陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年07月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年07月）

求助陈版主关于佣⾦的问题

2、求助陈版主关于佣⾦的问题
提问⼈：YAO钱树1 时间：2024-07-04 14:01:56
陈版主，请教⼀个关于销售佣⾦的会计处理问题。
A公司与某中介服务公司B洽谈合作，约定由B公司对⽬标客户开展中介服务，具体约定为：A与B会对具体产品约定中间销售价格，A公司与⽬标客户按照最终交易价格签订销售合同，并按照合同约定将货物直接发往⽬标客户，并由⽬标客户向公司⽀付货款，A公司与⽬标客户协商的最终交易价格与A/B之间约定的销售价格之间的差作为销售佣⾦的形式⽀付给B公司。
举例：如A、B公司约定的某产品的中间销售价格为50元，A公司最终与⽬标客户签订的交易价格为80元，A公司向
⽬标客户开具80元的销售发票，最终交易价格与中间销售价格之间的差30元，A公司以销售佣⾦的形式⽀付给B公司，由B公司开具30元的服务费发票给A公司。
请问陈版主：A公司账⾯销售收⼊应按照最终销售价格80元计⼊营业收⼊，差额30元计⼊销售费⽤-佣⾦；或者应该按照中间销售价格50元计⼊营业收⼊。
如按照50元计⼊营业收⼊的话，是否会因为账⾯收⼊与报税收⼊不⼀致⽽产⽣税务风险。回答⼈：chenyiwei
A公司账⾯销售收⼊应按照最终销售价格80元计⼊营业收⼊，差额30元计⼊销售费⽤-佣⾦。

由于投资企业以其他权益⼯具投资核算，其现⾦补偿后续计量应当不影响当期损益，⽽计⼊OCI的⽅式，即业绩补偿计⼊其他综合收益。

2、由于投资企业以其他权益⼯具投资核算，其现⾦补偿后续计量应当不影响当期损益，⽽计⼊OCI的⽅式，即业绩补偿计⼊其他综合收益。
上述两种⽅式，哪种处理合理？有什么准则可以参考吗？望陈版主指导，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
应采⽤第⼀种⽅式。该现⾦补偿的义务⼈是被投资公司股东，因此应将补偿索取权确认为⼀项单独的⾦融资产，属于衍⽣⼯具，并⾮权益⼯具，故只能分类为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，不能指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的权益⼯具投资。
提问⼈：sunday_311 时间：2024-07-10 17:26:23
那我贷⽅应该做什么的？投资收益？还是营业外收⼊？回答⼈：chenyiwei
严格来说应该是公允价值变动损益。

在A公司母公司甲的合并报表层⾯：

2、在A公司母公司甲的合并报表层⾯：
应在实际完成减资之⽇（收到45万元之⽇）进⾏减资的会计处理。
合并报表层⾯对协议约定的减资对价使⽤的评估基准⽇评估价值与A公司账⾯净资产价值差额不作处理。
由于少数股东存在到2024.2.29，在该⽇期之前A公司的盈亏或其他权益变动仍需按原先的⽅法和⽐例分配给少数股东，相应调整少数股东权益。在少数股东减资退出⽇，该调整后的少数股东权益与收到少数股东补差款之和贷记资本公积（资本溢价）。
提问⼈：taiyang9140 时间：2024-07-17 10:49:09
感谢陈版主，针对合并报表的处理，还有⼀个新的问题是：A公司母公司甲的母公司在其合并报表层⾯（更上⼀层的合并），也同样需要确认资本公积吗？这⾥与国际会计准则是否存在准则差异？
回答⼈：chenyiwei
是，也同样在更上层母公司的合并报表中确认资本公积，与IFRS在这⽅⾯⽆差异。

外币报表折算

435、外币报表折算
提问⼈：15810251542 时间：2024 04-26 18:09:54
假设国内a股上市公司，有⼀个境外经营的⼦公司A，记账本位币为美元，A公司以美元投资了⼀个权益法核算公司B，该项投资的投资成本100美元，于2022年计提了减值10美元，不考虑其他的因素。所以2023年期初账⾯价值构成为投资成本-100美元，减值准备10美元，假设2023年这项投资未发⽣任何变化，那期末账⾯价值还是90美元。假设期初汇率为6，期末汇率为7，那我在披露国内上市公司审计报告的时候，期初减值准备应该是60⼈民币是吧，那我期末减值应该批多少，批70⼈民币吗
回答⼈：chenyiwei
减值准备也是资产账⾯价值的组成部分，所以也应当按照期末汇率折算，即期末余额为：长期股权投资成本⼈民币
700元，减值准备⼈民币-70元。
减值准备的期初、期末折合⼈民币余额之间的变动属于汇率变动形成，在合并报表层⾯对应于其他综合收益。提问⼈：chenyunlin 时间：2024-07-04 11:14:31
请教陈版主，如果存在少数股东的情况，合并层⾯抵销的内部往来的坏账准备⽽产⽣的外币报表折算差，少数股东需要分配这部分的外币报表折算差么？谢谢。
回答⼈：chenyiwei
⾮全资⼦公司的外币报表折算差额需按⽐例分摊给少数股东。提问⼈：tempo111 时间：2024-10-28 10:43:15
境外A公司属于甲集团的⼦公司，合并范围内，A公司⽤加元记账本位币，按照加拿⼤会计准则列报报表，按照外币报表折算过程中能否按照中国企业会计准则重编报表，⽐如列到加拿⼤期间费⽤的项⽬调整⾄主营业务成本列报
（假设认为单体列报错误），然后在甲集团合并？还是需要在甲集团合并报表上以合并视⾓调整⾄主营业务成本列报（实际上该业务从单体还是合并，均认为应该列报到主营业务成本项⽬）？
回答⼈：chenyiwei
在进⾏⼦公司的外币报表折算时，对于⼦公司报表中体现出的明显列报错误，应当进⾏更正处理。
如果境内外报表列报的要求和规则不同的，则按照中国企业会计准则中的列报规定对境外⼦公司报表进⾏调整处理。

根据该协议，我个⼈的感觉是，该协议给了12个⽉的期限，在12个⽉内，B公司给予A公司⼀项类似“代理权”的权利，即B公司变相的找了⼀个公司帮忙来卖房⼦，相当于A公司帮忙给B公司卖房⼦，只不过卖的房⼦取得的价款可以优先抵偿AB之间的债权债务。那么此时：

3、根据该协议，我个⼈的感觉是，该协议给了12个⽉的期限，在12个⽉内，B公司给予A公司⼀项类似“代理权”的权利，即B公司变相的找了⼀个公司帮忙来卖房⼦，相当于A公司帮忙给B公司卖房⼦，只不过卖的房⼦取得的价款可以优先抵偿AB之间的债权债务。那么此时：
借：其他流动资产-代理权贷：应收账款
这么处理是否合理呢？如果合理的话，借⽅的这个代理权的⼊账⾦额该如何确定呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
由于“协议签订后12个⽉内，A公司有权更改房屋认购书中的购房⼈（仅⼀次修改的资格）。如果12个⽉之后，A公司仍未指定购房⼈且完成签署⽹签商品房买卖合同，那么B公司有权将该⼯抵房出售给其他⼈，⽆需承担任何责任”，⽽A公司能否在12个⽉内找到下家是存在较⼤不确定性的，因此只是获得了⼀项有效期1年的担保，虽有债务条件修改，但债务重组并未完成，不能终⽌确认原应收账款，最多只能在计提坏账准备时对此有所考虑。
继续作为应收账款核算，⽆需其他帐务调整处理。提问⼈：sunnnyllan 时间：2024-07-09 22:35:09
请问陈版主，如果签署的抵账协议中对于实际购房⼈未做约定（该房地产公司信⽤很好，基本不会再将⼯抵房出售给其他⼈），只约定了抵消分包商的货款，签署的抵账合同是否可视为商品房销售合同？是否可确认商品房销售收
⼊？
回答⼈：chenyiwei
商品房销售不是本企业的主业，因此还是建议在后续实现进⼀步向上游抵债时，将与上游之间抵债的作价⾦额与抵债资产⼊账价值之间的差额确认为其他收益或者资产处置损益。

B的合并报表层⾯，应在购⼊债权时即视同该债权已完成对外清偿，确认投资收益9000。根据B公司个别报表层

2、B的合并报表层⾯，应在购⼊债权时即视同该债权已完成对外清偿，确认投资收益9000。根据B公司个别报表层
⾯会计处理的修正情况，对抵销分录进⾏相应调整。
提问⼈：zichanguanli666 时间：2024-07-03 12:07:51
A公司⾓度看，本⾝⽋外部是10000债务，后⾯重组为2000，是否要确认8000资本公积回答⼈：chenyiwei
需要，因为债务重组是A和B进⾏的。

⼤部分⾦融资产产⽣的利息收⼊是计⼊投资收益，因为可以视为企业的主动投资⾏为。但活期存款和计息的商业信⽤性质的应收款项所产⽣的利息，习惯上还是计⼊“财务费⽤——利息收⼊”。

4、⼤部分⾦融资产产⽣的利息收⼊是计⼊投资收益，因为可以视为企业的主动投资⾏为。但活期存款和计息的商业信⽤性质的应收款项所产⽣的利息，习惯上还是计⼊“财务费⽤——利息收⼊”。
提问⼈：爬爬呀时间：2024-07-04 07:16:04
继续向陈版主追问下，⾟苦陈版主指导了，陈版主⼀直是我⼼⾥的⼤神，特别想听听陈版主关于下述问题的看法:
⽐如第⼀个问题:1、上年末报表在“其他⾮流动⾦融资产”项⽬列报的债权投资，如果本年末该债权投资将在1年内到期，则本年末在“⼀年内到期的⾮流动资产”项⽬中列报。这是债权投资，有这样的重分类。
那么上市公司的股票之前列⽰在其他⾮流动⾦融资产为何不能重分类到交易性⾦融资产呢，这样对应准则的要求是哪点呢？

（1）代理⼈向最终客户⽀付的营销激励款，应冲减该代理⼈的营业收⼊。

5、（1）代理⼈向最终客户⽀付的营销激励款，应冲减该代理⼈的营业收⼊。
负收⼊在理论上是有可能的，实务中也有计⼊销售费⽤的做法，但不符合准则规定。
（2）可变对价的调整⼀般是直接调整应收账款。如果可能涉及到退款（这种情况⽐较少见，因为可变对价的估计原本就要求“极可能不会发⽣重⼤转回”），则确认负债。
（2）
提问⼈：爬爬呀时间：2024-07-12 10:44:14
陈版主的回复让我豁然开朗，但仍有些疑问想继续请教下陈版主:
针对前些天您回复的第五个问题，1、“代理⼈向最终客户⽀付的营销激励款，应冲减该代理⼈的营业收⼊。”这样的考虑点是什么呢？

这是代理⼈⾃主决定的事项，故应调整代理⼈本⾝的营业收⼊。2、也可以认可这种例外情况。3、对购买⽅⽽

1、这是代理⼈⾃主决定的事项，故应调整代理⼈本⾝的营业收⼊。2、也可以认可这种例外情况。3、对购买⽅⽽
⾔，应“当购买⽅获得资产的控制权时，除⾮购买⽅具有实际能⼒避免⽀付可变对价”确认可变对价的影响。
提问⼈：爬爬呀时间：2024-07-17 21:10:47
⾟苦陈版主再指点下:“对购买⽅⽽⾔，应“当购买⽅获得资产的控制权时，除⾮购买⽅具有实际能⼒避免⽀付可变对价”确认可变对价的影响。”那么针对销售⽅呢，何时考虑可变对价呢？
回答⼈：chenyiwei
销售⽅直接执⾏新收⼊准则第⼗六条对可变对价的规定，在收⼊确认时就应对可变对价作出合理、谨慎的估计，同时确保遵循“极可能不会发⽣重⼤转回”的限制条件。后续每个资产负债表⽇对该项会计估计进⾏修正。
提问⼈：爬爬呀时间：2024-11-11 19:21:01
⾟苦陈版主了，针对第2点还想继续问下，⽣产线的⼟建⼯程改造，对应的⼟地使⽤权摊销为何不能资本化呢？回答⼈：chenyiwei
⼟地使⽤权的摊销主要影响房屋的建造成本。现在只是⽣产线改造，⼚房并未转⼊在建⼯程。提问⼈：lcx711 时间：2024-07-10 00:57:46
股权激励公允价值确认相关问题
公司评估报告估值30亿元，现在以此为依据，进⾏员⼯股权激励，原注册资本600万元，现在以1元/每元注册资本的价格，授予员⼯共计40万元注册资本，（⾏权条件为上年净利润xxx万，已达标）则应确认⾄管理费⽤-股份⽀付⾦额多少万元？
1）（30亿/600万-1）*40万=19960万元；（直接以估值计算每股价格，做为公允价格）
2）【（30亿+40万1）/（600万+40万）-1】40万=18712.5万元（考虑公司增资后，稀释了原每股公允价格，确认股份⽀付⾦额）
请问陈版，上述按哪个逻辑进⾏计算？回答⼈：chenyiwei
应采⽤第⼀种⽅式，即以增资前的每股公允价值减去增资价格，作为计量股份⽀付费⽤的基础。第⼆种做法的问题在于没有考虑股份⽀付的⼊股价格中是包含了相关服务的公允价值的，因此错误地稀释了每股公允价值。

是否可享有这部分权益，取决于⼤股东投⼊时的法律法规规定和合同约定，需查阅相关法律⽂件确定。由于“未来定增或者配股时转为股份”，因此个⼈理解这是该⼤股东独享的权益的可能性较⼤。相应地，本企业不享有这部分权益的可能性较⼤。

2、是否可享有这部分权益，取决于⼤股东投⼊时的法律法规规定和合同约定，需查阅相关法律⽂件确定。由于“未来定增或者配股时转为股份”，因此个⼈理解这是该⼤股东独享的权益的可能性较⼤。相应地，本企业不享有这部分权益的可能性较⼤。
另外需注意：除⾮在⼤股东投⼊时转股价格已经确定，否则该联营企业对于接受该⼤股东的该笔投资，虽然⽆需偿还，但仍应确认为负债。
提问⼈：Sherry1208 时间：2024-07-03 14:10:24
感谢陈版主回复。根据您对问题1的回复，境外联营企业⼟地增值事宜，会计政策调整具体操作流程是冲回确认的
⼟地增值部分，按照中国的会计准则确认⼟地的原值，然后按照本公司的摊销年限进⾏摊销吗？由于是境外联营企业，具体的会计数据，获取⽐较困难，不知道有没有简易的办法。
回答⼈：chenyiwei
冲回境外联营企业报表中的重估增值即可。不需要摊销。

2022年7⽉达成提前退租协议，应在这⼀时点对提前退租所减少的使⽤权资产和租赁负债进⾏终⽌确认，并确认资产处置损益。

2、2022年7⽉达成提前退租协议，应在这⼀时点对提前退租所减少的使⽤权资产和租赁负债进⾏终⽌确认，并确认资产处置损益。
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-07-01 20:32:52
@chenyiwei，感谢陈版主的回复，对于您说的：

对2021年内的处理，可以这样理解。2021年末由于尚未就租赁变更达成协议，但很可能已存在减值迹象，故需对其计提减值准备。

1、对2021年内的处理，可以这样理解。2021年末由于尚未就租赁变更达成协议，但很可能已存在减值迹象，故需对其计提减值准备。
对使⽤权资产的减值测试如何进⾏减值?具体的账务处理是？对应的租赁负债又如何处理？望陈版主指导，感谢！
回答⼈：chenyiwei
⼀般需将使⽤权资产和对应的租赁负债纳⼊相关资产组⼀并进⾏减值测试。即测算包含租⾦在内的该资产组未来现
⾦流量，据此确定资产组的可收回⾦额，与调整后的账⾯价值相⽐较。
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-07-08 09:55:04
@chenyiwei，感谢陈版主再次回复，在此想补充⼀个问题：
⼀般需将使⽤权资产和对应的租赁负债纳⼊相关资产组⼀并进⾏减值测试。
上述减值的结果应当如何账务处理？
如：使⽤权资产进⾏减值测试后，计⼊资产减值损失以及资产减值准备备抵项⽬。对应的租赁负债也进⾏冲减，即：借：租赁负债贷：资产减值损失
上述差异结果在资产减值损失体现。
上述处理⽅式是否合理？望陈版主指导！回答⼈：chenyiwei
租赁负债不会因为对应的使⽤权资产计提减值准备⽽被冲减。

顾客取消订单赔偿款核算

670、顾客取消订单赔偿款核算
提问⼈：⽼好⼈6 时间：2024-07-01 00:03:27
甲⽅下订单购买⼄⽅货物，⼄⽅为此采购原材料（原材料甲订单专⽤，⽆其他⽤途），后甲⽅取消订单，该批原材料不可再使⽤，经双⽅协商⼀致，甲⽅授权供⼄⽅负责对订单项下已备材料成本进⾏测算并进⾏报废处理，因此产
⽣的损耗和相关费⽤全部由甲⽅承担。
⼄⽅如何进⾏会计处理。
该批原材料做销售处理，⼄⽅将原材料销售给甲⽅，并替甲⽅报废原材料。⼄⽅将赔偿款做收⼊，计⼊其他业务收⼊，原料成本为销售成本。
赔偿款视同违约⾦做营业外收⼊，原材料控制权在为⼄⽅，⾛报废流程，计⼊营业外⽀出。回答⼈：chenyiwei
应采⽤⽅案2处理，即客户的补偿作为对专⽤原材料报废损失的补偿。原材料的控制权并未移交给客户，故⼄⽅不能据此确认收⼊。

顾客取消订单赔偿款的账务处理

671、顾客取消订单赔偿款的账务处理
提问⼈：⽼好⼈6 时间：2024-07-01 00:07:20
请教陈版~
甲⽅下订单购买⼄⽅货物，⼄⽅为此采购原材料（原材料为甲⽅订单专⽤，⽆其他⽤途），后甲⽅取消订单，该批原材料不可再使⽤，经双⽅协商⼀致，甲⽅授权供⼄⽅负责对订单项下已备材料成本进⾏测算并进⾏报废处理，因此产⽣的损耗和相关费⽤全部由甲⽅承担。
⼄⽅如何进⾏会计处理。
该批原材料做销售处理，⼄⽅将原材料销售给甲⽅，并替甲⽅报废原材料。⼄⽅将赔偿款做收⼊，计⼊其他业务收⼊，原料成本为销售成本。
赔偿款视同违约⾦做营业外收⼊，原材料控制权在为⼄⽅，⾛报废流程，计⼊营业外⽀出。回答⼈：chenyiwei
应采⽤第2项。由于原材料的控制权未转移给客户，故不能确认收⼊和成本，只能将原材料账⾯价值抵减客户补偿款后的净额作报废损失处理。
提问⼈：我的梦想211 时间：2024-08-13 16:30:25
陈版，根据《上市公司执⾏企业会计准则2024》案例6-26，解析，企业根据客户的订单需求，进⾏了⽣产备货;后续由于市场的需求变化，客户取消了相关的订单，同时⽀付给公司⼀笔赔偿款，该部分款项系由于企业履⾏履约义务⽽产⽣的向客户收取款项的权利，应将其作为营业收⼊。跟这个有什么区别吗？
回答⼈：chenyiwei
我理解这个案例应该更是针对在⼀段时间内履约的履约义务。因为在⼀段时间内履约的履约义务实际上是在履约期间逐步将商品控制权转移给客户的，由此逐步累积向客户收款的权利。在这种情况下，客户终⽌合同的赔款中，针对已履⾏的履约义务的部分实际上是收⼊对价的收回，确认为营业收⼊是合理的。但是，如果是在⼀个时点履约的履约义务，截⾄合同终⽌时商品控制权尚未转移给客户，那么这种情况下是缺少确认收⼊的基础的。所以这个案例的表述还是可以商榷，例如增加前提：相关的履约义务属于在⼀段时间内履⾏。

母公司作为⼆房东部分转租给⼦公司，是否按差额法核算？

672、母公司作为⼆房东部分转租给⼦公司，是否按差额法核算？
提问⼈：HLK 时间：2024-07-01 09:34:48
案情：某公司A(母公司)从第三⽅租赁⼚房年租⾦120万元（开专票，不含税），又将部分⼚房出租给其⼦公司B年租⾦24万元（开专票，不含税）。
会计处理：A公司按差额法确认租赁成本费⽤96（120-24）万元，不确认对B公司的出租收⼊24万元。
B公司确认租赁成本费⽤24万元。请问⽼师，A公司会计处理，是否不妥呢？
回答⼈：chenyiwei
如果母公司和⼦公司在事前商定（或者母公司指定）转租给⼦公司的部分的位置、⾯积和⼦公司对租⾦的分摊原则，然后由母公司出⾯与第三⽅签订租约，则应采⽤主帖所述⽅法处理。在实务中，母⼦公司之间的转租赁多数属于这种情况。
转租赁的出租⼈是否按总额法分别确认收⼊和成本，也可以参照收⼊准则中对主要责任⼈/代理⼈的区分规定。如果转租出租⼈为代理⼈的，则相当于提供居间服务，不按租赁准则对转租赁的规定处理。这⽅⾯主要的考虑是：是否承担租⼊房屋空置、对外出租的租⾦变动等存货风险和市场风险；有⽆权利⾃主选择承租⼈和与承租⼈谈判转租赁条款等。

求助陈⽼师，租赁激励

673、求助陈⽼师，租赁激励
提问⼈：muyi0910 时间：2024-07-01 09:58:17
某政府与A公司签订⼀揽⼦租赁开发协议，项⽬总投资约5亿元，其中项⽬内各类固定投资不低于2亿元；本项⽬合作期为20年，其中，改造期2年，运营期18年。合作期间A公司每年给政府委托运营机构B公司⽀付租⾦，B公司给A公司提供租赁补助，前3年按照A公司实际⽀付的100%进⾏返还，最⾼不超过1000万元；4-5年，完成政府规定的业绩承诺（收⼊总额）后，照A公司实际⽀付的100%进⾏返还。项⽬开业投运的第24个⽉后，若未达业绩承诺60%，则需返还⼀定的补助⾦额（以塔楼年租⾦补助1500万元，年营收2000万元为例，须⽀付1500*（3000-
2000）/3000=500万元）。合作期满，所有资产产权归B公司所有。
初步想法：

由于租赁激励系基于租赁资产的运营业绩情况，能否享受租赁激励存在不确定性，故使⽤权资产和租赁负债按照不考虑租赁激励情况下需⽀付的全部租⾦的折现值进⾏初始计量。后续收到租⾦返还款时，由于后续仍存在被追回该返还款的可能性，故收到返还款确认为负债，直到确定⽆需返还时，转⼊其他收益处理。

2、由于租赁激励系基于租赁资产的运营业绩情况，能否享受租赁激励存在不确定性，故使⽤权资产和租赁负债按照不考虑租赁激励情况下需⽀付的全部租⾦的折现值进⾏初始计量。后续收到租⾦返还款时，由于后续仍存在被追回该返还款的可能性，故收到返还款确认为负债，直到确定⽆需返还时，转⼊其他收益处理。
如果该项⽬的经营业绩不及预期，特别是已经（或很可能）触发租赁激励款被追缴的条款的，则需对此处的长期待摊费⽤和使⽤权资产（作为⼀个整体）进⾏减值测试，必要时计提减值准备。
提问⼈：muyi0910 时间：2024-07-04 14:35:54
⼀、模式判断PPP有两个条件：双特征、双控制。（⼀）双特征：1.企业代表政府提供公共服务和产品2.企业因提供服务和产品获得补偿。（⼆）双控制：1.政府管企业对公共服务的类型、对象、价格。2.政府与企业结束合作了，政府可以控制剩余PPP项⽬资产。该项⽬系公司租赁该政府⼀栋楼⽤来运营，楼下建设美⾷⼴场打造综合商业
中⼼。基础的建设由产业园运营⽅⼀家国企负责，内部的酒店装修等由公司⾃⾏负责，之后⾃⾏运营管理。公司提供的⾮公共服务，政府⽆法决定公司服务的类型价格等，因此不满⾜PP模式。⼆、资产年限该项资产形成构筑
物，但是公司只有租赁期使⽤权⽆所有权因此⽆法确认固定资产，初步考虑是确认长期待摊费⽤，在租赁期内摊销。三、业绩补齐业绩补齐。从项⽬开业投运的第24个⽉后，以⼄⽅未达到承诺的业绩额的60%的第⼀个年度起算，随后5年平均业绩若达到承诺的业绩额的60%，或以现⾦或新增税收贡献或新增项⽬投资的形式在5年内补⾜差额部分，则视为⼄⽅达成该项条款约定。
公司认为违约风险较低，应能完成业绩⽬前，能否⼀开始就按照租⾦抵免后确认呢，然后每年进⾏重新评估确认，如果未完成，视同租赁的变更处理。
感谢陈⽼师的答疑！回答⼈：chenyiwei
在⽬前经济环境不确定性较⼤的情况下，⼀开始就按照租⾦抵免后确认的做法是否不够谨慎？

求助陈版主，知识产权授予收⼊确认-品牌

674、求助陈版主，知识产权授予收⼊确认-品牌
提问⼈：muyi0910 时间：2024-07-01 09:59:10
陈⽼师，您好，咨询您⼀个事情：
A公司为房产开发公司，新开发业务模式，承接B公司开发建设或者改造管理服务，同时把⾃⼰的品牌通过⼦公司C，授予给B公司使⽤，收取⼀定的费⽤。
准则：根据《企业会计准则第 14 号–收⼊》应⽤指南(2018)七、关于特定交易的会计处理授予知识产权许可，企业向客户授予知识产权许可时，可能也会同时销售商品，这些承诺可能在合同中明确约定，也可能隐含于企业已公开宣布的政策、特定声明或者企业以往的习惯做法中。在这种情况下，企业应当评估授予客户的知识产权许可是否可与所售商品明确区分，即该知识产权许可是否构成单项履约义务，并进⾏相应的会计处理。
知识产权许可与所售商品不可明确区分的情形包括：⼀是该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使⽤不可或缺；⼆是客户只有将该知识产权许可和相关服务⼀起使⽤才能够从中获益。
初步判断：虽然开发建设有可替代性，但是是基于对A公司品牌的认可才选⽤A公司开发建设，并且合同约定“甲⽅在使⽤范围内使⽤⼄⽅品牌时（包括但不限于各类推⼴⾏为），应正确说明本项⽬系⼄⽅提供项⽬改造管理服务，具体要求以⼄⽅发布的品牌管理相关标准为准”，开发建设的合同也提到品牌事项（暂未获取建设合同关于品牌条款）。
因此，我们认为该品牌授权不能作为单项履约义务，应和开发建设作为⼀项履约义务，按照时段法确认收⼊。回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。此时的品牌授权并不是单独提供的，需结合开发建设或者改造管理服务⼀并提供，两者具有⾼度关联性，故应整体作为⼀项履约义务。

求助陈版主：该上市公司的财务报表数据是否存疑？

675、求助陈版主：该上市公司的财务报表数据是否存疑？
提问⼈：ntfhw0512 时间：2024-07-01 10:54:12
求助陈版主：该上市公司的财务报表数据是否存疑？背景：在阅读某上市公司2018年度报告和2019年度报告时，原本是在分析存货跌价准备余额与存货账⾯余额的占⽐问题，结果发现该单位2018年的存货账⾯价值与资产总额数据在前后年度报告中竟不⼀致！且相差⾦额分别达到6亿和48亿之多！此外发现，在这两份年度报告的第2页都有相同的承诺：“公司董事会、监事会及董事、监事、⾼级管理⼈员保证年度报告内容的真实、准确、完整，不存在虚假记载、误导性陈述或重⼤遗漏，并承担个别和连带的法律责任。”这两份年报为同⼀审计机构，且在2018年的年报中将“存货跌价准备”列为“关键审计事项”。以下是查看分析的内容汇总，烦请陈版主以及⼴⼤同⾏⼀起帮忙判断该公司2018年存货的财务报表数据是否存疑。⼀、2018-2019年报存货账⾯价值与资产总额的汇总： 2018年度报告2019年度报告2017年末2018年末2018年末2019年末存货账⾯价值
999,131,431.06260,112,979.01901,972,535.44950,484,893.46资产总额
6,323,796,550.555,012,839,916.469,899,750,499.348,895,146,270.13存货占总资产15.80%5.19%9.11%10.69% ⼆、2018-
2019年报存货跌价准备余额与存货账⾯余额的占⽐汇总：2018年度报告2019年度报告2017年2018年2018年2019年原材料8.70%8.19%4.47%3.82%在产品25.66%0.00%0.00%16.70%库存商品20.88%66.62%38.94%43.13%⾃制半成品51.57%0.00%0.00%8.34%委托加⼯物资0.00%0.00%0.00%19.39%⼯程施⼯0.00%0.00%0.00%0.00%发出商品
0.00%0.00%0.00%0.00%
回答⼈：chenyiwei
这种情况最⼤的可能性是2019年度内发⽣同⼀控制下企业合并，相应在2019年年报中对合并报表的前期⽐较数据进
⾏了重述。你可以看下附注中的“合并范围的变更”“在其他主体中的权益”等部分，其中应有相应披露内容。

固定资产更新问题

676、固定资产更新问题
提问⼈：鸽⼦星星时间：2024-07-01 11:26:03
请教陈版，公司将电梯计⼊固定资产-房屋建筑物⼀并核算，现已提⾜折旧；今年将该固定资产中的电梯更换，但是⽆法确认电梯在原固定资产中的原值，那新更换的电梯依据固定资产的后续⽀出核算还是计⼊长期待摊费⽤呢？如果依据固定资产的后续⽀出核算，更换部分的原值⽆法合理确定，怎么将替换的电梯价值扣除呢，且原固定资产房屋建筑物已提⾜折旧，新⼊的电梯按照什么计提折旧呢？如果计⼊长期待摊费⽤，但是新换的电梯又符合《企业会计准则-固定资产》第四条固定资产同时满⾜下列条件的，才能予以确认：（⼀）与该固定资产有关的经济利益很可能流⼊企业（⼆）该固定资产的成本能够可靠地计量。
的规定，是否核算会有错误？回答⼈：chenyiwei
⾸先，根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定：“固定资产的各组成部分具有不同使⽤寿命或者以不同⽅式为企业提供经济利益，适⽤不同折旧率或折旧⽅法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产”。据
此，由于房屋建筑物主体结构与电梯的使⽤年限不同，应将电梯单独确认为⼀项固定资产，⽽不应并⼊房屋建筑物价值。
建议根据当初该房屋的决算资料，确定该电梯当初的原值和报废更换时点的账⾯价值，按其账⾯价值作报废处置处理；对于新换上的电梯单独确认为⼀项固定资产，其折旧年限为电梯本⾝的使⽤年限和所在房屋建筑物的剩余使⽤
年限两者中的较短年限。
因为该电梯是⾃有产权房屋的附属设施，故不应确认为长期待摊费⽤。

请教陈⽼师关于即期汇率的取值相关问题

677、请教陈⽼师关于即期汇率的取值相关问题
提问⼈：qingzhouygwcs 时间：2024-07-01 15:23:10
通过查询其他相关回答及中审众环研究《问题4-5-9（外币报表折算中使⽤的汇率的数据来源变更的相关会计处
理）》，可以得出的结论是，准则指南中关于“即期汇率，通常是指中国⼈民银⾏公布的当⽇⼈民币外汇牌价的中间价”并⾮强制性规定，实务更多的是需要考虑“如何更合理地反映出期末外币货币性项⽬在当前状态下预计可转换到本位币的⾦额，尽可能提⾼计量的准确性”，进⾏即期汇率取值来源的选择。
问题1：对于境内公司能否以境内相关市场的中间汇率（例如彭博社公布的汇率，⽽⾮央⾏的指导汇率）作为即期汇率的取值来源，是否合乎准则。虽然央⾏发布的中间汇率有⼀定的指导意义，但受离岸市场等影响，境内银⾏在境内的市场汇率也有可能偏离指导汇率，例如买⼊价与卖出价均⾼于指导汇率，此时市场中间价汇率也⾼于央⾏指导汇率，又或者均低于指导汇率，此时市场中间价汇率也低于央⾏指导汇率。偏差率的区间⼤概在±2%，即4% 的数据范围，公司认为对其影响较⼤（外币业务规模较⼤）。
问题2：假设有⾹港⼦公司，其也可以选择按类似更能代表市场汇率的来源作为即期汇率，⽤于货币性项⽬的记账记期末汇兑损益评估，但基于记账本位币报表折算为⼈民币报表时，应该选择母公司的即期汇率，即若母公司采
⽤央⾏汇率，则⾹港⼦公司也采⽤央⾏汇率进⾏报表层⾯换算，母公司若以其他汇率来源作为即期汇率，则⾹港⼦公司报表转换也取同样来源。若境内母公司有其他国家地区的境外⼦公司，境外⼦公司的外币业务折算即期汇率选择【即更多考虑当地的汇率环境】与本位币报表转换⼈民币报表的汇率选择【即与母公司⼀致】与⾹港公司类似。
回答⼈：chenyiwei

同控下归属于母公司留存收益问题

678、同控下归属于母公司留存收益问题
提问⼈：不⼲会计时间：2024-07-01 18:58:54
请教⼀下
在同⼀控制下企业合并时，将被合并⽅归属于母公司的前期留存收益，⾃资本公积结转⾄母公司留存收益，有两个问题⽐较困惑

求助陈版主：⽆形资产⽆偿划拨

679、求助陈版主：⽆形资产⽆偿划拨
提问⼈：wangzc_ax79 时间：2024-07-01 21:31:30
请教陈版主，现在有这样⼀种情况，就是B公司和C公司均为A公司的全资⼦公司，B公司⾃⾏研发形成软件著作权 5项，按⽆形资产核算，原值为800万元，累计摊销500万元，计提减值300万元，⽬前账⾯价值⽬前为0。现在A公司要将B公司的这5项软著⽆偿划拨给C公司，想请教陈版主：
B、C公司按如下分录进⾏账务处理是否正确？ B公司：借：累计摊销 500万
⽆形资产减值准备 300万贷：⽆形资产 800万
C公司不做账务处理。
B、C公司涉及税费分别有哪些？
⿇烦陈版主百忙之中给予指导，谢谢！
回答⼈：chenyiwei

请教陈版及各位⽼师，关于⾮同控合并前发⽣的交易及往来余额，是否需进⾏合并抵消

680、请教陈版及各位⽼师，关于⾮同控合并前发⽣的交易及往来余额，是否需进⾏合并抵消
提问⼈：dafen114 时间：2024-07-01 22:05:22
请教陈版及各位⽼师，在此前的帖⼦中看到这样的解释，如果是⾮同控或者权益法的长投，发⽣了投资前的交易，这种交易是不⽤在合并报表或者权益法核算中抵销的。因为该交易发⽣于控制或重⼤影响形成以前，此时被投资⽅仍然不是合并集团的⼀部分，仍属于合并集团与其外部之间的交易。
想再进⼀步确认，那交易不做抵消的话，是否基于交易所形成的应收应付款项，也⽆需抵消呢回答⼈：chenyiwei
由购买⽅与被购买⽅之间的交易形成的往来款项，在购买⽇之前也是⽆需抵销的，因为的购买⽇之前，被购买⽅尚未成为购买⽅合并集团的⼀部分。但在购买⽇当天，需视同与企业合并同时发⽣了⼀项对此前形成的往来款项的结算交易，消除了购买⽅账⾯上原先对被购买⽅的应收或应付款项。该项结算交易的发⽣额为双⽅之间的债权债务于购买⽇的公允价值，所以在购买⽅合并报表中有可能要确认该项债权债务的结算损益（等于该项债权债务于购买⽇的原账⾯价值与公允价值之间的差额）。
提问⼈：jwl0102 时间：2024-07-11 10:12:36
请问陈版，对于购买⽇之前已经计提的坏账准备，在购买⽇的合并报表如何处理？

求助陈版主：国有企业处置长期股权投资

681、求助陈版主：国有企业处置长期股权投资
提问⼈：桂红艳时间：2024-07-02 13:05:13
背景：国资公司将控股公司股权转让给国资委，转让的长期股权投资的账⾯价值与评估值的差额确认为投资收益，国资委⽀付的对价为转让国资委控股公司的股权（长期股权投资）。
问题：1. 该交易是否理解为处置长期股权投资？还是⾮货币性资产交换？
2. 国资委作为区国资公司的最终控制⽅，在国资公司单户报表中将转让的长期股权评估值与账⾯价值的差额确认为投资收益是否恰当（⾦额太⼤）？
回答⼈：chenyiwei
假设国资公司（A）将控股公司（B）股权转让给国资委，国资委⽀付的对价为转让国资委控股公司的股权（长期股权投资C），据此A取得对C的控制权，则：
该交易应按同⼀控制下合并处理，即A取得对C的控制权构成同⼀控制下合并，对价为⼦公司B的净资产。所以“长期股权投资——C”应按C合并报表层⾯的归母净资产计量。在A的个别报表中，对C的长期股权投资的初始计量⾦额与对B的长期股权投资的原账⾯价值之间的差额调整资本公积，不确认损益；在A的合并报表中，对C的长期股权投资的初始计量⾦额与B的账⾯净资产中归母份额之间的差额调整资本公积，不确认损益。

其他⾮流动性⾦融资产可以设会计科⽬做账吗？

682、其他⾮流动性⾦融资产可以设会计科⽬做账吗？
提问⼈：花花⽶⽶时间：2024-07-02 13:16:29
公司财务软件⾥⾯没有其他⾮流动性⾦融资产这个会计科⽬，请问其他⾮流动性⾦融资产可以单独设⽴会计科⽬核算吗？还是说只能先记到其他科⽬⾥，做报表的时候再⼿⼯调整
回答⼈：chenyiwei
从《应⽤指南汇编2024》各章的会计科⽬及其使⽤说明来看，“其他⾮流动⾦融资产”只是⼀个报表项⽬，“交易性
⾦融资产”才是会计科⽬。期末对“交易性⾦融资产”科⽬的余额应进⾏分析填列，即属于流动资产的部分填⼊资产负债表的“交易性⾦融资产”项⽬，属于⾮流动资产的部分填⼊资产负债表的“其他⾮流动⾦融资产”项⽬。

资本公积可以转⼊实收资本科⽬吗

683、资本公积可以转⼊实收资本科⽬吗
提问⼈：花花⽶⽶时间：2024-07-02 13:28:19
请问⼤家资本公积科⽬的内容可以转⼊实收资本吗？如果可以的话，需要什么条件呢？谢谢回答⼈：chenyiwei
资本公积中的“资本溢价（或股本溢价）”项⽬可以转增资本，⽆特殊的条件要求。该公司的董事会制定转增⽅案，股东会通过决议即可操作。“其他资本公积”项⽬不能转增资本。

请教陈版研发费⽤核算问题

684、请教陈版研发费⽤核算问题
提问⼈：a1234gxp 时间：2024-07-02 16:34:21
公司研发部门主要负责开发新产品的⽣产线，有以下两种情况：
研发⼈员负责完整的⽣产线开发（包括⽣产步骤、机器设备的构建及组合），并且只开发⼀条⽣产线，⽣产线开发完成后，⽤于⽣产相关产品；
研发⼈员负责完整的⽣产线开发，试⽣产出合格的产品后，批量复制2-3个⽣产线，⽤于后续⼤规模⽣产。请教陈版，上述两种模式，相关⼈员的⼯资、物料等该如何核算？
第⼀种情况下，可否将所有与这个⽣产线构建相关的⽀出作为研发费⽤？
第⼆种情况下，可否将第⼀台作为研发费⽤，批量复制的产线计⼊在建⼯程并在完⼯后转⼊固定资产？回答⼈：chenyiwei
此类研发的最终⽬的还是形成固定资产（⽣产线）。因此⽐较合理的做法是全部纳⼊固定资产购建⽀出，列⼊固定资产成本。
对于研发⼈员为⽣产步骤设计、参数设定等所作的⼯作，建议单独⽴项，单独归集相关⽀出，这部分单独归集的⽀出可以列⼊研发⽀出，但不应将后续的机器设备购建及组合的⽀出列⼊研发⽀出（这些⽀出应计⼊在建⼯程成
本）。在第⼆种情况下，基于相同逻辑，也建议对于第⼀套⽣产线开⼯之前的研发⼯作单独⽴项、单独归集研发⽀出，但同样不能将形成第⼀套⽣产线实体的资产购建⽀出纳⼊研发⽀出。

现⾦及现⾦等价物

685、现⾦及现⾦等价物
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-07-02 16:39:44
@chenyiwei，陈版主，请教⼀问题：
公司于2022年4⽉1⽇购买该存款，对该存款的持有⽬的是基于⽇常的资⾦管理活动。协议约定，提前⽀出不会损失利率，按3%利率结算，2023年12⽉31⽇按照3%计提了应收利息385万元，且基于公司对该存款的持有⽬的和准则对现⾦及现⾦等价物的规定，符合现⾦及现⾦等价物的定义，在现⾦流中列报为现⾦及现⾦等价物。
2024年4⽉，市场利率定价⾃律机制近期发布了《关于禁⽌通过⼿⼯补息⾼息揽储，维护存款市场竞争秩序的倡议》，银⾏修改了利率条款为：“2024年04⽉15⽇(含)前，上述合同项下贵公司签约账户对应的定期存款，仍按照
合同约定的存款利率进⾏计息。若发⽣提前⽀取的，则提前⽀取部分的利息将调整为按照⽀取⽇中国光⼤银⾏对公活期存款挂牌利率进⾏计息。即提前⽀出不再按3%结算。
上述事项的处理：

⾦融负债与权益⼯具的区分

686、⾦融负债与权益⼯具的区分
提问⼈：6j09宇时间：2024-07-03 00:14:59
陈版主您好请教您两个问题：
对于以固定数量的权益⼯具交换可变⾦额的现⾦，为什么⾮衍⽣⼯具会被分类为权益⼯具，衍⽣⼯具则会被分类为⾦融负债。
企业向投资者发⾏看涨期权并约定以总额结算，则此项⼯具会分类为权益⼯具，后续企业又对外发⾏能够以固定价格购买看涨期权的凭证，由于前述看涨期权属于未来交付企业⾃⾝权益⼯具的合同，不属于CAS22第四条（四）规定的⾃⾝权益⼯具，则后续新发⾏的⼯具会被分类为负债，为何⾃⾝权益⼯具不包括本⾝就要求在未来收取或交付企业⾃⾝权益⼯具的合同。
回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报》第⼋条：⾦融负债，是指企业符合下列条件之⼀的负债：……
（三）将来须⽤或可⽤企业⾃⾝权益⼯具进⾏结算的⾮衍⽣⼯具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的⾃⾝权益⼯具。
（四）将来须⽤或可⽤企业⾃⾝权益⼯具进⾏结算的衍⽣⼯具合同，但以固定数量的⾃⾝权益⼯具交换固定⾦额的现⾦或其他⾦融资产的衍⽣⼯具合同除外。……
因此，并不存在你所说的“对于以固定数量的权益⼯具交换可变⾦额的现⾦，⾮衍⽣⼯具会被分类为权益⼯具，衍
⽣⼯具则会被分类为⾦融负债”的问题。不管是否为衍⽣⼯具，确认为权益⼯具的条件都是“固定换固定”。

房屋销售业务中⽀付给买⽅的租⾦是否冲减房屋销售收⼊

687、房屋销售业务中⽀付给买⽅的租⾦是否冲减房屋销售收⼊
提问⼈：江左徐郎时间：2024-07-03 09:54:19
请教陈版和论坛的伙伴们，
A公司是房开企业，销售⼀间写字楼，该房间⽬前有租户，因为涉及其他纠纷导致交房时间不确定。于是，A公司和买⽅签订补充协议，约定如下：

⽹络平台返点的处理

688、⽹络平台返点的处理
提问⼈：wgzeng365 时间：2024-07-03 15:19:37
请教⼀下⽼师，业务模式是这样的：A公司需要为产品做推⼴，B公司为⽹络平台，C为个⼈，A通过B公司的⽹络平台提出推⼴需求，选择了C创作图⽂或者短视频等推⼴题材，创作完成满⾜A的要求后发布在C名下的⽹络账号上。该产品的推⼴定价由B公司定价，A公司将推⼴费⽤⽀付给B公司，B向A公司开具发票，B收到款项后抽取⼀定服务费后⽀付给C。但实际上，A和C都认为B的定价偏⾼，因此A与C进⾏协商，协商的价款低于B平台的定价，并约定在C收到B公司的款项时，将⾼出协商定价部分⽀付给A公司，我的问题是A公司在收到C打过来的这笔款项时，应该去冲减销售费⽤呢还是应该将这笔款项作为⼀笔收⼊来确认呢？请⽼师解惑，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
A是客户，B（平台）作为代理⼈，C是提供服务的主要责任⼈。A和C绕开B对交易定价作出调整，在此情况下，A
收到C的付款属于对A委托C提供推⼴服务的交易定价的调整，故A应相应调整销售费⽤，⽽不是确认为收⼊。

合并报表中对联营企业的顺流交易产⽣的未实现内部交易损益于后续期间实现了该如何处理

689、合并报表中对联营企业的顺流交易产⽣的未实现内部交易损益于后续期间实现了该如何处理
提问⼈：ko5659517 时间：2024-07-04 01:26:32
请教陈版，最近在学习长投时接触到对联营企业的顺流交易在合并报表中的处理问题。有以下疑问，烦请解惑。
⾸先是粘贴⼀个财政部的实施问答：
问：投资⽅与其联营企业或合营企业之间发⽣投出或出售资产交易（构成业务的除外）⽽产⽣的未实现内部交易损益，投资⽅在编制合并财务报表时应如何抵销？
答：按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）等相关规定，对于投资⽅与其联营企业或合营企业之间发⽣投出或出售资产交易
（构成业务的除外）⽽产⽣的未实现内部交易损益中归属于投资⽅的部分，投资⽅在编制合并财务报表时，应当在个别财务报表抵销的基础上进⾏调整。对于投资⽅向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易⽽产⽣的未实现内部交易损益中归属于投资⽅的部分，投资⽅在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关未实现的收⼊和成本或资产处置损益等中归属于投资⽅的部分予以抵销，并相应调整相关投资收益；对于联营企业或合营企业向投资⽅投出或出售资产的逆流交易⽽产⽣的未实现内部交易损益中归属于投资⽅的部分，投资⽅在编制合并财务报表时，在个别财务报表处理的基础上，应当对有关资产账⾯价值中包含的未实现内部交易损益中归属于投资⽅的部分予以抵销，并相应调整长期股权投资的账⾯价值。投资⽅与其联营企业或合营企业之间发⽣的⽆论是顺流交易还是逆流交易产⽣的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发⽣减值损失的，有关的未实现内部交易损失在合并财务报表中不应予以抵销。在学习过程中了解到，⽬前对投资企业当年发⽣的与联营企业的顺流交易产⽣的未实现内部交易损益，各⽅的意见较为统⼀，根据内部交易资产的类型做如下处理：
借：营业收⼊（内部销售收⼊内部结存⽐例投资⽅持股⽐例）借：资产处置损益贷：营业成本（内部销售收⼊内部结存⽐例投资⽅持股⽐例）或贷：投资收益
投资收益
但是对于后续年度，未实现内部交易损益转“实现”后，处理意见发⽣了分歧。
以内部交易双⽅均做存货处理为例，⼀⽅认为应当对前期顺流交易未实现转实现部分在合并报表中的做确认收⼊并结转成本的调整分录，即做
借：营业成本（内部销售收⼊出售⽐例投资⽅持股⽐例）投资收益
贷：营业收⼊（内部销售收⼊出售⽐例投资⽅持股⽐例）
另⼀⽅认为。后续年度中，投资企业与联营企业不存在内部交易（假设后续期间未发⽣新的内部交易），且顺流交易产⽣的虚增利润在投资企业这边，投资企业也已经于当年度抵销了该内部交易的未实现利润，后续年度即使联营企业对外出售，合并报表中也不做任何处理。
以上观点我个⼈较为认同第⼀种处理⽅式，个⼈理解，合并报表中的调整分录最后实现的效果是恢复投资企业对联营企业的投资收益，假如后续期间不处理的话，就达不到这种效果，毕竟后续期间内部交易产⽣的存货对外出售后，个别报表中会调增联营企业的净利润。请问我这种理解谁否正确，以上两种处理⽅式哪种更为准确，或者说是否存在争议？
回答⼈：chenyiwei
此问题在《应⽤指南汇编2024》中未提及，但在2024年度的CPA考试会计科⽬辅导教材中是有的，即要求在以后年度联营企业实现对外销售时，按照当初合并报表层⾯被抵销的⾦额，借记投资收益，借记营业成本，贷记营业收
⼊。即主帖中的第⼀种观点。
针对这⼀问题，证监会在《监管规则适⽤指引——会计类第4号》之“4-5 权益法下顺流交易产⽣的未实现内部交易损益以处置或视同处置股权⽅式实现时的会计处理”中特别要求：“对于投资⽅与联营企业、合营企业之间发⽣顺流交易产⽣的未实现内部交易损益，因处置或视同处置联营企业、合营企业股权导致未实现内部交易损益得以实现，投资⽅应作为股权处置损益计⼊当期投资收益，前期在投资⽅合并财务报表中予以抵销的未实现内部交易相关收
⼊、成本或资产处置损益等不予恢复。”。即，顺流交易损益后续通过处置联营企业实现的（⽽不是通过联营企业将标的商品出售实现），在合并报表中⽆需编制上述恢复收⼊、成本的分录，⽽是将相关影响并⼊处置联营企业的投资收益中。

同⼀控制下的两家企业，购买不良债权的会计处理

690、同⼀控制下的两家企业，购买不良债权的会计处理
提问⼈：zd5030 时间：2024-07-05 10:07:42
请教陈版，有两家企业，同属集团公司控制，A公司为收购不良资产的专业公司，B公司是正常的⽣产经营企业。 B公司经营情况恶化，⽆⼒偿还债务。A公司拟出资收购B公司的外部债权⼈对B公司的债权。假设A公司出资1亿元购买B公司债权⼈持有的10亿元债权，交易公允且具有商业实质，在A公司不对B公司进⾏债务重组的情况下，A 公司与B公司在个别报表与集团合并报表如何处理？
个⼈理解，集团合并报表层⾯，外部债务减少，确认9亿元投资收益。个别报表层⾯，A公司确认1亿元⾦融资产
（债权投资），B公司不做处理。这⾥会有问题，⼀是A公司与B公司属于同⼀控制，对同⼀个债权债务事项的计量⽅式不同，A公司按公允价值，B公司按成本计量。⼆是合并抵消不平，如何调整？在个别报表均未确认损益的情况下，合并层⾯如何确认9亿元投资收益？
回答⼈：chenyiwei
“集团合并报表层⾯，外部债务减少，确认9亿元投资收益。个别报表层⾯，A公司确认1亿元⾦融资产（债权投
资），B公司不做处理”的处理⽅式基本合理。在集团合并层⾯相当于以1亿元结算了名义⾦额10亿元的债务，所以确认债务重组收益9亿元。
A公司与B公司属于同⼀控制，对同⼀个债权债务事项的计量⽅式不同，但都符合准则规定。合并层⾯就是将内部债权债务抵销，差额确认收益。

关于⼯程项⽬出租后再出售的账务处理

691、关于⼯程项⽬出租后再出售的账务处理
提问⼈：zhang0922 时间：2024-07-05 11:18:43
陈版您好，请教⼀个问题：
交易情况：2023年4⽉，A公司与甲公司签署合作协议书约定，A公司为甲公司代建⼀个产业园项⽬（分四个区域建设），甲公司对项⽬进⾏整体规划、设计，并派⼈监督设计、招标、建设、质量、⼯期等过程。项⽬建设⼯作由A 公司委托B建筑商负责。项⽬建成后出租给甲公司，租期5年，租⾦按A公司投⼊成本（⼟地成本+建设成本）乘以当期贷款LPR利率计算。如分批出租，租⾦按暂估价*LPR利率收取，未来多退少补。5年内甲⽅分批或⼀次性购买该产业园项⽬，买价为A公司投⼊财务成本（⼟地成本+建设成本+投⼊资⾦财务利息），甲公司前期已付租⾦可折抵回购价款。若甲公司5年内不能全部回购A公司资产，双⽅另⾏协商解决⽅式。合作协议书签署时预期甲公司会购买相关资产。
问题：

如果甲公司现在资⾦较为困难，不能回购的可能性较⼤时，A公司如何进⾏账务处理？回答⼈：chenyiwei

3、如果甲公司现在资⾦较为困难，不能回购的可能性较⼤时，A公司如何进⾏账务处理？回答⼈：chenyiwei
主帖中的A公司很可能是政府平台公司，只是提供资⾦，⾃⾝不参与建设也没有相应的管理能⼒。因此A公司不应确认建造收⼊，只需要将所垫付的资⾦确认为对甲公司的往来款项即可，不应确认在建⼯程。
如果甲公司现在资⾦较为困难，不能回购的可能性较⼤，但仍实际占⽤该产业园区时，则A公司应谨慎对上述往来
款项（债权）计提减值准备，⾄少应包括A公司延迟付款的资⾦时间价值损失。
提问⼈：zhang0922 时间：2024-07-21 10:15:44
陈版您好，项⽬涉及⼟地及房产的权属属于A公司，A公司是不是确认在建⼯程更合适；待A公司将上述建设项⽬移交甲公司时，做分期收款处置资产？
回答⼈：chenyiwei
法律上的权属并不是会计上确认资产时需考虑的因素，⾄少不是主要因素。本案例中A不具备对资产的控制权，不应确认为⾃⾝的固定资产或存货。

重分类

692、重分类
提问⼈：sybspxcpa 时间：2024-07-05 11:40:32

实际租⾦付款晚于合同约定1个⽉，是否需要租赁负债重新计量？

693、实际租⾦付款晚于合同约定1个⽉，是否需要租赁负债重新计量？
提问⼈：baibingbing132y 时间：2024-07-05 11:55:30

国企⽬前净资产为负，股东增资，资⾦可以⽤来增加资本公积吗？

694、国企⽬前净资产为负，股东增资，资⾦可以⽤来增加资本公积吗？
提问⼈：五⽉安静时间：2024-07-05 14:05:59
@chenyiwei请教陈版主，公司为同⼀国资集团下双股东持股，双股东为上市公司，⽬前我公司净资产为负，股东增资可以不通过股本，增加到资本公积吗？有什么⽅式可以实现，⾯临什么问题呢？
回答⼈：chenyiwei
理论上是否增加本公司的注册资本和实收资本，可由股东⾃⾏确定，因此增资额全部计⼊资本公积也是可以的，但需要注意：虽然全部计⼊资本公积，但仍不能随意抽回这部分出资。

联营企业的其他权益⼯具投资会计处理

695、联营企业的其他权益⼯具投资会计处理
提问⼈：陈思帆时间：2024-07-05 14:50:06
求助陈版主，请问联营企业的其他权益⼯具投资公允价值变动时，作为投资⽅，是按份额增加其他综合收益还是资本公积-其他资本公积呢
回答⼈：chenyiwei
联营企业的其他权益⼯具投资发⽣公允价值变动的，联营企业⾃⾝账⾯上确认为其他综合收益变动。相应地，投资
⽅企业在权益法核算中，应按⽐例确认“其他综合收益——在联营企业的不能转损益的其他综合收益中的份额”。即分录为：
借或贷：长期股权投资——其他综合收益
贷或借：其他综合收益——在联营企业的不能转损益的其他综合收益中的份额

求助陈版主，业绩对赌原控股股东会计处理的疑问

696、求助陈版主，业绩对赌原控股股东会计处理的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-07-05 15:56:01
A公司增发股份，换取C公司持有B公司100%股权，C公司原来跟A公司⽆股权关系，增发完成后，C公司持有A公司20%，有重⼤影响。C公司承诺3年内B公司累计实现利润3亿元，不⾜部分由C公司对A公司进⾏现⾦补偿。股权交割及前两年预计B公司业绩可以完成，未对业绩承诺进⾏相关会计处理，第三年B公司业绩下滑，计算应补偿⾦额5000万元。C公司向A公司⽀付5000万元，C公司借⽅科⽬是什么。谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
C公司向A公司⽀付5000万元，对C公司⽽⾔属于或有对价相关⾦融负债的公允价值变动，应确认为公允价值变动损益，⽽且理论上应在业绩对赌期内的较早年度就应当确认该项损失，除⾮导致第三年B公司业绩下滑的原因是第三年新出现且此前⽆法合理预见的。如果是第三年内新确认的损失，也可以直接借记投资收益。

业绩对赌期间处置公司

697、业绩对赌期间处置公司
提问⼈：jianfei1302 时间：2024-07-05 19:32:24
求助：
上市公司购买A公司60%股权，溢价收购，有三年业绩对赌。
⼀年后，发现业绩不理想，在对赌期间是否可以处置⼦公司？
如果可以处置⼦公司，假设处置时点为24年5⽉，24年1-5⽉业绩为负数，⽆法达到对赌的⽬标，是否可以要求对该期间的业绩进⾏补偿？
原补偿为=（⽬标利润-实际利润）*2
那么是否可以⽤=（⽬标利润5/12-实际利润）2计算（假设不存在销售季节性）回答⼈：chenyiwei
对赌期间处置⼦公司，以及对赌期间未结束情况下就已实现业绩低于同期累计承诺业绩的补偿，都涉及对原先的收购协议和业绩补偿协议的修改问题。建议咨询律师和监管机构意见，并尽早与原交易对⼿⽅启动协商。你的意见都可能有⼀定的合理性，但关键是要通过补充协议明确下来。

陈⽼师半导体设备因技术升级导致的费⽤归集问题

698、陈⽼师半导体设备因技术升级导致的费⽤归集问题
提问⼈：kjsy5650 时间：2024-07-05 20:19:06
陈⽼师，以下为⼀个案例，请教⽼师如何处理。
国内半导体设备公司，设备单价较⾼百万到千万⼈民币级别，向客户交付了⼀批设备（已通过客户验收和未通过验收均有，质保期内），因设备技术复杂国产设备有不成熟之处，现设备在运⾏过程中，因为技术缺陷（技术判断）原因，要给客户进⾏升级处理，费⽤由公司⾃⾏承担。
问题：因为技术缺陷（技术判断）原因导致发⽣的材料、⼈⼯、费⽤，如何进⾏归集？
处理1：已验收设备，是否要冲减计提的质量保证⾦？未验收的设备是否要⼊合同履约成本，再结转到主营业务成本？
处理2：能否能设⽴⼀个研发项⽬，根据设备⾸次出现的技术缺陷事项（因设备技术复杂，之前未能全部验证出来，有可能交付客户后出现技术缺陷事项），将交付后的⾸台设备因技术缺陷（技术判断）原因导致发⽣的材料、
⼈⼯、费⽤，归集到研发费⽤中？
回答⼈：chenyiwei

⽣育津贴何时暂估

699、⽣育津贴何时暂估
提问⼈：aduitzjf 时间：2024-07-05 23:00:27
各位好，⽬前⽣育津贴由社保局直接打款⾄员⼯账户，⽬前能知道员⼯的⼯资⼤于⽣育津贴的，公司需要补这块差额给员⼯。但是⽬前员⼯也尚未来报销这部分⾦额，请问公司何时暂估这部分费⽤？是分⽉暂估还是⼀次性暂估？是报销时暂估还是员⼯修完产假时暂估？
回答⼈：chenyiwei
要考虑公司有⽆这⽅⾯的明确政策或者惯例，从⽽使得员⼯形成了将从公司收到该笔补差款的预期。如果是，则即使员⼯未来报销该笔费⽤，也应在员⼯休产假期间逐⽉计提确认相关负债和职⼯薪酬费⽤。

购买股权

700、购买股权
提问⼈：⼩⼩飞111 时间：2024-07-06 00:09:54
A集团，分别持股上市公司B公司60%股权（剩余30%为第三⽅，其中持股平台20%），持股C公司100%股权。现C
公司拟收购上市公司的持股平台的LP的股份，基于特殊⽬的，交易价格不公允，与B的股价存在较⼤差异。
请问：C收购上市公司的持股平台的LP的股份，应根据哪条准则进⾏会计处理。如果A与C签订⼀致⾏动函，由C主导，那么C在⽀付不公允的对价时，如何进⾏初始会计处理和计量。
回答⼈：chenyiwei
持股平台对被投资的上市公司多数是不具有重⼤影响的，即持股平台对所持有的上市公司股份应作为⾦融资产核算
（⼀般是以公允价值计量且其变动计⼊损益，列报为其他⾮流动⾦融资产）。相应地，C公司收购持股平台LP的股份后，对上市公司也不会有重⼤影响，也作为⾦融资产核算。
根据《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量（2017年修订）》第三⼗三条、第三⼗四条规定：
第三⼗三条企业初始确认⾦融资产或⾦融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产和⾦融负债，相关交易费⽤应当直接计⼊当期损益；对于其他类别的⾦融资产或⾦融负债，相关交易费⽤应当计⼊初始确认⾦额。但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收⼊》所定义的重⼤融资成分或根据《企业会计准则第14号——收⼊》规定不考虑不超过⼀年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进⾏初始计量。
交易费⽤，是指可直接归属于购买、发⾏或处置⾦融⼯具的增量费⽤。增量费⽤是指企业没有发⽣购买、发⾏或处置相关⾦融⼯具的情形就不会发⽣的费⽤，包括⽀付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的⼿续费、佣⾦、相关税费以及其他必要⽀出，不包括债券溢价、折价、融资费⽤、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费⽤。
第三⼗四条企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定⾦融资产和⾦融负债在初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关⾦融资产或⾦融负债的交易价格。⾦融资产或⾦融负债公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进⾏处理：
（⼀）在初始确认时，⾦融资产或⾦融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使⽤可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为⼀项利得或损失。
（⼆）在初始确认时，⾦融资产或⾦融负债的公允价值以其他⽅式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某⼀因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该⾦融⼯具定价时将予考虑的因素，包括时间等。

私募股权基⾦核算问题

701、私募股权基⾦核算问题
提问⼈：⼤脸喵莹时间：2024-07-06 20:31:42
四家公司出资成⽴⼀家基⾦合伙企业M，其中A出资51%，B出资20%，C出资15%，D出资14%，合伙协议约定“本基⾦为⾮结构化基⾦，项⽬可分配收⼊按照各合伙⼈实际投资于该项⽬的出资⽐例分配，应按照先回本后分利，先有限合伙⼈后普通合伙⼈的原则进⾏分配”。我们为B公司，对合伙基⾦M具有重⼤影响，按照权益法核算，列报为其他⾮流动资产。
原先基⾦合伙企业M将所投资的股权项⽬作为其他权益⼯具投资核算，公允价值变动计⼊其他综合收益。我们B公司对其按权益法核算，对于M基⾦股权投资公允价值的变动，借：其他⾮流动资产（20%⽐例）贷：其他综合收益（20%⽐例）。现在基⾦公司M将所投资的股权转为其他⾮流动⾦融资产核算，公允价值变动计⼊公允价值变动损益。
问题1：我们B公司是上市公司，去年已经将公允价值变动计⼊了其他综合收益，今年M公司改变了核算⽅式，请问对我们B公司来说，应该如何调整以前的其他综合收益？需要做会计差错变更吗？
问题2：今年基⾦公司M退出a项⽬，收回本⾦1000万元，投资收益200万元，M基⾦公司将200万元计⼊了投资收益，由于我们B公司对其采⽤权益法核算，那就是借：其他⾮流动资产20020%万元；贷：投资收益20020%万元；请问M基⾦分配1200万元⾄ABCD公司时，我们B公司彼时应该如何做账？
回答⼈：chenyiwei
需注意：在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的权益⼯具投资（其他权益⼯具投资）后，该指定不可撤销，因此该基⾦是不可以再将其重分类为其他⾮流动⾦融资产的。相应地，如果本企业对该合伙企业是权益法核算，则这些处置差额也不会影响本企业的投资收益。

银⾏承兑汇票是否计提坏账；资本公积为负数

702、银⾏承兑汇票是否计提坏账；资本公积为负数
提问⼈：Black000 时间：2024-07-06 23:32:56
请教陈版主：

商誉折算与其他综合收益等

703、商誉折算与其他综合收益等
提问⼈：cpa202407 时间：2024-07-07 20:26:14
陈⽼师，您好！求助以下5个问题，您时间⽅便时帮忙解答⼀下，谢谢

差额部分是否应该确认为其他业务收⼊？？

704、差额部分是否应该确认为其他业务收⼊？？
提问⼈：xm1986 时间：2024-07-07 21:45:57
陈⽼师，您好，我公司是⼀家汽车销售服务公司，现在有客户需要采购汽车，公司收到预付款5万元，后续客户又⾛汽车⾦融公司贷款10万元，⾦融公司将款项⽀付给我公司10万元，我公司将车款10万元⽀付给上游汽车销售4S店（车价款10万元），但是汽车4S店将发票开给我公司（增值税专票），车主拿着发票及合格证去车管所⼊户到我公司，实际情况是车主在掌控着车辆，在以我公司的名义跑⽹约车。我公司每⽉按时将⽹约车⾏程款扣除管理费后⽀付给车主。想咨询的是（1）我公司是否有控制该车辆的实际控制权，我们认为不具有实际控制权，因为虽然挂公司名字，但实际运营在车主本⼈。所以，公司不能将车辆确认定为库存商品及固定资产；（2）将收到客户的预付款确认为其他应付款，因为车主并不是我们的客户，所以没有反映到预收帐款。差额部分认为应确认为其他业务收⼊，按照6%的服务业税率计算增值税。（3）公司⽤车主的车款为车辆购买的车险2万元，也是冲减其他应付款，请问陈⽼师这样处理正确吗？ 1、客户预付款：借：银⾏存款 5贷：其他应付款 52、⾦融公司贷款给公司：借：银⾏存款 10贷：其他应付款 10 3、实际车辆卖给车主：借：其他应付款 15 贷：其他业务收⼊ 2.83 应
交税费-应交增值税（增值税）0.17 银⾏存款 12
回答⼈：chenyiwei
你的理解基本合理。你公司不论在购车还是⽹约车运营⽅⾯都处于代理⼈⾓⾊，并不实际控制车辆（取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使⽤并从中获得⼏乎全部的经济利益），故只能采⽤净额法确认收⼊和成本。购车款和⽹约车运营款均按代收代付处理。

服装费可以计⼊长期待摊费⽤吗？

708、服装费可以计⼊长期待摊费⽤吗？
提问⼈：⼩胖娃2211 时间：2024-07-08 14:57:18
陈⽼师你好，我公司为员⼯统⼀制作⼯作服，⾦额预计50万元，预计三年后将重新制作新的⼯作服。该部分⼯作服制作费50万元，可以计⼊长期待摊费⽤，按3年摊销吗？
回答⼈：chenyiwei
⼀般可以这样处理。
但如果员⼯在3年内提前离职时⼯作服将被收回，且⽆其他⽤途（只能报废处理），则在确定摊销年限时，应合理估计其使⽤寿命内的离职率，据此相应缩短摊销年限；如果离职率不⾼的，则也可以在实际发⽣离职时将离职⼈员对应的长期待摊费⽤余额⼀次性转销。

关于融资中对赌的会计处理

709、关于融资中对赌的会计处理
提问⼈：tianxiaweigong 时间：2024-07-08 15:05:17
请教融资⽅在股权融资中存在回购对赌约定的的会计处理⼀、基本情况假设A公司股本5000万，拟以10亿投前估值、以增资⽅式融资1亿元。资⾦到账时间为2024年1⽉1⽇。与投资⽅签订对赌协议，如2027年12⽉31⽇前未完成合格IPO的，公司承担回购义务，并按年利率（单利）5%利率⽀付利息。假设1：公司拟以2026年12⽉31⽇为基准
⽇申报，同⽇与投资⽅签署中⽌协议，约定相关对赌协议⾃始⽆效，但如2027年前⽆法完成IPO则恢复。假设2：公司拟以2026年12⽉31⽇为基准⽇申报，同⽇与投资⽅签署终⽌协议，约定相关对赌协议⾃始⽆效，且彻底终⽌，不带恢复条款。暂不考虑带恢复条款是否符合IPO申报条件。⼆、分析与处理根据《⾦融负债与权益⼯具的区分应
⽤案例——发⾏⼈作为合同⼀⽅承担的义务》案例规定，A公司不能⽆条件地避免以现⾦回购⾃⾝权益⼯具的合同义务。因此，2024年 1 ⽉ 1 ⽇，A公司应当根据收到的增资款确认股本和资本公积（股本溢价）；同时，按照回购所需⽀付⾦额的现值，将回购投资⽅所持本公司股权的义务从权益重分类为⼀项⾦融负债。1、增资投资⽅⽀付投资款（增资10000万元，投前估值10亿，即每股20元）借：银⾏存款 10,000.00 贷：股本 500.00 资本公积 9,500.002、公司承担回购义务，即10000万（初始计量⾦额是⽇后需⽀付回购款的折现值，初始计量时即等于接受投资款本⾦⾦额）借：资本公积-股本溢价 10,000.00 贷：长期应付款 10,000.00请教1：此处是否均计⼊资本公积-股本溢价？⽆需重分类股本？请教2、是否计⼊长期应付款？3、按年度计提相应的利息费
⽤折现率 4.663510% 名义利率5% 时点余额当期财务费⽤时点余额当期财务费⽤2024-1-110,000.00 2024-1-
110,000.00 2024-12-3110,466.35466.352024-12-3110,500.00500.002025-12-3110,954.45488.102025-12-
3111,000.00500.002026-12-3111,465.31510.862026-12-3111,500.00500.002027-12-3112,000.00534.692027-12-
3112,000.00500.00 借：财务费⽤-利息⽀出？贷：长期应付款-利息⽀出？请教3：此处是使⽤折现率还是直接按照5%确认每期财务费⽤？4、** 签署带恢复条款的中⽌条款根据《⾦融负债与权益⼯具的区分应⽤案例——中⽌和恢复回售权》案例规定，公司作为对赌⽅，承担回购义务，虽然于基准⽇签署补充协议，明确了中⽌条款，投资⽅的回售权⾃补充协议签署后⾃始⽆效，但补充协议同时约定了恢复该项权利的条件，即未能按期完成
⾸次公开募股，这与初始投资协议的对赌条款⽆实质差别。按照上述约定，投资⽅是否⾏使回售权以使公司承担以现⾦回购⾃⾝权益⼯具的义务，取决于公司不能控制的未来不确定事项（即公司在2028年12⽉31⽇前完成IPO）的发⽣或不发⽣，属于或有结算条款，且不属于“⼏乎不具有可能性”的情形，公司不能⽆条件地避免以现⾦回购⾃⾝权益⼯具的合同义务。因此签署中⽌协议，不对公司财务报表产⽣影响。（1）如果2028年前公司完成IPO，则投资⽅回售权丧失，公司应当在上市⽇将投资⽅的增资重分类为权益⼯具，按照当⽇⾦融负债的账⾯价值计量。假设公司于2028年12⽉1****⽇完成合格IPO****，则分录如下：借：长期应付款-回购义务10,000.00 长期应付款-利息⽀出 2,000.00 贷：资本公积-股本溢价 12,000.00请教4：上述分录是否准确？**** （2）如果2028年前公司未完成IPO****，公司履⾏回购义务：
⽀付回购款：借：长期应付款-回购义务 10,000.00 长期应付款-利息⽀出 2,000.00 贷：银⾏存款
12,000.00回购股权：借：库存股 500 贷：资本公积 500 增资部分减资注销：借：股本
500 贷：库存股 500 请教5****：上述分录是否准确？**** 5、签署不带恢复条款的终⽌条
款2026年12⽉31⽇，A公司与投资⽅签署终⽌协议，约定⾃始⽆效且不带恢复条款。根据《⾦融负债与权益⼯具的区分应⽤案例——补充协议导致发⾏⼈义务变化》相关解释，公司可以⽆条件地避免以现⾦回购⾃⾝权益⼯具的合同义务，因此，公司应当终⽌确认就该回购义务确认的⾦融负债，同时确认⼀项新的权益⼯具，并按照该权益⼯具在当⽇的公允价值计量，但不可追溯调整以前年度对投资⽅增资的分类。由于签署补充协议的⽬的是使公司符合法律和监管规定，投资⽅之所以愿意接受补充协议的条款，是因为其股东⾝份以及在促成公司完成⾸次公开募股后能够以股东⾝份享有相关成果，因此，该交易应当按照权益性交易处理，即新确认权益⼯具公允价值与终⽌确认⾦融负债账⾯价值的差额应当计⼊权益。假设2026年末公司估值上升，每股价格为30元，则投资⽅对应的公允价值为 1.5亿元：借：长期应付款-回购义务 10,000.00借：长期应付款-利息⽀出 1,465.31（按折现⽅式计算）借：资本公积-其他资本公积 3,034.69（差额）贷：资本公积-股本溢价 14,500.00（扣除已计⼊实收资本的500
万）请教6：上述分录是否准确？按照公允价值确认新的权益⼯具，差额也是计⼊资本公积，最后的结果就是⾦融负债长期应付款的账⾯价值？请教7：根据上述规定，不可追溯调整以前年度对投资⽅增资的分类，但是根据证监会于2023年02⽉17⽇发布的《监管规则适⽤指引——发⾏类第4号》中“4-3 对赌协议”规定：（1）约定“⾃始⽆效”，对回售责任“⾃始⽆效”相关协议签订⽇在财务报告出具⽇之前的，可视为发⾏⼈在报告期内对该笔对赌不存
在股份回购义务，发⾏⼈收到的相关投资款在报告期内可确认为权益⼯具。上述财政部不追溯调整和报告期内可确认为权益⼯具，好像有⽭盾，如何处理。根据公开案例，普遍作为权益⼯具，但未列明差错更正。**谢谢
回答⼈：chenyiwei

关于废弃物资源综合利⽤项⽬的成本核算问题

710、关于废弃物资源综合利⽤项⽬的成本核算问题
提问⼈：17686842842 时间：2024-07-08 16:13:50
我公司为废弃物处置公司，主要模式为处置其他公司运来的粪污、厨余垃圾，经过发酵产⽣沼⽓后提纯为天然⽓对外销售。⽣产设备均使⽤的⾃发电，通过⾃有的发电机燃烧⾃产的沼⽓发电，其中少部分电供给关联公司使⽤，产
⽣少量收⼊。
我现在关于发电成本和沼⽓成本的归集及分摊有疑问：⾃发电的成本中含耗⽤的⾃产沼⽓，但是⾃产沼⽓的过程中同样消耗电。这种互相利⽤对⽅的产品成本的核算，可否借鉴辅助⽣产费⽤的交互分配法？
回答⼈：chenyiwei
理论上应该是可⾏的，当然如果此类交互的影响显著不重⼤，也可以简化处理。

关于停⼯损失会计处理及是否计⼊⾮经常性损益

711、关于停⼯损失会计处理及是否计⼊⾮经常性损益
提问⼈：Lvhongtao383 时间：2024-07-08 16:15:04
⼀、相关规定
上海证券交易所会计监管动态（2023年第5期）
问题5【停⼯停产期间⽣产⼈员职⼯薪酬的会计处理】：停⼯停产期间⽣产⼈员职⼯薪酬费⽤应如何处理？
案例：A公司为汽车零部件供应商，近年来经营业绩持续下滑。20X2年，公司由于⽣产经营不善、需求不⾜等原因决定停⼯停产。停⼯停产期间公司继续计提固定资产折旧和⽆形资产摊销，并发放⽣产⼈员职⼯薪酬。A
公司停⼯停产期间产⽣的⽣产⼈员职⼯薪酬应如何进⾏会计处理？
分析：根据《企业会计准则第9号——职⼯薪酬》应⽤指南（2014）的规定，“企业发⽣的职⼯⼯资、津贴和补贴等短期薪酬，应按照受益对象计⼊当期损益或相关资产成本”。但在停⼯停产期间，⽣产⼈员的职⼯薪酬等⽀出⽆实际受益对象，根据准则规定难以判断如何进⾏会计处理。《关于严格执⾏企业会计准则切实做好企业2022年年报
⼯作的通知》进⼀步明确了“企业应当在停⼯停产期间继续计提固定资产折旧和⽆形资产摊销，并根据⽤途计⼊相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不⾜⽽停产或因事故⽽停⼯检修等，相关⽣产设备应当继续计提折
旧，并计⼊营业成本”,但也未明确企业停⼯停产期间所发⽣的⽣产⼈员职⼯薪酬费⽤应如何处理。考虑到⽣产⼈员的职⼯薪酬与固定资产折旧、⽆形资产摊销都是成本费⽤的构成，其性质是相同的。因此，本案例中，在不考虑其他条件的情况下，公司因⾃⾝⽣产经营不善、需求不⾜导致停⼯停产，停⼯停产期间发⽣的⽣产⼈员职⼯薪酬费⽤应和固定资产折旧及⽆形资产摊销的处理保持⼀致，即计⼊营业成本。

研发试⽣产产品销售将研发费⽤转⼊营业成本与⾼新技术企业认定

712、研发试⽣产产品销售将研发费⽤转⼊营业成本与⾼新技术企业认定
提问⼈：Lvhongtao383 时间：2024-07-08 16:15:44
⼀、基本情况简介
秀青公司存在⼤量的研发试⽣产产品销售的情况，公司账⾯只将材料部分从研发费⽤调整到了营业成本，未审报表每期的研发费⽤占营业收⼊的⽐例，均⾼于3%。
审计师进场后，将试⽣产产品销售，按照料⼯费的⼜径调整到营业成本，调整后，该公司2023年度和2024年1-5
⽉研发费⽤占收⼊的⽐例，低于3%。该公司2023年要进⾏⾼新复审。
⼆、问题

根据《监管规则适⽤指引——发⾏类第9号：研发⼈员及研发投⼊》规定：“发⾏⼈在研发过程中产出的产品或副产品，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。发⾏⼈应准确归集核算有关产品或副产品的成本，并在对外销售时，按照《企业会计准则第14号——收⼊》《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则解释第15 号》等规定，对销售相关的收

2、根据《监管规则适⽤指引——发⾏类第9号：研发⼈员及研发投⼊》规定：“发⾏⼈在研发过程中产出的产品或副产品，符合《企业会计准则第1号——存货》规定的应当确认为存货，符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确认为相关资产。发⾏⼈应准确归集核算有关产品或副产品的成本，并在对外销售时，按照《企业会计准则第14号——收⼊》《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则解释第15 号》等规定，对销售相关的收
⼊和成本分别进⾏会计处理。原则上研发过程中产出的产品或副产品，其成本不得计⼊研发投⼊。”据此，⼤量研发⽀出转⼊试⽣产产品销售成本会影响研发投⼊指标，相应影响到对发⾏⼈是否符合科创属性或者创业板定位的评价，这种情况可能会对IPO产⽣⼀定的不利影响。
提问⼈：⽆⾔的纯⽜奶时间：2024-07-26 10:03:15
请教陈版，此处强调的影响是对拟上市公司的定位评价。那对于已上市公司来讲，研发⽀出转⼊试⽣产产品销售成本，是否意味着研发⽀出-本期增加就要减少，还是说可以通过本期减少-转⼊存货来体现呢？如果⼤量产品转⼊存货，那企业的研发⽀出就不满⾜⾼企认定、国企对研发投⼊的考核等（此处强调的是研发投⼊，是否可以理解为研
发总投⼊，⽽不是净投⼊）。
请陈版解惑，谢谢！回答⼈：chenyiwei
可以通过本期减少-转⼊存货来体现。不是直接抵减本期增加数。

银⾏账务处理问题

713、银⾏账务处理问题
提问⼈：wx_5e0ab3296d6e 时间：2024-07-08 17:07:41
请教陈版银⾏账务处理问题！1、政府贴息贷款拨给银⾏的贴息，银⾏应该怎么进⾏账务处理？按理解来说，政府贴息贷款拨给银⾏的贴息，本就属于原给企业贷款利息的⼀部分，只是⼀部分由政府代企业⽀付⽽已，我认为银⾏对政府给的贴息应与原给企业贷款的利息账务处理⼀致。我的理解是否正确，正确的账务处理是？

股权分置改⾰中流通股股东取得股份对价的会计处理

714、股权分置改⾰中流通股股东取得股份对价的会计处理
提问⼈：碎叶xy 时间：2024-07-08 22:54:14
陈版您好，《上市公司股权分置改⾰相关会计处理暂⾏规定》(财会〔2005〕18号)规定了股权分置改⾰中⾮流通股股东有关会计处理⽅式，但是没有提及流通股股东的会计处理⽅式。
⼀、对于⾮流通股股东，以其持有的上市公司股份，向流通股股东⽀付对价，流通股股东取得股份对价，如何进⾏会计处理？
⼆、如果⾮流通股股东以现⾦向流通股股东⽀付对价，流通股股东取得现⾦，如何进⾏会计处理？请陈版予以指导，⾮常安歇！@chenyiwei
回答⼈：chenyiwei

长期应收款利息调整与未实现融资收益

715、长期应收款利息调整与未实现融资收益
提问⼈：m40514070 时间：2024-07-09 09:16:47
请教各位⽼师，请问长期应收款下利息调整⾦额与未实现融资收益⾦额是完全⼀致么？回答⼈：chenyiwei
通常情况下两者是⼀样的。但设置“未实现融资收益”科⽬也只是⼀种核算⽅法或者习惯，也可以不设置该科⽬⽽采
⽤其他⽅式，例如“长期应收款——利息调整”。

求助陈版主关于企业营业场所收到租⾦补助会计处理

716、求助陈版主关于企业营业场所收到租⾦补助会计处理
提问⼈：aoditewang 时间：2024-07-09 10:36:43
您好，陈版主
我们企业属于⾦融⾏业，企业的办公室需要在今年九⽉搬迁，原本的租赁合同在2025年结束，现下预计在2024年 9⽉提前到期。我们新签署的办公室租赁合同由于政府补助会为我们免去合计9个⽉的租⾦（该部分由地⽅政府现⾦发放）
问题⼀：提前到期的租赁做账如下是否有误
借：租赁负债——租赁付款额（剩余未⽀付）
借：使⽤权资产——（累计折旧）（累计摊销⾦额）借：资产处置损益
贷：租赁负责——未确认融资费⽤贷：使⽤权资产——办公室原值
问题⼆：现下商议是我们企业收到政府租⾦扶持⾦后，我们再付租赁费，想咨询⼀下这种情况下收到的政府扶持
⾦我们该如何⼊账呢？
问题三：如果政府扶持⾦下发时间较晚，晚于我们交租⾦的时间，这种情况下的政府扶持⾦该如何⼊账并冲减租赁付款额呢？
回答⼈：chenyiwei

求助陈版主，关于原材料减值

717、求助陈版主，关于原材料减值
提问⼈：KJRS1982 时间：2024-07-09 12:06:29
陈版主:您好！有个问题请教下，
A公司属重资产⾏业，固定资产投⼊极⼤，设计产能30万吨/年的新建产线于22年底完⼯投产；但由于A公司的产品客户验证周期较长，因此产能释放存在⼀定年限的爬坡期，A公司23年度实际产量3万吨，且预计24年度的实际产量不超过10万吨；23年底，A公司期末原材料原值1.5亿元，且企业持有⽬的为投⼊⽣产⽽⾮直接出售。 A公司产品23年单位成本与单位售价情况如下：单位材料成本 300 单位⼈⼯成本 25 单位制造费⽤ 575 单位成本合计 900 单位
销售价格 500 从上表可以看出，23年度由于产量较低，折旧等固定成本较⾼，致使产品的单位⽣产成本远⾼于单位售价。
问题： 23年底A公司结存的1.5亿的原材料存货跌价准备如何计提？ 1、若根据售价减去⾄完⼯时估计将要发⽣的成本等确定可变现净值，根据23年度⽬前的成本500-900=-400，期末1.5亿原材料需全额计提减值，哪怕根据24年产能上涨后的后续加⼯成本，期末1.5亿原材料也需全额计提减值。该种计提⽅式和结果是否合理？ 2、原材料的可变现净值确定过程中的加⼯成本的确定是否应剔除产能极端不匹配等异常事项？
恳请陈版主指导，谢谢！回答⼈：chenyiwei

客户每⽉账单回款总是少约0.05元

718、客户每⽉账单回款总是少约0.05元
提问⼈：baibingbing132y 时间：2024-07-09 18:00:43
我公司A客户由于他们计费系统原因，每⽉账单回款总是少约0.05元，开票⾦额=账单=每⽉确认收⼊，每次收到回款，我多做⼀笔分录：借：主营业务收⼊ 0.05 贷：应收账款 0.05
是否正确呢？或者还有更好的处理吗？提前谢谢您的答复啦
回答⼈：chenyiwei
理论上，这⾥应当合理区分对收⼊的调整和坏账损失。如果本企业⽆履约瑕疵，只是对⽅在结算时少付款，本企业也默认了这⼀结果，则严格来说该情况更接近于坏账损失。当然因为实际⾦额很⼩，故完全可以接受简化处理。

关于租赁负债是否需要重估调整

719、关于租赁负债是否需要重估调整
提问⼈：sunday_311 时间：2024-07-09 18:17:08
业务背景如下：
公司向境外租赁⼤型成套设备，租⾦为浮动租⾦，计算系⼀个较为复杂的公式，其中有固定系数也有浮动系数，浮动系数包括6MLIBOR或者3MLIBOR，以及供应商提供的根据租期的变量值，均与指数或⽐率相关。
执⾏新租赁准则时，未来租⾦的预测值取的是按当时2021-1-1最近⼀期的租⾦，通常如果LIBOR变动幅度不⼤的情况下，每期租⾦的变化不会很⼤；折现率取得是增量借款利率，因公司的借款通常为⼈民币借款，所以折现率以LPR为基准进⾏调整。
⽬前有⼏个问题想要请教：

固定资产装修改造后续⽀出

720、固定资产装修改造后续⽀出
提问⼈：swufe120404 时间：2024-07-10 10:09:48
请教陈版，固定资产后续⽀出，不符合资本化后续⽀出条件的，在发⽣时应当按照受益对象计⼊当期损益或计⼊相关资产成本。
如何理解计⼊相关资产成本这句话，是否可以理解为可以计⼊“长期待摊费⽤”按受益期限进⾏摊销呢？回答⼈：chenyiwei
不是指计⼊“长期待摊费⽤”按受益期限进⾏摊销。
这句话是指：某些⽣产设备的后续⽀出（如⽇常维修或者⼤修理⽀出），不符合增加固定资产账⾯价值的条件，但确实是保证产品⽣产过程正常进⾏所必需的。这种情况下，此类后续⽀出可计⼊相应期间的产品⽣产成本。

剩余长期待摊费⽤⼀次性转⼊营业外⽀出

721、剩余长期待摊费⽤⼀次性转⼊营业外⽀出
提问⼈：hhsh123 时间：2024-07-10 13:22:59
我司租⼊⼀栋办公楼进⾏装修，装修费计⼊长期待摊费⽤，摊销20年，摊了3年之后办公楼不再续租，请问现剩余长期待摊费⽤可以⼀次性转⼊营业外⽀出吗？
回答⼈：chenyiwei
理论上应⾃作出提前退租决定时起，将剩余的使⽤权资产账⾯价值在重新确定的剩余租赁期内计提折旧。如果作出提前退租决定⾄实际终⽌租赁的时间间隔很短，或者两者在同⼀年内，则也可以将长期待摊费⽤余额在退租时⼀次性计⼊当年度的营业外⽀出。

出租⼈能否将承租⼈出资建设的租赁物作为资产核算

722、出租⼈能否将承租⼈出资建设的租赁物作为资产核算
提问⼈：yjh13997209979 时间：2024-07-10 13:51:20
请教陈总，公交公司与⼴告策划公司签订租赁协议，约定由⼴告策划公司出资建设公交站亭，建成后公交站亭归公交公司所有，⼴告策划公司对公交站亭⼴告牌实⾏承包租赁，租赁期间为15年，租赁期间向公交公司⽀付租赁费。公交公司可以根据已批准的线路⾃⾏确定修建公交站亭，由于修建公交站亭需要对地⾯进⾏开挖，也是由公交公司向当地交通局进⾏报备，但实际修建由⼴告策划公司实施并⽀付费⽤。请问建成的公交站亭是否属于公交公司的资产，若是如何进⾏账务处理呢？烦请陈总百忙之中抽空答疑，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
虽然公交站亭可提供⼴告位，但其⾸要功能是提供候车服务，且公交站亭的建设位置、规模等均由公交公司决定，因⽽公交公司是可以对其具有控制权的。相应地，公交站亭建成移交时，公交公司应按实际成本取⼈为⾃⾝的固定资产，对应贷记预收账款（预收租⾦）。该项预收账款可在合同约定的⼴告合作经营年限内摊销，确认为各年度的
⼴告位出租收⼊。

请教陈版及各位⼤侠⼀个实务问题

723、请教陈版及各位⼤侠⼀个实务问题
提问⼈：LBYBYBLB 时间：2024-07-10 15:17:26
A公司处置⼀项固定资产（处置时的资产处置损益作为⾮经常性损益）形成了⼀笔其他应收，后续针对这笔其他应收按照信⽤风险组合提取坏账准备形成的信⽤减值损失，是经常性损益还是⾮经常性损益呢？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
虽然固定资产处置损益属于⾮经常性损益，但由该笔处置交易形成的其他应收款后续计提坏账准备确认的信⽤减值损失仍属于经常性损益。

未恰当识别暂定价格销售安排是否属于可变对价

724、未恰当识别暂定价格销售安排是否属于可变对价
提问⼈：⼀云时间：2024-07-10 15:42:12
2021年上市公司年报会计监管报告中提到：
未恰当识别暂定价格销售安排是否属于可变对价
根据企业会计准则及相关规定，暂定销售价格的交易安排中，应收合同对价发⽣变动的具体原因影响其会计处理。其中，控制权转移之后，因交易双⽅履约情况导致的应收合同对价变动，属于可变对价；因定价挂钩商品或原材料价格变动导致的应收合同对价变动，不属于可变对价，企业应将其视为合同对价中嵌⼊⼀项衍⽣⾦融⼯具进⾏会计处理。
——–请问，陈⽼师：合同对价中嵌⼊⼀项衍⽣⾦融⼯具——那借⽅应该计⼊哪个科⽬？后续如何继续账务处理？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
合同对价中嵌⼊⼀项衍⽣⾦融⼯具，因为应收账款属于《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量（2017年修订）》所规范的⾦融资产，所以对于包含嵌⼊衍⽣⼯具的⾦融资产，应整体分类为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为交易性⾦融资产。在该项应收账款结算前的每个资产负债表⽇，应结合挂钩变量的变动情况、债务⼈的信⽤状况、资⾦时间价值等因素，合理确定该项⾦融资产的公允价值，并相应确认公允价值变动损益。

求助，制造费⽤在结转⾄⽣产成本时，明细科⽬如何设置？

725、求助，制造费⽤在结转⾄⽣产成本时，明细科⽬如何设置？
提问⼈：chenq0811 时间：2024-07-10 17:52:07
假设制造费⽤下有材料费、折旧费、⼈⼯费等明细科⽬，⽣产成本下也有材料费、折旧费、⼈⼯费等明细科⽬。

监管规则适⽤指引——会计类第1号

726、监管规则适⽤指引——会计类第1号
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-07-10 22:34:19 @chenyiwei，陈版主，请教⼀个问题：如题：
四、募集资⾦使⽤之前产⽣的定期存款利息
募集资⾦产⽣定期存款的利息虽然与公司的⽇常活动⽆关，且存在偶发性，但公司发⾏股份募集资⾦本质上属于⼀种融资⾏为，在募集资⾦投⼊使⽤之前和之后，分别以定期存款和形成的募投项⽬为企业带来收益，两者只是资产以不同的形态存在从⽽带来不同的收益。此外，如果将募集资⾦产⽣的存款利息收⼊扣除，会导致计算净资产收益率和每股收益等指标时，出现分⼦和分母不匹配的结果。因此，募集资⾦在使⽤之前产⽣的定期存款利息不属于⾮经常性损益。问题：若募集资⾦在使⽤前购买如下产品：

关于处置⼦公司，资本公积的处理

727、关于处置⼦公司，资本公积的处理
提问⼈：yulichuan 时间：2024-07-11 11:20:53
B公司是A公司的⾮全资⼦公司，2023年B公司的少数股东豁免其债务确认了资本公积，在合并报表抵消后按A公司持股⽐例确认了资本公积，2024年B公司注销，那么A公司合并报表层⾯的资本公积（B公司少数股东豁免债务产
⽣的）是否做减少转⼊留存收益，请教陈版主。
回答⼈：chenyiwei
少数股东豁免⼦公司的债务，在合并报表中也是权益性交易。由此形成的资本公积在丧失对该⼦公司的控制权后应继续保留在合并报表中，不能转⼊损益或者留存收益。

合并报表：⼦公司分红，母公司确认的投资收益怎么抵消

728、合并报表：⼦公司分红，母公司确认的投资收益怎么抵消
提问⼈：Andylai1014 时间：2024-07-11 13:59:33
实操中，⼦公司向母公司分红100，个⼈报表会计分录如下：⼦公司：借：利润分配-未分配利润 100
贷：应付股利 100
借：应付股利 100
贷：银⾏存款 100
母公司：借：应收股利 100
贷：投资收益 100
借：银⾏存款 100
贷：应收股利 100
结转损益：
借：投资收益 100
贷：利润分配-未分配利润 100
以上分录的结果：⼦公司：银⾏存款减少100，未分配利润减少100
母公司：银⾏存款增加100，未分配利润增加100，投资收益增加100
问题：⼦公司与母公司的银⾏存款、未分配利润可以抵消，但投资收益怎么抵？？？回答⼈：chenyiwei
抵销分录为：借：投资收益 100，贷：利润分配——分配现⾦股利 100。也就是在合并底稿中要设置利润分配表
（虽然这张表在报表体系中已被淘汰很久了），将资产负债表和利润表中的未分配利润联系起来。

合作建房账务处理

729、合作建房账务处理
提问⼈：⼀云时间：2024-07-11 17:17:33
会计监管报告中说：审阅分析发现，部分上市公司与客户签订合作建房协议，约定由上市公司负责⼚房建设，完
⼯验收后，上市公司在协议期内占有并使⽤⼚房，协议期满后，上市公司向客户移交⼚房，客户向上市公司⽀付⼚房建造费⽤，但需扣除上市公司按照市场价格实际应承担的房租。上市公司将合作建房⽀出按实际发⽣⾦额计⼊其他⾮流动资产，同时确认利息收⼊。上述交易的实质是上市公司提供建造服务换取新建⼚房在协议期内的使⽤权，上市公司应按照收⼊准则有关规定判断其为主要责任⼈还是代理⼈，并确认建造服务相关收⼊和成本。
——–请问陈⽼师，上述业务应该如何账务处理呢？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
该情形下，上市公司与客户的合作建房协议包含了多重交易：
收⼊合同。上市公司与客户合作建房，客户能控制建好的⼚房时，上市公司向客户提供了⼀项建筑服务。上市公司为建房所发⽣的⽀出是为了履⾏建筑服务履约义务⽽发⽣的投⼊，应计⼊“合同履约成本”，并在确认建筑服务收⼊时，采取和收⼊确认相⼀致的原则结转⾄营业成本。与客户的合同⼀开始就约定客户向上市公司⽀付⼚房建造费⽤时需扣除上市公司按照市场价格实际应承担的房租，这表明上市公司向客户提供建筑服务包含了两部分对价：⼀部分是取得⼚房在协议期内的使⽤权这⼀项⾮现⾦对价；另⼀部分是客户⽀付的现⾦对价。上市公司应将使
⽤权资产的公允价值，即市场租⾦价格于租赁期开始⽇的现值计⼊建筑服务的交易价格。如果市场租⾦价格不能合理估计的，上市公司应当参照其向客户提供类似建筑服务的单独售价间接确定交易价格。同时，如果该协议期超过 1年，合同约定在协议期满后客户才⽀付上市公司⼚房建造费⽤，该合同还可能包含了重⼤融资成分。
租赁合同。上市公司作为承租⼈，获取了⾃完⼯验收后⾄协议期满这⼀期间内标的⼚房的使⽤权，形成⼀项租赁。上市公司应在租赁期开始⽇（⼚房验收通过可供上市公司使⽤之⽇）确认使⽤权资产。
在租赁期开始⽇之前，上市公司确认建筑服务收⼊形成的收款权，预计客户将⽀付现⾦的部分计⼊“应收款项”，存在重⼤融资成分的，在协议期内按实际利率计算融资收益；预计折抵租⾦的部分，我们认为可以采取以下两种⽅法之⼀进⾏处理：
在确认收⼊时将该部分计⼊“应收款项”，视同在建造期间，上市公司核算的仍是向客户的收款权，于租赁期开始⽇时，上市公司以“应收款项”和“应付租赁付款额”净额结算，将折抵租⾦部分在租赁期开始⽇从“应收款项”调整⾄“使⽤权资产”。
在确认收⼊时将该部分计⼊“预付款项”，列⽰于“其他⾮流动资产”，即：作为预付的租赁付款额核算并列
⽰，在租赁期开始⽇，将“预付款项”结转⾄“使⽤权资产”。

过渡期损益是否影响商誉

730、过渡期损益是否影响商誉
提问⼈：杨腾123 时间：2024-07-11 17:34:02
陈⽼师，想咨询企业合并过渡期损益亏损归买⽅所有，是否影响商誉？⽐如甲公司吸收合并⼄公司，⼄公司评估基准⽇是2022年12⽉31⽇，合并⽇确定为2023年12⽉31⽇，但是2022年到2023年⼄公司出现了巨额亏损，这个亏损约定由甲公司承担。甲公司在合并⽇确定商誉时，这个亏损⾦额是否影响商誉？假设这个亏损是⼀个亿，商誉中是否也包含了这⼀个亿？
回答⼈：chenyiwei
⾮同⼀控制下合并中，交易双⽅对被购买⽅过渡期损益归属的约定，会影响到购买⽅在购买⽇获取的被购买⽅可辨认净资产公允价值。相应地，会影响到购买⽇的商誉初始计量⾦额。
如果因过渡期亏损由购买⽅承担导致商誉增加的，则后续减值测试中应从严把握。

请教陈版关于授权收⼊确认的问题

731、请教陈版关于授权收⼊确认的问题
提问⼈：寒江雪71 时间：2024-07-11 17:38:03
公司从甲⽅取的了⼀项作品的授权，包括：独家授权（包含转授权）：影视剧改编权、游戏改编权、动漫改编权、衍⽣品开发权、有声读物改编权、视频制作权、赛事举办运营权；公司在⾏使权利时产⽣的具有知识产权特征的新作品（包括但不限于⼈物形象、视频、图形、签名、动画形象等）、⼄⽅均独⽴享有全部知识产权，包括：a、有权对新作品进⾏相关知识产权登记申请，并成为唯⼀合法权利⼈；b、有权就新的作品⾃⾏或授权任何第三⽅进⾏
⼆次改编⾏为（改编类型不限）；c、有权利就新作品进⾏基础设计、⽣产和销售其他衍⽣产品（衍⽣产品⾏业、类别不限）；d、有权就新作品⾏使包括但不限于复制、发⾏、信息⽹络传播权、改编、出版等全部知识产权权利及转授权。同时，公司也计划将其中的部分授权转售给其他⽅，有关约定与上述⼀致。则：1. 公司取得授权所⽀付的成本是否应作为资产，并在授权期限内摊销？2. 转授权的所取得款项能否全额作为收⼊？3. 转授权所对应的收⼊如何结转成本？
回答⼈：chenyiwei

股权转让协议中实际⽀付⾦额与股权对价不⼀致时如何申报印花税？

732、股权转让协议中实际⽀付⾦额与股权对价不⼀致时如何申报印花税？
提问⼈：yaqintime 时间：2024-07-11 21:46:26
求教陈版主：A公司与B公司属同⼀集团控制下企业，C公司为B公司下属全资⼦公司，且C公司账⾯其他应收款-B 公司⾦额100万，现A公司与B公司签订股权转让协议，将C公司股权以账⾯净资产作为股权对价从B公司转让给A 公司，同时在股权转让协议中约定，A公司向B公司实际⽀付⾦额为C公司账⾯净资产减去B公司⽋C公司的100万元。
请问该股权转让合同在申报印花税时是按照C公司账⾯净资产额，还是按照账⾯净资产额减去100万元的值作为合同⾦额申报缴纳印花税？
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解，按照实际成交价格（C公司账⾯净资产额）作为印花税的计税依据。
实际⽀付款项时，将股权转让款与B⽋C的往来款对抵，属于另⼀项独⽴交易，与印花税计税依据⽆关。

合作经营业务性质判断，账务处理？

733、合作经营业务性质判断，账务处理？
提问⼈：hydelq 时间：2024-07-11 23:32:37
案例背景：
企业与甲⽅签订合作经营协议，主要为第三⽅提供相关服务，第三⽅的服务是与甲⽅签订。企业提供设备（该设备需要根据现场情况安装调试），保证设备在合作期内的有效运⾏。甲⽅提供除设备外的其他资源，并负责现场管理。
该协议约定，合作经营期限为2年，企业与甲⽅建⽴共管账户，采取分成的⽅式获得回报。2年内分成⾦额达到100 万元（该⾦额为设备签订协议时的公允价值），设备所有权归甲⽅。如果⾦额未达到100万元，所有权归企业。但是协议还约定，2年内未收⾜100万元，合作期限可以延长。2年内收⾜100万元，剩下时间内还可以继续获得分成。
⽬前根据企业提供的资料测算，2年内能够收到100万元。
问题：

求教陈版主及各位⼤神⼀个实务问题

734、求教陈版主及各位⼤神⼀个实务问题
提问⼈：樊芳华时间：2024-07-12 10:22:03
本公司有个线上农产品销售平台，公司希望将平台数据作为⼀项数据资产核算，⽤以企业内部降本增效。问题：在初始计量确认⽆形资产后，后续不断产⽣的新数据以及相关成本如何处理，是以某个周期为界限形成新的⽆形资产进⾏摊销还是将相关成本全部费⽤化进⼊当期损益，如果是形成新的⽆形资产以多长的期间为⼀个周期较为合适。
感谢陈版及各位⼤神指点！！@chengyiwei 回答⼈：chenyiwei
数据资源的资本化应遵循《企业数据资源相关会计处理暂⾏规定》（财会[2023]11号）的相关规定，但总体来看⾃创数据资源确认为资产的难度仍然是很⼤的，其中最主要的障碍可能在于：1、尚未在现有的主营业务之外为数据资源找到新的商业化应⽤场景；2、⽆法合理确定、识别和归集其成本。因此⾄少需要发掘新的应⽤场景，并且重新梳理业务流程和建⽴新的系统。
此问题⽐较复杂，可能需聘请咨询公司解决。

长期出租⼚房收⼊确认

735、长期出租⼚房收⼊确认
提问⼈：zl7476 时间：2024-07-12 14:25:58
请教陈版主：企业长期出租⼚房，签订10年出租合同，出租⾦额第⼀年约370万，第10年约490万，每3年上涨10% 租⾦，第⼀年和第10年租⾦差异还是⽐较⼤的，如果⽤直线法平均全部租期的收⼊，第⼀年确认的收⼊⾦额和第10 年确认的收⼊是⼀样的，这样是不是考虑时间成本会更加合理呢？如果再加上1个⽉的免租期，还要考虑折现率，这样又太复杂了，请问就这针对这个案例，如何确认收⼊⽐较合理？多谢答复
回答⼈：chenyiwei
10年内每年提供的出租服务是⼀样的，因此经营租赁下每年确认的租⾦收⼊应当⾦额也是⼀样的。经营租赁并不考
虑资⾦时间价值问题。这样的处理确实可能在某些情况下显得并不很合理，但在⽬前情况下也没有更好的解决办法。

请教陈⽼师基建矿井矿权计提利息是否可以资本化

736、请教陈⽼师基建矿井矿权计提利息是否可以资本化
提问⼈：cuihengwen 时间：2024-07-12 14:45:20
陈版主：
公司所属⼀煤炭企业，⽬前尚处于基本建设期间，⽬前与地⽅政府签订合同购买⼀项采矿权，根据会计准则，采矿权原值按照未来⽀付⾦额的折现值确定，后期根据合同计提财务费⽤。对于基建期尚未开始⽣产，该矿权按照产量法是不⽤进⾏摊销的，但是利息费⽤是否在计提时计⼊当期基建期成本？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
采矿权不属于符合资本化条件的资产，不可以将购买采矿权的长期应付款的折现利息进⾏资本化处理。参考：
http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0201211_3634037.htm
《监管规则适⽤指引——会计类第3号》之“3-6 租赁资产利息费⽤相关会计处理”。

PPP项⽬形成的资产后期计量账务处理

737、PPP项⽬形成的资产后期计量账务处理
提问⼈：monica068 时间：2024-07-12 15:19:26
求助版主和各位⼤佬，
公司的PPP项⽬既有BOT又有BOO模式，分别形成⽆形资产-特许经营权和固定资产后进⼊经营期。两种模式下在经营期期间对特许经营权资产进⾏后期计量分别有如下三种：
①政府要求的提标技改，产⽣的项⽬投⼊（新增设备依附于原PPP设备⽣产运⾏）
②为降本增效企业⾃⾏组织的提效技改，产⽣的项⽬投⼊（新增设备依附于原PPP设备⽣产运⾏）
③原PPP设备重置、⼤修和恢复性⼤修。
当前两种模式下对上述三种情况分别账务处理如下：
①BOT提标技改形成⽆形资产；BOO提标技改形成固定资产
②BOT提效技改形成长期待摊费⽤，剩余特许经营年限摊销；BOO提效技改形成固定资产
③BOT重置、⼤修和恢复性⼤修均冲减预计负债；BOO重置⼤修和恢复性⼤修均按照固定资产会计准则核算，原设备报废处置后新增资产。
问：上述处理⽅式是否符合准则要求？且在上述情况中涉及到原设备拆除，该如何账务处理，是否应当做原设备资产减少？减少的残值应当进损益还是技改新增设备的成本？
回答⼈：chenyiwei
主帖中的处理意见基本合理。
上述情况中涉及到原设备拆除时，被拆除设备的账⾯价值减少⽆形资产（或固定资产）账⾯价值，与拆除费⽤⼀并计⼊损益；其会计处理类似于固定资产处置处理，最终是影响损益⽽不是计⼊替换设备的账⾯价值。
提问⼈：monica068 时间：2024-09-04 13:36:12
技改拆除涉及到原设备拆除报废时，拆除原因是新增资产导致，从业务实质理解为属于技改成本中的⼀种，所以在会计处理时随着新增设备⼀起转资产原值了。这种做法不知道是否冲突了会计准则哇？主要是损益影响太⼤了
回答⼈：chenyiwei
被拆除的原设备是被替换的，被替换后，其原有的产出未来经济利益流⼊的能⼒就终⽌了，所以不应继续确认为资产。

员⼯个⼈卡列报问题

738、员⼯个⼈卡列报问题
提问⼈：阿⾥萨For 时间：2024-07-12 17:41:41
陈版主，您好。实务中碰到拟IPO企业，将实控⼈的个⼈银⾏卡⽤来收因公司业务产⽣的款项，银⾏卡实际控制权在公司⼿中。项⽬组初步考虑放在其他应收款中，作为关联⽅交易进⾏列报。但是在实际的决策中有观点是将个
⼈卡放⼊货币资⾦-其他货币资⾦列⽰。这块讨论⽐较激励，不知道陈版主您这边是什么建议。是其他应收款恰当还是其他货币资⾦恰当呢？
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解，在保证卡内余额和发⽣额均为公司业务所导致、由公司所有，公司可以⾃主⽀配，与实控⼈个⼈财产严格隔离的前提下，可以将个⼈卡内余额列报为银⾏存款。但需在附注中单独披露，并确保尽快整改规范。

迟迟未付的股利要算利息吗

739、迟迟未付的股利要算利息吗
提问⼈：法海时间：2024-07-13 15:16:01
陈版及各位版友，
公司在2022年进⾏了利润分配，由于公司资⾦紧张，⾄今未⽀付相关股利，已经挂账⼀两年，这部分款项需要计提利息吗？
回答⼈：chenyiwei
如果没有明确约定，则⽆需计提利息。
但需注意：根据7⽉1⽇起实施的新公司法第212条：“股东会作出分配利润的决议的，董事会应当在股东会决议作出之⽇起六个⽉内进⾏分配。”因此应付股利是不应长期挂账不⽀付的。对于⽬前挂账的应付股利，建议在2024年底前（即新公司法⽣效后6个⽉内）⽀付完毕。

与收益相关的政府补助

740、与收益相关的政府补助
提问⼈：流卡⽡114119 时间：2024-07-13 18:43:08
求助陈版，A公司本年收到⼀笔科技成果转化专项资⾦政府补助，⽤于补偿企业已发⽣成本费⽤，若企业将此部分资⾦实际投⼊到⽣产存货中，截⾄年末此部分存货尚未实现销售结转成本，此笔政府补助是否可以视为补偿已投⼊资⾦，计⼊其他收益中？
回答⼈：chenyiwei
由于补偿对象是已发⽣的成本费⽤，故在收到补偿款后可直接计⼊其他收益，与该资⾦的实际⽤途⽆关。

半产品评估增值，后续领⽤继续⽣产如何摊销？

741、半产品评估增值，后续领⽤继续⽣产如何摊销？
提问⼈：heguangfei518 时间：2024-07-13 22:54:54
⼤家好！我想咨询下，⾮同⼀控制下，企业半产品评估增值。⽐如⾃制半产品账⾯价值4000万元，评估增值⾦额1 亿元，增值了6000万元，借：存货-⾃制半产品 6000万元贷：资本公积 6000万元。如果后续领⽤半产品继续加⼯产品，那么增值部分是否要摊销？或者说像这种情况如何处理？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
在购买⽅合并报表中，该部分被购买⽅可辨认资产（半成品）在购买⽇的增值，应随着⽣产过程逐步转⼊后续环节的存货成本中，最终在实现对外销售时调整购买⽅合并报表中的营业成本。因为这是存货，所以不涉及固定资产、
⽆形资产中的折旧或摊销。

中审众环研究2020 问题3-2-84（以⼦公司控股股权对被购买⽅增资实现对被购买⽅⾮同…

742、中审众环研究2020 问题3-2-84（以⼦公司控股股权对被购买⽅增资实现对被购买⽅⾮同…
提问⼈：soibook 时间：2024-07-14 12:54:15
问题3-2-84（以⼦公司控股股权对被购买⽅增资实现对被购买⽅⾮同⼀控制下合并的处理）请教陈⽼师及各位：

收⼊确认控制权转移

743、收⼊确认控制权转移
提问⼈：钢齿侠Laura 时间：2024-07-15 16:51:44
请教陈版主@chenyiwei，公司收⼊确认按签收确认，其中回签单上客户的收货章注明货物暂收，验后作实，⼤数已收，细数未点或者箱内细数未点，货物品质待检验是否会影响收⼊确认时点？如果会影响那收⼊确认时点是客户验收⼊库？
回答⼈：chenyiwei
建议考虑以下⼏点：

货币资⾦披露中存放境外款项含义

744、货币资⾦披露中存放境外款项含义
提问⼈：RSM@zyl 时间：2024-07-15 18:26:19
陈⽼师您好，货币资⾦披露要求针对“存放在境外的款项”进⾏单独披露，想请教下这部分披露主要是为了传达给报表使⽤者什么样的信息？该部分是否有规定哪些款项属于该定义的范畴。
回答⼈：chenyiwei
由于中国⽬前仍实⾏外汇管制，尤其是对资本项⽬外汇的管制相当严格，境内外之间的资⾦流动受到限制，境外资
⾦可能不能及时调回境内使⽤，所以在附注中披露该信息，有助于报表使⽤者进⼀步准确地分析必要时可动⽤的资
⾦，分析流动性敞⼜的⼤⼩。
存放在境外银⾏账户中的资⾦应归⼊此类，这点没有争议。但境内银⾏有⼀些特殊性质的外汇账户（离岸账户），其中的资⾦是否也属于存放在境外，可能有争议。个⼈倾向于视同存放在境外。

请教陈版，处置境外经营外报差的处理

745、请教陈版，处置境外经营外报差的处理
提问⼈：⼩乐安1314 时间：2024-07-15 22:41:53
上市公司有境外全资⼦公司，⼦公司是⽤欧元作为记账本位币，2023年末累计形成外币报表折算差额4900万
元，2024年4⽉上市公司母公司对该境外全资⼦公司增资，导致控制权转移到上市公司母公司，上市公司保留25% 的股权；
根据《企业会计准则第 19 号-外币折算》第⼗四条规定:“企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项⽬下列⽰的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，⾃所有者权益项⽬转⼊处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的⽐例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转⼊处置当期损益。
请问①这种形成处置境外经营到关联⽅的，外币报表折算差是否仍转⼊当期损益？还是资本公积呢，②上市公司保留35%的股权，外币报表折算差是全部转出，还是根据转出股权⽐例对应转出③若计⼊当期损益，会计分录是否为借：其他综合收益贷：投资收益希望陈版不吝赐教~
回答⼈：chenyiwei

关于装修费⽤低房租的账务处理

746、关于装修费⽤低房租的账务处理
提问⼈：15864294176JlM 时间：2024-07-16 10:14:07
承租⽅租⽤出租房⼚房⼀处，承租⽅⾃⾏装修。因承租⽅经营不好，⽆能⼒⽀付房租，最终商议决定⽤承租⽅的装修费⽤抵房租，是否属于债权债务重组，装修费的具体⾦额怎么确定？需要什么⽀撑材料？出租房是否应将装修费计⼊长期待摊费⽤？
回答⼈：chenyiwei

关于投资性房地产的认定

747、关于投资性房地产的认定
提问⼈：zzyy11 时间：2024-07-16 10:43:12
企业21年打包收购了⼚房和⼚房屋顶的光伏发光板计⼊了投资性房地产⼚房对外出租但是发光板的发电收⼊是企业⾃⼰的收⼊想问发光板的原值是不是要从投资性房地产调到固定资产⾥呀？企业每年评估都是把他的原值包含在了投资性房地产⾥
回答⼈：chenyiwei
⽆论房屋本⾝是否满⾜确认为投资性房地产的条件，屋顶光伏电站产⽣经济利益的⽅式和可使⽤年限都与房屋本⾝不同，应单独确认为⼀项固定资产，不能并⼊投资性房地产。
建议测算该光伏电站未来现⾦流⼊，按现⾦流折现法确定其公允价值，单独确认为⼀项固定资产。

B公司为A公司的联营企业，以房抵债给A，已取得预告登记，A公司何时确认资产？

748、B公司为A公司的联营企业，以房抵债给A，已取得预告登记，A公司何时确认资产？
提问⼈：WP0209疏⽵时间：2024-07-16 10:51:07
求问：B（房地产企业）是A的联营企业，A公司借款5亿给B公司（双⽅已签借款合同、约定借款利率），现B公司因经营状况不佳，⾯临破产，将预售商品房、商⽤楼抵债⾄A公司，均已取得预告登记，A公司将取得的房产和商⽤楼⽤于出租和⾃⽤。请问⼀下陈版主：A公司何时能确认为资产？根据商品房和商⽤楼的⽤途是不是需要分别确认固定资产、投资性房地产？谢谢！
回答⼈：chenyiwei

有限合伙企业和关联⽅共同投资

749、有限合伙企业和关联⽅共同投资
提问⼈：Lichtung1314 时间：2024-07-16 13:53:13
有限合伙企业设⽴专项基⾦和公司关联⽅共同投资，公司是有限合伙企业的LP，这种情况可以算作关联交易吗？回答⼈：chenyiwei
虽然合作投资⽅是LP，法律上LP不能执⾏合伙事务，但LP仍可能对合伙企业具有控制、共同控制或者重⼤影响。如果该合作投资的LP对合伙企业具有控制、共同控制或者重⼤影响的，则为关联交易。

请教陈版主：关于接受补助后约定项⽬结束后返回固定资产的账务处理

750、请教陈版主：关于接受补助后约定项⽬结束后返回固定资产的账务处理
提问⼈：wx_60e811b92a55 时间：2024-07-16 16:00:27
陈⽼师您好。我司是⾼新企业，跟某政府部门签定合同，开发某科技项⽬，某部门向我司提供现⾦补助200万⽤于购买固定资产，并约定，两年后项⽬结束，向对⽅返还购买原价为100万元的部分资产。
请教，应该如何进⾏账务处理呢？回答⼈：chenyiwei

关于境外银⾏存款对账单和函证显⽰⾦额负数的问题

751、关于境外银⾏存款对账单和函证显⽰⾦额负数的问题
提问⼈：阿⾥萨For 时间：2024-07-16 16:49:35
陈版以及各位前辈，实务中碰到集团下设境外⼦公司在23年银⾏存款对账单、银⾏函证，均显⽰ 100 OD，本质上是100元的Overdraft，属于透⽀额度，这时候应该是⼀种负债吧，24年⾃动把银⾏账户的钱抵了23年的100元；那么这个100OD在23年是列报为银⾏存款呢还是短期借款呢？
回答⼈：chenyiwei
银⾏透⽀余额⼀般作为短期借款列报。⼀般货币资⾦余额不能为负数。

请教陈⽼师，国资委出资可否算作是股东的出资，股东是主管部门

752、请教陈⽼师，国资委出资可否算作是股东的出资，股东是主管部门
提问⼈：gasjw 时间：2024-07-16 18:49:40
请教陈⽼师，现有⼀新成⽴的平台公司，股东是XX局，政府出⽂，将市国资控股的⼀家公司100%股权以评估价划转到平台公司，作为股东XX局的出资，是样是否合适？因为划转前，这个股权是属于国资并不属于XX局的。
还有，请教陈⽼师，在同⼀主管局级单位下的⼦公司之间的股权划转合并，必须是同⼀控制吗，有没有例外情况？万分感谢。！！
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，同⼀政府下属的不同委办局所属企业之间，在该政府主导下的划转，可作为同⼀控制下合并处理。
本案例中的划转以评估值作价，其⽬的是作为股东XX局的出资，相当于国资委与XX局之间先进⾏⼀次⽆偿划转，然后股东XX局再将接受划⼊的公司股权作为出资投⼊到该新成⽴的平台公司。

母公司晚于⼦公司成⽴时的同⼀控制下合并，期初数据的处理。

753、母公司晚于⼦公司成⽴时的同⼀控制下合并，期初数据的处理。
提问⼈：wangzimo2014 时间：2024-07-16 20:17:14
请教陈版：甲公司于2024年1⽉成⽴，2024年8⽉⽆偿接受母公司A公司划转的⼄公司100%股权，⼄公司成⽴于2022年，A公司划转的⼄公司100%股权后，能通过甲公司控制⼄公司，甲公司在编制2024年度合并报表时，期初数据如何处理？
回答⼈：chenyiwei
甲公司合并报表编制时，需追溯到⼄公司的成⽴⽇。
参阅：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0211102_3762826.htm

公司购买邮箱服务的摊销期间如何确定

754、公司购买邮箱服务的摊销期间如何确定
提问⼈：我就不减速时间：2024-07-17 07:48:43
请教陈版主，公司花费２０万⾃腾讯公司购买５年邮箱服务，合同约定的服务期限为５年（再赠送５年＋补偿４年），⼀共可以使⽤１４年。公司计⼊长期待摊费⽤，以５年作为摊销期限，５年是⼀个预计的使⽤受益的年限，其主要考虑被服务期间１３年太长，难以预料中途会不会更换邮箱服务商或者有其他情况，所以按照预计使⽤受益的年限来摊销。
请教陈版主是否合理？回答⼈：chenyiwei
应基于当前已存在并可合理获取的信息，合理估计使⽤年限。如果以此处的5年作为摊销年限，则应给出相关的证据，不能只是拍脑袋决定。
如果没有证据表明将会在到期前提前终⽌使⽤，则还是建议按合同约定的服务年限（14年）摊销，后续如决定提前停⽤的，则作为会计估计变更处理。

电⼦债权凭证如何核算

755、电⼦债权凭证如何核算
提问⼈：wx_635fb64a7cf0 时间：2024-07-17 09:56:52
请教陈版，根据财会〔2021〕32 号规定：当供应商以电⼦债权凭证进⾏融资时，A 公司应判断对供应商的合同义务是否终⽌，若已经终⽌，A 公司终⽌确认“应付账款”。同时，A 公司⽀付义务对⼿⽅转移⾄上述融资的资⾦提供
⽅，应确认⼀项新的负债，A 公司需根据资⾦提供⽅的性质，考虑列⽰“短期借款”或“其他应付款”等项⽬。

组合销售存货跌价测试

756、组合销售存货跌价测试
提问⼈：cws1993 时间：2024-07-17 13:41:19
公司系医疗器械⾏业，存在产品组合销售的情况，A产品（主要产品）需要和B产品、C产品⼀起使⽤，公司在产品销售时，将B产品和C产品的部分价格加在A产品上，导致B产品和C产品体现出来的销售价格偏低，这种情况下B产品和C产品的存货跌价测试所取的价格下⾯哪⼀种更合理：①B产品和C产品的单独销售价格；
②组合销售⾥⾯直接体现的B产品和C产品销售价格；
③组合销售⾥⾯将A产品的对价分摊⾄B产品和C产品，⽤B产品和C产品分摊后的销售价格；
④A产品、B产品和C产品经常组合销售，将A、B和C视为⼀个组合进⾏存货跌价测试，价格取组合销售的价格。
⿇烦陈版主@chenyiwei 和各位⽼师指导回答⼈：chenyiwei
这种情况应当以A、B、C产品的销售组合为基础，按照组合内各种商品的成本（或市场单独售价）⽐例将该组合的销售总价进⾏分摊。据此合理确定各种产品各⾃的可变现净值。再分别与对应的存户账⾯价值相⽐较，不应直接按照标价作为该种商品可变现净值的确定依据。
另外，根据《企业会计准则第1号——存货》第⼗⼋条：“企业通常应当按照单个存货项⽬计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同⼀地区⽣产和销售的产品系列相关、具
有相同或类似最终⽤途或⽬的，且难以与其他项⽬分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。”本案例中必须组合使⽤的ABC三种产品就属于“与在同⼀地区⽣产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终⽤途或⽬的，且难以与其他项⽬分开计量的存货”，故也可以按组合计提跌价准备。

求助陈版主，⽐例法合并时股利的抵消逻辑

757、求助陈版主，⽐例法合并时股利的抵消逻辑
提问⼈：就是没名字时间：2024-07-17 15:52:27
假设A公司有合营公司B，持股50%，C也持股B公司50%。B公司账⾯应付股利100万，A公司和C公司账⾯各⾃有应收股利50万，A公司进⾏⽐例法合并，B的应付股利按50万进⾏合并，这个50万应付股利是仅对A公司，还是对A 公司和C公司各应付25万，也就是说，A公司⽐例法合并之后的资产负债表，是应收股利25万，应付股利25万，还是资产负债表上应收股利及应付股利余额均为0？
回答⼈：chenyiwei
⾸先要强调的是：⽐例合并法并不是中国企业会计准则下允许采⽤的⽅法。
如果单纯从技术探讨⾓度说，⽐例合并法应当是将合营企业的所有资产、负债和损益项⽬都先乘以合并⽐例，再与合营⽅报表中的对应项⽬抵销。在本案例中，B公司的100万元应付股利，乘以50%后是50万元，其中对A、C各25 万元。对A公司的应付股利25万元可以与A公司层⾯的应收股利中的对应⾦额抵销。所以合并结果是：A公司应收股利——B公司25万元；B公司应付股利——C公司25万元。

母公司以⼦公司设备申请政府补助，如何账务处理？

758、母公司以⼦公司设备申请政府补助，如何账务处理？
提问⼈：447283039 时间：2024-07-17 16:47:59
母公司以⼦公司的设备申请与资产相关的政府补助。母公司为港资企业，满⾜申请条件，申请到与资产相关政府补助100万元，对应资产为⼦公司设备，母公司不认为它是代收代付，如果不是它为港资企业，就不能申报该补助，所以母公司要分得50万元补助，⼦公司分50万元补助，请问这样合理吗，如何账务处理？
回答⼈：chenyiwei
补助资⾦在母⼦公司之间的分配是很难作出是否公允的评判的。
就母公司取得的50万元，在母公司⾃⾝个别报表中应在收到时直接计⼊其他收益；⼦公司取得的补助作为与资产相关的政府补助处理，分年摊⼊损益。
在母公司合并报表层⾯，应将该100万元整体上作为与资产相关的政府补助，在⼦公司相关资产的折旧年限内摊⼊损益。

租赁付款额的后续计量

759、租赁付款额的后续计量
提问⼈：zzyy11 时间：2024-07-17 16:50:01
请教陈版主：
租赁付款额的后续计量是减⽀付的实际租⾦还是根据当期应付租⾦，
假设2021年确认使⽤权资产时应计提租赁负债-租赁付款额100w，此项使⽤权资产期限为2021年1⽉1⽇-2025年12⽉31⽇，每年应付租赁付款额为20w，在21年12⽉31⽇承租企业已将100w全额预付⾄出租⽅，暂不考虑重分类⼀年内到期⾮流动负债，那在21年报表中的体现租赁负债是0还是80w？即租赁付款额后续计量到底是按照实际⽀付租⾦合理还是按照当期应付租⾦？
回答⼈：chenyiwei
由于截⾄2021年末，合同约定的租⾦已全部付清，故租赁负债为零。
租⾦的提前⽀付也属于租赁变更。由于此时租赁负债的结算⾦额⼤于其账⾯价值，由此导致的负债结算损失导致使
⽤权资产账⾯价值调整增加，故应谨慎考虑提前⽀付租⾦的合理性，关注使⽤权资产是否会因此发⽣减值。

特殊交易的收⼊判断

760、特殊交易的收⼊判断
提问⼈：zhaoxia001 时间：2024-07-17 18:07:21
请教版主：
⼀公司的商业模式按照BOT的运作模式，但是交易对⼿不是政府，⽽是民营企业，是否可以按照解释14号规定进
⾏处理？
如果公司不负责建设，但是作为总包⽅，基于主要责任⼈考虑，收⼊和⽑利如何确定？谢谢版主百忙中予以解答。
回答⼈：chenyiwei
商业模式按照BOT的运作模式，但是交易对⼿不是政府，⽽是民营企业，这种情况下可以参考《企业会计准则解释第14号》第⼀条的规定，但前提是业主⽅满⾜“双控制”“双特征”条件。
如果所购建的设施是该民营企业⾃⾝⽣产经营过程中使⽤，则这种情况下也有较⼤可能性应采⽤租赁会计模式，即视情况确定租赁类型为融资租赁或经营租赁（本企业为出租⼈，对⽅民营企业为承租⼈，根据所购建资产所有权上的主要风险和报酬是否转移，确定租赁类型，相应确定应采⽤的会计处理模式）。
如果公司不负责建设，但是作为总包⽅，则在⽬前的监管环境下，需谨慎考虑本企业是否可以作为主要责任⼈。在确定属于主要责任⼈的前提下（这种可能性很⼩），⼀般采⽤成本加成法（例如在成本基础上再加5%或10%的⽑利）作为建造阶段的收⼊⾦额，实务中也有收⼊、成本等额，建造阶段⽑利为零的做法。
提问⼈：zhaoxia001 时间：2024-07-23 15:01:24
谢谢陈总，对⽅为总包⽅，作为主要出资⽅，其基本未提供实质建造服务，建造均外包给外部⽆关联独⽴第三⽅，对于主要责任⼈和代理⼈的判定⽅⾯，主要需注意哪些要点，谢谢陈总。
回答⼈：chenyiwei

会计类1号

761、会计类1号
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-07-17 22:35:15 @chenyiwei，陈版主，请教⼀个问题：如题：
四、募集资⾦使⽤之前产⽣的定期存款利息
募集资⾦产⽣定期存款的利息虽然与公司的⽇常活动⽆关，且存在偶发性，但公司发⾏股份募集资⾦本质上属于⼀种融资⾏为，在募集资⾦投⼊使⽤之前和之后，分别以定期存款和形成的募投项⽬为企业带来收益，两者只是资产以不同的形态存在从⽽带来不同的收益。此外，如果将募集资⾦产⽣的存款利息收⼊扣除，会导致计算净资产收益率和每股收益等指标时，出现分⼦和分母不匹配的结果。因此，募集资⾦在使⽤之前产⽣的定期存款利息不属于⾮经常性损益。问题：若募集资⾦在使⽤前购买如下产品：

关于江苏省融资租赁公司监督管理实施细则（试⾏）⽂件中涉及的问题

762、关于江苏省融资租赁公司监督管理实施细则（试⾏）⽂件中涉及的问题
提问⼈：ybch_1015 时间：2024-07-18 09:28:11
2021年1⽉21⽇，省地⽅⾦融监督管理局发布《江苏省融资租赁公司监督管理实施细则（试⾏）》，⽂件第⼗九
条：融资租赁公司开展资产证券化、发⾏债券等业务，应当在经批准的交易场所或银⾏间市场，⾯向合格投资者发
⾏，投资者⼈数、投资⾦额等应当符合国家有关规定。
融资租赁公司通过银⾏借款、股东借款、发⾏债券、开展资产证券化等融资形式融⼊资⾦的规模不得超过相应的⽐例限额。
对于“融资租赁公司通过银⾏借款、股东借款、发⾏债券、开展资产证券化等融资形式融⼊资⾦的规模不得超过相应的⽐例限额。”中提及的相应⽐例限额是多少？哪位专业⼈⼠或者熟悉政策的同仁能够给解答⼀下？
回答⼈：chenyiwei
可参考“中国银保监会关于印发融资租赁公司监督管理暂⾏办法的通知”第三章“监管指标”。

使⽤权资产进⾏改建后转租，改建⽀出在会计和税法上如何处理？

763、使⽤权资产进⾏改建后转租，改建⽀出在会计和税法上如何处理？
提问⼈：asjs1997 时间：2024-07-18 11:03:58
A公司租⼊⼀⽚⼟地，租期⼗年，租⼊后对该地进⾏⼟建改造⼯程，改良完毕后进⾏转租赁，转租赁年限是该地的剩余租⼊年限；A公司将⼟建改造⼯程计⼊固定资产，折旧年限为20年；问题：该⼟建改造⼯程是否应该计⼊长期待摊费⽤，并按照租赁剩余年限计提折旧，以及该⼟建改造⼯程税法上应该如何处理？
回答⼈：chenyiwei
如果确定属于租赁的（不是作为⽆形资产的⼟地使⽤权），则⼟建改造⼯程⽀出应确认为长期待摊费⽤，摊销年限不超过剩余的⼟地租赁年限。
参考：
http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210610_3717408.htm http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210425_3691863.htm

请假陈版，关于出售服务器及回购算⼒的问题

764、请假陈版，关于出售服务器及回购算⼒的问题
提问⼈：yangchouyy 时间：2024-07-18 13:16:12
我们现在碰到⼀个案例，就是A企业与B企业签订了⼀个合同，A企业出售⼀批服务器给B企业，同时又需要从B企业购买⼀批算⼒，A企业购买的算⼒未来打算⽤来出售。这两笔交易在同⼀个合同中，明确约定了。假设服务器成本100，售价150，回购的算⼒对价75。现在我们的问题是：
这个合同肯定是要按照净额法来处理的，但是如果回购算⼒⾦额全部冲减服务销售收⼊的话，那服务器销售⽑利倒挂，同时会出来未来销售算⼒没有成本。⽬前我们有两个⽅案：

服务器的出售价格和算⼒的购买价格是否均按市场公允价值达成，是否实质上属于具有商业实质的⾮货币性资产交换。

2、服务器的出售价格和算⼒的购买价格是否均按市场公允价值达成，是否实质上属于具有商业实质的⾮货币性资产交换。
总体来看，虽然本案例中的算⼒有可能不属于已识别资产，不能直接适⽤租赁准则，但租赁准则对于售后租回交易中“售后租回交易中的资产转让属于销售”的情形，按照⼀段时间内该服务器可提供的算⼒⽐例分拆回购部分和出售部分的对应成本。
提问⼈：yangchouyy 时间：2024-07-25 15:54:36
陈版好，1、回购的算⼒并没有包括全部的服务器算⼒，只是部分。2、交易双⽅都是按照市场公允价值进⾏的。
再补充⼀点条款约定，就是A企业出售服务的收款是分期收款，如第⼀年收70，第⼆年跟第三年分别收30跟50。回购算⼒从第⼆年开始，也是分三年回购，第⼆年、第三年、第四年分别回购25。
我们内部讨论下来，感觉要按照应付对价来处理，不构成售后回租。A企业⽇常经营活动是不需要使⽤到算⼒的，A企业回购也是再次转⼿出售。
我们考虑是第⼀年确认收⼊（150-75）服务器收⼊-回购算⼒成本；确认成本（100-50）服务器成本-回购部分成本占⽐确认得合同履约成本；合同履约成本确认（100/15075）50，服务器成本/服务器销售算⼒采购成本。后⾯年度就按照每年采购的算⼒摊销合同履约成本。
回答⼈：chenyiwei
也可以。但这种“算⼒贸易”要关注是否应采⽤净额法核算。

上市公司处置⼦公司，⼦公司限制性股票期权的会计处理

765、上市公司处置⼦公司，⼦公司限制性股票/期权的会计处理
提问⼈：mengmyy07 时间：2024-07-18 13:28:00
上市公司处置⼦公司，⼦公司限制性股票/期权的会计处理
①上市母公司向⼦公司员⼯授予上市母公司限制性股票，后来将⼦公司出售给关联⽅（最终控制⽅），但限制性股票还在等待期未解锁。
②上市母公司向⼦公司员⼯授予⼦公司期权，后来将⼦公司出售给关联⽅（最终控制⽅），但期权还在等待期未解锁。
以上2种情况⼦公司、母公司、合并层⾯应该如何会计处理呢？希望陈⽼师指点。谢谢陈⽼师。回答⼈：chenyiwei
如果在股权转让后，原期权计划在原剩余等待期内继续有效，则由于⼦公司的员⼯不再为上市公司提供服务，所以在上市公司合并报表层⾯，对该股权激励计划相关的股份⽀付费⽤确认到处置⽇为⽌，后续处置⽇后的股份⽀付费
⽤不再在上市公司合并报表层⾯确认。
对于确认股份⽀付费⽤时，对应贷记的资本公积，应在处置⽇全部转⼊”资本公积——资本溢价或股本溢价“，后续虽然丧失了对该⼦公司的控制权，但这部分资本公积⼀直保留在母公司的合并报表中，不能转⼊损益。

请教陈版主研发费⽤资本化问题

766、请教陈版主研发费⽤资本化问题
提问⼈：13849081234 时间：2024-07-18 14:30:05
请教陈⽼师，如果本公司⽤于研发购⼊⽆形资产，⽆形资产的摊销可以计⼊研发⽀出-资本化⽀出吗？如果可以的话，后续研发成功形成了新的⽆形资产，该⽆形资产也⽤于研发活动，该新的⽆形资产的摊销也可以继续计⼊研发
⽀出进⾏资本化吗？如果该项⽆形资产，在近期⽤于研发，半年后又⽤于⽣产，⽆形资产的摊销费⽤该如何归集？
回答⼈：chenyiwei
⽆形资产的摊销能否资本化，关键⾸先要看该项⽆形资产是否直接运⽤于研发项⽬，在此前提下，采⽤系统、合理的⽅式，依据受益程度，将该⽆形资产的摊销额分配计⼊对应项⽬的研发⽀出。如果在摊销所属期间内，该研发项
⽬处于资本化期间，则计⼊研发⽀出的⽆形资产摊销额⾃然也就和其他同期发⽣的研发⽀出⼀起，⼀并计⼊了该项
⽬的资本化研发⽀出中。
后续研发成功形成了新的⽆形资产，该⽆形资产也⽤于研发活动，该新的⽆形资产的摊销也可以继续计⼊研发⽀出进⾏资本化，前提是符合上述条件。

对被投资企业的少数股权

767、对被投资企业的少数股权
提问⼈：枫⽃⼠时间：2024-07-18 16:05:44
各位⽼师，我司参与⼀个项⽬公司投资，投资⽐例很低，1%多点。该怎么核算啊？
企业会计准则第2号–长期股权投资，不符合控制与共同控制。
附件：企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量，复核以摊余成本计量的⾦融资产定义么？回答⼈：chenyiwei
股权投资的合同现⾦流量特征不符合”本⾦+利息“的基本借贷安排。在对被投资企业不具有控制、共同控制或重⼤影响的前提下，通常作为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为交易性⾦融资产或者其他⾮流动⾦融资产。满⾜⾮交易性权益⼯具投资条件的，也可以在取得⽇初始确认时不可撤销地指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产，列报为其他权益⼯具投资。
提问⼈：枫⽃⼠时间：2024-07-23 14:45:15
感谢两位⽼师chenyiwei reversal
被投资单位，是⼀个⾮上市企业（⼀个项⽬公司），公允价值⽆法取得，我们投资的⽬的，仅为参与其中部分施⼯任务。
是否也可以列报为公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产或者指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产？
回答⼈：chenyiwei
如果是项⽬公司，⼀般是有限寿命主体，建议分类为公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。不应指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产。

半产品评估增值，后续领⽤继续⽣产如何摊销？会计视野论坛

768、半产品评估增值，后续领⽤继续⽣产如何摊销？会计视野论坛
提问⼈：heguangfei518 时间：2024-07-18 18:45:18
陈⽼师，你好！⾮同⼀控制下，企业半产品评估增值。⽐如⾃制半产品账⾯价值4000万元，评估增值⾦额1亿元，增值了6000万元，借：存货-⾃制半产品 6000万元贷：资本公积 6000万元。如果后续领⽤半产品继续加⼯产品，那么增值部分是否要摊销？或者说像这种情况如何处理？谢谢！会计视野论坛
回答⼈：chenyiwei
这种情况下，应采⽤系统、合理的⽅式追踪购买⽇评估增值的半成品在后续⽣产和销售流程中的流转情况，将其在购买⽇的评估增值额相应转⼊购买⽅合并报表层⾯的产成品成本，并最终转⼊销售成本。
实务中多数是难以准确个别认定的，⼀般是根据被购买⽅的存货周转情况进⾏测算。

求助陈版主，递延所得税的疑问

769、求助陈版主，递延所得税的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-07-18 20:15:49
同控合并，长投⼊账⾦额跟实际购买成本之间的差额是否需要确认递延。谢谢版主解惑。回答⼈：chenyiwei
⾸先考虑该暂时性差异的存在是否合理。在暂时性差异的存在合理的前提下，可参照该帖⼦的回复：
https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5488071。

求助陈版主，长投确认递延的疑问

770、求助陈版主，长投确认递延的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-07-18 20:17:15
成本法及权益法长投计提的减值，是否需要确认递延所得税资产。谢谢版主解惑。回答⼈：chenyiwei
参考《中审众环研究2020》之“问题2-3-1（就计提资产减值准备所导致的暂时性差异确认递延所得税资产时应考虑的因素）”。
针对成本法及权益法长投计提的减值，是否需确认递延所得税资产，主要考虑是：1、有⽆在可预见的未来处置或清算被投资企业的计划；2、预计后续处置被投资企业股权或者清算被投资企业时，税务上是否允许在税前扣除实际收回价款⼩于投资计税基础的差额损失；3、预计后续处置或清算年度，预计有⽆⾜够多的应纳税所得额。

求助陈版主，合并抵消的疑问

771、求助陈版主，合并抵消的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-07-18 20:19:15
A公司持有B公司80%股权，B公司专项储备余额100万元，⼀般风险准备余额300万元。其他公司不涉及这两个科
⽬，A公司合并报表专项储备和⼀般风险准备余额各是多少。谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
在A公司的合并报表中：
B公司专项储备的80%（归属A公司的份额）体现在“专项储备”项⽬中，即80万元；其余20%的专项储备余额并
⼊“少数股东权益”项⽬。
B公司⼀般风险准备的80%（归属A公司的份额）体现在“⼀般风险准备”项⽬中，即240万元；其余20%的⼀般风险准备余额并⼊“少数股东权益”项⽬。

求助陈版主，长投确认递延的疑问。

772、求助陈版主，长投确认递延的疑问。
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-07-18 20:32:51
A公司持有B公司30%股权，截⽌2023年底初始投资成本100万元，损益调整余额20万元，账⾯价值120万元，未确认递延；2024年初，A公司购买B公司剩余70%股权，⽀付800万元。长投账⾯价值920万元，跟实际⽀付⾦额900万元差额20万元是否需要确认递延，谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
这种交易属于分步实现的企业合并（有可能是同⼀控制下合并，也可能是⾮同⼀控制下合并）。区分不同情况分析如下：

外币报表折算-请教陈版主

773、外币报表折算-请教陈版主
提问⼈：mmmm435 时间：2024-07-18 21:28:25
万能的陈版主，集团公司合并报表国外⼦公司（记账货币为美元、100%控股），是否必须要确认外币报表折算，此前公司将折算差额计⼊财务费⽤，当期确认。
回答⼈：chenyiwei
当⼦公司的记账本位币为⼈民币以外的货币时，在将其报表折算到⼈民币的过程中，会因其记账本位币与⼈民币之间的汇率变动⽽导致产⽣折算差额，这部分折算差额应计⼊“其他综合收益——外币折算差额”，到丧失对该⼦公司控制权时转⼊投资收益。
你说的“此前公司将折算差额计⼊财务费⽤，当期确认”的做法很可能是错误的，即属于前期差错，应予以更正。

管理费

774、管理费
提问⼈：zixun2022 时间：2024-07-19 00:08:07
陈⽼师好;
关于项⽬实施单位（政府专项债）管理费的确认问题向您请教
项⽬实施单位独⽴选址的安置房建设项⽬（⽤于其他需要安置房的项⽬实施单位购买的房⼦）⽤的是政府专项债的资⾦。项⽬实施单位挣管理费（⽬前国家层⾯只是规定了经济适⽤住房的管理费标准。⽤财政资⾦的管理费是 2%，⽤⾃有资⾦的利润率是3%，同时依据303号⽂件（北京市⼟地⼀级开发）的规定可以按照2%的⽐例计提，竣
⼯验收时可实际情况可以有3%-5%的增长空间，即：最⾼是5%，最低是2%，另财建504号⽂件规定使⽤财政资⾦的基本建设的管理费按照差额累进的⽅式确认，项⽬管理费可以直接列⽀，代建管理费也没有明确是否按照实际发
⽣的⼯程造价⾦额按照施⼯进度进⾏确认。）
我的问题是⼀、⽬前项⽬单位并没有与住建（项⽬管理单位及产权单位）签订任何合同协议。项⽬实施单位只是取得了政府的授权（认定项⽬实施单位的作⽤）。我理解项⽬实施单位提供的是代建管理费的收⼊。有政府授权可以认为按照收⼊准则合同成⽴的条件（⼀）取得了各⾃授权批准。条件（⼆）该合同明确了合同各⽅与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；这条也可以认为满⾜，因为授权⽂件上列明了需要项⽬实施单位需要做的⼯作内容（代建管理费的意思就是管理财政资⾦的使⽤，招标满⾜项⽬建设的各种供应商、管理项⽬实施进度及质量等管理职责）。（四）该合同具有商业实质，即履⾏该合同将改变企业未来现⾦流量的风险、时间分布或⾦额；（五）企业因向客户转让商品⽽有权取得的对价很可能收回。这两个条件也可以认为满⾜。但是确认条件三：该合同有明确的与所转让商品相关的⽀付条款；这条因为没有与政府相关部门确定合同及在政府授权⽂件中有明确的规定。企业⽬前是参照303号⽂件（⼟地⼀级开发）⽇常按照2%的⽐例计提的管理费。请问陈⽼师企业
⽬前的状态是否存在满⾜收⼊确认条件的客户合同呢
问题2：项⽬实施单位按照2%的⽐例计提管理费（按照实际发⽣的⼯程造价）属于按照时间段法确认的收⼊，理由是按照完成合同法（确定各种供应商并管理进度及⼯程质量）。请问按照时间段法确定管理费适合吗
问题3、项⽬实施单位确认收⼊借⽅是应收账款。请问陈⽼师⽬前项⽬实施单位参照⼟地⼀级开发（项⽬实施单位建设的是安置房不是⼟地⼀级开发，国家没有相关标准，北京市只是规定参照经济适⽤住房3%的⽐⽐例计提。）请问陈⽼师企业是否取得了⽆条件收款的权利了呢。
回答⼈：chenyiwei

⽣产过程中的GMP稳定性测试费会计处理

775、⽣产过程中的GMP稳定性测试费会计处理
提问⼈：苏若是果果时间：2024-07-19 00:26:37
请教陈版主：
医药公司在取得上市批件后进⾏药品的⽣产，根据GMP的相关要求，第⼀年各规格前三批挑选样本做稳定性检查、以后每年也要挑选3-5批做稳定性研究，这种稳定性检查的费⽤的会计处理如何。
是属于对应批次的⽣产成本，还是应该做制造费⽤，每⽉在各个批次之间分摊，还是应该在发⽣时直接计⼊主营业务成本。
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解是将⽤于检验的药品的成本分摊摊计⼊对应批次可供出售的药品产成品的成本中。如果整个批次被选中作为样品的，则该批次的⽣产成本直接计⼊营业成本。

管理费2

776、管理费2
提问⼈：zixun2022 时间：2024-07-19 00:36:52
陈⽼师您好：
项⽬实施单位进⾏棚改⽅式的⼟地⼀级开发（⽤的是政府专项债资⾦，）按照北京市303号⽂件的管理计提规定： (⼀)本通知下发前全部使⽤财政性资⾦保障的项⽬，已实际投资部分按照原签订的相关协议且不⾼于2%计取管理费。本通知下发后该类项⽬实际投资部分的管理费率按以下标准计取：⾃项⽬初始取得⽴项起(下同),4年内全部完成项⽬成本审核和现场验收并达到供地条件的，管理费为3%;每提前1 年(不⾜1年不计),管理费最⾼提⾼0.5%,最⾼不⾼于5%; 每延期1年(不⾜1年按1年计算),管理费⾄少降低0.5%, 最低不低于2%。预估投资部分不计提管理费。经市政府审批后确定的管理费除外。
(⼆)管理费原则上储备机构向实施单位每年⽀付不超过两次。对于按2%-5%标准计取的管理费，先⾏按经审计公司确认的企业实际⽀付上述五项之和乘以2%⽀付，剩余管理费待项⽬竣⼯决算后⽀付。
我的问题是：项⽬实施单位与住建（项⽬管理单位）签订的合同没有明确管理费的付费⽅式。项⽬实施单位是否可以依据303号⽂件的规定⽇常按照2%的标准计提管理费。对于3%-5%的部分按照可变对价的⽅式进⾏收⼊确定呢
（实际情况项⽬实施单位什么时候可以取得管理费完全看政府的财政资⾦状况确定）。
回答⼈：chenyiwei
这种情况下不存在对客户（政府）有约束⼒的⽀付条款，导致判断未来经济利益流⼊的时间和⾦额都存在较⼤不确定性。如果确实⽆法合理估计的，则不满⾜收⼊确认条件，在不确定性消除之前不应确认收⼊。已发⽣的相关成本直接计⼊营业成本。

分期收款销售商品

777、分期收款销售商品
提问⼈：13309093133glj 时间：2024-07-19 09:42:53
⼄⽅购买标的车辆⽤于在甲⽅运营的 “e 族平台”从事⽹约车服务，该车辆的销售价格为⼈民币177600.00元，上述价格包含4年保险费⽤(如⼄⽅在使⽤标的车辆期间因发⽣交通事故导致保险费⽤上浮的，⼄⽅应当按照本协议第五条第五款的约定向甲⽅⽀付保险上浮费⽤)、4年GPS视频监控设备及流量费、办理⽹络预约出租汽车经营许可证的费⽤及4年车辆年审费⽤，标的车辆价款为177600.00 元，每⽉⽀付⾦额为3700.00 元(⼤写：叁仟柒佰元整),分48期⽀付。在⼄⽅付清全部购车款前，车辆的所有权归甲⽅享有，⼄⽅享有车辆的使⽤权。车辆使⽤过程中产⽣的全部费⽤(包括但不限于维修费、保养费、油费、过路费等等)均由⼄⽅承担。⿇烦问下陈版，上述业务处理，其收⼊的确认，是否应于车辆交付给⼄⽅运营起按总车价款列长期应收款，并确认主营业务收⼊、应交税费。谢谢！
回答⼈：chenyiwei
这个问题的关键点是：标的车辆在甲⽅平台从事⽹约车运营业务期间，谁拥有对该车辆的控制权？例如，在4年约定期间内，⼄⽅是否有权随时退出甲⽅平台⽽⽆需⽀付⼤额的违约⾦？该车在该4年运营期内，是否只可以在甲⽅平台运营，接受甲⽅派单，⽽不能⽤于其他⽤途？该期间内甲⽅对该标的车辆的管理模式，与其他⾃备车辆加⼊甲
⽅平台的⽹约车司机相⽐，有⽆实质区别？
如果⽹约车运营期间，标的车辆的控制权归⼄⽅，则甲⽅将车辆交付给⼄⽅时确认收⼊。
如果运营期间车辆的控制权归属甲⽅，则需在合作期满⼄⽅退出甲⽅平台后才能确认车辆销售收⼊。

企业购买不良债权但分期付款

778、企业购买不良债权但分期付款
提问⼈：cty1994120 时间：2024-07-19 11:46:30
求助各位⽼师，被审计单位（⼄⽅）向资产管理公司（甲⽅）购买不良债权包，截⾄双⽅签订协议的基准⽇，该不良债权账⾯本⾦1.7亿元。⼄⽅购买该不良债权按协议约定⽀付1亿元。但根据协议⼄⽅采⽤分期付款⽅式⽀付债权转让价款，承诺于2025年4⽉28⽇之前付清全部债权转让价款。⾃2024年5⽉31⽇起，⼄⽅按照剩余未付转让价款按照年化9%向甲⽅⽀付资⾦占⽤费，按⾃然季付息，⼄⽅于每⾃然季度末⽉20⽇向甲⽅⽀付资⾦占⽤费，资⾦占⽤费以实际占⽤资⾦数额及天数计，资⾦占⽤费=未⽀付转让价款9%/360资⾦占⽤天数。过渡期内的如转让债权清收有回款的，回款可以冲抵剩余未⽀付的债权转让价款。
在⼄⽅未能按照协议条约定，⾜额按期向甲⽅⽀付债权转让价款前，债权不发⽣转让，在此期间债权⼈仍为甲⽅，甲⽅仍可对债权进⾏包含诉讼追偿的⾏为。
截⾄24年7⽉，⼄⽅仍未⾜额⽀付全部债权转让款。
我想问问，像这种分期付款、未⾜额⽀付全部转让价款，债权实际未发⽣转让的业务，应该怎么做会计处理？谢谢⼤家
回答⼈：chenyiwei
本案例中，⾸先应根据标的债权所有权上的主要风险和报酬的转移情况，谨慎判断原资产管理公司能否终⽌确认该项⾦融资产。即该交易的实质是分期付款购买⾦融资产，还是以该不良资产的还款现⾦流为质押向该资产管理公司提供融资。这⾥主要考虑的因素是：名义上是固定⾦额、固定利率的转让款，但如果后续回收情况不同于预期，则本企业需⽀付的价款⾦额和⽀付时间是否可以相应变化？
另外，如果该不良债权仍由原资产管理公司负责催收，则其催收取得款项和向本企业⽀付款项之间，是否符合⾦融资产转移的“三不原则”？资产管理公司⽀付给本企业的现⾦与其收回不良资产的现⾦流能否对应？

资产评估增值部分，如果企业亏损，是否确认递延所得税负债

779、资产评估增值部分，如果企业亏损，是否确认递延所得税负债
提问⼈：heguangfei518 时间：2024-07-19 12:12:47
陈⽼师，你好！我想问下，如果企业亏损，资产评估增值部分，是否需要确认递延所得税负债？这个有没有准则规定的具体讲解？谢谢！会计视野论坛。
回答⼈：chenyiwei
根据“⾜额确认递延所得税负债，谨慎确认递延所得税资产”的原则，除了准则明确规定不确认递延所得税负债的情形（例如某些与对⼦公司、合营企业、联营企业的股权投资相关的应纳税暂时性差异，以及初始确认豁免的情形）以外，所有应纳税暂时性差异都应确认递延所得税负债。
如果该企业在可预见的未来，应纳税所得额将⼀直为负数，即递延所得税负债转回时不会导致实际的纳税义务，则表明将有可抵扣亏损被利⽤。故此时可在已确认递延所得税负债的限度内，就可抵扣亏损确认相应的递延所得税资产，并贷记“所得税费⽤——递延所得税费⽤”。该部分递延所得税资产将随着递延所得税负债的转回同步转回。

请教陈版，关于同控下追溯⽐较报表的问题

780、请教陈版，关于同控下追溯⽐较报表的问题
提问⼈：gpqg 时间：2024-07-19 13:14:57
陈版，
⽐如X公司⼀直控制A公司，2023年12⽉31⽇X又收购了⼀个新三板公司B公司，同时2024年3⽉实现同⼀控制下企业合并，⽤B公司收购了A公司。
此时视同合并⽇应该为2023年12⽉31⽇。
那么2024年B公司半年报的时候，应该追溯调整三板B公司的2023年12⽉31⽇的数据（把A公司纳⼊合并）
我的问题是，在编制⽐较报表的时候，由于视同合并⽇为2023年12⽉31⽇，即假设B合并A是从23年12⽉31⽇就已经合并了。那么此时在2023年12⽉31⽇的时候，需要编制合并资产负债表，⽽此时合并利润表该如何考虑呢？
谢谢陈版！回答⼈：chenyiwei
由于2023年12⽉31⽇之前，A、B并⾮同受X控制，故B的合并报表是⾃2023年12⽉31⽇起将A纳⼊合并范围，此前的利润表不纳⼊。在这种情况下，应将2023年12⽉31⽇A的留存收益均转⼊B合并报表的资本公积中，就相当于认为B合并报表中与A有关的留存收益仅限于2024年1⽉1⽇以后新产⽣的。

耕地“占补平衡”指标开发项⽬如何确认收⼊

781、耕地“占补平衡”指标开发项⽬如何确认收⼊
提问⼈：王垚烽时间：2024-07-19 15:53:47
⾮PPP项⽬：政府⽅委托A公司进⾏耕地“占补平衡”指标开发项⽬，投资回报为：A公司实际到账资⾦和⽇期为准
（不考虑项⽬的实际进度），按年度收取，年化率6.5%，投资本⾦及收益需要“占补平衡”指标售出后，政府⽅才⽀付。A公司根据资⾦到账情况按年度确认该部分收⼊。
A公司在作为发包⼈将设计及施⼯⼯作分包给建筑公司，A公司作为总承包⽅对政府⽅负责，A公司是应该确认该部分分包内容的收⼊及成本（参考PPP项⽬的会计处理规定，零⽑利确认），还是应该对该项⽬的发⽣的所有成本仅作为代收代付？
回答⼈：chenyiwei
承接此类项⽬的⼀般是政府平台公司，⾃⾝⽆实施能⼒，所有⼯作全部外包。通常认为此类企业在该类业务中⼀般为代理⼈⾓⾊，仅就所提供的管理服务（如有）确认管理费收⼊，以及就其为政府垫⽀的资⾦确认利息收⼊（如有）。
已发⽣的项⽬成本按代收代付处理，通过往来科⽬核算，不确认为本企业的存货。

求助陈版，⼩于5的股权⽐例，派出董事后可以⽤权益法核算嘛？

782、求助陈版，⼩于5%的股权⽐例，派出董事后可以⽤权益法核算嘛？
提问⼈：xiaoyushixiaoyu 时间：2024-07-19 16:54:50
公司A持股被投企业B⼩于5%的股权（如：3%），但是A派出董事，且本公司A与B公司控股股东C实际为同
⼀母公司控制，A实际上确实对B财务、经营决策具有实质性的重⼤影响⼒，可以认定有重⼤影响从⽽采⽤权益法吗？
D公司持有上市公司E4%股权，原分类为交易性⾦融资产。如果D通过董事会改组提名并派驻董事⾄E，是否可以从⾦融⼯具转为权益法核算？
回答⼈：chenyiwei

求助陈版！定制化开发研发费⽤问题

783、求助陈版！定制化开发研发费⽤问题
提问⼈：yc121114 时间：2024-07-19 20:26:01
陈版您好~
我们公司是⼀家软件开发公司，接受顾客委托在开发专⽤软件，开发成果分为可复⽤部分（通⽤产品）和不可复⽤部分，假设两部分费⽤可明确区分，可复⽤部分可以做研发费⽤吗（因为对市场前景不是很确定）？
回答⼈：chenyiwei
对于可复⽤部分，即使其单独⽴项，相关⽀出可以明确区分，但如果能够在现有的客户合同之外找到多⼤的市场这
⼀点并不明确，即⽆法保证可通过在当前客户合同以外的应⽤获取重⼤经济利益的，则其“可复⽤性”对判断会计处理模式的影响不重⼤，该项⽬整体上仍需被认定为定制化开发，全部开发成本（包括可复⽤部分）均列⼊合同履约成本，最终转⼊营业成本处理，不确认为研发⽀出。

请教陈版，epc企业问题

784、请教陈版，epc企业问题
提问⼈：哎呀嘿嘿嘿时间：2024-07-19 21:11:04
a公司为⼀家epc总承包企业，但因特殊原因，将epc业务设备销售让⼦公司b公司负责，a公司负责设计和施⼯。a公司设计部分按开票收款确认收⼊，施⼯部分按履约进度确认收⼊；b公司按时点法在设备转移时确认收⼊。a公司与业主签订总包合同分为两种形式，a公司与业主签订总包合同，b公司再与业主签订设备销售补充合同或业主与a、b 公司签订总承包合同。后上级集团要求a公司要在合并层⾯同⼀履约进度，根据发⽣的设备和施⼯成本除以预计总成本，在合并报表层⾯调整收⼊。假设1 b公司先销售设备单体确认应收账款，a公司还未施⼯，在合并层⾯冲回b 公司收⼊和应收账款，剩余部分应收再转为合同资产吗？同时b公司单体确认的坏账也需冲回并在合并层⾯重新计算吗。假设2 a公司先⾏施⼯确认合同资产和收⼊，b公司收到业主预付款。在合并层⾯确认履约进度时a公司合同资产与b公司预收账款（合同负债）可以抵消吗，准则说同⼀合同下合同资产负债净额列⽰，适⽤于不同法⼈主体吗？如果可以净额列⽰，那岂不是母⼦公司应收预收业主的钱在合并层⾯都可以抵消。另外还请问陈版主，对于 epc总承包企业预付的⼤型设备款，因设备建设周期长，企业参与设备深度设计，能否按设备⽣产节点确认⼯程履约进度。还有epc企业期末是否会存在库存商品及部分材料。
回答⼈：chenyiwei
对这类分别由母⼦公司实施的EPC项⽬，不论其各⾃的单独报表中对该项⽬如何核算，在母公司A的合并报表中，都应重新考虑是否需将⼦公司单独签订的合同与母公司就同⼀项⽬签订的合同合并为⼀个合同（即在合并报表层⾯符合“合同合并”的条件）。如果满⾜“合同合并”条件的，则还应就合并后的合同重新识别履约义务。
如果不符合合同合并条件，或者虽然可以进⾏合同合并，但母⼦公司各⾃履⾏的部分在合并后的合同中仍被视为单独的两项履约义务，则双⽅在各⾃个别报表中确认的收⼊、成本在合并报表层⾯不应进⾏调整；如果符合合同合并条件且可以合并为⼀项履约义务的，则应针对合并后的履约义务，重新考虑其是否可在⼀段时间内确认收⼊，以及如何确定其履约进度。这种情况下需在合并报表中对母⼦公司各⾃已确认的收⼊和成本进⾏调整，这属于合并报表层⾯的“视⾓差异调整”。
“在合并层⾯同⼀履约进度”的提法是不合理的。
对于设备部分，通常理解是设备制造商将设备交付时，才将该设备的成本或价值纳⼊履约进度计算。⽣产过程中，本企业尚未取得对设备的控制权，不应纳⼊履约进度计算。

购⼊的设备⽤于出售

785、购⼊的设备⽤于出售
提问⼈：jinapai 时间：2024-07-19 22:40:59
您好陈版主，想咨询您，就是我司是⼀家国有企业，为了招商引资，我司承诺先购⼊⼀批机器设备供对⽅⽆偿使
⽤，使⽤期为5年，第6年对⽅承诺按照购买时点的购买价加算6%的⾦额购买设备，我理解我司购⼊的设备实际⽤途⾮我司使⽤以及⾮⽤于出租为⽬的，如果计⼊固定资产并计提折旧是否合适，每年⽆收⼊但有⼀笔折旧费？我个
⼈理解可否计⼊存货科⽬，请陈版指教，感谢
回答⼈：chenyiwei
这种情况相当于本企业代垫设备购建款项，5年后收回垫款，年息为单利1.2%。
因此，本企业垫资购买的设备不应确认为本企业的固定资产或者存货，⽽应确认为对⼊驻企业的⼀项债权，每年末按约定确认利息收⼊，5年后收回该垫款的本息。期末如预计⼊驻企业将会⽆⼒⽀付的，则还需对该债权计提减值准备。

同⼀控制追溯时点最早确定

786、同⼀控制追溯时点最早确定
提问⼈：soibook 时间：2024-07-20 10:08:47
请教陈⽼师及各位：
⼀、甲集团2020-1-1成⽴A，2022-1-1新设B，2022-12-31把A股权全部卖给了B,官⽅回答最早追溯到2020-1-1，即⽐
B成⽴⽇还早。
⼆、实务中，B是实控⼈⼄2020年成⽴的，⼄于2022-1-1先取得上市公司A的控制权，同时提出预案A拟发⾏股份收购B100%股权，假如1年以后，即2023-1-1监管机构才核准发⾏股份购买B.请问：

请教陈版主，关于使⽤权资产、租赁负债确认递延所得税的问题

787、请教陈版主，关于使⽤权资产、租赁负债确认递延所得税的问题
提问⼈：wx_5abe02573bf7 时间：2024-07-22 09:38:05
您好，陈⽼师，假设我公司今年租赁了⼀块⼟地16000亩，租期30年，从2024年1⽉1⽇-2053年12⽉31⽇，租⾦每年200万，总租⾦为6000万元。合同约定⼟地租赁费需⼀次性⽀付，我公司于2024年6⽉⼀次性⽀付⼟地租赁费6000 万。假设所得税税率为25%。截⾄2024年6⽉30⽇账务处理如下：

计提2024年1-6⽉折旧

3、计提2024年1-6⽉折旧
借：管理费⽤-折旧费 100
贷：使⽤权资产-累计折旧 100 4、计提递延所得税
借：所得税费⽤ 1475
贷：递延所得税负债-使⽤权资产 1475
陈⽼师，由于租赁负债为0，导致我公司所得税费⽤增加1475万元，减少利润1475，同时导致利润表中的会计利润和所得税费⽤不吻合25%⽐例关系，因此是否应该在做⼀笔如下的分录：
借：所得税费⽤ -1475
贷：应交税费-应交企业所得税 -1475
回答⼈：chenyiwei
在租赁费已经于租赁期开始⽇（或更早）⼀次性付清的情况下，租赁负债的账⾯价值和计税基础均为零；使⽤权资产的账⾯价值和预付租⾦的计税基础均为租⾦总额，故不存在暂时性差异，⽆需确认递延所得税资产和负债。
主帖中的最后⼀笔分录是不需要的。
提问⼈：wx_5abe02573bf7 时间：2024-07-26 09:17:26
感谢陈⽼师这么晚还在回复我的问题，那我还想和您确认⼀下下⾯的分录我都不⽤确认了是吧？

借：所得税费⽤ -1475

2、借：所得税费⽤ -1475
贷：应交税费-应交企业所得税 -1475
回答⼈：chenyiwei
是，都不需要。
提问⼈：wx_5abe02573bf7 时间：2024-07-29 10:39:11
陈⽼师，使⽤权资产的账⾯价值和计税基础为什么不存在暂时性差异？我认为账⾯价值是6000万，计税基础是0，还存在暂时性差异
回答⼈：chenyiwei
税法上也认可这是预付租⾦，需在以后的租赁期内分期扣除，所以计税基础等于预付⾦额。

请教陈版主，关于已背书、贴现票据已到期的问题

788、请教陈版主，关于已背书、贴现票据已到期的问题
提问⼈：a849790082 时间：2024-07-22 09:59:53
被审计单位持有1张500万元于2023年12⽉30⽇到期的商业承兑汇票，已于2023年12⽉初向银⾏进⾏了贴现，但因票据到期⽇恰好处于周末，贴现银⾏最终于2024年1⽉2⽇才收到该票据承兑⼈所⽀付的款项。
请教陈版主，对于已背书、贴现且已到期的票据，是否需要关注票据到期后的付款情况？如果票据承兑⼈未及时向被审计单位后⼿背书、贴现⽅付款，被审计单位期末账⾯能否终⽌确认该票据？
回答⼈：chenyiwei
对于已背书、贴现且已到期的票据（尤其是商业承兑汇票和财务公司承兑汇票，以及中⼩银⾏承兑的银⾏承兑汇票）应关注期后到期付款情况，在贴现银⾏实际收到票据款之前，不应终⽌确认该应收票据。

请教陈版，总承包合同中，如何认定单项履约义务

789、请教陈版，总承包合同中，如何认定单项履约义务
提问⼈：gpqg 时间：2024-07-22 15:10:59
请教陈版：
X企业给客户提供⼀个总承包的合同，该合同包括设备以及A、B、C等服务，且每项商品或服务都有单独的标价，但是X企业在签订合同的时候以C服务作为合同总价，⽽设备和A B 服务当做是赠品。
A：就是在整个系统设备没有完全搭建好的状态下提供服务；
B：在系统正式运⾏前对整个运⾏环境的保证（保证运⾏环境清洁，需要杀菌），相当于是⼀个准备⼯作，不过有时也会在系统运⾏之后发⽣；
C：系统设备运⾏之后，持续的投放⼀些特殊的试剂
设备：设备是企业⾃⼰采购后进⾏组装的，但是在项⽬结束后是可以将该设备进⾏回收的。
设备以及A B C 等服务，X企业是可以分别单独去提供每⼀项服务的，但是因为设备与A B C对项⽬整体的效果有
⼀定的影响，所以通常情况下客户都是承包给⼀个供应商，不然如果分别找不同的供应商的话，结果运⾏过程中效果不好的话，很难去划分责任。
我的问题是，

业绩对赌半年报如何处理

790、业绩对赌半年报如何处理
提问⼈：jianfei1302 时间：2024-07-22 16:22:04
求助陈版，公司为上市公司，收购A公司形成商誉2亿，对赌期限为2021-2025，23年未完成对赌，已经计提商誉减值及对赌补偿款，2024年上半年标的公司预计⽆法完成对赌，半年报是否需要计提商誉减值及对赌补偿款？
回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第32号——中期财务报告》第⼗⼀条：“企业在中期财务报表中应当采⽤与年度财务报表相⼀致的会计政策。”因此，在中期也需要根据对赌业绩的完成情况、未来盈利预测的最新发展变化等，对业绩补偿
（或有对价）的公允价值进⾏调整，同时进⾏商誉减值测试和计提减值。如在中期进⼀步计提减值准备的，这部分减值准备后续同样不能转回。
对此问题，IFRS下有⼀个专门的解释公告IFRIC 10《Interim Financial Reporting and Impairment》，可供参考。

票据保证⾦合并现⾦流量表列⽀

791、票据保证⾦合并现⾦流量表列⽀
提问⼈：zhongxudon 时间：2024-07-22 16:22:28
陈⽼师，您好，请教个关于现⾦流量表的问题，谢谢！！
A公司和B公司为甲集团全资⼦公司，2022年A在⼯商银⾏存⼊保证⾦700万，开出票据1000万给B⽤于⽀付货款，B将这1000万票据贴现，收到现⾦950万(贴现息50万)，2023年票据到期，700万保证⾦⾃动划⾛偿付票据
款，A另外⽀付了300万偿付票据款。甲集团2022年合并现⾦流量表分别列⽰⽀付其他筹资活动现⾦700万，同时列
⽰收到其他筹资活动现⾦950万。2023年A⽀付的300万在甲集团合并现⾦流量表列⽀付经营活动，还是列⽀付筹资活动。谢谢！！
回答⼈：chenyiwei
由于合并报表中A、B之间的货物买卖交易（导致票据开具的基础交易）已被抵销，所以该300万元实际上体现为对借款（贴现）的还本付息。相应地，应列为筹资活动现⾦流量。
提问⼈：⼩⽩菜菜时间：2024-11-06 16:43:48
陈⽼师，我的理解集团内部开票贴现因为在集团⾓度业务已经被抵消，因此实际从集团⾓度看是集团从银⾏融资1000万银⾏扣除融资费⽤后给到950万，同时存⼊700万做保证⾦抵押，到期后保证⾦还款700万，再⽀付300万，因此是否可以取得时作为取得借款的现⾦流，还款时作为偿还债务的现⾦流呢
回答⼈：chenyiwei
合并现⾦流量表中可以如此处理。

求助：运维服务费的账务处理

792、求助：运维服务费的账务处理
提问⼈：翠⽟录时间：2024-07-22 17:42:01
公司在期初签订了⼀年期的运维合同，期末收款。每⽉需要分摊收⼊，请问应当是通过应收账款还是应该合同资产
核算呢。
回答⼈：chenyiwei
关键是：期末收款权的有效性，是否与后续剩余期间内的本企业履约相关联，即是否取决于剩余期限内的履约不出现瑕疵。例如，后续如果出现履约瑕疵时，该瑕疵出现前的履约价款是否仍有权全额收取。如果是，则为应收账款；如果不是，则为合同资产。
实务中，确认为合同资产的可能性较⼤。

新租赁准则下，出租⽅融资租赁是否需要在初始阶段确认销售成本？

793、新租赁准则下，出租⽅融资租赁是否需要在初始阶段确认销售成本？
提问⼈：wufaxian 时间：2024-07-23 08:58:33
回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第21号——租赁（2018年修订）》第四⼗⼆条：⽣产商或经销商作为出租⼈的融资租赁，在租赁期开始⽇，该出租⼈应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收⼊，并按照租赁资产账⾯价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。
⽣产商或经销商出租⼈为取得融资租赁发⽣的成本，应当在租赁期开始⽇计⼊当期损益。
据此，只有当出租⼈同时为该租赁资产的⽣产商或者经销商，融资租赁本质上等同于分期收款销售商品时，才应当在租赁期开始⽇确认收⼊和成本。如果出租⼈是专业租赁公司，就不会出现这种情况。

⽆偿划拨股权

794、⽆偿划拨股权
提问⼈：srmx1222 时间：2024-07-23 09:16:30
请教⼀个划转股权问题，C公司为A公司的母公司，B集团公司为A公司最终控制⽅，互相之间均是100%持股，B集团公司决定将A公司持有的D股权⽆偿划转⾄B公司，对于D股权，A公司按照其他权益⼯具投资核算，公允价值变动计⼊其他综合收益，请问，在D股权划转给B后，A公司做减少其他权益⼯具投资和资本公积，但对于原计⼊其他综合收益的⾦额是做其他综合收益减少对应未分配利润增加？还是因为是⽆偿划转股权，做其他综合收益减少对应资本公积增加呢？
回答⼈：chenyiwei
对于A（划出⽅）⽽⾔，由于该项交易属于⽆偿划出，不是具有商业实质的处置交易，故A公司在划出D股权时，应将D股权对应的“其他综合收益——其他权益⼯具投资公允价值变动”转⼊资本公积处理，⽽不是转⼊留存收益。

⼆级市场股票交易

795、⼆级市场股票交易
提问⼈：lee11111 时间：2024-07-23 10:23:19
请问下各位，⼆级市场股票交易（就是我们散户）买的股票算是上市公司股权么？如果算的话，那上市公司股东岂不是每天都要变化（虽然是微⼩股东）；如果不是的话，那交易的是哪⾥的股票？很困惑
回答⼈：chenyiwei
对于⼀般的A股股票⽽⾔，交易对象⾃然直接是上市公司的股票。上市公司的股东每天都在变化，在完成标的股票在买卖双⽅之间的交割之后，由证券登记结算公司更新股东名册记录。
某些特殊情形（如境外公司在境内交易所的间接上市）的交易表的可能不直接是境外上市公司的股票，⽽是存托凭证等间接表明其股权的⼯具。此时的股东⾝份证明、股东权利⾏使、分红派息等可能有特殊的安排。
提问⼈：lee11111 时间：2024-07-29 16:17:18
感谢陈⽼师回复，上市公司的股东每天都在变化涉及⼯商信息变更么，股东每天变化⼯商登记的股权⽐例不是就不准确了，会影响审计报告披露的持股⽐例么
回答⼈：chenyiwei
股份有限公司的股东不属于⼯商登记范围，故不涉及⼯商变更。

发⾏债券的现⾦流

796、发⾏债券的现⾦流
提问⼈：licccat2 时间：2024-07-23 11:16:04
请教陈⽼师，发⾏普通长期债券的现⾦流应该计⼊哪个现⾦流量表报表项⽬呢？我在东奥法规库⾥查到的现⾦流量表的应⽤指南⾥说，吸收投资收到的现⾦包括发⾏股票，发⾏债券的现⾦流。但是个⼈总感觉这不太合理，为什么
⼀项债务要放到吸收投资，⽽不是取得借款或者收到其他筹资呢。还是说这⾥⾯根据不同的债券类型有不同的考量啊?
谢谢您！
回答⼈：chenyiwei
根据《应⽤指南汇编2024》中“现⾦流量表”⼀章：（原书P1231、1232）：
( 1) 吸收投资收到的现⾦。
本项⽬反映企业以发⾏股票等⽅式筹集资⾦实际收到的款项净额（发⾏收⼊减去⽀付的佣⾦等发⾏费⽤后的净额）
。以发⾏股票等⽅式筹集资⾦⽽由企业直接⽀付的审计、咨询等费⽤，在“⽀付其他与筹资活动有关的现⾦”项⽬中反映。本项⽬可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“其他权益⼯具”、“库存现⾦” 、“ 银⾏存款”等科⽬的记录分析填列。
2. 取得借款收到的现⾦。
本项⽬反映企业举借各种短期、长期借款⽽收到的现⾦，以及发⾏债券实际收到的款项净额（发⾏收⼊减去直接⽀付的佣⾦等发⾏费⽤后的净额）。本项⽬可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性⾦融负债” 、“应付债券”、
“库存现⾦”、“银⾏存款”等科⽬的记录分析填列。
所以发⾏债券收到的现⾦应填列在“取得借款收到的现⾦”项⽬内。

求助，外币应收账款计提坏账后续汇率变动会计处理

797、求助，外币应收账款计提坏账后续汇率变动会计处理
提问⼈：Lsyb 时间：2024-07-23 11:22:32
请教下，公司记账本位币是⼈民币，公司对境外客户发⽣销售，形成100万美元应收。第⼀年年底，因纠纷导致客户未回款，公司年底对该笔应收计提了10万美元的坏账准备，第⼆年年底，该笔款项仍未收回，但公司预计可收回
⾦额不变，也就是不需要调整坏账准备的计提。因汇率不⼀致，导致第⼆年年底坏账准备的本币⾦额和第⼀年不⼀致，这部分差额是通过汇兑损益调整还是通过补提信⽤减值损失来调整？
回答⼈：chenyiwei
该应收款项账⾯价值折合⼈民币（本位币）⾦额的变化，并⾮由于债务⼈信⽤风险的变动所导致，⽽是汇率变动的影响。所以此时坏账准备科⽬折合⼈民币余额的变动，对应的损益科⽬应当是“财务费⽤——汇兑差额”，⽽不
是“信⽤减值损失”。
如果是对该应收款项按其原币⾦额计算的可收回⾦额变化的影响，才是反映在“信⽤减值损失”科⽬中。

递延收益转资产处置收益后在合并层⾯是否要还原

798、递延收益转资产处置收益后在合并层⾯是否要还原
提问⼈：cfo000000 时间：2024-07-23 12:25:34
背景：兄弟公司A和B，A公司设备产线准备卖给B，该设备有未摊销完的政府补助，A单体报表，设备产线处置后递延收益余额转⼊资产处置收益，B单体层⾯增加在建⼯程-在安装设备，完⼯后转固，那么在合并层⾯，是否需要把递延收益还原，并按B转固后的剩余使⽤年限继续摊销？如果B在建⼯程尚未安装完毕转固，是否不⽤摊销？
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。在合并报表层⾯，应还原递延收益，因为该项递延收益所对应的资产并未被处置到合并主体之外。
B公司将该设备在在建⼯程核算期间，上述递延收益在合并报表层⾯暂停摊销，到转固后在重新确定的剩余可使⽤年限内摊销。

劳动仲裁与不服起诉

799、劳动仲裁与不服起诉
提问⼈：⼟⾖拉拉时间：2024-07-23 14:27:29
请教陈⽼师，如果公司与员⼯有劳资纠纷，仲裁机构已裁决公司赔偿，但是公司表⽰不服在起诉过程中，在该情况下，是应按仲裁结果先确认为应付职⼯薪酬，还是作为或有事项呢
回答⼈：chenyiwei
这种情况取决于对法院判决改变劳动仲裁结果的可能性的估计。
如果预计法院判决维持原仲裁结果的可能性较⼤，则应依据仲裁结果确认相应的应付职⼯薪酬。实务中，这种可能性相对较⼤。

其他权益⼯具投资问题

800、其他权益⼯具投资问题
提问⼈：shanshan1982 时间：2024-07-23 15:35:13
@chenyiwei
公司投资了A公司，持股⽐例2%，约定3年后被投资单位不能IPO上市，被投资单位的控股股东需要按年化7%的利息加本⾦回购公司持有股数。持有股权满⾜⾮交易性，被指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的的⾦融资产。由于被投资单位未能如期上市，触发回购条款。
请教陈版主，回购利息和本⾦应如何处理？

回购利息和本⾦作为其他权益⼯资投资的处置价款和其账⾯价值的差额计⼊留存收益，2、、回购利息作为⼀项衍⽣⼯具，每期进⾏确认公允价值变动，当触发回购条款时，分别作其他权益⼯具投资的终⽌确认和衍⽣⼯具的终

1、回购利息和本⾦作为其他权益⼯资投资的处置价款和其账⾯价值的差额计⼊留存收益，2、、回购利息作为⼀项衍⽣⼯具，每期进⾏确认公允价值变动，当触发回购条款时，分别作其他权益⼯具投资的终⽌确认和衍⽣⼯具的终
⽌确认
回答⼈：chenyiwei
⾸先要考虑：⼀般情况下，设定对赌回购条款时，相关的股权投资是否符合“⾮交易性权益⼯具投资”的判断条件？是否应分类为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，列报为其他⾮流动⾦融资产？
如果确实将其指定为其他权益⼯具投资更合理（如前所述，这种可能性不⼤），则在持有该投资期间，应将由其⼤股东签发的卖出期权单独作为⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产核算，确认其公允价值变动损益。到回购条款被触发，双⽅就回购问题签订协议后，终⽌确认原其他权益⼯具投资和衍⽣⾦融资产，这两者的原账⾯价值之和与回购价款（本⾦+利息）之间的差额计⼊留存收益。
提问⼈：lanxiaolan 时间：2024-07-29 11:44:32
请教陈版主：1、衍⽣⾦融资产的公允价值变动是按照（⾏权价）回购价款与按持股⽐例计算的被投资单位净资产之差确定的嘛，还是？

求助陈版主，公司上市政府补贴应计⼊其他收益还是营业外收⼊

801、求助陈版主，公司上市政府补贴应计⼊其他收益还是营业外收⼊
提问⼈：h114 时间：2024-07-23 15:46:37
公司上市的政府补助应计⼊其他收益还是营业外收⼊？回答⼈：chenyiwei
这类补贴⼀般是偶发性的，与⽇常活动⽆关，故⼀般计⼊营业外收⼊。

关于以物抵债的相关会计处理

802、关于以物抵债的相关会计处理
提问⼈：pidianer 时间：2024-07-23 16:08:44
陈版及各位同仁好，想咨询⼀下：
公司作为管理⼈早期发⾏了⼀个资管产品，募集⾦额为10亿元，资管产品将募集资⾦投资于⼀个信托计划，即发放了⼀笔信托贷款给原始权益⼈A，A抵押了⼀栋⼤楼（最新评估价15亿元）。结果A爆雷破产了，⽆⼒偿还贷款，公司向A提起诉讼并胜诉，获得了抵押物的优先受偿权，但因种种原因，对抵押物的处置中⽌执⾏了。后投资⼈B 对公司（管理⼈）提起诉讼，要求赔付B本⾦3亿元并胜诉，公司已计提3亿元的预计负债同时确认营业外⽀出。⽬前，公司正积极推进抵押物的处置程序，正在进⾏拍卖，但未来很有可能流拍，流拍后⼀般会进⼊以物抵债程序，差额进⾏债转股。若顺利以物抵债，资产将登记在公司名下，届时将拟定协议将抵押物的收益（权利）和费⽤（义务）归属于资管计划，后续计划通过再次变卖去偿还投资⼈损失的本⾦。
想请教陈版及各位同仁：

产品返售，如何会计处理？

803、产品返售，如何会计处理？
提问⼈：xujilin 时间：2024-07-23 18:09:59
请教陈版主，有个互联⽹公司案例：公司A从B购买消费券a，并与其他券整合后变成权益卡（a的价值占权益卡80%），A再将此权益卡售卖给B。请问，B如何账务处理？可以确认售卖消费券a的收⼊，和采购权益卡的成本吗？还是扣除消费券a后确认权益卡的成本呢？
回答⼈：chenyiwei
在整合后的“权益卡”中，由B发⾏的消费券a的价值占权益卡总价值的80%。如果属于以下两者之⼀的，则B应采⽤净额法确认收⼊和成本：1、整合程度并不深⼊，消费券a的使⽤仍然是可以单独识别的；2、这两项交易属于⼀并筹划、作为⼀个整体的⼀揽⼦交易。
如果不属于上述两种情形中的任何⼀种，则理论上B有采⽤总额法的可能性，但必须有⾮常充分的证据表明A进⾏了深度整合（⾄少从表⾯上，从客户视⾓看不出单独存在的消费券a），以及确定不属于⼀揽⼦交易。实务中这个证据获取的难度很⼤。

求助陈版主：关于经营范围与营业收⼊核算问题

804、求助陈版主：关于经营范围与营业收⼊核算问题
提问⼈：wx_60e811b92a55 时间：2024-07-24 09:57:30
陈版主好，我司是⾃持园区出租公司，主要收⼊是租⾦和物业管理费。经营范围包括轻⼯业品，五⾦交电，纺织品，丝绸，建材，⽇⽤陶瓷；外引内联项⽬；⾃有物业租赁；物业管理。（以上均不含法律、⾏政法规、国务院决定禁⽌和规定需要前置审批的项⽬）。现我司购⼊的写字楼拟出售，是否可以计⼊“营业收⼊”科⽬核算？预计该项业务不会经常发⽣，如我司变更经营范围，把销售房产纳⼊经营范围，是否能满⾜出售写字楼业务计⼊营业收⼊科
⽬核算的要求？
回答⼈：chenyiwei
不建议作为营业收⼊。因为该事项不属于收⼊准则所定义的“⽇常活动”，故不应对此确认收⼊、成本，只能按净额确认资产处置损益。
根据新收⼊准则应⽤指南：⽇常活动，是指企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，⼯业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的⽇常活动。⽇常活动所形成的经济利益的流⼊应当确认为收⼊。
⽇常活动的界定，与经营范围⽆直接关系。

请教陈版主关于产品试租转销售的的会计处理

805、请教陈版主关于产品试租转销售的的会计处理
提问⼈：chen20231213 时间：2024-07-24 10:42:22
陈版主，您好！请教⼀个问题：
背景：A公司与B公司签订分租协议，A公司直接向B公司试租他们的产品，B公司再对外租给终端客户。试租期为
90天，B公司在试租期间租赁的收⼊需要对A公司分成50%。试租期间，B公司需要决定是否购买租赁的这部分产品
（全部或部分购买），如B公司决定购买，A公司之前收取的50%的租赁分成中的30%可以作为折扣抵扣这次的采购价款，另外的30%可以作为后续6个⽉的新订单购买折扣。试租期间，产品归A公司所有。如果只有部分产品被租出，A公司有权90天后从B公司收回没有产⽣租⾦收⼊的产品。请教A公司的会计处理。
【问题1】收⼊端：试租期间确认租赁收⼊，实现销售时确认销售收⼊。以租⾦为计算依据的未来采购价格折扣，是否需要视作⼀项单独的履约义务分摊交易价格？⽤于90天内产⽣的采购订单前30%的折扣如何做会计处理？后续
⽤于6个⽉内新订单的后30%的折扣如何做会计处理？该部分折扣是否需要在租赁收⼊和销售收⼊之间进⾏分摊？
⽅案1：试租期间确认全部租赁收⼊，实现销售时确认销售收⼊，价格折扣直接冲减销售收⼊
⽅案2：试租期间确认全部租赁收⼊，实现销售时确认销售收⼊，价格折扣按照已使⽤天数和剩余预计可使⽤寿命分摊冲减租赁收⼊和销售收⼊
⽅案3：试租期间确认50%的40%为租赁收⼊，50%的60%为预计负债，实现销售时确认销售收⼊，同时转回预计负债、调整租赁收⼊。若是超过时限，全部转回预计负债和租赁收⼊。
【问题2】成本端：确认租赁收⼊的同时，按照预计使⽤寿命摊销，结转试租期间对应的成本⾦额。若未来转为销售，再结转剩余未摊销的产品成本。这样处理是否合适？是否有其他摊销⽅式？
回答⼈：chenyiwei

请教陈版及各位⽼师，关于弃置费⽤的使⽤问题

806、请教陈版及各位⽼师，关于弃置费⽤的使⽤问题
提问⼈：⼩改smile 时间：2024-07-24 10:45:52
a公司矿⼭企业已照现值计算确定应计⼊固定资产成本的⾦额和相应的预计负债，按照集团的政策摊15年，可是在第三四年时就发⽣了⼏笔⼏⼗万⼏百万的矿⼭恢复治理相关的费⽤，请问这部分⾦额是否要做借：预付负债-弃置费贷；银⾏存款?? 那么在解释公告第6号中对于预计负债的减少，以该固定资产账⾯价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账⾯价值，超出部分确认为当期损益。那么这⼏笔矿⼭恢复治理的费⽤是不是要做固定资产的减少，那另⼀边做什么科⽬的？？？
还有就是预计预计负债实际⽀付了⼏笔，那么是不是预计负债的摊余成本就变化了，之后计算财务费⽤的基数也要跟着调整？？？
回答⼈：chenyiwei
如果确定这些⽀出确实属于弃置费⽤的开⽀范围内的，则可以从相应的预计负债中列⽀，借：预计负债，贷：银⾏存款等。
同时，根据最新情况变化，对预计负债的应有余额进⾏重新评价测算，对其相关调整按照《企业会计准则解释第6 号》第⼀条规定处理。

权益法-被投资单位的其他权益⼯具投资变动

807、权益法-被投资单位的其他权益⼯具投资变动
提问⼈：cuteseven 时间：2024-07-24 11:17:05
A公司持有B公司20%的股权，对B公司具有重⼤影响，B公司持有⼀项其他权益⼯具投资，到年底，公允价值变动500万元，A公司按权益法确认其他综合收益100万元。次年，B公司处置了该其他权益⼯具投资，并将公允价值变动的影响直接转⼊留存收益，A公司年底确认权益法的变动时，也将其他综合收益直接结转留存收益，然后在长投端进⾏⼀下损益调整和其他综合收益变动的重分类，请问陈版主上述处理是否正确。
回答⼈：chenyiwei
可以这样处理。A公司的处理原则等同于A公司⾃⾝直接处置该项其他权益⼯具投资。

对承租的办公场所装修改造，置办的桌椅⽂件柜玻璃门等核算。

808、对承租的办公场所装修改造，置办的桌椅⽂件柜玻璃门等核算。
提问⼈：baibingbing132y 时间：2024-07-24 13:55:14
我公司单位价值2000元及以上的才做固定资产核算，⼯程改造合同附的报价单中有添列的桌椅⽂件柜玻璃门及门禁
含税单价及数量，其中只玻璃门及门禁含税单价2000元，但是施⼯公司开票是3%建筑服务专票，是否需要按照报价单中的价格占⽐分摊出玻璃门及门禁价值，做固定资产核算呢？
回答⼈：chenyiwei
对租⼊房屋的装修，⼀般处理原则：

请教陈版，关于同⼀集团内公司以股权出资成⽴新公司会计处理

809、请教陈版，关于同⼀集团内公司以股权出资成⽴新公司会计处理
提问⼈：wx_5dd167782997 时间：2024-07-24 14:06:21
背景：
B公司、C公司、D公司为A集团下属全资⼦公司，20 4年1⽉1⽇C将C1的股权⽆偿划转回A集团。A集团、B公司、D 公司分别以C1、B1、现⾦⽅式共同出资成⽴E公司，E公司受A集团控制，B1、C1股权价值为203年12⽉31⽇经过审计的净资产。
①C公司合并层⾯对C1确认商誉，在划转给A时合并报表需要将确认的商誉转⼊资本公积-资本溢价。
②B公司合并报表不属于同⼀控制下企业合并，按处置股权处理确认投资收益
③E公司合并报表属于同⼀控制下企业合并，追溯⾄⾃⽐较期最早期初开始编制合并财务报表，即使⽐较期最早期初早于该新设公司的成⽴⽇。
④A集团合并报表需要还原回C1公司商誉，同时抵消B公司处置股权产⽣的投资收益不知个⼈理解是否有误，烦请陈版解惑，谢谢。
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2024-7-24 16:20 上传
回答⼈：chenyiwei

免租期的会计处理

810、免租期的会计处理
提问⼈：huangjiayong 时间：2024-07-24 15:49:04
陈版主您好，想向您请教⼀下：
企业这边与出租房签订的租赁合同约定了免租期，但是这个免租期⽐较特殊。合同约定的租赁从2024年5⽉1⽇开始的，但是由于消防⼀直没搞定，所以就补充了免租期条款“⾃消防安全证通过才开始⽀付租⾦，通过之前处于免租期”。我们⽬前的处理⽅式是预计消防安全证预计的通过时间进⾏测算使⽤权资产，然后后续再按照租赁变更进
⾏后续处理，不知道是否正确
回答⼈：chenyiwei
基本可以这样处理。⾸先合理估计可通过消防验收的时间，据此测算使⽤权资产和租赁负债；后续如果实际通过消防验收的时间不同于最初的估计（即免租期长度发⽣变更），则重新测算租⾦的⽀付时间和⾦额，并按照租赁变更的原则调整租赁负债和使⽤权资产。

同⼀集团下母⼦公司交易

811、同⼀集团下母⼦公司交易
提问⼈：苍蓝新⽉时间：2024-07-24 16:11:47
请教陈版，同⼀央企集团下母⼦公司，母公司按照账⾯净值向全资⼦公司转让⼀批国有资产，请问是否可以，还是必须要进⾏评估，按照公允价值来转让。涉及的资产规模较为庞⼤，如果按照账⾯净值转让是否涉及到母公司实际向⼦公司进⾏权益性投资的⾏为。
回答⼈：chenyiwei
根据《国务院国资委关于优化中央企业资产评估管理有关事项的通知》（国资发产权规[2024]8号）：
⼆、进⼀步优化资产评估和估值事项
(⼀)中央企业及其⼦企业发⽣以下经济⾏为时，依照相关法律和企业章程履⾏决策程序后，可以不对相关标的进⾏评估：
符合国资监管有关规定⽆偿划转股权、资产；
履⾏出资⼈职责的机构对国家独资、全资出资企业增资、减资；
国有独资、国有全资企业之间进⾏交易；
企业原股东同⽐例增资、减资；
有限责任公司整体变更为股份有限公司或者股份有限公司变更为有限责任公司，股东及其持股⽐例不变；
中央企业内部同⼀控制下的母公司与其独资、全资⼦企业之间，或独资、全资⼦企业之间以及股东及其持股⽐例完全相同的⼦企业之间进⾏交易；
解散注销未发⽣债务或已将债务清偿且不涉及⾮货币资产在不同股东之间分配的企业，或资产、负债由原股东承继的⼀⼈有限责任公司；
拟通过公开挂牌⽅式转让⽆法获取标的企业资料的参股股权以及账⾯原值低于500万元(含500万元)的存货、固定资产等，或出售、租赁能够获取公开市场价格的房产。
(⼆)中央企业及其⼦企业发⽣以下经济⾏为时，依照相关法律和企业章程履⾏决策程序后，可以聘请专业机构对相关标的进⾏估值：
标的为境外企业或资产的交易；
并购上市公司；
标的为原创性技术、前沿性技术、涉密技术、“卡脖⼦”关键核⼼技术、战略性新兴产业企业，以及主要任务为研发⾸台(套)装备、⾸批次材料、⾸版次软件等产品且尚未形成稳定销售收⼊的企业的交易；
中央企业管理基⾦按照市场惯例对外投资或转让所持股权；
标的为有限合伙企业份额的交易。
除上述第⼀种情形集团公司应当履⾏备案程序外，其他经济⾏为涉及的估值事项管理⽅式和管理内容，包括管理主体、备案主体、审核主体、⼯作程序、估值机构选聘、估值结果使⽤等，由中央企业制定估值项⽬管理制度予以明确，并报送国务院国资委。
可对照上述规定，确定本次交易是否属于上述可不进⾏资产评估的情况。如是可以以标的公司经审计的账⾯净资产为基础确定交易价格。

租赁企业溢缴费⽤与保证⾦处置

812、租赁企业溢缴费⽤与保证⾦处置
提问⼈：z上善若⽔h 时间：2024-07-24 16:45:11
承租⽅租赁商铺，合同约定押2付3，因承租⽅违约，溢缴1个⽉的租⾦及2个⽉保证⾦押⾦由双⽅签订终⽌协议约定罚没为空铺期损失。实务中因原承租⽅违约出租⽅或存在空置期，或因招商时间紧张导致与后续承租⽅谈判存在租
⾦损失，此种情况“溢缴1个⽉的租⾦及2个⽉保证⾦押⾦”是否符合出租⽅租赁收⼊确认的原则？
回答⼈：chenyiwei
此种情况“溢缴1个⽉的租⾦及2个⽉保证⾦押⾦”的罚没，并不是因为出租⼈在此期间内将房屋出租给承租⼈，⽽是承租⼈的违约给出租⼈造成了损失，故出租⼈要求承租⼈赔偿。因此，此类赔款⾸先应冲抵出租⼈因承租⼈本次违约⽽已承担的损失；其次可能为未来可能发⽣的损失作出预留（挂递延收益）；只有当赔款总额超出了已发⽣或预期将发⽣的损失后，超出部分可以确认为营业外收⼊，⽽也不能确认为营业收⼊。

成本法核算的长投转为其他权益⼯具投资核算的账务处理

813、成本法核算的长投转为其他权益⼯具投资核算的账务处理
提问⼈：⼀云时间：2024-07-24 17:09:18
陈⽼师：请教您⼀个问题：
某项成本法核算的长期股权投资，因为处置了部分投资、不再具有控制或重⼤影响，投资⽅将其指定为⾮交易性权益⼯具投资，在其他权益⼯具投资核算（以公允价值计量、变动计⼊其他综合收益）。
———-请问：在投资⽅处置部分投资时如何账务处理？在该处置时点，其他权益⼯具投资按公允价值计量时，与剩余的长期股权投资账⾯价值的差额，是计⼊ “投资收益” 还是“其他综合收益”？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
在投资⽅处置部分投资时，在个别报表和合并报表层⾯的处理就是按照处置⼦公司的原则，即个别报表层⾯按照
《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第⼗五条第⼆款；合并报表层⾯按照《企业会计准则第
33号——合并财务报表（2014年修订）》第五⼗条。
虽然对于剩余股权是指定为其他权益⼯具投资核算，但后续的⾦融资产分类并不影响丧失控制权时点上的会计处理原则，包括处置损益的计算原则。丧失控制权的损益（在母公司个别报表和合并报表层⾯）都是正常计⼊损益。

请教陈版主，离职员⼯股份⽀付费⽤是否应持续计量⾄员⼯离职时点

814、请教陈版主，离职员⼯股份⽀付费⽤是否应持续计量⾄员⼯离职时点
提问⼈：caohome200 时间：2024-07-24 20:46:39
简单举例，2023年1⽉1⽇授予100名员⼯1股每⼈，每股可获利10元，其中1名员⼯于24年6⽉30⽇离职。已经服务12+6=18个⽉，24年的这六个⽉的离职员⼯股份⽀付费⽤是否应计⼊24年费⽤。计算⽅法⼀：不确认离职员⼯第⼆年的费⽤
2023年股份⽀付费⽤ 100⼈10元12/24=500元
2024年股份总⽀付费⽤ 99⼈10元24/24=990元
2024年确认的费⽤ 990-500=490元
计算⽅法⼆：离职员⼯费⽤持续计量到离职时点
2023年股份⽀付费⽤ 100⼈10元12/24=500元
2024年股份总⽀付费⽤ 99⼈10元24/24+1⼈10元18/24=997.5元
2024年确认的费⽤ 997.5-500=497.5元
计算⽅法三:还有说法是要在当期冲减离职员⼯2023年的费⽤的，这个计算我没太明⽩如何操作。
找了⼀个近期的案例，永臻科技（603381）主板第⼀轮反馈259页，似乎采⽤的是计算⽅法⼆，但是也不太确定，请陈版主和各位⼤神们不吝赐教，⾮常感谢！
股份⽀付.png
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2024-7-24 20:59 上传
永臻科技⼀反案例
回答⼈：chenyiwei
在激励对象离职当年，因为未满⾜服务期限条件，最终可⾏权的权益⼯具数量为零，即累计应确认的股份⽀付费⽤总额为零，所以在离职当年⽆需确认新的股份⽀付费⽤，还要将前期已确认的与该激励对象相关的股份⽀付费⽤在离职当年度冲回，冲减离职当年度的相关成本费⽤项⽬。
因此，主帖中计算⽅法⼀、三应组合使⽤才能达到正确效果。提问⼈：ZXCGHGT 时间：2024-08-12 11:25:09
陈版，如果员⼯满⾜服务期限条件，只是到期后员⼯不打算⾏权，这个是否也是冲销掉以前年度确认的费⽤？谢谢回答⼈：chenyiwei
这种情况，服务期限条件和⾮市场业绩条件均已满⾜，故不能冲回已确认的费⽤。

销售商品A给客户B后，从B以折扣价购回

815、销售商品A给客户B后，从B以折扣价购回
提问⼈：⼤⽩才56A 时间：2024-07-24 21:10:41
请教⼤神，将100个商品以100元/个的价格销售给B后，因某些原因（如降低客户库存）从B处将剩余库存50个以70 元每个购回。①如果合同为回购协议怎么处理？B给A开蓝票。②如果合同为采购合同，从B采购，B给A开蓝屏。请问这两种⽅式的会计处理分别是？感谢！！！！
回答⼈：chenyiwei
这两种⽅式经济实质相同，合同形式和开票⽅⾯的差异不应导致会计处理产⽣差异。
此类问题⾸先应当判断在当初出售商品时，商品控制权是否真正转移了。如果并未真正转移，则应进⾏前期差错更正处理。如果确定已经转移控制权的（这种判断要很谨慎，个⼈认为该种可能性不⼤），则后续的回购应注意区分其性质属于“附有退货权的销售”（新收⼊准则第32条）还是“售后回购”（新收⼊准则第38条），或者其他。
如果在少数可能性下，商品交付给客户时控制权确实已经转移，后续的回购系应客户要求进⾏，与此前的销售不是
⼀揽⼦交易，则按照退货处理，按照实际⽀付给客户的退货款（或者以回购款名义⽀付的款项）冲减销售收⼊，⽽不能确认为⼀项新的采购。

请教陈版，关于EPC业务，按产出法确认收⼊时，合同履约成本如何结转的问题

816、请教陈版，关于EPC业务，按产出法确认收⼊时，合同履约成本如何结转的问题
提问⼈：gpqg 时间：2024-07-24 22:40:35
陈版，
X公司承接⼀项污泥⼲化的项⽬，该项⽬需要X公司进⾏设计、设备的采购以及安装调试。
合同约定该项⽬合同期限为5年，5年内需要完成1000吨的处理⼯作，若提前完成，则项⽬提前结束，若在规定期限内未完成，则项⽬继续进⾏，直到万象规定的1000吨的⼯作量。
我的问题是：

同⼀合同下应收账款和合同负债抵消问题

817、同⼀合同下应收账款和合同负债抵消问题
提问⼈：alun229 时间：2024-07-25 09:07:46
A公司是⼀家装备制造企业，A公司与客户签订的销售合同存在⼀个合同下多台设备的情况，付款安排为预付款、到货款、验收款、质保款，各设备构成单项的履约义务，在设备经客户验收通过出具验收单时确认收⼊，在此情形下，会出现同⼀合同下不同的设备项⽬既有合同资产和应收账款，又有预收款项（合同负债）。根据收⼊准则应⽤指南，合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列⽰。同⼀合同下的合同资产和合同负债应当以净额列⽰，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。
请问基于上描述情形的同⼀合同下不同设备项⽬应收账款、合同资产与合同负债之间是否可以抵消，同时准则指南所描述“同⼀合同下的合同资产和合同负债应当以净额列⽰”，是从法律层⾯定义的合同理解，还是从单项履约义务的⾓度理解（将合同整体视为框架合同，各设备视同⼀个单独的订单）。
回答⼈：chenyiwei

对于正常离职的员⼯给予⼀次性补贴属于辞退福利吗

818、对于正常离职的员⼯给予⼀次性补贴属于辞退福利吗
提问⼈：alano 时间：2024-07-25 14:27:48
请教陈版⼤神：
背景：对于正常离职的员⼯（不含试⽤期内离职、已给予经济补偿⾦、违纪违规等其他异常离职⼈员），公司给予⼀次性补贴并随离职当⽉⼯资⼀起于离职次⽉发放。
问题：以上属于于辞退福利，也可能属于离职后福利或者其他薪酬类型？核算上是依据补贴所属部门⼊销管研发费⽤，还是只能统⼀⼊管理费⽤？准则这块有规定么
回答⼈：chenyiwei
如果这是公司政策明确规定的，据此员⼯可以合理预期在正常离职情况下可获得补偿⾦，则这种补偿⾦应属于离职后福利⽽不是辞退福利，其属于为取得职⼯服务所⽀付的对价，故应在员⼯任职期间内确认，⽽不是实际离职时确认。在计提时，根据员⼯的任职岗位和部门分别计⼊对应的成本费⽤项⽬，⽽不是⼀律计⼊管理费⽤。
其中，如果不论任职年限多长，补偿⾦的⾦额是⼀样的，则在⼊职当期即应全额计提该补偿⾦；如果补偿⾦的⾦额随着任职年限延长⽽相应增加，则在该员⼯任职期间逐年计提该补偿⾦。

请教陈版关于募集资⾦购建房产

819、请教陈版关于募集资⾦购建房产
提问⼈：wjh6685 时间：2024-07-25 14:39:08
陈版好，我公司为上市公司，募集资⾦投资的项⽬⽬前房产，涉及⾦额原值2.44亿元，我公司有⼀部分对外进⾏了出租，赚取了租⾦收⼊，故我们想把该部分募集资⾦的房产2.44亿元全部划分为投资性房地产，请问这样是否合理？
回答⼈：chenyiwei 不可以。

同⼀控制下企业合并的实操问题，⼦公司为亏损状态

820、同⼀控制下企业合并的实操问题，⼦公司为亏损状态
提问⼈：⼩桃1 时间：2024-07-25 15:28:38
请教陈版，我公司（母公司）拟将全资⼦公司A直接控制的全资孙公司B的股权转让给母公司，由于孙公司B⽬前为亏损状态，实收资本⼀千万，未分配利润-500万，母公司以1000万从A公司得到B公司的全部股权，按照合并报表教材上的说法，同⼀控制下企业合并应当以被合并⽅在最终控制⽅合并报表中的净资产的份额确认长期股权投资，应该如何理解？在最终合并报表中的净资产是否就是其未分配利润？原股东A公司应该怎么做账务处理？孙公司B怎么做账务处理？
回答⼈：chenyiwei
母公司从⼦公司取得孙公司股权，只是母公司控制范围内的架构重组，并未改变母公司合并报表的合并范围，故不属于企业合并。在交易价格公允的前提下，母公司对取得孙公司的股权的长期股权投资成本，应根据实际⽀付或应付的股权转让款确定。
⼦公司按正常的处置⼦公司进⾏会计处理即可。孙公司只需调整实收资本科⽬中的股东明细。

问：能不能把回收收⼊冲减租赁费（求助）

821、问：能不能把回收收⼊冲减租赁费（求助）
提问⼈：wsuomi 时间：2024-07-25 15:48:49
我们购买的叉车，电池不好⽤了，就打算把电池换掉，现在以租赁的形式换新电池，然后旧电池回收有收⼊。就请问我这边旧电池回收收⼊怎么⼊账？按报废处置，叉车电池怎么拆分？减少资产原值吗？(买叉车的时候是⼀起
的，电池的原值拆分不出来)，问：能不能把回收收⼊冲减租赁费
回答⼈：chenyiwei
电动汽车在其使⽤寿命内可能要更换⼏次动⼒电池，即动⼒电池的使⽤寿命不同于车辆本⾝。根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条规定：“固定资产的各组成部分具有不同使⽤寿命或者以不同⽅式为企业提供经济利益，适⽤不同折旧率或折旧⽅法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”。因此，理论上应将动⼒电池单独确认为⼀项固定资产，在其⾃⾝使⽤年限内单独计提折旧。这样，在使⽤寿命到期更换电池时，按常规的固定资产报废处置进⾏会计处理即可。
如果⽆法合理确定电池的原值和更换时点的账⾯价值的，则建议将新更换电池的⽀出予以费⽤化，电动汽车作为⼀项整体固定资产的原值和账⾯价值保持不变，后续继续按原定的使⽤年限计提折旧。

运⾏不稳定的合作运营项⽬的折旧⽅法问题

822、运⾏不稳定的合作运营项⽬的折旧⽅法问题
提问⼈：我就不减速时间：2024-07-25 17:22:09
请教陈版主：
A公司为专⽤设备制造商，与B公司签订合作运营合同，约定A公司出设备，B公司出场地和原矿，运营成果由双⽅按⼀定⽐例分成，A公司将设备安装完毕后，B公司的原矿不⼀定及时到位，甚⾄有时候因矿上停⼯，设备安装完后很久都未实际运⾏或运⾏过程中停⼯。A公司将安装完毕的设备作为固定资产核算。
问题1，对A公司来说，设备⾃何时开始折旧？
问题2，对A公司来说，运营过程中，因原矿供应问题导致未开⼯，是否正常计提折旧？
问题3，对A公司来说，不同合作运营项⽬之间，同种设备之间，能否根据具体的经济利益实现⽅式确定折旧⽅
法，⽐如对预计正常运⾏的项⽬按照年限平均法计提折旧、对运⾏时间不稳定的按照⼯作量法计提折旧，公司同时存在不同的固定资产折旧计提政策。
针对问题1，因原矿供应不稳定，设备的经济利益实现⽅式与时间不太相关，是否可合理预估⼯作量，按照⼯作量法进⾏折旧？
针对问题2，若使⽤⼯作量法进⾏折旧，则停⼯时不计提折旧。
针对问题3，可以根据资产的不同类型经济利益实现⽅式确定不同的折旧⽅法。回答⼈：chenyiwei

求助陈版，科研项⽬验收后结余资⾦的会计处理

823、求助陈版，科研项⽬验收后结余资⾦的会计处理
提问⼈：曹家⼩妹时间：2024-07-25 21:09:33
根据《国家重点研发计划资⾦管理办法》财教（2021）178号⽂，政府补助的科研项⽬完成通过验收后，结余资⾦留归承担单位使⽤，统筹⽤于科研活动直接⽀出。承担单位应优先考虑原项⽬团队科研需求，加强结余资⾦管理，建全结余资⾦盘活机制，加快资⾦使⽤进度。
会计核算中科研项⽬政府补助结余会反映在“递延收益”，如果没有针对结余资⾦再⽴项，递延收益余额是否应该⼀直挂账，等到业务端再⽴项后，根据后⽴项⽬的费⽤⽀出再逐步转⼊其他收益？还是应该在项⽬通过验收时点⼀次性转⼊其他收益？
期盼版主解惑，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
此类结余资⾦并⽆针对性的科研项⽬，故在原项⽬完成通过验收后，剩余留归企业使⽤的结余资⾦可直接确认为其他收益，不应在递延收益中长期挂账。

销售设备同时向客户采购耗材，是否净额法确认收⼊？

824、销售设备同时向客户采购耗材，是否净额法确认收⼊？
提问⼈：pk301 时间：2024-07-26 10:50:42
版主好！我遇到⼀个实务问题：我们的审计客户，也就是被审计单位在向客户A销售设备过程中，设备验收前需要调试，调试需要使⽤某耗材。跟客户约定的是，客户提供调试所需的前100个耗材，如果调试过程中超出100个，超过的数量需要被审计单位出钱来向设备客户购买。
实际这单设备销售业务，确实也有超出100个的部分，被审计单位也出资购买了。合同、发票、款项都是收⽀两条线独⽴的。只是这个耗材确实单单只⽤于这台被销售的设备上⾯。
这类情况下，企业销售设备的收⼊与“向客户采购耗材成本”⼆者是否需要抵消？按净额确认收⼊？谢谢回答⼈：chenyiwei
此类调试是设备销售的必要组成部分，并不是向客户取得额外可辨认的商品或服务。根据新收⼊准则中关于应付客户对价的规定，向客户购买额外耗材的⽀出直接计⼊营业成本，不与销售收⼊相抵销。

求助陈版主，出⼜消费税退税的疑问

825、求助陈版主，出⼜消费税退税的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-07-26 11:43:04
A公司为国内⽣产企业，同时有出⼜业务，缴纳的消费税计⼊税⾦及附加，收到的出⼜退的消费税是冲成本还是税
⾦及附加，谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
在原先的《企业会计制度》下，收到出⼜退还的消费税是冲减成本的。这个问题在企业会计准则下没有新的规定，可以继续参照。

求助陈版主，集团出⼜退税的疑问

826、求助陈版主，集团出⼜退税的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-07-26 11:46:10
F公司控制A公司和B公司，A公司为国内⽣产企业，A公司单体缴纳消费税计⼊税⾦及附加，A公司货物卖给B，B
公司对外出⼜并收到消费税退税，B公司单体冲减成本，F公司合并报表是否需要对收到的出⼜退税还原为冲减税
⾦及附加，谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解，两种观点都可以接受：

机上流量产品销售适⽤总额法还是净额法

827、机上流量产品销售适⽤总额法还是净额法
提问⼈：⼟⾖拉拉时间：2024-07-27 16:26:15
陈⽼师，B公司获取授权在民⽤飞机上进⾏“航空互联⽹平台”运营（航空互联⽹平台包括局域⽹、空地互联）；
⽬前，该平台涉及适⽤的硬件由航空公司投⼊，B公司基于运营权，建设并运营“航空互联⽹平台”；在已经开展业务的飞机上，B公司（运营⽅）和C公司（流量提供⽅）基于“航空互联⽹平台”中空地互联服务部分进⾏合作，B公司决定页⾯展⽰、产品形态、产品定价等；C公司负责按照B公司的要求，提供服务：① 旅客所浏览的页
⾯，由C公司按照B公司要求进⾏设计、开发并部署；C公司通过他⽅采购卫星流量，供旅客使⽤，旅客付费后，即可激活流量业务，在机上使⽤互联⽹服务；旅客⽀付的费⽤由B公司收取，B公司与C公司基于2C销售收⼊的利润分成。
未来，B公司将负责机上硬件的投⼊，同时继续运营“航空互联⽹平台”，与多家流量供应商和其他互联⽹产品提供商合作，对他们的产品进⾏组合打包，向终端⽤户销售打包的产品（包括但不限于流量、境外通话+流量及其他）。
请教陈⽼师，B公司当前及未来的业务模式中，B公司的收⼊适⽤总额法还是净额法。对于流量部分的销售，是否作为⼀项单独履约义务，控制权如何进⾏判断，是否可以参照POS机与物联⽹卡或者物业转售⽔电的案例。
回答⼈：chenyiwei
虽然在《企业会计准则第14号——收⼊（2017年修订）》（以下简称新收⼊准则）中没有明确提及，但是，鉴于“履约义务”是新收⼊准则下对收⼊进⾏确认和计量的基本会计单元，相应地，主要责任⼈/代理⼈的区分也应当
是在履约义务层⾯上进⾏的。当⼀个合同包含多项履约义务时，有可能企业（销售⽅）在其中部分履约义务中是主要责任⼈，⽽在另⼀些履约义务中是代理⼈。因此，主要责任⼈/代理⼈区分的基础是恰当、合理地识别履约义
务。
根据新收⼊准则第⼗条规定，识别履约义务的两个要素是“商品可明确区分”和“承诺可明确区分”。其中，下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1．企业需提供重⼤的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户；2．该商品将对合同中承诺的其他商品予以重⼤修改或定制；3．该商品与合同中承诺的其他商品具有⾼度关联性。
收⼊准则应⽤指南作了进⼀步解释：
⼀是，企业需提供重⼤的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进⾏整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。换⾔之，企业以该商品作为投⼊，⽣产或向客户交付其所要求的组合产出。因此，企业应当评估其在合同中承诺的每⼀单项商品本⾝就是合同约定的各项产出，还是仅为⼀个或多个组合产出的投⼊。
⼆是，该商品将对合同中承诺的其他商品予以重⼤修改或定制。如果某项商品将对合同中的其他商品作出重⼤修改或定制，实质上每⼀项商品将被整合在⼀起（即作为投⼊）以⽣产合同约定的组合产出。例如，企业承诺向客户提供其开发的⼀款现有软件，并提供安装服务，虽然该软件⽆需更新或技术⽀持也可直接使⽤，但是企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进⾏定制化的重⼤修改，为该软件增加重要的新功能，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容。在这种情况下，转让软件的承诺与提供定制化重⼤修改的承诺在合同层⾯是不可明确区分的。
三是，该商品与合同中承诺的其他商品具有⾼度关联性。也就是说，合同中承诺的每⼀单项商品均受到合同中其他商品的重⼤影响。合同中包含多项商品时，如果企业⽆法通过单独交付其中的某⼀单项商品⽽履⾏其合同承诺，可能表明合同中的这些商品会受到彼此的重⼤影响。例如，企业承诺为客户设计⼀种实验性的新产品并负责⽣产 10 个样品，企业在⽣产和测试样品的过程中需要对产品的设计进⾏不断的修正，导致已⽣产的样品均可能需要进⾏不同程度的返⼯。当企业预计由于设计的不断修正，⼤部分或全部拟⽣产的样品均可能需要进⾏⼀些返⼯时，在不对
⽣产造成重⼤影响的情况下，由于提供设计服务与提供样品⽣产服务产⽣的风险不可分割，客户没有办法选择仅购买设计服务或者仅购买样品⽣产服务，因此，企业提供的设计服务和⽣产样品的服务是不断交替反复进⾏的，两者
⾼度关联，在合同层⾯是不可明确区分的。
据此，本案例⾸先需要分析B公司⾃⾏提供的部分和⾃C公司采购的部分能否分别识别为两项履约义务；以及如果因为两者之间存在组合产出的关系⽽合并为⼀项履约义务，则由B和C中的哪⼀⽅负责提供整合服务。
综合来看，B公司⾃⾏提供的部分和⾃C公司采购的部分需整合为⼀项履约义务的可能性更⼤，⽽整合服务的提供
⽅很可能是C，故此时B应采⽤净额法。

经济适⽤住房

828、经济适⽤住房
提问⼈：zixun2022 时间：2024-07-27 20:35:47
陈⽼师您好！
政府建造的经济适⽤住房，在政府机关的账务上是否在在建⼯程核算，完⼯后转⼊固定资产。因为政府对经济适
⽤住房也有部分产权。收到买房⼦的⼈交来的款项时冲减在建⼯程成本处理。还是做收⼊处理呢。
回答⼈：chenyiwei
根据《政府会计准则第3号——固定资产》第⼆条：“本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满⾜⾃⾝开展业务活动或其他活动需要⽽控制的，使⽤年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使⽤过程中基本保持原有物质形态的资产，⼀般包括房屋及构筑物、专⽤设备、通⽤设备等。”该准则第三条规定：“公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、⾃然资源资产等，适⽤其他相关政府会计准则。”因此，经济适⽤住房不属于固定资产。
政府对经济适⽤住房的财产权，主要是出售时收益的分成权。经济适⽤住房并不符合上述固定资产定义，故不能确认为政府会计体系下的固定资产。

保障性住房

829、保障性住房
提问⼈：zixun2022 时间：2024-07-27 20:37:59
陈⽼师您好！
关于政府建设的保障性住房适⽤于哪个政府准则或是政府会计制度呢。⽐如建设的廉租房、公租房、经济适⽤住房。
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解可以参照《政府会计准则第1号——存货》处理，但如果⽤于出租的，则适⽤《政府会计准则第3号——固定资产》。

独⽴选址的住房

830、独⽴选址的住房
提问⼈：zixun2022 时间：2024-07-27 20:40:12
陈⽼师您好
关于政府⽤财政资⾦建设的独⽴选址的安置房（解决别的⼟地⼀级开发的安置问题），这种情况下的会计核算适
⽤于存货准则吗。
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解可以作为存货核算（包括在政府会计体系下）。

预测性财务信息

831、预测性财务信息
提问⼈：zixun2022 时间：2024-07-27 20:43:00
陈⽼师您好！
预测性财务信息⼀般理解均是按照企业⽬前的实际状况掌握的信息对未来进⾏预测的，⽽且要进⾏更新的，向您请教下，按照⽬前的实际掌握的情况进⾏更新有什么依据⽀持这种结论呢。
回答⼈：chenyiwei
预测性财务信息是审计、鉴证领域的概念，类似于会计上的会计估计概念。
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第⼋条：“企业据以进⾏估计的基础发⽣了变
化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进⾏修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发⽣了变化，从⽽对资产或负债的账⾯价值或者资产的定期消耗⾦额进⾏调整。”
上述规定表明，对会计估计，需根据取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化情况，对其定期或不定期地进
⾏复核调整，必要时进⾏会计估计变更。这也是会计估计变更的理论依据。

请教陈版：⼦公司不按持股⽐例分红的合并报表处理？

832、请教陈版：⼦公司不按持股⽐例分红的合并报表处理？
提问⼈：学以时间：2024-07-28 13:45:23
A公司出资1000万元设⽴甲公司，B公司后续向甲公司溢价增资8000万元，双⽅约定增资： 1、甲公司的持股⽐例为A公司80%，B公司20%；

求助陈版主，⼀揽⼦交易的疑问

833、求助陈版主，⼀揽⼦交易的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-07-28 22:37:34
多次出售⼦公司股权丧失控制权，是⼀揽⼦交易，丧失控制权之前的每⼀次交易，单体报表是将交易价款与账⾯对应价值差额记⼊其他综合收益还是将交易价款记⼊其他应付款。谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
在构成⼀揽⼦交易的情况下，单体和合并报表中都将每次交易的差额（其中，个别报表层⾯是每次处置价款与对应的被处置长期股权投资账⾯价值之间的差额；合并报表层⾯是每次处置价款与被处置的⼦公司股权所对应的净资产之间的差额）计⼊其他综合收益，到丧失控制权时⼀次性转⼊投资收益。
参照：《企业会计准则解释第5号》第五条；《企业会计准则应⽤指南汇编2024》第三章。提问⼈：liuweisheng 时间：2024-08-12 16:11:49
A多次向C出售A公司⼦公司B股权丧失控制权，是⼀揽⼦交易，丧失控制权之前的每⼀次交易，A将收到的交易价款与账⾯对应价值差额记⼊其他综合收益，C将⽀付的价款计⼊预付账款。那么C跟A的往来会有差异。这⾥如何理解，谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
股权处置和股权收购的会计处理本⾝就不是完全对等的，例如对收购⽅⽽⾔构成同⼀控制下合并时，或者类似于此处的分多次交易处置⼦公司股权导致丧失控制权时。
C累计确认的预付账款应等于A截⾄同⼀时点累计收取的价款。如果A和C是同⼀集团内的企业，应抵销A确认的其他综合收益。到丧失控制权后，还需考虑同⼀控制下合并会计处理与处置⼦公司会计处理的⼜径差异问题。

转让⾦融资产

834、转让⾦融资产
提问⼈：⼩团团Xtt 时间：2024-07-29 08:57:36
⽼师好，关于转让⾦融资产，过渡期损益如何确认的问题请教，具体情况如下：
A公司拟以2023年12⽉31⽇为基准⽇，将本公司持有的交易性⾦融资产全部股权2%转让给母公司B，协议约定交割
⽇定于2024年9⽉30⽇，过渡期损益归转让⽅A所有。
A公司2023年及以前持有该资产期间，均按季度确认公允价值变动。
疑问：1、合同已约定2023年12⽉31⽇为基准⽇，A公司于2024年1-8⽉期间是否需要确认公允价值变动，若需确认，⽅法于2023年及以前⼀致？

cpa合并报表母公司投资收益和⼦公司利润分配抵消疑问

835、cpa合并报表母公司投资收益和⼦公司利润分配抵消疑问
提问⼈：王⼩顺时间：2024-07-29 09:30:47
请教各位⽼师及版主前辈合并当年年末不是要做⼀笔借投资收益
少数股东损益年初未分配利润贷提盈余公积
给所有者（或股东）分配的利润年末未分配利润
我有⼀个疑问这⾥⾯不是有设计损益的科⽬存在么也有所有者权益变动表利润分配栏⽬下的项⽬为什么第⼆年编制合并的时候不需要把科⽬替换了然后重新编制⼀遍啊
回答⼈：chenyiwei
这笔分录所涉及的都是利润及利润分配表的项⽬，最终对期末未分配利润影响为零，所以不需要滚动到下⼀年度。

竣⼯决算，借款利息资本化问题如何确定？

836、竣⼯决算，借款利息资本化问题如何确定？
提问⼈：柳寒秋时间：2024-07-29 11:11:55
现正做政府平台公司的⼯程项⽬竣⼯财务决算审计。平台公司实际从事项⽬融资及项⽬建设管理，因平台公司存在资⾦困难，其⼯程项⽬贷款实际都是通过⼀定⽅法套取后⽤于其他⽀出，即⼯程款⽀付与项⽬专门借款实际⽆对应关系，即项⽬款⽀付的资⾦来源与项⽬贷款⽆⼀⼀对应关系且也⽆法与⼀般借款对应，请问各位⽼师，此类项⽬是否还需要考虑利息资本化的问题。
回答⼈：chenyiwei
由于⽆法证明借款资⾦与项⽬⽀出之间的对应关系，建议不作利息资本化处理。

⾦融⼯具终⽌确认的披露

837、⾦融⼯具终⽌确认的披露
提问⼈：stacton202 时间：2024-07-29 11:17:20
请教陈⽼师，在应收账款和应收款项融资附注⾥，都有“期末公司已背书或贴现且在资产负债表⽇尚未到期”的披露，是否基于合并层⾯进⾏考虑？例如，合并范围内⼦公司A开银⾏承兑汇票100给⼦公司B，次年到期，情形1： B将其背书⽀付给第三⽅，从合并层⾯看，是否只体现对第三⽅的应付票据，单体层⾯B应收A的票据，是否不⽤考虑在“期末公司已背书或贴现且在资产负债表⽇尚未到期”⾥，如需的话，是属于“终⽌确认”还是“未终⽌确认”？情形2：B将其贴现，合并报表上只剩下借款，则此时是否还需考虑“期末公司已背书或贴现且在资产负债表⽇尚未到期”，如需的话，是属于“终⽌确认”还是“未终⽌确认”？⾮常感谢~
回答⼈：chenyiwei
既然是合并报表附注，那么当然是站在合并主体⾓度考虑。

代理记账

838、代理记账
提问⼈：zixun2022 时间：2024-07-29 11:50:21
陈⽼师您好：

关于票据披露及借款的核算范畴

839、关于票据披露及借款的核算范畴
提问⼈：stacton202 时间：2024-07-29 13:47:54
请教陈⽼师：1）对于应收财务公司票据，是应该归类银⾏承兑还是商业承兑，还是单独的⼀类呀？2）从⾮银⾏⾦融机构的借款，⽐如保理公司、财务公司等，按该机构是否持有“⾦融许可证”，如持有就核算⾄借款，否则归为其他流动负债？⾮常感谢！~
回答⼈：chenyiwei

多收客户货款(约1千元)会计、税务处理。

840、多收客户货款(约1千元)会计、税务处理。
提问⼈：baibingbing132y 时间：2024-07-29 14:31:08
清理应收账款发现，多收A客户货款(约1千元)，未开票，客户没发现且是不再合作客户，肯定以后不会再追要了。

成本法做合并报表

841、成本法做合并报表
提问⼈：迷茫⼩明时间：2024-07-29 16:48:07
各位⼤佬，⼩弟⽬前在做⼀家⼦公司较多的集团审计（近千家），在看底稿的时候想到⼀个问题，⽤成本法做合并的时候，是不是⼦公司在合并⽇后产⽣的净利润最终是抵消不掉的（我的理解是⼦公司合并⽇后产⽣的净利润是归属整个集团的，集团是认可的，因此不需要抵消掉），因此权益抵消时只需要抵消长投、实收、资本公积，盈余公积作为未分配利润的计提也不需要抵消处理，不知道我想的对不对？
回答⼈：chenyiwei
在⽤成本法合并结果直接做抵销的情况下，由于长期股权投资账⾯价值仅为初始投资成本，未纳⼊投资⽇后的⼦公司权益变动情况，因此在投资⽇后⼦公司的权益变动是不需要进⾏抵销处理的，可直接平移到合并报表中，当然要
注意抵销内部交易、划出归属少数股权的部分。
你的理解基本合理。因此成本法抵销确实⽐权益法下的抵销要简单。提问⼈：迷茫⼩明时间：2024-08-02 16:24:37
感谢陈版回复！！再问⼀个问题，所谓长投的初始投资成本，是不是也分不同的情况，例如资产收购或者企业并购，合并⽇的初始长投成本就是购买对价，所以合并⽇抵消的就应该是评估增值/减值后权益和长投成本，合并⽇后每年做成本法抵消的数就是合并⽇的那个分录，其他⾮并购的⼦公司，也就是⾃⼰设⽴的⼦公司，由于设⽴时没有净利润，成本法抵消只会抵消实收资本、资本公积和长投，合并⽇后的每年抵消同样是抵消实收资本、资本公积和长投，然后上⾯说的两种情况，都是根据合并⽇后⼦公司净利润的情况，确认少数股权，没确认少数股权的那部分利润就留在了集团中
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。
提问⼈：迷茫⼩明时间：2024-08-02 16:45:39
陈版，我还有个关于递延所得税的问题请教⼀下您，为什么企业并购的时候增值部分会确认DTL，⽽资产收购增值却不确认DTL呢
回答⼈：chenyiwei
这就是所得税核算中的“初始确认豁免”，如果不豁免则不符合历史成本原则，且会陷⼊死循环。提问⼈：迷茫⼩明时间：2024-08-05 15:39:34
陈版，为什么成本法⽐权益法简单，但教材中没有讲成本法，实务中直接⽤成本法做抵消会简便很多吧，所以权益法的适⽤场景是什么呢？
回答⼈：chenyiwei
这是受到原来《企业会计制度》的影响，因为企业会计制度下对⼦公司在个别报表层⾯就是权益法核算，所以合并报表都是在权益法核算的基础上编制的。转为执⾏准则后，这个习惯还是被沿⽤下来了。

资产收购终⽌

842、资产收购终⽌
提问⼈：jinapai 时间：2024-07-29 19:10:46
您好陈版主，我司是⼀地⽅国企，与另⼀国企签订资产收购协议，实际上是另⼀国企融资，融资资⾦给我司使⽤，现在收购协议终⽌，我司按照协议约定⽀付违约⾦，违约⾦计⼊哪个科⽬合适？还是认定为是融资利息，计⼊财务费⽤合适？
回答⼈：chenyiwei
违约⾦与使⽤资⾦的规模、正常融资成本等均⽆关联，是在正常融资成本之外的额外惩罚性⽀出，因此⼀般是计⼊营业外⽀出处理。不应并⼊正常的融资利息处理。

请教陈版有FVOCI的外币报表折算中的公允价值变动是否有勾稽关系

843、请教陈版有FVOCI的外币报表折算中的公允价值变动是否有勾稽关系
提问⼈：mark9527 时间：2024-07-29 23:35:10
如题，如果OCI按照平均汇率来算，⽽FVOCI按照报表⽇即期汇率，那公允价值变动是不是就不勾稽了。请陈版解惑。
回答⼈：chenyiwei
会有这个问题。两者差额通过“其他综合收益——外币报表折算差额”来平衡。

请教陈版劣后级收益分类的问题

844、请教陈版劣后级收益分类的问题
提问⼈：reversal 时间：2024-07-31 09:29:55
请问⼀下陈版，⾃持的abs劣后级收益最后清算分回的投资收益，是否能分类为持有期间收到的投资收益？还是得算转让⾦融资产的投资收益？
这分类还是挺重要的，因为涉及⾮经的基础分类，⽬前审计意见是偏向作为转让⾦融资产的投资收益，我们这边认为是持有期间收到的分配并⾮转让⾦融资产获取的对价，作为持有期间收到的投资收益更为合适点？不知道陈版是何种意见以及缘由
回答⼈：chenyiwei
这部分收益实际上是持有期间累积的，只是清算时⼀次性分配收回。因此作为持有期间损益也可以接受。