陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年03月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年03月）

求助陈版主和各位⼤佬

147、求助陈版主和各位⼤佬
提问⼈：Pla1018 时间：2024-03-02 11:31:11
我司为批发企业，与客户签订品牌推⼴协议，协议约定，客户采购某单品达到1万件，我司助⼒客户推⼴该单品。
⾸次采购3000件，客户可获得推⼴⾦8万元，完成采购⽬标后，获得剩余12万元。推⼴⾦额只能⽤于打造销售专区和投放⼴告，销售专区与专区播放的视频⼴告皆由我司设计，且只能⽤于推⼴我司产品；周边投放⼴告由客户提交
⽅案，我司审核，并和⼴告商共同签订合同，⼴告商向我司开具发票。我⽅有权随时了解单品销售情况，客户投放的所有⼴告都需经过我⽅审核。对于该业务，现在有两个观点：1.该合同为向客户提供服务，客户的⽬的是销售采购的商品，属于单项履约义务，应当与销售商品分摊收⼊。2.该合同为推⼴我司商品，所有⽀出计⼊销售费⽤。
回答⼈：chenyiwei
⼀般采⽤观点2。具体可参阅《监管规则适⽤指引——会计类第2号》之“2-3 应付客户对价的判断”。
另外，像主帖这种情况，很可能此处所指的“客户”是经销商，此时应关注该等“客户”的地位是否为代理⼈，这个问题会直接影响到谁是本企业真正“客户”的判断，以及何时确认商品销售收⼊。

关于季节性⾷品加⼯期间⼟地使⽤权摊销计⼊哪类费⽤科⽬的问题？

148、关于季节性⾷品加⼯期间⼟地使⽤权摊销计⼊哪类费⽤科⽬的问题？
提问⼈：Trader韩时间：2024-03-02 16:16:53
季节性停⼯期间和因需求不⾜导致停⼯期间，⽆形资产-⼟地使⽤权的摊销是应该按照停⼯期间计⼊管理费⽤，开
⼯期间计⼊制造费⽤是吗？
回答⼈：chenyiwei
参照四部委2022年年报⼯作通知（财会[2022]32号），对于⼚区内⼟地使⽤权和⼚房停⼯期间的折旧和摊销，应直接计⼊营业成本处理。

关于供应链⾦融的咨询

149、关于供应链⾦融的咨询
提问⼈：猕猴桃⼦时间：2024-03-02 16:50:52
请教陈版，公司收到不同客户签发的，不同类型的供应链⾦融，⽐如建信融通、民信易链、中企云链、E链通、农银智链、⼆航惠融流转凭证等。关于收到的供应链⾦融，基本上都是94%都是贴现，极个别是背书。贴现时⼿续费有时候客户承担，有时候是公司承担。期末供应链⾦融有余额，是未到期且未贴现背书部分，⾸先关于这部分余额，根据查阅版内您其他的回复，基本确定应重分类到应收款项融资中，既分类为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产。但是使⽤供应链⾦融⽀付的客户好⼏个，⽽且并不是将剩余款项全部⽤供应链⾦融都⽀付了，⽐如23年期初某客户⽋款1000万，23年使⽤供应链⾦融⽀付了100万，银⾏汇票⽀付了150万，银⾏存款⽀付50 万，期末还有余额。数据是举例⼦的，但是基本上的情况就是供应链⾦融只是今年回款的⼀种⽅式。现对于使⽤了供应链⾦融的客户，在应收账款还留有余额的话，对应收账款的这部分余额，项⽬组产⽣了争议。⼀种观点认为，剩余部分应当还留在应收账款正常核算，因为⽆法提前预知客户第⼆年⽤什么⽅式⽀付。第⼆中声⾳认为，应当根据本年这个客户总回款额中，供应链⾦融回款的占⽐，如果占⽐⾼则应当将这个客户整个应收账款都重分类到应收款项融资，也既留在应收账款的余额也重分类到应收款项融资，应收账款不留余额。1.请教陈版那种观点较为准
确。2.同时如果采⽤第⼆种观点，⽐例定在多少⽐较合适。3.关于坏账计提。对于已经收到供应链⾦融的应收款项融资，是否不计提坏账合适，还是参照商业承兑汇票，如果该公司的商业承兑汇票计提了坏账，对这部分应收款项融资也应当计提。对于第⼀个问题，假设剩余部分应收账款也重分类了，那么是否不论收到供应链⾦融的应收款项融资是否计提坏账，没收到但重分类的这部分，都还按照在应收账款中时的预期信⽤损失计提⽐较合适，只是从信
⽤减值损失换到了其他综合收益。⾟苦陈版解答，感谢
回答⼈：chenyiwei

请教陈版主，新⾦融准则下，购⼊不良资产包的会计处理

150、请教陈版主，新⾦融准则下，购⼊不良资产包的会计处理
提问⼈：Jenny尧时间：2024-03-02 16:52:23
请教陈版主，按照新⾦融准则，企业⽤1亿元的资⾦购⼊账⾯价值为10亿元的应收账款资产包，应该分类为哪⼀类
⾦融资产，在财务报表中如何列报？
回答⼈：chenyiwei
虽然实务中有些基础资产的合同条款是满⾜“本⾦+利息”的基本借贷安排的，但由于债务⼈的信⽤存在问题，可能
⽆法合理估计其实际可还款⾦额和时间，原合同条款对于估计未来现⾦流量的发⽣⾦额和时间已经没有多少意义。因此，⼀般分类为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为交易性⾦融资产或者其他⾮流动⾦融资产。从中实际收到款项时，冲抵该⾦融资产的账⾯价值；期末对剩余款项的可收回⾦额进⾏谨慎的评估，据此确认
⾦融资产的公允价值变动损益。

政府补助实务处理

151、政府补助实务处理
提问⼈：⽩菜不⽩时间：2024-03-02 17:10:44
陈版及各位朋友，请教个问题
2021年企业收到100万元与资产相关的政府补助，确认递延收益，按照总额法分5年摊销，截⾄2023年末已经摊销了60万元，期末余额40万元。2023年我们承接该公司的年审，我们检查发现：该政府补助不属于不征税收⼊，企业在2021年也没有做纳税调增，2022年也没有纳税调减（相当于应⼀次性纳税的现在变成了分期纳税）。我们和企业说要按照⼀次性纳税的⽅式进⾏审计调整，企业不同意，他们解释我们都这样处理好多年了，税务局及前任会计师也没说有啥问题。对于这种情况，请教陈版及各位朋友，是否有必要按照⼀次性纳税进⾏相应的审计调整？毕竟这个税企业也不是不交只是分期交⽽已，实务中该怎么考虑这个问题呢？
回答⼈：chenyiwei
理论上肯定是要按照税法规定的标准化的处理⽅法进⾏纳税调整和审计调整的。如果被审计单位减持不调整，可以从影响⼤⼩（包括定性和定量⽅⾯）、当地有⽆事实上的此类税务处理惯例等因素综合考虑能否接受被审计单位⽬前的处理，⽽不作进⼀步调整。

公司投资有限合伙企业的会计处理问题

152、公司投资有限合伙企业的会计处理问题
提问⼈：1坚强的stone 时间：2024-03-02 20:46:58
甲公司投资某有限合伙企业，担任有限合伙⼈。合伙协议主要约定如下：

请教版主，离退休⼈员社会化费⽤确认长期应付款的问题

153、请教版主，离退休⼈员社会化费⽤确认长期应付款的问题
提问⼈：zhuteam1 时间：2024-03-03 00:24:54
就是公司把离退休⼈员移交给政府和社区提供服务，⼏年前预留费⽤⽐如说统计未来总费⽤是200万，然后账务处理是先确认了100万左右的长期应付款-本⾦和营业外⽀出，后续每年⽀付费⽤时，⽤长期应付款-本⾦冲掉当年计提的管理费⽤，这样就不影响当年损益了，有点类似专项储备的思路；
想请教的是，这个账务处理是否合适，因为之前没见过这种事项，账⾯上也没出现未确认融资费⽤，不知道是不是
⽤折现后的净额直接计⼊长期应付款-本⾦了，周⼀可以问问企业，但是⼀开始这样做账有没有⼤问题呢，不知道
⼀开始该不该计⼊长期应付款，另外确认的⾦额没看懂
回答⼈：chenyiwei
对于移交地⽅管理的离退休⼈员的相关费⽤，⼀般是在移交时，依据基准⽇的精算结果计提⼀项负债，然后尽快将该项负债资⾦拨付给接收离退休⼈员的地⽅机构，以结算该项负债。此后该项资⾦的不⾜或者结余与本企业⽆关。
如果该资⾦的余额不⾜以⽀付后续⽀出，仍需由本企业继续承担不⾜部分的补⾜责任的，则本企业应确保在移交后每年继续进⾏精算，并根据精算结果对上述负债的余额进⾏调整。调整⾦额视情况计⼊管理费⽤或者其他综合收益。

破产重整业务中，有关信托受益权份额的初始确认与后续计量相关问题。

154、破产重整业务中，有关信托受益权份额的初始确认与后续计量相关问题。
提问⼈：Janelove123 时间：2024-03-03 11:38:41
陈版主，您好！请问破产重整业务中，有关信托受益权份额的初始确认与后续计量相关问题：
案例背景介绍：2020年，A公司及下属多家⼦公司被法院裁定进⾏实质性合并重整，根据重整计划，由持股平台公司承接A公司全部股东权益，作为信托计划委托⼈，以所持A公司100%股权作为信托财产，通过信托公司设⽴信托计划，取得信托受益权，并以信托受益权份额清偿债权。
第⼀阶段：设⽴信托计划后，通过出资⼈权益调整，将债务⼈原出资⼈的股权让渡⾄新的持股平台公司，债务⼈的
⽬前的做法是，将实收资本-原出资⼈调整⾄实收资本-持股平台公司。
第⼆阶段：持股平台公司委托债务⼈下属⼦公司B公司作为信托受益权代持主体，此时，各公司均为做账务处理。第三阶段：债权⼈与B公司签订信托受益权份额转让协议。因债权⼈对A公司原有债权已全额计提坏账准备，此
时，将原债权转换为持有的信托受益权份额，债权⼈是否应核销原债权，同时确认信托受益权？确认的信托受益
权，初始确认应如何进⾏账务处理？是否应确认为⾦融资产？若确认为以公允价值计量的⾦融资产，其公允价值如何确定？
第四阶段：A公司通过拍卖等⽅式，陆续处置A公司及纳⼊实质性合并重整计划的各⼦公司的资产，取得的处置价款⽤于清偿债务。根据信托计划清偿⽅案，A公司将取得的处置价款以利润分配的⽅式⽀付⾄持股平台公司，持股平台公司按照清偿⽅案扣除⼀定⽐例的服务费以后，按各债权⼈持有的信托受益权份额⽀付⾄各债权⼈。此时，A 公司以利润分配的⽅式进⾏账务处理是否恰当？若分配⾦额已经⼤于A公司未分配利润余额，如何进⾏账务处理？债权⼈此时取得的偿债资⾦，是否应作为投资收益进⾏处理？
感谢陈版主！！回答⼈：chenyiwei

关于合作研发经费的会计处理

155、关于合作研发经费的会计处理
提问⼈：腐草为萤时间：2024-03-03 12:57:18
您好、公司是⼀家医疗企业，现与X⼤学签订了⼀项医药研发项⽬的合作协议，约定合作研发⼀个课题，具体如下：（1）根据项⽬及课题任务分⼯，在各⽅的⼯作范围内独⽴完成的科技成果及其形成的知识产权归各⽅独⾃所有。⼀⽅转让其专利申请权时，其他各⽅有以同等条件优先受让的权利。（2）由各⽅共同完成的技术秘密成果，各⽅均有独⾃使⽤的权利。未经其他各⽅同意，任何⼀⽅不得向第三⽅转让技术秘密.（3）各⽅对共有科技成果实
施许可、转让专利技术、⾮专利技术⽽获得的经济收益由各⽅共享。收益共享⽅式应在⾏为实施前另⾏约定。验收标准：按批准的项⽬及课题任务(合同)书的规定执⾏。
各合作⽅均承诺遵从指南要求，项⽬产⽣的所有科学数据⽆条件、按期递交到科技部指定的平台，并对专项各承担单位、乃⾄今后⾯向所有的科技⼯作者和公众开放共享。
各合作⽅均承诺遵从指南要求，涉及实验动物和动物实验时,遵守国家实验动物管理的法律、法规、技术标准及有关规定，使⽤合格实验动物，在合格设施内进⾏动物实验，保证实验过程合法，实验结果真实、有效，并通过实验动物福利和伦理审查。请教陈版主：（1）收到XX⼤学拨付的业务合作经费应如何处理？若作为递延收益、在何时转⼊利润表？（2）项⽬验收后是否可以确认收⼊？
回答⼈：chenyiwei
仅仅依据知识产权归属的约定，缺乏具体的背景信息和收益分享的具体安排，⽆法判断哪⼀⽅主导该合作研发项
⽬，以及谁可以控制该研发成果，故⽆法确定应采⽤何种会计处理模式。
建议先对照《监管规则适⽤指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发⽀出的会计处理”考虑应采⽤会计处理模式，如仍不清晰的，可提供进⼀步背景信息来讨论。
需要重点考虑的因素：

出售废旧物资、固定资产是计⼊应收账款还是其他应收款？

156、出售废旧物资、固定资产是计⼊应收账款还是其他应收款？
提问⼈：⽩菜不⽩时间：2024-03-03 14:25:54
陈版及各位朋友，请教个问题：
出售废旧物资、固定资产是计⼊应收账款还是其他应收款？回答⼈：chenyiwei
赞同2楼意见，习惯上计⼊其他应收款。

【求助陈版主】使⽤权资产内部租赁后的抵消问题

157、【求助陈版主】使⽤权资产内部租赁后的抵消问题
提问⼈：gladysxjw 时间：2024-03-03 16:35:30
陈版主您好：
感谢⼀直以来您的答疑解惑，现在新遇到⼀个问题，恳请帮忙指点，谢谢。
A公司有机械设备⼀台，原值1000万元，年折旧200万元，现A公司将该设备租赁给⼦公司B，A公司确认租赁产⽣的其他业务收⼊及设备折旧的其他业务成本。B公司将设备⽤于⼯程项⽬（按照履约进度确认收⼊）并确认使⽤权资产、租赁负债、以及相关的递延所得税。
请问A集团合并层⾯抵消分录是否可采⽤如下思路：
抵消B公司单体报表确认的使⽤权资产、租赁负债、递延所得税为0，并抵消相关财务费⽤-未确认融资费
⽤及对A的往来；
抵消A公司的其他业务收⼊、其他业务成本，对B的往来科⽬；
因为B采⽤履约进度确认⼯程收⼊，假设预计总收⼊2000万元，预计总成本1500万元
B公司单体报表原分录为：借：合同资产200 贷：营业收⼊150/15002000=200 ；借：营业成本150 贷：使⽤权资产折旧150；
请问该租赁事项在合并层⾯，A/B公司之间的未实现交易应该怎么抵消呢？是否可以抵消B公司单体报表根据使⽤权资产折旧产⽣的营业成本、收⼊、合同资产，然后根据A集团计提折旧的⾦额200万元，当做施⼯成本投⼊，重新算B的履约进度，确认新的收⼊、成本、合同资产？
合并层⾯最终确认营业收⼊200/15002000=266.67、营业成本200、合同资产266.67万元呢？感谢~
回答⼈：chenyiwei
理论上确实是“抵消B公司单体报表根据使⽤权资产折旧产⽣的营业成本、收⼊、合同资产，然后根据A集团计提折旧的⾦额200万元，当做施⼯成本投⼊，重新算B的履约进度，确认新的收⼊、成本、合同资产”。
如果做的⽐较精细，则应根据内部交易损益的抵销情况，重新测算B对外的合同预计总成本和履约进度，据此调整按履约进度确认的对外收⼊和成本。但这样操作⽐较复杂，实务中可能不⼀定会做到如此精细，可以考虑按重要性原则考虑能否接受相对简化的处理。

应收账款保理费⽤，属于⾮经吗？

158、应收账款保理费⽤，属于⾮经吗？
提问⼈：shuying7108 时间：2024-03-03 17:06:34
请教陈版，应收账款保理费⽤，属于⾮经常性损益吗？回答⼈：chenyiwei
如果被保理的应收账款均系正常经营活动产⽣，且将此类应收账款进⾏保理融资是常规操作，则保理融资费⽤是企业的正常融资费⽤，在可预见的未来将会重复发⽣，成为影响未来期间损益的长期因素，报表使⽤者在预测未来盈利能⼒时应将该因素纳⼊考虑。因此，不属于⾮经常性损益。

已资本化的研发项⽬研发失败的后续处理

159、已资本化的研发项⽬研发失败的后续处理
提问⼈：79722235 时间：2024-03-04 09:43:10
问题：A公司2019年⽴项内部研发⼀项⾮专利技术，⽴项时公司判断满⾜资本化确认条件，2023年该项⽬研发失败，前期已资本化的研发⽀出应当如何处理？
资料：根据《上海证券交易所上海证券交易所2021 年第 4 期（总第 4 期）》“问题 3【已进⼊资本化阶段项⽬终⽌时的会计处理】：已进⼊资本化阶段的研发项⽬，项⽬因故终⽌时已资本化的开发⽀出如何处理？”“案例：A 公司为医药企业，同时开展多个新药研发项⽬，按项⽬分别进⾏核算。A 公司对研发⽀出的会计处理为：各项⽬研发阶段的⽀出在发⽣时计⼊当期损益，仅将其中满⾜五项资本化条件的开发阶段⽀出予以资本化。20X1 年，A 公司管理层对研发项⽬进⾏梳理，考虑市场前景、投⼊资源等因素，终⽌了部分在研项⽬，并将这些终⽌项⽬以前年度已资本化确认的开发⽀出全部转出并确认为当期研发费⽤。研发项⽬终⽌时，以前年度已资本化确认的开发⽀出能否计⼊当期研发费⽤？分析：根据《企业会计准则第 6 号——⽆形资产》及应⽤指南，企业内部研究开发项⽬研究阶段的⽀出，应当于发⽣时计⼊当期损益，开发阶段满⾜资本化五项条件的⽀出确认为⽆形资产。⽆形资产的减值，应当按照《企业会计准则第 8 号—资产减值》处理。本案例中，⾸先需判断以前年度已资本化的开发⽀出是否满⾜
⽆形资产准则规定的五项条件。如果实际上在以前年度未满⾜资本化条件，则以前年度确认开发⽀出的会计处理存在差错，应按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定进⾏差错更正处
理。其次，如果 A 公司以前年度资本化的会计处理不存在差错的，则应按照⽆形资产后续计量的相关规定考虑。对于尚未达到可使⽤状态的⽆形资产，由于其价值通常具有较⼤的不确定性，应每年进⾏减值测试。因此，A 公司应进⼀步判断以前年度计提的减值是否充分。项⽬终⽌的决定虽然在 20X1 年做出，但若以前年度已经发⽣减值，则应按照会计差错更正追溯调整以前年度对开发⽀出计提的减值，相关损失计⼊“资产减值损失”项⽬。如果以前年度资本化和减值的会计处理均不存在差错，20X1年 A 公司决定终⽌部分在研项⽬很可能表明这些项⽬在 20X1 年发⽣了减值，相关损失同样应计⼊当期资产减值损失，⽽⾮转出后计⼊研发费⽤。综上所述，A 公司以前年度已资本化的开发⽀，不属于当年度所发⽣的开发阶段⽀出，计⼊当期研发费⽤是不恰当的。”但https://zhuanlan.zhihu.com/p/676379611?utm_id=0链接所列的案例中，基本都是全部费⽤化处理。
想请教⼀下各位⽼师，当公司已资本化的研发项⽬最终研发“失败”，以前年度以资本化的⽀出是否是应当计提减值准备，本期发⽣的研发投⼊转⼊研发费⽤，这样处理是否妥当？终⽌和失败两种停⽌资本化的原因是否影响会计处理？计提减值准备的研发⽀出什么时候进⾏核销？
回答⼈：chenyiwei
如果在进⼊资本化阶段后发⽣研发项⽬的失败或终⽌，则⾸先将截⾄失败或终⽌前的所有研发⽀出均确保列⼊“研发⽀出——资本化⽀出”，然后针对该项资本化研发⽀出计提减值准备。即，进⼊资本化阶段后，同⼀研发项⽬不应再有费⽤化的研发⽀出。
计提减值准备后如何核销，取决于公司的研发项⽬管理制度和资产减值准备核销管理制度如何规定。⼀般情况下，如果公司作出彻底停⽌⼀个研发项⽬的决策，通常也就意味着相关的资产及其减值准备可以进⾏核销处理。具体可参阅财政部发布的《企业资产损失财务处理暂⾏办法》（财企[2003]233号）、国资委印发的《中央企业资产减值准备财务核销⼯作规则》（国资发评价[2005]67号）、国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告[2011]25号）等规定。

招商费⽤⼊账疑问

160、招商费⽤⼊账疑问
提问⼈：fuqumian 时间：2024-03-04 12:00:38
母公司有⼀处商业资产，所有权归属于集团公司，由下属⼦公司运营，集团公司未将商业资产的使⽤权转移给⼦公司。
请问⼦公司运营过程中发⽣的招商费⽤、营销费⽤（母公司在相关活动中起到审批作⽤，具体招商、策划、执⾏是
⼦公司）是⼊⼦公司的账⾯还是母公司？⽬前财务对此的处理⽅法是两个公司按⽐例分摊，但分摊的依据和⽐例让
⼈质疑。请问规范的应当如何处理？
回答⼈：chenyiwei
该项资产的运营收⼊（如租⾦）归谁所有？⼦公司的运营费⽤如何获得补偿？⼦公司承担运营费⽤与获得运营收⼊是否相称，整体交易是否公允合理？

关于员⼯持股平台借款的账务处理

161、关于员⼯持股平台借款的账务处理
提问⼈：hbw1209614372 时间：2024-03-04 13:29:34
求助陈版主，员⼯持股平台的出资额有60%是以平台名义向银⾏借款，平台再和股东签订员⼯确认书，实际本⾦和利息都由员⼯承担。请问平台这边是否每⽉需要计提应付利息，并开票给员⼯做利息收⼊？
回答⼈：chenyiwei
由于该借款系以平台名义借⼊，平台是向银⾏还本付息的⾸要义务⼈，因此平台应同时确认对银⾏的借款和对员⼯的债权，以及分别确认与之相关的利息⽀出和利息收⼊。

请教陈版主：权益法对⼀个被投公司的核算是先处理被动稀释还是先处理超额亏损呢？

162、请教陈版主：权益法对⼀个被投公司的核算是先处理被动稀释还是先处理超额亏损呢？
提问⼈：zsxsysu 时间：2024-03-04 15:31:41
@chenyiwei 请教陈版主：权益法对⼀个被投公司的核算是先处理被动稀释还是先处理超额亏损呢？
案例：A公司投资B公司20%股权，判断为联营。假如12⽉做权益法时，B公司引⼊第三⽅增资导致A公司股权被稀释，同时B公司⼤幅亏损，按份额计算存在超额亏损。
问题：像这种情况，超额亏损和被动稀释同时产⽣，应该怎么处理呢？
⽅案1-先处理被动稀释：先确认被动稀释收益，增加长投余额；再确认份额变动超额亏损，抵减长投余额⾄0—— 结果是长投余额为0
⽅案2-先处理超额亏损：先确认超额亏损，份额变动⾄长投余额为0；再确认被动稀释收益，增加长投余额——结果是长投余额为被动稀释收益⾦额。
以上，⿇烦陈版主帮忙解答，如可以，⿇烦陈版主解答下准则引⽤和解读，感恩！回答⼈：chenyiwei
参考：《监管规则适⽤指引——会计类第3号》之“3-2 权益法下未确认投资净损失后续得到弥补的会计处理”：
权益法核算下，被投资单位所有者权益发⽣变动时，投资⽅应按照其分享⽐例调整长期股权投资账⾯价值（损益调整、其他综合收益及其他权益变动），并相应确认投资损益、其他综合收益及资本公积，以反映被投资单位所有者权益变动情况。如果投资⽅长期股权投资已冲减⾄零并存在未确认的投资净损失，后续当被投资单位的净资产增加时，投资⽅应先按照其分享⽐例以及被投资单位净资产变动项⽬，分别确认相关投资损益、其他综合收益、资本公积以及长期股权投资账⾯价值；再按照当期应享有的被投资单位净资产变动净额与前期未确认的投资净损失两者孰低，确认前期未确认的投资净损失，尚未确认的投资净损失继续在备查簿中登记。
关于《会计类3号》之3-2在实务中的理解和应⽤，建议关注以下两点：
第⼀、投资⽅未确认的投资净损失是否可以由应享有被投资单位未来企业的其他权益变动份额弥补？
此前，《企业会计准则第2号——长期股权投资》第⼗⼆条和《企业会计准则解释第9号》的规定只是明确了投资⽅未确认的投资净损失可以由应享有被投资单位以后期间的净利润和其他综合收益增加额弥补，但未明确是否可以由应享有被投资单位以后期间除净利润、其他综合收益之外的其他权益（以下简称其他权益）份额弥补。实务中对于该问题存在不同的观点。
在⽬前的实务中，容易引发困惑的⼀个典型场景是：被投资企业属于从事研发项⽬（如新药研发）的项⽬公司，早期研发投⼊较⼤且尚不符合资本化条件，导致重⼤亏损，并由此导致净资产为负数；但后续可通过多轮外部融资使得净资产恢复为正数。这种情况下，导致未确认投资净损失的原因是累计经营亏损（未确认投资损失），⽽导致净资产增加的原因是联营企业取得外部投资（本企业应就分享份额增加资本公积）。
《会计类3号》对《企业会计准则解释第9号》作了⼀定的补充和澄清，要求投资⽅⼀⽅⾯确认更多的资本公积，另
⼀⽅⾯确认更多的投资损失，由此导致更少的净利润，相对更为谨慎，相关⽰例见【例1】。
【例1】权益法下未确认投资净损失后续得到弥补的会计处理
背景：
A上市公司与⾮关联⽅B公司于2×19年12⽉共同投资设⽴了C公司，C公司实收资本1,000万元，其中A公司出资250 万元，占实收资本⽐例为25%。截⾄2×20年6⽉30⽇，C公司已累计亏损1,500万元，净资产为-500万元。2×20年7⽉ 1⽇，C公司引进外部投资者D公司，D公司增资⾦额5,000万元，增加实收资本250万元，增资价格为20元/股。该增资事项完成后，C公司实收资本变为1,250万元，其中A公司占⽐20%、B公司占⽐60%、D公司占⽐20%。增资前
后，A公司均对C公司具有重⼤影响。A公司并⽆其他实质上构成对C公司的净投资的长期权益，也没有承担额外损失的义务。
问题：
2×20年7⽉1⽇，D公司对C公司增资后，C公司净资产由负数转为正数，A公司是否需要确认以前未确认的投资净损失？
分析：
按《会计类3号》的意见，A公司于2×20年7⽉1⽇应先按照其分享⽐例以及C公司净资产变动项⽬，确认相关资本公积以及长期股权投资账⾯价值：
借：长期股权投资——其他权益变动 1,000（5,000*20%）
——损益调整 50（-250/25%5%）
贷：长期股权投资——成本 50（250/25%5%）资本公积——其他资本公积 1,000
然后，按照当期应享有的被投资单位净资产变动净额1,000万元与前期未确认的投资净损失100万元（原未确认的投资净损失-125万元/25%20%）两者孰低，确认前期未确认的投资净损失：
借：投资收益 100
贷：长期股权投资——损益调整 100
经前述处理后，“长期股权投资——损益调整”在增资前余额-250万元，由于被动稀释视同处置5%股权，转出其中- 50万元，再恢复确认此前未确认的超额亏损100万元后余额为-300万元。相关业务在D公司对C公司增资前后的具体对照：
损益调整 -250 （-1,50020%）-300
其他权益变动（5,00020%）1,000* 账⾯价值合计 0 900
A公司未确认的投资净损失 -125 0
投资⽅在确认应享有被投资单位净资产变动份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值持续计量⾄资产负债表⽇的账⾯价值为基础。【例1】中，C公司为A公司发起新设，因此A公司取得对C公司投资时C公司净资产账⾯价值=公允价值。
** 增资后“长期股权投资——成本”余额200万元，⽐增资后C公司实收资本1,250万元的20%少50万元，原因在于： D公司对C公司增资的5,000万元，其中250万元计⼊了实收资本，但是该250万元中A公司应享有的20%的份额50万元，A公司将其作为“被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动”计⼊“长期股权投资——其他权益变动”中。
第⼆、在被投资单位实现净利润或其他综合收益增加净额时，投资⽅弥补前期投资⽅未确认的投资净损失如何根据本期增加净额的类型进⾏具体操作？
《企业会计准则解释第9号》要求是先以本期增加净额的分享额“根据登记的未确认投资净损失的类型”弥补前期未确认投资净损失，有剩余的再按权益法确认投资收益和其他综合收益等；《会计类3号》则是先根据本期增加净额的类型确认投资收益和其他综合收益等，再将前期未确认的投资净损失（以当期应享有的增加净额为限）予以确认
⼊账。在具体操作层⾯，实务中对《企业会计准则解释第9号》的规定存在不同理解，《会计类3号》之3-2对其进
⾏补充和澄清，以促进会计准则在资本市场的⼀致有效执⾏。【例2】中的情形三和情形四体现了执⾏《会计类3 号》之3-2后更明确、合理的会计处理结果。
【例2】权益法下未确认投资净损失后续得到弥补的会计处理背景：
A公司持有B公司20%股权，可以对B公司构成重⼤影响。2×21年因B公司持续亏损，A公司对B公司超额亏损应承担份额10万元仅在账外备查登记。为简化，假设A公司并⽆其他实质上构成对B公司的净投资的长期权益，也没有承担额外损失的义务，A公司取得对B公司投资时B公司净资产账⾯价值=公允价值，本例中也⽆需考虑企业所得税的影响。
情形⼀：2×22年B公司实现净利润40万元。
情形⼆：2×22年B公司实现的净利润为60万元。
情形三：B公司2×22年实现净利润40万元，实现其他综合收益20万元。情形四：B公司2×22年仅实现了其他综合收益20万元。
问题：
2×22年度，A公司应如何对前期未确认的投资净损失进⾏弥补并相应调整长期股权投资账⾯价值？分析：
按《企业会计准则解释第9号》的规定：
（⼀）投资⽅当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额⼩于或等于前期未确认投资净损失的，根据登记的未确认投资净损失的类型，弥补前期未确认的应分担的被投资单位净亏损或其他综合收益减少净额等投资净损失。
（⼆）投资⽅当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额⼤于前期未确认投资净损失的，应先按照以上（⼀）的规定弥补前期未确认投资净损失；对于前者⼤于后者的差额部分，依次恢复其他长期权益的账⾯价值和恢复长期股权投资的账⾯价值，同时按权益法确认该差额。
投资净损失包括了净亏损与其他综合收益减少额两个类型。情形⼀和情形⼆下，由于2×22年B公司实现了净利润，与前期A公司未确认的投资净损失产⽣的原因是因为B公司的净亏损，类型匹配，因此实务执⾏中不存在争议，A 公司对情形⼀和情形⼆的处理结果如下：
情形长期股权投资账⾯价值恢复（减少以“-”表⽰）期末未确认投资净损失的构成损益调整其他综合收益⼩计净利润其他综合收益⼩计
但是，是否能⽤某⼀类型的增加额弥补前期未确认的另⼀类型的减少额，实务中存在不同理解。在情形三和情形四下，能否⽤享有的2×22年B公司实现的其他综合收益增加额的份额弥补前期未确认的净亏损承担额，根据不同的理解，可能存在以下处理结果：
观点⼀、在理解和执⾏《企业会计准则解释第9号》“投资⽅当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额”与“前期未确认投资净损失”的⼤⼩关系时，分别类型⽐⼤⼩，相应的处理结果分步考虑如下：
第⼀步，“当期对被投资单位净利润的分享额”⼩于“前期未确认投资净亏损”，同时确认“当期对被投资单位其他综合收益增加净额的分享额”：
情形长期股权投资账⾯价值恢复（减少以“-”表⽰）期末未确认投资净损失的构成损益调整其他综合收益⼩计净利润其他综合收益⼩计
情形三 0 4 4 -2 0 -2
情形四 0 4 4 -10 0 -10
第⼆步，经第⼀步处理后，长期股权投资账⾯价值回升，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第⼗⼆条规定的“投资⽅确认被投资单位发⽣的净亏损，应当以长期股权投资的账⾯价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记⾄零为限”，以第⼀步调整后的长期股权投资账⾯价值与前期未确认的投资净损失孰低为限，确认前期未确认的投资净损失，会计处理结果为：
情形长期股权投资账⾯价值恢复（减少以“-”表⽰）期末未确认投资净损失的构成损益调整其他综合收益⼩计净利润其他综合收益⼩计
观点⼆、在理解和执⾏《企业会计准则解释第9号》“投资⽅当期对被投资单位净利润和其他综合收益增加净额的分享额”与“前期未确认投资净损失”的⼤⼩关系时，按两类型的合计⽐⼤⼩，相应的处理结果为：
情形长期股权投资账⾯价值恢复（减少以“-”表⽰）期末未确认投资净损失的构成损益调整其他综合收益⼩计净利润其他综合收益⼩计
按《会计类3号》的规定：
《会计类3号》赞同前述观点⼀的处理。前述不同观点下的会计处理结果对2×22年度A公司的利润表影响为：情形观点⼀观点⼆
净利润其他综合收益综合收益总额净利润其他综合收益综合收益总额
按《会计类3号》⽀持的观点⼀处理，A公司在情形三和情形四下⼀⽅⾯确认更多的其他综合收益，另⼀⽅⾯确认更多的投资损失，由此导致更少的净利润，相对更为谨慎。

关于境外母公司向其境内客户发保内维修配件的账务处理

163、关于境外母公司向其境内客户发保内维修配件的账务处理
提问⼈：⼀抹奶茶时间：2024-03-04 17:18:20
企业主体是在境内，属于境外母公司在境内设⽴的独资⼦公司，现在企业会免费发⼀些配件给到境内⼦公司（企业主体），这些配件是给境外母公司在境内的客户的售后维修配件，企业⽬前海关申报是按照免费样品报关进⼜进来
（因为⽆法采⽤正常的售后更换途径进⼜进来）。
所以，企业主体⽬前对于免费进⼜进来的配件账务处理是正常⼊库，借⽅:库存商品，贷⽅：营业外收⼊（按照正常采购价格⼊账），出库给境外母公司在境内的第三⽅客户的做账是按照视同销售出库赠送给客户，并且按照商品的市场价格缴纳销项税额。因此上述做法(就是境外母公司向境内客户发保内配件）是否可以这么处理账务呢？以及上述维修进⼜的设备进项税是否可以抵扣？
回答⼈：chenyiwei
该项账务处理不合理。该安排的实质是境外母公司为本企业承担了保修服务中的配件成本。
如果能够确定收到的配件不会再退回，⽇后母公司也不会向本企业收款的，则本企业在收到此类维修备件时，应按其公允价值，借记“存货——维修备件”，贷记资本公积。
后续领⽤备件⽤于维修服务时：

[求助陈版]产品收⼊确认时点问题

164、[求助陈版]产品收⼊确认时点问题
提问⼈：李li96 时间：2024-03-04 18:04:36
陈版主好：
公司产品为市场成熟度不那么⾼的新材料产品，尚⽆专业的验收标准，销售合同会约定⼀般的验收条款，并约定货物在送达客户指定地点并经签收后毁损灭失的风险已转移。客户签收货物后到实际使⽤有较长⼀段周期，且客户实际使⽤时会因⾃⼰实验出现的新情况提出更换产品的要求，但不会要求退货款。为了留住客户，公司在不影响
⼆次销售的情况下，会尽量满⾜客户的退换货要求。这种情况下，公司能否以客户签收时点确认收⼊？
回答⼈：chenyiwei
这种情况下，在客户签收产品时，可以认为控制权已转移（客户后续如何使⽤该产品，完全由客户⾃⾏确定，本公司不⼲预）。但有可能提出退换要求。此时应作为“附有销售退回条款的销售”，按新收⼊准则第三⼗⼆条规定处理，即仅可确认预计不会退回部分的收⼊和成本。对于预计要退回的部分，应确认预计负债和应收退货成本。
如果因该产品成熟度不⾼，退货可能性⽆法合理估计，则客户签收时作为发出商品处理，收到客户款项计⼊合同负债。同时，企业应合理确定⼀项标志，确保在该标志时点上再发⽣退换货的可能性极低，则可以在该时点上确认收
⼊和成本。

请教陈版主ppp项⽬下该笔业务是否为政府补助

165、请教陈版主ppp项⽬下该笔业务是否为政府补助
提问⼈：⼀条鱼A02 时间：2024-03-04 19:05:26
请教陈版主，企业为⼀家供⽔公司，与政府签订ppp项⽬合同，合同中规定了有⼀笔项⽬投资专项补助资⾦，并约定建设期再收到其他的补助将调整结算⽔价。在项⽬建设期，政府将这笔资⾦直接⽀付给了第三⽅（⼯程施⼯
⽅）。请问这笔专项补助资⾦属于与资产相关的政府补助，还是应该做为企业收⼊处理？是否需要缴纳企业所得税，企业有三免三减半的税收优惠，如果缴纳，可以享受税收优惠吗？
回答⼈：chenyiwei
PPP项⽬是政府与企业作为平等的商事合同主体，企业向政府（及其所代表的当地公众）提供基础设施的建设、运维服务并获取合理报酬。⽽政府补助是政府基于“社会公共事务管理者”的⾝份⽆偿地将经济资源授予企业。因此，这两者在同⼀交易或事项中是不应同时发⽣的（收到并⾮合同⼀⽅的上级政府拨付的款项除外）。
从此处主帖信息看，该款项可能是政府以代付⼯程款的形式结算本企业（社会资本⽅）对其形成的应收款或者⽆形资产，最终减少了PPP项⽬完⼯时社会资本⽅就该项⽬确认的⾦融资产或者⽆形资产。如果原PPP合同未对此作出约定的，则应考虑签订补充协议对此予以明确。

请教陈版主：同控下⽆偿划拨冲减资本公积问题

166、请教陈版主：同控下⽆偿划拨冲减资本公积问题
提问⼈：aaa5531 时间：2024-03-04 21:55:59
陈⽼师您好！
假设B公司及C公司皆为A公司全资⼦公司，B公司将全资⼦公司D公司⽆偿划拨给C公司，账务处理⽅⾯，B公司按长投持有的D公司账⾯成本冲减资本公积，原则来说资本公积不⾜则冲减留存收益。但B公司由于报表需求，需保留留存收益。以及为了保持与税务⽆偿划拨账务处理的⼀致性，能否只冲减资本公积，将资本公积冲减成负数？由于持有的D公司的投资成本较⼤，资本公司会冲减成⼤额负数。
请陈⽼师帮忙解答，谢谢！回答⼈：chenyiwei
在个别报表层⾯仅冲减资本公积的做法并不恰当。因为个别报表层⾯每个权益项⽬在《公司法》等法律法规中都有特定的含义和⽤途，例如可供分配股利的留存收益就是根据未分配利润的余额确定的，盈余公积的计提和使⽤是否合规也取决于其核算是否符合公司法规定，等等。因此个别报表层⾯的资本公积是不应出现负数的。如果资本公积有⼤额负数，但未分配利润为正数，后续依据该未经冲减的未分配利润余额对股东进⾏分红，则进⼀步侵蚀了利⽤净资产保障债权⼈利益的基础。
⽽且，这个问题在会计准则中是有明⽂规定的。
因此，不建议对于会计准则有明⽂规定的事项直接不遵循其规定。

⼀年内到期的融资租赁保证⾦在报表什么项⽬⾥列报

167、⼀年内到期的融资租赁保证⾦在报表什么项⽬⾥列报
提问⼈：szy0804 时间：2024-03-04 22:37:24
⼀年内到期的融资租赁保证⾦在报表什么项⽬⾥列报，求助各位回答⼈：chenyiwei
这类保证⾦⼀般是⼀年内到期的长期应收款，列报为⼀年内到期的⾮流动资产。

请教陈版：关于母公司⾃然⼈股东同时在⼦公司持股的合并抵销问题

168、请教陈版：关于母公司⾃然⼈股东同时在⼦公司持股的合并抵销问题
提问⼈：19865861013 时间：2024-03-05 01:19:16
⾃然⼈甲、⼄分别出资90万、10万成⽴A公司（注册资本100万），持股⽐例分别为90%、10%；后来A公司、甲、
⼄分别出资80万、15万、5万成⽴B公司（注册资本100万），持股⽐例分别为80%、15%、5%。如果A公司将其控股的B公司纳⼊合并范围编制合并财务报表，在A公司长期股权投资与B公司所有者权益进⾏抵销时，A公司的⾃然
⼈股东甲、⼄对B公司所有者权益中拥有的份额是否需要体现为“少数股东权益”？正确应该如何处理？烦请抽空解答，万分感谢！
回答⼈：chenyiwei
虽然甲、⼄也是A公司的股东，但在A公司的合并报表中，甲、⼄不通过A公司⽽直接持有的⼦公司权益仍应作为少数股东权益。这是由于：甲、⼄并不是通过A公司间接享有这部分权益，⽽是直接享有这部分权益，因此在A的合并报表中，这部分未通过本企业（母公司）享有的权益（即，不是以合并报表中母公司股东的⾝份间接享有的权益）仍作为少数股权处理。

关于当期处置⼦公司顺流交易抵消问题

169、关于当期处置⼦公司顺流交易抵消问题
提问⼈：七夜の念时间：2024-03-05 10:02:32
求助陈版：
我司于2023年5⽉份销售给⼦公司⼀批存货，母公司确认销售收⼊1亿元，销售成本9000万元，⼦公司未对外出售该批存货。公司于2023年12⽉处置了该⼦公司，母公司未审合并报表做了合并抵消处理，分录如下：
①借：销售收⼊ 100,000,000
贷：销售成本 90,000,000
贷：存货 10,000,000
②借：存货 10,000,000
贷：投资收益 10,000,000
经审计现场审定后，认为2023年12⽉31⽇⼦公司已处置，该笔销售已实现，认为不做抵消处理，因此合并收⼊⽐未审报表多1亿。请教陈版，企业与审计的处理哪个为正确的处理？
回答⼈：chenyiwei
如果该笔顺流交易与后续处置⼦公司股权的交易不构成⼀揽⼦交易，则鉴于该项顺流交易系发⽣于母公司丧失对⼦公司控制权之前，故仍需进⾏合并抵销处理。你的理解基本合理。
参考：《监管规则适⽤指引——会计类第3号》之“4-5 权益法下顺流交易产⽣的未实现内部交易损益以处置或视同处置股权⽅式实现时的会计处理”。
提问⼈：蜀⼭penguin 时间：2024-04-12 16:29:14
请教陈版，同⼀集团下⼦公司A 卖了⼀批设备给⼦公司B（设备增值1000万），⼦公司A 有个固定资产处置收益
1000万，在合并层跟B 账上的固定资产做了抵消。翻过第⼆年，⼦公司B 变成了合营企业（50%）。
请问合并层的抵消分录要怎么处理呢？
原来合并层挂着，借:期初未分配利润 1000万贷：固定资产 1000万
是不是将未实现损益确认50%，剩余的按照B 摊销的进度调整分占损益。

合并抵消时出现税差的情况

170、合并抵消时出现税差的情况
提问⼈：圣媛时间：2024-03-05 10:24:57
应收应付，合同负债与预付账款。差额都是增值税。合并抵消时，差额是不是借⽅计⼊：其他流动资产，贷⽅计⼊其他流动负债-待转销项税？还是不管差额在哪⽅，都计⼊其他流动资产-待抵扣进项税？
⽐如：情况1：合同负债不含税，预付账款含税。合并抵消时：借：合同负债100，贷：预付账款120，税差计⼊借：其他流动资产20？
情况2：应收不含税100，应付含税120，借：应付账款120，贷：应收账款100，税差计⼊贷：其他流动负债？
回答⼈：chenyiwei
情况1：如果截⾄资产负债表⽇，内部卖⽅已经向内部买⽅就该项预结算款项开出发票，则该税差在合并报表中按照正常的可抵扣进项税额处理，冲减应交税费；如果尚未开出发票，则内部卖⽅列⼊“其他流动负债——待转销项税额”，内部买⽅列⼊“其他流动资产——待取得抵扣凭证的增值税进项税额”。
情况2、⾸先要核对差异原因，考虑双⽅或⼀⽅是否需进⾏差错更正；其次在不存在差错的情况下，还应根据该差额产⽣的具体情况分析，才能确定如何进⾏抵销处理。

求助，0对价减资，母⼦公司的财务税务处理问题

171、求助，0对价减资，母⼦公司的财务税务处理问题
提问⼈：chenq0811 时间：2024-03-05 14:33:21
A公司有两个股东，法⼈股东B持股70%，⾃然⼈C持股30%，注册资本1000万，已实缴。现计划减资900万，减资后注册资本100万，B和C同⽐例减资也就是减资后B和C的持股⽐例保持不变。协议约定减资⽆需向股东⽀付款项且A公司将900万计⼊资本公积。财务税务处理初步考虑如下：
A公司：财务上，实收资本减少900万，资本公积增加900万。税务上，对所得税⽆影响，未产⽣捐赠收⼊。
法⼈股东B：基于权益性交易的逻辑，财务上，长期股权投资成本依然是700万，⽆需进⾏账务处理。税务上也⽆需进⾏收回投资的处理。
上述财务税务处理是否有不妥之处，请指教，谢谢！回答⼈：chenyiwei
基本赞同主帖中的处理意见。税务处理问题建议再与税务专业⼈⼠沟通确认。

存在境外分⽀机构时如何做外币折算

172、存在境外分⽀机构时如何做外币折算
提问⼈：churchnew 时间：2024-03-06 08:52:40
我们在⾹港有⼀个代表处，境内总公司出报表时会汇总代表处的数据出⼀个单体报表，并不出合并报表。现在代表处想采⽤港币作为记账本位币，境内总公司⽤⼈民币记账，这种情况下出单体报表的时候可以有外币报表折算差额么？还是只能进汇兑损益？
回答⼈：chenyiwei
代表处并不是⼀个经营实体，只是设在境外的⼀个办公室，故不单独对该代表处考虑记账本位币确定问题，其记账本位币应与总部相同。相应地，在总部汇总该代表处报表所得到的汇总报表中，不应出现“其他综合收益——外币报表折算差额”。

新准则下销售质量问题免费补货的会计处理

173、新准则下销售质量问题免费补货的会计处理
提问⼈：wx_5acf1ca80787 时间：2024-03-06 09:40:00
@chenyiwei陈版主好
客户在销售产品时，收⼊确认100元，税费13：
在销售时预计下游客户会出现5%的质量问题，故计提5%的其他流动负债。在客户提出赔付6%要求时，免费发货给与客户。在整体分录是：
借：应收账款113 贷：营业收⼊95
贷：应交税费增值税13 贷：其他流动负债5
借：其他流动负债5
借：销售费⽤-质量赔款4 贷：存货6
贷：银⾏存款（补发运费）3 项⽬组的问题是：

本年发现的前期舞弊，是否需要调整前期内控审计报告意见类型

174、本年发现的前期舞弊，是否需要调整前期内控审计报告意见类型
提问⼈：cpatianye 时间：2024-03-06 10:24:18
如题，请教陈⽼师，如在本年发现企业存在前期舞弊事项，如存在抽屉协议等事项，导致原认定发⽣变动，是否需要调整前期出具的内控审计报告意见类型。
回答⼈：chenyiwei
重⼤前期差错更正表明在前期财务报表相关内控存在重⼤缺陷，个⼈理解此时应重新出具前期内控审计报告。

求助⼀下关于融资租赁的问题

175、求助⼀下关于融资租赁的问题
提问⼈：879678364 时间：2024-03-06 11:11:41
我公司向A公司购买汽车⼀辆，款项由B公司⽀付，我公司与B公司签订了汽车售后租回协议，汽车的使⽤权及控制权⼀直在我单位⼿中未发⽣转移。
我现在有⼀个问题，我理解这项业务属于普通的融资租赁，只是汽车的所有权提前发⽣了转移，应该按照租赁准则核算。这样理解对吗？
还是说这项业务是未发⽣销售的售后租回业务，按照⾦融⼯具准则核算？求⼤佬指点⼀下。
回答⼈：chenyiwei
该事项属于“售后租回交易中的资产转让不属于销售”的情形，应按新租赁准则第五⼗⼆条规定处理，即视为以该汽车为抵押获取融资，B公司⽀付的款项视为为本企业提供的融资，确认为长期应付款。
该项交易的会计处理不使⽤“使⽤权资产”和“租赁负债”科⽬。

【求助陈版主】关于16号解释确认使⽤权资产相关递延问题

176、【求助陈版主】关于16号解释确认使⽤权资产相关递延问题
提问⼈：gladysxjw 时间：2024-03-06 11:44:11
请问陈版主，企业以前年度没有确认减值准备与亏损相关的递延所得税资产，现在根据16号解释，是否应该调整使
⽤权资产、租赁负债相关的递延所得税资产、租赁负债呢？基于谨慎性原则，对于减值准备与亏损，仍不确认递延所得税资产，是否正确？
感谢~
回答⼈：chenyiwei
参照《监管规则适⽤指引——会计类第4号》之“4-8 关于租赁负债相关递延所得税资产的确认”：
公司在确认递延所得税资产时，应当考虑公司当前应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产⽣的可⽤来抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响。对于租赁交易，即使预计未来期间公司根据相关税法规定确定的应纳税所得额整体为负数，公司应当考虑预计未来期间转回的使⽤权资产等所产⽣的应纳税暂时性差异，确认与租赁负债相关的可抵扣暂时性差异产⽣的递延所得税资产。
据此，在确认了与使⽤权资产相关的递延所得税负债后，如果预计该企业可预见的未来应纳税所得额仍将持续为负数的，则应在已确认的递延所得税负债的限度内确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，后续与递延所得税负债同步转回。如果可抵扣亏损⼩于与使⽤权资产相关的应纳税暂时性差异⾦额的，则超出部分的递延所得税资产确认额度在各项可抵扣暂时性差异（如资产减值准备、租赁负债）之间，按照“转回时间早的优先、转回不确定性⼩的优先”的原则进⾏分配。

会计准则解释16号——租赁确认递延所得税问题

177、会计准则解释16号——租赁确认递延所得税问题
提问⼈：sjmeng1985 时间：2024-03-06 14:30:55
请教各位版主及各位⼤侠：

请教陈版，异地搬迁⽼⼚区停产后不可利旧固定资产和⽆形资产问题

178、请教陈版，异地搬迁⽼⼚区停产后不可利旧固定资产和⽆形资产问题
提问⼈：dotaauditor 时间：2024-03-06 15:11:42
背景：A公司为⼀家国有控股上市公司，旗下有⼀家冶炼⼚（B分公司）位于某省会城区⼈⼜稠密区。
为落实当地政府⼈⼜密集区化⼯企业搬迁改造的意见，2023年1⽉，A公司控股股东H集团代表旗下3家企业与某省会市政府签订了《关于城镇⼈⼜密集区危化品⽣产企业搬迁事宜合作框架协议书》，纳⼊框架协议需要搬迁的H集团所属企业有3家（其中B分公司⽼⼚区和H集团另1家企业⽼⼚区⼟地连⽚）。
《合作框架协议》“合作⽬标和原则”条款约定某市政府⽀持H集团所属企业从市区⽼⼚搬迁⾄⼯业园区异地建⼚；对于市区⽼⼚⼟地，某市政府同意H集团可以选择⽼⼚采⽤⼟地⾃主开发模式或政府收储模式，并将企业搬迁成本
（双⽅协商确定）纳⼊⼟地成本或征收成本。按照“⼟地分期交付、款项及时到位”的原则，统筹安排给予H集团企业搬迁补助和产业资⾦扶持。框架协议未明确补偿细则。
B分公司搬迁⼯作于2022年末启动，根据了解，⼯业园区新⼚预计提前⾄2024年2季度建成分阶段投产。B分公司市区⽼⼚区设备2023年末开始陆续分阶段停产。
截⽌⽬前，对于市区⽼⼚区停产后资产如何盘活，H集团还未确定具体⽅案（政府收储或是⾃主开发）。
2023年末，A公司基于谨慎原则，对于B分公司⽼⼚区长期资产（固定资产和⽆形资产）委托评估机构进⾏了以减值测试为⽬的的评估（在进⾏评估时，A公司管理层认为⽼⼚区⼟地⽆论是H集团选择⾃主开发或者政府收储模
式。但对于上市公司⽽⾔，不会额外增加⾮主业地产业务，只能是政府收储或者整体打包给H集团下属有地产开发资质的企业开发。考虑到资产的预期变现⽅式，故采⽤资产组进⾏减值评估）。计提减值准备后，B分公司⽼⼚区固定资产、⽆形资产（⼟地）账⾯价值约1亿元（扣除可利旧设备资产）。
问题描述：⽬前受当地⼟地出让市场低迷影响，A公司预计短期H集团很难与当地政府就B分公司⽼⼚区资产与⼟地盘活达成⼀致意见。基于此情形， B分公司⽼⼚区在2024年全⾯停产后相关长期资产如何进⾏会计处理？是否仍需确认折旧摊销？
回答⼈：chenyiwei
基于此情形， B分公司⽼⼚区在2024年全⾯停产后即成为闲置资产，也不符合确认为持有待售资产的条件。因此，在计提减值后，仍需依据计提减值后的账⾯价值计提折旧或摊销。
同时，建议关注减值计提时的可收回⾦额测算依据，是否考虑了当地⼟地出让市场低迷，在可预见的未来⽆法实现收储或开发这⼀事实的影响。

销售公司总额法净额法确认收⼊

179、销售公司总额法净额法确认收⼊
提问⼈：zhongxudon 时间：2024-03-06 15:37:39
陈版主，您好：
A公司成⽴了若⼲⽣产型⼦公司和销售公司，所有⼦公司⽣产的产品全部销售给销售公司，统⼀经过销售公司对外销售，请问销售公司应采⽤总额法还是净额法确认收⼊。谢谢！！
回答⼈：chenyiwei
站在销售公司⽴场，主要考虑的问题是：其是否“以销定采”，即根据下游客户的订单向上游⽣产企业订货，从⽽确保其持有的存货数量⼩于或等于同⼀时点持有的下游客户待履⾏订单的数量，即所有存货均有对应的销售合同。如果是，则该销售公司应采⽤净额法核算；反之，如果该销售公司系根据⾃⾝对市场的研判向⽣产企业订货，从⽽在持有存货期间承担了滞销积压、商品公允价值变动等风险的（换⾔之，该销售公司有权⾃⾏决定在何时、以什么价格卖给谁），则应采⽤总额法核算。

求助陈版-长期股权投资初始成本变动处理

180、求助陈版-长期股权投资初始成本变动处理
提问⼈：liugangqd 时间：2024-03-06 16:10:06
陈⽼师，您好！⽬前遇到这样⼀个问题：A公司在2022年初收购了B企业51%股份，B企业原股东甲持股⽐例由100%降为49%，收购时点B企业刚设⽴1个⽉，账⾯实收资本100万全部为甲投⼊，货币资⾦100万，其他报表数据可忽略不计。A公司原收购价51万，已⽀付B企业股东甲30万元，剩余额21万元挂账其他应付款。由于B企业22
年、23年经营业绩不佳，经A公司与甲协商，未⽀付的21万收购款不再⽀付，拟通过补充协议⽅式约定修改22年初的收购协议，将收购价由51万改为30万，股权⽐例不变。此前收购协议中⽆对赌业绩条款，原约定A公司付款进度为22年15万、23年15万、24年21万。在此情形下A企业该如何对长期股权投资进⾏处理呢？
回答⼈：chenyiwei
该情况属于在购买⽇后补充约定的价格调整安排，与当初的股权收购不构成⼀揽⼦交易，但也不能直接按照豁免的价款对长期股权投资成本进⾏调整，⽽是应当参照或有对价的处理⽅式，⾸先对现有的长期股权投资进⾏减值测试并计提减值准备，确认减值损失；其次，如果账⾯上已将尚未⽀付的收购款21万元确认为负债的，则将该负债转⼊营业外收⼊。理论上，前述减值损失⾦额不应⼩于营业外收⼊⾦额。

请教陈版主：固定资产清理期末列⽰的问题

181、请教陈版主：固定资产清理期末列⽰的问题
提问⼈：1994lyh 时间：2024-03-06 16:21:37
我们公司要处置⼀项不动产，平时做固定资产处理。2⽉处置的时候转⼊了固定资产清理，但是清理的过程会⽐较慢，但是马上到3⽉季报了。期末固定资产清理在报表上怎么列⽰？我们公司报表没有固定资产清理⼀项
回答⼈：chenyiwei
“固定资产清理”期末可以有余额，并在资产负债表上单列该余额、如果你的报表上没有这个项⽬，则可以⾃⾏添加该项⽬，或者，如果该项⽬余额较⼩，也可以并⼊“固定资产”项⽬列⽰。

请教陈版，关于集团内公司之间⽆偿划转资产，如何⼊账的问题

182、请教陈版，关于集团内公司之间⽆偿划转资产，如何⼊账的问题
提问⼈：gpqg 时间：2024-03-06 16:27:24
陈版，A为集团母公司，下⾯有两个全资⼦公司B和C。现B公司将其⼀栋房产⽆偿划转给C。
我的问题是，对于C⽽⾔，其房产的⼊账价值是按照该房产在B公司中的账⾯价值⼊账，还是按照该房产在此时的评估值⼊账呢？
对于这类交易，是否应该属于权益性交易，对于权益性交易当中资产是按原账⾯价值⼊账还是按评估值⼊账呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
这类交易属于权益性交易。由于⽆偿划转通常不需要办理资产评估，所以实务中通常以被划转资产在划出⽅的原账
⾯价值作为划⼊⽅的⼊账价值。
当然，从会计原理⾓度⽽⾔，如果有条件进⾏评估并且也进⾏了评估，则划⼊⽅按评估值⼊账更为合理。前提是被划转的资产不构成“业务”，因⽽对划⼊⽅⽽⾔不构成同⼀控制下的企业合并。

科技计划项⽬会计处理求助

183、科技计划项⽬会计处理求助
提问⼈：程朝南时间：2024-03-06 16:30:52
⽬前我们公司的科技计划项⽬较多，⼀般科技计划项⽬，财政会给付⼀定的资⾦，并要求企业配套⼀部分⾃筹资
⾦，分别不同的科⽬核算⾃筹部分和财政部分⽀出，（实际发⽣费⽤划分到⾃筹科⽬还是财政科⽬其实存在⼀定的随意性，⼀般看任务书要求的费⽤⽀出进度划分）会计处理如下：
收到财政部门科技经费收到经费时：
借：银⾏存款贷：递延收益
科技经费⽀出发⽣研发费⽤时：借：研发⽀出
贷：存货
应付职⼯薪酬
库存现⾦、银⾏存款等

求教陈版，关于研发⽀出披露疑问

184、求教陈版，关于研发⽀出披露疑问
提问⼈：优质菜熊时间：2024-03-06 17:13:19
求教陈版，根据《公开发⾏证券的公司信息披露编报规则第 15 号——财务报告的⼀般规定（2023 年修订）》，上市公司2023年财务报表附注中新增“七、研发⽀出”章节，要求披露费⽤化研发⽀出和资本化研发⽀出。根据⽆形资
产准则，研发⽀出资本化专指形成⽆形资产的部分。根据《企业会计准则解释第15号》规定，企业将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，适⽤《企业会计准则第14号——收⼊》、《企业会计准则第1号——存货》准则。
请问，如果公司在研发过程中产出可以对外销售的样机，并适⽤《企业会计准则解释第15号》规定，将样机确认为存货并冲减研发费⽤，此部分⽀出是否属于“七、研发⽀出”章节要求披露的资本化研发⽀出范畴，应该如何考虑进⾏披露？
回答⼈：chenyiwei
我理解对外销售的样机等试制产品的成本也属于该部分规定的资本化开发⽀出范围，通过“本年减少——转⼊当期损益”⼀列转出。

应收账款按照项⽬核算的应收款和预收款的列报

185、应收账款按照项⽬核算的应收款和预收款的列报
提问⼈：mumu654321 时间：2024-03-06 19:11:13
陈版主您好：
向您请教⼀个问题，应收账款按照项⽬核算的应收款和预收款在财务报表中如何列报。
案例：被审计单位应收账款-甲公司，2021年度产⽣的应收账款-甲公司-A项⽬100万元，2022年度产⽣的应收账款- 甲公司-B项⽬200万元，2023年度产⽣的预收款-甲公司-C项⽬150万元，截⽌2023年12⽉31⽇被审计单位将应收账款-甲公司统⼀在应收账款核算，截⽌2023年12⽉31⽇被审计单位应收账款-甲公司150万元，同时A、B、C项⽬的款项相对独⽴，A、B项⽬应收款项300万元和C项⽬预收款150万元不能相互抵消；
问题是被审计单位的应收账款-甲公司150万元如何在2023年12⽉31⽇的财务报表列报；
我认为应该列报为应收账款-甲公司-A、B项⽬合计300万元，按照A、B项⽬划分不同的应收账款账龄，同时合同负债–甲公司-C项⽬150万元（假设不考虑增值税），期末甲公司同时在两个科⽬（应收账款、合同负债）列报，不能相互抵消，如果相互抵消后会导致期末应收账款的账龄列报不合逻辑，被审计单位是按照账龄计提坏账准备。不知道我的看法是否合理。
回答⼈：chenyiwei
赞同主帖中的处理意见。不同项⽬的应收账款和合同负债不应抵销列报。相应地，在对应收账款计提坏账准备时，通常不应考虑对同⼀客户或者其关联⽅在不同项⽬下的合同负债的抵销影响，除⾮合同中对客户违约情况下的救济措施有特别约定，即在客户违约等特定场合下允许被审计单位⾃⾏将两者相抵。

母公司为⼦公司办理应收账款保理业务如何处理？

186、母公司为⼦公司办理应收账款保理业务如何处理？
提问⼈：张掖318 时间：2024-03-06 20:43:49
求教陈版主：
背景：⼦公司甲（卖⽅）、银⾏⼄（保理⽅）、母公司丙（买⽅）。
⼦公司甲以对母公司的丙的应收账款为标的同银⾏⼄办理了应收账款保理业务。①附追索权，⼦公司甲单体报表借：银⾏存款，贷：短期借款，母公司单体报表不做处理；②不附追索权，⼦公司甲单体报表借：银⾏存款，贷：应收账款-丙，母公司单体报表借：应付账款-甲，贷：短期借款。这样处理是否正确？
回答⼈：chenyiwei
此问题与《企业会计准则解释第17号》第⼆条供应商融资安排的披露问题相关。
如果抛开母⼦公司关系，就视同普通的⾮关联⽅债权债务的保理，则相关帐务处理（特别是在债权⼈终⽌确认的情况下，债务⼈的负债项⽬是否需调整到短期借款），当涉及供应商融资安排的时候，企业应付供应商款项的性质有可能发⽣了变化。企业需结合融资安排相关条款，分析其商业实质，根据CAS 22关于⾦融负债终⽌确认等相关规定，确定原应付账款是否应终⽌确认并重新确认⼀项对融资提供⽅的“借款”。对于其商业实质的判断，除了影响资产负债表列报项⽬以外，也会影响现⾦流量表的列报项⽬，如企业根据约定的条款认定属于买⽅融资，判断应付供应商款项应终⽌确认并转列报于短期借款，则企业还款时的现⾦流将不再属于经营活动现⾦流，⽽是筹资活动现⾦流。
关于融资提供⽅⽀付供应商款项后企业原应付供应商款项的具体列报项⽬，我们的倾向性观点为（假设期限均为⼀年以内）：
商业实质判断融资提供⽅资产负债表列报还款现⾦流量列报
属于企业⾃⾝的融资⾏为银⾏或其他⾦融机构短期借款筹资活动现⾦流
⾮⾦融机构其他流动负债
不属于企业⾃⾝的融资⾏为⽆需区分应付账款经营活动现⾦流
注1：融资提供⽅向供应商⽀付款项的时候通常不会通过企业，当该⽀付现⾦流没有通过企业流转的时候，企业不应将其反映在现⾦流量表中。
注2：《附录—会计科⽬和主要账务处理》中关于短期借款的规定：“本科⽬核算企业向银⾏或其他⾦融机构等借⼊的期限在1年以下（含1年）的各种借款。”
关于⾦融负债的终⽌确认，CAS 22规定：
第⼗⼆条⾦融负债（或其⼀部分）的现时义务已经解除的，企业应当终⽌确认该⾦融负债（或该部分⾦融负债）。
第⼗三条企业（借⼊⽅）与借出⽅之间签订协议，以承担新⾦融负债⽅式替换原⾦融负债，且新⾦融负债与原⾦融负债的合同条款实质上不同的，企业应当终⽌确认原⾦融负债，同时确认⼀项新⾦融负债。
企业对原⾦融负债（或其⼀部分）的合同条款做出实质性修改的，应当终⽌确认原⾦融负债，同时按照修改后的条款确认⼀项新⾦融负债。
第⼗四条⾦融负债（或其⼀部分）终⽌确认的，企业应当将其账⾯价值与⽀付的对价（包括转出的⾮现⾦资产或承担的负债）之间的差额，计⼊当期损益。
CAS 22应⽤指南中关于“实质上不同”的规定：其中，“实质上不同”是指按照新的合同条款，⾦融负债未来现⾦流量
（包括⽀付和收取的任何费⽤）现值与原⾦融负债的剩余期间现⾦流量现值之间的差异⾄少相差10%。有关现值的计算均采⽤原⾦融负债的实际利率。我们理解该规定主要是针对同⼀债务⼈负债前后数量上的变化。供应商融资安排由于融资提供⽅的存在，债务的性质很可能也发⽣了变化。
当企业根据供应商融资安排的条款判断融资提供⽅为企业⽀付的供应商款项属于其⾃⾝的融资⾏为时，我们理解该负债的条款在性质上与原应付供应商款项具有实质上的不同，应终⽌确认原应付账款，确认⼀项新的⾦融负债（如短期借款或其他流动负债）。
企业在判断供应商融资安排是否属于其⾃⾝融资⾏为时，通常主要从以下⼏个⽅⾯综合予以考虑：
实施供应商融资安排的⽬的是什么？
供应商融资安排与商品或服务的采购是否为⼀揽⼦交易，即供应商是否在实施该融资安排的前提下才同意商务合同中约定的结算和价格条款？
供应商融资安排是否修改了原与供应商的付款约定，如变更了企业的付款⽇期？
与融资提供⽅的条款商议（如利率或折现率）由谁主导谈判？
融资安排相关费⽤或利息由谁承担？
企业是否向融资提供⽅提供了增信、交叉违约、由第三⽅承担连带责任，或提供其他形式的担保？
企业是否获得了提前付款的现⾦折扣或商业折扣等优惠？
款项到期时是否为融资提供⽅提供了直接从企业现有银⾏账户直接划款的权利？
供应商融资安排是否占⽤企业在融资提供⽅的授信额度？

请教陈版主,关于处置长期股权投资投资收益确认的问题

187、请教陈版主,关于处置长期股权投资投资收益确认的问题
提问⼈：Yjb0806 时间：2024-03-06 22:31:09
陈版，假设22年A公司与其他股东新设成⽴了B公司，A按1元/每股出资510元，持股51%，账⾯按成本法核算长投。23年7⽉A公司从其他股东按1.9元/股购⼊100股B公司股权，23年11⽉又按1.9元/股对外转让了90股B公司股
权，请问11⽉处置长投时候的投资成本如何确定？是按先进先出法，按1元/每股确认处置成本，还是按加权平均法
（1510+1.9100）/610=1.15元/股确认处置成本？
另外，税法⼜径与会计⼜径是否⼀致那？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
不考虑其他情况（如构成对B公司管理层股东的股份⽀付安排等），单纯从转让投资时的成本结转来考虑，则会计上和税务上均采⽤加权平均法确定需转出的成本。

请教陈版，权益法核算联营企业问题？

188、请教陈版，权益法核算联营企业问题？
提问⼈：SSSS1111 时间：2024-03-07 09:49:25
背景：A当年投资B,认缴出资100万，认缴⽐例25%，B为联营企业，采⽤权益法核算；因未实缴A账⾯没有确认长投，章程也未明确约定按认缴还是实缴⽐例进⾏利润分红；

请教陈版租赁收⼊跨期问题

189、请教陈版~租赁收⼊跨期问题
提问⼈：⼩乐安1314 时间：2024-03-07 11:24:51
我们在审计⼀家公司发现其在2023年12⽉签了⼀份租赁合同，租赁⼀部分仓库给B公司，年租⾦80万元，租赁期限是2022年1⽉-2023年12⽉，其在23年确认了160万的收⼊，导致出现80万的跨期收⼊，但是合同又是在23年签的，请教陈版，这种情况下该怎么处理
回答⼈：chenyiwei
这种情况，要站在2022年12⽉31⽇（上年年末）的⽴场，考虑基于当时已存在的情况和可合理获取的信息，是否可以认为事实上已存在租赁合同，以及能否对租⾦作出合理估计。如果是，则该公司应在2022年末，参照新收⼊准则下关于可变对价的原则合理、谨慎地估计2022年度内可确认的租⾦收⼊。
如果确实符合上述条件，但2022年末未确认租⾦收⼊的，则属于前期差错，应予以更正。
按照常理分析，如果该部分仓库确实已在2022年初移交给B公司使⽤，则⼤概率双⽅是已对租赁问题做出了安排
的，因此完全不存在任何租约的可能性很⼩。建议对整个安排的全过程和其中的重要节点进⾏谨慎梳理，并向双⽅了解为何在租赁期结束后才补签合同。

破产重整时的评估增值，⼀定确认递延所得税负债吗

190、破产重整时的评估增值，⼀定确认递延所得税负债吗
提问⼈：wx_5acf1ca80787 时间：2024-03-07 13:38:03
@chenyiwei陈版主
公司收购⼀破产重整企业A，经债务⼈申报的原始报表为净资产-6亿元，资产6亿元，负债12亿元。结合经法院批准的破产重整⽅案，评估的净资产为2亿元，资产6亿元，负债4亿元（债务豁免8亿元）。
项⽬组的疑问是，合并报表是否应当确认评估增值的可辨认净资产8亿元（-6到2）的递延所得税负债？之所以有这个疑虑的原因是，经债务⼈申报的原始报表并不是企业的税务⼜径报表，我们假设税务⼜径报表与评估的报表⼀致，也就是8亿元是债务⼈申报的，但是没有⼊账发票。如果这样，其实可辨认净资产的计税基础是2，评估的净资产也是2，那么应当不⽤就增值在合并报表确认递延所得税负债。项⽬组理解是否正确？
回答⼈：chenyiwei
如果原始报表和评估值的差异是由于债务豁免（已获得必要批准和完成必要⼿续）⽽引起，则A（被重整企业）应作为债务重组收益予以确认，据此将账⾯净资产调整到与评估值⼀致；同时将债务豁免⾦额计⼊当期应纳税所得额。这样，调整后的账⾯净资产和计税基础应⽆差异，不涉及确认递延所得税负债。
如果A企业仍有可抵扣亏损的，可基于对其未来盈利的预测，考虑能否就可抵扣亏损确认递延所得税资产。

⽆形资产投资取得公司控制权

191、⽆形资产投资取得公司控制权
提问⼈：srmx1222 时间：2024-03-07 14:26:17
请问各位⽼师，甲公司以⼀项⽆形资产评估增值投⼊⼄公司，取得60%股权，能够控制⼄公司（⾮同⼀控制下），在甲公司个别报表层⾯，长期股权投资按照公允价值⼊账，差额计⼊资产处置损益，请问，在甲公司合并报表层
⾯，该项⽆形资产的增值是否应该抵消，仍按照评估前的账⾯值计⼊合并报表，甲公司个别报表实现的资产处置损益在合并报表应抵消处理？
回答⼈：chenyiwei
在合并报表层⾯，该项⽆形资产⼀直在甲公司的控制范围以内，故合并报表层⾯其账⾯价值应保持不变，母公司个别报表中的资产处置损益和⼦公司报表中对应的⽆形资产增值部分应作抵销处理。这也是⼀种特殊形式的顺流交易
（母公司出售资产给⼦公司，⼦公司以⾃⾝权益⼯具作为⽀付对价），所以上述顺流交易抵销的影响应全部归属于母公司股东，不分摊给少数股东。

经销商未达到销售⽬标⽽扣除保证⾦的账务处理

192、经销商未达到销售⽬标⽽扣除保证⾦的账务处理
提问⼈：已转⾮执业时间：2024-03-07 14:58:00
@chenyiwei 陈⽼师，您好，我公司为医药研发⽣产销售⼀体公司，⽬前部分产品通过经销商（经销商仅提供推⼴服务，销售回款与经销商⽆关）进⾏销售，经销协议约定由⽬标发货量且经销商需要给我公司⽀付⼀定⾦额的保证
⾦，如果没有达到约定的销售量，需要扣除相应的保证⾦（平时经销商给我们提供经销服务，开具代理销售服务，我公司做销售费⽤⼊账），针对⽬前因未达到⽬标代理销售量⽽扣除的保证⾦，我们应该怎么做账务处理呢？
⼀种考虑是作为与⽇常活动⽆关的收⼊做营业外收⼊，另⼀种考虑业务实质是未达到销售⽬标，之前结算的代理费多了，因此冲减销售费⽤-代理费⽀出，不知哪种处理更合适些呢？肯定陈⽼师指导。
回答⼈：chenyiwei
该事项与代理费的结算是同⼀交易的两个⽅⾯，两者密切关联，故冲减“销售费⽤——代理费”更为合理。

新15号编报规则下应收账款坏账准备

193、新15号编报规则下应收账款坏账准备
提问⼈：wjcpa9568 时间：2024-03-07 15:02:39
请教陈版，新15号⽂下，应收账款为何要披露预期信⽤损失⼀般模型下的坏账准备，我理解22号准则已规定简化后，象原15号⽂下披露账龄法下的就⾏，新15号⽂的要求，是否提出了在按账龄法计提的同时，也要按预期损失模型来测试？谢谢陈版
回答⼈：chenyiwei
15号编报规则是披露规则，并不规范确认或计量⽅⾯的问题。
在CAS 22（2017）下，实务中对于属于流动资产的应收账款和应收租赁款，基本不会使⽤三阶段模型测算坏账准备。附注模板中的应收账款三阶段模型的相关披露应当只是在少数情况下备⽤的，⼀般不会⽤到。

请教陈版，员⼯激励奖⾦的确认

194、请教陈版，员⼯激励奖⾦的确认
提问⼈：聂懵懵时间：2024-03-07 15:26:22
陈版好，⽬前公司的特定管理⼈员签订为期4年（2023-2026年）的长期激励合同，合同中明确规定了奖⾦的⾦额，所有奖⾦均为现⾦形式，⾮股权激励。
合同主要条款：
取得奖⾦的条件：
合同到期，既2026年12⽉31⽇在职
23-25年三年累计EBIT 达标，可获得奖⾦的50%； 26年当年EBIT达标，可获得奖⾦的另外50%
所有奖⾦均在27年2⽉⼀次性⽀付
截⾄23年12⽉31⽇，根据最新的未来5年经营预测，23-25年三年累计EBIT及26年当年EBIT均能达标
23年12⽉31⽇账⾯确认了23-25年达标对应的奖⾦的1/4为费⽤（由于23-25年是根据累计EBIT是否达标确认奖⾦，因此此部分费⽤在服务期内平均分摊），由于26年的与业绩相关的奖⾦单独评估，因此没有确认。
请教版主此会计处理是否正确？回答⼈：chenyiwei
该做法总体上合理。
该安排在性质上属于“其他长期职⼯福利”，理论上应采⽤设定提存计划的会计处理模式，但因为期限较短，影响最
终发放⾦额的唯⼀较⼤变量就是考核期内业绩，因此也可以简化为依据考核期内业绩预测确定计提数，并在服务期内分摊的处理⽅式。
由于属于长期激励计划，因此还需要考虑折现因素影响。实务中如果折现因素的影响显著不重⼤的，也可简化处理，不考虑折现。

政府补助是否与⽇常经营活动相关的判断

195、政府补助是否与⽇常经营活动相关的判断
提问⼈：lv1025280320 时间：2024-03-07 16:00:07
公司收到多笔政府补助：
根据《关于⽀持XX国有企业参与⼯业产业⼤招商的⼯作⽅案》，公司是⼀家国有平台公司，已完成招商⽬标，获得了⽀持经费。
根据《XX市关于进⼀步加快科技创新推动经济⾼质量发展的若⼲措施》和《xx市科技企业孵化器(众创空间) 管理办法(试⾏)》，同意对2023年新认定的XX科学院成果转化科技企业孵化器等7家市级科技企业孵化器、中企联合XX等8家市级众创空间给予补助，补助⾦额共计 370万元。补助资⾦下达后请按照科技企业孵化器(众创空间)相关管理办法列⽀使⽤。
参与XX省科技计划任务（课题），收到补助经费。
请教各位⽼师，上述三项是计⼊到其他收益还是营业外收⼊？回答⼈：chenyiwei
上述三项⼀般理解都属于与⽇常活动相关，应计⼊其他收益。根据财政部会计司发布的政府补助准则解读：
政府补助准则不对“⽇常活动”进⾏界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费⽤是营业利润之中的项⽬，或该补助与⽇常销售等经营⾏为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与⽇常活动相关。
上述补助对象都是在利润表上计⼊管理费⽤或者营业成本等“营业利润之中的项⽬”，故属于与⽇常活动相关的政府补助。

关于⼦公司使⽤母公司募集资⾦的会计处理

196、关于⼦公司使⽤母公司募集资⾦的会计处理
提问⼈：wx_5fa4a276ef9a 时间：2024-03-07 19:40:51
上市公司发⾏可转债，在收到资⾦后，将资⾦拨付给全资⼦公司⽤于募投项⽬开展（已和⼦公司签订新的监管协议，也在⼦公司开⽴了新的资⾦专户）。⼦公司在建造项⽬时作了如下分录：借：在建⼯程贷：应付利息贷：应付债券-利息调整。感觉在合并报表层⾯没有问题，但是在母公司和⼦公司单体层⾯都有问题。请教陈版主，这种请款下，母⼦公司正确的会计处理应该是怎样的？
回答⼈：chenyiwei
母⼦公司各⾃个别报表层⾯的处理，取决于母公司是以何种⽅式将募集资⾦拨付给⼦公司的，例如，可能采⽤股权投资的⽅式；也可能要求⼦公司⽇后归还（计息或不计息）等。根据不同的情况选择该笔内部拨款的处理⽅式，但直接将母公司层⾯应付债券的会计处理下推到⼦公司层⾯肯定是不合适的，因为母公司是债券还本付息的⾸要责任
⼈。

请教陈版，⽬前实务关于云信和建信融通票据的处理

197、请教陈版，⽬前实务关于云信和建信融通票据的处理
提问⼈：银⽉飞霜时间：2024-03-07 20:44:23
请教陈版，⽬前企业收到的云信和建信融通票据越来越多，现在对于此类票据的处理还是要参照“根据《关于严格执⾏企业会计准则切实做好企业2021年年报⼯作的通知》 (财会 [2021] 32 号) 的规定，企业因销售商品提供服务等取得的、不属于《中华⼈民共和国票据法》规范票据的“云信”“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项⽬中列⽰。”这个规定来处理吗，还是可以按照23年1⽉实⾏的《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办
法》，作为供应链票据纳⼊商业应收票据核算？
回答⼈：chenyiwei
⽬前对此问题的会计处理还是参照财会[2021]32号的上述规定，尚⽆新的更新规定。

请教陈版主关于实际控制⼈回购离职员⼯股权激励份额是否构成股份⽀付的问

198、请教陈版主关于实际控制⼈回购离职员⼯股权激励份额是否构成股份⽀付的问
题
提问⼈：keddy君时间：2024-03-09 15:31:17
20X2年拟上市主体A公司设⽴持股平台，计划通过该持股平台完成员⼯激励⽅案。由于在持股平台成⽴时，激励对象名单尚未确定，因此先由实际控制⼈名义持有持股平台股权，待激励对象名单确定后，再由激励对象直接将出资款项汇⾄持股平台账户中，由持股平台完成对拟上市主体A的增资⾏为。设⽴持股平台前股权结构如下：股东名称注册资本持股⽐例甲100100%⼩计100100%此时实际控制⼈甲已完成全部实际出资。设⽴持股平台后股权结构如下：股东名称注册资本持股⽐例甲10090.91%持股平台—⼄109.09%⼩计110100%注：此时激励对象尚未确定，持股平台账户尚未收到激励对象的增资款，持股平台对拟上市主体也没有实际增资，持股平台此时由实际控制⼈名义持有。拟上市主体此时实缴资本尚未发⽣变化。20X2年引进外部投资者股权结构如下（估值10亿）：股东名
称注册资本持股⽐例甲10083.33%持股平台—⼄108.335%外部投资者—丙108.335%⼩计120100%20X2年2⽉，外部投资者丙进⼀步对拟上市主体进⾏增资并实缴。20X2年11⽉，公司确定激励对象，员⼯按照1元/股对持股平台进⾏增资，持股平台出资额到位后，持股平台完成对拟上市主体增资额的实缴。根据《股权激励管理办法》，员⼯持股平台股份上市前禁售，上市后锁定12个⽉，激励对象在公司完成上市前⽆法按照公允价格退出，存在隐含的服务期要求，构成实质服务期限条件。若员⼯在解禁前离职，需要将其从所授予的份额，以原购买价格转让给实际控制
⼈。20X3年，激励对象A因个⼈原因离职，退出合伙企业。员⼯A将其从所授予的份额，以1元/股价格转让给实际控制⼈，此时公司估值20亿。在可预见的未来，实际控制⼈没有将上述收回的股份再次授予出去的计划。请问陈版主：该股份的最初来源是发⾏⼈向持股平台定向增发的情况下，实际控制⼈收回上述股份的⾏为，是否构成新的股权激励，需要确认股份⽀付费⽤？
回答⼈：chenyiwei
该股份的最初来源是发⾏⼈向持股平台定向增发的情况下，实际控制⼈收回上述股份的⾏为，因⽆后续再授予的计划，故同样构成新的股权激励，需要确认股份⽀付费⽤。

如何确认递延所得税资产

199、如何确认递延所得税资产
提问⼈：XK2410 时间：2024-03-11 18:54:11
公司有⼀化⼯产品⽣产线，在2022年因环评未达，勒令关停，账⾯净值为4800万，2022年公司评估后认为关停后，预计清理后账⾯价值为0，于是会计上账务固资清理，账⾯净值作为损失全进了营业外⽀出，税务上不认可4800万损失，作纳税调增处理，公司确认了4800万的未确认损失的递延所得税资产1200万。2023年5⽉，公司与他公司签订拆除⽣产线协议，协议规定他公司拆除给付公司3750万，⽬前已收到750万的预收款项，公司列报在预收账
款，2023年12⽉31⽇拆除⼯作尚未开始。问题是：在2023年12⽉31⽇如果要确认递延所得税资产，要不要，还是不必考虑拆除协议，仍然是按未确认的4800万损失确认1200万的递延所得税资产？还是要考虑拆除协议⾦额3750万，或者是收到的750万的因素，分别确认递延所得税资产262.50万元，或者是确认递延所得税资产1012.5万元？或者还有其他的处理？@chenyiwei 请陈版指导
回答⼈：chenyiwei
⾸先要考虑：此前全额转⼊营业外⽀出，后续签订拆除协议实际上可收回3750万元，这是否属于⼀项前期差错？如果属于前期差错的，则⾸先进⾏更正处理，再以更正后的数据为基础考虑下⼀步处理。
如果不属于前期差错的，则该项资产的账⾯价值为零（以前年度已全额计提准备，且该准备不得转回），计税基础为计提减值准备前的账⾯价值（4800万元），故可抵扣暂时性差异为4800万元。在该拆除变卖已有明确时间表，且预计可预见的未来可获得⾜够多的应纳税所得额的前提下，可针对该项可抵扣暂时性差异4800万元确认递延所得税资产1200万元。已收到的750万元的账⾯价值和计税基础相同，不涉及递延所得税确认问题。
提问⼈：XK2410 时间：2024-07-04 16:34:01
谢谢陈版！但是收到的750万预收款项（包括未收到的合同价款3000万），在未来期间固资拆除时，实际上税务能可扣除损失是（4800－3750＝1050万元）；这才是未来期间能减少的应纳税所得额1050万，⽽不是未来可减少4800 万应纳税所得额，所以现在按4800万确认递延所得税资产是⾼估资产虚增利润，也不符合公司未来的实际。因⽽应统筹考虑按1050万元确认递延所得税资产。@chenyiwei 这样理解有问题吗？
回答⼈：chenyiwei
我上⾯的表述应⽆问题，因为处置收益在会计和税法上都没有确认，暂时性差异仅针对此前会计上计提的减值准备。后续实际完成清理时，会计和税务上同时将处置价款计⼊损益，相应抵减处置损失。

待执⾏合同中资产和负债的确认

200、待执⾏合同中资产和负债的确认
提问⼈：RSM@zyl 时间：2024-03-12 15:41:59
陈⽼师您好，想咨询您关于待执⾏合同的事项：场景⼀：
公司主营业务为⼀年期会员制虚拟产品，⼀年以内客户可以在公司APP⾥进⾏资料的查询，收⼊采⽤摊销确认的⽅式。在会员权益开通之时，公司尚未收到客户款项，按照合同约定，⼀旦权益开通便⽆法退款。
能否在此时认为公司取得了⽆条件的收款权，全额确认应收账款和合同负债？这种情况是否不能理解为待执
⾏合同，因为在这个时点合同双⽅已履⾏的义务并不相等。
此时是否应该考虑确认增值税纳税义务？按照中华⼈民共和国增值税暂⾏条例实施细则》中提到的“采取直接收款⽅式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天”，此时公司取得⽆条件收款权，即取得“索取销售款凭据”，需确认相应增值税。
场景⼆：
本公司作为经营租赁的出租⽅，现存在未来五年的不可撤销的租⾦，是否应当同时确认资产和负债？这种情况⼀般理解属于待执⾏合同，除⾮变为亏损合同，否则不应同时确认资产和负债。
场景三：
本公司作为融资租赁的出租⽅，现存在未来五年的不可撤销的租⾦，需要将未来五年的这部分租⾦确认长期应收款。但这种情况我理解也属于待执⾏合同，场景⼆和场景三在判断上为什么会产⽣不同呢？
盼陈⽼师解答！！回答⼈：chenyiwei
场景⼀：这种情况在合同刚签订和刚开始履⾏时属于待执⾏合同。后续随着服务提供逐步确认收⼊，相应逐步累积收款权利；但此时对⽅尚未⽀付款项，双⽅履⾏合同义务的程度开始出现差异，因⽽不再是待执⾏合同，此时应就双⽅履⾏合同义务程度上的差异确认资产和负债，即针对已提供的服务所对应的收款权利中尚未收到款项的部分确认应收账款或合同资产。
场景⼆：与场景⼀类似。针对已让渡使⽤权的期间（即已交付给承租⼈使⽤的期间）所对应的收款权利中尚未收到款项的部分确认应收租⾦。
场景三：融资租赁已转移租赁物所有权上的主要风险和报酬，相当于分期收款销售，⽽不是让渡有限时间内的使⽤权，故相当于本企业的主要合同义务（转移资产控制权）已全部履⾏完毕。这与经营租赁是完全不同的。

⼴告资源互换

202、⼴告资源互换
提问⼈：RSM@zyl 时间：2024-03-13 10:47:35
陈⽼师，公司与⼀⼴告公司达成资源置换交易。⼴告公司为公司提供推⼴，公司为⼴告公司在公司⾃⼰的⽹站上推送公⽂稿。但公司从未对该项推送公⽂稿业务有过单独出售。⼴告公司提供的服务有较为明确的公允价值。是应当按照收⼊准则还是按照⾮货币性资产交换准则进⾏处理？

现⾦流净额列⽰条件

203、现⾦流净额列⽰条件
提问⼈：RSM@zyl 时间：2024-03-13 11:05:37
陈⽼师企业会计准则第31号——现⾦流量表（2006）中提到“（⼆）周转快、⾦额⼤、期限短项⽬的现⾦流⼊和现
⾦流出。”可以按照净额列报，我的疑问是这三个条件应该同时满⾜还是满⾜其中部分条件即可？
另外我注意到您在2012年的时候提到了“对于“周转快、期限短”的把握，⼀般可参考该企业通常的经营周期来判断。按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的应⽤指南规定：“本准则判断流动资产、流动负债所指的⼀个正常营业周期，通常是指企业从购买⽤于加⼯的资产起⾄实现现⾦或现⾦等价物的期间”。如果⼀笔现⾦属于代
收代付性质，且从其收到到付出之间的时间间隔很短，导致企业事实上⽆法将其投⼊本企业的资⾦周转流程（利⽤该资⾦补充流动资⾦和运作获利）的，可以认为符合净额列报的“周转快、期限短”的标准。对于“⾦额⼤”，主要是看假设按总额法列报是否会导致现⾦流量结构的严重扭曲，⽽不会为现⾦流量信息使⽤者提供更加决策相关的信息。”，这部分原则在现在还能适⽤吗？
回答⼈：chenyiwei

请教陈版，点价模式销售⼤宗商品是否属于⾮经？

204、请教陈版，点价模式销售⼤宗商品是否属于⾮经？
提问⼈：Ayinghsy 时间：2024-03-16 01:22:23
请教陈版，销售⼤宗商品采⽤点价模式，点价⽇与销售实现⽇的价格变动作为⼀项衍⽣⾦融⼯具处理，确认公允价值变动收益。那这项公允价值变动收益是否属于⾮经常性损益呢？
回答⼈：chenyiwei
如果这是⼀种固有、成熟的业务模式（指在本企业已经长期应⽤，且已建⽴了针对可能需承担的⼤宗商品市场价格变动风险的相关控制、对冲机制），则由此产⽣的损益是该固有业务模式的⼀部分，⼀般不作为⾮经常性损益。但如果⼤宗商品价格在短期内发⽣⼤幅度异动，由此导致的公允价值变动损益也有被认定为⾮经常性损益的可能性。

外币折算影响在报表附注中的披露

205、外币折算影响在报表附注中的披露
提问⼈：sherwin10 时间：2024-03-18 00:42:01
请教陈版：
集团中有境外⼦公司，以当地币种结算。以下三个科⽬（存货跌价准备、固定资产、应付职⼯薪酬）在合并报表中的披露明细有⼀项“外币折算的影响”。如下图：
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想请教陈版：
出现外币报表折算影响的本质原因是什么？
为何只有这三个科⽬的披露才会出现这个影响？
假设货币性项⽬，如应收账款也需要披露期初、本年计提、本年⽀付、期末⾦额，那是否也会出现⼀⾏“外表报表折算的影响”呢？
谢谢陈版！
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回答⼈：chenyiwei
凡是附注中需要披露增减变动情况的资产、负债项⽬，涉及外币折算时，都要增设⼀列“外币折算影响”作为平衡数。
⼀般情况下，此类项⽬附注披露的基本范式是：期初余额+本期增加-本期减少=期末余额。这个公式在境外经营⼦公司⽤其本位币编制的报表附注中必然是成⽴的。但在将其折算到⼈民币时，期初余额是按期初即期汇率折合的，期末余额是按期末即期汇率折合的，本期增加、减少数是采⽤与利润表相同的折算汇率（即本期平均汇率）折合的
（这是为了保证折算后的本期增减变动⾦额与利润表项⽬发⽣额之间存在勾稽关系）。因此简单地将折算后的期初余额+本期增加-本期减少，并不等于折算后的期末余额。此时就需要增设⼀个“外币折算影响”列作为平衡数。此时外币折算影响额=折算后期初余额+折算后本期增加数-折算后本期减少数。

求助陈版主：煤矿安全事故停⼯⽀出

206、求助陈版主：煤矿安全事故停⼯⽀出
提问⼈：woheerping 时间：2024-03-18 11:08:57
陈⽼师：⼀审计客户煤炭上市公司，本期因煤矿发⽣安全事故被安监局责令停产两个⽉。期间发⽣的⼯⼈⼯资、维持井下安全⽣产必要⽀出，以及固定资产、⽆形资产折旧等应计⼊什么科⽬呢？感觉不属于“企业因需求不⾜⽽停产或因事故⽽停⼯检修等，相关⽣产设备应当继续计提折旧，并计⼊营业成本。”是否计⼊管理费⽤？
回答⼈：chenyiwei
赞同2楼意见，应计⼊营业成本。

⾮同⼀控制下内部往来坏账抵消

207、⾮同⼀控制下内部往来坏账抵消
提问⼈：cyj946616326 时间：2024-03-18 11:35:18
请教陈版主：
上市公司，由于经营不善，被债权⼈申请重整，由法院裁定重整。重整计划中，上市公司将作为有限合伙⼈，与管理⼈选择的普通合伙⼈共同注册成⽴有限合伙企业，上市公司将其持有的部分下属⼦公司股权以及对该等⼦公司的应收账款置⼊有限合伙企业。该有限合伙以⾮同⼀控制合并下属原上市公司⼦公司，现在疑惑处有以下⼏点：

关于中审众环实务案例卷及计学精要更新问题？

208、关于中审众环实务案例卷及计学精要更新问题？
提问⼈：xm1986 时间：2024-03-18 14:27:44

关于⼚房装修期间，租赁费⽤是否可以计⼊在建⼯程转⼊长摊核算？

209、关于⼚房装修期间，租赁费⽤是否可以计⼊在建⼯程转⼊长摊核算？
提问⼈：V-MAN 时间：2024-03-18 16:00:17
求助，公司2023年11⽉租⼊⼚房，并进⾏为期⼏个⽉的⼚房装修改造，在装修改造期间的租赁费⽤，是否可以和装修⽀出⼀起计⼊在建⼯程，在达到可使⽤状态后⼀同转⼊长摊进⾏摊销呢？
回答⼈：chenyiwei
可以。参阅《中审众环研究2020》之“问题1-1-7（租赁的相关成本是否应当计⼊房屋建筑物的建造成本中）”。

⾮⾦融企业持有理财产品或股票产⽣的投资收益、公允价值变动损益

210、⾮⾦融企业持有理财产品或股票产⽣的投资收益、公允价值变动损益
提问⼈：⼀云时间：2024-03-18 16:28:48
如果⾮⾦融企业经常将闲置资⾦购买理财产品或股票，是企业管理闲置资⾦的⼀贯模式。那该⾮⾦融企业持有这些⾦融资产（理财产品或股票）产⽣的公允价值变动损益以及持有和处置这些⾦融资产（理财产品或股票）产⽣的损益，可以认定为经常性损益吗？
与新出台的⾮经损益规定中列举的“⾮⾦融企业持有⾦融资产和⾦融负债产⽣的公允价值变动损益以及处置⾦融资产和⾦融负债产⽣的损益”是不是⽭盾？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
⼀般不可以。
虽然这可能是“企业管理闲置资⾦的⼀贯模式”，但仍属于与正常经营业务⽆关的，且此类收益的波动性也不利于对企业未来通过正常经营业务盈利能⼒的判断和估计。因此不属于经常性损益。
在《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-26 ⾮经常性损益的认定”中，也只是提及“募集资⾦使⽤之前产⽣的
定期存款利息”不作为⾮经常性损益。如果是购买结构性存款等理财产品，或者其资⾦来源不是暂时闲置的募集资
⾦，则相关受益仍属于⾮经常性损益。

请教陈版：关于现⾦流量列报的问题

211、请教陈版：关于现⾦流量列报的问题
提问⼈：zlzs77 时间：2024-03-18 17:08:13
请教陈版：
业务模式：我公司下属公司向⼚家采购车辆，然后卖给我公司，下属公司按照净额法确认收⼊，但是向⼚家采购车辆时，下属公司的现⾦流计⼊“⽀付的其他与经营活动有关的现⾦”。卖给我公司时，我公司若是⽀付给下属公司现⾦，则下属公司计⼊“收到的其他与经营活动有关的现⾦”；若我公司采⽤⽀付票据⽀付采购款，下属公司贴现取得现⾦流则计⼊“收到筹资活动现⾦流”，也就是说对我公司合并报表影响⽐较⼤，同样业务，因为下属公司票据贴现导致经营活动现⾦流净额降低很多。
我想请教陈版，只能这样错配处理吗？谢谢回答⼈：chenyiwei
这个问题⽬前较为普遍。当票据贴现不能终⽌确认时，相应的现⾦流率只能归⼊筹资活动。后续票据到期兑付，相应的短期借款（或其他流动负债）也相应消除，此时是没有现⾦流量的。只能在附注中“不涉及现⾦的重⼤投资与筹资活动”部分中补充披露。

境外⼦公司分红款未⽀付，产⽣汇兑损益要怎么处理？

212、境外⼦公司分红款未⽀付，产⽣汇兑损益要怎么处理？
提问⼈：红红静静123 时间：2024-03-18 17:11:34
各位⽼师好，关于母⼦公司分红导致汇兑损益，要怎么处理，请教各位⽼师。
A公司为境内母公司，B公司为A的全资⼦公司，设⽴在⾹港，记账本位币为港币。
当B分红给A时，由于期末没有⽀付分红款，导致B公司单体层⾯会产⽣财务费⽤-汇兑损失。请问在合并层⾯，这个汇兑损失要怎么处理，能否确认，还是进⾏冲减。
回答⼈：chenyiwei
这与⼀般的母⼦公司往来款的汇兑差额在合并报表层⾯的处理⽆差异。如果该项应付股利将以⼈民币计价结算，则虽然内部往来余额在合并报表中应抵销，但B公司个别报表中与之相关的汇兑损益仍保留，对应于B公司报表折算到⼈民币后的“其他综合收益——外币报表折算差额”。两者⽅向相反。

关于合伙企业中GP作为合并⽅收购中的商誉问题

213、关于合伙企业中GP作为合并⽅收购中的商誉问题
提问⼈：会计⼩兵111 时间：2024-03-19 11:51:03
A公司和B（关联⽅）共同投资设⽴合伙企业C，A公司为GP持有合伙份额10%，B公司为LP持有合伙份额90%，A 公司实际控制C合伙企业。请问在C合伙企业100%收购D公司股权时，A公司合并报表中按部分商誉法确认10%商誉，若A公司后续购买B持有的全部合伙份额后是否可以按照收购少数股东权益冲减资本公积和留存收益⽽不调整商誉？
回答⼈：chenyiwei
⾸先要明确⼀点：合并报表层⾯确认商誉的⽐例并不是穿透的，⽽是依据直接收购被购买⽅的股权⽐例⽽定。
在本案例中，A虽然只持有C的10%权益，但C收购D的股权⽐例是100%，所以C的合并报表中确认D的商誉是针对100%股权。相应地，在A的合并报表层⾯，也是100%反映来源于D的商誉，并不是仅仅按照穿透后享有的权益⽐例确认10%的商誉。
所以，利⽤主帖中所述的⽅法并不能达到减少最终控制⽅（A）合并报表层⾯少确认商誉（将应确认为商誉的⾦额冲减资本公积）的⽬的。

关于架构重组后单体和合并报表的账务处理

214、关于架构重组后单体和合并报表的账务处理
提问⼈：sturay 时间：2024-03-19 14:09:13
背景：A公司正进⾏架构重组，将其股东A2公司所持股份下翻⾄⼦公司C公司，同时建⽴员⼯持股平台，直接持股
C公司。下翻完成后，A2公司所持有的A公司股权变为0。C公司股东股权来源如下所⽰：
员⼯持股平台通过认缴注册资本以及C公司⾃⾝的资本公积转增股本持有C公司股份；
A公司将其持有C公司股份减资；
B持有⼈通过实缴注册资本以及C公司⾃⾝的资本公积转增股本持有C公司股份；
A2公司通过实缴注册资本以及C公司⾃⾝的资本公积转增股本持有C公司股份。问题：
A公司减资，其原实缴注册资本⼤于减资后所持C公司股份，差额是否转⼊资本公积-股本溢价？
下翻完成后，A公司如何处理A2公司原持有A公司的股份？减资后，A公司对C公司的长投如何处理？
架构重组后，合并主体由A公司转为C公司，如C公司准备上市，需要⽤到上⼀年度数据，C公司是否需要出具上⼀年度的合并报告？
⾟苦陈版及其他⼤神指教！谢谢！微信截图 _20240319140438.png (89.57 KB, 下载次数: 3)
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2024-3-19 14:02 上传
回答⼈：chenyiwei

递延所得税负债产⽣的商誉

215、递延所得税负债产⽣的商誉
提问⼈：wx_630c11284612 时间：2024-03-19 14:38:15
求助陈版
公司购买了⼀个空壳公司（公司有⼀块⼟地），公司按⼟地评估价购买了该⼦公司。公司编制合并报表时，按评估增值确认递延所得税负债导致产⽣了商誉。该空壳公司业务刚起步，⼟地价值也没变化，评估价年度未变化，但是考虑递延所得税后商誉出现了减值，请教陈版，这块递延所得税负债产⽣的商誉减值是否需要计提，因为递延所得税负债每年都是在转回的。
回答⼈：chenyiwei
“公司购买了⼀个空壳公司（公司有⼀块⼟地）”，则此时被收购⽅不构成业务，应按资产购买处理，⽆需确认商誉和递延所得税负债、参阅：《中审众环研究2020》之“问题2-3-8（由确认⼀组不构成业务的资产或净资产所产⽣的暂时性差异，能否确认递延所得税负债或递延所得税资产）”。
如果该被收购⽅确实构成“业务”，由此需确认与该⼟地的增值相关的递延所得税负债对应确认商誉的，则请参考证监会会计部组织编写的《上市公司执⾏企业会计准则案例解析（2020）》之“案例5-11 因收购时资产评估增值确认递延所得税负债产⽣的商誉及其减值问题”。

关联⽅交易的披露

216、关联⽅交易的披露
提问⼈：shinyhe2007 时间：2024-03-19 16:25:43
请教陈版主：
上市公司甲为⼀个母公司只有零星业务，公司90%以上的业务都放发⽣在⼦公司A，A的主要客户（占公司销售收
⼊的70%左右）成⽴了⼀个持股平台B，平台的出资⼈LP为各个客户实际控制⼈的⼦⼥或者亲友等，GP为其中⼀个客户实际控制⼈，该持股平台出资收购了A公司6%的股权，收购完成后

房地产开发企业预交⼟征税事项

217、房地产开发企业预交⼟征税事项
提问⼈：17600585535 时间：2024-03-19 17:47:45
房地产开发企业在楼盘预售阶段，收取房款后，产⽣预交⼟地增值税的纳税义务，⼀般情况下企业预交税费后将其列报在其他流动资产-预交税费。若企业未实际预交，如何进⾏列报？是否需要挂出应交税费-应交⼟增税，对⽅科
⽬挂在哪⾥？
回答⼈：chenyiwei
根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），企业应在“应交税费”科⽬下设置“预交增值税”明细科⽬，核算
⼀般纳税⼈转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采⽤预收款⽅式销售⾃⾏开发的房地产项⽬等，以及其他按现⾏增值税制度规定应预缴的增值税额。预缴增值税的账务处理为：企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科⽬，贷记“银⾏存款”科⽬。⽉末，企业应将“预交增值税”明细科⽬余额转⼊“未交增值税”明细科⽬，借记“应交税费——未交增值税”科⽬，贷记“应交税费——预交增值税”科⽬。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直⾄纳税义务发⽣时⽅可从“应交税费——预交增值税”科⽬结转⾄“应交税费——未交增值税”科
⽬。
理论上，对这类纳税义务已发⽣但尚未实际缴纳的预缴税费，应同时确认⼀项资产和负债，以完整反映税款缴纳义务。但⽬前实务中的常见做法是仅作账外备查登记，⽽不作该账务处理。

[求助]陈版，⽆形资产摊销受益对象的科⽬，等相关问题？

218、[求助]陈版，⽆形资产摊销受益对象的科⽬，等相关问题？
提问⼈：isilent66 时间：2024-03-19 18:30:18
（问题可能有些重复和刨根问底，请见谅，主要是原则没搞明⽩，问题集中在：1.⽆形资产摊销到什么科⽬？2.计
⼊库存商品还是⽆形资产？）（以下的成本，指：制造费⽤，⽣产成本，主营业务成本那类的）
引申问题：服装⽣产企业，设计费计⼊管理费⽤，不计⼊成本，是因为不是专属于⼀批的原因吗？那为什么不分摊计⼊每批成本呢，是没必要这么⿇烦吗？
⽤友软件公司开发的财务软件，计⼊⽆形资产，之后摊销到管理费⽤（⼤多数⼈都说），为什么不摊销到成本呢？（感觉更配⽐且更像是成本呀，要说⾷品配⽅摊销到管理费⽤还好理解点。。。）
华为公司开发的鸿蒙系统，感觉只能摊销到产品成本呀，不应计⼊管理费⽤，对吗？
像那种⾃助饮料的公司，公司把饮料机作为固定资产，若配套软件是委托定制的或⾃已公司研发的，那软件费⽤是作为⽆形资产摊销到什么科⽬？
⽹校的课件是库存商品，还是⽆形资产？为什么？（感觉课件和制作的影视剧的处理应该差不多，影视剧可以作为⽆形资产摊销到成本也可作为库存商品）若是⽆形资产，那摊销到成本还是管理费⽤呢？若是库存商品，那⽐照影视剧的那些什么收⼊⽐例法等结转⾄成本吗？
为啥影视剧作为⽆形资产可以结转到成本，⽽开发的软件作为⽆形资产要结转到管理费⽤？回答⼈：chenyiwei

研发活动认定

219、研发活动认定
提问⼈：Zhaozhenxiang 时间：2024-03-19 20:29:04
被审计单位为⼀家⽣产制造型企业，⽇常通过⼀系列尝试，经过改造后，⾃⽤固定资产的产能较前期有所提升，⽣产的产品质量也较前期有所提升。
被审计单位⽬前是作为研发活动，通过研发⽀出来归集改造调试过程的⽀出，相关参与⼈员的⼯资也计⼊研发费
⽤。⽬前审计项⽬组现场成员有持不同意见，这个过程是对固定资产的⽇常维修更新改造，应资本化或直接费⽤化处理，不属于研发活动。
请教陈⽼师，被审计单位这个尝试改造调试过程属于研发活动吗？还是固定资产⽇常的更新改造活动？如何判断，有什么理论依据吗？
回答⼈：chenyiwei
除了2楼、3楼⽹友给出的意见（主要从税务处理⾓度考虑）以外，从会计⾓度，还可以从以下⾓度考虑：

请教陈版，有限责任公司涉及限制性股权的问题。

220、请教陈版，有限责任公司涉及限制性股权的问题。
提问⼈：gpqg 时间：2024-03-20 07:29:58
陈版，对于股份公司⽽⾔，授予员⼯限制性股票，在授予⽇时借银⾏存款
贷股本
贷资本公积同时
借库存股
贷其他应付款
我的问题是，如果是有限责任公司，对于授予员⼯限制性股权该如何处理呢（有限责任公司不存在股份⼀说，不涉及到库存股吧）？
借银⾏存款贷实收资本贷资本公积同时
借资本公积贷其他应付款
我的处理是否正确呢？谢谢陈版。回答⼈：chenyiwei
有限责任公司如果可以授予员⼯限制性股权（具体的法律问题请咨询律师和其他法律专业⼈⼠），则其会计处理取决于授予条款。如果仿照股份有限公司的处理⽅式进⾏授予，则会计处理也类似。
如果通过设⽴持股平台持有该有限责任公司股份的处理⽅式，后续未能解锁的股权在持股平台的其他合伙⼈之间分配，公司不回购，则对公司⽽⾔⽆需确认回购义务，⽆其他特殊处理。如果公司需回购，则公司仍需确认库存股
（但不使⽤“库存股”科⽬，⽽是冲减资本公积）。

求助陈版，关于权益⼯具和债务⼯具的区分

221、求助陈版，关于权益⼯具和债务⼯具的区分
提问⼈：楷时间：2024-03-20 10:07:35
问题：对于新增投资应该确认为债务⼯具还是权益⼯具？该项投资是否会导致原权益⼯具重分类为债务⼯具？
背景：甲公司向丙公司增资，⼄公司为丙公司原唯⼀股东。甲公司增资完成后持有丙公司49%的股份，甲公司持有丙公司51%的股份。增资合同中部分条款如下：1. ⼄⽅及丙⽅共同保证，甲⽅增资款专款专⽤，⽤于【xxx建设】项⽬，包括但不限于⽀付【建设⼯程款、⼟地款、设备采购及安装款、技术咨询及服务费、农民⼯⼯资、原料采购费⽤、项⽬贷款利息、公司实施项⽬所需的⽇常⽣产经营管理费⽤】等，2. 各⽅同意，甲⽅按照本协议第四条的约定履⾏出资义务后，有权依照法律、本协议和丙⽅公司章程的规定享有股东权利并承担股东义务。丙⽅各股东按照实缴出资⽐例享有分红权和表决权(认缴出资实缴到位的情况若有变动，由丙⽅全体股东签字盖章确认后⽣效，并
⾃确认之⽇享有丙⽅的分红权和表决权)。3. ⼄⽅和丙⽅同意并保证，公司设⽴董事会，董事会由【3】名董事组成，其中【0】名董事由甲⽅委派代表出任;[公司不设监事会，设监事1名，由【⼄⽅】委派]。4. 丙⽅股东均按照实缴出资⽐例享有表决权，丙⽅股东会就下列事项的决定需经代表丙⽅【⼆分之⼀】以上表决权的股东同意⽅为有效，5. 丙⽅进⾏清算时，在丙⽅依法⽀付了清算费⽤、员⼯薪⾦、税费、负债后甲⽅有权优先于丙⽅的其他股东分配剩余财产(即⾸先获得全部投资本⾦加上甲⽅投资款按照每年单利【x%】的利率计算的⾦额以及甲⽅届时持有股权对应的已宣布分配⽽未⽀付的利润的⾦额)。6. 从甲⽅投资后的当年起，在甲⽅投资持股期间的每个会计年度，丙⽅未分配利润为正的(以审计报告中未分配利润为准)，应当分红。分红⽅案为丙⽅每年应将可分配利润的
【100%】向股东进⾏分红。若丙⽅应于每年度上半年完成上⼀年度分红。⽆论何种原因，在丙⽅未分配利润为
正，但不按上述约定进⾏分红或者不分红的，应当征得甲⽅同意，否则视为违约，⼄⽅应当向甲⽅承担违约责任，按照正常履⾏上述约定情况下甲⽅应分红⾦额向甲⽅⽀付违约⾦，该违约⾦⼄⽅应于当年12⽉31⽇前⽀付完毕。
问题：1此项增资应该确认为权益⼯具还是债务⼯具？因为有强制分红条款，导致被投资⽅⽆法避免交付现⾦的的义务复核⾦融负债的确认条件，但是该强制条款下对全体股东均应强制分红，是不是甲和⼄的投资均应确认为负债？2如果确认为债务⼯具应该如何初始计量？因为负债成分是分红部分，分红⾦额不确定且不涉及回购⾃⾝权益
⼯具或原股东回购股权，负债如何计量？3“在丙⽅末分配利润为正，但不按上述约定进⾏分红或者不分红的，应当征得甲⽅同意，否则视为违约，⼄⽅应当向甲⽅承担违约责任”⼄⽅对该项责任如何确认？是或有负债吗？不是的话是不是直接在增资时确认为⼀项负债，这样的话因为⾦额也不确定应该如何计量呢？
回答⼈：chenyiwei

求助陈版，关于投资设⽴民办⾮的处理

222、求助陈版，关于投资设⽴民办⾮的处理
提问⼈：楷时间：2024-03-20 10:21:36
背景：
甲公司为主营健康产业的⼀家公司。本年甲公司以开办⼈的⾝份出资设⽴了三家社区医疗中⼼并实质负债中⼼的具体业务和相关决策，社区医疗中⼼性质为民办⾮营利机构。甲公司与各医疗中⼼签订了合作合同，相关主要条款如下
1甲公司负责提供中⼼的装修、经营场所及相关设备
2医疗中⼼每年将收⼊的25%分配给甲公司。相关处理思路如下：
1开办费及⽆偿提供的装修作为初始投资成本，列报于“其他⾮流动资产”
分配给甲公司的25%的收⼊作为分享的收益计⼊投资收益
甲公司与医疗中⼼的业务相关，可能能产⽣协调效应并能控制医疗中⼼并通过25%的收⼊分成享有可变回报，可以将医疗中⼼纳⼊合并范围。
请问上述观点是否恰当，谢谢陈版回答⼈：chenyiwei
⼀般可以这样处理，但具体的会计处理要看合作合同和实际操作中的具体运作情况。

关于母公司帮⼦公司垫付问题

223、关于母公司帮⼦公司垫付问题
提问⼈：Totoro2022 时间：2024-03-20 10:34:27
陈版主，您好！请教您关于母公司帮⼦公司垫付资⾦的⼀些问题。⽐如B公司是A公司全资⼦公司，A公司帮B公司垫付了⼀笔办公楼装修费⽤（未达到资本本化），1.那A公司的账务处理是借：应收账款贷：银⾏存款，B公司应该在当⽉同时确认负债，借：管理费⽤贷：应付账款，这样对吗？
2.关于发票问题，发票抬头应该是B公司，那A公司⼊账的时候，应该放⼊哪些会计凭证？⽤这张发票的复印件？
B公司当⽉确认负债的时候，是否要附上这个发票等资料？还是等B公司将来将这笔⽋款还给A公司的时候，A公司才将这些发票等原始凭证给B公司⼊账？B公司还钱给A公司，借：应付账款贷：银⾏存款这笔账务处理的时候才将发票等资料作为凭证附在后⾯吗？
感谢您的指导！回答⼈：chenyiwei
⼀般建议作为其他应收款、其他应付款核算，也可以单独设置“内部往来”科⽬。
由于B公司是该笔装修⽀出的受益⽅，因此相关的固定资产或者长期待摊费⽤应确认在B公司的报表中，对应的折旧或者摊销计⼊B公司的成本费⽤。

关于农村集体合作开发

224、关于农村集体合作开发
提问⼈：Totoro2022 时间：2024-03-20 11:08:24
陈版主，您好！⽬前农村集体经济组织，也就是村社存在所谓合作开发项⽬，具体是村社提供⼟地使⽤权，合作⽅提供资⾦建设⼚房等建筑物，合作时间为20-40年，建筑物建成之后合作⽅每个⽉会给村社⼀定的租⾦，等合作期结束后，该建筑物移交给村社，归村社所有。这种业务形式的其实是名为合作开发，实为村社出租⼟地使⽤权。现在的问题是：1.这个建筑物竣⼯验收之后，办理的产权登记证书上是村社的名字，那村社应该确认固定资产并且⼊账，但是这个时候往往⽆法知道原值，因为合作⽅通常是不会把资料移交给村社的，即使将来移交也不会将建安资料给村社，村社应该如何处理？评估⼊账还是以名义⾦额⼊账呢？
2.⼟地是村社原始取得的，也就是⼟地使⽤权在账⾯上是没有⼊账的，村社出租⼟地使⽤权得到的租⾦和固定资产，贷⽅计⼊什么科⽬呢？是否都是计⼊公积公益⾦（所有者权益类科⽬）⽐较合适？
回答⼈：chenyiwei
村社作为⼟地出租⽅，这种合作模式中将于合作期满时收回的房产价值也是合作期内租⾦收益的⼀部分。理论上应合理估计该房屋于收回时的公允价值，将其在合作期内（即⼟地出租期限内）分摊确认各期租⾦收益。但如果难以合理确定其届时公允价值的，也可以简化处理，即在合作期内仅确认各期的货币租⾦收⼊，到收回房屋时对其评估，按评估值⼊账，对应贷记租⾦收⼊。
租⾦收⼊所列的会计科⽬，根据《农村集体经济组织会计制度》，应属于“经营收⼊”。

投资性房产被拆除或⽆偿划出

225、投资性房产被拆除或⽆偿划出
提问⼈：jinapai 时间：2024-03-20 13:29:45
您好陈版主及各位⼤佬，我司是地⽅国企平台公司，投资性房地产按照公允价值计量，情况1：如果投资性房产被拆除，投资性房产累计公允价值变动部分，需要冲减当期的损益表公允价值变动吗？以前年度确认的递延所得税及其他综合收益如何处理呢？情况2：如果是⽆偿划拨给其他国企，直接⽤投资性房地产公允价冲减资本公积，还是根据上述第1点提的，累计公允价值部分冲减损益表的公允价值变动？请陈版主及各位⼤佬帮忙解答下⼩弟的疑
问，感谢了
回答⼈：chenyiwei

营业收⼊扣除

226、营业收⼊扣除
提问⼈：xuanfeng690321 时间：2024-03-20 13:50:46
@chenyiwei 陈⽼师好！请教⼀个问题：营业收⼊扣除情况表：处置⼦公司前取得的⼦公司的正常营业收⼊是否需要扣除？合并报表是将处置前⼦公司的纳⼊合并围的，但考虑到现在⼦公司已处置了，以后⼦公司的这块业务就不存在了，对应的收⼊没有持续性了，是否也需扣除呢？没有找到相关的解释，特向您请教，谢谢
回答⼈：chenyiwei
原⽂：与主营业务⽆关的业务收⼊是指与上市公司正常经营业务⽆直接关系，或者虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊、具有偶发性和临时性，影响报表使⽤者对公司持续经营能⼒做出正常判断的各项收⼊。
个⼈理解：此处并未明确规定“处置⼦公司前取得的⼦公司的正常营业收⼊”是否纳⼊扣除范围。应当区分不同情况予以讨论，关键是该⼦公司的处置是否影响到公司的持续经营能⼒。例如，如果被处置的⼦公司构成单独的报告分部（可理解为相当于终⽌经营），则应予以剔除；如果达不到单独报告分部或者终⽌经营标准的，则可以不扣除。

现有商誉，少数股东权益要含商誉吗

227、现有商誉，少数股东权益要含商誉吗
提问⼈：gxy1993 时间：2024-03-20 14:00:56
如题，⿇烦陈版帮忙看看回答⼈：chenyiwei
少数股东权益在初始计量时是不含少数股权对应的商誉的，仅包含少数股东所享有的可辨认净资产的相应份额。但在后续如发⽣了在不丧失控制权前提下部分处置⼦公司股权的交易，则可能导致调整后的少数股权期末余额中包含其所变动的股权⽐例对应的商誉⾦额。具体请参阅《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-11 不丧失控制权情况下处置⼦公司部分股权计算⼦公司净资产份额时如何考虑商誉”。但要注意：这只是合并报表中少数股东权益和资本公积的⼀增⼀减。对合并报表中“商誉”这项资产的计量是不影响的。

政府补助

228、政府补助
提问⼈：faner0405 时间：2024-03-20 15:42:29
陈⽼师：您好！
企业收到研发项⽬相关的政府补助，补助⽂件规定资⾦⽤于设备、⼈⼯、测试费⽤等⽀出，根据⽂件项⽬完成后如果验收不通过，则公司需要将收到的款项退回。企业将与设备相关的部分确认为与资产相关的补助、⾮设备部分确认为与收益相关的补助，在项⽬未通过验收前均在递延收益核算。公司对于研发项⽬，内部的政策是资本化处理。项⽬研发完成并验收通过后，公司将开发阶段的⽀出转⽆形资产（⾮专利技术）核算，那么递延收益中与⼈⼯、测试等费⽤相关的部分（与收益相关的补助）是否可以⼀次性确认其他收益？还是说需要根据研究阶段和
开发阶段的投⼊占⽐分摊，与研究阶段相关的⼀次性确认其他收益，与开发阶段相关的按照新的⾮专利技术摊销年限分期确认其他收益？
谢谢陈⽼师。回答⼈：chenyiwei
⾸先，“企业将与设备相关的部分确认为与资产相关的补助、⾮设备部分确认为与收益相关的补助”该做法是否合理？应该是根据对应的作为补助对象的研发⽀出是资本化⽀出还是费⽤化⽀出来判断，⽽不是根据补助对象是设备还是材料、⼈⼯来判断。
在合理划分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助的基础上（其划分标准是对应于费⽤化⽀出还是资本化
⽀出），与收益相关的政府补助在对应的费⽤化⽀出发⽣时，采⽤系统、合理的⽅式从递延收益转⼊其他收益（前提是能够合理确信最终可以通过政府组织的验收）；与资本化⽀出相关的补助继续保留在递延收益中，按照新的⾮专利技术摊销年限分期确认其他收益。
提问⼈：zgkjsy1975 时间：2024-07-11 16:10:53
某煤矿企业收到政府补助资⾦500万元，要求⽤于煤矿安全改造项⽬，因属于安全改造项⽬，企业想通过专项储备
⼀次性结转累计折旧，是否可以将收到的政府补助资⾦500万元⼀次性在当期确认其他收益？
回答⼈：chenyiwei
由于专项储备是在计提时才影响损益的，⼀般情况下此处直接结转累计折旧的专项储备是在以前年度已经计提的，故可以认为是对以前年度专项储备计提⾦额的补助，故可以接受在收到补助款时⼀次性计⼊其他收益。

应交税费列报

229、应交税费列报
提问⼈：傻傻的飞鸟时间：2024-03-20 18:18:26
请教⼤家。应交税费关于增值税下设“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等⼆级明细科⽬。准则要求上述明细科⽬期末有负数需要重分类。在重分类时需要将上述⼆级明细合计起来考虑吗（合计为负才重分类）？还是以⼆级明细各⾃余额考虑重分类。因为⽬前久其软件包括⼀般上市公司审计报告披露应交税费时，增值税也是只列⼀⾏合计披露的。谢谢⼤家
回答⼈：chenyiwei
并不是将所有与增值税相关的明细科⽬合计起来考虑，是每⼀个明细科⽬的余额分别考虑其余额的重分类。因此可能同时存在借⽅余额的明细科⽬被重分类为资产，⽽另⼀些贷⽅余额的明细科⽬被重分类为负债的情况。
应交税费附注中“增值税”项⽬的余额是期末填列在“应交税费”项⽬中的各个与增值税相关的明细科⽬余额相抵后按净额填列。

销售⽅交纳增值税、采购⽅免税的关联⽅交易抵销

230、销售⽅交纳增值税、采购⽅免税的关联⽅交易抵销
提问⼈：我购乐112 时间：2024-03-20 18:59:21
请教陈版，关联⽅交易中，销售⽅交纳增值税，购进⽅免征增值税，在抵销收⼊、成本时，成本⼤于收⼊的差额如何列⽰，谢谢
回答⼈：chenyiwei
合并报表范围内的内部交易中，销售⽅交纳增值税，购进⽅免征增值税（因⽽销售⽅已缴纳的增值税不能抵扣），对合并集团⽽⾔是⼀项额外的损失。该损失是由内部交易导致的，所以购买⽅成本⼤于销售⽅收⼊的差额在合并报表中列⼊管理费⽤，是集团决策导致的额外成本⽀出。

特许经营权如何做会计处理

231、特许经营权如何做会计处理
提问⼈：⼩⼟⾖211 时间：2024-03-21 06:38:13
陈版主你好，
有⼀家客户是餐饮公司，与海外某品牌签订了总特许经营协议，能够⽤海外这个品牌在⼤陆经营餐厅。
根据协议约定，客户每年要向这个海外特许⼈⽀付⼀笔国际营销咨询费，⾦额是在⼤陆经营门店销售额的固定⽐例；此外还要⽀付⼀笔⼴告费⽤，也是门店销售额的固定⽐例。
请问这些费⽤应该记在主营业务成本，还是记在销售费⽤呢，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
该特许权费的⽬的是获得品牌的使⽤权，更多地与营销相关，⽽不直接构成产品实体（尽管可能也需要向该品牌指定的供应商进货、遵循其品控要求等，从⽽对其所供应的餐品产⽣影响）。因此建议计⼊销售费⽤。

先有商誉，再有少数股东，最后商誉减值，求问商誉减值要计少数股东损益吗

232、先有商誉，再有少数股东，最后商誉减值，求问商誉减值要计少数股东损益吗
提问⼈：gxy1993 时间：2024-03-21 09:43:53
如题，求助陈版本，计⼊少数股东权益是肯定的，对⽅科⽬应该是少数股东损益，还是资本公积？依据有[监管规则适⽤指引——会计类第1号]1-11
不丧失控制权情况下处置⼦公司部分股权计算⼦公司净资产份额时如何考虑商誉;[监管规则适⽤指引——会计类第
2号]2-13;上海证券交易所会计监管动态 2021 年第 6 期
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2024-3-21 09:43 上传
上交所2106
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2-13
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2024-3-21 09:42 上传
1-11
回答⼈：chenyiwei
上交所的案例解析和《监管规则适⽤指引——会计类第2号》之2-13并不⽭盾。前者针对的是“不丧失控制权前提下部分处置⼦公司股权”后的商誉减值损失分配；后者针对的是购买少数股权后的商誉减值损失分配。其关键的区分点在于少数股东权益中是否包含了商誉⾦额。如包含商誉⾦额的，则商誉减值损失需分配给少数股东损益；不含商誉⾦额的，则商誉减值损失全部归属于母公司股东。
上段中所指的商誉减值损失，是指⾸先根据包含完全商誉的资产组账⾯价值与可收回⾦额相⽐较，确定整体的商誉减值⾦额后，乘以最初购买⽇的母公司持股⽐例所得出的商誉减值⾦额，即已经排除了归属于购买⽇的少数股权⽐例的部分。

公司出资不实，其股东的股东是否存在不⾜出资的义务？

233、公司出资不实，其股东的股东是否存在不⾜出资的义务？
提问⼈：chenq0811 时间：2024-03-21 10:33:13
A公司为B公司股东，A公司以⾮货币资产向B公司完成实缴出资，现出现A公司⾮货币出资存在出资不实的问题。 1、A公司没有⾜够的资产去补⾜出资，A公司的股东是否要承担连带的补⾜出资的义务呢?

【请教陈版】部分⾦额背书的应收票据是否可以终⽌确认？

234、【请教陈版】部分⾦额背书的应收票据是否可以终⽌确认？
提问⼈：wx_5f0bbd6e4cb9 时间：2024-03-22 14:10:04
请教陈版。⽬前存在可转让、可分包的电⼦银⾏承兑汇票。⽐如：企业能够将10万⾯值的票据，将其5万背书转让给其他公司，剩下5万继续留存。
请问对于该类票据，在不考虑银⾏风险等级影响的情况下，背书转让的部分⾦额是否能够终⽌确认？谢谢。
回答⼈：chenyiwei
这种情况⾸先是确定是将⾦融资产终⽌确认的原则应⽤于⾦融资产整体还是特定部分。根据《企业会计准则第23号
——⾦融资产转移（2017年修订）》第四条规定：⾦融资产的⼀部分满⾜下列条件之⼀的，企业应当将终⽌确认的规定适⽤于该⾦融资产部分，除此之外，企业应当将终⽌确认的规定适⽤于该⾦融资产整体：
（⼀）该⾦融资产部分仅包括⾦融资产所产⽣的特定可辨认现⾦流量。如企业就某债务⼯具与转⼊⽅签订⼀项利息剥离合同，合同规定转⼊⽅有权获得该债务⼯具利息现⾦流量，但⽆权获得该债务⼯具本⾦现⾦流量，终⽌确认的规定适⽤于该债务⼯具的利息现⾦流量。
（⼆）该⾦融资产部分仅包括与该⾦融资产所产⽣的全部现⾦流量完全成⽐例的现⾦流量部分。如企业就某债务
⼯具与转⼊⽅签订转让合同，合同规定转⼊⽅拥有获得该债务⼯具全部现⾦流量⼀定⽐例的权利，终⽌确认的规定适⽤于该债务⼯具全部现⾦流量⼀定⽐例的部分。
（三）该⾦融资产部分仅包括与该⾦融资产所产⽣的特定可辨认现⾦流量完全成⽐例的现⾦流量部分。如企业就某债务⼯具与转⼊⽅签订转让合同，合同规定转⼊⽅拥有获得该债务⼯具利息现⾦流量⼀定⽐例的权利，终⽌确认的规定适⽤于该债务⼯具利息现⾦流量⼀定⽐例的部分。
企业发⽣满⾜本条（⼆）或（三）条件的⾦融资产转移，且存在⼀个以上转⼊⽅的，只要企业转移的份额与⾦融资产全部现⾦流量或特定可辨认现⾦流量完全成⽐例即可，不要求每个转⼊⽅均持有成⽐例的份额。
建议关注：后续收到票据款时，是否严格地按50：50的⽐例在本企业和受让⽅之间分配从该票据收回的现⾦流量。

关于定存及其利息的计提和列报问题

235、关于定存及其利息的计提和列报问题
提问⼈：V-MAN 时间：2024-03-22 16:06:34
求助陈版主，公司期末持有五笔定期存款，公司均打算持有⾄到期，且公司资⾦充裕。第①种：存款期限为6个⽉的定期存款；⾦额为1,000.00万元，利率1.6%，利随本清；期末账⾯计提应收未收利息30万元；
第②种：存款期限为6个⽉的定期存单（存单不可转让）⾦额为1,000.00万元，利率1.6%，利随本清；期末账⾯计提应收未收利息30万元；
第③种：存款期限为12个⽉的定期存款；⾦额为1,000.00万元，利率1.65%，利随本清；期末账⾯计提应收未收利息31万元；
第④种：存款期限为12个⽉的定期存单（存单不可转让）⾦额为1,000.00万元，利率1.65%，利随本清；期末账⾯计提应收未收利息31万元；
第⑤种：存款期限为24个⽉的保函保证⾦定期存款，保函未到期前不可⽀取，⾦额为200.00万元，利率
%,利随本清；期末账⾯计提应收未收利息11万元；
⽬前公司，将这五笔定期都放到其他货币资⾦核算，并且都计提利息，利息列报在货币资⾦-期末未到期应收利息；
请问陈版这样处理，是否合理？
关于定存及其利息的计提和列报，我个⼈的理解是这样的：
定存应该三个⽅⾯考虑列报；1、按照持有意图；2、按照存单性质，是否可以交易及是否受限；3、按照存单期限；
对于可交易的定期存单：
剩余年限在1年以上的，且公司⼤概率不会持有⾄到期的，在出售时获取持有期间的利息的。
处理⽅法为：本⾦列报在交易性⾦融资产，期末依照公允价值确认持有期间的利息，列报为公允价值
变动损益；
剩余年限在1年以上的，且公司计划持有⾄到期，在出售时获取持有期间的利息的。
处理⽅法为：本⾦列报在其他⾮流动资产，期末计提持有期间的利息，列报在其他⾮流动资产。
剩余年限在1年以内的，且公司⼤概率不会持有⾄到期的，在出售时获取持有期间的利息的。
处理⽅法为：本⾦列报在交易性⾦融资产，期末依照公允价值确认持有期间的利息，列报为公允价值
变动损益；
剩余年限在1年以内的，且公司计划持有⾄到期，在出售时获取持有期间的利息的。
处理⽅法为：本⾦列报在其他流动资产，期末计提持有期间的利息，列报在其他流动资产。对于不可交易的定期存单/存款：
剩余年限在1年以上的，且公司⼤概率不会持有⾄到期的，提前⽀取将按照活期利率计息；
处理⽅法为：本⾦列报可列报在货币资⾦，期末计提不应计提持有期间的利息。
剩余年限在1年以上的，且公司计划持有⾄到期，提前⽀取将按照活期利率计息；
处理⽅法为：本⾦列报在货币资⾦，期末计提应收未到期的利息，列报在货币资⾦-应收未到期的利
息。
剩余年限在1年以内的，且公司⼤概率不会持有⾄到期的，提前⽀取将按照活期利率计息；处理⽅法为：本⾦列报可列报在货币资⾦，期末计提不应计提持有期间的利息。
剩余年限在1年以内的，且公司计划持有⾄到期，提前⽀取将按照活期利率计息；
处理⽅法为：本⾦列报在货币资⾦，期末计提应收未到期的利息，列报在货币资⾦-应收未到期的利
息。
对于⽤于提供保证的定存，因为该笔资⾦受限，公司⽆法主观改变该笔存款⽤途和期限，⽆论剩余
年限在1年以上还是1年以内都应该列报在其他货币资⾦-保证⾦项⽬下，期末计提应收未到期的利息，列报在货币资⾦-应收未到期的利息。。
所以依照我的理解，期末公司将这五笔定期都放到其他货币资⾦核算，并且都计提利息，利息列报在货币资⾦-期末未到期应收利息，是合理的。
这样理解可以吗？回答⼈：chenyiwei
你的理解有⼀定合理性，但要注意区分资产的流动性。对于预计持有期限超过⼀年且剩余存款期限超过⼀年的项⽬
（即使是不可交易的），属于⾮流动资产，不应列报为货币资⾦，⽽应当列报为其他⾮流动资产。
关于期末利息的计提，确保收⼊对应的经济利益能够流⼊企业是任何收⼊确认均应满⾜的要求。对于不可交易的定期存款⽽⾔，如果提前⽀取会损失利息，且⽆法证明企业具有持有⾄到期的明确意图和财务能⼒，则在持有期间不应对其计提利息，或者⾄少不应按存单票⾯的定期利率对其计提利息。
提问⼈：V-MAN 时间：2024-04-01 16:32:06
陈版，那如果是担保期限超过1年的，定期存款和其他应收款是不是也应该重分类到其他⾮流动资产？回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。

以1⽆价格受让少数股东控制的其他公司100股权的会计处理

236、以1⽆价格受让少数股东控制的其他公司100%股权的会计处理
提问⼈：numberxu123 时间：2024-03-22 17:09:50
背景：

租⾦赔偿⾦新租赁准则下如何处理

237、租⾦赔偿⾦新租赁准则下如何处理
提问⼈：⼩⼟⾖211 时间：2024-03-22 18:37:06
客户和某商场签订了⼀个长期的办公租赁合同，由于公司经营情况的变化，今年决定提前退租，因此向出租⽅赔偿了3个⽉的赔偿⾦。新租赁准则下，这部分赔偿⾦是要计⼊营业外⽀出，还是资产处置损益科⽬？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
该项赔偿⾦与使⽤权资产的终⽌确认相关，因此应确认为资产处置损益。但实务中也可以接受列⼊营业外⽀出。提问⼈：沉默羔⽺时间：2024-04-11 13:47:00
是否可以计⼊费⽤的租赁费中呢？
回答⼈：chenyiwei
不可以。不是正常的因使⽤资产造成的⽀出。

关于汽车租赁能否确认为租赁负债和使⽤权资产的实务。

238、关于汽车租赁能否确认为租赁负债和使⽤权资产的实务。
提问⼈：阿⾥萨For 时间：2024-03-22 20:41:01
问题：企业租了6年的车，每年15万，直接进费⽤和长摊，没有确认使⽤权资产和租赁负债。查了准则，要求是⼀定期间、可识别的资产、控制权转移，这三点租车事项均具备，企业为确认使⽤权资产和租赁负债理由是⾦额不
⼤，不符合租赁确认要求，⽽且⼀共才不到100万，不影响资产负债率。企业的做法不合理吧，准备进⾏审计调整，请问是否还有调整的必要呢？
回答⼈：chenyiwei
汽车属于耐⽤消费品，⼀般理解不属于低价值资产；同时租赁期限6年，也不属于短期租赁。故不应简化处理，应按照准则规定确认使⽤权资产和租赁负债。同时还应按照解释16号第⼀条规定，针对租赁负债确认递延所得税资产，针对使⽤权资产确认递延所得税负债。

存货减值是否可依赖评估报告

239、存货减值是否可依赖评估报告
提问⼈：dysonle 时间：2024-03-22 20:50:07
因为存货近期⽆消息，⽆法确认可变现净值，在确认存货跌价情况时，可否依赖评估报告的数据？回答⼈：chenyiwei
在减值测试中将评估结果作为参考是常见的情况，关键是该评估的⽬的、⽅法、参数等是否与委托⽬的（进⾏资产减值测试）相适应。另外，在“存货近期⽆消息，⽆法确认可变现净值”的情况下，为何评估机构能够通过某些⽅法确定可收回⾦额？这种情形下确定的可变现净值是否可靠和可依赖？这些都是需要关注的问题。
尤其要注意：不能以资产基础法（成本法）的评估结果作为减值依据。对于存货，减值评估应采⽤市场法。

关于⼩企业会计准则-第⼋⼗⼋条（未来适⽤法）再审计中的讨论

240、关于⼩企业会计准则-第⼋⼗⼋条（未来适⽤法）再审计中的讨论
提问⼈：landlord007 时间：2024-03-23 10:57:52
陈⽼师你好~刚⼊职⼀家⼩会计师事务所，在⾼新审计过程中（通常是什近三年财务报表），经常遇到这样的情况：有些企业长期待摊费⽤前两年未摊销，第三年把前两年的摊销⼀并做在了本期（借：管理费⽤贷长期待摊费
⽤摊销），按照⼩企业会计准则，第⼋⼗⼋条⼩企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错
更正应当采⽤未来适⽤法进⾏会计处理，企业的处理没问题，再审计的过程中，前两年的长期待摊费⽤未摊销不做处理只写审计说明是否合适？这个问题复核⽼师也给不出具体的意见，做审计调整企业说他们做的没问题，好纠结，请您解惑下~不胜感激！
回答⼈：chenyiwei
从⼩企业准则的字⾯规定来看，这样处理似乎没有问题，但建议在附注中说明体现在当期损益中的前期差错更正影响⾦额，以及在差错更正同时对纳税申报的更正情况。

回购政府代建⼚房的初始计量

241、回购政府代建⼚房的初始计量
提问⼈：heshayou 时间：2024-03-23 11:33:41
陈版主，您好！
有个关于回购政府代建⼚房的事项，向您请教下资产初始计量的问题。
政府替公司戴建⼚房，三年内免费使⽤，三年后回购。回购款包括：⼚房建设费、⼟地款、代建管理费（⼚房建设费的2%）、项⽬建设资⾦成本（其他费⽤的6.2%）、三年的⼟地使⽤税和房产税。请教陈版主，政府移交给公
司，如何初始确认固定资产和在建⼯程。我考虑是⽆形资产=⼟地款+⼟地使⽤税；固定资产=⼚房建设费+代建管理费+房产税，按6.2%内涵利率，也就是项⽬建设资⾦成本作为未确认融资费⽤，回购款既是长期应付款，不知有没有问题
回答⼈：chenyiwei
这种情况，虽然名义上是“三年内免费使⽤”，但实质是将⼟地款、建造成本、相关税费等延迟三年⽀付，并在延迟
⽀付期间不计息，相当于提供三年期的⽆息贷款。
由于在房屋建成后即移交使⽤，故在办理完毕移交时，就需要确认固定资产（房屋建筑物）、⽆形资产（⼟地使⽤权）和长期应付款。
⼟地使⽤权的⼊账价值为⼟地款的折现值；
固定资产的⼊账价值为⼚房建设费、代建管理费、建设资⾦成本之和的折现值。
对于三年期内的⼟地使⽤税和房产税，在使⽤期间先按税法规定逐年予以计提，在政府代缴后，将应交税费转⼊长期应付款（或其他应付款），到期结算。

回购义务在什么时候调整

242、回购义务在什么时候调整
提问⼈：sdongco 时间：2024-03-23 11:44:42
A上市公司采⽤限制性股票的⽅式实施股权激励，员⼯先出资，业绩考核3年，每年完成考核分别解锁30%，30%，40%的股票。A公司在授予时即确认了回购义务。
第⼀年末，A公司未完成业绩考核⽬标，冲回第⼀期30%的股份⽀付费⽤。但年末12⽉31⽇尚未经董事会公告未达业绩，亦未办理中登注销登记。
请问，此时库存股是否按照中登登记的股数计算？虽然明知业绩不能完成，实际上第⼀期30%的回购义务已经没有了，但由于未经董事会审批及中登登记等程序，第⼀期的回购义务期末是否仍确认在其他应付款中？
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解：仍列报为库存股。虽然已经确定需要回购，但由于未经董事会审批及中登登记等程序，第⼀期的回购义务期末是否仍确认在其他应付款中。

联营公司同业竞争问题

243、联营公司同业竞争问题
提问⼈：烨宇425 时间：2024-03-23 19:12:46
⽬前遇到⼀个实际问题，想请教各位⼤佬。
A为⼀家初创公司，B为⼀家上市公司，⽬前B公司拟⽤现⾦投资A公司，占股约3%左右。
随后B与A拟成⽴⼀家合资公司C。其中C公司，B持股51%（因为并表需要，因此持股51%），A持股49%。合资公司C主要是帮助A公司的产品进⼊B公司的现有客户，进⾏业务销售。
那么这样⼀来，未来A公司上市，与其联营公司C是否存在同业竞争，这⽅⾯是否会阻碍A公司独⽴上市呢？回答⼈：chenyiwei
同业竞争⼀般是指同⼀控制下的主体之间，⼀般不会涉及联营企业。但就主帖信息来看，更需要关注的是A是否实际控制C（虽然名义上的股权⽐例是49%，但C是结构化主体，对控制权问题有特殊的考虑）。

分期购买股权

244、分期购买股权
提问⼈：于⼀于⼀时间：2024-03-24 17:00:54
请假陈版主，股份公司因摘牌退市，集团公司按照约定，回购部分机构⼿⾥的股份公司股权，但⽬前公司资⾦紧张，与部分机构约定分期付款（本⾦+利息），截⾄⽬前公司也并未按照分期付款协议付款，且股权未交割完毕，已⽀付的部分款项处理在其他⾮流动⾦融资产，这样合适吗？
回答⼈：chenyiwei

新公司法认缴制下长期股权投资的确认

245、新公司法认缴制下长期股权投资的确认
提问⼈：保持学习ing 时间：2024-03-25 06:46:55
陈版主，您好，2020年11⽉，证监会发布了《监管规则适⽤指引——会计类第1号》中明确了“对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和⾦额，且投资⽅按认缴⽐例享有股东权利，则投资⽅应确认⼀项⾦融负债及相应的资产；若合同没有明确约定，则属于⼀项未来的出资承诺，不确认⾦融负债及相应的资产。”
但是看了⼀个民商法教授的观点，新公司法施⾏后，加速到期的条件可能较以往宽松很多，很可能公司到期未偿还，债权⼈即可起诉加速到期。
问题：那就哪怕合同没有明确约定，按实缴⽐例享有股东权利，但被投资单位不能清偿债务时，债权⼈仍可要求出资加速到期，这是不是意味着，不能仅仅按合同约定判断未到期的出资是⼀项未来的出资承诺了，还应在出资前的每个资产负债表⽇，对被投资单位负债情况进⾏估计，判断股东承担的义务。
回答⼈：chenyiwei
严格来说，新旧公司法在出资⽅⾯的规定差异并不影响相关的会计处理原则。即使在现⾏的公司法下，股东也是以认缴出资额为限对公司承担责任。因此对于尚未实缴的出资，股东也需要在每期末考虑是否有必要确认预计负债并计⼊损益（投资收益）。只不过由于新公司法下加速到期的条件可能较以往宽松很多，因此股东需确认预计负债
（或其他情况下的应付出资款）的可能性较以往更⼤。但基本的会计处理原则还是⼀样的。

请教陈版，如何证明股东⽅的债务豁免不是权益性交易？

246、请教陈版，如何证明股东⽅的债务豁免不是权益性交易？
提问⼈：张⼩烦恼时间：2024-03-25 16:29:24
陈⽼师好！我公司是合营企业，有三个股东：A 20%，B 30%（A是B的全资⼦公司），C 50%。
现A股东豁免了我司⼀笔1000万的其他应付款，A做了坏账并核销了。我司希望这1000万能进利润表，⽽不是资本公积。请问有什么办法证明这笔债务豁免不是权益性交易呢？
回答⼈：chenyiwei
建议考虑豁免的原因，以及是否本企业确实⽆⼒⽀付该笔款项，同时针对类似债务是否有类似条件的豁免等。
根据《企业会计准则解释第5号》第六条规定：“企业发⽣破产重整，其⾮控股股东因执⾏⼈民法院批准的破产重整计划，通过让渡所持有的该企业部分股份向企业债权⼈偿债的，企业应将⾮控股股东所让渡股份按照其在让渡之⽇的公允价值计⼊所有者权益（资本公积），减少所豁免债务的账⾯价值，并将让渡股份公允价值与被豁免的债务账
⾯价值之间的差额计⼊当期损益。控股股东按照破产重整计划让渡了所持有的部分该企业股权向企业债权⼈偿债的，该企业也按此原则处理。”这是实务中唯⼀可以认可股东豁免债务计⼊损益的情形，即在债务⼈发⽣破产重整时，股东作为债权⼈之⼀，以实质上与其他⾮关联⽅债务⼈相同的债务重组条款豁免了该债务⼈的债务，且股东债权⼈豁免的债务占豁免总额的⽐重应当是不⼤的。

求助：累计亏损的有限责任公司以低于1元股的价格增资的账务处理及实缴到位问题？

247、求助：累计亏损的有限责任公司以低于1元/股的价格增资的账务处理及实缴到位问题？
提问⼈：chenq0811 时间：2024-03-25 16:54:18
⼀个有限责任公司，未分配利润为负，按净资产计算的股权价值为0.3元/股。现公司为留住核⼼⽼员⼯，拟增加100 万的注册资本，由核⼼⽼员⼯以30万元（0.3元/股*100万）认缴。1、核⼼⽼员⼯实缴30万如何做账？⽬前公司权益科⽬只有实收资本和未分配利润且未分配利润为负。借：实收资本30万，贷：资本公积-30万，是否合适？2、个⼈理解该交易不涉及股份⽀付，因核⼼⽼员⼯取得公司股权的价格与公司以净资产计算的价格⼀致。3、新增100万的注册资本，但是公司只收到30万，是否存在100万注册资本没有实缴到位的问题？
回答⼈：chenyiwei
出资价格不能低于每股⾯值，即1元/股。因此，本案例不能收到30万元出资却增加100万元实收资本，⽽只能增加实收资本30万元。剩余的部分，由⽼股东零对价转让存量股份给激励对象实现，最终达到的⽬标是各激励对象的持股⽐例与假设新增100万股情况下的持股⽐例⼀致。需转让的存量股份数量应当是不到70万股。
本案例中的增资价格是按照每股净资产计算的，但每股净资产并不代表每股公允价值，因此存在股份⽀付的情况仍然是⼤概率事件。建议⾸先通过恰当的评估⽅法确定每股公允价值，与核⼼员⼯每股取得成本相⽐较，确定股份⽀付费⽤的计量⾦额。

关于分期付息型定期存款乐列报问题

248、关于分期付息型定期存款乐列报问题
提问⼈：张掖318 时间：2024-03-25 17:48:12
请教陈版主及各位，公司购买了两款3年定期存款，付息周期分别为7天和6个⽉，利率分别为3.0%和3.8%。管理层没有明确意图持有⾄合约期满。
问题1：这种定期存款产品是属于3年期的产品还是属于7天和6个⽉滚存类产品？
问题2：根据瑞华研究的“问题5-2-4（关于定期存款能否作为现⾦以及在期末能否计提利息收⼊）”，管理层没有明确意图持有⾄合约期满的定期存款不能按照定期存款利率计提利息，但因为上述产品周期较短且资产负债表⽇后的到期⽇距离资产负债表⽇较近，是否可以按照期后实际取得的利息，计提资产负债表⽇的利息收⼊？
问题3：上述定期存款是在银⾏存款披露还是在其他货币资⾦披露？回答⼈：chenyiwei

出售持续购⼊的股票，对应成本如何结转

249、出售持续购⼊的股票，对应成本如何结转
提问⼈：伪·P1 时间：2024-03-25 18:00:40
@chenyiwei 陈版主好，想和您请教下：客户（⾮⾦融企业）2015年持有A公司原始股2400万股，每股1.09元，合计2616万元，2018年A公司正式上市，2022年客户又购⼊A公司800万股，每股8.86元，合计7088万元。客户将以上事项作为交易性⾦融资产列报。2023年客户出售A公司148.6万股，售价9.45元/股，请问：1、会计上结转交易性⾦融资产-成本时应按加权平均价计算每股成本，还是按先进先出法计算？

请教陈版

250、请教陈版
提问⼈：—追梦者时间：2024-03-25 19:37:15
A公司持有B公司80%股权，C公司持有B公司20%股权，B公司注册资本300万，A公司实缴240万，C公司实缴60 万。2023年7⽉A公司⽀付60万给C公司⽤于购买C公司持有B公司20%股权。截⽌2023年6⽉合并报表少数股东权益70万（其中60万对应C公司投资款，10万对应以前年度少数股东损益）。请教陈版，合并报表是否应将10万对应以前年度少数股东损益的少数股东权益转⼊资本公积。
回答⼈：chenyiwei
是。合并报表层⾯，购买少数股权的价款为60万元，对应的少数股东权益为70万元，差额10万元按权益性交易原则调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。
提问⼈：—追梦者时间：2024-04-21 11:50:49

⼩微企业以账⾯价值为零的专利技术对外投资，选择递延纳税政策纳税优惠

251、⼩微企业以账⾯价值为零的专利技术对外投资，选择递延纳税政策纳税优惠
提问⼈：hbw1209614372 时间：2024-03-26 09:19:36
求助陈版主，⼩微企业以账⾯价值为零的专利技术对外投资，作价2200万，选择递延⾄转让股权时纳税的所得税政策，账⾯需⽬前要计提多少递延所得税负债，是按照⼩微企业的优惠税率分段计提么，还是按照未来不确定是否满
⾜⼩微企业标准按照25%计提？
回答⼈：chenyiwei
由于⽬前⼩微企业的税收优惠是阶段性的，并不是永久性的，⽽⽬前⽆法合理确定该项递延所得税负债的预计转回时间，故给予谨慎考虑，按标准税率25%计量递延所得税负债。

陈⽼师，请教下联营企业初始投资成本确定

252、陈⽼师，请教下联营企业初始投资成本确定
提问⼈：duxuqiang 时间：2024-03-26 21:03:00
对联营企业、合营企业投资，取得时初始投资成本的确定应遵循以下规定：
( 1 ) 以⽀付现⾦取得的长期股权投资，应当按照实际⽀付的购买价款作为长期股权
投资的初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费⽤、税⾦及其他必要⽀出，但所⽀付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现⾦股利或利润应作为应收项⽬核算，不构成取得长期股权投资的成本。
陈⽼师，这⾥的直接相关费⽤及其他必要⽀出怎么理解，发⽣的审计费⽤，法律顾问费⽤，尽职调查费⽤可以计⼊初始投资成本吗？
回答⼈：chenyiwei
z这⾥的直接相关费⽤及其他必要⽀出，可类⽐为⾦融⼯具准则（新CAS 22）第三⼗三条中的”交易费⽤“，即：交易费⽤，是指可直接归属于购买、发⾏或处置⾦融⼯具的增量费⽤。增量费⽤是指企业没有发⽣购买、发⾏或处置相关⾦融⼯具的情形就不会发⽣的费⽤，包括⽀付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的
⼿续费、佣⾦、相关税费以及其他必要⽀出，不包括债券溢价、折价、融资费⽤、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费⽤。
审计费⽤，法律顾问费⽤，尽职调查费⽤均属于在交易前发⽣的⽀出，即使最终未完成交易，这些已⽀付的费⽤也不能收回，故不符合”增量费⽤“的定义，故应直接费⽤化⽽不能计⼊长期股权投资成本。

⾮货币性职⼯福利公允价值⼤于账⾯价值差额

253、⾮货币性职⼯福利公允价值⼤于账⾯价值差额
提问⼈：今⽇⿊屿时间：2024-03-27 16:32:21
⽼师好。
准则规定：企业向职⼯提供⾮货币性福利的，应当按照公允价值计量。
情形1，（不考虑税费）企业年初外购华为⼿机20台总成本20万元，6⽉份作为福利发放给职⼯，6⽉份由于芯⽚原因该20台⼿机的市场价格为1.2万元/台总计24万元。请问这4万元差异应该如何处理？是计⼊：①其他综合收益②公允价值变动损益③营业外收⼊
情形2，（不考虑税费）企业在⼀个公寓楼⾥有10套公寓，每套⽉折旧2000元。该公寓楼地脚好⾮常容易出租，市场上租⾦为每套5000元/⽉。企业将10套公寓⽆偿提供给⾼管住宿，符合⾮货币性职⼯福利的条件。请问每⽉公允
价值5万元⼤于折旧2万元的差异3万元应当如何处理？是计⼊：①其他综合收益②公允价值变动损益③营业外收⼊
回答⼈：chenyiwei

集团内部⼦公司购买另⼀个⼦公司股权并增资此⼦公司（求助陈⽼师）

254、集团内部⼦公司购买另⼀个⼦公司股权并增资此⼦公司（求助陈⽼师）
提问⼈：huzz20240221 时间：2024-03-27 21:10:48
集团内甲公司出资80万，⼄投资⼈出资20万设⽴A 公司，丙公司属于集团内甲公司的⼦公司（甲公司100%控制，同⼀控制下），丙公司先出资从⼄投资⽅收购A公司20%股权，同时再增资A公司1000万。
问题1，处理⽅式⼀是否合理：丙公司收购A公司⼄投资⼈20%股权丙增资1000万个别财务报表如何处理，处理⽅式⼀：丙公司收购集团内甲公司的⼦公司A20%股权，按收购少数股东股权处理。丙个别报表做长投：丙合报对资本公积调整。
增资1000万按对A公司追加投资处理，丙个别报表做长投，然后丙合并A公司做合并报表（由丙编制含A 公司的合并报表）。
甲公司合并报表层⾯需要针对丙⼦公司的业务如何处理：
基于处理⽅式⼀：甲是否合并报表就⽆需处理，只要做个别报表：个别报表中的长投投资被动稀释，占股80%控制，变成占股7.27%，甲合并报表不做调账，基于丙的合并报表A即可.
问题2，处理⽅式⼆是否正确:丙公司收购A公司⼄投资⼈20%股权丙增资1000万个别财务报表如何处理
处理⽅式⼆：由于集团内股权转换实收资本内投资⼈由⼄变为丙,丙追加投资，实收资本-丙由20万增加到1020万甲公司合并报表层⾯需要针对丙⼦公司的业务如何处理
甲公司股权被动稀释，占股80%控制，变成占股7.27% A从资公司变成联营，长投成本法调味权益法，同时需要对投资进⾏追溯调账。
谢谢
回答⼈：chenyiwei
“丙公司先出资从⼄投资⽅收购A公司20%股权，同时再增资A公司1000万”：需注意了解：这两步交易是否为⼀揽
⼦交易？交易完成后丙公司是否取得对A公司的控制权？⼄投资⽅是否也属于同⼀集团内的下属企业？即，是否认定为同⼀控制下合并+收购少数股权？还是单纯的同⼀控制下合并？或者其他？
上述这些问题的不同答案将导致不同的处理，所以建议先把事实背景表述清楚。

求助：⾮经常性损益所得税影响是否包括递延所得税费⽤？

255、求助：⾮经常性损益所得税影响是否包括递延所得税费⽤？
提问⼈：wan12230 时间：2024-03-28 15:18:43
案例：某上市公司的全额⼦公司投资公司⽆正常业务，零星⽀出⼏千块，于年底确认⼀笔公允价值变动损益400万
（不缴纳企业所得税），同时确认递延100万，因此报表利润为300万（零星亏损⼏千块暂不考虑），在计算⾮经⾦额时，审计对这⼀笔损益全额400万确认⾮经影响额，问题：审计反馈⾮经所得税影响仅指的是税务⼜径的计算缴纳的企业所得税，不包括递延，但我看⼀些资料显⽰要考虑该项⽬计提的递延所得税，在该案例中，如不考虑递延，⾮经的扣除额是400万，以致到合并层⾯该单体贡献的扣⾮归母反⽽为-100万，⽽不是抛掉这⼀笔业务确认前正常的的⼏千块及扣⾮归母净利影响额可以⼤于其单体的净利润？请⼤家指点，谢谢
回答⼈：chenyiwei
⾮经常性损益的所得税影响数，即⾮经常性损益项⽬对合并利润表中“所得税费⽤”项⽬（包括当期所得税费⽤和递延所得税费⽤，下同）的影响⾦额，即以下两项⽬之间的差额：
合并利润表中实际列⽰的所得税费⽤⾦额（包括当期所得税费⽤和递延所得税费⽤）；
假设不存在⾮经常性损益项⽬的情况下，合并利润表中“所得税费⽤”项⽬的列报⾦额。
因此，“审计反馈⾮经所得税影响仅指的是税务⼜径的计算缴纳的企业所得税，不包括递延”的活法是不恰当的。

顺流交易

256、顺流交易
提问⼈：804429659 时间：2024-03-28 20:33:24
求助陈版主及各位⼤佬：同⼀控制下，⼦公司与⼦公司的联营单位之间的顺流交易，是否需要在合并层⾯抵消？回答⼈：chenyiwei
也需要进⾏合并抵销，视同合并集团与联营企业之间发⽣顺流交易。即使是某⼀⼦公司与另⼀⼦公司的联营企业之间的交易（即，交易双⽅之间没有直接股权关系）也是如此。

股权激励费⽤确认

257、股权激励费⽤确认
提问⼈：⼀云时间：2024-03-28 23:21:51
请问：某公司授予员⼯600万股股票，授予⽇公允价值1000万元。授予的股票分3年解锁，30%、30%、40%。每个会计年度考核⼀次，各年度业绩考核⽬标中的公司业绩指标设定如下：
解除限售期业绩考核⽬标
第⼀个解除限售期 2022年度营业收⼊不低于2亿元（含本数）； 2022年度净利润不低于700万元（含本数）
第⼆个解除限售期 2023年度营业收⼊不低于2.5亿元（含本数）或2022、2023年当年合计不低于4.5亿元（含本数）
2023年度净利润不低于900万元（含本数）或2022、2023年当年合计不低于1600万元
第三个解除限售期 2024年度营业收⼊不低于3亿元（含本数）；或2022、2023、2024当年三年合计不低于7.5亿元
2024年度净利润不低于1050万元或2022、2023、2024当年三年合计不低于2500万元
在锁定期内，根据上述公司业绩考核要求，公司各年度绩效考核⽬标完成后⽅可对激励对象完成绩效考核部分的激励股票进⾏解锁。上述公司业绩考核⽬标未达到的，不能申请解除限售当期的限制性股票。
前期考核不合格的情况下，后期累计考核指标达标的情况下，能够解禁前期的股权。
在本计划实施过程中，激励对象未能完成考核指标导致股权未能解禁的股票由公司按照授予价格回购。
——请问：公司2022年、2023年均未达到考核指标，请问：2023年该如何确定3期激励的等待期？ 2023年该确认多少股份⽀付费⽤？
回答⼈：chenyiwei

固定资产竣⼯决算差额需要审计调整吗

258、固定资产竣⼯决算差额需要审计调整吗
提问⼈：⽊头chxj1986 时间：2024-03-29 09:14:29
求助陈版主，23年公司有房屋建筑物在8⽉达到预定可使⽤状态时，按照竣⼯决算送审的⾦额暂估了⼊账，2024年1
⽉这个房屋建筑物竣⼯决算了，假设原暂估⼊账⾦额2600万，竣⼯决算⾦额2400万，请问需要对200万差异进⾏审计调整吗，按照2023年财政部、国务院国资委、⾦融监管总局和证监会联合发布了《关于严格执⾏企业会计准则切实做好企业2023年年报⼯作的通知》（财会〔2023〕29）规定，在竣⼯君算后进⾏账⾯调整原值即可，⽽我们的会计师事务所要求⼀定要调整，是否合理，谢谢陈版主。
回答⼈：chenyiwei
建议了解竣⼯决算调减200万元（2600-2400）的原因，确定是否存在将应费⽤化的⽀出不合理地计⼊固定资产原值的问题，即是否属于前期差错。如属于前期差错的，则应在2023年末即进⾏调整更正。
另外，鉴于竣⼯决算是在2024年1⽉作出的，距离2023年末资产负债表⽇很近，因此竣⼯决算的调整有较⼤可能性代表资产负债表⽇后调整事项，此时也需调整2023年度报表中的固定资产原值。
因此事务所的审计调整意见很可能是具有合理性的，关键是如何界定是否属于前期差错或者资产负债表⽇后调整事项。

请教陈版主：母公司跨年退回⼦公司分红的处理

259、请教陈版主：母公司跨年退回⼦公司分红的处理
提问⼈：xiaolulu66 时间：2024-03-29 11:00:19
陈⽼师好！
⼦公司⼏年前对母公司分红1000万，今年发现是超额分红，母公司需退回⼦公司分红⾦额1000万，母公司单体报表的账务处理：借：应收股利-1000万，贷：投资收益-1000万，借：应收股利1000万贷：银⾏存款 1000万
（⽀付其他与投资活动有关的现⾦流），这样处理母公司投资收益会出现⼤额负数，合适吗？请⽼师指导，感谢！
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，此类利润超额分配往往是由于对前期差错进⾏更正，冲回前期虚增的利润所造成的。但当初的利润分配决议是基于当时已知的可供分配利润⾦额，且也有董事会、股东会决议作为⽀持，因此财务上依据有效的利润分配决议作出会计处理并不构成前期差错。相应地，股东依据被投资公司利润分配的股东会决议作出确认投资收益的会计处理，本⾝也不是会计差错。
因此，⼦公司发现超额分红问题后，母公司按照⼦公司的要求退还以前年度多分的红利，冲减退回当年度的投资收益（即使这样做会导致当年度母公司的投资收益为负数）仍然在会计技术上是⼀个合理的结果。

投资性房地产公允价值计量问题？

260、投资性房地产公允价值计量问题？
提问⼈：dxd1516 时间：2024-03-29 11:18:24
求教陈版主和各位⽼师，企业会计准则第3号——投资性房地产规定⾃⽤房地产或存货转换为采⽤公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当⽇的公允价值计价，转换当⽇的公允价值⼩于原账⾯价值的，其差额计⼊当期损益；转换当⽇的公允价值⼤于原账⾯价值的，其差额计⼊所有者权益（其他综合收益）。
该处指的是转换，如果企业建造该处不动产早已指定为未来就是⽤于出租的商铺或建筑物，假设23年年末该项⽬建成竣⼯后⽴即转换为以公允价值计量的投资性房地产，公允价值⼤于账⾯成本，是否可以确认公允价值变动收益
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。这种情况不属于从其他房地产转换为投资性房地产。
《讲解2010》第四章：“采⽤公允价值模式对投资性房地产进⾏后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括企业⾸次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值⽆法可靠确定但预期该房地产完⼯后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或完⼯后（两者孰早），再以公允价值计量。”此时⾸次公允价值计量时确定的公允价值与原成本之间的差额是可以确认为公允价值变动收益的。

⾦融⼯具因选派董事改为长投时的公允价值到底是市价还是近期公开报表的净资产

261、⾦融⼯具因选派董事改为长投时的公允价值到底是市价还是近期公开报表的净资产
提问⼈：赵嵩时间：2024-03-29 12:24:27
诸位⽼师现在要请教这么个问题：2023.5A公司持有的⾹港上市公司B股权，因为加派董事，由⾦融⼯具转换为长投。当时因为⽆法取得公允价值，就以远低于净资产的B股市价为公允价值（当时⽆法取得净资产等数据）。2023 后期B股继续亏损，改按权益法核算后，长投账⾯价值调整为零。但2023年末B股，市价仍有，净资产为正。长投按权益法调整为零，是否合适，有准则依据吗？此类投资到底应该确认为⾦融⼯具还是长投？即使算有所谓的重⼤影响计⼊长投，按市价确认公允价值作为长投的初始计量成本是否合适（关键是在市价显失公允情况下）。
回答⼈：chenyiwei

模具的会计处理

262、模具的会计处理
提问⼈：potentialman 时间：2024-03-29 13:55:32
请教陈版主⼀个关于模具的会计处理问题。
背景：公司根据客户的需求设计并⽣产了⼀款模具，并并与客户A、客户B协商共同承担模具的成本，其中本公司承担35%，客户A承担50%，客户B承担30%（向客户收模具费时会加⼀定的利润，模具费⽤客户⼀次付清），模具的所有权归三⽅共同享有。根据约定，三⽅均可使⽤该模具⽣产各⾃的定制化产品。
请教：模具是否可以作为本公司的固定资产⼊账？确认客户A和客户B的模具收⼊后，按⽐例结转销售成本？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
需要明确以下问题：

应付票据转应付账款

263、应付票据转应付账款
提问⼈：l4243567 时间：2024-03-29 16:50:44
请教陈版和各位⽼师！有关于应付票据转应付账款的会计准则具体规定吗？回答⼈：chenyiwei
没有专门规定，实务中也很少见到此类业务。如果应付票据到期⽆⼒兑付，⼀般仍在应付票据中核算，但需在附注中披露逾期情况。

商业承兑汇票是否满⾜终⽌确认

264、商业承兑汇票是否满⾜终⽌确认
提问⼈：zsmj 时间：2024-03-29 18:12:49
A公司与B公司同属于F集团，A公司⼦公司甲公司（持票⼈）与B公司控股⼦公司⼄公司（发起机构）签订商业承兑汇票收益权转让协议，甲公司（持票⼈）将持有的商业承兑汇票收益权转让给⼄公司（发起机构）。协议中约定了⼄公司⽆追索权。（甲、⼄之间没有贸易往来所以不能做成背书转让的形式，故通过转让收益权）
⼄公司将其持有的票据收益权委托给某信托有限公司（受托⼈）设⽴“信托”，通过“发⾏载体”发⾏“资产⽀持票据”，并由“受托⼈”管理、运⽤和处分“信托财产”。
【信托合同中对追索权进⾏了限制（即，“资产⽀持票据”投资机构的追索权仅限于“信托财产”。“发起机构”除了承担“交易⽂件”中所承诺的义务和责任外，不对“资产⽀持票据”中可能产⽣的其他损失承担义务和责任。）】
问题1、会计处理：A公司⼦公司甲公司（持票⼈）单体层⾯和合并层⾯是否能符合资产终⽌确认的条件？即会计处理：借：银⾏存款贷：应收票据-商业承兑汇票
问题2报告披露：A公司⼦公司甲公司（持票⼈）与B公司控股⼦公司⼄公司（发起机构）之间的交易是否为关联交易，在IFRS报告中是否需要披露相关信息
问题3、会计处理：⼄公司（发起机构）是否能符合资产终⽌确认的条件？回答⼈：chenyiwei

同⼀控制企业下股权转让处理

265、同⼀控制企业下股权转让处理
提问⼈：joanjiang0810 时间：2024-03-29 18:15:05
陈版主，您好，有个⽐较复杂的业务请教下：
A公司从⾮同控的外部公司收购了B公司股权70%，剩余30%属于原股东甲，属于⾮同⼀控制下的企业合并，假设A
收购价2亿，B净资产-1000万；收购时，B公司下有个⼦公司C，注册资本1000万，净资产-500万，是B公司投资设
⽴的，A收购后，股权结构变为A持有B70%；甲持有B30%，B持有C100%；现在B打算将持有的C的股权平移给A 和甲，即转让后，A持有C70%，甲持有C30%。这是第⼀步，如果此次股权转让按注册资本转让，即A⽀付700万，甲⽀付300万，完成收购。此时的账务处理是否是：
借：长投 700
贷：银⾏ 700
借：银⾏ 700
贷：长投 700
站在A合并层⾯上，应该没有什么影响。因为是按照注册资本转让，应该也没有税务问题。
但第⼆步，第⼆年，A再将持有的B 和C的股权，不同时间段出售给同⼀控制下E公司（E和A是同⼀个股东控制的）
假设，A先出售B公司，由于⼀开始A购⼊B公司的公允价值2亿，是包含其⼦公司C的价值的，但是此时，B公司只剩独⽴的主体，可是在A公司层⾯上，其长投价值还是2亿；那这时候A将B出售给E公司，E公司是否还是只能依照 2亿⼊账？这2亿的成本是否并不合理？所以我会想是否第⼀步出售C公司股权的时候，是否A公司要减少对B公司的长投，同时增加C公司的长投成本？但是不知道有没有依据。
业务⽐较复杂，⿇烦陈版主给与解答，谢谢！回答⼈：chenyiwei
⾸先要确定：为何B、C的净资产是⼤额负数，但转让价格较⾼？尤其是C的账⾯净资产-500万，但仍按1000万转让？这是否涉及B的个别报表层⾯对C未恰当计提减值准备的问题？
如果不考虑交易公允性问题（即A将B、C股权转让给E不属于权益性交易），并且假设这两步交易不是⼀揽⼦交易，则：

投资⽅与控股股东（法⼈）对赌

266、投资⽅与控股股东（法⼈）对赌
提问⼈：derek321 时间：2024-03-29 18:27:37
如题，假设某PE机构只是和⼤股东签对赌协议，被投资企业不参与对赌。1，投资⽅是按权益⼯具投资，还是债务
⼯具投资处理？什么情况下要确认⼀项看跌期权？2、⼤股东是否应当确认⼀项⾦融负债，相当于签出⼀项看跌期权？3、被投资企业是按⼀般的发⾏权益⼯具处理吗？希望得到⽼师的指点，最好指出依据。
回答⼈：chenyiwei

环保设备抵减应纳税所得额账务处理及披露

267、环保设备抵减应纳税所得额账务处理及披露
提问⼈：天堂茑时间：2024-03-30 09:14:26
求助陈版，环保设备可以按照投资额10%抵免当年企业所得税应纳税额，请问企业账务上该如何进⾏处理？同时在会计利润与所得税费⽤调整过程中该抵减额应该放在哪⼀项呢
回答⼈：chenyiwei

停⼯停产闲置的使⽤权资产

268、停⼯停产闲置的使⽤权资产
提问⼈：YY0830 时间：2024-03-30 10:43:02
根据财会〔2022〕32号，《关于严格执⾏企业会计准则切实做好企业2022年年报⼯作的通知》，企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——⽆形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停⼯停产期间继续计提固定资产折旧和⽆形资产摊销，并根据⽤途计⼊相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不⾜⽽停产或因事故
⽽停⼯检修等，相关⽣产设备应当继续计提折旧，并计⼊营业成本。
请问，如果因为产能不⾜，导致租赁的⼚房闲置，但尚未退租，那是计⼊管理费⽤，还是存货成本呢？回答⼈：chenyiwei
原理相同，也是直接计⼊营业成本（如为简化处理的短期租赁，则直接计⼊营业成本；如确认了使⽤权资产的，则通过使⽤权资产折旧直接计⼊营业成本）。

求助陈版，股份⽀付为负数情况

269、求助陈版，股份⽀付为负数情况
提问⼈：追风少年123 时间：2024-03-30 12:12:55
公司本期未达到⾏权条件，导致冲回前期确认的股份⽀付⾦额，本期管理费⽤中的股份⽀付⾦额为负数，想问下股份⽀付的数字可以为负数吧？这样在算企业所得税，就会有个纳税调减项，是否确认递延所得税负债？上期确认的递延所得税资产本期如何进⾏处理？上期确认股份⽀付3000万元，确认了相应的递延所得税450万，还有超过可抵扣的部分确认了10万元的资本公积，⼀共460万元的递延。本期确认股份⽀付⾦额-500万元，该如何处理呢？
回答⼈：chenyiwei

求助，某地⽅国资委下⼦公司股权划转后的合并报告

270、求助，某地⽅国资委下⼦公司股权划转后的合并报告
提问⼈：wx_61c6b1162a7c 时间：2024-03-30 14:50:57
问题：B公司2023年对A集团达到控制后，因2023年12⽉31⽇⼯商未完成变更，B公司2023年度合并审计报告是否应合并A集团
北京某地⽅国资委出⽂将其控制的A集团股权23年11⽉底划转⾄B公司（A集团与B公司为同⼀控制下公司），国资出⽂以后A集团的董事会成员和⾼管都到B公司任职，同时兼任A集团的原本职务。因各种原因A集团⼯商变更在2023年12⽉31⽇前未完成变更，⼯商变更在24年3⽉初才完成。（个⼈判断国资在11⽉底出⽂后B公司对A集团达到控制）因为在2023年12⽉31⽇⼯商没有完成变更，在财务报表⽇B公司与A集团⽆法律上的股权关系，个⼈觉得既该纳⼊合并又不该纳⼊合并范围。
请各位朋友帮忙看看 B公司在出具2023年度审计报告时是否应当将A集团纳⼊B公司的合并范围，按照同⼀控制下企业合并进⾏追溯调整？
回答⼈：chenyiwei
这类同⼀控制下的股权划转，⼯商变更不是判断合并⽇的主要考虑因素，关键是实际完成资产、业务和管理权限的交割。在“国资出⽂以后A集团的董事会成员和⾼管都到B公司任职，同时兼任A集团的原本职务”的背景下，2023 年内已取得控制权是⼤概率事件，故应在2023年度合并报表中按同⼀控制下合并处理。

【固定资产列报】披露固定资产需要披露通过经营租赁租出的固定资产⾦额

271、【固定资产列报】披露固定资产需要披露通过经营租赁租出的固定资产⾦额
提问⼈：yyy呀时间：2024-03-30 19:51:06
披露固定资产需要披露通过经营租赁租出的固定资产⾦额，⼀栋房屋建筑物只有⼀张房产证，租出去的部分因不能划分为投资性房地产，需要作为固定资产披露，请问是否要在固定资产列报中中当作经营租赁租出的固定资产披露呢？这个净值披露⾦额可以⽤⾯积占⽐来计算吗？
回答⼈：chenyiwei
需要作为“通过经营租赁租出的固定资产”披露。可以⽤⾯积占⽐等系统、合理的⽅式分拆整体房屋建筑物的账⾯价值，确定对应于出租部分的账⾯价值。

战投出资的会计处理

272、战投出资的会计处理
提问⼈：stacton202 时间：2024-03-30 23:06:53
请教陈⽼师，假设公司A拟引进战投B投资⾦额5000万认购股份5%（假设股本1000万，资本公积4000万），约定两年后如A未能上市，需按5500万元（利率5%，两年）回购B所持该5%股份。按⾦融⼯具准则应⽤案例，应当将收到的增资款确认股本和资本公积（股本溢价），同时，按照回购所需⽀付⾦额的现值，将回购B所持本公司股权的义务从权益重分类为⼀项⾦融负债：则A收到5000万时，1)借货币资⾦5000万，贷股本1000万，资本公积4000
万，2)将权益重分类⾄负债，初始时点该负债公允价值为5000万，则借资本公积4000万，贷其他应付款5000万，请问第⼆步做该重分类时，差额这1000计哪？继续将资本公积冲成负数，还是冲未分配利润？感谢~
回答⼈：chenyiwei
如果严格按照准则的字⾯意思，应该将该1000万元继续冲减盈余公积和未分配利润。但也可以接受将资本公积冲成负数。但需注意：（1）资本公积中的“其他资本公积”不可⽤于冲减；（2）如股本溢价中有此前因其他交易或事项形成的⾦额的，本次也可以⽤于冲减。
提问⼈：stacton202 时间：2024-09-02 11:00:18
请教陈⽼师，在被投单位A⾃⾝承担战投回购义务的情况下，1）A上述冲减资本公积的分录，是在A的公司层⾯，还是A合并层⾯（A也有⼦公司）？2）被投单位A的控股股东甲，在计算对A享有的归母损益时，要剔掉战投所占 A份额吗？还是按⼯商登记的包含战投的份额？3）甲在计算所占A的权益时（归母权益），按照A的净资产乘以所占⽐例，是否要剃掉战投所占A份额？4）因为是A承担回购义务，负债已经体现在A的报表⾥（借：资本公积/盈余公积/未分配利润，贷⽅负债，A报表⾥战投的股本还留着），所以甲的合并报表⾥不再需要按回购⾦额从少数股东权益调整⾄负债了吧？因为本⾝也不在A的权益⾥，也就不存在少数股东权益了？感谢您！！
回答⼈：chenyiwei
少数股东权益按加回回购义务相关负债后的⼦公司权益乘以少数股权⽐例计算。甲的合并报表⾥不再需要按回购⾦额从少数股东权益调整⾄负债。
回答⼈：chenyiwei