陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年11月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年11月）

子公司一般是将对应的负债的账面价值（100万元）全额转入资本公积。提问人：lhc300 时间：2023-11-10 102448

提问人：lhc300 时间：2023-11-10 10:24:48

请教陈版主，子公司是否要按转股价格，将其对应的负债的账面价值（100万元）部分计入实收资本，剩余计入资本公积？虽然是母公司债转股，但是债转股应该会改变股权比例吧，增加母公司的股比，特别是如果还有外部股东的情况下。

回答人：chenyiwei

转为子公司股本和资本公积的金额应根据转股方案确定。

因预期未来不再有足够多的应纳税所得额，导致递延所得税资产不再满足确认条件，需要转销，而该项递延所得税资产在初始确认时是对应于其他综合收益项目时。提问人：2994043641 时间：2023-11-01 161256

提问人：2994043641 时间：2023-11-01 16:12:56

回答人：chenyiwei

该A公司在转为执行新收入准则时，应根据新旧衔接的相关规定，基于新准则首次执行日（例如2021.1.1）可获得的信息，对交易价格进行合理、谨慎的估计，并确保遵循“极可能不会发生重大转回”的条件。当初合同约定的价格可能并不是对可变对价的最佳估计。如果无法合理估计，但可以确定成本均可收回的，则可以按实际成本暂估收入，毛利为零（即新准则首次执行日对留存收益的影响为零），后续实际确定结算价格后再对收入进行调整（调整首次执行日后的收入）。

2、该A公司在转为执行新收入准则时，应根据新旧衔接的相关规定，基于新准则首次执行日（例如2021.1.1）可获得的信息，对交易价格进行合理、谨慎的估计，并确保遵循“极可能不会发生重大转回”的条件。当初合同约定的价格可能并不是对可变对价的最佳估计。如果无法合理估计，但可以确定成本均可收回的，则可以按实际成本暂估收入，毛利为零（即新准则首次执行日对留存收益的影响为零），后续实际确定结算价格后再对收入进行调整（调整首次执行日后的收入）。

提问人：mengxue165 时间：2023-11-17 10:50:38

回答人：chenyiwei

如果没有证据表明存在利益输送或者不公允的安排，则虽然价格偏低，但仍然是正常的双方合意的交易。故按照合同约定的回购价格正常确认收入。

因甲公司借用本企业名义对外销售所产生的法律责任是否由本企业承担？如何转嫁给甲公司？提问人：duoergun1644 时间：2023-11-29 230800

提问人：duoergun1644 时间：2023-11-29 23:08:00

@@chenyiwei

回答人：chenyiwei

根据此处补充的信息，3楼的解释和处理意见基本合理。

后续20X9年不再有子公司，自然也就不再需要编制合并报表。提问人：慕颜韵时间：2023-11-08 163758

提问人：慕颜韵时间：2023-11-08 16:37:58

@chenyiwei 请教陈老师，成本法转权益法个别报表追溯调整时，是完全追溯上期报表长期股权投资等报表项目，还是只在所有者权益变动表“会计政策变更”行修改就行呀

回答人：chenyiwei

完全追溯前期比较报表。

提问人：慕颜韵时间：2023-11-13 09:33:04

@chenyiwei 陈老师，再请教您下，在完全追溯上期比较报表时，上期由成本法转权益法导致“长期股权投资”的减少（上期并未实际减少），对应科目用哪个合适呀？合并报表用追溯不？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

一般是年初未分配利润。合并报表层面不存在追溯问题。

租赁负债的终止确认适用金融工具准则，如涉及债务重组股也可能适用债务重组准则。但鉴于租赁变更等事项中涉及特殊处理（例如在租赁变更中重新计量金融负债时通常会涉及变更折现率），因此金融负债的一些特殊后续计量规则使得其不属于严格意义上的金融负债。

5、租赁负债的终止确认适用金融工具准则，如涉及债务重组股也可能适用债务重组准则。但鉴于租赁变更等事项中涉及特殊处理（例如在租赁变更中重新计量金融负债时通常会涉及变更折现率），因此金融负债的一些特殊后续计量规则使得其不属于严格意义上的金融负债。

提问人：sherwin10 时间：2023-11-10 16:26:44

非常感谢陈版主的回复。
短期借款也属于“摊余成本计量”，为什么直接用借款的利率计算而得到期末的账面余额呢？（即本金+应付利息），不考虑时间价值算出实际利率？是不是原因和应收账款一样呢？

回答人：chenyiwei

一般理解应收股利也属于主管部门批复中的“甲在丙中的全部权利和义务”的一部分。因此一并转移给丁也具有合理性。提问人：13381171726 时间：2023-11-01 140506

提问人：13381171726 时间：2023-11-01 14:05:06

谢谢陈版主指点
关于2问题可能我没表达清楚，想再确认下。2006年设立丁公司时，原账面有长期股权投资-成本10亿元，承继的应收股利1亿元。按主管部门批复对丙的股权以及甲公司在丙公司的全部权利和义务一并转移至丁公司。
如果做借：长期股权投资-丁 10亿元资本公积1亿元贷：长期股权投资-丙 10亿元应收股利 1亿元。不按11亿元作为长期股权投资成本可以吗？
设立丁公司的其他股东也是原丙公司的其他中方股东，原来甲在丙公司股权包括有代持的其他中方股东股权。丁设立后，甲在丁公司中享有的权益份额与原来在丙合资公司中权益份额一样，比如按代持股份还原后原来在丙公司中甲享有股权50%*20%（其他中方股东若干家合计享有丙公司股权50%的80%），对丁出资也是以甲及其他中方股东原来在丙享有净资产作为注册资本和实收资本，只是甲在丁中股权比例变为20%，其他原中方股东股权比例变为80%，丁享有了对丙50%股权。
另一个情况，虽然丁公司设立注册时是按丙评估的净资产作为注册资金，后来在2006年股权转让同年作了减资，减为按原中方股东对丙的原始出资额作为丁的注册资本和实收资本即10亿元，即甲及其他中方股东在丁中的注册资产与丁在丙公司的注册资本份额绝对额一致。丙分回股利后，丁扣除一定运营费用后全额分回甲及其他股东，丁实际是一个集合原中方股东设立的的法律主体，以此法人单位替代了原来甲代持股模式与外方合资（原来是甲代持四家中方代表对丙50%股权，现在是甲和四家中方股东设立了一个有限责任公司持股丙50%）。

回答人：chenyiwei

甲是丁的股东吗，在丁中享有权益吗？如果是股东，享有权益的，则该1亿元应借记对丁的长期股权投资成本，不能借记甲本身的资本公积。

存在股份支付费用的情况下（借：成本费用，贷：资本公积），不影响净资产变动，但影响净利润，计算ROE时如何考虑。举例：期初净资产100，本年10月开始确认股份支付费用30，无其他损益变动事项，期末净资产100.

2、存在股份支付费用的情况下（借：成本费用，贷：资本公积），不影响净资产变动，但影响净利润，计算ROE时如何考虑。举例：期初净资产100，本年10月开始确认股份支付费用30，无其他损益变动事项，期末净资产100.
（1）ROE=-30/(100-30/2+30×3/12)：套上述公式
（2）ROE=-30/100：净利润/（（期初净资产+期末净资产）/2）

回答人：chenyiwei

Ek的情况在实务中较少。权益结算股份支付相关的资本公积变动、专项储备的增减变动等都可以归入此类。
股份支付相关的资本公积和安全生产费的提取都不影响净资产，且对应的借方项目均为成本费用。为了简化考虑，权益结算股份支付在等待期内增加的资本公积和安全生产费提取相关的专项储备变动，实务中一般假设其权数直接为0.5（即与净利润的权数相同）。

提问人：Yuan-Sir 时间：2023-11-03 16:28:45

“实务中一般假设其权数直接为0.5（即与净利润的权数相同）”，是否这么理解，不管股份支付费用从哪一个月份开始确认，简化为与净利润一样的权数，ROE=-30/（100-30/2+30/2）=- 30/100。最后体现的结果是上述案例中（2）的算法，股份支付事项影响了ROE的数值（没有股份支付事项的话，上述案例的ROE=0/100=0）。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

一般理解对“本准则施行之日以前发生、但在施行之日仍然持有的投资”应追溯调整。提问人：13381171726 时间：2023-11-03 170318

提问人：13381171726 时间：2023-11-03 17:03:18

谢谢陈版主，有一疑问，对于
”1、这里的“控制”概念并不包括共同控制。按照当时的规定，个别报表层面对合营企业采用权益法核算；合并报表层面需进行比例合并。“中个别报表层面对合营企业采用权益法核算；在94年前有具体文件规定吗？还是虽然文件规定但实际是这么做的？

回答人：chenyiwei

当时对权益法适用范围的规定并不明确，各地是有些差异的，例如上海对合营企业是要求权益法核算，但其他一些地方可能是成本法核算。但到1998年执行投资准则和股份公司会计制度后，应当是基本统一了。

关于投资性房地产的确认问题

3084、关于投资性房地产的确认问题

提问人：二回三时间：2023-11-01 09:04:31

回答人：chenyiwei

投资性房地产以获取租金和资本增值为目的，因此具有较强的财务投资属性。保障性住房属于政策性住房，并非完全市场化运作，其后续处置会受到较多限制（事实上可能性较小），因此不适合确认为投资性房地产。

提问人：吧啦时间：2023-11-03 19:43:19

根据企业会计准则第3号——投资性房地产（2006）-第一章总则-第二条，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。同时，根据第六条，投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
在这个案例中，公司购买的商品房用于出租，能够单独计量并且出售，这符合投资性房地产的定义。同时，由于是保障住房，政府会有一定的租金补贴给公司，这意味着与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，也符合投资性房地产的确认条件。因此，这些房子可以确认为投资性房地产。

回答人：chenyiwei

这部分房地产的出租和出售都不是在完全市场条件下进行的，不能据此确认投资性房地产。

求助陈版-关于研发负责人薪酬在母子公司之间分摊的问题

3085、求助陈版-关于研发负责人薪酬在母子公司之间分摊的问题

提问人：liushangshen5 时间：2023-11-01 09:23:06

背景：我公司有几位研发部的领导，他们的人事关系和薪酬全部在子公司，但是他们的大部分（50%以上）工作量其实是承担母公司的研发项目工作。母子公司都是高新企业。问题：请问下这种情况是否需要进行研发费分摊？如果分摊该怎么操作？
我的想法是：根据研发领导的工时比例，计算分摊金额，按月在母子公司之间开劳务费发票进行结算（视作子公司向母公司提供劳务服务）。子公司单体账上该部分分摊的薪酬记作成本，其余薪酬记作研发费用。

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。实务中分摊最常用的基础是工时比例，因此需确保工时记录这一会计基础数据的可靠性。

求助陈版：特殊股权激励的账务处理

3086、求助陈版：特殊股权激励的账务处理

提问人：雲时间：2023-11-01 10:26:03

公司搭建了合伙平台A，用于对员工股权激励，股权公允价值是15元，大股东用他自身和其他控制的合伙平台以13元的价格转让给了平台A，这部分我理解是要做股份支付的，但是另外有一部分股东正好准备退出，同时也以13元每股的价格转让给了平台A，这部分是否需要考虑为股份支付？

回答人：chenyiwei

持股平台受让股份的价格低于授予日公允价值的差额，不论转让方的意图如何，在公司账面均需作股份支付处理。

资产划转收入确认时所得税抵扣问题

3087、资产划转收入确认时所得税抵扣问题

提问人：cbxxxxx 时间：2023-11-01 11:51:52

政府文件规定无偿将A集团公司代建的道路、绿化等工程划转至B公司，A集团公司将账面代建的项目冲减，B公司依据划转文件及评估报告入账，但A公司没有开具发票给B公司，B公司在完成工程项目进行收入确认时，无偿划转的项目没有发票可以做所得税税前扣除吗？

回答人：chenyiwei

首先要明确：道路、绿化等是否属于公益性资产？是否满足在企业会计准则体系下确认为资产的条件？
如果确定符合确认为资产的条件，则鉴于这些项目的使用寿命都并非永久性的，故需在使用寿命内计提折旧或摊销。至于能否税前扣除的问题，请咨询税务专业人士意见。

开票未满足收入确认处理

3088、开票未满足收入确认处理

提问人：liu0bin0 时间：2023-11-01 12:35:12

陈版主：

回答人：chenyiwei

因为“根据会计准则未达到收入确认条件”，故先按照开票的销项税额确认应收账款，即借：应收账款 13，贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13。

同一控制下吸收合并会计处理

3089、同一控制下吸收合并会计处理

提问人：旗鼓咙咚锵时间：2023-11-01 13:54:35

B公司是A公司通过非同一控制下企业合并方式购入的子公司，合并时产生了商誉。C公司是A公司新设的子公司，2023年9月，C公司以吸收合并了B公司。C公司无其他子公司，不需要编制合并报表。请教陈版主，B公司今年1-9月的利润表是否需要纳入C公司个别报表？

回答人：chenyiwei

C公司不需要编制合并报表，只需要编制个别报表。因此，C公司的个别报表是从其成立日开始编制，B公司在C公司成立日之前的损益项目不纳入C公司的利润表。

请教陈老师，关于安全生产费的计提

3090、请教陈老师，关于安全生产费的计提

提问人：a_doll 时间：2023-11-01 14:05:15

《财资〔2022〕136号》规定，“危险品生产与储存企业以上一年度营业收入为依据，采取超额累退方式确定本年度应计提金额”，如果本企业有两个或以上需要计提安全生产费的分支机构，那么它们是单独适用规定计提，还是以加总后的收入适用规定计提后，再在分支机构之间分摊？

回答人：chenyiwei

建议以分支机构为单位单独进行分摊，分摊基数不扣除在编制总分机构汇总报表时已抵销的内部销售金额。

设备回炉处理

3091、设备回炉处理

提问人：huangjiayong 时间：2023-11-01 14:17:46

请教请版主：陈版主您好，我在实务中碰到一个这样的情况：企业购买的模具做报废处理之后进行回炉处理，就是说企业将这个模具熔解为铁水后作为原材料进入企业的生产环节。该模具在验收后确认为固定资产，报废处理后转入固定资产清理，但现在对这个熔炉处理的话有两种看法：
①等到企业实际熔炉之后，按照外购原材料的价格（假设为1000元）计入成本：借：主营业务成本 1000
贷：营业外收入 900
贷：固定资产清理 100
②等到企业实际熔炉之后，按照固定资产清理的账面价值计入成本：借：主营业务成本 100
贷：固定资产清理 100

回答人：chenyiwei

提问人：huangjiayong 时间：2023-11-06 14:40:03

回答人：chenyiwei

差额确认营业外支出。

提问人：huangjiayong 时间：2023-11-08 14:46:36

陈版您好，这里有个疑惑：
我们现在进行审计调整，假设按照原材料的可变现净值为1000元，固定资产清理为100元，那我们应该要做的是：借主营业务成本1000，贷营业外支出/营业外收入900，贷固定资产清理
100。

回答人：chenyiwei

原材料可变现净值超过原固定资产清理账面价值的，以固定资产清理账面价值为限，不确认收益。

求助陈版：关于房地产合作开发项目涉及股权回购条款的账务处理

3092、求助陈版：关于房地产合作开发项目涉及股权回购条款的账务处理

提问人：老七当铺时间：2023-11-01 14:59:11

各位老师，请教会计处理问题如下：
股东A和股东B及股东C合作开发一个房地产项目，其中，股东ABC股权比例分别为40%，40%，20%。注册资本5亿，股东A及股东B各投资2亿，股东C投资1亿。
该项目货值20亿，其中，自持物业8亿，可售物业12亿。股东B及股东C为保障后期能够顺利退出（不计划运营自持物业），在股权合作协议约定，在项目可售物业销售达到80%及以上时，股东B及股东C的股权可以在公开市场挂牌交易股权，股东A应至少以底价回购该股权（该底价即为建造该物业的成本价，根据该地块及周边判断，基本会由A回购）。
股东合作条款约定，项目除营销、开发由A操盘外，其他条线由B操盘。目前三方均为将该项目纳入并表范围。请问：对于B来说，该项投资（2亿元）应视为股权投资还是债权投资？请陈版以及各位大佬帮忙分析一下。

回答人：chenyiwei

拆迁补偿处理（货币补偿大于25+非货币补偿）

3093、拆迁补偿处理（货币补偿大于25%+非货币补偿）

提问人：17600585535 时间：2023-11-01 16:50:44

求助！！！！旧改项目中，A公司作为被拆迁方，房产原账面价值1亿，根据协议约定，在物业移交时可获取货币补偿15亿，房产1.7万平方（公允价值预估5亿），（旧改项目完成后入伙），货币补偿大于资产交换金额比例的25%，判断不适用非货币性资产交换。
项目组处理意见：
在移交房产收到货币补偿时：借：银行存款25亿
其他非流动资产 0.25亿贷：固定资产 1亿
资产处置损益 24.25亿接收回迁房：
借：固定资产 5亿
贷：其他流动资产 0.25亿资产处置损益 4.75亿

回答人：chenyiwei

对于涉及实物安置的拆迁补偿，理论上应在完成“腾房交地”时，按旧房的评估值作为交易价格，扣减货币补偿金额后的剩余部分暂挂其他非流动资产，同时确认资产处置损益（旧房评估值-旧房账面价值）。到收到用于产权置换的新房时，以上述“其他非流动资产”的账面价值（而不是届时新房的公允价值）作为收到新房的入账价值。即，在接收新房的环节，不再确认损益。
如果拆迁和建设的时间较长，不确定性较大的，也可以将旧房账面价值减去货币补偿后的金额（如为负数的，则以零为限）暂挂其他非流动资产，暂不确认损益（或者仅确认按货币补偿金额计算的损益），到收到产权置换的新房时，按照当初签署拆迁协议时旧房的评估值减去货币补偿款后的差额作为新房的入账价值，并确认与非货币补偿部分相关的损益。

提问人：laienya 时间：2023-11-09 22:31:19

请教陈版主，看到陈版主观点无论是在腾房较低时点还是在收到产权置换新房时点确认资产处置损益，确认的资产处置损益金额均是按（旧房评估值-旧房账面价值）而不是收房时的新房公允价值。
问题1：假设旧房估值100万，账面价值10万，新房公允价值80万
会计上按旧房评估值确认换入新房的入账价值，在确认资产处置损益时按10万交纳企业所得税，而在收房时收到80万的发票。此时税务上按80万作为计税基础计算资产折旧金额。此时导致前面按旧房100万公允作为基础计算交纳所得税与后期只能80万计算税前抵扣折旧金额，相差20万所得税未形成闭环，此事项导致企业多交纳企业所得税是否合理？
在收房时点是否可按新房公允价值对前期腾房交地时点按换出资产公允价值100万进行调整？或按最新价格进行资产减值，该资产减值无对应发票，即使后期房产处置形成真正亏损，该20 万减值不能税前扣除？
问题2：延续问题1，假设旧房估值100万，账面价值10万，新房公允价值120万，收120万发票，税务上是否可按120万作为换入资产计税基础，此时可税前抵扣金额超过前期确认资产账面金额，是否合理。此时会计与税务上就产权置换的新房确认金额，在税务上如何形成闭环？

回答人：chenyiwei

税务问题建议咨询税务专业人士意见。

递延收益相关资产出售

3094、递延收益相关资产出售

提问人：flowdy123 时间：2023-11-01 17:03:11

回答人：chenyiwei

一般是资产处置损益。例如，在政府补助准则应用指南的举例中，相关资产提前报废时，是先将递延收益余额转入固定资产清理，到清理结束时一并将清理科目的余额转入营业外支出。

企业派生分立，出表时间、会计处理及评估验资等程序

3095、企业派生分立，出表时间、会计处理及评估验资等程序

提问人：accanewton 时间：2023-11-02 01:07:15

请教陈版孙公司购买母公司100股权合并报表如何编制

3096、请教陈版孙公司购买母公司100%股权合并报表如何编制

提问人：ahcoop 时间：2023-11-02 10:12:59

陈版您好：
A公司持股B公司、C公司100%股权，B公司持股D公司60%股权，C公司持股D公司5%股权，D公司有35%少数股东股权；现D公司从A公司股东处购买A公司100%股权；
请问：编制合并报表是在D公司层面编制，还是A公司层面编制？D公司对A公司长投是转入库存股还是少数股东权益？D公司少数股东权益成闭环，这部分该如何确认？还请陈版主予以指导，十分感谢！

回答人：chenyiwei

D公司从A公司股东处购买A公司100%股权后，就会构成循环持股关系，尤其是在A原本控制D的情况下。这两者之间的“循环控制”明显是不合理的，也不可行。故如要变更控制架构的，则A公司股东应以其持有的A公司股份换取D公司股份，才能在实现控制权架构调整的同时避免出现循环持股。
相应地，“编制合并报表是在D公司层面编制，还是A公司层面编制”以及在合并报表层面确认库存股的问题都不存在。

资产划转

3097、资产划转

提问人：dageyang 时间：2023-11-02 10:16:26

请教陈版主及其他大佬：目前遇到一家公司A，下面有一家非全资子公司B（98%），B公司在2022年11月将部分资产（10000万元）和负债（6000万元）划账给了新成立的公司C，划转完成后，C公司暂时成为B的全资子公司，B公司账面按照差额确认了长期股权投资4000万元；
公司C在今年5月份进行了工商变更，工商信息变更为公司C成为了A公司的全资子公司，公司A在12月份想把B公司账面的长期股权投资转到A公司账面上。
公司目前的账务处理是用B公司账面的未分配利润去对冲长期股权投资B公司账面的未分配利润金额只有3500万元，和长投4000万元相差500万元，差额500万元公司也是记到了未分配利润，导致未分配利润成负数了，A公司借：长投，贷：未分配利润。

转租但存在所有方随时出售是否需要确认使用权资产

3098、转租但存在所有方随时出售是否需要确认使用权资产

提问人：rickymost 时间：2023-11-02 10:20:08

陈老师，您好！
A公司将从B公司租入的车位对外出租，合同期限一年，但是每年签订一次，合同约定：“因被委托的车位同步在销售，合同当年度内已销售车位租金据实结算，并在下一合同年度租金中核减”。A公司与B公司同属甲集团子公司。
请教陈老师：

售后退回的会计处理

3099、售后退回的会计处理

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-11-02 10:21:16

请教陈版主，
问题背景：A公司是光伏胶膜生产商，销售成品胶膜给客户B，用于客户B组件上起保护、防尘、防水作用。A公司与B公司约定，如果胶膜存在质量问题，B公司将连同所有组件全部退给A公司，这部分有问题的组件，A公司只能当做次品对外销售。假设销售一批胶膜10元，组件90元，若存在质量问题，客户连同组件100元退回给我们，这批组件在市场上仅能以20元销售。

回答人：chenyiwei

更接近于观点2。
取得次品组件，按其可变现净值（20）入账。与支付的款项100之间的差额80，应冲减质量保证相关的预计负债。如果此前未计提质量保证相关预计负债（或者预计负债不足冲减）的，则直接计入销售费用。

求助陈版，同一控制下出售方确认投资收益的会计处理和税务问题

3100、求助陈版，同一控制下出售方确认投资收益的会计处理和税务问题

提问人：tggbb 时间：2023-11-02 11:20:22

陈版您好，
集团架构重组，发生了一笔同控下的股权转让，我对出让方的投资收益的会计处理和税务处理有点疑问想请教陈版。一、交易背景如下：

同一控制下收购少数股东权益合并处理

3101、同一控制下收购少数股东权益合并处理

提问人：weipp 时间：2023-11-02 11:42:13

求助：同一控制下收购少数股东权益，在合并报表编制的时候应该怎么处理，支付对价与按照新增持股比例份额计算享有账面净资产的差额调整资本公积吗？还是需要看前期已确认了多少少数股东权益，调整未分配利润？

回答人：chenyiwei

收购少数股权的交易并不区分是否在同一控制下进行，均按相同原则处理。
即使前期是通过同一控制下合并取得对子公司控制权的，但在本次收购少数股权交易与此前的同一控制下合并不构成一揽子交易的前提下，也是按照收购少数股权的一般交易原则处理，即对价款与所收购的少数股东权益账面价值之间的差额调整权益，无需就该交易进行对前期合并报表的追溯重述。

提问人：weipp 时间：2023-11-07 15:26:03

所以如果母公司提过收购少数股东权益后，达到100%控制，合并抵销时，简化处理的话子公司实收资本和资本溢价与母公司确认的长投之间的差异（差异即为收购少数股东产生的），在母公司资本公积足够冲减的话，只需冲减资本公积即可，对吧

回答人：chenyiwei
是。

人格混同下是否需要确认相关预计负债

3102、人格混同下是否需要确认相关预计负债

提问人：sybspxcpa 时间：2023-11-02 13:14:29

在构成人格混同的情况下，关联公司需就相应债务承担连带责任。若母子公司被法院裁定因人格混同合并重整，在人格混同下是否需要确认相关预计负债？

回答人：chenyiwei

在构成人格混同，采用合并重整的情况下，通常更重要的是编制纳入合并重整范围的各公司的汇总报表，抵销这些公司之间的内部往来、内部交易和内部投资，仅反映其对外交易状况和结果。
此时如果仍需要编制单家公司的财务报表的，则理论上应就可能承担的连带责任确认预计负债，同时就很可能从其他方获得补偿的金额确认补偿权资产。但在实务中这样操作的难度很大，特别是无法估计合并重整范围内蒂塔企业的债务对本企业的影响。此时的审计意见基本上都是非标准的。

请教陈版，一揽子交易，分期支付投资款，账务处理。

3103、请教陈版，一揽子交易，分期支付投资款，账务处理。

提问人：心欲无痕时间：2023-11-02 13:37:48

资料背景：
公司A准备以增资+购买的方式投资一家公司B
第一笔投资款是增资款，1个亿，对应的持股比例为5%，支付时间为2023年9月30日；第二笔投资款是收购款，3个亿，对应的持股比例为15%，支付时间为2024年5月31日；假如支付第二笔款之后，公司A才在B公司董事会有提名权，对B公司有重大影响
两笔投资是在一个投资方案中上董事会审批通过的，并且是基于同一个商业目的。在第一笔增资款支付后，B会进行工商变更，变更持股比例为5%
问题：
请问陈版，在2023年第一笔增资款1亿元支付后，A公司计入长期股权投资，还是计入其他非流动资产？如果考虑是一揽子交易，是不是第一笔增资款支付后且做了工商变更，就会对B公司产生重大影响？

回答人：chenyiwei

如果明确增资和收购股权构成一揽子交易的，则一般理解：

第二步完成股权收购，取得董事提名权后，将两步交易的成本一并转为长期股权投资，并开始按权益法核算。完成第二步之日为取得重大影响之日。

2、第二步完成股权收购，取得董事提名权后，将两步交易的成本一并转为长期股权投资，并开始按权益法核算。完成第二步之日为取得重大影响之日。
在实务中，如果认定为一揽子交易，则一般情况下需在最后步骤完成后才能取得控制权或者重大影响等，一般情况下在中间步骤完成后即取得控制或重大影响等的可能性不大。可参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-12 一揽子交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理”。

提问人：心欲无痕时间：2023-11-06 14:34:32

请问陈版主：
同时，A公司还享有一项回售权，如果被投资公司B未能在 2025 年 6 月 30 日前完成新研发的产品上市销售，则A公司有权将投资款会售给被投资公司。
根据根据《监管使用准则-会计类1号》-一、附回售条款的股权投资的规定：如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。
那A公司，是不是在产生重大影响时刻，需要将4个亿的投资款进行分拆，根据触发回售条款的可能性，分为【长期股权投资】和【交易性金融资产】？如果根据触发回售条款的可能性较低，则4亿元全部确认长期股权投资？。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

提问人：吧啦时间：2023-11-08 18:40:11

陈版主好，查阅了《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-12 一揽子交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理”，该案例中有提到双方协议约定，若购买方最终未取得控制权，一揽子交易将整体撤销，但本帖中得问题并未提到此条件，处理是否应该不一样呢？以下为案例原文：”非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则的规定计算确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。监管实践发现，部分公司对于一揽子交易分步实现非同一控制下企业合并时相关投资应如何进行会计处理存在理解上的偏差和分歧。现就该事
项的意见如下：
购买方以一揽子交易方式分步取得对被投资单位的控制权，双方协议约定，若购买方最终未取得控制权，一揽子交易将整体撤销，并返还购买方已支付价款。这种情况下，购买方应按照相关规定恰当确定购买日和企业合并成本，在取得控制权时确认长期股权投资，取得控制权之前已支付的款项应作为预付投资款项处理。“

回答人：chenyiwei

因为“两笔投资是在一个投资方案中上董事会审批通过的，并且是基于同一个商业目的”，如果不获得董事提名权就没有意义的，则视同一揽子交易。

租赁期

3104、租赁期

提问人：zixun2022 时间：2023-11-02 14:35:07

陈老师您好！
关于租赁期的问题向您请教，某企业与出租方签订了5年期的租赁码头泵船、浮吊、地磅等所有码头资产用于煤炭的相关实务（企业是火电企业），与出租方第一次合作，合同中没有约定购买选择权、终止租赁选择权及续约选择权。了解到的情况是，企业附近只有这一个码头没有其他可替换的租赁选择，而且合同中约定了与此经济事项的其他的购买资产由企业负责。5年期结束后明显会续约。但是准则中规定只有合同规定了购买选择权、终止选择权及续约选择权的情况下才可以考虑相关的经济成本上的激励。询问企业的结果是该集团公司规定只能签订5年的合同，这种情况下明显是希望少确认相关的使用权资产及负债。请问这种情况下如何考虑租赁期呢。在租赁准则下有合适的准则条款指出这种情况下可以不按照五年的租赁期确定使用权资产及负债吗。如果准则上又明确的准则条款可以确定此情况下的租赁期长于5年，那么五年后的租赁的租赁如何确定呢。

回答人：chenyiwei

对于租赁期的判断，除了考虑合同中约定的续租选择权和提前解除租赁选择权以外，也要考虑该交易相关的背景和经济实质。
根据主帖信息，“企业附近只有这一个码头没有其他可替换的租赁选择，而且合同中约定了与此经济事项的其他的购买资产由企业负责”。如果对该码头进行了重大的设备投资，新购建的设备使用寿命明显超过5年；并结合企业在当地从事火力发电业务的预计年限；在可预见的未来有无自建码头计划等因素，最终认定至少会在相关设备使用寿命期满之前一直租用（否则经济上明显不合理），则可以将设备的使用寿命确定为租赁年限。

提问人：zixun2022 时间：2023-11-05 21:53:37

陈老师您好！您回答的对于租赁期的判断，除了考虑合同中约定的续租选择权和提前解除租赁选择权以外，也要考虑该交易相关的背景和经济实质。这句话在准则上引用的是哪个准则条文呢，我查了下国际财务报告准则结论基础部分也没有说出了合同条款外还需要交易背景和经济实质。当然我是认可的，可准则上的条文是哪条呢

回答人：chenyiwei

提问人：zixun2022 时间：2023-11-08 10:01:33

陈老师您好！
这是应用会计政策时需考虑和应用的普遍原则，并不是仅仅针对某项特定会计政策。应用会计政策是需要考虑和应用的普遍原则在我们国家的基本准则中有所体现吗。如果有的话烦请陈老师能不能引用下呢。谢谢。还是国际财务报告概念框架中有所体现呢。如果是国际财务概念框架中体现的，它的效力不及具体准则的效力啊！

回答人：chenyiwei

其实就是“实质重于形式”原则。以经济实质而不是法律形式作为选择会计处理方法的依据。

应收票据贴现账务处理

3105、应收票据贴现账务处理

提问人：rickymost 时间：2023-11-02 14:59:52

陈老师，您好！
A公司应收银行承兑汇票，与银行签订的合同为不含追索权，但是实际项目组对未到期部分询证回函后银行注释为有追索权。请教陈老师

进项税是否需要暂估

3106、进项税是否需要暂估

提问人：陌子衿0702 时间：2023-11-02 15:23:45

陈版主，
您好，求助关于暂估进项税的问题
我司账面对到货未到票的进项税进行了暂估，但我查了相关的文件，暂估时不含进项税，期末会将该暂估重分类至其他流动资产。
同事认为，从权责发生角度，我方收到货物，对方义务已经完成，即可对我司收取含税价款，开票那仅仅是个程序性动作，不影响实质业务，因此应暂估进项税，账务处理没问题；
我认为，增值税的产生本就是国家为了收税，增值税为流转税，如果对方不给我开发票，该税负流转不到我司，我就不该承担这个义务，不应暂估进项税，账务处理出现资产负债虚增。我将下述的财政部下发的通知及解读发给同事看，同事认为这些都是从税务角度出发，不是从会计角度出发，不该按照下述文件进行账务处理。
求助：同事说的，我该如何反驳？或者说同事说的对？财政部发的文仅仅是站在税务角度，不适用财务处理？
不暂估进项税的依据如下：
财会[2016]22号关于印发《增值税会计处理规定》的通知二、账务处理
货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、
“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。
2017年会计司：关于《增值税会计处理规定》有关问题的解读
二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等的暂估入账金额
在对《规定》第二（一）4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人购进劳务、服务等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理。

回答人：chenyiwei

按照目前的规定，暂估应付款项是不含进项税额的。鉴于此问题已经明确，故建议遵循已有的规定。

关于使用权资产计提折旧年限的问题？

3107、关于使用权资产计提折旧年限的问题？

提问人：xm1986 时间：2023-11-02 16:22:59

采用双经销模式账务处理

3108、采用双经销模式账务处理

提问人：wx_602f2dc0f0a9 时间：2023-11-02 16:46:46

A公司与B公司采用双经销模式，每年A公司与B公司签订了双经销的合同，合同约定，A公司销售材料（价值占成品的75%-85%左右）给B公司，由B公司加工成成品后再销售给A公司，且该材料只能用于生产A公司向B公司采购的成品。两次销售发票均是全额开具，A公司付款的时候按照差额付款。（但每月销售的材料不一定与B公司提供的产品成本有一一对应的匹配关系）
同时约定如果由于A公司的订单调整原因致使A公司销售给B公司的购买的零部件积压，由A公司安排订单消化或是回购。请问对于A公司来说，与B公司的双经销业务是否应按净额法来确认收入？具体的净额法账务怎么处理呢？
现处理是：双经销材料按正常收入记“其他业务收入”，成本结转“其他业务成本”。
请问是否可以不改变做账方式，仅在报表编制时调整按“其他业务收入”和“其他业务成本”净额计入利润表的“其他业务收入”项。另或改变做账方式：
入账方式1：借：应收账款贷：原材料/差额记其他业务收入
入账方式2：借：应收账款贷：其他业务收入，结转成本直接冲减“其他业务收入” 还烦请陈版主指点正确的处理方式，非常感谢。

回答人：chenyiwei

这类情况，在受托加工期间，B公司并未取得从A公司购入的专用材料的控制权，因此对B而言只是提供受托加工服务，对A而言就是发出委托加工材料，双方均应采用净额法核算。
对于A公司而言，在进行帐务调整时，应全额冲回向B公司销售材料的其他业务收入、其他业务支出，将相应的原材料转入委托加工材料；同时采用系统、合理的方法（如先进先出法）将从B 公司回购的加工后产品所耗用的原材料与向B公司销售的原材料进行匹配，将回购价格中包含的加工费转入对应的收回加工后物料的成本。后一步也同样是重要的，否则会影响后续步骤的成本核算。

提问人：wx_602f2dc0f0a9 时间：2023-11-06 16:29:50

谢谢陈版主，非常感谢您的回复。
那就是说，虽然合同是签得双经销模式，可实质上还是应该按委托加工的模式去核算？
另，1、原来是因提供给供应商的材料难以管理，所以就采取了双经销模式，这样给供应商以压力才好让他们重视。如果用委托加工的模式核算对我们的工作有很大的挑战

关于处置子公司时，出表日的判断

3109、关于处置子公司时，出表日的判断

提问人：雨雪霏菲时间：2023-11-02 19:00:37

回答人：chenyiwei

由于丧失控制权之日为2月2日，距离1月末很近，因此除非在2月1、2日发生了重大的影响损益和子公司净资产变动的事项，一般可以采用简化处理，即合并该子公司到1月31日，以1月31日该子公司的财务状况模拟处置日该子公司的财务状况，据此计算处置损益。

认缴制下分批入资的验资报告

3110、认缴制下分批入资的验资报告

提问人：13381171726 时间：2023-11-02 19:18:59

请教陈版主：
某一人有限公司股东23年4月成立，注册资本100万元（实缴期限20年，章程未载明分期及中间缴纳时间）。2023年4-9月期间，股东在企业账户流动资金紧张时多批次小金额分别汇入“注资款”，比如10笔10万元。
现就该一人公司截止9月30日注册资本和实收资本验资，在章程没有具体规定实缴期限（20年最长期限是有的）和期数情况下，这种出资可以以4-9月作为“第一期”并将这10笔作为“本次”在验资报告中披露吗？
或者直接披露为“经我们审验，自2023年4月1日至2023年9月30日，贵公司已收到股东xx缴纳的10万元货币出资款，即截止2023年9月30日实收注册资本人民币十万元，该期间贵公司新增实收资本人民币十万元”。
这种情况下，使用验资准则“拟设立有限责任公司股东一次全部出资”格式还是“有限责任公司分次出资非首次验资”格式？或者两者结合？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

在这种情况下，由于股东汇入款项具有随意性（例如，可以在企业资金紧张时汇入款项予以支持，也就可以在资金紧张情况缓解后抽回注入的资金），因此需注意获取股东对于注资的正式决定，以区别于短期流动性资金支持。另外，还需关注汇入投资款后的大额资金流出情况，确保未被抽回。
由于公司章程和相关文件中没有明确的分期缴纳出资约定，故不建议明确表述为“第X期出资”，可以采用主帖中的粗体字表述，即“经我们审验，自2023年4月1日至2023年9月30日，贵公司已收到股东xx缴纳的10万元货币出资款，即截止2023年9月30日实收注册资本人民币十万元，该期间贵公司新增实收资本人民币十万元”。
但是，此类验资业务的风险总是较大的，需在谨慎评估风险的基础上小心承接、谨慎执业。

固定资产转让与出售的区别是什么？

3111、固定资产转让与出售的区别是什么？

提问人：陆慕颜时间：2023-11-02 23:04:20

回答人：chenyiwei

固定资产的转让和出售这两个概念没有严格区分，经常是混用的。但一般理解，这两个概念都是针对尚有使用价值的设备。针对此类设备的处置或转让收益计入资产处置损益。报废的情形是针对已不再具有食用价值，只能作为残料处理的设备。报废的相关损益计入营业外收支。

关于净额法核算的问题

3112、关于净额法核算的问题

提问人：yelin1987 时间：2023-11-02 23:25:43

陈版，您好：
公司为拟IPO企业，是工程类企业。在梳理项目时发现，存在部分项目系全部分包的情况（供应商均为客户指定），但仍从公司走流水，结算手续也齐备。但从业务实质上看，应用净额法核算。但是由于项目管理费收取比例很低（1%），项目本身又涉及危险作业，需要计提专项储备。这样核算下来，成本反而比收入大，如果按净额法核算，还会留下部分成本，现在不知道该部分成本怎么列示了，请教一下陈版，该部分成本的列示问题，同时不知有没有这样的案例可供参考。

回答人：chenyiwei

这种情况下，专项储备在计提后，是否应拨付给实际施工的单位？如果是，则不应留存重大的专项储备余额？

子公司股权转让后的资产处置收益处理

3113、子公司股权转让后的资产处置收益处理

提问人：helenpqh 时间：2023-11-03 10:02:27

甲公司有两家全资子公司A、B，其中A公司主要从事光伏电站发电业务，电站里面有部分农作物（属于农光互补项目，在A公司账上列入生物资产），B公司从事电站运维业务。甲公司于 2022年股权转让全资子公司A给第三方，股权转让合同约定：“完成A公司管理权交接后，A公司的生物性资产属于受让方所有，双方协商一致同意，经受让方同意，甲公司或甲公司关联方可变更现有农业种植方案并对现有生物性资产进行处置，原则上现有生物性资产处置费用与收益，以及变更农业种植方案新增费用和变更后的农业资产由甲公司或转让关联方承担/享有，具体事宜由双方另行协商及签订相关协议。相关收益归属甲公司或甲公司关联方所有，甲公司应保证目标项目运维周期内光伏土地不摆荒、不因农业种植遭受地方政府问责或处置。”实际情况是，2022 年完成A公司股权转让之后，甲公司的子公司B继续负责A公司电站项目的运维工作，在2023年，子公司B将A公司电站的部分农作物处置（符合国家政策，不存在法律风险，且受让方也不
管），处置收益有100万，剩下部分农作物未处置但是有结出果实，B公司将这部分果实进行处置，获得收益50万，B公司将上述处置收益150万全部计入2023年营业收入，无对应成本。请问针对B公司处置A公司电站生物资产的相关收益（100万+50万）处理是否准确？项目组有两种观点：观点一：这个处置收益不属于B公司正常经营活动（电站运维）产生的收入，应计入营业外收入。观点二：这个属于B公司正常经营活动（电站运维）相关，应冲减对A公司电站的运维成本。请问：上述观点哪种比较合理？

回答人：chenyiwei

这些生物资产原先是在A账面上的，为何后续由B管理和处置，且处置收益归属于B？
如果事实上其管理权、收益权均由A转移给B，则应合理确定该权限转移之日，在该日B将这些生物资产入账并贷记资本公积。后续B再将其出售时，处置价款与入账价值之间的差额计入损益
（如资产处置损益）。

提问人：helenpqh 时间：2023-11-12 13:03:12

谢谢陈版解答。1、针对第1个问题：”生物资产原先是在A账面上的，为何后续由B管理和处置，且处置收益归属于B？”
回答如下：A公司主要从事光伏电站发电业务，B公司从事电站运维业，A公司股权被甲公司转让给外部第三方之前，也是由B对A的电站进行运维管理工作，A公司股权按被甲公司转让给外部第三方之后，继续由B对A的电站进行运维管理工作（包括生物资产的处置和管理）。股权转让合同里面虽然约定生物资产是由受让方所有，但是受让方实际上没有真正受让和管理这些生物资产，因为生物资产价值不高，而且日常维护管理也需要成本，所以受让方不管理，都是B公司去管理，相关支出也是B公司承担，故资产的处置和管理收益都是归B公司所有，受让方也没有提出异议（相当于“默认”这些行为）。

向客户单独收取的的产品认证费

3114、向客户单独收取的的产品认证费

提问人：gulgdx 时间：2023-11-03 10:25:13

请教陈老师:
A公司为客户以ODM方式生产和销售电子产品，产品已经过相关证认，但某些地区（如欧盟）对产品有额外的认要求，客户为将其产品销往这些区域（如欧盟），要求A公司将产品送往第三方检测公司追加相应的认证，追加的认证费用由客户承担并单独支付。
对A公司而言，其单独收取的追加认证费似乎更具有代收代付性质，但理论上如果A公司追加认证未能通过，客户就不会支付这些费用（虽然业务中未曾发生过），此时相应的费用只能由于A 公司承担，从这个角度看，是否认证风险承担方似乎是A公司。A公司在支付这个额外的认证费时确认为成本费用。请问：A公司对于客户支付认证费时，是作为收入确认合适，还是应冲减其支付的成本费用更恰当？

回答人：chenyiwei

提问人：gulgdx 时间：2023-11-09 09:36:41

再请教一下，在款项支付与收取处于不同会计期间时，是否可以采用以下方式；

出版社人工成本分摊

3115、出版社人工成本分摊

提问人：想发财的phs 时间：2023-11-03 11:33:00

公司为出版社行业，编辑岗位薪酬属于直接与图书产出相关支出，属于直接人工成本，需要考虑分摊到各产品成本中。编辑平均每季度出版一本图书（季度薪酬约9万元），图书首次出版后，编辑不再需要有所投入，后续加印，只需支付加印费用。
问：按何种数量分摊编辑薪酬
全部分摊至首印图书中
图书出版首印量5000本，如将编辑成本全部分摊至首印产品中，会导致首印产品成本过高，出现负毛利情况；
按照预计销售量进行分摊

回答人：chenyiwei

理论上，如果能够合理估计总印数的，则方法（2）更合理；无法合理估计的，则采用（1）。
在（2）下，如果后续决定不再加印，则尚未摊销的人工成本在作出不再加印的决定时直接计入营业成本处理。（不排除此前已根据预测的印数对挂账的人工成本计提了减值。）

投资方在股东会中约束的保护性条款是否影响控制实质权

3116、投资方在股东会中约束的保护性条款是否影响控制实质权

提问人：huanhuanm 时间：2023-11-03 13:32:51

请教陈版，公司现在有个投资项目，与外资A公司合资设立一个公司，合作的目的是销售外资公司产品及后续研发新产品。我司持股51%，A公司持股49%。目前股东会决议中增加一条保护性条款，只能销售A公司的X、Y 2个产品，其他产品的研、产、发需要双方一致同意。这类保护性条款是否影响我公司实质控制权？谢谢。@chenyiwei

回答人：chenyiwei

在该安排下，合资公司就是A公司的X、Y两种特定产品的销售渠道。在此情况下，A能否通过决定X、Y产品向合资公司的供货价格和合资公司对外销售价格来影响合资公司的利润水平？如果是，则合资公司大概率是受A控制。

交易性金融资产到期未收到利息的处理

3117、交易性金融资产到期未收到利息的处理

提问人：Sakura沙时间：2023-11-03 14:52:25

公司购买了结构性存款，将其划分为交易性金融资产。该笔结构性存款于12月到期，本金已经收到。但由于银行自身内部的原因，次年1月才将其收益打至公司账户。且公司在12月无法得知收益的具体金额，到次年1月才能知道（银行内部也是如此）。请问各位老师，这种情况在资产负债表日应如何处理？在交易性金融资产本金已为0的情况下，再计提一笔公允价值变动损益，是否恰当？

回答人：chenyiwei

如果该收益是根据结构性存款协议中约定的既定规则计算的，且计算所依据的基础数据均为12月31日或之前已存在的数据，则次年1月收到的相关收益可以作为资产负债表日后调整事项，协助确定该项金融资产于年末资产负债表日的公允价值（即应收取的收益部分），此时可以在报告年度确认公允价值变动损益。
如不满足上述条件的，则收益金额确认在实际收到的年度。

是否需要合并抵消？

3118、是否需要合并抵消？

提问人：zhangyating 时间：2023-11-03 15:24:17

甲公司和乙公司一起新成立了一家子公司A，甲是控股方。
A有一项工程外包给第三方，发包价格10亿元，第三方向A的控股母公司甲采购设备8亿元，甲公司在个别报表中确认对第三方的销售收入，A公司对第三方建成的工程确认为一项固定资产。
请问：在期末甲公司合并A公司时，是否需要抵消这8亿元的收入？
借：营业收入
贷：营业成本贷：固定资产

回答人：chenyiwei

这种情况下很难证明“甲向承包商销售设备”和“承包商将该设备安装到甲的工程中”这两者是完全互相独立的交易，尤其是当该设备为定制的非标设备时更是如此。因此，实务中通常会将此视同内部交易予以抵销，合并报表层面该项设备继续按原成本计量。

求助陈版，关于收入确认及应收账款转让事宜

3119、求助陈版，关于收入确认及应收账款转让事宜

提问人：liugaige 时间：2023-11-03 15:29:16

贸易背景：
被审计单位为一家医疗器械、医疗设备生产商，新设一子公司A作为医疗器械贸易商，子公司A向供应商B进行采购，向客户C进行销售；
因现阶段医疗反腐、经济下滑等因素导致的账款回收期变长，现子公司A又与供应商B签订《应收账款转让协议》，协议约定对于子公司A应收客户C超过1年的货款将平价、无追索权方式转让给供应商B，供应商B应于签订协议之日起5日内将转让款打入子公司A账户内，后续客户C仍需付款给子公司A，子公司A收到款项后再付给供应商B。
因子公司A需要做推广、打通渠道、向客户C提供售后服务、承担存货风险等，因此在签订《应收账款转让协议》前，一直按照总额法确认收入。问题一：签订《应收账款转让协议》是否会影响子公司A收入按照总额法确认的判定？
问题二：与不具有保理资格的企业签订应收账款转让协议（且平价、无追索权），单单通过协议来约束条款是否可以实现下账？问题三：是否还会有其他项目组未考虑到的财务问题？

回答人：chenyiwei

金融资产是否可以终止确认

3120、金融资产是否可以终止确认

提问人：zsmj 时间：2023-11-03 16:09:52

陈老师您好，持票人A签署协议，将其持有的票据项下收益权及其相关的一切权利均转让给B，同时A将票据质押给B，AB之间的协议约定票据不向A进行追索，A、B之间没有贸易往来所以不能做成背书转让的形式，这种情况下A是否可以终止确认该票据？个人理解双方的协议约定已经满足金融资产终止条件：1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2、该金融资产已转移。烦请陈老师答疑谢谢！

回答人：chenyiwei
建议关注：
如果B在取得票据后，将该票据再通过背书、贴现等方式转让，则“无追索权”的约定对后续受让方是否有效？
A、B之间没有贸易往来所以不能做成背书转让的形式，是否会导致背书不连续，影响票据权利的实现？建议对此问题咨询律师意见。

请问陈版主关于房屋出资未过户的解决方案

3121、请问陈版主关于房屋出资未过户的解决方案

提问人：拉laa 时间：2023-11-03 16:20:53

陈版主，您好，有如下问题想请教您：
A公司，90年代的时候，跟Z合建了一所厂房。（Z出地，A出钱），产权证是Z的名字。建完以后，A公司以1-2楼厂房出资，跟B成立公司甲。
出资的时候，有取得评估报告。
注资的账务是，借：固定资产贷：实收资本、资本公积
这么多年，出资的厂房，前几年实际就是甲公司在使用，但一直未过户，未取得所有权。近几年房产已空置。
现在A公司想把股权卖了，要解决瑕疵出资的问题。
因为过户目前来看是过不了的，所以目前的解决方案是想货币出资置换。出资置换的话，我目前想到是，是否直接将资金注入公司？
借：银行存款贷：资本公积
这个房产需要被置换出来吗？
现在账面上这个法律形式上未取得所有权的房产该如何处置。
如果不处理的话，在转让股权的时候，是否需要按照公允价值去计算转让价。（账面只剩下残值）麻烦你抽空解答，谢谢，辛苦您了

回答人：chenyiwei

虽然存在权属瑕疵，但自从该房屋被出资到甲公司以来，一直是甲公司在使用，后续的空置是甲公司自身经营行为导致。为了完整反映甲公司历史上的成本费用状况，仍需将该房屋使用权作为资产确认在甲公司账面，并对其计提折旧或摊销，即使现在已被空置。
出资置换时，对于注入的货币资金，借记货币资金，贷记资本公积，但对于原先的房屋使用权出资并不应当转销，而是继续作为资产确认（如果当初作价不公允的，则对不公允的作价部分进行调整）。如果另外约定将当初用作出资的房产转出的，则在作出该安排后冲减权益，但也不应进行追溯调整。

企业会计制度下时段确认收入

3122、企业会计制度下时段确认收入

提问人：Zack_audit@big4 时间：2023-11-03 16:29:12

求助陈版主、各位大佬：
被审计单位组装然后出售定制大型设备，从接到订单到组装完成发货需要1-2年，按时段确认收入。被审计单位的财务报表编制基础是prc old gaap（企业会计制度）。目前被审计单位的收入确认是根据合同约定的分阶段收款时点（如20%+30%+30%+20%）去开票收款并且确认收入，并不是按照实际完工百分比法。

回答人：chenyiwei

原准则下对建造合同采用完工百分比法，完工百分比可根据三种方法（累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；已完合同工作的测量）之一确定。收款进度并不符合上述任何一种，并非完工进度的恰当计量方法。该做法不论在新老收入和建造合同准则下都是不恰当的。

购入可变债权的账务处理

3123、购入可变债权的账务处理

提问人：13820176743 时间：2023-11-03 17:01:32

陈版主，咨询您个问题：
如果A公司和B公司作为破产清算甲公司的债权人，甲公司会进行3次分配，第1次分配金额：A公司：5000万；B公司：1000万
第2次分配金额很可能是：A公司500万；B公司：100万第3次分配金额不确定
现A公司和B公司签订债权转让协议，A公司以1100万（即B公司前两次分配金额，但是B公司第2次分配到的金额只是很可能是100万，如果金额有变动也不影响支付的1100）购买B公司债权，在第1次分配时将款项打给B公司；第3次分配给B公司的金额A公司和B公司各拿50%。

回答人：chenyiwei

假设该交易是公允的和具有商业实质的，则A公司按照实际支付的价款确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，后续收回款项冲减该项金融资产的账面价值，期末根据实际回收情况和对剩余款项信用质量的判断测算剩余部分的公允价值，确认公允价值变动损益。

土地使用权摊销

3124、土地使用权摊销

提问人：wangsm512 时间：2023-11-03 17:17:10

陈版，公司通过出让方式取得一土地使用权用于建造厂房，取得土地使用权时计入无形资产，而地上附着物厂房分为3期在建，无形资产摊销计入在建工程的成本这个观点没有质疑，1、就是需要按照土地面积对已在建的和为在建的分别进行摊销计入在建工程和管理费用吗？还是将整个土地的摊销都先在1期归集？

回答人：chenyiwei

提问人：工号9527 时间：2023-11-13 13:57:20

版主好！

回答人：chenyiwei

需要。

求助陈版主解答关于软件行业软件定制开发，系统集成业务的收入确认和成本结转方法

3125、求助陈版主解答关于软件行业软件定制开发，系统集成业务的收入确认和成本结转方法

提问人：li130303zhai 时间：2023-11-03 17:26:12

陈版主，您好，我们是做的中国软件以及其子公司的审计业务。
中软公司在软件定制开发和系统集成的两类业务上采用里程碑的方法确认收入，即方案评审通过后，确认30%，软件或者系统集成能够上线并运行，且通过客户验收后，确认60%的收入，通过终审验收后，确认90-95%的收入，后续质保期结束，确认5%-10%的收入。
请问，中软公司收入确认方法有问题吗？里程碑法确认收入是不是一种特殊的时段法？方案评审通过到软件的上线运行是否属于一个时段？
时段法确认收入需要满足三个条件其中之一，即可满足时段法确认收入，被审计单位提供的软件开发和系统集成服务最终会形成资产（被审计单位客户接收的软件，系统集成，算作无形资产）适用第二条和第三条。
参考中审众环研究，中软公司在履约过程中，客户通过阶段性的验收、向中软公司提交缺陷报告，要求中软公司以整改等方式来控制中软公司的履约过程，满足中软公司客户能够控制中软公司履约过程中在建商品的条件，因此属于在一个时段内履行的履约义务，应当按照履约进度分期确认收入，即里程碑法分期确认收入，不知该案例现在是否适用？若不适用，采取什么方法确认收入？

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，定制软件开发很可能并不符合在一段时间内履约的条件，参考财政部会计司发布的《收入准则应用案例——定制软件开发服务的收入确认》。采用人为划分的里程碑（或者合同约定的节点收款比例）作为履约进度很可能是不恰当的。
关于如何判断“客户能够控制中软公司履约过程中在建商品”，需参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-2 客户能够控制企业履约过程中在建商品或服务的判断”。从该条给出的指引看，本案例对该条标准大概率是不符合的。

请教陈版主，关于企业期初一次性授予员工一笔金额，有业绩要求，如未达到则需要返还

3126、请教陈版主，关于企业期初一次性授予员工一笔金额，有业绩要求，如未达到则需要返还

提问人：夏雷滚滚时间：2023-11-03 21:00:30

企业在期初与员工签订关于“购房补助”的协议，一次性授予员工50万元，然后是借：其他应收款 50 贷：银行存款 50万协议要求，员工要在未来每一年都达到A评分以上，则购房补助全额无需返还；如果在未来5年了，业绩有两个B，则无需返还其中的15%；如果5年内有一次业绩评分为C，则需要全额返还购房补贴，且每年要根据10%的利率支付利息。企业现在是每期平均摊销，请问陈版主要如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

理论上，企业在给予该薪酬时，应合理估计激励对象在5年考核期内的评分情况，据此合理估计最终授予的薪酬金额，将这部分总额在合理期限内按直线法分摊，确认各期的职工薪酬费用。如果无法合理预估的，则首先假设扣款金额为零，据此在5年内平均摊销该项薪酬费用；到实际发生扣款事件时，将扣款金额从预估的薪酬总额中减去，将剩余金额在剩余考核期内摊销。

保修期外产品的返厂维修，单项履约义务认定及收入列报分类问题

3127、保修期外产品的返厂维修，单项履约义务认定及收入列报分类问题

提问人：7847748 时间：2023-11-03 21:01:52

您好陈老师，实务中遇到如下问题向您请教：
公司产品销售为经销商买断式销售，经销商购买产品，同时也会购买部分配件用于给终端客户维修，公司将配件销售计入主营业务收入——配件。

合同资产类处置

3128、合同资产类处置

提问人：wzh841015 时间：2023-11-03 23:08:27

陈老师好！甲公司今年处置一家子公司A公司，在合并抵消分录中存在，借：期初未分配利润（其他子公司） 100 贷：合同资产（A公司） 100。将A公司处置后，合并抵消分录中不应该再有该合同资产项目了，请问该合同资产是改成主营业务成本带下，还是改成投资收益-处置损益带下？谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：wzh841015 时间：2023-11-13 15:38:29

集团公司A拥有下属子公司B（建筑公司）和C（项目建设单位），D公司为B公司的子公司。
B公司承揽C公司业务并按投入法确认收入，B将部分业务分包给D公司
20X2年B公司发生投入100万元，其中30万元支付给D公司，D公司当年实际发生20万元，B公司单体层面按100万元投入确认收入及合同资产，但在合并层面B公司实际发生90万元的投入，因此应将B公司多确认的收入冲回，编制抵销分录：
20X2年 20X3年
借：营业收入借：未分配利润
贷：合同资产贷：合同资产处置D公司

回答人：chenyiwei

这种情况属于集团内的逆流交易。在逆流交易中确认内部收入的子公司被处置，在合并报表层面该项内部交易损益并未实现，应继续进行合并抵销处理。参见：《中审众环研究2020》之“问题3-2-149（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

履约成本与取得成本的区别

3129、履约成本与取得成本的区别

提问人：sqrhj 时间：2023-11-04 09:24:07

谢谢版主！
合同取得成本是以合同归集的费用—–费用资本化或者资产化；合同履约成本是以合同归集的成本；和产品生产成本同性质的，只不过后者是以产品归集的成本。合同履约成本是实在的资产；合同取得成本是费用的资本化。

回答人：chenyiwei

这两者的区别，首先是功能的差异，即合同取得成本是用于取得与客户的合同；合同履约成本则是针对合同取得后的履约，与交付给客户的商品或服务直接相关的耗费。两者在满足规定条件的前提下均可以确认为资产，但资本化和费用化并不是两者的最根本区别。最主要的差异，还是功能差异导致其所对应的利润表项目不同。

研发领料何时确认费用？

3130、研发领料何时确认费用？

提问人：RSM@zyl 时间：2023-11-04 09:35:10

陈老师早，今天想咨询您关于研发领料何时确认费用的事项。企业的研发部门需要领用新产品进行测试，主要是验证产品各部分的使用寿命，比方说显示屏等。该设备后续可能有三个去处：
①直接损耗，无价值，需进行报废。
②可以拆下的部分零件有使用价值。
③后续可能可以实现销售（目前为新产品，销售方面并不明确）。在该背景下，核算层面有方案如下：
①在研发部门领出新产品的时候全额确认研发费用，后续测试完毕拆下零部件入账存货并冲减相应研发费用。
②在研发部门领料时不做账务处理，等到测试完毕，再确认相关费用或存货。
③在研发部门领料时，将产品从存货转移到其他流动资产，在每个资产负债表日预估产品的损耗率确认相关的费用，后续测试完毕再结转其他流动资产剩余部分到存货科目或相关费用科目。希望陈老师解答！！

回答人：chenyiwei

回复2楼中的批注：如果在领用的时候可以预估哪些零部件可以拆下或继续销售的，则基本赞同该批注中的理解，方案③更合理。

跌价计提方法的转变

3131、跌价计提方法的转变

提问人：RSM@zyl 时间：2023-11-04 09:47:02

陈老师，现有关于存货跌价准备计提事项想请教目前可以看到市面上一部分上市公司在2018年、2019年还披露相关存货跌价政策是使用类别法（可能在当时该方法是符合企业存货跌价的实际情况的），存货跌价在准则里规定采用可变现净值法是什么时候？
如果后续想从类别法转为可变现净值法，这是否属于会计政策的变更？这需要在报告里进行说明吗？
在转化计提方法后，如果测算出的存货跌价情况与原方法有较大差异，是否意味前期出现较大的会计差错？希望陈老师解答！！

回答人：chenyiwei

自2006年存货准则发布以来，对存货的跌价准备计提的会计处理原则并无发生变化。根据《企业会计准则第1号——存货》第十八条规定，“企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。”。
实务中类别法也是常用的方法，例如某些行业常用的库龄法也是类别法的一种。目前正在征求意见的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2023年修订）》中，明确提及“基于库龄确认存货可变现净值的，应披露各库龄组合可变现净值的计算方法和确定依据”。

涉及商票的坏账是否延续原款项计算账龄

3132、涉及商票的坏账是否延续原款项计算账龄

提问人：RSM@zyl 时间：2023-11-04 10:04:13

陈老师，目前涉及商业承兑汇票的坏账计提基本上业内达成共识，但我仍有个疑问想咨询下：
公司客户为军方客户，应收账款周期一般较长，特别是在如今客户预算较为紧张的情况下，款项收回的周期就更长。但如果经过追款申请后，客户愿意开出商业承兑汇票，就会在规定时间内进行回款，一般可能是六个月等。在这样的情形下，针对该应收票据坏账的计提是否可以重新计算账龄。
我理解在该特殊背景下，客户回款的意愿与确定性提高明显，款项的信用风险特征与收到票据之前明显不同，应该重新计算账龄。希望陈老师解答！！

回答人：chenyiwei

开出商业承兑汇票以结算应收账款时，应收票据的账龄应在原应收账款的账龄的基础上延续计算。主要考虑：

固定资产分类

3133、固定资产分类

提问人：yelinlin 时间：2023-11-04 10:11:54

回答人：chenyiwei

个人理解是设备，而不是建筑物。

合同价格未确定的收入确认

3134、合同价格未确定的收入确认

提问人：RSM@zyl 时间：2023-11-04 10:18:59

陈老师，有收入确认事项关于合同价格未确认的情况想咨询您，背景如下：背景：企业销售给军方客户一批设备，该设备是新设备未有历史销售数据。最终销售价格需要军方进行审价确认且目前双方尚未签订合同确认合同价。客户已验收并投入使用该批设备。审价通常是结合设备的成本资料、费用资料（管理、销售费用等）综合考虑后核减并加成一定的利润率，该方法下站在企业角度无法合理确定核减金额与加成利润金额。
此时处理方法如下两种：

迁徙年限与前瞻性因素的确定

3135、迁徙年限与前瞻性因素的确定

提问人：RSM@zyl 时间：2023-11-04 10:27:13

陈老师，想请教您，在预期信用减值损失模型下迁徙年限的确定与前瞻性因素的测算过程：

前瞻性因素的影响考虑问题，四大的微信公众号中有一些介绍文章可以参考。但实务中对前瞻性因素的严格定量测算尚不多见。提问人：RSMzyl 时间：2023-11-10 164818

提问人：RSM@zyl 时间：2023-11-10 16:48:18

陈老师，目前企业面对的情况是：客户本身为优质客户，无任何违约情况发生，回款周期普遍为2年左右。在这种情况下，如果假定5年或3年以上的损失率达到100%，则会造成正常信用期内的应收账款需要计提大量坏账准备。这是否有更合理的解决方案呢？

回答人：chenyiwei

合理估计5年或3年后的损失率，并不是100%。另外，由于迁徙模型本身不考虑折现因素的影响，而此类客户拖延付款造成的主要是资金时间价值损失，因此需考虑这类情况下是否适用迁徙模型。

限制性股票回购义务的后续计量

3136、限制性股票回购义务的后续计量

提问人：老兵701206 时间：2023-11-04 17:36:15

陈总：
A上市公司给高管发行限制性股票，确认回购义务（金额=本金，即现值），限售期满后的回购金额等于本金加利息。在限售期内，A上市公司按约定利率计算应付利息，借记财务费用，贷记其他应付款——回购义务。限售期满后，A上市公司无须回购股票，做如下会计处理：
借：其他应付款——回购义务（金额=本金+利息）贷：库存股（金额=本金）
贷：资本公积——资本溢价（金额=利息）请问上述处理是否正确，谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。相当于将限售期内计提的回购义务负债的利息，在最终无需回购的情况下，转入了资本公积。

抵减货款的销售返利会计处理

3137、抵减货款的销售返利会计处理

提问人：今城爱时间：2023-11-04 18:58:26

陈版主您好，对于客户的销售返利有问题想请教一下您。
客户与经销商签订的合同中约定，客户会考察经销商每个季度和半年度的销售质量（经销商是否准时将货物送达目的地、货物是否完好无损），根据考察结果，予以经销商销售返利。返利每季度结算一次，给予返利的方式系结算完后第二个月，直接冲减当月预收经销商的货款。
返利金额是定额返利，即每一笔销售有一个固定返利金额，年末预提的销售返利就是这个固定金额*这个季度销售笔数。根据以往年度经验以及本年业务情况，客户均会足额给予经销商返利。想请教一下以下两个问题：
这种将会直接冲减未来预收货款的返利，期末时应该计入“合同负债”还是“预计负债”科目呢？
对于已与经销商结算确定会支付，但尚未付清的返利，需要转入“应付账款”或“其他应付款”科目吗？十分感谢！

回答人：chenyiwei

参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：
企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重大权利。一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。
据此，这种将会直接冲减未来预收货款的返利，与现金返利并无本质区别（只不过限定经销商在取得返利后只能用于支付后期的预付款），因此应当冲减收入并确认为合同负债。对于已与经销商结算确定会支付，但尚未付清的返利，如最终确定需支付现金的，则转入其他应付款。

企业与境外子公司内部往来抵销时，因汇率波动导致的差异处理

3138、企业与境外子公司内部往来抵销时，因汇率波动导致的差异处理

提问人：gongxiongbohn 时间：2023-11-04 21:34:48

回答人：chenyiwei

如果企业与境外子公司的记账本位币不同，则在编制合并报表时，内部往来的余额固然需要抵销干净，但在母子公司各自报表中，因该项内部往来的结算币种不同于自身本位币而确认的汇兑损益（计入财务费用）仍予以保留，不能抵销。境外子公司报表折算到人民币报表时可能产生其他综合收益（外币报表折算差额）。此时的其他综合收益与汇兑损益不能互相抵销。

提问人：gongxiongbohn 时间：2023-11-08 23:48:21

回答人：chenyiwei

按理不应出现该情况？

提问人：gongxiongbohn 时间：2023-11-11 16:05:11

是这样的，母子公司以美元进行交易，母公司以人民币作为记账本位币，子公司以巴西雷亚尔作为记账本位币，美元相对于人民币升值，美元相对于雷亚尔贬值。最后换算为人民币时，应收应付不一致？

回答人：chenyiwei

建议检查人民币、美元、雷亚尔三者之间的折算汇率能否互相对上？很可能是折算汇率选择不当的问题。

1元购买未实缴出资公司51的股权合并抵消如何处理？

3139、1元购买未实缴出资公司51%的股权合并抵消如何处理？

提问人：numberxu123 时间：2023-11-05 10:51:06

A、B共同发起设立乙公司（注册资本100万元），A认缴51%，B认缴49%，乙公司设立后尚未开展业务，只有一些行政费用支出。
后A公司将认缴51%的股权以1元价格转让给甲公司，甲公司支付转让款1元，同时实缴出资51万元，取得乙公司的控制权，纳入合并范围。请问：
甲公司以1元价格取得乙公司51%的股权如何入账？长期股权投资1元？
甲公司取得乙公司控制权属于何种方式？新设？（我理解由于乙公司尚未开展业务，应不属于非同一控制下企业合并）

回答人：chenyiwei

预计负债折现率的选择

3140、预计负债折现率的选择

提问人：逍遥小书童时间：2023-11-05 17:36:01

请教陈版主组，对于矿山弃置费用的折现率，参考您之前的回答比较倾向于不考虑权益回报率的增量借款利率，类似于租赁负债。但是我有一个疑问，对于矿山来说，弃置阶段与前期经营阶段对应的是同一个矿山项目，可不可以认为同一项目同一风险，应采用同一折现率以反映风险的一致性。另外也查询了。企业会计准则38号-首层执行会计准则应用指南：（一）预计的资产弃置费用根据本准则第七条规定，企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的固定资产折旧（或油气资产折耗），同时调整期初留存收益。可不可依据以上准则，对于弃置费用采用，与资产测试减值时预计可回收金额折现时采用的折现率一致。

回答人：chenyiwei

资产减值和弃置义务折现是分别基于不同目的的测算和会计处理，故使用的折现率应当不同。根据《讲解2010》第十四章的相关内容：
将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：(1)用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。(2)风险和不确定性既可以在计量未
来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。(3)随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应
当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。
据此，适用于预计负债的折现率不是WACC，不考虑权益资本报酬率。

国际会计与中国会计如何衔接

3141、国际会计与中国会计如何衔接

提问人：毛毛虫39n 时间：2023-11-05 18:50:05

最近我发现了一个问题，我没有找到答案。在中国会计准则下，如果有发票，公司只能记录收入或费用，但在IFRS下，它是关于应计项目的。公司如何记录中国会计准则和国际财务报告准则之间的差异…他们有两套会计制度吗？

回答人：chenyiwei

这个问题并不存在准则差异。“在中国会计准则下，如果有发票，公司只能记录收入或费用”这种说法原本就是不成立的。

承接上年合并抵销分录，为什么少数股东损益要承接年初未分配利润而不是少数股东权益

3142、承接上年合并抵销分录，为什么少数股东损益要承接年初未分配利润而不是少数股东权益

提问人：2315759917 时间：2023-11-05 20:11:27

合并抵消分录中抵损益那一步：借：投资收益
借：少数股东损益借：年初未分配利润贷：提取盈余公积贷：向股东分配利润贷：年末未分配利润
下一年承接的时候，这一笔分录由于借贷方都是未分配利润所以不需要承接
但是少数股东损益正常不是要转入少数股东权益吗，为什么会承接到未分配利润呢？恳请大家解答！！！

回答人：chenyiwei

上述分录仅针对利润表的抵销，资产负债表的项目的抵销（长期股权投资、子公司权益、少数股权）另有分录。上述分录抵销的影响直接通过权益和长投抵销分录（余额抵销）体现，所以不需要再单独考虑其滚动问题。
另外需注意：该分录中的“贷：年末未分配利润”实际上是平衡数，并不需要真正过录，因为利润分配表（或者权益变动表）中的“年末未分配利润”本身是计算结果，并不是需要通过分录调整的原始数据。也就是说，上述分录实际上是不完整的，要将其嵌入到权益和长投的抵销分录中，才能得到完整的、借贷平衡的抵销分录。

高院判决后是否可以先入账还是只能等到上诉后判决

3143、高院判决后是否可以先入账还是只能等到上诉后判决

提问人：rickymost 时间：2023-11-06 10:06:31

陈老师您好！
A集团为市属国有企业，因承担市政府路桥建设及管养，对桥底相关地块进行管理，后将该地块租赁与B公司（集团外公司）。
后该租赁到期，A集团拟收回该地块，因该事项导致与B公司产生诉讼，目前高院已作出终审判决：为充分发挥物的效用原则出发，认为租赁合同解除后按现状交付更符合双方利益。因A 集团收回案涉地块可获得地上物，故按公平原则，酌定A集团按照地上物价值（法院聘请评估所评估价，由B公司承担评估费）的60%给予B公司适当补偿。该地上建筑包含：1、景观工程资产;2、雕塑资产;3、电气家俱资产;4、水电配套;5、绿化树木（苗木）类。
A集团对该项判决的补偿价格有异议，拟进上诉，但估计这个过程较长。且尚未进行上述5项资产的交接，A集团拟将该资产转售给子公司C公司。请教陈老师：

股改时是否确认金融负债

3144、股改时是否确认金融负债

提问人：cfz 时间：2023-11-06 10:27:17

请教陈老师：拟IPO企业与投资人约定相关对赌条款，约定规定时间内无法完成上市将可要求回购投资人的股份，使企业承担了一项无法避免支付现金的义务，因此需要确认相关的金融负债及利息。企业股改时，由于金融负债金额较大，确认金融负债及利息后，导致净资产大幅下降，已不满足IPO折股的最低数量要求，此时该如何处理？该情形下是否可以考虑基于《监管规则适用指引-发行类4号》对赌协议的规定，投资人出具后续将签订“自始无效”协议的承诺函，进而在股改暂不予确认金融负债，确保股改顺利进行？

回答人：chenyiwei

仅仅由投资人承诺“后续将签订“自始无效”协议”是不够的，必须在股改基准日之前签订对赌解除协议并承诺自始无效，才能避免在股改基准日报表中确认与回购义务相关的负债。

国内信用证

3145、国内信用证

提问人：liu0bin0 时间：2023-11-06 10:50:55

陈版主：
公司在A银行有500万大额存单（利率2%）用于质押，开具出500万信用证用于支付B公司货款，B公司根据信用证去议付行C银行贴现。A银行尚未从公司扣取对应款项。公司对于信用证如何入账，是否视作向银行质押借款入账，短期借款呢？

回答人：chenyiwei

也可以这样处理。或者作为应付票据核算及列报也是实务中的常见做法。

请教陈老师，关于业绩承诺的计提

3146、请教陈老师，关于业绩承诺的计提

提问人：hfjt26 时间：2023-11-06 11:44:33

** 一家公司遇到未计提业绩承诺被审计师出具非标意见的问题，请各位老师帮忙看下，公司处理是否正确呢？**
公司2019年并购一家公司，并购协议中原股东有5年的业绩承诺，但是协议中说明因不可抗力因素除外（协中有列明“流行病”属于不可抗力，但业绩承诺方未按合同约定在发生不可抗力时及时以书面通知公司），
2021年和2022年业绩承诺均未实现，2023年预计也不会实现。公司2021年计提了1000万的业绩补偿收益，计入其他应收款。
2022年，业绩承诺方提出，因为疫情影响了近几年生产线建设进度以及销售，导致不能实现业绩承诺，属于不可抗力，不同意支付业绩补偿。因此虽然业绩承诺方具有履约能力，公司也未计提2022年的业绩补偿，预计也不计提2023年的业绩补偿。
公司一直在与业绩承诺方友好沟通，要求其支付业绩承诺，但至今仍未有结果，后续公司计划对业绩承诺方提起诉讼。
公司的审计机构认为公司应该按协议约定计提2022年和2023年的业绩承诺，因为公司没有计提，需要出具非标意见的审计报告。
我们公司咨询了律师，律师认为不知道诉讼时业绩承诺方会提出什么样的证据（对方可能不限于提出新冠疫情），因此无法判断公司是否能够胜诉。

回答人：chenyiwei

对于或有对价公允价值的估计应基于标的企业未来业绩预测情况、或有对价支付方信用风险、货币时间价值等因素予以确定。即，业绩补偿所形成金融资产的公允价值的计量，不仅要考虑当期标的企业实际利润和承诺利润的差异，还需要充分考虑支付方的信用风险、货币时间价值、支付或返还股份的公允价值以及剩余业绩承诺期预期利润的风险等，不能简单地将合同约定需返还或需再额外支付的金额认定为该金融资产的公允价值。（参见：证监会会计部发布的2014、2015年度上市公司年报会计监管报告）
就本案例而言，影响或有对价公允价值的主要因素是双方对不可抗力条款的争议（这种一定程度上也是业绩承诺义务人信用风险的体现），当然这个问题也需要具体分析，不应简单地将疫情影响归结为导致业绩承诺未实现的唯一因素，而是要各方共同合理确定疫情影响因素对该结果的影响程度。在当前状况下，如果无法合理判断疫情影响是否为导致业绩承诺未能完成的主要影响因素，则在目前情况下基于谨慎考虑不确认或有对价资产也是具有合理性的。但是，无论如何，因业绩承诺未实现，上市公司均应谨慎地对本次购并形成的商誉及其对应的资产组进行减值测试和计提减值准备。减值准备的计提不受业绩补偿资产能否确认影响。

请教陈老师：关于收入与利得

3147、请教陈老师：关于收入与利得

提问人：gotoschool_ 时间：2023-11-06 13:33:17

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

这些项目一般理解都属于利得或损失，但在利润表列报方面，也都是“营业利润”的组成部分。

中介费的会计处理

3148、中介费的会计处理

提问人：stacton202 时间：2023-11-06 14:23:22

请教陈老师，上市公司A拟定增收购子公司B少数股权(“交易”)，中介涉及券商、律师、上市公司会计师、标的子公司会计师、标的子公司评估师等等，A与这些中介签订的合同基本均为打包服务，提供定增及收购相关服务。根据准则，跟定增直接相关费用可以冲资本公积—股本溢价，跟收购少数股权直接相关费用可冲资本公积—其他资本公积，则：1）上述所有中介费都可以冲资本公积，只是冲减资本公积明细项目的区别，没有计入损益的金额（即使后来个别中介报告未作为提报材料，但其所做工作仍是为这个整体交易服务的，后续也有复用的可能；且如果没这个交易，所有中介费用都不会发生）；2）因为是打包协议，只能参考纯定增下(不考虑重组)必要的中介费(比如仅券商的以及律师法律意见书)拆分计算冲股本溢价，其他作为重组相关，冲减其他资本公积；请问上述做法是否恰当？或者其他更合适的做法？关于直接相关费用，该如何理解其范畴？感谢！

回答人：chenyiwei

“上述所有中介费都可以冲资本公积，只是冲减资本公积明细项目的区别”表述不恰当。根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》第二十三条规定：“与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等），可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。”

因为是权益性交易，所以可冲减权益的交易费用所计入的明细科目都是“资本公积——股本溢价”，不会计入“其他资本公积”。提问人：stacton202 时间：2023-11-08 172541

提问人：stacton202 时间：2023-11-08 17:25:41

多谢陈老师，1）上述所有中介费（律师、标的评估师、股份和标的会计师），合并报表都是冲资本公积，对当期损益没影响，区别在于单体报表的处理差异；2）标的公司的审计评估报告，是作为定增申报材料中的“募集资金收购资产的审计报告和评估报告”的，那单体报表计入收购的长投成本还是冲发行股份溢价更加恰当？3）律师尽调工作跟重组和增发都相关，目前阶段形成的成果是法律意见书为定增申报材料，则全部作为发行相关冲发行溢价可否？4） “终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。” 是指将之前年度累计的中介费(如暂计入其他非流动资产)计入终止当期的损益，不调整之前期间损益；对于上述事项，请教您的意见？非常感谢！！

回答人：chenyiwei

提问人：stacton202 时间：2023-11-11 16:46:50

请教陈老师，企业合并时，与收购标的相关的审计、评估、律师等费用，按准则计入当期费用；而收购少数股权，按准则(是权益性交易)这些支出计入长投成本冲减资本公积是吧，那如果也计入了当期费用，是属于更加严谨的做法，还是属于会计差错？非常感谢您！

回答人：chenyiwei

在确保属于增量费用的前提下，应冲减权益。如计入费用则属于会计差错。这不是谨慎性原则可以接受的问题。

销售合同约定银行承兑汇票付款，实际支付的银行存款，银行付款差异如何账务处理

3149、销售合同约定银行承兑汇票付款，实际支付的银行存款，银行付款差异如何账务处理

提问人：wx_5c063d46cb39 时间：2023-11-06 14:42:54

陈版主您好：
谢谢您上次的回复，再问一下小问题：
列：公司销售合同约定客户银行承兑汇票付款1000万（应收账款），实际支付的银行存款995万，银行存款支付差异5万元如何账务处理。是要冲减收入，还是确认为财务费用-承兑汇票贴息。

回答人：chenyiwei

因为合同约定的结算方式是票据，但客户实际上是以现金结算，相当于双方在结算环节修改了金融工具合同条款，这种情况按债务重组处理，相当于金融资产的提前终止确认的损益，计入投资收益。

提问人：wx_5c063d46cb39 时间：2023-11-15 11:24:28

陈版主您好：
接着上面的问题延伸问一下，如果销售合同未约定银行承兑汇票付款，但通常情况下客户都是银行承兑汇票付款，客户到约定的付款时点时，客户没有银行承兑汇票或者公司要求银行存款支付，当客户以银行存款支付时，客户要求少付公司部分款项，相当于公司承担银行承兑汇票贴现息，这个贴现息也是作为债务重组计入投资收益吗。

回答人：chenyiwei
是。

请教陈版主，施工企业的诉讼费到底要不要进合同履约成本核算呢？

3150、请教陈版主，施工企业的诉讼费到底要不要进合同履约成本核算呢？

提问人：陆慕颜时间：2023-11-06 14:49:17

回答人：chenyiwei

诉讼费不是合同履约成本的必要组成部分，因为不能改变向客户交付的建设项目的状态。对诉讼费即使是明确专为某一项目而发生的，仍应计入管理费用。

时点确认收入

3151、时点确认收入

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2023-11-06 15:08:00

陈版您好，请教您一个问题，A单位为施工企业，，给客户B建造地一栋房屋，约定结算价款为B出售该房屋的收入90%支付给A公司结算施工款。请问这种情况下A只能在收入金额确定的情况下才能确认收入，属于时点履行的履约业务呢？还是属于完工进度不能可靠确定的时段内履行履约义务？谢谢

回答人：chenyiwei

“约定结算价款为B出售该房屋的收入90%支付给A公司结算施工款”表明存在可变对价安排，但可变对价的存在只是影响收入的计量（交易价格的确定），并不影响收入确认时点，以及是否属于一段时间内履约的判断。
一般情况下，承接房屋建造合同，均属于在一段时间内履约，收入按照履约进度确认，但履约进度的确定与收入总额的计量本身并无关联。履约进度依据产出法或者投入法确定，因此可变对价的存在也不影响履约进度确定。
因此，要注意区分不同来源的影响对收入确认和计量的影响，分别采用不同的原则加以应对和处理，不应混为一谈。

求助陈版主，有关国有企业资产无偿划转

3152、求助陈版主，有关国有企业资产无偿划转

提问人：chendameng 时间：2023-11-06 19:39:31

陈版主您好，求助您如下两个问题。麻烦您百忙之中帮忙指点，非常感激。

可变租赁

3153、可变租赁

提问人：LINGJIA543 时间：2023-11-06 21:11:41

陈老师，公司2022年租赁厂房及员工宿舍，年租金合计200万元，合同一年一签（预估公司会续租10年），但是每年租赁员工宿舍的面积及金额不统一，每季度根据实际情况签订补充协议进行退租或者补充租赁，请问该种情况下，对于变动的员工宿舍租赁部分如何确认使用权资产和租赁负债的初始金额，后续变动的部分如何处理？

回答人：chenyiwei

虽然每季度根据实际情况调整租赁宿舍的面积和金额，并根据实际情况签订补充协议进行退租或者补充租赁，但我理解并不是每一间宿舍的连续租赁期都是很短的，可能面临随时调整。企业正常经营总需要保持最低数量的员工，可以根据以往历史经验合理估计租赁期内的保底员工人数，保底人数对应的租赁面积预计可持续租赁较长时间，需对此确认使用权资产和租赁负债；超出保底部分的租赁面积可能在短期内发生增减变动，可简化按照短期租赁处理。

求助陈版主，合并商誉的疑问

3154、求助陈版主，合并商誉的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-06 22:34:30

A支付1000万元购买B100%股权，非同控，B公司账面商誉200万，股本200万，购买日B可辨认净资产公允价值0。A合并报表商誉为1000万元。那么是不是可以得出结论，集团一级单位合并报表中只会有合并二级单位产生的商誉，二级单位合并三级，三级合并四级的商誉在一级合并报表不会体现。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
如果被收购方自身的报表中有商誉，则在购买日进行购买对价分摊时，对被收购方自身报表中的商誉是不考虑的，购买方合并报表层面的商誉应根据本次交易的合并成本减去被收购方可辨认资产公允价值重新计算。

【求助陈版主】关于政府补助确认收入的问题

3155、【求助陈版主】关于政府补助确认收入的问题

提问人：sunyfish 时间：2023-11-06 22:38:46

陈版主好，请问公司收到的政府补助确认为其他收益或者收入，是否仅能通过补贴文件判断。如今我司碰到一个问题，ZF部门的补贴文件对该项补助描述为奖励及扶持资金，并未明确我司不能向客户收费。但是，实际操作中，我司因为有这项补贴，所以并未向市场客户收费。
请教陈老师，我司是否可以根据以下准则规定“如果取得的补贴收入与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适用收入准则。
”，将该项政府补助确认收入？？

回答人：chenyiwei

不应直接作出判断，还有更多因素需要考虑。
将来自政府的款项确认为收入，除了要证明该项补贴与本企业对外提供的商品或服务存在关联以外，一项很重要的考虑是：该款项的金额是否与本企业所提供的商品或服务的数量、成本等要素相关，且为本企业从该业务中获得合理利润所必需，例如是按照所提供的商品或服务的数量乘以单位定额标准计算的金额。如果是，则可以认可该笔来自政府的款项属于本企业的营业收入。
目前实际操作中可确认为营业收入的补助款项（如可再生能源电价补助、“节能产品惠民工程”等降价销售补助）的共同特点是：
这些补助款项从经济实质上看都是政府对最终消费者（或下游顾客，下同）的补助，而不是对本企业（作为商品或服务的提供商）的补助。相当于政府（或事实上具有政府职能的机构，或受政府委托的机构，下同）把款项支付给最终消费者，最终消费者再用这些款项购买本企业提供的商品或服务，因此本企业可以确认为向最终消费者提供商品或劳务的营业收入，只不过为了结算方便而采用政府向商品或服务提供商直接拨付款项的方式，同时要求企业对最终消费者降价。
一般所涉及的行业为以下两种情况之一：一是涉及国计民生的基础公共服务（公用事业、基本生活必需品等），政府对其实施价格管制，导致企业发生政策性亏损的；二是属于国家重点扶持的新兴行业（如新能源等），在初创期因成本较高、市场尚未打开等原因导致亏损的。
相关款项的拨付具有规范、权威的政策依据。所依据的应当是当地财政部门正式发布并按照《政府信息公开条例》的规定予以主动公开的财政扶持项目及其财政资金管理办法，且该管理办法应当是普惠性的（任何符合规定条件的企业均可申请），而不是专门针对特定企业制定的优惠。在操作程序上，应履行规范的政府购买服务（如通过招投标确定服务提供者等，并严格核实其成本）的程序。

求助陈版主，母公司承担回购义务

3156、求助陈版主，母公司承担回购义务

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-06 22:53:25

A是B的控股母公司，A公司承担了B公司以业绩为对赌条件的小股东的回购义务。小股东第一年注入时母公司不做处理，第二年触发回购条款，A单体借公允价值变动，贷交易性金融负债（本金+利益），B第一年将小股东注资款列报为权益，第二年不做处理。这样理解是否正确。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如果回购义务只是由大股东A承担，被投资企业B不承担，则：

求助陈版主，集团股权转让的疑问

3157、求助陈版主，集团股权转让的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-06 23:23:24

A集团子公司B持有孙公司C股权原值100，减值20，价值80。无偿划转给A集团子公司D。B单体按净值资本80冲减资本公积留存收益，D单体确认长投资本公积80。这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

针对寄售模式下，控制权尚未转移，但已上产线存货的审计程序

3158、针对寄售模式下，控制权尚未转移，但已上产线存货的审计程序

提问人：lilianlianlian 时间：2023-11-06 23:37:33

请教陈版主：请教关于寄售模式下的汽车零部件企业，针对期末发出商品余额可以进行哪些审计程序？
我们在做的这家汽车零部件企业，会将存货送至整车厂产线边，并直到整车厂投入生产且使用没有问题后才会下线决算。
但鉴于这部分发出商品是处于滚动投入的，且整车厂较为强势，针对这部分已出三方仓并投入产线的存货，拒绝零部件企业进行盘点。想请教陈版主，还有什么办法可以去验证这部分发出商品的期末余额呢？
我们也有设想，从验证发出商品期后结算情况来侧面验证。例如年末这部分发出商品为100，期后结算开票如果>100,就可以认为线上这部分存货是100. 但是考虑到双方可能会协定安全库存量，以及无法一一匹配，这种方式感觉也并不能行得通

回答人：chenyiwei

项目组对于主帖中的处理方式应首先评估其可行性，如可行的，则优先采用。
还可以考虑采用的另一种方式为通过整车厂的生产领料系统、向供应商开放的端口等查询其生产领料情况，结合期初库存、本期发货、期末库存等加以交叉验证。如各位网友有其他可行方法的，欢迎补充。

请教关于联合体牵头人总额法还是净额法的问题

3159、请教关于联合体牵头人总额法还是净额法的问题

提问人：挥剑斩不断时间：2023-11-07 09:56:13

背景：
A公司从事交通科技设施的销售、安装，B公司负责交通安全设施。这是两个不同的方面，A目前不能掌握B公司负责领域的关键技术。A跟B公司组成联合体，A是牵头人，业主方（某市政府）和A，但是合同里没有说AB各自的分工。
组成联合体的原因是单独任何一方不能满足业主方对相关资质的要求，所以组成了联合体投标。
AB有个标前协议约定了A享有合同的600万，B是1000万。中标后，A和B签订了工程外协合同，A把合同中的部分工程内容分包给了B，B要完全对A负责，B完成的项目先经A验收，合格之后再去找业主方验收，在和业主方的验收单上只有A和最终客户、监理方的盖章。
由于A是牵头方，所以业主方开票付款都只对A，再由A和B结算转账工程款。之前看过陈版主的回复
如果本企业虽然名义上是直接面对客户的首要义务人，合作方与客户之间无直接合同关系，但存在以下情况的，也可能表明本企业应采用“净额法”确认收入：（1）联合体各成员之间所承担工作内容的互相关联和影响程度较低，各自负责的工作内容之间的相对独立性较强；（2）综合各方面因素来看，本企业虽然是牵头人，但可以很容易地按照内部责任分担安排将部分责任和风险转嫁给其他成员，从而使得对外的“首要责任人”名不副实，可能只是起到为其他方的履约提供担保的作用；（3）存在客户指定分包、客户知晓本企业与合作方之间的合作安排等可能减轻或免除牵头方对其他成员的工作内容承担的责任的情形；（4）本企业事实上没有能力自行提供由其他合作方提供的商品或服务，也不存在选择或更换合作方或供应商的现实可能性；（5）其他合作方所承担的工作量、技术含量和复杂性等远高于本企业所承担的部分，因而其享有的收益和所承担的风险程度事实上远高于本企业，其他合作方才是该项合作安排事实上的主导方。当出现上述因素时，需要在对所有相关信息进行综合评价、分析的基础上，才能得出最终结论，不能简单地认为合同上的“首要义务人”必然应当按照总额法确认收入和成本
从这个回复看，这个项目倾向于净额法更多一点，但是我们合伙人还是觉得是总额法。

回答人：chenyiwei

该项目是比较典型的净额法。2023年初，深交所在《深圳证券交易所会计监管动态（2023年第1期）》中对这类案例有详细分析，可以看下。

请教陈版主，对以前年度提供担保补交增值税的会计处理？

3160、请教陈版主，对以前年度提供担保补交增值税的会计处理？

提问人：ahlouwen 时间：2023-11-07 10:46:35

陈老师您好。

回答人：chenyiwei

虽然税法上按视同销售处理，但会计上因为没有对应的经济利益流入，故不满足收入确认的条件，故不论按什么金额开票，都不确认收入。会计上只需将开票的销项税额计入损益（管理费用或者营业外支出）即可。

关于科研合同

3161、关于科研合同

提问人：木其格时间：2023-11-07 10:54:21

我们是事业单位，新兴研发机构，现拓展业务，有甲方需要找我们定制设备，我们只能开出科研服务的发票，按运营支出核算，但对方需要入固定资产，请问高人怎么破解？

回答人：chenyiwei

对方的会计处理是依据其自身对交易经济实质的判断。你方（销售方）的开票内容不应影响到对方的会计处理。
如果合同中明确约定交付设备，且对方实际接收了设备（出具验收确认的相关证明），对方即可作为固定资产入账。必要时就开票内容与会计处理的差异附情况说明。

请陈版指导商标使用费收入确认时点

3162、请陈版指导~商标使用费收入确认时点

提问人：xjd6350476 时间：2023-11-07 11:37:10

请教陈版：在新收入准则下，企业收取加盟商商标的使用费，固定金额一年收一笔，共收五年。收入确认的时点是怎么样的呢？是一次性确认五年还是分年确认。一个年度内需要分月确认还是一笔确认呢？请大佬指导

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，需首先考虑这一“授权加盟商使用本企业商标的合同”（即特许经营合同）包含几项履约义务，在此基础上，将合同总价分解到各单项履约义务，在履行各项履约义务的过程中或者履行结束时确认收入。
单就“授权使用本企业商标”这一履约义务而言（假设构成单项履约义务），则其属于授予知识产权许可，应根据新收入准则第三十六条规定判断是否属于在一段时间内履约。一般理解，因为该项商标是“活的”知识产权，本企业（商标持有人）的行为都会对被授权商标的价值产生有利或者不利的影响，这些影响会相应传到到被授权人，对被授权人产生有利或者不利的影响，但这一过程中未向客户单独提供商品，所以该项履约义务基本是属于一段时间确认收入的履约义务。习惯上此类收入通常应按月确认。

股份支付等待期的确认

3163、股份支付等待期的确认

提问人：星晴wjy 时间：2023-11-07 14:17:40

公司在IPO申报期实施股权激励计划，设立员工持股平台，满足股份支付条件，公司对于锁定期的约定为：员工持股平台锁定期为36个月，自员工持股平台对公司完成增资、获得相应公司股权并完成工商变更登记手续之日起计算。同时，若公司被批准首次公开发行股票并上市(IPO)，则持股平台应按照IPO有关要求，不得在公司首次公开发行股票时转让其所持公司股权(份)，并承诺自上市之日起不少于36个月的锁定期。锁定期满后，公司董事、高级管理人员每年可转让股份不得高于所持股份的 25%。
如果锁定期内，公司未上市的，持股员工离职，该持股对象须将其持有的份额转让给公司董事会确认符合条件的人员，转让对价在其初始认购金额的基础上，按其持股期间公司的每股账面净资产价格增减值计算。锁定期满后以及公司上市后股权流转办法由公司董事会另行制定，报公司董事会批准。截至目前，锁定期满后以及公司上市后股权流转办法还尚未制定。公司已于2023 年过会，预计2024年上市。假如公司在2023年6月通过董事会决议设立员工持股平台，授予员工以低于公允价值的金额购买公司股份，请问该股份支付对应的等待期如何确定？

回答人：chenyiwei

“如果锁定期内，公司未上市的，持股员工离职，该持股对象须将其持有的份额转让给公司董事会确认符合条件的人员，转让对价在其初始认购金额的基础上，按其持股期间公司的每股账面净资产价格增减值计算”的约定表明激励对象如在锁定期内离职，则无法通过转让所获得的激励股份享有该部分激励股份对应的公允价值变动的相关收益和损失，故锁定期仍在等待期内。等待期自授予日（各方就股份支付的各项条款和条件达成一致，且获得股东会批准之日）起至预期锁定期结束之日止（根据目前的IPO进展，估计为2027年某日），
另外，“截至目前，锁定期满后以及公司上市后股权流转办法还尚未制定”：对此问题应尽快制定和明确，否则会影响到是否构成股份支付的判断以及相关会计处理。

固定资产入账标准变更的后续计量

3164、固定资产入账标准变更的后续计量

提问人：安大吴彦祖时间：2023-11-07 15:47:39

请教版主以及各位大佬：
我司准备在12月变更固定资产的入账标准从1000改为2000，这个我们理解属于会计估计，采用未来适用法。至于这个未来适用法怎么使用有一个问题：
首先，制度印发之后买的固定资产肯定是按2000来，这个没问题

回答人：chenyiwei

当固定资产的金额下限变动之后，对此前已确认为固定资产，但不符合新的固定资产金额下限的项目，也应一并将其折余价值一次性转入损益，而不是继续计提折旧。这是因为：固定资产金额下限的变动是对企业重要性水平判断的变更，而重要性标准所针对的是企业整体，不应对不同的项目执行不同的重要性标准。
参考：《中审众环研究2020》之”问题1-1-37（财税〔2014〕75号文是否可以作为企业进行会计处理的直接依据）“。

关于股份支付中市场条件是否蕴含对赌性质的思考

3165、关于股份支付中市场条件是否蕴含对赌性质的思考

提问人：今日黑屿时间：2023-11-07 16:07:39

各位老师好！
学习股份支付，了解到股份支付的条件有一下分类：
可行权条件
期限条件（如服务满3年才授予）
业绩条件
市场条件（如股价增长10%才授予）
非市场条件（如净利率增长10%才授予）
非可行权条件（授予后1年限售）
书上说所授予权益工具的数量由服务期限条件+非市场条件决定；而所授予权益工具的公允价值由市场条件+非可行权条件决定。以上基本理解。书上说，非市场条件是员工通过努力工作可以实现的，所以非市场条件未满足时说明员工没有达到协议约定的服务，前期确认的费用是要冲回的。
而市场条件是员工无法掌控的，故如果仅未满足市场条件导致不能授予权益工具的，前期确认的费用都予以保留。但员工是啥也得不到，是不是带有赌博性质？满足了服务期限条件和非市场条件（服务质量）条件，但由于自己无法掌控的市场条件（股价）而导致无法取得报酬（授予的权益工具），这不是被公司白嫖了么？不知道我的思路有没有共鸣。请各位老师指点。

回答人：chenyiwei

股份支付，特别是权益结算股份支付的会计处理，存在较多人为规则的因素。而其核心在于避免少确认费用，尽可能堵死利润操纵的通道。因此只要激励对象根据股份支付协议提供了合格的服务，就必须视为相应数量的权益工具已被授予，需确认对应的股份支付费用，而与激励对象是否实际行权无关。再如不论如何修改，都不能比原方案下减少确认的费用等，也是这样的考虑。

母子公司房屋租赁疑问

3166、母子公司房屋租赁疑问

提问人：fuqumian 时间：2023-11-07 16:51:38

为减少房产税，母公司将自有房屋租赁给子公司，双方签订房屋租赁协议，但子公司承租房屋后未用于生产经营，也未转租赚取收益，而是闲置。双方账面按照合同约定租金分别确认租赁收入和租赁成本。
请问子公司承租房屋后未用于生产经营，也未转租赚取收益，而是闲置，是否表明缺乏商业实质？如果是缺乏商业实质，是否涉及税务风险？由此产生的租赁收入和成本，是否可界定为虚假收入成本？

回答人：chenyiwei

该项交易的不合理之处主要在于子公司租入后并不使用，仅以避税为主要交易目的，严格来说并未转移对房屋使用的控制权。因此是存在税务风险的。双方不应确认租金收入和成本，而是视同子公司向母公司的分配，按权益性交易原则处理，即子公司冲减权益，母公司作为部分收回对该子公司的投资处理。

非货币交换

3167、非货币交换

提问人：zhs7403 时间：2023-11-07 19:58:41

A公司与某公司进行非货币性资产交换，换出一台设备，设备账面价值10000万元，公允价值25000万元，换入该公司所持Q上市公司股票，换入股票公允价值22500万元，双方于当日完成股权交割，但是换出设备尚未交付。按照Day one gain，取得股权公允价值入账，换出设备未交付，走其他应付款10000，是否应确认损益12500？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2019年修订）》第五条：”换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的，企业在资产负债表日应当按照下列原则进行处理：（一）换入资产满足资产确认条件，换出资产尚未满足终止确认条件的，在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债。……“
换入的股票已经交割，但换出的设备尚未交割，即设备的控制权尚未转移，故尚不能确认换出设备的处置损益。而是将交付换出资产的义务确认为一项负债。即：借：金融资产 22500，贷：其他流动/非流动负债 22500.
由于换入资产是金融资产，其初始计量金额为其自身的公允价值，故日后换出资产完成交付时，处置损益根据交易开始日该项金融资产的公允价值减去换出之日该设备的账面价值计算。

求助陈版主，关于期末外币折算问题！

3168、求助陈版主，关于期末外币折算问题！

提问人：xiejic 时间：2023-11-07 20:24:07

业务背景：
A公司存在大量美元业务，需经常性自银行买入卖出美元，持有较多美元银行存款。
依据外币折算准则规定，外币货币性项目应按资产负债表日即期汇率进行折算；即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
以2023年10月31日美元汇率为例，现汇买入价730.47，现汇卖出价733.39（中国银行牌价，100美元兑换人民币），央行汇率中间价为7.1779（人民币汇率中间价公告）。依据准则要求，10 月末A公司应按央行汇率中间价7.1779对外币货币性项目进行折算。
请教问题：
A公司10月末是否应按中间价对美元银行存款进行折算？
因中间价7.1779低于当日银行现汇买入价730.47（100美元兑换人民币），按10月末中间价折算出的本位币价值低于A公司直接将美元卖给银行的价格，因A公司持有美元较多，期末美元按中间价折算出的价值低于期末银行现汇买入价计算的价格，且差额较大，是否影响报表对公司经营情况的公允反映？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-5-9（外币报表折算中使用的汇率的数据来源变更的相关会计处理）”。
在本案例中，由于中国银行是本企业买卖美元的主要交易对手，因此中国银行给出的牌价对于本企业而言，比央行的中间价更具有相关性，依据中国银行的牌价（其中，外币资产采用买入价折算，外币负债采用卖出价折算）换算外币资产和外币负债更具有合理性。但A公司应充分披露选择该折算汇率的理由。

请教估值降低的商誉减值问题

3169、请教估值降低的商誉减值问题

提问人：sdongco 时间：2023-11-07 20:54:51

A公司收购B公司60%股权，形成非同合并，此时B公司估值10亿元，A公司支付了10 60%=6亿收购款给B公司股东，确认了商誉4亿元。2年后，A公司决定收购B公司剩余40%股权，此时B公司估值为7亿，A公司支付740%=2.8亿收购款给B公司少数股东，自此取得B公司100%控制权。

回答人：chenyiwei

假设不考虑两次股权收购之间B公司的净损益和其他可辨认净资产变动，在第二次收购时，A公司原持有的60%股权共减值（10-7）*60%=1.8亿元。该金额小于第一次企业合并交易形成的商誉4亿元，故全部作为商誉减值。

提问人：sdongco 时间：2023-11-16 15:50:58

回答人：chenyiwei

亿元。

长投权益法核算问题

3170、长投权益法核算问题

提问人：17301020585 时间：2023-11-07 21:23:25

请教陈版：甲公司持有A公司99%股权，A和B上市公司合资成立C公司，各持股50%，均采用权益法核算，甲公司通过债转股形式取得B上市公司控制权（上市公司），持股52%。问题：

求助陈版主，母公司承担子公司债务的处理

3171、求助陈版主，母公司承担子公司债务的处理

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-08 08:16:23

回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。母公司增加长投后，需关注其减值问题。

求助陈版：采购是否需要确认相应的预计负债

3172、求助陈版：采购是否需要确认相应的预计负债

提问人：雲时间：2023-11-08 09:21:59

公司和供应商签订协议，约定了每年采购量100万盒，如果没有达到采购量100万盒，就要按照差额每盒1元的价格补偿给供应商，否则供应商有权解除合同，目前公司完成90万盒，但是供应商没有来解除合同，和管理层沟通的结果是供应商来解除合同的概率不大，请问陈版主，是否需要在年底按照差额10万盒计提预计负债并计入成本？

回答人：chenyiwei

由于合同中对于采购量未达标时的补差价问题有明确约定，故除非根据与该供应商的交易惯例、行业惯例等表明该补差价条款不会被实际执行，否则应参照可变对价的处理原则暂估补差的应付账款，直到明确解除该项义务为止。
对于“和管理层沟通的结果是供应商来解除合同的概率不大”能否作为不确认负债的证据，需结合实际情况谨慎判断。

关联方

3173、关联方

提问人：sybspxcpa 时间：2023-11-08 11:38:51

母子公司于20年底分别进入破产重整状态，子公司不再纳入合并范围。21年6月底，法院又重新裁定母公司与原子公司合并重整（子公司仍在合并范围外）。截止22年底，子公司不再合并范围已达2年。根据相关规则，超过1年的历史关联方不应再作为关联方及披露了。截止目前（23年11月），母公司(目前挂牌老三版）及原子公司仍处于合并重整状态。请教陈版，上述这种情况下,22年度，母公司是否需要将原子公司作为关联方披露？

回答人：chenyiwei

长期股权投资重大影响判断

3174、长期股权投资重大影响判断

提问人：jiqng 时间：2023-11-08 15:43:24

陈版主，您好，有个问题请教：A公司持有B公司50%的股权，按照章程约定派驻董事进行管理，用权益法进行核算。但后续A公司为了聚焦主业，将B公司委托给集团内C公司进行经营管理，支付营业收入的0.5%作为管理费，章程未修改，A公司仅保留对B公司的股东权利，A公司撤回之前派出的董事，由C公司向B公司派驻董事，董事的决策也是C公司的决策。请问，A公司后续还可以继续对B公司用权益法核算吗？

回答人：chenyiwei

这种情况是A将管理权委托给C，但C是代理人，其回报为营业收入0.5%的管理费。在此情况下，A很可能仍对B具有重大影响或者共同控制，应继续采用权益法核算。支付非C的托管费冲减投资收益。

请教陈老师：关于合同现金流量特征

3175、请教陈老师：关于合同现金流量特征

提问人：gotoschool_ 时间：2023-11-08 15:48:06

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

“上浮20%”存在杠杆因素，即基准利率发生变动时，实际利率的变动不仅仅体现了债务人自身信用风险的影响，还包括基准利率变动的影响。根据新CAS 22第十六条：“企业分类为本准则第十七条和第十八条规范的金融资产，其合同现金流量特征，应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。其中，货币时间价值是利息要素中仅因为时间流逝而提供对价的部分，不包括为所持有金融资产的其他风险或成本提供的对价，但货币时间价值要素有时可能存在修正。”
这部分杠杆因素导致的利率变动（变动前后基准利率差乘以20%），不属于上文所述的“对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价”，因为与资金时间价值、债务人自身信用风险特征等均无关联，所以事实上引入了一个基于基准利率的衍生工具，导致不符合此处所述的基本借贷安排。

将技术许可合同权利义务整体转让的账务处理

3176、将技术许可合同权利义务整体转让的账务处理

提问人：大话西游817 时间：2023-11-08 16:14:51

求助陈老师，23年A公司将非专利技术许可给全资子公司B（无限期，B不能再许可），许可费3亿，B记入无形资产，且B公司研发人员对部分技术进行二次开发，24年B公司将这个技术许可合同的权利义务整体转让给A的联营企业C（A无相关人员二次开发，C就没从A直接授权），同时B将二次开发的技术许可给C，合计收费3.2亿。
我理解B将技术许可合同权利义务整体转让给C时，不能继续使用这些技术，需要终止确认无形资产3亿，分录为

回答人：chenyiwei

这里需要明确的问题：

请教陈版主：关于客制化研发活动和收取对应技术开发费账务处理

3177、请教陈版主：关于客制化研发活动和收取对应技术开发费账务处理

提问人：chuangz11 时间：2023-11-08 16:56:24

陈版主：您好。
A公司是ODM公司，研发活动中存在根据客户定制化需求开发，并收取开发费用。我的疑问是：收取开发费用何时确认收入？
A公司关于接收客制订单内控流程：销售提供客户需求给产品部—–产品部先初步判断是否能完成—-如果能向销售提供报价—-销售与客户谈判—-客户接受，公司就会接受订单，研发部门开始投入研发。
公司研发活动技术成果属于A公司，A公司可以申请专利，开发过程中积累的技术可以用于其他客户。根据销售国外市场要求，需要第三方机构认证，认证上权属名是A公司，是主证。客户可以办理副证。
关于客制化情况下，研发支出会计核算《上交所会计监管动态2021年》典型案例中进行分析：
首先是判断是否构成单项履约义务？
我认为公司研发成果属于A公司，A公司可以申请专利，且客户委托公司开发，不是为了公司的技术，而是公司能够按照其要求生产出客户满意的产品并销售给客户。因此不构成单项履约义务。
在不构成单项履约义务情况下，需要继续判断研发成果是否可用于其他客户？A公司研究开发出来技术成果可以用于其他客户，公司是ODM公司，不为唯一客户生产，其他客户
有需求，我可以用公司技术为其他客户开发并提供产品。因此适用无形资产准则，相关研发支出费用化记入研发费用。如果研发成功，开发费不用退，如果失败，款项需要退回。公司从商业谈判上，接受客户需求后，是希望能收到钱就早点收钱，毕竟公司研发需要投入。
** 那么收取的开发费收入如何账务处理？是否视同未来客户下产品订单时的预收款，按未来销售产品占预计总销售量占比分摊？如果是预收款，该产品未来订单量存在会计估计，且很难估计，且涉及产品多，无法每款产品都去估计未来订单量，未来订单与市场销售情况相关。（在订单签订上，有时候只是单独一份开发订单，有部分是一份订单包含开发费、模具费以及产品订单数量、单均和金额，虽有产品订单，比如订单是5000台，但在实际量产后，客户可能先几十台几十台下，有些产品2年了，这5000台还没下完）。陈版主，是否有可参考案例分享。**

回答人：chenyiwei

首先，虽然在法律和合同规定方面，“公司研发活动技术成果属于A公司，A公司可以申请专利，开发过程中积累的技术可以用于其他客户”，但实际操作中这样处理的可能性有多大？后续有无潜在客户？后续对该技术的商业化计划是否明确？
如果虽然形式上有权后续商业利用，但尚未找到潜在客户，也没有明确的后续商业化计划，同时客户支付的款项足以涵盖定制化开发成本的，则仍建议将其作为“基于客户合同的受托研究开发项目”处理，确认收入和成本，而不是确认研发支出和授权许可收入。这种情况下的受托研发构成单项履约义务。

以收入的固定比例作为回报的资金借出款如何计量问题

3178、以收入的固定比例作为回报的资金借出款如何计量问题

提问人：ft2229307 时间：2023-11-08 17:24:39

本公司投资资金约500万元给甲公司，并约定甲公司五年以后按照收入的5%归还投资款。该情况下五年到期后预计收回金额可能大于500万元，也可能小于500万元，即五年收入*5%小于本金，本金存在损失风险。
请问根据上述情况本公司投出资金在账面上如何计量，是否以公允价值计量且其变动计入当期损益债权工具较为合适？若以公允价值计量，其公允价值是否是以预期未来五年收益折现确定，或是其他恰当方式？

回答人：chenyiwei

由于日后的还款金额取决于债务人的营业收入，其合同现金流量不符合“本金+利息”的基本借贷安排，故只能分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。
其公允价值以预期未来五年收益折现确定。

房地产企业合同负债是否考虑重大融资成分

3179、房地产企业合同负债是否考虑重大融资成分

提问人：17600585535 时间：2023-11-08 17:30:41

国内某房地产企业2023年与客户签订房产预售合同，在签订合同时即收取全部或一一定比例的房款，合同约定交房时间为2025年底，从客户预付房款到实际交房(客户取得商品控制权)间隔时间已超过一年。那么在新收人准则下，是否需要考虑售房合同中的重大融资成分?销售方式是房地产行业的惯例。一般来说，预售房款属于房地产企业的行业惯例，并非基于个别企业的融资诉求，在我国的房地产行业现状下有时候期房销售的价格反而比现房销售的价格高。因此可以不考虑重大融资成分。
2021计学精要里面提到“目前该问题尚没有统一处理意见，建议密切关注准则制定部门或监管部门可能发布的案例或倾向性指导意见等”想请问一下陈老师，对预售房产是否确认重大融资成份，是否有新的指导意见？如果不确认，会产生什么影响？

回答人：chenyiwei

关于该问题，目前监管部门和准则制定机构没有进一步的权威指引发布。目前实务中仍可维持《计学精要》所述的处理意见。

物流运输收入确认

3180、物流运输收入确认

提问人：星空下的小米时间：2023-11-08 17:47:16

陈版，您好，请教您一下如果是物流运输收入但是运送的是食品有很高的对于温度湿度的要求，一些情况下其实很可能会由于运输的问题导致最后食品腐烂，客户不签收的情况。在这种情况下，和普通的快递运送安排不太一样，是否有机会按照时点法确认收入而不是时段法。另外，在目前市场上我们看到圆通，申通的快递业务均还是按照签收确认收入，而不是时段法，不知道是否背后有什么原因。谢谢

回答人：chenyiwei

母公司吸收合并全资子公司，子公司注销

3181、母公司吸收合并全资子公司，子公司注销

提问人：17600664306 时间：2023-11-08 18:08:30

陈老师好，
如下实务问题向您请教：
背景：B公司为A公司全资子公司，母公司A公司计划吸收合并全资子公司B公司，之后B公司注销。
问题：请教在合并时点，B公司报表如何进行账务处理；单体母公司A如何进行账务处理；合并报表如何进行账务处理。
根据翻阅本论坛中的一些案例，并结合您的回复，目前我整理的账务处理方式如下，请您和各位前辈们检阅并提出纠正意见，在此先表示感谢~ 处理方式：
子公司B的账务处理：将资产、负债和净资产互冲归零，比如借：其他应付款-A公司实收资本-A公司其他综合收益贷：其他应收款-A公司等；
母公司单体报表的处理，结合了论坛中建议参考《企业会计准则解释第7号》第四条规定，母公司直接控股的全资子公司改为分公司的，该母公司应如何进行会计处理？的内容，在吸收合并完成日，将B公司的资产、负债转入至A公司单体报表，并终止确认长期股权投资，首先还原该子公司的留存收益、其他综合收益等，再有差额的，调整资本公积。借：原子公司资产
商誉
资本公积（差额，不足冲减的，调整留存收益）贷：原子公司负债
长期股权投资-B公司留存收益
3)合并报表处理C参考了论坛中的谈论方法：本年度（即12月31日）的A公司合并报表层面的处理为将B公司本期间发生的利润表项目予以还原，即合并报表层面合并了B公司本期间的利润表。将A公司个别报表层面调整资本公积的金额（如有）予以冲回，合并报表层面不应有资本公积影响。
对以上我有一点疑问：由于《企业会计准则解释第7号》第四条规定是针对的母公司吸收合并子公司改为分公司的情况母公司处理情况如上述2），那对于本案例中吸收合并至母公司，子公司直接注销的情况，是否同样适用《企业会计准则解释第7号》第四条规定，如适用应该怎么理解？如不适用，请教应使用的准则及解释文件。

回答人：chenyiwei

请教关于资产管理产品的分类

3182、请教关于资产管理产品的分类

提问人：JetXu97 时间：2023-11-09 09:48:45

各位好：我们是一家国有投资平台，需要投一个项目1亿但是我们自有资金只有5000万银行可以给我们配资5000万但不是以直接贷款的形式给我们而是成立一个1亿的资管产品我们和银行共同出资产品再投到标的项目资管产品协议上约定银行拿固定收益率等项目退了以后资管产品向银行分配本金和固定收益剩余的向我们分配这种情况下我们公司要怎么做账是按名义上我们就投资了5000万做交易性金融资产呢还是确认1亿元的金融资产和5000万的负债？

回答人：chenyiwei

盘盈资产的入账问题

3183、盘盈资产的入账问题

提问人：liuzixiao 时间：2023-11-09 09:53:07

A公司在90年代通过员工集资的形式去建房，资金全部都是员工出，企业没有出钱，建好后发现多了几间商铺，该土地是国有划拨地，土地证的权属是A公司，居民住房和商铺均没有房产证，该商铺一直是由A公司经营出租，员工对此并不知情，A公司认为商铺属于他们的资产，想根据评估值入账。
A公司计划于24年注销，今年打算把商铺根据评估值入账。请问陈老师

求助陈版，预计负债的问题

3184、求助陈版，预计负债的问题

提问人：小乐安1314 时间：2023-11-09 10:23:17

请教陈版，A公司是专用设备制造企业，1月份与客户签订了设备销售合同，合同条款约定“在5月30日交货，如未经客户书面同意，每逾期一日应向客户支付延迟交付货物金额0.5%违约金。

回答人：chenyiwei

建议按照合同约定按日计提违约金支出，确认预计负债并冲减收入（因为违约事实发生于将商品控制权交付给客户之前，故应冲减收入）。如果客户后续豁免本企业的违约责任的，再将其转回处理。

国际销售合同约定税金扣除金额，该金额是计入销售费用或者冲减收入？

3185、国际销售合同约定税金扣除金额，该金额是计入销售费用或者冲减收入？

提问人：bearsissi 时间：2023-11-09 10:59:23

各位老师好！我公司经营海外业务，与东亚某公司签订销售合同，合同约定，本合同项下的所有款项应在扣除预扣税金金额后支付。销售合同100万美元，此税金按照合同5%扣除，已咨询我公司的税务局专管员，认定对方不应该扣除此税金（不属于业务项下的代扣代缴税费）。
目前我公司按照100万全额确认收入，客户已支付95%的货款，5%税金确定已支付给当地的税务局（对方提供支付证明），剩下5%的货款应该如何核销？现有以下疑问：
①若考虑冲减5%的收入，则合同额、报关单与收入确认金额不一致，银行收汇金额与合同额也不一致；
②若考虑100万美元确认收入，5%税金计入销售费用，则对方科目是应收账款，是否合适？请老师指点。谢谢

回答人：chenyiwei

建议按照合同价款（100万美元）作为收入，在境外被扣缴的税项如为当地的所得税的，则计入“所得税”项目；如为其他税项的，则计入“税金及附加”。

为政府补助发生的服务费

3186、为政府补助发生的服务费

提问人：huangjiayong 时间：2023-11-09 11:12:28

陈版主您好，想问一个有关政府补助的问题：
实务过程中我们遇到一个这个情况——企业为了取得一项六百万的政府补助而与第三方中介签订一个服务协议，只要第三方能够帮助企业取得这项政府补助就可以获得该政府补助金额的
20%。
这种“为取得政府补助而发生的中介服务费”，我们小组里面有两种理解，一种就是费用化，另外一种是按照净额法将服务费冲减所取得的政府补助后的金额进行分摊。请教陈版主哪个会比较好？

回答人：chenyiwei

建议直接费用化处理（计入管理费用）。政府补助准则没有“将为取得政府补助发生的中介服务费等交易费用冲减政府补助”的规定。

关于租赁负债相关疑惑。

3187、关于租赁负债相关疑惑。

提问人：15828189447NXB 时间：2023-11-09 11:38:41

根据《企业会计准则——基本准则》规定“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
再财政部会计司对新租赁准则背景解读中提到“2006年2月，财政部发布《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“原租赁准则”），对企业发生的租赁业务的确认、计量和相关信息的列报进行了规范，发挥了积极作用。然而，随着市场经济的日益发展和租赁交易的日趋复杂，承租人会计处理相关问题逐步显现。原租赁准则下，承租人和出租人在租赁开始日，应当根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移，将租赁分为融资租赁和经营租赁。对于融资租赁，承租人在资产负债表中确认租入资产和相关负债；对于经营租赁，承租人在资产负债表中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务。由此导致承租人财务报表未全面反映因租赁交易取得的权利和承担的义务，也为实务中构建交易以符合特定类型租赁提供了动机和机会，降低了财务报表的可比性”。
再根据《企业会计准则第13号——或有事项》“第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同”。
再根据《企业会计准则第14号——收入》“第十一条满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：
（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”。
结合上述规定，1、租赁负债是把未来应支付租赁付款义务都确认为负债，即把整个租赁期间（含未来租赁期）应支付的租金认定为一种现实付款义务；2、同时资产租赁未来部分感觉满足或有事项准则关于待执行合同定义（指指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同），对于待执行合同只有成为亏损合同后才确认预计负债；3、再根据收入准则，作为出租方，经营租赁满足时段确认收入条件，因此分期确认收入，这与使用权资产对应的负债一次性确认存在冲突。

回答人：chenyiwei

此问题可查阅IFRS 16的结论基础部分。主要是以下这段内容：
Rights and obligations arising from a lease that create assets and liabilities for the lessee Right to use an underlying asset
BC22 The IASB’s Conceptual Framework for Financial Reporting (Conceptual Framework) defines an asset as ‘a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the entity’. The IASB concluded that a lessee’s right to use an underlying asset meets the definition of an asset for the following reasons:
the lessee controls the right to use the underlying asset throughout the lease term. Once the asset is made available for use by the lessee, the lessor is unable to retrieve or otherwise use the underlying asset for its own purposes during the lease term, despite being the legal owner of the underlying asset.
the lessee has the ability to determine how to use the underlying asset and, thus, how it generates future economic benefits from that right of use. This ability demonstrates the lessee’s control of the right of use. For example, suppose a lessee leases a truck for four years, for up to a maximum of 160,000 miles over the lease term. Embedded in the right to use the truck is a particular volume of economic benefits or service potential that is used up over the period that the truck is driven by the lessee. After the truck is made available for use by the lessee, the lessee can decide how it wishes to use up or consume the economic benefits embedded in its right of use within the parameters defined in the contract. The lessee could decide to drive the truck constantly during the first three years of the lease, consuming all of the economic benefits in those first three years. Alternatively, it could use the truck only during particular months in each year or decide to use it evenly over the four-year lease term.
the right to control and use the asset exists even when a lessee’s right to use an asset includes some restrictions on its use. Although restrictions may affect the value and scope of a lessee’s right to use an asset (and thus the payments made for the right of use), they do not affect the existence of the right-of-use asset. It is not unusual for restrictions to be placed on the use of owned assets as well as leased assets. For example, assets acquired from a competitor may be subject to restrictions on where they can be used, how they can be used or to whom they can be sold; assets that are used as security for particular borrowings may have restrictions placed on their use by the lender; or a government may place restrictions on the use or transfer of assets in a particular region for environmental or security reasons. Those restrictions do not necessarily result in the owner of such assets failing to control those assets—the restrictions may simply affect the economic benefits that will flow to the entity from the asset and that will be reflected in the price that the entity is willing to pay for the asset. Similarly, such restrictions do not prevent a lessee from controlling a right-of-use asset.
the lessee’s control of the right of use arises from past events—not only the commitment to the lease contract but also the underlying asset being made available for use by the lessee for the duration of the non-cancellable period of the lease. Some have noted that the lessee’s right to use an asset is conditional on the lessee making payments during the lease term, ie that the lessee may forfeit its right to use the asset if it does not make payments. However, unless the lessee breaches the contract, the lessee has an unconditional right to use the underlying asset. Its position is similar to that of an entity that had made an instalment purchase and has not yet made the instalment payments.
BC23 The IASB also considered the proposed definition of an asset in the May 2015 Exposure Draft The Conceptual Framework for Financial Reporting (the ‘Conceptual Framework Exposure Draft’). That exposure draft proposes to define an asset as ‘a present economic resource controlled by the entity as a result of past events’ and defines an economic resource as ‘a right that has the potential to produce economic benefits’. In the IASB’s view, a lessee’s right to use an underlying asset would meet this proposed definition of an asset, for the reasons described in paragraph BC22.
BC24 Consequently, the IASB concluded that the lessee’s right to use an underlying asset meets both the existing and proposed definitions of an asset. Obligation to make lease payments
BC25 The Conceptual Framework defines a liability as ‘a present obligation of the entity arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from the entity of resources embodying economic benefits’. The IASB concluded that the lessee’s obligation to make lease payments meets the definition of a liability for the following reasons:
the lessee has a present obligation to make lease payments once the underlying asset has been made available to the lessee. That obligation arises from past events—not only the commitment to the lease contract but also the underlying asset being made available for use by the lessee. Unless the lessee renegotiates the lease, the lessee has no right to cancel the lease and avoid the contractual lease payments (or termination penalties) before the end of the lease term.
the obligation results in a future outflow of economic benefits from the lessee—typically contractual cash payments in accordance with the terms and conditions of the lease.
BC26 The IASB also considered the Conceptual Framework Exposure Draft, which proposes to define a liability as ‘a present obligation of the entity to transfer an economic resource as a result of past events’. In the IASB’s view, a lessee’s obligation to make lease payments would also meet this definition of a liability for the reasons described in paragraph BC25.
BC27 Consequently, the IASB concluded that a lessee’s obligation to make lease payments meets both the existing and proposed definitions of a liability. Obligation to return the underlying asset to the lessor
BC28 The lessee controls the use of the underlying asset during the lease term, and has an obligation to return the underlying asset to the lessor at the end of the lease term. That obligation is a present obligation that arises from past events (the underlying asset being made available for use by the lessee under the terms of the lease contract).
BC29 Some are of the view that there is an outflow of economic benefits at the end of the lease term because the lessee must surrender the underlying asset, which will frequently still have some potential to generate economic benefits. However, in the IASB’s view, there is no outflow of economic benefits (other than incidental costs) from the lessee when it returns the leased item, because the lessee does not control the economic benefits associated with the asset that it returns to the lessor. Even if the lessee has physical possession of the underlying asset, it has no right to obtain the remaining economic benefits associated with the underlying asset once the lease term expires (ignoring any options to extend the lease or purchase the underlying asset). Once it reaches the end of the lease term, the position of the lessee is like that of an asset custodian. The lessee is holding an asset on behalf of a third party, the lessor, but has no right to the economic benefits embodied in that asset at the end of the lease term.
BC30 Consequently, the IASB concluded that the lessee’s obligation to return the underlying asset does not meet the definition of a liability in the Conceptual Framework. The IASB is of the view that the changes proposed to the definition of a liability in the Conceptual Framework Exposure Draft would not affect this conclusion.
BC31 Having considered whether the lessee’s right to use an underlying asset, obligation to make lease payments and obligation to return the underlying asset meet the definition of an asset or a liability, the IASB considered the lessee accounting model. This is discussed in paragraphs BC41-BC56.
Why leases are different from service contracts for the lessee
BC32 The IASB concluded that leases create rights and obligations that are different from those that arise from service contracts. This is because, as described in paragraph BC22, the lessee obtains and controls the right-of-use asset at the time that the underlying asset is made available for use by the lessee.
BC33 When the lessor makes the underlying asset available for use by the lessee, the lessor has fulfilled its obligation to transfer the right to use that asset to the lessee—the lessee now controls that right of use. Consequently, the lessee has an unconditional obligation to pay for that right of use.
BC34 In contrast, in a typical service contract, the customer does not obtain an asset that it controls at commencement of the contract. Instead, the customer obtains the service only at the time that the service is performed. Consequently, the customer typically has an unconditional obligation to pay only for the services provided to date. In addition, although fulfilment of a service contract will often require the use of assets, fulfilment typically does not require making those assets available for use by the customer throughout the contractual term.

续租选择权和终止租赁选择权

3188、续租选择权和终止租赁选择权

提问人：叶叶时间：2023-11-09 13:16:12

回答人：chenyiwei

这两者本身不是会计估计变更。但对其行使的可能性的估计发生的变化是参照会计估计变更处理的。

关于房地产企业员工跟投设立合伙企业合并财务报表问题

3189、关于房地产企业员工跟投设立合伙企业合并财务报表问题

提问人：风22 时间：2023-11-09 13:42:04

请教陈版，实务中房地产集团公司下设项目公司通常会有员工跟投，以合伙企业的形式占项目公司零星股权，如A公司持股B项目公司100%股权，后员工跟投入股，设立C合伙企业，占B公司
%股权。在房地产集团公司编制合并财务报表时，假设跟投协议约定分红后由A公司购入C合伙企业持有的B公司全部股权，那么A公司对B公司权益是否可以按照持股100%简化合并处

回答人：chenyiwei

这种情况，由于已经约定“分红后由A公司购入C合伙企业持有的B公司全部股权”，即员工只有分红权，没有其他股东权利，本质上是一项利润分享计划。此时该项目公司实际上仍然是A的子公司，无少数股权。合并报表中应当将员工跟投款列为负债，归属于员工的分红按照职工薪酬准则下的利润分享计划相关规定处理。

利润汇出计提的递延所得税负债的抵销问题

3190、利润汇出计提的递延所得税负债的抵销问题

提问人：小土豆211 时间：2023-11-09 13:52:11

陈版主您好！我们有一家公司，账面计提了一项递延所得税负债，系该境内公司分配股利至境外计提的利润汇出代扣代缴所得税；同时账面也计提了本年因税务亏损和其他暂时性影响确认的递延所得税资产。
请问该DTA是否能够和DTL进行抵销？我理解分红产生的递延所得税项，在实际产生分红时就有代扣代缴的法定义务，企业无法自行选择是否以净额来结算。因此这项DTL不应该进行抵销。请帮忙解答一下，谢谢！
根据准则讲解：
同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示：
企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；
递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债或是同时取得资产、清偿债务。

回答人：chenyiwei

这两项是不可以抵销的。
主帖中的DTL，其纳税人是境外股东，企业只是代扣代缴；而DTA是针对本企业自身的。也就是纳税主体不同，故不符合抵销列报条件。

商业承兑汇票的开票人和承兑人不是同一人如何做账？

3191、商业承兑汇票的开票人和承兑人不是同一人如何做账？

提问人：CPAxiaoyangyang 时间：2023-11-09 14:29:37

请教陈版主：我们是一家商业保理公司，受让了一家企业的应收账款，给对方开具了一张商业承兑汇票，但是承兑人是另外一家公司，请问我们作为开票方需要如何做账？承兑方又如何做账？谢谢陈版主~~

回答人：chenyiwei

你公司需确认对承兑人的负债，借方确认所购入的应收账款债权；承兑人确认对你公司的应收款项和应付票据。

【会计政策变更】收入确认条件更改是否属会计政策变更

3192、【会计政策变更】收入确认条件更改是否属会计政策变更

提问人：Lainey1988 时间：2023-11-09 15:08:12

陈版，您好！在实务中遇到一个关于收入确认修改会计政策的案例，有一点不太确定的地方，麻烦您帮忙解答一下，谢谢~
一家公司收入确认分两类：一类为时点法确认收入，一类为时段法确认收入，我们假定该两类收入完全满足收入准则关于时点法于时段法核算的标准。问题是：
一、关于时段法，公司原有会计政策中考虑公司订单特点及规模，将200万欧元以上且符合poc时段法核算的销售合同按照POC收入方法进行核算。随着公司业务的改变及客单价下降，公司管理层目前想该项会计政策修改为“将150万欧元以上且符合poc时段法核算的销售合同按照poc 收入方法进行核算”。
我个人的判断是在假定管理层无舞弊倾向的前提下，该变化不应该作为会计政策变更，只是公司管理层基于业务实际情况所做的修改，类似ECL模型下每年预期信用损失率都会相应变化，因此无需进行追溯调整，但是应该在修改财年全年保持一致（因管理层想于年中修改后，在下半年按照150万标准确认poc合同，在上半年仍按照未修改前的标准确认poc合同，我认为只是不对的）。
二、关于时点法确认销售收入，以前年度假定管理层按照客户签收单确认销售收入；本年管理层想改为按照客户验收单确认销售收入，管理层同样认为该会计政策修改不涉及追溯调整，只需将修改确认依据之后期间的收入按照修改后的方法进行确认即可。
我认为这是不对的。这种修改不是会计政策变更而是会计差错更正，应追溯调整。麻烦陈版方便的时候可以答疑解惑，谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。一般情况下客户的签收只是确认收到货物，不代表对其数量和质量是否符合合同约定的认可。提问人：Lainey1988 时间：2023-11-15 161454

提问人：Lainey1988 时间：2023-11-15 16:14:54

感谢陈版回复！
请问陈版，还有一个收入确认的问题请教一下：公司销售标准机器，销售合同中约定了安装调试服务条款。按照一般业务，该机器销售与安装调试应作为一项合并的履约义务进行处理，该机器运送至客户现场至安装调试完成后客户签署验收单后作为收入控制权转移时点。但是，实务中尤其在中国的商业环境下，存在客户在验收调试完成后延期签署验收单的情况（验收单签署与货物交付调试完成存在半年左右的跨期），公司所在行业甲方市场较为强势。
在这种情况下，我想请教一下，
鉴于公司过往销售经验，所有标准机机器销售未发生销售退回和调试失败的案例，为避免收入大额跨期，能否将该销售合同拆分为销售整机与安装调试服务收入两项履约义务进行分别确认收入呢？即在整机发货至客户现场客户签收后确认整机收入，带安装调试签署验收单后确认安装服务收入。整机、安装服务再给客户报价时也是分别报价，在签署销售协议时会合并签署合同价格。

回答人：chenyiwei

一般不建议这样处理。除非安装调试足够简单，可由客户自行进行或者完全委托外部第三方操作。

重大影响的判断

3193、重大影响的判断

提问人：LAWSONJACK 时间：2023-11-09 15:16:52

回答人：chenyiwei

除非公司与高管签订一致行动协议或者表决权委托协议，否则两者的表决是互相独立的，不代表公司对被投资企业具有重大影响。

应收款项核销事项

3194、应收款项核销事项

提问人：kingz20151130 时间：2023-11-09 18:42:03

请教三个问题：情况一：2011年个人甲在M公司赊账后未足额支付货款，后因债务人甲违反国外法律被引渡服役，服役后M公司没有再进行起诉，经M公司2012到2023年持续掌握的信息：甲因经济纠纷被抓没有可执行财产。2012年M公司已对该欠款全额计提坏账准备，该情况如何进行应收账项核销，是否有相关处理依据？
情况二：2013年员工丙私下收取应收款后未交回M公司，M公司进行诉讼，M公司胜诉后被执行人无可执行财产，法院终结本次执行，该情况如何进行应收账项核销，是否有相关处理依据？
情况三：2016年乙公司开具空头支票，M公司承兑失败后提起诉讼，M公司胜诉后被执行人乙公司无可执行财产，法院终结本次执行，且乙公司因未进行年审被吊销，请问2023年该情况如何进行应收账项核销，是否有相关处理依据？

回答人：chenyiwei

购置的设备调试耗用大量材料资本化

3195、购置的设备调试耗用大量材料资本化

提问人：DavidDe 时间：2023-11-09 19:24:56

陈版主，想请教下这个问题：
目前审计的公司拟IPO，前期购入海外高端设备，拟生产一种高端新产品，目前国内尚无生产厂商成功生产出合格产品，仅国外几家厂商成功生产出合格产品。设备厂家有前来调试设备，验证设备运行没有问题就走了，相关支出计入了在建工程。专家不懂生产工艺的调试，故公司聘请了几名行业资深人才入职公司专门调试该设备（后期运营维护也靠他们），其工资计入了在建工程，由于工艺调试难度很大，两年以来虽投料开机数十次，但仍未能生产出合格的产品。每次开机投入的材料费高达20余万元，电费也高达数万元，即每次开机调试开支合计在30万元左右，设备到厂后这些支出一接近一千万元。投料后未能生产出合格产品，废料也没有任何价值，都是当做垃圾扔掉。请问陈版主，公司专职调试人员的工资，投料和电费支出计入在建工程是否合适？从准则角度来看，这些支出确实是达到预定可使用状态的必要支出，也无法说这些支出不合理，每一次投料调试都是在验证生产工艺的方向是否正确，目前已离成功不远。

回答人：chenyiwei

由于以往没有类似经验可作参考，导致调试时间很长，但大方向是逐步朝着成功前进。在此情况下，可以将相关支出（专职调试人员工资支出、开机所耗费的材料和电费等）计入在建工程成本。但这样会导致在建工程成本超出预算，量产时间晚于原定计划，因此存在减值迹象，需从严把握对其进行减值测试。
另一种思路是将企业自行的调试看作是一种研发，即对生产工艺的摸索和优化，采用研发费用资本化/费用化的原则处理。但该做法的前提是证明属于研发活动。鉴于研发支出的敏感性，采用该方法要高度谨慎。

求助陈版。购买日，标的方公允价值大于账面价值的相关问题

3196、求助陈版。购买日，标的方公允价值大于账面价值的相关问题

提问人：索味时间：2023-11-09 22:41:51

不构成业务背景下：因为不是企业合并，故合并报表层面不确认递延所得税和商誉。提问人：索味时间：2023-11-15 145846

提问人：索味时间：2023-11-15 14:58:46

谢谢陈版了！上述业务实质上不构成业务，主要是购买房产和土地，可以通过集中度测试。

回答人：chenyiwei

是否构成业务和是否纳入合并报表范围，这两个判断是互相独立的。被收购企业不构成业务，并不排除对其有控制权。

虚拟股权激励

3197、虚拟股权激励

提问人：YY0830 时间：2023-11-10 00:31:06

A公司为B公司的母公司，为获取B公司的员工服务，进行了虚拟股权激励，且只享有分红权，不享有其他权利，假设授予虚拟股权100万股（系让渡B公司享有的100万股分红权），B公司员工购买价格合计20万元，期限3年，期限结束后，公司按照原价格退回20万元，合同签订后立即可行权，前提是满足管理人善意决定的分红条件。请问：

国际财务报告准则-合并财务报表里的这句话怎么翻译

3198、国际财务报告准则-合并财务报表里的这句话怎么翻译

提问人：kingjoe 时间：2023-11-10 09:49:37

Changes in a parent’s ownership interest in a subsidiary that do not result in the parent losing control of the subsidiary are equity transactions (ie transactions with owners in their capacity as owners).

回答人：chenyiwei

在合并报表中，将母公司在不丧失对子公司控制权前提下的部分处置子公司股权按权益性交易原则处理。即与《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第四十九条的原则相同。

求助陈版及各位老师，关于90年代福利分房制度下的账务处理。

3199、求助陈版及各位老师，关于90年代福利分房制度下的账务处理。

提问人：小张审计时间：2023-11-10 11:12:12

求教陈版及各位老师，我目前在审的一家国有企业，由原事业单位改制。90年代该事业单位通过自建及购买商品房，用于职工分房制度，但是产权一直没有变更，在原事业单位名下。因为房屋实际已分给职工，所以单位账面一直没有这些资产。被审计单位新任财务总监提出，由于产权仍属于单位，考虑会产生账外资产及国有资产流失的嫌疑，根据客户描述，企业职工如果出售已分的房产，企业会收到一笔钱，金额大概就2-3万，这个钱属于受限货币资金要上缴给房管局。客户现在找了一家评估公司对上述房产进行了评估。评估价值130万。这个怎么入账会比较合理呢？入固定资产，感觉不符合“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”的定义。如果不入固定资产，也没有其他合适的科目，如果计入固定资产，是否需要计提折旧呢。

回答人：chenyiwei

1999年至2002年是国企住房制度改革的主要时间点。主要的相关财务、会计文件有：
《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》（财会[2001]5号）
《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》（财企[2000]295号）
《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的补充通知》（财企[2000]878号）
《关于外商投资企业中方职工住房制度改革中有关财务处理问题的通知》（财企[2001]647号）其中，根据财会[2001]5号文：
三、执行新的住房制度后，企业出售职工住房，应区别情况处理：
（一）出售职工住房全部产权的，应按照固定资产出售进行会计处理。企业应按职工住房的账面净值，借记”固定资产清理”科目，按已提折旧，借记”累计折旧”科目，按职工住房原价，贷记”固定资产”科目；取得的出售收入，借记”银行存款”等科目、贷记”固定资产清理”科目；出售住房应提取的维修基金，借记”固定资产清理”科目，贷记”其他应交款”科目；维修基金移交有关单位管理或者使用时，借记”其他应交款”科目，贷记”银行存款”科目。出售住房发生的净收益，借记”固定资产清理”科目，贷记”营业外收入－处置固定资产净收益”科目；如发生净损失，借记”营业外支出－处置固定资产净损失”科目，贷记”固定资产清理”科目。
（二）出售职工住房部分产权的，应按照出售全部产权的规定进行会计处理。
（三）企业分得的企业职工出售或出租拥有部分产权的住房收入，借记”银行存款”等科目，贷记”营业外收入－分得的住房收入”科目。
（四）企业出售国有住房，职工将住房再次出售的，企业按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，借记”银行存款”科目，贷记”营业外收入－分得的住房收入”科目。
根据该规定，对于已分给职工的住房，按出售处理，账面不保留固定资产。后续如果企业分得的企业职工出售或出租拥有部分产权的住房收入，则贷记营业外收入。这部分潜在的权益，在实现之前在账外备查登记即可。

请教陈版主，费用归属问题

3200、请教陈版主，费用归属问题

提问人：songer0619 时间：2023-11-10 12:28:49

陈版主好！问题如下背景：
被审计单位为国内建造公司A公司。该公司与外国B公司签署EPC协议，在外国建造工程，具体实施单位是A公司在外国的分公司E公司；随后，外国政府与国内某政策性银行C签订贷款协议，贷款本金为10000万元，利息率（假设）为10%，贷款协议约定：贷款必须被保险覆盖，但外国政府没有义务支付保费。
基于以上协议，A公司与国内保险公司D签订了保险费协议并支付了保费，投保人是A，国内政策性银行C为受益人。保费为贷款本金的5%（假设），为500万元。
保险费支付后，贷款协议生效，外国政府取得借款并支付给B公司，E公司开始施工。由于A公司管理层认为保费支付协议是为了EPC的贷款而产生的，故要求E公司补偿给A公司保费。问题：
保费支付协议是否与贷款协议及EPC协议属于一揽子交易？该保费是否可以或应该计入E公司项目成本费用？项目判断
1）三份协议基于统一商业目的，彼此依赖，基于实质重于形式的原则，可判断成一揽子交易。2）保费支出属于取得 EPC合同发生的增量成本，故该保费应该计入E公司的成本费用。多谢指教！

回答人：chenyiwei

E公司补偿给A公司保费，是因外国政府与国内某政策性银行C签订贷款协议，贷款协议要求投保而引起，这是政策性银行与外国政府之间的交易，因此这些事项之间的关联度较弱，难以认定为一揽子交易。A支付保费应计入管理费用；E补偿给A保费计入E的管理费用（A收到时冲减A的管理费用），不计入E的EPC项目成本。

求助陈版：返利是否需要估计

3201、求助陈版：返利是否需要估计

提问人：雲时间：2023-11-10 13:45:30

一、背景
公司向一级经销商A销售产品（买断式），A再向电商阿里、京东平台销售产品，还有一部分属于上述平台的自营，A仅当实际发货时才能区分到底向那个平台销售。其中公司需要仅向阿里支付返利（京东没有返利），返利的金额=阿里健康平台向A采购的金额20%。
另：公司向A销售的时候做收入，公司目前按照阿里向平台A采购的金额预提了返利。 A公司年末会有库存，这部分库存就是公司向A销售，但是A还没卖给阿里和京东平台。上述简单来说就是给客户的客户返利
二、相关政策文件
（1）14号准则第19条
企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。
（2）收入应用指南
企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。这里的应付客户对价还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额，如优惠券、兑换券等。这里的第三方通常指向企业的客户购买本企业商品的一方，即处于企业分销链上的“客户的客户”，例如，企业将其生产的产品销售给经销商，经销商再将这些产品销售给最终用户，最终用户即是第三方。有时，企业需要向其支付款项的第三方是本企业客户的客户，但处于企业分销链之外，如果企业认为该第三方也是本企业的客户，或者根据企业与其客户的合同约定，企业有义务向该第三方支付款项，则企业向该第三方支付的款项也应被视为应付客户对价进行会计处理。应付客户对价中包含可变金额的，企业应当根据本准则有关可变对价的相关规定对其进行估计。
三、问题
上述返利是否需要按照什么标准预提？
权责发生制的方法
按照向A销售多少，结合历史经验，估计A向阿里销售的比例，同时预提返利。
比如向A销售100元，实际确定五五开，估计会向阿里销售50元，预提返利5020%=10元
类似收付实现制（如果准则孰晚可以套用的话）不管向A销售多少，只确定阿里采购金额预提返利。
比如向A销售100元，阿里采购30元，预提返利30*20%=6元上述会产生的差异在于A期末库存的部分是否需要计提返利。
目前项目组倾向于第一种，因为如果不全额计提返利，会产生第一年确认收入确认了100-6=94元，第二年确认收入-4元（阿里又采购了20元的存货）的情况，我们认为第一种会相对比较匹配。

回答人：chenyiwei

首先明确A是代理人还是主要责任人，从而合理确定本企业的“客户”是谁，以及收入确认时点。在此前提下，应采用权责发生制处理返利问题，即主帖中的方案（1）。

请教陈版主，带电作业补贴是否纳入应付职工薪酬的范围呢？

3202、请教陈版主，带电作业补贴是否纳入应付职工薪酬的范围呢？

提问人：陆慕颜时间：2023-11-10 14:53:03

请教陈版主，我们单位是电力施工企业，有进行带电作业的资质，那么对带电作业员工的带电作业进行补贴，是否纳入应付职工薪酬呢？就是每完成一单带电作业的工作任务就会给相对应的提成，也就是所谓的补贴，所以要纳入应付职工薪酬的范围吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解，因为支付对象是本企业职工，且其目的是作为对职工为本企业提供服务的补偿。

净额法确认收入下，现流按全额还是也按总额？

3203、净额法确认收入下，现流按全额还是也按总额？

提问人：YY0830 时间：2023-11-10 15:10:54

A客户委托B公司采购商品，B公司按照净额法确认收入，资金流从A流向B（应支付A公司的服务费），再由B流向C-B方的供应商（不含A公司的服务费）？1、收到A公司款项时，B公司挂账预收款项还是其他应付款（款项性质披露为代收代付）？

关于母公司收购子公司不良债权账务处理问题

3204、关于母公司收购子公司不良债权账务处理问题

提问人：zichanguanli666 时间：2023-11-10 15:17:47

陈版主好
背景：B公司系A公司全资子公司，且已资不抵债，未避免B公司后期破产清算产生不良影响及其他安排，A公司拟以不超过相关债权在模拟破产清算中清偿金额作为交易对价收购金融机构持有外部债权（即本身该笔运作具备商业合理性，同时交易价格公允，与外部债权人不存在关联关系，且A公司系国有企业，可以收购关联方金融机构债权）
问题：A公司在合并层面是否能确认债务重组收益。
若B公司直接与债权人进行债务重组，B公司单体层面可以确认债务重组收益，但因单体层面确认债务重组利得而实际需要考虑所得税问题。
站在A公司合并视角来看，相当于外部债权人对A公司合并整体做了一项债务重组，需要确认相关损益，且A公司不直接对B公司进行债务重组，相关损益在合并层面产生，不涉及所得税问
题。目前与审计会所存在分歧在于审计会所认为该项交易涉及权益性交易，需要确认资本公积而不能确认损益，个人认为该项业务实质上与A公司本身持有B公司债权进行债务重组处理是不一样的（此时按权益性交易处理文没有问题），按照上述业务实质上在合并整体来看的话，无论是A公司收购债权，还是B公司直接进行债务重组，对合并报表影响应该是一样的，两种方式不能是一种确认资本公积一种确认损益。

回答人：chenyiwei

在该项债权收购交易公允、具有商业实质和商业合理性的前提下，A公司合并报表层面可以确认金融负债的终止确认损益。严格来说这不是债务重组（因为这是母公司收购外部机构对子公司的债权，债权合同本身的条款没有修改，严格来说不符合债务重组的定义），但效果与债务重组类似。

提问人：zichanguanli666 时间：2023-11-16 18:16:39

财政部《关于做好执行会计准则企业 2008 年年报工作的通知》（财会函 [2008]60 号）规定： “企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）”。
企业会计准则解释第五号：六、企业接受非控股股东( ( 或非控股股东的子公司) ) 直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进行会计处理？
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。
目前主审会所反馈根据上述规定，应当按权益性交易原则调整资本公积
个人感觉若母公司替子公司直接偿还债务、或者母公司有债权对子公司进行豁免，那么子公司层面按权益性交易原则处理是没问题的；但是上述案例是母公司收购外部金融债务（无关联关系，具有商业和理性），合并层面看的话对外金融负债少了，相当于外部债务少了，确认损益应该是没问题的吧

回答人：chenyiwei

合并报表层面确认债务重组损益（金融负债终止确认损益）是可以的。如果后续母公司再豁免子公司债务，则子公司个别报表层面确认资本公积。但这是合并范围内的交易，对合并报表无影响了。

无偿租赁相关问题

3205、无偿租赁相关问题

提问人：13820176743 时间：2023-11-10 16:26:15

陈版主，咨询您个无偿租赁的问题：
A公司将一层办公楼无偿租给其母公司B，是否按照权益性交易处理，您受累看一下如下处理是否正确1.A公司的办公楼作为投资性房地产，折旧计入资本公积，资本公积不足冲减，冲减留存收益；

回答人：chenyiwei

因为是子公司无偿租赁给母公司，所以：

该交易是子公司向母公司单方面输送利益。理论上说，子公司应按公允租金确认租金收入和资本公积负数（借：资本公积，贷：租金收入，但实务中一般不确认此时的租金收入），同时正常计提折旧计入营业成本；母公司应按公允租金折现值确认使用权资产，同时视同从子公司收回投资，贷记对该子公司的长期股权投资成本。

2、该交易是子公司向母公司单方面输送利益。理论上说，子公司应按公允租金确认租金收入和资本公积负数（借：资本公积，贷：租金收入，但实务中一般不确认此时的租金收入），同时正常计提折旧计入营业成本；母公司应按公允租金折现值确认使用权资产，同时视同从子公司收回投资，贷记对该子公司的长期股权投资成本。

提问人：13820176743 时间：2023-11-15 14:32:26

陈版主，还有一点想跟您确认一下：
子公司如果资本公积不够冲减是不是可以冲减留存收益，如果子公司可以冲减留存收益，是不是可以理解为向母公司分配了利润；这样的话母公司的会计处理是否可以不冲减长期股权投资的成本，而是作为收到股利分配计入投资收益呢。

回答人：chenyiwei

子公司资本公积不够冲减的情况下冲减留存收益，也是权益性交易的操作。如果认定为利润分配，则需子公司股东会正式作出利润分配决议。

社会资本供热企业会计核算讨论

3206、社会资本供热企业会计核算讨论

提问人：scx252 时间：2023-11-10 17:10:53

您好！A公司与当地政府住建部门签订城区集中供热项目特许经营权协议：住建部门授予A公司区域集中供热的专有经营权30年，A公司负责供热设施的投资、建设、运营、移交，并享有投资建设的供热设施的产权。经营期满或A公司不再享有特许经营权后，需将供热设施全部移交住建部门并保证该设施移交后1年内能够正常使用，并可获得补偿（经双方认可的评估机构评估作价）。
A公司根据该协议投资建设首站、主管网等供热设施。对供热的用户收取接入开口管道费用，管道完工后向小区用户供暖，收取供暖费用。
问题：1、运营期间A公司享有供热设施的产权，不再享有特许经营权后，需将供热设施全部移交住建部门并保证该设施移交后1年内能够正常使用，并可获得补偿（经双方认可的评估机构评估作价）。这种情况下，该供热设施是否应作为A公司的固定资产核算；还是根据特许经营权模式（PPP项目）建设过程中确认建造营业收入并形成无形资产（特许经营权）核算。2：收取的用户管道接口费（主管网接入小区）形成A公司的营业收入并应分摊相应的成本。3、如果按照PPP业务模式形成A公司的无形资产，同时住建部门按照当地文件支付A公司配套费（按照供热用户接入面积定额每平方米30元计算），收取或应收的配套费应核算为金融资产-应收账款，相应冲减无形资产的金额，而不能作为政府补助予以递延结转核算。

回答人：chenyiwei

收取的用户管道接口费，应按照新收入准则第四十条“企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”，即予以递延并在供热服务期内摊销，计入各年度的供热服务收入。同时将接口工程的成本确认为本企业的固定资产并计提折旧。

2、收取的用户管道接口费，应按照新收入准则第四十条“企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”，即予以递延并在供热服务期内摊销，计入各年度的供热服务收入。同时将接口工程的成本确认为本企业的固定资产并计提折旧。

提问人：scx252 时间：2023-11-18 08:27:27

谢谢各位宝贵的建议。1、这种特许经营情况下，实质上仍是一种适用无形资产处理的业务模式？2、开口费是向用热的小区用户收取（根据与用户的供热合同），形成的资产可视同属于用户？类似与建造小区红线内供热设施建设（资产属于开发商或全体业主，开发商支付合同对价），相关建造作为单项履约义务确认收入，同时分摊建造成本结转营业成本。3、另外，公司同另一小区的开发商签署协议，开发商将小区屋顶资源无偿提供给公司使用，并有偿支付固定接入费用400万元。公司投资建设供热设施并负责运营，收取小区用户费用，运营期间供热设施产权归公司所有。此时开发商支付的固定接入费用400万元，也应该在运营期内分摊计入公司损益？

回答人：chenyiwei

形式上属于业主或开发商，但由供热企业管理使用，实质上由供热企业控制，故确认为供热企业的固定资产更合适。

非上市公司股东会决议分配现金股利入账时点及分录。

3207、非上市公司股东会决议分配现金股利入账时点及分录。

提问人：baibingbing132y 时间：2023-11-10 17:49:24

陈版您好，请教您两个问题。非上市公司，2023年10月股东会决议分配现金股利(含税)。

请教陈版主，定期巡检和培训是否属于单项履约义务？

3208、请教陈版主，定期巡检和培训是否属于单项履约义务？

提问人：amysuya 时间：2023-11-10 20:46:51

客户是做系统集成的（通用软硬件+定制化软件+集成），验收后，部分合同约定1-3年售后服务期，提供保证类质保服务，以及定期巡检和培训服务，请问下定期巡检和培训服务是否算是单项履约义务？

回答人：chenyiwei

系统集成完工后，该系统已可由客户使用，此后再提供的定期巡检和培训是一项额外的服务，且与此前的系统集成服务并无紧密关联，可以认为是单项履约义务。

关于研发费用加计扣除的问题。

3209、关于研发费用加计扣除的问题。

提问人：zangxu 时间：2023-11-10 23:20:47

交易背景：
集团内部，存在子公司研发人员为母公司提供研发服务的情形。
现根据实际参与项目情况，将子公司人工成本按照一定的价格与母公司进行结算。现财务处理方式为，母公司对相关研发费用进行暂估。（母公司公司之间尚未开票）请问：

咨询陈老师这个怎么理解

3210、咨询陈老师这个怎么理解

提问人：liubin988513 时间：2023-11-11 09:57:49

Ifrs12 B8 报告主体通常因持有工具 (如另一主体发行的权益工具或债务工具) 或其他吸收风险可变性的涉入方式而承担其他主体业绩的可变回报风险。例如，假定结构化主体持有贷款组合，该结构化主体从其他主体 (报告主体)处取得信贷违约互换，以免其遭受贷款本金和利息违约风险。由于信贷违约互换吸收了结构化主体的回报可变性，报告主体的涉入使其承担来自结构化主体业绩回报的可变风险。B9 某些工具是为了将报告主体的风险转移给其他主体。这些工具为另一主体产生可变回报，但一般不能使报告主体承担来自其他主体业绩回报的可变风险。例如，假定结构化主体的设立是为了向愿意承担主体 Z信贷风险的投资者提供投资机会 (主体 Z与安排中任何一方无关联)。结构化主体通过向投资者发行与主体 Z信用风险相关的票据 (信用关联票据) 获得资金，并将所获收益投向无风险金融资产组合中。结构化主体通过与互换对应方签订信用违约风险互换 (CDS)而承担了主体Z的信用风险。信用违约风险互换将主体 Z的信用风险传递给结构化主体以获得互换对应方支付的费用。结构化主体中的投资者收到较高回报，这一回报既反映了结构化主体从其资产组合中获得的回报，也反映了信贷违约互换的费用。互换对手方并没有涉入结构化主体，但是却承担了结构化主体业绩可变回报的风险，因为信用违约互换将可变性转移给结构化主体，而不是吸收结构化主体回报的可变性。为什么第二个算转移，第一个算吸收。

回答人：chenyiwei

第二种（B9）是比较常规的业务，即把原由结构化主体承担的风险转移到报告主体之外，应不难理解。
第一种（B8）强调的是“该结构化主体从其他主体 (报告主体)处取得信贷违约互换，以免其遭受贷款本金和利息违约风险”，即原由结构化主体承担的信用风险转移给了报告主体，即报告主体吸收了结构化主体原承担的信用风险，并未将其转移到报告主体之外。

股权转让中的股权净值（计税基础）

3211、股权转让中的股权净值（计税基础）

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-11-11 14:33:42

@chenyiwei陈版主问题1：
B企业实收资本1亿元，因经营不善，未分配利润-2.2亿元，净资产账面价值-1.2亿元，被法院批准破产重整，A企业作为投资方，注入2亿元资金获得A的100%股权，B企业的原股东是公司法人C。因A公司是以现金作为对价购买股权的方式，不满足特殊性重组的税收条件，请问原股东是否需要缴纳企业所得税：
计算公式为：股权转让所得的应纳税额=(股权转让收入-股权净值)×25% 。股权转让收入：指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形式和非货币形式的各种收入。股权净值：取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让人投资入股时向中国居民企业实际支付的出资成本，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。股权在持有期间发生减值或者增值，按照国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的，股权净值应进行相应调整。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可
能分配的金额。
这样，C是否应该按照（2-1）*0.25%=0.25,去缴纳企业所得税呢？
问题2：仍为B企业，其在破产重整时，管理人对其进行了债权申报的收集，收集到的未入账负债为人民币-0.8亿元，即在账面净资产-1.2亿元的基础上，审计评估调整后的净资产为人民币-2亿元。这部分申报的未入账债务0.8亿元，为资金拆借利息费用，但不能取得发票。根据B企业的实际情况，法院判断，B对债务的清偿比率为50%，则，0.8亿元的负债，企业仅需要偿付0.4亿元，如此，企业将在审计版的基础上确认（0.8-0.4）的债务重组收益（会计口径）。可是，企业的0.8亿元的利息支出其实没有发票入账，也就是说这部分亏损其实不能被税务口径认可，那么
是否还应该确认0.4的债务重组收益呢？

回答人：chenyiwei

请教陈老师：关于本金+利息的合同现金流量特征

3212、请教陈老师：关于本金+利息的合同现金流量特征

提问人：gotoschool_ 时间：2023-11-11 21:10:04

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

根据新CAS 22第十六条规定，“本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动”。
对于合同现金流量特征满足“本金+利息”的基本借贷安排的金融工具，其初始计量时的公允价值作为本金。这类投资都是债权性的，也就是按照合同约定都应当是保本的，但保本的合同并不都满足这一合同现金流量特征，例如结构性存款就不满足该条件。

是否属于可变对价

3213、是否属于可变对价

提问人：hwy0318 时间：2023-11-12 10:18:11

请教陈版主，某公司与客户签订的销售协议中约定，合同有效期为2023年7月1日至2024年6月30日，销售定价采用阶梯定价，累计采购量未达到3000台时，每台1万元，累计采购量在3000台至5000台之间，每台0.82万元，累计采购量超过5000台时，每台0.78万元，上述条款签署在同一份协议内。由于该产品是新上市的，公司也无法预计客户在此期间内可能会采购多少台。目前公司仍然是按照各阶梯内的定价确认产品收入，例如在3000台内，按1万元确认。
根据应用指南对可变对价的定议“可变对价，企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生有所不同的情况，也属于可变对价的情形“，我理解这边由于采购数量达标而给予后续更低的优惠价格，属于价格折让的形式，因此也属于可变对价。
“包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估与可变对价相关的不确定性消除时，累计已确认的收入金额是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及转回金额的比重”。我认为公司这里虽然涉及可变对价，但是“已确认收入不会发生重大转回”，即公司在3000台数量以内，每台按1万元确认收入，即使未来客户累计采购量达到4000台时，对于前面的3000台，公司也不会按照1万元和0.82万元的差额补给客户，而仅仅是对后面的1000台按0.82万元销售。从应用指南这一条描述来看，客户的阶梯式定价又不符合可变对价的含义，因为客户在确认销售收入时，无论后续合同履约期间内每台按1万元还是按0.82万元还是按0.78万元销售，都不会影响目前已销售产品的售价，已确认的收入和收取的款项不会发生转回和退回。
客户就按照阶梯式的合同销售价格确认收入，我们能不能理解为后续的每台0.82万元、每台0.78万元是正常的数量折扣销售，并且累计采购量超大，后续每一阶梯较上一阶梯的单价下降幅度越小，例如0.82万元到0.78万元，只降低了3%，所以后面阶梯的定价也具有一定的公允性，公司不去预估整个合同有效期内预计可销售多少数量，然后根据平均每台单价确认收入的做法，我认为是可以接受的，请教陈版主我可以这样理解吗?

回答人：chenyiwei

这种情况应作为“附有客户额外购买选择权的销售”按新收入准则第三十五条规定处理。此时授予客户的后续价格折扣是一项重大的额外购买选择权，需作为单项履约义务并分配合同对价。我理解完全不能合理估计销售量的情况应当可能性不大（企业至少应做过销售预测，也可以参照同行业或者此前类似产品的销售情况）。如果确实无法合理估计销售量的，则按照最谨慎的估计
（假设客户的采购量能达到最高折扣档次）考虑收入的递延问题，后续如果实际情况不同于最初估计的，则按会计估计变更处理。

准则矛盾之非同一控制下企业合并相关直接费用的处理

3214、准则矛盾之非同一控制下企业合并相关直接费用的处理

提问人：gongxiongbohn 时间：2023-11-12 11:16:39

企业会计准则第20号——企业合并第十一条购买方应当区别下列情况确定合并成本：（三）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。
企业会计准则第2号——长期股权投资第五条合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下企业合并相关直接费用，长投准则规定计入当期损益，企业合并准则规定计入合并成本，二者不一致，请问怎么理解，有大神知道的嘛？

回答人：chenyiwei

你引用的《企业会计准则第20号——企业合并》第十一条规定，已被《企业会计准则解释第4号》第一条修改。所以与长期股权投资准则之间已不存在矛盾。

请教陈版，关于监管规则适用指引1-3的理解

3215、请教陈版，关于监管规则适用指引1-3的理解

提问人：楷时间：2023-11-12 13:47:04

“四、联营企业在未实缴出资时已发生亏损
根据《公司法》的规定，若股东之间没有关于分红的具体约定且公司章程中也没有明确规定，则股东之间的分红应以实缴比例为基础。对于投资方未实缴出资前联营企业发生亏损的，如果根据合同条款具体约定或者法律规定，投资方需承担联营企业的亏损，即使其尚未实缴出资，投资方也应当在联营企业产生亏损的年度确认该义务，不应等到以后年度实缴出资之后再一次性确认。”
对于这段的理解，是不是这些亏损的确认仍以0为限。如投资方按认缴享有股东权利，但仍未出资。也不符合1-1下认缴制下尚未出资的股权投资应确认的条件，此时长投账面价值为0，应承担的亏损仅备查登记即可。
谢谢

回答人：chenyiwei

这些亏损的确认仍以0为限，即长期股权投资作为一项资产，其账面价值不能为负数；但不排除需确认预计负债的可能性。

请教陈版，关于设备试用转买卖如何会计处理？

3216、请教陈版，关于设备试用转买卖如何会计处理？

提问人：小胖娃2211 时间：2023-11-12 16:08:29

陈老师你好，我公司拟与设备供应商达成以下合同：供应商向我司提供一批设备，设备价值100万元，我公司可免费试用6个月，若试用期满，设备满足我公司的生产经营需要，我公司按原价买下设备，若不满足，则将设备退回给供应商，并支付每月1万元的租金，请教陈版主：
若我公司买下设备，是应从试用期初开始折旧呢？还是试用期满开始折旧？
若我公司买下的设备，是供应商重新发货过来的新设备，折旧开始期有所不同吗？

回答人：chenyiwei

如果在刚开始时，不能确定是否行使购买权的，则按6个月租赁处理，每月计提租金1万元（不能在退回时才确认租金支出）。到确定将行使购买权时，确认使用权资产和租赁负债，购买后转为固定资产。折旧计提从确认使用权资产或固定资产孰早开始。

非同控评估增值税率变动对初始确认递延所得税负债转回影响

3217、非同控评估增值税率变动对初始确认递延所得税负债转回影响

提问人：laienya 时间：2023-11-12 22:29:54

请教陈版主，对于非同一控制下企业合并在合并报表确认的评估增值资产时点（2021年12月），确认递延所得税负债是按当时被合并方税率25%确认，2023年11月被收购方通过高新认定，企业所得税15%。
问题1：此时是否应按最新的税率15%调整初始确认递延所得税负债金额？问题2：调整金额按截止2023年11月该项递延所得税负债余额*10%？
问题3：上述税率变动导致递延所得税负债变动额是计入所得税费用还是资本公积，考虑的依据是？万分感谢！

回答人：chenyiwei

求助陈版主，土地摊销的疑问

3218、求助陈版主，土地摊销的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-12 22:58:18

回答人：chenyiwei

划拨用地一般是基于特定项目用途的，即该项目结束后，划拨用地应相应交回。所以建议以该项目的预计运营年限作为划拨土地相关的补偿费、平整费等支出的摊销年限。划拨用地本身应当是没有入账价值的。
上世纪90年代中期，在全国性国有企业清产核资中，将划拨土地估价入账确认为固定资产的，这部分固定资产不计提折旧。

会计差错

3219、会计差错

提问人：pangniu8 时间：2023-11-13 11:03:32

回答人：chenyiwei

如果股东决议程序不合规或者决议内容不合法，则据此作出的会计处理也存在差错。后续决议修改或撤销后，会计上相应作差错更正处理。

清缴陈版会计类3号中租赁资产利息费用相关会计处理问题

3220、清缴陈版会计类3号中租赁资产利息费用相关会计处理问题

提问人：milifish 时间：2023-11-13 14:05:07

陈版您好，会计类3号中有关租赁资产利息费用相关会计处理有几个地方不太明白，烦请陈版指点

高利率发行可转债的会计处理探讨

3221、高利率发行可转债的会计处理探讨

提问人：wx_6369fc28da26 时间：2023-11-13 14:47:55

求助陈版主，在IFRS准则下，对于可转债发行金额低于发行日可转债公允价值的可转债应当如何进行会计处理？具体业务背景如下：
某公司A向某公司B发行一笔面值为2亿美金的五年期可转债，该可转债在持有期间不计息，于到期日若未转股则A公司需要按照10%的复利向投资人B公司赎回可转债。该上市集团日常发行普通债券的票面利率平均为7%，本次向B公司发行高于日常债券利率的原因主要为B公司在未来五年需协助A公司完成当地的投资优惠政策申报（但未在可转债协议中明确约定B公司的服务内容和目标，无明确的可识别的履约义务）。该可转债的持有人可以在约定转股期内随时发起转股，转股价格为募集说明书公告日当天A公司的股票收盘价格，无其他赎回权和回售权等。A公司的记账本位币为美元。
假设该可转债的转股权满足固定换固定条件，需要将权益成分拆分出来单独计量。由于该可转债发行的利率10%高于具有类似信用等级但不具有转股权的类似债券的市场发行利率（7%），因此在对债券现金流进行贴现时计算的现值高于发行时募集资金2亿美元，并且估值团队在发行日对该笔可转债整体进行估值时，可转债整体的公允价值为2.5亿美元（采用估值模型得出），负债部分的公允价值为2.2亿美元（采用7%的折现率进行折现得出），权益部分的公允价值为0.3亿美元（倒算得出），那么对于该笔可转债，初始计量时应当如何处理：（1）初始计量时如何确定负债部分和权益部分的初始计量金额；
发行日可转债公允价值（2.5亿）超过募集资金（2亿）部分如何确认；

回答人：chenyiwei

建议基于交易的经济实质，在可靠证据的基础上，将“换取B公司提供政策申报服务的价值”的部分分拆出来单独进行会计处理，剩余部分按可转债核算。即该服务的公允价值为5000万美元。可转债部分的公允价值与其初始发行金额一致，即2亿美元。否则无法解释该交易的逻辑。

租金减免到底应适用租赁准则还是债务重组准则？

3222、租金减免到底应适用租赁准则还是债务重组准则？

提问人：sybspxcpa 时间：2023-11-13 14:54:58

根据“财政部发布关于印发《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的通知财会[2020]10号；关于调整《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》适用范围的通知财会〔2021〕9号”的有关 “企业选择采用简化方法的，不需要评估是否发生租赁变更，也不需要重新评估租赁分类。”规定表明：租金减免首先判定是租赁变更；同时租金减免也符合新租赁准则-租赁变更的规定。
但租金减免同时也符合新债务重组准则的规定（实务中有观点认为：对已到期的应付未付租金减免适用新债务重组准则，对未来租金的减免适用租赁变更。但无论哪种观点都应建立在资产负债的基本定义上，即资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。租赁负债中“尚未到期的未来期间应付租金”是融资（账期）条款的表现形式，并非否定其“现时义务”。因此债务重组是不区分已到期的应付未付租金、尚未到期的未来期间应付租金这两种情形的，只要发生了租金减免都可适用新债务重组准则）

回答人：chenyiwei

债务重组准则是由金融工具准则派生出来的，只能适用于由纯财务原因（例如，债务人发生财务困难）导致的对构成金融工具的合同条款的修改。如果对租约的修改并非是纯财务原因，则应适用租赁变更的规定，例如根据近期周边房屋租金的变化情况相应调整租金。
对于出租人而言，融资租赁的条款修改属于债务重组的可能性更大。
另外，售后租回交易中资产处置不属于出售的情形（新租赁准则第五十二条）下的租赁条款修改应认定为债务重组。

子公司作为结算单位为母公司管理人员提供股份支付

3223、子公司作为结算单位为母公司管理人员提供股份支付

提问人：ryanatwork 时间：2023-11-13 15:10:15

陈版，
限制性股票股份支付，我们知道当集团内母公司以自身的权益工具作为结算工具，向子公司高管提供股份支付时，母公司需要做借：长期股权投资，贷：资本公积的分录。如果情况相反，是子公司以自身权益工具向母公司的高管提供股份支付时，子公司有会计分录吗，是借：资本公积-股本溢价，贷：资本公积-其他资本公积？这种情况下母公司作为受益单位，应该就是借：费用，贷：资本公积 - 其他资本公积对吧。

回答人：chenyiwei

如果子公司向母公司员工低价发行股份，作为对母公司员工的股权激励，则子公司只需要按照实际收到的发行价款正常确认股本和资本公积增加即可，无需其他会计处理。
母公司个别报表层面，因为不是使用自身权益工具结算，母公司自身也没有结算义务，故按照现金结算股份支付处理，确认股份支付费用，但不确认资本公积，而是按照子公司股份发行价低于授予日公允价值的差额，视为投资部分回收，冲减对该子公司的长期股权投资成本。
在合并报表层面，再还原为权益结算股份支付。

借款装修对应的利息支出是费用化还是资本化

3224、借款装修对应的利息支出是费用化还是资本化

提问人：rickymost 时间：2023-11-13 15:33:46

陈老师您好！
A公司租入房产进行出租，并借款对该项租入房产进行装修，请教陈老师：

合并

3225、合并

提问人：zixun2022 时间：2023-11-14 08:26:23

陈老师您好！关于租赁合并的问题向您请教甲企业租赁乙企业固定资产，折旧后剩余使用权资产100万，摊销后剩余租赁负债120万元。与本年甲企业对乙企业进行了非同一控制企业合并。乙企业按照经营租赁的方式进行会计处理。 1、因合并双方并没有对之前存在的关系进行约定，合并协议中亦没有对其进行约定。请问这种情况下如何在合并报表上反映此经济事项。2、假如按照国际财务报告准则中规定符合合并前存在的关系。租赁对市场来讲没有有利或者不利的因素需要考虑。在合并财务报表上是否是进行如下的抵消处理呢。假如按照20万元结算
时。借：租赁负债120万贷：使用权资产100万贷：商誉20万后续抵消时，假如每年甲企业付给乙租赁10万元（含税2万），每年使用权资产摊销是10万进管理费用。未确认的融资费用摊销是10万。乙方确认8万元的租赁收益。后续的抵消分录如下：一、借：未确认的融资费用摊销10万贷方：财务费用10万二、借：使用权资产10万贷方：管理费用10万三、借：主营业务收入8 万贷方：租赁负债8万四、借：租赁负债120万贷：使用权资产100万贷：商誉20万3、在合并时确定乙方的出租资产时，甲企业是否可以对出租资产的用途进行重新指定呢（比如由出租状

回答人：chenyiwei

该事实背景可以概括为：甲（购买方）在购买日前承租乙（被购买方）的资产，并确认了使用权资产和租赁负债；乙按经营租赁处理。该项租赁与非同一控制下企业合并不属于一揽子交易。
在上述事实背景下，甲在其合并报表层面，应于购买日视同原租赁终止进行会计处理，终止确认原租赁下的使用权资产和租赁负债，差额计入资产处置损益（而不是作为对商誉的调整）。甲的合并报表中对租赁资产按购买日公允价值进行初始计量。
后续，由于该项租赁交易在双方各自的个别报表中仍存在，故甲在编制合并报表时需进行必要的调整抵销处理，以消除该项内部租赁交易的影响。

业务咨询

3226、业务咨询

提问人：lygfl 时间：2023-11-14 08:38:16

各位：
现有一业务求助大家解惑一下：
一家制造业公司与当地的劳务派遣公司签订劳务派遣合同，为该公司派遣劳务人员，该公司按月支付劳务人员费用，劳务公司开具劳务服务费发票，请问：该发票的劳务派遣费用是否计入工资总额吗？
有人说，该费用应计入制造费公司的工资总额。属于劳务工资。
我个人认为，因该费用是由公司直接支付劳务公司，由劳务公司支付劳务人员费用，不应计入制造业公司的工资总额？求助。

回答人：chenyiwei

此情况下，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》的定义，劳务人员很可能符合该用工单位（制造业公司）的“职工”定义，故应通过“应付职工薪酬”科目核算。但工资总额是统计概念，国家统计局在1990年就发布了《关于工资总额组成的规定》，对工资总额的具体含义和范围作出了规定，该规定至今未修改，因此在统计工资总额时，仍应按照原有规定处理，劳务派遣人员费用不列入工资总额。

请教陈版主，新建生产线部分设备经营租赁相关账务处理

3227、请教陈版主，新建生产线部分设备经营租赁相关账务处理

提问人：南极冰然@容宝贝时间：2023-11-14 09:03:13

背景：A公司新建一条生产线，生产线所需的10台设备是从B公司经营租赁取的，租赁期限2021.2.1-2031.1.31，每年总租金200万元；该批设备分批到货，其中5台2021年2月1日到货验收，5 台2021年6月30日到货验收；该条生产线于2022年3月31日正式安装完毕验收投产。
问题：1、使用权资产确认时点是租赁开始日2021年2月1日，还是其他时点？

合并范围的问题

3228、合并范围的问题

提问人：流心思雨时间：2023-11-14 10:34:27

A公司持有C公司70%股权，B公司持有C公司30%股权（C公司为项目公司）。根据ABC三家公司的投资协议，C公司的实际运营由B公司负责，1-3年为建设期，自第4年开始，如果C公司没有达到约定的利润考核指标，则由B公司向A公司支付保证金（利润考核的差额部分），待达到考核指标后予以返还。查看C公司章程，董事会成员5名，3名为A公司指派，2名为B公司指派。

回答人：chenyiwei

求助陈版主，负有回购义务的政府代建房屋如何进行账务处理

3229、求助陈版主，负有回购义务的政府代建房屋如何进行账务处理

提问人：无名氏666 时间：2023-11-14 11:01:10

陈版主，您好！
有个关于回购政府代厂房的事项，向您请教下会计处理方法。
企业和政府签了一个协议，约定由政府代建两栋厂房，企业承诺厂房建成后，在五年内按照工程造价回购厂房，如果期间企业使用厂房，则按照市场价支付租金，支付的租金可以抵扣房屋回购款。现在请教陈版主，以下两种情况如何进行会计处理：

固定资产所有权无偿转让

3230、固定资产所有权无偿转让

提问人：sunjizhe999 时间：2023-11-14 11:09:23

陈老师，麻烦请教下问题，甲公司属于酒店行业，乙公司属于物业公司。甲乙公司签订合同，约定由乙公司采购锅炉1台，甲公司在20-23年3个供暖期内按期支付相关供暖费。3年供暖期截止后，上述锅炉资产归甲公司所有。在3个供暖期内上述资产产权归属于乙公司，乙公司负责锅炉的采购、安装、以及运营管理。
乙公司在20年将上述资产入账，按照3年计提折旧，并确认相关的供暖收入。甲公司逐年支付供暖费，并计入相关费用中。现在的问题是23年供暖期结束后，相关资产应当归属甲公司，甲公司如何将上述资产入账。是应当按照名义金额1元入账吗，那么贷方该如何确认。

回答人：chenyiwei

项目组可以参考《中审众环研究2020》之“问题4-2-24（节能减排服务中用能单位的会计处理）”。这种情况参照租赁进行会计处理。需关注每年供暖费的计算和支付方式，以确定其中是否存在固定付款额（包括实质固定付款额）。根据《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第十八条规定：“实质固定付款额，是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额”。
如果存在固定付款额的（含实质固定付款额，下同），则应在第一个供暖季开始前，按照固定付款额折现确认使用权资产和租赁负债。由于存在租赁期满后转移资产所有权的安排，故使用权资产折旧年限为该租赁物（锅炉）本身的可使用年限。每年支付的供暖费超出保底或实质固定付款额的差额直接计入当期营业成本处理。到期末取得资产所有权时，按届时使用权资产账面价值转为固定资产。
如果确定完全没有固定付款额的（这种可能性不大），则每年支付给乙方的供暖费直接计入各期营业成本，期末取得资产所有权时入账价值为零（或者名义价格1元，并贷记营业外收入）。

求助陈版主：关于劳务派遣公司和实际用人单位的工资薪金、差旅费等有差额账务处理

3231、求助陈版主：关于劳务派遣公司和实际用人单位的工资薪金、差旅费等有差额账务处理

提问人：yinaierai123 时间：2023-11-14 11:17:29

请教陈版，实际用人单位包干了派遣人员的工资、社医保、差旅、保险、服装费等，一次性支付给劳务派遣公司，劳务派遣公司负责帮派遣工购车票、保险、服装费等，包干费跟实际支出会有差额即派遣单位能取得差额收益，这种情况下账务如何处理？

回答人：chenyiwei

请教陈版，实际用人单位包干了派遣人员的工资、社医保、差旅、保险、服装费等，一次性支付给劳务派遣公司，劳务派遣公司负责帮派遣工购车票、保险、服装费等，包干费跟实际支出会有差额即派遣单位能取得差额收益，这种情况下账务如何处理？
在这种情况下，应参照《中审众环研究2020》之“问题1-4-8（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）”中的表述，判断劳务人员是实际用人单位还是劳务派遣公司的“职工”。实务中多数情况下应认定为实际用人单位的“职工”。劳务派遣单位只相当于HR职能的外包、用人单位支付给派遣公司的款项应作区分，相当于劳务人员工资和社保的部分计入职工薪酬费用，根据劳务人员在本企业的岗位分配计入相关成本费用；相当于劳务派遣管理费的部分计入本企业的管理费用。
劳务派遣公司应采用净额法核算，属于劳务人员工资和社保的部分按代收代付处理，归属于本企业的管理费收入按净额法确认。

求诸陈版主，关于借款费用分期资本化问题。

3232、求诸陈版主，关于借款费用分期资本化问题。

提问人：人之初性本善时间：2023-11-14 11:49:07

某公司从事互联网数据中心业务，从银行申请专门借款用于建设互联网数据中心，建造内容包括土建和机电设备安装。数据中心共分为两栋楼进行建设，且每栋楼按照模块化设计并根据客户需求分期分批进行建设，部分项目整体使用的基础设施会一次性投入，但也遵循最小单元投资的策略。客户需求往往具有个性化，数据中心的设备选型、技术参数等需与客户确定后进行采购和安装调试，该数据中心项目未规划零散客户通用的模块。这也是公司建设诸多项目的通常建造模式。
当前，土建已全部完成，第一栋楼已经建成并交付客户，相应借款费用资本化已经终止；但第二栋楼建设由于未最终确定客户需求而处于暂停状态且超出3个月。该公司与客户的接洽一直没有停止，陆续有大型客户进行调查并提出技术需求，但尚未有明确的合同意向。

回答人：chenyiwei

“第二栋楼建设由于未最终确定客户需求而处于暂停状态且超出3个月。该公司与客户的接洽一直没有停止，陆续有大型客户进行调查并提出技术需求，但尚未有明确的合同意向”：在该期间内，尸体建造已经中止，后续建造方案需根据与客户的接洽情况确定，何时恢复建设取决于何时能够找到客户并确定后续方案。在此情况下，目前的中断不属于建造过程中因工艺等需要而发生的必要、合理中断，而应作为i非正常中断处理暂停资本化。同时对于已完成的在建工程成本，应考虑后续招揽客户的前景等因素，谨慎考虑是否需要计提减值准备。

请教陈版主，无偿划转问题

3233、请教陈版主，无偿划转问题

提问人：dotaauditor 时间：2023-11-14 13:33:38

背景：A公司为甲公司全资子公司，C公司为A公司控股子公司，A公司持有C公司60%股权，甲公司持有C公司40%股权。根据集团安排，A公司将所持C公司60%股权无偿划转给甲公司，无偿划转完成后，C公司成为甲全资子公司。
A公司个别报表处理：将个别报表对C公司的长投价值冲减为0，同时依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。 A公司合并报表处理：将合并层面对C公司享有的净资产冲减为0，同时依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。
甲公司个别报表处理：按照A公司原个别报表对C公司的长投价值，确认对C公司长投增加，同时确认对A公司长投减少，A公司长投不够冲减部分确认为“投资收益”。甲公司合并报表处理：该交易对合并无影响。
请教陈版主：

冲减资本公积

3234、冲减资本公积

提问人：srmx1222 时间：2023-11-14 14:11:18

请教各位一个资本公积的问题，A企业资本公积主要包括资本溢价和权益法核算单位因为净资产的其他变动引起的A所持份额变动而调整增加的资本公积，现在A企业有股东退出要进行减资，支付的减资款与减少的实收资本的差额冲减了资本公积(A企业未分配利润为负数），请问，冲减资本公积除了冲减资本溢价，可以冲减权益法核算对应的资本公积么？因为权益法核算的资本公积在处置股权时要结转，所以是不是减资的差额不能冲减资本公积中的权益法核算对应的部分。

回答人：chenyiwei

权益法核算对应的资本公积属于“其他资本公积”，是过渡性科目，不可用于在权益性交易中冲减。

权益法核算的公司，持股比例下降后怎么处理

3235、权益法核算的公司，持股比例下降后怎么处理

提问人：豆豆cpa 时间：2023-11-14 15:09:23

请教陈版主：
背景:B公司自设立以来，A公司一直持有B公司30%股权，采用权益法核算。23年4月底，B公司减少注册资本总额，同时股东间的持股比例也发生变化，A公司持股比例下降为20%。问题1：视同A公司一直是持有20%股权采用权益核算，调整以前年度已确认的长投金额，利润属于当期调整投资收益，属于以前年度的调整未分配利润。

请教陈版主关于土地平整费的处理

3236、请教陈版主关于土地平整费的处理

提问人：非著名cpa 时间：2023-11-14 16:15:30

回答人：chenyiwei

可参考《中审众环研究2020》之“问题1-1-20（相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法）”。

求助版主：国有孙公司无偿划转成为子公司的处理

3237、求助版主：国有孙公司无偿划转成为子公司的处理

提问人：gzybee 时间：2023-11-14 17:34:31

版主您好，现有A、B、C三家国有公司，A公司（A公司为上市国有控股公司）100%控股B公司，B公司100%控股C公司，现计划将C公司无偿划转至A公司，即B公司和C公司将成为同级的兄弟公司， B公司的账务处理：
借：资本公积（资本公积不够时，冲盈余公积和未分配利润）贷：长期股权投资-C公司
A公司的账务处理（是否理解为同一控制下的企业合并）：借：长期股权投资-C公司
贷：资本公积
请教版主，未知上述A、B公司的处理是否正确？
此外，A公司是否可以作为投入B公司的成本冲回处理？如果是这样，贷：长期股权投资-B公司？或者A公司是否可以作为收到B公司分红处理？如果是这样，贷：投资收益？望版主释疑，谢谢！

回答人：chenyiwei

B公司的处理基本合理；A公司并不是同一控制下的合并（因为C公司原先就在其合并报表范围内，只是合并层级发生变化，合并范围不变），所以A公司应按照B公司个别报表中对C的原投资成本作为对C的长投成本入账价值，同时冲减对B的长投成本，视同部分收回对B的长投。即借：长投——C，贷：长投——B。如果收回对C长投的入账价值超出原先对B的长投账面价值，则超出部分确认为投资收益（视同B向A分红）。

国有资产流失

3238、国有资产流失

提问人：审计小菜鸡时间：2023-11-14 17:47:32

求助陈版有个国有企业电缆被盗账上成本300万但评估公允价值600万偷盗人为未成年预计和解赔付150万账上成本300万和赔款150万之间的差额应该是国有资产流失公允价值和账上成本之间的差300万算不算国有资产流失？

回答人：chenyiwei

“国有资产流失”并非会计概念，与会计概念并无严格对应关系，也没有严格的计算方法规定。对于公允价值和账上成本之间的差300万，属于机会成本损失，会计上是不计入利润表的，严格来说也属于广义的“流失”。

水库移民安置费的核算

3239、水库移民安置费的核算

提问人：我购乐112 时间：2023-11-14 19:41:14

回答人：chenyiwei

“公司收到政府投资款50亿元计入实收资本”与“发生了大额的水库移民安置费”之间是什么关系？具体是什么业务？请把业务背景说清楚。

以土地作价入股取得长投的会计处理问题

3240、以土地作价入股取得长投的会计处理问题

提问人：霞Ivy0965 时间：2023-11-15 00:32:41

A公司以土地作价5000万元（土地评估金额），B公司以现金6000万元，共同出资设立房地产开发企业C公司，A公司占股45.45%，A公司关于取得该项长期股权投资的初始入账价值是否包括土地增值税？会计处理如下是否正确？
借：长期股权投资-投资成本 XX（该土地使用权评估价值+土地增值税金额+该土地增值税销项税额）借：累计摊销 XX
贷：无形资产 XX(该土地使用权原值）
贷：应交税费-应交土地增值税 XX（应交土地增值税金额）贷：资产处置损益 XX（差额）

回答人：chenyiwei

由于A不控制C，即C是A的联营企业，因此以土地换取C公司股权对A而言属于具有商业实质的非货币性资产交换。相应地，在处置环节缴纳的土地增值税应计入A的“税金及附加”，不能计入长投成本。
另外，A在对C权益法核算时，应按比例抵销上述顺流交易未实现损益（参见《讲解2010》P43）。

求助陈老师，债务重组折扣

3241、求助陈老师，债务重组折扣

提问人：石径小斜时间：2023-11-15 09:40:57

请问陈老师，如果N年前未冲减收入，本期收回时给予债务方15%折扣，当期应该计入哪个科目更为合理？这种是否可理解为债务重组，债务重组准则“放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。”如果适用债务重组，这个当期损益是进”营业外支出“么？看到有网友理解应入账“投资收益”科目，是否有合理性呢？

回答人：chenyiwei

债务重组准则是从金融工具准则派生出来的。因此，债务重组准则只适用于对金融工具准则所规范的合同的条款修改，一般是由纯财务原因（例如债务人处于财务困难）所导致的。
对于最初系由非金融交易（如商品购销交易）形成的债权债务，例如应收、应付账款的条款修改，需关注导致其修改（包括结算不同于最初条款）的原因，是由纯财务原因，还是涉及当初的基础商务合同履行相关的原因。例如此前提供的商品或服务有瑕疵，由此给予对方价格折扣，这种情况就不是债务重组，而应由其他会计准则（如收入准则）规范，最终结果是对收入的调整。只有纯财务原因导致的对金融工具准则的条款修改才是债务重组。
根据现行准则规定，在不涉及非现金资产抵债的情况下，双方的债务重组损益都是计入投资收益。

CSO销售奖励是否需要期末在收入确认时计提

3242、CSO销售奖励是否需要期末在收入确认时计提

提问人：苏若是果果时间：2023-11-15 09:53:37

某A医药公司刚成立第一年，实现收入1个亿，预计下年回款6000万，第三年回款4000万元。按照与CSO的合同，一年销售收入超过5000万以上的，按照超过部分的1%作为销售奖励。合同约定给予CSO的正常推广费用和奖励均按照开票且回款以后支付。请问：

回答人：chenyiwei

按照权责发生制原则，应于第一年末按照超过的收入5000万元的1%计提销售奖励费用。

企业像非金融机构借款核算科目？

3243、企业像非金融机构借款核算科目？

提问人：2994043641 时间：2023-11-15 10:10:27

回答人：chenyiwei

一般也可以这样处理。

在产品跌价如何处理的问题

3244、在产品跌价如何处理的问题

提问人：徐同学时间：2023-11-15 10:37:37

陈老师您好，想咨询您一个问题，公司（准备IPO申报期是21开始）是生产大型非标生产设备的，他们生产周期比较长（6-18个月），存货中在产品占比较高，在产是按照项目核算的，现在存在这个问题：我们之前（22年已出具年报）没对他的存货测试过跌价，但是等到项目完结之后，有的项目是负毛利了，比如报告期是21-23年，22年的时候有21年开始做的项目完工了，但是是负毛利，现在我们站在21年年末的时点测了一版存货跌价，有的项目也确实测出跌价了，这种情况下要不要把跌价计提在21年呀？一方面感觉计提在21年22年完工再冲回计提的跌价有点调节利润得嫌疑，另一方面觉得如果不计提项目完工是负毛利了就说明前期我们跌价计提的不充分，站在现在这个时点有种后见之明的感觉，这种情况下计提还是不计提比较好啊？（或者21 年确认20年的收入）

回答人：chenyiwei

这种情况可能表明存在前期差错，需予以更正。如属于重大前期差错的，还应追溯重述前期比较数据。
需要注意：合理区分会计估计变更和前期差错。根据《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：“企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。”。因此，现在测算2021年末的存货跌价时，所依据的基础数据应当都是2021年末已存在且可以合理获取的数据，不能以其后的数据，依据“后见之明”认定当初的处理存在差错。

合同成本与期间费用

3245、合同成本与期间费用

提问人：cherrylchen66 时间：2023-11-15 11:39:25

陈版好，请教下，为取得合同发生的差旅费投标费等相关费用在合同取得前计入销售费用，待合同取得后需要归集至合同销售成本（主营业务成本）吗？

回答人：chenyiwei

为取得合同发生的差旅费投标费等相关费用属于合同取得成本（而不是合同履约成本），最终是计入销售费用，而不是营业成本。

使用权资产折旧期限问题

3246、使用权资产折旧期限问题

提问人：462697491 时间：2023-11-15 14:16:35

你好，陈版主。
业务背景为新租赁准则相关，近期我司融资租赁直租租入几台生产设备，按照固定资产折旧期限标准，应当按照10年进行折旧，但是融资租赁合同的期限仅有3年，按照租赁准则的描述，确认的使用权资产按照合同期限进行折旧，我认为这样大大缩短了资产的折旧年限，不符合实际情况。

回答人：chenyiwei

租赁资产本身使用寿命有10年，但租赁期只有3年，在此情况下如何认定为融资租赁？建议再次核对，确定3年租赁期满后有无名义价格留购选择权，或者所有权自动转移条款等。如果是，则折旧年限应为该租赁资产自身的可使用年限。

请教陈版主，施工企业所发生具体某一工程项目的业务招待费是否列入合同履约成本呢？

3247、请教陈版主，施工企业所发生具体某一工程项目的业务招待费是否列入合同履约成本呢？

提问人：陆慕颜时间：2023-11-15 15:52:18

请教陈版主，施工企业所发生具体某一工程项目的业务招待费是否列入合同履约成本呢？根据合同履约成本的定义的第二点该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源，第三点，该成本预期能够收回。那么就具体某一工程项目所发生的业务招待费是否一定纳入合同履约成本呢？

回答人：chenyiwei

不可以。业务招待费本身并不改变工程的状态，即不影响企业向客户交付的建筑劳务，故不属于合同履约成本。

请教关于确定股权公允价值的问题

3248、请教关于确定股权公允价值的问题

提问人：holidaycc 时间：2023-11-15 16:13:58

陈版您好，请教关于一个股份支付计算公允价值如何确定的问题，公司在2022年过会，2023年6月发行，在2023年初新增了之前股权激励方案下的几名员工作为授予对象，这时候处于已过会
未发行阶段，对于这时候授予的每股公允价值如何确定呢，考虑按照招股书拟融资额倒推公司每股价格，但从现在这个时点来看和6月份的发行价相差较大，但是站在年初时点，公司也未知发行价这么高，按照招股书拟融资额倒推公司每股价格是否可行呢

回答人：chenyiwei

建议考虑：2023年6月的IPO发行价是如何确定的；导致实际发行价高于招股书中预估发行价的差异原因是什么。是否为股市波动等系统性原因，能否合理预见等。
如无其他方面证据的，鉴于年初距离IPO发行的时间间隔为半年左右，时间相对较长，可以接受按当初招股书申报稿（距离授予日最接近的版本）中的预估发行价作为公允价值的参考。

人防车位是否可以作为投资性房地产核算

3249、人防车位是否可以作为投资性房地产核算

提问人：allen_03 时间：2023-11-15 20:15:12

请教各位，目前很多地区都在改革，将原属于国家所有的义务修建类地下人防车位无偿划转给国有企业，并办理产权证至国有企业名下，但是产权证上明确规定不得抵押及转让；用途方面，政府的改革实施意见中规定，该类车位办理产权给国有企业后，企业可以对外出租，但是部分租金要上缴物业，剩余租金要优先统筹用于工程使用管理、维护保养、专业维修、平战转换、演戏演练和专业队伍建设。该类地下停车场可否作为投资性房地产核算？

回答人：chenyiwei
不可以，
根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》第二条，“投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。”。据此，不能出售的车位不能确认为投资性房地产。
另外，有部分租金需上缴物业，且剩余租金优先用于与人防设施维护相关的用途，都与一般市场化运作的房地产不同，故需谨慎考虑企业能留存多少经济利益，合理确保划入资产的入账价值不超过企业可留存的经济利益的折现值。

关于国企改制应付福利费转为资本公积金及评估有关疑惑

3250、关于国企改制应付福利费转为资本公积金及评估有关疑惑

提问人：13381171726 时间：2023-11-16 00:05:20

陈版主您好
一国企改制基准日为2021年12月31日，改制完成日2023年1月10日办理了市场登记，改制前期其应付福利费在财务通则实行前计提100000元一直未能支出，改制公司章程以经审计的2021年净资产出资日期（未评估），出资期限就是登记当日。现有疑惑之处：

请教，关于租赁收入确认问题

3251、请教，关于租赁收入确认问题

提问人：麻辣鸡腿堡时间：2023-11-16 09:08:02

背景：A公司为设备厂商，2022年8月与B客户签订设备租赁合同，租赁合同条款如下：租金总额130万元，租赁期限为6个月（自设备安装调试运行之日起满180天），支付期限为合同签订3 日内支付30万元，剩余100万元在租赁期内1-5个月支付16万元，最后一个月支付20万元。租赁期限结束后，项目继续该租赁合同转为销售合同，客户支付设备剩余总价尾款170万元。
设备于2022年9月发货，2022年10月20日完成调试并验收，并取得相应验收资料，租赁期限为2022年10月21至2023年4月20日，租赁期限及付款期限届满，客户尚未支付剩余租金100万元，A公司于2023年8月向法院提起诉讼要求支付逾期付款违约金、设备占用费及律师费，目前法院尚未开庭受理，租赁设备尚未退回A公司。
观点1：在2022年10月21至2023年4月20日租赁期限，按直线法摊销130万元确认租赁费收入,如确认租赁收入及应收账款，当提起诉讼时，将该项应收账款进行单项全额计提坏账。
观点2:由于对方从租赁期开始就未按照合同约定支付租赁款项，履约能力较弱，取得对价很可能无法收回，在这以上条件下，从一开始不应确认相关租赁收入，22年预收30万租金确认为预收款项。

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则——基本准则》第三十条：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。即，“有经济利益流入”是收入的基本特征和确认收入的前提。因此，任何形式的收入确认都应当以“相关的经济利益很可能流入”为前提。
对方从租赁期开始就未按照合同约定支付租赁款项，如果这一事实表明上述条件不满足，则不能确认收入。已收到的预收款项，在对应按比例的租赁期已过的情况下，可以从预收账款转为收入。
另外，根据主帖信息，“租赁期限结束后，项目继续该租赁合同转为销售合同”，如果租赁和销售是一揽子交易，最终都会实现销售，则该交易不是租赁而是分期收款销售，收入不应在租赁期内分期确认，而是在确保经济利益能够流入的前提下，在设备安装调试完毕并通过验收时按应收款项的折现值一次性确认。

PPP项目合同资产与应收账款的转换

3252、PPP项目合同资产与应收账款的转换

提问人：视野@wu1 时间：2023-11-16 09:44:13

请教陈版主，PPP项目合同规定根据业绩考核作为付款安排，项目核算模式选择金融资产模式。建造期确认合同资产，乙方在拥有收取对价的权利（该权利仅取决于时间流逝的因素）时，即政府方承担向乙方支付款项的义务时，将合同资产转为应收款项。因考核结果出来之前政府方不承认对我方负有付款义务，此处拥有收取对价的权利可否理解为考核结果出来以后，才拥有收款权力（该权利仅取决于时间流逝的因素），此时才将合同资产转入应收款项呢？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。具体参考财政部会计司发布的《PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例——金融资产模式》。

工程项目罚款

3253、工程项目罚款

提问人：lanxiaolan 时间：2023-11-16 09:46:21

@chenyiwei请教陈版主：关于非质量问题，但是由于公司违反合同相关规定，“如：根据合同规定，项目经理及管理团队擅自离岗单次超过3天或累计超过7天等情况，首次出现警告，再次出现有权对乙方处以罚款。”客户对公司进行处罚的罚款费用是否可以计入营业外支出而非冲减营业收入。

回答人：chenyiwei

仍与本企业的履约有关，故冲减营业收入，不应计入营业外支出。

请教陈老师，公交公司试运营阶段发生的支出放在哪个科目比较合适？

3254、请教陈老师，公交公司试运营阶段发生的支出放在哪个科目比较合适？

提问人：SSSS1111 时间：2023-11-16 09:54:29

业务背景：某公交公司成立于2022年6月，公司有30辆公交车，由于公交车上的刷卡系统目前还没测试好，目前居民乘坐公交车都是免费。经与企业管理层了解，等系统测试好后，后续会进行收费。
问题：此期间发生了公交司机的工资、公交车折旧费、电费等其他可归属于公交运营的费用该怎么入账比较合适？是计入管理费用作为公司管理决策成本还是计入到主营业务成本作为公交试运营阶段的成本支出？

回答人：chenyiwei

仍计入主营业务成本处理，因为已经对外提供服务（即主营业务活动已经开始），虽然是暂时免费。

陈版 - 研发服务收入与IP授权收入的确认

3255、陈版 - 研发服务收入与IP授权收入的确认

提问人：ryanatwork 时间：2023-11-16 10:04:03

陈版，
如果一项研发服务收入的收款权，取决于研发成果是否成功，收入确认应当如何考虑? 是否按照可变对价，在认为很可能成功的情况下才确认收入，发生的成本先计入利润表？
甲公司与客户乙公司签订一项许可使用费合同，甲公司允许乙公司使用甲公司的技术，并提供相关的技术服务支持。具体而言，甲公司需要提供的履约义务包括：技术使用权的资料交付、对乙公司人员的培训、为乙公司提供生产技术支持以协助对方达到设计产能等。交付的技术为生产技术，如果仅交付技术资料而不提供培训等支持，乙公司理应也能自己琢磨出怎么将工艺付诸实施，只是要多花更多时间。对于这些事项未单独做对价安排（而培训与技术支持的预计成本占总合同金额很小，在5%以下。，而是通过付款节点予以预定：1）技术资料交付后先付4000；2）利用该生产技术的产线产能达到XXXX量，且产品经过功能验证再付3000；3）产品良品率达到90%，2025年年末总出货量达到XXXX，都满足后再付3000。另外约定，所有收到的费用不可退换。甲公司的收入确认应该如何考虑？首先如果先不考虑培训与技术支持，仅技术资料而言，是否首次交付后就应该确认4000。后面两个阶段由于主动权不掌握在自己手中，是否应作为可变对价先不确认一直到分别达成条件后一次性确认？若是的话，把培训和技术支持的加进来，是否也是类似的逻辑，技术资料交付先确认4000。考虑到后面两个阶段如果不成，对应的经济利益也不会流入，在发生成本的时候先计入利润表，达到阶段目标后再确认收入？

回答人：chenyiwei

子公司进、出产生的资金占用问题

3256、子公司进、出产生的资金占用问题

提问人：thcpah 时间：2023-11-16 11:42:16

请教陈老师及各位老师：在集团性企业内，母公司与子公司非经经营性往来款项较常见，也不会构成重大违规问题。但，当上市公司将存在欠付上市公司非经营性款项的子公司出让给上市公司的母公司，或购买了一家有应收原股东款项的子公司，在交易对价中约定：对前者，除子公司净资产价值外，还包括偿还上市公司应收款，并约定合理的还款期限；对后者，约定了原股东的还款期限。则，在股权出让日、并购完成日，应会形成对关联方应收款项，可否因股权交易的商业背景，不作为”非经营性资金占用“？谢谢各位

回答人：chenyiwei

这种情况应当在股权转让合同中明确约定此前内部往来的处理方式，特别是需要明确约定合理的期限。如果尚未超出合同约定的期限，则可以不算作非经营性资金占用；如果逾期未还，则仍属于非经营性资金占用。
鉴于此事的敏感性，建议咨询交易所内监管人士意见。

关于集成商通信工程项目收入确认

3257、关于集成商通信工程项目收入确认

提问人：起于青萍时间：2023-11-16 12:10:26

陈版，您好！有一个问题想向您请教。业务情况是这样的：
中国联通作为集成商的一项通信类工程业务，合同及施工方案约定，被审计单位共提供六个功能模块，其中三个功能模块在本期期末已经全部安装完毕并投入使用，另外三个模块的安装情况如下：（1）模块一在期末已实现通网功能，但终端安装进度在85%，终端数量较多且终端用于具体区域的网络覆盖；（2）模块二在项目开始已经预装了系统平台，该模块功能为其他模块间的数据打通与统一管理，期末该模块尚未与其他任何模块实现数据打通；同时该模块的硬件目前放置于临时位置，在后续终端客户建筑物建好后，会进行整体搬迁，并与其他配套设备（屏幕、端口）进行连接。按被审计单位表述，实现数据打通仅须把端口接上即可实现正式使用。（3）模块三在期末已实现约定功能，但本项目型号终端因最终客户改变安装计划，安装进度在
0%（已安装设备进度在10%，但已安装设备不属于本项目型号，被审计单位后续会拆除收回），上述终端安装计划在下一年度。期末，集成商基于当前工程状况，出具了验收报告。同时，对
于未安装完毕部分，被审计单位预计在现场还将服务半年时间，在当前已发生成本基础上预计再增加10%-20%的成本，后续增量成本全部为人工成本。对于集成商项目，除合同有特殊约定
外，报告期内以集成商验收作为收入确认时点；同时，报告期内对所有同类型项目均按时点确认收入，集成项目各模块功能具有高度关联，不进行合同拆分与阶段收入确认。目前的问题是：集成商业务的工程项目，在各项系统达到可运行状态，但部分设备未全部安装到位、部分系统未正式启用运行前，集成商出具了验收报告，是否可以确认收入？被审计单位目前的看法是，集成商在期末对项目进行了功能性验收，各项系统达到可运行状态，部分模块未安装完毕或未正式运行主要为终端客户原因，可以确认项目收入。
我们的考虑是，对于本项目，所转让商品部分权利与义务未履行完毕，终端客户无法从未安装完毕的模块中获得经济利益流入或无法100%获益；同时被审计单位未来现金流入（即收款）取决于集成商能否自最终客户处收到项目款，集成商能否自最终客户获取验收阶段收款权利也与被审计单位后续义务履约完毕密切相关。因此，本项目未同时满足客户取得商品控制权的条件，不应当确认收入。

回答人：chenyiwei

建议考虑：如果有部分项目尚未安装，但已出具验收报告并投入运行，则未完成的部分是否属于另一项单独的履约义务？如果是，则可以考虑将部分合同价款递延，就已完成的履约义务确认收入。
如果合同整体上构成一项履约义务，则考虑其属于在一段时间还是一个时点履行。如果是在一段时间内履行的，则可以基于集成商出具的验收报告合理确定履约进度，据此确认收入（部分收入递延，对应于未完工部分），同时将已发生的成本全部结转到营业成本。

合同资产披露问题

3258、合同资产披露问题

提问人：jizhiheng 时间：2023-11-16 12:13:43

求助陈版！！
企业销售一台大型设备给客户，目前设备已安装调试完成，获得了验收单，客户也已经在使用该设备了，但是合同内对于付款有约定在未来使用的期限内会在冬季和夏季分别做一次设备使用的检测，就是对于设备处理的一个评价，这个检测合格再分别支付合同总价的20%，这部分收入对应应收，我们认为没有收款权，所以在确认收入时，转入合同资产，但对于列示问题，我们认为，“合同资产-已完未结”；“合同资产-质保金”似乎都不是太合适，请问陈版，这部分合同资产应该怎么列示更为合适？

回答人：chenyiwei

如果该检测是一项例行程序，基本确定可以通过的，则还是建议确认为应收账款。
如果无法保证“基本确定可以通过检测”，则确认为合同资产。这类合同资产更接近于质保金，可以归入“质保金”类别下填列。

增资前审计是出母公司报告还是出合并报告

3259、增资前审计是出母公司报告还是出合并报告

提问人：yymama2012bxy 时间：2023-11-16 13:54:27

A公司下设三家子公司，现A公司的控股母公司B公司，持A公司70%股份；要对A进行增资。1、是否需要评估？2、增资前审计报告是出母公司的审计报告还是出合并的审计报告？评估是以母公司报表为基础还是以合并报表为基础。3、如果A公司是一国有控股的，这种情况是否需要挂牌？

回答人：chenyiwei

能否视为应收账款的回款而非转让

3260、能否视为应收账款的回款而非转让

提问人：qingzhouygwcs 时间：2023-11-16 14:20:46

背景：一种销售模式。销售时，应客户的意愿，公司与银行等金融机构签订“应收账款”转让协议，由银行放款至公司，银行承担客户的信用风险。
问题：虽然名义上是公司与银行签订了应收转让协议，但公司并非主动转让，而是基于客户的需要，按照客户的选择而与银行就逐笔订单签订应收转让协议。是否可基于实质重于形式原则，视同客户与银行签订了融资协议，公司收回银行放款按照一般销售回款分析处理（相关业务费用冲减收入），而非按照金融资产转移导致终止确认处理（计入投资收益）？

回答人：chenyiwei

需要考虑：这里的应收账款转让有无追索权？如果届时客户不付款，则银行是否有权向本企业追索？即，从金融资产转移的角度考虑，是否满足终止确认条件？还是建议作为金融资产转移角度考虑。因为是基于客户意愿进行转让，本身是独立于销售合同的另一项交易。

私募基金有限合伙企业属于长期投权投资还是哪类金融资产

3261、私募基金有限合伙企业属于长期投权投资还是哪类金融资产

提问人：yymama2012bxy 时间：2023-11-16 14:55:06

某私募投资公司，作为GP成立的一只私募基金，组织形式为有限合伙企业，如果在控制的情况下，账务处理时作为长期股权投资还是金融工具？如果在不控制的情况下，属于长股还是金融工具，如果是金融工具是哪种金融工具？可不可以指定为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产？

回答人：chenyiwei

如果对其管理的基金具有控制权的（不是代理人），则对该基金的出资视同对子公司的投资，按成本法核算，但一般使用“其他非流动资产”报表项目。如果不控制但具有共同控制或者重大影响的，则采用权益法核算，同样列报为其他非流动资产。
如果不具有控制、共同控制或重大影响的，则作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为i其他非流动金融资产。

求助陈版关于销售费用与成本分类问题

3262、求助陈版关于销售费用与成本分类问题

提问人：姒逸时间：2023-11-16 15:28:30

求助陈版关于销售费用与成本分类问题
该企业主营是汽车租赁，用于出租的汽车每年需要缴的车辆保险，企业将每年的车险入管理费用。对于主营的业务来看，这个车险是不是应该入主营业务成本？准则具体那条可以区分

回答人：chenyiwei

是，与从事产生收入的主营业务活动存在直接关联，故计入主营业务成本更合理。

求助陈版主，售后回租的处理

3263、求助陈版主，售后回租的处理

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-16 15:46:07

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则规定，这两类情况区分的关键在于“售后租回交易中的资产转让是否属于销售”，即是否存在一项对资产控制权转移的过程。
常见的将资产出售给融资租赁公司再回租，经过一段时间后收回所有权，各期租金折现值基本等于出售价款的交易，其中的资产转让是不构成销售的，故直接按照第五十二条规定作为单纯的融资交易（资产抵押借款）进行会计处理，不使用“使用权资产”和“租赁负债”科目。

电厂在基建期专项储备-安全生产费应如何进行会计处理？

3264、电厂在基建期专项储备-安全生产费应如何进行会计处理？

提问人：carrey文悦5 时间：2023-11-16 15:51:22

基建期的电力企业，在建造过程中购置的与安全生产有关的设备，该如何进行账务处理？是否需要通过专项储备核算？目前公司有三种意见：第一种是认为购置当期，将以后年度的折旧一次性通过“专项储备”科目，全额计入“在建工程”，借：在建工程贷：专项储备借：专项储备贷：累计折旧金额为购置固定资产（设备）的成本第二种是认为待整个项目完工转固时，再全额计入成本借：专项储备贷：累计折旧借：营业成本贷：专项储备第三种意见是根本不用“专项储备”，另采用其他明细科目归集还请陈版主指点，谢谢！！

回答人：chenyiwei

赞同楼上chao_hl意见。
作为基建项目的业主，电厂在基建期间是不用计提专项储备（安全生产费用）的，且必要的安全设备的初始投入应该是纳入工程预算的。因此，对初始配置的安全设施，不应从专项储备中列支，而是正常确认为固定资产，后续正常计提折旧计入各期成本费用。

求助陈版主，如何确认收入成本？

3265、求助陈版主，如何确认收入成本？

提问人：chenq0811 时间：2023-11-16 16:58:47

与A公司签订合作开发协议，知识产权归A公司，我方可免费实施，前五年只能销售给A公司，五年后可销售给第三方且销售给A公司的价格不得高于销售给第三方的价格。在该开发协议下与A 公司签订开发任务。在签订开发任务时，我司对该项目按研发项目管理，在研发费用里核算执行合同产生的费用，原计划收款金额抵减研发费用。但在分阶段收完合同款项后发现收款金额远大于归集的研发费用，因此按除尾款外的收款额确认收入同时结转成本（第二阶段验收通过后收尾款，尾款收到后开始开发最后一阶段的任务，因此当时尾款没有确认收入，已收款项没有退回的罚则条款）。现第三阶段迟迟无法验收，第三阶段归集的合同履约成本已超过收到的尾款金额，但执行该合同的总费用还未超过合同总金额。
初步考虑的处理方案有如下3个：

请教陈老师，公司购买土地入账问题？

3266、请教陈老师，公司购买土地入账问题？

提问人：SSSS1111 时间：2023-11-16 18:05:20

背景：公司是一家城投公司，财政局全资持股；公司下属一家子公司通过政府官网拍下一块土地，性质为教育用地，金额4千万（含已交契税），钱已付证已办，向企业了解只说是将来用于建一所公立中学，将来说是出租给教育局，但目前没有任何立项批文预算资料，目前只是简单的把地买了下来，公司给放在了无形资产，并开始摊销了。

回答人：chenyiwei

如果按照正常交易，确认无形资产并按使用权年限摊销是可以的。但是，鉴于公司作为城投公司（财政局全资持股）的特殊身份，以及该土地将用于建造公立学校，因此从经济实质来看，相当于公司拆借资金给财政局，日后财政支付租金相当于还本付息。所以基于实质重于形式考虑，应确认一项对财政的债权，而不是土地使用权。

请教陈版：政府招商引资条件下，租赁厂房减免租金会计处理

3267、请教陈版：政府招商引资条件下，租赁厂房减免租金会计处理

提问人：南极冰然@容宝贝时间：2023-11-16 18:29:44

背景：政府为招商引资，引入了A企业，并为其提供土地并建造厂房，累计投资约3.8亿，租期10年，厂房及建筑物投入使用后，年租金1000万，实行五免五减半（先交后返）的政策，在租用土地、厂房期间A企业可以购买厂房产权和土地所有权。

回答人：chenyiwei

如果作为政府补助处理，则应首先按照不考虑减免和返还的情况下的完整租金确认使用权资产和租赁负债，在实际减免或者收到返还时，将无需缴纳或者收到返还的租金确认为政府补助

2、如果作为政府补助处理，则应首先按照不考虑减免和返还的情况下的完整租金确认使用权资产和租赁负债，在实际减免或者收到返还时，将无需缴纳或者收到返还的租金确认为政府补助
（与收益相关）。

提问人：南极冰然@容宝贝时间：2023-11-29 13:51:31

陈老师，出租方是政府的平台公司，租金先交后返，双方只是当日走了下银行流水，主要是为了满足出租方特殊的融资需求，出租方也并未开具租赁发票，这种情况是不是可以不作为政府补助处理？使用权资产及租赁负债按考虑减免租金后确认？

回答人：chenyiwei

先交后返的安排是否系基于本企业入驻时与当地政府的协议约定？如果是，则实质上仍属于政府补助。

求助陈版chenyiwei 改制时入账调账

3268、求助陈版@chenyiwei 改制时入账调账

提问人：shixiaoche 时间：2023-11-16 20:10:23

@chenyiwei 求助陈版
公司年由全民所有制改制为公司制企业为地方国有独资控股企业非中央企业根据文件国办发〔2017〕69号《中央企业公司制改制工作实施方案》
（三）确定注册资本。改制为国有独资公司或国有及国有控股企业全资子公司，可以上一年度经审计的净资产值作为工商变更登记时确定注册资本的依据，待公司章程规定的出资认缴期限届满前进行资产评估。改制为股权多元化企业，要按照有关规定履行清产核资、财务审计、资产评估、进场交易等各项程序，并以资产评估值作为认缴出资的依据。

计提法定盈余公积，净利润需要剔除公允价值变动损益吗

3269、计提法定盈余公积，净利润需要剔除公允价值变动损益吗

提问人：sjdemb 时间：2023-11-16 20:40:19

回答人：chenyiwei

计提法定盈余公积的基数是个别报表的净利润，不需要作出其他调整（包括不需要剔除公允价值变动损益等“未实现损益”）。

设立验资和新增股东出资审验是否可以同时反映在同一份报告当中

3270、设立验资和新增股东出资审验是否可以同时反映在同一份报告当中

提问人：宁移白首时间：2023-11-16 22:57:30

回答人：chenyiwei

理论上是可以的，但即使合并在一份报告中，也需要对不同股东、不同时间的出资分开表述。

求教陈版，为什么预付租金的情形下，租赁负债的计税基础不采用负的预付待摊金额

3271、求教陈版，为什么预付租金的情形下，租赁负债的计税基础不采用负的预付待摊金额

提问人：Erwin_46 时间：2023-11-16 23:05:12

陈版主，这个问题困扰我多时。新租赁准则，我理解从本质上只存在暂时性差异，该差异为当期末累计的折旧和财务费用之和与税法角度已摊销的租金之差，用这个差异差异乘以税率就可以
得到净的递延所得税资产的金额。
如果上面从损益出发的观点没有错，那么从资产、负债端考虑，要求得和上述方法一致的结果，需要认定使用权资产的计税基础为0，认定租赁负债的计税基础为-预付待摊租金。然而，实务中貌似都认定租赁负债的计税基础为0，这似乎背离了暂时性差异=|累计会计损益-累计税法损益|的一般信条。
最简单的例子是，12月31日付了次年的租金1万元并确认使用权资产10万元，租赁负债为9万元。按我的想法，使用权资产对应的递延所得税负债=10万25%=2.5万元，租赁负债对应的递延所得税负债=[9万-(-1万)]25%=2.5万，-1万即负的预付待摊。此时无论从会计还是税法角度还没有任何费用发生，故不存在递延所得税。然而，按照按照一般认为的租赁负债计税基础为0就不是这样了。
我觉得用负的预付待摊金额作为租赁负债的计税基础最为完美，因为由它算出来的递延所得税资产恰好反映的是累计会计损益和累计税法损益的差异所形成的所得税暂时性差异。所以想请教陈版，为何不这么做呢？仅仅是不想把计税基础弄成负数吗？

回答人：chenyiwei

首先，计税基础不应为负数。
其次，最严格的表述，应该是使用权资产、租赁负债的计税基础均为零，因为税法上不承认有这样确认的资产和负债；但同时税法承认“预付租金”作为一项资产，其计税基础为1万元（即年末预付金额）但会计上的账面价值为零，故存在1万元的可抵扣暂时性差异。这样，使用权资产相关的应纳税暂时性差异10万元，租赁负债相关的可抵扣暂时性差异9万元，预付租金相关的可抵扣暂时性差异1万元，对应分别确认递延所得税资产、负债各2.5万元。但实务中也可以将使用权资产相关的应纳税暂时性差异10万元和预付租金相关的应纳税暂时性差异1万元相抵，即分别存在可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异各9万元，相应分别确认递延所得税资产、负债各2.25万元。

求助陈版主，按新政策补提费用处理事项

3272、求助陈版主，按新政策补提费用处理事项

提问人：dotaauditor 时间：2023-11-17 08:36:53

A公司为一家矿山企业，2012年以自有资金对矿山资源进行勘探，取得探矿权，并探明资源完成探转采，取得采矿权证。根据当时政策：“只需对国家出资探明矿产地收取、反映国家投资收益的探矿权采矿权价款”，A公司基于当时政策未缴纳矿权出让收益金。
2017年4月13日，国务院发布《关于印发矿产资源权益金制度改革方案的通知》（国发〔2017〕29号），“改革方案”指出：将现行只对国家出资探明矿产地收取、反映国家投资收益的探矿权采矿权价款，调整为适用于所有国家出让矿业权、体现国家所有者权益的矿业权出让收益。
2019年，A公司采矿权证到期，因地方政府无具体政策，A公司在办理采矿权证续期过程当中，政府未要求缴纳矿权出让收益金。
2023年3月24日，财政部自然资源部税务总局关于印发《矿业权出让收益征收办法》的通知（财综〔2023〕10号）：“自2017年7月1日至2023年4月30日未缴纳的矿业权出让收益，按本办法规定的矿业权出让收益率征收标准及未缴纳期间的销售收入计算应缴矿业权出让收益，可一次性或平均分六年征收。”
2023年4月，A公司按照新发布的政策，对2017年7月1日至2023年4月30日未缴纳的矿业权出让收益金进行补提。请教陈版主：

研发部门有几个月没有项目可研发，研发部门发生的费用是否还继续计入研发支出？

3273、研发部门有几个月没有项目可研发，研发部门发生的费用是否还继续计入研发支出？

提问人：HLK 时间：2023-11-17 10:24:01

研发部门有几个月没有项目可研发，研发部门发生的费用是否还继续计入研发支出？

回答人：chenyiwei

不可以。研发支出（不论是资本化还是费用化，或者受托研发项目计入合同履约成本）都应对应于特定的研发项目。无对应项目的支出只能直接计入管理费用。

请教陈老师关于票据结算增加合同价格的账务处理

3274、请教陈老师关于票据结算增加合同价格的账务处理

提问人：胡小莫时间：2023-11-17 10:31:18

A公司与客户签订销售合同，合同约定销售商品现汇含税价为500元/件，银行承兑支付加收10元/件。A公收到的银行承兑汇票均能够完成兑付。

回答人：chenyiwei

如果结算方式是由客户选择，则该10元加收部分属于可变对价。
如果在商品控制权转移时点，结算方式已经确定，则直接根据确定采用的结算方式对应订单价格计量收入；如果尚未确定的，则基于可变对价原则（极可能不会发生重大转回）予以考虑，谨慎确认该10元收入。

关于土地使用权摊销年限的问题

3275、关于土地使用权摊销年限的问题

提问人：wps2023 时间：2023-11-17 10:40:33

土地使用权的摊销年限一般即为土地证上载明的使用权年限。一般摊销期从土地证上载明的使用权起始日或者实际开始占用该土地之日（以两者孰早为准）至土地证载明的使用权期满之日止。
搜到陈版之前的回复，有几个问题想问下
一般摊销期从土地证上载明的使用权起始日或者实际开始占用该土地之日（以两者孰早为准）这个有出处依据么？官方的那种
土地证载明的使用权期满之日止，这个有出处依据吗？官方的那种

回答人：chenyiwei

请教陈版同控下，被合并方净资产为负数的处理？

3276、请教陈版同控下，被合并方净资产为负数的处理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-11-17 10:42:57

背景：老师，甲有两个全资子公司乙、丙，甲公司决定将丙转让给乙，来改变集团组织结构，变为：甲100%持股乙，乙100%持股丙；假如是在2023年1月1日转让，0对价；丙账面所有者权益是负数-100万（实收资本100万，未分配利润-200万），站在乙公司单体角度作为合并方确认长投做分录借：长投-100万贷：资本公积-资本溢价-100万吗？假如2023年度丙公司实现利润- 50万，2023-12-31丙账面所有者权益-150万，合并方乙做小合并，合并报表上，先成本法转权益法：借：长投-损益调整 -50贷：投资收益-50 然后抵消权益：借：实收资本100 未分配利润 -
250 贷：长投-150？感觉怪怪的，虽然合并层面长投与净资产抵消干净了

回答人：chenyiwei

长期股权投资不能为负数，因此B对C的长投成本只能为零。但如果B需对C的无力偿还的负债承担兜底责任的，则B需同时就C的超额负债确认预计负债，该项预计负债的初始计量金额也是冲减资本公积。
B对C做成本法核算，但在长投已为零的情况下，在个别报表层面也应就超额亏损需承担份额的增加，确认投资亏损和预计负债，在合并报表层面将预计负债冲回，以子公司的净资产负数替代。

租赁收入全部是可变对价的问题

3277、租赁收入全部是可变对价的问题

提问人：sdongco 时间：2023-11-17 11:05:19

公司在一个新兴的工业园区建厂，其中部分闲置楼面出租给当地人开饭店超市等，一方面解决本厂职工吃饭、超市需要，一方面也对外营业，由于是政府新建的工业区，目前入驻的厂家、人流都不多，预计随着政府持续招商，人流量会越来越多，公司陆续投入产线和人员，人员预计也会有一定的增长。由于当前人流量较少，且未来一两年会变化很快，故公司未与承租方约定固定的租赁价格，是按承租方收入的10%收取租金。

求助陈版主，国资企业间拆借资金问题

3278、求助陈版主，国资企业间拆借资金问题

提问人：wx_6486de45b3ff 时间：2023-11-17 11:22:21

陈版主好，我们这面有两家国资委下属企业在国资委协调下拆借资金，双方签订借款合同，约定期限及利率。现在借出方是记入债权投资还是记入其他应收款？借入方是记入短/长期借款还是记入其他应付款？另外如果是无偿拆借是不是只能记在双方的往来上面？谢谢

回答人：chenyiwei

如果是短期拆借，则一般计入其他应收款/其他应付款（前提是合同现金流量特征符合规定，下同），也可以计入其他流动资产/其他流动负债。如果是超过一年的拆借，则可以列入债权投资或者长期应收款，借入方确认为其他非流动负债或者长期应付款。

以资产部分抵债的账务处理

3279、以资产部分抵债的账务处理

提问人：alfyyq123 时间：2023-11-17 12:06:29

请教陈版，A公司对B公司享有10000万元的债权，在账面已计提5000万元的减值准备。B公司以评估价值3000万元的房产协议抵债2800万元。A公司该部分债权账面价值为1400万元。请问这种情况下，A公司能否以债权公允价值2800万元确认1400万元的债务重组收益，还是应当首先转回该部分债权对应1400万元减值准备呢？

回答人：chenyiwei

参照财政部会计司发布的债务重组准则实施问答：“如果债权人与债务人间的债务重组是在公平交易的市场环境中达成的交易，放弃债权的公允价值通常与受让资产的公允价值相等，且通常不高于放弃债权的账面余额。”。
据此，B公司以评估价值3000万元的房产协议抵债2800万元，则抵债资产入账价值为280万元，减少债权原值2800万元。
同时，由于该笔债权尚未全部收回，故A公司期末仍需对尚未收回的部分进行减值测试和计提减值准备。如主贴所述，A公司判断B公司在部分抵债后可能无力偿还剩余债务，则对剩余渣权应全额计提准备，期末应有准备余额与期初相比，差额确认为本期的信用减值损失。此时不能就部分债务的收回确认债务重组收益或者信用减值利得。

请教陈老师，超额亏损

3280、请教陈老师，超额亏损

提问人：SSSS1111 时间：2023-11-17 13:20:36

陈老师，认缴1000万，实缴500万，按权益法核算，发生超额亏损了，长期股权投资减计到0后，需要按照认缴金额确认预计负债吗？无任何债务协议约定，但好像公司法是按认缴出资承担债务的。

回答人：chenyiwei

鉴于该被投资公司已资不抵债，存在无力偿还债务的风险，而本企业尚未缴足对其出资额，故根据主帖引用的《公司法》规定，本企业应确认在被投资企业也的超额亏损中应分担的份额，确认预计负债，但金额不超过本企业尚未实缴的出资额。

求助陈版主关于分公司收入内部核算问题

3281、求助陈版主关于分公司收入内部核算问题

提问人：betty33 时间：2023-11-17 16:18:44

陈版主，您好，这边有一个分公司内部收入核算问题想咨询一下您，母公司（工程类企业）在外地设置了一个分公司，分公司承接的业务全部以母公司的名义进行签订，母公司账面按收入照权责发生制（按照各个时点）进行核算，针对该项业务的成本就是采购分公司的服务，那分公司账面的内部收入能否按照分公司开具发票的时点进行收入确认？（因为在合并报表的层面收入、成本都已经抵消了。)

回答人：chenyiwei

如果相关工程服务均由该分公司直接实施，即分公司为主要责任人，则噶啊分公司可确认收入和成本。

试生产期间折旧等费用的处理

3282、试生产期间折旧等费用的处理

提问人：朴素79 时间：2023-11-17 19:27:09

公司是药品生产企业，新建一条生产线已于7月底完工验收（尚未做竣工决算，资金来源为募集资金+部分自筹，已公告该项目完工未延期），并于7月底暂估转固，次月计提折旧（一个月300 多万）。
10月开始试生产，已产出部分产品在检验，尚未取得该生产线相关药品的GMP、GSP。想请问该生产线试生产后相关的成本费用该如何处理？

回答人：chenyiwei

由于生产线已转固，但尚未取得GMP认证，导致尚不能投入正式的商业化生产，故此期间内发生的与该生产线有关的支出均计入管理费用。

按离职时点外部融资估值的90回购股权的股权激励

3283、按离职时点外部融资估值的90%回购股权的股权激励

提问人：Yuan-Sir 时间：2023-11-17 23:47:03

请教各位老师：背景：
公司执行股权激励计划，授予价5元/股，授予时点公允价值8元/股，行权条件为服务3年，但约定了离职回购条件：被激励对象离职时，需按离职时点外部融资估值90%的价格转让股权给实控人。预估实现首发时间为5年后。
分析：
根据《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》，被激励对象离职时被动地按非公允价值转让股权，构成隐含服务期。通常参考近期的外部融资估值作为公允价格，但在公司估值不断增长的条件下，公允价值的90%通常远高于授予价，员工此时转让也可获得较大的收益。
问题：

求助陈版主，未达的疑问

3284、求助陈版主，未达的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-18 08:23:19

回答人：chenyiwei

在“8月31日刷卡，9月1日到公司账户”的情况下，在8月31日资产负债表中，应就尚未到账的款项确认其他应收款，而不是货币资金。因此收款凭证应在9月初实际到账时填制。

求助陈版主，是否追溯调整的疑问

3285、求助陈版主，是否追溯调整的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-18 08:27:05

回答人：chenyiwei

根据新租赁准则第六十六条对售后租回业务的衔接规定：
对于首次执行日前已存在的售后租回交易，企业在首次执行日不重新评估资产转让是否符合《企业会计准则第14号——收入》作为销售进行会计处理的规定。
对于首次执行日前应当作为销售和融资租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失。
对于首次执行日前应当作为销售和经营租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他经营租赁相同的方法对租回进行会计处理，并根据首次执行日前计入资产负债表的相关递延收益或损失调整使用权资产。
据此，对于此前原准则下全额确认处置损益，而不是如新准则下仅确认转移使用权部分的损益这一差异，不要求追溯调整。但如原准则下递延收益有余额的，则应将递延收益余额调整使用权资产的账面价值。

购买资产是否构成业务

3286、购买资产是否构成业务

提问人：小禾时间：2023-11-18 11:02:55

请教陈版主：
交易背景：2023年11月20日，甲公司完成对新设全资子公司A的注册登记手续，A公司成立，甲公司将X事业部中的Y工序及该道工序的人员剥离至A公司。为进一步提升Y工序技术及开拓市场，甲公司决定让A公司购买B公司资产，标的资产包括生产设备、无形资产（专利权等）、B公司客户资源、存货，不购买其他资产及负债。购买资产后，核心技术人员一并进入A公司，经
双方协商本次购买价格1.3亿元左右，生产设备及存货估价3000万元左右，专利及客户资源打包估价1亿元左右。完成资产购买后，原股东将对A公司进行增资。问题：应1、本次购买资产是否构成业务？2、购买资产与原股东增资是否构成一揽子交易？3、是否对本次交易进行审计？4、如果不引入核心技术人员是否还构成业务？谢谢，急！

回答人：chenyiwei

求助陈版主，递延收益期间变更问题

3287、求助陈版主，递延收益期间变更问题

提问人：xiaoyong113 时间：2023-11-18 18:13:28

陈版主，我们公司现在面临这样一个问题，9年前收到国拨资金用于基建技术项目，同时建设的房屋（40%）和设备产线（60%）分别计入固定资产，折旧年限分别为30年和10年，收到的政府补助是按照3040%+1060%=18年摊销的，并且也得到了当时审计的认可。现集团公司总体规划需要2025年搬迁，并且这些设备产线不再继续使用，这部分设备产线2024年年底折旧完，但是政府补助摊销还未结束，我们可以把剩余政府补助在今年、明年两年内摊销结束吗？

回答人：chenyiwei

与资产相关的政府补助的摊销方式和期限，与对应资产的折旧、摊销方法和年限是对应的。
集团作出提前处置的决策后，折旧年限缩短，剩余账面价值在新确定的剩余折旧年限内计提折旧；相应地，递延收益的摊销年限也相应缩短，在剩余的资产折旧年限内将递延收益摊销完毕。

员工调动，股权激励的会计处理

3288、员工调动，股权激励的会计处理

提问人：877046713 时间：2023-11-19 16:19:09

回答人：chenyiwei

如果该高管的内部调任不影响其原先获得的激励股份的数量和各项行权条件，在不同公司任职的等待期连续计算，则：
按照“谁受益，谁确认费用”的原则，该高管等待期内在B任职期间的股份支付费用仍确认在B公司利润表中，不需要冲回B原先确认的该高管任职期间的股份支付费用。

请教陈版主，关于诉讼判决的问题

3289、请教陈版主，关于诉讼判决的问题

提问人：nev622 时间：2023-11-19 16:53:28

陈版主您好。有个问题请教您：以前年度房屋拆迁的时候，有笔清算费用当时由于对方提起了诉讼，根据测算预提了一笔清算费用，当时固定资产处置时已计入资产处置损益。今年诉讼判决下来了，判决是无需支付这笔清算费用。这个是计入本年的资产处置损益还是营业外收入呢？

回答人：chenyiwei

清算费用为何是计入资产处置损益？请说明具体背景？
另外，这个问题可能涉及如何区分前期差错和会计估计变更的问题，建议参阅《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”，考虑为何当初要计提，而现在为何不用支付，当初的计提是否符合当初已存在且可以合理获取的信息。

请教陈老师业绩对赌商誉减值相关

3290、请教陈老师业绩对赌商誉减值相关

提问人：凝夜紫霜时间：2023-11-20 08:36:20

陈老师，有一个与业绩对赌相关的商誉减值问题想咨询一下，下面是具体业务描述：甲公司与乙公司于2017年2月签订合作协议，成立合资公司丙，约定甲方出资51%，乙方出资49%，甲方有控制权。甲乙的合作协议中约定了业绩承诺：乙方承诺及保证，业绩承诺期内合资公司丙公司每个会计年度主营业务净利润逐年增长率不低于20%，且在任何情形下，每个会计年度主营业务净利润逐年增长率不低于15%。如承诺期内任意一年度满足股权转让条件（即：当年合资公司经审计实际净利润值大于或等于约定的最低净利润值），则在条件成就当年，由甲方收购乙方持有的丙方3%股权；如业绩承诺期内3年均符合股权转让条件，则甲方应累计收购乙方持有的丙方9%股权。业绩承诺期满且第三个业绩承诺会计年度审计报告出具后，各方应就业绩承诺期内3年累计净利润实现情况进行整体结算，并按照双方约定的方案调整股权转让比例及甲方应付乙方的股权转让对价。如合资公司业绩承诺期内出现任意两年的净利润增长率低于15%，则在合资公司上一年度审计报告出具后，甲方有权选择如下方案之一：①乙方无条件回购甲方累计受让的丙公司股权并一次性支付股权回购对价款（甲方已支付的股权转让对价款及年化10%的利
息）。②单方解除合作协议，并对合资公司股权进行处置，其中包括由乙方按照市场公允价格回购甲方持有丙方的全部股权或直接对合资公司进行注销。由于业绩承诺未完成，2023年3月甲乙双方签订了合作解除协议，协议约定原投资协议于2022年12月31日起解除，乙方将甲方已经支付的原股权转让款返还给甲方；甲方应当补偿乙方就原股权转让款支付的税款；甲方将向丙方返还在合作期间丙方向甲方支付的分红；完成上述事项后，乙方应当购买甲方持有的丙方41%股权（以注册资本*41%的价格）。为支付方便，以抵消后的金额支付给甲方。甲公司在2017年的合并报表中确认了商誉，2021年底按照评估的结果计提了商誉减值准备，对于2022年12月31日的商誉减值，是否可以参考2023年甲方可收回款项的现值作为未来现金流量现值？还是需要利用评估师或者专家来进行盈利预测？或者还有什么方法可以确认商誉减值的金额呢？谢谢陈老师！

回答人：chenyiwei

首先，双方合资成立新公司，股权比例接近（51：49），且乙方（小股东）向大股东出具业绩承诺，如未完成业绩，大股东有权要求小股东回购股份。这种情况下，新公司的经营活动很可能是由小股东主导的，且小股东的持股比例仅比大股东小2%，是否表明小股东（乙方）才是真正的控制新公司（丙方）？建议对此谨慎评估分析。
其次，假设确实是甲方控制丙方，则需注意：虽然2023年内双方达成和解协议，但该和解协议并非2022年末资产负债表日已存在的事项，且该协议是股东之间利益平衡的结果，并不代表丙方自身的经营活动产生未来现金流入的能力，因此2022年末的商誉减值测试还是需要对丙方进行独立的评估，不能参考2023年甲方可收回款项的现值作为未来现金流量现值。

请教陈版主，对于破产重整期间的联营企业是否仍具有重大影响？

3291、请教陈版主，对于破产重整期间的联营企业是否仍具有重大影响？

提问人：小哥333 时间：2023-11-20 09:55:49

我公司一联营企业处于重整计划执行期间，重整管理人为外部独立的清算公司，对公司的生产经营进行监管，并未直接主导该公司的生产经营，请问陈版主，我公司对该联营企业是具有重大影响继续按权益法核算，还是转为估值核算？

回答人：chenyiwei

此类管理人一般为代理人。
如果根据《企业破产法》第七十三条规定，在重整期间由债务人在管理人的监督下自行管理财产和营业事务的，则这种情况下原股东对该被重整企业的控制、共同控制或重大影响一般仍可以保持。

请教陈版主，投房转为公允价值模式计量后，成本结算调整的账务处理

3292、请教陈版主，投房转为公允价值模式计量后，成本结算调整的账务处理

提问人：hjfdtc 时间：2023-11-20 10:11:57

背景：假设公司于2022年1月1日将投房计量由成本模式转换为公允价值模式计量。

上海车牌照拍卖，如何账务处理？

3293、上海车牌照拍卖，如何账务处理？

提问人：zzZpHHH 时间：2023-11-20 10:13:54

公司坐标上海，2010.2月购入一辆车，当时和车牌一起入固定资产，在2018年车辆被处置了，车牌照没有随车辆分离出来，导致账面并没有车牌的价值。现在行政部门又把车牌通过“上海国际商品拍卖有限公司”卖掉了，但我账面已经没有固定资产。

回答人：chenyiwei

账面上，由于被处置的车牌的原账面价值为零，故处置价款减去相关税费后的净额均计入当期资产处置损益。税务处理同理。

求助陈版主关于胜诉的会计处理

3294、求助陈版主关于胜诉的会计处理

提问人：小林同学时间：2023-11-20 11:32:36

2015年A公司为B公司提供服务，应收取B公司90万，B公司迟迟未付款，2022年A公司支付律师费35万，计入管理费用，将B公司告上法庭，8月A公司胜诉。2023年A公司收到B公司赔偿律师费72万，赔偿服务款90万，罚息27万，请问陈版主，A公司收到律师费赔偿款72万应冲减管理费用35万，剩余37万计入营业外收入，还是将全部律师费赔偿款72万计入营业外收入。罚息27万应计入财务费用还是营业外收入？谢谢

回答人：chenyiwei

A公司收到律师费赔偿款72万应冲减管理费用35万，剩余37万计入营业外收入；罚息27万应计入财务费用——利息收入。

存货减值相关的日后事项疑问

3295、存货减值相关的日后事项疑问

提问人：dengdeng666 时间：2023-11-20 12:14:43

各位老师好
我司23年计提了存货减值，确定24年4月30日前会出售。现会计师事务所说要作为资产负债表日后事项处理，理由是23年计提，24年汇算清缴前实际发生就冲回。因为有疑问我查阅了日后事项调整事项的原文：“（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。”我的疑问是该笔减值是23年已经计提了的，并非资产负债表日后才发现应该补提，亦无减值金额在资产负债表日后有确凿证据证明原先计提金额需要调整，所以我不太明白为什么会计师事务所要将该笔减值作为资产负债表日后调整事项，麻烦老师指点，非常感谢！

回答人：chenyiwei

根据《讲解2010》：确定存货可变现净值时，应当以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。
据此，应关注该资产负债表日后事项属于期后调整事项还是非调整事项。如果是资产负债表日原先并不存在且在资产负债表日无法合理预见的事项所导致，则属于非调整事项，在确定资产负债表日的可变现净值时不应考虑。期后非调整事项的两个经典例子是：（1）2020年新冠疫情爆发对2019年度财务报表而言；（2）2022年2月俄乌冲突爆发对2021年度财务报表而言。

关于预付定金不可退回的处理

3296、关于预付定金不可退回的处理

提问人：xiaoben228 时间：2023-11-20 12:31:03

各位老师：
请问，与供应商之前签署过采购意向书，支付了定金200万。刚开始挂账预付账款，几年后正式合同一直没有签署，就转到了其他应收款并全额计提了坏账准备。
今年，与同一个供应商因为另外一个合同纠纷，双方签署了和解协议，在该和解协议中明确之前支付的200万定金不再退回，同时作为补偿，双方的合同纠纷产生的应付款的逾期利息、仲裁费用等该供应商也不再追究。
这种情况下，原先的定金200万是应该作为资产核销进行处理，还是视同合同损失，或者抵减应付款逾期利息等费用的抵减来处理呢。由于资产核销需要走内部审批流程，如果按合同损失的话，直接依据合同进行处理即可。

回答人：chenyiwei

首先，当初200万定金不能收回的原因并非供应商的信用风险，而是一直没有签订正式合同，因此虽然账龄很长，但很可能并不需要计提坏账准备。
本次定金的被没收也是双方之间的合同纠纷导致，并不是供应商的信用状况出现问题而无力还款。因此，建议将无法收回的定金确认为营业外支出处理。

销售人员1的销售奖金是否需要在收入实现的当年年末计提

3297、销售人员1%的销售奖金是否需要在收入实现的当年年末计提

提问人：苏若是果果时间：2023-11-20 13:13:47

某医药公司，销售人员的奖金，约定按照销售回款的1%，在收到销售回款的时候支付，考核的指标是回款，只有在收到回款的时候才支付奖金，本年公司实现销售收入1亿元，预计次年回款3000万，第三年回款7000万，有如下三种方式：1、按照本年年末收入1亿元的1%计提费用；2、按照实际收到的时候确认费用；3、按照次年回款的预计数在上一年预提费用。如果不按照第一种方式计提销售人员的奖金，是否会存在收入成本不匹配的情况，实操中更多选择第二种方式。
如果不选择第一种，是不是和《瑞华研究》的问题6-1-20（根据销售回款支付返利时，相关负债的确认时点）：协议约定A公司实际收到货款时支付返利给经销商A公司每年按实际收到的货款计算返利，不同回款金额对应不同的返利比例，应在确认销售收入的当期期末确认相应的负债，而不能到实际收回货款时才确认应付返利款。中的权责发生制原则不一致。

回答人：chenyiwei

此类销售奖金属于合同取得成本，其确认应遵循《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第二十八条和第二十九条的规定予以确认，确认时点不晚于对应的收入确认时点。
基于逻辑一致性的考虑，对于以还款作为支付条件的销售奖金，在确认收入时计提，但计提基数应扣除预计坏账率，即按照【收入金额（1-预计坏账率）奖金发放比例】计提，其中的“预计坏账率”应与对应的应收账款计提坏账准备所采用的会计估计保持逻辑一致性。每期末根据坏账准备会计估计的相应变更调整情况，对该项负债进行对应的调整。

请教大家，提前退租导致装修费的长摊提前终止确认，如何处理

3298、请教大家，提前退租导致装修费的长摊提前终止确认，如何处理

提问人：雄鹰凌云时间：2023-11-20 14:20:22

根据陈版之前在坛里的回复，陈版认为是长摊提前终止确认，应将未摊销完毕的余额计入资产处置损益；但也有人认为长摊是一种费用，如提前终止确认应当终止确认时一次性计入相应费用。这个问题未找到明确的准则依据和会计司解答，请教大家有没有更充分的理论依据

回答人：chenyiwei

租入资产装修虽然是作为长期待摊费用核算，但其具有实物形态，从各方面看实际上是更接近于固定资产。因此并不因为其名为“费用”而有不同于固定资产提前报废的处理。

车间维修费

3299、车间维修费

提问人：zgkisy08会计时间：2023-11-20 14:29:51

制造业企业车间的机器设备维修、房屋建筑物等维修费，分别进什么费用，想请问哪种观点更加合理？
1一、《企业会计准则第1号一一存货》 (财会[2006] 3号)《企业会计准则第4号-固定资产》 (财会2006] 3号，以下简称固定资产准则)等相关规定，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部企业专设的销售机构等友生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
按照上述依据，与存货相关的，生产车间的设备和厂房的维修费都计入制造费用二、《企业会准则–应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中明确指出:

求助陈版主，生育津贴的会计处理必须用总额法吗

3300、求助陈版主，生育津贴的会计处理必须用总额法吗

提问人：zhongmozhigu 时间：2023-11-20 17:28:15

陈版主您好，公司目前关于生育津贴发放政策为，公司在员工休产假期间，依旧正常发放工资，取得生育津贴后，归公司所有，财务处理上，理解为生育津贴是是为补助企业，属于政府补助，而且是与收益相关的补助，用来补助前期发生的成本费用，收到时，冲减了计提的成本费用，选择的净额法账务处理。

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司对《企业会计准则第16号——政府补助》的解读：二、关于政府补助的会计处理方法
政府补助有两种会计处理方法：总额法和净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。
企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。
因此，总额法和净额法均可，关键是一旦确定即不得变更。如果企业已经选择总额法的，则审计一般不调整。

企业会计准则解释第 16 号关于使用权资产和租赁负债确认递延问题

3301、企业会计准则解释第 16 号关于使用权资产和租赁负债确认递延问题

提问人：dingjiali 时间：2023-11-20 18:19:41

各位老师，租赁新准则确认递延，是直接用使用权资产和租赁负债确认递延吗？
通常来说，按照使用权资产和租赁负债的余额确认的递延所得税费用调整，和当期所得税费用这块纳税调整金额一致。
但是有的时候按照余额确认递延的所得税费用和企业当期所得税调整使用权资产和租赁负债的纳税调整金额不一致，可能企业最后支付没有完全按照测算表或者涉及免租等特殊情况请问最后是按照哪种方式确认递延所得税呢？

回答人：chenyiwei

实务中可能因为存在预付租金、不按约定时间和金额支付租金、承租人存在可抵扣亏损等情况而导致一项特殊处理。这些特殊情况可能会有一些特殊处理，但解释16号第一条的基本原则是不变的，只是在该基本原则基础上作出部分扩充。

其他业务收入必须有对应的其他业务成本吗？

3302、其他业务收入必须有对应的其他业务成本吗？

提问人：钢铁加菲猫时间：2023-11-20 19:18:13

其他业务收入必须要有其他业务成本匹配吗？
公司代办境外母公司的一些境内业务，比如代办海关检查手续及其他监管机构手续的办理等事项。每次收款除去代垫费用会多一部分作为代办的手续费收入。该收入金额不大，且笔数不多
（每年都会有，数量不固定，可能一年10笔左右也可能多一些）。且办理时与自身业务重合，员工顺带就办理了，单独统计所耗工时也不太可行。做财务附注时能不能只有该比其他业务收入没有对应的其他业务成本？

回答人：chenyiwei

理论上是要有对应的成本与之配比的，但实务中鉴于某些案例中成本难以单独识别和计量，或者金额很小而不具有重要性等原因，予以简化处理，也可以接受，但不应有很多这类情况，影响金额应该也不大。

关于无形资产摊销的问题

3303、关于无形资产摊销的问题

提问人：wps2023 时间：2023-11-20 20:14:36

A公司2013年7月开始动工，2015年12月因为市政规划等原因停工，2017年11月重新动工，2018年11月因资金周转问题停工。。想问下，A公司在停工期间对于其持有的土地使用权是否要暂停资本化？即是否可以参考借款费用的暂停资本化考虑？

回答人：chenyiwei

赞同2楼意见，另外补充一点：根据财政部会计司发布的准则实施问答（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0201211_3634037.htm），自行开发建造厂房等建筑物，土地使用权与建筑物应当分别进行会计处理，这种情况下土地使用权不是符合资本化条件的资产。

固定资产融资租赁后续计量

3304、固定资产融资租赁后续计量

提问人：junwenyang 时间：2023-11-21 09:12:03

请教：单位一项在建工程于2022年10月达到预定可使用状态并于11月开始对外经营租赁，至2023年2月变成融资租赁166个月，单位在建工程账面价值仅收到发票的部分。审计根据合同价格对在建工程价值进行调整并结转固定资产合计1555万元，自2022年11月-2023年3月计提折旧。根据2023年3月账面价值（无法取得公允价值）与月租金计算内含利率测算应收融资租赁款-未实现融资收益，并各月结转其他业务收入-租赁收入。但2023年7月份被审计单位收到该项目1家建设单位的结算调价函，价格调整增加10.4万元（不含税）。对于固定资产价格调整是否重新测算未实现融资收益，如果测算的话在23年7月份固定资产的价值怎么计算？如不调整租赁模型可否直接费用化？

回答人：chenyiwei

至2023年2月变成融资租赁166个月，2023年7月份被审计单位收到该项目1家建设单位的结算调价函，价格调整增加10.4万元。
该部分调整的结算价格应调整原先在租赁期开始日确认的资产处置损益。如果不改变租金金额和支付条款，则与未实现融资收益无关。

求助陈版主，售后回租的疑问

3305、求助陈版主，售后回租的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-21 14:24:56

新准则实施前售后回租，全额确认处置损益，未仅就是去控制权的部分确认损益，无递延余额。新准则实施后，目仍在回租期。新准则实施后无需追溯调整，出售的交易已经结束并在前期处理完毕，只需考虑回租的剩余租赁期确认使用权资产租赁负债，跟出售不相干。这样理解是否正确，谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。参考新租赁准则第六十六条（二）：对于首次执行日前应当作为销售和经营租赁进行会计处理的售后租回交易，卖方（承租人）应当按照与首次执行日存在的其他经营租赁相同的方法对租回进行会计处理，并根据首次执行日前计入资产负债表的相关递延收益或损失调整使用权资产。

兼职业务员的账务处理

3306、兼职业务员的账务处理

提问人：15854175339 时间：2023-11-21 14:40:15

请教陈版，我公司是传统生产制造行业（B2B），以业务员跑业务为主要销售模式，我公司的业务员分为全职业务员和兼职业务员，全职业务员签订劳动合同，兼职业务员签订劳务合同（兼职业务员包括自然人或法人单位），请教问题如下：

请教陈版关于非同控确认递延所得税负债的问题

3307、请教陈版关于非同控确认递延所得税负债的问题

提问人：木木一时间：2023-11-21 14:58:58

请教陈版，在非同一控制下企业合并中当合并成本大于可辨认净资产公允价值时候，评估增值的递延所得税负债冲减商誉；
当合并成本小于可辨认净资产公允价值，但可辨认净资产公允价值大于账面价值时，是否需要确认递延所得税负债？对应哪个科目？后续如何进行会计处理？

回答人：chenyiwei

当合并成本小于可辨认净资产公允价值，但可辨认净资产公允价值大于账面价值时，也需要确认递延所得税负债，递延所得税负债的初始计量金额减少就负商誉确认的营业外收入。该项递延所得税负债后续转回时，同样是贷记“所得税费用——递延所得税费用”。

研发人员的兼职

3308、研发人员的兼职

提问人：huangjiayong 时间：2023-11-21 16:55:18

请教陈版：
陈版您好，我们在实务中遇到一个研发人员兼职以及其他部门人员兼职研发的情况，具体有以下三种情况：①员工A在部分分类是研发部门的，但是由于平常生产方面会有一些问题需要研发人员去解决，解决问题所产生的费用是计入研发费用还是生产成本呢？
②员工A在部门分类是生产部门的，但是由于研发过程中需要生产人员对部分材料进行加工，所以会有一段时间部分生产人员会参与到研发过程，这部分生产人员的工资、社保和公积金是否需要按比例分摊至研发费用。而这种参与研发的员工是有偶然性和长期性的，比方说有几个员工大部分时间都是生产的，每个月有四五天的时间会到研发里面进行加工。所以想确认一下偶然性和持续性参与研发是否有差异？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于出让子公司股权后经税务稽查发现子公司存在漏缴税款

3309、求助陈版主，关于出让子公司股权后经税务稽查发现子公司存在漏缴税款

提问人：15910682079 时间：2023-11-21 17:49:04

公司A为母公司，公司B原为公司A的100%全资子公司，20X0年公司A将公司B的股权全部转让给无关第三方，作价方式为先确定公司B的主要资产和专利的价值后，按照账面记载的往来款的情况对转让价格进行调整。在公司B被转让之前，公司B将名下的土地及建筑物以账面价值（低于市场价值）转让给了公司A，但转让后没有进行税务申报，导致遗留税务问题。20X3年，公司B被税务稽查，导致产生大额税赋及滞纳金，公司A根据股权转让协议中的约定，需负担这部分税务及滞纳金，在此情况下，公司A应如何进行账务处理。

回答人：chenyiwei

由于该问题在处置B的股权之前已经存在，故A应在其合并报表中进行差错更正，将相关负债自对应的纳税义务发生时间起纳入合并报表，并调整前期损益（除非该事项的影响显著不重大，但预计这种可能性较小）。后续就该事项向受让方或者B公司作出补偿时，作为该负债的结算处理。

放弃债权的公允价值如何确定？

3310、放弃债权的公允价值如何确定？

提问人：徐同学时间：2023-11-21 20:02:04

背景：公司应收供应商10万元，账面应收10万元；供应商用一辆车抵账，二手车市场价值为7万。经过一个月车公司将车以7万元出售。问题：陈老师，请问放弃债权的公允价值如何确定？是以车的市场价值来确定，还是就是应收的10万元，或者其他？

回答人：chenyiwei

一般按照抵债车辆的公允价值7万元确定。
参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210425_3691695.htm

会计估计变更的问题

3311、会计估计变更的问题

提问人：wps2023 时间：2023-11-21 20:37:13

回答人：chenyiwei

股利分配比例的确定完全是由股东大会自主决定的，不受外部因素干预。因此对于本企业（会计主体）而言并非需要估计的不确定性事项。即，不属于会计估计范畴。

同一控制判断

3312、同一控制判断

提问人：flowdy123 时间：2023-11-21 20:38:49

请教陈版及各位同仁，上市公司收购B、A、D的100%股权，同控追溯期初时，实控人女儿持股是作为少数股东吗？实控人女儿在上市公司任董事，无持股，事务执行合伙人为普通合伙人，实控人女儿及刘某为有限合伙人，合伙协议中约定：第九条企业利润分配、亏损分担方式1、合伙企业的利润分配、亏损分担由合伙人各方在实际分配时另行约定2、但不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。
第十条合伙企业事务执行1、全体合伙人共同委托一个合伙人为企业的执行合伙事务的合伙人，其他合伙人不再执行合伙企业事务。2、执行合伙企业事务的合伙人对外代表企业。

被委托执行合伙事务的合伙人不按照合伙协议或者全体合伙人的决定执行事务的，其他合伙人可以决定撤消该委托。

6、被委托执行合伙事务的合伙人不按照合伙协议或者全体合伙人的决定执行事务的，其他合伙人可以决定撤消该委托。
第十一条合伙人对合伙企业有关事项做出决议，按照合伙人实缴出资额行使表决权，其中普通合伙人拥有一票否决权，有关事项需经全体合伙人所代表的份额过半数通过且经普通合伙人同意才能形成决议。包含下列事项:
(1)改变合伙企业名称;
改变合伙企业经营范围、主要经营场所的地点;
处分合伙企业的不动产:
(4)转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利;
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回答人：chenyiwei

不清楚具体情况，但建议了解：为何实控人的女儿未被认定为实控人或者一致行动人？

提问人：flowdy123 时间：2023-11-27 17:28:50

女儿在上市公司无股份，仅是董事，在上市公司未被认定为共同实控人和一致行动人。同一控制下企业合并的定义包含两个核心要素：一是合并方与被合并方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，二是该最终控制并非暂时性的（通常指一年以上）。如果女儿是上市公司实控人（父亲）的共同实控人或者一致行动，是否认为合并方与被合并方在合并前后受相同的多方最终控制，此时女儿的持股不算少数股权？对于相同的多方理解不是很清晰。十分感谢您的回复！

回答人：chenyiwei

是。如果女儿是上市公司实控人（父亲）的共同实控人或者一致行动，则认为合并方与被合并方在合并前后受相同的多方最终控制，此时女儿的持股不算少数股权。

购买软件和对应团队应当如何会计处理，确认无形资产是否合理？

3313、购买软件和对应团队应当如何会计处理，确认无形资产是否合理？

提问人：小怪兽v1 时间：2023-11-22 10:11:34

请教各位大佬实物中遇到技术服务企业，购买对方标的软件（合同金额2500）并约定条款包含技术人员入职（合同金额1000），技术后续开发成果（合同金额2300）。这种情况下是否可笼统视为购买无形资产以及配套人员？还是将合同拆分为购买软件以及招聘人员或技术开发费用？

回答人：chenyiwei

这些技术人员是否专门从事该软件的开发和后续技术服务？同时这些后续的技术开发和服务是软件持续产生经济利益流入的必要前提？即，技术人员及其后续开发成果与所购买的软件之间的关联性？
如果存在高度关联性的，则应按照购买业务（业务合并）处理，而不是分别购买资产和招聘人员。

大股东无偿提供土地

3314、大股东无偿提供土地

提问人：审计小菜鸡时间：2023-11-22 10:23:43

求助陈版，大股东将一片土地免费租给A公司使用，租期五年，A公司将土地无偿提供给B养殖企业从事养殖，并负责土地的主干道建设及通水通电，A公司无偿使用养殖动物的特殊部位。上述交易涉及哪些会计处理？

回答人：chenyiwei

站在A企业角度：

求助陈版主拆迁补偿款的会计处理

3315、求助陈版主拆迁补偿款的会计处理

提问人：陈哥小迷弟时间：2023-11-22 10:27:05

A公司属于噪声行业，设立新厂需要与周边居民有安全距离，如若距离不符合规定，则承担附近居民的拆迁安置工作。目前A公司拟在B地块设立新厂，需要对延边地块C的居民进行安置。请问陈版主，企业将要支付的拆迁补偿款，是否可以理解为“使B地块土地达到预定使用用途发生的支出”，从而于土地使用权中核算。

回答人：chenyiwei

该拆迁安置支出与取得B地块无直接关系，也不会获得C地块的使用权（因此与地块本身的联系较弱），但属于在B地块上开展特定生产经营活动的必要前提。建议单列为长期待摊费用，摊销年限为该特定业务的预计经营年限。

请教陈版主，有关总分公司之间内部交易的账务处理

3316、请教陈版主，有关总分公司之间内部交易的账务处理

提问人：xiaotu6699 时间：2023-11-22 10:54:34

我们以总公司的名义与客户签订合同并开具发票，但实际上由独立核算的分公司向客户提供服务，相关的成本费用也由分公司承担，总公司没有从中获取任何差价。独立核算的分公司作为提供服务的主要责任人确认收入和成本，那么总公司是否也应该确认收入和成本并在合并报表中抵消，还是说总公司只需作代收代付的处理呢？

回答人：chenyiwei

总公司是代理人，故在总部的单独报表中只需按代收代付处理。编制总分公司汇总报表时，分公司已确认的收入、成本自然体现为汇总报表中的对外收入和成本。

请教陈老师，上市中介费资本化期间变动是否影响其费用化？

3317、请教陈老师，上市中介费资本化期间变动是否影响其费用化？

提问人：mazhiyuan 时间：2023-11-22 14:02:39

请问陈老师：A公司IPO首次申报期间为2017-2020年三年数据申报，对其上市中介费用100万进行了资本化处理，列入其他流动资产。2023年底尚未完成注册，出具2023年审计报告的期间为

回答人：chenyiwei

对应于财务数据已过期的年度（即最后未被作为正式的注册用财务数据的年度）的中介机构费用，应予以费用化处理，不能从IPO成功后的发行溢价中扣减。
另外，鉴于目前IPO的高撤否率，企业的IPO进程实际上存在重大的不确定性。因此个人建议在IPO的不确定性消除之前发生的所有中介机构费用都全部费用化处理，不要作为资产挂账。如是，则也就没有此处的问题了。

专家费用，是否可以计入发行费？

3318、专家费用，是否可以计入发行费？

提问人：红红静静123 时间：2023-11-22 14:27:37

请教各位老师：
A公司为拟申报公司（申报基准日拟为：20231231），报告期内新增工程原值约4亿元，大部分已完工。现拟申报会计师准备让A公司聘请专家，对工程造价进行审核。
请问A公司聘请专家费用，是否可以计入发行费？

回答人：chenyiwei

不论是否由会计师聘请专家，这部分审核工程造价的专家费用都不应资本化。参考这个帖子中的讨论：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5483853。
另外，如果由会计师聘请专家，则可以由会计师直接向专家付费，企业账面上不再有单列的专家咨询费（已并入会计师费用）。但即便如此，此类发行阶段的中介机构费用都是建议在发生时直接费用化处理。

请教陈版，关于有限公司减资的会计处理问题！

3319、请教陈版，关于有限公司减资的会计处理问题！

提问人：一颗芹菜时间：2023-11-22 14:32:23

陈老师，实务减资过程中遇到点问题，想向您请教一下，具体情况如下：计划收购的目标公司所有者权益科目为：实收资本5000万，未分配利润-4000万。净资产1000万，因为累计亏损过大，收购回来即使扭亏为盈也无法分红，所以有同事提出减资方案：让老股东减资，实收资本和未分配利润对冲4000万，只剩实收资本1000万，未分配利润为0。
我个人理解实收资本和未分配利润对冲肯定是不太对的，同时看了过往陈老师给其他帖子的回复，但是没有有理有据的依据去反驳。我个人理解，就算是形式减资，会计处理也应该是借：实收资本4000 贷：资本公司 4000
求问：
①能否找到比较有说服力的依据可以反驳实收资本和未分配利润对冲？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理。在2006版的《企业会计准则第37号——金融工具列报》的应用指南中，曾有规定：“股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润；购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积（股本溢价）。”。
这样规定的原理，是因为股东权益（所有者权益）项目按其来源可以分为两类：（1）股东资本性投入形成的权益；（2）经营积累形成的权益。这两类权益之间有严格的区分界限。第二类权益可以通过转增资本等方式转为第一类权益，但第一类权益不能转为第二类权益，否则会影响到资本保全。实务中虽有少数上市公司“减资补亏”的案例，但都是发生在当初的股权分置改革等特定背景下，不应作为一般性的常规处理方式。

请教陈老师商誉减值测试资产组的划分

3320、请教陈老师商誉减值测试资产组的划分

提问人：zsmj 时间：2023-11-22 15:00:11

陈老师您好，A公司2021年通过非同一控制下企业合并取得B公司控制权产生商誉1亿元，B公司下有两个运营管理团队a、b，他们都可以独立产生现金流，我们在对商誉进行减值测试时对商誉进行了分摊，分别分给a5000万，分给b5000万。收购数年后A公司为提高运营管理效率对B公司进行了整合（即对a、b进行了整合），整合后我们在对商誉进行减值测试时将整合后的B作为一个资产组进行测试，随着业务的发展整合后的B又新开发出c业务产品线。

回答人：chenyiwei

建议考虑：新开发的产品线C与原有的业务或者产品线的关联度（协同效应）多大？产品线C的开发和运作在多大程度上使用了原有的a、b团队的资源？
从项目组所述情况看，C应当是一个独立的资产组。但对于C资产组是否分配商誉，就取决于对上述两个问题的回复。如果有较明显的协同效应，或者其开发和运作对原有资源的依赖较大，则应将当初企业合并形成的商誉按照一定比例（例如两项业务所对应资产组的公允价值之比、两项业务的利润规模之比等）分配部分给C资产组，纳入资产组账面价值的计算。

全额计提坏账后收回部分款项

3321、全额计提坏账后收回部分款项

提问人：clear0226 时间：2023-11-22 15:18:35

A公司按照预期信用减值损失一般模型计量坏账准备，在以前年度已经判断B公司的应收款项100万处于第三阶段，并100%计提了信用减值损失，但是2023年收回30万，冲回信用减值损失30

回答人：chenyiwei

首先建议考虑本年度内收回30万元的原因，考虑前期全额计提准备是否属于前期差错。
如果不属于前期差错的，即该30万元的回收是因为债务人的财务状况和还款能力在本期内发生了实质性改善所导致的，则对于剩余的70万元，应根据变化后的情况重新评估其预计可收回金额，但不能简单地按比例恢复。例如，不排除B公司总共只具有30万元的还款能力，因而在偿还了30万元之后，剩余70万元的可收回金额仍然是零。因此，需要评估的是B公司在偿还30万元后的剩余还款能力。

关于停工损失计入营业成本的考虑

3322、关于停工损失计入营业成本的考虑

提问人：eanaiwalker 时间：2023-11-22 15:52:43

2022年12月，财政部《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知》规定：企业应在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本，IFRS也是同样处理。在此之前，比较常见的处理似乎是计入管理费用。
请问，
从管理费用到营业成本的变动，除了与国际财务报告准则下的处理方式趋同外，还有什么考虑吗？
A企业所处地区意外停电，生产炉内的一批半成品全部报废，企业停工数天清炉、重新填料，产生的废料和制造费用等停工损失金额较大。我认为应该应将其分为两部分处理：①废料是意外断电这种不可抗力导致的，非日常活动，因此将相关损失计入营业外支出（如果废料还可以出售，则按其可变现净值计入存货，余额计入营业外支出）；②停工期间的折旧和摊销计入营业成本，相关人工成本也一并计入营业成本（参考上交所会计监管动态2023第5期的观点）。这样处理可否？3.本例中，将废料损失计入营业外支出或管理费用，有无没有明确规定，抑或只要基于“是否与日常活动相关”来判断即可？

回答人：chenyiwei

求助：集团内部无偿划转金融资产会计处理

3323、求助：集团内部无偿划转金融资产会计处理

提问人：39152315mm 时间：2023-11-22 17:19:52

感谢各位老师的答疑！问题如下：
集团母公司将持有的金融资产A公司（分类为其他权益工具投资）无偿划转给下属全资子公司，转让日该金融资产公允价值为89801万元，其中投资成本57167万元、公允价值变动32634 万元；已确认递延所得税负债余额8158万元。公司内部决议及转让协议约定以被投资单位A公司上年末经审计净资产份额65590万元对子公司增资。
问题：该项无偿划转是否按权益性交易处理？以下账务处理是否正确：
① 母公司单体：按协议价65590万增加对子公司投资，与金融资产账面价值差额计入资本公积，原公允价值变动确认的其他综合收益转入资本公积，并冲销相关递延所得税负债。借：长期股
权投资65590借：资本公积24211贷：其他权益工具投资89801
借：其他综合收益32634贷：资本公积32634
借：递延所得税负债8158贷：其他综合收益8158
② 子公司单体：按协议价65590万元确认金融资产投资成本，贷方计入资本公积，并调整至公允价值，确认相应递延所得税。借：其他权益工具投资——投资成本65590借：其他权益工具投资——公允价值变动24211贷：资本公积89801
借：资本公积6052（24211*25%）贷：递延所得税负债6052

回答人：chenyiwei

长投处理

3324、长投处理

提问人：shanessa 时间：2023-11-22 17:26:56

A公司为一家空壳公司有一些资质
B公司0元购得A公司100%股权 B公司另外支付C公司100万元相关股权转让费用A、C公司工商上不存在关联关系
问题如下：

求助陈版：出售业务换取股权

3325、求助陈版：出售业务换取股权

提问人：西糖99 时间：2023-11-22 18:05:56

陈老师，有个问题想请教您下，情况如下：
A公司有一个独立核算的事业部B，现在拟将B出售给C公司换取C公司20%的股权。请问：
该交易是否应为拆分成两个部分：一部分为出售业务，一部分为针对C公司的债转股；还是应视同为非货币性资产交换，换出资产为事业部B，换入资产为C公司股权？这两种情况是否会导致不同的会计处理？
以上两种不同的情况是否会导致需要出具不同的评估报告：
视为“出售业务+债转股”是否应该出具：事业部B公允价值的评估报告、C公司负债公允价值的评估报告；
视为“非货币性资产交换”是否应该出具：事业部B公允价值的评估报告、C公司企业价值的评估报告；
由于此项交易不涉及资金，双方均用未来预期模型进行估值，因此想设置业绩对赌，例如对赌未来的利润能否达成，针对该对赌，会计处理是否为按照以公允价值计量的金融资产或负债计量？

回答人：chenyiwei

因为出售业务换取联营企业股权，因此属于丧失对业务的控制权，应参照合并报表准则中关于处置子公司的规定处理。这也不是一般意义上的非货币性资产交换。处理效果应达到合并报表准则第五十条要求的效果（包括在个别报表层面）。即取得C公司20%股权按公允价值初始计量，后续采用权益法核算；取得C公司股权入账价值与B事业部净资产之间的差额确认为资产处置损益。
业绩对赌属于或有对价安排，双方均作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或者金融负债处理。

国际准则学习思路

3326、国际准则学习思路

提问人：eanaiwalker 时间：2023-11-22 19:38:51

从网上找了俩国际财务报告准则的网站，不过对如何学习国际准则没有思路。请教各位有什么学习建议吗？
https://www.ifrs.org/ https://www.iasplus.com/en

回答人：chenyiwei

在已经较好掌握中国企业会计准则的情况下，对IFRS的学习主要是掌握其与中国企业会计准则的差异。可以获取境内外同时上市的公司在境内外公布的财务信息进行比较分析（不仅仅是关注净资产、净利润的差异，还需要关注列报差异和附注披露差异）。
另外，四大出的关于IFRS的书籍，例如德勤的iGAAP，安永的International GAAP等也是重要的学习资料来源，对各项IFRS的基本要点均有深入讲解。

存货跌价准备的逻辑

3327、存货跌价准备的逻辑

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-11-22 20:12:32

@chenyiwei陈版主，
假设案例（不考虑税金）：
库存商品成本80，预计销售费用8，预计售价70，那么需要计提的存货跌价准备室70-（80+8）=-18；
资产负债表日后，真的将存货以70金额卖出，此时结转存货的成本是80，同时结转掉存货跌价准备-18，实际影响的主营业务成本是62. 那么这项交易的毛利是70-62=8，销售费用是8，然后净利润是8-8=0.
所以说，

回答人：chenyiwei

可以这样理解。如果考虑相关附加税费的影响，则是收入-成本-销售费用-税金及附加=0。

求教陈版主，支付给受托方可能被返还的价款怎么会计处理

3328、求教陈版主，支付给受托方可能被返还的价款怎么会计处理

提问人：夏雷滚滚时间：2023-11-22 20:23:58

业务背景：委托方A，委托受托方B开发一项技术，双方签订协议，A支付B300万元。其中，假设如果A两年内累计向B采购10000件，B向A返还150万元；A向B累计采购20000件，B向A返还300万元。在达到返还300万元，或者返还金额数未达到300万，但是已满两年。生产的模具归B所有，否则前两年的模具所有权归A所有。签订开发协议后，开始的技术，前两年归A所有，两年之后归双方所有。请问陈版主，委托方A，应该对这200万元如何进行会计处理？谢谢！

回答人：chenyiwei

首先明确讨论前提：该技术是专门为A定制开发的，研发成果由A控制，A是B的唯一客户。
在此前提下，站在受托方B的立场，应遵循新收入准则下的可变对价原则处理，即在估算合同总价时，假设2年内产品采购可以达到2万件，因而暂时不将该300万元模具开发费计入合同价格。
同理，委托方A也应基于谨慎原则，但其谨慎的方向应当是与B相反，即A应假设采购量达不到1万件，先将支付的300万元确认为预付账款（报表列报为其他非流动资产），研发完成后转入固定资产成本，采用系统、合理的方法（一般采用产量法）计提折旧并摊入从B采购的产品成本中。后续达到约定采购量时，按照合同约定确认应收B的返还款，并冲减固定资产账面价值（如已冲减到零的，则超出部分冲减本期营业成本），相应调整未来期间的折旧、摊销额。
模具的法定所有权归属问题不是主要考虑因素。该模具始终是A的固定资产。

处置子公司的会计分录

3329、处置子公司的会计分录

提问人：liuzixiao 时间：2023-11-23 00:33:51

本期处置非全资子公司，0对价出售长投280万元
子公司的实收资本300万元，未分配利润-310万元，净资产-10万元，净利润-300万元，股比70% 母公司单体层面
借：投资收益280 贷：长投280
合并层面
借：少数股东损益-300*0.3=90
借：投资收益（以前年度归属于母公司的净利润）贷：年初未分配利润（差额）

回答人：chenyiwei

合并层面抵销分录的编制是否正确不能直接判断，关键是看最终的合并结果与合并报表混则所要求多大处理结果，尤其是第五十条对处置子公司的相关规定是否一致。你可以自行对比处置收益的测算。
另外，因为是资不抵债的子公司，故在转让股权时，还应关注此前本公司作为母公司是否对其承担了额外的兜底保障责任，如果是，该责任是否一并转移给受让方，以确保交易的公允性。

请教各位关于与施工单位仲裁诉讼的问题

3330、请教各位关于与施工单位仲裁诉讼的问题

提问人：kdw777 时间：2023-11-23 09:34:57

请教各位，公司有一项工程施工诉讼于2023年取得判决结果，内容为施工方在厂房建筑期间发现一处基坑，该基坑现在定性为深基坑，且仲裁庭认为属于《建设工程施工合同》外的增加工程，要求我司就该工程的费用进行赔偿，经鉴定机构审核涉案基坑工程依据完成资料计算的造价为160w，按不完整资料整理统计部分的费用为110w，合计应赔偿270w，外加利息27w，仲裁费、反仲裁费10w，请教各位270w，27w，10w分别计入什么科目较为合适。个人认为270w属于固定资达到预定可使用状态所需的必要、合理的支出因此计入固定资产，利息仲裁费37w计入营业外支出。请各位指教

回答人：chenyiwei

也可以这样处理。对于27万元利息，也可以是计入“财务费用——利息支出”。

请教陈版，竣工决算后预留费用差异是否调整固定资产原值

3331、请教陈版，竣工决算后预留费用差异是否调整固定资产原值

提问人：五美时间：2023-11-23 10:12:17

陈版主，您好，公司有个风电场，以前年度已经做完竣工决算了，并出具了竣工决算审计报告，项目实际投资额约3亿元已确定。近期在支付合同尾款时发现，之前某个建设合同发票开具有误，需要重新开票，使得可以多抵扣进项税约30万元，约占实际投资额0.1%。公司内部财务的意见是因为竣工决算是公司审定过的，也已经对外部机构报送备案，实际投资额已确定，且占实际投资额比例较小，属于合理的会计变更，考虑计入当期损益，请问：

工程项目收入确认问题

3332、工程项目收入确认问题

提问人：lanxiaolan 时间：2023-11-23 10:15:03

@chenyiwei
请教陈版主：公司签订了一份建设工程施工合同，满足时段法中“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”，故按时段法确认收入，且公司一贯以产出法确认收入。
合同中有如下规定：“乙方应在每月 28日前向监理单位提交当月已完成工程量报表和有关资料。监理单位应在收到乙方进度付款申请单及其他相关资料 3 天内完成审查并报送甲方，甲方应在收到后_7天内完成审批并签发进度款支付证书。甲方应在签发进度款付款证书并收到乙方提交的符合甲方财务要求的正式等额增值税专用发票后30内支付工程进度款。甲方签发进度款支付证书，不表明甲方已同意、，批准或接受了乙方完成的相应部分的工作。”

回答人：chenyiwei

一般理解是可以的。
根据合同条款，每月月末之前应对当月已完成的工作量获得监理单位确认。如果根据行业惯例和以往历史经验，已完成的工作量在获得监理单位确认后，业主的审批只是一项例行程序，基本不会出现监理单位确认后业主不批准的情况，则可以依据监理单位的确认作为已完成工作量的主要证据，据此确认收入。
如考虑仍有一定的业主不批准的可能性，则可以考虑遵循可变对价原则，在监理单位确认的工作量基础上予以一定的折减，确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。

在建工程减值

3333、在建工程减值

提问人：一朵夕阳花时间：2023-11-23 23:37:05

在网上看到在建工程可以转回，但是没有在准则上看到支撑，想问下具体应当怎么处理
背景：企业购买一个软件。18年在在建工程核算，款项已经完全支付。在21年的时候由于该软件存在部分问题无法使用，对在建工程全额计提了减值。在23年1月份的时候，有对软件进行了修复，修复没有产生任何费用，没有另外给钱，目前已可以上线使用。
问题1：这部分减值可以转回吗？
问题2：如果不可以转回的话，那这部分资产就不入账了吗？那就是这部分资产的价值没有在账面上体现？
准则相关：财政部会计准则委员会“会计准则实务问答”2019-12-31：企业下列非流动资产的减值，应当按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》进行会计处理：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产，商誉，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

回答人：chenyiwei

这种情况还是不建议轻易突破准则的规定。因为准则规定的“减值准备一经计提不得转回”是强制性规定，没有前提，也不区分后续可收回金额回升的原因。可以采用的一种解决办法是：认为当初对其全额计提减值是欠考虑的，属于前期差错，故按重大前期差错更正处理。

国资控制下的企业股权置换

3334、国资控制下的企业股权置换

提问人：夜未央666 时间：2023-11-24 10:58:02

求助陈版主及各位前辈：
背景：国资下有A集团和B集团，为了产业整合，国资发文规定：B集团出资收购C公司的49%的股权，剩余的51%的股权无偿划拨给B，同时将B持有的上市公司D的股票划拨给A。划拨基准日是22年7月31日，真正交割日是23年3月31日。
请问：

固定资产减值

3335、固定资产减值

提问人：lynnnnnren 时间：2023-11-24 14:27:33

求教陈版主及各位老师，咨询一个问题：固定资产按合同金额暂估入账，在项目竣工决算前发生减值并全部计提了减值准备。项目决算后根据全部发票金额调减资产原值，还能冲回原来计提的资产减值损失吗？
不能冲回的话该资产的净值会出现负数；但会计准则规定长期资产减值准备不允许转回。麻烦老师指点，非常感谢！

回答人：chenyiwei

这种情况有特殊性，即此前计提减值所依据的固定资产原值是暂估的，并且计提减值准备后固定资产的账面价值不应出现负数。因此，在最初的暂估入账金额和后续的减值准备计提都不存在重大前期差错的前提下，对基于暂估金额计提的减值准备也应相应进行调整，但不应被视为减值准备的转回（这本身是不允许的）而是一项对减值准备的“其他调整”。附注中需披露其原因，以及不作为重大前期差错的理由。

租金总额不固定情况下，免租期内收入分摊问题

3336、租金总额不固定情况下，免租期内收入分摊问题

提问人：taoguoheng 时间：2023-11-24 16:08:57

陈版您好，在合同约定租金总额不确定的情况下，免租期内如何分摊确认租金收入？是否可基于谨慎性原则，免租期内不确认收入，对应的房产摊销成本计入管理费用。如A公司将大楼底商租给便利店，租赁合同约定租赁期10年，免租期1年，租金按照便利店销售金额的抽成来计算，如按照年营业额的5%计算抽成租金。请赐教。

回答人：chenyiwei

如果合同约定的全部是可变租金（基于租赁资产运营绩效，如承租人销售额的一定比例），则不存在需在整个租赁期内按直线法分摊的固定租金，此时在免租期内不确认租金收入，但对应的租赁资产折旧仍计入营业成本。

陈版您好，请教一个比较简单的问题

3337、陈版您好，请教一个比较简单的问题

提问人：Duuuuuuu 时间：2023-11-24 16:13:27

A企业并购B企业，适用特殊性税务重组，并购中部分设备在B企业已享受500万元以下设备一次性扣除优惠政策，转让时B企业已调整相应资产折旧。现A企业对这部分资产进行报废处理，报废损失可以直接税前扣除，还是需要纳税调增呢？

回答人：chenyiwei

既然适用特殊性税务处理的，则表明这些资产在进入A企业后，其计税基础是沿用其原先在B企业的计税基础的。
因为这些资产在B企业已经一次性提足折旧，故其计税基础仅留残值，税法上计算的处置损益自然与会计上的处置损益不同，需要进行纳税调整。

求助陈版主：关于固定资产会计估计残值率的变更，已提足折旧的固定资产如何处理？

3338、求助陈版主：关于固定资产会计估计残值率的变更，已提足折旧的固定资产如何处理？

提问人：maxianhong 时间：2023-11-24 16:35:26

固定资产折旧及残值率的会计估计变更：适用未来适用法，针对已经提足折旧还在使用的固定资产如何处理？案例如下：公司原固定资产残值率10%，会计估计变更后的固定资产残值率为
5%，A固定资产已经提足折旧，原值50000，净值5000。会计估计变更后残值继续按照5000010%=5000处理，还是按照需要变更后的残值率计算500005%=2500，原残值与变更后的残值

回答人：chenyiwei

如果变更残值率的影响范围包括已提足折旧的固定资产，则应采用“按照需要变更后的残值率计算50000*5%=2500，原残值与变更后的残值5000-2500=2500计入相关损益”的处理。

钢结构企业的监理食宿费应入制造费用还是招待费？

3339、钢结构企业的监理食宿费应入制造费用还是招待费？

提问人：spongebob_ha 时间：2023-11-24 18:28:15

钢结构企业的业主单位会委托三方监理单位到钢结构工厂检查钢结构件是否符合质量标准，监理人员发生的食宿费由钢结构企业承担，请问这部分费用属于招待费还是制造费用呢？因为这部分不属于或有成本，属于每个钢结构项目生产过程中发生的必要且合理的支出，是可以直接归集到钢结构项目中的。劳烦版主解答下疑惑，不胜感激！

回答人：chenyiwei

如果“监理人员发生的食宿费由钢结构企业承担”是惯例，则理论上对于钢结构制造企业而言可以将直接相关且在合理支出标准限度内的此类支出计入合同履约成本。但税务上是否认可该做法，建议事先与税务机关沟通。

清缴陈版，主要责任人和代理人的判断

3340、清缴陈版，主要责任人和代理人的判断

提问人：Dylan安时间：2023-11-24 19:56:57

A公司与客户甲签订了产品销售合同，合同金额100万元，合同约定该产品的生产必须交给B公司，现在有两种情况：1、该产品原本投产时，是由A公司设计，再交给B公司生产，后客户持续订购该产品，持续订购时无需再进一步设计，可以直接交给B公司生产；2、该产品下单时，系客户已经自行设计，A公司接单后转而向B公司下单。

回答人：chenyiwei

对于情形1，应考虑将“设计”和“制造”作为两项履约义务，前者作为主要责任人采用总额法核算，后者则需进一步分析，但多数可能性是采用净额法。对于情形2（完全转包），建议采用净额法。

设备质保款应该按照赔偿款入账营业外收入还是应该冲资产原值？

3341、设备质保款应该按照赔偿款入账营业外收入还是应该冲资产原值？

提问人：kingz20151130 时间：2023-11-24 22:49:31

背景：D公司向A供应商购入的一台大型生产设备，并于2017年7月完成设备安装终验，正常投入使用，后续在使用过程中出现质量问题，2018年4月向A供应商发送邮件反馈相关质量问题，但供应商回复收到后一直没有安排人员进行维修，因此D公司没有支付机器设备购买合同中约定的合同总价5％的质保款。合同约定如果机器安装完成十二个月内出现质量问题，D公司可选择中止合同，同时A供应商还应向D公司支付设备总价5％的赔偿款。后续A供应商破产，债权人向D公司索取质保款，最后经法院判决认定D公司有权向A供应商根据合同条款进行结算，必然产生债务抵消，在A供应商债权尚未明确的情况下，A供应商债权人要求D公司承责理据不足，予以驳回。请教：设备的这笔质保款是否应该按照赔偿款入营业外收入呢？还是应该冲资产原值呢？

回答人：chenyiwei

如果不退回设备的，则不支付的质保款冲减固定资产成本；如果设备退回的，则确认为营业外收入。

求助陈版主：关于企业会计准则解释第16号租赁导致的递延所得税的后续计量问题。

3342、求助陈版主：关于企业会计准则解释第16号租赁导致的递延所得税的后续计量问题。

提问人：打击犯罪123 时间：2023-11-25 02:45:19

问题1：假设某企业租赁某办公楼，租赁期5年，合同约定租金每年5万元，于合同签订日预付租金10万元，第三年年末至第五年年末各支付5万元，假设增量借款利率5%，未来转回期间的所得税税率为25%。该企业初始确认递延所得税资产和递延所得税负债=租赁负债的账面价值5（P/A,5%,3）(P/F,5%,2)25%；那么第一年年末的时候，使用权资产计提折旧后，账面价值和计税基础的差异缩小，递延所得税负债需转回，那此时使用权资产的计税基础等于多少呢？还是等于预付的租金10万元吗？还是说预付租金也随着租赁期摊销，计税基础等于10/2呢？
问题2：假设某企业租赁某办公楼，租赁期5年，合同约定每年年末支付5万元租金，增量借款利率5%，所得税税率25%。企业初始计量租赁负债和使用权资产时，确认了等额的递延所得税资产和递延所得税负债，等到第一年年末，该企业并未按照合同约定支付租金，此时租赁负债的账面价值=租赁负债期初摊余成本+期初摊余成本5%-本期支付租金0，也就是说租赁负债的账面价值增加，可抵扣的暂时性差异同步增加，假设企业未来期间能够取得足额的应纳税所得额，那么此时需要确认租赁负债后续计量增加的可抵扣暂时性产生的递延所得税资产吗？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，关于注册会计师执业准则的引用问题。

3343、求助陈版主，关于注册会计师执业准则的引用问题。

提问人：打击犯罪123 时间：2023-11-25 03:02:44

某公司的某高管侵占资产，被公司发现，遂报警，警察调取了该高管的个人交易流水信息，公司委托我们事务所检查该交易流水，汇总侵占资产的来源及去向，这种情况下，报告里可以引用
《中国注册会计师相关服务准则——对财务信息执行商定程序》吗？因为我理解的该报告并非鉴证报告，属于我们执行与委托人商定的检查程序，但是有疑问的地方在于该高管的个人交易流水信息能否理解为财务信息，求陈版主指教。

回答人：chenyiwei

根据《中国注册会计师相关服务准则第4101号—对财务信息执行商定程序》第十七条：“如果注册会计师具备专业胜任能力，且存在合理的判断标准，可参照本准则对非财务信息执行商定程序业务”。因此虽然个人银行流水不属于企业的财务信息，但仍可能成为执行商定程序的对象。
最主要的是对约定执行的程序要有清楚的界定。程序的执行标准和结果应当尽可能客观、可验证，避免过于复杂的专业判断和结论表述，

请教陈版，发电公司支付的大额移民安置费如何核算

3344、请教陈版，发电公司支付的大额移民安置费如何核算

提问人：我购乐112 时间：2023-11-25 10:37:46

回答人：chenyiwei

会计处理上可以先计入在建工程——待摊支出，后续按照一定比例（如各项房屋建筑物、机器设备等的原值比例）分摊给各项不可移动的固定资产。

长期应收款减值计提递延所得税如何处理

3345、长期应收款减值计提递延所得税如何处理

提问人：努力搬砖时间：2023-11-25 10:46:36

在例行审计过程中，企业存在分期收款对应的长期应收款，并对长期应收款计提相应的减值，对长期应收款减值准备确认相应的递延所得税资产，是否需要对长期应收款计提相应的递延所得税负债，若是计提的话，则应纳税暂时性差异的确认依据是减值前的金额还是减值后的金额呢？查了一些案例，有一家未对长期应收款计提减值，并未长期应收款账面金额确认应纳税暂时性差异并计提相应的递延所得税负债。

回答人：chenyiwei

首先，如果税法规定对于分期收款销售收入、成本在合同约定的收款期间计入应纳税所得额的，则针对长期应收款的初始计量金额存在应纳税暂时性差异（计税基础为零），针对库存商品成本存在可抵扣暂时性差异（账面价值为零，计税基础不为零），后续在合同约定的各个收款日逐步转回上述差异。
其次，如果对上述长期应收款计提坏账准备的，则计提坏账准备导致长期应收款账面价值减少，实际上是对应的应纳税暂时性差异减少，所以应当转回部分的递延所得税负债，而不是确认新的递延所得税资产。

远期锁汇的收入确认

3346、远期锁汇的收入确认

提问人：法海时间：2023-11-25 13:48:47

陈版，
您好，公司有外销业务，如果在确认外币收入的同时，做一笔远期外汇业务锁定汇率，这个时候收入如何计量，假设不存在预收款，目前有两个思路，分别如下：
按确认收入时点的即期汇率确认，确认的外币应收汇率变动作为财务费用汇兑损益，签订的远期外汇协议作为一项单独金融工具进行计量并在后续确认公允价值变动损益。
考虑汇率锁定，收入按照锁汇的汇率确认，期末不在对外币应收确认汇兑损益，也不考虑远期外汇协议的确认和计量。还请陈版看看1）、2）两种方式哪种是正确的，具体依据是什么。

回答人：chenyiwei

一般建议采用方法1。
方法2是不恰当的，不应简单地将一项外币应收款和一项基于外汇汇率的衍生工具“合成”为一项固定金额的本币应收款，即使这两者之间建立明确的套期关系并采用套期会计方法处理，其结果也不是这样的。

被合并方其他综合收益结转损益时点合并报表处理及影响

3347、被合并方其他综合收益结转损益时点合并报表处理及影响

提问人：laienya 时间：2023-11-25 22:13:08

请教陈版主: 背景：
甲国企集团接受国资划拨一家A公司，划拨时点A公司账面净资产1000万（其中：实收资本500，资本公积300，其他综合收益300，未分配利润-100万）。
甲个别财务报表入账时按被划拨公司净资产入的长投和资公积1000万。合并报表抵消分录将子公司实收资本500，资本公积300，其他综合收益300，未分配利润-100万与长投1000万抵消。
2023年，A公司持有的投房出售，将其他综合收益300万结转出售当期损益。问题：

预收租金包含其他服务

3348、预收租金包含其他服务

提问人：勤奋小付时间：2023-11-25 22:16:44

求教陈版主，CPA会计有道真题讲的是企业往外出租建筑物同时提供保洁服务，企业预收租金106万，该租金里还包含着10.6万保洁服务费，两个金额都是含税的，这是收入准则里的一道题，答案是把10.6万单独提出来扣除增值税后作为合同负债，剩下的作为预收账款，就是秃然不太明白他这么做得原因

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第九条：合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆，除非企业适用本准则第十二条的规定进行会计处理，租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。
第十二条：为简化处理，承租人可以按照租赁资产的类别选择是否分拆合同包含的租赁和非租赁部分。承租人选择不分拆的，应当将各租赁部分及与其相关的非租赁部分分别合并为租赁，按照本准则进行会计处理。但是，对于按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应分拆的嵌入衍生工具，承租人不应将其与租赁部分合并进行会计处理。
该例题中，服务属于收入准则规范范围，即非租赁成份，故按照上文准则第九条应予以分拆。对于预收服务费，由收入准则规范，列报为合同负债；预收租金不属于收入准则规范范围，不应使用合同负债科目，继续作为预收账款核算。

请问陈版主，第二类限制性股票如何用期权定价模型确定其公允价值

3349、请问陈版主，第二类限制性股票如何用期权定价模型确定其公允价值

提问人：chenhahabu 时间：2023-11-26 09:09:32

创业板上市公司年审发行第二类限制性股票，其所使用的公允价值方法为限制性股票公允价值-授予价格，这样做可能不恰当地虚减股份支付费用，应采用期权定价模型确定。请问陈版主针对期权定价模型这个方法需要中介结构参与进行确定吗，这个中介结构具体是指哪些呢？如评估师？谢谢陈版主@chenyiwei

回答人：chenyiwei

涉及期权定价模型问题，建议咨询金融工具估值方面的专业机构。CPA也需要注意执行利用专家工作程序。股份支付准则应用指南对可采用的计量模型无限制性规定，只是规定必须包含至少六项基本输入变量。

赔偿款

3350、赔偿款

提问人：zixun2022 时间：2023-11-26 13:52:22

陈老师您好：
关于处置固定资产收到的保险赔款向您请教。
固定资产准则中对处置固定资产第二十三条中规定。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。这里边并没有说到保险赔款的要与处置固定资产一起考虑
但是注册会计师教材把保险赔款作为固定资产清理的一部分进行了说明。我查了下国际会计准则固定资产部分。国际会计准则把保险赔款单独进行了会计处理。请问陈老师如何把握保险赔款

回答人：chenyiwei

预计可获得的保险赔款也是固定资产处置价款的一部分，在计算处置损益时应一并纳入考虑。
根据新收入准则应用指南：“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理”。即，在新收入准则生效后，涉及固定资产、无形资产等非金融非流动资产的处置时点确定和处置损益计量，应以新收入准则规定为准。
在新收入准则的观点下，保险赔款可以作为处置对价的一部分，按照可变对价原则进行合理、谨慎的估计，纳入处置损益计算。

【请教陈版】持有待售资产和无形资产的摊销产生冲突的会计处理

3351、【请教陈版】持有待售资产和无形资产的摊销产生冲突的会计处理

提问人：w1643632353 时间：2023-11-26 15:03:01

【求助！】请教陈版，22年1月1日A公司从外单位采购的专利技术用于生产，公允价7500万，折旧期10年，净残值为0，2024年1月1日第三方公司承诺在3年内可以以其最初取得时的公允价值的60%购买该专利技术，公司准备三年内卖给第三方，正常来说2024年应该变更该专利技术的估计使用寿命，其估计使用寿命变更为三年，应该摊销的无形资产=7500-7502- 75000.6=1500，24年的年摊销会计处理为：
借：制造费用 500
贷：累计摊销 500
但是考虑到公司在2024年1月1日就已经知道该专利技术会在2026年1月1日变更为持有待售资产，站在2024年的时点，公司是否应该将摊销期变为两年？如果摊销期依旧是三年，在2026年1 月1日后该无形资产转变为持有待售资产不计提摊销了，那剩下的500万应该怎么处理？做资产减值损失吗？

回答人：chenyiwei

持有待售资产的定义是“主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换，下同）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值”，其确认条件之一是“根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售”。
就主帖案例来看，“2024年1月1日第三方公司承诺在3年内可以以其最初取得时的公允价值的60%购买该专利技术，公司准备三年内卖给第三方”，但直到出售之前，公司仍将持续使用该项无形资产于生产经营过程中，说明直到手头相应订单处理完毕，事实上不具备“在当前状况下即可立即出售”的条件。即，在将该项无形资产用于生产经营活动期间，该无形资产不属于“持有待售资产”，也就不应停止摊销。

第三方支付平台收款手续费归集问题

3352、第三方支付平台收款手续费归集问题

提问人：wx_5ecfdca890d3 时间：2023-11-26 16:41:24

求助陈版主：
在线上 B2C 合作模式下，公司借助其平台向终端消费者销售产品，并定期通过结算单等形式对账、结账。公司通常与上述平台约定一定资金结算周期，并通过第三方电子商务平台的自有交易收款平台（shopify paymengt）或 Paypal、支付宝等第三方支付平台进行结算。
第三方支付平台一般会收取两道手续费，收款手续费和提现手续费，收款手续费一般按照交易量百分比收取，请问在第三方支付平台符合货币资金定义的情况下，可否将收款手续费归集至销售费用，将提现手续费归集至财务费用？还是全部都应归集至财务费用（目前查到的上市公司的附注基本全部在财务费用），但是分析公司的边际贡献时应该另外考虑收款手续费？
盼回复

回答人：chenyiwei

手续费的目的是完成货款结算过程，即使是按照交易金额一定比例计算的收款手续费，也不属于新收入准则下所指的“合同取得成本”，因此不建议列入销售费用，建议一并列入财务费用。在财务分析中，如果这两项手续费影响程度较大的，则应分拆出来单独分析。

请教陈老师建造合同合同融资成分但是单独签订利息合同的处理

3353、请教陈老师建造合同合同融资成分但是单独签订利息合同的处理

提问人：877046713 时间：2023-11-26 21:45:39

陈老师好，请教建造合同中重大融资成分的处理：
A作为施工方，承揽B的电厂建设项目，约定建设期支付60%的合同，自试车3个月后支付40%的款项，分24期等额支付；40%的部分是延期支付部分，按照年化利率7%计算利息。请教陈老师，是否应当将利息部分一起折现作为预计总收入的调整。我的想法是由于实务中业主可能提前偿付或者延期还款，利息金额不确定。建议预计总收入不考虑这部分利息，且对40%的部分不折现，如果这部分也折现的话，则后续会出现两份利息，未实现融资收益摊销一份，后续收取的利息一份。后续实际收取的利息建议按照金融工具准则进行处理，在无条件收取合同对价的权利时确认为“利息收入”。个人认为合同中约定利率、利息了，其实就是把融资成分拆出来了，把利息“固定”了，再去人为折算一个，出现双重利息是不对的，即新金融工具准则（金融资产初始确认公允价值计量）、新收入准则不能同时适用

回答人：chenyiwei

由于合同中单独约定了延期支付部分的利息（利率与市场利率接近），故其折现值基本等于合同约定的金额，建议建设期内不考虑融资成分。你的意见基本合理，即“建议预计总收入不考虑这部分利息，且对40%的部分不折现”。

关于购买永久使用权的无形资产的处理

3354、关于购买永久使用权的无形资产的处理

提问人：JetXu97 时间：2023-11-27 09:42:14

各位好：
公司购买了华康的字体，永久使用，用于公司自研打印类APP上供客户选择，准备确认为无形资产，按准则使用寿命不确定的无形资产，可以不计提摊销，每年减值测试即可。请问实务中一般如何处理更好？

回答人：chenyiwei

仍建议合理确定使用年限（一般建议参照外购软件使用权，如5年）并摊销。主要考虑：

同一控制下无偿划转股权划出方合并处理

3355、同一控制下无偿划转股权划出方合并处理

提问人：kingkong7011 时间：2023-11-27 10:54:53

陈版您好，集团内部发生了无偿划转子公司事项：子公司B在2023年9月将持有2021年投资设立的孙公司C股权全部无偿划转至母公司A，B公司还有其他子公司，孙公司C在2022年分红40万元、2023年6月分红60万给B公司。对集团内部同一控制下无偿划转子公司，划出方编制合并报表时，有两种方案：
子公司B仅从划出日开始不再将孙公司C纳入合并报表范围，也就是按合并财务报表准则33条处理，那子公司B在划出日编制合并报表时，收到的孙公司C期初至划出日60万分红是否要内部抵消呢？
子公司B视同一开始不将孙公司C纳入合并报表范围，也就是追溯调整期初一开始不拥有对C公司控制权，那子公司B在划出日编制合并报表时，收到的孙公司2022年40万分红、2023年期初至划出日60万分红是否要内部抵消呢？还是说都确认投资收益？该方案下收到分红现金流该如何列示呢，也是要追溯调整吗？

回答人：chenyiwei

请教陈老师非货币资金增资的会计处理

3356、请教陈老师非货币资金增资的会计处理

提问人：zsmj 时间：2023-11-27 12:37:36

甲公司以土地使用权对乙公司（系甲公司内子公司）进行增资，双方约定价格为1000万元，另约定，乙公司需承担甲公司因增资土地过程中缴纳的税费，，金额为100万元，并支付给甲公司。
问题：以下哪种处理方式更好

求助陈版主，关于交易性金融资产的损益在关联公司内部转移的问题

3357、求助陈版主，关于交易性金融资产的损益在关联公司内部转移的问题

提问人：有鲨鱼时间：2023-11-27 14:15:28

审计实务中碰到：被审计单位将交易性金融资产的公允价值变动损益以及投资全部转移至子公司，但是账面的交易性金融资产与负债未转移，仍在母公司账上。被审计单位计划母子公司互相签订协议转移利润，不过银行那边无法更改交易性金融资产的绑定账户。被审计单位只需要出具合并报表。

回答人：chenyiwei

资产的成本和公允价值变动是无法分离的。像这种情况，相当于母公司还是将该资产转移给子公司，只是受限于法律法规规定，构成了事实上的代持。由此导致的法律风险建议咨询律师意见。
在会计上，母公司应按照转移日的公允价值（即该资产的成本+累积公允价值变动）确认一项对子公司的长期股权投资成本，对应贷记该资产；子公司应基于实质重于形式原则确认该项金融资产，对应贷记资本公积。

关于担保费是否资本化的问题

3358、关于担保费是否资本化的问题

提问人：二回三时间：2023-11-27 14:52:50

回答人：chenyiwei

担保合同是一个独立的合同，所以与担保合同相关的支出不属于借款费用。

求助陈版，股权激励预估未达标的会计处理

3359、求助陈版，股权激励预估未达标的会计处理

提问人：AdelineZzz 时间：2023-11-27 15:41:52

公司股权激励有三期2022,2023,2024年，目前第一期2022年业绩达标可行权；第二、三期虽然没结束，但预估营收指标是无法达标的。
如果想要提前预告不达标或终止，在会计处理上，如何处理？针对这种等待期未满，且提前确认未满足非市场条件的情况，第二、三期的股份支付费用是否冲回？还是需要加速计提并剩余期间应确认的费用立即计入当期损益？
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先考虑：假设不提前终止第二、三期的激励，最终预计能否满足各期对应的业绩条件？
如果不能，则不论是否提前终止，均不再确认第二、三期在剩余等待期内的股份支付费用，并冲回前期已确认的相关费用，视同未满足业绩条件的作废。

关于委外研发及利润分成的会计处理请教陈版主

3360、关于委外研发及利润分成的会计处理请教陈版主

提问人：Zenia爱学习时间：2023-11-27 15:49:44

陈版主您好，请教一个问题：
A公司与B研究所签订委外研发技术服务合同，合同约定研发周期3年，期间A每年支付B委外研发技术服务费500万，研发形成的专利权等归双方共有，基于研发技术产生的产品B获得25%的利润。
A支付B委外研发技术服务费500万/年，应当怎么核算？是否可以计入研发费用？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，租赁负债的初始追溯问题

3361、求助陈版主，租赁负债的初始追溯问题

提问人：努力搬砖时间：2023-11-27 16:09:17

2021年1月1日需按照新租赁准则进行追溯，假如企业的租赁期截止日为2021年1月20日且租金采取的是三个月一付且是预付的情形，并随机续签了一个2年的合同，在对企业的租赁负债及使用权进行追溯的时候，对该类租赁合同是否需要追溯到2021年1月1日呢？假定采取的是根据规定：2. 对于首次执行日前的经营租赁，承租人在首次执行日应当根据剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值计量租赁负债，并根据每项租赁选择按照下列两者之一计量使用权资产：（2）与租赁负债相等的金额，并根据预付租金进行必要调整。

回答人：chenyiwei

依据新准则首次执行日（2021.1.1）实际存在的租赁条款（准则首次执行日之前可能已经变更过，但此处不考虑首次执行日之前的变更）进行新旧衔接的账务处理。

请教版主，关于股份支付的问题

3362、请教版主，关于股份支付的问题

提问人：平原里的狼时间：2023-11-27 17:47:55

我司为有限责任公司，注册时技术团队设立持股平台，认缴3000万；其中1000万分给了技术人员并实缴；
目前准备开股东会，将剩余2000万分配给新增的技术人员B，1元/注册资本；技术人员将资金通过持股平台，注入公司；目前公司估值3元/注册资本。请问，2元的差额是否需要计入股份支付？技术人员B是否需要缴纳所得税。

回答人：chenyiwei

是涉及股份支付安排。个人所得税问题建议咨询税务专业人士意见。

安全生产经费缓提变更会计处理

3363、安全生产经费缓提变更会计处理

提问人：muziyouyoufei2 时间：2023-11-27 17:54:19

请教陈版主以下问题：财企〔2012〕16号《企业安全生产费用提取和使用管理办法》第十四条中小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上年度营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门同意，企业本年度可以缓提或者少提安全费用。财资[2022]136号《企业安全生产费用提取和使用管理办法》第五十条修订了缓提标准，修订为“企业安全生产经费月初结余达到上一年应计提金额三倍以上的，自当月开始暂停提取安全生产费用，直至企业安全生产费用结余低于上一年应计提金额三倍时恢复提
取。”目前遇到的问题是：2022年因按旧政策执行，2022年每个月的安全生产费余额已经达到上年收入的5%的缓提条件，因此2022年整个年度未计提安全生产费；但是新政策2023年的缓提
条件是要达到上年应提金额的三倍，因2022年未计提，那么2023年缓提的基数是2022年计提的零的三倍，还是在22年不考虑缓提的情况，2022年应提金额的三倍。

回答人：chenyiwei

应当是2022年末不考虑原办法下缓提的影响，按照新办法计算的2022年度应计提数的三倍。

请教陈版：被审计单位与自然人共同融资租赁承租汽车的会计处理

3364、请教陈版：被审计单位与自然人共同融资租赁承租汽车的会计处理

提问人：alexwaung 时间：2023-11-27 22:05:28

Dear 陈老师，有一个问题想向您请教：
被审计单位甲公司、自然人乙（于甲公司任职高级管理人员）作为共同承租人，向融资租赁公司签订一份汽车融资租赁合同，协议租赁期3年，租金总额的现值近似于租赁物全新车辆当期的市场价值。甲公司与自然人乙约定，乙仅需支付其中的首期付款金额，其余各期租金和留购价款由甲公司支付，车辆在租赁期内需为甲公司公务用途，在租赁期届满支付留购价款之后，车辆权属归自然人乙所有。
被审计单位执行新租赁准则，上述合同该如何进行会计处理？@chenyiwei 若按照《企业会计制度》这份合同又该如何进行会计处理？感谢拨冗赐教！

回答人：chenyiwei

该交易相当于公司和高管个人共同出资购买汽车，公司获得租赁年限内的使用权，高管个人获得剩余年限内的使用权。
这里首先要考虑公司和高管个人的出资比例，与其获得使用权的程度是否相当。如果高管的出资比例显著低于其所获得的使用权比例（例如按照租赁期满后尚可使用年限与新车的可使用年限相比；或者以行驶里程等工作量作为参数比较），则可能存在企业向高管变相支付薪酬的可能性，需按职工薪酬准则处理。如果排除这一因素后，公司应将其出资额确认为使用权资产，并在租赁年限内计提折旧计入管理费用。

企业间借款利息列报

3365、企业间借款利息列报

提问人：cpa201802 时间：2023-11-27 22:19:43

回答人：chenyiwei

尚未到付息日的，并入对应的负债本金所属项目列报；已到付息日的，列报为其他应付款。

关于房地产企业预缴所得税的处理

3366、关于房地产企业预缴所得税的处理

提问人：Cpaer2023 时间：2023-11-28 01:22:47

陈老师您好，某房地产企业开发了房产的项目（安置房项目），按照合同约定分期收取回购款，收取时根据预收款和一定的计税毛利率计算计税毛利额预缴当期所得税（账面已根据会税差异确认了递延所得税资产）。本年因房产项目已交房，符合收入的确认条件，但原先的毛利率预估过高导致预缴的所得税费用大于实际应纳税额，后期将会退税。请问：①本期根据已实现毛利额的部分冲减递延所得税资产及所得税费用，剩余应退的所得税作为其他流动资产-预缴企业所得税列示还是应在递延所得税资产列示呢？个人理解是该部分已不属于毛利额产生的递延所得税资产，应作为预缴的所得税进行重分类列示，不知是否恰当？②因决算未出，在考虑递延所得税冲回时，是否应当考虑在未来期间形成的预计毛利收入对应的递延所得税资产？如需考虑，该部分应如何考虑比较妥当？

回答人：chenyiwei

营业收入扣除项目

3367、营业收入扣除项目

提问人：wx_5e11bded959a 时间：2023-11-28 09:35:28

陈老师，目前碰到上市公司一个问题，企业打算出售一条利用率较低的生产线，但该生产线对应的部分产品仍然需要向客户供货，企业打算出售生产线后向对方采购产品，然后直接卖给客户。 1、我想问下现在这部分业务变成了采购后直接销售，是否算贸易收入，其所对应的收入是否属于营业收入扣除项目中“3.本会计年度以及上一会计年度新增贸易业务所产生的收入”需要扣除？

新旧准则下债券的账面价值

3368、新旧准则下债券的账面价值

提问人：amanda1313 时间：2023-11-28 10:13:15

陈版您好！
根据金融工具准则（2006），分期付息的债券的应收利息不包含在债券的账面价值里，但是在新金融工具准则下，“应收利息”，仅仅反映的是相关金融工具已到期可收取但尚未收到的利息，如果是基于权责发生制原则根据实际利率法计提的应计利息，应并入相关金融资产对应的账面价值列示。

回答人：chenyiwei

这是对摊余成本概念的进一步完善。因为按照金融工具合同条款约定的尚未到付息日的应计利息应作为摊余成本的一部分。具体请参阅摊余成本定义。

代保管费如何入账

3369、代保管费如何入账

提问人：wps2023 时间：2023-11-28 10:55:12

回答人：chenyiwei

A支付的该笔保管费不应计入在建工程成本。因为保管期间并不改变该设备或工程的状态，也不是工程施工的必要步骤。

求助陈版主，有关合伙企业管理费事项，谢谢

3370、求助陈版主，有关合伙企业管理费事项，谢谢

提问人：chendameng 时间：2023-11-28 11:02:45

陈版主您好，打扰您了，非常感谢，向您请教以下问题。

同一单位的并户

3371、同一单位的并户

提问人：lylhmjy 时间：2023-11-28 13:32:22

回答人：chenyiwei

一般情况下不可以直接抵减不同合同项下的应收和应付款项，除非明确约定定期按净额结算。另外，对于“
一个单位同时是被审计单位的客户又是被审计单位的供应商”的情形，应关注其交易的性质分别是独立的销售和采购业务，还是实质上属于委托加工。

单位购房，缴纳的维修基金，是否计入固定资产的房产原值

3372、单位购房，缴纳的维修基金，是否计入固定资产的房产原值?

提问人：HLK 时间：2023-11-28 14:19:54

回答人：chenyiwei

一般做法是计入固定资产原值，因为后续不能单独要求收回或者单独使用，只能由物业管理单位在全体业主授权下专用于共用部位维修。即，不再是本企业控制下的经济资源。
在少数情况下，如果本企业买下一整栋楼，所缴纳的维修基金也是专用于这栋楼，经本企业（唯一业主）申请即可使用，事实上仍由本企业控制这部分资金的，则可以作为一项单独的资产
（如其他非流动资产）列报。

合同成本与期间费用入账

3373、合同成本与期间费用入账

提问人：cherrylchen66 时间：2023-11-28 14:44:51

请教陈老师，准则规定，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益；

请教陈版，供应商补偿款是否可以调整固定资产原值

3374、请教陈版，供应商补偿款是否可以调整固定资产原值

提问人：dahaoren613 时间：2023-11-28 15:21:00

陈版您好，A公司向B公司购入专用设备用于为B生产某项产品，支付设备成本200万元，后因无法取得对方订单，经与B公司商议，对方支付100万元作为补偿，该笔补偿款应冲减设备成本，还是可以作为一项营业外收入，同时对该设备计提减值更为合适？

回答人：chenyiwei

应当对设备计提减值，确认减值损失；收到赔偿款确认为营业外收入。

求助陈版主，持有待售的疑问

3375、求助陈版主，持有待售的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-11-28 15:31:26

回答人：chenyiwei

2021年末并不符合确认为投资性房地产的条件，2022年内的出售属于资产负债表日后非调整事项。故2021年末不能确认为持有待售资产。

关于投资性房地产的问题

3376、关于投资性房地产的问题

提问人：liumuchen2019 时间：2023-11-28 17:01:10

请教陈版，根据《企业会计准则第3号——投资性房地》的规定，投资性房地产应当能够单独计量和出售。现在遇到一种情况，某大楼全部长期用于出租，但其如果出售只能整体出售，不能分割出售，这种情况下该大楼能否整体作为投资性房地产核算？这么理解不知是否准确：如果该大楼是整体打包出租给唯一承租方的，可以作为投资性房地产；如果该大楼一间间办公室单独对

回答人：chenyiwei

如果不能分拆出售，只能整体出售，表明其实现出售的难度明显增加，最终实现出售的可能性可能只是理论上的。相应地，此时不应将其确认为投资性房地产。
实务中，有这类限制的房地产很多是政策性住房（如公租房等）或者科研大楼等用地性质特殊、出售市场很小的特殊房地产，其本身的运作也不是完全市场化的，持有方往往是平台公司，确认为投资性房地产的目的是利用公允价值计量模式做大净资产。对此导致的风险应当充分关注。

求助陈版主，关于非同控购买日前，收购方与被收购方发生购销交易的会计处理

3377、求助陈版主，关于非同控购买日前，收购方与被收购方发生购销交易的会计处理

提问人：Sherry1208 时间：2023-11-28 17:18:24

我公司在23年初公告了拟投资设立100%股权A公司来收购B公司70%股权的公告，A公司2023年9月份成立，A公司与B公司2023年10月31日签订股权转让协议，财产交接手续2023年11月30 日完成。2023年10月10日，我公司的子公司C公司与B公司签订了货物销售合同，C公司销售给B公司货物，销售额为1000万元。

回答人：chenyiwei

由于B公司为被收购方，在购买日（2022.11.30），B公司的各项可辨认资产（包括从C购入的存货中尚未对外销售的部分）都应当以公允价值计量，视同内部交易损益在购买日实现。后续B 将该批商品对外出售时，在A的合并报表层面，对应的销售成本以购买日公允价值为基础确定。
但同时需关注该货物销售交易与后续的股权收购是否为一揽子交易。如果是一揽子交易，则合并报表中对该批货物的账面价值应保持其在C的原账面价值不变，不能确认重新计量的损益。

PPP项目公司中政府方出资属于特殊金融工具吗？

3378、PPP项目公司中政府方出资属于特殊金融工具吗？

提问人：王垚烽时间：2023-11-28 17:18:31

PPP项目合同约定，政府方出资不享受运营期间利润分配。在特许运营期届满或提前终止时，社会资本采取相应的退出机制，将该项目的特许经营权无偿移交给文安县环境保护局或文安县政府指定机构。项目公司需要将项目公司的一切财产无偿移交给政府方
问题1：“企业会计准则第37号——金融工具列报（2017）第三章特殊金融工具的区分
第十六条符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：
可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。”根据上述准则规定，PPP项目合同中不存在政府方出资回售相关的规定，即不满足可回售工具的定义，那么政府方出资还能划分为特殊金融工具吗？
问题2：“企业会计准则第37号——金融工具列报（2017）第二章金融负债和权益工具的区分第十条企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务的，该合同义务符合金融负债的定义。有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。
如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。在某些情况下，一项金融工具合同规定企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具，其中合同权利或合同义务的金额等于可获取或需交付的自身权益工具的数量乘以其结算时的公允价值，则无论该合同权利或合同义务的金额是固定的，还是完全或部分地基于除企业自身权益工具的市场价格以外变量（例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格）的变动而变动的，该合同应当分类为金融负债。”
能否将PPP合同约定的运营期届满，社会资本方推出并将项目公司的一切财产移交给政府视为将社会资本方持有的项目公司股权无偿移交给政府方，即该项金融工具须用企业自身权益工具进行结算，是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益，即该工具是发行方的权益工具。

回答人：chenyiwei

不可以这样理解。
在社会资本方的合并报表中，对于政府对项目公司的出资款，应区分不同情况处理：

请教陈版，美元贷款转换为人民币贷款的会计处理

3379、请教陈版，美元贷款转换为人民币贷款的会计处理

提问人：chy0036 时间：2023-11-28 18:35:08

背景：A公司为B公司的全资子公司，B公司为C公司的全资子公司。2018年C公司借入美元项目贷款并转贷给其孙公司A公司，借款本金1亿美元，利率sofr+0.5％。ABC公司记账本位币均为人民币。A公司因借入美元借款，面临较大的外汇风险敞口，2023年C公司决定由B公司承接A公司的美元借款。2023年1月3日，ABC三方签订协议，由B公司承接A公司的美元借款，并按当天汇率折算为人民币，向A公司发放一笔人民币贷款，利率为固定利率2.98％。人民币利率确定方式为使人民币贷款现值等于美元贷款现值的利率。

回答人：chenyiwei

对A、B各自报表而言，由B公司承接A公司的美元借款，向A公司发放一笔人民币贷款，均属于一项金融负债的终止确认和一项新金融负债的初始确认，新金融负债应按初始确认日的公允价值
（依据市场利率的折现值）进行初始计量，初始计量金额与转出的金融负债的账面价值之间的差额按权益性交易原则处理。
注意到置换的人民币贷款的“利率为固定利率2.98％。人民币利率确定方式为使人民币贷款现值等于美元贷款现值的利率”，对此要注意该利率的公允性。如果显著低于A公司从外部商业化金融机构获得类似期限和条件的贷款的资金成本，则表明存在权益性交易因素。

模具会计处理问题

3380、模具会计处理问题

提问人：kingz20151130 时间：2023-11-28 23:07:26

一、背景：为了扩展产能，2023年10月，供应商A公司为客户B公司新增了一条产线（用于生产零部件产品），并购入新的模具，模具确认为A公司的固定资产（已入账），模具总价为5000 万。经双方合同约定：5000万模具中，B公司支付A公司2000万元，该2000万会随未来5个月的A公司零件产成品支付（开零部件发票），另外3000万B公司按照60个月进行摊销返还给A公司，跟每个月的零件一起支付（分零部件和模具两项开票）。
二、请教问题：
①A公司目前这2000万的模具费应该如何确认收入？如果全额一次性确认收入，没有相应的成本进行匹配。

回答人：chenyiwei

首先要考虑模具的制作是否属于独立于后续产品生产的另一项履约义务。如果构成单项履约义务的，则在模具交付并通过客户B验收时确认收入，将对应的模具成本全部结转成本。
如果模具不构成单项履约义务，但该模具仅可用于根据客户B的订单为其制造产品，不能用于其他用途，则模具的实际成本确认为合同履约成本（不确认为固定资产，因其使用不是由A控制和主导），收到的模具款确认为合同负债，后续生产过程中按产量法（或其他系统、合理的方法）摊销该项合同履约成本和合同负债，分别调整生产成本和收入。

请教陈老师，关于合并日判断

3381、请教陈老师，关于合并日判断

提问人：xujilin 时间：2023-11-29 09:33:12

陈老师，审计时遇到这样情况：一家A公司去收购B公司，收购事项已经经过双方董事会同意；根据法规，此事项也无需国家有关主管部门审批；9月初，B公司董事会改组，A公司占有多位董事席位，能够控制B公司董事会，同时，任命A公司派出人员为B公司的总经理；10月初，A公司委派管理人员与B公司人员交接公章、账册、资金、税务等协议约定的资料；11月初，向转让方支付第一笔股权转让款，A公司已经为该项目筹足支付的款项，本身也有经济实力。那么，在此案例中，我们应该以哪个日期为合并日呢？

回答人：chenyiwei

就主帖信息来看，在9月份完成董事会改组和任命高管时作为购买日的可能性较大。后续“交接公章、账册、资金、税务等协议约定的资料”属于行政事务；股权转让款的支付不存在重大不确定性的情况下也不是判断购买日的必要前提。

持有上市公司股权通过转融通出借的会计处理困惑

3382、持有上市公司股权通过转融通出借的会计处理困惑

提问人：zhengzemeng 时间：2023-11-29 09:45:34

有公司A，通过战略配售持有上市公司B少量股权，且存在通过转融通业务将所持B股权出借给金融机构的情形。公司A将所持股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
问题1、
根据根据财政部金融工具准则实施问答（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/jrgjzzss/202306/t20230625_3892060.htm），
参照22号准则应用指南，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：
取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。
相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合、金融负债组合或金融资产和金融负债组合。
相关金融资产或金融负债属于衍生工具。例如，未作为套期工具的利率互换或外汇期权。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。因此，只有不符合上述条件的权益工具投资才可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
根据《上海证券交易所转融通证券出借交易实施办法（试行）（2023年修订）》
第五十一条借入人无法归还借入证券、未支付借券费用或者未支付权益补偿的，应当与出借人协商债务清偿方式。第五十二条证券出借期限顺延超过30个自然日的，借入人与出借人可以协商采取现金方式清偿。
问题：公司A所持B证券进行出借，在不利条件下，可能无法归还且以现金方式清偿，是否表明A对所持B股票的持有目的可能是为了出售（此时符合上述交易性认定条件1）；通过出借证券实现收益，是否表明近期实际存在短期获利模式。（此时符合上述交易性认定条件2）。如果1、2任一满足，则需将所持B证券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（B股票最近持续下跌，重新分类的话股价下跌将在利润表予以反映，A业绩将明显下滑）
问题2：如果依旧认定为FVOCI，准则规定“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益”，证券出借所获得的收益是否也应计入其他综合收益？
感谢

回答人：chenyiwei

关于房地产企业红线外支出的问题

3383、关于房地产企业红线外支出的问题

提问人：风生水起时间：2023-11-29 10:56:42

请教一下陈版主，房地产企业在拿地时，需承担红线外道路的部分建设成本。但拿地时，该路尚未立项修建，仅只有个规划图，这种情况下企业无法合理估计建设成本，该如何咱暂估这部分成本呢

回答人：chenyiwei

考虑能否依据该道路的规划设计情况，结合当地当时的建筑工程定额等方式进行合理估计，建议咨询工程造价方面的专业人士。

关于出租物业装修问题

3384、关于出租物业装修问题

提问人：kdw777 时间：2023-11-29 11:36:18

各位好，我司有一处物业用于出租，计入投资性房地产，按照成本法核算。2023年因为出现漏水，客户要求我司对物业进行维修，一项是楼顶屋面防水隔热改造工程，主要包括拆除工程10w 元和防水隔热改造工程60w，另外一项是配合市雨污分流工程做的雨污排水管改造工程款36w。参考论坛中各位的意见，上述第一项支出均不涉及固定资产主体结构，维修费支出不会对未来租金产生影响，拟费用化。第二项支出属于物业配套设施，拟资本化处理，单独列为一项固定资产。是否妥当，请各位指教

回答人：chenyiwei

第一项可以费用化；
第二项需考虑此前是否对雨污排水管单列为一项固定资产。如果是，则可以讲新铺设的雨污排水管予以资本化单独确认为一项固定资产，同时对原有的该类资产的账面价值核销处理（计入损益）。如果此前未单列，也未能确定被拆除的原有管道的账面价值的，则新工程支出建议费用化处理。

求助陈版：债务重组准则实务问题

3385、求助陈版：债务重组准则实务问题

提问人：kingkong7011 时间：2023-11-29 11:42:48

陈版您好，有个债务重组事项：A公司2020年将固定资产核算的办公楼转投房采用公允价值模式计量，该固定资产全部用于出租，固定资产账面价值1000万，公允价值1200万，差额200万计入其他综合收益，2021年投房公允价值为1450万元；A公司持有C公司股权300万元。A公司因业务欠B公司货款2000万元，2022年签订债务重组协议，A公司以持有的投房、C公司股权评估价（公允价值）抵偿货款，协议日投房评估1500万元、C公司股权评估500万元。想咨询下：

请陈老师解惑无偿使用政府房屋的会计处理

3386、请陈老师解惑无偿使用政府房屋的会计处理

提问人：zsmj 时间：2023-11-29 13:26:43

请教陈老师，某地政府为招商引资鼓励企业落户当地给予甲工厂的优惠政策如下：政府为甲工厂提供生产用房面积不低于6万平，前五年免收租金，后五年按照按照市场价格的60%向甲工厂收取，租金不高于15元/平/月。甲工厂应如何进行会计处理？
问法1：认为这属于政府补助，然后按照每年租金的市场价格进行折现确认使用权资产，未来需要支付的租金确认为租赁负债，无需支付的租金确认为递延收益，然后使用权资产与递延收益每年进行摊销。

回答人：chenyiwei

如果政府直接作为出租人的，则不涉及政府补助，按方法2。
如果出租人是企业（含该政府的下属企业），则涉及政府补助，按方法1。

求助陈版主，关于合同资产的问题

3387、求助陈版主，关于合同资产的问题

提问人：光雅OK123 时间：2023-11-29 13:35:42

背景：公司属于软件服务行业，为客户提供软件服务，属于已成熟的软件，客户订购后，公司可以按照现有模块组合即能满足客户需求，给客户开通一个账号，客户便能使用这个软件，不需要花费大量精力进行开发。
公司之前的合同均无质保金约定，但今年对方更改了合同模板，增加了质保金条款，公司采用对方的合同模板，也就默认了质保金条款，具体条款内容如下：1.首付款:本合同签订后，甲方在收到乙方开具的合同总金额 30%的增值税发票之的30个工作日内，支付合同总金额的30%;2.进度款:在乙方完成项目开发计划第二阶段内容并甲方经甲方签字验收确认后，方在收到乙方开具的合同总金额 30%的增值税发票之日起的 30个工作日内，支付合总金额的 30%;3.验收款:在乙方完成项目计划第三阶段全部验收完成，并经甲方验收合格后(以方取得甲方签署的书面项目验收书为准)，甲方在收到乙方开具的合同总金额 35%的值税发票之日起的30个工作日内，支付合同总金额的35%;4.质保金:在项目验收合格 12个月后，甲方收到乙方开具的合同总金额 5%的增直税发票之日起的_30_个工作日内支付合同总金额的 5%;
问题：公司提供的服务，实质上仅是提供软件一段时间的使用（例如1年的使用），合同中第三阶段的验收，实质上是提供的服务已完成履约，在不续签合同的前提下，履约义务已经完成，相关收入也全部确认。但对于质保金，是否计入合同资产存在疑惑。
个人观点是：根据合同资产的定义，仅取决于时间流逝因素的权利不在本科目核算。对于软件的使用，在履约完成后第三阶段验收便已经完成了整个履约义务，第三阶段的质保金，更多的是对方的格式条款，公司并不会为客户提供任何服务，所以理解该部分的质保金属于仅取决于时间流逝因素的收款权利，因此应计入应收账款，不计入合同资产。这样的理解是否正确？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

可以如主帖所理解，因为后续没有尚未履行完毕的履约义务或者保证性质保义务，该项收款权利不再受到尚未履行完毕的履约义务或者保证性质保义务影响，故确认应收账款而不是合同资产。

企业销售自制半成品属于其他业务还是主营业务呢？

3388、企业销售自制半成品属于其他业务还是主营业务呢？

提问人：疯子123 时间：2023-11-29 14:37:39

回答人：chenyiwei

考虑其发生的背景和原因。一般不属于主营业务收入。属于其他业务的可能性相对较大。

权益法核算因被投资单位北交所上市是否采用市价

3389、权益法核算因被投资单位北交所上市是否采用市价

提问人：rickymost 时间：2023-11-29 15:54:37

陈老师您好！
B公司为A集团下属国有二级企业，2023年在北交所上市，C集团原对B公司投资，并按权益法核算，按B公司经审计的报表确认投资收益。B公司北交所上市后估价为25元/故股。请教陈老师：

标准成本法下，分配标准的调整

3390、标准成本法下，分配标准的调整

提问人：disky 时间：2023-11-29 16:52:15

由于外资企业财年一般是当年4月到次年3月，企业的成本计算采用标准成本法，分配标准喜欢在4月份重新厘定，并按照新标准执行。这样导致了1-3、4-12月的成本计算的分别标准有不一致。这样是否符合我们国内准则要求。

回答人：chenyiwei

这里最关键的问题，并不是因为分配标准在每年4月重新厘定导致的1-3、4-12月的成本计算的分配标准有不一致，而是每月是否分配成本差异，将标准成本调整为实际成本。如果每月末进行成本差异分配，将标准成本调整为实际成本（尤其是针对期末库存成本的调整），且调整前后的成本差异率都不重大，则该做法导致的差异并不重大，是可以接受的。但如果将标准成本与实际成本的差异都直接调整到每年3月的销售成本中（期末库存成本仅为标准成本），且成本差异率重大的，则需考虑该做法可能构成差错。

请教陈版，充值赠送的收入确认。

3391、请教陈版，充值赠送的收入确认。

提问人：芳草凄凄1991 时间：2023-11-29 16:52:36

请教陈版主，问题：1、会员充值100元赠送10元，此时客户卡余额为110元，怎么入账？2、客户实际消费时怎么账务处理，（考虑增值税）。3、另外该会员本次充值未消费完剩余部分金额时，客户又充值了200元送了30元，两次赠送金额的比例不一样了，账务处理怎么处理？4、实际再此消费时候账务怎么处理？
会计处理1、借银行存款 100元贷预收账款或合同负债100元

母公司向子公司划转负资产包的核算

3392、母公司向子公司划转负资产包的核算

提问人：cherry0910 时间：2023-11-29 18:08:57

请教陈版：
母公司划转资产给子公司，相当于以该资产向子公司追加资本性投入，因此应当增加母公司的长期股权投资成本。如果母公司是将亏损的资产包划转给子公司，母公司如何核算？方法1、母公司先冲减对子公司的长期股权投资，差额部分确认为对子公司的其他应付款
方法2、母公司划转负资产包，差额全额确认为其他应付款方法3、母公司划转负资产包，差额增加未分配利润
结合子公司接收负资产的会计处理分析：
方法1，导致子公司实收资本也冲减为零，股东未实缴出资，不符合法律法规规定；不采用。方法2，母子公司相互挂往来，可采用。
方法3，母公司直接通过划转负资产包增加公司净资产，子公司因接受负资产包减少净资产，亏损转移，不可行，不采用。综上，采用方法2核算。该判断是否正确，或有无其他核算方法？谢谢

回答人：chenyiwei

应采用方法1（冲减对该划入方子公司的长期股权投资成本）。子公司对应冲减资本公积（如资本公积不足冲减，则冲减留存收益）。除非履行减资程序，否则不冲减子公司的实收资本。

总分公司转让涉及内部债权债务问题

3393、总分公司转让涉及内部债权债务问题

提问人：等待也是一种幸时间：2023-11-29 19:15:29

A公司下设2个分公司，现计划将两个分公司的全部资产负债，无偿转让给A的兄弟公司B（A.B皆为上级公司的全资子公司），两个分公司都对A公司有内部债务，就是A应收分公司的。在将两个分公司的资产负债划转给B公司时，总分公司之间的内部往来，是否可以一并转让？谢谢

回答人：chenyiwei

这取决于A、B之间转让协议的约定。如果一并转让分公司与A公司之间的往来款，就相当于将原先在汇总报表中被抵销的内部往来款变成了A与B之间的往来款，并由此影响A层面的资产处置损益或者资本公积的计算。

请教各位老师：股权购买过程中被投资方的或有负债

3394、请教各位老师：股权购买过程中被投资方的或有负债

提问人：595699395 时间：2023-11-29 20:34:48

A公司购买从股东甲中购买B公司30%股权，评估基准日为20X2年3月31日，过渡期损益归A公司所有，资产负债无评估增减值，公允价值为5亿元。6月份被投资单位开股东大会决议，分配20X1年实现的利润1亿元，并且提及余下的20X1年尚未分配的利润1亿元是否分配、如何分配待下次股东大会决议。股权交割日为20X2年9月30日，请问，在930入账时点，判断被投资单位可辨认净资产公允价值时，除将已宣告分配的1亿元扣除外，剩下的未分配的1亿元，是否应当扣除？

回答人：chenyiwei

交易双方（新老股东，即A和甲）应就截至交割时点余下的20X1年尚未分配的利润1亿元的归属问题达成协议并通知目标公司B。如果约定归属原股东甲的，则目标公司B应就该1亿元留存收益中对应于本次交易的标的股权的部分（3000万元）通过分配决议并调整到应付股利，相应地这部分净资产不再归属于A，A在计算购买日取得可辨认净资产份额时应予以扣除；如果归属于A 的，则目标公司不作处理，A将其纳入购买日取得的可辨认净资产公允价值中。

库存股的金额该列多少

3395、库存股的金额该列多少

提问人：zhangyating 时间：2023-11-29 20:56:47

一、甲公司是股份有限公司，A公司是其子公司，2022年，A公司从其他股东处购买了甲公司的股票2000万股，每股价格5元，支付1亿元，A公司作为交易性金融资产核算。在年末时甲公司的股票价格是0.5元每股，请问在编制甲公司合并报表时，库存股按股票的名义价格1元每股算，还是按甲公司的股票价格算：

现金流量表怎么编

3396、现金流量表怎么编

提问人：zhangyating 时间：2023-11-29 21:00:40

甲公司因诉讼银行账户被法院冻结，但公司的业务照常进行，资金收支是全部通过关联方的账户代收代付，如收货款、发工资、采购等，极端情况下，银行账户一整年无流水，这样还要编现金流量表吗，还是说按业务的发生情况模拟编制呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下，由于资金收付借用关联方的银行账户进行（请注意这样操作的合规性，出借银行账户和借用他人银行账户都是违规的），因此现金流量表无发生额，仅体现为与被借用账户的关联方之间的往来款项的变动。

未确认融资费用摊销资本化问题求解！

3397、未确认融资费用摊销资本化问题求解！

提问人：一颗螺丝钉时间：2023-11-29 21:41:12

案例：A公司2023年6月分期（具有融资性质）购买无形资产采矿权。该采矿权用工作量法摊销，因2023年矿山还没有打到开采条件，2023年采矿权就没有摊销。但2023年未确认融资费用

回答人：chenyiwei

本案例中未确认融资费用的摊销额应直接费用化计入“财务费用——利息支出”，不可以资本化。因为采矿权不属于符合资本化条件的资产。参考：

请教陈版主，新股东增资扩股导致原股东丧控成本法改权益法的处理

3398、请教陈版主，新股东增资扩股导致原股东丧控成本法改权益法的处理

提问人：wx_5db799aca55c 时间：2023-11-29 23:00:15

陈版主，现有A企业，全资控股B企业，B企业在增资扩股前评估净资产账面价值400万，评估价1000万，引进新观股东增资1600万，占股60%，A企业占股40%，股权被动稀释。A企业对B企业的初始投资账面价值200万，自持有到丧控日B企业净利润200万，没有其他权益变动。增资扩股日是2023年1月31日。
现在个表调整：
丧控60%的投资收益=v16000.4-4000.6=400万
借：长投 400
袋：投资收益 400
剩余权益法调整
借：长投 2000.4=80
贷：未分配利润 80（都是以前年度的）此时账面价值=v200+400+80=680
丧控日合并报表层面
1.计算剩余股权公允价值=v1600/0.60.4=1066.67万元借：长投 =v1066.67-680=386.67
贷：投资收益 386.67
2.计算合并层面的投资收益=v1066.67-（200+200）*1=666.67
调整原来的60%损益借：投资收益 120
贷：未分配利润 120
调整后的投资收益=v400+386.67-120=666.67
几个问题：
以上个表，合并报表调整是否准确？剩余股权公允价值是按交易对价/0.60.4，还是按（1000+1600）0.4？
站在2023年12月年审角度，是否还需要编制合并报表？假设A只有B一家子公司。丧控日的合并调整抵消分录是否也需要在年度财务合并报表中体现？2023年1月还属于全资控股，是否要编合并利润表？而合并资产负债表是否不用再编，如不需要编，实际上也不会延续丧控日的抵消分录？
企业已经在个表层面直接按照公允价值1066.67万元调整长投账面，也没有做丧控日的合并报表，是否可简单化处理，年度合并报表不再调整个表数据？
如果A企业还有其他需并表的子公司，那么它是否应该在以后的年度合并报表延续丧控日对权益法调整的分录？5.如果现在在个表按照公允价值确认了40%长投账面，不再调整，对2023及以后A的合并报表有什么影响？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，关于股票期权处理的若干问题

3399、请教陈版主，关于股票期权处理的若干问题

提问人：wxl112218 时间：2023-11-30 01:16:52

背景：某上市公司21年宣布实施股票期权激励计划，该计划属于一次授予、分期行权的股权激励计划，每期结果相对独立。在21-23年间分三期，在满足每期净利润增长指标的情况下，可以进行分批行权。21年在净利润增长达标的情况下，公司计提了股权费用2100万。费用摊销计算为，计入21年费用=1200（第一期）+10001/2(第二期）+9001/3(第三期）。后续在22年净利润指标未达标的情况下，公司未计提费用，23年净利润预计也未达标，也未计提费用。
问题1:22年未满足非市场条件的情况下，公司未计提股权费用，是否属于股分支付的作废，而不是取消？因此公司是否需要在22年冲回在21年确认的2100万股权费用中的22年（第二期）股权费用500万？
问题2：21年第一期的股票期权行权期假设为2022.4.1-2023.4.1，对于在行权期前离职员工所持股票期权，是否需要在22年一次性冲回以前计提的股份支付费用？如果是在2022.4.1-2023.4.1 这段行权期内，员工在未行权的情况下离职，这部分的在以前年度计提的股份支付费用是否不需要冲回？
问题3：21年第一期的股票期权在2022.4.1-2023.4.1这一行权期内由于股价过低，部分员工未行权，企业是否无需对以前计提的股份支付费用冲回，只需要将剩余未行权部分对应的资本公积- 其他资本公积一次性转入股本溢价即可？

回答人：chenyiwei

技术开发后的免费运维期间是否确认收入

3400、技术开发后的免费运维期间是否确认收入

提问人：rickymost 时间：2023-11-30 09:39:32

陈老师您好：
A公司（开发公司）与B公司（委托公司）签订了《技术开发（委托）合同》，合同造价900万。企业按终验确认收入。
合同约定：1、合同签订生效后支付合同价的20%，2、软件全部开发完毕并上线试运行，直至项目整体通过竣工验收后，支付至合同的60%，3、第一个年度运维期间届满，且A公司按合同约定通过B公司服务考核，且B公司收到投资方支付结算款后，B公司向A公司支付合同结算价20%，4、第二个年度运维期间届满，且A公司按合同约定通过B公司服务考核，且B公司收到投资方支付结算款后，B公司向A公司支付合同结算价20%。5、免费运维期间届满前，B公司可向A公司采购运维期届满后的3年有偿运维保障服务，有偿运维期每年的运维服务费用不超过签约合同价的8%。6、运维期间A公司应提供不少于3名驻点运维服务人员，提供7*24小时运维服务。
另据与A公司市场部项目负责人了解，1、运维期间如果B公司有新的需求点，则投入成本以单独项目收费收回，如果没谈拢将不对新需求点进行负责设计。2、约定的运维驻点及时间只是形式约定，实质A公司项目人员不会在B公司驻点，故障维护也只是在A公司远程操作。
请教陈老师：

长期应收款保证金问题

3401、长期应收款保证金问题

提问人：我要学习哦时间：2023-11-30 09:55:25

长期应收款核算只有保证金，因为售后回租租赁而产生的保证金。合同规定保证金冲抵最后一期租金，多余退还，但是因为承租方付不起租金，合同已经处于违约状态，保证金却仍然遗留在账上，这种按照正常处理需要计入营业外支出嘛？

回答人：chenyiwei

除非合同约定出租人有权在承租人拖欠租金时以保证金充抵租金，否则报表上应同时反映已逾期的应收租赁款和应付保证金，两者不能相抵。

外购存货转为固定资产

3402、外购存货转为固定资产

提问人：Zack_audit@big4 时间：2023-11-30 10:05:45

陈版主好、各位大佬好，
我司外购空调作为存货销售，自提两台使用即转为固定资产，需要进项税额转出吗？有点不理解，我如果直接外购作为固定资产，增值税不是也不作为固定资产的成本吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

营改增之后，属于增值税征税范围的库存商品领用为自用固定资产时，无需再进行进项税额转出处理。

请教陈版，母子公司工资薪酬问题

3403、请教陈版，母子公司工资薪酬问题

提问人：小乐安1314 时间：2023-11-30 10:14:28

请教陈版，被审计单位现在存在这么一种情况：母子公司都是机械设备制造，子公司为母公司的外协加工单位，子公司的部分员工会替母公司做一些生产现场管理的工作，因此母公司会给子公司员工发一部分工资及奖金，对于这一部分母公司给子公司员工发放的工资，母子公司应该怎么分别进行账务处理呢

回答人：chenyiwei

子公司的部分员工会替母公司做一些生产现场管理的工作，这种情况应当由子公司和母公司签订劳务合同，约定子公司向母公司提供现场管理服务（劳务派遣是要有特殊资质的，子公司很可能没有该资质）。相应地，母公司向子公司支付的对价作为母公司的劳务费和子公司的其他业务收入；相应的人员薪酬在子公司作为其他业务成本，并贷记应付职工薪酬。

不同国有企业见划账资产账务处理

3404、不同国有企业见划账资产账务处理

提问人：rickymost 时间：2023-11-30 11:48:17

陈老师您好：
A集团股东为市财政局，B集团股东为国资委，C集团股东为国资委。互相调拨的资产有评估价。

对于存在净残值的与资产相关的政府补助的总额法会计处理

3405、对于存在净残值的与资产相关的政府补助的总额法会计处理

提问人：半梦灬时间：2023-11-30 12:36:06

请教陈版主，如果被审计单位收到了100万元与资产相关的政府补助，购买原值100万元，净残值5万元，使用寿命5年的固定资产，在政府补助采用总额法核算的情况下，政府补助每个月从递延收益摊销进其他收益的金额应该是多少，应该是100/60=1.67万元，还是（10095%）/60=1.58万元；如果每个月摊销（10095%）/60=1.58万元那么最后资产使用寿命到期时递延收益剩下的5万元何时确认损益。

回答人：chenyiwei

一般按100/60=1.67万元。因为不论有无政府补助，固定资产的预计净残值都是不会变的，政府补助所针对的是使用期间的折旧费用。

请教陈版，债务重组中债权减值的问题

3406、请教陈版，债务重组中债权减值的问题

提问人：jizhiheng 时间：2023-11-30 13:20:21

陈版您好！现在有一家企业应收账款对应客商无力偿还剩余货款，已进行债务重组程序，在拿到实质性的正式方案后，企业核销该笔应收账款，对方客商分别支付部分现金及部分股票，根据当日股票的价格，企业这边以公允价值，确认了4万元损失进入投资收益，请问账务处理中是否需要先对应收账款补提该部分4万元的坏账损失，再进行债务重组的账务处理？是否有文件或官方解释支撑可以参考？

回答人：chenyiwei

这类由于债务人无力还款而进行的债务重组，其来源仍是债务人的信用风险，因此根据收回资产的价值调整此前确认的坏账损失是合理的做法，相较于在处置时点将抵债资产入账价值与应收账款原账面价值的差额直接确认投资收益（债务重组损失）更合理。当然折衷做法在准则层面尚无具体案例，但仍具有合理性。

请教陈版主未按持股比例分红的会计处理

3407、请教陈版主未按持股比例分红的会计处理

提问人：yinpopo123 时间：2023-11-30 15:00:52

版主您好。
A公司与战略投资者B公司共同设立C公司，其中A公司以分公司评估值8000万作为出资价值（持股比例80%），B公司以现金2000万出资（持股比例20%）。
根据A公司与B公司达成的协议，如未来5年，每年度C公司的净利润超过2000万，则超过2000万部分需全部分配给A公司，2000万以内的按持股比例分配。之所以达成该协议，主要是因为A 公司认为分公司的估值8000万元可能偏低（因为在做分公司价值评估时，现金流预计未来5年净利润不超过2000万）。

回答人：chenyiwei

该项利润分配安排实际上包含了对赌，即A公司获得分配的收益中超出【C公司净利润80%】的部分相当于或有对价，即少数股东就A公司投入分公司作价的估值调整，给A公司的补偿，属于少数股东授予A公司的或有对价。
但由于A是C的大股东，对C有控制权，该分公司的资产负债也没有转移到A的合并报表范围之外，在合并报表层面不涉及确认处置损益，故在合并报表层面应将多分配的收益确认为权益（C公司的净利润仍按80：20的比例分配给归母净利润和少数股东损益，但A多分的部分视同少数股东让渡给A公司，从少数股东权益转入资本公积）。
在A的个别报表层面，多分的部分【即：A公司实际分得红利-C公司盈利80%】实际上属于对资产处置损益的调整。理论上这是一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不仅要依据现有的实际享有超额收益情况，还要考虑剩余业绩调整期内的预计可获得的多分配金额，按其折现值确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。后续其公允价值变动计入损益。

会计准则 16号解释

3408、会计准则 16号解释

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-11-30 15:20:29

请教陈版，
背景：公司存在一出办公楼租赁，租金年支出10万元，相对于整个集团而言，该项租赁业务微不足道，公司净利润规模8亿左右。
问题：请问陈版，是否有必要按照16号文解释中，对报告期最早期初留存收益进行调整？因为公司仅该一项租赁，如果不调整，实际很明显可以看出未按照16号文的解释执行。还是可以考虑该项业务不重大，不追溯？

回答人：chenyiwei

如果对期初数的调整影响对整个会计主体而言是显著不重大的，则基于重要性原则也可以不追溯调整，将其影响全部体现在执行首年（2023年度）的净利润中，但需确保期末余额的计量符合规定。

请教陈版，关于有限合伙企业是否纳入合并范围的问题

3409、请教陈版，关于有限合伙企业是否纳入合并范围的问题

提问人：gpqg 时间：2023-11-30 20:59:42

陈版，
某有限合伙企业（产业投资基金）由A、B两家公司成立。出资比例：
A作为有限合伙人，出资比例为99%。B作为普通合伙人和基金管理人，出资比例为1%。决策管理机制：
本合伙基金设置投资决策委员会，投资决策委员会由5名成员组成，其中投委会主席1名，由管理人B委派，负责召集并主持投资决策委员会会议。投委会委员4名，其中2名由管理人委派，有限合伙人A有权向管理人B推荐2名投委会委员。本合伙企业的所有投资及退出事宜均需事先报投资决策委员会审批同意，执行事务合伙人应严格按照投资决策委员会的生效决议开展项目投资及退出事宜。合伙基金所有项目投资（现金管理类除外）及退出事项均需经投资决策委员会审议，项目决策实行一人一票制，经过4名以上的投资决策委员会成员同意方可通过。
合伙人权利与义务：