请教陈版主，关于经销商存在换货情形的会计处理背景：
未来将与全国性经销商商签订经销买断式协议，约定产品损毁灭失风险签收时转移，同时协议中约定非质量问题不准退货，但是可以换货条款。产品有效期3年，公司发货给经销商时约定产品有效期至少2年以上，在临近产品有效期半年到1年的时候，经销商可以进行有偿换货，即每个产品补偿100元；在临近产品有效期半年的时候，经销商可以无偿换货。整体换货比例不超过 2%。
思路：
按照签收作为控制权转移时点确认收入，同时打算依照附带销售退回条款的销售进行处理，按照换货比例计提预计负债，如2%。收入确认时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
贷：预计负债-应付退货款借：主营业务成本
借：应收退货成本贷：存货
每个资产负债表日重新评估：借：预计负债-应付退货款
贷：主营业务收入借：应收退货成本贷：主营业务成本问题：

安全生产费的计提是以单个法人为单位的，合并报表层面被抵销的母子公司之间内部交易的收入，在取得收入一方仍需纳入计提基数，且在合并报表层面不对专项储备做调整。提问人：天之蓝2022 时间：2023-02-06 091213

提问人：天之蓝2022 时间：2023-02-06 09:12:13

为贯彻安全发展新理念，推动企业落实主体责任，加强企业安全生产投入，根据《中华人民共和国安全生产法》等法律法规，我们对2012年印发的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》进行了修订，现予印发，自印发之日起施行。附件：企业安全生产费用提取和使用管理办法财政部应急管理部2022年11月21日
第二十一条危险品生产与储存企业以上年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。具体如下:“
(一)上一年度营业收入不超过 1000 万元的，按照4.5%提取 (原为 4 %);
(二)上一年度营业收入超过1000万元至1亿元的部分，按照 2.25%提取(原为2%) ;
(三)上一年度营业收入超过1亿元至10 亿元的部分，按照 0.55%提取(原为0.5 %) ;
(四)上一年度营业收入超过10亿元的部分，按照0.2%提取。“
请教陈版主，对于企业收入不超过1亿，上述计提比例在2022年11月开始实施，那么2022年计提的专项储备在2022年按照4.5%计提？还是2022年1-10月份按照4%计提，2022年11-12月份按照4.5%计提吗？

回答人：chenyiwei

个人理解是依据2021年全年收入，按新的计提比例（分段累退）计提，重新计算全年应计提金额，将重新计算的全年应计提金额与原办法下2022年前面各月已计提金额之间的差额在剩余月份内计提完毕。

提问人：谭键0709 时间：2023-10-12 16:48:28

请教一下各位老师：集团及下属公司计提专项储备比例是否保持一致？若公司为危险品生产与储存企业，按照规定，以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额，并逐月平均提取。那下属公司应当如何计提？

回答人：chenyiwei

专项储备以法人为单位计提。集团下属各法人单位分别适用《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的不同条款的，计提比例当然不同。这里的比例的强制性的，并不存在弹性空间。需注意：合并报表层面需统一的是母子公司的会计政策，但并不要求统一母子公司的会计估计和财务政策。本案例涉及的安全生产费用计提方法和比例属于财务政策，而不是会计政策。

计提进入制造费用，相当于进入了当期或下期的销售成本，对损益是有影响的，不适用“初始确认豁免”，故可就该纳税调增事项确认递延所得税资产。提问人：胡小莫时间：2023-02-15 110623

提问人：胡小莫时间：2023-02-15 11:06:23

甲公司2019年度针对A存货计提了存款跌价准备1300万元，当年确认了递延所得税资产195万
元。2021年公司亏损600万元，2022年亏损500万元。2022年，公司确认B存货发生跌价，预计计提存货跌价准备1200万元，但未确认相应递延所得税资产180.6万元。公司管理层认为，随着疫情放开，并结合目前收到的销售订单，预计2023年将会实现盈利,对2019年确认的递延所得税资产不予冲回。但市场瞬息万变，无法准确预测，鉴于谨慎性原则，故未对当年新增加的存货跌价准备确认递延所得税资产。
请教陈老师，甲公司的做法是否符合企业会计准则的规定?

回答人：chenyiwei

此问题首先取决于管理层对可预见未来（一般不超过资产负债表日后5年，下同）盈利（预计可获得的应纳税所得额，下同）的预计；其次，在合理、谨慎地估计了可预见未来的盈利，则在这部分预计未来盈利的限度内，应优先就可抵扣亏损确认递延所得税资产；在已就全部可抵扣亏损确认了递延所得税资产的基础上，如还有剩余的预计未来收益，则在该限度内确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。如果同时存在多项可抵扣暂时性差异，预计未来盈利不足以涵盖全部可抵扣暂时性差异的，则优先对于转回时间较早、转回不确定性较小的可抵扣暂时性差异项目确认递延所得税资产。
就本案例，首先应考虑是否已对2021、2022年度的亏损确认递延所得税资产，其次如有剩余的未来应纳税所得额可供利用，则应考虑A、B两种存货跌价的预计转回（或转销）时间，优先针对较早转回、或者转回不确定性较小的项目确认递延所得税资产。

提问人：yahmm 时间：2023-07-12 15:21:20

回答人：chenyiwei

只有确保已对可抵扣亏损足额确认了递延所得税资产，然后才能确认与资产减值准备等可抵扣暂时性差异项目相关的递延所得税资产。

A本身是合并方，在A的合并报表中，合并成本大于取得被投资方净资产的差额应冲减归母权益，与少数股东权益（仅针对A的子公司）无关。提问人：vita_c 时间：2023-02-10 133417

提问人：vita_c 时间：2023-02-10 13:34:17

回答人：chenyiwei

仅站在A公司角度，不考虑少数股东同时是本公司的最终控制方这一事实。

如果新房交付存在较大不确定性，但旧房已移交并拆除，则此时可确认的补偿款仅限于可合理确定将会收到的部分，而旧房的账面价值需全部终止确认。这可能导致拆迁完成时点确认损失。

2、如果新房交付存在较大不确定性，但旧房已移交并拆除，则此时可确认的补偿款仅限于可合理确定将会收到的部分，而旧房的账面价值需全部终止确认。这可能导致拆迁完成时点确认损失。

提问人：金宝妈咪时间：2023-02-02 15:11:28

谢谢陈版主，如果新房确定会交付，只是时间上可能会持续几年内交付的情况下，是否可以先将原自有房屋在拆迁完成时点按账面价值转至其他非流动资产，待后续几年中陆续收到房产时，在逐步按拆迁协议签订时的公允价值及相关税费确认固定资产及相关损益。

回答人：chenyiwei
可以。

求助陈版：权益法下顺流交易中，资产接收方资产减值对未实现损益影响问题

367、求助陈版：权益法下顺流交易中，资产接收方资产减值对未实现损益影响问题

提问人：pdhbridge 时间：2023-02-01 11:37:50

求助陈版：A公司持有B公司30%股权，A对B公司按照权益法核算。A公司向B公司销售一部分设备，假设A公司产生销售收入150，成本100，产生未实现毛利50，B公司将该设备作为固定资产核算。于A公司层面未实现毛利50中归属于A公司的部分（50*30%）需要作为未实现损益抵消，并在未来设备摊销期间转回未实现损益。

回答人：chenyiwei

如果当初A以100（成本价）向B销售设备，则现在B对该设备计提的减值准备也可以减少50，相应地对本企业投资收益的影响也可以减少15。所以，因被投资企业对标的资产计提减值，原顺流交易损益的影响是体现在投资收益中，即视同在被投资企业计提减值准备的时点，全额实现该部分顺流交易损益。

请教陈版主，关于在建工程停止施工的问题

368、请教陈版主，关于在建工程停止施工的问题

提问人：xinren23 时间：2023-02-01 16:25:31

陈老师新年好，目前在实物中碰到一个问题，现在在一个制造业企业，企业前几年修建了一栋新的厂房，目前建筑主体已完工，内部装修尚未完成，水电也没有接上；因为使用用途有所变化，这个厂房在大概一年前已经停止继续装修了，但是目前还放在在建工程，未来一到两年也没有继续装修、使用这个厂房的计划，这一项在建工程接下来要怎么进行账务处理呢？计提减值吗？还是就一直先挂在在建工程上呢？
感谢！

回答人：chenyiwei

可继续作为在建工程核算，但期末减值测试应从严把握。关注前期停工的原因，改变后计划的实施情况，了解复工有无明确时间表和资金支持，谨慎评估复工并建设完成的可能性和预计时间、尚需发生的成本等。

营业收入扣除项目是否属于非经常性损益项目？

369、营业收入扣除项目是否属于非经常性损益项目？

提问人：一云时间：2023-02-01 16:36:47

陈老师：按照《交易所自律监管指南–财务类退市指标：营业收入扣除》规定确定的属于营业收入需要扣除的项目，跟非经常性损益项目之间有对应关系吗？
（一）与主营业务无关的业务收入包括但不限于以下项目：
正常经营之外的其他业务收入。——这类收入不一定属于非经损益项目，要看它是否是持续的、经常性项目。
不具备资质的类金融业务收入，如拆出资金利息收入。—-这类一般属于非经损益项目。
本会计年度以及上一会计年度新增贸易业务所产生的收入。—-这类一般属于非经损益项目。
与上市公司现有正常经营业务无关的关联交易产生的收入。—这类一般属于非经损益项目。
同一控制下企业合并的子公司期初至合并日的收入。—-这类一般属于非经损益项目。
未形成或难以形成稳定业务模式的业务所产生的收入。—-这类一般属于非经损益项目。
（二）不具备商业实质的收入包括但不限于以下项目：——这类一般般属于非经损益项目。
未显著改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额的交易或事项产生的收入。
不具有真实业务的交易产生的收入。
交易价格显失公允的业务产生的收入。
本会计年度以显失公允的对价或非交易方式取得的企业合并的子公司或业务产生的收入。
审计意见中非标准审计意见涉及的收入。
其他不具有商业合理性的交易或事项产生的收入。
———陈老师，我的理解对吗？
一云

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解，但也不完全绝对。主要是这两者的目标不同。非经常性损益的特征是”与正常经营业务的相关性”、“性质特殊和偶发性”以及”体现公司正常的经营业绩和盈利能力”，即强调无法作为报表使用者预测未来持续盈利能力的可靠依据；而营业收入扣除项目针对性更强，即直接针对规避财务类退市指标的行为，主要考虑对报告年度当年的影响，例如上交所在最初发布营业收入扣除相关指引时，在通知中对其主旨表述为：“《上市规则》中新增”扣非净利润+营业收入”组合财务指标，旨在更精准地刻画不具备持续经营能力的公司。上市公司在判断营业收入扣除事项时，应结合本通知要求，基于”实质重于形式”原则，严格判定相关收入是否能够提升上市公司持续经营能力，是否应当扣除。”

求助陈版 - 实务中时段法的收入确认方法

370、求助陈版 - 实务中时段法的收入确认方法

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-02-01 16:57:19

陈版好，
假设软件定制服务合同满足某一时段内确认收入的条件，一般在软件交付后存在客户验收期（假设为实质性验收），从企业的角度，交付时的产出进度为100%，是否可以100%确认收入？但存在实质验收，理论上验收完成才满足控制权转移，是否与产出进度进度100%产生矛盾？实务中是如何处理的？

回答人：chenyiwei

定制软件开发服务在很多时候不满足一段时间内确认收入的条件。财政部会计司发布的《收入准则应用案例——定制软件开发服务的收入确认》对此分析很清楚。如果确定在某些特殊案例中满足一段时间内确认收入条件的，则需给出强有力的相反证据，一方面从正向，证明新收入准则第十一条所列三种情况至少满足一项（一般是第三项）；另一方面需证明财政部会计司上述应用案例中导致不满足条件的情况均不存在。但个人理解，实务中若出现了一段时间内可确认收入的条款，则有足够理由怀疑其商业合理性，即，客观上只能由一家服务商从头做到底的非标准化的专业服务，不可能满足一段时间内确认收入的条件。

统借统还本金及利息报表列示

371、统借统还本金及利息报表列示

提问人：qcc1128 时间：2023-02-01 17:17:57

求助陈版，母公司与子公司之间的统借统还业务，母公司从金融机构取得借款时作为长短期借款列示，当母公司将借款划拨给子公司，是否可以根据借款的期间，将划拨给子公司的借款作为其他流动资产或者其他非流动资产列报，而不是作为其他应收款进行列示。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种情况，在解释15号发布后，一般是参考其第二条关于资金集中管理的处理。根据解释15号，母子公司之间的资金拆借应通过其他应收款、其他应付款核算。当然，可以根据款项的性质不同和偿还期限的不同设置不同明细科目分别反映。

请教陈版主，购买商铺的开始折旧时间

372、请教陈版主，购买商铺的开始折旧时间

提问人：lardqiu 时间：2023-02-01 17:55:32

回答人：chenyiwei

折旧包括物理损耗和价值损耗。在取得钥匙之后，虽然尚未达到出租条件，但其物理损耗已经不可避免地开始，所以应当开始计提折旧，而产权证的获取与折旧的开始时点无直接关系。

债务重组应计入什么科目？

373、债务重组应计入什么科目？

提问人：zhangyating 时间：2023-02-01 19:41:27

A公司欠B公司100万，双方约定以A公司开发完成待售的房产抵消欠款，签订协议后，A公司欠B的债务清掉，B公司应收账款终止确认（双方并不过户，因为B也是要转出去的，省一道手续）。过了1年后，B公司又将该房产以90万的价格抵消欠C供应商的货款，请问，AB之间、BC之间是否都属于债务重组？B公司的损失10万元应该计入什么科目？

回答人：chenyiwei

AB和BC之间都属于债务重组，即“在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易”。
AB和BC之间都属于以物抵债。B公司的10万元损失的入账科目，要关注其是在哪个环节形成的，例如，是在一年前收到抵债房产时，其公允价值就只有90万？还是收到抵债房产时的公允价值是100万，但在后续一年中的公允价值下跌了？如果是前者，则抵债房产入账价值应为90万，差额计入第一年初的投资收益；如果是后者，则在第二次重组时确认资产处置损失。

关于与股权激励计划相关的递延所得税转回的会计处理请教？

374、关于与股权激励计划相关的递延所得税转回的会计处理请教？

提问人：yundanchanxin 时间：2023-02-01 19:55:39

当实际行权递延所税资产转回时，前期确认的资本公积、递延所得税资产需先冲回；是否需要将税法实际上允许抵扣金额超出会计上已确认的股份支付费用部分对应的所得税部分，确认为当期的资本公积？具体如下所示:
所得税率是15%：

请教陈老师，关于坏账计提问题

375、请教陈老师，关于坏账计提问题

提问人：buzhanbo 时间：2023-02-01 20:06:43

陈老师好，
企业2022年12月借出一笔往来款， 2023年1月就收回来了。这种情况下，企业认为没必要计提信用减值损失了。

回答人：chenyiwei

该做法并不恰当。企业所建议的该做法，实际上是将该笔期后已收回的往来款采用单项认定的方式计提准备，即基于期后已被收回的事实而在资产负债表日不再计提准备。但是，在新金融工具准则下，采用单项计提方法的前提是该笔应收款项的信用风险特征很特殊，与已识别出的任何一个信用风险组合都不具有同质性，因而不能归入任何一个组合。而实务中此类款项仍然是一般的往来款，其信用风险特征就是相当普通和常见的。缺乏单独计提准备的理由。因此应并入对饮的组合一并计提准备。
组合计提的坏账准备是针对该组合内的应收款项整体的（基于总体损失概率测算的该组合总体预计损失），不应认为是可以分解到或对应于其中的单笔应收款项的。

长期待摊费用确认与摊销问题

376、长期待摊费用确认与摊销问题

提问人：pai20220701 时间：2023-02-01 20:23:29

请教陈版，被审计单位存在两个长摊的情况。

请教陈版主，保期在1年以上的质保金类合同资产

377、请教陈版主，保期在1年以上的质保金类合同资产

提问人：小小鹤时间：2023-02-01 21:00:46

回答人：chenyiwei

应在“一年内到期的非流动资产”项目中列报。

已背书但未终止确认的票据回表后形成的负债是金额负债吗？

378、已背书但未终止确认的票据回表后形成的负债是金额负债吗？

提问人：我就不减速时间：2023-02-01 22:28:57

回答人：chenyiwei

已背书但未终止确认的票据回表后形成的负债一般列报为“其他流动负债”，也属于金融负债。
目前一般企业标准资产负债表格式中的负债大部分属于金融负债，可明确识别不属于金融负债的主要是：预收账款、合同负债、应交税费、租赁负债、预计负债、专项应付款、递延收益。其他一些综合性项目（如其他流动/非流动负债，以及非流动负债的一年内到期部分）中也可能包含不属于金融负债的明细项目。

请教陈版！关于分步实现控制中单体报表投资成本减值问题

379、请教陈版！关于分步实现控制中单体报表投资成本减值问题

提问人：manyoushijie 时间：2023-02-01 22:38:10

陈版：
您好！请教您一下，问题描述如下：
A公司与B公司投资了C公司，其中A持股48%，已实缴完毕，B持股52%，未实缴到位，公司章程约定A、B间按照认缴比例共享收益、共担风险，所以A公司在权益法核算时，按照48%比例计算。
现在A要通过一定途径得到C控制权，其中一种方案中，为控制商誉金额过大，双方约定的交易金额较小（C可辨认净资产公允价值较小），导致合并层面A前次投资的成本重新计量时变为0，这种情况下要不要考虑在A公司单体层面计提对C公司投资成本的减值，如果计提的话，就会造成A公司单体层面对C的投资成本已经为0了，在合并层面就不需要对这部分公允价值重新计量了。

回答人：chenyiwei

不建议通过不公允的交易价格约定来规避商誉确认，恰当计量已持有的被购买方股份和本次收购的被购买方股份于购买日的公允价值。对看似非关联方之间达成的明显不合理或者显失公允的交易，应关注似乎否存在隐蔽的关联方。

国际财务报告准则相关的事项

380、国际财务报告准则相关的事项

提问人：zixun2022 时间：2023-02-02 00:36:53

陈老师您好！
在学习国际财务报告准则-业务合并的过程中有些不太理解的地方向您请教。

其他非流动负债-合同负债

381、其他非流动负债-合同负债

提问人：Ryan_q 时间：2023-02-02 08:23:56

@chenyiwei，陈版主，其他非流动负债把将于下一年度结转损益的部分确认为流动负债一样。是否意味着，符合其他非流动负债（即超过一年以上的合同）列报为其他非流动负债后后续计量均只需以其他非流动负债列示，不存在重分类至合同负债的可能？
望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

理论上是这样，即最初列报为“其他非流动负债”的合同负债，后续随着时间流逝等原因，在某个资产负债表日距离其结转收入的预计时间已不满一年时，在该资产负债表日的报表中应列报为“一年内到期的非流动负债”。但实务中未见到过此类列报方式，也不排除并入“合同负债”项目中列报了。

买一赠一

382、买一赠一

提问人：Ryan_q 时间：2023-02-02 08:25:41

@chenyiwei，陈版主，我们在日常生活中双十一时，经常有活动，例如购买爱奇艺一年会员再免费赠送一年，非活动日均为一年出售，基于上述事实，及买一赠一活动是否需要列表至其他非流动负债？望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

此时涉及服务期限的延长，即此时预收的款项距离后续结转收入的时间很可能超过一年，此时应将预计在资产负债表日后超过一年才会结转收入的部分列报为其他非流动负债。

租赁，附有生效条件的到期租赁如何判断租赁期间

383、租赁，附有生效条件的到期租赁如何判断租赁期间

提问人：穆泽时间：2023-02-02 10:06:02

老师好，我司是一家旅游项目公司，与当地一家旅游景区合作，合作开发建设营地项目。协议中约定了项目合作期限：“甲乙双方协商一致，目标地块合作期限为自本协议生效之日起
至年月日。合作方式设定为“5年+5年”，即自本协议生效之日起至年月日止，为第一个五年期；自年月日起至年月日止，为第二个五年期。若第一个五年期内，即年月日前，营地项目按约定达成相应目标，则第二个五年期内，乙方将按本协议约定的条件自动延长营地项目合作期限；如营地项目未在约定时间达成目标（包括营业投入、营销活动、营业收入、税收及利润要求），则需第一个五年期满后，双方另行协商后续协议签订条件。若第二个五年期内，即年月日前，营地项目按约定达成相应目标，则乙方对目标地块享有优先合作权。”
针对约定的目标，我们也有经过可行性探讨，认为是可以达成的，加上这块营地此前荒置较久，出租方很难找到合适的承租对象，我们认为有足够的优先合作权。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第十五条规定：“承租人有续租选择权，即有权选择续租该资产，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间”；“发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理确定将行使相应选择权的，承租人应当对其是否合理确定将行使续租选择权、购买选择权或不行使终止租赁选择权进行重新评估。”。
据此，如果“针对约定的目标，我们也有经过可行性探讨，认为是可以达成的，加上这块营地此前荒置较久，出租方很难找到合适的承租对象，我们认为有足够的优先合作权”这一判断是合理的，则应按照考虑续租期间在内的完整租赁期（10年）计量使用权资产和租赁负债。但后续美年需根据最新的实际经营情况和更新后的业绩预测信息，谨慎评估是否仍可继续满足条件。如后续预计很可能不再满足条件的，则需进行重新评估，并按新租赁准则第二十五条之（一）处理。

请教陈版关于公司分立的现金流列表

384、请教陈版关于公司分立的现金流列表

提问人：苍蓝新月时间：2023-02-02 10:48:00

回答人：chenyiwei

A分立时，分出到新设企业的现金，是由A的资本和权益结构发生重大变化所导致的，符合“筹资活动”定义，应列报为“支付其他与筹资活动有关的现金”。

《企业会计准则解释16号》有关递延所得税确认

385、《企业会计准则解释16号》有关递延所得税确认

提问人：sybspxcpa 时间：2023-02-02 10:49:43

请参阅《讲解2010》P285～286“所得税的列报”相关内容。个人理解在目前一般是不满足抵销列报条件的。提问人：sybspxcpa 时间：2023-02-04 193402

提问人：sybspxcpa 时间：2023-02-04 19:34:02

Q;公司作为房屋承租人确认了使用权资产和租赁负债，但企业长期持续亏损，导致未来租赁期内预计无可用来弥补亏损的利润，未来不能产生足够的应纳税所得额。这种情况下是否还需要对上述使用权资产和租赁负债确认相关的递延所得税资产和负债？
A:依据《企业会计准则解释第16号（征求意见稿）》的规定判断： 1、需为使用权资产相关的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。

物业公司收取的水电费可适用总额法吗

386、物业公司收取的水电费可适用总额法吗

提问人：闪电flighting 时间：2023-02-02 12:36:07

陈版主过年好！想跟您请教下物业公司收取的水电费可适用总额法吗。
具体情况如下：被审计单位为物业公司，负责园区管理并收取租户的水电费。被审计单位目前按总额法确认水电费收入，理由如下：
自主定价：物业公司可以自主定价，定价只要与租户协商一致且价格符合国家相关规定，不超过规定的金额即可。定价权只受国家规定限制，不受供应商-国家电网的限制。（对此，我们对国家电网工作人员进行了电话访谈，证实了被审计单位的说法）。但物业公司目前的定价是平进平出的。
控制权：租户对于水电费的使用必须通过物业公司，无法直接和国家电网及水务公司联系对接。但物业公司无权对租户进行断水、断电。只有自来水和供电局经法定程序才有权终止供应
水电。
存货风险：物业公司认为如果有租户退租，又未找到新的租户，将由物业公司承担园区水电能耗费的支出。综上，被审计单位认为物业公司收取得水电费应适用总额法。请问陈版主此种处理方式是否合理。

回答人：chenyiwei

不赞同此观点，物业公司应采用净额法处理。
参考证监会会计部发布的《2021年上市公司年报会计监管报告》：
未恰当核算物业出租方收取租户的水电费
根据企业会计准则及相关规定，企业向客户销售商品或提供劳务涉及其他方参与其中时，应当根据合同条款和相关事实，判断其身份是主要责任人还是代理人。企业在将特定商品或服务转让给客户之前控制该商品或服务的，为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则为代理人，应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方价款后的净额确认收入。
年报分析发现，部分上市公司作为物业出租方向承租人收取租金，同时按照承租人消耗的水、电量及市场单价收取水、电费，并按照总额法确认水、电销售收入。对于此类业务，上市公司应判断其在提供服务过程中是否取得了对水、电的控制权，若未取得控制权，其收取的水、电费实质上为代收代付性质，应当按照净额确认收入。
按照通常的市场惯例，供水公司、供电公司根据其于物业中安装的用水、用电计量装置记录的水、电消耗量及市场单价收取水、电费。如果物业租赁合同中约定的水、电费是由出租人以同样的标准向承租人收取后再向供水公司、供电公司缴纳，则按照收入准则第三十四条规定的与控制权相关的三个迹象：
一是从客户的角度，出租方不承担向客户转让水、电商品的主要责任，水、电供应过程中发生的设施故障、线路修理等责任由供水公司、供电公司承担。供水、供电公司是保障稳定可靠的水电供应的主要责任人。尽管水、电在经过总表之后，需通过楼内的二次供水和配电设施转送给各租户，且相关的楼内二次供水和配电设施系由出租方（或与其关联的物业公司，下同）负责维护，但出租方的责任仅限于该楼内二次供水和配电设施的维护，该责任与供水、供电公司对外部供水供电可靠性的责任是易于区分的，且该责任的对价已体现在出租方收取的服务费中，该部分服务费系与相关楼内二次供水和配电设施的折旧和运营维护成本相配比的，不能作为认定出租方承担主要责任的依据。
二是出租方不承担水、电商品的存货风险。实务中尽管由于传输损耗、计量误差、总分表抄表周期不一致等原因，可能存在各分表的用水、用电量之和小于总表用量等问题，这部分用量的差异需由出租方承担，但正常情况下这类差异应当是不重大的，或者属于时间性的差异（截止性差异），不应成为影响会计处理方法选择的主要考虑因素。
三是销售商品价格主要是由供水公司、供电公司确定，出租方对于商品的定价权没有影响力。与控制权相关的三个迹象的分析，可能表明出租方仅是代理人。
但需注意，这些相关事实和情况的迹象仅为支持对控制权的评估，不能取代控制权的评估，也不能凌驾于控制权评估之上，更不是单独或额外的评估。出租方应当根据其在向承租方转让水、电等商品前是否拥有对该等商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。即，在承租方付款购买水、电商品之前，出租方是否能够主导商品的使用，例如就水、电的使用做出停供、限供等决策，并从中获得其几乎全部的经济利益（例如向承租人停供、限供，将水、电商品用于其他用途以获利），我们理解，出租方通常不拥有做出此类决策的权利，虽然名义上出租方若作为物业所有者，可以就以其名义安装并开通的水、电计量装置做出冻结或销户等决策的权利，但这些权利的实现并不现实。
因此，出租方在向承租方转让水、电等商品前通常不拥有对该商品的控制权，是代理人。

关于可弥补亏损确认递延所得税的计算问题

387、关于可弥补亏损确认递延所得税的计算问题

提问人：kangmengjia 时间：2023-02-02 13:09:10

@chenyiwei 求助陈版主，关于可弥补亏损确认递延所得税的计算问题
根据《企业会计准则第 18 号—所得税》的相关规定，可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
A公司截止22年累计亏损 -40,680,545.08 元，企业想在本年确认亏损导致的递延所得税资产，并对未来5年的经营情况进行预测。具体数据如下：
在计算2022年的可弥补亏损时，需要考虑未来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，以下哪种计算思路对？思路一：未来5年一共盈利47,990,860.18 元可以弥补22年累计额亏损 -40,680,545.08 ，计算递延所得税应为40,680,545.08 *25%= 10,170,136.27
思路二：由于可结转以后年度亏损是滚动的，最长为5年，18年的可弥补亏损到2023年到期，19年的可弥补亏损到2024年到期，20年的可弥补亏损到2025年到期…..。根据预测结果，23年24年也亏损，在到期时不能弥补，25年盈利能弥补20年，27年能弥补22年，如果以用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，那22年是不是只能确认 35,584,308.93 元（20 年+22年）的可弥补亏损产生的递延.计算递延所得税应为35,584,308.93 *25%= 8,896,077.23 元。

回答人：chenyiwei

“思路二”更为合理。即针对不同年度形成的可抵扣亏损，分别考虑其剩余可弥补期限内有无足够多的应纳税所得额，如剩余可弥补年限内无足够应纳税所得额的，则该年度形成的可抵扣亏损不确认递延所得税资产。同时，如果某个预计盈利（应纳税所得额为正数，下同）的未来年度同时处于多个历史年份形成的可抵扣亏损的弥补期限内，则按照先进先出的原则考虑优先针对较早年份形成的可抵扣亏损确认递延所得税资产。

Reits设立前会计处理

388、Reits设立前会计处理

提问人：racoonhuanhuan 时间：2023-02-02 13:34:33

请教陈老师@chenyiwei,甲公司将基础设施资产注入A项目公司，并持有A项目公司100%股权，该资产的计税基础20亿元，公允价值25亿元，相关联的负债15亿元，该划转在税务上选择特殊性税务处理，不确认所得，那在会计上是按照非货币性资产交换准则处理吗？如果是，需要判断该资产划转有无商业实质吗？如果有商业实质，划转时就要确认资产处置损益吗？

回答人：chenyiwei

在会计上，母公司将其持有的非货币性资产作为出资投入子公司，在母公司个别报表层面作为非货币性资产交换处理。需考虑该步骤是否具有商业实质。但一般理解，该划转环节本身是发行REITs的一系列操作步骤的组成部分，需作为一个整体考虑才可能有商业实质。仅就该步骤本身而言应认为无商业实质，即不能仅就该步骤本身确认资产处置损益，更大可能性是按照划转到项目公司的净资产账面价值作为对项目公司的投资成本，后续如果丧失对项目公司的控制权，则在丧失控制权时再确认处置收益。

同一数据产品用于多个不同项目，如何成本分摊

389、同一数据产品用于多个不同项目，如何成本分摊

提问人：神秘会计人时间：2023-02-02 14:43:46

请教陈版主，我公司主要业务为销售数据产品，同一个月采购的数据产品可以用于公司的软件搭配销售（A软件、B软件）、数据直接销售（C项目、D项目），请问数据产品成本如何在A。

回答人：chenyiwei

理论上需要确定：在影响上述各产品或项目收入金额的因素中，有多少可以归属于不同产品或项目对于外采数据的使用程度差异。如果实务中该影响难以量化，则主帖中提到的“按照对应的
ABCD各项目的收入占/四项项目本期确认总收入的占比分摊采购的数据产品成本”也是一种可行的方法。建议可了解下同行业企业（尤其是可比上市公司）对此类问题的处理。

求助陈老师，知识成果转化奖励个人后出资

390、求助陈老师，知识成果转化奖励个人后出资

提问人：lji197903 时间：2023-02-02 15:38:25

陈老师，您好！
我们审计的一家高新技术公司，用其知识产权奖励个人同时出资另外一家公司，请问账务处理和涉税问题。实际情况如下：
公司研发形成的知识产权，其研发费用已经计入当期损益，根据公司股东决议，经评估为3000万然后出资，同时将出资额3000万中的2000万奖励给该项知识产权的研发团队。

关于券商固定收益凭证报表列式问题

391、关于券商固定收益凭证报表列式问题

提问人：逍遥小书童时间：2023-02-02 16:17:13

请教陈版主，券商发行的固定收益凭证，产品类型本金保障型固定收益凭证，挂钩标的：无，产品风险级别低风险，募集资金用途为用于补充发行人营运资金，收益率为固定收益率，到期一次还本付息，不接受投资者提前购回，存续期内支出转让交易，产品期限一般为半年左右。
这种收益凭证，查询了相关上市公司年报，有计入其他流动资产的，有计入交易性金融资产，我想请教下陈版主，1，这种固定收益凭证是否不受资管新规的影响，可以确定保本；2，该类产品的报表列式不同是出于何种考虑？；3，如果企业同时购买本金保障型浮动收益凭证，是否可以一同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行管理。

回答人：chenyiwei

这种收益凭证实际上是券商发行的一种短期债券，主要目的是补充流动资金等。
根据新金融工具准则，金融资产分类主要取决于其合同现金流量特征和管理金融资产业务模式。就该收益凭证而言，其“保本+固定收益”的条款表明其满足“本金+利息”的基本借贷安排，可通过SPPI测试。此时，影响持有方对其分类的主要考虑就是持有方管理此类金融资产的业务模式。例如，如果拟持有至到期以收取合同现金流量的。则列报为其他流动资产，按摊余成本计量；拟的短期内出售的，列报为交易性金融资产，期末以公允价值计量且其变动计入当期损益；两者兼有的，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

可抵扣亏损与递延所得税资产

392、可抵扣亏损与递延所得税资产

提问人：兰雨幽幽时间：2023-02-02 16:17:27

陈老师，您好，请教您一个问题：
企业以前年度一直盈利，对于坏账、减值损失、预提费用等事项正常确认递延所得税资产，22年第一年亏损，预计未来也会盈利，故打算对可抵扣亏损确认递延所得税资产，可抵扣亏损为利润总额纳税调整后的金额，包含了对坏账、减值损失等事项的纳税调整，本年是否还应该单独对坏账、减值损失等事项确认递延所得税资产呢？如果确认我感觉这部分重复了，如果冲回，以后年度盈利后是否再确认呢？这块有点想不明白了。

回答人：chenyiwei

根据现行的企业所得税法律法规，当企业有累积未弥补亏损，且尚未超出税法规定的税前补亏年限（如5年或10年，但基于谨慎原则，一般最多预计未来5年，其在补亏期间获得的应纳税所得额首先用于弥补税务亏损，到税务亏损弥补完后有剩余的应纳税所得额时才需要计算纳税。相应地，对税前补亏期间递延所得税资产的确认也应体现出税法规定的这一顺序，即：在未来的税前补亏年限内预计可获得的应纳税所得额的限度内，首先应当确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，只有当已就所有的尚未超出税前补亏期限的可弥补亏损均确认了递延所得税资产后，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。
因此，对于预计未来弥补年限内产生的应纳税所得额，首先就前期的可抵扣亏损确认递延所得税资产，在已就可抵扣亏损全额确认递延所得税资产的前提下，如果预测税前补亏期间可获得的应纳税所得额大于需在税前弥补的累计亏损，才能在剩余的预计应纳税所得额的限度内，就资产、负债的账面价值和计税基础之间的可抵扣暂时性差异（如资产减值准备）确认相应的递延所得税资产。换言之，如果尚未就可弥补亏损足额确认递延所得税资产的，则不应确认资产减值准备等暂时性差异事项对应的递延所得税资产。
上述的可弥补亏损和未来盈利，都是税务口径，即经过纳税调整后的应纳税所得额。

请教陈版主，合伙企业是否可以确认递延所得税

393、请教陈版主，合伙企业是否可以确认递延所得税

提问人：renpc0428 时间：2023-02-02 16:21:10

陈版主，我公司为集团公司，投资的部分公司为有限合伙企业，纳入并表范围，合伙企业对外投资主要是财务性投资，存在公允价值变动的情况。由于合伙企业采用先分后税的原则，无需缴纳企业所得税，但合伙企业纳入合并后公允价值变动产生的税会暂时性差异，在合并报表中应反映递延所得税资产/负债。请问陈版主，是否可以在合伙企业层面确认递延所得税资产/负债，这样的财务报表是否常规？还是只能在合并报表中做调整分录进行确认？

回答人：chenyiwei

合伙企业本身不是企业所得税纳税人，即其适用税率为零。因此，合伙企业自身报表中不确认当期所得税和递延所得税，而应在合伙人的报表中就归属自身的合伙企业收益份额（含尚未实现的）确认递延所得税负债。

与资产相关的政府补助是否可以计入经常性损益

394、与资产相关的政府补助是否可以计入经常性损益

提问人：杨格97 时间：2023-02-02 16:21:27

陈版主，
您好，案例如下：政府向公司提供全额的政府补助，用以建造展厅（用作公司业务的宣传推广），展厅建设完成后计入固定资产并正常折旧。公司采用全额法核算政府补助，按照对应固定资产（展厅）的剩余使用寿命均匀摊销并计入其他收益。
问题一：
根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1 号——非经常性损益》，非经常性损益通常包括以下项目：计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外。政府补助对应的展厅显然与企业经营密切相关亦符合政策规定，且随着时间的推移，企业会确认对应的其他收益，即按照一定标准持续享受，因此上述政府补助的摊销应计入经常性损益，请问这样考虑是否正确?
问题二：
如果上述政府补助不符合计入经常性损益的条件，则应计入非经常性损益，那么显然固定资产的折旧费用会计入经常性损益，而同一项资产对应的政府补助却计入了非经常性损益，这是否矛盾？

回答人：chenyiwei

短期租赁的判断

395、短期租赁的判断

提问人：闪电flighting 时间：2023-02-02 17:06:32

请教陈版主短期租赁的判断问题。
A公司为置业公司，主要经营业务为对外出租房屋。2022年1月，A公司从母公司B公司租入33块房产用于对外出租。租赁合同约定租期为一年，合同中未约定租赁选择权，从历史信息来
看，A公司已与B公司连续签约7年，且未来很可能会一直续约，但每年的租赁合同中会有1-2块房产增加或减少。租赁合同中仅约定了33块房产的合计年度租赁费为7600万（前7年，无论租赁的房产增加还是减少，年租赁费一直为7600万），未单独约定每一地块的年度租赁费。问题如下：（1）租赁合同期限签订为一年，但从实质上看，A公司与母公司B公司有逐年续签的惯
例，但每年的租赁合同中会有1-2块房产增加或减少，是否可因此将该租赁合同认定为短期租赁。项目组判断：因为每次续约前，A公司不确定具体哪块房产会增加或减少，每年租赁的房产地
块有不确定性，所以可认定为短期租赁。（2）如确认为长期租赁，是否可将该合同的33块房产作为整体确认为一项使用权资产，不再拆分确认。（3）A公司与母公司B签订的租赁期为一年，
但A公司将某一块房产转租给联营企业C的转租期间为15年，且联营企业C在账面确认了使用权资产。项目组认为虽然合同的签订存在法律风险，但联营企业C在很可能续租的情况下，可以确认为使用权资产。请教陈版主，项目组的判断是否正确。

回答人：chenyiwei

求助陈版主，非同控合并财务报表中资产评估增值的影响

396、求助陈版主，非同控合并财务报表中资产评估增值的影响

提问人：lmn123 时间：2023-02-02 17:22:03

A公司于2019年8月31日购买B公司51%，A公司与B公司在此次交易前不存在关联关系，在合并日B公司的固定资产评估增值35万元，该资产的剩余使用寿命为2年，那么在编制2022年合并财务报表抵消子公司所有者权益时，会出现B公司账面所有者权益的合计数与B公司自购买日持续计算的可辨认净资产的公允价值相同的结果，这是正确的吗？

回答人：chenyiwei

这样的结果是合理的。即购买日存在的可辨认净资产公允价值与原账面价值之间的差异，在购买日后2年内已全部通过相关资产的折旧计提而消除。

求组陈版主关于期权备兑业务账务处理

397、求组陈版主关于期权备兑业务账务处理

提问人：不懂就问121 时间：2023-02-02 17:45:23

期权备兑业务介绍：A公司拟购买50ETF股票，然后在拥有股票的基础上，如预期股市小幅上涨，此时选择卖出相应的认购（看涨）期权，收取权利金，若在期权到期日，标的证券价格高于期权行权价，则期权买价选择执行合约，A公司获得期权的权利金，并以约定价格卖出证券。同时，为了对冲股票的风险，在期货市场上购买看跌股指期货进行对冲。
举例：上证50ETF备兑看涨期权
第一步：2023年1月1日在普通股票账户购买30万股50ETF，成交价格2.715元/股，成交金额814500元第二步：在期权账户中锁定已购入的50ETF
第三步：期权备兑开仓：预测反弹目标为2750左右，因此作为备兑开仓，卖出30张50ETF购2月2750合约，此时2750权利金为560元。第四步：备兑期权交割：2023年1月31日50ETF涨到2.85元，期权对手方选择行权。此时该备兑期权增益：
股票账户盈利=（2.75-2.715）*30万=10500元
期权账户权利金收入=56030=16800元，佣金=230=60元
同时在期货账户开出等市值的股指期货对冲：2023年1月1日购买1手看跌股指期货，在2023年1月31日平仓时为2750，此时期货账户盈利=（2715-2750）*300=-10500元综上所述：整个备兑期权交易盈利=10500+16800-60-10500=16740元
咨询：以下两种方式那种正确？如果都不正确，按什么科目来核算？
（一）以下会计分录是否正确：
分别计入交易性金融资产-普通股票，备兑期权，期货产品成本及损益调整；
以上均设置辅助项目核算，设置“备兑期权”号项目辅助。
佣金计入投资收益，设置“备兑期权”号项目辅助。

回答人：chenyiwei

一般不建议采用套期会计方法，而是将持有的ETF、卖出期权、作为风险对冲持有的期货等分别作为单独的金融资产或金融负债，均以公允价值计量且其变动计入损益处理。即建议采用方案
（一），相对较为简便。

请教陈版主，发出商品库龄是否需要连续计算？

398、请教陈版主，发出商品库龄是否需要连续计算？

提问人：RJQ0610 时间：2023-02-02 22:21:58

请教陈版主
A公司生产销售大型专用设备，产品价值高，为定制化产品。
产品以项目为单位进行核算，全部设备发出后由在产品结转至发出商品，由于产品为定制化产品，在发出后不存在退回的情况，发出商品的库龄是否需要自在产品开始连续计算？
引申问题：关于库龄、账龄是否连续计算是否有相关准则或基本原则要求？如质保期结束，合同资产转入应收账款，账龄是否需连续计算？销售合同解除，合同负债转入其他应付款，账龄是
否需要连续计算？感谢陈版感谢

回答人：chenyiwei

单纯就库龄、账龄如何计算的技术问题而言，同一项资产（或者多项存在明显继承、转换关系的资产）的账龄和库龄应当是连续计算的。
但你的问题更多地暴露出实务中对账龄（尤其是自发生日起算的账龄）、库龄不加区分的滥用，导致出现很多坏账准备计提方面的逻辑矛盾。例如质保金，原本会同就约定要到质保期满且未发现问题后，客户才有义务支付，在此之前客户并无支付义务。相应地，除非客户的财务状况已出现明显恶化，否则在质保期满之前，其可收回金额并不会简单地随着时间推移而降低，此时基于初始发生日计算质保金的账龄并据此计算坏账准备的做法就是不恰当的。

项目管理服务过程中开立的专用存款户会计处理问题

399、项目管理服务过程中开立的专用存款户会计处理问题

提问人：Euforia 时间：2023-02-02 22:29:08

公司提供项目管理服务。具体来说为保证市级建设财务项目的顺利实施，公司自项目建议书批复之日起，到项目整体竣工报告通过行政主管部门审批且组织完成竣工决算审计、概算调整、竣工档案归档及固定资产入账且取得房危产权证结束的建设管理服务。
公司下属不同单位存在两种操作：第一种是公司在原有银行账户下，按照项目开立项目专用存款户（不在公司已开立银行账户中），项目单位将市级建设财力汇入公司专用存款账户，并由公司根据要求进行资金的支付，公司盖完自己的财务章、法人章以及公章后即可进行银行函证；第二种是公司在项目所在地开立一般存款账户（在公司已开立银行账户中）作为共管账户，项目单位将市级建设财力汇入公司共管账户，并由公司根据要求进行资金的支付，公司盖完自己的财务章、法人章以及公章后需同时加盖项目单位的法人章后才能进行银行函证。请教陈版主，此类型的业务应该如何进行账务处理？
方案一：将相关银行账户里的银行存款入账，在收到资金时借：银行存款，贷：其他应付款；在支付资金时借：其他应付款，贷：银行存款？

回答人：chenyiwei

如果专户内的资金必须严格的专款专用，只能用于特定项目的建设（这些项目不形成本企业的资产），即这些账户名义上由本企业开立，但本企业对其并无自主支配权，持有这些存款也不能为本企业带来经济利益流入（如利息收入）的，则这些专户存款不满足确认为本企业资产的条件，此时应采用主帖的“方案二”处理。但需对受托管理的资金切实履行监管责任，并注意设立备查账予以登记，以及在附注中披露相关受托管理资金规模的信息；如果因履行受托责任方面的瑕疵给委托方造成损失的，还应考虑就潜在的赔偿责任确认相应的预计负债。

关于公司是否满足持续经营假设请教陈版

400、关于公司是否满足持续经营假设请教陈版

提问人：superpau 时间：2023-02-03 09:44:34

陈版，有个问题想请教下您。
公司为一家房地产开发公司，其主营业务为房地产开发及销售，当前其开发的房产已经销售完毕，即公司的原主营业务基本已经不存在。目前公司的主要收入来源为投资性房地产对外出租收入，账面主要资产为一块土地使用权以及对应的投资性房地产，想请教陈版这种情况是否仍满足持续经营的假设

回答人：chenyiwei

一般理解仍然是满足持续经营条件的。因为公司的财务状况和管理层意图均未出现异常，在可预见的未来仍可继续运营当前的业务。参考：财政部会计司发布的企业会计准则实施问答（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210302_3664205.htm）：
问：封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，是否符合持续经营假设？
答：根据《企业会计准则——基本准则》并参照相关讲解，持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定合约条件清偿债务，并根据企业会计准则进行确认、计量和报告，而不是按照企业破产清算有关会计处理规定处理。因此，对于封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，有限寿命本身并不影响持续经营假设的成立。

请教陈版主，在已有产品型号的基础上开发一款面向新客户群体的产品的支出计入什么科目

401、请教陈版主，在已有产品型号的基础上开发一款面向新客户群体的产品的支出计入什么科目

提问人：wujunccpa 时间：2023-02-03 11:05:56

某航空企业，主营业务为飞机的研发设计、制造、试验试飞、运营等业务，公司目前的产品有A、B、C三个型号，均已完成批量生产并有销售，公司为了开发新的目标市场，打算在B型产品平台的基础上研发一款新的飞机，暂名为B-a，该型飞机有不同的任务需求，面向不同的客户群体，因此在B平台的基础上有一些新的设计变动。由于新的飞机需要进行各种试验和试飞，并且在面向新的客户投标活动过程中需要进行飞行演示验证，因此需要生产两架B-a飞机实物，该飞机在演示在演示验证完成后不会销售给演示的目标客户，后续销售给目标客户的飞机由公司批量生产该型新飞机交付。为了提高资产的利用效率，该演示验证机后续通常由公司用来做运营服务或者销售给其他客户，但是否能够销售或能产生多少运用运营收入有不确定性。那么2架该型飞机的设计和生产支出是计入“研发费用”，还是“生产成本”，抑或是计入“固定资产”呢？谢谢

请教陈版主类似于会计师事务所模式的企业收入确认政策

402、请教陈版主类似于会计师事务所模式的企业收入确认政策

提问人：1015443836 时间：2023-02-03 11:46:21

背景：
我司是从事企业服务的，如协助企业申报一些政府补助或者高新之类的。该业务模式类似于会计师事务所申报IPO。
合同价格分为两期，第一期是固定收费，只要我司协助提供完申报所需的材料，并完成申报材料提交，收取的第一期费用就不予退回。第二期费用根据申报结果收费，该收费根据申报的结果确定，既有固定收费也有按照补贴额百分比的收费。
在这项业务流程里，我司几乎所有的成本都会发生在第一期，申报结束后，需要等待一段时间（几个月到十几个月不等）申报结果出来，中间可能会有些零星的工作，但对于整个合同的成本来说完全不重要。从收费金额来说，第二期费用大于等于第一期费用。
请问：

回答人：chenyiwei

首先确定该合同中包含几项履约义务，以及属于在一段时间还是一个时点确认收入。一般理解，此类非标准的专业服务，客观上只能由一个供应商或者服务商从头到底提供的，通常属于一个时点履约的可能性更大。
因此，应在协助提供完申报所需的材料，并完成申报材料提交时，确认第一期（固定部分）的收入并结转全部合同履约成本。后续根据申报结果情况，在第二期款项收取无重大不确定性且金额能够可靠计量时确认第二期收入，但第二期收入无对应成本（或只有很小的对应成本）。

使用权资产与租赁负债确认相关

403、使用权资产与租赁负债确认相关

提问人：lmn123 时间：2023-02-03 12:12:43

请教陈版主，新租赁准则下，公司在签订租赁合同的当日支付了全部租金，那租赁付款额是不是就可以不用折现了？
被审计单位形式上是：签订了一个20年的租赁合同，合同期限为20年，但实际使用年限为40年（房屋的产权是小产权），在合同签订日支付了20年的租金；业务实质上是：被审计单位买的这个房产，但是这个房子没有房产证，无法办理过户手续，无奈之下只能签订租赁合同，但是根据民法典规定租赁期限不得超过20年，否则超过部分无效，所以签了个租赁期为20年的合同，这种情况下，该业务是按着租赁业务进行会计处理，还是作为购买固定资产业务处理？如果按租赁业务处理，新租赁下该业务的租赁期按20年算还是40年算？于合同签订日一次性支付全部的租金，这样是不是就不涉及租赁付款额的折现问题了？

回答人：chenyiwei

由于租金在租赁期开始日一次性付清，故不存在折现问题，直接按照租金总额对应确认使用权资产。使用权资产的折旧年限是40年。

与资产相关政府补助递延收益摊销问题

404、与资产相关政府补助递延收益摊销问题

提问人：小可可豆时间：2023-02-03 14:57:35

陈老师，您好，公司收到国拨课题政府补助400万，为与资产相关政府补助，该设备用于研发项目，2年后研发项目结束，并通过验收，该设备累计折旧80万，但递延收益余额还有320万，研发项目已结束，公司预计将该设备用于生产。

回答人：chenyiwei

提问人：还是枣树时间：2023-10-12 15:30:14

请问如果对应设备对外处置了的话，是不是将剩余未摊销完金额全部转入其他收益？

回答人：chenyiwei

是。（假设不会因该出售事项而被要求退还已取得的政府补助资金）。

关于存货非正常损耗入账科目

405、关于存货非正常损耗入账科目

提问人：法海时间：2023-02-03 15:47:13

陈版以及各位老师，
根据存货准则的规定非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货。那么企业发生的超过正常损耗的料工费，是计入当期营业成本还是计入管理费用？记得对于产能不足时发生的超额费用是不计入存货成本，有规定是可以直接计入营业成本的，不知道是否也可以参考处理。
谢谢

回答人：chenyiwei

参照四部委2022年年报工作通知中对于停工损失的处理规定，建议对于非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应当在发生时直接计入营业成本，但建议单设明细科目，在产品的毛利率分析中排除这些因素的影响。

港口运输成本核算

406、港口运输成本核算

提问人：tancw974532 时间：2023-02-03 16:18:36

陈老师，我们公司是自建港口码头，然后自己运营的，但是对于港口码头的折旧摊销怎么多种业务里进行分摊，以及客户拉来的货物，当天未能运送出去，那么在账务上怎么处理呢；麻烦老师帮忙解答下哈，谢谢老师啦

回答人：chenyiwei

对于港口码头的折旧摊销怎么多种业务里进行分摊，建议根据实际情况考虑不同成本费用项目的分摊基础，例如可以选择不同业务装卸货物的数量比例、占用堆场的面积和天数比例等。客户拉来的货物不是本企业的存货。

求助陈版主！！！关于租车公司收入的确认

407、求助陈版主！！！关于租车公司收入的确认

提问人：18566151110 时间：2023-02-03 16:45:33

求教陈版：
我司的自营出租小汽车的业务，会收取用户一些油耗的补差（即用户多耗用了油）、违章的罚款、ETC高速费用、车辆损失费用。想问下这些收款是否应该确认收入？我们判断这些收款是不适用14号准则的，因为我们没有任何给客户的履约义务，那我们做营业外收入是否可行？

回答人：chenyiwei

对于客户在使用租赁车辆过程中发生的油耗的补差（即用户多耗用了油）、违章的罚款、ETC高速费用等，由于是在客户主导车辆使用期间发生的，故建议按代收代付处理（本企业为代理人）。
因客户用车不当造成车辆损坏的赔偿，首先本企业根据实际损失（如修理费）情况确认营业成本或者营业外支出，收到客户赔偿款时冲减此前计入损益的上述项目。

动迁补偿的现金流量

408、动迁补偿的现金流量

提问人：srmx1222 时间：2023-02-03 17:06:12

请问陈版，公司因公共利益整体搬迁，收到政府支付的动迁补偿，计入专项应付款，现金流量表应该列示在哪个科目，放在”收到的其他投资活动有关的现金“还是参考收到政府补助放在”收到其他经营活动有关的现金“？谢谢

回答人：chenyiwei

此类补偿首先还是针对资产的补助（被征收资产的成本或公允价值），故建议列作投资活动。

请教陈版：尚未达到预定可使用状态的无形资产需要每年进行减值测试吗？官方出处

409、请教陈版：尚未达到预定可使用状态的无形资产需要每年进行减值测试吗？官方出处

提问人：wx_5fcf12e13db8 时间：2023-02-03 17:17:03

陈版你好！
问题如标题所述，准则中只提到了使用寿命不确定的无形资产需要每年进行减值测试，
并未说明尚未达到预定可使用状态的无形资产需要每年测试。注会官方教材中引入了该说法，请问有没有什么官方的出处呢？麻烦陈版。

回答人：chenyiwei

《企业会计准则讲解（2010）》P129中有此说法，这是相对最权威的来源，在IAS 36.11中也有对应规定，
The ability of an intangible asset to generate sufficient future economic benefits to recover its carrying amount is usually subject to greater uncertainty before the asset is available for use
than after it is available for use. Therefore, this Standard requires an entity to test for impairment, at least annually, the carrying amount of an intangible asset that is not yet available for use.

请教陈版，拟IPO企业在购入无形资产时，合同带有返利条款时如何进行会计处理

410、请教陈版，拟IPO企业在购入无形资产时，合同带有返利条款时如何进行会计处理

提问人：Kasper0520 时间：2023-02-03 17:37:18

公司在2020年7月从供应商处购入一项适用A芯片开发的软件平台使用费B，该平台使用费B价值10万元，合同中对该项无形资产无收益期的约定。同时，合同条款中约定公司如果在未来15个月内购买的A芯片达到5万片时会将平台使用费全额进行返还，可以用于抵扣未来购买A芯片的货款。公司于2021年9月满足上述返利条款，并于当月抵扣了对A芯片的采购货款。

对于职工提前离职按约定方式回售股份的会计处理

411、对于职工提前离职按约定方式回售股份的会计处理

提问人：Ryan_q 时间：2023-02-03 17:57:38

@chenyiwei，陈版主
个人理解是否这么认为：

求助陈版主！提供劳务采用分期收款形式的会计处理！

412、求助陈版主！提供劳务采用分期收款形式的会计处理！

提问人：陈哥小迷弟时间：2023-02-03 18:43:03

20X2年，A公司与客户签订2000万的安装服务合同，合同约定合同生效后，客户支付30%合同价款，A公司人员入场后支付30%，验收后支付30%，后10%作为质保金。20X2年末，A公司人员已全部入场（且经客户认可），客户仅支付500万，剩余700万未支付。经判断，该业务属于时点法确认收入，因未达到收入确认时点，期末将500万重分类为合同负债。求助陈版主，应收700万的合同赋予的权力，是否可以做账：借应收账款，贷合同负债。

回答人：chenyiwei

不建议就同一合同同时挂账应收账款和合同负债。
对于此类同时确认应收款项和合同负债的操作要谨慎，避免同时虚增资产和负债。需要注意以下两点：

求教陈版主关于股权回购义务账务处理

413、求教陈版主关于股权回购义务账务处理~

提问人：yinpopo123 时间：2023-02-03 18:52:02

陈版主，你好。公司M有两个股东A持股80%和B持股20%。
根据股东协议， B股东有权要求A股东或公司M按投资成本加5%利率在投资后的5年内回购B股东股权，超过5年后，B股权有权要求A股东或M公司按照市场价格回购股权。
①目前，B股东投资入股已超过5年，尚未要求相关方回购股权。
②关于回购义务，目前存在如下疑问:
M公司在前5年确认了回购义务，首先确认实收资本，借:银行存款贷:实收资本；确认股权回购义务，借:资本公积贷:交易性金融负债【实际出资的本金】，并且按5%计提利息，借:公允价值变动损益贷:交易性金融负债。
由于已超过5年期限，B股东尚未要求回购。当初出资为1元每股，现在M公司评估值是2.5元每股，M公司是否将交易性金融负债价值按评估值调整，差额计入公允价值变动损益？
对于A股东单体报表及合并报表，该如何处理？感谢版主指导~

回答人：chenyiwei

出售子公司交易安排的处理

414、出售子公司交易安排的处理

提问人：Alfred_d 时间：2023-02-03 19:07:42

背景：20X0年，A公司出资2.6亿元非同一控制合并B公司，同时与B公司原股东签订《业绩对赌协议》。20X1年，B公司没有按约定完成业绩，A公司确认1000W公允价值变动损益。20X2年12月30日，A公司签订将B公司股权全部转让协议，具体交易安排为：A公司与C公司签订股权转让协议，以3亿元转让对价转让持有B的100%股权；交易前提是A公司首先与某并购基金D出资设立C公司，D基金出资2.5亿元（持股约75%），A公司出资0.9亿元（持股约25%），同时协议约定豁免与B公司原股东的业绩对赌（由于B公司原股东持有D基金11%股权）。该协议交易事项于20X2年12月31日通过董事会，于20X3年1月15日通过股东大会。请教陈版主：1、在实际出售时，A公司出售B公司交易安排的会计处理，以及应当确认的投资收益金额；2、由于20X2年12月31日该交易尚未完成，因此20X2年报表需对B公司进行商誉减值测试，能否使用已签协议约定的交易对价3亿元作为“可收回金额”进行商誉评估。3、该业绩对赌豁免事项是否属于期后事项，A公司于20X1年确认的业绩对赌1000W是否应当在20X2年度确认公允价值变动损失？

回答人：chenyiwei

首先考虑该交易的公允性和合理性，例如，在2021年度未完成业绩目标的情况下，为何后续出售价格高于原合并对价？这是否合理？A公司持有C公司25%股权的目的，以及是否为劣后级？总之对该交易是否具有商业合理性以及是否公允，需高度关注。
假设该交易确实是公允、合理的，则：

关于非经常性损益的确认

415、关于非经常性损益的确认

提问人：星晴jy 时间：2023-02-03 20:14:55

回答人：chenyiwei

一般理解。此类搬迁与企业主营业务相关，是为了主营业务更好地发展，因也不排除日后在可预见的未来不会再次发生此类支出，因此不建议作为非经常性损益。

请教陈版，计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响

416、请教陈版，计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响

提问人：墨1990 时间：2023-02-03 21:21:46

按照刚发布的监管规则适用指引——会计类第 3 号，母公司对子公司的应收款项坏账损失应当先确认为归属于母公司所有者的净利润。这种做法与中审众环研究问题3-2-143处理不一致，中审众环研究中有区分2种情况，第2种情况认为是对少数股东的一种利益输送，应当冲减资本公积，请问陈版，按照监管发布的文件并没有区分不同的情况，是否都应当确认为归属于母公司所有者的净利润，对于以前年度已冲减资本公积的是否构成前期差错。

回答人：chenyiwei

可能会有此影响，我们将谨慎考虑该条规定影响，对《中审众环研究》中的相关问题进行必要修订。

请教陈版主,关于长投业绩补偿事项的账务处理

417、请教陈版主,关于长投业绩补偿事项的账务处理

提问人：18819451331 时间：2023-02-03 21:42:35

请教以下业务的会计处理：
2018年公司A向公司B收购一家公司C的股份，公司A按“长投——联营”核算持有公司C的股份，收购协议里包含业绩补偿相关的条款，规定公司C 2018-2020年的利润要达到一定标准，由于公司C 2020年的利润未达标，2021年公司B以其持有的公司C的剩余一部分股权补偿公司A。股份补偿后公司A对公司C的持股比例上涨2.5%，仍然按联营核算。

回答人：chenyiwei

该安排类似于非同一控制下企业合并中的或有对价安排，取得的2.5%额外股权应按其取得时点的公允价值入账，同时确认或有对价资产的公允价值变动损益。后续对该部分额外新增的股权投资采用权益法进行后续计量。
同时需关注：由于未完成业绩承诺，表明此前（2018年）取得的股权已发生减值，故应从严对其进行减值测试和计提减值准备。理论上上述就或有对价资产确认公允价值变动损益不应超出对原持有股权投资的减值损失。

关于关联方交易金额披露求助陈版

418、关于关联方交易金额披露求助陈版

提问人：sjlwsjlw 时间：2023-02-03 23:34:49

陈版您好！
请问关联方采购金额披露时，是否需要包含暂估金额，现在，一种意见认为，交易价格未完全确定不应披露，而应于实际结算时披露，而一种意见认为，应于暂估时披露，实际结算时披露差额。

回答人：chenyiwei

应于暂估时披露，实际结算时披露差额。

收入确认

419、收入确认

提问人：liuguoan 时间：2023-02-04 09:28:07

陈版您好，A公司为拟上市公司，在对客户销售时会存在赠送的情形，如销售100件产品（每件产品100元），赠送5件产品。客户在确认收货的单据上仅确认收到货物100件。请问上述情形下

回答人：chenyiwei

该种情形应按数量折扣处理（即收取100件产品的价款，但销售数量为105件）。即总价不变，数量增加，单价相应降低。由于此处“赠”是以“买”为前提的，不是无偿赠送，故不应单独确认销售费用。

提问人：liuguoan 时间：2023-03-10 15:59:11

陈版您好，A公司为拟上市公司，主营业务为大型机械设备销售，目前制定的收入确认政策为验收确认收入。A公司存在提前开票的情形，假设合同金额200万元，不满足收入确认条件提前开票113万元（此时也未发货）。A公司账务处理借应收账款13万元贷应交税费-销项税13万元。但是客户应付账款为113万元。向客户函证时回函不符应该如何处理？

回答人：chenyiwei

求助陈版：关于待安装设备的列报

420、求助陈版：关于待安装设备的列报

提问人：jianfei1302 时间：2023-02-04 09:34:59

求助陈版：
集团内有境内公司A与境外公司B，因业务需求，需要A公司购买固定资产后再销售给B公司。
1231时点，A公司已经收到固定资产，需要出口到B公司，但尚未进行海关申报。合并层面列示在建工程-待安装设备

回答人：chenyiwei

A公司的角色是“购买固定资产后再销售给B公司”，即属于仅承担过手角色的代理人。故A的单体层面不确认存货，而应通过往来款核算。日后实现销售时，仅确认买卖差价为佣金收入。

减免下年租金如何处理

421、减免下年租金如何处理

提问人：cz山外山时间：2023-02-04 10:30:34

在做一家公司的年报审计，该公司有一处投资性房地产，公司为经营出租方，租赁合同条款如下：
一、租赁期：租赁期共72个月。自2021年11月20日起至2027年11月19日止，其中装修免租期自本租赁合同签订之日2021年8月5日起至2021年11月19日止二、租金支付约定：
第一至三年租金为:1,440,176.4元,不含税为:1,371,596.57元，税金为68,579.83元,月租金为40,004.9；第四至第六年租金为1,512,185.22元，不含税为1,440,176.4元,税金为72,008.82元,月租金为42,005.15。合同租金总额2,952,361.62元。三、减免租金2022年公司应政府号召，对疫情期间的租金进行减免，公司与承租方签订了两次减免协议：1、免租协议一：2022年4月1日签订对原租赁合同期限内的2022年4月至6月三个月租金进行免收，免收金额为120,014.7元;2022年7月至12月六个月房屋租金减半收取，减半金额为120,014.7元；租金减免金额合计:240,029.4元。2、免租协议二：2022年6月21日签订公司减半收取原租赁合同期限内的2023年1月- 2023年6月六个月房屋租金，租金减免金额合计:120,014.7元。
问题：1、免租协议一约定的减免2022年租金240,029.4是否是直接扣减2022年当期租金收入，不是从剩余租金总额中扣除后，除以剩余月份，算剩余月份的月租金收入？如果是直接扣减当
期，那么22年6月免租协议二，约定的减免2023年租金120,014.7也是直接冲减2023年当期租金收入？2、如果减免部分是从剩余租金总额中扣除，算剩余月份的租金。那2022年6月约定对

回答人：chenyiwei

考虑是否选择适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会[2020]10号）中针对出租人的规定。如果公司不是境外上市公司或者同时在境内外上市的公司，则可以选择适用。
如果选择适用该文件规定的简化方法的，则依据该文件规定：“对于经营租赁，出租人应当继续按照与减让前一致的方法将原合同租金确认为租赁收入。发生租金减免的，出租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在减免期间冲减租赁收入；延期收取租金的，出租人应当在原收取期间将应收取的租金确认为应收款项，并在实际收到时冲减前期确认的应收款项。”
如果不采用简化处理方法的，则租金减免金额从剩余租金总额中扣除后，除以剩余月份，算剩余月份的月租金收入。2022年6月约定对2023年1-6月减免部分，是在2022年7月计算剩余租金总额时，将减免的2023年部分从中扣除。

关于外币货币性项目的咨询

422、关于外币货币性项目的咨询

提问人：Kreisky 时间：2023-02-04 10:38:58

陈版主：
您好！关于披露的问题向您请教，上市公司报告中，“外币货币性项目”的口径，境外子公司的记账本位币是外币，比如日本子公司，那子公司的货币资金日元，是不是不在此处披露，同时敏感性分析时也不包含此部分（外币报表折算其实影响的其他综合收益）。境外子公司本身的外币在此处统计，那境外子公司账面人民币是不是也算外币项目？

回答人：chenyiwei

理论上最合理的做法是：母子公司根据各自的本位币来界定“外币”，即不属于本身本位币的货币均视为“外币”。例如，日本子公司的记账本位币是日元，则日元对其不是外币，但人民币是外币。

收到以前年度的房租补贴

423、收到以前年度的房租补贴

提问人：嘉嘉嘉耶时间：2023-02-04 11:43:08

求助陈版，厂房租赁期为2020.6-2022.5，房东非政府；公司在21年初已根据新租赁准则将剩余租赁期确认使用权资产及租赁负债。在21年3月收到20年2-10月份的房租补贴（此房租补贴是由出租房申请的政府补助，出租房收到后打款给承租方），此部分房租补贴该如何入账合适。是应该冲减21年使用权资产和租赁负债还是冲减21年度的管理费用或者计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

参照财政部会计司发布的准则实施问答：
问：甲公司租赁某物业，租赁期为5年，每3个月支付一次租金。为支持甲公司经营发展，当地政府为甲公司提供租金扶持补贴，甲公司在每3个月支付租金后向政府提交租金支付凭证等申请文件，政府审核通过后发放相应3个月的租金扶持补贴。甲公司收到的上述租金扶持补贴应当作为与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助进行会计处理？
答：按照《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）第四条等相关规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；与资产相关的政府补助指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常情况下，与资产相关的政府补助文件会要求企业将补助资金用于取得固定资产或无形资产等长期资产。本问题中的甲公司收到的政府补助在性质上为政府对企业所付物业租金的补贴，弥补的是企业相关期间的租赁成本费用，不符合与资产相关的政府补助的定义，因此属于与收益相关的政府补助，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》第九条等相关规定进行会计处理。
即，此时收到出租人转付的租金补贴，作为与收益相关的政府补助处理，收到时计入其他收益即可。

存货跌价计提

424、存货跌价计提

提问人：17600664306 时间：2023-02-04 11:51:58

老师好，下面请教一个关于制造业存货跌价计提的问题：
背景：假设某公司于2021年1月从外部购买一家生产制造企业，于2020年8月30日做了资产评估报告，报告显示被购买单位存货存在人民币80w元跌价迹象，但并没有对存货跌价进行报表调整。2020年12月31日并未聘请第三方审计机构出具审计报告。原制造业的产品具有一定文化意义，目前市面上少有流通，缺乏同类价值的可参考性。自2021年购买公司以来，截至2021年12 月并未进行实质性的经营活动。截至2021年1231时点的存货均为原公司数十年以前生产的产品。2022年10月第三方机构出具了本公司截至22年9月的存货盘点报告，盘点结果显示实际库存量
少于账面库存量。
2021财年公司聘请了第三方审计机构进行2021年度财务报表审计，同时对2020年1231数据进行审计。审计中发现，对于历史存货报表上并未进行存货跌价的计提，审计提出需要进行存货跌价测试。公司认为，对于2020年1231时点的存货跌价可以认定2020年8月30日时点的资产评估报告（1年有效期），进行存货跌价计提人民币80w元，但是对于2021年1231时点的存货跌价不知道该如何确认。
问题1：自某公司购买这家单位以来，并没有进行过实质性的生产经营，市面上也没有同类可参考的产品价值，所以应如何确认2021年1231时点的可变现净值来计提存货跌价呢？是否可以依据2021年并未进行生产经营而不进行20211231时点新的跌价计提呢？
2022年1231时点的存货计提会参考2022年存货盘点报告并再次聘请第三方资产评估机构进行存货评估而进行。
问题2：2022年1月签署了一份私人定制的订单，价格远高于目前的存货，但考虑到属于定制订单，需要重新生产，于库存商品联系不大，所以认为对于2021年1231时点的存货跌价计提不具有参考意义。这样考虑是否正确？
问题3：我们获取了原公司十年前的销售合同，价格远低于目前账面产品的单位成本，由于当时产品竞争激烈，所以存在压价出售行为，至今日的市场情况来看，对于2021年1231时点存货计提跌价是无借鉴意义的。这样考虑是否正确？

回答人：chenyiwei

IPO企业首次执行新租赁准则

425、IPO企业首次执行新租赁准则

提问人：gulgdx 时间：2023-02-04 13:45:40

回答人：chenyiwei

不可以。执行企业会计准则的企业，新租赁准则首次执行日不能晚于2021年1月1日。

含有重大融资成分的合同资产，对应的未实现融资收益是否要确认递延所得税

426、含有重大融资成分的合同资产，对应的未实现融资收益是否要确认递延所得税

提问人：阿甘是个好少年时间：2023-02-04 14:05:23

如题，含有重大融资成分的合同资产，对应的未实现融资收益是否要确认递延所得税。企业所得税实施条例第十八条企业所得税法第六条第(五)项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。是否适用

回答人：chenyiwei

根据《企业所得税法实施条例》第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：
（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
如果根据上述（一），认定延期付款或者分期付款的合同资产对应的收入可以在合同约定的收款日期计入应纳税所得额，则存在暂时性差异（涉及长期应收款和存货），需就此确认递延所得税负债。

请教陈版主：公司每年单独签订1年期租赁合同，是否可作为短期租赁处理？

427、请教陈版主：公司每年单独签订1年期租赁合同，是否可作为短期租赁处理？

提问人：wide0722 时间：2023-02-04 15:07:21

公司自2020年以来，每年签订租赁合同，租用实际控制人的房产作为办公用房使用，租赁期为每年1月1日至12月31日，年租金100万元，合同约定租赁期满公司在同等条件下享有优先续租权，除此之外无续租选择权的条款，租金在市场公允价范围内。此外，租赁房产为公司唯一办公用房，2023年拟继续签订一年期租赁合同。
问题：
新租赁准则规定，租赁期包括不可撤销的租赁期间和续租选择权涵盖的期间，公司虽然实际长期租赁实控人的房产，但是签订的租赁合同租赁期只有1年，并且只有同等条件下享有优先续租权的规定，从合同来说并没有续租选择权涵盖的期间。在这种情况下，编制2022年度会计报表时，该合同是否可以按短期租赁简化处理，不确认使用权资产和租赁负债？

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。
请参阅：《计学精要2021》第三章“租赁期”之“3.4.2.固定租赁期1年+12个月滚动续期选择权的处理”。

请教陈版，股权无偿划转

428、请教陈版，股权无偿划转

提问人：cjzhangyong 时间：2023-02-04 15:09:43

2021年A国有企业无偿划转给国有B集团按A公司合并财务报表中账面净资产2000万 B集团个别报表借：长投 2000万贷：资本公积2000万后B集团公司用A公司无偿划入的资本公积2000万中 1000万进行资本公积转增实收资本
2022年 B集团将A公司无偿划转给C集团，划转日A公司合并财务报表中账面净资产3000万账务处理个别报表借：资本公积2000 贷：长投2000 导致资本公积出现负数1000万

回答人：chenyiwei

2022年无偿划出A公司时，按照划转日A公司的账面净资产，依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。因此需冲减金额大于可用资本公积余额的差额应继续冲减盈余公积和未分配利润。

发起机构自持次级资产支持商业票据的核算

429、发起机构自持次级资产支持商业票据的核算

提问人：wangkai850107 时间：2023-02-04 15:40:00

求教陈版及各位同仁：
发起公司自持资产证券化过程中的次级权益（次级资产支持商业票据等），应该作为哪类金融资产核算呢？此类次级权益不得交易转让。
感谢！

回答人：chenyiwei

这种情况下，应关注自持次级份额占次级份额总数的比例，以及占总份额的比例，以及次级份额对应的权利和义务等，以确定其对于发行载体有无控制、共同控制或者重大影响。
对发行载体具有控制、共同控制或者重大影响的，应作为“其他流动/非流动资产”并按成本法或者权益法核算。其中，对发行载体具有控制权的，应将发行载体作为可控制的结构化主体纳入合并报表范围。
对发行载体不具有控制、共同控制或者重大影响的，则自持次级份额作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

关联方披露问题

430、关联方披露问题

提问人：yuanshufeng1234 时间：2023-02-04 17:07:26

回答人：chenyiwei

如果“因法院主导清算而合并报表出表”的处理是恰当的，则表明自出表之日起，本企业已不再对该被清算的子公司具有控制、共同控制或重大影响，相应地自出表之日起不再作为关联方。但此前与该子公司之间的往来和交易，在母公司个别报表中仍作为关联交易披露。

2023年发布的会计准则实施问答

431、2023年发布的会计准则实施问答

提问人：cpab 时间：2023-02-04 17:30:07

问：上市公司乙公司是甲公司的联营企业。乙公司向员工以非公开发行的方式授予限售期为3年的限制性股票用于股权激励，并完成股东登记手续。乙公司与员工约定，自授予日起，员工服务满3年后可一次性解锁股份；限售期限内离职的，乙公司按员工认购价格回购相应股份。乙公司增发限制性股票时，甲公司对乙公司的长期股权投资是否应当按照股权被动稀释进行会计处理？
答：按照《企业会计准则解释第7号》（财会〔2015〕19号）等相关规定，对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，企业应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），同时就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。本问题中的乙公司增发限制性股票时，按照《企业会计准则解释第7 号》等进行会计处理，其财务报表中的净资产没有发生变化。对于投资方甲公司而言，在乙公司增发限制性股票时，不会产生《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14
号）第十一条所规定的“被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动”，因此本问题中的甲公司在乙公司增发限制性股票时，不应当将对乙公司的长期股权投资按照股权被动稀释进行会计处理。
请教：甲公司在乙公司增发限制性股票时，不应当将对乙公司的长期股权投资按照股权被动稀释进行会计处理。
我理解为：限制性股票增资增加的股本、资本公积和库存股的金额，基本是相等，正负相抵，增资乙公司存在回购义务，增资日后可能会被注销。即甲公司持有被投资单位的持股比例，可理解为并没有发生变化。日后达到解锁条件，无回购义务，库存股冲回时。此时甲公司持股比例下降，再按被动稀释进行会计处理。日后未达到解锁条件，行使回购义务时，此时甲公司持股比例不变，也无需进行会计处理。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

请教陈老师：关于租赁

432、请教陈老师：关于租赁

提问人：gotoschool_ 时间：2023-02-04 18:03:12

请教陈老师：

回答人：chenyiwei

国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）在2022年11月的会议上讨论了供应商拥有特定替代权时，如何评估合同是否包含适用IFRS 16的租赁的问题，并认为IFRS 16中的原则和要求提供了充分的基础，决定不在工作计划中增加准则制定项目。
参考：https://mp.weixin.qq.com/s/7X7nvX7JuAhIwX3m3kVjiw。

监管规则适用指引——会计类第 3 号

433、监管规则适用指引——会计类第 3 号

提问人：sybspxcpa 时间：2023-02-04 19:43:10

证监会发布：监管规则适用指引——会计类第 3 号
3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响
编制合并财务报表时，母公司与子公司之间的内部交易（包括债权债务项目及相应的减值准备等）应当予以抵销。一般情况下，对于子公司向母公司出售资产以及子公司之间出售资产所产生的未实现内部交易损益，企业应当按照母公司和少数股东对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
监管实践发现，部分公司对于母公司存在应收超额亏损子公司债权时，如何计算归属于母公司所有者的净利润存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如下：
当母公司存在应收超额亏损子公司款项时，如果母公司所有者和少数股东之间对超额亏损分担不存在特殊约定，母公司综合考虑子公司经营情况、财务状况以及外部经营环境等因素，判断应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，扣除该债权损失金额后的超额亏损，再按照母公司所有者与少数股东对子公司的分配比例，分别计入“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”。
我的问题是：编制合并财务报表时，母公司与子公司之间的内部交易（包括债权债务项目及相应的减值准备等）都已经予以抵销，何来：《当母公司存在应收超额亏损子公司款项时，如果母公司所有者和少数股东之间对超额亏损分担不存在特殊约定，母公司综合考虑子公司经营情况、财务状况以及外部经营环境等因素，判断应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，扣除该债权损失金额后的超额亏损，再按照母公司所有者与少数股东对子公司的分配比例，分别计入“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”。》有关“合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”？

回答人：chenyiwei

这种情况是指母公司单方面对超额亏损子公司提供拆借资金等融资支持（其他少数股东未同比例提供支持）情况下，母公司实际上是以承担内部拆借资金坏账损失的方式承担了超出通常理解的“股东对公司的有限责任”的额外责任，而少数股东未承担，所以监管意见认为此时应将超额亏损均归属于母公司，而少数股东不承担超额亏损。这是对合并报表准则第三十七条规定的补充。
此前《中审众环研究》中也有类似问题，但与该监管意见有所不同。此次监管意见发布后，我们将对照监管意见发布后，我们将相应对该问答进行修改。

递延所得税负债

434、递延所得税负债

提问人：zixun2022 时间：2023-02-04 22:39:14

陈老师年好！
在中审众环研究中有个案例是金融资产转化成长期股权投资时，原来金融资产的递延所得税负债是否保留的问题继续向您请教。研究中的结论认为此暂时性差异应该保留，认为是资产处置形成的暂时性差异，认为应该保留。我的问题是如果此结论是正确的，假如企业金融资产变更为长期股权投资时预计有打算处置此长投的意愿，那长期股权投资形成的暂时性差异是否就没有办法进行后续的会计处理了呢。如果视同处置损益的话，那此时的长期股权投资的计税基础也应该变更才对，这时长期股权投资的计税基础应与长期股权投资的入账价值应该是一个数才可不考虑后续的会计处理问题，可以按照税法规定长期股权投资的计税基础是没有变化的，请问陈老师如果理解才能逻辑一致呢？

回答人：chenyiwei

“跨越会计处理界线”的调整仅在于会计上。税法上，该项投资的计税基础（日后处置时可扣除的金额）都是最初的取得成本。所以转为长期股权投资后，原先金融资产公允价值变动形成的暂时性差异仍存在。

提问人：zhangCestbon 时间：2023-06-07 20:50:32

请教陈版主：

租赁负债问题

435、租赁负债问题

提问人：dingjiali 时间：2023-02-05 07:40:53

回答人：chenyiwei

首先要考虑：该次变动是否为临时性的，今后是否仍恢复按原定时间和频率付款？是否意味着租赁变更？

提问人：dingjiali 时间：2023-02-11 11:04:24

好的，谢谢陈版主。另外，想问下，如果是使用权资产正常租赁期结束，企业不行使购买权，那么，这个使用权资产和使用权资产累计折旧是否需要冲抵，类似于固定资产处理，将其清理掉？

回答人：chenyiwei

是，要清理，相当于资产核销。

提问人：dingjiali 时间：2023-02-14 13:57:18

回答人：chenyiwei

是，虽然租赁场地是同一处，但对应于不同的租约。因此应确认不同的使用权资产。

请教陈版关于政府补助退回的账务处理

436、请教陈版关于政府补助退回的账务处理

提问人：苍蓝新月时间：2023-02-05 09:49:13

请教陈版，我公司于2014年收到与研发活动相关的一笔政府补助300万元，我公司于2014年计入了营业外收入，后续研发活动使用270万元，2022年度政府做项目结算审核时，要求我公司退回30万元结余差额，请问当退回这笔政府补助是冲减22年度的营业外收入还是其他收益。

回答人：chenyiwei

首先，“我公司于2014年计入了营业外收入，后续研发活动使用270万元”是否表明存在前期差错，即不应在2014年度计入损益，而应在后续发生研发费用时才计入损益？
如果不考虑前期差错，单独就后续款项的缴回而言，由于2017年政府补助准则修订时采用未来适用法进行衔接处理，因此基于与历史上的会计处理同口径的考虑，2022年缴回款项时仍可以计入营业外支出。

期初付款承租人未确认融资费用归属期间问题

437、期初付款承租人未确认融资费用归属期间问题

提问人：xuepengfei1983 时间：2023-02-05 10:05:14

假设租赁期间为2021.2.1-2024.2.1，租金为期初付款，2022.2.1在次支付租金时会计上会做财务费用，租赁负债-未确认融资费用，请问分录的财务费用归属期间是2021.2.1-2022.2.1还是
2022.2.1-2023.2.1。个人理解该财务费用归属期间应该是2021.2.1-2022.2.1，但是有些人就认为根据付款才计提财务费用，这笔财务费用归属期间是后面一期（2022.2.1-2023.2.1）的，导致

回答人：chenyiwei

实际利率法下的利息费用是根据期初摊余成本乘以实际利率计算的，并不是在付款时才确认与本次支付的款项对应的历史上利息支出。所以你的理解是合理的，该财务费用归属期间应该是
2021.2.1-2022.2.1。

请教陈版，外币银行存款负数的问题

438、请教陈版，外币银行存款负数的问题

提问人：zxzx7822 时间：2023-02-05 11:28:20

请教陈版，被审计单位是国企在国外的一家子公司，这家子公司银行存款-美元户12月期末余额是负数，是由于账户余额不足，扣手续费导致的，请教一下，转为国内报表中银行存款负数需要重分类吗？重分类到报表上的哪个项目呢？

回答人：chenyiwei

银行存款的负数余额视同透支，应按其绝对值列报为短期借款。

求助陈版，关于客户锁定原材料价格的合同安排

439、求助陈版，关于客户锁定原材料价格的合同安排

提问人：wwc5087300 时间：2023-02-05 16:22:22

陈版新年好！项目组在审计过程中遇到以下业务，还望陈版指教！A公司主要向客户B销售铝液，铝锭A00是生产铝液的主要原材料。除正常的销售合同外，客户B为了避免原材料A00的价格波动，还与A公司签订了原材料调拨协议，协议内容主要如下：客户B可随时与A公司协商签订A00采购合同，按照市场价格向A公司购买A00，并一周内支付货款，相关存货由A公司代为保管。在未来期间，客户B可在月底通知A公司下月的调拨数量，客户B下下月根据下月上海有色金属月度均价销售给A公司（例如客户B在1月向A公司采购500吨A00，并在5月通知A公司调拨这500 吨A00用于生产铝液，则在7月客户B按照6月价格销售给A公司）。上述销售的A00与A公司生产过程中的A00不存在差异，可完全替代使用，且上述存货也未进行单独存放管理，难以单独识别。A公司在预收客户B货款时不确认收入，挂账预收账款，在客户B实际销售月份确认收入结转成本，并采购入库。故不会影响A公司的库存情况，上述交易也不存在实物流转，仅开具2道增值税发票。项目组存在以下2种意见：一：上述A00销售、采购业务并不涉及实物交割，虽然签订为售后代管合同，但相关存货难以单独识别，客户B的商业目的也并非采购货物，而是锁定商品价格。上述业务对于A公司更像是卖出一份看跌期权，因此作为衍生金融工具进行会计处理。将预收款计入其他应付款，资产负债表日根据潜在的盈利或亏损确认公允价值变动损益和交易性金融资产/负债（是否需要将预收款一并计入交易性金融负债？）。二：上述交易分别作为销售业务和采购业务进行会计处理，由于不满足售后代管定义，在A公司实际重新向客户B采购时，确认收入结转成本，并做采购入库处理。还望陈版指点一二

回答人：chenyiwei

倾向于采用第一种方法。如主帖所述，这种交易不涉及存货控制权的转移，只是为了锁定原材料价格。述业务对于A公司更像是卖出一份看跌期权，因此作为衍生金融工具进行会计处理。如果按照商品采购、销售处理，则会虚增收入、成本和存货。

IPO板块变化，审计费等与与发行权益性证券直接相关费用资本化问题

440、IPO板块变化，审计费等与与发行权益性证券直接相关费用资本化问题

提问人：天道酬勤三四年时间：2023-02-06 11:06:13

请教陈老师，公司2022年度计划在国内A股上市，后公司经营战略变化，2023年年中修改计划为在H股上市，审计机构也由原国内A会计师事务所，变更为四大B会计师事务所。2022年度公司已将A会计师事务所的审计费作资本化处理，请问该审计费在2023年应如何调整？是在2023年费用化处理，还是追溯调整到2022年度费用化处理？

回答人：chenyiwei

由于变更上市地，需重新聘请具有境外资本市场执业经验的中介机构，新聘请的中介机构需重新开始实施尽调和规范等工作，此前为境内上市目的而聘请境内中介机构所作的工作对新的上市目标基本无用，故应将此前已资本化的IPO中介机构费用予以全部费用化处理。
事实上，在IPO进程的早期阶段，最终成功尚有重大不确定性时即进行中介机构费用的资本化是很不谨慎的做法，很可能属于前期差错。故需考虑对报表进行前期差错更正处理。

请教陈老师关于投资溢价的问题

441、请教陈老师关于投资溢价的问题

提问人：czc1981 时间：2023-02-06 11:27:44

陈老师，您好！有一家A公司想收购B公司的51%股权，收购的51%股权中有16%系A公司实控人持有，另35%系无关联关系的其他人持有，假设：A公司实控人无法对B公司具有重大影响，A 公司从A公司实控人收购的股权与从其他人收购的股权单价相同。
请问：A公司从A公司实控人收购的股权与从其他人收购的股权的溢价部分会计处理是否相同，均确认为商誉吗？还是说从A公司实控人收购的股权溢价部分冲减资本公积，从其他人收购的股权溢价确认为商誉？

回答人：chenyiwei

该交易整体上构成非同一控制下合并，且从本公司实控人收购股权的价格和交易条件与从其他非关联交易对手收购股权的价格和交易条件无实质性差异，故虽然有16%股份系向本公司实控人收购，但不涉及权益性交易。相应地，全部51%股权收购价格与取得被收购方可辨认净资产公允价值之间的差额全部确认为商誉，而不涉及冲减资本公积。

对集团内子公司的投资是否属于重大影响按长投核算

442、对集团内子公司的投资是否属于重大影响按长投核算

提问人：iamclerk 时间：2023-02-06 11:35:24

我公司为集团总公司100%控股企业，我公司对集团内一家上市子公司的投资，持股比例属于前5大股东，我公司在这家子公司董事会没有席位但在监事会有席位，在子公司股东会议上是要和集团母公司保持一致。这种对集团内子公司的投资，是否属于重大影响按长投核算？

回答人：chenyiwei

由于本企业是集团的全资子公司，虽位列上市公司的前五大股东，但无董事席位，且在上市公司股东会议上是要和集团母公司保持一致，即无法独立地基于自身利益最大化目标参与是上市公司的财务和经营决策，因此，对被投资的上市公司无重大影响，应将所持有的上市公司股份按金融资产模式进行核算。
但在集团合并报表层面，本公司持有的上市公司股份也是集团持股的一部分，视同归母权益。进行合并抵销，不能作为少数股权处理。

监管规则适用指引-3号中，

443、监管规则适用指引-3号中，

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2023-02-06 12:42:18

陈版您好，请教一个问题。监管规则适用指引——会计类第 3 号，3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响。“当母公司存在应收超额亏损子公司款项时，如果母公司所有者和少数股东之间对超额亏损分担不存在特殊约定，母公司综合
3考虑子公司经营情况、财务状况以及外部经营环境等因素，判断应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，扣除该债权损失金额后的超额亏损，再按照母公司所有者与少数股东对子公司的分配比例，分别计入“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”。”
合并时母子公司的债权债务、包括计提减值都抵销了，这里的“判断应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司

回答人：chenyiwei

这种情况我理解是指：当母公司向非全资子公司单方面提供借款、担保等财务支持时（子公司的其他少数股东未同步提供同等的财务支持），则意味着母公司对该子公司的超额亏损需全额承担，而不是如合并报表准则第三十七条中的通常做法，将超额亏损在归母权益和少数股权之间分摊。这种情况下，少数股权仍以冲减至零为限，所有超额亏损均作为归属母公司股东的损益。

请教陈版，已全额单项计提坏账准备的应收账款下的债务重组的会计处理

444、请教陈版，已全额单项计提坏账准备的应收账款下的债务重组的会计处理

提问人：lihaizhou 时间：2023-02-06 13:48:42

请教陈版：我公司2011年9月与客户签订《设备采购合同》，客户于2012年1月21日前共支付800万元后，剩余1130万元便不再支付，我公司已全额单项计提坏账，2022年公司将A客户起诉，经过法院调节，公司与A客户达成如下协议：A公司支付200万元，公司开具1130万元红字发票。
目前对该业务如何进行账务处理存在分歧：
第一种，视同债务重组账务处理账务处理：第二种，视同债务重组账务处理：第三种，视同收入退回账务处理：
借：应交税费 130
贷：投资收益 130
疑问1：本业务是收入退回还是债务重组？疑问2：上述账务处理哪种更为恰当？

回答人：chenyiwei

设备是否已交付客户并经过客户验收确认？客户后续是否退货？本企业是否存在交付设备的质量问题或其他履约瑕疵？
如果本企业在这一过程中的履约完全符合合同约定，出现这一情况完全是客户信用风险问题导致，客户也没有实际退回该设备，则属于债务重组，应采用主帖中的第一种做法。

请教陈版：预计负债属不属于外币货币性项目？

445、请教陈版：预计负债属不属于外币货币性项目？

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2023-02-06 14:08:28

陈版：您好！关于预计负债属不属于外币货币性项目进而参与外币评估，烦请指导：
19号准则关于货币性项目的定义是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。资产/负债确认条件“金额能够可靠计量”是否可以理解适用此处的“可确定金额”？
19号应用指南对于外币非货币性项目枚举了“以历史成本计量”和“以公允价值计量”，此两种情况不参与外币评估可以理解。
具体到“预计负债”，似乎并不符合19号应用指南对非货币性项目的解释；假设我期末预付负债100万美元，那常规理解，我期末按期末汇率体现预计需承担的人民币负债金额似乎更合理？谢谢。

回答人：chenyiwei

预计负债的金额存在不确定性，其汇率波动的影响与其他因素导致的影响难以合理区分（而且大部分案例中不是主要影响因素），故一般不单独对其确认汇兑损益，而是并入其他项目的影响中，列入管理费用、营业成本、营业外支出等项目中。

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2023-02-09 15:41:26

谢谢陈版。因为很多案件纠纷涉及境外，本身对未决诉讼确认预计负债时都以美元入账，最终判决后清帐也是以美元结算，在这种业务场景下，似乎确认外币评估更合适，以更准确反映期末时点我的人民币债务情况？总而言之，目前从准则或准则解释等官方规定来看并没有明确规定，更多的还是结合实务具体判断是吧？谢谢老师。

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。

求助陈版，关于信用证利息的列示

446、求助陈版，关于信用证利息的列示

提问人：jianfei1302 时间：2023-02-06 14:21:12

求助陈版，2022.11.30集团内A公司开具信用证100w给B公司，到期为2023.5.31 A公司：
借：应付账款-B 100w
贷：短期借款 100w B公司：
借：银行存款 100w
贷：应收账款-A 100w
但是B公司需要承担利息费用1.2w
利息费用需要在2022.11.30-2023.5.31进行分摊借：XXXXX
借：财务费用-利息支出 0.2w
贷：银行存款 1.2w
这里的借方应该用哪个科目？

回答人：chenyiwei

站在集团合并层面，实际上是集团从银行获得融资的行为，因此利息费用应在信用证贴现或议付之日至到期日的期间内分摊，计入各期的“财务费用——利息支出”。

关于公司经营性公路折旧的处理，请陈老师指导。

447、关于公司经营性公路折旧的处理，请陈老师指导。

提问人：羊先生时间：2023-02-06 15:02:23

我公司16年前有收费公路，有收入和提折旧，16年取消收费了，公路折旧继续提嘛。查阅了，《公路企业会计准则》、《高速公路公司财务管理办法》和《政府会计准则第5号——公共基础设施》，应该还是提的吧？

回答人：chenyiwei

折旧应继续计提。同时在取消收费后，应关注剩余账面价值的回收方式，考虑其是否已发生减值。

长期股权投资关系由于公司注销带来的影响

448、长期股权投资关系由于公司注销带来的影响

提问人：AriminaZhang 时间：2023-02-06 15:31:17

各位老师，大家好，
我想请教一下公司A持有子公司B 51%的股份符合控制的条件，公司B 有一个100%子公司C，公司C有一个持股比例49%的公司D，现在公司C已经注销了公司B和公司D仍然存续，那站在A的角度这个持股比例24.99%的长投的关系是否仍然存在呢？

回答人：chenyiwei

“现在公司C已经注销了公司B和公司D仍然存续”：那么，C注销之后，原先由C持有的D公司49%股权由谁持有？是否在C清算时直接分配给B，由B直接持有？如果是，则A的合并报表层面不受上述C清算注销事项的影响。A最终享有D的权益比例不变。

金融工具准则怎么通俗的去理解

449、金融工具准则怎么通俗的去理解

提问人：向丽视野时间：2023-02-06 17:14:52

回答人：chenyiwei

上国会远程教育网上有一些金融工具方面的免费课程，可以先看看。如果还不能理解，建议报专业考试辅导机构的辅导班。

票据质押现金流

450、票据质押现金流

提问人：7847748 时间：2023-02-06 17:46:31

您好陈老师，关于票据质押的现金流有如下问题向您请教：
公司开立应付票据，以应收票据质押，质押票据到期托收转入开立票据银行的保证金户，再由保证金户支付到期的应付票据。到期托收时根据开立票据的供应商划分购置长期资产支付的现金/购买商品接受劳务支付的现金，同时模拟一笔销售商品提供劳务收到的现金。这样理解对吗？@ chenyiwei

回答人：chenyiwei

原则上，现金流量表正表是不能模拟未实际发生的现金流的。主帖中这一系列交易安排都没有经过本企业属于现金的银行账户，因此在现金流量表正表中应不反映。可在附注中“不涉及现金及现金等价物的重大投资及筹资活动”的注释中予以说明。

净资产收益率

451、净资产收益率

提问人：jiuzhou010 时间：2023-02-06 17:48:32

回答人：chenyiwei

如果确有对这方面信息的需求，理论上是可以计算的，但更重要的是这样计算出来的结果有何实际意义。

请教陈版及各位，有关于同一控制下企业合并追溯问题

452、请教陈版及各位，有关于同一控制下企业合并追溯问题

提问人：jlapple 时间：2023-02-06 19:01:42

A、B、C均为同一集团甲的控股子公司。2000年，B与C出资设立D公司，B持股90%。2021年12月31日，B收购C持有D的10%的股权，D成为B的全资子公司。同日，A以向B发行股份为对价取得B持有D的100%股权，D成为A的全资子公司，该事项形成同一控制下企业合并。A在编制2021年合并报表时（A还有其他子公司），追溯调整比较报表时应采用90%的比例还是100%比例？是不是合并层面比较期初数（即2020年）应采用90%比例并形成少数股东权益及损益，2021年采用100%，并视同购买少数股权对10%的股权进行处理。

回答人：chenyiwei

应采用100%比例。因为站在最终控制方（甲集团）视角，其控制D公司的股权比例始终是100%；且A收购D的股权比例也是100%，即A所收购的D的股权100%来自同一控制下的关联方，且为一次性购入。

集团内部存款利息核算

453、集团内部存款利息核算

提问人：jinyr0616 时间：2023-02-06 21:00:05

回答人：chenyiwei

似乎没有这种说法。一般的存款利息收入（结构性存款何定期存款除外）都是计入“财务费用——利息收入”。

改线收入

454、改线收入

提问人：dumingrain 时间：2023-02-06 21:28:47

陈版主，您好，想咨询您一个问题。一家A上市公司主营业务是天然气输送，现在有一项业务是，因为客户的原因，需要对某条线路稍微改一下，原来是直线，到了这里需要微微的绕一下。改线的费用是客户来支付，A公司又将改线工程全部分包，改线后，原先的部分的线路将不再使用，A公司现在的做法是，将改线的收入全额确认，分包支出作为成本。我是觉得不合适，因为原先管道资产实际有很小部分是不能使用了，现在全额做了收入，新建的管道又没有在账上核算。

回答人：chenyiwei

被审计单位的处理不合理。建议处理原则：

人力驻场服务收成本确认问题

455、人力驻场服务收成本确认问题

提问人：wx_634387e92ba2 时间：2023-02-06 22:07:21

陈老师及各位老师，
你们好！目前存在如下问题：
A公司为客户提供软件产品附带的2人1年的人力驻场服务（构成单项履约义务）
收入端：目前没有外部证据等依据说明A公司的履约进度，对人力驻场服务也没有验收条款，因此客户前期按照时间维度，12个月平摊确认收入成本端：但是实际发生了人力投入不是平均的，比如这个月1人下个月2人，这样子会造成一个结果就是收入成本确认不匹配。

回答人：chenyiwei

建议考虑：此类驻场服务有无可量化的服务内容指标？对服务期内各月发生的成本能否合理预计？
如果无可量化的服务内容指标，也不能合理预估每月服务成本，则收入在服务期限内按直线法均衡确认，成本在实际发生时计入营业成本（有明确证据表明以后服务期间也可以从已发生的合同履约成本中获益的情况除外）。

chenyiwei，求助陈版关于存货跌价准备的计提

456、@chenyiwei，求助陈版关于存货跌价准备的计提

提问人：aiyayaha 时间：2023-02-06 22:14:47

公司以玉米为原材料，生产玉米淀粉及其副产品，计提存货跌价准备时，（1）是否需要考虑产品进项税额抵减主营业务成本的金额；（2）产品进项税额抵减主营业务成本的金额采用的是本期销售数量*单位税额；（3）公司产成品周转速度较快，2022年12月31日的产成品在2023年1月份均可以全部实现对外销售，计提存存跌价准备时，是否可以采用2023年1月份产成品进项税额抵减主营业务成本的金额

回答人：chenyiwei

长投联营企业的附注勾稽关系

457、长投联营企业的附注勾稽关系

提问人：liuzixiao 时间：2023-02-06 22:30:13

如图所示，请问：1、对联营企业权益投资的账面价值一定是与按持股比例计算的净资产份额一致吗，有没有不一致的特殊情况；

请教陈版主，关于处置少数股东股权

458、请教陈版主，关于处置少数股东股权

提问人：sdljw826 时间：2023-02-07 08:05:29

回答人：chenyiwei

应继续保留在合并报表的资本公积中，不应转入投资收益或者直接转入留存收益。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-162（全部处置子公司股权时，在合并报表层面原因购买少数股权调减的资本公积是否需要恢复）”、“问题3-2-164（子公司进入破产程序或被母公司吸收合并后，母公司收购其少数股权时形成资本公积的处理）”。

售后回租财票

459、售后回租财票

提问人：zcy2401 时间：2023-02-07 10:10:20

请教老师两个问题，

借款相关的应付利息披露

460、借款相关的应付利息披露

提问人：KKK_K 时间：2023-02-07 10:31:54

请教陈版主，在现有的财报格式要求下，借款的利息披露是否应分类成以下几种情况：

关于《监管规则适用指引——会计类第 3 号》中股份支付的问题

461、关于《监管规则适用指引——会计类第 3 号》中股份支付的问题

提问人：alony 时间：2023-02-07 12:49:34

《监管规则适用指引——会计类第 3 号》提到：
实务中存在一些股权激励计划，职工需通过提供一段期间的服务以获取低价认购的股份，如果职工在服务期内离职，股权激励计划将要求职工将股份回售给公司。职工尽管因离职未取得相应股份，但将股份回售仍可取得一定的收益，例如回售价格为认股价格加固定回报率或者每股净资产等。
上述股权激励计划中，如果职工因回售股份取得的收益与企业自身权益工具价值相关，则属于股份支付，企业应当按照股份支付准则有关规定，确认相关费用；如果职工回售取得的收益与企业自身权益工具价值没有密切关系则不属于股份支付，企业应当按照职工薪酬准则有关规定，在职工为取得该收益提供服务的期间内分期确认职工薪酬费用。
没太理解这段话什么意思？什么叫：“因回售股份取得的收益与企业自身权益工具价值相关”？如果约定职工在服务期内离职，就按当时认股金额的5%年化利率或者按离职时的每股净资产来回购，具体应该怎么处理呢？这个是不是得先预计将离职和持有到期的比例？对预计持有到期的员工会计处理上无影响；只是对可能离职部分的会计处理按上述指引操作？

回答人：chenyiwei

该问题解答的核心内容是区分股份支付和利润分享计划，前者适用股份支付准则，后者适用职工薪酬准则。
根据《讲解2010》第十二章第一节（原书P181），股份支付交易有三项基本特征，其中第三项为“股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关”。必须满足这一点才构成股份支付。这就意味着：要成为股份支付计划，就必须为参与者提供在正常途径下享有或承担标的股份公允价值变动的收益和风险的渠道，即按市价（公允价值）退出。
某些非上市公司的“股权激励计划”日后的退出价格是按照每股净资产或者认购价格加上一定利息的方式确定的，不能代表退出时点标的股份的公允价值，这种情况不属于股份支付，不适用股份支付准则，而是职工薪酬准则规范的范围。其中，按退出时点的每股净资产作为退出价格的，可以视为利润分享计划，其会计处理原则在职工薪酬准则及其应用指南中有专门规定。

提问人：alony 时间：2023-02-10 11:30:59

如果约定退出价格=授予价格，那预计离职的部分貌似就不用考虑什么，只将预计持有到期那部分员工对应的股份数按股份支付准则处理？谢谢！

4、如果约定退出价格=授予价格，那预计离职的部分貌似就不用考虑什么，只将预计持有到期那部分员工对应的股份数按股份支付准则处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：alony 时间：2023-02-13 03:17:22

回答人：chenyiwei

这个问题的另一层意思就是对于权益结算股份支付中预计不会解锁的部分，要考虑回购价格高于授予价格的差额，这部分差额在后续回购前的期间内逐步确认为成本费用（属于职工薪酬准则的规范范围）。

IPO前重组一揽子交易会计处理（关联交易公允性及会计处理）。

462、IPO前重组一揽子交易会计处理（关联交易公允性及会计处理）。

提问人：wade13145201 时间：2023-02-07 13:28:39

@chenyiwei 求教陈版。项目背景：
A、B为同一自然人控制下的两个企业，A为拟IPO主体，B因为生产场地政府规划变更等原因已于2020年底关停。业务重组时间：2020年下半年开始持续到2021年初，A陆续对B的销售渠道、客户资源、资质及存货等资产进行承接。业务重组情况：2020年下半年，A基于经营需要持续承接B的存货（未经评估）和部分人员。此外，A还以评估价受让B的少量可拆卸固定资产、无偿受让B的专利（经判断，该受让的资产组合不具有投入、加工处理和产出能力，不构成业务合并），该重组事项于2021年初完成。B对A未承接的人员支付辞退费用，B对A承接的人员则不需支付辞退费用，按照相同的辞退费用计算标准假定为2元（虚数，下同）。B的各批次存货向第三方销售公允价为10元，A按照7元购买（重组过程延续时间较长，每一笔存货交易过程中无法准确估计辞退费用准确数据，因此存在偏差，7≠10-2）。固定资产以评估的公允价值入账。无偿受让的专利（B公司账面未核算价值）无法获取公允价值，即使评估，相关参数估计难度极大。
A已按照7元价值进行存货入账并完成股改（股改基准日为21年下半年）。上述重组事项发生在股改前。问题：
A向B购买的存货入账价值（固定资产是否应该参考该入账模式进行相应处理）、实际不会支出的辞退费用会计处理（由于A承接了人员，A和B均无需再支付2元辞退费用）、1元差异（10- 2=8，与7元之间存在1元差异）会计处理，是否涉及权益性会计处理和非经常性损益列报。
致谢：

回答人：chenyiwei

在本次重组不构成业务合并的前提下，A取得B的各项资产、负债均应按照其评估的公允价值入账，与实际支付的取得成本之间的差额按权益性交易原则处理。如果有些资产无法获取公允价值的（如专利），也可以按账面价值入账。

提问人：wade13145201 时间：2023-02-09 11:49:39

@chenyiwei 项目组有另外一个想法，公允价与实际支付对价之家的差异不作为权益性交易，而是只作为非经常性损益列报（交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益），不调整报表。我理解这个问题首先是一个会计核算问题，其次才是披露问题，支持权益性处理决定，但是作为非经列报也有理论和案例支持，请陈版解答，不胜感激。

回答人：chenyiwei

你的意见合理。非经常性损益首先必须是符合列入净利润的条件，其次才是判断是否构成非经常性损益。此类披露不能代替会计上的确认和计量。

同一控制下留存收益恢复，上一级公司对该事项的处理问题

463、同一控制下留存收益恢复，上一级公司对该事项的处理问题

提问人：wxl8076 时间：2023-02-07 13:53:39

请教陈版，问题如下：
[图片]
关于教材中这个案例，请教2个问题：1、该调整分录后期在该合并主体是否一直存在（也就是合并盈余公积一直大于本部盈余公积这个恢复数？）2、该合并主体上一级母公司在合并抵销该合并主体时，是否也需要把恢复的这部分盈余公积一并抵销，如果抵销，对方科目用未分配利润还是资本公积呢？

回答人：chenyiwei

企业合并和合并报表准则在“子公司盈余公积中归母份额的列报”方面存在差异。企业合并准则明确要求恢复同一控制下被合并方合并日盈余公积中的归母份额；而合并报表准则虽无明确规定，但一般认为合并报表层面的盈余公积与母公司个别报表层面的盈余公积金额一致。虽然这并不是根本性的问题，但实务中还是会造成困惑。
对此问题，个人理解：基于尊重实务中已形成的合并报表操作习惯（保持合并报表层面的盈余公积与母公司个别报表层面一致）的考虑，建议在合并日将被合并方盈余公积中的归母份额恢复到未分配利润中，这样可以与日后持续编制合并报表时的做法保持一致；同时也符合企业合并准则要求恢复被合并方留存收益的要求。

请教陈版主关于对法院判决书需计提的预计负债

464、请教陈版主关于对法院判决书需计提的预计负债

提问人：yiqiu 时间：2023-02-07 14:54:01

请教陈版主，以下案例，应如何计提法院判定的连带赔偿责任？谢谢！
一家小型有限责任公司，注册资本100万元、资产总额1000万元。因替其他公司担保，被法院判定需负连带赔偿责任，赔偿金额为1亿元。从实际情况看，这家公司难以承担1亿元的赔偿。问题：期末是否需对法院判定1亿元赔偿计提预计负债？

回答人：chenyiwei

由于是连带责任，因此应全额确认预计负债1亿元，同时将基本确定可从其他连带责任担保方或被担保方追偿取得的金额确认为一项资产，差额计入营业外支出。预计负债金额的计量不考虑本企业的实际履约能力。

求助陈版主，事业单位转企改制，资产的评估增值是否要确认递延所得税负债？

465、求助陈版主，事业单位转企改制，资产的评估增值是否要确认递延所得税负债？

提问人：wx_63da04b4a83b 时间：2023-02-07 15:13:13

某事业单位转企改制，按上级单位要求进行了资产评估，评估结果为固定资产评估增值400万元，该事业单位按照评估值调账，借：固定资产 400万元贷：资本公积 400万元，请问是否还应该确认递延所得税负债，（借：资本公积100万元贷：递延所得税负债100万元）？
我查到《企业会计准则第18号——所得税》第十一条规定：“除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1.该项交易不是企业合并；2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。”请问，事业单位转企改制的资产评估增值属于这种可以不确认递延所得税负债的情况吗？

回答人：chenyiwei

首先确定在转企改制后，相关资产的折旧、摊销、成本结转等是否只能按原成本计算的金额进行税前扣除？如果是，则存在应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债并冲减资本公积。

提问人：wx_63da04b4a83b 时间：2023-02-10 09:20:33

非常感谢陈版主的解答！还想再问下，

吸收合并，将投资性房地产由公允价值变为成本法

466、吸收合并，将投资性房地产由公允价值变为成本法

提问人：moumou9527 时间：2023-02-07 15:49:10

吸收合并过程中，如果合并双方采用的会计政策不一致，应按照合并方的会计政策对被合并方的有关资产调整后入账。那如果被合并方原来投资性房地产用的公允价值法合并方用的成本法

回答人：chenyiwei

从技术上讲是这样，但这种操作很可能被用作利润操纵和规避准则规定的手段，例如新设一个空壳公司，人为指定其投资性房地产会计政策为成本法，再由该空壳公司吸收合并一家投资性房地产会计政策为公允价值模式的公司，达到利润操纵目的。
因此，还是要关注吸收合并交易背后的考虑，是否具有合理的商业实质，而不是单纯为了规避准则规定。

经销商价差的核算

467、经销商价差的核算

提问人：waterkuki 时间：2023-02-07 16:03:03

公司与经销商签订经销商协议，采用经销代理销售：公司与终端客户签订合同，且按销售合同金额全额确认收入，向客户开具销售发票；同时，根据签订的经销协议，公司确认应付经销商价差（终端客户售价与经销商进货价的差额），经销商向公司开具代理费发票。请问：公司对经销商价差部分（终端客户售价与经销商进货价的差额），是冲减收入、还是计入营业成本、或计入销售费用-代理费，哪种方式更为合理呢？

回答人：chenyiwei

从主帖所述信息来看，经销商是代理人，该业务相当于本企业直接向终端客户销售，经销商提供的是居间服务。
因此，本企业作为主要责任人应按向最终客户收取的款项总额确认收入，归属于经销商的收益列入“销售费用——佣金”。

请教陈版境外持股平台股份支付事项

468、请教陈版境外持股平台股份支付事项

提问人：holidaycc 时间：2023-02-07 16:17:45

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第4号》第七条规定，对于集团内股份支付，各相关企业在其个别报表中，应遵循“谁受益，谁确认费用”的原则，即股份支付费用确认在接受服务企业的报表中。由于股权激励对象均在境内企业任职，故通过境外持股平台授予股份支付时，激励对象任职的境内企业应确认股份支付费用和资本公积。

提问人：hxhyeor 时间：2023-02-25 21:52:26

陈版您好。
集团内的股份支付下，境外母公司（壳公司）用自身权益工具设置期权计划激励境内子公司高管，母公司确认长期股权投资及资本公积。
因架构调整，期权计划平移到集团内其他公司，由其他公司设置期权计划作为对原期权计划的替代。请问母公司因期权计划确认的长期股权投资及资本公积应如何处理？是否保留并作为加速行权继续确认长期股权投资及资本公积？

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

跌价测试方法

469、跌价测试方法

提问人：wtbcpa1 时间：2023-02-07 16:51:03

请教陈版：
案例背景：本公司为制造业企业，产品较为单一，产品成本主要系材料成本，原材料也比较单一。近年来原材料价格有上涨趋势，产品销售价格也有上涨。期末对库存商品进行跌价测试后发现需要计提跌价，因此对原材料也进行了跌价测试，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值，算下来原材料也要计提一些跌价（主要原因系产成品的售价上涨覆盖不了原材料成本上涨的幅度），但是由于原材料通用性较强，企业认为直接销售原材料的价格高于原材料的账面成本，因此不需要计提跌价。

回答人：chenyiwei

要考虑直接将原材料对外出售是否具有可行性和商业合理性？例如，这些库存原材料是否已有对应的产品订单，且订单不可撤销？直接对外转售原材料是否受制于技术上或法律上的困难而不可行？如不再生产产品，是否意味着持续经营假设不再适用，或者要计提员工辞退福利相关负债？等等。
是否将原材料转售是一个基于多种因素考虑的综合决策，不能仅仅考虑价格。只有在综合评估后认为直接对外转售原材料可行的前提下，才能考虑以原材料的市场价格作为可变现净值。

大股东无偿提供资产以及收入确认问题。

470、大股东无偿提供资产以及收入确认问题。

提问人：寒江雪71 时间：2023-02-07 17:32:41

请教陈老师两个问题。

请教陈版主及各位，法定盈余公积问题

471、请教陈版主及各位，法定盈余公积问题

提问人：tlancy 时间：2023-02-07 17:47:21

请教陈版及各位，计提法定盈余公积，

《公司法》的该条规定不是用会计语言写的，所以容易引起误解。实务中不论是否进行利润分配，均逐年计提。提问人：小张5736 时间：2023-02-10 090152

提问人：小张5736 时间：2023-02-10 09:01:52

请问下各位老师，①计提应付普通股股利，是否也同上述计提盈余公积方法同理，按会计上的净利润而不是考虑税法上的亏损

回答人：chenyiwei

计提普通股股利需依据股东会已通过的利润分配决议，不是财务人员自己计算的。

采用成功报酬方式支付的律师费的会计处理

472、采用成功报酬方式支付的律师费的会计处理

提问人：slolnlg 时间：2023-02-07 17:52:28

尊敬的陈版主，各位老师，
大家好，祝大家兔年大吉！身体健康！万事顺意！我最近又遇到一个麻烦的案例，
2022年9月甲公司面临一项诉讼，诉讼主张甲公司向乙公司赔款1000万。
甲公司委托了外部律师事务所进行应对和周旋，1.如进行案件的调查和梳理 .2 与原告或涉案方进行沟通 3与主管当局沟通。
2022年10月，甲公司与律师签署了服务合同，收费条款采用成功报酬方法，即1 如最终需要赔偿，则付10万元；2 如果最终免于赔偿，按免于赔偿的金额的10%支付律师费，即100万。截止22年底，律师还在进行该案件的应对，尚未完成合同中约定的全部工作，也尚未结案。
22年底，经过律师事务所对法律条款的理解以及类似案件的经验、对当前获取的信息以及案件实际情况判断，未来赔偿的可能性不高于50%，且最终结果只有赔偿1000万和不赔偿，并无第三种结果。
问题：截止2022年末，针对此案件中的赔偿和律师费，甲公司应做怎样的会计处理，是否要确认预计负债？我的理解：
针对赔款1000万，因为判断赔偿可能性不高于50%，不属于“很可能”发生的或有事项，那么无需确认预计负债。
针对律师费，如果赔偿可能性不高于50%，反过来，那么支付100万律师费的概率就是高于50%了。那么似乎就要计提律师费？但是截止2022年底，律师尚未完成工作，公司尚未享受对应的服务带来的收益，那么律师费是否可以不进行计提？
困惑迷茫，求大神指导。

回答人：chenyiwei

本案例中的预计负债和律师费属于两个互相关联的会计估计，因此应基于相同的基础。
如果“22年底，经过律师事务所对法律条款的理解以及类似案件的经验、对当前获取的信息以及案件实际情况判断，未来赔偿的可能性不高于50%，且最终结果只有赔偿1000万和不赔偿，并无第三种结果”的判断是合理的，则基于该判断，可不确认预计负债，但同时表明日后需支付100万元律师费的可能性大于50%，故应基于该基础和接受律师服务的进度确认律师费，即【100 万元*律师的服务进度】。但在实务中律师的服务进度，对客户而言可能难以确定，因此基于谨慎考虑建议全额确认应付律师费，并计入当期管理费用。
从另一方面讲，如果律师能够表述“未来赔偿的可能性不高于50%，且最终结果只有赔偿1000万和不赔偿，并无第三种结果”的明确结论，也就意味着律师已实质上完成其被委托工作的主体，因此全额确认律师费也有合理性。

关于股权支付

473、关于股权支付

提问人：AriminaZhang 时间：2023-02-07 18:41:13

请教各位老师，
如果授予日是2023年2月1日，属于权益工具的股份支付，行权条件只有服务年限(从2022年1月1日开始服务3年)，那2022年12月31日需要以2023年2月1日的公允价值为基础做相关的会计分录吗？

回答人：chenyiwei

不需要。由于授予日是2023年2月1日，故等待期是从2023.2.1至2024.12.31，共计23个月。应将股份支付费用总额在该23个月内分摊。

定期存款列报

474、定期存款列报

提问人：zhangCestbon 时间：2023-02-07 18:44:38

请教陈版各位，关于定期存款是否作为现金等价物的考虑：
公司有定期存款，存款期限1年以内，于2023年1月31日到期，已按照定期利率计提定存利息，
①在这种情况下，该笔定期存款是否满足”现金及现金等价物”（不存在其他受限情况），
②假设不满足现金及现金等价物，在现流表中列示在”投资所支付的现金”是否合理。
③针对计提的定存利息列报在“银行存款-应计利息”，其性质不属于现金及现金等价物，是否需要披露在“受限货币资金”，如果不披露在“受限货币资金”处，资产负债表“货币资金”减“现流表期末现金及现金等价物余额”将存在此差额，改差额是否合理。

回答人：chenyiwei

此类利息只是未到付息日，本身不是受限资产。当然这部分应计利息也不是现金及现金等价物。提问人：小张5736 时间：2023-02-10 085744

提问人：小张5736 时间：2023-02-10 08:57:44

追问下第3点，此部分计提的应收利息不属于现金及现金等价物，也不在受限货币资金处披露，资产负债表“货币资金”减“现流表期末现金及现金等价物余额”将存在此差额，此差额是否合理。

回答人：chenyiwei

这可以合理解释。

上市母公司对外借款，无偿提交给全资子公司投资

475、上市母公司对外借款，无偿提交给全资子公司投资

提问人：18691570661 时间：2023-02-07 20:20:45

上市公司为谋求投资，以母公司作为借款主体，借入大量银行长期借款。款项到账后转入子公司账户，子公司按照集团要求进行对外投资。目前客户的做法是，对母公司账面其他应收子公司款项计提坏账准备金，计算方式为5年期银行借款基准利率乘以子公司的资金占用期间，相关准备金计入信用减值损失。
所以在母公司单体报表上看，有大额的银行利息支出，并且伴随着大额的信用减值损失。客户解释的原因是，“无偿”将款项汇给子公司，信用减值损失核算的是资金的占用成本。虽在合并层款该内部交易事项将被抵消，但母公司单体报表的相关处理是否也有不妥？请教陈版@chenyiwei

回答人：chenyiwei

母公司将资金无息借给子公司，让渡给子公司的资金时间价值应按权益性交易原则处理，增加对子公司的长期股权投资成本。
参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-26（母子公司之间的无息或低息贷款在双方各自个别财务报表中的处理）”中的“情形3”。

股份支付形成的资本公积，可用于分配么？

476、股份支付形成的资本公积，可用于分配么？

提问人：bleblemig 时间：2023-02-07 22:28:24

对于企业做股权激励形成股份支付，进而形成资本公积，有2个问题想请教大家：

请教陈总：关联方债务豁免损失与关联方坏账损失的区分

477、请教陈总：关联方债务豁免损失与关联方坏账损失的区分

提问人：alexwaung 时间：2023-02-07 23:05:00

陈总您好，有一问题想请教您一下，请您拨冗赐教，万分感谢：背景：被审计单位甲公司执行《企业会计制度》，甲公司为资金池主账户，通过资金池委托贷款协议出借资金给同一控制方下的乙公司，因乙公司长期经营不善，清算时已无资产偿还该关联方债务，于基准日甲公司账面无资本公积金额。

请教陈老师有关ppp项目的内容

478、请教陈老师有关ppp项目的内容

提问人：lmn123 时间：2023-02-08 09:48:29

甲公司的子公司A作为项目公司实施一项PPP项目，项目的建造以EPC模式委托一家非关联方实施，项目关键设备由EPC施工方向甲公司采购其自产产品。现在有两个问题，不知如何处理，还请陈老师指点一下。
问题1：PPP项目的资产最终由A公司移交政府，并保证资产能够正常运转，能否将由其他外部单位实施建造服务的项目，认定为项目公司是主要责任人并确认收入。问题2：如果问题1不满足确认收入，甲公司编制合并报表时，是否应该按照遵循实质重于形式原则，抵消设备销售毛利。

回答人：chenyiwei

财务报表签字问题

479、财务报表签字问题

提问人：dysonle 时间：2023-02-08 10:32:24

回答人：chenyiwei

根据《会计法》第五十条：“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人”。因此，通常情况下必须是法定代表人签字，只有在法律、行政法规另有规定的情形下才可以是其他人作为“单位负责人”在财务会计报告上签名盖章。
如在法律、行政法规规定的特殊情形以外，由其他人代行单位负责人职责的，则应取得有权机构的任命文件或决议，并咨询律师意见。

请教陈版，关于同一控制下企业合并比较报表的持股比例问题

480、请教陈版，关于同一控制下企业合并比较报表的持股比例问题

提问人：yolanda64 时间：2023-02-08 12:55:28

请教陈版：P公司为某集团公司的母公司，其下有子公司A公司，A公司持有子公司B公司80%股权；P公司持有另一个子公司C公司65%股权（另外35%股权由其他第三方股东持有）。2X22 年，B公司以发行股份购买资产的形式向C公司所有股东收购了C公司100%股权，A公司对B公司的持股比例从80%稀释至60%，仍对其保持控制。重组前后的股权架构如图所示：
重组前：重组后：

回答人：chenyiwei

A发行股份收购C的100%股权属于同一控制下企业合并以及同时发生的收购少数股权交易。
根据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-6 同一控制下企业合并的会计处理”：“在同时向控股股东和第三方购买股权形成的同一控制下企业合并交易中，合并方自控股股东购买股权，应当作为同一控制下的企业合并处理；合并方自第三方购买股权，应当作为购买子公司少数股东权益处理。合并方在编制合并财务报表的比较信息时，在比较期间应只合并自控股股东购买的股权份额，被合并方的其余股权应作为少数股东权益列报；合并日收购被合并方的其余股权时，作为购买子公司少数股东权益处理。合并方在个别财务报表中，对于自控股股东购买的股权，其初始投资成本应等于被合并方合并日的净资产账面价值乘以自控股股东购买的股权比例，初始投资成本与合并方向控股股东支付对价的账面价值（或发行股份的面值）的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，则冲减留存收益；对于自第三方购买的股权，其初始投资成本应等于实际支付给第三方股东的对价。”。
因此，A应假设此次交易中向P发行的股份（对应于C的65%股权）在报告期最早期初已经发行，另外的向外部少数股东发行的股份（对应于C的35%股权）在合并日发行，据此确定在A的合并报表中，C的合并日前后对B的持股比例及其变动情况。

应交税费的资产负债披露与现金流

481、应交税费的资产负债披露与现金流

提问人：18691570661 时间：2023-02-08 13:27:23

@chenyiwei
陈版主，两个问题求教

请问，PRC和IFRS下专项储备的计提与使用分录有什么区别呢

482、请问，PRC和IFRS下专项储备的计提与使用分录有什么区别呢

提问人：Barry1995 时间：2023-02-08 14:26:15

回答人：chenyiwei

PRC下专项储备计提时借记成本费用，贷记权益，使用时借记权益，贷记货币资金或者负债（或累计折旧）。这种做法严格来说不符合会计的基本原则。
IFRS下的做法更接近于《讲解2008》中的做法，计提时通过利润分配处理（借：利润分配，贷：权益），使用时正常确认成本费用（如购建固定资产则资本化，后续计提折旧计入成本费用），同时按照各期计入成本费用的金额，从专项储备转回未分配利润。

涉及债权的非同控收购中的商誉确认问题

483、涉及债权的非同控收购中的商誉确认问题

提问人：莫非_HH 时间：2023-02-08 14:45:33

尊敬的陈版主！请教一下，我司最近受让甲公司持有的全资子公司A公司100%股权，非同控收购，收购协议中约定A公司总资产评估值1000万，总负债评估值1100万(均为应付甲公司的款项)，所有者权益评估值-100万。同时，协议中约定总收购款1300万(其中股权成交款200，债权成交款1100万）。请问：本次收购形成的商誉是1300-(-100)=1400万，还是200-(-100)=300 万？

回答人：chenyiwei

本次股权和债权收购是整体的一揽子交易，总价为1300万元，取得A公司净资产（-100+1100=1000万）。所以商誉金额是1300-1000=300万。

投资性房地产的核算由成本法转为公允价值计量，两个准则指南说法不一致

484、投资性房地产的核算由成本法转为公允价值计量，两个准则指南说法不一致

提问人：88YZ明时间：2023-02-08 15:14:33

陈版主，您好！
《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南投资性房地产转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积
（其他资本公积），计入所有者权益。
《企业会计准则第30 号——财务报表列报》应用指南自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分计入其他综合收益；待该投资性房地产处置时，将该部分转入当期损益等。

回答人：chenyiwei

其他综合收益的概念是在2009年《企业会计准则解释第3号》引入的。此前，现属于其他综合收益的核算内容都在“资本公积——其他资本公积”中核算及列报。所以，2006年发布的投资性房地产准则及其应用指南都采用了“资本公积”的表述。但现在应调整到其他综合收益科目核算及列报。

提问人：wtbcpa1 时间：2023-11-06 18:49:55

回答人：chenyiwei

指利润表的其他综合收益项目，即需要通过利润表过渡，不能直接增加资产负债表中的其他综合收益。

购买软件固定期限使用许可的会计核算问题

485、购买软件固定期限使用许可的会计核算问题

提问人：huijinyuhuo 时间：2023-02-08 15:21:26

求助各位老师：
公司购买了一项软件的3年期使用许可，许可权利管理程序安装在公司的服务器上，每年支付固定金额的使用费。请问该项业务应当将软件的使用许可确认为无形资产还是使用权资产？若确认为无形资产，直接按照使用费的合计金额确认为无形资产的初始计量金额还是需要对各年的使用费进行折现后确认为无形资产的初始计量金额？

回答人：chenyiwei
属于无形资产。
由于软件无实物形态，也就不存在特定已识别资产。所以软件被授权使用不属于租赁准则的规范范畴。软件使用权仍列报为无形资产。

求助陈版主，关于会计准则与会计制度的转换

486、求助陈版主，关于会计准则与会计制度的转换

提问人：244381403 时间：2023-02-08 16:32:06

求助陈版主，一家公司原先是会计制度改成执行会计准则，这个是可以的，那么我想问一下，如果一家公司原先执行会计准则后来变成执行会计制度，这样子是否可以？会计准则或者会计制度或者其他规定是否有相关的禁止条款？

回答人：chenyiwei

虽然没有明确禁止条款，但当初企业会计准则出台时，就有逐步替换会计制度的意图。因此，不建议由执行企业会计准则退回到执行企业会计制度。

请教陈版主施工企业下面业务合同资产应不应该确认

487、请教陈版主施工企业下面业务合同资产应不应该确认

提问人：sageyyj 时间：2023-02-08 16:57:59

A施工企业与业主签到施工合同，约定按业主按经监理审定并经业主认可的完成进度的80%进行付款。12月经监理、业务认可的进度为200万，请问下面那总会计处理正确（不考虑税费影响）？
第一种：借：应收账款 200
贷：合同结算-价款结算 200
第二中。借：应收账款 160=200*80%
合同资产 40
贷：合同结算-价款结算 200

回答人：chenyiwei

后续20%（40万）的收取还需要满足什么条件？该条件与剩余履约义务的后续履约情况是否相关？如果是，则属于合同资产（这是大概率情况）；如果只是取决于时间流逝则为应收账款（这种可能性相对较小）。

高新技术企业购置设备优惠政策相关问题

488、高新技术企业购置设备优惠政策相关问题

提问人：wx_63e3774a917d 时间：2023-02-08 18:50:14

陈老师，您好！
根据国家税务总局9月28日发布的“高新技术企业在2022年10月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除”这一政策，有以下2个问题请教下：

请教陈版主并购交易中的一揽子交易

489、请教陈版主并购交易中的一揽子交易

提问人：wsheaven 时间：2023-02-08 19:08:24

某上市公司收购A公司以及B资产，相关收购对价能够明确区分，A公司与B资产属于同一股东，根据上市公司经营状况以及收购目的，该收购属于一揽子交易，其中A公司股权于2022年5月份完成交割并实现控制，B资产需要完成相关条件才能交割。2023年2月，B资产未达到交割条件，该一揽子交易作废，上市公司不再收购B资产，只对A公司股权进行收购。请问陈老师，购买A 公司股权在2023年2月份并表还是作为资产负债表日后调整事项在2022年5月份并表？

回答人：chenyiwei

由于“2023年2月，B资产未达到交割条件，该一揽子交易作废，上市公司不再收购B资产，只对A公司股权进行收购”，表明交易方案的修改是2023年新出现的情况，不代表2022年末资产负债表日已存在的状态或情况，即对于2022年年报而言，这属于资产负债表日后非调整事项。即，在2022年末，这仍然是股权和资产收购的一揽子交易，因条件未全部达成而尚未实现控制。根据
《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-12 一揽子交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理”，应认为2023年2月才实现对A公司的控制。

求教陈版主：上年施工项目验收后，今年发现少计成本

490、求教陈版主：上年施工项目验收后，今年发现少计成本

提问人：Rosie610 时间：2023-02-08 19:25:12

企业是工程公司，2021年验收时确认收入同时确认了成本，但当时项目分包没有决算，账面上是按开发票金额确认的成本，2022年实际结算发现成本少估430万，这样的话是做以前年度损益调整还是做本期调整，谢谢陈老师@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这是如何区分前期差错和会计估计变更的问题。参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：
企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。
因此，需考虑少估计成本430万元的具体原因，考虑导致少估的因素在前期资产负债表日是否已存在，当时的估计与“当时存在且预期能够取得的可靠信息”是否对应，是否存在遗漏和错误等，确定是否构成前期差错。如果确定是前期差错的，还需要进一步确定其是否构成重大前期差错。

充电站合作建设运营收入确认问题

491、充电站合作建设运营收入确认问题

提问人：wx_5e814f544533 时间：2023-02-08 19:26:23

背景：A公司将只有场地使用权作为在本项目的资产投入，拥有本项目的收益分配权。B公司负责投资充换电基础设施建设以及现有停车场改造，主导建成后的充换电设施的运营管理，投资建设形成的资产归B公司所有。建成后，停车场及充换电设备接入B公司运营管理平台，运营平台资金管理账户为B公司账户，运营收入由B公司收取，B公司负责平台软件的附加功能开发与维护。项目收益按A公司40%、B公司60%分配。
请教各位老师B公司收入确认问题，（1）如果按照合作经营的模式，是不是只确认60%收入？（2）如果理解为，收益实际为支付场地租金，收入确认100%，成本确认40%？第二种是不是更加合理一些啊？

回答人：chenyiwei

该项目完全由B公司主导，A公司只是出租场地，B给A的收益分成可以理解为场地租金。因此，该项目的所有资产、负债和收入、成本均应100%纳入B公司报表，支付给A公司的收益分成相当于可变租赁付款额，在金额确定且明确支付义务时列入B公司的营业成本。

请教陈老师几个软件类行业的问题

492、请教陈老师几个软件类行业的问题

提问人：非凡的肺肺时间：2023-02-08 20:27:58

我司是一家从事软件开发的公司，收入来源主要为政府类客户. 1、研发费用的核算范围：
目前研发费用核算的范围主要为公司系统算法人员和系统架构研发人员的薪酬，均属公司产品的底层研发，我理解这块计入研发费用是合理的。但是每个行业有行业通用产品，也是有对应的产品经理、研发人员（非定制化项目研发人员），想请教下，行业通用产品的产品经理、研发人员的薪酬是否可以计入研发费用，如不能，是否只能计入管理费用；

请教陈版主，冲销本年度的税金及附加会影响利润吗？

493、请教陈版主，冲销本年度的税金及附加会影响利润吗？

提问人：weit9 时间：2023-02-08 21:45:50

回答人：chenyiwei

一般不应出现这种会计分录。具体的交易背景是什么？

3-2 权益法下未确认投资净损失后续得到弥补的会计处理

494、3-2 权益法下未确认投资净损失后续得到弥补的会计处理

提问人：一云时间：2023-02-08 22:29:31

监管规则适用指引——会计类第3号，3-2 权益法下未确认投资净损失后续得到弥补的会计处理：权益法核算下，被投资单位所有者权益发生变动时，投资方应按照其分享比例调整长期股权投资账面价值（损益调整、其他综合收益及其他权益变动），并相应确认投资损益、其他综合收益及资本公积，以反映被投资单位所有者权益变动情况。如果投资方长期股权投资已冲减至零并存在未确认的投资净损失，后续当被投资单位的净资产增加时，投资方应先按照其分享比例以及被投资单位净资产变动项目，分别确认相关投资损益、其他综合收益、资本公积以及长期股权投资账面价值；再按照当期应享有的被投资单位净资产变动净额与前期未确认的投资净损失两者孰低，确认前期未确认的投资净损失，尚未确认的投资净损失继续在备查簿中登记。
—————–老师：能举例说明上述处理方法吗？
一云

回答人：chenyiwei

会计类3号之3-2对于《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》（以下简称解释9号）有一定的补充和澄清，总体上是缩小了任意操作的空间，结果更加谨慎。解释9号原文；
投资方按权益法确认应分担被投资单位的净亏损或被投资单位其他综合收益减少净额，将有关长期股权投资冲减至零并产生了未确认投资净损失的，被投资单位在以后期间实现净利润或其他综合收益增加净额时,投资方应当按照以前确认或登记有关投资净损失时的相反顺序进行会计处理，即依次减记未确认投资净损失金额、恢复其他长期权益和恢复长期股权投资的账面价值，同时，投资方还应当重新复核预计负债的账面价值，有关会计处理如下：
(一)投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额小于或等于前期未确认投资净损失的，根据登记的未确认投资净损失的类型，弥补前期未确认的应分担的被投资单位净亏损或其他综合收益减少净额等投资净损失。
(二)投资方当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额大于前期未确认投资净损失的，应先按照以上(一)的规定弥补前期未确认投资净损失；对于前者大于后者的差额部分，依次恢复其他长期权益的账面价值和恢复长期股权投资的账面价值,同时按权益法确认该差额。
投资方应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的有关规定，对预计负债的账面价值进行复核，并根据复核后的最佳估计数予以调整。会计类3号之3-2原文：
权益法核算下，被投资单位所有者权益发生变动时，投资方应按照其分享比例调整长期股权投资账面价值（损益调整、其他综合收益及其他权益变动），并相应确认投资损益、其他综合收益及资本公积，以反映被投资单位所有者权益变动情况。如果投资方长期股权投资已冲减至零并存在未确认的投资净损失，后续当被投资单位的净资产增加时，投资方应先按照其分享比例以及被投资单位净资产变动项目，分别确认相关投资损益、其他综合收益、资本公积以及长期股权投资账面价值；再按照当期应享有的被投资单位净资产变动净额与前期未确认的投资净损失两者孰低，确认前期未确认的投资净损失，尚未确认的投资净损失继续在备查簿中登记。
解释9号要求是先以本期增加净额的分享额“根据登记的未确认投资净损失的类型”弥补前期未确认投资净损失，有剩余的再按权益法确认投资收益和其他综合收益等；会计类3号之3-2是先根据本期增加净额的类型确认投资收益和其他综合收益等，再将前期未确认的投资净损失（以当期应享有的增加净额为限）予以确认入账。
在目前的实务中，此类容易引发困惑的问题的一个典型场景是：被投资企业属于从事研发项目（如新药研发）的项目公司，早期研发投入较大尚未不符合资本化条件，导致重大亏损，并由此导致净资产为负数；但后续可通过多轮外部融资使得净资产恢复为正数。这种情况下，导致未确认投资净损失的原因是累计经营亏损（未确认投资损失），而导致净资产增加的原因是联营企业取得外部投资（本企业应就分享份额增加资本公积）。在此情况下：

股权受让会计处理

495、股权受让会计处理

提问人：核桃hzt 时间：2023-02-09 09:15:57

请教陈版及其他各位老师
甲公司持有乙公司5%的股权，但未履行实际出资义务，且对被投资单位不能实施重大影响，现甲公司将5%股权以名义金额1元转让给我公司，并由我司履行实际出资义务，管理层对该股权判断为即以收取合同现金流又以出售为目的。
问：①我司股权受让款名义金额1元如何入账；②实际出资是不是计入其他权益工具投资；③后续公允价值变动如何判断，是以被投资单位当期利润表算还是以被投资单位下次再融资时的估值算
感谢

回答人：chenyiwei

售后回购的第二种情况

496、售后回购的第二种情况

提问人：shaoyue1021 时间：2023-02-09 09:43:06

请教陈版，企业负有应客户要求回购商品义务时，如果不具有重大经济动因，作为附有销售退回条款的销售；
①针对回购资产的义务确认为一项负债，该负债按照预计向客户支付的对价金额计量。
②针对企业在清偿负债时获得该资产的权利确认为一项资产，该资产的计量金额与资产原账面价值有可能相同或不同。
③针对在资产的售价与回购资产的义务确认的负债之间的差额，确认为资产转让损益。
比如A公司向B公司销售其生产的一台设备，销售价格为2 000万元，双方约定，B公司在5年后有权要求A公司以1 500万元的价格回购该设备。A公司预计该设备在回购时的市场价值将远高于1 500万元。假设该设备成本800万元。应该如何编制分录？
我的分录是：
借：银行存款 2000
贷：收入 500
预计负债 1500

回答人：chenyiwei

如果是应客户要求回购，但客户不具备要求回购的重大经济动因（例如约定回购价显著低于预计届时公允价值），则按照客户具有退货选择权的销售处理。这种情况下对预计负债的计量要考虑客户实际要求回购的可能性，而不是按照届时需要支付的金额100%确认。预计负债不是金融负债，其计量应当将概率纳入考虑。

提问人：shaoyue1021 时间：2023-02-10 21:53:25

回答人：chenyiwei

出售时，收入和成本均100%确认。

关于处置子公司

497、关于处置子公司

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-02-09 10:12:56

请教陈版主：
背景：A公司持有B公司100%股权，A公司授予B公司职工A公司股票，由于集团内股份支付，A公司确认长投和资本公积。请问若A公司将B公司处置时，确认的资本公积需要一并转出吗，还是保留在A公司账面之中，查阅了一些资料也没看到依据，请问陈老师哪里有相应解释吗？

回答人：chenyiwei

提问人：心海拂清风时间：2023-02-12 21:16:21

请教下陈版限制性股票对应的递延所得税形成的资本公积——其他资本公积，在解锁日是否转入股本溢价？我理解是做的，毕竟是皮之不存毛将焉附，如果不转，费用形成的在股本溢价，递延税形成的在资本公积-其他资本公积不合理吧，是否有明确规定，谢谢

回答人：chenyiwei

是，解锁日就要结转。

关于递延所得税资产是否确认

498、关于递延所得税资产是否确认

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-02-09 11:15:14

请教陈版主：

回答人：chenyiwei

递延所得税负债仍需足额确认。
另一方面，如果递延所得税负债转回时，因前期累计亏损较大，预计不会实际形成纳税义务，则意味着前期可抵扣亏损在应纳税暂时性差异转回的限度内获得了利用，因此可以在已确认递延所得税负债的限度内，确认相应的与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。

请教陈版

499、请教陈版

提问人：wjcpa9568 时间：2023-02-09 11:52:50

回答人：chenyiwei

一般理解，如果是按权益法核算的在被投资企业的非经常性损益项目中所占的份额，也应作为本企业的非经常性损益项目予以调整。也就是对子公司、合营企业、联营企业的非经常性损益项目事实上按同一标准处理。

使用权资产确认问题及关联方关系问题

500、使用权资产确认问题及关联方关系问题

提问人：rickymost 时间：2023-02-09 12:25:49

请教chenyiwei 老师： 1、A集团自建一栋办公楼，由二级子公司B向集团承租，并对外出租。A集团与二级子公司B签订的租赁合同为框架合同，约定年A向B收取的租赁金额为当年二级子公司B实际对外出租租金收入的部分，作为当年度租金，每年均签订补充协议约定收取的金额。因目前尚未全部对外出租，每年对外租金是收入不固定，因此该二级子公司B根据当年支付集团的实际租赁金额重新计算使用权资产，并每年进行调整。该项造成每年均需调整使用权资产价值，该项处理方式是否合理？

咨询陈版关于少数股东权益的问题

501、咨询陈版关于少数股东权益的问题

提问人：18613058445 时间：2023-02-09 12:44:44

A公司持有B公司100%股权，A公司持有C公司51%股权（另一股东为D公司，股权比例为49%），B公司和C公司分别持有E公司70%、30%股权，假设A公司无其他子公司，上述情况下，在A
公司合并报表层面，少数股权权益是否只需要按照C公司净资产D公司持股比例49%计算，是否需要考虑E公司少数股东间接持股（30%49%=14.70%）的少数股权权益？

回答人：chenyiwei

本案例中，假设A可以控制B、C、E，则少数股东权益仅体现于D持有C的49%股权。即，少数股东权益等于C在对E公司的股权投资进行权益法核算后C公司净资产、净利润的49%。

求助陈版，关于固定资产归集折旧的问题

502、求助陈版，关于固定资产归集折旧的问题

提问人：神秘会计人时间：2023-02-09 14:03:18

我公司拟投资建设地面数据处理与应用系统，该系统构成主要有：电子大屏、电脑及电脑显示器（10台以上）、存储器、服务器等，目前主要的问题是上述资产共同为该项目的一部分，我们在核算时是单据计入固定资产，分别考虑使用期限进行折旧，还是作为一个整体，单独预计系统可使用年限计提折旧。如果作为一个整体，后期更换部分电脑等设备是否就会按照整个系统的剩余年限折旧摊销

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
据此，应单据计入固定资产，分别考虑使用期限进行折旧。尤其是对于使用年限不同的项目不能合并为一项固定资产予以确认。

小微企业分段计算所得税时法定与适用税率的使用

503、小微企业分段计算所得税时法定与适用税率的使用

提问人：cindyddi 时间：2023-02-09 14:25:25

陈版：
以下为查到的前期一个回复，针对小微企业分段计算所得税的情况下，想问一下，会计利润与所得税费用的调整过程表，其中第二项中税率，是否可以用法定税率，即20%，然后将20% 与加权税率差异影响，计入“小微企业所得税优惠的影响”一类的项目中？
小微企业分段计税情况下利润总额调整至所得税费用披露https://bbs.esnai.com/thread-5435707-1-1.html 谢谢。

回答人：chenyiwei

提问人：cindyddi 时间：2023-02-13 03:16:49

回答人：chenyiwei

没有明确规定，这是我个人的理解。

请教陈版关于新旧金融工具准则衔接的问题

504、请教陈版关于新旧金融工具准则衔接的问题

提问人：amanda1313 时间：2023-02-09 14:37:13

陈版，您好。
请教您一个新旧准则转换相关减值和利息确认的问题：
假设旧准则下分类为AC的一笔贷款，已发生减值，并计提减值准备100万。新准则下拟分类为FVOCI。
在准则切换前，该贷款成本1100万，折溢价摊销余额-200万，准则切换日，公允价值为700万，由于已发生减值，ECL应该等于之前评估的减值100万。请问陈版：
准则切换日，其他债权投资的成本1100万，折溢价摊销-200万，公允价值变动-200万，其他综合收益-减值准备100万。此时贷款按照公允价值计量。
那么在确认利息收入时，是按照（1100-200）*原实际利率来确认吗？之前确认的100万减值准备，此时已经冲销掉了，在确认利息收入时，是否就不再考虑了？

回答人：chenyiwei

FVOCI的债权类金融资产，其利息收入的确认和计量规则与以摊余成本计量的金融资产完全一致，即根据是否已进入第三阶段，分别按相应的摊余成本和实际利率计算确认利息收入。本案例中的金融资产已进入第三阶段，所以作为利息收入计算基础的摊余成本=面值+/-折价或溢价摊余金额-累计信用减值损失金额。其中累计信用减值损失金额=“其他综合收益——信用减值准备”的累计发生额。

提问人：amanda1313 时间：2023-02-13 17:31:46

回答人：chenyiwei

提问人：amanda1313 时间：2023-02-14 21:31:55

陈版，
在准则切换前的浮盈，根据重分类不同，在卖出时确认收益的金额也不同：
AFS–>FVTPL：准则切换前的浮盈已转入留存收益，卖出时的损益仅体现准则切换后发生的价格变动；
AFS–>FVOCI：准则切换前的浮盈转入其他综合收益-其他债券投资，卖出时的损益为整个持有期间的价格波动，包含转表前的浮盈。
HTM–>FVTPL：准则切换日的公允价值与账面价值的差额，计入留存收益，卖出时的损益仅体现准则切换后发生的价值波动。
HTM–>FVOCI：准则切换日的公允价值与账面价值的差额，计入其他综合收益，卖出时的损益为整个持有期间的价格波动，包含转表前的浮盈。以上理解是否正确？
如果由AFS转为FVTPL，或者是贷款及其他科目转换为FVTPL，如果转表日有浮盈，此时是否应该考虑卖出以实现收益，否则这部分浮盈对当期和未来期间的损益表均无影响。以上理解是否准确？

回答人：chenyiwei

提问人：amanda1313 时间：2023-03-03 22:51:26

陈版，
新金融工具准则切换时，根据准则要求，无需调整比较报表的数据。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。这样，本年度利润表中的“本期数”应当是完全依据新准则口径编制的。

求助陈版主，有关合同负责的确认原则

505、求助陈版主，有关合同负责的确认原则

提问人：芒果爱学习时间：2023-02-09 14:47:05

陈版主您好，
我司于1月份收到一笔资金2万块，业务人员说是预收的货款，但是相关订单以及合同尚未签订，像这种没有合同订单支撑的预收款，是否有足够的证据可以支撑入合同负债，还是记到其他应付款里面，盼复，谢谢

回答人：chenyiwei

建议与业务人员沟通，结合与该客户的交易惯例、收取款项的具体背景等，考虑是否已有符合新收入准则第五条规定的“合同”成立。如果无法确定判断的，则暂计入其他应付款，到签订书面合同后再转入合同负债。

租赁企业现金流列报的问题

506、租赁企业现金流列报的问题

提问人：mxh_0111 时间：2023-02-09 14:50:49

请教陈版：
企业为融资租赁企业，无金融牌照，主营业务为向集团内各兄弟公司提供售后回租及直租相关租赁业务。企业原来在租赁项目放款时现金流计入“购买商品、接受劳务支付的现金”，收回相应租金（本和息）时的现金流计入“销售商品、提供劳务收到的现金”。
因租赁业务一般在3年以上，可否将业务投放视为一项投资业务，项目投放时将现金流计入“投资支付的现金”？而收回租金时与原来保持一致计入经营活动，但这样是否会导致现金支付和收回时不匹配？或者是将收回的本金部分计入“收回投资收到的现金”，利息单独计入经营活动？

回答人：chenyiwei

基于其主营业务为“类金融”性质，放款和收回都是日常经营活动，因此建议与原企业列报一致，均在经营活动比较合适。

请教陈老师，应付工程款项应放在应付账款还是其他应付款呢

507、请教陈老师，应付工程款项应放在应付账款还是其他应付款呢

提问人：Desperado1223 时间：2023-02-09 15:06:13

您好陈老师，我们是制造业企业，主营业务与工程不相关。目前因公司业务扩展，遂请外部施工方新建厂房，产生相应的应付工程款项。想请教您该笔款项应该计入”应付账款”科目还是”其他应付款”科目呢。谢谢

回答人：chenyiwei

建议计入“其他应付款”。习惯上“应付账款”项目对应于存货采购等最终将会转入“营业成本”项目，其对应的现金流项目多为“采购商品、接受劳务支付的现金”。

投资性房地产装修

508、投资性房地产装修

提问人：nicai1161 时间：2023-02-09 15:36:12

求助陈版主，公司主营业务是园区运营和办公楼出租，通常是清水房出租，对部分投资性房地产进行装修，是直接形成一项新的投资性房地产还是记入长期待摊费用；折旧或者摊销期限如何确定？

回答人：chenyiwei

如果对投资性房地产采用公允价值模式计量的，则首先应考虑其公允价值计量时是否纳入装修价值。如果是，则将装修成本直接计入投资性房地产成本；如果不是，则装修部分可以单列为一项固定资产，按其自身可使用年限计提折旧（报表列报时可以将其账面价值并入“投资性房地产”项目）。

2、如果对投资性房地产采用公允价值模式计量的，则首先应考虑其公允价值计量时是否纳入装修价值。如果是，则将装修成本直接计入投资性房地产成本；如果不是，则装修部分可以单列为一项固定资产，按其自身可使用年限计提折旧（报表列报时可以将其账面价值并入“投资性房地产”项目）。

提问人：jxgry5909 时间：2023-02-15 18:54:09

回答人：chenyiwei

因为是自有产权的房屋，所以装修不是长期待摊费用。

存货跌价

509、存货跌价

提问人：jiuzhou010 时间：2023-02-09 16:22:22

回答人：chenyiwei

将存货和存货跌价一起转成本，相当于按扣减跌价准备后的账面价值转成本。

关于分红

510、关于分红

提问人：Kreisky 时间：2023-02-09 17:00:22

求助陈版主：您好！请问公司本年通过决议，对过去5年的利润进行分配，并且于未来10年平均发放，请问：

交易性金融资产在购买时如何确定公允价值

511、交易性金融资产在购买时如何确定公允价值

提问人：无极011 时间：2023-02-09 17:09:03

回答人：chenyiwei

一般需要通过评估确定其公允价值，尤其是嵌入的转换权（买入期权）的公允价值。
特别是，当被投资公司的股权估值发生重大变化时，需重新调整该项可转债的公允价值，不能继续沿用原成本。

求助陈版-关于厂房重建的处理

512、求助陈版-关于厂房重建的处理

提问人：liushangshen5 时间：2023-02-09 18:24:31

求问陈版：
我公司原有一幢办公楼，建成才5年，现在打算重建
如果是全部拆掉重建，是不是视同将原房屋处置，一次性在当期确认资产处置损益？还是做其他账务处理

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。
如果是改扩建，过程中也涉及到原建筑物的部分拆除的，则对于被拆除部分的账面价值也应转入损益。

请教陈版主，国内信用证贴现会计核算？

513、请教陈版主，国内信用证贴现会计核算？

提问人：龙羊时间：2023-02-09 20:14:23

回答人：chenyiwei

国内信用证贴现一般作为短期借款处理。

提问人：smile900820 时间：2023-06-21 10:52:01

回答人：chenyiwei

收证方的处理，理论上不应对出证方的会计处理产生影响。

租赁修改生效日在资产负债表日后、报告日前，是否需要进行会计处理

514、租赁修改生效日在资产负债表日后、报告日前，是否需要进行会计处理

提问人：CurieLai1107 时间：2023-02-09 20:49:27

A企业北京分公司办公室租赁合同租赁期为2021年3月1日至2023年2月28日。2023年2月中旬，A企业与出租方就延长租赁期达成一致协议并签订合同。合同约定，租赁物、租赁面积未发生变化；租期延长3年，租赁期为2023年3月至2026年2月；租金从30,000上涨至32,000。财务报告报出日定于2023年3月2x日。
根据规定，企业应在租赁修改生效日对租赁修改进行会计处理。租赁修改生效日，是指双方就相关租赁修改达成一致的日期。
此时，租赁修改生效日为资产负债表日后、财务报告批准报出日之前，属于资产负债表日后事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
我们认为，资产负债表日前，A企业无关闭北京分公司的意向，因此很有可能续签租赁合同并延长租赁期。而租赁修改生效日又发生在资产负债表日后、财务报告批准日之前，属于对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。因此，我们认为应该将租赁期延长的相关账务处理于2022年12月31日入账。

回答人：chenyiwei

该事项仍属于非调整事项。虽然在“资产负债表日前，A企业无关闭北京分公司的意向，因此很有可能续签租赁合同并延长租赁期”，但这仅仅是A的单方面意向，最终达成协议是在资产负债表日后，所以属于资产负债表日后非调整事项。
另一方面，如果确属调整事项，则要考虑此前对租赁期的估计是否存在差错，需追溯重述前期比较数据。

求助陈版：CIF海运费收入确认时点

515、求助陈版：CIF海运费收入确认时点

提问人：a2285000 时间：2023-02-09 20:59:36

回答人：chenyiwei

首先要考虑：就该项单项履约义务，本企业是代理人还是主要责任人？
如果是代理人的，则一般理解属于提供代理服务，在货物发运时可以一并确认该项收入。
如果是主要责任人的，则运输服务满足“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，理论上应在运输过程中逐步确认收入。如不可行的，应在货物运抵目的地时确认。

请教陈版主有关构成融资租赁的转租赁的递延所得税的确认问题

516、请教陈版主有关构成融资租赁的转租赁的递延所得税的确认问题

提问人：longshen318 时间：2023-02-09 21:01:18

1.第一个问题:(1)想请教陈版主在转租赁后产生的资产处置损益在税法上是否认可?
是否需要在转租赁确认资产处置损益后在根据资产处置损益的金额确认递延所得税负债?
如果需要确认的话应该什么时候转回呢?个人理解应该是在真正的租赁到期后才能转回的. 2.第二个问题:
个人理解正常的融资租赁的出租方的会税差异应该是(利息收入-(合同约定的租金收入-资产折旧))之间产生的差额,这个差额会先正后负,个人理解是否转租赁也是遵循这种规则,但是我实在想不出转租赁的会税差异在哪里,又是如何确认和转回的?

回答人：chenyiwei

首先，转租赁并不终止确认与原租赁相关的租赁负债，因此与原租赁的租赁负债相关的递延所得税资产仍保留，随着后续利息费用的确认和负债的偿还逐步转回。
其次，与原租赁的使用权资产相关的应纳税暂时性差异，虽然原租赁的使用权资产终止确认（相应确认处置损益），同时确认了转租赁的租赁应收款，但这部分使用权资产终止确认损益在税务上是免税的，同时转租赁下的租赁应收款的计税基础也是零，所以仍存在应纳税暂时性差异，只不过此前是对应于原租赁的使用权资产，现在变为对应于转租赁的长期应收款了；并且这两项暂时性差异的金额也不同。所以在转租赁构成融资租赁的情况下，与原租赁的使用权资产相关的递延所得税仍会转换为与转租赁下的租赁应收款相关的递延所得税。

募集资金使用情况对照表填写问题

517、募集资金使用情况对照表填写问题

提问人：perrypengli1988 时间：2023-02-09 22:30:03

版主好，如下问题想请教下：
上市公司募投项目在去年年中转固，但是因为是重资产资产，收入还没有起来，导致当年的净利润为负数；同时还有一个情况，当年在计算承诺效益时，并没有考虑募投资金的财务费用，请问，在披露“本年度实现的效益”时，是否可以把财务费用剔除？
谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：perrypengli1988 时间：2023-02-14 23:36:55

回答人：chenyiwei

如是，则募集资金对应的财务费用（利息支出）可以扣除。

全资子公司之间无偿划拨

518、全资子公司之间无偿划拨

提问人：2262132 时间：2023-02-09 22:30:30

案例背景：A公司2个子公司B与C，B划拨固定资产给C，B划出固定资产账面价值100万元，C代偿B债务80元，属于权益性交易，B冲减债务80万元，减少固定资产100万元；C入账固定资产

回答人：chenyiwei

对于该20万元差异，B公司个别报表层面借记资本公积（资本溢价）20（如资本公积（资本溢价）不足冲减，则依次冲减盈余公积和未分配利润，下同），C贷记资本公积（资本溢价）20。母公司A在个别报表层面需做：借：长期股权投资——C 20，贷：长期股权投资——B 20，分别与C的资本公积增加和B的资本公积减少相对应。

提问人：2262132 时间：2023-02-14 21:23:45

回答人：chenyiwei

需要。股权投资和资产划转实际上是一回事。

外币折算问题

519、外币折算问题

提问人：perrypengli1988 时间：2023-02-09 22:42:24

版主好，有如下问题想咨询下：
境外主体（记账本位币为港币）提供境内联营企业财务资助2亿人民币，用于境内主体的工程建设；境外主体是分多笔直接汇入RMB，在期末会根据汇率调整成港币，并将汇率变动差计入当期损益。
经了解，境内主体后续会归还2亿人民币回来。
以前会计师考虑到这笔借款主要是用于联营企业投资建设，与境外主体自身的主营业务也不相符，意图也不是获取利息收入，将这笔借款本息的汇率变动，直接调整进了“其他综合收益”。请问，前任会计师的处理恰当吗？
谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑这笔资助款是否属于对境内联营企业的净投资。“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

提问人：放眼未来时间：2023-05-09 15:10:10

请教陈版主及各位大神，我司是一个中外合资企业，双方各占50%的股权，2013年与外方股东签订了技术许可协议，合同总金额为400万美元，截止2021年完成200万美元，剩余款项未支付，2021年经与外方股东沟通，剩余款项不再支付；拟作为对价变更处理，2022年2月28日双方正式签订协议，1）那么在对冲无形资产账面价值的时候是按照2013年汇率折算入账的价值还是按照2022年2月28日的汇率呢？
2）另外与外方股东新签订服务协议，2022年度根据其提供的服务计提了100万元的服务费，并将其在应付账款进行核算，但是企业本身不清楚什么时间可以支付，只是预期近5年内都不需要支付，那么是否需要按照现值进行折算该款项呢？如是，如何折现比较合理呢？

回答人：chenyiwei

备考财务报表的编制方法

520、备考财务报表的编制方法

提问人：jdm0109 时间：2023-02-09 23:48:10

求助陈版，根据规定需要编制2020-2021年备考财务报表：

求教陈版主，净资产为负数的关联公司的股权收购定价事宜

521、求教陈版主，净资产为负数的关联公司的股权收购定价事宜

提问人：考cpa的小许时间：2023-02-10 09:50:00

求教陈版主，净资产为负数的关联公司的股权收购定价事宜：
公司实控人的儿子设立了一家在香港注册的贸易公司，设立的原因是专为公司做出口贸易，无其他经营。现在公司要上市，要把贸易公司收到体内，定了一个收购基准日做了审计，审计出香港公司的净资产账面价值为-10000元，故按照香港公司的实收资本10000元作价转让，即1元/股转让。想求教一下这种转让金额与净资产账面价值差异较小是否需要经过评估，以及实控人儿子的个税是否涉及要缴交？

回答人：chenyiwei

如果差异较小，且该被收购公司历史上的主要业务是为本企业产品的出口提供通道和服务，则也可以不经过评估。并且会计处理是以账面价值为基础，是否评估对同一控制下合并的会计处理无影响。
涉及境内外税项问题，建议咨询税务专业人士意见。

请教陈老师，关于所得税

522、请教陈老师，关于所得税

提问人：gotoschool_ 时间：2023-02-10 10:20:57

请教陈老师：

回答人：chenyiwei

个人理解，税法中似乎对此无直接、明确的规定。参照《企业所得税法实施条例》第五十八条（三）“融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础”，似乎计税基础是应付租金总额，不同于入账价值。
建议与税务专业人士咨询确认。

预期收益型理财产品公允价值变动收益

523、预期收益型理财产品公允价值变动收益

提问人：everest2017 时间：2023-02-10 10:33:57

回答人：chenyiwei

不属于调整事项。因为公允价值变动是由多因素综合驱动的，其中很多因素是在资产负债表日后才出现。因此资产负债表日后的公允价值变动不代表资产负债表日已存在的状态或情况。

新设公司同一控制下取得取得全资子公司

524、新设公司同一控制下取得取得全资子公司

提问人：xinzh 时间：2023-02-10 10:46:24

陈版主，您好。
A公司本年新设立，同年以同一控制下合并方式取得全资子公司B，合并报表是否仍需对上期数进行合并。我的顾虑是，A公司作为一家新设立的公司，合并报表上期数有金额，是否会显得比较奇怪。

回答人：chenyiwei

合并报表仍需对上期数进行合并。实际上，在A公司设立日之前各时点或期间的合并报表就等于B公司报表中对应项目的金额。参考：财政部会计司发布的准则实施问答：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0211102_3762826.htm

陈版：请教全额法和净额法的问题

525、陈版：请教全额法和净额法的问题

提问人：3669 时间：2023-02-10 10:50:58

甲公司的境外公司A公司在海外购买一船天然气，销售给乙公司的海外公司B公司，B公司又将此船天然气销售给乙公司的境内公司C公司，C公司将此船气销售给甲公司的境内公司D公司，根据合同卸货在丙接收站，C公司支付给丙公司接收站使用费。A公司和D公司是加公司的全资子公司；B公司和C公司是乙公司的全资子公司各阶段合同主要条款：1、A公司销售给B公司：①定
价为固定价格，且远低于市场价格；②合同执行的先决条件是C公司与D公司签订天然气购销合同，③此合同以下简称“CN”2、B公司将此船天然气销售给C公司，合同规定：①定价为1中价格略高，但仍低于市场价格；②B公司自A公司采购后直接销售给C公司，不承担存货风险3、C公司将此船气销售给D公司，合同规定：①定价在CN价格基础上加上接收站使用费；②D公司根据合同规定的时间或时间段内从丙接收站提取此船天然气；③此合同的签订是基于第1、2合同的签订。4、丙接收站由乙公司控股子公司E公司运营，承担存储在接收站天然气的毁损责任。如C 公司存储的天然气，如果造成毁损等缺少的情况，E公司负责赔偿。问题：C公司销售给D公司的天然气是用净额法还是全额法确认收入。

回答人：chenyiwei

由于“A公司销售给B公司：①定价为固定价格，且远低于市场价格；②合同执行的先决条件是C公司与D公司签订天然气购销合同”，从中可知：（1）单独看该销售合同是不具有商业实质的，需与其他关联合同构成一揽子交易考虑；（2）B公司及其所在的乙集团不承担存货滞销积压和公允价值变动风险。
结合后面其他条款分析，B、C及乙集团纯属过手交易，最终是为甲集团的内部交易提供服务的。在甲乙集团的合并报表中，均不能体现该项采购和销售交易影响，即均按净额法体现。
虽然“丙接收站由乙公司控股子公司E公司运营，承担存储在接收站天然气的毁损责任。如C公司存储的天然气，如果造成毁损等缺少的情况，E公司负责赔偿”，但不能仅因为承担毁损灭失风险就认为应采用总额法。
对此类大宗贸易业务的总额法/净额法问题讨论，需关注以下几点：

求教陈版主，关于PPP业务金融资产模式下，融资成分要计提所得税吗

526、求教陈版主，关于PPP业务金融资产模式下，融资成分要计提所得税吗

提问人：liyue1093 时间：2023-02-10 10:53:13

请问陈版主，每年确认的融资产分影响，确认的利息收入部分需要交增值税、企业所得税吗确认融资成分的影响。借：合同资产 168（=2800×6%）贷：财务费用、利息收入等 168

回答人：chenyiwei

此问题在现行税法下可能并不明确，建议向税务专业人士咨询，并与项目公司所在地的主管税务机关沟通确认。

关于结算币种转换的会计处理

527、关于结算币种转换的会计处理

提问人：zycffyb 时间：2023-02-10 13:31:14

回答人：chenyiwei

在主帖案例中，结算币种的变更与本企业作为卖方的履约无关，属于收入确认后款项结算阶段发生的事项，故不属于由收入准则规范的可变对价范畴，不应调整已确认的收入，而应计入汇兑损益处理。

请教陈版：母子公司借款利息抵消

528、请教陈版：母子公司借款利息抵消

提问人：vita_c 时间：2023-02-10 13:31:31

请教陈版，A公司为B公司母公司，A公司将自身银行借款1000万，及自有资金500万元，全部借款给B公司，B公司将借款1500万元用于在建工程，满足资本化条件，利息支出资本。期末合并报表中，A公司的利息收入应抵消B公司的在建工程中利息资本化金额。但是如果考虑实质，A公司的借款其实就是为了B公司的在建工程借入的，是否应该将A公司银行借款1000万元对应的利息支出和利息收入抵消，500万元的借款对应的利息收入和B公司的在建工程抵消，更加合理？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-44（关联方借款的利息支出资本化问题）”、“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”、“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”等。
关键在于能否合理确定A公司的银行借款、A借给B的款项、B投入在建工程的资金这三者之间能否存在明确的、可验证的对应关系。如果是，则主帖的意见是合理的；否则，A从银行借入的款项只能被认定为一般借款，在合并报表层面就要保留A对外的利息支出。

请问老股东向新股东转让股权，公司实收资本明细项下变更股东的时间应该是什么时候

529、请问老股东向新股东转让股权，公司实收资本明细项下变更股东的时间应该是什么时候

提问人：卢昊堃时间：2023-02-10 13:47:54

目前被审计单位原股东向新股东转让100%股权，12月底完成工商登记，1月新股东向原股东支付对价。站在被审计单位的立场上，12月底实收资本项下股东应该是谁。应当按照工商登记来，还是新股东取得控制权来，还是新股东支付对价来。如果按照工商登记来，工商登记股东与实际控制人在财务报表附注中的列示会产生矛盾。
可以假设两种情况

同一控制下的子公司被吸收合并，终止经营净利润问题

530、同一控制下的子公司被吸收合并，终止经营净利润问题

提问人：17301020585 时间：2023-02-10 14:00:42

回答人：chenyiwei

不需要。一方面子公司之间的吸收合并对母公司合并报表层面不产生影响；另一方面被吸收合并的子公司只是丧失了法人主体资格，但其业务以及资产、负债的历史成本计量基础仍然是延续的，不构成终止经营。

请问陈版主，关于母公司向子公司无偿划转资产的账务处理

531、请问陈版主，关于母公司向子公司无偿划转资产的账务处理

提问人：lardqiu 时间：2023-02-10 14:13:11

母公司有一项资产，拟无偿划转到子公司。账务处理应该是这样么？
母公司：减少资产，减少资本公积子公司：增加资产，增加资本公积合并抵消：无需抵消分录
还是这样？
母公司：减少资产，增加长期股权投资-子公司-资本公积子公司：增加资产，增加资本公积

回答人：chenyiwei

应采用你说的第二种做法，母公司个别报表层面按照被划转资产的账面价值计入对子公司的长期股权投资成本。

伤残补助金和就业补助金

532、伤残补助金和就业补助金

提问人：LINGJIA543 时间：2023-02-10 14:26:37

回答人：chenyiwei

这种情况属于偶发性质，不应计入该员工的薪酬此前正常计入的相关成本费用；同时，根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），这类支出也不属于职工福利费的范围。故建议计入管理费用（或者营业外支出）和其他应付款处理。

请教陈老师：关于所得税

533、请教陈老师：关于所得税

提问人：gotoschool_ 时间：2023-02-10 14:39:06

请教陈老师：

回答人：chenyiwei

根据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本：
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
因此，通常情况下，长期股权投资的计税基础等于实际支付的购买价款（或非现金资产的公允价值和相关税费之和）。

提问人：gotoschool_ 时间：2023-03-09 15:01:03

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

提问人：queeney 时间：2023-07-10 18:24:24

回答人：chenyiwei

若主管税务机关仅允许在税前扣除根据票面本金和票面利率计算的利息，则表明税法是将其作为普通债券看待的，即不承认其有归类为权益的转换权成份，所以负债的计税基础等于名义面值。

作为资产处置对价进行会计处理与按照政府补助准则相关规定进行会计处理的区别

534、作为资产处置对价进行会计处理与按照政府补助准则相关规定进行会计处理的区别

提问人：89898 时间：2023-02-10 14:40:34

对于实践中存在的各类搬迁补偿名目，企业通常应当将其整体作为资产处置对价进行会计处理，除非有确凿证据表明搬迁补偿款存在政府补助成分，且政府补助与资产处置部分能够明确区分，则对于政府补助部分，企业应当按照政府补助准则相关规定进行会计处理。

回答人：chenyiwei

作为资产处置对价进行处理，则在被征收资产的控制权转移时，将补偿款、奖励款等作为处置对价的一部分，纳入资产处置损益的计算。并且可以在丧失控制权时点，按权责发生制原则确认应收金额。
作为政府补助予以处理，则需在收到时予以递延（通常不暂估尚未收到的金额），在后续作为补助对象的支出发生时计入损益。对于无明确补助对象的奖励款，则在实际收到时计入损益。

按照工程进度入在建工程还是按照付款金额入账

535、按照工程进度入在建工程还是按照付款金额入账

提问人：liya2813459 时间：2023-02-10 14:41:43

回答人：chenyiwei

理论上按产值（对应于承建商的履约进度）确认在建工程和应付款项更为合理，即暂估的负债中应包含已确认的产值对应的尾款。

按照“股份支付准则有关规定”与按照“职工薪酬准则有关规定“进行会计处理的区别

536、按照“股份支付准则有关规定”与按照“职工薪酬准则有关规定“进行会计处理的区别

提问人：89898 时间：2023-02-10 14:45:50

如果职工因回售股份取得的收益与企业自身权益工具价值相关，则属于股份支付，企业应当按照股份支付准则有关规定，确认相关费用；如果职工回售取得的收益与企业自身权益工具价值没有密切关系，则不属于股份支付，企业应当按照职工薪酬准则有关规定，在职工为取得该收益提供服务的期间内分期确认职工薪酬费用。

回答人：chenyiwei

这两者的费用计量方法有较大不同，类似于权益结算股份支付和现金结算股份支付的区别。简单来说，权益结算股份支付费用的计量仅取决于相关权益工具在授予日的公允价值，后续除非发生条款和条件的修改，其计量基础保持不变，与回购时需支付的金额无直接关系。而现金结算股份支付以及职工薪酬相关成本费用的计量与未来应支付的金额（包括回购款）直接相关，随着对回购款金额的估计发生变化而相应变动。

请教陈版主：有关股权收购后期涉及收购前项目业绩补偿的问题

537、请教陈版主：有关股权收购后期涉及收购前项目业绩补偿的问题

提问人：changhe228 时间：2023-02-10 15:07:05

陈版主，您好
公司于2022年收购一家项目公司，当时股权作价1亿元，同时协议约定收购日前存量项目在收购日后发的收入、成本归原股东，对部分损益进行结算。2023初最终计算出存量项目在收购日后发生亏损，需原股东需支付2000万给我公司，那这部分账务怎么处理呢？会影响结算当期的损益吗？

回答人：chenyiwei

如果原存量项目不符合合并报表准则第二十条“单独主体”的定义和判断标准，则仍需将被收购公司整体纳入合并报表范围，包括收益和亏损归原股东的存量项目。将存量项目的利润表纳入后，如其为盈利的，则同时确认对原股东的应付款；如为亏损的，则确认对原股东的应收补偿款，并谨慎计提坏账准备。如果此前未确认应收补偿款的，应考虑是否属于前期差错。

提问人：changhe228 时间：2023-02-14 03:16:28

谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

提问人：changhe228 时间：2023-02-15 03:16:28

谢谢，陈版主解答！
还有一个问题是，这部分存量项目后期的损益按您的意见是确认对应的应收或应付款，是不是也可以将这部分损益作为长期股权投资调整项，同时调整购买日被合并资产的资产负债表，视同这部分存量项目后期发生的收入、成本在购买日已经存在。不知这样处理是否合适。

回答人：chenyiwei
该做法不恰当。

请教陈老师：关于股份支付

538、请教陈老师：关于股份支付

提问人：gotoschool_ 时间：2023-02-10 15:29:47

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

在预计未来行权时有足够多应纳税所得额的前提下，应确认递延所得税资产，对应科目为资本公积。详见《计学撮要2013》中的专题“我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的会计处理问题”。

代收代付公交地铁款，现金流如何编制

539、代收代付公交地铁款，现金流如何编制

提问人：yuanmohai 时间：2023-02-10 15:58:04

请教各位大神：

回答人：chenyiwei

需列入本企业的现金流量表。但如果代收票款在很短时间内要上交给地铁公司的，则可以作为“代客户收取或支付的现金”或者“周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出”采用净额列报的方式。

求助陈版主，会计准则选择不恰当，审计报告怎么处理

540、求助陈版主，会计准则选择不恰当，审计报告怎么处理

提问人：rachellei 时间：2023-02-10 16:16:19

陈版主，遇到这样一家外资企业，资产总额、收入等远超适用小企业会计准则的条件，但选择小企业会计准则，因为对于外资股东来说，小企业会计准则能提供足够有用的信息，我们审计报告意见是符合小企业会计准则，然后在其他事项里说明准则适用不当及其理由，是否可行？如果改成企业会计准则，涉及到提坏账，使用权资产等，工作量大还不符合股东要求

回答人：chenyiwei

该企业如果使用小企业会计准则，则属于特殊编制基础，该报表不是法定财务报表，相应地审计报告不是法定审计而是特殊目的审计。如果采用特殊编制基础财务报表的方式，则审计意见直接表述是否符合该基础，并严格限制用途和分发范围，注
明仅限该股东内部参考使用。无需特别提及“准则适用不当”。
在业务约定书中，应明确说明“甲方知晓XX公司的法定财务报表应按照企业会计准则的规定编制，但为了XX目的，XX公司依据小企业会计准则编制了仅供甲方用于XX用途的财务报表，委托乙方对其进行审计”。

无偿划转划入资产入账

541、无偿划转划入资产入账

提问人：wx_5d3008eb96a4 时间：2023-02-10 16:52:03

某国有A企业从一家B事业单位处通过国家发改委主导的无偿划转方式接受了一培疗项目，包括承租的农村集体土地、家具、办公用品等资产，上述资产在B事业单位账面均无账面价值，承租的土地租赁也早已一次性交足，租赁主体由于涉及集体土地等原因难以发生变更。请教会计组老师，A公司划入的上述资产不入账是否存在合规风险，能否把整个项目按一个名义价值入账？

回答人：chenyiwei

由于事业单位和企业所执行的会计、财务规则不同，且该事业单位此前的账务处理很可能有错误，因此建议核实该事业单位此前对该业务的相关原始凭证，确定各项资产和土地租赁权的原始成本，按企业（划入方）的会计政策进行调整和差错更正，据此确定合理的账面价值，依据该账面价值入账。
如果这样做不可行的，才可能考虑按名义价值入账的做法，但应加强资产实物管理。

请教陈版主关于同一控制下业务合并的问题！再次感谢chenyiwei

542、请教陈版主关于同一控制下业务合并的问题！再次感谢@chenyiwei

提问人：wx_63e605f9b73c 时间：2023-02-10 16:59:26

Chenyiwei老师您好，有一个关于同控下业务合并的问题需要向你请教：
一个跨国集团公司经营芯片业务，在集团框架下，设立不同国家的公司承担不同的职能，相互之间配合才能完成完整的业务链条，具体的：

台湾公司由于政治法律的因素，无法收购，而是以服务外包形式向中国子公司提供供应链管理服务（收购完成后，中国公司未单独设立供应链管理职能的部门，以服务外包形式向台湾公司采购服务）。

3、台湾公司由于政治法律的因素，无法收购，而是以服务外包形式向中国子公司提供供应链管理服务（收购完成后，中国公司未单独设立供应链管理职能的部门，以服务外包形式向台湾公司采购服务）。

回答人：chenyiwei

是否为了以中国子公司为上市主体之目的整体上市而进行的集团架构重组？如果是，则应认定为同一控制下合并。虽然各子公司本身不构成完整业务，但互相组合后即可具备“业务三要素”，且集团的意图也是整合形成完整的业务链，因此作为同一控制下的业务合并处理更符合交易的经济实质。

提问人：wx_63e605f9b73c 时间：2023-02-15 03:16:48

对的，确实是为了将中国子公司作为上市主体而进行的集团架构重组。但是主要是担心说因为台湾作为业务链条上的一环，没有被收购到中国上市公司主体内；重组后，收购的资产、境外公司的股权加上中国子公司的业务放在一起看，还是需要加上台湾公司的实现的职能才构成完整的投入、加工、产出全业务链条。但是台湾的职能职能通过签订服务合同来实现，而无法通过股权合并来实现。陈老师您觉得台湾无法收购进上市主体内对于本次重组构成业务合并是否会存在某种争议？

回答人：chenyiwei

虽然与台湾公司无股权关系，但通过其他方式纳入本企业业务体系范围，也很可能需将台湾公司纳入合并报表范围，确保台湾公司的资源能够为上市主体所用，因此还是构成业务的。

请教陈版，投资性房地产投出终止确认递延所得税的问题

543、请教陈版，投资性房地产投出终止确认递延所得税的问题

提问人：wx_5bc6d4c134fe 时间：2023-02-10 18:05:55

请教陈版个问题，假设主体A持有一项以公允价值后续计量的投资性房地产，因以公允价值计量前期确认了递延所得税负债。本期将该资产投给子公司以后，需要终止确认递延所得税负债，那么借方应该同口径确认所得税费用还是适用所得税费用准则的“（一）直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）”确认资本公积呢？谢谢

回答人：chenyiwei

将投资性房地产投入子公司之后，如果视同处置将累计公允价值变动计入应纳税所得额，则原先的应纳税暂时性差异转回，长期股权投资的账面价值和计税基础一致，无暂时性差异，即期末递延所得税负债为零。
如果采用特殊性税务处理，保持长期股权投资的计税基础与该项投资性房地产的原计税基础（原取得成本）相同，则该应纳税暂时性差异仍存在，只不过从对应于投资性房地产转为对应于长期股权投资。
因此，不可能出现将递延所得税负债的转回数冲减资本公积的情况。

安全生产费计提问题

544、安全生产费计提问题

提问人：holidaycc 时间：2023-02-10 18:54:38

陈版您好：公司属于设备制造业，2022年新规中明确机械制造业中的设备制造业需计提安全生产费，12年发文中机械制造业应计提安全生产费，前后发文并无实质性的细分行业新增，实务中大部分设备制造业也未计提安全生产费，此次新规下设备制造业是否就需要计提安全生产费呢？

回答人：chenyiwei

大额存单

545、大额存单

提问人：zl10552303 时间：2023-02-10 20:05:31

陈版您好，咨询一下，这边有个公司接收到其他公司转让的大额存单，公司准备将大额银行存单列报到银行存款，现金流量表中银行存单本金、利息均列报到投资活动，这样列报是否有问题？

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。
大额存单的核算请参考《中审众环研究2020》之“问题4-1-49（大额存单的核算）”；相关的现金流量考虑，可参考“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现金以及在期末能否计提利息收入）”。

请教陈版，代建项目的处理？

546、请教陈版，代建项目的处理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-10 20:28:47

背景：公司是一家城投公司，公司为县国资委全资持股，2020年，公司受政府安排，要求代建3条公路，一个音乐公园，没有任何红头文件或内部文件下达，公司用自有资金以及银行贷款，于2022年年底完成了公路和公园的建设，但还尚未正式移交给政府，企业账面在在建工程归集公路和公园的有关成本。

账务处理：为移交政府前，根据履约成本进度确认合同资产和收入，同时结转实际归集的成本到主营成本；等正式移交政府后，合同资产转为应收账款？回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

这个问题首先要明确由本企业负担的基础设施建造成本的回收方式。如果无法保证回收，但该政府就是本企业唯一股东的，理论上应按股东回收投资处理，本企业将承担的代建成本冲减权益。
如果确定了成本的回收方式和金额，确保能够覆盖成本的，则应进一步考虑本企业是建造服务的代理人还是主要责任人。实务中大部分应为代理人，故支付的工程款挂往来，日后从政府回收款项后，超出成本的部分作为代建管理费收入予以确认。

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-15 03:16:48

陈老师，假如城投公司作为主要责任人（从开展办理项目手续开始至项目施工方选择、质量保证、竣工验收、竣工决算、移交和保修期结束之日止的建设全过程代建统筹管理），是否可以以实际归集的成本占预算总成本的比例，作为合同履约义务进度，确认收入和成本？

回答人：chenyiwei

理论上可以，但实务中可能性不大。

联营企业实行股权激励，投资方如何确认投资收益

547、联营企业实行股权激励，投资方如何确认投资收益

提问人：xbj548 时间：2023-02-10 22:32:39

背景： B公司是A公司的联营企业，A公司持股比例20%，2022年B公司实行股权激励计划，全年摊销股权激励费用10万（即借：管理费用 10万贷：资本公积 10万），B公司全年实现净利润40万元。
请问A公司对B公司权益法核算时，如何确认投资收益呢？第一种：借：长期股权投资 400.2=8
贷：投资收益 8
借：长期股权投资 100.2=2
贷：资本公积 2
第二种：借：长期股权投资 400.2+100.2 =10
贷：投资收益 10
那种处理方法正确呢，有没理论依据请高手指点，万分感激！

回答人：chenyiwei

应采用第一种，即：（1）投资收益依据在被投资企业净利润（已扣除股份支付费用）乘以股权比例计算；（2）对于被投资企业因权益结算股份支付增加的资本公积，作为“其他权益变动”，按比例确认本企业应享有的份额，列入“资本公积——其他资本公积”。

请教陈版主,公司持有另外一家公司的优先股能否指定为FVTOCI

548、请教陈版主,公司持有另外一家公司的优先股能否指定为FVTOCI

提问人：xuxuna 时间：2023-02-11 01:04:00

我们现在审计的一家客户,持有一家非上市公司C+轮优先股,公司享有对该优先股的优先清算权,赎回权以及转换权.
赎回权的规定如下:于发生任何下列事件后，优先股持有人可选择赎回该等优先股：（a）于 C+轮优先股发行日期第五周年后任何时间，如合资格时尚未完成；（b）某某公司不再为贵公司的单一最大股东，并有权委任或指定贵公司至少大多数董事；（c）与某重大客户的合作终止；或（d）可变利益实体协议终止，此将导致未能将可变利益实体及可变利益实体的附属公司综合入账。就上述（c）及（d）项而言，须于接获任何优先股持有人要求整改的书面通知后三个月内整改。
转换权：每股优先股可由持有人选择于发行日期后任何时间根据转换比率转换，惟须就摊薄作出调整，包括但不限于股分拆细及合并、股息及分派、以
低于适用转换价格的代价发行新证券及若干其他事件。持有人于转换每股优先股后有权获得的普通股数目应为适用原发行价除以优先股当时的实际转换价的商数，优先股的初步转换比率为
1:1。优先股的转换价与其原发行价相同，且并无对转换价作出调整。
综上条件，我理解客户所持有的优先股不符合“非交易性权益工具的定义”，不能直接指定为FVTOCI；是否应该按照FVTPL进行核算更加合理？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

是，从主帖信息来看，该优先股不符合发行方视角确认为权益工具的条件，故不属于权益工具投资。但鉴于其合同现金流量特征不符合“本金+利息”的基本借贷安排，只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理。

差异鉴证报告

549、差异鉴证报告

提问人：安好时间：2023-02-11 06:43:05

回答人：chenyiwei

我理解两者应该都需要（例如，个别报表的原始报表/申报报表核对更容易，有时还可能需要重要子公司的比较表），一般不应出现只对合并报表进行差异鉴证的情况。

国内信用证贴现业务会计处理

550、国内信用证贴现业务会计处理

提问人：龙羊时间：2023-02-11 09:05:05

求教：国内信用证贴现业务，会计处理是作为“短期借款”还是“应付票据”处理？

回答人：chenyiwei

贴现业务一般作为短期借款处理。

提问人：18245895922 时间：2023-04-06 17:26:17

回答人：chenyiwei

质押借款。是以被贴现的国内信用证及其所附的汇票所代表的债权为质押取得的借款。

求助陈版——预付款清账汇兑损益

551、求助陈版——预付款清账汇兑损益

提问人：wuzengyuan 时间：2023-02-11 09:29:09

求助陈版：已知预收账款/预付账款属于非货币性项目，期末不进行外币评估；
那么假设在 2023年1月预付A供应商 100万 USD，记账汇率6.9，记账本位币 =1006.9=690万 RMB；
2023年2月收到供应商发票 100万 USD ，并入账，假设SAP在2月1号维护的汇率为6.7，发票入账记账本位币=1006.7=670万RMB（SAP自动根据维护的期初汇率入账供应商应付款）；将预付款与发票清账： DR 应付账款 670
CR 财务费用——汇兑损益 20
CR 预付账款 690
我的问题是：（1）该项清账时的汇兑损益应该产生吗？发票入账时，是否应该手动将汇率改为6.9 ，这样清账时不会产生汇兑损益；
（2）或者产生该项汇兑损益后，是否可以将其转入原材料或者设备价值（设备供应商）？麻烦陈版给以指导，万分感谢！

回答人：chenyiwei

预付账款到货时，应按原预付日的汇率折算为本位币计入材料或固定资产成本。因此主帖中两个问题，你的理解都是合理的。即，到货时的会计处理：借：原材料/材料采购
贷：预付账款（按付款日汇率折算）
贷：应付账款/应付票据/货币资金等（按到货日汇率折算）

液氯补贴

556、液氯补贴

提问人：liumangayuan 时间：2023-02-11 15:39:22

请教陈版，因液氯价格大幅下降，公司以液氯补贴形式销售液氯，此种行为应如何认定，液氯补贴是认定为处置费用，计入费用还是认定为销售行为，计入收入，但收入为负数；极端点假设，如果全年均为液氯补贴，且计入收入，那液氯的收入就是负数，是否不合理；再或者说我把液氯补贴作为液氯销售的成本，认定为销售行为，收入为0，成本为材料成本+液氯补贴，哪个思路较为合理

回答人：chenyiwei

理论上是收入的负数更为合理（与正常销售采用同一原则处理，只不过收入为负数）。按照新收入准则下应付客户对价的处理原则，客户并未向本企业提供可识别的商品或服务。如果难以接受收入为负数的，则将支付给买方的款项作为处置费用计入成本，在实务中也可以接受，但并不是首选的处理方式。

求助陈版：债务重组事项

557、求助陈版：债务重组事项

提问人：KinKin220 时间：2023-02-11 15:55:33

陈版好
项目组审计A上市公司，下有B 、C两家子公司。 B欠外部D工程公司3000万元， C、B、D签订协议，用C的一批存货，清偿B欠D的3000万的债务。项目组就该交易应该适用债务重组准则，还是收入准则，C是否能确认收入，产生了分歧：

回答人：chenyiwei

首先，C代B以货物抵债，后续B是否还需要向C支付款项？如果是，则支付的款项如何确定？
如果B需按该商品的市价向C支付款项，则相当于C将商品销售给B，B以该商品抵债。此时C正常确认销售处理，B先确认采购，再按照其与D之间的债务重组（以物抵债）处理。
如果B不需要向C支付款项，则相当于C无偿转移该批货物给B，C按该批货物的账面价值借记资本公积（如不足冲减，则继续冲减留存收益，下同），不确认收入；B首先按货物的原账面价值入账并贷记资本公积，再按债务重组处理。

重整主体的原借款对应的留债部分如何在年报中披露的问题

558、重整主体的原借款对应的留债部分如何在年报中披露的问题

提问人：无言的纯牛奶时间：2023-02-11 16:19:17

上市主体破产重整完成后，账面剩余留债金额，比如10%，在未来一定期限内由破产主体以现金偿还。问题：

合同负债

559、合同负债

提问人：QL12345 时间：2023-02-11 17:05:37

回答人：chenyiwei

提问人：liuguoan 时间：2023-05-23 13:55:09

陈版您好，A公司目前预收客户货款，3月到4月合计50万美元，但没有签订任何合同，后面客户需要什么产品再下订单，根据最新收入准则上述情况下预收的货款计入合同负债还是预收账款呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版：合同约定的每年支付的最低金额的特许权使用费是否需要确认为无形资产

560、求助陈版：合同约定的每年支付的最低金额的特许权使用费是否需要确认为无形资产

提问人：wx_63e756042e80 时间：2023-02-11 17:05:50

求教陈版：
客户（A）销售的产品中由于使用到了其他公司（B）的专利，因此双方签订合同，A需向B支付根据涉及专利产品的销售情况计算的特许权使用费，应付款取销售情况计算额和每年最低付款额中较高值。最低付款额随时时间的推移每年在递减。
协议规定，除非A违反支付特许权使用费的相关规定，如未按时按约定支付、未经许可使用B的其他产品的知识产权等，视为重大违约，且在30日内未采取措施纠正违约行为，则B有权提前中止协议，否则该协议有限期为10年。
问题：

请教陈版关于固定资产确认的问题

562、请教陈版关于固定资产确认的问题
提问人：苍蓝新月时间：2023 02-11 19:04:13
请教陈版，我公司为药品生产企业，2021年度新建药品生产线，2022年1月建成，2月进行初步试生产，可以正常生产产品，但是新建的车间必须通GMP认证通过才能进行生产，因为疫情影响，直到2022年8月才通过GMP认证，由于在GMP认证期间，我们需要保持车间正常运转，有较大的能源和人工成本支出，请问我们公司这种情况是按照取得GMP认证通过的时点确认为达到预定可使用状态吗，GMP认证期间发生的能源和人工支出可以计入固定资产成本吗

回答人：chenyiwei

GMP认证是一个综合性体系，厂房和机器设备等固定资产达到预定可使用状态只是其中一方面。从主帖信息来看，到2022年2月可以正常生产产品时，固定资产应当已达到预定可使用状态，

提问人：苍蓝新月时间：2023-02-14 03:17:21

陈版，取得这部分GMP认证期间，发生的能源费、人工费和其他费用支出较大，能不能认为这部分是为了取得这个GMP认证发生的费用，将这部分费用作为长期待摊费用，然后按照厂房的使用年限进行摊销。因为如果当期一次性费用化处理，对于企业来说压力还是比较大。

回答人：chenyiwei

不可以，这与认证无直接关系，只是因不可抗力原因导致的额外支出。

贷款业务

563、贷款业务

提问人：厚德载物88 时间：2023-02-11 19:48:09

请教陈老师：A生产企业销售商品给下游客户，下游客户由于资金问题找小额贷款公司贷款，贷款审批后直接由小额贷款公司放款给A生产企业，但A生产企业负责下游客户的利息费用，请问

回答人：chenyiwei

“A生产企业负责下游客户的利息费用”的安排，是在最初的销售合同中就已经约定的（即，与商品销售构成一揽子交易）？还是在后续的货款结算阶段，由于客户的资金问题而达成的另外安排？
一般情况，这两种情况均作为对客户的价格折让，冲减销售收入处理。
另外，还需关注A企业是否就该笔贷款向小额贷款公司提供担保，必要时需确认与财务担保合同相关的负债。

投出或出售的资产构成业务的除外

564、投出或出售的资产构成业务的除外

提问人：89898 时间：2023-02-12 08:19:41

权益法下，投资方计算确认应享有或分担被投资单位的净损益时，对于与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销（投出或出售的资产构成业务的除外），在此基础上确认投资收益，请问为什么投出或出售的资产构成业务的除外？谢谢

回答人：chenyiwei

这是为了解决与合并报表准则第五十条（因处置子公司股权等原因导致丧失控制权的处理）之间的矛盾。合并报表准则第五十条规定了处置子公司（或业务）并丧失控制权时处置损益的计算方法，其中并未规定当购买方为联营企业或合营企业时，需按比例抵销顺流交易损益。所以，为了完整体现合并报表准则所要求的处置损益，就不能将转移子公司或业务给联营、合营企业的交易视同普通的资产买卖、提供劳务的顺流交易予以抵销。
类似地，从联营企业或合营企业购入业务，形成非同一控制下合并时，也应按照合并报表准则第四十八条规定完整反映“原持有权益的重新计量损益”（相当于逆流交易损益），而不能按照常规权益法核算去抵销这部分逆流交易损益。

请教陈版，客户对原材料价格锁定如何处理

565、请教陈版，客户对原材料价格锁定如何处理

提问人：wwc5087300 时间：2023-02-12 10:13:00

陈版新年好！项目组在审计过程中遇到以下业务，还望陈版指教！
A公司主要向客户B销售铝液，铝锭A00是生产铝液的主要原材料。除正常的销售合同外，客户B为了避免原材料A00的价格波动，还与A公司签订了原材料调拨协议，协议内容主要如下：
客户B可随时与A公司协商签订A00采购合同，按照市场价格向A公司购买A00，并一周内支付货款，相关存货由A公司代为保管。在未来期间，客户B可在月底通知A公司下月的调拨数量，客户
B下下月根据下月上海有色金属月度均价销售给A公司（例如客户B在1月向A公司采购500吨A00，并在5月通知A公司调拨这500吨A00用于生产铝液，则在7月客户B按照6月价格销售给A公司）。
上述销售的A00与A公司生产过程中的A00不存在差异，可完全替代使用，且上述存货也未进行单独存放管理，难以单独识别。A公司在预收客户B货款时不确认收入，挂账预收账款，在客户B 实际销售月份确认收入结转成本，并采购入库。故不会影响A公司的库存情况，上述交易也不存在实物流转，仅开具2道增值税发票。
项目组存在以下2种意见：
一：上述A00销售、采购业务并不涉及实物交割，虽然签订为售后代管合同，但相关存货难以单独识别，客户B的商业目的也并非采购货物，而是锁定商品价格。上述业务对于A公司更像是卖出一份看跌期权，因此作为衍生金融工具进行会计处理。将预收款计入其他应付款，资产负债表日根据潜在的盈利或亏损确认公允价值变动损益和交易性金融资产/负债（是否需要将预收款一并计入交易性金融负债？）。
二：上述交易分别作为销售业务和采购业务进行会计处理，由于不满足售后代管定义，在A公司实际重新向客户B采购时，确认收入结转成本，并做采购入库处理。还望陈版指点一二

回答人：chenyiwei

基本赞同第一种处理意见。

固定资产折旧问题

566、固定资产折旧问题

提问人：liuzixiao 时间：2023-02-12 10:56:46

某货运公司根据政府文件要求，停止国三标准的车辆行驶，对该部分车辆进行封存，以后应该是禁止上路。财务对上述车辆未计提完毕的折旧进行一次性计提，计入当期成本，同时固定资产仍然在账面挂账。

回答人：chenyiwei

这种情况可能更适合于对封存车辆全额计提减值准备（保留残值），而不是一次性提足折旧。

请教陈版及各位专家

567、请教陈版及各位专家

提问人：wocuishan 时间：2023-02-12 11:32:58

资产负债表的其他应付款和应付账款存在重分类错误，造成其他应付款高估了1000万，应付账款低估了1000万。请问由于这个重分类错误造成的财务报表其他应付款和应付账款附注的错误属于《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》应用指南提及的披露上的错报吗？

回答人：chenyiwei

这种分类一般作为重分类错报，根据所涉及金额占受影响科目余额的比重，以及占流动负债和负债总额的比重，来考虑其重要性。

持有并准备增值后转让的房屋建筑物是否属于投资性房地产

568、持有并准备增值后转让的房屋建筑物是否属于投资性房地产

提问人：李世洁时间：2023-02-12 11:53:49

回答人：chenyiwei

这类房产不属于投资性房地产，可能更接近于存货（房地产开发产品）。

已贴现未到期票据满足终止确认条件，贴现息的现金流划分问题

569、已贴现未到期票据满足终止确认条件，贴现息的现金流划分问题

提问人：7847748 时间：2023-02-12 16:04:03

您好，陈老师，如果已贴现未到期票据满足终止确认条件，贴现息在投资收益列报，那现金流是于取得投资收益收到的现金负数列报还是仍为分配股利利润偿付利息支付的现金列报呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

如果已贴现未到期票据满足终止确认条件，则其贴现所得的现金一般是按净额列报于“销售商品、提供劳务收到的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”等项目中的，不单独体现贴现息的现金流出。

质押定期存款利息

570、质押定期存款利息

提问人：zcy2401 时间：2023-02-12 18:50:59

请教一下陈老师，公司的定期存单，没有明确的持有到期意图，提前支取可按活期利率收息，但由于用于质押开票，列报在其他货币资金。请问期末未到期部分，能否按照定期存款利率计算利息？还是说只能按活期利率计息？

回答人：chenyiwei

由于用于质押开票，在质押解除之前是不可能提前支取的，也就是基本确定可以获得按定期利率计算的利息收入，因此期末可按定期利率计提确认利息收入。该笔定期存款不属于现金及现金等价物。

请教陈老师：关于内部交易

571、请教陈老师：关于内部交易

提问人：gotoschool_ 时间：2023-02-12 20:28:33

陈老师您好：
①权益法下内部交易的损失，投资方在分享被投资方净利润时，需要抵消吗，抵消的话会增加投资收益

回答人：chenyiwei

无偿划转是否需要确认递延所得税资产？

572、无偿划转是否需要确认递延所得税资产？

提问人：zryhzwg 时间：2023-02-12 21:09:41

国有企业A公司将下属分公司无偿划转给全资子公司B公司。A公司是管理单位常年应纳税所得额为负数，对分公司计提的减值准备未确认递延所得税资产。划入方B公司应纳税所得额为正数。假定划转标的分公司净资产40亿元，已计提坏减值准备5亿元。划出方A公司确认了40亿元对B公司的长期股权投资，划入方确认了40亿元的资本公积。
求助陈版：

请教陈版主及各位前辈：共同经营与合营安排

573、请教陈版主及各位前辈：共同经营与合营安排

提问人：她笑呀时间：2023-02-12 21:29:10

陈版主及各位前辈：有一个实务案例想请教一下：
合作模式：①A公司与B公司签订合作协议开展养殖项目，以批次蛋鸡养殖合作进行合作；②A公司以殖场舍及配套设施设备等固定资产出资，B公司以蛋鸡、养殖技术及管理出资；③双方未设置独立主体进行核算，在A公司账面分部门核算；④蛋鸡所有权属甲方，合作养殖的技术、管理人员由甲方指派，养殖产品及由甲方以甲方名义进行销售；⑤双方约定：若盈利，利润分配比例为甲：乙=4：6，若亏损，利润分配比例为甲：乙=5：5；

回答人：chenyiwei

该交易名义上是双方合作经营，但B（甲方）投入的资源（蛋鸡、养殖技术及管理）对合作项目的整体可变回报影响更大，且“蛋鸡所有权属甲方，合作养殖的技术、管理人员由甲方指派，养殖产品及由甲方以甲方名义进行销售”，因此该合作项目系由B公司主导。该交易的实质是B租用了A的殖场舍及配套设施设备等固定资产从事蛋鸡养殖业务，但租金为可变租赁付款额。
对于B而言，应将所投入的蛋鸡作为自身的生物资产，相关的收入和成本100%列入B公司报表，给A的分成款作为租金成本计入农产品生产成本。

新租赁准则下，合并报表中的逆流交易

574、新租赁准则下，合并报表中的逆流交易

提问人：zzz21 时间：2023-02-13 00:03:43

回答人：chenyiwei

在新租赁准则下，当某项租赁从出租人视角分类为经营租赁时，承租人和出租人的会计处理并不对称，因此不能直接基于承租人和出租人各自报表中已作出的会计处理进行抵销，而是要首先冲回承租人报表中基于新租赁准则作出的处理（使用权资产、租赁负债，及其后续折旧和利息费用），再按原租赁准则下承租人对经营租赁的会计处理规定进行调整后，才能与出租人的会计处理进行抵销处理。
相应地，此时合并报表层面没有使用权资产和租赁负债，也就不存在内部交易未实现损益。

提问人：zzz21 时间：2023-03-17 18:18:42

陈老师您好！
实务中遇到如下问题：A持有B 60%股权，B第一年首次将某一房屋出租给A使用，B确认年租金100万，A确认使用权资产和租赁负债，当年使用权资产折旧和财务费用合计120万。合并时抵消上述事项后净利润多出20万，因A账上此时（使用权资产-租赁负债）为负20万，是否要视为未实现的内部交易损益，而去调整少数股东损益和少数股东权益？
之前根据您的回复是：“在新租赁准则下，当某项租赁从出租人视角分类为经营租赁时，承租人和出租人的会计处理并不对称，因此不能直接基于承租人和出租人各自报表中已作出的会计处理进行抵销，而是要首先冲回承租人报表中基于新租赁准则作出的处理（使用权资产、租赁负债，及其后续折旧和利息费用），再按原租赁准则下承租人对经营租赁的会计处理规定进行调整后，才能与出租人的会计处理进行抵销处理。
相应地，此时合并报表层面没有使用权资产和租赁负债，也就不存在内部交易未实现损益。”
就此我还有一些疑问，假设子公司净利润是30万，少数股东比例20%，租赁收入是100万，折旧和费用是120万。按您说的先冲回承租人新租赁准则，再补上原租赁准则，如果是子公司出租房屋给母公司的，合并上将母公司的利息+使用权资产折旧120万冲回，记上100万原准则的租赁费，调增了20万的净利润，算作母公司头上，所以少数股东损益是30万*20%。
但是如果是母公司出租给子公司，合并上将子公司的利息+使用权资产折旧120万冲回，记上100万原准则的租赁费，调增了20万的净利润，算作子公司头上，那么少数股东损益是
（30+20）*20%吗？

回答人：chenyiwei

是。在顺流交易的情况下，纳入合并范围的子公司净利润是按原准则下经营租赁规定计算的100万元租金支出，相应地依据该金额计算少数股东损益。

请教陈版和各位老师：存货可变现净值，扣销售费用的口径

575、请教陈版和各位老师：存货可变现净值，扣销售费用的口径

提问人：baiduren2022 时间：2023-02-13 08:03:40

请教陈老师（陈版）和各位老师：存货可变现净值
产成品合同价120 ，产成品成本100，相关的已发生销售费用10、已经进入损益，还要发生15的销售费用。可变现净值是多少？105？95？存货减值了吗？
CAS1号：“可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。” 是估计的销售费用，没有说后续的。另外上述问题，存货的目前成本100，的确收不回来了，至于是否影响损益，我认为销售存货的时候计提的跌价结转，总体而言是合理的。

回答人：chenyiwei

可变现净值=120-15=105。已发生且已计入损益的销售费用不再扣减，否则会导致费用的重复确认，导致计算的可变现净值结果偏低。

其他权益工具投资的累计利得如何计算

576、其他权益工具投资的累计利得如何计算

提问人：笨蛋007 时间：2023-02-13 03:16:59

回答人：chenyiwei

这里的累计利得应该是累计的公允价值变动（累计计入其他综合收益的金额，不扣除所得税影响），不含已确认为投资收益的股利收益。

请教陈版主，维修费用可以计入存货吗？

577、请教陈版主，维修费用可以计入存货吗？

提问人：weit9 时间：2023-02-13 03:16:59

回答人：chenyiwei

从会计准则的技术角度，主要是考虑此处的合同履约成本是否满足确认为资产的条件，即：（1）如果属于一个时点履约的履约义务，则是否对应的收入尚未确认，且预计未来可确认的收入足够覆盖该成本；（2）如果属于一段时间内履约的履约义务，则拟递延的合同履约成本是否与未来履约相关，且通过未来收入可以收回。
从审计角度，则还需要关注相关内部控制、基础工作是否完善，工时基础数据是否可靠的问题，对拟递延的合同履约成本计量的合理性予以关注。

内部交易

578、内部交易

提问人：秋水无痕MT 时间：2023-02-13 10:39:50

陈老师您好，请教一个问题，AB是畜牧业母子公司关系，A主营牧草种植，B是养牛场。A种植牧草优先并且基本都给B公司做为饲料。（B公司仍需要对外采购很多饲料）。在这种情况下，合并报表时，请问关联交易要抵销吗？（其实A完全可以对外销售牧草，却只能优先供应B。）

回答人：chenyiwei

虽然“A完全可以对外销售牧草”，B也需要从外部采购大量牧草，但对于A和B之间直接发生的牧草购销交易仍需进行抵销处理，即抵销期末未实现内部交易损益。

银行积分兑换的会计处理

579、银行**积分兑换的会计处理

提问人：sybspxcpa 时间：2023-02-13 03:17:01

2022年1月1日A客户使用B银行**在C商家刷卡消费10万元，奖励积分10万，积分有限期一年。假设B银行10万积分价值100元，即可兑换商品价值100元。假设刷卡手续费1%，银联分成
20%，B银行分成80%，即B银行取得800元手续费。
请教陈版，B银行对奖励积分的会计处理是适用新收入准则可变对价的处理（A是否可以理解为B银行客户C的客户，即客户的客户？），还是适用或有事项准则确认费用呢？谢谢

回答人：chenyiwei

由于是B银行发行的，因此积分属于授予最终客户（直接客户是商户，最终客户是“客户的客户”）的一项额外购买选择权，不属于可变对价或者或有事项。应根据该项积分和清算服务两项履约义务的单独售价相对比例划分总收入（或者简化考虑，按照客户后续兑换积分时预计需支付款项的折现值），每期末对会计估计进行复核和重新调整。

同期贷款利率补偿如何入账？

580、同期贷款利率补偿如何入账？

提问人：lxj08099 时间：2023-02-13 11:49:19

陈版：一公司若干年前投资一个基金，并计入交易性金融资产，各种原因无法收回，无投资收益，按照本金全额计提坏账准备，今年经法院判定，收回了本金，并按照贷款利率收到补偿。请问，该补偿是计入投资收益吗？如果不是，请教下计入哪个损益科目？

回答人：chenyiwei

为何最初认定无法收回，将其公允价值评估为零，但后续可通过司法途径收回本金和取得利息补偿？前期将其公允价值评估为零是否构成前期差错？在排除前期差错的前提下，本次收回金额与原账面价值（期初公允价值）的差额可确认为本期的投资收益。

企业缴纳残疾人就业保障金收到的奖励是否属于政府补助

581、企业缴纳残疾人就业保障金收到的奖励是否属于政府补助

提问人：蜂鸟罗门时间：2023-02-13 03:17:02

请教陈版主，企业会计准则实务问答（二十九）问：企业缴纳残疾人就业保障金应当计入哪个会计科目？
答：企业根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》（财税〔2015〕72号）的规定，应缴纳的残疾人就业保障金，应当计入“管理费用”科目；企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”科目；企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞纳金，计入“营业外支出”科目。企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励是否属于政府补助？

回答人：chenyiwei

企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励属于政府补助，应计入其他收益。

请教陈老师收入是否应该按净额法处理

582、请教陈老师收入是否应该按净额法处理

提问人：zsmj 时间：2023-02-13 03:17:02

陈老师您好，有个业务咨询您一下：例如A公司承接了某县政府签订了农村煤改电的业务，单价5977元/台，同时A公司与第三方H工程公司签订了垫资安装售后合同，安装公司需以2500元/台价格根据采购方政府的需求和进度向A公司下订单，安装公司前期代政府付款，A公司发货。A公司全额确认5977收入，超过2500元的设备金额部分，安装商开13%发票给A公司，A公司平进平出的确认安装收入3477元，毛利为0，合同约定：安装公司负责设备的销售推广，向终端用户收款和向政府催收项目付款，如因安装方设计、安装维修等问题导致政府索赔或者终止合同，造成A公司损失的，由安装公司承担；A公司仅承担产品质量责任，政府采购方与甲方政府合同中除商品质量之外的所有责任义务，均由安装公司承担；售后服务工作也有安装公司承担，对于超过设备的3477（5977-2500）部分，A公司该不该全额确认收入？设备质量问题由A公司负责，安装商负责工程安装部分的质保（水泵、管材、辅件）和采暖季前的巡视和维保；A公司将货物运输至合同约定位置，安装方自行验货，A公司不负责安装方收货后的货损、货物缺失等运输问题；如发生工程项目追加及变价调整，设备及施工等价格变化带来的价差税款由安装方承
担，如业主政府不支付工程款，则A公司无义务向乙方安装公司代支付工程款，安装公司不得因此拖欠A公司设备款等应支付的款项。按照与采购方政府约定的回款时间，政府未将工程款支付完成的，超过90天，A公司有权书面致函采购方，A公司将该项目余款收款的权利，部分或者全部转让给安装公司，同时安装公司支付的该项目余款转为采购方政府应付给A公司的合同款，安装公司需按照项目余款总金额给A公司出具增值税发票，用于三方平账

回答人：chenyiwei

请教陈版：在预计未来无足额应纳税所得额前提下，递延所得税负债是否确认的问题？

583、请教陈版：在预计未来无足额应纳税所得额前提下，递延所得税负债是否确认的问题？

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2023-02-13 16:59:58

请教陈版：
《企业会计准则第18号——所得税》第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：
（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：
该项交易不是企业合并；
交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
根据上述规定，除上述两种情况外的应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债。而确认递延所得税资产，则需要以未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异作为前提。
探讨业务场景如下：
A公司目前存在大额可弥补亏损，且未来无法产生足额应纳税所得额，自然不能确认递延所得税资产。但是，A企业存在一笔政府补助，按规定该笔补助若在5年内按规定用途使用则可税前列支，否则到期需做纳税调增。假设本年度该笔补助将在下一年度到期做纳税调增，则该笔补助在本年度是否需要确认递延所得税负债？思考如下：1）该场景不属于准则所规定的可免于确认递延所得税负债的情况，应该确认；2）假如本年确认递延所得税负债，很明显这边笔补助在明年纳税调整后依然不能产生足额应纳税所得额，即在下一年度将冲回该递延所得税负债。那么，站在报表使用者角度考虑，本年度明显知道这笔补助确认的递延所得税负债在未来要冲回，本年度还应该确认吗？感觉如果确认的话反而降低了本年度和下一年度报表的可理解性。

回答人：chenyiwei

“A企业存在一笔政府补助，按规定该笔补助若在5年内按规定用途使用则可税前列支，否则到期需做纳税调增”是否表明该项政府补助属于税法上的不征税收入，即该政府补助本身不计入应纳税所得额，但使用该项政府补助所形成的付现支出、所购置资产的折旧和摊销等也不能在税前扣除？

提问人：wx_62f4d6b0b08f 时间：2023-02-16 09:14:46

陈版好，这笔政府补助规定若在5年内按照规定用途使用，则就是您提到的作为不征税收入，以后形成的资产摊销不能税前扣除。目前实际情况是，这笔政府补助在收到的当年已经先作为不征税收入进行纳税调减，且将在2023年满5年，预计满5年时无法按规定用途使用，届时需重新作为征税收入进行调增。故引出题述问题，还请您指导，谢谢~

回答人：chenyiwei

这种情况下递延所得税负债仍需确认；但如果满5年时企业仍将处于税务上的亏损状态，不会实际发生纳税义务的，则可以在已确认的递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。

当期计入的费用，在次年收到终止协议，是否可冲减当年的费用？

584、当期计入的费用，在次年收到终止协议，是否可冲减当年的费用？

提问人：bearsissi 时间：2023-02-13 03:17:02

各位老师好，我司在2022年根据销售数量计提数据服务费，计入营业成本（原合同从2018年开始执行），在2023年1月初，供应商与我司达成协议，终止计提和支付该项数据服务费。终止协议上明确写明“终止起始日是2022年1月1日”，但终止协议的签订时间是2023年。疑问：
我司能否作为期后事项，以2023年签订的终止协议冲减2022年计入的营业成本？请老师指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

由于终止协议签订于2023年，因此除非另有证据表明在2022年末，双方已就该终止事项实质上达成一致，斗则终止协议的签订对于2022年度财务报表而言属于资产负债表日后非调整事项，2022年末仍应按此前的原协议计提服务费并计入成本，到2023年协议签订后才能冲回。冲回的影响计入2023年度损益。

关于新租赁准则下，生产商融资租赁的会计处理

585、关于新租赁准则下，生产商融资租赁的会计处理

提问人：wx_5dc3bc5d30f5 时间：2023-02-13 03:16:29

新租赁准则下，租赁公司出租方进行融资租赁业务时，视同将融资租赁资产卖掉，此时将公允价值与账面价值的差额计入损益；但是生产商出租方在进行融资租赁业务时同样视同将融资租赁资产卖掉，此时假设按照公允价值确认了主营业务收入，但是它却用账面价值扣减未担保余值现值后的金额计入了主营业务成本，这样下来计入损益的金额就成了公允价值与账面价值（扣减未担保余值现值）的差额，这与租赁公司计入损益的逻辑不一致了，为什么要这样处理呢

回答人：chenyiwei

对于租赁公司而言，其采用融资租赁方式（直租，下同）出租资产时，是在租赁期开始日将租金现值、担保余值和未担保余值折现值减去租赁资产账面价值的差额确认为资产处置损益（净额反映）。但对于生产商和销售商而言，租赁物是其日常活动中经营的产品或商品，融资租赁相当于以分期付款方式销售商品或产品，所以是需要分别确认收入、成本的。
在这种情况下，准则的规定是“在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本”、对此理解：

网络游戏行业买量发生的支出计入成本还是费用

586、网络游戏行业买量发生的支出计入成本还是费用

提问人：superpau 时间：2023-02-13 03:16:49

陈版您好，目前在审计一家网络游戏公司，被审计单位属于运营商，其上游是游戏研发商。公司其中一种业务模式为，合同按照固定的金额向研发商支付游戏代理费，后续游戏玩家流水达到一定金额之后按照固定的比例向研发商支付分成款。
但是目前遇到了一个问题，网络游戏行业通常会发生游戏买量，公司根据广告投放量向广告商支付广告费用，被审计单位目前把达到一定金额（该金额为能够弥补对这款游戏发生的固定支出，如游戏代理费）之前的买量支出计入销售费用-广告费中，该金额之后的买量支出计入营业成本中，被审计单位的理由是两个阶段的目的不同，该金额之后的广告费用目的更加明确，是为了盈利而投放，并且具有可弥补买量支出的收入。
但项目组理解盈利前后所接受广告商的服务并没有本质区别，不能根据是否可以弥补发生的支出来划分成本和费用，且我们认为该买量支出与收入并没有一个紧密的对应关系，由于用户实际观看了广告对被审计单位也不一定会产生收入，所以我们认为前后应该统一口径计入销售费用-广告费中。

回答人：chenyiwei

理论上确实是全部计入“销售费用——广告费”更合理。也可以了解下已上市游戏公司对此类支出处理的惯例。个人理解将部分此类支出计入营业成本可能存在规避广告费税前扣除限额的考虑。

EPC融资租赁设备的处理

587、EPC融资租赁设备的处理

提问人：jdm0109 时间：2023-02-13 19:29:38

近期遇到一个棘手而又现实的问题；
新鲜出炉的《监管规则适用指引——会计类第3号》明确：

假设仍作为固定资产：

2、假设仍作为固定资产：
按照融资租赁合同，确实是使用权资产（预期取得所有权）：但是会导致一些列问题：大额安装费、资本化利息分摊、竣工决算移交资产问题（执行租赁带来的问题）；但是作为抵押借款，将利息直接资本化进入该项设备（不参与其他资本化利息分摊），且安装费参与利息资本化分摊，很顺畅。

回答人：chenyiwei

与此前回复的思路一致，仍建议视同售后回租，确认固定资产和金融负债（如长期应付款），而不确认使用权资产和租赁负债。
是否构成租赁，应依据交易的经济实质和会计准则规定，而不是合同的法律形式。构成租赁的前提是租赁物的控制权由出租人直接转移给承租人，而此处是由供应商直接转移控制权给承租人，不经过出租人，因此不构成租赁。出租人单纯是资金提供者的角色。

提问人：jdm0109 时间：2023-02-15 11:07:27

回答人：chenyiwei

不是看合同的形式，而是看实质。并且这种处理也是目前简化承租人会计处理的一种可行途径。

租赁相关

588、租赁相关

提问人：caihui816 时间：2023-02-13 20:01:10

这是一个政府招标的项目，工程内容大概就是路上的监控设备，纸质收入合同是签订了一年，通过和被审计单位的了解，项目实际应该是五年，合同一年一签订。被审计单位把相关的设备，支出都记入在建工程，转固后分5年折旧。我想不通的点主要是1.这项工程是否可以作为企业的固定资产列报在期末资产负债表，会这么考虑的主要原因是该资产产生的相关收益，我考虑是视频数据，但是这些数据资料使用方本质上应该是政府部门。2.是否应该按融资租赁做后续处理，但是被审计单位本身是没有从事融资租赁资质，这点我也查了下，就是没有融资租赁资格的企业，签订的融资租赁合同，本质上不会因为没有资质而无效。会考虑融资租赁，我考虑的是资产具有特殊性，该资产只有特定的部门可以使用。该资产不进行重大改造是无法转让给其他方的。该项目5年一共收取五千万，成本大概已经发生3000万。该企业从事的主要是安保服务。

回答人：chenyiwei

该类项目更适合于采用PPP模式。即相当于企业向政府提供公共安全基础设施的建设和运维服务。基础设施的控制权属于政府方，企业通过提供建设和运维服务取得收取对价的权利。
此类合同包括建设和运维两项履约义务，在合理识别履约义务和将合同总价合理分拆到该两项履约义务的基础上，对于建造服务，类似于主帖中所述的融资租赁模式（分期收款销售商品）。运维服务在后续运营期内确认收入。

提问人：wx_5fcf12e13db8 时间：2023-02-15 16:57:58

对于出租人来说，是否属于融资租赁，需要以融资租赁的判断标准作为依据。也就说下述五条中满足任意一条就需要按照融资租赁处理：
在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；
承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；
租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；
就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；
租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

回答人：chenyiwei

5000万还包括对运维成本的补偿，并不全是设备价款。

合并抵消

589、合并抵消

提问人：18626626703 时间：2023-02-13 20:31:29

请教陈版，1、集团A公司的二级子公司B公司本期注销，B公司注销后，将账面资产、负债、权益、留存收益转入母公司A公司的单体报表中，A公司单体报表会计分录是这样做的：借：资产 100
长投 700（这700是B公司对子公司的投资）实收资本 100
贷：长投 100
负债 50
未分配利润120
请问A公司的账务处理对吗？如果不对，正确应该怎么处理啊？

关于固定资产大修理

590、关于固定资产大修理

提问人：lj5577 时间：2023-02-13 03:16:50

请教：一家公司油罐大修理，按行业规定，油罐大修理10年一次。公司当年发生油罐大修理，修理费约占油罐原值的15%左右，公司认为修理费占原值比例未超20%，一次性进当期损益。注册会计师认为该项大修理支出能使史以后年度受益，应做为长期待摊费用。

回答人：chenyiwei

大修理支出属于保持或维持固定资产产生经济利益流入的原有能力而不是增加未来经济利益流入潜力。所以不论金额多大，都在发生当期一次性计入损益处理，不能待摊或者预提。

求助陈版主：关于国拨研发项目会计处理

591、求助陈版主：关于国拨研发项目会计处理

提问人：kangmengjia 时间：2023-02-13 22:29:27

问题背景：A公司投标承担的国拨项目，接受国家委托，进行一系列产品开发及特定科学研究，参与国拨项目的共有10家公司，B公司为主要牵头单位，负责申请经费统筹协调及管理。A公司先支付前期研发的投入，经专项审计后，B公司将收到国家的拨付资金转付给A公司。根据合同规定，A公司需要根据委托方要求交付相关项目科研成果作为取得国拨项目资金的前提条件，同时，委托方根据项目约定享有项目研发成果及使用权。
问题1：经项目组初步判断，公司参与国拨项目取得国拨资金不符合《企业会计准则第16号——政府补助》中规定的关于“无偿性”的条件，因此不确认为政府补助，此判断是否正确？
问题2：根据一些上次公司案例，将取得的具有专项或特定用途的款项确认为长期应付款，主要为国拨项目拨款。在取得拨款时确认为长期应付款，在国拨项目发生支出的期间冲减国拨项目对应的长期应付款。
按照上市公司一些案例做法，需要将收到的国拨资金列为长期应付款，然后冲减支出。
A公司在收到国拨资金前买很多固定资产，已入账固定资产，（针对此国拨项目，出了专项支出报告），大概1000万，但是后来实际收到国拨资金是500万。国拨资金是否可以冲减固定资产？不够冲减的如何处理？
借：长期应付款贷：固定资产-原值

回答人：chenyiwei

请教陈老师，关于房租补贴的账务问题

592、请教陈老师，关于房租补贴的账务问题

提问人：wx_622c81c50e61 时间：2023-02-13 22:47:08

陈老师，您好！
请教您一个房租补贴的问题。公司是一家运营政府孵化基地公司，公司与当地政府签订了合作协议，合同约定政府承担孵化基地的房租，采用“先交后返”的方式，即由公司与孵化基地产权房签订租赁合同，公司向基地产权房支付租金，政府按照公司实际支付的房租向公司返还公司实际支付的房租。合同约定条款：“1.项目用房：甲方（政府单位）承担乙方（公司）在XXX高新区的办公场地租金，按照“先交后返”的方式，甲方(政府单位）每年第一季度对乙方（公司）在合肥高新区租用的办公场地给予100%房租补贴（补贴不含物业费），补贴面积不超过10000平方米，租金单价不超过50元/平方米/月，期限为2023开始运营之日起至2028年运营结束之日，共计5年。”
问题：
上述房租，如何账务处理？处理方式：
处理意见1：公司支付房租作为基地运营成本，政府返还支付的房租作为政府补助。
处理意见2:作为代收代付，不做营业成本及政府补助。请陈老师指导，那种处理意见更为合理？

回答人：chenyiwei

应采用第一种处理方法，即分别确认运营成本和政府补助。
参考财政部会计司发布的企业会计准则实施问答：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819697.htm

关于软硬件一体化产品成本核算问题

593、关于软硬件一体化产品成本核算问题

提问人：wanan3525 时间：2023-02-13 03:16:50

陈版主您好！我公司是研产销一体化企业，公司产品由硬件和嵌入式软件构成，有多项发明专利。关于产品主营业务成本的核算，我公司研发软件支出全部予以费用化，目前主营业务成本只有硬件产品的成本（料工费），没有软件产品的成本，请问这样处理正确吗？是否应该将形成知识产权的研发支出资本化，计入无形资产，并摊销计入产品成本？

回答人：chenyiwei

这种可能性在实务中不小，主要原因是前期费用化研发支出直接列入了研发费用，后续不再转回营业成本。
你所提到的“将形成知识产权的研发支出资本化，计入无形资产，并摊销计入产品成本”，这种做法只能针对满足资本化条件的研发支出。

物流公司运输事故赔偿会计处理

594、物流公司运输事故赔偿会计处理

提问人：Chriszoe11 时间：2023-02-13 23:24:58

陈版，你好！A公司是第三方物流公司，实际业务中，A公司与客户和供应商分别签订运输服务合同，A公司在向客户提供运输服务过程中承担承运人完全责任，鉴于此，A公司一般会对各运输服务购买保险；实际为客户提供物流服务的是A公司的物流供应商，A公司也会在与供应商的采购合同中约定，如因供应商责任导致发生运输事故，供应商将承担一定的赔偿责任。一般情况下，针对同一项运输事故，A公司负有向客户赔付的责任，同时，A公司也可以向供应商索赔。在涵盖保险赔偿的情况下，对同不同的运输事故，（A公司取得的保险赔款+从供应商取得赔款）可能大于、小于或等于A公司付给客户的赔款，且上述3项赔款实际的赔款时间存在一定的时间。
对以上赔款如何进行账务处理？根据个人理解，有以下考虑：

本期处置子公司前，子公司把固定资产按照不公允的价格处置给母公司，合并报表处理

595、本期处置子公司前，子公司把固定资产按照不公允的价格处置给母公司，合并报表处理

提问人：songlanK 时间：2023-02-14 00:48:04

请教陈版：集团本期处置子公司前，子公司在收购前把收购方不想要的部分按照不公允的价格处置给母公司（为了少缴税款）。审计时按照公允的价值重新调整子公司处置损益。母公司重新计提补提折旧，1、在固定资产附注汇总时，这块固定资产要体现增加吗？还是不体现本期增加，在合并报表还原此部分固定资产的原值和折旧，并对原子公司账面的净值与公允转让价格的差额需要将处置损益还原到固定资产减值损失？感谢陈版

回答人：chenyiwei

因为是处置子公司之前将固定资产处置给母公司，所以这仍然是合并报表范围内的交易，应完全抵销，在合并报表层面不体现固定资产的增加、减少。即：不体现本期增加，在合并报表还原此部分固定资产的原值和折旧，并对原子公司账面的净值与公允转让价格的差额需要将处置损益还原到固定资产减值损失。

提问人：songlanK 时间：2023-02-26 13:36:16

请教陈版：此部分固定资产因子公司处置转卖母公司，部分资产无法继续使用存在减值，总计减值约5400万元，其中2500万元是因为不继续在原地使用经营造成设备存在减值，在做非经营损益的时候这部分因不能继续在原地使用造成的减值损失2500万元能算非经常性损益么？2021年证监会发布《2021年度上市公司年报会计监管报告》中“一般情况下减值损失为经常性损益“的指导意见中适用这2500万元减值么，感谢陈版

回答人：chenyiwei

一般情况下减值损失是资产所固有的，并不是因为处置子公司股权才产生的，因此不能与处置子公司损益一并处理，而是单独核算，且不属于非经常性损益。

求助陈版，存货的内部未实现抵消时，需要抵消关税和运输费吗

596、求助陈版，存货的内部未实现抵消时，需要抵消关税和运输费吗

提问人：陈锵锵时间：2023-02-14 09:26:21

回答人：chenyiwei

支付关税和运费属于与合并范围之外的其他方交易，不能直接抵销，但可能基于不同会计主体的视角，进行视角差异调整。

求助陈版主，关于委托加工生产模式的收入确认问题

597、求助陈版主，关于委托加工生产模式的收入确认问题

提问人：wangxiny 时间：2023-02-14 10:18:35

某公司为电子结构件的设计和销售厂商，公司采用Fabless模式，将自研的产品设计图纸提交给代工厂，由代工厂负责开模、排产、最终交付产成品。公司不会主动囤货，仅根据客户已有的订单向代工厂采购（零存货），不参与货物的流转，在产品经客户签收后做虚拟的收发存，产品控制权转移同时完成。项目组认为公司采用此种模式，没有存货不会承担存货风险，不参与货物的流转，在产品交付给客户前并未取得产品的控制权。请教陈版主，基于上述情况是否应采取净额法确认收入？

回答人：chenyiwei

和一般的大宗贸易不同，此处的标的产品是根据该公司的设计制造的定制产品，使用本企业品牌销售（客户很可能不知道代工厂是谁），代工厂对产品的加工也很可能依赖于本企业提供的技术支持。在这种情况下，本企业就交付产品的数量、质量、时间等向下游客户承担的责很可能是难以转嫁给代工厂的，因此采用总额法的可能性仍较大。
从另一方面讲，如果本企业是代理人，按净额法确认收入，则意味着代工厂是主要责任人，或者本企业就设计环节对客户负责、代工厂就制造环节对客户负责，这也是很可能不符合实际情况的。
也可以从履约义务分拆的角度来分析（因为主要责任人/代理人的区分是在履约义务层面上进行的），本案例中公司只有一项履约义务，即交付产品，一般不能将设计和制造拆分为两项履约义务。可以探讨下：如果本企业只向客户交付设计成果，客户能否在没有本企业技术支持的情况下，将设计成果交由客户自己选定的代工厂进行加工，或者自行加工？
建议查阅国内外采用该种模式的同行业公司对此问题的处理。

关于政府补助款的退回

598、关于政府补助款的退回

提问人：liu0bin0 时间：2023-02-14 11:21:18

陈版主好：
我公司原在余杭区于2018年收到一笔政府补助款200万元，余杭区政府要求公司注册地在该区，当时公司未考虑搬迁其他区域故将该笔款项收到后入账其他收益。现2022年公司搬迁至萧山区已将该笔款项退回至余杭区政府，该笔退回款在2022年该如何入账，是否可类似于售后退回入账2022年其他收益负数。

回答人：chenyiwei

由于“余杭区政府要求公司注册地在该区”作为享受补助的前提条件，故公司应在作出搬离余杭区的决定时，即就返还该项政府补助的义务作出计提，冲减该年度的其他收益，而不是在实际返还时才作出处理。

无偿提供设备使用权

599、无偿提供设备使用权

提问人：sybspxcpa 时间：2023-02-14 11:25:32

A公司将产品委托B公司生产加工，为了确保产品的质量与数量，A公司无偿提供了一台关键设备给B公司供生产该产品专用，并约定B公司不能用该关键设备为A公司之外的客户生产其他产品。
请教陈版：

弃置费用

600、弃置费用

提问人：jiuzhou010 时间：2023-02-14 12:13:04

回答人：chenyiwei

不可以直接在初始确认固定资产时即一次性计提折旧和冲减预计负债。既然是确认为固定资产，说明其经济利益是在多年内逐步释放出来的，因此仍需在其使用寿命内分年计提折旧，按后续年度计提折旧时，对应的借方科目可以是预计负债，即：借：预计负债，贷：累计折旧。

请教陈老师关于以农产品折价支付租金的会计处理

601、请教陈老师关于以农产品折价支付租金的会计处理

提问人：风生水起时间：2023-02-14 12:32:18

A公司租赁农民土地，用于厂房建设，租赁期10年，享有续租的优先权。在计算每年的租金时规定：按现有土地出产量如小麦1000斤/亩，按当年国家规定的农产品收购价格计算当年的租金，如果当年国家没有公布收购价格，以上年度价格为准。同时一次性支付农民青苗补偿费。我的理解，该项租赁价格实际存在固定付款额的成分（即合同签订当年的收购价格，如签订时没有当年的价格，就取上年的价格），应按约定产量*签订时的价格+青苗补偿费计算使用权资产和租赁负债。后续年度收购价格的变动部分一次性进损益。不知道这个判断对不对，请陈老师指点。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。也可以将后续依据小麦价格相应变动的租金视为取决于指数或比率的可变租赁付款额。

遇到跨年报销的费用处理问题

602、遇到跨年报销的费用处理问题

提问人：kuaijiborden 时间：2023-02-14 03:16:29

工作中有一笔2022年12月1日开具的物业服务费发票，金额9千元的样子，该服务费发票备注里支出发票金额是2022年10月到12月期间的服务费，但取得发票的企业在2023年1月入管理费用，请问这种跨年的发票，在2022年度的审计报告中是否要调整当期的费用，还是作为明显微小错报忽略不计。

回答人：chenyiwei

发现错报（包括此处的截止错报）均应首先建议更正。只有在被审计单位不同意更正时，才基于重要性原则考虑能否接受对其不调整的处理。

请教陈版，关于外币非货币性项目核算方式的问题

603、请教陈版，关于外币非货币性项目核算方式的问题

提问人：不得小于3个字符时间：2023-02-14 13:28:41

一家进出口贸易公司以美元从国外采购两批物资存放在保税区，其中一批用于再出口，另一批用于内贸销售，这两批存货的原币分别以什么方式进行核算？
我的理解就是存货既然不涉及期末的汇兑损益结转，那就均以即期汇率换算成记账本位币后进行入账，账面不体现存货的美元原币价值，但我现在接触到的一家公司，导出的科目余额表上存货的原币余额既有美元也有本位币，不是十分理解。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。存货是非货币性项目，理论上并不需要设置多币种核算。

请教陈版，赠予限制性股票，在授予日该如何处理？

604、请教陈版，赠予限制性股票，在授予日该如何处理？

提问人：gpqg 时间：2023-02-14 03:17:06

陈版，对于大股东赠予限制性股票在授予日该如何进行账务处理呢？
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回答人：chenyiwei

请说明具体交易背景？尤其是服务期限条件和业绩条件、回购条款等？

关于是否应添加强调事项段的求助

605、关于是否应添加强调事项段的求助

提问人：冬天的青鸟时间：2023-02-14 16:01:10

陈版主、各位老师好：
目前年审中发生一项突然事件，被审计单位管理的工程附近发生重大安全事件，发生时点在资产负债表日后，事件的发生与工程存在较为明显的关系。事件是否能够定义为事故并确定主责单位目前尚无法预期，而被审计单位是在接受上级主管行政单位的指令后进行的操作，由于工程的建设和运营目前正在协助接受调查中。在此情况下，是否可以认为该事项不属于期后事项，也不满足强调事项段应当披露的内容？是否需要在审计报告附注的其他重大事项中进行披露？

回答人：chenyiwei

由于该重大安全事件发生于资产负债表日后，故属于资产负债表日后非调整事项。应在报表附注中披露，必要时通过强调事项段予以强调。

应收账款和合同资产

606、应收账款和合同资产

提问人：bbwen 时间：2023-02-14 16:30:31

请教大家一下，交付影视作品给平台播放，平台规定所有作品交付后才付款，但我现在交付了一部分应该做在合同资产吗？但合同里有规定说若合作提前终止，则按单个作品实际上线天数计算费用，那是不是可以先把已交付的部分确认应收呀？

回答人：chenyiwei

应当是合同资产。“合同里有规定说若合作提前终止，则按单个作品实际上线天数计算费用”是针对特殊情况的处理，不能作为常规情况下已获得无条件收款权的证据。

支付股票认购款尚未股票登记

607、支付股票认购款尚未股票登记

提问人：xinzh 时间：2023-02-14 17:12:38

陈版主，您好。感谢您一直为我们答疑！想请教您一个问题：
公司于2022年底认购拟在北交所公开发票的股票，并支付全部认购价款。
股票交割、工商变更登记、备案登记手续、在中登系统登记等事项均在2023年1月完成。

子公司注销，对子公司的长期股权投资减值准备和借款已计提减值，合并层面该如何处理？

608、子公司注销，对子公司的长期股权投资减值准备和借款已计提减值，合并层面该如何处理？

提问人：bearsissi 时间：2023-02-14 18:21:40

各位老师好，我司在以前年度，在母公司层面，对子公司的长期股权投资1000元和借款400元计提减值准备并确认递延所得税资产分别为150元和60元；在合并层面，冲回计提的借款减值准备-400元和相应的递延所得税资产-60元，但长期股权投资只冲回了减值准备-1000元，未冲回递延所得税资产。现在，我司考虑将该子公司注销。疑问：
注销时，母公司层面，子公司借款产生的坏账准备核销400元，递延所得税资产冲回60元，合并层面冲回的借款减值准备-400元转入营业外收入（子公司注销时，无法支付的其他应付款计入营业外收入中），合并层面以前年度冲回的递延所得税资产-60元是否需要调整？

回答人：chenyiwei

求助陈版 - 非全资子公司预留权益的会计处理

609、求助陈版 - 非全资子公司预留权益的会计处理

提问人：wx_5a60a720bf5b 时间：2023-02-14 18:33:08

陈版主好，
背景：A公司和B公司分别持有C公司80%和20%股权，A为控股股东。集团决定设立持股平台D（由A公司高管代持作为GP），以名义对价实缴C公司新增注册资本，增资后，A公司，B公司和持股平台D分别持有C公司72%、18%，10%股份，A公司依然控制C公司。集团目前没有明确的激励计划，预计未来一年内也不会有激励计划，公司章程上也赋予了持股平台股东权利，以及持股平台C可以派出一名董事（A公司高管）。
问题：
对于没有明确激励计划的的持股平台，C公司是否确认OP和库存股？
A公司合并报表中，如果确认少数股东权益？是按照30%（10%+18%）确认还是按照20%确认少数股东权益（即视同持股平台不存在）？

回答人：chenyiwei

由于明确现阶段合伙人为代持，并非真正的激励对象，故在合并报表层面，视同该持股平台不存在，持股平台持有的本公司股份为库存股，少数股权比例计算时视同这部分股份未发行。如果持股平台实施股权激励计划，则这种情况属于集团股份支付。

是确认为应收账款还是合同资产？

610、是确认为应收账款还是合同资产？

提问人：_冰人 时间：2023-02-14 18:48:34

请教一下，勘察设计类公司，收入满足采用时段法确认条件，其履约进度为投入法（即实际发生的成本占预计总成本的比例），公司在按进度确认收入的同时，到底是确认为应收账款还是合同资产啊？即:
借：应收账款；贷：主营业务收入？

回答人：chenyiwei

针对两个节点之间，尚未获得业主确认的工作成果，期末结转成本确认收入时，对应于合同资产。

列报为合同资产还是合同履约成本？

611、列报为合同资产还是合同履约成本？

提问人：_冰人 时间：2023-02-14 19:07:44

新收入准则下，企业采用时段法确认收入，履约进度采用产出法。期末项目发生的成本，因项目尚未取得业主结算，尚未确认相关的收入，此时项目发生的成本到底该如何处理？两种说法：
新收入准则下，对于在一段时间内履行的履约义务，由于企业履约过程中形成的商品或服务是随着履约过程不断转移给客户的。因此，建造过程中已经发生的成本是与合同中已部分履行的履约义务相关——即与主体过往履约相关的成本。因此，这些成本并不产生或改良主体将在未来用于持续履行履约义务的资源，应当在发生时全部确认为当期营业成本。
即，按这种说法，期末项目的成本余额，应当结转至营业成本。
新收入准则下，企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的，列示为“合同资产”；企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，列示为“合同负债”。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。上述已完工未结算的部分列示到合同资产中，已结算未完工的部分列示到合同负债中。
即，按这种说法，期末项目的成本余额，应当列报为合同资产。

回答人：chenyiwei

实务中一般采用两种方案的组合，即：

往来款账龄分析

612、往来款账龄分析

提问人：zzyy11 时间：2023-02-14 19:37:05

回答人：chenyiwei

一般可以（如果客户还款时没有特别指明系偿还某一笔款）。影响应收账款信用风险的根本因素是债务人信用状况，而不是导致应收账款形成的不同业务。

反向购买

613、反向购买

提问人：zhs7403 时间：2023-02-14 20:33:45

反向购买交易的合并成本为：购买方的公允价值合计×（1÷购买方在合并后主体中所占的股权比例-1）。请问该公式如何理解1÷购买方在合并后主体中所占的股权比例-1？例如，A公司向B公司增发6000万股购买其持有的C公司100%股权，A公司增发前为2000万股。增发完成后，B公司控制A公司。C公司评估确认的公允价值合计24000万元。合并交易完成后，B公司对A公司的持股比例=6000/（2000+6000）=75%
反向购买交易的合并成本=购买方的公允价值合计×（1÷购买方在合并后所占的股权比例即B对A持股比率-1）=24000×（1/75%-1）=8000万元。该公式可以理解为购买方B公司让渡C公司25%股权作为合并对价。

回答人：chenyiwei

25%是增发后的股权比例。倒除反算的目的是体现购买方和被购买方的相对大小，据此体现两者公允价值的相对比例。在依据公允价值实现换股的情况下公允价值比例和换股比例是一致的。
（1÷购买方在合并后所占的股权比例即B对A持股比率-1）=（1-购买方在合并后所占的股权比例即B对A持股比率）÷购买方在合并后所占的股权比例即B对A持股比率=被购买方原股东在合并后所占的股权比例÷购买方在合并后所占的股权比例。

集团内承租人变更是否视同为一项租赁终止以及一项租赁新增

614、集团内承租人变更是否视同为一项租赁终止以及一项租赁新增

提问人：wx_60581b5c598b 时间：2023-02-14 22:24:51

一个租赁的承租人，从集团内子公司A变成子公司B，三方签订了承租人变更协议，子公司A将原租赁合同的权利义务全部转让给子公司B。是否视同子公司A原租赁合同终止，子公司B取得新的租赁合同变更协议生效当天重新开始计算？

回答人：chenyiwei

就A、B共同的母公司的合并报表而言，承租主体并未变更，因此仍然看作是原租赁的延续，不能视作原租赁合同的终止和一项新租赁的开始。原租赁下的使用权资产和租赁负债继续保持原先的计量基础。

提问人：wx_5abe3704eef0 时间：2023-03-27 20:57:59

回答人：chenyiwei

是，单家层面一个做处置，一个做新租赁。合并层面再调整。

求助陈版主：存货跌价准备计提

615、求助陈版主：存货跌价准备计提

提问人：878913466 时间：2023-02-14 22:34:09

公司从事大宗商品A产品销售，存在活跃的市场，市场按周定期公布市场价格，受受市场供需关系及寡头企业垄断的影响，自12月初以来，A产品销售价格一路下滑，至次年1月中旬跌至低点，累计跌幅达50%，自1月中下旬起，市场价格迅速回暖，自最低点涨幅约60%，2月上旬价格回升至12月初的85%。公司在12月31日的资产负债表日考虑计提存货跌价准备，但鉴于市场价格波动大，在手订单无法覆盖，预测可变现净值预计A产品的市场售价应如何考虑：第一种观点：A产品市场价格活跃，参照次年第一周的公布的市场价格；第二种观点：参考次年一月份公司实际销售价格；第三种观点：判断公司的存货周转率，参考周转天数内的公司实际销售价格；第四种观点：参考预计的存货周转天数内市场公布的公允价值的平均市场价格（按周公布）。请教陈版主：遇到资产负债表日市场价格波动大的情况下，存货可变现净值确认时产品市场售价如何确定？

回答人：chenyiwei

理论上应当是第四种观点最合理（第四种观点：参考预计的存货周转天数内市场公布的公允价值的平均市场价格（按周公布）），当然操作起来可能也是最复杂的。
关于对存货估计可变现净值时如何考虑资产负债表日后售价变动影响的问题，同样是如何区分资产负债表日后调整事项和非调整事项的问题。大宗商品有活跃市场，其价格有一定的可预测性，因此应当采用基于资产负债表日这一特定时点可获得的信息，对预计销售周期内市场价格走势的合理预测，该预测不应纳入资产负债表日尚不存在、在资产负债表日后新出现的重大偶发、突发事件的影响。但对于资产负债表日基于当时可获得的信息即可合理预见到的变化，应当纳入。

求助陈版主，子公司注销的疑问

616、求助陈版主，子公司注销的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-02-14 22:51:23

A公司为B公司的全资母公司，B公司2022年注销，清算B公司，B已经资不抵债，A不能得到任何补偿。A公司对B的长投100万元（未计提减值），B公司期初未分配利润-30万元，清算时未分配利润-40万元。
那么A公司单体报表
借：投资收益 100万元贷：长期股权投资 100万元A公司合并报表
借：投资收益 40万元
贷：利润归还投资 40万元

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，由于以前已将该子公司前期的亏损纳入，因此在合并报表层面清算全资子公司事实上是没有损益影响的（该子公司对外处置资产、清偿债务的影响除外）。建议再核对一下合并报表层面的计算和处理。

提问人：liuweisheng 时间：2023-02-17 17:30:53

A公司持有B公司100%股权，A公司认缴和实缴出资10万元，B公司2022年初累计亏损1000万元，2022年1月2日注销清算。那么A公司合并报表2022年角度是不是盈利990万元计入投资收益，B公司利用其有限责任导致亏损减少。

回答人：chenyiwei

要关注：B公司无力偿还的负债，在注销清算后，其对应的法定或合同义务就已完全解除，债权人不能再向A公司追索？另外，A公司是否需负担B公司的人员安置等支出？首先需对B公司的注销对合并报表层面对外承担义务的影响情况进行梳理，对确保无需偿还的负债才能予以转销处理。

求助陈版主，非全资子公司注销的疑问

617、求助陈版主，非全资子公司注销的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-02-14 23:20:45

A持有B90%的股权，B公司2022年注销，清算B公司，B已经资不抵债，A不能得到任何补偿。A长投90万元（未计提减值），甲公司持有B公司长投10万元。B公司股本100万元
B公司期初未分配利润-30万元，清算时未分配利润-40万元。那么A公司单体报表
借：投资收益 90万元贷：长期股权投资 90万元A公司合并报表
借：什么科目
贷：期初未分配利润（提取法定盈余公积金）谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

如果不讨论个别报表层面此前不计提减值准备是否合理的问题，仅就主帖中的信息而言，合并报表层面单独抵销分录应当是：借：年初未分配利润（承接该子公司前期的亏损），贷：投资收益。即合并报表层面由于已将该子公司前期的亏损纳入前期合并报表，故合并报表层面因清算该子公司导致的本期亏损金额较小。

换电站的电池所充电量能否作为存货核算

618、换电站的电池所充电量能否作为存货核算

提问人：学徒停不下来时间：2023-02-15 08:01:51

问题背景：公司经营业务模式是换电池，即将电池作为固定资产，充电后交客户车辆使用，按使用电量收费。等电量耗费后，客户再过来换电池。
问题：库存电池中所充电量，尚未用于对外换电时，能否作为存货核算。主要是觉得存货一般是有形资产，但电量不是有形的。此外，合同履约成本需要与确定合同相关，在尚未对外换电的情况下，没有确定的合同。想来想去似乎只能在存货核算。

回答人：chenyiwei

库存电池中所充电量，尚未用于对外换电时，可以作为存货核算。
本企业从事的业务是充换电服务，也可以理解为以电池为载体销售电量，故已充入电池的电量在销售之前可以作为存货核算。

内退人员费用导致资本公积的变化

619、内退人员费用导致资本公积的变化

提问人：liuzixiao 时间：2023-02-15 11:04:47

集团公司A公司，下属全资子公司B公司，B公司的全资子公司为C、D（已注销）
A公司将内退人员费用打给B公司，B公司在把钱打给CD公司
B公司做账借：银行存款贷：资本公积支付时借：长投贷：银行存款
CD公司做账借：银行存款贷：资本公积
近期A公司下发文件要求B公司和下级单位把长投和对应的资本公积理顺，准备将资本公积转增资本，同时要求在B公司层面对已经注销的公司也要进行账务处理（D公司款项有通过A公司直接转入，也有通过B公司转入）
针对B公司对已注销的公司恢复资本公积的处理应该怎么写分录？
我的理解：无论是通过哪一方转入D公司，B公司最终体现的是D公司收到的全部款项借：未分配利润
贷：资本公积

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

40股权投资+参与经营一票否决权+固定收益，这样的投资应在哪个科目核算？

620、40%股权投资+参与经营一票否决权+固定收益，这样的投资应在哪个科目核算？

提问人：wx_5f5585d8334e 时间：2023-02-15 11:31:09

您好！请教陈版，本公司A对外投资B公司400万，占被投资单位B公司40%的股权,约定：
投资期：投资期5年+退出期1年；
收益方式：每年B公司弥补亏损提取法定盈余公积金后按照股东收益率优先给我公司结算；若可供分配利润为负值，未能足额支付，则由B公司其他股东承担补足义务；
回购：到期后回购价格不低于本金400万+应付未付的投资收益；B公司的其他股东以其股权提供质押担保；
A对股东会、董事会有一票否决权，参与经营管理，委派董事及财务管理人员；
优先清算权，以本金400万+应付未付的投资收益为限额；问题：
（1）400万投资应该在本公司哪个科目核算呢？长期股权投资还是债权投资呢？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，本公司并不承担本金损失风险，享有优先分红权、优先清算权、到期退出承诺等。从这一点来考虑，虽然40%且对股东会、董事会有一票否决权，但大概率是没有重大影响的。对于“参与经营管理，委派董事及财务管理人员”，应关注其是否主要行使监督权，即出于保证A公司投资安全的目的而不是积极参与决策以提升效益的目的。
在认定其无重大影响的基础上，其现金流量也不符合“本金+利息”的基本借贷安排。因此只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。持有期间确认公允价值变动损益（分红可确认为投资收益）。

请教陈版主关于房地产企业销售房产受特定政策影响无法办理产权证进而签订出租合同…

621、请教陈版主关于房地产企业销售房产受特定政策影响无法办理产权证进而签订出租合同…

提问人：浮木流年时间：2023-02-15 11:46:31

关于员工持股计划的咨询

622、关于员工持股计划的咨询

提问人：Kreisky 时间：2023-02-15 11:48:41

请教陈版主：
公司本年推出员工持股计划，公司以回购股份形式奖励本企业职工，属于权益结算的股份支付，请问：

授予日为以下条件同时满足的最晚日期：（1）股权激励方案经股东大会通过，并已履行必要的外部审批或备案手续（如需要）；（2）与激励对象就股权激励的各项条款和条件达成一致，并签订正式的股权激励协议。

2、授予日为以下条件同时满足的最晚日期：（1）股权激励方案经股东大会通过，并已履行必要的外部审批或备案手续（如需要）；（2）与激励对象就股权激励的各项条款和条件达成一致，并签订正式的股权激励协议。

提问人：1224spf 时间：2023-02-25 21:03:07

回答人：chenyiwei

建议计入当期损益。

请教永续债问题

623、请教永续债问题~

提问人：小乐安1314 时间：2023-02-15 12:19:32

请教陈版，A公司是B公司的全资子公司，B公司是C公司的全资子公司，在2020年C公司给A公司借款了1亿元人民币，现打算将该笔借款转换为对A公司的永续债，如果永续债条款满足分类为权益工具的条件，那么在A公司单体层面把借款转为其他权益工具，在B公司的合并层面会有什么影响吗

回答人：chenyiwei

首先要指出的是：母公司和全资子公司之间理论上不可能有计入权益的永续债安排。如《计学精要2021》所述：
如果投资者是发行方的母公司，能够主导发行方股东会就利润分配等事项的表决，特别是如果发行方是投资者的全资子公司（或者发行方是投资者行使监管职责的国有独资企业或国有独资公司），则投资者可以根据《公司法》第六十一条规定，直接以“股东决定”的形式决定发行方的这些事宜。即，这类情况下发行方的利润分配事项直接由其外部（而不是发行方自身）决定。相应地，发行方也就不能以其自身的主动行为来避免还本付息等现时义务的产生。因此，鉴于此处投资人和母公司的“身份重合”，导致一般情况下永续债中常见的递延付息条款等在此类案例中都不具有实际意义。相应地，这种情况下的永续债投资，应不满足确认为发行方权益工具的条件。
如果不讨论这个问题，假设该笔借款在A满足确认为权益工具的条件，则在B的合并报表中，应将该部分永续债列入少数股东权益（虽然全资子公司出现这个项目会令人感到比较奇怪），因为这不是C以B的普通股股东身份享有的权益。

职工奖励及福利基金

624、职工奖励及福利基金

提问人：jiuzhou010 时间：2023-02-15 12:28:40

回答人：chenyiwei

在企业会计准则体系下，职工奖福基金的余额应并入“应付职工薪酬”项目列报。
根据《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中对“2211 应付职工薪酬”科目的使用说明：“企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记”利润分配–提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。”

请教陈版主，对赌未完成，退回股利如何处理？

625、请教陈版主，对赌未完成，退回股利如何处理？

提问人：15652374923 时间：2023-02-15 13:38:18

公司发行股份收购了子公司A公司，截至2022年，对赌到期，业绩未完成，除按照约定支付业绩补偿款外，还需退回持股期间分配的现金股利，现金股利不作为业绩补偿款的抵减项，请问这部分退回股利改如何处理，是否可以作为分红的逆操作，收回时借：银行存款，贷：利润分配？如果类比业绩补偿款，作为损益事项，本来属于公司税后收益分配的部分又面临重复纳税，感觉不太合理。请指教。

回答人：chenyiwei

由于该“退回股利”的安排与或有对价（业绩补偿）是一揽子交易，故退回的现金股利也应作为业绩补偿款的一部分计入损益。

关联交易抵消

626、关联交易抵消

提问人：jiuzhou010 时间：2023-02-15 13:46:22

回答人：chenyiwei

站在合并报表的角度考虑，该事项相当于合并主体自身承担弃置义务相关的环境修复工作。理论上，该事项的抵销最早可以追溯到相关固定资产初始确认时。因为在持有该资产的一方（以下简称矿业公司）的个别报表中，弃置义务是按照包含修复企业合理利润的金额为基础进行暂估和初始计量的，如果一开始就明确由集团内企业承担修复工作，则只需按预计成本（不含利润）计提预计负债即可。所以最初的调整应追溯到固定资产初始确认时，包括对以后年度的折旧和租赁负债利息费用、递延所得税资产和负债等都涉及调整。
如果从事修复的公司是后续才取得的（例如仅在修复开始后才收购了从事修复业务的子公司，并由其承担修复），则在合并报表层面，应自确定由内部子公司承担修复职责时起，依据《企业会计准则解释第6号》第一条规定对预计负债和固定资产账面价值进行调整（如固定资产账面价值已为零的，则差额计入损益）。
在修复工程期间，相关抵销分录为：借：营业收入（修复公司确认的收入）贷：营业成本（修复公司的成本）
贷：预计负债（本期个别报表和合并报表层面预计负债减少金额之差）。

租赁准则-租赁合同变更的会计处理

627、租赁准则-租赁合同变更的会计处理

提问人：Jings 时间：2023-02-15 13:59:40

请教陈版，企业的租赁合同的租赁价格减少了，按新的价格重新测算现值确认使用权资产后，使用权资产的账面余额是按新的价值作为余额，即把原来的摊销和原值都对冲，还是摊销一直保留，只调减原来的余额。例如截至变更日使用权资产原值是100，摊销是20，重新测算后现值是70，那账面确认时，是按原值70确认，再重新摊销，还是原值调成90，摊销20也保留

回答人：chenyiwei

一般做法是“摊销一直保留，只调减原来的余额”。这里的“摊销”应该是“折旧”。

合格收款权与合同资产

628、合格收款权与合同资产

提问人：18086508379 时间：2023-02-15 14:39:08

请教陈版及各位
若一项时段履约的义务（满足不可替代用途+合格收款权）
其中合格收款权：企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。是否确认收入时，直接
借：应收账款
贷：主营业务收入
而非借：合同资产，因为拥有合格收款权，就满足仅仅取决时间流逝之外的其他因素，后续就不存在其他履约风险了。是否可以这么理解呢？
另外想跟您确认下，合同资产不属于金融资产吧感谢！

回答人：chenyiwei

这里的“合格收款权”并不是应收账款所对应的“无条件收款权”，因此仍有可能是合同资产。根据新收入准则应用指南对“合格收款权”的解释：（节选）
……第二，该规定并不意味着企业拥有现时可行使的无条件收款权。企业通常会在与客户的合同中约定，只有在达到某一重要时点、某重要事项完成后或者整个合同完成之后，企业才拥有无条件的收取相应款项的权利。在这种情况下，企业在判断其是否有权就累计至今已完成的履约部分收取款项时，应当考虑，假设在发生由于客户或其他方原因导致合同在该重要时点、重要事项完成前或合同完成前终止时，企业是否有权主张该收款权利，即是否有权要求客户补偿其累计至今已完成的履约部分应收取的款项。……

回答人：chenyiwei

此外，合同资产不属于金融资产，只是其减值适用金融工具准则下的预期信用损失模型。

请教外币预收款按收款日汇率确定合同负债，结转收入时是按什么汇率结转

629、请教外币预收款按收款日汇率确定合同负债，结转收入时是按什么汇率结转

提问人：yzyrxj 时间：2023-02-15 16:15:29

回答人：chenyiwei

外币预收账款（或合同负债，下同）是非货币性项目。在初始确认后就不再进行汇兑损益调整。因此其账面上一直保持按收款日汇率折算的本位币金额。相应地，后续结转收入时，也是按照该本位币金额（按收款日汇率折算的）结转。在结转收入时不能形成汇兑损益。
即，确认收入时的分录为：
借：预收账款（按收款日汇率折合）
借：货币资金/应收账款（按收入确认日汇率折合）贷：主营业务收入（以上两项合计）

提问人：lanxiaolan 时间：2023-06-30 15:26:16

回答人：chenyiwei

是。可确认收入的原币金额大于预收的原币金额的部分，按确认收入当天的即期汇率折算。

请教诸位老师，研发费用相关问题

630、请教诸位老师，研发费用相关问题

提问人：wfds 时间：2023-02-15 16:35:03

诸位老师好，我客户是一家化工厂，在22年初设置了一个尾气排放环保工程研发项目，项目投资比较巨大，该项目后由开发支出资本化至固定资产。现在企业想在2023年申请高新技术企业，我们在这一块是否属于研发支出有些疑问。主要有两点。
该项目是否真的属于研发活动。企业跟我们说的是核心技术由企业研发部门人员进行攻坚，也发生了诸多的咨询费、设计费，但企业也对外购入了大量的固定资产（通用设备），不太好判断是否属于对某产品的常规性升级或对某项科研成果直接应用；
如果属于研发费用，在高新费用归集中，工程的施工费是属于直接投入费用（用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制品的检验费）还是属于其他费用。

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于出售其他权益工具投资

631、请教陈版主关于出售其他权益工具投资

提问人：wsheaven 时间：2023-02-15 17:56:59

A公司将持有C公司股权投资划分为其他权益工具投资，将C公司股权公允价值变动计入其他综合收益，A公司计划处置C公司股权，由于之前确认的其他综合收益不能转入损益，A公司计划将持有C公司股权转让给A公司全资子公司B，然后A公司再将B公司股权出售，通过这种方式确认投资收益是否可行？

回答人：chenyiwei

B公司个别报表层面，可将对外转让价格和受让成本之间的差额确认为投资收益，但这样做的前提是：A转给B的转让价格是公允的，否则按权益性交易原则处理。
A公司合并报表层面：基于“其他权益工具投资”的指定不得撤销的限制，合并报表层面应一直保持起分类为其他权益工具投资，相应地其处置差额仍是直接计入留存收益，并将前期累积的其他综合收益转入留存收益。

回答人：chenyiwei

该做法在A的合并报表层面不可行。具体原因在前面帖子中已经分析过。
如果采用处置B公司股权的方案，则A的个别报表层面可以确认处置B公司股权的投资收益，但在合并报表层面，应将B的处置价款区分为两部分：一是针对B所持C股权的公允价值，该部分金额与合并报表层面C金融资产账面价值之间的差额应直接转入留存收益；另一部分是处置B公司其他资产、负债的价款，可正常计入损益。

营业外收支必然属于非经常性损益吗？

632、营业外收支必然属于非经常性损益吗？

提问人：鹌鹑咕咕时间：2023-02-15 18:02:18

陈版主及各位大佬，现在年审有个问题想咨询下，我们正在审计一家畜禽养殖公司，每年因为养殖过程中死亡的畜禽，保险公司均有对应的理赔收入，这部分收入暂时计入营业外收入科目，但是是否归属于非经常性损益，我们和被审计单位之间有异议：
被审计单位的意见：
保险理赔与公司的主营业务密切相关，在可预计的未来，公司每年均会投保并获得相应的理赔收入，本项收益并不是偶发或者意外的事项，且由于行业的特殊性，同行业其他公司每年均有畜禽养殖死亡保险理赔收入，并不会影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力作出正常判断，根据监管规则适用指引——会计类第1号 “1-26 非经常性损益的认定” 里面的说明，可以认定为经常性损益。
我们的判断：

经营租赁递延所得税的计提

633、经营租赁递延所得税的计提

提问人：zhuzlcn6 时间：2023-02-15 18:27:28

陈版好，会计准则解释16号规定对于新租赁准则经营性租赁需要确认递延所得税资产和递延所得税负债，递延所得税资产的确认以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异为限确认相关递延所得税资产，而除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，就想问一下，如果一个公司巨额亏损，且未来也不可能产生应纳税所得额，那么对于租赁交易产生的递延所得税资产就不用计提，而递延所得税负债必须计提，这样理解对吗？

回答人：chenyiwei
不能这样理解。
按照《所得税准则》第十三条的要求，企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。因此，在《解释第16号》规定的单项交易初始确认相关资产和负债时，如果企业预计未来可抵扣暂时性差异可转回期间无法取得足够的应纳税所得额（需将与使用权资产、固定资产等相关的应纳税暂时性差异后续转回时增加的应纳税所得额考虑在内），则初始确认时，企业应考虑能否确认递延所得税资产以及可以确认多少递延所得税资产。举例说明如下：
【例6】租赁交易初始确认时，预计未来期间无法产生足够的应纳税所得额背景：
情形1：承【例2】，假定租赁期开始日，承租人A公司预计未来5年持续税务亏损，其他背景不变。
情形2：承租人A公司为新设销售网点，于2×22年1月1日就某栋建筑物的第1层楼签订了租赁合同，约定租赁期10年，前5年每年末支付租金120万元。合同签订当日，出租人将房屋交付给承租人。承租人无法获取租赁内含利率，租赁期开始日增量借款利率为5%。该租赁属于税法规定的经营租赁，A公司在当前和可预见的将来适用的企业所得税税率均为25%。承租人A公司预计未来10年持续税务亏损。（即：除了租赁期和未来10年持续亏损与【例2】不同之外，其他背景不变。）
分析：情形1：
因为租赁付款额在租赁期内逐年均匀支付，所以租赁负债相关可抵扣暂时性差异的转回和使用权资产相关应纳税暂时性差异的转回基本同步，应纳税暂时性差异转回时未形成实际纳税义务，也可以视为可抵扣暂时性差异被利用，这种情况下租赁负债相关的递延所得税资产仍然可以确认，其会计处理结果与【例2】并无不同，仍然是：
借：递延所得税资产——租赁负债 129.88（519.54×25%）
贷：递延所得税负债——使用权资产 129.88（519.54×25%）
就此问题，还可参考：《中审众环研究•实务案例卷（2020）》之“问题2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）”和“问题2-3-5（在未来转回时无足够应纳税所得额但有递延所得税负债余额的情况下递延所得税资产的确认问题）”。
情形2：
有观点认为，由于使用权资产的折旧期限为10年，而租赁负债在租赁期内的较早期间（前5年）就全部付清导致两者相关暂时性差异转回不同步，可抵扣暂时性差异转回较早，在其转回的期间可能会出现没有足够应纳税所得额从而不能确认递延所得税资产的情况。对此，需要指出的是，按照税法规定租赁付款额是在租赁期内均匀扣除，以租赁期第1年为例，当A公司实际支付了第一次120万元时，按税法规定其中60万元税前扣除，剩余60万元形成了“预付租赁款”的计税基础，即，以“预付租赁款”的账面价值小于计税基础承继了租赁负债减少而转回的一部分可抵扣暂时性差异，该部分可抵扣暂时性差异依然是在租赁期10年内逐年转回，并不存在“可抵扣暂时性差异转回较早”的情况。因此，这一情形下，承租人的会计处理与情形1并无不同。
结论：
租赁交易初始确认时，预计未来期间无法产生足够的应纳税所得额时，其会计处理与预计未来期间可以获得足够的应税利润相比，并无特殊之处。

请教陈版，采矿权摊销开始时点以及承包的处理

634、请教陈版，采矿权摊销开始时点以及承包的处理

提问人：3skyb 时间：2023-02-15 18:32:48

陈版主请问，1.公司取得采矿权，许可证合同约定为10年，包含1.5年建设期。是作为无形资产在取得时开始摊销，还是在开采的时候按照剩余年限摊销呢，搜索了下有说是开采再摊销。

回答人：chenyiwei

采矿权的摊销一般采用产量法，即按照某年的产量占其采矿权有效年限内预计可开采储量的比例计提本年度的摊销额。在产量法下，建设期是不计提摊销的。如果采用年限平均法摊销，则自取得采矿权证时就应开始摊销。
承包的情况较为特殊，需考虑是否实质上转移了对该采矿权的控制权，以及是否可能构成租赁交易等问题。

请教陈版，收购项目中，收购基准日到交割日之间的过渡期亏损由老股东补偿公司

635、请教陈版，收购项目中，收购基准日到交割日之间的过渡期亏损由老股东补偿公司

提问人：卢昊堃时间：2023-02-15 18:38:10

目前，从收购基准日到交割日之间过渡期，收购协议规定过渡期如果盈利，将全部利润分配给老股东，如果亏损，老股东补偿被收购公司，补偿被收购公司这笔款，如何做账务处理呢？是借其他应收款贷资本公积吗？

回答人：chenyiwei

被收购公司在实际收到该补偿款时计入资本公积。
收购方合并报表层面，需将该笔补偿款模拟调整增加被收购方的净资产，在合并报表层面体现为对原股东的应收款项，相应减少购买日确认的商誉。

请教陈版，关于授予日判断的问题

636、请教陈版，关于授予日判断的问题

提问人：gpqg 时间：2023-02-15 23:22:31

陈版，
某公司对于授予日的规定如下：
授予日：本激励计划经公司股东大会审议通过后，公司将在60日内按照相关规定授予权益，并完成登记、公告等相关程序。授予日必须为交易日。而根据准则的规定，授予日的定义为：
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。这里的“达成一致”是指，双方在对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应履行该程序或满足该要求。
我的问题是，某公司对于授予日的规定中强调的是激励计划经股东大会通过后，并完成登记、公告程序后，才能作为授予日。而准则对于授予日的规定中，要求的是如果在提交股东大会前如果存在必要的程序或要求，应履行该要求。
那么某公司对于授予日的规定中要求完成登记、公告程序，是否会影响授予日的判断呢？也就是说，授予日的确定，需要经股东大会通过且完成登记、公告程序后，作为授予日是否可行呢？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

登记和公告程序只是授予操作过程中的一个环节，其本身并不能作为授予日的确定标志。会计处理中作为等待期起点的授予日，应依据会计准则的规定确定，即使股权激励方案中对“授予日”另有定义，但在会计处理总应遵循会计准则规定确定授予日。

非银行金融机构开出的承兑汇票的分类

637、非银行金融机构开出的承兑汇票的分类

提问人：年轻的心时间：2023-02-16 09:17:57

请教陈版主，像航天科技财务有限责任公司这样由中央银行批准设立的非银行金融机构开出来的电子商业汇票，票面抬头明确标注为“电子银行承兑汇票”，在实物操作中应该分类为商业承兑汇票并计提坏账吗？

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于出让特许经营权+配建模式入账问题

638、请教陈版主关于出让特许经营权+配建模式入账问题

提问人：yuzsky 时间：2023-02-16 13:09:59

假设某地方政府公开出让特许经营权，并设置附加条款需配套承担未来若干年的基础设施建设，假定特许经营权的评估价值为2亿元，中标价格为0.5亿元，中标方需承担的基础配套建设约1.5 亿元，特许经营权是否可以按照评估价值2亿元计入无形资产，并将需承担的配套基础建设1.5亿元计入预计负债。上述记账方式是否准确？如可以按此方式记账，后续计量是否为配套基础设施建设支出直接冲减预计负债？请陈版主赐教！感谢！

回答人：chenyiwei

如果需配建的基础设施不构成中标企业的资产，则配建基础设施的成本就是取得该特许经营权的必要支出。主帖的理解和处理基本合理。

生产性生物资产

639、生产性生物资产

提问人：QL12345 时间：2023-02-16 14:12:22

请问老师，对于消耗性生物资产的正常死亡应放入营业外支出核算还是管理费用核算；
请问老师，A公司是一家国有企业的培训基地，主要提供酒店住宿和餐饮，然后这家公司自己养殖一部分鸡鸭鱼猪，供自己酒店后厨使用，还会种植一部分蔬菜，供自己内部使用。剩余部分会对外出售，未计提跌价准备，请问老师，对于这种消耗性生物资产怎样核算才是合理的，然后对这部分业务所产生的成本要怎么核实他的真实性。

回答人：chenyiwei

股权转出再转入，合并应按评估值并表么？

640、股权转出再转入，合并应按评估值并表么？

提问人：23年的樱花时间：2023-02-16 14:54:29

A公司持有B公司100%股权，持有C公司40%股权，A在2016年将B公司的股权以评估价转让给C公司，C公司合并B公司属于非同一控制下的企业合并，B公司有评估增值，后来在2021年，A 公司接受C公司其他股东的股权转让，最终持有C公司90%的股权，A公司合并C公司属于非同一控制下的企业合并，那么2021年底的A公司的合并报表中，B公司应该以评估值并表么？对于A 公司来说，B公司出走了一圈，合并报表的资产就变大了，是否合理？

回答人：chenyiwei

这两次股权变动是否为一揽子交易？如果不是，且C此前不是A控制的，则A取得C的股权（相应重新取得对B的控制权）属于非同一控制下合并。虽然B此前曾经是本企业的子公司，但在重新取得控制权时，也和一般的非同一控制下合并一样处理，对其各项资产、负债应按照购买日（取得控制权日）的公允价值进行初始计量。

关于专项应付款的核算问题

641、关于专项应付款的核算问题

提问人：wumin1117 时间：2023-02-16 15:23:58

请教陈版：背景：我单位是由当地市政府和某国有企业共同组建的新型研发机构，主要从事科技成果二次开发和成果转化。在双方股东签订的共建协议中，除了明确双方的持股比例和出资金额外，同时还约定市政府每年另外向我单位无偿拨付资金3000万，主要用于日常运营和项目研发等，另一股东某国有企业每年向我单位无偿拨付资金500万，用于支持项目研发。根据企业会计准则应用指南，专项应付款科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，据此，我单位将政府给予的3000万资金计入“专项应付款”科目。
问题：1.此3000万后续不论是用于日常管理费用还是项目研发，是否均借记专项应付款，贷记资本公积？
准则指南上关于“专项应付款”科目的使用说明中提到：未形成长期资产需要核销的部分，借记专项应付款，贷记“在建工程”等”，按照这句话的意思，此3000万用于费用化开支的部分，应该借记专项应付款，贷记管理费用等？对此非常疑惑，请陈版赐教。
另一国有股东向我单位拨付的500万，我单位是否应计入资本公积？对应的国有股东的账务应如何处理？感谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果该笔拨款确定无需偿还的，也不与特定的研发项目挂钩，则本企业收到时应贷记资本公积。另一国有股东的拨款也应当贷记资本公积。
站在该国有企业层面，应考虑本企业是否就是为其生产经营活动提供服务的，是否相当于该国有企业的内部研发机构，例如研发课题是否由该国有企业下达，本企业的研发成果是否主要由该国有企业使用和受益等。如果是，则该国有企业应将本企业纳入其合并报表范围。在该国有企业的合并报表中，本企业为其提供研发服务的收入和成本、本企业收到该国有企业的拨款和本企业的资本公积增加额均应抵销，本企业的研发服务成本应体现为合并报表层面的研发费用（或资本化开发支出）。政府拨付给本企业的经费，在该国有企业合并报表层面作为政府补助处理。

提问人：wumin1117 时间：2023-03-09 14:05:01

感谢陈版详尽的回答，甚至都拓展到了合并层面，甚是感激。在此补充下本单位的成立背景：
本单位的国有股东背靠当地一所国家级研究院，市政府想借助国有股东的力量将研究院的军用科技转化出来，推动当地的科技和产业发展，于是共同设立了本单位作为成果转化平台。国有股东持股60%，政府持股40%。本单位由执行理事会决定发展战略和方向，执行理事会共5人，国有股东占3席，政府占2席，故本单位由国有股东控制和并表。本单位考核目标由国有股东下达，但只下达数量，不会下达具体研究课题，研发成果由本单位自行安排和处置，本单位的是企业化管理的事业单位，不对股东分红。国有股东和政府无偿拨付的资金无需偿还，也不与特定研发项目挂钩。再请教下陈版：
根据陈版的意见，政府无偿给予的资金若无需偿还且不与特定的研发项目挂钩，收到时即计入资本公积，原因是否为此时只将政府作为股东看待，不考虑其政府身份，故处理方式与国有股东拨付的资金处理方式一致？
由于财政资金紧张等原因，政府将军民融合发展专项资金拨付我单位充抵3000万资金中的一部分，而军民融合办要求我单位按照其要求使用该笔资金（如只能用于购买研发所用设备等），也就是按照合同约定本没有使用限制的资金变成有限制了，此时，我单位是否应当在资金使用后再结转资金公积更为妥当？市财政直接给予的无条件使用的部分仍然在收到时一次性计入资本公积。
国有股东向我单位无偿拨付的资金，是否实质上也是权益性投入，应当计入长期股权投资？感谢陈版！

回答人：chenyiwei

求助陈版：同一控制下冲减资本公积的问题

642、求助陈版：同一控制下冲减资本公积的问题

提问人：3669 时间：2023-02-16 16:16:09

甲公司为上市公司,A公司、B公司、C公司、D公司均为甲公司的全资子公司，F公式是乙公司的全资子公司，甲公司和乙公司受同一实际控制人控制。 2019年12月31日，甲公司成立全资子公司E公司，同时将C公司和D公司无偿划转给E公司，C、D成为E公司的全资子公司，甲公司不再直接持有C、D公司；由于本次划转，E公司单体报表中形成11亿资本公积，同时E公司合并报表也形成11亿的资本公积； 2020年6月30日，E公司收购乙公司的全资子公司F公司，合并日，F公司的各项净资产为：实收资本20亿，未分配利润10亿；收购价格为45亿，现金支付；甲公司在合并报表层面存在资本公积-股本溢价30亿，为2018年非公开发行股票产生的股本溢价。问题：1、E公司单体报表：由于属于同一控制下企业合并，且收购价格45亿大于F公司净资产20+10=30，单体报表在长期股权投资账务处理时，需冲减资本公司11亿，同时冲减未分配利润4亿；分录：借：长期股权投资 30亿资本公积 11亿未分配利润 4亿
贷：银行存款 45亿这个处理是否正确，如果不正确，应该如何处理？ 2、E公司合并日合并抵消F公司时，借：实收资本 20亿贷：资本公积 20亿
借：资本公积 30亿贷：长期股权投资30亿由于资本公积冲成负数了，所有应分录借：未分配利润 10亿贷：资本公积 10亿这个处理是否正确，如果不正确，应该如何处理？ 3、如果1、2处理的正确，那么在甲公司的合并报表层面，如何抵消，当时甲公司无偿划转时产生的损失，在合并抵消时无对方科目（原来时E公司的资本公积，因1中的分录，已经E公司已无对应的
资本公积了），是否需要把1中冲减的资本公积先还原回来，然后在抵消？ 4、假如1、2、3正确，那么从甲公司合并层面看，E公司收购F公司一共冲减未分配利润 11+4+10=25亿，这25亿是否可以使用甲公司合并层面的资本公积-股本溢价30亿对冲；分录：借：资本公积 25亿贷：未分配利润 25亿以上问题谢谢陈版

回答人：chenyiwei

你对这个问题的纠结之处主要是在于“资本公积不得冲减为负数”的限制，由于不同层面的母公司的资本公积余额不同，所以导致在较低层级上冲减留存收益的金额，到较高层面上又要调整资本公积。
严格按照准则规定，这样处理应无问题。但在实际操作中，除了对个别报表层面的资本公积应予以重点关注，确保不出现负数（因为个别报表层面的资本公积在公司法中有特定的含义）以外，对于合并报表层面，可以允许资本公积余额出现负数，即涉及权益性交易需冲减权益的金额，可以都冲减资本公积，即使合并报表层面的资本公积出现负数，也是可以接受的。

股份改制账务处理时点及利润分配问题

643、股份改制账务处理时点及利润分配问题

提问人：那片天空0502 时间：2023-02-16 16:37:10

某公司以2022年6月30日为股改基准日，并于2022年9月15日通过发行人会议，同意以截止6月30日审计净资产数整体变更为股份有限公司，因其他原因，公司实际在2023年1月完成工商变更，并在2022年10月做出股利分配决议5000万（按照股改基准日后，7-9月实际实现盈利2000万）。问：（1）股份改制中将未分配利润、盈余公积转入资本公积，应当在2022年9月15日做账务处理，还是得在工商变更完成后即2023年1月做账务处理；（2）2022年10月利润分配是否属于超额分配。

回答人：chenyiwei

代持股权的合并处理

644、代持股权的合并处理

提问人：闪电flighting 时间：2023-02-16 17:35:51

请教老师：被审计单位A公司与自然人甲共同投资设立B公司，其中：A出资650万，持股65%；自然人甲出资350万，持股35%。自然人甲的出资款350万系向A公司借的一年期无息借款，且借款协议约定，借款到期后（23年4月30到期），A公司及自然人甲均有权选择无偿受让/转让B公司35%的股权，作为自然人甲对A公司350万借款的偿还。经访谈，自然人甲系替A公司代持35%的股权，但双方未签订代持协议，也不打算补签代持协议。
请问22年12月31日，A公司是按65%还是100%对B公司进行合并？
项目组认为应按100%进行合并，因为从借款协议看，在借款到期前，自然人甲实际并不享有B公司35%股权带来的可变回报。请问项目组按100%对B公司进行合并，并在附注中如实披露A公司未按投资协议65%合并的原因可否？

回答人：chenyiwei

要考虑在借款到期时，该自然人甲有无偿还借款本息的实际能力和意愿，以及A公司是否打算无偿取得该35%股权。如果这种可能性很大，则应认定为事实上的代持，A公司将B公司作为全资子公司予以合并。附注中应对该判断的理由作出充分、适当的披露。

提问人：闪电flighting 时间：2023-02-20 15:42:01

收到，谢谢陈版主！
再请教一下，已在被审计单位A单体层面，如果审计人员获取自然人甲系代A公司持有35%股权的相关说明，那么在A公司单体层面，可否根据这份说明，做一笔：借：长投-成本 350万贷：其他应收款-甲 350万的调整分录？

回答人：chenyiwei
可以。

求老师们推荐几本类似“会计准则编年史”的书

645、求老师们推荐几本类似“会计准则编年史”的书

提问人：CHON 时间：2023-02-16 17:55:21

现行会计准则有太多难以理解的地方了，或者说“并不知道为什么要这么规定”。不过准则应该也有一个从简单到复杂的过程。比如随着消费附送积分的形式被越来越多的商场采用，那么准则也应该考虑对此的规定。
又比如现行准则判断一个公司对另一公司实施控制的步骤，已经非常复杂，但应该也是从最初的相对简单一路更新到现在这个样子的。
所以一直想知道准则是怎么一步步走到今天这个样子的，不知道有没有类似的书，最好还能有一些历史背景或实际案例什么的，希望各位老师推荐一下。感谢！

回答人：chenyiwei

天职国际的会计技术团队撰写的《会计准则内在逻辑》在这方面是不错的，可以看下。

资金拆借现金流

646、资金拆借现金流

提问人：zcy2401 时间：2023-02-16 19:13:16

请教陈老师两个现金流问题：

国资委划入历史遗迹账务处理

647、国资委划入历史遗迹账务处理

提问人：aizhishenl 时间：2023-02-16 19:59:14

客户是国有全资企业，本期国资委划入了一个历史遗迹，是个贵族墓地，评估值2.7亿。
目前放在固定资产确认，没有计提折旧。企业的解释是国家规定现在出土的文物就地展览，不迁入博物馆，所以他们只是代管。目前只开放了遗迹的三分之一做为景区收取门票，这项收入也是用来弥补日常的维护费用。
我觉得企业说的也有点道理，目前大部分遗迹出于保护原因未对外开放，如果全部计提折旧确实也扛不起。
请教版主，这种文物是不是可以不计提折旧，我在网上只查到了辽宁省税务局有个回复说，根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第
17号）第五条的规定：企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。那从税务角度来看又是应该计提折旧的。

回答人：chenyiwei

首先考虑本企业划入的是该资产的所有权，还是景区经营权（有年限限制）？门票收入是可以自留，还是必须收支两条线管理，全部上缴并另外下拨维护费用？
不同形式的资产，其评估作价和后续计量方法都是不同的。如果是景区经营权，则应按门票和其他预期经营收入的折现值来估值（可能和现在的评估值不同），确认为无形资产。并且后续需在经营权年限内摊销。
如果划入的是该历史遗迹的所有权，是否符合法律规定？

请教陈版主，关于EPC项目采购非标设备成本确认方式

648、请教陈版主，关于EPC项目采购非标设备成本确认方式

提问人：xqy1542717547 时间：2023-02-16 20:57:00

请教陈版主！
您好我想请教您个问题我们现在被审计单位主要业务是EPC，采用投入法确认履约进度。角色为是主要责任人，在EPC中做设计工作，按照单项履约义务确认收入。其中设备采购占总成本的40%左右，主要为非标设备，其安装周期较长，对应成本以时段法进行确认。非标设备情况：设备为供应商在自家厂内生产初步组装，后续运到项目现场后完成组装。若未送达至现场，其剩余部分无法交至第三方继续组装，但卖方会承担对应所有责任。设备初步组装送达至现场后并无到场验收报告。这种情况是否应当继续使用时段法进行成本的确认呢？谢谢！

回答人：chenyiwei

虽然该EPC仅包含一项履约义务，且本企业为主要责任人的判断成立，也符合按一段时间确认收入的条件，但由于设备制造系外包给第三方，设备由第三方直接交付到安装现场，故在第三方完成设备制造和交付之前，设备制造成本以及本企业支付给制造商的款项均不纳入履约进度的计算。如果只有制造商才有安装能力，必须由制造商来进行设备安装的，则安装完成后才能将设备的制造和安装成本纳入履约进度计算。

请教陈版，关于会计年度的问题

649、请教陈版，关于会计年度的问题

提问人：十月514 时间：2023-02-16 21:14:37

回答人：chenyiwei

这是对合同条款的解释问题，应由相关方对此通过补充协议加以明确。我们作为独立的第三方中介机构不能擅自对此作出解释。

求助陈版主关于员工食堂购买食材等如何入账

650、求助陈版主关于员工食堂购买食材等如何入账

提问人：TGWD 时间：2023-02-16 22:06:53

陈版主你好：

回答人：chenyiwei

购入用于业务招待的烟酒，应直接予以费用化处理，不确认为资产。但应加强实物管理。
企业食堂购买的肉、菜、米、油等，如果周转较快，通常也是直接费用化处理。具体的实物管理方式可根据企业的管理需求、相关货品的数量和价值、周转速度等因素予以考虑。

专用设备发出商品相关问题

651、专用设备发出商品相关问题

提问人：17717865996 时间：2023-02-17 00:09:55

@chenyiwei 请教陈版及各位老师：
甲公司销售专用设备20件，验收周期一般3个月以上。已经全部发货时会多发5件作为备用设备，以便客户出现问题及时更换。该备用设备存放于客户仓库，质保期内客户有权决定是否购买。该设备交付之后，除提供一年质保（不够成单项履约义务）之外，已经将全部履约义务履行完毕。
问题1：假如按照新收入准则，以客户的验收单作为收入确认的唯一标志。那么这批货客户已签收但尚未验收，放在“发出商品”还是“合同资产”比较合适？问题2：在发出时点无法确定设备会不会出问题，该类设备为高精尖产品，没有相关历史数据可供参考。此时该如何进行账务处理？
问题3：如果质保期内发生问题，甲公司售后人员并不一定随叫随到，客户启用备用设备并将问题设备退回，应该如何处理？问题4：如果质保期内未发生质量问题，客户亦未选择购买备用设备并将设备退回，该如何处理？

回答人：chenyiwei

关于会计上被判定为融资租赁的业务是否需要相应资质

652、关于会计上被判定为融资租赁的业务是否需要相应资质

提问人：我就是我5 时间：2023-02-17 09:12:57

根据查询相关规定，融资租赁公司需要有相关的资质现阶段A公司拟将自有的资产通过融资租赁的形式转让给B公司（A公司是建筑类企业，主业是建设）请问陈版主和各位大神：
像A公司这类的非融资租赁公司，从事融资租赁业务是否需要相应的资质

回答人：chenyiwei

会计上的租赁分类是依据实质重于形式原则，以租赁物所有权上的主要风险和报酬是否转移作为判断标准的，与法律上和金融监管方面所要求的资质无关。生产商或者销售商从事的融资租赁业务，很多时候实际上是分期收款销售商品，并未超出其常规业务范围。
法律上对资质的要求不应成为会计处理上使用某种会计处理方式的障碍。即使企业真的发生了无资质经营情况，但需对超范围经营可能造成的罚款等法律后果的财务影响通过或有事项准则予以体现。会计的职责也是如实反映，必须保持客观中立，对于经营活动本身是否合规的价值判断不是会计的职责。

按照股权被动稀释进行会计处理

653、按照股权被动稀释进行会计处理

提问人：89898 时间：2023-02-17 10:31:18

联营公司增发限制性股票用于职工股权激励时，投资公司对其的长期股权投资不按照股权被动稀释进行会计处理，但当服务期满，限制性股票解锁时，请问投资公司届时是否应当按照股权被动稀释进行会计处理呢？谢谢

回答人：chenyiwei

是。等待期满，限制性股票解锁时，视同联营企业向激励对象增发了股份，本企业的股权被动稀释。

审计中遇到的关于审计期间跨年度该如何处理的问题

654、审计中遇到的关于审计期间跨年度该如何处理的问题

提问人：landlord007 时间：2023-02-17 10:51:42

各位老师您好~本人在审计过程中遇到下列有关审计期间的问题，希望各位老师能不吝赐教：1 有些药店的审计期间跨年度（2022年1月至2023年1月），在审计过程中与企业沟通做年报审计，如何编制财务报表？按准则最长应该是一个年度，改如何做审计以及如何编制财务报表（财务报表的期间该如何分期然后做审计） 2 有些药店的审计短于一年年度（2022年9月至2023年1月），这样财务报表的编制期间是否可以跨年度（2022年9月至2023年1月），审计的企业都很小，适合小企业会计准则！希望老师能解惑！

回答人：chenyiwei

虽然会计法和会计准则规定的会计期间是日历年度，但这仅仅是针对通用目的的法定报表而言的，基于特定报表使用者的特殊信息需求，也可以编制特殊会计期间的报表，但该报表属于特殊编制基础下的财务报表，审计报告应按1601号审计准则出具，并注意限定用途和分发范围。

请教陈版和各位大神，集团重组购买孙公司股权，合并层面处理！！！

655、请教陈版和各位大神，集团重组购买孙公司股权，合并层面处理！！！

提问人：dududulion 时间：2023-02-17 11:07:15

请教陈版和各位大神，问题如下：
母公司A 持有子公司B 30%股权（在合并范围内），B 持有孙公司C 100%股权，现在集团发生重组，母公司A 支付对价 100万给 B 购买 C 100%股权，B公司同时对集团外公司增发股票，母公司A 对 B公司丧失控制权，购买股权和增发股票为一揽子交易

回答人：chenyiwei

A向B购买C的股权，该交易是发生在合并范围内，就该交易本身而言并不是与外部第三方发生交易，因此不属于购买少数股权，而是类似于子公司出售资产给母公司的逆流交易。后续B向外部股东增发股份导致A丧失对B的控制权，按处置子公司处理。
该交易的实质可以理解为A剥离B的净资产中除了对C的股权以外的其余部分。在合并层面，继续持有B公司剩余股权的公允价值与原少数股权之和，减去B公司原有资产和负债（除了享有C的权益以外）在合并报表层面的账面价值之间的差额为处置损益。

请教陈版主，税务注销后，实收资本收回后的合并问题

656、请教陈版主，税务注销后，实收资本收回后的合并问题

提问人：yuyinger 时间：2023-02-17 11:50:13

想请教陈版及各位老师一个问题，有一家子公司税务已注销，实收资本已返还给各股东，目前账面上仅留存100万银行存款的结息，请问这部分银行存款的余额在合并层面中应作为少数股东权益确认，还是作为其他应付款确认负债呢？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面，应梳理继续有义务返还给少数股东和其他债权人的款项（包括已确定分配方案的剩余净资产），将其确认为负债。尚未确定分配方案的剩余净资产中按比例归属于少数股东的部分可继续确认少数股东权益。

求助陈版：关于发行的外币优先股（FVPL）折算的会计处理

657、求助陈版：关于发行的外币优先股（FVPL）折算的会计处理

提问人：wx_63e756042e80 时间：2023-02-17 13:10:00

求教陈版：
集团内的母公司是一家开曼公司，公司的记账本位币是USD。母公司发行了数轮的优先股融资，计入financial liability at FVPL。母公司发行的优先股是与投资者约定一个固定的RMB金额，并根据打款日的汇率折算为等值的USD金额支付；期末评估师的评估报告也评估RMB的公允价值。
问题：

回答人：chenyiwei

提问人：wx_63e756042e80 时间：2023-02-20 11:48:26

谢谢陈版回复！

回答人：chenyiwei

金融负债是可以选择是否分拆其中的嵌入衍生工具的。

新租赁准则免租和延期

658、新租赁准则免租和延期

提问人：Jessie_Xie 时间：2023-02-17 19:52:57

回答人：chenyiwei

首先考虑是否满足“新冠疫情相关租金减让特别规定”的适用条件，即“由新冠肺炎疫情直接引发的、承租人与出租人就现有租赁合同达成的租金减免、延期支付等租金减让，减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变，且综合考虑定性和定量因素后认定租赁的其他条款和条件无重大变化”。从主帖所述信息来看，应该是符合的。
其次，如果选择适用该“特别规定”，则其基本处理原则为：“承租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算租赁负债的利息费用并计入当期损益，继续按照与减让前一致的方法对使用权资产进行计提折旧等后续计量。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在达成减让协议等解除原租金支付义务时，按未折现或减让前折现率折现金额冲减相关资产成本或费用，同时相应调整租赁负债；延期支付租金的，承租人应当在实际支付时冲减前期确认的租赁负债。”具体请参考财政部会计司发布的“新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理应用案例——租赁准则（财会[2018]35号）（2021年6月修订）”。

提问人：Jessie_Xie 时间：2023-02-20 14:40:01

回答人：chenyiwei

提问人：xjd6350476 时间：2023-03-30 17:03:38

陈版主您好，现在疫情放开了，但是也没说正式结束的样子，我司与业主达成协议说因为疫情的影响，现在经营受到了很大的冲击给予减租，那这种能适用简易处理的条件吗？另外一种情况是去年受疫情的影响没谈下来，今年谈下来了给我未来两个月减租，这种也适用简易处理的条件吗？

回答人：chenyiwei

前一种情况应不适用；后一种情况要证明“去年受疫情的影响没谈下来，今年谈下来了”可能有一定难度。

投资性房地产的确认

659、投资性房地产的确认

提问人：zjcxxqh 时间：2023-02-17 20:06:15

公司厂区内有3栋厂房，对应一块土地。公司将厂区内的其中一栋厂房出租，假设该栋厂房具有单独的权证，但是在该栋厂房所对应的土地证上有如下记载“该宗地涉及多幢建筑物，如需转让须整体一并处置”。根据企业会计准则第3号——投资性房地产，投资性房地产应当能够单独计量和出售。请问陈版，该种情况下，不动产证上记载的“该宗地涉及多幢建筑物，如需转让须整体一并处置”是否构成对房屋出售的限制？出租的该栋厂房是否满足投资性房地产的确认条件？

回答人：chenyiwei

建议首先考虑：该土地证能否分割，在必要时（如打算处置该出租建筑物）可为该建筑物的占地办理单独的土地证？如可以，则满足确认投资性房地产的条件；如不可以，只能连同自用部分整体处置的，则不满足，只能作为固定资产核算。

请教陈版，关于股份支付等待期的问题

660、请教陈版，关于股份支付等待期的问题

提问人：gpqg 时间：2023-02-17 20:46:06

陈版，
某企业有3份股份支付计划（附非市场业绩条件的股份支付），第一份股份支付计划等待期为1年，解锁比例为30%；
第二份股份支付计划等待期为2年，解锁比例为30%；第三份股份支付计划等待期为3年，解锁比例为40%。
但是经与被审计单位深入沟通了解到，实际情况是这样的：
假如第一份股份支付计划，第一年没有完成非市场业绩条件，但是如果累计两年完成了非市场业绩条件，那么企业仍然是认可该股份支付的。同理第二份股份支付计划累计两年没有完成非市场业绩条件，但是如果累计三年完成了非市场业绩条件，那么企业仍然也是认可的话。这种情况对于这3份股份支付计划该如何处理呢？
是把这三份股份支付计划看成是独立的三个股份支付去考虑呢？还是将这三份股份支付计划看成是一个整体的股份支付去考虑呢？如果此时仍然把这三份股份支付计划看成是独立的三个股份支付去考虑的话，其处理思路是否是这样的呢？
比如对于第一份股份支付计划，解锁比例为30%的部分对应的股份支付，其等待期是不是从第一年年末的时候就要看是否完成第一年的非市场业绩条件，如果完成了，那么就可以全额确认第一份股份支付计划；如果第一年年末没有完成，认为累计两年可以完成，那么在第一年年末就只能确认（1/2）的股份支付的成本费用呢？

回答人：chenyiwei

仍然把这三份股份支付计划看成是独立的三个股份支付去考虑，但在估计每一批次的等待期时，如果发生本批次的原等待期内预计不能满足非市场业绩条件的情况，则应进一步估计后续延长期内能否满足业绩条件，据此合理确定每一批次的预计可行权数量和预计等待期。
你的理解基本合理。

请教陈版，材料和产成品仓库的折旧入制造费用还是销售费用合适

661、请教陈版，材料和产成品仓库的折旧入制造费用还是销售费用合适

提问人：karl55555 时间：2023-02-17 20:56:38

根据财政部2017 年修订的《企业会计准则第14 号-收入》，与销售相关的运费计入营业成本中列示（通常指运输活动在产品的控制权转移给客户之前发生），那么是否可以类比，材料和产成品仓库的折旧也是在控制权转移给客户之前发生的，计入制造费用，在当期生产的产品中分摊

回答人：chenyiwei

不可以这样类比。
与销售相关的运费计入营业成本中列示，只是对报表列报方面的调整，销售运费计入营业成本的过程并不通过产品成本核算系统，而是在发生时直接计入，因此不影响产品成本的计算。而你提到的“材料和产成品仓库的折旧也是在控制权转移给客户之前发生的，计入制造费用，在当期生产的产品中分摊”就涉及到成本核算系统了。
并且，在《企业会计准则第1号——存货》第九条中已经明确：“仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）”应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。如果如你所述计入产品成本，则与该条规定直接冲突。

非同一控制下企业合并

662、非同一控制下企业合并

提问人：ck1 时间：2023-02-17 21:25:23

请教陈版主！非同一控制下企业合并的合并报表被合并方资产负债表期初不并，资本公积期初便是0，如果合并日后资本公积产生较大变化，合并TB表中长投抵子公司消权益时的差额怎么处理？也试过成本转权益的方法，结果资本公积成为负值了

回答人：chenyiwei

请说明具体的业务背景，特别是购买日后被购买方的资本公积变动是如何形成的，然后才能考虑其在收购方的合并报表中应如何反映。是否在编制合并报表时先模拟权益法并不是主要问题。

求助陈版主，关于收购亏损子公司的问题

663、求助陈版主，关于收购亏损子公司的问题

提问人：wangxiny 时间：2023-02-17 23:05:46

相关背景如下：某公司拟收购非关联方企业70%股权，并形成控制，被收购公司目前处于亏损状态，且现有股东尚未完全出资。因本次收购部分的股权尚未出资，所以收购对价为零。公司于购买日未进行账务处理，实缴70%出资时确认长投。请教陈版主，公司的处理方式是否正确？是否应在购买日根据被购买方可辨认净资产份额确认长投，因零对价收购同时确认营业外收入？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

因为是非同一控制下合并，个别报表层面的投资成本就是合并成本，即购买日支付的合并对价的公允价值。因为购买日并未支付对价，所以个别报表层面的长投成本为零，后续对其增资后才不为零。
针对非同一控制下合并取得子公司的负商誉确认，仅体现在合并报表层面，购买方的个别报表中不确认负商誉所形成的营业外收入。

同一控制企业合并的留存收益还原问题

664、同一控制企业合并的留存收益还原问题

提问人：jackiechen8623 时间：2023-02-17 23:38:18

背景：

请教陈版期末暂估入账金额与发票金额不一致的账务处理和企业所得税税务处理问题

665、请教陈版期末暂估入账金额与发票金额不一致的账务处理和企业所得税税务处理问题

提问人：Saku2436 时间：2023-02-18 03:00:47

请教陈版，期末未取得采购发票暂估入账的存货，如期末已经销售并按照暂估金额结转主营业务成本，后续取得发票金额与暂估金额不一致，账务处理和企业所得税汇算清缴时纳税调整应分别如何处理？个人理解，如果期末暂估时已充分考虑了当时存在且可以获得的合理信息，做出了恰当的会计估计，则账务处理上对主营业务成本的影响应该在取得发票的当期进行调整，不应调整以前年度损益，企业所得税汇算清缴时则应按照发票金额进行税前扣除，对暂估金额与发票金额之间的差异进行纳税调增或纳税调减，财务账上主营业务成本与企业所得税申报的主营业务成本之间的差异为税会差异。请教陈版本人理解是否正确，感谢陈版答疑解惑

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。

请教陈版：关于控制权转移时点的判断

666、请教陈版：关于控制权转移时点的判断

提问人：Hly0815 时间：2023-02-18 10:17:35

企业购买设备，供应商负责将设备运到现场并负责安装调试。合同约定的付款条款是预付发货款30%，到货后付到货款30%，调试完成并经企业验收后付验收款35%，剩余5%质保金，未明确约定控制权转移时点，设备运到现场交接时企业方在送货单签字确认。请教陈版：这种情况以到货还是验收作为控制权转移时点比较合理？

回答人：chenyiwei

站在主帖中的企业（客户）角度，其对设备购买事项的会计处理，理论上与供应商的处理是对称的。即，应在供应商将设备控制权转移给本企业的时点确认在建工程和应付款项。例如，如果站在供应商角度，设备的销售和安装构成一项整体的履约义务，且在一个时点确认收入，则本企业（客户）应在供应商完成安装调试并通过验收时直接确认固定资产。
但在实务中，客户通常不会站在供应商视角对交易进行分析，更多时候是按照合同约定的付款节点确认在建工程和应付款项。这种做法一般也是可以接受的，主要考虑是避免少计负债和虚减资产负债率。

请教陈版，合并层面往来款抵消的问题

667、请教陈版，合并层面往来款抵消的问题

提问人：lhy657755183 时间：2023-02-18 14:02:07

在编制合并报表时，合并范围内不同主体的相同债权债务能够抵消吗？
根据会计准则《合并财务报表》第26条，母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。（四）站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。（该条是否满足抵消的情况？）

回答人：chenyiwei

提问人：lhy657755183 时间：2023-02-20 11:46:46

合并范围内子公司1 应收 A公司 100万，子公司2应付A公司100万，款项性质都是融资走账形成的往来款，这种债权债务能在编制合并报表抵消吗？如果不能抵消，个人认为太过虚增合并报表资产和负债，被审计单位为政府平台公司。烦请陈版解答。

回答人：chenyiwei

如果没有抹账协议，仍需分别结算的，则合并报表层面不能抵销。

复原支出

668、复原支出

提问人：Ryan_q 时间：2023-02-18 14:22:54

@chenyiwei，承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，应当记入“长期待摊费用”科目。对于由租赁资产改良导致的预计复原支出，承租人应当按照租赁准则第十六条处理。公司于2020年5月签订写字楼租赁协议，租赁4年，合同约定退租时需要企业自行复原
公司于2020年时是否应当确认复原成本即预计负债借：长期待摊费用
贷：预计负债
问题1：计入长期待摊费用是否正确？此时如何考虑折现率问题？
2021年实行租赁准则后，使用权资产初始计量应当包含复原支出，此时应当如何考虑问题2：长期待摊费用转为使用权资产？
问题3：折现率与增量借款利率差异是否需要调整，如何账务处理？
问题4：披露会计政策变更时，由长期待摊费用变为使用权资产？目前没看到类似这样的案例。望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

该事项（复原支出由长期待摊费用调整到使用权资产）不是会计政策变更，而是前期差错更正。提问人：Ryan_q 时间：2023-02-21 082257

提问人：Ryan_q 时间：2023-02-21 08:22:57

回答人：chenyiwei

提问人：Ryan_q 时间：2023-02-26 11:35:59

@chenyiwei，陈版主，这个是否与企业会计准则讲解，存在弃置义务的固定资产的处理方式存在相悖，因为弃置义务的固定资产也是一次性确认固定资产并考虑折现问题，应当如何考虑该问题？您所提到的随着时间流逝是否未考虑时间折现问题？

回答人：chenyiwei

原准则下对租赁改良在租赁期满时的复原义务无明确规定，实务中很多时候不是一开始就确认预计负债的，而是在租赁期内按照【预计复原支出/年金终值系数】逐期计提并确认为租金成本的一部分。

企业合并

669、企业合并

提问人：dxnb123 时间：2023-02-18 14:24:56

甲乙公司系自然人A同一控制下的两个公司，甲公司成立时间较早，乙公司系新成立的公司。2022年1月甲乙公司进行重组，甲公司将其生产设备、部分存货按照评估值转让给乙公司，员工也大部分转移到乙公司，后续新的订单由乙公司承接并生产；甲公司仅负责尚未完成的订单。由于乙公司没有厂房、土地，故仍旧使用乙公司的厂房、土地生产。A本来是想后续将甲公司注
销，但由于某些特殊原因，决定保留甲公司。2023年1月A用甲公司股权对乙公司进行出资，这样甲公司成为乙公司的子公司。请教，这种情况下，合并日是2022年1月，还是2023年呢，相关会计处理该怎么做？

回答人：chenyiwei

如果在2022年1月时，甲公司的主体经营性资产（除房屋和土地外）以及人员、业务、客户关系等均已转入乙公司，甲公司仅保留房屋和土地（仅出租给乙公司使用），则可以认为同一控制下业务合并的日期是2022年1月，此时应将包括房屋、土地在内的乙公司整体经营性资产、负债纳入乙公司报表。2023年1月将甲公司股权注入乙公司只是相关交易关系的理顺，而不是一项新的企业合并交易。

提问人：lp498306532 时间：2023-11-06 17:08:06

因追加投资形成非同一控制下企业合并，不构成一揽子交易。原持股比例5%，采用公允价值计量，因没有公开市场报价，实际一直按投资成本作为公允价值的。几年后，公司以1元受让其他股东50%股权，形成控制。购买日初始投资成本 = 购买日之前原投资按公允价值+ 购买日新增投资成本。一般是以第二次交易评估值或者第二次购买价格来计算原投资公允价值。问题：1）案例中1元价格可以作为公允价值吗？2）如果不能，又没有评估以及市场可比价格，如何确定公允价值呢？

回答人：chenyiwei

“几年后，公司以1元受让其他股东50%股权”的具体原因和背景？是否与当初入股时大股东作出的业绩补偿承诺等事项相关，并非正常的后续收购股权交易？

上市公司回购股票进行员工股权激励的会计处理

670、上市公司回购股票进行员工股权激励的会计处理

提问人：helenpqh 时间：2023-02-18 15:24:05

假设上市公司在2022年以前年度从二级市场分几次回购了30万股公司股票用于员工股权激励，回购均价价每股45元。在2022年2月1日全部授予员工，授予价每股55元，为限制性股票，分三批解锁（第一批：自股票过户至激励对象名下之日起算满 12 个月，解锁40%。第二批：自股票过户至激励对象名下之日起算满24 个月，解锁30%。第三批：自股票过户至激励对象名下之日起算满36 个月，解锁30%。根据公司绩效考核相关制度对个人进行绩效考核，依据个人绩效考核结果确定持有人最终解锁的标的股票权益数量），未达到解锁条件的股票，由公司收回，择机出售后以出资金额加上年化 6%的利息之和与售出金额孰低值返还激励对象，剩余部分（如有）上缴公司并归属于公司。授予日市价每股70.元，公司在2022年3月1日完成激励股票过户。不同时点分录如下

母子公司吸收合并，被吸收方亏损的处理

671、母子公司吸收合并，被吸收方亏损的处理

提问人：wang444888 时间：2023-02-18 15:59:25

请教陈版，母子公司吸收合并，但是被吸收方亏损严重，比如合并日被吸收方资产100万，负债200万，实收资本40万，未分配利润-140万，母公司个别报表，资产与负债及母公司长投差异的

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面的会计处理参照《企业会计准则解释第7号》第四条关于子公司改为分公司的会计处理规定。
由于本案例中子公司的资不抵债是由于未分配利润大额负数所导致，所以该差额应调整母公司个别报表层面的留存收益而不是资本公积。

请教陈版，利率互换的核算问题

672、请教陈版，利率互换的核算问题

提问人：lz89 时间：2023-02-18 17:43:02

陈老师您好，现遇到如下问题，希望您能给予指导，谢谢！
被审计单位从银行处取得一笔5亿元人民币借款融资，为了配合银行完成业务，将固定利率借款拆分为两个合同，主合同为浮动利率人民币借款合同，补充协议将浮动利率换为固定利率，两个合同均是与该借款银行签订，浮动利率付息时间与固定利率付息时间一致。
被审计单位认为该项业务实质为一项固定利率借款合同，仍采用固定利率借款的核算方式，计入长期借款，定期计息付息，未将补充协议作为一项衍生金融资产核算。请问陈老师，被审计单位的核算方式是否合适？

回答人：chenyiwei

这涉及到两项金融工具能否“合成”为一项的问题。通常理解，金融工具的“合成”的条件，比非金融业务中判断“一揽子交易”需满足的条件更为严格和复杂。即使双方的意图是利用这两项工具“合成”一项固定利率的人民币贷款，但如果两个合同互相独立，可以单独执行，也可以单独提前到期、修改或作废，则还是不能简单地“合成”为一项固定利率借款处理。
如果在利率互换合同中明确提及其与借款合同的对应关系，并且明确其不能脱离借款合同单独执行、提前到期、修改或作废，则可以认为其附属于借款合同，可以将两者“合成”为一项固定利率借款。不满足该条件的，通常只能分开核算。

融资租赁业务

673、融资租赁业务

提问人：jinapai 时间：2023-02-18 21:48:16

您好陈版主，向您请教：我公司是融资租赁公司，与承租方签订融资租赁合同和服务费协议（实际上是租息的一部分），服务费是签署合同当月收到款项，合同约定收到后概不退还，考虑对融资租赁按照摊余成本计算时，将服务费收入计入未实现融资收益进行测算，那么预收的服务费部分（未摊销）是计入负债端哪个科目？请版主指教，谢谢

回答人：chenyiwei

提问人：luozq1984 时间：2023-02-20 11:46:46

陈版主，就上述例子，有下列疑问：
若出租人和承租人签定了服务协议，且最终出租人与承租人需要对服务进行验收：是否应该按租赁准则的要求，承租人需要按收入准则关于交易价格分摊的要求对合同拆分租赁和非租赁部分。
若出租人和承租人在租赁合同中仅以服务费的形式收取款项，并没有对服务进行验收：是否应该判断服务收费仅是租赁收款额的一部分，并确认应收融资租赁款。银行收到服务费，冲减应收融资租赁款-租赁收款额；租赁期间按租赁内含利率对服务收费逐期摊销并计入租赁收入

回答人：chenyiwei

这种服务即使有形式上的验收，也没有实际意义，一般都作为预收利息处理。

非政府类BOT的税额是否确认

674、非政府类BOT的税额是否确认

提问人：YY0830 时间：2023-02-19 00:12:07

非政府类的BOT 参照收入准则，确认为建造和履约义务，那么在建造环节确认的收入，是否确认销项税额（实际无需开票给对方企业）？因并非为无条件的收款权确认为合同资产，并考虑融资性质，是否确认销项税额对于合同资产的原值以及计提坏账存在影响。

回答人：chenyiwei

如果建设期提供的建造服务不属于增值税纳税范围，到后续运营期收取款项时才有纳税义务的，则：

成本核算

675、成本核算

提问人：秋水无痕MT 时间：2023-02-19 08:37:01

陈老师您好，如果一个养牛基地的成熟母牛，主要目的不是产鲜奶（鲜奶收入仅占总支出的5%），而是为了优化牛的品种。请问成熟母牛相关的饲料费、人工费、防疫费等，如何核算比较妥当？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

个人没有接触过这方面业务。
个人理解，“主要目的不是产鲜奶（鲜奶收入仅占总支出的5%），而是为了优化牛的品种”是否说明这是育种支出？此类新品种的培育类似于研发支出。可能可以考虑采用类似于研发支出的方式核算。建议查阅同行业或类似行业（如种业）上市公司，以了解实务中对此类业务的处理惯例作为参考。

合同履约成本的处理

676、合同履约成本的处理

提问人：QL12345 时间：2023-02-19 13:21:06

老师您好，我有两个问题需要求教老师：问题一：有一家监狱国有企业，主要业务是做酒店和餐饮的，但是酒店业务只是对自己集团内部提供服务（相同与国有企业的疗养院），不对外开放。按照新收入准则客房服务相关的资产折旧和摊销属于公司为履行与客户的合同而发生的服务成本。满足收入准则第二十六条规定的资本化条件的应作为合同履约成本进行会计处理，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业成本。
他们的收入都是按集团的差旅费标准执行的，比如每个人500元，不能超标准。他今年的毛利基本上都是负的，主要是资产折旧和购买食堂原材料导致（每个月的固定资产都是平均分配
的），如果按履约进度推销的话，他们收入每个人是有标准固定的。但是成本就较大，如果年底确认了收入，成本分摊不完，那这部分分摊不完的成本要怎么处理，（1）请问老师这种情况的企业适不适用合同履约成本，如果适用有什么好的方法处理？（2）在2022年的报表上要怎么给他确认合同履约成本,？
问题二:对于劳务派遣的的工资是先由本公司支付给劳务派遣公司，再由人力资源顾问有限公司转付给劳务派遣人员的，这种就会导致劳务派遣公司少发工作或少给员工缴纳保险。我的看法是应这部分支出先由劳务派遣公司垫付给劳务派遣人员，再由其向本公司公司收回，请问老师这部分如按内部控制的角度应如何提意见。
营业收入.png
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2023-2-19 13:20 上传

回答人：chenyiwei

请教陈版，企业替政府见学校？

677、请教陈版，企业替政府见学校？

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-19 15:31:03

背景：企业为一家城投公司，替政府有关部门建设了一所公立小学，一所公立中学，又购置了一大批桌椅，空调，教室设备等，审计检查不动产权证上登记名称是这家城投公司，目前城投公司账上把所建设的小学和中学的投资成本都放在在建工程科目核算，把买的桌椅，空调，教室设备都放在固定资产科目核算，经审计实地查看，该两所学校已有师生正常上学，全部都建造完成。
问题：1、企业把两所学校放在在建工程然后转为自己的固定资产是否合适？把买的桌椅，空调，教室设备都放在固定资产是否合适？

如果无法确定代建成本的回收方式，则垫付的代建成本视同政府从本企业收回投资，应冲减本企业权益处理。后续再收到政府的回款时，贷记资本公积。提问人：SSSS1111 时间：2023-02-21 211131

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-21 21:11:31

回答人：chenyiwei

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-22 15:22:17

回答人：chenyiwei

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-25 14:59:34

陈老师，有没有可能，就是城投公司建设的这两所公立中学，城投公司与教体局签订一个租赁协议，租期20年或30年，把这两所学校出租给教体局，这样的话，就能给城投公司带来经济利益了，城投公司是不是就能把建设的两所公立中学确认为自己账上的资产了，会计处理分类到“投资性房地产”

回答人：chenyiwei

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-23 16:28:31

回答人：chenyiwei

放其他非流动资产。

请教陈版，这种股权结构如何抵消

678、请教陈版，这种股权结构如何抵消

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-19 18:02:45

请教陈老师，甲公司全资持股乙公司，乙是甲的全资子公司；同时乙公司持股丙公司53%，甲公司持股丙公司47%，乙公司持股丁公司51%，甲公司持股丙公司49%；虽然乙公司持股丙丁公司股权比例都超过51%,但相对于最终控制方甲公司而言，实际还是甲公司控制乙公司、丙公司、丁公司；这种是在乙公司层面确认长投，然后先乙公司合并丙丁公司，再甲公司合并乙公司吗？
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回答人：chenyiwei

站在乙公司角度，要确定乙公司能否控制丙、丁。建议甲公司明确丙、丁两公司的管理体制，即是否授权乙公司进行日常具体事项的管理，将涉及丙、丁公司的财务、经营等相关活动事项的决策权授予乙公司，乙公司据此将丙、丁公司纳入合并报表范围（甲公司持有丙、丁公司的权益在乙公司合并报表中作为少数股权）。甲公司合并时，将其对丙、丁公司的长期股权投资与乙公司合并报表中的少数股东权益相抵销。

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-05 10:38:55

回答人：chenyiwei

应当不会。如果最终无法消除则说明某个步骤出了差错。

关于外币报表折算产生大额汇兑收益

679、关于外币报表折算产生大额汇兑收益

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-02-19 19:37:17

@chenyiwei
陈版主您好！
子公司A与B 产生资金拆借，子公司A是境内公司，记账本位币为人民币，子公司B是境外公司，记账本位美金，期末B公司将人民币结算业务按照汇率先折算财务费用-汇兑收益，然后统一做外币报表折算，转为人民币，这时，A与B的往来款是可以抵消平的，但是在B的单体报表上其实财务费用和其他综合收益正负并存。这样集团合并的时候，是否需要抵消两项，否则会让集团合并报表看起来因为这项业务虚增利润表汇兑收益？

回答人：chenyiwei

一般不需要抵销财务费用和其他综合收益。

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-02-23 22:00:12

@chenyiwei

回答人：chenyiwei

不需要剔除，不符合非经常性损益的三个特征。

非全资子公司高管行权，母公司合并所有者权益变动表

680、非全资子公司高管行权，母公司合并所有者权益变动表

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-02-19 19:47:53

@chenyiwei 陈版主您好，
实务问题，上市公司的子公司的高管行权购买子公司股票，子公司合并报表有资本溢价增加，股本增加，资本公积-其他资本公积减少。那么上市母公司做合并报表时，这部分变动在合并所有者权益变动表该如何填列？
我现在的填列方式是，A是子公司合并报表高管行权增加的子公司股本金额，B处是子公司高管行权，稀释母公司净资产比例，前后归母净资产差额，不知是否正确
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2023-2-19 19:47 上传

回答人：chenyiwei

“股份支付计入股东权益的金额”是对应于合并报表层面的股份支付费用的。

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-02-23 21:58:49

@chenyiwei
陈版，所以说子公司少数股东行权子公司股份，其实不应该体现在母公司合并所有者权益变动表的“股份支付计入股东权益的金额”，与之有关的权益性交易影响资本公积金额应该在“所有者权益内结转”。那少数股东的那一列，也是在“所有者权益的内部结转”那行填列吗？

回答人：chenyiwei
是。

同一控制合并，”非暂时性“如何使用

681、同一控制合并，”非暂时性“如何使用

提问人：Yuan-Sir 时间：2023-02-19 19:50:04

背景：最终控制方A控制子公司B，2022年12月，A从外部购入公司C（非同一控制），一个月后，即2023年1月，B向最终控制方收购C，是否可以算作同一控制下的企业合并？指引：同一控制下企业合并的定义包含两个核心要素: 一是合并方与被合并方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，二是该最终控制并非暂时性的(通常指一年以上)
问题：B从A处收购C只是架构调整，但是A收购C的时间还不满1年，B单家报表是否作为同一控制合并处理？准则制定为何强调非暂时性，是否可举个例子说明？谢谢各位老师

回答人：chenyiwei

站在B公司角度，本案例仍可以作为同一控制下合并，但其会计处理需遵循《企业会计准则解释第6号》第二条。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-7（企业合并类型的判断问题）”、“问题3-2-11（是否属于同一控制下企业合并，以及合并报表的编制基础问题）”。

请教陈版，股份支付的识别，到底是一个股份支付还是三个股份支付计划的问题

682、请教陈版，股份支付的识别，到底是一个股份支付还是三个股份支付计划的问题

提问人：gpqg 时间：2023-02-19 21:05:08

回答人：chenyiwei

仍将三个解锁批次分别作为三项独立的股份支付予以考虑，但在分别确定各批次的等待期时，需考虑股权激励计划中设置的等待期顺延条款的影响，对每一批次的等待期时长进行定期复核
（至少在等待期内每个资产负债表日均需根据最新信息进行复核），必要时进行会计估计变更处理。

会计利润与所得税调整，求助各位老师

683、会计利润与所得税调整，求助各位老师

提问人：q727446006 时间：2023-02-19 21:24:33

回答人：chenyiwei

该子公司纳入合并报表的所得税费用也是针对8～12月的所得税费用：

请教陈版，公司对外投资持股1.09的分类

684、请教陈版，公司对外投资持股1.09%的分类

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-19 22:22:08

陈版主，公司2021年3月对外投资1千万，持股1.09%，公司属于财务性投资，看好对方企业发展，执行新金融工具准则，对于这种“三无投资“，无控制无共同控制无重大影响的股权，非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，会计科目用”其他权益工具投资“，但是年底2021.12.31公司也没有新的融资，也没有请评估师对净资产重新评估，2021.12.31就没有公允价值，到了2022.12.31公司依然没有新的融资，也没有请评估师对净资产重新评估，2022.12.31也没有股权公允价值，陈老师，这种审计该怎么办啊？

回答人：chenyiwei

考虑能否以成本代表对公允价值的最佳估计。主要依据是：

请教陈版和其他老师，所得税税率变动问题

685、请教陈版和其他老师，所得税税率变动问题

提问人：Vileplume 时间：2023-02-20 11:46:50

企业本年所得税税率由15%变为25%。假设本年因为税率变动导致递延所得税资产增加了100万元，历史上形成这些递延所得税资产的事项均不属于直接计入所有者权益的交易和事项。根据准则相关解读，”本年调整金融应确认为变化当期的所得税收益”。即我认为应当做借:递延所得税资产，贷:所得税费用，100万。

回答人：chenyiwei

你的理解是合理的：应当做借:递延所得税资产，贷:所得税费用，100万。
该项未来适用税率变动并未导致当期立即发生额外的纳税义务，所以不是贷记应交税费。

股权回购款的计量

686、股权回购款的计量

提问人：xuanfeng690321 时间：2023-02-20 09:22:46

@chenyiwei 陈老师好！请教两个问题：

这种情况下的减值（预计可解冻收回的金额小于被冻结金额），并不是由存款银行的信用风险所导致，而是其他事项（如败诉损失）导致。这些损失应根据其具体产生原因进行会计处理，例如因败诉导致的损失应确认预计负债。

2、这种情况下的减值（预计可解冻收回的金额小于被冻结金额），并不是由存款银行的信用风险所导致，而是其他事项（如败诉损失）导致。这些损失应根据其具体产生原因进行会计处理，例如因败诉导致的损失应确认预计负债。

提问人：xuanfeng690321 时间：2023-02-23 08:47:06

回答人：chenyiwei

期末余额=本金+截至期末的累计利息。

请教陈版，公司减资时支付给股东的现金流如何列报？

687、请教陈版，公司减资时支付给股东的现金流如何列报？

提问人：小盆友时间：2023-02-20 11:46:50

A公司初始投资1000万成为B公司股东，目前因为经营策略的调整，A公司拟通过减资的方式收回该部分投资，目前减资流程已办理完成，B公司需支付A公司货币资金1100万元，请问B公司支付该笔现金流时如何进行列报？《企业会计准则第 31 号——现金流量表》第十二条投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。第十四条筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
个人认为，公司减资会导致企业资本及债务规模和构成发生变化，应该放在“支付其他与筹资活动有关的现金” 。
有同事认为，公司减资相当于公司股东A处置了其对B公司的投资，是一个投资活动，应该放在“支付其他与投资活动有关的现金” 。请教陈版，更支持哪一种观点？理由是？

回答人：chenyiwei

此处讨论的会计主体是被投资企业，因此应作为筹资活动，即：公司减资会导致企业资本及债务规模和构成发生变化，应该放在“支付其他与筹资活动有关的现金” 。作为投资活动现金流量是站在投资方角度考虑的，不是被投资方的处理。

请教陈版，出租人收取的资产复原费如何处理？

688、请教陈版，出租人收取的资产复原费如何处理？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2023-02-20 11:46:56

请教陈版主，我公司向客户出租了一处房产，双方约定，退租时，对方需向我公司支付半个月的租金作为房产复原费。我公司收到的复原费应如何处理呢？是应在整个租赁期内摊销，确认收入呢，还是在实际复原时，扣除复原支出后，结转至营业外收入？谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei

租赁场地（如投资性房地产）收回时，发生的复原支出计入营业成本。
向客户收取的复原费也是租金收入的一部分，应纳入租金总额，在租赁期内分摊确认租金收入。

关于《监管规则适用指引第4号》中对赌的问题

689、关于《监管规则适用指引第4号》中对赌的问题

提问人：tongyuan325348 时间：2023-02-20 15:49:25

陈总您好，近日证监会下发新的监管规则适用指引，其中对未解除并约定自始无效的情形做了如下约定：
投资机构在投资发行人时约定对赌协议等类似安排的,保荐机构及发行人律师、申报会计师应当重点就以下事项核查并发表明确核查意见:一是发行人是否为对赌协议当事人;二是对赌协议是否存在可能导致公司控制权变化的约定;三是对赌协议是否与市值挂钩;四是对赌协议是否存在严重影响发行人持续经营能力或者其他严重影响投资者权益的情形。存在上述情形的,保荐机构、发行人律师、申报会计师应当审慎论证是否符合股权清晰稳定、会计处理规范等方面的要求,不符合相关要求的对赌协议原则上应在申报前清理。
发行人应当在招股说明书中披露对赌协议的具体内容、对发行人可能存在的影响等,并进行风险提示。解除对赌协议应关注以下方面:
约定“自始无效”,对回售责任“自始无效”相关协议签订日在财务报告出具日之前的,可视为发行人在报告期内对该笔对赌不存在股份回购义务,发行人收到的相关投资款在报告期内可确认为权益工具;对回售责任“自始无效”相关协议签订日在财务报告出具日之后的,需补充提供协议签订后最新一期经审计的财务报告。
未约定“自始无效”的,发行人收到的相关投资款在对赌安排终止前应作为金融工具核算。但是根据注会书上“金融工具”的定义，金融工具包括金融资产、金融负债、权益工具。
我理解，第2种情况未约定自始无效情况下，投资款在终止前应由会计师独立判断是金融负债还是权益工具。而不是一刀切地归类为金融负债。请问这个逻辑有问题吗？

回答人：chenyiwei

“第2种情况未约定自始无效情况下，投资款在终止前应由会计师独立判断是金融负债还是权益工具”这作为一般处理原则自然没有问题。实务中这种情况绝大多数可能性是作为金融负债的，作为权益工具的可能性很小。
事实上，该指引中“对回售责任“自始无效”相关协议签订日在财务报告出具日之前的,可视为发行人在报告期内对该笔对赌不存在股份回购义务,发行人收到的相关投资款在报告期内可确认为权益工具”的规定，已经是一项特殊处理，应当仅限于IPO发行人在该特定场景下适用，不能再扩大适用范围。

请教陈版，关于股份支付等待期与非市场业绩条件考核期不匹配的问题

690、请教陈版，关于股份支付等待期与非市场业绩条件考核期不匹配的问题

提问人：gpqg 时间：2023-02-20 11:46:27

陈版，某公司授予股份支付计划的授予日是2020年11月中旬。该股份支付计划中存在非市场业绩条件，其非市场业绩条件的规定是2021年、2022年和2023年三个完整的会计年度收入以及利润进行了要求。
我的问题是，此时该股份支付计划的等待期是3年1个月（2020年12月至2023年12月），即37个月？还是直接按3年的等待期（2021年1月至2023年12月），即36个月去考虑呢？在实务当中，我们是在确认等待期的成本费用时，是按37个月来分摊成本费用，还是按照36个月去分摊成本费用呢？

回答人：chenyiwei

等待期从授予日起算，因此本案例中的等待期是从2020年11月中至2023年12月的37.5个月。2020年要确认1.5个月的股份支付费用。

PPP项目公司代理人的情况

691、PPP项目公司代理人的情况

提问人：song2003921 时间：2023-02-20 11:46:28

请教陈老师，PPP项目公司（BOT业务）将项目建造业务承包给母公司（母公司与政府签订PPP项目初步合同，项目公司成立后由项目公司与政府签订正式合同，获得特许经营权），项目公司负责建成后的运营及移交。假设建造活动发生在2020-2022年。
请问，项目公司2021年能否确认建造活动的收入？建造业务外包，项目公司是否会成为代理人？
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

该项目公司是母公司为了执行PPP合同而专门设立的，其自身不具备直接提供或者协调管理相关服务所需的人力、资金、技术资源，完全依赖于母公司，故属于母公司的履约通道，可视为母公司的代理人。其自身不能确认建造收入和成本。

求助陈版主，利息资本化的疑问

692、求助陈版主，利息资本化的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-02-20 11:47:03

回答人：chenyiwei

不可以。土地使用权在很多情况下不是符合资本化条件的资产。参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0201211_3634037.htm。

集团下合伙企业会计处理

693、集团下合伙企业会计处理

提问人：小海带时间：2023-02-20 11:47:03

陈版主您好，感谢您多年为大家解答疑问！现遇到如下问题，想向您请教。
集团背景情况如下：A公司原持有B公司86%股权，B公司其余股东均为自然人。后成立了一家合伙企业，将A公司持有B公司16%的股权，自然人4%的股权转让给合伙企业。演变成A直接持有B公司70%股权，合伙企业持有B公司20%股权，自然人持有B公司10%；A直接持有合伙企业80%股权，自然人共持有合伙企业20%股权。A公司将合伙企业作为未来激励为B公司做出重大贡献的员工持股平台，陆续将持有的合伙公司80%的股权转让给B公司各员工，现A公司直接持股合伙企业比例已下降至15%。现问题如下：1、根据《企业会计准则第 33 号——合并财务报表
（2014年修订）中的规定，投资方可控制被投资方的三要素为：①拥有对被投资方的权力（根据合伙协议，执行事务合伙人成为本企业普通合伙人，对外代表合伙企业，对全体合伙人负责，A公司为合伙企业唯一普通合伙人），②参与合伙企业活动获取可变回报（根据合伙协议，本合伙企业的利润分配和亏损承担应按照各合伙人认缴出资比例予以确定），③通过对合伙企
业行使权力有能力影响所得到的回报金额。A公司同时满足以上3个条件，最初持股比例为80%纳入合并范围，现股权逐年陆续转让，持股比例已下降至15%，是否还应该纳入合并范围直至合伙公司股权全部转让完毕？若视为一项金融资产，应该从股权比例下降至何时点确认为一项金融资产？期末是否列报在其他非流动资产更合适（这样是不是就不能用成本金额确认了）？A公司应当如何核算合伙企业股权更合适？个人还有一种观点是：A公司持有的合伙企业股权依旧是持有合并范围内子公司B公司股权的一部分，所以也应当按成本法核算合伙企业。 2、合伙企业持有B公司20%的股权，作为有限合伙企业，是否应该参照企业会计准则，按权益法核算B公司20%股权，并从合伙企业成立时点起，按B公司净利润的20%确认投资收益，以及确认B公司的分红？ 3、A公司直接持有+间接持有B公司股权，是否会导致最终A对B表决权比例与持股比例不一致？合伙协议中条款均为经济法中基础条款套话，A公司为合伙企业唯一普通合伙人，应定期向其他合伙人报告事务执行情况及合伙企业经营和财务状况。还是应默认表决权比例与持股比例一致？

回答人：chenyiwei

是否可认定为关联交易

694、是否可认定为关联交易

提问人：jhs1027929079 时间：2023-02-20 11:47:03

陈老师，您好，A公司为上市公司，B公司为A公司全资控股子公司，若B公司监事的控股公司与A公司首次发生交易，且交易额达到当年收入的10%，对A公司而言较为重要，那这笔交易是否需认定为关联交易，同时该笔营业收入是否属于营业收入扣除范围？

回答人：chenyiwei

营业收入扣除事项

695、营业收入扣除事项

提问人：jhs1027929079 时间：2023-02-20 11:47:05

老师您好，请教一下营业收入扣除事项，我公司与同行业某公司首次合作，签订销售合同，该公司成为我方新客户，开展的业务原因为同行业公司工期紧迫，自身无法完成订单，将部分设备转给我公司加工，对于该部分设备我公司根据要求出具技术图纸等，采购主料，然后委托第三方单位进行安装（我方出技术和采购主料，委托外部安装），针对上述情况，该笔收入是否属于营业收入扣除范畴？

回答人：chenyiwei

“该公司成为我方新客户，开展的业务原因为同行业公司工期紧迫，自身无法完成订单，将部分设备转给我公司加工”是否说明该笔收入属于“正常经营之外的收入”或者“未形成或难以形成稳定业务模式的业务所产生的收入”？为此，建议重点关注此类收入及其业务模式的稳定性和可持续性、交易作价的公允性、商业模式的合理性等问题。

招商引资政策与土地房产的核算问题

696、招商引资政策与土地房产的核算问题

提问人：jhs1027929079 时间：2023-02-20 11:47:05

陈老师，您好，2017年公司根据当地政府招商引资政策，由政府提供借款我公司建设项目及厂房，我公司进行建厂房并于2020年陆续投产，但是在2020年4月，政府要求按我公司实际投入成本回购我公司厂房及土地，目前土地政府已经付款并将土地证注销，厂房尚未达成最终协议，我公司一直正常使用，请问陈老师，这种情况下，我公司使用的车间厂房是否需计提折旧？另外土地已经被收回，我公司是否还能将厂房在固定资产科目核算？

回答人：chenyiwei

“在2020年4月，政府要求按我公司实际投入成本回购我公司厂房及土地”的背景和原因是什么？是否影响本公司对土地和厂房的后续使用以及本公司的持续经营？被政府收回后，在什么情况下可能会导致本企业不再有权使用该厂房和土地？
回购后是否向本企业收取租金，如果是，则该租金是否低于市场租金？

求教陈版，新租赁准则衔接问题

697、求教陈版，新租赁准则衔接问题

提问人：dysonle 时间：2023-02-20 11:47:06

公司于2018年发生融资租赁售后回租业务，固定资产原值1000万元，折旧300万元，公司以700万元入账，该笔融资租赁业务于2020年10月到期，新租赁准则于2021.1.1实施。
导致2021年12月31日的固定资产原值较原来少了300万元折旧部分（可能导致报表体现的机器设备原值与其生产规模不匹配情况），是否需要在新租赁准则实施日将固定资产原值还原为1000 万元。

回答人：chenyiwei

一般无需还原。因为该事项属于在新租赁准则首次执行日之前已经完结的交易，在执行新准则时无需对其进行追溯调整。

季节性生产零配件问题

698、季节性生产零配件问题

提问人：厚德载物88 时间：2023-02-20 11:46:26

陈老师，您好！现有A农机生产企业生产大型农机设备，每年的9、10月份处于生产淡季，属于三包季节，生产设备处于停工状态，但有部分工人会生产三包期间的零部件，请问这期间的制造费用往停工损失靠是否合理？如果全部制造费用，特别是折旧费用，那么零部件单价特别高。目前企业的做法是，以零部件的固定费用为标准（料、工、费占比 7：1：2），抛出零部件的固定制造费用以外的制造费用，放到停工损失，计入营业成本，请问是否合理？

回答人：chenyiwei

这种情况下，虽然是季节性停工，但仍有零部件的生产。对于该期间发生的相关支出，可以按照正常产能下的单位成本作为分配率，将其归入此期间内仍生产的零部件的成本，超出部分作为季节性停工损失，直接计入营业成本。

预付诚意金的会计处理

699、预付诚意金的会计处理

提问人：KKK_K 时间：2023-02-20 11:48:24

求教陈版主，诚意金的会计处理。
背景：为达成交易，企业付诚意金给客户。并在合同约定，客户分期（超一年）返还，并支付相应的利息。提问：诚意金原值是否应作为其他非流动资产进行列示？利息，按期确认财务费用，还是其他业务收入？
理由如下：1、不应列示为长期应收款：因其不属于融资租赁产生的应收款项、也不属于采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等；2、不应列示为应收账款，与主营无关；3、不应列示为其他应收款：期限超一年。

回答人：chenyiwei

求助陈版主：控股股东名称变更在审计报告中的披露

700、求助陈版主：控股股东名称变更在审计报告中的披露

提问人：woheerping 时间：2023-02-21 09:14:32

陈老师您好，最近正审计一家上市公司2022年年报。2022年6月上市公司控股股东名称发生变更，由XX集团有限公司（简称A公司）变更为XX控股有限公司（简称A公司）。对于此事应如何处理呢？是在其他事项中披露“2022年6月本公司控股股东名称由XX集团有限公司（简称A公司）变更为XX控股有限公司（简称A公司）”吗？控股股东简称未变更。谢谢。

回答人：chenyiwei

控股股东的名称变更问题，可在附注的“关联方关系及其交易”部分中披露“本公司的母公司”时，在表格下方采用文字补充说明即可。
例如，该表格中的母公司名称为变更后的全称。在表格下方以文字说明：本公司的母公司原名XX集团有限公司（简称A公司），2022年6月其名称变更为XX控股有限公司（简称A公司），

请教陈版主关于股份支付

701、请教陈版主关于股份支付

提问人：wsheaven 时间：2023-02-21 10:13:08

某上市公司实施员工持股计划，期限共3年，2022年-2024年，每年为一个解锁期，解锁条件均为非市场条件，2022年未达到解锁条件且2023年、2024年预计不会达到解锁条件，请问陈老师：1.由于2022年未达到解锁条件且2023年、2024年预计不会达到解锁条件，预计可解锁数量为0，2022年末是否将当期确认的费用冲回？
2.2023年以及2024年是否继续确认费用？盼陈版主回复，十分感谢！

回答人：chenyiwei

由于“2022年未达到解锁条件且2023年、2024年预计不会达到解锁条件”，即预计最终可解锁的权益工具数量为零，相应地2022年度无需确认股份支付费用。
后续2023、2024年度，需根据届时情况重新评估后面两期的业绩条件能否达成。如果由于市场情况变化，预计后续几期有可能达成的，则针对预计很可能解锁的批次，仍需确认其股份支付费用。

享有搬迁补偿的搬迁，在完成之前发生的搬迁支出的会计处理

702、享有搬迁补偿的搬迁，在完成之前发生的搬迁支出的会计处理

提问人：slolnlg 时间：2023-02-21 10:26:21

关于搬迁损益的确认时点，近来可以看到许多监管案例。
但是对于搬迁损益确认之前，相关的收款和支出要如何确认，似乎没看到明确的指引，因此在此提出疑问和讨论。关于搬迁损益确认时点，最近看到下面的观点：
《上海证券交易所会计监管动态 2022 年第 4 期》
【搬迁补偿事项的会计处理问题】：因整体搬迁而发生的多项补偿项目应当如何会计处理？
案例：2019年下半年，Y公司被政府要求实施整体征收搬迁。根据拆迁补偿协议，补偿款总额为20亿元，包括房屋及其他附属物补偿10亿元、土地补偿4亿元以及停工损失补偿6亿元，拨款单位为住建局。补偿款根据企业腾空土地进展情况分批次拨付。截至2021年末，公司已收到补偿款12亿元。公司本次搬迁不适用《企业会计准则解释第3号》的规定，主要是因为补偿款的拨付并非出自财政部门直接拨付的预算支出资金。会计处理上，公司将前述补偿全部视作资产处置。具体而言，公司认为，老厂区的房屋拆除、土地收储以及停工损失三项工作分头推进，不互为前提条件,并且政府选定评估机构对三部分补偿金额分别进行了评估，补偿价格公允。因此，公司将三项工作视为三项履约义务，根据各项履约义务的完成时间和验收情况确认相应资产处置损益。2021年，公司按照拆迁补偿协议完成了老厂区房屋及其他附属物的拆迁清算，确认资产处置损益3亿元。另因土地尚未达到收储条件，政府也未验收停工损失情况，未确认后两项补偿产生的损益。Y公司因整体搬迁而发生的多项补偿项目，是否可以分别确认相关损益？公司房屋拆除部分的搬迁补偿收益能否在2021年确认？
分析：根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》，企业应当在合同开始日识别该合同所包含的各单项履约义务，然后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。只有企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，才能作为可明确区分商品：（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
本案例中，公司不应将房屋拆除、土地收储以及停工损失三部分视为三项履约义务，并且分别确认相关搬迁补偿损益。主要理由如下。一是政府支付对价的主要目的是征收土地，地面附属物的拆迁清理只是土地收储的前期准备工作，政府并不会从拆除房屋及其他附属物本身获益。对于停工损失补偿也是如此，政府不会从公司安置职工及复工复产中获益。二是在现有补偿协议下，公司也无法做到在不拆除地面附属物的情形下单独交付土地，房屋拆除是移交土地的必要前提。三是公司以评估报告中对各项补偿的作价独立估值为由分拆合同履约义务的做法不妥。参考会会计部《上市公司执行企业会计准则案例分析（2020）》中的案例7-03相关案例之二，该交易的实质是资产处置，对价所包含内容只是定价时的考虑因素，而不是识别单项履约义务的依据，对应的损益应当在土地移交时一次性确认。因此，2021年不得确认房屋拆除相关资产处置损益。
综上，Y公司因整体搬迁而发生的多项补偿项目，应当视为一项履约义务，整体作为资产处置交易进行会计处理，除非资产处置部分与政府补助部分能够明确区分，对政府补助部分适用政府补助相关准则规定处理。
问题：
假设不存在政府补助，如果要在土地移交时一次性确认搬迁损益，那么：
搬迁完成之前，收到的搬迁补偿款，先计入什么科目呢？假设合同中有约定，若搬迁方没有按约定实施搬迁，则需要将补偿款退回以及赔偿相应利息，是否计入【其他应付款】比较合适？
在搬迁完成之前，对于发生的搬迁支出或者处置的固定资产产生的损失或收益，均不能计入损益，那是否应计入“合同履约成本”？在报表上应该列入什么科目呢？流动性如何区分呢？一般来说，如果资产摊销年限超过一年，计入其他非流动资产。
疑问：本案例是资产处置，形成的资产摊销年限应该不超过一年吧，莫非计入存货嘛？脑雾又开始弥漫了。。。。

回答人：chenyiwei

请教陈版，资产划拨问题

703、请教陈版，资产划拨问题

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-21 10:40:24

背景：企业是家城投公司，为了做大资产，政府将一些预计还会修缮维修的一些道路，划拨给城投公司，对于前期道路已投入成本，城投公司做的分录：借：存货-开发项目贷：资本公积；后续等道路进行维修或拓展等成本支出，与政府签订代建协议，政府按照后续实际发生成本加成10%回购。

回答人：chenyiwei

政府承诺保底问题

704、政府承诺保底问题

提问人：相宜xlm 时间：2023-02-21 10:44:42

陈版您好！被审计单位为供水企业，自建自营，主要为工业供水，政府为招商引资，对被审计单位承诺保底水量。

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：本案例不适用《企业会计准则解释第14号》中的PPP会计模式。在此前提下，由政府给予的差额补足，属于政府补助，应确认为其他收益。

一年一签的租赁合同，使用权资产确认

705、一年一签的租赁合同，使用权资产确认

提问人：审计何小白时间：2023-02-21 10:56:37

背景：目前房租较稳定，曾经有装修过，每年租金30万，大于重要性，合同一年一签，预计会续租。疑问：

其他权益工具投资终止确认

706、其他权益工具投资终止确认

提问人：liuzixiao 时间：2023-02-21 11:09:31

划分为其他区权益工具投资的股权，以前年度由于公允价值变动计入了其他综合收益，本期处置该资产。问题：

求助陈版，小股东未出资的合并报表抵消问题

707、求助陈版，小股东未出资的合并报表抵消问题

提问人：神秘会计人时间：2023-02-21 13:43:15

A公司与B公司投资一家公司C，A投资1000万元，占比80%，剩余部分由B公司支付，占比20%。目前A公司已实缴完毕，B公司尚未缴纳，请问在A公司编制合并报表时，是否确认少数股东权益？假设C公司期末账面股本1000万元（A公司出资），未分配利润100万元。在合并报表编制时我有以下两种方式一、仅对未分配利润确认少数股东权益，但股本部分因是A公司出资，该部分不确认。即合并抵消后：
长期股权投资 0 少数股东权益 100*0.2=20
二、按照净资产确认少数股东权益，长期股权投资未抵消部分计入其他应收款-应收股权投资款长期股权投资 0 少数股东权益（1000+100）*0.2=220
三、不确认少数股东权益

回答人：chenyiwei

请教过渡期损益的审计程序

708、请教过渡期损益的审计程序

提问人：食髓知味时间：2023-02-21 14:31:36

回答人：chenyiwei

由于只对利润表发表审计意见，可以看作是整套财务报表中的一个组成部分，故可以参照《中国注册会计师审计准则第1603号——审计单一财务报表和财务报表特定要素的特殊考虑》及其应用指南中的提示予以考虑。
由于报表项目之间存在勾稽关系，因此虽然只是对过渡期内的利润表发表意见，但仍需对期初期末的资产、负债实施必要的核实程序，当然与需对资产负债表发表审计意见时的程序相比，此时的程序可以有一些简化，但对于高风险项目仍需予以重点关注。

专项救治基金

709、专项救治基金

提问人：18701339586 时间：2023-02-21 14:40:36

陈总好，请教如下问题：
A公司是机械制造公司，部分业务进行外包，因外包公司承担意外伤害风险能力有限，A公司和外包公司针对外包公司人员的安全问题协商由A公司按照给付外包公司的承包费用的一定比例计提“专项救治基金”在A公司账面核算，双方约定“该笔款项用于购买外包员工的意外伤害保险，每年到期后如果未发生安全支出，剩余部分做为奖励支付给外包公司”，目前的想法是：对该部分款项进行区分，针对购买保险部分从公司正常的安全生产费列支（公司会正常按照收入计提安全生产费），奖励部分单独做为负债体现。请问是否恰当？外包人员发生的安全生产费用是否属于A公司安全生产费的列支范围？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这样处理也可以。
用于改善外包人员安全生产条件，为其配备必要安全设施的支出，可以正常从专项储备中列支；但发生伤害事故后的赔偿不可以从中列支。

陈版主有子公司，是否需要出具合并报告

710、@陈版主有子公司，是否需要出具合并报告

提问人：244381403 时间：2023-02-21 14:54:27

回答人：chenyiwei

对于已经执行企业会计准则的企业，根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四条：”母公司应当编制合并财务报表“，因此所有母公司的完整全套法定财务报表中都应包含合并报表（除了对作为投资性主体的母公司有一定的特殊规定以外）。如果只编制和提供母公司个别报表，则属于特殊编制基础的报表，不能作为法定财务报表使用。
如果是仍在执行《企业会计制度》的企业，根据”关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（二）“（财会[2003]10号）第四条规定，只有四种情况必须编制合并报表：国有资产授权经营管理的企业；股票上市的企业；需要编制合并会计报表的外贸企业；需要对外提供合并会计报表的其他企业。除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确
定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。因此，不属于以上四类的企业，其法定报表中可以不包含合并报表。

预收账款如何确认收入

711、预收账款如何确认收入

提问人：shicheng44 时间：2023-02-21 15:20:57

请教陈版主及各位老师：
我公司是一家供水企业，公司正常供水价格为5元/立方米，现在和一家客户签订合同，对方为了降低供水价格，一次性预付我公司一亿元水费，双方约定，我公司收到一亿元水费后，每方水供水价格降为4元/立方米，并保证未来30年内无论对方用水量大小，对方一直享受4元/立方米的低水价。合同签订后，我公司向对方每售一方水收取4元，同时确认4元收入，请问，对于对方预付我公司的一亿元水费，我公司应如何确认收入？
我们认为有两种方式：一种是按实际售水量，每方水除了确认现收的4元之外，再结转一元预收收费；第二种是把这一亿元在30年内均摊，不与供水量挂钩，每年结转333万元。请陈版主及各位老师指教，哪种处理方式更符合准则？是否还有更好的处理方法？谢谢先

回答人：chenyiwei

理论上应按照该30年内每年的预计供水量比例分摊该1亿元。如果无法合理估计的，则按30年平均分摊。建议向本公司的该合同经办人员咨询：在商业谈判时，本公司和客户是如何估计未来用水量的。

与供应商合同到期，约定的无偿转让甲方的机器设备如何入账？

712、与供应商合同到期，约定的无偿转让甲方的机器设备如何入账？

提问人：younger2022 时间：2023-02-21 17:00:12

回答人：chenyiwei

该固定资产的取得成本已经体现在以往5年购买蒸汽的价款中，已计入前期的的蒸汽采购成本。因此取得设备所有权时，成本为零，无需特殊处理，设备入账价值为零。

B2B业务下跟供应商签DAP，跟客户签CIF，收入采购确认时点的判读

713、B2B业务下跟供应商签DAP，跟客户签CIF，收入采购确认时点的判读

提问人：slolnlg 时间：2023-02-21 17:32:19

我遇到一个神奇的案例，
公司A作为境内的一家贸易公司，从国外关联方供应商进口产品，销售给境内的第三方终端客户。公司要求供应商装船后直接发货到客户指定地点，客户凭提单自行提货报关。公司为客户提供相应的产品的服务支持、售后咨询等。
假设本业务公司属于主要责任人角色，假设产品无需测试、检验、安装等。
A与关联方供应商签订的合同是DAP条款（控制权转移时点是目的地交货后），而与客户签订的是CIF条款（控制权装船转移）。这种情况下就产生了一个Bug，但从条款理论上看，公司A取得控制权时点是交货后，而客户是早于公司，即装船后取得控制权。这明显是不合理的。

回答人：chenyiwei

如果采用总额法是合理的（确定属于主要责任人），则你的理解基本合理，可以按早一点的时间，即客户已经同意装船时点控制权转移来确认采购；那么公司的采购确认也可以提早确认。

研发样机

714、研发样机

提问人：LINGJIA543 时间：2023-02-21 17:50:42

研发形成的样机：①在取得销售意向前，公司研发样机系根据前瞻性研发活动的试验品，此阶段研发活动主要系新产品研制，研发成果具有较大的不确定性，研发样机在使用和出售上均存在不确定性，难以确定是否能为发行人带来经济利益的流入。在此阶段，研发样机的成本通过研发费用核算。 ②取得销售意向后，与客户签订合同、约定产品技术参数、验收标准及付款条件等条款，与研发样机相关的经济利益很可能流入公司，满足存货的确认标准，因此将研制样机所耗用的直接材料费用、归集的人工成本及其他费用作为制造样机的成本费用从研发费用调整至存货中。待样机销售时，将研发样机的销售金额确认为营业收入，并结转相关的营业成本。但在实际情况中，公司研发形成了样机，但暂时没有客户销售意向，该部分研发样机是否应该转入存货核算？①如果没有转入存货核算，在当期没有形成销售，在后期形成销售，请问对应的成本金额应该怎么核算，从当期研发费用结转还是以前？②如果转入存货核算，后期也一直未对外销售，该部分存货是否应该计提跌价准备。麻烦陈老师帮忙看下，谢谢

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于非经常性损益的问题

715、请教陈版主，关于非经常性损益的问题

提问人：shinyhe2007 时间：2023-02-21 18:34:28

公司主营制造和零售，2022年在公司工厂附近自建一个商业地产项目，2022年度在建设过程中和工程承包方对施工产生纠纷，承包方提起诉讼，2023年2月诉讼判决下来公司需支付对方承包方停工损失100万元和50万元鉴定费和诉讼费，这个停工损失应该是在2022年计入营业外支出，并挂账预计负债
问题1，这部分营业外支出的停工损失是否是非经常性损益

回答人：chenyiwei

关于自备电厂的安全生产费计提

716、关于自备电厂的安全生产费计提

提问人：shanghui05 时间：2023-02-21 19:31:42

陈老师好，根据关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知-财资〔2022〕136号，电力生产与供应企业也需要计提安全生产费，想问一下公司自备电厂如何计提安全生产费？自备电厂作为公司的一个车间生产电及蒸汽，同时也根据生产需求外购电力，外购电力计入电厂的生产成本，自备电厂生产的电及蒸汽除公司内部其他车间自用外，同时也对外销售，根据文件要求，是按照上年销售收入为基数计提安全生产费，有如下几个问题：

请陈老师解惑

717、请陈老师解惑

提问人：zsmj 时间：2023-02-21 19:55:17

请教陈老师，A公司在某地中标了个政府基地的孵化运维项目假设运维期5年，协助政府招商引资，政府给予A公司每年600万元的运维费。政府基地提供1万平的精装修房屋供A公司引入的受孵化公司实际使用，但A公司与政府的合作协议里约定 1万平房屋一年租金600万元，该基地的房屋所有权归属于政府的下设单位B发改局，A公司与政府的合作协议约定按照“先交后返”的方式，政府每年给予A公司600万元的房租补贴，运维期5年内每年都可以收到600万元的补贴，大致逻辑也就是A公司年初先支付租金给B发改局，然后政府再将补贴支付给A公司，A公司再将补贴支付给实际的入孵基地的公司，保证所有入政府基地的公司无偿使用房屋。
问题1、A公司是否可以对政府补贴做代收代付处理？
问题2、A公司不作为代收代付，支付的租赁费作为运维政府项目的成本，同时收到的补贴计入其他收益
但考虑到运维期内每年都会收到600万的政府补助，在计算非经常想损益时可否按照“与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助”，作为经常性损益处理。

回答人：chenyiwei

流动性风险资金拆借关联方资金占用报告

718、流动性风险资金拆借关联方资金占用报告

提问人：zcy2401 时间：2023-02-21 20:32:04

请教老师几个问题：

求助陈版：非同一控制下企业合并，被合并方其他综合收益的处理。

719、求助陈版：非同一控制下企业合并，被合并方其他综合收益的处理。

提问人：csse235 时间：2023-02-21 20:33:27

非同一控制下企业合并，被合并方有持有的其他权益工具投资公允价值变动，假如是浮盈，合并报表是否需要还原其他综合收益。
如果不还原，假如股票处置时，合并层面按持股比例确认其他综合收益变动，合并其他综合收益就变为负数了? 是否可以。

回答人：chenyiwei

主营与其他的区别

720、主营与其他的区别

提问人：RSM@zyl 时间：2023-02-21 21:23:29

回答人：chenyiwei

等级较低的产品仍属于合格品，故其销售收入属于主营业务收入。

预付购买股权款项

721、预付购买股权款项

提问人：jinapai 时间：2023-02-21 21:37:31

您好陈版主，咨询下：我司12月与另一方签订购买A公司股权协议，总价款5亿，当月支付了3亿，截止资产负债表日，A公司董事或股权未做变更手续，请问3亿元股权支付款如何记账？谢谢指导

回答人：chenyiwei

要看本公司是否已就受让的股权开始享有股东权利和承担股东义务？如果是则按照总价款5亿元确认长期股权投资，未付的2亿元确认为负债（如其他应付款）；如果尚未享有股东权利的，则作为预付投资款列报为其他非流动资产。

使用权资产因为疫情存在免租，是否调整使用权资产和租赁负债

722、使用权资产因为疫情存在免租，是否调整使用权资产和租赁负债

提问人：wang5333219 时间：2023-02-21 22:19:17

回答人：chenyiwei

这种情况首先要考虑是否选择适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》（财会[2020]10号）。如果不选择适用该简化处理规定的，则按新租赁准则下租赁变更的一般规定处理，将租金减让的影响体现在后续期间；如果选择适用上述简化规定的，则处理原则为“承租人应当继续按照与减让前一致的折现率计算租赁负债的利息费用并计入当期损益，继续按照与减让前一致的方法对使用权资产进行计提折旧等后续计量。发生租金减免的，承租人应当将减免的租金作为可变租赁付款额，在达成减让协议等解除原租金支付义务时，按未折现或减让前折现率折现金额冲减相关资产成本或费用，同时相应调整租赁负债；延期支付租金的，承租人应当在实际支付时冲减前期确认的租赁负债。”
另外针对该简化处理方法，财政部会计司还发布了应用案例，见：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210610_3717388.htm。

请教陈版主，药企license-in模式下预付款、研发里程碑以及销售里程碑付款会计处理

723、请教陈版主，药企license-in模式下预付款、研发里程碑以及销售里程碑付款会计处理

提问人：今城爱时间：2023-02-22 10:37:49

请教陈版主，目前的审计客户在2022年度与非关联第三方签订了一项license-in的协议，协议约定客户支付一笔预付款后，有权获得第三方的专利技术以及特许权，在大中华区境内研究并商业化协议约定的药品。客户获得该专利技术后无法直接投入生产，而是需要进一步独立的研发活动（第三方不会提供任何技术支持，不属于研发活动外包）。研发进程达到临床I期、II期、III期以及最终监管部门批准上市后，每个节点均需支付一笔固定的研发里程碑付款。到未来某个时点药品成功研发上市后，特许权时间起算，协议约定了该特许权的最短有效期间为10年；此外，按销售的情况，可能需要向第三方支付销售里程碑付款。
目前客户的会计处理为，将首笔预付款、后续研发里程碑付款、销售里程碑付款全部在发生当期确认为无形资产。无形资产的摊销起点为未来药品成功研发上市时，后续销售里程碑付款预计
会直接资本化并在剩余摊销期间内摊销。客户目前认为应该按照协议约定的最短有效期间10年进行摊销。
而项目组对上述会计处理有异议，在阅读了陈版主之前在论坛上对于新药研发问题的回答，以及参考了《瑞华研究2010～2016汇编》后，判断认为：
1>首笔预付款属于”未达到预定可使用状态的无形资产“，严格来说属于”研发支出-资本化支出“，期末未达到预定可使用状态的，结转至”开发支出“科目列示，但在IFRS披露下仍然可以披露为”无形资产“；
2>后续研发里程碑付款按付款进度逐笔确认为其他非流动资产，在商业化成功时再转入无形资产科目进行摊销；
3>销售里程碑付款属于无形资产购买的或有对价，由于其公允价值难以在购买日进行合理估计，应在未来发生时直接计入当期损益；
4>无形资产摊销期间应当按照预计的产品生命周期来确定，不宜直接按照10年期进行摊销。

回答人：chenyiwei

主帖中项目组所述的处理意见总体上合理。
可参考《中审众环研究2020》之“问题1-2-25（收购无形资产涉及的或有对价问题）”。
对于此类与收购无形资产相关的或有对价，目前在IFRS和中国企业会计准则下尚无明确指引。我们认为对无形资产取得成本中涉及到或有对价的情况，可以采用以下两种方法之一解决：
将或有对价按其公允价值计入无形资产初始成本中，同时确认相应的负债。对于使用寿命有限的无形资产，这部分或有对价所构成的初始成本应与初始成本的其他构成部分一起，在其使用寿命内摊销；
无形资产的初始计量金额中不包含或有对价，或有对价在后续需要支付时直接计入当期损益。
另外提示注意：在达到研发成功之前，对于该项无形资产（含对应的其他非流动资产）应谨慎从严每年进行减值测试。

求助陈版主，

724、求助陈版主，

提问人：liuweisheng 时间：2023-02-22 10:52:03

A公司为房地产企业，购买土地建设对外出售房屋，2022年借入款项支付购买土地保证金，2022年借款利息是否可以资本化。谢谢版主解惑。
财政部问答：用于开发建造房屋建筑物的土地使用权是否满足《企业会计准则第17号——借款费用》（财会〔2006〕3号）关于“符合资本化条件的资产”的定义？：房地产开发企业，取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。在该情况下，建造的房屋建筑物满足借款费用准则规定的“符合资本化条件的资产”定义。因此，根据借款费用准则，企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用金额。

回答人：chenyiwei

借入款项用于支付购地保证金，该保证金不是开发成本的组成部分，其本身不属于符合资本化条件的资产，故相关利息不能资本化。

非同一控制下企业合并原权益法核算时顺流、逆流交易未实现损益的处理

725、非同一控制下企业合并原权益法核算时顺流、逆流交易未实现损益的处理

提问人：cfshichunsheng 时间：2023-02-22 11:00:26

陈版，您好。中审众环研究实务案例卷（2020）问题3-2-76（合营企业变为子公司后对前期顺流交易的合并抵销处理）、问题3-2-77（分步交易实现非同一控制下企业合并中，对购买日前逆流交易未实现损益的抵销处理），两个案例中对个别报表的影响不一致（顺流，前期权益法核算期间的未实现顺流交易损益会影响后续取得控制权后的长期股权投资成本基础，逆流，后续该项逆流交易损益实现时，对个别报表层面的投资成本和投资收益不再调整）的理论是什么？

回答人：chenyiwei

这两者的意思实际上是一样的，并不矛盾。意思都是：因取得控制权而将权益法转成本法时，个别报表层面的投资成本都是等于原权益法下个别报表层面权益法长投的账面价值加上追加投资成本。而在这一时点上，个别报表层面的投资成本都是要扣减未实现的顺流或者逆流交易损益的（也就会导致该时点的未实现损益会冲减转为成本法后的成本基础）。此后，在成本法核算期间，因为已转为成本法核算，所以不论原先的顺流或者逆流交易损益实现情况如何，个别报表层面都不再进行抵销调整，也就是对个别报表层面的长投成本不再有影响。

请教陈版，关于发行人对加盟商承诺业绩保底的会计处理

726、请教陈版，关于发行人对加盟商承诺业绩保底的会计处理

提问人：卡咔希时间：2023-02-22 11:08:40

发行人主要从事自动面条机械的加工，为了促进机械的销售，建立了一个面馆品牌，加盟商投资40万（设备和面馆装修），可以开设一个面馆，选址、人员招聘、面馆管理全部托管给发行人，加盟商只需要投资即可。发行人在加盟合同内承诺，对于加盟商投资的40万，24个月能回本，如果不能按期回本，发行人承诺补偿未收回的投资款，待未来面馆盈利之后，盈利优先用于偿还发行人垫付的投资补偿款；加盟商正常收回投资成本之后，发行人将从面馆盈利分5%提成作为托管费收入。
请教陈版：1、发行人对于面馆是否存在控制权，重点从哪几方面考虑？考虑到发行人在面馆的选址、人员招聘、日常经营管理、采购等主要经营活动均由发行人管理，甚至包括日常面馆的收款，也是由发行人收取，然后每月扣掉面馆运营成本后支付给加盟商，是否会影响未来上市审核过程中，监管机构对于加盟商实际控制面馆的判断？

求助陈版主，前期发生设计勘察测量费用，未形成实物资产项目终止，在建工程余额如…

727、求助陈版主，前期发生设计勘察测量费用，未形成实物资产项目终止，在建工程余额如…

提问人：嗨呀你猜Q 时间：2023-02-22 11:30:59

公司于2020年立项通过某项目，前期发生了一部分设计勘察测量等费用，金额20万左右，计入了在建工程。后续项目搁置，未继续投资开工建设。2023年公司决定终止该项目，请问目前账面上的在建工程如何处理，根据发票明细转入管理费用-技术服务费/设计费等还是转入营业外支出或者资产处置损益，如果转入营业外支出，请问陈版主，处理的依据是什么呢？感谢。

回答人：chenyiwei

前期项目陷入停滞时，就应考虑已在“在建工程”科目中归集的此类支出的减值问题，对其计提减值准备并列入资产减值损失。2023年正式决定取消该项目时，按减值准备财务核销处理。如果前期未确认减值，则应认定为前期差错。
如果无法进行前期差错更正的，则本期直接转入营业外支出（报废损失）处理。

求助陈版：建筑业工程抵账房的会计处理。房地产企业取得工程抵账房的会计处理。

728、求助陈版：建筑业工程抵账房的会计处理。房地产企业取得工程抵账房的会计处理。

提问人：csse235 时间：2023-02-22 13:40:33

企业应收账款收不回来，债务人用房产抵债。
在不过户的情况，假设风险报酬转移，债权人应当确认资产，应在哪个科目核算？后续是否计提折旧？

回答人：chenyiwei

是否过户并不是确定会计处理方法的主要依据。关键是证明控制权的归属，即是否有权决定将抵账房“按什么价格，在什么时候卖给谁”，并由此享有或承担相关的利益和损失。
如果债权人已取得了对抵账房的控制权（不论是否过户），其意图是转售，则列入其他流动/非流动资产，不需要计提折旧；如果其意图是自用或者出租，则列入固定资产或者投资性房地产，后续按适用的会计准则进行后续计量。

请教陈版，关于附有股权回购的长期股权投资的处理

729、请教陈版，关于附有股权回购的长期股权投资的处理

提问人：德鲁大叔时间：2023-02-22 14:30:40

请教陈版主如下几个问题：
一、附有股权回购的长期股权投资，回购金额为本金+利息（单利），回购义务人的账务处理：
个别报表层面如何进行账务处理？只需确认一项衍生金融负债么？那么衍生金融负债是按预计回购时该标的股权的公允价值小于回购价款的差额计量？还是按回购金额（本金+利息）与回购时股权公允价值孰高计量？回购时该标的股权的公允价值如何取得？回购价款是否需折现？借方应挂什么科目呢？
合并报表层面首先应冲回单体报表的会计分录，才需要就回购义务被触发时需支付的金额款项确认负债，回购金额为本金+利息（单利），是否需折现？借方应挂什么科目？二、附有回购义务的股份支付处理是否与附有股权回购的长期股权投资相同？

回答人：chenyiwei

请教一个关于分红的会计处理问题

730、请教一个关于分红的会计处理问题

提问人：hegengxi2022 时间：2023-02-22 14:36:13

陈老师好，目前我们遇到这样一个问题：
几年前，我司与另一家公司（A）共同出资成立公司B，我司控股并表。但是当时约定的A公司的出资方式，工商部门不认可，因此虽然A实际已经投入相关资源，但B的账面，以及工商方面，始终处于A未完成注册资本实缴的状态。
为解决实缴注册资本问题，目前预计进行以下操作：
假设我司持股60%（实缴70%），A公司持股40%（实缴30%），多年来B累计未分配利润100万。现在将100万全部分配给A，然后A再将100万以注册资本的形式注入B，注入后我司实缴=认缴60%，A公司实缴=认缴40%。
在这种情况下：

请教陈版，关于权益法转成本（涉及股权0对价转让）

731、请教陈版，关于权益法转成本（涉及股权0对价转让）

提问人：lcjlcj22 时间：2023-02-22 15:08:11

年初我方和A公司共同投资B公司，我方持股比例49%出资49万元，计入长期股权投资成本，A公司持股51%。当年11月份B公司利润100万元，我方确认投资收益49万元，12月份A公司0对价转让2%股权，同时修改章程我方董事会人数3人，总5人完成工商登记。无评估报告，仅有B公司未审报表。请问当期只要把成本+损益调整金额98万元转入长期股权投资-成本法就可以吗。

回答人：chenyiwei

为何对于盈利的被投资企业，对方愿意零对价让出控股权，以及该2%股权对应的权益？首先需关注这一安排背后的逻辑和商业合理性。因为本案例中的零对价明显低于该2%标的股权的公允价值。
建议关注这样处理的具体原因，考虑是否要对无偿获得的2%股权按其公允价值予以计量，以及在按公允价值计量的情况下，如何确定其对应科目。

以前年度无票调增所得税由供应商承担，可以直接核销递延所得税资产和对应负债不？

732、以前年度无票调增所得税由供应商承担，可以直接核销递延所得税资产和对应负债不？

提问人：18669081384 时间：2023-02-22 15:26:20

求助陈版主：2017年我公司通过公开招标采购与A公司采购一批原料，A公司一直未开票结算，由于该批原料已在当年领用生产销售，我公司无合法有效扣除凭证，在当年所得税汇算时调增了该批原料成本，多交了所得税.。
当时依据“《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。”的条款，考虑5年内能退回税款，故会计记录为：借：递延所得税资产贷：银行存款，未影响当年损益。
现该业务已超过5年的追补期，税款已无法退回，经双方友好协商，A公司同意承担对应税款，相应货款从应付款中扣除并通过会议纪要及合同确认了该事项，我公司会计记录为：借：应付账款贷：递延所得税资产，现事务所审计提出该业务应该分为三笔确认，第一笔转销递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产；第二笔债务豁免；借：应付账款贷：营业外收入；第三笔计提债务豁免税金：借：所得税费用贷：应交税费。

回答人：chenyiwei

该事项实际上是两笔交易：1、此前估计可追回的多缴税款已无法追回，不再满足资产确认条件，应予以核销；2、对方对该项核销损失予以补偿。
主帖所述事务所的意见是合理的。这部分补偿款是一项额外收回的款项，并不是退回的所得税款，所以收到时应计入应纳税所得额。按照你公司的处理，将存在少缴税款的问题。

请教陈版主，关于合并范围变更情况下关联交易口径的问题

733、请教陈版主，关于合并范围变更情况下关联交易口径的问题

提问人：学徒停不下来时间：2023-02-22 15:39:30

背景：甲公司为母公司，下属乙公司为上市子公司。A公司是甲公司的其他子公司（即与乙公司系兄弟单位），B公司是乙公司的子公司（即系甲公司的孙公司），20X2年度，发生以下股权交易，站在乙公司角度，如何对关联交易口径进行把握。
事项1:20X2年7月末，乙公司合并A公司，即发生同控合并。那么乙公司的审计报告中关联交易金额下列观点是否正确：
对于甲公司与A公司的交易：1-7月甲公司与A公司之间的交易，对于乙公司合并审计报告，不属于关联交易。8-12月甲公司与A公司之间的交易，对于乙公司合并审计报告，属于关联交
易。
对于乙公司与A公司的交易：1-7月乙公司与A公司之间的交易，对于乙公司合并审计报告，属于关联交易。8-12月乙公司与A公司之间的交易，对于乙公司合并审计报告，不属于关联交
易。
事项2:20X2年7月，甲公司购买B公司的股权，乙公司不再将B公司纳入合并范围。那么乙公司的审计报告中关联交易金额下列观点是否正确：
对于甲公司与B公司的交易：1-7月甲公司与B公司之间的交易，对于乙公司合并审计报告，属于关联交易。8-12月甲公司与B公司之间的交易，对于乙公司合并审计报告，不属于关联交
易。
对于乙公司与B公司的交易：1-7月乙公司与B公司之间的交易，对于乙公司合并审计报告，不属于关联交易。8-12月乙公司与B公司之间的交易，对于乙公司合并审计报告，属于关联交
易。

回答人：chenyiwei

母公司个别报表对子公司长投计提的减值，合并报表如何处理？

734、母公司个别报表对子公司长投计提的减值，合并报表如何处理？

提问人：_冰人 时间：2023-02-22 16:37:49

请教一下，因子公司连续出现大额亏损，公司已经计划出售，但尚未获得审批，也没有正式签订出售合同，已经签有意向协议，有约定出售的价格。问题：母公司个别报表对子公司长投计提的减值，在合并报表中如何处理？
在子公司各项资产减值准备已经计提充分的情况下，因为长投已经在合并时抵销，那合并报表中母公司对子公司长投计提的减值是否应当冲销？
即使子公司公司各项资产减值准备已经计提充分，但由于后续拟出售子公司的价格明显低于长投的账面价值，合并报表中需要对售价低于净资产的金额计提减值。上述哪种处理正确？相关的理由和依据？

回答人：chenyiwei

在合并报表层面已对子公司各项资产充分确认了减值准备，对各项负债均已充分识别和谨慎计量的前提下：

实缴比例与认缴比例

735、实缴比例与认缴比例

提问人：金宝妈咪时间：2023-02-22 20:04:26

第一年，章程中未约定收益分配权是按认缴比例，还是实缴比例时，依据《公司法》的约定，按实缴比例确认对联营企业的投资收益，本年实缴比例大于认缴比例，联营企业净利润为正。第二年，双方股东均有出资，但实缴比例仍大于认缴比例，按实缴比例对联营企业确认投资收益，联营企业持续盈利。
第三年，双方股东均按认缴比例补齐出资，按认缴比例确认投资收益。请教陈版主：
第三年按认缴比例确认的投资收益，是否应等于：将联营企业三年累计的留存收益认缴比例在减去前两年按实缴比例确认的收益的差额？即在第三年时，将对联营企业的投资收益按认缴比例调平，期末长期股权投资账面价值=联营企业账面净资产持股比例。
还是说仍按联营企业第三年的净利润为基数认缴比例确认第三年对联营企业的投资收益。如果按此方法，会导致少数股东在第三年年末对联营企业的长期股权投资的账面价值不等于联营企业账面净资产持股比例。出现这种情况是否需要进行追溯调整，即按认缴比例调整以前年度确认的投资收益？

回答人：chenyiwei

一般理解，各年度的投资收益按照各该年度内适用的收益确认比例（如实缴出资比例）分段计算，在后续该比例发生变动时，不对前期已确认的收益进行调整，而是将因收益分享比例变动导致在前期留存收益中增加（或减少）享有的份额作为其他权益变动处理，计入资本公积。

关于BOT业务的两个问题

736、关于BOT业务的两个问题

提问人：法海时间：2023-02-22 20:09:33

陈版及各位老师，你们好，
公司作为建造期间的首要责任人实施一项BOT业务，BOT业务在进入商业运营期时，公司按照暂估价确认建造收入、建造成本，并结无形资产，目前有两个问题：
后面工程造价正式出来后，需要按审定价调整无形资产的金额，此时是否需要根据审定价与暂估价的差额调整建造期间的工程建造收入、成本，并确认在审定价出来的会计期间，假设该金额不重大从而不作为前期会计差错处理。
运营过程中，陆续发现还要购置一些新设备（非更新改造以及大修理），这些设备到期均要移交，这部分新设备是否应该作为本期新增的无形资产进行核算。还请各位老师指导。

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于会计利润与所得税费用调整

737、请教陈版主关于会计利润与所得税费用调整

提问人：wsheaven 时间：2023-02-22 21:06:53

某公司合并层面当期存在较多复杂的内部交易抵消，冲回以前年度内部交易抵消，财务费用与其他综合收益抵消等等，这样导致合并层面会计利润与所得税费用调整过程多出来一块，请问陈版主这个金额可以在会计利润与所得税费用调整过程增加一项“内部交易抵消”单独列示吗？

回答人：chenyiwei

内部交易抵销一般也要考虑对应的递延所得税影响，因为内部交易的抵销会影响资产、负债在合并报表层面的账面价值，导致其不同于计税基础，在这种情况下需要确认递延所得税资产和负债。因此，这类影响在很多情况下无需在该调节表中反映。
参考：《企业会计准则解释第1号》第九条。

审计准则1221号疑问

738、审计准则1221号疑问

提问人：zhs7403 时间：2023-02-23 08:08:01

注册会计师确定某项认定是否属于相关认定，应当依据其固有风险，而不考虑相关控制的影响。请问，新修订的审计准则这就话如何理解，为什么不考虑控制风险？

回答人：chenyiwei

个人理解这是根据审计工作的逻辑顺序。即CPA首先识别出可能存在重大错报的风险领域，然后识别出与该错报相关的认定，即相关认定。在这一阶段，尚未对控制风险进行了解和评估。即逻辑顺序应当是先识别出相关认定，再去了解和评估其相关的内部控制，然后才可能评估其相关的控制风险。如果在识别相关认定时就要求考虑控制风险，则上述逻辑关系将发生混乱。

授权费用确认收入事项

739、授权费用确认收入事项

提问人：jcxq001 时间：2023-02-23 08:34:48

回答人：chenyiwei

提问人：jcxq001 时间：2023-02-23 09:40:23

陈版主您好，
A公司确认授权B公司在某省区的独家专利技术授权和使用费，期限是20年。A公司主要义务为品牌指导、技术培训、资源共享。
B公司需要支付授权费用500万元，使用费用按照每年业务量收取，若低于200万，则收取200万，若高于200万则按照业务量收取。实际履约过程中，B公司未支付任何款项，且项目整体无实质性进展。
A公司当年确认授权费收入500万元，且每年使用费用也未见收回。
针对该项业务，确认授权费收入的依据是否合理，特许权使用费按照时点法确认收入的话，应该满足一旦收取，便不需要再退回。那么这个一旦收取是按照实际收取时确认收入还是按照合同约定应收时点确认收入。

回答人：chenyiwei

此问题根据新收入准则第三十六条规定判断是在一个时点还是一段时间内（授权期间）确认收入。
企业向客户授予知识产权许可的，应当按照本准则第九条和第十条规定评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。
企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：
（一）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；
（二）该活动对客户将产生有利或不利影响；
（三）该活动不会导致向客户转让某项商品。
对于本案例，“A公司主要义务为品牌指导、技术培训、资源共享”，需关注A公司是否需持续履行以下义务：持续进行专利技术升级和品牌维护，并授权B公司使用最新技术成果以及享有最新的品牌溢价。还是仅仅授权使用现有专利技术；后续服务是否重大，是否可能对被授权使用的品牌和专利对B公司而言的价值产生重大影响。

关于同比例减资问题

740、关于同比例减资问题

提问人：137467336 时间：2023-02-23 09:47:53

陈版：
咨询下：甲公司因业务原因需进行减资，根据10月底每股净资产的价值1.6元减资500万元，10月底家公司所有者权益明细如下，实收资本600万元，资本公积120万元，盈余公积150万元，未分配利润90万元，在履行万减资手续后，甲公司账务处理：依次减少实收资本5000万元，资本公积120万元，盈余公积150万元，未分配利润30万元。另外是否可以将所有者权益明细科目均同比例减少金额，即实收资本减少500万元，资本公积减少100万元，盈余公积减少125万元，未分配利润减少75万元。如果是减资400万元，按照顺序依次冲减进行账务处理，且盈余公积中分为法定和任意，那么冲减盈余公积先冲回法定，还是先冲回任意盈余公积。谢谢

回答人：chenyiwei

“甲公司账务处理：依次减少实收资本5000万元，资本公积120万元，盈余公积150万元，未分配利润30万元”是合理的，即依次冲减，不是所有项目同比例冲减。盈余公积的冲减应首先冲减法定盈余公积，超出部分再冲减任意盈余公积。

固定资产一次折旧后又退回给厂家的税务处理

741、固定资产一次折旧后又退回给厂家的税务处理

提问人：ljh666 时间：2023-02-23 10:41:37

甲方企业在2022年将固定资产一次性加速折旧，企业在此补了个递延所得税负债，2023年又将固定资产退回给厂家，在2023年递延所得税负债要一次性转回吗？以前一次性的折旧费用是否要通过以前年度损益进行调整。

回答人：chenyiwei

需说明进一步的背景信息：
为何2022年内将固定资产一次性计提折旧？这是会计处理还是税务处理？是否符合会计准则和税法规定？
“2023年又将固定资产退回给厂家”的原因是什么？原价款是否已经退回？税务上如何处理？

是否需不足划转出去的子公司经营亏损

742、是否需不足划转出去的子公司经营亏损

提问人：rickymost 时间：2023-02-23 12:49:13

请教chenyiwei陈老师：
A集团为市属国企，B公司为二级子公司，C公司为B公司子公司，因市政府企业调整，B公司以持有的C公司股权置换的形式，将C公司划转至甲集团子公司乙公司，B公司通过置换持有乙公司股权26%，C公司未改变名字及主体，仍为C公司。甲集团同为市属国企，A集团与甲集团最终控制方均为市国资委。
根据市政政府文件，C公司清产核资的基准日是2020年12月31日，交接手续办妥在2022年1月20日，因2021年C公司实质仍为B公司控制，故2021年度C公司仍在A集团进行合并，2021年
B公司账务处理为：
借：长期股权投资-成本-乙公司贷：长期股权投资-成本-C公司
贷：应付账款-乙公司（根据转让协议补差价）贷：资本公积（根据转让协议作价溢价）
2021年度C公司亏损500万。2022年乙公司出具股东会决议，要求B公司现金补足乙公司2021年度亏损500万，其他股东（相同事项置换股权的其他股东）也以现金补足其他公司亏损。问题：1、B公司是否应该现金补足C公司2021年度亏损？

会计利润与所得税费用调整过程

743、会计利润与所得税费用调整过程

提问人：liujing_619619 时间：2023-02-23 15:11:02

请教陈老师：（1）企年审报告附注模版所得税费用项目分为：当期所得税费用、递延所得税费用、其他，请问当期所得税费用有可能为负数吗？如果可能一般什么情况下为负数？其他项列示的是以前期间所得税的影响的金额吗？（2）会计利润与所得税费用调整过程中，对于小微企业按适定/适用税率计算的所得税费用，适定/适用税率指哪个税率？如某小微企业当年利润为150 万，根据税收优惠，该公司享受小型微利企业所得税税收优惠，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，如不考虑其他纳税调整事项，当期所得税费用=100万2.5%+50万5%=5万，按适定/适用税率计算的所得税费用应该如何计算？算法一：认为20%为适用税率,按适定/适用税率计算的所得税费用=150万20%=30万，添加一行小微企业减免-25万算法二：以实际税率为适用税率，按适定/适用税率计算的所得税费用=100万2.5%+50万*5%=5万，哪种方法正确？

回答人：chenyiwei

请教陈版关于信用风险缓释工具的会计处理

744、请教陈版关于信用风险缓释工具的会计处理

提问人：amanda1313 时间：2023-02-23 15:48:05

陈版，
根据会计准则解释第5号第二条，对信用风险缓释工具的会计处理，其中的关键是看，将信用风险缓释工具分类为财务担保合同还是衍生工具。
如何判断是否属于财务担保合同？可否以国内市场上四种信用风险缓释工具为例说明一下。
如果分类为财务担保合同，作为买方，是否仅在各期摊销保险费用即可，无需其他处理。借：管理费用贷：应付/现金。
如果分类为衍生工具，则以公允价值计量，变动计入当期损益。

回答人：chenyiwei

新老金融工具准则下对财务担保合同的损失确认原则不同，原准则下是适用或有事项准则，新准则下是使用金融工具准则下的预期信用损失法。提问人：amanda1313 时间：2023-02-26 150813

提问人：amanda1313 时间：2023-02-26 15:08:13

陈版，
针对财务担保合同还是衍生工具的划分，对于信用风险缓释合约和信用风险缓释凭证，如何将他们分别归类为财务担保合同还是衍生工具？是否划分为财务担保合同的前提是，信用风险缓释工具的持有人必须同时是债务人，且信用风险缓释工具的赔偿范围仅针对债务人违约造成的损失吗？即对信用风险缓释凭证，如果凭证的持有人并未持有标的债务，则不能划分为财务担保合同？划分为财务担保合同，是否还有其他必要条件？
如果发生违约，债权人在计算损失率的时候，旧准则的未来现金流，或者新准则的LGD时，可否考虑因持有信用风险缓释工具而获得的赔偿对于现金流或者LGD的影响？还是说这部分赔偿不应和减值同时考虑，而应该单独确认为营业外收入？如果是单独考虑的原因是什么呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于权益法核算的长投，被投资单位评估增值的问题

745、请教陈版主，关于权益法核算的长投，被投资单位评估增值的问题

提问人：冰封的记忆007 时间：2023-02-23 15:58:02

回答人：chenyiwei

如果B公司符合按评估值调账的条件，则A在权益法核算中也应当按比例确认B公司因评估增值增加的资本公积的相应份额，借记“长期股权投资（其他权益变动）”，贷记“资本公积——其他资本公积”。

公司购入资产包的会计处理

746、公司购入资产包的会计处理

提问人：cuteseven 时间：2023-02-23 16:06:55

求助陈版，公司从市场上买入了一些由不良债权组成的资产包，入账时按照实际支付价款借记“其他流动资产—资产包-成本” ，因处置过程中支付的一些中介机构费用也资本化计入此科目，与不良资产相关的一切收益，贷记“其他流动资产—资产包—资产包处置收入”，不良资产处置完成结算时分别将上述两个科目结转“营业成本”及“营业收入”。如此处理是否妥当？

回答人：chenyiwei

资产包的初始计量金额为其购入成本，一般可作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产处理。从该资产包收回的款项应冲减资产包的账面价值，期末对其进行公允价值计量，确认公允价值变动损益。基于谨慎考虑，对于确认公允价值的上升要很谨慎。
与不良资产购入后的处置相关的中介机构费用不应资本化，应在发生时即计入当期损益。
除非是以不良资产处置为主业的公司，否则其相关损益均计入投资收益和公允价值变动损益，不确认收入、成本。

根据《监管规则适用指引——发行类第5号》规定，有关股份支付的判断

747、根据《监管规则适用指引——发行类第5号》规定，有关股份支付的判断

提问人：zhongxudon 时间：2023-02-23 16:41:24

陈总，您好，请教个有关股份支付的问题，谢谢！！
背景：A公司系一家IPO公司，公司员工通过持股平台B合伙企业获取A公司新增发股份，B合伙企业协议约定：
持股员工所持股份不允许自行转让。
持股员工因辞职、调离或被解雇等原因离开公司时，员工持股公司将冻结其股份并在一个月内一次性回购其所持全部股份或公司指定主体受让，回购或转让价格以持股员工所持股份的原始出资价格为限。
持股员工退休时，可以自愿继续持有或委托员工持股公司出售全部或部分股份，出售的股份由员工持股公司回购或公司指定主体受让。股份回购或转让价格=员工持股公司上年末经审计按权益法核算的账面净资产×股份回购或转让比例。
A公司上市后，在满足证券管理相关法规的前提下，员工持股公司可以选择适当时机出售所持公司的部分股份，累计出售比例不超过50%，持股员工分享相应的利益。
相关规定：2023年2月17日发布的《监管规则适用指引——发行类第5号》规定：发行人的回购权没有特定期限或约定职工任意时间离职时发行人均有权回购其权益,且回购价格与公允价值存在较大差异的,例如职工仅享有持有期间的分红权、回购价格是原始出资额或原始出资额加定期利息等,发行人应结合回购价格等分析职工实际取得的经济利益,判断该事项应适用职工薪酬准则还是股份支付准则。
请问：上述案例是否适用股份支付准则?
如果适用，因回购权没有特定期限，无法确定等待期，股份支付费用应如何分摊?
如果不适用，按职工薪酬准则处理，那么A公司上市后，B持股公司出售所持A公司50%部分的股份，持股员工分享的利益应如何处理?

回答人：chenyiwei

首先要明确：在该计划下，激励对象要如何才能享有其获授的激励股份的公允价值变动收益？即，满足什么条件时，在何时能够按届时的公允价值出售其激励股份？例如，公司上市后经过法定锁定期后即可解禁出售，则构成股份支付，等待期为授予日到预计解禁日之间的期间。

提问人：zhongxudon 时间：2023-02-26 16:20:34

本期存在“终止经营”的情形下，每股收益指标的计算

748、本期存在“终止经营”的情形下，每股收益指标的计算

提问人：一云时间：2023-02-23 16:43:40

陈老师：
本期存在“终止经营”的情形下，每股收益指标计算时要扣除本期终止经营利润吗？
一云

回答人：chenyiwei

根据《讲解2010》第三十五章“每股收益”：
需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响；也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。一般情况下，每股收益是按照企业当期归属于普通股股东的全部净利润计算而得；但如果企业存在终止经营的情况，应当按照扣除终止经营净利润以后的当期归属于普通股股东的持续经营净利润进行计算。
企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益。

出资海外子公司长投汇率折算问题

749、出资海外子公司长投汇率折算问题

提问人：wx_61e952795dac 时间：2023-02-23 17:05:58

前提：母公司是境内公司，银行开立美元户，投资了几家海外子公司。

请教股份支付费用如何计算的问题

750、请教股份支付费用如何计算的问题

提问人：zhongxudon 时间：2023-02-23 17:11:31

陈总，您好，请教个有关股份支付的问题，谢谢！！
甲公司系一家IPO公司，公司员工通过持股平台乙合伙企业获取甲公司新增发股份，甲公司每股净资产公允价值为1.5元/股，员工按1元/股出资。2021年乙持股平台公司向甲公司增资1.2亿元
（即1.2亿股），其中1.05 亿元为受激励的员工投资，另0.15亿元因部分有购买权的员工放弃了出资权利，乙持股平台公司向甲公司实际控制人借款取得，用于后续对其他员工的激励。2022 年受激励的员工有部分辞职，持股平台公司按员工原投资成本回购了股份，并激励给其他有业绩的员工，截至2022年末，员工通过持股平台公司持股共计1.1亿股。2023年1月持股平台公司将剩余0.1亿股全部转让给员工。2022年末和2023年1月末甲公司每股净资产公允价值为1.5元/股，员工均按1.1元/股出资。
假设没有等待期，请问：
1.2021年计算股份支付费用时，是按1.2亿股（1.2亿0.5=0.6亿元）计算合理，还是按1.05亿股（1.05亿0.5=0.525亿元）计算合理?
2.2022年如何计算股份支付费用?
3.2023年如何计算股份支付费用?
谢谢！！

回答人：chenyiwei

产业基金投资持股5的公司的会计处理

751、产业基金投资持股5%的公司的会计处理

提问人：wang5333219 时间：2023-02-23 17:56:35

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：1、公司对被投资企业无控制、共同控制或者重大影响；2、投资属于权益性投资，不是明股实债或者混合型投资。
在此前提下，一般将投资分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。如果拟长期持有，在可预见的未来预计不会出售的，则也可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列报为其他权益工具投资。请注意该指定仅可在初始确认金融资产时进行，且一旦作出即不得撤销。

提问人：潇湘伊人时间：2023-05-17 17:18:09

回答人：chenyiwei

一般考虑近期被投企业引入财务投资人的估值。如果确实无法合理确定，则可以考虑能否以成本或者最近一次估值作为当前资产负债表日的公允价值最佳估计。

外国公司代表处适用什么会计准则或会计制度

752、外国公司代表处适用什么会计准则或会计制度

提问人：whx669 时间：2023-02-23 20:53:04

请教陈版：外国公司驻国内的代表处，在进行会计核算时，适用《企业会计准则》还是《民间非盈利组织会计制度》？还是小企业会计制度？代表处收到总部拨入的人员经费和办公经费，在会计核算时，借：银行存款，贷记什么科目？代表处没有收入，所有经费支出来源于总部拨款。

回答人：chenyiwei

这类机构报表的最主要用途是纳税申报。因此其编制基础主要与税法中对此类机构的规定相关，并非以某项会计准则或制度作为编制基础。一般在报表附注中直接说明“附注X所述编制基础”即可。

求助陈版主以及各位同仁：软件行业集成业务收入确认时点

753、求助陈版主以及各位同仁：软件行业集成业务收入确认时点

提问人：wx_63f5c9a21aeb 时间：2023-02-23 21:13:48

求助陈版主以及各位同仁：软件行业中的系统集成业务在得到业主终验后的运维期（3-5年）能否做为单项履约义务按照时段法确认收入
相关背景：A公司是一家软件公司，主要通过自己的软件为客户搭建运行管理平台建设，属于系统集成业务。合同中有规定5年的运维期，自项目通过竣工验收之日起算。项目5 年运维期内，A公司应保障所有应用系统的各项业务功能正常运行。免费提供软件升级、版本更换和技术支持;保障应用系统配套的硬件设备、运行环境、中间件及服务的正常运行。运维期内提供包括巡检、维护，维修、故障排除、系统优化、应急服务在内的多项服务，质保期内软件的开发、对接、升级、硬件设备的维护、更换等都不再额外支付费用。A公司必须成立运维团队，实行运维总负责制，由不同小组等共6人组成，其中运维总负责1人、机房维护组1人、业务平台维护组1人必须长期驻场服务;其他小组根据用户要求提供定期巡检。
同时付款方式处约定：项目验收合格支付总价款的80%，余款20%作为运维费（无息），项目验收合格之日起进入运维期，运维期考核合格(经使用方雄认)第二周年后支付至审定确认总价款的90%;⑤运维期结束后(经使用方确认合格)支付至审定确认总价款的100%。结合上述背景，是否可以作为单项履约义务

回答人：chenyiwei

一般情况下运维可以作为单项履约义务。在开发完成并交付后，客户已获得独立使用该系统的能力，后续的运维服务主要是提供技术支持和协助，与开发服务可明确区分；同时运维服务虽然是基于前期开发的系统，但不会对原系统进行重大修改或定制，不属于与前期开发的“组合产出”；也不影响已交付系统的正常使用，只是辅助技术支持，参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之2-1，不属于具有高度关联性的情形。因此可以作为单项履约义务。

备考报表的假设基础

754、备考报表的假设基础

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-02-23 22:02:56

@chenyiwei
陈版主好，上市公司从银行借款并购目标公司，现编制备考报表的话，是否需要假设款项自备考报告期初借入，即，是否需要考虑模拟利息？另外，模拟的款项是还和实际期末一样为长短期借款，而非其他应付款吧？

回答人：chenyiwei

如果明确了银行借款和并购这两个事项的关系，两者构成整体的一揽子交易的，则可以这样理解。

利息收入确认时点

755、利息收入确认时点

提问人：al2006091174 时间：2023-02-23 23:24:51

陈版，您好，向您请教一个问题：A公司向银行申请开立国内信用证，开证金额为2亿，信用证第2页“开立国内信用证承诺书”有一条是这样描述的“由我公司向贵行交付相当于信用证金额100% 保证金以提供质押担保，保证金按2.25%利率孳息且孳息一并作为保证金质押。”，A公司现在存入银行1.96亿作为信用证保证金（按照2.25%利率计算到期日本息金额正好等于2亿，差额４００ｗ视为银行提前支付的利息），现A企业用开立的信用证2亿以借款形式（不知道合不合规哈，假设合规，这个是我改的用途）付给B公司，B公司将该信用证贴现发生费用350W，费用由A 公司承担，借款到期后，B公司仍将归还给A公司２亿元本金及利息。现向您请教A公司对于存入保证金视同提前收到的”利息“400W，以及支付的贴现费用３５０W如何账务处理？【借款期限和信用证保证金期间均为１年】

母公司对子公司的出资为什么算作少数股东权益

756、母公司对子公司的出资为什么算作少数股东权益

提问人：yanbotao 时间：2023-02-23 23:45:57

背景：甲公司注册资本200万元，由B全资控股，实缴19万元，公司经营较差，资不抵债，B公司与A公司达成协议约定：
由双方共同增资，A增资85万元，B增资215万元，合计增资300万元。
B公司0元转让给A其持有甲公司34%的股权（认缴部分，对应170万元注册资本），A公司在持股比例51%，能够控制甲公司。购买日，甲公司的所有者权益情况：注册资本104万元，其中A出资85万元，B出资19万元，未分配利润-450万元。
问题1：商誉计算过程应该是方法1还是方法2？方法1：借：实收资本 104万元
未分配利润 -450万元商誉 229.5万元
贷：长期股权投资 85万元
少数股东权益 -201.5万元（19-450*0.49）方法2：借：实收资本 104万元
未分配利润 -450万元
商誉 261.46万元（85-（104-450）*0.51）贷：长期股权投资 85万元
少数股东权益 -169.54万元（19+（（85-（19/0.49-19））0.49）-4500.49）问题2：如果方法2是正确的话，岂不是A公司的实缴出资在合并层面变成B公司少数股东权益？请各位老师赐教

回答人：chenyiwei

一般应采用方法1（如果双方对于未弥补亏损部分的负担已达成共识，B要承担49%）。对于实收资本部分，仍按各方实缴金额确定各自权益。

关于以往年度债权利息收入能否在债转股当期确认问题

757、关于以往年度债权利息收入能否在债转股当期确认问题

提问人：a宁大怂1 时间：2023-02-24 10:48:17

求助陈老师一个关于债转股以往年度利息收入确认问题。甲公司对乙公司债权2.8亿元，该笔借款系2019年借款，截至2022年末应收未收利息2亿元。2022年乙公司进行债务重组，以新设子公司丙公司51%股权抵顶该笔债权，债转股后甲公司成为丙公司控股股东，2023年1月办理完债转股协议和工商变更。经评估确认截至2022年末丙公司净资产为10亿元，51%对应股权价值5.1 亿元。因为净资产价值5.1亿元大于甲公司对乙公司债权本金+利息4.8.在2022年12月31日甲公司能否将历年对乙公司债权对应的利息2亿元记入2022年度营业收入中？

回答人：chenyiwei

为何前期有大额的未收回本息，但本期重组后获得的股权评估值大于原债权本息？这是否合理？
如果该评估值确实是合理的（这种可能性似乎不大），是否表明前期不确认利息收入的处理存在差错？

诉讼事项形成长期资产

758、诉讼事项形成长期资产

提问人：shichengqi 时间：2023-02-24 21:39:53

请教陈版主，A公司以前年度经营管理混乱，涉诉事项较多。经检查某诉讼文件，其中提及“基于施工方B公司提供的合同、结算单据、发票、竣工结算报告等足以认定B公司为A公司提供施工服务，A公司存在偿付义务……”，第三方律师综合判断A公司败诉的可能性很大，故A公司综合考虑确认预计负债。
问题是：由于涉诉事项系工程款纠纷，本质上是A公司缺乏相关资料，基于诉讼事项提及相关材料，尽管A公司尚未获取，但是否也应确认相应长期资产？除了考虑实物资产是否存在外，是否还有其他考虑因素？谢谢！

回答人：chenyiwei

A公司应基于此次诉讼中原告提供的相关证据，以及对自身历史信息的梳理，确定前期是否存在漏记相关资产和负债的前期差错，并据此进行差错更正。如果需进行更正的，可根据现有证据合理估计的金额作为应付工程款的暂估处理，这不是一般意义上的预计负债。
同时，在相关资产确认后，应谨慎考虑是否存在减值迹象，必要时对其进行减值测试和计提减值准备。

内部关联交易抵消

759、内部关联交易抵消

提问人：dingjiali 时间：2023-02-24 21:55:40

回答人：chenyiwei

首先，合并范围内的内部交易都是需要抵销的，但在按常规方法抵销内部交易及其未实现损益后还要考虑两个问题：

求助陈版主：新租赁准则相关

760、求助陈版主：新租赁准则相关

提问人：yolanyoyo 时间：2023-02-24 22:31:09

请教陈版主：子公司A于21年2月成立，母公司于21年11月处置A公司全部股权，期间A公司作为承租人对外签订为期13个月的房屋租赁合同，母公司处置A公司时租赁合同尚未到期。请问母公司21年合并利润表是否要按新租赁准则调整期间费用？

回答人：chenyiwei

母公司随着处置子公司，一并终止确认了子公司的使用权资产和租赁负债，这两者属于被处置的子公司于处置日净资产的一部分，作为一个整体纳入合并报表层面的处置损益计算。

关于MCN行业代运营成本归集问题

761、关于MCN行业代运营成本归集问题

提问人：xiong555 时间：2023-02-24 23:52:10

@chenyiwei，求助陈版，目前遇到一家帮主播代运营公司，由代运营公司提供人员负责主播的日常直播事项，收取的坑位费和带货佣金按照3：7的比例公司和主播间进行分成，但是同时合同也约定，直播产生的相关费用也按照3：7进行承担。例如：公司员工薪酬的计提，账面处理为借:销售费用/管理费用/主营业务成本（金额为薪酬的30%），借:应付账款-主播（金额为薪酬的70%），贷:应付职工薪酬，导致账面上本公司员工的薪酬少计提70%。

回答人：chenyiwei

首先要明确：本案例中的MCN公司的地位是主要责任人还是代理人（为主播提供服务，是主播的代理人）？如果是代理人，则：
本案例中的合同是一揽子合同，其客户是主播，MCN公司的收入既包括收取的坑位费和带货佣金分成，也包括向主播收取的直播相关费用分担金额。故这部分费用分担金额应确认为收入，而不是冲减成本或费用。
另外，由于补偿对象是直播产生的相关费用，故参照财政部会计司发布的《收入准则应用案例–合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）》，直接为直播提供服务的人工成本等均应作为合同履约成本，最终计入营业成本，而不能列入期间费用。

对同一员工进行两次股权激励，第二次是否需要判断是否构成股份支付？

762、对同一员工进行两次股权激励，第二次是否需要判断是否构成股份支付？

提问人：LouisZrj 时间：2023-02-25 10:22:21

陈版您好！我目前遇到一个困惑的点希望得到您的解答！
假设有1名员工A，公司2021年第一次对其进行了股权激励，约定通过持股平台给予其公司2%股权奖励，分4年每年解锁1/4。为此，公司于2021年按分期行权的原则在账面确认了预期有关的股份支付。
2022年公司进行第二次股权激励，这次激励名单中又出现了员工A。同样约定通过持股平台给予其公司2%股权奖励，分4年每年解锁1/4。问：
对于员工A第二次获得的股权，是否毫无疑问的认定为股权支付？
还是需要根据“《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》问题26：对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜，如果根据增资协议，并非所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，对于实际控制人/老股东超过其原持股比例而获得的新增股份，应属于股份支付；如果增资协议约定，所有股东均有权按各自原持股比例获得新增股份，但股东之间转让新增股份受让权且构成集团内股份支付，导致实际控制人/老股东超过其原持股比例获得的新增股份，也属于股份支付。对于实际控制人/老股东原持股比例，应按照相关股东直接持有与穿透控股平台后间接持有的股份比例合并计算。”将员工A认定为老股东，需要计算其第二次股权激励前后持股比例是否发生稀释以判断其是否构成股份支付？
我从问题解答的字面理解来看，应该是后者，需要判断其是否构成股份支付。希望我的想法能得到您的验证！感谢！

回答人：chenyiwei

““《首发业务若干问题解答（2020年6月修订）》问题26：对于为发行人提供服务的实际控制人/老股东以低于股份公允价值的价格增资入股事宜”是针对持有较大比例股权的实控人和老股东。对于此前仅被授予较低比例股份的激励对象，其再次被授予的股权均应认定为股份支付。另外，本案例还有一个重要考虑，即第二次授予的激励股份也同样设定了分期解锁（服务期限条件和/ 或业绩条件），这是第二次被授予的激励股份全部属于股份支付范畴的最主要证据。

被动稀释后跨界丧失控制权，是计入资本公积还是投资收益

763、被动稀释后跨界丧失控制权，是计入资本公积还是投资收益

提问人：lxj08099 时间：2023-02-25 10:35:41

陈版：
A公司被动稀释后，丧失控制权，持股比例低于20%，剩余股权按照交易性金融资产核算，被动稀释属于权益性交易，想确认下个别报表层面，处置损益是按照投资收益还是资本公积？即在权益性交易下，跨界和不跨界是有区别的吗？合并报表层面处理原则有不同吗？另，如果是资本公积，合伙企业无该报表项目，该如何处理？

回答人：chenyiwei

因股权被稀释而丧失重大影响时，会计处理适用《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十五条第一款规定：
投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
据此，该差额是计入投资收益，而不是调整资本公积。这里不涉及权益性交易。

请教陈老师关于委托研发过程中，委托方按研发进度确认研发费用的问题

764、请教陈老师关于委托研发过程中，委托方按研发进度确认研发费用的问题

提问人：寒江雪71 时间：2023-02-25 10:43:56

《中审众环研究》问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）：（1）如果所支付的款项所对应的第三方研究开发活动属于《企业会计准则第 6 号——无形资产》第八条所定义的
研究阶段的活动，则支付给该第三方的相关支出应予以费用化。（2）如果所支付的款项所对应的第三方研究开发活动属于《企业会计准则第 6 号——无形资产》第九条所定义的开发阶段的活动，则在可证明技术和经济方面的可行性的前提下，支付给该第三方的相关支出应予以资本化。
支付给第三方的某些款项属于为将在未来获取的商品或劳务而预付的款项，在预付时确认为一项资产（其他非流动资产）。企业在后续的研究开发活动进行过程中，应按照上述原则确认所获取的商品或劳务。
是不是可以理解为：作为委托方，可以按照受托方的研发进度确认研发费用或开发支出，但不能超过已经预付的款项？在按进度确认研发费用的过程中，取得受托方签署的研发进度确认函是否可行，还是要取得受托方更进一步的能够证明研发进度的资料？

回答人：chenyiwei

首先要注意区分交易的实质是“研发外包”还是“外购技术”。详见：“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”。
其次，在确定属于研发外包的情况下，理论上应根据受托方提供研发服务的进度确认研发支出（视情况资本化或费用化）和相关负债（没有“不能超过已经预付的款项”的限制）。如果无法合理确定受托方提供研发服务的进度，则按照合同约定的付款里程碑节点确认。

补助的问题

765、补助的问题

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2023-02-25 11:10:46

陈版您好，请教您一问题，我们这里有一家家电拆解单位，财政根据不同类型的家电拆解一台给企业补助多少钱。我们审计认为这是政府购买服务，应该适用收入准则，确认销售收入。企业认为这是政府补助，应该适用政府补助准则。我们认为是政府购买服务正确吗？麻烦您了，谢谢！

回答人：chenyiwei

如果政府根据企业拆解旧家电的数量，按照台数给予单位固定金额标准的补贴的，一般可以理解为政府购买服务，确认营业收入。如果是其他标准、其他方式计算的补助（例如按照本年度拆解废料出售收入减去运营成本的差额给予亏损补贴），则属于政府补助。

长投权益法转成本法核算产生的投资收益是否确认递延所得税

766、长投权益法转成本法核算产生的投资收益是否确认递延所得税

提问人：wx_62691148bf35 时间：2023-02-25 11:24:44

回答人：chenyiwei

“公司收购了之前的联营企业，核算方法转换产生的投资收益正数”应当是只在合并报表层面出现的。该项暂时性差异发生于合并报表层面的账面价值（重新计量后的公允价值）和计税基础（这部分原先对联营企业的长投的最初投资成本）之间，要到后续处置或清算该子公司股权时才能转回。
根据《企业会计准则第18号——所得税》第十二条：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：
（一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
（二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
因此，如果能够合理估计在可预见的未来不会处置该子公司股权，也不会清算该子公司，则无需就此确认递延所得税负债；反之则需确认。

请教陈老师，关于当期确认的使用权资产提前终止确认

767、请教陈老师，关于当期确认的使用权资产提前终止确认

提问人：lcjlcj22 时间：2023-02-25 13:47:47

回答人：chenyiwei

在3月份的租赁期开始日，根据当时可获得的信息，对租赁期的最佳估计是3年，因此不属于短期租赁，应确认使用权资产和租赁负债。后续提前终止租赁是由于租赁期开始日不存在且无法合理预见的新发生事项所导致，并不能表明该租赁在租赁期开始日或者租赁开始日就是短期租赁。因此，仍需在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债，并在3～9月之间计提折旧和确认租赁负债相关利息支出，到9月提前终止租赁时，终止确认使用权资产和租赁负债，并确认资产处置损益。

请教陈版主，关于疫情租金减让简化处理下现流附表勾稽问题

768、请教陈版主，关于疫情租金减让简化处理下现流附表勾稽问题

提问人：麦子GU 时间：2023-02-25 15:04:50

因疫情影响，承租人对公司豁免了三个月的租金，公司选择使用简化处理，减免的租金冲减管理费用-折旧，使得使用权资产当期折旧计提金额大于管理费用折旧，那现金流量表附表中使用权资产折旧一行是填写使用权资产当期计提数（与使用权资产附注勾稽一致）还是扣除减免冲减的金额，如果与使用权资产附注中当期计提数一致的话，减免的金额是放在“经营应应付的增加”中吗？看了一些披露采用简化处理的上市公司，现流附表的使用权资产计提折旧与使用权资产附注中的当期计提核对一致

回答人：chenyiwei

现流附表的使用权资产计提折旧与使用权资产附注中的当期计提金额应核对一致。对于减免租金直接冲减当期使用权资产折旧的影响，通过“其他”项目反映。（如果“其他”项目无金额，可能是轧抵在经营性应收、应付项目增减变动中了，严格来说是不恰当的。）

专项储备变动合并层面确认少数股东权益问题

769、专项储备变动合并层面确认少数股东权益问题

提问人：袁丨丨时间：2023-02-25 16:11:05

请教诚版主及各位老师：
A公司本期新设子公司B公司，持股70%，B公司非同一控制下购入一家矿产公司，B公司合并层面净资产5000万，其中专项储备1000万，本期归母净利润600万。在A公司合并层面确认少数股东损益时，需要考虑专项储备增加引起的净资产变动吗？还是直接用归母净利乘以少数股东持股比例计算呢？

回答人：chenyiwei

合并报表中的少数股东损益仍是直接按子公司的归母净利润乘以少数股权比例确定。被收购企业专项储备在购买日的余额（归母部分）是通过“其他增加”纳入合并报表中的专项储备项目的，这部分对收购方合并报表并无损益影响。

关于通过基金投资港股上市公司能否在其他权益工具投资中核算？

770、关于通过基金投资港股上市公司能否在其他权益工具投资中核算？

提问人：wincolin 时间：2023-02-25 16:47:43

请教陈版，关于关于通过基金投资港股上市公司能否在其他权益工具投资中核算？背景情况：
国内某上市公司子公司，委托基基金公司，新发起一个基金，通过该基金，作为基石投资，向港交所上市的某新股进行投资2亿，持股比例0.35%，该基金完全是为了该笔投资服务，无其他投资人。
公司对于该笔投资不打算短期交易。

回答人：chenyiwei

如果确定该基金是长期持有该项投资的载体，且该项投资从一开始就符合“非交易性”条件的（新CAS 22第十九条），则可以在初始确认时作出该项不可撤销的指定。该项指定同时影响基金的自身个别报表和该上市公司及其子公司的合并报表。

视角差异

771、视角差异

提问人：zixun2022 时间：2023-02-25 18:58:19

陈来时您好：
假如子公司当期有无偿划出资产100万元，因其自身不存在资本公司，因此子公司调整了其他权益项目，在合并子公司的时候，因其合并财务报表资本公积足够，对于此项划出资产是否需要在合并财务报表进行调整，比如说资产减少了盈余公积100，在合并财务报表是否需要做：借资本公积，贷方：盈余公司。这种调整是可选择的调整，还是必须因其视角差异而必须进行调整呢？

回答人：chenyiwei

虽然对此问题无明确规定，但基于合并报表层面的“视角调整”考虑，建议进行该项调整。

递延资产

772、递延资产

提问人：zixun2022 时间：2023-02-25 19:02:55

陈老师您好：
关于坏账准备是否确认递延资产的问题向您请教
假如公司的内控制度很好，预期形成坏账时可以取得足够的税务上的抵扣证据，我的问题是，在判断能够取得足够的证据时是否预判企业形成坏账的方式，比如是依据目前状态可以是破产清算，股东自行组织的清算，可能是被注销或者是吊销，如果企业目前尚不清楚坏账损失的转回方式也就意味着不能知道在转回前是否有足够的应纳税所得额，因此也就不能确认递延资产呢，是否可以这样理解呢

回答人：chenyiwei

在考虑预计能否获得充分有效的坏账税前扣除证据时，理论上应当考虑在不同转回方式下取得税前扣除证据的难度差异。但对于一般企业而言，如果内控良好，则不同转回方式下的证据取得难度应当差异不大。

母子公司之间附有条件的债权债务豁免

773、母子公司之间附有条件的债权债务豁免

提问人：心的飞跃时间：2023-02-25 21:27:50

请教陈版主，子公司欠母公司1亿元借款，双方协议约定母公司豁免子公司欠款6000万元，但是如果子公司下一年度利润未达到3000万元，则母公司可撤销该欠款的豁免，除此理由外，母公司均不可撤销或变更该欠款的豁免。

回答人：chenyiwei

首先，因为难以证明该交易的公允性和具有商业实质，所以一般按权益性交易处理。
其次，从本案例中子公司的实际情况来看，“子公司下一年度利润未达到3000万元”这一目标是否确定能达到，或者确定不可能达到？如果可以确定不可能达到的，则该豁免无实际意义；如果确定能达到的，则属于权益性交易。但鉴于该豁免是有条件的，在正式确认满足条件之前，子公司对母公司的支付义务仍存在，母公司也有对子公司的收款权利。在此情况下，子公司应于豁免条件确定达成时，将负债转入资本公积，母公司也应在同一时点将相关债权的账面价值转入对该子公司的长投成本。

出口过程中的运输费、报关费、保险费核算方式？

774、出口过程中的运输费、报关费、保险费核算方式？

提问人：jdm0109 时间：2023-02-25 21:44:24

原销售费用主要包括：运输费、保险费、装卸费、报关费用等；
A企业系生产企业，分为内销/外销：
内销：生产产品完工入库后，根据需求将产品堆放在A仓库（外租，计费模式固定单价，名为仓储及运输服务）；然后由A配送至指定客户，形成仓储费（及配送服务费，一体）；
外销：包含保险、装卸费、报关费用等销售过程中发生的费用，该类费用明确与合同对应（企业出口客户较少，仅2家）问：

非同一控制下企业合并中，递延所得税问题

775、非同一控制下企业合并中，递延所得税问题

提问人：食髓知味时间：2023-02-26 00:08:28

请教陈版主，在非同一控制下企业合并中，被购买方的经评估后部分增值100万，部分减值50万，总体净增值50万。问题：1、此时是否应当分别确认递延所得税资产12.5万（500.25）和负债25万（1000.25）?

评估转让表外无形资产账务处理

776、评估转让表外无形资产账务处理

提问人：lxykevinjj 时间：2023-02-26 00:49:18

陈版，您好。
A公司拟将享有的专利权以评估价格转让给同一控制下的关联方B公司，该专利是前期费用化形成，账面无价值，属于表外无形资产。请问转让时候以评估价值转让，账务处理是：借：银行存款
贷：资本公积还是资产处置收益？
A观点：该项属于资产转让，因此应计入资产处置收益；准则依据：“资产处置收益：(二)处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。”
B观点：认为应该计入资本公积，因为“资本公积其主要包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等，其中资本溢价是由于溢价发行股票以及超额缴入资本造成的，而直接计入所有者权益利得和损失是指不应该计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。”

回答人：chenyiwei

如果该交易对双方而言具有合理商业理由和商业实质，且作价公允的，则处置方可确认处置损益。反之按权益性交易处理。

求助陈版：金融工具计提的利息的列报。

777、求助陈版：金融工具计提的利息的列报。

提问人：csse235 时间：2023-02-26 00:57:08

报表列报要求基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。
疑问1.分期付息一次还本的长期借款利息，目前大部分上市公司已公布的审计报告都列报到一年内到期的非流动负债，认为该利息先是计入了长期借款，再考虑流动性记入一年内到期，这种想法是否正确？

回答人：chenyiwei

债转股问题求助，陈版。

778、债转股问题求助，陈版。

提问人：等待也是一种幸时间：2023-02-26 11:40:21

陈版，您好，有个问题咨询下
A公司对参股企业B持股49%（另一大股东51%），截止22年11月A公司长投-成本2.15亿，损益调整-2.15亿，B企业净资产为-8000万，A公司以其对B的债权1.54亿（已全额计提减值）进行债转股（股东等比例增资，大股东以现金增资）。22年B公司净利润900万，净资产2.2亿，B按持股比例计算长投份额为1.08亿。相关的会计处理不太清楚，请指正下：1.A公司假设账面就是公允的话，会计分录为
借：长投-成本 1.54
坏账准备 1.54
贷：其他应收 1.54
长投-减值准备 1.54
此处的贷长投-减值准备1.54 对不？
针对B公司22年实现的净利润借：长投-损益调整
贷：投资收益
截止年末，B公司净资产已为正，针对净损益外的其他净资产的变动借：长投-其他权益变动
贷：资本公积-其他资本公积

回答人：chenyiwei

收入确认模式

779、收入确认模式

提问人：shichengqi 时间：2023-02-26 11:59:24

请教陈版主，A公司系药品生产企业，其客户主要是医疗机构，根据合同约定A公司将药品交付至客户的指定地点后即完成履约义务。部分合同会约定验收，但由于A公司在交付时即能明确产品满足客户质量要求，即客户的验收通常都是符合性的。在实际操作中，由于客户在次月才会与A公司核对购货数量（通常不会产生重大、复杂的争议），核对一致后要求开具发票并付款，即A公司在取得签收单并次月与客户核对一致后开票确认收入。理论上说，A公司将产品交付后，客户即取得了药品的控制权，即此时A公司应确认收入（或暂估确认收入），见票付款等也只是结算方面的要求，但A公司历年来也是延续此处理方式。请教陈版主，能否基于考虑A公司与客户的结算模式、暂估确认收入致使财务系统与业务系统不便操作、会计处理的一致性等延续之前的处理模式？或有其他什么考虑。谢谢！

回答人：chenyiwei

如主帖所述，“理论上说，A公司将产品交付后，客户即取得了药品的控制权，即此时A公司应确认收入（或暂估确认收入）”。目前的处理存在截止性差错。建议项目组会同企业的管理层，对该截止性错误对历年报表的影响进行测算，考虑其影响金额是否低于重要性水平，基于重要性原则能否接受目前的处理方式。

请教陈版，此时长投初始确认金额？以及是重大影响还是共同控制？

780、请教陈版，此时长投初始确认金额？以及是重大影响还是共同控制？

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-26 15:17:04

背景：甲乙股东在2021年1月10号投资成立A公司，A公司注册资本2千万，甲公司认缴980万占注册资本49%；乙公司认缴1020万占注册资本51%；公司章程未明确约定具体实缴时间，甲公司在2021年7月份实际出资774392.16，账面记录长期股权投资-774392.16；章程中约定股东会决议，经代表二分之一以上表决权的股东通过后即可实施，但以下事项需经全体股东会表决通过后方可实施：1、A公司资产对外担保抵押；2、公司合并、分立、解散、停业、重组、并购、转让或变换公司形式；3、修改公司章程及其他章程规定的其他职权；4、审议批准公司的年度财
务预算；5、涉及公司的重大经营事项和诉讼事项；6、增减注册资本；7、对公司发行债券作出决议；8、法律法规规定的其他事项；
股东会权利：1、公司股东享有以下权利：按认缴的出资额占公司注册资本总额的比例享有公司的资产权益；2、公司股东负有下列义务：按照本协议约定交纳认缴的出资；以认缴的出资额为限对公司债务承担有限责任；
董事会：董事会由3名成员构成，甲公司向A公司派1位，乙公司向A公司派2位；董事长由乙公司委派的董事担任，董事长同时担任公司法定代表人；董事会对公司所有股东负责，负有以下职责：执行股东会决议；决定公司的经营计划和投资方案；制定公司的年度财务预算方案、决算方案；制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案；制定公司增加或减少注册资本以及发行公司债券的方案；制定公司合并、分立、解散或变更公司形式的方案；决定公司内部管理机构的设置；决定聘任或解聘总经理及其报酬事项；制定公司的基本管理制度；决定公司经营项目的开发、投资、资产的抵押、担保、转让、招投标、采购等事项；审议决定公司合同的签订、变更、以及重大资产购置方案等事项；
董事会决议：董事会表决实行一人一票、董事会会议应由全部董事（含接受董事委托的代表）出席方能举行；每名董事有一票表决权；董事会对所议事项应由全体董事表决通过方为有效；
问题：1、鉴于章程约定“按认缴的出资额占公司注册资本总额的比例享有公司的资产权益”和“以认缴的出资额为限对公司债务承担有限责任”，虽然章程上没约定实缴出资的具体时间，但也可以对于未实缴部分确认长期股权投资和其他应付款；陈老师这样处理是否有争议？是否是必须得有认缴具体时间才能确认长投和其他应付？

在建工程及固定资产

781、在建工程及固定资产

提问人：zixun2022 时间：2023-02-26 15:32:05

陈老师您好！

请教陈版主：资产划拨后盈余公积计提的问题

782、请教陈版主：资产划拨后盈余公积计提的问题

提问人：zhaoxia881210 时间：2023-02-26 16:57:27

请教陈版主，假设一家公司年初未分配利润金额1400万元，本期净利润1600万元，资产划拨减少未分配利润2900万元（资产划拨会计分录未减少盈余公积金额），期末未分配利润金额100万元，本年计提盈余公积的金额应该是按照本期净利润1600的10%还是按照期末未分配利润100万的10%计提？谢谢！

回答人：chenyiwei

按照本期净利润1600的10%计提。不考虑权益性交易因素对权益项目金额的影响。

请教陈版主：同一控制下合并中的现金流核算

783、请教陈版主：同一控制下合并中的现金流核算

提问人：xiaolulu66 时间：2023-02-26 17:24:07

陈老师好！
甲集团是A公司的控股股东，甲集团22年2月成立了全资子公司B，并以货币资金实际出资100万元，B公司单体报表核算在“吸收投资收到的现金” 100万元；7月，A公司从甲集团购买了B 公司100%股权，以货币资金支付股权对价款1.1亿元，完成了同一控制下的企业合并。A公司支付1.1亿元，单体报表计入“投资支付的现金”1.1亿元，合并报表层面重分类为“支付其他与筹资相关的现金”1.1亿元。
由于A公司购买B公司，与B公司收到甲集团的注资100万元均是2022年度，在A公司合并B公司时，是否需要将“吸收投资收到的现金”100万元，与“支付其他与筹资相关的现金”抵消，理解为A公司支付的1.1亿元股权款中，有100万元是甲集团对B公司的注资款，站在A公司合并报表层面，根据同控合并下一体化存续逻辑，A公司22年度合并现金流量表中不存在“吸收投资收到的现金”。反之若不进行抵消，则A公司合并报表会出现吸收投资收到的现金100万元，但其中子公司吸收少数股东投资收到的现金为0，这100万元该如何理解？

回答人：chenyiwei

A公司在发生同一控制下合并当年的合并现金流量表中，一方面要反映“收到其他与筹资活动相关的现金”100万元，另一方面要反映“支付其他与筹资活动有关的现金”1.1亿元，两者不能互抵。因为本案例是同一控制下合并，并不是收购少数股权，因此合并报表中子公司吸收少数股东投资收到的现金为0属于正常、合理的情况。

请教陈版主关于对基金的投资公允价值确认问题

784、请教陈版主关于对基金的投资公允价值确认问题

提问人：buzhanbo 时间：2023-02-26 17:47:18

陈老师您好！
问题背景：** A、B均有有限合伙制私募股权投资基金，均成立于2022年，A为B的有限合伙人，B对外投资M有限公司。（A和B为关联方） A对B的投资金额为1000万元，认缴比例为40%。B基金投资M有限公司800万元。 2022年度，B基金账面发生费用100万元，其中支付基金管理费60万元。对M公司投资，按照成本核算（假设无法确定公允价值），即：2022年B基金利润总额为-100万元。 B基金发生亏损，各合伙人按认缴比例分摊，但是A基金不承担基金管理费。请教问题：**** A账面应当如何核算对B基金的投资？个人想法：** 计入其他非流动金融资产，按
公允价值核算，公允价值等于[1000万-(100-60)]*40%=984万。

回答人：chenyiwei

因为A、B为关联方，且A占B的出资份额为40%，是否A对B具有重大影响？
如果具有重大影响的，则应列报为“其他非流动资产”按权益法核算。本期确认投资收益-16万元，期末其他非流动资产余额为984万元。

接收母公司无偿划转的固定资产计入资本公积哪个明细科目

785、接收母公司无偿划转的固定资产计入资本公积哪个明细科目

提问人：13381171726 时间：2023-02-26 17:56:44

陈版主您好国有企业母公司向其子公司无偿划转一批固定资产，请教下计入资本公积-资本溢价合理还是资本公积-其他资本公积比较合理？谢谢陈版主

回答人：chenyiwei

接收母公司无偿划转的固定资产属于权益性交易，应贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。

请教陈版主，对合伙企业投资列报问题

786、请教陈版主，对合伙企业投资列报问题

提问人：buzhanbo 时间：2023-02-26 21:20:21

陈老师您好！问题背景：
A合伙企业为私募基金管理人（本身非基金），A同时担任B合伙企业的GP和基金管理人。 B基金又投资了C合伙基金。
请教问题：
问题1、B对C的核算
B基金是投资性主体，所以无论对C是控制、共同控制、还是重大影响，单体均列报为其他非流动金融资产，公允价值计量？问题2、A对B的核算
由于A合伙企业并非基金，其主要获益方式是收取管理费和业绩报酬，非投资性主体，所以对B的投资列示为其他非流动资产，因为是GP而且是管理人，所以一般是有重大影响，按权益法核算？
问题3、A对B权益法核算问题

回答人：chenyiwei

请教陈版，政府划拨问题

787、请教陈版，政府划拨问题

提问人：SSSS1111 时间：2023-02-27 05:04:33

陈版主，政府将城市部分供热管网、污水管网、燃气管网、供水管道划拨给城投公司，让平台公司去经营收费，收到政府划拨函，企业该如何做会计处理？借：无形资产-按评估值或账面价值贷：资本公积-其他资本公积还是借：固定资产-按评估值或账面价值贷：资本公积-其他资本公积？
如果确认无形资产或固定资产，应该要摊销或提折旧么？要是摊销或折旧该按多久呢。。还是确认到其他非流动资产-长期资产，不折旧也不摊销，后续有经营性收费，只确认收入就行了？
陈老师感觉无从下手不知道咋会计处理了。

回答人：chenyiwei

接收划拨资产时，应对其未来经营现金流（不含从政府获得的差额补贴等）进行折现，按未来现金流折现（即收益法评估值）进行初始计量，列入固定资产，对应贷记资本公积。后续运营期间需按期对其计提折旧，折旧额计入运营成本，与所获得的相关收入配比。

企业发展专项资金确认政府补助时点

788、企业发展专项资金确认政府补助时点

提问人：kkloading 时间：2023-02-28 10:49:42

陈版主您好！
我们目前遇到如下问题，还请您百忙之中看到帮忙答复一下，谢谢！
企业当地政府为了支持当地产业园经济发展，为企业设立了开发区企业发展专项资金，用于支持产业园内的企业发展和科技创新，企业发展资金实行有偿相结合使用的原则。
企业于2015年成立，2022年收到用于信息技术的企业发展专项资金1000万元，用于助推信息技术产业建设及应用，协议规定若企业在产业园注册经营期限超过10年，则产业园不收取资金占用费，且将该项资金转为给予企业的无偿扶持资金，企业无需偿还。若企业在产业园注册经营期限不满10年，则企业需要在工商登记变更或者注销前20日将此笔资金返还产业园，同时按照银行贷款基准利率标准支付资金占用费。
客户做法是，客户认为注册经营期限一定可以超过10年，因此在收到该项资金的时候一次性确认为政府补助，计入当期其他收益。
我们认为，政府补助确认的条件之一是企业满足了政府补助的确认条件，同时考虑到政府补助的收益期限是10年，所以应该在收到时确认为递延收益，将用于补助以前年度的政府补助确认其他收益，以后年度的确认为递延收益进行摊销。

回答人：chenyiwei

请教陈版abs提前结束，资产回表的会计处理

789、请教陈版abs提前结束，资产回表的会计处理

提问人：reversal 时间：2023-02-28 15:28:01

客户有一期abs，因目前仅剩余劣后级，且为客户全额自持，资产现流覆盖还有多期，为节省管理成本故准备提前结束abs，采用终止方式资产方面分为剩余基础资产合同本金A，客户持有的劣后级本金B，劣后级待收收益b
客户认为信贷资产应按A确认回表，A与公司账面资产B、b的差额应当作为投资收益予以确认
我认为该部分计划终止，不存在交易事项，不应当在资产回表时确认损益，回表的信贷资产应按B+b的账面数确认，同时按直线法将其摊销不知道上述两个处理思路哪个更合适一些，请陈版指导

回答人：chenyiwei

“目前仅剩余劣后级，且为客户全额自持”，则不论此前该ABS是否纳入合并报表范围，到现在都应纳入合并了。也就是，在优先级全部偿还且仅留劣后级（全部自持）的时点，在合并报表层面就应完成基础资产的“回表”过程，后续终止ABS时，按基础资产在合并报表层面的账面价值作为其在个别报表层面的初始计量金额。

求助陈版主，会计解释准则15号，在建工程碎石问题

790、求助陈版主，会计解释准则15号，在建工程碎石问题

提问人：betty33 时间：2023-02-28 19:11:09

陈版主: 您好，根据财政部2021年12月31日发布的《企业会计准则解释第15号》规定：企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售），对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。
目前被审计单位存在一项在建工程，该项工程在山上进行，由于前期进行基建会产生较多的碎石，企业将该部分碎石对外销售，同时冲减在建工程成本（金额较大，冲减在建工程金额约一个亿），请教陈版主该部分碎石收入是否需要认定为试运行收入进行追溯调整，如果需要进行追溯调整需要追溯到哪一年，相应成本应如何确定（是将在建工程的基建成本调整部分至销售成本吗？）

回答人：chenyiwei

这里的碎石是在建造过程中产生的，不是试运行销售业务，因此不受解释15号第一条规范，仍采用将销售收入冲减在建工程成本的处理方式。

固定资产

791、固定资产

提问人：zixun2022 时间：2023-02-28 19:23:06

陈老师您好！
按照固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产）
问题1、在设置固定资产明细时，如果日后进行日常修理或者是大修理时会被替换的情况下，这种情况下的固定是否必须单独设置明细账进行单独会计处理，折旧年限在预计被替换的周期内计提折旧完毕，假如资产价值比较小的情况下是否可以豁免单独确认资产明细的状况。
问题2、假如被替换下的固定资产单独设置了明细项目核算，在被替换下时均是否需要进行终止确认会计处理，而不考虑后续替换是该资本化还是费用化处理的方式。问题3、假如后续修理或者是大修是费用化的修理，被替换下的资产明细设置明细项目，这种时候是否可以不
考虑被替换资产的剩余的资产价值的会计处理呢（终止确认）。假如被替换的资产的价值较大，当初设置明细账时混在了其他资产明细上不能辨别账面价值情况，请问这种情况下如何考虑资产的终止确认问题
问题4、假如固定资产发生了后续改建扩建应进资产成本的情况，被替换下的资产的账面价值依然混在了其他资产的明细账面价值中，请问这种情况下如何考虑被替换下来的资产账面价值的终止确认问题呢，假如无法考虑资产的终止确认问题，那末对于改建及扩建形成的资产的账面价值是否该费用化处理呢。

回答人：chenyiwei

如果改扩建部分形成单独固定资产的，则改建扩建形成的应该纳入固定资产的金额与改建扩建新增的经济利益比较；如果改扩建支出不形成单项固定资产，而是依附于原有固定资产项目

5、如果改扩建部分形成单独固定资产的，则改建扩建形成的应该纳入固定资产的金额与改建扩建新增的经济利益比较；如果改扩建支出不形成单项固定资产，而是依附于原有固定资产项目

提问人：zixun2022 时间：2023-02-28 20:20:38

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

两者实际上没有本质区别，主要是使用的科目不同。
在实务中，如果一项租赁交易从出租人角度分类为融资租赁（即承租人享有或承担了租赁资产所有权上的主要风险和报酬），并且在租赁期满后承租人取得其所有权的，则对于承租人而言，作为分期付款购买固定资产处理更为简便。
如果是以在建资产作为租赁物，但采用租赁公司代付资产购建款的方式为承租人提供融资的，则实质上是以租赁物为抵押获取融资，此时也更适合于使用“在建工程”和固定资产“科目，而不是”使用权资产“科目。

提问人：于麓时间：2023-04-07 21:04:35

背景：企业主要提供云算力服务，固定资产主要是采购各类配件自行组装形成的服务器、节点机等。

关于收入准则和租赁准则

792、关于收入准则和租赁准则

提问人：13381171726 时间：2023-02-28 19:48:44

陈版主您好
遇到几个有疑惑的问题，麻烦您帮忙分析下
日常以经营租赁为主的企业（但与营业执照中排名靠前的经营范围列明的活动不符，下同），如果在经营租赁中出现对价可能不能收回的情况不确认收入有悖准则吗？确认收入又不符合谨慎性原则。这条比较疑惑。
日常以经营租赁为主的企业，附注中会计政策和会计估计条直接引用租赁收入的描述还是按收入准则描述？
日常以经营租赁为主的企业，现金流量表中收到租金计入收到其他与经营活动有关的现金流量和销售商品提供劳务收到的现金哪个更合适？按实质重于形式似乎列入销售商品提供劳务的现金更合适些，看一些填列报表项目的内容又有列入收到其他与经营活动有关的现金。

回答人：chenyiwei

没有签署销售合同的定制化研发产品是否适用监管规则指引2号

793、没有签署销售合同的定制化研发产品是否适用监管规则指引2号

提问人：liutongallen 时间：2023-02-28 20:13:11

请教陈版：您好
公司与某车企签订了《战略合作协议》，约定合作生产某目标车型投放市场，公司接受委托为目标车型提供系统总成，《战略合作协议》中约定了双方研发投入的金额，但未约定知识产权的归属。公司对该研发项目进行了内部立项，进行了模具设计，并进行模具的开发采购。
而后双方未能达成进一步合作，项目终止，公司对于在该研发项目的投入模具已经不能给公司带来价值。
问题：上述情况对于没有签署正式销售合同的定制化研发产品，是否适用《监管规则适用指引——会计类第 2 号》2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理？
监管规则中多处明确提及了”客户合同“，“企业与客户签订合同，为客户研发、生产定制化产品。”、“产品研发成功后，企业按合同约定采购量为客户生产定制化产品。”、“对于履行前述定制化产品客户合同过程中发生的研发支出”。《上交所会计监管动态2021年第1期》中问题2中提及的案例在判断定制化产品是否属于单项履约义务时，均需要根据与客户签订的合同中明确的规定来进行判断。
因此我们的理解，在判断定制化研发产品是否适用《监管规则适用指引——会计类第 2 号》时，需要先确定研发项目是否仅能用于特定的合同，如果定制化研发成果仅可用于对应的销售合
同，说明相关投入专为这一合同而发生，应当适用监管规则的相关规定。除此之外，应按照适用《企业会计准则第 6 号-无形资产》的相关规定。

回答人：chenyiwei

基本赞同你的理解。虽然未签订正式书面合同，但该项研发成果明显只能用于该特定客户的，则研发成果的使用是由该客户主导的，因此相关支出不嫩计入研发支出。
根据新收入准则规定，五步法的第一步就是“识别客户合同”，而合同的形式不限于书面形式。因此，建议了解为何在无书面合同的情况下就投入研发，对研发投入的回收有何保障。如果对先期投入成本的回收有较大不确定性的，则建议直接计入营业成本处理。

求助陈版主关于现金流归集问题

794、求助陈版主关于现金流归集问题

提问人：简单zhangying 时间：2023-02-28 20:35:34

陈版主，您好
我想咨询一下研发费用—资本化中包含的职工薪酬在现金流量表中如何归集？是归集到“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目还是归集到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中？

商誉减值评估结果判断

795、商誉减值评估结果判断

提问人：金宝妈咪时间：2023-02-28 23:21:03

2019年A公司（商超公司）收购B公司（商超公司）100%股权，采用收益法进行评估，溢价收购，形成了收购商誉。近几年因疫情、互联网线上超市营销等对商超行业造成冲击，导致B商超公司业绩大幅下滑。2022年A公司委托评估师对收购B公司100%股权所形成的商誉进行减值测试，B公司的资产组主要为固定资产（主要为四宗物业，作为超市门店使用）、无形资产、长期待摊费用、其他非流动资产（使用权类资产）。评估师首先采用了收益法，收益法评估结果为商誉应全额减值；评估师又根据评估准则要求（即第一种评估方法出现减值时，必须采用两种评估方法），采用了成本法进行评估，成本法评估结果为资产组中的固定资产、无形资产的公允价值减去处置费用净额为增值，商誉不需减值。
请教陈老师：
基于收益法、成本法评估出的两种相反结果，审计师拟采用成本法的结果，不对商誉进行减值，此方法是否合适？评估师的理论：即第一种评估方法出现减值时，必须采用两种评估方法，这个理论是否成立？如成立，当用市场法、收益法、成本法进行评估时，得出相反的结论，应如何对是否减值做出判断？

回答人：chenyiwei

因为商誉减值测试中的资产组可收回金额是“两者孰高”，所以评估师的理论：即第一种评估方法出现减值时，必须采用两种评估方法，这个理论有一定合理性。但需注意：