陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年08月）

约 121470 字大约 405 分钟

陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年08月）

“根据一些上次公司案例，将取得的具有专项或特定用途的款项确认为长期应付款，主要为国拨项目拨款。在取得拨款时确认为长期应付款，在国拨项目发生支出的期间冲减国拨项目对应的长期应付款”这种做法是原《企业会计制度》下的做法，与现行企业会计准则下的无形资产、政府补助、收入等准则均不相符，不应继续沿用。

2、“根据一些上次公司案例，将取得的具有专项或特定用途的款项确认为长期应付款，主要为国拨项目拨款。在取得拨款时确认为长期应付款，在国拨项目发生支出的期间冲减国拨项目对应的长期应付款”这种做法是原《企业会计制度》下的做法，与现行企业会计准则下的无形资产、政府补助、收入等准则均不相符，不应继续沿用。

提问人：可怜的臭臭时间：2023-08-09 14:39:35

陈老师，企业是作为课题的参与方，责任单位根据审批的责任任务书分配国拨资金，可以判断是没有自主分配权的；由于责任书包括项目立项文件中无法判断研发成果的主导权归属与哪方，只是由责任方对各方的研究成果进行汇总提交验收；而这些项目在前期申报时各参与单位是需要自身有配套资金的，比如项目投资预算是500万，拨付资金为100万，剩余400万是自筹的；此种情况下是不是100万更符合政府补助呢？

回答人：chenyiwei

不能一概而论。如果本案例的背景是军品研发，军方本身是相关产品的唯一客户，且该国拨资金也是来源于军方，资金缺口通过日后研发完成后的产品销售利润获得补偿的，则仍有较大可能应作为合同履约成本处理。

被质押的定期存款仍可在“其他货币资金”科目核算。可以按照固定利率计息，计提利息所属科目应为投资收益（实务中也有计入财务费用的）。此时把受限的定期存款相应本金存取和利息收取的现金流属于投资活动。

2、被质押的定期存款仍可在“其他货币资金”科目核算。可以按照固定利率计息，计提利息所属科目应为投资收益（实务中也有计入财务费用的）。此时把受限的定期存款相应本金存取和利息收取的现金流属于投资活动。

提问人：13820176743 时间：2023-08-27 18:28:11

回答人：chenyiwei

如果是为了取得质押或抵押借款，则属于筹资活动。如果存出该定期存款的目的与取得融资无关，则不属于筹资活动。

假设条件：（1）预收租金2500万元；（2）船舶剩余寿命20年，租期10年，每年年末等额收本息1000万元；（3）10年租期届满行使购买权，购买价格1875万元（4）年折现率6 2、应收融资租赁款的初始计量租赁收款额=100010+1875=11875租赁收款额现值=1000（PA，6，10）+1875（PF，6，10）=7360.1+1047=8407.1未实现融资收益 =11875-8407.1=3467.9

1、假设条件：（1）预收租金2500万元；（2）船舶剩余寿命20年，租期10年，每年年末等额收本息1000万元；（3）10年租期届满行使购买权，购买价格1875万元（4）年折现率6% 2、应收融资租赁款的初始计量租赁收款额=100010+1875=11875租赁收款额现值=1000（P/A，6%，10）+1875*（P/F，6%，10）=7360.1+1047=8407.1未实现融资收益 =11875-8407.1=3467.9
借：应收融资租赁款-租赁收款额 11875 银行存款 2500 贷：使用权资产 10271.09 资产处置损益636.01应收融资租赁款-未实现融资收益 3467.9应收融资租赁款余额=11875- 3467.9=8407.1万元3、应收融资租赁款余额的摊销
年度租赁负债年初金额利息费用租赁付款额租赁负债年末金额 ① ②=①6% ③ （4）=①+②-③ 1 8407.10 504.43 1000.00 7911.53 2 7911.53 474.69 1000.00 7386.22
3 7386.22 443.17 1000.00 6829.39 4 6829.39 409.76 1000.00 6239.15 5 6239.15 374.35 1。000.00 5613.50 6 5613.50 336.81 1000.00 4950.31 7 4950.31 297.02
1000.00 4247.33 8 4247.33 254.84 1000.00 3502.17 9 3502.17 210.13 1000.00 2712.30 10 2712.30 162.74 2875.04 0.00
第一年末收到年租金1000万元，会计分录：借：银行存款 1000 贷：应收融资租赁款-租赁收款额 1000借：应收融资租赁款-未实现融资收益 504.43 贷：财务费用 504.43（以后每年未确认融资费用摊销分录同上，每年计入财务费用的金额见上表）综上，第一年影响当年利润的有两项：1、摊销的利息费用460.27 万元；2、冲减的财务费用504.43万元，3、确认的资产处置损益3467.9万元。共合计3512.06万元。请教各位老师，1.以上B公司是否应按转租赁进行会计处理？2.如按转租赁处理，在与A公司的交易中的折现率是按以上折现率还是内含报酬率测算呢？3. 与A公司的交易是否确认资产处置收益？谢谢！！！***

回答人：chenyiwei

本案例中，B公司并未真正取得船舶的控制权，其实质性的角色是从C取得融资，再将取得的融资向同集团内的A公司转贷。租赁物（船舶）的控制权是由原船东直接转移给A的，并未经过B或
C。
因此，B公司不应确认使用权资产和租赁负债，而是直接按照金融工具准则处理，确认对C的融资负债（金融负债）和对A公司的债权（金融资产）。也不涉及确认租赁资产的处置损益问题
（均体现在提供融资的利息收入中）。

提问人：scr812463396 时间：2023-08-07 18:46:43

回答人：chenyiwei

目前融资租赁公司的主要业务是融资性售后回租，虽然名义不同，但实质上还是等同于发放质押贷款。

补缴出让金后，本企业从该土地使用权中获取经济利益的金额和方式有无实质性变化（例如，原来不能对外转让，只能自用；而现在可以转让、对外投资等）？提问人：碎叶xy 时间：2023-08-06 011208

提问人：碎叶xy 时间：2023-08-06 01:12:08

谢谢陈版指导！补缴土地出让金的原因是土地使用规划发生了变化，比如原来没有规划用于建设某栋建筑物，补缴土地出让金之后就可以在这块土地上建设该栋建筑物了，是否属于您说的第2 种情形？应该如何对补缴土地出让金进行会计处理？恳请陈版指导！

回答人：chenyiwei

在排除前期差错的前提下，属于第二种情形的补缴出让金可以计入土地使用权成本，但土地使用权成本的增加额不能超出由此增加的经济利益预期流入金额的折现值。

该额外奖励是否在最初的中介机构服务合同中已经约定？

2、该额外奖励是否在最初的中介机构服务合同中已经约定？
如果该重组完全是权益性交易（即，不涉及损益确认），且该额外奖励安排在最初的中介机构服务合同中已经约定，现在的支付是当时合同条款的兑现，则理论上也可以将该奖励冲减权益。但建议关注有无可参考的类似实例。

回答人：chenyiwei

”上市公司重组成功后，上市公司给予证券公司额外的奖励“，请说明奖励的具体条款，包括奖励的支付条件、奖励金额的确定依据？另外，该奖励是否为在当初聘请证券公司的合同中已经约定的？

提问人：wjh6685 时间：2023-08-08 17:39:37

陈版好，额外奖励有两部分，一部分是在合同中约定了，上市成功后发行股份，按照发行股份的0.28%支付奖励款。另外一部分是口头的，没有签订正式合同，就是上市并发行成功后额外奖励30万元。

回答人：chenyiwei

前者可冲减权益；后者就只能费用化了。

例如，与租赁相关的暂时性差异事项，如果在新租赁准则首次执行日采用了不完全追溯法，则此处的所得税确认也是不完全追溯调整法。提问人：dingjiali 时间：2023-08-12 100215

提问人：dingjiali 时间：2023-08-12 10:02:15

想问下陈老师，递延净额列示针对所有项目是不是必须是同一事项引起的，比如我有未弥补亏损形成的递延所得税资产，同时有一个交易性金融资产形成的递延所得税负债，这是2个不同事项引起的，最后能净额列示吗？是不是只有递延这种情况，由于都是租赁引起的，所以才可以净额列示？

回答人：chenyiwei

净额抵销列报并不强调必须是同一事项或者同一性质的事项引起，只要是同一纳税人、针对同一主管税务机关的递延所得税资产和负债，都可以抵销列报。

提问人：dingjiali 时间：2023-08-14 18:43:50

但是大部分上市公司现在目前好像列示的时候都是分事项去列报，如果净额列示的话，那么列示的项目就不太好描述了，这部分理论与实践好像存在一定的差距。如果是针对这种情况，以前都是分开总额列示的话，是不是这次租赁虽然符合净额列示的条件，也最好分开列示，这样才能保持统一口径？

回答人：chenyiwei

也可以选择保留总额列示的方式。

提问人：dingjiali 时间：2023-09-04 22:52:32

陈老师，另外，想追问下，对于那些公司处于持续亏损的状态，预期未来不能产生足够的应纳税去抵扣，这部分的递延所得税资产应该确认吗？单独确认递延所得税负债吗？还是都不予确认？

回答人：chenyiwei

递延所得税负债应足额确认。同时可在已确认递延所得税负债的限度内，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。

5、可以这样处理。

4、5、可以这样处理。

提问人：闪电flighting 时间：2023-08-01 17:38:05

回答人：chenyiwei

该做法不一定合理。如果通过使用者付费+可行性缺口补助能够确保收回建设成本的，则还是建议金融资产模式。

接受对方提供服务的时点。

2、接受对方提供服务的时点。

提问人：rickymost 时间：2023-08-02 14:57:30

回答人：chenyiwei

主要依据是：递延金额不符合资产的定义和确认条件，即没有直接的、可以货币计量的经济利益流入与之对应。

原则上是按照会计上的收入金额作为计提的基数。应首先确保会计上对收入的确认和计量符合准则规定。提问人：wps2023 时间：2023-08-02 105508

提问人：wps2023 时间：2023-08-02 10:55:08

回答人：chenyiwei

如果是，则为何不将该设备纳入PPP项目资产，最终无偿移交？

FVOCI公允价值变动，影响OCI

2、FVOCI公允价值变动，影响OCI
借：OCI-公允价值变动贷：FVOCI-公允价值变动3、核销金融资产
借：FVOCI-公允价值变动贷：FVOCI-面值
所以上述的两种会计处理，应该是会影响到核销的分录，以及OCI Movement里面的分类，请问哪一种是对的呢，或者说两者都不对，是有其他答案？请教陈版主和其他同学们，谢谢大家。

回答人：chenyiwei

提问人：lewizh 时间：2023-08-03 00:45:57

非常非常感谢陈版的回复！
在这里更新一下这个问题的最新情况哈。经过进一步的了解，该公司持有的FVOCI债务工具投资已在2022年发生信用减值损失，相关拨备和公允价值变动已在22年度完成。今年经过管理层批准核销，因此公司对上年变动全部反向冲回，并计提相应信用减值损失。所以23年完整分录应当为：

2023年度，甲公司单体报表的账务处理：借：长期股权投资-成本 30万

2、2023年度，甲公司单体报表的账务处理：借：长期股权投资-成本 30万
贷：银行存款30万
借：长期股权投资-损益调整7.5万贷：投资收益 7.5万

回答人：chenyiwei

如果双方股东均未实缴，但对于出资额的实缴有明确的时间表、财力和实缴的意愿，则在双方均未实缴的特殊情况下，可以按认缴比例计算在被投资企业净利润中可享有的份额，据此进行权益法核算。而不是递延到实缴完成后才确认权益法下的损益调整、其他权益变动份额。

提问人：ku158 时间：2023-08-07 15:49:13

回答人：chenyiwei

如有明确约定，且对于未实缴出资一方的缴款意愿和时间能够合理估计的，则还是建议首先按约定处理。没有约定或约定不明确时，再如你所述按谨慎原则处理。

求助陈版主，回购自身股份的披露

2278、求助陈版主，回购自身股份的披露

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-01 07:51:06

甲持有A公司股本100万元，持股比例100%。A回购20万股自己股份，准备进行股份支付，并支付甲30万元。

回答人：chenyiwei

公司不能将自己披露为自己的股东。由于回购股份暂时未授予，因此发行在外股份数变为80万股，但股东仍为甲100%全资。

关于新租赁准则固定的周期性利率

2279、关于新租赁准则固定的周期性利率

提问人：qyxs1995 时间：2023-08-01 09:07:27

陈版主及各位前辈：
我单位2020年租入一批房屋，以当时增量借款利率（股东借款）为折现率计算使用权资产、租赁负债，到了2023年，当时作为参考的增量存款利率（股东借款）下降(租赁付款额未发生改变），这种情况下，是否应当调整折现率重新计算？

回答人：chenyiwei

此时不涉及租赁变更，不需要调整折现率。

收到原材料问题

2280、收到原材料问题

提问人：zzxx158 时间：2023-08-01 10:33:00

收到原材料直接记制造费用，未经过原材料科目，企业用月末一次加权平均法，该做法是否合适，是否会对原材料进销存及原材料平均单价造成影响？什么情况下收到原材料能够直接进制造费用？
会计分录如下：借：制造费用借：进项税额贷：应付账款

回答人：chenyiwei

票据到期后背书转让能否终止确认？

2281、票据到期后背书转让能否终止确认？

提问人：kokorabbit 时间：2023-08-01 10:43:28

回答人：chenyiwei

已到期的票据为何还可以背书转让？是否具有效力？是否转让给关联方，由关联方承担坏账损失？

新租赁准则调整递延所得税

2282、新租赁准则调整递延所得税

提问人：hwy0318 时间：2023-08-01 10:52:34

请教陈版主，关于解释公告16号第一条，以下举例的会计处理和计算是否准确？
假设租赁期为5年，年租金100万，在每年开始前支付，租赁期间自2022.1.1至2026.12.31。折现率5% 初始计量-2022.1.1
借：使用权资产 454.60
借：租赁负债-未确认融资费用 45.40
贷：租赁负债-租赁付款额 400.00
递延所得税负债=（使用权资产454.60-预付账款100）*0.25=88.65 递延所得税资产=租赁负债（400-45.4）0.25=88.65
后续计量-2022.12.31
使用权资产按5年计提折旧，454.60/5=90.92 借：管理费用 90.92
贷：累计折旧 90.92
计提2022年度租赁负债利息，354.65%=17.73 借：财务费用 17.73
贷：租赁负债-未确认融资费用 17.73
支付2023年度租金
借：租赁负债-租赁付款额 100.00
贷：银行存款 100.00
2022.1.1递延所得税负债=（454.6-100）*0.25=88.65
2022.12.31递延所得税负债=（354.6-354.6/5）*0.25=70.92
2022年末转回递延所得税资产=88.65-70.92=17.73
此处，我的理解是期初使用权资产账面价值虽然是454.60，但其中有100是预付租金，由于租金已实际预付，因此使用权资产里面有100，这100的计税基础和账面价值是一样的，不存的暂时性差异。所以递延所得税负债在转回的时候，是拿（454.6-100）/5为计算基础，而不是直接拿每年末使用权资产账面价值来计算。
2022.1.1递延所得税资产余额=（400-45.4）*0.25=88.65
2022.12.31递延所得科资产余额=（354.6-（100-354.65%））0.25=68.08
2022年度转回递延所得税资产=88.65-68.08=20.57

票据到期后背书转让

2284、票据到期后背书转让

提问人：kokorabbit 时间：2023-08-01 11:19:30

回答人：chenyiwei

为何票据在本年度到期后，下一年度还能背书转让？其中还有6+9的银行承兑汇票？请说明出现这一情况的原因，尤其是对应的票据未获得付款的原因？被背书人是否为关联方，是否存在为本企业承担坏账损失的问题？

提问人：kokorabbit 时间：2023-08-03 19:42:29

企业述明原因为上手背书人与被背书人提前沟通后，针对到期票据确认接收和承兑（存疑），并且该类到期后转让票据全部为纸质承兑汇票，故企业在转让给被背书人时，会同时出示证明其一定予以付款；其中有6+9银行的承兑汇票；企业收到纸质汇票时距离票据到期时间较短，并未及时承兑；被背书人并不是关联方。

回答人：chenyiwei

仍有疑虑，建议关注这些票据最终是否都没有被退票，而是最终在合理期限内获得了付款。对于企业的解释仍有漏洞，建议进一步要求解释。

应付普通股股利属不属于金融负债哇？

2285、应付普通股股利属不属于金融负债哇？

提问人：胡锐1233221 时间：2023-08-01 11:31:37

应付普通股的股利，属不属于金融工具中的金融负债？需要在金融工具披露中的的金融资产计量基础分类表中披露为以摊余成本计量的金融负债吗？查询了好多，有人认为属于金融负债，也有认为不属于金融负债的。

回答人：chenyiwei

金融负债来源于构成金融工具的合同。应付股利是由股东会通过利润分配决议宣告的，不同于一般的合同，所以不属于金融负债。相比之下，应付利息属于金融负债。

请教陈版主：有关收到迪链办理现金折扣的账务处理

2286、请教陈版主：有关收到迪链办理现金折扣的账务处理

提问人：changhe228 时间：2023-08-01 11:49:31

陈版主，您好
目前公司收到一些迪链数字化债权凭证，收到后直接在迪链平台办理现金折扣以提前收回款项，现金折扣的付款人为基础合同的债务人，现金折扣合同约定：付款人在平台审核通过该现金折扣申请，则视为付款人接受申请人的现金折扣申请。付款人审核通过后，实际支付款项自付款人银行账户划出之时起即视为付款人已履行所对应所有基础合同项下的应付账款的偿付义务。对于该现金折扣，感觉应终止确认收到的迪链数字化债权凭证，现金流入计入到经营活动现金流量中。不知这样处理是否恰当，请老师指点。

回答人：chenyiwei

根据四部委2021年年报工作通知（财会[2021]32号）：“企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华人民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项目中列示。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示。企业转让“云信”、“融信”等时，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）判断是否符合终止确认的条件并进行相应的会计处理。”。
此类供应链票据的签发和流通基础是核心企业的信用保证，其条款通常约定在该平台内的背书转让或者贴现是不附追索权的。实务中如果确保只能在该平台背书转让和贴现，不涉及该平台以外的第三方，一般理解可以终止确认，相应地将贴现收回的现金流列入“销售商品、提供劳务收到的现金”。

丧失控制权，合并报表如何处理

2287、丧失控制权，合并报表如何处理

提问人：悠然人生123 时间：2023-08-01 11:55:15

请教陈版：A公司于20X2年3月出资5万元设立一家非营利性组织，发起人只有A公司，非营利性组织理事会成员一共7人，A公司占4人，超过理事会成员半数（其余理事会成员为当地政府管委会人员）。根据非营利性组织章程规定，决定重大的业务活动计划；审定年度财务预算、决算方案；聘任或解聘本单位行政负责人和提名聘任或解聘本单位行政副职及财务负责人；决定内部机构的设置等事项均须全体理事过半数通过；非营利性组织业务范围是从事与A公司主营业务活动相关的技术研发，虽然不能直接获得分红，但可以获得研究成果使用权、协同效应等方面的可变回报，基于上述条件该非营利性组织纳入A公司的合并报表范围。但是次年5月，非营利性组织理事会成员有变更，A公司仅占3人，不足理事会成员半数，不符合控制的定义。请教陈版，A公司丧失控制权后，个别报表及合并报表中要如何做会计处理？个别报表长投用成本法还是权益法进行核算？合并报表要如何处理？

回答人：chenyiwei

本案例中，理事会成员的构成仅是控制权的考虑因素之一，而不是全部。只要“ 非营利性组织业务范围是从事与A公司主营业务活动相关的技术研发，虽然不能直接获得分红，但可以获得研究成果使用权、协同效应等方面的可变回报”这一点仍然成立，且政府方面派驻的理事主要起到合规监管作用，对具体业务活动（尤其是研发课题的确定、研发经费的提供、研发成果由A公司使用等）不干预，则控制关系仍然成立。

提问人：悠然人生123 时间：2023-08-04 09:57:44

感谢陈版的指导！还有个问题没想明白，假设后期A公司不能控制该非营利性组织（前期的研发项目已完结，政府提供的研发费用专项资金也使用完，后期由与A公司无关联关系的新研发团队进入来控制），丧失控制权后，A公司个别报表还能确认长投吗，如果确认长投是使用权益法还是成法法核算？A公司合并报表又该如何处理？谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

后续，控制权转移给其他团队后，A公司还有无其他从该单位获取经济利益的方式？

商誉减值测试1

2288、商誉减值测试1

提问人：Mark0507 时间：2023-08-01 14:27:25

陈老师，您好：有个商誉减值测试问题，想咨询您一下： A公司非同控收购B公司，产生了溢价，溢价的一部分，根据一个评估报告，对应了一部分无形资产增值，剩余溢价部分确认了商誉，后续A公司把B公司股权转给了100%控股的C公司，那么C公司在合并B公司的时候，以B公司的公允价值基础编制的报表做合并，原A公司收购B公司商誉和无形资产都会体现在C公司的合并报表上，另外，C公司是B公司被A公司收购后投资设立的公司。经过一些股权变更，变成了A公司直接控股的子公司，所以属于收购时产生商誉的资产组范围。现在我要对此部分商誉进行减值测试，先确认B+C作为资产组，就是C的合并报表，想确认下，这个资产组中，是否包含那部分评估增值的无形资产，做资产减值测试的顺序是怎样的。是先做评估增值那部分无形资产的减值，还是先做商誉减值？

回答人：chenyiwei

销售分成

2289、销售分成

提问人：duoergun1644 时间：2023-08-01 15:29:51

回答人：chenyiwei

非银行业购买金币

2290、非银行业购买金币

提问人：ivyyang77 时间：2023-08-01 16:35:56

回答人：chenyiwei

企业持有的实物黄金，应采用《企业会计准则——应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》中“贵金属”科目的核算模式，以成本为基础计量，不确认公允价值变动收益。

限制性股票确认递延所得税的问题

2291、限制性股票确认递延所得税的问题

提问人：Jeniefer元宵时间：2023-08-02 11:24:12

陈版主好：
接上想继续请教一下：
上市公司执行企业会计准则案例解析（2020年版）中“案例9-11股权激励计划形成的递延所得税资产的会计处理”中已经明确“如果预计未来期间可抵扣的金额小于等待期内确认的成本费用，则依据预计未来期间可抵扣的金额来确认递延所得税”，假设在等待期的第一年，会计上确认的成本费用是100元，税法上预计未来期间可抵扣的金额是60元，（假设税率是25%），则确认递延所得税15元，
借：递延所得税资产 15
贷：所得税费用-递延所得税 15
针对当期所得税，需要纳税调增100 借：所得税费用-当期所得税 25
贷：应交税费 25
此种情况下，做所得税倒推的时候（会计利润与所得税费用调整过程），当期所得税与递延所得税之间的差异在哪里体现呢？因为一般暂时性差异对当期所得税和递延所得税的影响金额的绝对值是一致的，
暂时性差异无需在会计利润与所得税费用调整过程中体现，

回答人：chenyiwei

提问人：Jeniefer元宵时间：2023-08-04 09:16:57

谢谢陈版主，另外还想请教一下，一般暂时性差异是由于资产或者负债的账面价值与计税基础之间存在差额导致的，那限制性股票在等待期内产生的暂时性差异，是基于哪项资产或负债的账面价值与计税基础不同呢？

回答人：chenyiwei

这里的资产不一定是会计上已确认的资产，而是指日后行权时的可税前扣除金额。虽然在会计上不构成一项资产，但有计税基础，故仍存在暂时性差异。

请教陈版主外币交易折算的问题

2292、请教陈版主外币交易折算的问题

提问人：SR大道会计时间：2023-08-01 16:45:18

回答人：chenyiwei

“满足资本化条件的，应当与资本化”是指借款费用（专门借款在资本化期间内发生的汇兑损益）。而结算外币货币性项目的损益属于金融资产或金融负债的终止确认损益，不属于借款费用，根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，金融资产、金融负债的终止确认差额应计入损益。

求助陈版，处置唯一子公司合并层面投资收益的确认

2293、求助陈版，处置唯一子公司合并层面投资收益的确认

提问人：wjh6685 时间：2023-08-01 17:06:13

陈版好。请教陈版单体和合并层面会计处理是否正确？背景：
A公司2023年6月30日将唯一持股比例52%的子公司B（成本为5400万元），换取了集团内部一家上市公司的股权，换取股权的公允价值为11亿元。子公司B 2023年6月30日净资产7.52亿元，1-6月净资产8800万元。
会计处理：

求助关于所有者权益变动表填列问题

2294、求助关于所有者权益变动表填列问题

提问人：Totoro2022 时间：2023-08-01 17:15:15

陈版主，您好！有个问题请教一下，企业2023年4月才确定2022年的利润分配方案，比如一共需要发放10万元股利。因为是跨年计提和分红，计提如何进行账务处理？借：利润分配-应付股利贷：应付股利吗？直接影响资产负债表的累计数是吗？

回答人：chenyiwei

在股东大会通过利润分配决议时，借记利润分配，贷记应付股利。这与分配的是哪一年度的股利（即分配来源是哪一年度形成的未分配利润）无关。在权益变动表中，直接作为“对股东的分配——现金股利分配”列示，即在“本年金额”的“对所有者（或股东）的分配”列示。

提问人：Totoro2022 时间：2023-08-11 09:28:43

企业2023年4月才通过股东大会对2022年利润的分配决议，这个是资产负债表日后非调整事项吗？是不是因为在2022年12月31日资产负债表这个时点的时候还没有形成股利分配的义务，也就是说这个时点还不确定究竟2022年的股利是否要进行分红？因为股东大会也有可能决议不分红，可以这样理解吗？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。期后股东大会通过股利分配决议属于资产负债表日后非调整事项。

集团股份支付中少数股东损益的确认

2295、集团股份支付中少数股东损益的确认

提问人：MIYN 时间：2023-08-01 17:28:13

授予方为母公司，接受服务方为母公司及其子公司的员工，授予的标的为母公司股票期权(2)授予方为子公司，接受服务方为其母公司及其自身的员工，授予的标的为子公司股票期权(3)授予方为子公司，接受服务方为子公司的员工，授予的标的为子公司股票期权
上述三种形式的企业集团股份支付，在编制母公司合并财务报表时都会被作为以权益结算的股份支付，确认相应的股份支付费用和资本公积。有一个问题需要请教一下陈版，如果子公司为非全资子公司，那么在母公司合并报表层面是否需要确认少数股东损益和少数股东权益，考虑到股份支付对公司的净资产是没有影响的。如果要确认少数股东损益，在母公司合并报表层面应当将股份支付费用认定为授予方的费用(方案(1)不确认少数股东损益，方案(2)和(3)确认)，还是接受服务方的费用(方案(1)/(2)/(3)都会涉及确认少数股东损益)。

回答人：chenyiwei

钢材盘点问题

2296、钢材盘点问题

提问人：rickymost 时间：2023-08-01 17:41:16

陈老师，您好！
跟您咨询下：A公司是市属国企，向钢厂及其他销售上采购钢材：

求问陈版主关于自研软件后续委托开发的确认

2297、求问陈版主关于自研软件后续委托开发的确认

提问人：smile900820 时间：2023-08-01 17:49:17

求问陈版主如下情况如何会计处理
公司存在自研的软件系统，因考虑到谨慎性，相关的研发费用均已计入研发费用，未资本化。
现公司通过对该软件系统的更新改造，该部分是委外的，实现搭载在该软件上使用权的销售，且更新改造不是专门为了某个销售合同而特地进行的，故不符合确认合同履约成本。
目前的疑惑在于对于这部分委外研发的相关款项是随着软件主体不资本化而保持一贯性以及谨慎性，直接费用化（但这块是否直接计入成本？因为未委外更新改造前是无法实现软件相关功能的销售目的的，直接一次性成本是否又不满足收入成本配比），还是计入研发费用，在受益期内进行分摊计入成本。

回答人：chenyiwei

要考虑：这部分为了实现对外销售目的的委外更新改造，是专门针对某个特定客户的需求而进行的？还是基于对此类客户共同需求的分析，由本企业自主决定修改的方向和内容（只是具体的更新改造操作是委外的）？
如果是前者，则委外改造支出计入合同履约成本，随着后续实现销售而转入营业成本；如果是后者，则委外改造支出一并计入研发支出处理。

求助陈版关于租赁专修补贴的会计处理

2298、求助陈版关于租赁专修补贴的会计处理

提问人：姒逸时间：2023-08-01 17:58:04

回答人：chenyiwei

商场为入驻商家提供的装修补贴属于经营租赁的激励措施，应作为对合同约定的租金总额的抵减，相应地减少后续期间内每年确认的租金收入。开票问题属于税务专业问题，建议咨询税务专业人士意见。

子公司破产重整投资收益确认时点问题

2299、子公司破产重整投资收益确认时点问题

提问人：15828189447NXB 时间：2023-08-01 19:47:13

你好陈版主，我看了论坛及中审众环研究相关案例，子公司破产重整或者清算，管理人接手后母公司失去控制权的，因而不再对子公司合并报表，同时在该时点按照合并报表准则第五十条规定计算处置损益（投资收益），我想请教的是：

求教陈版主及诸位大佬，相关设备应计入存货还是固定资产还是营业成本

2300、求教陈版主及诸位大佬，相关设备应计入存货还是固定资产还是营业成本

提问人：wqhaohaoxuexi 时间：2023-08-01 21:18:02

求教陈版及诸位大佬！
背景情况：我司为软件开发企业，现有一项委托开发项目，开发一系统平台，并将系统平台及配套设备安装至多处（每处的系统及设备相同不存在差异）。合同价款包含系统开发费用、购置配套设备及安装费用。购置配套设备所有权归属我司，但各处均以系统+配套设备一同交付。付款方式为分期付款，首次付款在合同签订日后3天，且首付款金额占合同总额的70%（能够涵盖住开发成本及购置安装设备），安装完成后第二年、第三年分别收取15%的合同价款，第三年后系统维护及运行费另行商定（暗指合同价中还包含3年系统的运维费用），三年后运维还是我司执行的可能性极大，但现阶段为单独提供过类似的运维服务。合同中无其他约定事项，配套设备为电子设备（最低折旧年限3年）。
疑问：（1）配套设备能否按资产核算，如按资产核算归为存货还是固定资产？如归为资产核算，项目成本只有开发成本及三年内可能发生的运维成本，感觉此时成本缺少一块；（2）配套设备虽所有权归我司，但在系统及设备安装调试完后，相关的开发成本及配套设备购置、安装费结转至项目成本；（3）合同中暗含的3年运维服务，如何分摊合同价款？

回答人：chenyiwei

首先考虑提供配套设备是否构成单项履约义务，还是与软件一起整体构成一项履约义务。如果配套设备构成单项履约义务的，还需考虑本企业在该项履约义务中是代理人还是主要责任人。
如果配套设备的控制权随着软件一并转移给客户的，则配套设备尽管名义上所有权归属本企业，但仍在控制权转移时实现销售，此时购入的配套设备应确认为存货，而不是固定资产。（假设对配套设备采用总额法确认收入和成本，下同）
运维服务一般构成单项履约义务，在不单独销售运维服务的情况下，运维服务的单独售价一般依据“服务成本+合理利润”的方式确定。

计提专项储备计入制造费用还是计入管理费用

2301、计提专项储备计入制造费用还是计入管理费用

提问人：WUXIN518 时间：2023-08-01 22:26:11

陈版好！目前在审计一家汽车配件企业，企业本年根据财资〔2022〕136号关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知第八节机械制造企业（包含汽车制造企业）相关规定开始计提安全生产费，但计提的安全生产费全部计入了“管理费用”科目。但我理解安全生产费是为了保证安全生产，大部分是用于生产车间的，大部分应计入成本中，如“制造费用”。

回答人：chenyiwei

提问人：一云时间：2023-10-18 15:26:15

陈老师：
〔2022〕136号文件：第四十七条企业提取的安全生产费用从成本（费用）中列支并专项核算。
——–那是不是说计提的安全生产费借方应计入损益表，不应计入生产成本/制造费用等存货科目？
一云

回答人：chenyiwei

这里的“成本”应作广义理解，包含生产成本，并不只是利润表中的营业成本。

请教陈版处置子公司时如果子公司还有存货未实现，是否要视同全部实现？

2302、请教陈版处置子公司时如果子公司还有存货未实现，是否要视同全部实现？

提问人：司徒尚瑾时间：2023-08-02 08:45:06

请教陈版，处置子公司时如果子公司还有存货未实现，是否要视同全部实现，会计处理是什么样的呢？
例如：甲公司是乙公司的母公司（全资），当年发生内部交易业务，3月甲公司将成本60的商品以100的价格出售给乙公司，乙公司一直未实现对外销售，5月时甲公司将乙公司整体出售，这时候存货未实现毛利需要怎么处理呢，抵销分录如何？

回答人：chenyiwei

顺流交易损益通过处置子公司实现时，其实现的影响体现在投资收益中。
逆流交易损益不会因为作为内部卖方的子公司被处置就相应实现，仍需继续抵销，直至标的存货被出售或好用为止。
参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-148（处置子公司时逆销交易标的资产价值在母公司报表和合并报表的调整问题）”、“问题3-2-149（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

提问人：司徒尚瑾时间：2023-08-16 13:54:46

回答人：chenyiwei

是，作为一个整体体现于投资收益中。

管理层的业务招待费是否必须计入“管理费用”？

2303、管理层的业务招待费是否必须计入“管理费用”？

提问人：bearsissi 时间：2023-08-02 09:29:47

请问，我公司目前出现管理层的业务招待费同期增加较多，但管理层的招待费更多的是为公司创造利润增长点，是为公司创造收益，那招待费是否必须计入“管理费用”？疑问：
①如果不是必须计入“管理费用”，则可以计入别的什么科目？
②如果必须计入“管理费用”，增加额较大的情况下，有什么比较好的说辞？请老师们指点。谢谢

回答人：chenyiwei

从成本费用发生和控制的责任部门来看，管理部门发生的费用均计入管理费用，包括业务招待费。管理部门的工作理论上会使得整个企业受益，但按照受益程度分摊到各类成本费用并无必要。

关于总额法净额法

2304、关于总额法净额法

提问人：非著名cpa 时间：2023-08-02 09:43:31

公司为光伏企业业务有采购硅料加工成电池片销售或者生产组件用也直接采购电池片生产组件也会直接采购电池片进行销售（该类贸易有些货物会运输到自己厂区，有些则是直接运输到客户处）

回答人：chenyiwei

对此问题此前已有较多讨论，我的意见是根据是否事先“囤货”来判断应采用总额法还是净额法，如果接到下游订单后再向上游采购，自身不承担存货风险，且在持有存货期间无法自主决定“以什么价格卖给谁”的，则应采用净额法核算。

请教陈版：跌价原材料次年生产领用账务处理

2305、请教陈版：跌价原材料次年生产领用账务处理

提问人：jjjj22 时间：2023-08-02 09:52:27

陈版主上年原材料原值为10 计提存货跌价2 本年将该原材料领用生产为在制品该原材料跌价是直接做核销吗？借：生产成本 8 存货跌价准备 2 贷：存货——原材料10 。我有一个疑问是：若本年该在制品可变现净值高于成本，无需计提跌价，那该原材料跌价是转回还是转销，在制品无跌价，是否可说明原材料跌价因素消失。因为看大部分都是原材料领用时对应跌价直接做了转销，跌价原材料领用是否不存在跌价转回的情况。谢谢~

回答人：chenyiwei

原材料被领用于生产用途时，原先计提的原材料跌价准备被平移为在产品的跌价准备，相应地后续完工入库时再平移为产成品的跌价准备。
每期末根据存货所处阶段进行减值测试，当原先导致计提减值的因素消失时，对对应的跌价准备（包括平移过来的前一阶段跌价准备）转回处理。到最终实现销售时或者报废处理时才是转销。

销售返利

2306、销售返利

提问人：dingjiali 时间：2023-08-02 10:34:40

求问各位老师，所谓的销售返利到底属于可变对价还是附有客户额外购买选择权的销售？

回答人：chenyiwei

《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：
企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重大权利。一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。

废料

2307、废料

提问人：Zhaozhenxiang 时间：2023-08-02 10:58:09

请教陈老师：公司有一类废料，计划于今年年底前全部完成出售，目前询价价值大约1000万左右，主要系近3~5年形成，废料是之前年度累计的结果，但是由于前期管理原因，一直未予处置。
公司对于废料采用不计算成本方法，废料处置时直接确认其他业务收入，无其他业务成本。现公司拟IPO，报告期最后一期处置的话，将废料收入全部确认于报告期最后一年，有点儿调节利润的嫌疑。
现在有2种意见：

关于取得股权相关税费计量的问题

2308、关于取得股权相关税费计量的问题

提问人：wps2023 时间：2023-08-02 10:58:15

A公司取得B公司的股权，按权益法核算，支付价款100万，另外，支付转账手续费200块钱，印花税500块钱，请问，这700块钱，都计入长期股权投资初始投资成本里面么？即长期股权投资确认100万零700元？

回答人：chenyiwei

印花税可以作为直接成本计入长投成本；但转账手续费属于与对价的支付相关，故更倾向于费用化处理（作为手续费计入财务费用）。

请教陈版，关于贷款逾期后又收回现金的处理

2309、请教陈版，关于贷款逾期后又收回现金的处理

提问人：gpqg 时间：2023-08-02 11:08:22

陈版，某企业贷款给别的企业后，出现逾期。逾期后最终又收回现金。
我的问题是：此时收回的现金是确认为利息收入呢？还是冲减这个贷款的本金呢？谢谢陈版。

回答人：chenyiwei

这个问题首先涉及到在贷款发生逾期前后，如何确认预期信用损失。如果按照准则规定的正规做法，在实际发生损失之前，即应根据预期信用损失模型测算可能的损失（预计可收回金额的折现值小于账面价值的差额），后续针对已计提减值准备的金融资产确认利息收入还有专门的规定。在这种做法下，日后收回款项时，直接冲减资产账面价值即可，无需区分是本金还是利息。
如果由于基础工作方面的原因，无法完全做到上述要求的，则一般做法是根据合同约定的顺序处理，例如是先用于补偿回收债权的费用，再收回累计的应收利息，再回收本金；没有约定或约定不明确的，一般建议先冲减本金，到本金全部收回后再确认利息收入。

提问人：gpqg 时间：2023-08-03 13:11:28

回答人：chenyiwei

如果没有明确约定的，实务中还是先冲减已逾期的本金。

关于取得子公司及其他营业单位支付的现金净额和投资支付的现金

2310、关于取得子公司及其他营业单位支付的现金净额和投资支付的现金

提问人：wps2023 时间：2023-08-02 11:44:13

这二者有什么区别么？针对长期股权投资而言？

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题5-2-20（取得或处置子公司及其他营业单位支付或收到的现金）”。

请教陈版主有关BOT项目运营权的会计处理

2311、请教陈版主有关BOT项目运营权的会计处理

提问人：tang15810682760 时间：2023-08-02 12:03:28

请教陈版主：BOT项目，目前处于运营期，还有20年期限，但是当地政府无法支付运营款项，企业一直应收账款挂账，目前企业考虑能否用应收账款置换再未来20年后的运营权，企业考虑入无形资产或者当作一个期权。1、如果作为无形资产，是否可以在20年后，开始使用这个运营权的时候，再开始摊销？怎么做账务处理呢？2、作为期权的话，又怎么做账务处理呢？

回答人：chenyiwei

首先明确：后续会计处理只能建立在重新修订或续签的BOT特许经营权协议的基础上。
如果依据已签订的协议，约定以现有的欠款置换原特许经营权到期后的20年特许经营权，且新特许经营权符合确认为无形资产的条件，则应依据被置换的应收账款账面价值转为一项“其他非流动资产”，到新特许经营权的生效日再转为无形资产。在新特许经营权生效之前，该项“其他非流动资产”无需摊销，但需考虑该项目的运营状况，谨慎评估后续20年内的未来现金流入，考虑对其进行减值测试。（即，在作为其他非流动资产核算及列报期间，无需摊销，但需进行减值测试）。

股份支付的公司类型

2312、股份支付的公司类型

提问人：$BT 时间：2023-08-02 14:19:25

回答人：chenyiwei

股份支付作为一种会计处理方法，其适用范围并不仅限于股份有限公司。有限责任公司在此类交易中也可以适用。判断是否适用该会计处理方法，并不考虑企业的组织形式，而是看是否符合
《讲解2010》P181（第十二章第一节）所述的三个基本特征。

关于未实现内部交易损益抵消的问题

2313、关于未实现内部交易损益抵消的问题

提问人：wps2023 时间：2023-08-02 15:54:10

如果A公司和B公司都属于服务行业，也就是说可能不存在未实现内部交易
情况1：A公司是B公司母公司，A公司向B公司提供服务，或B公司向A公司提供服务，这没有未实现的部分就可以直接：借营业收入，贷：营业成本哈？
情况2：A公司是B公司的联营或合营方，即A对B公司投资，采用权益法，然后A公司有C公司子公司需要编制合并报表，那么A公司和B公司的内部交易在A公司的合并报表上如何体现？情况3：A和B还是母子关系，然后A作为代理人从第三方取得存货，卖给B公司，对A来说是按净额法确认的收入，对B来说是按全额确认的存货或成本，这种情况下，如何抵消呢？

回答人：chenyiwei

产权初始登记入账科目

2314、产权初始登记入账科目

提问人：kingz20151130 时间：2023-08-02 16:00:50

目前A集团有几家房地产公司缴纳产权初始登记费，每家缴纳百万元以上。产权初始登记是指房地产企业在房屋竣工后向登记机关申请房屋所有权初始登记。产权初始登记应当提交用地证明文件或者土地使用权证、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、建设工程施工许可证、房屋竣工验收资料以及其他有关的证明文件。新建房屋办理完毕初始产权登记后方可办理转移登
记。对于购房人来说，开发商办理完毕初始产权登记就可以办理每一户购房人的房屋所有权证。观点1 房地产公司交纳的产权初始登记费应记入”开发成本–前期费用–初始登记费产权初始登记乃房地产开发产品销售之必要条件,是房地产开发产品完工的最后环节,仍属于生产环节,如同产品检验合格证样,产权初始登记证是房地产开发产品在法律上的合格证,因此产权初始登记费是开发成本。观点2 房屋竣工意味着生产建造活动结束，房地产企业在房屋竣工后向登记机关申请房屋所有权初始登记并非房地产的生产必要支出。后续支出不可以进行资本化处理，只能费用化，因此产权初始登记应该放入管理费用- 办公费中核算。
观点3 初始登记是为销售而产生的。竣备后续支出不可以进行资本化处理，只能费用化，因此产权初始登记应该放入销售费用-办公费中核算。请教各位，A集团的几家房地产企业在实务中哪种观点可取？

回答人：chenyiwei

虽然产权初始登记这一行为不改变开发产品的状态，但这是实现对外销售之前的必经步骤，相应地初始产权登记费也是使得开发产品达到合格的可交付状态的必要支出，故可计入开发产品成本，到后续确认收入时，对应结转成本。

研发费用加计扣除相关

2315、研发费用加计扣除相关

提问人：Lucrezia1480 时间：2023-08-02 16:43:10

请教大家，研发费用资本化完成后，该无形资产的摊销额是进入管理费用下的研究费用里面还是管理费用下的摊销费里面，在研发费用加计扣除优惠表A107012中将该摊销额是放在（四）无形资产摊销，还是本年形成无形资产摊销额

回答人：chenyiwei

根据该项无形资产的用途确定。其分配的原理与固定资产折旧费用的分配类似。例如，该研发成果后续用于生产产品对外销售的，则其摊销额计入对应产品成本。
只有用于内部管理用途的无形资产（如企业自用的管理IT系统）的摊销费才是计入管理费用。

自产或外购材料用于建造在建工程的处理

2316、自产或外购材料用于建造在建工程的处理

提问人：lv1025280320 时间：2023-08-02 17:07:47

请教陈版和各位老师以下是否正确：
外购成本100 自产成本价80
无论自产还是外购，材料用于办公楼（或生产车间）：借：在建工程 80 借：在建工程 100
贷：库存商品 80 贷：库存商品100
自产成本80 公允价100
自产材料用于建造职工食堂，税法视同销售借：在建工程 93
贷：库存商品 80
应交税费——应交增值税（销项税额）100*13%=13
外购成本100，进项13
外购材料用于建造职工食堂，税法进项税额不得抵扣借：在建工程113
贷：库存商品100

回答人：chenyiwei

自产或外购材料用于建造在建工程，其基本原则都是将被领用的材料的账面价值（自产为实际成本；外购为实际取得成本）和视同销售的不可抵扣增值税额计入在建工程成本。

上市公司的子公司高级管理人员能不能担任上市公司控股股东除董事、监事以外的其他..？

2317、上市公司的子公司高级管理人员能不能担任上市公司控股股东除董事、监事以外的其他..？

提问人：下下人时间：2023-08-02 17:54:36

回答人：chenyiwei

以《上海证券交易所上市公司自律监管指引第1号——规范运作》（上证发[2022]2号）为例：其第4.2.3条规定：
4.2.3 控股股东、实际控制人应当维护上市公司人员独立，不得通过以下方式影响公司人员的独立性：
（一）通过行使提案权、表决权等法律法规、本所相关规定及公司章程规定的股东权利以外的方式，影响公司人事任免或者限制公司董事、监事和高级管理人员履行职责；
（二）聘任公司高级管理人员在控股股东、实际控制人或者其控制的企业担任除董事、监事以外的其他行政职务；
（三）要求公司人员为其无偿提供服务；
（四）向公司高级管理人员支付薪金或者其他报酬；
（五）指使公司董事、监事和高级管理人员以及其他在上市公司任职的人员实施损害公司利益的决策或者行为；
（六）法律法规、本所相关规定或者认定的其他情形。
第4.3条：上市公司的人员应当独立于控股股东。公司的高级管理人员在控股股东不得担任除董事、监事以外的其他行政职务。控股股东高级管理人员兼任公司董事、监事的，应当保证有足够的时间和精力承担公司的工作。
在上市规则等文件中，一般是将上市公司的子公司视同上市公司本身适用各种监管要求的，因此，上述规定应当同样适用于上市公司子公司的管理层。

[求助] 求教陈版主关于应付职工薪酬补充医疗计提和支付的问题

2318、[求助] 求教陈版主关于应付职工薪酬补充医疗计提和支付的问题

提问人：jg曾时间：2023-08-02 18:44:10

公司A所属M集团，每年M集团向成员单位发放补充医疗额度。为了维持该额度，公司A每年都按照集团发放的额度全额计提补充医疗。计提分录为：
借：经营成本/管理费用/销售费用/研发费用等贷：应付职工薪酬-社会保险费-补充养老保险
但实际使用中对该计提金额的消耗较慢，计提金额大于支付金额。该余额逐年累增，导致现阶段余额较大。但出于防止集团收回分配额度的考虑，A公司不想调整计提金额，所以决定尽快支付消耗计提金额。
于是A公司近期与保险公司签订协议，向保险公司进行统一支付，由保险公司为A公司设立公共报销账户和员工个人报销账户，向各账户分配金额并进行代管，供员工买药、报销、申请补助等使用，但目前的实际消耗进度并不理想。
由于第一次与该保险公司签订合同，合同期限为1年可续签，但对于账户内金额的使用期限暂无规定，且合同到期后未使用的资金保险公司会返还给A公司。相关账务处理为：向保险公司支付时：
借：预付账款贷：银行存款
员工实际使用报销时：
借：应付职工薪酬-社会保险费-补充养老保险贷：预付账款
求教陈版主：

求问陈版主关于联营企业报表折算的问题

2319、求问陈版主关于联营企业报表折算的问题

提问人：娜娜123 时间：2023-08-02 19:13:49

回答人：chenyiwei

当联营企业为境外企业，以人民币以外的货币作为本位币时，在权益法核算之前，应首先依据《企业会计准则第19号——外币折算》关于外币报表折算的相关规定，将其报表折算到人民币，再以折算后的报表为基础进行权益法核算。
在权益法核算中，在该联营企业的“其他综合收益——外币报表折算差额”中所占的份额应确认为“其他综合收益——将来可转损益的其他综合收益——在联营企业可转损益的其他综合收益中所占份额”。

请教陈版关于政府合作研发的会计处理

2320、请教陈版关于政府合作研发的会计处理

提问人：keddy君时间：2023-08-02 19:28:43

业务背景：用户方A公司和技术攻关方拟IPO企业签订项目联合协议，进行项目研发攻关。财政资金对应A公司和拟IPO企业的研发投入的某一比例进行财政资金补助。相关政策约定，政府补助财政资金在使用方规范使用的情况下，无论研发成功还是失败都不需要退回。拟IPO企业研发项目的研发成果和知识产权均归拟IPO企业所有。A公司用户方协助项目验收，并约定拟IPO企业授权A公司使用研发成果涉及到的内容（非收费），研发成果具有通用性，后续B公司也可以授权给其他公司。请问拟IPO企业对该事项应确认为政府补助还是营业收入？根据7月16日回复的一个类似案例https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5480512&page=1#pid9335300关键点为考虑研发过程和研发成果是否由本公司主导1、研发成果的所有权为拟IPO企业拥有，成果是拟IPO企业授权给A公司使用，本企业也可以使用，并且企业有明确的未来商业化的前景，可以使用研发成果和其他企业进行商业活动。2、拟IPO企业可以在经营活动中使用研发成果，并获取几乎全部经济利益。。3、财政资金无法覆盖B公司的研发成本，财政资金补助比例为拟IPO企业总支出的40%。综上，该研发项目是由拟IPO企业主导研发过程和主要享有研发成果的，倾向收到拨款作为政府补助处理，同时为该项目发生的研发支出按照无形资产准则规定予以费用化或资本化。请陈版主答疑，这种处理是否正确？

回答人：chenyiwei

在确定研发成果的使用由B企业主导，研发成果由B企业控制的前提下，主帖中的意见基本合理。
另外，在这种情况下，还需要考虑A企业是否为B的“客户”。如果是，则B从A取得的款项可以依据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第三十六条和第三十七条等相关规定，确认知识产权的授权许可收入。

求助陈版主，PPP分类的疑问

2321、求助陈版主，PPP分类的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-02 20:45:44

回答人：chenyiwei

区分PPP不同会计模式的根本标准是需求风险（即由于社会公众对PPP项目资产所提供的公共服务的需求不足，导致PPP项目资产的投资无法回收的风险）由谁承担。完全由政府方承担的，即金融资产模式；完全由社会资本方承担的，为无形资产模式；由双方共担的，为混合模式。
在实务中，如果向使用者收费低于某一最低金额时，由政府方补足（以可用性付费缺口补助或其他相关名义），且社会资本方付款加上政府的缺口补助之和足以保证建设和运营成本的回收，且可以使社会资本方获得合理收益的，则为金融资产模式。

求助陈版主，PPP项目分类的疑问

2322、求助陈版主，PPP项目分类的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-02 20:55:12

PPP项目，A公司建设运营期有对外收费权，如果收费低于支出加合理利润，政府保底。如果利润高于10%，超出部分政府跟企业三七分。政府会对质量进行考核，扣减保底金额，考核金额在最多扣减成本金额的20%。这是否属于混合模式进行计算。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

如前所述，如果需求风险完全由政府方承担，向使用者收费与政府承诺的可行性缺口补助之和不小于回收建造成本、融资成本和运维成本所需的最低金额，即总可以保证建造成本的回收并取得合理利润的，则属于金融资产模式。超额分成和业绩考核安排不影响其分类。

求助陈版主，PPP业务确认应收款项时点的疑问

2323、求助陈版主，PPP业务确认应收款项时点的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-02 22:19:00

运营期政府每年根据审计考核付款，考核最多扣除实际发生成本的20%。建设期累计发生成本1000万元，不考虑折现。运营期第一年确认长期应收款800万元，无形资产200万元。这样理解是否正确。这里在运营期全部一次性结转合同资产，运营期合同资产没有余额，而不是每年转一部分合同资产，不确认长期应收款。这样理是否正确，政府的审计考核不作为支付80%部分的附加条件。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

政府方根据业绩考核付费的安排不会导致PPP项目不满足金融资产模式的运用条件。
在主帖案例中，如果需求风险完全由政府方承担的，则仍属于金融资产模式，不会因为业绩考核扣费的安排而成为无形资产模式或者混合模式。社会资本方应根据以往经验等因素，对考核结果予以合理估计，据此确定金融资产模式下测算未来可收款金额的依据。

求助陈版主，PPP项目的疑问

2324、求助陈版主，PPP项目的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-02 22:34:11

PPP项目合同约定，建设期如果终止，政府会对已发生成本进行审计并补偿。那么建设期的支出公司是否可以确认应收账款，而不是确认合用资产。因为政府必定会对支出进行补偿，只不过是未经审计。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

“建设期如果终止，政府会对已发生成本进行审计并补偿”这是很特殊的偶发情况，不能作为会计处理的依据。一般理解建设期内都只能确认合同资产，不会因此导致确认应收账款。

合并报表中的少数股东权益和少数股东损益

2325、合并报表中的少数股东权益和少数股东损益

提问人：13381171726 时间：2023-08-02 23:25:49

2022年度A公司合并报表，有关企业构架如下：
张三（90%）、李四（10%）设立A公司，张三为实际控制人，李四同时为A公司员工；
A公司（100%）设立B公司；
A公司（70%）、李四（10%）、D有限合伙（20%）设立C公司；
D有限合伙由张三（60%）、李四（15%）、王五（24%）、B公司（1%）设立，B公司为普通合伙人和执行事务合伙人，其余为有限合伙人。上述单位都成立于2022年，其中C公司2022年净利润-10万元，有以下问题请教陈版主：
一、假设D合伙协议和C公司章程都约定按实缴出资比例享有利润分配、承担亏损。

如无特殊考虑（如《监管规则适用指引——会计类第3号》之“3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响”所述情形），C的亏损应按比例由其全体股东共同承担，不应少确认归属于少数股东的亏损。

2、如无特殊考虑（如《监管规则适用指引——会计类第3号》之“3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响”所述情形），C的亏损应按比例由其全体股东共同承担，不应少确认归属于少数股东的亏损。
二、由于A对C的实缴比例高于认缴比例，因此如果C的公司章程和股东协议无明确约定，或者无法核实D合伙后续实缴出资的意愿和能力，则基于谨慎考虑，C的全部亏损可冲减归母净利润。

提问人：13381171726 时间：2023-08-04 22:01:06

谢谢陈版主，上述二如果发生变形
假设D合伙协议和C公司章程都未约定具体利润分配、承担亏损事项
如果D合伙未对C出资，A公司对C出资35%即35万，李四出资0.5%即0.5万元，如果C公司亏损-30万，在A公司合并报表中不确认少数股东损益，只确认李四出资部分0.5万元的少数股东权益，从谨慎性角度考虑这样处理还存在合理性吗？

回答人：chenyiwei

“假设D合伙协议和C公司章程都未约定具体利润分配、承担亏损事项”：这不符合常理？

请教陈版，关于股份支付的递延所得税资产

2326、请教陈版，关于股份支付的递延所得税资产

提问人：hylter1 时间：2023-08-03 08:13:09

陈版，对权益结算的股份支付在可行权日之后不再对已确认的成本用和所有者权益总额进行调整，但是税法对股份支付允许的税前扣除为行权日的公允价值，税法与会计上的股份支付金额存在差异，我认为两者之间的差异应为永久性差异。如果是永久性差异，为什么要对两者的差额计提递延所得税资产呢？恳请回复，谢谢。

回答人：chenyiwei

现在的所得税会计使用的是资产负债表债务法，并没有永久性差异的概念。
你的理解可能还是以前“成本费用扣除或收入确认在会计和税务上处于不同期间”的“时间性差异”概念，而现在所得税会计中确认递延所得税资产的前提是存在可抵扣暂时性差异，即资产的账面价值低于其计税基础（未来可扣除金额）的差额。在股份支付案例中，会计上的资产账面价值为零，但计税基础（未来可扣除金额）大于零，故需在确保未来有足够应纳税所得额的前提下确认递延所得税资产。对应的贷方项目考虑到与成本费用的配比，会将超出会计上已确认成本费用的金额贷记资本公积。

股权投资基金关于业绩报酬的处理

2327、股权投资基金关于业绩报酬的处理

提问人：绿树01234ls 时间：2023-08-03 09:24:23

陈版主，您好，之前您回复说合作制的股权投资基金，需要按照合伙协议约定计提应付的业绩报酬“。针对这个事项我请教一下，假设A股权投资基金合伙企业在2023年度投资的定增项目的股价正向利好，确认了公允价值变动损益贷方数较高，使得A企业的未分配利润金额较大，按照合伙协议约定可以计提业绩报酬100万，但是2024年度股价利空，认了公允价值变动损益借方数较高，使得A企业的未分配利润金额降低较大，按照合伙协议约定可无业绩报酬，那2024年账务处理的时候是“借：应计业绩报酬贷：主营业务成本——业绩报酬100万”吗？这样的操作会不会让投资人或者报表使用人误认为存在调节报表的迹象？

回答人：chenyiwei

这种处理虽然可能有一定的利润波动，但总体上是合理的。即，期末的负债项目“应计业绩报酬”应根据截至期末已实现和未实现收益累计数，依据合伙协议或其他文件约定的业绩报酬提取办法计算，然后将期末应有余额与年初余额之间的差额计入当期损益。这样的做法，业绩报酬所列入的损益项目（如主帖中的成本项目）的变动可以对浮动收益（公允价值变动损益）的变动对净利润的影响起到一定的缓冲效果。

请教陈版主，关于高速公路施工暨股权投资项目账务处理

2328、请教陈版主，关于高速公路施工暨股权投资项目账务处理

提问人：zrzrzr 时间：2023-08-03 09:27:49

该高速项目采用“股权投资+施工总承包”模式，中标单位以增资扩股方式对项目公司进行股权投资。公司利润来源有两块：1、施工利润 2、投资收益即项目分工（收益期25年）。不过投资收益几乎没有，因为要优先偿还业主单位的项目贷款。
目前我公司需要投资3000万元，请问该如何账务处理？

在项目建设期内做长投亏损，就存在你有投资，但是账面却不显示。有什么其他的方法么，求陈版主及其他大佬指导

2、在项目建设期内做长投亏损，就存在你有投资，但是账面却不显示。有什么其他的方法么，求陈版主及其他大佬指导

回答人：chenyiwei

已知需投资3000万但预计投资收益“基本没有”，那么本公司参与该项目的盈利来源是什么？是否可以理解为业主方（或政府方）从合同约定的工程价款中强制扣款3000万，相应地需冲减建造收入？

提问人：zrzrzr 时间：2023-08-08 10:41:06

感谢陈版主回复，我再详细解释下，中标单位（大概十几家）均需要按照中标金额的一定比列出资，与业主方共同成立一家项目公司。我公司的利润来源主要是施工利润，利润测算大概10%，可以覆盖这部分投资亏损。现在就是存在对于我公司（国有企业）属于一项投资+施工行为，投资就需要在账面反映，如果不反映的话，是不是不太合理？因为业主给你批复计量的时候是不考虑这部分投资的话，如果直接冲减收入是不是会与计量金额不一致？

回答人：chenyiwei

实质是价格折让，虽名义上有投资，但不符合确认为资产的条件。会计上按实质重于形式原则处理。

实务操作-外币报表折算-利润表项目折算

2329、实务操作-外币报表折算-利润表项目折算

提问人：小辣椒8530 时间：2023-08-03 10:03:37

请教陈版主，境外用欧元进行合并报表列示；下属子公司在中国境内，记账本位币是人民币。
请问，境外公司在做合并报表时，将境内子公司财务报表折算为欧元时，利润表的折算如何操作？实务中可以简化用资产负债表日的即期汇率吗？还是必须按准则要求的，按照每笔人民币计量的利润按发生日汇率折算为欧元？如果按准则要求操作，实务中操作困难太大且繁琐。

回答人：chenyiwei

利润表的折算汇率为报告期内的加权平均汇率，例如年初、年末汇率的算术平均数，或者年初回来与12个月的月末汇率之和再除以13，也可以采用其他系统、合理的方式。但一旦确定了折算汇率的确定原则，就应当保持一贯性，不应随意变更。
不应简化为按年末即期汇率折算。

关于采购赠品及促销费的核算问题

2330、关于采购赠品及促销费的核算问题

提问人：15636159737 时间：2023-08-03 10:42:35

陈版主您好，各位同事大家好，我在工作中遇到两个实务问题在具体实务操作上存在一些疑惑，也和同事有不同意见。想和陈版主，也和大家探讨一下。背景：公司为零售企业，针对部分产品会产生一些促销活动，供应商也会随货提供一些赠品供促销活动使用。
问题1：
公司采购产品，随货赠送了一部分赠品，赠品与产品不同，开发票都在一张发票上，采购的产品发票上按原价列示，赠品金额和税额一正一负分两行列式。例如：发票上共两项，产品A，数量1000，含税单价100，含税金额100000；赠品B，数量4，含税单价25，含税金额为100及-100，合计金额为0；发票总金额为100000。通常情况下，公司单独采购促销赠品不做入库，业务部门单独管理。但本次赠品由于是供应商提供，且开具发票，因此需要反映在财务账面。我想请问，这部分赠品如何核算，是否需要和采购产品共同摊销订单总金额，还是按照发票金额入账，赠品金额为0，领用出库时销售费用也为09。具体有哪些指南、解释或者案例能参考的嘛？
分摊入账：
产品A：100000/（100000+100）*100000=99900.1 赠品B：100000/（100000+100）*100=99.9
按发票金额入账：产品A：100000 赠品B：0
问题2：
公司日常做的一些促销活动，供应商会为我们提供一些支持。例如端午节公司开展活动，共花费150万，全部入销售费用-宣传费明细核算，供应商会提供部分支持，我们会向供应商开票，项目是促销服务费，金额63.6万，入其他收入科目核算，这部分收入不会真正打款，会转成货款，供采购使用，同时不结转其他业务成本。
核算分录：（1）使用时：借：销售费用-宣传费 150万，贷：银行存款 150万
开票时：借：其他应收款 63.6万，贷：其他业务收入60万，销项税3.6万；
转货款采购时：借：预付账款 63.6万，贷：其他应收款 63.6万。
考虑到公司收入成本不匹配，想调整核算方法，我们考虑按照开票同等金额确认成本，确认成本同时冲减费用，不知道这样是否合适呢？核算分录：（1）使用时：借：销售费用-宣传费 150万，贷：银行存款 150万
开票时：借：其他应收款 63.6万，贷：其他业务收入60万，销项税3.6万；

回答人：chenyiwei

一揽子

2331、一揽子

提问人：zcy2401 时间：2023-08-03 10:53:29

请教一下陈版，乙公司是甲公司的联营企业，持股比例40%。本年4月，甲公司取得乙公司50%的股权，同时公司确定将拥有的90%股权于下半年7月份统一出售，构成一揽子交易。请问一下，1、在4-7月是否要将乙公司并入甲公司合并报表，我理解是不并，新取得部分依然按照联营企业处理，对新取得的50%股权在甲公司编制的合并报表上列示在长期股权投资里，不知道我的理解是否正确？2、4-7月乙公司实现2000万利润，是不是甲公司将2000*90%的利润通过投资收益确认在甲公司的合并报表中（假设甲公司本身要编制合并报表）？3、出售时，是直接当做联营企业出售吗？

回答人：chenyiwei

如果4月收购乙公司50%股权和7月处置90%股权属于一揽子交易的，则：

企业亏损，股东退出的会计处理

2332、企业亏损，股东退出的会计处理

提问人：步云桥8758 时间：2023-08-03 12:25:50

陈老师好，企业亏损，小股东部分出资后拟退出，现在其他股东同意其无条件退出，对小股东的实际出资企业是不是视同收到捐赠，在减少实收资本的同时增加资本公积？还是采用其他的处理方法，依据是什么？谢谢！

回答人：chenyiwei

股东减资退出时，如果支付给股东的减资款小于所减少的实收资本的，则差额贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”，这是一般权益性交易的处理原则。即：借：实收资本/股本
贷：银行存款
贷：资本公积——资本溢价或股本溢价

关于PPP项目无形资产模式相关问题咨询

2333、关于PPP项目无形资产模式相关问题咨询

提问人：wps2023 时间：2023-08-03 14:23:51

某PPP项目公司，有一个PPP项目，然后2022年年初已经达到预定可使用状态投入运营，但是还有很多款项没有进行结算（即没有完成竣工决算），然后就对总投资进行了暂估，并按暂估金额计提了摊销。
在2023年的时候，该公司根据实际结算情况对原暂估投资进行了调整，冲减了一部分原来暂估的投资金额。

回答人：chenyiwei

PPP项目不论金融资产模式、无形资产模式还是混合模式，在社会资本方构成主要责任人的前提下，都需要确认建造服务收入。如果建造完成时尚未完成竣工决算，则此时建造收入的计量应遵循可变对价原则，同事注意确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。因此，对于2023年内“根据实际结算情况对原暂估投资进行了调整，冲减了一部分原来暂估的投资金额”是否构成前期差错，如构成前期差错且影响重大的，应追溯重述调整前期确认的建造收入；如果不属于前期差错，或者属于非重大前期差错的，则可以在决算当期调整无形资产账面价值，后续摊销额进行对应的调整，但前期已摊销金额不再调整，类似于固定资产的暂估入账后续的调整。

少数股东权益计算

2334、少数股东权益计算

提问人：收破烂摆地摊时间：2023-08-03 14:55:28

请问各位大佬：

关于或有收益

2335、关于或有收益

提问人：summerxxy 时间：2023-08-03 15:35:16

2016年A公司因战略发展规划，将拥有的一宗土地交于政府土地储备中心回收。A公司与土储中心签订地块收储合同，收地补偿款按照土地成交价确定，为妥善解决A的职工安置、设备搬迁、购置新厂房等问题。双方同意预付补偿款暂定为：3.2亿元。该预付补偿款从最终的收地补偿款中抵扣，多退少补。预付补偿款项由政府分别在腾空、安置职工、土地平整等时点分期支付（公司已经收到3.2亿）
目前公司账务处理按照合同节点确认收益（3.2亿），结转资产账面价值成本费用等。截止目前，该地快尚未成交，尚未有明确拍卖时点及方案。后续用于商储，溢价较大。
请教陈版主：1、2016年无法预计处置的公允价值，是否可以不确认或有收益？2、A公司公司按2023630基准日股改，该或有收益是否需要确认应收款项，是否影响净资产？还请陈版主指导，谢谢。

回答人：chenyiwei

根据新收入准则应用指南：“企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处理”。故本案例中的资产处置损益确认时点和金额计量均参照新收入准则的相关规定确定。
该项处置收益的确认时点为A公司完成“腾房交地”的时点，在该时点，标的资产的控制权转移给征收单位。如果截至该时点，土地尚未成交，但可以合理估计将在可预见的未来成交，则按照可变对价原则对处置价款进行谨慎、合理的估计，特别是要注意遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。如果预计已拨付的3.2亿元被要求退回的可能性很小（尽管约定“多退少补”），则可以考虑以此为基础对可变对价进行初始计量，但后续每个资产负债表日都需要重新计量可变对价。可变对价的重新计量属于会计估计变更，并不是说明相关收入可以在一段时间内确认。

提问人：summerxxy 时间：2023-09-18 14:33:41

追问一下，请教陈版；
由于目前尚未有明确进展，不明确招牌价价格。若现在请具有证券资格的评估公司出具估值报告，可否作为公允价值的依据？或者现在评估出一个价格，按年限折现回以前年度，每年根据评估估值调整公允价值？

回答人：chenyiwei

这种评估值的可靠性很可能存疑。基于谨慎考虑，对于依据土地成交价计算的补偿款，在无明确成交合同的情况下建议谨慎确认。

收购少数股权

2336、收购少数股权

提问人：红红静静123 时间：2023-08-03 15:38:17

2020年，公司A与其他少数股东共同设立公司B，公司A持股60%，少数股东持股40%。设立时注册资本为100万元，A出资60万元，少数股东出资30万元（剩余10万元，没有实缴到位）。公司章程约定按照实缴比列分配收益。
2021年7月，A从少数股东处购买B公司5%的股权，转让价格为5万元，双方签订转让协议并办理工商变更，转让协议约定A直接将转让款支付给B作为公司运营资金。2022年3月，A支付款项给B。
问题1：A在何时确认长投？我理解应该参考合并日确认的5条标准来确认。上述案例章程是按照实缴比例分配，且转让款在2022年3月才支付，所以A应该在2022年3月确认长投。
问题2：对于收购少数股权，《合并报表中，因购买少数股权取得的长期股权投资与按照增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整的资本公积，资本公积不足冲减的，调整归属于母公司的留存收益。》
对于该段话中的增持股比例，当少数股东没有全部实缴到位时，此处应用合同约定的认缴比例去计算资本公积差额，还是按照实缴比例计算？
问题3：对于《合并报表中，因购买少数股权取得的长期股权投资与按照增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整的资本公积，资本公积不足冲减的，调整归属于母公司的留存收益。》此处提到的资本公积是指资本公积-股本溢价嘛？
若存在需要冲减资本公积情形，且母公司不存在资本公积-股本溢价，但是存在资本公积-其他资本公积（股份支付形成）是否可以冲减资本公积-其他资本公积？以上，感谢各位老师解答。

回答人：chenyiwei

请教各位，属于营业收入还是其他收益

2337、请教各位，属于营业收入还是其他收益

提问人：kdw777 时间：2023-08-03 15:50:43

我司是某市开发区国有全资企业，平时代表开发区做招商工作、出租厂房、服务企业，区管委会对我司考核，考核内容包括园区内特色产业类企业，四上企业，重点企业的数量和增加数。

回答人：chenyiwei

主要考虑的问题是：该奖补资金的金额如何确定？与本企业日常向开发区提供的招商引资、厂房出租、入驻企业服务等工作内容的成绩有多大关联？另外，在这些服务中，“客户”是开发区还是入驻企业？
总体上看，这些服务内容，除了招商引资服务的“客户”可能是开发区以外，其他服务内容的“客户”都是入驻企业而不是开发区，因此奖补资金作为政府补助计入其他收益的可能性更大。另外，鉴于本企业本身就是该开发区下属的平台公司（全资企业），故也不能排除应作为股东资本性投入计入资本公积的可能性。

请教陈版：有关初创企业没有量产如何归集和结转制造费用

2338、请教陈版：有关初创企业没有量产如何归集和结转制造费用

提问人：Sylar 时间：2023-08-03 16:17:53

请教陈版和各位：
初创企业处于样品试制阶段，有工厂但尚未进入量产，生产人员的工资及固定成本该如何归集？非常感谢回复！

回答人：chenyiwei

除了以一定的合理基础将实际发生的生产人员工资及固定成本分摊计入样品试制成本以外（例如，按照正常量产条件下的正常产能利用率为基础进行分配），其余人工成本和固定费用均计入营业成本处理（鉴于本案例的特殊情况，也可能可以接受计入管理费用）。

股权公允价值是否为负？

2339、股权公允价值是否为负？

提问人：sybspxcpa 时间：2023-08-03 17:19:33

问题3-2-158（本期因进入破产重整程序而不再纳入合并范围的子公司以前年度形成的超额亏损应如何在合并报表中反映）问题：
本期因进入破产重整程序而不再纳入合并范围的子公司，其以前年度形成的超额亏损应如何在合并报表中反映？背景：
A公司因不能清偿到期债务，2013年12月31日，公司债权人B银行向人民法院申请对A公司进行重整。XX中级人民法院于2014年3月18日下达《民事裁定书》，裁定受理重整申请，并同时指定管理人。由管理人按照《企业破产法》的有关规定依法履行职责，全面负责A公司各项重整工作。
2014年11月对A公司部分资产通过拍卖方式进行了处置。2015年3月末至今正在对A公司的剩余资产进行拍卖。
此处所讨论的问题是：在A公司的母公司C公司的合并报表层面，A公司因进入破产重整程序而不再纳入C公司的合并报表范围，对C公司的合并报表将产生何种影响。解答：
首先需要说明的是：本案例中子公司A公司是进入破产重整程序，而不是破产清算程序。根据《企业破产法》第七十三条规定：“在重整期间，经债务人申请，人民法院批准，债务人可以在管理人的监督下自行管理财产和营业事务。有前款规定情形的，依照本法规定已接管债务人财产和营业事务的管理人应当向债务人移交财产和营业事务，本法规定的管理人的职权由债务人行使。”因此，如果在破产重整期间，经法院批准，由A公司在管理人的监督下自行管理财产和营业事务的，则意味着A公司的母公司在破产重整期间并未丧失对其控制权，仍应继续将其纳入合并报表范围。如果其破产重整期间的财产和营业事务由管理人负责管理的，则通常表明其母公司丧失了对处于破产重整过程中的债务人的控制权，不应将其纳入合并报表范围。以下的讨论均假设A公司的母公司C公司在A公司进入破产重整程序后即丧失对其控制权。
在C公司的合并报表层面，虽然没有实际处置A公司的股权，但在丧失对其控制权时，在合并报表层面应体现出《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五十条要求的处理原则，即：“对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益”。（注意，第五十条要求将“与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当在丧失控制权时转为当期投资收益”，这一要求在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年修订）》执行后，应改为“与原有子公司股权投资相关的其他综合收益等，应当采用视同被投资单位处置相关资产的相同的基础进行处理”，即分情况分别计入投资收益或留存收益。）
同时，对于A公司不再纳入合并报表范围时，其历史上形成的超额亏损的处理，应遵循证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2009年第1期）》（会计部函[2009]48号）中的以下规定：
问题3.执行新会计准则后，对于转让超额亏损子公司的经济业务，在合并报表中应如何进行会计处理？
解答：公司对超额亏损子公司在2006年12月31日前根据有关规定未确认的投资损失，公司在新会计准则实施后转让上述超额亏损子公司时，转让价款与上述未确认投资损失的差额应调整未分配利润，不能在合并利润表中确认为当期投资收益；对于新会计准则实施后已在利润表内确认的子公司超额亏损，在转让该子公司时可以将转让价款与已确认超额亏损的差额作为投资收益计入当期合并利润表。
即，对于母公司丧失对A公司控制权时，A公司历史上形成的超额亏损转回数的处理，应区分不同情况处理：对于形成于2007年1月1日以后的超额亏损，在丧失控制权时可以计入合并报表层面的投资收益；对于形成于2006年12月31日或之前的超额亏损，在丧失控制权时只能直接转入合并报表层面的未分配利润，不能计入合并报表层面的投资收益。
上述案例中，破产重整并未实际处置股权，一旦重整成功，很可能重新纳入合并范围，到时按非同控还得确认商誉，所以，破产重整出表时超额亏损转回大额确认投资收益逻辑上存在问题。
这里关键点是：剩余股权的公允价值因子公司的超额亏损很可能为负值，而非为零？如剩余股权公允价值（负数）与按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额（负数）一致，根本不涉及超额亏损转回确认投资收益。

回答人：chenyiwei

剩余股权公允价值，在股东仅承担有限责任的情况下，应当是到零为止。如果股东承担贷款担保、人员安置等超出“股东对公司的有限责任”的额外责任，则将长期股权投资账面价值减记至零后，对这些额外责任的影响确认为预计负债。
从近期实务案例来看，如果破产重整会成功，原大股东会重新取得其控制权，则这种情况下的管理人接管有可能并不表明原大股东丧失了对被重整企业的控制权。目前我们正在修订《中审众环研究》，对这一表述将进行修改完善。

请教陈版，债务重组准则下有关债权人会计处理的几点问题

2340、请教陈版，债务重组准则下有关债权人会计处理的几点问题

提问人：kindnessever 时间：2023-08-03 17:25:45

背景：
债权人A 债务人B B公司关联方C（代为偿债第三人）
ABC签署债务偿债协议书，协议约定：
债务人B公司欠债权人A公司1000万，C公司以房屋代为偿还，在C未足额代为清偿的情况下，不能免除B公司的清偿责任，C未清偿部分，B继续以现金清偿。债权人A就该笔债权已按账龄组合计提了900万的坏账，最终B和C清偿了1000万。
问题：
是否适用债务重组准则。虽然此项交易改变了交易对手方，但是A和B公司的债权债务根据协议似乎都不能终止确认。
如果适用债务重组准则，债权人以前年度按账龄计提的900万坏账是否必须计入投资收益，会计处理如下：
能不能按信用减值损失转回进行会计处理，记入“信用减值损失”科目。如果不适用债务重组准则，是否按转回“信用减值损失”处理即可。

回答人：chenyiwei

该900万元转回数，虽然是按账龄法计提，但其转回的原因是债务人关联方提供增信，与当初计提的原因没有直接关联，且因债务人的关联方提供增信导致坏账收回原本就是偶发性的事项。因此建议仍应作为非经常性损益处理。

3、该900万元转回数，虽然是按账龄法计提，但其转回的原因是债务人关联方提供增信，与当初计提的原因没有直接关联，且因债务人的关联方提供增信导致坏账收回原本就是偶发性的事项。因此建议仍应作为非经常性损益处理。

提问人：kindnessever 时间：2023-08-07 14:11:21

谢谢陈老师，前期坏账准备计提不存在前期差错。债权人和债务人都是国企，由于债权人是上市公司，该笔长账龄款项可能政府在其中进行了协调。我还有一个疑问：如果900万作为非经常损益的话，附注披露要列示在非经常的哪个项目里。
适用债务重组准则的话，我原本想将其列示在“债务重组损益”中，但相当于损益在“信用减值损失”科目里体现了，这样和准则会冲突么。另外，按照您的观点我觉得这个非经常应该列示在“单独进行减值测试的应收款项减值准备转回”项中，但历年报告都是正常按组合法计提，列示在这里感觉会显得很突兀。

回答人：chenyiwei

可列入“其他”项目，后附对其性质、金额计量方法和非经性质认定的说明。

国企无偿划转划入方确认的金额

2341、国企无偿划转划入方确认的金额

提问人：Candice糖77 时间：2023-08-03 17:34:56

陈版，您好，求助关于无偿划转确认金额的问题如下图：国资委将F公司无偿划拨给E公司，E公司确认对F公司的长投金额，是按国资委批复文件中的金额呢？还是根据同一控制下企业合并，按F公司在A公司合并报表层面的账面价值呢？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种情况更适合于按同一控制下的企业合并处理，按照标的企业的账面归母净资产（合并报表口径）作为划入方对标的企业的长期股权投资成本。
如果是前几年“供给侧改革”期间以“三去一降一补”为背景的划转（个人理解该规定是有时效性的，现在不一定能继续适用），则也可以按照《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》
（财会[2016]17号）第一条的规定处理。

请教陈版主——资管计划合并核算

2342、请教陈版主——资管计划合并核算

提问人：33shanshan 时间：2023-08-03 18:44:59

背景：
资管计划是由A、B、C出资设立，其中A出资60%，主要是持有M上市公司股票,若A满足控制该资管计划条件，可以将资管计划纳入合并范围问题：

回答人：chenyiwei

不建议这样处理。资管计划的持有目的和业务模式很难满足“非交易性”条件。

贷款逾期后是否应该继续计提利息

2343、贷款逾期后是否应该继续计提利息

提问人：huangkais 时间：2023-08-03 20:08:01

请教陈版，金融工具准则对利息收入的确认和计量有专门的规定，对第三阶段的金融资产应按摊余成本计算和确认利息收入，但是实务中，本金都逾期了而且很可能收不回来，如果还没有全额确认预期信用损失之前继续确认利息收入不会虚增收入吗？对这种实务中的逾期贷款的利息收入计量确认陈版有什么核算建议呢？

回答人：chenyiwei

根据准则规定的原意，预期信用损失是预计未来可收回金额的折现值小于原金额的差额。由于预计可收回金额需经过折现处理，故在合理估计可收回金额和预计收回时间的前提下，针对已计提减值准备的金融资产确认利息收入是可以做到的，这样确认的利息收入也是可以收回的。但关键是合理估计预计可收回金额和可收回时间，并恰当折现。
以往新准则实施之前的《金融企业会计制度》及与之配套的《关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金[2002]5号）中规定：“贷款利息自结息日起，逾期90天(含90天)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天(不含90天)以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。”实务中有些小型金融企业仍在采用该做法，但该做法并不符合现行企业会计准则的规定。

提问人：huangkais 时间：2023-08-07 20:47:58

那可否这样理解，已减值金融资产的利息收入按摊余成本计算确认，这个摊余成本其实是预计可收回金额的现值，然后按实际利率法计提已减值金融资产的利息收入实质就是将预计可收回金额现值还原到预计可收回金额的货币时间价值？

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。

请教陈版主电商直播发放红包如何会计处理

2344、请教陈版主电商直播发放红包如何会计处理

提问人：SR大道会计时间：2023-08-03 20:48:26

电商直播公司，在直播间发放红包，消费者领到红包后，在直播间下单付款时可以使用，公司收入确认是根据商家收到货款的固定比例收取佣金的，那这部分使用的红包金额对公司是属于收入准则里面的应付客户对价吗，应该冲减收入吗？

回答人：chenyiwei

是否可以理解为：本企业为直播平台，收入来源于入驻商家通过直播间的销售分成，红包是发给消费者的，消费者可以在向入驻商家购物时抵扣货款使用，红包成本由本企业承担？如果是，则本企业发放红包的成本可以理解为是为客户（入驻商家）提供引流服务的成本，计入本企业营业成本处理，不是直接抵减收入。

IP知识产权授权费用收入确认

2345、IP知识产权授权费用收入确认

提问人：ryanatwork 时间：2023-08-03 23:07:07

公司是芯片代工企业，同时具有设计阶段的IP，与客户甲签订合同，合同约定：1）公司授权甲使用自己的IP库；2）甲提供设计版图，公司为甲代工生产集成电路晶圆。当甲将其设计版图推送至公司，与公司的IP合并后，视为使用了一次IP。合同限定了甲只能最多使用3次IP库。甲可以通过公司授权的IP委托其他供应商为其代工。问题：IP授权使用费如何确认收入？这里不满足按照时段确认收入的3个条件，那是初次使用确认？还是3次使用完确认（但是可能不会用满3次，取决于每一次产品的市场效果，如果第1次就达到了预期，可能就没有后面2次）？还是分次确认（似乎按照准则没有这种方式）？

回答人：chenyiwei

从“当甲将其设计版图推送至公司，与公司的IP合并后，视为使用了一次IP”和“甲可以通过公司授权的IP委托其他供应商为其代工”来看，提供知识产权授权许可和提供晶圆代工服务是两项履约义务。每次使用作为一笔单独交易，采用系统、合理的方式将合同总价分配到各次授权。
如果授权使用的IP仅限于其被授权时的当前状态，不包括后续的更新升级内容，则授权许可收入属于在一个时点确认，即在“视为使用”时确认授权许可收入。

征地拆迁工作中的工作经费支出范围？请教大神

2346、征地拆迁工作中的工作经费支出范围？请教大神

提问人：12哦时间：2023-08-04 09:10:06

征地拆迁中工作经费的支出范围有明确的规范吗？比较明确的，一眼能确认是的，比如抽掉政府部门或者办事处人员的工资社保、差旅费，还有过程中购置的一些办公用品费等等，可以理解为为了该征地拆迁工作发生的一切非征地拆迁性质的必要支出，其余的比如律师费、拆迁道路施工费、评估费等等委托第三方进行施工或者采用第三方工作的这些费用是否算工作经费呢？

回答人：chenyiwei

一般原则是考虑相关费用项目与工作内容（征地拆迁服务）的相关性，尤其是直接关联性。由拆迁实施单位承担的与签订拆迁补偿合同相关的律师费、被拆迁房屋评估费，以及具体实施拆除和土地平整工作中发生的临时设施费用和施工费等，应均可列入提供拆迁和平整服务的相关成本。

关于在建工程资本化相关问题

2347、关于在建工程资本化相关问题

提问人：13820176743 时间：2023-08-04 09:43:17

陈版主：
有几个关于资本化的问题请教一下您

前期费用资本化的前提是属于使得该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。办公费和网费属于一般行政管理费用，不可以资本化。提问人：13820176743 时间：2023-08-08 215514

提问人：13820176743 时间：2023-08-08 21:55:14

谢谢陈版主！还有一个问题想咨询一下。就是PPP项目如果社会资本方自己为项目建设购买的土地使用权，由于土地使用权在后期会一块移交给政府，是否可以直接计入合同履约成本。还是仍需计入无形资产，只能在建造期间摊销。

回答人：chenyiwei

最终形成PPP项目相关的金融资产或者无形资产的组成部分。因为建造阶段确认的是建造收入，因此不建议将土地使用权成本计入合同履约成本，建议直接计入金融资产或者无形资产价值中。

提问人：13820176743 时间：2023-08-10 17:55:53

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

请教陈版主，投资方外币减资的会计处理已计提存货跌价准备的存货报废

2348、请教陈版主，投资方外币减资的会计处理&已计提存货跌价准备的存货报废

提问人：小红帽茁壮成长时间：2023-08-04 10:16:18

陈版主好问题一：
B公司注册资本5000万美元，A公司（记账本位币为RMB）享有B公司80%的股权，A公司分两次处出资：第1次3000美元，缴纳当天汇率7.0；第2次1000美元，缴纳当天汇率6.5。
现在，A公司进行单方面减资3944万美金；减资后，持有B公司的股权比例下降为51%。（假设不考虑其他变动）
请教陈版，长投减少金额是否因为减资当天收到的减资款（假定汇率为7.0）是否为3944*7=27608万元，与该部分长投账面价值的差额计入投资收益？同事觉得B公司在减资的时候，实收资本是按照加权平均汇率计算的，A公司的长投也应按照加权平均汇率计算，陈版主怎么看？
问题二：
账面已计提存货跌价准备的存货报废时，应当如何进行会计处理？
方式一：将存货跌价准备转回，再进行报废账务处理，即将转回跌价后的存货计入营业外支出或者管理费用
方式二：不做存货跌价准备转回，直接将存货跌价准备转入营业外支出或者管理费用哪种方式合适？为什么呢？谢谢陈版主~

回答人：chenyiwei

请教陈版主：丧控处置子公司剩余股权在合并报表和个别报表的差异如何披露？

2349、请教陈版主：丧控处置子公司剩余股权在合并报表和个别报表的差异如何披露？

提问人：wy_xx123 时间：2023-08-04 10:42:33

请教陈版主：
母公司丧控处置子公司且剩余股权有重大影响时：
剩余股权在个别报表上按“投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整”处理，
在合并报表上“对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。”
这样会导致个别报表和合并报表上长投和投资收益的金额不一致，若母公司只有这一家子公司，在丧控当期期末不再编制合并资产负债表，合并层的调整该如何处理呢？母公司处置当期期末的资产负债表上长股投的账面价值应该以个别报表为准还是以合并报表为准？合并利润表的投资收益要反应这笔差异吗？
感谢~~

回答人：chenyiwei

若母公司只有这一家子公司，在丧控当期期末不再编制合并资产负债表，但仍需编制当期的合并利润表。（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0220621_3819698.htm）此时，合并利润表的编制仍完整体现此类情况下合并报表层面的处理要求（合并报表准则第五十条），包括对剩余股权按处置日公允价值重新计量等。
期末因为没有其他子公司，故可以不再编制合并资产负债表，只有个别资产负债表，个别资产负债表是将剩余股权的权益法核算进行追溯处理，但不在丧失控制权之日对剩余股权按公允价值重新计量。

关于碳交易权的核算问题

2350、关于碳交易权的核算问题

提问人：非著名cpa 时间：2023-08-04 10:43:26

公司为光伏电站公司，光伏电站发电后，会产生ccer（国家核证自愿减排量），CCER可以进行交易获利。该CCER如何核算？CCER列示在什么科目比较合适？

回答人：chenyiwei

参考《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》（财会[2019]22号），建议简化处理，仅在出售该指标时将收到款项确认为营业外收入，无其他处理，出售时无对应成本。

求助陈版，同一控制下企业合并长期股权投资初始成本计量

2351、求助陈版，同一控制下企业合并长期股权投资初始成本计量

提问人：Afang_007 时间：2023-08-04 10:57:31

陈版，向您求助请教个问题。非常感谢。
甲公司持有A 70%股权、B 80%股权，A又持有C公司100%。2023年3月1日，B从A处购买C100%股权，对价是150。合并日C公司的净资产是200。假设除了本次购买外，之前无任何权益交易、公司也都是新设成立的。
想求助陈版的问题是：B同控购买C之后，B个别报表长期股权投资的入账金额=200*70%=140还是200？向您咨询这个问题是我有点不太明白准则“在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本”这句话中“在最终控制方合并财务报表中的份额”是什么意思。
多谢陈版

回答人：chenyiwei

因为B购买C的股权比例是100%，相应地B对C的长期股权投资成本=200*100%=200，与所支付的购买价款之间的差额调整权益。因为本次被收购的100%股权均来自最终控制方的合并报表范围内，没有向外部少数股东购买的情况，不应穿透到本次收购前最终控制方在被收购方中所享有的权益比例。

售后回租是存货如何处理

2352、售后回租是存货如何处理

提问人：zsmj 时间：2023-08-04 12:17:04

请教陈老师新租赁准则下售后回租业务，构成销售的情况下，准则五十一条规定承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失；我想问一下如果售后回租业务标的是一项长期资产，那相关利得和损失净额确认为资产处置损益，如果售后回租的标的是一项存货呢？是仅确认该项交易的净利得和损失还是按照销售确认销售收入并结转营业成本？

回答人：chenyiwei

售后回租标的是存货，且构成销售？首先建议考虑：当出租人将该标的资产分类为存货时，该业务模式是否合理？是否实质上仍然是变相的融资交易，即不属于销售的情况？
个人理解“售后回租业务，构成销售的情况”和“标的资产确认为存货”是矛盾的，存货的持有目的（在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等）决定了很难采用“售后租回且构成销售”的模式。既是存货，出售后又保留部分使用权，似乎并不合理。

提问人：zsmj 时间：2023-08-07 09:22:40

陈老师首先感谢您的答疑，我还想追问一下，对于一些房地产企业会将所建造的商业房产作为存货核算，可能存在销售后又租回使用的情况，在中审众环出版的计学精要2021中96-98页售后租回的例子就将转让所得全额确认了收入（扣除了保留使用权相关的部分），并结转了相关成本，而不是按照净额确认转让利得。请问这种处理是否符合租赁准则的规定？

回答人：chenyiwei

这种做法是符合准则规定的。如果你说的是房地产开发企业对商铺在出售后一定年限内的包租业务，则该业务模式还是合理的。

请教陈版，关于MBO在合并报表中的会计处理

2353、请教陈版，关于MBO在合并报表中的会计处理

提问人：tggbb 时间：2023-08-04 15:44:40

陈版您好，我司近期签订了一个MBO协议，背景如下：

最终如果无法完成目标业绩，回购时重新取得控制权的，构成一项新的同一控制下合并，此时转销的金融资产价值也构成企业合并成本的一部分。提问人：tggbb 时间：2023-08-08 135544

提问人：tggbb 时间：2023-08-08 13:55:44

感谢陈版主的解答。对于您的回复我理解如下，不知是否正确：

关于委托贷款的列报

2354、关于委托贷款的列报

提问人：wx_63857404a8fa 时间：2023-08-04 17:05:30

A类金融公司与B类金融公司达成委托贷款协议，向B借入1亿购买独立第三方C的私募债券，贷款及债券均为1年期。该私募债券由B类金融公司担保发行，本息强制兑付。
A类金融公司在整笔业务中仅收取业务操作费，借款及私募债券合同背靠背签订、付息频次，利率及金额及时间均一致。A类金融公司评估B担保实力时，债券违约几率极低。
版主，请问下列关于资产和负债列报是否妥当。
将B类金融公司委托贷款列报为其他应付款。而非短期借款
将C的债券列报为其他应收款。而非其他流动资产-债券投资
利息为代收代付，无增值税进项税，申报了增值税销项。
审计时具体咨询业务部门，该业务并无实质商业目的，纯粹为通道代理业务，A所在集团在集团层面协助B所在集团发放纾困资金，两家集团同属于同一国资系统。

回答人：chenyiwei

请教陈版主：非按股比分配股利时具体操作

2355、请教陈版主：非按股比分配股利时具体操作

提问人：wx_63857404a8fa 时间：2023-08-04 17:46:59

A产业投资平台引入一家第三方机构B注资，投资模式类似永续债。投资协议约定A公司具有赎回选择权，递延支付利息选择权，递延支付时仅需支付合理利率的孳息。假定该权益工具均满足永续债的定义，A控制权由老股东C取得。
每年分配的时候有两种方式：

请教陈老师，取回设备存货及收入确认问题

2356、请教陈老师，取回设备存货及收入确认问题

提问人：qingzhouygwcs 时间：2023-08-04 19:35:04

业务场景：
公司销售设备至客户，客户严重逾期时（例如连续6期未还款），公司可拖回设备。但拖回时不确定可抵偿债务的金额，在变卖之前，公司也不承担设备的毁损灭失风险。变卖所得优先偿还对公司的欠款，不足偿还的部分公司仍可以追偿。
例如，最初300万销售，客户还款至剩余欠款100万时，持续逾期不还款，公司拖回设备（A时点），此时不确定抵减货款金额，至二次转销时点（B）时点，在此期间，公司也不承担设备的毁损灭失风险，也不负责保管，仅提供了设备停放的场地，也不收取停放费用，但设备未经公司同意，不得擅自离开。假设转销价格80万元，则剩余20万元公司对原客户追偿。假设转销70万元，则剩余30万元公司对原客户追偿。转销后，若新客户发生信用风险，公司不会向原客户追偿。
问题：在该业务中，公司是否应该确认存货，如果应该确认，在什么时点及按什么金额确认？转销时公司是否确认收入？
观点1-不确认存货及收入：公司不承担设备拖回至变现期间的价格波动风险，甚至也不承担设备变现价格的风险，因为变现价格与原价格差异是有权向原客户追偿，无需确认存货。变现前后公司仅仅面临的信用风险对象及金额发生变化。在变现之前，按照预计变现金额等估计可回收金额，对原应收计提坏账。在转销时，做应收明细切换，借记应收新客户贷记应收老客户，老客户不足抵减的继续确认并计提坏账。这个帖子中的主要观点跟次类似，融资租赁公司逾期拖回设备的会计处理https://bbs.esnai.com/thread-5479047-1-1.html(出处: 中国会计视野论坛)
观点2-确认存货及收入：公司虽然不承担拖回时点A至转销时点B的价格波动风险，但转销后的货款风险公司独立承担（虽然转销前该部分以对原客户信用风险的形式承担），相比AB时点的价格波动，设备转销后的回收风险更为重大，再加上新客户角度，其认为公司对商品质量等负责，公司系主要责任人。由于取回设备时抵偿多少货款不确定，因此不满足成本可靠计量要求，不确认存货，直至转销当月，确认存货并等额确认收入转销，形成几乎0毛利的销售。这个帖子取回租赁物入账时点问题https://bbs.esnai.com/thread-5165875-1-1.html(出处: 中国会计视野论坛)
二楼观点与此类似，只不过这个是取回设备时确定了抵偿债权的金额。请陈老师答疑。

回答人：chenyiwei

就主帖案例背景信息而言，赞同观点1，即“不确认存货及收入”。主要考虑：此时商品是应收款项回收的担保，企业拖回商品并不是为了重新取得对其控制权（只要客户付清欠款，可立即恢复对其控制权）。担保物不应确认为本企业的资产。另外，抵债金额尚未确定，如主帖所述“公司不承担设备拖回至变现期间的价格波动风险，甚至也不承担设备变现价格的风险，因为变现价格与原价格差异是有权向原客户追偿”，也表明企业并未取得对该抵债存货的控制权，不应确认为自身资产，但在对应的应收账款的坏账准备计提时可以适当考虑其影响。

外币往来合并抵销差异处理

2357、外币往来合并抵销差异处理

提问人：金宝妈咪时间：2023-08-04 21:02:07

请教陈老师：母公司借给子公司的借款以人民币记账，子公司收到借款后以美元金额入账，双方挂往来。年末子公司因以美元入账，对应付母公司的人民币借款按期末汇率进行调整，差额记入财务费用-汇兑损益；同时，期末由美元报表转人民币报表时，因报表折算的差额记入其他综合收益-外币报表折算差异。因母公司原始借款以人民币入账，在期末合并时，母公司的应收款人民币金额小于子公司以美元报表转为人民币报表的应付款金额，导致母公司应收款与子公司应付款抵消时有差额，请教陈老师，该差额在合并抵销时是记入合并层面的其他综合收益还是合并层面的财务费用-汇兑损益，或是其他调整项目？

回答人：chenyiwei

首先，“在期末合并时，母公司的应收款人民币金额小于子公司以美元报表转为人民币报表的应付款金额”这种情况是不应出现的，请检查你使用的期末折算汇率是否正确。
其次，在合并报表中，除非该笔借款构成了对境外经营子公司的净投资（根据长期股权投资准则应用指南：通常是指长期应收项目比如，投资方对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收囚的，实质上构成对被投资单位的净投资。应予说明的是，该类长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权），否则在合并报表中应当同时体现子公司报表中对该笔人民币借款的汇兑损益和计入其他综合收益的报表折算差额（尽管方向相反，但不能抵销）。

请教陈老师：保险理赔尚未确认的问题

2358、请教陈老师：保险理赔尚未确认的问题

提问人：13107635182 时间：2023-08-05 09:17:34

陈老师好，想请教您关于保险理赔尚未确认的问题，具体情况如下：
公司正在进行股改审计，拟定731为股改基准日，但是在5月末发生火宅，假定损失为1000万，公司已购买财产保险合同，但目前保险公司尚未有明确的赔偿金额，股改对净资产的关注度比较高，此笔损失全额确认计入营业外支出似乎也不太合理，我初步确定两种方法：1、将所有损失1000万计入待处理财产损益，报表科目重分类其他流动资产，待赔偿确认后确认相应损益；2、根据管理层预估按情景法确认其他应收款，企业基于谨慎性初步确认按80%确认，但没有相关依据。

回答人：chenyiwei

员工购买股份价格低于市场价格是否属于股份支付

2359、员工购买股份价格低于市场价格是否属于股份支付

提问人：haikuotiangaohe 时间：2023-08-05 10:33:01

关于附件中涉及的员工购买股权价格低于市场价格，我个人认为应属于股份支付，但是回复中认定不属于股份支付，请问陈老师，这种情况是否属于股份支付呢？
2.png
(132.59 KB, 下载次数: 15)
下载附件
2023-8-5 10:30 上传
1.png
(166.73 KB, 下载次数: 15)
下载附件
2023-8-5 10:30 上传

回答人：chenyiwei

不清楚具体情况。一般理解此类情况应构成股份支付。此处不做股份支付处理的原因可能是股份受让或取得价格与管理层认定的授予日公允价值之间无重大差异所致。但对于此类交易不活跃
的情况，能否直接以一次外部入股价格就作为该期间的公允价值，还是需要谨慎判断的，尤其是在入股投资人与公司之间存在特殊关系，或者入股的股份数量较小而不具有足够代表性的情况下，需与其他估值方式结合使用，并考虑同行业上市公司的估值。

公司内设的厨房设备计提的折旧

2360、公司内设的厨房设备计提的折旧

提问人：yjhly2011 时间：2023-08-05 12:18:16

大家好，公司内设一个厨房间，采购的设备单价超过2000元的计入了固定资产核算，该类设备是否可以列入“与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，折旧期限为5年”，另外每月计提的折旧额计入了管理费用-折旧费。谢谢！

回答人：chenyiwei

这个厨房如果主要是为员工的工作餐服务的，其折旧可以列入福利费。折旧年限参照同类器具、设备的折旧年限。

有库存股存在时，分红怎么分？

2361、有库存股存在时，分红怎么分？

提问人：bleblemig 时间：2023-08-05 15:09:37

在公司决定分红时，如果企业有库存股存在，那么对于下述两个问题该如何处理？

[求助] 请教陈版，子公司向母公司发行永续债

2362、[求助] 请教陈版，子公司向母公司发行永续债

提问人：muyifengyang 时间：2023-08-05 15:25:38

背景信息：子公司向母公司拟发行永续债，年限是3+N，发行方可以无限期延续，本身条款都符合计入权益的条件。问题如下：1、能否确认为权益工具，目前项目组认定为可以，尚在探讨中；

[求助] 请教陈版，子公司和母公司发行永续债

2363、[求助] 请教陈版，子公司和母公司发行永续债

提问人：muyifengyang 时间：2023-08-05 15:39:08

背景信息：子公司拟向母公司发行一项永续债，发行期限为3+N，发行比率为2%左右，无跳升机制，利息可递延，本金无限期，复合权益工具判断条件。问题：1、子公司能否作为其他权益工具核算？项目组初步判断可以

求助陈版主，PPP应收款项结转时点的疑问

2364、求助陈版主，PPP应收款项结转时点的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-06 09:11:27

金融资产模式下，建设期累计发生成本1000万元，不考虑折现。运营期10年。每年政府根据审计考核结果通知单位开票并付款。那么建设期结束，运营期第一年确认长期应收款1000万元即合同资产一次性全部结转，还是每年结转合同资产至应收款项100万元。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

根据财政部会计司发布的PPP（金融资产模式）应用案例，应当是每年结转合同资产至应收款项。但该做法与IFRS下的通常做法可能有差异。

处置交易性金融资产时，关于公允价值变动损益的调整

2365、处置交易性金融资产时，关于公允价值变动损益的调整

提问人：二回三时间：2023-08-06 09:14:34

在处置交易性金融资产时，教材上没有将以前年度累计的公允价值变动损益结转为投资收益，但是我查了22号准则的应用指南，在处置交易性金融资产时，应该将公允价值与初始入账价值的差额计入投资收益，并调整公允价值变动损益。按指南来说，累计的公允价值变动损益还是应该结转到投资收益的，不是跟教材有冲突了

回答人：chenyiwei

目前这个问题在2017年版准则的应用指南中并没有直接说明，只能从一些举例的会计分录来推测。
个人倾向于在处置时将与被处置部分相关的累计公允价值变动损益转入投资收益，使得投资收益科目能够完整反映出因处置导致的已实现损益。

请教陈版，关于长期应付款是否确认递延所得的相关问题

2366、请教陈版，关于长期应付款是否确认递延所得的相关问题

提问人：gpqg 时间：2023-08-06 12:13:08

陈版，
对于融资性售后回租，不属于销售的情况下，相当于是一项借款，借的款项需要计入长期应付款当中。长期应付款初始确认时的相关数据如下：
长期应付款账面余额：900万未确认融资费用：346.986万
长期应付款账面价值：553.014万第一期期末，相关数据如下：
长期应付款账面余额：810万
未确认融资费用余额：291.6846万当期确认的财务费用为55.3014万长期应付款账面价值：518.3154万
之前看到您关于相关内容的回复是：

长期应付款的后续利息确认与初始确认无关，所以由折现的利息费用导致的暂时性差异应确认递延所得税。

3、长期应付款的后续利息确认与初始确认无关，所以由折现的利息费用导致的暂时性差异应确认递延所得税。
我的问题是，长期应付款在初始确认时存在应纳税暂时性差异346.986万，这346.986万的差异就是未确认融资费用的金额，该暂时性差异由于初始确认豁免的问题不确认递延所得税负债。但是后续计量的时候，该如何确认递延所得税呢？折现的利息费用导致的暂时性差异应确认递延所得税，这句话该如何理解呢？
比如
第一期期末的时候，长期应付款的账面价值为518.3154万，而计税基础应该为518.3154-（-291.6846）=810万，此时的暂时性差异291.6846万是否要确认递延所得税呢？
根据陈版您之前的回复，初始确认时不确认递延所得税，但是后续需要确认递延所得税。但是后续期间的递延所得税该如何确认呢？比如第一期期末时形成的暂时性差异291.6846万是否确认为递延所得税负债呢？后续再将该暂时性差异慢慢转回即可？

回答人：chenyiwei

这类交易实质上属于融资，出售价款相当于融资本金。
根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告[2010]13号）规定：“根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。”。

提问人：gpqg 时间：2023-08-07 19:38:40

陈版，对于未确认融资费用的分摊，会计上是按实际利率法分摊的；税法上是否存在按照直线法将未确认融资费用进行分摊的情况呢？此时的，是否就有暂时性差异，进而就需要确认递延所得税了呢？

回答人：chenyiwei

此问题规定可能不明确，建议先就税务处理问题咨询税务专业人士意见。

处置其他权益工具投资处理

2367、处置其他权益工具投资处理

提问人：jinapai 时间：2023-08-06 14:45:27

您好陈版主，咨询下您：公司近期处置了一项投资，财务上列报为以公允价值计量变动计入其他综合收益的其他权益工具投资科目，其他权益工具投资”科目的终止确认依据《22号准则》第六十九条的规定，“其他权益工具投资”终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。那么报表间未分配例如你不平，处置其他权益工具投资计入留存收益应该如何列示？是直接填写“其他综合收益结转留存收益”吗？请给予指导，谢谢

回答人：chenyiwei

在权益变动表中是直接填写在“其他综合收益结转留存收益”中。该项目虽然涉及其他综合收益的变动，但并不是利润表中“其他综合收益”的组成部分。

合并报表中交叉持股归属于母公司所有者权益

2368、合并报表中交叉持股归属于母公司所有者权益

提问人：13381171726 时间：2023-08-06 15:06:38

陈版主您好
有个疑问，如题：A（持股80%）和B（持股20%）投资设立甲公司，甲公司（持股90%）和A（持股10%）投资设立乙公司。甲公司合并报表在这种结构下，是否还确认少数股东权益和少数股东损益（即A对乙公司10%持股对应部分）？怎么从原理上理解这个问题？（A、B均为自然人）

回答人：chenyiwei

对甲公司而言，其合并报表中仍需将乙公司10%的权益和损益作为少数股东权益、少数股东损益列报。
虽然穿透来看这部分10%的子公司权益仍归属于实控人，但这是实控人A直接持有的权益，并未通过甲公司。因此站在甲公司合并报表的立场，这部分子公司权益也同样属于少数股东权益，即不归属于甲公司的权益。

土地流转地租赁

2369、土地流转地租赁

提问人：cpapitter 时间：2023-08-06 15:39:34

请教陈版，公司将承租的流转地免费租赁给农民种植棉花，和农民约定固定的种植数量和价格，并以低于市价回购棉花，产出富余部分由农民自行处理，请问（1）个人认为公司以低于市价向农民回购棉花从而免于收取租金是一揽子交易，因此公司转租阶段无需处理，是否判断正确？（2）向农民回购是否满足向农民采购自产农业产品，公司免征增值税？但是这块地是公司提
供，是否满足此条件？（3）回购价低于市场价怎样定价才合理？是否低价差异部分能覆盖租金收入即可？

回答人：chenyiwei

公司以低于市价向农民回购棉花从而免于收取租金是一揽子交易，但其实质是以低价收购棉花所节约的收购成本与应收取的租金互相抵减。故会计上一方面需确认租金收入，另一方面需确认按市场价收购棉花的成本。如果两种方法算出的结果不一致的，则首先考虑何种方式更加可靠，例如棉花的市场价格更能够可靠确定的，则以收购棉花的实际成本与同等数量、等级的棉花的市场收购价格之间的差额作为土地的租金收入。

提问人：cpapitter 时间：2023-08-11 10:25:35

请教陈版，在这个帖子中有问到陈版相关问题土地流转地租赁
https://bbs.esnai.com/thread-5481142-1-1.html (出处: 中国会计视野论坛)
，想继续请教下：（1）因为由农民等第三方全权负责农业生产管理，虽然双方是种植合作协议，但实质是否应该按照新租赁准则处理？（2）这块土地属于生产性生物资产吗？并且棉花是每
年都会种植并收割，如果是，还适用新租赁准则吗（3）“如果两种方法算出的结果不一致的，则首先考虑何种方式更加可靠，例如棉花的市场价格更能够可靠确定的，则以收购棉花的实际成本与同等数量、等级的棉花的市场收购价格之间的差额作为土地的租金收入。”，因为公司是低价向政府承租的，并且周边没有同类土地作为参照，所以公司转租收入不能公允确定，如采取陈
版所说“棉花的市场价格更能够可靠确定的，则以收购棉花的实际成本与同等数量、等级的棉花的市场收购价格之间的差额作为土地的租金收入”，则实际采购支付成本：借：原材料贷：应付账款因为是免租，这部分租金收入实际并未收到，** 贷方计入其他业务收入的同时请问借方应计入什么科目？**（4）因为公司将承租政府的流转地计入使用权资产并计提折旧计入营业成本，是否可以不确认免租收入，公司简化处理按照实际采购成本入账，公司最终体现的营业成本为使用权资产摊销成本和实际采购成本呢

回答人：chenyiwei

如果影响金额较大的，则不建议采用该种简化处理。提问人：cpapitter 时间：2023-08-14 164316

提问人：cpapitter 时间：2023-08-14 16:43:16

回答人：chenyiwei

提问人：cpapitter 时间：2023-08-14 17:15:44

请教陈版，“关键看本企业是否仅提供土地，相关农产品种植和出售事项是否由承租农户主导（向本企业出售棉花只是农户可选择的出售途径之一，并非唯一的指定路径）”，如果企业仅提供土地，对于企业自身承租的流转地是否可继续按照新租赁准则计入使用权资产处理；如果企业除了提供土地，还和农户共同协商对外出售方，那么是否应将承租的土地按照生产性生物资产处理了？

回答人：chenyiwei

农用土地不属于生产性生物资产。

以子公司股权出资设立非全资子公司，各层级账务应如何进行账务处理？

2370、以子公司股权出资设立非全资子公司，各层级账务应如何进行账务处理？

提问人：qiuxiaoming1 时间：2023-08-06 19:34:42

请教陈版以及各位大佬，这项交易该如何进行账务处理比较合理？
背景：A公司以B子公司43.10%的股权出资设立非全资D子公司，占新设D公司51%的股权，章程规定对新设公司形成控制，B公司43.10%的股权评估价为73.90亿元。外部C公司以现金71亿元出资，占股新设D公司49%的股权。
新设D公司成立当日，新设D公司与A公司签署股权转让协议，向A公司购买其持有的B公司剩下全部股权（56.9%），剩余股权转让价款为人民币97.55亿元（评估价）。
目的：转让B公司49%的股权给外部C公司。分两步将股权转让至新设公司的原因主要是C公司无法拿出B公司49%股权评估价的现金来匹配，通过以上方式使外部C公司获取储气库49%的股权。
问题：该项交易A公司与D公司单体报表以及合并报表应该如何进行账务处理？
1691321421308.jpg (27.72 KB, 下载次数: 18)
下载附件
2023-8-6 19:33 上传
股权关系图

回答人：chenyiwei

A公司：

2、A公司：
个别报表层面：在各步骤构成一揽子交易的前提下，该交易就是以B公司100%的股权换入D公司51%的股权和现金97.55亿元。由于底层资产（B对赌储气库运营业务）一直在控制范围内，故建议分两部分处理：（1）作为出资投入的43.10%换取D公司51%股权的交易作为不具有商业实质的非货币性资产交换处理，按长投原账面价值转为对D的长投成本；现金出售的部分正常确认处置损益。
合并报表层面：该交易实质上相当于部分处置子公司股权但不丧失控制权的交易。首先合理确定外部C公司在D中所占的权益（其中D持有的B公司净资产按原账面价值计算），再结合少数股东的现金投入，将两者差额（即少数股东权益增加额和少数股东出资额71亿元之间的差额）调整合并报表层面的资本公积处理。

提问人：qiuxiaoming1 时间：2023-08-10 09:53:17

回答人：chenyiwei

是。需要抵销。

母公司丧失控制权时对应收原子公司款项的会计处理

2371、母公司丧失控制权时对应收原子公司款项的会计处理

提问人：595699395 时间：2023-08-06 21:13:13

各位老师好，以致同公众号的例子为例：
母公司应收子公司1,000万元，已经计提坏账准备600万元；子公司个别报表资产总额为10,000万元，只有一项负债，即欠母公司的1,000万元，净资产账面价值为9,000万元。合并报表中，抵销内部往来之后，子公司在合并报表中的净资产为10,000万元。当期对外出售子公司获得11,000万元现金（按公允价值出售）。
假设出售时点经过评估，应收子公司款项公允价值为400万元，则处置子公司获得的对价为11,000万元现金加400万元应收账款，合并报表中减少的子公司净资产为10,000万元。
处置股权取得的对价（11,000）与剩余股权公允价值（0）之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额（9,000）之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益；同时，新应收款项确认和计量的金额与该应收款项在母公司个别财务报表原账面余额之间的差额抵减投资收益。即，投资收益=11,000-9,000-（1,000-400）=1,400万元。
请问，这样计算，合并报表层面抵减的是账面余额，但是合并层面还有个报合进来的600的坏账准备，合并层面这笔应收款只有400了，原来的1000已经没了，600的坏账准备理应也不应该存在，这600的坏账准备如何处理呢？冲减坏账准备增加投资收益吗？

回答人：chenyiwei

这类问题要站在合并报表的立场考虑，即在处置子公司后，合并报表中增加了什么，减少了什么。在这个例子中：在处置子公司后，合并报表层面有以下变化：

收入准则和租赁准则的适用

2372、收入准则和租赁准则的适用

提问人：rszjf 时间：2023-08-06 22:02:36

根据收入准则，租赁合同优先适用租赁准则。但在有些场景下，租赁和提供服务不是很容易区分，比如超市的上架费，收入准则可能认定为支付客户款项，但如果合同条款更改为对超市特定区域特定货架特定期间的租赁条款，是否可优先适用租赁条款。那么两种认定下，单项履约义务分配的价格就变化了。上述理解是否准确呢？区分的原则是什么？感谢！

回答人：chenyiwei

“如果合同条款更改为对超市特定区域特定货架特定期间的租赁条款”：由于租赁的定义中包含主导租赁资产在特定期间内的使用主导权，而如果仅仅取得货架的使用权，其他方面仍由超市方面主导，显然并不合理，所以在这种情况下，应当合理怀疑超市仅仅是供应商的代理人，供应商只有在将商品出售给消费者后才能确认销售收入。
牵一发而动全身，建议谨慎考虑，不要做明显违反商业逻辑的事情。

求助陈版主，股本披露的疑问

2373、求助陈版主，股本披露的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-06 23:14:08

甲持有A公司股本100万元，持股比例100%。A回购20万股自己股份，准备进行股份支付，并支付甲30万元。
会计分录借：库存股 30万元，贷：银行存款30万元。报告披露A公司股东股本原值甲80万股。这样披露导致正式报表股本原值100万跟披露原值80万元不一致，这里是用文字说明不一致原因即可吗。不明白股本原值如何披露处理。谢谢版主解惑

回答人：chenyiwei

实收资本仍列报为100万元，下面再减库存股30万元。附注中说明发行在外股份数量为80万股，全部由甲公司持有。注意作出清晰完整的文字说明。

公租房问题

2374、公租房问题

提问人：Ryan_q 时间：2023-08-07 06:30:58

@chenyiwei，
公司承租政府的人才房，然后又转租给员工，承租的时候政府就明确规定其使用方式用于转租公司员工，且规定一个月内如果不转租政府就无条件收回。问：
判断公司是否为主要责任人，判断标准在于公司是否主导该人才房的具体分配，薪资标准等（非代收代付）。若是应当确认使用权资产、租赁负债等。
问题：由于该房子所有名额都应当转租给员工，负责转租定义，是否最终呈现也没有使用权资产，仅存在租赁负债？财务处理的最终效果是不是也与代收代付无区别？望陈版主指导！

回答人：chenyiwei

“最终呈现也没有使用权资产，仅存在租赁负债”意味着该转租是融资租赁。但按照一般理解，此类转租赁构成经营租赁的可能性更大。主要考虑是：此类转租赁的成立是有特定条件的，即承租人必须持续为本企业服务，如果承租人离职或者不符合特定的业绩条件，公司是有权收回再转给其他人的，因此公司始终保持了对此类转租赁安排的主导权。相应地，原租赁下使用权资产上的主要风险和报酬仍由本企业享有或承担，并未转移给承租人。

划拨子公司注销

2375、划拨子公司注销

提问人：dxd1516 时间：2023-08-07 09:13:55

咨询一个问题，集团下属子公司是以前年度政府划拨进来的100%持股子公司，母公司在合并日是按划拨约定的时点净资产入账，子公司注销时，单体和合并这块入账的资本公积是否应该调整至投资收益，还是不动？特殊的是子公司注销是由政府主导，作为集团无法像正常注销公司一样享受剩余权益

回答人：chenyiwei

政府主导下的划入股权是权益性交易。权益性交易形成的资本公积后续不可能转入损益。

请教陈版主：企业收到政府产业扶持补贴资金要计入其他应收款还是应收账款？

2376、请教陈版主：企业收到政府产业扶持补贴资金要计入其他应收款还是应收账款？

提问人：SR大道会计时间：2023-08-07 10:12:44

甲公司销售新能源产品，该产品成本为1 500万元，根据国家产业扶持政策，限价1 200万元，甲公司基本确定能够收到当地政府补贴资金400万元，至年末尚未收到。这400万到底是作为应收账款还是作为其他应收款？为什么？
分录：
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]借：银行存款1 200
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)] 其他应收款400
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)] 贷：主营业务收入1 600
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]借：主营业务成本1 500
[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)] 贷：库存商品1 500

回答人：chenyiwei

如果是基于该产品的销售量，每件产品给予定额补贴的，则该项定额补贴可以计入本企业（制造商或销售商）的营业收入，而不是作为政府补助处理。相应地，尚未收到的款项确认为应收账款而不是其他应收款。

请教陈版，按照安全生产费用新规定计提的安全生产费用应计入哪个科目

2377、请教陈版，按照安全生产费用新规定计提的安全生产费用应计入哪个科目

提问人：wjh6685 时间：2023-08-07 10:37:45

陈版好。我公司属于机械制造企业，2023年我公司第一年按照财资〔2022〕136号第八节机械制造企业计提了安全生产费用，请教陈版，我公司计提的安全生产费用是该计入“管理费用”还是“制造费用”再结转“生产成本”。目前公司有两种意见：
第一种是认为安全生产是整个公司的事情，要计入管理费用，会计分录为：借：管理费用贷：专项储备
第二种是认为安全生产只是用做生产部门安全的，需要计入“制造费用”，以后根据使用情况再计入“生产成本” 计提时：借：制造费用贷：专项储备
使用时：借：生产成本贷：制造费用

回答人：chenyiwei

应采用第二种方法：计提时计入制造费用，分摊计入相关产品成本，最终转入营业成本。

债务豁免账务处理

2378、债务豁免账务处理

提问人：lanxiaolan 时间：2023-08-07 10:43:23

@chenyiwei
假设A公司应收B公司100万元，已全额计提坏账准备100万元，目前A公司与B公司签订新的协议，B公司仅偿还90万元。现存在三种处理方案方案一：将90万元座位正常还款，剩下部分作为账务重组，相关账务处理如下：
还款90万元部分：借：银行存款 90 坏账准备90 贷：应收账款90 信用减值损失90 剩余10万元部分：借：坏账准备10 贷：应收账款10
方案二：将整体作为债务重组，相关账务处理如下：
①借银行存款90 坏账100
贷应收账款100 投资收益90
方案三：将整体作为债务重组，先冲回坏账，再进行相关账务处理。相关账务处理如下：
②借坏账100
贷：信用减值损失100 借：银行存款90
贷：应收账款100 投资收益-10

回答人：chenyiwei

约定B公司偿还90万元以了结该债务，是否考虑B公司最大的还款能力就是90万？还有无其他考虑？提问人：lanxiaolan 时间：2023-08-11 105118

提问人：lanxiaolan 时间：2023-08-11 10:51:18

根据公司信用减值政策每年对B公司计提减值准备，因为年限较长，所以全额计提减值准备。A公司为尽快收回长账龄货款，且B公司还款能力受限，所以双方进行了和解，约定B公司以90万元了结债务。

回答人：chenyiwei

假设可以排除前期差错，则建议将差额作为信用减值损失转回处理。

售后回租问题业务

2379、售后回租问题业务

提问人：jcflower 时间：2023-08-07 10:54:37

陈老师，麻烦您给解解惑：售后回租问题业务从小额贷公司贷款50万，做的二手车买卖协议，相当于把车卖给小额贷款公司，（注明：买卖协议上标明了该车暂不办理过户手续，目前该车辆还在售车方公司挂固定资产，每个月还正常计提折旧，未给购车方开具车辆发票）小额贷款公司支付了50万。售车方公司记的是借款，售车方还照常记固定资产对么？然后双方又做的二手车租赁协议，把车又租给卖车方，每月还款本金加利息23,469.00元，共计还款36期，合计844,884.00元，每月还款时小额贷款公司都开的租赁费发票，租赁费发票里包含本金加利息了，这样合理么？利息：（844884-500000）/36=9580.11元以上业务是否构成售后回租？业务怎样处理？

回答人：chenyiwei

本案例实质上相当于新租赁准则第五十二条所指的“售后租回交易中的资产转让不属于销售”的情形，故作为以资产为抵押的融资处理，融资本金为50万元，后续“每月还款本金加利息23,469.00 元，共计还款36期，合计844,884.00元”作为还本付息处理。按实际利率法计算本次融资的IRR，据此确认各期的利息支出。
收到50万元作为长期应付款（其中长期应付款844,884.00元，未确认融资费用344,884.00元）。

债务重组中以修改其他方式进行会计处理的相关问题

2380、债务重组中以修改其他方式进行会计处理的相关问题

提问人：古古不咕时间：2023-08-07 11:31:18

回答人：chenyiwei

应首先对免除债务的影响进行会计处理，然后再进行修改债务条件的处理。因此，在计算判断是否构成实质性修改时，对于原债务的金额应该按免除后债务的金额计算。

设备无偿换新账务怎么处理

2381、设备无偿换新账务怎么处理

提问人：神风之雨时间：2023-08-07 11:49:45

去年有个供应商卖了台设备给我们，因为有个软件没装（不影响使用），我们先用着，已计提折旧，今年供应商发台新设备（装了软件）给我们，我们把旧设备退给他。处理1：直接把折旧期延长到新的，残值不变，新设备按旧设备的净值入账，不确认损益；
处理2：按之前购买价格入账新设备，确认旧设备的资产处置损益。求助，以上那种更合适，或者应该进行其他处理

回答人：chenyiwei

如果新旧设备的差异就是补装了软件，其他功能完全相同，则此处“发新设备并收回旧设备”的处理，等同于供应商派人在旧设备上安装了该软件（差异在于剩余可使用年限差异）。因此，建议采用处理方法1。该事项不能理解为原购入设备的处置同时购入一项新设备。

请教版主，关于持有联营企业股权持股比例被动增加处理

2382、请教版主，关于持有联营企业股权持股比例被动增加处理

提问人：yinpopo123 时间：2023-08-07 12:49:21

背景信息：A公司持有B公司20%股权，按权益法核算。

关于出租固定资产或无形资产现流表列报

2383、关于出租固定资产或无形资产现流表列报

提问人：iric 时间：2023-08-07 15:15:32

对于出租固定资产或无形资产收到的现金经常看到观点是在“收到其他与经营活动有关的现金”列报，为什么不是列报在“销售商品、提供劳务收到的现金”？间接法下“销售商品、提供劳务收到的现金”以营业收入为起点，一般企业资产出租收入计入其他业务收入，现流表列报时为什么要把出租收入“特殊”处理，列报在“收到其他与经营活动有关的现金”？这个观点我一直不太理解，有什么特殊缘由吗？那对于以房屋租赁和物业管理为主业的公司，其出租收入怎么列报？

回答人：chenyiwei

这只是一种习惯做法。因为对于多数企业而言，经营租赁性质的出租收入在利润表中习惯上列入其他业务收入。
对于主业即为房屋出租和物业管理的公司，此类出租收入属于主营业务收入，对应的现金流量也就可以列报为“销售商品、提供劳务收到的现金”。

股权两次划转之前的差异是否可以计入投资收益

2384、股权两次划转之前的差异是否可以计入投资收益

提问人：rickymost 时间：2023-08-07 16:28:42

陈老师，您好！
跟您请教下：A、B集团均为市属国有企业，股东均为市国资委，2021年市国资委将甲公司以2021年12月31日经审计的净资产数2690万元划入A集团，A集团以2690万元做对家公司的投资成本，2023年市国资委发文，又将甲公司划入B集团，以甲公司2022年12月31日经审计的净资产数2030万元划入B集团，文件中指出相应增加B集团国有资本 2030万元，减少A集团国有资本2030万元。
。请教陈老师：

同一控制下企业合并递延所得税资产问题

2385、同一控制下企业合并递延所得税资产问题

提问人：eicenalf 时间：2023-08-07 19:51:35

各位老师好，请教一下实务中碰到同一控制下企业合并的递延所得税负债问题
B.C.D为A公司控制的子公司，A和B为上市公司，B公司收购了C公司30%的股权，收购时A公司聘请外部评估机构对C公司进行了评估，C公司被收购日账面净值1000万，评估价值1500 万。收购日B公司支付对价300万，单体报表确认长期股权投资450万，营业外收入150万，确认递延所得税负债37.5万。后因内部重组，B公司用所持有的C公司30%股权置换D公司20%股权，重组时A公司聘请外部评估机构对C、D公司价值重新评估。重组日C公司账面净值1000万，评估价值2000万。D公司账面净值2000万，评估价值3000万。重组日B公司账面终止确认对C 公司长期股权投资450万，确认对D公司长期股权投资600万，确认投资收益150万。
疑问：
1：B公司进行股权置换时个体报表是否可以确认投资收益150万。

回答人：chenyiwei

因内部重组，B公司用所持有的C公司30股权置换D公司20股权时，应关注是否适用特殊性税务处理，如适用特殊性税务处理的，还需考虑在可预见的未来是否有处置所取得的D公司股权的计划。

2、因内部重组，B公司用所持有的C公司30%股权置换D公司20%股权时，应关注是否适用特殊性税务处理，如适用特殊性税务处理的，还需考虑在可预见的未来是否有处置所取得的D公司股权的计划。
B公司个别报表层面可确认股权置换损益：600-450=150。
B公司账面的递延所得税如何处理，首先取决于该项股权置换是否适用特殊性税务处理。如果不适用，则需将换入股权的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期应纳税所得额
（确认“所得税费用——当期所得税费用”），前期确认的递延所得税负债转回贷记“所得税费用——递延所得税费用”；如适用特殊性税务处理的，则需根据换入D公司股权的账面价值和计税基础之间的差异确认递延所得税负债，与原有递延所得税负债之间的差额调整“所得税费用——递延所得税费用”。

提问人：595699395 时间：2023-08-12 17:48:10

回答人：chenyiwei

这里在没有进一步信息的情况下，简化处理，不考虑潜在的递延所得税等影响因素。

建设期土地使用税是否可以资本化

2386、建设期土地使用税是否可以资本化

提问人：eicenalf 时间：2023-08-07 19:54:27

各位老师好：

回答人：chenyiwei

不建议资本化。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-18（用于建造自用房屋的土地出让金借款利息、建造期间土地使用税资本化问题）”、“问题6-1-16（房地产开发企业土地使用税的列
支）”。

关联方往来披露

2387、关联方往来披露

提问人：shichengqi 时间：2023-08-07 22:21:55

请教陈版主，某上市公司判断截至2023年6月30日原剥离的子公司已非关联方，则半年报无需披露关联方往来期末余额，请问对期初余额如何处理，目前有两种处理考虑：（1）不披露期初；

回答人：chenyiwei

应采用（2）：“披露期初，考虑期末非关联方披露余额为零，会误导投资者以为已收回，添加批注予以注释”。不应采用（1）。

代建工程问题

2388、代建工程问题

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-08-08 09:18:37

在审计实务中，有部分客户为地方政府平台公司，承担区域开发建设工作。比如，某项工程建设业主方为政府单位，平台公司代建代管，代建方应该采用下列哪种方法核算比较恰当呢？
背靠背支付，即业主方拨付项目资金（非管理费），代建方开票计收入；代建方支付至施工方时做成本；这种做法虽然在增值税、所得税上不存在风险，但是从审计的角度来说，高估了收入、成本，不符合收入准则。
作为“其他应付款”处理。将业主方拨付项目资金（非管理费）作为其他应付款处理，是否会存在税务上的风险。另外如果业主方是企业，其拨付项目资金时要求代建方开具发票，作为“其他应付款”处理是否适用呢？

回答人：chenyiwei

这就是如何判断本企业在此类业务中的角色是“代理人‘还是“主要责任人”的问题，实务中平台公司自身不具备提供建造服务的能力，更多地是提供融资和项目总体协调管理服务，因此采用净额法可能性更大。因此，多数情况下方案（2）更合理。开票是税务处理问题，不作为会计处理的依据。

母公司从外部借款给子公司用于开发房地产项目的利息在合并报表未实现损益与所得税问题

2389、母公司从外部借款给子公司用于开发房地产项目的利息在合并报表未实现损益与所得税问题

提问人：wsjys001 时间：2023-08-08 09:46:24

请教陈版主及各位老师，母公司从外部借款再转借给子公司用于开发房地产项目，目前的账务处理是：母公司将利息100万做到了其他业务收入，子公司将利息100万资本化做到了开发间接费，公司之间同时挂往来，目前项目还在建设阶段未实现竣工决算。那么合并报表层面采用哪种方式调整抵消呢？方式一：直接同时全额抵消母公司的营业收入100万和子公司存货100万，此时合并利润表全额减少净利润100万。

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-44（关联方借款的利息支出资本化问题）”、“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”、“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。关键是判断这部分利息在合并报表层面是否仍满足资本化条件。

提问人：wsjys001 时间：2023-08-17 10:39:52

谢谢陈老师耐心解答，经查阅《研究》上的三个问题，经判断在合并报表层面应该是满足资本化条件的，因为母公司借入的该笔借款实际是从合作开发的合营股东方（50%：50%双方均不并表）借入专门用于子公司开发的在建房地产项目，满足借款费用资本化的三个条件，（虽然没有及时签订借款协议，但有股东会决议明确该笔资金的用途，且可以在后续补签该借款协议）。
在此基础上还存在两个疑问，一是目前存在母公司针对子公司转贷利率在借入的利率上浮了10%赚取了利息差这种情况该如何抵消呢？二是在合并报表上满足资本化条件后是否就不需要抵消子公司的存货了呢？如果不抵消存货是否就不存在《企业会计准则解释第1号》第九条的计提递延所得税的问题了吗

回答人：chenyiwei

利息差需作为内部交易未实现利润抵销，使得合并报表层面计算资本化利息的利率就是从外部获得融资的利率，而不是母公司借给子公司的内部借款利率。这部分内部利率抵销会影响合并报表层面的存货。

提问人：wsjys001 时间：2023-08-17 11:05:15

对了陈老师，补充一下还有一个问题是母公司投到子公司的资金里面还有一部分自有资金，比如累计向子公司提供借款10亿元，其中6亿元为向合营方借入，4亿元为自有资金，这种情况又该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

按比例，将自有资金借款的资本化利息和利息收入全部抵销；从外部借款的转贷抵销母公司个别报表中的利息收入、利息支出和子公司存货中包含的利差（如有）。

政府划拨的股权投资后续该主体注销，账务如何处理

2390、政府划拨的股权投资后续该主体注销，账务如何处理

提问人：dxd1516 时间：2023-08-08 10:36:12

2018年原政府划拨一家乙城投公司40%股权给某甲平台公司，甲平台公司按照权益法核算，初始入账时确认借方确认长投，贷方确认资本公积核算，后续一直权益法确认投资收益，乙城投公司与2022年度注销，系由政府主导由乙城投公司母公司吸收合并注销，请问甲公司长投该如何处置，①继续确认长期股权投资②冲销账面长投及资本公积，按照处置长投进行核算？

回答人：chenyiwei

乙城投公司与2022年度注销，具体如何处理？甲平台公司持有的乙城投公司股权在此次吸收合并后如何处理？是否置换为乙城投公司的母公司的股权？还是完全退出，不再在乙及其母公司享有权益？

权益法核算下投资收益问题

2391、权益法核算下投资收益问题

提问人：Monkey队长时间：2023-08-08 10:44:34

陈版主，请教您：

回答人：chenyiwei

理论上，如果被投资企业自身报表中没有进行企业所得税纳税调整，没有调整递延所得税的，则该被投资企业的报表存在会计差错。投资方应首先对该差错进行更正，然后依据更正后的被投资企业报表为基础进行权益法核算。

关于非同一控制下企业合并中被购买方因政府补助确认的递延收益在购买日的确认问题

2392、关于非同一控制下企业合并中被购买方因政府补助确认的递延收益在购买日的确认问题

提问人：zhanglele303 时间：2023-08-08 14:26:49

求助各位大神，在审计实务中以下角度应如何理解：
关于非同一控制下企业合并中被购买方因政府补助确认的递延收益在购买日的确认问题：
将政府补助分类为与资产相关的政府补助，采用总额法确认为递延收益，且在相关资产的预计使用年限内进行摊销的情形下，在购买日，被购买方并不存在需要返还政府补助款项的现实义务的，购买方不应将与该政府补助相关的递延收益单独确认为一项可辨认负债，否则也会影响商誉的初始确认金额。而且以后年度，购买方合并财务报表中也不存在该递延收益摊销所形成的其
他收益。
困惑1：购买日，购买方不应将与该政府补助相关的递延收益单独确认为一项可辨认负债，也就是说直接增加了被购买方的可辨认净资产价值？从而会直接减少确认的商誉金额？困惑2：“以后年度，购买方合并财务报表中也不存在该递延收益摊销所形成的其他收益”，这句话该如何理解？
我的理解：实际在购买日该递延收益已经默认不确认为一项负债，直接增加了可辨认净资产价值（相当于直接计入了所有者权益内），后续期间的合并报表内已摊销该递延收益形成的其他收益在合并报表内调整冲回：借：其他收益贷：递延收益。
困惑3：如果该项政府补助不是与资产相关的，而是与收益相关的政府补助，是否也是相同操作？并不单独确认为一项可辨认负债？
困惑4：如果困惑3的回答是“被购买方与收益相关的政府补助在购买日并不单独确认为一项可辨认负债”，被购买方公司的日常操作为“将应确认的递延收益与相关成本的差额以净额法确认为收入”，那后续期间的合并报表内应如何调整？借：营业收入贷：递延收益？（这样调整会直接减少合并财务报表的总收入，相当于把被购买方的营业收入直接冲减为负数，因为被购买方是以净额法确认为收入的）

回答人：chenyiwei

定期存单质押开立承兑汇票产生的现金流

2393、定期存单质押开立承兑汇票产生的现金流

提问人：cpapitter 时间：2023-08-08 15:32:38

回答人：chenyiwei

一般理解也是计入筹资活动。通过开立承兑汇票，可以获得延期付款的融资便利，故也属于一种筹资活动。

IPO成本构成分类

2394、IPO成本构成分类

提问人：小太阳with 时间：2023-08-08 16:10:18

回答人：chenyiwei

这个问题具有较为明显的行业特殊性，建议根据发行人所属行业，有针对性地查找同类行业发行人（最好是已过会或者注册的）对该类问询函的回复，作为参考。

求助陈版：全资子公司破产清算，母公司作为主要债权人是否仍将其纳入合并范…

2395、求助陈版：全资子公司破产清算，母公司作为主要债权人是否仍将其纳入合并范…

提问人：398151523 时间：2023-08-08 16:14:33

问题：A公司的全资子公司B公司因资不抵债，无法清偿到期债务，现法院已受理破产申请，指定XX事务所为管理人，那么A公司作为主要债权人，是否仍应B公司将其纳入合并范围？
根据中国证监会“监管规则适用指引-会计类第1号“：在主动清算的情况下，母公司对进入清算阶段的子公司能够继续实施控制，仍应将其纳入合并财务报表范围。在破产清算的情况下，进入清算阶段子公司相关活动的决策权移交给破产管理人（非原母公司及其控制的主体）时，原母公司对其已丧失控制权，不应再将其纳入合并财务报表范围。
但考虑到B公司的主要债权人均为母公司，债权占比高达90%，企业破产法规定，债权人会议的决议，由出席会议的有表决权的债权人过半数通过，并且其所代表的债权额占无财产担保债权总额的1/2 以上通过，本法另有规定的除外。
债权人会议行使下列职权：
（ 1 ）核查债权；（ 2 ）申请人民法院更换管理人，审查管理人的费用和报酬；（ 3 ）监督管理人；（ 4 ）选任和更换债权人委员会成员；（ 5 ）决定继续或者停止债务人的营业；（ 6 ）通
过重整计划；（ 7 ）通过和解协议；（ 8 ）通过债务人财产的管理方案；（ 9 ）通过破产财产的变价方案；（ 10 ）通过破产财产的分配方案；（ 11 ）人民法院认为应当由债权人会议行使的其他职权。公司法规定，债务人财产的管理方案和破产财产的变价方案，经债权人会议表决未通过的，由人民法院裁定。。破产财产的分配方案，经债权人会议二次表决仍未通过的，由人民法院裁定。管理人职责：（１）接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；（２）调查债务人财产状况，制作财产状况报告；（３）决定债务人的内部管理事务；（４）决定债务人的日常开支和其他必要开支；（５）在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债务人的营业；（６）管理和处分债务人的财产；（７）代表债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序；
（８）提议召开债权人会议；（９）本院认为管理人应当履行的其他职责。
[size=14.6667px]个人观点：母公司作为主要债权人，债权比例达１／２以上，可以通过债权人会议进行表决的方式主导子公司主要相关活动，因此母公司并未丧失控制权，仍应当将子公司纳入合并范围，请版主回复是否判断有误？

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖的理解。
子公司进入破产清算后，其相关活动就变成了资产的变现、负债的清偿和剩余财产（如有）的分配。如果母公司同时也是破产清算子公司最主要的债权人，则其可通过参与债权人会议表决等方式对清算过程和结果具备主导作用，同时清算分配的结果也对其经济利益具有重大影响（即享有可变回报），同时母公司并非代理人（管理人此时才是代理人），故可通过行使该权力影响其可变回报。

提问人：398151523 时间：2023-08-13 11:29:48

陈版好！我们后来又思考了下，由于破产法规定，债权人会议的表决是由【出席会议的有表决权的债权人过半+债权额占无担保的债权总额的半数以上】才通过表决（人头+债权额，是且的关系），所以仅依债权额半数以上就享有主导权是不充足、不妥当的，比如公司法规定“债务人财产的管理方案和破产财产的变价方案，经债权人会议表决未通过的，由人民法院裁定。破产财产的分配方案，经债权人会议二次表决仍未通过的，由人民法院裁定”，所以母公司即使作为主要债权人，也无法通过行使其表决权影响其可变回报，毕竟还要看人头是否过半，因此不享有控制权。其次，法院裁定受理债务人破产案件后，印鉴印章、财务账簿已交由管理人保管，日常活动、重要方案的制定由管理人进行执行，所以母公司作为主要债权人并不能参与其相关活动。综上考虑，母公司即便作为主要债权人，也并不享有控制权，所以不应当再纳入合并范围，这样理解对吗？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

这种控制权的可能性是不能完全排除的。会计上遵循实质重于形式原则，会计思维与法律思维不同，因此不能单纯引用一条法律规定直接作为某项会计处理的依据。具体案例还是要具体分析判断，但此时原母公司控制可能性较大

权益部分，冲减收入还是确认成本？

2396、权益部分，冲减收入还是确认成本？

提问人：陌子衿0702 时间：2023-08-08 17:46:14

陈版，您好，
我司为一家OTA公司，业务类似携程，关于机票，我司在平台上代卖航司机票。关于这块现有以下疑问向您求助我司在向客户售卖机票时，同时会附加权益售卖。
关于权益，有3类，
①返现：生效期内退票，可申请部分手续费补贴，申请成功后，补贴会发放至银行卡。
②返代金券：实际乘坐航班并发生延误，则补贴XX元机票代金券，补贴即时发放，无金额门槛使用。
③折扣券：购买即可享有6折接送机券，无门槛使用。
关于上述业务我理解我司有两个履约义务，一项为代卖机票，为代理责任，差额确认佣金收入；一项为售卖的权益，为主要责任人，全额确认权益收入。关于权益收入，
①返现和返代金券：我理解这部分是为可变对价，其金额取决于客户对本企业商品的使用情况，本企业不能控制或完全控制的因素，应估算该权益的使用率，从而在确认收入时冲减收入
②折扣券：我理解这部分作为应付客户对价处理，消费者获得的代金券可以在预约接送机时抵减价款。因此也应冲减冲入请问上述理解是否正确，并请指正，谢谢

回答人：chenyiwei

基本赞同主帖中的理解。

求助：永续债利息是否需要计提

2397、求助：永续债利息是否需要计提

提问人：wangyuhui888 时间：2023-08-08 18:47:59

A公司发永续债，其中触发利息的计提条件为分配普通股股利时，按照发行说明书利率累计支付；
目前的处理：由于发行永续债后，尚未召开分配股利股东会，未达到分配股利的条件，因此尚未触发支付永续债的条件，因此未进行任何财务处理；
疑问：审计师建议，尽管尚未触发支付永续债利息的现时义务，因此无需计提债务，但是由于是累计型的永续债，只要触发付息条件，累计的利息均须支付，因为归母未分配利润其实已经没有这个多了，需要计提至其他权益工具，待触发后，由其他权益工具确认债务；

回答人：chenyiwei

审计师的意见是合理的。
如果截至2023年6月末，尚未触发强制付息事件，则该笔利息尚未成为发行人的现时义务，故在2023年6月末报表中不应确认为负债。对其计提的处理应为：借：利润分配——永续债利息，贷：其他权益工具——累计利息。
到后续强制付息事件被触发，或者发行人未选择行使递延支付利息选择权（即合同约定的该项选择权行使期限届满时，或者发行人主动宣告支付利息时），再从“其他权益工具——累计利息”转入“应付利息”。

处置对子公司长期股权投资丧失控制权，同时股权又被稀释的一揽子协议

2398、处置对子公司长期股权投资丧失控制权，同时股权又被稀释的一揽子协议

提问人：Afang_007 时间：2023-08-08 19:05:36

陈老师，又打扰您了，再请教您个问题。A公司持有B 100%股权。B公司净资产15亿，公允价值50亿。A公司与外部战略投资者甲签订一揽子协议，协议生效后形成的最终结果是：A丧失对B
的控制权，但持有B 20%股权按权益法核算；甲投入10亿，持有B 80%股权。
想请教陈老师的问题是：个别报表长投处置损益时“长投的成本”、合并层面丧失控制权的投资收益时“原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额”应如何计算？我自己想了3种，想请陈老师看下哪个正确或者是不是都是错误的？多谢陈老师了①按先增资后处置算。增资后A股权被稀释，持股比例=50/(50+10)=83.33%。因最终持股20%，所以处置股权的比例是63.33%。股权处置部分占原股权比例=63.33/83.33=76%个表报表处置长投的成本是：长投76%合并层面丧失控制权的投资收益是：对价+长投公允价值-增资后净资产2583.33%
②按先处置后稀释。先处置76%，然后甲投入10亿之后股权才能被稀释成20%。个表报表处置长投的成本是：长投76%合并层面丧失控制权的投资收益是：对价+长投公允价值-增值前净资产100%

回答人：chenyiwei

既然增资和处置是一揽子交易，那么应当作为一个整体来考虑（尤其是在合并报表层面）。对于剩余的20%股权的公允价值，应在考虑甲对B的增资款的基础上确定。合并层面丧失控制权的投资收益时“原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额”不考虑增资事项的影响，因为增资和丧失控制权是同时发生的。
在个别报表层面，按解释7号第一条规定处理，即：“应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。”一般可以按照先处置
（基于甲对B增资前的净资产）再接受甲对B增资（由此增加的权益计入资本公积）处理。

合并财务报表

2399、合并财务报表

提问人：dysonle 时间：2023-08-09 09:41:08

回答人：chenyiwei

基于实质重于形式原则考虑，主要关注以下问题：

请教陈版主：明股实债转股的会计处理

2400、请教陈版主：明股实债转股的会计处理

提问人：seanfan1989 时间：2023-08-09 09:51:00

2018年，A公司引入B引导基金，明股实债，利率1.2%，为期3年可延期，回购条款约定到期后由公司或实际控制人回购。随着公司估值增长，目前内部已经基本确定由实控人回购，那这部分的会计处理如何做？需要怎么样的证明材料。
我的理解：这其实是一个债转股的模型，前期明股实债是一个偏债型的负债，随着公司估值的增长，慢慢地偏权益型。但这个模型中关于债、股部分的价值如何确认，需要什么样的材料支撑？

回答人：chenyiwei

“目前内部已经基本确定由实控人回购”这只是一个初步的内部意向，尚不足以据此在A公司层面终止确认相关负债并转入权益。

提问人：seanfan1989 时间：2023-08-14 10:22:28

回答人：chenyiwei

提问人：seanfan1989 时间：2023-08-17 10:26:11

感谢陈版主，还想多问一句，那实控人通过回购明股实债的股权，以低于市场价的估值取得了部分股权，是否涉及股份支付？那么问题就是：

关于豁免以前年度费用的问题

2401、关于豁免以前年度费用的问题

提问人：amanda1313 时间：2023-08-09 10:24:10

陈版主，
如果A公司上年度会计报表确认了一笔应付B公司的费用，今年（财务报表报出后）A公司到B公司的通知，这笔费用予以豁免。请问A公司和B公司分别该如何做账？
A公司：
第一种方式：冲销其他应付款科目，同时冲销今年的相关费用类科目。如果今年没有相关费用发生，年末费用类科目余额为负。
第二种方式：冲销其他应付款科目，同时调整上年度财务报表相关费用类科目，在财报中做相应披露（如何披露）？
第三种方式：冲销其他应付款科目，同时确认营业务收入。对于B公司，应该如何确认？

回答人：chenyiwei

请说明该项豁免的背景和原因？另外，截至资产负债表日，双方是否实质上已就该豁免事项达成协议？还是在资产负债表日后才达成一致的？

请教陈老师及各位朋友：关于增资情形下企业合并相关会计处理疑问

2402、请教陈老师及各位朋友：关于增资情形下企业合并相关会计处理疑问

提问人：Lifeoye 时间：2023-08-09 10:26:50

请教陈老师及各位朋友，目前存在如下一项业务，理解上还存在一定障碍，盼陈老师及各位朋友不吝指导：
背景：A为“A股”上市公司，B为其全资子公司、C为其持股80%的非全资子公司。现B与C的少数股东拟同时对C增资，假设增资完成后，B持股45%、C的少数股东维持原持股比20%，而A对C 的最终持股比由原80%下降为35%。
会计处理疑问：

请教陈版：关于运维业务的收入和成本确认方法

2403、请教陈版：关于运维业务的收入和成本确认方法

提问人：学以时间：2023-08-09 11:36:36

陈版：
甲公司为客户提供环保运维服务，主要义务是保证客户生产过程中排放满足环保要求，期限为3年。甲公司为保证排放限制，主要支出是更换环保设备中的耗材。客户环保设备中的耗材共
50000件，甲公司会根据排放浓度和耗材的损耗程度不定期不定量更换，也有可能会随时破损重复更换。
客户以每月该生产线的产量以固定单价向甲公司结算，根据历史产量合理预期3年收入合计约1400万元。甲公司根据经验估计合计需要支出耗材的成本约1000万元，但该估计属于经营预算，可能无法作为可靠的预计成本。
甲公司除主要的耗材支出外，可能还会发生小额的维修支出。请教陈版，对于甲公司的收入和成本应该如何进行账务处理？公司初步考虑如下：

合并会计报表体现少数股东权益，为什么不体现少数股东应承担的负债？

2404、合并会计报表体现少数股东权益，为什么不体现少数股东应承担的负债？

提问人：bleblemig 时间：2023-08-09 11:54:23

合并会计报表为了准确体现控股股东的所有者权益，有少数股东权益这个科目，用来计量合并报表中，属于少数股东而不属于控股股东该享有的所有者权益。那么对于负债，为什么不专门设立个科目，来表明控股股东该承担的负债责任有多大呢？

回答人：chenyiwei

提问人：bleblemig 时间：2023-08-14 09:39:14

陈老师，对于被并表企业的总体负债，按照控股股东和少数股东的权益占比来算，不是控股股东和少数股东应分别对被并表企业的债权人应承担的负债责任么？为什么区分控股股东和少数股东的负债会超出会计主体的基本假设呢？

回答人：chenyiwei

还款的首要义务人还是本会计主体（母公司或子公司），而不是各股东。还款责任不会按比例转给各股东。

关于自行清算处理

2405、关于自行清算处理

提问人：dingjiali 时间：2023-08-09 12:14:27

想问下财政部对于企业自行清算有相应的处理标准吗？

回答人：chenyiwei

自行清算中的被清算企业的会计处理无专门规定，一般是参照你说的该文件处理。

请教陈版，物业费处理？

2406、请教陈版，物业费处理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-08-09 14:33:51

背景：甲公司有3栋厂房，对外出租给了已公司；甲公司额外向已公司收取物业费（主要是保安费，垃圾清运费，电梯维修费等），但甲公司并不提供这些物业服务，而是将此项服务外包给了丙公司，由丙公司来提供，甲公司再向丙公司支付有关费用。
问题：1、甲公司确认物业收入是否应该用净额法确认？

请教陈版，账务处理？

2407、请教陈版，账务处理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-08-09 16:05:55

企业收购了一个企业，该企业主要资产就是一栋办公大楼，判断不属于构成业务收购，合并层面大楼及土地有个增值，现在企业把大楼其中一部分对外进行了出租，个体层面把大楼及土地按照对外出租建筑面积比例分出来一块放到了投资性房地产，折旧计入其他业务成本；那合并层面也需要把增值这部分按比例切分出来放到投资性房地产，折旧放到其他业务成本么？

回答人：chenyiwei

是，可以这样理解。

内部交易抵消的问题

2408、内部交易抵消的问题

提问人：张掖318 时间：2023-08-09 16:08:35

与1类似，应全额抵销母公司个别报表层面确认的其他业务收入、其他业务成本，差额（即母公司个别报表层面该业务的毛利）冲减主营业务成本。提问人：爬爬呀时间：2023-08-16 160607

提问人：爬爬呀时间：2023-08-16 16:06:07

请问陈版主，这样抵销的考虑是什么呢。

回答人：chenyiwei

为了使合并报表层面能反映这些交易对合并报表中所反映的各项对外的资产、负债和损益项目的影响，即合并集团作为一个整体运用会计原则，这是实体理论的基本要求。

清产核资审计中遇到的问题，望各位大神指点一下

2409、清产核资审计中遇到的问题，望各位大神指点一下

提问人：12哦时间：2023-08-09 16:08:38

A企业（国有）在2023年3月份的时候仍然执行《小企业会计准则》（之前作为单体公司适用小企业会计准则），在2023年4月份的时候进行改制，划拨到B企业（国有）名下，A企业需要做清产核资审计。审计组于2023年5月进场对A企业以2023年3月31日为基准日的资产负债所有者权益进行清产核资审计，此时A企业已经适用《企业会计准则》，审计组是要按照《小企业会计准则》还是《企业会计准则》为依据进行审计调整呢？如果是按照《企业会计准则》，是否要做追溯调整，再把两个准则下的影响数列出来？

回答人：chenyiwei

由于日后将成为B企业的子公司，不再适用《小企业会计准则》；且B企业也是该报告的主要使用者之一，提供基于企业会计准则编制的财务信息对使用者而言更具有相关性。基于上述考虑，建议按照《企业会计准则》规定进行调整。
从《小企业会计准则》转为执行《企业会计准则》时，可参考财政部会计司发布的以下实施问答：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0211102_3762840.htm。

直接持股和间接持股并存时，如何抵消合并？

2410、直接持股和间接持股并存时，如何抵消合并？

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-08-09 17:23:49

A公司分别持股B公司75%、C公司100%，均构成控制关系，B公司、C公司分别持股D公司60%、40%。编制合并报表时B公司按照持股60%编制B、D公司合并报表，C公司个别报表按照40%对D进行权益法核算。A公司层面的合并报表直接合并B、C公司吗？还是需要反分录冲回C公司个别报表按照40%对D进行权益法核算，然后再按照85%（75%60%+40%100%=85%）的比例合并D公司？
1691572481509.jpg (115.15 KB, 下载次数: 35)
下载附件
2023-8-9 17:15 上传

回答人：chenyiwei

“时B公司按照持股60%编制B、D公司合并报表，C公司个别报表按照40%对D进行权益法核算。A公司层面的合并报表直接合并B、C公司”的做法更合理。
从主帖的股权结构图来看，D公司无外部少数股东，少数股东仅在B层面（持B的25%股权）。因此不可以理解为“按照85%（75%60%+40%100%=85%）的比例合并D公司”，这样很容易导致少数股东权益计算错误。事实上，在A的最终合并结果中，如无其他特殊考虑因素，则少数股东权益仅为B对D采用权益法核算后，B净资产的25%。如此前已多次提及的，子公司之间的互相投资的投资成本部分不会导致集团合并报表层面少数股东权益的增加。

碳排放处理

2411、碳排放处理

提问人：cpapitter 时间：2023-08-09 20:46:50

公司属于制造企业需要购入碳排放权，公司根据环境部下发的《全国碳排放权交易配额总量
设定与分配实施方案》核算配额，但公司一般都是根据本年度实际供电量和供热量为基础计算配额才去申请免费配额，公司将未超过免费配额部分不需要作账务处理，超过免费配额部分需在碳排放交易市场购买，购买时作账务处理：借：营业外支出贷：银行存款，
有如下问题：（1）按照碳排放暂行处理方法，需在购买时计入无形资产，在实际使用时计入营业外支出（因为在碳排放交易市场直接购买不存在政府补助问题），但公司购买碳排放权时是根据使用的免费配额缺口数量来购买，消耗先于购买，我的理解这种情况下购买就无需确认无形资产，而是在购买时直接确认为营业外支出，（2）若按照（1）的处理思路在购买时直接确认为营业外支出会存在营业外支出跨期或者突增的情况，因此建议公司在每季度末根据上一年度申请的免费配额比如100万吨分配到每个季度，如果使用量超过平均免费配额部分确认为：借：营业外支出贷：预计负债，在实际购买超过免费配额时，借：预计负债贷：银行存款差额计入营业外支出，这样处理是否合理？（3）承接（2）的处理，在年底的时候根据本年度用电量和总热量计算出本年度实际免费配额，调整本年度已确认的营业外支出和预计负债，这样处理是否合理？

回答人：chenyiwei

海外子公司统一会计政策

2412、海外子公司统一会计政策

提问人：ecoknight 时间：2023-08-09 22:05:55

打扰各位老师了！弱弱的问一个问题。。。问题背景：
IPO项目，海外子公司需要当地审计师出具审计报告，每次都要说服当地审计师采用集团统一的会计政策，比如说坏账计提比例、折旧年限、集团退货计提率等等。我和国外审计师说了我们是按可比上市公司来的，但是很难沟通，加上我不会英语，都是靠百度翻译，每次出报告特别费劲。
问题：
是否可以接受当地审计师的会计政策，合并前再按集团的会计政策调整一下？谢谢各位老师的耐心！！

回答人：chenyiwei

”坏账计提比例、折旧年限、集团退货计提率“这些都是会计估计而不是会计政策。合并报表层面要求统一母子公司会计政策，但并不要求统一会计估计。
如果境外子公司就上述交易或事项确定的会计估计是符合其自身实际情况的，则不应强制要求其采用集团内其他境内子公司的会计估计。在编制合并报表时，也不要求统一子公司的会计估计。

请教陈版，新金融工具准则下，对企业借款利息的处理问题

2413、请教陈版，新金融工具准则下，对企业借款利息的处理问题

提问人：小盆友时间：2023-08-10 01:09:07

请教陈版，新金融工具准则下，对企业借款利息的处理问题
老准则下，对企业的借款可以视同让渡资产使用权，从而执行收入准则，在有充分的证据证明借款利息可能无法收回的情况下，企业一般会暂停计提借款利息（与借款利息相关的现金流量可能无法流入企业，从而不确认收入）；
新准则下，企业之间的借款执行的是新金融工具准则，企业一般情况下以摊余成本对其进行后续计量，企业在初始确认是便要计算实际利率，当发生借入方信用情况恶化，假设借款的本金有资产抵押担保，但是利息无抵押担保，这个时候借出方就算按照合同计提了利息，但也很可能借款的利息就无法收回，这种情况下是否还需要计提利息？准则的依据是什么呢？

回答人：chenyiwei

在金融工具准则执行前，根据与当时的《金融企业会计制度》配套的《关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金[2002]5号）规定：”贷款利息自结息日起，逾期90天(含90天)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天(不含90天)以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。 “。
2006版和2017版金融工具准则对此问题的处理原则是类似的，即通过计提坏账准备的方式，将其账面价值调整为可收回金额的折现值，然后以该折现值为基础计提确认利息收入，所以即使是针对已计提坏账准备的应收款项（例如已进入新准则下的第三阶段的应收款项），利息收入仍然是可以确认的，只不过不是一般理解的基于票面本金和名义利率计算的名义利息收入。
在实务中，如果一般企业或者中小金融机构由于会计基础工作的原因，无法完全遵循上述规定的，则也可以不确认利息收入（但减值准备仍需确保足额计提），同时需尽快完善会计基础工作，为全面执行上述规定创造条件。

国外子公司与国内母公司之间的逆流交易

2414、国外子公司与国内母公司之间的逆流交易

提问人：bysanzh 时间：2023-08-10 09:34:57

请教陈版，
国外全资子公司向国内母公司销售商品，售价100加币，在子公司报表上体现为营业收入，在外币报表折算的时候，折算成人民币510元，国内母公司购入子公司商品后做为存货核算，假设当期全部对外销售，母公司按进口报关当天的汇率，在账上确认存货508元，

回答人：chenyiwei

在母公司合并报表中，上述差异2元应调整”其他综合收益——外币报表折算差额“。

票据贴现单位是企业，计入短期借款还是其他流动负债

2415、票据贴现单位是企业，计入短期借款还是其他流动负债

提问人：吴姗姗111 时间：2023-08-10 10:12:57

回答人：chenyiwei

由于”贴现单位不是银行是企业“，且不满足终止确认条件，故应贷记“其他流动负债”。

债务重组1个问题

2416、债务重组1个问题

提问人：liubin988513 时间：2023-08-10 12:02:35

请教陈老师：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南（2018）：出现以下两种情况之一时，金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除：企业（借入方）与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债（或其一部分），且合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债（或其一部分），同时确认一项新金融负债。其中，“实质上不同”是指按照新的合同条款，金融负债未来现金流量（包括支付和收取的任何费用）现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异至少相差 10%。有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率。修改或重新议定合同债务重组中，支付给律师的费用不能作为新金融负债的摊余成本测试10%，但依然可以按照原则处理：1、终止确认的且与发行新债无关，计入投资收益；2、不终止确认的，作为摊余成本继续摊销。在实务操作中，有这样一个问题。a担保b公司承担连带责任，需要支付c公司1000万，后a与c达成和解，只需要支付800万。在和解之前，需要先经法院判决下。这个判决诉讼费怎么处理好点？我理解不属于金融负债相关费用，无论是否和解，最终c都会起诉a判决。

回答人：chenyiwei

诉讼费直接计入损益（管理费用）处理。不作为金融资产/负债终止确认损益或者因修改条款导致的账面价值调整数的一部分。

请教下，如何处理商誉在控股股东持股比例增加情况下的减值测试

2417、请教下，如何处理商誉在控股股东持股比例增加情况下的减值测试

提问人：xujilin 时间：2023-08-10 13:19:11

背景：主体A于 2018年从外部收购一家公司B，股权比例为60%，确认商誉为600万，2019年，主体A从公司B的其他股东购买所有股权，收购后，股权比例为100%，主体A合并报表的商誉仍为600万。2023年，公司B的业绩下滑，准备对商誉进行减值测试。
想咨询下，是按照600万商誉计入资产组（因为目前已经持股为100%），还是按照600/60%商誉计入资产组（因为第一次收购时，购买股权比例为60%，需要还原少数股东的商誉），然后以包含商誉的资产组与可回收金额进行比较？

回答人：chenyiwei

按照600/60%商誉计入资产组（因为第一次收购时，购买股权比例为60%，需要还原少数股东的商誉），然后以包含商誉的资产组与可回收金额进行比较。
参考：《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-13 购买少数股东权益后商誉减值的会计处理”；《中审众环研究2020》之“问题1-3-17（收购少数股权交易对期末商誉减值测试的影响）”。

请教陈版，全资子公司被无偿划转个表及合并处理？

2418、请教陈版，全资子公司被无偿划转个表及合并处理？

提问人：SSSS1111 时间：2023-08-10 14:26:12

背景：甲公司是一家城投公司，下边有一个全资子公司A，应政府文件要求，2022年6月30日将A无偿划转给政府。
问题：这个交易应该是没商业实质的，那单体层面按照划出的长投账面价值，依次冲减资本公积，盈余公积，未分配利润；目前甲公司的资本公积只有政府之前无偿划转的资产形成的资本公积-其他资本公积，有具体明细，那现在可以冲这个其他资本公积么？合并层面应该是继续合并1-6月的利润表和现金流量表，那合并层面的处理是？

回答人：chenyiwei

“目前甲公司的资本公积只有政府之前无偿划转的资产形成的资本公积-其他资本公积，有具体明细”：则该项资本公积的名义应当是“资本溢价”而不是“其他资本公积”。可以用于冲减无偿划出资产的账面价值。
合并层面应继续合并被划转子公司自年初至划转完成日的利润表和现金流量表。在划出日，按照被划转子公司在该日的归母净资产账面价值，依次冲减合并报表层面的资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。

提问人：SSSS1111 时间：2023-08-15 14:34:13

陈老师，您好，我可能没表述清楚，就是母公司的资本公积明细里没有政府增资导致溢价这块，明细是：根据政府某某文件批复将某区域6宗房产注入公司形成的资本公积-其他资本公积，根据政府批文将某公司的10%股权无偿划转给本公司形成的资本公积-其他资本公积，根据政府批文划转给公司的海域使用权，形成的资本公积-其他资本公积，那现在根据政府批文将公司子公司无偿划转出去了，冲减资本公积可以冲减资本公积-其他资本公积么。。。

回答人：chenyiwei

这些资本公积也属于股东的资本性投入性质，划出时可以冲减。

求助陈版主，PPP金融资产模式建设期处理的疑问

2419、求助陈版主，PPP金融资产模式建设期处理的疑问

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-10 14:36:42

回答人：chenyiwei

金融资产模式下建设期利息不可资本化，直接计入财务费用——利息支出处理。

求助陈版主，分期回款销售商品的疑问。

2420、求助陈版主，分期回款销售商品的疑问。

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-10 15:31:01

A公司分期回款销售商品，商品成本1000万元，分期售价1300万元（现销价1200万元）。产品交付时一次性确认收入金额是1200万元（剩余100万元在分期期间按实际利率法摊销），还是销售时一次性确认1300万元。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

。产品交付时一次性确认收入金额是1200万元（剩余100万元在分期期间按实际利率法摊销）。

请教陈版主：自最终控制方和外部第三方购买股权形成控制的会计处理

2421、请教陈版主：自最终控制方和外部第三方购买股权形成控制的会计处理

提问人：SR大道会计时间：2023-08-10 16:23:56

自最终控制方和外部第三方购买股权形成控制（不构成一揽子交易）个别报表层面的会计处理原则：自第三方购买的股权：对于自第三方购买的股权，其初始投资成本应等于实际支付给第三方股东的对价。

回答人：chenyiwei

在母公司个别报表层面，如果向第三方支付的对价是发行股票，那么个报应确认的这部分长期股权投资成本应该用发行股票的公允价值。

陈版主，求助诉讼中关于无形资产败诉

2422、陈版主，求助诉讼中关于无形资产败诉

提问人：lyc666 时间：2023-08-10 17:52:34

陈老师，有个问题想麻烦您一下：
企业于2020年1月转让某无形资产使用权收取转让费600万，2023年6月份对方公司起诉该无形资产使用权存在版权问题，我方败诉被判返还350万元。企业处理是直接将350万元调增无形资产原值，并且在2023年6月一次性补提2020.1-2023.6的摊销，请问该处理是否正确？若不正确，应该怎么做呢

回答人：chenyiwei

不恰当，这部分败诉赔款不增加无形资产相关的未来经济利益流入潜力，因此不是可资本化的后续支出，应在发生时直接计入损益处理。

求助（急）：子公司破产清算，母公司作为主要债权人，是否仍应当将其纳入合并范围？

2423、求助（急）：子公司破产清算，母公司作为主要债权人，是否仍应当将其纳入合并范围？

提问人：398151523 时间：2023-08-10 18:03:07

问题：A公司的全资子公司B公司因资不抵债，无法清偿到期债务，现法院已受理破产申请，指定XX事务所为管理人，那么A公司作为主要债权人（债权占比已达90%），B公司是否仍应当将

回答人：chenyiwei

可以这样理解。此时母公司仍将被清算的子公司纳入合并报表范围，直至子公司清算注销完成。参考：https://bbs.esnai.com/forum.php? … 189&pid=9337332

连续待执行合同处理

2424、连续待执行合同处理

提问人：Ryan_q 时间：2023-08-10 19:59:47

@chenyiwei，陈版主：
公司签订软件使用费用，总合同240万，分3年支付，授权期限3年。问题：是否一次性确认无形资产，还是每年按80万预付款摊销费用？
回复：通常理解，甲乙双方签订了为期三年多的“合作协议”，在正常情况下，双方的动机均应倾向于遵循协议约定，完成协议的所约定的事项，即该三年多的合作应看做一个整体。尽管合同中约定如果乙方未能按时支付后期款项，则甲方有权单方终止协议，但乙方也需要为此承担违约责任，此类条款一般属于特殊情况下的保险条款。而合作协议中约定分三期付款仅仅是对付款的约定，并不是对软件使用权的限制。
基于上述回复，在未实行租赁准则之前，对于经营租赁的房租合同，例如5年，300万。为什么没有一次性确认长期待摊费用-房屋费用进行摊销，而是每年确认60万费用呢？这两者差异在哪里？

回答人：chenyiwei

被动稀释丧失控制权的会计处理

2425、被动稀释丧失控制权的会计处理

提问人：lv1025280320 时间：2023-08-11 00:12:37

请教陈版主：
2×10 年 1 月 1 日，甲公司以 30 000 000元现金取得乙公司 60% 的股权，能够对乙公司实施控制（非同一控制下的企业合并）；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 45 000 000 元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×12年 10 月 1 日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资 27 000 000 元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×10年 1 月 1 日至 2×12 年 10 月 1 日期间，乙公司实现净利润 25 000 000 元；其中， 2×10 年 1月 1 日至 2×11 年 12 月 31 日期间，乙公司实现净利润 20 000 000 元（以前年度）。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积、其他综合收益相关的交易或事项，同时甲公司与乙公司之间未进行内部交易。甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。假定剩余 40% 的股权的公允价值为 39 800 000 元。
不考虑相关税费等其他因素影响。个别报表的处理：
按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(视同处置价款)，与应结转持股比例下降部分 (稀释比例) 所对应的长期股权投资原账面价值(视同处置长期股权投资的账面价值) 之间的差额计入当期损益。
借：长期股权投资=270040%=1080
贷：长期股权投资300020%/60%=1000 投资收益80
抵消后：
借：长期股权投资80 贷：投资收益80
按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整）我的疑惑是：
在个别报表对剩余的40%股权，追溯调整为权益法时，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例（40%）计算原投资时（2x10.1.1）应享有被投资单位可辨认净资产公允价值
（4500万）的份额，在此处投资成本是300040%/60%=2000万呢？还是2000+800=2800万？
同样在合并报表中，在被动稀释时点（2x12.10.1）把视同处置的20%股权调整为权益法：比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例（20%）计算原投资时（2x10.1.1）应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（4500万）的份额，在此处投资成本是300020%/60%=1000万呢？还是1000+800=1800万？

回答人：chenyiwei

售后回租业务出租方提前收取了包含本金和利息的国内信用证，是否租赁合同利息可以q…

2426、售后回租业务出租方提前收取了包含本金和利息的国内信用证，是否租赁合同利息可以q…

提问人：小青99 时间：2023-08-11 09:33:30

售后回租业务出租方提前收取了承租方开具的包含本金和利息的国内信用证，是否租赁合同期内的租金利息可以全额确认，不考虑在合同各期分期确认？目前有一项售后回租业务，出租方
（购买方）要求签订租赁合同前承租方应办理好国内信用证，金额为未来合同到期日的本金和利息。合同签订后，出租方收到了到期日为租赁合同到期日的国内信用证，出租方收到了国内信用证后就把国内信用证进行了无追索权的贴现（办理的福费廷业务）。
现在出租方在贴现时点，就全额确认了售后回租业务的全部利息，他认为在这一时点，租赁合同的款项都已收取完毕，该合同与出租方已无关系。但是我们认为国内信用证的贴现就是一笔融资费用，按照金融资产转移准则，贴现利息确认为当期损益。但是租赁合同的租金部分应该按照合同期分期确认。
现在的分歧是，贴现息较高，分期收入确认的收入金额无法覆盖贴现息成本，企业认为收到国内信用证，租赁合同也应终止确认。租赁合同的全部利息收入（收入部分涉及跨年）在当期全部确认，贴现息在当期全部确认。审计认为国内信用证办理福费廷业务的利息为财务费用，租赁合同的利息收入应按照合同期分期确认。当然这个事项，实际情况就是一个将已有的信用证利用起来的业务。

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，在确保信用证贴现（福费廷）满足终止确认条件的前提下，原租赁项下的债权已经全部终止确认，相应地，根据金融资产转移准则，应一次性确认终止确认的相关损益，而不再分期确认利息收入，在这个案例中，反而是企业的做法更合理。
此类售后回租交易中的资产转让不属于销售，因此该事项为单纯的融资业务，适用金融工具相关会计准则，不适用收入准则。

上市公司中，被授予股份期权的员工，在子公司间调动，如何确认股份支付的金额？

2427、上市公司中，被授予股份期权的员工，在子公司间调动，如何确认股份支付的金额？

提问人：p23966258 时间：2023-08-11 10:05:11

请教陈版：上市公司，对其子公司 A的员工甲被授予了股份期权，过了几个月后，由于集团业务和组织结构调整，将员工甲调整到子公司B，股份期权不变。
问题①：A公司确认了员工甲的股份支付金额（借：管理费用，贷：资本公积），后由于员工甲人事关联调动到B公司，那么A公司是否需要将员工甲调动前确认的费用和资本公积冲回；上市母公司确认的长投和资本公积是否需要调整；
问题②：子公司B 对员工甲的股份支付如何处理；

回答人：chenyiwei

集团股份支付会计处理的一项重要原则是“谁受益，谁确认费用”。激励对象在等待期内为集团内多个子公司提供服务的，应根据其在各子公司的服务时长比例（或其他系统、合理的方式）将股份支付费用分摊计入其服务过的各子公司的损益。所以，该激励对象在A公司任职期间，其对应的股份支付费用在A公司确认；调任B公司后，在B公司任职期间的股份支付费用确认在B公司，不需要冲回其原在A公司任职期间，A公司确认的成本费用和资本公积。
如果员工甲在达到行权条件前，主动离职了，即最终授予的权益工具数量为零，则此时A、B公司分别冲回此前确认的与员工甲的该次股权激励相关的股份支付费用和资本公积。

证券账户余额以及第三方支付平台账户余额报表列示

2428、证券账户余额以及第三方支付平台账户余额报表列示

提问人：wx_62062835d9d3 时间：2023-08-11 11:11:47

回答人：chenyiwei

一般可以列报为其他货币资金。在提现至银行账户和对外支付不受限制的前提下，可以作为现金及现金等价物。

求助陈版主：有限合伙企业普通合伙人溢价出资部分应计入到合伙企业报表哪个部分

2429、求助陈版主：有限合伙企业普通合伙人溢价出资部分应计入到合伙企业报表哪个部分

提问人：mayleee12审计时间：2023-08-11 11:50:15

求助陈版：拟IPO A公司有一股东为有限合伙企业B，后B从A公司一股东C处受让全部的股份，B与C的交易对价为200万，其中B合伙企业出让资金均由合伙企业中的甲合伙人一人承揽，合伙人内部约定，受让C公司股份后在A公司的最终持股比例与未受让前需保持一致，则导致甲合伙人的出资部分只有150万能计入合伙企业的实收资本，另外50万属于溢价出资。请问陈版主：1. 该合伙企业的甲合伙人的溢价出资应计入合伙企业财务报表的哪一科目呢？由于合伙企业报表没有资本公积这一栏位，填列在哪里符合准则约定呢？若填列在其他应付款，该合伙人是否可以随时要求退还该部分往来？2.如果该合伙人后面转让这部分股权，是否能将该部分溢价作为取得股权的成本呢？请求陈版主解答感谢

回答人：chenyiwei

求助陈版主，使用权资产的确认

2430、求助陈版主，使用权资产的确认

提问人：a598098445 时间：2023-08-11 12:00:38

@chenyiwei 请教陈版主背景：公司从电信公司租入机房、机柜和独立辅助办公区用于托管公司IDC主机设备，公司主导使用该资产。租期5年，机柜租赁金额按单价20000元/台，总共100 台，按实际启用台数结算。
情况1：主体是机柜租赁，属于有形资产租赁。合同明确机柜租赁单价包含日常运维等服务费用。结算时开具 6%税率增值电信服务的服务发票。
情况2：机柜租赁按每月实际使用台数结算，一般情况下只增不减。假设第一年开始实际使用60台（一年第三个月由于特殊原因实际使用55台），第二年100台全部启用。
问题1：IDC机房租赁实物和服务金额不可明确区分，租入后由公司主导使用电信公司提供辅助服务，可获得使用该资产所产生的全部经济利益。机房实物是否实质上代表全部该资产的全部产能，应确认使用权资产？
问题2：第一年使用权资产初始入账是否应该按50台计算，后续第二年新增启用40台再按4年单独核算使用权资产？第一年第三个月减少使用5台为特殊情况，是否应该在当月参考免租简化处理冲减费用和租赁负债100,000元?

回答人：chenyiwei

第一年使用权资产初始入账应该按50台计算，后续第二年新增启用40台再按4年单独核算使用权资产。第一年第三个月减少使用5台为特殊情况，可以如你所述简化处理。

2、第一年使用权资产初始入账应该按50台计算，后续第二年新增启用40台再按4年单独核算使用权资产。第一年第三个月减少使用5台为特殊情况，可以如你所述简化处理。

提问人：a598098445 时间：2023-08-14 14:37:47

感谢陈版主回复。还有一个小延伸问题，由于100台是一起租用的。第一年启用了60台，还有40台闲置的机柜需要收取1000元/台的闲置费。站在第一年的角度不确定剩余台数什么时候启用，这部分闲置是否属于可变租赁付款额，不确认使用权资产。当年闲置费单独确认40台×1000元/台×闲置月数计入当期损益？

回答人：chenyiwei

也可以这样处理。

债务重组指南2个问题

2431、债务重组指南2个问题

提问人：liubin988513 时间：2023-08-11 13:39:45

请教陈老师2个问题：

新收入准则对于合同的定义

2432、新收入准则对于合同的定义

提问人：hwy0318 时间：2023-08-11 13:56:02

请教陈版主，新收入准则对于企业与客户之间的“合同”定义，需要同时满足5个条件，第一条“合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务”。实务中碰到一个问题，某公司与客户签定了一项合同，合同显示的签订时间为2022年1月，并且该合同可能是一份预计亏损合同，预计亏损的原因系该产品是公司的新产品，公司处于市场推广阶段，在该产品生产初阶段生产成本可能较
高，导致出现亏损。2021年末，公司预估履行该合同可能发生的成本，将成本金额超过合同约定的不含税收入部分计提预计负债，2021年还未开始投产，因此没有对应的生产成本或半成品可计提存货跌价准备。公司认为，将预计合同亏扣核算在2021年度的原因是虽然合同签订时间为2023年1月，但2021年度已中标，在2021年末双方就中标合同的主要条款已达成一致。请问这种情况下符合“合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务”这一条吗？

回答人：chenyiwei

会计准则意义上的“与客户的合同”的成立判断，并不必须有正式书面合同作为依据。如果截至2021年末已经中标，根据以往交易惯例，最终有很大可能将根据中标的交易条款签订合同，则可以认可截至中标时，符合收入准则和或有事项准则规定的“与客户的合同”已成立。预计负债的计提与收入准则语境下“合同成立”的判断存在逻辑上的联系。

质量问题

2433、质量问题

提问人：shanshan1982 时间：2023-08-11 14:28:18

@chenyiwei
公司甲从事海外EPC工程服务，2019年与客户乙签订合同，并已完成工程施工服务，收入按完工百分比法确认。分录为：借:应收账款500万贷：主营业务收入500万元。但因乙方因质量问题，一直和甲方存在纠纷，致使剩余100万元一直未收回。2023年甲公司最终与乙公司达成协议，乙公司只偿还90万元应收款项。请问剩余10万元是否应冲销2023年的收入，是否需要追溯调整。

回答人：chenyiwei

这个问题首先需要讨论：在以前年度存在质量纠纷的情况下，按合同约定的全价计量建造收入是否合理？是否要考虑最终让步的可能性，遵循可变对价原则调整已确认的收入？对此可参考
《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：“企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。”。
如果不属于前期差错，或者不属于重要前期差错的，则可以冲减2023年度的收入，无需追溯重述。

请教陈版主：企业收到政府借款资金用于设备采购的账务处理

2434、请教陈版主：企业收到政府借款资金用于设备采购的账务处理

提问人：1775482 时间：2023-08-11 16:39:06

各位老师好，我的问题是：政府通过招商引资引进公司B，政府通过控股公司A向银行借款3000万，之后借至公司B用于生产设备采购。公司A与公司B之间借款合同约定：借款专门用于生产设备采购，相关财务费用由公司A承担，但是没有注明相关借款利率。站在公司B账务处理角度，首先我认为该项借款应计入其他应付款，因为借出方为非金融机构；其次，借款利息费用应作为政府补助，视作公司B购买资产的补助，根据实际利率，没有明确利率的话用基准利率测算财务费用，同时作为递延收益，在设备摊销时摊销。
请问：①以上账务务处理是否正确；

回答人：chenyiwei

破产重整管理人能否成为上市公司的实际控制人？

2435、破产重整管理人能否成为上市公司的实际控制人？

提问人：sybspxcpa 时间：2023-08-11 16:47:46

《上海、深圳证券交易所股票上市规则》相关规则对实际控制人定义为：指通过投资关系、协议或者其他安排，能够实际支配公司行为的自然人、法人或者其他组织。
上海、深圳证券交易所上市公司自律监管指引第——破产重整等事项相关规则认定：进入破产程序的上市公司采取管理人管理运作模式的，管理人及其成员应当按照有关法律法规及本所业务规则等及时、公平地向所有债权人和股东披露信息，并保证信息披露内容的真实、准确、完整。上市公司披露的定期报告应当由管理人的成员签署书面确认意见，披露的临时报告应当由管理人发布并加盖管理人公章。
会计准则合并报表是以控制为标准的，通常理解，当子公司由法院指定管理人，由该管理人决定子公司的财产处置、继续或停止经营等决策事项，不应将其纳入合并范围。

回答人：chenyiwei

破产重整期间，由管理人决定上市公司的财产处置、继续或停止经营等决策事项的状况下（即管理人管理运作模式），但管理人并不会利用该主导权影响其可获得的可变回报。即管理人属于代理人，不具备控制三要素中的“权力和回报的关系”，因而管理人对被管理的破产重整企业无控制权，不应将其纳入合并报表范围。

关于为了建设新工程而购买的土地及房屋建筑物入账问题

2436、关于为了建设新工程而购买的土地及房屋建筑物入账问题

提问人：13820176743 时间：2023-08-11 19:46:52

陈版主，请教个问题：
您之前提到过如果购入一块地加房屋建筑物，房屋建筑物是任何人购入后都需拆除的，购入价款全部计入土地成本，另拆除费用也可以计入新工程的成本。
这个购入价款全部计入土地成本是基于房屋建筑物价值为0还是基于购入方的购入目的呢
如果购入方为了建造新工程而买一块地加房屋建筑物，房屋建筑物是有价值的，但是购入方就是为了得到该块地才将房屋建筑物一块买入的，那房屋建筑物的成本是否可以直接计入土地成本中？

回答人：chenyiwei

请教陈版主，大型定制化资产租赁（如盾构机）资产减值问题

2437、请教陈版主，大型定制化资产租赁（如盾构机）资产减值问题

提问人：chenrushuai 时间：2023-08-12 00:15:37

一、基本情况
公司生产一些大型定制化设备部门用于各工程项目的租赁，因为各项工程都有特殊的要求，所以产品的部分组件为定制化，资产整体价值很高。不可避免的是某项目完工后，该资产的部分组件可能不再适合用于其他项目，但并非所有的组件都不可再使用，公司审计提出公司租赁资产闲置，可能涉及大额减值。
举例：公司的产品盾构机，针对某一项目在机体外部架构、刀盘尺寸等方面属于根据工程项目需求定制，但内部中控系统、发动机等是可以通用的，而实际上盾构机在没有进行出租时，实物也是零散的状态，实际到项目上才会组装成一台完整的机器，不会像固定资产卡片上显示成具体一台的状态，所以某一个零件临时性拿去用于某项研发等活动再归还也是常有的事情，即虽然从固定资产卡片上看，这台设备处于闲置状态，但其实机器的部分零部件是可以通用的。
注：即使是定制的组件，如刀盘，项目结束后也不是完全没有用武之地，并不能预计以后某些研发是否会适用或者另一个项目也可以用上，市场上也没有出现明显更先进的产品，公司认为这些组件并没有出现明显的减值迹象，只是会发生多长时间的闲置具有很大的不确定性。
二、疑问
公司如果要考虑这些租赁资产的减值该怎么处理，是否可以根据设备的各项组件的后续使用情况单独去考虑预计可收回金额；
如果各组件分别考虑可回收金额，这个可收回金额该如何去估计，比如要组装到后续其他项目的租赁资产上，或者先留着以后某研发项目需要的时候进行领用（可能会跨年），是否有相关准则或应用指南实务参考？

回答人：chenyiwei

从主帖描述的信息来看，在此类大型定制化设备的租赁业务中，首先要确定“租赁单元”问题，即租赁资产是以“整台完整设备”为单位，还是以其中的不同部件分别作为一个租赁单元。如果以部件作为租赁单元的，则由于不同部件的使用寿命、预计可重复使用次数等不同，相应地不同部件的所有权上的主要风险和报酬转移情况也不相同。相应地，不仅要将合同约定的租金总额分摊到各租赁单元，还要分别考虑各该租赁单元的租赁构成了融资租赁还是经营租赁。
这里部件的划分并不完全是拆散的单个零部件，也可能是一组用途接近、使用寿命接近、定制化程度接近的部件组合。这与存货准则规定的存货减值测试单元的确定原则类似。如果是以部件作为租赁单元的，则与之相适应，在减值准备测算时，也应当以“租赁单元”作为存货减值测试的单元，根据每个单元的预期用途，分别测算其可变现净值。

提问人：chenrushuai 时间：2023-08-15 22:39:34

谢谢陈版，还想再继续问一下，如果以后公司签合同都以组件的形式来签，那么这些组件在出租时是否应当由存货转为固定资产，而等租赁结束时，又要从固定资产转为存货，这种存货固定资产相互转的情况，在会计准则上是允许的吗？

回答人：chenyiwei

存货转固定资产是可以的，但固定资产再转回存货，在准则中没有先例。

求助，陈老师，同一控制下企业合并追溯编制合并报表的比例问题

2438、求助，陈老师，同一控制下企业合并追溯编制合并报表的比例问题

提问人：Afang_007 时间：2023-08-12 09:38:04

陈老师，之前请教过您同控下个别报表中长投初始成本的计量问题。但接下来在编制B公司合并报表过程中，我们及事务所之间出现了3个不同的意见。想请教陈老师，这种情况怎么做会更合理？甲公司持有A 70%股权、B 80%股权，A又持有C公司100%。2023年3月1日，B从A处购买C100%股权，对价是150。合并日C公司的净资产是200。假设除了本次购买外，之前无任何权益交易、公司也都是新设成立的。①因为B购买C100%的股权，直接按100%追随调整2023年以及对比期间的数据，不会出现少数股权权益和少数股东损益；②因为C公司收购前最终持股比例是70%，所以按70%追随调整2023年以及对比期间的数据，少数股权权益和少数股东损益按70%计算；③因为A持有B80%，为了还原C公司收购前最终持股比例是70%，所以在B合并层面追溯的比例是70/80=87.5%，少数股权权益和少数股东损益按87.5%计算。

回答人：chenyiwei

在B的合并报表层面，应采用观点①。因为此次收购的100%股权均是从同受最终控制方控制的股东处购买的，不涉及同时购买少数股权，因此B合并报表层面追溯调整的比例就是100%。

差错更正的所得税问题

2439、差错更正的所得税问题

提问人：lv1025280320 时间：2023-08-12 10:55:54

请教陈版：就是当期发现去年存货跌价准备少计提100万那么是不是只涉及调整递延所得税资产：借：以前年度损益调整（资产减值损失）100
贷：存货跌价准备100 借：递延所得税资产25
贷：以前年度损益调整（所得税费用）25 我的疑问是：
此时不会影响应交税费—应交所得税科目吧？

回答人：chenyiwei

减值准备计提的多少对应纳税所得额均无影响，故不影响当期所得税和应交税费，仅涉及递延所得税资产的确认或转回问题。

求助陈版主，未实现内部交易损益的理解

2440、求助陈版主，未实现内部交易损益的理解

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-12 18:59:33

A公司为施工单位，B公司为A公司客户，A公司持股B公司20%股权重大影响权益法核算。B公司为PPP项目公司，建设期A公司给B公司提供的建筑服务是不是按未实现内部交易对待进行抵消。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。参考：《中审众环研究2020》之“问题4-4-17（社会资本方采用权益法核算对PPP项目公司的投资，社会资本方承担施工总承包业务时，在其合并报表层面是否抵销建筑收入）”。

全民所有制企业改制后发现前期会计差错的处理

2441、全民所有制企业改制后发现前期会计差错的处理

提问人：13381171726 时间：2023-08-13 11:00:36

请教陈版主
某全民所有制企业2020年末完成改制为法人独资的有限责任公司（主管部门和出资人未发生变化），所有批准文件在2020年末完成，确定以2019年度经审计财务报表净资产数作为确定注册资本的依据。2020年末，经审批的改制方案明确:注册资本为8亿元，19年经审计的财务报表净资产与注册资本余额计入资本公积。
2019年末，经审计的财务报表账面实收资本1亿元，资本公积2亿元，盈余公积1亿元，未分配利润4.5亿元（实际不是4.5亿元，是8亿+千元以下金额，尾数仅为方便看清楚），净资产合计8.5
亿元。
2021年初以19年度经审计财务报表净资产数作为确定改制后公司注册资本依据进行工商备案，注册资本登记为8亿元。（20年末经审批的改制方案内容明确：注册资本本变更为8亿元,19年经审计的净资产与注册资本余额计入资本公积）。
2021年该企业进行账务处理后，实收资本为8亿元，未分配利润为0.5亿元（即经审计的2019年财务报表净资产与注册资本差额，该差额按改制方案应计入资本公积）。
2020年该国企实现净利润1亿元，2020年实现的净利润计入改制后企业的未分配利润。但2020年改制审批完成时（21年工商备案前）其申请、审批文件均未说明2020年实现净利润的归属和会计处理方案。
2022年底，又发现2019年前会计差错少确认资产和未分配利润1.5亿。现在请教陈版主答疑解惑问题如下：

法律上的说法是以净资产“折合”注册资本。没有“净资产出资”一说。提问人：13381171726 时间：2023-08-16 144719

提问人：13381171726 时间：2023-08-16 14:47:19

陈版主，还有一疑问，长投权益法核算产生的“资本公积-其他资本公积”在改制过程中可以列入净值产折合成注册资本吗？谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上可以。但因为这只是个过渡性科目，所以真要这样做还会比较麻烦。

「求助陈版主」关于长投的投资收益亏损

2442、「求助陈版主」关于长投的投资收益亏损

提问人：吱呀吱呀时间：2023-08-13 17:34:59

陈版主，您好，以下三条内容我没分清区别，现在这三条都在适用吗？有什么区别呢，感觉再说一件事，但却有三种不同的处理方式。
①《监管规则适用指引-会计类第3号文》
权益法核算下，被投资单位所有者权益发生变动时，投资方应按照其分享比例调整长期股权投资账面价值（损益调整、其他综合收益及其他权益变动），并相应确认投资损益、其他综合收益及资本公积，以反映被投资单位所有者权益变动情况。
如果投资方长期股权投资已冲减至零并存在未确认的投资净损失，后续当被投资单位的净资产增加时，投资方应先按照其分享比例以及被投资单位净资产变动项目，分别确认相关投资损益、其他综合收益、资本公积以及长期股权投资账面价值；再按照当期应享有的被投资单位净资产变动净额与前期未确认的投资净损失两者孰低，确认前期未确认的投资净损失，尚未确认的投资净损失继续在备查簿中登记。
②【监管规则适用指引01】权益法下顺流交易产生的未实现内部交易损益抵销相关会计处理
对于与联营企业、合营企业之间发生的顺流交易，投资方在应用权益法确认享有的净损益时，应将顺流交易产生的未实现内部交易损益，按其享有比例予以抵销。在长期股权投资账面价值已减记至零的情况下，考虑长期股权投资账面价值不应出现负数，投资方应当将长期股权投资账面价值不足以抵销的部分确认为递延收益，待后续相关损益实现时再结转至损益。
③投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：第一步，减记长期股权投资的账面价值；
第二步，减记其他实质上的净投资；第三步，确认预计负债；

回答人：chenyiwei

股权收购中补偿性资产和或有对价如何区分

2443、股权收购中补偿性资产和或有对价如何区分

提问人：wzh841015 时间：2023-08-13 23:23:33

陈版主好，甲公司和乙公司签订股权转让协议，由甲公司收购乙公司的全资子公司丙公司（丙公司尚在建设期），协议约定丙公司造价不高于5000万元，如果竣工决算造价超过5000万元，超过部分由乙公司承担，由乙公司现金支付给甲公司。最终工程造价5600万元，乙公司现金支付给甲公司600万元。甲公司收到该现金应如何进行会计处理？是补偿性资产还是或有对价？二者在实务中如何区分？中国准则是不是没有规定补偿性资产的情形，都是或有对价？

回答人：chenyiwei

这种情况应当是补偿性资产，因为仅针对特定的可辨认事项，而不是对整体股权价值的补偿。
补偿性资产在IFRS下有专门的处理规定，但在中国企业会计准则下，很长时间无专门规定。在证监会会计部发布的《2021年上市公司年报会计监管报告》中，是将此类补偿性资产视同或有对价处理的。该做法严格来说与IFRS 3是有一定差异的。

应收股利豁免，母公司如何做账

2444、应收股利豁免，母公司如何做账

提问人：liuzixiao 时间：2023-08-14 09:27:15

全资子公司对母公司分配现金股利子公司做账
借：利润分配-股利 500
贷：应付股利 500
母公司做账
借：应收股利500 贷：投资收益 500
现在母公司董事会开会，决定豁免子公司应上缴的股利子公司做账
借：应付股利500 贷：资本公积500 请问母公司做账借：投资收益500 贷：应收股利500 还是
借：长投500
贷：应收股利500

回答人：chenyiwei

可以这样理解。建议冲减投资收益，以避免出现母公司通过先要求子公司分红再对其豁免的方式操纵个别报表层面利润的情况。

支付修理费的现金流列示

2445、支付修理费的现金流列示

提问人：domodazzi 时间：2023-08-14 10:27:19

回答人：chenyiwei

实务中一般仍作为“支付其他与经营活动有关的现金”。当然也可以接受作为“购买商品、接受劳务支付的现金”，关键是要注意保持一贯性。

请教陈版主：关于政府征地相关的会计处理。

2446、请教陈版主：关于政府征地相关的会计处理。

提问人：qzh周婷时间：2023-08-14 11:44:37

2023年6月，政府征用A公司的土地5000平（含地上在建的构筑物），用于修路。土地账面净值160万，地上在建的构筑物账面价值90万。政府评估土地价值为210万，地上在建构筑物为90
万。一共补偿300万。
“据政府补助准则应用指南 (2018年修订)，根据政府补助准则应用指南 (2018年修订)，基于市场价格作出的征收补偿不属于政府补助，应按资产处置进行会计处理，具体参考该准则应用指南中的[例1]。“
A公司按照资产处置做会计分录，借银行存款 300
累计摊销 10
贷无形资产 170
在建工程90
资产处置收益 50
请问，政府征用可以免除土地增值税，但是做资产处置是否要考虑取得收益时的销项增值税？将资产处置收益50万，拆分为收益 47.169811 与销项税 2.830189。取得的收益在计算所得税的时候是否可以调减？

回答人：chenyiwei

求助陈版主，境外子公司破产，失去控制，外币报表折算差额处理

2447、求助陈版主，境外子公司破产，失去控制，外币报表折算差额处理

提问人：yanpingpeh 时间：2023-08-14 12:58:00

求助陈老师：关于境外子公司破产失去控制个别报表和合并报表的疑惑A公司的全资境外子公司B本期被债权人起诉，法院已指定破产管理人接管，于6月30日失去控制权。A公司历史上未对B 公司的长投计提减值准备。截至6月30日，B公司净资产余额为1500万，其中股本2000万，其他综合收益（外币报表折算差额）-100万，未分配利润-400万。请问：

求助版主，是否构成合同资产

2448、求助版主，是否构成合同资产

提问人：jackie2000 时间：2023-08-14 13:12:12

我司业务主要是从事系统检测服务，与上游客户签订合同并约定客户对测试报告进行验收，但是客户在最终出具的报告验收单上对我司的工作量进行了确认，但是也标注了“由于上游机关单位尚未进行最终验收，最终验收过程中，我司有义务配合客户开展审计、审价工作，并根据审计、审价中的价格核减，调整对应工作量的金额”，该条款未包含在合同中，请问版主，在这种条件下，是否满足合同资产确认条件，合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。（准则第四十一条）

回答人：chenyiwei

“我司配合甲方开展审计审价工作，并最终调整对应工作量的金额”是本企业应履行的一项合同义务，但该项合同义务是程序性的，并不涉及向客户提供商品或劳务，因此该义务不是履约义务。由于本企业的履约义务均已履行完毕，后续款项回收并不取决于后续质保义务的履行情况，且客户方也有义务尽快进行验收和决算，因此这种情况下对于尚未收回的合同价款更倾向于确认为应收账款而非合同资产。
对该项应收账款和对应收入的计量，因为存在后续审计、审价中被调减的可能性，故应遵循可变对价原则进行确认和计量，尤其要确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。

关于应收破产重整子公司及破产清算子公司的债权减值处理

2449、关于应收破产重整子公司及破产清算子公司的债权减值处理

提问人：13820176743 时间：2023-08-14 14:57:19

陈版主，关于应收破产重整子公司或破产清算子公司的债权减值处理向您请教一下。
假设2022年末，A公司其他应收款中包括子公司B1000万往来款，属于普通债权，现有两种情形：
B公司在2022年末破产清算，不再纳入合并范围。
单体层面
A公司将1000万全部计提坏账计入信用减值损失；
合并层面
将1000万由信用减值损失转到投资收益-股权处置损益
如果后期收回了300万，该收回部分在单体层面冲会单项计提减值损失，合并层面冲减投资收益-股权处置损益？
B公司在2022年末破产重整，不再纳入合并范围。
单体层面
若尚未提出重整计划，A公司将1000万全部计提坏账计入信用减值损失；
若已确定重整计划，确定能收回400万，A公司单体层面将600万计入营业外支出-债务重组损益，剩余400万计提信用减值损失
合并层面
将400万由信用减值损失转到投资收益-股权处置损益麻烦陈版主帮忙看一下上述处理是否可行，谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版及各位老师，有关集团内公司其他应收款问题

2450、请教陈版及各位老师，有关集团内公司其他应收款问题

提问人：tanesnai 时间：2023-08-14 16:31:15

集团下有多个子公司A-F，当A付款但因为账户被冻结时，需要B进行代付，同时A账务处理为借：应付账款-x供应商贷：其他应收款-B。同时B账户存在问题时，可能由其他子公司进行代付并贷：其他应收款-
①请问这种情况下，计提其他应收款的坏账准备，需要将子公司间的贷方发生额转入其他应付款后再计算坏账准备，还是直接按照其他应收款的余额计算坏账准备。

回答人：chenyiwei

购买少数股东股权的审计费、评估费

2451、购买少数股东股权的审计费、评估费

提问人：13820176743 时间：2023-08-14 16:40:54

陈版主，请教您个问题
购买少数股东股权的审计费、评估费
在母公司单体层面是计入由此形成的长期股权投资的初始投资成本中吗
在合并层面购买少数股东股权属于权益性交易，对于上述的审计费、评估费需要进行调整至资本公积？麻烦陈版主帮忙解答一下，谢谢！

回答人：chenyiwei

理论上说，审计和评估都是为购买决策做准备的，不论最终是否完成购买，这些专业服务费都已经发生，因此不属于与特定交易相关的直接增量费用（交易费用，即假设交易不发生就可以避免的成本费用），故更恰当的做法是直接在发生时予以费用化处理。
如果在某些特殊情况下，确实属于增量费用的（例如在确定某项收购少数股权交易将会发生的情况下，专为其发生的审计、评估等费用），则可如主帖所述，在个别报表层面将其计入长投成本，在合并报表层面冲减资本公积。

被收购企业商誉问题

2452、被收购企业商誉问题

提问人：金宝妈咪时间：2023-08-14 16:42:16

A公司收购B公司60%股权。截至评估基准日，经评估的B公司可辨认净资产的公允价值为1000万元，B公司申报评估的合并净资产为1100万元，评估减值为合并层面的商誉减值100万元，支付对价400万元。B公司为上市公司，各期报表中的商誉账面余额为150万元，计提减值准备50万元，账面余额为100万元。
A公司合并日编制合并报表时：
调整B公司合并报表商誉公允价值（不考虑递延所得税）：借：资本公积 100
贷：商誉 100
确认A公司合并日合并报表中的商誉：1000*60%-400=200万元请教陈老师：
B公司为上市公司，各期报表中的商誉账面余额为150万元，计提减值准备50万元，账面余额为100万元。评估师认为B公司（被购买方）在企业合并之前已经确认的商誉，A公司（购买方）在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑，所以本次评估为零。这种说法成立吗？B公司（上市公司）报表中商誉有余额，但并入A公司时为零，没想明白为什么这么处理。
A公司依据评估报告，在合并日，将商誉的账面价值调减为零，同时冲减了资本公积。是应冲减资本公积，还是做减值处理呢，借：资产减值损失100万元，贷：商誉100万元。以上，感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

“B公司（被购买方）在企业合并之前已经确认的商誉，A公司（购买方）在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑”这一理解是合理的，即本次收购后，收购方A合并报表层面的商誉根据合并成本减去获得B公司可辨认净资产公允价值份额的差额计算，是全新的重新计算，不考虑B自身报表中原有的商誉。
对于A公司而言，其合并报表中只需考虑如何重新计算商誉即可，无需考虑对B公司自身报表中原有商誉如何处理。提问人：金宝妈咪时间：2023 08-17 16:53:37
请教陈老师，在A公司合并报表层面，合并B公司报表数据时，合并抵消调整是要将B公司的商誉金额冲减资本公积，即先把B公司报表数据调整为收购日可辨认净资产的公允价值，即：借资本公积100，贷：商誉100，然后在确认合并层面的商誉是吗？合并层面的这笔商誉调整需要确认递延所得税吗？

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。合并报表层面的商誉调整不涉及递延所得税确认。

承租的土地用于种植

2454、承租的土地用于种植

提问人：cpapitter 时间：2023-08-14 17:33:04

请教陈版，承租的土地用于种植（1）这块地是适用新租赁准则还是生产性生物资产？根据国际会计准则第41号农业（IAS 41 Agriculture）中解释“农业用地（Agricultural land）：在农业活动中直接用于支持和维持生物资产的土地；然而，土地本身不是生物资产。”，按照解释要求，是否不适用生物资产而应该按照新租赁准则处理（2）因为种植有季节性，在种植期间，使用权资产折旧摊销费计入生产成本，那么在非种植期间计入生产成本还是管理费用呢？如果按照2022年年报通知要求：“企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会
〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。”推定，那么土地非种植期间的折旧费也应计入生产成本。请教陈版，以上判断是否合理

回答人：chenyiwei

非种植期间的使用权资产折旧应直接计入营业成本，不计入该土地上的农产品生产成本。提问人：cpapitter 时间：2023-08-17 155204

提问人：cpapitter 时间：2023-08-17 15:52:04

回答人：chenyiwei

参考季节性停工期间的人工、机器设备折旧等固定成本的处理。

求助陈版主，现金流量表附表中财务费用-汇兑损益问题

2455、求助陈版主，现金流量表附表中财务费用-汇兑损益问题

提问人：noone53 时间：2023-08-14 22:53:00

求助陈版主，现金流量表附表中财务费用中的汇兑损益，是否包括经营性应收应付造成的汇兑损益，还是说只包括了现金及现金等价物的汇兑损益，而经营性应收应付造成的汇兑损益就体现在“经营性应收项且减少”或“经营性应付项目增加”中？期待陈版主的回复。

回答人：chenyiwei

此问题无明确规定，但肯定只能在其中一处地方反映，而不能在两处或多处重复反映。
个人理解，现金流量表附表中财务费用中的汇兑损益，不包括经营性应收应付造成的汇兑损益，只包括了现金及现金等价物和非经营性质的外币货币性项目（如长期借款、长期应收款）的汇兑损益，而经营性应收应付造成的汇兑损益就体现在“经营性应收项且减少”或“经营性应付项目增加”中，这样编制报表时操作较为简便。

未付租赁付款额列报问题

2456、未付租赁付款额列报问题

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-08-15 09:15:33

请教陈版主：
问题背景：公司A作为承租人，按照租赁准则确认使用权资产和租赁负债。2022年末，由于A公司网银系统故障，使得年末未及时支付出租人B公司的租赁款。A公司与B公司协商，在2023年1 月份择机支付，B公司考虑到与A公司历史上合作愉快，故同意A公司做法。
问题描述:A公司认为租赁付款额是未来期间未付的租金，而逾期未支付的年末租金性质上与未来期间应付租金并不一样，可以将应付而未付的租赁付款额重分类至应付账款。项目组观点：项目组内部持有两种观点：
租赁准则中，没有关于未付的租赁付款额需重分类至应付账款的说明。虽然网络上有观点赞同A公司的做法，但实际没有权威的文件说明，建议无需重分类至应付账款。
可以重分类至应付账款。租赁付款额准则的定义”是指承租人向出租人支付的在与租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项”，只有将未付的租金重分类至应付账款，才能准确反应剩余租赁期租赁相关资产应支付租金的”市场价格”，不将未付的租赁付款额重分类至应付账款，似乎与定义相违背。请教陈版主观点。

回答人：chenyiwei

提问人：wx_6160292c64e2 时间：2023-08-19 15:57:11

回答人：chenyiwei

如果确定不会支付，则建议转入资本公积。

请教陈版：关于EPC合同履约进度的问题？

2457、请教陈版：关于EPC合同履约进度的问题？

提问人：笨蛋007 时间：2023-08-15 09:35:31

陈版主：A公司是一家核电总承包企业，在核电站EPC总承包业务中，基于核电站建设安全性和行业管理的特殊要求，A公司深度参与对所采购设备的设计和制造过程，A公司在采用成本法确定EPC合同履约进度时包括设备运抵现场安装前所支付设备供应商的进度款，这种做法准则依据是否充分？上市公司中是否有类似案例？

回答人：chenyiwei

个人不建议如此处理。对于分包款项，建议在取得分包商所制造的设备的控制权（即分包商交货，一般是运到工程现场）时再将相应的分包款项纳入投入法下履约进度的计算。

开具发票后是冲减投资性房地产还是做收入？

2458、开具发票后是冲减投资性房地产还是做收入？

提问人：rickymost 时间：2023-08-15 11:02:36

陈老师，您好！
A公司是国有企业，建设一栋房子用以出租，因配套需要，建造了一处社区电商物流配送终端站。该地块系丙公司（行政事业资产中心）无偿提供给A公司使用，A公司2022年转入投资性房地产核算，连同该配送终端站。根据2021年A公司与丙公司、甲公司签订的协议，该配送终端站应无偿移交甲公司，产权归甲公司所有，A公司按3000元/平米的价格向甲方开具专票，但是A公司基本确认改款项不能收回，但是约定又必须开票。A公司应如何账务处理？

请教陈版：关于国有收益上缴的问题

2459、请教陈版：关于国有收益上缴的问题

提问人：jszhuwei 时间：2023-08-15 12:59:31

某国有集团公司2022年度经审计母公司当期净利润-5.78万元，截至2022年12月31日母公司未分配利润余额22.91万元；2022年度经审计合并报表当期归属于母公司所有者净利润265.73万
元，截至2022年12月31日合并报表未分配利润余额307.04万元。2023年6月按财政国资局填报的《国有企业资本收益申报表》，上缴收益计算依据为归属于母公司所有者的净利润减弥补以前年度亏损和提取的盈余公积后计算，上缴比例为30%。预计公司将要缴纳79.72万元。
根据《财政部关于印发的通知》（财资〔2016〕32号），上述文件中均规定，国有独资企业拥有全资公司或者控股子公司、子企业的，应当由集团公司（母公司、总公司）以年度合并财务报表反映的归属于母公司所有者的净利润为基础申报。
而根据财政部财会函（2000）7号文《财政部关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函》宁波市财政局：
你局”关于编制合并会计报告中利润分配的请示”（甬财政会(2000)396号）收悉。经研究，答复如下：
编制合并会计报表的公司，其利润分配以母公司的可供分配的利润为依据。合并会计报表中可供分配利润不能作为母公司实际分配利润的依据。
我们理解，利润分配是公司作为法人主体对股东的分配行为，分配行为本身可以理解为一种遵从公司法的法律行为。合并财务报表是方便财务报告使用者了解作为企业集团总体的财务状况而编制的。涉及到控制权认定、子公司报表的调整和抵消、关联交易抵消等，能够按照准则约定的方式反映整个企业集团的盈利情况，但不是母公司作为独立法人主体核算的净利润。实务中一般也以母公司的净利润进行利润分配，但财政国资对国有企业单独行文，规定了国有资本收益上缴的计算方式和比例，造成了冲突。结合本案例具体情况，若按合并报表中“归属于母公司所有者的净利润”为基础计算上缴的利润，超过了母公司的期末未分配利润，造成实质上利润超分。

回答人：chenyiwei

母公司按规定，依据合并报表中的归母净利润和归母留存收益为基础上交国有资本收益时，按照常规利润分配处理，即按照上交金额借记未分配利润，贷记银行存款。即使这样做会使得母公司个别报表层面的未分配利润出现负数。
如果子公司具备分红条件的，母公司应要求其子公司及时向其分红，以缩小个别报表和合并报表层面留存收益的差异。

收入确认的全额法与净额法

2460、收入确认的全额法与净额法

提问人：jxgry5909 时间：2023-08-15 13:29:18

回答人：chenyiwei

实务中这类企业只是起到提供融资和协调管理的作用，并不提供建造服务，也不控制由建筑商提供的建造服务，更多地是起到通道作用。应采用净额法处理。

计提法定盈余公积的问题

2461、计提法定盈余公积的问题

提问人：hbwgh 时间：2023-08-15 13:36:58

陈老师好：实务中遇到这样的问题，一个公司没有计提过法定盈余公积，但是有盈利，一个小股东准备退出，因此先进行了利润分配，钱已经分出去了，后面才发现没有计提法定盈余公积，即假设累计净利润为1000万，实际应该计提100万盈余公积，但是现在把1000万按照股权比例都分配了，请问这个问题可以怎么解决呀？

回答人：chenyiwei

理论上，根据《公司法》第203条：“公司不依照本法规定提取法定公积金的，由县级以上人民政府财政部门责令如数补足应当提取的金额，可以对公司处以二十万元以下的罚款。”即不按规定计提法定盈余公积即进行股利分配是会被处罚的。但实务中依据该条规定处罚公司的情况似乎较少见。
对于该情况，最好的解决办法当然是向各股东追回多分配的股利，并尽快提足法定盈余公积。如果已不可能从各股东（尤其是已退股的原股东）追回多分配的利润，则公司应与股东沟通，未来一段时间内赚取的净利润首先用于补足以往年度应提未提的法定盈余公积，在补足法定盈余公积之前不向股东进行利润分配，尽早改正完毕以消除潜在的法律风险。

租赁房屋作为员工宿舍的现流

2462、租赁房屋作为员工宿舍的现流

提问人：13820176743 时间：2023-08-15 14:36:10

陈版主，请教一下
关于租赁房屋作为员工宿舍的现流，支付的租金是否要按本金和利息分别放入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目和“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。麻烦陈版主帮忙解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

提问人：zoujiecpa 时间：2023-08-18 11:11:20

回答人：chenyiwei

产生现金流的交易是对外支付租金。至于租入后的用途，如前所述界定为非货币性福利。

请教陈版，设备合同发票按合同总金额开的，尾款签协议给予折让26万，请问如何处理？

2463、请教陈版，设备合同发票按合同总金额开的，尾款签协议给予折让26万，请问如何处理？

提问人：17864810679 时间：2023-08-15 17:11:37

2018年01月22日A公司（甲方）与B公司（乙方）签订的复合生产线采购合同，合同总金额￥1560000.00(含税)(以下简称“原合同”)。

发行股票购买资产，新增注册资本没有实际现金投入行么？

2464、发行股票购买资产，新增注册资本没有实际现金投入行么？

提问人：bleblemig 时间：2023-08-15 19:22:35

想请教一下，在上市公司用发行股票方式购买资产时，股东权益部分会体现为：注册资本和资本公积增加。我说的购买资产不是买另一家公司的股权，而是就是用股权买了一些具体的资产，比如原材料、重要设备等这种非公司式资产。
那么对于增发的这些股权所对应的新增注册资本，是没有用现金出资的，而是用资产来出资的，这样是可以的么？新增注册资本没有实际现金注入而是以资产形态注入的，这样是可以的么?
如果这样是可以的话，那么对于员工用劳动来换取股权，也就是股权激励的时候，是否可以不让员工出一分钱而直接增发股票给员工？增发的股权在当时所对应的市值计入公司管理费用，相当于企业给了员工一笔钱，但是员工直接又把这部分钱给公司换成新增发的股票了，这样可以么？

回答人：chenyiwei

《公司法》规定了非货币出资。根据《公司法》第二十七条规定：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。
第二十八条规定：股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东不按照前款规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。
《市场主体登记管理条例》第十三条：出资方式应当符合法律、行政法规的规定。公司股东、非公司企业法人出资人、农民专业合作社(联合社)成员不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。
因此，由于目前劳务出资仍被禁止，因此目前的股权激励的行权价格都至少为1元（涵盖实收资本），而将员工服务的价值体现在资本公积中。

陈版主，股份支付确认问题

2465、陈版主，股份支付确认问题

提问人：苏若是果果时间：2023-08-15 19:47:02

求教陈版主：IPO企业A公司的一个持股平台，持股平台的合伙人是A公司的实控人，持股平台对A公司持有的股份按照1元每股已经实缴到位。这里面有部分股份是后期是给员工的股份支付使用的。后股权激励协议按照7元的行权价格签订，且会将原来这部分股份的1元出资价格按照还给实控人，剩余的部分留在持股平台，前期持股平台对A公司的股份已经实缴到位，员工行权时的差价6元不会再注入A公司。（1）可否将这个1元和7元之间的差价放在持股平公司，作为持股平台的资本公积；（2）这部分的股份支付的授予价格是否可以按照7元计算，即股权公允价值减去7元，作为期权的价格。

回答人：chenyiwei

精装修销售收入确认时点

2466、精装修销售收入确认时点

提问人：sniper_xh 时间：2023-08-15 20:36:09

某公司为房地产开发企业，销售自行建造的房地产开发项目，与客户签订毛坯销售合同，同时给予客户精装修选择权，精装修可单独由客户委托公司的全资子公司（具有装修资质）进行装修。在毛坯房竣工后，按毛坯销售合同交付客户，请教陈版此时点是否满足毛坯房收入确认条件？交付后再由客户移交给公司全资子公司进行精装修，精装修工程在时段确认收入？

回答人：chenyiwei

考虑虽然给了购房者“是否精装修”的选项，但该选项有无实际意义？是否绝大部分购房者都基于各种因素的考虑选择了由子公司进行精装修？购房者另外聘请外部第三方进行精装修是否具有可行性？

提问人：sniper_xh 时间：2023-09-05 16:34:39

陈老师，您好。参考《中审众环研究2020》之“问题2-1-58（毛坯房和装修分开签约时的收入确认），案例中业主与装修施工单位、A 公司签订三方装修协议，A 公司作为开发商协助甲方对本工程相关事宜进行监管，以便最大限度保证本工程质量。想请教问题1：如果案例中装修施工单位为公司关联方（子公司或同一母公司控制的其他公司），能否会被认为公司销售的毛坯房与关联方进行的房屋装修这两项承诺彼此应整合为组合产出，彼此之间存在重大修改和定制，两者存在高度的关联性，而导致构成单项履约义务，需要在精装修房屋完成交付后整体确认收入？
想请教问题2：如果案例中业主与装修施工单位、A 公司签订三方装修协议，协议约定“装修工程款由开发商承担，客户仅需按商品房买卖合同约定支付房款。另外，在毛坯房竣工时，由客户委托装修施工方进行房屋毛坯入伙验收手续，开发商能否在此次毛坯验收时确认毛坯房销售收入？

回答人：chenyiwei

这类问题，仅仅依据合同约定进行考虑是不完整的，更需要考虑交易的实质，即毛坯和精装的分拆有无实际意义，是否具有现实可能性，大部分购房者是如何处理的。对于分拆确认收入要很谨慎。

2年期可转让不可提前支取的对公大额存单的列报及现金流列报

2467、2年期可转让不可提前支取的对公大额存单的列报及现金流列报

提问人：星晴wjy 时间：2023-08-15 22:10:33

公司购买的某银行的对公大额存单，金额为5,000.00万元，产品期限为2年期，票面年化收益率为2.7%，付息方式为到期一次性付息，该大额存单不可提前支取，但可在该银行客户间进行转让（仅支持全额转让，不支持拆分金额转让，转让时由银行按照票面利率给付转让方持有产品期间利息收益，受让方给付转让方本金），公司管理层不准备持有至到期，拟在合适时机转让。
请问：（1）该大额存单是否可列示在货币资金科目？是否可作为现金及现金等价物？

回答人：chenyiwei

该存单在到期日前的转让是否具备足够的可行性？如果基本不具备可行性的（尽管管理层有此意图），则仍作为以摊余成本计量的金融资产，列报为债权投资。
如果具备转让的可能性，但成功可能性并不很大，还有较大的概率会持有至到期，则建议作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，列报为其他债权投资。如果有较大的成功可能性（例如90%以上）。则可以作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为其他非流动金融资产。

求助陈版主：讲解一下

2468、求助陈版主：讲解一下

提问人：Jld917 时间：2023-08-15 23:30:47

甲集团子公司乙公司为一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司, 乙公司设立了合伙企业丙，乙公司为合伙企业的普通合伙人，投资100万元，长江公司为某信托公司，投资10,000万元。
合伙协议中约定的部分主要条款如下：1.经营期限为10年;2.设定LP为预期年化收益率为5%，收益分配顺序为优先分配LP，若有剩余全部分配给乙公司，协议同时约定该分配不构成固定承诺；3.合伙企业到期或合伙人一致同意可提前决定终止;4.清算时分配顺序：若LP在合伙企业清算之前已经收回相当于每一期实缴出资额的投资本金及按照该合伙人每一期实缴出资适用的预期
收益率计算的投资收益，合伙企业解散清算时，合伙企业财产在支付完所有的工资、税款后，剩余财产全部分配给乙公司。假设GP全权主导该合伙企业的财务及经营相关活动。除此之外，无其他协议。
问题：
乙公司能否将合伙企业丙纳入合并范围？
长江公司投入的资金在合伙企业的财务报表中应列示为权益还是负债？

回答人：chenyiwei

该合伙企业只有两个合伙人，即乙公司和长江公司？如果是，则鉴于乙公司仅有100万元的象征性出资，如何保证信托出资的安全？A公司或其关联方是否需要向信托提供其他额外保障，保证信托的本金安全和取得约定收益？另外该合伙企业的投资对象是什么，是否仅投资于A的子公司或者A拟并购的其他企业？
如果确定乙公司可控制该合伙企业的，则在乙公司的合并报表中，对引入的信托投资大概率确认为负债，归属于信托的收益则确认为利息支出，而不是少数股东权益。

请教陈版，关于外币构建资产的问题。

2469、请教陈版，关于外币构建资产的问题。

提问人：jlapple 时间：2023-08-16 09:20:01

陈版，某公司以美元为本位币。公司有项工程，与国内公司签订了施工合同，合同约定造价100万人民币。在6月30日工程完工，施工方开具了20万人民币的发票。当日汇率假设是7.2，则本位币工程造价是100/7.2。于8月31日，经造价审核，假设工程价款为110万人民币，当日汇率假设为6.8，则本位币工程价款为20/7.2+（110-20）/6.8。那么原暂估的80/7.2直接冲回，并按审定造价重新计量本位币资产价值，此时不涉及汇率调整。如果8.31尚未审核结束，但需要付一部分款，此时汇率差额是调整本币资产价值？还是作为外币货币性项目调整？请陈版指教。

回答人：chenyiwei

理论上说，项目单位（甲方）在此类情况下应依据乙方的施工进度逐步确认在建工程和应付工程款，以各次确认日的即期汇率折算到本位币，因为在建工程是非货币性项目，所以后续不再确认汇率变动。
实务中，如果无法合理确定截至资产负债表日乙方的完工进度，则也可以依据合同约定的付款进度逐步确认，即按照合同约定的各次付款日的应付外币金额和当日汇率折算，以加总数作为在建工程成本。后续对在建工程不再进行汇率调整。对于截至转固时点尚未支付的款项，应按转固时点的汇率折合，按折合的本位币金额计入固定资产成本并同时确认应付款项，后续对该应付款项确认汇兑损益，该汇兑损益应计入财务费用而不能资本化。

《瑞华研究2010～2019汇编》

2470、《瑞华研究2010～2019汇编》

提问人：xqkjs 时间：2023-08-16 09:26:17

回答人：chenyiwei

《瑞华研究2010～2019汇编》不是有书号的正式出版物，没有纸质版出售。
原瑞华技术团队已于2020年转入中审众环，后续发布了《中审众环研究•实务案例卷2020》和《计学精要2021》.其中前者仅有电子版（本版面上有下载链接），后者为由中国财政经济出版社出版的正式书籍。
目前我们正在对《中审众环研究•实务案例卷2020》进行全面修订，修订版预计可在年内发布。

设立分公司

2471、设立分公司

提问人：cpapitter 时间：2023-08-16 09:44:24

请教陈版，公司销售主要以票据结算，本期公司设立分公司，以总公司名义签协议，由银行授信给分公司，由分公司收款（收票据）和开票，分公司用票据再去贴现。公司这样做的原因有2,1 是为了规避人行要求不能以贴现的金额归还借款，2是贴现这部分作为现金流表收到的经营活动，增加经营活动净额。请问（1）销售收到的票据去贴现不能用于归还银行借款吗？我的理解是应该只有票据开票方不能用票据贴现还款（2）分公司因不具有独立的法人资格，所以仅由总公司和客户双方签协议是否合理？因为交易方和现金流方，开票方不一致，我的理解是因为分公司不具有独立法人资格所以可以和总公司是一体的(3）在此情景下，分公司的贴现行为是否合法？有没有什么风险？是否能作为现金流体现？

回答人：chenyiwei

土地摊销资本化

2472、土地摊销资本化

提问人：许wuming7709 时间：2023-08-16 09:57:36

请教陈版及各位老师：
被审计单位取得了12万平方米的商业用地，用途为住宿餐饮用地，规划建设别墅和酒店自持并非对外出售，2018年开工，2021年底停工，仅仅只建设了1600平米的样板间和体验中心（含在报规中），其余项目没有任何进展，请问在资本化期间也就是2018-2021年之间，土地使用权的摊销能否全部资本化，还是仅仅对已经开工的1600平米进行资本化，还请陈版及各位老师解惑，谢谢~

回答人：chenyiwei

未开工部分对应的土地使用权摊销，并不是已开工部分达到预定可使用或可销售状态的必要支出，因此不可以资本化计入已开工部分的成本中。

请教陈版主：关于16号解释请教

2473、请教陈版主：关于16号解释请教

提问人：w451386810 时间：2023-08-16 09:59:34

陈版主您好：
IPO企业申报期是20-22年，之前适用了新租赁准则，但未对租赁资产确认递延所得税。23年IPO加期，从23年1月1日开始执行16号解释，对租赁资产确认递延所得税。想请问：

多套设备销售安装时，期末尚未安装完的设备是否可以确认收入

2474、多套设备销售安装时，期末尚未安装完的设备是否可以确认收入

提问人：gulgdx 时间：2023-08-16 11:32:09

请教陈老师：
A公司向B公司销售水监测系统设备并进行安装调试，假设销售设备与安装调试满足属于一项履约义务。双方合同约定，A公司向B公司销售多套系统设备，合同约定在全部设备安装调试完后再进行验收，需验收合格后支付款项。但实际上每套设备安装调试完成后均可以独立运行。截止到报告期末，有部分设备已安装调试完成并已实际投入运行且运行良好，由于某些原因，期末仍有几套设备未能安装调试，因此期末未对该合同约定的履约义务进行验收。期末如何确认收入有两种看法，不知哪一种更合理：
一是已安装调试完毕并且可以良好运行的设备，可以先确认该部分收入。

回答人：chenyiwei

首先要明确：本案例合同中的履约义务划分，是单台设备的“交付+安装调试”构成一个单项履约义务，还是全部设备的“交付+安装调试”整体构成一项履约义务？即，能否将单台设备看作一项履约义务？
如果单台设备可以构成一项履约义务的，则可以参考新收入准则应用指南中关于判断客户的验收是否仅为一项“例行程序”的指引，考虑验收条款对收入确认的影响。如果该设备产品是成熟的通用设备，根据经验，一旦安装调试完成，再因质量问题被客户拒收的风险很小，且客户已将该设备投入使用且运行良好，则即使客户没有正式验收，但由于验收仅为一项例行程序，故不构成确认收入的障碍。

装修的摊销期限上限，请教陈版主

2475、装修的摊销期限上限，请教陈版主

提问人：lardqiu 时间：2023-08-16 11:34:51

回答人：chenyiwei

像装修这样有对应实物形态的长期待摊费用项目，其摊销年限的确定原则与固定资产的折旧年限确定原则类似，即按照可产生经济利益的预计年限，实务中可以考虑的因素包括：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。
此类长期待摊费用的摊销年限一般为以下三者孰短：1、剩余租赁年限；2、该装修自身的可使用年限；3、被装修的房屋自身的剩余折旧年限。

金融资产重分类

2476、金融资产重分类

提问人：kuishe945 时间：2023-08-16 14:18:31

您好，陈老师，请问分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益工具投资后续是否可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。据我所知只有债权类金融资产可以重分类，权益类金融资产不能重分类，但是我在准则中未找到相关规定，请问准则的何处有相关规定？

回答人：chenyiwei

这类“重分类”是不可以的。非交易性的权益工具投资只能在初始确认时选择指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，且该指定不得撤销。这就意味着在后续持有权益工具投资期间，初始未指定的不能再选择指定，已指定的不能撤销指定。因而权益工具投资是不可以重分类的。
需要注意：准则中“分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”和“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”是完全不同的两类资产，前者是债权投资

提问人：kuishe945 时间：2023-08-21 14:30:12

谢谢陈版主的解答。我在工作中遇到一个关于金融资产分类的问题，烦请陈版主进一步解答一下：一家基金管理公司作为普通合伙人人兼执行事务合伙人向一只合伙制私募基金出资100万
（出资比例极低），基金合伙协议约定：经营期限7年，执行事务合伙人只有在其他有限合伙人取回全部出资本金后才能进行分配，而且执行事务合伙人不能转让持有份额。现遇到如下问题：

执行企业会计制度是否可以出合并报表

2477、执行企业会计制度是否可以出合并报表

提问人：hayes999 时间：2023-08-16 14:33:46

陈版主和各位老师，请教一下：现在一家国企执行的还是老的《企业会计制度》，这个国企2023年开始要出合并财务报表，出具合并报表的时候《企业会计制度》是需要转换成《企业会计准则》的吗，还是老的《企业会计制度》本身就有相关条文或者案例可以出合并报表的？万分感谢。

回答人：chenyiwei

《企业会计制度》第158条：企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%)，或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。
企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。
“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答（二）”（财会[2003]10号）第三条：三、问：企业集团是否必须编制合并会计报表？
答：在对外提供会计报表时，下列企业集团必须编制合并会计报表：
国有资产授权经营管理的企业；
股票上市的企业；
需要编制合并会计报表的外贸企业；
需要对外提供合并会计报表的其他企业。
除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。
因此，执行《企业会计制度》的企业如属于财会[2003]10号文第三条规定的四种情形之一，则需编制和提供合并报表。但《企业会计制度》本身并未对合并报表作出具体规定，当时执行的是
《合并会计报表暂行规定》（财会字[1995]11号），虽然该文件已于2015年2月被《关于公布若干废止和失效的会计准则制度类规范性文件目录的通知》（财会[2015]3号）宣布废止，但对于仍执行原制度的企业，也只能继续参照执行该文件，因为《企业会计准则第33号——合并财务报表》不能适用于尚未执行企业会计准则的企业。

求助陈版主及各位前辈：过渡期损益的会计处理

2478、求助陈版主及各位前辈：过渡期损益的会计处理

提问人：夜未央666 时间：2023-08-16 15:20:59

背景：A公司与B公司为同一母公司控制的子公司，现A公司于2020年6月为评估基准日以现金收购B公司30%股权，未实现控制，按权益法处理，评估结果确定的交易金额为2000万元，交割日为2021年5月，过渡期损益约定不论盈亏均归A公司所有。
请问陈版及各位前辈：A公司在交割日按照评估金额2000万确认长期股权投资后，过渡期损益的做法：是否为如果盈利要调整长期股权投资金额，做长期股权投和营业外收入；如果过渡期损益是亏损，是否就不做调整？

回答人：chenyiwei

由于“过渡期损益约定不论盈亏均归A公司所有”，即，假设过渡期盈利，则A公司相当于以同样的对价取得了更多的投资日B公司可辨认净资产份额；相应减少包含于投资成本中的隐含商誉
（或增加负商誉）。
即，并不是如主帖所述”如果盈利要调整长期股权投资金额，做长期股权投和营业外收入；如果过渡期损益是亏损，是否就不做调整“，而是将过渡期损益作为对投资日可辨认净资产公允价值份额的调整因素，据此重新计算投资成本中的隐含商誉或者负商誉。

向员工注册的公司购买原材料，是否是关联方？

2479、向员工注册的公司购买原材料，是否是关联方？

提问人：bearsissi 时间：2023-08-16 15:59:37

各位老师好，公司目前新增一家供应商A，向该公司采购原材料。根据企查查上的工商变更记录，供应商A在23年7月法人为公司一名销售部门高级经理，在7月底变更为其他人（暂时未发现关联关系），仅有注册资本，实缴资本不确定是未缴纳或者未显示，同时了解到该公司在此之前未有其他业务发生。问题：
①供应商A是否是我司的关联方？若是，是以哪个角度判定？
②若不是，我司与供应商A交易，是否存在异常？暂不确定，销售客户。请老师指点。谢谢！

回答人：chenyiwei

鉴于”供应商A在23年7月法人为公司一名销售部门高级经理，在7月底变更为其他人“，则基于实质重于形式原则，很可能会被认定为关联交易，并对其公允性予以重点关注。需注意：不管如何，短期内新增重大的新供应商或客户，都是会引起监管机构重点关注的。

农产品采购收入总额法还是净额法确认

2480、农产品采购收入总额法还是净额法确认

提问人：hzlovexj 时间：2023-08-16 16:10:49

请教陈版，对于采购水果直接销售业务，目前获知的信息有:1、公司与种植户签订合同后，由种植户派车直接发往下游客户，我方在此期间并没有取得控制权；

请教陈版主，关于母公司帮助子公司偿还永续债现金流的问题

2481、请教陈版主，关于母公司帮助子公司偿还永续债现金流的问题

提问人：qzh周婷时间：2023-08-16 16:37:17

甲集团是A上市公司的母公司，A上市公司公司是B公司的母公司。子公司B账上有7亿元的永续债到期需要偿还。么有钱。B公司与甲集团签订借款合同，金额为7亿。但是甲集团自己将7亿还给了第三方，没有先将借款给B公司，再由B公司偿还（甲集团跟B公司之间没真实的现金流）。
请问，在B公司层面现金流量表是否应该先反应从甲集团借款7亿元（取得借款收到的现金）再反应偿还永续债的现金（偿还债务支付的现金）还是说，一切以真实现金流量为准？甲集团直接偿还永续债，B公司层面没有现金流出与流入？

回答人：chenyiwei

目前一般认为“一切以真实现金流量为准？甲集团直接偿还永续债，B公司层面没有现金流出与流入”。

折价并购的收益确认问题

2482、折价并购的收益确认问题

提问人：MGS 时间：2023-08-16 19:37:44

请教陈版，我收购一家公司100%的股权，支付对价低于评估公允价值，一般处理是计入当期损益。但目标公司的公允价值里面有很大金额的土地评估增值，这种情况还可以打包按照股权公允价值和对价的差额计入营业外收入么？

回答人：chenyiwei

这种情况要谨慎处理，很可能是不恰当的。可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-58（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）”。避免出现在收购日确认大额营业外收入后，后续短期内又对相关资产组计提大额减值的问题。
根据《会计监管风险提示第8号——商誉减值》规定：“当商誉所在资产组或资产组组合包含土地使用权、房屋建筑物等资产时，应充分关注相关资产组或资产组组合的公允价值确定是否合理，是否存在未合理确定土地使用权或房屋建筑物的公允价值从而规避商誉减值的情形”。特别是，对于土地和房屋建筑物，不能直接以其“市场价格”作为“公允价值减去处置费用”，

VC投资要求的期权池，增发股份时如何处理？

2483、VC投资要求的期权池，增发股份时如何处理？

提问人：bleblemig 时间：2023-08-16 22:27:15

请教关于期权池股份来自增发时的财务处理问题：
我们知道VC投资时，有时时要求设立期权池的，期权池会抵减投前估值，我的问题是: 当投前估值因期权池而被减少时，意味着期权池的股份时增发而来，那么在VC投资时、尚未确定被激励对象时，又需要通过增发把期权池先设立好的情况下，这个增发设立的期权池的股份的钱需要实际出资么？应该由谁来出？又按什么价格出？
比如： VC对甲企业投资2000万，投前估值1个亿，其中包括站投后估值即1+0.5=1.5亿的10%的期权池即0.15亿，即，投资估值=1-0.15=0.85亿，共1000万股，每股8.5元。 VC投资2000
万，则VC占股2000/8.5=235万股。那么期权池0.15亿，应该占有1500万/8.5元/股=176.5万股。那么这176.5万股的激励股份，现在还没有确定被激励对象。那么此时，企业需要把这176.5万股的股份先预设出来，为了能够变成实际的股份，就需要先出资，那么这笔钱，应该由谁来出呢？时原股东么？那么又应该按什么价格出呢？

回答人：chenyiwei

这种情况下一般由原控股股东（也可能包括其他原股东）先出资暂时代持。后续明确激励对象后再转让给激励对象。出资价格一般等于后续期间拟转让给激励对象的转让价格，也可能是其他方式确定的名义价格。

求助大家有关融资租赁租前息的处理

2484、求助大家有关融资租赁租前息的处理

提问人：hzysgrx 时间：2023-08-17 00:56:02

回答人：chenyiwei

租前息应作为对净融资额的调整，借记“未确认融资费用”，在租赁期内采用实际利率法分摊，作为对各期实际利息费用的调整。

处置存货

2485、处置存货

提问人：zcy2401 时间：2023-08-17 09:22:23

请教一下，公司是做涂装生产线，产线已验收完成，由于客户正处于破产清算，无法回款，故将原生产线自行拆回。已收到客户预收款项7500万元，账面存货金额8100万元，公司此前支付过履约保证金100万元在其他应收款。由于产线为定制化，无法直接大规模用于其他项目，经统计已用于其他项目3000万元，剩余5100万货物也堆放在仓库，账面存货金额未转成本（依然8100 万元）。公司对剩余存货聘请相应评估机构评估价值为3000万元，但很难变现。①如果要处理该批存货，视同无法变现，是不是直接冲减预收账款7500万元、存货8100万元、其他应收款100万元、结转营业成本3000万（此前用于其他项目为转成本），差额走的科目是营业外收支？然后将该损益作为非经常性损益？②如果不处理该存货，预收账款7500万元还挂在账面上吗？存货是不是根据预收款项+评估值确认是否计提减值，然后存货依然继续挂账？其他应收款全额坏账？

回答人：chenyiwei

在目前状态下，如果确定预收账款无需退回，已收回的存货除了已用于其他项目的3000万元以外，剩余部分无其他用途（基本确定可收回金额为零），则应在履行必要审批程序后对相关资产、负债（包括存货和往来余额）进行清理。
项目组建议的“直接冲减预收账款7500万元、存货8100万元、其他应收款100万元、结转营业成本3000万（此前用于其他项目为转成本），差额走的科目是营业外收支”的做法相对较为合理。但该差额更适合于调整管理费用；并且，由于该状况是由客户的信用风险所导致，而信用风险属于企业面临的常规经营风险，故该差额不建议列入非经常性损益。

员工低价对已经成立的持股平台增资形成的股份支付的会计处理

2486、员工低价对已经成立的持股平台增资形成的股份支付的会计处理

提问人：苏若是果果时间：2023-08-17 10:11:18

IPO公司A公司有一个持股平台，持股平台的作用主要是用来激励实控人和其他员工，持股平台成立时所有股份均在实控人的名下。实控人按照1元每股的价格注资给持股平台，持股平台以一元每股的价格出资给A公司。持股平台已经对A公司实缴到位。后股权激励计划确定，以员工向持股平台低价增资稀释原持股平台的股东所享有的A公司股份的方式进行，持股平台持有的A公司的股份数量不变，员工注资入持股平台，间接持有A公司的股份。股权激励的行权价格为5元每股，持股平台不再向A公司注资，差价4元留至持股平台，实控人不享受差价收益。1）此种方式的股权激励，是否会形成两次股份支付。

回答人：chenyiwei

请教陈版主：顺逆流交易未实现内部损益中少数股东损益和少数股东权益确认相关问题

2487、请教陈版主：顺逆流交易未实现内部损益中少数股东损益和少数股东权益确认相关问题

提问人：wy_xx123 时间：2023-08-17 13:53:15

关于顺逆流交易未实现内部损益中少数股东损益和少数股东权益确认相关问题，请教陈版主：
顺流交易中未实现内部损益在母公司，与少数股东无关，所以不调整少数股东损益，但子公司资产有虚增（假设为母公司以比成本价多的价钱销售资产给子公司），为什么不调整少数股东权益呢？
子公司与子公司之间的交易是顺逆流交易吗？如何考虑少数股东权益和少数股东损益呢？3.顺逆流交易只涉及资产相关交易吗？如果是提供服务，提供服务方确认收入和成本，接受服务方核算为费用或资产，是不是也要按照顺逆流交易的思路调整？
感谢！

回答人：chenyiwei

政府针对长期租赁的补贴，是与资产相关还是与收益相关？

2488、政府针对长期租赁的补贴，是与资产相关还是与收益相关？

提问人：沉默羔羊时间：2023-08-17 16:45:14

请教陈老师，如下实施问答的所述，如果企业确认长期租赁，虽然政府给的是事后补贴，但是使用权知产是折现后的，理论上这个补贴是否也要考虑折现因素呢？
问：甲公司租赁某物业，租赁期为5年，每3个月支付一次租金。为支持甲公司经营发展，当地政府为甲公司提供租金扶持补贴，甲公司在每3个月支付租金后向政府提交租金支付凭证等申请文件，政府审核通过后发放相应3个月的租金扶持补贴。甲公司收到的上述租金扶持补贴应当作为与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助进行会计处理？
答：按照《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）第四条等相关规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助；与资产相关的政府补助指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常情况下，与资产相关的政府补助文件会要求企业将补助资金用于取得固定资产或无形资产等长期资产。本问题中的甲公司收到的政府补助在性质上为政府对企业所付物业租金的补贴，弥补的是企业相关期间的租赁成本费用，不符合与资产相关的政府补助的定义，因此属于与收益相关的政府补助，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》第九条等相关规定进行会计处理。

回答人：chenyiwei

该案例实际上是将租金补贴视作与收益相关的政府补助，且在实际收到时确认为其他收益，故不涉及折现问题。

请陈版主帮忙看下：基金业绩报酬收入确认

2489、请陈版主帮忙看下：基金业绩报酬收入确认

提问人：zsxsysu 时间：2023-08-17 18:12:28

陈版主好，麻烦帮忙看下以下场景及问题，万分感谢：
业务背景：A公司是B私募股权基金的GP，按照基金合伙协议约定，基金收益分配以下顺序①各LP及GP在项目实际出资的返还；②如有剩余，80%在全体合伙人间按相对实缴比例分配； 20%超额收益由GP享有。在实际项目退出分配时，GP20%超额收益留存一半作为风险准备金，在“全体LP累计收到的分配款等于LP实缴出资额时”留存的风险准备金可退回，如果基金清算时无法满足该条件，则GP的20%超额收益要回拨，直到条件满足。基金清算如有亏损，由GP出资额为限优先承担。
** 问题：**
在这种协议安排下，A公司的20%超额收益/业绩报酬是否应该理解为收入的可变对价，是否应该计提确认收入？如是，具体金额应该怎么评估？

回答人：chenyiwei

A公司的20%超额收益/业绩报酬并不是基于A公司以合伙人身份在B基金中的出资额，而是基于其作为管理人身份提供的管理服务，故属于收入准则的规范范围，而不适用金融工具准则。由于该项收入金额的不确定性，故其计量适用新收入准则第十六条关于可变对价的规定。
基金管理服务符合“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”的条件，故可在一段时间内确认收入。根据新收入准则第十六条规定，期末应根据基金截至当前的盈亏状况
（包括浮动盈亏），对照合伙协议和管理协议中的收益分配条款，采用期望值法或者最可能发生金额法对其金额予以最佳估计，同时确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。实务中，基于谨慎考虑，如果不能合理估计最终将会盈利，或者同一基金所投资的不同项目的损益会互相影响（作为一个整体资产池核算），也有管理人倾向于谨慎处理，如果因浮动亏损而存在倒贴钱的风险，则确认预计负债并冲减收入；如果有浮动盈利，则在该项目退出时确认超额收益分成收入。

被并购方商誉处理

2490、被并购方商誉处理

提问人：金宝妈咪时间：2023-08-17 18:24:33

A公司收购B公司60%股权，支付对价800万元。截至评估基准日，经评估的B公司可辨认净资产的公允价值为1000万元，B公司申报评估的合并净资产为1100万元，差额100万元为B公司（被购买方）在企业合并之前已经确认的商誉，A公司（购买方）在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不予以考虑。即B公司申报的除商誉外，其他资产和负债的账面价值与公允价值相等。请教陈老师：1. A公司合并日合并报表中的商誉要如何确认呢？是800-1000*60%=200万元吗？2. 对B公司估值时不予考虑的100万元商誉，在A公司合并日合并报表层面如何处理呢？是将B公司合并报表商誉100万元调整为零元公允价值，做合并抵消分录：借资本公积-B公司（或未分配利润-B公司） 100，贷商誉-B公司100吗？3. 如果做了上述合并抵消分录，是否不需要考虑递延所得税影响？即视为永久性差异，合并报表层面不确认递延所得税？

回答人：chenyiwei

A公司在购买日确认与B相关的商誉金额=800-1000*60%=200。
对于B公司自身报表中原有的商誉，可以理解其公允价值为零，在A的合并报表层面根据本次收购情况重新计算与本次收购有关的商誉。A公司合并报表层面与B相关的商誉与B公司自身报表中的原有商誉不存在经济上的联系。因为A收购B采用的是购买法进行会计处理，与B相关的资产和负债都是从无到有的初始计量，可以理解为从头开始，而不考虑其以往状况。
商誉的初始确认和后续减值均不确认递延所得税影响。这是《企业会计准则第18号——所得税》第十一条明确规定的初始确认豁免。

软件销售合同，履约义务的识别

2491、软件销售合同，履约义务的识别

提问人：wwwxxxzzz 时间：2023-08-17 18:44:30

陈版，您好，麻烦咨询一下，一份销售软件合同，假设有5个模块，有独立报价，分别签验收单，前三个模块是那种基础模块，比较标准，安装了就能用，价值比较高的是最后两个模块，有一点定制化需求（客户主要是为了后面两个模块，前三个基础模虽然可以独立运作，但目的是为了后面两个模块打基础）。收款是阶段性的，比如预收款20%，前三个安装完成20%（40%与三个模块的价格没有直接联系）最后两个模块验收完了收50%，质保金10%。这种情况下，是视同一个履约义务合适，还是视同五个履约义务合适？如果视同五个履约义务，阶段性收款，需要强行拆到五个模块里头吗？

回答人：chenyiwei

分析各模块是否分别构成单项履约义务，主要考虑是各模块之间的联系和独立性，以及各模块本身对用户而言有无商业价值。
如主帖所述，“客户主要是为了后面两个模块，前三个基础模虽然可以独立运作，但目的是为了后面两个模块打基础”，即前三个基础模块主要是提供基础环境，但其对用户没有或者仅有很少的单独商业价值（这从前三个模块安装完成后的累计收款进度只有40%也可以看出来），因此倾向于不将前三个标准模块视作单独的履约义务，而是为后两个定制化模块的实施做准备的活动。这个合同所包含的履约义务仅在于后两个定制模块。至于这两个定制模块是合并为一项履约义务（即整个合同只包含一项履约义务），还是分别构成两项履约义务（即整个合同包含两项履约义务），以及这些履约义务的收入确认是在一个时点还是一段时间，因主帖中缺乏相关信息，故无法深入分析。
相应地，在前三个模块安装完毕时不确认收入，已收到的客户款项确认为合同负债，采用系统、合理的方式分摊到后两个定制模块，在后两个定制化模块确认收入时，将前三个模块实施过程中收到的款项确认收入。

关于不良资产包涉及抵押资产入账问题

2492、关于不良资产包涉及抵押资产入账问题

提问人：15828189447NXB 时间：2023-08-17 22:10:47

请教陈版主及各位老师以下问题，甲公司以1个亿向长城资产管理公司购买了原始本息为2个亿的银行不良资产包（该资产包系由某国有大型银行以9800万转让给长城资产公司），该资产包包含一项商业综合楼作为抵押。根据法院聘请的第三方评估机构评估值为2亿，甲公司购买不良资产包后，法院以上述司法评估值为基础进行司法拍卖但都流拍，甲公司依法向法院申请“以物抵债”并最终按照司法评估值缴纳契税后获得该项商业综合楼资产，并了清了对原始债务人的该项所有债务。该项商业综合楼位于市中心繁华地带，一直都有各种商家承租（就像万达广场等）也一直都有商业运营公司进行管理，甲公司承接后将继续用于出租获取收益。我的问题是：甲公司在获取该项房产时初始计量的金额和依据是？是否应确认一个收益？
个人初步分析：是否应根据当时购买该不良资产包的目的不同而做出不同的入账处理：

请教陈版关于可变对价事项

2493、请教陈版关于可变对价事项

提问人：墨1990 时间：2023-08-17 22:21:42

请教下同一控制下非全资子公司之间无偿划转的会税处理

2494、请教下同一控制下非全资子公司之间无偿划转的会税处理

提问人：acrux 时间：2023-08-18 08:51:32

请教陈老师，同一控制下，母公司将一家非全资子公司无偿划账至另一家非全资子公司，此种情况如何进行会计处理？在这个过程中需要申报交纳哪些税款？

回答人：chenyiwei

联营企业问题

2495、联营企业问题

提问人：shanshan1982 时间：2023-08-18 09:08:02

@chenyiwei
公司有一投资企业B，持股7%，因公司总经理作为B企业的董事会成员，故认为能对B企业具有重大影响，将B作为联营企业核算。但今年公司领导换届，总经理已换人，原总经理不再担任公司内职位，但其仍为B公司董事，请问公司是否还能将B公司作为联营企业吗？

回答人：chenyiwei

首先，不能仅以“公司总经理作为B企业的董事会成员”即认定具有重大影响。重大影响的判断是需要综合考虑多方面因素的，参见：《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到
20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”；《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-2 重大影响的判断”。
如果此前本公司总经理担任其董事期间，重大影响确实是成立的，但也仅仅依据该条而具有重大影响，则在该总经理离任后，本企业已不再在该被投资企业中派驻董事或高管，在其他因素不变的情况下，重大影响即丧失，应转为金融资产核算。

土地罚金的计提限额可以超过土地的账面价值吗

2496、土地罚金的计提限额可以超过土地的账面价值吗

提问人：江左徐郎时间：2023-08-18 10:44:24

请教陈版主和论坛里小伙伴：
公司有块土地，零几年拿的地，现在尚未完工，按照土地出让合同的约定：超过本合同约定竣工时间两年以上仍未竣工的，出让方有权解除出让合同，收回土地使用权，注销《国有土地使用证》。
现在土地已经延期竣工多年，经与国土局沟通，为解决历史问题，出让方可放弃收回土地，但是公司需要按照现行的土地法规，根据协商的新的竣工日期作为起始日期，按日计算罚金，直至竣工。但是该项目到目前尚未动工开建。
该土地因为拿地时间早，成本低，账面价值是2000万元。现在企业面临两个选择，一是按照出让合同让国土局收回土地，也即对土地全额计提减值准备；二是按照新的协商竣工日期，按日计算罚金，计提预计负债，但是如果选择交罚金的话，截至到现在，罚金金额已经有3500万元。
公司对该地块目前的市场价值评估是8000万元，高于预计需要缴纳的罚金，认为选择交罚金比让国土局收回更有利。公司是房开企业，这块地一直放在存货里的，如果据此来计提预计负债，就会导致罚金的金额高于土地的账面价值，这样处理是否合理？

回答人：chenyiwei

该问题属于法律问题，建议咨询律师意见，并考虑与当地国土资源主管部门沟通。

IPO企业员工打新股

2497、IPO企业员工打新股

提问人：eanaiwalker 时间：2023-08-18 11:44:37

请教各位：
IPO过程中，董监高和普通员工（非股东及其关联方）可以打新股吗？目前没查到相关规定，但是听说个别券商发行部门是禁止此类个人投资的。

回答人：chenyiwei

电池产品索赔、质保问题

2498、电池产品索赔、质保问题

提问人：wx_63857404a8fa 时间：2023-08-18 15:27:30

请教陈版主，某电池厂为了提高市场占有率，将质保期从常规5年提高至8年。跟电池原料厂和新能源汽车厂签订索赔流程，但原料厂只提供5年的质保服务。企业单独估计了3年质保服务的市场价格，按准则确认了履约义务，但他们对质保义务未计提预计负债，声称风险已经转嫁至上游了。
但我们发现上下游理赔范围和流程存在重大差异，新能源汽车厂基本能向他们索赔，而他们却无法和强势的电芯厂索赔，电芯索赔范围限于缺陷、寿命等因素，这几个因素要举证索赔司法程序太长，代价太大，而且新能源车电池问题5年内很少，基本集中在5年以上。这就导致最近3年每年的索赔费用畸高。
审计认为：
6-8年质保期不能按正常1-3年的质保服务进行估计质保服务的公允价值，应该以行业数据使用6-8年维修费用为依据，按类似于预期信用减值损失模型，期限越长费用确认越多，根据售出商品的年限补计提销售费用。
按与供应商和客户谈判劣势来看，应以历史数据为准确认预计负债，而不能简单以风险转嫁因素考虑。请教陈版主，按这个思路，我们倾向于对报表进行差错更正是否妥当，后期索赔质保按这个标准确认。

回答人：chenyiwei

从主帖的信息来看，未见你的意见有重大不合理之处。

关于同一控制下企业合并追溯期间的相关问题

2499、关于同一控制下企业合并追溯期间的相关问题

提问人：xuweikun1992 时间：2023-08-18 16:02:54

假设A公司2020.1.1日由甲公司设立。股本100万，A公司当年盈利100万，提取盈余公积10、分配现金股利20万。2021年6.20日甲公司将其股权出售给子公司B（子公司B于2015年成立）。构成同一控制下企业合并。请问，B公司在2020年末重述报表的时候。关于损益抵消，是否需要抵消子公司现金分红？还是把这部分现金分红冲抵资本公积（也即视作权益性交易？）

回答人：chenyiwei

历史上，子公司A将这部分分红分配给了当时的股东甲。这是历史上发生的真实交易。所以，在同一控制下合并追溯重述前期合并报表时，仍将其视为一项对股东的分配（注意不是对少数股东的分配），即在B的合并报表层面对该历史上的分配事项无需特殊调整。

自研软件系统这个可以在在建工程核算，完工后转入无形资产不？

2500、自研软件系统这个可以在在建工程核算，完工后转入无形资产不？

提问人：havinganiceday 时间：2023-08-18 17:05:31

陈版主，请教您一个问题，公司自研了软件系统，就是一个APP程序，这个投入是否可以先计入”在建工程”，完工后计入“无形资产”不？谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

自研软件系统的开发也是企业内部自行研发无形资产，如不符合资本化条件的，发生时直接计入研发费用；已符合资本化条件的，则可以列入“开发支出——资本化支出”到开发完成后转入无形资产。不通过在建工程科目核算。

请教陈版，资产权属与资产账务核算不在同一家公司的会计处理

2501、请教陈版，资产权属与资产账务核算不在同一家公司的会计处理

提问人：苏小言时间：2023-08-18 18:08:48

A集团有个基建项目，2010年建项的时候以集团名义建项备案，集团公司作为投资主体，由子公司代为建设管理，集团公司拨付基建资金，子公司收到基建资金建设时以子公司名义跟施工单位签订合同、收取发票以及资金支付；集团14年的时候出了内部文件要求资产与负债的核算是在子公司账面，资产建成后的使用与管理也是子公司，子公司原本想办理房产证，但是因为建项时以集团名义进行备案的，只能是集团进行办理房产证，房屋资产的权属只能归属于A集团；土地是以集团名义购买，资金支付也是集团支付至政府，但对应的城市基础设施建设费是由子公司直接支付且政府单据也是开给子公司的，整个土地成本的账务核算都是在子公司账面进行核算的。在14年的时候，集团内部上过董事长办公会审议通过资产权属归属集团，但是资产账务的核算在子公司的内部文件。
现在企业想把核算的房产以及土地资产平移到A集团上，保证资产权属与会计核算保持统一，资产大概是25亿，已经计提折旧4亿，想请教陈版：
这种资产权属在A集团，资产会计核算以及资产管理使用在子公司的方式是否算是以前年度会计差错；
资产平移是否只能通过做以前年度会计差错的方式平移回A集团，能否通过子公司出售账面核算资产的形式转移给A集团，或者其他合理的方式转移给A集团么？不知道个人理解对不对：
不算以前年度的会计差错吧，因为资产的建设管理以及建设完成之后的实际使用都是子公司，只是从资质上来讲集团公司享有权属资质，并且房产原本也打算办理至子公司，只是原本立项备案的手续是集团公司，导致无法办理为子公司名义的房产证；
不认定会计差错的话，那子公司出售账面核算的资产有又会有个新的问题，就是无权属的账面核算的资产子公司是否拥有交易出售权呢？如何合理又反映实质情况的做到资产权属和账面核算统一在一家公司上面呢？

回答人：chenyiwei

虽然当初该资产是由集团出资、以集团名义建设的，但实际使用是在子公司，相关经济利益也是归子公司享有，因此，不应进行该账务调整，相关土地和资产仍应保留在子公司账面上，包括相关折旧也是计入该子公司的成本费用。
母公司投入的建设资金，如无需子公司偿还的，则作为对子公司的追加资本性投入，母公司个别报表中增加对该子公司的长期股权投资成本，该子公司个别报表中增加资本公积处理。
如果母公司的建设资金要求子公司偿还的（包括签署租赁合同，以租金方式收回款项），则母公司确认对子公司的债权，子公司相应确认对母公司的债务。如果以租金方式结算的，则该租赁大概率属于融资租赁。

请教陈版，现金流列报问题？

2502、请教陈版，现金流列报问题？

提问人：SSSS1111 时间：2023-08-19 02:32:38

定期存单用于质押贷款时，因为受限，现金流分类为”支付其他与筹资活动有关的现金“，那定期存单质押到期后现金流是“收到其他与筹资活动有关的现金”还是收到的其他与经营活动有关的现金流哇？

回答人：chenyiwei

因为受限时是作为筹资活动项目从现金及现金等价物中减少的，与之相对应，在解除受限时，也是作为筹资活动的现金流入，即“收到其他与筹资活动相关的现金”。

请教版主：股份支付形成的资本公积是否调整期末长投价值？

2503、请教版主：股份支付形成的资本公积是否调整期末长投价值？

提问人：LouisZrj 时间：2023-08-19 09:16:59

陈版主好！我现在遇到这样一个情况：假设，A公司与C公司共同投资B公司100万元，A公司出资49万元、C公司出资51万元，C公司对B公司形成控制。当年，A公司虽然不是B公司的母公司，但向B公司员工进行了以权益结算的股权激励，假设股份支付金额为100万元。当年B公司无其他业务。我的困惑在于，B公司账面确认的资本公积，站在A公司的角度是否需要调整长投？具体如下： A公司投资B公司，A公司做账：借长期股权投资-投资成本 49贷银行存款 49 A公司给B公司股权激励，A公司做账：借长期股权投资-投资成本 100贷资本公积-其他资本公积100 年末，B公司的净资产情况为：实收资本100万、资本公积100万（股权激励形成）、未分配利润-100（股权激励计入管理费用形成） A公司根据权益法对长投进行调整：借长期股权投资-
损益调整 -49（-10049%）贷投资收益 -49 对于B公司账面的资本公积部分，是否还需要调整长投？即如下分录？借长期股权投资-其他权益变动 49（10049%）贷资本公积-其他资本公积 49
对于A公司而言，年末对B公司的长期股权投资是100万（49+100-49）还是149万（49+100-49+49）？

回答人：chenyiwei

对本公司，年末对B公司的长投账面价值是149万元，该金额高于在B公司净资产中所占的份额，原因即为单方面承担100%股权激励成本所形成的额外投资成本。该做法可能导致较大的长投减值风险，今后在减值迹象识别和减值测试方面需从严把握。

提问人：LouisZrj 时间：2023-08-27 14:09:04

陈版，再向您咨询一个问题：
站在合并报表角度，A公司的合并报表中是否要对B公司的长投再进行调整：借资本公积 49
贷长期股权投资 49

回答人：chenyiwei

提问人：LouisZrj 时间：2023-08-30 10:19:30

但是我的例子中B公司并不是A公司的子公司（A公司对B公司是重大影响）。因此，在A公司的合并报表层面，B公司的长投依然在报表中体现。这也是我比较纠结要不要对B公司的长投予以调整？是149万还是100万？麻烦您再解答一下

回答人：chenyiwei

你说的情况，合并报表层面不需要做如4楼所述的调整。

求教陈版及各位大神：关于一揽子交易的认定

2504、求教陈版及各位大神：关于一揽子交易的认定

提问人：mieer1012 时间：2023-08-19 11:08:02

背景：A公司持有某PE有限合伙企业（B企业）三分之一的基金份额，为劣后级资金，A公司将该基金份额作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，
该B企业仅有一个对外投资项目C公司，持有C公司100%股权，账面作为金融资产核算，由于该股权不存在活跃市场报价，按投资成本进行后续计量，B企业账面净资产99%为此金融资产，C 公司从未向B企业分配利润
A公司及其他合伙人现在拟从B企业退伙，并清算B企业，为实现该目的，进行了一系列股权交易：

“REIT基金”发行后，A公司处置其持有E公司33.33股权，从而实现从B企业退伙目的

4、“REIT基金”发行后，A公司处置其持有E公司33.33%股权，从而实现从B企业退伙目的
上述各项交易涉及各方签订了一个框架协议，协议明确约定这一系列股权交易仅为退伙这一个目的而进行
假设：1、C公司出资设立D公司时点资产负债组合的评估价值等于其账面价值；2、上述一系列股权交易在一个会计年度内完成；3、REIT基金发行后能够稳定获取其活跃的市场报价
问题1：假设A企业直接对B企业份额进行处置，该事项是否能基本等同于其对E公司股权的处置？如等同，是否就意味着B企业账面的金融资产后续计量方法应该从按成本计量转换为按公允价值计量？
问题2：A公司为退出B企业进行的这一系列交易是否符合《企业会计准则第14号——收入》及《企业会计准则第33号——合并财务报表》里面关于“一揽子交易”的定义，如符合，该如何认定该交易，应认定为B企业对C公司股权的处置还是A公司对B企业份额的处置？如不符合，又该如何认定？

回答人：chenyiwei

还是先建议进一步了解该事项的背景。例如：
为何要从B退伙并清算B，而以架构类似的B取代？
如果单纯为了退伙，为何要设置如此复杂的交易架构？
这一系列交易完成后，A是持有现金、持有REITs份额还是持有E企业股权，或者其他金融资产或证券？如果持有REITs份额的，比例多大，是否对基金具有控制、共同控制或者重大影响？

提问人：mieer1012 时间：2023-08-28 11:28:19

感谢陈版百忙之中的回复！该交易的背景：
C经营状况不佳连续亏损，已出现严重资不抵债的情况，但B未对该投资计提减值准备，A管理层判断如果直接对B进行清算，势必对A清算当期财务报表净利润产生极大影响，且考虑到C（水电站）的亏损主要来源于以往年度（B投资前）为关联方提供担保的支出、固定资产折旧及电站建设期间向B借款的利息支出，其主要资产并未发生减值，故将其核心资产即电站资产及其对应的经营性负债组合打包转入E（由于C涉诉较多，直接以C为控股股东发行REITs存在困难），基金发行成功后，作为原始权益人处置E股权同时清算B，实现对该项投资的回收。
A最后以现金形式收回投资，不再持有REITs份额

回答人：chenyiwei

如是，可作为一揽子交易。

请教陈版主：为何招用自主就业退役士兵定额扣减增值税属于政府补助？

2505、请教陈版主：为何招用自主就业退役士兵定额扣减增值税属于政府补助？

提问人：SR大道会计时间：2023-08-19 11:34:46

通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额不涉及资产直接移的经济资源，不适用政府补助准则。但是，部分减免税款要按照政府补助准则进行会计处理。例如，属于一纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵定额扣减增值税的，应当将减征的税额计人当期损益。

回答人：chenyiwei

增值税属于价外税，因此其很多减免优惠都是计入其他收益，而不是像价内税或者所得税那样，直接冲减“税金及附加”或者“所得税费用”科目。但这并不意味着增值税减免属于政府补助。计入其他收益的项目并不全是政府补助。

关于收入截止测试跨期调整？

2506、关于收入截止测试跨期调整？

提问人：dingjiali 时间：2023-08-20 22:00:51

想问下，各位老师，如果在上市公司年审期间发现存在收入跨期，对于期初本身存在的跨期，已经不能进行审计调整，发现期末也存在跨期，是否需要综合考虑期末这部分存在的跨期加上期初存在的跨期影响，还是只单独考虑期末的影响？（排除期初存在重大报错的情况）

回答人：chenyiwei

对于截止性错误，如果期初不存在重大错报（或者追溯重述期初数已不可行），则应只考虑期末的截止性错误在本期更正，对本期造成的影响。例如，应在上期确认的收入在本期确认，导致本期毛利增加6；同时应在本期确认的收入在下期确认，导致本期毛利减少10，则错报的影响=10。

提问人：dingjiali 时间：2023-10-31 10:31:42

好的，谢谢陈版主。

回答人：chenyiwei

销项税额和附加在很大程度上根据开票情况缴纳，故一般是不会一并跟着调整的。

股权收购，权益法转成本法特殊情况请教

2507、股权收购，权益法转成本法特殊情况请教

提问人：Porco.R 时间：2023-08-20 22:11:29

【请教陈版】
客户向境外投资持股30%，未派驻管理层，也没有控制。境外公司亏损巨大，22年末净资产为负700多万。今年增资到60%，实际控制。
本来是一个整体的收购计划，但因为其他问题导致最后一笔投资款被取消。一直以权益法核算，长投账面价值已经为0。但今年又重新谈判，双方约定按之前价格继续收购。成本法个别报表，成本为即为新增对价，对不对
合并报表层面，成本应该是原长投公允价值+新增对价，请问原长投公允价值如何确认
谢谢陈版

回答人：chenyiwei

在收购完成达到控制后：

关于购买客户资源的会计处理

2508、关于购买客户资源的会计处理

提问人：finally琪时间：2023-08-21 09:03:45

请问一下，公司为了拓展业务，欲购买标的公司的全部客户资源，如果是直接购买标的公司股权同时获取客户资源，是不是按照普通的企业合并进行会计处理即可？如果是想要单独购买这部分客户资源的话，是按照居间费用去处理还是可以确认为无形资产呢？如果是确认为居间费用，那应该是计入销售费用还是业务成本呢？望指点！感谢！

回答人：chenyiwei

参照《监管规则适用指引——发行类第5号》之“5-3 客户资源或客户关系及企业合并涉及无形资产的判断”：
一、客户资源或客户关系，只有源自合同性权利或其他法定权利且确保能在较长时期内获得稳定收益，才能确认为无形资产。发行人无法控制客户资源或客户关系带来的未来经济利益的，不应确认无形资产。发行人开拓市场过程中支付的营销费用，或仅购买相关客户资料，而客户并未与出售方签订独家或长期买卖合同，有关”客户资源”或”客户关系”支出通常应为发行人获取客户渠道的费用。
发行人已将客户资源或客户关系确认为无形资产的，应详细说明确认的依据，是否符合无形资产的确认条件。发行人应在资产负债表日判断是否存在可能发生减值的迹象，如考虑上述无形资产对应合同的实际履行情况与确认时设定的相关参数是否存在明显差异等。保荐机构及申报会计师应针对上述事项发表明确意见。
二、非同一控制下企业合并中，购买方在初始确认购入的资产时，应充分识别被购买方拥有但财务报表未确认的无形资产，满足会计准则规定确认条件的，应确认为无形资产。
在企业合并确认无形资产的过程中，发行人应保持专业谨慎，充分论证是否存在确凿证据以及可计量、可确认的条件，评估师应按照公认可靠的评估方法确认其公允价值。保荐机构及申报会计师应保持应有的职业谨慎，详细核查发行人确认的无形资产是否符合会计准则规定的确认条件和计量要求，是否存在虚构无形资产情形，是否存在估值风险和减值风险。
可对照上述规定，判断购入的客户资源（不论是单独购买还是作为非同一控制下企业合并的一部分取得）能否确认为无形资产。如不能确认为无形资产的，则在企业合并中并入商誉（后续减值测试中需从严把握），在非企业合并的资产购买交易中确认为销售费用。

长投权益法后续计量的问题

2509、长投权益法后续计量的问题

提问人：lene011 时间：2023-08-21 14:33:25

我公司拟投资A单位，经对A单位22年6月30日评估，收益法评估值为8亿、资产法评估值为4亿。
我公司以1.6亿的对价取得20%股份（收益法8亿20%=1.6亿）、委派一名董事、一名监事，拟通过长期股权投资科目核算，权益法后续计量。但我公司实际完成投资时点为23年6月，较评估基准日已超过一年。
请问陈版主23年度我公司确认长投损益调整时，应按哪个期间可辨认净资产增加值作为基数计算。是否应当按照22.6.30-23.12.31调整后可辨认净资产增加值持股比例。

回答人：chenyiwei

应当自完成投资23.6.30起，以23.6.30-23.12.31日可辨认净资产增加值为基数计算。

提问人：lene011 时间：2023-08-27 20:55:00

回答人：chenyiwei

不可以。这是以相同的对价取得了更多的投资日可辨认净资产份额，不能提前在投资取得日之前开始使用权益法。

盈余公积

2510、盈余公积

提问人：zgkisy08会计时间：2023-08-21 14:41:30

[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]求助：各位老师，一个公司拟在中期注销，[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]有盈利，净利润为正数，分配股利之前没有计提法定盈余公积，但是股利已经支付给股东了，现在账务上需要怎么处理？

回答人：chenyiwei

理论上需确保其盈余公积足额计提，否则可能面临被处罚的风险（见《公司法》第203条：公司不依照本法规定提取法定公积金的，由县级以上人民政府财政部门责令如数补足应当提取的金额，可以对公司处以二十万元以下的罚款）。
因此，可以考虑由股东会通过决议，要求各股东补回历史上超额分配的利润并补足法定盈余公积，公司相应据此确认对股东的其他应收款，对应贷记法定盈余公积，到清算最后的剩余财产分配环节再将该分录转销处理。

通过子公司控股，合并商誉的计算

2511、通过子公司控股，合并商誉的计算

提问人：yezizizi 时间：2023-08-21 17:11:30

母公司A，下设60%控股子公司B，另有非同控公司C公司。
母公司A 2022年12月出资40万，购买C公司5%股权，公司作为其他权益工具投资核算，子公司B 2023年1月与C公司签订股权转让协议，760万元收购C公司剩余95%股权，于2023年5月底支付股权转让款并办妥工商变更，认定2023年5月31日为购买日，由于A公司收购5%股权的协议上有约定促成后续95%股权收购事宜，将其作为一揽子非同控合并处理。假设C公司531报表可辨认净资产公允价值=其账面价值=500万元
对于B公司合并报表来说，商誉=760-500*95%=225万元对于A公司来说商誉怎么算呢？
（1）商誉=760+40-500=300万元（视为控制了C公司100%股权）
（2）商誉=76060%+40-500（5+95%60%）=186万元（760万元中，A公司实际出资也是60%？加上直接持股的40万元，减去A公司穿透后的持股比例（5+95%60%）=62%？）或者是其他正确解法？

回答人：chenyiwei

对B而言，其母公司持有的C的5%股权属于少数股权，所以商誉仅针对本企业直接持有的95%股权计算。
对A而言，C已成为其全资子公司（无合并报表范围以外的外部少数股东），所以商誉应针对100%股权计算。即A、B两个层面的商誉金额不同，但这是可以合理解释的差异。

提问人：yezizizi 时间：2023-09-04 09:51:34

谢谢陈版答复。
想再追问一下，目前22年母公司5%处理成其他权益工具投资好像是非一揽子的做法。

回答人：chenyiwei

是。预付投资款可能性更大。可参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-12 一揽子交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理”。

请教陈版主关于政府补助问题

2512、请教陈版主关于政府补助问题

提问人：yinpopo123 时间：2023-08-22 20:27:04

版主您好，向您请教关于与收益相关的政府补助问题。
我公司今年立项研发项目，预算支出6000万元，公司自筹资金5000万元，同时向政府申请补助款1000万元，政府拨款1000万元并批复要求专款专用，用于设备采购400万元、研发材料采购
500万元、研发人员薪酬100万元。
目前公司刚收到补助款正在启动研发，政府拨款中有600万元（材料和薪酬）属于补偿未来要发生的成本，但是材料和薪酬总预算支出超过600万元（公司有自筹部分）。请教陈版主，公司在对600万元与收益相关的政府补助如何摊销存在较大疑问，具体为:
方案一:根据政府拨款额实际用于材料采购和薪酬支付的金额，摊销结转至其他收益。
方案二:不需要区分使用的是政府拨款还是自筹资金，根据材料采购和薪酬实际支出摊销（在600万元内摊销即可）。请教版主，上述两种方案，哪种是准确的啊？还是都可以。

回答人：chenyiwei

理论上主帖的“方案一”更合理。
如果无法识别政府拨款额实际用于材料采购和薪酬支付的金额，则将该项目的支出作为一个整体，按照政府补助的比例（1000/6000=16.67%）在研发支出发生时，将对应比例的政府补助从递延收益转入其他收益。

同一自然人的两家公司进行股权交易是否属于同控合并？

2513、同一自然人的两家公司进行股权交易是否属于同控合并？

提问人：18303414807 时间：2023-08-23 08:39:58

陈老师，自然人甲分别控股A公司和B公司，然后A公司有一子公司C,B公司有一子公司D，现在D要收购C公司股权，这属于同控还是非同控呢？从准则上来讲：1、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并；

解释16号新规定初始不豁免确认递延

2514、解释16号新规定初始不豁免确认递延

提问人：天之蓝2022 时间：2023-08-23 09:39:38

求助陈版主，如果企业以前年度初始和后续计量都未确认递延，23年采用新规定，那么初始计量属于会计政策变更，那么21-22年度的后续计量影响留存收益这部分，属于会计政策变更还是前期会计差错？

回答人：chenyiwei

初始计量属于会计政策变更，由该初始计量导致的后续计量变动也是会计政策变更的一部分，不会单独构成会计估计变更或者前期差错。

请教陈老师关于同一控制下的企业合并其他综合收益的处理

2515、请教陈老师关于同一控制下的企业合并其他综合收益的处理

提问人：胡小莫时间：2023-08-23 14:12:00

同一控制下的企业合并视同合并后的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并日应将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销，但子公司原由其他企业控制时形成的留存收益在合并报表中应存在，所以对于被合并方在合并之前存在的留存收益的金额按照母公司对应的持股比例的部分进行恢复。但恢复的金额应以母公司的资本公积为限。
借: 资本公积 (以母公司的资溢价或股本溢价的贷方余额为限)
贷:盈余公积(归属于母公司的部分) 未分配利润 (归属于母公司的部分)

回答人：chenyiwei

是，对于被合并方在合并日的其他综合收益，应参照留存收益的相关规定予以恢复处理。

陈版求助关于计提服务费无需支付的处理

2516、陈版求助关于计提服务费无需支付的处理

提问人：wanqiyuq 时间：2023-08-23 15:31:35

回答人：chenyiwei

无标题

提问人：wanqiyuq 时间：2023-08-29 15:30:58

融资担保公司代偿支付的会计处理

2517、融资担保公司代偿支付的会计处理

提问人：papa8586 时间：2023-08-23 20:18:45

请问下，融资担保公司的融资担保业务在审计报告中作为或有事项披露，如果在客户出险需承担担保责任时，与银行达成了分期支付代偿款的协议，那么融资担保公司是否应该确认为一项负债呢？怎么进行会计处理呢？

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第4号》第八条规定：
融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则–应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）。
融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号–原保险合同》、《企业会计准则第26号–再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。
本解释发布前融资性担保公司发生的担保业务未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。因此，将融资性担保公司的担保业务按照或有事项准则处理是错误的。

浮动利率债券账务处理计算

2518、浮动利率债券账务处理计算

提问人：魏莹_ 时间：2023-08-23 22:05:02

求助陈版主：买入浮动利率债券，并分类为以摊余成本计量的金融资产，后续若基准利率变化，票面利率会随之变化，按照实际利率法计算摊余成本，那后续账务计算按以下思路处理是否合理？ 1.浮息债券利率重置日后，重新计算实际利率，即以当前的账面余额为本金，按后期现金流量重新测算新的实际利率。2.参照会计准则22号第三十八条，重新计算摊余成本，摊余成本计算以该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果确定：（一）扣除已偿还的本金。（二）加上或减去采用实际利率法进行摊销形成的累计摊销额。（三）扣除累计计提的损失准备。若计算的摊余成本与原摊余成本之间有差额，就计入当期损益。3. 再按新的实际利率计算投资收益，按票面利率计提利息，继续计算利息调整金额。4. 但存在一个问题，后续若摊不完或者不够摊时，这种需要如何特殊处理呢？请陈版本指导正确的处理思路，谢谢您。

回答人：chenyiwei

我理解，对于合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排的浮动利率债务性投资，当基准利率变动导致其票面利率相应变动时，应当根据调整后的各期现金流量重新测算实际利率（即假设后续存续期间内的票面利率均为调整后的利率，将其生育期间的未来现金流量折现到利率重设日，使得折现值等于当前摊余成本的折现率），后续以该折现率作为IRR确认利息收入。不会因为利率的正常浮动和对应的重设导致重新计算摊余成本，以及由此确认损益。这样也不存在后续无法摊完的问题。

天然气购销企业合同负债与预收账款科目使用

2519、天然气购销企业合同负债与预收账款科目使用

提问人：是nn呀123 时间：2023-08-23 22:08:00

请教天然气购销企业，一般会与客户达成口头协议，购买多少车LNG，单价多少一吨，客户会预先打钱到账上，金额为大致金额，因为LNG比较特殊，存在气损，一般会与上游结算后再与下游进行结算，若客户多打款会有退回情况，这种未结算前的客户来款应计入合同负债还是预收账款呢

回答人：chenyiwei

一般计入合同负债处理，因为这是建立在符合新收入准则第五条的合同基础上的，且对应的合同义务为交付约定的商品。

关于债转股转股日时间的确定以及验资截止日的确定

2520、关于债转股转股日时间的确定以及验资截止日的确定

提问人：kangmengjia 时间：2023-08-24 07:23:41

@陈版主陈版主，您好，想请教一下关于债转股验资中各个时点确定的问题。
描述：拟IPO公司现在需要对从成立到股改前所有的增资进行验资，其中有两次增资中是债转股增资。可转债借款协议签订时间是2020-6-20，增资时增资协议中约定转股交割日2022-2-20，股东会决议时间是2022-7-2，工商变更登记时间是2022年8月15日，
问题1：现在需要请评估对债转股的债权价值进行评估，请问转股日应以哪个日期为准？评估基准日可以以确定的转股日为时间基点吗？问题2：如果要出具验资报告（从设立到股改前一共是5次，时间跨度比较长），
每次验资报告中的验资截止日是分别确认，还是这5个报告可以确定一个验资截止日？
验资截止日确定是以最后一次最后一个股东的付款日吗？还是以银行询证函的日期作为验资截止日？之前瑞华研究6-3-2中是将函证日期作为验资截止日，那函证日期如果是现在的话，那不是扩大了我们的责任了吗？

回答人：chenyiwei

关于债券披露以及外币债的问题

2521、关于债券披露以及外币债的问题

提问人：marvell 时间：2023-08-24 09:16:23

请教版主：债券在报告披露时候需要填期初余额，应计利息，溢折价摊销，期末余额，我看了几个上市公司年报，发现表格勾稽关系上，期初余额+溢折价摊销=期末余额，以及期初余额+应计利息+溢折价摊销=期末余额这两种都有。考虑到新会计准则以及实际利率法，我对溢折价摊销这个数字如何填不太理解，以及加上应计利息更不理解了，还请陈版主解答下溢折价摊销这个金额如何填写。
另外还有一个关于外币债券的期末汇兑损益问题：由于发行美元债涉及到一笔承销费，债券分期付息，到期还本，按照实际利率法下用原币计算出来的摊余成本在转换成人民币的时候，遇到的问题是此摊余成本为债券发行金额加上利息调整金额构成，是否可以理解为债券发行金额收到汇率波动影响，按照期末汇率折算，承销费为历史成本，按照发生时点汇率折算，即摊余成本按照发生时点汇率折算。请陈版主解惑，多谢！

回答人：chenyiwei

陈版主，请问16号文对于租赁初始确认不豁免确认递延所得税

2522、陈版主，请问16号文对于租赁初始确认不豁免确认递延所得税

提问人：天之蓝2022 时间：2023-08-24 09:38:38

回答人：chenyiwei

需要。解释16号第一条的执行是强制性的，并非可选择的。此前在无明确规定的情况下，有些企业采用就每年的纳税调整净额确认递延所得税资产的做法，有些则完全不确认（如主帖所示）。这些做法都不符合解释16号的规定，故在解释16号生效后必须进行会计政策变更，否则将导致在2023年度及以后年度存在前期差错。

净额法核算的贸易业务预付款核算

2523、净额法核算的贸易业务预付款核算

提问人：13820176743 时间：2023-08-24 10:10:28

陈版主，请教一下：
如果甲公司从事贸易业务，从A供应商购买商品，由A供应商直接发货至B客户，甲公司以净额法确认收入，将B客户验收时点作为收入确认时点。如果甲公司预付了A供应商100万货款，A公司将商品已送达B客户，但B客户尚未验收，甲公司的预付的100万货款是否应该作为代付性质在其他应收款核算呢？

回答人：chenyiwei

提问人：13820176743 时间：2023-08-29 10:06:34

回答人：chenyiwei

供应商将货物交付给客户之前，为应收供应商；交付后变为应收客户。

同一控制下处置子公司后合并报表要不要抵销内部交易吗

2524、同一控制下处置子公司后合并报表要不要抵销内部交易吗

提问人：642658990 时间：2023-08-24 10:57:52

请教陈版，甲公司用固定资产1000万，评估价1500万，投资成立子公司，当年处置子公司给同一控制下的乙公司，请问处置后甲公司合并利润表还需列示子公司当期的收入成本费用，对于成本中按评估价1500万提的折旧要不要还原成按原1000万提的折旧？

回答人：chenyiwei

虽然期末已不再控制该子公司，但在年初至处置日之间，以及以前年度，母子公司关系仍存在，故仍需抵销此期间发生的内部交易，在合并报表层面，该固定资产的折旧应还原到按其在母公司的原成本（1000万元）为基础计提的金额。

提问人：642658990 时间：2023-08-29 20:07:33

陈版，假如甲公司除了这项长投没有资产了，固定资产折旧年限按10年，处置前合并子公司损益表为管理费用折旧1000/10=100，净利润也为-100，假如处置子公司取得银行存款2000万，甲公司个别报表确认投资收益（2000-1000）=1000，处置当期合并损益表应当是管理费用折旧100，投资收益1000+100=1100，净利润1000列示吗？（不考虑税费）

回答人：chenyiwei
是。

请教陈老师：关于最终控股比例

2525、请教陈老师：关于最终控股比例

提问人：975587759 时间：2023-08-24 11:32:53

陈老师您好：
目前碰到以下一个问题：
F与G均为A公司合并范围内的子公司，其股权关系如下图。
收购前：A公司100%持股B公司，B公司持股29.4118%控股C公司，C公司持股25.0997%的同时A持股60.1358%控股D公司，D公司100%持股E公司，E公司100%持股F公司，计算A对F公司持股67.51808%。
2023年3月G公司自E公司收购F公司100%的股权（同一控制下合并），收购后F公司为G公司全资子公司。请问，G公司2023年编制比较报告按照最终控制方的比例为67.51807%是否正确？感谢陈老师！

回答人：chenyiwei

2023年3月G公司自E公司收购F公司100%的股权（同一控制下合并），即所收购的股权全部来自同一控制下的关联方，没有向外部少数股东收购的情况。因此，在G公司合并报表中，应追溯的F公司股权比例为100%，而不是主帖中模拟测算到最终控制方的占比。即，在合并日G的合并报表中不应体现出一项购买少数股权交易。

与存货跌价准备相关的合并处理

2526、与存货跌价准备相关的合并处理

提问人：lv1025280320 时间：2023-08-24 12:38:27

甲公司是母公司，乙公司是子公司，持股80%，发生顺流交易，所得税25%。
2021年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件6万元。甲公司A商品每件成本为4万元。2021年乙公司对外销售A商品400件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2021年12月31日，受疫情影响A商品每件可变现净值为3万元。
2. 2022年乙公司对外销售A商品90件； 2022年12月31日库存A商品10件，A商品每件可变现净值为2万元。请教陈版以下分析和分录是否正确？？
21年合并报表调整抵消分录：
借：营业收入3000 贷：营业成本2800
存货200
个别报表计提存货跌价准备=100*(6-3)=300 合并报表计提存货跌价准备=100*(4-3)=100 借：存货——存货跌价准备200
贷：资产减值损失200
22年合并报表调整抵销分录：借：年初未分配利润200
贷：营业成本200 借：营业成本20
贷：存货10*(6-4)=20
借：存货——存货跌价准备200 贷：年初200
个别报表销售90件，应结转存货跌价准备30090%=270
合并报表销售90件，应结转存货跌价准备10090%=90，个别报表多结转=270-90=180
借：营业成本180
贷：存货——存货跌价准备180
个别报表上存货跌价准备余额=10(6-2)=40*
期初300，本期计提10，本期销售结转270，余额40
合并报表上存货跌价准备余额=10(4-2)=20*
期初100，本期计提10，本期销售结转90，余额20
合并和个别上本期计提都是10（3-2）=10*

回答人：chenyiwei

主帖中的计算和分析基本合理。

请教陈版主，关于员工股权份支付的问题

2527、请教陈版主，关于员工股权份支付的问题

提问人：平原里的狼时间：2023-08-24 13:56:34

版主好，目前我司新设时员工持股平台认缴3000万，初始注册时已经分配1000万，同时实缴1000万；请问公司后续估值上升后，2000万认缴权分配给员工，是否适用股份支付准则？

回答人：chenyiwei

如果目前2000万认缴权尚未明确分配明细和授予条件，后续明确后再进行分配的，则属于一项新的股份支付，以届时的授予价格低于届时公允价值的差额作为计量股份支付费用的基础，不能继续沿用当前持股平台成立和首次授予日的公允价值。

请教陈老师费用化期间确实形成了后期形成可对外销售的产品如何处理

2528、请教陈老师费用化期间确实形成了后期形成可对外销售的产品如何处理

提问人：快枪时间：2023-08-24 14:40:07

曾看到陈老师的一个答疑，有网友问：高新研发费用形成产品部分，按会计准则的规定，应冲减对应研发费用转入存货成本。陈老师回答：“高新研发费用形成产品部分，按会计准则的规定，应冲减对应研发费用转入存货成本”这个说法并不完全对。可以冲减的只是资本化的开发支出部分，即转入存货成本的金额以资本化开发支出为限。前期已费用化的研发支出，即使后期形成可对外销售的产品，也不能转回。”请教陈老师：1、为什么“转入存货成本的金额以资本化开发支出为限。前期已费用化的研发支出，即使后期形成可对外销售的产品，也不能转回。”呢；2、如果在费用化期间确实形成了后期形成可对外销售的产品，那么应该如何处理呢？

回答人：chenyiwei

根据《讲解2010》P107：“值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整”。
同理，如果将前期费用化的研发支出转回作为所形成的产品成本，则不符合该条规定中“对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整”的原则，构成了变相的资本化。
理论上，在费用化阶段形成可对外销售的试生产产品的可能性相对较小，如此类涉及金额较大，可能表明在资本化/费用化阶段的划分方面存在前期差错。如果这样做确实是合理的，则在产品入库成本为零，对外实现销售时的营业成本为零。

提问人：快枪时间：2023-08-29 09:46:14

如果将前期费用化的研发支出转回作为所形成的产品成本，则不符合该条规定中“对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整”的原则，构成了变相的资本化。

回答人：chenyiwei

资本化是指形成资产，不仅仅是无形资产。

请教陈版，关于结构性存款在资产负债表日公允价值计量的探讨

2529、请教陈版，关于结构性存款在资产负债表日公允价值计量的探讨

提问人：sunday_311 时间：2023-08-24 14:47:47

公司拟购入与外汇挂钩的结构性存款产品一：
假设起始投资货币为美元，银行将美元去欧洲市场进行掉期交易，到期后赎回货币也为美元，并按美元利率计息，只要不提前赎回便保本付息，交易不涉及换汇这种情况的话，是否可以视同美元定期存款？还是作为“交易性金融资产”列式？
产品二：
公司投资100万美元，利率假设3%，并与银行确定一个外汇汇率如7，如果到期时，市场汇率>7，则公司选择换汇，但是只能按7兑换，赎回人民币本金+利息；如果到期时，市场汇率这种情况下是否需在资产负债表日观察汇率情况，如果>7，则视同资产负债表日按7计算的人民币本利合计调整交易性金融资产的账面价值？并确认“公允价值变动损益”？
如以上两种产品都为“交易性金融资产”，是否都属于第二层次公允价值计量的金融工具？非常感谢~~~~~~~~~~

回答人：chenyiwei

关于商旅企业代订酒店的账务处理

2530、关于商旅企业代订酒店的账务处理

提问人：kuaijixiaobai07 时间：2023-08-24 14:56:47

我司新增一商旅业务。相关业务描述：客户通过我司订票平台（类似于携程商旅）订购酒店，酒店资源为我们供应商（旅行社）的酒店资源。酒店费用由我司先行垫付，与客户月结。酒店发票由供应商开具专票（可提供经济代理服务和酒店服务的专票）给我们，我们再开具专票（经济代理服务）给客户。同时平台收我们一笔订酒店服务费（开具技术服务费专票），我们同时收客户一笔订酒店服务费（经纪代理服务）。假设供应商收我们酒店费用500元，订酒店服务费10元。
我们收客户酒店费用500元，订酒店服务费15元。请问大佬，该业务会计如何处理？谢谢。

回答人：chenyiwei

本案例中，企业提供的是居间服务，其利润来源是向客户收取和向平台支付的服务费的价格差。对于酒店服务，本企业并不控制，故应采用净额法确认收入。
至于是确认收入15、成本10，还是收入5，则取决于本企业与平台的关系，即是否明确本企业是平台的代理商。例如，如果本企业是平台的入驻商户，使用自己的系统向顾客推荐酒店，只是通过平台订购客户选中的酒店，则可能采用总额法（收入15，成本10）的可能性较大；反之，如果本企业完全只是平台的代理商，为平台引流，自身不提供酒店的推荐和订购服务，则应按净额法确认收入5。

关于转让商铺收取转让费的问题

2531、关于转让商铺收取转让费的问题

提问人：wingsliulei 时间：2023-08-24 18:10:57

请教陈版，我司承租一商铺，现在未到期不租了，经同意自寻新商家承租，收取了一定转让费（不含商品，固定资产，就是一个带装修的空门面）完全退出，这个转让费业务实质是什么？
我认为有两种实质：1.相当于一个仅有一期的超短租赁2.对于前期投入费用（例装修，无法收回的押金等）的补偿。所以这个转让业务实质是什么呢？另外按照税务视角，这个转让费是否是属于增值税增收范围？

回答人：chenyiwei

该转让费包含对装修（长期待摊费用）的处置，这一点是比较确定的。
剩余部分，需考虑是转租赁还是事实上的租赁终止。即在转租的情况下，本企业是否仍需承担向出租人支付租金、保证租赁资产安全完整的首要责任；还是由新承租人直接向原出租人承担这些责任，本企业不再参与。另外，本企业是否需向新承租人催收租金，是否承担租金坏账损失，也是需要考虑的因素。

永续债

2532、永续债

提问人：wzh841015 时间：2023-08-24 22:00:17

陈老师好，我公司发行15亿元永续债，满足认定为权益工具的要求，券商扣除500万元承销费后，我公司实际收到14.95亿元，我公司应该如何入账？
方案一：发行时，借：银行存款 14.95亿元贷方: 其他权益工具 14.95亿元，赎回时，借：其他权益工具 14.95亿元借：资本公积 0.05亿元贷：银行存款 15亿元方案二：发行时，借：银行存款 14.95亿元借：资本公积 0.05亿元贷方: 其他权益工具 15亿元；赎回时，借：其他权益工具 15亿元贷：银行存款 15亿元

回答人：chenyiwei

根据四部委2022年年报工作通知（财会[2022]32号）：
25.企业应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）和《永续债相关会计处理的规定》（财会〔2019〕2号）等，根据永续债合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，在初始确认时分类为金融负债或权益工具。发行方与投资方对于同一项永续债的分类应当保持匹配。
一些情况下，企业发行的永续债附有或有结算条款，对应的或有事件包括：发生净资产一定比例以上的重大损失；收入、利润、资产负债率等财务指标未达标；受到超过一定金额的处罚或受到政府机构、监管部门的调查；会计、税收或其他法规政策变动导致发行方财务状况受到影响；首次公开发行（IPO）失败；股票停牌超过一定期限；发布IPO招股说明书；发行人未能偿还其他到期债务；信用评级降级等。这些事件往往不是极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的情况，也不仅限于清算事件，如果发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算，应当将该永续债分类为金融负债。
“股利制动机制”（企业如果不宣派或支付永续债利息则不能宣派或支付普通股股利）和“股利推动机制”（企业如果宣派或支付普通股股利也须宣派或支付永续债利息）本身不会导致永续债被分类为金融负债。
发行方发行分类为权益工具的永续债，所承担的承销费应当冲减资本公积；相关永续债的利息支出应当作为发行方的利润分配，计入应付股利。据此，应采用主帖中的“方案二”。

请教，捆绑销售单独约定折扣问题

2533、请教，捆绑销售单独约定折扣问题

提问人：zazaye 时间：2023-08-25 12:29:19

我公司拟联合销售A、B产品（两种产品都能单独使用，但联合使用效果会更佳），A产品日常单独售价18万，B产品单独售价1.8万。现与客户商务谈判签订合同存在两种情况。

请教陈版主-关于基金管理费收入的合并抵消

2534、请教陈版主-关于基金管理费收入的合并抵消

提问人：sdeech87 时间：2023-08-25 15:35:22

请教陈版主：A基金管理公司2020年成立了一家合伙企业（B基金），合伙企业总的基金份额是 100万元 (2020年已经全额出资到位）。2020年，A基金管理公司作为 GP 跟投了1万元。
2021年有LP需要提前退出，A基金从LP手上按成本10万元回购了10万元基金份额。基金管理费率是2%每年。基金附带权益收益是基金盈利的10%。
问题：
B基金不属于A基金管理公司的合并范围。
1> 针对A基金管理公司2021年持有的B基金的份额，在A基金管理公司编制合并报表的时候是否需要做合并抵消？2022年是否需要就这部分管理费做合并抵消？即11万元*2%的管理费收入是否需要作为内部交易抵消。相当于A基金管理公司支付了管理费给A基金管理公司。
2> 假设A基金管理公司可以从B基金确认附带权益收入10万元，这10万元的附带权益收益是否需要做合并抵消。麻烦陈版主解答。非常感谢！！！
前几天发了一次，一直在审核中。。比较着急，再发一次。多谢版主！！

回答人：chenyiwei

由于A持有B基金的份额较低，除非有特殊的收益分配安排（例如A事实上是劣后级），否则A在收购基金的10万元出资额后也不需要将其纳入合并报表范围。管理费收入在确保公允性的前提下可以正常确认。但鉴于A对B具有重大影响，故需抵销自持LP份额对应的管理费收入（按比例抵销，不是全额抵销，视同联营企业之间的顺流交易）。

求助陈版主，金融负债的区分

2535、求助陈版主，金融负债的区分

提问人：liuweisheng 时间：2023-08-25 16:24:26

首轮融资投资协议约定，投资者有权在公司满足上市条件后提起上市流程议案，原股东需批准通过，否则视为违约并支付投资者本息。那么这个投资属于股还是属于金融负债。谢谢版主解惑。

回答人：chenyiwei

理论上，如果只有在这个条款下，公司或者大股东才有义务回购的，则这一回购条款不会导致发行人或其大股东确认负债，因为是否满足IPO条件在很大程度上是由发行人及其大股东控制的，并且在满足条件后即提交申报也符合发行人及其大股东的利益。
但是需要注意：“是否满足IPO条件”的判断是相当主观的，如果投资者强行认定已符合条件（尤其是在一些需要重大主观判断的方面），并以提交IPO上市流程议案为条件，实质上要求回购，则这种情况仍存在被确认为金融负债的可能性。由于这种可能性不能排除，故实务中遇到此类条件的，仍建议确认金融负债。

承租人退租时原先支付的押金无法收回，企业如何做账

2536、承租人退租时原先支付的押金无法收回，企业如何做账

提问人：frankyi1989 时间：2023-08-25 17:31:45

版主你好
我这边碰到一家客户，21年1月承租场地做了使用权资产，也支付了押金2万，现在提前退租（非出租房原因），出租房不愿返还该笔押金，如果当时协议没有约定这个违约的处理，现在这家客户收不到这笔押金的情况下该如何处理，是计入营业外支出还是随同使用权资产处置计入资产处置损益？
延伸：
假设1：原协议约定违约过错方承担1倍租金费用即违约金1万，那我这收不回来的2万该如何处理；假设2：原协议约定违约过错方承担3倍租金费用即违约金3万，那我这收不回来的2万又该如何处理；是否有相关法规、解释等文件对这块押金进行过规范
感谢版主

回答人：chenyiwei

违约金的没收是一个单独事项，建议单独确认为营业外支出处理，不纳入使用权资产的处置损益计算。

请教陈版：可变对价

2537、请教陈版：可变对价

提问人：跨度防护时间：2023-08-25 19:14:31

案例：甲与经销商乙签订年度销售协议，协议约定：甲先收乙10万保证金。如果乙向甲买货，年度内达到了1000万，甲则退还保证金10万，另有10万奖励；如果乙向甲买货年度内未达到
1000万，甲不退还10万，也不会另有惩罚。请教陈版：
上述情况，10万保证金，对于甲来说属于可变对价，但年度内无法预计乙是否能完成1000万的购货指标，只有在年度结束后才能判断。鉴于此，账务处理是否如下：

关于监管规则适用指引-会计类第3号，3-9的问题

2540、关于监管规则适用指引-会计类第3号，3-9的问题

提问人：gulgdx 时间：2023-08-26 13:11:31

关于监管规则适用指引-会计类第3号，关于3-9对于职工提前离职按约定方式回售股份的会计处理问题请教陈老师：
A公司通过员工持股平台间接对员工进行股权激励（持股平台为A公司的股东），并约定了服务期限5年，如果员工5年期满前离职，员工低价获得的股份将由实际控制人以成本+固定利率8%收回。

是，此时因公司自身承担回购义务，故需按解释7号第五条规定对回购义务进行会计处理。提问人：gulgdx 时间：2023-08-30 100734

提问人：gulgdx 时间：2023-08-30 10:07:34

陈老师：

对《中审众环案例研究》-问题3-1-2的疑问

2541、对《中审众环案例研究》-问题3-1-2的疑问

提问人：595699395 时间：2023-08-26 21:22:31

《中审众环案例研究》-问题3-1-2中的讨论的问题是，以持有的联营企业股权对另一联营企业增资，对换入的另一联营企业股权投资如何进行计量。该问题中说到了投资方在增资时点的会计处理，投资方投出长投的账面和公允的差额确认投资收益，但未提到是否涉及顺流交易抵消的问题。
我的理解：一般来说，长期股权投资，并不属于企业合并中对业务的定义，所以投出长投的账面和公允的差额确认投资收益，是要按照顺流交易的原则做抵消的。
但是，如果从权益法是一项单行合并来看，只要穿透到联营企业是一项业务，那长投本身似乎也构成一项类似于业务合并了，是不是就不用按照顺流交易的原则抵消了？请各位老师指正。

回答人：chenyiwei

2017年时，证监会会计部曾经发布过一个内部口径，关于联营企业是否构成业务：

合同约定结算比例超过收入确认比例部分是否确认应收账款和合同负债

2542、合同约定结算比例超过收入确认比例部分是否确认应收账款和合同负债

提问人：Byron12480 时间：2023-08-26 22:56:35

求助陈版主
背景：工程设计公司，在收入满足时段法条件下，采用阶段固定比例法计量履约进度确认收入。

求助陈版，感谢！！！

2543、求助陈版，感谢！！！

提问人：1980ldy 时间：2023-08-27 14:01:52

2020年A公司销售产品给B公司确认应收账款300万元，截至2023年6月末A公司对该应收账款按账龄组合计提坏账准备100%，2023年6月双方达成协议A公司免除部分款项80万元，B公司支付给A公司220万元。请问陈版A公司如下会计处理那个正确？
借：银行存款220
投资收益-债务重组损失 80
贷：应收账款 300
借：应收账款-坏账准备 300
贷：信用减值损失 300
上述处理后，将80万元债务重组损失做为非经常性损失处理，300万元坏账准备转回做为经常性收益处理。
借：银行存寺220
应收账款-坏账准备 300
贷：应收账款 300
投资收益-债务重组收益 220

回答人：chenyiwei

首先要排除以前按账龄全额计提准备是否合理，是否属于前期差错；以及债务人还款能力的恢复是否系由本企业（债权人）的关联方向其提供财务资助所致。
在确认不属于前期差错，也不涉及关联方的情况下，应将实际收回金额（220万元）超出原应收账款账面价值（零）的差额确认为信用减值利得，贷记“信用减值损失”科目，并认定为非经常性损益。
提问人：保持学习ing 时间：2023 09-01 09:43:27
陈老师，之前看您解答“计入投资收益的金额是应收款项的原账面价值（已扣减原计提的坏账准备）与最终收回金额之间的差额。”最近解答都是建议先冲减信用减值损失了，有点不太理解。准则中的账面价值不应该是已扣减原计提的坏账准备的账面价值么

回答人：chenyiwei

对这个问题的观点近期有些变化。建议首先考虑实际收回金额不同于原账面价值的原因，考虑是否由于债务人信用状况改善而需转回减值损失。提问人：1980ldy 时间：2023 09-04 13:12:47

回答人：chenyiwei

针对组合全额计提100%的准备，其实就等于针对其中的每笔款项个别认定计提100%的准备。

三供一业，接收方相关会计处理

2545、三供一业，接收方相关会计处理

提问人：晨晨晨晨时间：2023-08-27 20:29:13

您好，老师，请问三供一业接收方会计如何账务处理呢？是先移交后改造；供暖公司收到业主方给的改造款1000万，在建工程发生业务支付900万；后续在建工程完工之后，就转固定资产，按照一般折旧年限计提折旧了；
但是业主方给的改造款1000万怎么处理呢？
有些业主单位要求开发票了，就做了主营业务收入，正常缴税；有些业主单位没有要求开票就一直挂账；
像这种接收方，日常业务应该怎么处理呢？也没有搜到比较权威的文件。

回答人：chenyiwei

对于原移交方提供的改造款，应参照新收入准则第四十条“企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费”处理，即收到时确认为合同负债。待改造完成、开始提供供暖服务后，在预计的服务年限内（一般不短于10年，也不短于改造后固定资产的折旧年限）摊销，确认为各该年度的供暖收入。这与移交方是否要求开票无关。

超过一年的没有明确持有到期目的的定期存款现流

2546、超过一年的没有明确持有到期目的的定期存款现流

提问人：13820176743 时间：2023-08-27 20:31:31

陈版主，咨询一个定期存款的问题：
超过一年的没有明确持有到期目的的定期存款
由于其管理模式不是“本金+利息”，所以应在其他非流动资产列报吧。
该类定期存款的存取和支出现流是属于投资活动还是经营活动？
是不是不应该计提利息，在提前支取或到期收取时计入“财务费用”不是投资收益吧望陈版主解答，感谢！

回答人：chenyiwei

超过一年的没有明确持有到期目的的定期存款，如果随时可以提前支取，也有较大的提前支取的可能性，则仍属于流动资产，列报为其他货币资金。该类定期存款仍属于现金及现金等价物，故其存入和支取对现金流量无影响。
持有期间一般不计提利息，或者仅参照一般活期存款的方式计息，计息确认为“财务费用——利息收入”。

再问陈版——子公司对母公司豁免债务的进一步思考

2547、再问陈版——子公司对母公司豁免债务的进一步思考

提问人：倒霉蛋时间：2023-08-27 22:08:14

求助陈版~~母子公司债务豁免问题
https://bbs.esnai.com/thread-5472150-1-1.html
这个帖子里陈版对母子公司债务豁免的账务处理给了比较全面的答复，非常感谢！但我还有几点不明白的：母公司豁免子公司的债务，子公司作资本公积、母公司做长投成本增加，这一点我理解，但：
母公司做长投成本增加，其长投的计税基础需要通过什么方式来实现？也就是说，在企业所得税层面，填写什么表格来实现？子公司豁免母公司的债务，子公司顺序冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，这一点我理解；但母公司冲减长投成本：
如果子公司豁免的债务大于原始长投成本，该如何处理？超出部分母公司作为债务重组收益计入当期损益吗？

回答人：chenyiwei

非1231财年所得税和盈余公积事项

2548、非1231财年所得税和盈余公积事项

提问人：Asianswag 时间：2023-08-28 10:44:02

回答人：chenyiwei

划拨企业入账问题

2549、划拨企业入账问题

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-08-28 11:03:06

我公司为地方政府平台公司，3月份国资委划拨集团外的企业A公司给我公司，A公司净资产500万，评估值800万，我公司是否可以按800万入账计入长投及资本公积？如果按800万入账，合并抵消时差额300万如何处理?

回答人：chenyiwei

“3月份国资委划拨集团外的企业A公司给我公司”：这种情况应首先判断是否构成同一控制下企业合并。如果是在同一国资委的管辖范围内划转，则构成同一控制下合并的可能性是较大的。如果构成同一控制下合并，则按被划入企业在划入日（合并日）的账面净资产为基础计量长期股权投资，对应贷记资本公积。
如果不属于同一控制下合并，则考虑能否适用关于“三去一降一补”的会计处理规定。

代管资产如何入账？

2550、代管资产如何入账？

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-08-28 12:15:33

我公司为国有企业，原政府运营的污水处理厂委托我公司运营，我公司垫付入场运营费用，亦不向其他方收取任何费用，大修更新改造费用由其他单位承担，我司无该污水处理厂的所有权，我司对该污水处理厂如何入账核算？

回答人：chenyiwei

请说明“委托运营”的具体含义？本企业的相关管理权限？
“我公司垫付入场运营费用，亦不向其他方收取任何费用”，则本企业垫付的运营费用如何获得补偿？为何本企业不承担大修更新改造费用？本企业对大修更新改造有无决策权？从主帖信息来看（虽然不完整），初步认为本企业对该污水厂具有控制权的可能性较小，不应将其纳入合并报表范围，但具体会计处理方式的确定还需要进一步的补充信息。

提问人：wx_64acbdd6843c 时间：2023-09-05 15:55:58

回答人：chenyiwei

如果是，则本企业大概率不控制该污水厂，不应将其纳入合并报表范围。

无偿划转股权的会计处理

2551、无偿划转股权的会计处理

提问人：stm1991 时间：2023-08-28 14:00:13

请教陈版，非国企全资子公司的股权无偿划转给了母公司应如何做账？全资子公司A先前持有孙公司B100%股权，长投成本法核算账面价值为100万元。现在A将持有的100%B公司的股权无偿划转给母公司，B公司的净资产为负数，请教A公司划出股权个别报表如何处理？母公司接收股权个别报表如何处理？合并权益抵消如何处理？

回答人：chenyiwei

虽然是非国企，但母子公司之间的划转的处理原则与国企的母子公司之间划转孙公司股权的处理原则是一样的。
A应首先对B进行减值测试和计提减值准备，然后再按照计提减值准备后的长期股权投资账面价值进行相应会计处理： 1、子公司A（划出方）按调整后的账面价值依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润‘

政府收回闲置土地使用权的会计处理

2552、政府收回闲置土地使用权的会计处理

提问人：andoxsulin 时间：2023-08-28 14:05:15

我司2016年以支付土地出让金的形式取得某块土地使用权，由于在取得土地使用权后，未按照约定期限开发利用上述宗地，导致存在国有土地未开发利用而闲置的情况。2020年被政府下发了关于无偿收回国有建设用地使用权有关情况的函件，公司基于函件及会计准则的规定，当年度将该土地使用权的账面价值转入营业外支出。但由于该土地使用权后续未被政府立即收回，后面经过公司与政府多年的沟通协调后，政府最终以支付部分土地补偿款给公司后，收回并注销了该土地使用权，那这部分土地补偿款应该作何账务处理呢？（前期转入营业外支出基于函件和实际情况，不可能再做差错更正处理）

回答人：chenyiwei

在不构成前期差错的情况下，后续收到政府的补偿款时，可以确认为营业外收入。

新租赁准则折旧问题

2553、新租赁准则折旧问题

提问人：scr812463396 时间：2023-08-28 16:14:28

老师，请教一个问题，
A企业租入一艘船，预付款和后面各期付款折现后金额为1700万元，租赁期限5年，5年后行使回购权，购买船舶，预计使用12年，12年后出售可得1600万元（折现值 900万元），问题1，使用权资产入账价值是1700万元，还是800万元？问题2，使用权资产计算折旧的时候，是用1700万元计算，还是按1700-900=800万元计算啊？谢谢！

回答人：chenyiwei

使用权资产的入账价值为1700万元。但因将会行使留购权，故其折旧年限为12年（资产的整个使用年限）。
在计提折旧时，应采用与自有产权的同类固定资产相同的折旧政策，即把使用期限届满后预计出售价款作为净残值预留。
5年后行使留购权后，将使用权资产按其原账面价值平移为固定资产。后续按照自有产权的固定资产管理和核算。

特许权使用费预扣税由对方承担的会计处理

2554、特许权使用费预扣税由对方承担的会计处理

提问人：godlikedonkey 时间：2023-08-28 17:20:47

A公司为美国公司，B公司为香港公司。A公司向B公司授权技术许可，年费用100万元。A公司计入营业收入，B公司计入研发费用。（2）合同约定，若该许可在香港需要缴纳税款，税款由A公司承担。已知，该技术许可，香港存在预扣税（withholding tax），税率为4.95%。（3）技术许可年费用还原为税前金额：100/(1-4.95%)=105.21万元

回答人：chenyiwei

A公司应确认105.21万收入和5.21万所得税。相应地B公司确认的成本费用为105.21万元。此类预提所得税也属于《企业会计准则第18号——所得税》的规范范围。

对100直接控制的子公司以实物出资，必须经评估吗？

2555、对100%直接控制的子公司以实物出资，必须经评估吗？

提问人：破罗马时间：2023-08-28 17:54:29

根据公司法相关规定要求，以实物出资需以评估价入账，但《国家税务总局公告2015年40号》相关表述：“100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的
居民企业之间按账面净值划转股权或资产。100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资(包括资本公积，下同)处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。”

回答人：chenyiwei

以非货币财产对公司出资，必须对用于出资的非货币财产进行评估，这是公司法的强制要求，与被投资企业是否为全资子公司无关。
税务处理则按照税务规定处理。建议咨询税务专业人士。总之，对此类问题，要明确界定法律事项、税务处理和会计处理的界限，不可混用不同的规定。

绿证收入

2556、绿证收入

提问人：wzh841015 时间：2023-08-28 22:37:47

回答人：chenyiwei

个人理解是参照《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，贷记营业外收入。

请假陈版，未实现内部交易损益的问题。

2557、请假陈版，未实现内部交易损益的问题。

提问人：threespring 时间：2023-08-28 23:22:47

请教陈版，对于瑞华研究涉及的这个问.内部买方的股权结构和内部卖方的股权结构如何理解呢？
eg.A持股B 70%股权. B销售一批货物给A，A未对外出售，此为逆流交易。此时合并报表确认递延所得税产生的影响在少数股东和母公司之间分配。按照“内部买方的股权结构”，也就是指的A
的股权结构。
问题一：这里是理解为A的股权结构中,是母对子的持股比例吗？换句话说如果是逆流交易就只有一种股权结构呢，不存在选择卖方、买方股权结构的问题？
问题二: eg.图中案例平流交易，是否处理有误呢？？处理是否应该按照内部买方的股权结构，也就是乙公司的股权结构：母公司60%少数股东40%分配合并报表确认递延所得税产生的影响呢？
1693235439220.png (184.27 KB, 下载次数: 19)
下载附件
2023-8-28 23:08 上传

回答人：chenyiwei

子公司之间债务豁免的会计处理

2558、子公司之间债务豁免的会计处理

提问人：superpau 时间：2023-08-29 10:18:03

请教陈版，子公司之间的债务豁免应如何处理目前有A、B、C三个公司，B和C均是A的全资子公司，公司经营决策决定将C公司注销，同时将B公司应收账款C公司100万元进行债务豁免，根据债务重组准则的有关规定“债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。”，B公司豁免C公司的应收账款应当作为权益性交易进行会计处理。

16号文租赁的递延所得税

2559、16号文租赁的递延所得税

提问人：天之蓝2022 时间：2023-08-29 10:46:59

回答人：chenyiwei

求助陈版主：明股实债

2560、求助陈版主：明股实债

提问人：地主农民时间：2023-08-29 14:57:18

A公司与B公司成立于2017年，A公司出资3000万占股60%，B公司出资2000万占股40%，在公司章程中约定了B公司不参与企业经营，A公司每年从利润中提取300万元付给B公司，除此之外B公司不再享受其它收益。

新金融工具相关问题

2561、新金融工具相关问题

提问人：amanda1313 时间：2023-08-29 15:09:58

陈版，
请问可交易ETF，在交易所买卖的，是应该当做债务工具投资还是权益工具投资？
对于同一只债券分次购入，在计算ECL的时候，理论上应该对每次购买的债券单独进行阶段划分和ECL计量。由于报表上的债券的账面价值，无法按照每次的购买进行区分。那么在实务中，有没有简化处理方法？

回答人：chenyiwei

求助，关于外商企业的吸收合并

2562、求助，关于外商企业的吸收合并

提问人：jianfei1302 时间：2023-08-29 15:27:58

公司A、B为外商投资企业，受同一个控制人控制。两家公司注册资本均为美元，本位币为人民币。公司A拟吸收合并B公司。假设两家公司的报表如下：
A公司的财务报表如下：
货币资金7000实收资本7000（1000美元）实收资本为一次性投入1000，投入当日的汇率为7 B公司的财务报表如下：
固定资产7000实收资本7500（1000美元）未分配利润-500
实收资本分两次投入，第一次500，汇率为8，第二次500，汇率为7
A公司拟吸收合并B公司，吸收合并日的汇率是7.2，B公司的评估值为7100
根据规则，两个外商投资企业吸收合并，实收资本应该直接相加合并后的实收资本为2000美元，用本位币计量应该是多少？

公允价值模式下投资性房地产处置

2563、公允价值模式下投资性房地产处置

提问人：dingguolan 时间：2023-08-29 15:56:36

陈老师，您好，我公司投资性房地产采用公允价值模式计量，初始增值部分在其他综合收益反映，并确认了递延所得税负债，现处置该部分投资性房地产，请教陈老师，处置时因其他综合收益确认的递延所得税负债是否需要还原到其他综合收益后再冲减其他业务成本，若不进行还原，增值部分确认的递延所得税负债如何进行处理，谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
在处置投资性房地产时，因其他综合收益确认的递延所得税负债是否需要还原到其他综合收益后，再以其他综合收益的税前金额（即还原后的金额）冲减其他业务成本。

关于合伙企业并表问题

2564、关于合伙企业并表问题

提问人：呀呀岛时间：2023-08-29 16:48:21

一个普通合伙企业，存在3个普通合伙人和3个执行事务合伙人A,A为管理人，A出资43.75%,B%和1.25%，剩余48.75%由两个有限合伙人出资；投资期及回收期内，基金管理人拟按照未收回投资本金的0.2%/年收取基金管理费，执行事务合伙人按照未收回投资本金的0.15%/年分别收取执行事务合伙费；基金收益分配原则为“先回本后分利”，业绩报酬计提基准为8%，具体收益分配顺序为首先按照实缴出资比例返还全体合伙人出资本金，如基金年化收益率低于8%，按照实缴出资比例向全体合伙人分配收益；如基金年化收益率超过8%，基金管理人有权按照20%的比例优先计提业绩报酬，剩余部分由全体合伙人按照实缴出资比例进行分配；基金亏损由全体合伙人按照实缴出资比例各自承担；投资决策委员会采用每个合伙人各1票的方式，全体通过方可进行对外投资，投资标的不确定。请问：在什么情况下A可以不并表呢？如果其中一个有限合伙人出资45%，历史数据显示，A管理的基金年化收益率均在8%以下，是否可以基于可变回报的大小，由出资45%的有限合伙人并表？

回答人：chenyiwei

为何A作为GP和管理人出资43.75%？实务中GP如此之高的出资比例很少见。
虽然约定“投资决策委员会采用每个合伙人各1票的方式，全体通过方可进行对外投资，投资标的不确定”，似乎A不能控制该合伙企业，但为何要设计“一人一票，一致同意”这种表决权架构？出资比例43.75%和1.25%的合伙人表决权相同，是否合理？是否为了规避并表而故意这样设计？
总之这个案例的疑虑之处较多，建议谨慎核实相关疑点。

关联方之间的技术转让费和技术使用费

2565、关联方之间的技术转让费和技术使用费

提问人：cpapitter 时间：2023-08-29 18:31:26

请教陈版，A将自行研发的技术授权给关联方B使用5年，一次性收取技术转让费为1000万，同时B根据该项技术生产的产品每年产生的收入按照一定比例向A支付技术使用费，（1）技术转让费收入在单体和合并层次处理如下：
单体B:
支付时借：开发支出（问题1：是否正确？因为B在该技术上还需要进一步研发，所以未确认为无形资产）贷：银行存款1000
待次年可量化生产时，将此笔技术转让费1000万同B后续产生的研发费用（200万）一同从开发支出转入无形资产（问题2：是否正确？）借：无形资产 1200 贷：开发支出 1200
摊销时借：研发费用-摊销240=(1000+200 )/5 贷：无形资产单体A：
收取款项时借：银行存款 1000 贷方应该计入递延收益吗？ (问题3）
待次年B转入无形资产摊销时开始每年摊销：借：递延收益 200 =1000/5 贷：主营业务收入200 （问题4：A可以从转让技术使用权时就开始摊销还是同B确认为无形资产后开始摊销？）合并：
第一年：
借：递延收益 1000
贷：开发支出 1000
第二年：分录1：
借：递延收益 1000
贷：无形资产 1000
分录2：
借：递延收益800=1000-200 （用内部关联交易额1000万元转让费减去摊销）贷：无形资产800 同时：借：主营业务收入 200 贷：研发费用200 ，分录3：
问题5：次年是否需从合并角度确认为一项研发费用？借研发费用200 贷：主营业务成本200，好像不太对，因为A与此项技术有关的研发费用已于以前年度计入研发费用，也没有确认为主营业务成本，所以在关联交易发生时从合并角度是没有费用发生的，。我的理解是A的研发活动不是基于与B的技术使用权协议，所以A一开始未将改研发项目相关的费用计入存货，所以不存在确认转让权收入时同时结转营业成本的情况，所以合并层次无需在做一笔借研发费用贷主营业成本了？不知道这样理解是否正确
技术使用费收入在单体和合并层次处理如下：单体A：
借：应收账款贷：主营业务收入单体B：
借：主营业务成本贷：应付账款
请问单体B将技术使用费计入营业成本还是销售费用，或是管理费用等？我理解该项费用是和产品销售挂钩应直接计入营业成本（问题6）合并层次：
借：主营业务收入贷：主营业务成本同时：借：应付账款贷：应收账款合并抵消分录是否完整，是否需要像（1）从合并层次再次调整（问题7）

回答人：chenyiwei

第二类限制性股票基本每股收益计算

2566、第二类限制性股票基本每股收益计算

提问人：cpapitter 时间：2023-08-29 18:31:48

请教陈版，（1）第二类限制性股票基本每股收益中分子需要参考第一类限制性股票计算从净利润中扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润吗，也就是需要考虑可否撤销的现金股利影响吗？但从上市公司对第二类限制性股票授予的公告中未见对现金股利的相关约定（2）公司本期有现金分红同时也有授予第二类限制性股票，但是分红是针对全体股东，请问第二类限制性股票基本每股收益中分子净利润需要扣除授予限制性股票的员工对应的现金股利的吗？我的理解是这部分员工通过员工持股平台获取本期分红，并不是根据授予的限制性股票分红，所以净利润不予扣除这部分现金股利的影响

回答人：chenyiwei

请教版主关于合同取得成本入账问题

2567、请教版主关于合同取得成本入账问题

提问人：yinpopo123 时间：2023-08-29 18:42:31

版主您好，合同取得成本关于佣金问题跟您请教。
M公司销售业务通常都存在销售代理佣金服务支出，代理服务协议主要服务内容为：①推广M公司的产品，促成销售合同的签订；②项目实施过程中，催收应收账款的回款；③协调各方召开会议。
代理费结算政策为：代理费为销售合同总额的3.5%，根据客户回款情况等比例付款，客户如不回款，佣金无须支付。
陈老师，M公司合同取得成本初始确认（借合同取得成本贷应付账款）时点是依据代理合同签订日期，还是依据付款或是收入确认时点？

回答人：chenyiwei

根据主帖中的说明：“代理服务协议主要服务内容为：①推广M公司的产品，促成销售合同的签订；②项目实施过程中，催收应收账款的回款；③协调各方召开会议”。这其中①是最主要的，②③是附带的，即代理商最主要的义务截至收入确认时点已履行完毕。因此，在确认收入同时，应全额确认相关代理佣金支出并确认为应付款项，而不是按付款进度逐步确认费用。

提问人：yinpopo123 时间：2023-09-02 10:39:57

版主，M公司合同签订到收入确认通常为12个月以上，M公司在记录合同取得成本时，是根据签订佣金合同的日期便登记入账借：合同取得成本，贷：应付账款，还是等到收入确认时点做上
述分录？？

回答人：chenyiwei

根据签订佣金合同的日期便登记入账。合同取得成本能否作为资产递延取决于新收入准则相关规定。

时段法收入确认

2568、时段法收入确认

提问人：xj911707311 时间：2023-08-29 19:34:06

求助陈版主，公司与客户签订耐火材料整体承包服务合同，合同期限通常6个月-1年左右，公司在客户提供的钢包壳中砌筑产品耐火材料形成钢包（钢包仅供该客户使用，其他客户无法使用，钢包达到使用寿命后，废旧耐火材料材料所有权归客户所以），客户使用钢包并按照实际生产钢水重量（吨数）*约定单价进行结算，客户会约定公司砌筑钢包的使用次数（如150），若实际低于一定次数，将予以考核扣款；客户使用钢包过程中，公司需继续提供维护服务如更换部分部件，但主要成本在砌筑形成钢包的时候已经发生，后续发生的成本相对钢包砌筑成本较低。客户每月对已经使用的钢包产出钢水数量出具结算单，公司根据结算单金额确认收入。请问：月末时点，某个已经使用的钢包，如设计可以使用150，目前只使用了100次，尚可使用寿命50次，公司对于已经使用的100次，按照客户结算单确认收入，按照使用次数结转成本；对于尚未使用的50次是否确认合同资产，还是放在存货-合同履约成本？

回答人：chenyiwei

建议考虑：本案例是否应按照以下思路处理：

请教陈版主，租入贵金属和租出贵金属如何核算

2569、请教陈版主，租入贵金属和租出贵金属如何核算

提问人：lijbo 时间：2023-08-29 21:20:11

@chenyiwei 请教陈版主，1、公司（非金融机构）租入贵金属有两种用途，一种是直接销售获得资金，另外一种是作为公司存货周转，请问这两种情况，租入的贵金属应该如何核算？是否可以列报为以摊余成本计量的负债？具体列报在什么科目？2、公司将购入的贵金属，租出后，在报表上如何列报，列报在什么科目？是作为存货管理登记备查？请教陈版主@chenyiwei ，谢谢。

回答人：chenyiwei

租入贵金属，日后需要归还相同数量、成色的贵金属，即需归还的贵金属价值是与届时贵金属的市场价格直接挂钩的，因此对于租入贵金属，需确认以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，列报为交易性金融负债或者其他非流动负债。
对于形成本企业存货的贵金属，应以租入日的市场价格作为成本，后续按成本与可变现净值孰低计量。
对于直接销售获得资金的贵金属，类似于交易性金融资产，处置价款与租入时作价的差额确认为投资收益。

增值税留抵退税附加税处理

2570、增值税留抵退税附加税处理

提问人：wxl714 时间：2023-08-29 22:04:34

请教陈版，企业本期发生增值税留抵退税，同时依据政策该部分进项税在计算城建税、教育费附加、地方教育费附加时仍可以抵扣销项计算，企业将该可以抵减部分以负数形式入账，作为被抵。

回答人：chenyiwei

附加税费直接按照税法规定计算的应缴纳金额（已考虑该部分留抵税额退税的影响）确认为“税金及附加”。
留抵退税的会计处理：根据财政部会计司2022年6月发布的“关于增值税期末留抵退税政策适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：增值税一般纳税人应当根据《增值税会计处理规定》的相关规定对上述增值税期末留抵退税业务进行会计处理，经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴回的已退还的留抵退税款项，应当通过“应交税费——增值税留抵税额”明细科目进行核算。纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目，同时借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“银行存款”科目。

理财产品到期收益的现金流问题

2571、理财产品到期收益的现金流问题

提问人：小蜗牛134 时间：2023-08-29 23:17:32

请教陈版，计入交易性金融资产的理财产品到期收益的现金流是计入收回投资收到的现金还是计入取得投资收益收到的现金？在网上查找了一下各个说法都有，有点迷茫了，希望陈版在百忙之中回复，感谢。

回答人：chenyiwei

到期时与本金一并收回的投资收益，其现金流一般是作为“收回投资收到的现金”列报。

退货问题；

2572、退货问题；

提问人：wwwljw1028 时间：2023-08-29 23:46:24

请教陈版主和各位老师：
甲公司向乙公司采购一批材料A，在后续生产中，因为材料A的质量问题导致相关部分在产品、半成品不良。甲公司与乙公司协商后，对乙公司进行扣款，扣款金额为不良的在产品、半成品成本（料工费，其中直接材料包含材料A与其他材料），乙公司对该部分不良品进行回收。

回答人：chenyiwei

该交易实质上是退货，之所以形式上是销售不良品，是因为有质量缺陷的原材料已被加工为产品，事实上不可能退还原材料原物，以及对甲公司的其他损失予以补偿。
对供应商而言，其正常经营活动并不需要这些不良品，所以不是具有商业实质的采购交易。

求助陈版：时段产出法确认收入，项目已发生成本是否可列报为存货

2573、求助陈版：时段产出法确认收入，项目已发生成本是否可列报为存货

提问人：ysmaya 时间：2023-08-30 00:34:02

陈版求助：公司设计项目设计周期平均超半年，收入按时段、产出法确认收入，资产负债表日，里程碑时点未达，尚未交付阶段性成果。判断合同正常履行，项目归集的人工成本，交付前是否可作为合同履约成本列报？
合同履约进度无法合理确认通常考虑的情形有哪些，是否未到里程碑交付点都视为合同履约进度无法合理确认？先谢陈版！

回答人：chenyiwei

如果确定满足在一段时间内确认收入的条件，且资产负债表日正好处于两个里程碑节点之间时，实务中的做法一般是按照上一节点至资产负债表日已发生的成本确认等额的收入，同时将已发生的成本全部结转营业成本，已发生的成本不作为资产挂账。
理论上，既然满足了“在一段时间内确认收入”的条件，则表明理论上应当在履约期间的任何一个时点，都可以根据截至该时点已转移控制权给客户的商品的数量占合同约定应转移商品总量的比例来计量履约进度，而不应出现在两个里程碑之间的某个时点的履约进度不能可靠计量的情况。而且，在实务中，很多“里程碑法”实际上是变相的按开票进度确认收入。尽管准则允许在某些情况下将其认可为实务中的变通方式，但也是有限制条件的，即“企业向客户开具发票的对价金额与向客户转让增量商品价值直接相一致时，如企业按照固定的费率以及发生的工时向客户开具账单”。如果不满足该条件而仍采用里程碑法，则背离了里程碑法的本意。
参考：《中审众环研究2020》之“问题2-1-82（对新收入准则第十二条“履约进度不能合理确定时如何确认收入”相关规定的理解）”。

销售智能家产品

2574、销售智能家产品

提问人：Ryan_q 时间：2023-08-30 09:04:22

@chenyiwei，陈版主，如表述所述
随着智能化产品的迭代更新，目前销售的产品均搭载内置WIFI，其成本很低，bom价几元，能给客户提供wifi联网后事实用APP监控产品的状态。例如：扫地机器人等。
问：对于用户在APP使用的时候需要服务器折旧或者云服务消耗，用户是否使用无法预计（有的用户注重隐私不适用）。同时，该服务器折旧和云服务的购买金额属于主营业务成本吗？需要提前计提？
个人看法：其实在物联网、互联网时代该方式已经比较普遍，例如学院购买CPA课程可以在APP观看，课程成本是老师分成，渠道费等，但是用户未来在APP的使用消耗云服务的成本属于主营业务成本，我个人认为不应该计提，根据实际消耗进行处理。

回答人：chenyiwei

对此类情况，首先应当考虑后续的联网以及相关智能服务是否构成一个单项履约义务。如果构成单项履约义务的，则应将销售总价分配一部分到该项后续服务的履约义务（类似于服务性质保），在后续此类服务提供时确认收入（通常属于在一段时间内履约）；与之相对应的成本也在发生时计入营业成本，无需事先计提。
如果后续增值服务不构成单项履约义务的，则可能需采用类似于保证性质保义务的处理方式，在实现销售时就把后续服务成本预提出来。但实务中这种可能性相对较小。

股权投资作为其他权益工具是否可以并表

2575、股权投资作为其他权益工具是否可以并表

提问人：保佑我吧007 时间：2023-08-30 09:41:10

A公司与B新设一家有限合伙公司，A认缴80%，但实际出资全部为A，合同约定合伙人每年按实缴出资额为基数收取管理费，因此A单体报表将该合伙公司作为其他权益工具投资，但将合伙公司并表，在合并层面抵消其他权益工具投资和实收资本科目。

回答人：chenyiwei

建议考虑是否存在以下问题：

同一控制下企业合并相关合并抵消分录

2576、同一控制下企业合并相关合并抵消分录

提问人：450801099 时间：2023-08-30 11:08:57

2014年甲集团的子公司A公司和本公司B公司分别从集团外购买75%和10%股权，A公司属于非同一控制企业合并，收购时有一项评估增值的无形资产，2022年11月A公司将其75%股权转让给本公司B公司，B公司从原来的10%变为75%，为分步取得的同一控制下企业合并。现有以下疑问：

成立资管计划用来承接部分股票的会计核算

2577、成立资管计划用来承接部分股票的会计核算

提问人：suyundem 时间：2023-08-30 11:20:36

陈版，向您请教个问题
B公司为A公司的全资子公司，B公司为C有限合伙企业的管理人（持股比例3%），C有限合伙企业持有D上市公司股票，持股比例大于5%。
为降低C持有的D上市公司股票的持股比例（低于5%），避免C减持D上市公司股票时需频繁发公告，A公司拟委托券商成立一个资管计划，用于购买C有限合伙企业持有的D上市公司部分股票，将C持有的股比降到5%以下，方便C减持。该资管计划封闭期为12个月以上。请问，A公司对该资管计划应如何核算？A公司若想用其他权益工具投资核算该资管计划，是否可以通过对资管计划合同条款的特殊约定来实现？
按照新金融工具准则规定权益工具要满足非交易性条件，如：持有目的不是近期出售或回购、近期不存在短期获利模式且非衍生工具等，则可以指定为其他权益工具投资。虽然减持到资管计划中的股票最终是要减持的，但是资管协议中约定了封闭期在12个月以上，是不是可以证明资管计划中的股票是非交易性的。如果不行，则建议封闭期在多久以上？或者是管理层出个声

回答人：chenyiwei

计价测试以总仓还是分仓

2578、计价测试以总仓还是分仓

提问人：wwsbingbing 时间：2023-08-30 11:49:51

回答人：chenyiwei

此问题与核算模式相关。既然企业采用分仓核算的管理模式，则计价测试也应当按物料+仓库测试。但如果测算结果各仓库的同种物料的单价差异较大的，则应关注其合理性，要求合理解释。

3年期可转让大额存单入账、列报及现金流相关问题

2579、3年期可转让大额存单入账、列报及现金流相关问题

提问人：vinceself1120 时间：2023-08-30 12:07:58

各位老师好，请教下关于大额存单的问题。
我公司购买银行大额存单，本金5000万元，垫付转让方持有期间利息15万元，利率3.35%，期限为3年期（转让方持有了约1个月），付息方式为到期一次付息。该大额存单不可提前支取但可转让（据了解，若转让，成功的可能性较高）。公司管理层购买该存单仅为了获取利息收入，但公司需要资金的情况下也会考虑转让（但转让不是购买存单的目的）。
根据中审众环实务案例卷2020，问题4-1-49（大额存单的核算），在科目设置方面，可在“银行存款”科目下设置“大额存单”明细科目核算。
在资产负债表列报方面，对于同时满足以下条件的大额存单，可在“货币资金”项目下列报：（1）期限在 12 个月内（含 12 个月）；（2）存单的发行条件允许提前支取；（3）持有人没有明确将其持有至到期的意图。对不同时满足上述条件，但预计持有期限不超过一年（自购入日起算）的大额存单，可
在“其他流动资产”项目下列报。对不满足在“货币资金”或“其他流动资产”列报条件的大额存单，应在“其他非流动资产”项目下列报。那么请问各位老师，我公司这笔大额存单

请教陈版主，关于股权回购会计处理

2580、请教陈版主，关于股权回购会计处理

提问人：buzhanbo 时间：2023-08-30 15:12:42

背景：
某私募合伙基金增资方式投资A公司，增资协议约定，若2022年12月31日前A公司无法上市，则A公司股东B需要按照增资本金+利息（计息至实际支付回购款时）的金额来回购A公司股权，同时约定应当在触发回购条款且私募合伙发函后30天内支付回购款。
2023年1月私募合伙企业向股东B发函要求回购，但B股东协商延期支付回购款，目前已超30天，逾期。问题：
请问私募合伙企业对A公司投资应当如何会计处理呢？（原在交易性金融资产核算）
方式1. 触发回购条款且向B发函后，终止确认交易性金融资产，按本金+利息确认为债权投资，摊余成本计量。年末计提减值损失。
方式2.触发回购条款且向B发函后，终止确认交易性金融资产，按本金+利息确认为债权投资，后续计量时仍按公允价值计量，计入公允价值变动收益。方式3.不终止确认交易性金融资产，待B最终履约回购时再终止确认。公允价值按照本+利息，同时考虑对方支付能力来考虑。

回答人：chenyiwei

在目前情况下，只是向对方发出了履约通知，对方是否认可、是否接受、是否有履约能力均不确定，故资产负债表日仍作为一项交易性金融资产核算，其期末公允价值计量不考虑该回购约定的影响，仅考虑该资产本身的公允价值及其变动。
后续直到将该部分股权过户给原股东（回购义务人）之前，都不应终止确认该交易性金融资产。通常情况下其公允价值应小于回购款本息。即，基本赞同主帖的方案3，但在期末公允价值计量方面有所不同。

软件公司的营业成本核算

2581、软件公司的营业成本核算

提问人：clovershuang1 时间：2023-08-30 15:59:20

请教老师，我公司为软件开发公司，目前有现成的软著，软件开发时由于不确定未来能否产生经济收益，所以将开发成本（研发人员的工资等）全额计入研发费用。
现在我公司的软件可以对外销售了，我想问软件收入对应的营业成本是什么？合同中并未将软件安装服务列为一项单独的履约义务，我之前的开发成本在以前年度全部计入研发费用了，那我客户进行的软件安装的人工和差旅费可以计入软件销售成本吗？

回答人：chenyiwei

通用软件的研发支出，如果前期均已费用化，则后续实现销售时，对应的营业成本只有少量的复制、分发等成本。如果需为客户进行安装调试的，则安装调试相关的成本也计入营业成本。总体上此类营业成本是显著小于收入的，会出现毛利率奇高的情况，但这对于通用软件行业而言是合理的。

请教陈版主，酒店行业客人损坏了房间物品收取的赔款如何做账务处理

2582、请教陈版主，酒店行业客人损坏了房间物品收取的赔款如何做账务处理?

提问人：ljw550300159 时间：2023-08-30 20:33:04

请教陈版主，酒店行业客人损坏了房间物品收取的赔款如何进行账务处理?是直接冲减成本还是计入营业外收入？

回答人：chenyiwei

建议将向客人收取的赔款作为资产损失的抵减，将两者相抵后的净额计入营业外收支。如果经常发生此类情况的，也可以调整营业成本。

求问关于企业合并相关问题

2583、求问关于企业合并相关问题

提问人：finally琪时间：2023-08-31 09:36:59

A公司于1月份收购了B公司100%的股权（非同一控制），A公司收购对价为90万元，B公司账面净资产100万元；同年6月份的时候，A公司将B公司以0对价转让给了集团内的C公司（A公司与C公司被同一集团控制），转让时C公司净资产为70万元，净资产的公允价值都以账面价值为准，那是不是应该视同是C公司从1月份一开始就取得了B公司股权（非同一控制下企业合并）？合并时点及合并时的净资产按什么计算？A公司收购了B公司之后的1-6月份产生的损益及合并报告该如何处理呢？望指点，感谢！

回答人：chenyiwei

假设不考虑存在前期差错、交易不公允、资产减值准备计提不足等问题，仅就主帖中给出的账面价值和公允价值数据：

求助陈版，特殊债务重组中兼有担保性质的金融资产会计处理

2584、求助陈版，特殊债务重组中兼有担保性质的金融资产会计处理

提问人：索味时间：2023-08-31 11:13:16

一、业务背景2022年末A公司应收B公司应收账款9200万元，账龄5年以上，单项全额计提坏账准备。C公司系B公司母公司、港股上市公司，D、E公司为第三方。其中，D公司持有C公司发行的非公开定向增发可转债（1亿港元1年期可转让企业债券，2024年8月到期，以下简称“可转债”），E公司为B公司的到期债务人。
2023年A、B、C、D、E公司达成协议，约定：（1）A公司将其享有B公司9200万元中的9000万债权置换为D公司持有C公司发行的可转债，自交付/过户之日起D公司对其置出物（企业债
券）的权益转为A公司享有，自债券实际变现之日A公司对B公司9200万元中的9000万债权归D公司享有。A、D双方之间均无需补偿差价，但如果A公司在该债券赎回或兑换为C公司可转债并实际转让变现时实际价值低于人民币9000万的，B、C公司同意向A公司补齐差价部分；若高于人民币9000万元，差额部分归还给C公司。
（2）2023年末之前，B、C、E公司向A公司支付现金1600万，同时B公司以实物资产偿付3000万元。在完成交付工作后，A公司将持有的9000万可转债中的4600万予以核销，具体核销方式根据实际情况另行签订协议。2024年3月前，B、C公司保证A公司从B、C处获得全部剩余债权（即9200万元减去前述已偿还数额4600万元），2024年6月前，除A公司自愿持有以外，B、C 公司确保将A公司持有的可转债全部变现。
截至目前，D公司已将持有C公司发行的非公开定向增发可转债（1亿港元）转让过户给A公司。A公司意图持有至到期兑付，不转股。
二、会计处理咨询上述协议约定适用债务重组准则，但未到期的1亿港元可转债实际系兼有担保性质的金融资产，其价值取决于后续履约兑付的执行。过户当日其公允价值应如何确定，同时其持有期间及后续账务处理如何处理。

回答人：chenyiwei

建议先梳理参与各方的关系，特别关注：

一直可以维修使用的直升机，维修费是资本化还是费用化

2586、一直可以维修使用的直升机，维修费是资本化还是费用化

提问人：永迷之微笑时间：2023-08-31 11:55:16

请教陈版主，一家直升机空中游览企业，买入二手直升机，买入时直升机不能用，需要通过维修才能使用。直升机各零件均有使用寿命，各零件更换后保持直升机性能，直升机可以一直这样使用下去。直升机每使用12年就有一次全机整体大修维护，主要零件为发动机，发动机飞行时间2200小时，超过飞行时间返厂大修，然后可以重新从0开始计算飞行小时。
问题：1、购入时，不能直接使用，直升机直接入固定资产，是否合理？

请教陈版主新设同股不同价有限公司是否涉及股份支付问题

2587、请教陈版主新设同股不同价有限公司是否涉及股份支付问题

提问人：wtzjj0021 时间：2023-08-31 12:48:48

A公司为上市公司，拟与技术团队B（包括15-20人，与A公司无关联关系）设立C有限责任公司（拟估值2亿元，1000万股）。A公司享有股权60%，出资（2 60%=1.2亿元，20元/股，600万股），技术团队B出资（10000.4=400万元，1元/股）。
合作背景为技术团队B具有一定的研发成果和研发能力，拟以优势技术和A上市公司的资金优势新设公司，购买厂房土地和设备，开拓市场，形成产能，未来拟IPO博弈资本市场。技术团队B目前无工作服务期约束。

回答人：chenyiwei

该交易中，技术团队的低价出资隐含了要将其研发成果和研发团队等投入新公司。建议分析合作协议的相关约定，关注是否构成对该技术团队的非同一控制下合并，据此考虑能否将研发团队投入的研发成果估值入账为无形资产，以及将研发团队的价值确认为商誉。
如果没有此类明确约定，也不存在后续业绩考核约束的，则不排除将此类投入不确认为资产，而是一次性费用化的可能性。参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-132（对新设子公司出资额大于所享有权益份额的处理）”。

企业分立账务处理问题

2588、企业分立账务处理问题

提问人：点点滴滴ha 时间：2023-08-31 13:45:40

A企业为事业单位转企改制企业，2019年初改制时按照评估值将原事业单位下的资产负债作为改制后企业的资产负债入账，评估增值部分作为资本公积，并在改制时点全部转增为实收资本。2023年，A企业将其固定资产中的房屋（主要用于自身办公使用）以及与之相关的人员、负债等分立为B公司。
2019年改制时，被分立房屋的评估值为1000万，2023年分立时，该房屋账面价值为800万（累计折旧为200万）。分立前后均为同一控制下。分立方案为A公司减资1000万，那么分立时点：
A公司账务处理：借：累计折旧 200万
借：实收资本1000万
贷：固定资产-原值1000万贷：资本公积-资本溢价200万B公司账务处理：
借：固定资产-原值1000万借：资本公积200万
贷：累计折旧200万贷：实收资本1000万

回答人：chenyiwei

A、B的账务处理基本合理（前提是该项分立对B而言构成同一控制下业务合并，且分立后A不持有B的股权）。分立时需对分出资产进行评估，但在上述前提下，会计处理并不以评估值为依据。

提问人：MPACC10 时间：2023-10-31 23:22:26

请教陈老师：您在该贴说https://bbs.esnai.com/forum.php? … 3%D2%B5%B7%D6%C1%A2新设公司的资本公积不能为负数，也不能承接原企业的留存收益负数余额。那么主贴新设企业资本公积为负数又是怎么考虑。另外同一控制下不是以依次资本公积，留存收益冲减吗（也就是资本公积不应该为负数）？谢谢

回答人：chenyiwei

这个问题始终存在会计处理原则（同一控制下合并）与法律规定的矛盾。如果严格按照会计准则规定，应当是此处的处理结果。为了避免两者矛盾产生不必要的麻烦，建议在设计分立方案时，对于分出企业的实收资本尽可能低。

求助陈版，合同分拆问题

2589、求助陈版，合同分拆问题

提问人：三条鱼888 时间：2023-08-31 13:49:37

陈老师好，咨询个问题：
A公司与客户签订一份销售合同，销售内容为10台相同的设备及对应10套嵌入式软件。根据客户需求安排，这批设备可能分批分别发到客户不同厂区，每一批2-3台，每个厂区均会单独试运行做验收，但是并未实际写入合同。设备是各自厂区生产线上末端功能检测类设备。
在新收入准则下，这类合同是否可以按照不同厂区的发货情况进行分拆，每个厂区发过去的设备及软件单独做验收确认收入。陈老师，如上理解是否有误？麻烦陈老师。

回答人：chenyiwei

如果这些设备和嵌入式软件在安装调试后可以单独运行，不需要将分散在各厂区的设备再整合，则各厂区的设备（连同嵌入式软件，下同）可以认为构成单项履约义务，在该厂区的设备安装调试完成，达到合同约定的可使用状态时确认该部分收入。

请教版主，关于油库迁建涉及的政府补偿及资产处理问题

2590、请教版主，关于油库迁建涉及的政府补偿及资产处理问题

提问人：水木清谈dew 时间：2023-08-31 14:39:32

请教陈版主：
我司为国有独资企业，持有A地块及A地块上自建的储罐等资产；
为配合当地火车站及物流中心建设，当地政府与我司签订了迁建协议，我司由A地块迁往B地块，先建后拆，政府承诺支付拆迁补偿及产业扶持资金（包括新建项目补贴、B地运营补贴）5000 万元（但是未区分拆迁补偿和产业扶持资金各多少金额），在B地的油库建成后，A地的资产经评估后无偿移交给当地政府，且B地的设施输送、处理能力与A地不一样。
对于上述阶段的会计处理，我有如下疑问和思考，不知是否正确，还望版主不吝赐教：
我认为本次拆迁属于政策性搬迁行为，适用《企业政策性搬迁所得税管理办法》进行处理，不知是否正确？
对于无偿移交给当地政府的资产，经查阅资料有两种会计处理方法，一种是作为资产处置，计入资产处置损益；另一种因为符合《企业国有资产办理无偿划转手续的规定》计入资本公积，不知道应该选择哪一种会计处理方法？
如果选择2中的第一种处理办法，我司是否应该与当地政府签订补充协议，约定拆迁补偿及产业扶持资金各多少？我理解拆迁补偿和资产净值的差计入当期损益，产业扶持资金依照《企业会计准则-政府补助》进行对应的会计处理，不知是否正确？

回答人：chenyiwei

求助陈版，关于长期股权投资确认问题

2591、求助陈版，关于长期股权投资确认问题

提问人：姒逸时间：2023-08-31 15:45:31

同控合并报表追溯调整

2592、同控合并报表追溯调整

提问人：lv1025280320 时间：2023-08-31 15:53:51

请教陈版：

回答人：chenyiwei

如是，则视同被合并方自“视同合并日”（2019.8.1）起纳入合并报表范围，此前各年度或期间不纳入合并。在视同合并日，被合并方各项资产、负债按当日公允价值为基础进行后续计量。相应地，其折旧、摊销、成本结转等损益项目也应按照该日公允价值进行相应调整。
在合并报表中恢复被合并方留存收益时，仅需恢复“视同合并日”后的留存收益，此前达到留存收益不恢复，这与将被合并方利润表纳入合并报表范围的期间是一致的。

非同控转同控问题

2593、非同控转同控问题

提问人：dageyang 时间：2023-08-31 16:05:30

请教陈版主，目前遇到一个合并问题，有一客户A，A持有B公司98%股份，有一小股东目前还退出公司；2022年5月份对子公司B进行资产重组，将B公司的部分资产负债转移到C公司，将其不良资产负债全部留在了B公司，留存收益和专项储备未进行划转，B对C进行出资，C成为B公司的全资子公司，实际划转日是2022年12月。A在2023年3月将C公司工商变更为子公司，但是账务还未处理，目前公司想以2023年作为第一年申报期，这种情况下，对于2022年合并报表和2023年当期合并报表如何处置。
对于期初，我理解是按照正常合并程序，B和C合并完，A合并B，但是到了2023年C成了A的子公司，因为牵扯到A还有一个少数股东，公司仅仅只是工商做了变更，是否也可以2022年的方法进行合并？
如果要进行账务处理，是否需要考虑少数股东的影响（就C成为A子公司这个过程）？

回答人：chenyiwei

站在A的合并报表角度，该一系列交易的实质是处置不良资产，即B的有用资产始终在A的合并报表范围内，这部分资产、负债的计量基础不应发生变化；对于未转入C的B公司不良资产，后续可能通过B公司股权处置、划转给大股东等方式剥离出合并报表范围。
对于少数股东权益，根据重组前后少数股权的实际变化情况予以调整，差额按权益性交易原则处理。
具体的账务处理和合并报表调整处理取决于实际交易过程和相关安排，同时需查阅相关协议并访谈确定少数股东对此的意见和态度。
对于B的留存收益，一般理解对A的合并报表是没有影响的，如果A要收回这部分现金，可以要求B进行分红，或者在清算B时分回剩余财产。

控制的认定

2594、控制的认定

提问人：左左爱审计时间：2023-08-31 16:39:15

@chenyiwei 陈版主，有个问题请教一下！A公司对B公司不出资，通过协议约定A对B实际控制，对B进行经营管理，并支付运营成本（挂往来），承担分享，享受分红。请问B纳入A的合并范围么？对于此类情况，纳入合并范围的实质要件是什么？

回答人：chenyiwei

这种情况比较复杂，不能完全排除这种可能性，但实务中难度很大，成功案例很少。
建议首先查阅《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”中“一、委托、受托经营业务”等相关内容。