陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年05月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年05月）

单项计提坏账准备的转回属于非经常性损益，但计提不是非经常性损益。提问人：阿甘是个好少年时间：2023-05-30 175814

提问人：阿甘是个好少年时间：2023-05-30 17:58:14

根据2020年上市公司年报会计监管报告：错误地将权益性金融工具（如其他权益工具投资）持有期间取得的现金股利认定为非经常性损益。请问，该现金股利应该作为经常性损益还是非经常性损益？不用考虑是否与日常经营业务有关吗？

回答人：chenyiwei

一般来说，拟长期持有的权益工具投资（如其他权益工具投资）持有期间的股息红利是稳定的收益来源，可以不作为非经常性损益。如果是来源于交易性金融资产，则可能需作为非经常性损益。

提问人：一云时间：2023-12-22 22:42:01

陈老师：公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号中：三、非经常性损益通常包括以下项目：（一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分。
—————-请问：“包括已计提资产减值准备的冲销部分” 是什么意思？麻烦您给举例说明一下好吗？多谢！
一云

回答人：chenyiwei

其实就是会计上计量的非流动资产处置损益。
“包括已计提资产减值准备的冲销部分”是强调，因为在计算处置损益时，该部分金额本来就是应当纳入处置损益的。并不是说要额外多计入一块内容。

在不改变收入确认政策的情况下，其他会计处理的考虑？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

主帖中的处理意见基本合理。对于换货，也应参照退货进行会计处理（可理解为以再次发货的价值冲抵退款）。按附带销售退回条款的销售业务处理是合理的。

提问人：liushangshen5 时间：2023-05-22 11:34:51

回答人：chenyiwei

提问人：vincent_koh 时间：2023-07-05 11:26:41

回答人：chenyiwei

提问人：胡倩tracer 时间：2023-08-30 00:32:23

陈版，您好！
内地会计师事务所能否根据香港审计准则（香港会计师公会颁布的审计准则）对注册地在香港的公司按照香港财务报告准则（HKFRSs）编制的报表发表审计意见（审计报告目的主要用于境外主体履行国资委的备案要求，不会对外公告。）
[color=rgba(0, 0, 0, 0.850980392156863)]感谢陈版主百忙之中抽空回答~

回答人：chenyiwei

你说的该项业务并非法定审计，而是基于特殊目的的专项审计。因此，只要审计报告和后附的被审计财务报表的预期使用者（集团公司、国资委等）认可，且境内事务所具备相应的专业胜任能力，则境内事务所可以承接该类业务。但所出具的报告仅限于该特定的预期使用者用于预定的用途，不能用于其他方面，特别是不能在香港使用。

提问人：胡倩tracer 时间：2023-09-02 18:35:22
陈版，根据您的回复还有两个问题想咨询您 1、您说的法定审计在境外具体是指哪些报告

假设少数股东没有实际出资或没足额缴纳，则一般理解不应体现其就未出资部分可享有的份额，因为子公司的实收资本和资本公积通常是按实缴比例归属于各股东的。提问人：lsir3586 时间：2023-05-31 181737

提问人：lsir3586 时间：2023-05-31 18:17:37

回答人：chenyiwei

是。

提问人：lancelotju 时间：2023-07-25 17:02:10

A公司主要原材料为钢材，A与B签订采购合同，B与钢厂签订采购合同；AB约定在B向钢厂支付货款后按天计算计息，直至A向B支付货款。实际操作中，B向钢厂支付货款，钢厂直接发货至A，钢厂向B开具全额发票，B向A开具全额发票；协议虽没有明确约定，但B实际不承担钢材灭失的风险，实际为垫资采购行为。AB为关联方。
请教版主，IPO实务中，是否应还原业务本质，将钢厂直接认定为供应商，AB之间资金支付认定为关联方往来，利息部分确认为财务费用？还是直接将B认定为供应商，这样的话关联采购占比就会比较高。

回答人：chenyiwei

提问人：于一于一时间：2023-11-21 11:18:19

请教陈版，公司目前和一技术公司合作，签订了一个咨询合同，技术公司为我们建立一整套业务流程框架，根据合同约定，我们按照对方履约进度付款，现在还是做预付款处理，该流程打算验收后转为无形资产，技术公司人员出差的差旅费届时也一并转入。审计老师提出是否做咨询费才更为谨慎，同行业的上市公司更多的是搭建一些数字化平台，能够参考的公司也没查询到相关的列报与处理，请教陈版主，公司目前打算将其计入无形资产是否合理，如果确认为无形资产，我的摊销年限如何确认呢？

回答人：chenyiwei

提问人：青侠巧玉时间：2023-11-28 14:41:02

A公司与B公司设立C公司，C公司注册资本金1000万，A持股65%，B持股35%。但A公司替B公司缴纳其对C公司的出资，且无需B公司偿还。A公司替B公司出资的350万怎么进行账务处理？

回答人：chenyiwei

“A公司替B公司缴纳其对C公司的出资，且无需B公司偿还”的具体原因是什么？ A、B是否为关联方？
或者B承诺向新公司投入一项特殊的资源，该资源是新公司开展生产经营活动所必需的，但在会计上不符合确认为资产的条件，在工商法规方面不能作为对新公司的出资？

后续向该客户销售商商品的价格如何确定？是现在已经约定好的固定价格，还是基于届时的市场价格？如果基于届时市场价格的，该价格是以人民币标价还是以美元标价？提问人：liuguoan 时间：2023-05-29 115301

提问人：liuguoan 时间：2023-05-29 11:53:01

经了解原因如下：

可以视同B首先将其全部资产负债向A分配，A再将所收回的C公司股权对E出资。A的处理是问题1中清算B公司处理的一部分；A收回对C的投资后，将其按账面价值转入对E的长投成本； E按同一控制下合并处理。

2、可以视同B首先将其全部资产负债向A分配，A再将所收回的C公司股权对E出资。A的处理是问题1中清算B公司处理的一部分；A收回对C的投资后，将其按账面价值转入对E的长投成本； E按同一控制下合并处理。

提问人：tancw974532 时间：2023-05-03 16:18:46

老师，请问下，如果在同一集团下，A跟B都是集团的全资子公司，A子公司对外招标一个工程项目，由甲施工单位（不在集团体系内）中标，接着甲施工单位将中标项目的一部分分包给B子公司，那么在集团合并报表下，是否需要B子公司的分包业务收入？

回答人：chenyiwei

理论上需要考虑“甲中标”和“分包给B”这两者之间是否存在关联，例如是否存在指定分包，或者只有B才有能力承接该分包部分。
如果无法获得充分、适当的证据来证明这两者之间是完全独立的，则基于谨慎考虑，建议将B的收入、成本、毛利与A在建工程中的相应成本部分予以抵销处理。

2023年1月持股平台公司将剩余0.1亿股全部转让给员工，对应的股份支付费用为转让股份数量乘以授予价格低于该次授予日公允价值之间的差额。提问人：dearzrx 时间：2023-05-24 155014

提问人：dearzrx 时间：2023-05-24 15:50:14

请教陈版，站在甲公司的角度，就这个案例中，1.05亿股已经在21年确认了股份支付（1.05亿股*0.5元价差=0.525亿元），分录是借长投贷资本公积。
22年假设对应其中0.3亿股离职，甲公司依然按照1元价格（简化考虑，净资产还是1.5元，与21年相同）授予新的员工。这时候，甲公司要怎么处理：

请教陈版关于电商公司推广费的核算。

1345、请教陈版关于电商公司推广费的核算。

提问人：yechengcheng 时间：2023-05-04 15:43:07

回答人：chenyiwei

如果用户充值和赠送流量在使用条件方面完全相同，则无需区分。如果有明确的协议条款确定了充值流量和赠送流量的先后顺序的，则对充值流量和赠送流量分别核算，其中赠送流量不分摊金额，仅就耗用的充值流量确认收入。

回答人：chenyiwei

该观点较为合理。

借：资本公积——资本溢价，贷：其他应付款。提问人：18111652312 时间：2023-05-08 135613

提问人：18111652312 时间：2023-05-08 13:56:13

陈老师，1.法律上，这个交易结构构成明股实债吗，A公司两年后收回本金存在股东抽逃出资的法律风险吗，2.会计上，A公司出资时，应确认多少长投，多少其他应收款呢，3.税务上，A公司收回投资本金时，A公司有所得税纳税义务吗

回答人：chenyiwei

带有明股实债性质。相关法律问题建议咨询律师。2、会计上优先将会同约定的固定时间、固定金额的收款折现，确认为长期应收款，剩余部分建议挂其他非流动资产。3、税务问题建议咨询税务专业人士意见。

1、带有明股实债性质。相关法律问题建议咨询律师。2、会计上优先将会同约定的固定时间、固定金额的收款折现，确认为长期应收款，剩余部分建议挂其他非流动资产。3、税务问题建议咨询税务专业人士意见。

提问人：nh1986 时间：2023-05-08 16:12:32

回答人：chenyiwei

这个问题恐怕难以避免。

出售子公司后，之前形成的未实现内部交易损益如何处理

1360、出售子公司后，之前形成的未实现内部交易损益如何处理

提问人：EllaLang 时间：2023-05-02 14:50:25

陈版主您好，与子公司逆流交易内部交易损益尚未全部实现时，将子公司出售未实现的内部交易损益会在当期一次性实现吗？
比如子公司将自己存货（成本60万）以100万卖给母公司作为固定资产，使用年限5年。2年后母公司将子公司出售。此时，母公司单表层固定资产净值60万，合并层固定资产净值36万，尚有24万未实现内部交易损益，此时若将子公司出售，合并层是视同内部交易损益一次性实现了吗？还是继续正常每年确认？如果视同一次性实现，合并层固定资产会突然多出一块，感觉很奇怪。

回答人：chenyiwei

逆流交易中属于出售方的子公司股权被处置，但交易的标的资产仍在合并报表范围内，此时内部交易损益不会实现，应继续进行合并抵销处理。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-149（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

请教陈版关于行业监管下实质重于形式原则或金融工具列报的抵销问题？

1361、请教陈版关于行业监管下实质重于形式原则或金融工具列报的抵销问题？

提问人：cwpfa 时间：2023-05-02 21:09:56

陈版您好，A公司为金融资产管理公司（AMC牌照），从事不良资产收购业务，对于个贷不良资产行业监管方要求收购后不得转让给第三方，只能自行清收或委托第三方清收。目前行业有一种操作模式：B公司委托A公司收购向银行通过竞拍方面收购个贷不良资产，A公司收取服务费。由于是B公司承担实质风险，所以收购前B公司向A公司交收购金额100%的保证金，收购成功后A公司委托B公司清收。清收回款债务人给A公司，然后A公司再返还给B公司。问题一：根据监管要求A公司不得转让个贷不良资产，即资产所有权要留在A公司，但根据合同约定整个收资产包和清收资产包的风险都由B公司来承担。A公司虽然保留了所有权，但风险和报酬都转移到B公司，实质上A公司只收取服务费，能否根据实质重开形式原则，把这项业务看做提供服务，直接计收入，而不入账资产；
二、如果需上以不良资产入账，在报表中，根据金融工具列报时，能否以净额列报。三，如果收资产包的钱是双方按比例出的，那又如何处理。

回答人：chenyiwei

如何界定一个项目是否属于研发项目

1362、如何界定一个项目是否属于研发项目

提问人：EllaLang 时间：2023-05-03 10:38:13

陈版主您好，对于一个项目是否属于研发项目有没有相关的文件说明？现在公司存在一些信息化支出体系化建设支出七位一体规划支出等，对于这些项目支出应当从哪些方面去思考并界定该项目是否可以归属于研发项目？

回答人：chenyiwei

这个问题应从研发活动的定义出发进行分析。目前研发活动界定存在财务、高新认定、所得税加计扣除三种口径，但都强调应当是“产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程”或者“为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动”。因此，对于此类研发成果主要用于内部管理的研发项目，个人理解其支出不属于研发费用范畴。当然不排除各地方的税务口径存在差异，建议就税务处理问题咨询当地主管税务机关意见。

求助陈老师：私募基金对外投资的会计确认问题

1363、求助陈老师：私募基金对外投资的会计确认问题

提问人：Q姜姜时间：2023-05-04 09:26:54

求助陈老师：
A私募基金的基金合同约定：运作方式为开放式，期限25年，前3年为运作期，后22年为退出期。投资目标与投资范围为投资于基础设施建设PPP项目。
A私募基金于2021年5月，将全部资金投资于某PPP项目，占该PPP项目注册资本的12%，A私募基金能够提供重大影响的证据，做为以权益法核算的长期股权投资核算。请教如下问题：

求助陈老师：发行可转换公司债券，赎回权和回售权是否应分拆？

1364、求助陈老师：发行可转换公司债券，赎回权和回售权是否应分拆？

提问人：Q姜姜时间：2023-05-04 09:41:29

求助陈老师：
A上市公司发行可转换公司债券，同时约定了赎回条款和回售条款：

应收账款坏账处置

1365、应收账款坏账处置

提问人：zzyy11 时间：2023-05-04 10:45:48

有个问题需要请教下陈版主：
A公司账面有无法收回的营收状况，具体原因为对方公司注销或倒闭等情况，根据会计准则小企业可以通过直接转销法在营业外支出中核算，但对于A公司其具备上市条件的规模，但全部应收账款均未计提坏账准备，是否可以将由于注销倒闭等情况导致无法收回的应收账款通过直接转销法处理？

回答人：chenyiwei

鉴于”A公司其具备上市条件的规模“，因此很可能已不再适用小企业会计准则，而应按照企业会计准则的规定，采用预期信用损失法计提坏账准备。如果此前一直采用直接转销法处理的，则属于前期差错，应予以更正。另外如果该企业有IPO计划的，则建议尽早聘用中介机构进行包括会计处理和基本管理制度在内的规范化整改，为IPO申报创造条件。

煤矿建设期间工程煤收入

1366、煤矿建设期间工程煤收入

提问人：wwwkey 时间：2023-05-04 11:22:41

陈版及各位专家：

回答人：chenyiwei

提问人：Brucewing1991 时间：2023-05-08 14:00:24

回答人：chenyiwei

工程煤的来源，并不是固定资产建设完成后为对其进行测试、调试而进行的试运行，而是直接来源于建设过程中，所以不适用解释15号第一条。

理财赎回资金未到账，能否计入其他货币资金-在途货币资金么

1367、理财赎回资金未到账，能否计入其他货币资金-在途货币资金么

提问人：317617618 时间：2023-05-04 11:39:11

想问一下陈老师，公司购买银行理财，赎回规则是T+1，在4月28日提交赎回申请，由于4月29日为法定节假日，资金无法到账。实际到账日为5月4日。在4月编制财务报表的时候，能否把该笔已提交赎回，未到账的资金计入其他货币资金-在途货币资金么？

回答人：chenyiwei

本案例涉及“关于以常规方式购买或出售金融资产”的问题，详见CAS 22应用指南中的相关内容。
根据该准则应用指南：”以常规方式买卖金融资产，应当按交易日会计进行确认和终止确认。交易日是指企业承诺买入或者卖出金融资产的日期。交易日会计的处理原则包括：（1）在交易日确认将于结算日取得的资产及承担的负债；（2）在交易日终止确认将于结算日交付的金融资产并确认处置利得或损失同时确认将于结算日向买方收取的款项。上述交易形成资产和负债的相关利息，通常应于结算日所有权转移后开始计提并确认。“
据此，在4月28日提交赎回申请，应以4月28日为交易日，在该日终止确认已提交赎回申请的理财产品，并对应确认其他应收款——应收赎回款。

租赁变更冲减租赁负债，但使用权资产不足冲减的情况

1368、租赁变更冲减租赁负债，但使用权资产不足冲减的情况

提问人：wx_625e60bebcff 时间：2023-05-04 12:00:57

我司租赁房屋发生租金减免，按照租赁变更处理调减租赁负债，同时调减使用权资产的价值。但是使用权资产已提足折旧、或者计提减值，导致使用权资产账面价值为0。这种情况下做账时调减租赁负债，对方科目冲减成本或费用么。如果冲减成本或费用，应该冲减什么科目。

回答人：chenyiwei

这种情况较少见（尤其是使用权资产已提足折旧，但租赁负债仍有余额的情况）。
首先要考虑：此处的租金减免是租赁变更还是债务重组？即，针对的是以往期间的应付租金，还是未来的应付租金？如果是针对以往期间的应付租金，则建议按债务重组处理，将无需支付的租金作为债务豁免处理，计入投资收益，对使用权资产无影响。

提问人：wx_625e60bebcff 时间：2023-05-22 14:51:00

回答人：chenyiwei

如果由于特殊情况，使用权资产账面价值已经减值到零，则此时减免的租金就会全部确认为当期损益。

设计变更报废

1369、设计变更报废

提问人：waterkuki 时间：2023-05-04 14:00:30

A公司产品根据市场需求不断进行产品升级或设计变更，从而使得部分材料或成品无法对外销售或继续使用，公司对该部分因产品升级或设计变更导致无法对外销售或继续使用的材料或成品进行报废处理。请问，该部分物料报废时如何处理比较妥当？一是申请报废时，估计其残值，账面价值与预计残值的差额部分，计入资产减值准备；二是申请报废时，直接计入管理费用-存货报废；三是申请报废时，计入当期制造费用或主营业务成本。

回答人：chenyiwei

申请报废时，直接计入管理费用-存货报废，但对于可回收利用的残料，按残料价值进行原材料入库的相关处理。

请教陈版主关于股改前股权激励的问题

1370、请教陈版主关于股改前股权激励的问题

提问人：辉哥2017 时间：2023-05-04 14:37:40

您好陈版主，A公司注册资本和实收资本为1000万元，2022年5月召开股东大会授予员工50万出资额，授予价格为10元/出资额，对应员工持股平台份合伙份额500万元，股权激励计划约定的服务期为5年，但员工持股平台一直未组建，授予的股权一直未完成实缴。公司以2022年8月31日为基准日进行股改，股改后股本为3000万元，股改后股东未包含持股平台，2022年12月公司召开股东会，增加股本150万元，由原股权激励持股平台认缴，增资款合计500万元，其中150万元计入股本，350万元计入资本公积。
请教陈版主以下问题：

售楼处和样板间的账务处理

1371、售楼处和样板间的账务处理

提问人：wwleixinyu 时间：2023-05-04 14:56:33

目前在做一个房地产项目的专项审计，涉及到售楼处的账务处理有些疑问想请教陈版，大概的情况是这样的：

【请教陈老师】对矿企的长投的处理

1372、【请教陈老师】对矿企的长投的处理

提问人：石径小斜时间：2023-05-04 17:17:59

请问：对矿企子公司的评估增值在母公司合并报表正常摊销，但是个别报表上的长投往往是一个比较大的金额，可是矿企20年基本就采光了，届时在个别报表上会产生一个相应大金额的损失，对于当期影响很大，请问这种情况个别报表具备计提减值的可能么？或者怎么处理更合理？

回答人：chenyiwei

采矿企业一般属于”单一资产实体“，不构成业务，因此收购时的溢价在收购方合并报表中一般并入采矿权价值，随着矿产的开采逐步进行摊销。
在个别报表层面，鉴于其经济实质就是取得一项采矿权，故为了避免出现成本法计量长投导致最终采矿权结束时需确认大额减值的问题，建议采用以下方法之一：

请教陈版，同一控制下企业合并抵销问题

1373、请教陈版，同一控制下企业合并抵销问题

提问人：小夜猫时间：2023-05-04 22:04:00

请教陈版：
P公司全资持有A公司，同时，P公司持有B公司65%的股权，A公司持有B公司5%的股权，A持有B的股份在个别财务报表中为“其他权益工具投资”。
问题1：在P的合并报表中，对于B的股权抵消，是按合计70%抵销呢，还是65%抵销？如果是按70%抵销，那么作为个别报表中的“其他权益工具投资”，是按余额还是初始成本抵减少数股东权益呢？
问题2：后期，P公司将持有的65%股权，卖给A，则A持有B公司70%股权。那么A原持有的“其他权益工具投资”持有期间的公允价值变动，即对应的其他综合收益，在个别财报中是否要结转留存收益？A的合并报表该如何处理？P的合并报表调整分录又怎么做呢？
以上看准则都看糊涂了，请问陈版有没有相关的书籍可以推荐，特别是对长投、合并各种情形下有详细分录的书籍？谢谢，谢谢

回答人：chenyiwei

关于担保条款是否影响类永续债权益工具分类

1374、关于担保条款是否影响类永续债权益工具分类

提问人：孤单的力量时间：2023-05-05 09:31:38

陈版，好！合同设置担保条款，担保方式为连带责任保证担保，担保人为公司母公司，如果其他条件不影响权益分类，那么担保条款本身是否影响公司对类永续债权权益工具分类？此外，在母公司层面此条款形成了公司的一项义务应分类为负债，这样理解不知道对不对。

回答人：chenyiwei

可归类为权益工具的永续债通常是无担保的，或者虽然设置担保，但担保仅针对已到付息日或赎回日但发行方未选择递延付息或者递延还本的本金和利息，即仅可针对已成立现时义务的款项。
否则，如果针对正常递延的本息也设置担保条款，则保证人代偿后，是有权向发行方追偿的，从而发行方本身仍无法避免承担支付现金的现时义务，这时就不能分类为权益。在母公司层面，因担保责任而导致该永续债需确认为负债。

提问人：孤单的力量时间：2023-05-08 23:02:59

陈版好，在此追问哈，如果发行方相关违约事项触发概率很低，或者几乎不会发生，即发行方违约概率极低，从而说明触发担保的概率也是极低的，这样的话是否可以认定为母公司没有交付现金的义务呢？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。

因拆迁代理形成的安置补偿款等

1375、因拆迁代理形成的安置补偿款等

提问人：yushang3975 时间：2023-05-05 10:58:37

请教陈版：
甲公司主营拆迁安置，曾经受乙房地产公司委托某地块拆迁安置工作，合同约定各自费用乙公司承担，甲公司只是代理发放多还少补。由甲公司与拆迁户签订拆迁补偿安置协议书。
目前乙公司失联，已欠税款1个多亿，税局向法院提交破产申请。部位未被安置拆迁户也起诉甲乙公司，法院认定甲公司提供的证据并不能证明拆迁户已知晓甲乙间代理关系，且甲乙公司只约定多还少补，并未约定先后支付顺序；甲公司作为拆迁实施单位，未安置已构成违约应承担民事责任，判决甲乙公司共同向拆迁户支付拆迁安置补偿、赔款等款项。
那么对于支付款项，甲公司该怎么进行账户处理？（1）直接记营业外支出？汇算清缴可以确认为实际损失吗？（2）还是记其他应收款-乙公司，等乙公司破产案件审理结束才能确认实际损失呢？

回答人：chenyiwei

对甲公司而言：

各位版主大大求回复，关于有限合伙企业不同合伙人会计核算的问题

1376、各位版主大大求回复，关于有限合伙企业不同合伙人会计核算的问题

提问人：duanyinfei 时间：2023-05-05 11:14:43

成立合伙企业，以持续经营为目的设立，有限合伙人A控制，另有有限合伙人B，普通合伙人C为执行事务合伙人。根据合伙协议约定，向合伙人C根据业务开展情况进行某一约定的分红，剩余收益再由ABC分享。
请问合伙人BC的权益和收益如何核算，列入什么科目？（与存续期有期限的私募基金是否不同？）如何约定合伙人C的收益分成，可以让合伙人C的收益不纳入报表的管理费用-薪酬？

回答人：chenyiwei

在A的合并报表层面，不能仅仅因为合伙企业无明确到期日而认定B、C的权益为少数股东损益，以及归属于B、C的收益属于利润分配。需要考虑合伙协议中受否约定了“只要有利润就必须分配”的条款。如有，则仍存在支付款项的现时义务，相应地合并报表层面仍需将B、C的权益确认为负债。特别是C的分红取决于业务开展情况，更多地属于提供管理服务的劳务报酬，故计入管理费用（或冲减投资收益）的可能性更大。

受托加工业务

1377、受托加工业务

提问人：chuvslian 时间：2023-05-05 11:20:52

请教陈版，企业存在受托加工业务模式，对客户提供的金属废料进行稀有金属提炼及回收，公司与客户约定按照固定比例返回提炼后金属材料，高于该比例的部分则作为加工费由公司自己留存，同时约定了其他定额加工费用；这种多的部分属于非现金对价，即获取金属材料作为加工费时，按照收入确认时点该金属的市场价格计量收入，同时入账存货。这中间存在一个开票问题，对于获取金属材料对应的加工费收入公司是否应该开票，如果不开的票的话是不是所得税也不用作为无票采购调增。存在的问题：1.客户一般比较强势不会配合公司开进项票—–卖材料，如果公司只自己开销项票的话会损失相关税费损失。2. 对应的材料加工费收入相当于是公司技术的体现，公司一般也不会告诉客户自己回收率是多少.

回答人：chenyiwei

本案例的会计处理如你所述，因回收率高于约定而取得的金属材料属于加工费收入的非现金对价。至于开票问题，需按税务规定处理，对此建议咨询税务专业人士意见。

应付票据能否列示为筹资活动现金流

1378、应付票据能否列示为筹资活动现金流

提问人：Noobdog 时间：2023-05-05 11:34:24

陈老师您好：现A公司与母公司B公司存在采购业务，其中A公司存在资金拆出给B公司，且对于采购的货款开具了应付票据。由于资金拆出无与货款明确区分，故认为资金拆出是优先偿还货款的，这时候开具给母公司的应付票据能否认为是融资行为，承兑的时候现金流划分为筹资活动中去。

回答人：chenyiwei

由于采购和资金拆借这两类交易没有直接对应关系，且票据结算的相关规定也不允许以票据方式结算拆借款项本息，故建议分开处理。除非另有明确安排，开具给母公司的票据应认为就是结算采购款之用，相应地其现金流出归类为“购买商品、接受劳务支付的现金”，以避免美化现金流量表中的经营现金流指标。

还有可供出售金融资产？

1379、还有可供出售金融资产？

提问人：王二麻子时间：2023-05-05 15:31:44

今天研究了两家保险公司的2022年度的报告，报告分别是德勤和普华永道出的，都用到了可供出售金融资产和持有至到期投资？这符合新金融工具准则的要求吗？还是金融保险行业有特殊规定？有知道的朋友解释一下吗？

回答人：chenyiwei

根据《财政部关于保险公司执行新金融工具相关会计准则有关过渡办法的通知》（财会[2017]20号）：一、保险公司执行新金融工具相关会计准则的时间安排
（一）在境内外同时上市的保险公司以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的保险公司，符合本办法第二部分规定的“保险公司暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件”的，允许暂缓至2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则，并应当按照本办法第三部分规定的要求补充披露相关信息；不符合本办法第二部分规定条件的，自2018年1月1 日起执行新金融工具相关会计准则。
（二）其他保险公司自2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则。鼓励保险公司提前执行新金融工具相关会计准则。
保险公司之所以可以推迟执行新金融工具准则，主要是出于与新保险合同准则协调的考虑，即两者应当同时执行。后续，由于《企业会计准则第25号——保险合同》发布时，明确实施时间表为“在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2023年1月1日起执行；其他执行企业会计准则的企业自2026年1月1日起执行。同时，允许企业提前执行”，保险公司执行新金融工具准则的时间表也就相应推迟。
所以在2022年度的保险公司财务报表中看到“可供出售金融资产”等原金融工具准则下的项目是正常情况。

请教陈老师：关于现金流量表

1380、请教陈老师：关于现金流量表

提问人：gotoschool_ 时间：2023-05-05 16:38:34

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

该款项只是限定了用途，并未被冻结、质押或者设置其他他项权利。因此仍属于现金及现金等价物。但需在附注中作为“母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物”披露。

求助陈版主，客户索赔问题

1381、求助陈版主，客户索赔问题

提问人：晨光沐雪时间：2023-05-05 17:09:13

公司出售给A客户一批产品，A客户继续加工后因我司产品品质问题给客户造成了损失，客户向我司进行现金索赔；经协商后改为我司以货物抵偿该现金索赔，则索赔金额是否计入销售费用？且索赔发出的货物是否应该视同销售确认销售收入？

回答人：chenyiwei

【请教陈版】关于支持客户展台展柜制作费用的问题，求解答

1382、【请教陈版】关于支持客户展台展柜制作费用的问题，求解答~

提问人：yuditL 时间：2023-05-05 19:54:45

A公司的代理商客户根据A公司标准，与广告公司签合同制作展台展柜，A公司、代理商客户共同对展台展柜进行验收后，代理商客户与广告公司结算。A公司与代理商客户再签订展台展柜使用协议，条款中说明展台展柜处理权是A公司所有，代理商客户完成约定收入额A公司即支持大部分费用(不是全部费用，由代理商客户给A公司开票)，否则要相应扣款(实际上未完成指标A公司也进行了费用支持)。这种情况下，A公司拥有展台展柜的实际处理权吗？1年以上受益期A公司是否能按照支持费用金额确认长期待摊费用，还是说因为实际没有根据附有条件执行，相关支持费用只能一次性进损益？
关于长期待摊费用的核算方式，以下哪种更恰当呢？
a方式：A公司从展台展柜使用开始就每个月计提定额销售费用，付款给代理商客户时全额确认长期待摊费用，再结转冲销前期预提费用，剩余的长期待摊金额每月进行摊销。
b方式：展台展柜进入受益期，A公司即根据支持的费用全额借：长期待摊费用贷：其他应付款-暂估，每月进行摊销（主要考虑及时将资产入账管理，即使未开票未付款也确认长期待摊费用开始摊销）。达到付款条件付款时借：其他应付款-暂估贷：银行存款(暂估和实际结算没有差异的情况下)。

回答人：chenyiwei

关于A公司还是代理商拥有对展台展柜的控制权，应从以下角度考虑：

A公司有无行使控制权的实际手段，例如从经销商处取走这些展台展柜，转给其自身或者其他经销商使用。

2、A公司有无行使控制权的实际手段，例如从经销商处取走这些展台展柜，转给其自身或者其他经销商使用。
总体来看，虽然名义上A拥有这些展台展柜的所有权，但控制权归属于经销商的可能性仍然是较大的。A公司仅就其所支付的价款作为一项对经销商的资金支持。由于这是为了经销商为本公司提供产品促销服务，故属于可确认为费用的应付客户对价。建议在发生此类支持支出时计入销售费用处理。由于A不控制此类展台展柜，因此该项支持费用不做摊销处理。

提问人：yuditL 时间：2023-05-10 09:48:34

谢谢陈版~我们也有常规的拥有控制权的展台展柜作为长期待摊费用核算。但是对于长期待摊费用的核算a、b方式有点分歧。根据公司实际的管理规定，我认为b方式更为合适，验收完成，投入使用后应及时对资产管理入账，无论有没有实际付款结算；也有观点认为，已经实际支出才能确认为长期待摊，受益期开始，每月计提费用即可，采用b方式更合适。所以也想听听陈版的意见

回答人：chenyiwei

如果展柜属于本企业具有控制权的资产，则应完整体现其成本，将未支付的款项确认为负债。如果不是本企业具有控制权的资产，才能考虑仅按月预提费用。

请教陈版及各位老师，建设单位管理费应该资本化还是费用化？

1383、请教陈版及各位老师，建设单位管理费应该资本化还是费用化？

提问人：sue1988061 时间：2023-05-06 09:24:47

查看公司财务制度时发现一条：“根据新会计准则规定，工程建设期间的建设管理费用直接期间费用化，在“管理费用”中核算，体现在当期损益表中。（建设单位管理费是指建设单位从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支，包括：不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费,办公费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。）”
根据以往经验，限额内的建设单位管理费应资本化，搜索准则和网上并未找到直接费用化的相关内容，请教陈版及各位老师，上述所称的直接期间费用化是否正确，如正确，具体出处烦请指出

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第九条规定，“自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。”准则讲解中对于自建和出包建设固定资产的成本构成有详细说明。
对建设管理费或类似项目能否资本化计入在建工程成本的问题，主要关注点是：其是否与改变固定资产的状态使其达到预定可使用状态直接相关，例如，专门从事与该工程直接相关工作的人员工资、社保、福利费等可以计入在建工程成本。
但需注意区分企业的一般管理费用和可资本化的此类支出的界限，尤其是在建设期内的企业，或者专门为某个项目设立的项目公司，其为了维持作为独立法人的正常运转而需发生的一般行政管理费用，如财务、人事等行政部门的相关支出等，即使在建设期间，也应直接费用化处理。

大额销售费用

1384、大额销售费用

提问人：RSM@zyl 时间：2023-05-06 09:57:11

陈老师您好，想请教关于某销售费用能否资本化的问题公司请某明星代言产品，合同约定代言期间为三年。
问题1、是否需要将该笔费用在发生时就予以确认，因为该笔支出并不能满足未来很可能可以带来经济利益流入的定义。
问题2、我注意到您在别的贴子中提到过，关于明星本身确认代言收入的时候应该以时段法进行确认而不是时点法，原因是明星还需要在这合同有效期内维持自身形象等隐形条件。在这样的情况下，采购与销售两端的账务处理似乎并不对称，会计是否需要对称呢？

回答人：chenyiwei

对于明星代言费，一般原则是在发生时直接费用化处理。主要是此类代言支出后续能否为本企业带来未来经济利益流入是难以明确用货币计量的，即使获得了一段时间内的明星形象使用授权，也因此不能将该授权确认为一项无形资产。对于分段、分期提供的代言服务，如有预付款项的，则在预付时可以作为资产挂账，到相关服务提供完毕后转为销售费用处理，不能在相关服务提供完毕后仍然待摊。
站在明星一方的角度看，其除了直接出席活动、拍摄广告视频等可以单独辨认的服务内容以外，还包括了授权使用自身形象（即知识产权授权许可）的服务内容，这些服务内容事实上不可分割，整体属于一项单项履约义务，而后者（形象授权）要求其在合作期内一直注重保持和改进自身形象，提升自身品牌价值，从授予知识产权许可这一点来看，该项履约义务属于在一段时间内确认收入。

交易额函证替代程序

1385、交易额函证替代程序

提问人：RSM@zyl 时间：2023-05-06 09:59:27

陈老师您好，想问下关于函证替代程序的执行问题。
函证替代程序是否只针对往来余额执行？《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》里给出的两个例子都是针对往来余额所执行的，例如“对应收账款余额的函证，在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上，根据被审计单位的相关收入确认政策，将应收账款余额所涵盖的交易核对至期后的相应收款单据或记录（例如现金收据、银行进账单、银行对账单等）、销售合同、销售订单、销售发票、提单（装运单或发货单）、客户签收和验收记录等一项或多项文件。”针对交易额，是否需要按上述传达的原则或精神，将交易额对应的整套销售确认附件进行检查？或者针对交易额，应该如何执行替代程序呢？

回答人：chenyiwei

并不是说函证替代程序只能针对余额而不能针对发生额，理论上对于未获得满意函证结果的情况，不论函证内容是什么，都可以实施替代程序。只不过在实务中针对发生额实施替代程序的效果往往不佳或不可行（特别是针对“完整性”认定缺乏有效的替代手段）。

租赁费由别的单位代付下的现金流

1386、租赁费由别的单位代付下的现金流

提问人：wx_62e62e1e9336 时间：2023-05-06 10:45:31

请问租赁费由关联方代付，已根据新租赁准则对该部分确认了使用权资产和租赁负债，因公司未实际支付，现金流部分是否不体现？如后续公司向关联方支付了代垫费用，那么该部分现金流体现在经营活动还是筹资活动

回答人：chenyiwei

“金融企业”分类及报表格式问题

1387、“金融企业”分类及报表格式问题

提问人：jdm0109 时间：2023-05-06 12:57:34

金融企业的定义是什么？
一、《国民经济行业分类》（GB/T 4754-2017）2019年修改版金融业本门类包括66～69大类
金融业包括：66货币金融服务、67资本市场服务、68保险业、69其他金融业。
A公司在行业登记时显示为67资本市场服务业，且属于
6731 创业投资基金指向处于创业各阶段的成长性企业进行股权投资,以期所投资的企业成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得增值收益的基金问题：

金融机构一般理解为持有金融许可证，可以从事贷款业务的机构，包括商业银行和政策性银行、企业集团财务公司、小额贷款公司等。提问人：jdm0109 时间：2023-05-11 122847

提问人：jdm0109 时间：2023-05-11 12:28:47

回答人：chenyiwei

金融租赁公司一向是由银保监会监管的，属于“银行系”的租赁公司，故属于非银行金融机构。

实物资产分红

1388、实物资产分红

提问人：长安梧桐时间：2023-05-06 14:11:14

回答人：chenyiwei

一般建议参照债务重组处理，将分红转出的实物资产账面价值与对应的应付股利金额之间的差额计入其他收益（前提是作价公允）。

长期股权投资权益法

1389、长期股权投资权益法

提问人：lylhmjy 时间：2023-05-06 15:00:41

1）权益法下，母公司按照注册资本还是实收资本进行调整，不同投资单位对被被投资单位的出资比例到位时间不一致，合同对此没有约定。2）成本法，母公司按照注册资本还是实收资本进行减值，不同投资单位对被被投资单位的出资比例到位时间不一致，合同对此没有约定

回答人：chenyiwei

这个问题没有统一的规定或者惯例，需根据法律法规规定、股东协议和公司章程约定等方面综合判断。需关注的主要问题是：各股东就尚未实缴的出资，是否享有股东权利和承担股东义务。通常情况下，默认按照实缴出资比例享有分红权，但如果被投资企业章程或者股东协议另有明确约定的，则从其约定。
另外，如果被投资企业处于累计亏损状态，则基于谨慎原则，建议按照实缴比例和认缴比例中的较高者确定本企业在其累计亏损中应分担的份额。
期末减值测试则涉及到如何确定在被投资企业期末净资产中所享有份额的问题。一般建议是：（1）实收资本和资本公积部分，按实缴比例确定应享有份额，不考虑本企业和其他股东尚未实缴的出资额；（2）留存收益部分，按前面讨论的方法确定本企业在其累计盈亏中应享有或应分担的份额。

商业承兑汇票出票人与承兑人不是同一主体时的账务处理

1390、商业承兑汇票出票人与承兑人不是同一主体时的账务处理

提问人：xiaolulu66 时间：2023-05-06 15:42:39

陈老师好！
A、B公司是同一集团的两家公司，A公司是B公司的母公司，B公司从事贸易业务，向供应商S公司采购货物1000万元，以商业承兑汇票结算，B公司为出票人，A公司为承兑人，即A公司在票据到期时需履行支付1000万元款项的义务，且A公司付款前，要求B公司将10000万元支付给A公司。
出票时，B公司，借：应付账款——S公司 1000万
贷：应付票据——S公司 1000万
出票时，A公司作为承兑人，即负有票据到期见票付款的义务，是否需要进行账务处理？如何进行账务处理？
若出票时，A公司无需进行账务处理，票据到期日收到B公司支付的1000万，是作为代收代付款计入“其他应付款”吗？若按此账务处理，又无法体现A公司是票据承兑人的法定付款义务。请陈老师指导，感谢！

回答人：chenyiwei

当商业承兑汇票的出票人与承兑人不是同一企业时，一般理解此时承兑人（母公司A）应在B开出商业承兑汇票时，一方面确认“其他应收款——B”，另一方面确认对持票人的付款义务。
银行承兑汇票是银行的中间业务，承兑银行并不因此确认资产和负债，但这是建立在出票人在承兑银行存入较大比例保证金，且在该银行有足够授信额度的基础上的。如果本案例中的母公司A对子公司B也建立了类似的制度，要求B缴存较大比例的保证金，对保证金不足以覆盖票据款的部分经过谨慎评估给予一定的信用额度，则也不排除可以这样处理。如果做不到保证金和授信额度控制，则还是要全额确认对子公司B的应收款项和对持票人的负债，以体现出其作为票据首要付款义务人的地位。

提问人：Brucewing1991 时间：2023-05-08 10:23:05

个人认为，这个应该属于或有负债，虽然过去的交易或者事项形成了现时义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，毕竟可以要求B公司先将款项支付给A。如果承兑人换做银行，银行对于银行承兑汇票的处理也是在资产负债表之外的表外业务，通过或有事项进行披露的。所以不用做账务处理，但是应该建立备查簿，在附注中进行披露。

回答人：chenyiwei

提问人：xiaolulu66 时间：2023-05-10 12:11:17

陈老师好！
情形一：如果母公司对子公司没有保证金和授信额度的控制，母公司确认了其他应收款——B公司和应付票据——供应商，同时子公司是不是应该终止应付票据义务，确认对公司的其他应付款，即借：应付票据贷：其他应付款——母公司，这样合并层面仅体现一次应付票据；
情形二：母公司是集团性公司，且设有资金结算中心对成员企业的资金进行集中管理，日常成员企业的资金存放在母公司的资金结算中心，且成员企业经营所需资金不足时，会向母公司的资金结算中心借款补充资金（可借款额度由母公司给子公司规定，类似银行给企业的授信额度），此种情况下，即便不单独就商票承兑业务设置保证金条款，是不是也可以理解为母公司对子公司有保证金和授信额度控制，参照银行承兑的账务处理，开出商业承兑汇票时，子公司确认应付票据——供应商，母公司不进行账务处理，票据到期母公司履行承兑付款义务时，做代收代付义务，即划扣子公司在母公司结算中心的存款，计入其他应付款——供应商，支付时，冲减其他应付款。
财务报告附注，需要对母公司为子公司承兑商票作为或有事项披露吗？合并层面看只有一次应付票据，不论母公司是否为承兑人，都有对持票人的付款义务，仅母公司单体是或有事项，合并层面看并不是或有事项

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

进口货物的初始成本计价

1391、进口货物的初始成本计价

提问人：xjt1m 时间：2023-05-06 17:07:13

干了5、6年，遇到好几家的生产或贸易公司将代理进口报关费计入“管理费用”；但是这个代理进口报关费里是包含各种费用：报关费、换单费、运输费、理货费、港杂费等。请问这个“代理进口报关费”是应当计入“管理费用”还是“存货成本”？

回答人：chenyiwei

从此处“代理进口报关费”的内容来看，如果本企业是主要责任人（进口商品确认为本企业的存货），则这些支出都是使得进口货物达到其所在状态和场所所必需的支出，应计入存货采购成本处理。如果本企业是代理人（提供相关代理服务），将部分工作内容转包给其他方而向该其他方支付的款项，则计入合同履约成本，最终在确认代理费收入时转入营业成本。
以外币进口的货物成本应按实际成本（不一定等于关税完税价格）计算。折算汇率按一般原则确定即可，原则上是交易当日汇率，如基于简化考虑也可以采用当月月初汇率，但应确保一贯应用。

市场推广费和中标费的差别？

1392、市场推广费和中标费的差别？

提问人：bearsissi 时间：2023-05-06 17:07:55

各位老师好，我司与供应商签订合同，合同内容：
①约定按照销量的一定比例确认服务费——认定为市场推广费；
②约定按照与终端客户签订的合同额的一定比例确认服务费——与销量挂钩，认定为市场推广费；
③约定确保中标入围——认定为中标服务费。疑问：
a、目前针对第②个合同约定，认定为市场推广费是否合适？ b、市场推广费和中标费的差别实质是什么？
c、是否必须要求对方必须有市场推广资质（比如代理的经营范围）和中标资质？请老师们指点迷津。谢谢！

回答人：chenyiwei

对此问题，可站在供应商角度，考虑其“应付客户对价”是应冲减收入还是确认为费用，据此本企业采用对称的会计处理，即：供应商应冲减收入的，本企业对应冲减采购成本；供应商应确认为销售费用的，本企业确认为收入。（注：此处讨论的前提是：本企业是主要责任人，而不是代理人。）
参考：新收入准则第十九条；《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-3 应付客户对价的判断”。从主帖情况看，①应冲减采购成本的可能性较大；②③可能属于服务费收入。

集团合并报表对投资性房地产能否采用两种不同方法进行后续计量

1393、集团合并报表对投资性房地产能否采用两种不同方法进行后续计量

提问人：koodhao 时间：2023-05-06 17:11:48

回答人：chenyiwei

需要。这也属于合并报表编制中统一母子公司会计政策的内容之一。

自然人股东无偿给公司借款的会计核算

1394、自然人股东无偿给公司借款的会计核算

提问人：艾玛123 时间：2023-05-06 17:55:52

背景：企业B出于经营需要，向其自然人股东A借款1亿元，约定不收取利息，借款期限为三年，到期一次还本，自然人A持有B公司20%的股权。请问陈版主是不是可以参照中审众环研究实务案例卷“问题4-1-26：母子公司之间的无息借款或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理”。企业B按同条件下市场利率算1亿元借款算三年的现值（即公允价值）确认长期应付款，公允价
值与1亿元借款的差额计入资本公积-资本溢价，每年末按摊余成本乘以市场利率确认利息支出，如果企业B公司需要按月计提利息，是否可以按前述的计算的每年利息除以12，还是要按月算现值，再用每月末的摊余成本计算。

回答人：chenyiwei

理论上应根据年度折现率算出月度折现率（月度折现率=（1+年度折现率）(112)-1），在此基础上按月编制实际利率摊销表。如果差异较小的，也可以基于重要性原则采用简化处理，即按前述的计算的每年利息除以12。

2、理论上应根据年度折现率算出月度折现率（月度折现率=（1+年度折现率）^(1/12)-1），在此基础上按月编制实际利率摊销表。如果差异较小的，也可以基于重要性原则采用简化处理，即按前述的计算的每年利息除以12。

提问人：艾玛123 时间：2023-05-10 10:16:18

回答人：chenyiwei

是。本金与公允价值的差额，借入方贷记资本公积，借出方借记资本公积。双方共同的母公司借记“长期股权投资——借入方”，贷记“长期股权投资——借出方”。

请教陈版，处置股权的税费如何处理？

1395、请教陈版，处置股权的税费如何处理？

提问人：642658990 时间：2023-05-06 18:00:33

A公司处置全资子公司时，长股账面价值100万元，取得股权转让收入200万元，缴纳股权转让所得税25万元，印花税1000元，请教陈版，这两个税，是分别进所得税费用、税金及附加还是进投资收益？

回答人：chenyiwei

分别计入所得税费用和税金及附加。不能冲减投资收益。

股份支付相关问题请教

1396、股份支付相关问题请教

提问人：Kreisky 时间：2023-05-06 20:54:42

求助陈版主：

股份划转

1397、股份划转

提问人：stacton202 时间：2023-05-07 21:12:36

请教陈版主，假设某公司A（对B的长投100），全资子公司B（股本100，未分配10），现A新设C，将所持B全部股权划转至C作为出资，则:(1)A账面，借：长投-C 100，贷：长投-B 100， (2)C账面：方案一：借长投-B 100，贷：股本-A 100，方案二：借：长投-B 120，贷：股本 100，资本公积 20，方案三：借：长投120，贷：股本120；(3)B账面，借：股本-A 100，贷：股本-
B100；请问A账面和B处理是否恰当？C账面哪种方案处理恰当？感谢！

回答人：chenyiwei

C账面按同一控制下合并处理，应采用你的方案二。提问人：18086508379 时间：2023-05-12 094504

提问人：18086508379 时间：2023-05-12 09:45:04

请教一下陈版
A账面的处理，为什么没有按照丧失控制权的处理方法，确认投资收益呢。对C的长投，也未按照同控/非同控，长投确认的原则来初始确认。

回答人：chenyiwei

A并未丧失对B的控制权，该项新设子公司事项也不改变A的合并报表范围。A以B的股权换取C的股权属于不具有商业实质的非货币性资产交换。

股权划转

1398、股权划转

提问人：stacton202 时间：2023-05-07 21:39:51

请教陈老师，假设公司A全资持有公司B，B全资持有公司C，A账面对B的长投100，B账面有对C的长投130、股本100和未分配利润30，C股本50；A对B减资，B拟将所持C股权划转至A，请问：(1)B的会计处理：借：股本100，贷：长投-C 130，对于差额30，是作为当期损益计入利润表，还是作为权益性交易借计资本公积，还是作为利润分配冲减未分配利润？(2)A公司的会计处理是方案一：借：长投-C 100 贷：长投-B 100，还是方案二：借：长投-C 130，贷：长投-B 100，贷：资本公积30？(3)C账面是否只需将股东从B变成A，账面金额不变？

回答人：chenyiwei

是。

3、是。

提问人：stacton202 时间：2023-05-16 15:49:34

回答人：chenyiwei

提问人：stacton202 时间：2023-05-07 21:56:59

再请教陈老师，假设A全资持有B，B全资持有C，A账面对B长投100，B账面对C长投10、股本1、未分配利润2，C账面股本1，A对B减资，B将C股权转至A，则:(1)B账面，借股本1，贷长投10，差额计入？(2)A账面，方案一：借长投-C 100，贷长投-B 100，还是方案二：借长投-C 10，贷长投-B 10？如果是10的话，账面还剩余对B的长投90？(3)C账面仅将股东从B变成A，不需要其他会计处理；请问上述处理是否恰当？非常感谢您！

回答人：chenyiwei

C账面仅需调整实收资本科目的股东明细即可。提问人：stacton202 时间：2023-05-16 163637

提问人：stacton202 时间：2023-05-16 16:36:37

请教陈版主A的会计处理，借方长投金额，为B公司账面转出的对C的长投10，如仍保留对C的股权（按目前例子C股本1，假设减资至0.01元（暂不考虑法律）），则贷长投-C还是10，则目前虽然C的股本已经是0.01，但A账面对C的长投还是90（100-10）？非常感谢您！

回答人：chenyiwei

A对C的长投按照B个别报表账面对C长投的成本10。

求助陈版主-大股东向二股东（法人）的公司员工低价转让子公司股份是否构成股份支付？

1399、求助陈版主-大股东向二股东（法人）的公司员工低价转让子公司股份是否构成股份支付？

提问人：安安830511 时间：2023-05-07 22:24:23

背景简述：一、股份关系介绍①小王某（自然人）控股A公司，A公司下属子公司为C公司；②大王某（与小王某为父子关系）控股B公司，B公司为C 公司的第二大股东；
二、股权激励计划：①由C公司员工成立一个持股平台—甲合伙企业、B公司员工成立一个持股平台—乙合伙企业；②A公司将其持有的C公司的小部分股权低价转让给甲合伙企业、乙合伙企业；
求助问题：①A公司低价转让给甲合伙企业（甲的股东为子公司C公司的员工），构成集团内股份支付，根据谁受益，谁确认的原则，C公司确认管理费用、资本公积么？
②A公司将持有的部分C公司股转低价转让给乙合伙企业（乙股东为B公司员工），B公司与A公司无股权关系，仅是B公司A公司的最终控制方为父子关系，这种情况下，B公司是否确认股份支付？准则依据是什么？如果不构成股份支付，B公司是否要做其他的会计处理（例如非货币性的薪酬？但是B公司没有支付成本）

回答人：chenyiwei

托管经营

1400、托管经营

提问人：小可可豆时间：2023-05-08 09:13:57

乙公司为一家混凝土及PC预制构件销售建材公司，乙公司为拓展公司不同区域业务，受托经营了几个混凝土搅拌站，协议核心条款如下：

评估调账问题

1401、评估调账问题

提问人：4927129 时间：2023-05-08 09:19:02

请教陈版主，现有一法人企业拟收购一民企股权98%，聘请评估公司对拟转让股权的企业股权进行评估，评估增值100万元，假设为房产和土地，请教陈版主拟转让股权的企业可以依据评估结果调账吗，若是对房产和土地单独评估，拟转让企业可以根据评估结果调账吗？

回答人：chenyiwei

提问人：4927129 时间：2023-05-08 10:24:10

请教陈版主，之前看您关于评估调整解答，目前按评估值调账只有两种情况：1、全民所有制企业或者集体所有制企业改制为公司制企业；2、在非同一控制下企业合并中一次性被收购100% 股权的被购买企业。现请教陈版主：1.在非同一控制下企业合并中一次性被收购100%股权的被购买企业的调整，是否仅为在合并报表按照公允价值调账，被收购企业单体不允许调账，还是合并和单体任选其一调账？2.以上2种情况调账是否可以重新建账，直接按照评估值建账，或者沿用老帐，根据将评估增值计入资本公积？3.另外日常过程发生的固定资产盘盈，假设没有入账依据，聘请评估所评估按照评估值入账，是否与上述说法有矛盾？麻烦赐教！

回答人：chenyiwei

请教“股份支付等待期”问题

1402、请教“股份支付等待期”问题

提问人：jy03657116 时间：2023-05-08 10:20:50

背景：
A公司向骨干员工推出股权激励计划，操作方式如下：
骨干员工出资共同设立有限合伙企业，由骨干员工中的领导作为普通合伙人，其他员工均作为有限合伙人，普通合伙人作为执行事务合伙人，有权决定合伙企业的事务。由A公司的母公司B公司以名义价格向合伙企业转让部分A公司股份。
激励计划规定，A公司成功上市之前，骨干员工若出现离职等情况，合伙企业按照“原始认购价格+同期利率”收回全部份额，收回的份额将由持股平台管理委员会决议分配给其它符合条件的转让对象。
合伙企业的合伙协议未约定A公司成功上市前，合伙企业不得转让A公司股份。随着A公司未来估值逐步提高，在未上市前，合伙企业可以通过转让A公司股份，并向骨干员工分配收益的形式，为骨干员工创造收益（按持有合伙企业份额同比例享有）。
相关准则及规定：股份支付准则及应用指南、《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》、《深交所创业板注册制发行上市审核动态》（2022年第8期）的案例。问题：
是否满足不适用“等待期”的情况，在B公司将A公司股份转让至合伙企业时，A公司和B公司均一次性将股权激励成本全额计入当期损益？请陈版和各位网友赐教！

回答人：chenyiwei

“合伙企业的合伙协议未约定A公司成功上市前，合伙企业不得转让A公司股份。随着A公司未来估值逐步提高，在未上市前，合伙企业可以通过转让A公司股份，并向骨干员工分配收益的形式，为骨干员工创造收益（按持有合伙企业份额同比例享有）”。虽然存在这种可能性，但实际操作的可能性多大？预计有多大比例的股份会通过这种方式在上市前售出？
综合考虑，很可能前面一条，即“A公司成功上市之前，骨干员工若出现离职等情况，合伙企业按照“原始认购价格+同期利率”收回全部份额，收回的份额将由持股平台管理委员会决议分配给其它符合条件的转让对象”对等待期判断影响更大。后一种情况可能只是偶发性的，不能作为主要考虑因素。如果在等待期内出现了持股平台出售部分股份并向合伙人分配收益的情况，则作为这部分激励股份的加速可行权处理。

停车收费系统无偿取得入账问题

1403、停车收费系统无偿取得入账问题

提问人：rickymost 时间：2023-05-08 10:26:11

陈老师：
您好！跟您请教下：
甲公司有一停车场，乙公司为传媒公司，乙公司无偿提供甲公司一套停车收费系统，由乙公司安装及维护，并在该系统上做广告，乙公司支付甲公司该项租金。五年后，该停车收费系统无偿给甲公司。

征地赔偿和拆迁补偿

1404、征地赔偿和拆迁补偿

提问人：jhs1027929079 时间：2023-05-08 10:39:28

老师想咨询一下：我公司前期通过出让方式购置土地，但土地上存在个人砖厂未搬迁，因影响项目建设，最终协商结果是我公司支付240万的赔偿款给个人（名义上签订物资买卖合同，个人不给开发票，小部分砖材直接使用，其他设备等个人拉走），然后当地居委会支付180万的拆迁补偿补助给我公司。（1）征地赔偿支出的240万是否可以直接计入土地取得成本，在土地期限内摊销；此时公司取得的拆迁补偿补助如何进行处理。（2）是否可以将支付的赔偿支出与收到的补偿的净额计入项目在建工程？麻烦老师解答一下

回答人：chenyiwei

该项补偿款净支出（60万元）更多地是与出让方式取得土地相关，因此应将该净差额计入土地使用权成本，在土地使用权年限内摊销。

关于因技改工程而造成产线停产的财务处理

1405、关于因技改工程而造成产线停产的财务处理

提问人：陈小小霖32 时间：2023-05-08 11:11:49

想请教一下陈版主和各位老师，如果企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本；如果是因为技术改造导致相关设备停用，可以转入在建工程，暂停计提折旧吗？怎们判断技改期间停用的固定资产是继续计提折旧还是转入在建核算？

回答人：chenyiwei

因其他设备进行技改而停用的设备，本身不是改造对象的，不能转入在建工程，其折旧参照上述停工期间折旧的处理原则处理，即直接计入营业成本。如果本身是改造对象，因此停用的，则在技改期间可以转入在建工程。

使用权资产和租赁负债确认所得税资产和负债

1406、使用权资产和租赁负债确认所得税资产和负债

提问人：zhanlianke 时间：2023-05-08 11:27:09

关于企业会计准则解释第16号，租赁期开始日，甲公司根据使用权资产与租赁负债确认递延所得税和负债，①如果公司没有按期支付租赁金额时，租赁负债就不会随着使用权资产减少而减少，那么这个事项要考虑进去吗？还是直接按照租赁负债期末余额确认？②如果是租赁期开始前预付了租金，直接按付款额确认了使用权资产没有租赁负债，还需不需要确认递延所得税负债？

回答人：chenyiwei

如果是租赁期开始前预付了租金，直接按付款额确认了使用权资产没有租赁负债，则此时使用权资产的计税基础和账面价值是一致的（只不过计税基础是体现为“预付租金”的计税基础），故此时不需要确认递延所得税资产或负债。

2、如果是租赁期开始前预付了租金，直接按付款额确认了使用权资产没有租赁负债，则此时使用权资产的计税基础和账面价值是一致的（只不过计税基础是体现为“预付租金”的计税基础），故此时不需要确认递延所得税资产或负债。

提问人：zhanlianke 时间：2023-05-15 20:41:12

回答人：chenyiwei

提问人：Tarik123 时间：2023-07-06 15:22:38

陈老师，如果公司未严格按合同约定时点支付租金，可能存在提前一个月或延后一个月支付的情况，且未来租赁付款总额不会变化，账面租赁负债是否可按实际支付租金的时点进行相应调减呢？再按期末租赁负债余额确认递延

回答人：chenyiwei

也可以，如果实际支付时间与合同约定的支付时间间隔时间较短（例如一个月），则一般基于简化考虑，不再调整实际利率法的计算。实务中也可以将逾期的应付租金转到其他应付款核算，但仍并入租赁负债列报。

请教陈版关于外币报表合并抵消问题

1407、请教陈版关于外币报表合并抵消问题

提问人：5120210048 时间：2023-05-08 13:16:31

陈版主好，
我在实务中遇到以下问题，烦请陈版主能帮忙解答一下，感谢！
A公司（报表币种为RMB）持有B公司（报表币种为USD）51%股权，B公司持有C公司（报表币种为AUD）51%股权，B公司与C公司发生逆向交易，A公司采用一次合并的方法，在合并时，将B公司的USD报表与C公司的AUD报表均折算成RMB进行合并，在抵消内部交易时（假设无未实现损益），因报表币种不同导致C公司的RMB收入金额与B公司采购成本的RMB金额不一
致，差额计入了OCI，想问这部分因合并抵消产生的OCI在计算NCI时，是只由A公司的少数股东承担，还是B公司的少数股东也需要承担，个人感觉合并抵消产生的OCI应只由A公司的少数股东承担，B公司的少数股东应只根据C公司单体报表数确认，不知道该想法是否正确？如果采用层层合并的方法，是将C公司AUD报表折算为USD报表数与B公司USD报表进行合并后再折算为RMB数，还是直接用B公司的USD报表与C公司的AUD报表均折算成RMB后进行合并，因为感觉两种不同的方式结果会不一样。

回答人：chenyiwei

由于是逆流交易，所以该项折算差额形成的OCI应由C公司股东按其持股比例分担，即51%归属于B，49%归属于C的少数股东；在A的合并报表中，归属于B的这部分OCI中又有49%倍归属于少数股权。
该结果不论是逐层合并还是一次合并，都不应对A层面的最终合并结果产生影响。

请教陈版没有符合收入准则的合同的成本问题

1408、请教陈版没有符合收入准则的合同的成本问题

提问人：wx_5bc6d4c134fe 时间：2023-05-08 13:17:51

根据准则
对于不符合本准则第五条规定的五项条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（例如，合同已完成或取消），且已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理，该负债代表了企业在未来向客户转让商品或者支付退款的义务。其中，企业向客户收取无需退回的对价的，应当在已经将该部分对价所对应的商品的控制权转移给客户，并且已经停止向客户转让额外的商品，也不再负有此类义务时；或者，相关合同已经终止时，将该部分对价确认为收入。那么在没有确认收入的时候，对应的成本是根据配比原则，待确认收入时同步确认还是根据谨慎性原则，因为日后不一定能确认收入，先确认成本呢？谢谢

回答人：chenyiwei

由于不存在符合本准则第五条规定的五项条件的合同，表明日后最终能否获取收入存在不确定性。相应地，已发生的成本能否收回也就无法确定（不确定能否获得补偿），相应地不符合资产的确认条件。故已发生的成本应直接计入损益处理。

高新研发费用形成产品部分，高新专审时还应作为研发费用吗？

1409、高新研发费用形成产品部分，高新专审时还应作为研发费用吗？

提问人：HLK 时间：2023-05-08 14:53:12

请问各位老师：
高新研发费用形成产品部分，按会计准则的规定，应冲减对应研发费用转入存货成本。高新认证申请专项审计时，对转入存货成本那部分的研发费用，还能作为高新研发费用计算范围吗？

回答人：chenyiwei

“高新研发费用形成产品部分，按会计准则的规定，应冲减对应研发费用转入存货成本”这个说法并不完全对。可以冲减的只是资本化的开发支出部分，即转入存货成本的金额以资本化开发支出
为限。前期已费用化的研发支出，即使后期形成可对外销售的产品，也不能转回。

提问人：clovershuang1 时间：2023-05-23 15:48:33

回答人：chenyiwei

可以，但冲减的金额仅以资本化的开发支出为限。费用化的研发费用不冲减。

跨多法人主体研发项目核算

1410、跨多法人主体研发项目核算

提问人：wx_645895d18b06 时间：2023-05-08 15:08:32

陈版您好！请教一下，A公司是国际航运企业，在境外设置了单船公司，单船公司没有管理人员，由A公司集中管理，现在A公司有一个研发项目，需要使用收集单船公司船舶数据，单船公司为满足研究需要，需要在船舶上采购并安装一个研究设备（费用化，由于供应商原因，需要单船公司进行采购），研究过程会发生燃料费用，船舶燃料做库存管理，无法准确区分研发导致的燃料和日常运营燃料。问题：单船公司由于研发项目采购的设备及消耗的燃料可以怎么样转回A公司？可否单船公司直接与A公司签订销售合同，向A公司收取设备款和消耗的燃油费用？

回答人：chenyiwei

由于A是研发项目的主导方，因此设备和额外燃油支出等研发支出也应由A公司承担，可由A公司与单船公司签订协议，向A公司收取设备款和消耗的燃油费用。但需关注此处的燃油费用收取的公允性问题。理论上应将研发项目开始后的燃油支出与正常情况下该单船的燃油消耗相比较，将额外超出部分作为研发额外耗用的燃油。如果实际收取的燃油支出与该理论值差异较大，应关注其合理性。

求助陈版主和各位审计大咖：投资性主体子公司的合并

1411、求助陈版主和各位审计大咖：投资性主体子公司的合并

提问人：wx_62c534ea0b1e 时间：2023-05-08 15:42:59

企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）第二十一条“如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益”

回答人：chenyiwei

理论上也包含。但建议根据具体情况个案讨论。

拟IPO企业实际控制人参与员工股权激励的会计处理

1412、拟IPO企业实际控制人参与员工股权激励的会计处理

提问人：hanjiangliye 时间：2023-05-08 19:03:36

A企业拟IPO，实际控制人持股比例为80%。为了让员工享受企业发展成果及提高员工工作积极性，准备实施员工股权激励，本次股权激励对应的股数为400万股，实控人的份额为100万股，入股价格为10元/股，评估的每股公允价格为20元/股。持股平台合伙协议约定，服务期为3年。

信托计划是否可以计入权益

1413、信托计划是否可以计入权益

提问人：rickymost 时间：2023-05-09 10:24:26

陈老师您好！
甲公司为市属国有企业，与信托公司乙公司签订一项投资合同，乙公司发起设立集合资金信托计划，以信托计划项下的募集资金按本合同约定向甲公司进行永续债权投资。

长期股权投资

1414、长期股权投资

提问人：洛克816 时间：2023-05-09 11:13:22

A公司B公司C公司是同一集团内的三家公司。A公司持有B公司52%的股权，A持有C公司100%股权，现在B通过发行股票的方式向A购买C的全部股权，B公司发行的1万股股票对应的公允价是5亿，A公司账面的账面记载的C公司的长投是2亿。A公司收到股票，处置C公司的分录应该怎么做？借：长投–B 5亿贷；长投–C 2亿投资收益3亿这样对吗

回答人：chenyiwei

如果B是上市公司，C是非上市公司，则该交易对A而言，以B的股权换取C的股权，属于具有商业实质的非货币性资产交换。对换入资产（B的股权投资）应根据B公司股票的公允价值入账，与对C的长投的账面价值之间的差额为股权投资处置损益，列入投资收益。

提问人：18086508379 时间：2023-05-16 09:22:22

请教下陈版：
如果B、C均为非上市公司，是否意味着不具有商业实质。

回答人：chenyiwei

提问人：澜晨时间：2023-05-31 15:25:33

陈老师您好，请教一下，要出售子公司，然后把子公司账面的固定资产无偿划拨给母公司，子公司按评估增值后的价值给母公司开票，母公司按账面价值增加了固定资产，调减了长期股权的账面价值，1.固定资产应该按什么价值入账2.调减长期股权投资的账面价值是否正确，谢谢

回答人：chenyiwei

从主帖情况看，“处置子公司股权”和“把子公司账面的固定资产无偿划拨给母公司”这两者是一揽子交易。其实质是处置该子公司除了固定资产以外的其他各项资产和负债。在个别报表层面，因为是从子公司无偿划入资产，故应按这些资产在子公司的原账面价值入账，同时冲减对该子公司的长期股权投资成本，相应影响处置损益的计算。在合并报表层面，处置子公司的价款减去子公司剥离该等固定资产后的剩余账面净资产之间的差额确认为子公司的处置损益。

合并财务报表存货抵消

1415、合并财务报表存货抵消

提问人：lylhmjy 时间：2023-05-09 14:05:22

合并财务报表存货抵消中未出售部分怎么确定金额，比如关联交易中存货是100，购买方自身生产100，对外出售80，企业无法区分关联交易购买的存货和自身生产的存货，那么期末未出售怎么确定（1）按照先进新出，默认关联交易的先出售 2）按照加权平均，按比例确定未出售金额）

回答人：chenyiwei

一般是根据内部交易中买方（即标的存货所在的主体）对该类存货的成本结转原则确定，例如可能是加权平均或者先进先出，也不排除其他方法。

域名注册收入核算

1416、域名注册收入核算

提问人：eanaiwalker 时间：2023-05-09 15:30:24

【背景】A集团主营域名注册及相关业务，下设域名注册管理机构A1和注册服务机构A2，经ICANN和CNNIC等相关机构批准，A1公司拥有某中文域名的所有权，并委托A2进行代理注册服务。此外，A2还代理了其他多个域名的注册业务，如.com/.cn/.网址等。域名的有效期一般为10年。A1和其他域名注册管理机构负责维护各自的域名系统和数据库、对审核资料进行复审和最终注册。A2作为域名注册服务机构，面向客户签订服务合同，收集和初步核验注册信息并交给域名注册管理机构保管，并由A1提供注册服务。由于域名注册管理机构的实质性工作量相对很
少，故A2和域名注册管理机构按6：4比例分成。其业务流程为：在各供应商的域名系统上预充值→寻找客户→签约→预收款→收集客户资料→在供应商代理商系统上提交注册申请→注册功后
（系统自动扣款）→通知客户。为了防止代理商低价竞争扰乱市场，域名注册管理机构会制定明确的注册流程、定价范围，
【问题】1.A1、A2公司的收入成本如何核算？2.时段法下，公司应在未来期间摊销的收入应如何列报？
【观点】1.个人认为域名注册服务属于在域名有效期内履行的履约义务，应以时段法确认收入。其中，A1应将收取的四成注册费在有效期内均摊；从客户角度而言，A2是客户认定的主要责任人，但是A2全程未取得域名的控制权，未承担存货风险，也无权自主决定价格，故实质上将其认定为代理人，按净额确认收入，即扣除要分给供应商的四成注册费后，将剩余六成在域名有效期内均摊。2.虽然该业务类似于经营租赁，但是该业务适用收入准则而非租赁准则，所以我认为未来期间待摊销的收入（不含税额）应结合未来一年以内/以上要摊销的收入，分别列报在合同
负债和其他非流动负债项目。
Note：●域名注册管理机构具有顶级域的所有权，负责运行和管理相应的域名系统，维护域名数据库，授权域名注册服务机构提供域名注册服务，如运营“.COM”的威瑞信公司。域名注册管理机构不负责受理具体的域名注册申请。●域名注册服务机构是提供给企业、个人用户域名购买、续费、信息维护的网络平台，通过代理多家顶级域名，提供售卖域名服务，如阿里巴巴的万网。
ICANN（The Internet Corporation for Assigned Names and Numbers）互联网名称与数字地址分配机构是一个非营利性的国际组织，负责在全球范围内对互联网唯一标识符系统及其安全稳定的运营进行协调，包括互联网协议（IP）地址的空间分配、协议标识符的指派、通用顶级域名（gTLD）以及国家和地区顶级域名（ccTLD）系统的管理、以及根服务器系统的管理。
CNNIC是我国域名注册管理机构和域名根服务器运行机构。负责运行和管理国家顶级域名.CN （注册局）、中文域名系统，以专业技术为全球用户提供不间断的域名注册、域名解析和

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，你的意见未见重大不恰当之处。

请教陈老师关于股份支付的问题

1417、请教陈老师关于股份支付的问题

提问人：awakenstriving 时间：2023-05-09 16:01:36

陈老师，您好！某公司注册资本为400万股，股权结构为：实际控制人持股60%；总裁持股10%；四位副总裁级别高管持股20%；机构投资者10%。2023年1月公司拟向有限合伙A进行定增发行100万股，发行价格2元/股，实际市场公允价格为10元/股。有限合伙A持有份额结构为：总裁持有份额40%，其他公司技术人员持有份额60%。请问陈老师：（1）本次定增所涉及的股份支付总额是否为（10-2）100（万股）？还是【10040%（1-10%）+10060%】*（10-2）？为什么？（2）如果本轮定增不是向A合伙企业，而是面向原有所有股东，都是低价参与，是否涉及股份支付？谢谢

回答人：chenyiwei

无偿划转股权的账务处理

1418、无偿划转股权的账务处理

提问人：renpc0428 时间：2023-05-09 16:23:44

请教陈版主。若甲为母公司、乙为子公司。

回答人：chenyiwei

子公司将资产划转给母公司，子公司应按划出资产账面价值，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

2、子公司将资产划转给母公司，子公司应按划出资产账面价值，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。
母公司应按该划出资产在合并报表层面的账面价值入账，对应冲减对该划出方子公司的长期股权投资成本（视同收回投资）。如果划入资产入账价值高于对划出方子公司长期股权投资账面价值的，则对划出方子公司的长期股权投资账面价值以冲减至零为限，超出部分确认为母公司个别报表中的投资收益。

提问人：kyhj0314 时间：2023-05-14 10:23:58

回答人：chenyiwei

提问人：renpc0428 时间：2023-05-18 10:36:07

请教陈版主，由于第一个题的母公司是给子公司进行的无偿划转，而不是以非货币性资产给子公司增资，那么是不是应该做：借：资本公积，贷：划出资产？如果不是的话，是什么原因呢？

回答人：chenyiwei

提问人：kindnessever 时间：2023-09-01 14:54:51

请教陈版主，假设例题中甲持有的A公司是从外部公司无偿划拨取得（都是国企），甲公司取得时进行会计处理：借：长期股权投资-A公司 100 贷：资本公积 100
甲将其持有的对A公司的长期股权投资无偿划转至乙，甲进行会计处理（假设长投金额为100）：借：长期股权投资-乙公司 100 贷：长期股权投资-A公司 100
乙公司取得A公司股权后，又把持有的A公司股权无偿划转给了集团外公司。此时乙公司把无偿取得A公司股权的分录冲回即可，视同该笔股权划转没有发生。但此时甲公司对乙公司的长期股权投资增加了100，资本公积增加了100，但甲此时控制的资源和A公司没无偿划转前没区别。所以当把A公司无偿划转出甲集团外后，甲公司单体报表能不能冲减”长期股权投资-乙公司“和”资本公积“100元。

回答人：chenyiwei

乙公司取得A公司股权后，又把持有的A公司股权无偿划转给了集团外公司，这实际上减少了甲控制的经济资源，甲应对应减少资本公积和长期股权投资（乙公司）的成本。

请教陈版关于工程支出资本化处理事项

1419、请教陈版关于工程支出资本化处理事项

提问人：审计SJ123 时间：2023-05-09 17:03:11

被审单位仓库地面出现沉降（主要是因所在土地为填湖产生），需对仓库地面进行修缮改造、隆起地面切割后重新平整、货架垂直度调整等，地面修缮改造工程合同金额487万元，货架垂直度调整合同金额98万元，合计585万元。如上所述的的改造工程，对解决地面沉降问题的效果不确定，无法判断是长期有效抑或是短期受益，无法预判未来改造工程的频次、工程量、以及相应的工程支出金额。

回答人：chenyiwei

建议费用化处理。主要考虑：

生产批次验证费用

1420、生产批次验证费用

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2023-05-09 17:20:21

请教陈版主：
已经商业化的产品，由于需要转移生产场地，需要对新场地生产环境/能力进行验证，相关验证批产品无法对外销售，后续拟报废处理。想请教下相关验证批产品费用如何进行会计处理？是否可作为研发费用？
尚未获批的产品产生的验证批费用，后续无法对外出售，拟报废处理，相关费用如何进行会计处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

尚未获批的产品产生的验证批费用，后续无法对外出售，拟报废处理，个人理解也不建议列入研发费用，除非是对首次采用的新技术或者新工艺的验证。因为产品未获批的原因并不是因为场地未获验证，因此仍需严格区分研发支出和验证费用的界限。

2、尚未获批的产品产生的验证批费用，后续无法对外出售，拟报废处理，个人理解也不建议列入研发费用，除非是对首次采用的新技术或者新工艺的验证。因为产品未获批的原因并不是因为场地未获验证，因此仍需严格区分研发支出和验证费用的界限。

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2023-05-29 12:13:15

回答人：chenyiwei

这不属于常规的产品生产活动，因此不计入生产成本。

请教陈老师，关于合并报表中子公司利润分配

1421、请教陈老师，关于合并报表中子公司利润分配

提问人：gotoschool_ 时间：2023-05-09 17:41:30

陈老师您好：
合并报表中投资收益抵消的那笔分录，贷方是提取盈余公积，向股东分配股利，把子公司全部提取的盈余公积和利润分配都抵消掉了，有两点不明白，①为什么抵消提取的盈余公积，② 利润分配难道不应该只把对母公司的抵消掉吗？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

如果编制合并报表时先对子公司模拟权益法核算，再在模拟权益法的基础上进行合并抵销，则：

其他综合收益列报

1422、其他综合收益列报

提问人：一云时间：2023-05-09 21:31:43

陈老师：存货或自用房地产首次转换为以公允价值计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值部分，计入其他综合收益。请问：这个其他综合收益要填在利润表中 “ 五、其他综合收益的税后净额 2.将重分类进损益的其他综合收益” 项下吗？
其他综合收益既在利润表中要列示，也要列报在资产负债表净资产项下？
一云

回答人：chenyiwei

国税局征收的垃圾费（按人头征收）进管理费用还是进税金及附加

1423、国税局征收的垃圾费（按人头征收）进管理费用还是进税金及附加

提问人：angel128aq 时间：2023-05-10 08:15:58

税目凭证如图，这是进管理费用还是税金及附加啊城镇垃圾处理费.png
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2023-5-10 08:15 上传
完税凭证

回答人：chenyiwei

参考残疾人就业保障金，建议计入管理费用。

企业会计准则解释第15号解读

1424、企业会计准则解释第15号解读

提问人：13190142879 时间：2023-05-10 10:48:56

各位老师：
关于企业会计准则解释第15号中1. 关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理。
根据解释15号相关规定，固定资产达到预计可使用状态前或研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当对试运行销售确认销售收入，在销售前满足存货确认条件的应当相应确认存
货，不得将试运行收入抵减固定资产成本或者研发支出。由此，试运行所产生的收入，不再冲减固定资产（在建工程）或研发支出，而是分别确认收入和成本，直接计入当期损益，对于与日常经营相关的，在财报中列示为营业收入、营业成本，对于与日常经营无关的，在财报中列示为资产处置收益****。
对于标注的两条，1）我目前的理解为有订单的时候是满足存货确认条件的，否则则作为研发费用。2）解读最后一句对于与日常经营无关的，在财报中列示为资产处置收益。这种情况是否指的是处置废料，还是有其他的情形？

回答人：chenyiwei

定制化产品成本核算的问题

1425、定制化产品成本核算的问题

提问人：zhucy1984 时间：2023-05-10 13:31:42

我公司根据客户需求为其生产定制化的生产设备，产品发货至客户后需要进行安装、调试，调试验收合格后确认收入。问题：产品发出后产生的运输费、调试费、安装费等成本如何核算？
以下是否合理？忘解答

受让的大额存单账务处理

1426、受让的大额存单账务处理

提问人：yayu197777 时间：2023-05-10 14:58:04

陈版您好，我公司受让了一笔大额存单，三年期，年利率3.2%，存期已满1年，本金5000万，我们需支付5150万，公司准备持有至到期。受让大额存单后账务处理，是否为借：债权投资-成本

回答人：chenyiwei

少数股东退出时,少数股东权益怎么进行会计处理

1427、少数股东退出时,少数股东权益怎么进行会计处理

提问人：zjjhlzy 时间：2023-05-10 15:05:31

回答人：chenyiwei

在本期的合并权益变动表中，根据少数股东退出日的该项少数股东权益账面价值，减少少数股东权益。如果所支付的退股款金额与退股日相关少数股东权益账面价值有差异的，则差额调整合并报表层面的资本公积。
在合并权益变动表中，按照所支付的退股款体现为“所有者投入和减少资本——其他”，填列在该行与“少数股东权益”列交叉处单元格内；上述调整资本公积的金额与少数股东权益之间是一增一减的关系，体现为“所有者权益内部结转”。上述两笔调整对少数股东权益的影响合计等于退股日相关少数股东权益余额。

请教陈版，关于商誉是否按比例分摊的问题

1428、请教陈版，关于商誉是否按比例分摊的问题

提问人：gpqg 时间：2023-05-10 17:22:47

陈版，2020年1月1日A公司持有B公司60%的股权，2021年1月1日B公司持有C公司100%的股权。
B公司在合并C公司时，产生了100的商誉。
我的问题是，当A公司在编制和B、C的合并报表时，对于B合并C产生的100的商誉该如何处理呢？
是直接将该100的商誉纳入ABC的合并报表中，还是将B合并C产生的100的商誉中，60%的部分，即100*60%=60纳入ABC的合并报表中，而剩下的40万，将其归属于少数股东权益，列入少数股东权益当中呢？

回答人：chenyiwei

提问人：gpqg 时间：2023-05-11 13:40:21

谢谢陈版，还有一个问题：

回答人：chenyiwei

ABC合并报表中与C相关的商誉仍为100。

提问人：18086508379 时间：2023-05-12 16:03:39

陈版，您3楼的评论，和您2楼的解释（因为C没有直接的外部少数股东）视乎有点冲突，还是有什么特别的解释呢。如果按照3楼的情况，能不能这样理解：
ABC合并报表中与C相关的商誉=合并成本－C可辨认净资产公允价值×54%份额（60%×90%）重新计算下商誉呢

回答人：chenyiwei

这个原则还是一致的，即合并报表层面确认商誉的比例是依据【1-外部股东直接持有子公司的股权比例】，即只有外部少数股东直接持股才不计算商誉。

请教陈版，政府拆迁分项确认

1429、请教陈版，政府拆迁分项确认

提问人：张志明A 时间：2023-05-10 18:59:04

某企业2022年2月份因城市更新需要与当地政府签订搬迁补偿协议，根据相关协议，给予该企业货币补偿款为：（1）房屋补偿款：元；（2）土地补偿款：元；（3）设备搬迁费：元；（4）停产停业补助费：元；（5）签约奖：元；（6）腾空奖：元；（7）容积率补贴：*元。
会计处理1、房屋补偿款、土地补偿款按照收到金额减去房屋、土地净值后计入资产处置损益；2、设备搬迁费、停产停业补助费直接冲减相关费用。请问陈版主，这样处理是否合理？签约奖、腾空奖、容积率补贴应当如何处理，计入资产处置损益、其他收益还是资本公积？

回答人：chenyiwei

参照《监管规则适用指引——会计类第3号》之“3-10 搬迁补偿事项的会计处理”：
对于企业收到的不满足专项应付款确认条件（“因公共利益进行搬迁”以及”政府从财政预算直接拨付”）的搬迁补偿款，一般情况下认为，在满足市场化原则、补偿价格公允的前提下，该款项实质上是政府为取得土地使用权等资产向企业支付的交易对价。对于实践中存在的各类搬迁补偿名目，企业通常应当将其整体作为资产处置对价进行会计处理，除非有确凿证据表明搬迁补偿款存在政府补助成分（如提前搬迁奖励款等附带额外政策条件和使用条件的奖励），且政府补助与资产处置部分能够明确区分，则对于政府补助部分，企业应当按照政府补助准则相关规定进行会计处理。
对于企业为履行上述资产处置交易而发生的房屋及其他附属物拆除损失、搬迁费用、停产停业期间支付的职工薪酬等费用，如果预计能够通过未来资产处置对价予以补偿的，企业可以按照流动性将其暂时计入其他流动资产或其他非流动资产，在处置资产终止确认时转入损益，否则应当在相关费用发生时计入损益。
据此，1、2、理解基本合理；
签约奖、腾空奖、容积率补贴如果是在被征收资产公允价值和搬迁过程中相关费用性支出已获得补偿的基础上，另行给予的额外补偿，则按政府补助处理，在满足条件时计入其他收益。

政府补助

1430、政府补助

提问人：钢齿侠Laura 时间：2023-05-11 08:54:06

请教陈版主@chenyiwei，公司申请某一项政府补助主要是提质增效的奖励资金，奖励资金主要用于支持制造业企业提质增效，只要满足政府文件中所提到的产值条件即可拿到该政府补助奖励，具体政策如下：http://www.huiyang.gov.cn/zfxxgkml/hyqgyhxxhj/bmwj/gfxwj/content/post_3902707.html。公司除了向政府提供该文件要求的申报材料外，政府单位还形式上要求公司要提供资金使用计划安排，公司后续主要用这笔资金用于购买资产。本人看法：
政府发布这项补助的目的主要是支持企业发展，而产值条件仅仅是能拿到政府补助的调减，不是判断与资产相关还是与收益相关的政府补助，而后续政府还要求公司提供资金使用计划，公司提供的是资产的资金使用计划，政府补助资金用途主要是用于购置资产，则这项政府补助应当与资产相关。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

求助陈版关于股份支付及出售子公司问题

1431、求助陈版关于股份支付及出售子公司问题

提问人：loveyou01 时间：2023-05-11 10:06:33

求助陈版，目前遇到以下问题，还望给与指导，背景如下：
公司A与合伙企业B（目前合伙人为公司员工）合资设立了公司C（A直接及间接持股51%，B持股49%），C公司设立后，公司A将其原全资子公司D100%股权转让给公司C，原长投金额
200万，转让价格200万。
公司A转让D公司股权时对其行进行了评估，评估价值500万元。问题：
A公司合并报表中该如何进行会计处理
A公司拟将D公司股权转让价款与评估值差额做股份支付，分别在C公司及D公司确认股份支付费用及资本公积，A公司单体报表及合并报表如何进行会计处理以上问题，还望给与指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

如股份支付有等待期的，则因为等待期内D公司已不是A的全资子公司，故股份支付费用的49由少数股东承担。提问人：loveyou01 时间：2023-05-24 174551

提问人：loveyou01 时间：2023-05-24 17:45:51

回答人：chenyiwei

是按照合并层面处置子公司的比例计算。要乘以49%。

关于T+1模式的银行收款码计入什么科目

1432、关于T+1模式的银行收款码计入什么科目

提问人：wx_63524b0679d7 时间：2023-05-11 10:15:48

回答人：chenyiwei

一般作为“其他应收款——银行”核算及列报。

子公司之间的无息借款的会计处理

1433、子公司之间的无息借款的会计处理

提问人：艾玛123 时间：2023-05-11 10:27:49

请问陈版主，对于两个子公司之间约定的三年期，到期一次还本的无息借款，这种情况也需要算现值当做借款的公允价值吗，公允价值和本金之间的差额计入哪里呢，如果不是子公司之间，是关联方之间的企业借款呢，比如董监高任职的企业，这种情况如果要用现值作为公允价值，本金与公允价值的差额又计入什么科目呢？

回答人：chenyiwei

两个子公司之间约定的三年期、到期一次还本的无息借款，这种情况也需要算现值当做借款的公允价值。公允价值和本金之间的差额，在借款方贷记资本公积，在贷款方借记资本公积。在借款方和贷款方共同的母公司的个别报表中，按照该差额，借记“长期股权投资——借款方”，贷记“长期股权投资——贷款方”。
其他情况，如果不是同一控制下的关联方之间（比如董监高任职的企业），通常情况下不应发生无息或者低息借款，如果确实发生了，则需了解其背后原因，考虑是否与其他交易构成一揽子交易，在此基础上基于交易的经济实质和商业逻辑恰当进行会计处理。

请教陈版财会1995 15号失效后土地增值税核算

1434、请教陈版财会1995 15号失效后土地增值税核算

提问人：2009one 时间：2023-05-11 10:36:07

请教陈版，注册会计师和税务师教材关于土地增值税核算依据财会字[1995]15号：企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“经营税金及附加”(房地产开发企业)、等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。
该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。陈版，财会字[1995]15号已经全文废止

销售人员阶段性奖金的计提

1435、销售人员阶段性奖金的计提

提问人：wx_645c58b5641d 时间：2023-05-11 11:12:30

求问陈版主，我们公司主要从事受托研发服务，销售人员签单后，奖金会分成两部分，签单成功后会支付50%的奖金，剩余50%的奖金要在这个项目完成后才会发放，但由于合同内容的特殊性，一般我司的合同完成周期在3-4年完成，如果在签单年度一次性计提全部奖金，会存在剩余大部分项目跨期未发放的问题，且研发项目可能存在项目无法完成的情况，这种情况销售人员就拿不到剩余的奖金了，请问完成阶段的这个奖金应当在什么阶段计提？

回答人：chenyiwei

这种情况下的销售人员奖金属于合同取得成本，根据新收入准则第二十八条至第三十一条规定处理。由于本案例中的合同履行周期较长，故这部分佣金应在合同履行期间内随着收入的确认进度逐步结转到销售费用。

固定资产资本化后续支出

1436、固定资产资本化后续支出

提问人：会计Fang1226 时间：2023-05-11 17:24:40

根据财政部会计司发布的2021年第五批企业会计准则实施问答中的固定资产后续修理费用的会计处理：
企业应当根据《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号）等有关规定进行会计处理。因此，不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
问题：1、固定资产资本化后续支出指的是什么？如何区分资本化和费用化？

集团股份支付的问题

1437、集团股份支付的问题

提问人：jenne1986 时间：2023-05-11 17:45:19

请教陈版主：陈版主您好！甲公司（母公司）向乙公司（子公司）高管授予乙公司的股票期权。在甲公司个别报表角度属于现金结算股份支付，在乙公司个别报表角度属于权益结算股份支付。请问甲公司合并财务报表角度属于现金结算还是权益结算？有人说合并报表以甲公司为主体来判断，集团合并财务报表角度应该为现金结算；但也有人说集团合并财务报表角度应该为权益结算，理由是：证监会2020年上市公司年报会计监管报告中有段文字：根据企业会计准则及相关规定，股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。

回答人：chenyiwei

合并报表角度，因为结算方式是子公司的权益工具，而在合并报表中，子公司权益工具是被视为本主体自身权益工具的，所以合并报表层面作为权益结算股份支付处理。

刚投入的生产线订单不多时计入成本还是管理费用

1438、刚投入的生产线订单不多时计入成本还是管理费用

提问人：法海时间：2023-05-11 21:34:34

陈版及各位老师，
公司一条生产线刚刚投产，由于是新产品，前期订单不多，产能利用率大概只有20%-30%，预计再过半年产能可以达到85%以上。目前的问题是：
问题1、当前产能只有20%-30%，超过存货合理消耗的设备折旧、人工等费用，是根据2022年报重点技术问题规定计入营业成本，还是根据准则规定作为闲置资产计入管理费用。问题2、产能85%时，闲置的那部分产能计入成本还是管理费用，和问题1的处理是否应保持一致。
目前政策依据主要有：
按照规定要求，企业闲置的固定资产计提的折旧应该计入管理费用。
2022年年报应予关注的准则实施重点技术问题规定，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，该折旧中有一部分属于《企业会计准则第1号——存货》规定的不计入存货成本的非正常消耗，不能计入存货成本。但是，这部分不能计入存货成本的折旧仍属于企业生产经营的费用，其不属于管理费用或销售费用，应直接在营业成本中列示。

回答人：chenyiwei

求助陈版：不饱和生产状态下成本核算

1439、求助陈版：不饱和生产状态下成本核算

提问人：mayleee12审计时间：2023-05-12 09:12:28

求助陈版：被审单位拟进行IPO申报，主要为定制化产品非批量化。由于公司订单交付存在周期性，存在不饱和的生产状态。在不饱和状态下，存在1-2月的时间内只生产1-2台定制化的机器，此时参与到生产的工人非全部，人员人工、折旧摊销等固定费用依旧发生。如果全部在1-2台机器内分摊全部固定人工、制费，会导致单台机器的成本过高。目前公司的解决方式是：不饱和状态下，参与生产的人员在系统内依据订单转换的工单报工，不参与生产的生产人员不在系统内报工，同时每月生产经理会统计一版所有生产人员的实际工时，人力据此计算基础工资加绩效，按照生产经理统计的工时及人力计算的工资计算出实际小时工资，依此单位人工成本乘以系统内每个工单上的参与生产的员工工时数作为产品的人工成本，人力计算的工资超过该部分的作为管理费用核算，不计入产品成本。请问陈版：1、该公司的成本核算是否准确且符合IPO审核要求？将生产人员工资计入管理费用核算是否合理？2、根据瑞华研究问题1-5-2（生产不饱和期固
定费用分摊的问题），问题中解决的是批量化、标准化产品生产的成本核算流程，能否适用被审单位定制化的小批量的成本核算中呢？3、如果以上方案均不合理，请问陈版有合理的解决方案吗？

回答人：chenyiwei

参照四部委2022年年报工作通知中对于停工期间相关费用的处理原则，在生产不饱和期内，事实上处于闲置状态的生产人员的工资，也应计入营业成本，但不是通过产品成本核算系统，而是在算出这部分人工成本金额后直接借记营业成本。
瑞华研究问题1-5-2（生产不饱和期固定费用分摊的问题）中的处理原则，本问题也可以参照。

子公司作为上市公司主体向母公司员工进行股权激励的会计处理

1440、子公司作为上市公司主体向母公司员工进行股权激励的会计处理

提问人：coyochung 时间：2023-05-12 09:13:42

如标题，集团公司中有一家是上市公司，该上市公司作为子公司向母公司（集团公司）的职工进行股权激励（限制性股票），用自身的股票进行授予，请问在上市公司层面如何处理？贷方资本公积-其他资本，借方是什么？母公司层面受益确认股份支付费用，母公司作为接受服务企业没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，确认费用和其他资本公积？

回答人：chenyiwei

因为激励对象是母公司的员工，因此上市公司作为子公司，无需确认股份支付费用，只需按照实际收到的认购款确认股本和资本公积，以及根据协议约定确认限制性股票回购义务相关的其他应付款即可。

提问人：willenjoy 时间：2023-05-16 17:35:34

回答人：chenyiwei

是，按集团内权益结算的股份支付处理，参照解释4号第七条。

以前年度损益调整（审计调整）

1441、以前年度损益调整（审计调整）

提问人：xm19871105 时间：2023-05-12 09:39:33

回答人：chenyiwei

此问题的处理原则并不因为被审计单位是否为上市公司而不同。如果认定为重大前期差错的，则应采用追溯重述法予以更正，不切实可行的除外。

首次承接期初数的处理

1442、首次承接期初数的处理

提问人：emilyfyy 时间：2023-05-12 10:00:56

请教陈版，如果首次承接业务，对期初余额有调整，且调整较多。这种情况下，对期初数我们是应该通过前期会计差错在报告中体现调整过程，还是直接按照调整后期初数在报告中反映（不体现差错调整）？

回答人：chenyiwei

这种情况属于前期差错更正（追溯重述）。应在财务报表中体现追溯重述过程，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南和讲解的要求在附注中披露信息。
在报表中，资产负债表、利润表和现金流量表直接按更正后数据列报。对于最早比较期间期初权益项目的调整是必须在股东权益变动表中体现的，但对于本期数的期初是否需列报更正情况则在实务中有不同处理。根据《财政部关于做好执行企业会计准则的企业2011年年报监管工作的通知》（财会[2011]25号）规定：“企业应当按照企业会计准则的规定编制2011年合并所有者权益变动表。合并所有者权益变动表（会合04表）”本年金额”栏下 “加：会计政策变更”和”前期差错更正”项目，不得填列金额”。但近年来也有上市公司在年报中对于前期差错更正事项，在”本年金额”栏下”前期差错更正”项目中填列了金额，即体现由上年末公告金额更正为本年初金额的过程。

母公司同控购买子公司股权的MI影响

1443、母公司同控购买子公司股权的MI影响

提问人：hx14383 时间：2023-05-12 10:01:25

有如下案例，还烦请陈版答疑解惑。
母公司A持子公司B的60%股权，B持有子公司C的100%股权。现在A从B处溢价购买了C的100%股权，因此B合并报表确认了相应投资收益及所得税费用。问题如下：

时段履约义务的疑问

1444、时段履约义务的疑问

提问人：18086508379 时间：2023-05-12 10:18:27

请教陈版及各位
一项业务，满足时段确认收入的第三点（不可替代+合格收款权）如果客户最终终止合同，且合同约定这种情况下，未完工的产品属于企业。
那么企业方，是否需要重新确认存货（按照可变现净值确认）
这部分存货的价值，能否算作客户对企业的合理补偿

回答人：chenyiwei

如果在因客户原因终止合同的情况下，只是“未完工产品属于企业”，客户没有其他补偿，则这种情况下是不满足“合格收款权”条件的。因为“不可替代用途”意味着如果企业要将该产品转卖给其他企业，则需发生重大的改造成本，即实际获得的补偿仅相当于已完工部分的可变现净值，这一金额是远低于“成本+合理利润”的。因此，建议首先谨慎考虑是否满足“在一段时间内确认收入”的条件。
假设经过谨慎考虑，认为i确实满足“时段法”确认收入的条件，则：

求教陈版主关于交易性金融资产的核算

1445、求教陈版主关于交易性金融资产的核算

提问人：yulichuan 时间：2023-05-12 13:25:50

陈老师，您好向您请教一个问题。我司参与一笔股权投资项目，作为B轮投资者持有比例4%股权，以其他非流动金融资产科目核算，本期被投资企业引入C轮投资者，以更高的企业估值投入资本占股5%，导致我司持股比例稀释下降，单位股权公允价值上升，请问这种情况下要分为两笔业务进行核算嘛，股权被动稀释作为出售业务，单位股权公允价值上升作为公允价值变动损益调整。

回答人：chenyiwei

在金融资产模式下，只需要确认本企业已持有的这部分股权投资的公允价值变动损益即可，不需要如主帖所述分解为两步处理。

关于单独售卖折扣卡包是否属于单独履约义务和提供重大权利

1446、关于单独售卖折扣卡包是否属于单独履约义务和提供重大权利

提问人：langyangxxx 时间：2023-05-12 14:10:54

求助陈版主。
关于目前各大商家积极推出的可以以单独价格，例如9.9元购买一段时间（如1个月）的固定数量折扣券，并在有效期内叠加在顾客销售订单中进行折扣的业务场景。对于单独可以进行购买的
9.9元——额外的购买选择权，是否形成一个单独履约义务和为顾客提供了重大权利。从而可以确认为单独的销售收入或者应该作为未来商品销售的抵减呢？如是前者可单独确认收入，应该定义这个选择权为一个商品or服务？

回答人：chenyiwei

这种情况应将收到的款项确认为合同负债，后续客户以优惠券抵货款时，根据所使用的优惠券对应的合同负债金额转为销售收入。依据是《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第四十条关于“在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”的处理规定。具体而言是该条中的“该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入”。

提问人：18086508379 时间：2023-05-16 09:25:34

请教陈版：
我之前有提问：假设支付1000元购买某网站的会员（后续不退），一年内购买商品，均打8折。
https://bbs.esnai.com/thread-5475545-1-1.html
您的答复是：如果该会员卡的福利仅限于“一年内购买商品，均打8折”，则属于一项额外购买选择权，而不是无需退回的初始费。和此处的理解不一致，请问主要是什么原因导致的差异呢。感谢！

回答人：chenyiwei

提问人：langyangxxx 时间：2023-05-19 11:07:33

感谢陈版。
我们在内部咨询技术支持后，有在ACS和IFRS提出一个概念“stand-ready obligation”更为适用于这一单独售卖折扣券包的形式类型定义。如相关资料中索引
What is the nature of the promise in a ‘typical’ stand-ready obligation? [TRG meeting 26 January 2015 – Agenda paper no. 16]
TRG members generally agreed that the nature of the promise in a stand-ready obligation is the promise that the customer will have access to a good or service, not the delivery of the underlying good or service.
Stakeholders raised this question in the context of several types of arrangements, including transactions for software or technology that providea customer with a right to future upgrades. A FASB staff member indicated that the staff does not believe that the FASB intended to change practice from legacy
US GAAP for determining when software or technology transactions include specified upgrade rights (i.e., a separate performance obligation) or unspecified upgrade rights (i.e., a stand- ready obligation).

回答人：chenyiwei

可以参考。中国准则下没有单独引入该概念。但基于准则趋同的考虑，可以参照。

非同控被并购公司财务数据披露

1447、非同控被并购公司财务数据披露

提问人：cpa-zhou 时间：2023-05-12 15:02:53

陈老师：
您好。背景如下：

公司债权债务划转，银行借款的财报列示。

1448、公司债权债务划转，银行借款的财报列示。

提问人：sjxb1 时间：2023-05-12 15:21:16

请问陈版主，公司2020年1-6月为主体A，7月以后变更为主体B，请问如果主体的A的短期借款划转至B，且在2020年12月31日未到期。请问该笔短期借款在2020年12月31日在财务报表的列示应该如何列示，是否应该从短期借款重分类至其他流动负债。谢谢辛苦。

回答人：chenyiwei

“如果主体的A的短期借款划转至B”是如何实现的？是否已经与银行达成协议，对原借款合同进行变更，借款人变更为B？如果是，则B应继续确认短期借款。
如果与银行并未进行借款合同变更，只是A和B之间达成协议，由B向A提供还款资金来源，则A应继续确认原先的短期借款，同时确认对B的其他应收款；B相应确认对A的其他应付款。

关于海外公司分配利润如何进行外币报表折算

1449、关于海外公司分配利润如何进行外币报表折算

提问人：s6sj4u 时间：2023-05-12 16:02:38

陈老师好!我公司的海外子公司（本位币：欧元）于2023年4月进行了利润分配，分配的是历史上10年左右的利润。这笔未分配利润在进行外币报表折算时我们的想法是期末未分配利润=期初未分配利润+本月净利润折算的人民币金额-利润分配*选定的折算汇率，这个利润分配的折算汇率应如何选定？假如2023年4月我公司利润表折算汇率为7.4945，资产负债表折算汇率为7.6361，宣布分配利润当天为7.5999。是应该选择7.4945还是7.5999或者是采用其他的汇率？谢谢！

回答人：chenyiwei

利润分配事项是存量权益的减少，因此对境外子公司分配利润事项的折算汇率，应为截至分配时点（即子公司股东会作出分配决议，相应确认应付股利的时点）上“未分配利润”的加权平均汇率，即【（折算后的期初未分配利润+按期初至分配日加权平均汇率折算后的期初至分配日净利润）/（期初未分配利润原币金额+本期净利润原币金额）】。根据该折算汇率折算所减少的子公司留存收益金额。经过该处理后，该子公司的未分配利润项目的加权平均折算汇率不变。

专项审计是否需要了解内部控制

1450、专项审计是否需要了解内部控制

提问人：swx6420 时间：2023-05-12 19:38:21

请教陈版，中国注册会计师相关服务准则没有要求做风险评估，其他鉴证准则、审阅准则要求做风险评估，但没有要求了解内部控制，那么，专项审计（财务收支审计、清产核资审计、经济责任审计、绩效审计、竣工决算审计等）是否需要了解内部控制，如果预期内部控制运行有效，是否一定要做内部控制测试，谢谢。

回答人：chenyiwei

涉及财务数据的专项审计，也应当对被审计期间内被审计单位的控制环境和与审计对象相关的内部控制进行了解。但是否进行内控测试和依赖内部控制，则需根据具体情况考虑。

同一控制下企业合并

1451、同一控制下企业合并

提问人：搬运工时间：2023-05-12 20:07:19

A持有同一控制下B公司25%股权，采用权益法核算，23年4月末长投账面价值500万。23年4月A同一控制下收购了B公司50%股权，支付对价1000万元。23年4月B公司账面净资产3000万。收购时点A公司的会计处理为，按照应享有的B公司净资产的账面价值3000万*75%即2250万作为长投的入账成本，入账成本2250万与支付对价1000万及权益法投资账面价值500万的差额750 万冲减资本公积。请问各位老师以上处理是否准确

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。

提问人：保持学习ing 时间：2023-06-05 22:02:01

陈老师，您好，同一控制下企业合并时需要调整比较报表，但“应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整”和“同一控制下的企业合并，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，需要自合并方的资本公积转入留存收益，而且每年合并都包含该笔分录”，这两个不重复么，比较报表都调整了，为什么还需要资本公积还原呢。原理是什么，希望陈老师帮忙解答下。谢谢。

回答人：chenyiwei

这两者实际上并不矛盾，都是为了保证追溯后的合并报表继续保持资产负债表和利润表之间的基本勾稽关系。
之所以这样表述，是与目前大多数人编制合并报表的习惯有关。目前大多数人习惯于先对母公司的长投模拟权益法调整，再将调整后的长投与子公司的净资产全部对抵，这样就把子公司的留存收益也抵销了。如果是常规情况下的合并，这样做并不会导致重大问题，因为母公司在模拟权益法时也会调整留存收益，这部分对留存收益的调整会在合并报表中延续。但在同一控制下合并的情形下则有所不同。因为同一控制下合并中，母公司个别报表中的投资成本就等于合并日在子公司中的净资产份额（合并成本与子公司净资产份额之间的差额调整资本公积），不需要再用模拟权益法的方式使得长投账面价值与子公司的归母净资产一致，这样母公司个别报表层面就不能通过常规的模拟权益法调整的方式体现出这笔合并日之前的留存收益，所以要额外做一笔恢复分录。当然，如果采用直接在成本法下编制合并抵销分录的方式（我之前发过相关做法），就可以免掉这一步了。

提问人：保持学习ing 时间：2023-06-09 13:37:04

那如果股东A公司和B公司于2020年1月1日达到同属于同一最终控制方控制，2022年1月1日实现同一控制下企业合并，编制2022年合并报表时，调整比较报表2021年的数据，2020年1月1日- 2020年12月31日的部分才是通过资本公积去还原的部分，是这样理解么

回答人：chenyiwei

是。仅需还原参与各方均处于同一最终控制方控制下的最晚日期往后的被合并方留存收益。与将被合并方报表纳入合并范围的期间一致。

关于尚在调试中的无形资产计账处理

1452、关于尚在调试中的无形资产计账处理

提问人：ljh666 时间：2023-05-12 20:28:37

老师们大家好，个人在准则查询，对于尚未达到的可使用状态的无形资产，应如何处理，每个人的看法都不相同。情况：A公司正在外购一款软件，目前软件进度过半，合同中也有表明该进度应支付30万元，对于该进度，1、有人说应计入在建工程，实务中大多数人这么操作，反驳的理由：准则却未有规定，在建工程应该转的是固定资产，是设备、工程类项目

盈余产品的会计处理

1453、盈余产品的会计处理

提问人：summerxxy 时间：2023-05-12 20:54:27

请教陈版：一、业务背景：
公司在受托加工模式下，由客户提供锂电池废料，公司提供加工服务，收取加工服务费。受托加工客户通常按照行业平均约定提供的来料加工业务产品的固定回收率。公司将高出客户约定回收率的产品作为盈余产品。例如：客户甲与公司签订了100吨的来料加工业务，按照合同约定的回收率为95%，该回收率与行业平均水平一致。公司利用其技术优势可以将100吨的产品生产出98吨的产品，公司交付客户95吨后剩余的3吨作为其自己的产品对外销售（可能是客户甲或者第三方客户）。
二、会计处理：
根据《企业会计准则第 14 号——收入》，公司对于盈余产品中的材料成本，按照同规格的相关原材料当月对外采购价格，按照当月的受托加工业务盈余产品的数量，确认对应的盈余产品入库成本，同时确认结余产品对应的营业收入。公司后续将盈余产品在实现对外销售时，按照市场价格确认营业收入，并开具增值税发票，同时按照原来入库时暂估的盈余产品成本结转主营业务成本。
三、增值税

是否确认租赁变更？

1454、是否确认租赁变更？

提问人：summerxxy 时间：2023-05-12 20:56:48

按账面净值划转资产是否需要考虑减值情况

1455、按账面净值划转资产是否需要考虑减值情况

提问人：wx_5db799aca55c 时间：2023-05-12 23:05:29

陈版主，现在有集团内部A和B企业进行资产划转。假如A的资产1000万，其中100万（在建工程）在清产核资报告中已明确建议全部计提减值100万，A没有进行减值的账务处理，而是打包直接按照1000万转出。B在接收时，就直接按照900万入账。现在造成这个资产的划出、划入不一致。
A认为自己可以不根据清产核资报告计提减值，根据1000万直接划出也没问题。它认为B要调增100万入账。但是B认为按账面1000万入账，马上又要根据减值情形计提100万减值，而这个减值，不是它接收后才发生的，这个期间没有匹配上。
站在事务所的角度，应该怎么处理？最合适的方法，是调整A，还是B？
事务所在给A在出专项审计报告的时候，我认为，哪怕没有前面清产核资的报告，也要考虑这个100万的资产有没有减值的情况吧？（专审的重点之一就是这次资产划转）。如果A在账务上不愿意调整（它认为这部分资产已经划出，计入当期损益，还是计入未分配利润，对净资产没有影响），那么我们是否可以在审计报告中考虑增加资产减值损失100万，并根据这个审计调整，说明最终划转的资产账面净值是900万呢？

回答人：chenyiwei

资产发生减值，是该资产本身的固有状况，与是否划转无关。即使没有现在的划转事项，该资产也应当计提减值准备。
因此，即使是对于将被划转出去的资产，在划转前也应根据评估结果计提减值准备，确认减值损失（计入损益），再按照减值后的账面价值进行划转的账务处理。

合同资产减值

1456、合同资产减值

提问人：安好时间：2023-05-12 23:11:50

回答人：chenyiwei

可以这样理解。合同资产和应收账款是同一项资产的不同阶段，类似于在建工程与固定资产的关系。但合同资产减值仅考虑其信用风险因素的影响，即单就减值测试而言，合同资产和应收账款的考虑因素，测算模型和方法都是一致的，其测算结果自然也是相连续的，与导致确认合同资产的“时间流逝以外的其他因素”无关。

参考亏损合同，无合同的存货，测算时的存货跌价金额大于存货余额的部分是否需要确….

1457、参考亏损合同，无合同的存货，测算时的存货跌价金额大于存货余额的部分是否需要确….

提问人：gongxiongbohn 时间：2023-05-13 11:43:56

请教陈版主，请问下对于无合同的存货，测算时的存货跌价金额大于存货余额的部分是否需要确认预计负债？因为《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南之三、亏损合同的相关义务确认为预计负债规定“待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。”

回答人：chenyiwei

对于无合同的存货，一般不应出现可变现净值小于零的情况。不需要确认预计负债。
但有一种特殊情况：即对于某些特殊种类的存货，法律对其报废处理有特殊的要求，即存在基于环保、卫生等目的的弃置义务。此类情况下应将弃置义务纳入可变现净值的计量中，有可能导致可变现净值为负数，此时需就需承担的报废弃置义务确认预计负债。

收购单一资产及后续会计处理

1458、收购单一资产及后续会计处理

提问人：summerxxy 时间：2023-05-13 15:54:22

请教陈版：问题1:
A企业为进行资源整合，采取资产收购方式，收购B企业（收购前无产权联系）的资产（包含矿山采矿权探矿权等），采矿权（截止收购时点已经到期，需办理续签）。收购时点B无一直处于未正常开采状态。（以3500万受让100%股权）
项目组认为该项购买行为中，拟合并方未向公司转让开采业务开展所必要的人员、技术、具备产出能力的运输及加工设备，因此该资产在购买日不具备投入、加工处理过程，也不能直接形成产出，不构成《企业会计准则第 20 号—企业合并》规定的业务。其股权实质上全部公允价值集中于其所拥有的矿权资产，故该矿权计入其他非流动资产（考虑采矿权尚未续签）
问题2：
收购后2年，A公司基于业务发展和资金考虑引入外部战略投资者C进入B（此时采矿权仍未续签成功，B没有实际开展业务），转让51%股权，约定C以A对B实际投资加上年化利率4%作为增资B的投前估值（约4000万）增资4163万。增资协议约定:C将协助B办理权证并将开采的矿石作为加工为精矿后按比例分配。
项目组认为A公司转让部分矿区权益、且剩余矿区权益成本的收回不存在较大不确定性，因此应按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计入当期损益。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。需关注剩余矿权是否存在减值问题，以及如果无法满足转让条件是否可能导致交易转回，谨慎确认处置损益。

关于共同经营

1459、关于共同经营

提问人：summerxxy 时间：2023-05-13 17:19:25

请教陈版：
A公司与B公司于2020年签署一份合作协议，协议约定由A公司提供粗制碳酸钙资源（该粗制碳酸钙是A公司生产的副产品），B公司到A公司所在地建设生产线（含厂房）。B提供资金500
万，A按照B要求采购、购买设备建造产线(专款专用)。厂房设备所有权归属于A。
合作期间，A公司粗制碳酸钙直接销售给B公司，全部由B公司在A公司所在地进行加工生产精制碳酸钙（B公司提供人员），加工完成移交给B公司自行对外销售，合作期限为5年。双方约定：若盈利，利润优先抵扣B垫付的500万，后续利润分配比例为甲：乙=5：5。
2021年产线建设完毕，截止目前由于技术原因导致生产出来精制碳酸钙质量不合格，产线闲置。如何理解该业务：
根据条款分析B公司是实质上主导项目运营的一方，其将设备、人员等移交给A公司不代表其控制权的转移。对于A而言，A只是提供原材料，应将所投入的碳酸钙的相关的收入和成本100%列入A公司报表。
由于设备产线非A公司支付，虽名义上所有权归属于A，是否可以将账面的固定资产和预收500万对抵？望陈版指导该业务的会计处理！

回答人：chenyiwei

该事项并非共同经营，而是A向B提供原材料，B进行进一步加工后出售。B对该业务具有主导权。对于其账务处理，需要明确以下问题：

海伦哲2020年度前期差错更正的处理探讨

1460、海伦哲2020年度前期差错更正的处理探讨

提问人：wx_5ed465f72489 时间：2023-05-13 18:55:06

陈老师您好：
2020年上市公司海伦哲回复深交所问询函是有如下问题：

存货减值

1461、存货减值

提问人：lylhmjy 时间：2023-05-14 00:07:30

1)在对原材料进行减值测试的时，有时会根据账龄进行计提减值，这时如何找参考数据说服企业？（网上查了上市公司的公告，无论是会计政策还是后面的科目都没有详细披露，会计政策里面只是理论，科目里面只有一个合计金额） 2）根据账龄进行计提减值对有的行业不适用，这种情况下如果一种原材料可以生产2中产成品，这2中产成品一种盈利不需要计提，另一种亏损需要计提，这个时候怎么计提？ 3)备品备件怎么计提？（备品备件本身跟成品的关联性不强，时间久了也不会变质可以正常使用，一般也不会对外出售）

回答人：chenyiwei

备品备件如果属于与特定固定资产配套的，则建议与该固定资产纳入一个资产组予以考虑；通用性备品备件则依据相关信息合理估计其被使用的可能性。提问人：SHU深海的鱼时间：2023-05-23 092939

提问人：SHU深海的鱼时间：2023-05-23 09:29:39

请问陈版主，如果采用库龄计提跌价，实际销售时并未产生亏损，这个减值是否要转回，还是因原计提跌价的因素并未消除或者变化故直接转销即可

回答人：chenyiwei

这种情况要考虑采用库龄法是否恰当？是否属于我前面回帖中所指的三种情况之一？如果不是，则属于前期差错。

央企之间无偿划转股权的处理

1462、央企之间无偿划转股权的处理

提问人：877046713 时间：2023-05-14 11:30:22

回答人：chenyiwei

两大央企出于专业化整合需要在国资委主导下无偿划转股权，一般按权益性交易原则处理。划入方按同一控制下合并处理；划出方则按照划出资产的账面价值依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。

提问人：877046713 时间：2023-06-29 18:55:38

回答人：chenyiwei

是。

提问人：877046713 时间：2023-07-07 09:58:47

回答人：chenyiwei

提问人：877046713 时间：2023-07-13 10:08:40

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

关于在建工程预算数

1463、关于在建工程预算数

提问人：孤单的力量时间：2023-05-14 14:14:28

陈版，好！在建工程披露预算数，此预算数一般是披露含税还是不含税金额呢？根据立项概算这些较难以准确拆分不含税金额，看同行业上市公司，对于这个预算数的金额也没有具体说明是否含税，从年报披露工程投入占预算比例，分子是由期末在建工程余额，分母为披露预算金额，由于在建工程一般是未税金额，那么这样的话分母也是不含税金额的可能性比较大，可以这样理解？保持分子分母同口径，这样可以吗。谢谢

回答人：chenyiwei

个人理解应与该科目的核算口径一致，披露不含税金额，即不含可抵扣的增值税进项税额。

请问下专利年费是应该计入研发费用，还是计入管理费用呢？

1464、请问下专利年费是应该计入研发费用，还是计入管理费用呢？

提问人：alony 时间：2023-05-14 15:24:52

请问下专利年费是应该计入研发费用，还是计入管理费用呢？如果只是正常的维护年费，是不是理解为非研发相关啊？

回答人：chenyiwei

专利年费一般理解都是在无形资产达到预定可使用状态后才发生的，其目的是维持该资产现有的产出能力，而不是用于研发新产品、新技术、新工艺，因此不属于研发费用。

固定资产和长期待摊费用这几个科目的区别是什么

1465、固定资产和长期待摊费用这几个科目的区别是什么

提问人：摸鱼儿噢耶时间：2023-05-14 17:39:15

回答人：chenyiwei

长期待摊费用有可能没有实物形态，但固定资产是有实物形态的。
具有实物形态的长期待摊费用和固定资产，其界限并不明确，一般是参考以下原则区分：

请教陈老师，关于法律主体和会计主体

1466、请教陈老师，关于法律主体和会计主体

提问人：gotoschool_ 时间：2023-05-14 21:38:50

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

合伙企业是法律主体，有自己独立的法人财产权。但合伙企业不是企业所得税和个人所得税的纳税人，所得税由合伙人直接缴纳，合伙企业最多负有代扣代缴义务。

求助陈版主关于激励计划是否适用股份支付的判断

1467、求助陈版主~关于激励计划是否适用股份支付的判断

提问人：go小鱼儿时间：2023-05-14 22:21:41

某单位A为事业单位改制企业，所有股东均为公司员工。
根据公司章程约定：“因与公司终止、解除劳动合同、调离本单位，被公司除名、辞退、被司法机关处以刑事处罚，退休、死亡等离岗者，必须转让所持股份；因前述原因转让股权的，受让对象及受让份额由公司董事会决定；转让股权其价格按经审计的上年度财务年报每股净资产价值为标准确定。”
根据《监管规则适用指引会计类第 3 号》3-9“对于职工提前离职按约定方式回售股份的会计处理约定“职工需通过提供一段期间的服务以获取低价认购的股份，如果职工在服务期内离职，股权激励计划将要求职工将股份回售给公司。职工尽管因离职未取得相应股份，但将股份回售仍可取得一定的收益，例如回售价格为认股价格加固定回报率或者每股净资产等。如果职工回售取得的收益与企业自身权益工具价值没有密切关系则不属于股份支付，企业应当按照职工薪酬准则有关规定，在职工为取得该收益提供服务的期间内分期确认职工薪酬费用。”
麻烦请教:公司股东均为公司员工，均需“退岗退股”或“退休退股”，且退股价格为上年每股净资产价值（非公允价值，公司账面有房产），因此判断公司员工持有股份的股东身份虽已工商备案但并未拥有股权的控制权，实际享有的收益是作为员工期间的分红以及净资产的增值额，那么对应A公司员工持有股权的情况是否应根据 “《监管规则适用指引会计类第 3 号》3-9”的相关指引适用薪酬准则？如是，应付职工薪酬的金额应如何确定？感谢帮助！

回答人：chenyiwei

一般情况下，所有企业都有至少一个“最终所有者”，即享有或承担企业价值增减变动的相关风险和收益。但就你所说的情况看，这个“最终所有者”并不明确。首先建议会同律师梳理完善相关的法律关系。
另外还可以考虑，该A公司的股权（如果各股东的权利都是平权的），是否可以认定为《企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订）》所指的“发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具”（见该准则第三章）。如果是，则该公司自身报表层面仍可以列作权益。

合并财务报表问题

1468、合并财务报表问题

提问人：songlanK 时间：2023-05-15 10:42:57

请教各位：A控制上市公司B，持有30%股权：2022年1月B设立M公司，持股100%，并将B目前大部分的业务、子公司、人员下沉到M公司下；2022年3月A把持有B的17%部分转让给C公司，C成为控股股东并改选董事会，A为第二大股东对其有重大影响；2022年10月，C经重大资产重组把其持股100%D公司通过B发行股份的方式装入到B公司，2022年11月B又将子公司M转让给A；B在资产重组草案中有关于“本次重组购买并非上市公司B向A控股潜在资产出售的前提。若D股权未成功购买的情况下，上市公司后续仍向A或其指定主体出售资产”我的问题是：1、A 在2022年如何合并M公司,M公司在年初上1-2月份是A控制的，在年末11-12月份也控制，但形式上中间月份不控制;2、A在2022年如何核算上市公司B的投资；
我的理解是否正确：1、A2022年合并应当将M公司12.31资产负债表纳入合并，将M公司1-12月的利润表、现金流纳入合并报表；2、在2022年1月份单体报表将B的投资改为权益法核算，在合并报表中将前期合并影响金额转入当期投资收益；请教各位我的理解是否正确，万分感谢

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，A对M及其业务（也就是重组前B的原有业务）很可能是全年都有控制权的，因此需将M的全年报表纳入合并报表范围。合并报表层面应综合考虑转让B公司17%股权和回购M 公司股权交易的影响，将回购M公司股权的作价与其净资产原账面价值之间的差额予以抵销。剩余部分（特别是剩余的13%股权的重新计量差额）可确认投资收益。
对A而言，该交易的实质是卖壳，而不是出售B的原有业务，因此需严格区分交易中的不同组成部分分别处理。这也是实际操作中的难点。

预期利息和罚息是否计入收入

1469、预期利息和罚息是否计入收入

提问人：羊先生时间：2023-05-15 10:46:20

你好，陈老师，我们集团跟有个公司签订借款合同，目前借款合同去年12月到期，转入预期利息和违约金的模式，该公司对该借款有房产抵押，抵押金额可以包借款和预期利息和违约金，是不是就可以把预期利息和违约金做收入了？

回答人：chenyiwei

这类问题需考虑：1、本企业是否有权收取逾期利息和违约金；2、在本企业有权收取的前提下，对方有无能力支付。

商誉减值测试中，所得税预测基础？

1470、商誉减值测试中，所得税预测基础？

提问人：baiduren2022 时间：2023-05-15 10:47:17

陈版好，各位老师好，有个问题请教，多谢。
商誉减值测试中，预计未来现金流的现值，在求取税后口径现金流的时候，涉及所得税预测问题。如果折旧摊销选择公允口径，所得税的基数是公允口径，还是单体账面口径，还是计算基础。
有一种观点这么认为，不知是否合理？合并报表不是纳税主体；每家单独的法律主体是纳税主体。递延作为非经营处理，我们预测所得税的基数用是会计利润。这一点和税法利润、递延应该咬合，在纳税主体层面（帐面非公允）是咬合的，会计利润在单体层面还是账面，也就是单体汇总的会计利润还是单体账面口径，所以，此时预测所得税应用单体账面口径的折旧摊销数据。

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。这与“被收购方各项资产的计税基础按其原账面价值确定”是一致的。被收购方自身是独立纳税主体，其申报企业所得税时可扣除的折旧仍按其原账面原值为基础确定，这也就是在合并报表层面需就资产评估增值确认递延所得税负债的依据。
另外需要注意：如果测算税后现金流并以此为基础测算资产组可收回金额，则应将当期所得税资产和负债、递延所得税资产和负债同时纳入资产组账面价值中。

第三方收取水电等能源费用

1471、第三方收取水电等能源费用

提问人：挖呀挖呀挖时间：2023-05-15 14:03:12

陈版好
被审计单位存在向第三方收取水电等能源费用的情况，此部分是应该冲减在建工程还是确认为其他业务收入呢我觉得应该冲减在建工程，其他同事则认为是净额法确认收入，不是很能理解原因…
比如说：假定被审计单位需要预存电费，供电公司定价（实际电价）不含税1元/度，被审计单位对施工单位电费定价（协议电价）不含税1.5元/度；企业是应该：

关于集团内重组

1472、关于集团内重组

提问人：cfshichunsheng 时间：2023-05-15 15:00:25

陈版，您好。最近在学习瑞华研究时关于集团内重组的合并报表抵销有如下问题向您请教：
瑞华研究问题3-2-20合并范围内各公司交换股权的会计处理，背景：A公司拥有B、C、D三公司的控股权，持股比例均为60%，D公司拥有E、H、F三公司的控股权，持股比例也均为60%，从而组成两个层级的合并体，其中E公司为香港H股上市公司，其他公司均为国内有限公司制企业。2011年，E公司向A公司和D公司定向增发和发行永久次级可换股证券，收购A公司、D公司所持有的B、C、H、F公司的全部股权，并在2011年11月30日完成相关股权的交割。解答：A、D公司合并报表层面的处理
本次重组交易，对于A、D公司而言，均不改变其所能够控制的经济资源范围，因此合并报表的合并范围保持不变。于重组日（2011年11月30日），该日重组前后在各子公司的净资产中所享有权益的变动额（相应也就是少数股权的变动额，只是方向相反）在合并报表层面按权益性交易原则（提高在E公司的持股比例，视同购买少数股权）调整资本公积。
瑞华研究3-2-22上市公司向母公司增发实现同一控制下合并时各方的处理，背景：A公司持B公司（系上市公司）30%的股份，能够对B公司实施控制。同时A公司持有C公司100%股权。A公司拟将所持C公司的股权全部投入B公司中（就是以其对C公司的长期股权投资，对B公司增资），以使对B公司持股比例上升，B公司向A公司非公开发行股票以获取C公司的股权。解答：A公司合并报表层面的处理
A公司在编制合并报表时，应当首先抵销其个别报表层面就处置C公司股权确认的投资收益，以及其个别报表层面对B公司的长期股权投资成本中包含的相应增值部分，将对B公司的增持长期股权投资还原到原先的账面价值基础，在此基础上进行合并抵销。由于B公司与C公司在该次股权交易前后均在合并范围之内，即属于A公司可控制范围内的内部交易，对由A公司、B公司、C 公司所构成的合并集团的对外财务状况、经营成果和现金流量不产生影响。因此，在A公司的合并报表层面，应完全抵销该项内部交易的影响，就如同该项内部投资交易没有发生过一样。B公司、C公司的各项资产、负债在A公司合并报表层面的计量金额保持不变，A公司个别报表层面所确认的上述“投资收益——股权投资处置损益”应当予以抵销。可参阅《企业会计准则第33号
——合并财务报表（2014年修订）》应用指南第74页：“企业以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的，需要将该非货币性资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表”。即，虽然通过该次重组交易，A公司提升了在B公司中的持股比例，同时减少了在C公司的净资产和净损益中最终享有权益的份额，但这些交易都是在其合并报表范围内进行的，并不涉及与合并范围外的少数股东之间的交易，站在合并报表主体的角度看，并未出现少数股东从合并报表主体中增资或撤资的权益性交易，因此在重组完成时点，并不需要对其合并报表层面的少数股东权益和资本公积等权益项目进行重分类调整。
我的问题是：（1）上述两个问题对于最终控制方合并报表中少数股东权益采用了不同处理方法，两个问题的实质差异是什么，对少数股东权益采用不同的处理方法的背后逻辑是什么？（2）集团内重组，对于少数股东权益和少数股东损益影响的一般处理原则是什么？与一般意义上的的内部存货、固定资产的交易抵消方法有无区别？（3）集团内重组，对于少数股东权益和少数股东损益的影响，采用增资方式和购买方式有无实质区别？

回答人：chenyiwei

事实上这两个问题的处理原则是完全一样的，即对于最终控制方的合并报表而言，由于不涉及合并报表范围以外的交易对手，所以都是不影响最终控制方的合并结果，即在内部重组交易的完成时点，对最终控制方的合并报表完全无影响。
问题3-2-20中此前的表述可能有误。2021年发布《中审众环研究2020》时已修正。

是否控制结构化主体

1473、是否控制结构化主体

提问人：cfshichunsheng 时间：2023-05-15 15:01:41

背景资料：A基金管理公司设立私募股权基金，并寻找和选择投资者，拟投资特定行业的上市准备阶段的企业股权。
A基金管理公司作为普通合伙人投资1%，负责私募基金所有重大决策，获取固定管理费及绩效分成；有重大问题时才可以更换管理合伙人； B企业投资份额为60%，和其他有限合伙人一样，没有特殊权利。
问题：B企业是否应将该私募股权基金纳入合并范围（即没权力但可变回报的量级大）？谢谢陈版

回答人：chenyiwei

A是代理人，B是持有权益比例最大的有限合伙人。如果A按照出资比例享有或承担相关风险和收益，则在不考虑其他特殊因素（如被投资标的企业与特定LP的业务之间有无关联等）的前提下，应认为B可以控制该合伙企业，需将该合伙企业纳入合并报表范围。

求助陈版主，坏账准备收回或转回

1474、求助陈版主，坏账准备收回或转回

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-15 18:42:17

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

求助陈版主，坏账准备的收回和转回区别

1475、求助陈版主，坏账准备的收回和转回区别

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-15 18:44:24

回答人：chenyiwei

转回：一般是指在未发生实际款项回收的情况下，通过对债务人和保证人的信用风险评估，认为信用风险水平已经降低，可收回金额增加，故转回已计提的准备。转回坏账准备的情况仅适用于采用个别认定法计提坏账准备的应收款项。如果在应收款项部分收回后，对剩余部分的可收回金额估计增加的，也体现为“转回”。
收回：采用个别认定法计提坏账准备的应收款项，在实际收回款项时相应转销的准备金额，该金额相当于实际收回的款项。

求助陈版主，坏账准备的疑问

1476、求助陈版主，坏账准备的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-15 19:15:36

回答人：chenyiwei

本期收回前期核销的应收款项，此前该笔应收款项是按组合计提准备还是按个别认定计提准备？如果是按组合计提的，则你的理解合理；
如果是按个别认定计提的，则应为转回-10万元，收回10万元。

产业投资基金相关会计处理

1477、产业投资基金相关会计处理

提问人：wuzhumessi 时间：2023-05-15 19:30:50

案例背景：A、B、C、D公司分别持有某产业投资基金E（合伙企业）49%，33%，17%，1%股权，其中A，B，C公司为基金有限合伙人，D公司为基金普通合伙人，执行合伙事务，E基金持有F公司（经营实体）60%股权，且E基金无其他对外投资，C公司向F公司派驻了一名董事，对F公司产生重大影响，但C公司无法对E基金经营决策产生重大影响。A，B，D为同一集团控
制，C公司与A、B、D公司非同一控制，请问各位老师：
基金续存期内C公司应当对E基金投资如何核算
基金拟清算，清算后A，B，C，D公司直接持有F公司股权，持股比例不变（合计60%），根据清算时对F公司的资产评估报告，C公司享有F净资产份额与C公司原通过E公司核算投资成本的差额是否应当计入当期损益，C公司此时对F投资如何核算

回答人：chenyiwei

建议了解以下问题：

F公司日常的财务、经营等决策由谁主导。提问人：wuzhumessi 时间：2023-05-22 210656

提问人：wuzhumessi 时间：2023-05-22 21:06:56

谢谢陈版，注册以来首次得到老师回复，俺的心情非常激动，背景补充如下： 1.A为B的实际控制人，C与ABD均无关联关系，C也是一家资本运作管理企业，与F不属于同行业也不是上下游。2.从实质上来看，投资F是基金设立前的确定安排，基金有明确的退出计划，C公司拟到期时退出，不具有优先购买权。 3.C直接向F派驻董事，无其他途径持有F股权。 4.F日常经营决策由A 主导。

回答人：chenyiwei
如是，则：

母公司通过子公司进行研发，研发费用资本化的处理

1478、母公司通过子公司进行研发，研发费用资本化的处理

提问人：wx_5da958a4acba 时间：2023-05-16 08:24:48

请教各位老师：
基本情况：B公司为A公司的控股子公司，为牵引B公司发展，A公司与B公司签订委托研发协议，协议规定A公司委托B公司研发X产品，研发经费100万元，最终研发成果由A、B公司共享，B 公司在实际执行中与第三方Y公司签订研发外包协议，由Y公司实际开展X产品的研发，金额同样为100万元。X产品未来实际将通过B公司进行生产销售。假设研发经费符合资本化一般条件。问题：1、上述条件下，A公司将合同金额100万在单户层面进行资本化，B公司确认为研发收入及成本，处理是否适当？2、若A与B公司协议关于最终成果的约定由A、B公司共享修改为B公司独享，则财务处理是否为A公司单户层面100万计入研发费用，B公司确认研发收入及成本？在合并层面下能否将该100万元进行资本化？

回答人：chenyiwei

由于B完全将研发活动外包，故在A的合并报表和B的个别报表层面，应注意谨慎判断该交易的实质是外购技术还是研发外包。可参阅《中审众环研究2020》之“问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。从此处情况看，大概率应认定为外购技术而不是研发外包，A和B都不能确认研发支出。

2、由于B完全将研发活动外包，故在A的合并报表和B的个别报表层面，应注意谨慎判断该交易的实质是外购技术还是研发外包。可参阅《中审众环研究2020》之“问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。从此处情况看，大概率应认定为外购技术而不是研发外包，A和B都不能确认研发支出。

提问人：wx_5da958a4acba 时间：2023-05-19 11:56:43

感谢陈老师解答，追问下，若A与B签署协议时增加条款，规定研发成果由B量产销售时，A有权按照B销售收入的一定比例如2%收取提成费用，则这种情况下是否会影响研发直接收益方的判断，进而造成A可能需要考虑将相关支出计入资产？

回答人：chenyiwei

即使A不要求B支付回报，A向B提供的研发补助也应计入对B的长投成本，形成A的资产，而不是冲减A自身权益。

涉及资产回购的处理

1479、涉及资产回购的处理

提问人：jdm0109 时间：2023-05-16 08:40:11

A公司与B政府平台合作，约定如下事项：

如是，因为回购价格“不低于A公司的投资总额”，故通过该租赁，租赁资产所有权上的主要风险和报酬已经转移给B，故A仍可按融资租赁处理。B应谨慎估计届时的回购价款，纳入租赁付款额，即调整使用权资产和租赁负债的初始计量，后续逐年调整。如金额不重大的，也可以到最后一次性调整使用权资产转换成的固定资产入账价值。

3、如是，因为回购价格“不低于A公司的投资总额”，故通过该租赁，租赁资产所有权上的主要风险和报酬已经转移给B，故A仍可按融资租赁处理。B应谨慎估计届时的回购价款，纳入租赁付款额，即调整使用权资产和租赁负债的初始计量，后续逐年调整。如金额不重大的，也可以到最后一次性调整使用权资产转换成的固定资产入账价值。

提问人：jdm0109 时间：2023-05-18 22:24:25

谢谢，陈版，再追问下：如是（1）的情况：则B公司确认为使用权资产（房产+土地）；因预计将取得使用权，是否房产及土地可分别参照固定资产、无形资产政策计提折旧（并保留房产5% 残值、土地0%残值）？

回答人：chenyiwei

可以。因最终将取得所有权，故折旧和摊销方法比照自有的固定资产和无形资产。

合伙制下PE基金报表格式问题

1480、合伙制下PE基金报表格式问题

提问人：绿树01234ls 时间：2023-05-16 09:29:38

陈版主，你好，请教一下：一个私募股权投资基金管理有限公司（无金融监管机构办法的金融许可证）下管理了多家合伙制私募股权投资合伙企业，请问管理公司和合伙企业是否属于金融企业？第二，合伙企业和管理公司适用什么报表格式？若适用“财政部印发《资产管理产品相关会计处理规定》（财会〔2022〕14号”，合伙企业是否可以修改未分配利润为“合伙人损益”，根据资产管理产品相关会计处理规定合伙企业需要根据合伙协议计提应付管理人业绩报酬，如果合伙企业计提了管理人业绩报酬，那管理公司需要计提吗？如果计提核算为哪个科目？烦请陈版主解答一下，谢谢

回答人：chenyiwei

对于管理人而言，业绩报酬（超额收益分成）适用《企业会计准则第14号——收入》中的提供劳务收入，同时需关注可变对价的相关规定，谨慎确认和计量该项收入。提问人：绿树01234ls 时间：2023-05-18 154510

提问人：绿树01234ls 时间：2023-05-18 15:45:10

感谢陈老师的解答，再请教一下合伙企业是否有必要根据合伙协议约定每年计提应付的管理人业绩报酬？

回答人：chenyiwei

是，需要计提。即依据截至期末的累积收益情况，对照合伙协议相关约定确定截至期末应支付给管理人的报酬金额。

求助陈老师关于融资租赁的问题

1481、求助陈老师关于融资租赁的问题

提问人：smile900820 时间：2023-05-16 09:43:29

请问陈老师，如果A公司融资租赁业务，相应标的资产是确认使用权资产还是固定资产？是否满足租赁三要素的就需要确认使用权资产：
存在一定期限，可满足
存在已识别的资产，可满足

回答人：chenyiwei

如果属于《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁业务（具备“租赁三要素”），则确认使用权资产和租赁负债。其中，“资产供应方向客户转移已识别资产使用权的控制”应当是指对资产使用的控制权直接由出租人转移给承租人。
对于实务中常见的“以租代售”交易，租赁资产的控制权是由供应商直接转移给承租人，未经过租赁公司（出租人），因此其实质是以租赁资产为抵押的直租，此时建议确认固定资产和金融负债

提问人：smile900820 时间：2023-05-18 17:24:23

谢谢陈版，理解您说的点，而且在实务中真正直租形式的融资租赁比较少。
我还有个追加疑问，就是中审众环研究中问题4-2-18（合并层面售后租回的处理）（二）基于2018版租赁准则的处理意见中，母公司个别报表中为何是确认为使用权资产及租赁负债呢，如果在合并层面判断该售后租回不形成销售，是从子公司转移控制权给母公司，那么母公司个别报表中是否也应当直接确认固定资产和长期应付款。

回答人：chenyiwei

这里的表述可能有问题，我们后续修订时将会更改为固定资产和金融负债。

求助作价入股

1482、求助作价入股

提问人：kdw777 时间：2023-05-16 09:48:34

各位好，我司有一处房产，作价入股A公司，获得A公司4.4960%的股份。房产有两个评估价，一个是签订合同的4500万元，另外一个是税局缴纳交易增值税的价5300万，税局不接受4500的原因是4500万元交易价太低。因此请教各位，本次交易是否适用非货币性资产交换，若适用，换入的资产按照什么金额入账。若不适用，该如何做会计处理，谢谢。另外补充背景：我司持有了A公司70.83%的子公司B公司19.16%的股份。

回答人：chenyiwei

如果是与非关联方合作投资，则应优先考虑适用合同中约定的评估值。“税局缴纳交易增值税的价5300万”仅为计税目的使用，不作为会计处理的依据。

控制的判断

1483、控制的判断

提问人：火柴1314 时间：2023-05-16 09:48:45

陈总：
甲、乙、丙公司分别出资3500万元、3500万元、500万元投资设立A公司，甲、乙、丙分别向A公司派出3、3、1名董事，董事会议事规则为2/3（含2/3）以上通过。不存在一票否决权、一致行动协议等情况。A公司董事长有甲、乙轮流派出。A公司的经营管理机构负责日常管理工作，由董事会任命，对董事会负责，并定期考核。设总经理1人，副总经理3人及若干高级管理人员，总经理、副总经理及若干高级管理人员由乙公司派出，乙公司以派出高级管理人员为由，认为对A公司具有实际控制权，将A公司纳入乙公司的合并报表范围。

回答人：chenyiwei

如无其他特殊考虑因素，则A公司为甲、乙共同控制下的合营企业。你的理解基本合理。

关于债权投资修改票息的处理

1484、关于债权投资修改票息的处理

提问人：amanda1313 时间：2023-05-16 11:16:13

陈版，请教一下：
针对固定利率的信托产品，在持有期间债务人提出下调利率，该如何做账务处理？是否需要根据如下准则要求处理？
企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用调整的实际利率）或按《企业会计准则第24号——套期会计》第二十三条规定的重新计算的实际利率（如适用）折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。
即：
一、债权人判断是否是实质性修改，如果实质性修改，重新确认新的债权。如果新的债权的票息与市场利率相近，则新债权的公允价值基本等于面值，终止确认原债权不会造成账面损失。对于是否实质性修改，对于债权人无定量要求，债权人可以选择实质性修改这条路。
二、如果不能走实质性修改的方式，需要按照原折现率折现，差额计入当期损益。
但是我们咨询了几家公司，对于这种情况，实际操作时，多是直接采用新的利率重新计息的方式处理的。请陈版指教一下，实际操作时直接采用新的利率重新计息的方法是否也可以。

回答人：chenyiwei

还是应当根据准则规定测算是否为实质性修改，再作出对应的会计处理。
如果采用主帖所说的简化处理，必须基于重要性水平的分析，确保简化处理与按照准则规定的标准处理结果的差异在重要性水平的可接受范围之内。

租赁设备到期后所有权归属于承租方的会计处理

1485、租赁设备到期后所有权归属于承租方的会计处理

提问人：hecan 时间：2023-05-16 12:14:29

请教陈版，
业务背景：A公司与出租方签订了设备租赁合同，合同约定租期2年，租期到期后，设备所有权归属于A公司。
问题：①A公司租入的设备是否应确认为使用权资产，按照租期2年进行折旧，并考虑残值率？如是，是够在租期到期后，将使用权资产和折旧转入固定资产和累计折旧？
②直接作为分期购买固定资产处理，进行如下处理，借：固定资产借：未确认融资费用贷：长期应付款？请陈版帮忙看下如何进行处理较为合适。

回答人：chenyiwei

因为租赁期远远短于设备正常使用年限，且租赁期满后设备所有权归承租人，故可以基于实质重于形式原则，认定为分期付款购建固定资产处理。
也可以确认使用权资产，但其折旧年限应为整体可使用年限，而不是租赁期限，并预留预计净残值。到租赁期满取得所有权后，将使用权资产的原值和累计折旧分别平移为固定资产的原值和累计折旧。

请教陈版，子公司向母公司无偿转让部分债权债务的会计处理

1486、请教陈版，子公司向母公司无偿转让部分债权债务的会计处理

提问人：银月飞霜时间：2023-05-16 12:39:52

请教陈版，母公司无偿受让子公司部分的债权债务（只涉及往来款项），尚未定性，考虑从利润分配和无偿赠与两个角度，作为受让方的母公司应分别如何进行会计处理，税务上又如何进行考虑？

回答人：chenyiwei

这种情况一般作为母公司和子公司之间的权益性交易处理。
母公司受让债务，按该债务的原金额入账；受让债权，按该债权在子公司的原账面价值（计提坏账准备后的账面价值）入账，按净额调整对该子公司的长期股权投资成本。子公司按照转出债权、债务的账面价值净额调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整留存收益。

提问人：银月飞霜时间：2023-05-22 10:26:09

谢谢陈老师，进一步想问若母公司前期将其计入了营业外收入，增加了未分配利润，子公司减少了未分配利润，现在分别该如何进行正确的调整，母公司调减未分配利润后是对应减少长投还是计入资本公积，所得税又该如何处理呢

回答人：chenyiwei

母公司减少长投，相当于部分收回了对子公司的投资。所得税方面可能认为应冲减资本公积，具体请咨询税务专业人士。但税法规定不是会计处理的依据。

投资性房地产的范围

1487、投资性房地产的范围

提问人：ljh666 时间：2023-05-16 14:31:52

回答人：chenyiwei

可以这样理解。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-65（部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权）”。

关于员工持股计划的会计处理

1488、关于员工持股计划的会计处理

提问人：Kreisky 时间：2023-05-16 14:48:23

求教陈版主，公司自二级市场回购公司股份用于员工持股计划，构成股份支付，公司员工持股计划采取自有资金方式设立，由公司自行管理。本次员工持股计划的内部最高管理权力机构为持有人会议。持有人会议设管理委员会，并授权管理委员会作为员工持股计划的管理机构，监督本次员工持股计划的日常管理，代表持有人行使股东权利。”
请问：

合同终止补偿的会计处理

1489、合同终止补偿的会计处理

提问人：放眼未来时间：2023-05-16 15:06:14

请教陈版与各位老师，本公司2016年与股东A公司签订合作协议，由本公司设计研发生成甲产品供A公司生成使用，2021年本公司进行转型，双方签订协议，将与A甲产品设计研发的成果（之前费用化）全部转让给A公司，且为了弥补本公司后续无法生产甲产品销售给A公司的预期利润，A公司自2021年-2030年每年末支付给本公司40万元，本公司每年开具研发服务费发票给A公司。现本公司拟每年按40万元计入营业收入。但我认为这个应该是针对以往合同终止的补偿，相关金额应该计入营业外收入而不是营业收入，而且应该将未来10年的现金流量折现到本年一次性计入营业外收入同时确认一笔长期应收款？请问会计处理怎样比较合理呢？如果想按照公司现有做法每年按40W确认收入，需要满足什么条件呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解：“这个应该是针对以往合同终止的补偿，相关金额应该计入营业外收入而不是营业收入，而且应该将未来10年的现金流量折现到本年一次性计入营业外收入同时确认一笔长期应收款”。
按照公司现有做法每年按40W确认收入是不恰当的。

长期股权投资计提减值准备，未确认投资损失

1490、长期股权投资计提减值准备，未确认投资损失

提问人：朱泽华时间：2023-05-16 16:09:31

各位老师好：
请教一个问题，持有被投资单位股权比例为19%，按照权益法核算长期股权投资。2022年12月31日，对该项投资进行估值，根据评估值计提减值准备。账面价值等于评估值。请教：在2022年12月31日，是否还需要按照持股比例确认享有被投资单位2022年的净损益？

回答人：chenyiwei

权益法下减值准备的计提和按比例确认处置损益并不矛盾。计提减值准备后，只要被投资企业净资产没有减到零，仍需按比例确认在被投资企业净损益和其他权益变动中应享有或承担的份额。后续不排除需在确认盈亏份额的基础上进一步计提减值准备，但已计提的减值准备不能转回。

目标公司为回购义务提供担保是否确认金融负债？

1491、目标公司为回购义务提供担保是否确认金融负债？

提问人：sybspxcpa 时间：2023-05-16 16:53:28

目标公司发行股份，协议约定：目标公司实控人对投资方承担回购义务，同时目标公司对实控人的回购行为义务或支付股权回购款义务承担无限连带责任保证。
请教陈版：目标公司承担无限连带责任保证是属于一项担保合同义务（后续依据新金融工具准则确认预期信用损准备），还是属于未来不可避免的赎回自身权益工具的义务从而对投资方的投入资金确认金融负债？

回答人：chenyiwei

因为“目标公司对实控人的回购行为义务或支付股权回购款义务承担无限连带责任保证”，所以等同于自身直接承担赎回自身权益工具的合同义务，需按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十一条规定确认金融负债。

城市更新拆迁补偿的会计处理

1492、城市更新拆迁补偿的会计处理

提问人：Chriszoe11 时间：2023-05-16 17:13:47

为了响应政府的土地集约使用号召，2017年，A公司与房地产开发公司——B公司签订《城市更新项目合作协议》,拟将A公司自主产权的工业园实施拆除并进行城市更新重建，协议约定，如因政府政策或不可抗力原因，项目无法获得更新单元计划立项，双方均有权要求解除合同。根据合作协议：B公司向A公司支付搬迁安置补偿对价方式，A公司自愿选择货币补偿和产权调换（回迁）相结合的搬迁补偿方式，具体包括：1、货币补偿：人民币4亿元整；2、产权调换（回迁）物业：以项目最终获批的更新单元专项规划批复确定的计容可售建筑面积为基数，按50%计容可售建筑面积确定A公司获得的产权调换（回迁）物业面积（具体楼层、位置双方可后续协商确定），B公司应于取得施工许可证后3年内交付产权调换物业给A公司；3、过渡期内（从A公司搬出工业园到新项目建成交付给A公司），A公司需新租赁办公室场所并将发生较大金额的装修费支出，对过渡期内A公司办公室场所租金及场地装修费，B公司据A公司实际支出于每年年末据实补偿给A公司。 2020年12月，A公司签订办公室租赁协议租赁期6年，租赁协议约定每年租金1500万，同年发生办公室装修费用2000万。2022年11月，项目获得立项批复，B公司对A公司产业园（主要是土地使用权及房屋建筑）进行评估，评估值为20亿，A公司于2022年年底将产业园交付给B公司。截至2022年底，B公司尚未取得施工许可证。以上交易具有商业实质。对以上事项，A公司会计处理考虑：据《应用指南》(2019)在“涉及非货币性资产但不属于本准则规范范图的情形”中规定:“企业用于交换的资产目前尚不存在或尚不属于本企业的，适用其他相关会计准则。根据本准则的规定，企业用于非货币性资产交换的非货币性资产应当符合资产的定义并满足资产的确认条件，且作为资产列报于企业的资产负债表上。企业用于交换的资产目前尚不存在或尚不属于本企业的情形,不属于本准则规范的非货币性资产交换。例如，甲企业从乙企业取得-项土地使用权，承诺未来3年内在该地块上建造写字楼，并待写字楼建造完成后向乙企业交付一幢写字楼，在这种情形下，由于甲企业用于交换的建筑物尚不存在，因此无论对甲企业还是乙企业而言，该交易不属于本准则规范的非货币性资产交换。”以上产权调换事项不适用非货币性资产交换准则。
以上资产（固定资产、无形资产）处置时点的确定及损益的计量应按照收入准则，因换入资产部分为房屋建筑，属于收入准则规定的非现金对价，应当将资产处置日的非现金对价的公允价值确定为资产处置的对价的一部分。由于处置资产（固定资产、无形资产）收取的非现金对价预计是4~5年后结算，且为非金融资产，因此应收的非现金对价部分不满足金融资产的定义，可通过其他非流动资产核算。具体会计处理为：1）A公司2022年年底将产业园交付给B公司时：确认资产处置损益=4亿元+评估的换入资产的公允价值-截至2022年年底处置资产账面净值2）对于过渡期办公室场所租赁费及装修：通过代收代付往来科目核算，同时对租入物业，视同期初一次性付款取得，按新租赁准则租赁的办公室仍通过使用权资产核算。问题：1、对于以上会计处理是否恰当？ 2、另因目前处置资产的非现金对价预计是4~5年后结算，时间较长，如目前换入物业的公允价值难以做出合理评估的，在A公司2022年年底将产业园交付给B公司时，前述的收到的4亿元货币补充计入其他往来款、资产净值转到持有待售资产，是否恰当？ 3、另因目前处置资产的非现金对价预计是4~5年后结算，时间较长，评估如不准确，后续差异重大的，是否需做会计差错更正？

回答人：chenyiwei

长期股权投资账务处理

1493、长期股权投资账务处理

提问人：安baba 时间：2023-05-16 17:26:31

我公司在2020年12月31日花4000万购买A公司100%股权，在基准日，A公司的净资产为负13000万，其中有17000万其他应付款不需要归还，想问我公司在合并日应如何调整长投，合并报表上应如何做调整分录？

回答人：chenyiwei

“有17000万其他应付款不需要归还”这一事实在基准日或者购买日是否已经确定，即改该17000万元应转入A公司的权益？另外该17000万元所针对的原债权人是谁？是否不是本企业？

属于租赁变更还是实质固定付款额变更？

1494、属于租赁变更还是实质固定付款额变更？

提问人：sybspxcpa 时间：2023-05-16 17:28:32

被审计单位的房屋租赁都是一年一签订，理由是每年租金都不确定都会不同程度上涨，不好估计，没有历史参考。所以审计根据实质重于形式要求客户合理预测租赁期为3年，公司仅按（不包含非取决于指数或比率的可变租赁付款额）第一年的租金金额处理，第二年新签合同的时候租金上涨，重新确认租赁负债及使用权资产，第三年亦如此。即租赁负债、使用权资产账面值只是一年租金的折现，并不反映整个租赁期。
请教陈版：

对联营企业的控制权判断问题以及并表问题

1495、对联营企业的控制权判断问题以及并表问题

提问人：xixi_123 时间：2023-05-16 17:53:58

背景情况：2018年，上市公司A公司与B公司共同出资设立C公司，A公司持股比例为40%，B公司持股比例为60%。章程约定：股东会会议由股东按出资比例行使表决权，除合并、分立、解散、修改章程、股东担保相关决议外，其他决议经代表二分之一以上表决权的股东通过。经了解，C公司管理层均由B公司委派。
C公司主营业务收入90%均来自于A公司采购，且C公司目前租赁A公司厂房进行生产。
问题：2018年至2022年，根据协议条款约定，A公司将C公司确认为联营企业，根据持股比例按照权益法核算。
2022年起，随着A公司生产规模的增加，向C公司的采购也不断增加，C公司主营业务收入较2018年已有大幅增长。考虑到A公司对C公司的主营业务有重大影响，A公司是否可以在2023年起对C公司进行并表处理，是否需要作为前期差错更正？

回答人：chenyiwei

单纯根据C在业务上对A有重大依赖，不足以认定A对C具有控制权。还需要进一步明确以下问题：

关于政府补助

1496、关于政府补助

提问人：709046552 时间：2023-05-16 18:18:53

回答人：chenyiwei

政府补助按应收金额确认是有可能的，但门槛较高。参考《中审众环研究2020》之“问题2-2-2（按照应收金额确认政府补助的条件）”。如确定满足条件的，也可以按权责发生制原则确认，但实务中罕见。

用银行承兑汇票支付保证金

1497、用银行承兑汇票支付保证金

提问人：1111222222 时间：2023-05-16 18:22:49

请教：
公司与工程承包方签订协议，并且约定承包方需向公司支付保证金，请问保证金可以用票据支付吗公司账务处理为借：应收票据贷：其他应付款此种情况是否是不存在真实交易背景，但又是依托于工程主协议

回答人：chenyiwei

保证金一般理解不应使用票据结算方式支付，不符合票据结算的相关规定。

境外租赁疑问

1498、境外租赁疑问

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-05-16 18:26:51

公司记账本位币是人民币，新增一个涉及境外租赁，合同约定的月租金是越南币，实际支付是美元支付。每月支付的美元由于汇率波动导致实际支付金额是变动的。请问陈版主，是否可以按照签约时点的越南币汇率，计算使用权资产和租赁负债，每月支付美元折算人民金额和租赁付款额金额的差额，计入汇兑损益？

回答人：chenyiwei
可以这样处理。
使用权资产是非货币性资产，但租赁负债是货币性负债，因此对于租赁负债应和其他外币货币性负债项目一样，每月末确认汇兑损益计入“财务费用——汇兑损益”。

外汇期权

1499、外汇期权

提问人：stacton202 时间：2023-05-16 18:57:48

请教陈版主，比如2022年企业购入外汇远期产品，约定2023年3月31日按约定远期汇率7购入100美金，初始不做账；假设2022年底远期汇率6.9，则账面确认交易性金融负债和公允价值损失

回答人：chenyiwei

提问人：stacton202 时间：2023-05-16 19:18:43

请教陈版主，比如2022年企业购入外汇期权产品，约定2023年3月31日按约定远期汇率7购入100美金，支付期权费5，则初始确认交易性金融资产5；（1）如果2022年底远期汇率6.9，则预计不行权，借公允价值变动损失5，贷交易性金融资产5；如果2023年3月31日市场汇率7.1，则行权，借：货币资金10（交割汇率与锁定汇率的差），贷：投资收益5，贷：公允价值变动5；
（2）如果2022年底远期汇率7.1，预计行权，期权价值为10，即（7.1-7）*100，则借：交易性金融资产5，贷公允价值变动收益5；如果2023年3月31日实际市场汇率6.8，则不行权，转回上年底确认的交易性金融资产和公允价值收益5？请问上述处理是否恰当？非常感谢！

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

质量保证费用

1500、质量保证费用

提问人：woshixiaomi3 时间：2023-05-16 19:35:19

（1）公司产品为大型户外照明灯具，客户主要为外销，向客户销售的产品出现质量问题时，公司需要补发相关零件给客户进行维修或者补发成品给客户，由客户自行维修，维修发生的人工成本由公司承担，当发生产品质量问题时补发的零部件或整件成本以及发生的人工成本如何处理，冲减收入还是确认为营业成本或者销售费用？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，固定资产折旧方式变更问题

1501、求助陈版主，固定资产折旧方式变更问题

提问人：betty33 时间：2023-05-16 20:07:10

求助陈版主，公司一项资产2022年初之前采用直线法进行摊销，2022年后采用工作量法进行摊销，请问2022年后采用工作量法计提折旧的基础是2022年初固定资产的账面价值吗？（即2022 年初固定资产原值-2022年初累计折旧金额）比如2021年末固定资产原值为100累计折旧为40，变更后的工作量总计为150 ，2021年使用量10，2022年使用量为20，那我22年应计提的折旧额是否为如下计算公式：（100-40）（2021年末固定资产账面净额）/150（工作总量）乘以（10+20）（已使用工作量）

回答人：chenyiwei

可以这样理解。2022年后采用工作量法计提折旧的基础是2022年初固定资产的账面价值。
需注意：折旧方法属于会计估计范畴。根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定：“与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。”因此必须证明“与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变”才能变更折旧方法，否则只能作为前期差错更正处理。

运输费用分拆

1502、运输费用分拆

提问人：yyqzy 时间：2023-05-16 22:30:02

某钢铁企业钢材销售采用客户自提（卖方代办运输，运输费已加入钢材货物价格中），货物自出库交付起法定所有权转移，在此时点确认收入，代办运输作为一项单项履约义务，按净额法确认收入。想请教，运输费用从货物价格中拆分实务中有什么方法（因交易量很大，单笔拆分成本很高）？成本加成法计算净额法毛利是否可行？

回答人：chenyiwei

一般建议按照运输费的市场价格加上一定的管理费和毛利（毛利较低，也可以设定为零）的合计数作为运输服务对应的分摊价格，剩余部分归属于产品价格。即余值法。
如果有卖方不代办运输条件下的同类产品销售业务（同样是客户自提），也可以按照此时的产品售价作为单独售价，将其与依据前段所述方法确定的运输服务单独售价相比较，按两项履约义务的单独售价比例作为分摊合同总价的基础。

求助陈版主权益法顺流交易，当年全部售出，投资企业合并报表需编抵销分录吗

1503、求助陈版主权益法顺流交易，当年全部售出，投资企业合并报表需编抵销分录吗?

提问人：wuhuzuichen 时间：2023-05-17 01:43:44

背景：
甲拥有乙 20%股权，可施加重大影响，甲将成本600的存货，以1000卖给乙，乙当年以2000全部售出；若当年甲需编制合并报表，是否需要编制抵销分录?

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的准则实施问答（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0230103_3861811.htm）：“对于投资方与其联营企业或合营企业之间发生投出或出售资产交易（构成业务的除外）而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，应当在个别财务报表抵销的基础上进行调整。对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关未实现的收入和成本或资产处置损益等中归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整相关投资收益；对于联营企业或合营企业向投资方投出或出售资产的逆流交易而产生的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分，投资方在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益中归属于投资方的部分予以抵销，并相应调整长期股权投资的账面价值。投资方与其联营企业或合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失在合并财务报表中不应予以抵销。”
对于期末无未实现收益的情形是否需要抵消，上述实施问答并未明确涉及。个人理解仍应抵销（借：营业收入，贷：营业成本，贷：投资收益），以充分、完整体现合并报表中权益法核算作为“单行合并”的实质。

请教陈版：电量中长期合约交易是否属于关联交易

1504、请教陈版：电量中长期合约交易是否属于关联交易

提问人：595699395 时间：2023-05-17 08:46:24

A公司与关联方B公司签订了购售电合约，是否属于关联交易？
我理解，虽然交易是双方签订的，但这个决定的不是实际的商品流通，发电企业的电量依旧要上网，用电企业的电量依旧来自于电网配送，二者不存在对应关系，只是决定了购售电的电价，商品既不能在物理上明确区分，也不能代表全部产能，所以不属于关联交易，请问陈版的意见是？

回答人：chenyiwei

这种情况下仍建议认定为关联方交易。由于交易双方直接签订购售电协议，此时电网只是起到“过手”作用，收取过网费，其本质仍是交易双方的直接交易。

请教陈版主关于以出售资产为目的的股权转让相关会计处理

1505、请教陈版主关于以出售资产为目的的股权转让相关会计处理

提问人：smile900820 时间：2023-05-17 09:48:28

查阅了《中审众环·实务案例卷2020》问题3-2-124（光伏公司承接光伏项目后设立项目公司，在电站建成并网发电后转让项目公司股权的处理）
列示“对已执行《企业会计准则第 14 号——收入（2017 年修订）》的企业，应按照该准则的相关规定确认主营业务收入或其他业务收入（即本质上属于提供代建服务），相应地建造中或建造完成尚未移交的电站确认为存货而不是固定资产”。
对于项目公司本身，其完成电站建设后，在单体报表上进行转固，并且也会运营一段时间，实现相应的收入，则会形成折旧、运维成本、销售收入。但对于合并口径来看，是否需将折旧金额冲回、电站实现收入与运维成本的差额冲回，调整电站存货成本？

回答人：chenyiwei

因为在合并报表层面列作存货，故如果正式并网后一段较短时间内即完成股权转让的，则可以这样理解“对于合并口径来看，是否需将折旧金额冲回、电站实现收入与运维成本的差额冲回，调整电站存货成本”。

非同一控制下企业合并，在合并层面确认递延所得税资产的问题

1506、非同一控制下企业合并，在合并层面确认递延所得税资产的问题

提问人：食髓知味时间：2023-05-17 11:51:50

请教陈版，案例如下：A合并B，非同一控制下控股合并，B能享受税收优惠，导致会计上赢利，税法上亏损，在B的单体层面，对应收款项的减值未确认递延所得税资产，也未对未弥补亏损确认递延所得税资产。但A合并B后，在A的合并层面存在增值，确认了大额的递延所得税负债。问题1：那在A的合并层面是否可以在递延所得税负债的范围内，将B单体报表中未确认的递延
所得税资产进行确认？（假设可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的转回是能匹配的情况下）从而调整商誉金额？问题2：后续期间，若B的税法上未弥补亏损持续，应收账款减值亦持续，是否依旧可以在递延所得税负债范围内增加确认递延所得税资产？（假设可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的转回依旧能匹配的）

回答人：chenyiwei

后续期间，如果上述前提（日后递延所得税负债转回形成的应纳税所得额并不会导致实际的纳税义务）仍成立，则仍可以按照上述1中原则确认递延所得税资产。递延所得税资产与期初或者购买日初始计量金额之间的差额调整相关期间的“所得税费用——递延所得税费用”。

2、后续期间，如果上述前提（日后递延所得税负债转回形成的应纳税所得额并不会导致实际的纳税义务）仍成立，则仍可以按照上述1中原则确认递延所得税资产。递延所得税资产与期初或者购买日初始计量金额之间的差额调整相关期间的“所得税费用——递延所得税费用”。

提问人：18086508379 时间：2023-05-21 08:03:12

回答人：chenyiwei

因为这部分可抵扣亏损的利用是由递延所得税负债转回形成的应纳税所得额体现的。超出部分的累计亏损并未被使用。

求助陈版关于合并负商誉和非核心商誉问题

1507、求助陈版关于合并负商誉和非核心商誉问题

提问人：keddy君时间：2023-05-17 15:54:20

事项描述：
A公司，自然人甲、乙非亲属关系，作为特定整体构成A公司的实际控制人。乙全资控股的B公司也存在同类业务。甲与乙拟将A公司作为该业务的唯一上市主体。乙与A公司签署收购协议，同意按照协议的约定将其投资的除A公司及其子公司以外的其他相关资产业务转让给A公司。
A收购B是非同一控制下企业合并，A公司实控人为甲、乙两个一致行动人共同控制，B公司的实控人仅为乙单独控制。此处的商誉为实质性形成了商誉。根据协议约定，A公司将受让乙控制的B公司的100%股权。协议约定收购对价1000万元，收购合并日确定为2020年5月31日。
报表情况描述：
①根据收购合并日财务报表，被收购方子公司净资产账面价值为1000万元。而根据第三方评估机构出具的收购时点追溯评估报告，收购日时点，B公司，土地、房屋等资产增值合计200万元，净资产可辨认公允价值达到1200万元。因此在合并层面，形成了因非同一控制下企业合并产生的200万元负商誉进入资本公积。
②在 A 公司合并财务报表中，B公司各项资产负债的账面价值与计税基础产生差异。由于是评估增值，账面价值大于计税基础，产生未来需要纳税的后续所得税影晌，应当于企业合并发生时，确认递延所得税负债（200万*25%）。同时，根据企业会计准则的相关规定，相应地调整所确认的商誉金额。
问题描述：
①在净资产与收购对价一致的情况下，评估增值产生的该项负商誉的确认是否合理？
②如果确认了负商誉，那么评估增值产生的递延所得税负债是否应当确认非核心商誉？
③如果确认了非核心商誉，是否应当单独确认商誉，还是冲减负商誉？还请陈版主和各位大佬解答一下这个疑问，万分感谢！

回答人：chenyiwei

主帖中对该事项的表述不清晰，建议进一步明确以下问题：

如果是同一控制下合并，那么为何会引用评估值作为账务处理依据？为何会有“核心商誉”和“非核心商誉”的区分问题？这里讨论商誉的确认，是否确实要确认商誉，还是只是借用这个概念？

2、如果是同一控制下合并，那么为何会引用评估值作为账务处理依据？为何会有“核心商誉”和“非核心商誉”的区分问题？这里讨论商誉的确认，是否确实要确认商誉，还是只是借用这个概念？

回答人：chenyiwei

因为交易双方是关联方（被收购方原股东乙是收购方A的实控人之一），因此将该项负商誉计入资本公积是合理的。由此确认递延所得税负债的初始确认影响也是调整资本公积。后续递延所得税负债转回时，贷记所得税费用。

提问人：keddy君时间：2023-05-24 11:28:40

陈版那我还有一个疑问，后续递延所得税负债转回调整所得税费用这个没有问题，那之前确认的负商誉（非核心部分）后续不调整吗？参考非核心商誉的会计处理案例，非核心商誉随着递延所得税负债的转回会计提商誉减值，这里是一样的处理方式吗？

回答人：chenyiwei

之前确认的负商誉（非核心部分）后续不调整。

其他收益核算内容

1508、其他收益核算内容

提问人：emilyfyy 时间：2023-05-17 17:50:00

请教陈版，根据《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号），利润表中的“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。
实务中，除了政府补助，其他与日常活动相关的应计入其他收益的内容常见的有哪些？

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于预计加工成本

1509、请教陈版主关于预计加工成本

提问人：wsheaven 时间：2023-05-17 18:30:39

请教陈版主，某制造业公司对期末原材料、在产品、产成品计提减值准备，对原材料、在产品计提减值需要计算预计加工成本，公司在5月、6月达到满产状态且符合该生产线的设计产能，其他月份未达到满产状态，请问预计加工成本采用5月、6月加工成本还是采用全年平均的加工成本？哪个更合理一些？

回答人：chenyiwei

比较合理的测算基础是：

采购折扣

1510、采购折扣

提问人：junice 时间：2023-05-17 20:59:59

公司预付客户10万款项作为原材料开发的预付款，并与供应商约定开发成功后公司采购量1000万达到一定金额，预付款可以抵扣货款。请问如果公司在本期无法完成约定采购额，预付款是否根据当期采购额占1000万占比来冲减本期采购额？

回答人：chenyiwei

如果公司在本期无法完成约定采购额，是否这部分预付款无法抵扣货款？或者合同还约定了其他惩罚措施？未完成的额度能否结转到后期完成？有无宽限期？这部分预付款预计后续如何收回或者实现其经济利益？

合伙企业分红的核算

1511、合伙企业分红的核算

提问人：iamclerk 时间：2023-05-17 21:07:33

我公司为一家有限公司，投资合伙企业甲，我公司作为有限合伙人。对这笔投资我公司记账在“交易性金融资产”科目里。合伙企业甲，业务为股权投资。一般在取得分红收益或者退出所投项目时，会对各合伙人进行分配。
假如退出A项目取得转让款共100万，分配时《分配通知》会写：“转让款款共100万，其中A 项目本金60万，A 项目应分摊的合伙费10万，剩余30万，作为提前归还B项目的本金。”（根据合伙人协议，可以用A 项目收益提前归还B项目本金）。想问会计如何确认投资收益？所得税如何处理？
会计处理：
第一种：以上100万全部冲销对合伙企业甲的投资成本。这样可以和合伙企业甲自己的会计处理对上，根据合伙企业甲的审计报告，合伙企业甲的实收资本减少100万。第二种：冲减对合伙企业甲的投资成本70万，30万作为投资收益。（此时我公司帐载的对合伙企业甲的投资成本与合伙企业甲自己帐载的实收资本已不一致了）
第三种：将100万全部作为投资收益。（这样好像会多确认投资收益，合伙企业清算当年会在会计报表上形成投资损失）另外：如果合伙企业甲分配的是收到的分红款，会计处理是否和上述项目转让款分配一样，还是
要全额确认为投资收益？所得税：
第一种：100万全部不确认为应税收益，与会计记账第一种保持一致。第二种：30万确认为应税收益，与会计记账第二种保持一致。
第三种：将100万全部确认为应税收益，与会计记账第三种保持一致。（（这样好像会多确认投资收益，合伙企业清算当年会形成投资损失）
）
另外：如果合伙企业甲分配的是收到的分红款，税务处理是否和上述项目转让款分配一样，还是要全额确认为投资收益？
谢谢!

回答人：chenyiwei

既然分配通知载明“转让款款共100万，其中A 项目本金60万，A 项目应分摊的合伙费10万，剩余30万，作为提前归还B项目的本金”，且合伙企业的账务处理也是全部冲减合伙人出资，那么会计处理应采用第一种：以上100万全部冲销对合伙企业甲的投资成本。税务处理建议也是采用第一种。

成本计算逻辑求助

1512、成本计算逻辑求助

提问人：mh1011 时间：2023-05-17 21:28:09

某企业的主营业务系生产并销售石墨热场产品，主要产品石墨保温桶（桶装产品）、石墨主加热器（空心圆柱体）、石墨电极（型号较小的实心圆柱体），形状、尺寸均不规则。
公司主要生产过程为：外购实心圆柱状的石墨原料，采购回来的石墨原料，通过掏料、切割、组装等工艺生产出不同形状、不同用途的热场产品。外层原料主要用于生产大尺寸的保温桶或者加热器，产品对外出售时的售价较高；里层原料主要用于生产小尺寸的石墨电极产品，产品对外销售时的售价较低。石墨原料经过掏料、切割后，剩余部分的材料是否仍可以继续生产，需结合后续订单判断，在产品形状合适的情况下，可以继续切割为订单所需求的产品，否则，只能按照废料来处理，即无法判断经过生产之后的
对于圆柱状石墨原料来说，内层料与外层料除直径大小不同外，无实质的不同，但可以用于形成不同的产品，空心大尺寸的产成品与实心小尺寸的产品所使用的石墨原料的重量可能相差不大，但售价会存在很大差异。
公司目前的成本计算逻辑为：原材料采购入库时，根据采购成本及入库重量，计算出单位重量的石墨原料的成本；各类型的产成品均有其标准重量；当月各类型的产成品的成本，根据产品重量及单位原材料成本计算其材料成本；
存在的问题：
产品售价与产品重量没有直接的关系，存在产品重量轻但售价较高的情况，因此各产品的毛利率从-30%至60%的区间大幅波动，从结果上看不太合理；
各期末对原材料及产成品进行存货跌价测试时，是否需要计提跌价？如计提跌价，则跌价金额较大；
因各产品结构及订单需求不同，在原材料经过加工后，剩余材料是否可以继续使用的可能性无法直接判断，因此无法判断应继续按照原材料核算还是按照废料核算，是否有合理的解决方案；
如果考虑给不同产品的标准重量赋予系数，按照系数调整后的重量计算成本，赋予的系数是否只能按照销售价格的情况赋予，可能导致各个产品的毛利率相同，是否有更合理的解决方案。

回答人：chenyiwei

建议关注以下问题：

最终产出中，不同毛利率的产品的数量、重量等有无相对稳定的比例作为分配系数的计算依据？提问人：mh1011 时间：2023-05-23 191554

提问人：mh1011 时间：2023-05-23 19:15:54

陈版您好，首先感谢您百忙之中的回复，关于涉及的问题回复如下：

A有限公司作为GP,对持股30的员工持股平台B合伙企业的会计核算

1513、A有限公司作为GP,对持股30%的员工持股平台B合伙企业的会计核算

提问人：henry123321 时间：2023-05-17 22:23:29

请教，A是否可以并表B? 是否可以称 B为A的控股子公司，采用成本法核算？

回答人：chenyiwei

需提供进一步的背景信息，特别是：A是否为持股平台对应的被投资公司的控股股东？能否主导该持股计划或者股权激励计划的制定和实施？是否享有未授出的股份的相应权利，还是仅仅为代持？

请教陈版股改基准日关于“对赌协议约定的净利润不达标涉及估值调整事项“的处理

1514、请教陈版股改基准日关于“对赌协议约定的净利润不达标涉及估值调整事项“的处理

提问人：vinccizeng77 时间：2023-05-18 09:57:12

请教陈版：
我们最近有个IPO客户准备股改，与近期入股的战略投资者签署了对赌协议，协议中约定了一条估值调整条款，即2022年度净利润不能满足1.1亿，且完成率不足90%情况，按照完成率相应调整估值（假设只有完成80%，估值将由原先30亿的估值，调整到24亿）。由于该条款，将可能导致原先计入资本公积的金额，调整至股本中，增加投资者的股份比例。该事项为股改基准日事项，应该如何进行会计处理。感谢陈版

回答人：chenyiwei

“近期入股的战略投资者签署了对赌协议，协议中约定了一条估值调整条款，即2022年度净利润不能满足1.1亿，且完成率不足90%情况，按照完成率相应调整估值”：该条约定表明：投资者支付固定金额的投资款，但取得的股权比例（权益工具数量）是不固定的，不符合“固定换固定”的条件，故本企业作为融资方应确认为金融负债而不是权益工具处理。
在接受其投资时，除了正常确认实收资本和资本公积以外，还应按照接受投资的金额，借记资本公积，贷记其他流动负债。该项负债属于以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。后续估值调整事项具体确定后，再从负债转回权益。

收购时老股东承担原有债务会计处理

1515、收购时老股东承担原有债务会计处理

提问人：jun25848612 时间：2023-05-18 09:58:59

请教一下，企业收购时约定原有债务由老股东承担，这块会计处理是不是应该在收购对价时扣掉这部分应由原股东承担的债务，例如企业账面净资产500万，负债500万，双方约定收购对价
1000万，这个时候确认长投只确认500万，应由原股东承担的500万负债，付款时直接扣掉或者挂其他应收-老股东500万？如果取得全体债权人同意，可不可以按照1000万确认长投，合并时按照“单独主体”来把这部分债务不纳入合并

回答人：chenyiwei

“企业收购时约定原有债务由老股东承担”，该约定只是交易双方之间的约定，不能用于对抗第三人（包括债权人），因此不能依据“单独主体”将这部分负债不纳入合并报表范围。
在合并报表中，因为将该项负债纳入，故可以确认一项等额的对原股东的债权（后续需根据原股东的信用风险状况对其计提减值），作为被收购方可辨认资产的一部分。这种情况下合并报表层面在计算商誉时，与负债为零时的计算结果是一致的。

提问人：jun25848612 时间：2023-05-23 10:05:28

回答人：chenyiwei

如果真的获得了全体债权人同意，则可以实现负债转移，此时标的企业可以终止确认该负债，相应地收购方合并报表层面也就不再有该项负债。但实务中这种可能性很小。

长期股权投资的处理

1516、长期股权投资的处理

提问人：安baba 时间：2023-05-18 10:06:21

你好，陈总，有个问题请教您，被审计单位在购买基准日（2020/12/31）花4000万从B公司处购买B公司所持有的A公司100%股权及B公司对A公司的10000万债权；在购买基准日

回答人：chenyiwei

A公司在个别报表层面的处理，首先需考虑在取得该笔债权后，是否还会要求B公司偿还。如果无需偿还，则全部对价均计入对B的股权投资成本，无债权投资。与之相对应，B应将该笔负债转入资本公积处理。如果仍要求B偿还的，则根据该项债权的公允价值确认一项金融资产，收购总价（4000万元）减去债权初始计量金额后的差额为股权投资成本，对B则只需要调整该项负债对应的债权人明细科目即可。
在A的合并报表层面，无论是否要求B偿还该笔负债，合并的结果是一样的。可以将该4000万元均作为合并成本，然后将B报表中的该笔负债转入资本公积，以模拟调整后的A、B报表为基础计算合并商誉。

新租赁准则确认的未确认融资费用

1517、新租赁准则确认的未确认融资费用

提问人：5馒头5 时间：2023-05-18 10:34:26

陈老师您好：
《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）附件 2 一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业）的利润表有关项目说明规定，“财务费用”项目下的“利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。
问题：利润表中财务费用项目下的利息支出项目是否包含承租方适用新租赁准则确认的未确认融资费用按实际利率法摊销的财务费用。个人理解应包含。是否正确？

回答人：chenyiwei
是。应当包含。

CB转股收益

1518、CB转股收益

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2023-05-18 10:49:56

我持有一年期总额为100万人民币的CB，年利率8%，到期自动转为普通股。
若一年内发生qualified financing，则CB自动按新一轮融资价格的75%转为普通股。

回答人：chenyiwei

由于转股价格并不固定，取决于最近一年内的融资估值，这并不是投资人或者发行方可以控制的，故对于投资方而言，该项可转债投资应分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，持有期间需确认公允价值变动。你说的“25%部分的gain”应当会体现在届时的公允价值变动损益中。

提问人：wx_5cbd6a2767a5 时间：2023-05-22 11:04:51

如果同时CB、warrant、preferred shares，可以将CB/warrant指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，而将preferred shares指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产吗

回答人：chenyiwei

理论上可以，但实务中少见。

求助陈版主，政府补助问题

1519、求助陈版主，政府补助问题

提问人：关小小时间：2023-05-18 10:55:22

求助陈版主，公司收到政府污泥补助，政府要求公司开票，公司缴纳增值税，请问是否仍然属于政府补助，科目是否可以入其他业务收入？还是说遵循政府补助准则，总额法入其他收益，净额法冲减已发生的污泥成本？

回答人：chenyiwei

对于政府补助和营业收入的区分问题，关键是看是否符合“无偿性特征”，而不是是否要求开票纳税。
一般理解，按照实际处理的污泥数量和每吨污泥的补助定额计算的补助款可以确认为营业收入。除此之外的补助均属于政府补助，应计入其他收益。

【政府补助】增值税及所得税税收返还能否以净额法列示

1520、【政府补助】增值税及所得税税收返还能否以净额法列示

提问人：Lainey1988 时间：2023-05-18 11:23:05

陈版主及各位朋友，
在实务中遇到一公司收到当地政府对已缴纳增值税及所得税进行部分税收返还（为鼓励高新企业发展），补助文件中明确获取该政府补助的财年收入下限，判断该政府补助与收益相关且与日常经营活动相关。
正常情况下，该政府补助目前大多数会计处理方式为确认为其他收益，进行总额法列示；目前管理层想进行净额法列示（主要因母公司考核指标口径本年发生变化），且因为CAS16中规定“第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。”
我理解，增值税返还无法进行净额法列示，因为已缴纳的增值税未曾体现在利润表中，没有合适的成本费用科目进行冲减；所得税返还如果进行净额法列示应该冲减所得税费用，但还是应该与增值税返还保持一致确认口径。

回答人：chenyiwei

你的理解“增值税返还无法进行净额法列示，因为已缴纳的增值税未曾体现在利润表中，没有合适的成本费用科目进行冲减”基本合理。
对于所得税返还，实际上这里的“所得税返还”并不是真正的税收退库，而是当地政府基于企业实际缴纳的所得税额计算的补助款，故仍属于政府补助，应计入其他收益，这种情况也只能按总额法列报。

求助陈版主，使用权资产的疑问

1521、求助陈版主，使用权资产的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-18 11:42:36

回答人：chenyiwei

由于植被恢复费是土地租约约定的，故不应计入在建工程成本（即最终不应计入长期待摊费用，因为在租入土地上建造的建筑物或者构筑物应作为租赁改良确认为长期待摊费用），而应计入使用权资产账面价值，在租赁期内计提折旧。

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-22 17:57:28

回答人：chenyiwei

这些支出属于对租入场地的改良工程，相关支出确认为长期待摊费用。

求助陈版主，长期待摊费用的疑问。

1522、求助陈版主，长期待摊费用的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-18 11:44:15

回答人：chenyiwei

在租入土地上进行各种工程，本企业对此无产权，故确认为长期待摊费用。摊销期限为这些工程项目自身可使用年限和剩余租赁期两者孰短年限。

租入物业装修改造后融资租出的账务处理

1523、租入物业装修改造后融资租出的账务处理

提问人：wx_60e811b92a55 时间：2023-05-18 12:08:07

请教陈版主，我司从A企业租入一个园区，租期10年，然后转租给B企业，租期10年与租入合同期间一致。并且跟租户B约定，由我司按照B企业的实际需求对园区进行定制化的装修改造（B 企业为科研类的事业单位）。装修改造期间B企业正常向我司缴纳租金，由于我司承担了装修改造的费用，因此租入和租出的租金价差是较高的，向B企业收取的租金涵盖由于装修改造支出产生的成本。租入租出合同均是约定按季度支付或收缴租金。按照新租赁准则，我司应将租入园区确认为使用权资产，融资租出后结转使用权资产，确认资产处置收益。请教陈版主，对于我司承担的装修改造支出应该如何账务处理呢？

回答人：chenyiwei

本企业承担的装修改造支出所形成的资产，也应随着原租赁下的使用权资产一并转出，并纳入资产处置损益的计算。其成本补偿系通过转租赁的租金实现，故确认的转租赁项下应收租赁款中也包含了用于回收该部分更新改造成本的部分。

MAH下药品文号转让时点的疑问

1524、MAH下药品文号转让时点的疑问

提问人：yechengcheng 时间：2023-05-18 12:55:50

被审计单位系一家生产药企，企业于2021年出售一项药品文号，在MAH框架下，企业需将上市许可人转让至客户并协助客户完成生产产地变更，否则客户仅可取得药品批号不可生产，在此基础上，整体合同可否可一次性在产地变更完成时确认收入，整体合同对价无法合理拆分产地变更和上市许可人变更各自价格。

回答人：chenyiwei

在新收入准则实施后，此类资产处置，虽然不属于日常活动，但是“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理”（见新收入准则应用指南）。
从主帖信息来看，变更产地和变更MAH持有人整体构成一项履约义务，且属于在一个时点履约，故应在本企业的各项履约义务均已履行完毕的时点确认该批文的出售收益。

股改净资产折股【原先股权激励形成的资本公积】

1525、股改净资产折股【原先股权激励形成的资本公积】

提问人：tony868lamy 时间：2023-05-18 14:10:16

回答人：chenyiwei

一般情况下，不建议在股改实施日还有尚在等待期内的股权激励，尤其是限制性股票方式的股权激励，这会导致股权结构的不确定性，以及对尚未解锁的激励对象是否真正具有发起人资格的疑问。建议在股改基准日前通过股东会决议提前结束等待期，会计上按加速可行权处理。

提问人：tony868lamy 时间：2023-07-01 09:04:02

回答人：chenyiwei

虽然法律上的股东不会变，但会计上对股份支付的会计处理是针对单个激励对象而不是平台整体。随意这部分资本公积仍有转回的可能性。

处置子公司，原来的其他综合收益如何处理。

1526、处置子公司，原来的其他综合收益如何处理。

提问人：liuzixiao 时间：2023-05-18 15:17:21

母公司A，子公司B，A公司除B公司之外还有其他子公司，需要编合并报表，本期完全处置B公司，持股比例由100%降为0%。
B公司其他综合收益为-200万元，其他权益工具投资为0。请问A公司合并层面将200万元的其他综合收益计入哪里？方案一：投资收益
方案二：直接转入未分配利润
我更倾向于方案一，因为这是处置全资子公司，处置这个行为就是要计入投资收益，直接转入未分配利润是不恰当的，因为这不是A公司所属的其他权益工具投资。还请陈老师指点一下。

回答人：chenyiwei

应采用方案二，即与子公司B直接处置该项金融资产时的处理效果一致。
虽然《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条规定“企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的，在编制合并财务报表时，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。”，但在该准则的应用指南中对此予以补
充修正，即“与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转人当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外”。需注意的是该准则修订于2014年，当时金融工具准则尚未修订，尚无“其他权益工具投资”这一类金融资产，当时不可转入损益的其他综合收益只有“重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等”两项，但完全可以推论出：日后如果增加了其他种类的“不可转损益

提问人：18691570661 时间：2023-09-24 13:20:33

@chenyiwei陈版主
母公司持有子公司股权比例为100%，母公司与子公司签订了永久借款协议，即实际为投资款项，双方均挂在往来科目，但因为投资款项，故双方报表均不参与汇率折算。
现在母公司计划收回部分款项，业务的实质类似于投资收回，那么在这种情况下，是否适用本帖所述的情况呢？即收回的投资对应的子公司的外币报表折算（其他综合收益）也应当转入未分配利润，而不经过利润表。

回答人：chenyiwei

如果不丧失控制权，则其他综合收益（外币折算差额）不转出。丧失控制权时，转入投资收益，而不是直接转入留存收益。

类BOT项目的成本如何处理？

1527、类BOT项目的成本如何处理？

提问人：wx_5fa4a276ef9a 时间：2023-05-18 15:45:54

公司与政府合作一个大型停车场项目，公司出钱政府出地，一年工期，公司投入大约3000万（后续年度仅会发生少量维护成本）。建成后，停车费由政府部门收取，每季度根据实际收费情况与公司分成。经营期为18年，到期后，政府无偿收回停车场。
这种模式下，公司作为运营商无法直接向公共服务使用者收费，根据《中审众环研究·实务案例卷（2020）》问题4-4-1的解释，不适用《企业会计准则解释第2号》第五条。那么这种情况下，公司应当如何确认成本？

回答人：chenyiwei

这种情况相当于本企业为政府提供停车场建造服务和融资服务，取得的对价是未来18年内的收益分成权（非现金对价）。其会计处理可以参考财政部会计司发布的《收入准则应用案例——基于客户销售额的可变对价》（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0201211_3634023.htm）。
不应按照政府每季度出具的结算单分期确认收入，也不应将该停车场确认为自身固定资产计提折旧。

投资的会计处理

1528、投资的会计处理

提问人：dragonrising 时间：2023-05-18 16:03:07

陈版主及各位老师：
实务中遇到个新问题， A公司与B签订投资协议，B向A投资500万，资金不做工商登记变更。A公司第1年从营业收入中提取10%、第2年从营业收入中提取8%，第3年营业收入中提取6%作为对B公司的回报，3年后到期A公司无需归还B公司的投资本金。

回答人：chenyiwei

在该交易具有商业合理性的前提下，B应将投资款确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产；A应将接受投资款确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，列报为其他非流动负债。
理论上，该项资产/负债的公允价值，即为剩余的投资期限内预计每年回报金额的折现值。其中，在初始投资日，其公允价值应等于投资额。该项金融资产/负债的公允价值，应随着对剩余投资期限内回报额预测数的变动和每年分成款的支付而变化，其中对未来盈利预期的变化的影响体现在公允价值变动损益中。

关于联营合营的区别

1529、关于联营合营的区别

提问人：dearzrx 时间：2023-05-18 16:05:26

请教陈版和各位朋友，如何区分联营合营：根据CPA教材，合营企业的定义：
合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排的主要特征包括：一是各参与方均受到该安排的约束；二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
判断1：根据上述定义，对于各投资方来说，对合营企业都是用权益法核算，不存在谁能够并表的情况（根据任何一个参与方都不能够单独控制该安排判断）。
案例1：甲乙丙三方，分别持有丁公司50,30,20股权（股权和表决权比例相同，下同），都具有重大影响。协议约定，相关决议需要80%以上表决通过。这里三方单独都无法实现控制，但甲乙合起来可以控制，且是唯一的控制组合（关于唯一有疑问，在下面问），因此：
案例1的问1：丁公司对于甲乙来说是合营，判断依据：不存在单一控制方，且两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即甲乙组合能够控制。
案例1的问2：丁公司对丙来说是联营，判断依据：丙方与其他两方的组合都不能形成控制，即满足联营定义中的但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。（虽然甲乙丙合起来，一定能够控制，看上去符合合营的定义。但感觉合营这个条款具有兜底性质，在能够适用联营，就用联营）
请问（不正确的话辛苦帮忙纠正）：
判断1是否正确；案例1的问1和问2是否正确。尤其不理解两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制这句话，按照这个意思，把所有投资者加起来总能够控制（两个以上，这里没有上限），因此合营企业实际上是兜底？
问3：（与案例1的问2有关联，跟下面的判断2可能也有点关系）：有看到贴在说，判断合营时，需要考虑唯一组合，即案例一只有甲乙组合能够控制，甲丙和乙丙组合都不能控制，这种情况才是合营企业。查了准则，确实有提到如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。。。如果表决改为60%通过，则甲乙或甲丙都能控制，这就不叫共同控制。这种情况下，丁公司是甲乙丙的联营。）问3这样理解是否正确？
联营的定义：
联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
判断2：根据不能控制或与其他方一起共同控制，也就意味着只有两种可能。第一种：其中一方可以单独控制，因此不需要再讨论跟其他方一起控制的情况。这种情况反而简单，就是其中一方并表，剩下的各方投资者直接将被投资公司作为联营企业。比如案例1，如果协议约定50%表决权即可通过，则甲可以单独控制丁公司，并表丁公司。丁公司是乙丙公司的联营公司（虽然乙丙公司合计表决权50%，也可以控制丁公司，但甲可以单独控制导致不满足任何一个参与方都不能够单独控制该安排，所以这里是联营公司，而不是合营公司）。第二种：上述问3相关的，即各方都不能单独控制，且存在多个集体组合能够控制（即不构成共同控制），这种情况也是联营
请问：判断2是否正确。
案例2：甲乙丙三方合作项目，共同开发，三方持股比例和表决权相等，均为约33.3%。约定所有事项需要一致表决通过方可生效。这种情况属于合营，不属于联营。因为甲乙丙三方联合可以控制项目，且只有一个组合，因此符合共同控制的定义，即合营企业。这里不符合联营定义中的：不能与其他方一起共同控制（甲乙丙三方组合在一起，可以共同控制）。案例2这样理解正确吗

回答人：chenyiwei
案例1：
判断1、2基本合理。“两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制”应当是指一个最小的控制权组合，一方面，该组合是固定的、唯一的；另一方面，该组合中任何一方都具有有效的否决权，不具有否决权的投资者不能加入这个组合。因此“按照这个意思，把所有投资者加起来总能够控制（两个以上，这里没有上限），因此合营企业实际上是兜底”的理解是不恰当的。
问3：可以这样理解。
下文关于联营，你的两个理解基本合理。

企业股改时，用未分配利润和盈余公积转入资本公积时，是否产生纳税义务？

1530、企业股改时，用未分配利润和盈余公积转入资本公积时，是否产生纳税义务？

提问人：wx_63355ca4d9b3 时间：2023-05-18 16:09:02

回答人：chenyiwei

对法人股东，因为居民企业之间的股息红利免税，所以不涉及特殊的所得税纳税义务。
对于自然人股东，转入资本公积的金额是否要纳税没有定论，建议与主管税务机关沟通确认。类似问题可以在税务版面上搜索一下，有很多讨论。

安全生产费用提取和使用管理办法

1531、安全生产费用提取和使用管理办法

提问人：yanggh770915 时间：2023-05-18 16:18:10

请教版主：
企业为一般的酯化工生产企业，主要原料为地沟油（非危险品），在酯化反应中用到少量的氢氧化钾、甲醇等危险品，产品亦非危险品。
按照财政部、应急部2022年11月发布的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，危险品直接生产和聚积保存的活动（不含销售和使用）应计提安全生产费用。问题是：

关联交易

1532、关联交易

提问人：1314瓶瓶罐罐时间：2023-05-18 16:42:47

陈老师，您好，非全资子公司向母公司以成本价销售A产品100kg，同时无偿赠送A产品100kg给母公司（销售和赠送的A产品本身没有任何区别），请问这样的关联交易是否构成利益输送？对应会计处理是否正确？
合并层面将200kg对应公允价值与销售价格的差额作为长投收回：
借：资本公积（子公司作为对母公司的分配，减少资本公积）贷：长期股权投资（母公司作为收回投资）
谢谢！

回答人：chenyiwei

需考虑：销售200kg产品，但价格只相当于100kg的成本，是否公允及合理？总价低于该200kg产品的公允价值的差额，即为向母公司进行利益输送的金额，该子公司应将该差额借记资本公积。
母公司对取得的200kg产品应按公允价值入账，入账金额与实际付出对价之间的差额视作对该子公司投资成本的部分收回，贷记长期股权投资成本。
鉴于该子公司是非全资子公司，因此需注意了解该安排为何能够被少数股东所接受，母公司是否还向少数股东另外支付部分补偿，如有，则应作为一揽子交易一并纳入考虑和处理。

孙公司无偿划转固定资产至母公司

1533、孙公司无偿划转固定资产至母公司

提问人：kingkong7011 时间：2023-05-18 17:33:34

陈版您好！A集团为国有企业，下属子公司B的子公司C计划关闭清理，C公司将单位办公车辆无偿划转至A公司使用，账面价值30万，C公司划转日无资本公积，盈余公积20万，未分配利润- 100万。想咨询下如下处理方式对吗？
C公司：借：未分配利润30万贷：固定资产 30万

回答人：chenyiwei

B公司：借：盈余公积 20，借：利润分配——未分配利润 10，贷：固定资产 30 A公司：借：固定资产 30，贷：长期股权投资——B公司 30。

提问人：kingkong7011 时间：2023-05-22 15:43:39

回答人：chenyiwei

应该是C。因为是C划转给A，所以中间B公司要同步做一笔：借：资本公积——资本溢价，贷：长期股权投资——C。

子公司无偿划拨孙公司股权至母公司

1534、子公司无偿划拨孙公司股权至母公司

提问人：kingkong7011 时间：2023-05-18 18:14:34

陈版您好，想咨询下：A公司是国有企业，下属B、C两家全资子公司，B公司将持有D公司股权无偿划拨至C公司，12个月后，C公司计划将持有D公司股权无偿划转至母公司A公司。划转日，D公司实收资本600万，未分配利润4000万；C持有D公司股权55%，持有成本2500万，C公司实收资本6000万，资本公积3000万；A公司持有C公司股权成本6000万。
C公司入账：借：资本公积 2500万贷：长期股权投资—D公司 2500万，账务处理对吗？
A公司入账：借：长期股权投资—D公司 2500万贷：长期股权投资—C公司 2500万，账务处理对吗？
如第2点账务处理正确，C公司未办减资手续，造成A公司对C公司长期股权投资余额与C公司实收资本不一致，这样合理吗？麻烦解答下，谢谢。

回答人：chenyiwei

主帖对C、A公司各自个别报表层面的处理理解基本合理。

提问人：kingkong7011 时间：2023-05-23 08:36:07

回答人：chenyiwei

将长期股权投资成本和取得投资时点对应的净资产份额抵销即可。

求助陈版主，职工薪酬的疑问

1535、求助陈版主，职工薪酬的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-18 21:23:03

回答人：chenyiwei

社保的企业承担部分，属于职工薪酬的组成部分。其中养老保险和失业保险属于离职后福利，其他属于短期职工薪酬。社保的个人承担部分，先通过“应付职工薪酬——工资和奖金”计提，再在上缴时从中扣减。

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-26 10:18:17

回答人：chenyiwei

需要作为非货币性福利，通过“应付职工薪酬”科目过渡。借：管理费用等，贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利，贷：累计折旧——职工宿舍。
理论上非货币性福利应按照其公允价值计量。如不重大的，也可以简化处理。

求助陈版主，预付租金的疑问。

1536、求助陈版主，预付租金的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-18 21:25:44

回答人：chenyiwei

预付租金通常被纳入使用权资产的账面价值中，不单列反映。

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-24 14:56:49

A公司租赁土地，租金5年支付一次，期末支付，每年租金100万元。如果：第一个五年到期，如果支付5年租金，分录如下：
借：租赁负债 500
贷：银行存款 500
如果：第一个五年到期，如果支付6年租金（预付了1年），分录如下：
第二个五年期末支付了4年租金（因为第一个5年预付了1年）分录如下：

回答人：chenyiwei

因为有一年的预付，所以第二个五年期末的租赁负债应只有400万。即：借：租赁负债 400，贷：银行存款 400。此时使用权资产已折旧完毕，不再能调整。

受托加工盈余产品的会计处理

1537、受托加工盈余产品的会计处理

提问人：summerxxy 时间：2023-05-18 23:39:33

会计处理讨论分析

3、会计处理讨论分析
方案1:视同初始取得按照市场公允价格计量成本并确认营业收入
由于客户约定的加工费金额没有明显偏低行业平均水平，不属于客户通过盈余的产品进行非现金对价支付，故不能确认加工费收入。
同时客户不清楚公司实际产出率高于行业很多，故客户并不清楚公司实际的盈余产品数量，客户按照行业标准确定实际交付数量后，公司通过技术改进取得约5%左右的盈余产品，比例在合理范围内，剩余的产品属于公司初始取得，公司按照该原材料的外部采购价格确认收入和存货成本，不符合收入确认条件，因为该原材料仍属于公司实际控制，公司未对外销售，按照市场公允的市场价格确认收入不符合《企业会计准则-收入》规定。
请教陈版，该方案判断是否准确？该处公司未对外销售，按照市场公允的市场价格确认收入不符合《企业会计准则-收入》规定判断是否准确？具体未满足收入确认那几个条件？方案2：视同加工费确认收入
由于客户约定的加工费金额没有明显偏低行业平均水平，不属于客户通过盈余的产品进行非现金对价支付，故不能确认加工费收入。同时客户不清楚公司实际产出率高于行业很多，故客户并不清楚公司实际的盈余产品数量，客户按照行业标准确定实际交付数量后，公司通过技术改进取得约5%左右的盈余产品，比例在合理范围内。故不能按照该部分原材料的市场公允价格确认存货和加工费收入。如果确认了加工费收入将导致公司加工费明显高于市场加工费较多，不符合企业实际情况，不满足收入确认。
请教陈版，该方案判断是否准确？该处公司未对外销售，按照市场公允的市场价格确认收入不符合《企业会计准则-收入》规定判断是否准确？具体未满足收入确认那几个条件？方案3：按照历史成本分摊一部分加工成本
公司对于盈余产品，在未对外销售时，均按照历史成本计量，具体确认方式分摊成本为：
公司当月的盈余产品成本=公司当月实际受托加工成本*公司当月盈余产品数量/【公司交付给客户的受托加工产品数量+公司当月盈余产品数量】
由于客户约定的加工费金额没有明显偏低行业平均水平，不属于客户通过盈余的产品进行非现金对价支付，故不能确认加工费收入。同时客户不清楚公司实际产出率高于行业很多，故客户并不清楚公司实际的盈余产品数量，客户按照行业标准确定实际交付数量后，公司通过技术改进取得约5%左右的盈余产品，比例在合理范围内。该种方式下确认盈余产品成本，属于历史成本法，公司在该存货未对外销售时，均按照历史成本计量，不确认营业收入，符合《企业会计准则-收入》规定。但该方式下，由于存货历史成本计量与该原材料市场采购价格偏差加大，最终导致后续公司自产领用该部分原材料生产成品，该部分自产成品对外销售时，毛利率非常高，进而导致利润表变动较大。
请教陈版，该方案判断是否准确？该处公司未对外销售，按照历史成本法确认盈余产品成本，但由于存货历史成本计量与该原材料市场采购价格偏差加大，最终导致后续公司自产领用该部分原材料生产成品，该部分自产成品对外销售时，毛利率非常高，进而导致利润表变动较大，是否合理？

回答人：chenyiwei

因本企业加工技术高于同行业，归本企业所有的超额产出的产品，属于本企业提供加工服务的对价的组成部分，即以非现金对价形式体现的加工费收入。根据新收入准则第十八条规定，该部分收入应按照归本企业所有的这部分产品本身的公允价值计量，即加工费收入=客户支付的加工费+归本企业所有的超额产出产品的公允价值。其对应的成本即为本企业为提供加工服务而发生的辅助材料和其他料工费投入。

提问人：summerxxy 时间：2023-05-22 16:14:07

感谢陈版！因为被审计单位主要是以受托加工为主，盈余产品收入为其主要来源。想明确一下归本企业所有的超额产出产品的公允价值”是否根据盈余材料成本的市场公允价格进行确定，还是根据产品的市场价格？烦请陈版指导！

回答人：chenyiwei

提问人：summerxxy 时间：2023-05-23 12:50:51

补充咨询：
请教陈版关于您提供的即加工费收入=客户支付的加工费+归本企业所有的超额产出产品的公允价值。对于归本企业所有的超额产出产品的公允价值有两种理解：方案1：盈余产品公允价值=按照盈余原材料的数量盈余原材料对应的采购单价
方案2：盈余产品公允价值=按照盈余产成品的数量盈余产品成的市场价格
公司通过自身的技术提供导致生产中核心原材料的节约，公司最终从受托业务中取得了盈余原材料的控制权，这个环节公司通过盈余原材料实现利润经济利益流入，在计算盈余原材料的节约环节价值时，应该通过原材料的采购公允价值计算。
公司后续通过对外销售产成品，销售价格与该部分产成品的成本之间的差异，属于销售产品环节利润，对于领用盈余材料的产品的成本，与公司采购原材料形成的产成品成本一致。
如果在计算盈余原材料的节约环节价值时，按照盈余产成品的数量与产成品的销售价格计算盈余环节利润，讲导致公司销售产品环节的利润也确认在盈余材料环节，存在提前确认了对外销售环节利润的情况（通过数据统计，发现公司对于盈余料的使用，存在较大金额的跨年度的情况，即2022年的盈余原材料，最终形成产成品对外销售集中在2023年一季度）。

回答人：chenyiwei

应采用方案2更合理。这是符合新收入准则下“非现金对价”的计量原则的。

使用权资产递延所得税

1538、使用权资产递延所得税

提问人：1314瓶瓶罐罐时间：2023-05-19 09:01:49

陈老师，您好，如您论坛回复：一、如果是租赁期开始前预付了租金，直接按付款额确认了使用权资产没有租赁负债，则此时使用权资产的计税基础和账面价值是一致的（只不过计税基础是体现为“预付租金”的计税基础），故此时不需要确认递延所得税资产或负债。二、虽然会计上同时确认了使用权资产和租赁负债，但税法上，对于经营租赁的税前扣除更多地是与租金的实际支付情况相关，即与租赁负债相关。因此，会计列入租赁负债的金额，日后都可以税前扣除，因此租赁负债的计税基础=账面价值-未来可扣除金额=0。相反，使用权资产的折旧不是税前扣除的依据，即使用权资产的折旧日后是不能在税前扣除的，所以使用权资产的计税基础=0。
我的疑问是：

锁价是否属于衍生工具

1539、锁价是否属于衍生工具

提问人：呼呼睡Zzzz 时间：2023-05-19 11:06:04

请教老师，公司主要原材料是钢材，公司与钢材厂签订了2年期的锁定合同（名称叫期货采购合同），在2年期内，公司与钢材厂的采购价格锁定不变，不受市场价格的波动影响。请问这种情况的采购，是否按照每次交易价格进行采购会计处理就好了？是否需要考虑衍生工具？有没有些准则依据，感谢！！

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》第八条规定：“对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，除了企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同适用其他相关会计准则外，企业应当将该合同视同金融工具，适用本准则。”
因此，如果签订锁价会同的目的是获取钢材实物，则属于“按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有旨在收取或交付非金融项目的合同”，可不适用金融工具准则，直接按存货等相关准则规定处理。

车间维修入账

1540、车间维修入账

提问人：liuguoan 时间：2023-05-19 11:39:08

陈版您好，A公司的车间因使用年限较长，发生了一些维修费用，主要是修缮费用金额不大，对于车间的修缮用应计入什么科目呢？计入管理费用、制造费用、长期待摊费用哪个科目更符合会计准则的要求呢？

回答人：chenyiwei

提问人：liuguoan 时间：2023-05-22 12:33:16

陈版您好，我查询财会〔2022〕32号的规定，企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号，以下简称固定资产准则）等相关规定，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
上述规定中，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。上面的规定，计入损益或资产成本没有看到直接计入营业成本，想问一下计入损益或资产成本情况下，分别是什么会计科目呢？

回答人：chenyiwei

作为生产部门，可以计入制造费用，再分摊计入产品成本。

票据贴现，被贴现方现金流量计入什么项目？

1541、票据贴现，被贴现方现金流量计入什么项目？

提问人：AK47M40 时间：2023-05-19 14:10:22

回答人：chenyiwei

首先，一般非金融企业不应出现以现金购入其他企业所持有的应收票据的交易，这可能涉及违规从事金融业务。对由此产生的合规性风险，建议咨询律师意见。
其次，不考虑该交易本身的合规性问题，仅就所涉及的现金流量列报而言，因为本企业属于非金融企业，从事该业务是非日常性质的活动，相当于为其他企业提供融资。与之相对应，该笔现金流出以及票据到期时收回的现金应属于本企业现金流量表中的投资活动（收到/支付其他与投资活动有关的现金）。

关于如何界定停工损失以及停工损失账务处理

1542、关于如何界定停工损失以及停工损失账务处理

提问人：天堂茑时间：2023-05-19 14:29:09

陈版你好，企业为化学产品生产企业，有多个车间且生产多种产品，目前企业停工情况主要由三种，一种是大修理导致停工；一种是发生事故导致停工检修；一种是根据产品市场需求，如果该产品市场需求较低在满足后续市场需求的库存下暂时进行停产。目前企业对三种情况下停工时间超过一个月车间发生的人工、折旧等全部计入管理费用-停工损失。对于停工时间未超过一个月对应的人工、折旧费等在后续生产时计入相关产品成本。
问题1：三种停工情况（停工时间超过一个月）是否满足停工损失的定义，是否可以计入管理费用-停工损失核算。问题2：如果不符合停工损失定义，该如何进行账务处理。

回答人：chenyiwei

根据四部委2022年年报工作通知（财会[2022]32号）：“企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号，以下简称固定资产准则）等相关规定，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。”“企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。”。

提问人：天堂茑时间：2023-05-22 16:24:42

陈版您好，感谢回复，按您所回复以上三种情况均不符合停工损失定义，那能否举例说明一下实务中哪几种情况符合停工损失定义，可以计入管理费用-停工损失呢？盼回复。

回答人：chenyiwei

提问人：天堂茑时间：2023-05-26 09:19:36

陈版您好，目前四部委2022年年报工作通知中仅提到停工期间折旧计入营业成本，而人工、折旧之外的制费等未要求计入营业成本，目前上市公司也未见将所有发生的停工损失全部计入营业成本，目前实务操作中确实不知道该怎么操作了。

回答人：chenyiwei

提问人：Chai123456 时间：2023-08-31 15:33:15

回答人：chenyiwei

现在的思路可能是：只要是生产部门发生的支出，最终都通过营业成本体现。

账务处理

1543、账务处理

提问人：1091 时间：2023-05-19 14:43:44

公司2020年3月将持有的子公司A的51%股权转让给B，约定股权转让价款为4.5亿元，分三期等额支付。如未能如期支付的话，会相应收回对应的股权比例（每期1.5亿元，17%股权比例）。股权转让手续完成后，公司持有49%的A股权比例且确认了相应的51%股权转让收益;其后第一、二期股权转让款按期收到；2023年3月，由于B财务状况恶化，无法支付最后一期股权转让款，按照约定，拟将17%的股权转回给公司。目前公司账务处理有如下二种方式
（1)视同17%的股权转让未完成，借：长期股权投资 1.5亿元贷：长期应收款 1.5亿元；如此处理，是否会与之前确认股权转让完成存在矛盾？
（2）视同债务重组，由于A经营状况较好，17%公允价值假定增加为2亿元，借：长投 2亿元贷：长期应收款 1.5亿元投资收益 0.5亿元；请问陈版，上述两种账务处理哪个更为合理？其理论依据是？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

首先要确定：此前是否确已丧失了对原子公司A的控制权（转移给B）？此前确认转让收益是否合理？
如果此前（2020年3月）确认转让收益是合理的（即依据当时可获得的信息，无证据表明B无力支付剩余股权转让款项，且子公司A的控制权确实已经转移给B），则现在通过收回第三期17% 股权重新获得对Adam控制权，应作为一项新的非同一控制下合并处理。合并成本即为原持有的49%股权公允价值+本次收回17%股权对应的原债权金额。在本企业的合并报表中，A的各项可辨认资产应按重新取得控制权之日的公允价值计量，上述合并成本与取得A公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额为商誉。
在本企业个别报表层面，应对此前保留的49%股权按权益法核算到重新取得控制权之日，加上所抵偿的应收股权转让款账面价值（如1.5亿元）作为长期股权投资的成本。

转租赁的会计处理

1544、转租赁的会计处理

提问人：sangjl 时间：2023-05-19 14:52:09

A公司为一远洋运输公司，B公司、C公司均为融资租赁公司，A公司与B公司为甲集团下属的两个子公司。A公司通过租赁方式取得船舶。B公司与船舶公司签订购船协议后，与C公司签订协议，以联合购买形式向原船东支付购船款，并完成标的船舶交割。A公司负责选定船舶标的，确定交易条件，并将其应承担的购船款以预付租金形式（此处为人民币支付）向B公司支付；
C公司将标的船舶以光租合同1融资租赁给B公司，B公司定期支付租金，并在租赁期满后按约定价格履行回购义务，回购标的船舶；
B公司将标的船舶以光租合同2经营租赁给A公司，A公司负责具体运营，定期向B公司支付租金，并在租赁期满后按租赁期初确定的行权安排行使回购权利，回购标的船舶。针对以上交易，B公司的会计处理如下：（一）在与C公司交易中作为承租方的账务核算1、假设条件：（1）预付租金2500万元；（2）船舶剩余寿命20年，租期10年，每年年末等额还本息900万元；
（3）10年租期届满行使购买权，购买价格1875万元；
初始直接费用，包括律师费、印花税等，假定合计100万元。
年折现率6%。

投资性房地产房地分离时的公允价值

1545、投资性房地产房地分离时的公允价值

提问人：DavidDe 时间：2023-05-19 15:09:31

想请教陈版主一个问题：
政府平台公司以国有土地出让方式购买了土地，并在上面建设了游乐场等相关建筑，如城堡、中国古代特色的建筑等，这些建筑物都是独一无二的，与平常常见的楼房不一样。政府平台企业持有这些公园资产并出租给公园运营公司，双方是合作共赢的关系，政府平台公司将这些土地和建筑物都计入投资性房地产科目并按照成本模式计量。政府平台公司现在想将这些土地和建筑物都转换为以公允价值计量的投资性房地产，评估公司出的评估报告将土地和建筑物分开评估，土地有增值，但是建筑物由于其独一无二无通用性、不可比的原因没有评估增值，请问在这种情况下能否将土地和建筑物都转换为以公允价值计量的投资性房地产？建筑物按照成本作为其公允价值且一直保持不变是否不满足投资性房地产的确认条件之一“公允价值能够持续可靠计量”？

回答人：chenyiwei

这类资产的变现能力很弱，虽然名义上可以出售，但事实上很难做到，因此建议谨慎考虑能否确认为投资性房地产。即使能够确认为投资性房地产，对其能否适用公允价值计量模式也要从严把握，仅可采用租金折现法确定其公允价值。采用重置成本法是不可接受的。
主帖中说明“估公司出的评估报告将土地和建筑物分开评估，土地有增值，但是建筑物由于其独一无二无通用性、不可比的原因没有评估增值”，这表明很可能是采用资产基础法（重置成本法）进行的评估。这种评估结果极可能导致公允价值的虚增。请谨慎评估与此相关的执业风险。

求助陈版主关于景区托管的账务处理

1546、求助陈版主关于景区托管的账务处理

提问人：xh1337 时间：2023-05-19 15:10:40

求助陈版主
公司属于文旅公司接管了一处景区，每年支出托管费350万元，半年一付，有一个问题是对方因为某些原因一直无法给我们开票？这块的话我们也是按月分摊计入费用，这样是否合理？
然后就是接管前的人员有100多人，签订劳动合同还是保持接管前的公司，文旅公司可以主动调整工资福利补贴标准，实际上每月由接管前的公司提供工资和社保明细，然后文旅公司把钱打给接管前公司，有接管前的公司负责发放和缴纳，文旅公司可能会调整部分人的绩效，其他基本无变动，有点类似于劳务派遣，但是他们也无法给他们开票，而且他们也没有收取中间的服务费，但是这块人员按实质应该是属于文旅公司的吧，文旅公司可以调动岗位把不符合管理的人员退回，这块公司和社保是不是都要放到应付职工薪酬工资里面核算？按劳务派遣进行账务处理，计提的话也是按实际打给接管前的公司不是按应发数

回答人：chenyiwei

对于人员，虽然名义上劳动合同仍然是与接管前的原公司签订，但“月由接管前的公司提供工资和社保明细，然后文旅公司把钱打给接管前公司，有接管前的公司负责发放和缴纳，文旅公司可能会调整部分人的绩效，其他基本无变动”，因此从会计上看，这些人实际上是本企业（承租人）的“职工”。本企业支出的人工成本应作为职工薪酬核算。

2、对于人员，虽然名义上劳动合同仍然是与接管前的原公司签订，但“月由接管前的公司提供工资和社保明细，然后文旅公司把钱打给接管前公司，有接管前的公司负责发放和缴纳，文旅公司可能会调整部分人的绩效，其他基本无变动”，因此从会计上看，这些人实际上是本企业（承租人）的“职工”。本企业支出的人工成本应作为职工薪酬核算。

提问人：xh1337 时间：2023-05-22 15:18:36

好的，版主我还想确认一下，目前也是按照职工薪酬核算的，人员工资社保账务处理的话是按类似于劳务派遣嘛，还是与按照正常的公司人员工资社保进行处理呀，目前是工资和社保分别确认的与公司正式员工账务处理无异。

回答人：chenyiwei

可参照正式员工的核算方式处理。

请教陈版主，出售股票上年底与今年出售时的价差，计入当期损益还是年初为分配利润？

1547、请教陈版主，出售股票上年底与今年出售时的价差，计入当期损益还是年初为分配利润？

提问人：lardqiu 时间：2023-05-19 15:25:37

陈版主，请问，新金融工具准则下，其他权益工具投资在初始确认是，管理层觉得不以交易为目的，所以股价变动计入其他综合收益，如果今年管理层想出售股票。买入时至2022年年末的价差，计入年初未分配利润，那2022年年末至2023年出售时的价差，可以计入当期损益么？

回答人：chenyiwei

不可以。指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）除了股利收入可以计入损益以外，其他由公允价值变动形成的买卖差价都不可以计入损益，只能计入其他综合收益再转入留存收益。

存款利率降低对租赁业务的影响

1548、存款利率降低对租赁业务的影响

提问人：clovershuang1 时间：2023-05-19 16:25:15

回答人：chenyiwei

如果租金并不随着基准利率的变动而相应浮动，则基准利率的变动对租赁折现率无影响，这是与摊余成本计量的一般原则一致的。

求助陈老师，关于同一控制下企业合并，出售方的合并报表问题

1549、求助陈老师，关于同一控制下企业合并，出售方的合并报表问题

提问人：奥特曼-小怪兽时间：2023-05-19 17:40:03

A公司拥有一家子公司B，持股比例为60%，另有一个子公司C，持股比例为51%；B公司对其子公司——甲公司的持股比例为100%其中，B公司是上市公司，A公司为非上市公司。
2022年A公司将C公司51%的股权全部出售给B公司的子公司：甲公司，该交易构成同一控制下企业合并。B公司编制2022年合并报表时对2021年的数据进行了追溯调整。但是对于A公司的合并报表编制存在一个疑问：A公司的2021年合并报表数，需要用追溯调整后的B公司数据进行重新编制吗？还是2021年A公司合并报表无需变动。
从A公司角度来看，对C公司的持股比例由51%变成了30.60%（51%*60%），如果用追溯后的B公司数据重新编制2021年合并报表，则势必导致A公司的合并报表产生变化，但对于A公司合并层面来说，2021年并没有发生股权的变动。

回答人：chenyiwei

该交易不涉及外部交易对手，是A公司控制范围内的资产重组。所涉及的各子公司的外部股东持股比例均无变化。所以，对A的合并报表没有影响，自然也就不存在追溯重述A公司以前年度合并报表数据的问题。在该项内部重组交易完成前后，对A的合并报表完全没有影响（包括对于少数股东权益、资本公积等权益项目也是没有影响的）。

合并日后，以房屋对子公司增资单体报表如何处理

1550、合并日后，以房屋对子公司增资单体报表如何处理

提问人：法海时间：2023-05-19 20:58:24

请教各位老师，
同一控制下企业合并日之后，如果以持有的房屋对子公司进行增资（非一揽子协议），母公司单体报表的长投是按房屋的账面价值确认还是按照房屋的允价值确认？
根据准则规定：除企业合并形成的长期股权投资外的其他股权投资，按成本进行初始计量，该成本视长期股权投资取得方式的不同，分别按照本公司实际支付的现金购买价款、本公司发行的权益性证券的公允价值、投资合同或协议约定的价值、非货币性资产交换交易中换出资产的公允价值或原账面价值、该项长期股权投资自身的公允价值等方式确定。

回答人：chenyiwei

对母公司而言，该交易属于非货币性资产交换（以房屋换取对子公司的股权投资），应根据有无商业实质的判断来确定会计处理模式。
参考：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019年修订）》应用指南：“通常情况下，交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的。需要注意的是，企业应从自身的角度，根据交易的实质判断相关交易是否属于本准则定义的非货币性资产交换。例如，投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；对被投资方来说，则属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换。”
关于该交易对母公司而言有无商业实质的判断，可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”：
虽然在以非货币性资产出资设立子公司后，母公司从原先直接持有非货币性资产变为持有子公司的股权，相应地取得现金流量的方式从直接取得该资产产生的经营现金流变为通过子公司分配股利取得现金流，但是子公司分配股利的现金来源（基础现金流）仍然是该资产产生的经营现金流。一般认为，出资设立全资子公司是不具有商业实质的，另外如果出资设立非全资子公司，而少数股东只是出资金的话，一般也会被认为不具有商业实质，理由如下：
只要用于出资的资产在交易前后都在母公司的控制范围内，该资产运用的方式（产生未来现金流量的方式、金额和时间）就预计不会发生重大的变化，相应地，在母公司的主导和控制下, 归属母公司的未来现金流量也不会发生重大的变化。其他股东投入的现金通过在经营中的运用，也可以产生现金流，这部分增加的现金流有大部分可由母公司享有，从而对母公司减少的现金流
（原先的经营性资产产生的现金流归属母公司的份额的减少）起到一定补偿作用，但这部分发生变化的现金流并不是与资产相关现金流的主体，没有对现金流产生根本性的影响，所以总体上看还是不具有商业实质的可能性较大。
而在某些情况下，母公司将非货币资产投入非全资子公司也可能具有商业实质，例如：
母公司（集团）将非货币资产投入下属的已上市子公司，实现集团经营业务的整体上市。由于母公司以原先持有的非上市经营性资产换取了上市公司的股权，而上市公司股权的估值方法、估值结果、价值波动性、流通性等与非上市资产存在重大差异，因此具有商业实质。
母公司以非货币资产投入非全资子公司，同时引入的少数股东在技术、市场、管理、品牌等方面具有特殊的优势，能显著提升资产的运用效率和盈利能力，从而增加资产的未来现金流量，或者改变其时间和风险程度。因此在此种情况下也具有商业实质。

原材料继续加工的跌价问题

1551、原材料继续加工的跌价问题

提问人：bkmoon 时间：2023-05-19 21:51:52

公司持有A，B ,C，D材料若干，假设A材料30元 10KG 继续生产投入生产甲产品需要D材料10元（账面结存5元），E材料10元（企业无结存），生产过程人工和制费5元，销售费用5元，税费5元，甲产品完工成本为30+10+10+5=50元销售费用加税金5+5元=10元（假设产成品10KG）假设市场销售价格下行，销售价格4元kg。那么A的存货跌价为？我的理解是存货跌价为（410-50-10）（30/50） A材料跌价只承担其材料成本占产成品材料比例那部分跌价。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：18086508379 时间：2023-05-24 08:09:17

请教陈版主
按照楼主的思路，视乎E材料10元（企业无结存）也分摊到减值了这个是否不太合理呢

回答人：chenyiwei

这不是E材料的减值，而是A材料的减值。

关于政府补助

1552、关于政府补助

提问人：709046552 时间：2023-05-20 11:14:24

陈版，我们公司收到政府补助，按收到的金额计入递延收益科目。对于后续结转到其他收益，是按照实际付出的钱（有的是预付款）结转，还是按照的费用支出（费用是按照进度确认）结转相应递延收益计入其他收益

回答人：chenyiwei

政府补助会计处理的核心关注点是实现政府补助与作为补助对象的各项费用和成本在利润表中的恰当配比。因此，递延收益结转其他收益的依据是权责发生制口径的成本费用发生额，而不是收付实现制口径。

求助陈版主，技术开发和独家销售权的判断问题

1553、求助陈版主，技术开发和独家销售权的判断问题

提问人：xinren23 时间：2023-05-20 16:04:42

A公司计划研发一款新产品，在研发项目立项的同时开发潜在客户，与B公司签订了技术服务协议合同的主要条款如下：

ppp项目无形资产模式下的实务会计处理

1554、ppp项目无形资产模式下的实务会计处理

提问人：洪keke1 时间：2023-05-20 16:06:48

请教陈版主：
企业为污水处理企业，与政府签订的协议中，可确认为无形资产模式，现企业已投资了5000w建设水厂，其中土建部分3000w，机器设备采购花费了2000w，到期均需移交给政府，按新准则，初始确认时是否需要对土建部分、以及采购设备确认收入，还是只需要对土建部分确认收入？

回答人：chenyiwei

因为设备的使用寿命短于特许经营年限，因此在无形资产模式下，企业应参照财政部会计司发布的《PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例——无形资产模式》中对”路面翻修义务“的处理，在设备重置之前的期间内逐期计提确认相关的预计负债，并计入各期营业成本。在测算预计负债的计提金额时，理论上可以从预计的下次重置支出中扣减当前设备预计届时报废清理的预计净残值。这样，在取得报废出售款时，账务处理应为：借：银行存款等，贷：预计负债。如果没有从预计负债计提数中扣除当前设备的预计净残值，则设备报废处置的净残值可以确认为营业外收入。

2、因为设备的使用寿命短于特许经营年限，因此在无形资产模式下，企业应参照财政部会计司发布的《PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例——无形资产模式》中对”路面翻修义务“的处理，在设备重置之前的期间内逐期计提确认相关的预计负债，并计入各期营业成本。在测算预计负债的计提金额时，理论上可以从预计的下次重置支出中扣减当前设备预计届时报废清理的预计净残值。这样，在取得报废出售款时，账务处理应为：借：银行存款等，贷：预计负债。如果没有从预计负债计提数中扣除当前设备的预计净残值，则设备报废处置的净残值可以确认为营业外收入。

提问人：洪keke1 时间：2023-05-24 10:22:23

谢谢版主，还有一个问题想请教：现一污水处理企业在特许经营期限内政府下达了批文，对排放水的要求比原本更高，要求企业进行提标改造，在原本一开始确认的无形资产的设备、建筑物的基础上再增加一些设备，建筑物，此部分金额重大，这部分是否应确认为无形资产，且在合同剩余年限进行摊销？

回答人：chenyiwei

提问人：致同之心时间：2023-05-24 16:10:14

你好，想请问下如何判断设备和土建是否整体构成履约义务，与政府签订的协议中社会责任方需将设备和土建整体建设完成达到出水标准才可获得特许使用权，即应将土建和设备确认为整体履约义务？

回答人：chenyiwei

例如相关设备是否通用，可直接从外部采购设备和安装服务等。实务中一般是整体构成单项履约义务。

存货减值测算是否考虑附加服务收入

1555、存货减值测算是否考虑附加服务收入

提问人：Vigil 时间：2023-05-20 16:53:47

A公司与客户签订新能源客车销售合同，约定以单价100万元销售100台客车，同时，销售合同中约定，客户在车辆运营期间（不少于5年），需在A公司提供的充电设施中充电，充电期间客户需要按照2元每度按月计算并支付充电费用。目前该批车辆存在减值迹象，A公司进行减值测算时，按照合同售价加上预计未来5年可收到的充电服务费毛利现值计算可变现净值。
我方认为，虽然合同约定客户被指定在A公司处充电，但充电服务属于单项履约义务，且未来收益存在较大不确定性（实际充电度数、充电设备投入成本等不确定），该项附加服务收入不应纳入可变现净值中计算。

回答人：chenyiwei

充电服务是单项履约义务，因此充电服务的价款和成本，在当前对存货（新能源车本身）计提减值准备时不应考虑。
如果预计后续的充电服务收入不足以弥补对应成本（含充电设施运维成本、折旧、电费等）的，则需另行确认亏损合同预计损失准备（预计负债），不应与存货跌价准备混淆。

请教陈版及各位大侠一个研发实务问题？

1556、请教陈版及各位大侠一个研发实务问题？

提问人：LBYBYBLB 时间：2023-05-20 16:54:59

客户开发了一个APP，并将该APP通过收取年费的方式授权（账号激活使用）给保险公司的保险代理人用来进行客户营销及管理。客户的主要人员为技术人员（占人员总数的80%），平时的主要工作职责就是对该APP进行不断的更新迭代（例如从1.0版本到5.0版本，每一次迭代就会在APP上新增功能，该迭代系客户自主行为，与客户签署的服务合同上关于信息技术的约定如
下：“确保所提供的软件系统的正常运行、安全稳定、性能可靠，并具备可靠的信息保密功能”，不涉及需要更新迭代条款）。除前述的自主进行更新迭代外，保险公司各下属分公司也会提出一
些APP的更新完善需求。
个人理解，在研发费用和成本划分上，可以将因保险公司下属分公司提出需求而进行更新完善所涉的人员成本和维持软件系统正常运行、安全稳定、性能可靠的运维人员成本计入主营业务成本，除此之外的自主进行更新迭代涉及人员成本计入研发费用。

回答人：chenyiwei

基本可以这样理解。即成本包括常规运维成本和根据客户特定需求进行定制化开发的成本。现有APP的通用维护升级属于企业内部自行研究开发项目，对应支出为研发费用。为了准确区分营业成本和研发支出，需建立规范的内部控制制度，确保会计基础数据（如技术人员的工时分配数据）的完整、可靠。

融资租赁的报表格式问题

1557、融资租赁的报表格式问题

提问人：jdm0109 时间：2023-05-20 21:09:11

【请教陈版】稀释性每股收益问题

1558、【请教陈版】稀释性每股收益问题

提问人：wx_5e7dc5ecabdd 时间：2023-05-20 23:24:48

每股收益中的稀释性指的是假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性。
但是对于回购股票的承诺来说，如果回购的话肯定会减少股数，在净利润不变且为正数的情况下会增加每股收益的金额，因此从稀释性定义的角度来看，回购股票的承诺并不符合每股收益中对于稀释性的定义。

回答人：chenyiwei

限制性股票的稀释性，是假设满足行权条件情况下，将会导致股份数量增加（在当前因回购已减少发行在外股份数量的基础上，即把将来满足条件后可解锁的股份视为“或有可发行股份
contingently issuable shares”），且行权价格可能低于当前股份公允价值（虽然需要加上未来服务成本），因此仍可能是具有稀释性的。“对原股东的权益份额的稀释”的直观表现就是减少每股收益。

处置子公司后成为单体公司，合并财务报表的编制问题

1559、处置子公司后成为单体公司，合并财务报表的编制问题

提问人：cheryl2016 时间：2023-05-21 10:14:46

A公司于2022年9月30日处置了唯一的控股子公司（B公司），而后成为单体公司。
持有控股子公司期间，因B公司历年吸收小股东股权投资款，A公司未同比例增持，上述事项导致B公司净资产变化，编制合并财务报表时合并层面资本公积也调增了，截止2022年9月30日，上述事项导致的合并层面资本公积余额为500万元。
历年合并抵消分录：
2022年及以前：借：长期股权投资（其他权益变动）；贷：资本公积（其他资本公积）
2022年度：借：投资收益；贷：资本公积（其他资本公积）疑问：

【求助陈版】航运企业收入确认问题

1560、【求助陈版】航运企业收入确认问题

提问人：sunyfish 时间：2023-05-21 10:36:34

求助陈版主，我司是航运企业，从事海上货物运输。根据行业惯例，我司对客户报价的运费根据运输条款不同而不同。当运输条款为FLT时，即船方负责装卸费用，则运费报价假设为1000元/ 柜；当运输条款为FIO时，即船方不负责装卸费用，则运费报价假设为700元/柜；假设我司对外实际支付的货物装卸费用为200元/柜。
在FLT条款下（即我司负责装卸货物的费用），根据新收入准则，我司是否应当拆分成两项履约义务？即：一项履约义务是为客户提供海上货物运输收取纯运费收入，按照总额法确认运输收入700元。
另一项履约义务是为客户提供代结算货物装卸费用，按照净额法确认代理收入100元（100-700-200）。还是说，我司也可以直接按照1000元确认收入？

回答人：chenyiwei

个人理解可以分拆为两项履约义务：1、由本司直接提供的运输服务，本司作为主要责任人按总额法确认收入和成本；2、为客户提供代结算货物装卸费用，本司为代理人，按照净额法确认代理收入。

非全资子公司变更为全资子公司，合并报表少数股东权益的处理

1561、非全资子公司变更为全资子公司，合并报表少数股东权益的处理

提问人：gyy0821 时间：2023-05-21 12:33:56

请教陈版主，甲公司（母公司）拥有其控股子公司A公司55%的股权。A公司于2018年5月1日成立，实收资本为300万元，其中甲公司出资165万元。2021年2月，甲公司以2021年2月28日为基准日，以A公司净资产的的公允价值的份额收购A公司剩余45%股权，A公司的实收资本仍为300万元。问题：
若为非同一控制下的企业合并，甲公司以A公司账面净资产公允价值的份额（45%）与注册资本的45%（145万元）的差额是否要计入商誉？
甲公司2015年的合并报表中的对于当年少数股东损益及以前年度的少数股东损益要怎么处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版主关于个人卡的问题

1562、求助陈版主关于个人卡的问题

提问人：xh1337 时间：2023-05-21 14:53:00

公司的财务章由公司最终控制方控制，因为公司投资方的矛盾，现在公司付不了任何款项，包括公司日常经营所需的办公用品和电费等，收入是正常到账的，为了公司正常的运作可不可以申请一张个人卡专门用于期间的收支，作为公司专门的一个账户，也正常缴纳税费，待矛盾解决后，直接将个人卡的钱转到公户

回答人：chenyiwei

折衷做法在实务中有可能存在，但除了合规性问题以外，也有较多的规范性问题，给会计核算也会造成困难，尤其是如何界定其中的存款是公司财产，以及不通过公司银行账户发生的款项收支交易的真实性。
无论如何，他投资方之间的矛盾的影响可能是全面性的，还是建议投资方之间尽早协商解决矛盾。

房地产开发企业收入确认

1563、房地产开发企业收入确认

提问人：syq7368 时间：2023-05-21 15:50:09

陈版主，您好：房地产开发企业预售合同约定2022年5月31日交付商品房，在2022年12月31日前，有部分业主已经收房了，办理了交接手续，并开具了发票。但该商品房直到2023年5月都没有取得竣工验收备案文件，请问，这部分已收房的在2022年财务上能否确认为收入，所得税又是否有什么规定。

回答人：chenyiwei

没有取得竣工验收备案文件，表明此前可能尚不满足合同约定的交付条件。尽管此前“有部分业主已经收房了，办理了交接手续，并开具了发票”，但这些业主完全可以以未取得竣工验收备案为由要求退房。事实上，业主在取得竣工验收备案之前收房这一操作的合理性本身就是令人怀疑的。
因此，不建议在取得竣工验收备案之前确认收入，即使此前业主已经收房。

求助陈版主，新收入准则下，房开企业增值税、土增税账务处理问题

1564、求助陈版主，新收入准则下，房开企业增值税、土增税账务处理问题

提问人：ybycpv 时间：2023-05-22 09:06:10

陈版主：
您好！请问，房地产开发企业之前是按预征增值税和土增税的方式对增值税和土增税进项账务处理，现在企业执行新收入准则，就算商品房没有完工也可每年从之前预收的房款里拿出一部分预收款进行收入结转，那是否增值税和土增税的账务处理会发生相应变化呢？
比如，当年初预收了100万房款，然后在年末结转了80万房款和成本60万，1、那是否年初按100万乘以预征率考虑增值税进行对应账务处理；在年末按结转的收入80万及结转的成本60万计缴实际应交的增值税，然后冲回之前预征的这部分增值税呢？2、如果是，那土增税在结转收入当年，如何考虑计缴实际应交的土增税呢？因为实际计缴时，土增税还涉及扣除项目的确定。3、还是不需要考虑上述结转收入成本事项对增值税和土增税的影响，与新收入准则执行之前的处理方式保持不变即可，即仅需要考虑按预征增值税和土增税的方式对增值税和土增税进项账务处理（比如按100万乘以预征率考虑增值税进行对应账务处理）呢？

回答人：chenyiwei

首先，“现在企业执行新收入准则，就算商品房没有完工也可每年从之前预收的房款里拿出一部分预收款进行收入结转”这种做法能否采用取决于房地产开发项目所在地的具体法律环境，在中国内地，折衷做法在实务中尚未见到过。
其次，即使按时段法确认收入是合理的，但因为增值税原本就是价外税，与收入不存在配比问题，故增值税的会计处理不应受到收入确认方法变更的影响。对于土地增值税，由于是体现在“税金及附加”中，需注意与收入的配比，故预征部分对应的土地增值税转入损益的时间会有所变化，同时如果预征率低于预计的最终税负率，则在确认收入同时，需就已确认的收入对应的清算时预计需补缴的税款予以计提。

永续债利息所得税扣除的疑问

1565、永续债利息所得税扣除的疑问

提问人：jdm0109 时间：2023-05-22 09:11:29

《企业会计准则解释第16号》中有如下说明：
对于企业（指发行方，下同）按照《企业会计准则第 37号——金融工具列报》等规定分类为权益工具的金融工具（如分类为权益工具的永续债等），相关股利支出按照税收政策相关规定在企业所得税税前扣除的，企业应当在确认应付股利时，确认与股利相关的所得税影响。
该股利的所得税影响通常与过去产生可供分配利润的交易或事项更为直接相关，企业应当按照与过去产生可供分配利润的交易或事项时所采用的会计处理相一致的方式，将股利的所得税影响计入当期损益或所有者权益项目（含其他综合收益项目）。对于所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入当期损益；对于所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得税影响应当计入所有者权益项目。
陈版您在大讲堂中的解答：
具体实务操作中，可按照本期税前利润和其他综合收益税前金额的比例，将分类为权益工具的金融工具相关股利在所得税前扣除的影响数在所得税费用和其他综合收益之间分摊。实务中，直接计入未分配利润的项目是少数，主要是一些不能进损益的其他综合收益项目，在相关资产处置时直接进入未分配利润，如其他权益工具投资的公允价值变动等。对于多数企业而言，“以前确认在所有者权益中的交易或事项”多数是不重大的。基于实务中的简化考虑，也可以认为所分配的利润均来源于以前产生损益的交易或事项，相应地，如果这部分股利或利息可以在发行方所得税税前扣除，则税前扣除的影响应贷记“所得税费用——当期所得税费用”。
致同解读中的内容：
而与“利润的产生”相关的利润可能来源于在损益中确认的交易（例如日常经营）、也可能来源于计入其他综合收益的交易（例如持有FVOCI的公允价值变动）
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。问题：
其他综合收益、其他资本公积——此类权益类科目所产生的“可供分配”——一般在实现之时才能转入“损益”类项目，或直接计入权益类科目；如果分配的股利直接递减该类权益类科目，是否妥当？比如：其他资本公积-其他：已经结转损益：现在增加资本公积、其他综合收益的目的？
而仍在其他综合收益、其他资本公积的项目又不暂时不影响利润
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

解释16号第二条的规定，讨论的是永续债利息的税前扣除影响（即所减少的所得税）对应的贷方科目应当是什么。就如我当初在大讲堂中所说，实务中此类所得税影响，绝大多数是冲减所得税费用。如果历史上或者本期内有较大的未分配利润是从不能转损益的其他综合收益项目（如其他权益工具投资的公允价值变动）直接转入，则在合理界定永续债利息与该部分未分配利润的对应关系的基础上，将相关的所得税影响先贷记其他综合收益，然后再从其他综合收益转入未分配利润即可。不会导致其影响金额停留在其他综合收益中。

债务重组界定

1566、债务重组界定

提问人：sjcpa123456 时间：2023-05-22 10:19:34

陈版：
您好，根据债务重组准则的规定，债务重组不改变交易对手方。目前我公司有一笔客户欠款，客户目前偿还能力不足，客户实控人名下还有一家房地产公司，客户用房地产公司的房屋进行抵账。请教陈版，像这种情况交易对手已经改变，是否还适用债务重组准则，如不适用，应采用哪个准则？谢谢！

回答人：chenyiwei

这种情况下虽然交易对手改变，但交易对手是原债务人的关联方，因此也可以认为是债务重组。即使不认可属于债务重组，按照金融资产终止确认的相关规定处理，最终结果也与作为债务重组处理无实质差异。

请教陈版主，新租赁准则实行后，承租方主体变更相关问题。

1567、请教陈版主，新租赁准则实行后，承租方主体变更相关问题。

提问人：qzh周婷时间：2023-05-22 11:37:51

A公司是甲集团的子公司，B公司是A公司的子公司。2021年9月，B公司租赁甲集团的办公楼，租赁期间为5年。由于组织架构变更，2023年5月B公司不再租赁，由A公司租赁办公楼。（合同租金，租赁期限，租赁范围都不改变，只变更承租方）
提问：B公司是否按照提前退租处理，借：租赁负债
借：累计折旧
贷：使用权资产
贷：未确认融资费用贷：资产处置收益
A公司是否按照原合同剩下租赁期限重新测算使用权资产以及租赁负债等项目？产生的资产处置收益最后在甲集团的合并层进行抵消？ A公司与B公司同属于一个甲集团，仅因为变更租赁的主体，使得B公司产生了资产处置收益是否合理？是否凭空增加了B公司的利润？‘ 是否可以有别的方式可以处理？

回答人：chenyiwei

期初为合并报表期末为单体报表的披露方式

1568、期初为合并报表期末为单体报表的披露方式

提问人：rainy871127 时间：2023-05-22 14:38:24

回答人：chenyiwei

由于处置子公司是在本年度内，从年初到处置日这段时间还是有子公司的，所以本年度仍需编制合并报表。只披露单体是不恰当的，特别是针对利润表和现金流量表而言。

产品赔偿的会计处理

1569、产品赔偿的会计处理

提问人：草莓Y 时间：2023-05-22 15:28:35

求问陈版，业务是这样的：
A公司生产的墙壁涂料销售后，引起质量问题，假设销售金额是80万、产品成本是60万，现跟客户协商，重新发一批价值60万的涂料，然后另外支付现场还原施工费用约20万。请问下，这种情况应该怎样进行会计处理会比较合理合规呢？

另外支付的施工费用20万，计入营业外支出，还是计入销售费用——赔偿费用呢？谢谢！

3、另外支付的施工费用20万，计入营业外支出，还是计入销售费用——赔偿费用呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：草莓Y 时间：2023-05-30 09:46:51

感谢版主大人的回复，请问下可以计入成本吗？我看到版内好象有一个之前的贴子，类似案例，作为“销售折让”处理？开红字票再开蓝字票，作为营业成本核算的

回答人：chenyiwei

实务中也有冲减收入的可能性，但不会计入营业成本。

应收票据的列报

1570、应收票据的列报

提问人：研究准则时间：2023-05-22 15:42:13

陈版，您好！
年报披露中关于应收票据的披露有个问题请教一下。
年报附注中关于应收票据的披露，有个地方是“年末已经背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据”需要列报，同时需要进一步分类列报为“年末终止确认金额”及“年末未终止确认金额”；对此有几个问题需要您指教：

求助陈版-关于技术服务合同的人员工资列报

1571、求助陈版-关于技术服务合同的人员工资列报

提问人：liushangshen5 时间：2023-05-22 16:00:53

求助陈版：
本公司主要从事技术开发设计业务，为客户提供设计方案，在项目开展过程中，技术人员的工资应该计入项目成本还是研发费用，应该如何区分（提供的设计方案并非现成的通用方案，需要经过研究和验证，且研究成果为双方共有，不能转让给其他第三方）

回答人：chenyiwei

应对照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”，根据对研发成果控制权的归属，判断该研发项目属于“企业内部研究开发项目”还是“基于客户合同的受托研发项目”。如果是后者，则研发支出计入合同履约成本，最终转入营业成本；如果是前者，则计入研发支出。
从主帖信息看，属于合同履约成本的可能性更大。

关于递延所得税资产和递延所得税负债抵消问题

1572、关于递延所得税资产和递延所得税负债抵消问题

提问人：已转非执业时间：2023-05-22 16:29:56

各位前辈：请教下关于递延所得税资产和递延所得税负债的抵消列示问题
背景：A为B外购的全资子公司，A公司由于前期处于初创阶段研发投入比较多处于亏损状态，本期开始盈利，因此对公司亏损确认了递延所得税资产。
问题：B公司收购时点溢价产生的递延所得税负债能否与A公司亏损确认的递延所得税资产抵消？ ** 讨论：根据准则，**“当拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利，且递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关”，
不能抵消的理解：似乎单体层面亏损确认的递延所得税资产与合并层面溢价产生的递延所得税不能抵消，不是针对一个税务征管部门
另外，递延所得税资产是在子公司层面，递延所得税负债是针对收购方母公司层面，也不是一个会计核算主体，因此也不能抵消。
可以抵消的理解：虽然子公司可抵扣亏损是针对单体层面，但是将其转换为合并层面的亏损产生递延所得税负债，与合并层面的溢价产生的递延所得税资产，是否就是针对同一核算主体，同一个税收征管部门了？站在这个层面理解就可以抵消了?
因此，针对上述同一税收征管部门该怎么理解呢？是单体上实实在在的税务征管还是合并层年上虚拟的主体，如果按照可以抵消来理解，那么假设B公司范围内，还有一家C公司，也一直亏损，C公司单体因为未来盈利存在不确定性而未确认递延，但合并上现在A和B抵消后还有递延所得税负债500万，C公司是不是可以在在上述A和B抵消后还有递延所得税负债这500万范围内确认一笔递延所得税资产呢？似乎越想越复杂了

回答人：chenyiwei

就本案例而言，因为可抵扣亏损属于该子公司，而评估增值的可辨认资产也是归属于该子公司的资产，即递延所得税资产、负债系针对同一纳税主体；这些事项均影响该子公司的法定企业所得税申报，故正常情况下针对的主管税务机关也是同一个。所以是可以符合抵销列报条件的。

提问人：已转非执业时间：2023-05-26 17:36:44

陈老师，首先感谢您百忙之中的指导，还有一点不太理解
按照资产负债表观的观点，假设子公司收购时资产的账面价值是500万，评估值是800万，我长投也按照800万入得账，两年后我处置了这一笔股权得到1200万，那么我交所得税的成本应该是

回答人：chenyiwei

不考虑这一因素。母公司的所得税直接按照1200-800计算，与子公司的资产增值无关。

合并报表调整抵消分录

1573、合并报表调整抵消分录

提问人：珊瑚虫201109 时间：2023-05-22 16:39:59

A是B的母公司，原来控股51%，因为公司连年亏损，8月份母公司用一块钱购买了B公司另一个股东手上的49%的股权并承担公司所有的债权债务，股权转让当月所有者权益实收资本500万，未分配利润-740万。

回答人：chenyiwei

会员权益是否构成单项履约义务及相关的收入确认

1574、会员权益是否构成单项履约义务及相关的收入确认

提问人：MIYN 时间：2023-05-22 18:57:34

A公司为一家经营车货匹配平台的互联网物流公司，其变现模式为向司机抽取交易佣金(在运费的基础上乘以一定的比例抽取)，为了提升平台司机的粘性，公司拟推出一款会员权益包供司机购买，权益包包含如下权益：（1）优先看货权—对于特定的货源享有优先看货的权利，除了通过购买司机会员套餐获得优先看货权外，司机还可通过正常的成长体系提升自己的等级来获取优先看货权。司机有6个等级，V1-V6，V3-V6级别的司机享有优先看货权，级别越高的司机享有的优先看货权覆盖的货源范围越广，同级别司机优先看货权的范围无差别；（2）运费保障包—在平台订单发生运费拖欠时，对于满足约定条件的运单平台会先行赔付运费；（3）一定的免抽佣额度—免抽佣额度为套餐售卖价格上浮10%，即套餐售价为100元，则享有110元免抽佣额度。权益包分成V4-V6三个等级，不同级别权益包的优先看货权益和免抽佣额度不同，在时间上，权益包包括月卡、季卡和年卡，相应的套餐权利仅在权益包有效期内享有。如发生特殊情况需要在权益包到期前退款的，按照“权益包的实际购买价格-已使用的免抽佣额度”退还。对于权益包中包含的3项权益，其中运费保障包企业有单独售卖，单独售卖价格占整个权益包售卖价格的占比在10%以下。公司认为上述权益包的主要价值体现在免抽佣权利，优先看货权司机可通过其他途经来获取，且优先看货并不能保证优先成交，同时权益包并不约束高级别的司机购买低级别的权益包(如V6级别的司机对于V4-V6权益包均可购买，V6级别的司机正常就可拥有V6级别的优先看货权)，同时考虑保障包的单独售卖价格对于整个权益包售卖价格的影响很小，故公司将整个权益包作为一项履约义务采用直线法在权益包有效期间内均匀确认收入，麻烦请教下陈版公司的做法是否具有可行性，谢谢！

回答人：chenyiwei

权益包中的各项权利，相对独立性较强，理论上分别构成单项履约义务。只有当合同总价在不同履约义务之间难以区分，且平台方为了履行该等履约义务所发生的成本较为均衡的情况下，才能按直线法在权益包有效期内确认收入。
如果“公司认为上述权益包的主要价值体现在免抽佣权利”属实，则应重点关注该权利的运用在有效期内是否为直线法。

收到政府补助补贴对价，是否需要开具发票

1575、收到政府补助补贴对价，是否需要开具发票

提问人：xm19871105 时间：2023-05-22 20:48:46

2×20年度，甲公司作为政府推广使用w产品的中标企业，以8 000万元的中标价格将一批生产成本为7 000万元的w产品出售给客户，该批产品的市场价格为9 500万元，销售当日该批w产品控制权已转移，满足收入确认条件，当年甲公司收到销售该批w产品的财政补贴1 500万元并存入银行。
甲公司收到的财政补贴属于甲公司定向低价销售商品形成的款项，应作为甲公司销售商品取得收入的一部分。请教陈版，此时收到的补贴1500万，是否需要向政府部门开具发票呢？

回答人：chenyiwei

个人理解这是营业收入而不是政府补助，故应开具发票。但建议关注下是否属于免税范围（具体建议咨询税务专业人士，并提示甲公司与其主管税务机关沟通确认）。

请教陈版主，预计不存在事实损失情况下，计提的坏账准备确认递延所得税资产的问题。

1576、请教陈版主，预计不存在事实损失情况下，计提的坏账准备确认递延所得税资产的问题。

提问人：食髓知味时间：2023-05-23 00:56:50

请教陈版主，根据问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）中所述，应当合理估计企业与资产减值准备相关的暂时性差异的预计转回时间
（即从减值准备这一预计损失转化为事实损失的纳税年度），目前众多企业对应收账款计提的坏账损失，都是预期信用损失，并非实际发生的损失，此时是否不应当确认递延所得税资产，即便未来有足够的应纳税所得额?
案例如下，A企业应收账款常年保持稳定规模，且稳定在一年以内，即实质上所有应收账款都是能收回的，但是基于自身预期信用损失减值模型，对一年以内的应收账款仍按5%计提坏账准备，这些坏账准备通常在下一年随款项收回而转回，相应的，再根据新的应收账款金额计提新的减值准备。该应收账款的坏账准备金额常年保持稳定规模，未发生实质性损失，A公司未来有足够的应纳税所得额。此时，是否A公司不应当确认递延所得税资产？基于预计减值准备的预计最终不会转化为事实损失为由。一旦确认后，递延所得税资产以后每年都会将以前计提的转回，再重新确认新的，预计规模相当。

回答人：chenyiwei

理论上是不应出现这一情况的。因为“实质上所有应收账款都是能收回的，但是基于自身预期信用损失减值模型，对一年以内的应收账款仍按5%计提坏账准备”这一做法本身就是不合逻辑的。如果预期不会发生信用损失（包括根据前瞻性信息调整后），则理论上不应计提准备，自然也就不存在“确认与资产减值准备相关的可抵扣暂时性差异对应的递延所得税资产”的问题。
实务中，如果考虑到与同行业坏账准备政策的一致性等问题，仍计提了坏账准备的，则因为此时的坏账准备最终不会形成事实损失，也就是不存在可转回的可抵扣暂时性差异，因而此时不应确认递延所得税资产。

法定盈余公积是否可分红

1577、法定盈余公积是否可分红

提问人：rickymost 时间：2023-05-23 10:00:44

陈老师您好：
甲公司由A央企某分公司及B市属国企合资组建，其中A占60%，B占40%，现因股权变更导致准备对未分配利润进行分红，因截止2022.12.31日甲报表列示实收资本2,000,000.00元，法定盈余公积8,000,000.00元。
请教陈老师：1、现有的无法找到规定明确说法定盈余公积不能分红，是否可以将法定盈余公积进行分红？

附有回购股份的资产出售是否可认为为资产出表

1578、附有回购股份的资产出售是否可认为为资产出表

提问人：kingz20151130 时间：2023-05-23 11:04:52

W公司为文旅企业，为了盘活公司资产和解决现金流紧张情况，W公司拟与一有限合伙企业（与W公司无关联公司）进行如下交易：

8年到期后，合伙企业若放弃要求W公司进行回购， 8年到期后，合伙企业有权选择其他企业或W公司对资产进行运营收取固定管理费及奖励管理费。基于以上信息请教各位： W公司在出售资产后是否可认定为资产出表，若不能认定为资产出表W公司如何进行账务处理？

4、8年到期后，合伙企业若放弃要求W公司进行回购， 8年到期后，合伙企业有权选择其他企业或W公司对资产进行运营收取固定管理费及奖励管理费。基于以上信息请教各位： W公司在出售资产后是否可认定为资产出表，若不能认定为资产出表W公司如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

由于该合伙企业的LP（实际上也就是融资提供人）在8年后“可以选择要求W公司回购合伙有限企业LP份额，回购价按回购时账面份额价格金额”，如果该合伙企业的主要资产即为该酒店，则意味着该酒店所有权上的主要风险和报酬并未转移，因此不满足出表条件。

提问人：kingz20151130 时间：2023-05-27 17:39:39

回答人：chenyiwei

取得的出售款作为一项融资确认为负债。后续根据预计届时需支付的回购款的折现值，定期对该负债金额进行调整，确认为公允价值变动损益。

求助陈版，关于少数股东增资，及有少数股东的子公司注销的会计处理：

1579、求助陈版，关于少数股东增资，及有少数股东的子公司注销的会计处理：

提问人：sharon2023 时间：2023-05-23 11:21:26

求助陈版，关于少数股东增资，及有少数股东的子公司注销的会计处理：
以前年度，母公司投资一家子公司原本是100%持股（实收资本100），后来少数股东溢价增资150（其中实收资本43，股本溢价107，增资后母公司持股比例70%，子公司持股比例30%，由于母公司在增资前后按照持股比例享有的净资产份额发生变化（份额增加），因此在合并层面做了如下调整增资后子公司账面净资产母公司增资后持股比例 - 增资前子公司账面净资产母公司增资前持股比例=74借：长期股权投资 74贷：资本公积 74合并时点的少数股东权益为150（增资额），年末合并抵消做如下分录，少数股权权益变为 76借：少数股东权益 74贷：长期股权投资 74
年末少数股权权益=账面净资产增资后的持股比例30%增资当年的少数股权损益=增资后产生的净利润30%（增资前的净利润不计入少数股权损益）
2022年10月，子公司注销，2022年1-10月产生的净利润*30%为当年产生的少数股权损益，子公司2022年10月的资产及负债冲销并确认投资收益，此部分不计入少数股权损益，注销前少数股权益为75，会计处理如下：母公司：借：投资收益 100贷：长期股权投资 100
子公司derecognize资产负债计入投资收益：借：资产/负债 100贷：投资收益 100
合并层面：由于以前年度产生的资本公积74 借：资本公积 74贷：投资收益 74
少数股东权益的处理借：少数股东权益 75贷：投资收益 75
主要疑问如下：1、以前年度少数股东增资时，合并层面借长投，贷资本公积，每年进行合并抵消的时候这部分长投抵消去了少数股东权益，请问是否正确？2、今年，子公司注销时，因以前年度增资产生的资本公积应该如何进行会计处理？3、少数股东权益的余额是否减记为0，计入投资收益？

回答人：chenyiwei

未计入无形资产的专利权转让账务处理

1580、未计入无形资产的专利权转让账务处理

提问人：SharryLi 时间：2023-05-23 11:52:44

请教陈版主，
公司转让四项专利权，转让金额200万元，开具了增值税专用发票。
因专利权是公司自己申请的，申请费等在发生时直接计入了管理费用，相关研发人员工资也并未单独核算，直接作为费用化支出计入研发费用。现4项专利权进行了转让，应该怎么做账务处理呢？
借：银行存款 2000000
贷：其他业务收入 1886792.45
应交税费-应交增值税（销项税额） 113207.55

回答人：chenyiwei

提问人：SharryLi 时间：2023-06-06 16:01:34

回答人：chenyiwei

直接计入管理费用。

业绩承诺之业绩承诺补偿方账务处理。

1581、业绩承诺之业绩承诺补偿方账务处理。

提问人：leonking333 时间：2023-05-23 11:59:02

2020年2月某上市公司（以下简称A公司）以发行股份购买资产的方式向B公司购买其持有C公司的50%股权，A、B、C均受D公司控股。自收购日起，B公司承诺C公司2020/2021/2022年净利润合计达1000万元。截至2022.12.31，C公司实际完成净利润为800万元，未达到业绩承诺要求，B公司优先以其基于本次交易取得的上市公司股份进行补偿，不足部分由乙方以现金方式补偿。根据双方的协议，业绩补偿期限期末应补偿金额=（截至业绩补偿期限期末累积承诺净利润数额-截至业绩补偿期限期末累积实现净利润数额）/业绩补偿期限内各年的承诺净利润数额总和* 标的资产的交易作价。业绩补偿期限期末应补偿股份数量=业绩补偿期限期末应补偿金额/本次发行的发行价格。A公司以人民币1元的总价定向回购应补偿股份，并予以注销。
2020年B公司将其取得A公司股份（占股本5%）计入可供出售金融资产（后因执行新金融工具准则）将其转入了其他权益工具投资。

回答人：chenyiwei

本案例中B大概率不控制C，所以B的个别报表和合并报表层面对业绩补偿的处理原则一致。
虽然A、B、C均受D公司控股（处于同一控制下），但此处讨论的是出售方（B）就业绩补偿的处理，这一点与A作为同一控制下相关交易的处理原则并不对称。B应将其承担的业绩补偿义务作为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债进行处理。初始计量金额作为对处置日确认的C公司50%股权处置收益的调整。后续三年内每年末根据C的实际业绩完成情况和修正后的剩余业绩承诺其内盈利预测，重新测算该项金融负债的公允价值，并确认公允价值变动损益。
后续确定了需补偿的A公司股份数量时，按照金融资产终止确认处理。由于B公司对其所持A公司股份确认为其他权益工具投资，故按照回购价款（如有）加上上述金融负债于回购日的余额，减去被回购的其他权益工具投资账面价值后的差额，调整留存收益。

求助陈版：提前退租(lease modification处理)的会计处理

1582、求助陈版：提前退租(lease modification处理)的会计处理

提问人：sharon2023 时间：2023-05-23 12:06:11

回答人：chenyiwei

建议分开处理。提前退租违约金不属于使用权资产处置损益。

求助陈版主关于某批次产品在生产中间环节全部报废的会计处理

1583、求助陈版主关于某批次产品在生产中间环节全部报废的会计处理

提问人：无名氏666 时间：2023-05-23 13:24:47

企业按照小批量、多批次生产不同产品，但是经过的生产环节大致相同，假设都是A-B-C-D四个工序，产品成本分为直接材料费和制造费用，直接材料归集该批次产品直接领用的原材料，制造费用按照加工产品的标准工时进行分配，由于产品的特殊性，企业不同产品在各个工序的良品率存在一定波动，进入本工序的都是良品，都有经过加工，因此在按标准工时分配制造费用时不考虑良与不良的因素，但分配完制造费用后，本工序不良品的直接材料和分配的制造费用都会计入良品的成本，随良品进入下一道工序，如果某一批次产品在C工序的良品率为0，请教陈版主该批次的产品成本应如何分配？

回答人：chenyiwei

如果某一批次产品在C工序的良品率为0，则将截至C工序结束时该批次产品被分配到的所有已发生成本均计入营业成本处理，无对应的营业收入。如残料可回收利用的，则按照残料的预计可变现净值入库，冲减计入营业成本的损失金额、

提问人：15005171016 时间：2023-08-23 20:47:04

请问陈版主，若公司在C批次产品外观均无损坏，按照好品入库后，至下一道D工序加工前检测发现C工序产出的半成品良率为0全部不可用，企业追查后未能查明原因，原因不明，公司目前无法预知该部分产品是否后续可以低价出售给特定客户或者是用于公司内部测试还是报废，该部分是否可以按照已分配的产品成本，对公司账面核算的半成品成本考虑计提存货跌价准备？感谢陈版主

回答人：chenyiwei

如果暂不处理该批不良品的，则可以暂时计提跌价准备。但仍建议及时处理。

公司协议投资的联营企业，未达到上市要求和业绩要求，股权处置问题

1584、公司协议投资的联营企业，未达到上市要求和业绩要求，股权处置问题

提问人：SharryLi 时间：2023-05-23 13:37:56

请教陈版主，背景：
投资协议：甲公司于2018年战略投资乙公司，投资入股后，甲公司持有乙公司股权比例25%，成为第一大股东，构成重大影响，乙公司长期以来作为联营企业核算，乙公司的董事长A和总经
理B亦是乙公司的股东，分别持有9%，和6%；乙公司的实际经营由A和B负责，甲公司派驻了一位董事到乙公司任职。
甲公司投资乙公司是出于战略合作考虑，乙公司是甲公司的上游企业，此项交易有利于发挥协同效应，推动甲公司业务发展，增强甲公司的竞争力，符合甲公司的战略发展方向。
战略合作协议：甲公司为了保护自己权益，另与乙公司董事长A和总经理B签订战略合作协议，协议规定，乙公司在2023年若没有完成上市或者业绩不达标，甲公司有权选择在上述任何一种情况出现后要求乙公司的董事长A和总经理B或其指定的第三方购买甲公司持有的全部或部分乙公司股权。乙公司的董事长A和总经理B或其指定的第三方受让价款按下述公式确定：受让价款＝甲公司对乙公司的投资款×（1+8%）^n；n 代表甲公司持有股权的时间。
现实情况：到2023年底，乙公司不可能完成上市，业绩亏损也不达标，甲公司拟收回投资，但乙公司举债艰难，没有能力偿还
甲公司在2023年底应该如何做账务处理？
计提长期股权投资减值准备，然后具体金额结合实际再判断？

回答人：chenyiwei

参考：《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-1 特殊股权投资的确认与分类”中“一、附回售条款的股权投资”：一、附回售条款的股权投资
对于附回售条款的股权投资，投资方除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，还拥有一项回售权，例如投资方与被投资方约定，若被投资方未能满足特定目标，投资方有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给被投资方。该回售条款导致被投资方存在无法避免向投资方交付现金的合同义务。基于投资方对被投资方的持股比例和影响程度不同，区分为以下两种情形：
情形1：投资方持有被投资方股权比例为3%，对被投资方没有重大影响；情形2：投资方持有被投资方股权比例为30%，对被投资方有重大影响。现就上述两种情形下被投资方和投资方的会计处理意见如下：
情形1：
从被投资方角度看，由于被投资方存在无法避免的向投资方交付现金的合同义务，应分类为金融负债进行会计处理。
从投资方角度看，投资方对被投资方没有重大影响，该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义，合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
情形2：
被投资方的会计处理同情形1。
从投资方角度看，长期股权投资准则所规范的投资为权益性投资，因该准则中并没有对权益性投资进行定义，企业需要遵照实质重于形式的原则，结合相关事实和情况进行分析和判断。投资方应考虑该特殊股权投资附带的回售权以及回售权需满足的特定目标是否表明其风险和报酬特征明显不同于普通股。如果投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为金融工具核算，相关会计处理同情形1。如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。对投资方而言，持有上述附回售条款的股权投资期间所获得的股利，应按该股权投资的分类，适用具体会计准则规定进行处理。
主帖中所述情况，应按照上述“情形2”处理。由于回购义务人是乙公司的高管和小股东A、B，而不是乙公司自身，故回购权是一项单独的金融工具，而不是嵌入衍生工具，应单独确认为一项金融资产。在对该项金融资产估计期末公允价值时，除了考虑标的股权的预计公允价值和行权价格（约定回售价格）之间的差额以外，还应考虑回购义务人的履约能力和意愿（信用风险）的影响。

提问人：SharryLi 时间：2023-06-05 16:28:43

谢谢陈版主的解答。
“如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资”。甲公司投资乙公司实质上是上述情况，属于情形2，按照了权益法核算的长期股权投资处理。
甲公司自2018年开始持有乙公司股权以来，根据持有期间乙公司持续计算的净利润，按持股比例计算投资损益，未进行其他会计处理。投资日：
借：长期股权投资 4200万贷：银行存款 3300万
营业外收入 900万
截止2023.3.31，甲公司所占乙公司可辨认净资产公允价值份额为4000万，甲公司累计确认投资收益-200万。
乙公司经营情况并不太乐观，且有一个亿的银行贷款，现金存量不多，资金比较紧张，连续两年净利润在盈亏临界点，目前乙公司并未找到新的利润增长点。到2023.12.31日，甲公司是否要对上述长期股权投资计提减值？乙公司的高管和小股东A、B的回购义务事项，甲公司并未在账面做过任何账务处理，未单独确认为一项金融资产。2023.12.31日，应该如何账务处理呢？
处理一、假设：截止2023.12.31日，“标的股权的公允价值的份额”即甲公司持有乙公司股权的公允价值的份额为3500万，是否要计提长期股权减值准备500万？处理二、行权价格（约定回售价格）=3300*（1+8%）^5=4848（万元）
“回购权是一项单独的金融工具，而不是嵌入衍生工具，应单独确认为一项金融资产”
借：其他债权投资 1348 （4848-3500）
贷：其他应收款 1348
处理三、假如，回购义务人A和B的履约能力和意愿比较差，甲公司很可能无法获得这部分的经济流入。借：其他综合收益 1348
贷：其他债权投资-公允价值变动 1348
处理四、假如，回购义务人A和B的履约能力和意愿不足，甲公司很可能只能获得部分的经济流入。借：其他综合收益 450（假设金额）
贷：其他债权投资-公允价值变动 450

回答人：chenyiwei

求助陈版，房企成本的确认

1585、求助陈版，房企成本的确认

提问人：苏苏苏醒时间：2023-05-23 14:11:21

回答人：chenyiwei

可从以下角度考虑：

收回的装修费是否可以直接冲长期待摊费用

1586、收回的装修费是否可以直接冲长期待摊费用

提问人：rickymost 时间：2023-05-23 15:43:16

陈老师：
您好！甲公司有一加油站，其中一便利店无偿给员工经营，现甲公司要对该便利店进行装修，装修费15万，装修费由甲公司先行支付，且装修的发票也开至家公司，该装修费将由该员工支付给甲公司。

装修方案、装修标准制定、施工单位选择和签约等，是由甲公司还是该经营者（员工）主导？提问人：rickymost 时间：2023-05-26 113201

提问人：rickymost 时间：2023-05-26 11:32:01

陈老师：1、加油站将便利店当做员工福利给员工自主经营。如果员工经营期限到期后继续经营，或者到期后加油站收回自己经营呢？
预计使用年限与油站经营年限保持一致。

回答人：chenyiwei

如是，则装修需确认为加油站自身的固定资产或者长期待摊费用。后续收到职工的补偿款时，作为资产处置处理。

请教陈版主，关于项目合作开发的账务处理

1587、请教陈版主，关于项目合作开发的账务处理

提问人：凡0423 时间：2023-05-23 15:48:37

甲乙两家公司签订旅游景点合作开发协议。协议约定：
甲公司出资2500万元，乙公司以土地使用权作为出资，如项目建设资金超过甲方出资金额，超出资金由乙公司承担。甲乙公司所占项目份额以实际出资额计算，乙公司的土地使用权以公允价值计算。
甲公司不参与项目的建设及经营管理，委派一名财务人员核算该项目的收支情况。
项目完成建设后，乙公司一次性支付甲公司500万元，甲公司5年内不参与该项目的收益分红。
（4）5年之后，每年年度终了，如项目存在净收益，甲公司按所占份额取得分红；如项目亏损，则甲公司没有分红。
（5）协议未约定项目终止时双方的权利义务，未约定乙公司具有偿还甲公司所付资金的义务。甲公司账务处理：
支付的2500万元计入长期股权投资，报表项目列示在其他非流动资产；本年项目建设完成，取得乙公司支付的500万元，全额确认为投资收益。请教陈版主及其他老师们，甲公司的账务处理是否恰当。

回答人：chenyiwei

甲公司是单纯的资金提供者角色，其中500万元是明确的债权性投资（完工后收回），可确认为债权投资；剩余2000万元可在5年后开始享有项目分红，但投资对象并非乙公司股权，而是合作项目的权益，故应确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。每年末根据本企业在该合作项目中所享有权益的情况调整该项资产账面价值，并确认公允价值变动损益。

关于”实质性验收”条件的判断

1588、关于”实质性验收”条件的判断

提问人：RSM@zyl 时间：2023-05-23 16:08:32

陈老师下午好，想咨询您关于“实质性验收”条件的判断。
公司产品为集成电路芯片，在具体使用中对主要电性能参数、可靠性等要求较高，需要通过专用设备对芯片进行检测。公司在与客户合作过程中，部分客户基于保障产品质量性能的考虑，商定在销售合同中加入电性能质量检验条款等内容。一般约定在5天以内进行验收确认，如无提出验收不合格则默认合格。以下几个情景的判断合理吗？
情景一：虽然约定了验收条款，但客户本身并不具备检验能力。此时认定该验收条款不是“实质性验收条款”。
情景二：客户具备检验能力，但出于交易习惯，基本上只会对数量等进行清点，实际出现质量问题的时候再进行索赔。此时由于客户并无检验的业务行为，因此认定该验收条款不具备实质性。
情景三：客户具备检验能力且会进行检验，但合格率几乎是达到100%。此时认定为，即使合格率几乎是100%，但考虑到客户在这段时间内用以检验产品并未控制（是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益）该商品，因此需要等到检验完成之后再确认收入。

回答人：chenyiwei

客户的验收是否属于“实质性验收”，可参考新收入准则应用指南中关于判断验收是否仅为一项例行程序的相关指引。根据该指南：
如果客户已经接受了企业提供的商品，例如，企业销售给客户的商品通过了客户的验收，可能表明客户已经取得了该商品的控制权。合同中有关客户验收的条款，可能允许客户在商品不符合约定规格的情况下解除合同或要求企业采取补救措施。因此，企业在评估是否已经将商品的控制权转移给客户时，应当考虑此类条款。当企业能够客观地确定其已经按照合同约定的标准和条
件将商品的控制权转移给客户时，客户验收只是一项例行程序，并不影响企业判断客户取得该商品控制权的时点。例如，企业向客户销售一批必须满足规定尺寸和重量的产品，合同约定，客户收到该产品时，将对此进行验收。由于该验收条件是一个客观标准，企业在客户验收前就能够确定其是否满足约定的标准，客户验收可能只是一项例行程序。实务中，企业应当根据过去执行类似合同积累的经验以及客户验收的结果取得相应证据。当在客户验收之前确认收入时，企业还应当考虑是否还存在剩余的履约义务，例如设备安装等，并且评估是否应当对其单独进行会
计处理。
相反，当企业无法客观地确定其向客户转让的商品是否符合合同规定的条件时，在客户验收之前，企业不能认为已经将该商品的控制权转移给了客户。这是因为，在这种情况下，企业无法确定客户是否能够主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益。例如，客户主要基于主观判断进行验收时，该验收往往不能被视为仅仅是一项例行程序，在验收完成之前，企业无法确定其商品是否能够满足客户的主观标准，因此，企业应当在客户完成验收并接受该商品时才能确认收入。实务中，定制化程度越高的商品，越难以证明客户验收仅仅是一项例行程序。
此外，如果企业将商品发送给客户供其试用或者测评，且客户并未承诺在试用期结束前支付任何对价，则在客户接受该商品或者在试用期结束之前，该商品的控制权并未转移给客户。即，“例行程序”的判断依据主要是：验收依据是否为一项公认、已知的客观标准，且本企业已依据该标准进行过自检，能够依据历史经验合理保证客户再提出质量异议的可能性极低。客户自身有无检验能力，并非判断“例行程序”的主要依据，因为客户完全可以委托有资质的检验机构代其进行验收，并向客户报告检验结果。

求问陈版主关于母子公司及少数股东交易的问题

1589、求问陈版主关于母子公司及少数股东交易的问题

提问人：smile900820 时间：2023-05-23 16:12:58

求问陈版主如下情形：
A公司为B公司的母公司，持股60%，C公司为B公司的少数股东，持股10%。
A公司将产品卖给C公司（存在毛利），C公司组装、加工等工序，后再出售给B公司，B公司购入相应产品后尚未对外销售。请助陈版主，A公司在合并B公司时，需要将A公司卖给C公司的毛利作为未实现利润调整相应产品价值吗？
个人认为C公司非合并范围内的公司，A公司将产品卖给C公司时已实现相应的利润。感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

需要考虑“A卖给C”和“C卖给B”是否存在关联？即，站在A公司合并报表角度考虑，该交易是否实质上构成一项委托加工安排？建议参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-15 按总额或净额确认收入”中“二、以购销合同方式进行的委托加工收入确认”所述原则处理。
基于谨慎考虑，如果无法取得确凿证据表明属于两笔独立的购销业务的，建议予以抵销处理。

外汇远期合约套期

1590、外汇远期合约套期

提问人：stacton202 时间：2023-05-23 16:13:50

请教陈版主，比如目前5.31账面确认应付账款100美金，付款日为次年5.31；为了锁定汇率风险，签署的外汇合约约定次年5.31按汇率7购入100美金，请教：1）判断是否满足套期，除了远期合约到期日与应付款到期日相同，以及有套期说明文档外，其他还需要啥吗？2）目前情况，是否可选择做套期，也可选择不做套期？3）做套期的话，是否应付款的初始确认，要按照锁定汇率7折算入账，而非当时的市场汇率？4）套期会计下，是否持续期间及交割期间，因为总会有金额相同、方向相反的套期损益，所以均不会影响净利润？非常感谢！

回答人：chenyiwei

持股关联企业8的股份是否可以计入何科目较为合适

1591、持股关联企业8%的股份是否可以计入何科目较为合适

提问人：rickymost 时间：2023-05-23 17:21:16

陈老师：
您好！甲公司是乙集团（市属国有企业）下属二级子公司，本年通过将甲公司持有的子公司A公司置换给乙集团另二级子公司丙公司，获得甲公司持有丙公司8%股权，未在丙公司派董事，无重大影响，丙公司拟IPO上市。

公司厨房设备和招待用房间设备计提的折旧及装修款计入哪个会计税目

1592、公司厨房设备和招待用房间设备计提的折旧及装修款计入哪个会计税目

提问人：yjhly2011 时间：2023-05-23 18:10:19

大家好，公司最近装修了新的办公室，其中有一间为招待间，放有圆形餐桌、点歌等设备，另有一个厨房，里面安装有各种厨具等，在这两个空间内，我想将其中的2000元以上的设备计入固定资产并计提折旧，其他的费用列入“长期待摊费用-装修费”并在租赁合同期限内按月平均摊销，1、请问这样处理是否恰当，对于上述折旧费和摊销费在计提折旧和摊销时计入哪个会计税目，是销售费用或管理费用中的业务招待费吗？

可考虑是否符合《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定的职工福利费范围。提问人：yjhly2011 时间：2023-05-26 195203

提问人：yjhly2011 时间：2023-05-26 19:52:03

谢谢陈版主的回复，

老股东代为承担预期坏账损失的会计处理

1593、老股东代为承担预期坏账损失的会计处理

提问人：wx_5dbe93c82c99 时间：2023-05-23 18:19:13

陈版主，您好，向您请教一个问题。

限售股是否属于受限资产

1594、限售股是否属于受限资产

提问人：lily001868 时间：2023-05-23 18:39:49

上市公司需披露所有权或使用权受到限制的资产，请问版主，公司持有的交易性金融资产或长期股权投资（权益法）存在部分是限售股的情况，那这类投资是否需要列示到受限资产呢？受限资产的范围有没有明确的规定。

回答人：chenyiwei

依据证券监管规则，其出售暂时受到限制的款项，不属于受限资产。
实务中的受限资产一般是被设置了他项权利（如抵押、质押等担保权利）的资产。

保证类质保

1595、保证类质保

提问人：RSM@zyl 时间：2023-05-23 19:44:06

陈老师您好，想咨询您关于产品出现质量问题的赔偿。
公司产品为集成电路芯片，当产品应用在下游客户的终端产品上时有时会出现质量问题，客户不愿支付相应的芯片货款（已给客户开票）并要求一定的赔偿而且客户不愿退回该票。由于该情况发生频率极低公司并未计提预计负债。
处理一：将货款含税、赔偿款一并确认销售费用，保留原先确认的收入成本。
处理二：以该产品已确认的收入为限进行冲减，剩余税款、赔偿款确认销售费用。应该如何账务处理呢？

回答人：chenyiwei

理论上建议区分两部分考虑：1、不再收取或者退回的货款冲减收入；2、根据客户的损失向客户支付的赔款确认为销售费用。如果无法合理区分这两者的，则主帖中的方案二相对更合理。

关于租赁续租的会计处理

1596、关于租赁续租的会计处理

提问人：1886881hui 时间：2023-05-23 20:24:35

现公司原有一份3年期的长期租赁合同，公司确认为使用权资产，在合同到期前三个月，与出租方达成一致，签订补充协议，决定续租一年，那租赁变更日如何进行会计处理合适？从租赁变更日作为折现期的期初，那原有的使用权资产该如何进行处理，求教各位大神

回答人：chenyiwei

以续租协议的签约日作为变更生效日，将截至该日尚未支付的租金（含原租约下剩余三个月的租金和续租期内的租金）按照剩余租赁期对应的折现率进行折现，确定变更后租赁负债的应有账面价值。将该租赁负债应有账面价值与变更前租赁负债原有账面价值之间的差额，借记使用权资产，贷记租赁负债。

求助陈版主，购买股权或有对价合并处理的疑问

1597、求助陈版主，购买股权或有对价合并处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-23 21:56:01

A公司按每股1元购买B公司100%股权，有对赌协议。A公司借：长投200 借：交易性金融资产100 贷：银行存款300 合并报表报表借：股本 300 贷：长投200 贷: 交易性金融资产100 这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

合并中不可能抵销对赌协议相关金融资产，因为其交易对手是被收购方的原股东，即属于对外交易而不是合并范围内的内部交易。

求助陈版主，或有对价计算商誉的疑问。

1598、求助陈版主，或有对价计算商誉的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-23 22:05:30

回答人：chenyiwei

如果在购买日即可就对赌协议确认金融资产（这种情况很少见），则商誉初始计量金额中应扣减该项金融资产的初始计量金额，即商誉=3000-1800-1000=200万元。

融资租赁公司逾期拖回设备的会计处理

1599、融资租赁公司逾期拖回设备的会计处理

提问人：Waynechen33 时间：2023-05-23 22:12:30

A公司从事工程设备融资租赁业务。某客户C需要购买设备，融资租赁公司A向销售公司B支付全款，之后客户C每月向融资租赁公司支付本息，款项付清后机器所有权转移给客户。但客户C出现逾期情况时，融资租赁公司B在超出约定期限后，会将该设备拖回翻新再出售，并向客户C追偿出售价款和逾期款项的差额及翻新再出售发生的费用。想请问一下作为融资租赁A公司来说，出现逾期拖机时：1.是否需要确认存货？若确认存货，需要按什么价值入账？若以公允价值入账，但在较短时间内难以准确评估，应如何进行处理？
若确认存货，账面长期应收款及减值准备如何转销？
修缮再次出售后，向逾期客户C追偿时应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

A的业务模式实质上是向承租人提供融资，并据此赚取利息收入。从该业务模式的安排来看，租赁物只是债权的抵押物，A公司并不承担或享有其所有权上的风险和报酬，也不控制其使用，故按单纯融资模式进行会计处理是合适的，不应将租赁物确认为自身存货。

请教陈版主有关外币报表折算的问题

1600、请教陈版主有关外币报表折算的问题

提问人：dududu12 时间：2023-05-23 23:21:45

母公司A记账本位币美元，全资子公司B记账本位币人民币，现用香港会计准则编制合并财务报表，使用人民币报出。由于母公司A长投（1231汇率）与子公司实收资本（历史汇率）有差额，该差额被计入“其他综合收益-外币报表折差”。问题：每年其他综合收益的发生额，能列报为“未来能重分类进损益的其他综合收益”吗？还是“不能重分类进损益”，
准则是说未来处置时OCI会重分类进损益，但我理解假设平进平出的处置了，那么站在USD报表层面，其实处置损益是0，难道折算成人民币报表后，凭空多出一块损益吗？有点没太明白。请陈老师帮忙看看呢？
谢谢！

回答人：chenyiwei

外币报表折算差额属于“未来能重分类进损益的其他综合收益”。虽然此次折算的是母公司本身的报表，但其他综合收益的分类是确定的。当然这并无明确的理由解释，只能说这方面准则的理论体系还不完善。

收入总额法OR净额法

1601、收入总额法OR净额法

提问人：zhiyuan00 时间：2023-05-24 11:03:09

请教：A公司以ODM模式生产工业用服务器、交换机。产品中的芯片因其稀缺性、价值高、价格波动大特点，为客户管控物料，由客户卖给公司并专用于客户产品制造。公司基本不承担芯片的价格波动风险，存货相关的风险按导致原因分别由客户或公司承担。从单个产品的物料种类来看，客户管控物料数量极少，但是从金额来看，由于产品中所需的芯片型号、数量不同，客户管控物料成本占总物料成本的0-80%，区间极广。从物料形态来看，公司产品为服务器、交换机，芯片仅为其中的一类组装元器件，产品与客供料的形态差异极大。类似生产笔记本电
脑，CPU为客户管控物料。查询同行业，针对该类buy and sell模式采用总额法确认收入。
问题：上述业务，应采用总额法还是净额法来确认收入？理由？恳请各位大佬同仁指点迷津！

回答人：chenyiwei

基于客户管控物料的不可替代性和价值重大性，应视为受托加工，按净额法确认收入。

银行理财收益核算

1602、银行理财收益核算

提问人：emilyfyy 时间：2023-05-24 12:50:56

请教陈版，公司购买的银行理财产品（包括开放式、封闭式的结构性存款、保本或非保本的浮动收益率理财产品），划分为FVPTL，期末未到期的情况下，期末是否需要确认公允价值变动的金额，公允价值如何取得？应收利息应该是确认到了付息日还未支付的金额，所以持有期间如果没有到合同约定的付息日就不用确认应收利息和投资收益，对么？如果到了付息日，还暂时没有收到利息，那用什么金额确认应收利息。

回答人：chenyiwei

期末公允价值一般根据银行公布的期末净值计算。据此确认公允价值变动损益。持有期间如果没有到合同约定的付息日就不用确认应收利息和投资收益。

提问人：emilyfyy 时间：2023-05-29 17:01:08

陈版，麻烦再追问一下，如果期末净值无法取得，是否可以按照理财产品的浮动收益率下限确认公允价值变动损益？
另外，“如果到了付息日，还暂时没有收到利息，则如果金额已知的，直接按已知金额计算，并从金融资产账面价值中转出；如果金额不能合理确定的，则暂时不作账务处理”中提到的，从金融资产账面价值中转出的前提是之前确认过公允价值变动的情况，是不？如果之前无法取得公允价值，从来没有确认过公允价值变动，到付息日暂未收到利息，应该怎么进行账务处理？

回答人：chenyiwei

公司落户手续费处理

1603、公司落户手续费处理

提问人：sodom2011 时间：2023-05-24 14:49:09

公司给外地员工办理户口和员工签订服务协议员工支付给公司一次性10万元主要是公司办理落户的各种手续费和人事管理费等办理落户后员工服务5年若员工离职或者违反了协议约定的行为准则导致被解职等需要赔偿相应的金额如果服务满5年公司支付留任奖励10万元一次性支付给公司的10万元应如何处理留任奖励10万元如何处理

回答人：chenyiwei

求助陈版主，坏账列示的疑问

1604、求助陈版主，坏账列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-24 15:16:40

按组合计提的情况下：
A公司应收账款原值及坏账准备22年期初期末均为0，22年收到前期核销的应收账款10万元。坏账准备的变化坏账准备当期计提-10万，收回10万元。这里的坏账收回只针对单独计提坏账，但这里是按组合计提并核销。这里不太理解，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

虽然整体上是组合计提，但“22年收到前期核销的应收账款10万元”应作为个别认定单独考虑，因为这并不属于此前已有的组合，且已核销的应收款项的回收本来就属于偶发情况，表明该笔应收款项的信用风险特征显著不同于现有组合内的应收款项。
因此，对此时与该笔应收款项相关的坏账准备，可以先“转回”增加，再通过“收回”减少。

求助陈版主，坏账准备列示的疑问

1605、求助陈版主，坏账准备列示的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-24 15:19:52

按单项计提的情况下：
A公司应收账款原值及坏账准备22年期初期末均为0，22年收到前期核销的应收账款10万元。借：银行存款 10万元
贷：信用减值损失 10万元
坏账准备的变化坏账准备当期转回-10万，收回10万元。信用减值损失-10=当期计提0+当期转回-10。这样理解和处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

不良债权

1606、不良债权

提问人：安baba 时间：2023-05-24 16:06:53

您好，陈总，有个问题请教您，农商行对被审计单位发放贷款5.6亿元，贷款期限为6年，利息由被审计单位承担，被审计单位等价收购农商行持有的公司类不良贷款5.6亿元。农商行与被审计单位签署处置协议，由农商行履行不良贷款清收主体责任，6年内通过自身清收及核销处置方式确保被审计单位贷款发放后的有序退出。想请教陈总这种情况如何处理？是否计提减值？需要计提减值的话如何计提减值？

回答人：chenyiwei

这种情况要考虑：名义上是向农商行购买不良贷款，但是否不良贷款所有权上的主要风险和报酬转移给本企业？即，站在农商行的角度，这些不良贷款是否满足“出表”条件？如何保证本企业用于购买不良贷款的款项收回，并获得约定的收益？
个人理解，这种处理大概率只是农商行为了美化其报表（降低不良率）而进行的，并不具备实质意义。如果向被被审计单位承诺的不良贷款投资的收益率高于贷款利率（否则没人愿意做这个操作），则本质上属于高息揽存，不良贷款投资的承诺收益率高于贷款收益率的差额是存款的利息支出。

关联方之间租赁相关的问题

1607、关联方之间租赁相关的问题

提问人：姒逸时间：2023-05-24 16:37:48

求助陈版关于确认使用权资产的问题

由于新租赁准则下承租人和出租人双方的会计处理不对等（在出租人作为经营租赁处理的情况下），故在甲乙双方共同的上级母公司合并抵销时，应首先冲回乙方按新租赁准则确认的使用权资产和租赁负债，以及对应的使用权资产折旧和租赁负债相关利息支出，再按照原租赁准则下承租人对经营租赁的方法进行模拟调整后，再进行合并抵销处理。

2、由于新租赁准则下承租人和出租人双方的会计处理不对等（在出租人作为经营租赁处理的情况下），故在甲乙双方共同的上级母公司合并抵销时，应首先冲回乙方按新租赁准则确认的使用权资产和租赁负债，以及对应的使用权资产折旧和租赁负债相关利息支出，再按照原租赁准则下承租人对经营租赁的方法进行模拟调整后，再进行合并抵销处理。

提问人：姒逸时间：2023-05-29 14:13:17

回答人：chenyiwei

一般确认为其他非流动资产或者债权投资（因为期限为5年）。后续冲抵租金时，将该项金融资产与租赁负债对冲；回收时借记银行存款，贷记该项金融资产。

求教陈老师关于应收账款保理手续费问题。

1608、求教陈老师关于应收账款保理手续费问题。

提问人：duxuqiang 时间：2023-05-24 17:22:21

陈老师，公司应收账款分类为以摊余成本计量的金融资产。公司办理应收账款保理业务，其中保理手续费分期支付（有跨期），期末是否就未支付的手续费视为暂时性差异确认递延所得税？谢谢

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

其他收益是否可以计提

1609、其他收益是否可以计提

提问人：rickymost 时间：2023-05-24 17:35:05

陈老师：
您好！甲公司为辅导企业登记、托管、挂牌、鉴（见）证、转让、过户、结算等提供场所、设施和服务，政府根据成功辅导挂牌企业按家数给与补贴，并出具文件。企业每年根据实际已成功辅导挂牌的企业数量计提补贴收入计入其他收益。之前年度均能按申报的数量收回该项补贴。2022年度，政府认为甲公司2021年度辅导挂排的企业质量不高，部分企业又退下来，故政府对2021年的补贴进行了折扣，具体如何计算甲公司不清楚，政府最中给与的补贴较甲公司已计提的数少了500万。

新老股东关于滞销资产的处置问题

1610、新老股东关于滞销资产的处置问题

提问人：eanaiwalker 时间：2023-05-24 18:15:55

背景：2010年李某在香港设立了A公司，作为控股上海B公司所用。2015年，由于B公司经营不善，李某将A公司股权全部转让给张某，由张某来引进其资源和团队来管理B公司。实际控制人可能仍为李某。
考虑到B公司存在一批常年滞销的红木家具且金额重大（约5000万），双方约定：这批木材由李某负责保管和销售，张某不承担股权转让前的任何责任（主要指该家具的滞销问题和经营亏损）。由于该家具难以变现且公司处于亏损状态，占用了公司一部分资金，所以李某应在B公司经营需要时提供无息借款，借款金额以剩余家具价值为限。若这批家具未来成功出售，其相关盈亏均由李某承担。
截止2022年末，存货-木材的账面原值尚有4000万元，其他应付-李某借款3000万元。由于家具的保管人是李某，B公司无法配合审计人员对这批家具进行盘点。
问题：上述业务的会计处理应如何做？

回答人：chenyiwei

因为本案例所讨论的是一项非货币非金融资产，所以主帖中的处理建议总体上是可以接受的。但如果本案例的背景变为A公司的某项负债由原股东李某承担，或者该资产不是红木家具而是某项债权，则情况可能就不一样了。
但是，对于能否进行增值税进项税额转出，个人还有疑虑，建议与税务专业人士确认。

求助，陈老师，您好关于使用权资产提前退租，支付的违约金的会计核算问题

1611、求助，陈老师，您好关于使用权资产提前退租，支付的违约金的会计核算问题

提问人：shengmeiqin 时间：2023-05-24 21:00:57

回答人：chenyiwei

违约金应单独确认为营业外支出，不纳入资产处置损益。

特定情形下的研发样机会计处理

1612、特定情形下的研发样机会计处理

提问人：taocean 时间：2023-05-24 21:13:35

请教陈版，我公司为一家民营军工配套企业，会制作研发样机与客户产品配套，参与军方的招投标，若中标，则客户会与我公司签订合同，购买样机；若未中标，则不会购买。样机相关的料工费，在签订合同前，计入研发费用；签订合同后发生的料工费则计入存货；确认收入时，结转存货成本，不对签订合同前发生的前期研发费用结转至成本。请问，这样处理是否恰当，谢谢！盼复。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
因为在签订合同前已投入的研发支出的可收回性并无保障，故此时不满足新收入准则第五条关于“合同成立”的条件，相应地所投入的研发支出不能作为合同履约成本，相当于是企业内部自行研发项目的相关支出。合同签订后继续发生的研发支出属于合同履约成本。

同一控制下企业合并的各方处理

1613、同一控制下企业合并的各方处理

提问人：liuzixiao 时间：2023-05-24 21:22:02

A公司为最终控制方，B、C公司均为A公司全资子公司，D公司为B公司全资子公司，E公司为B公司子公司（B公司占比80%，C公司占比20%）E公司通过评估购买D公司100%股权，D公司净资产1亿元，评估值1.2亿元，D公司成为E公司的全资子公司。
问题：

拟注销子公司是否纳入合并报表有关疑问

1614、拟注销子公司是否纳入合并报表有关疑问

提问人：13381171726 时间：2023-05-25 10:34:33

清教陈版主：
某国企唯一全资子公司拟清理注销（已报批，但因子公司有一三无投资清理上出现了一些问题未能按计划进度完成清理，该子公司目前没有任何业务），子公司个别报表按非持续经营编报
（子公司净资产为正数）。现在上级要求该国企编报合并财务报表，问题如下：

“非持续经营的、所有者权益为负数的子公司，可以不纳入合并报表”是1995年的《合并会计报表暂行规定》中的说法，目前该规定早已废止，不能再作为会计处理依据。合并报表范围应根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》中的“控制三要素”确定。

3、“非持续经营的、所有者权益为负数的子公司，可以不纳入合并报表”是1995年的《合并会计报表暂行规定》中的说法，目前该规定早已废止，不能再作为会计处理依据。合并报表范围应根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》中的“控制三要素”确定。

提问人：13381171726 时间：2023-05-28 11:36:20

感谢陈版主的精彩指导
《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》所定义的终止经营具体到该案列是不是可以这样理解：拟清算注销的子公司必须有业务，如果没业务更谈不上属于一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分。
另外，该子公司个别报表虽然是以非持续经营为基础编制的，但其利润表是采用一般报表格式列报，该子公司的净利润在其个别利润表报表上是否也不应列示为“终止经营净利润”？再次劳烦陈版主

回答人：chenyiwei

是，而且一般要达到行业分部或者地区分部等需编制分部报告的规模才能认定为终止经营。2、个别报表从层面不应列报为终止经营净利润。这里的“终止经营”是会计主体自身持续经营前提下部分业务的终止。

1、是，而且一般要达到行业分部或者地区分部等需编制分部报告的规模才能认定为终止经营。2、个别报表从层面不应列报为终止经营净利润。这里的“终止经营”是会计主体自身持续经营前提下部分业务的终止。

提问人：13381171726 时间：2023-05-28 15:38:42

谢谢陈版主的精彩回复
《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》所定义的终止经营（见该准则第四条）具体到该案列是否可以这样理解：

关于定制开发产品收到研发补偿费用的会计处理

1615、关于定制开发产品收到研发补偿费用的会计处理

提问人：Ryan_q 时间：2023-05-25 10:44:27
@chenyiwei，陈版主，有一实务案例请教：背景：
双方拟合作研发定制R系列处理芯片并在研发成功后由B公司生产并向A公司及/或A公司的关联方销售该等芯片。在项目研发过程中，经双方协商一致，可对项目产品研发标准进行适当调整，若调整涉及研发费用增加，双方协商解决。B公司在A公司根据本协议约定支付第一期研发费用后将开始进行对项目产品的研发工作。B公司针对项目产品的研发到产出样品的过程目标在8个月完成,研发起算之日以协议约定的第一期款项 (研发阶段费用)转入B公司账户之日为准。
研发流片：
B公司在完成对项目产品研发工作后，项目产品将进入流片环节。B公司应当于项目产品进入流片环节前的3个工作日向A公司发出书面的流片通知，告知A公司项目产品进入流片环节。B公司应当在出具流片通知后的80个工作日向A公司免费提供1000~2000颗工程样片，A公司在收到上述工程样片后应在10个工作日内测试确认该等试验片是否符合项目产品研发标准。
如A公司确认该等试验片符合项目产品研发标准的，则应当由双方签署确认函，确认该等试验片符合项目产品研发标准，通过测试，项目产品可进入量产阶段。如A公司未在收到上述试验片后
10个工作日内提出书面异议的，视为双方已确认该等试验片符合项目产品研发标准，通过测试，项目产品可进入量产阶段;如A公司对试验片提出异议的，认为工程样片实质偏离项目产品研发
标准的，未通过测试的，应当在提出异议时说明偏离事项与改进要求，否则视为双方已确认该等试验片符合项目产品研发标准，通过测试，项目产品可进入量产阶段。B公司在收到A公司提出的符合本协议约定的异议后应当尽快与A公司沟通确认偏离事项。
如双方确认试验片实质偏离项目产品研发标准的，B公司应当在甲乙双方书面协商一致的期限内重新对项目产品进行研发工作,B公司承担相应的额外研发费用，并由甲乙双方尽快再次确认试验品是否可符合项目产品研发标准的；如双方在宽限期后仍无法确认试验品符合项目产品研发标准的，则甲乙双方均有权要求终止本协议，但在该等情况下B公司无需还A公司已付费用，双方各自承担相应损失。甲乙双方应当共同促使项目产品在2021年4月15日前完成芯片设计，进入流片阶段。费用支付：
第一期款项（研究阶段费用）：由A公司于本协议生效之日起3个工作日内向B公司支付第一期款项，金额为含税人民币200万元；第二期款项（研究阶段费用）：由A公司于2020年12月25日前向B公司支付第二期款项，金额为含税人民币200万元；第三期款项（流片阶段费用）：由A公司于2021年4月20日前向B公司支付第三期款项，金额为含税人民币200万元；第四期款项（量产阶段费用）：自B公司向A公司累计发货数量达10万颗芯片之日起6个月内（具体日期以最后一笔发货日起计），由A公司一次性支付第四期款项，金额为含税人民币300万元。
补充研发投入：
A公司累计采购数量的前200万颗，每颗按照正式定价加上0.5美金作为补充B公司开发费用的投入，完成采购累计数量达200万颗后恢复正式定价。即若产品上市根据市场策略B公司对该产品定价为每颗A美金，则A公司以每颗A+0.5美金向B公司下单采购，A公司累计采购200万颗后恢复价格至A美金。若达到约定数量，该项收入为：200*0.5=100万美金
独占协议:
合同约定独占期限为18个月，分为三期。若A公司自产品量产起始日后6个月内完成采购R项目产品累计达200万颗，则B公司无权向除A公司或A公司关联方以外的第三方销售R项目产品；若A 公司自产品量产起始日后6个月内累计采购量不足200万颗，则B公司有权在6个月期满后之下月起向第三方销售项目产品；若A公司自产品量产起始日后6个月内完成采购R项目产品累计达200 万颗，且第二个六个月每月采购R产品不少于50万颗，则B公司无权向除A公司或A公司关联方以外的第三方销售R项目产品；若A公司第二个六个月内连续两个月采购R产品数量不足50万颗，
则B公司有权在该6个月期内的第三个月起向第三方销售项目产品；若上述条件未达到，则B公司有权自约定期满后向第三方销售R产品，且不受本协议条款约束，但在该等情况下，B公司同意在同等条件下优先向A公司出售R产品。
B公司于2020年12月开始投入研发，2021年达到流片阶段，2022年8月开始量产并对A公司开始销售R产品；截止2022年12月，B公司第一期4个月对A公司的销售量超过200万颗。B公司研发投入累计金额约为1,000万元，A公司对B公司研发累计应补偿金额约为1,498万元。
如上信息，其如何进行会计处理，项目组认为：
根据中国证券监督管理委员会《监管规则适用指引——会计类第2号》之2-8定制化产品相关研发支出的会计处理，企业与客户签订合同，为客户研发、生产定制化产品。客户向企业提出产品研发需求，企业按照客户需求进行产品设计与研发。产品研发成功后，企业按合同约定采购量为客户生产定制化产品。对于履行前述定制化产品客户合同过程中发生的研发支出，若企业无法控制相关研发成果，如研发成果仅可用于该合同、无法用于其他合同，企业应按照收入准则中合同履约成本的规定进行处理，最终计入营业成本。若综合考虑历史经验、行业惯例、法律法规等因素后，企业有充分证据表明能够控制相关研发成果，并且预期能够带来经济利益流入，企业应按照无形资产准则相关规定将符合条件的研发支出予以资本化。A公司对B公司的研发投入形成的R产品量产后18个月有独占销售权，该研发成果独占期内仅可用于该合同，说明B公司无法控制相关研发成果，B公司研发投入构成合同履约成本，应当计入合同履约成本、最终计入营业成本。B公司在设计、研发活动完成后，相关成果（包括形成的专利技术、非专利技术等）的所有权不需要向A公司转移，但B公司研发成果产出的R产品在18个月之内只能向A公司销售，此类
活动说明B公司向客户A公司转移了相关成果的控制权，设计、研发活动属于单项履约义务。因此，B公司应当于试验片符合项目产品研发标准签署确认函时确认收入
（200+200+200+300）=900万元并结转相关履约成本；对于后续的补充研发投入根据出货量情况进行支付款项，公司应当在资产负债表日获取实际出货量0.5美金，并结转相关履约成本（若

回答人：chenyiwei

总体上可以这样理解。这个业务模式很类似于汽车行业中零部件厂商受托为整机厂研发产品模具，得到整机厂验收认可后使用这些模具为整机厂生产零部件产品，并通过零部件产品的加价回收研发投入。
参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”，此时的模具研发构成一项单项履约义务，收入确认时点为研发成果交付A公司并获得A公司验收确认，将转入量产阶段时。后续量产阶段则确认零部件的销售收入。

母公司转让了孙公司100的股权

1616、母公司转让了孙公司100%的股权

提问人：yayu197777 时间：2023-05-25 11:06:13

陈版您好，根据2019年上市公司年报会计监管报告“根据企业会计准则及相关规定，是否形成企业合并，要看有关交易或事项发生前后报告主体是否发生变化。年报分析发现，个别上市公司报告期内对孙公司直接增资，增资完成后孙公司变为上市公司的控股子公司。该事项并未导致合并财务报告报告主体的变化，未形成企业合并事项，但上市公司错误地将该交易作为同一控制下企业合并进行确认并披露。”2023年4月，我集团母公司以子公司长期股权投资成本的金额转让了对孙公司100%的股权，这种情况下是否也按照上述原则处理，直接按转让成本作为母公司长投的成本，而不按照同一控制下企业合并原则“合并方在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额”确认母公司对孙公司长投的成本呢？如果集团一家子公司受让了了母公司另一家子公司100%股权，长投的成本是否是按照同一控制下企业合并原则确定呢？

回答人：chenyiwei

此类问题的处理原则，要看取得股权的一方的合并报表范围（即所控制的经济资源）是否因此发生变化。如果合并范围不变，即该交易就是在取得股权的一方的合并报表范围内进行的交易，则对于取得股权的一方而言就不按照企业合并处理，而是按照实际支付的对价作为长期股权投资的成本。而合并范围发生变化的（例如“集团一家子公司受让了了母公司另一家子公司100%股权”），且标的企业构成“业务”的，则对于取得股权的一方就要按照企业合并处理。
母公司从子公司受让孙公司股权，对母公司而言也不是企业合并，直接按受让对价作为长期股权投资成本。

创业投资公司的投资核算模式

1617、创业投资公司的投资核算模式

提问人：jdm0109 时间：2023-05-25 11:28:24

有一个创业投资公司，行业登记为资本市场服务；
营业范围：创业投资；代理其他创业投资企业等机构或个人的创业投资业务；创业投资咨询；管理；创业投资管理顾问。此类公司：对外投资是否满足：

该合伙企业层面：对被投资企业具有重大影响，设置回售权条款（回购的义务人为被投资方大股东），此时应对该项股权投资作为长期股权投资按权益法核算（或者按照长期股权投资准则第九条规定，选择以公允价值计量且其变动计入损益）。但被投资方大股东给予的回售权应单独确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不能与该项股权投资合并为一项资产。

2、该合伙企业层面：对被投资企业具有重大影响，设置回售权条款（回购的义务人为被投资方大股东），此时应对该项股权投资作为长期股权投资按权益法核算（或者按照长期股权投资准则第九条规定，选择以公允价值计量且其变动计入损益）。但被投资方大股东给予的回售权应单独确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不能与该项股权投资合并为一项资产。

提问人：jdm0109 时间：2023-05-27 17:20:57

陈版，再追问一句：A公司如果选择FVTPL核算投资，是否对所有公司均应当一致采用？即最后一个问题，A是否可以选择性的将一部分非有限合伙类企业按长投核算、有限合伙或投资类的公司按FVTPL？

回答人：chenyiwei

提问人：jdm0109 时间：2023-06-10 21:08:03

陈版，再追问句：创业投资公司：可以将股权投资相关的：投资收益、公允价值变动、转让收益——列示于营业收入下吗？（按该公司主营来讲，投资确系其主营业务，相应计入主营业务收入是否恰当？此外，现流亦计入经营活动，是否更符合该公司的经营模式？）

回答人：chenyiwei

实务中较少见，一般还是列投资收益、投资活动。

清缴陈版主，人力资源公司单一合同识别单项履约义务问题

1618、清缴陈版主，人力资源公司单一合同识别单项履约义务问题

提问人：cilingchen 时间：2023-05-25 11:37:59

陈版主，你好，请假一个问题，如有一家人力资源公司，客户需要订阅该人力资源公司线上系统，该系统可以进行线上社保缴纳咨询，也可以下单要求人力资源公司提供代扣代缴社保业务。其中订阅相关的技术服务费和后续人力资源管理费签署同一合同，两个商品在同一份合同中单独区分报价，但是收费模式均按照咨询服务的人次即元/人/月收费，如果企业想把订阅相关的技术服务费作为单项履约义务单独确认收入，需要满足什么条件呢？

回答人：chenyiwei

客户订阅该线上系统服务的主要目的是什么？虽然政策咨询服务可以单独提供，但对于客户而言，该项单独服务的价值和意义是否并不大，主要还是利用该系统为客户提供HR管理的外包服务？
对于客户而言，单纯支付技术服务费并无意义，通过技术服务费的支付获取服务才是目的，因此技术服务并不是单独可区分商品，不应认定为单项履约义务。

评估基准日与购买日不一致，合并层面公允价值的确认

1619、评估基准日与购买日不一致，合并层面公允价值的确认

提问人：KKK_K 时间：2023-05-25 12:06:57

求问陈版主，非同一控制下企业合并，评估基准日与报告日不一致。一般操作为：以原基准日评估的可辨认资产负债为基础，持续计算至购买日得到调整后的被收购方资产负债表，进行合并。
若评估基准日对于存货产生了较大的评估增值，那么在持续计算至购买日时，是否需要考虑以下两部分：1、评估增值存货在该期间的销售情况，做相应的成本结转；2、新增存货，按照评估报告口径重新计算增值情况。

回答人：chenyiwei

新增存货，由于评估基准日到购买日时间不足一年，一般认为此期间内新增的存货，购买日公允价值与原取得成本的差异不大，故直接按其取得成本（账面价值）计量。提问人：tao-tian 时间：2023-05-31 093154

提问人：tao-tian 时间：2023-05-31 09:31:54

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第20号——企业合并》的应用指南：“购买方应当按照以下规定确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值：……4．存货，对其中的产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方出售类似产成品或商品估计可能实现的利润确定；在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、估计的销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计出售可能实现的利润确定；原材料按现行重置成本确定。”。
如能够严格遵循该方法可靠确定的，则最为理想；实务中不具备条件的，则直接按照这部分新增存货的原账面价值计算。

关于非同收购子公司后，短期内收购少数股东股权交易定价

1620、关于非同收购子公司后，短期内收购少数股东股权交易定价

提问人：决战小审计时间：2023-05-25 14:21:27

目前IPO企业2022年5月收购一家子公司，子公司评估基准日评估值300万，评估基准日净资产100万元，支付210万取得该公司70%股权，并于同月完成交割。2022年11月，因与原少数股东经营理念不同，少数股东要求退出，双方写上按照2022年11月底净资产金额200万元进行交易，即公司支付40万元取得20%股权。这种交易背景下，针对同一年度，收购对价存在的偏差，单体报表和合并报表如何处理？是否可以直接按照收购少数股东股权进行财务处理，是否需要对交易对价偏差进行财务处理？主要财务处理依据是什么？麻烦陈版帮忙解惑~

回答人：chenyiwei

在确保这两次交易不构成一揽子交易，且少数股东不是关联方，也不存在其他需纳入考虑的相关交易的前提下，对于2022年11月发生的购买少数股权交易，就按照常规的方式处理即可，无特殊之处。
比较麻烦的问题是如何证明11月的收购少数股权交易与5月的企业合并交易完全独立，不是一揽子交易。包括要注意排除当初收购协议还有无其他补充协议，例如赋予少数股东回售权的条款等。

求助陈版主，应付职工薪酬的疑问

1621、求助陈版主，应付职工薪酬的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-25 15:17:02

回答人：chenyiwei

理论上仅包括企业承担部分，不应包含个人承担，由企业负责代扣代缴的部分。

购买少数股东权益后处置子公司

1622、购买少数股东权益后处置子公司

提问人：oyyc2018 时间：2023-05-25 15:50:27

2x18年2月1日,甲公司以4000万元购买乙公司60%的股权,实现非同一控制下企业合并,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,2x19年3月1日,甲公司以1500万元进一步购买乙公司
20%的股权,乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6000万元,甲公司合并报表中资本公积(资本溢价)为1000万元。2x20年1月1日,甲公司以6000万元出售乙公司40%的股权,
丧失对乙公司的控制权但仍对乙公司能够施加重大影响,乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为7000万元。剩余40%股权的公允价值为3000万元。
想问的是，剩余的长期股权投资在个别报表的金额是多少？
观点A：400050%+（6000-5000）30%+150050%+（7000-6000）40%=3450 观点B：550050%+（7000-5000）40%=3550

回答人：chenyiwei

个别报表层面：处置子公司并丧失控制权后保留的成本=（4000+1500）*40%/80%=2750万元

提问人：oyyc2018 时间：2023-05-27 14:12:41

回答人：chenyiwei

提问人：wx_63d775d1f071 时间：2023-06-25 13:29:14

请问这里您采用加权平均的方式确定追溯调整的数字，即40%为2018年取得30%，2019取得10%，请问这里能否采用先进先出呢？即40%为2018年取得20%，2019年取得20。这一块，国内准则或应用指南有明确规定吗？感谢陈版主

回答人：chenyiwei

一般情况下，对于分批次取得的投资处置时的成本结转，习惯上是采用加权平均法。但无专门规定。

关于“汇率变动对现金及现金等价物的影响“现金流问题

1623、关于“汇率变动对现金及现金等价物的影响“现金流问题

提问人：法海时间：2023-05-25 16:54:36

陈版及各位老师，
在计算现金流的时候，汇率变动对现金及现金等价物的影响有个困惑，比如期末对应收做一笔汇兑损益调整：借：应收账款 10元
贷：财务费用-汇兑损益 10元
做法1：由于企业没有按照资金凭证编制现金流量表，根据应收账款增加来算，销售商品的现金流会减少10元，汇率变动对现金及现金等价物的影响增加10元，最终现金流变动为0. 但是总觉得比较奇怪，毕竟销售商品的现金流没有减少。
做法2：汇率变动对现金及现金等价物的影响，是不是单独指对现金及现金等价物那一块汇兑损益的调整。对于上述调整，应收账款增加，导致销售现金流减少10，同时应收对应的汇兑损益增加10，需要相应增加销售现金流10，合计对现金流影响为0，感觉这个做法更合理，但是这样的话，就要区分汇兑损益中哪些是销售引起的，哪些是采购引起的，哪些是货币资金引起的，实操比较难。

回答人：chenyiwei

主帖中的“做法2”更合理。“汇率变动对现金的影响”仅指与现金和现金等价物相对应的汇兑损益。在外币报表折算中因期初期末折算汇率差异所造成的影响也归入此项目。

求助陈版主，关于软件行业销售总公司与分公司内销的疑惑

1624、求助陈版主，关于软件行业销售总公司与分公司内销的疑惑

提问人：CountZero 时间：2023-05-25 20:51:37

陈版主好：
我目前从事于软件行业，第一家公司对于软件的销售，从未涉及内销的情况，审计也未提出硬性要求。第二家公司则进行了内销的账务处理。
我的疑惑是此类内销账务处理的必要性以及禁止性，因为根据民法相关规定，分公司不具有民事主体资格，进而分公司不存在物权，那么是否可以认为，整个内部交易过程，物权未转移，从而不应确认收入，成本等，也不应开具发票。或者从另一角度描述，分公司理论上是否可以直接向外部客户销售总公司的软件产品？

回答人：chenyiwei

物权是法律上的概念，会计上不能直接以分公司不具有独立法人资格和独立财产权为由，否认分公司与其他分支机构或总部之间的采购、销售交易。只是在编制汇总报表时需要进行抵销处理。
分公司自身作为一个独立会计主体，判断能否确认销售收入的标准和原则与法人主体对外的销售收入能否确认的判断原则基本一致。

补交土地出让金的会计处理

1625、补交土地出让金的会计处理

提问人：碎叶xy 时间：2023-05-25 22:48:59

陈版您好，公司2018年支付8000万元取得土地使用权，已经计入无形资产科目。2023年需要就这块土地再补交土地出让金2000万元，补交土地出让金如何进行会计处理？是直接借：无形资产-土地使用权2000万元，贷：银行存款2000万元吗？还是需要把原来的无形资产土地使用权转到在建工程科目，再借在建工程2000万元，贷银行存款2000万元，然后再将在建工程全额转入无形资产-土地使用权？补交的2000万元的摊销期限如何确定？麻烦陈版指导，非常感谢！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

补缴出让金的会计处理肯定是无需通过“在建工程”科目核算的。具体如何进行会计处理，需考虑以下问题：

结构化信托是否可以并表

1626、结构化信托是否可以并表

提问人：呼吸爱天王时间：2023-05-26 10:16:14

目前市场上有一种实际上的融资行为，但名义上做成了类权益的结构，一般是通过信托等来做结构化主体。
正好2018年北注协也发布了一个分享：北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示[2018]第1号—审计中对结构化主体的关注我就想问问这种，真的应该并表吗？
20*7年6月，A公司与B信托公司成立“资产支持票据项目”，基础资产为A公司持有的特定客户应收账款。“资产支持票据项目”规模为人民币5亿元，于中国银行间债券市场发行，划分为优先级资产支持票据和次级资产支持票据。优先级资产支持票据代表优先级信托受益权，面向社会投资者募集，规模拟定为资产支持票据规模的85%；次级资产支持票据代表次级信托受益权，规模拟定为资产支持票据规模的15%，全部由A公司认购。
该项目设立文件规定安排外部增信，由A公司作为差额补足方，出具《差额补足承诺函》，约定其自愿对预期信托利益的支付所需的资金承担差额补足义务。同时，A公司根据《资产服务协议》作为资产服务机构，继续完成原有应收账款的清收工作。管理层经判断公司对该“资产支持票据项目”拥有实质性权利，符合《企业会计准则第41号-在其他主体中权益的披露》中所规定的“结构化主体”，并将其纳入合并范围。
管理层的判断依据为：（1）A公司以自有资金认购不设预期收益率的资产支持票据发行总额的15%，即全部次级资产支持票据；（2）A公司担任信托产品的资产服务机构，负责完成原有应收账款的清收工作；（3）在其他权利义务之外，A公司为“差额补足方”，承担差额补足义务。其所面临的可变回报风险与其他投资方不同，是资产支持票据的主要责任人。
以及现在还有一种类似的做法：A公司融资，通过信托募集资金，信托分优先级和次级，次级全部由A公司持有，然后信托层面设置所谓的能够满足合并报表控制的条件，比如由A决策信托的投资、决策等，但信托募集资金都是给A使用的，这种现在也有直接并表的，优先级做少数股东权益处理，请问这种是否合理？

回答人：chenyiwei

对此类案例，原始权益人可控制结构化主体（发行载体），这一点应无太大争议。主要问题是在合并报表中，能否将其他持有人（有的是平级，有的是优先级）持有的份额列作权益。如果不能列作权益，则搭建这一架构的意义也就不存在了。
虽然实务中有不少作为少数股东权益的案例，但争议很大。从会计技术角度分析，这类主体中的外部人所持份额很难满足在原始权益人合并报表中确认权益的条件，主要是这种情况下的支付现金或其他金融资产的现时义务难以避免，例如其存续期有限，或者只要有现金流入就必须进行分配等。

请教陈版，关于提前终止租赁时，装修款的处理。

1627、请教陈版，关于提前终止租赁时，装修款的处理。

提问人：ananand 时间：2023-05-26 10:57:32

请教陈版，A公司租赁厂房进行正常的经营生产，租赁时进行了装修，装修款计入长期待摊费用。由于自身经营计划改变，现在公司想停租，停租后，由子公司B继续租赁，A公司将厂房内自有设备出售给B公司，出售设备时，装修款能否一起打包出售？如果可以，是否还需评估？账务处理时，是否可以将长期待摊费用账面价值与收到的价款差额计入资产处置收益？

回答人：chenyiwei

含对赌条件的政府补助

1628、含对赌条件的政府补助

提问人：dysonle 时间：2023-05-26 11:27:04

为招商引资，A地开发区与B企业签订投资协议，由A开发区找城投公司为B企业代建厂房，并约定了一定的产值及税收的对赌条款，若相关条对赌条件完成则由开发区向城投公司支付代建款，若未完成则由B企业自己支付代建款。目前B企业已实际使用厂房并办出了产权证，请问相关款项是否应确认政府补助-递延收益。税局认为该为含对赌条件的补助，在对赌完成前不应确认递延收益，应当确认为对城投公司的负债。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订）》第六条：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
就主帖案例而言，因为“目前B企业已实际使用厂房并办出了产权证”，故条件（二）已满足。但条件（一）能否满足取决于未来期间能否实现产值、税收等考核指标，存在较大的不确定性。基于谨慎考虑，除非能够合理确定不能实现考核指标的可能性极低（低于5%），否则不能认为满足该条件。相应地，已收到的补助款（以代建房的形式）应确认为负债（其他流动/非流动负
债）而不是递延收益。

股份支付处理

1629、股份支付处理

提问人：dearzrx 时间：2023-05-26 11:45:59

请教陈版和各位朋友：
A公司成立合伙平台进行股份支付，实控人持有该合伙平台的股份70万股，其他公司员工持有30万股。合伙平台增资到上市公司，假设公允价值是每股3元，平台入股的价格是1元。简单处理，不考虑等待期，假设股权款现在就要交。70万股只是实控人代持，后续陆续转给其他符合条件的员工。
在授予时：
①上市公司做：
借管理费用60（30万股2元差价）贷资本公积60
借银行存款100 贷实收资本100
问题1：上述分录是否正确。主要疑问是代持的70万股，是否需要确认费用和资本公积（个人偏向于实际授予确定的人员时再做）
②1年后，其中10万股授予新的员工，此时，公允价值是5元，员工购买价是3.5元上市公司做账：
借：管理费用：40（10万股4元价差）贷：资本公积：40
持股平台的成本价是1元，以3.5元的价格转给新的员工，价差2.5元。持股平台确认为转让股权的投资收益。

回答人：chenyiwei

咨询服务业务的收入确认

1630、咨询服务业务的收入确认

提问人：yanggh770915 时间：2023-05-26 11:52:57

请教版主：
被审计单位从事安全与环保咨询服务业，与客户签署的业务合同的主要条款：

关于拟上市公司股权激励的会计处理

1631、关于拟上市公司股权激励的会计处理

提问人：wx_62efacfdea61 时间：2023-05-26 12:54:18

背景：某拟上市公司对员工实施股权激励，2020年5月发布股权激励方案，拟激励员工共500万股股份。
根据股权激励方案，2020年5月授予受激励员工共200万股（即受激励股份总数的40%），授予价格为2019年的经审计每股净资产；2021年5月，根据考核情况，员工有权选择按照2020年的经审计每股净资产价格购买公司股份，购买股份上限数量为150万股（即受激励股份总数的30%）；2022年5月，根据考核情况，员工有权选择按照2021年的经审计每股净资产价格购买公司股份，购买股份上限数量为150万股（即受激励股份总数的30%）。上述授予股份的服务期截至2028年12月31日，服务期内离职，实际控制人将按照6%的年化利率回购股份。
针对上述情形，请教各位老师：
2021年5月及2022年5月授予的股份，何时应该开始做股份支付会计处理？是股权激励方案发布时点，即2020年5月？还是授予时点，即分别在2021年5月和2022年5月？
2021年5月及2022年5月授予的股份，若是在2020年5月即开始做股份支付，那么是认定为限制性股票还是期权？若是认定为限制性股票，授予价格在2020年5月如何确定？若是认定为期权，行权价格在2020年5月如何确定？
谢谢

回答人：chenyiwei

求助陈版—套期会计

1632、求助陈版—套期会计

提问人：qiculi 时间：2023-05-26 13:02:24

陈版主您好！求助套保会计处理:
境内a公司在香港设立全资子公司b，a公司在境内采销现货，b公司对应在境外做期货操作，例如:a公司采购现货的同时，b公司卖空同品位或相近品位期货套保。
因a,b公司存在母子公司关系，这种在两个独立法人之间的“套保”行为，符不符合套期会计准则呢？单体按照一般货物采销和衍生金融工具投资处理，在合并层面需要按照套期会计进行调整吗？

回答人：chenyiwei

在合并报表中，母子公司属于同一会计主体，故可以站在合并集团角度考虑分别由母子公司进行的现货和期货交易操作是否符合套期会计适用条件。如符合，可以在合并报表层面选择运用套期会计方法，这也是合并报表层面“视角差异调整”的表现之一。

留工补贴账务处理

1633、留工补贴账务处理

提问人：zhanghongxue 时间：2023-05-26 14:40:40

陈版主您好，请教一个问题：
公司根据政府政策，申请春节期间外地员工留工补助，按每人500元的标准申请。同时我司按该标准支付给外地员工。请问账务处理：方法一：收到补助款时计入其他收益，支付员工时，计入当期费用？
方法二：收到补助款时计入其他应付款，支付员工时，冲销其他应付款？请问以上两种方法哪种更合理?

回答人：chenyiwei

建议采用第一种方法。
此问题的关键在于判断政府补助的直接对象是企业还是员工。按照一般理解分析，是企业为了完成订单而安排员工在春节期间留下加班，政府就该部分额外的人工成本向企业提供补助，所以补助的对象是企业的人工成本，并不是政府直接向留下的员工发放奖励。

部分长期未经营的分公司报表不汇总到总公司财务报表的审计报告及附注内容如何披露？

1634、部分长期未经营的分公司报表不汇总到总公司财务报表的审计报告及附注内容如何披露？

提问人：13381171726 时间：2023-05-26 15:11:29

陈版主您好
某国企D很早年代设立了两个分公司，其中一个A在20年前被吊销执照，一个B现在被列入经营异常名单也长期未经营了，这两个子公司报表一直以来未汇总到总公司中；另还投资了一个
C子公司。现在出具合并报表想委托审计，像这种是否可以参照编制母公司个别财务报表出具特殊编制基础的审计报告？如可行，还需注意哪些方面？比如： 1、附注：
为最大限度掌握本公司现有正常经营企业的财务状况，本公司（即D）本合并财务报表的编制以“合并母公司本部A和子公司C编制合并财务报表，被吊销的A和B不汇总到A公司财务报表”为基础编报，在该基础上编制的财务报表项目的确认、计量遵循了企业会计准则规定。

请问：剥离部分应收账款对迁徙率模型的特殊考虑

1635、请问：剥离部分应收账款对迁徙率模型的特殊考虑

提问人：benjuanjuan111 时间：2023-05-26 15:59:28

回答人：chenyiwei

由于被剥离的这部分应收账款后续不会影响期末坏账准备余额，故在连续计算各年度迁徙率时，可以视同这部分应收账款在最早期间期初已被剥离（或者如果在测算期内形成的，在形成时已被剥离），依据调整后的原始数据计算迁徙率。
但迁徙率并不是唯一可接受的预期信用损失模型。如果重大的应收账款被剥离导致其组合划分基础、基础数据可比性等发生重大变化的，也不排除需采用其他方法或模型进行后续测算，或者调整信用风险组合的划分等。

请问：剥离迁徙率对迁徙率的考虑

1636、请问：剥离迁徙率对迁徙率的考虑

提问人：benjuanjuan111 时间：2023-05-26 16:16:00

回答人：chenyiwei

一般情况下，企业的分立往往是基于其原先就同时经营两项或者多项不同的业务，因此将其中的一项或几项业务及对应的资产、负债分离出去成立一个新的企业。不同业务下的应收款项，由于其目标客户群、结算模式、信用风险控制政策等方面的差异，很可能从一开始就应当分为不同的信用风险组合。如果分出业务和存续业务对应的应收账款原本就归类为不同组合的，则分立事项对存续业务对应的应收账款坏账准备的组合划分和测算不应产生影响。
如果此前一直将分出业务对应的应收账款和存续业务的应收账款合并在一个组合内计提准备的，则在分立后，基于分出业务对应的应收账款对期末坏账准备无影响，故应视同一开始就将分出业务对应的应收账款从迁徙率的原始数据中剔除，依据该模拟调整后的迁徙率数据测算坏账准备计提比例。但是，如果分出的应收账款金额或比重较大，导致分立后数据的可比性与以前相比发生重大变化的，则不排除需全面重新测算，或者调整信用风险组合的划分方式等。

交易所会计监管动态是公开的吗？在哪下载？

1637、交易所会计监管动态是公开的吗？在哪下载？

提问人：ecoknight 时间：2023-05-26 16:24:50

如题，看见很多微信公众号都用会计监管动态分析会计处理。谢谢各位老师！！

回答人：chenyiwei

这是交易所内的会计监管部门编制的，但在交易所官网的公开信息部分不能直接看到，是通过一定渠道向各事务所的联络人发送的。在各从事证券相关业务的事务所内的从业人员都可以获得这些资料。

借款支付租金是否可以资本化

1638、借款支付租金是否可以资本化

提问人：rickymost 时间：2023-05-26 20:31:28

陈老师：您好!
甲公司向乙公司租赁较多房产用于出租，甲公司乙公司均为同一A集团底下的子公司，A集团为市属国有企业。甲公司租赁该房产用于出租，计入2021年6月使用权资产，并按15年摊销；
2022年甲公司向某银行借一笔款项转款用于支付该项租金，计入长期借款，期限12年。

求助陈版主，预付租金的疑问

1639、求助陈版主，预付租金的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-27 07:53:39

回答人：chenyiwei

提问人：18086508379 时间：2023-06-01 07:45:55

请教陈版，
若涉及所得税，能否理解为：
使用权资产的账面价值是30，计税基础是0，产生暂时性差异
但是满足初始豁免（并不满足解释16号里的：同时造成资产和负债产生等额的暂时性差异），所以不确定递延所得税

回答人：chenyiwei

不是，使用权资产的计税基础是30。（或者也可以理解为：使用权资产的账面价值为30，计税基础为零；但同时存在一项预付租金资产，账面价值为零，计税基础为30，两者相抵，净影响为零）

求助陈版主，或有对价抵消的疑问

1640、求助陈版主，或有对价抵消的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-27 08:00:55

A公司按每股1元购买B公司100%股权，有对赌协议。A公司借：长投200 借：交易性金融资产100 贷：银行存款300 合并报表报表借：股本 300 贷：长投200 贷: 资本公积100这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

首先，一般情况下不会在购买日即确认大额的与业绩对赌相关的金融资产或负债，否则可能表明估值不合理。
其次，假设不考虑估值的合理性问题，在合并报表中的抵销分录也是将长期股权投资与被收购方可辨认净资产抵销，并确认评估增值，差额确认为商誉，和常规的购买日合并抵销无实质差异。个别报表层面确认的或有对价相关资产在合并报表层面继续保留。

求助陈版主，入账科目的疑问

1641、求助陈版主，入账科目的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-27 08:12:45

A公司租赁土地进行平整并盖猪舍。对于猪舍本身建造成本（不含土石方工程）记入固定资产，猪舍本身占地（不含空地及道路）对应的土石方工程记入固定资产，空地及道路对应的土石方工程记入长摊。这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

提问人：liuweisheng 时间：2023-06-03 10:45:01

回答人：chenyiwei

这属于租入土地上的改良支出。根据财政部会计司于2021年4月发布的“企业会计准则实施问答（2021年第二期）”：问：承租人发生的租赁资产改良支出及其导致的预计复原支出应当如何进行会计处理？
答：根据租赁准则第十四条和第十六条，使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。对于承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本，属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》，否则计入使用权资产的初始计量成本；承租人应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行确认和计量。参照《企业会计准则——应用指南》（2006）会计科目和主要账务处理，长期待摊费用科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。
因此，承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入”长期待摊费用”科目。对于由租赁资产改良导致的预计复原支出，承租人应当按照租赁准则第十六条处理。

固定资产停工修理

1642、固定资产停工修理

提问人：zzyy11 时间：2023-05-27 08:59:38

请教陈版主及各位老师：
公司对已经提完折旧的生产设备进行大规模修理，但其使用目的不进行改变，在修理后仍然作为生产流程中的原来目的进行使用。问题：这种情况下固定资产已经提完折旧，是否有必要将原有固定资产转出为在建工程，在修理好后进行转固？

回答人：chenyiwei

对于此次后续支出，如果能起到延长使用寿命、提高产量和质量、降低成本等增加经济利益流入潜力的效果的，则应资本化，在重新确定的剩余年限内计提折旧。此时对该项固定资产理论上是需要转入在建工程再重新转固的，但会计上实际意义不大。
如果只是一般性的修理，不符合资本化条件的，则无需将资产账面价值转入在建工程。

请教陈版：客商重叠有一揽子交易的特征一定是委托加工，一定按照净额法处理吗？吗？

1643、请教陈版：客商重叠有一揽子交易的特征一定是委托加工，一定按照净额法处理吗？吗？

提问人：a2285000 时间：2023-05-27 13:15:18

陈版：同为客户和供应商，A公司的客户指定采购某种品牌的材料用于A公司销售给该客户的产品，按照一揽子交易的定义①这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；（采购是因为销售行为订立的，但是销售行为不是因为采购行为订立的） ②这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；（单独的购销不同形成完整的商业结果） ③一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；（采购行为是基于销售行为的发生） ④一项交易单独考虑时是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。个人认为，属于一揽子交易但是不一定属于委托加工，例如buy&sell模式，A公司向其采购指定材料，主要是基于品控和成本考虑；另外总额净额的考虑也需要考虑责任人和代理人的身份，考虑材料控制权的转移，但是市场上的案例大多是判断为一揽子交易的客商重叠特征后就认定为委托加工方式处理，求教陈版，上述处理是否妥当。

回答人：chenyiwei

此问题的关键是看A公司能否控制客户提供的材料。“A公司的客户指定采购某种品牌的材料用于A公司销售给该客户的产品”表明A公司并不能主导该部分原材料的使用，故不控制这些原材料。相应地这些原材料不应确认为A自身的存货。与之相适应，这部分从客户购入原材料的成本也不纳入收入和成本的计量。
你说的“属于一揽子交易但是不一定属于委托加工”在逻辑上是很难成立的。

求助陈版主，少数股东权益的疑问

1644、求助陈版主，少数股东权益的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-27 15:45:52

A公司持股B公司100%股权，按1元每股出资，B公司股本800万元，B公司无其他所有者权益项目。后来C公司以600万元购买B公司增发200万股，溢价记入资本公积400万元。增发后A公司持股80%，C公司持股20%。A公司合并报表不涉及其他公司少数股东权益，A公司合并报表少数股东权益是200+400*20%=280万元。这样理解是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

A公司合并报表中关于B的少数股东权益=（800+600）*20%=280。

求助陈版主，房子推倒重建

1645、求助陈版主，房子推倒重建

提问人：liuweisheng 时间：2023-05-27 21:51:31

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。

请教陈版主：智能驾驶行业系统开发服务和后续使用权收入问题

1646、请教陈版主：智能驾驶行业系统开发服务和后续使用权收入问题

提问人：zzyyy1234 时间：2023-05-28 16:07:34

客户为智能驾驶技术服务供应商：
背景：公司针对客户做定制化智能驾驶技术系统开发，后续收取license fee，开发结果的知识产权保留在公司。合同约定系统开发收费xx元，后续license fee按照实际安装到车数量收取xx元/
辆。公司提供开发服务中，最核心技术已经相对成熟，定制化主要为对客户各个车型的适配和检测，这个周期为1-2年；由于市场重大不确定性，后续实际安装到车数量很难估计。
1.前期系统开发收取的客户支付的对价是作为NRE（一次性工程费用），应该作为收入还是冲减开发成本？ 2.系统开发服务和授权license fee为一个还是两个履约义务？
如果是一个履约义务，应当判断为是系统开发服务，还是后续授权服务？

回答人：chenyiwei

因为这是基于客户需求的定制化开发（但对价金额取决于最后达到安装到车数量，属于可变对价），客户可以控制该项研发成果，因此参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”，应属于“基于客户合同的受托研发”。客户给予的NRE应确认为收入而不是冲减成本，但其收入确认时点取决于合同约定，例如有可能是最终交付成果时，作为对价中的固定部分一次性结转收入（这种可能性较大），也可能是在研发过程中逐步确认收入（这种可能性较小）。
如果后续的授权安装较为简单，则不属于一个单独的履约义务，整个合同只有一项受托开发的履约义务。

关于16号解释对于单项资产递延所得税不适用初始确认豁免的疑问

1647、关于16号解释对于单项资产递延所得税不适用初始确认豁免的疑问

提问人：茶前饭后时间：2023-05-28 16:18:10

请教版主，关于16号解释的实施中关于“将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目”，如果目前披露的是一季报，经过测算上述留存收益累积影响数较小，是不是可以直接将上述留存收益的影响数调整在本期？以后继续按照非豁免递延进行处理？

回答人：chenyiwei

原则上是追溯调整。如果累积影响数显著不重大，基于重要性原则，也可以简化处理，即直接调整在变更当期的损益中。

子公司吸收合并母公司，原母公司合并层面评估增值部分如何处理？

1648、子公司吸收合并母公司，原母公司合并层面评估增值部分如何处理？

提问人：wx_623530522e79 时间：2023-05-28 16:34:30

请教陈版！实务中，遇到如下情况。A公司为平台公司，B公司为A公司全资子公司，C公司为A公司分公司。C公司为子改分改制成为A公司的分公司，改制时固定资产有评估增值100
万，A公司这几年合并层面一直在做评估增值的相关分录。目前准备由B公司吸收合并A公司，也就是子公司吸收合并母公司，吸收合并后预计两种处理方式：①A公司和C公司均变成B公司的分公司②A公司注销，账套直接并入B公司账套，C公司保留变为B公司的分公司。

回答人：chenyiwei

为何当初C公司“子改分”时有评估增值需做账务处理？
假设该处理是合理的，则在B反向吸收合并A后，不论C是否仍作为分公司存续，这部分资产评估增值在吸收合并完成后的B的报表中仍将存续。

非疫情相关的租金减免

1649、非疫情相关的租金减免

提问人：vara1996 时间：2023-05-28 23:59:20

请教陈版，公司签订的长期租赁合同约定每季度付一次租金，22年末公司一次性预付了23年的租金（金额为原租赁合同约定的23年租金*85%），系出租方承诺如果提前预付一年租金则减免当年租金的15%，并且公司无法确定该优惠政策是否会持续，也无法确定是否以后年度均会选择享受该优惠，请问公司对该笔减免应如何处理，需要作为债务重组收益吗，同时是否需要修改使用权资产测算模型

回答人：chenyiwei

由于是预付未来期间的租金所享受到的减免，故一般理解是作为租赁变更处理。预付的次年租金小于原租约下的次年租金于提前支付日的折现值的差额，应在减少租赁负债的同时，对应调整使用权资产账面价值，不确认损益。

请教陈版主：关于投资性基金合并子公司报表的问题

1650、请教陈版主：关于投资性基金合并子公司报表的问题

提问人：平原里的狼时间：2023-05-29 09:35:44

我司为政府背景的产业投资性基金（有限合伙），新设一经营性子公司，持股60%，5名董事中，委派2名董事，任命董事长和财务负责人；章程中约定所议事项无为2/3以上表决权通过；请问这个子公司是否需要在基金中并表？或者采用什么方案可以达到不并表的目的？

回答人：chenyiwei

提问人：平原里的狼时间：2023-06-25 11:00:43

出资、董事个数是涉及到三个股东在投资过程中的博奕决定的；

回答人：chenyiwei

是否本企业无该被投资企业的行业经验，有其他股东从事该行业的经营并委派多数董事？关键还是看该安排的合理性和商业逻辑。在能够证明其合理性的前提下，才能考虑接受不并表的处理意见。

请教陈版主：填埋场退役费计提是否需要进行折现

1651、请教陈版主：填埋场退役费计提是否需要进行折现

提问人：红领巾honglj 时间：2023-05-29 10:18:45

根据财政部、发展改革委和生态环境部于2021年9月3日联合印发的《重点危险废物集中处置设施、场所退役费用预提和管理办法》（财资环[2021]92号）文件要求，自2022年1月1日起对危废集中处置设施、场所预提退役费用。具体计提规定如下：
第六条责任单位应当按照满足危险废物填埋场退役后稳定运行的原则，计算退役费用总额，根据企业会计准则相关规定预计弃置费用，一次性计入相关资产原值，在退役前按照固定资产折旧方式进行分年摊销，并计入经营成本。
第七条根据《危险废物经营许可证管理办法》、《危险废物填埋污染控制标准》（GB18598）等规定，退役费用最低预提标准分别为：
（一）柔性填埋场。按照超额累退方法计算，总库容量低于20万立方米（含）的，按照200元/立方米标准预提；超过20万立方米小于50万立方米（含），所超部分按照150元/立方米标准预提，超过50万立方米的，所超过部分按照100元/立方米标准预提。
（二）刚性填埋场。按照超额累退方法计算，总库容量低于20万立方米（含）的，按照30元/立方米标准预提；超过20万立方米的，所超过部分按照20元/立方米标准预提。
第八条对新建或已建未运行的危险废物填埋场，应从运行当年开始，按照本办法第六条、第七条规定预提、摊销退役费用，直至运行封场。其中，预提退役费总额=填埋场库容×本办法第七条规定的相应标准。对在本办法实施前已经运行的危险废物填埋场，预提退役费用总额由两部分相加组成，分别是：（一）已填库容的预提费用=已填库容量×（按照本办法第七条规定的相应费用标准×剩余库容量占总库容量的比例）。计提后应摊销的部分，可在本办法实施之日起至封场前分摊完毕。
（二）未填库容的预提费用=剩余库容量×按照本办法第七条规定的相应费用标准。应从本办法实施当年开始根据剩余库容量预提，根据实际填埋量摊销退役费用，直至运行封场。第十九条退役期是指危险废物填埋场封场后，为实现环境无害化的后续维护期。退役费用按填埋场封场后30年计算，国家有关法律法规另有规定的，从其规定。
请教陈版主：

关于定制化设备销售收入确认时点的问题

1652、关于定制化设备销售收入确认时点的问题

提问人：zzzcqna 时间：2023-05-29 11:05:39

陈版和各位老师：
公司销售定制化设备（可销往下游集成商或终端业主），销售合同中与收入确认有关的条款通常约定如下：

北交所直联机制下的新三板挂牌费用

1653、北交所直联机制下的新三板挂牌费用

提问人：傀儡派时间：2023-05-29 14:40:04

您好好！请教下公司23年申请北交所直联机制下IPO，计划是先申请新三板再报北交所（目前进程是4月申报新三板，5月已挂牌，6月计划申报北交所），该模式下公司申报新三板（没有募集资金）的券商费用和审计费用、律师费用能否作为发行费用继续挂账预付账款或者其他流动资产，待过会并募集资金到位后冲减资本公积？目前新三板审核人员其实是北交所下专门为直联机制设立的内部机构。

回答人：chenyiwei

虽然有直联机制，但只是加快了挂牌进度，并未降低在北交所的挂牌标准，仍存在无法通过北交所审核的可能性，基于谨慎考虑，目前新三板挂牌阶段的中介机构费用应全部于发生时费用化处理。

研发废料残值

1654、研发废料残值

提问人：wx_62e62e1e9336 时间：2023-05-29 15:52:19

请问陈版主，公司购买了材料用于研发活动，期末研发失败。已知该材料含镍量较高，按废品销售价格预计为采购成本的50%-70%，全额计入研发费用是否合理？如按照采购成本扣除预计销售收入的部分确认研发费用，是否与会计准则15号解释背离

回答人：chenyiwei

由于已知该材料用于研发后回收残料价值较高，故计入研发费用的金额应扣除其预计残料价值（可收回金额），这与解释15号的规定并不矛盾。

请教陈版主：合并范围内子公司间开具商业承兑汇票贴现后的现金流列报

1655、请教陈版主：合并范围内子公司间开具商业承兑汇票贴现后的现金流列报

提问人：xiaolulu66 时间：2023-05-29 18:19:18

陈老师好！
合并范围内甲、乙两个公司，甲向乙采购100万元货物，签发由共同的母公司承兑的商业汇票用于结算货款，且甲乙公司均在母公司的资金结算中心开立账户、有一定授信额度，乙公司收到商票后向银行贴现，收到99万贴现款；
出票时，甲公司确认应付票据100万，票据到期付款给承兑人时冲减应付票据，现金流计入购买商品、接受劳务支付的现金100万；
收到商票时，乙公司确认应收票据100万，贴现时乙公司账务处理如下：借：银行存款99万短期借款-利息调整1万贷：短期借款-已贴现未到期汇票100万，现金流计入取得借款收到的现金99万；每月分摊贴现时做：借：财务费用-利息费用，贷：短期借款-利息调整；
票据到期日，乙公司做：借：短期借款100万贷：应收票据100万。此时站在合并报表层面看，没有采购业务，不应出现购买商品、接受劳务支付的现金，故将购买商品、接受劳务支付的现金100万重分类至偿还债务支付的现金，由于取得借款收到的现金是99万，重分类时将购买商品、接受劳务支付的现金100万分拆为偿还债务支付的现金99万，分配股利、利润或偿付利息支付的现金1万，即对支付的贴现费用视作是支付利息。
请问我的理解正确吗？感谢老师指导

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的处理方式。

企业对同一控制人下预付账款与其他应付款能否抵销列报

1656、企业对同一控制人下预付账款与其他应付款能否抵销列报

提问人：jh1717 时间：2023-05-29 19:55:05

回答人：chenyiwei

预付账款和其他应付款是性质不同的款项（最重要的差异是：预付账款的标的是实物，而其他应付款的标的是货币），因此在没有抵销协议的情况下不能抵销列报，也不能进行同时终止确认预付账款和其他应付款的账务处理。

使用权资产确认年限

1657、使用权资产确认年限

提问人：殷豪豪豪豪时间：2023-05-29 22:06:19

陈版主您好，最后做IPO遇到一个问题，企业是做光伏电站的，和业务签订了屋顶的租赁协议，并且将这些屋顶作为了使用权资产
使用权资产的确认年限按25年确认，但是律师提到法律规定租赁最长不能超过20年，那么应不应该修改我们的使用权资产确认年限？
我的疑问在于，租赁合同的签订内容大多是以租赁20年然后加到期有权续约5年这样的模式签订，那么我们企业会计在做折旧年限会计估计时候认为20年到期极大可能会续约，所以按25年确认了使用权资产的初始折旧年限，这样的做法不合理吗？我们会计师本来也不是法律专家，法律条文规定租赁合同不能超过20年，但是也没规定使用权资产折旧年限不能超过20年吧？

回答人：chenyiwei

由于光伏电站的建设和运营必须以租赁业主的屋顶为前提，故可以合理预期在法律限定的20年后会继续延长5年。由于根据租赁准则规定，在确定租赁期时应合理考虑续租选择权的影响，故仍按25年确认使用权资产并无问题。
会计处理基于经济实质，不能仅仅考虑法律形式。不同专业人士从各自专业领域的角度，看问题的角度有差异，不能完全被其他专业人士的视角所主导，而应立足于本领域的专业规则和专业视角，同时合理考虑其他专业人士意见中的相关和合理的部分，但前提是不与本领域内的专业规则相冲突。

求助，陈版、各位大侠！关于企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回的问题

1658、求助，陈版、各位大侠！关于企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回的问题

提问人：zxxiao2007 时间：2023-05-30 09:53:52

A公司为B公司做一项工程于2020年签定合同.2021年工程完工了，B公司的财务发生困难预计无法到期偿还债务。但A公司管理层认为基于B公司的行业地位，对B的债权很有可能转让出去。于是按成本价确认了收入。2022年经过A公司的推进，把B公司的债权以五折的价格卖给了一家资产管理公司基本能覆盖成本（假设有商业理由），相关对价已收回。但我认为：债权的转让
并非B公司的促成，不符合“企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图（即客户的信用风险）。”即，B公司本身缺少到
期支付的能力，也未有促成债权转让事项的举动，因此企业因向客户转让商品而有权取得的对价并不能收回，不应该确认收入。问题：收款直接冲成本的处理是否受当？还是在债权转让协议
达成是确认收入？2021年确认收入是否合适请教陈版、各位大侠能解惑

回答人：chenyiwei

如果基于2021年时的信息，“A公司管理层认为基于B公司的行业地位，对B的债权很有可能转让出去”的判断是合理的，则2021年内是符合收入确认条件的。因为即使债权转让出去，最终受让方收回其投资的现金流来源也是债务人B的付款，因此可以间接佐证该合同对价是很可能收回的。
但是当初能否合理估计到转让作价是五折？当时是否存在高估可收回金额的可能性？这个问题还是要谨慎评估，即可确认的收入不应超过基于收入确认时点可获得的信息合理估计的可收回金额。

提问人：zxxiao2007 时间：2023-06-01 15:06:10

谢谢陈版的解答，针对回复还有如下疑问，请不吝赐教

子公司接受非控股股东的债权豁免，控股股东合并报表

1659、子公司接受非控股股东的债权豁免，控股股东合并报表

提问人：wangyuhui888 时间：2023-05-30 11:27:52

背景：
A公司持有B公司51%的股权，C公司持有B公司49%的股权，2023年5月份开始A公司开始并表C公司。
C公司对B公司前期留存股份支付激励（C公司为原来的控股股东，以C公司的股份激励子公司B公司），B公司摊销期间为2022年9月至2023年9月，截至2023年5月份并表，尚有4个月的股份激励未摊销完毕。
B公司单体报表：
应持续计量，其性质应当判断为少数股东的资本性投入：
六、企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
B公司的5月份-9月份报表处理：借：费用
贷：资本公积
疑问：A公司的合并报表处理判断：
自5月份开始并表B公司，5月-9月期间B公司账面新增资本公积在合并层面如何体现为“资本公积”还是“营业外收入”

回答人：chenyiwei

如果A合并B是非同一控制下合并，则在A的合并报表层面，该项股份支付应被视为购买日由少数股东授予B公式员工的一项新的股份支付，等待期为4个月（5月至9月）。根据标的股份在购买日的公允价值高于授予价格的差额计量股份支付费用，在该4个月内分摊。
由于激励对象是B公司员工，所以股份支付费用也确认在B公司。在A公司的合并报表中，按51%：49%的比例将股份支付费用在归母净利润和少数股东损益之间分摊。由于权益结算股份支付不影响B公司的权益，故在A的合并报表中无需对资本公积和少数股东权益进行特殊的一增一减的调整处理。

收购资产附带人员会计处理

1660、收购资产附带人员会计处理

提问人：15652374923 时间：2023-05-30 14:52:12

背景：上市公司A计划收购境外B公司主要资产（主要为专利权等），计划收购价格100万美元，但境外法律规定，如收购公司主要核心资产后，相关人员也要同步接收，B公司共200人，上市公司预计只能接收50人，根据双方沟通，200人全部由上市公司接收，对于其中150人A公司后续的辞退费用由A、B公司共同评估后确定（预计辞退金额为300万美元），由B公司补偿，实际与预计金额不一致的，B公司不在承担。
会计处理：项目组认为A公司收购计划的主要内容为资产，附属人员不在收购计划内，且后续辞退支出由B公司补偿，因此对于收购价格100万作为收购资产组的分摊价值，对于计划辞退的人员发生的支出不计入损益，应确认预计负债同时确认其他应收款，对于实际支出金额与补偿金额之间的差额调整预计负债及相应损益。请教陈老师这样处理是否恰当。

回答人：chenyiwei

主帖所述处理意见基本合理。

私募基金公允价值

1661、私募基金公允价值

提问人：jiuzhou010 时间：2023-05-30 16:13:27

回答人：chenyiwei

一般情况下，在对管理人的独立性、职业操守和专业胜任能力进行核实的基础上，可以依据管理人提供的基金年度管理报告中列出的基金净值确定其所持有份额的公允价值。
建议向管理人了解基金的底层投资资产状况及估值方法，合理判断其估值能否代表底层投资资产的公允价值；另外，在确定基金整体公允价值的基础上，根据合伙协议对管理费计提、业绩奖励、合伙人收益分配和亏损分担方面的约定，测算期末本企业所持基金份额的公允价值。

请教陈版主，同控下资产划拨相关问题

1662、请教陈版主，同控下资产划拨相关问题

提问人：qzh周婷时间：2023-05-30 16:47:03

背景：A公司江固定资产、投资性房地产划转给子公司B公司。A公司固定资产原值120万，折旧750万，净值70万。成本法下投房1.5亿，折旧5000万。请问：B公司入账时，固定资产原值为120万，投房原值为1.5亿；相应折旧也一起入账；还是按净值，固定资产70万，投房1亿？

回答人：chenyiwei

理论上子公司视为新取得一项资产，按评估值作为原值入账，这些资产原先在母公司的累计折旧不单独体现在子公司的个别报表层面。实务中为了简化处理和方便母公司编制合并报表，通常采用将母公司个别报表中的原值和累计折旧分别转入子公司的做法。但在编制子公司的单独报表附注时，需将投资日累计折旧的初始金额与原值的初始金额对抵。

模具开发费的会计核算

1663、模具开发费的会计核算

提问人：JOIN图图时间：2023-05-30 17:04:52

求助陈版及各位老师A公司生产的产品为各类型基座，其中某些基座产品定制化程度高，需要开发特定的模具才能进行生产。A公司与客户签订模具开发合同，预计产品的图纸、技术标准由客户提供。模具开发费用预计200万，A公司与客户各承担100万，开发合同签订起七日内客户支付100万模具开发费用给A公司。模具开发合同约定开发好的模具后其所有权属于A公司，使用权属于客户，但A公司不得随意转让或使用该模具进行其他商业活动。后续用该模具量产基座产品时，如果客户订货量超过1000万只后，A公司以货款抵扣的方式返还客户支付的100万元模具开发费用。求教客户支付的100万元的模具开发费用如何进行会计核算，谢谢！

回答人：chenyiwei

这个问题首先应考虑模具开发和后续量产是否构成两项履约义务，还是合并为一项履约义务。可以参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”所述原则判断。
虽然名义上模具所有权归属于A，但其使用权归属于客户，且A公司不得随意转让或使用该模具进行其他商业活动，因此模具不应确认为A公司的固定资产。
在模具开发构成单项履约义务的情况下，应合理确定归属于该项履约义务的合同价格。虽然存在“如果客户订货量超过1000万只后，A公司以货款抵扣的方式返还客户支付的100万元模具开发费用”的条款，但一般理解，当客户订单量足够大时，即使退还客户支付的模具款，量产的毛利也足以覆盖模具研发成本（此处为200万元，大于客户支付的100万元），因此可将客户支付的100万元作为固定对价，将后续量产时加价收回的模具款作为可变对价，以遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件要求。

请教陈版和各位老师一个子公司少数股东撤资但是子公司不给钱，给了固定资产的账务处理

1664、请教陈版和各位老师一个子公司少数股东撤资但是子公司不给钱，给了固定资产的账务处理

提问人：小熊吃鸡翅时间：2023-05-30 17:59:43

如题：我们一个子公司现有实收资本1000万，少数股东占300万，这时候少数股东撤走了，子公司把自己的一个账面净值还有100万的固定资产给了少数股东，双方两清了。这个动作子公司怎么做账呢？固定资产算是卖了吗？

回答人：chenyiwei

子公司账务处理为：借：实收资本 300，贷：固定i资产 100（应分别借记累计折旧和贷记固定资产，此处简化处理），贷：资本公积 200.
即，减资时，按所减少的实收资本金额减少实收资本，减资对价超过所减少的实收资本的部分，应依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润；减资对价低于所减少的实收资本金额的，该差额增加资本公积（股本溢价）。

提问人：小熊吃鸡翅时间：2023-06-02 17:13:27

陈版，这种情况。如果被投企业是用自己的资产来回购的话，那么这部分资产为什么不按照公允价格先确认收入，而是直接把差数怼在所有者权益呢？这里的会计原理是什么呢？我觉得先卖出去，确认损益后，再按照卖出的价值，来回购权益工具，也是挺有道理的…

回答人：chenyiwei

有一些权益***易的特殊考虑因素在内，目前对此无明文规定。

求助陈版求助陈版股权上翻按照权益性交易处理后所有者权益变动表的列示

1665、求助陈版求助陈版股权上翻按照权益性交易处理后所有者权益变动表的列示

提问人：1824098490 时间：2023-05-30 21:05:09

陈版您好，请教关于股权上翻按照权益性交易处理后所有者权益变动表的列示，A公司为B公司的全资股东，C公司为B公司的全资子公司，现C公司上翻成为A公司的全资子公司，参考洛阳玻璃的案例，拟作为权益性交易处理。B公司对C公司长期股权投资的减少，因不进行减资，且无资本公积，全部减少了B公司留存收益。
在此种情况下，B公司的所有者权益变动表列示该留存收益的减少时，是填列在本期增减变动（二）所有者投入或减少资本（其他）项下，还是列示在（六）其他项下，哪个更为合理。谢谢。

回答人：chenyiwei

（二）所有者投入或减少资本（其他）。

关于是否适用ppp项目会计处理

1666、关于是否适用ppp项目会计处理

提问人：张掖318 时间：2023-05-30 21:48:29

公司与国资委全资子公司合作公共项目，其中国企已得到政府授权。合作方式为“甲方授予乙方公共项目的建设运营权，乙方以甲方名义对外运营。乙方负责公共项目的整体投资、建设、运营，并自负盈亏。”具体情况是企业投资建设，运营期服务费由国企收取，按照一定比例定期和企业分成。

回答人：chenyiwei

要考虑以下问题：

【求助】商誉问题，是否事务所做错了？

1667、【求助】商誉问题，是否事务所做错了？

提问人：wx_63d775d1f071 时间：2023-05-30 23:35:45

求教啊，题干很简单
A持有B 80%，这时，B并购C 90%，产生商誉100。那么在A的合并报表里，这商誉也是100，还是10080%
如果是100，很多事务所都这么做，我最早也么理解的
如果是10080%，即A合并层面商誉与少数股东权益对冲。我也理解，因为我们国家合并报表是实体理论，但是商誉是母公司理论，即商誉要体现为部分商誉。究竟哪一个对的呢？还是都可以

回答人：chenyiwei

提问人：wx_63d775d1f071 时间：2023-06-02 23:15:29

谢谢陈版，我也觉得是100。
但有争议的问题好像在这里，我们国家合并报表是实体理论+母公司理论，为什么这么说呢，因为我们要体现少数股东权益，但是商誉又只体现部分商誉（归属于母公司的商誉），而不是完全商誉。所以，按照只体现部分商誉的原则，一些人认为是应该乘以持股比例的，这种处理观点有合并报表专著支持，如《合并财务报表》 (邱创，中国人民大学出版社)105页到106页例题。

回答人：chenyiwei

这里的“母公司持股比例”实际上是直接持股比例，并不追溯到最终控制方的享有权益比例。

请教陈版主：优先清偿权对权益工具金融负债认定的影响

1668、请教陈版主：优先清偿权对权益工具/金融负债认定的影响

提问人：SuperRed 时间：2023-05-31 09:15:03

回答人：chenyiwei

根据《永续债相关会计处理的规定》（财会[2019]2号）：
（二）关于清偿顺序。
永续债发行方在确定永续债会计分类时，应当考虑合同中关于清偿顺序的条款。当永续债合同其他条款未导致发行方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，发行方应当区分下列情况处理：
合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的，通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务。
合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的，应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，并据此确定其会计分类。
基于谨慎考虑，一般建议明确表述“发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务”。但可以优先于普通股；与其他被分类为发行方权益工具的同类或类似工具在清偿优先权问题上可以平级。

请教陈版，关于无形资产与房产无法区分折旧年限的问题

1669、请教陈版，关于无形资产与房产无法区分折旧年限的问题

提问人：神秘会计人时间：2023-05-31 09:25:38

公司从A公司购买不动产（土地+房产），购买时，相关土地价值未单独区分，公司拟将土地和房产计入固定资产。其中土地尚有使用年限40年，房产为2015年建成使用，请问房地计入固定资产后，折旧年限多少合适，有政策依据吗

回答人：chenyiwei

房产的折旧年限一般可按照其全新状态下的设计使用寿命减去已使用年限确定。但鉴于目前法律法规对非居住用地的土地使用权到期后如何续期问题并无明确规定，基于谨慎考虑，建议不要超过其所属土地使用权的剩余年限。

重大影响时点的判断

1670、重大影响时点的判断

提问人：18691570661 时间：2023-05-31 10:41:37

@chenyiwei 陈版主好
在网上搜索过重大时点判断的相关帖子，似乎这部分讨论比较少，网上更多是关于“控制”时点的判断。
我的疑问是，如果公司签订协议拟出资一个企业最终持股40%且董事会成员2/5席位，但是于资产负债表日只支付了50%的出资款，其余尚未支付，那么在资产负债表日，应当如何判断“重大影响”的情况，落实在账面，是应该
A计入长投和其他应付款，还是
B先把支付的款项列入其他非流动资产。我的考虑是：

单位买花圈费用计入哪个会计科目核算？

1671、单位买花圈费用计入哪个会计科目核算？

提问人：安好时间：2023-05-31 10:50:22

回答人：chenyiwei

这类小额支出一般建议直接计入管理费用——福利费。

一元收购非同一控制下的企业账务处理

1672、一元收购非同一控制下的企业账务处理

提问人：andoxsulin 时间：2023-05-31 11:14:54

@chenyiwei 陈老师，请教一下，我们公司想跟客户甲准备合资设立一家公司A，但是实操中，A公司是由甲设立，今年2月成立，注册资本1000万，A占股100%，实缴资本为0，3月A公司的净资产为-3万元，4月27日，我们公司与甲签订股权转让协议，约定以3月的净资产为基准，甲以1元转让51%的股权给我们，转让后，甲占股49%，认缴额为490万，我们公司占股51%，认缴额为 510万，我们公司在5月委派董事和财务负责人到公司A，但是有个问题比较麻烦，甲在4月27日就注资100万到A公司，4月30日，A公司的净资产账面价值为90万，那我们公司的报表
上，长期股权投资是按1元入账，还是按45.9万（90*51%）入账呀？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，股权转让协议签订、甲按照转让后的剩余股权比例增资、本企业增资，这些交易都是在短期内完成的，应认定为互为前提和条件、旨在实现同一商业目的的一揽子交易。可以认为本企业和甲是同步对A公司增资的。

提问人：andoxsulin 时间：2023-06-16 19:54:13

回答人：chenyiwei

提问人：andoxsulin 时间：2023-07-06 14:32:19

回答人：chenyiwei

可以纳入合并报表范围，个别报表层面按成本法核算。但因为该企业仅是空壳，不构成”业务“，所以不能认为是企业合并，也就不能表述为合并成本，只能表述为投资成本。

股份支付问题讨论

1673、股份支付问题讨论

提问人：Ralph小王子时间：2023-05-31 11:33:05

陈版及各位大神
标的公司创始人股东与战略投资者签订股权增资协议，并约定对赌条款。因公司未完成对赌业绩，触发对赌赔偿条款，创始人股东以其持有的两个持股平台无偿赔偿了战略投资者20%的股权，后因公司业绩逐渐好转，估值上升并筹划上市，战略投资者拟以当时增资估值定价将原无偿受让的20%股权转回至创始人股东，出于对税负的考虑，持股平台转回的股权并非按原来转让出去时的路径，而是全部通过原两个持股平台之一的平台受让，导致穿透至平台后的个人在转让前后持有公司股权比例发生了变化。
另外战略投资者归还20%股权的价格系按照原增资时的估值确定，该价格低于公司目前估值。
请问陈版及各位大神，上述股权归还，导致穿透后的个人持有股权比例发生变化，是否需要考虑股份支付，如考虑，是否可以按照个人新增部分来计算。
目前项目组的意见倾向于不认定为股份支付，上述股权增减行为，实质上是创始人股东因对赌失败而给予战略投资者的赔偿，战投实际最终将免费赔偿的股权变现。上述经济行为该如何认定，望陈版和各位大神提出宝贵意见，谢谢~

回答人：chenyiwei

个人理解：基于以下考虑，存在不认定股份支付的可能性：

请教陈版合伙企业退回出资的问题

1674、请教陈版合伙企业退回出资的问题

提问人：江左徐郎时间：2023-05-31 16:52:31

【背景】合伙企业A是由2个外资企业发起的，合伙协议约定出资10个亿，首期出资1个亿（协议中没有约定出资截止日）。两个合伙人按约定已经实际出资1个亿，并全部投资一家商业公司，现合伙企业的报表简单看就是一项股权投资和合伙人投入资本，无负债。
2023年4月，A将持有的股权投资转让，假设收回0.9亿现金。2023年5月，2个合伙人也更改了合伙协议，约定出资额降为1个亿，同时约定首期出资额1000万（注明出资期限是2023年5月31
日），A合伙企业据此退回9000万给两个合伙人，报表上合伙人投入资本变为1000万。
【问题】A合伙企业的账务处理是否正确？我总觉得有些不妥在于，之前已经实际出资了1个亿，现在更改后的出资也是1个亿，出资人并没有多出资，不存在退回出资的理由。另外，如果从分期出资的角度来说，如果尚未出资通过更改出资期限延后能理解，但是已经出资的再通过更改出资期限而退回出资款，是否有法律上的障碍？

回答人：chenyiwei

你的问题实质上是法律问题，并不是会计处理方面的技术问题，这里的会计处理只是合伙协议修改在会计上的反映。因此，其实质上的核心问题是：依据修改后的合伙协议退资、减资，是否合规。
建议就此咨询律师意见。个人理解未见重大不合规之处。

在建工程未完成GMP验收的情况下,是否可以预转固

1675、在建工程未完成GMP验收的情况下,是否可以预转固

提问人：lyablb 时间：2023-05-31 18:02:32

陈版，您好：
现有一实务问题向您请教。
被审计单位为制药企业，投资了一套生产厂房，目前已完成五方验收工作，因未完成GMP药监局现场核查验收工作，无法获取生产批件，被审计单位以此为由一直未进行预转固。根据准则转固需“达到预定可使用状态”，是否可以允许被审计单位这样做，如长时间未获得生产批件，是否都可以不进行预转固。类似其他行业是否也有相关要求，是如何处理的，请您指导，谢谢。

回答人：chenyiwei

GMP认证包括多方面的核查，既包括对厂房、设备等固定资产状况的检查，也包括对各种管理制度的制定和执行情况的检查。根据百度百科“GMP认证”词条中的解释：“GMP是一套适用于制药、食品等行业的强制性标准，要求企业从原料、人员、设施设备、生产过程、包装运输、质量控制等方面按国家有关法规达到卫生质量要求，形成一套可操作的作业规范帮助企业改善企业卫生环境，及时发现生产过程中存在的问题，加以改善。简要的说，GMP要求制药、食品等生产企业应具备良好的生产设备，合理的生产过程，完善的质量管理和严格的检测系统，确保最终产品质量（包括食品安全卫生）符合法规要求。”
据此，相关固定资产达到预定可使用状态是通过GMP认证的必要条件，而不是充分条件。反之，通过GMP认证是相关固定资产达到预定可使用状态的充分条件而不是必要条件。即，不应将“通过GMP认证”作为转固的前提。固定资产是否达到预定可使用状态，应依据《企业会计准则第17号——借款费用》第十三条所列的各项条件来判断。
具体而言，首先，GMP认证要求药品生产企业应具备良好的生产设备，合理的生产过程，完善的质量管理和严格的检测系统，确保最终药品质量符合法规要求。GMP认证的要求涉及到原料、人员、设施设备、生产过程、包装运输、质量控制等方方面面，不仅仅是对生产厂房及设施设备的要求。例如，GMP认证的检查要点包括（信息源自互联网，仅供参考）：
GMP认证检查要点
检查要点1：组织机构图（组织机构图来源于文件，不能只下个红头文，一切都要有文件支持）。检查要点2：质量部是否独立设置、是否参与所有质量活动及审核GMP文件；
检查要点3：关键人员的职责是否清晰完整，招聘时也要有文件支持。如：资历、经验、技能等方面都要有文件作出规定；检查要点4：企业负责人与实际负责人的关系，是否有授权；
检查要点5：培训管理部门的职责、年度培训计划、培训计划、培训方案、相关记录、培训考核、培训跟踪等。每个企业都存在人员培训不到位的情况，人员可以有培训不到位的现象出现但是有关培训的一整套文件不能有问题；
检查要点6：卫生人员更衣程序、健康体检、参观人员管理、工衣工服工鞋是否有编号、服装的清洁应有记录（先风险评估后作出的规定）。供应商审计与评估仓储区
检查要点1：供应商审计与评估管理规程；检查要点2：合格供应商名单；
检查要点3：供应商审计与分级管理（分级是否有风险评估）；
检查要点4：生产厂家与经销商的授权（必须有相关授权）生产厂家与经销商的证照都要有，主要物料供应商应现场审计；检查要点5：审计记录与审计报告（应详细阐述企业概况及质量管理能力）；
检查要点6：质量保证协议（责任是否明确详见条款）
此外，还涉及到质量控制实验室、投诉与不良反应、委托生产等等。即GMP认证除了检查厂房与设备以外，还涉及到药品企业的质量管理、机构与人员设置、物料与产品、确认与验证、自检等方面，不单单是与厂房设备是否达到可生产药品的状态相关。
其次，《中华人民共和国药品管理法实施条例》第六条规定，新开办药品生产企业、药品生产企业新建药品生产车间或者新增生产剂型的，应当自取得药品生产证明文件或者经批准正式生产之日起３０日内，按照规定向药品监督管理部门申请《药品生产质量管理规范》认证。受理申请的药品监督管理部门应当自收到企业申请之日起６个月内，组织对申请企业是否符合《药品生产质量管理规范》进行认证；认证合格的，发给认证证书。从该规定可看出，在组织GMP认证之前，企业已取得药品生产证明文件或经批准正式生产，已经达到预定可使用状态。因此，我们理解是否取得GMP认证，并非药品或疫苗相关在建工程达到预定可使用状态的必要条件。客户以未取得GMP认证为由认定生产厂房未达到预定可使用状态是不恰当的。
最后，2019年新版《药品管理法》中已删除原版中“药品监督管理部门按照规定对药品生产企业是否符合《药品生产质量管理规范》的要求进行认证；对认证合格的，发给认证证书”等相关规定。2021年5月国家药监局发布《药品检查管理办法（试行）》（国药监药管〔2021〕31号），已废止原《药品生产质量管理规范认证管理办法》（国食药监安[2011]365号），取消GMP认证的趋势下，企业更不可能以是否取得GMP认证作为在建工程能否转固的依据。
综上，是否获取GMP可能还取决于其他与固定资产无关的很多认证要求是否满足，企业应根据行业和产品特性判断各类自建工程的转固时点，对厂房而言，在已可以生产原液（同样是企业的可销售产品）时，表明厂房已经达到了预定可使用状态。当时或在该时点之前，厂房在建工程即应转固。

提问人：lyablb 时间：2023-06-02 22:25:07

陈总：
非常感谢您的专业、细致、耐心的解答，再次表示感谢！请您原谅对您反馈回复的较慢，因为对您的反馈和回复需要做大量的研究和调查，才能有点信心反馈，现将反馈与最新疑问回复如下：
首先，根据您的解答，企业会计准则第17号——借款费用中，判断达到预订可使用或者可销售状态标准中一段描述：“购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态”。
其次，我们在判断生物疫苗生产企业，需要获得相关生产批件后，方可正式生产。获得生产批件的条件之一是”经检查组对三批生产车间、三批疫苗一致性系统进行从投料至形成最终产品
的生产过程各个环节的系统性动态验证，并对关键中间品进行抽样、检定后，将产品现场封样，送往中检院检定。确定疫苗安全、有效、工艺真实、质量可控，即给企业核发生产批件”。即在企业获得生产批件之前三批疫苗一致性验证，视为试生产，由此可推断，在企业获得生产批件，作为在建工程转固的时点，是合适、恰当的。
然后，客户的实际情况是：2018年已完成生产车间的五方验收工作，因研发滞后，临床试验发生政策性变化，一直没有对应的品种进行生产（该公司上级单位对该公司工程项目的批复，是对应相关品种的），故该生产车间一直没有进行产品的注册上市和生产批件申请工作。
最后疑问，如果按照准则“购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的”，被审计单位一直没有试生产及试运行（无品种），不进行转固，根据准则的字面理解，是可以被接受的，可以不转固的，不知道是否可以这样理解。

回答人：chenyiwei

不能过于机械化地理解这一规定，尤其是当试生产受到很多不可控的外部因素影响时。此处试生产并不是以检验设备状态作为唯一目的，因此需考虑能否通过其他方式核实设备本身的技术状态。

委托别的公司进行股票买卖

1676、委托别的公司进行股票买卖

提问人：xiaoyushixiaoyu 时间：2023-05-31 19:42:08

求助陈版主，公司遇到一种情况，A公司收到B公司的委托投资款，由A公司在证券公司开户进行交易买卖股票，而投资的风险和收益由B公司承担，A公司向B公司收取固定金额的投资服务费，A公司和B公司的母公司相同，请问B公司应该在账面上确认交易性金融资产吗？还是应该由A公司在账面上确认交易性金融资产？

回答人：chenyiwei

“A公司收到B公司的委托投资款，由A公司在证券公司开户进行交易买卖股票，而投资的风险和收益由B公司承担”：这种情况下A是B的代理人，相关投资资产所有权上的主要风险和报酬由B享有或承担。理论上A不应将其确认为自身资产。但鉴于该账户以A的名义开立，在特殊情况下（例如A成为司法被执行人时）该账户内的投资资产是可以被执行的，即该账户内的投资本身不属于合并报表准则所指的“单独主体”，故一般建议在A的表内确认这部分受托投资资产（确认为交易性金融资产），同时确认等额的交易性金融负债。两者的账面价值随时保持一致，即公允价值变动的净影响为零。