陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年06月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年06月）

如存在超额分配，对分配给我⽅的部分，被投资⽅应如何进⾏账务处理；谢谢陈版！

5、如存在超额分配，对分配给我⽅的部分，被投资⽅应如何进⾏账务处理；谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
这种情况下，董事会表决权⽐例与优先分红这两者是存在⽭盾的，少数股东不享有决策控制权但又是剩余风险的直接承担者。为何会有这样的安排？⼀般上市公司收购⼦公司的业绩对赌，虽然也是由上市公司在股东会和董事会上占有多数表决权，但⾄少没有优先分红的约定。建议考虑在头5年，本公司在董事会、股东会上的表决权是否主要是保护性、合规性的，以确定头5年是否已经取得控制权，还是头5年应按明股实债投资处理，，5年后转为真正的股权？
提问⼈：sjcpa123456 时间：2024-06-27 15:37:21
陈版，公司前期主导但却优先分红，主要是因为公司认为最近⼏年市场存在重⼤不确定性，所以先保证⾃⼰收益，原股东也希望能引进公司作为股东提升被投资⽅的运营管理能⼒，也同意了公司的要求，背景就是这样，还是想请教⼀下陈版，公司这种情况下应如何进⾏会计处理，谢谢
回答⼈：chenyiwei
这种情况下，在本企业享有优先分红权期间，很可能并不控制该被投资企业，可能需作明股实债处理，相当于预付投资款，并按预付投资款收取利息。5年后转为股权投资。

投资性房地产计量模式变更涉及到的递延收益摊销问题

523、投资性房地产计量模式变更涉及到的递延收益摊销问题
提问⼈：nh1986 时间：2024-06-12 20:22:38
我只想弄清楚与投资性房地产相关的递延收益在投资性房地产改变计量模式后应该怎么处理，其他的不需要深究，就当做是投资性房地产来处理是对的前提下
回答⼈：chenyiwei
如果单纯考虑核算⽅式转换时的处理问题，则此时的递延收益应当是全部转⼊损益（需追溯调整前期）。这⾥参照了IAS 41对于“与以公允价值计量的⽣物资产相关的政府补助”的会计处理原则，即收到时直接计⼊损益。

关于⼟地复垦保证⾦是否需要作为现⾦流⽀出？

534、关于⼟地复垦保证⾦是否需要作为现⾦流⽀出？
提问⼈：⼩胖娃2211 时间：2024-06-04 16:57:14
谢谢。存款的时候已经现⾦流出了，⽀出的时候还需要列⽰现⾦流出吗？回答⼈：chenyiwei
如果直接从该存款专户中列⽀的，则相应⽀出不再重复反映为现⾦流出。

我的观点如下：不符合研发定义，也不符合⽆形资产的定义，可以计⼊待摊费⽤，按3年禁售期摊销不知我的理解是否正确，请陈版主指点，谢谢陈版主！

4、我的观点如下：不符合研发定义，也不符合⽆形资产的定义，可以计⼊待摊费⽤，按3年禁售期摊销不知我的理解是否正确，请陈版主指点，谢谢陈版主！
回答⼈：chenyiwei
此问题已在其他地⽅回复过，此处补充关于后续摊销⽅式、摊销年限的回复。
由于相关经济利益的实现，只能通过B公司购买产品，故理论上最合理的摊销⽅式是采购量法，即按照本年度采购量占有效期内预计采购总量的⽐例分摊，将分摊额计⼊采购成本中。如果⽆法合理估计的（个⼈理解完全⽆法合理估计也是难以解释的，否则⽆法解释为何进⾏该项研发委托），则在预计的产品寿命期内按直线法摊销，但摊销额直接计⼊各年度营业成本，不再通过采购成本和成本核算系统过渡。
关于摊销年限，如果采⽤直线法摊销的，则需估计摊销年限，⼀般为相关产品的预计市场寿命周期。提问⼈：15827018082 时间：2024-06-03 16:02:38
背景：B公司为芯⽚开发公司，A公司委托B公司开发⼀款芯⽚，合同⾦额为1000万元，合同约定分开发阶段付款，芯⽚开发完成后，知识产权仍归属于B公司，A公司仅享有独占使⽤权（⽆年限限制），A公司后续需要单独向B公司采购芯⽚⽤于⽣产销售（开发阶段未约定未来采购量及价格，与芯⽚开发独⽴），且最后芯⽚开发失
败，A公司仍需要承担这部分开发费⽤
问题：

国企持有有限合伙⼈企业少数股权的账务处理

543、国企持有有限合伙⼈企业少数股权的账务处理
提问⼈：lxykevinjj 时间：2024-06-02 10:09:21
陈版好，甲⼄丙丁共同成⽴基⾦公司，其中甲公司持有A基⾦公司15%的股权，董事席位5名，其中甲派2⼈参加，
⼄派3⼈参加，按2/3表决通过。其余合伙⼈不委派董事席位。投委会表决权每个出资⼈各具备⼀票表决权。
现在请问：甲公司对基⾦A公司的处理：
①初始投资是否按⾦融⼯具-分类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，列报为其他⾮流动⾦融资产。理由：甲虽然委派2名董事，但是表决权是2/3通过，甲的票数不具备重⼤影响或者控制，且持股⽐例低于 20%。因此不适⽤长投，应该适⽤⾦融⼯具。同时该基⾦公司后续是产业投资基⾦，短期不会停⽌运营，也没有固定现⾦流，因此列报为其他⾮流动⾦融资产。
②后续处理：在每年度，如果基⾦公司没有出现重⼤减值迹象，按成本价核算，待出现分红时，计⼊投资收益。请问陈版，对基⾦公司的以上会计处理是否妥当，望指导为盼。感谢陈版。
回答⼈：chenyiwei
从该基⾦的架构看，在董事会中占2/5席位，虽不能控制董事会的表决，但也⾜以产⽣重⼤影响；投委会表决权每个出资⼈各具备⼀票表决权，即甲占1/4。因此，本案例中更⼤的可能性是具有重⼤影响，除⾮其他出资⼈保证A的出资本⾦安全和取得约定收益（或者保底收益）。
因此，A对其在该基⾦中的份额应采⽤权益法核算。报表上列报为长期股权投资。

母公司将所持⼦公司的股权奖励给⼦公司的员⼯，如何账务处理？

544、母公司将所持⼦公司的股权奖励给⼦公司的员⼯，如何账务处理？
提问⼈：kyhj0314 时间：2024-06-03 10:26:26
你好，陈版，如果母公司把成本是1元/股，公允价值是10元的1股股票赠与⼦公司员⼯，您看下这样账务处理正确与否，母公司作为现⾦结算股份⽀付，借：长期股权投资 10元贷：应付职⼯薪酬 10元，⼦公司借：管理费⽤10 元，贷：资本公积10元，⾏权时，母公司单体处理是：借：应付职⼯薪酬 10元，贷：长期股权投资 1元，贷：投资收益9元，合并层⾯，按照不丧失控制权处理⼦公司股权处理，交易对价10元和1股股票母公司合并层⾯账⾯价值差额确认资本公积。谢谢陈版。
回答⼈：chenyiwei
⼀般可以这样处理，但需注意：

请教陈版主，关于研发⼈员业绩奖⾦的核算问题

545、请教陈版主，关于研发⼈员业绩奖⾦的核算问题
提问⼈：wangxiny 时间：2024-06-03 16:05:43
陈版主您好，关于研发⼈员奖⾦的问题向您请教，具体情况如下：被审计单位的研发⼈员薪酬中包括⼀部分与销售业绩相关的绩效奖⾦。这部分奖⾦是由于研发⼈员开发出的新产品，在获得了客户订单并完成销售时，根据销售
⾦额的固定⽐例计提的绩效奖⾦，公司的薪酬政策中明确了绩效奖⾦的计算和发放⽅式。被审计单位将这部分绩效奖⾦计⼊研发费⽤，项⽬组认为这部分绩效奖⾦不属于研发活动的直接投⼊或⽀出，不能计⼊研发费⽤。但是在⼊销售费⽤还是管理费⽤时内部成员存在不同意见：①由于奖⾦的计提与销售合同直接相关，所以应作为合同取得成本，随着销售的实现计⼊销售费⽤；②该项薪酬政策是公司为⿎励研发⼈员开发新产品⽽制定的，属于公司的管理
⾏为应计⼊管理费⽤。请教陈版主哪⼀种处理⽅式更合理，谢谢陈版主。
回答⼈：chenyiwei
建议采⽤观点②，即计⼊管理费⽤处理。

请教，⼯程建设期的汇兑损益能否资本化？依据哪个准则或者案例

546、请教，⼯程建设期的汇兑损益能否资本化？依据哪个准则或者案例
提问⼈：364609111@qq 时间：2024-06-03 17:02:52
公司的⼯程建设期预计1年，因⼯程⽀出的外币应付款在这个期间产⽣的汇兑损益能否资本化，请教各位⼤神是否有相关案例，或者准则依据？
回答⼈：chenyiwei

固定资产出现减值，账⾯价值调整成未来现⾦流量现值，如何体现财务费⽤？

547、固定资产出现减值，账⾯价值调整成未来现⾦流量现值，如何体现财务费⽤？
提问⼈：soibook 时间：2024-06-03 22:49:07
固定资产出现减值，账⾯价值调整成未来现⾦流量现值，以后就按照现值进⾏折旧，这体现不出财务费⽤啊？未来现⾦流量与现值的差异体现不出来，又不⽤计算实际利率？
回答⼈：chenyiwei
现值只是可收回⾦额的⼀种计量⽅式。固定资产本⾝是⾮⾦融资产，其后续计量不涉及确认财务费⽤问题。在测算现值时，折现率⼀般⽤加权平均资本成本（WACC）等考虑权益成本的报酬率，不能采⽤增量借款利率等仅反映债务资本成本的报酬率。

利息费⽤资本化

548、利息费⽤资本化
提问⼈：Mark0507 时间：2024-06-04 13:21:08
陈⽼师，您好，问⼀个关于资本化问题，A企业建造⼚房，建筑⼯程总承包商B公司，签订建造合同，根据双⽅确定的进度付款，B公司开票，给于A企业信⽤期是30天，A企业和C银⾏及云链平台签订了三⽅协议，通过云链平台开具债权证明（云信）给到B公司，B公司与C银⾏签订保理协议，将平台开具的“云信”转让给银⾏申请保理业务。通过供应商融资⼿段提前获得⼯程款。A企业开具的“云信证明”使⽤了C银⾏的信⽤额度。C银⾏根据A公司开具⽇
⾄承诺付款⽇期间及年华利息率，向A企业收取利息。同时，A企业⽀付云链平台⼿续费。据了解，C银⾏系统各种的贷款类项⽬对应的放款对象是B公司。请问，1）A公司承担的这部分利息，是否可以视同专项借款产⽣的利息进⾏资本化，2）A公司承担的平台⼿续费，是否可以作为与资本化利息相关的其他费⽤，⼀同资本化。谢谢陈⽼师~
回答⼈：chenyiwei
采⽤债债权证明（云信）⽅式结算，是A和B最初⼯程承包合同中就确定的？还是后续补充约定的？为何采⽤买⽅承担保理融资利息的⽅式为B公司提供融资？
如果最初⼯程承包合同中未约定该结算⽅式，是后续⼯程款结算过程中双⽅通过补充协议约定的，则该保理事项更多地是实现延期结算的⼀种⽅式，与专门借款存在区别，故保理融资利息不能资本化。
如果这是在最初的⼯程承包合同中就约定的结算⽅式，与⼯程建设互为前提，且通过该结算⽅式，A公司本⾝也获得了延迟⽀付款项的融资便利（实际⽀付款项的时间晚于此类合同的通常惯例），则可以将该保理安排视作⼀项专门借款，A公司承担的保理融资利息可以资本化计⼊在建⼯程成本。在这种情况下，A公司承担的平台⼿续费可作
为利息的⼀部分予以资本化（需注意按实际利率法分期确认为各期利息⽀出）。
提问⼈：Mark0507 时间：2024-06-27 07:12:47
陈⽼师，您好，⼯程承包协议和保理协议是分别签订的，承包合同中的结算⽅式是正常的按进度付款，那我理解应该是您说的前⾯那种情况，保理融资是延期结算，⽽⾮专门借款，还有个问题是，那算不算⼀般借款？。另外，按道理得到融资款的是卖⽅，所以卖⽅承担利息容易理解，买⽅就不涉及资本化问题，但是如果是买⽅承担利息，这
⾥就有点混淆视听了，我了解买⽅成承担利息的主要原因也就是，因为银⾏提前给到卖⽅的这笔钱，实质使⽤了买
⽅在银⾏的信⽤额度，视同买⽅的借款。所以银⾏向买⽅收利息，这样操作，是为了利息低，银⾏如果直接放款给企业，利率⾼，⽽且⾦额不像保理融资这么来的灵活。感谢陈⽼师！
回答⼈：chenyiwei
可以看作⼀般借款。但不建议利息资本化。

股权转让时间点的确认

549、股权转让时间点的确认
提问⼈：夜未央666 时间：2024-06-04 14:22:59
求助陈版主：
集团A公司股权整合，将⼦公司B公司所持有的C公司100%股权⽆偿划拨给集团A，该事项协议签订转股时间是2023年12⽉31⽇，并且协议中签订2024年1-3⽉的损益归集团A所有，实际⼯商变更在2024年3⽉31⽇完成，请问确认转股时点是什么时候，C公司2024年1-3⽉的损益归谁所有？
回答⼈：chenyiwei
确认转让时点是在C公司完成⼯商变更时，即2024.3.31。
B公司仍将C公司纳⼊合并报表范围直⾄2024.3.31，因此2024年1-3⽉C公司的净利润仍纳⼊B公司的合并利润表
中。由过渡期损益导致的净资产变动仍会影响到B公司合并报表中处置⼦公司损益（如按合理价格转让股权）或者应冲减资本公积（如⽆偿划转股权）的⾦额的计算。

电⼦承兑汇票

550、电⼦承兑汇票
提问⼈：18801078367 时间：2024-06-04 15:46:34
想问下如果客户在23年12⽉给企业⼀张商业电⼦汇票提⽰企业承兑，企业在银⾏系统上24年才确认收票，该票据⾦额应该确认为应收账款还是应收票据呢？
回答⼈：chenyiwei
需要了解：

请教陈版与⼤家，关于达到年销售任务公司将车辆⽆偿赠予客户的问题

551、请教陈版与⼤家，关于达到年销售任务公司将车辆⽆偿赠予客户的问题
提问⼈：Jose0917 时间：2024-06-04 15:48:52
陈版主和各位⼤家好，⽬前⼀家IPO项⽬的企业存在这样⼀个问题：
客户是企业的线下代理商，为配合客户在当地市场宣传企业品牌形象及线下推⼴活动，企业提供客户⼀辆品牌形象宣传车供客户⽆偿使⽤（燃油费等由客户⾃⼰承担，所有权仍归企业所有），若在约定时间内客户能够完成销售业绩，则企业以优惠价格将车转让给客户，⽐如约定在2021年-2025年期间，客户每年能够完成假如1000万的销售任务，则企业在客户完成2025年销售任务后的⼀个⽉内，即2026年1⽉底之前，将公司名下某车辆以历年代缴保险费总⾦额转让给客户（基本上算是⽩送），转让的相关税费由客户承担。
因为车辆本⾝印有公司logo，能起到宣传作⽤，所以在账⾯是直接把车辆的折旧计⼊销售费⽤，但是协议中有⼀条约定是，在车辆借⽤期间，若客户年销售任务未达到承诺的80%，企业有权在当年收回借⽤的车辆（实际上这条基本⽆效，因为年销售任务在年底才能确认是否达标，那时是否收回当年使⽤权已经没有意义了，在实际操作中企业也并未因客户没达到销售任务就收回，甚⾄部分客户已经不再合作了，但是车仍旧是对⽅在使⽤）。个⼈认为，⽆论是将车免费借给客户使⽤，或者在约定期限满将车以低价转让给客户，本质上都与销售任务挂钩，是否属于⼀项附有客户额外购买选择权或者是应付客户对价？是否需要将车辆的账⾯余额考虑进合同总交易价格进⾏分摊，分别确认收⼊？
感谢陈版主和⼤家！
回答⼈：chenyiwei
虽然名义上车辆的赠送与未来5年的销售业绩挂钩，但是否事实上在5年内不可能收回车辆？“在车辆借⽤期间，若客户年销售任务未达到承诺的80%，企业有权在当年收回借⽤的车辆”这条基本上是没有意义的，不可能实际执
⾏？
另外，除了车⾝喷涂公司logo之外，“品牌宣传”还体现在什么地⽅？虽然这辆车在路上⾏驶可以在⼀定程度上起到品牌宣传的效果，但该项宣传服务的价值是否远低于该车的市价，并且宣传服务的公允价值难以可靠计量？本公司对该车的使⽤有⽆限制，例如能否⽤于与经销本企业产品⽆关的⽤途？
综合考虑，不排除在车辆送出当年，按照车辆的购⼊价格、本企业承担的牌照费和其他⽀出等⾦额之和，直接冲减当年度销售收⼊。即，作为应付客户对价处理。

合同负债问题

552、合同负债问题
提问⼈：supperman1 时间：2024-06-04 17:33:31
我公司是运输⾏业，想问下这样的情形如何记账：⽉初先收取客户款，然后⽉末成本确认了，要暂估收⼊（未开销项票）。1.收款：
借：银⾏存款 113
贷合同负债 100
待转销项税 13 2.暂估收⼊：
借：应收账款-暂估 113
贷：主营业务收⼊ 100
销项税 13
后期如果开票了，合同负债；应收账款-暂估，应收账款-已开票，这些都如何冲销？回答⼈：chenyiwei
后期开票结算时：
借：合同负债 100，借：应交税费——待转销项税额 13，贷：应收账款（暂估） 113
如暂估⾦额与最终结算⾦额有差异的，则调整当期收⼊和销项税额。

A公司财务报表是否应就该股权回购义务确认为⼀项⾦融负债，如长期应付款，并按照实际利率折现并按期分摊融资费⽤，确认回购义务的同时对⼴告投放服务提供当年相应确认销售费⽤，账务处理如下：股权完成过户时，确认回购义务

2、A公司财务报表是否应就该股权回购义务确认为⼀项⾦融负债，如长期应付款，并按照实际利率折现并按期分摊融资费⽤，确认回购义务的同时对⼴告投放服务提供当年相应确认销售费⽤，账务处理如下：股权完成过户时，确认回购义务
借：其他⾮流动资产未确认融资费⽤
贷：长期应付款
A公司每年将B公司当年已提供的⼴告投放服务确认为销售费⽤，同时确认按实际利率分摊的融资费⽤借：销售费⽤
贷：其他⾮流动资产借：财务费⽤
贷：未确认融资费⽤
上述处理是否合理，请陈版指教，不胜感激！回答⼈：chenyiwei
鉴于“服务期限届满后，B公司有权要求A公司或P公司以不低于2.5亿的价格回购该5%股权，在B公司持有该项股权期间，享有对A公司财务报表查阅权、经营⽅向的知情权及对应⽐例的股权分红（需从后续回购价款中扣除）”，且该⾦额与⼴告合同的预计结算⾦额相同，故可以确定B公司实际并不享有或承担作为A公司股东的风险和收益，
⽽是将A公司5%的股权作为⽀付服务费的质押担保。
A公司⽆需确认“其他⾮流动资产”和长期应付款”分别挂账，只需在确实丧失回购权时将⽆需回购的股份视同发⾏在外，转⼊实收资本。
⼴告服务费按接受服务的进度确认销售费⽤和应付账款。如果到期后才结算，则结算时借记应付账款，贷记银⾏存款（将法律形式上的回购视为⽀付⼴告款）。
提问⼈：mieer1012 时间：2024-06-19 14:28:25
感谢陈版的耐⼼解答
我还有⼀个疑问：如果按服务进度确认费⽤及应付账款，如何体现该交易事项的融资性质呢？因为按照合同约
定，A公司在接受服务当年是不承担现时⽀付义务的，也就是说A公司承担的⽀付义务是⼀个远期义务，是否需要考虑对该义务进⾏折现呢？
还是说该交易实际并不具有融资性质，只视作服务采购⽅为应付账款这项负债额外提供了⼀项担保资产？还请陈版解惑
回答⼈：chenyiwei
由于服务费集中于服务结束时（5年后）⼀次性⽀付，所以是具有融资性质的。假设5年内每年确认的收⼊相同，可以将最终需⽀付的价款除以年⾦终值系数，确定每年可确认的⼴告服务收⼊⾦额。确认收⼊对应于长期应收款。

关于房开企业持续经营和递延所得税问题

555、关于房开企业持续经营和递延所得税问题
提问⼈：yuzhan0727 时间：2024-06-05 10:57:58
请教陈版主，房开企业本期减少实缴资本6.5亿元，导致净资产为负数，本期净利润负数，负债⾼于资产，负债主要是预收房款，计⼊合同负债，未确认收⼊，这样报告⽆需披露持续经营事项吧？预缴所得税计⼊其他流动负债，
⽆需计提递延所得税资产是否可以？
回答⼈：chenyiwei
该企业“本期减少实缴资本6.5亿元，导致净资产为负数”的原因是什么？⽬前是否仍有开发中的房地产项⽬？如
有，则预计这些项⽬顺利完⼯交付并收回房款，是否不存在重⼤不确定性？是否已经（或可能）存在资⾦链断裂导致开发项⽬⽆法顺利进⾏下去的问题？
如果没有这些明显的问题，则可以认为持续经营能⼒⽆重⼤疑虑，但对于递延所得税资产的确认问题还需要关注，确保未来有⾜够应纳税所得额的前提下⽅可确认。

请教关于购⼊浮动利率债券票⾯利率变动该怎么做会计分录

556、请教关于购⼊浮动利率债券票⾯利率变动该怎么做会计分录
提问⼈：奥迪特12399 时间：2024-06-05 11:00:07
背景：公司购⼊浮动利率债券，⽬的是持有⾄到期，在持有期间，因为市场基准利率变动，票⾯利率也发⽣了变动，
案例：公司A，在2000年1⽉（购⼊⽇），购⼊浮动利率债券 100元，当期基准利率3%，票⾯利率为3.5%，期限是两年，每半年结息⼀次，⽬的是作为持有⾄到期。在持有期间，2000年9⽉（利率变动⽇），市场基准利率上升⾄3.5%，票⾯利率上升⾄4%，此后利率没有变化，⼀直到持有⾄到期票⾯利率均为4%，
想请教⼀下⽼师，关于购⼊浮动利率债券，在购⼊⽇，结息⽇，以及票⾯利率发⽣变动⽇，相应的会计分录该怎么处理，⾮常感谢！！
回答⼈：chenyiwei
此类债券虽然是浮动利率，但浮动⽅式是根据基准利率的变动情况，按相同⽅向和相同幅度进⾏相应的浮动，票⾯利率与基准利率之间的利差保持不变。且其管理模式是持有⾄到期以收取合同现⾦流量。因此，该项⾦融资产应分类为以摊余成本计量的⾦融资产。会计处理可参考CAS 22应⽤指南中以摊余成本计量的⾦融资产的相关举例。

供应链票据的列⽰

557、供应链票据的列⽰
提问⼈：sybspxcpa 时间：2024-06-05 11:31:48
中国⼈民银⾏下发了《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理办法》，《办法》⾃2023年1⽉1⽇起施⾏，第⼆⼗四条规定⾃2024年1⽉1⽇起实施！新发布的《办法》明确，商业汇票包括纸质或电⼦形式的银⾏承兑汇票、财务公司承兑汇票、商业承兑汇票等。明确供应链票据属于电⼦商业汇票。基于上述规定，《关于严格执⾏企业会计准则切实做好企业 2021年年报⼯作的通知（财会(2021〕32 号）》“10、企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华
⼈民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项⽬中列⽰”是否不应再适⽤？
回答⼈：chenyiwei
理论上应该是如你所理解。但⽬前为⽌因当初联合发布通知的四部委对此均⽆进⼀步说法，故暂时维持原状，待有进⼀步的官⽅意见后再作变更处理。

求助：关于交易性⾦融资产⽆偿划转

558、求助：关于交易性⾦融资产⽆偿划转
提问⼈：yin123138 时间：2024-06-05 11:42:56
版主您好向您咨询⼀个问题。我在国企⼯作，我们有⼀项交易性⾦融资产（对a公司占⽐较⼩的股权）现需要⽆偿划转，账务如何处理？
看了您分享的应⽤指南中，“三去⼀降⼀补”的解释说明，我们这个事项的账务处理，是不是可以参照该解释处理。
⿇烦您解答了，万分感谢。回答⼈：chenyiwei
将资产⽆偿划出（划⼊⽅不是本企业的⼦公司或者其他被投资企业）时，⾸先将该项资产按其原先的计量模式核算到划转⽇（例如，该资产原先是作为交易性⾦融资产核算的，则应按公允价值计量到划出⽇，并确认公允价值变动损益），然后按照划出⽇的账⾯价值，依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润即可。

存货核算

559、存货核算
提问⼈：15636159737 时间：2024-06-05 17:13:11
请教⼀下各位⽼师关于赠品成本核算的问题。
公司采购A产品收到B赠品，发票显⽰B产品合计⾦额为0，A产品可以正常销售，B产品仅能作为招待赠送⽤途使
⽤，A、B产品应如何核算⼊库成本呢？是将B如何单价作为0核算还是按照两产品将成本分摊核算呢？
如果单价为0 进⾏核算未来招待客户是否需要过销售费⽤科⽬呢？是否存在税务风险呢？
各位⽼师是否可以帮忙列举⼀下核算所依据的准则，我和同事BATTLE⼀下，我们有不同的核算想法。回答⼈：chenyiwei
按照两者的公允价值（单独售价）⽐例分摊发票总额。对于分配给B赠品的⾦额，由于该赠品只能⽤于招待赠送⽤途，故直接计⼊销售费⽤，不作为存货核算（但需注意账外备查登记，加强实物管理）。

关于使⽤权资产到期后⾏使购买选择权的实务

560、关于使⽤权资产到期后⾏使购买选择权的实务
提问⼈：阿⾥萨For 时间：2024-06-05 19:16:58
请教陈版和各位前辈：今天遇到了⽐较绕的事项:⼀个机器设备，21年企业按照融资租赁确认的固定资产，没有确认为使⽤权资产，后审计进场后调整为使⽤权资产了，但是企业账⾯没有依旧确认:然后在24年4⽉份租赁期结束，企业花了100块买了回来这个使⽤权资产:请问这个账务处理如何做呀?
回答⼈：chenyiwei
当初是否为售后回租？或者是名为直租，实际上是“以租代买”（承租⼈先与供应商签署了买卖合同，后因资⾦紧张引⼊融资租赁交易⽅式，与融资租赁公司（出租⼈）、供应商签订了三⽅协议，原买卖合同解除，由供应商与融资租赁公司签订买卖合同，同时承租⼈与融资租赁公司签订直接租赁合同。融资租赁公司向供应商⽀付资产价款，后续通过向承租⼈收取租⾦的⽅式收回本⾦并获得利息收⼊。租赁期结束，全部租⾦付清后，承租⼈取得租赁资产的完整所有权）？
如果是上述这两种情况，则不应确认使⽤权资产和租赁负债，⽽是参照以往融资租赁承租⼈的做法，确认固定资产和长期应付款（将期满时的名义留购款的折现值也并⼊这两者的初始计量中）。这种融资租赁协议，名为直租，实际上融资租赁公司仅提供融资，租赁资产的控制权由供应商直接转移给承租⼈，出租⼈实质上是以租赁物为抵押，以代付资产购建款项的形式向承租⼈提供融资。因此，对于此类租赁，可以参照原租赁准则下的“售后回租构成融资租赁”或者新租赁准则下的“售后租回中的资产出售不构成销售”进⾏会计处理，不使⽤“使⽤权资产”和“租赁负
债”科⽬。即承租⼈的处理要点为：

请教陈版主，关于权益法单位其他股东分配导致⽐例增加问题

561、请教陈版主，关于权益法单位其他股东分配导致⽐例增加问题
提问⼈：⼩哥333 时间：2024-06-06 15:45:00
本公司投资了a合伙企业，实缴⽐例40%，有重⼤影响，采⽤权益法核算。本年度a合伙企业对其他LP分配了实收资本，未对本公司分配，导致分配后本公司实缴⽐例上升，变成40.5%。
请教陈版，对于该实缴⽐例变动，本公司如果进⾏账务处理？是否需要根据40.5%*a合伙企业净资产算出长投期末账⾯价值，与原账⾯价值差额调整到权益法收益？还是调整到资本公积？
回答⼈：chenyiwei
这种情况也可以认为是“被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动”所引起。因此，本企业作为投资⽅，应测算在该事项发⽣前后本企业在该被投资企业中所享有净资产份额的增减变动额，即
【分配后净资产分配后本企业所占权益⽐例-分配前净资产分配前本企业净资产所占权益⽐例】。相应调整“长期股
权投资——其他权益变动”和“资本公积——其他资本公积”。

企业所得税汇算清缴退税现⾦流

562、企业所得税汇算清缴退税现⾦流
提问⼈：baibingbing132y 时间：2024-06-06 16:05:50
请问各位，企业所得税汇算清缴退税现⾦流是什么呢？回答⼈：chenyiwei
⼀般可以作为“⽀付的各项税费”的冲抵。如果冲抵后该项⽬为负数的，则可将汇算清缴退税⾦额列⼊“收到其他与经营活动有关的现⾦”。
提问⼈：anjiaxiang1210 时间：2024-06-17 11:26:08
陈版这个为什么不可以放收到税费返还。回答⼈：chenyiwei
税费返还⼀般是增值税的退税，包括出⼜退税和留抵退税等，正常的汇算清缴多退少补不属于该项⽬。

chenyiwei求助陈版主：关于章程约定的分红计划是否构成⾦融负债

563、@chenyiwei求助陈版主：关于章程约定的分红计划是否构成⾦融负债
提问⼈：398151523 时间：2024-06-06 16:06:34
问题：A公司与B公司共同出资成⽴⼀家新能源项⽬公司（以下简称C公司，或项⽬公司），其中B公司向项⽬公司实际出资5000万，持股⽐例40%。在股东B的协助下项⽬公司才获取了新能源项⽬指标。章程约定，B公司不参与项⽬公司⽇常经营管理，C公司每年实现的可分配利润优先向B公司分配1200 万元，余下部分再按双⽅按实缴出资
⽐例进⾏分配，若当年可分配利润不⾜ 1200 万元，则优先全部向B⽅进⾏分配，较 1200 万元的缺⼜部分待第⼆年
可分配利润充⾜时，连同当年的 1200 万元优先向B⽅进⾏分配，余下部分再按照实缴出资⽐例进⾏分配。
那么，在C公司收到B公司投资的5000万资本⾦时如何处理，应该确认为实收资本还是⾦融负债？对于承担的未来分红的义务是否确认⼀项⾦融负债？@chenyiwei
回答⼈：chenyiwei
对C公司⽽⾔，其每年应优先分配给B公司的1200万元实际上是取得新能源项⽬指标的对价。应依据公司的预计经营年限，对该1200万元采⽤适当折现率进⾏折现，按折现值确认“⽆形资产——特许经营权”和长期应付款。该⽆形资产在C公司的预计经营年限内摊销；每年⽀付1200万元优先分配款项时，从长期应付款中列⽀。如果因某年C公司盈利不⾜导致1200万元递延⽀付的，则对于递延⽀付的部分仍挂在长期应付款中（列报为⼀年内到期的⾮流动负债），不重新编制该项长期应付款的实际利率摊销表。
在已作出上述处理的基础上，C公司对于取得B股东的出资款可正常确认为实收资本和资本公积。提问⼈：抟沙时间：2024-06-19 14:59:29
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务；这个长期应付款是否符合负债定义呢？
回答⼈：chenyiwei
虽然有可能递延⽀付，但最终总要⽀付的，所以属于现时义务，符合负债定义。

股改

564、股改
提问⼈：dxnb123 时间：2024-06-06 17:57:14
公司机构投资者⼊股时，与公司签署了回购协议，约定若公司2026年末未成功IPO，则需回购机构投资者的出资，并按每年8%的利息给予补偿。⽬前公司准备进⾏股改。在做股改净资产审计时，机构投资者的回购协议⽆法解
除，会计师根据准则对于机构投资者的出资，同时确认了其他应付款及库存股。请问，该部分库存股是否影响股改折股？股改后，报表科⽬中该部分库存股⾦额是否保持不变？
回答⼈：chenyiwei
此时的回购条款是针对机构投资者利益的保护性措施，并不影响机构投资者正常享有作为股东的完整权利。因此，此处将机构投资者购⼊的股份作为“库存股”是不恰当的，在初始确认与回购义务相关的⾦融负债（因最早触发时间在2027年年初，故应属于⾮流动负债，不应作为其他应付款）时，对应应借记“资本公积——资本溢价”⽽不是“库存股”。
回购义务的确认导致净资产减少，对可供折股的净资产会有影响。

持股⽐例计算

565、持股⽐例计算
提问⼈：jxgry5909 时间：2024-06-06 21:58:35
请问⼀下，持股⽐例如何计算微信图⽚_20240606215400.png (115.06 KB, 下载次数: 12)
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2024-6-6 21:58 上传
微信图⽚_20240606215400.png (115.06 KB, 下载次数: 10)
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回答⼈：chenyiwei
关键是确定A公司是否控制F合伙企业。从此处结构图来看，⼤概率是不控制的。在这种情况下，A通过F在G间接持有的权益不作为归母权益，仍作为少数股东权益。
根据主帖信息，建议进⼀步关注：

A能否控制F合伙企业。合伙企业多为结构化主体，其控制权的判断不能仅考虑各合伙⼈所持权益⽐例和形式上的合伙⼈会议、投资决策委员会表决权等，更需要关注收益分配和亏损承担情况。

2、A能否控制F合伙企业。合伙企业多为结构化主体，其控制权的判断不能仅考虑各合伙⼈所持权益⽐例和形式上的合伙⼈会议、投资决策委员会表决权等，更需要关注收益分配和亏损承担情况。
提问⼈：jxgry5909 时间：2024-06-07 08:45:23
公司直接持有⼦公司的股权，还通过合伙企业间接持股，合并财务报表确定少数股东权益时是否考虑公司通过合伙企业持股⽐例
回答⼈：chenyiwei
关键看本公司是否控制该合伙企业。如果控制该合伙企业的，则合伙企业为本公司的⼦公司，其持有的⼦公司股权也视作合并集团对该⼦公司的持股；如果本公司不控制该合伙企业的，则通过该合伙企业在⼦公司间接享有的权益也作为少数股东权益。

⼀种原材料同时能⽣产多种产成品存货跌价的处理

566、⼀种原材料同时能⽣产多种产成品存货跌价的处理
提问⼈：Lvhongtao383 时间：2024-06-07 16:50:08
⼀、背景描述
某企业有⼀种⽐较通⽤的原材料X，X原材料可以同时⽣产⼗多种产成品，主要⽤到X原材料的有甲、⼄、丙和丁四种产品，其他⽤的相对不是很多。
X原材料2022年末库存量是100吨，2023年企业新购进30吨，假如X原材料2022末账⾯价值每吨是1万元，2023年新购进的原材料价格是9800元/吨。
X原材料⽣产的产品中，除了甲产品亏损外，其他产品销售都是盈利的，如果⽤甲产品测算存货跌价，X原材料需要全额计提跌价，如果按照其他产成品测算跌价，X原材料不存在跌价。
⽬前企业在对X原材料2022年末存货跌价进⾏测算，2022年末，企业没有产成品需要使⽤X原材料的在⼿订单。企业持有X原材料的⽬的均是⽣产产成品后销售，不会直接销售X原材料。
⼆、需要解决的问题第⼀种情况
X原材料⽣产的甲产品，2023年⽣产使⽤了40吨X原材料，其他产品使⽤了80吨，甲产品销售是亏损的，其他产品销售是盈利的，整体销售是盈利的。
第⼆种情况
X原材料⽣产的甲产品，2023年⽣产使⽤了20吨X原材料，其他产品使⽤了105吨，甲产品销售是亏损的，其他产品销售是盈利的，整体销售是盈利的。
第三种情况
X原材料⽣产的甲产品，2023年⽣产使⽤了50吨X原材料，其他产品使⽤了70吨，甲产品销售是亏损的，其他产品销售是盈利的，整体销售是亏损的。
请问：
关于以上三种情况，该如何计提X原材料2022年末的跌价，⽐如第⼀种情况，由于X原材料在2022年末，没有产成品需要使⽤X原材料的在⼿订单，X原材料可以⽣产多种产品的情况下，虽然甲产品是亏损的，但是整体的盈利的，是否可以整体考虑，不计提减值，还是该如何处理？⽐如第⼆种情况，其他产品是盈利的，并且期后使⽤了105吨X原材料，是否可以认为2022年末100吨X原材料都⽤于⽣产了盈利产品，不需要计提跌价？第三种情况，X 原材料⽣产产品整体是亏损的情况下，跌价又该如何计提呢？
回答⼈：chenyiwei
虽然2022年末没有需⽤到X原材料的在⼿订单，但可以根据以往经验，估计资产负债表⽇库存的100吨X原材料最终
⽤于甲产品⽣产的⽐例。但这种做法的前提是各年度内使⽤X原材料⽣产的各种产品的数量⽐例保持基本稳定。如果没有⾜够的历史数据可作为估计依据的，也可以使⽤资产负债表⽇后实际⽣产情况的数据（资产负债表⽇后事项信息）作为参考。
在进⾏这⽅⾯测算时，需运⽤与存货成本结转⽅式相关的假设，例如，本公司结转存货成本采⽤的⽅式是先进先出法，则在考虑期后实际产量信息时，也是⽤先进先出法测算。
“其他产品是盈利的，并且期后使⽤了105吨X原材料，是否可以认为2022年末100吨X原材料都⽤于⽣产了盈利产品，不需要计提跌价”的观点是不恰当的。

研发试产⽣产品销售营业成本如何结转

567、研发试产⽣产品销售营业成本如何结转
提问⼈：Lvhongtao383 时间：2024-06-07 17:14:25
⼀、背景描述
某化⼯企业正常的研发流程是⼩试、中试、然后⼤批量⽣产，⼩试每次的量很⼩，但是中试会放⼤很多倍，研发主要⽀出都发⽣在中试阶段，有时某研发产品中试阶段，可以⽣产数⼗吨、甚⾄数百吨产品，该化⼯企业中试产品基本上全部实现对外销售。
《企业会计准则解释第15号》的规定：企业将固定资产达到预定可使⽤状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运⾏销售）的，应当按照《企业会计准则第14号——收⼊》、《企业会计准则第1号—— 存货》等规定，对试运⾏销售相关的收⼊和成本分别进⾏会计处理，计⼊当期损益，不应将试运⾏销售相关收⼊抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发⽀出。试运⾏产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。本解释所称“固定资产达到预定可使⽤状态前产出的产品或副产品”，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形。
该企业认为化⼯企业具有⾏业特殊性，只将原材料部分从研发费⽤转⼊营业成本，其他全部在研发费⽤列⽰。该企业反馈如果按照存货归集料⼯费，那么中试⽣产线的投⼊，基本上都要转⼊成本，化⼯企业研发要从⼩试到中试，中试并不是⼀个数量增加那么简单，放⼤后，需要解决的问题很复杂，投⼊也很⼤，如果都转⼊成本，化⼯企业研发费⽤占收⼊的⽐例，将很难达到⾼新技术企业的要求。
该企业中试⽣产产品，除材料外，⼈⼯、蒸汽、动⼒等，⾦额占⽐较⼤，材料成本并没有占绝⼤部分⽐例。
⼆、其他补充
根据证监会发布的《监管规则适⽤指引——会计类第3号》、3-11、固定资产达到预定可使⽤状态前试运⾏产品的会计处理：
“试运⾏产出的有关产品或副产品在对外销售前，符合存货准则规定的应当确认为存货，符合其他相关准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。测试固定资产可否正常运转⽽发⽣的⽀出属于固定资产达到预定可使⽤状态前的必要⽀出，应当按照固定资产准则的有关规定，计⼊该固定资产成本。
监管实践发现，部分公司对于固定资产达到预定可使⽤状态前试运⾏产品的成本确认与计量问题，存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如下：
存货成本包括直接材料、直接⼈⼯以及按照⼀定⽅法分配的制造费⽤，是企业正常设计⽣产能⼒下的必要合理⽀出。固定资产达到预定可使⽤状态前试⽣产的存货，应以正常设计⽣产能⼒下的必要合理⽀出为基础，确认相关存货成本，试运⾏期间实际投⼊⾦额超出存货成本的部分计⼊在建⼯程。正常设计⽣产能⼒下的必要合理⽀出，应结合固定资产达到预定可使⽤状态后的正常设计产能、产品正常⽣产投⼊产出⽐等因素考虑。”
三、需要解决的问题

请教陈版主关于设备租赁相关问题

568、请教陈版主关于设备租赁相关问题
提问⼈：流⾦岁⽉@ 时间：2024-06-07 17:29:51
请教陈版主：⽬前算⼒租赁业务发展⽐较热，⽬前算⼒租赁的商业模式按照租赁⽅式分为三种，第⼀种是按整台服务器租赁，以每台服务器为单位进⾏计量，租⾦按照每台每⽉的标准收取，适⽤于需要长期稳定使⽤⼤量GPU资源的客户；第⼆种是按算⼒规模租赁，租⾦按每P每年计量，可以根据算⼒需求选择合适的算⼒规模，实现更加灵活的资源配置；第三种是按单张GPU租赁，租⾦按照每GPU每⼩时计量，适⽤于短期或临时性的算⼒需求，可以根据实际需求随时调整卡的租赁数量。我公司本年新增加算⼒租赁业务，⽬前主要的⽅式是为下游客户提供算⼒服务器硬件设施，并提供正常运⾏维护，属于第⼀种⽅式，即按整台服务器租赁。由于服务器可以量化为具体的算⼒值输出，也属于算⼒资源，对于这类业务，⽬前与客户签订的的服务合同模式，⼀般是4-5年，每⽉按固定⾦额收取租
⾦，到期后客户将服务器返还给本公司。基于主这类业务，应当按收⼊准则确认服务收⼊（算⼒资源服务）还是按租赁准则确认？如果按租赁准则，根据准则判断租赁类型：（1）租赁期内的租⾦现值基本覆盖了设备市场价格的90%以上；（2）如果将服务器定义为电⼦设备，⼀般折旧年限为5年，租赁期占使⽤寿命的期限基本达到75%的参考标准。基于这两点，似乎符合融资租赁的判断标准，如果按融资租赁进⾏会计处理，租赁开始⽇有两种⽅式：
（1）如果购买的设备作为固定资产管理，需要在租赁初始确认时确认资产处置损益，并在后续的租赁期确认资⾦
利息收⼊；（2）如果购进设备时作存货管理，根据租赁准则中的特殊业务的融资租赁，则需要在租赁开始⽇时，确认服务器的销售收⼊，并结转成本，后续租租赁期内确认资⾦利息收⼊，“⽣产商或经销商出租⼈在租赁期开始
⽇应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收⼊，并按照租赁资产账⾯价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本，收⼊和销售成本的差额作为销售损益”。融资租赁⽅式需要在租赁开始时确认较⼤的损益，会形成较⼤⾦额的长期应收款项，⽽经营租赁的⽅式或者按提供服务⽅式确认收⼊对各项的损益较为平稳，且较为谨慎。基于上述困惑，请教陈版给予指导！⾮常感谢！
回答⼈：chenyiwei
租赁成⽴的要素之⼀就是存在特定的“已识别资产”，即指明特定的服务器或芯⽚，⽽不是与其他⽅共享其算⼒。因此，第⼆种模式“按算⼒规模租赁”不是租赁⽽是接受服务。第⼀种和第三种模式均涉及已识别资产，以及的特定期限内主导（控制）其使⽤，因此包含租赁。但鉴于本企业还负责机房维护，故理论上需要将合同总价分拆到租赁和服务，分别处理。
第⼀、三种模式，站在出租⼈⾓度应作为经营租赁，在租赁期内按直线法或其他系统、合理的⽅式确认收⼊。这时租赁收⼊确认的模式很可能与服务收⼊是类似的。因此虽然理论上要将同⼀合同下的租赁和服务区分开，但事实上也可以不拆分，但如果不拆分则会导致附注披露的⿇烦，因为在附注中租赁收⼊和服务收⼊是分开披露的，对租赁还有进⼀步的特殊披露要求。
第⼆种模式按提供服务处理，不涉及单独确认和披露租赁收⼊。提问⼈：流⾦岁⽉@ 时间：2024-06-17 15:54:41
谢谢陈版，追问⼀下，毕竟从租赁期价款及租赁期限来看，已符合了融资租赁的判断条件。企业按经营租赁，应该从哪些依据来理解呢？
回答⼈：chenyiwei
如可以长期稳定租赁，租赁期相当于寿命的绝⼤部分，且租⾦折现值基本相当于设备公允价值的，则可以作为融资租赁。其他较短期的（包括合同租赁期较长但经常提前退租的），或者租⾦取决于资产使⽤效益的，是经营租赁。

合并层⾯利息资本化

569、合并层⾯利息资本化
提问⼈：judycjq 时间：2024-06-07 23:14:56
请教陈版主，某公司A下属⼦公司B新建⽣产基地需要较多的资⾦投⼊，但是由于⼦公司B⽆法直接向银⾏融资，A公司通过对⼦公司B注资或往来款的形式，向⼦公司B将提供⽣产基地建设所需款项，由于⼦公司B对A公司的资⾦形成了占⽤，A公司通过向银⾏借⼊⼀般性借款或暂缓归还⼀般性借款来确保⾃⾝资⾦的充⾜。当有借款需求时，A公司通过预测全年经营性现⾦净流量及投资活动现⾦净流量，计算出资⾦缺⼜，并以此为重要依据向银⾏申请借款。银⾏直接放款到⽇常⽣产经营账户，A公司并未单独开⽴账户对借款进⾏管理，因此借款⽆法和⽇常⽣产经营产⽣的现⾦流区分，也和⽀付⼦公司B的款项也⽆明确对应关系。A公司借⼊的流动资⾦贷款利息⽀出或暂缓归还借款新增的利息⽀出，计⼊“财务费⽤-利息⽀出”科⽬。A公司⽀付⼦公司B的款项⼦公司B计⼊实收资本或往来款，并未计息。因此，如果合并层⾯不进⾏调整，借款利息反应在“财务费⽤-利息⽀出”科⽬。
问题：1、合并报表层⾯，能否将⼦公司B资本性投⼊⾦额不超过A公司⼀般性借款（或暂缓归还的借款）⾦额部分的利息予以资本化？2、合并层⾯利息资本化需满⾜什么条件？3、合并层⾯利息资本化利率如何确定？
市场案例通过查询公开披露的上市公司年报或问询函回复，市场上合并层⾯利息资本化案例未查询到，但存在⼀般借款利息资本化的案例，如000014 沙河股份 2022-04-23 关于对深圳证券交易所年报问询函的回复公告显⽰，公司存在⼀般借款资本化，公司按照专门借款当期实际发⽣的利息费⽤，减去将尚未动⽤的专门借款资⾦存⼊银⾏取得的利息收⼊确定专门借款资本化的利息，并根据累计资产⽀出超过专门借款部分的资产⽀出加权平均数乘以所占
⽤⼀般借款的资本化率，计算确定⼀般借款应予资本化的利息⾦额。其中⼀般借款资本化率根据⼀般借款加权平均利率计算确定。
初步分析：站在A公司合并层⾯，虽然A公司的⼀般借款和⼦公司B的资本性投⼊之间⽆明确对应关系，但是借款的产⽣是由于⼦公司B⽣产基地的购建占⽤了⽇常经营资⾦，且已经⽀付供应商⽣产基地的购建款、借款费⽤已经发⽣、为使⼦公司B⽣产基地达到预定可使⽤状态所必要的购建活动已经开始，因此A公司合并层⾯可以将⼦公司 B资本性投⼊⾦额不超过A公司⼀般性借款（或暂缓归还的借款）⾦额部分的利息资本化。根据实质重于形式在合并层⾯利息资本化的前提为管理层内部须有定期经审批的集团资⾦池现⾦流预算说明资⾦来源与去向。筹资、投资内控需健全。
请陈版主指导，谢谢回答⼈：chenyiwei
主帖观点理论上是可⾏的，但鉴于⼀般借款资本化问题的敏感性，还是建议获取充分证据证明母公司从外部借⼊的资⾦、母公司投⼊⼦公司的资⾦和⼦公司⽤于资本⽀出的资⾦这三者之间的对应关系。对⼀般借款资本化的问题
（尤其是合并报表层⾯调整出来的资本化）始终要从严把握，警惕虚增利润的舞弊风险。
另外，根据现在的投资管理模式，任何投资项⽬都必须有⼀定⽐例的⾃有资本⾦，这部分资本⾦的资⾦来源不能是外部借款。因此即使认可⼀般借款资本化，也应从资本化的基数中扣减该项⽬相关申报材料中载明的投资项⽬资本
⾦⾦额，⽽不能简单地将加权平均资本⽀出⾼于专门借款余额的部分全部视同以⼀般借款作为资⾦来源。

少数股东未实缴

570、少数股东未实缴
提问⼈：shy730221me 时间：2024-06-09 16:08:02
求助求助：如果⼦公司的少数股东⼀直未实缴，连续编报合并会计报表时，如何确定少数股东权益？

回答⼈：chenyiwei
少数股东未实缴出资，则表明母公司的实缴出资⽐例⾼于认缴出资⽐例。在此情形下：

请教陈⽼师：关于销售返货得会计处理

571、请教陈⽼师：关于销售返货得会计处理
提问⼈：gotoschool_ 时间：2024-06-09 19:18:38
陈⽼师您好：
请问销售返货属于可变对价吗？⽐如向经销商每销售⼀百件产品，第⼆年返货10件，应当如何处理？谢谢陈⽼师，端午节快乐！
回答⼈：chenyiwei
参考：《监管规则适⽤指引——会计类第2号》之“2-5 销售返利的会计处理”：
企业对客户的销售返利形式多样，有现⾦返利、货物返利等，返利的条款安排也各不相同。
监管实践发现，部分公司对销售返利的会计处理存在理解上的偏差和分歧。现就该事项的意见如下：
企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重⼤权利。⼀般⽽⾔，对基于客户采购情况等给予的现⾦返利，企业应当按照可变对价原则进⾏会计处理；对基于客户⼀定采购数量的实物返利或仅适⽤于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进⾏会计处理，评估该返利是否构成⼀项重⼤权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。

请教陈⽼师关于外币报表折算的问题

572、请教陈⽼师关于外币报表折算的问题
提问⼈：duxuqiang 时间：2024-06-09 22:51:03
陈⽼师您好，我司在南美某国收购了⼀家公司（该公司成⽴于1994年，为当地上市公司，记账货币为当地货币）。现按集团要求编制该标的公司⼈民币报表时关于权益类科⽬折算遇到如下问题：1、按照准则规定所有者权益项⽬除“未分配利润”项⽬外，其他项⽬采⽤发⽣时的即期汇率折算。在实际操作中发现标的公司部分权益科⽬形成历史较长，变动复杂且早期数据获取存在较⼤困难。在折算时是否可以按照标的公司交割当⽇即期汇率简化处理，还是必须获取历史数据按发⽣时的即期汇率折算？2、如果发⽣时的即期汇率折算，央⾏外汇交易中⼼⾃2014年才开始公布与该国货币的参考汇率，2014年以前汇率数据需要通过国外其他渠道（例如：IMF）美元对当地货币汇率进⾏套算，这样做是否可⾏？（主要疑虑是采⽤不同来源的汇率是否可⾏）
回答⼈：chenyiwei
由于该境外经营⼦公司是通过⾮同⼀控制下合并被纳⼊本企业合并报表范围的，对其进⾏外币报表折算主要是为了编制合并报表的需要，故可以接受采⽤购买⽇汇率作为折算起点的做法，但该做法的前提是仅折算购买⽇后的报表，对购买⽇之前的报表不再折算。
参阅：《中审众环研究2020》之“问题5-1-25（外币报表折算汇率问题）”。

[求助] 关于股权⽆偿划转

573、[求助] 关于股权⽆偿划转
提问⼈：⼩⼩22 时间：2024-06-10 18:04:12
请教陈版主
A公司为国有企业，有两个全资⼦公司B公司和C公司，A公司将B公司股权⽆偿划转⾄C公司。请问：

红包折扣类业务收⼊确认问题

574、红包折扣类业务收⼊确认问题
提问⼈：susiel 时间：2024-06-11 09:39:52
求助陈版和各位专家、⽼师：
公司计划做⽀付红包类的业务，主要与银⾏合作，公司负责策划和执⾏，先调研，然后对银⾏提供红包⽅案⽐如公司觉得100-5合适，有利于银⾏的收益和推⼴，银⾏认可后执⾏。。
执⾏时如客户付款95，公司就先⽤⽀付宝账户垫5，商家正常收100。银⾏和公司定期结算，银⾏给公司打5的基础上再付5*7%的服务费，也就是打款5.35，公司给银⾏开票5.35。
公司在业务环节⾥负责策划、客服、处理问题。银⾏不对接买家和卖家，只跟公司结款和收发票。公司没有进项税，缴税按照5.35.
请教的是这种模式公司收⼊按总额法5.35确认还是净额法0.35确认更科学准确⼀些呢？
回答⼈：chenyiwei
应按净额法核算。
该业务的模式就是在银⾏已认可的业务⽅案的框架内，本企业先⾏垫付红包款，后续再向银⾏收回款项并赚取佣⾦收⼊。本企业的“客户”是银⾏⽽不是⽀付⽤户，该5元是本企业代收代付的往来款项，垫付后形成本企业对银⾏的债权，垫付和回收款项这⼀⾏为本⾝并不会导致本企业所有者权益的增加，只有佣⾦收⼊才导致本企业所有者权益增加。因此收⼊确认应采⽤净额法，即仅把佣⾦（7%）部分作为收⼊。

归母损益的计算

575、归母损益的计算
提问⼈：stacton202 时间：2024-06-11 14:02:28
陈⽼师好，假设某公司A的⼦公司甲有B、C三个股东，认缴⽐例分别为60%、30%、10%，A是⼤股东，C是员⼯持股平台。三⽅第⼀轮分别实缴了各⾃认缴的60%，本期进⾏了剩余40%的实缴，A、B完成，C未完成，由此造成实缴跟认缴⽐例不⼀致；现阶段甲初创期是亏损状态。本期A合并层⾯计算归母损益时，考虑到：1）章程仅约定按实缴分配“利润”，对于“亏损”未做约定；2）所有股东均应承担亏损，否则导致⼩股东未及时出资⽽获得收益，⼤股东因为出资了反倒承担更多亏损，造成⿎励不及时出资的⾏为，有悖常识；3）公司法规定，其他股东有要求未实缴股东进⾏出资的权利，且亏损归属于公司，净资产为负时，所有股东都要承担；4）C之后还是会出资的，⽽根据⼩股东时时的出资情况变动归母损益的计算⽐例也不常见，基于此，拟继续沿⽤认缴⽐例计算归母损益，是否ok，请问陈⽼师意见？⾮常感谢！~
回答⼈：chenyiwei
2楼的意见具有⼀定合理性。
在被投资企业处于累计亏损状态的情况下，除⾮对后续出资的缴⾜已有明确计划，并落实了出资资⾦来源，且新股东明确表⽰同意承担前期亏损，否则基于谨慎考虑，建议按较⾼的⽐例计算确定本企业应分担的在被投资企业亏损
中的份额。
提问⼈：stacton202 时间：2024-07-12 13:47:35
请问陈⽼师，如果前两年⼩股东表⽰会实缴的，⼤股东按认缴⽐例确认归母亏损；第三年开始情况有变，可能⽆法完成实缴了，那这种情况下，第三年的当期亏损按认缴⽐例计算归母，还是前三年都按认缴⽐例补确认在第三年？这是属于会计估计变更还是？感谢~
回答⼈：chenyiwei
按会计估计变更处理，前三年都按认缴⽐例补确认在第三年。

关于投资性房地核算问题

576、关于投资性房地核算问题
提问⼈：⽕柴1314 时间：2024-06-11 16:29:06
陈总：
X企业⾃建物业，拟⽤来出租赚取租⾦，将于2024年6建设完成，达到可以出租的状态。截⾄6⽉末各项建设成本总计发⽣20亿元。X企业拟采⽤公允价值模式对投资性房地产进⾏计量，假设6⽉末⾃建物业的公允价值为25亿元。
请⽰陈总，6⽉末X企业将⾃建物业由开发成本转⼊投资性房地产时，是按照历史成本20亿元确认投资性房地产的初始计量成本，年末按照公允价价值进⾏后续计量；还是按照6⽉末公允价值25亿元确认初始成本，差额记⼊所有者权益，年末再按照公允价值继续计量？
会计准则规定了投资性房地产的初始计量、后续计量、转换，上述情况是否适⽤于转换章节的规定？回答⼈：chenyiwei
要考虑：该物业最初规划⽴项时，是否就以出租为长期持有⽬的？还是最初的⽬的是出售，后续根据房地产市场形势的变化情况，决定变更为出租？
如果是前者，则⼀开始就应当作为投资性房地产核算，设置”投资性房地产——在建“明细科⽬归集其成本。建设期间理论上就应当采⽤公允价值模式计量。如果建设期内的公允价值难以合理确定的，则可以在建设期内以成本计量，完⼯后公允价值可以可靠计量时，再改按公允价值计量，并将截⾄该⽇的累计公允价值变动计⼊当期的公允价值变动损益。
如果是后者，则涉及到投资性房地产和其他房地产之间的转换。此时应以转换⽇公允价值作为成本，转换⽇公允价值与账⾯价值之间的差额计⼊其他综合收益。

⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的可辨认净资产账⾯价值的份额

577、⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的可辨认净资产账⾯价值的份额
提问⼈：6j09宇时间：2024-06-12 00:38:28
陈版主，您好。
⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的可辨认净资产的账⾯价值＝购买⽇⼦公司可辨认净资产公允价值＋⼦公司经调整的净利润－⼦公司分配的现⾦股利＋或－⼦公司其他综合收益。
在对⼦公司的长期股权投资采⽤模拟权益法核算时，“⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的可辨认净资产账⾯价值”中经调整的净利润仅考虑评估增值或减值的影响⽽不考虑逆流交易。
在处置投资丧失控制权或未丧失控制权以及购买少数股权时“⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的可辨认净资产账⾯价值”中经调整的净利润是否考虑逆流交易，谢谢。
回答⼈：chenyiwei
在处置投资丧失控制权或未丧失控制权以及购买少数股权时“⼦公司⾃购买⽇开始持续计算的可辨认净资产账⾯价值”不考虑逆流交易未实现损益的影响，但需就顺流交易未实现损益的影响进⾏调整。

强烈请教陈版主，关于合并的实务案例问题

578、强烈请教陈版主，关于合并的实务案例问题
提问⼈：wangqianlb 时间：2024-06-12 10:01:03
陈版主您好：咨询⼀个关于合并的问题。
被审单位是做不良资产经营的企业A，持有某单位B的债权，由法院判决对债务⼈B进⾏重整，经过⼀系列的重组后，A单位将持有B单位100%的股权（B公司股权已完成变更登记，法⼈等都是A公司的⼈，A肯定拥有绝对的
控制权）。现在的情况是，B单位账⾯仅剩余部分房产和设备，⽆任何经营（后续A也不算对其经营）。考虑到A 单位主要是不良资产的类⾦融业务，也不打算长期持有B单位（但是B的后续维持还需要A给少量的股东借款），仅仅是现在找不到合适的接收⽅或者战投⽅。在此情况下，A不想在年末合并报表中合并B，是否可以不合并
呢？
我得考虑：是否可以由A公司管理层出具声明，表⽰待售意图，从⽽A将股权放⼊持有待售资产。回答⼈：chenyiwei
在具有控制权的情况下，A公司都应当将B公司纳⼊其合并报表范围。与持有意图是否在短期内处置⽆关。
即使满⾜确认为持有待售资产的条件（由于“现在找不到合适的接收⽅或者战投⽅”，所以尚不满⾜该条件），A在实际完成对B股权的处置之前，也应当继续将B纳⼊合并报表范围。

关于海运费的核算

579、关于海运费的核算
提问⼈：地主农民时间：2024-06-12 10:14:21
公司与国外客户签订了⼀个产品合同，并单独签订⼀个海运费合同，产品和运费单独核算，分别付费，这个海运费对⽅客户要求不放在产品⾥⾯，⽽是我们单独开⼀个服务费的形式发票，这部分代收代付的海运费是如何做账啊，我们这部分运费是放⼊服务费收⼊，还是直接冲销销售费⽤-运输费吗
回答⼈：chenyiwei
要考虑：1、该项海运服务是否构成单项履约义务（例如，海运服务发⽣于商品控制权转移给客户之前还是之后）；2、如果海运服务构成单项履约义务的，则本公司在该项履约义务中属于代理⼈还是主要责任⼈。
如果运输服务不构成单项履约义务，或者虽然构成单项履约义务但本企业在该项履约义务中属于主要责任⼈的，则海运费应计⼊收⼊处理，⽀付给承运⼈的运费计⼊营业成本。
如果运输服务构成单项履约义务，本企业在该项履约义务中属于代理⼈的，则从客户收取的运费应冲减⽀付给承运
⼈的运费，按差额确认其他业务收⼊。

母公司购买资产出售给⼦公司如何进⾏账务处理

580、母公司购买资产出售给⼦公司如何进⾏账务处理
提问⼈：liuzixiao 时间：2024-06-12 10:14:51
母公司从外部第三⽅购买⼀项软件的使⽤权，拥有软件的所有权，合同约定，母公司可以把软件授权给其下属的⼦公司分公司使⽤。
母公司和⼦公司签订合同，约定软件⼀年的使⽤权归⼦公司所有，⼀年后⾃动续签。
母公司从外部购买软件的⾦额和出售给⼦公司的使⽤权的⾦额⼤体相当，因为母公司统⼀购买⽐⼦公司单独购买具有价格优势，因此由母公司统⼀购买，然后再通过签订合同的⽅式出售给⼦公司，母公司购买的是软件的使⽤权，即服务期到期后，仍可继续使⽤。
请问陈版主，母公司是否应确认⽆形资产，同时确认对⼦公司的收⼊
⼦公司是否应确认为成本费⽤，还是说确认为使⽤权资产。回答⼈：chenyiwei
不建议采⽤“母公司确认⽆形资产，同时确认对⼦公司的收⼊”的处理，主要考虑：

母公司对被授权的软件使⽤权，是受到较多限制的，除了限定的⾃⽤（含授权集团内其他成员单位使⽤）以外，不能对外出售和转授权。因此母公司并不控制该项软件的使⽤权。

2、母公司对被授权的软件使⽤权，是受到较多限制的，除了限定的⾃⽤（含授权集团内其他成员单位使⽤）以外，不能对外出售和转授权。因此母公司并不控制该项软件的使⽤权。
建议的处理⽅法：转授权⼦公司使⽤的部分，在⼦公司报表中确认为⽆形资产；母公司⾃⾝仅就其⾃⾝使⽤该软件
⽽需⾃⾏承担的授权费确认⽆形资产。⼦公司的转授权费⽤按代收代付处理。
提问⼈：liuzixiao 时间：2024-06-17 10:47:28
陈版，⽬前企业针对市⾯上⼤多财务软件都拥有使⽤权，并没有所有权，例如⽤友软件，集团可以给分⼦公司开⽴
⼦账户，服务到期后仍可使⽤软件，但是没有后续的专业服务。这种情况下集团公司不可以将⽤友软件记作⽆形资产-软件嘛？这⾥⾯的逻辑是怎么样的，烦请⽼师解惑。。我理解这种情况下，相当于集团公司承担了所有的软件费⽤，集团公司并没有转嫁给⼦分公司。这种例⼦和主贴中的区别在于主贴将费⽤转嫁给了⼦分公司，是否可以理解为谁使⽤谁收益，谁就记⽆形资产。中间的过桥⼀⽅相当于代收代付的⼀⽅。这种理解是否正确？
回答⼈：chenyiwei

求助陈⽼师关于外贸业务海运费相关问题

581、求助陈⽼师关于外贸业务海运费相关问题
提问⼈：地主农民时间：2024-06-12 10:16:50
关于海运费如何进⾏账务处理，看到陈⽼师之前的回答，如下：

母⼦公司共同投资参股公司的合并报表列⽰

582、母⼦公司共同投资参股公司的合并报表列⽰
提问⼈：超级飞时间：2024-06-12 10:54:24
请教陈版主及各位⽼师：
集团母公司A分别有两个全资⼦公司B和C。母公司A持有参股D公司30%股权，列报为长期股权投资，权益法核算。⼦公司B和C分别持有参股D公司1%股权，列报为⾦融资产。
请问，在A公司编制合并报表时，是否需要将B和C持有的D公司2%股权，由⾦融资产调整到长期股权投资，权益法核算32%的股权。
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，在A的合并报表中，需将B、C持有的D公司2%股权调整为权益法核算的长期股权投资。但也可能存在例外情况。
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第九条规定：“投资⽅对联营企业的权益性投资，其中⼀部分通过风险投资机构、共同基⾦、信托公司或包括投连险基⾦在内的类似主体间接持有的，⽆论以上主体是否对这部分投资具有重⼤影响，投资⽅都可以按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计⼊损益，并对其余部分采⽤权益法核算。”。据此，如果本案例中的B、C公司属于“风险投资机构、共同基⾦、信托公司或包括投连险基⾦在内的类似主体”，则在A的合并报表中，对B、C所持有的这部分D公司股权可继续保持作为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产核算。但这个选项是“可以”⽽不是“必须”，即A公司有是否这样做的选择权。

新版指南1130页例29-13的疑问

583、新版指南1130页例29-13的疑问
提问⼈：萍实时间：2024-06-18 10:44:08
⾃⼰顶⼀下，按新版指南1132页表格上⽅的⽂字，2x22年12⽉31⽇资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项⽬上年数栏应以调整后的数字为基础编制。这也与1133页表29-4的做法不对应。期待陈版解惑，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
2楼的解释是合理的，这个例⼦中没有提到前期⽐较数据的修改问题。

求助陈版主，关于平台服务费是否需要分期确认收⼊

584、求助陈版主，关于平台服务费是否需要分期确认收⼊
提问⼈：上班好烦呐时间：2024-06-12 14:41:00
审计某⼀公司，该公司主要销售电⼦产品给客户，该电⼦产品能够插⼊SIM卡联⽹公司使⽤的平台提供数据传输服务，公司的平台为⾃主开发，与客户签订合同时会约定硬件的销售单价和平台使⽤费的销售单价，产品收货后会提供给客户平台账号来监测这些硬件的数据、使⽤情况，合同中会约定账号的有效期（⼀般为2年、3年、5年）平台
使⽤费的价格对于硬件本⾝来说并不重⼤（占⽐约2%）
如遇退货情况，公司⽆权就以收货后提供服务的⽉份收取费⽤，即以收取的平台服务费随硬件货款⼀起全额退还。对于平台的⼈⼯维护、服务器成本与发⽣当期计⼊损益。
在这种情况下，收取的平台服务费是否需要按照签收⽉在账⾯上确认预收款并于签收期间开始分期确认收⼊？收⼊与成本错期不匹配是否影响报表准确性。
回答⼈：chenyiwei
⾸先要考虑其中的硬件销售和平台服务是否构成两项履约义务。主要考虑是两者是否具有⾼度关联性，例如该硬件的使⽤是否必须通过平台（在使⽤时是否必须始终与平台联⽹），能否⽤于接受其他供应商提供的类似平台服务；以及本公司的平台服务是否必须通过该硬件来实现。
如果这两者具有⾼度关联性的，即硬件实际上是平台服务的载体，脱离了平台的硬件本⾝对客户并⽆独⽴的商业价值和⽤途，则硬件销售和平台服务这两者整体上构成⼀项履约义务，此时即使名义上收取硬件价款，也不能单独确认硬件的销售收⼊，⽽应当将全部价款确认为合同负债予以递延，在后续服务期内均摊确认收⼊；提供给客户的硬件成本转⼊合同履约成本，在服务期内分摊转⼊营业成本。
如果这两者互相独⽴，可分别构成⼀项独⽴的履约义务的，则应将合同总价在这两个履约义务之间按单独售价⽐例进⾏分摊，属于硬件价款的部分在将硬件交付给客户时确认收⼊，平台服务费则在胡须服务期间内分摊确认收⼊。
提问⼈：上班好烦呐时间：2024-06-17 10:15:35
感谢陈版主回复，补充⼀些信息，该硬件的使⽤不是必须通过平台，平台服务相当于辅助服务，可以通过平台来进
⾏硬件的实时监测，由于硬件内的设计及平台为⾃主开发，客户并不能接收其他供应商提供的类似平台服务。该公司的平台服务依托于硬件来实现，即只有客户购买了硬件才能够通过硬件数据采集到云端在平台上实现监测。
个⼈认为平台服务⾼度依托于硬件的销售与使⽤，平台服务与硬件销售为同⼀履约义务。回答⼈：chenyiwei
有可能是这种情况。

公司对外出租的固定资产租赁到期经翻修改造后可以转⼊存货吗？

585、公司对外出租的固定资产租赁到期经翻修改造后可以转⼊存货吗？
提问⼈：房⼦爱思考时间：2024-06-12 17:07:31
求助陈版：公司⽣产产品可对外出租或出售，产品A对外出租，记作公司的固定资产，租赁到期后收回，进⾏翻修改造，从产品A变为B，可以把产品A的固定资产账⾯价值以及增加的翻新改造成本转⼊存货，新的存货在对外出售呢？
请陈版指教，多谢~ 回答⼈：chenyiwei
⽬前准则中只是对投资性房地产变为存货的处理有规定，对于其他出租资产（原作为固定资产核算的）转为存货没有具体规定，但借鉴投资性房地产的例⼦也是具有参考价值的。
根据四部委2021年年报⼯作通知（财会[2021]32号）：“企业应当按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》
（财会〔2006〕3号）等相关规定，必须有确凿证据表明房地产⽤途发⽣改变，才能将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，并在附注中披露房地产转换情况、理由以及对损益或所有者权益的影响等相关信息。例如，房地产开发企业将投资性房地产转换为存货的，应当结合业务实质严格把握重新开发的判断，必须有确凿证据表明⽤于经营出租的房地产重新开发⽤于对外销售，通常该房地产应有诸如功能、性能变化等实质性的变化和重⼤的结构性调整”。
如果除了投资性房地产以外的其他出租资产收回后，经过改造，也有了“诸如功能、性能变化等实质性的变化和重
⼤的结构性调整”，则也可以从固定资产转为存货，但具体掌握的尺度，应根据所处⾏业和该产品的具体情况⽽定。总体上看，应从严把握。

求助陈版⼤神！！！⽹约车平台给司机的空驶费如何做会计处理

586、求助陈版⼤神！！！⽹约车平台给司机的空驶费如何做会计处理
提问⼈：18566151110 时间：2024-06-12 20:38:40
求助陈版主⼤神，有个很有趣的业务。
⽹约车企业⽐如滴滴的快车业务。根据其当年的美股招股书来看，滴滴是总额法确认收⼊，即按照收取乘客的车费确认收⼊，将⽀付给司机的分成确认成本。现在有个场景是，如果乘客发单且司机接单后，乘客超过规定时间又取消订单，是要⽀付取消费的。⽽为了给司机空驶了⼀段距离补偿，会把取消费给到司机，但是取消费和空驶费计算逻辑又不⼀样，⽐如取消费固定收取3元。⽽空驶费是按照司机⾏驶公⾥数*单价计算的。也就是说取消费和空驶费不是平进平出的关系。求问：

两者分别确认收⼊和成本，因为⾦额确定的逻辑不同，可以视为两项独⽴的交易。提问⼈：18566151110 时间：2024-06-17 165446

2、两者分别确认收⼊和成本，因为⾦额确定的逻辑不同，可以视为两项独⽴的交易。提问⼈：18566151110 时间：2024-06-17 16:54:46
感谢陈版！再追问⼀下，如果在平台按净额法确认收⼊的前提下。取消费和空驶费是抵消后，计正收⼊或者负收⼊对吗？
回答⼈：chenyiwei 可以。

可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产是否有优先级？

587、可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产是否有优先级？
提问⼈：7847748 时间：2024-06-12 22:02:18
您好陈⽼师，查了您回复的贴⼦，受益很多，还有如下疑问忘解惑：
A亏损公司因租赁业务确认递延所得税负债80万元，公司可弥补亏损40万元，由于递延所得税负债的转回不会导致实际的纳税义务，则视同利⽤了可抵扣亏损，确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产8万元，还有⾜够得应纳税所得额可继续确认递延所得税资产。
公司可抵扣暂时性差异项⽬包括:(1)使⽤权资产暂时性差异可确认递延所得税资产60万元;(2)信⽤减值准备暂时性差异可确认递延所得税资产15万元
请教陈⽼师：1、如果可弥补亏损确认递延所得税资产⼩于使⽤权资产确认的租赁负债，公司其他可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的顺序如下理解对吗？（1）因为形成递延所得税债得应纳税暂时性差异为租赁业务，那是否应继续并先确认租赁负债形成的递延所得税资产？（2）信⽤减值准备暂时性差异在剩余应纳税所得额限度内确认递延所得税资产=80-8-60=12万元 2、如果使⽤权资产形成得应纳税所得额⾜够，公司可抵扣暂时性差异包括
可弥补亏损（2）租赁负债（3）信⽤减值准备准备（4）存货跌价准备（5）固定资产减值准备，在这种⽐较特殊的情况下，递延所得税资产如何确认呢，是在确认可弥补亏损和租赁负债形成的递延所得税资产之后，在其他各项暂时性差异之间按⾦额分摊还是有优先级呢？处理思路是什么，处理的依据怎么判断呢？@chenyiwei
回答⼈：chenyiwei
在主帖所述情形下，在已确认的递延所得税负债的限度内，⾸先确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。当可抵扣亏损已⾜额确认递延所得税资产后，剩余还有可确认递延所得税资产的额度，则该额度应依据“转回时间早的优先、转回不确定性⼩的优先”的原则，在各项可抵扣暂时性之间分配。
根据主帖所述的背景信息，如果对资产减值准备⽇后转回的可能性有疑虑的（例如⽇后转变为事实损失时，能否提交出充分的税前扣除证据），则可以优先考虑确认与租赁负债相关的递延所得税资产。

⼯会经费返还是政府补助吗，算⾮经吗？

588、⼯会经费返还是政府补助吗，算⾮经吗？
提问⼈：好运常来时间：2024-06-13 09:18:09
⼯会经费返还是政府补助吗，算⾮经吗？回答⼈：chenyiwei
需⾸先确定返还的理由、资⾦来源（谁给予的、资⾦来源是什么），返还到企业账还是⼯会账、具体⽤途要求等。这些问题确定之后才能判断。

仅做合并审计

589、仅做合并审计
提问⼈：benflyme 时间：2024-06-13 10:59:12
⼤家有没有见过只做合并审计的，就是那种既不审计母公司也不审计⼦公司，只把母公司和⼦公司的报表拿来合并然后对这个合并报表出审计报告，有这样做的吗？
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，企业的全套完整财务报表是包含个别报表和合并报表的。如果只是对其中的合并报表发表审计意见，
⽽编制基础除了不编制个别报表以外，其他⽅⾯均遵循企业会计准则的规定，则该业务属于“对单⼀财务报表和财务报表特定要素的审计业务”，应按照《中国注册会计师审计准则第1603号——审计单⼀财务报表和财务报表特定要素的特殊考虑》的规定出具审计报告。如果除了没有个别报表以外，编制基础中还存在其他不符合企业会计准则之处，则属于特殊编制基础财务报表的审计报告，应按《中国注册会计师审计准则第1601号——审计特殊⽬的财务报表的特殊考虑》相关规定处理。

研发费⽤税会差异

590、研发费⽤税会差异
提问⼈：罗⼤xx 时间：2024-06-13 11:35:45
请教各位⽼师
公司研发⽀出由于不满⾜研发资本化条件（五）归属于该⽆形资产开发阶段的⽀出能够可靠地计量，会计上全部费
⽤化，税务上应主管机关要求部分资本化，形成了税会差异，在未来可产⽣⾜够的应纳税所得额的前提下，公司是否可计提递延所得税资产？
税法和会计研发费⽤资本化条件⼀致，理论上不应该出现税会差异，税务如此处理也是⽆奈之举回答⼈：chenyiwei

请教陈版主，影视⾏业剧组专户的利息应该如何处理

591、请教陈版主，影视⾏业剧组专户的利息应该如何处理
提问⼈：谢俊豪时间：2024-06-13 12:45:34
公司为了拍摄电影开⽴了剧组专户，收到的电影投资款会产⽣利息，这个利息是应该冲减存货成本还是计⼊财务费
⽤，有没有相关的政策规定？
回答⼈：chenyiwei
收到投资款的利息不同于专门借款利息⽀出，并且影视作品除⾮拍摄和后期制作时间很长，否则不属于符合资本化条件的资产。这种情况下，专户内利息收⼊应贷记“财务费⽤——利息收⼊”，不能冲减存货成本。

请教陈版，关于持股平台股份⽀付相关问题

592、请教陈版，关于持股平台股份⽀付相关问题
提问⼈：sathylover 时间：2024-06-13 14:10:38
问题⼀：公司持股平台中，根据公司规定，如持股平台中员⼯退休，可⾃愿转让持有的公司股份，如员⼯离职，需强制转让持有的公司股份，转让价格均为公司净资产。公司⽆实际控制⼈，除外部投资者持有少量股权外（外部政府投资者进⼊时价格为20元/股，远⾼于公司当时的净资产5元/股），其他均为员⼯持股平台。
如员⼯退出后，对应股份按持股⽐例分配给其他所有股东，其他所有股东是否应当确认股份⽀付？
观点⼀：由于按持股⽐例分配给所有股东，所有股东按⽐例收益，因此⽆需确认股份⽀付。（如不再分配，⽽是由持股平台回购后减资，所有股东持股⽐例上升，此时确认股份⽀付逻辑上并不合理）
观点⼆：虽然所有股东按⽐例确认，但每个股东的持股⽐例有所上升，股东实质上获得收益，因此需要确认股份⽀付
回答⼈：chenyiwei
这个问题⾸先要考虑员⼯有⽆正常途径可以享受到所持股权的公允价值变动收益，即是否提供正常情况下按公允价值对外转让股份的通道。如果除了政府投资者和持股平台以外不能引⼊其他股东，持股平台内部的股权转让价格只能按照每股账⾯净资产，则员⼯在正常情况下不能享受到公司股权的公允价值增值收益，此时不涉及股份⽀付，⽽是利润分享计划，应由职⼯薪酬准则加以规范。从主帖信息来看，这种可能性很⼤。
如果作为利润分享计划，则在公司获得利润同时，应按照这些净利润中归属于持股平台股东的份额确认成本费⽤和资本公积（因为除了正常利润分配以外，公司⽆需直接将该增值⽀付给股东）。由此导致的结果就是将留存收益逐步转⼊资本公积。

定增固定收益

593、定增固定收益
提问⼈：kzb 时间：2024-06-13 15:38:32
请问，投资⽅参与上市公司定增，并与实际控制⼈协议约定股票收益进⾏分配：投资⽅享受固定收益，超额收益部分或者亏损部分由实际控制⼈差额补⾜。请问如何理解该笔经济业务的实质及会计处理。
回答⼈：chenyiwei
该事项实际上包含了以下交易：

投资⽅与上市公司的⼤股东签订⼀项⽇后以固定价格（本⾦+利息）出售上述1中所获得的⾦融资产的远期合

2、投资⽅与上市公司的⼤股东签订⼀项⽇后以固定价格（本⾦+利息）出售上述1中所获得的⾦融资产的远期合
约。该项远期合约对投资⽅⽽⾔应确认为⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为交易性⾦融资产或者其他⾮流动⾦融资产。后续按公允价值计量该项衍⽣⼯具。
提问⼈：kzb 时间：2024-06-18 08:57:40
感谢陈版主。要补充下：投资⽅减持股票的交易对⼿⽅是在公开市场集合竞价，交易对价也是不特定对价，不是本
⾦+利息的模式出售给实际控制⼈。只是由实控⼈提供差额补⾜承诺或享有股票减持超额部分收益分配。
对投资⽅⽽⾔，是否可以认定为以下三种之⼀：

股东借款是否能够转为资本公积以及涉税处理

594、股东借款是否能够转为资本公积以及涉税处理
提问⼈：jianghaolun1 时间：2024-06-13 22:46:57
公司注册资本8亿，控股股东（单⼀股东）先⾏陆续投⼊4亿的投资款，同时陆续投⼊4.8亿的往来款，银⾏认为公司资本⾦较少，公司故将4.8亿往来款转为了资本公积，出具了股东会决议，会计师事务所出具了专项审计报告。后续公司对注册资本进⾏了减资，减为了4亿。
问题：上述对于其他应付款转为资本公积的账务处理是否合理
若合理，属于资本公积-资本溢价还是资本公积-其他资本公积。如果视作债务豁免或者股东捐赠，是否会涉及到所得税缴纳？
回答⼈：chenyiwei
该项资本公积属于资本溢价性质，不是其他资本公积。因为这属于股东与公司之间的权益性交易形成，作为被投资
⽅应计⼊资本公积。
参照《关于企业所得税应纳税所得额若⼲问题的公告》（国家税务总局公告[2014]29号）第⼆条规定：“企业接收股东划⼊资产(包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改⾰过程中接收原⾮流通股股东和新⾮流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同)，凡合同、协议约定作为资本⾦(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的，不计⼊企业的收⼊总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。”建议依据该条与税务机关沟通，争取享受免税。

求教陈版，股权激励期间离职⼈员激励费⽤的分摊

595、求教陈版，股权激励期间离职⼈员激励费⽤的分摊
提问⼈：sathylover 时间：2024-06-14 20:12:40
如公司股权激励退出机制中约定：公司上市后的限制转让期内离职，该持股职⼯可将所持持股平台出资份额转让给控股股东指定的主体，转让价格为交易提交批准当⽇的收盘价的0.6倍或0.9倍且不低于公司净资产，则此时计算股份⽀付的摊销年限，是否应当计算上市后的限制转让期？
观点⼀：此时价格并⾮公允价，应当分摊股份⽀付
观点⼆：价格虽然不完全是公允价，但理论上已经远超净资产，相对公允，因此仍视为法定锁定，不分摊股份⽀付
观点三：按照⼀次授予、分期⾏权的股份⽀付进⾏会计处理。第⼀期的等待期是授予⽇⾄上市⽇，对应股份数量
60%（或90%）部分。第⼆期的等待期⾄限制期结束后，对应的股份数量也是40%（或10%）部分。即第⼆期的费
⽤需要在授予⽇⾄限制期结束时点内分摊。
回答⼈：chenyiwei
应采⽤主帖中的“观点三”，即视同⼀次授予、分期解锁的股份⽀付处理。

求助陈版，公司成⽴早期净资产为负，⽆外部投资者，股份⽀付公允价值如何认定？

596、求助陈版，公司成⽴早期净资产为负，⽆外部投资者，股份⽀付公允价值如何认定？
提问⼈：d8190 时间：2024-06-15 14:36:08
拟IPO企业成⽴早期持续亏损，净资产为负值，⽼板存在0对价及按照1块钱向⾼管及核⼼⼈员转让股份作为股权激励的情况，前后⼗⼆个⽉⽆外部投资者进⼊，请问股份⽀付公允价值如何认定？谢谢。
回答⼈：chenyiwei
根据主帖所述情况，可以考虑的思路包括：

上市公司因税停产，年报会计师是否被坑？

597、上市公司因税停产，年报会计师是否被坑？
提问⼈：ywzx117 时间：2024-06-16 08:25:46
2024年6⽉13⽇，上市公司宁波博汇公告，⾃6⽉12⽇起，40万吨/年芳烃抽提装置、40万吨/年环保芳烃油⽣产装置及相关配套装置停产。接下来，公司将逐步安排员⼯放假、减薪、裁员。之前⼀⽇，公司董事会以7票同意全票通过《关于公司停产的议案》。
主要原因系因税务认定⾯临巨额税款，决定停产裁员。公司称挣扎⽆果，资⾦⽆法⽀撑复产。作为年报会计师，23年报如果采⽤了持续经营假设，并出具的⽆保留意见是否有执业风险呢？
回答⼈：chenyiwei
个⼈对该案例没有深⼊研究。从⽬前的有限信息分析，需关注的是截⾄2023年年报批准报出⽇，该项税务争议是否已经存在（例如税务机关是否已经开始提出公司的重芳烃衍⽣物税务问题；以往公司的处理⽅法与同⾏业对此问题的普遍处理⽅法是否存在重⼤不⼀致等），如是则是否公司已经谨慎评估了该事项的可能影响，包括对持续经营假设适⽤性的影响和对相关负债计提充分性的影响等。
如果完全是2023年年报批准报出后新发⽣的事项，理论上对2023年年报的编制和审计应⽆影响。
就审计执业⽅⾯⽽⾔，主要涉及持续经营、期后事项、会计估计等审计准则（当然1211、1231等基础性审计准则也是有影响的，但其影响较为宽泛和间接）。

建⾏⾏业收⼊确认

598、建⾏⾏业收⼊确认
提问⼈：1097850414 时间：2024-06-16 13:59:49
实际完⼯⼯作量80%，但是业主结算的时候不会按照80%的量来确认产值，企业财务按照业主确认产值确认收⼊，不是应该按照实际完成量确认收⼊吗？想问下各位前辈的想法
回答⼈：chenyiwei
如果已完成的⼯作量可以可靠计量（例如此处的80%⽐例），则会计上应按照履约进度确认收⼊，业主确认的进度理论上只是结算款项的依据，即已确认的收⼊超出业主确认进度对应的合同价款（应收账款）的部分，应确认为合同资产。
但实务中还需考虑审计证据充分性问题，尤其是在IPO等⾼风险业务中，此时按照业主确认的产值确认收⼊的做法容易获得外部证据⽀持，可在⼀定程度上降低审计风险，所以实务中该做法也是普遍存在的。

上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024案例12-15未实现损益的抵消问题

599、上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024案例12-15未实现损益的抵消问题
提问⼈：kyhj0314 时间：2024-06-17 09:23:51
你好，陈版，这个案例最后⼀段话，A公司对C公司具有重⼤影响，应采⽤权益法核算，C公司包括对D公司的投资收益在内的净利润为9200万（8000万+1200万）。值得注意的是，A公司不能简单地以C公司个别报表确认的9200万元的净利润和20%的持股⽐例确认投资收益。由于D公司已纳⼊A公司合并报表层⾯范围，在计算A公司确认对C公司的投资收益时，应剔除C公司确认的对D公司投资收益的影响，因此，A公司当期实际确认的对C公司的投资收益为1600万元，我觉得既然c公司作为少数股东，D公司的利润对应C公司持股⽐例应完全确认为少数股东损益，即使A持有C公司20%持股⽐例，我觉得A公司实际确认的对C公司投资收益不应该减掉1200*20%。
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解，该案例中未提及A合并报表层⾯关于D的少数股权⽐例如何计算。如果按照解析，将C对D的投资收益从计算A对C的权益法投资收益的基数中扣减，则A通过C间接享有的D的净利润份额只能并⼊归母净利润，否则合并报表层⾯的净利润（归母净利润和少数股东损益）就会因此减少⼀块。
这⾥的问题是对少数股权的界定，即母公司通过权益法间接享有的⼦公司净利润份额是否应并⼊少数股东损益，再通过权益法对联营企业的核算将其纳⼊合并报表中的投资收益并纳⼊归母净利润？个⼈理解，这样做法虽然导致合并报表层⾯净利润的增加，但似乎更符合合并报表的⼀般原理。
⼀家之⾔，仅供探讨。

母公司收购⼦公司债权后重组处理问题

600、母公司收购⼦公司债权后重组处理问题
提问⼈：zichanguanli666 时间：2024-06-17 09:31:59
A公司系B公司全资⼦公司，B公司以1000万元收购A公司外部1亿元债权（具有商业实质），后与A公司重组为2000万元。⼤的逻辑层⾯是从合并层⾯整体来看，相当于B公司合并整体以1000万元清偿了外部1亿元债务；后续重组为内部交易，不对合并层⾯产⽣影响。具体到具体处理⽅⾯：单体层⾯：
B公司
购买债权：
借：债权投资 1000
贷：银⾏存款 1000
重组：
借：长投 8000
应收账款 2000
贷：债权投资 1000
投资收益 9000 A公司
重组：
借：负债 8000
贷：资本公积 8000
合并层⾯：抵消长投：
借：资本公积 8000
贷：负债 8000
抵消内部交易：
借：投资收益 9000
贷：负债 9000
抵消往来：
借：应收 2000
贷：应付 2000
确认⾦融负债终⽌损益：借：负债 9000
贷：损益 9000
求问陈版主这么处理是否合适回答⼈：chenyiwei

股权回购利息部分的会计处理

601、股权回购利息部分的会计处理
提问⼈：huangliCPA 时间：2024-06-17 11:02:44
陈⽼师，公司有个股东的投资是有回购协议的，约定“公司未于约定⽇期前上市的，需回购其股份，回购价格=原投资额（1+8%投资年限）”
基于此约定，财务于收到投资时，按投资总额确认了以下分录：借：库存股
贷：长期应付款
并每年计提8%的利息借：财务费⽤
贷：长期应付款（投资利息）
2024年公司上市⽆望，触发回购，退回投资⼈原投资总额及利息，账⾯核销了库存股，⽀付了长期应付款本⾦及利息。
但针对8%的利息部分，投资和被投资⽅存在争议，投资⽅认为，这是他们投资收回的溢价，是投资收益，被投资
⽅应该冲资本公司，属于税后利润的分配，不需要开具发票。
⽽被投资⽅认为，这是公司计提的利息，已于每年计⼊了财务费⽤，要求收投资⽅开具发票。
想咨询⼀下，这部分8%是冲资本公积吗？还是每年应计提利息费⽤？（实际上投资⽅投资对应的资本公积已于回购时全额退回给他们了，如果这8%还要再冲资本公司，是冲到了其他投资⼈的投资溢价了）
谢谢版主解答，感谢。回答⼈：chenyiwei
回购款的利息应逐年计提，计⼊各年度的财务费⽤。主帖所描述的公司财务的处理是合理的。是否要开具发票属于税务处理问题，建议咨询税务专业⼈⼠意见。

房款收⼊

602、房款收⼊
提问⼈：zixun2022 时间：2024-06-17 11:14:23
陈⽼师您好！
对于政府投资中的安置房收到的房款向您请教
背景如下：
政府在征地⽤于基础设置建设中对征的集体⽤地⼭的村民提供安置房，移民会交⼀部分房款，但是实务中通常是安置房的建设的成本⼤于移民上缴的那部分房款。
我理解的相关的会计分录如下，烦请您看下是否有不当的地⽅。

请教陈版主：有限合伙企业100对外投资有限公司的处理

603、请教陈版主：有限合伙企业100%对外投资有限公司的处理
提问⼈：rachelweng_04 时间：2024-06-17 11:18:48
请教陈⽼师，A公司持有B有限合伙企业30%的份额，B有限合伙对外100%投资了有限责任公司C，假设A公司对B 有限合伙存在重⼤影响，请问A公司是否应该在报表⽇根据B有限合伙及C公司合并净利润的30%确认相关投资损益？从B有限合伙的⾓度，是否可以将C公司纳⼊其合并范围之内？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
因为已知A公司对B有限合伙企业具有重⼤影响，则A对B应采⽤权益法核算。但鉴于合伙企业通常属于结构化主体，可能存在分层的利润分配安排，故应根据合伙协议中的收益分配约定，确定本企业在合伙企业中应享有的收益和净资产份额，据此进⾏权益法核算，⽽不是简单地将合伙企业收益⾦额乘以出资⽐例。
B有限合伙企业应将C纳⼊合并范围。但如果B属于合并报表准则所指的投资性主体，且C不是为B对外投资提供服务的⼦公司，则B也可以不将C纳⼊合并报表范围，⽽是将其作为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产核算。

求助陈版主：关于长期应收款折现率的确定问题

604、求助陈版主：关于长期应收款折现率的确定问题
提问⼈：rachelweng_04 时间：2024-06-17 11:23:39
请教陈版主：
本公司需对⼀笔长期应收款款（分期收款）进⾏折现计算，对于折现率的确定有以下两个参照对象，请教陈版主应优先使⽤哪个利率及相关原因：①本公司购买了银⾏理财产品，利率为2.63%；②本公司⽬前有提供给其他公司借款，并收取利息收⼊，双⽅约定的利率为1年期的LPR利率3.45%。谢谢！
回答⼈：chenyiwei
这两个利率都不合适，理论上应采⽤的折现率是本企业在类似期限和借款条件下，从商业银⾏按市场条件借⼊贷款时的资⾦成本率。不应采⽤银⾏理财产品收益率或者向其他企业拆借资⾦的利率，更不应简单套⽤LPR。

关联⽅交易涉及第三⽅公司

605、关联⽅交易涉及第三⽅公司
提问⼈：15010443015 时间：2024-06-17 11:26:34
请教⽼师：
A公司和B公司为母⼦公司关系。现B公司销售商品给甲公司（第三⽅公司），甲公司再销售此商品给A公司，请问B公司间接销售商品给A公司，是否属于关联交易，合并财报时是否需要合并抵消？
我的理解：属于关联交易，需要合并抵消收⼊成本。此种销售路径的原因：因资⾦需求。
谢谢⽼师，盼回复。回答⼈：chenyiwei
理论上，关键是证明这两项交易是否为⼀揽⼦交易，以及站在第三⽅甲公司的⾓度，该甲公司是否为代理⼈，其是否没有取得过商品控制权，或者对商品控制权是过渡性、瞬时性的。
实务中，基于谨慎考虑，如果⽆法核实上述情况，⼀般建议从严处理。即采⽤主帖的观点。

收⼊确认⽅式——⾥程碑法的理解与使⽤

606、收⼊确认⽅式——⾥程碑法的理解与使⽤
提问⼈：好可33883cyb 时间：2024-06-17 12:25:49
求助陈版主（1）新收⼊准则下采⽤⾥程碑法的核⼼是满⾜时段法的“不可替代性+合格收款权”，但如果同时满
⾜“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”，是否能采⽤⾥程碑法？财会〔2021〕32号说明：如果企业在合同约定的各个⾥程碑之间向客户转移了重⼤的商品控制权，则很可能表明采⽤“已达到的⾥程
碑”确定履约进度是不恰当的。
这句话的“转移了重⼤的控制权”与时段法的“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”这⼀条件，是否⽭盾？
甲公司需要对⼄公司出具环保相关的咨询报告，但是在出具前每⽉会对⼄公司进⾏咨询回复，提供该咨询服务的数据、监测结果、监测报告，同时约定了合格收款权，由于业务的不可替代性认为符合“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”以及“不可替代性+合格收款权”，那能否使⽤⾥程碑法呢？（报告初稿、审核、批复）作为⾥程碑
条件与（2）⼀致，但合同没有约定合格收款权，认为符合“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”，满⾜时段法。那能否使⽤⾥程碑法？不能的话，建议使⽤什么⽅法？
回答⼈：chenyiwei

政府补助总额法与净额法应⽤中的“同类或类似”

607、政府补助总额法与净额法应⽤中的“同类或类似”
提问⼈：coyochung 时间：2024-06-17 17:11:01
准则规定：“通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选⽤⼀种⽅法，同时，企业对该业务应当⼀贯地运⽤该
⽅法，不得随意变更。企业对某些补助只能采⽤⼀种⽅法，例如，对⼀般纳税⼈增值税即征即退只能采⽤总法进⾏会计处理。”,强调的是⼀贯地运⽤该⽅法，不得随意变更，对于同类或类似的政府补助项⽬，同类或类似应从哪些
⽅⾯去判断，特别是与资产相关的政府补助，涉及总额法计⼊递延收益摊销和净额法直接冲减资产成本两种处理，实务中如何把握这个“同类或类似”
回答⼈：chenyiwei
该说法最早出⾃财政部会计司对政府补助准则的解读，《应⽤指南汇编2024》中也延续了同样的说法。
⼀般理解，由于准则对于“同类或类似”划分的“颗粒度”没有明确规定，因此企业可以根据⾃⾝情况确定“颗粒度”，最粗的划分⽅法是将所有的与资产相关的政府补助划分为⼀类，将所有与收益相关的政府补助划分为⼀类（准则明晚⾕底只能采⽤⼀种⽅法的补助项⽬除外）。也可以根据具体情况作出更细的划分。但是，不论采⽤何种⽅法，政府补助对损益和⾮经常性损益认定的影响应当是基本⼀致的。
当补助对象是计⼊产品⽣产成本或合同履约成本的项⽬时，采⽤总额法或净额法对损益确定可能会有影响，但只要企业存货周转正常，则该影响应很有限。

股份⽀付确认时点

608、股份⽀付确认时点
提问⼈：许wuming7709 时间：2024-06-17 19:11:44
⼩⽩请教陈版及各位⽼师，被审计单位23年通过了股权激励的董事会决议，确定了⼈员名单和授予的股份数量，但是打款是在2024年，⼀次性授予，没有等待期，是否应该确认在2023年，唯⼀的疑问就是打款时间是否构成对确认时点的考虑，朴素的理解就是在实际打算之前，可能还会发⽣变动，并⾮完全“达成⼀致”。另外请问⼀次性授予的股份⽀付，是否需要确认递延所得税资产，其计税基础与账⾯价值如何确认？
回答⼈：chenyiwei
是，主帖情况下股份⽀付费⽤应确认在2023年，因为授予⽇（企业和职⼯就股份⽀付的条款和条件达成⼀致并获得批准的⽇期）是在2023年。
授予⽇后，激励对象是否按时缴款会影响其能否获得激励股份，但这只是⾮可⾏权条件，故不影响股份⽀付费⽤的确认。这种情况相当于企业授予员⼯的期权在可⾏权⽇后员⼯放弃⾏权，但相应的权益⼯具（期权）已经授予了，故对应的股份⽀付费⽤仍需确认。

失控发票进项税额转出的会计分录怎么处理？

609、失控发票进项税额转出的会计分录怎么处理？
提问⼈：HLK 时间：2024-06-18 08:48:17
失控发票进项税额转出的会计分录怎么处理？
失控发票进项税额转出，属于⾮正常损失，有些计⼊“管理费⽤”、“原材料”科⽬核算，我认为应该计⼊“营业外
⽀出”科⽬。请问⽼师，哪个更规范呢？
回答⼈：chenyiwei
失控发票在很多情况下并不是企业主观或者主动的⾏为，也是在被税务告知后才知道失控的。因此更多地是意外的、偶发性的损失。个⼈更倾向于计⼊营业外⽀出。

解释15号研发费⽤问题

610、解释15号研发费⽤问题
提问⼈：jiuzhou010 时间：2024-06-18 10:53:58
陈版，您好，想咨询⼀下，如果按照解释15号冲减研发费⽤计⼊营业成本，那么在做⾼新企业认定的时候，是否可以把这部分营业成本算⼊研发费⽤？
回答⼈：chenyiwei
现⾏的《⾼新技术企业认定管理⼯作指引》（国科发⽕[2016]195号）是2016年发布的，⽽解释15号是2021年12⽉发布并⾃2022年度起执⾏的。因此，理论上解释15号的颁布不应影响⾼新认定中研发⽀出的⼜径。

chenyiwei求助陈⽼师：关于视同销售的问题

611、@chenyiwei求助陈⽼师：关于视同销售的问题
提问⼈：尚⽂艺时间：2024-06-18 13:34:40
背景：我司是⼀家⽣产黄磷的化⼯企业，在⽣产黄磷产品的过程中会产⽣固体危废物磷渣（磷渣对我司没有⽤处，不属于主营产品），按照国家相关要求，必须处置不能堆放。因此，我们将磷渣出售给下游企业（⽤于⽣产砖）。处置过程中，⼀部分产⽣了处置收⼊，另外⼀部分由于客户议价能⼒较强，所以我们是赠送给别⼈的（并且在处置的过程中，我们承担了相关的处置费⽤，如运输费以及处置成本等）。
问题：1.赠送给客户的从税法⾓度上是否应当认定为视同销售处理，缴纳增值税；2.处置过程中产⽣的处置成本应当如何进⾏会计处理；3.磷渣属于⽣产产品过程中产⽣的危废物，在我ERP中也没有去体现库存和成本，我应当如何进⾏会计处理（不管是否产⽣收⼊，其对应的成本都从我销售黄磷的成本中结转出去了）。
回答⼈：chenyiwei
磷渣属于⽣产过程中产⽣的废料，其可变现净值可能是正的，也可能是负的（扣除由本企业负担的处置费⽤之后）。但不论正数还是负数，其经济性质都是相同的。因此其会计处理应采⽤⼀致的⽅法。
建议的处理原则：磷渣的处置收⼊（如有）减去本企业承担的处置、运输费⽤（如有）后的净额，作为对主产品
（黄磷）⽣产成本的调整。不单独确认处置收⼊。

关于中审众环研究问题2-2-31-企业承接课题获取政府拨付经费的处理的疑问

612、关于中审众环研究问题2-2-31-企业承接课题获取政府拨付经费的处理的疑问
提问⼈：mirasasayj 时间：2024-06-18 16:46:12
中审众环研究问题2-2-31-企业承接课题获取政府拨付经费的处理
案例解析说明A 公司获取该 60 万元经费的条件，是向管委会经济局提交“可⾏性研究报告”，研发项⽬很可能是专供该政府部门使⽤的，A公司除了这部分政府拨款以外不能获取其他经济利益，因此该笔政府拨款应理解为 A 公司承接该政府项⽬，由政府⽀付的劳务对价，并不是⽆偿从政府取得，不属于政府补助准则规定的范围，应作为 A 公司的营业收⼊，按照《企业会计准则第 14 号——收⼊》的相关规定予以确认。
请问陈⽼师：

请教陈版：关于国有企业⽆偿划转账务处理问题

613、请教陈版：关于国有企业⽆偿划转账务处理问题
提问⼈：凌晨四点半。时间：2024-06-18 22:16:19
请问陈版：有⼀家央企四级⼦公司（全资）的⼀家分公司，连同⼈员、业务、所有资产负债（含债权债务）划转⾄它的母公司，这个算作出是⽆偿划转，双⽅都⾛资本公积吗？
回答⼈：chenyiwei
划出⽅按照被划出的分公司净资产账⾯价值，依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。
划⼊⽅是划出⽅的母公司，相当于收回投资，对划⼊资产应按其原账⾯价值⼊账，同时冲减对划出⽅的长期股权投资账⾯价值。
提问⼈：凌晨四点半。时间：2024-06-25 17:41:34
陈版主：现在就是母公司长期股权投资不够冲减，母公司这边可以增加资本公积吗？
回答⼈：chenyiwei
不够冲减的部分，理论上应在母公司个别报表中列⼊投资收益。这不是母公司与更上级的母公司之间的权益性交易，⽽是⼦公司对母公司的分配，类似于股利。
提问⼈：凌晨四点半。时间：2024-06-28 00:31:57
能按国有企业⽆偿划转⾛吗，也就是母公司增加资本公积回答⼈：chenyiwei
即使是⽆偿划转，母公司⾃⾝报表中也不能增加资本公积。提问⼈：凌晨四点半。时间：2024-07-05 18:23:19
长期股权投资不够冲减，那增加母公司的投资收益吗？回答⼈：chenyiwei
是。合并报表时抵销该项投资收益和⼦公司的权益冲减额。

请教各⼤神：控股母公司与⼦公司劳务派遣⽅⾯的问题

614、请教各⼤神：控股母公司与⼦公司劳务派遣⽅⾯的问题
提问⼈：aa9627 时间：2024-06-19 09:36:32
如题！
业务背景：
①组织架构：A为B的母公司（100%控股），A与B均为境内企业，且均⾮劳务派遣公司。
②劳务关系：A向B外派⾼管C，C的劳动合同与A签订，⼯资社保均由A缴纳。
③费⽤结算：A与B每年结算⼀次⾼管C个⼈部分的社保公积⾦。问题，B的账务处理，A收到结算款需要向B开具发票嘛？
⽬前B的账务处理：
借：应付职⼯薪酬-其他贷：银⾏存款
借：管理费⽤-应付职⼯薪酬-其他贷：应付职⼯薪酬-其他
这个账务处理正确嘛？回答⼈：chenyiwei
由于C在B担任⾼管，故C应视为B的“职⼯”，B承担C的⼯资和社保应通过“应付职⼯薪酬”科⽬核算。因此B的账务处理是合理的。是否开具发票属于税务专业问题，建议与主管税务机关沟通确认。

母公司A将全资⼦公司B股权⽆偿划转全资⼦公司C会计处理

615、母公司A将全资⼦公司B股权⽆偿划转全资⼦公司C会计处理
提问⼈：LINGJIA543 时间：2024-06-19 10:09:55
陈⽼师，您好，因业务需要，母公司A将全资⼦公司B股权⽆偿划转全资⼦公司C，请问A、B、C三⽅会计处理？我理解三家公司单体报表会计处理如下①A公司——借：资本公积贷：长期股权投资C ②B公司——借：长期股权投资C 贷：资本公积③C公司——借：实收资本A 贷：实收资本B
回答⼈：chenyiwei

印花税

616、印花税
提问⼈：⼏许时间：2024-06-19 10:25:04
购销合同中列明含税⾦额和税率，是否可以根据计算出的不含税⾦额申报印花税？回答⼈：chenyiwei
根据《印花税法》第五条：印花税的计税依据如下：
(⼀)应税合同的计税依据，为合同所列的⾦额，不包括列明的增值税税款；
(⼆)应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的⾦额，不包括列明的增值税税款； (三)应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计⾦额；
(四)证券交易的计税依据，为成交⾦额。
如果合同列明了含税⾦额，但没有单独列明增值税税款的，则个⼈理解，如果此时依据增值税相关规定，可以清楚地计算出该合同对应的增值税销项税额，则应视同增值税税款已经在合同中列明，相应地从印花税计税依据中扣除。如果不能准确计算或者有争议的，则基于谨慎考虑，不建议扣减。

专利许可收⼊

617、专利许可收⼊
提问⼈：1314瓶瓶罐罐时间：2024-06-19 10:54:46
陈⽼师，您好，我单位2021年签订合同许可客户使⽤我单位的⼀项专利技术，许可期限⾃合同签订⾄该专利期结束之⽇。
合同约定第⼀笔款为合同签订⽀付20万，后续款项⽀付⾃客户获得该专利涉及产品的原料药登记号后⾄该专利期结束之⽇⽌每年⽀付20万。合同签订后客户⽀付第⼀笔款20万。2024年客户取得该专利涉及的产品原料药登记号，该专利还有10年到期且我单位不会再对该专利技术进⾏任何修改。
以上资料，我们认为属于某⼀时点履约义务，应在2024年客户能够从该知识产权中获益的时点⼀次性将全部交易对价确认为当期收⼊共计10*20万=200万（由于分期收款，200万作为长期应收款，对应现值作为收⼊，差额作为未实现融资收益，后续10年内分期摊销。
请问这样处理是否合理，谢谢回答⼈：chenyiwei
在相关的授权许可收⼊⼀次性确认的情况下，该项⽆形资产在其专利的剩余年限内很可能已不能再为本企业带来任何经济利益流⼊（包括不能再⾃⽤或者授权其他单位使⽤）。因此，收⼊⼀次性确认但⽆形资产成本分年摊销的做法很可能并不合理。我理解该交易的实质很可能是以分期收款⽅式处置该项专利权，因此应将应收取的许可费的折现值减去该项⽆形资产的账⾯价值的差额确认为资产处置损益，⽽不是按照授予知识产权许可处理。

收到个税代扣代缴⼿续费返还现⾦流

618、收到个税代扣代缴⼿续费返还现⾦流
提问⼈：baibingbing132y 时间：2024-06-19 11:40:49
请问，陈版，收到个税代扣代缴⼿续费返还现⾦流，属于收到的税费返还，还是收到的其他呢？谢谢喔回答⼈：chenyiwei
收到其他与经营活动有关的现⾦。

求助，持股平台贷款事宜咨询

619、求助，持股平台贷款事宜咨询
提问⼈：zhusc 时间：2024-06-19 14:05:18
求助各位⽼师，
持股平台以持股平台的名义向银⾏申请借款（借款⽤途为：购买***公司股份，借款合同没有其他特殊约定），该借款实质为其中两名合伙⼈的认缴出资款，后续也同样由该两名合伙⼈分期打款进持股平台（按还款计划打⼊持股平台账户），银⾏分期从持股平台账户划⾛本⾦及对应的利息，合伙⼈打⼊的款项等于银⾏划⾛的⾦额。
问题：1，持股平台⽀付的这部分贷款利息能否计⼊持股平台的财务费⽤？
2，收到合伙⼈打⼊的款项是进利润表还是进⼊资产负债表（权益），是否需要缴税？能否冲减财务费⽤？
3，合作⼈出资依据是否是要根据还款计划来定。回答⼈：chenyiwei
持股平台以⾃⾝名义向银⾏取得借款时，应确认为负债，相应地其利息⽀出也可以计⼊持股平台的财务费⽤，但很可能这部分利息不能在税前扣除，关于税前扣除问题建议与主管税务机关沟通确认。
合伙⼈后续缴⼊的出资款可以确认为持股平台的权益。银⾏从持股平台账户中的扣款作为上述还本付息处理。合伙⼈实缴出资的计划当然要考虑借款还本付息的资⾦需求，也要考虑对被投资公司的出资需要。

关于客户预付合同，债务⼈逾期起算时点。

620、关于客户预付合同，债务⼈逾期起算时点。
提问⼈：baibingbing132y 时间：2024-06-19 17:11:00
陈版您好，和客户签约结算⽅式是年付预付，属于某⼀时段内履⾏的履⾏义务，合同约定服务刚开始客户预付⼀年
⾦额(有些客户只预付了⼏个⽉)，我⽅每⽉确认收⼊，这⼀年内账上合同负债逐⽉减少，我的问题是：

BOM专员，是否可以作为专职研发⼈员？

621、BOM专员，是否可以作为专职研发⼈员？
提问⼈：HLK 时间：2024-06-20 09:52:46
A公司研发⼈员名册上记载有某研发⼈员岗位系BOM专员。新产品研发可能涉及BOM的建⽴、审核、修改及完
善。但BOM专员主要⼯作职能是为⽣产服务，并⾮是研发⼯作。BOM专员，将其列⼊专职研发⼈员，是否为了凑
⼈头？
附另⼀个公司招聘 BOM专员，岗位职责描述如下：

看涨期权-标的是股权

622、看涨期权-标的是股权
提问⼈：13820142155 时间：2024-06-20 10:29:13
陈版及各位同仁好
没找到类似的资料，现在想咨询⼀个事项：
A公司持有B公司20%股权，作为联营企业⼊账。
现A⽀付⼀笔100元的期权费⽤，约定某年后，以固定价格收购该公司80%股权，若未收购，期权费⽤不退还。我认为类似于看涨期权。
对于该期权费⽤，如何处理？
如果未来⾏权/不⾏权应该如何处理？我⽬前的看法是：
该期权费⽤：该交易是符合⾦融资产的定义，也结合之前陈版的回复，⽀付的期权费应该作为该项期权（以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产）的初始计量⾦额。
若未来⾏权，则：
借：长期股权投资当时市场价
贷：交易性⾦融资产按照⽉末评估的市场价银⾏存款
若未来不⾏权
借：投资收益 100元
贷：交易性⾦融资产 100元请陈版及各位同仁指正。
回答⼈：chenyiwei
基本可以这样理解。
提问⼈：13820142155 时间：2024-06-28 15:44:07
陈版不好意思，我有点乱，您是回复2楼还是主贴呀回答⼈：chenyiwei
回复主帖

关于偿还股权分置改⾰代为垫付股份的会计处理

623、关于偿还股权分置改⾰代为垫付股份的会计处理
提问⼈：碎叶xy 时间：2024-06-20 14:45:57
陈版您好，向您请教如下问题：在股权分置改⾰⽅案实施时，由于历史原因，部分⾮流通股股东没有向流通股股东执⾏对价安排，⼀般会由上市公司的⼤股东先⾏代为垫付该部分股东持有的⾮流通股份获得上市流通权所需执⾏的对价。代为垫付后，对于被垫付的这部分⾮流通股股东所持股份如上市流通，应当取得⼤股东同意或向其偿还代为垫付的股份。
例如：鹤⼭市桃源镇房地产开发公司在股改实施⽇持有公司股份共计 35,155 股，经 2017 年 1 ⽉ 23 ⽇按照
10:1.34269 的⽐例向⼴东省⾼速公路发展股份有限公司偿还股改垫付对价 4,720 股，⽬前所持限售股份为 30,435
股。
对于被被垫付的这部分⾮流通股股东，在向上市公司⼤股东偿还代为垫付的股份时，如何进⾏会计处理？⽬前查到的有关规定如下：
《上市公司股权分置改⾰相关会计处理暂⾏规定》（财会[2005]18号）规定：企业根据经批准的股权分置⽅案，以送股或缩股的⽅式取得的流通权，以成本法核算该项长期投资的，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资账⾯价值，借记“股权分置流通权”科⽬，贷记“长期股权投资”科⽬；以权益法核算该项长期投资的，在贷记“长期
股权投资”科⽬时应当按⽐例贷记相关明细科⽬（下同）。
《企业会计准则实施问题专家⼯作组意见（2007年2⽉1⽇）》中的问题六规定：2007年1⽉1⽇以后，企业根据经批准的股权分置⽅案，以⽀付现⾦⽅式取得的流通权，应当计⼊与其相关的长期股权投资或其他⾦融资产的账⾯价值，不再单设”股权分置流通权”科⽬进⾏核算。
@chenyiwei 恳请陈版指导！⾮常感谢！回答⼈：chenyiwei
对于被被垫付的这部分⾮流通股股东，在被垫付的时点（即股权分置改⾰的完成时点，该部分股东所持股份获得流通权时），⼀⽅⾯因所持股份获得流通权，其估值体系相应发⽣变化，应确认公允价值的相应增加（确认公允价值变动损益或者其他综合收益），另⼀⽅⾯也承担了向上市公司⼤股东偿还被垫付股份的义务，该部分义务属于以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融负债。即账务处理应为：
借：交易性⾦融资产（或其他权益⼯具投资）——公允价值变动贷：其他流动/⾮流动负债
贷：公允价值变动损益（或其他综合收益）
后续偿还股份时：借：其他流动/⾮流动负债，贷：交易性⾦融资产（或其他权益⼯具投资）——成本、公允价值变动
如果被垫付股份发⽣于企业会计准则⾸次执⾏⽇之前，则应在⾸次执⾏企业会计准则之⽇按照《企业会计准则第38 号——⾸次执⾏企业会计准则》及相关专家⼯作组意见规定进⾏衔接调整处理；后续在⾸次执⾏2017年修订后的⾦融⼯具准则之⽇，按照2017年修订后⾦融⼯具准则中的衔接规定进⾏调整处理。

会计利润所得税费⽤调整（股权转让）

624、会计利润所得税费⽤调整（股权转让）
提问⼈：m990577 时间：2024-06-20 16:42:37
请教陈版：
⼀家⾹港⼦公司转让股权给内部⼦公司，本位币是美元，美元出资，美元平价转让，未产⽣当期损益，处置时账务处理：借其他应收，贷长投。
在税务所得税代扣代缴时，股权收⼊=净资产评估数-被投资⽅账⾯的⼈民币实收资本，产⽣了代扣代缴的所得税费⽤，请问填写会计利润所得税费⽤调整表时，是将这部分所得税费⽤填⼊不可扣除的成本费⽤⾥吗？
回答⼈：chenyiwei
遇到这种情况，最合理的处理是：在该⾹港⼦公司作出处置股权的决定时，在合并报表层⾯即应就该项股权转让可能被要求缴纳的所得税，确认递延所得税负债并借记“所得税费⽤——递延所得税费⽤”。后续实际发⽣扣缴义务时，转回该项递延所得税负债，并就当期扣缴义务确认“所得税费⽤——当期所得税费⽤”和应交税费。
在编制附注中的会计利润到所得税费⽤调节表时，应在处置决定作出当期，将该部分所得税额填⼊该调节表的“其他”项⽬中（现有的各列举项⽬均不恰当），并在附注中予以注释说明。

公司进⼊清算固定资产的处理

625、公司进⼊清算固定资产的处理
提问⼈：成都不吃辣时间：2024-06-20 17:15:47
公司进⼊清算，固定资产移交给清算组，可以将固定资产转到固定资产清理⾥⾯吗？根据哪条准则呢？是要看清算注销的相关准则吗？
回答⼈：chenyiwei
既然是进⼊清算，被清算组接管，则应整体上考虑会计核算的基础问题。⽬前关于清算期间会计处理的主要依据是
《企业破产清算有关会计处理规定》（财会[2016]23号）。如果不是破产清算⽽是正常清算，这个⽂件也有参考价值。建议参照该⽂件规定设置科⽬、进⾏核算和编制报表。

求助陈版主：关于报废设备拆解的处理

626、求助陈版主：关于报废设备拆解的处理
提问⼈：风起云落77 时间：2024-06-20 17:53:02
陈⽼师，企业有这样业务⽬前⾯临仪器升级换代，⼤量⽼设备被替换，或者没启⽤、停⽤的设备，⼀同就地报废拆解了。有些价值⾼的配件运回公司备⽤，有些⼩配件当地留着维修使⽤。现在想有所规范以满⾜要求，1、这些价值⾼的配件，后续使⽤的可能也⽐较⼩，该不该⼊账，以及以什么价格⼊账？2、当地留作维修使⽤的需要记账
吗？管理难度⽐较⼤？
回答⼈：chenyiwei

合并范围内各⼦公司之间的债权债务

627、合并范围内各⼦公司之间的债权债务
提问⼈：weipp 时间：2024-06-20 18:40:55
求助：关于合并范围内各⼦公司之间通过关联交易产⽣的的债权债务，可以通过内部清理的⽅式全部转移给母公司吗？在没有签订任何协议的情况下
回答⼈：chenyiwei
虽然是同⼀母公司控制下的⼦公司之间的债权债务转移，但仍可能影响到各该⼦公司的债权⼈的利益，因此仍需遵循《民法典》合同编关于债权债务转移的规定，履⾏必要程序和签订相应协议。不论债权债务的转移是否⽀付或收取对价。

请教陈版，关于电费计⼊直接⽣产成本的讨论

628、请教陈版，关于电费计⼊直接⽣产成本的讨论
提问⼈：qingzhouygwcs 时间：2024-06-20 21:57:35
问题：在可明确区分⽣产机器⽤电费⽤的前提下，是否可参照燃料和动⼒成本，将该部分的电⼒消耗计⼊直接⽣产成本。
相关依据讨论：
根据存货准则，加⼯⽅式取得的存货，加⼯成本由直接⼈⼯和制造费⽤构成。即除了直接⼈⼯直接材料外，均为间接制造费⽤。
①直接⼈⼯：指企业在⽣产产品过程中直接从事产品⽣产的⼯⼈的职⼯薪酬。直接⼈⼯和间接⼈⼯的划分依据通常是⽣产⼯⼈是否与所⽣产的产品直接相关（即是否可直接确定其服务的产品对象）；
②制造费⽤：指企业为⽣产产品和提供劳务⽽发⽣的各项间接费⽤。制造费⽤是⼀项间接⽣产成本，包括⽣产部门（如管理⼈员的职⼯薪酬、折旧费、办公费、⽔电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性何修理期间的停⼯损失、以及与存货⽣产加⼯相关的固定资产⽇常修理费
③直接⼈⼯和制造费⽤能够直接计⼊有关的成本核算对象的，则直接计⼊该成本核算对象，否则，应按照合理⽅法分配计⼊有关成本核算对象。
从以上可以得出，是否需要分配计⼊成本对象，不是直接成本与间接成本的区分，主要是是否与产品的⽣产活动直接相关。电费通常既⽤于⽣产设备的运作，也⽤于照明等，故⼀般情况下作为间接成本。
准则指南也提及，公司需遵循财政部发布的《企业产品成本核算制度》。通过查阅该制度，对于⼯业⽣产企业，规定了：
④制造企业⼀般设置直接材料、燃料和动⼒、直接⼈⼯和制造费⽤等成本项⽬。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动⼒，是指直接⽤于产品⽣产的燃料和动⼒。直接⼈⼯，是指直接从事产品⽣产的⼯⼈的职⼯薪酬。制造费⽤，是指企业为⽣产产品和提供劳务⽽发⽣的各项间接费⽤，包括企业⽣产部门（如⽣产车间）发⽣的⽔电费、固定资产折旧、⽆形资产摊销、管理⼈员的职⼯薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费⽤、季节性和修理期间的停⼯损失等。
⑤第三⼗四条企业所发⽣的费⽤，能确定由某⼀成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项⽬类别，直接计⼊产品成本核算对象的⽣产成本；由⼏个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计⼊。
⑥第三⼗五条 ……制造企业外购燃料和动⼒的，应当根据实际耗⽤数量或者合理的分配标准对燃料和动⼒费⽤进
⾏归集分配。⽣产部门直接⽤于⽣产的燃料和动⼒，直接计⼊⽣产成本；⽣产部门间接⽤于⽣产（如照明、取暖）的燃料和动⼒，计⼊制造费⽤.
提及对于燃料和动⼒，直接⽤于⽣产的，按直接成本核算。故若⼯业企业⽣产特点上某些⼯艺环节耗能（电）较
⾼，在可识别计量电费耗费的情况下，该部分的成本是否作为直接⽣产成本是恰当的，成本计⼊⾄该环节的产出品。
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。成本要素凡是能够可以确定可直接归属于单个成本核算对象的，均应优先考虑作为直接成本计⼊该
成本核算对象。这⼀⽅⾯准确性更⾼，另⼀⽅⾯也可以简化核算，符合成本效益原则。

企业合并处理问题

629、企业合并处理问题
提问⼈：sdongco 时间：2024-06-20 22:35:49
2018年，A公司收购B公司20%的股份，但由于B公司股东将其60%的表决权委托给A公司，故A公司实际拥有B公司
80%的表决权股份，对B公司形成⾮同⼀控制下的企业合并。
2022年，A公司的全资⼦公司C公司，收购B公司剩余80%的股份，⾄此在A公司集团合并层⾯⽽⾔，持有了B公司
100%的股份。
合并层⾯的结果，是A公司收购少数股东股权。但请问A公司单体和C应该怎么处理？

请教关于合并报表商誉的问题

630、请教关于合并报表商誉的问题
提问⼈：⼆回三时间：2024-06-21 09:34:57
A合并B公司，在算商誉的时候,B公司的可辨认净资产公允价值是不包括B公司本来的商誉的，那么在A合并报
表，1、商誉只有A并B产⽣的商誉，2、等于A并B的商誉加B本来的商誉，如果是1的话，B本来的商誉是在A合并层⾯冲减未分配利润或者资本公积吗
回答⼈：chenyiwei
在⾮同⼀控制下合并中，当被收购⽅⾃⾝报表中也存在商誉时，购买⽅在计算购买⽇应确认的商誉时，应剔除被收购⽅⾃⾝报表中原有的商誉，完全重新计算。被收购⽅⾃⾝报表中原有的商誉与购买⽅合并报表中就本次收购所确认的商誉之间没有经济上的联系。
因此，A合并报表中的商誉只包含本次A并B时在购买⽇重新计算的商誉。B⾃⾝报表中原有的商誉在A的合并报表中不体现。
提问⼈：⼆回三时间：2024-06-26 09:27:05
那在A合并报表中，B原本的商誉是冲减未分配利润还是资本公积呢回答⼈：chenyiwei
不论哪个都可以。因为B的购买⽇的权益是不会体现在A的合并报表中的。

求教陈版，公司与医院合作成⽴科研创新中⼼的会计处理

631、求教陈版，公司与医院合作成⽴科研创新中⼼的会计处理
提问⼈：埋头苦吃时间：2024-06-21 09:35:02
背景如下：医院为甲⽅，公司为⼄⽅，卫健委为丙⽅，主要由甲⼄双⽅共同实施建⽴科研创新中⼼，丙⽅通过对科研中⼼的考察按照国家相关归档给予补贴款，补贴款合同约定给到甲⽅，后续经过甲⽅考核后全额转给⼄⽅。合同约定科研创新成果不局限于专利权软件著作权等，必须以甲⽅为第⼀权⼒单位和第⼀发明⼈为主体申报，每年双⽅共同发表论⽂，共同开发新的科研项⽬，⼄⽅还需提供产品⽆偿给到甲⽅使⽤。实际整体是以⼄⽅为具体项⽬建设和成果产出单位的。
求助问题1：⼄⽅如何进⾏对应的科研⽀出，全额计⼊到研发⽀出吗，⽆偿提供的⾃⾝技术产品那部分怎么处理？
求助问题2：⼄⽅收到甲⽅给与的建设资⾦如何处理，政府补助还是计⼊收⼊，或者冲减研发⽀出？回答⼈：chenyiwei
该科研创新中⼼的实质是什么？是否实质上是⼄⽅（公司）部分研发环节（如临床试验）的外包？或者作为推⼴⼄
⽅产品的渠道？其研发课题的制定是否由⼄⽅根据其⽣产经营需要来主导，研发成果是否主要供⼄⽅使⽤？
如果上述假设符合事实，则⼄⽅（公司）应将该科创中⼼视为其⼀个研发部门来进⾏相应的会计处理。⼄⽅拨付给该中⼼的经费应按⼀定的系统、合理的⽅法分配到该中⼼的各研发项⽬，列⼊研发⽀出；取得卫健委拨付（经医院转⼿）的补助，作为与研发项⽬相关的政府补助处理。

母公司代⼦公司⽀付⼚建⼯程及设备款账务处理

632、母公司代⼦公司⽀付⼚建⼯程及设备款账务处理
提问⼈：柚⼦斯巴鲁时间：2024-06-21 15:19:16
请教陈版主及各位版主：
母公司下⾯有两家全资⼦公司，均为制造业且独⽴核算，⼦公司要新建⼚房，地是以⼦公司名义拿的，但是⼚房建设的⼯程款及设备款都是以母公司名义签订合同及⽀付款项，发票也是开给母公司，母公司收到发票是计⼊⾃
⼰公司的在建⼯程吗？房⼦验收后，房产税由母公司交还是⼦公司交？怎么能把房产及设备全转移到⼦公司名下？还有就是相关账务处理，以上问题求助各位，谢谢了
回答⼈：chenyiwei
由于⼟地使⽤权是以⼦公司名义取得，⼦公司也确实是该⼟地及将建的地⾯上⼚房的实际使⽤者，故应将⼟地使⽤权和在建⼯程确认为⼦公司的资产，母公司按代收代付款项处理，挂对⼦公司的往来；与之相对应，⼦公司在确认在建⼯程的同时，挂对母公司的往来。如果该款项不需要⽀付给母公司的，则⼦公司计⼊资本公积，母公司应将代付款项计⼊对该⼦公司的长期股权投资成本。
因房屋和⼟地都在⼦公司名下，故房产税的纳税⼈是⼦公司。

收⼊确认-保兑仓

633、收⼊确认-保兑仓
提问⼈：会计⼈abc 时间：2024-06-21 17:01:48
陈版主您好，请教⼀下有关保兑仓业务的收⼊确认问题：
保兑仓模式为：先票后货，客户先获得贷款购买原材料，然后将采购的原材料交付给仓储企业做质押。在贷款期间，客户分次偿还贷款，并获得相应的原材料的释放，仓储企业协助其完成物流配送。融资期间，原材料供应商承担回购的义务。
问题：1、原材料供应商确认收⼊的时点为发货⾄仓储企业时，还是客户实际提货时？依据的准则分析是什么？

⼦公司资本公积转⼊母公司实收资本是否可⾏以及涉税问题

634、⼦公司资本公积转⼊母公司实收资本是否可⾏以及涉税问题
提问⼈：⼩莫飞时间：2024-06-22 09:17:43
陈版主，请教⼀下，国资委下a企业之前为b企业的⼦公司，2023年股权架构调整后a企业为b企业的母公司，⽬前个体报表中a企业实收资本仅为2万元，b企业实收资本318000万元，资本公积319000万元，考虑到报表规划及融资问题，想将b企业的资本公积转⼊母公司a企业的实收资本，是否可⾏？是否涉税？感谢！
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，⼦公司的资本公积是不能转⼊母公司作为实收资本的。但在主帖案例中存在⼀个“母⼦颠倒”过程，这
⼀过程可以理解为A公司对于B公司除了原“长期股权投资——A”以外的其他资产和业务的同⼀控制下合并，这样A
⾃⾝报表中的净资产⾦额应当也会增加。可以考虑能否以本次增加的净资产转增A的实收资本。

股票买卖账务处理，真实案例，以简化便于理解，求解？

635、股票买卖账务处理，真实案例，以简化便于理解，求解？
提问⼈：sohutian 时间：2024-06-22 16:34:20
这是⼀个简化版企业真实案例，⽐如10⽉2号的卖出100万股，账务处理？涉税成本是按7元，还是按平均成本
3.3636元？
回答⼈：chenyiwei
习惯上对于可税前扣除的投资成本按加权平均法计算，即此前历次投资单位成本的加权平均。

商誉减值⽽母公司报表长期股权投资没减值

636、商誉减值⽽母公司报表长期股权投资没减值
提问⼈：soibook 时间：2024-06-22 21:24:05
合并报表让评估机构出了减值⽬的的评估报告，计提了商誉原值⼀半左右的减值，⽽母公司报表长期股权投资没有计提减值准备，这逻辑上说不通吧？⽹上有个2者之间的⽐率公式，可回收⾦额应该有个量化关系
回答⼈：chenyiwei
这两种情况下的减值可能是有所不同的，因此这种结果也不能说完全不可能出现。但必须对该差异作出合理解释。可参考：《中审众环研究2020》之“问题1-3-22（关于并购重组中对赌期结束减值测试中减值额如何计算的问
题）”。
提问⼈：soibook 时间：2024-06-26 15:32:49
谢谢陈⽼师，长期股权投资与商誉减值测试，都使⽤收益法或市场法，可收回⾦额涉及的都基本上是⼦公司整体，可能有个别调整，⽐如现⾦流预测，可能有营运资⾦、税前税后的差别，但可回收⾦额基本是⼀样的，差别⼤的是账⾯价值，⼀个是长期股权投资，⼀个是商誉+长期资产，后者是变动。这个公式是不是有很⼤的参考意义。长期股权投资可收回⾦额=商誉测试时的可收回⾦额*持股⽐例？
回答⼈：chenyiwei
这两者所依据的未来盈利预测或者现⾦流量预测在很⼤程度上是相同的，但折现率、资产组范围等⽅⾯的差异会导致最终结果不同，不⼀定成⽴你说的公式。
提问⼈：soibook 时间：2024-06-28 15:24:11
谢谢陈⽼师，那实务中，企业可以在外部评估机构出具的商誉的减值报告基础上⾃⾏调整⼀下，作为长期股权投资减值的依据吗？或者说长期资产，如固定资产、长期股权投资、商誉的减值⼀定要外部的评估才算数？毕竟商誉出现⼤额减值，⽽母公司长期股权投资不减值有点不通顺，虽然投资者看的是合并报表。
回答⼈：chenyiwei
⼀般实务中多数要求进⾏评估。

求助陈版主，希望能够得到专业回复解答指导

637、求助陈版主，希望能够得到专业回复解答指导
提问⼈：爬爬呀时间：2024-06-23 17:25:47
陈版主:您好！有⼏个问题想请指教下:1、前期公司购买上市公司股票，计⼊其他⾮流动⾦融资产，预计今年根据股市⾏情，会全部处置或部分处置，可以将其重分类到交易性⾦融资产吗？

请教陈版主租赁变更

638、请教陈版主租赁变更
提问⼈：⼩红帽茁壮成长时间：2024-06-23 22:58:33
陈版主好~！⼀个光伏发电公司，与镇政府开展⼟地租赁，⽤于建设光伏发电设施，共签订1次合同及2次补充协议，详情如下：
⼀、2021年12⽉《光伏发电项⽬⼟地租赁合同》租赁⾯积：约3000亩，具体以实际占地⾯积为准
起租⽇期：甲⽅按照法律、法规所规定必要合法程序办理完成，且向⼄⽅提供书⾯证明，将⼟地正式转移给⼄⽅使
⽤之⽇。
租⾦：790元/亩/年，5年⼀个周期，每5年浮动⼀次，每个周期的租⾦涨幅（依照上个周期国家发改委粮⾷局⽔稻收购价格涨幅标准执⾏）
⽀付⽅式：每年租赁费⼀般与当年租赁⽇期开始后10⽇内⽀付
会计处理：公司以⽀付预付租⾦之⽇（2021年12⽉10⽇）起确认使⽤权资产，及租赁负债
问题⼀：这时候如果应该根据预计的占地⾯积，及约定的付款⾦额及时间来确认使⽤权资产及租赁负债？
⼆、第⼀次补充协议《光伏发电项⽬⼟地种养殖物补偿、项⽬协调费及租⾦补充协议》
约定内容：
（⼀）光伏场区⽤地、养殖物补偿总价900万
（⼆）项⽬协调费⽤200万
（三）⼟地起租⽇期及租⾦⽀付⽅式
（1）起租⽇期：2022年1⽉1⽇起，⾄2041年12⽉31⽇⽌；
租⾦五年⼀付（相较于主合同，由每年⽀付变更为每5年⽀付⼀次）
⼟地交付使⽤时间：根据⼄⽅项⽬建设计划和实际需要分期交付⼟地，确保2022年6⽉5⽇前交付1000 亩，2022年6⽉30⽇前交付⽤地累计2000亩，2022年7⽉20⽇前交付全部⽤地2479亩。
问题⼆：
如果光伏发电公司在21年12⽉签订合同时已确认了使⽤权资产，且计提了折旧。
那么本次租赁补充协议下①光伏场区⽤地养殖物补充及项⽬协调费是否要计⼊使⽤权资产原值？应当如何计⼊原值？
②租⾦⽀付频率的变更应该数属于租赁变更把？要重新估计租赁付款额的现值从⽽调整使⽤权资产的账⾯价把？
③补充协议中有关⼟地交付使⽤时间，是属于租赁变更还是要分拆为3个单项租赁？如果是租赁变更的话，要怎么做会计处理呢？
三、2024年1⽉签订第⼆次补充协议《光伏发电项⽬⼟地租赁补充协议》约定内容：
（⼀）租地⾯积：共2470亩（相对于第⼀次补充协议，减少9亩）
（⼆）⼟地起租⽇期：1900亩⾃2022年1⽉1⽇起，⾄2041年12⽉31⽇⽌；剩余570亩⾃2023年7⽉1⽇起，⾄2042年6
⽉31⽇（因⼟地交付时间不同，所以租⾦起算⽇期不同，但均为20年）
（三）约定（⼆）中的570亩地需⽀付清塘补偿费⽤50万
（四）升压站征地（⽆不动产权证）补偿费⽤20万
问题三：
①本次补充协议中租地⾯积减少9亩，是否要应按⽐例减少使⽤权资产及租赁付款额？（可否简化处理为未来租赁付款额的减少？）
②本次补充协议中，因⼟地交付时间不同，⽽导致租⾦起算⽇不同，可否认为属于租赁变更，来重算租赁付款额？还是应当拆分为2个租赁资产？如果拆分为两个的话，那之前确认的使⽤权资产应当如何处理？
③本次补充协议约定（三）中的清塘补偿费应当计⼊使⽤权资产吗？为什么？
④升压站征地⽆不动产权证）补偿费⽤20万，应当如何进⾏会计处理，是否应当计⼊使⽤权资产呢？谢谢陈版主
回答⼈：chenyiwei

租地⾯积减少应按⽐例减少使⽤权资产及租赁付款额，对已确认的使⽤权资产和租赁负债属于部分处置。因⼟地交付时间不同，⽽导致租⾦起算⽇不同，不同的交付批次应看作不同的使⽤权资产。

3、租地⾯积减少应按⽐例减少使⽤权资产及租赁付款额，对已确认的使⽤权资产和租赁负债属于部分处置。因⼟地交付时间不同，⽽导致租⾦起算⽇不同，不同的交付批次应看作不同的使⽤权资产。
清塘补偿费、升压站征地补偿费确认为长期待摊费⽤。提问⼈：⼩红帽茁壮成长时间：2024-06-26 20:54:11
（由于图⽚不显⽰，⼿⼯输⼊⽂字，重新发布）
追问⼀下陈版主：1、第⼀次合同：暂估的⽤地⾯积，租期20年，租⾦年付，起租⽇期及⼟地交付约定如下：
起租⽇期：起租⽇期为甲⽅按照法律、法规所规定必要合法程序办理完成村民⼩组及村民的⼟地流转⼯作、获得合法有效的村民意见、且向⼄⽅提供签署书⾯⽂件证明、将⼟地正式已转给⼄⽅使⽤之⽇。就起租⽇期，双⽅书⾯签署《⼟地租赁事项确认函》
第四条租赁⼟地的交付：
甲⽅应当在⼄⽅发出书⾯交付⼟地的通知之⽇起的10个⼯作⽇内按照法律、法规所规定的必要合法程序办理完成村民⼩组及村民的⼟地流转⼯作、获得合法有效的村民签字意见且向⼄⽅提供前述书⾯⽂件证明，并将⼟地移交给⼄
⽅使⽤，且甲⽅交付给⼄⽅的⼟地硬不存在任何妨碍⼄⽅渔光互补光伏发电站开发、建设及运营的障碍。
问题⼀：在主合同签订时，为什么可以确认使⽤权资产？因为⼟地尚未交付，承租⽅是否满⾜①有权获得在使⽤期间因使⽤资产的⼏乎全部经济利益②有权在使⽤期间主导资产的使⽤这两个条件呢？所以，就不太确定是否满⾜租赁识别的第三个条件“客户控制已识别资产的使⽤权”？

反向收购原上市公司合并报表

639、反向收购原上市公司合并报表
提问⼈：soibook 时间：2024-06-24 09:46:37
请问⼀个问题，寻找到的反向收购都是上市公司单体发⾏股份收购⼀个或多个公司，这些多主体会组成⼀个会计主体。我的问题是：1、如何在多个被并购主体之间假设发⾏数量，分配合并成本？
回答⼈：chenyiwei
在合并报表中，由于已经按照反向购买的原则编制，故⽆需确定法律上被购买⽅（会计上的购买⽅）的收购成本，因为其各项资产、负债都是按原账⾯价值计量的。
在重组后上市公司的个别报表中，是按照各项被收购资产（法律上的被购买⽅）的作价⾦额（以基准⽇公允价值为基础确定）作为对其长期股权投资的⼊账价值，相应增加股本和资本公积。在会计处理⽅⾯也不会涉及复杂的投资成本分摊确定问题。

⾦融资产重分类

640、⾦融资产重分类
提问⼈：sjdemb 时间：2024-06-24 10:41:31
公司⽬前持有⼀项股票，核算为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益，年度确认公允价值变动收益，⽬前股价较差，同时该投资计划变为长期持有，请问这个可以做重分类到以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益吗？有什么利弊？
回答⼈：chenyiwei 不可以。
《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量（2017年修订）》第六章“⾦融⼯具的重分类”仅适⽤于合同现⾦流量特征为“本⾦+利息”的基本借贷安排的⾦融资产，因管理模式发⽣改变时对⾦融资产分类的调整。
权益⼯具投资只有在符合“⾮交易性条件”的情况下，才能在初始确认时不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益。鉴于该指定不得撤销，且指定权仅可在初始确认时使⽤⼀次，故事实上这类⾦融资产是不可以重分类的。

预开发票列报问题

641、预开发票列报问题
提问⼈：may111 时间：2024-06-24 10:56:22
求教陈版：
公司⼀般先开票再收款，期末预开票⾦额很⼤，对于预开发票的余额，应在报表中列⽰在预收账款吗？但是其实并没有收到钱呀？
回答⼈：chenyiwei
此类预先开具发票但尚未收到款项的情况，⼀般理解，仅就开票导致的纳税义务⾦额，即销项税额（贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”）对应借记应收账款，对尚未收到的开票⾦额中的不含税部分不确认为应收账款和预收账款。这仍属于待执⾏合同的范畴。
提问⼈：MPACC10 时间：2024-08-15 22:25:39
陈版：2年前A企业在服务未提供时向对⽅开具了增值税发票并确认应收款和销项税额，实际后来服务中⽌（注销前就知道），1年A企业被B企业吸收合并，并完成了税务注销，注销的时候未就开具红字发票。现在合并⽅B企业
（债权债务承受⽅）因不是该发票的开票⽅⽆法冲红该笔发票，同时受⽅不同意将税点返回给B企业（其建议⾛冲红，实际注销后⽆法再冲红）。那么B企业对销项税额对应的应收款是直接按照坏账转销处理还是按照管理费⽤不善处理（因为A企业注销前完全可以采取冲红措施。）？谢谢
回答⼈：chenyiwei
个⼈倾向于按管理不善处理。

提供服装设计服务同时销售样⾐情况下履约义务如何判断

642、提供服装设计服务同时销售样⾐情况下履约义务如何判断
提问⼈：zjcxxqh 时间：2024-06-24 10:57:39
服装设计公司设计师⾃主设计不同的服装款式同时制作了样⾐（不是根据客户的需求定制）卖给下游服装企业，服装企业可以选择即买设计又买样⾐，也可以选择只买设计不买样⾐，不能只买样⾐不买设计。只买设计和同时购买设计和样⾐价格不⼀样，同时购买设计和样⾐是⼀个打包价。客户选中的设计款式和样⾐，买回去后设计公司就不管了。
这种情况下，样⾐和设计是否具有⾼度关联性，是否属于可明确区分？如果客户同时购买设计和样⾐，是属于⼀个单项履约义务，还是两个不同的单项履约义务？
回答⼈：chenyiwei
根据主帖信息，样⾐不是根据客户需求定制的，且客户可以选择是否购买。表明两者之间没有⾼度关联性，构成两项履约义务的可能性较⼤。
虽然同时购买可享受价格折扣，但这种定价策略对履约义务的划分没有影响。
参考：《监管规则适⽤指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有⾼度关联性的判断”：
⾼度关联性是指合同中承诺的各单项商品或服务之间会受到彼此的重⼤影响，⽽⾮仅存在功能上的单⽅⾯依赖。例如，企业在同⼀合同中为客户设计、⽣产某新产品专⽤模具，并使⽤该模具为客户⽣产若⼲样品，不应仅由于后续⽣产需要使⽤模具⽽认为模具与样品之间存在⾼度关联性。若企业在后续⽣产过程中，需要根据客户对样品的使
⽤情况持续修正模具，基于修正后的模具再⽣产样品，最终将符合客户要求的模具及样品转让给客户，表明设计⽣产专⽤模具和⽣产样品之间互相受到彼此的重⼤影响，⼆者在合同层⾯不能明确区分，应将其识别为⼀项履约义务。

请教盈余公积补亏的问题

643、请教盈余公积补亏的问题
提问⼈：fanbaisy 时间：2024-06-24 14:28:08
请教陈版主及各位⽼师，公司盈余公积余额为100万元，本年亏损导致未分配利润余额为-60万元，使⽤盈余公积补亏时，是以弥补未分配利润⾄0为限，还是可以将所有盈余公积转为未分配利润（使得未分配利润余额变为正40万元）？谢谢
回答⼈：chenyiwei
以弥补未分配利润⾄0为限。否则就是变相地将盈余公积冲回⽤于分红了。提问⼈：fanbaisy 时间：2024-06-28 13:48:44
感谢陈版主回复！因为公司法⾥没有具体的规定，请问这个限制有没有规定或出处呢，⿇烦陈版主再指导指导，⾮常感谢。
第⼆百⼀⼗四条公司的公积⾦⽤于弥补公司的亏损、扩⼤公司⽣产经营或者转为增加公司注册资本。
公积⾦弥补公司亏损，应当先使⽤任意公积⾦和法定公积⾦；仍不能弥补的，可以按照规定使⽤资本公积⾦。回答⼈：chenyiwei
既然是“弥补亏损”，那就是以消除负数为限，不能超额转出。这是基于字⾯意思的理解，也符合⼀般惯例。

关于资产组的认定中如何判断独⽴于其他资产组产⽣现⾦流量

644、关于资产组的认定中如何判断独⽴于其他资产组产⽣现⾦流量
提问⼈：coyochung 时间：2024-06-24 16:38:51
准则应⽤指南汇编2024（上册）第九章资产减值P223例9-6中，甲有A，A⽣产⼀个组件存在活跃市场，但是主要⽤于海外的B，⼯⼚B，所以⼯⼚BC的未来现⾦流⼊不可能单独地确定。对此处A可以认定⼀个资产组，但是BC只能组合在⼀起认定为⼀个资产组，应⽤指南给出的理由是：“B和C的现⾦流⼊依赖于产品在两地之间的分配，所以其未来现⾦流⼊不可能单独地确定。”
问题：如果是因为产品在两地之间分配分影响未来现⾦流⼊，那A⼯⼚的⽣产组件也可以在对外销售与发往BC⽣产最终产品之间分配，为何A可以单独认定为⼀个资产，⽽BC要组合在⼀起认定，BC的产品也可以独⽴地对外销售（存在活跃市场）
回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第8号——资产减值》第⼗⼋条：“资产组的认定，应当以资产组产⽣的主要现⾦流⼊是否独⽴于其他资产或者资产组的现⾦流⼊为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理⽣产经营活动的⽅式（如是按照⽣产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使⽤或者处置的决策⽅式等。”
在本案例中，因为管理层可⾃主决定产能在B、C之间的利⽤和分配⽅式，如果将B、C分别认定为资产组，则其可收回⾦额测算就可以被管理层决策操纵。为了避免出现财务操纵结果，对此类⽣产产品相同、⽬标市场重叠，事实上作为⼀个整体进⾏经营管理的产线、⼯⼚等，⼀般建议整体作为⼀个资产组处理。

出售其他权益⼯具

645、出售其他权益⼯具
提问⼈：胡锐1233221 时间：2024-06-24 16:51:31
出售其他权益⼯具时，其他综合收益应该结转⾄留存收益？
能不能问下这个留存收益是仅指未分配利润这个科⽬，还是包括了盈余公积、专项储备等科⽬。
⽬前“企业会计准则应⽤指南”中的案例中是同时结转了未分配利润和盈余公积两个科⽬。但是⽬前绝⼤部分上市公司仅结转未分配利润科⽬。
请问下具体的正确权威做法？如果同时结转未分配利润、盈余公积、专项储备等科⽬，那所有者权益变动表应该如何反映。
回答⼈：chenyiwei
参照《企业会计准则解释第7号》第⼆条规定，应当是仅结转⾄未分配利润。“影响盈余公积”的情况并不多见，因为这类其他综合收益本⾝是不能结转损益的，因此不影响盈余公积的计提基数。

母公司转让⼦公司股权给其他⼦公司的账务处理问题

646、母公司转让⼦公司股权给其他⼦公司的账务处理问题
提问⼈：chenfj1989 时间：2024-06-24 20:56:48
求助陈版主：
A公司为母公司，与其控股⼦公司B、C共同持有D⼦公司100%的股权。E为A公司新设全资⼦公司。
新设E公司后，A、B、C公司以持有的D公司的股权增资扩股E公司，同时A公司以1元的价格向B、C公司转让其持有的E公司股权。
D公司评估价值10个亿，在最终控制⽅账⾯价值为3个亿。增资后，D公司成为E公司的全资⼦公司，E公司实收资本为10个亿，且A、B、C共同持有E公司。E公司账⾯⽆资本公积。
在E公司的单表中对D公司长投： 1、按最终控制⽅的账⾯价值⼊账：借：长期股权投资 3个亿
贷：实收资本 10个亿贷：未分配利润 -7个亿

求助陈版主，关于境外联营企业⼟地增值等事项权益法核算问题

647、求助陈版主，关于境外联营企业⼟地增值等事项权益法核算问题
提问⼈：Sherry1208 时间：2024-06-25 12:50:02
问题1：我公司有⼀家境外联营企业，该联营企业适⽤国际会计准则，当地⼟地不是国有制，⽽是私有制，该公司账⾯有⼀块⼟地，每年都会评估，企业根据国际会计准则规定，将⼟地增值部分计⼊所有者权益。⽽根据中国会计准则，中国的⼟地增值，是不做会计处理的（中国⼟地是国有制）。我公司在权益法确认联营企业的权益变动时，是否需要按照中国会计准则的要求，剔除⼟地增值计⼊权益的部分？
问题2：⼤股东⽆息借给联营企业⼀笔借款，约定⽆需归还，待未来定增或者配股时转为股份。根据国际会计准
则，认定为权益性投资，计⼊所有者权益。我公司在权益法核算确认联营企业权益变动时，⼤股东⽆息借款增加的权益，我公司是否可以享受？
请陈版主帮忙解答，⾮常感谢@chenyiwei 回答⼈：chenyiwei

本公司引战增资对母公司合并本公司形成的商誉有影响吗？

648、本公司引战增资对母公司合并本公司形成的商誉有影响吗？
提问⼈：张玲1993 时间：2024-06-25 14:40:59
本公司2021年6⽉并⼊A集团，2024年本公司欲引⼊外部投资者，A集团不同步增资，同时要求本公司引战增资不能影响其2021年并购本公司形成的商誉，求助各位⼤神，本公司引战增资影响母公司已形成的商誉吗，会导致其发⽣商誉减值或已其他⽅式引起商誉账⾯价值变化吗？
回答⼈：chenyiwei
商誉作为⼀项资产，在不丧失对⼦公司控制权的前提下，其在合并报表层⾯的账⾯价值不会因为⼦公司引⼊外部投资⽽发⽣改变（但如果增资价格低于⼦公司的账⾯净资产，导致出现减值迹象的，则需对商誉及其所在资产组进⾏减值测试和计提减值准备）。
参阅：《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-11 不丧失控制权情况下处置⼦公司部分股权计算⼦公司净资产份额时如何考虑商誉”。

中审众环研究

649、中审众环研究
提问⼈：⼼在流泪时间：2024-06-25 15:04:03
中审众环研究2021年出来后，再没有新的研究再论坛看到，请问中审众环研究新版还有吗？
回答⼈：chenyiwei
原先打算在2023年出⼀个新版的，但后来修订整理的进度不及预期。
到了2024年，因为新的应⽤指南汇编和上市公司案例解析的发布，需要对这些新的规范进⾏研究，并对照新的规范全⾯重新修订《中审众环研究》中的表述。
⽬前还在研究《应⽤指南汇编》，制作新旧对⽐和培训课件的阶段，争取尽早启动新⼀轮的《中审众环研究》全⾯修订⼯作。
谢谢关注！

出租资产后免费收到承租⽅赠送的电梯

650、出租资产后免费收到承租⽅赠送的电梯
提问⼈：聂聂a1 时间：2024-06-26 11:17:37
请问各位⽼师，我⽅房屋出租，承租⽅⾃⾏安装了电梯，租赁到期以后电梯与房产⼀起归属于我⽅，承租⽅未收取费⽤，电梯在我⽅如何⼊账，计⼊固定资产的话⼊账价值如何确定？对⽅科⽬⼊营业外收⼊吗？
回答⼈：chenyiwei
⾸先要考虑：由承租⼈出资安装电梯，在租赁期结束后归出租⼈所有，这⼀条是否在最初的租赁协议中就已经约定？如果是，则应将租赁期满时收到电梯的价值分摊到租赁期内，确认为⾮货币形式的租⾦收⼊。
例如，假设该租赁为经营租赁，租赁期3年，电梯的安装成本为100万元，预计可⽤10年。则租赁期满时电梯的价值为70万元，将该70万元分摊到3年租赁期，每年确认租⾦收⼊23.33万元。
账务处理：

流动性风险披露问题

651、流动性风险披露问题
提问⼈：wx_6077a4bd543a 时间：2024-06-26 13:48:55
求助各位⼤⼤，审计报告中流动性风险部分的披露数字如何确定？我参考了东航22年审报告，但是流动性风险中披露的短期借款⾦额⼤于注释短期借款的⾦额。为何会产⽣这种情况？还有流动性风险的应付债券披露数字如何确定？
回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报（2017年修订）》第九⼗⼀条：”企业在披露到期期限分析时，应当运⽤职业判断确定适当的时间段。列⼊各时间段内按照本准则第九⼗条的规定披露的⾦额，应当是未经折现的合同现⾦流量“。即，流动性风险披露的⾦额是未经折现的本⾦+利息，因此必定是⼤于资产负债表上所显⽰的账⾯价值的。

存货项⽬披露列⽰问题

652、存货项⽬披露列⽰问题
提问⼈：sunboy11 时间：2024-06-26 15:40:43
尊敬的陈版主，有个问题请教⼀下，“合同履约成本”与“发出商品”、“存货-在建项⽬”如何区分；我公司是软件⾏业，有系统集成业务，集成项⽬在验收时按时点法⼀次确收，验收前客户⽆法使⽤，请问项⽬未验收前归集的项⽬成本是否属于“合同履约成本”，披露时列⽰在“合同履约成本”还是“发出商品”、“存货-在建项⽬”？
回答⼈：chenyiwei
合同履约成本所形成的资产和发出商品分别由收⼊准则和存货准则规范，两者适⽤的准则不同，但实际核算模式类似，都是按成本计量（必要时计提减值准备），并随着收⼊的确认相应结转到营业成本。
⼀般理解是实物形态的硬件等，列作发出商品；⾃⾏实施的⼯作所形成的资产，尤其是没有实物形态的，列作合同履约成本。

请教陈版主：关于以股票抵偿债务的处理

653、请教陈版主：关于以股票抵偿债务的处理
提问⼈：wx_60e811b92a55 时间：2024-06-26 16:10:12
陈⽼师好，我司原借给某上市公司母公司3亿元⼈民币，并以其个⼈股东持有的上市公司股票做质押。到期后因债务⼈资⾦周转困难⽆法偿还，最终以质押的股票⾮交易过户给我司，偿还债务。其中股票价格按过户当⽇市值的90%计算，即我司以3亿元债权换取了当⽇价值为3.33亿元的股票，按交易所的规定，我司承诺取得的股票在未来6 个⽉内不售出。
请问我司按3.33亿元确认交易性⾦融资产-股票，同时结转债权32亿元，确认投资收益（债务重组收益）3333万元，该账务处理是否恰当？后续股票的波动，计⼊公允价值变动损益。
另外想请教《企业会计准则第22号-⾦融⼯具确认和计量》第三⼗四条企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定⾦融资产和⾦融负债在初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关⾦融资产或⾦融负债的交易价格。⾦融资产或⾦融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进⾏处理：（⼀）在初始确认时，⾦融资产或⾦融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使⽤可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为⼀项利得或损失。（⼆）在初始确认时，⾦融资产或⾦融负债的公允价值以其他⽅式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某⼀因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该⾦融⼯具定价时将予考虑的因素，包括时间等。
应该如何理解？三⼗四条的规定是否影响我司账务处理呢？⾮常感谢。回答⼈：chenyiwei

采⽤产出法计量履约进度

654、采⽤产出法计量履约进度
提问⼈：萍实时间：2024-06-27 09:13:08
陈版您好，新版指南第⼗五章收⼊在416页新增了这样⼀段话：“对于企业在⼀段时间内履⾏的约义务，在采⽤产出法计量履约进度时，如果企业为履⾏该履约义务实际发⽣的成本超过了按照产出法确定的成本，这些成本是与过去已履⾏的履约情况相关的⽀出，因此，不会增加企业未来⽤于履⾏(包括持续履⾏)约义务的资源，不应当作为资产确认。”那么，在采⽤产出法计量履约进度时，如果实际发⽣的成本低于按照产出法确定的成本，是不是也按实际发⽣的成本结转营业成本，就是说采⽤产出法计量履约进度只对计量营业收⼊有意义，结转营业成本都是按实际发
⽣的成本？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解，即结转成本的合同履约成本都是与已确认收⼊的产出相对应的。但也要注意：如果出现“实际发⽣的成本低于按照产出法确定的成本”的情况，则要关注按产出法确定的履约进度是否合理，是否被⾼估了。
提问⼈：萍实时间：2024-07-03 08:28:00
谢谢陈版，追问⼀句，实务中能找到“会增加企业未来⽤于履⾏(包括持续履⾏)约义务的资源，应当作为资产确认”的例⼦吗？
回答⼈：chenyiwei
⼀般是在履约开始前或者履约初期，专门为该合同的履约⽽购建的可在较长时间内使⽤的资产的成本。

股权激励对象之间转让的处理

655、股权激励对象之间转让的处理
提问⼈：wx_604817add8f3 时间：2024-06-27 09:38:14
请教陈版，我公司原董事长（现任董事，⾮控股但是是最⼤个⼈股东），把他⼏年前通过公司股权激励计划持有的股权（已经达到条件，已经持有了），以低于公允价的价钱，转让⼀部分给新加⼊公司的⾼管（董秘财务总监
等），是不是属于形成新的股份⽀付的情形？查了陈版之前回复的类似情况，但是并不完全⼀样，⽐如好像不满⾜三特征的第⼀条（公司与职⼯间），这个是董事与职⼯间。
感谢！
回答⼈：chenyiwei
虽然不是控股股东但是最⼤个⼈股东，对于已正常持有的股权，按低于公允价值的转让价格转让给新的激励对象，
相当于股东为公司承担股权激励费⽤，故公司仍应按权益结算的股份⽀付处理，确认股份⽀付费⽤。该次股份⽀付费⽤的计量⾦额为本次授予⽇的公允价值⾼于实际转让价格的差额。

换货的会计处理

656、换货的会计处理
提问⼈：不⼲会计时间：2024-06-27 09:43:35
A公司⾃甲公司采购100万元材料，税率13%A公司⽤该批原料加⼯为产成品，价值200万元后续发现因材料质量问题，导致产成品⽆法使⽤
与甲公司协商后，约定A公司将价值200万产成品移交给甲公司，甲公司提供价值200万原材料作为对价请问各位⼤佬，作为A公司，应该以什么原则来处理该项业务
①是否将200万产成品移交作为销售，200万原材料交换作为采购？回答⼈：chenyiwei

求助陈版：同⼀控制下⽆需⽀付对价的⼦公司间吸收合并会计处理

657、求助陈版：同⼀控制下⽆需⽀付对价的⼦公司间吸收合并会计处理
提问⼈：joynee1986 时间：2024-06-27 09:51:16
a有⼦公司b和c，都是100%持有⼦公司股权，现b吸收合并c，但不向母公司a⽀付对价（按照特殊性税务处理⽅式合并），母公司a单独报表上如何进⾏会计处理？
合并⽅b会计处理
借：被合并⽅c资产，负债
贷：资本公积（被合并⽅c所有者权益）
被合并⽅c会计处理借：被合并⽅c 所有者权益
贷：被合并⽅c资产，负债
母公司a会计处理冲减被合并⽅c的长投时，对应的是确认长投损失还是应该冲减其资本公积？求助各位⼤神，谢谢~
回答⼈：chenyiwei
母公司A的个别报表层⾯账务处理：按照原先对⼦公司C的长期股权投资的账⾯价值转⼊对⼦公司B的长期股权投资成本，即：借：长期股权投资——B，贷：长期股权投资——C。

公司投资的公司放⼊其他权益⼯具投资后增资可否改变计量

658、公司投资的公司放⼊其他权益⼯具投资后增资可否改变计量
提问⼈：scorpionsss 时间：2024-06-27 10:55:55
公司初始投资了⼀家⾮上市公司，占⽐12%，公司以其他权益⼯具投资核算（变动计⼊其他综合收益），后期因为这家公司引⼊战略投资者，股份被稀释为11%，2023年公司追加投资后持股⽐例为13%并且安排⼀名⼈员出任此公司的董事，请问陈版主，是否可以转变为长投权益法（有⼀名董事可施加重⼤影响）？如果转换的话，长投权益法的初始投资成本如何确认？
回答⼈：chenyiwei
是否因持股⽐例提升1%并派驻董事就具有重⼤影响，可参考《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-2 重⼤影响的判断”。
⼀般理解，持股⽐例从12%提升到13%并不是⼀个很重⼤的变化，且仍未超过20%。在此情况下仅依据派驻⼀名董事即认定具有重⼤影响，还是要⾮常谨慎的。
如果确定具有重⼤影响，则长期股权投资的初始成本为转换⽇（开始具有重⼤影响之⽇）的公允价值，可参照最近
⼀次增资价格确定、原持有的12%股权于转换⽇的公允价值与原账⾯价值之间的差额计⼊其他综合收益，并随后连同此前的其他综合收益余额⼀起转⼊留存收益。

驻外项⽬部⼈员房租与⽔电费，怎么核算？

659、驻外项⽬部⼈员房租与⽔电费，怎么核算？
提问⼈：HLK 时间：2024-06-27 15:57:41
驻外项⽬部⼈员房租与⽔电费，怎么核算？
请问⽼师：长期驻外项⽬部⼈员的房租与⽔电费，是计⼊“差旅费”还是“福利费”明细核算？谢谢回答⼈：chenyiwei
如果是公司将员⼯派驻到异地，则公司有责任为外派员⼯解决租房问题，这不是公司提供给员⼯的福利，⽽是基本
⼯作条件。因此不应作为福利费核算，作为差旅费或办公费等更恰当。另外对于直接为特定项⽬服务的员⼯，此类费⽤应计⼊项⽬成本。

租赁变更⽇的确定

660、租赁变更⽇的确定
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-06-27 16:02:27
@chenyiwei，陈版主，想请教⼀个问题：
公司于2021年已购买⼀写字楼，花费2个亿，计划2022年12⽉装修好搬⼊，⽬前公司经营租赁的办公楼租期为：
2019年1⽉1⽇⾄2023年12⽉31⽇。
公司与办公楼物业是于2022年7⽉达成变更协议（提前退租）问：

计⼊资本溢价还是其他资本公积

661、计⼊资本溢价还是其他资本公积
提问⼈：XK2410 时间：2024-06-27 17:20:16
因⼦公司少数股东增资导致母公司股权稀释，母公司将增资前后按⽐例计算的净资产份额之间搓额计⼊合并报表资本公积，是在资本溢价还是其他资本公积明细列报？
回答⼈：chenyiwei
这在合并报表层⾯属于权益性交易，由此形成的资本公积的明细科⽬应为“资本溢价或股本溢价”。

关于⼀般借款利息资本化的问题

662、关于⼀般借款利息资本化的问题
提问⼈：life906 时间：2024-06-27 17:28:51
请问陈版主：

酒店的低值易耗品摊销⽅法的选择

663、酒店的低值易耗品摊销⽅法的选择
提问⼈：294482240 时间：2024-06-27 17:33:27
酒店⾏业的低值易耗品⽐较多，⽬前碗碟等采⽤的是五五摊销法，但是审计有提出不同的意见，不知道各位⼤虾有没合适的建议或者选择。
回答⼈：chenyiwei
《讲解2010》和《应⽤指南汇编2024》对此表述类似，基本要求为：企业的周转材料符合存货定义和确认条件的，按照使⽤次数分次计⼊成本费⽤。余额较⼩的，可在领⽤时⼀次计⼊成本费⽤，以简化核算，但为加强实
物管理，应当在备查簿上进⾏登记。
即，虽然以前五五摊销法在实务中常⽤，但近年来更倾向于分次摊销。
实务中建议按照重要性原则处理，对于数量多、单位价值低的普通餐具和其他⼀般性低值易耗品，建议采⽤⼀次摊
销法；对于单位价值较⼤的餐具，例如银质餐具，可能要作为固定资产管理更恰当，或者作为长期待摊费⽤核算，按预计使⽤年限摊销。

长期应付款-保证⾦不确认未确认融资费⽤

664、长期应付款-保证⾦不确认未确认融资费⽤
提问⼈：disky 时间：2024-06-28 11:32:52
如题，公司对质保⾦重分类到长期应付款，但不想折现确认融资费⽤，。这个处理可以吗？有没有什么政策依据回答⼈：chenyiwei
销售⽅对于质保⾦⼀般不进⾏折现处理的原因，是因为质保⾦的扣款属于⾏业惯例，其本⾝不体现重⼤融资成分，因此⽆需折现处理。但对于采购⽅⽽⾔，并⽆这⽅⾯的对应规定，因此仍需对长期应付款进⾏折现处理。
实务中可能接受的不折现的情况可能有以下⽅⾯：1、需⽀付的时间难以合理估计；2、折现对财务报表的整体影响不重⼤（即基于重要性原则，可接受的简化处理）。

业绩补偿的核算

665、业绩补偿的核算
提问⼈：⼀云时间：2024-06-28 16:27:53
陈⽼师：会计监管报告中提到：
部分公司通过发⾏股份⽅式实施⾮同⼀控制下企业合并，并与标的公司原股东约定业绩承诺期内任⼀会计年度下的当期累计实际净利润数未达到承诺标准，则原股东应于当年即时以其本次交易取得的股份进⾏业绩补偿。标的公司 2022 年度净利润未能达标，公司错误地将应收业绩补偿款确认为其他应收款，同时增加资本公积。由于在2022 年底，应补偿的股份数量已确定，满⾜“固定换固定” 的条件，公司应将相关股份补偿确认为⼀项权益⼯具，并按照资产负债表⽇该权益⼯具的公允价值确认相关损益，后续不再确认其公允价值变动。
请问：对上述股份补偿，借贷⽅具体应计⼊什么科⽬？
⼀云
回答⼈：chenyiwei

国有企业接受多经三产公司的股权捐赠

666、国有企业接受多经/三产公司的股权捐赠
提问⼈：dawanshan 时间：2024-06-28 18:32:38
@chenyiwei 请教陈版主，
我公司下属⼦企业A在两年前接受了其多经公司（⽬前与A公司⽆股权关系，可能最早由A出资又归还了出资，也可能员⼯持股等形式成⽴，实际上⽬前⼈员在⼀定程度上还是受A统⼀管理）捐赠的股权，属于重⼤影响，按权益法核算。当时主审所出于谨慎性考虑，要求按接受股权评估值贷记资本公积。
⽬前⼦公司B也要接受其多经公司⽆偿捐赠⼀公司100%股权，需要合并报表。
请问这种情况如果参照之前的做法，不确认损益，那么要按照同控合并，计⼊资本公积，并合并期初数吗？从股权关系上确实也不满⾜同⼀控制？
回答⼈：chenyiwei
此处收到多经公司股权时贷记资本公积的做法，主要是基于谨慎性的考虑，同时也是由于此类股权调整主要是依据上级单位的要求，⽽不是捐赠⽅和受赠⽅之间的⾃主⾏为。
但该事项从逻辑上讲也不是同⼀控制下合并，因此不应追溯调整前期合并报表的⽐较数据。或者也可以近似参照“三去⼀降⼀补”中跨集团股权划转的处理。

⾮同控合并后有权购买剩余股权的问题

667、⾮同控合并后有权购买剩余股权的问题
提问⼈：慕颜韵时间：2024-06-28 21:12:53
请教各位⽼师，
A收购B公司，协议约定，公司A收购B公司80%股权，约定两年后，有权（⽽⾮有义务）以未来购买时的估值（如低于1000万，则按1000万）*未来收购⽐例的⾦额，全部或部分收购剩余股权。⽬前A公司⽆法判断未来是否会购买剩余股权。
请教各位⽼师，这条协议会如何影响合并报表。
我在以前回复中找见⼀个收购剩余股权的案例，该案例没有低于某⾦额的情况，确认为⾦融资产时，对⽅科⽬是什么呀？谢谢各位⽼师！
如果并⾮确定会发⽣（有⼀定的可能性不收购，并未达到基本确定的程度），则合并报表中将该期权确认为⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为其他⾮流动⾦融资产；同时正常确认少数股东权益和少数股东损益。3年后如果⾏权的，则该项⾦融资产的届时公允价值将⼀并成为收购少数股权的交易价格的⼀部分，纳⼊合并报表层⾯应调整资本公积⾦额的计算。
回答⼈：chenyiwei
如果2年后的收购是A的⼀项权利⽽⾮义务，且收购作价依据届时B公司的估值（假设该估值能代表届时B公司股权的公允价值），则A在个别报表和合并报表层⾯都⽆需对该项后续收购安排确认资产或负债，只需披露即可。
该项约定对A⽆约束⼒，对仍持有20%股权的少数股东也没有提供额外的保障，只是⼀种意向。

各位⼤佬，国有企业控股不并表怎么操作

668、各位⼤佬，国有企业控股不并表怎么操作
提问⼈：jiahua625 时间：2024-06-29 11:41:06
如题，我单位是⼀家国有企业A，对⼀家⼦公司B控股90%，另外10%是由政府下设的投资公司C参股，董事会A公司占有4席，C公司占有1席，我们⽬前想要将该⼦公司B出表，有什么⽅法？⽬前我们想到的⽅法有两种⽐较可
⾏，第⼀，跟C公司商量让C公司增加董事会席位（可能难度较⼤）；第⼆，修改公司章程，将决议所需的董事会
⽐例改成全票通过才能执⾏。先请教各位⼤佬，上述⽅法是否可⾏，如不可⾏，请教⼀下其他的⽅法。
回答⼈：chenyiwei
股权⽐例不变，利润分配和亏损分担的原则不变，在这种情况下仅仅变更董事会席位⽐例和表决规则，是缺乏商业合理性的，很难得到认可。
参考《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-2 重⼤影响的判断”：“⼀般⽽⾔，在被投资单位的股权结构以及投资⽅的持股⽐例等未发⽣实质变化的情况下，投资⽅不应在不同的会计期间，就是否对被投资单位具有重⼤影响，作出不同的会计判断。”。四部委2021年年报⼯作通知：“企业应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号，以下简称长期股权投资准则）、《企业会计准则第40号——合营安排》（财会
〔2014〕11号）的相关规定，判断是否对被投资单位具有重⼤影响或共同控制，并进⾏相应会计处理和披露。企业应当综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断，不应仅以撤回或新委派董事、增加或减少持有被投资单位的股份等个别事实为依据作出判断。”

租赁准则分期利率计算是按照复利还是单利

669、租赁准则分期利率计算是按照复利还是单利
提问⼈：jxgry5909 时间：2024-06-29 18:10:17
陈版主您好，在租赁准则计算未确认融资费⽤时，如果是⼀年⽀付多期，在知道年利率的情况下，是按照单利还是复利计算各期的⽑利率？谢谢
回答⼈：chenyiwei
理论上应按照年度的实际利率换算为⽉度的实际利率，即【（1+年利率）^(1/12)-1】，据此计算各⽉的实际利息⽀出。实务中如果影响较⼩的，也可以在算出年度的实际利息后，按⽉均摊。