益性交易子公司B为啥要冲减实收资本，不是应该冲减资本公积，母公司A增加长投确认资本公积吗？

回答人：chenyiwei

会计处理并不以税务规定为依据。内部转让价格如果是公允的，则受让方直接按照内部交易价格入账。

关于给员工提供无息贷款的账务处理？

2161、关于给员工提供无息贷款的账务处理？

提问人：xm1986 时间：2023-07-21 18:24:32

货款支付方式改变

2162、货款支付方式改变

提问人：Zhaozhenxiang 时间：2023-07-21 18:26:52

请教陈老师：
承兑改电汇利息问题

请教陈版，房地产公司预售商品房账务处理？

2163、请教陈版，房地产公司预售商品房账务处理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-22 09:47:06

案例背景：房地产公司甲开发商品房，然后对外出售，目前商品房尚未最终竣工，处于预售阶段；当地县政府因为欠拆迁居民的补偿款，因此给村民们发放了“代金券”，明确指定此代金券视同现金，可在甲房地产公司购买其开发的商品房；
房地产公司的账务处理： 1.收到购房人的代金券借：应收账款20万
贷：预收账款20万
收到购房人的购房银行贷款借：银行存款20万
贷：预收账款20万
收到购房人的现金剩余房款借：银行存款10万
贷：预收账款10万
问题：1、执行新收入准则后，此时预收的房款应重分类至合同负债并剔税；

请教陈版，房地产公司被税务稽核？

2164、请教陈版，房地产公司被税务稽核？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-22 10:19:25

背景：房产公司甲开发一栋楼盘，目前处在建设开发中，尚未竣工；房产公司为了营销，把正在开发中的某两个房间进行了装修，装修完成后当做自己的售楼部用于对外营销住宅；税务局来稽查说房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付使用的次月起计征房产税；
问题：房地产企业把已经装修好的房间，按预算的施工成本+装修费，在装修完工次月，从存货-开发成本转为了固定资产，企业把开发成本明细中-土地成本、工程成本、其他间接成本，根据三者比例，同步减少转为了固定资产。
分录：借：固定资产
贷：存货-开发成本-土地
-间接费
-工程成本

回答人：chenyiwei

由于售楼处是临时借用开发产品，故不应将其成本从开发成本转入固定资产。
售楼处装修支出可以列入长期待摊费用，在预计销售期内摊销，计入各期销售费用。

求助陈版主：设备工程合同内容出现变更，但是无变更资料，应该如何调整收入？

2165、求助陈版主：设备工程合同内容出现变更，但是无变更资料，应该如何调整收入？

提问人：王垚烽时间：2023-07-22 11:08:05

情况描述：企业作为施工方与甲方签订污水处理厂应急提升改造合同，合同金额1000万元（合同价格为暂估价，最终价款以最终结算金额为准），合同内容为新增8套外置设备，但是合同签订后甲方又请专家做了方案评估，专家评估方案为新增4套内置设备（方案描述为国产就行），其中2套正常安装，2套作为备用。专家进行方案评估后未重新签订合同（因甲方为政府单位，合同签订流程比较繁琐，所以未进行合同变更）。
企业根据专家评估方案做了预算，但是预算成本是按照4套进口设备做的预算，实际改造过程中仅安装了2套国产设备，2套备用设备暂未采购也未提供给甲方。导致实际发生成本与预算成本差异较大。
目前甲方已对改造工程进行了验收且验收合格，企业根据合同暂估价确认收入。
问题1：上述过程中的工程内容变更无任何签证和补充协议，企业实际改造工程中是按照专家评估方案执行，但是专家评估方案中无对应的价格，1000万元合同价格与专家评估方案及实际改造中的工作内容并不匹配，企业目前按照合同暂估价1000万元确认收入是否合理？如不合理应该如何进行调整？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，实质性损失如何界定

2166、求助陈版主，实质性损失如何界定

提问人：无涯子007 时间：2023-07-22 12:35:46

陈老师您好
按照证监会3-4的指引，母公司综合考虑子公司经营情况、财务状况以及外部经营环境等因素，判断应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”。可是在实务操作中，如何判断子公司的款项是否发生实质性损失，有没有什么可以判断依据的参考和建议？谢谢~

回答人：chenyiwei

我理解，这里的“实质性损失”应为以下情形之一：

委托开发存在的可变对价

2167、委托开发存在的可变对价

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-22 14:48:44

@chenyiwei，陈版主，现有一合同约定如下：
公司受委托开发某颗芯片，收费100万元，同时确定，若开发成功后，客户每周向公司采购30000颗且年度超过700万颗后，将委托开发费用100万全额退款，问如何处理？
情况1：是否在初始计量时对可变对价进行预估，如基本可以确定客户每周向公司采购30000颗且年度超过700万颗后是很可能发生的，不进行确认委托开发收入，将收取100万元款项计入其他应付款，后续返还后进行支付?同时，委托开发成本归集至合同履约成本并再销售时平均分摊，直至700万颗的销售订单上。
情况2：该情况发生几乎很难实现，在委托开发完毕验收后确认收入并结转成本。
情况3：该情况发生几乎很难实现，在委托开发完毕验收后确认收入并结转成本，后续由于市场的变化，达到了相关条件，公司是否在达到条件当期一次性冲销收入50万？作为会计估计调整？

回答人：chenyiwei

这类情况可参考部件厂为整车厂开发零部件模具的情况，例如《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”。通常认为模具开发和后续产品制造是两项履约义务。
如主贴所述，因为“年度超过700万颗后，将委托开发费用100万全额退款”，因而存在可变对价安排。但需注意：可变对价计量是发生在五步法模型的第三步“确定交易总价”中，因此当一个会同包含多项履约义务时，可变对价的判断是首先针对该合同总价的，即在遵循可变对价限制的前提下合理估计合同总价，然后才是将该总价在两项履约义务之间分配。因此，在情况1中，不能认为直接不确认受托开发收入，二是要将估计的合同总价按照两项履约义务的单独售价比例分摊到各该履约义务。

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-28 08:39:47

chenyiwei，陈版主，感谢回复：
如您所说，因此，在情况1中，不能认为直接不确认受托开发收入，二是要将估计的合同总价按照两项履约义务的单独售价比例分摊到各该履约义务。
《监管规则适用指引——会计类第2号》企业在同一合同中为客户设计、生产某新产品专用模具，并使用该模具为客户生产若干样品，不应仅由于后续生产需要使用模具而认为模具与样品之间存在高度关联性。
问题：

无论以哪种方式，由于识别出两项履约义务后就应当进行分摊价格，例如委托开发设计费分摊后价格为80万，由于认为其合同对价很可能为0（即基本可以确定客户每周向公司采购30000 颗且年度超过700万颗后是很可能发生的），初始计量时将分摊80万的价格计入其他应付款，后续返还100万元时，借：其他应付款贷：银行存款 100万贷：营业收入 -20（应当在30000颗芯片收入进行分摊减少每颗的单独售价）

2、无论以哪种方式，由于识别出两项履约义务后就应当进行分摊价格，例如委托开发设计费分摊后价格为80万，由于认为其合同对价很可能为0（即基本可以确定客户每周向公司采购30000 颗且年度超过700万颗后是很可能发生的），初始计量时将分摊80万的价格计入其他应付款，后续返还100万元时，借：其他应付款贷：银行存款 100万贷：营业收入 -20（应当在30000颗芯片收入进行分摊减少每颗的单独售价）

回答人：chenyiwei

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-30 23:44:23

@chenyiwei，陈版主，感谢回复：
此处将开发费返还后的合同对价在两项履约义务之间分摊，但由于该两项履约义务中：一项是开发设计费用，一项是量产后按公允价格销售收取费用，
我理解无法用这100万设计费再这两项履约义务摊销，这本质上是客户与公司签订类似对赌的销售协议，若能达到一定销售量，公司把之前的设计费退给客户。那么在设计阶段这100万最佳估计合同对价应该是0（假设销售情况很好），另外的出库量*单价正常确认收入。
以上是我理解，若存在错误，想请教陈版主，该设计费应当如何分摊并确认收入？望指导！

回答人：chenyiwei

实务中或许可能接受这种做法，但严格来说并不符合准则规定。

股权激励会影响稀释每股收益的计算吗？

2168、股权激励会影响稀释每股收益的计算吗？

提问人：wx_5ae078111224 时间：2023-07-22 17:55:55

陈版主，书上说认股权证、股份期权、可转换债券等增加会影响稀释每股收益。想请问陈版主，① 员工股权激励是否与股份期权一样的性质，在计算稀释每股收益时，需要考虑这部分未来可能行权的股份呢？假如前列问题是肯定回答，且企业系亏损企业，会有反稀释的作用，是否就不用考虑呢？这种情况，稀释每股收益会等于基本每股收益。
② 稀释每股收益，系假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股。计算稀释每股收益，在基本每股收益的基础上，增加考虑认股权证、股份期权、可转换债券等增加的普通股加权平均数，如果问题①成立，那么员工股权激励未来可行权的数量只会越来越少（员工辞职/业绩不达标），这是否代表员工股权激励中，稀释作用会越来越少。。。

回答人：chenyiwei

“员工股权激励”并不是与“认股权证、股份期权、可转换债券等”平行、并列的概念。请说明股权激励的具体方式，并注意确保其满足股份支付定义，而不是利润分享计划之类。涉及股份支付是否具有反稀释作用，是将行权价格与报告期内股价相比较得到的。但对于亏损企业而言，确实比较常见的是反稀释影响。

提问人：wx_5ae078111224 时间：2023-08-21 08:57:23

关于第2点补充，因为是股权激励是通过持股平台实施的，行权前后并不会新增股票，只是股票持有人变更。所以在这种情况下，计算稀释每股收益不需要考虑股权激励。请问陈版主，这种理解是否可行？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

收购股权及债权后合并范围内抵消问题

2169、收购股权及债权后合并范围内抵消问题

提问人：shichengqi 时间：2023-07-22 23:33:09

请教陈版主，A公司的全资子公司B 系一家房地产开发企业，B公司资产总额6000余万元（主要系在建地产项目），对A公司其他应付款1亿元，现A公司拟将对全资子公司B的100%股权及其他应收款1亿元作价7000余万元转让给C公司。由于B公司净资产为负，故A公司持有的B公司股权评估作价1元，剩余对价C公司计入其他应收款。由于双方定价以结合实际情况谈判为主，C 公司收购B公司看重的是在建地产项目，评估结果只是参考。请问，则在C公司购买日编制合并报表时，应如何考虑将B公司有关净资产账面价值调整至公允，谢谢！

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，B公司是房地产开发项目公司，其核心资产为在建项目，故不构成“业务”。假设B的账面数据为：开发成本6000万，其他应付款1亿元，则：

非上市公司股权激励授予日及等待期

2170、非上市公司股权激励授予日及等待期

提问人：gulgdx 时间：2023-07-23 09:58:08

请教陈老师，准则规定，股权激励授予日是指职工与企业就股份支付的协议条款和条件已达成一致并获得股东大会或类似机构的批准。对于非上市公司而言，这里的“达成一致”是否指双方签订协议。如现有A公司实施股权激励，激励方式为：大股东设立的员工持股平台，持股平台低价转让合伙份额给公司管理层员工。A股东大会通过股权激励计划的时间为2022年12月（激励计划未约定具体人员和价格等），2023年2月股东大会通过了A公司股权激励分配方案（方案中列明了激励人员，价格，数量等信息），2023年3月，大股东与公司管理层员工签订持股平台的合伙份额转让协议。
请问：1、这里的达成一致是2023年2月，还是2023年3月？

参照《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》，“甲公司应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，将授予日至该时点的期间作为等待期，并在等待期内每个资产负债表日对预计可行权数量作出估计，确认相应的股权激励费用。等待期内甲公司估计其成功完成首次公开募股的时点发生变化的，应当根据重估时点确定等待期，截至当期累计应确认的股权激励费用扣减前期累计已确认金额，作为当期应确认的股权激励费用。”据此，本案例也需要合理估计IPO的预计成功时间，并结合上市后锁定期、服务期条款合理计算等待期，而不应“不需考虑上市后的锁定期，直接确定为6年”。

3、参照《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》，“甲公司应当合理估计未来成功完成首次公开募股的可能性及完成时点，将授予日至该时点的期间作为等待期，并在等待期内每个资产负债表日对预计可行权数量作出估计，确认相应的股权激励费用。等待期内甲公司估计其成功完成首次公开募股的时点发生变化的，应当根据重估时点确定等待期，截至当期累计应确认的股权激励费用扣减前期累计已确认金额，作为当期应确认的股权激励费用。”据此，本案例也需要合理估计IPO的预计成功时间，并结合上市后锁定期、服务期条款合理计算等待期，而不应“不需考虑上市后的锁定期，直接确定为6年”。

提问人：gulgdx 时间：2023-07-26 10:18:10

再请教陈老师，本案例的上市后的锁定期为什么不可以理解为“锁定期仅仅要求履行一般意义上的IPO企业原股东的禁售义务，并不要求获取股权激励的员工在未来限售期内继续为本企业服务或者达到业绩条件”，是否是因为激励计划约定：”即便是A公司上市后3年内，如果员工在此期间因存在过错而需要退出，也只能按成本退出合伙企业“这一规，使得此案例的等待期要考虑上市时间以及上市后的3年时间？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

资不抵债，主要资产被查封，是否不纳入合并报表范围

2171、资不抵债，主要资产被查封，是否不纳入合并报表范围

提问人：shidongliu3 时间：2023-07-23 10:18:15

B公司是A公司持股99%的控股子公司，B公司欠银行借款数额巨大，B公司主要资产作为借款抵押物且全部被银行查封冻结，包括已建在建未建的项目，查封资产占B公司总资产的99%。
根据B公司现有情况已无法偿还银行账务（抵押物评估价值远小于借款本息金额）；在此条件下已无法独立处置贷款抵押物，即无法独立控制其资产,且上述抵押物为B公司主要资产。根据财会[2014]10号关于《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二章第七条，合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。
鉴于B公司销售已建商品房、续建和新建项目，包括使用公司银行账户，均需要银行同意解除查封，根据实质重于形式原则，B公司股东已丧失实质控制权，综上，是否B公司可以不纳入A公司合并报表范围？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。
虽然“B公司销售已建商品房、续建和新建项目，包括使用公司银行账户，均需要银行同意解除查封”，但银行的查封是为了保障其自身贷款资产的安全，并不是为了主导B公司的相关活动并从中获益。理论上A可以通过向B注入资源，协助B偿还银行债务，即可解除当前的查封状态，而是否采取该行动完全由A自行决定。同时，即使在查封期间，B公司剩余净资产上的风险和报酬也
仍然归属于A。所以A对B仍具备“业务三要素”，即使在查封期间，A也应将B纳入合并报表范围。

CAS23 第四条特定可辨认现金流

2172、CAS23 第四条特定可辨认现金流

提问人：rszjf 时间：2023-07-23 11:00:06

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]CAS23准则：第四条（一）该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。如企业就某债务工具与转入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方权
获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]可以将金融资产“特定可辨认”现金流对应部
分适用CAS23，判断是否终止确认。特定可辨认，我理解为可单独拆分计算偿付的特定现金流。本质上，所有资产都需要未来现金流支撑，否则就不符合资产的定义。但有些现金流是可以拆分的，比如本金和利息，有些事不可以拆分的，比如销售一架飞机，未来收回10亿。[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]此处有个疑问：如果将房产租赁10年，每年租金100万，可否将Y6-Y10共五年的现金流对应资产做部分终止确认？该部分现金流是否满足“特定可辨认”？

回答人：chenyiwei

如果原商务合同明确约定了第6～10年的应付租金金额，与前面五年的租金明确可区分，则也可以认为第6～10年的租金是“特定可辨认现金流量”。
但要注意：1、该情况仅限于融资租赁，不适用于经营租赁；2、在转让部分现金流时，需明确被转让的特定现金流与其他现金流之间的划分方法，例如到第6年时，如果前五年的租金尚未付清，则第6年收到的款项是否优先用于回收前五年欠付租金；对欠付租金如何计息及确定其索取权的优先级；等等。

关于江苏注协专家答疑中的无限期租赁

2173、关于江苏注协专家答疑中的无限期租赁

提问人：eanaiwalker 时间：2023-07-23 12:48:08

在江苏省注协发布的2023年7月14日专家网上答疑汇总中，有一个关于无限期租赁的问题：
问题7：企业租赁集体土地使用权，形式上是20年租赁合同，实质是无限年租赁，鉴于法律规定有效租赁合同最长年限为20年，故分段签署。请教该种情况是否适用无形资产准则？答：这种情况的土地租赁可能不属于租赁准则提及的应适用无形资产准则的情形，个人理解可适用租赁准则。
个人观点：由于企业租赁的是集体土地使用权，无法获取产权，应按租赁准则进行处理。不过对于租赁期的确定，个人理解20年后企业是否续租具有不确定性，“实质是无限年租赁”很可能只是企业的主观意愿，所以不能仅根据法律规定的租赁合同最长年限20年来确定，而应结合租赁土地上建设建筑物（或设备设施）的预期使用年限、企业的持续经营能力、政府发展规划等因素综合分析，适当考虑管理层针对20年后难以续租风险而采取的应对措施。由于租赁期属于会计估计，所以这个问题并无固定答案，只要最终结果合理，且分析过程有充分依据佐证即可。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

CAS23 金融资产转移第十条

2174、CAS23 金融资产转移第十条

提问人：rszjf 时间：2023-07-23 14:20:47

[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]【第十条企业认定金融资产所有权上几乎所风险和报酬已经转移的，除企业在新的交易中重新获得被转移金融资产外，不应当在未来期间再次确认该金融资产。】
[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]这条存在的意义是什么？堵的什么漏洞呢？合同条款的变更？我认为涉及影响风险报酬转移的条款都是重要合同条款，如果后期发生重大变更肯定是有原因的，可能是前期差错或有新的交易安排。前者需要追溯调整，后者为条款中的新的交易。这样理解对吗？

回答人：chenyiwei

我理解这是对“金融资产终止确认”的进一步解释，即在满足终止确认条件后，“除企业在新的交易中重新获得被转移金融资产外，不应当在未来期间再次确认该金融资产”。你的理解也有一定合理性。

有关到期未付租金在新租赁准则下的列报

2175、有关到期未付租金在新租赁准则下的列报

提问人：Lion丫哈1123 时间：2023-07-23 15:14:11

回答人：chenyiwei

继续列报在“一年内到期的非流动负债”。由于已经逾期，故不再参与剩余期间内租赁负债相关利息支出的测算；但租约如约定逾期支付租金的罚息条款的，应按约定的罚息利率计提确认该部分已逾期租金的利息支出。

旧问题：销售退回到底应不应该追溯调整？

2176、旧问题：销售退回到底应不应该追溯调整？

提问人：dingjiali 时间：2023-07-23 15:48:46

https://bbs.esnai.com/forum.php? … A%CA%DB%CD%CB%BB%D8
之前看见有人提问说是质量问题应该当追溯调整；而如果不是质量问题，仅仅是资产负债表日后非调整事项，不应当追溯调整当期报表？想问下，现在依然适用吗？另外，如果追溯调整，相应的增值税是否需要调整，相应的附加税计提是否都要冲回？

回答人：chenyiwei

该链接中的观点目前仍是适用的。即不能将资产负债表日后的销售退回一律调整报告期财务报表，而是应当区分具体情况处理。增值税的调整应执行税务规定中关于退货、折让等问题的规定。

补提费用，关于暂估进项税的问题？

2177、补提费用，关于暂估进项税的问题？

提问人：dingjiali 时间：2023-07-23 23:07:04

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司2017年1月发布的“关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额
在对《规定》第二（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

提问人：714078831 时间：2023-07-29 15:48:08

如果子公司给母公司提供劳务，期末劳务费还未开发票，母公司暂估劳务入账，不包含增值税。那子公司确认收入，并且确认了销项税，这样母子公司的应收和应付就不一样，如何抵消呢。还是子公司确认收入的时候，也不确认销项税呢？

回答人：chenyiwei

提问人：碎叶xy 时间：2023-08-07 15:15:22

根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）：“货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。”
根据财政部会计司“关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读”（2017/01/26）：二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额
在对《规定》第二（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。
陈版您好，根据财政部上述规定和您的解答指导，暂估费用的时候，增值税进项税额不应进行暂估，暂估应付款项金额是不含税的，这样处理的背后原理和逻辑是什么？是暂估进项税不符合资产确认条件吗？请您指导！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

估计是为了避免同时虚增资产和负债。

公司注销引起的问题（包括退租、可弥补亏损等）

2178、公司注销引起的问题（包括退租、可弥补亏损等）

提问人：wx_5ae078111224 时间：2023-07-24 09:00:27

陈版主，子公司6月退租，7月注销，有几个问题想确认：① 6月份测算企业所得税时，是否需要将使用权资产截至上年末累计的纳税调增金额做纳税调减？如果需要，在披露所得税费用中的
【(2) 会计利润与所得税费用调整过程】要披露在哪一个项目中？感觉可以是【使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的影响】，但明细项只有【使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响】；
② 退租引起的使用权资产的资产处置损益属于非经常性损益吗；
③ 因为该公司的可弥补亏损金额未确认递延所得税资产，披露半年报时统计表格【未确认递延所得税资产明细】的可抵扣亏损需要包括这家马上注销的公司吗？
④ 公司6月退租，但退押金的金额7月份才确定（部分金额不能收回），这应该属于资产负债表日后调整事项，是否可以先把这部分无法收回的金额在6月份核销？以上问题有点碎，希望得到回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

“退押金的金额7月份才确定（部分金额不能收回）”是依据什么原则确定的？最初租约中对哪些情况下可以扣押金、如何扣的问题是否约定明确？如有规定，实际上是否照该约定执行的？确定计算扣除押金数额所依据的信息截至资产负债表日是否均已存在？这些问题都会影响到期后押金扣除是否构成资产负债表日后调整事项的判断。

4、“退押金的金额7月份才确定（部分金额不能收回）”是依据什么原则确定的？最初租约中对哪些情况下可以扣押金、如何扣的问题是否约定明确？如有规定，实际上是否照该约定执行的？确定计算扣除押金数额所依据的信息截至资产负债表日是否均已存在？这些问题都会影响到期后押金扣除是否构成资产负债表日后调整事项的判断。

提问人：wx_5ae078111224 时间：2023-07-26 10:19:44

谢谢陈版回复~对您提出的点回复如下：
关于提前退租的纳税调整，假设截至上年末因租赁事项纳税调增100，今年年初至退租期间【利息摊销+折旧摊销-租金=10】，这样资产处置收益是110。您回复说【因提前退租导致的使用权资产处置损益在税务上就是不被承认的，需要进行纳税调整】，这个纳税调整金额，我理解是先要调增本年的差额部分10，再调减110，净调整是否调减【截至上年末累计的纳税调增金额100】即可？
最初支付3个月押金，租约规定如果毁约，要赔偿2个月租金。最后7月份才达成协商只赔偿半个月租金，所以最终收回只扣除半个月租金金额的押金；
因为公司未就租赁事项确认递延所得税资产，所以填写所得税费用中的所得税费用中的会计利润与所得税费用调整过程表格，这个退租事项引起的纳税调整金额应该怎么填列呢，刚好差了这个数。

回答人：chenyiwei

合同资产及其他非流动资产

2179、合同资产及其他非流动资产

提问人：决战小审计时间：2023-07-24 09:59:33

在做项目时，有一个点没弄明白。就是关于质保期内在合同资产核算的款项。例如，质保期约定3年，质保金100万。那在质保期初期，100万到3年后才到期，我们把它重分类到其他非流动资产。到了第2年末，因为考虑到质保期还有1年到期，我们又调整回合同该资产核算。在第3年末未收回的话，再由合同资产转入到应收账款核算。这种处理的话，想问下陈版，是否有在其他非流动资产核算的必要性？主要依据是什么？因为如果到期未收到，就会面临又转入应收账款，又是在流动资产核算。总感觉逻辑关系理不顺呢。辛苦陈版

回答人：chenyiwei

“其他非流动资产”属于报表项目而不是会计科目。对于属于资产负债表日后超过一年才能到预定收款日的合同资产，应列报为其他非流动资产。这与超过一年的应收账款列报为长期应收款的背后逻辑是一致的。
“到了第2年末，因为考虑到质保期还有1年到期”，则此时应列报为“一年内到期的非流动资产”。如到期未收到的，则转入应收账款，作为流动资产进行报表列报。
这背后有两条线：1、核算内容和经济业务实质的变化，从有条件收款权变为无条件（仅取决于时间流逝）的收款权；2、资产流动性的变化导致报表列报分类的变动。

集团合并抵销时汇率所引起的余额差异处理

2180、集团合并抵销时汇率所引起的余额差异处理

提问人：xjp452234 时间：2023-07-24 10:06:00

陈老师，您好，向您请教集团合并抵销时汇率所引起的余额差异处理的财务处理问题，感谢您的回复
母公司是大陆一家公司，它拥有美国子公司（本位币为美元）、越南子公司（本位币为越南盾），两家子公司之间有购销业务，约定交易币种为美元，期末越南子公司应收美国子公司100美元，在越南子公司单体上体现应收美团公司2200000越南盾，在美国子公司单体上体现应付越南公司100美元。在合并整表折算时，按以下汇率：1越南盾=0.00030303人民币元；1USD=7人民币元，则越南子公司应收美国公司666.67元RMB，美国子公司应付越南公司700元RMB，则产生差异33.33元人民币。此差额应入“其它综合收益”，还是入”财务费用—汇兑损益“？
？

回答人：chenyiwei

代建项目是否可计入存货

2181、代建项目是否可计入存货

提问人：rickymost 时间：2023-07-24 10:25:23

陈老师您好：
跟您咨询下：A集团是市属国有企业，主要为代市政府建设市政桥隧等工程，实际发生计入存货-代建工程，与建设方的计入应付款，收财政款项的计入预收款，待政府对该项目进行最终审核结算时，对这三个科目进行冲销。

是否属于同一控制合并，可以追溯调整？

2182、是否属于同一控制合并，可以追溯调整？

提问人：一云时间：2023-07-24 10:43:56

陈老师：请您帮忙分析以下企业合并是否属于同控合并：
A公司于2022年4月份成立。2022年7月，当地国资委将所属3个公司的全部股份无偿划拨给A公司（当地国资委持有3个公司100%股权）。截至2022年末，A公司只有上述3家子公司，无其他子公司。
————请问：此次无偿划转，是否属于同一控制下企业合并？ A公司于2023年7月计划出具2020年至2022年3年的财报，是否应该按照同一控制企业合并的相关规定追溯调整报告期初数据？
我认为：A公司于2022年4月份才成立，不符合同一控制的时间要求：在企业合并之前，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在一年以上。可以建议企业出具备考或模拟的
2020-2022年财务报表，编制基础可以假设本次划转于报告期初即已完成。请陈老师给与指导！
一云

回答人：chenyiwei

如果A公司从成立起就是由同一个国资委控制，则后续在该国资委主导下划入三家子公司股权，仍属于同一控制下合并。这与A本身成立是否满一年无关。
参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-5 同一控制下企业合并的认定”之“新设主体取得集团内其他公司控制权的交易”：“某些交易中，集团出于内部重组目的设立一个新主体，新主体作为合并方取得同一集团内其他部分公司的控制权，且集团拟短期内将新主体对外出售。在这种情况下，新主体取得集团内其他公司控制权的交易能否作为同一控制下的企业合并处理，取决于新主体的合并财务报表是作为原控股股东的延伸还是作为新控股股东的延伸。如果集团内部重组交易完全由原控股股东主导，无论其在一年内能否成功将新主体出售，该重组交易均不会被撤销，则新主体的合并财务报表作为原控股股东的延伸，按照同一控制下企业合并处理较为合理。反之，如果该重组交易与原控股股东后续丧失对新主体的控制权的交易互为前提，构
成”一揽子交易”，若原控股股东最终未将新主体成功出售，新主体取得集团内其他公司控制权的交易将全部撤销的情况下，则新主体的合并财务报表作为新控股股东的延伸，按照非同一控制下企业合并处理较为合理。”。

提问人：一云时间：2023-07-27 10:32:08

陈老师：A公司和划拨来的3家子公司都是国有独资公司，最终控制方是当地国资委。
感觉这次划拨就是为了扩大资产规模、满足发债要求而运作的。
这种能作为同一控制合并、追溯调整吗？

回答人：chenyiwei

提问人：无言的纯牛奶时间：2023-07-29 06:37:39

同问，如果各方控股股东均为县财政局，且由其主导划拨的情况下，是否也应该按同控合并追溯？仍可以

回答人：chenyiwei

这种情况尽量往同一控制下合并靠。

关于非经常性损益项目所得税影响数的计算

2183、关于非经常性损益项目所得税影响数的计算

提问人：wx_5ae078111224 时间：2023-07-24 10:44:18

请问陈版主，我从中审众环主页最新下载了《中审众环研究2020》，其中对于“问题5-4-14（非经常性损益项目所得税影响数的计算）”中对应四种情形的影响，我有几点疑问：① “情形3：税前利润总额-100万元，非经常性损益-1000万元，年末可弥补亏损-100万元，企业未就可弥补亏损确认递延所得税资产”，解答中描述“非经常性损益项目的所得税影响数=225万元”，我理解应该=0-225=-225万元，方向与PDF中相反；
② “情形4：税前利润总额-100万元，非经常性损益-1000万元，年末可弥补亏损-100万元，企业就可弥补亏损确认递延所得税资产25万元”，解答中描述“非经常性损益项目的所得税影响数
=225-（-25）=250万元”，我理解应该=-25-225=-250万元，方向与PDF中相反。情形3和情形4我的理解都是【包括经常性损益影响的所得税费用】-【无非经常性损益影响的所得税费用】，
可能系我的理解有误，请陈版主指教。
③ 另外，关于“情形2：税前利润总额-100万元，非经常性损益1000万元，年末可弥补亏损-100万元，企业就可弥补亏损确认递延所得税资产25万元”，解答中描述“非经常性损益项目的所得税影响数=-25-（-275）=250万元”，这与我的理解一致，只是之前在其他网站【https://www.kuaijitoutiao.com/article/238959】描写是“（-275）-(-25)=250万元”，所以想再次确认一下。
④ 另外，如果进一步拓展，假设企业上年度亏损，就可弥补亏损额确定了递延所得税资产。本年度盈利弥补部分上年度的亏损，非经常性损益为正数，这种情况下，因为正数的非经常性损益有减少可弥补亏损的作用，即递延所得税资产减少，所得税费用增加，所以非经常性损益项目的所得税影响数系正影响吧？不确定是否正确，请陈版主指教。
谢谢！！

回答人：chenyiwei

关于长投的会计处理

2184、关于长投的会计处理

提问人：娜娜123 时间：2023-07-24 10:44:46

请教陈版主关于长投的问题
A为母公司，100%控制B和C，BC分别持有D 51%和49%的股权

回答人：chenyiwei

非经常性损益的判断（小规模纳税人免征增值税、代扣个人所得税手续费返还）

2185、非经常性损益的判断（小规模纳税人免征增值税、代扣个人所得税手续费返还）

提问人：wx_5ae078111224 时间：2023-07-24 11:36:08

陈版主，关于其他收益核算的非政府补助的事项，是否属于非经常性损益呢
小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过15万元，免征增值税。这家公司属于小规模纳税人无实际经营，本月系因为出售固定资产须申报增值税。估计未来3年保持无经营收入状态，这种情况下，免征增值税是否属于经常性损益呢；
代扣个人所得税手续费返还属于非经常性损益吗？请陈版主指教，谢谢！

回答人：chenyiwei

一级控制公司的赔偿款账务处理

2186、一级控制公司的赔偿款账务处理

提问人：miffy1013 时间：2023-07-24 14:40:42

敬爱的陈版主您好 @chenyiwei ，想咨询一个问题：公司A设立某部门服务公司B和C，A的母公司为新加坡公司D，B是D的母公司，C是A的关联方。由于业务不好，A结束了该服务部门并遣散了相应的员工。B打算赔偿A这块费用（B是A母公司的母公司），那么对于这块赔偿款是否能在相关赔偿计划和内部协议签署后进行账务处理呢？该交易的贷方应为：营业外收入或资本公积？

回答人：chenyiwei

一般在实际收到时进行账务处理，贷记资本公积。

请教陈版，控制权的判断问题

2187、请教陈版，控制权的判断问题

提问人：优质菜熊时间：2023-07-24 14:44:30

C公司有A、B两名法人股东，股东会会议中的表决权比例分别为60%、40%。董事会由3名董事组成，其中A公司有权推荐2名，B公司有权推荐1名，由股东会选任产生，董事长1名，从A公司推荐的董事中由董事会选举产生。A公司设立经营管理机构，在董事长的全面指导和监督下负责公司的日常经营管理，高级管理人员设总经理1名、副总经理3名、质量总监1名、营销总监1名及财务总监1名，B公司有权推荐1名副总经理及质量总监，其他均由A公司享有推荐权利。但是公司章程中对于股东会存在以下特殊约定，“A公司设股东会，股东会由股东构成，是公司的最高权力机构，决定公司的重要事项。针对以下任何事项，公司需预留合理期间事先通知各股东，并且应适时、准确且完整地向各股东提供其进行判断时所必要的信息，在此基础上，除本款第2 项由持有过半数表决权的股东的同意进行决议外，其他事项均由股东会一致表决通过。

新租赁准则涉及的递延所得税的列报

2188、新租赁准则涉及的递延所得税的列报

提问人：dingjiali 时间：2023-07-24 15:17:19

《企业会计准则讲解》(2010)第十九章所得税第四节之“五、所得税的列报”提及：
“(二)同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。1.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负货的法定权利；
递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产及负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清偿负债。
一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中,纳入合并范围的企业中一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。”
求问各位老师，（1）净额列示，是否企业期初一直使用净额列示，那么本期计提的递延所得税资产和负债最好用净额列示，否则就是会计政策变更？
** (2)一般上市公司对于解释16号这块使用权新准则的列报是按照净额法列示还是总额法列示？这个准则上好像没有明确的说法,那是否有业界一般的做法？**
** (3)企业期初使用权追溯调整采用不完全追溯的话，按照准则解释《对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的上述交易，企业应当按照本解释的规定进行调整。对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初已存在且尚未完成的上述交易，企业应当按照本解释和《企业会计准则第18号一一所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。》这个在调整可比期间的报表所有者权益表时，对于列报前期最早期初是否需要调整？还是只需要调整本年的期
初？如果是23年年报，那对于报表是否需要追溯影响列报前期最早期初2022-1-1时的未分配利润？ (4)对当期所得税纳税调增的话，是按照折旧和财务费用之和与实际支付的租金

回答人：chenyiwei

请教陈版主，工程建造合同因未达标准需要增加成本时，如何进行账务处理？

2189、请教陈版主，工程建造合同因未达标准需要增加成本时，如何进行账务处理？

提问人：lz89 时间：2023-07-24 15:43:52

问题背景：
假设A公司为客户B公司提供工程建造服务，按照时段法确认收入，合同总价款1亿元，预计总成本8000万。截至2021年12月31日根据第三方工程监理公司确认的工程量确定履约进度为90%，公司累计确认营业收入1亿90%=9000万，已收到B公司支付的工程款6000万元，剩余应收账款3000万元；同时累计结转营业成本8000万90%=7200万元，结转后合同履约成本剩余500 万元。
2022年，项目未达到B公司要求标准，B公司拒绝支付剩余工程款，A公司提起诉讼，2022年12月31日A公司对应收账款3000万元全额计提坏账准备。
2023年，A公司与B公司经调解后，A公司承诺对工程中不合标准的部分重新进行建造，预计将新增成本2500万元，合同预计总成本变更为1.05亿元，合同总价款保持不变仍为1亿，B公司承诺支付合同剩余价款4000万元。
问题：2023年A公司与B公司协商一致后，A公司账面应如何进行账务处理？
项目组意见：该事项为合同变更，合同变更部分作为原合同的组成部分，变更后合同总价款为1亿元，合同总成本1.05亿元，假设变更后重新估计的合同履约进度为75%，按照新的履约进度应确认累计收入1亿75%=7500万元，确认累计营业成本1.05亿75%=7875万元。因此冲回收入7500万-9000万=1500万，冲回成本7875万-8000万=125万，另外合同属于亏损合同，应计提合同履约成本减值损失（1.05亿-1亿）*（1-75%）=125万。

回答人：chenyiwei

首先提示：在新收入准则下，当采用时段法确认收入（尤其是按产出法计量履约进度）时，对于确认收入同时结转的成本，并不是简单地按照合同预算总成本乘以履约进度，而是要考虑保留下来作为资产挂账的合同履约成本是否满足新收入准则第二十六条关于继续挂账的条件。很多情况下，应将已发生的成本全部结转营业成本，合同履约成本很少留余额。
假设不考虑该问题，认定以前A的处理是合理的，则：

土地使用权为划拨性质，无使用截止期限，需要摊销吗？

2190、土地使用权为划拨性质，无使用截止期限，需要摊销吗？

提问人：一云时间：2023-07-24 16:05:07

陈老师：有一则对某会计师事务所的行政处罚书中写到：省高速公路用地相关的土地使用权为划拨性质，无使用截止期限，未进行摊销。
你所在对省高速2021年度财务报表审计中，未保持应有的职业怀疑，未发现企业上述无形资产摊销的会计政策不合理，导致未对土地使用权进行摊销。

回答人：chenyiwei

提问人：一云时间：2023-07-28 09:16:31

陈老师：见财政部行政处罚事项决定书（财监法〔2023〕111 号）
二、未获取企业无形资产摊销政策合理性的充分审计证据
截至2021年12月31日，高速合并财务报表和母公司单体报表中无形资产项目金额分别为52,186,465,011.66元和50,849,587,978元，占合并层面及母公司资产总额的比例均约为18%，其中土地使用权账面价值占无形资产项目金额均超过99%。高速公路用地相关的土地使用权为划拨性质，无使用截止期限，未进行摊销。

回答人：chenyiwei

如果是支付补偿款取得划拨土地使用权，则建议按照相关高速公路的折旧年限摊销该项土地使用权。

一揽子交易之购买日前被投资公司分红

2191、一揽子交易之购买日前被投资公司分红

提问人：会计Fang1226 时间：2023-07-24 17:13:01

背景：非同一控制下形成的一揽子交易，A公司2月25日第一次购入B公司30%股权，7月15日第二次购入23%，在购买日之前，B公司按照A公司持股比例30%进行分红。问题：求教陈版主，针对分红款应如何进行处理，是减少购买日长期股权投资的投资成本，还是作为应收股利核算？

回答人：chenyiwei

由于此时虽然尚未取得对B的控制权，但已取得的30%股权可享有对应的股东权利，故建议按照一般的收到子公司分红处理，确认为投资收益。但另一方面，日后取得控制权时，原持有的该部分30%股权的公允价值会因为本次分红而降低，如果分红金额较大，则还需关注大额分红是否会导致长投减值。

持有比例5以上股东一致行动人的界定

2192、持有比例5%以上股东一致行动人的界定

提问人：YY0830 时间：2023-07-24 17:15:38

上市规则中明确的关联方包括：持有上市公司5%以上股份的法人（或者其他组织）及其一致行动人，这个一致行动人如何理解？A公司为持有上市公司B5%以上股份的法人,那么一致行为人包括A控制、合营、联营的企业？是否包括控制A公司的最终母公司C，以及C公司控制、合营、联营的企业？求赐教。

回答人：chenyiwei

一致行动人通常需要通过正式签订的一致行动协议来明确。但另一方面，受该主要股东控制或者共同控制的法人，也可能被认为与该股东具有天然的一致行动关系，从而被认定为实质性的一致行动人。但该股东的上级股东或者管理机构不一定会成立该项“一致行动关系”。建议结合实质重于形式原则予以谨慎考虑。

请教陈版，股份支付费用确认问题

2193、请教陈版，股份支付费用确认问题

提问人：sherwin10 时间：2023-07-24 17:30:54

请教陈版，想问下股份支付确认的费用应该是“公允价值-实际支付”的差额还是“公允价值”呢？比如这个例子：
A公司是非上市公司，实收资本900万，增发给员工受限制股份100万，增发后实收资本1000万。收取对价160万，授予立即可行权。10%（即100/1000）股份对应的公允价值是300万。授予时的分录应该下面的是哪个呢？
按“公允价值-实际支付”的差额确认：
Dr：管理费用 300-160=140
Cr: 资本公积-其他资本公积 140
Dr: 银行存款 160
资本公积-其他资本公积 140
Cr: 实收资本 100
资本公积-资本溢价 200
按公允价值总额确认：
Dr：管理费用 300
Cr: 资本公积-其他资本公积 300
Dr: 银行存款 160
资本公积-其他资本公积 300
Cr: 实收资本 100
资本公积-资本溢价 360

回答人：chenyiwei

首先明确一点：作为一项基本原则，权益结算股份支付费用的计量基础是所授予的“权益工具”在授予日的公允价值。但问题是：“权益工具”具体是什么？
需要注意：此时“授予的权益工具”（尤其是在授予期权的情况下，包括与期权更为类似的科创板“第二类限制性股票”）并不是发行人的股权本身，而是这部分股权的授予日公允价值与入股价格
（或受让价格）之间的差额所代表的期权。
限制性股票也是一种特殊的期权形式。这种期权赋予持有人（激励对象）在未来满足条件的前提下（或者基于过去已满足的条件），以固定价格（目前已支付的入股价格或受让价格）取得固定数量的权益工具（发行人股票）的权利，因此该等期权属于权益工具。
因此，标的股权于授予日的公允价值≠权益结算股份支付的公允价值（权益结算股份支付应确认的费用总额）。

同一控制下企业合并最早追溯时点

2194、同一控制下企业合并最早追溯时点

提问人：老兵701206 时间：2023-07-24 17:55:04

《企业会计准则解系第六号》规定：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
《企业合并准则实施问答》
问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要编制合并财务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立日还是应追溯至成立日之前？答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》（财会
〔2006〕3号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等有关规定，同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，该新设公司应当追溯至自比较期最早期初开始编制合并财务报表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时点。该新设公司的个别报表期初日为其成立日。

回答人：chenyiwei

这两者并不矛盾，《实施问答》是对解释6号第二条的进一步解释，即同一控制下合并对合并方合并报表的追溯并不限于到合并方自身成立日为止。

光伏发电企业升压站分摊费用账务处理

2195、光伏发电企业升压站分摊费用账务处理

提问人：小团团Xtt 时间：2023-07-24 19:47:21

问题描述：A光伏企业与EPC总包方签订的总包合同约定，EPC总包方承担项目建成后电站接入330千伏平川升压站的分摊费用7000万元；承担A光伏企业前期获取项目资源承诺当地政府无偿捐赠多辆公交车购置金额2000万元。其中330千伏平川升压站由第三方建设，当地共计N个光伏企业，均无关联关系，经前期协议约定，由N个光伏企业共同分摊升压站建设费用。
疑问：1、升压站分摊费用是否应计入固定资产原值，是否可以理解为，不使用升压站升压，电站建设完成后无法向外输送电力，是否可以看成达到资产预定可使用状态必要支出？但是该部分升压站非A光伏企业建设，后期亦无法取得所有权。若不计入资产原值，具体原因是？应计入哪个会计科目

应付票据的收款人背书或者贴现涉及到的关联方交易披露

2196、应付票据的收款人背书或者贴现涉及到的关联方交易披露

提问人：聂聂a1 时间：2023-07-24 20:07:13

陈版主好，现有A、B两个上市公司，均为某股份上市公司的2级子公司，即为关联方。A、B均需出具630中期审阅报告。
基于经济交易，2023年2月23日，A公司向B公司开具了100万的银行承兑汇票，承兑人为6+9银行之一。在票据到期（到期日为2023年12月22日）之前，B公司基于经济交易，将该票据全部背书给C公司，不带追索权。故2023年6月30日，A公司账面记录为：应付票据-B公司-100万元，B公司账面记录为：应收票据-A公司-0元。
想请问陈版主，（1）在上述情况下，A、B两公司在报告的关联交易处怎么进行披露呢？是否直接按照账面记录披露，同时，B公司备注一下对A公司存在已背书但未到期的应收票据100万元？

回答人：chenyiwei

首先建议确认：“无追索权的背书/贴现”是否存在？即使存在，是否仅在直接的上下手之间有效，如果受让方（被背书人）再将该票据贴现或背书，该约定是否有效？
假设上述合规性问题可以解决，仅从会计处理和附注披露角度而言：

解释第15号

2197、解释第15号

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-25 00:05:35
@chenyiwei，陈版主，有一问题请教企业会计准则解释第15号：
企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。
该规定在实际执行中存在偏差，具体如下：

监管规则适用指引——会计类第2号

2198、监管规则适用指引——会计类第2号

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-25 00:25:30

@chenyiwei，陈版主：
2-8定制化产品相关研发支出的会计处理
若综合考虑历史经验、行业惯例、法律法规等因素后，企业有充分证据表明能够控制相关研发成果，并且预期能够带来经济利益流入，企业应按照无形资产准则相关规定将符合条件的研发支出予以资本化。
问：
由于相关成本进行资本化计入无形资产，对于第一次承接的合同确认收入后对应的成本是？望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

如果对照该条规定，认定该研发项目的性质为“企业内部自行研究开发项目”（即企业自身可以主导研发成果的使用并获取经济利益），则在相关研发支出符合资本化条件的情况下，第一次承接的合同对应的成本应包含资本化支出所形成的无形资产采用系统、合理方式确定的摊销额。
如果确认无形资产，一般理解说明企业对未来该成果的后续商业化是有明确计划的，且认为可能性相当大。因此，不应出现由于未来后续商业化前景不明而将无形资产成本全部一次性计入该合同对应成本的情况。

提问人：Ryan_q 时间：2023-07-28 08:23:43

@chenyiwei，感谢陈版主回复，但出现如下情况：
无形资产是待整个项目开发完毕后进行分摊，而收入确认亦是整个项目开发时点确认收入，此时无形资产的入账时点已经与收入确认保持一致，如何合理分摊至第一次的合同收入对应结转成本？
望指导！

回答人：chenyiwei

无形资产的摊销并不一定是直线法，需考虑预期经济利益的消耗方式（《企业会计准则解释第11号》）。不排除对第一单合同收入分配比较多的成本。

关于合并日后同一控制下留存收益的恢复冲减资本公积的问题

2199、关于合并日后同一控制下留存收益的恢复冲减资本公积的问题

提问人：法海时间：2023-07-25 09:39:37

陈版及各位老师，
有个问题想请教一下，根据规定同一控制下企业合并，需要以合并方的资本公积为限恢复被合并方的留存收益，目前公司出现的问题是：在合并日，母公司资本公积是不足以恢复被合并方的留存收益的，但是合并日后，母公司进行了股改，导致母公司资本公积金额大幅度增加，这种情况下合并日后的各个期末，是以合并日母公司的资本公积为限恢复子公司留存收益，还是以股改后的资本公积为限恢复子公司留存收益，具体数据如下：
2022.5.31合并日：母公司资本公积500，子公司留存收益800，以500为限恢复
2022.10.30股改：母公司资本公积增加2000
2022.12.31：这个时候是按合并日的恢复金额即500为限恢复子公司留存收益，还是以合并日子公司留存收益800来恢复子公司留存收益。谢谢

回答人：chenyiwei

个人一直认为，在合并报表层面应优先保证被合并方归属于母公司的留存收益的全额恢复，而不应“以资本公积为限”，这样不仅不符合会计的基本原则，也会导致实务操作中的麻烦。合并报表层面的资本公积不像个别报表中的资本公积那样有特定的法律上的含义，因此合并报表层面资本公积出现负数是完全可以接受的做法。如果优先考虑全额恢复被合并方留存收益（即使这样会导致合并报表层面资本公积出现负数），那么也就没有此处问题了。

低于成本价出售存货给境外子公司

2200、低于成本价出售存货给境外子公司

提问人：18691570661 时间：2023-07-25 10:16:02

@chenyiwei 陈版主好
公司是拟境内ipo，目前境内母公司处于股改阶段。母公司以低于成本价格出售存货给境外全资子公司，原因系为支持境外子公司经营发展，最终导致利润留存在境外。项目组认为，这项操作可能存在的风险有：

请教陈版主：收到的绿色建筑与资产相关的政府补助处理

2201、请教陈版主：收到的绿色建筑与资产相关的政府补助处理

提问人：changhe228 时间：2023-07-25 11:11:03

陈版主，您好
公司收到一笔有关绿色建筑的政府补助，先确认为递延收益。资金使用政策规定，主要用于绿色建筑咨询、建设或改造增量成本及能效测评等，像咨询、能效测评等当期费用化的，按费用化金额从递延收益转入其他收益。但与资产相关的建筑物建设、改造增量成本，由于本身建筑物的折旧年限较长，有40年，如在该资产使用寿命内平均分配，感觉时间过长，实务中这种情况该如何处理呢。

回答人：chenyiwei

对于与资产相关的政府补助，就是在对应资产的折旧、摊销年限内进行摊销的。如果折旧年限为40年，那么对应的递延收益摊销年限也是40年。或者也可以考虑对此类政府补助采用净额法处理，即直接冲减资产成本。但这样做会对后续非经常性损益的识别和计量带来麻烦。

付款节点晚于租赁期的处理

2202、付款节点晚于租赁期的处理

提问人：23340025 时间：2023-07-25 11:35:57

请教版主，如果按租赁准则认定的“租赁期”短于款项支付的周期，此种情况下在租赁期届满日后仍然有租赁负债余额以及待摊销利息是否合理？
如假设租赁期为3年，但最后一笔租金款项按约定在第五年才支付（合同约定有延期的优惠），此时租赁负债的折现完全按照付款节点处理，在第五年末才摊销完毕，而使用权资产在第三年末就摊销完毕了。
即将使用权资产的摊销周期同租赁负债的摊销周期独立理解，使用权资产的摊销周期完全对应“租赁期”，而租赁负债的利息摊销周期仅和“租期开始日/付款节点”有关，租赁负债利息摊销可能因预付租金问题在租赁期结束前就摊销完毕，同理租期届满使用权资产摊销完毕后仍然有租赁负债利息摊销也是合理的？

回答人：chenyiwei

首先，“按租赁准则认定的“租赁期”短于款项支付的周期”这一情况是否合理？
在证明该安排具有商业合理性，且不涉及关联方交易等非公允的特殊情况的前提下，出现主帖所述情况也是合理的。但预计实务中这种情况的可能性很小，大部分情况不具有合理商业理由。

请教陈版，永续债赎回处理

2203、请教陈版，永续债赎回处理

提问人：dotaauditor 时间：2023-07-25 14:14:53

背景：A公司2018年发行美元永续债，确认为权益工具，按历史汇率计量，2022年A公司赎回一部分永续债。
请教陈版：（1）赎回时点汇率和期末按历史汇率计量产生的汇率差异，应当根据哪项准则判断？应当确认当期损益-汇兑损益还是直接计入权益类项目？

回答人：chenyiwei

因为该项美元永续债被归类为权益，即其存续期间不确认汇兑损益，故后续赎回时，应按赎回金额（按赎回当日的即期汇率折算到人民币）冲减权益，即把因存续期间美元汇率变动导致需支付的赎回款与原融资款折合人民币金额之间的差额调整权益。
该权益项目，一般理解为依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

关于稀土行业萃取工序中稀土料液核算问题

2204、关于稀土行业萃取工序中稀土料液核算问题

提问人：13107635182 时间：2023-07-25 14:26:35

陈老师好，想请教您关于稀土行业萃取工序中稀土料液的核算问题：
稀土元素的分离主要的生产工序是将氧化稀土矿通过酸溶、除杂加工为稀土料液后，再通过多轮的萃取分离后，再将稀土矿分离成十五个单一稀土氧化物。在整个分离过程中，需要将稀土料液多次分离，稀土料液投入生产后，存放在槽体中，并在槽体中加入萃取剂，萃取工序完成后生成稀土氧化物料液，并进入下一步沉淀、灼烧环节，产出固体稀土氧化物。
出于技术要求萃取环节必须保证槽体内的量是满的（生产工艺类似挤牙膏，要投入才能有产出，且投入稀土料液与产出稀土氧化物料液的重量相当），且槽体内的液体是处于不停搅拌状态，除特殊情况外基本不停产运行。每月槽体内的稀土料液为萃取工序的在产品。整体生产周期长且整个生产都是通过稀土料液进行处理，导致在制品数量大。在制品核算成本，公司期末通过检测各槽体的稀有元素浓度换算成重量，加总计算稀土料液的重量，根据重量在期末库存和产出中分摊。
这种成本核算方法，在单价平稳的情况下，能够准确的反应当前的经营成果。在单价出现大幅波动情况下，因在制品的存量较大，且周转期较长，导致加权平均直接影响了当前的经营业绩，可能明明生产有毛利的情况下，因加权平均计算的影响，导致出现亏损，无法真实反应当前经营业绩。
公司提出是否可以将在产品按固定金额核算，后续投入多少金额及产出多少金额，真实反应当前原料的市价作为投入成本进行核算。
我认为该做法不可取，根据《企业产品成本核算制度（试行)讲解）》，在产品按固定金额核算适用于在产品各月份之间变化不大的企业，公司因为稀土矿质量不尽相同，导致期末稀土元素浓度不尽相同，稀土料液总量在本年月度间最高与最低差异将近20%，同时15种元素含量也存在变动，故不适用于固定金额核算。

回答人：chenyiwei

个人没有接触过稀土行业。
从主帖中描述的信息来看，从成本核算的一般原理出发，基本赞同主帖中的意见，由于料液处于不断流动中，且料液的质量、不同元素含量等随时变化（这与一些企业在管道、料槽中必须保持的最低存量货物还有不同），因此采用固定成本计量在产品是不恰当的，也不能将料槽内的在产品视作固定资产核算。从目前情况看，似乎目前实际采用的这种成本核算方法还是比较合理的。
也请有该行业经验的网友发表意见，谢谢！

产线搬迁设备折旧问题

2205、产线搬迁设备折旧问题

提问人：13107635182 时间：2023-07-25 14:28:17

陈老师，想请教一下产线搬迁过程中的折旧问题，具体情况如下：
公司系一家制造业上市公司，往年租赁了部分外部厂房进行生产活动，2022年末自有厂房新建完成后，拟于2023年将外部厂房中的产线整体搬迁至自有厂房。搬迁过程大概持续5个月，主要流程包括（1）拆迁原租赁厂房产线设备；（2）搬迁设备至自有厂房；（3）设备重新组装调整。
搬迁过程中涉及各项费用，主要为折旧、长摊摊销、租金、人工、搬迁费、调机物料消耗等。

请教陈版主含免租期的租金收入开票入账问题

2206、请教陈版主含免租期的租金收入开票入账问题

提问人：眼睛呀时间：2023-07-25 14:28:51

请问陈版主，公司发生有免租期的租赁业务，会计上按直线法摊销入账（借：预收账款贷：其他业务收入）；合同规定每年12月先开票再收款，因为前期按直线法分摊租金收入，在开票时是否只需要[借：预收账款，贷：应交税费——应交增值税（销项税）]，收款时（借：银行存款，贷：预收账款），然后就税会差异计提递延所得税资产？想不明白发票的不含税金额该怎么入账，可是入账的话又觉得是重复入账。陈版主能帮我解答一下吗~谢谢

回答人：chenyiwei

也可以如主帖这样理解。
发票的不含税金额在前期已经入账，如再次入账就是重复。

请教陈版主，法院判决败诉方承担的诉讼费应该入管理费用还是营业务支出？

2207、请教陈版主，法院判决败诉方承担的诉讼费应该入管理费用还是营业务支出？

提问人：小红帽茁壮成长时间：2023-07-25 15:00:48

陈版主好
法院判决书载明：案件受理费人民币XXX元，由被告XXX有限公司负担。该款原告已预交，被告于本判决生效之日起十日内直接支付原告本院不再另行退还原告。败诉方承担的诉讼费应该入管理费用还是营业务支出？
我觉得应该入管理费用，这个诉讼费，因为判决书已载明是败诉方承担，并要求败诉方支付给原告，法院不再另行退还。认为应该做营业外支出的人认为：开始原告承担了诉讼费，现在我们也把诉讼费赔偿给他们，所以也应该是营业外支出陈版主怎么看？

回答人：chenyiwei

该项承担诉讼费也是败诉赔偿的一部分，应当与败诉赔偿的主体部分计入相同科目处理（例如营业外支出）。这不是本企业聘请律师接受专业服务的对价，因此不建议计入管理费用。

求助陈版主！关于使用权资产折旧和租赁负债利息能否资本化

2208、求助陈版主！关于使用权资产折旧和租赁负债利息能否资本化

提问人：13422306024 时间：2023-07-25 15:39:31

A公司为数据基础设施服务商（IDC行业），A公司从B公司租赁厂房，租赁期限20年，C公司为A公司在租赁的厂房中建设数据中心，D公司（融资租赁公司）向C公司购买建设数据中心所需要的设备租赁给A公司投入到数据中心的建设中（机器设备的租赁期限为20年），数据中心建成后作为A公司的固定资产核算。

【请教陈版】向客户支付返利并获得权利的会计处理

2209、【请教陈版】向客户支付返利并获得权利的会计处理

提问人：带带鸭嘴笔时间：2023-07-25 15:41:26

陈版主，
Y公司是X公司的大客户。X与Y于2023年7月签订协议约定：针对2022年销售业务，2023年10月31日，X向Y一次性支付返利500万元，与此同时，X获得一项权利：在将来Y公司A和B项目招标时（预计2024年，待定），X享有最终报价权，即，在这两个项目招标时，若X能够进入投标最后一轮，那么在Y最终做出决定前，会向X书面正式提供最新更新调整后的技术和商务要
求，X可以更新报价，以争取获得业务。除此权利外，Y向X承诺，会在2023年9月30日前处理关闭X之前向Y提出的停产/呆滞索赔事项，共计1000万元。

回答人：chenyiwei

根据主帖中的信息，该笔返利500万元支付的目的至少包含：（1）获得Y公司2024年内A、B项目单独最终报价权；（2）Y承诺在2023年9月30日前处理关闭X之前向Y提出的停产/呆滞索赔事项1000万元。
因此，理论上，应分别确定：（1）该项最终报价权的公允价值；（2）拟撤销的诉讼、索赔事项，如果进入司法程序继续往下走，则最终预计是什么后果。
如果X此前就上述（2）中的诉讼索赔事项确认过预计负债的，则首先将该预计负债转回；在此基础上，理论上应将最终报价权确认为一项资产，剩余部分（500万元超出原已确认的预计负债、获得最终报价权的公允价值的差额）冲减收入。如果无法合理估计的，则基于简化处理，全部冲减收入。

【求助陈版主】自建厂房核算

2210、【求助陈版主】自建厂房核算

提问人：芒果爱学习时间：2023-07-25 16:52:21

陈版主好，我司目前买了块地准备以出包方式自建厂房。然后现在出现两个问题，1.在建工程的入账时间点，我们目前尚未奠基动工，但是想对的厂房设计等费用已经发生，对于这种是否可以开始计入到在建工程；2.我们代建的园区有两栋厂房、1栋办公楼，届时只有一个房产证，但是结算是可以分开结算，我想请问是否应该分三栋楼核算并转入为三个固定资产？3.两个厂房之间有走廊，是连在一起，这种情况下，两个厂房是否应该属于一栋建筑？

回答人：chenyiwei

关于向联营企业顺流交易合并报表的处理

2211、关于向联营企业顺流交易合并报表的处理

提问人：peking_1124 时间：2023-07-25 17:28:52

企业会计准则中关于投资方向联营企业出售商品未实现内部交易损益，在投资方编制合并报表的问题，准则和财政部会计司问题解答中的表述为：
问：投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产交易（构成业务的除外）而产生的未实现内部交易损益，投资方在编制合并财务报表时应如何抵销？
答：按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等相关规定，对于投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产交易（构成业务的除外）而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，应当在个别财务报表抵销的基础上进行调整。对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关
未实现的收入和成本或资产处置损益等中归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整相关投资收益；对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易而产生的未实现内部交易损
益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整长期股权投资的账面价值。投资方与其联营企业或合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失在合并财务报表中不应予以抵销。
准则上也没有相关具体例题，或者例题都是以联营企业均未对外销售为条件讲解，以主流观点的处理为例：
假设投资方将200的商品，以300的价格销售给联营企业，期末联营企业对外销售80%，20%留存在联营企业，持股比例30%，联营企业净利润500万元，则：个别报表处理：
确认投资收益金额=（500-（300-200）20%）30%，由此可见，未实现内部交易损益指：联营企业尚未对外销售的20%部分；合并报表调整：
借：营业收入 30030% 贷：营业成本 20030% 贷：投资收益 30
即：不管联营企业是否对外销售，都要做这一笔调整分录，明显“未实现内部交易损益”，在个别报表和合并报表处理的文字表述中，其意思是不一样的。
现在的问题：假设投资方将300的商品，以价格200销售给联营企业，持股比例30%，净利润1000万元，亏损的原因是投资方产能不足生产成本较高所致，销售价格是正常的市场价格，是否满足准则中关于损失属于所转让资产发生减值的例外情况？个人理解的的会计处理：
①亏损的原因是符合准则规定的例外情况的；
②个别报表：
不管联营企业是否对外销售，确认投资收益金额=1000*30%
③合并报表：
在个别报表的基础上，不再做其他调整或抵消。请教陈版主，个人在这里的三个理解是否正确？

回答人：chenyiwei

由于销售给联营企业的价格是正常市场价格，亏损原因是“投资方产能不足生产成本较高所致”，所以无论投资方是否将商品出售给联营企业，该项减值都是已经发生和存在的。因此不能依据通常意义上的顺流交易损益抵销方式将该部分亏损予以冲回。
主帖中的处理意见大部分是合理的。但在合并报表层面，应作调整：借：营业收入60（=200*30%），贷：营业成本60。

第二类限制性股票递延所得税资产确认

2212、第二类限制性股票递延所得税资产确认

提问人：1111222222 时间：2023-07-25 23:08:01

请教陈版，第二类限制性股票如何计算递延所得税资产？
监管指引1-14 与股权激励计划相关的递延所得税描述：“对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。”但第二类限制性股票类似于期权，采用期权定价模型，可抵扣金额如何确认？
例如：上市公司23年1月向员工骨干发行第二类限制性股票，授予日股票收盘价10元/股，行权价4元/股，2023年-2025年为等待期，根据期权定价模型计算各年期权价值分别为4.5元/股、4.6 元/股.、4.7元/股，各年解锁数量分别为30万股，20万股，10万股，各年确认股权激励费费用计入管理费用分别为135万、92万、47万，请问如果按照监管指引1-14 与股权激励计划相关的递延所得税处理，当期确认的递延所得税资产，是否一部分计入递延所费用，一部分计入资本公积-其他资本公积？如果按照上述例子，请教陈版，每年确认递延所得税资产金额分别为多少？

回答人：chenyiwei

不论是期权还是限制性股票，其最终行权或解锁时，可税前扣除的金额都是行权价与行权日标的股票市价之间的差额。因此，虽然第二类限制性股票类似于期权，其公允价值可以采用期权定价模型确定，但这一差异只是在权益工具授予日公允价值计量方法上的不同，对税前扣除金额、递延所得税资产的确认和计量原则等，都没有实质性影响。仍可以参考现有的类似案例。

求助陈版主：租赁付款额是否需要重分类？

2213、求助陈版主：租赁付款额是否需要重分类？

提问人：wjh6685 时间：2023-07-26 09:45:42

请教陈版主，我公司租赁的办公室有两处：1、一处是没有按照合同约定支付房租，那么租赁付款额是还在租赁付款额那放着，还是按照合同约定，将租赁付款额冲掉，未支付的部分挂到应付账款？2、另外一处是我公司租赁的办公室还没有到期因为地方规划就让搬迁，租赁被迫终止，那使用权资产计提折旧，终止的那月是否仍计提折旧？

回答人：chenyiwei

使用权资产的折旧一般参照固定资产的折旧原则，减少当月仍计提折旧。提问人：风白色时间：2023-07-31 101829

提问人：风白色时间：2023-07-31 10:18:29

到期但未支付的租金，和未到期的部分，从流动性和性质上的区别，感觉有点类似于到期应付未付的借款利息，和未到期部分之间的区别。到期应付而未付，从性质上具有一定的“违约”性质，只需要考虑“时间流逝因素”。是否需要考虑参考借款利息的处理，将应付未付部分转出在“应付账款”中核算呢？这样一方面能通过区分是否到期，使报表数字体现更多信息；另一方面可以保持租赁负债整体需要利息支出计算的逻辑。

回答人：chenyiwei

提问人：wjh6685 时间：2023-09-24 08:28:22

请教版主，哪个准则有相关具体的要求不能将到期应付未付的租赁负债重分类至应付账款？请陈版指教

回答人：chenyiwei

报表列报要求；一般企业财务报表格式等。

子公司汇率贬值对存货价值影响

2214、子公司汇率贬值对存货价值影响

提问人：cshij2010 时间：2023-07-26 09:57:03

陈版，境内母公司将存货销售至境外子公司，截止期末境外子公司账面有关联方存货未对外出售。受国际环境影响，当期期末境外子公司记账本位币兑USD汇率大幅贬值(母公司本位币CNY，子公司本位币当地币)，母公司合并子公司时，受子公司汇率贬值影响是否需要对子公司账面存货做调整？是否有相关依据。谢谢

回答人：chenyiwei

如果该子公司所在国并非恶性通胀经济体，则其期末资产（包括存货）以其记账本位币（当地币）表示的金额，应按期末汇率折算到人民币。即子公司存货在集团合并报表中所显示的金额也体现了汇率变动的影响。对应影响包含在其他综合收益中。

国有企业无偿划转会计处理

2215、国有企业无偿划转会计处理

提问人：gaolina1217 时间：2023-07-26 10:38:58

由于国有企业结构调整原因，国资委将A公司下属子公司B无偿划转至国资委名下，批复于9月10日下达，批复要求划转基准日为7月31日，并按照B公司基准日经审计净资产价值划转，且基准日后损益及净资产变动归属国资委享有或承担，A公司收到批复即办理股权交割程序，假设B公司7月31日至股权交割日除正常经营损益外无其他权益变动。
问题：1、A公司划转B公司时是否按照其7月31日的净资产核减相应权益，7月31日与股权交割日B公司净资产差异如何处理？

企业升级话务中心,共计约30万元，改造的费用是资本化还是计入长期待摊费用？

2216、企业升级话务中心,共计约30万元，改造的费用是资本化还是计入长期待摊费用？

提问人：徐同学时间：2023-07-26 11:03:37

背景：企业在自己的办公楼里，升级话务中心，共计约30万元，分为设备改造和系统改造，前期支出的费用金额较小直接入费用（也不知道前期如何操作的猜测费用化），本次金额较大。没有明确的使用期限，说是可以一直用，办公楼预计可用30年，目前已开具软件服务费发票
问题：1、是否应该计入长期待摊费用，如果计入长期待摊费用应该按照几年摊销呢？

关于募集资金置换后专项借款的利息资本化问题

2217、关于募集资金置换后专项借款的利息资本化问题

提问人：zl7476 时间：2023-07-26 11:57:38

请问各位大佬，如果上司公司准备建设一个项目，一部分用自有资金，一部分是定向募集的，在募集资金到账之前，企业向银行申请专项贷款用于建设这个项目，募集资金到账以后，企业置换出应由募集资金支付的那部分资金。此后，企业后续付款都是按照比例在自有资金和募集资金账户之间分配。问题是：企业已经下柜的专项贷款金额，在募集资金可以置换的时点，已经大于需要自有资金支付的那部分项目资金，募集资金置换出来后，企业就将多余的专项贷款资金自用了。这样，是应该将企业所有专项贷款利息资本化，还是将项目实际占用的那部分贷款利息资本化呢？多谢回复

回答人：chenyiwei

仅将项目实际占用的那部分贷款利息资本化。
如果”募集资金置换出来后，企业就将多余的专项贷款资金自用了“属实，则后续该笔贷款不再是专门借款，而是一项与符合条件的资产购建不再相关的一般借款，后续其利息支出不再资本化。

合并层面内部交易抵消往来的增值税差

2218、合并层面内部交易抵消往来的增值税差

提问人：595699395 时间：2023-07-26 14:41:40

请问各位老师，
一个问题是，目前实务中，对于这种由于销售方暂估销项税，而购入方不暂估进项税导致的差异，合并层面都是记入其他流动资产。这么做相当于，在合并层面“帮”购入方暂估了进项税，这就与增值税会计处理暂行规定不符了。这么做正确吗。
另一个问题是，但是从另一个角度看，或有事项准则对于有不确定性资产的确认要求的基本确定，即95%以上，那么这么做似乎又有一定道理，如此一来，基于我国现在的税法以及开票制度，似乎所有的进项税又都符合资产的确认条件了：开票不存在重大障碍，随时间流逝即可取得。

回答人：chenyiwei

租赁支出为实物时，使用权资产确认问题。

2219、租赁支出为实物时，使用权资产确认问题。

提问人：wx_63857404a8fa 时间：2023-07-26 15:28:29

被审计单位为从事农业种植企业，与农户约定，租赁其山林进行中药种植，租赁期40年，具有排他性使用权，每年租赁支出为实物，每亩按6000斤籼米进行交付租金，品质及其他指标均已明确约定，如无实物交割，可按当年农产品同类籼米国家收购指导价支付，而实际企业均选择货币交付。租金支付方式均为一年一付，年底一次性交付。

回答人：chenyiwei

该交易属于取决于指数或比率的可变租赁付款额。稻米属于大宗商品，其交易价格可以合理获得，日后的变动主要是受到粮价变动的影响，所以属于基于指数或比率的可变租赁付款额。当然，在这方面，租赁和金融工具准则的处理原则并不一致。

关于合并范围的确定

2220、关于合并范围的确定

提问人：kdw777 时间：2023-07-26 17:22:26

各位好，Z是公众上市公司，其中大股东A占股10.88%，大股东及母公司（占股2.35%）和一致行动人占股19.59%，二股东占股9%（之前最高的时候占股超过20%，后来因为资金问题被动减持至9%）。因股权问题，上市公司10%以上的股东召开了临时股东大会，股东大会上共有67%股份的股东出席，重新选取了执行董事5名，5名执行董事分别来自A公司，A的母公司、A的兄弟公司、一致行动人，相关决策听从来自母公司执行董事。这种情况下大股东A是否满足控制三要素，合并上市公司报表

回答人：chenyiwei

该大股东自身持股比例较低（仅10.88%），且董事会该选侯，来自该大股东及母公司、一致行动人的董事“相关决策听从来自母公司执行董事”，因此控制权应归属于该大股东的母公司，而不是该大股东本身。该大股东不应将该Z公司纳入合并报表范围。

由于集团合并导致公司原计提的应收账款坏账准备出现大额的转回，属于非经常性损益吗

2221、由于集团合并导致公司原计提的应收账款坏账准备出现大额的转回，属于非经常性损益吗

提问人：lz89 时间：2023-07-26 17:38:49

A公司坏账计提政策为对集团合并范围内关联方不计提坏账，对集团外单位按账龄组合计提坏账。原来A公司对B集团所属公司的应收账款正常计提了1亿元坏账准备，假设A公司的母公司控股合并了B集团，在A公司单体层面，按照坏账政策对B集团所属公司的应收账款不再计提坏账准备，由此将导致坏账准备转回1亿元，请问该事项属于非经常性损益吗？

回答人：chenyiwei

首先，会计估计不同于会计政策，在合并报表中并不要求统一母子公司的会计估计。由于母子公司所处的经营环境、业务板块、客户群、销售和信用政策等都可能有差异，因此母子公司各自的坏账准备政策作为一项会计估计，也是可能有差异的，关键是能够合理解释，确保母子公司各自执行的计提政策都是分别符合各自的对应情况的。
其次，即使要进行会计估计变更，也要有合理理由，即或者“据以进行估计的基础发生了变化”，或者“取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”，而企业控制权的变动本身并不是进行会计估计变更的恰当理由，因为控制权变更本身不会直接影响“资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务”。
最后，如果确定该项会计估计变更是合理的（这一点存疑），则该1亿元的转回数理论上不属于非经常性损益，但需对该会计估计变更事项进行充分披露。

分阶段收款销售设备的账务处理

2222、分阶段收款销售设备的账务处理

提问人：gulgdx 时间：2023-07-26 18:46:17

请教陈老师：
A公司从事设备生产与销售，设备需要A公司进行安装调试。A公司与客户合约定，A公司将设备交给客户签收时开具100%增值税专用发票，客户在收到发票后60天内付款90%，另外的10%尾款作为质保金（在安装调试合格之后开始计算质保期）。假设安装调试不构成单项履约义务，A公司需要在安装调试完毕才能确认设备销售收入。
在A公司在客户签收设备并开出发100%发票的当期：

软件系统开发，为客户提供工厂智能化管理的软件系统开发集成业务收入确认方法

2223、软件系统开发，为客户提供工厂智能化管理的软件系统开发集成业务收入确认方法

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2023-07-26 19:17:54

您好，陈老师
有以下问题咨询您：

求助公司闲置产能标准工时计算问题

2224、求助公司闲置产能标准工时计算问题

提问人：sunxiaojie2017 时间：2023-07-26 19:31:41

公司将生产设备归集为生产线，每月按照生产线各设备的实际工时/标准工时计算设备利用率，当设备利用率达到70%，不认定为闲置产能。否则，按照（1-设备利用率）*固定制造费用（折旧、人工），确认非正常停工损失，计入管理费用中。
公司内部制定的标准工时=班次8小时60分钟设备台数25天，例如，生产线A，2个班次，含3台设备，则标准工时=2860325=72000分钟。而该生产线A，实际仅有1个班次，且近一年月均工作时间仅为2000分钟。

回答人：chenyiwei

这类问题没有统一规定，主要是看是否符合该企业的具体情况和行业惯例。
但从主帖信息来看，该标准工时的制定很可能并不合理。主要是该标准与实际偏离过大，且在可预见的未来没有缩小差异的可能性，从而导致该标准失去参照价值。建议的标准工时率是平均产能利用率下的工时数。

提问人：sunxiaojie2017 时间：2023-07-30 20:09:00

谢谢老师的回复。上述结转非停工损失的公司内部标准由财务负责人制定，近一年确认的非停工损失约为350万元，对公司销售毛利率影响为1.5%左右。想问下老师，上述闲置产能计入管理费用，是否合理？是否属于财会【2022】32号文中停工停产期间固定资产/无形资产摊销情况，需要计入”营业成本”？

回答人：chenyiwei

应计入营业成本，不应计入管理费用。

软件著作权能不能确认为使用寿命不确定的无形资产

2225、软件著作权能不能确认为使用寿命不确定的无形资产

提问人：swx6420 时间：2023-07-26 21:06:13

回答人：chenyiwei

对于技术类无形资产，总有比更新的技术取代的一天，因此技术类无形资产总是不可能”使用寿命不确定“的。当然实务中的例外也是有的，例如已流转数百年的中草药秘方。
软件著作权的摊销年限首先取决于对应软件的用途。用于对外提供商品或劳务的，主要考虑对应产品的市场生命周期；用于内部管理的，主要考虑本企业内部管理需求的稳定性。但一般情况下软件著作权的摊销年限不建议超过5年。

英国法院初裁企业赔偿货款及货款滞期利息，利息在偿付前持续计算，利息进预计负债？

2226、英国法院初裁企业赔偿货款及货款滞期利息，利息在偿付前持续计算，利息进预计负债？

提问人：wyh78493500 时间：2023-07-26 21:27:33

回答人：chenyiwei

如果对应的赔款本金计入预计负债的，则所确认的利息也是贷记预计负债；如果赔款本金计入其他应付款或者其他流动负债的，则对应的利息也计入相同科目。

16号解释之递延所得税

2227、16号解释之递延所得税

提问人：wzh841015 时间：2023-07-26 23:28:27

陈老师好，问题一：对于常年亏损的公司执行16号解释时，需同时确认递延所得税资产（以递延所得税负债为限确认）和递延所得税负债。由于每期折旧和支付的租金及分摊的未确认融资费用不对等导致各期的所得所得税费用存在小额正数或负数，各期的利润表看起来比较尴尬，形成会计错配，该如何列报比较好？递延所得税资产的转回能不能与递延所得税负债转回的金额保持一致？这样各期的所得税费用都是0.
问题二：非同一控制下并购的公司，单体层面的递延所得税资产（金额60）和递延所得税负债（金额50）按净额列报，即满足相关条件只列报递延所得税资产10；合并层面因涉及资产评估增值调整了递延所得税负债100，合并报表层面是只列报递延所得税负债90，还是分别列报递延所得税资产10和递延所得税负债100？

回答人：chenyiwei

受托研发

2228、受托研发

提问人：shenhe1号时间：2023-07-27 00:04:01

基本情况：我公司签订了一个受托研发协议，协议中交付约定如下：第一阶段为完成新产品样品制作且样品满足对应技术指标要求，第二阶段为新产品在甲方集团生产线通过量产测试；付款条款约定分为第一阶段350万元，第二阶段150万元；违约条款约定为每延迟一日，委托方有权要求本公司按照出现迟延情况的阶段已支付委托开发费用的 0.3%的标准支付违约金。如本公司延迟超过两个月的，委托方有权解除本协议并要求本公司返还出现迟延情况的阶段委托方已支付的委托开发费用并承担违约责任。
问题：由于在协议中第一阶段、第二阶段的交付约定、付款约定和违约条款均已明确区分，是否可将第一阶段、第二阶段识别为2个单项履约义务，即作为某一时点履行的履约义务，在各阶段完成交付后分别确认受托研发收入和成本。

回答人：chenyiwei

”在协议中第一阶段、第二阶段的交付约定、付款约定和违约条款均已明确区分“不是识别履约义务的唯一考虑因素，更多地应关注前后两步之间是否存在关联性。例如，是否有可能聘请两个服务商分别提供两个阶段的服务，还是只能聘请一家服务商做到底。另外，第一阶段成果与第二阶段之间的关联性也是需要考虑的问题。总体上分拆为两项履约义务的可能性不大。

单纯购买破产企业整体资产是业务购买还是资产购买？

2229、单纯购买破产企业整体资产是业务购买还是资产购买？

提问人：wx_63857404a8fa 时间：2023-07-27 00:20:07

被审计单位A公司为城投企业，主要经营水力发电，污水处理等业务。3月区域内一家民营水电站因资不抵债被强制拍卖，A公司在平台以1.2亿购买该资产包，资产包含大坝，水电站厂房，发电设备设施，被淹林地（账上为失地农民安置费用），评估基准日该资产包评估值为1.02亿，主要资产为大坝、被淹区域费用、发电设施设备。
资产包购买日，A公司自动获得原水电站发电资质，无需承担其他附加义务：如员工安置等。该资产包自动化程度较高，仅需2-3名员工即可运营，均无需特殊培训。

回答人：chenyiwei

水电站的情况比较特殊，它是围绕”特定地点的水能资源开发权“这一核心资产组织起来的一组可辨认资产，而水能资源开发权是一项具有不可替代性的特定可辨认资产。因此，水电站的资产总是可以通过集中度测试的，相应地也就是属于一项不构成业务的资产购买，而不是业务收购。

全资子公司减资账务处理

2230、全资子公司减资账务处理

提问人：duyuanqing1991 时间：2023-07-27 09:31:33

请教陈版主：
B公司实收资本10000万，盈余公积7万，未分配利润-6800万，净资产合计3207万，应缴税费1万，货币资金3208万元，B公司目前是A公司全资子公司，想通过减资B公司实收资本拿回账面3208万现金，请问是减资到10万还是说减资到6792W合适，有什么区别，如何进行账务处理。
母公司长投7011万（5600+1411万），之前持股56%，长投5600万，后取得44%股权按照货币资金3208*0.44=1411万。前期5600长投已全额减值，现在长投账面价值1411万。请问母公司怎么进行账务处理，如果减资到10W或者6792w有什么区别？请教了陈版主

回答人：chenyiwei

因为是全资子公司，因此减资金额完全由母公司根据自身需要确定。前提是不损害债权人利益，且减资后的注册资本不低于相关法律法规对注册资本最低限额的要求（如有）。
不论减资金额为多少，子公司都是按减资金额贷记银行存款等科目，按照所减少的实收资本金额借记实收资本，两者之间的差额贷记”资本公积——资本溢价“（或者依次借记”资本公积——资本溢价“、盈余公积、未分配利润）。

提问人：duyuanqing1991 时间：2023-07-30 21:03:22

回答人：chenyiwei

合并层面对任何报表项目均无影响，包括对资本公积也没有影响。

建造期间闲置土地的摊销可否资本化

2231、建造期间闲置土地的摊销可否资本化

提问人：18879647113 时间：2023-07-27 09:34:27

回答人：chenyiwei

闲置的预留地与当前项目建设无直接关系，故闲置土地的摊销即使在其他地块上的项目建设期间，也不能资本化。

改良期间，使用权资产折旧是否可以计入在建工程

2232、改良期间，使用权资产折旧是否可以计入在建工程

提问人：NWWW 时间：2023-07-27 11:18:11

公司租赁了一条产线，21年已开始确认使用权资产和租赁负债，并计提折旧与融资租赁利息费用。在今年这条产线需要进行更新改造。问题：1、改良期间，这条产线的使用权资产折旧和融资租赁利息费用，公司计入在建工程，是否正确？

同一控制下的无偿划转

2233、同一控制下的无偿划转

提问人：此客户看见时间：2023-07-27 11:43:20

a公司是母公司，b公司是a的全资子公司，c公司是b的全资子公司，现以630为划转基准日，将c划转给a。

回答人：chenyiwei

B和C原先都在A的控制下，因此A取得C并不是企业合并，只是把间接控制变为直接控制。
B个别报表层面账务处理：按照原先对C的长投账面价值，借：资本公积——资本溢价（如不足冲减则继续冲减盈余公积、未分配利润），贷：长期股权投资——C A个别报表层面的账务处理：按照原先对C的长投账面价值，借：长期股权投资——C，贷：长期股权投资——B。
B合并报表层面应达到的处理效果：按照原先C的划出日账面净资产，依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。

请教一下：资金占用的汇兑损益是否构成非经

2234、请教一下：资金占用的汇兑损益是否构成非经

提问人：Noobdog 时间：2023-07-27 15:08:40

各位老师：
请教一下，非经中有一项是“计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费”，那么如果这时候的资金占用是外币，即本金是外币，利息是按人民币结算，这时候本金产生的汇兑损益是否构成非经。

回答人：chenyiwei

一般不建议将资金占用导致的汇兑损益认定为非经。

请教陈版或有事项重组义务和应付职工薪酬的问题

2235、请教陈版或有事项重组义务和应付职工薪酬的问题

提问人：wwg3795 时间：2023-07-27 15:20:48

在“或有事项”章节重组义务中涉及到的预估员工辞退赔偿金要确认预计负债。但是在职工薪酬章节中，又说辞退福利要通过借记管理费用，贷记应付职工薪酬核算。这两个准则感觉有点矛盾，按道理重组义务，先计提预计负债，支付的时候不应该冲减预计负债（假定计提的预计负债恰好与支付的赔偿金恰好一致）？望陈版帮忙解惑。谢谢

回答人：chenyiwei

一般理解，满足确认条件时，先确认预计负债，在满足重组义务相关辞退福利的具体识别条件（如明确了需辞退的人员数量、职级、补偿标准等）后再从预计负债转入应付职工薪酬处理。但这两者只是会计科目和报表列报项目的不同，确认和计量的原则还是基本一致的。

业绩补偿

2236、业绩补偿

提问人：yahmm 时间：2023-07-27 15:28:12

回答人：chenyiwei

该部分资本公积系由权益性交易形成，一旦形成即与导致其最初被确认的交易相分离，因此后续该公司被处置后，当初由业绩补偿形成的资本公积仍保留在资本公积中，不能转入损益。

BOT项目收入确认

2237、BOT项目收入确认

提问人：18225780496 时间：2023-07-27 17:17:15

甲公司主营业务系城市垃圾焚烧处理，垃圾焚烧产生蒸汽和电力，为客户提供工业用蒸汽并发电上网；该垃圾焚烧处理通过BOT的方式建设运营，建设期间为建设成功时取得项目特许使用权，特许使用期限为25年，因甲公司所在城市垃圾产生量日益增多，超过了甲公司垃圾焚烧处理量上限，需要对现有的垃圾焚烧站进行技政，提高其垃圾处理能力，拆除部分垃圾焚烧设备，技改后甲公司的垃圾焚烧处理量提升，并且与政府约定的日垃圾供应量和垃圾处理单价的补贴也同步提升，技改建设完成后，项目特许使用期限延长25年。项目组遇到以下问题：
公司为政府方提供区域生活垃圾焚烧热电联产项目建造服务，其有权收取的对价包括两部分：一是自政府方收取保底垃圾处理费收款权利（政府方保证垃圾量，并支付保底垃圾处理补贴，承担需求风险）；二是在运营期间向公共服务使用方和国网电力收取蒸汽、上网电量费用的权利。
项目组判断：由于确认的建造收入金额超过有权收取可确定金额的现金。公司BOT项目在技改前和技改后后两阶段均应当适用《企业会计准则解释第14号》（财会〔2021〕1号）第一部分相关会计处理第5条中的混合模式进行会计处理。请问该判断是否合理。
公司BOT项目工程一期于2006年动工，2008年建成投产；2018年公司为提高产能，工程二期改建项目于2018年建设，2020年末二期完成建设并投产。公司自2019年陆续拆除工程一期设备，2022年工程一期拆除完毕，在拆除过程中工程一期的部分设备会延用至工程二期技改，其余部分作废；2018-2020年，工程一期项目未停止过垃圾焚烧、发电和供气业务，至2020年末二期技改项目正式投产运营时，一期项目停止作业，公司在2019年至2022年陆续将原BOT项目的无形资产-特许权使用费净值做减少，同步转入了新BOT项目无形资产-特许权使用费，并按新的运营期限进行摊销。
项目组判断：公司将前期无形资产-特许权使用费的剩余价值通过技改后的无形资产-特许权使用、运营来实现其经济利益，且技改后公司垃圾处理量提升，延长了运营期限，项目组认为公司2019-2022年陆续将原BOT无形资产净值同步转入技改后无形资产原值的做法合理，即便2020年末，一期项目已停止运行，但一期项目于2022年末拆除完毕，故其在2022年将原BOT项目剩余无形资产净值转入技改后无形资产的处理是合理的。请问项目组该判断是否合理？
根据《准则解释14号》规定，2020年12月31日前开始实施且至《准则解释14号》施行日尚未完成的有关PPP项目合同，未按照《准则解释14号》及PPP项目合同社会资本方会计处理实施问答和应用案例等相关规定进行会计处理的，应当进行追溯调整，追溯调整时社会资本方需要合理估计PPP项目合同历史期间的折现率、单独售价等信息；追溯调整不切实可行的，社会资本方应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用《准则解释14号》的相关规定。社会资本方应当将执行《准则解释14号》形成的累计影响数，调整2021年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。
项目组判断：根据《准则解释14号》规定，应当进行追溯调整，项目公司BOT一期建设期间为2005年至2008年，因项目年代久远，公司人员更换，项目组追溯至BOT项目初始建设期间困
难，故项目组拟自2018年BOT项目技术改造期间开始追溯，自2018年开始适用混合模式，2018年-2020年新增项目投入作为建造成本，参照同行业毛利，确认建造期间的收入成本，原BOT项目转入的无形资产净值不视作技改期间的建造成本，不确认该部分的建造收入；
公司2020年12月技改项目投产运营后，垃圾处理的保底量和保底价格发生变更，自2021年1月1日起，按照新的保底收入作为后续运营期间固定可收回金额确认金融资产，建造期间收入扣除该金融资产金额后余额在技改项目完成时转入无形资产；2018-2020年，因工程一期项目未停止过垃圾焚烧业务，公司账面在与政府结算时全额确认垃圾处理收入，未适用混合模式区分保底收入和超保底收入，因一期项目追溯困难，本次不予调整公司2018-2020年原账面垃圾处置收入的确认方法。
因《准则解释14号》规定对可比期间信息不予调整，故将原账面确认的2020年度的建造收入和成本予以冲回，仅在2021年1月1日调整留存收益及财务报表其他相关项目金额。请问项目组上述判断是否合理，不追溯至2005年是否可行？
因公司与政府签订的协议中约定了保底垃圾供应量和保底单价，项目组认为垃圾处理收入保底部分按照混合模式确认为金融资产（长期应收款），实际利率参照公司账面长期借款的借款利率（公司账面长期借款系为BOT技改项目借入的专门借款，贷款利率为5年期LPR下浮6%）；垃圾处理超过保底收入部分参照公司发电收入和蒸汽收入，按照无形资产模式，在后续运营期间正常确认营业收入。请问项目组该判断是否合理？
公司在BOT项目投产运行后，陆续有技术改造成本发生，公司在发生零星技术改造支出时陆续将其确认为无形资产，按剩余BOT项目剩余使用期限摊销。
项目组认为：公司生产运营费用和设备日常维护费用每年均有发生，其主要目的是为了维护基础设施的正常使用，而不会提升相关设施的性能或使用效率，不会带来未来的经济流入，且未提升公司的垃圾处理产能，故项目组认为公司后续发生的技改费用可以在发生期间直接计入当期成本或长期待摊费用，不增加BOT项目无形资产-特许权使用权账面价值。请问项目组该判断是否合理？

回答人：chenyiwei

其他条件换取租金的处理

2238、其他条件换取租金的处理

提问人：15652374923 时间：2023-07-27 18:23:31

背景：1、A公司与非关联方甲公司签订租赁合同，甲公司租赁A公司场地建设光伏发电设备，租赁合同20年，合同约定甲公司无需支付租金，条件是甲公司将电站所发电力以现行电价为基准下浮15%的优惠向A公司售电，如出现A公司拖欠电费或用电量大幅下降的情况，甲公司可以将电量采用全部上网模式，同时按照合同约定支付A公司租金。

请教陈版主业务宣传活动跨期发生是一次性计入销售费用还是需要分摊？

2239、请教陈版主业务宣传活动跨期发生是一次性计入销售费用还是需要分摊？

提问人：SR大道会计时间：2023-07-27 22:27:17

企业业务宣传活动在时间上存在跨期，如活动时间为22年12月-23年1月，所支付的业务宣传费应该于22年支付时一次性进费用，还是一部分在22年进费用，另一部分在23年进费用。会计处理如何做？

回答人：chenyiwei

除了有明确证据表明是为了尚未取得的未来服务而作出的预付款，可以在资产方挂账以外，其他业务宣传费均应在以下时点中的较早者费用化计入销售费用：

关于未完全实缴出资的合并抵消的问题

2240、关于未完全实缴出资的合并抵消的问题

提问人：wps2023 时间：2023-07-28 10:08:11

目前遇到有如下类似情况：
母公司认缴70万，少数股东认缴30万，母公司出资70万，少数股东出资15万
母公司认缴70万，少数股东认缴30万，母公司出资50万，少数股东出资20万
母公司认缴70万，少数股东认缴30万，母公司未出资，少数股东出资10万
上述这些情况，如果待后续各股东出资到位，针对这个变动，是是不是直接调整资本公积就行了？相当于权益性交易？

回答人：chenyiwei

证券项目的重要子公司是否能由非证券所出具审计报告

2241、证券项目的重要子公司是否能由非证券所出具审计报告

提问人：soullion 时间：2023-07-28 10:18:10

请教陈版主，证券项目的重要子公司是否能由非证券所出具审计报告。我记得证监会好像出过相应的规定，即资产总额、营业收入、净利润等占合并报表的15%以上的子公司也属于证券项目，2018年以前该比例为20%，但那个文件实在找不到。

回答人：chenyiwei

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号–财务报告的一般规定（2010年修订）》第六条：编制合并财务报表的公司，纳入合并范围的重要子公司和特殊目的主体的年度财务报告，以及对公司财务报告有重大影响的联营企业、合营企业的年度财务报告，也应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。
但在2014版的《一般规定》中，上述规定已被删除。
目前的主要规定是“财政部证监会关于印发《会计师事务所从事证券服务业务备案管理办法》的通知”（财会[2020]11号）对“证券服务业务”的界定。该规定第四条：“会计师事务所参与前款第
（一）项相关主体重要组成部分或其控制的主体的审计，其审计对象的资产总额、营业收入中的一项达到前款第（一）项相关主体最近一期经审计合并财务报表对应项目金额百分之十五的，视同从事证券服务业务。”

处置子公司全部股权涉及逆流交易未实现损益的处理

2242、处置子公司全部股权涉及逆流交易未实现损益的处理

提问人：39152315mm 时间：2023-07-28 13:07:01

陈老师，您好！案例如下：母公司2019年末购买子公司甲51%的股权，支付对价6940万元，购买日甲公司净资产公允价6679万元，其中固定资产和无形资产评估2183万元（已考虑所得
税），商誉3534万元。2022年6月份母公司单方面增资1003万元，股权比例上升为54%。2023年6月处置全部股权。持有期间：子公司经调整后净利润为2775万元，分红1582万元，无其他综合收益变动，逆流交易未实现损益1653万元（母公司计入在建工程）。
合并层面处理：
子公司按购买日公允价持续计量的净资产=6679+2775（净利润）-1582（分红）+1003（增资）=8875万元合并层面长投价值=8875*54%+商誉3534=8340万元
少数股东权益=8875（1-54%）+逆流交易未实现分摊165349%=4070+810=4880 22年母公司单方增资时确认让渡少数股东权益计入资本公积。
问题：
①处置子公司全部股权，如何处理逆流交易未实现部分，是否会影响投资收益？
②母公司单方增资调整的资本公积，处置时候是否需结转入投资收益？

回答人：chenyiwei

固定资产是否暂估转固的事项

2243、固定资产是否暂估转固的事项

提问人：mlccpa 时间：2023-07-28 13:53:35

陈总，我们在审计过程中碰到一个这样的问题。被审计单位A，其某个实验楼工程已竣工验收备案了（向当地建委进行的竣工验收备案手续已完成），工程概算内的内容也已全部完工了，正常来说是达到预定可使用状态了，可以暂估转固了。但是这个实验楼，还没有装修，装修也是单独的预算，装修预算，A的集团公司（上级公司）不批准，装修就进行不了，实验楼就不能实际投入使用。但是A也可以出租该实验楼，由承租人来装修（承担装修费用）。问题是：鉴于目前的情况，该实验楼是否可以进行暂估转固处理。我的意见是：可以进行暂估转固处理。请问陈总，不知我的意见是否正确？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
据此，由于房屋主体结构和装修的使用年限不同（房屋在整个使用寿命内需经过多次装修），故房屋主体结构和装修应作为两项固定资产分别确认。目前状况下，应先将已完工的房屋主体结构转固并开始计提折旧。后续装修完成后，再单独确认为另一项固定资产，在装修本身的预计可使用年限内计提折旧。
在装修工程进行期间，被装修部分所涉及的主体结构的折旧可以分摊计入装修工程的成本，即：借：在建工程——装修工程，贷：累计折旧——房屋主体结构。

权益性交易所得税

2244、权益性交易所得税

提问人：mzc428 时间：2023-07-28 17:02:48

陈老师您好：集团内子公司A处置其持有的子公司B部分股权（不丧失控制权），处置前A以前年度及当年是亏损的。集团按权益性交易处理此股权转让，将涉及所得税也计入所有者权益。请问该计入权益的所得税需要按弥补亏损后来计算？谢谢。

回答人：chenyiwei

基于简化处理的考虑，如果部分处置子公司股权的所得需首先弥补被投资方税务亏损的，则可以按照补亏后实际应缴纳的所得税冲减权益，作为对对应的权益性交易的资本公积影响数的调整，而不再单独将可抵扣亏损的影响（假设此前未就可抵扣亏损确认递延所得税资产，下同）通过损益转回。
但需要注意：

求助陈版主，回购股份的会计处理。

2245、求助陈版主，回购股份的会计处理。

提问人：liuweisheng 时间：2023-07-28 17:04:25

A公司回购部分自己股份，准备进行股份支付。
回购时借：库存股，贷：银行存款。并办理工商变更（未进行股份支付），未注销，那么A公司的股东是A公司自己，同时做一笔分录，借：资本公积或留存收益贷：库存股。这样理解是否正确。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

以股权激励为目的回购自身股份，回购的股份不会注销，因此无需做“借：资本公积或留存收益贷：库存股”的分录。
日后将这部分库存股作为限制性股票授予激励对象时，应就回购价格与授予价格之间的差额调整“库存股”科目余额，对应调整资本公积（股本溢价），将库存股的余额调整到与“其他应付款
——限制性股票回购义务”的金额一致。后续对回购义务相关负债的会计处理就可以直接参考《企业会计准则解释第7号》第五条规定了。

购买房企在建项目

2246、购买房企在建项目

提问人：1111222222 时间：2023-07-28 17:33:58

某非房地产公司A拟购买房地产公司B在建项目，其账面资产主要为开发成本1000万和应付账款1000万，收购价为500万，请教陈版：
该项购买按照集中度测试是否属于单一资产实体，不作为合并处理？
若属于单一资产实体，上述收购的资产和负债应如何处理。是否直接按其账面开发成本1000万和应付账款1000万过录到A公司账面？收购的价款是否披露为其他非流动资产，需要摊销吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版，这样处理正确嘛？

2247、请教陈版，这样处理正确嘛？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-28 18:44:15

案例背景：2020年12月25日，收购非同一控制下企业B公司（100%股权），目的主要是看重B公司的施工资质，未进行评估；合同约定股权转让款40万元；根据付款方式为分阶段支付，合同签订当日支付16万作为定金；完成股权变更及资质证书交接后支付18万；B在完成新增另外一项资质后，支付剩余6万；在股权交接前B公司的资产负债已剥离，交易日B公司报表数字都是
零，B相当于一个有资质的干净壳公司。
处理：该属于不构成企业合并的资产购买；公司单体做账：借:长期股权投资 40万
贷：银行存款16万贷：其他应付款24万
合并层面，确认无形资产，不确认递延，假如按5年摊销：借：无形资产40万
贷：长期股权投资 40万
然后次年2021年，企业又付了18万；剩余的6万，因为对方没给办下新的增项资质，剩余的6万双方协商不再支付；企业账务处理：借：其他应付24万
贷：银行存款 18万
贷：营业外收入-不付的款项 6万

回答人：chenyiwei

主帖中的账务处理基本合理。
由于“剩余的6万，因为对方没给办下新的增项资质，剩余的6万双方协商不再支付”，故在剩余的6万元转入营业外收入的同时，需对原确认的无形资产（合并报表层面）或长期股权投资（个别报表层面）进行减值测试，并计提减值准备，理论上，此时确认的长期股权投资或无形资产减值损失不应小于就无需支付的余款确认的营业外收入金额。

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-31 11:04:43

陈老师，您用的“或”, 在合并层面给无形资产确认减值准备，我理解了，直接在合并层面做一笔借：资产减值损失6万贷：无形资产减值准备6万，合并结果长投40万抵消了，无形资产价值变为24万了。第二种在长投个表层面做减值，个表做分录：借：资产减值损失6万贷：长期股权投资减值准备6万，合并结果分录：个表长投原值40万和合并层面长投40万抵消，然后个表长投减值6万和无形资产6万抵消，是这样子嘛？

回答人：chenyiwei

其实是笔误，个别报表层面对长投，以及合并报表层面对无形资产，都需要进行减值测试和计提减值准备。两者的金额存在一定的逻辑联系。

求助陈版主，股份支付的疑问

2248、求助陈版主，股份支付的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-07-28 20:08:29

A公司对甲员工执行股份支付计划，等待期三年，第二年公司单方面取消计划，并补偿金额1万元。第一年公司确认100万元管理费用，资本公积。第二年按加速行权处理确认200万元管理费用和资本公积。累计确认300万元资本公积。回购金额1万元小于300万元，直接冲减资本公积1万元。回购后资本公积余额299万元。这样理解是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2023-10-14 08:56:40

回答人：chenyiwei

现金结算股份支付中，最终累计计入利润表的金额应当等于向激励对象支付的现金。并且现金结算股份支付的条件并不区分市场条件和非市场条件。

提问人：liuweisheng 时间：2023-10-26 10:48:49

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

提问人：liuweisheng 时间：2023-10-26 10:51:41

回答人：chenyiwei

服务期限条件是可行权条件之一，决定了最终可行权的权益工具数量。如果未满足服务期限条件，则意味着最终可行权的权益工具数量为零，相应地累计确认的股份支付费用也是零。所以应该是冲回此前确认的股份支付费用，而不是加速可行权。

求助陈版主未确认融资费用摊销

2249、求助陈版主未确认融资费用摊销

提问人：yue102692 时间：2023-07-28 22:20:56

求助陈版主未确认融资费用摊销：融资租入固定资产时，确认了租赁负债-未确认融资费用。在每期对未确认融资费用进行摊销计入财务费用。（借：财务费用贷：租赁负债-未确认融资费用）。请教问题：计入财务费用的“未确认融资费用摊销”能否在企业所得税作税前扣除？是否要对该笔“未确认融资费用摊销”做纳税调增？

回答人：chenyiwei

根据《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础”。由此可见，税法上在融资租入固定资产初始确认时，该项资产和对应负债的初始计税基础都是不含税的应付款项总额，而会计上的使用权资产和租赁负债都是按未来租金折现值计量的。因此存在暂时性差异。在执行解释16号第一条后，这类暂时性差异是要同时确认递延所得税资产和负债的。其中，这两者都是账面价值小于计税基础，故使用权资产对应的是可抵扣暂时性差异，而租赁负债对应的是应纳税暂时性差异（与通常讨论的原经营租赁模式下暂时性差异的方向相反）。
就纳税调整而言，由于税法直接以应付款总额作为计税基础，因此税法不承认租赁负债利息支出，故对于租赁负债相关利息支出，应进行纳税调增；另一方面，对于以应付款总额作为融资租入资产计税基础导致的可税前扣除的折旧额增加，可以进行纳税调减。

求助陈版主，货款对冲的疑问

2250、求助陈版主，货款对冲的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-07-29 08:21:59

A公司2022年将一批货物销售给B公司，确认收入100万元。2023年A公司跟B公司签订抵账协议，应收货款抵消应付B公司款项。那么2023年是不是应该按照债务重组冲销收入100万元。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

该项债务重组发生于收入确认后的结算阶段，且其触发原因并不是本企业的履约瑕疵，故不冲减本企业的收入，抵账结算如有差额的，该差额调整投资收益。

2023年1月3日发布《长期股权投资准则实施问答》

2251、2023年1月3日发布《长期股权投资准则实施问答》

提问人：hwy0318 时间：2023-07-29 10:45:35

财政部于2023年1月3日发布《长期股权投资准则实施问答》，规定投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产交易而产生的“未实现内部交易损益”，投资方在编制合并报表时需要调整相关报表项目。请教陈版主，实施问答中只说了投资方与联营企业之间未实现内部交易损益需要投资方在合并报表中进行调整，那如果是已实现内部交易损益需要调整吗？
例如A公司向其联营企业提供研发服务，联营企业取得研发服务后是直接费用化计入当期研发费用，由于联营企业不存在研发资本化的情形，所以是不是相当于联营企业取得服务时就已经是“已实现的内部交易损益”，这种情况下，A公司在编制合并报表时，需要调整合并报表中的收入、成本和投资收益项目吗？
之前有学习过陈版主编写的中审众环研究问题3-1-8中的内容，基于“单行合并”理论要下，不论投资方与联营企业之间的顺流交易是否实现，均应当在投资方合并报表中调整营业收入/营业成本/ 投资收益项目。这个“单行合并”理论目前是不是还没有确切的准则或文件予以规定，企业根据自身管理需求，采用这个“单行合并”理论在合并报表中对于顺流交易即使已全部实现的情况下仍然按比例进行抵消，并且前后各年度均采用这个“单行合并”理论，是不是可行？对于上市公司而言，如果这么操作是不是会引起监管的疑问？

回答人：chenyiwei

截至目前，IASB的权益法项目仍在进展中，截至5月底已被列入准则制定工作计划。
对于是否需在单行合并理论下将已实现的内部交易损益也纳入合并报表中抵销调整范围的问题，目前尚无定论，但从单行合并理论出发将其纳入抵销调整范围，个人理解在理论上更合理。

长期租赁买断政府电力管廊的会计处理

2252、长期租赁买断政府电力管廊的会计处理

提问人：18691570661 时间：2023-07-29 11:38:13

@chenyiwei
陈版主好，
公司目前有一项新业务，即为满足建设厂房建设，需要占用市政建设部门的电力管廊顶管，根据管委会批复挖掘占用修复费用核算单之其他设施-电力管廊明细，50年占用买断需要支付费用
6.616公里*50万元=330.8万元。考虑到公司的资金紧张，管委会批复公司可缓交该款项，但并未说明缓交期限。项目组考虑的是：

求助陈版主：关于期末盘点的问题

2253、求助陈版主：关于期末盘点的问题

提问人：714078831 时间：2023-07-29 16:26:06

回答人：chenyiwei

提问人：714078831 时间：2023-07-31 15:26:02

回答人：chenyiwei

这类差异一般有一个公认可接受的合理范围。在合理范围内的无需调整，超出部分还是需要核实原因并调整。

请教陈版，关于一致行动协议的并表判断

2254、请教陈版，关于一致行动协议的并表判断

提问人：dotaauditor 时间：2023-07-29 22:54:07

业务背景：A公司有三个股东，分别为甲持股20%、乙持股40%、丙持股40%，其中甲为乙控股上市子公司，丙与甲乙无关联关系。因业务需要，甲制定以下两个方案，拟对A公司实现控制并纳入合并范围。
方案一：甲乙持股不变，甲与乙签订一致行动人协议约定乙的表决权和董事派驻权由甲行使，实现对股东会和董事会的控制。
方案二：甲收购乙所持11%股权，收购后甲持股31%、乙持股29%、丙持股40%，甲与乙签订一致行动人协议约定乙的表决权和董事派驻权由甲行使，实现对股东会和董事会的控制。请教陈版主：

投资额大于享有的被收购子公司净资产份额的差额一定要确认商誉吗？

2255、投资额大于享有的被收购子公司净资产份额的差额一定要确认商誉吗？

提问人：kuaiji2 时间：2023-07-30 12:59:49

陈版主，您好！
实务中遇到一公司A收购另一公司B控制权。收购时点，另一公司B刚成立没几个月，实收资本未实际出资，至收购时点的经审计的累计净利润为-10万元左右。最终转让方与受让方A确认股权交易价格为0元（由A聘请的评估师评估出来的交易价格也是0元），后续由A按照既定的注册资本实缴即可。

回答人：chenyiwei

关于PPP项目公司的两个疑问

2256、关于PPP项目公司的两个疑问

提问人：wps2023 时间：2023-07-30 14:48:47

PPP项目公司采用无形资产模式，然后运营期计提了大修相关的预计负债和营业成本，然后在运营期的某个时点，采购了一套设备，用于该PPP项目的维修（设备所有权归属项目公司），这个设备不是大修更换的PPP项目的设备，是项目公司自己买来用于维护项目的一些设备（比如污水处理的项目公司，买了一个能让污水处理设备继续使用的一个维护设备，而不是更新的污水处理设备本身）项目公司将其计入固定资产，并对其计提折旧，与此同时，按折旧金额冲减预计负债
即
借：固定资产 1000万贷：银行存款 1000万借：营业成本 500万贷：累计折旧 500万借：预计负债 500万贷：营业成本 500万
然后原来计提的预计负债
借：营业成本 100000万（随便写的一个数，反正是肯定大于这设备的金额的）贷：预计负债 100000万
借：预计负债贷：财务费用
是不是这样处理呢？
还是说设备计入无形资产，进行摊销？还是说设备计入固定资产，一次性折旧？
PPP项目公司的收入主要来源于用户付费和政府补贴（可行性缺口补助），但是由于后者金额较大，如果按照整个收入金额计提安全储备的话，可能后续使用的金额会很小，导致安全储备余额较大，企业认为能否仅按用户付费部分计提安全储备金额。

回答人：chenyiwei

关于租赁相关问题

2257、关于租赁相关问题

提问人：wps2023 时间：2023-07-30 15:10:13

如果企业采用小企业会计准则核算，那么是不是对于经营租入的固定资产可以不确认使用权资产？而直接将其费用化计入当期损益即可？而对于融资租入的固定资产也将其计入固定资产，而不计入使用权资产？

回答人：chenyiwei

小企业会计准则没有经营租赁资本化的规定。新租赁准则仅适用于已执行企业会计准则的企业，对执行小企业会计准则的企业没有影响。新的金融工具准则和收入准则、解释16号等也是如此。

PPP项目公司运营期间的专项储备的问题

2258、PPP项目公司运营期间的专项储备的问题

提问人：wps2023 时间：2023-07-30 15:21:09

项目公司是帮政府承建一个道路修建的，然后现在运营期，已经交还给政府运营，然后采用的是金融资产模式，也就是说，只等着收钱，确认利息收入了，那这个利息收入属于专项储备的计提基数么？

回答人：chenyiwei

不属于。由于“现在运营期，已经交还给政府运营”，即项目公司本身已不再是安全生产责任主体，故此时无需计提安全生产费。

关于回购库存股用于第一类限制性股票激励账务处理

2259、关于回购库存股用于第一类限制性股票激励账务处理

提问人：chenhahabu 时间：2023-07-30 16:46:32

回答人：chenyiwei

商誉计算中各公允价值的含义是什么？

2260、商誉计算中各公允价值的含义是什么？

提问人：bleblemig 时间：2023-07-30 17:59:58

在商誉计算中，会计准则：商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产准则所规范的无形资产。”
我的问题是：准则中的可辨认资产公允价值、负债公允价值是什么含义？是用各种企业价值、企业债权价值估值方法（比如: DCF、FCFF、FCFE、PE 、PB等）计算出的企业价值、企业债权价值么？
如果是，那么对于上市公司，那么就是：企业可辨认资产公允价值—负债公允价值=企业股权价值公允价值=企业市值，也就是说：加入被收购对象是上市公司，那么商誉=收购方收购股权的实际出价—被收购上市公司市值*被收购股权占比。

回答人：chenyiwei

非同一控制下企业合并中获得被收购方可辨认资产公允价值的计量也遵循《企业会计准则第39号——公允价值计量》。实务中一般通过以“购买对价分摊”（PPA）为目的的资产评估确定。此类评估通常采用资产基础法或者市场法，并需注意对照《企业会计准则解释第5号》第一条规定，识别和计量符合该条规定的“可辨认性标准”的被收购方无形资产。
这里的单项可辨认资产、负债公允价值与企业股权价值、企业市值等没有关系。

国有企业A以评估后的固定资产对全资子公司B进行增资的账务处理

2261、国有企业A以评估后的固定资产对全资子公司B进行增资的账务处理

提问人：Ivyqiao 时间：2023-07-30 21:23:55

国有企业A以评估后的一批游乐园设备对全资子公司B进行增资，B公司已变更了公司章程，国资委委托的第三方审计机构告知应将固定资产清理与长投的差额计入资本公积，而不是计入资产

回答人：chenyiwei

母公司以非货币资产对全资子公司增资通常是不具有商业实质的交易，母公司个别报表层面应按照投出资产的原账面价值和相关税费之和作为对该子公司的长期股权投资成本。子公司方面，应考虑接受投入的资产组合是否构成“业务”，如构成”业务“的，则按同一控制下合并处理；不构成”业务“的，可以按评估值（公允价值）入账。
母公司合并报表层面抵销子公司账面的资产增值（如有）和对应的子公司权益变动额。

请教陈版：有关已减值的FVOCI债务工具核销的会计处理以及OCI Movment

2262、请教陈版：有关已减值的FVOCI债务工具核销的会计处理以及OCI Movment

提问人：lewizh 时间：2023-07-30 23:04:46

请教陈版和各位：
现有HK公司持有的FVOCI债务工具投资，因该金融工具信用风险增大，且未来收回可能性极低，根据ECL模型计提了100%的信用风险减值损失，目前该公司想要核销该债券。会计处理为：
OCI 冲回：
借：OCI-FVOCI减值准备变动贷：信用减值损失
坏账冲回：
借：信用减值损失贷：FVOCI-面值
但我认为这个处理方式是不是有点问题，因为理论上讲金融资产的核销应当是资产的账面净额为零时，将经批准的核销金额从金融资产的资产端下账。借：XX资产减值准备，贷：XX资产本金但由于FVOCI的信用减值损失不影响资产端，且fully impaired的情况下FV的公允价值是否也会变动，所以整个情况下来是不是应该如下：

请教陈版，劳务费的会计处理？

2263、请教陈版，劳务费的会计处理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-31 10:34:33

背景：某企业员工分两种：交社保的和不交社保的，不交社保的，公司直接给员工发工资；交社保的，走劳务派遣，派遣公司和其员工签订劳动合同，公司和劳务派遣公司签劳务派遣协议，劳务公司每月给其员工发工资代缴社保公积金，根据派遣协议劳务费构成为公司每月支付工资、社保公积金、管理服务费。
问题：老师，这种付给劳务派遣公司的费用要怎么做账，需要在应付职工薪酬科目过渡一下吗？劳务费构成中公司每月支付工资、社保公积金、管理服务费，需要把工资、社保公积金在薪酬附注中相应位置披露么？

回答人：chenyiwei

首先要判断此处的员工是否属于会计准则意义上的”本公司的职工“。从主帖信息来看，这些人不论是否交社保，会计上均认定为企业”职工“的可能性更大。相应地，直接支付或者通过劳务派遣公司支付（最终归劳务人员所享有）的款项均应作为职工薪酬核算。劳务派遣公司收取的管理费计入管理费用处理。

关于合作产品销售金额分成的账务处理

2264、关于合作产品销售金额分成的账务处理

提问人：wx_64114e02653b 时间：2023-07-31 12:26:02

求助，各位大佬，我司与A公司合作一个产品，我司负责只提供产品的核心原料，A公司负责产品生产和销售，同时约定产品的销售收入金额按照五五分成，请问我司1、对于提供的核心原料，该如何进行账务处理？2、收到A公司的销售金额分成后，该如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

首先应考虑该合作项目由谁主导和控制。从主帖信息“我司负责只提供产品的核心原料，A公司负责产品生产和销售”来看，由A公司主导该业务的可能性更大。我司的业务是通过销售原材料给
A公司获取可变对价（分成收入）。
本企业在将核心原材料交付A公司时，该原材料的控制权转移，可以确认收入。收入的计量需遵循新收入准则第十六条关于可变对价的原则，即基于期望值法或最可能发生金额法进行合理估计，但必须确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。后续实际获得分成款时对该收入金额进行调整。

提问人：wx_64114e02653b 时间：2023-08-03 13:59:30

回答人：chenyiwei

这种情况比较复杂，要考虑合作的具体形式，包括以谁的名义对外销售、两企业之间的具体合作模式等。

请教陈版，长期租赁业务，部分退租沟通未果，一直未付款，如何测算及列示

2265、请教陈版，长期租赁业务，部分退租沟通未果，一直未付款，如何测算及列示

提问人：wwwxxxzzz 时间：2023-07-31 14:14:12

请教陈版，长期租赁，因部分退租与房东没沟通完毕，导致房租一直没付，因如何会计处理与列示？比如原先租赁3层，退租一层，最终仍租赁2层，每层每期30元。

请教陈版，是不是投资性房地产租金收入只能计入其他业务收入科目？

2266、请教陈版，是不是投资性房地产租金收入只能计入其他业务收入科目？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-31 14:20:28

回答人：chenyiwei

不同企业的主营业务和其他业务的范围当然有差异。对于以出租物业为主业的企业而言，投资性房地产的租金收入属于主营业务收入。

报表列示问题

2267、报表列示问题

提问人：xuekuaiji2011 时间：2023-07-31 14:20:31

回答人：chenyiwei

截至资产负债表日已逾期的，应列报为“一年内到期的非流动负债”，并在附注中披露已逾期的事实。对于依据原合同所需承担的逾期后果，如罚息等，也应予以计提确认。

求助陈版主：关于应付暂估与预付是否需要冲销的问题

2268、求助陈版主：关于应付暂估与预付是否需要冲销的问题

提问人：714078831 时间：2023-07-31 15:18:54

回答人：chenyiwei

针对同一合同的预付和应付暂估一般理解应在抵销后按净额列示。尤其是预付款项在收到对应货物后应及时转销处理。

为尽快回款向客户应该支付的货款提供担保是否能够确认收入？

2269、为尽快回款向客户应该支付的货款提供担保是否能够确认收入？

提问人：呼吸爱天王时间：2023-07-31 15:20:32

企业销售商品后，为了尽快回款，通过与金融机构合作采用融资租赁、定向保兑仓以及按揭贷款等方式将货款尽快收入，但企业需要为客户的还款义务承担回购或者担保，这种情况下是否能够确认收入？
以下是上市公司柳工（000528）在可转债募集说明书中披露的销售结算模式，我的疑问如上，是否能够确认销售收入，主要是考虑到总感觉风险报酬没有发生转移，虽然新收入准则改为控制了？
【1】融资租赁模式：（1）公司全资子公司中恒国际租赁有限公司为出租人的融资租赁模式：中恒国际租赁有限公司根据承租人的要求向公司经销商购买租赁物并出租给承租人（客户）占有、使用、收益、承租人向其支付租金的行为；（2）外部非关联方融资租赁机构为出租人的融资租赁模式：外部非关联方融资租赁机构根据承租人的要求向柳工经销商购买租赁物并出租给承租人（客户）占有、使用、收益、承租人向其支付租金的行为。
【2】定向保兑仓模式：定向保兑仓模式主要为经销商向银行存入30%-50%比例的保证金，向公司开具银行承兑汇票，用于购买公司产品的行为，该模式项下所开具的承兑汇票指定柳工为收款方，柳工对该业务项下的银行敞口差额在经销商无法按期填仓的情况进行回购或担保。
【3】按揭贷款模式：公司客户以其向公司购买的工程机械作抵押，向金融机构申请办理按揭贷款，当经销商或客户在贷款期限内连续3个月未能按时、足额归还银行贷款本息，或贷款最后到期仍未能足额归还本息，或放款90天内未将抵押资料手续办理完毕并送达银行的，柳工承担回购义务。

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-50（卖方为买方用于支付货款的银行贷款提供担保时的收入确认问题）”、“问题2-1-49（企业为客户用于支付货款的借款提供担保时的收入确认、坏账准备计提问题）”。
从2017年修订后金融工具准则的视角来看，相当于在确认收入的同时，要确认一项财务担保合同相关的负债，并依据预期信用损失模型对该项负债进行计量。

净资产审计

2270、净资产审计

提问人：jlapple 时间：2023-07-31 15:40:18

请教陈版及各位，净资产审计执行的审计程序与财务报表审计执行的审计程序有什么区别么？个人理解净资产审计只需要审计资产负债表即可，利润表项目做分析即可。但是，收入、成本有涉及应收、应付款项，所以实际上利润表是不是也需要执行与财务报表审计相同的审计程序呢？盼各位老师指导！谢谢

回答人：chenyiwei

由于报表项目之间彼此关联，因此在净资产审计中也需要对利润表项目的确认和计量实施必要的审计程序，但其目的是核实利润表项目对资产负债表项目确认和计量的影响。可根据不同的关
联和风险程度考虑不同的审计程序。例如收入为高风险项目，且直接对应于应收账款的初始确认和计量，故除了分析程序之外，还需要对其实施一定的细节测试。其他风险较低的利润表项目可以以分析程序为主。相对而言，单纯涉及利润表项目的披露和列报（包括利润表项目之间的重分类）的问题无需过多关注。

提问人：emilyfyy 时间：2023-08-17 15:49:52

再请问一下陈版，报告目的为股权转让的净资产审计，有评估机构参与，被审计单位有子公司的情况下问题1：可否只做基准日的资产负债表审计，适当关注相关的损益情况？
问题2：能否不出合并报表，但是要对子公司执行审计程序，只出被转让股权公司的单体报表？

回答人：chenyiwei

这是基于特殊目的的专项报告，理论上只要报表使用者同意，都是可以的，但如果涉及国资，则依据现有的国资产权转让规定，需对合并报表出具报告。

其他应收款三阶段

2271、其他应收款三阶段

提问人：天之蓝2022 时间：2023-07-31 15:40:23

回答人：chenyiwei

已全额计提准备的项目通常是处于第三阶段，但坏账准备计提比例和所处阶段无必然联系。计提比例10%的项目多数是处于信用风险已显著增加的阶段，多数是第二阶段。
但再次强调，这只是实务中一般的理解，并不存在两者之间必然的对应关系。

请教陈版：应收款计提减值由组合计提改为单项计提

2272、请教陈版：应收款计提减值由组合计提改为单项计提

提问人：zlzs77 时间：2023-07-31 16:02:24

回答人：chenyiwei

单项计提的前提是该项应收账款的信用风险特征具有特殊性，与一般纳入组合（如账龄组合）的应收账款的信用风险特征显著不同。因此，纳入单项计提的应收款项，其对应计提的坏账准备既可能多于相应的同账龄应收账款，也可能少于。少于的常见例子有：

关于一次授权，分期行权的股份支付，确认费用后如何确认递延所税资产

2273、关于一次授权，分期行权的股份支付，确认费用后如何确认递延所税资产

提问人：Y杨170509 时间：2023-07-31 16:35:23

《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告 2012 年第 18 号)
根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。[公司应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益]
疑问1：如果股权激励授予日在3月，截止到6月，财务上要分期分批按照33%、33%、34%的分别3个月确认相应费用，那么截止6月，是否要计提递延所得税资产，还是在12月31日年末计提
疑问2：如果6月末计提递延所得税资产，那么按照股票市值公允价值与授予日价差做为基础，不考虑人员及业绩变化的情况，6月末计提递延所得税资产如何确认？假设相应基础5元，100 股，那么6月末按照（510033%）/12×3（月）然后在乘以相应的税率吗？那么第二期的是否要计提递延，同理第三期是否要计提递延？

回答人：chenyiwei

销售退回的会计处理（税）

2274、销售退回的会计处理（税）

提问人：KKK_K 时间：2023-07-31 21:01:19

企业发生销售退回，为退回当期销售的产品。未能及时开出红冲发票的情况下，会计上是否需要对于销项税进行会计处理？或，仅按照不含税金额冲减收入和应收即可。谢谢版主！

回答人：chenyiwei

在未能及时开出红冲发票的情况下，对销项税额不做处理。仅按照不含税金额冲减收入和应收即可。

请教陈版，联营企业没实缴处理正确嘛？

2275、请教陈版，联营企业没实缴处理正确嘛？

提问人：SSSS1111 时间：2023-07-31 22:07:09

案例：2020年1月1日，甲乙公司共同成立A公司，注册资本100万；甲乙均为认缴；甲公司持股30%，乙公司持股70%，章程约未明确约定根据实际比例还是认缴比例享有收益权；甲公司对A 公司按权益法联营核算；假设2020年度实现净利润10万，2021年度实现净利润10万，2022年度实现净利润-5万；2023年1月1日，甲乙公司完成全部实缴，2023年度实现净利润10万；截止2023年12月31日A净资产125万（实收资本100万，未分配利润25万）。
问题：1、根据公司法，对于章程未明确约定收益分配按照认缴比例，还是实缴比例的，应按实缴比例，那么A公司在2020-2022年度不需要做账务处理；

充值赠送，要怎么处理？

2276、充值赠送，要怎么处理？

提问人：红红静静123 时间：2023-07-31 22:28:22

某地供电局对外供应电是按照，先充值后使用的方式。用户充值后会折算为电量，供用户使用。
某公司筹建初期，一次性向供电局充值4000万，共4000万度电（用电单价为1元/度），充值后供电局赠送200万，折算为200度电量，即共取得4200万度电量。后续每月供电局抄表后，按照1元/度进行开票。
请问对于充值赠送的200万元（200万度电），需要怎么会计处理？

智能平台摊销问题

2277、智能平台摊销问题

提问人：sjcpa123456 时间：2023-07-31 23:34:33

陈版
您好，公司主要从事设备制造，现在委托外部机构开发了一套智能服务系统，通过智能服务系统，客户可以对设备的使用状况、健康状况进行实时监控。公司计划未来以收费的方式向客户提供服务。目前该智能系统已验收完成，达到可使用状态，但目前尚未客户购买该项服务。想向陈版请教：1、该智能系统目前是否可以转入无形资产，如转入无形资产应按多长时间进行摊销？2、后续可能会对该系统增加功能，如增加功能相关支出是否要调整至无形资产原值，摊销期限要按剩余期限摊销吗？3、目前尚无客户购买该服务，摊销金额需要先计入管理费用吗？ 4、因为每年的摊销金额是固定的，后续如果有客户购买服务，无论购买服务的客户多少，都需要调整到成本吗？

回答人：chenyiwei