陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年03月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2023年03月）

商誉计算是否=原49公允价值+11支付对价-评估金额60

2、商誉计算是否=原49%公允价值+11%支付对价-评估金额*60%

回答人：chenyiwei

提问人：myjedith 时间：2023-03-06 17:06:26

回答人：chenyiwei

控制权溢价是商誉的一部分，即对被投资企业具有控制权的股权的单位公允价值要高于非控制股权，因为具有控制权时可以充分发挥协同效应。

由于疫情管控导致的对经济活动和人员流动的限制现已解除，经济已开始复原，可以合理预期疫情期间的专项补贴政策将会逐步退出，这些补贴日后并不能持续获取，不能作为报表使用者预测本企业未来持续盈利能力依据，故也应当作为非经常性损益。

2、由于疫情管控导致的对经济活动和人员流动的限制现已解除，经济已开始复原，可以合理预期疫情期间的专项补贴政策将会逐步退出，这些补贴日后并不能持续获取，不能作为报表使用者预测本企业未来持续盈利能力依据，故也应当作为非经常性损益。

提问人：sparkool 时间：2023-03-22 11:06:46

请教陈版主，园区在2021年跟公司签订合同文件，承诺每月按照公司缴纳税金的一定比例通过财政扶持平台返还给公司。至今也一直在执行中，公司每月也收到了该等扶持资金。但合同文件中有说“如果政策发生重大变化导致园区不履行的，不视为违规”。这个园区财政扶持资金是属于经常性损益吗？盼复，谢谢。

回答人：chenyiwei

属于非经常性损益。这是政策不鼓励的事项。

这种情况应确认应收账款而不是合同资产。结算审计是款项结算中的一个环节，而不是向客户交付商品或提供服务的履约义务。结算审计对最终价款的不确定性影响，按照新收入准则下可变对价的相关规定处理。

3、这种情况应确认应收账款而不是合同资产。结算审计是款项结算中的一个环节，而不是向客户交付商品或提供服务的履约义务。结算审计对最终价款的不确定性影响，按照新收入准则下可变对价的相关规定处理。

提问人：myjedith 时间：2023-03-11 18:48:29

回答人：chenyiwei

作为合同资产核算期间，收款权利尚未成熟，即合同资产不可能逾期。转为应收账款后才可能能有逾期问题。如果按照连续计算的账龄计提准备，则造成计提比例与实际情况明显不符。前期大额计提，后期大额转回。

应抵销。

2、应抵销。

提问人：liuguoan 时间：2023-03-15 14:45:31

陈版您好，您第一问的回复我的理解是这样，账务处理借应收账款113 贷合同负债100 应交税费-销项税13 ，函证的时候按照113对账，报表列报的时候仅按照13列报为应收账款。我的理解是否正确？

回答人：chenyiwei

是。可以这样理解。

提问人：zhs7403 时间：2023-11-05 18:20:01

A公司与某地政府签订一项协议，合同起始日为2023年4月1日，合同有效期一年，至2024年3月31日止。服务内容为A公司在该政府划定的区域xx园区内提供一项招商引资和园区运营服务，政府向A公司支付XX补助1200万元，如一年后，A公司运营未达到招商引资的目标，则应该返还部分补助。
A公司应当如何确认交易价格，该交易是否应当符合某一时段履约的履约义务?

回答人：chenyiwei

首先排除该款项属于政府补助的可能性。在不属于政府补助的情况下，该款项能否收到取决于本企业从事园区运营的业绩，因此属于可变对价（业绩奖励）。根据新收入准则第十六条规定，可变对价应依据期望值法或者最可能发生金额法予以合理估计，同时确保遵循“极可能不会发生重大转回”的限制条件。因此，如果A公司能够确保极可能达到招商引资业绩目标的，则可以将该项奖励款纳入交易价格；反之，则先暂不纳入交易价格，到最终业绩确定后再根据实际业绩情况确定是否纳入交易价格。
园区运营管理服务通常满足“客户在本企业履约同时取得并消耗其中包含的经济利益”的条件，故一般认为属于在一段时间内履约的履约义务。但具体取决于服务的内容和提供方式。

如果认定为政府对租金的补助（这种可能不大），则补助属于非经常性损益，租金成本不是非经常性损益。提问人：zsmj 时间：2023-03-09 111700

提问人：zsmj 时间：2023-03-09 11:17:00

陈老师您好，实际业务中遇到这样一个问题，A公司下面有个全资子公司B公司，2022年8月份A将B公司处置给第三方，A公司在编制2022年合并报表时，还需要合并B公司1-8月的利润及现金流量表，假如B公司处置日利润表上仅有公允价值变动损益1000万元，同时确认了递延所得税负债250万元，但B公司的资产、负债已经出表了，利润表所得税费用在，我在计算A公司2022年合并利润表扣非净利润的时候，这块公允价值变动收益所得税的影响如何考虑？我目前是考虑了递延所得税的影响250万，假如A公司还有其他10多家子公司，这样的计算出来的结果导致非经常性损益的收支净额比所得税费用的影响数还要小感觉不合理呢我在计算非经常性损益时，是每家公司单独计算最后汇总起来的，不是在合并报表层面计算的

回答人：chenyiwei

在A公司处置B公司当年度的合并利润表中，该项递延所得税负债的终止确认影响不能重复确认，即，或者是作为递延所得税负债转回，贷记所得税费用；或者是将其视为被处置子公司处置日
净资产的一部分，纳入处置损益计算，贷记投资收益。不能同时列入这两项。理论上后者最合理，但可能导致合并利润表中的所得税费用金额与合并资产负债表的递延所得税资产、负债的年初、年末差额不一致。实务中也是多数采用后一种方法。
在后一种方法下，将递延所得税负债因子公司被处置而终止确认的影响体现在投资收益的子公司处置损益中，对此不单独确认所得税影响。相应地，在填列非经常性损益明细表时，也是纳入“非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分”，但该金额无对应的所得税影响。

提问人：zsmj 时间：2023-07-07 17:30:50

陈老师您好，A客户运营了某政府基地运营期五年，与政府签订的合作协议约定第一年服务费400万元，第二、三、四、五年服务费分别为200万元、200万元、100万元、100万元，五年运营费合计1000万元，每年的服务内容无重大差异，各年度考核是独立的，各年考核结果不会对其他年度产生影响，是否可以不重新分摊每一年的交易价格直接按合同的约定确认收入？如果分摊的话每年服务内容无大的区别是否可以可以直接按1000万元/5=200万元确认

回答人：chenyiwei

既然“每年的服务内容无重大差异”，为何合同约定的各年度服务费差异很大？是否有较大的前期准备活动和前期投入？还是建议把各年度服务费金额差异背后的逻辑先搞清楚。另外对这类项目，按照五步法流程完整走一遍（尤其是针对履约义务的识别，以及合同总价分摊）还是有必要的。

持有人必须是债权人，这是对持有人会计处理的限定。对于发行方的会计处理并无此限制。2、参考《中审众环研究2020》之“问题4-1-80（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）”处理。

1、持有人必须是债权人，这是对持有人会计处理的限定。对于发行方的会计处理并无此限制。2、参考《中审众环研究2020》之“问题4-1-80（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）”处理。

提问人：amanda1313 时间：2023-03-10 15:31:27

陈版，
参考《中审众环研究2020》之“问题4-1-80（应收账款由第三方提供保证的，坏账准备如何计提）”处理：
我的理解是，如果是债务人自己为债务提供担保，或者是第三方提供担保，在确认减值损失的时候，是可以将债务人或者从第三方获得的担保金额考虑在减值测试可回收金额中的。但是通过信用缓释工具获得的保险赔偿，应当和债务看作是两项单独的金融工具分别核算，测算债务工具的减值时，不应考虑从信用缓释工具卖方获得的赔偿。
以上理解是否正确？

回答人：chenyiwei

可以这样理解。差异在于：该担保人是直接向债权人提供担保，还是为债务人提供担保。

请问，现在不确认为股份支付，等上市后员工持股对外出售了，变现了，是不是A公司也不用会计处理。算不算A公司因员工服务而给的额外报酬，股份支付费用如何计算。谢谢回答人：chenyiwei

回答人：chenyiwei

无法确定等待期不是不适用股份支付的理由。请参考《股份支付准则应用案例——以首次公开募股成功为可行权条件》处理。

提问人：zhongxudon 时间：2023-03-07 11:45:52

陈总，您好，如果估计最终有50%不能解锁，该部分由于平时可获得分红或日后出售时因合伙企业取得分红而获得收益，判断该部分适用职工薪酬准则，但分红金额无法确定，对此如何计提职工薪酬费用？谢谢！！

回答人：chenyiwei

如果是可变的，则在期末根据实际分红情况（或对应享有净资产份额的变动情况）确认职工薪酬。

处置交易性金融资产确，公允价值变动损益结转问题

796、处置交易性金融资产确，公允价值变动损益结转问题

提问人：nan2 时间：2023-03-01 00:38:46

回答人：chenyiwei

这个问题并无明确规定，个人还是倾向于将全部累积的持有期间公允价值变动损益（含以前年度和本年度发生额）均结转投资收益是更恰当的做法，使得投资收益科目能完整反映出已实现的收益、
如果只是将本年度（年初至处置日）的公允价值变动（即处置价款减去年初公允价值）计入投资收益，也是可以的，但投资收益和公允价值变动损益两者的反映都不完整，信息有用性较差。

外购软件转无形资产问题

797、外购软件转无形资产问题

提问人：nan2 时间：2023-03-01 00:43:30

求助大神，①我公司目前正在上线一款软件，软件尚未开发完成，我公司同时为该软件购买了对应账号，请问相关账号是否可与软件一并转无形资产？②我公司有另外一款软件，软件运行后购买了新的账号,对应新增账号的金额是否可以资本化？③我公司请外部单位开发了一个小程序，一期完成后转了无形资产，后期又进行了二期开发，二期开发完成后是否可以单独转无形资产？

回答人：chenyiwei

关于其他权益工具投资处置亏损，对应的递延所得税

798、关于其他权益工具投资处置亏损，对应的递延所得税

提问人：wx_5cbed2992bf4 时间：2023-03-01 08:51:09

22年处置了一项其他权益工具投资，处置损失1000万，直接计入所有者权益表。假设当年度就这一笔业务，税务上1000的损失可以确认，那么当年度税务上未弥补的亏损有1000万，所得税税率25%。问：如果这个未弥补的亏损要计提递延所得税资产250万，对方科目是资本公积？还是其他综合收益？二级明细是什么？

回答人：chenyiwei

确认递延所得税资产时（假设满足确认条件），贷方科目应为其他综合收益，然后将调整后的其他综合收益余额转入留存收益。

请教陈版主现金流量的问题

799、请教陈版主现金流量的问题

提问人：wmf潜龙勿用时间：2023-03-01 09:27:14

您好，陈版主。请问下，我们国企承担国家功能性职责，代政府建设项目，成立了基建专账，基建专账最终并入我们财报的。那我们收到政府下拨的专款，在现金流量表是体现为收到其他与筹资活动有关的现金，还是收到其他与投资活动有关的现金呢？支付这个专款给基建项目时，又怎么填写现金流量表呢？谢谢您了！

回答人：chenyiwei

此问题首先与本企业的运作模式有关。如果只是提供代建服务，资金由政府提供，建设完成后需移交给政府或其指定单位，则这部分款项的收到和支付按代收代付处理，所建设的基础设施本身不确认为本企业的资产，收到政府拨款时挂负债，支出时冲减该项负债（也可能支出时暂挂资产项目，决算后经批准核销拨款），这种情况下发生支出的现金流也属于筹资活动。

对合伙企业投资的分类及核算问题

800、对合伙企业投资的分类及核算问题

提问人：wang5333219 时间：2023-03-01 09:40:56

陈版，我公司投资了一家合伙企业基金（该合伙企业为产业基金，负责投资辖区内的公司），我公司为有限合伙人，B公司为有限合伙人，C公司为普通合伙人，我公司持股比例为65%且委派了2名投委会成员（基金共5名投委会成员），请问一下我公司对该产业基金应作为何种资产管理，计入什么会计科目？

回答人：chenyiwei

定期存单现金流

801、定期存单现金流

提问人：zcy2401 时间：2023-03-01 09:58:54

请教老师两个问题：

股权稀释及交叉持股的合并处理

802、股权稀释及交叉持股的合并处理

提问人：evalucky 时间：2023-03-01 10:10:31

请教陈版主：
前提 1、A公司100%持股B公司，B公司100%持股C公司；

如果后续E公司又投资C公司5，共计持10，B公司持C公司股权进一步被稀释至90，这个交易仍然是合并范围内企业之间的交易，任何一个子公司的外部少数股东直接持股比例均未因此发生变动，因此，与前述E对C出资5时类似，在完成内部投资的时点，A合并报表中的少数股东权益和少数股东损益都不会有变化。

3、如果后续E公司又投资C公司5%，共计持10%，B公司持C公司股权进一步被稀释至90%，这个交易仍然是合并范围内企业之间的交易，任何一个子公司的外部少数股东直接持股比例均未因此发生变动，因此，与前述E对C出资5%时类似，在完成内部投资的时点，A合并报表中的少数股东权益和少数股东损益都不会有变化。

提问人：evalucky 时间：2023-03-06 11:30:37

十分感谢陈版主，那我这样理解对吗：因为A合并层面的少数股东其实只是D公司，后续只有当D公司对E公司的投资比例发生变化时，才会影响少数股东权益的变化，而当D公司持E公司股权不发生变化时，少数股东权益和少数股东损益都是按持续经营计算即可。

回答人：chenyiwei
是。

银行代理付款业务处理方式

803、银行代理付款业务处理方式

提问人：wx_63e9e752c4d0 时间：2023-03-01 11:19:01

求助：公司与银行签订代理付款协议，目前银行已经通过保理业务向供应商支付了货款，该保理为无追索权保理，供应商已经终止确认应收，该部分债权转为银行对公司的债权，公司是否可

回答人：chenyiwei

如果该笔无追索权保理占用了本企业（债务人）在银行的授信额度，或者由本企业承担供应商的保理融资利息的，则应作为本企业的短期借款列报。

公允价值投资性房地产转固定资产，需要确认递延所得税负债么

804、公允价值投资性房地产转固定资产，需要确认递延所得税负债么

提问人：moumou9527 时间：2023-03-01 11:27:56

如题，公允价值投资性房地产转固定资产，按公允价值转换为了固定资产。这时候账面价值大于计税基础，但是转换的时候并没有产生会计利润（按投资性房地产的账面公允价值转变为固定资产）
需要确认递延所得税负债么？后续折旧过程如何处理呢

回答人：chenyiwei

在转换时点，首先应对该项投资性房地产按转换时点的公允价值进行最后一次公允价值计量调整，确认公允价值变动损益，同时确认对应的递延所得税负债。然后，以转换日的公允价值作为原值，转为固定资产，后续按该原值为基础计提折旧。随着折旧计提，原先的暂时性差异逐步转回，相应地逐步转回递延所得税负债。

集团内部开具银行承兑汇票，对外质押后的抵消问题

805、集团内部开具银行承兑汇票，对外质押后的抵消问题

提问人：wangyuhui888 时间：2023-03-01 12:58:36

基本情况：集团A下有B公司与C公司，B公司开具银行承兑汇票给C公司，C公司讲该银行承兑汇票质押，置换小金额的银行承兑汇票；
合并层面：站在A集团合并角度，子公司应收票据与应付票据应当抵消，那么披露使用权受限的资产时，是否需用披露该银行承兑汇票质押的事实；理解：我的理解无需披露，票据穿透后，使用权受限的仅为B公司开具银行承兑汇票的保证金。
疑问：以上理解是否正确，并且是否有上市公司的披露案例。谢谢各位大神的答复！

回答人：chenyiwei

在法律形式上，仍存在票据质押（虽然质押资产在合并报表中已被抵销，但在法律形式上是存在的），因此需在“所有权或使用权受到限制的资产”附注中，以文字方式披露该内部票据被质押的事实，以及相关交易安排。

专门借款

806、专门借款

提问人：zixun2022 时间：2023-03-01 12:58:55

陈老师您好：

回答人：chenyiwei

专门借款和一般借款的概念是不区分贷款人的类别的。子公司直接向母公司拆借资金，虽然可能不符合金融监管规定，但在会计意义上仍需纳入专门借款或者一般借款，其利息也有资本化的可能性。

ipo申报前12个月内的股权激励是否可以一次性确认成本

807、ipo申报前12个月内的股权激励是否可以一次性确认成本

提问人：yinsha520 时间：2023-03-02 10:07:38

企业实控人在ipo申报前6个月内将自己持有的部分股份转让给了员工，作为股权激励。双方约定无服务期限，但根据上市审核要求，员工自愿将所获得的股票锁定36个月，请问下陈版，在这种情况下需要认为存在锁定期吗

回答人：chenyiwei

“根据上市审核要求，员工自愿将所获得的股票锁定36个月”：如果员工在授予日后、上市满36个月之前离职，则其获得的激励股份如何处理？是否可能被要求回购或转让给实控人的指定人，且回购价格低于回购时点的公允价值？如果是，则事实上仍存在等待期。
如果授予日后的离职不影响员工通过股权激励获得的各项股东权利，尤其是按公允价值处置其所获得的激励股权并由此享有相应的公允价值变动收益的权利（只是要到锁定期满后才能行使），则无等待期，股份支付费用仍是在授予日一次性确认。

资产归属问题

808、资产归属问题

提问人：娜娜123 时间：2023-03-02 10:41:56

回答人：chenyiwei

考虑以下问题：

资金拆借现金流、质押存单

809、资金拆借现金流、质押存单

提问人：zcy2401 时间：2023-03-02 13:38:14

一整个固定资产报废与一个固定资产的其中一块电池报废，应该如何核算呢？

810、一整个固定资产报废与一个固定资产的其中一块电池报废，应该如何核算呢？

提问人：baibingbing132y 时间：2023-03-02 14:18:36

一整个固定资产报废才需要通过固定资产清理核算，仅仅一个固定资产的其中一块电池报废，是将整个固定资产转入在建工程核算吧？提前谢谢陈版的回复呀。

回答人：chenyiwei

如果只是电池报废，需更换电池，则不应将整体固定资产均转入在建工程。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定：“固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”因此，如果在该固定资产的整体寿命周期内，电池需定期更换，则应将电池单独确认为一项固定资产，其使用寿命为电池自身使用寿命和该设备剩余使用寿命两者中的较短年限。这样，由于电池单独确认为一项资产，故其更换、报废等，与一般固定资产的更新和报废的会计处理无本质区别。
如果电池没有单独确认为一项资产，则也应当采用合理的方式确定被替换时点上电池的账面价值，将该部分予以终止确认，电池的账面价值与其出售变现价格之间的差额确认为营业外收支
（固定资产报废损益）。
如果在极少数案例中，电池未被单独确认为一项资产，也不能单独确定被替换的电池在替换时点上的账面价值的，则也可以不对其终止确认，但此时换上去的新电池的成本属于为保持固定资产原有的产出能力而发生的维持性后续支出，直接费用化处理。

请问陈版和各位老师，“应收资金集中管理款”是否影响现流表编制？

811、请问陈版和各位老师，“应收资金集中管理款”是否影响现流表编制？

提问人：碧海桑田时间：2023-03-02 15:04:51

在编制现流表的时候，“应收资金集中管理款”余额可以作为现金及现金等价物吗？可以的话，属于现金还是现金等价物？

回答人：chenyiwei

虽然四部委2022年年报通知中提到“对于归集至集团母公司账户的资金，企业应当按照现金流量表准则等有关规定，结合资金集中管理的具体情况，对归集至集团母公司账户的资金是否属于现金及现金等价物进行判断和列报，如不属于现金及现金等价物，应当分析判断相关现金流出的性质为经营活动还是投资活动并在现金流量表内列报；如属于现金及现金等价物，则归集至集团母公司账户时不涉及现金流量列报问题。”但“应收资金集中管理款”实际上是一项其他应收款，因此不属于现金及现金等价物。

请教陈版：其他应收款信用减值模型问题

812、请教陈版：其他应收款信用减值模型问题

提问人：wx_5f0bbd6e4cb9 时间：2023-03-02 16:05:25

请教陈版：根据2023年CPA会计教材，金融工具减值当中有个调整是“对计入其他应收款的金融资产”应当采用三阶段模型，不能用简化模型。请问这个规定的出处是哪里呢？谢谢。
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回答人：chenyiwei

根据新CAS 22第四十八条：“除了按照本准则第五十七条和第六十三条的相关规定计量金融工具损失准备的情形以外，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：……”；；根据第六十三条，“对于下列各项目，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备：”包括应收账款、租赁应收款、合同资产（且不考虑重大融资成分，或作出特殊的会计政策选择等）。
因此，其他应收款不属于可以采用简化模型的范围，必须采用三阶段模型披露。目前上市公司和国企的附注模板中对其他应收款的三阶段减值披露都有具体的格式要求。

陈版主，获取到客户的补偿款

813、@陈版主，获取到客户的补偿款

提问人：244381403 时间：2023-03-02 17:23:24

@chenyiwei 陈版主，您好！
有一家汽车供应商，由于汽车销售环境不乐观，汽车供应商对于“实际订单的产量小于计划生产的产量”要求汽车整车制造商给予补偿，并且获取到了相关补偿。
对于此部分补偿，如果合同有相关条款约定的是否属于是新收入准则的可变对价？获取到对应的补偿是否作为当期主营业务收入处理还是直接调整未分配利润（调整以前年度对应期间的营业收入）？如果不视为可变对价，是否作为营业外收入处理？或者如何会计处理？
对于此部分补偿，如果合同没有相关条款约定，该如何会计处理？是否作为当期的营业外收入即可？如果不是执行企业会计准则的，对于此补偿，是否作为当期的营业外收入即可？
谢谢！

回答人：chenyiwei

首先，2楼的意见“在签订合同时是否已经可以明确计划生产的产量大小，如果签合同时已经可确定相应补偿的事项已成立且金额已知，那这个条款就是合同的对价。”是基本合理的。
其次，如果当初的销售合同中没有约定订单不足时的额外补偿，而是实际出现该情况后双方另行协商补偿的结果，则不能确认收入，而只能确认营业外收入。主要考虑是：在新收入准则下，“将商品的控制权转移给客户”是确认收入的前提，而此类“订单不足补偿”并无对应的商品控制权转移给客户的情况发生，因此不属于收入准则的规范范围，不应确认收入。

请教费用账务处理问题

814、请教费用账务处理问题

提问人：Desperado1223 时间：2023-03-02 17:25:43

陈老师，想咨询您一个咨询费核算的问题。我们为了不让咨询费用跨期，会在年底已付费但未收票的时候，将相关费用，用其他应收科目挂经办咨询费的员工头上，来年收到发票再用其他应付冲抵。您觉得这样做账是否合理呢，如果不合理，您觉得什么做账方式会更合理呢。谢谢您的解答。

回答人：chenyiwei

主帖中所述的做法是不合理的。费用应根据发生（受益）情况确认，与开票或者结算无关。
需要考虑的问题是：截至年末，相关的咨询服务是否已经提供完毕，或者提供服务的进度（相当于新收入准则下从卖方视角而言的履约进度）能否可靠计量。一般应优先按照对方的履约进度确认费用（预付款或者超出履约进度的付款可以确认为一项“其他流动/非流动资产”），如果无法合理确定履约进度的，则鉴于一般咨询服务都不会形成本企业的资产，故也可以接受按照合同约定的付款进度确认费用。

购买土地支付居间服务费用的会计处理

815、购买土地支付居间服务费用的会计处理

提问人：Shaoqiuxiang 时间：2023-03-02 17:37:15

陈老师，求助一下。某公司为了购买一块土地和第三方公司签订一份居间服务协议，协议内容为第三方公司介绍企业参加入园项目并引荐土地管理方进行洽谈，提供土地真实情况、帮助企业依法取得土地使用权；第三方公司依法提供对应发票；企业依照合同分次进行付款，如企业非因自身原因导致未拿到土地权属证书，前期所付款项第三方公司需退还。

回答人：chenyiwei

如果该项居间费用的支付是以成功取得土地使用权为前提的，如果未取得土地则无需支付，则可视为与取得土地直接相关的增量交易费用，理论上可以计入土地成本。
但另一方面，也要关注为何聘请第三方？如果不聘请该第三方，是否就不可能获得该土地？该土地对本企业而言有无特殊的重要意义，因而一定必须取得？如果无法证明聘请第三方的必要性，则该交易可能是缺乏商业理由的，该项支出仍应费用化处理。

请教版主

816、请教版主

提问人：13700977576 时间：2023-03-02 17:56:02

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则第32号——中期财务报告》第十一条：“企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。”
因此。企业如需对外提供中期财务报告的，则应将中期财务报告期末视同年末，对其执行和年度结账相同的处理流程（计提、摊销、账务调整等）。在中期报告中，对于本期预缴的企业所得税，虽然中期预缴时不需要进行纳税调整，直接根据会计利润预缴，但仍需在中期期末就各项资产、负债的账面价值和计税基础之间的暂时性差异，以及可抵扣亏损等确认递延所得税资产和负债。本期预缴的税款体现为当期所得税费用。

求助陈版主关于长投减值是否认定为非经常性损失问题

817、求助陈版主关于长投减值是否认定为非经常性损失问题

提问人：简单zhangying 时间：2023-03-02 17:59:01

陈版主您好：

购买会员卡，算单项履约义务吗

818、购买会员卡，算单项履约义务吗

提问人：18086508379 时间：2023-03-02 18:02:04

请教陈版主及各位
假设支付1000元购买某网站的会员（后续不退），一年内购买商品，均打8折。
请问这个是属于无须退回的初始费（与转让已承诺的商品相关，且构成单项履约义务或者其他），还是一项额外购买选择权呢另外，关于无须退回的初始费的三种情况，这些案例合理吗
与转让已承诺的商品相关，且构成单项履约义务：上述购买会员的案例【健身服务+提供一套训练服】
与转让已承诺的商品相关，且不构成单项履约义务：常规办理实体卡的费用（行政管理费）【健身服务+实体会员卡】与转让已承诺的商品无关：这个不太明白，为什么消费者会支付与履约无关的价款呢。

回答人：chenyiwei

如果该会员卡的福利仅限于“一年内购买商品，均打8折”，则属于一项额外购买选择权，而不是无需退回的初始费。
关于无须退回的初始费的三种情况，你对前两种的理解基本合理。第三种情况，“该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关”，一般理解是在合同中没有承诺该初始费对应于特定商品，而是客户可在有效期内自行选择商品的情形，例如你说的“一年内购买商品，均打8折”就应当是这种情况，未指明特定商品，只是给出了一个较宽泛的选择范围。

新金融工具准则

819、新金融工具准则

提问人：审计何小白时间：2023-03-02 18:35:02

背景：适用《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》的资产管理产品，2021年延迟执行新金融工具准则，2022年1月1日开始执行。现对基金管理公司A及其管理的1个投资于私募股权基金的合伙企业B，存在如下疑问：
疑问1、新金融工具准则对合伙企业B的具体影响？要做哪些账务处理还是仅科目转换？
疑问2、A管理公司因B合伙企业基金走势较差，管理费收入存在不确定性，2022年未确认管理费收入。新金融工具准则下，是否应确认收入，然后判断应收账款收回可能性（金融工具减值）疑问3、A管理公司与B合伙企业为同一套人员，2020-2022年A公司未确认收入的同时，合伙企业B的管理费也未确认费用，该处理是否有问题？可能会产生什么影响？是否必须差错更正。另外：A管理企业三年无收入，每年支付工资及中介服务费等约500万，B合伙企业维持无费用，均计划后续清算时统一确认盈亏，A管理企业是否存在持续经营问题？
谢谢！

回答人：chenyiwei

合伙企业至少应确认两部分的管理费支出：（1）按所管理的资金规模的一定比例计算的部分，按受托管理的本金、管理费率和天数；（2）业绩分成部分，基于截至期末的已实现收益和未实现（浮动）收益，依据合伙协议中的收益分配条款测算，即假设在资产负债表日计提和支付管理费，则有义务支付给管理人的金额。

3、合伙企业至少应确认两部分的管理费支出：（1）按所管理的资金规模的一定比例计算的部分，按受托管理的本金、管理费率和天数；（2）业绩分成部分，基于截至期末的已实现收益和未实现（浮动）收益，依据合伙协议中的收益分配条款测算，即假设在资产负债表日计提和支付管理费，则有义务支付给管理人的金额。

提问人：审计何小白时间：2023-03-07 18:07:05

谢谢陈版。
关于合伙企业确认管理费的事项，未能与该合伙企业达成一致，该合伙企业认为基于管理人的判断（同一管理层）及上年度已出具的未确认管理费的报告，本年度可以不确认管理费。是否有哪些政策文件或准则指引能说明，本年度必须确认管理费，并对上年度报告进行差错更正。

回答人：chenyiwei

提问人：审计何小白时间：2023-03-09 16:49:39

尚未到支付期限。委托管理协议约定：管理费收取3年，第1年为实缴到位后收取（已支付），第2年及第3年管理费，为清算时支付。存续期超3年的，第四年开始不收取管理费。

回答人：chenyiwei

这种情况需按可变对价原则处理，直接完全不确认也是不合理的。另外如确认管理费收入，则对应确认合同资产。

汽车制造企业的模具核算

820、汽车制造企业的模具核算

提问人：wujiafeng 时间：2023-03-02 19:47:57

请教陈版主：
汽车制造企业，其生产零部件模具放置在供应商处，供应商根据企业要求要求生产模具运送至企业，每年发生的模具费用均一次性费用化处理计入研发费用，请问这样会计处理是否合理？是否更应该计入固定资产或长期待摊费用科目核算？

回答人：chenyiwei

该模具虽然保存于供应商处，但其用途仅限于依据本企业的订单生产专供本企业的产品，故其使用完全由本企业主导，应确认为本企业的固定资产或者长期待摊费用。你的理解基本合理。需关注虚报研发费用所导致的各方面风险。不仅是税务合规性方面的。

影城租金减免

821、影城租金减免

提问人：wx_61700046b031 时间：2023-03-02 20:54:53

陈版主好，请教陈版主：问题背景：
客户经营的影城受疫情影响，2022年与业主洽淡减租，将原租赁合同从保底租金+票房分成变更为2022年-2024年租金按纯票房分成收取，即取消保底。2025年至租赁期结束按原合同，即按保底租金+分成，保底租金每年递增。
想请教陈版主：
这种部分年度的租赁固定付款额转为可变租金以后，由于影城经营环境较差，在免除固定付款额后，租金成本下浮巨大，是否依旧适用财会13号《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》？是否应当租赁变更？
项目组理解与疑问：
根据财会13号《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》中提及，由新冠肺炎疫情直接引发的，减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变，可以选择简化处理。项目组理解，文件所述“减少或基本不变”意思是倾向于指减让租金很少，或是相当于整个合同来讲占比很小，但疑问是该比例多少为小？10%？
目前，客户通过部分年度或月份转变为纯分成后，约有10家影城租金2022年减少1400余万成本，影响金额绝对值较大，但就每家影城减免租金来看，占合同整体付款金额小于10%。是否适用租赁变更，项目组认为减免期间仅仅是部分期间，租赁没面积和期限也没有发生变化，减租的金额并没有就整个合同所有期间都发生重大变化，不适用租赁变更。
此外，2023年以后疫情逐渐放开，对于合同变更按纯分成的期间超过了23年到达25年的，疫情因素已消除，对23年以后年度改会计处理是否依旧适用？且对于合同变更内容中未提及任何“疫情”因素进行减免的，是否能够适用？

回答人：chenyiwei

是否适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的简化处理，相关通知原文是“由新冠肺炎疫情直接引发的、承租人与出租人就现有租赁合同达成的租金减免、延期支付等租金减让，减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变，且综合考虑定性和定量因素后认定租赁的其他条款和条件无重大变化”，其中对于减免的金额幅度并无限制。只要是“减少”或者“基本不变”，都可以选择适用该简化处理。
关于疫情管控措施放开对该政策适用性的影响，个人理解，如果在管控措施放开后继续享受减免，是延续放开前已有的约定，则对于放开后依据原先的约定享受到的减免仍可适用该简化处理；如果是在放开后协商确定的租金减免，则不应继续适用该项简化处理。

关于成本法下企业合并报表的处理

822、关于成本法下企业合并报表的处理

提问人：nozzgdp 时间：2023-03-02 21:29:35

案例背景：
A公司与B有限合伙在16年共同成立了一个甲公司，A持股比例70%（股本210万），B持股比例30%（股本90万）。18年A持有60%的子公司C来收购了B持有的30%的股权。收购成本是142万
子公司C个别报表是：
借：长期股权投资 142万贷：银行存款 142万
公司采用成本法进行合并处理按理持股路径来说：
路径一：直接70%
路径二：间接60%*30%
但好像有个补充协议，A公司以100%来合并甲合并抵消分录：
借：实收资本 300
贷：长投成本300
问题一：确定合并比例的话，具体该用什么样的比例，像案例中有这种补充协议说明C的其他股东全权委托给A来管理C，所以最终A也按100%比例来合并甲了问题二：（C与B非同一控制）C收购B当初所持有甲30%的股权时，是溢价收购
那合并报表这么做的话
最后的溢价部分不是还是在长投账目价值上么？（210+142-300=52）

回答人：chenyiwei

在A的合并报表中，其持股60%的子公司C收购了B持有的甲公司30%股权，属于收购少数股权交易，故合并报表中应将收购价款142万元与收购交易日的少数股权账面价值之间的差额调整权益（如资本公积）。
在收购少数股权后，甲公司无外部少数股东（其直接股东为A和B），但B享有的在甲公司的盈亏中所占的份额需按照少数股东持有B的股权比例分配给少数股东。B的少数股东如何享有其权益和损益，应根据具体情况分析，必要时由B的各方股东共同确认，或者咨询律师意见。

求助陈版主关于商誉的确定

823、求助陈版主关于商誉的确定

提问人：wsheaven 时间：2023-03-02 21:33:56

某上市公司收购A公司100%股权和B资产，该收购构成一揽子交易，上市公司于20X2年5月31日完成股权的交割并实现对A公司的控制，20X2年12月31日该一揽子交易尚未完成，仍属于一揽子交易。20X3年2月1日，双方谈判未成功，该上市公司只收购A公司股权不再收购B资产，该一揽子交易于20X3年2月1日作废（属于资产负债表日非调整事项），因此A公司股权于20X3年2 月1日正式并表。
该上市公司收购A公司股权对价为1元，A公司股权在20X2年5月31日账面净资产为-1亿元，固定资产评估增值为1亿元，20X2年5月31日至20X3年2月1日A公司亏损0.5亿元，不考虑固定资产评估增值部分在20X2年5月31日至20X3年2月1日的折旧，A公司股权在交割日（20X2年5月31日）可辨认净资产公允价值=-1+1=0元，A公司股权在并表日（20X3年2月1日）可辨认净资产公允价值=-1+1-0.5=-0.5亿元，问题：
确认商誉时点时20X2年5月31日还是20X3年2月1日？若是20X3年2月1日，可辨认净资产公允价值为负值是否合理？
该收购形成商誉的金额是1元？还是1元+0.5亿？盼陈版主回复，非常感谢！

回答人：chenyiwei

实务中被收购方的可辨认净资产公允价值为负数表明资产的公允价值合计小于负债，也是有可能的。这种情况下，商誉仍按【合并成本-可辨认净资产公允价值】计算，故有可能确认的商誉会大于合并成本。这种情况下，可能会导致较大的减值测试压力。

提问人：wsheaven 时间：2023-03-06 14:14:58

回答人：chenyiwei

是。

本年汇算上年清缴后未确认弥补亏损增加

824、本年汇算上年清缴后未确认弥补亏损增加

提问人：wx_5acf1ca80787 时间：2023-03-02 21:47:46

@chenyiwei陈版主您好，2022年企业做汇算清缴后，2021年度的未确认递延所得税的可弥补亏损增加了，这样的话填今年的附注这个部分，上期数就和去年披露的年末数不一致了，这样正确吗？

回答人：chenyiwei

首先要考虑“2022年企业做汇算清缴后，2021年度的未确认递延所得税的可弥补亏损增加了”这种情况是否表明存在前期差错，即前期的可抵扣亏损计算错误。如果存在错误且影响重大的，则应进行前期差错更正（追溯重述前期比较数据，并在附注中作出相应披露）。如果不属于前期差错，或者虽属于前期差错但影响不重大的，可直接在本期更正。

关于非标产品的亏损合同减值

825、关于非标产品的亏损合同减值

提问人：kjsy6190 时间：2023-03-02 22:10:15

您好，陈版主，我们一个客户，主要销售通信产品，其产品具有高度定制化特征(根据客户需求组建不同规格型号产品)，但为开拓市场，存在部分合同为亏损合同的情况，合同已执行部分并计入发出商品核算，主要体现为两种情况，一是，公司签订订单为300万元，目前实际发生成本(发出商品)400万元，预计后续还将发生成本，但无法准确预估相关成本支出；二是公司签订订单为300万元，目前已实际投入280万元，预计还将投入部分成本导致订单变为亏损合同。
针对上述两种情况，公司暂时无法预估成本实际支出情况，导致无法预估实际亏损，我们计划根据投标或报价方案(可能存在较大偏差)，整体预估公司累计产品成本。
第一种情形；对于实际发生成本超过订单金额的部分(100=400-300)计提跌价准备计入资产减值损失，同时，对于累计产品成本超过实际支出部分计提预计负债，并计入营业成本。第二种情形：对于预计累计产品成本超过订单金额部分计提预计负债并计入营业成本，不再单独计提存货跌价准备。

回答人：chenyiwei

主帖中对这两种情形的处理思路基本合理。
按照一般逻辑推理，企业完全无法合理估计尚需发生成本的情况应当是很少见的，建议访谈销售、生产技术等部门，考虑当初投标时是依据什么进行报价，以及能否从以往类似产品的经验中获得有参考价值的信息。
对于会计估计的重大不确定性问题，需确保遵循现行审计准则中对于会计估计审计的相关各项要求，包括在必要时注意利用专家工作。

租赁变更导致使用权资产减少

826、租赁变更导致使用权资产减少

提问人：onepiece0823 时间：2023-03-03 09:16:20

请教陈版主：租赁面积缩小导致的使用权资产视同部分处置，准则讲解中的案例写的是减少使用权资产账面价值，但在披露中，这部分减少是只减少使用权资产原值，还是使用权资产原值和累计折旧都减少？谢谢！

回答人：chenyiwei

我理解减少的金额仅限于原值（因为代表了未来应付金额的减少），但对使用权资产截至目前已计提的累计折旧不应产生影响。

请教陈版主，“窜货”的账务处理

827、请教陈版主，“窜货”的账务处理

提问人：wx_632bd97e5577 时间：2023-03-03 09:39:39

我们公司是名酒经销商，因为经营限制，我们代理的产品流通到其他区域的烟酒店我们是要收回的，且收回的商品一般难以取得发票。请问陈版主，我们公司从其他地方收回的“窜货”是属于采购还是销售退回？应该怎样进行账务处理，税务方面有什么风险吗？谢谢

回答人：chenyiwei

首先考虑：本企业作为经销商，是代理人还是主要责任人？即，收入确认是采用总额法还是净额法；所经销的酒类是否确认为本企业的存货。如果属于主要责任人，按总额法核算的，则将本企业卖出的酒收回按销售退回处理。
如果属于代理人，按净额法核算的，则因回购而取得对酒的控制权，应按照商品采购处理。

有限合伙企业是否纳入合并报表

828、有限合伙企业是否纳入合并报表

提问人：sjdemb 时间：2023-03-03 09:41:41

回答人：chenyiwei

对有限合伙企业的控制权，不能仅仅因为“本企业的全资子公司作为GP”而认定具有控制权。一般建议考虑以下因素：

本企业是否控制该合伙企业的投资退出渠道，例如合伙企业投资退出时本企业有无收购义务或者优先收购权。提问人：sjdemb 时间：2023-03-07 120751

提问人：sjdemb 时间：2023-03-07 12:07:51

版主好，上述5项的具体情况为：1、投资对象已锁定，该基金为专项基金，与本企业无关联和协同效应；2、集团连同子公司持有份额近90%；3、无优先和劣后安排；4、完全由集团和子公司的人担任投委并表决；5、完全控制投资退出渠道。

回答人：chenyiwei

这种情况是典型的具有控制，应当并表。

提问人：wx_635fb64a7cf0 时间：2023-10-10 21:11:23

请问版主，我集团出资作为LP设立一支基金，某资产管理有限公司作为GP。1、我集团出资占比为60%，某资产管理有限公司出资占比0.01%，其他4位合计持有剩下出资比例

集团内的会计估计可以不一致吗？

829、集团内的会计估计可以不一致吗？

提问人：轻柔的指尖时间：2023-03-03 10:00:03

有一个集团公司内，有两家从事同一行业的公司，计提存货跌价准备都以库存作为计量的方法。但是对于三年以上库龄计提的比例不一致。对于合并报表而言，会计政策是必需要统一的，而对于这种会计估计，可以存在不一致性吗？

回答人：chenyiwei

理论上，合并报表层面并不强制要求统一母子公司的会计估计，但对于母子公司就同类或类似交易和事项的会计估计不一致的情况，应关注其是否分别适合于其各自的具体情况，包括但不限于与相关事项的历史经验是否相符。如果母子公司之间确实存在某些方面的差异，而其当前采用的会计估计是分别适合于各自情况的，则该差异可以在合并报表中保留。

已贴现未到期未终止确认票据核算问题

830、已贴现未到期未终止确认票据核算问题

提问人：holidaycc 时间：2023-03-03 11:16:41

回答人：chenyiwei

是，已贴现的票据如不满足终止确认条件的，则按照实际收到的贴现款确认为短期借款，贴现款和票面金额之间的差额作为利息调整，在该票据的剩余存续期内摊销，确认为各期的利息支出。

提问人：1007657282 时间：2023-05-22 10:53:35

回答人：chenyiwei

质押借款。质押物为票据。

关联方应付票据合并层面问题

831、关联方应付票据合并层面问题

提问人：qiuxiaosheng 时间：2023-03-03 11:40:28

期末子公司持有母公司应收票据后贴现，但是母公司的应付票据尚未偿还。导致合并层面有应付票据余额，对方是子公司，但是无法抵消。而实际这笔应付票据是借款性质，需要偿还银行。上述情况能否在合并层面将应付票据重分类至短期借款披露？作为信用借款

回答人：chenyiwei

赞同在合并报表层面调整到短期借款列报。但该笔借款的性质应依据其法律形式，披露为质押借款。

会计处理

832、会计处理

提问人：zhs7403 时间：2023-03-03 12:22:41

回答人：chenyiwei

以前的习惯做法是将此类闲置设备的折旧计入管理费用。
四部委2022年年报工作通知规定：“企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本”。从此处表述来看，应主要是针对设备暂时闲置期间
（仍归属生产部门管理和使用）的折旧应计入营业成本。但对于主帖中“因技术升级面临淘汰的闲置生产设备”，如果其闲置很可能是永久性的，即再次作为生产设备恢复使用的可能性不大，则个人理解还是计入管理费用更合理。

提问人：huxi0412 时间：2023-06-27 20:04:31

陈版，闲置的产线的折旧应计入营业成本，是折旧费用直接计入到当月营业成本（借：营业成本贷：累计折旧-固定资产）；还是折旧先归集到本月生产的产品的存货成本中，待存货销售出去后，再结转至营业成本？

回答人：chenyiwei

折旧费用直接计入到当月营业成本（借：营业成本贷：累计折旧-固定资产）。

【请教】非同一控制下企业合并形成的负商誉的列示问题

833、【请教】非同一控制下企业合并形成的负商誉的列示问题

提问人：Monkey队长时间：2023-03-03 13:27:48

陈版主，您好：
咨询一下您以下问题：
非同一控制下企业合并形成负商誉在购买日由于不编制合并利润表应计入留存收益，购买当年年末计入营业外收入。但如果购买日是12月31日，那么这部分负商誉应计入留存收益还是营业外收入？

回答人：chenyiwei

虽然购买日是12月31日，但该项负商誉仍然是本年度营业外收入的发生额，故在年度的合并利润表中仍列报为营业外收入，不能直接计入留存收益。

预付多年大额租金租赁费优惠的会计处理

834、预付多年大额租金租赁费优惠的会计处理

提问人：14722022264 时间：2023-03-03 16:51:52

@chenyiwei 陈老师您好，现在有甲公司为上市公司，作为承租人租赁了乙公司位于北京的房产一栋，如果按年支付房租的话，年租金为200万元每年，但是如果一次性支付十年租金，可以按照1500万元/十年的价格进行租赁。现在甲公司按照预付十年房租的方式进行租赁，请问甲公司确认使用权资产时是（1）仅仅视为经营租赁确认使用权资产
（2）按照正常租赁价格（无大额预付款）方式考虑确认经营租赁和给乙公司提供资金融资两项业务考虑请问陈老师以上两种处理方式哪一种更加合理？

回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，一次性预付10年租金（超出了正常的商业惯例），相当于承租人向出租人提供的融资，故应在会计处理中体现出融资交易的影响。该交易中的折现率是使得年付200万元租金、10年现金流量折现到付款日的折现值等于预付金额（1500万元）的折现率，即IRR。
甲公司在预付时应确认为长期应收款，并按上述实际利率确认各年度的利息收入。后续各年的租赁负债与长期应收款对销结平。即，同时确认使用权资产和长期应收款，同时体现租赁交易和提供融资的交易。
另外，因为甲公司是上市公司，需对一次性预付大额租金的合理性予以高度关注，警惕关联方资金占用风险。

请教陈版主房地产企业合并报表层面的借款利息处理

835、请教陈版主房地产企业合并报表层面的借款利息处理

提问人：wx_625680388a14 时间：2023-03-03 17:13:47

请教陈版主，房地产企业由母公司从外部借款并将其以缴纳资本金形式转入子公司，子公司将该笔资金用于拍地开发等事宜。在母公司个别报表层面，该借款费用作为财务费用列支，子公司个别报表因为注册资本金没有利息支出，故无需考虑。在合并报表层面，能否将母公司在财务费用列支的本笔利息支出调整到资本化项目。按照实体理论，将整个集团看作一个整体，那此笔借款用于资本化项目利息支出应当予以资本化。感谢

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-44（关联方借款的利息支出资本化问题）”、“问题1-1-45（集团统贷统还的借款费用资本化问题）”、“问题1-1-46（合并报表和个别报表对利息资本化的处理问题）”。

提问人：wx_625680388a14 时间：2023-03-07 11:34:57

感谢陈版主的回复，我仔细看了《中审众环研究2020》关于3个问题的解释，并且认为这种情况在合并报表层面属于应当资本化的情形，但是有个别扭就是，母公司借款的因为是作为长期股权投资投入子公司，导致利息费用只能费用化，而子公司因为收到的是实收资本没有利息支出。我们最终在合并报表中能把原母公司的财务费用调整为资本化利息吗？

回答人：chenyiwei

在能够获取充分证据的前提下，可以。

权益并表ABN

836、权益并表ABN

提问人：ViVi-LEO 时间：2023-03-03 18:00:42

请教陈版主及各位大佬，客户A准备用子公司B 100%股权+A对B的2亿债权打包发行ABN，B拥有某物业大厦的所有权，底层资产为大厦每年的物业收益。交易结构：1、股权+债权打包设立信托计划；2、信托计划发行ABN募集资金；3、增信措施：预计A公司合并范围内关联方持有全部次级（预计5%，次级持有期间无收益，处置时享有全部剩余收益权），A公司每年支付权利维持费（优先回购权，募集时已根据底层资产的现金流预测出固定差额），此外A公司母公司提供流动性支持（差额支付承诺）。4、信托层面决策机构：资产支持票据持有人大会，所有持票人每份额享有同等决策权，特别事项（底层资产处置方案及价格-100%表决权；信托分配顺序、预期收益、时间变更-90%出席+90%表决权；其他事项均50%）5、信托存续期：优先级本金偿还完毕；6、ABN存续期：20年（每3年设置一个回购期）

回答人：chenyiwei

从此处主帖描述来看，本公司（原始权益人）作为唯一次级份额持有人实际上承担了该结构化主体可变回报的几乎全部可变性，因此需纳入合并报表范围。同时将优先级份额持有人的权益列入金融负债处理。（优先级份额列为合并报表层面负债的主要考虑：1、基础资产为房屋，并非可以永久存续的资产，总会有一天要清算分配；2、优先级相当于子公司的少数股东权益，但只要有利润就必须分配，包括支付权利维持费，故存在支付现金的现时义务。）

提问人：ViVi-LEO 时间：2023-03-07 15:45:42

感谢陈版主的回复，客户现在有降资产负债率的需求，希望优先级部分作为少数股东权益并表，按照现有条款只能债务并表，需要怎样修改条款，达到权益并表的要求呢，还要保障投资人的利益

回答人：chenyiwei

提问人：ViVi-LEO 时间：2023-03-09 10:30:50

回答人：chenyiwei

《中审众环研究2020》之“问题3-2-131（公司将其所控制的有限合伙企业等特殊主体纳入合并报表范围的具体操作问题）”。

期后变子公司的处理

837、期后变子公司的处理

提问人：dysonle 时间：2023-03-03 20:17:59

A公司为上市公司，2022年向B公司销售了一批货物，形成应收账款。2023年2月，A公司通过股权收购将B公司变为其子公司，根据关联方的认定，应当在2022年审计报告中将B公司作为关联方披露，关联方类型该怎么披露？

回答人：chenyiwei

首先，不能过于绝对地表述“不对合并范围内的应收账款计提坏账准备”，最多只能表述为对此类应收账款采用个别认定法计提坏账准备。其次，假设就认可这种坏账准备计提政策，则由于交易发生时尚不是子公司，故仍应按照非合并范围内企业正常计提准备。

请教陈版，当期处置的子公司还做审计程序吗？

838、请教陈版，当期处置的子公司还做审计程序吗？

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-03 22:13:14

回答人：chenyiwei

报告期间处置的子公司，其年初至处置日期间的利润表和现金流量表仍需纳入合并报表范围。因此，对纳入合并报表范围的年初至处置日期间的利润表和现金流量表，无疑需要执行审计程序。处置日资产负债表虽然不直接在合并报表中体现，但鉴于报表项目之间的内在勾稽关系，以及该金额对处置损益计算的重要性，也需要予以关注（当然重点可以放在对净资产本身的核实，而可以选择忽略一些单纯重分类性质的问题）。

母子公司固定资产内部销售相关税费的合并报表列示？

839、母子公司固定资产内部销售相关税费的合并报表列示？

提问人：642658990 时间：2023-03-04 03:11:32

回答人：chenyiwei

合并报表层面，由于内部交易已被抵销，因此不论该项附加税费能否识别为与该项特定内部交易直接相关，均不应计入资产处置损益；因为在合并报表层面也不是权益性交易，故也不应调整资本公积。一般理解应确认为管理费用，也可以继续在“税金及附加”项目核算及列报。
比较特殊的情况是母子公司之间的不动产买卖交易涉及的土地增值税，应按《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-10 集团内部交易的抵销”中“一、集团内转让房地产缴纳的土地增值税”所述原则处理。

陈版，需要向您求助，谢谢谢谢谢谢！！！

840、陈版，需要向您求助，谢谢谢谢谢谢！！！

提问人：1980ldy 时间：2023-03-04 08:12:20

陈版：
一、A公司因采购预算问题2022年不能进行设备采购，故委托其工程施工方B公司先行代为采购，2022年B公司与设备商C公司签订设备采购合同，并支付了90%的货款300万元，B公司出具了设备验收报告，A公司开始实际使用该设备。2023年6月，B公司与C公司签订的设备采购合同将作废，C公司退还B公司支付的300万元；同时，A公司与C公司签设备采购合同，出具验收报告并支付货款。请问陈版，C公司作为拟ipo公司2022年度是否能够确认该笔收入？
二、A公司建设一条生产线，向B公司采购生产线中的两台机器设备，后来由于技术障碍B公司无法生产该设备，B公司向C公司采购该设备并供货给A公司。
A：A公司同意B公司向C公司采购，A公司认可C公司的生产能力，C公司承接A公司与B公司的合同权利和义务，有关设备生产及安装技术问题直接对接A公司相关人员，B公司收到货款后三个工作日内转付给C公司不得截留。
问题1：请问陈版，上述业务C公司IPO申报时，C公司如何披露该项业务客户信息，是披露成A公司还是披露B公司？
问题2：该项设备销售，根据技术协议规定C公司负责安装调试，安装完成后要进行“空载试验”和“有载试验”，相关设备2022年底已经安装完成并通过了“空载试验”，由于这两台设备是融入A 公司生产线，整条生产线尚未建完，尚不能进行“有载试验”，请问陈版，C公司能否根据“空载试验”，将设备确认为2022年度收入？

回答人：chenyiwei

C公司应考虑以下问题：（1）该设备是否为成熟产品，历史上空载试验通过后基本不会发生被客户拒收的情况；（2）相关履约义务是否已经实质上履行完毕，后续再需要发生的工时和成本很小；（3）后续A工时生产线整体调试和测试时，是否还需要对已安装的本企业交付的设备进行重大改动。

2、C公司应考虑以下问题：（1）该设备是否为成熟产品，历史上空载试验通过后基本不会发生被客户拒收的情况；（2）相关履约义务是否已经实质上履行完毕，后续再需要发生的工时和成本很小；（3）后续A工时生产线整体调试和测试时，是否还需要对已安装的本企业交付的设备进行重大改动。

提问人：1980ldy 时间：2023-03-07 08:13:46

回答人：chenyiwei

提问人：1980ldy 时间：2023-03-10 20:11:36

回答人：chenyiwei

可能需计提大比例的准备，但不一定是全额。

购买资产

841、购买资产

提问人：liuguoan 时间：2023-03-04 12:12:35

陈版您好，A公司采用整体资产转让的方式（转让企业全部产权，整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为）将其资产转让给B公司。假设A公司账面净资产100万元，评估净资产120万元。对于收购方B公司应该如何入账。

回答人：chenyiwei

考虑交易标的（资产和负债组合，可能包括人员等）是否构成“业务”，如不构成业务则按资产购买处理；如构成“业务”的，则按企业合并处理，需进一步分析该交易对B而言是同一控制下合并还是非同一控制下合并。

请求助陈版，该项收购交易应认定为业务合并交易还是资产购买？

842、请求助陈版，该项收购交易应认定为业务合并交易还是资产购买？

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-04 12:18:09

案例背景：甲公司拟收购乙公司全部股权，乙公司评估基准日为2020年7月31日；采用资产基础法评估，未同时采用收益法评估；乙公司主要资产为其拥有的一项大楼；2020年12月10日，甲公司支付收购价款4千万；同日完成了工商变更，董事监事进行了更换变更；评估基准日资产评估简表如下：
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2023-3-4 10:54 上传
问题：1、陈版，购买日在2020年12月10日，还是2020年12月31日？

资产购买无需将评估基准日评估值持续计算到2020年12月31日,仍以实际支付的购买价款作为分摊基础。提问人：SSSS1111 时间：2023-03-17 135740

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-17 13:57:40

回答人：chenyiwei

不构成业务的情况下，是将全部购买对价按一定比例在各项资产、负债之间分摊，分摊结果不应出现营业外收入。

外币报表折算问题

843、外币报表折算问题

提问人：wx_61e952795dac 时间：2023-03-04 14:21:31

对境外经营财务报表进行折算时，实收资本选用的折算汇率，应以股东出资日的即期汇率折算，还是以境外收到资本投入日的即期汇率折算？（目前遇到股东出资日不等于子公司收到资本金日的情况，两者之间存在几天的时间差）

回答人：chenyiwei

一般理解按照境外收到资本投入日的即期汇率折算较为合理。

收入准则

844、收入准则

提问人：zhs7403 时间：2023-03-04 15:12:22

企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：
客户后续销售或使用行为实际发生。
企业履行相关履约义务。

回答人：chenyiwei

（2）企业履行相关履约义务，即本企业已履行知识产权授权许可合同中约定的授权方应承担的各项履约义务，例如交付该知识产权的载体、完成协议约定必要的培训和实施工作等。

交易性金融资产处置收益现金流列报

845、交易性金融资产处置收益现金流列报

提问人：豆豆cpa 时间：2023-03-04 15:56:54

请教下陈版主：公司买卖股票获取价差收益，请问下1、持有期间获取的现金分红在“取得投资收益收到的现金”中列报吗？2、公司处置股票，收到的现金，扣减股票的成本后，在“取得投资收益收到的现金”列报吗？股票的额成本作为“收回投资收到的现金”吗？或者将处置收到的现金全部作为“收回投资收到的现金流”，不在拆分成本及收益分别列报？ 3、取得投资收益收到的现金：列报的范围是反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。通常是分红和利息收入吗？

回答人：chenyiwei

放弃采购付款折扣是否可以确认为财务费用？

846、放弃采购付款折扣是否可以确认为财务费用？

提问人：wufaxian 时间：2023-03-04 16:22:43

假设本公司采购货物是为了以后销售，公司的供应商在供应合同中规定收货当天付款可以获得9折优惠。3个月后付款则没有优惠。公司选择3个月后付款。那么“多付”的10%货款可否确认为财务费用？如果可以确认为财务费用，那么在利润表这笔费用是否可以在转存货当期抵税(而不是确认为存货在销售后转为成本时再抵税)。
在资产负债表是否可以确认这10%为应付利息？
在现金流量表这笔现金最终在3个月后流出是否可以确认为融资现金流出？在这方面中国会计准则和香港会计准则之间是否有异同？

回答人：chenyiwei

在新收入准则下，现金折扣对卖方而言属于可变对价范畴。但从本案例情况看，如果作为可变对价处理，则可能需在三个月后再调整采购成本，这样处理较为复杂。因此，在采购时，可以按享受现金折扣后的价格作为存货成本入账，以及确认应付账款；现金折扣金额在延期付款期间内确认为利息支出，计入财务费用。

提问人：wufaxian 时间：2023-03-06 18:02:52

谢谢陈老师解答。
那么税务会计是否承认这笔利息支出？如果认为是利息支出，是否可以在费用发生当期抵税？在这笔费用完成现金支付时，是否确认为融资现金流出？

回答人：chenyiwei

税务上可能还是更多地与发票的开具方式有关。

请教陈版，这种按同控处理么？

848、请教陈版，这种按同控处理么？

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-04 18:03:36

请教陈版，母公司将自己的二级全资子公司（认缴未出资）转让给自己的三级子公司？这种按同控处理么？
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2023-3-4 18:03 上传

回答人：chenyiwei

考虑A公司是否构成“业务”。如果构成“业务”的，则对于B、C公司而言按同一控制下的控股合并处理。

请教陈版：固定资产弃置费用后续变动会计处理

849、请教陈版：固定资产弃置费用后续变动会计处理

提问人：jiuzhou010 时间：2023-03-04 19:55:53

请教陈版及各位老师:非常感谢！！！
煤炭采掘企业根据原二合一方案在2019年确认了预计负债和固定资产-弃置费用（折现率4.9%，弃置义务投入共20年），2022年出具新四合一方案，根据方案原弃置义务投入的金额增加了5 亿元，当年新增借款综合融资率4.4%，第一期弃置义务是2022年。新方案设计生产年限为 27.3 年，预计稳沉期为 4.8 年，管护期为 3 年，确定复垦服务年限为 35.1 年(新方案弃置义务按35.1年编制)，但矿井的剩余开采年限是43年。根据新方案投入金额和折现率计算如下表
问题1：方案的服务年限是35.1年，但矿井的剩余可开采年限是43年，折现时是否需要按第35.1年预计投入的金额延续至第43年+4.8年稳沉期+管护期3年问题2：新方案折现到2022年1月1日能否直接跟原方案2021年末的账面余额去比较
问题3：如果能比较，差异是否可全部计入：财务费用借：固定资产-弃置费用 0.4
借：预计负债-未确认融资费用 6
贷：预计负债-原值 5
贷：财务费用-未确认融资费用 1.4

回答人：chenyiwei

国际准则固定资产部分

853、国际准则固定资产部分

提问人：zixun2022 时间：2023-03-05 01:33:45

陈老师您好！
４６如果主体对不动产、厂场和设备项目的某些部件单独计提折旧，则对该项目剩余部分也应单独计提折旧。这个剩余部分包含了该项目中就单个而言不重要的部
件。如果主体对这些部件具有不同的预期，可能需要采用近似的技术，以真实反映部件消耗模式和／或使用寿命的方式计提该剩余部分的折旧。
４７如果某项目部件的成本与其总成本相比不重大，主体可选择对其单独计提折旧
我的问题是为什么46说对该项目剩余部分也应计提折旧，而47确说可选择计提折旧，这是否是翻译的问题

回答人：chenyiwei

这两段对应的英文原文如下：
To the extent that an entity depreciates separately some parts of an item of property, plant and equipment, it also depreciates separately the remainder of the item. The remainder consists of the parts of the item that are individually not significant. If an entity has varying expectations for these parts, approximation techniques may be necessary to depreciate the remainder in a manner that faithfully represents the consumption pattern and/or useful life of its parts.
An entity may choose to depreciate separately the parts of an item that do not have a cost that is significant in relation to the total cost of the item.
因此，第46段是说如果主体对某项固定资产中的某些部件单独计提折旧，则其余部分也是单独计提折旧的，即该固定资产总成本减去单独计提折旧的部件的成本后的剩余成本，在该剩余部分的使用寿命内计提折旧。
第47段是说如果某些部件单位价值较小，则基于重要性原则，虽然该部件的使用寿命不同于该项固定资产中的其他部件，但也可以选择对其不单独计提折旧。即第47段是基于重要性原则的简化处理。这两段之间并不存在逻辑矛盾。

可转让可提前支取大额存单

854、可转让可提前支取大额存单

提问人：YY0830 时间：2023-03-05 02:43:32

可转让可提前支取大额存单，因正常情况下企业只会去转让大额存单（则利率为原与银行签订的固定利率）而不会去提前支取（按活期利率），那么在企业将大额存单的持有意图声明为满足短期内的现金对外支付需要时，参照问题5-2-1（可随时提前支取的期限在三个月以上的定期存款能否在现金流量表上作为现金及现金等价物），企业将不会丧失利息，则该部分大额存单，应列报在货币资金，作为现金及现金等价物，利润表计入财务费用-利息收入，利息部分现流为收到其他，利息收入为经常性损益？对否，烦赐教。

回答人：chenyiwei

此类大额存单仍有较明显的投资意图，因此期末按照票面利率计提的利息应确认为投资收益。其购入、转让和取得投资收益等现金流量均属于投资活动。提问人：已转非执业时间：2023-03-20 202951

提问人：已转非执业时间：2023-03-20 20:29:51

陈老师还有一点疑问，我们是按照公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，为何后边计提的利息是计入投资收益呢？还是说在什么情况下，其他综合收益就是计入投资收益？一直比较疑惑这一点，还请指导下，非常感谢。

回答人：chenyiwei

此类债权类金融资产的利息收入，目前多数是计入投资收益，这与公允价值变动无关。

质保金租赁合同续签

855、质保金租赁合同续签

提问人：zcy2401 时间：2023-03-05 10:08:02

收到房屋维修基金会计处理

856、收到房屋维修基金会计处理

提问人：jiuzhou010 时间：2023-03-05 11:28:53

回答人：chenyiwei

请说明本企业在何种情况下可以收到房屋维修基金？收到的基金用途有何限定？

同一控制

857、同一控制

提问人：200808wh雨晨时间：2023-03-05 11:35:28

陈老师您好目前遇到这样一个业务，上市主体A于2020年3月更换为大股东甲，2022年上市主体收购大股东的子公司B，子公司B系大股东甲于2018年12月非同控收购的，目前上市主体收购子公司B系同一控制合并，合并环节追溯调整的是从2018年12月开始，还是2020年3月开始呢，如果从2020年3月开始，那么子公司B从2018年12月至2020年3月形成的损益如何过渡到合并报表呢

回答人：chenyiwei

根据《企业会计准则解释第6号》第二条：
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并方编制财务报表时，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时
起，一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
据此，本案例中合并环节的追溯最早到A、B均处于甲实控下的最早时点（2020年3月），相应地，由于B在该时点之前的利润表未纳入合并报表，所以其对应的留存收益自然也就无需恢复。

请教陈老师：关于股份支付所得税

858、请教陈老师：关于股份支付所得税

提问人：gotoschool_ 时间：2023-03-05 14:25:24

陈老师您好：
根据2023年CPA教材例题表述，权益计算股份支付在等待期内形成的暂时性差异计入递延所得税资产的同时，对方科目，计入了资本公积，但是到了等待期最后一年，预计未来可抵扣的金额没超的部分计入了所得税费用，超过的部分计入资本公积，出现前后不一致，

回答人：chenyiwei

如果税法上的可抵扣金额超出了会计上的所得税费用乘以适用税率的乘积，则超出部分的递延所得税资产在确认时，对应贷记资本公积。
如果不考虑未来无足够应纳税所得额等特殊情况，仅就股份支付相关递延所得税本身的处理而言，其处理结果应当是保证等待期内每一年和等待期满后的所得税费用（含当期所得税费用和递延所得税费用）与同一期间内的股份支付相关费用对应成比例的。你也可以看下当初我们在《计学撮要2013》的“我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的会计处理问题”这一章中的相应内容。

企业所得税汇算清缴时退回的多缴税款在现金流量表中如何列报？

859、企业所得税汇算清缴时退回的多缴税款在现金流量表中如何列报？

提问人：dingjiali 时间：2023-03-05 14:42:01

实务中的做法主要有：

金融资产分类

860、金融资产分类

提问人：zixun2022 时间：2023-03-05 16:24:53

陈老师您好：

请教陈版，6+9银行承兑汇票质押的列报？

861、请教陈版，6+9银行承兑汇票质押的列报？

提问人：wx_631af0261801 时间：2023-03-05 16:53:14

请教陈版，6+9银行银行承兑汇票用于质押开具应付票据，应收票据到期之后企业尚未赎回，该应收票据如何列报？我的理解是因票据不满足SPII测试，是不是只能分类至以公允价价值计量且其变动计入当期损益的金融资产呢，那么列报是在其他流动资产么？

回答人：chenyiwei

票据本身的合同现金流量特征是可以通过SPPI测试的。既然票据被质押，就不可能在到期之前转让，只能持有至到期，相应地这部分被质押的应收票据属于以摊余成本计量的金融资产，列报为应收票据。应收票据到期后，其票面金额收回，继续以银行存款的方式质押（回款自动转为票据保证金），此时的列报和现金流量表处理与一般的票据保证金类似，唯一区别是在票据到期收款时没有现金流。

求助陈版主，关于企业前期收购债权，后直接收购股权账务处理问题

862、求助陈版主，关于企业前期收购债权，后直接收购股权账务处理问题

提问人：zichanguanli666 时间：2023-03-05 17:42:30

背景：A公司资产2亿元（账面值与评估值相同），负债10亿；B公司以2亿元价格取得A公司10亿元债权，期望通过以物抵债方式取得A公司资产；N年后（二者不是一揽子交易），因其他因素导致无法顺利通过上述以物抵债方式取得A公司资产，B公司以0元受让A公司股权（资产账面值和评估值均仍为2亿，负债仍为10亿，债权人为B公司）。
问题：
B公司取得A公司债权时，确认2亿金融资产，A公司不做账务处理。
B公司以0元对价取得A公司股权时，A公司股权公允价值如何确定、合并层面如何进行账务处理。
思路一：公允价值为-8亿，合并层面确认8亿商誉，抵消时金融资产2亿和债务10亿相抵，确认8亿损益，长投和商誉、所有者权益相抵思路二：公允价值为0，金融资产与长投和负债与所有者权益直接相抵，不确认损益。
上述思路的话感觉从合并角度看的话二应该更合理，但是感觉有点奇怪，公允价值判断不能因为购买方不同而改变吧，其次从整体角度看，A、B公司应该有一个因为债务重组而确认的收益，直接按思路二看的话也没有从始至终也没有进行确认

回答人：chenyiwei

应采用思路二，即股权本身的公允价值为零（资产、负债的公允价值各为2亿元）。取得股权的成本即为当初取得债权的成本，即2亿元（取得股权时，相当于合并报表层面消除了A、B之间的债权债务，A的净资产公允价值也相应变为2亿元），故合并层面无损益。

关于客商关系是否具有业务性质的疑问

863、关于客商关系是否具有业务性质的疑问

提问人：wangyuhui888 时间：2023-03-05 19:31:28

背景情况：A公司收购子公司，主要收购其客商关系，该资产包中标的资产主要有分销经营网络，货币资产以及其他有形资产；会计处理：按照收购业务进行合并，判断如下：
不选择集中度测试；按照业务构成要素进行判断
业务构成判断：分销经营网络，带来销售业绩，即产出，产出既有投入，因此初步判断为业务收购；
疑问：集中度测试是可以通过的，因此两种办法其实有测试差异，但我认为应当从业务实质判断更为合理，请教各位，在实务中，是否有过类似疑问，以及判断如何？感谢！
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回答人：chenyiwei

不论被收购方是否构成业务，都应充分识别和确认被收购方所持有的可辨认无形资产。因此，在明确“主要收购其客商关系，该资产包中标的资产主要有分销经营网络，货币资产以及其他有形资产”的前提下，都应单独确认无形资产。
实务中确实常见集中度测试与业务要素分析结果不一致的情况。此时基于简化处理考虑，一般建议优先采用集中度测试所得出的不构成业务的处理结论。

法透业务的现金流该如何列报？

864、法透业务的现金流该如何列报？

提问人：钫磷钠时间：2023-03-05 20:37:03

请教陈版主：
A公司可使用B银行的法透，每月A公司及各子公司使用法透进行日常经营支付，月底A公司归还法透并支付利息。
想请问：1、A公司在报表上是否应将收到法透列报为“取得借款收到的现金”、归还法透列报为“偿还债务支付的现金”？2、A公司主张在现金流量表上按净额列示，是否符合相关规定？3、假设每月使用1亿法透，每月底前归还，若现金流量表披露全年累计取得借款12亿、归还借款12亿，是否数字被夸大与实际情况不符？

回答人：chenyiwei

同一控制下转让子公司现金流量为负的处理

865、同一控制下转让子公司现金流量为负的处理

提问人：xbj548 时间：2023-03-05 22:21:35

A公司与B公司受同一控制方控制，2022年A公司将子公司C公司转让给B公司，收到的现金为0，C公司账面现金为100万。请问A公司合并现金表将-100万现金流量是记入 “支付其他与筹资活动有关的现金” 还是“支付其他与投资活动有关的现金” ？

回答人：chenyiwei

支付其他与投资活动有关的现金。因为是处置子公司，对应于子公司资产、负债在合并报表层面的减少，与增加子公司（同一控制下合并）不同。

陈版，关于PPP项目中的混合模式下无形资产确认

866、@陈版，关于PPP项目中的混合模式下无形资产确认

提问人：ahczxl 时间：2023-03-06 09:09:38

回答人：chenyiwei

要注意：PPP中日后有权的运营期内每年收取的现金，并不是全部作为建造收入对价的补偿，其中有一部分是要用于弥补运营期间的付现运维成本并取得运维服务收益的。因此，首先要区分每年有权收取的固定或保底金额款项中作为运维服务对价的部分。这部分金额一般按照预计的每年运维服务付现成本加上合理利润的方式确定。每年有权收款金额扣减运维服务对价后的剩余部分才是用于回收建造服务所形成的金融资产的部分。如果这部分剩余部分的折现值小于累计确认的建造收入，则为混合模式，即这部分用于回收建造对价的固定或保底收款额的折现值为金融资产，建造服务收入超出已确认金融资产的部分为无形资产。

产权转让固定资产交易可以记营业收入成本吗？

867、产权转让固定资产交易可以记营业收入成本吗？

提问人：aileechris 时间：2023-03-06 10:55:45

求教，企业将与主营业务收入相关的资产进行产权转让，转让后资产仍保持原状，只是所有权转移给了客户。企业相关主营收入不受影响，固定资产账面减少了。这种情况下产权转让相关的收入成本可以记营业收入成本吗？还是进资产处置收益？谢谢！

回答人：chenyiwei

要考虑的是该资产的控制权是否转移给客户？如果只是转移所有权，但使用权不受影响的，则应按租赁准则中售后租回的规定处理。如果控制权未转移给客户，则属于纯融资交易，不能确认收入成本或者资产处置损益。

关于分成租赁的问题？

868、关于分成租赁的问题？

提问人：xm1986 时间：2023-03-06 11:48:32

陈老师，您好，想咨询一个关于分成租赁的问题，我公司（乙方）与一家租赁公司（甲方）签订了设备购买的租赁合同（设备含税总价值478.80万元），租赁期限为10年，租赁期满3 年后，乙方可以和甲方协商回购设备或者折算股份，甲方有权优先选择按照设备折旧后的净值折算成乙方股份，折算股份时按照 10 年折旧计算设备净值，折股时按照设备净值计算。在合同期
间，乙方承诺该租赁的整套设备每个月的产能不低于 70000 公斤(即制作完成的产品公斤数)，低于 70000 公斤按照 70000 公斤计算租金（每公斤支付给甲方人民币 5 元作为租金(其中第一年5 元/公斤，第二年4.5 元/公斤，之后均为 3.5 元/公斤)，每月统计计算）。本次的设备保证金为设备金额的 15%，即人民币:￥718200.00 元整(拾壹万捌仟贰佰元整)。合同签订当日乙方向甲方支付保证金。想咨询的是，该项租赁合同上写的是分成租赁，实际上是经营租赁还是融资租赁，因为现在每月的租金在变动，可变租赁付款额在变动？若是经营租赁，以70000公斤基数为固定租金，剩余的变动租金是算到销售费用还是怎么确定？
陈老师，我公司是一家工业制造企业，残次品（残次品里面材料成本占总成本80%左右）涉及到的人工及制造费用全部归集到合格品里面承担，变相提高了合格品的单位成本，残次品只算材料成本，请问这样分配产品成本合适吗？
陈老师，我公司与中国电信签订了一套ERP实施系统，合同总价值在含税150万元，截至目前已经支付了120万元，现在系统还无法使用，系统也未测试完毕，但是发票已经开具120 万元。在付款时计入预付账款，收到发票时候计入无形资产及进项税120万元，冲减预付账款120万元，请问这样算无形资产由于未达到可使用状态，无法按照年限摊销（还是等达到可使用状态再开始摊销），该如何处理？之前看您在回复其他网友类似问题时候说的是计入“其他非流动资产”，但那是报表项目，不是具体科目，如果具体到会计处理怎样解决？实务中需要用到120万元的发票抵扣进项税，冲减预付账款120万元？

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于涉及第三方的EPC项目分包是否需要抵消的问题

869、请教陈版，关于涉及第三方的EPC项目分包是否需要抵消的问题

提问人：heyuanhui 时间：2023-03-06 12:07:09

A公司为获取光伏项目，新设立一个项目子公司B公司，B公司获取项目后将整个项目EPC合同交给同一集团下的C公司进行，C公司同时将EPC合同中的部分设备分包给A公司进行制造，那么，A公司的设备销售收入和成本是否需要抵消子公司B公司确认的EPC项目资产呢

回答人：chenyiwei

一般理解是需要的。因为A销售设备给C用于子公司B的工程项目，这两项交易很可能是互为前提和条件的，即C就是因为承接B的EPC项目才从A购买了该设备，站在A的合并角度，该设备的控制权始终没有转移出去，因此在合并报表层面不满足确认设备销售收入的条件，应按其实际成本转入工程成本。
在A、C共同的母公司的合并报表中，可以看得更清楚。

陈版主有关股份支付需要您的帮助

870、陈版主有关股份支付需要您的帮助

提问人：nnnnnnn7 时间：2023-03-06 13:55:36

A公司（新三板拟IPO）向实控人定向增发股票（自然人股东，并非通过持股平台），发行目的为加强公司实际控制人地位，提升公司管理效率等，公司按照授予后立即行权进行会计处理，将股票公允价值和认购价（每股一元）的差额计入管理费用，资本公积问题是：
①该行为是否构成股份支付
②计入管理费用的差额在所得税汇算清缴时是否可以税前扣除

回答人：chenyiwei

一般认为会计上属于股份支付。但税务上对此类股份支付的规定尚不明确（个人理解不能税前扣除的可能性很大），建议咨询税务专业人士意见并提示企业与主管税务机关沟通确认。

请教陈版，关于权转权商誉的处理

871、请教陈版，关于权转权商誉的处理

提问人：wx_5fcf12e13db8 时间：2023-03-06 14:22:02

请教陈版，多次购买被投资单位股权，但是不构成企业合并的情况下，商誉的处理是否如下图所示。企业微信截图_20230306142009.png
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回答人：chenyiwei

一般可以这样理解。但要注意的是：当追加投资产生负商誉时，要关注此前的初始投资（包括初始投资时已确认过负商誉的情形）是否已发生减值。对此问题需谨慎从严把握。

研发失败由受托方承担的款项预计无法追回，能否计入研发费用？

872、研发失败由受托方承担的款项预计无法追回，能否计入研发费用？

提问人：小岛螃蟹时间：2023-03-06 15:52:36

被审计单位为制药企业，其中一款药品委托外部进行研发，根据研发委托合同如果研发失败双方协商承担损失的份额，三年前药品研发失败，双方达成协议由受托方归还被审计单位已支付的一半委托研发款，公司账面计入其他应收款，但目前受托方仍未归还该款项，公司判断追回该款项的可能性较低。请教陈版主，未归还款项能否计入本期研发费用，还是仅计提其他应收款坏账？

回答人：chenyiwei

应计提其他应收款坏账，不能形成研发失败当期或者后续期间的研发支出。

额外购买选择权和无需退回的初始费区别

873、额外购买选择权和无需退回的初始费区别

提问人：zhs7403 时间：2023-03-06 16:27:47

假设支付1000元购买某网站的会员（后续不退），一年内购买商品，均打8折。[/img]
请问这个是属于无须退回的初始费（与转让已承诺的商品相关，且构成单项履约义务或者其他），还是一项额外购买选择权呢您的回复是：如果该会员卡的福利仅限于“一年内购买商品，均打8折”，则属于一项额外购买选择权，而不是无需退回的初始费。请问：两者的区别标准是什么？如果仅仅购买会员，那么不存在购买的主商品，还属于一项额外购买选择权？

回答人：chenyiwei

很多情况下会员权利是综合性的（如高尔夫球俱乐部会员资格），而本案例中的会员权利仅限于优惠购买选择权，存在明确对应关系，故可以直接按照额外购买选择权进行会计处理，即售出会员资格时贷记合同负债，后采用系统、合理的方式在会员行使优惠购买权时将合同负债结转为收入。会员资格期满时，将尚未结转收入的合同负债一次性结转收入。

被投资单位处置其他权益工具，投资方如何处理

874、被投资单位处置其他权益工具，投资方如何处理

提问人：爱鱼儿的瓶tl 时间：2023-03-06 18:22:26

陈老师您好：
业务中遇到这样一个问题，还烦请您百忙中给予解答，不胜感激。
A公司持有对联营企业的投资，以权益法核算。被投资单位B持有其他权益工具，本期B把其他权益工具处置了，将其他权益工具相应的公允价值变动由其他综合收益转入留存收益。对于投资方A来说，如何会计处理？
比如说上年被投资单位B其他权益工具变动100万，A享有10万，借：长投-其他综合收益10贷：其他综合收益10.本期被投资方B其他综合收益为0，转入留存收益100万。对于投资方A来说，是以下哪种处理方式：
方式1：根据准则，除净利润、其他综合收益及利润分配外的其他净资产变动，确认为资本公积：
借：长投-其他综合收益-10 借：长投-其他权益变动10 贷：其他综合收益-10 资本公积-其他资本公积10；
方式2：被投资方处置其他权益工具，将其他综合收益转入留存收益，间接影响的仍然是净利润，故，借：其他综合收益 10 贷：投资收益 10。将长投明细项由其他综合收益结转至损益调整。

回答人：chenyiwei

应采用方式1处理。该部分“资本公积——其他资本公积”可在后续处置对该联营企业的股权投资或者丧失重大影响时转入损益。

各位大佬，为什么固定资产无形资产计提的减值准备不确认递延啊

875、各位大佬，为什么固定资产无形资产计提的减值准备不确认递延啊

提问人：地主农民时间：2023-03-06 19:44:56

回答人：chenyiwei

关于针对资产减值准备导致的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的关注事项，可参考《中审众环研究2020》之“问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。
并不能过于绝对地说所有固定资产、无形资产的减值准备都不能确认递延所得税资产，但此类长期资产减值准备普遍转回周期较长，要判断转回时有无足够多的应纳税所得额、能否获得损失的税前扣除证据等可能有一定难度，因此实务中对此普遍较为谨慎。

政府代建印花税资本化

876、政府代建印花税资本化

提问人：wx_6405d5e9dc4d 时间：2023-03-06 20:09:50

回答人：chenyiwei

一般不建议印花税资本化，除非有明确证据表明订立合同的印花税是购建资产的直接增量成本。你说的情况不建议资本化。

三个月内大额存单

877、三个月内大额存单

提问人：YY0830 时间：2023-03-06 22:11:35

权益法核算的长期股权投资是否确认递延所得税

878、权益法核算的长期股权投资是否确认递延所得税

提问人：学而SUN 时间：2023-03-06 22:20:48

陈版您好，请教一下权益法核算的长期股权投资，其他权益变动导致账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认递延所得税？以及确认投资收益产生的暂时性差异是否需要确认递延所得税？企业拟长期持有该项投资。

回答人：chenyiwei

如果投资方和被投资方均为符合条件的境内居民企业，则这类情况不应针对权益法核算的投资收益、其他综合收益和其他权益变动确认递延所得税资产或负债。
参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-30（对权益法核算确认的在合营、联营企业亏损中所占份额，能否确认递延所得税资产）”、“问题2-3-33（权益法核算的长期股权投资递延所得税负债的确认问题）”。

关于报表项目的问题

879、关于报表项目的问题

提问人：Kreisky 时间：2023-03-07 09:38:33

请问陈老师：
报表项目中投资收益——其中“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”，这部分内容是只体现终止确认的收益是吗？公司持有的长期定期存款，属于“以摊余成本计量的金融资产”，由于期限比较长：请问：

关于航空物流行业亏损合同的确认

880、关于航空物流行业亏损合同的确认

提问人：古铜小鑫鑫时间：2023-03-07 10:05:39

陈版主好，想要求助您一个案例：
背景：甲是一家航空物流公司，采购运力（飞机）销售给货运代理，甲与供应商A（甲的主要供应商）签订了为期一年的采购合同2022年10月到2023年10月，合同中采购价格和数量（航班数量）已经确认，甲取消航班需要支付一定比例违约金（至少10%）；甲与他的客户签订的销售合同是框架合同，销售价格跟随市场的价格。
从甲那边了解到2023年亏损时间会比较长，大概1-4月都会亏损，5-10月会盈利，并且覆盖掉1-4月的亏损，从甲那边了解到如果提前30天跟供应商A提出取消航班，则不需要支付违约金。有两个问题：
需要确认亏损合同吗？我的理解需要
观点1：因为甲只要提前30天提出取消就无须支付违约金，因此站在20221231这个时间点，2023年2月之后的采购就属于可撤销合同，因此只需要对不可撤销期2023年1月的亏损确认亏损合同。
观点2：需要在整个合同期内确认亏损合同，也就是1-4月的亏损都需要确认亏损合同，不论后面几个月的盈利能否覆盖1-4月的亏损。感谢陈版主！

回答人：chenyiwei

本案例是否需要确认亏损合同相关准备，主要取决于与客户、供应商之间的合同是否实质上具有取消的可能性，即上下游合同对各方的约束力。从与供应商之间的合同条款来看，2023年2月以后的合同就是可撤销的，但在实际操作中，需考虑实际撤销可能性以及合同之间的关联。例如，是否与一些大客户签有长期的保证运力的框架协议，无论是否亏损都要保证向这些重要客户提供充分的运力响应，故事实上必须向供应商采购对应运力以保证这些合同的履行。
即，既不能只考虑单个合同条款中的“能否撤销”，也不是仅从整个企业的盈亏层面考虑，而是以单个合同为考虑单元，但充分考虑上下游之间合同的关联，综合考虑截至资产负债表日已有的事实上难以撤销的合同的盈利能力。

新收入准则下EPC项目列报问题请教陈版

881、新收入准则下EPC项目列报问题请教陈版

提问人：流卡瓦114119 时间：2023-03-07 10:22:22

请教陈版，
我们客户有个EPC项目，采取终验法确认收入。在新收入准则下，发生项目成本计入合同履约成本，在按照合同金服开票时确认应收账款以及合同负债。请问在这种情况下，同一合同项下的合同履约成本与合同负债披露的时候可以以净额列报吗？或者应收账款和合同负债可以以净额列报吗？如果不可以的话，总感觉报表的资产负债虚增了。

回答人：chenyiwei

陈版，不动产通过投资处置后科目应用变化？

882、陈版，不动产通过投资处置后科目应用变化？

提问人：642658990 时间：2023-03-07 14:39:43

母公司以不动产投资成立全资子公司，紧跟着全部处置子公司股权。有个问题一直搞不清：
母公司投资子公司按账面价值及相关税费入长投初始成本，投资时合并层面这部分税费如果作为税金及附加列示，那么处置子公司在合并层面来看其实就是将设备给卖了，但却列示成了税金及附加和投资收益，而不是资产处置损益，要不要调整到资产处置损益呢？

回答人：chenyiwei

相关税费是在子公司设立环节发生的，后续不论是否完成股权处置，这部分税费都不可能退回。站在合并报表角度看，这部分税费并不是直接对应于处置环节。因此继续列入税金及附加具有合理性。

和某一个客户的交易是否可以出具鉴证报告

883、和某一个客户的交易是否可以出具鉴证报告

提问人：火柴1314 时间：2023-03-07 15:49:52

陈总及各位网友：
A公司为电力营销公司，在电网的交易平台上参与电力的买卖交易。20X1年A公司与甲公司签订《XX省电力零售市场购售电关系确认书》，确认书中约定甲公司在20X1年由A公司代理购买全部电量，交易电价为300元/兆瓦时。20X1年电力市场受燃煤成本上涨原因，甲公司实际结算价格高于300元/兆瓦时，A公司20X1年因代理电力交易亏损1亿元，其中因代理甲公司电力交易亏损1千万元。
现甲公司根据《XX省电力零售市场购售电关系确认书》约定的价格向A公司主张其多结算的电价，即将诉至法院。
A公司拟委托会计师对与甲公司之间的交易出具鉴证报告，以证明在上述交易中A公司的亏损事实。

回答人：chenyiwei

关键是对于如何计算这部分亏损额，双方有无共同认可的（或者相关法律法规、规则有明确的）计算标准？如果标准明确，且相关基础数据等证据可以通过客观的方式获取，则依据该标准出具鉴证报告（例如按照3101号其他鉴证业务准则，或者按商定程序）是可行的。如果计算标准不明确，或者纳入计算模型的基础数据获取主观性较大，则即使理论上存在承接此类业务的可能性，执业风险也会很大，需谨慎考虑能否承接。
另外，由于该报告需提交法院作为诉讼证据，故建议优先考虑选择具有司法鉴定相关资质的事务所和执业团队，充分听取其建议。同时与A公司拟聘请的律师也要充分沟通协作。

母公司和少数股东同时对子公司增资，母公司以债转股增资，股权稀释，个报及合报如何

884、母公司和少数股东同时对子公司增资，母公司以债转股增资，股权稀释，个报及合报如何

提问人：wx_62328a740df4 时间：2023-03-07 16:14:23

如题，假设甲是母公司，出资800万，持股80%，乙是少数股东出资200万，持股20%，A是2021年成立的，A 公司2023年1月期末实收资本1000万，未分配利润-490万，净资产510万。2023
年2月A公司增资9000万，甲出资6200万，以对A公司的无息借款6200万出资，已做验资报告，实缴到位；乙出资2800万，以现金出资，但截至2月末尚未实缴到位。增资后，母公司持股变为70%，少数股东变为30%，A公司2023年2月实现净损益10万。
我之前看到类似的帖子的处理方式如下：
（1）如果假设甲乙公司都均已实缴的情况下：

鉴于该子公司处于累计亏损状态，基于谨慎考虑，在不确定少数股东是否会按期缴纳出资的情况下，先按较高比例确认本企业在子公司亏损中应分担的份额（少数股东少分担亏损），后续少数股东实缴出资时，对其应分担的亏损再分配给少数股东时，按权益性交易原则处理。

2、鉴于该子公司处于累计亏损状态，基于谨慎考虑，在不确定少数股东是否会按期缴纳出资的情况下，先按较高比例确认本企业在子公司亏损中应分担的份额（少数股东少分担亏损），后续少数股东实缴出资时，对其应分担的亏损再分配给少数股东时，按权益性交易原则处理。

提问人：wx_62328a740df4 时间：2023-03-09 15:12:22

谢谢陈版！
想追加问一个问题，我们这个子公司A还有一个下属公司。事务所已经对母公司甲向子公司A增资前后出具了专项审计报告。那我应该用子公司A的单体报表净资产去算增量，还是要考虑用子公司合并报表去算增量呢？
个人感觉偏向于个别报表？望不吝赐教，谢谢陈版！

回答人：chenyiwei

按该子公司合并报表中的归母净资产、归母净利润口径。

上市公司年报披露

885、上市公司年报披露

提问人：xuekuaiji2011 时间：2023-03-07 16:38:29

上市公司披露的两个问题请问各位老师：

预收迪链

886、预收迪链

提问人：18701339586 时间：2023-03-07 17:59:45

陈老师您好，公司预先收到了比亚迪开出的附追索权的迪链凭证（做为预收款项），目前的做法是：借：应收票据贷：预收账款，根据监管规定，云信、迪链凭证等类似数字化凭证不能列示为应收票据，请问如何进行正确的账务处理及依据？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

建议借：应收账款——迪链，贷：合同负债，贷：应交税费——待转销项税额。
另外，《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法》（中国人民银行、银保监会令[2022]4号）已于2023年1月1日起生效，其中规定“供应链票据属于电子商业汇票”，据此，后续“融信”、“迪链”等可能纳入应收/应付票据管理。

陈版主，同一合同下的应付账款和预付账款是否规定必须抵消

887、@陈版主，同一合同下的应付账款和预付账款是否规定必须抵消

提问人：244381403 时间：2023-03-07 18:16:54

@chenyiwei 陈版主，您好！

回答人：chenyiwei

一般情况下，针对同一供应商、同一合同项下的应付账款和预付账款需抵销按净额列报。这里的主要依据是《民法典》合同编中关于债权、债务抵销权的规定。

请教陈版，集团统一会计政策问题

888、请教陈版，集团统一会计政策问题

提问人：xingweifeng520 时间：2023-03-07 20:24:12

被审单位为上市公司A，投资了以权益法核算的B公司，B公司适用小企业会计准则，B公司长期股权投资以成本法核算（按企业会计准则应为权益法），上市公司A是否需要按集团的统一会计政策假设B公司持有的长期股权投资以权益法核算，进而更加的使上市公司A持有B公司的长投价值更公允？（因为若B公司以成本法核算，其下面的长投暂时亏损了长投价值也不变，有挪用资金的嫌疑）

回答人：chenyiwei

可以这样理解。在对联营企业进行权益法核算时，也需要先统一其会计政策，以调整后的联营企业报表为基础机进行权益法核算。
《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第十一条：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。

是否应该入账

889、是否应该入账

提问人：zhouby88 时间：2023-03-07 21:49:10

我司拟和A公司签订租赁合同，承租其毛坯项目。为减少资金投入，我司不对该项目进行装修投入。而是由市场化主体B公司进行装修改造投入。后期我司对外运营，根据运行收入，再和B公司约定一定比例的分成。

回答人：chenyiwei

考虑该租赁项目是否由本企业主导？对外租赁的市场运作策略、租户的选择、与租户的谈判签约等是否均由本企业主导？B公司是否仅提供装修服务和装修资金，租金分成比例远小于你公司？
如果出现这种情况，则该合作项目系由你公司主导，故对方出资的装修应确认为你公司的资产，相应合作方的出资确认为负债。合作期间，每年根据合作项目盈利情况和合作协议约定测算应归属于合作方的收益份额（或合作方应分担的亏损份额），相应调整该负债的账面价值。向合作方分配款项时，冲减该负债的账面价值。

财务核算

890、财务核算

提问人：秋水无痕MT 时间：2023-03-08 00:28:51

陈老师您好，请教一个问题：财政局拨付1000万给国资委下设的子公司。相关信息如下：“根据年度资金预算和实际使用情况，2022年12月底前需运营补贴资金1000万元，主要用于饲料采购700万元，改造提升100万元及生产资金200万元。为此，特申请经营性补贴资金1000万元。”“会议原则同意解决A公司运营补贴资金1000万元，由县财政局统筹解决。会议要求，一要A公司加快推进牛只短期育肥科技攻关，实现牛只高效扩繁。二要县国资委扎实推进国企改革行动，加强对国企的监督管理，确保国企保值增值。”请问这个经营性补贴资金1000万元，A公司怎么处理比较妥当？烦请提供依据，谢谢陈老师。

回答人：chenyiwei
考虑以下几点：

【模拟报表编制】报告编制基础是否需要剔除已经完成股权转让的主体

891、【模拟报表编制】报告编制基础是否需要剔除已经完成股权转让的主体

提问人：lxykevinjj 时间：2023-03-08 08:11:48

陈版，您好。
请教A公司拟用2021-2023年申报IPO，2021和2022年期间因业务整合陆续处置了部分子公司（主要为非上市业务主体）和收购了新主体（同业清理收购回来的上市业务主体），那么在编制模拟报表时候（用于2021年和2022年两年的增资引战评估使用模拟审计报告），编制基础需要按拟重组标的交易完成的股权架构，假设标的股权架构已经于 2021年 1 月 1 日存在并持续经营，这个对于新收购进来的，就需要纳入假设期初就存在，但是对于在报告期内处置掉的子公司（非上市业务主体），是否需要假设报告期内没有该被处置的子公司进行开展模拟？还是说需要把期间处置的公司按正常进行合并进来。

回答人：chenyiwei

因为这是“用于2021年和2022年两年的增资引战评估使用模拟审计报告”，所以具体采用何种编制基础，应依据与预期使用者（如拟引入的新投资者）的沟通结果确定。一般理解是不应包含已被处置的子公司。但无论如何，因为这是特殊编制基础下的专门用途财务报表，故需注意在附注中充分披露所使用的编制基础，以及严格限定分发范围和预定用途。

求助陈老师及各位同仁，关于变电站费用的账务处理

892、求助陈老师及各位同仁，关于变电站费用的账务处理

提问人：人之初性本善时间：2023-03-08 08:45:35

陈老师，您好
某A公司从事高耗电行业，与国家电网某地供电公司签署了高压供电合同，供电公司由某220千伏变电站，以110千伏电压，经110千伏侧111间隔GIS开关，向A公司受电点变压器供电。为此，A公司需建造110千伏变电站，或经过国家电网的110千伏电站受电。在自建110千伏变电站的情况下，A公司支付的电费价格将低于直接接入国家电网的110千伏变电站，约每度电单价低0.03元。
由于电力供应的紧张和能耗管控，A公司与第三方合作，由第三方协调电力公司并投资、在A公司土地上建成110千伏变电站并已通电，双方约定变电站为A公司专属供电，但产权归第三方所有（供电公司认为产权属于A公司），由第三方负责运维。
第三方为了收回投资和收益，拟每年向A公司收取固定的变电站服务费用（或固定+随耗电量变动）和运维费用，但经测算，服务费用超过A公司正常的自建变电站成本。为保障A公司项目的正常运行，经双方协商最终达成一致的服务费金额，服务费支付年限将覆盖变电站的使用寿命。
A公司认为，（1）受限于《高压供用电合同》的供电方式，A公司必须从变电站接入电力，A公司并不使用变电站的任何设备资产，并且向供电公司直接支付电费。A公司并非获得110千伏变电站设备资产产生的全部经济利益，而是获得使用电力资源产生的全部经济利益。（2）220千伏变电站、110千伏侧111间隔GIS开关及配套变电站设备高度依赖和关联，A公司无法单独使用110KV变电站资产获利，电力供应和能耗指标等资源更不易获得。110千伏变电站是《高压供用电合同》正常执行的必备节点，且A公司还需自备应急电源及非电安保措施，确保电网意外断电不影响用电安全。因此合同中不存在已识别资产，不构成租赁。

回答人：chenyiwei

A公司的理解不合理。该变电站及相应的附属设施属于特定已识别资产，其专用于向A公司供电，即A公司可以主导其使用并获取几乎全部经济利益。其租赁期限涵盖该变电站的整体使用年限。故构成租赁的三要素（特定已识别资产、一定期间、控制该期间内资产的使用权）均具备，因此应构成租赁。

PPP分包会计处理，请教陈版

893、PPP分包会计处理，请教陈版

提问人：ZCZYGQQ 时间：2023-03-08 10:37:40

母公司中标了PPP项目，成立项目公司来实施。项目公司将土建工程分包给母公司，将工艺工程分包给子公司，土建和工艺单独公允定价，且工艺毛利率远高于土建。现判断项目公司的代理人。母公司和子公司分别按照投入法确认收入。疑问是：因分包的两部分毛利率不一样，合并层面是否需要站在合并层面重新计算投入法收入。1）若重新算，则工艺部分可能没开工做，其毛利都可能被平均起来确认了。2）若不重新算，合并层面是一项履约义务，但是确分开两项来算投入法，论述不合适。还请陈版意见。另外，项目公司判断为代理人合不合适。毕竟施工协调、开票、收款、对下招标等都是项目公司名义实施的。

回答人：chenyiwei

合并层面即使满足合同合并的条件，也不应针对不同的履约义务人为平衡其毛利率。如果在合并层面合并为一个合同，则该合同的总价还是应当在多项履约义务（如土建和工艺项目）之间按各自单独售价比例分配的，而单独售价在确定时其实隐含了不同履约义务具有不同的盈利能力。因此不同履约义务对应的毛利率有差异是合理的。
另外，在新收入准则下，即使是采用投入法计量履约进度，也不能人为平滑不同期间内的毛利水平，其关键的考虑因素是合同履约成本只有在符合准则第二十六条规定条件的情况下才可以递延（其中之一是“该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源”，即与未来的履约活动相关，可使得未来的履约活动从中受益。）

丧失控制权逆销交易未实现损益的处理

894、丧失控制权逆销交易未实现损益的处理

提问人：spr678 时间：2023-03-08 12:34:22

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-149（关于处置子公司涉及的内部交易未实现损益的处理）”。

增资扩股合并问题

895、增资扩股合并问题

提问人：11kuaijishiye 时间：2023-03-08 16:05:38

求助：原：A公司注册资本3亿，B持有A 100%股权；
增资方案：A增资扩股引入新股东C，变更后C持股51%（控制）、B持股49%，增资后A注册资本6.12亿；
评估基准日：A账面净资产3.22亿（其中实收资本3亿，盈余公积0.02亿，未分配利润0.2亿），评估净资产3.65亿；C现金出资3.6亿；B、C最终控制人不同。请问一下，①购买日单体会计处理这样正确吗？
A公司：借：银行存款3.6
贷：实收资本3.12 资本公积0.48
C公司：借：长期股权投资3.6
贷：银行存款3.6

回答人：chenyiwei

C在购买日，应以实际增资款3.6亿元作为合并成本，与增资后取得A公司净资产（含本公司投入的3.6亿元）的公允价值的51之间的差额为商誉。

2、C在购买日，应以实际增资款3.6亿元作为合并成本，与增资后取得A公司净资产（含本公司投入的3.6亿元）的公允价值的51%之间的差额为商誉。
但需注意：因为原股东B以评估净资产3.65亿元出资占49%，而C公司出资3.6亿元而占51%（即出资少但股权比例大），对此问题应注意了解其原因，关注是否有可能形成负商誉。如形成负商誉的，应关注《中审众环研究2020》之“问题3-2-58（非同一控制下合并中负商誉确认应注意的问题）”中的相应提示。

提问人：11kuaijishiye 时间：2023-03-16 14:08:31

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

会计估计、会计政策变更披露级次及影响数确定的问题

896、会计估计、会计政策变更披露级次及影响数确定的问题

提问人：wxl8076 时间：2023-03-08 16:10:39

陈老师，您好，关于会计估计、会计政策变更披露层级及影响数确定有以下几个问题，请指教，谢谢！
基本情况：甲公司编制合并报表，甲公司持股80%的乙公司也编制合并报表，现乙公司下属全资子公司发生会计估计变更及会计政策变更，那么：

同一控制下合并技术调整问题

897、同一控制下合并技术调整问题

提问人：小可可豆时间：2023-03-08 16:21:39

描述：X集团下属2级公司A、B，2022年A公司从B购买了其持有C公司100%股权，该事项发生在2022年6月，站在A分角度需要按照同一控制下企业合并处理，并调整期初数，同时将C公司全年利润及现金流纳入合并范围；站在B公司角度，需要合并将C公司1-6月份利润和现金流纳入其合并范围；站在X集团角度，该等事项不影响合并效果，需要将C公司1-6月利润金额和现金流量切掉。

回答人：chenyiwei

X合并报表层面消除重复的技术方法较多，实务中可根据自身习惯选择。例如，可以考虑采用的一种方法是：在X的合并报表范围内增设一个名为“-C”的子公司，该子公司的数据就是纳入B公司合并报表的C公司1～6月报表，只是将其中的每个数字都乘以-100%。将“-C”与A、B各自的小合并报表相加（尤其是B的小合并报表）即可消除该项重复问题。

请教各位审计界的大佬

898、请教各位审计界的大佬

提问人：landlord007 时间：2023-03-08 16:27:34

请教一下各位老师：审计遇到2个问题：一、融资担保公司的业务分融资担保收入和非融资担保收入，请问非融资担保收入计提两项准备金（担保赔偿准备和未到期责任人准备金）吗？财税
【2017】22号文件是按担保责任余额计提两项准备金？二、股份有限公司必须执行企业会计准则吗？查询企业会计准则和小企业会计准则，都没有关于股份有限公司必须执行企业会计准则的明强规定？

回答人：chenyiwei

关于持有待售

899、关于持有待售

提问人：qinshunlin1128 时间：2023-03-08 16:51:04

回答人：chenyiwei

由于转让协议是在资产负债表日后签订的，故在报告期末不属于持有待售资产。
依据：《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》第二十五条：非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理，并按照本条（一）至（三）的规定进行披露。

提问人：dingjiali 时间：2023-09-07 08:59:28

回答人：chenyiwei

该在建工程转为持有待售后，是继续施工还是处于停工状态？如果继续施工的，则继续施工是否依据受让方的指令，并由受让方承担后续施工成本？如果处于停工状态，则借款费用不能资本化；
如果仍在继续施工，但遵从受让方指令并由受让方承担后续成本的，意味着不再占用原先的专门借款或者一般借款资金，相应地也不应继续进行资本化处理。

请教版主股份支付费用计算问题

900、请教版主股份支付费用计算问题

提问人：yinpopo123 时间：2023-03-08 17:29:08

版主，您好，请教个有关股份支付的问题，谢谢！！
甲公司系一家IPO公司，2020年公司员工通过持股平台A合伙企业（持股平台普通合伙人和有限合伙人均为甲公司员工，无实际控制人参与）获取甲公司新增发股份100万股，甲公司每股净资产公允价值为10元/股，员工按10元/股出资。2020年A 持股股平台公司向甲公司增资1000万元。
2022年员工有部分辞职，A持股平台按员工原投资成本10元/股回购2万股份额，并按12元/股激励给其他有业绩的员工作为激励（2022年甲公司新的公允价15元/股）。这部分持股平台保留的2
元/股价格差额主要是用于支付持股平台日常办公费和其他费用。假设没有等待期，请问：
①2022年计算股份支付费用时，是按（公允价15元/股-授予价12元/股）2万股确认，还是按（公允价15元/股-回购价10元/股）2万股确认？如果按15元公允价和12元授予价的差额计算股份支付，持股平台保留的部分价格差额是属于股份支付费用还是职工薪酬，甲公司需要做借:管理费用贷:资本公积-股本溢价？
②如果员工因为违反公司制度造成损失按惩罚价格9元/股由平台回购，之后再次授予其他员工按12元/股，甲该如何处理。感谢版主指导。

回答人：chenyiwei

处理原则同上。如果回购价格与再次授予价格之间的差额由原激励对象享有的，则确认职工薪酬费用。提问人：yinpopo123 时间：2023-03-18 153949

提问人：yinpopo123 时间：2023-03-18 15:39:49

感谢版主，回购价与授予价格的差额由持股平台留置用做日常管理费用，已退出的员工不享有这部分差额。这种情况下，您讲的“原激励对象”是剩余的全部未退出员工吗？因为这笔钱并没有具体到哪个个人享有，而是用于了平台日常费用支出。这种情况下，要视作职工薪酬？

回答人：chenyiwei

“原激励对象”是剩余的全部未退出员工。如果日后不会分配给个人的，则不作为职工薪酬。

请教陈版主，债务重组问题

901、请教陈版主，债务重组问题

提问人：chenrushuai 时间：2023-03-08 17:49:56

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回答人：chenyiwei

从主帖信息来看，该合伙企业很可能是由有限合伙人E控制的（持股份额最大且为劣后级）。如果E原先就是D的母公司，则其并未丧失对D的控制权。
债权人A、B将其债权转为在合伙企业中所享有的权益，由于合伙企业一般为有限寿命主体，且A、B为优先级LP，故在E的合并报表中，对于A、B所持有的份额仍属于金融负债而不饿能转为权益。
A、B持有D的债权和股权这两者是不能重复的，事实上也不可能重复。通过以取得的债权对合伙企业出资，E以D的股权对合伙企业出资，事实上间接享有部分股权，但因为A、B是优先级LP，实际上其所持有的合伙份额更偏向于“债性”。

陈版主理财

902、陈版主理财

提问人：天之蓝2022 时间：2023-03-09 00:21:25

请教陈版主，（1）对于大额存单固定收益和理财产品非保本浮动收益，购买时包含了应收利息那部分，是否计入应收利息还是交易性金融资产（2）对于大额存单，固定利率，是否计入交易性金融资产？为何（3）对于非保本浮动的理财，且固定收益，是否计入交易性金融资产？怎么区分？

回答人：chenyiwei

宿舍租赁

903、宿舍租赁

提问人：天之蓝2022 时间：2023-03-09 00:25:04

回答人：chenyiwei

虽然“人数不定导致每月租金不定”，但员工的流动性也没有那么大，而且一般情况下总有一个为了保证企业正常运转所需的最低人数配置。因此这里的宿舍租赁总是有一个相对稳定的“基本盘”的。对这部分基本盘应确认使用权资产和租赁负债；在基本盘以外的变动部分，可视情况作为短期租赁处理，或者依据较短的租赁期确认使用权资产和租赁负债。

商业承兑汇票会计处理

904、商业承兑汇票会计处理

提问人：wx_6407e8a1a1a8 时间：2023-03-09 08:17:47

回答人：chenyiwei

你在主帖和2楼的理解基本合理。在票据贴现不能终止确认的情况下，需将贴现息在剩余票据存续期间内摊销，确认为各期的利息支出。

其他权益工具投资

905、其他权益工具投资

提问人：yuanmohai 时间：2023-03-09 09:48:39

请教陈版主：
A公司（LP）投资了B基金（有限合伙企业），投资本金计入其他权益工具投资，B基金投资方向为间接或直接投资非上市公司股权，目前已投资20余家非上市公司，2022年退出了一家上市公司，收回的本金+收益按照合伙人实缴比例分配给各合伙人，A公司收到的本金+收益是按照“获得的股利收入（明确作为投资成本部分收回的股利收入除外）计入当期损益”，还是部分金融资产终止确认，计入留存收益？

回答人：chenyiwei

合伙企业很多时候是有限寿命主体，且合伙协议约定在获得收益后就必须分配，因此合伙企业的合伙人权益在绝大多数情况下是不符合权益工具定义的，相应地，合伙人对合伙企业的出资也不能作为其他权益工具投资核算。
当合伙人对合伙企业的投资作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算时，理论上期末对其应按公允价值计量，并确认公允价值变动损益。后续收到分配的款项时，不论是本金收回还是收益分配，均冲减该项金融资产的账面价值。
如果实际操作中没有在每期末均按最新的公允价值调整的，则在收到分配款时，根据普通合伙人或管理人在分配通知中注明的来源（本金分配或者收益分配），相应冲减金融资产账面价值或者确认为投资收益。

提问人：澜晨时间：2023-06-13 16:41:18

陈老师您好，请教一下，同一控制下吸收合并，被合并方账面上有其他权益工具投资，是持有一公司10%股权，是按成本法核算的，这个其他权益工具投资后续怎么计量，目前一直没有分红，是否需要重新计量公允价值，谢谢

回答人：chenyiwei

同一控制下吸收合并事项的发生，理论上不改变被吸收方的资产、负债计量原则，除非吸收方和被吸收方此前的会计政策不同，则在吸收合并后需按吸收方的政策执行。

存货报废赔偿收入

906、存货报废赔偿收入

提问人：钢齿侠Laura 时间：2023-03-09 09:51:54

@chengyiwei公司的存货经常会由于客户订多了，导致订单增加，间接导致我的备料呆滞，这部分要跟客户协商赔偿，赔偿范围内容不定，赔偿金额不定，等客户打款了我司才确认其他业务收入，进行存货报废。想问下陈版主：
赔偿收入的确认时点？我的理解是我司报废过程必须在客户监督下报废，废料需归还给客户，所以应当是在我司报废存货的时候确认
这种经常性发生业务，是按净值确认营业外收入，还是按总额确认其他业务收入和其他业务成本？

回答人：chenyiwei

请教陈版主关于联营企业的联营企业关联方认定

907、请教陈版主关于联营企业的联营企业关联方认定

提问人：心欲无痕时间：2023-03-09 10:11:43

请问陈版主A公司的联营企业B的子公司C, B的联营企业D AC AD 算关联方么？因为关联方的认定前提是，控制、共同控制，另一方对另一方施加重大影响。如果施加重大影响的界定包含间接重大影响，上述应该就算关联方了吧？

回答人：chenyiwei

在主帖案例中，A和C是关联方。因为B是A的联营企业，所以A可以通过B对其子公司C具有间接重大影响。在判断关联方关系时，母子公司应作为一个整体看待。
A和D不是关联方。因为重大影响只能对本层次有效，不能继续往下传递，即联营企业的联营企业不是本企业的关联方。

偿还购买固定资产融资租赁款的现金流

908、偿还购买固定资产融资租赁款的现金流

提问人：666啥名儿666 时间：2023-03-09 10:33:08

公司通过融资租赁购买了固定资产，款项是融资租赁公司直接支付供应商，在现流表中不体现这块购建固定资产支付的现流及收到的筹资款。在次年开始偿还融资租赁款时，支付的款项作为支付的筹资款。但是有企业提出应该作为购建固定资产支付的款项，相当于分期付款购买固定资产，否则几年的现金流合起来看没有收到筹资款却一直有偿还筹资款，不合理！请版主解惑！

回答人：chenyiwei

此问题在《讲解2010》中是很明确的，即作为筹资活动。这也与新租赁准则下对于支付已被列入租赁负债的款项时应作为筹资现金流出的规定一致。
企业“提出应该作为购建固定资产支付的款项，相当于分期付款购买固定资产，否则几年的现金流合起来看没有收到筹资款却一直有偿还筹资款，不合理”的观点也有一定道理，但这是现行现金流量表的局限性，即每一笔现金流量都只能归属于一个现金流量项目，但现金流量的分类标准并不是完全互斥的，而是存在交叉。因此可能出现同一笔现金流量基于不同角度可以归入不同性质的现金流量项目的情况。遇到此类情况，目前只能人为规定填列方法以保证不同企业之间现金流量表信息的可比性。

政府补助政府有权收回的问题

909、政府补助政府有权收回的问题

提问人：bkmoon 时间：2023-03-09 11:52:32

陈版主您好，请教一下政府补助的问题：甲公司在2018年收到1000万的政府补助用于建设办公楼，协议约定15年内企业不能处置该资产，否则政府有权收回该补助，企业2020年将房产转让给关联方乙公司，同时向乙公司租赁仍旧在原办公楼办公，政府一直未向企业提出收回该补助，企业也没有主动向政府询问该事项。基于协议的约定，现在该款项，企业账务处理调到了其他应付账款，请问账务处理是否正确。

回答人：chenyiwei

在是否将被要求退回存在较大不确定性的情况下，表明不再满足确认为政府补助的条件，此时转为其他应付款（或者其他流动负债）是合理的。

存在明股实债情况下股权收购后合并报表的问题

910、存在明股实债情况下股权收购后合并报表的问题

提问人：zhongxudon 时间：2023-03-09 13:40:21

陈总，您好，请教存在明股实债情况下股权收购后合并报表的问题，谢谢！！
情况一：2021年初，甲公司持有B公司100%股权，持有C公司20%股权，乙公司系合伙企业持有C公司80%股权，甲公司实际控制C公司，乙公司为明股实债，甲公司对乙公司持有的C公司80%股权负有回购义务和支付利息义务，甲公司合并报表层面将乙公司对C公司的投资作为负债处理。2022年6月30日，B公司从甲公司和乙公司收购C公司100%股权，系同一控制下企业合并， B公司追溯调整2021年度合并报表时，因乙公司对C公司的投资在甲公司合并报表层面作为负债处理，所以B公司追溯合并以前年度报表时，也将乙公司的投资作为负债处理，而不是作为少数股东权益。请问以上理解是否恰当?
情况二：2021年初，甲公司持有B公司100%股权，持有D基金公司20%股权，乙公司作为外部投资者持有D基金公司80%股权，甲公司控制D基金公司，乙公司为明股实债，甲公司对乙公司的投资负有回购义务和支付利息义务，甲公司合并报表层面将乙公司对D基金公司的投资作为负债处理。D基金公司投资C公司，持有C公司100%股权。2022年6月30日，B公司从D基金公司收购C公司100%股权，系同一控制下企业合并。请问B公司因同一控制合并C公司而追溯调整2021年度合并报表时，按80%确认少数股东权益是否正确？
谢谢！！

回答人：chenyiwei

现金流量表

911、现金流量表

提问人：lv1025280320 时间：2023-03-09 14:54:04

回答人：chenyiwei

这两个科目的核算内容都很杂，例如既有日常往来款项，也有购建固定资产等长期资产所形成的负债，以及资金拆借等。因此需注意根据其发生额分析填列。在日常核算中可以有意识地依据不同性质的业务分设不同明细科目或者辅助核算，以方便期末的分析统计。

处置联营公司后回表

912、处置联营公司后回表

提问人：放放放放1 时间：2023-03-09 16:00:04

陈版主，您好，想请教一个问题。
16年我们处置了一个联营公司，签订合同约定处置价款分三期支付。16年收到前两笔价款，由于合同约定自从合同签订日，权利及义务转移，因此16年联营公司做出表处理，第三笔价款作为应收款挂账。
22年对方将我司告上法庭，主诉当年的交易没有商业实质，法院判决我司败诉，除需要反还前两笔已收到的交易对价，还需要支付一笔资金占用费。目前我司将联营公司回表处理，但对于这笔资金占用费，我们不确定是否应该作为投资收益-其他还是投资收益-处置联营公司，亦或应该确认营业外支出。麻烦陈版主帮忙解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

该笔资金占用费本身是被撤销原股权转让交易的结果，而且也不是在处置时点上发生的。所以不应调整投资收益。而应作为财务费用或者营业外支出处理。

记账本位币的转换日，固定资产的汇率选择

913、记账本位币的转换日，固定资产的汇率选择

提问人：沉默羔羊时间：2023-03-10 14:18:09

回答人：chenyiwei

长期股权投资也按照变更本位币当日的即期汇率折算；实收资本基于特殊的法律问题考虑，可以接受按历史汇率折算。历史上报表折算形成的其他综合收益——外币折算差额保留，但不会有新的发生额。

提问人：沉默羔羊时间：2023-03-10 14:18:09

企业需要变更记账本位币，按照准则应付采用即期汇率折算（企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。），但是也有规定：对于以历史成本计量的外币非货币性项目。已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。问题：在变更记账本位币时，固定资产应该按照入账时点的汇率折算新本位币，还是变更记账本位币日的汇率折算？

回答人：chenyiwei

变更本位币是一个特殊事项，所有资产、负债项目均按照该变更日的即期汇率折算。

提问人：沉默羔羊时间：2023-03-13 09:16:58

再请教一下陈老师，基于特殊的法律问题考虑，可以再具体说一下吗？

回答人：chenyiwei

实收资本的特殊法律问题考虑，就是在中国的法律环境下，已实缴出资的公司的实收资本金额应与注册资本相同。而全部按转换日即期汇率折算则会有差异。此时可接受按出资日历史汇率折算。

间接持股的少数股东权益计算

914、间接持股的少数股东权益计算

提问人：sdongco 时间：2023-03-09 16:47:11

回答人：chenyiwei

在A公司合并报表层面，B持有C的30%股权按少数股东权益处理。但同时应在对B的权益法核算中将B持有C的30%损益纳入投资收益计算，并增加对B的长期股权投资的账面价值（损益调整）金额。
上述处理会导致合并报表中的利润总额大于A、B、C各自净利润的合计（在不考虑内部交易抵销和内部投资收益的情况下）。
上述做法体现了现行财务报表中“拥有”和“控制”两个观念的矛盾冲突。合并报表的合并范围以控制为原则确定，故B持有C的30%权益，因为不能由A控制而作为少数股东权益；但另一方面，权益法核算的基础是“拥有”，即需要反映出A通过B间接享有C的30%损益和留存收益。在合并报表中，需同时反映“控制”和“拥有”的影响，缺少其中之一就是不完整的。

现流问题

915、现流问题

提问人：zhanlianke 时间：2023-03-09 18:37:14

陈老师，

母子公司政府补助问题

916、母子公司政府补助问题

提问人：chenjian1101 时间：2023-03-09 19:13:42

请教陈版，A公司两年前拟在某地建立新厂成立全资子公司，与当地政府签订类似于在某地建设生产基地相关协议，协议中约定就该项目给予500万补助用于项目建设。后A公司在改地成立子公司B，项目建设均由B公司来操作并正常入账，土地证中所有权人也是B公司。两年后该地政府拟发放补贴500万，但只能发放给当初跟政府签协议的A公司。该金额判断是与资产相关的政府补助。那么请问：该金额是应该作为母公司A公司的政府补助，还是作为子公司B公司的政府补助，计入递延收益，母公司通过往来款核算？

回答人：chenyiwei

该款项在A公司个别报表层面作为对长期资产（对B公司的长期股权投资）的政府补助。应计入递延收益，不摊销，后续处置B公司股权或者清算B公司时转入其他收益。如果A将该笔补贴资金拨付给B公司的，则A增加对B的长投成本，B贷记资本公积处理。
在A公司的合并报表层面，可以基于其实质认定为是对B公司的长期资产购建行为的补助，将其对应到B公司在该地购建的长期资产，在相关资产的折旧年限内摊销递延收益。

关于共管账户是否为受限资金

917、关于共管账户是否为受限资金

提问人：wangjiao0451 时间：2023-03-09 19:54:12

陈版主好：
问题：以下情况，被审计单位的共管户，是否属于受限资金？个人认为被审计单位不能随意支出共管账户款项，应该披露为受限资金，但是银行函证为非受限资金，请陈版帮忙答疑解惑，感谢！

求教陈版主，关于投资性房地产出租给子公司的合并还原

918、求教陈版主，关于投资性房地产出租给子公司的合并还原

提问人：rightyk11 时间：2023-03-09 20:20:40

A公司上年初新有一栋房产，单体报表确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。上一年度，A公司将其中约10%的房产按照市场价格出租给子公司们使用（统称子公司）
假如，上年末投资性房地产-成本10亿元，投资性房地产-公允价值变动1000万元，公允价值变动均为当年形成。上年末，合并层面，出租10%房产给子公司视同自用，还原10%投资性房地产至固定资产并计提折旧。
借：固定资产 1亿
贷：投资性房地产-成本1亿借：公允价值变动损益 100万
贷：投资性房地产-公允价值变动 100万借：管理费用 250万元
贷：累计折旧250万元（补提自用部分累计折旧）借：递延所得税负债：25万
贷：所得税费用25万
今年，A公司将20%部分房产以市场价出租给子公司，假定投资性房地产公允价值不变。今年末做合并抵消时
借：固定资产 2亿
贷：投资性房地产-成本2亿借：管理费用 250万元
借：期初未分配利润250万元
贷：累计折旧500万元（补提自用部分累计折旧）借：递延所得税负债：50万
贷：所得税费用50万
但是公允价值还原的分录不会做了。。。借：期初未分配利润 100万
贷：投资性房地产-公允价值变动 200万
请教本年比上年多出来的100万元的公允价值变动还原不知道该入什么科目了！谢谢！

回答人：chenyiwei

在合并层面，相当于本年度新增内部出租的部分是从内部出租的开始日起按当时的公允价值转为固定资产成本，并以此为基础计提折旧。所以本年度新增出租部分截至转换日的公允价值变动是无需抵销的，模拟调整折旧也只需要从转换日开始计提。即，本年度新增内部出租部分的转换日之前仍然是投资性房地产，在合并报表层面保留转换日前作为投资性房地产的核算结果。

交叉持股？

919、交叉持股？

提问人：bkmoon 时间：2023-03-09 21:43:17

回答人：chenyiwei

是，A的合并报表层面不存在库存股，不需要抵销实收资本；但在A的合并报表中，应冲回B对C权益法核算中间接确认的来源于C对A持股的投资收益（10%*25%=2.5%）。

专有技术投资

920、专有技术投资

提问人：srmx1222 时间：2023-03-10 08:46:19

请教各位老师，甲公司已一项专有技术使用权投资乙公司，专有技术使用权经评估后增资至乙公司（规定知识产权双方共有），占增资后乙公司的22%比例，甲公司对乙公司有重大影响，按权益法核算，专有技术在甲公司账面无价值，甲公司是否应按照投资后占乙公司净资产公允价值的比例计算增加长期股权投资，对应科目是计入资产处置收益还是营业外收入为好？还有一个问题，投资一年后，乙公司的其他股东以各自持有的乙公司股权投资至甲公司，使乙公司成为甲公司的全资子公司，甲公司当时投资的专有技术使用权在合并层面与甲公司对乙公司的长期股权投资抵消处理？该交易是否还涉及了顺流交易？

回答人：chenyiwei

如果“投资一年后，乙公司的其他股东以各自持有的乙公司股权投资至甲公司”与当初甲公司对乙公司的投资不是一揽子交易，则作为一项重新取得的无形资产处理，在合并报表层面对该项非专利技术按公允价值重新入帐。

2、如果“投资一年后，乙公司的其他股东以各自持有的乙公司股权投资至甲公司”与当初甲公司对乙公司的投资不是一揽子交易，则作为一项重新取得的无形资产处理，在合并报表层面对该项非专利技术按公允价值重新入帐。

提问人：srmx1222 时间：2023-03-18 11:21:24

回答人：chenyiwei

也可以。

请教陈版，关于典当行的利息确认能否简化处理？

921、请教陈版，关于典当行的利息确认能否简化处理？

提问人：gpqg 时间：2023-03-10 10:55:24

陈版，
根据财会2009 11号的通知，典当行需要按照企业会计准则的规定进行相关的会计处理，每期的利息收入按照摊余成本和实际利率进行计算。根据典当管理办法第36条的规定，典当的当期最长期限不得超过6个月。
我有两个问题需要请教陈版指导：
一是，根据典当行业实际的经营情况而言，当当户第一次出现逾期违约时，大概率当金的利息甚至是当金就无法收回。也就是说该利息甚至是当金的可收回性较低，那么此时我们能否基于谨慎性的原则，不确认当期的利息收入呢？
二是，如果是正常经营情况下，当户每期支付利息，这个利息能否按照当金的面值和票面利率去计算利息收入呢？因为典当行业的当期仅有6个月，不足1年，期限较短，能否不用实际利率法计算利息收入呢？

回答人：chenyiwei

求助陈版：长期股权投资重大影响判断

922、求助陈版：长期股权投资重大影响判断

提问人：陈老胖时间：2023-03-10 10:55:59

各位老师好，
现我公司对外投资一家企业，持股10%，根据公司章程约定以及投资协议，被投资企业目前尚未组建董事会，仅设一名执行董事，职责亦参照董事会制式规定。将来如组建董事会，我司有权向其派驻一名董事，请问我司对其是否构成重大影响？

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题3-1-55（对持股比例不到20%，但派一名董事的参股公司能否按权益法核算）”。

其他综合收益

923、其他综合收益

提问人：QL12345 时间：2023-03-10 11:09:13

[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)] 业务中遇到这样一个问题，还烦请您百忙中给予解答，不胜感激。
（1）请教老师，其他权益工具投资-公允价值变动。这部分公允价值变动是不是要按扣除递延所得税负债以后计入其他综合收益的，那请问老师，比如：借：其他权益工具投资-公允价值变动 341773；递延所得税负债是85443.5 。然后，贷：其他综合收益 256329.5（扣除递延所得税负债），请问老师，对于扣除递延所得税负债这个金额应该对于的计入到什么科目里面去，
如果是，借：其他权益工具投资-公允价值变动 341773
贷：其他综合收益 256329.5
这种就导致不平，请问老师这个差额应该怎么调整。（2）其他权益工具投资-公允价值变动 341773；其他综合收益 256329.5；那请问老师其他综合收益的期末余额是不是要要相应的调整成 256329.5，还是正常的增加就行了。

回答人：chenyiwei

借：其他权益工具投资-公允价值变动 341773
贷：其他综合收益 256329.5
差额贷记递延所得税负债85443.5。
其他综合收益的余额按不含税金额列报。

提问人：2994043641 时间：2023-12-04 09:34:25

回答人：chenyiwei

不可以。在处置子公司并丧失对其控制权时，该部分其他综合收益的处理原则与子公司直接处置该金融资产时的处理原则一致，即直接转入母公司合并报表中的留存收益。

对小贷公司出资

924、对小贷公司出资

提问人：stoneinsea 时间：2023-03-10 11:15:59

请教陈版，制造业A公司投资小贷公司，占比20%，不参与经营管理，所投出资金仅由自己管理（贷款给原购买制造业产品客户），合作协议约定不分担小贷公司盈亏。
根据上述情况，初步判断A公司实质是借用小贷公司资质，A公司按照投资子公司进行会计处理，即将自身投出的与小贷公司相关的业务纳入合并，母公司个别报表确认长投，请教陈老师这样会计处理是否有不妥，谢谢！

回答人：chenyiwei

“自身投出的与小贷公司相关的业务”很可能不符合《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第二十条对“单独主体”的定义和确认条件，即该业务相关资产和负债并未与小贷公司的其他资产和负债实现完全的风险隔离，因此不能作为本企业控制的单独主体，只能将该项权益作为一个整体列报为其他非流动资产，采用类似于权益法的方法核算。

请教陈版，同一客户不同设备应收、预收款抵消问题

925、请教陈版，同一客户不同设备应收、预收款抵消问题

提问人：Dylan安时间：2023-03-10 11:20:43

@chenyiwei陈版你好，现在遇到一个问题，我们对A客户共销售3台设备，假设每台100万，总金额300万，现在客户按合同预付过来90万，期末3台设备中有2台已经完成验收确认收入（可独立使用，单项履约），即账面确认200万的收入和应收款（假设不考虑税费），现在期末报表列示的时候，是应该按照单台设备区分应收款和预收款，还是可以对这一个客户按照净额列示应收预收，只需要把质保金（假设有）单独拆分就可以呢？

回答人：chenyiwei

我理解要分别列，不能抵销列报。因为单台设备分别构成单项履约义务的情况下，针对不同履约义务的应收款项和合同负债是不能抵销后按净额结算的。

旧准则下AFS的债券的减值确认问题

926、旧准则下AFS的债券的减值确认问题

提问人：amanda1313 时间：2023-03-10 15:16:27

陈版，
对于放入AFS的债券的减值的判断，我是否可以这样理解：
AFS的债券的减值判断与贷款一致，即只需判断债务人是否存在减值的客观证据，不需要过分关注债券价格的下跌幅度。
一旦发现债务人有违约等财务困难导致无法履约的情况，说明发生减值。此时，由于可供出售的债券已经按照公允价值计量，公允价值已经反映了违约信息，所以此时不必再进行现金流的折现进行减值金额的计算，只要将历史累计的价格下跌从OCI转到减值损失即可。

回答人：chenyiwei

你的说法在原准则下是可以说通的（注意到你用的术语是“AFS”而不是“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”）。但新准则下是基于债务人信用风险的预期信用损失（而不是已发生损失），所以你在主帖中的表述在新准则下不适用。

开发商将其地下车库的使用权用于股东分红是否可以确认收入

927、开发商将其地下车库的使用权用于股东分红是否可以确认收入

提问人：ywzx117 时间：2023-03-10 15:22:17

回答人：chenyiwei

这种情况较为特殊。参照债务重组中债务人以非现金资产抵债的处理，认为这不是常规的日常活动，只能将抵偿的应付股利金额与抵债资产账面价值、相关税费的差额计入其他收益。

其他权益工具手续费问题

928、其他权益工具手续费问题

提问人：lanyou19 时间：2023-03-10 16:21:55

求助陈版主和各位大神
对于计入其他权益工具的永续债，发行时产生的手续费如何处理，冲减哪个科目，依据是什么，个人查询未得结果，感谢陈版主和各位大神。
@chenyiwei

回答人：chenyiwei

依据：四部委2022年年报工作通知（财会[2022]32号）：发行方发行分类为权益工具的永续债，所承担的承销费应当冲减资本公积；相关永续债的利息支出应当作为发行方的利润分配，计入应付股利。

提问人：lanyou19 时间：2023-03-15 14:42:48

回答人：chenyiwei

资本溢价或股本溢价。
“其他资本公积”都是暂时过渡性科目，最终会转入资本溢价或者损益。因此不能用于冲减。

关于回购价格不公允是否为股份支付

929、关于回购价格不公允是否为股份支付

提问人：amandahou 时间：2023-03-10 16:41:29

请教陈版，母公司将子公司5%的股权低价（非公允价值）转让给一个子公司的高管（不参与重大决策），约定只享受分红权。如该高管离职或者想要出售股份，只能以原价卖还给母公司。这种情况属于股份支付吗？还是仅仅是适用应付职工薪酬？

回答人：chenyiwei

该情形下，该高管不能享有或承担标的股权的公允价值变动的收益或损失，只是享受分红权，故属于职工薪酬准则规范的利润分享计划，不属于股份支付。所收到的股权转让款确认为负债，后续离职出售股份时转销该项负债。母公司对该子公司的持股比例不变，在合并报表中不确认少数股权。

股权被收购方的处理

930、股权被收购方的处理

提问人：安好时间：2023-03-10 19:14:13

请教陈版，上市公司通过发行股份吸收合并A公司，并与A公司原控股股东签署补偿协议，如未能实现承诺业绩，上市公司1元对价收购对应补偿股份并注销，A公司原控股股东应如何处理：借：银行存款 1元
借：资本公积
贷：长期股权投资

回答人：chenyiwei

上市公司的或有对价是一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，那么作为补偿义务人的被吸收方原控股股东的处理也是对称的，即确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。每期末根据实际业绩情况确认金融负债的公允价值变动，后续实际被回购股票时，按照回购款与上述金融负债公允价值之和，减去对应的长投或金融资产（上市公司股票）的账面价值的差额为投资收益。

请教陈版主关于股东增资

931、请教陈版主关于股东增资

提问人：wsheaven 时间：2023-03-10 20:40:36

某公司要引入另一个股东增资，该股东享有正常的股东权益，包括相应的表决权、分红权，但该股东每年要拿走一部分固定的费用（类似于利息），请问该模式是否符合公司法规定，每年支付的利息计入财务费用吗？

回答人：chenyiwei

“该股东每年要拿走一部分固定的费用（类似于利息）”，对此需考虑以下问题：

增值税纳税义务产生时点

932、增值税纳税义务产生时点

提问人：RSM@zyl 时间：2023-03-10 20:46:54

陈老师，企业发货时确认收入并开票，由于已经开票，所以达到了税务上的增值税纳税义务产生时点。但商品控制权转移是发生在客户签收之后，因此会计师做了跨期调整。此时是否需要调整增值税？如调整了增值税，是否需要调整相应的附加税？

回答人：chenyiwei

增值税纳税义务发生时间根据《增值税暂行条例》及其实施细则和相关税务规范性文件的规定确定。同时，《增值税暂行条例》第十九条规定：“发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”即，如果开票时间早于法定的纳税义务发生时间，则纳税义务发生时间也相应提前。
因此，会计上收入确认时点（商品控制权转移）晚于开票时间的，以开票时点作为增值税纳税义务发生时间，相应引发附加税计缴义务。

求助陈版现金流类型的分类问题。

933、求助陈版:现金流类型的分类问题。

提问人：csse235 时间：2023-03-10 23:20:55

回答人：chenyiwei

此问题规定不明确。个人理解套期工具平仓现金流仍列入投资活动，利润表项目体现在“净敞口套期损益”中。支付的期货保证金，未被锁定前，列入其他货币资金；被锁定的，列入“其他应收款——存出保证金”。

请教陈老师关于委托研发的账务处理

934、请教陈老师关于委托研发的账务处理

提问人：wx_6409ecbd9863 时间：2023-03-11 00:16:55

背景1：A公司为新能源汽车整机厂上游公司，B公司为整机厂，B公司想要想A公司购买一款产品，但是需要A公司先研发，因此双方签订了委托研发合同，研发合同中约定了B公司付款的进度及各阶段A公司需要交付的研发成果，但是合同中并没有约定研发成果归属于A，那么A公司是否可以在各研发阶段提交合格研发成果给B后确认收入，项目的研发费用进研发成本，在技术研发成功后，A公司与B公司签订了商品销售合同，B 公司就对该技术生产的产品进行采购。这样是否会影响到研发收入的确认？
另外，还想咨询一下，在委托研发过程中，研发成果的归属情况不同是否会影响到公司的账务处理？（该种假设都是建立在委托方会在研发的各个阶段支付研发费用的情况下）例如：（1）研发成果归委托方、（2）研发成果归受托方，（3）研发成果归双方共同拥有、（4）研发成果归各自独自拥有、（5）未规定研发成果的归属。求陈老师解答一下萌新的疑惑。

回答人：chenyiwei

由于该研发成果具有专用性，即形成B公司（整车厂）的产品，也就是研发成果不论法定所有权归属，都只能由B公司主导使用，所以研发成果归属对会计处理模式不产生影响。A作为受托方，其研发支出均计入合同履约成本。
此类业务中的受托研发和后续商品交付多数情况下是构成两项履约义务（见《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”）。通常情况下受托研发收入可在研发完成、研发成果通过整车厂验收时确认收入，相应将累积的研发成本转入营业成本。

代理人费用

935、代理人费用

提问人：hebirong0415 时间：2023-03-11 11:24:39

公司聘请个人向客户销售产品，与个人定下固定销售价，个人介绍客户成功，公司与客户签订订单收取货款，并将客户合同高出公司与个人销价的部分支付给个人，通常高于5%，这个费用是否属于合同取得成本，转入销售费用还是营业成本，是否受5%限额扣额限制

回答人：chenyiwei

支付给个人的介绍费实质属于佣金，会计上作为合同取得成本处理，计入销售费用。税前扣除问题建议咨询税务专业人士。个人理解应受限于5%的扣除比例。

资本公积分红

936、资本公积分红

提问人：A12345678亿时间：2023-03-11 11:39:02

请教陈老师及各位大神：
背景：客户B是开曼群岛注册港股上市（境外可以资本公积分红），境内股东A持股50%以上控制；
问题1：所有者权益变动表中，资本公积本期变动就有一个利润分配-对股东分配，是否合适；因为境内目前没有资本公积分配股息的处理；问题2：现阶段客户B要退市，退市后客户B的注册地不会变，境内股东A100%控股，这样客户B后续是否还可以资本公积分红。
烦请陈老师及各位大神指点

回答人：chenyiwei

退换货处理

937、退换货处理

提问人：waterkuki 时间：2023-03-11 11:42:47

A公司因客户对产品质量要求非常严格，在客户验收入库后，可能因后续环节或其他原因导致产品质量可能无法满足其要求，因此客户要求A公司对该部分货物进行退货并换货，区分以下几种情况予以处理：
一、客户要求开具红字增值税专用发票：
（一）收到退回货物时，A公司冲销原已确认的收入、成本，退回货物一是按原出库成本计入库存商品（退货仓），期末进行减值测试，若存货减值则计提减值准备；二是退回货物原出库成本减预计返修费用计入库存商品（退货仓），但难以合理估计返修费用；三是按最近结存单价计入库存商品（退货仓），期末进行减值测试，若存货减值则计提减值准备，请问三种方式，哪种更为合理。
（二）给客户重新发货时，A公司重新确认收入、成本。二、客户不要求开具红字增值税专用发票
（一）若已实现销售，一是重新发货成本确认为售后费用，收到货物成本冲减售后费用，妥否？二是退回货物入库成本如何确认？
（二）若未实现销售，一是重新发货成本确认为售后费用，收到货物成本冲减售后费用，妥否？二是退回货物直接按原成本退回仓库后，是否需要进行减值测试或预计维修等费用进行成本金额调整？

回答人：chenyiwei

分期付款购买固定资产的递延所得税的处理

938、分期付款购买固定资产的递延所得税的处理

提问人：7847748 时间：2023-03-11 13:36:15

2022年度A公司与某产业园签订房屋租赁合同，租期3年租金450万元，一次支付3年租金，同时签订补充协议，租赁到期如产业园具备正常出售与办证条件（2022年末园区已具备出售条
件），A公司应购买租赁房屋并15日内支付购房款1500万元，未按时支付购房款视同不再购买，可按原协议继续租用。根据与公司管理层沟通，园区有政策，满足一定条件租赁款可能会有政府补助，因此公司先签了一个租赁合同，公司3年后会选择购买，同时公司装修已发生200多万，根据补充协议、公司装修投入及未来规划，项公司按分期付款购买固定资产进行的会计处理，装修完工借记固定资产。我理解分期付款购买固定资产与融资租赁业务没有实质区别，计入固定资产更合理些，1、请问老师该业务计入固定资产和使用权资产哪个正确？2、公司还有其他经营租赁业务，租赁负债和使用股权资产2022年没有确认递延所得税资产和递延所得税负债，公司将于2023年执行企业会计准则解释第16号。请问老师分期付款购买固定资产的税会差异2022 年是否应该仅确认递延所得税资产（未确认融资费用），2023年执行企业会计准则解释第16号的时候一并调整（同时确认递延所得税资产和递延所得税负债）？@chenyiwei

回答人：chenyiwei

积分购买商品

939、积分购买商品

提问人：shichengqi 时间：2023-03-11 15:09:52

【某案例】假设2022年2月客户消费140100元，其中用积分抵顶货款4500元，东百公司实际收到现金135600元，给客户赠与积分13560个。东百公司根据积分兑换情况，2月对积分的兑换率重新进行估计，预计兑换率为90%。积分使用规则：客户在东百公司每消费10元即可获得1个积分，积分从取得的次月即可使用，使用方法是客户在东百公司购买商品时每1个积分可以抵减1 元货款。
【会计处理】2月公司重新估计积分兑换率，本月销售给客户的积分单独售价为12204元（13560×1×90%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：
销售商品应交增值税销项税额：135600÷（1+13%）×13%=15600（元）；销售商品实现的不含增值税收入：135600-15600=120000（元）；
商品分摊的交易价格：[135600÷（135600+12204）]×120000=110092（元）；
积分分摊的交易价格：[12204÷（135600+12204）]×120000=9908（元）。借：银行存款 135600
贷：主营业务收入 110092
合同负债 9908
应交税费——应交增值税（销项税额）15600
因甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，按照新估计的兑换率计算客户将会兑换的1月积分总数为10170个（11300×90%），甲公司应以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
2月应当确认已兑换的积分收入=4500÷10170×7407=3277（元），剩余未兑换的积分对应的金额3647元仍然作为合同负债确认。借：合同负债 3277
贷：主营业务收入 3277
【问题】
请教陈版主，案例中客户在使用积分购买商品时，交易价格分摊是否应当是合同总金额，即140100元？而不是本次实际收到的135600元，客户消费140100元，已经反应该项商品的公允价值，无非是用积分抵顶了货款4500元。谢谢！（注：暂不考虑税金）

回答人：chenyiwei

2022年2月客户消费140100元，其中用积分抵顶货款4500元，该4500元是耗用前期形成的积分，应根据该等积分在本月初形成的合同负债余额为基础分摊确认。但此处题目中为给出期初预计兑换率和期初合同负债余额。我理解这个题目只是考虑了2月新收到的款项和新授予的积分如何处理，实务中当然是不完整的。但如果给出“不考虑前期积分在本期结转收入的情况以及递延到本期末的合同负债余额情况”的假设前提，则该例题中的处理可以接受。

提问人：shichengqi 时间：2023-03-17 16:06:47

谢谢陈版主，补充提供如下案例1后，本人在一楼中的意见是否合理，还是说仍然是按照实际收款金额分摊收入，谢谢！
假设2022年1月客户共消费113000元，获得11300个积分。东百公司估计该积分的兑换率为80%。
会计处理
东百公司判断该项积分活动是为客户提供的一项重大权利，应作为单项履约义务确认。根据估计的积分兑换率，甲公司计算积分的单独售价为9040元（11300×1×80%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对1月取得的交易价格进行分摊：
销售商品应交增值税销项税额：113000÷（1+13%）×13%=13000（元）；销售商品实现的不含增值税收入：113000-13000=100000（元）；
商品分摊的交易价格：[113000÷（113000+9040）]×100000=92593（元）；积分分摊的交易价格：[9040÷（113000+9040）]×100000=7407（元）。
借：银行存款 113000
贷：主营业务收入 92593
合同负债 7407
应交税费—应交增值税（销项税额） 13000
涉税分析
根据增值税相关规定，当月实现的销售收入为100000 元，增值税销项税额为13000元。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。

按权益法确认的投资损失，需要确认递延所得税资产吗

940、按权益法确认的投资损失，需要确认递延所得税资产吗

提问人：wx_6407e8a1a1a8 时间：2023-03-11 16:33:55

回答人：chenyiwei

参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-30（对权益法核算确认的在合营、联营企业亏损中所占份额，能否确认递延所得税资产）”。

关于分成租赁的第二个问题

941、关于分成租赁的第二个问题

提问人：xm1986 时间：2023-03-11 16:37:29

（1）陈老师，您好，想咨询一个关于分成租赁的问题，我公司（乙方）与一家租赁公司（甲方）签订了设备购买的租赁合同（设备含税总价值478.80万元），租赁期限为10年，租赁期满3 年后，乙方可以和甲方协商回购设备或者折算股份，甲方有权优先选择按照设备折旧后的净值折算成乙方股份，折算股份时按照 10 年折旧计算设备净值，折股时按照设备净值计算。在合同期
间，乙方承诺该租赁的整套设备每个月的产能不低于 70000 公斤(即制作完成的产品公斤数)，低于 70000 公斤按照 70000 公斤计算租金（每公斤支付给甲方人民币 5 元作为租金(其中第一年5 元/公斤，第二年4.5 元/公斤，之后均为 3.5 元/公斤)，每月统计计算）。本次的设备保证金为设备金额的 15%，即人民币:￥718200.00 元整(拾壹万捌仟贰佰元整)。合同签订当日乙方向甲方支付保证金。想咨询的是，该项租赁合同上写的是分成租赁，实际上是经营租赁还是融资租赁，因为现在每月的租金在变动，可变租赁付款额在变动？若是经营租赁，以70000公斤基数为固定租金，剩余的变动租金是算到销售费用还是怎么确定？
您之前的回复是：按照合同约定的保底产量7万公斤和每年的单位租金标准计算，保底租金的折现值加上15%的保证金，是否足以保证租赁公司（甲方）回收设备成本并获得合理收益。如果是，则该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给本企业，站在出租人角度应分类为融资租赁。
但站在本企业（乙方）角度，无需做租赁种类的区分，应按每年的保底租金折现值确认使用权资产和租赁负债，其折旧计入该产品的生产成本；实际租金超出保底租金的部分在实际发生时计入该年度的产品成本。
现在还有一个问题，如果保证金￥718200.00 元未按时支付，是不是应该挂账到其他应付款，借方是不是还要挂账长期应收款，并确认相应的未确认融资收益，但是有一个疑问是，应收及应付都是租赁公司，是不是逻辑上行不通？如果不确认长期应收款，只确认其他应付款，在某个日期实际支付过保证金之后，最后几期的保证金抵减租金怎样在账上反应？实际租金超出保底租金的部分在实际发生时计入该年度的“销售费用”行吗？。

回答人：chenyiwei

如果保证金￥718200.00 元未按时支付，则不应同时挂账长期应收款和其他应付款，但应在账外备查登记，并关注违约的可能财务影响。
假设无需承担违约责任，且延期支付保证金不影响本企业在原租约下的权益，则后续实际支付保证金时重新计算保证金的实际利率，据此确认未实现融资收益和各期利息收入。

陈老师，关于长期应收款计提坏账的问题

942、陈老师，关于长期应收款计提坏账的问题

提问人：shengmeiqin 时间：2023-03-11 17:27:59

陈老师，您好，关于长期应收款计提坏账的问题
企业分期收款发出商品，合同中存在重大融资成分，企业按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销，确认长期应收账款。
问题1：长期应收账款是否应计提坏账准备
问题2：企业在确认长期应收款时，按照应收账款预期损失率计提了坏账准备，我们认为长期应收款应单独计量信用减值损失率，按照测算的预计信用减值损失率体提坏账准备。问题3：企业要改变长期应收款计提坏账准备方法，只对长期应收款逾期的部分计提还账准备，是否属于会计估计变更还是会计政策变更。

回答人：chenyiwei

合并报表中购买少数股东权益

943、合并报表中购买少数股东权益

提问人：15685193118 时间：2023-03-11 18:09:15

请教陈版主
在合并报表中，购买少数股东权益中合并分录的做法
在2022年5月，母公司支付13312138.38元购买少数股东股权，此时合并报表中少数股东权益1691633.79元，在编制合并抵消分录时，借：少数股东权益1691633.79
资本公积11620504.59
贷：长期股权投资13312138.38

回答人：chenyiwei

一般理解合并报表中的资本公积为负数是可以接受的。因为合并报表会计主体不是法人主体，其中权益类各具体项目的金额不像个别报表中那样，在《公司法》中有特定的法律上的含义，例如合并报表中的未分配利润不能作为利润分配的依据。
如果难以接受合并报表中的资本公积负数余额，也可以像个别报表那样，不足冲减的差额依次冲减盈余公积和未分配利润。

请教陈版主，关于支付预付账款对方提前开票的账务处理

944、请教陈版主，关于支付预付账款对方提前开票的账务处理

提问人：xqy1542717547 时间：2023-03-11 18:33:33

合同约定：签订合同后甲方支付乙方合同金额的50%，项目完成4000例调研表收集，甲方支付乙方合同金额的20%，项目累计完成7000例调研表收集，甲方支付乙方合同金额的20%，项目完成后（即累计完成10000例调研表收集）支付尾款10%，乙方按照合同收款开票给甲方进行结算，这种情况下甲方如何进行账务处理啊？求助！！！

回答人：chenyiwei

从合同约定来看，每个付款节点上的累计约定付款进度是大于实际履约进度的。对此要关注该安排的原因，例如在调研表发放之前，乙方是否需花费大量工时和成本用于设计调研方案和调研表，调研表回收后的分析和数据处理工作的预计工作量等，并结合历史上的合作经验、合同条款中对甲方违约情形下的处理约定等，综合考虑能否在一段时间内确认收入（特别是：如果仅收集到部分调研表，对甲方是否有用；甲方违约情况下的“合格收款权”问题等），据此考虑能否在一段时间内按照履约进度确认收入。

资产担保会计处理

945、资产担保会计处理

提问人：shichengqi 时间：2023-03-11 20:00:42

【背景】A公司以某房产为债务人B的借款提供抵押担保，后B到期无力偿还借款，法院一审判决债权人有权以A公司抵押的不动产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。经咨询律师意见，A公司二审败诉的可能性很大，故应计提预计负债。根据《民法典》第四百一十三条，抵押财产折价或者拍卖、变卖后，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。即担保人A以抵押物的价值为限承担担保责任。【观点】项目组认为A公司按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数应当是相关抵押资产的账面价值，即以担保资产的账面价值为限确认预计负债，并在资产负债表日考虑该房产折旧的影响，重新估计该金额，并非以担保抵押合同应承担的金额或按照资产评估价值确认预计负债。

回答人：chenyiwei

“抵押物价值”并不等于会计上的账面价值，而是其变卖价值。鉴于抵押物的司法拍卖一般折价幅度很大，因此为避免不必要的损失，A公司正常情况下应选择以现金方式代偿债务。因此，鉴于抵押物价值仍可能高于其账面价值，故不能仅以账面价值为限计提。

提问人：shichengqi 时间：2023-03-17 15:46:46

请教陈版主，如公司按照抵押物的评估价值确认预计负债。但鉴于抵押物的司法拍卖一般折价幅度很大，且可能会流拍。鉴于此，1.在实际拍卖清偿时，如其金额小于原先计提的预计负债，其差异是否应计入营业外收入？
考虑未来折价、拍卖以及流拍的可能性，评估师无法作出合理假设以评估抵押物价值，公司基于账面价值确认预计负债，是否也是一种可行的方案？同时，就审计程序而言，是否有其他注意事项？谢谢！

回答人：chenyiwei

如果无法合理估计担保物变现价值的，则按被担保债权的名义金额和该担保物正常情况下的公允价值两者孰低计量预计负债。实际完成拍卖后再调整。

求助，被审计客户从清算转为正常经营报告如何披露

946、求助，被审计客户从清算转为正常经营报告如何披露

提问人：snowcloud2020 时间：2023-03-11 21:16:46

被审计单位应母公司要求停止经营，于2021年9月份成立了清算小组，想将公司注销。2022年8月改变决定，想将其股权转让，于是转为正常经营。这种情况2021年度和2022年度的审计报告与一般的年审报告有何区别?

回答人：chenyiwei

2021年度的报表，因当时已进入清算期，故以非持续经营急促编制，包括依据该基础对资产、负债的账面价值进行调整。
2022年度母公司改变意图，应考虑在此情况下被审计单位有无恢复持续经营的实际能力和具体计划，谨慎考虑能否恢复按持续经营基础编制报表。如可以的，则相应变更编制基础。对于编制基础变更的理由应充分披露。

提问人：snowcloud2020 时间：2023-03-17 11:26:40

回答人：chenyiwei

可以这样处理。

亏损合同的考虑

947、亏损合同的考虑

提问人：wx_6319ef9a3660 时间：2023-03-12 00:55:58

陈版主您好，想请教一个关于亏损合同的实例。
公司为其具有强势市场地位的客户提供工程服务，签订的合同为框架合同，合同并未明确规定工程量，且由于提供服务的特殊性也无法对预期工程量作出合理预估，仅在合同中约定单位工程量的结算价格。
截至年末该类合同出现负毛利情况，属于待执行的亏损合同，根据CAS13应该对该类亏损合同计提预计负债。
由于前述原因，工程量并不明确，因此预期经济利益无法合理估计，并且履行合同成本也由于工程量不明确而无法合理估计。
加之框架合同中对违约金额相关的约定为按结算价格的一定比例支付违约金，由于工程量无法预估所以结算价格也无法预估，导致未能履行合同而发生的补偿或处罚无法合理估计。
由于该类服务的特殊性，但准则中对亏损合同的相关规定较少，因此不甚明确该类亏损合同可以用什么方法合理预估应计提的预计负债。想请教陈版主有无适合的方法对该亏损合同相关的预计负债进行考虑？

回答人：chenyiwei

虽然客户强势，签订的合同为框架合同，合同并未明确规定工程量，但完全无法合理预估工程量的情况是否也不大可能出现（完全无法合理估计的情况下即承接该合同，是否符合商业逻辑；以及能否以一定范围作出大致的估计）？或者以往有无发生亏损后与该客户调整结算价格成功的先例？
建议与被审计单位管理层沟通，并结合行业经验考虑有无其他替代证据。

EPC业务总包模式下，收入全额法或净额法确认的问题

948、EPC业务总包模式下，收入全额法或净额法确认的问题

提问人：skylet001 时间：2023-03-12 10:01:13

陈版你好
背景情况：我公司业务范围之一为EPC工程项目承包。我司目前接到一个EPC项目，我司作为总承包方与业主签署EPC总包业务（以固定价格承包设备、设计、工程），直至工程完毕交付业主。现我司又将该工程以固定价格整体分包给下游一家供应商，即该工程我司只收取固定利润，毛利较低（暂且不去讨论是否属于违法分包）。我司将与业主的总包合同中权利义务条款完全移植到我司与下游分包商的合同中，即从合同角度来看，我司将工程风险整体转移给下游分包商。但从2份合同单独来看，工程施工、质量、质保等我司单独对业主负责，下游分包商单独对我司负责。
根据新收入准则（关于主要责任人或代理人）的规定，判断主要责任人取决于：1、企业自该第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户；2、企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务；3、企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户。
问题：关于主要责任人的判定：第一点及第二点：由于总包合同特别约定：总包商对分包商的施工、质量、质保等负责，对于分包商因施工延迟、质量问题、其他原因导致的风险、赔偿，由总包商负责。由此可见仅从合同约定来看，满足第一第二点；关于第三点：提供重大服务或进行商品整合，我司明显无法满足。
从实质重于形式的角度考虑，我司在该项目中只收取固定利润，毛利较低，且将工程整体转包给下游分包商，分包合同的权利义务也由总包合同的相关条款做了整体转移。是否应该按照净额法核算比较妥当？

回答人：chenyiwei

提问人：财审路上人时间：2023-03-16 10:06:19

如果此类都按净额法核算的话，都设计类企业牵头承接的EPC项目，那都基本只能按总额法确认设计板块，施工和设备板块基本就没有产值了，整个企业的营收会巨额缩水。

回答人：chenyiwei

是，近期上交所会计监管信息中也有类似案例。

关于递延所得税资产确认问题

949、关于递延所得税资产确认问题

提问人：wx_5dd167782997 时间：2023-03-12 10:44:28

背景：A公司为集团本部，未弥补亏损500万，日常业务无法产生足够的应纳税所得额弥补亏损，但是其持有某上市公司股票（处置收益远大于未弥补亏损），指定为其他权益工具投资。管理层有意图在亏损过期之前处置改上市公司股权，并且处置计划已经过相关权力机构书面确认。
请教陈版，A公司可以在可弥补亏损和预计处置收益孰小的范围内确认递延所得税资产吗？谢谢

回答人：chenyiwei

可以。可参考：《中审众环研究2020》之“问题2-3-4（当存在应纳税暂时性差异时，是否应对未来可税前弥补的亏损确认递延所得税资产）”、“问题2-3-6（亏损企业其他综合收益是否需要按扣税后金额列报）”。

关于销售子公司是够构成一项业务

950、关于销售子公司是够构成一项业务

提问人：Ralph小王子时间：2023-03-12 13:22:10

陈版及各位大神好，
发行人的境外关联方主要从事销售发行人及其他关联方商品的业务，为保持业务独立性及解决关联交易的问题，发行人与境外关联方进行了业务重组，具体如下：
由境外关联方新设子公司，并将销售渠道及客户关系转移至新设子公司，相应销售人员也转入新设子公司，之后由发行人向关联方购买新设子公司的股权，构建母子公司关系。
由于该新设子公司仅为境外办事处，主要负责客户的协调以及日常订单的处理，兼以一些简单的销售支持，主要的业务维护及客户的售后服务主要依靠发行人提供相应服务，且境外子公司的唯一销售业务均来自于发行人，即发行人若不销售给境外子公司，境外子公司无法独立开展业务。
请问陈版及各位大神，依据上述背景，该子公司是否单独构成一项业务，应按照同一控制企业合并/资产购买处理，由于购买子公司时产生了溢价，若按同控处理则会产生大额资本公积负数，我们也在考虑这一处理的合理性，请陈版及各位大神提供宝贵意见或建议，跪谢~

回答人：chenyiwei

这个交易的实质是否就是向境外关联方购买其所拥有的客户资源？除了客户资源和销售渠道之外，这个境外销售公司并无重大的资产和负债，也没有不可替代的人力资源？如果是，倾向于按照不构成业务的收购资产处理。

股份支付的一点疑问

951、股份支付的一点疑问

提问人：慕容小钻时间：2023-03-12 20:54:35

关于股份支付的一点疑问，我们公司是属于第一种，子公司接受服务，母公司使用自己的权益工具结算。但是，创业型公司子公司的人员签约主体不稳定，会根据公司安排，更换签约主体，有的会换签到其他子公司，有的会转到母公司。我理解的就是按月看在哪个公司服务，就计入哪个公司主体下，所以就会出现某人在A子公司有股份支付的金额，在母公司也会有。
我在想，假如在某人在子公司计入的股份支付金额是100万，母公司是200万，那么如果子公司注销的话，母公司做处置长投，处置后合并股份支付数金额就成了200万，少了100万，与整体的300万就会差异这部分，是怎么处理呢，在母公司补回来？
求指点。。

回答人：chenyiwei

子公司在被处置之前的期间，其利润表仍需纳入母公司的合并报表范围，因此激励对象在子公司任职期间的股份支付费用都会在母公司合并报表中体现，不受该子公司后续处置或注销的影响。

陈版超额亏损

952、@陈版超额亏损

提问人：ahczxl 时间：2023-03-13 09:13:58

回答人：chenyiwei

关于第二类限制性股票产生的递延所得税资产的后续处理

953、关于第二类限制性股票产生的递延所得税资产的后续处理

提问人：tuxiaowen1009 时间：2023-03-13 09:28:51

@chenyiwei，陈版您好，想请教一下，在《上市公司执行企业会计准则案例解析2020》中案例9-11里提到“当公司估计未来可税前抵扣的金额超过等待期内确认的股份支付费用，超出部分形成的递延所得税资产应该直接计入所有者权益”，那么如果这部分对应记入“资本公积-其他资本公积”的递延所得税资产在股权激励被行权后应该怎么处理呢？是否可以从资本公积-其他资本工积转入递延所得税费用？因为我理解的是，这个实际上税务口径是可以按照“实际行权是的股价-授予价格”的差来税前扣除的，所以会影响所得税费用，故转到递延所得税费用从而影响损益表。

回答人：chenyiwei

类似案例可以参考《计学撮要2013》中的专题“我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税的会计处理问题”。

股份支付是否确认递延所得税

954、股份支付是否确认递延所得税

提问人：LouisZrj 时间：2023-03-13 10:02:39

陈版，您好！
目前我遇到这样一个情况：
企业2022年度确认了一笔较大额的股份支付费用，因为是未上市公司，使用与授予日接近的公司某次融资的估值作为公允价值计算了相关股份支付金额。目前相关被授予员工尚未缴纳个税
（有些或许会办理递延纳税），因此不清楚税前可扣除金额是多少，也暂时无法合理估计该金额。
我的疑问是：
根据相关准则的规定，直接使用账面确认的股份支付金额作为递延所得税资产的计算基础应该是不恰当的。而税务口径的计税基础我也无法合理估计。本着“不高估资产”的思想，因股份支付产生的这块财税差异能否不确认递延所得税资产？还是说就按照账面列支的金额计算递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

如果日后的企业所得税税前扣除金额依据行权或解锁时的股价来确定，则等待期内的每年年末测算递延所得税资产金额时，是根据该时点的标的股份公允价值来计算，无需估计未来行权或解锁时的股价。

提问人：kuaiji2 时间：2023-03-27 12:20:41

回答人：chenyiwei

这个问题我们此前在《计学撮要2013》中专门讨论过：
四、股份支付交易与专项储备在递延所得税确认方面的异同
从本文的前面部分中可以看出：对于股份支付交易，当会计上确认为费用的期间与税法上允许税前扣除的期间不一致时，在会计处理中可以就到目前为止获得的职工服务的计税基础（税务部门允许在未来期间抵扣的金额）与账面金额（零）之间的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产（其中，如果所得税前抵扣金额超过累计确认的报酬费用，则与超额部分相关的当期或递延所得税应直接在权益中确认；其余当期或递延所得税应计入损益）。
但对于专项储备能否确认递延所得税资产的问题，证监会会计部在《上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2013年第1期，总第8期）》（会计部函[2013]232号）中规定：“按照企业会计准则及相关规定，已计提但尚未使用的安全生产费不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不应确认递延所得税。因安全生产费的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异，比照永久性差异进行会计处理。”
上述处理方式可能会导致产生以下疑问：同样是在确认或计提时借记成本、费用类科目，贷记权益类科目，为何股份支付交易能够确认递延所得税资产，而专项储备不能？这需要从以下方面去解释：
对于股份支付而言，正如IAS 12第68B段所指出的，“到目前为止获得的职工服务的计税基础（税务部门允许在未来期间抵扣的金额）与账面金额（零）之间的差异，是一项导致产生递延所得税资产的可抵扣暂时性差异”。因此，该项可抵扣暂时性差异的存在，是对股份支付交易确认递延所得税资产的依据和基础。会计上就所接受的员工服务确认费用，是企业与其外部方面（员工）进行交易的结果，相当于员工以不能确认为资产的服务缴纳了部分出资额，作为取得企业权益工具的对价，因而此时确认的费用是符合《企业会计准则——基本准则》对“费用”这一会计要素的定义和确认条件的。
但是，对于专项储备而言，其计提时按照《企业会计准则解释第3号》第三条所确认的费用，并不是本企业对外发生交易的结果，也并未导致企业所有者权益的减少，严格来说并不符合《企业会计准则——基本准则》对“费用”这一会计要素的定义和确认条件，即“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”，所以严格来说专项储备的已计提未使用余额不符合在利润表中确认的条件。相应地，由于以下两项主要原因，对已计提尚未使用的安全生产费、维简费形成的专项储备余额不能确认递延所得税资产：
对专项储备余额尚无明确的用途和支付计划，故企业不能确定该差异的转回时间，也就不能肯定这些差异未来转回时能否有足够的应纳税所得额从而实现暂时性差异所包含的节税利益。
近来也有观点，认为对专项储备确认递延所得税资产的问题能否比照可抵扣亏损和可结转会以后年度扣除的广告费等费用。对此，我们认为不能简单比照。如果可以仅仅依据“明确的用途和支付计划”作为确认递延所得税资产的依据，则无异于承认会计上可以把尚不符合负债确认条件的承诺事项和待执行合同确认入账，而这明显违反会计基本原理。同时，这些专项储备余额在未来必须根据管理层实际采取的行动（实际使用这些专项储备）才能获准税前扣除，这与可弥补亏损和可结转以后年度扣除的费用存在本质的不同（后者只需确保未来有足够的扣除或弥补额度，就可以自动享受到相应的税收减免利益，无需管理层采取特定的行动；而专项储备未来的节税利益实现，除了要有足够的未来应纳税所得额以外，还必须依赖于管理层在未来实际采取的特定行动，即把专项储备用于规定范围内的支出，在未采取行动之前并未自动享有从以后年度的应纳税所得额中扣除的权利）。因此，对于专项储备能否确认递延所得税资产的问题，不能简单比照“可弥补亏损”或者“可结转以后年度扣除的费用”的处理原则处理。
递延所得税资产本质上是一种在未来抵减应纳税所得额的权利，并且该权利应当是由过去的交易和事项形成（导致）的。这是“资产”这一会计要素的定义和一般确认条件所决定的。而在实际发生专项储备列支范围内的支出之前，企业并不享有在未来就当前已计提的专项储备抵减应纳税所得额的权利，因此在资产负债表日尚不能就一项不存在的抵扣权利确认递延所得税资产。

请教陈版：以前年度可弥补亏损确认递延所得税资产到期，如何披露相关数据

955、请教陈版：以前年度可弥补亏损确认递延所得税资产到期，如何披露相关数据

提问人：haojiehu 时间：2023-03-13 16:56:34

陈老师，请问企业以前年度确认了可弥补亏损的递延所得税资产，但由于2022年该部分可弥补亏损已到期，需冲回递延所得税资产。那本期相关的递延所得税费用在报告哪一项中进行披露？附：

回答人：chenyiwei

假设该事项不存在前期差错，在本年度冲回递延所得税资产是合理的，则在调节表中放在“调整以前期间所得税的影响”项目内。

合作项目共同收益如何账务处理

956、合作项目共同收益如何账务处理

提问人：糊糊abc 时间：2023-03-13 18:33:27

陈版主，请教下：
本公司与A公司签订《关于共同投资XX设备协议》，协议约定：双方同意对A公司在市场寻得一台XX设备进行共同投资。设备是以A公司去购买并办理手续，设备自身价格为200万美元，预计拆机、拖出、CCIC、包装、运输、清关、境内运输费用等为10万美元，合计此次投资总额为210万美元。双方各出资50％，按照实际出资比例享有设备所有权。实际费用可能存在一些变化，变化部分由A公司承担。
对于利润分配约定如下：利润等于总销售额减去总的对外成本（含增值税垫付利息和翻新改造、包装运输、安装调试及保修服务费）。利润的60％作为资本的贡献，按出资比例分给双方；其余利润的40％作为技术和商务的贡献，其中解决货源采购的一方得20％，解决客户完成销售20％（本协议是客户开发、销售以本公司为主进行解决）。
但实际本次解决货源完成采购、解决客户、完成销售均为A公司。因此本公司只分享销售设备利润的60％的50％收益。
请问：从采购一直到销售，本公司全程未参与实物流、业务流，目前只承担资金流。这个事项在会计处理上，能否作为一项投资收益，作为非日常经营活动的一项收益进行处理？感谢回复。

回答人：chenyiwei

根据主帖信息，该设备投资和使用均由A公司主导，本企业只是资金提供者角色，依据所提供的资金取得财务收益。故应将本企业的出资额确认为一项金融资产（以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产）。如果其期末公允价值难以确定，也可以在实际分回款项时，根据收益分配约定合理确定应冲减投资成本和应确认为投资收益的金额。

提问人：zty123 时间：2023-03-19 09:34:16

回答人：chenyiwei

A根据预计的合作期限，列入其他流动/非流动负债。

联营企业对子公司销售货物怎么抵减呢？

957、联营企业对子公司销售货物怎么抵减呢？

提问人：林琴汐打怪时间：2023-03-13 22:36:12

当母公司的联营企业向子公司销售货物时，子公司的相关货物并未对外出售，此时母公司编制合并报表如何抵减呢？
我在想对于母公司而言，它对联营企业销售货物产生的收益会借：长期股权投资贷：投资收益，但这一部分在合并层面因为子公司未对外销售货物并未实现，所以合并报表中应做相反分录进行抵减。

回答人：chenyiwei

联营企业对子公司的销售，参照与联营企业之间的逆流交易损益处理。
在母公司个别报表层面对该联营企业进行权益法核算时，因为母公司并非该项逆流交易的一方，故一般不考虑其影响，直接按联营企业的净利润进行权益法核算。在母公司的合并报表层面，对期末逆流交易未实现损益，按照母公司持有该联营企业的股权比例予以抵销：借：投资收益，贷：存货（或固定资产等）。
后续子公司将标的存货对外销售时：在合并报表层面借：年初未分配利润，贷：营业成本。同时按照母公司持有子公司的股权比例，将上述贷记营业成本（增加合并报表层面归属子公司的净利润）的影响分配给持有该子公司股权的少数股东：借：少数股东损益，贷：少数股东权益。

电商平台费用是否应作为履约成本？

958、电商平台费用是否应作为履约成本？

提问人：zoe552 时间：2023-03-13 23:29:42

求助陈版，企业的主要收入来源在电商平台销售产品，销售收款为产品销售价格扣除以下费用后为公司的实际收款，具体的费用包括：店铺月租:按照选择的店铺套餐月租金分别为 29 美元/ 月，79 美元/月，299 美元/月;平台佣金:按产品销售额的一定比例收取平台费(0.5%-2%);收款平台费:按收款额提取一定比例(3%-4%)的手续费。
我的困惑是以上费用是和销售直接相关的，特别是平台佣金直接是销售额的一定比例，这是否构成销售对价的一部分？或者是否应计入营业成本？还是直接考虑这些都不是支付给最终客户的费用，而是第三方平台收取的费用，计入销售费用？

回答人：chenyiwei

上述费用属于与取得合同相关的增量成本，作为合同取得成本处理，计入销售费用。

求助陈版主：研发中试阶段形成的废料对外销售

959、求助陈版主：研发中试阶段形成的废料对外销售

提问人：878913466 时间：2023-03-14 00:50:11

公司的生产工艺主要系物理的变化，生产过程中一定会伴随产生副产品（可回收使用料和废料），公司成本核算为：可回收使用料按照当月的材料领用平均出库成本核算，废料成本为0。公司的研发中试阶段，研发过程中会伴随产生副产品，其中：研发产出的可回收使用料成本冲减研发费用，转入存货。研发产出的废料不做账务处理，登记台账被查。公司2022年将以前年度研发形成的废料销售时形成废料收入，我们认为根据《企业会计准则解释第15号》之规定，废料收入不冲减2022年研发费用，确认为2022年收入。请问：我们的理解正确么~

回答人：chenyiwei

正常情形下，生产过程中产出的废料如果对外销售，则是如何处理的？是冲减正常生产成本，还是确认收入和成本？如果研发废料和生产过程中的废料类似，则在解释15号下，对研发废料的销售也采用类似原则处理。

请教陈版主，关于产研共线的一些问题

960、请教陈版主，关于产研共线的一些问题

提问人：13814235140 时间：2023-03-14 08:23:37

公司将发生产研共线，想按以下流程处理：研发部门提请研发生产申请，经审批后由生产部门下研发生产订单，生产出半成品或成品在入库后由研发部门领用，费用归集在研发费用中。但由于公司产品生产周期较长，会产生跨月及跨多月的现象，当月研发订单未入库的金额都在生产成本中，生产的半成品及成品在未领用时在存货中，导致存货金额并非是公司正产半成品及成品金额，这种情况是否合适，如不合适该怎么调整。

回答人：chenyiwei

首先，需关注各项成本按照工作令（生产订单）分别归集的可靠性，即确保严格区分应归属于正常量产的成本和研发项目的成本，即分别根据工作令（生产订单）归集相关耗费，属于研发部门的订单对应的成本归入研发费用（包括产出的产品也没有成本），后续产出产品后，根据工作令（生产订单）的归属部门进行不同的管理。
该方法的可接受性取决于相关会计基础工作和内部控制是否完善。需注意对相关内部控制进行了解和测试，必要时对成本核算系统进行IT审计。

永续债权投资列报

961、永续债权投资列报

提问人：XK2410 时间：2023-03-14 08:58:19

陈版您好：被审计单位与华鑫信托签订了永续债权投资合同，投资总额3亿，约定初始投资期限为2年，期满后被审计单位有权选择将投资资金的投资期限延续1年，还约定了利息、信托保障基金、违约等，但其中有一条被审计单位将永续债权投资在资产负债表中应计入权益科目，但目前被审计单位计入其他非流动负债。如不能确认权益科目，要不要调入应付债券/永续债，还是长期借款，或者不调整（永续债权投资又与永续债不同）？谢谢

回答人：chenyiwei

如果确定永续债不属于发行方权益的，则根据其收益是否固定、能否在证券市场上流通等因素，确定其所属的具体负债项目。其中，可在证券市场上交易，且股息固定的，列入“应付债券—— 永续债”，其他情况列入其他流动/非流动负债。

关于永续债分类的问题

962、关于永续债分类的问题

提问人：jdm0109 时间：2023-03-14 09:24:12

A公司与B信托公司签订了一份永续债投资合同，合同主要条款如下： 1、投资期：初始投资期2年，A公司有权延续

投资者保护机制：A公司发生如下情况时，启动保护机制：

5、投资者保护机制：A公司发生如下情况时，启动保护机制：
A公司发生超过净资产 10%以上重大损失，出现重大经营及财务状况恶化、分立、合并、清算、改组、撤销、歇业、停业整顿、被吊销营业执照、被宣告破产或被解散等可能影响本合同项下投资资金本息按时足额支付的情形……
A公司现拖欠金融机构债权本金或利息的情形：A公司在其他任何融资或类似协议项下的违约，或A公司在该等融资或类似协议项下的债务被宣布提前到期的;
A公司为被告或第三人的重大诉讼或仲裁事项(金额在 50000万元以上)，或A公司在银行开立的帐户发生被查封、冻结、扣划资金等法律强制措施或执行措施的，或被法院(或仲裁机构) 作出其他查封、冻结、扣押财产的裁决或被法院作出强制执行的裁决;
（4）…………
发生上述情形时，B信托公司有权要求A公司作出补救措施：
在接到B公司书面通知后 10 个工作日内，A公司应纠正完毕违约行为且B公司认为投资资金安全未受到影响;
A公司应提B公司认可的担保措施以保障B公司在本合同项下投资资金安全，且A公司应在接到B公司书面通知后 10 个工作日内办理完毕B公司认可的担保手续并使担保措施达到有效状态
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。
A公司宣布全部投资资金到期。
若A公司接到B公司发出的书面通知后未就采取何种补救措施向B公司做出书面回复，或者A公司虽做出回复但在B公司发出书面通知后 10 个工作日内未能完成上述第 (1)或 (2) 项补救措施的，则视为A公司宣布全部投资资金到期……
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。问题：该合同是否属于债务工具？
个人判断：（1）利率是MAX二者，可能会高于同行业（因为12%）；（2）保护机制中10%的损失等3项内容并非A公司自己所能主导的事宜，如果A公司无法完成B公司要求的（1）和（2）补救措施，则A公司就不可避免的交付现金或其他金融资产——即不满足权益工具分类的标准
根据《永续债相关会计处理的规定》（三）关于利率跳升和间接义务。
如果跳升次数有限、有最高票息限制（即“封顶”）且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，或者跳升总幅度较小且封顶利率未超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，可能不构成间接义务；如果永4续债合同条款虽然规定了票息封顶，但该封顶票息水平超过同期同行业同类型工具平均的利率水平，通常构成间接义务。

回答人：chenyiwei

提问人：jdm0109 时间：2023-03-17 14:54:40

谢谢陈版！追问下：永续债合同中有一个承诺：即A公司承诺将会计（审计）处理为权益工具，且需提交给B信托公司备案——当然，我理解此承诺实则无效，但对于发行方而言，该承诺是否具备法律效应？或对发行发而言，处理为应付债券-永续债：是否会对A公司造成实质影响？

回答人：chenyiwei

对发行方而言，不能仅以该承诺而将其列为权益工具，还是要对照合同条款和会计准则规定处理。该约定本身等于无。

其他权益工具投资对应的递延税费问题

963、其他权益工具投资对应的递延税费问题

提问人：liuzixiao 时间：2023-03-14 10:18:54

请问陈老师，其他权益工具投资的公允价值计入其他综合收益
A公司公允价值上升100，25计入递延负债
B公司公允价值下降50，这个是计入递延资产还是冲减递延负债？

回答人：chenyiwei

应针对不同的投资对象，分别确认公允价值变动形成的递延所得税资产和负债。其中，确认递延所得税资产需满足在可预见的未来很可能转回暂时性差异（例如处置该等投资）以及在转回时预计可获得足够多的应纳税所得额等条件。针对不同投资对象分别确认的递延所得税资产或负债不能抵销。

【求助陈版主！！】给供应商的补贴怎么入账

964、【求助陈版主！！】给供应商的补贴怎么入账

提问人：陈老师铁粉时间：2023-03-14 11:36:38

业务背景：公司经营一项回收业务，将从各地零散商贩处回收的商品统一出售给回收厂，商贩与回收厂互不相通，公司把车辆买断后承担存货风险，再卖给回收商。为了加强零散商贩的提供商品的力度，公司为零散商贩开展了一项活动，活动内容：1、活动期间首单可获得相应补贴；2、活动期间累计回收某数量扣获得相应金额补贴。这些补贴都在当地回收时以现金形式支付给商贩们。
观点一：业务活动中的商贩就如供应商的角色，而这项支出是采购环节的支出，与销售无关，因此应记入成本，如果可与购进商品匹配，则记入相应存货成本，随出售结转销售成本，如无法匹配则直接记入主营业务成本。操作类似供应商提供返利时，公司会冲减成本一样。
观点二：公司支付补贴更多是为了稳固和拓展供应商（商贩可能会因为有奖励而和别的商贩说进而达到拓宽渠道的作用），另一方面，只要商品品质达标，则有多少，回收厂就要多少（如果不达标也会以较低价格回收），因此认为和销售活动相关性非常高，综上觉得可以计入销售费用。
提问：1、想问陈版主这种反向的返利哪一种观点更合理？

如果记入销售费用是合理的，想请问关键点是看作提供了服务还是因为和销售活动的高相关性高转化率呀？麻烦陈版主看看！！感谢！！

2、如果记入销售费用是合理的，想请问关键点是看作提供了服务还是因为和销售活动的高相关性高转化率呀？麻烦陈版主看看！！感谢！！

回答人：chenyiwei

提问人：陈老师铁粉时间：2023-03-17 14:33:57

嗯嗯我们的主要观点确实也如陈版主所说是一后来看到陈版之前回复过一个帖子感觉比较类似的帖子
https://bbs.esnai.com/forum.php? … 6%C9%CC%B7%B5%C0%FB

回答人：chenyiwei

不同案例背景可能有差异。还是要具体案例具体分析。

AFS的债券的减值确认方法

965、AFS的债券的减值确认方法

提问人：amanda1313 时间：2023-03-14 11:41:09

陈版，
关于旧准则下，AFS的债券类投资，如何计算和确认减值损失。
由于AFS以公允价值计量，在发生减值事件后，公允价值已经反映了信用损失的情况，此时只要将累计公允价值变动（OCI）转入到资产减值损失即可。
在发生减值事件后，参考资产减值准则，应采用可回收金额与账面价值比较，确认减值损失：
现值>当前公允价值：那处理方式同第一条。
现值

回答人：chenyiwei

旧准则下可供出售金融资产（债务工具投资）的减值与以摊余成本计量的持有至到期投资、贷款和应收款项的减值是一样的，即未来可收回金额的折现值小于实际利率法下计算的摊余成本的差额。当需计提减值时，应同时将此前已确认的公允价值变动所形成的其他综合收益转出到当期损益。即在需要计提减值的情况下，在资产负债表上列报的金额与假设该金融资产分类为持有至到期投资、贷款和应收款项时是一样的。

关于评奖处理

966、关于评奖处理

提问人：709046552 时间：2023-03-14 11:51:00

回答人：chenyiwei

如果仅限在企业购买过产品的网友参加，则该活动举办的支出（不含奖金）确认为销售费用，支付给参与该活动的客户的奖金可作为销售折价，冲减销售收入处理。

关于租赁变更

967、关于租赁变更

提问人：yeliping 时间：2023-03-14 14:16:35

请教陈老师：公司有一个2021年1月1日至2023年12月31日的租赁合同，每年付款额递增，且2021年存在几个月的免租期。2022年9月1日合同变更，变更为2022年9月-12月不支付租
金，2023年每月租金上涨，但剩余期间总的付款金额减少了。问题：1、是否是租赁变更？根据准则，租赁变更承租人应当相应调整使用权资产的账面价值，在附注中披露时是指调整使用权资产的原值吗？ 2、在2022年9月1日按照剩余付款金额重新计算使用权资产后，发现使用权资产实际调增，是因每月租金不同，且2021年有免租期，但折旧按直线法每月计提。此影响是否需要调增使用权资产，冲减管理费用-折旧？还是不考虑免租期影响，仅按重新计算后的租赁负债差额调整使用权资产账面价值？

回答人：chenyiwei

不考虑免租期影响，仅按重新计算后的租赁负债差额调整使用权资产原值。提问人：yeliping 时间：2023-03-17 155240

提问人：yeliping 时间：2023-03-17 15:52:40

“2、不考虑免租期影响，仅按重新计算后的租赁负债差额调整使用权资产原值。”

回答人：chenyiwei

提问人：yeliping 时间：2023-03-21 10:09:00

陈老师，还想再问个问题，关于受疫情影响减免房租的会计处理，如果使用租赁简化处理，假如协议有免2023年一季度的，按简化处理在2022年冲减管理费用，会导致2022年管理费用明细项目出现个负数，怎么办？

回答人：chenyiwei

免除2023年一季度租金，按简化处理是冲减2023年的管理费用，所以不会出现这个问题。

委托开发后销售是否可以资本化

968、委托开发后销售是否可以资本化

提问人：rickymost 时间：2023-03-14 14:26:44

chenyiwei陈老师：
B公司为A公司全资子公司，AB公司均为市属国企甲集团下国有企业。
B公司委托A公司开发两个系统，系统1及系统2。系统1、2分别销售给甲集团内C公司及D公司。1、根据B与A签订的《技术开发（委托）合同》，该份合同的功能需求表与B公司与C公司签订的《技术服务合同》功能需求大致相同。根据B公司与C公司签订的《技术服务合同》，服务内容：（1）标准化产品授权许可，许可期限永久；（2）定制化开发；运维服务。知识产权归C 公司所有，B公司向C公司支付系统源代码。2、根据B与A签订的《技术开发（委托）合同》，该份合同的功能需求表与B公司与D公司签订的《技术开发（委托）合同》功能需求大致相同。
根据B公司与D公司签订的《技术开发（委托）合同》，D公司委托B公司开发现场尽调管理系统。本项目所形成的D公司定制部分的研究开发成果，双方享有知识产权。项目开发完成后，对方公司需每年另外支付公司维养费用。情况：B公司认为这两项系统可以对外继续销售，虽然2022年除了内部销售这两个无其他销售，但企业已在开发市场，在只是做稍微修改的前提下可以继续对外销售，因此可以资本化。且B公司认为开发上述两个系统的源代码仍为B公司所有，且相应费用能够可靠进行归集，也应资本化。B公司认为企业也准备申请高新技术企业，资本化也较为有利。
问题：事务所检查上述尽调系统销售合同细则规定，发现该尽调系统的知识产权为对方所有或者共同享有，未能对该项系统存在绝对掌握；且企业开发上述两个系统存在定制化条款，故资本化条件不足。建议直接费用化，在B公司做销售C，陈老师，请问事务所的判断合理吗？

回答人：chenyiwei

在该交易公允且具有商业实质的前提下，根据《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发支出的会计处理”：
企业与客户签订合同，为客户研发、生产定制化产品。客户向企业提出产品研发需求，企业按照客户需求进行产品设计与研发。产品研发成功后，企业按合同约定采购量为客户生产定制化产品。对于履行前述定制化产品客户合同过程中发生的研发支出，若企业无法控制相关研发成果，如研发成果仅可用于该合同、无法用于其他合同，企业应按照收入准则中合同履约成本的规定进行处理，最终计入营业成本。若综合考虑历史经验、行业惯例、法律法规等因素后，企业有充分证据表明能够控制相关研发成果，并且预期能够带来经济利益流入，企业应按照无形资产准则相关规定将符合条件的研发支出予以资本化。
即，主要考量因素是受托方B能否控制其研发成果，即在该已有的合同之外，B能否主导研发成果的后续使用并获取绝大部分经济利益。如果该系统有足够的通用性，后续可向其他客户销售，且后续的商业化运作由B主导，则B的开发支出适用无形资产准则相关规定，即作为企业内部研发项目，开发成本列入研发费用或者资本化支出，销售收入属于收入准则下的授予知识产权许可收入；如果事实上只能供C、D使用，则为受托定制化开发，研发支出应计入合同履约成本处理，最终计入营业成本。
软件知识产权的归属，以及是否需提交源代码，不是主要影响因素，除非C、D有能力在获取源代码后独立后续开发和市场运作。

原材料跌价问题

969、原材料跌价问题

提问人：liumangayuan 时间：2023-03-14 16:02:28

请教陈版，公司产品期末销售价格大幅下降，原材料存在减值迹象，按照准则，如果原材料直接出售的可变现净值大于继续生产，取直接出售价格作为可变现净值；问题是，这批材料最终还是会用于继续生产，按照继续生产的情况会计提大额减值准备，如果按照继续生产（实际情况）计提跌价是否合理，是否会被认定为不符合会计准则，是否会被认定为平滑利润

回答人：chenyiwei

“如果原材料直接出售的可变现净值大于继续生产，取直接出售价格作为可变现净值”的前提是企业可以自主选择后续处理方式（直接出售或者继续加工）。如果由于某些限制因素影响，直接对外出售原材料并不可行，只能用于后续进一步加工的，则原材料的对外售价不能作为确定其可变现净值的依据。
类似地，其他以“两者孰高”作为可变现净值或者可收回金额的前提是其中金额较高的选项具有现实可行性。不具备现实可行性的选项不能作为确定依据。

请教陈版，关于供应商采购金额统计的问题

970、请教陈版，关于供应商采购金额统计的问题

提问人：zjc1990 时间：2023-03-14 16:07:12

请教陈版，现准备要对供应商采购金额进行函证，若采取如下方法统计采购金额：某供应商采购金额=应付账款贷方发生额+期末暂估金额及对应税金-期初暂估金额及对应税金，这样统计是否可行？跨期之类的因素是否会影响数据统计的准确性，或者其他某些因素会影响，请陈老师告知哪些因素会影响相关数据的准确性，以及正确的统计方法。

回答人：chenyiwei

为了保证函证程序的执行效果，函证内容应当是被函证方容易核实和回复的。而为了使其容易核实和回复，其标准需尽可能客观，尽可能减少被函证方主观判断的影响。你的函证方案有一定可行性，但建议细化为“本期销售在本期开票”、“上期及前期销售在本期开票”、“本期销售尚未开票”等数字，以方便后续差错原因的查找与核对。另外也可以同时函证本年度实际结算的金额，以及应付账款的期初期末余额等，以便互相印证。

地方小型金融企业非信贷资产资产问题

971、地方小型金融企业非信贷资产资产问题

提问人：violla123 时间：2023-03-14 16:24:50

目前所审计行社已全部执行新金融工具准则，按照预期损失法，资金业务（含存放同业、债券投资）计提的减值准备较少，，故行社又补计提了减值；目前所计提减值大于按照五级分类的比例应计提的减值。
审计时是按照1.5%计提减值损失，多余的部分冲回，还是按照行社账面实际计提数确认，还是说应该按照逾期损失法不考虑五级分类来计提减值？
固定资产、在建工程和无形资产是否需要按照五级分类计提减值准备，行社多计提的减值，审计时是否需要冲回？

回答人：chenyiwei

理论上五级分类只是监管要求，不能直接被引用为会计上计提减值的依据，即应按照预期信用损失法计提，不考虑五级分类。在确保会计上预期信用损失计提充分性的前提下，如果按照监管
要求应计提的准备大于会计上已计提的准备，则差额从留存收益中计提一般风险准备。
非信贷资产不适用按五级分类计提准备，应按适用的会计准则（如资产减值准则）计提减值。并且同一资产在同一时点计提的减值，理论上在不同会计主体层面应一致。内部退养人员计算辞退福利现值，由于一般不会为此类福利建立专门的基金，故应按照企业自身的增量借款利率作为折现率。

成本法改权益法相关问题

972、成本法改权益法相关问题

提问人：shu759 时间：2023-03-14 18:19:32

事件背景：2015年12月31日，集团公司A将持有C公司50%股权划转给B公司（B公司另外2个股东分别持有45%和5%的股权），根据集团公司划转协议，B公司按照2015年末C公司账面净资产100万元的50%即50万元确认长期股权投资，采用成本法核算（当时B公司与另一个股东签署了一致行动协议，实质上达到了控制权）。2023年3月1日，由于B与另一个股东解除了一致行动协议，B公司对C公司从成本法变更为权益法核算（但B公司对C公司持股仍为50%）。2016年-2022年末，C公司累计亏损-80万元，所有者权益20万元。2023年1-2月C公司净利润-60万元，
所有者权益-40万元。1.B公司单体报表的处理2023.3.1借：长期股权投资 -50贷：年初未分配利润 -40贷：投资收益 -10（B公司长投减到0为限）2.B公司合并报表的处理（B公司还有其他的控股子公司需要编制合并报表）2023.3.1B公司合并层面将B公司单体报表确认的C公司2023.1-2月份的投资收益-10万元冲回。借：未分配利润 10贷：投资收益 10同时，B公司合并报表已承担确认C公司2023.1-2月超额亏损20万元（因为C公司2023.1-2月份利润表已纳入B公司合并利润表）计入2023年投资收益。借：未分配利润 20贷：投资收益 20我认
为由于C公司2023.1-2月利润表仍要纳入到B公司，并且C公司在1-2月产生了超额亏损，经过以上分录调整，在B公司单体报表层面将原成本法调整为权益法，在合并层面抵销了当期的投资收益，同时将当期超额亏损进行了转回。请陈博指导：1、以上对B公司合并报表的处理及其思路是否正确？如果不对，应如何处理，或者有哪些未考虑到的事项。 2、在研究长期股权投资成本法转权益法问题时查找了CPA教科书上相关内容，其中例题中在单体报表与合并报表中要将相关投资收益转为盈余公积与未分配利润。对于单体报表前期投资收益转为留存收益可以理

回答人：chenyiwei

请教陈版，关于典当行业利息收入是否确认的问题

973、请教陈版，关于典当行业利息收入是否确认的问题

提问人：gpqg 时间：2023-03-15 09:50:07

陈版，当户将典当物抵押或质押给典当行，从而从典当行取得一笔当金，按照合同要求在典当期间收取利息。根据收入准则第5条的规定，（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
我的问题是，如果刚开始的时候，典当行认为满足对价很可能收回的前提条件。但是经过一段时间后典当行发现当户无法再按合同要求支付利息。那么此时能否根据“对价很可能收回”这一条件不满足，从而不确认利息收入的金额。而等到当户实际支付利息时，再确认相关的利息收入呢？

回答人：chenyiwei

典当行是类金融企业，其发放的当金属于金融资产，因此其减值和利息收入确认均应遵循金融工具准则对于“以摊余成本计量的金融资产”的相关规定，不适用收入准则。金融工具准则对已发生减值的金融资产如何确认利息收入有专门规定。

监管规则适用指引——会计类第3号

974、监管规则适用指引——会计类第3号

提问人：xuekuaiji2011 时间：2023-03-15 14:35:09

请教老师：监管规则适用指引——会计类第3号 3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子
公司债权的影响的规定“……合并财务报表中应当将该债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，这条只是考虑母公司对该子公司的应收款项，要不要考虑集团内其他子公司对该子公司的应收款项呢？

回答人：chenyiwei

如果集团内部其他子公司对该超额亏损子公司也有性质类似的应收款项（主要是提供财务资助款，在可预见的未来不可能收回），则也应当在合并报表层面纳入考虑该因素。

权益法核算的联营企业约定保底收益的账务处理

975、权益法核算的联营企业约定保底收益的账务处理

提问人：星晴jy 时间：2023-03-15 14:50:22

A与B共同持股C，认缴出资额合计1000万，A占45%，B占55%，A实际出资350万（还有100万未出资），B实际出资550万，协议中对利润分配方法的约定：A按照49%、B按照51%的比例分取红利。
同时约定：C成立后10年内，A从C公司获得的分红金额不少于A公司实缴出资额的10%（保底收益），若任一年度C公司无法实现A公司的保底收益，则B公司承诺不足A公司的保底收益；由于B公司为主要经营方，B公司保证自C公司成立后十年内，C公司每年不亏损，若任一年C公司亏损，则B公司承兑对A公司进行补偿，补偿金额为C公司该年亏损额*A公司实缴出资比例；
请问：对于上述约定，①A公司在初始投资时应如何进行账务处理?②A公司收到保底收益时如果进行账务处理？③若C公司当年亏损时，A公司是否需要按照权益法进行投资损失的核算？④A 公司收到补偿时，如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

建议关注：为何A的分红比例高于其实缴出资和认缴出资比例？有无其他特殊考虑因素？10年后该约定是否会发生改变？10年内的保底收益约定是否会导致A不具有参与其财务和经营管理决策的实际动机？据此考虑权益法是否仍然适用、是否实质上是明股实债的债权投资等。
如果不考虑其他因素，确认权益法核算是恰当的，则B给A的保底收益承诺对A而言可参考或有对价处理，即在权益法核算的长期股权投资以外，单独确认一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

协定存款利息的计提

976、协定存款利息的计提

提问人：RSM@zyl 时间：2023-03-15 15:09:55

陈老师好,
今天想咨询您：关于期末的协定存款应计但未到期的利息，应该放在哪个报表项目列示,“银行存款”还是“其他流动资产”？
协定存款是指单位与商业银行个别磋商后达成的协议存款，即单位与银行签订人民币单位协定存款合同，在基本存款账户或一般存款账户基础上开立具有结算和协定存款双重功能的协定存款账户，并约定基本存款额度，由银行将协定存款账户中超过该额度的部分按协定存款利率单独计息的一种存款方式。比如：甲公司在银行开户，与银行签订《协定存款合同》，在存款期间内，其中50万以下部分是按照活期存款利率计息，超过50万的部分按中国人民银行规定的协定存款利率分段计息。
我理解，该类存款本身有随时可支取的特点，且企业持有的目的也是随时满足现金流的需求，且企业实际存款余额远大于基本存款额度。在这样的情形下应当将协定存款整体划分银行存款。资产负债表日按照权责发生制应该计提的但尚未到期的利息是否应该放在银行存款科目进行核算？放其他流动资产核算的原因是什么呢？

回答人：chenyiwei

你的理解基本合理，即作为银行存款列报。
期末按权责发生制原则确认的利息不属于期末可动用的银行存款，为了避免歧义，建议在“货币资金”项目下单列“应计利息”。

净额法收入确认问题

977、净额法收入确认问题

提问人：sjcpa123456 时间：2023-03-15 15:42:33

陈版：
您好。公司从事软件开发及运维服务，有几个关于净额法确认收入的问题想向您请教。1、合同约定，公司发生的食宿费用客户据实结算，公司与提供的服务一块向客户开具服务发票，请问
（1）客户结算的食宿费收入是否应作为单项履约义务？如作为单项履约义务，是否应按净额法列示？（2）公司的食宿费支出部分是普票，导致公司实际的支出金额大于不含税收入金额，如按净额法列示，收入是负值，是否就按负值进行列示？2、部分业务公司在承接后，会委托外部供应商承做，并在合同中明确约定，公司在收到客户的款项后，才会向供应商支付款项，基于这种背靠背条款是否可以认定为公司为代理人。对于外包的业务又分两种情况，一种是全部外包，一种是部分外包。（1）部分外包的，怎么确定有多少是按净额法多少按总额法，还是全部按总额法；（2）全部外包的，应收、应付的款项是否需要在其他应收款，其他应付款核算？麻烦陈版解答，谢谢！

回答人：chenyiwei

股权托管是否终止确认长投的问题

978、股权托管是否终止确认长投的问题

提问人：点点滴滴ha 时间：2023-03-15 16:59:10

A和B公司同属国资委直属的资本投资运营公司。
A公司将其持有的100%股权的C公司股权以100亿元的价格出售给B公司，同时签订回购和托管协议，回购协议主要内容是A公司分10年时间回购C公司股权（回购价100亿，分期付款），托管协议主要内容是在股权划转协议生效之日起至支付完全部股权回购款（10年以后）期间，B公司将C公司的股权托管给A公司，托管期间B公司除享有购买价款100亿元（B公司借入并购贷100 亿元支付购买价款）的利息外，不享有C公司的任何股东权力和义务。
请问，B公司：出资100亿元购入的C公司股权是否应确认长期股权投资或其他非流动资产；100亿元本金在回款时确认为预收账款，待10年后收到全部本金后将长期股权投资或其他非流动资产与预收账款对冲，收到的利息确认为投资收益还是利息收入，还是与并购贷的借款利息净额列示？

回答人：chenyiwei

该交易实际上是A以C的股权为抵押向B融资，B并不享有作为股东的风险和报酬。因此确认为长期应收款处理。A确认为长期应付款。托管期间C仍是A的全资子公司，继续纳入A的合并报表范围。B按照金融工具准则规定，按摊余成本计量该项金融资产，取得的利息收入确认为投资收益。

医疗器械生产企业代理商销售模式收入确认

979、医疗器械生产企业代理商销售模式收入确认

提问人：小白爱吃肉时间：2023-03-15 17:04:53

医疗企业与代理商达成以下协议：

项目投资款

980、项目投资款

提问人：zzyy11 时间：2023-03-15 17:21:05

望陈版主解答，根据项目合同约定甲乙公司共同对某一项目进行投资经营，根据合同中的约定将此款项支付给同为投资人的另一家公司作为投资款，但在做账务处理时，具体应该作为长期股权投资核算还是应计入其他应收款科目中核算

回答人：chenyiwei

因为是合作项目投资，投资对象不是合作方的股权，因此不能确认为长期股权投资。
能否确认为其他应收款，需考虑其合同现金流量特征是否满足“本金+利息”的基本借贷安排，即是否承诺保本和固定收益。如果不是，则不能作为其他应收款核算。如果本企业主要是资金提供者，实际运作由对方主导，则本企业的出资应作为金融资产核算，分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

判断是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并

981、判断是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并

提问人：悠悠youyou 时间：2023-03-15 17:58:45

2022年6月，A公司进行重组，具体情况为：A公司原来为B公司的子公司，国资服务中心为B公司的股东。2022年6月，国资服务中心将B公司无偿划拨给A公司，B公司又变成A公司的子公司，那A跟B公司是否属于同一控制下企业合并？同时，2022年6月，国资服务中心将其持股的C公司也无偿划拨给A公司，那A跟C是否属于同一控制下企业合并？恳请陈奕蔚老师回复，万分感谢！

回答人：chenyiwei

如果ABC此前均隶属于同一个国资委，该一系列交易均系在该国资委主导下完成，则该项重组构成同一控制下合并。其中，对于A和B的“母子颠倒”，相当于B先将其对A的长投划转给国资委，国资委再将剥离对A投资后的B公司剩余净资产划转给A。
C和A就是一般的同一控制下合并。

提问人：悠悠youyou 时间：2023-03-17 13:37:59

感谢陈老师，我还想问下，我现在要编制2022年度A公司的合并报表，那如果是同一控制下的合并，B公司该如何合并进来呢？另外就是2022年6月底，A公司对于划拨进来的B公司的长期股权投资金额该如何确认？

回答人：chenyiwei

关联方追认的相关问题

982、关联方追认的相关问题

提问人：dysonle 时间：2023-03-15 18:40:39

自然人A 2022年12月成为上市公司实控人，A在2016年以前为B公司的实控人，2016年将B公司转让给他亲兄妹。B公司与上市公司一直以来都有交易。B公司与上市公司21年的交易情况及交易余额是否是一定要披露的？披露22年的关联交易金额是否只需要披露12月的交易还是披露22年全年的交易金额作为关联交易？

回答人：chenyiwei

从证券监管角度而言，此类情况下对上市公司与A控制的其他企业之间的关联交易认定需追溯到A实控上市公司之前的12个月。对于B公司而言，虽然形式上在2016年就转给其他家族成员，但
B公司与上市公司一直以来都有交易，很可能仍然需基于实质重于形式原则认定为关联方。因此关联交易的认定和披露可能需追溯到实控前12个月。

母公司使用募集资金向全资子公司提供无息借款以实施募投项目，借款现金流编制

983、母公司使用募集资金向全资子公司提供无息借款以实施募投项目，借款现金流编制

提问人：红红静静123 时间：2023-03-15 19:19:45

各位老师好，实务中一个问题向大家请教：
母公司使用募集资金向全资子公司提供无息借款以实施募投项目，借款到期后可续借或提前偿还。针对母公司单体现金流量表，该借款是计入投资活动还是经营活动？
我个人认为：该笔借款为无息借款，且款项主要用于子公司日常经营活动，倾向于将其计入经营活动。

回答人：chenyiwei

合并范围问题

984、合并范围问题

提问人：jy03657116 时间：2023-03-15 19:49:03

背景：
A公司有三个股东B公司、C公司、D公司，B公司持股45%，C公司持股40%，D公司持股15%，A公司的章程以及股东的投资协议对股东会决策比例和董事会决策比例都没有特殊规定，股东会就是50%以上通过，董事会就是过半数通过，几个股东派的董事都没有过半数的情况。
C公司的实际控制人张三持有B公司2%股份，是B公司的董事和高管。问题：
B公司合并范围是否包括A公司？换句话说，这个例子中，张三的双重身份是否影响合并范围的判断。我自己判断是B公司不合并A公司，张三的双重身份在这个例子中不影响合并范围的认定。

回答人：chenyiwei

可以这样理解。张三对B公司只有重大影响，但不能主导B公司在涉及A公司财务和经营等相关活动事项上的表决来为C公司服务；反之C公司也不能利用张三的双重身份来使得B公司所持有的表决权为己服务。

未实缴到位下的股权转让

985、未实缴到位下的股权转让

提问人：perrypengli1988 时间：2023-03-15 19:54:32

版主好，有如下问题想请教下，谢谢~
A上市公司投资联营企业B，认缴出资比例是30%，实缴出资比例是28.57%，投资协议约定收益是按照实缴出资比例享有。22年，A公司的子公司C，从原来股东处购买剩余股权（协议约定是70%，但实缴股权比例是71.43%），双方在协议中都没有约定未认缴出资部分如何处理，目前已经完成工商变更，新协议约定也是按照实缴比例分配收益。

回答人：chenyiwei

站在A上市公司的合并报表层面，此次收购后B就是全资子公司，实缴比例和认缴比例的差异对最终合并结果无影响。
对于C而言，应就剩余未缴足的出资的剩余缴纳责任承担问题与母公司A达成一致意见。如果明确继续由母公司A负责实缴，且C的投资协议中“约定收益是按照实缴出资比例享有”继续有效，则
C应当是按照实缴出资比例71.43%享有股东权利，据此计算商誉。

请教陈版，在建工程减值

986、请教陈版，在建工程减值

提问人：looklele 时间：2023-03-15 19:57:33

公司2021年在建工程因与供应商对工程量有异议，对方提起诉讼，在建工程的入账金额1亿元是根据法院的一审判决金额确定，2021年末对在建工程根据评估报告计提1000万元的减值，评估方法：按照资产预计未来处置的现金流量的现值作为其可收回的金额。计提的减值余额=在建工程的账面值10000万元-可回收金额9000万元 =1000万元；
2022年法院终审判决，在建工程的工程款为9200万元，根据终审判决调整在建工程和应付账款800万元，本年评估仍采用按照资产预计未来处置的现金流量的现值作为其可收回的金额。可收回金额变化不大，假设为8800万元，计提的减值余额=在建工程的账面值9200万元-可回收金额8800万元=400万元
请教陈版主，2022年末的减值余额与2021年末的减值余额600万元如何处理，按准则在建工程的减值不能转回，但2022年在建工程的原值发生了变化（也不能理解为会计差错，因为均是依据法院判决确定），600万元的减值2022年能否转回？

回答人：chenyiwei

由于在建工程减值明确不能转回，且此次减值金额变动的原因与导致最初计提减值的原因无关，故不建议转回此前已计提的减值准备。

非经常性损益问题请教

987、非经常性损益问题请教

提问人：放眼未来时间：2023-03-15 19:58:59

请教陈版及各位大神，A公司为一家医药分销企业，其在2022年度有两笔交易如下：
A公司与B经销商签订了10万盒药物的年度购销协议，A公司可以先以正常价格10%的价格在年初采购其中的两万盒，剩余的则已正常价格进行采购。如A公司2022年度采购未满10万盒，则需向B经销商支付50万元补偿款。2022年度A公司实际采购8万盒，未完成业绩目标；不过其与B经销商在2023年1月1日签订2023年度购销协议，双方规定只要A公司2023年度在B经销商处采购额满1000万元，则无需支付50万元补偿款。A公司预期其2023年度从B公司处采购额达到1500万元，因此未计提相关的预计负债。
A公司于2022年12月份从关联方处购入一批医疗设备并销售给医院，毛利率40%，远高于其药品销售的毛利率。A公司认为大额器械销售本身毛利率较高，2022年度仅有这一批医疗设备销售系因为器械设备销售具有偶发性。
请教陈版及各位大神，1.上述事项一中企业的处理是否正确，是否可以基于预期可完成目标而不计提预计负债? 2.上述两笔交易A公司都提供有正常的合同、发票、出入库单等验证收入是真实的，那么是否可以将上述两个事项作为交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益，而将（1）中低价采购药物和（2）事项都做作为非经常性损益来核算呢？

回答人：chenyiwei

关于子公司将土地无偿划转给母公司实务处理的问题。

988、关于子公司将土地无偿划转给母公司实务处理的问题。

提问人：zkwonder 时间：2023-03-15 20:12:33

陈版主，您好。全资子公司计划将用于建设厂区的土地无偿划转给母公司，子公司按照原值+摊销减少资产，同时资本公积不足冲减，冲减留存收益；母公司按照原值+折旧确认资产，同时确认资本公积，这样处理是否正确？子公司和母公司都是按照账面价值确认的资产增减变动，但增值税却要求按照视同销售处理，此时子公司应该按照何种金额给母公司开票？如果按照公允价值开票，那么就与账面不一致。另，子公司将土地无偿划转给母公司，子公司的债权人利益如何得到保障？事务中如何处理子公司债权人的异议？

回答人：chenyiwei

母公司个别报表层面，对于从子公司收回资产，应贷记对该子公司的长期股权投资成本，而不是贷记母公司自身的资本公积。开票问题涉及税务处理，建议咨询税务专业人士意见。
对于子公司债权人提出的异议，建议母公司在无偿划转土地的公允价值的限度内向该子公司的债权人提供偿债担保。

请教陈版主，公司单方面决定终止研发项目，首期款预计无法追回能否计入研发费用？

989、请教陈版主，公司单方面决定终止研发项目，首期款预计无法追回能否计入研发费用？

提问人：小岛螃蟹时间：2023-03-15 22:37:31

制药企业对一款药品委托外部进行研发，研究开发费分期支付，五年前支付了首期款100万，三年前公司管理层判断该种药品即使研发成功并上市销售也无法盈利，决定单方面终止该药品研发项目，不再支付后续期开发款，同时公司准备向受托方追回首期款，首期款100万账面由预付账款转入其他应收款。公司本期判断确定无法追回该首期研发款。请教陈版主，本期判断该首期研发款无法追回能否计入本期研发费用，还是对其单项全额计提坏账准备？

回答人：chenyiwei

应对其计提坏账准备处理，计入信用减值损失，不能列入研发费用。

求助各位关于2016年以前政策性搬迁会计处理

990、求助各位关于2016年以前政策性搬迁会计处理

提问人：苹果宝贝007 时间：2023-03-15 23:47:57

请教各位大拿，我司以前年度发生的政策性搬迁会计处理问题：
背景:公司于2010年与开发区签订投资协议，2012年陆续开始新厂区基建，2016年底建成投产。2016年4月签订拆迁合同，约定拆迁补偿如下：
土地、建筑物按照评估总价2500万。
按照政府发文应补偿政策奖励、拆迁补偿2000万。
公司于2016年4~8月陆续收到拆迁补偿款4500万元。此时，新政府补助准则尚未发布，且新政府补助准则按照未来适用法处理。我理解此时应当按照准则3号解释第4条处理。
四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿
款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延
收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。但解释不明不白，实操有难度。可够做如下处理，将4500万总额计入专项应付款，待新建资产完工后转入递延收益，按照新建资产折旧年限摊销递延收益，转入其他收益？？？感谢大拿！

回答人：chenyiwei

即使在新的政府补助准则发布之前，解释3号第四条的适用条件也是“因公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款”，对于其他来源的补偿款，且按被拆迁房产的公允价值确定补偿金额的情况，也同样作为资产处置处理。不建议任意扩大解释3号第四条的适用范围。新准则只是在应用指南中通过举例方式明确了这一处理原则而已，但这一原则在此前也是适用的。

产能利用率不足下的存货跌价测试

991、产能利用率不足下的存货跌价测试

提问人：xinzh 时间：2023-03-16 00:56:34

陈版主，想请教您一个情况：
公司新成立，产能利用率不足导致产成品和自制半成品分摊的固定成本偏高。对期末结存的产成品进行测试后发现存在跌价。
在这种情况下，自制半成品均为继续生产，进行跌价测试时，可变现净值如何取值较为合理？

回答人：chenyiwei

参照《企业会计准则解释第15号》第三条规定：企业履行该合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。其中，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等；与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额包括用于履行合同的固定资产的折旧费用分摊金额等。
即，在测算进一步加工成本时，需纳入与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。由于亏损合同准备在很多情况下与存货跌价准备有转换关系，因此该条规定对于存货跌价准备测算也有一定参考价值。
在产能利用率不足的情况下，也可以考虑以正常产能利用率为基础测算应分摊的固定成本金额。但该种方法的选择应与当前实际采用的成本核算方法保持逻辑上的一致性，即只有在日常成本核算中以正常产能作为固定费用分配基础时，在减值测试中才能以同样的正常产能利用率来测算进一步加工成本。

现金流

992、现金流

提问人：天之蓝2022 时间：2023-03-16 07:08:14

回答人：chenyiwei

提问人：天之蓝2022 时间：2023-03-17 20:56:16

如果子公司将代付的工资还给了母公司，现流如何处理？

回答人：chenyiwei

如果能够单独识别偿还这笔代付职工薪酬的现金流，则作为“支付给职工以及为职工支付的现金”；如果不能单独识别，与其他往来款一并结算的，则并入“支付其他与经营活动有关的现金”。

请教陈版，公司未弥补亏损没确认递延所得税资产？

993、请教陈版，公司未弥补亏损没确认递延所得税资产？

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-16 10:14:42

请教陈版，公司未弥补亏损没确认递延所得税资产，那公司的坏账准备还需要确认递延所得税资产吗？如果同时也有交易性金融资产的公允价值变动收益，还需要确认递延所得税负债吗？是否可以理解：
考虑到企业未弥补亏损主要由于没有收入且存在经营性支出导致，坏账的转回可能性较高，基于谨慎性考虑，在缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时，未弥补不确认递延所得税资产，坏账准备确认递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

epc项目收入使用的汇率

994、epc项目收入使用的汇率

提问人：大杯冰拿铁时间：2023-03-16 10:31:19

请教陈版，客户主营业务为epc项目，本年发生国际业务，账面确认收入使用汇率为发货当月的汇率，审计按照终验法确认收入，验收时点与发货当月汇率差异较大，最终确认确认收入需要按照哪个汇率呢，还想请教您由此产生的汇兑损益和收入的波动会对公司报表产生什么影响呢。

回答人：chenyiwei

如果EPC合同的款项最终将以外币结算，则首先应将合同价款区分为两部分：1、会计上确认收入之前已收到的款项，即预收款项（或者合同负债，下同）；2、将在会计上确认收入之后收取的价款。
对于1部分，收到后形成外币的预收款项，预收款项属于外币非货币性项目，后续不再进行汇兑损益调整，相应地，结转收入时也是依据最初收款日的汇率。对于2部分，应按收入确认日的汇率确认收入，同时确认应收款项，外币应收款项属于外币货币性项目，后续需进行汇兑损益调整。

收到投资款的银行回单未显示投资款，是否有瑕疵？

995、收到投资款的银行回单未显示投资款，是否有瑕疵？

提问人：chenq0811 时间：2023-03-16 11:46:28

公司收到投资方支付的投资款时银行回单未显示投资款，具体显示内容有以下两种情况，公司做实收资本处理是否有瑕疵？特别是IPO时是否需要处理一下？

增值税暂缓缴纳申请退回，收到退回的增值税现金流量如何指定

996、增值税暂缓缴纳申请退回，收到退回的增值税现金流量如何指定

提问人：wx_6412938af348 时间：2023-03-16 12:04:56

请教陈版主，增值税暂缓缴纳申请退回，收到退回的增值税现金流量如何指定，是收到的税收返还还是其他。这个政策只是暂缓缴纳，始终是要交的，实质感觉并不是税收优惠，请问现金流指定到哪里，谢谢

回答人：chenyiwei

建议列入“收到的税费返还”。

联营企业顺流交易求助陈老师！

997、联营企业顺流交易求助陈老师！

提问人：JTnulixuexi 时间：2023-03-16 12:30:02

尊敬的论坛里的各位老师们请教一下
问题：A 持有 B 20%股权，具备重大影响，将B作为联营企业核算。本年发生的交易为：A对B有500万研发收入（其成本为300万元），B账面核算为研发费用，且B全年净利润300万。我的理解是：1.这种交易类型，AB账面均未确认资产，期末不存在未实现损益，也不需要进行针对未实现顺义的抵消。因为内部损益均已实现，所以不需要进行收入（50020）及成本
（30020%）的抵消。想确认一下这个理解是否正确2. 合并过程（1）A单体报表时，确认投资收益，30020%=60万元借：长投 60贷：投资收益 60（2）A编制合并报表，应进行抵消——应
冲回AB之间交易产生的毛利（500-300）20%=40%借：投资收益 40贷：长投 40（3）综合（1）(2)来看，这个交易对A合并报表整体产生了20的投资收益借：长投 20贷：投资收益 20

回答人：chenyiwei

收入如何确认？

998、收入如何确认？

提问人：zhmjzhf 时间：2023-03-16 15:31:51

陈版主您好！某公司拟上市，业务为连锁洗衣。商业模式为：客户先预付，办理充值卡，根据充值额大小，赠送相应金额，比如冲5000，送5000，卡里就有10000元，冲2000，送1000，卡里有3000，送的金额都不一样，还有一些折扣办卡，折扣也都不一样，但是客户在具体消费时，洗衣收银消费系统无法区分充值卡的折扣是多少，只能确定虚拟销售额（就是卡上的金额消费多少），无法确定实际消费额，因此企业现在是在收到预收款时，就开具发票，确认收入。显然这样做是违反会计准则的，而且成本不配比，请问陈老师，有没有什么合理的收入确认办法？

回答人：chenyiwei

如果对外发行的充值卡数量较多，折扣幅度不一，但财务系统中不可能针对每张充值卡分别建立合同负债明细账的，则建议采用加权平均的方法，即：
某月计量收入时对应的折扣幅度=100%-（月初合同负债余额+本月实收充值金额）/（月初业务系统中可用消费额度总数+本月因充值或赠送增加的消费额度总数）100% 某月结转充值卡消费的收入=业务系统中反映的本月实际使用的消费额度（1-本月计量收入时对应的折扣幅度）

提问人：zhangyating 时间：2023-10-12 10:44:50

公司是经营储能系统集成及分布式光伏发电的企业，就收入确认问题需要请教各位老师：

股权分立的会计处理

999、股权分立的会计处理

提问人：bandra 时间：2023-03-16 16:00:10

陈版，想请教您一个情况：
公司持有甲公司股权，至10月末账面价值100万，列支于长投。10月末，甲公司分立为新甲公司和乙公司。新甲公司90%的股权拟出售，账面列支交易性金融资产；新甲公司10%的股权继续持有，但丧失了控制权和重大影响，账面列支其他权益工具；乙公司继续列支长投。
10月末，分立日，新甲公司账面价值50万，公允价也为50万元；乙公司账面价值50万元，公允价值100万元。分立日按新甲公司、乙公司公允价值分摊原甲公司的价值。分立日做账后，交易性金融资产–新甲90%股权29.97万元；其他权益工具–新甲10%股权3.33万元；长投–乙公司 66.7万元。
12月末，假设新甲公司账面及公允价未发生变化。交易性金融资产需按公允价值进行调整并计入当期损益，调整额=50*90%-29.97=15.03万元。

回答人：chenyiwei

虽然“新甲公司90%的股权拟出售”，但如果在实际完成出售之前，本公司持有新甲公司的股权比例与在原甲公司中的股权比例相同，则本公司对新甲公司仍然是控制或重大影响，在出售之前，除非满足认定为持有待售的条件，否则对新甲公司的股权投资（即使其中有90%部分的持有意图是处置）应继续保持原先的做法，即作为长期股权投资按成本法或权益法核算（如具有控制权的，则在完成处置前还应继续纳入合并报表范围）。这样，在完成新甲公司90%股权的处置之前，就不会在个别报表层面确认长期股权投资的公允价值变动，也就没有你说的问题了。

请教陈版，关于关联关系解除

1000、请教陈版，关于关联关系解除

提问人：sjy_0727 时间：2023-03-16 16:01:38

回答人：chenyiwei

由于在10月之前，B仍是A的关联方，因此仍需将于B之间在10月之前的经销关系作为关联交易予以披露。同时在10月之前的权益法核算中应继续按比例抵销两者之间的顺流或逆流交易。

请教陈版关于国有股权转让问题

1001、请教陈版关于国有股权转让问题

提问人：蒋大大果时间：2023-03-16 16:22:00

现有两家划出企业问题请教陈版： A公司系当地国资办控股公司，B和C均系A子公司，D公司系财政局100%持股公司
B公司原系国资办控股公司，通过无偿划转方式划入A公司，A公司入账长期股权投资及资本公积；现在，财政局下发文件，要求以B公司以3月31日为截止日，按净资产账面金额以货币形式上缴A公司，然后将B公司100%股权0元转让给财政局100%控股的D公司，请教陈版以净资产上缴的金额是否应该入账A公司的投资收益，,A公司个别报表和合并报表该如何处理。
C公司系A公司和E公司（E公司系D公司子公司）投资设立公司，A公司持股51%，截止9月30日C公司账面净资产为负数，财政局下发文件，要求将A公司和E公司持有的C公司100%股权按
0元转让给D公司100%持股的F公司，请问陈版，A公司个别报表与合并报表该如何处理。盼复！！

回答人：chenyiwei

关于非同控下因确认DTL而形成商誉的问题

1002、关于非同控下因确认DTL而形成商誉的问题

提问人：孙小匠时间：2023-03-16 16:25:08

【背景】母公司于2021年进行非同控下企业合并，在合并层面按公允价值确认了无形资产，摊销期限20年；同时在合并层面确认了与该无形资产摊销相关的DTL 20亿。在合并时点该公司适用2019-2021年15%的高新企业所得税率，因此在合并时点的DTL计算方式为：按2019-2021年适用15%，以后年度适用25%计算初始确认的DTL：
会计处理1：借：商誉
贷：DTL
【公司目前的会计处理】

chenyiwei无偿划转债权的处理

1003、@chenyiwei无偿划转债权的处理

提问人：可怜的臭臭时间：2023-03-16 16:38:23

陈版主，您好，有个问题请教您一下：A公司（承接方）拟承接B公司（划出方）不良债权，两个公司同属A集团控制，该事项采取无偿划转的形式；该项债权B公司成本为100万元，账面已核销50万元，截至目前划出方债权账面原值为50万元，减值为50万元。想请教下该种情况下，承接方A公司如何进行账务处理：1、入账价值是按照划出方账面净值0进行备查还是按照预计未来可收回的债权金额进行确认还是以名义价值？2、若按照账面净值入账，后期收回该项债权金额是作为资本公积处理还是计入投资收益？3、上述处理的准则依据是哪里呢？

回答人：chenyiwei

此类无偿划转一般不具有商业实质。划出方在划出之前首先应对标的不良资产最后再进行一次谨慎的减值测试，并据此对减值准备进行调整。划入方依据划出方最新调整后的不良资产账面价值作为入账价值，对应贷记资本公积，同时备查登记该笔债权的原值和历史上已回收情况。这是按照关联方之间资产无偿划转的一般原则处理。
后期回收款项首先冲减该项不良资产的账面价值，累计回收金额超出其入账价值后的差额可确认为收益（信用减值损失转回）。这是依据金融工具准则对于信用减值准备的相关规定处理。

产品成本分摊问题

1004、产品成本分摊问题

提问人：lv1025280320 时间：2023-03-16 16:53:55

某酒类企业生产出基酒后，划分为不同品质的基酒（甲级，乙级，丙级，丁级），将基酒的成本分摊到不同品质的（甲级，乙级，丙级，丁级）酒；分摊标准是不同品质的基酒的预估市场价格，这样分摊的话会导致品质酒价格越高分摊的成本越多，请教陈版是否合理？

回答人：chenyiwei
考虑以下问题：

针对新成立过程中的合并范围的确定

1005、针对新成立过程中的合并范围的确定

提问人：jinmengmeng 时间：2023-03-16 17:28:51

陈版主您好，我们审计过程中，新成立一家融资担保公司，目前截至2022年12月31日已经实际注资5000万且验资完成了，由于得到政府部门-金融办批复后才能进行相关的业务活动，如果拿不到金融办的批复也不能做其他的业务。
到2022年12月31日的时候尚未拿到金融办的批复，这种情况是否属于合并范围内？

回答人：chenyiwei

尚未取得监管机构的开业批复，只是不能开展受监管的业务，但并不影响其法人资格的成立和存续，以及母公司对其控制权，故仍应纳入合并报表范围。如果注入到该融资担保公司的出资款，在获得金融办批复之前不能动用的，则属于受限资金；反之则不属于。

其他综合收益相关的递延所得税问题

1006、其他综合收益相关的递延所得税问题

提问人：闲不住时间：2023-03-16 18:29:56

清缴陈老师：
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
假设2022年底累计公允价值变动的部分是300万，确认了递延所得税负债75万；2023年3月1日处置时公允价值较2022年底又多了100万。现在关于递延所得税负债怎么转回的问题：
① 转回到其他综合收益，然后综合收益再重分类到投资收益，这样的话，期初累计的其他综合收益转回的投资收益就是300万，然后本期100万，应纳税所得额也是400万，这样就会产生一个比较配比的结果（虽然不能为了追求配比）。
② 转回到递延所得税费用，然后期初税后综合收益再重分类到投资收益，这样的话，期初累计的其他综合收益转回的投资收益就是225万，然后本期100万，应纳税所得额也是400万，但是本期所得税费用就是75万（100-25），这样就会产生一个不配比的结果。
我觉得第①种更合理。
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
假设2022年底累计公允价值变动的部分是300万，确认了递延所得税负债75万；2023年3月1日处置时公允价值较2022年底又多了100万。现在关于递延所得税负债怎么转回的问题：
① 转回到其他综合收益，然后综合收益再重分类到留存收益，这样的话，期初累计的其他综合收益转回的留存收益是400万，应纳税所得额也是400万，应交的所得税100万也计入留存收益。
② 转回到递延所得税费用75万，然后期初税后综合收益再重分类到留存收益，这样的话，期初累计的其他综合收益转回留存收益就是325万（225+100），应纳税所得额也是400万，当期所得税费用就是100万，这样就会产生所得税费用的净额。
我觉得第①种更合理。

回答人：chenyiwei

请教“新投资人增资到时控股股东丧失控制权”问题

1007、请教“新投资人增资到时控股股东丧失控制权”问题

提问人：jy03657116 时间：2023-03-16 18:40:59

背景：
2021年末，A公司有甲、乙两个股东，甲持股55%，乙持股45%，A公司2021年末净资产6000万。
2022年初，A公司引入新股东丙，丙增资4000万，持股20%，稀释后甲持股44%，不在控制A公司。不考虑商誉、评估值等其他因素。
合并报表准则第五十条：
处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益，同时冲减商誉。
问题：
在计算“按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额”时，是用55%6000万（增资前净资产），还是55%10000万（增资后净资产）？请陈版和各位坛友赐教！

回答人：chenyiwei

55%*6000万（增资前净资产）。

代垫款现金流

1008、代垫款现金流

提问人：钢齿侠Laura 时间：2023-03-16 19:26:54

@chenyiwei 请教陈版主，我司受客户要求，由它打款至我司账户，我司再付给另外一家公司，我在中间赚个手续费，但是截至期末时我司还没有付出去，这种应该在经营活动还是筹资活动列示？具体明细现金流应该放哪？

回答人：chenyiwei

如果只是代收代付，则作为经营活动（收到/支付其他与经营活动有关的现金）列示。如果收到和付出的间隔时间很短，也可以净额列报现金流量、

求教陈版主，关于解释15号

1009、求教陈版主，关于解释15号

提问人：rightyk11 时间：2023-03-16 21:46:34

企业会计准则解释15号，关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理。
我们公司从事码头经营，目前处于建设期间，根据解释15号准则的要求，计划追溯调整2021年零星的船舶靠岸试运行收入至损益，公司在找匹配成本的时候，把试运行当时相关的成本都归集了起来，致使结转的成本大于收入。这样调整后，在建工程增加了（增加的也很少）。想求教下陈版主1.成本大于收入是否可以，成本大的原因是因为一条船舶靠港，也需要多人安全作业等等成本（固定成本高），这是否不算在建工程减值迹象。2.调整收入，是否需要考虑所得税影响。3.是否需要把试运营当天资本化的利息费用调回费用化，谢谢。

回答人：chenyiwei

六税两费现金流

1010、六税两费现金流

提问人：老好人6 时间：2023-03-17 00:29:24

回答人：chenyiwei

可以列入“收到的税费返还”。

小规模纳税人增值税减免的会计处理

1011、小规模纳税人增值税减免的会计处理

提问人：benbenxiong66 时间：2023-03-17 09:51:53

请教陈版主，对于2022年3月31日之前，季度销售额45万元以内的小规模纳税人，免征的增值税。以及对于2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人增值税适用3%征收率的应税收入，免征增值税。请问针对这部分的会计处理，是计入其他收益吗？

回答人：chenyiwei

如果纳税人在销售时已按规定开具发票并计算销项税额，在申报时予以减免的，则减免的影响是计入其他收益。
依据：《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

保证增信商承汇票终止确认问题

1012、保证增信商承汇票终止确认问题

提问人：ly246890 时间：2023-03-17 10:05:32

陈老师好，最近遇到这样一个问题。上市公司下属A和B两个公司之间存在购销业务，并开具了银行保证增信的商业承兑汇票，出票人A公司，收票人B公司，承兑人集团（集团与A公司无购销业务），保证人银行（6+9），该汇票占用集团授信额度。B公司收票当天在保证人银行办理贴现，贴现息由集团承担，B公司收到贴现款当天将款打给集团，集团收款后用于偿还自身借款。截止报表日部分汇票未到期，集团尚未向保证人银行还款（之前已到期商票确由集团向银行还款）。我的问题是：

管理银行存款的业务模式是什么？

1013、管理银行存款的业务模式是什么？

提问人：RSM@zyl 时间：2023-03-17 11:15:13

回答人：chenyiwei

银行存款（存单除外）一般不会“转让”或“出售”，活期存款也没有明确的到期日。个人理解仍可以作为“持有以收取合同现金流量”的管理模式，采用摊余成本计量。当然对于货币资金而言，任何计量模式下的结果都是一样的。

请教陈版，银行定期存单被质押

1014、请教陈版，银行定期存单被质押

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-17 13:40:32

背景：公司20年办理了一年期的定期存单1个亿，（实际情况是银行要求如果想在银行这办下贷款，那就得先办个定期存单，然后用定期存单质押，银行再给放贷款）；请教陈老师，1、假如定期存单不存在质押情形，因公司持有到期获取定期利息的动机很小，会有临时变现的资金考虑，可赎回存款，利息按活期计算，这种情形下，理解是可以作为现金及现金等价物的，可以在期末不计提利息，相应本金存取和利息收取的现金流属于经营活动，这个理解是否正确？

求助陈版！关于多次交易实现同控

1015、求助陈版！关于多次交易实现同控

提问人：khyung 时间：2023-03-17 13:51:09

求助陈版！对于多次交易实现同控，准则里的案例要求将同控时点至合并日之间的损益调整冲掉，这个我能理解，相当于单体层面权益法的确认的部分和合并层面权益法部分重复了，应该吧单体层面确认的冲掉，但是我没明白为什么冲减长投，单体层面不是已经在合并日根据子公司的净资产份额调整了长投，那就是说，在合并日，母公司调整后的长投和子公司净资产份额抵消时，刚好抵消完，再冲减长投那不就长投负数了，我认为应该调整资本公积，因为单体层面是将原权益法账面+新对价和子公司净资产份额的差异调整资本公积，那也就是说单体层面的资本公积少确认了，原权益法账面应该扣除权益法还原那部分
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回答人：chenyiwei

这可能是合并过程中不同人的习惯做法不同。只要保证最终合并结果准确，合并过程中按个人习惯采用不同的处理中间过程都是可以接受的。

《监管规则适用指引—会计类第 3 号》3-4 是否需要追溯？

1016、《监管规则适用指引—会计类第 3 号》3-4 是否需要追溯？

提问人：wx_616447b93a3e 时间：2023-03-17 17:49:15

《监管规则适用指引—会计类第 3 号》3-4 计算归属于母公司所有者的净利润时如何考虑应收子公司债权的影响：当母公司存在应收超额亏损子公司款项时，如果母公司所有者和少数股东之间对超额亏损分担不存在特殊约定，母公司综合考虑子公司经营情况、财务状况以及外部经营环境等因素，判断应收子公司款项已经发生实质性损失、未来无法收回的，合并报表应将该些债权产生的损失金额全部计入“归属于母公司所有者的净利润”，扣除该债权损失金额后的超额亏损，再按照母公司所有者与少数股东对子公司的分配比例，分别计入“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”。
请问陈版，若母公司以前年度未按照上述规定对子公司的超额亏损进行分配（超额亏损按大股东及少数股东的持股比例分摊），那本年需要根据上述规定追溯调整年初数吗？如果需要，那本年是否会造成出表子公司的超额亏损转投资收益的金额过大？

回答人：chenyiwei

该事项可作为2022年度的会计政策变更处理，追溯调整前期合并报表。如你所述，日后丧失对超额亏损子公司的控制权时，可能导致较以往更大的投资收益，这是前期将超额亏损更多地归属于母公司的影响转回所导致。

收入问题

1017、收入问题

提问人：banxia2021 时间：2023-03-17 19:06:39

@ chenyiwei 陈老师，您好，有点问题需要您指导下 A公司为B公司（两者都属于国资企业）实际控制人，2021年B公司从A公司租赁一块12亩土地（已签订合同，租赁4年），并将土地租赁给C公司，与C公司签订租赁协议，租期为4年。
2022年7月A公司和B公司重新签订协议，协议为《委托管理协议》，将上述12亩土地委托B公司管理，管理期限为2022年7月至2025年8月，协议第三条条款约定：①.委托管理期间，B公司承担场地上所发生的一切经营费用（包括设施设备或管道线路的维修、场地平整或改造等）；②B公司承担委托管理期间的相关税费，包括但不限于契税、增值税等；③由B公司收取地块相关费用（含场地租赁费、停车场收入、充电桩收入等）并收至B公司其开立账户中，根据B公司与第三方签订的《场地租赁协议》，在每年收到租金10个工作日内，将扣除上述①、②项费用的剩余金额一次性支付给A公司；④A公司在收到B公司租金到账后10个工作日内按照B公司支付的金额开具同等金额的增值税发票。
协议第五条权利与义务约定 “除协议另有约定外，A公司不得向B公司收取约定土地租赁费以为费用”
现在个人认为：①B公司从2022年7月开始不应确认使用权资产
②B公司收取得土地租赁费并不会导致其所有者权益增加不应确认为其收入，应当考虑作为往来款形式；同时其委托期间的税费及经营费用，不应计入损益。
③A公司收到的租金，应当确认为收入
④停车场收入、充电桩收入B公司可以确认为其收入。烦请您指导下，谢谢

回答人：chenyiwei

会计上判断是否构成或者包含租赁，并不是依据合同的法律形式，而是看是否具备“租赁三要素”：特定的已识别资产；特定的期限；转移在该特定期限内对特定已识别资产使用的主导权。
因此，将租赁协议改为委托管理协议，而标的资产、期限、租金等实质条款不变，不会导致会计处理发生变化，即不会因此规避使用权资产和租赁负债的确认。所以你的处理意见中的①②是不合理的。

请教陈版官方的会计准则纸质版

1018、请教陈版官方的会计准则纸质版

提问人：2009one 时间：2023-03-17 19:52:38

回答人：chenyiwei

《企业会计准则讲解2010》是由人民出版社出版的。
2014年后新发布或修订的准则都会出版包含准则正文（中英文）、应用指南、起草或修订说明的单行本，这些单行本均由中国财政经济出版社或者经济科学出版社出版。立信会计出版社和人民邮电出版社都不是财政部官方文本的出版单位。

提问人：2009one 时间：2023-03-20 11:30:44

回答人：chenyiwei

印象中在2020年左右出过官方的汇编本，后续没有再更新。

求助陈版主：关于合作办学收入适用总额法还是净额法

1019、求助陈版主：关于合作办学收入适用总额法还是净额法

提问人：kangmengjia 时间：2023-03-17 20:21:58

陈版主您好，年审中遇到个问题，希望得到您的解惑
问题背景：A公司为教育类型公司，和B学校签署了合作办学协议，协议中规定A和B共同成立x艺术学院，A每年其申请不少于500人的招生，学费暂定为10000/生/年。A负责承担办学的各项硬件设备投入费用，负责为学院学生推荐工作，负责外聘老师的所有工资等，B负责提供教学场地、学生住宿、学生录取，学籍处理等日常学生管理工作。AB分成是按照学费收入4:6分成。
A由和C签署合作协议，委托C代表A参与学院的日常管理，分成方式为：A每学年根据实际从校方(B)获得的教育服务收入扣除各项成本费用后的净收益与乙方分成，分成比例按照:A占51%，C
占49%。
合同相关条款规定：C负责开展合规招生并对招生计划的完成情况承担保障责任，如学院报到人数低于当年学院招生计划人数的80%，校方按照计划招生人数的80%留取学费分成，剩余学费拨付A使用，如因触发上述条款导致校方扣减应付甲方的教育服务费，C向A全额补偿扣减款项，补偿金额从分成中扣减，不足扣减的，用现金补足。
问题：A本期收到了B学校支付的学费1000万的40%共计400万，共发生成本支出300万（不含支付给C的49%分成）问题：1、收入是按照1000*40%的总额确认？

合并范围内关联方借款利息披露

1020、合并范围内关联方借款利息披露

提问人：OAYzzz 时间：2023-03-17 20:56:05

陈版主您好，出一家单体报告时，如果涉及合并范围内关联方带有借款性质的往来款的应付利息，怎么列报披露呢？要考虑是否逾期吗，如果逾期放在应付利息，未逾期放在其他应付款披露吗？感谢解答！

回答人：chenyiwei

与一般原则相同。如果已过合同约定的付息日，则单列应付利息；尚未到付息日的，并入相应负债账面价值列报。

打印上一主题下一主题关于业务尚未开始前先开增值税发票的账务处理

1021、打印上一主题下一主题关于业务尚未开始前先开增值税发票的账务处理

提问人：yjc730123 时间：2023-03-17 22:55:02

回答人：chenyiwei

此时，因为先开票，增值税纳税义务已经发生，故按照发票上注明的销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，同时借记等额的应收账款。不含税合同价款部分不需要进行账务处理。

陈版主

1022、陈版主

提问人：天之蓝2022 时间：2023-03-17 23:09:53

母公司支付子公司货款，母公司用应收票据支付子公司（1）若母公司用客户开的应收票据支付子公司，那么这部分算内部现金流吗？在合并现流中需要抵消吗？（2）若母公司自己开的票据支付子公司，则这部分算现金流吗？

回答人：chenyiwei

用应付票据结算，交易双方均无现金流，也就不存在合并报表层面抵销的问题。

提问人：天之蓝2022 时间：2023-03-18 11:48:29

票据到期贴现和未到期贴现是分别计入销售货物现流和短期借款现流吗

回答人：chenyiwei

票据到期收款，或者信用等级较高的银行开具的银行承兑汇票在到期前贴现，可以终止确认，相应现金流列入“销售商品、提供劳务收到的现金”。其他票据在到期前贴现，不满足终止确认条件的，则其相应现金流列入“取得借款收到的现金”。

提问人：天之蓝2022 时间：2023-05-14 13:12:09

回答人：chenyiwei

购买商品支付现流。

提问人：天之蓝2022 时间：2023-05-14 13:22:25

请教陈版：交易性金融资产、新租赁

1023、请教陈版：交易性金融资产、新租赁

提问人：跨度防护时间：2023-03-18 10:24:10

缴纳土地竞拍保证金

1024、缴纳土地竞拍保证金

提问人：anlizhaomi 时间：2023-03-18 11:10:31

各位老师好，
缴纳的竞拍土地的保证金如何分类:
出让方文件表示企业参与竞拍活动后则在规定日期退还保证金。文件内容多了一句表述（退还的保证金用于缴纳土地出让金）企业在本期10月缴纳，文件写明参与竞拍活动后5月31日前退还，相距日期不到1年。

回答人：chenyiwei

由于竞拍保证金将会退还，故在不确定能否中标的情况下，先确认为其他应收款。但因该笔现金支出与购置土地（房地产开发企业为经营活动，其他企业为投资活动）相关，故支付和收回保证金的现金流想应归类为支付/收到其他与经营活动（或投资活动）有关的现金。
后续收到退回的保证金后用于缴纳土地款时，再作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。

合并范围内子公司之间的应收账款质押融资改如何处理

1025、合并范围内子公司之间的应收账款质押融资改如何处理

提问人：younger03 时间：2023-03-18 11:14:45

求助陈版，被审计单位利用合并范围内子公司之间的应收账款向外部进行质押融资，质押率90%，这种情况下卖方和买方该如何处理？
如果全额确认，内部之间往来会出现差异；A公司作为买方，向B公司采购100万元，B公司以A公司的应收账款向甲保理商做质押融资90万元，A公司全额将应付B公司款确认为其他应付款-甲保理商；B公司作为卖方是否需要终止确认？如果终止确认，确认金额是多少，90还是100，如果以收到的现金做终止只有90，那A B双方的内部往来对不上。如果按100终止确认，差额10万怎么处理？

回答人：chenyiwei

提问人：younger03 时间：2023-03-22 08:49:15

可能没表达清楚，合并最终只有对保理的一笔负债没有问题。问题是现在到期是A公司需要全额支付即100万保理公司款项的，A公司要不要做债权债务的转移：借：应付账款-B公司，贷：其他应付款-甲保理商；而B公司仅收到90万的时候对A的应收是否需要减少。而且保理商待到期A公司付款后再支付10万的尾款给B公司。

回答人：chenyiwei

A、B各自报表可按债权人和债务人的变化情况进行调整。A将负债转为其他应付款——甲保理商；B减少对A的应收款项，增加对保理商的应收款项。

请教陈版主关于执行《企业会计准则解释第16号》新租赁追溯的疑问

1026、请教陈版主关于执行《企业会计准则解释第16号》新租赁追溯的疑问

提问人：wx_63106716a28c 时间：2023-03-18 13:58:14

背景：A集团持有B公司100%股权，B公司长年亏损，未确认过递延所得税资产。B公司于2022年5月进行少数股东增资，增资后A集团持有B公司55%股权，A集团合并报表以按准则要求，差额调整至资本公积。B公司作为承租人有N笔租赁期到2029年的经营租赁。在《企业会计准则解释第16号》出台前，A集团按照使用权减去租赁负债后的净额确认递延所得税资产、负债，B公司2022年属于应确认递延所得税资产，但因长年亏损没有确认。问题：1. 2023年执行《企业会计准则解释第16号》进行追溯时，B公司是否按照使用权资产金额以及租赁负债金额，同时确认使用权资产和租赁负债？还是只确认递延所得税负债？ 2. 2023年执行《企业会计准则解释第16号》进行追溯时，在少数股东增资时点A集团公司是否重新计算B公司新旧股比之间的差额，重新计算调整记入资本公积的金额？

回答人：chenyiwei

可转债的后续计量

1027、可转债的后续计量

提问人：Ryan_q 时间：2023-03-18 14:09:36

@chenyiwei，陈版主，现存在一问题想请教：
公司收到其他方借款，该借款允许在未来其他方以10个亿的价格以借款金额购买若干。目前公开处理案例：
公司将此可转债整体划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：
初始确认借:银行存款
贷:其他非流动负债
按公允价值进行后续计量借:公允价值变动损益
贷:其他非流动负债企业会计准则讲解：四、混合工具的分拆
企业（发行方）对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：
（一）在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益。原来的权益部分仍旧保留为权益（它可能从权益的一个项目结转至另外一个项目）。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。
其后续计量均不进行任何处理，转换时计入资本公积。问题：

关于瑞华研究2010-2016汇编

1028、关于瑞华研究2010-2016汇编

提问人：xm1986 时间：2023-03-18 14:21:39

回答人：chenyiwei

可到这里下载《中审众环研究2020•实务案例卷》的CHM版本，查看其中的excel附件。但这个版本也是2年前出的，即将全面更新。
http://www.zszhcpa.cn/Articlesandpublishers/info.aspx?itemid=188

请陈版主赐教：母子颠倒期初数的账务处理问题

1029、请陈版主赐教：母子颠倒期初数的账务处理问题

提问人：c小装时间：2023-03-18 16:35:26

经过一系列股权转让，A公司把持有的B公司的股权卖给A公司的股东，B公司又从股东手上100%收购回A公司的股权，至此母子关系颠倒，此时B公司成为A公司的母公司，B公司持有A公司
100%的股权。
此时需要以B公司的身份编制合并报表，期初数合并如何处理？

固定资产-房屋建筑物推到重建问题

1030、固定资产-房屋建筑物推到重建问题

提问人：Lois2020 时间：2023-03-18 16:58:59

请教陈版：
企业拥有自建厂房，折旧年限4年，根据公司战略调整，计划推到目前的厂房，在原有基础上继续建造厂房，但是厂房楼层增加，地基需要加固。
问题：原有厂房的会计处理方案，一是转入在建工程，待新建活动完成转固在预计可使用年限摊销；二是固定资产清理转入营业外支出。
个人观点：偏向第一种。理由如下：企业会计准则规定：
第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
税法规定：《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第四条规定：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。
我的理解：企业处置该资产是为了在原有基础上建设，是在利用原有地基的基础上建造厂房，预计相关的经济利益都是流入企业且该部分账面价值可以计量。如果没有利用原有地基，建设成本增加。并且，后续建设支出延长了固定资产的使用寿命/提升功能，应计入固定资产成本。

回答人：chenyiwei

应作为原资产拆除清理处理，差额计入损益，不应将原资产账面价值转入新资产成本中。参考：《中审众环研究2020》之“问题1-1-4（拆除旧房并建造新房时，旧房原账面价值的处理）”。
如果建造新房时利用了旧房留下的地基，则可将旧房的地基部分的账面价值作为旧房的净残值予以保留，转入在建工程（新房）的成本中。如果无法合理确定旧房地基部分的账面价值，则一并转销计入损失处理。

求助陈版主：医药项目共同投资利益分层

1031、求助陈版主：医药项目共同投资利益分层

提问人：zty123 时间：2023-03-18 17:14:14

土地开发收益权

1032、土地开发收益权

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2023-03-18 20:29:43

陈版您好，请教您一问题。我们这市政府2016出了一个通知，将XXX范围内的25.8平方公理的土地一级开发权及其开发收益注入A公司（附件注明那些地块），作为增资。A公司就根据评估的价值100多亿作了无形资产和实收资本处理了。到2022年末无形资产未摊销，也未取得任何收益。像这种包括湖面收益权、滩涂等自然资源收益权能确认为资产吗？如果不能确认为资产，有什么规定吗？，麻烦您了！

回答人：chenyiwei

此问题应对照《企业会计准则——基本准则》对“资产”这一会计要素的定义和确认条件的规定予以判断，其中最重要的是具备产生未来经济利益流入潜力。
对此类资产作价注入要谨慎，至少需关注：（1）权属清晰；（2）本企业能够控制，即主导其使用；（3）其入账价值（初始计量金额）不能超出该资产的收益法评估值，即预计未来现金流量（不含政府补贴或拨款）的现值；（4）合法合规，不得违反“不得以公益性资产对融资平台公司注资”的禁止性规定。

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2023-03-21 11:11:47

公司法第二十七条股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

回答人：chenyiwei

这类资产在法律上是可以转让的，因此在法律上可以作为出资，即使不能作为出资也可以通过计入资本公积而不增加注册资本的方式来规避。2、主要的问题还是会计方面的。提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2023-03-23 152401

提问人：wx_60764ff2e2a1 时间：2023-03-23 15:24:01

陈版您好，如果能确认为无形资产，后续怎么计量呢？，是在开发收益年限内摊销呢（评估报告有开发了出让土地的年限，评估报告假定开发周期4年各年比例30%、30%、20%、20%。从第

回答人：chenyiwei

如有明确年限的，就按该年限摊销。

明股实债

1033、明股实债

提问人：summerxxy 时间：2023-03-18 20:53:22

请教陈版：
甲公司持有A公司72%股权，某政府基金持有A公司18%股权，甲公司实际控制A公司，政府基金为明股实债，甲公司对政府基金持有的A公司75%股权负有回购义务和支付利息义务，甲公司合并报表层面将政府基金对A公司的投资作为负债处理。
请问甲公司报告附注披露对子公司的持股比例如何披露？

求助陈版，二级子公司收购三级子公司少数股权权益，一级合并报表还原问题。

1034、求助陈版，二级子公司收购三级子公司少数股权权益，一级合并报表还原问题。

提问人：三条鱼888 时间：2023-03-18 23:24:30

陈老师好，咨询问题：
甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司100%的股份，乙公司是A公司的母公司，乙公司持有A公司60%的股份，第三方丙公司持有A公司40%股份。2022年6月末，乙丙同时对A不等额增资，导致乙公司持股比例上升至70%，多出来的部分视为购买少数股东股权产生权益性交易，乙公司合并报表由于无资本公积，该部分权益性交易产生的变动调整了未分配利润。在甲公司一级合并报表中，该部分差异是否需要从未分配利润中还原到资本公积列示？

回答人：chenyiwei

站在甲公司合并报表层面，这同样是一项收购少数股权的权益性交易。如果甲公司合并报表层面有足够的资本公积，则在甲公司合并报表层面应调整为将差额冲减资本公积。

丧失控制权

1035、丧失控制权

提问人：jiuzhou010 时间：2023-03-19 08:38:12

回答人：chenyiwei

为何不是采用股权转让或划转，而是采用管理权划转的方式？管理权划转导致纳入合并报表范围的认可难度很大。参考《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”中“一、委托、受托经营业务”。

现金股利的会计处理

1036、现金股利的会计处理

提问人：无极011 时间：2023-03-19 10:46:55

如果企业买了100元股票，计入交易性金融资产，假设到年底产生股利10元，而100元账面值经过公允价值重估，变成120元。那么，是应该认为120元里面包含10元股利，因此不需要再做应收股利和投资收益？还是像教科书一样单独做投资收益？

回答人：chenyiwei

一般情况下对应收股利单独确认投资收益。
同时，在股利宣告和发放后，股价会因从含权变为不含权而下跌，由此导致的股价下跌金额体现在公允价值变动损失中。

关于非经常性损益

1037、关于非经常性损益

提问人：孤单的力量时间：2023-03-19 10:59:26

回答人：chenyiwei

考虑该项投资是否拟长期持有，其收益和分红是否稳定，是否已成为本企业收益的稳定来源等。

提问人：孤单的力量时间：2023-03-20 23:14:20

陈版好！增值税进项加计抵减符合非经营性损益定义吗？由于该政策是阶段性政策，目前看来相关部门每期都有到期延期，目前延期至2023年12月31日，是否存在符合“性质特殊和偶发性”，故属于非经常性损益。

回答人：chenyiwei

“该政策是阶段性政策，目前看来相关部门每期都有到期延期，目前延期至2023年12月31日”，但目前并不确定2024年后是否还会继续延长该政策。故基于谨慎考虑，建议作为非经常性损益。

请教陈版基金管理费收入确认

1038、请教陈版基金管理费收入确认

提问人：lcx711 时间：2023-03-19 14:47:38

请教陈版基金管理费收入确认相关问题
如果合伙协议明确约定：1、一次收取5年管理费；2、如果基金提前终止，管理费不予退还；是否可以一次性确认收入，不分配到每年？

回答人：chenyiwei

不可以。虽然一次性收取且在提前终止的情况下不予退还，但相关的服务需在未来一定年限内提供。在商品（服务）的控制权尚未转移给客户的情况下，不满足收入确认条件，而应依据后续服务提供的进度逐步确认为收入。
参考；新收入准则第三十九条、第四十条。

管理人业绩报酬如何进行账务处理

1039、管理人业绩报酬如何进行账务处理

提问人：jhs1027929079 时间：2023-03-19 16:04:56

A公司投资某基金公司，按照权益法核算。基金公司对外投资了一个项目，账面核算为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资。本期基金转让项目一定股权，实现一
定的收益。根据合伙协议约定收益80%的部分由合伙企业分配，20%给予普通合伙人分配。目前企业将80%的收益计入其他综合收益转入利润分配。20%的管理人业绩报酬想请问一下如何处理，如果直接进基金公司当期的费用，A公司按照权益法核算，当期投资收益亏损较大；如果与80%的收益分配是同一处理原则，是否可以直接计入基金公司的其他综合收益。

回答人：chenyiwei

合伙企业应将100%的收益计入其他综合收益转入利润分配。另外对管理人的收益分成计入损益处理。
需注意：此类基金合伙企业多为投资性主体（或者“风险投资机构、共同基金以及类似主体”），将其投资项目指定为“公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资”是否合理？

求助，股权0元转让后要求新股东溢价出资，财务和税务如何处理？

1040、求助，股权0元转让后要求新股东溢价出资，财务和税务如何处理？

提问人：chenq0811 时间：2023-03-20 14:47:49

大股东A把其持有的认缴的10%（注册资本100万）股权0元转让给新股东B，约定工商变更后B股东需溢价出资（合计500万元）。

同一控制下企业无偿划转部分股权的账务处理

1041、同一控制下企业无偿划转部分股权的账务处理

提问人：半壶纱时间：2023-03-20 15:08:24

请教一下各位老师们，同一控制下企业无偿划转部分股权，一方丧失控制权且不形成重大影响，划入方形成控制，假设划出方剩余的部分股权作为交易性金融资产计量，那剩余部分的公允价值跟账面价值差额也是计入“投资收益”么？如果剩余的部分股权作为其他权益工具投资，其公允价值与账面价值的差差额是计入“其他综合收益”么？

回答人：chenyiwei

对转让方而言，剩余部分的公允价值跟账面价值差额也是计入“投资收益”。
剩余的部分股权作为其他权益工具投资，只是其后续计量中的公允价值变动和转让价差要计入其他综合收益，但此处讨论的是金融资产初始计量问题，故在金融资产初始确认时点（即丧失控制权时点）的重新计量差额仍然是计入投资收益。

提问人：guirongbin 时间：2023-06-02 15:33:41

请教陈版和各位老师：A公司分别控制B和C公司，B持有D公司80%股权，B将D公司60%股权无偿划转至C公司名下，B公司持有D公司剩余股权20%采用权益法核算。问题：

关于商业模式有没有商业实质的问题？

1042、关于商业模式有没有商业实质的问题？

提问人：xm1986 时间：2023-03-20 15:42:04

A公司既是我公司的客户又是我公司的供应商，在2022年02月、03月给我公司做供应链金融，给我公司购买的主要材料，然后再卖给我公司，我公司车间利用这批材料加工生产成产品卖给别的客户；在2022年05月、06月得时候我公司自己生产的产品卖给A公司，由于我公司与A公司都在一个产业园区里面，没有实物流转的运输单、仓单，想咨询的是这个业务属不属于委托加工业务，不应当全额确认收入，仅应当确认委托加工收入？（2）B公司既是我公司的客户又是我公司的供应商，主要管理人员与我公司不是关联方，但两个公司在一个产业园区里面，且B公司租用我公司的厂房。我公司的存货部分存放在B公司生产车间。2022年我公司销售给B公司的产品销售额在前十大客户中是第一名，从B公司采购产品在我公司供应商中占第二名。从B公司采购的是大宗原材料（及产成品C类的主材），我公司采购之后车间生产成C类产成品卖给B公司，B公司经简单加工后生产成D类产成品（与C类产成品功能相似）对外销售同时又销售给我公司，我公司加工成E类产品（与C类产成品功能相似）卖给F公司及B公司，我公司与B公司之间由于都在一个产业园区里面，没有实物流转的运输单、仓单，想咨询的是我公司与B公司之间的这个业务有没有商业实质？是不是应该按照净额法计算收入而不是总额法计算全额收入？（3）我公司2022年3月、4月从Z公司进固定资产(生产线)入账价值合计是：9,852,295.80元
（不含税），该生产线在此之前是我公司于2018年10月卖给Z公司1,485.89（不含税）万元，后于2020年7月1日-2025年6月30日开始从Z公司租赁使用该生产线,每年租金880,733.94元（不含税）。我公司目前有两条功能相似的生产线已经闲置，且该生产线没有移动过，一直在我公司生产车间使用，且从目前的情况来看该生产线已经使用了8年。我公司与Z公司在同一个产业园区，且管理层之间不存在关联关系，我公司与Z公司平常业务往来比较大，Z公司同时在租赁我公司的厂房。想咨询的是该交易行为有没有商业实质？需不需要对该固定资产交易价格的公允性进行评估？

回答人：chenyiwei

“”关于销售设备时存在安装调试付款节点，如何确认收入“”

1043、“”关于销售设备时存在安装调试付款节点，如何确认收入“”

提问人：在路上on 时间：2023-03-20 15:46:29

公司与客户签订的合同通常有两种付款模式，

1、公司与客户签订的合同通常有两种付款模式，
第一种：预付30%、到货30%、安装调试30%，质保10%；第二种：预付30%、到货50%、安装调试10%，质保10%；
目前公司签订的这部分合同对于验收的地方并未提及安调验收，只说了到货验收，但是付款节点中有安装调试验收款，（公司不负责安装调试，安装调试均由客户自行负责）针对这部分情况是否可以按照到货就确认收入呢？还是根据付款节点按照调试验收合格确认收入。目前从到货到安装调试跨度时间为4-6个月，会严重影响收入的确认。

回答人：chenyiwei

如果本企业不负责安装调试，由客户自行安装调试，则为何要将安装调试设定为一个重要付款节点？且在第一种情况下该节点的付款比例高达30%？
在安装调试过程中，本公司虽然不负责具体的安装工作，但是否需提供重大的技术支持服务，包括安装调试方案的具体细化和技术指导等？在这一阶段，本企业预计需发生的工作量和成本是否重大？根据以往经验，安装调试不成功需要重大返工的可能性有多大？

提问人：在路上on 时间：2023-03-23 19:02:28

陈老师好：
第一、安装调试设定为一个重要的付款节点主要原因系公司的客户都是大型的投资项目，怕提供的设备出现问题，所以有一个安装调试的一个节点。第二、安装调试过程中部分需要提供技术指导，但是此阶段无需发生大的工作量和成本；安装调试不成功目前企业尚未发生。
第三：公司的产品属于定制化，这个是否可以作为我将安装调试作为收入确认的依据之一呢？并且按照收入控制权转移的解释“企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务”是否可以作为解释的理由呢？因为安装调试款占的比例确实过高了。

回答人：chenyiwei

因为是定制化产品，可能表明后续安装调试环节的不确定性较大，这一点与成熟的标准化产品不同。基于谨慎考虑，建议在安装调试完成后才能确认设备销售收入。

如何理解递延所得税资产和负债的抵销条件

1044、如何理解递延所得税资产和负债的抵销条件

提问人：老兵701206 时间：2023-03-20 16:13:10

一、《会计准则讲解》（2010版）规定
递延所得税资产和负债在特定的条件下，是可以抵消的，其具体的情形包括：

新收入准则下关于无形资产使用权收入的确认

1045、新收入准则下关于无形资产使用权收入的确认

提问人：yozen 时间：2023-03-20 17:52:24

请教下，公司持有商标等无形资产，授权客户（非独家）使用，合同规定授权期一般2年或者3年。
请问该如何确认收入，是在提供授权文件/授权期开始日一次性确认收入，还是应该在授权期内分摊呢？新收入准则中具体适用的相关描述是什么呢？

回答人：chenyiwei

参照：新收入准则第三十六条、第三十七条关于授予知识产权许可收入确认和计量的相关规定。
一般理解，因为是非独家许可，因此本公司作为授权方，在授权期间内通常还需持续进行品牌培育和推广等后续支持工作，以不断提升品牌价值，在此情况下，根据第三十六条，属于在一段时间内确认授权许可收入的可能性更大。

提问人：yozen 时间：2023-03-29 17:49:25

回答人：chenyiwei

独家授权，尤其是持续时间较长的独家授权，可能要考虑作为知识产权的处置。

关于质量保证型与质保服务型产品质量保证的判断问题

1046、关于质量保证型与质保服务型产品质量保证的判断问题

提问人：AriminaZhang 时间：2023-03-20 18:16:18

各位老师好，
我想请教一下我有个客户是汽车整车制造商，现在客户跟总代的合同里产品质量保证的条款是：
整车（不含动力电池组的部分）质保期限为3年/15万公里以先到者为准，动力电池组为8年/15万公里以先到者为准.
我们查了一下《家用汽车产品修理、更换、退货责任规定》第3章第18条家用汽车产品的三包有效期不得低于2年或者行驶里程50,000公里，以先到者为准；包修期不得低于3年或者行驶里程
60,000公里，以先到者为准。我们想请教的问题如下：
虽然3年保修期跟国家规定一致但是客户规定的公里数高于国家标准请问这是质量保证型还是质保服务型产品质量保证呢？
3年/15万公里以先到者为准，由于不确定15万公里需要花费多久，导致客户不确定合理的质保期间，请问这种情况质保期多久比较合理呢？
动力电池组质保期为8年/15万公里明显高于国家规定，是否需要将高于国家规定的部分作为一项单独的履约义务确认收入？谢谢各位老师，麻烦各位老师帮帮忙~

回答人：chenyiwei

求助各位生产性生物资产现流

1047、求助各位生产性生物资产现流

提问人：于一于一时间：2023-03-20 19:38:45

公司本期将未达到标准的非成熟性生物资产进行销售（该部分非成熟性生物资产未达到成熟性生物资产的标准，所以打算按照肥猪进行销售），会计处理先将其转至消耗性生物资产，销售后确认收入成本，请问该部分由生产性生物资产-非成熟性生物资产转入的销售成本在现流编制时是否正常处理为营业成本编制。麻烦各位解惑！

回答人：chenyiwei

生产性生物资产转为消耗性生物资产并作为商品出售，是农业企业的特例。一般企业不会发生固定资产转为存货后确认收入和成本的情况。这种情况是由农业企业的特殊经营模式导致的。个人理解，在现金流量表间接法部分中，当生产性生物资产转为消耗性生物资产时，不体现为存货增加；实现销售时也不体现为存货减少，即这部分变动在跨期时需特殊处理。

审计人员如何复核评估报告

1048、审计人员如何复核评估报告

提问人：1111222222 时间：2023-03-20 19:50:04

回答人：chenyiwei

以商誉减值测试中利用评估师工作为例，可以参考《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示（第6号）——如何利用管理层聘请的商誉减值评估专家出具的评估报告的有关建议》。该条提示在视野法规库中有收录。

递延收益的问题

1049、递延收益的问题

提问人：cwl75 时间：2023-03-20 20:55:53

企业当期收到技改补助财政拨款，做为与资产相关的收益列入递延收益科目核算，当年在汇算清缴时交了所得税，请教一下是否要作递延所得税资产，以后每年在递延收益转营业外收入时，逐渐转销递延所得税资产？

回答人：chenyiwei

与资产相关的政府补助在收到当年计入应纳税所得额，表明该项补助属于应税收入。相应地递延收益的计税基础为零，存在可抵扣暂时性差异。如果预计后续在相关资产的折旧摊销年限内有足够多的应纳税所得额，则可以对此确认递延所得税资产，后续随着递延收益的摊销逐步转回。

请教陈版，关于无形资产摊销年限的问题

1050、请教陈版，关于无形资产摊销年限的问题

提问人：gpqg 时间：2023-03-20 21:11:20

陈版，A公司从外部购买B公司全部股权。B公司属于典当行业，拥有典当经营许可证。根据企业会计准则解释第5号的规定，
一、非同一控制下的企业合并中，购买方应如何确认取得的被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产？答：非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买
方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：（一）源于合同性权利或其他
法定权利；（二）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。企业应当在附注中披露在非同一控制下的企业合并中取得的被购买方无形资产的公允价值及其公允价值的确定方法。
根据准则解释的规定，A公司购买B公司，应该在合并报表层面将B公司的典当经营许可证作为一项无形资产。
我的问题是，该无形资产的摊销年限该如何确认呢？
①根据《关于加强典当行业监督管理的通知》，第19条的规定：减轻企业负担。各地方金融监管部门每年选取1/3的典当行进行年审，三年内实现年审全覆盖，减轻典当行年审负担。同时，年审期限延长为6个月，起止时间为次年4月1日至9月30日。 ②根据《典当行业监管规定》第39条的规定，地市级商务主管部门应在年审报告书上出具初审意见。对于年审结果，省级商务主管部门应予以公告。年审中没有违法违规行为的典当企业定为A类；年审中有违规行为，但情节较轻，经处罚或整改得以改正的典当企业定为B类；年审中有违法违规行为，情节较重，经整改仍不合格的典当企业不得通过年审。③根据相关规定，年审不予通过的，收回《典当经营许可证》。
根据以上规定，每三年典当企业会被抽中一次进行年审，如果年审不通过，则相关监管机构将收回典当经营许可证。那么此时，我们在判断无形资产的使用寿命时，该如何考虑呢？还是说将其作为使用寿命不确定的无形资产，不摊销，每年进行减值测试即可呢？

回答人：chenyiwei

按照一般理解，年审不通过是小概率事件，因此每三年一次的审核不应成为确定无形资产摊销年限的首要因素。主要考虑的是该典当行的预计剩余经营年限，及其持有的许可证的剩余有效年限。
如果当初收购时是以收益法评估作价的，则无形资产的摊销年限理论上应与收益法评估中预测现金流的年限一致。基于谨慎考虑，一般不建议摊销年限超过10年。

股权回购

1051、股权回购

提问人：hwy0318 时间：2023-03-20 22:05:33

背景：ABC三方共同出资成立甲公司，持股比例分别为49%、21%、30%。甲公司董事会成员由ABC三方各自委托一名，甲公司章程约定公司董事会、股东会所决议的事项，均需所有董事、所有股东一致同意才能通过。请教陈版主以下问题：
问题1：由于ABC三方没有单独一方可以控制甲公司，因此对于ABC三方来说，甲公司是属于合营企业是吗？
问题2：ABC三方约定，BC两方需要在未来三年内回购A持股甲公司的部分股权，回购价格为以下两个价格的较高者：①回购股权时的评估价格；②A实际出资额加上回购时归属于A所享有的甲公司未分配利润。由于未来回购价格不确定，也较难估计，BC公司是否可以在A公司目前的实际出资额乘以相应的回购份额进行确定？会计处理是否为借：资本公积-其他资本公积，贷：交易性金融负债，贷方负责科目是计入交易性金融负债还是其他应付款或者其他非流动负债更合适。

回答人：chenyiwei

合作经营的账务处理

1052、合作经营的账务处理

提问人：sjcpa123456 时间：2023-03-20 23:22:17

陈版：
您好。公司为软件服务行业，公司为促进业务发展，开展了合伙人模式，即公司外有业务资源和技术能力的人可以与公司合作开展业务，公司提供办公场所，资质并提供一些项目后勤管理工作。项目结束后，按项目利润乘以约定的比例向合伙人支付利润分成，并按照分红所得申报个税。向陈版请教：该业务是否合规，是否属于借用公司资质？向合伙人支付的利润分成应如何进行账务处理？目前合伙的项目中还有一个亏损项目，按规定需扣除合伙人的保证金，扣除的保证金应如何进行账务处理？

回答人：chenyiwei

委托研发账务处理

1053、委托研发账务处理

提问人：sjcpa123456 时间：2023-03-21 00:05:10

陈版：
您好！公司从事软件开发业务，公司研发团队会研发一些通用功能的项目模块，可以重复应用于业务项目中。对于公司研发人员开发的该种通用模块，公司会将相应支出计入研发费用。但公司目前有部分通用模块，由公司研发人员做设计和需求，剩余工作全部委托外部供应商进行，公司自有人员的支出占整体支出的比例在5%以内。对于委外的账务处理，财务观点是，委外项目与自研项目性质一样，都属于通用功能的项目模块，虽然自有人员成本占比较小，但需求设计属于核心工作，因此应该将与项目相关的所有支出都计入研发费用。目前委外合同分为两种，一种是技术成果完工归委托方所有，一种是成果双方共有，但供应商的开发人员可申请成果的权力人。请教版主，在这种情况下，是否可以将委外成本计入研发费用？如果委外可以计入研发费用，这两种情况是否都可以计入研发？

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-4（外包的开发活动的相关支出的资本化问题）”、“问题1-2-5（关于委托开发的技术能否资本化的问题）”，根据对研发成果使用的控制权的归属和研发过程中技术风险和经济性风险的承担情况，确定交易的实质是研发外包还是外购技术。
研发成果的法定所有权不是主要考虑因素，关键是看对研发成果使用的控制权的归属和研发过程中技术风险和经济性风险的承担情况，即“控制权标准”、“风险和报酬标准”两者的综合运用和考虑。在此基础上从严确定可计入研发支出的金额。

请教陈版主，关于委托加工业务

1054、请教陈版主，关于委托加工业务

提问人：冲锋小海螺时间：2023-03-21 10:25:37

陈版主，您好。1、现公司业务如下：公司根据客户要求，设计出A产品的图纸，交给外部单位甲生产出A产品，为降低管理成本，材料由外部单位甲自行采购，公司不提供主材。

自建养老院对外承包

1055、自建养老院对外承包

提问人：eanaiwalker 时间：2023-03-21 10:51:51

背景：A公司是一家小城市的综合性民营企业，应当地政府要求，A公司在当地的景区建设一所B养老院，投资2000万元。实控人考虑到该养老院难以盈利，故将该养老院承包给其亲属甲，独立经营，自负盈亏，每年缴纳10万元固定收益即可。甲成立了B养老院管理有限公司，以A公司和B养老院的名义全面负责养老院的日常经营。当地政府每月将一部分残疾老人补贴发放给A公司。A公司将B养老院计入固定资产，每月计提折旧，并将残疾老人补贴款和B公司的固定收益计入其他业务收入。
问题：在上述情况下，A公司的会计处理是否正确呢？

回答人：chenyiwei

“将该养老院承包给其亲属甲，独立经营，自负盈亏，每年缴纳10万元固定收益即可”，这个安排存在几个问题： 1、承包期限多长？承包期结束后如何处理？

既然该养老院本身难以盈利，那么为何其亲属甲愿意承包，还每年缴纳10万元固定收益？政府拨付的补贴款也是给A？即，这里存在明显的关联方之间的利益输送关系，如何合理解释？提问人：eanaiwalker 时间：2023-03-24 125917

提问人：eanaiwalker 时间：2023-03-24 12:59:17

经了解，1、承包期暂定三年，三年后协商确定，同等条件下甲优先续签。

联营企业上缴给母公司的特殊利润，投资企业是否按比例计其他权益变动？

1056、联营企业上缴给母公司的特殊利润，投资企业是否按比例计其他权益变动？

提问人：Roronoa-Afei 时间：2023-03-21 10:58:17

回答人：chenyiwei

请说明该交易的具体背景？为何“专门上缴给母公司的特殊利润，不包含给其他小股东”？该安排是一次性的，还是今后将会一直如此执行？

请教陈版主，股权交易问题

1057、请教陈版主，股权交易问题

提问人：dotaauditor 时间：2023-03-21 10:58:18

背景：A和B同为甲的二级子公司，甲持有A股权80%，甲持有B股权40%（B为上市公司）。C为A全资子公司，2021年1月1日成立，实收资本50万元，2021年1-6月C公司净利润50万元，截至2021年6月末，C公司净资产100万元。2021年6月末，B以100万元对价购买A持有C的100%股权。
请教陈版主：
上述C公司从甲持有80%股权子公司转让至甲持有40%股权子公司，该交易对甲公司合并报表影响是什么？是否会影响甲公司合并层面少数股东损益及少数股东权益？
观点1认为：该笔交易中，交易对手完全在集团内，不涉及与集团以外的外部少数股东进行交易，因此其效果与母子公司之间的内部存货、固定资产等交易的处理原则一致，最终应完全抵销其影响。
观点2认为：虽然该交易为集团内部交易，但交易前后涉及到少数股东享有权益的变化，转让前，C公司在甲合并报表中体现的归母权益为10080%=80万元，体现的少数股东权益为10020%=20万元，转让后，C公司在甲合并报表中体现的归母权益为10040%=40万元，体现的少数股东权益为10060%=60万元，假如6月末即对C公司清算，应分给少数股东权益为60万元，因此该交易导致甲合并层面归母权益减少40万元，少数股东权益增加40万元。

回答人：chenyiwei

赞同观点1。虽然该交易对B而言属于同一控制下企业合并，但站在集团合并角度，不论B自身如何处理，对集团合并报表均无影响。该交易不涉及外部股东，任何参与方的外部股东持股比例均未发生变化。

建设期股东拨付运营资金的处理

1058、建设期股东拨付运营资金的处理

提问人：jdm0109 时间：2023-03-21 13:11:22

A公司投资B公司，持股20%，作为联营企业核算，根据四方签订的投资协议（包含政府方）：投资协议中除对注册资本进行约定外，还有如下条款：
建设期内，A公司向B公司提供项目研发和人才经费 3000万元人民币（含各方配合向省、市争取科研、人才、产业扶持资金支持项目和人才经费），用于B公司的技术研发及运营。B公司每年年初制定项目研发及运营计划，经论证后，书面提交董事会批准后实施，并提交A公司备案。
其中，2019 年A公司根据年度计划向B公司拨付 600 万元人民币的项目研发及运营经费；
A公司向B公司拨付（如汇同向省市争取的相关经费超过 600 万元，按实际金额拨付）；
在董事会召开后一个月内，由B公司按要求向A公司完整提供申请材料，A公司依据董事会决议内容向B公司拨付相应项目研发及运营补贴。
。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。
问题：该项目及运营补贴是否是投资的一部分，即A公司应当计入长期股权投资/B公司计入资本公积？
个人理解：首先，该补贴协议明确在投资协议中，是对注册资本的补充；即A公司作为股东身份向被投资单位的补贴，不应当计入营业外收入：考虑下面2中情形：

农行e信保理利息的账务处理

1059、农行e信保理利息的账务处理

提问人：zhengyunjiao 时间：2023-03-21 14:07:20

回答人：chenyiwei

考虑该融资是否满足终止确认金融资产的条件。如果不满足，则需初始确认一项金融负债，预扣的利息作为该项金融负债初始计量金额的减项，在融资期限内按实际利率法确认各期利息支出
（融资期限短于一年的，基于简化考虑也可以用直线法摊销）。总体上主帖引述的客户处理未见重大问题。

超额亏损

1060、超额亏损

提问人：5馒头5 时间：2023-03-21 15:28:34

您好，陈老师
截止到年末对联营企业投资账面价值为30，明细如下：长期股权投资-投资成本100
长期股权投资-损益调整-90
长期股权投资-其他权益变动20
期末被投资单位按照持股比例发生亏损-100，应计入长期股权投资-损益调整-10，其余亏损-90登记到备查部。截止到期末长投股权投资账面价值为20（长期股权投资-其他权益变动20）

回答人：chenyiwei

权益法下确认被投资企业亏损是将整个长期股权投资冲减至零为限，包含“其他权益变动”在内，所以本期最多可确认的投资亏损是30，而不仅限于将损益调整增加到与投资成本相同的金额。

同一控制下子公司注销

1061、同一控制下子公司注销

提问人：大象爱生煎时间：2023-03-21 16:24:36

C注销后，在A的合并报表层面，历史上因D收购C的少数股权导致的资本公积变动仍需保留，后续每年编制抵销分录恢复该项资本公积。提问人：大象爱生煎时间：2023-03-24 113943

提问人：大象爱生煎时间：2023-03-24 11:39:43

陈版，想追问一下。如果这个最初外购的C公司账面尚未清理完毕，注销流程未完成。那么，在这整个业务中，能否视同是0元转让子公司。如果视同0元转让子公司，是否会在合并层面产生损益？

回答人：chenyiwei

因为注销后剩余资产仍归属于母公司，未转移到合并报表范围之外，所以不同于一般的处置子公司。

分摊至剩余履约义务交易价格相关信息

1062、分摊至剩余履约义务交易价格相关信息

提问人：一云时间：2023-03-21 17:00:29

陈老师：收入准则规定：企业应披露与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息，包括分摊至本期尚未履行（或部分履行）履约义务的交易价格总额、上述金额确认为收入的预计时间的定量或定性信息、未包括在交易价格的对价金额（如可变对价）等。
—–请问：与分摊至剩余履约义务的交易价格相关的信息，包括分摊至本期尚未履行（或部分履行）履约义务的交易价格总额———–这里是披露本期签订的、尚未履行完毕的合同总金额吗？
一云

回答人：chenyiwei

提问人：一云时间：2023-03-24 10:14:37

陈老师：是披露截至期末未执行完的合同金额，不是这些合同涉及的合同负债吧？因为有的合同没有预收款。

回答人：chenyiwei

是未执行完的合同金额。

贴现问题

1063、贴现问题

提问人：wwleixinyu 时间：2023-03-21 21:00:14

请教陈版，我们今年遇到一种情况，被审计单位将应收账款出售给保理公司，保理公司没有直接支付保理款，而是给被审计单位开立了一张商业承兑汇票，允许被审计单位拿该票据到银行办理贴现，贴现的授信额度用的是保理公司的，截止期末，该商业承兑汇票已贴现未到期，企业的解释是保理业务是无追索保理，所以不应该将应收票据还原，现金流也应该属于经营活动，但项目组认为商票贴现，银行有对所有前手的追索权，风险报酬并没有转移，所以应该认为是未终止确认的应收票据进行还原，想请教您这种情况下如何处理比较妥当。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。
在本案例中，票据是支付保理款的对价，不论保理业务中的标的应收账款是否终止确认，该项作为对价的商业承兑汇票的贴现都是不能终止确认的，而是确认为短期借款。应收商业承兑汇票不能终止确认，应见收到的贴现款确认为短期借款（尽管该贴现业务使用的是保理公司的授信额度）。

房抵债

1064、房抵债

提问人：wwleixinyu 时间：2023-03-21 21:02:19

请教陈版，我们是一家国有施工企业，承建了另外一家国企的办公楼项目，由于建设单位资金紧张，并且办公楼他们计划自用一部分，另外一部分可以向外出租。我们原计划通过抵账方式，抵入部分房产冲抵工程款，但是由于对方土地证有问题，不能办理过户。目前我们商量用对方的部分房产的使用权抵我们的工程款，我想问的是这种方式适用租赁准则还是其他准则，我们和对方如何做账务处理，我们的工程款和使用权资产的价值差是记入营业外收入还是投资收益呢？因为是抵债，所以我们不需要支付给建设单位租金，使用权资产的价值如何确定呢，需要评估吗？谢谢。

回答人：chenyiwei

以房屋使用权抵债，属于债务重组。房屋使用权（使用权资产）的入账价值为以下两者中的较低者：（1）被抵偿的应收账款和合同资产的原值；（2）该房屋在约定期限内的市场租金的折现值。与被抵偿的应收工程款账面价值之间的差额确认为投资收益（负数）。
该项使用权资产无对应的租赁负债。使用权资产的折旧年限为合同约定的使用年限。如果为长期使用权的，则折旧年限按照该房屋折旧年限确定。

求助陈版主，关于客户支付费用获得生产线优先供应权的会计处理

1065、求助陈版主，关于客户支付费用获得生产线优先供应权的会计处理

提问人：无名氏666 时间：2023-03-21 21:41:58

陈版主您好，在IPO项目中遇到了一个问题，没想明白应该如何进行会计处理，请您解惑：
发行人现在生产的产品属于紧俏商品，一直供不应求，现在一个客户提出来可以向发行人支付一定的费用，获得三条生产线一年的优先供应权，即该客户如果下单，发行人必须保证这三条生产线都用来生产向该客户供应的产品，如果该客户没有下单，那这三条生产线可以生产向其他客户交付的产品。
我认为对于发行人来说，收到客户支付的款项后，形成了一项递延收益，无论每月客户是否下单，都应该确认1/12的收入，该项业务也没有可计量的成本，因此确认收入时无需确认成本，相关会计分录如下：

非同一控制下账上已经计提完折旧的固定资产评估增值如何进行摊销

1066、非同一控制下账上已经计提完折旧的固定资产评估增值如何进行摊销

提问人：zhanlianke 时间：2023-03-21 22:13:40

回答人：chenyiwei

账上已经计提完折旧的固定资产评估增值1000万，说明该项固定资产的实际可使用年限长于其在被收购方账面的原折旧年限，此时应根据重置成本法评估的原值和净值确定其成新率，在此基础上重新合理确定其剩余折旧年限，在预计的剩余使用寿命内折旧完毕。

佣金手续费扣除限额问题

1067、佣金手续费扣除限额问题

提问人：慕容小钻时间：2023-03-21 22:18:49

最近在看税法，税法有规定佣金手续费在计算企业所得税时，是有限额的。想不明白为什么单独规定这种费用税前扣除做限额，是因为这个容易造假，或者是通过这个来调节税负？还是说不鼓励发生这类费用？
另外，如何理解佣金手续费呢？比如我委托一个有经验的中介机构帮忙申请一些政府补助项目，按照收到补助金额的一定比例去支付服务费，那这种是否也属于佣金呢？
一、保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。二、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5％计算限额；超过部分，不得扣除。

回答人：chenyiwei

【求教陈版主：外币货币性项目披露问题】

1068、【求教陈版主：外币货币性项目披露问题】

提问人：山里斌时间：2023-03-21 23:22:00

【紧急求助】请问陈版主，在披露外币货币性项目事项时是按照以下哪种方式披露比较合适？还是说这三种披露方式都不对，正确的披露方式是？还望陈版主不吝赐教，期待您的回复。十分感谢”””
前提：集团母公司A的记账本位币为人民币，全资境外子公司B的记账本位币为港币，全资境外子公司C的记账本位币为美元，期末货币性项目余额：期末货币性项目余额币种人民币美元港币日元母公司A1234子公司B5678子公司C9101112第一种披露方式：除母公司A本位币以外的项目披露：
期末货币性项目余额币种人民币美元港币日元母公司A234子公司B678子公司C101112 第二种披露方式：除母子公司本位币以外的其他币种：
期末货币性项目余额币种人民币美元港币日元母公司A4子公司B8子公司C12第三种披露方式：各母子公司外币项目汇总披露：

回答人：chenyiwei

理论上是第三种最合理，因为是从各组成部分的视角，分别反映了各自的外汇风险敞口。实务中第一种做法较多，但严格来说是不恰当的。

请教陈老师，非经常性损益所得税影响金额的计算问题？

1069、请教陈老师，非经常性损益所得税影响金额的计算问题？

提问人：wuyanjun123 时间：2023-03-22 02:21:52

陈老师，您好！请教一个非经常性损益所得税影响金额计算的问题。问题背景：
2022年10月，公司处置一家子公司，该子公司账面全部为金融资产投资，无其他业务，公司将其划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，该金融资产成本为100万。该子公司金融资产确认公允价值变动损益的时候同时确认递延所得税负债。假设该金融资产至处置日累计确认公允价值变动损益金额为100万，其中2022年1-10月确认40万。公司适用税率为25%，对应确认递延所得税负债金额为25万。该子公司母公司为高新技术企业，适用所得税率为15%。该子公司转让价格为250万元，母公司单体报表确认处置子公司投资收益150万元（250-100），
合并报表确认投资收益75万（250-100-60（1-25%）-40（1-25%）），母公司不考虑此项股权处置，仍然需要缴纳所得税。问题：
由于公司2022年10月处置了该子公司，合并报表合并子公司2022年1-10月利润表，假设该子公司无其他业务，这样合并利润表因合并子公司1-10月利润表，公允价值变动损益40万，递延所得税费用10万，净利润30万。由于合并报表不再合并子公司的资产负债表，请问陈老师，就上述金融资产公允价值变动损益在计算非经常性损益时对应的所得税影响如何考虑？是否为：非经常性损益=40*（1-25%）=30？如何考虑被处置子公司递延所得税的影响呢？
处置子公司形成投资收益，合并报表确认的投资收益与母公司单体报表确认的投资收益不一致，该处置子公司确认投资收益，如何考虑非经常性损益影响？是否为：非经常性损益=合并报表确认的处置子公司投资收益-母公司单体确认的处置子公司投资收益（为正）15%=75-15015%=22.5

回答人：chenyiwei

合并报表层面处置子公司损益的所得税影响：当处置子公司时，合并报表中原先与该子公司相关的暂时性差异（如此处的公允价值变动）相应转回，转回的影响通常是体现在投资收益中

2、合并报表层面处置子公司损益的所得税影响：当处置子公司时，合并报表中原先与该子公司相关的暂时性差异（如此处的公允价值变动）相应转回，转回的影响通常是体现在投资收益中
（即把该子公司的递延所得税资产、负债作为子公司处置日净资产的一部分，与处置对价比较，差额计入投资收益）。如果是这样处理，则这部分由被处置子公司的暂时性差异转回导致的所得税影响已并入处置损益反映，就不再单独体现为非经常性损益的所得税影响。在另一些做法下，如果将被处置子公司的递延所得税转回仍通过所得税费用体现的，则需将这部分所得税费用纳入非经常性损益项目的所得税影响数中。

提问人：wuyanjun123 时间：2023-03-24 00:47:48

感谢陈老师的指导！
此处还有一个问题，就处置子公司母公司单体层面确认的投资收益缴纳的所得税是否也需要考虑所得税影响呢？就直接等于=母公司单体确认的投资收益X母公司适用的税率（15%）？母公司不考虑此项子公司处置，也需要缴纳所得税。

回答人：chenyiwei

合并报表层面需要考虑这部分所得税影响。

请教陈版关于其他权益工具投资问题

1070、请教陈版关于其他权益工具投资问题

提问人：蒋大大果时间：2023-03-22 10:30:44

A公司系投资单位，B公司系一家基金合伙企业，B公司成立的目的主要系为了投资C公司，投资比例为46%。现A公司投资B公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，B公司投资C公司作为联营企业以权益法核算，现在C公司已经进入破产重整程序，根据后定协议（目前还未进行转让处置），B公司股权以0元转让，那么我想请教陈版，截止2022年12月底，B公司是不是需要将长期股权投资全额计提减值；A公司是不是需要将对B公司的投资公允价值降为0？

回答人：chenyiwei

“根据后定协议（目前还未进行转让处置），B公司股权以0元转让”：该转让价格的确定依据是什么，能否代表该标的股权的当前公允价值？该协议是否与其他协议构成一揽子安排？如果是，能否通过该一揽子安排中的其他协议获得其他后续补偿？

提问人：蒋大大果时间：2023-05-05 15:46:07

陈版，上述事项后续，上述C公司破产重整已经裁定，根据重整草案，由于C公司资不抵债，所有者权益为负数，全体出资人的股权权益调整为零，并且已根据该裁决办理了相关工商变更，该安排没有任何后续补偿。这是资产负债表日后事项，那A跟B公司需要如何账务处理

回答人：chenyiwei

由于法院裁定破产重整（导致本企业权益全部损失）之前，C公司应当已经长期资不抵债，故B公司很可能在以前年度即应将其对C的投资公允价值调整为零，A相应对C的投资计提减值。如果此前未如此处理的，则建议关注是否存在前期差错。

与指数挂钩的租赁付款额

1071、与指数挂钩的租赁付款额

提问人：DP_hyper 时间：2023-03-22 10:39:20

请教陈版主关于与指数挂钩的租赁付款额的问题
公司签订了已付租赁合同，合同约定每年以CPI涨幅作为租金涨幅，但同时约定若CPI涨幅低于2.5%则租金涨幅为2.5%，若CPI涨幅高于5%则租金涨幅为5%，也就是设定了2.5%-5%的区间。想请教陈版主这种合同约定如果预计租赁付款额？
我设想的方案:
方案一：按照单纯与指数挂钩的方式处理。在初始确认时以第一年的租金作为整个合同期间的租金，在第二年租金变更后，将剩余合同期间按照第二年的租金进行租赁变更。以后每年保持同样的处理。
方案二：将2.5%作为固定部分。在初始确认时以每年2.5%的涨幅预计合同期间的租赁付款额确认，在第二年租金变更后，将剩余合同期间以第二年的租金为基础+2.5%涨幅进行租赁变更望陈版主不吝赐教~

回答人：chenyiwei

建议采用主帖中的“方案二”，因为每年最低2.5%的涨幅可以视为固定租金。

关于外币折算请教陈版

1072、关于外币折算请教陈版

提问人：审计SJ123 时间：2023-03-22 11:20:57

陈版您好：
A公司应收客户款项为美元，该应收账款在2017年全额计提应收账款坏账准备。请教陈版，在以后年度是否还要进行外币折算进行账务处理，目前被审单位账务处理是进行应收账款外币折算产生汇兑损益，同步调整信用减值损失金额。
谢谢陈版，恳请指导。

回答人：chenyiwei

后续仍需每年进行汇兑损益调整。
如果按照美元计算的可收回金额无变化，则同步对坏账准备也进行汇兑损益调整，调整的影响计入财务费用——汇兑损益，与应收账款原值部分确认的汇兑损益可以互相抵销。即：借/贷：财务费用——汇兑损益，贷/借：应收账款
借/贷：坏账准备，贷/借：财务费用——汇兑损益
附注披露坏账准备的增减变动时，需单列“汇兑损益调整”列。

金融负债展期摊余成本法计算

1073、金融负债展期摊余成本法计算

提问人：akiazhou 时间：2023-03-22 11:58:49

请教版主，背景如下
公司发行公司债券，以摊余成本法计量作为金融负债后来进行了展期，展期中支付了部分承销费。
经过计算，展期后现金流现值与原先差异不大于10%，不终止确认金融负债
按照准则规定，应当按照修改后的现金流以原先的实际利率计算新的摊余成本，差异计入当期损益，然后修改合同发生的成本还需要调整金融负债账面价值并摊销。这里有点不理解，关于展期支付的承销费，在按照修改后的现金流计算新的摊余成本的时候，我已经加进去一起计算了，后面还要再调整？

回答人：chenyiwei

第一步在测算修改后的合同现金流量现值时，是依据修改后应支付给债券持有人的现金流出计算现金流量，不包括中介机构费用。在确定不含中介机构费用的未来修改后现金流量现值与原摊余成本相比差异不大于10%，因而不终止确认原金融资产的情况下，才是将为此发生的增量中介机构费用（交易费用）计入金融资产账面价值，在后续的剩余存续期内摊销，作为对后续利息收入的调整。

租赁负债按合同条款还是实际支付时减少

1074、租赁负债按合同条款还是实际支付时减少

提问人：阿飞446928 时间：2023-03-22 12:37:23

回答人：chenyiwei

和其他负债类似，建议在实际支付时减少，即已逾期的租赁负债继续体现在租赁负债中列报，但在附注中应披露其已逾期的事实。
对于已逾期的租赁负债，除了合同另有约定的情况以外，不再按此前的实际利率计提确认利息支出，但可能需按租约的违约责任条款按月确认罚息和滞纳金等预计负债，以及与其他违约赔偿责任（如有）相关的预计负债（如需要）。

购汇支付货款产生的汇兑损益现金流量表列式

1075、购汇支付货款产生的汇兑损益现金流量表列式

提问人：sunday_311 时间：2023-03-22 15:43:07

请教陈版及各位：
公司购汇直接支付给供应商的货款，产生的汇兑损失如何列式？是应该放在“购买商品”还是放在“汇率变动对现金的影响”？是否企业会计准则有明确规定？

回答人：chenyiwei

关于年中分立，被分立企业当年审计报表期初数如何确定

1076、关于年中分立，被分立企业当年审计报表期初数如何确定

提问人：xieheng8 时间：2023-03-22 16:51:38

回答人：chenyiwei

分次投资先确认实收股本

1077、分次投资先确认实收股本

提问人：thcpah 时间：2023-03-22 16:57:09

请问各位老师：股份公司（非上市）引入新股东A，约定了增资资产金额和折股股数（约每股3元）。由于资产数量较大，需要分次投入，则是否可以对先投入的资产全部确认为股本，待股本投齐，后续资产再全部计入资本公积-溢价中？

回答人：chenyiwei

这是被投资企业全体股东之间协商的问题，即全体股东是否一致认可该种做法。如果均无异议，则可以照此处理，但在会计上需关注该安排的背后原因，即在该新股东A承诺的出资尚未全部到位的情况下，为何认可其实收资本已经全部实缴到位，并据此享有股东权利。

伞形基金的SPC是否需要纳入合并

1078、伞形基金的SPC是否需要纳入合并

提问人：呀呀岛时间：2023-03-22 17:07:43

目前，通过注册在开曼群岛的SPC来发起和设立离岸基金是较为流行的基金运作模式，基金管理人在SPC平台上可发起不同的SP子基金，吸引不同类型和风险偏好的投资者，并用募集到的资金投资、持有不同的资产组合。SP子基金有不同的投资者，在基金商业条款、资产、负债和商业风险上均是互相独立的、隔离的，也独立于SPC的一般资产。
SPC的经营管理上通常会发行两类股份：有投票权股份（管理股）和无投票权股份（普通股）。管理股为SPC层面的股份，通常由基金管理人持有，纯粹为方便基金的管理而发行管理股持有人，并不持有基金内的任何经济利益，也不承担基金运营的任何债务和风险。管理股持有人通常仅在SPC章程约定应由管理股持有人作出决议的事项（如修改章程、更改股本）中具备投票权。
如果SPC只是一个平台，报表没有任何数据，作为管理股持有人需要将其纳入合并吗？目前上市公司很少披露合并的SPC,这种平台空壳公司，没有任何东西，是不是也不符合控制定义里的可变回报，不需要考虑合并呢，请版主赐教。

回答人：chenyiwei

合并报表的范围以控制为基础确定，控制的判断标准为三要素。在判断过程中，虽然该主体自身财务报表可能没有数据（或者说各项目均为零），但其为设立人（管理股股东）从事特定目的
的交易或事项提供服务，成为其实施这些业务活动的通道，并通过这些业务获得可变回报的，则这些SPC主体同样受其控制，应纳入合并报表范围。
如果管理股持有人属于其他投资人的代理人，其持有管理股并非为了其自身的利益，而是为了其背后的主要责任人的利益而实施，则也可能认定为代理人不纳入合并范围。还是需要进一步了解背后的运作安排及其商业逻辑才能确定。

非全资国有企业单体报告的财务决算专项说明填报问题

1079、非全资国有企业单体报告的财务决算专项说明填报问题

提问人：王垚烽时间：2023-03-22 17:54:25

回答人：chenyiwei

个人理解不需要。这里的少数股东还是一般理解，即持有子公司股权且不属于集团合并报表范围内的非控股股东。

审计报告意见类型

1080、审计报告意见类型

提问人：一云时间：2023-03-22 18:01:59

陈老师：
如果在审计一家公司时，发现他家有大股东非经营性占用资金情形，经审计沟通，公司同意如实列报、披露该事项，将占用的资金列报在其他应收款了，该计提坏账准备也计提了。那我们的审计报告可以出具标准无保留意见吗？

回答人：chenyiwei

除了确保其关联方资金占用相关往来款项确认和计量的恰当性以外，还应关注以下问题：

企业会计准则16号解释关于租赁负债确认递延所得税资产的相关问题

1081、企业会计准则16号解释关于租赁负债确认递延所得税资产的相关问题

提问人：hbwgh 时间：2023-03-22 18:10:21

陈老师好：关于《企业会计准则16号解释》中租赁负债确认递延所得税资产，有一些问题请问一下。租赁负债属于负债范畴，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，可是租赁负债，其中很大一部分金额，即租赁付款额未来是通过银行存款支付，不会影响损益，只有其中的租赁负债-未确认融资费用是未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，但是看到目前是将租赁负债全部确认了递延所得税资产，请问这里应该如何理解，谢谢您。

回答人：chenyiwei

虽然会计上同时确认了使用权资产和租赁负债，但税法上，对于经营租赁的税前扣除更多地是与租金的实际支付情况相关，即与租赁负债相关。因此，会计列入租赁负债的金额，日后都可以税前扣除，因此租赁负债的计税基础=账面价值-未来可扣除金额=0。
相反，使用权资产的折旧不是税前扣除的依据，即使用权资产的折旧日后是不能在税前扣除的，所以使用权资产的计税基础=0。

关于企业合并类型的确认

1082、关于企业合并类型的确认

提问人：sunny0207 时间：2023-03-22 18:16:16

[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]2022年1月，[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]B公司原为城发下属子公司，[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]B公司进行重组，具体情况为：A公司及子公司原来为市交通局的子公
司，2022年1月，[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]市交通局[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]将A公司及子公司无偿划拨[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]给B公司，B公司最终控制方为国资委[color=rgba(0, 0, 0,
0.85)]，那[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]B公司是否属于同一控制下企业合并？同时，2022年10月，城发将其持股的B公司也无偿划拨[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]给C公司，[color=rgba(0, 0, 0,

回答人：chenyiwei

由于市交通局和市国资委均为同一市政府属下的工作部门，因此这两个部门控制的企业之间根据市政府的统一安排进行的划转，对划入方而言一般认定为同一控制下合并。同理。A的股权进一步划给C，对C而言也是同一控制下合并。

提问人：sunny0207 时间：2023-04-01 11:17:46

A公司下属一个子公司c公司与2022.8月份划出，无偿拨给是公共交通公司，公共交通公司最终控制方系市国资委。审计三期财报c公司在前期仍需合并报表吗？即划出方不调整合并报表前期比较数据，被划转目标企业的利润表、现金流量表仍需纳入划出方的合并报表直到划出之日。

回答人：chenyiwei
可以这样理解。

请教重要性水平计算问题

1083、请教重要性水平计算问题

提问人：holidaycc 时间：2023-03-22 18:34:43

陈版您好，请教一个重要性水平计算的问题：公司为新兴领域企业，目前处于市场打开阶段，税前利润亏损较大，单家的收入主要来自集团内部，1）为什么税前利润亏损不能使用亏损的绝对值计算重要性水平呢；2）收入来自集团内部，使用收入作为基准是否合适呢；3）不合适的话，如果是总资产，但是公司已经生产经营2年，近2年也都是巨额亏损的情况，用总资产也并不合适；这样的情况下，使用什么基准计算重要性水平合适呢？

回答人：chenyiwei

请教陈版，重点软件企业退回企业所得税账务处理问题

1084、请教陈版，重点软件企业退回企业所得税账务处理问题

提问人：wx_5f6c69296a3f 时间：2023-03-22 19:52:08

陈老师及各位老师好，请教如果高新技术企业符合重点软件企业资格（执行税率为10%）（这个资格一般在下个年初3-4月申请），下年度税务局退回的5%（15%和10%差额）企业所得税，属于税收返还吗？符合政府补助准则吗？如何账务处理？

回答人：chenyiwei

该项退还是依据税法规定作出的，故不属于政府补助。会计上可冲减收到当期的所得税费用，现金流量表中作为收到的税费返还列报。

递延资产的确认

1085、递延资产的确认

提问人：Shenpoo 时间：2023-03-22 20:55:48

本期原材料采购在报表日及次年5月31号前未取到发票，所得税纳税调增在期后取到发票年度纳税调减，这个暂时性的差异是否需要确认递延所得税资产。何种情况下可以不确认，为什么？？

回答人：chenyiwei

该情况下，如果对应的原材料已加工成产品并对外出-售、实现销售收入，则存货账面价值为零，但需在下一年度扣除，计税基础不为零，由于资产的计税基础大于账面价值，故存在可抵扣暂时性差异，在下一年度预计有足够多应纳税所得额的前提下，应确认递延所得税资产。如果预计在可预见的未来无足够的应纳税所得额，或者预计以后年度也无法取得符合税法要求的发票等税前扣除凭证的，则本年度进行纳税调增，但不确认递延所得税资产。

大股东回购外部投资者股份

1086、大股东回购外部投资者股份

提问人：咕噜咕噜123 时间：2023-03-23 10:33:09

@chenyiwei ，陈老师咨询下：
2018年12月，外部投资者A以每股20元的价格对本公司增资，投资协议中有明确的回购约定：在A对本公司的投资满三年以前，实际控制人B有权要求在不超过50%的额度内，受让A持有的本公司股份，受让价格按照年息12%计算。
第三年，2021年12月，实际控制人B按照约定利率回购A持有的本公司股份的50%，受让价格按照约定利率计算（受让价格=20（1+12%3）=27.2元/股）。但同期2021年同期新的外部投资者投资价格为40元/股.
问题：1、外部投资者A进入本公司时，虽然回购并非公司回购，而是由实控人回购，但协议中约定了回购期限与利率，本公司应当按照明股实债进行处理。
如果按照明股实债处理，本公司在账务处理时只需要确认50%投资款对应的金融负债即可，每年的利息本公司是否需要确认？利息实际是由实控人支付的，与公司无关。

请教陈版主，商誉减值评估资产组组合认定的问题

1087、请教陈版主，商誉减值评估资产组组合认定的问题

提问人：Euforia 时间：2023-03-23 10:41:08

问题：2020年，A公司出资10,000.00万元从B公司自然人股东处收购B公司100%股权，经评估该公司全部权益的价值为2,000.00万元，因此确认了商誉8,000.00万元。A公司收购B公司主要是为了B公司的商业资源，B公司与某国有银行长期存在合作关系，A公司为了与该国有银行达成合作，故收购了B公司全部股权。B公司的主营业务为银行部分软件系统的开发和维护。由于商誉金额较大，A公司每年末聘请评估机构对B公司的资产组进行商誉减值测试的评估。2020年末和2021年末，经评估不B公司商誉不存在减值迹象
2022年，为了进一步整合公司的资源，更好地开展业务。A公司决定将B公司与该国有银行业务相关的全部业务人员转移到A公司内部，以A公司的名义对该国有银行继续提供软件系统开发和维护服务。B公司自身的业务人员大幅削减，营业收入也存在较大的下滑。
请教陈版主：
在这种情况下，2022年末在对B公司的8,000.00万商誉进行减值测试时，资产组组合是否还需要将从B公司划入A公司的人员作为原B公司资产组组合的一部分，进行商誉减值测试的评估？我们认为仍将这部分人员归入B公司资产组组合是合理的

回答人：chenyiwei

股份支付的回购

1088、股份支付的回购

提问人：lv1025280320 时间：2023-03-23 10:57:39

三、确定等待期应考虑因素股份立即授予或转让完成且没有明确约定等待期等限制条件的,股份支付费用原则上应一次性计入发生当期,并作为偶发事项计入非经常性损益。设定等待期的股份支付,股份支付费用应采用恰当方法在等待期内分摊,并计入经常性损益。发行人应结合股权激励方案及相关决议、入股协议、服务合同、发行人回购权的期限、回购价格等有关等待期的约定及实际执行情况,综合判断相关约定是否实质上构成隐含的可行权条件,即职工是否必须完成一段时间的服务或完成相关业绩方可真正获得股权激励对应的经济利益。发行人在股权激励方案中
没有明确约定等待期,但约定一旦职工离职或存在其他情形(例如职工考核不达标等非市场业绩条件),发行人、实际控制人或其指定人员有权回购其所持股份或在职工持股平台所持有财产份额的, 应考虑此类条款或实际执行情况是否构成实质性的等待期,尤其关注回购价格影响。回购价格公允,回购仅是股权归属安排的,职工在授予日已获得相关利益,原则上不认定存在等待期,股份支付费用无需分摊。回购价格不公允或尚未明确约定的,表明职工在授予日不能确定获得相关利益,只有满足特定条件后才能获得相关利益,应考虑是否构成等待期。 1.发行人的回购权存在特定期限发行人对于职工离职时相关股份的回购权存在特定期限,例如固定期限届满前、公司上市前或上市后一定期间等,无证据支持相关回购价格公允的,一般应将回购权存续期间认定为等待期。 2.发行人的回购权没有特定期限,且回购价格不公允发行人的回购权没有特定期限或约定职工任意时间离职时发行人均有权回购其权益,且回购价格与公允价值存在较大差异的,例如职工仅享有持有期间的分红权、回购价格是原始出资额或原始出资额加定期利息等,发行人应结合回购价格等分析职工实际取得的经济利益,判断该事项应适用职工薪酬准则还是股份支付准则。 3.发行人的回购权没有特定期限,且回购价格及定价基础均未明确约定发行人的回购权没有特定期限,且回购价格及定价基础均未明确约定的,应考虑相关安排的商业合理性。发行人应在申报前根据股权激励的目的和商业实质对相关条款予以规范,明确回购权期限及回购价格。

回答人：chenyiwei

实务中，很多上市公司开展股权激励计划时，为了提高员工参与的积极性，上市公司自身或其实际控制人对员工认购价款在不满足行权条件而退出时承诺按员工认购款并考虑一定的加成作为回购价款。该加成可能是基于同期银行贷款利率、双方约定的某一固定回报率、每股净资产增加额等。回购价款高于员工认购款的差额仍然使得员工获益，获益的原因仍然是为了获取职工服务，但是获益并不与权益工具的公允价值挂钩，因此该差额形成了职工薪酬。相关示例见【例6】：
【例6】职工提前离职按约定方式将股份回售给实际控制人时公司的会计处理背景：
2×18年1月1日，A上市公司及其实际控制人张某对A公司及其子公司的部分高级管理人员和核心员工实施股权激励计划。张某与被激励员工共同成立某合伙企业持股平台。合伙协议约定：
张某为执行事务合伙人和普通合伙人，被激励员工为有限合伙人；（2）对有限合伙人持有合伙企业的份额锁定期为5年（初始锁定期2×18年1月1日-2×22年12月31日）；（3）有限合伙人在锁定期内与A公司（或A公司的子公司）解除劳动合同的，有限合伙人必须将其所持合伙企业财产份额按照其出资额加上以其出资额为基数按照同期银行贷款利率（假定为5%）计算的收益之和作价，转让给合伙企业执行事务合伙人或执行事务合伙人指定的其他人。当日，合伙企业向A公司增资的价格为4元/股，A公司股票公允价值为6元/股。
在锁定期内，陆续零星发生了员工退股情况，实际控制人张某按合伙协议约定的价款受让员工退还的合伙企业份额。因员工退股时间不一，因此张某受让价格不等。合伙协议未就张某受让的员工退还份额如何处理作出明确约定，对合伙人大会表决、分红等方面也未做特殊约定。2×21年1月1日，张某将此前受让的员工退股以折合A公司股票9元/股的价格授予新的激励对象，当日，A公司股票公允价值为12元/股。新激励对象同样面临与其他有限合伙人类似的约定，其锁定期自2×21年1月1日-2×25年12月31日。
问题：
对于背景所述股权激励计划，包括实际控制人受让员工退还股份，A公司（含其子公司）应如何处理？分析：
本交易中，A公司及其子公司需要对以下几个环节进行会计处理：
（1）2×18年1月1日，A公司向职工授予股份构成了以权益结算的股份支付（限制性股票），因此，锁定期内的每个资产负债表日，A公司应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在确认股份支付费用时，遵循“谁受益、谁确认费用”的原则，授予给母公司职工的，A公司在自身个别报表中确认相关股份支付费用；授予给子公司职工的，由各子公司自身确认相关股份支付费用。
锁定期内的每个资产负债表日，对于预计不可行权部分，尽管职工因离职等原因提前退出股份，但将股份回售给实际控制人仍可取得基于同期银行贷款利率计算的收益，该收益依然是企业为取得职工服务而由实际控制人承担的薪酬费用，应当在职工为取得该收益而提供服务的期间内分期确认职工薪酬费用。A公司应于锁定期内每个资产负债表日合理估计未来不可解锁的合伙企业份额（公司股份数量），该估计与对可解锁部分进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权的合伙企业份额（公司股份数量）进行的估计应当保持一致。即，公司对预计可行权的部分作为股份支付，对预计不可行权的部分作为职工薪酬处理。实务操作中，累计应确认的薪酬费用可根据假定于资产负债表日回购，实际控制人或其指定人应支付的回购价格高于原授予价格的差额计算。A公司及其子公司确认相关薪酬费用时借记相关成本费用科目，贷记资本公积。
实际控制人收到员工退还股份，A公司还需考虑是否构成了对实际控制人的股份支付。A公司应参考财政部发布的《股份支付准则应用案例——实际控制人受让股份是否构成新的股份支付》进行分析，根据合伙协议约定、员工退还持股平台份额给实际控制人时实际控制人是否对该退还份额再次授予出去有明确的安排或承诺、实际控制人持有该退还份额期间是否享有退还份额对应的投票权、股利分配权等因素，以判断实际控制人收到该退还份额是否属于股份支付。本例中，合伙协议未就张某受让的员工退还份额如何处理作出明确约定，对合伙人大会表决、分红等方面也未做特殊约定，这些意味着张某持有退还股份可按持有份额享有受让股份对应的投票权和股利分配等受益权，张某再授予给职工的价格与其受让价格存在明显差异，表明构成了对实际控制人的股份支付。由于合伙协议未对普通合伙人要求锁定期限，因此张某受让的员工退还股份应作为立即可行权的股份支付处理。假定张某于2×18年12月31日受让了职工退还的合伙企业份额折合A公司100万股，回购价格为4.2元/股［4×（1+5%）］，当日A公司股票公允价值为7元/股，则A公司应立即确认280万元［100×（7－4.2）］的股份支付费用。
（注：本例中，是员工通过合伙企业向上市公司增资取得被授予股份，即：被授予股份源自上市公司。实务中，某些股权激励被授予股份源自实际控制人，即实际控制人将其原先持有的存量股份转让给被激励的员工或者持股平台。则该情形下，实际控制人收到员工退回股份不构成股份支付，无需考虑“是否构成了对实际控制人的股份支付”。）
于2×21年1月1日，实际控制人张某将此前受让的员工退股以折合A公司股票9元/股的价格授予新的激励对象，构成了对新的激励对象的股份支付，A公司及其子公司需按照前述（1）一致的原则确认股份支付费用。
在理解和运用《会计类3号》之3-9时，需注意以下两点：

种羊后续支出如何处理？

1089、种羊后续支出如何处理？

提问人：wx_5fcf75e2dc90 时间：2023-03-23 11:44:15

想问一下，一家企业1月份外购了一批种羊，8月份这些种羊现在生了一批羊羔。假设这个期间发生了10000元的饲料、人员工资、药品等费用，这些费用要怎么做账？是：借：制造费用：10000，贷：原材料、应付职工薪酬等10000，借：生产成本 10000，贷：制造费用 10000
借：消耗性生物资产 10000 贷：生产成本 10000
还是：
借：管理费用 100000 贷：原材料、应付职工薪酬等10000
如果9-12月份，这些种羊和羊羔，一共发生了20000元的饲料、人员工资、药品等费用，要怎么做账？是：
借：制造费用：20000，贷：原材料、应付职工薪酬等20000，借：生产成本 20000，贷：制造费用 20000
借：消耗性生物资产20000 贷：生产成本 20000
还是：假设这20000元，分摊到种羊身上12000，分摊到羊羔身上8000
借：制造费用：8000，贷：原材料、应付职工薪酬等8000，借：生产成本 8000，贷：制造费用 8000
借：消耗性生物资产8000 贷：生产成本 8000
借：管理费用 12000，贷：原材料、应付职工薪酬等 12000

回答人：chenyiwei

虽然生物资产准则规定“生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益”，但随着对生产设备维修支出会计处理实操的变化，与之类似的生产性生物资产的后续管护、饲养费用等后续支出的处理也应当重新考虑，例如应当计入农业生产成本，通过采用系统、合理的方法进行归集和分配，最终转入该生产性生物资产所产出的农产品或者消耗性生物资产的成本中。

合伙企业并表问题

1090、合伙企业并表问题

提问人：al2006091174 时间：2023-03-23 12:36:28

陈版，请教您一个合伙企业并表问题。集团公司甲持有乙公司100%股权，甲乙公司设立一支有限合伙型私募股权基金A，甲为有限合伙（出资占比91），乙为普通合伙（出资占比9），乙负责基金的日常生产经营管理，决策委员会由5名成员组成，甲1名（有一票否决权），乙4名。合伙企业应该由甲并表？还是应该由乙并表？由于甲对合伙企业A有一票否决权，说明乙并不能实际控制合伙企业，即使乙在A决策委员会中占比4/5.反而甲通过持有乙100%股权，间接控制A决策委员会。

回答人：chenyiwei

乙本身就是甲的全资子公司，是甲的天然一致行动人，且甲的出资占91%。虽然名义上乙是GP，被授予了广泛的管理权力，但乙仍然是甲的代理人，该合伙企业应视为由甲直接控制，乙不合并合伙企业，该合伙企业由甲直接合并。

预计负债计提问题

1091、预计负债计提问题

提问人：dysonle 时间：2023-03-23 14:07:34

A公司与B公司签订合同，由A向B采购货物，B已按A公司要求完成生产，A公司提了一部分后剩余部分长时间未提货。A公司无履约意愿和能力，B公司起诉A公司要求全部提货并付款，并付利息。这种情况下A公司是否需要就未提货部分提预计负债？若提了预计负债赔偿收到货后又该如何处理。

回答人：chenyiwei

这种情况下，A需要考虑以下问题：

安装调试构成单项履约义务

1092、安装调试构成单项履约义务

提问人：lv1025280320 时间：2023-03-23 14:54:52

请教陈版，企业设备负责设备销售和安装调试，安装调试构成单项履约义务，是时段法确认还是时点法确认更适合？满足《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第十一条的①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益？还是②客户能够控制企业履约过程中在建的商品？（确定合同支付条款不满足③）

回答人：chenyiwei

安装调试如果构成单项履约义务的，则该项履约义务一般属于在一段时间内履约，满足“②客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。
关于该条件是否满足的指引，可参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-2 客户能够控制企业履约过程中在建商品或服务的判断”：客户能够控制企业履约过程中在建的商品或服务，是指在企业生产商品或者提供服务过程中，客户拥有现时权利，能够主导在建商品或服务的使用，并且获得几乎全部经济利益。其中，商品或服务的经济利益既包括未来现金流入的增加，也包括未来现金流出的减少。例如，根据合同约定，客户拥有企业履约过程中在建商品的法定所有权，假定客户在企业终止履约后更换为其他企业继续履行合同，其他企业实质上无需重新执行前期企业累计至今已经完成的工作，表明客户可通过主导在建商品的使用，节约前期企业已履约部分的现金流出，获得相关经济利益。
如果不符合上述条件的，则安装调试服务也属于在一个时点履约。

请教陈版主，关于水电费转供应按总额法还是净额法？

1093、请教陈版主，关于水电费转供应按总额法还是净额法？

提问人：wx_5a74204aaf76 时间：2023-03-23 15:39:55

陈老师你好，2022年北京证券交易所发布案例“A 公司及其子公司的主营业务为产业园区运营管理及其他综合服务。A 公司为产业园区提供水电运输的基础设施建设，并通过为园区入驻企业提供水电供应服务收取水电费。A 公司认为其业务模式不属于代收代付，因而将向客户收取的水电费全额确认收入。A 公司能否以总额法确认相关水电费收入？”当时案例结论是净额法确认收入。我公司也转供水电，基本情况也案例类似，但与案例不同的是，转供电时，需将电力变压处理，供水存在着加压的处理，请问陈老师，我公司的加工操作是否可以按总额法处理呢？

回答人：chenyiwei

电力变压和供水加压属于简单加工，不改变此类案例应采用净额法的基本判断。

电业局给予的积分转电费

1094、电业局给予的积分转电费

提问人：liya2813459 时间：2023-03-23 15:49:55

假设预存100元电费给与1个积分，这个积分可以抵1元的电费，可以做如下会计处理吗？会计处理：借：预付账款101 贷：银行存款100 贷：营业外收入1 还是说入“其他收益”，因为这个公司是物业公司，支付电费是否算是于日常经营活动相关

回答人：chenyiwei

提问人：liya2813459 时间：2023-03-30 18:13:16

回答人：chenyiwei

提问人：liya2813459 时间：2023-04-06 14:36:39

回答人：chenyiwei

如果确定该1元无需支付的，则实际入账的购电成本为100元。

请教陈版主非同控下收购对价是否包括所有股东尚未出资的注册资本

1095、请教陈版主非同控下收购对价是否包括所有股东尚未出资的注册资本

提问人：悠然人生123 时间：2023-03-23 16:33:13

陈版主：您好！请教一个问题：甲公司从A公司原股东B处收购71.67%的股权，A公司注册资本6个亿，大股东B认购4.3亿，占比71.67%，4.3亿元注册资本中有5000万元注册资本（实缴为0）对应的股权为员工期权股权。非同控下购买日2020年9月30日，评估基准日2020年9月30日，评估的净资产公允价值为9200万元。收购协议中约定，甲公司以8050万元购买B公司3.8亿元注册资本对应63.34%的股权，同时承担B 2220万元未到位出资的缴足义务，员工期权股权8.33%连同所附带的所有权、优先权及其他一切权利都转让给甲公司。在购买日，A公司的3个原股东中有2人尚未实缴完注册制本。且5000万（对应股权比例8.33%）员工期权股在2022年4月股东会决议中也更改为由甲公司持有，不再设期权池。原股东原股东认缴出资额原股东实缴出资额认缴出资占注册资本比例交易对价B43,00035,78063.34+8.33=71.67% 8050C10,0005,000 16.67%-D7,0007,000 11.67%-合计60,00047,780 100%- 请教陈版主，①计算商
誉时，8050万元和未实缴的7220万元是否构成一揽子交易，本次非同控企业合并的对价是8050+7220=15270万元？②可辨认的净资产公允价值是多少，是否要包括原股东C未实缴的出资
5000万元，净资产公允价值=9200+7220+5000=21420万元？多谢陈版~

回答人：chenyiwei

如果上述事项中，“甲公司以8050万元购买B公司3.8亿元注册资本对应63.34%的股权，同时承担B 2220万元未到位出资的缴足义务，员工期权股权8.33%连同所附带的所有权、优先权及其他一切权利都转让给甲公司”是在收购协议中一并约定的，即构成一揽子交易，甲公司履行相应注册资本的实缴义务需支付的款项也是合并成本的组成部分。
购买日计算商誉时，需对A公司的报表进行模拟调整，即假设所有注册资本均已缴足，相应模拟增加购买日的可辨认净资产公允价值（相当于做模拟调整分录：借：应收出资款，贷：股本和资本公积）；与之相适应，将A公司应实缴的这部分出资额也模拟计入其投资成本中（相当于做模拟调整分录：借：长期股权投资，贷：应付出资款），依据模拟调整后的合并成本和所享有的可辨认净资产公允价值份额之差作为合并报表中的商誉。编制合并报表时，也以此为基础计算商誉和少数股权，最后一步是将前面模拟调整出来的应收出资款、应付出资款相抵销。

新设立子公司是否属于企业合并

1096、新设立子公司是否属于企业合并

提问人：sybspxcpa 时间：2023-03-23 17:17:56

A公司以其独立生产车间（构成业务、相关的业务人员也会转移到B公司）的相关净资产（资产减负债）出资新设立B全资子公司，新设立子公司是否属于企业合并，是否适用《企业会计准则第 20 号–企业合并》准则？还是适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》？

回答人：chenyiwei

对母公司A而言，该交易属于非货币性资产交换；
对子公司B而言，因为取得的独立生产车间构成业务，所以构成同一控制下业务合并。根据非货币性资产交换准则的应用指南：
通常情况下，交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的。需要注意的是，企业应从自身的角度，根据交易的实质判断相关交易是否属于本准则定义的非货币性资产交换。例如，投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换；对被投资方来说，则属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交换。

提问人：sybspxcpa 时间：2023-03-27 16:43:44

回答人：chenyiwei

这是同一控制下企业合并一刀切的权益结合法导致的问题，即权益结合法未能反映出该交易的经济实质。但在目前的准则规定下只能如此处理。

业务识别

1097、业务识别

提问人：yinshuying 时间：2023-03-23 17:24:10

陈老师您好，有个问题请教您：
A公司购买了中银睿享理财产品2亿元，产品类型是固定收益类非保本浮动，参考收益年化4.4%，固定1年期限，不能提前赎回，专项用于融资方B归还其存量银行借款，并以B日常经营产生的现金流归还本金和收益，B的母公司提供担保；银行收取固定费用，不承担风险。

回答人：chenyiwei

此问题首先要确定该项理财产品的合同现金流量特征，即是否满足“本金+利息”的基本借贷安排。虽然明示为“固定收益类非保本浮动”，但仍有可能符合“本金+利息”的基本借贷安排。具体请参考新CAS 22应用指南中关于“合同挂钩工具”的相关指引判断。
如果符合“本金+利息”的基本借贷安排的，则考虑其管理的业务模式是否为持有至到期已收取合同现金流量。如果是，可将其列入债权投资。
如果不符合“本金+利息”的基本借贷安排的，则只能作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，列报为交易性金融资产或者其他非流动金融资产。

包年合同如何确认收入？

1098、包年合同如何确认收入？

提问人：jdm0109 时间：2023-03-23 19:29:00

A公司与B客户签了一年包年合同，假设A公司的生产模式有两种，针对该包年合同： 1、A公司的业务模式：
A公司提供检测服务（主要系耐力测试服务，业务模式系：提交最终报告给客户，并在提交报告时上传Excel监测数据供客户验收，验收通过，则签订结算单，A公司一般以此结算单作为收入确认依据）
A公司提供检测服务的同时，为客户设计并制造产品C，先行发送样品给客户，后进行批量交付

针对该合同，A公司按月均匀确认收入是否合适？即客户采用时段法确认收入、当期发生的成本结转至营业成本？

2、针对该合同，A公司按月均匀确认收入是否合适？即客户采用时段法确认收入、当期发生的成本结转至营业成本？
个人理解：（1）包年合同，更多的是对销售价格分摊产生影响：但A客户无法得知客户所送检测样品的数量、无法暂估去年检测数量（即暂估各单项产品的公允价值之和，进而按比例分摊确认收入）；
可替代的收入确认方法：A公司按照每个检测样品的公允价格确认收入，仍然按照时点法确认，待全年已提供服务收入>包年合同总价时，不再确认收入；如果全年履行结束，剩余未确认，则将剩余收入一次性于年末确认（此问题与特许权估计收入不同，无法将交易价格分摊至履约中去，系履约的数量并不确定）@chenyiwei

回答人：chenyiwei

”A公司提供检测服务的同时，为客户设计并制造产品C“：检测服务和设计制造产品C是什么关系？
如果检测服务构成单项履约义务，且不考虑产品C，只考虑检测服务所分配到的对价，则你的理解有一定合理性，但建议关注为何难以估计包年期间内每月的检测工作量。建议结合以往历史经验并询问当初参与报价和谈判签约的业务人员，确定其在报价时如何估计这些因素的影响。

提问人：jdm0109 时间：2023-03-26 20:42:15

股份支付金额计算

1099、股份支付金额计算

提问人：18980453810 时间：2023-03-23 19:51:10

请问陈老师，最新的股份支付金额的计算有按照投后的公允价值来吗？比如，授予日公允价值5元/每股，股本10股，公允价值50元，股份支付授予员工10股，员工按照每股2元价格支付，请问股份支付金额10*（5-2）=30元还是按照员工增资后公允价值为50+20=70元，员工增资前无持股比例，增资后持股比例为50%；持有公允价值为35元，支付的增资款为20元，股份支付金额为15元；哪种方式更为合理，后一种方式目前IPO有看到，是否有依据

回答人：chenyiwei

股份支付中权益工具的公允价值应按投前公允价值来计算。如果按投后价值，则实际上已经是被低价增资稀释后的公允价值，不能代表该权益工具自身的公允价值，即少计了相当于股份支付费用公允价值的这一部分。

股权资产划转账务处理

1100、股权资产划转账务处理

提问人：chanyoz 时间：2023-03-24 10:33:37

以下几种税务情形，如何账务处理，看不太懂，能否帮忙讲解下？(一)100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资(包括资本公积，下同)处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。 (二)100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本(包括资本公积，下同)处理，子公司按接受投资处理。 (三)100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。 (四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。

回答人：chenyiwei

（一）（二）两种情况，母公司向子公司划转资产，不论税法如何规定，母公司均应按划转给子公司的资产的原账面价值转入对子公司的投资成本（不能冲减母公司自身的权益）；子公司应根据划入资产是否构成“业务”，确定是否按照同一控制下合并处理。子公司是否增加实收资本或股本金额，不是决定会计处理方法的主要考量因素。
（三）子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司按照划出资产的账面价值冲减权益（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润），母公司按收回投资处理，冲减对该子公司的长投成本。如果收回资产的账面价值高于长投成本的，则差额确认为母公司个别报表中的投资收益（视同股利分配）。
（四）在母公司主导下，一家子公司（A）向另一家子公司（B）按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方A的处理原则类似于上述（三）中的划出方子公司；划入方（B）的处理原则类似于上述（一）（二）中的划入方子公司。

求助陈版主，同一控制下企业合并现金流量表

1101、求助陈版主，同一控制下企业合并现金流量表

提问人：wx_6369fc28da26 时间：2023-03-24 10:38:53

陈版主您好！
假设子公司A是21年5月由集团母公司B从外部收购进来（持股60%），22年5月B将其持有A的60%股权转让给集团内新母公司C，B是C的控股股东，属于同一控制下企业合并，A是21年5月进入合并范围。那么C在追溯21年的合并现流表时，将A公司21年5-12月的CF并入，但是A在21年5月原合并日当天的货币资金余额在追溯期内的合并现流表中如何进行列示呢？

回答人：chenyiwei

站在C的角度，其依据《企业会计准则解释第6号》第二条在合并报表层面的处理效果，就相当于是C自身在2021年5月通过非同一控制下合并收购了A。所以在追溯调整后的2021年度合并报表中（但合并对价先由母公司B代付，到2022年5月再支付），是将A公司于购买日的现金及现金等价物余额作为“收到其他与投资活动有关的现金”列报。2022年5月支付给母公司B的股权收购款作为“支付其他与筹资活动有关的现金”。

请教陈版，房地产开发企业开发的项目，每年交的土地使用税是否可以计入开发成本？

1102、请教陈版，房地产开发企业开发的项目，每年交的土地使用税是否可以计入开发成本？

提问人：SSSS1111 时间：2023-03-24 11:19:36

回答人：chenyiwei

不应计入房地产开发成本。
参考：《中审众环研究2020》之“问题6-1-16（房地产开发企业土地使用税的列支）”。

单项计提坏账准备的应收账款进行债务重组，重组损益的判断

1103、单项计提坏账准备的应收账款进行债务重组，重组损益的判断

提问人：cheryl2016 时间：2023-03-24 12:30:45

某公司拟IPO，对客户的应收账款经协商对方以固定资产偿还货款。
根据债务重组准则，“固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。”
举例：应收账款余额为100万元，单项计提坏账准备为30万元。对于债务重组损益的判断和坏账准备的转回的判断进行分析，请教陈版哪个是正确的：第一种：
放弃债权的公允价值为100万元，因此固定资产的入账价值为100万元（假定运输等其他支出为0）。应收账款的账面价值为70万元（100-30），100万元和70万元之间的差异计入当期损益
（投资收益）；第二种：

回答人：chenyiwei

这两种做法可能都不合理。
参照财政部会计司发布的会计准则实施问答：“如果债权人与债务人间的债务重组是在公平交易的市场环境中达成的交易，放弃债权的公允价值通常与受让资产的公允价值相等，且通常不高于放弃债权的账面余额。”。（http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210425_3691695.htm）
因此，该固定资产的入账价值为其公允价值（但最高不超过100万元）。该入账价值与应收账款账面价值的差额调整投资收益。

视同销售业务的附加税账务处理

1104、视同销售业务的附加税账务处理

提问人：金宝妈咪时间：2023-03-24 12:47:37

请教陈老师：
公司销售部门、研发部门领用自产产品用于市场营销、研发活动，领用的自产产品视同销售缴纳增值税、城市维护建设税及教育费附加时，账务处理：
增值税销项税额计入销售费用、研发费用；
按计提的增值税销项税额计算城市维护建设税及教育费附加（不考虑计提的增值税销项税后期的进项税抵扣的影响）也计入销售费用、研发费用。请问：
以上处理是否正确？

回答人：chenyiwei

上市公司关联方认定

1105、上市公司关联方认定

提问人：hanbingzhi 时间：2023-03-24 13:20:28

请教个问题：
某上市公司副总经理（2022年1月至2023年3月初）于2023年3月初调任A公司担任董事、总经理。审计报告日4月中旬。

求助陈版：汽车零件企客户垫付款项寄收入确认问题

1106、求助陈版：汽车零件企客户垫付款项寄收入确认问题

提问人：小太阳with 时间：2023-03-24 14:08:24

企业属于汽车零件制造商，其中一个客户垫付模具支出，后续根据销售数量从货款中冲减货款，该如何核算？是计入合同负债还是其他应付款？
由于A客户规模较大，有专门的系统且对供应商开放，所以每次对账数据源于从客户系统中导出的数据进行对账，然后进行结算，会计处理例如12月份：借：应收
贷：收入（暂估当月，暂估数据源于客户供应商系统中次月数据，即23年1月）收入（冲销上月暂估）
收入（实际结算上月）税费
上述做法是否合理？用次月客户系统中导出的数据作为当月的暂估是否合理？上面问题如有参考资料吗？

回答人：chenyiwei

此问题首先需确定模具的制造是否构成单项履约义务，可参考《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”。如果构成单项履约义务的，则需为模具款单独确认收入。在构成单项履约义务的情况下，对于“客户垫付模具支出，后续根据销售数量从货款中冲减货款”的情况，虽然名义上模具款要扣回，但如果扣回模具款后，产品的售价仍高于包含模具折旧在内的生产成本的，则不影响模具收入的单独确认。

期后事项

1107、期后事项

提问人：sunny0207 时间：2023-03-24 15:06:08

新三板公司，期后增加投资人，与第三方自然人在2023年签订股权转让协议，转让标的为新三板企业股东所持有标的公司的95%股份以及附属其上的所有股东权利、权益和利益，估值为 280

回答人：chenyiwei

提问人：sunny0207 时间：2023-04-13 23:41:24

回答人：chenyiwei

如果截至报表批准报出日仍处于内幕信息敏感期内的，则可以不披露，但建议向熟悉相关信息披露规则的专业人士咨询，以免出现重大遗漏情况。

关于国家税务总局公告2022年第9号会计处理

1108、关于国家税务总局公告2022年第9号会计处理

提问人：244381403 时间：2023-03-24 15:34:09

@chenyiwei 陈版主，您好。
根据国家税务总局关于进一步便利出口退税办理促进外贸平稳发展有关事项的公告（国家税务总局公告2022年第9号），“实行免抵退税办法的进料加工出口企业，在国家实行出口产品征退税率一致政策后，因前期征退税率不一致等原因，结转未能抵减的免抵退税“不得免征和抵扣税额抵减额”，企业进行核对确认后，可调转为相应数额的增值税进项税额。”
以前年度不得免征和抵扣的税在以前年度已经做了进项税转出，入了成本，税局在2022年出了文这部分可以抵扣，可以转入进项。企业在2022年转回了进项（对应的金额有180万，大概都是

债权人和债务人以资产清偿债务方式进行债务重组

1109、债权人和债务人以资产清偿债务方式进行债务重组

提问人：可怜的臭臭时间：2023-03-24 16:46:36

@chenyiwei陈老师，您好，想咨询您一个关于问题：金融A公司取得一项资管计划（从投资人手中兑付回资管份额）作为交易性金融资产核算，该资管计划投资与底层B公司，抵押物为房屋建筑物，后底层B公司无力偿还，拟将抵押物过户给A公司，但土地增值税需要由A公司承担。问题1：A公司承担的土地增值税能否作为房屋建筑物的入账成本？2、由于A公司并非为土地增值税的纳税义务人，按照税法规定应该由转出方B公司承担，但为了化解无法收回投资的风险A公司不得已支付了该部分土地增值税，支付的该项土地增值税是否符合[color=rgba(0, 0, 0, 0.85)]
《企业会计准则第4号——固定资产》（财政部财会[2006]3号）第八条外购固定资产的成本？3、此业务是否可作为债务重组进行处理？4、由于A公司主要业务为取得风险资产再通过诉讼等方式进行回收的投资公司，其承担的这部分土地增值税是否作为投资收益更为合适呢？因为本身土增不应该由A公司承担，而是为了收回风险资产而需要付出的成本。

回答人：chenyiwei

如果由A公司承担过户环节的土地增值税的事项是在抵债协议中一并约定的，则这部分由A承担的土地增值税可计入A取得抵债资产的必要成本，纳入抵债资产入账价值，到后续资产处置时转入损益。不建议在发生时直接计入损益。
但是，将这部分土地增值税纳入抵债资产成本后，需关注其成本是否超出预计可收回金额，谨慎从严对抵债资产计提减值准备。

非同控下合并报表相关问题

1110、非同控下合并报表相关问题

提问人：悠然人生123 时间：2023-03-24 19:24:47

陈版：您好！请教个问题：
前提：非同控下企业合并，认缴制下未实缴状况下，对于原股东未实缴的出资义务一并由收购方承担，非同控商誉的计算，按下述方法进行模拟调整：
为合并报表层面模拟计算商誉之目的，先对投资方的长期股权投资和被投资方净资产进行模拟调整，投资方将尚未实缴的出资模拟计入长投成本，同时确认负债: 子公司将各股东尚未实缴的出资款模拟调整权益，同时确认对各股东的应收出资款，在上述调整后长投成本和子公司净资产的基础上计算商誉。在合并报表中，除了将本企业模拟调整的负债和子公司模拟调整的对本企业应收对冲以外，还应将子公司模拟调整的对其他股东的应收与按上述方法算出来的少数股东权益对冲。

非营利组织能否纳入合并报表范围

1111、非营利组织能否纳入合并报表范围

提问人：悠然人生123 时间：2023-03-24 19:37:50

请教陈版：A公司于20X2年3月出资5万元设立一家非营利性组织，发起人只有A公司，非营利性组织理事会成员一共7人，A公司占4人，超过理事会成员半数（其余理事会成员为当地政府管委会人员）。根据非营利性组织章程规定，决定重大的业务活动计划；审定年度财务预算、决算方案；聘任或解聘本单位行政负责人和提名聘任或解聘本单位行政副职及财务负责人；决定内部机构的设置等事项均须全体理事过半数通过；非营利性组织业务范围是从事与A公司主营业务活动相关的技术研发，虽然不能直接获得分红，但可以获得研究成果使用权、协同效应等方面的可变回报，基于上述二个条件是否非营利性组织可以纳入A公司的合并报表范围。另外如果纳入合并报表范围，A公司的持股比例是多少，是根据什么来判断？盼回复，谢谢！

回答人：chenyiwei

基于主帖中的信息，该非营利组织应纳入其举办者A公司的合并报表范围。
虽然当地政府管委会派驻理事，但其并不要求获取可变回报，故合并比例仍为100%，无少数股权。

受限资金判断

1112、受限资金判断

提问人：shichengqi 时间：2023-03-24 19:39:06

请教陈版主，某银行就银行询证函中“是否存在冻结、担保或其他使用限制”一项进行回函：“是，命中灰名单（非柜面渠道只收不付）备注：活期。”据了解，银行作出此回复的主要原因系公司与该银行有相关借款未及时清偿，故对使用方式作出限制（线下柜台可存可取），但这种限制仅仅是形式上的，非抵押、担保等法律因素导致受限。故是否仍然可理解为非受限资产，即不属于货币资金中“存在抵押、质押、冻结等对使用有限制款项”。谢谢！

回答人：chenyiwei

可以这样理解。实际上并未真正限制该企业按照其自身意图使用账户内资金。

联营企业回购其他股东股权导致公司持股比例被动增加的处理

1113、联营企业回购其他股东股权导致公司持股比例被动增加的处理

提问人：hxhyeor 时间：2023-03-24 22:14:10

各位好，ABC公司分别持有D公司30%、40%及30%股权，A购买30%股权时产生商誉1000万。本期D公司未完成对赌触发回购条款向C公司溢价回购30%股权，回购前D公司可辨认净资产公允价值4000万，回购后净资产2000万。
回购完成后A公司持有比例上升至42.86%，新增12.86%股权对应回购后D公司净资产257.2万（2000万*12.86%）
回购完成后A享有的D公司净资产份额较回购前下降较多。对回购事项产生的持股比例上升、享有净资产份额下降应如何处理？项目组考虑：
CAS 2指南规定：投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。在新增投资日，应综合考虑两次商誉的影响。
本期以0成本取得12.86%股权，对应净资产257.2万，产生负商誉，应和第一次商誉合并考虑，即持股比例上升后内含商誉=1000万-257.2万=742.8万。原持股比例在回购前享有净资产份额=400030%=1200万，回购后净资产份额=200030%=600万，净资产变动损失-600万应计入资本公积。
或者
回购后享有净资产份额200042.86%=857.2 和回购前享有净资产份额 400030%=1200 差额342.8万计入资本公积，不调整商誉。相对而言，第一项更谨慎。

回答人：chenyiwei

此问题没有明确规定，个人倾向于采用主帖中的第一种方法处理，即视同零对价取得12.86%股权，对应享有的净资产为257.2万元，调整资本公积-600万元。另外，对于继续持有的42.86%股权需谨慎从严进行减值测试并计提减值准备（如需要）。

增值税加计抵减应纳税额可以在接受服务并取得进项票时就进行会计处理吗

1114、增值税加计抵减应纳税额可以在接受服务并取得进项票时就进行会计处理吗

提问人：jin1long2 时间：2023-03-24 22:41:43

财税2023年1号文件允许生产性、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额，并且持续到2023年12月31日，这种情况下，为核算清楚，企业在购入服务并取得进项票时即对加计抵减抵减应交增值税的金额进行确认，比如购进服务100取得进项6，分录如下：
借：管理费用100
借：应交税费-增值税-进项税6 贷：银行存款106
借：应交税费-留抵税额0.6
贷：管理费用或者其他收益0.6 这样抵减应纳税额时
借：应交税费-未交增值税5 贷：银行存款4.4
贷：应交税费-留抵税额0.6
一般当期能够抵扣影响不大，如果跨年度有加计抵减但是没有应交增值税时（如2022年年末有加计抵减0.6，但是年末进项大于销项不交增值税，2023年10月交增值税11时才可以抵减掉），就会存在提前确认其他收益或者管理费用，请问企业如果这样处理的话，审计期末2022年12月31日冲销提前确认的0.6，即
借：应交税费-留抵税额 -0.6
贷：管理费用或者其他收益 -0.6
待到2023年10月缴税时再借：应交税费-未交增值税11 贷：其他收益0.6
贷：银行存款10.4

回答人：chenyiwei

对此问题的会计处理请参阅2019年4月发布的“关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读”：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记”应交税费–未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记”银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记”其他收益”科目。
即，根据上述规定，对于加计抵减金额，是在实际享受加计抵减优惠时计入其他收益。
主帖建议的做法，核算思路比较清晰，但在编制报表时需按上述口径进行调整，以符合上述要求。

三去一降一补合并报表处理

1115、三去一降一补合并报表处理

提问人：rickymost 时间：2023-03-25 10:25:24

chenyiwei陈老师：您好！根据三去一降一补相关规定：划入企业：
合并资产负债表。划入企业应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账面价值及其在被划拨企业控制权转移之前发生的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计入资本公积（资本溢价）。
合并利润表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并利润表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末发生的净利润。
合并现金流量表。划入企业编制取得被划拨企业的控制权当期的合并现金流量表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末产生的现金流量。
合并所有者权益变动表。划入企业编制当期的合并所有者权益变动表时，应包含被划拨企业自国资监管部门批复的基准日起至控制权转移当期期末的所有者权益变动情况。合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表编制。
如果甲市属国企集团根据市国资委文件将子公司A公司以2021年12月31日的净资产划入乙市属国企集团。问题：
在编制乙集团2022年度合并资产负债表时，是否只做2022年本年期初资产资产表调整？
在编制乙集团2022年度合并利润表时，是否只合并2022年度的利润，对2021年度不做追溯调整？
编制乙集团2022年度合并现金流量表时是否与编制合并利润表一样？
在编制乙集团2022年度合并权益变动表时，是否不调整2022年度上期数，只将所有变动反映在2022年度本期数期初的调整：上年年末余额（保持跟2021年期末余额一致）+其他（合并调整部分）=本年年初余额（合并追溯）；如果乙集团也划出了子公司B公司给其他集团，那这样也保持上年不变吗？如果保持上年不变，那减少的未分配利润如何报表上反映？
谢谢！

回答人：chenyiwei

在实务中，关于“三去一降一补”的上述处理规定，建议仅适用于在隶属于不同国资委的企业集团之间发生的无偿划转。如果是同一国资委管辖范围内的企业集团之间，根据该国资委及其所属政府的决定进行国有资产无偿划转的，则对于划入方而言，还是按照正常的同一控制下合并处理。

关于员工主动放弃股权激励的疑问

1116、关于员工主动放弃股权激励的疑问

提问人：wx_5fa4a276ef9a 时间：2023-03-25 11:19:13

求教陈版，
如果上市公司股权激励满足了行权条件只是因为股价下行导致激励对象不愿意行权，此种情况下，企业应作如何处理？如果按照《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》发布（国家税务总局公告2012年第18号，以下简称18号公告）解读稿中“如果股权激励计划到期限，职工没有按照规定行权，以前作为上市公司成本费用的，要进行调整，冲回成本和资本公积。”的表述是应该冲回成本费用，但是《企业会计准则第 11 号——股份支付》应用指南的表述为“对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。”

回答人：chenyiwei

如果上市公司股权激励满足了行权条件只是因为股价下行导致激励对象不愿意行权，这种情况下，相应数量的权益工具已经授予，故企业应正常确认对应的股份支付费用，不能冲回已确认的股份支付费用。虽然这部分最终未行权的股份支付费用不能在税前扣除，但并不意味着其在会计处理中也要进行冲回处理。

安全生产费计提比例如何确定

1117、安全生产费计提比例如何确定

提问人：summerxxy 时间：2023-03-25 13:19:24

请教陈版
根据安全生产费提取和使用管理办法新规，在中华人民共和国境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、石油天然气开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、民用爆炸物品生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）、电力生产与供应的企业及其他经济组织（以下统称企业）要计提安全生产费。
被审计单位主要产品为基于挤压工艺生产的高性能铝型材和结构件（铝），下游应用领域主要为汽车行业。行业划分为汽车零部件制造。请问是应该按照生产工艺归属于冶金行业计提，还是按销售的产成品归属于机械行业计提安全生产费？

回答人：chenyiwei

根据《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财资[2022]136号）第二十六条：“冶金是指黑色金属和有色金属冶炼及压延加工等生产活动”；第二十九条：“机械制造是指各种动力机械、矿山机械、运输机械、农业机械、仪器、仪表、特种设备、大中型船舶、海洋工程装备、石油炼化装备、建筑施工机械及其他机械设备的制造活动。
按照《国民经济行业分类与代码》（GB/T4754），本办法所称机械制造企业包括通用设备制造业，专用设备制造业，汽车制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业（不含第十一节民用航空设备制造），电气机械和器材制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，金属制品、机械和设备修理业等8类企业。”
据此，应根据该企业在日常上报统计报表时所属的行业分类确定其所属行业和计提标准。如果无法合理确定其统计行业分类的，基于谨慎原则，建议从高计提。

请问陈版主劳动保护费是否应纳入职工薪酬范围内

1118、请问陈版主劳动保护费是否应纳入职工薪酬范围内

提问人：xubin541 时间：2023-03-25 13:36:40

回答人：chenyiwei

劳动保护费是为员工提供符合安全、健康标准的工作条件，并不是企业支付给员工的劳动报酬，故不属于职工薪酬。

产能保证金

1119、产能保证金

提问人：RSM@zyl 时间：2023-03-25 15:23:30

陈老师您好，想请教芯片行业产能保证金的事项：公司为“抢产能”，提前支付保证金对未来一年晶圆的最低采购量进行锁定，如果采购量在约定范围内则将保证金退还，如采购量在约定范围外，则保证金无法归还。
如经过测算，公司在资产负债表日预测未来采购量无法达到且该采购方案对公司最有利，此时该笔保证金面临无法收回的风险。我理解在签订该项合同时，企业预测未来采购量可以达标，不会发生保证金无法收回的事项，因此无需将该风险支出转移到存货成本上。

回答人：chenyiwei

在主帖所述背景信息下，导致该项保证金无法收回的原因并不是收款方的信用风险，而是本企业自身的采购计划变动。因此不属于信用减值损失。
如果原先签订合同时预测采购量可以达标，后续因情况变化导致预测数发生变化，则当企业预测不再能达标时，应通过确认预计负债（亏损合同准备）的方式体现该笔保证金无法收回i的损失，即属于履行合同不可避免的损失（也可能可以将预计无法收回的保证金分摊计入剩余采购成本中，但很可能不谨慎且导致后续的存货跌价风险）。到确定保证金已不能收回时，将该预计负债与保证金对冲。

关于子公司为母公司提供担保物的会计处理

1120、关于子公司为母公司提供担保物的会计处理

提问人：shichengqi 时间：2023-03-25 23:08:56

一、背景信息
1.2019年8月，债权人A向债务人B提供借款2亿元，该借款由B的子公司的C以房产（账面价值约1亿元）提供抵押担保。2021年8月，债务人B破产重整，按照重整计划，有财产担保债权可以按照担保财产的评估价值优先受偿，经咨询律师意见：如果抵押物为债务人B的资产，那么该抵押物对应的评估值为优先债权，即按照重整计划草案，应全额现金清偿；而子公司为母公司提供担保，由于该抵押财产非重整主体所有，债权人对该抵押物不能享受优先债权。
2021年，根据重整计划，B会计处理如下：借：其他应付款－A 2亿元
贷：现金 0.1亿元存货 0.9亿元
其他收益－重组收益 1亿元
2.2022年债权人A起诉子公司C，主张以抵押物优先清偿债务，法院判决其胜诉（有权以被告C提供的抵押不动产折价或者拍卖的价款优先受偿），目前处于强制执行中。二、会计处理选择方案1.鉴于子公司不在重整范围内，结合律师意见（子公司需以抵押物承担责任），子公司以涉诉抵押物承担责任后，向母公司追偿。
优点：严格按照法律程序、准则规定进行处理；
缺点：子公司向母公司追偿分录可能缺乏相应附件资料作为支撑。
（一）子公司账务处理，具体如下：
计提负债（以抵押物2022年底账面价值为限）借：营业外支出 1亿元
贷：预计负债/其他应付款-A 1亿元2.可以追偿（向母公司追偿）
（注：根据母公司账务处理（二）1）借：其他应收款－B 1亿元
贷：营业外支出 1亿元
（二）母公司账务处理，具体如下： 1.子公司代偿部分债务，改变债权人借：其他应付款－A 1亿元
贷：其他应付款－C 1亿元
因调整债权人，冲减2021年重整收益等：借：其他应付款－A -1亿元
贷：现金 -0.5亿元存货 -0.45亿元
其他收益－重组收益 -0.05亿元
合并层面抵消后，相当于收回原先提存的现金、存货等，确认对债权人A的负债。
方案2.将抵押物视同母公司破产重整方案优先债权，以重整时评估值（假设仍为1亿元）确认为优先债权现金清偿，差额仍为差通债权。
优点及合理性：更符合母子公司关系处理方式，即考虑担保资产流拍、折价拍卖的可能性，母公司可能愿意以现金清偿，以避免资产处置损失；缺点：无明确的纸资管理层决策判断依据等。
（一）子公司不作账务处理
（二）母公司账务处理
1.因调整偿债方式，冲减2021按普通债权清偿的重整收益等，应调整为现金清偿部分重新确认债务。借：其他应付款－A -1亿元
贷：现金 -0.5亿元存货 -0.45亿元
其他收益－重组收益 -0.05亿元合并层面效果，同方案1。
方案3:考虑(方案1)子公司向母公司追偿的分录支撑性欠缺，不确认对母公司的其他应收款，通过子公司代偿负债解决。
（一）子公司账务处理
计提负债（以抵押物2022年底账面价值为限）借：营业外支出 1亿元
贷：预计负债/其他应付款-A 1亿元
母公司在子公司实际未代偿时暂不作其他处理。这样处理的效果合并层面又多确认一笔或有负债（因B公司2021年已经清偿债务（现金提存）），即认为站在债权人角度，债权人有选择B清偿或实现C抵押物担保的权利。
三、问题
请教陈版主，1.上述方案哪个可能更合适？或者各类方案的执行，还需要考虑补充什么依据？

回答人：chenyiwei

建议采用方案一处理，但同时对于子公司确认的对母公司应收款，应谨慎从严计提减值准备；同时，需重新考虑母公司在2021年度确认“其他收益——重组收益”1亿元是否构成前期差错，即该笔债权仍可能因子公司代偿而被要求向子公司作出补偿，事实上还款义务在2021年末并未解除。如是，则应在2021年末对该项其他收益进行差错更正处理，同时2021年末的合并报表中也不能确认该项债务重组收益（站在集团合并报表层面，该债务的还款义务并未解除）。
对于该方案缺点中的“子公司向母公司追偿分录可能缺乏相应附件资料作为支撑”，建议咨询律师考虑如何补充完善相应证据。

处置子公司合并报表投资收益口径探讨

1121、处置子公司合并报表投资收益口径探讨

提问人：lxykevinjj 时间：2023-03-26 01:28:05

陈版，您好。
A公司2022年12月处置了于2021年1月1日收购100%股权的子公司B公司，其中收购价是200万，截止2021-12-31子公司当年净利润是700万，假设2022年12月处置价款是800万元，2022
年12月B公司所有者权益是900万，单体报表确认投资收益=800万处置价-成本价200万=600万；那么合并报表，应确认投资收益是多少？
合并报表是不是=800-900=-100万。如果是的话，在合并报表投资收益披露的时候，会体现【处置子公司产生投资收益-100万】，在公司来看，这个其实是处置公司在整体来看是盈利行为，但是变成负数了，这个原因是不是合并层面在以前年度已经确认了B公司的投资收益导致。

回答人：chenyiwei

合并层面的处置子公司收益应根据合并报表准则第五十条规定计量，按照主帖中的数据，即处置价款800万元减去处置日子公司净资产在合并报表层面的账面价值900万元，即-100万元。由于处置产生损失，需关注子公司的资产在2021年末是否已发生减值。

是否为控制？

1122、是否为控制？

提问人：zcy2401 时间：2023-03-26 10:01:17

请教一下陈老师，甲公司持有乙40%股权，甲公司的管理层成立丙公司，丙通过个人（甲公司的员工）代持取得乙公司17%的股权，能否视为甲公司控制丙公司（甲和丙并没有签一致行动人决议）？如果是控制，是不是股权比例还是40%，表决权比例为57%？

回答人：chenyiwei

“甲公司”和“甲公司的管理层”并不必然存在一致行动关系。主帖案例不能表明甲可以控制乙公司，除非签订正式的一致行动协议或者表决权委托协议。如果具备有效的一致行动协议或者表决权委托协议，则甲公司合并报表中对于乙公司的持股比例为40%（少数股权比例为60%），表决权比例为57%。

控制

1123、控制

提问人：zcy2401 时间：2023-03-26 10:03:50

请教一下陈老师，甲公司持有乙40%股权，甲公司的管理层成立丙公司，丙通过个人（甲公司的员工）代持取得乙公司17%的股权，能否视为甲公司控制乙公司（甲和丙并没有签一致行动人决议）？如果是控制，是不是股权比例还是40%，表决权比例为57%？

回答人：chenyiwei

由于甲和丙没有一致行动协议，故不能判断甲可以主导丙在乙的董事会、股东会上的表决。依据现有信息不能得出甲可以控制乙的结论。

求助陈老师关于顺流交易当期实现对外销售的处理

1124、求助陈老师关于顺流交易当期实现对外销售的处理

提问人：广袤而无垠时间：2023-03-26 10:53:26

陈老师，您好，关于当期对外销售的顺流交易，在合并报表层面为什么仍要进行借：收入贷：成本贷：投资收益的抵消，抵消的是投资方（销售方）的成本。之前听您说是为了体现单行合并的理念。但如果单纯从母子公司合并角度，如果当期对外销售的话，这时候应该是抵消的是购买方的成本，为什么到了顺流交易这块，抵消的是销售方的成本呢？

回答人：chenyiwei

在母子公司之间顺流交易的情况下，如果当年实现对外销售，年末无未实现损益，则抵销分录中贷记成本的含义要区分为两部分：
例如，母公司A销售给子公司B的商品成本为800，内部交易价格为1000，当年子公司以1200售出，则合并抵销分录是：借：收入 1000，贷：成本 1000。这个贷记成本1000要分为两部分：
（1）母公司个别报表中的内部交易成本800；（2）子公司个别报表的对外销售成本1000中，因上述内部交易损益而导致虚增的金额200。最终在合并报表层面体现的对外销售成本是该商品在合并集团层面的实际成本800。
换到投资方和联营企业之间，按比例抵销顺流交易时，上述（1）仍在抵销范围，只不过从全额抵销便曾了按比例抵销；（2）因为未将联营企业利润表纳入合并报表范围，不能直接抵销营业成本，而只能调整投资收益，即还原联营企业营业成本虚增金额中归属于本投资方的份额。

关于非经

1125、关于非经

提问人：lanyou19 时间：2023-03-26 11:36:53

陈版主，有两个非经的问题想请教您
一是非经中的非流动资产处置损益是否包括营业外收支中的报废、毁损灭失形成的金额
二是非经的金额是正的，但是企业的应纳税所得额是负，当期所得税为0，这种情况下还需要计算非经对所得税的影响吗？期待陈版主百忙之中回复一下，谢谢！！@chenyiwei

回答人：chenyiwei

资产负债表日后存货价格出现单边下跌，跌价准备如何计提？

1126、资产负债表日后存货价格出现单边下跌，跌价准备如何计提？

提问人：NIEDAREN 时间：2023-03-26 21:41:06

陈老师好！
资产负债表日后存货价格出现单边下跌，存货跌价准备如何计提？如何把握准则中”确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响”@chenyiwei 期后价格持续下跌时存货跌价准备的计提问题.docx
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回答人：chenyiwei

此问题涉及到在测算存货可变现净值时如何利用资产负债表日后事项信息的问题，即，如何判断期后价格变动是否属于资产负债表日后调整事项。
根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第二条规定：资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
另外，此问题与如何区分会计估计变更和差错更正的问题也有相通性。参照《监管规则适用指引——会计类第1号》之“1-24 区分会计估计变更和差错更正”：“企业不应简单将会计估计与实际结果对比认定存在差错。如果企业前期作出会计估计时，未能合理使用报表编报时已经存在且能够取得的可靠信息，导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况，则应属于前期差错，应当适用前期差错更正的会计处理方法；反之，如果企业前期的会计估计是以当时存在且预期能够取得的可靠信息为基础作出的，随后因资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化而变更会计估计的，则属于会计估计变更，应当适用会计估计变更的会计处理方法。”。
依据上述规定，本问题在理论上的处理方法是：
根据正常情况下对期后销量的预测，估计截至年末库存的存货需多长时间销售或消耗完；
利用截至资产负债表日已存在且可获得的信息（例如存货的现行市场价格、知名或权威的研究机构在资产负债表日之前发布的对期后市场价格走势的最新预测等）合理估计在上文（1）所指期间内的价格走势，其要点是在估计时只能用到截至资产负债表日已存在且可获得的信息，而不能考虑资产负债表日后新出现且站在资产负债表日时点上无法合理预见到的信息。例如，对于正常的周期性价格波动应当纳入考虑；但对于资产负债表日后突发且事先无法合理预见的国内外重大政治、经济事件导致的期后价格波动就不能纳入考虑。
在实务中，如果无法合理区分期后的价格变动有多少是属于资产负债表日后调整事项的影响，有多少是资产负债表日后非调整事项的影响，则基于谨慎原则处理，对于期后销售资产负债表日库存存货的售价低于成本的损失均认为是调整事项，在资产负债表日计提跌价准备。

提问人：NIEDAREN 时间：2023-03-31 17:25:24

多谢陈老师指导！
再请教您，还是上述的背景，如果是资产负债表日至报告披露日（期后4月底）之间尚未实现销售的存货，在资产负债表日测算存货跌价准备时，估计售价时，是按照报告披露日（期后4月底）的市价作为参考，还是以期后已经实现销售（期后2月份）的售价作为参考，或者按照上市公司业绩预告日（期后1月底）的市价作为参考？

回答人：chenyiwei

理论上是按照资产负债表日合理估计的期后预计售价。如果无法合理估计但期后确实发生了大幅下跌情况，则按谨慎原则处理。

未确认融费用报表披露

1127、未确认融费用报表披露

提问人：HLK 时间：2023-03-27 10:48:01

请教:固定资产售后回租业务中, 有事务所将未确认融费用不作为”长期应付款”的备抵项目,而是在资产负债表”其他非流动资产”披露;未确认融费用每期摊销计入”销售成本”,未计入财务费用,是否合适?谢谢

回答人：chenyiwei

该做法是不恰当的。根据金融工具准则的相关规定，未确认融资费用是金融负债账面价值的组成部分（利息调整，或者公允价值计量中的折现差额），所以应抵减金融负债账面价值。

关于新租赁准则

1128、关于新租赁准则

提问人：244381403 时间：2023-03-27 11:22:33

@chenyiwei 陈版主，您好！
公司租赁一套房子（以公司的名义签署合同）供外籍高管及其家人居住，每月房租1.25万，约定外籍高管每月承担0.25万元，企业承担1万，合同期限超过1年6个月，对此租赁合同如何确认使用权资产？按1万元每月确认吗？还是以1.25万元每月来确认使用权资产？如果按照1.25万元签署合同，该如何做会计处理，谢谢！

回答人：chenyiwei

使用权资产反映的是企业作为承租人与房屋出租人之间的合同关系，故应以租赁合同约定的租金全额（每月1.25万元）为基础计量使用权资产和租赁负债。
“外籍高管每月承担0.25万元”是企业与员工之间的另一项约定。不能与租约相抵销。后续租赁期间的会计处理要点为：

间接持股

1129、间接持股

提问人：安好时间：2023-03-27 13:46:20

陈版您好，假设A公司有两个子公司B和C，同时B公司又持有C公司5%的股份，这种情况下B的个别报表中对C的5%股权是作为交易性金融资产吗？A公司编制合并报表时，要把间接持有C公司5%的股份一并作为长期股权投资考虑吧？谢谢！

回答人：chenyiwei

请教陈版主,关于并购产生的剩余股权期权问题

1130、请教陈版主,关于并购产生的剩余股权期权问题

提问人：小梦不醒时间：2023-03-27 14:03:30

最新碰到一个项目，公司A购买公司B 80%股权，并在合同中规定三年后20%股权的价格，且公司A有权利但无义务购买剩余股权，因此认定该权利为一项期权。合并层面，公司A将该期权确认为其他非流动金融资产，请问，该期权之后每年的公允价值变动是否应该计入当期损益？

回答人：chenyiwei

首先要确定的是：三年后对B公司20%剩余股权的收购是否确定会发生，以及如果确定会发生，该安排是否导致A公司当前事实上已享有100%股权对应的股东权利。

如果基本确定会发生，且事实上导致该20标的股权对应的股东权利已归属于A公司，则合并报表中将B公司视同全资子公司处理，无少数股权；同时将期权协议约定的购买价格的折现值确认为一项负债。

2、如果基本确定会发生，且事实上导致该20%标的股权对应的股东权利已归属于A公司，则合并报表中将B公司视同全资子公司处理，无少数股权；同时将期权协议约定的购买价格的折现值确认为一项负债。

提问人：小梦不醒时间：2023-03-31 11:26:41

回答人：chenyiwei

不等于。

新冠医疗企业-资产后续处理相关问题。

1131、新冠医疗企业-资产后续处理相关问题。

提问人：百事可乐tim 时间：2023-03-27 14:15:50

求助陈版：
背景：企业为医疗高科企业，业务主要为医疗试剂、抗体的生产及销售，20-22年阶段由于新冠业务规模迅速扩大，为应对市场需求，大量采购原材料、新建产线，扩大产能应对市场需求。
2022年由于国家新冠政策调整，导致市场对抗体试剂的需求急剧减少。
问题1：对于预付款项：由于抗体试剂原材料大多是定制，一旦市场需求减少，意味着这部分预付的材料款期后入库后将不具有生产销售的性质。在2022年1231时点是否能全额计提减值，借：资产减值损失贷：预付款项。
问题2：固定资产：对于为新冠扩建的产线，后续会处于闲置状态，对于闲置的固定资产后续如何处理，需要注意哪些事项。

回答人：chenyiwei

求助陈版：因出售看涨期权，预计履行义务产生的损失应该计入什么科目

1132、求助陈版：因出售看涨期权，预计履行义务产生的损失应该计入什么科目

提问人：yinsha520 时间：2023-03-27 15:54:43

企业向银行购买了一种外汇理财产品，约定在当天企业以7.22的汇率向银行出售1000万美元，银行支付企业7220万人民币，该汇率为当天外汇市场公允汇率，同时企业向银行出售一份看涨期权，约定一年后，银行可以以7.22的汇率向企业出售1000万美元，在当天银行向企业支付看涨期权费用5万。2022年12月31日，美元兑人民币汇率下降，预计期权到期日银行将行权，企业因被强制行权，预计产生损失300万。求问陈版，1、企业收到的5万的期权费收入，应该计入什么科目，可以借：银行存款，贷：投资收益吗？还是借记银行存款，贷交易性金融负债，还是借记银行存款，贷记交易性金融资产？

求助陈版主！！！设备转租赁毁损灭失收到的赔偿款的会计处理

1133、求助陈版主！！！设备转租赁毁损灭失收到的赔偿款的会计处理

提问人：18566151110 时间：2023-03-27 17:05:30

求教陈版：公司从上游租赁了一批设备，账面确认使用权资产和租赁负债，在自用的情况下，如果租赁期内设备毁损灭失了，公司会赔偿给上游，确认资产处置损益。现在公司将设备又转租赁给了下游公司，现在下游公司将设备弄丢了，根据协议会赔偿给公司一笔款项，假设是100元，并开具发票，公司再将赔偿款100元支付给上游公司，并收到上游的发票。求问，公司认为在转租赁场景下，电池毁损的赔偿实际是由下游来承担，因此再收到下游赔偿款时，做借：银行存款 100；贷：资产处置损益100（不考虑VAT）；在支付给上游时，做借：资产处置损益100；贷：银行存款。此做法是否合理？

回答人：chenyiwei

企业在获知下游丢失租赁资产时，不论是否预计可从上游获得赔偿，均首先依据原租约确认对上游的赔偿责任，并计入营业外支出；根据与下游的谈判，合理估计可从下游获得的赔偿款，借记对下游的其他应收款，冲减此前确认的营业外支出（如从下游可收到的补偿款超出应支付分给上游的赔款的，则差额确认为营业外收入）。

与长期股权投资相关的政府补助

1134、与长期股权投资相关的政府补助

提问人：钢齿侠Laura 时间：2023-03-27 17:41:58

@chenyiwei，请教陈版主：公司于2021年收购了一家公司，已经支付了股权收购款，但由于合同还约定业绩承诺事项，故还有一部分或有对价在未来三年支付，目前已经支付了前2年的或有股权对价，还有第三年的要根据被收购公司的业绩情况确定是否支付。公司21年的时候全额确认了长投。公司在23年利用这个收购项目申请了“鼓励和支持企业兼并重组项目资金”。问题：
该政府补助在个别报表属于与资产相关的政府补助？合并报表属于与收益相关的政府补助？
公司已经在21年全额确认了长期股权投资，针对剩余或有股权对价确认了其他非流动负债。
①已经取得了控制权，是否表明该政府补助是对以前事项的补助，应当在收到当期全额计入其他收益？

回答人：chenyiwei

求助陈版主：租赁变更问题

1135、求助陈版主：租赁变更问题

提问人：达芬奇兮时间：2023-03-27 18:22:59

求助陈版主：公司固定付款额没有变化，只是付款周期由半年付改为季付，是否属于租赁变更？是否需要重新根据租赁负债的计算重新计算使用权资产？还是使用权资产仍按原来计算的摊销金额摊销，租赁负债根据实际付款时间进行减少并计提利息？

回答人：chenyiwei

付款周期由半年付改为季付，这一变化会影响租赁负债的折现值，因此也属于租赁变更。对于由此导致的租赁负债折现值变动，应相应调整使用权资产账面价值。

参股公司会计出来

1136、参股公司会计出来

提问人：MPACC10 时间：2023-03-27 18:51:08

请教陈老师：
A公司根据新收入准则，对于系统集成采用终验法时点确认，A公司参股B公司对于类似系统集成业务采用完工百分比法，A公司采用权益法核算B公司对应投资收益时是否可以直接采用该公司经审计报告（假设完工百分比也适用）。
我理解完工百分比法期间确认和终验法是关于收入会计估计的问题，。母、子公司、参股公司会计估计可以不同，故可以认可B公司基于采用完工百分比法下的利润表。不知是否准确，谢谢！

回答人：chenyiwei

应首先考虑A公司和B公司的系统集成业务是否存在实质性的差异，从而分别使用不同的收入确认方法是合理的。
需注意：收入确认采用时段法还是时点法，取决于是否满足新收入准则第十一条规定的三个条件，如满足就必须采用时段法，不满足就必须采用时点法，这里不存在企业可以自主选择的空间，因此时段法和时点法严格来说并不是一项会计政策。这就意味着：（1）如果A、B公司所从事的业务分别符合时段法和时点法的适用条件，则分别采用时段法和时点法核算，合并报表或者权益法核算中不应统一；（2）如果两者从事的业务实质上相同或相似，但两者的处理方法不同，则必有一方存在差错，此时应进行差错更正处理，例如如果B的处理有错，则先对B的报表进行更正，再以更正后的报表为基础进行权益法核算。总之这里不存在会计政策统一或者会计政策变更问题，如要改变，则理论上只能是以差错更正的名义。

求组陈版主关于账龄划分方法变更导致预期信用损失变化的会计处理

1137、求组陈版主关于账龄划分方法变更导致预期信用损失变化的会计处理

提问人：小小鹤时间：2023-03-27 19:59:49

本公司按照“先发生先收回”原则划分账龄，本年度重新梳理未收回款项后，按照订单梳理应收账款，发现实际账龄与“先发生先收回”原则划分的账龄，差异巨大，如按照实际账龄计算迁徙率及预期损失率，本年度将计提局额坏账损失，请问，账龄方法变更导致预期信用损失率变化，可以作为会计估计变更确认在当期吗？

回答人：chenyiwei

这种情况理论上更接近于前期差错更正，即前期用于估计应收账款可收回金额的基础数据（账龄信息）存在错误，导致未能恰当反映前期应收账款的可收回金额。本期对此予以更正。特别是，如果以往历史数据表明坏账准备的计提金额小于实际坏账损失，则更是如此。
如果以前年度并未明显出现坏账核销金额大于坏账准备余额的情况，或者两种方法测算的坏账准备差异不大，则也可能接受按会计估计变更处理。

合并报表递延所得税资产与递延所得税负债冲减问题

1138、合并报表递延所得税资产与递延所得税负债冲减问题

提问人：rickymost 时间：2023-03-27 20:38:24

chenyiwei 陈老师您好！ 1、单体公司即产生递延所得税资产又产生递延所得税负债，是否可以在报表上自行抵消？这个抵消是必须的吗？只能在一个资产负债表一边反映？

请教陈版，关于以非货币性资产出资设立子公司

1139、请教陈版，关于以非货币性资产出资设立子公司

提问人：sysulaiyb 时间：2023-03-27 21:16:59

回答人：chenyiwei

可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-2-16（以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的问题——以账面价值为零的无形资产出资）”。

当期所得税与递延所得税采用不同税率时，会计利润与所得税费用调整披露

1140、当期所得税与递延所得税采用不同税率时，会计利润与所得税费用调整披露

提问人：alexwaung 时间：2023-03-27 21:41:20

请教陈老师：1、公司为小微企业，2022年当期所得税费用实际税负率为2.5%（2.5的税负率为2022年到期的政策）进行汇算清缴，于2022年期初未确认DTA。

请教陈版主，关于14号解释，PPP项目确认收入

1141、请教陈版主，关于14号解释，PPP项目确认收入

提问人：shenjiyuan 时间：2023-03-27 23:51:28

陈版主：您好，我想问一下关于PPP项目公司如何确认收入。根据企业会计准则解释第14号，社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》确定其身份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产。

回答人：chenyiwei

实务中很多项目公司只是具有法律上的意义，其本身并无从事PPP项目资产的建设和运营所需的人力和其他资源，相关服务事实上是由其母公司直接派员提供的，该项目子公司只是母公司履行PPP合同下义务并享有权利的“通道”。这种情况下的项目公司只是代理人，应按净额法确认收入和成本。
如果项目公司具有这方面所需的资源和人力等，且实际以自身名义直接提供了部分服务的，则有可能作为主要责任人，但也要根据具体情况分析。

会计政策：高信用等级承兑银行范围是否必须是6+9银行

1142、会计政策：高信用等级承兑银行范围是否必须是6+9银行

提问人：18201792775 时间：2023-03-28 00:11:13

请问陈版主，上市公司将应收票据–银行承兑汇票中的承兑行信用评级在2A及以上，或者上市银行划分为高信用等级。划分时主要是因为有一个类似的案例，厦门厦钨IPO过程中披露的高信用等级承兑行为评级在2A及以上，或者上市银行。目前总所质控不认可这种标准，认为只是个例，且2A及以上，或者高信用等级银行范围过于宽泛。公司变更会计政策时间为2020年度，主要原因是子公司分拆上市，参照厦门厦钨进行处理。请问项目组是否必须依据6+9进行调整和差错更正。如果项目组可以证明这个范围内的银行没有出现不能承兑情况，并且准则并没有明确规定6+9的范围，是否可以延续企业的会计政策。

回答人：chenyiwei

”6+9“只是此前科创板IPO审核中的一个窗口指导意见，判断银行的信用度高低可以有多个不同标准，并且也是动态变化的。如果不属于该窗口指导的直接适用范围的，可根据个案具体情况进行调整，但需证明调整的合理性，例如，如果扩大低风险银行的认定范围的，则需证明扩大范围内的银行从未发生过流动性问题或者不能到期兑付的情况。

期后诉讼事项

1143、期后诉讼事项

提问人：dysonle 时间：2023-03-28 09:33:02

A公司于2019年向B公司采购货物，B公司按A公司要求备货后A公司未按约定提货。2023年3月B公司起诉A公司要求提货并付款，A公司没有履约意愿，请问此情况下，是否应于2022年计提

回答人：chenyiwei

A公司应对照或有事项准则中关于亏损合同的规定，考虑如果依约履行则需不可避免地需承担的损失，包括提货的跌价损失、合同约定的违约金和货款利息（如有）等，作为计量预计负债的依据。在实际提货之前，无需就未提货部分的全额货款确认负债。

如何搭建会计知识的体系去解决实务中出现的问题？

1144、如何搭建会计知识的体系去解决实务中出现的问题？

提问人：RSM@zyl 时间：2023-03-28 09:45:03

陈老师早上好，我从事审计工作，实务中遇到较为复杂的情景，很多时候不知道如何运用准则理论知识或者原则精神去解决问题。平时也经常逛论坛，但时间久了隐约感觉这样碎片化的摄入很难形成知识体系，除非刚好遇到较为相似的问题，否则还是较难解决。还是觉得得系统化建立整个知识体系，才能更好的解决问题，不知道陈老师和各位高手有什么建议吗？

回答人：chenyiwei

提问人：RSM@zyl 时间：2023-03-30 14:56:13

非常感谢陈老师的回答，还想再和您咨询一下关于计学撮要的事项。我目前正在学习计学撮要，特意搜集了11、13、15、18年的版本（包括21年的计学精要），正如张连超先生在序言里写的一样，我国相关准则字里行间蕴藏的着难以言进的共识性意涵，存在实质性运用的专业判断空间，因此我在想学习如何“贴期意，尽其神，合其旨，不走样，不附会，不爬行”。但我对各版编制的章节逻辑有点困惑，特别是一些类似于股份支付准则、合并报表准则等只在15年进行专项研究展示，是否可以代表着该准则的绝大部分精神还是不会有大变化，后续一些新的指导精神或意见会以较小的专题在新版的计学撮要里进行更新展示。而像收入准则这样几乎每版都会作为重点准则章节展示的，新版似乎永远是在旧版的基础上进行更深、更新的剖析。

回答人：chenyiwei

是。股份支付准则、合并报表准则等由于其所规范的业务已经基本定型，变化较少，所以后续新的点不多；而收入准则直接贴近日常核算实务，且业务模式变化无穷，所以始终是讨论的热点。

关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产税前允许扣除的减值损失的处理

1145、关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产税前允许扣除的减值损失的处理

提问人：qxbdzh 时间：2023-03-28 10:04:00

请教陈老师，某商业银行对于贴现资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，根据《财政部税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（2019年第86号）规定，贴现资产可按1%的比例在税前扣除资产减值准备。根据新的金融工具准则，对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的减值损失直接计入当期信用减值损失，并增加其他综合收益、减少所得税费用。但是对于因税前允许扣除的1%减值准备造成的暂时性差异，如何进行会计处理，是增加递延所得税负债、减少其他综合收益吗？如：期末贴现资产300万元，假设不考虑公允价值变动，1.会计上计提了2万元减值损失，会计分录为借：信用减值损失2万元，贷：所得税费用0.5万元、贷：其他综合收益1.5万元。2.同时由于在计算当期应交所得税时，税前扣除了3万元（=300*1%）的减值准备，造成贴现资产账面值300万元，大于计税基础（297万元）3万元，形成暂时性差异，是否需要做：借：递延所得税资产0.75万元，贷：其他综合收益0.75万元？——但是我在查询了几家上市银行的年报后，没有发现有哪家银行对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款及垫款有上述第2笔的处理。请教陈老师，第2笔分录，是否需要做？谢谢。

回答人：chenyiwei

就主帖中所述的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类资产而言，对其计提2万元的减值准备但不影响其账面价值（即公允价值仍为300万元），但计税基础为297万元，整体上存在应纳税暂时性差异3万元，按25%税率计算影响金额为7500，会计分录为：

请教陈版主各位大神长期待摊费未摊销部分的处理

1146、请教陈版主&各位大神长期待摊费未摊销部分的处理

提问人：wx_5c9442dd3f7b 时间：2023-03-28 12:09:15

Dear 陈版主，
想请教下，公司的长期待摊费用（装修）原定5年摊销的，没想到摊了3年公司就准备重新装修了，请问剩余的未摊销金额怎么处理。我网上查了下有说一次性进管理费的，
也有说未摊销完的装修费与当期收入并无配比关系（这句话我看到是出自北京企业所得税实务操作.pdf），应一次性转入“营业外支出”科目。我看到比较多的都说一次性进损益，但是这个损益到底是费用还是营业外有点搞不清，还是说两个都可以操作？按公司自己意愿？
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北京企业所得税实务操作.pdf

回答人：chenyiwei

理论上，应自做出提前重新装修的决定时起，将长期待摊费用的剩余账面价值在重新装修开始日之前的期间内摊销完毕。其中，按照原定的正常使用年限计提的摊销额正常计入管理费用等科目；因提前装修决策而导致的额外摊销额计入营业外支出。如果作出重新提前装修的决定到开始装修的间隔期很短，也可以直接在重新装修开始时，将长期待摊费用余额全部转入营业外支出
——资产报废损失。

不在公司任职领薪的人低价获取股份符合股份支付定义吗？

1147、不在公司任职领薪的人低价获取股份符合股份支付定义吗？

提问人：396853866 时间：2023-03-28 12:11:51

请教陈版，按照证监会新指引39条，低价授予实际控制人、老股东亲友股份有可能构成股份支付，如果实际控制人、老股东不在公司任职呢？不在公司任职低价授予的股份怎么认定为是获取服务呢？符不符合股份支付的定义呢，应不应该确认股份支付？

回答人：chenyiwei

应结合具体情况分析，关键是要说明：既然实际控制人、老股东不在公司任职，为何能够获得低价股份？这是否作为对他们历史上在公司任职时对公司作出贡献的补偿？或者虽然不任职，但以其他方式为公司提供经营和发展所需资源，为此公司给予补偿？或者其他原因？
总之，不能仅以“实际控制人、老股东不在公司任职”为由认定其低价取得公司股份不够好股份支付，要根据具体情况分析。

外币报表折算

1148、外币报表折算

提问人：wangweifa 时间：2023-03-28 17:13:12

求助各位大佬：
外币报表折算，损益类应该拿整个期间的原币发生数（如果是10月份，就拿1-10月份的原币累积数，如果是年报，就拿1-12月份累计发生原币数）去整体乘以期间平均汇率折算。

回答人：chenyiwei

如果保持一贯执行，也可以接受。另外对于利润表和现金流量表的折算方法应保持一致，即对于现金流量表也是每月按当月平均汇率折算，然后加总各月折算结果，再倒算汇率变动影响数。

关于对非上市公司股权投资发生亏损如何处理请教一下

1149、关于对非上市公司股权投资发生亏损如何处理请教一下

提问人：yian 时间：2023-03-28 17:20:53

某从事股权投资的合伙企业，投了个尚未上市的公司，金额1000万元，账上作为交易性金融资产处理。2021年末时发现被投资企业经营状况恶化，预计会产生损失，公允价值变动损益确认了600万元损失。2022年末，经法院裁定终止执行，1000万元投资全部损失。请教年末做账时是做400万公允价值变动损失还是投资收益-400万。或是投资收益-1000万，同时记公允价值变动损益600万（上年确认的金额）。

回答人：chenyiwei

理论上较合理的做法是“投资收益-1000万，同时记公允价值变动损益600万（上年确认的金额）”，但也可以接受本年只确认投资收益-400万，以前年度确认的公允价值变动损益-600万不再调整。

停工停产期间计提的折旧摊销列报问题

1150、停工停产期间计提的折旧摊销列报问题

提问人：一云时间：2023-03-28 19:50:27

陈老师：
《关于严格执行企业会计准则切实做好企业2022年年报工作的通知财会〔2022〕32号》中写到：
企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。
————–感觉前后有些矛盾，“企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。”一一一一这里也没说都进损益，可后面又说进营业成本。那上来就进营业成本吗？属于生产车间的折旧摊销，不是先进制造费用，待日后开工完工后转入存货成本，等存货出售后，再转营业成本吗？
一云

回答人：chenyiwei

生产车间在停工期间的折旧和摊销，因无对应的产品、订单、批次等作为归集对象，故直接计入营业成本，不通过产品成本核算系统。当然，这样做可能会给毛利分析带来麻烦。因此可能需在附注中单独披露直接计入营业成本的停工期间折旧、摊销等成本金额。

请教陈老师和各位大神

1151、请教陈老师和各位大神

提问人：mawenbo1993 时间：2023-03-28 21:47:16

目前公司遇到这种情况。公司租赁的厂房要拆迁，经与当地政府和开发商协商，开发商支付了700万元的拆迁补助款，补助员工费用、搬迁费用、新厂房装修费用。然后公司实际发生了200万元的员工补偿款，200万元的搬迁费用，500万元的新厂房装修费用。现在我想请问一下，这种情况是不是不属于政策性搬迁，收到拆迁补助款应该计入营业外收入吗？支付费用的时候再冲营业外收入？新厂房的装修费用可以按净值200万元入账吗？

回答人：chenyiwei

由于此次被征收的厂房是本企业租用的，因此可能与本企业自有产权厂房被拆迁的处理不同。
一般情况下，对于此类因拆迁导致的租赁提前终止，补偿款来自开发商的情况，不属于政策性拆迁。由于此时租赁提前终止，原有的使用权资产和租赁负债同时终止确认，尽管可能有差额，但差额很小，而可以直接计入资产处置损益，这也不是补偿的对象。补偿款的主要补偿对象应当是原厂房内的装修改造支出、员工补偿款、搬迁费用等。因此，建议进行如下处理：

请教土地流转经营权账务处理

1152、请教土地流转经营权账务处理

提问人：1111222222 时间：2023-03-28 21:52:17

公司获取了一块流转的农业用地，流转30年，前5年流转价格未500元/亩，后25年按照市场行情调整，请问：（1）是作为无形资产还是使用权资产确认？（2）由于后25年流转价格不定，该如何确认这项资产的价值以及分摊？还是按照实际付款分步确认资产？

回答人：chenyiwei

一般可以作为使用权资产确认，对应将未来需支付的流转价款的折现值确认为租赁负债。
对于根据市场行情调整的后25年租金，在确定该项租赁属于“不可撤销租赁”的前提下，应合理估计未来的租金支出，如果无法合理估计的，先按目前已确定的第5年租金为基础计算，后续调整租金水平后再作为租赁变更处理，调整剩余租赁期间内的租赁负债，对应调整使用权资产账面价值。

同控合并+收购少数股权

1153、同控合并+收购少数股权

提问人：cfo000000 时间：2023-03-28 22:00:28

请教：实控人A名下有甲乙丙三家公司，其中甲公司为IPO公司，乙公司与甲公司存在同业竞争，乙公司股东为实控人A（20%）、丙公司（70%）、丁公司（10%），甲公司为解决同业竞
争，2022年3月收购丙公司持有乙公司的70%股权，构成同一控制下企业合并，之后又在同年10月收购实控人A持有乙公司20%的股权，因为乙公司产品升级改造，业务发展迅速，两次收购价格差异较大。
问题：该两次交易是作为一揽子交易处理，还是两次交易处理，如果是一揽子交易，甲公司同控合并时，20和21年持股比例是按90%合并吧？如果是两次交易，后面收购实控人20%股权作为收购少数股权处理，甲公司同控合并时，20和21年持股比例是按70%合并吧？

回答人：chenyiwei

由于两次收购交易间隔较长（相差7个月），且第一次收购70%股权后已可达成控制乙公司的目的，故一般倾向于不是一揽子交易的可能性较大，即第二次交易单独作为一项收购少数股权交易。
如果是一揽子交易，甲公司同控合并时，20和21年持股比例是按90%合并；如果是两次交易，后面收购实控人20%股权作为收购少数股权处理，甲公司同控合并时，20和21年持股比例是按
70%合并。
对于后续收购实控人所持股权交易的公允性仍应予以关注和恰当评价。

代开发地块的费用应计入开发成本么

1154、代开发地块的费用应计入开发成本么

提问人：审计何小白时间：2023-03-28 22:19:29

背景：
A公司为国企，非房地产开发公司，负责01-01地块的拆迁腾退、评估、土地平整及道路建设等工作，拆迁资金为自筹，达到可出让状态后，土地出让金40%将归A公司所有，出让金与拆迁腾退支出的差额为A公司的收益；
疑问：

投资性房地产入账依据

1155、投资性房地产入账依据

提问人：审计何小白时间：2023-03-28 22:48:35

背景：
甲公司有2个产证，1处是办公楼，1处是菜市场，这2个产证均为2000年初办理，甲公司账面无固定资产。2个产证的由来推测：1、其他单位建设的办公楼，用甲公司的名义办证；2、甲公司为房地产开发公司，曾建设安置房若干，菜市场为小区配套，已混入开发成本，开发成本现已结转未清算，无法拆分菜市场造价。
现2处房产已按市场价评估，办公楼建设单位为关联方。疑问：

请教陈版主：新设公司发生同控企业合并，恢复留存收益的起始区间怎么确定

1156、请教陈版主：新设公司发生同控企业合并，恢复留存收益的起始区间怎么确定

提问人：xiaolulu66 时间：2023-03-29 10:16:27

假设A公司和B公司都为甲的子公司，A公司为新设成立，成立时间为2020年5月，B公司为从外部购买，购买日为2018年8月，2022年7月A公司从甲公司购买B公司100%股权，A公司编制合并报表，追溯进行恢复留存收益时候，恢复期间是2020年5月-2022年7月，还是2018年8月-2022年7月，即新设成立的公司进行追溯要不要考虑同处于最终控制方控制的孰晚时点，根据财政部会计司发布的准则实施问答：
问：某集团公司新设一家子公司，将现有其他子公司或业务注入该新设公司，假定在新设公司层面该交易构成同一控制下企业合并，新设公司需要编制合并财务报表。如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公司或业务的成立日，该新设公司编制合并财务报表的期初日应为新设公司成立日还是应追溯至成立日之前？
答：根据《企业会计准则第20号——企业合并》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等有关规定，同一控制下企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，合并方就同一控制下的企业合并调整当期期初至合并日止期间及比较期间的合并财务报表。因此，该新设公司应当追溯至自比较期最早期初开始编制合并财务报表，即使比较期最早期初早于该新设公司的成立日，但应不早于被注入的其他子公司或业务处于最终控制方控制的时点。该新设公司的个别报表期初日为其成立日。我的理解是新设公司不考虑成立时点的限制，恢复留存收益需要追溯到B公司购买日。

回答人：chenyiwei

在主帖案例中，恢复期间是是2018年8月-2022年7月。即完全将最终控制方合并报表层面的处理“下推”到合并方层面，视同合并方在2018年7月（原非同一控制下合并的购买日）以非同一控制下合并方式取得对B公司的控制权。

请教陈版主：同控合并，留存收益不能全额恢复，导致股东权益变动表不平

1157、请教陈版主：同控合并，留存收益不能全额恢复，导致股东权益变动表不平

提问人：xiaolulu66 时间：2023-03-29 10:18:46

同一控制下企业合并，当留存收益不能全额恢复时，会导致年初未分配利润+本年净利润≠年末未分配利润的情况（假设不用提取盈余公积和分配股利等），这样会导致所有者权益变动表没法填平，上年末余额中的未分配利润是追溯后的，再加上本年综合收益总额的增加≠本年末未分配利润，这种情况该如何处理，请陈老师指导，谢谢！

回答人：chenyiwei

无论如何，同一控制下合并应优先考虑保证被合并方留存收益的全额恢复（即使这样做会导致合并报表层面的资本公积出现负数），否则报表的基本勾稽关系会被破坏。
合并报表层面的资本公积负数，实际上反映的是合并方向被合并方原股东支付的对价超出了该原股东对被合并方此前的资本性投入金额，实质上是合并方对最终控制方的一项资本分配行为。

子公司应收账款质押如何列示所有权受限资产

1158、子公司应收账款质押如何列示所有权受限资产

提问人：huanjianqihao 时间：2023-03-30 14:52:00

回答人：chenyiwei

可以这样理解。但附注中需披露利用内部往来款项质押获得融资的有关情况。

求助陈版各位大神关于内部关联方委托研发的账务处理

1159、求助陈版&各位大神关于内部关联方委托研发的账务处理

提问人：15397916951 时间：2023-03-29 11:16:09

A公司与B公司为同一控制下的关联企业，A公司常年委托B公司进行研发，现有以下假设情形下的账务处理和问题，望给出意见。假设1：A公司与B公司的委托研发合同属于取得一项无形资产；
假设2：履约进度按某一时点履行；
假设3：B公司预收20%价款。
假设4：B公司若研发失败需要返还20%的预收款。受托方账务处理：
（1）收到款项时确认合同负债（2）进行研发时确认合同履约成本（3）年末时根据摊销期限将合同履约成本重分类至存货/其他非流动资产（4）预计研发失败时，根据亏损合同相关准则规定，全额计提合同履约成本减值准备，并返还预收款项（5）研发成功结算时，确认收入，结转合同履约成本。
委托方账务处理：
（1）支付预付款项时，确认其他非流动资产——委外研发支出（2）收回预付款时，冲回其他非流动资产（3）研发成功并结算时，支付款项、结转其他非流动资产，并确认无形资产。集团层面账务处理：
未结算前，抵消受托方合同负债与委托方的其他非流动资产（2）未结算前，受托方合同履约成本如何处理?站在集团层面根据研发进度费用化或资本化？站在集团层面，由于研发加计扣除的原因，这种模式是不是相当于损失了一部分抵税收益？（3）结算后，抵消收入与成本时，收入与成本的差额如何处理？

回答人：chenyiwei

如果确定研发成果的控制权归属于委托方，且交易价格合理、公允且具有商业实质，则你所建议的委托方、受托方各自层面的会计处理基本合理。
对于集团合并报表层面，应将其还原为一项内部研发项目处理，抵销受托方所确认的毛利，将受托方的合同履约成本和营业成本还原到研发支出，并根据无形资产准则规定予以费用化或资本化的处理。

无合同情况下的收入确认

1160、无合同情况下的收入确认

提问人：huanjianqihao 时间：2023-03-30 15:12:51

共同探讨下。
企业会计准则第14号——收入（2017）所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式。
“甲公司于2022年11月1日开始提供服务，根据服务期间按月确认收入，服务期为2022年11月-2023年10月，但未签订合同，合同签订日期为2023年2月”，依据我国相关法律的规定，采用合同书形式订立合同，在签字或者盖章之前，当事人一方已经提前履行主要义务，对方接受的，该合同成立。

回答人：chenyiwei

该分析有一定合理性，关键是判断根据以往交易惯例、行业惯例等，在正式书面合同签订之前就开工的依据是什么，对前期已发生成本的回收有无合理保证，即是否存在事实上的非书面合同。

或有事项的披露

1161、或有事项的披露

提问人：liujing_619619 时间：2023-03-29 13:40:58

回答人：chenyiwei

提问人：jxgry5909 时间：2023-05-29 22:29:51

陈版主你好，我做了一个业务审计被审计单位持有其他单位股权价值，被审计公司为关联方欠款提供担保，用公司的一块地作为两个关联方欠款7900万元的担保，我审计的时候已经关注到，然后在无形资产披露的时候，对此问题进行了披露，对具体地块、他项权证、时间都进行了披露，但是没有披露担保的原因与具体金额，当时考虑此事项有他项权证，且最后的数额无法确定，现在感觉也不是很理想，但是感觉对股权价值没有任何影响。我做的是股权账面价值的认定，我没有披露担保理由与最高担保金额是否构成重大错报？我个人认为是有瑕疵但不会构成审计结果股权价值认定的重大瑕疵。我的认识对吗？

回答人：chenyiwei

这种情况可能构成披露信息的遗漏。披露担保的原因可能有助于了解该企业及其所在集团的运作机制和内控情况；披露具体金额则可以看出可能的最大风险敞口。特别是如果担保金额较大或者需承担担保义务可能性较大的情况下（虽然可能尚未达到确认预计负债的条件）。

关于报表编制的问题请教

1162、关于报表编制的问题请教

提问人：二回三时间：2023-03-29 16:05:44

回答人：chenyiwei

2022年，A公司无子公司，故仅需编制个别报表。
但为了保持与上年度数据的衔接，建议同时列出2021年度数据作为前期比较数据。即资产负债表为2列，利润表和现金流量表均为三列：本年数、上年数（母公司）、上年数（合并），

母公司将一项长期资产无偿划转至下属全资子公司的处理

1163、母公司将一项长期资产无偿划转至下属全资子公司的处理

提问人：周庆123 时间：2023-03-29 16:30:07

背景：母公司（房地产企业）将一项房产无偿划转至下属全资子公司，由于房产的账面价值与计税基础不一致，母公司需要缴纳增值税、土地增值税、印花税、增值税及附加，全资子公司接收房产需要缴纳印花税（产权转移书据印花税和注资印花税）。请问：母公司如何处理土地增值税、印花税和增值税附加，是全部计入长投成本，还是部分可计入长投成本？及全资子公司是否将需缴纳的印花税直接计入税金及附加？全资子公司需要缴纳注资印花税吗？

回答人：chenyiwei

主要考虑是：这部分土地增值税、印花税和增值税附加，日后在该子公司将该房产再次对外出售时，能否抵减届时的应纳税额？如果是，则表明母公司向子公司提供了额外的资源，母公司可将其计入对该子公司的长投成本；反之，则属于母公司本身的损益（计入“税金及附加”），不能计入对该子公司的投资成本。

请教陈版主各位大神商誉确认问题

1164、请教陈版主&各位大神商誉确认问题

提问人：yx0419 时间：2023-03-29 16:44:48

A公司增资1000万取得B公司51%股权，合并日B公司账面净资产为-100万元，B公司报表长期资产较少，如对可辨认净资产评估，其公允价值几乎与报表账面价值一致，合并日A公司应当确认商誉金额是1000万元以A公司账面长期股权投资为为限，差额部分调整计入资本公积？，还是1100万元后续在合并分录中调整长期股权投资金额？或其他

回答人：chenyiwei

商誉为合并成本与取得可辨认净资产公允价值之差，即1100万元。因为是非同一控制下合并，故不应调整购买方自身的资本公积等权益项目。但建议充分识别被收购方的无形资产，结合收购的目的来确定是否存在需单独识别和确认的无形资产，避免商誉金额过大。

集团内职工薪酬成本未划分清晰是否会产生税务风险

1166、集团内职工薪酬成本未划分清晰是否会产生税务风险

提问人：呆呆狗的窝时间：2023-03-29 17:50:41

资料： A是集团母公司，B、C是其下属子公司，员工甲、乙均和B签订了劳动合同并缴纳社保。后因业务调整，甲去往C公司任职，工资、社保还是由B公司承担，乙在信息中心工作，信息中心服务于整个集团，B作为子公司，仅享受少部分收益，信息中心员工的工资、社保等人工成本也都由B公司承担，计入B公司的管理费用。B公司没有和集团或C签订服务协议。问题：1、B 公司的账务处理正确吗？是否应和其他公司签订服务合同，确认相关收入？2、B公司会产生税务风险吗？

回答人：chenyiwei

根据“谁受益，谁确认费用”以及“确认的程度与受益的程度相称”的处理原则，信息中心为整个集团服务，但其相关人工成本全部由B公司承担，该做法不合理，属于不公允的关联交易，应进行调整。建议集团协调，按照各子公司的受益程度，由B公司作为i信息中心的运营主体，向其他子公司收取服务费或者使用费，金额可按“成本+合理利润”的原则确定，根据各子公司的受益程度
（如数据存储量、每月处理的业务量等）作为收取服务费的依据。

关于类金融企业一般准备金

1167、关于类金融企业一般准备金

提问人：孤单的力量时间：2023-03-29 22:25:50

版主好！关于类金融企业是否有规定计提一般风险准备金？如果行业没有要求，公司可以不计提吗？目前公司融资担保业务按净利润的30%计提一般风险准备金，其他业务公司参照银行按短期赔偿准备金计提了坏账，未计提一般风险准备金，其他业务计提的短期赔偿准备金，是计入当期损益吗？这与银行计提拨备（坏账）可以认为是一样的性质吗？

回答人：chenyiwei

类金融企业是一个很宽泛的概念，并没有统一的监管规则，更多地是行业监管部门出台适用于某个特定行业的监管规定。准备金的计提也按照行业监管规定执行。
担保公司的赔偿准备金仅适用于其承担担保责任，其他金融资产的减值可参照一般企业处理，如果涉及提供贷款或融资的（需关注这样做的合规性问题），则对该部分业务形成的金融资产可参照银行计提准备金。

减资导致持股比例改变

1168、减资导致持股比例改变

提问人：保持学习ing 时间：2023-03-30 09:32:00

陈老师，您好，请问非全资子公司当年度进行了减资，导致合并方持股比例发生变化，由60%变为70%，现子公司所有者权益中其他综合收益1000万，和上年末保持一致，去年合并报表按比例确认600万其他综合收益。本期持股比例变化，仍然保持控制，合并报表层面算是资本结构的调整，且子公司其他综合收益金额没变化，假设不考虑其他科目变动，因为持股比例变动的100 万元于当期合并是不是作为其他权益变动计入资本公积呢。

回答人：chenyiwei

这种情况在合并报表层面的处理结果视同收购少数股权，需计算在少数股东退股前后，本企业作为大股东在该子公司的净资产中所享有份额的变动情况，在合并报表层面调整资本公积。
因持股比例上升，该子公司的其他综合收益余额归属各股东的比例和份额也相应发生变化。本企业应就增加享有的其他综合收益份额，增加一笔抵销分录：借/贷：资本公积——资本溢价或股本溢价，贷/借：其他综合收益。

街道办有条件给与企业免租，是否属于政府补助

1169、街道办有条件给与企业免租，是否属于政府补助

提问人：yangyinting 时间：2023-03-30 09:52:38

A公司20年与街道办签订租赁协议租赁生产场地（租赁期为20-23年），后续街道办为鼓励企业发展与A公司于20年底签订鼓励发展协议，协议约定如A公司达到协议约定的目标（20-22年盈利目标及增长率目标），则可减免21年全年租金，减免方式为先行减免，如22年底到期未达到目标，则对前期减免的租金进行补缴；同时如25年前A公司IPO成功，则继续减免25及26年的租金。

回答人：chenyiwei

街道办是区政府的派出机构，也属于广义上的“政府”。
本案例中街道办给予租金减免，也是为了促进辖区内的经济发展，因此与政府给予的租金减免类似，是政府履行公共事务管理职能的体现，而不是其作为出租人与承租人之间商业谈判的结果。因此仍应作为政府补助处理。

同控合并，个表确认长投需考虑子公司的永续债吗

1170、同控合并，个表确认长投需考虑子公司的永续债吗

提问人：Wangweiya 时间：2023-03-30 16:23:51

同一控制下的企业合并，A集团控制B集团，A集团个表确认长投时需要从B的归母净资产中剔除B的其他权益工具-永续债的金额吗？在合并报表抵消权益时，B的其他权益工具-永续债是按持股比例分摊至长投和少数股东权益，还是全部抵消至少数股东权益

回答人：chenyiwei
不需要。
对于发行方而言，永续债即使可以作为权益工具，该权益工具也是归属于永续债持有人的，而不是归属于普通股股东的。而同一控制下企业合并中作为会计处理依据的“在被合并方净资产中的权益”，应为在被合并方的归属于其普通股股东的净资产中的权益份额。合并报表中将该被合并方的其他权益工具转入少数股东权益列示。

盈利预测问题

1171、盈利预测问题

提问人：shichengqi 时间：2023-03-30 16:32:01

请教陈版主，根据《企业会计准则第 18 号—所得税》规定，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，也视同可抵扣暂时性差异处理。企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。问题：
在实务中，公司一般都是编制盈利预测，即会计口径的，但递延资产的确认考虑的应纳税所得额是税法口径的。从会计口径转至税法口径需要考虑因素较多，而且不太准确。有无什么好的建议、注意事项，或者实务中一般是否也接受会计口径的利润总额？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：某医院转让除一处房产外的全部股权，如何会税处理？感谢！

1172、请教陈版主：某医院转让除一处房产外的全部股权，如何会税处理？感谢！

提问人：zhangwdlh 时间：2023-03-30 16:34:39

某医院原全体股东（都是法人股东），准备将扣除一处房产价值后的医院“全部股权”进行转让，此处房产对应权益由医院原股东按持股比例享有，目前此处房产仍保留在医院名下（因涉及职工安置等原因，产权暂不变动），约定待未来此处房产处置（拆迁或转让）后，相关收益按比例分配给医院原股东，相关收益与新股东无关。此处房产账面价值100万元，评估值约1亿。请问医院及医院原股东应如何进行账务处理？以下是我的初步思考，请老师百忙中指正：
【分析】
医院全部所有者权益的账面价值等于医院资产减去负债，即医院账面资产总额（一处房产价值+其他资产）扣除负债。转让标的系扣除房产账面价值后的股东权益，是对医院部分股东权益进行的处置，本次处置后，医院原股东除保留此处房产的权益外，对医院没有保留其他与股东身份相关的权利。原股东对房产享有权益，源于初始投资关系，因此本次转让方案，应将其保留的这处房产权益账面价值从对医院的长期股权投资中剥离，单独确认为一项资产或权利入账，即扣除此处房产价值后的长期股权投资账面价值，作为本次股权转让的成本。
对于医院新股东而言，依据约定，此处房产是暂时保留在医院名下，未来处置所形成的权益与医院无关。因此该处房产并不能为新股东的医院带来经济利益，如果仍将此处房产列示为医院的资产，那么应当同时再确认一项等额负债，并将此处房产账面价值从所有者权益中剔除，或者直接将此处房产账面价值从所有者权益中扣除，该处房产转为表外管理。
此处房产具体入账价值，鉴于目前房产尚未进行处置，无法准确核算和预测处置价值及相应税费等，无法确认相关损益，也不宜按照评估价值入账，应当按照此处房产在医院评估基准日的账面价值为依据。
一、原股东账务处理：
借记：其他应收款或待处理财产损益（享有此处房产份额对应账面价值）贷记：长期股权投资（或其他科目）
二、医院账务处理
方案一：将房产转入固定资产清理，在资产负债表中以其他长期资产列示，同时将房产账面价值从所有者权益中剔除：借：固定资产清理、累计折旧等
贷记：固定资产原值
借记：资本公积、未分配利润等
贷记：预计负债（房产账面价值）；
方案二：鉴于该房产权益不再归属于医院股东，对医院来讲，已经不符合资产定义，可将其从医院资产负债表中划出，将该处房产账面价值直接从所有者权益减除，建议会计分录：借：固定资产清理、累计折旧等
贷记：固定资产原值
借：资本公积、未分配利润等贷记：固定资产清理
三、涉税考虑

购物送积分的处理

1173、购物送积分的处理

提问人：hebirong0415 时间：2023-03-30 17:11:44

一新开贸易公司，在平台购酒1箱，送积分4分，积分用于下次消费，假设积分的兑换率为100%，那么账务处理是否为：
会员购买一箱酒，积分4分，共支付113元假设积分会全部兑换，积分价值为4100%=4 销项：113/1.130.13=13
收入：113-13=100元
分配给酒113/(113+4)*100=96.58
分配给积分4/(113+4)100=3.42 借：银行存款 113
贷：销项13
主营收入96.58 合同负债 3.42
本月节余积分4分，公允价值 3.42
次月，会员购买一箱酒，积分4分，同时使用积分2分，共支付111元销项：111/1.130.13=12.77
收入：111-12.77=98.23元
分配给酒111/(111+4)*98.23=94.81 分配给积分4/(111+4)98.23=3.4
借：银行存款 111
贷：销项12.77 主营收入94.81 合同负债 3.40
已使用积分计算：
一、本月已使用2分，期末积分6分，兑换率100%，积分公允价值=（3.40+3.42）/(4+4)=0.8525 则已兑换积分价值为20.8525=1.705
借：合同负债 1.705
贷：主营业务收入 1.705
本月节余积分6分，合同负债节余：3.42+3.40-1.705=5.115
二、每个期末，统计积分期末价值 =有效积分预计兑换率每个积分公允价值，每个积分公允价值=本年累计兑换商品的价值/本年累计消耗的积分积分期末价值=6100%（2/1.13/2）=5.31
已使用积分价值=3.42+3.40-5.31=1.51

回答人：chenyiwei

请教陈版主及论坛各位老师：关于权益工具的重分类

1174、请教陈版主及论坛各位老师：关于权益工具的重分类

提问人：18576781371 时间：2023-03-30 17:11:59

核心问题：权益投资计入到以公允价值计量且其变动计入当期损益后，后续能否重分类到变动计入其他综合收益？如果可以重分类，需要满足哪些条件？
准则相关规定：1、在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。2、在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。
除核心问题外，针对准则规定我还有如下困惑：1、会计错配的通俗理解是什么？2、第2点是否指只有在为减少会计错配而指定为“变动计入当期损益”，才不可撤销？如果是在其他情况下指定为“变动计入当期损益”，后续可以撤销该指定，进而重分类到其他科目？

回答人：chenyiwei

不可以重分类。
新CAS 22第六章的“重分类”规定仅针对合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排的金融资产，也就是债权类金融资产。对于权益工具投资，只能在初始确认时对非交易性权益工具投资行使一次指定权，后续不能重新指定；且一旦指定即不可撤销该指定。

租赁期开始日

1175、租赁期开始日

提问人：18086508379 时间：2023-03-30 19:31:19

请教陈版主及各位
有关租赁期开始日的定义，
我看旧准则中，是“承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期”
而新准则中，是“出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期”

回答人：chenyiwei

也可以这样理解。实际上这两者只是文字表述的差异，实际操作中无本质区别。

长投计量

1176、长投计量

提问人：一云时间：2023-03-30 20:19:44

陈老师：
母公司A将持有的一家全资子公司B的全部股权零对价转让给母公司的另一家全资子公司C，请问：母公司单体报表中该如何计量对C公司的长期股权投资成本？一云

回答人：chenyiwei

母公司个别报表中应按照对该全资子公司B的长期股权投资的原账面价值（成本-减值准备）转入对子公司C的长期股权投资成本。在个别报表层面不确认损益、其他综合收益或者权益变动。

营业外收入红字

1177、营业外收入红字

提问人：shinyhe2007 时间：2023-03-30 20:49:43

请教陈版主，公司2021年度对经销商逾期付款，其他违约事项进行处罚，取得相关违约罚款收入100万元，计入当期营业外收入-违约金赔偿收入。2022年度因为疫情影响，公司又减免了上述违约金中的80万，冲减了当期营业外收入违约赔偿收入，导致营业外收入-违约金科目整体出现红字，请问陈版主该项处理是否合理

回答人：chenyiwei

理论上营业外收入是可以出现红字的，以前在《企业会计制度》体系下的问题解答（财会[2002]18号、财会[2003]10号等文件）中也有相关规定，如“借记营业外收入”。但实务中还是比较少见的，多数可能还是列入营业外支出。

请教陈版，酒店电视软件实施商费用的列报

1178、请教陈版，酒店电视软件实施商费用的列报

提问人：zijun0129 时间：2023-03-30 21:41:34

请教陈版
A公司的主营业务是酒店电视OS/SAAS软件的研发和销售，同时委托软件实施商负责软件的实施。期末，A公司账上存在付给实施方但尚未结算的款项，A公司将其在预付账款列报。
我理解如果有足够的依据支撑这些已支付的款项系支付实施方但尚未结算的实施费，而不是纯粹的预付款，是否可以作为合同履约成本，在存货科目列报？没有具体的实施项目，是否影响放在存货科目中列报？
另外想请问下，有什么方法可以证明这些已支付的款项系支付实施方已发生但尚未结算的实施费，而不是纯粹的预付款？因为酒店电视的软件需要安装在非常分散的酒店客房里面，实施商很难统计完工进度，让类似监理方的第三方出具进度报告更不现实。
非常感谢！

回答人：chenyiwei

首先确定讨论前提：整体只有一项履约义务，即在酒店完成软件的交付和安装实施；本企业为主要责任人；客户为酒店。
在此前提下，理论上应根据实施方的实施进度将预付款转为合同履约成本（包括就与实施方签订的合同约定的截至该节点的价款中尚未支付的部分确认对实施方的负债）。如果无法合理确定实施方的实施进度的，也可以按照与实施方约定的付款进度确定。

母公司分立出子公司属于合并范围变化？

1179、母公司分立出子公司属于合并范围变化？

提问人：jdm0109 时间：2023-03-30 22:41:07

新租赁准则租金减免求助

1180、新租赁准则租金减免求助

提问人：xjd6350476 时间：2023-03-31 09:40:15

陈版您好！我们公司是商场，受疫情影响，从疫情开始后经营就很困难，虽然现在已经放开了，但销售下降得十分严重，现在与业主达成一致，签了协议说 “自疫情以来，经营出现巨大困难”，本着共担风险的原则，业主减免我司 3月-5月的房租，这种减免是否还能适用新冠的特殊减免操作呢？

回答人：chenyiwei

根据“关于适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》相关问题的通知”（财会[2022]13号）：“由新冠肺炎疫情直接引发的、承租人与出租人就现有租赁合同达成的租金减免、延期支付等租金减让，减让后的租赁对价较减让前减少或基本不变，且综合考虑定性和定量因素后认定租赁的其他条款和条件无重大变化的，对于2022年6月30日之后应付租赁付款额的减让，承租人和出租人可以继续选择采用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》规范的简化方法进行会计处理。由此导致的衔接会计处理及相关披露，应当遵循《财政部关于调整适用范围的通知》
（财会〔2021〕9号）的有关规定。”
即，适用该简化处理的前提是“由新冠肺炎疫情直接引发”。目前疫情管控措施已经完全放开，目前的经营困难更多地是此前防控措施的后续反映，似乎不能归类为“直接引发”。因此个人理解，如果租金减让仅针对疫情管控措施放开之后的期间（例如2022年12月7日“二十条”发布实施之后），则不应适用该简化处理特别规定。

融资购买设备转租赁

1181、融资购买设备转租赁

提问人：Quintus 时间：2023-03-31 11:21:08

陈版主及各位吧友好：
A (出租人，出资方)
B(承租人，并作为融资主体，由A 支付全部设备款给B，并委托B 按进度支付设备款给C;另外B分5年期向A 支付租金) C(销售设备)
D(真正租赁使用设备，由B再转租给D，D分5年期 B 支付租金) 其中，B 公司控股 C、D 公司，未指定回购人。
问题一融资转租赁是否合规?
问题二:融资租赁价格是根据 5 年期分摊，如何考虑关联交易和价格公允性问题? 问题三: 若 C 不作为回购人，是否符合销售收入准则?
问题四:回购价格明显低于回购时租赁物市场公允价值，承租人要求部分返还差价的，由回购人与承租人自行协商解决，而回购的资产如何进行账务处理?! 谢谢

回答人：chenyiwei

鉴于BCD属于同一集团（B控制C和D），该交易的实质就是以设备为抵押，并以B（母公司）提供保证担保（转贷），为集团内的D公司提供融资。设备销售交易发生于集团内的C和D之间。

求助陈版主，两家公司合作建立类似PPP的合作关系的会计处理

1182、求助陈版主，两家公司合作建立类似PPP的合作关系的会计处理

提问人：sy奕点点时间：2023-03-31 12:04:46

A公司与B公司共同开发一个滑道项目，A公司负责提供场地，B公司负责建造和后期的运营，运营期20年，20年后滑道归A公司所有，运营期内，A:7分成，我想请问一下陈版主，A公司在前期投入和运营期间的会计处理要怎么做？
个人理解：前期A公司只投入了场地，这个在企业账面本来就存在，所以前期投入时，可以不用做会计处理，运营期按投入的场地计提折旧或摊销计入成本，分得的收益计入收入，20年后，滑道按名义价值1元入账，不知道我的这个处理是否正确？

回答人：chenyiwei

实际上相当于A向B出租场地，租金包括20年租赁期间的收入分成和租赁期满后收回滑道的届时价值。该租赁对A而言很大可能是经营租赁。因此，在租赁期开始日，A（出租人）无需进行账务处理。
假设B投资建设滑道的成本为1000万元，可使用50年，则在不考虑残值的情况下，20年后的折余价值是600万元，将其作为固定租金分20年摊销，每年确认租金收入30万元（借：其他非流动资产，贷：其他业务收入——租赁收入），20年后收回滑道时：借：固定资产 600，贷：其他非流动资产600。运营期内的收入分成在收款权利确定时确认为该年度的租金收入。

请问陈版，总公司按小企业会计准则出具审计报告问题

1183、请问陈版，总公司按小企业会计准则出具审计报告问题

提问人：菠菜之灵时间：2023-03-31 13:08:31

客户A是一个设计公司，执行的小企业会计准则，在不同县市下设多家分公司。除1家分公司B按当地税局要求汇总到总公司申报外，其余分公司都是单独核算，独立申报所得税。现有几个问题：
客户A是总分公司，能否执行小企业会计准则。小企业会计准则中，第二条企业集团内的母公司和子公司例外不能执行小企业准则。总分公司是否属于该范围，能否执行小企业会计准则。
基于被审计单位的报告使用目的-招标和评高新。对外出具审计报告时，是否一定需要汇总全部各分公司数据？能否单独以总公司为会计主体出具审计报告？若能单独报出，是否需要做特殊事项披露？
基于高新评审中，现都会对审计报告利润总额与所得税汇算利润总额进行对比，原则上要求一致。因客户只汇总其中一家分公司汇算企业所得税。故导致无论是汇总出具报告，还是单独报出总公司报告，都会与汇算利润总额有较大差异。基于上述原因，又能否将总公司A+分公司B汇总审计报出？并做特殊事项披露？

回答人：chenyiwei

请教陈版主：外销合同约定锁定汇率付款情况下，收入确认金额问题

1184、请教陈版主：外销合同约定锁定汇率付款情况下，收入确认金额问题

提问人：wx_5ba0ac960eb0 时间：2023-03-31 15:50:42

情况1
甲公司向境外客户销售商品，价格为700万元人民币或100万美元，并约定客户可支付人民币或美元，双方锁定了人民币兑美元汇率为7:1。签订合同后，客户预付了700万元人民币货款。后甲公司发货报关，报关单及发票币种为美元，金额100万美元，报关时人民币兑美元汇率为6:1。（不考虑税）
情况2
甲公司向境外客户销售商品，价格为700万元人民币或100万美元，并约定客户可支付人民币或美元，双方锁定了人民币兑美元汇率为7:1。签订合同后，客户预付了700万元人民币货款。后甲公司发货报关，报关单及发票币种为人民币，金额700万元人民币，报关时人民币兑美元汇率为6:1。（不考虑税）
情况3
甲公司向境外客户销售商品，价格为700万元人民币或100万美元，并约定客户可支付人民币或美元，双方锁定了人民币兑美元汇率为7:1。签订合同后，客户未预付货款。后甲公司发货报关，报关单及发票币种为美元，金额100万美元，报关时人民币兑美元汇率为6:1。后客户支付100万美元。（不考虑税）
问题：

请教陈版，终止经营的划分判断

1185、请教陈版，终止经营的划分判断

提问人：KinKin220 时间：2023-03-31 18:57:56

陈版主好，我审计一公司，从事房地产业务，12月底签署协议并进行公告，出售其中一家子公司，该子公司也从事房地产开发业务（该地区还有其他子公司从事房地产业务），但截至年末，工商变更已完成，经营和财务交接未完成，控制权未转移，拟期末不出表，划分为持有待售。请问：该子公司的损益，是否构成“终止经营损益”？
观点1：该子公司不代表全部的一项“独立的主要业务”，因为还有其他子公司在该地区从事房地产业务，故不满足42号准则指南提到的“该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区”。其2022年损益不能划分为“终止经营损益”，该观点认为，如果只有这一个子公司从事房地产业务，其他子公司都是从非房地产业务，若出售该子公司是，产生“终止经营损益”，否则不构成。
观点2：“代表一项独立业务”的含义是，该子公司不依托其他公司单独经营，该子公司代表一项独立业务，应该算作终止经营。
请教陈版主：1、上述案例是否构成终止经营？2、“该组成部分代表一项独立的主要业务”中的“独立的主要业务”的含义是，单独运营即可，还是代表一项业务（房地产业务）的全部？
【本准则规定，终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。】
【终止经营的定义包含以下三方面含义：
终止经营应当是企业能够单独区分的组成部分。该组成部分的经营和现金流量在企业经营和编制财务报表时是能够与企业的其他部分清楚区分的。企业组成部分可能是一个资产组，也可能是一组资产组组合，通常是企业的一个子公司、一个事业部或事业群。
终止经营应当具有一定的规模。终止经营应当代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，或者是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分。并非所有处置组都符合终止经营定义中的规模条件，企业需要运用职业判断加以确定。】

回答人：chenyiwei

这种情况一般理解不构成终止经营，这里的“独立的主要业务”的概念，可以类比于分部报告中需单独作为报告分部的经营分部（行业分部或者地区分部）。仅仅一个房地产开发企业（可能是项目公司，其关闭清算是项目结束后的正常终止）拟清算并不符合终止经营条件。

请教陈版主：解释16号文

1186、请教陈版主：解释16号文

提问人：bbbxzh 时间：2023-03-31 23:47:09

解释16号明确了新租赁准则下，在使用权资产及租赁负债初始确认日，确认初始确认等额的递延所得税资产及递延所得税负债；递延所得税资产及负债在后续计量时逐步转回，最终为0；在利息及折旧均费用化的情况下，每年度递延所得税资产及负债转回的变动发生额即为对当期所得税的影响数字，但若公司当年度利息及折旧均资本化，是否可以理解当年度税会不存在差异，则当年递延所得资产及负债转回的金额应纳入什么科目核算呢？是否可以纳入在建工程，但在建工程转固后该部分税会差异是否就随着固定资产转固逐步体现出来了呢，又应该如何处理？

回答人：chenyiwei

首先，这种案例很少见，尤其是租赁负债相关利息支出的资本化更是少见。
其次，若公司当年度利息及折旧均资本化，则意味着原先对应于使用权资产和租赁负债的暂时性差异转为对应于该项资本化目标资产相关的暂时性差异，即暂时对“所得税费用——递延所得税费用”无影响（递延所得税资产和负债的净额不变，但对应的明细项目变化），而是到相关的资本化目标资产后续计提折旧、摊销、减值时转回。