陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年11月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年11月）

关于投资合伙企业能否作为长投核算？

201、关于投资合伙企业能否作为长投核算？
提问⼈：菠菜之灵时间：2024-11-05 14:26:52
同问
回答⼈：chenyiwei
因为“A公司投资范围：属于私募股权投资企业，专项投资于B公司（有限公司）”，即该合伙企业是专门为B的融资服务，因此需关注该合伙企业是否应纳⼊B的合并报表范围，在B的合并报表中将归属于合并报表范围以外的合伙
⼈享有的权益确认为负债。甲公司更可能是⼀个财务投资⼈，以合伙企业为载体向B公司投资。
如果A合伙企业不限制投资范围（没有“专项投资于B公司（有限公司）”的约定），则甲公司作为其份额最⼤的有限合伙⼈，对A企业具有控制权的可能性很⼤。但在A合伙企业的投资范围已经事先限定的情况下，除⾮B本⾝就是甲公司的⼦公司，否则甲公司对该合伙企业具有控制权的可能性不⼤，反⽽更可能是被投资企业B或者B的⼤股东控制该合伙企业。

如前所述，⼀般不认可此做法。6、增值税冲减收⼊，其他附加税项计⼊税⾦及附加。7、可以这样理解。8、应抵销。

2、如前所述，⼀般不认可此做法。6、增值税冲减收⼊，其他附加税项计⼊税⾦及附加。7、可以这样理解。8、应抵销。
提问⼈：爬爬呀时间：2024-11-06 09:49:49
⾟苦陈版了，针对第6个问题，为何增值税冲减收⼊呢，这个是如何考虑的呢？回答⼈：chenyiwei

⽽吸收存款——作为抵偿应付票据的从权利“质押物”，即为中国银⾏所享有。

2、⽽吸收存款——作为抵偿应付票据的从权利“质押物”，即为中国银⾏所享有。
银⾏获取了该债权的担保物，⽽担保物即为银⾏的负债——该有追索权债权与之对应的抵押物能否抵销？ CAS37号准则明确：⽆追索权⾦融负债（应付票据）与作为其担保品的⾦融资产（保证⾦）不能抵销；但未规定，有追索权的债权与之从权利抵押物能否抵销。
个⼈分析：保证⾦属于应付票据的从权利，银⾏取得了应付票据的从权利（⼀般理解，担保物权，不能直接抵销主债权，否则视为先让与担保中的流押条款），但该保证⾦存在于该银⾏，体现为银⾏的“吸收存款”——主体同⼀、基于同⼀法律关系，⽽具有抵销权？
回答⼈：chenyiwei
根据⾦融⼯具列报准则第⼆⼗⼋条规定，⾦融资产和⾦融负债抵销列报应满⾜的条件之⼀是“企业具有抵销已确认
⾦额的法定权利，且该种法定权利是当前可执⾏的”。
虽然“应收、应付基于同⼀交易对⼿；同⼀法律关系”，但银⾏并不能随时⾏使抵消权，⽽是只有到票据到期⽇才能从被冻结的保证⾦中收回票据⾦额。因此不满⾜上述加粗字体显⽰的条件，不能抵销后按净额列报。
提问⼈：⼩⽩菜菜时间：2024-11-05 11:54:33
请教陈⽼师，那假设企业和银⾏签订协议，该保证⾦户款项已经归属银⾏，企业⽆权限动⽤，企业只会获取固定保证⾦收益，只是这个收益是到期⽇给企业，这样呢也不能抵消按净额列报
回答⼈：chenyiwei
⼀般也不建议抵销列报。否则相当于票据提前到期了，但票据还在外流通，与这个设定不符。

收购少数股权

1190、收购少数股权
提问⼈：stacton202 时间：2024-11-01 00:33:39
请教陈⽼师，假设A持有⼦公司B 60%股权，年初合并层⾯少数股东权益40，年初A与少数股东约定，以100对价收购剩余30%股权，过渡期内标的股权分红权由A享有（交割前不分，⾦额不定），当年年底完成交割；假设B当年实现利润40，则交割时点的少数股东权益为（期初40+本期损益4030%）=52，对应30%份额为5230%=15.6，合并层
⾯冲减资本公积为（对价-对应少数股东权益）=（100-15.6）=84.4；次年末对过渡期损益确定分红⾦额，30%对应的股利由于少数股东已让渡给A，同时调增资本公积和调减少数股东权益，请教您的意见？感谢~
回答⼈：chenyiwei
则交割时点的少数股东权益为（期初40+本期损益4030%）=52，对应30%份额应为5230%/40%=39？

请教陈⽼师，投资⽅收回投资和利息的会计处理？

1191、请教陈⽼师，投资⽅收回投资和利息的会计处理？
提问⼈：SSSS1111 时间：2024-11-01 10:37:31
案例背景：甲公司投资⼄公司1千万，持股1%，同时签订了对赌协议，协议约定⼄公司如果不能在2023年12⽉31⽇之前成功上市，则⼄公司的实际控制⼈应回购甲公司所持股份，股份回购价格按照投资⽅按本⾦年投资回报率10% 计算的投资本⾦和收益之和，2023年底⼄公司未能完成上市，触发了回购条款，甲公司向其发送股权回购通知书，被申请⼈在收到股权回购通知书当⽇起2个⽉内付清全部股权回购款项，已构成违约，甲公司向⼈民法院提请冲
裁：主张被申请⼈⽀付股权回购款并⽀付延迟履⾏期间的资⾦占⽤利息。最终达成和解协议：被申请⼈2024年12⽉
31⽇前分期⽀付完1千万本⾦，剩余利息330万2025年12⽉31⽇前每⽉不低于30万直到付清⽇为⽌。
问题：甲公司收回投资和利息的会计处理：投资时：甲公司计划长期持有的不具有重⼤影响的股权投资，将其计⼊公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产在“其他⾮流动⾦融资产”核算；当实际触发股权回购条款时，我认为此时的股权投资，已变为实际上的明股实债，则将在其他⾮流动⾦融资产核算的投资成本转到“长期应收款”核算，后期收到本⾦则减少长期应收款账⾯价值，收到利息则在“财务费⽤-利息收⼊”核算，陈⽼师您看我的理解有问题
么？本⾦归还协议约定要在24年底之前，是否放在“其他应收款”核算更合适？收到利息仍然在“财务费⽤-利息收
⼊”核算？
回答⼈：chenyiwei

触发回购义务时，应谨慎评估回购义务⼈的财务状况、履约意愿和履约能⼒，不能认为此时⾃动变为明股实

3、触发回购义务时，应谨慎评估回购义务⼈的财务状况、履约意愿和履约能⼒，不能认为此时⾃动变为明股实
债。在对⽅明确确认将回购，且就回购安排签订具体协议，且确定该协议很可能得到履⾏后，根据标的股权上风险和报酬的转移情况，合理确定何时终⽌确认股权投资并确认应收回购款。后续收回本⾦减少长期应收款（或其他应收款），收到的利息应确认为投资收益。
提问⼈：kyhj0314 时间：2024-11-08 06:57:13
你好，陈版，到确定不能上市时，回购权公允价值不是已经包括回购本⾦和利息了吗，为什么收到利息时还要确认投资收益
回答⼈：chenyiwei
回购权的公允价值不是回购款全额（本⾦+利息），⽽是合同约定的回购款与该时点标的股权公允价值之间的差额。

员⼯⾃愿放弃限制性股票的处理

1192、员⼯⾃愿放弃限制性股票的处理
提问⼈：我就不减速时间：2024-11-01 10:59:07
某公司授予员⼯限制性股票，分为两个归属期，第⼀个归属期12个⽉并归属50%、第⼆个归属期24个⽉并归属50%，可⾏权条件为业绩条件和服务期限条件（12个⽉、24个⽉），在第⼀个归属期满前，某员⼯因个⼈原因⾃愿放弃⾏权，公司也公告作废并调整了授予总数量。
问题：某员⼯⾃愿放弃的股票，需要确认股份⽀付费⽤吗？理解：
因该员⼯未离职，预计能满⾜可⾏权条件中的服务期限条件，可⾏权条件中的业绩条件预期也能满⾜。这种情况下，公司公告并作废了该员⼯的数量，属于股份⽀付的“取消”，应加速确认第⼀个归属期和第⼆个归属期的费
⽤。
因该员⼯暂未离职，可⾏权条件中的业绩条件预期能满⾜，服务期限条件要视员⼯后续的实际情况⽽定。权益⼯具已经授予该员⼯，在业绩条件能达到的情况下，只要该员⼯未离职且能满⾜第⼀个归属期12个⽉、第⼆个归属期24个⽉的服务期限条件，就要正常确认股份⽀付费⽤。如果在该员⼯满⾜第⼀个归属期后，第⼆个归属期离职，则正常确认第⼀个归属期的股份⽀付费⽤，不确认第⼆个归属期的股份⽀付费⽤。
请教陈版主，以上哪种理解正确？回答⼈：chenyiwei
第⼀种理解合理。
员⼯⾃愿放弃激励股权，属于《企业会计准则解释抵3号》第五条所指的“职⼯或其他⽅能够选择满⾜⾮可⾏权条件但在等待期内未满⾜的，企业应当将其作为授予权益⼯具的取消处理”。其中的⾮可⾏权条件，即包括按时缴纳认购款、承诺不退出股份⽀付计划（因未满⾜服务期限条件和业绩条件的退出除外）等。
提问⼈：我就不减速时间：2024-11-07 16:15:18
再请教陈版主，因第⼀期和第⼆期是独⽴的，该员⼯⽬前仅⾃愿放弃第⼀期，认为取消了第⼀期，是否仅加速确认第⼀期费⽤。⽽第⼆期未明确放弃，暂不属于“取消”，暂不加速确认第⼆期。这样理解是否合理？
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。

请教陈版主，机械设备⾏业经⼚内装配、⼚内调试后，再到客户现场调试，成本归集和结转

1193、请教陈版主，机械设备⾏业经⼚内装配、⼚内调试后，再到客户现场调试，成本归集和结转
提问⼈：Sharonlok 时间：2024-11-01 11:42:47
请教陈版主，机械设备⾃动化公司销售⼤型⾃动化设备，经⼚内装配和调试后，打包发机到客户现场，派调试⼈员驻场调试，经客户验收时确认收⼊和结转成本，客户验收后还有⼀年的质保期，质保期内免费维修及配件更换⼯作，因周期较长，这⾥发⽣的成本和费⽤归集分以下两个维度：（1）三⼤阶段：出机前阶段（⼚内装配和⼚内调试）、出机后阶段（客户现场调试）、验收后阶段（质保期内售后）
（2）成本费⽤类别：三个阶段的料⼯费，以及包装费、运输费、装卸费、运输保险费
⽬前打算这样处理：
出机前阶段的料⼯费记⼊⽣产成本，⼚内调试完后记⼊【产成品】⼊库，再做销售出库，同时由【产成品】转⼊【发出商品】；
包装费、运输费、装卸费、运输保险费，为履⾏合同义务⽽发⽣，记⼊【合同履约成本】；
出机后阶段的料⼯费也记⼊【合同履约成本】；
客户验收合格时，确认主营业务收⼊，并将上述（1）（2）（3）归集的对应项⽬的【发出商品】和【合同履约成本】转⾄【主营业务成本】；
验收后质保期内的料⼯费因在结转成本时暂未实际发⽣，按经验值预估⼀定⽐例计⼊【主营业务成本】，同时计⼊【预计负债】，实际发⽣时冲减预计负债，年末评估对预提⽐例作相应调整。
以上处理，有哪些问题，还请帮忙指出纠正，谢谢。回答⼈：chenyiwei
在确定该合同仅包含⼀项履约义务且属于时点法确认收⼊（在客户验收合格时）的前提下，主帖中的处理基本合理。

请教陈⽼师，租赁合同⼀年⼀签订，使⽤权资产确认？

1194、请教陈⽼师，租赁合同⼀年⼀签订，使⽤权资产确认？
提问⼈：SSSS1111 时间：2024-11-01 11:53:38
问题：请教陈⽼师怎么处理企业签⼀年的租赁合同，实际上会续租，企业会⼀年⼀签订。这种的的话是按照短期租赁还是确认⼀年使⽤权资产？合同没规定具体续租期限
回答⼈：chenyiwei
可参考：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/ … 0210610_3717408.htm
根据租赁准则第⼗五条并参考相关应⽤指南，租赁期是指承租⼈有权使⽤租赁资产且不可撤销的期间，同时还应包括合理确定承租⼈将⾏使续租选择权的期间和不⾏使终⽌租赁选择权的期间。在租赁期开始⽇，企业应当考虑对承租⼈⾏使续租选择权或不⾏使终⽌租赁选择权带来经济利益的所有相关事实和情况，包括⾃租赁期开始⽇⾄选择权
⾏使⽇之间的事实和情况的预期变化。例如，承租⼈进⾏或预期进⾏的重⼤租赁资产改良在可⾏使相关选择权时预期能为承租⼈带来的重⼤经济利益、租赁资产对承租⼈运营的重要程度、与终⽌租赁相关的成本等。
因此，当承租⼈与出租⼈签订租赁期为1年的租赁合同时，不能简单认为该租赁的租赁期为1年，⽽应当基于所有相关事实和情况判断可强制执⾏合同的期间以及是否存在实质续租、终⽌等选择权以合理确定租赁期。如果历史上承租⼈与出租⼈之间存在逐年续签的惯例，或者承租⼈与出租⼈互为关联⽅，尤其应当谨慎确定租赁期。
企业在考虑所有相关事实和情况后确定租赁期为1年的，其他会计估计应与此⼀致。例如，与该租赁相关的租赁资产改良⽀出、初始直接费⽤等应当在1年内以直线法或其他系统合理的⽅法进⾏摊销。

永续债公告本⾦不再⾏使续期权⼒

1195、永续债公告本⾦不再⾏使续期权⼒
提问⼈：wangyuhui888 时间：2024-11-01 12:47:17
永续债假设11⽉份公告本⾦不再⾏使续期权⼒，12⽉份实际还本⾦，11⽉份需要将永续债从其他权益⼯具重分类到应付债券么？
回答⼈：chenyiwei
在发⾏⼈明确放弃续期权利时，即承担了⼀项按约定赎回的合同义务，应按⾦融⼯具列报准则第⼗⼀条规定，确认
⼀项赎回⾃⾝权益⼯具的合同义务相关的⾦融负债（如其他应付款），并冲减其他权益⼯具的账⾯价值。

请教陈版主，机械设备⾏业的成本费⽤归集与结转相关问题

1196、请教陈版主，机械设备⾏业的成本费⽤归集与结转相关问题
提问⼈：Sharonlok 时间：2024-11-01 15:09:01
机械设备⾃动化公司销售⼤型⾃动化设备，经⼚内装配和调试后，打包发机到客户现场，派调试⼈员驻场调试，经客户验收时确认收⼊和结转成本，客户验收后还有⼀年的质保期，质保期内免费维修及配件更换⼯作，因周期较长，这⾥发⽣的成本和费⽤归集分以下两个维度：
三⼤阶段：出机前阶段（⼚内装配和⼚内调试）、出机后阶段（客户现场调试）、验收后阶段（质保期内售后）
成本费⽤类别：三个阶段的料⼯费，以及包装费、运输费、装卸费、运输保险费
⽬前打算这样处理：
出机前阶段的料⼯费记⼊⽣产成本，⼚内调试完后记⼊【产成品】⼊库，再做销售出库，同时由【产成品】转⼊【发出商品】；
包装费、运输费、装卸费、运输保险费，为履⾏合同义务⽽发⽣，记⼊【合同履约成本】；
出机后阶段的料⼯费也记⼊【合同履约成本】；
客户验收合格时，确认主营业务收⼊，并将上述（1）（2）（3）归集的对应项⽬的【发出商品】和【合同履
约成本】转⾄【主营业务成本】；
验收后质保期内的料⼯费因在结转成本时暂未实际发⽣，按经验值预估⼀定⽐例计⼊【主营业务成本】，同时计⼊【预计负债】，实际发⽣时冲减预计负债，年末评估对预提⽐例作相应调整。
以上处理，有哪些问题，还请帮忙指出纠正，谢谢。回答⼈：chenyiwei
主帖中的理解基本合理，但需注意确定整个合同是否仅有⼀项履约义务，且该项履约义务属于在⼀个时点（客户验收确认时）确认收⼊。

请教陈版主，可转换公司债券投资的会计处理

1197、请教陈版主，可转换公司债券投资的会计处理
提问⼈：lijiaan 时间：2024-11-01 16:39:10
【CPA会计真题（2019）】20×9年7⽉1⽇，甲公司从⼆级市场购⼊了丙公司发⾏的5年期可转换债券10万张，以银
⾏存款⽀付价款1050万元，另⽀付交易费⽤15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张⾯值为100元；票⾯年利率为1.5%，利息每年⽀付⼀次，于可转换债券发⾏之⽇起每满1年的当⽇⽀付；可转换债券持有⼈可于可转换债券发⾏之⽇满3年后第⼀个交易⽇起⾄到期⽇⽌，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。20×9年12⽉31⽇，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1090万元。
根据资料，判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的⾦融资产类别，说明理由，并编制与购⼊、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。
某培训机构给出答案（仅摘抄持有期间部分）如下：
（1）借：交易性⾦融资产——公允价值变动 40（1090-1050）贷：公允价值变动损益 40
（2）借：应收利息 7.5（101001.5%*6/12）贷：投资收益 7.5

收⼊确认跟⾦融⼯具的先后顺序

1198、收⼊确认跟⾦融⼯具的先后顺序
提问⼈：李多鱼时间：2024-11-01 20:51:18
A公司属于装备制造，主要客户是房地产企业。假设2023年2⽉与房地产客户签订装备买卖合同，⾦额100万，装备成本80万。同年5⽉按合同约定已收款40万。
A公司根据历史还款经验及对装备有控制权（如不还款则不提供验收单据导致客户⽆法使⽤该装备），在发货验收时确认收⼊100万（不考虑增值税），应收账款60万，同时结转成本80万。该房地产客户在合同签订到发货收款期间，均有不同程度的负⾯违约新闻且诉讼案件多。该客户未针对该合同有其他⽅式的还款增信，如股东担保、物权抵押等。项⽬组进场后通过公开信息查询到该客户因对其他公司申请强制执⾏导致列⼊失信被执⾏⼈，但对A公司尚未构成实质逾期违约。问题1：对该合同确认收⼊100万形成应收账款60万的做法是否正确？是否可以根据已收款的40万确认收⼊，结转80万成本？
问题2：如何理解收⼊准则中的那条“企业因向客户转让商品⽽有权取得的对价很可能收回”？
问题3：是否可以先确认100万的收⼊，在资产负债表⽇如出现明显逾期或客户资信状况恶化的情况下再考虑应收账款减值问题？实务中如何区分收⼊准则中对价很可能收回跟⾦融⼯具准则中的减值的先后顺序？
感谢！！
回答⼈：chenyiwei

强制结汇汇差的处理

1199、强制结汇汇差的处理
提问⼈：877046713 时间：2024-11-02 12:42:22
请教陈⽼师，A公司于9⽉份给境外⼦公司汇了100万美元，折合⼈民币700万。因为当地外汇管制，缺乏美元，强制其境外⼦公司结汇，转为当地币（境外⼦公司的记账本位币为当地币，A公司记账本位币为⼈民币）。在结汇之前，该境外⼦公司从当地外汇市场⿊市打听了⼀下价格，与银⾏进⾏谈判，当地银⾏给该境外⼦公司转了1000万当地币，折合⼈民币1000万元（当地币与⼈民币的汇率基本在1:1左右），这造成双⽅关联往来对不上。
请问陈⽼师，境外⼦公司在编制⼈民币报表时候应当如何处理，A公司在编制合并报表时候如何处理？回答⼈：chenyiwei

该⼦公司报表折算到⼈民币，以及纳⼊母公司合并报表时，由于⼈民币和美元对该⼦公司⽽⾔均为外币，故

2、该⼦公司报表折算到⼈民币，以及纳⼊母公司合并报表时，由于⼈民币和美元对该⼦公司⽽⾔均为外币，故
（在该⼦公司所在国不属于恶性通货膨胀经济的前提下）应继续保留该汇兑损益，报表折算时的差额正常计⼊其他综合收益——外币折算差额。
提问⼈：877046713 时间：2024-11-07 21:07:25
陈⽼师，您是指在做外币报表折算时，将此300万⼈民币的差额仍然反映在“财务费⽤-汇兑损益”吗，如果是存在恶性通货膨胀呢，应该怎么处理
回答⼈：chenyiwei
将此300万***的差额仍然反映在“财务费⽤-汇兑损益”。恶性通胀经济下有⼀些特殊折算要求，但该原则不变。提问⼈：877046713 时间：2024-11-14 22:09:01
关联抵消对不上啊，差额抵消啥呢，陈⽼师回答⼈：chenyiwei
关联往来的期末余额⾄少应能对上？

企业外购房屋⽤于差旅房间

1200、企业外购房屋⽤于差旅房间
提问⼈：是噜噜la666 时间：2024-11-04 11:45:06
请教陈版及各位⼤佬：
我单位员⼯遍布全国，单位外购商品房⽤于其他地区员⼯来本地开会时使⽤。房屋折旧费及房屋⽇常维护费⽤如何核算呀？
回答⼈：chenyiwei
这种情况下的房屋属于⾃⽤固定资产，其折旧和⽇常维护费⽤计⼊管理费⽤处理。

与资产相关的政府补助补助多个资产的问题

1201、与资产相关的政府补助补助多个资产的问题
提问⼈：阿⾥萨For 时间：2024-11-04 14:13:43
请教陈版和各位⽼师：
企业收到政府补助500万，⽤于补助购置固定资产，但是这些固定资产使⽤寿命不⼀样，请问如何合理进⾏分摊？
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确该补助对应的固定资产范围。在该范围内，如果涉及多项固定资产的，则建议按照各项固定资产的原值⽐例将补贴分摊到相关的各项固定资产，后续在各该项固定资产的折旧年限内摊销该项递延收益。如果固定资产数量较多，则可以按照重要性原则，选择其中若⼲项⾦额最重⼤的固定资产分摊政府补助。

关于母公司购买少数股权股权

1202、关于母公司购买少数股权股权
提问⼈：xin910910 时间：2024-11-04 14:16:57
请教陈版主，2023年12⽉31⽇，母公司A持有⼦公司B 60%的股权，母公司A拟收购40%少数股东权益，评估基准
⽇为2023年12⽉31⽇，原⼦公司净资产1000万元，评估增值200万元为1200万元，按照120040%=480万元公允价值购买，在2024年9⽉10⽇完成产权交割。
在单体报表层⾯，母公司是增加长期股权投资480万元。
那在合并报表层⾯，是将480万元与100040%即400万元的差异调整冲减资本公积，还是在2024年9⽉10⽇按照当时
⼦公司的账⾯净资产40%-480的差额调整冲减资本公积？
回答⼈：chenyiwei
在2024年9⽉10⽇按照当时⼦公司的账⾯净资产40%-480的差额调整冲减资本公积。
即，在收购少数股权的交易完成之前，原先的少数股权仍应正常确认，少数股东损益也按照原先的股权⽐例分段计算。

对⼦公司未分配利润是否需要确认递延所得税负债

1203、对⼦公司未分配利润是否需要确认递延所得税负债
提问⼈：244381403 时间：2024-11-04 16:06:17
@chenyiwei 陈版主您好，如果⾹港公司A100%（⾹港公司的母公司C 100%持有⾹港公司）持有中国⼤陆⼦公司B，中国⼤陆⼦公司有可分配利润，本期也分配分红，预计接下来会陆续分红。根据⾹港的公司条例，⾹港公司A 可以不⽤做合并报告，只需要出单体报表，在不合并报表的情况，对于中国⼤陆⼦公司B的可分配利润，是否需要计提递延所得税负债？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
⾹港公司⾃⾝报表中，如果对内地⼦公司B采⽤成本法核算的，则⽆需就⼦公司的利润确认递延所得税负债。
在⾹港公司的合并报表中，以及更上层母公司的合并报表中，是否需确认递延所得税负债，取决于内地⼦公司C向
⾹港公司分配利润时，以及⾹港公司将利润再分回内地母公司时，所涉及两地的税务安排。如在任⼀环节需扣缴预提所得税或者补缴税率差的，则需就将被扣缴的预提所得税和将需补缴的税率差确认递延所得税负债，除⾮满⾜
《企业会计准则第18号——所得税》第⼗⼆条规定的条件，即内地⼦公司在可预见的未来不会分红。

集团内企业间⽆偿转让⼦公司的长投合并会计分录，请⼤神帮忙看看是否正确！！！！

1204、集团内企业间⽆偿转让⼦公司的长投合并会计分录，请⼤神帮忙看看是否正确！！！！
提问⼈：aa9627 时间：2024-11-04 16:47:06
P公司旗下两家⼦公司A和B。A有个全资⼦公司C，B有个全资⼦公司D。现在A⽆偿将C转让给D。D公司单体和合并分录如下，请⼤神帮忙看⼀下是否正确：1、D单体报表：⽆偿划转时借：长期股权投资-成本贷：资本公积增资时借：长期股权投资-成本贷：银⾏存款2、D合并报表1）取得股权时的合并①合并⽇前已实现的利润计⼊资产负债表期初未分配利润，利润的合并从合并⽇后开始②资产负债表简单相加，然后抵消权益借：实收资本资本公积盈余公积未分配列润贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润（合并⽇前被合并⽅已实现的留存收益应予以恢复，视同报表上⼀直存
在）2）以后每个合并⽇①成本转权益借：长期股权投资贷：投资收益②抵消损益借：投资收益年初未分配利润少数股东损益贷：年末未分配利润向股东⽀付的股利提取盈余公积③抵消权益借：实收资本资本公积盈余公积未分配列润贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润
回答⼈：chenyiwei
⼀般抵销分录⼤致如此。但需注意因系同⼀控制下合并，D还需将C的前期报表也⼀并纳⼊合并。此时还需要编制以前年度的抵销分录。此时因尚⽆长期股权投资，故抵销分录相对简单，将C的实收资本转⼊资本公积即可。

三级⼦公司在集团母公司持股⽐例不同的⼆级⼦公司之间交易，期末少数股东损益如何…

1205、三级⼦公司在集团母公司持股⽐例不同的⼆级⼦公司之间交易，期末少数股东损益/如何…
提问⼈：wx_5a965c779b33 时间：2024-11-04 20:34:59
陈⽼师，
您好。之前问您——
集团是A，⼆级⼦公司有两个——100%持股B和51%持股C。D原先是B的100%⼦公司，当时B处置D⾄C公司的时候，由于A集团对C持股只有51%，所以在A层⾯对D形成了⼀块少数股东权益。——您回复说不存在少数股东权益。
但是D公司对于A⽽⾔，应该是原先100%控制，⽽后51%（因为A对C只有51%持股），所以我理解应当有⼀块少数股东权益。
集团是A，⼆级⼦公司是100%持股B和51%持股C，D是B的100%⼦公司，然后在831把D处置给C。那从集团A的⾓度看D全年归母净利润是不是831前100%＋831后51%？
请问我理解哪⾥不对呢？回答⼈：chenyiwei
合并报表中的少数股东权益应根据外部少数股东直接持有⼦公司的股权⽐例计算。在内部股权交易前后，外部少数股东直接持有任何⼦公司的股权⽐例都没有变化，所以合并报表层⾯的少数股东权益⾦额是不变的。
该交易⽇后，C的少数股东可以通过C间接享有D的留存收益和其他综合收益变动额（⾃交易⽇后起算的新变动
额）的49%，体现在归属于少数股东的留存收益中，但并不等于将C的49%股权对应的净资产（包括实收资本和资本公积，以及前期的留存收益和其他综合收益）也⼀并转移给少数股东了。
合并利润表中的少数股东损益和其他综合收益当然是要分段计算的。

买液氮同时租赁的设备，是否确认使⽤权资产

1206、买液氮同时租赁的设备，是否确认使⽤权资产
提问⼈：审计何⼩⽩时间：2024-11-04 21:43:42
背景：甲公司从A公司买⼊液氮，签订的合同为3年期，到期后⽆异议可⾃动续签，合同书中同时约定了储存液氮的贮槽及附属设备租赁费为4000元/⽉，同时合同中约定贮槽设备只能⽤于充装A公司的液氮，A公司有权第三⽅使
⽤贮槽并有权解除合同，如解除合同，甲公司⼀次性赔偿A公司贮槽剩余合同期的租⾦以及拆除费⽤。
现争议点为，该设备租赁事项，甲公司是否应确认使⽤权资产？
项⽬组意见1：参考其他项⽬，销售商品附带商品包装物的出租事项作为租赁，确认了使⽤权资产，故甲公司应确认使⽤权资产。
项⽬组意见2：不确认包装物出租⾏为作为使⽤权资产的原理，从租赁的识别开始分析，因合同中约定，A公司要求贮槽设备只能⽤于充装A公司的产品，所以判断甲公司对租赁设备⽆法主导其使⽤，也就是租赁识别中第三⾏的判断，是供应商A公司在主导贮槽的使⽤⽅式和使⽤⽬的，此项租赁约定不构成会计上的租赁，⽆需确认使⽤权资产。
疑问：是否应确认使⽤权资产？即使与商品的包装物的租赁同理，原理上又该如何理解？回答⼈：chenyiwei
基本赞同意见2，即该设备仅限于充装A公司的产品，表明该设备只能服务于A公司对甲公司的产品销售，因此A公司仍实质主导了其使⽤。
由于该设备系⽤于液氮的临时储存，对甲公司⽽⾔属于限定⽤途的仓储设施，故其使⽤费不计⼊采购成本，建议直接计⼊管理费⽤处理。

三⽅⽀付平台汇兑损益

1207、三⽅⽀付平台汇兑损益
提问⼈：xiaobcpa 时间：2024-11-05 10:05:33
客户公司是⼀家设⽴在开曼的公司，是⼀家为跨境电商的商家提供提供收付款服务的第三⽅⽀付平台。⽇常业务中，商户交易款先由分布在境外的⼦公司代为收取（当地币种，如欧元等），然后调拨回⾹港公司（中间涉及换汇，如欧元兑换为⼈民币）。代收货款的账务处理，⾹港公司账⾯计⼊应付账款，并增加银⾏存款。公司以美元作为合并报表的记账本位币。请问：1、公司⽬前关于汇兑损益计算只考虑了银⾏存款的汇率变动，由于公司的业务特性，银⾏存款的增加，主要是由于代付的商户交易款即应付账款增加导致，此背景下，应付账款是否也应⼀并考虑进⾏汇兑损益的计算

建议先测算变更影响，然后基于重要性原则考虑能否接受该处理。提问⼈：xiaobcpa 时间：2024-11-15 001154

2、建议先测算变更影响，然后基于重要性原则考虑能否接受该处理。提问⼈：xiaobcpa 时间：2024-11-15 00:11:54
感谢陈版回复。关于1，基于客户公司的业务性质，其收到的待下发的商户交易款是否可以定义为预收代付的款项从⽽在预收账款中核算，即客户公司⽬前在应付账款核算是否应重分类⾄预收账款。2、如果应该以预收账款核
算，是否就不再属于外币货币性项⽬，因此不应进⾏汇兑损益的计算 3、如果作为预收账款进⽽不确认汇兑损益，公司⽬前在银⾏存款中包含的待下发的商家交易款是否也不应参与汇兑损益的计算？谢谢
回答⼈：chenyiwei

请教陈版，关于永续债划分为⾦融负债or权益⼯具的问题

1208、请教陈版，关于永续债划分为⾦融负债or权益⼯具的问题
提问⼈：gpqg 时间：2024-11-05 10:59:22
陈版，
我查看了企业会计准则实施典型案例集（2022）中永续债的案例，其中有涉及到利润上缴的规定。
如果企业在合同中有如下的描述，向股东以任何形式分配股息、红利（包括做出关于东分红或分配股息的有效决议，上缴国有资本收益除外）
如果案例的其他内容都⼀致，但是额外有“上缴国有资本收益除外”，这么⼀段描述的话，会影响永续债的划分吗？此时能否将该永续债划分为权益⼯具呢？
谢谢陈版！回答⼈：chenyiwei
⽬前⼀般做法是：由国资委直接⾏使出资⼈职责的集团公司本部，或者集团公司下的全资⼦企业，如发⾏永续债要分类为权益⼯具的，都将“按规定上缴国有资本收益除外”作为“利润分配”的例外条款，以免“上缴国有资本收益”这
⼀强制性的法定义务触发永续债中的强制付息条款。没有该除外条款的，反⽽可能导致被分类为⾦融负债。有了该除外条款的，可能可以接受分类为权益。
提问⼈：gpqg 时间：2024-11-12 17:12:04
陈版，加上“除上缴国有资本收益的除外”这⼀条，为什么就可能分类为权益⼯具呢？其内在逻辑是什么呢？
我的理解，像国资委等从本质上来说也是这些国企的股东，如果加上这⼀条，那么对其他股东是否公平呢，要不分红就都不分红，有这么⼀个特殊的条款，是否没有做到⼀视同仁？
回答⼈：chenyiwei
其他企业是否分红完全由股东会（属于企业⾃⾝权⼒机构）决定，即视同企业可以⾃⾏决定是否分红；但上缴国有资本收益属于法定义务，企业不能通过⾃⾝⾏为避免该项义务。

求教陈版和各位⽼师：房地产企业收到的政府返还城市配套建设费⽤怎么处理

1209、求教陈版和各位⽼师：房地产企业收到的政府返还城市配套建设费⽤怎么处理
提问⼈：18244917491 时间：2024-11-05 11:03:52
背景：甲地政府与⼄地国有企业C签订园区开发合作协议，两者共同成⽴合资公司A（产业园项⽬开发主体），其中甲地政府授权B公司持有49%股权，⼄地国有企业C企业持有51%股权并形成控制。
根据甲地政府签订合作协议，“为了维持合资公司开发建设运营的收⽀平衡，甲⽅设⽴园区发展专项资⾦给予⽀持，该专项资⾦纳⼊甲⽅财政预算”，并明确规定：①设⽴园区发展专项资⾦，为实现合资公司取得的⼟地价格不超过150万/亩标准，及税收政策优惠⽀持达到地⽅留成的所得税、房产税、城镇⼟地使⽤税、⼟地增值税50%减
免。②城市配套建设费⽤减免政策。因政策规定⽆法减免的，列⼊园区发展专项资⾦予以⽀持合资公司。③针对合资公司享有的专项资⾦⽀持所得收益，甲政府制定《专项资⾦⽤途管理办法》，提供资⾦拨付⽂件，合资公司进⾏专账管理，不再计税。
业务情况：以前年度，合资企业A公司收到4亿元专项资⾦补助，根据政府批复⽂件，作为B公司对合资企业的增资，计⼊资本公积，不影响原有股权结构。 2024年合资企业A公司本年新开发项⽬发⽣1700万城市配套建设费⽤
（即符合合作协议第②条规定减免政策），向甲政府申请政府补助。政府补助实际发放2000万元。
问题：对于2024年新发⽣的政府补助，是应冲减已计⼊开发成本的市政配套设施建造⽀出？还是采⽤总额法处理，计⼊递延收益，后续在实现销售、结转成本时结转到其他收益？或者是实际上构成甲政府的资本性投⼊（根据原合作开发协议，甲⽅政府需提供政策性减免）？
回答⼈：chenyiwei
由于提供配套费减免是最初即约定的合作条件之⼀，且甲地政府代表在该合资公司中占49%股权，因此对于合资公司⽽⾔，更倾向于作为股东资本性投⼊处理。

⾮同⼀控制下多次交易分次确认商誉

1210、⾮同⼀控制下多次交易分次确认商誉
提问⼈：sybspxcpa 时间：2024-11-05 11:08:04
普源精电科技股份有限公司（688337） 2024年6⽉27发布公告[普源精电：关于普源精电科技股份有限公司发⾏股份购买资产并募集配套资⾦申请的审核问询函的回复]称上市公司2024年2⽉已收购标的公司 32.2581%的股权且控制51.1411%的表决权，标的公司系上市公司的控股⼦公司。本次上市公司（预计2024年内）拟通过发⾏股份的⽅式收购标的公司剩余 67.7419%的股权。以现⾦⽅式购买标的公司 32.2581%股权形成的商誉⾦额 10,394.77 万，发
⾏股份购买标的公司 67.7419%股权形成的商誉⾦额 21,829.03万。
上述公告表明，⾮同⼀控制下分次收购标的公司100%股权，分次确认每次交易的商誉。交易完成后，上市公司合计产⽣ 32,223.80 万元商誉。
本⼈认为：如果是⼀揽⼦交易，现⾦收购标的公司32.2581%的股权且控制51.1411%的表决权，对标的公司取得控制时点⼀次确认商誉，合并成本为收购标的公司 32.2581%的股权的现⾦与 67.7419%股权发⾏的股权价值之和；如果不是⼀揽⼦交易，应在现⾦⽅式购买标的公司 32.2581%股权且控制51.1411%的表决权，对标的公司取得控制时点⼀次确认商誉⾦额 10,394.77 万，后续收购不再确认商誉（后续收购仍为⾮同⼀控制下的合并，因为时间不满⼀年）。
请教陈版：该公司的处理是否合规？本⼈理解是否正确？回答⼈：chenyiwei
基本赞同你的理解。商誉应在购买⽇⼀次性确认，不应分次确认。本案例的关键应当是：购买⽇（取得控制权⽇）是否为2024年2⽉；该次股权收购与后续的收购是否为⼀揽⼦交易。
个⼈理解构成⼀揽⼦交易的可能性更⼤，其控制权取得更⼤可能是在第⼆次交易完成时。可以结合该案例的具体情况，看下是否适⽤《监管规则适⽤指引——会计类第2号》之“2-12 ⼀揽⼦交易分步实现⾮同⼀控制下企业合并的会计处理”。

⽣产线减值问题

1211、⽣产线减值问题
提问⼈：xueyou654 时间：2024-11-05 11:38:15
陈版主，您好，想请教⼀个问题，情况如下：被审计单位在⼦公司A有⼀个a产品⽣产线，作为母公司产品的a原材料供应来源，⼀直正常⽣产中，但因产能有限和集团向上游延伸考虑，前2年集团新设⼦公司B建有多种原材料的
⽣产⼯⼚，其中有a原材料的，2024年⼦公司B各产品陆续试产，集团考虑⼦公司B产线a原材料稳定试产后，关闭
⼦公司A的a⽣产线，但时间不确定，可能2024年末或2025年初，若⼦公司在2024年末认为B产线a原材料试产还不稳定，要在2025年初关闭⼦公司A的a⽣产线，请问我们2024年能不能对⼦公司A的a⽣产线计提减值啊？
回答⼈：chenyiwei
资产减值测试中的可收回⾦额是“公允价值减去处置费⽤”和“未来现⾦流量现值”两者中的较⾼者。⽽未来现⾦流量现值的估计需结合个案情况分析。从主帖案例来看，虽然⼦公司B何时达到稳定⽣产尚有⼀定的不确定性，但提前关停A⼦公司的该⽣产线是⼤概率事件，在2024年末即可合理预见，故在2024年末就应当对将提前关停的A公司⽣产线计提减值，⽽不能到实际被关停时才确认损失。

通过表决权委托获得控制权纳⼊合并的会计处理

1212、通过表决权委托获得控制权纳⼊合并的会计处理
提问⼈：sybspxcpa 时间：2024-11-05 14:30:49
【上交所监管动态2021年第⼆期（五）【⼀致⾏动协议的会计处理】
[color=var(–weui-FG-HALF)] 问题5【⼀致⾏动协议的会计处理】:公司能否基于⼀致⾏动协议变更合并报表范围?
** 案例: A公司及其控股股东B公司分别持有C公司的股权，A公司能够对C公司施加重⼤影响，B公司能够对C公司实施控制。 201X年，A公司和B公司签订⼀致⾏动协议，B公司委托A公司⾏使表决权，明确将表决权不
可撤销地全权委托A公司⾏使该委托不受时间限制，并将其指派的董事改由A公司指派，A公司承担的C公司的可变回报和风险未发⽣变化。 A公司取得了C公司半数以上表决权和半数以上董事席位，能否将C公司纳⼊合并报表范围? 分析: 投资⽅能否将被投资⽅纳⼊合并报表范围，应根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》关于控制的定义和原则基于被投资⽅权利和可变回报相关的所有事实和情况进⾏判断。⼀般⽽⾔，****在被投资单位的股权结构以及投资⽅的持股⽐例等未发⽣实质变化的情况下，投资⽅不应在不同的会计期间，就是否对被投资单位享有控制作出不同的会计判断。本案例中，B公司将表决权委托A公司⾏使，基于双⽅存在特殊的关联关系，⼀是应重点关注变更表决权的商业合理性。例如，是否发⽣新的事项导致B公司⽆法继续⾏使表决权。在考虑商业合理性时，还应结合变更表决权的财务影响考虑A公司是否存在通过变更合并报表范围以达到某种经济后果的动机。⼆是应关注权⼒是否实质性移交。例如，B公司将其指派的董事改由A公司指派，是否仅是董事⾝份由原代表B公司变为代表A公司⽽实际派出董事未发⽣变化；A公司向C公司派出的董事及管理⼈员与B公司向A公司派出的⼈员是否存在重合；在公司现有的治理结构下权⼒移交是否能够得到贯彻落实。三是应关注A公司⾯临的可变回报和风险是否⾜以表明其为主要责任⼈。A公司虽然可以⾏使C公司多数表决权，但其承担的C公司的可变回报和风险未发⽣变化，与其可⾏使的表决权⽆法匹配。若其⾯临的可变回报和风险不⾜以表明其为主要责任
⼈，****那么A公司只是作为控股股东B公司的代理⼈代为⾏使表决权，不应将C公司纳⼊合并报表范围。**请教陈版：假定上述条件都能满⾜A能实际控制C,那么，合并⽇，A公司单体报表及合并报表该如何进⾏会计处理？
[color=rgba(0, 0, 0, 0.9)]
回答⼈：chenyiwei
⾸先，单纯根据⼀致⾏动协议实现控制的可能性很⼩，需要⾮常谨慎地判断考虑。
其次，在极少和极特殊的案例背景下，如果确实通过签订⼀致⾏动协议取得了对被投资企业的控制权，则按照企业合并准则规定，作为分步交易实现的同⼀控制下合并或者⾮同⼀控制下合并处理即可。

请教陈版主和各位⽼师：公益性资产的会计处理。

1213、请教陈版主和各位⽼师：公益性资产的会计处理。
提问⼈：13623806346 时间：2024-11-05 14:53:21
请教陈版主和各位⽼师：⽬前在⼀家客户进⾏审计，客户是⼀家国企⽔务公司（⾮城投发债公司），主要业务为供
⽔和施⼯。客户拥有很多⽔库，⽔库承担防洪、灌溉等功能。客户存在公益、经营业务共⽤资产情况较多。⽬前所有资产均在固定资产进⾏核算，并计提折旧。客户想对资产进⾏公益性资产、经营性资产进⾏区分，公益性资产不计提折旧。是否可以进⾏区分？是否可以参考公益性⽣物资产不计提折旧的规定，公益性资产也不计提折旧？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
公益性⽣物资产属于⽣物资产准则规定的特例，主要考虑是⽇后有可能转为其他类型的⽣物资产（如防风林转为⽤材林），从⽽具备未来经济利益流⼊的潜⼒。但是，⽔库的公益性资产是否符合该条件，需要谨慎考虑，⼀般不建议如此处理，尤其是通过少提折旧增加利润更是不恰当的。
提问⼈：13623806346 时间：2024-11-05 15:02:06
请教陈版主和各位⽼师：公益性资产的会计处理。
《⽔利部办公厅关于加强⽔利扶贫项⽬资产后续管理的通知》（办振兴〔2021〕293号）规定：
⽔利扶贫项⽬资产按经营性资产、公益性资产和到户类资产进⾏分类管理。经营性资产主要为按市场化运作、具有经营性质的⽔利项⽬固定资产及权益性资产等；公益性资产主要为保障供⽔安全、防洪安全、农业灌溉等，具有公益性质的⽔利基础设施固定资产等；到户类资产主要为通过财政补助等形式帮助贫困户建设的⽔窖、⽔柜、⽔井等固定资产。
根据上述规定，是否可以将公益性资产作为固定资产核算？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
公益性资产很难满⾜企业会计体系下确认为资产的条件，即其⾃⾝具备产⽣未来现⾦流⼊的潜⼒。因此，⼀般理解不应在企业会计体系下确认为固定资产。
但是，公益性资产购建的⽬的是提供公共服务，即公益性资产具备提供公共服务的潜⼒，因此符合政府会计体系下确认为资产的条件，应在政府资产负债表中确认为资产。

外币汇兑损益抵消

1214、外币汇兑损益抵消
提问⼈：595681480 时间：2024-11-05 15:04:54
您好，陈版，烦请您指点：A公司为境内上市公司，B公司和C公司为A公司境外⼦公司，B持有C 75% 股权，B公司本位币为美元，C公司本位币为兰特，B借给C 10000万美元，C在当期产⽣1000万汇兑损益，在B公司合并层
⾯，由于该款项构成净投资，会在合并层⾯做⼀笔分录：借：财务费⽤-汇兑损益 1000 贷：其他综合收益-外币报
表折算1000；请问：考虑到上述抵消的财务费⽤可能属于未实现内部损益，在合并层⾯将财务费⽤转⼊其他综合收益的时候是否需要抵消少数股东权益：借：少数股东权益 250 贷：少数股东损益250？现在纠结的是《企业会计准则应⽤指南》第⼗九章外币折算例19-15中是没有抵消少数股东权益的，烦请陈版帮忙指点下！
回答⼈：chenyiwei
在编制集团合并报表时，内部利息收⼊和利息⽀出属于需抵销的内部交易，但汇兑损益系由外部市场变化形成，并不属于内部交易，因此不涉及通常意义上的合并抵销问题。
在合并层⾯由财务费⽤转⼊其他综合收益时，该部分其他综合收益按正常⽅式分配给少数股东，体现在少数股东权益中，也体现在归属于少数股东的其他综合收益中。

权益法超额亏损的转回（会计3号）

1215、权益法超额亏损的转回（会计3号）
提问⼈：rszjf 时间：2024-11-05 15:48:52
根据《监管规则适⽤指引——会计类第3号》：
“先按照其分享⽐例以及被投资单位净资产变动项⽬，分别确认相关投资损益、其他综合收益、资本公积以及长期股权投资账⾯价值；再按照当期应享有的被投资单位净资产变动净额与前期未确认的投资净损失两者孰低，确认前期未确认的投资净损失，尚未确认的投资净损失继续在备查簿中登记。”
案例：
A公司持有B公司20%股权，权益法核算。2X21年因被投资⽅持续亏损，A公司对B公司承担的10万元超额亏损仅在账外备查登记（假设不存在额外义务）。2X22年B公司实现其他综合收益-60万元。
求助各位⽼师：1）2X22年，B公司实现其他综合收益-60万，借：长期股权投资 -12（-60*20%）贷：其他综合收益-权益法 -12
2）因A公司2X21年末对B公司长期股权投资已经减计为零，上⽐分录做完后长投账⾯为-12，根据监管会计类3号，当期应享有的被投资单位净资产变动净额为-12，前期未确认的投资净损失10，两者取其低着-12确认前期投资净损失：借：投资收益 -12 贷：长期股权投资 -12该分录意味着账⾯长期股权投资恢复为零，⽽确认了⼀个12的投资收益，对利润表产⽣12的正向影响？这个理解对吗？
回答⼈：chenyiwei
不应这样理解。
因为此前长期股权投资账⾯价值已经减记为零，本期因其他综合收益负数，被投资企业净资产进⼀步减少，因此本期其他综合收益份额-12万元也同样在账外备查登记，不确认在表内，对于本期的其他综合收益负数⽆需账务处
理。

代政府养护并收过路费的⾼速公路代管企业账务处理

1216、代政府养护并收过路费的⾼速公路代管企业账务处理
提问⼈：rickymost 时间：2024-11-05 16:34:06
陈⽼师：
您好！
A集团为市属国有企业，其全资三级⼦公司甲公司为⾼速公路公司，运营⼀条⾼速公路，负责管养及收费，⽆其他经营事项，借款修建该⾼速公路，财政根据过路收费收⼊与管养⽀出、还款⽀出、利息⽀出后的余额拨款，⽬前尚处于需要财政拨款的阶段，仍未有结余⽀付财政的情形，请教陈⽼师：

关于权益类永续债分配问题

1217、关于权益类永续债分配问题
提问⼈：dugushui 时间：2024-11-05 16:35:06
对于分类为权益⼯具的永续债，如果发⾏⽅公司的未分配利润为负数，那是否可以分配永续债利息？如果可以分配是否与公司法有冲突？
回答⼈：chenyiwei
关于未分配利润为负数时是否可分配永续债利息的问题，⽬前法律上并⽆明⽂规定。个⼈理解既然并未明⽂禁⽌，那么应当是可以的。因为永续债在法律上仍属于债务。
鉴于此问题不明确，建议咨询相关财政部门，并获取律师的法律专业意见。

请教陈版：合并处理

1218、请教陈版：合并处理
提问⼈：跨度防护时间：2024-11-05 17:55:54
案例：

关于合并层⾯投资收益是否抵消的问题？

1219、关于合并层⾯投资收益是否抵消的问题？
提问⼈：谭键0709 时间：2024-11-05 22:20:35
S公司持有参股公司A公司25%股份，于2024年4⽉30⽇将其全部股份出售给持股50%的联营企业B公司，B公司又从其他⾮关联⽅处购买了A公司35%股份，截⾄2024年4⽉30⽇，股权结构为：S公司持股B公司50%，B公司持股A公司60%，S公司间接持股A公司30%。
问：S公司在编制合并报表时，合并层⾯投资收益是否包含当年处置A公司投资收益以及整个联营企业B公司的投资收益，公司应该如何处理？合并需要将S公司出售A公司25%股份投资收益抵消吗？
回答⼈：chenyiwei
这个问题取决于对联营企业的长期股权投资本⾝是否构成“业务”的判断。如果构成业务则⽆需抵销此次交易损益；如果不构成业务则需抵销。
参照2017年证监会会计部发布的《中国证监会会计部2017年会计监管协调会——具体会计问题监管⼜径》：“被购买⽅仅持有⼀项对联营公司投资时，是否构成业务，需要判断其所持有的联营公司本⾝是否构成业务。如果联营公司本⾝只持有现⾦、以公允价值计量的⾦融资产等，并不构成业务，则被购买⽅持有的相应长期股权投资也不构成业务；如果联营公司本⾝构成业务，则被购买⽅持有的长期股权投资也构成业务。也即，被购买⽅主要资产为联营公司股权时，对其是否构成业务的判断，应穿透⾄联营公司层⾯确定。”
据此，建议对照上述指引，分析A公司本⾝是否构成“业务”，据此判断S公司是否需将处置A的25%股权给B的交易构成⼀项与联营企业之间的顺流交易，是否需抵销相应的内部交易损益。

关于碳排放权资产摊销

1220、关于碳排放权资产摊销
提问⼈：强⼤的⼩新时间：2024-11-06 09:53:28
公司碳排放义务在航次经过欧洲港⼜即产⽣，但碳排放权资产在次年9⽉才完成上⼀年度的缴纳，那么会计处理应该遵循以下哪种：
义务产⽣时借记营业外⽀出，贷记应付（暂估），完成缴纳时借记应付（暂估），贷记碳排放权资产-消耗（保持碳排放权资产余额与账户余额⼀致，但期末碳排放权资产与应付账款余额同时增⼤）或：
义务产⽣时借记营业外⽀出，贷记碳排放权资产，完成缴纳时⽆账务处理（影响与前述⽅案相反）感谢！
回答⼈：chenyiwei
账务处理建议采⽤⽅案a，因为账务处理更完整，可提供的信息量更⼤。但报表列报时需考虑是否满⾜相关项⽬抵销列报的条件问题。

请教陈版软件企业研发⽀出培训

1221、请教陈版软件企业研发⽀出培训
提问⼈：风天云涯时间：2024-11-06 10:40:36
请教陈版和各位⼤神：有⼀家做软件的⾼新技术企业，要我们做⼀个规范研发⽀出的流程和规范⽅⾯的培训（含⽴项、内控制度等⼀些东西）。在了解组织结构、内控流程后，想请教⼤家主要从哪⽅⾯着⼿呢？项⽬⽴项流程是否需要了解，还是由客户确定？
回答⼈：chenyiwei
⽴项流程（包括相关决策程序和所需形成的⽂档）可以看出管理层对该项⽬在技术和经济⽅⾯的前景的判断分析，以及相关的风险分析，为项⽬是否以及何时符合资本化条件的判断提供协助。因此可以针对这⼀需求提出⼀定的规范化建议，包括具体需考虑内容、需获取的证据和需形成的⽂档、相应的审批流程等。

请教陈版和各位⼤佬，集团内买卖固定资产，关于递延所得税问题

1222、请教陈版和各位⼤佬，集团内买卖固定资产，关于递延所得税问题
提问⼈：bei周周时间：2024-11-06 10:59:41
A公司（母公司）3⽉份卖固定资产（机器设备）给B公司（境外全资⼦公司），溢价卖出，B公司⽬前处于亏损状态，未来不确定什么时候盈利。1、溢价的这⼀部分在合并报表是否需要确认递延所得税资产？2、B公司购买后，暂时挂在在建⼯程，还没转固（预计11⽉转固），合并报表是否视同未销售，4-11⽉是否要补计提折旧？补计提的这部分折旧需不需确认递延所得税资产？
回答⼈：chenyiwei

请教陈版关于债务重组中适⽤权益性交易的有关会计处理规定

1223、请教陈版关于债务重组中适⽤权益性交易的有关会计处理规定
提问⼈：rodneyliu 时间：2024-11-06 11:31:59
陈版，您好，关于债务重组构成权益性交易的，应当适⽤权益性交易的有关会计处理规定的疑惑想向您请教⼀
下：现A公司（A股上市公司）针对B公司有笔其他应收款2亿，B公司的实际控制⼈和A公司⼆股东是夫妻关系，B公司在A公司的年报中也⼀直作为关联⽅进⾏披露。B公司现在⽆⼒偿还这个2亿的⽋款，想⽤B 的⼦公司C 的股权来冲抵⽋款，假设给的股权⽐例是20%左右（和其他应收款的价值对等，假设其他应收款的账⾯价值就是公允价值）。现有如下2个疑问想咨询下？

⾮同⼀控制下控股合并商誉

1224、⾮同⼀控制下控股合并商誉
提问⼈：6j09宇时间：2024-11-06 11:53:53
陈版主，您好。
请问⾮同⼀控制下的控股合并在合并报表中确认的商誉计税基础为什么是零？回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第18号——所得税》第五条规定：资产的计税基础，是指企业收回资产账⾯价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以⾃应税经济利益中抵扣的⾦额。
在控股合并中，商誉仅在合并报表层⾯出现，⽽所得税的应纳税所得额计算是以个别报表为基础的，也就是商誉不存在单独扣除的问题，因此商誉的计税基础为零。
在吸收合并或者新设合并中，虽然个别报表层⾯有商誉，但根据《企业所得税法实施条例》第六⼗七条规定，“外购商誉的⽀出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除”，即要等到企业不再持续经营时才可以扣除，即此时虽计税基础不为零，但暂时性差异转回时，持续经营假设已不再适⽤，所以也就视同计税基础为零处理。

采购研发项⽬设备试制费咋么处理？

1225、采购研发项⽬设备试制费咋么处理？
提问⼈：1255065711yi我时间：2024-11-06 15:00:26
公司是主要从事课题项⽬研发，在研发的过程中向第三⽅采购服务，⽐如《海上风电基础新型防冲刷装置试制采购及现场⽰范合同》，合同内容包括①新型综合防冲刷技术与装置试制 200万，②冲刷防护测试装备租赁100万，③ 冲刷防护测试50万，针对①装置试制费是应该计⼊研发⽀出-费⽤化⽀出-直接投⼊费⽤-⽤于中间试验和产品试制的模具、⼯艺装备开发及制造费这个科⽬吗？还是计⼊在建⼯程，等这套设备装置在验收后转⼊固定资产？
回答⼈：chenyiwei
这个试制的装置，⽇后将作何⽤途？研发项⽬完成后如何处理，是否作为正式的⽣产设备使⽤，还是作为展⽰，或者报废处理？
列⼊在建⼯程并在⽇后转⼊固定资产的条件是⽇后可作为正式的⽣产设备使⽤。

股权激励

1226、股权激励
提问⼈：Mark0507 时间：2024-11-06 15:22:21
陈⽼师，您好，又个问题未想和您咨询⼀下，⾮上市公司，搞了股权激励⽅案，企业估值20元每股，授予限制性股票每股4元给员⼯，限制性股票解禁是要员⼯完成业绩条件的，2014年-2018年5年，连续两年任何指标不满⾜业绩条件80%，触发回购义务，2014年，所有指标都没有达到业绩条件的80%，根据和企业沟通2015年要完成业绩80% 可能性也不⼤，那么对于授予⽇授予价格与估值的差异的16元，我是不是还需要要确认股份⽀付费⽤呢？可⾏权的股数最佳估计可能是不是就是0了，这个情况，是不是不需要确认股份⽀付了，但是同时理论上回购义务产⽣了，变成要做预计负债了，如果做预计负债，那分录就变成，借，实收资本，贷：预计负债了~~，但是企业在资⾦到账的时
候已经做了⼯商变更，调整后会导致账⾯实收资本和⼯商不⼀致了，不知道我的理解对不对，谢谢陈⽼师
回答⼈：chenyiwei
“2014年，所有指标都没有达到业绩条件的80%，根据和企业沟通2015年要完成业绩80%可能性也不⼤”表明业绩条件很可能不能达到，按照股权激励⽅案，届时可解锁股份数量为零，故累计应确认的股份⽀付费⽤⾦额为零。
回购义务的确认应遵循《企业会计准则解释第7号》第五条规定，并不是在回购义务被触发时才确认预计负债，这是⾦融负债，在授予员⼯股份时就应当确认，且与等待期内对业绩条件能否达成的判断⽆关。
提问⼈：Mark0507 时间：2024-11-25 17:24:10
谢谢陈⽼师，就上述案例，补充⼏个问题（纠正⼀下，案例中2014年、2015年及2018年系笔误，应当是2024年、
2025年及2028年）

评估报告商誉问题

1227、评估报告商誉问题
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-11-06 15:23:44
@chenyiwei，陈版主，有⼀问题请教如下：
投资公司A聘请评估中介对被投资单位B进⾏评估，采⽤两种评估⽅式：

含权（累购累沽）贸易的账务处理

1228、含权（累购累沽）贸易的账务处理
提问⼈：Cheuk2 时间：2024-11-06 16:35:17
想请教下陈版主关于含权（累购累沽期权）贸易业务的账务处理，以下有个案例：
2024年3⽉15⽇A公司与某期货风险⼦公司签署场外累购期权合同，标的合约是LC2403，约定了执⾏价为70000元/ 吨，障碍价格是78000元/吨，标的数量5吨，交货倍数为2，合约周期30⽇（2024年3⽉15⽇-2024年4⽉13⽇）。该累购期权的权利⾦是0，仅需缴纳保证⾦。2024年3⽉15⽇⾄3⽉底，公司在场外期权市场以执⾏价结算了95吨采购的权利，公司未实际拿到货物。2024年3⽉31⽇，该累购期权的公允价值为50万。2024年4⽉1⽇⾄4⽉13⽇，公司在场外期权市场以执⾏价结算了65吨采购的权利，到期公司将160吨的期权转成了期货多单。A公司将该期货多单持有⾄2024年4⽉18⽇，期货多单浮动盈利40万。
问题1：2024年4⽉18⽇，公司将该期货多单平仓获得收益80万，请问应该如何进⾏账务处理？
问题2：2024年4⽉18⽇，公司将该期货多单以当⽇结算价74000元/吨交割获得原材料，请问应该如何进⾏账务处理？
整体上，⽬前我⾃⼰理解的有2种判断：

请教：是否确认使⽤权资产和租赁负债？

1229、请教：是否确认使⽤权资产和租赁负债？
提问⼈：不急仙⼈时间：2024-11-06 16:54:39
合同约定，承租⼈的净收⼊在1000万以下，出租⼈按照净收⼊的14%收取租⾦；承租⼈的净收⼊在1000万以上，则保底租⾦160万与净收⼊的14%孰⾼收取租⾦；
这种是不是不⽤确认使⽤权资产和租赁负债？回答⼈：chenyiwei
需要考虑是否存在“实质固定收款额”，即，虽有上述约定，但承租⼈净收⼊低于1000万的可能性是否极低，⼏乎不可能发⽣该情况。如果是，则保底租⾦作为实质固定收款额，据此折现确认使⽤权资产和租赁负债；各年度实际租
⾦超出保底租⾦的部分在发⽣时计⼊损益。

云信通业务核算疑问

1230、云信通业务核算疑问
提问⼈：⼩⽩菜菜时间：2024-11-06 17:07:15
陈⽼师，财会〔2021〕32 号规定“10.企业因销售商品、提供服务等取得的、不属于《中华⼈民共和国票据法》规范票据的“云信”、“融信”等数字化应收账款债权凭证，不应当在“应收票据”项⽬中列⽰。企业管理“云信”、“融信”等的业务模式以收取合同现⾦流量为⽬标的，应当在“应收账款”项⽬中列⽰；既以收取合同现⾦流量为⽬标又以出售为⽬标的，应当在“应收款项融资”项⽬中列⽰。企业转让“云信”、“融信”等时，应当根据《企业会计准则第23号
——⾦融资产转移》（财会〔2017〕8号）判断是否符合终⽌确认的条件并进⾏相应的会计处理。 ”
但是云信、融信不属于《中华⼈民共和国票据法》规范票据，不能作为应收票据核算，开出云信、融信的核⼼企业也应作为应付账款核算，对签收与开⽴凭证仅作备查簿登记即可
我理解的业务实操如下：假如客户通过建⾏开云信通给我司，并且合同约定对我司⽆追索权因此终⽌确认，核销应收账款同时针对贴现息确认财务费⽤；假如是对我司有追索权的不终⽌确认，贴现时确认短期借款和贴现成本财务费⽤，债权到期时核销短期借款和应收账款？
回答⼈：chenyiwei
此类供应链债权凭证，在转让或贴现时能否终⽌确认，与其是否可被确认为应收票据⽆关。
⼀般理解，此类供应链债权凭证，如果是基于集团核⼼企业的信⽤以及银⾏授予的信⽤额度来保证到期兑付，并且只能依据特定平台的业务规则在该平台的会员之间流通转让，由“6+9”银⾏提供授信或者承担担保付款的责任（且对转出⽅⽆追索权），则⼀般认为可以满⾜在贴现或背书时终⽌确认要求。但同时还要关注是否不存在《计学精要2021》中所指出的不能终⽌确认被保理应收账款的情形。

交割⽇资产处置问题

1231、交割⽇资产处置问题
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-11-06 18:22:31
@chenyiwei，陈版主，想请教⼀个问题：
A公司收购B公司，评估报告显⽰，存货增值300万，评估基准⽇6⽉30⽇，实际交割时已⾄9⽉份，且该批存货已经发⽣变动。

权益法-成本法-权益法的个别报表处理

1232、权益法-成本法-权益法的个别报表处理
提问⼈：wx_60764ff2e2a1 时间：2024-11-06 20:10:26
陈版您好，请教⼀个问题，A公司2018年5⽉收购B公司40%股权，采⽤权益法核算，持有期间确认了相关的其他综合收益、资本公积（都可转损益）等。2020年7⽉又收购了30%股权，合计持有70%股权，成为⼦公司。2023年8⽉处置了40%股权，剩余30%股权采⽤权益法核算。以下问题仅涉及个别报表处理（不涉及合并报的处理）1：2023 年8⽉处置40%股权时，对2018年5⽉⾄2020年7⽉持有的40%股权（权益法核算期间）确认的其他综合收益、资本公积（都可转损益）是否应按1/4结转，因为开始持有40%，处置后持有30%，少了10%，10%/40%。现⾏准则和指南中好像没规定要结转（个别报表）2：2023年8⽉处置后剩余30%有股权权益法核算，按准则要求要追溯调整。原持有40%权益法核算期间的股权期初投资与被投资⽅的净资产份额差额（负商誉）投资时已调整，2020年7⽉之前持有的权益法核算相关其他综合收益、资本公积在当时持有期间已调整。如果按问题1处理后，30%股权的追溯调整就追溯2020年7⽉⾄2023年8⽉之间被投资⽅净资产变动部分就可以了。3：如果问题1不结转或其他⽅式处理的话，问题2部分追溯又怎么追？可能我想的没什么依据，请陈版指点下这种业务个别报表应该怎么处理⽐较妥当。
⿇烦陈版了，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：此处所列举的各次股权变动不构成⼀揽⼦交易。在此前提下：

请教陈⽼师，抵消问题？

1233、请教陈⽼师，抵消问题？
提问⼈：SSSS1111 时间：2024-11-06 20:58:31
合并抵消的时候，少数股东权益和损益是按注册资本的⽐例还是实收的⽐例抵消，少数股东未完全出资？回答⼈：chenyiwei
要看少数股东按何种⽐例享有或承担⼦公司的权益和损益。⼀般理解：

租赁合同到期后，重新签订⼀份新合同是否属于租赁修改？

1234、租赁合同到期后，重新签订⼀份新合同是否属于租赁修改？
提问⼈：qiuyunfei8 时间：2024-11-07 10:16:49
我司租赁了⼀栋⼚房，租赁合同在2024年6⽉30⽇到期后（已租赁3年，作为使⽤权资产和租赁负债列⽰），双⽅于2024年7⽉初重新签订⼀份新的租赁合同（租赁期6个⽉，为7⽉1⽇⾄12⽉31⽇），新合同⾥⾯没有提及旧合同的任何东西，但内容都是⼀样的，租⾦也是⼀样，东西也是⼀样。
请教：新签订的租赁合同是否属于租赁修改从⽽必须确认使⽤权资产和租赁负债？还是说可以当成⼀份新的租赁合同适⽤承租⼈豁免？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
因为新租赁合同是在原租赁合同到期后签订的，且其单独租⾦反映了该租赁资产租⾦的市场价格。因此不属于对原租赁的变更，⽽是⼀项新的租赁。应终⽌确认原租赁下的使⽤权资产和租赁负债，重新按新租约条款确认新的使⽤权资产和租赁负债。

求助⼤神详细解答⼀下集团内⼦公司之间的内部交易问题。

1235、求助⼤神详细解答⼀下集团内⼦公司之间的内部交易问题。
提问⼈：woniuda 时间：2024-11-07 12:18:12
假设。2023年12⽉，集团内部全资⼦公司之间发⽣⼀笔内部交易，A和B都属于集团的全资⼦公司，A公司⽀付100 万给B公司，A作为固定资产核算，按3年折旧不考虑净残值，B于当期⼀次性确认收⼊100万。问题：1.2023年12⽉合并报表抵消分录是什么；2.2024年1⽉合并报表抵消分录是什么。不考虑内部交易损益。
回答⼈：chenyiwei
2023年12⽉末：借：营业收⼊ 100，贷：营业成本 100；
2024年12⽉末：借：固定资产 33.33，贷：管理费⽤（或其他成本费⽤）33.33

他⽅增资导致公司从权益法调整到其他权益⼯具投资

1236、他⽅增资导致公司从权益法调整到其他权益⼯具投资
提问⼈：第5peichun 时间：2024-11-07 13:57:49
求助陈版主。因其他⽅增资导致公司从权益法调整到其他权益⼯具投资，按新持股⽐例计算新增净资产与下降持股
⽐例对应的原长期股权投资账⾯价值的差额，需不需要调整资本公积-其他资本公积，还是其他综合收益？另外因为⼦公司是⾮上市公司，其他权益⼯具投资后续计量是否要按照每年末⼦公司账⾯价值每年调整？
回答⼈：chenyiwei
因其他⽅增资导致公司从权益法调整到其他权益⼯具投资，即丧失了重⼤影响，故需按丧失控制权之⽇的公允价值转为⾦融资产核算。丧失控制权之⽇仍持有股权的公允价值与原先权益法下长期股权投资账⾯价值之间的差额确认为投资收益。此前权益法核算期间累积的“资本公积——其他资本公积”（在被投资企业除损益、其他综合收益以外的权益变动中所占份额）和可转损益的其他综合收益中所占份额均转为当期投资收益。
其他权益⼯具投资后续计量要按照每年末⼦公司股权的公允价值逐年调整，除⾮有证据表明成本属于对公允价值的最佳估计（CAS 22第44、45条）。

整车制造⼚对于新能源乘⽤车补贴是否需要缴纳增值税

1237、整车制造⼚对于新能源乘⽤车补贴是否需要缴纳增值税
提问⼈：AriminaZhang 时间：2024-11-07 13:58:24
各位⽼师，
我想请教⼀下，关于整车制造⼚对于新能源乘⽤车补贴，存在以下问题需要请教各位⽼师：
我理解属于政府替消费者承担了部分价款需要确认为收⼊，不知是否正确
该补贴是否确认增值税？
我理解该补贴正常缴纳企业所得税，不知是否正确回答⼈：chenyiwei

请教陈版，关于控制并表的问题

1238、请教陈版，关于控制并表的问题
提问⼈：⼩乐安1314 时间：2024-11-07 14:45:02
A公司有两个股东，股东B持有70%股权，股东C持有30%股权，2023年股东B和关联⽅D公司签署了委托管理协议，协议约定：B公司将其持有的A公司70%股权对应的股东权利中的股东表决权和提名董事、监事的权利全部委
托D公司代为⾏使，D公司可⾃⾏决策并⾏使上述权利，D公司具体办理委托权利⾏使所必要⼿续；A公司的章程规定享有2/3的表决权即可控制⽇常经营活动。
D公司不持有A公司的任何股权，那么在这种情况下应该由哪⼀⽅来合并A公司呢回答⼈：chenyiwei
这种只转移股东表决权和提名董事、监事的权利，不转移股东权利中的财产性权利，且受托⽅不持有标的企业股份的安排，是基于何种⽬的和考虑？如何证明受托⽅可以获取可变回报，以及通过⾏使表决权影响可变回报？
该安排多数可能性是不具有商业实质；即使具有商业实质，⼤概率也是B委托D提供管理服务（免费），因此很可能D只是B的代理⼈，不改变由B作为⼤股东并表的处理。
提问⼈：⼩乐安1314 时间：2024-11-20 10:25:26
陈版，因为B公司和D公司同属⼀个集团，B公司为集团内部的融资平台，有较强现⾦流，实质是B公司为D公司购买A公司股权，后期集团内部进⾏股权划转，D公司与A公司为同⼀业务条线企业，所有才会有这样的安排
回答⼈：chenyiwei
参照《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之1-9、《企业会计准则应⽤指南汇编2024》的【例34-9】关于委托、受托经营能否并表的分析。你说的情况，除⾮股权⼀并转移，否则D不能并A的可能性更⼤。

请教陈版主，亏损合同计“合同资产减值准备”还是”预计负债“？标的资产认定问题

1239、请教陈版主，亏损合同计“合同资产减值准备”还是”预计负债“？标的资产认定问题
提问⼈：taiyang9140 时间：2024-11-07 15:06:11
请教陈版主及各位⽼师，⼯程项⽬预计即将发⽣的亏损计“合同资产减值准备”还是”预计负债“？
某家⼯程公司，按履约进度确认收⼊，当公司的完⼯进度快于与客户的结算进度时，差额计⼊“合同资产”，（公司的收⼊计算⽅法系：累计应确认收⼊=累计已发⽣成本/（1-预期⽑利率））
当预计项⽬未来剩余的收⼊低于剩余成本时，公司将预计发⽣的亏损记在“合同资产减值准备”，直到合同资产减值到0，再确认预计负债。（合同资产减值准备=剩余合同成本-剩余合同收⼊）是否符合最新准则规定？
准则规定”待执⾏合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进⾏减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债:⽆合同标的资产的，亏损合同相关义务满⾜预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。”
问题：那么“合同资产”是否可以认定为是“标的资产”？有⽼师意见认为“继续履约合同的标的资产，对应的是合同履约成本，相当于是存货的概念。⽽合同资产是⼀项合格收款权，与公司⾃⾝的成本没有关联，不能作为标的资产，针对预计发⽣的亏损应该计“预计负债”。
这个合同的总⽑利可能是正的，公司管理层定期会对合同的⽑利进⾏预估调整，是否可以理解为，前期预估的⽑利较⾼，导致确认的收⼊及合同资产较多，故计提合同资产减值准备，计提的合同资产减值准备是针对前期已确认合同资产⾼估的部分？
请问各位⼤佬，怎么做更符合准则要求呢？这家企业是⼀家德国的⼯程项⽬公司，适⽤IFRS准则，但我理解应该不存在准则差异
回答⼈：chenyiwei
合同资产并不是此处的标的资产。合同资产是针对已履⾏的履约义务的⼀项收款权，其减值准备反映的是债务⼈
（客户）的信⽤风险，⽽不是后续剩余收⼊低于预计剩余成本的损失。
这⾥的标的资产，是指尚未结转到损益的存货、合同履约成本和合同取得成本等资产。参阅：《收⼊准则应⽤案例——亏损合同案例》
（kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/srzzyy/201812/t20181211_3088438.htm）。

固定资产（弃置费⽤）的后续计量（已重发，此篇作废）

1240、固定资产（弃置费⽤）的后续计量（已重发，此篇作废）
提问⼈：姜姜jj 时间：2024-11-07 15:41:21
陈⽼师您好！请教⼀个固定资产弃置费⽤后续计量的问题。
某公司主营业务是提供地下管⽹运输服务（天燃⽓、⽯油等），地下管⽹确认固定资产时（假设2021年12⽉31
⽇），按当时的10年期国债利率（假设为3.2%）做为折现率确认了弃置义务，后续计量每年末均按当年末的国债利率进⾏调整。⽐如2022年12⽉31⽇，10年期国债利率为2.8%，公司按2.8%对预计弃置费⽤重新折现调整固定资产成本和预计负债；2023年12⽉31⽇同样。
问题：

以低于市场价格出租房产给⼦公司，是否确认投资性房地产

1241、以低于市场价格出租房产给⼦公司，是否确认投资性房地产
提问⼈：swufe120404 时间：2024-11-08 10:34:21
请教陈版，我公司有⼀⾃⽤房产，在固定资产核算；今年5⽉份开始以低于市场价格的租⾦⽔平出租给⼦公司，我公司是否确认投资性房地产。
回答⼈：chenyiwei
投资性房地产的确认依据主要是：1、持有⽬的是否为赚取租⾦或者资本增值；2、能否单独计量和出售。
如果该项租赁是具有商业实质的，且在会计上构成经营租赁，则母公司个别报表中仍可确认为投资性房地产，但需就实际租⾦低于市场租⾦的差额，⼀⽅⾯确认租⾦收⼊，另⼀⽅⾯增加对该⼦公司的长投成本。
⼦公司应按市场价格折现确认使⽤权资产，按合同租⾦折现确认租赁负债，两者之间的差额确认为资本公积。母公司合并报表中抵销内部租赁交易，并将个别报表中的投资性房地产还原为固定资产。

政府补助是否可以转给⼦公司并作为对⼦公司投资

1242、政府补助是否可以转给⼦公司并作为对⼦公司投资
提问⼈：rickymost 时间：2024-11-08 17:16:32
陈⽼师，您好：跟您请教：
A公司前期申请中央预算内资⾦2亿元，于9⽉份收到此笔资⾦，⽤于建设甲项⽬。因A公司将甲项⽬转由⼦公司B公司建设，B公司为具体的项⽬公司，此笔资⾦由⼦公司B公司使⽤，⽤于⽀付相关⼯程款。具体做账处理如下：
A公司：收到款时：借：银⾏存款贷：递延收益
转给B公司作为长期股权投资时：借：长期股权投资
贷：银⾏存款
⼦公司形成资产，计提折旧借：递延收益
贷：其他收益
B公司：收到款时：借：银⾏存款贷：资本公积
⽀付⼯程款时：借：在建⼯程贷：银⾏存款
问题：1.上述账务是否正确？该款项是否可以做为对⼦公司的投资，是否有具体规定？
2.A公司做其他收益是否可以税前扣除？谢谢陈⽼师！
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：将该项中央预算内投资资⾦转给⼦公司使⽤是合规的。在此前提下：母公司以该部分财政资⾦对⼦公司出资，并将项⽬转移给⼦公司，则：

陈版主，股权⽆偿划转问题

1243、陈版主，股权⽆偿划转问题
提问⼈：超ying1234 时间：2024-11-08 20:45:53
国有资产管理中⼼持有A 91%的股权、持有B 100%的股权，国有资产管理中⼼以9⽉30⽇为基准⽇将持有B的股权
⽆偿划转⾄A。请问A单体层⾯会计分录如何处理、合并层⾯如何抵消？
回答⼈：chenyiwei
A接受同⼀国资委划⼊B，⼀般就是在个别报表和合并报表层⾯作为同⼀控制下合并处理。会计处理并⽆特殊之处。

关于账务处理模式是否正确？

1244、关于账务处理模式是否正确？
提问⼈：xm1986 时间：2024-11-09 22:25:23
你好，陈⽼师，有个问题想咨询⼀下，我公司是⽹约车平台公司，现在有⼀种模式是⼀位购车者购买⼀辆价值15万
元的轿车挂靠到我公司，这位购车者只⽀付了5万元的⾸付款，剩余的10万元由我公司承担，我公司分36个⽉还
完，每⽉2778元归还给汽车⾦融公司，这个车辆抵押给汽车⾦融公司，本次贷款的10万元是⽆息贷款，同时，这个10万元是以购车者的名义从汽车⾦融公司贷的款项，只是现在由我公司代为偿还该笔贷款。购车者与平台公司之间签订的协议是平台公司负责营运该车辆，同时每⽉保底分红1000元，除分红外，其他的营运款项在每⽉暂不⽀付给车主，等到每年年底再根据累计的收益进⾏⼆次分红，分红的⽅法是平台公司与车主各⼀半。前提是购车者买车的时候将发票开具给平台公司，车辆挂靠到公司。想咨询的是，这个车辆实际上是公司在控制，可以采⽤分期购买固定资产的⽅法⼊账即采⽤⾦融⼯具的准则，利⽤1年期的LPR利率来计算固定资产的公允价值，再与实际的固定资产价值对⽐孰低来确定固定资产的⼊账价值。每⽉的分红可计⼊管理费⽤或者销售费⽤等，若将来车辆到报废期，采⽤处置固定资产的办法解决。不知理解的是否正确？请陈⽼师指点。借：固定资产145435.78 未确认融资费⽤4564.22 贷：长期应付款 100000.00 银⾏存款 50000.00 合计** ****150000.00 150000.00 借：银⾏存款50000.00 贷：其他应付款 50000.00 合计 ****50000.00 ****50000.00 **
回答⼈：chenyiwei
我理解该交易的实质是：名义购车者是财务投资⼈，出资5万元，享有每⽉1000元的保底分红和年底的⼆次分红；本公司（平台）利⽤该投资⼈的出资和向汽车⾦融公司的借款购车运营，需向汽车⾦融公司还本付息。
汽车确认为本企业的固定资产，其成本为实际购车款（包括由汽车⾦融公司代付的部分）。对应按照接受投资款和汽车⾦融公司代付的购车款之和确认为负债。其中，汽车⾦融公司代付的部分确认为借款；接受个⼈投资部分确认为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融负债。

收⼊确认：客户验收时点？还是⼀揽⼦交易，客户验收后时段法？

1245、收⼊确认：客户验收时点？还是⼀揽⼦交易，客户验收后时段法？
提问⼈：七宝妈妈时间：2024-11-10 21:16:11
陈版主、各位前辈好，
关于收⼊确认，请⼤家帮忙看下能否在客户验收时点进⾏收⼊确认？还是看作⼀揽⼦交易，等到客户验收后，进
⾏时段法收⼊确认？
我们公司是向客户提供数据服务的，其中部分客户需要将数据跟客户业务系统融合，这种情境下，客户向公司购买的是系统开发+1年数据服务+系统质保维护。① 合同内容形式上包装为⼀个系统交付的⽅式，在技术部门或合同内容中，简单提及数据服务范围、运维管理等，数据接⼜使⽤需要在系统开发完成才可以。② 关于付款节奏，也是以系统交付分阶段（合同签署30%，初验20%，系统上线验收40%，验收后1年质保⾦10%），合同价款构成也打包为系统型，综合报价，没有在合同中区分系统开发、数据服务、质保服务分别的价钱。③ 在公司报价体系上，也没有严格的管理，更多时候也是⼀合同⼀价格。
请教⼤家：
能否在系统验收时点进⾏收⼊确认？系统验收后的数据服务，基本为公司标准的数据输出，对公司层⾯较少的增量投⼊。
系统开发+数据服务，是否会被认为是⼀揽⼦，前后⾼度关联的服务，收⼊确认需要在系统验收后数据服务、运维服务开始的时候，进⾏时段法收⼊确认？
感谢~
回答⼈：chenyiwei
个⼈理解，此处的核⼼在于提供数据服务。将数据跟客户业务系统融合的开发服务，并不是⼀项单独的履约义务，
⽽是提供数据服务的准备活动，本案例中只有⼀项履约义务即提供数据服务，融合开发服务只是提供该项数据服务的载体，本⾝不构成单独的履约义务。
因此，建议将融合开发⽀出作为准备活动⽀出，按实际成本确认为合同履约成本。该项合同履约成本可以确认为资产，在后续服务期内摊销，计⼊各期营业成本。如果以开发费的名义，在提供数据服务前向客户收款的，则所收取的款项确认为合同负债，在提供数据服务期间采⽤系统、合理的⽅式（如直线法）摊销确认为各期收⼊，在开发期间不确认收⼊。

请教陈版主-关于海外⼦公司注销的账务处理

1246、请教陈版主-关于海外⼦公司注销的账务处理
提问⼈：wulm_1106 时间：2024-11-11 09:13:11
陈版主好。
我公司拟注销⼀家全资海外⼦公司。⽬前⼦公司账上除货币资⾦以外，仅有⼀笔其他应收款（应收母公司款项，系历史交易形成）。如母公司不想⽀付该笔款项给拟注销的⼦公司：
如果以母公司收回投资⽅式处理。在⼦公司注销前，由⼦公司豁免母公司债务，母公司账上是否确认营业外收
⼊；
如果以母公司吸收合并⼦公司，再注销海外⼦公司⽅式处理。是否可以因债权债务归于同⼀⼈⽽直接抵销母⼦
公司的债权债务（不产⽣损益）。
以上烦请陈版主拨冗回复～感谢。回答⼈：chenyiwei

⽣产⼚房折旧年限

1247、⽣产⼚房折旧年限
提问⼈：Mark0507 时间：2024-11-11 10:06:52
陈⽼师，您好，会计⽣产⼚房折旧年限的会计估计问题，根据企业所得税实施条例，⽣产⼚房的最低折旧年限是20 年，⼀般情况下，企业会计处理也会按照20年，这样也不会产⽣税会差异，但是企业在估计折旧年限的时候，根据建造⼚房设计年限50年，企业按照50年进⾏折旧，问题1：企业是否可以按照50年计提折旧，惯例上我查了查，⼤部分是⽣产⼚房还是按照20年来的，2：如果可以，那么是不是会产⽣递延所得税负债，税法可以20年折，我们会计50年折旧，税会差异确认递延所得税负债，3：假设公司是基于拟IPO背景的，是不是按照50年折旧的会计估
计，导致每期的利润增加，是不是不太适合？谢谢陈⽼师~
回答⼈：chenyiwei

请教陈版，经销协议约定的市场投⼊费⽤会计处理

1248、请教陈版，经销协议约定的市场投⼊费⽤会计处理
提问⼈：菠菜之灵时间：2024-11-11 10:08:49
经销协议约定，区域独家代理经销商⼄⽅需每⽉按根据向甲⽅采购的产品开票量计算的经销商市场投⼊额度预留⼀定的⾦额，⽤于市场开拓。该额度每⽉未使⽤的结转下⽉使⽤，如最终经销协议终⽌时，未投⼊市场的费⽤需承担相同⾦额的违约⾦。
业务实际情况是，甲⽅严格把控产品定价权，经销商的销售价也是由甲⽅确定，不得随意更改。该部分市场投⼊费
⽤也是根据甲⽅的指⽰，安排对应的营销策略，如买5送1等等类似活动。
⽽⼤部分的营销策略都是买5送1这样的销售折让形式，若市场投⼊额度实际发⽣，都是以销售折让负数开票的形式，冲减营业收⼊。但这只是根据历年惯例的实际情况，合同约定市场投⼊费⽤不限于销售折让，还是可以是其他营销⽅式，如最近1年有⼏笔以送再下游的便利店印有产品标识的冰柜的形式。
另根据经销商⼄的说明，实际该部分市场投⼊费⽤是甲⽅在向经销商⼄销售产品时给于了⼀定的采购价优惠，市场投⼊费⽤就是基于该优惠⽽来的，但没并由依据⽀撑。从来源上看又有点像成本的组成部分。
问1：该部分市场投⼊额度年末未使⽤的部分，经销商⼄计提的话计⼊什么科⽬？
问2：这种计提如果汇算前使⽤掉的话，可以税前列⽀吗？因为很多是以销售折让的形式，⽽不是费⽤。
问3：关于送冰柜的业务处理，因是平进平出（指开票），企业做账将其做结转收⼊成本处理，收⼊成本⼀样的⾦额，收⼊冲预提的其他应付款。但我的理解是，本来⼤部分业务都是销售折让冲减收⼊，现在不销售折让了，送冰箱了，本⾝收⼊就⾼了，现在冰箱还做⼀遍收⼊，收⼊是不是虚⾼了。是不是应该净额法更合适，正确应如何处理？
回答⼈：chenyiwei
⾸先建议考虑⼄⽅是否仅为代理⼈，其本⾝只能按净额法确认该代理业务的收⼊，尤其是在⼄⽅⾃⾝⽆⾃主定价权的情况下。除⾮⼄⽅不是以销定采，⽽是⾃主判断囤货。

⾮经常性损益列⽰问题

1249、⾮经常性损益列⽰问题
提问⼈：wx_62e62e1e9336 时间：2024-11-11 11:05:20
陈版主，您好我们在列⽰企业⾮经常性损益的时候，因持股5%的公司投资收益⾦额较⼤，且主要是该投资公司本期有⼤量的资产处置收益，请问：
是否需要穿透⾄被投资公司，来列⽰⾮经常性损益；
如果对被投资企业⾮经常性损益穿透列⽰后，因投资收益已经是税后了，⾮经常性损益“减：所得税影响⾦额”处，还需要再扣减税吗
回答⼈：chenyiwei
如果有证据表明该被投资企业本期的⼤额分红是偶发性的，且分红来源主要是该被投资企业⾃⾝的⾮经常性损益项
⽬（例如资产处置损益），则基于⾮经常性损益的定义和特征，应将该项分红收益认定为⾮经常性损益。
由于居民企业之间的股息红利收⼊是免税收⼊，因此该项⾮经常性损益项⽬的所得税影响数为零。

请教陈版主有关停产⼯⼚减值的问题

1250、请教陈版主有关停产⼯⼚减值的问题
提问⼈：chenchen_1984 时间：2024-11-11 13:28:33
陈版主好，请教以下问题：
停产⼯⼚A，⼈员已遣散，⽬前⼯⼚有⼟地、房屋和机器设备等资产，A公司拟将整体⼯⼚打包出售，由于⼟地是升值的，所以预估打包出售价格会⾼于账⾯价值。请问：以上情况，A⼯⼚资产期末是否可以作为资产组进⾏减值测试不提坏账？依据是什么？是否有相关案例？
盼回复，⼗分感谢！回答⼈：chenyiwei
虽然⼟地可能存在升值，但如果打包出售，购买⽅愿意接受的价格上限仍然是该项资产未来产⽣现⾦流的能⼒，即未来现⾦流量现值。不能仅以其中单项资产的可能增值作为论据，证明整个资产组没有发⽣减值。
另外，如果考虑将地上建筑物全部拆除后按“裸地”出售，也要考虑到在⽬前情况下，⼟地市场是被⾼度管制的市场，这种出售究竟有多少可能性，以及能否按照周边近期类似⼟地的报价出售，这些不确定性也要充分考虑，不能直接将周边近期类似⼟地的报价作为其公允价值。

接受客户以葡萄酒抵债后相关会计处理

1251、接受客户以葡萄酒抵债后相关会计处理
提问⼈：shichengqi 时间：2024-11-11 16:04:47
请教陈版主，某上市装饰公司（简称“A公司”）接受客户以葡萄酒抵顶应收账款，并计划收到葡萄酒后加价销售给集团内B装饰产品销售公司（简称“B公司”），B公司更新营业执照经营范围（添加酒⽔销售）后实现对外销售。由于A公司营业执照列⽰的经营范围不含葡萄酒销售，故收到葡萄酒后，计⼊“其他流动资产”核算。请问，以下判断是否合理？谢谢！1.A公司加价销售葡萄酒，实现现⾦流⼊，应确认其他业务收⼊，同时结转其他流动资产成本⾄其他业务成本；2.B公司营业执照经营范围虽然新增了酒⽔销售，但经营范围不是公司确认某项商品销售为主营或其他业务收⼊的唯⼀判断依据，应考虑公司未来的业务发展战略，如公司未来经营⽅向仍为装饰产品销售，应计⼊其他业务收⼊核算；3.基于合并报表实体理论，B公司持有的该批葡萄酒如有库存，列⽰在库存商品，合并层⾯⽆需重分类。
回答⼈：chenyiwei

资产流动性划分

1252、资产流动性划分
提问⼈：RSM@zyl 时间：2024-11-11 20:27:33
陈版主您好，想咨询您关于⼏项⾦融资产流动性的划分问题
合同资产、其他应收款、应收账款⼏项资产，关于流动性划分有以下⼏个问题想请教您：

免费提供楼顶供发电公司使⽤并享受折扣电费的账务处理

1253、免费提供楼顶供发电公司使⽤并享受折扣电费的账务处理
提问⼈：LouisZrj 时间：2024-11-12 11:31:43
@chenyiwei 陈版主您好！
⽬前遇到以下业务情况：公司免费提供房顶给光伏发电公司使⽤，后续光伏发电公司发电产⽣的电⼒也会给到公司使⽤，电价是基础电价的8折。
疑问：在上述业务情境下，公司免费提供房顶是否构成租赁？其租赁⾦额是否就是享受电价折扣的部分？
我的理解是，电价享受的折扣实质上是发电公司给予公司的屋顶租⾦，应该就折扣部分确认租赁收⼊，同时电价按照未打折前的⾦额计⼊成本费⽤。
回答⼈：chenyiwei
基本赞同主帖中的理解。
该交易相当于：企业出租屋顶给光伏公司建造光伏电站，并从光伏公司以低价采购绿电，因低价购电享受的折扣抵顶出租屋顶的租⾦，两不相⽋。
因此，企业应分别确认出租屋顶的收⼊和按市价购电的⽀出，即：借：相关成本费⽤（所购电按照外部电⽹价格计算的成本）
贷：应付账款（所购电按合同约定价格计算的价款）贷：其他业务收⼊——出租收⼊。

关于收⼊跨期的还是⽇后⾮调整事项的探讨？

1254、关于收⼊跨期的还是⽇后⾮调整事项的探讨？
提问⼈：summerxxy 时间：2024-11-12 12:27:57
公司于产品发送给客户并在客户签收取得产品控制权时确定收⼊。2022年公司与客户签订合同。合同明确约定实际结算单价按交付当⽉的公开市场价格确定，2022年12⽉陆续送货⾄客户⼯⼚，2022年12⽉31⽇前货物的控制权已转移⾄客户。公司在期末按合同约定单价及客户实际签收的数量确认以上货物的营业收⼊。
2023年年初产品市场单价⼤幅度下滑，基于双⽅未来商业合作的考虑，2023年2⽉4⽇双⽅重新商定以2023年1⽉份价格进⾏结算。双⽅调整后实际结算⾦额与2022年账⾯收⼊有差异。
请教⼤家：

本企业与该客户（或者该客户所属⾏业的其他客户）的往来中，有⽆就签收后的市价变动相应调减合同价格的先例？此次降价是否根据以往先例可预见？

2、本企业与该客户（或者该客户所属⾏业的其他客户）的往来中，有⽆就签收后的市价变动相应调减合同价格的先例？此次降价是否根据以往先例可预见？
提问⼈：summerxxy 时间：2024-11-14 20:19:12

求助陈版，转租赁由经营租赁变更为经营租赁时折现率选取

1255、求助陈版，转租赁由经营租赁变更为经营租赁时折现率选取
提问⼈：zxcv65790 时间：2024-11-12 14:05:26
原单位承租集团楼房后对外出租（2021-2026.2），以前年度根据准则判断适⽤于转租赁的经营租赁，每年对应确认租⾦收⼊及使⽤权资产折旧成本；本期因原转租合同到期，新签合同终⽌时点为2026.2，满⾜转租赁的融资租赁判断条件。因承租集团房屋单价较低为5元/㎡/天，对外出租定价普遍为7.5元/㎡/天（收益率为50%），按照准则规定，采⽤与原租赁合同相同的折现率（4.65%）进⾏折现，在本期会产⽣⼤额收益（计⼊资产处置损益），个⼈认为⼤额收益不应直接确认在当期，请问陈版应该如何处理较好呢？
回答⼈：chenyiwei
⾸先建议考虑此前将转租赁认定为经营租赁是否恰当，例如为何没有考虑到后续的续租。如果此前分类为经营租赁不恰当的，则应进⾏差错更正处理。
其次，如果不属于差错更正的，则在新租约签订⽇，看作⼀项新的转租赁（⽽不是原转租赁的变更，因为新租约签订于原转租赁租约到期后）。如果新的转租赁确实属于融资租赁的，则按照新转租赁开始⽇的承租⼈租赁借款利率或者租赁内含利率进⾏折现处理，⼀般理解不应确认重⼤的资产处置损益。
第三，在主帖案例中，就转租赁确认重⼤的资产处置损益的原因是原租赁为集团内部的关联交易，租⾦低于市场租
⾦⽔平，导致利润被输送到转租赁出租⼈。转租赁出租⼈在对原租赁进⾏会计处理时，应将原租赁租⾦低于市场租
⾦导致的差异按权益性交易原则计⼊资本公积处理，同时按原租赁开始⽇的市场租⾦折现确认使⽤权资产。这样也有助于减少转租赁期开始⽇确认的资产处置损益。

集团不同主体适⽤不同折旧⽅法

1256、集团不同主体适⽤不同折旧⽅法
提问⼈：RSM@zyl 时间：2024-11-12 14:48:29
陈⽼师您好，想请教您关于集团内部不同⾏业的主体公司在适⽤不同的折旧⽅法时如何进⾏披露⼤型集团公司内部，往往有不同领域的分部，即使分类同为机器设备，折旧年限也可能有所不同。我认为，不同⾏业的机器设备应当结合⾃⾝⾏业的损耗特点确认折旧⽅法、折旧年限等，⽆需整个集团统⼀。但披露会计政策时，应当将不同分部分别适⽤的资产折旧⽅法、折旧年限披露清楚更加合理。还是说折旧⽅法和折旧年限属于会计估计，可以⽆需进⾏披露说明不同分部适⽤不同的折旧⽅法和折旧年限。
希望陈⽼师可以解答！回答⼈：chenyiwei
赞同“披露会计政策时，应当将不同分部分别适⽤的资产折旧⽅法、折旧年限披露清楚更加合理”的意见，即分别说明不同分部分别采⽤的折旧⽅法和折旧年限。

请教陈版主，产出法确认收⼊的，合同⾸付款是否可以确认收⼊？

1257、请教陈版主，产出法确认收⼊的，合同⾸付款是否可以确认收⼊？
提问⼈：taiyang9140 时间：2024-11-12 16:10:37
请教陈版主及各位⽼师，
⼀个监理公司，按履约进度法确认收⼊。公司和客户签订的合同基本是按进度节点或定期结算监理费关于公司使⽤投⼊法与产出法确认收⼊⽅⾯，
⼀⽅⾯公司的成本⽆法准确的按项⽬归集，主要是⼈⼯成本和外包成本没法准确分摊。再加上同⾏业公司⼤部分是按产出法确认收⼊，所以公司倾向于按产出法确认收⼊
公司每⽉向客户提交监理报告（报告没有第三⽅签章），并且定期按照合同约定时点向客户申请付款。但是与客户没有结算单等盖章依据确认项⽬的履约进度⽂件（公司的实际⼯作进度和与客户的开票结算进度基本匹配，否则客户是不会同意开票及付款的），在项⽬竣⼯的时候才有第三⽅盖章的竣⼯结算报告
⽬前有个问题，公司有部分与客户的合同约定了⾸付款（例如合同签订五个⼯作⽇内⽀付10%预付款），公司与客户按合同约定的进度款确认了收⼊，那预收10%的⾸付款是否可以在公司开始施⼯后确认收⼊？
⽬前公司倾向两种做法：
对于刚签订合同还没开始施⼯或施⼯进度较⼩的合同的期末预收款计⼊“合同负债”，其余预收款确认收⼊
对于合同约定了预收款的，将收到的预收款计⼊“合同负债”，待项⽬完⼯再结转收⼊。（进度款还是按进度确认收⼊）
想问下，哪种做法更合理？回答⼈：chenyiwei
总体上倾向于⽅案1，对于⾸付款或者预付款形成的合同负债，在履约期间根据履约进度分摊计⼊各期收⼊（履约进度的确定应排除预付款）。

请教陈版，关于永续债利率跳升的问题

1258、请教陈版，关于永续债利率跳升的问题
提问⼈：gpqg 时间：2024-11-12 22:16:14
陈版，根据永续债相关会计处理的规定：如果跳升次数有限、有最⾼票息限制（即“封顶”）且封顶利率未超过同期同⾏业同类型⼯具平均的利率⽔平，或者跳升总幅度较⼩且封顶利率未超过同期同⾏业同类型⼯具平均的利率⽔平，可能不构成间接义务；
有⼀份永续债合同中的描述为：任何⼀个投资周期适⽤的投资利率上限为12%。
我的问题是，该合同中涉及到了最⾼票息限制，即不能超过12%的封顶利率。但是如果想要不构成间接义务的话，还需要保证该封顶利率12%未超过同期同⾏业同类型⼯具平均的利率⽔平。
这个“未超过同期同⾏业同类型⼯具平均的利率⽔平”该如何判断呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
能发⾏永续债的企业，⼀般都有较⾼的信⽤评级，因此其从市场上获得债务融资的利率是⽐较低的。12%很可能已经明显⾼于“同期同⾏业同类型⼯具平均的利率⽔平”，尤其是在⽬前降息的⼤背景下。
如果有该项约定，则该永续债⼤概率不符合确认为权益⼯具的条件。提问⼈：gpqg 时间：2024-11-14 17:24:17
陈版，实务中这个利率上限该如何确定，才可能满⾜“未超过同期同⾏业同类型⼯具平均的利率⽔平”呢？回答⼈：chenyiwei
与发⾏企业通常的债务融资利率、通⾏的市场利率相对照。如果只进⾏⼀次利率跳升（⼀般为300bp），后续调息不再扩⼤与基准利率之间的利差，则可以认为满⾜该条件。
提问⼈：gpqg 时间：2024-11-17 09:52:15
陈版，还有两个问题向您请教：

⼤于2次的利率跳升也不是不⾏，但导致封顶利率⾼于同类同期债务⼯具利率的可能性会⼤为增加。2、初始利率就基本等于发⾏企业通常的债务融资利率，后⾯再跳升，难度就更⼤。

1、⼤于2次的利率跳升也不是不⾏，但导致封顶利率⾼于同类同期债务⼯具利率的可能性会⼤为增加。2、初始利率就基本等于发⾏企业通常的债务融资利率，后⾯再跳升，难度就更⼤。
提问⼈：⼀云时间：2024-11-20 11:12:11
陈⽼师：如果跳升条款是如下规定的：
“ 票⾯利率调整机制：
如果发⾏⼈⾏使续期选择权，本次债券后续每个周期的票⾯利率调整为当期基准利率加上初始利差再加上300个基点。”
—–如何判断这个条款是否会导致以后某⼀期的利率⾼于同类同期债务⼯具利率？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
与基准利率之间的利差扩⼤只发⽣⼀次，⼀般理解是不会导致⾼于同类同期债务⼯具利率的。

请教陈版主，⼦公司变为联营企业后，原顺流交易未实现内部交易损益应当如何处理

1259、请教陈版主，⼦公司变为联营企业后，原顺流交易未实现内部交易损益应当如何处理?
提问⼈：chj2051985 时间：2024-11-13 15:12:17
(⼀)案例背景2×18年1⽉，甲公司设⽴全资⼦公司⼄公司。2×20年12⽉1⽇，甲公司向⼄公司销售商品，实现营业收
⼊100万元，且货款已全部结清。为简化处理，假设甲公司向⼄公司销售的商品营业成本为0。截⾄2×20年12⽉31
⽇，⼄公司购⼊的上述商品全部未实现对外销售⽽形成期末存货。假定不考虑相关税费的影响。甲公司在编制 2×20年合并财务报表时，对上述内部交易的抵销分录如下：借：营业收⼊ 100贷：存货 1002×21年1⽉1⽇，甲公司向第三⽅丙公司出售⼄公司80%的股权。交易完成后，甲公司仍持有⼄公司20%的股权，能够对⼄公司施加重⼤影响。对于上述问题，实务中存在两种观点：观点⼀认为，根据合并财务报表准则第五⼗条的规定，投资⽅丧失对被投资⽅的控制权的，剩余股权应当按照公允价值重新计量。该规定背后的经济实质是，视同甲公司将⼄公司的全部净资产(包括甲公司销售给⼄公司的存货)销售给丙公司，交易对价为现⾦和对⼄公司的剩余20%股权。对⼄公司的20%股权为⾸次取得，并应当按照公允价值作为初始确认成本，因此原甲公司合并财务报表中的甲公司销售给⼄公司的未实现内部销售损益100万元已在当期全部实现，并通过所确认的投资收益已经转为已实现利润。观点⼆认
为，甲公司出售了⼄公司80%的股权后，虽然丧失了对⼄公司的控制，但仍然持有⼄公司20%的股权，能够对其施加重⼤影响。甲公司在⼄公司的净资产中所占的20%权益仍将以“单⾏合并”的⽅式体现在甲公司的合并财务报表
中，⽽⼄公司的净资产中包含了甲公司向其销售的商品。因此，原甲公司合并财务报表中的未实现内部销售损益仅有80%(80万元)转为已实现利润(确认为投资收益),剩余20%(20万元)仍未实现，应当按照甲公司享有⼄公司的权益份额(20%)抵销长期股权投资的账⾯价值。
根据企业会计准则及相关规定，对于从对⼦公司的投资转为对联营企业的投资(即由“控制”转为“重⼤影响”),或者从对联营企业的投资转为对⼦公司的投资(即由“重⼤影响”转为“控制”),合并财务报表层⾯均属于跨越重⼤会计界限，应视同处置原全部股权后重新购⼊⼀项新的股权，因此在合并财务报表中，⽆论是购买⽇之前持有的原采⽤权益法核算的股权投资，还是丧失控制权⽇后持有的剩余采⽤权益法核算的股权投资，都需要按照公允价值进⾏重新计量，从⽽视同处置原全部股权，持有原股权期间涉及的未实现内部交易损益已经全部实现，⽆须继续抵销。以上为上市公司执⾏企业会计准则中案例，未实现内部交易损益可以全部实现。与中审众环研究·实务案例卷中3-2-149的结论是否⽭盾。
回答⼈：chenyiwei
在合并报表中，在处置⼦公司并丧失控制权时，原先的顺流交易未实现损益视同全部实现，其影响体现在合并报表的投资收益中。后续即使剩余股权保留对该原⼦公司的重⼤影响，也不再涉及内部交易损益的抵销问题。
你所引⽤的《中审众环研究2020》问题3-2-149的案例背景是该⼦公司向母公司和其他⼦公司提供服务形成的逆流交易损益，其背景与顺流交易损益不同。

未按原租赁合同约定的租赁会计处理。

1260、未按原租赁合同约定的租赁会计处理。
提问⼈：baibingbing132y 时间：2024-11-13 16:07:34
我公司租赁合同25年12⽉31⽇，剩余租赁付款额300万，并且租赁期届满肯定会续约。
24年第四季度起未按照合同约定⽀付房租，⽽是以有息借款形式付给了出租⽅的母公司⾦额1200万，计划作为剩
余租期租⾦及续签合同的租⾦，但⽆相关合同，只是领导层安排，请问陈版，账上是否做租赁变更处理呢？还是维持⽬前未确认融资费⽤的摊销及使⽤权资产折旧的计提。
回答⼈：chenyiwei
对该笔款项，为何要改变⽀付⽅式？“⽆相关合同，只是领导层安排”的情况下，如何证明该交易背景的真实性和合理性？
如果有其他证据可以证明确系“剩余租期租⾦及续签合同的租⾦”，则按租赁变更进⾏处理；如⽆法证明的，则暂时按⼀般的资⾦往来（拆借）处理，到正式签订合同、明确交易性质后再转为租赁变更处理。

请教合并利润表的问题

1261、请教合并利润表的问题
提问⼈：osiris123 时间：2024-11-13 16:10:53
各位专家好，请教个关于合并的问题
假设购买⽇是12⽉10⽇，请问利润表合并期间为12⽉全⽉的，还是12⽉10⽇之后到31⽇的，还是当年不合并利润表只合并资产负债表，谢谢各位⽼师。
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，如果购买⽇为上半⽉，则通常以当⽉⽉初的被购买⽅财务数据来模拟购买⽇的状况，相应地利润表和现⾦流量表的合并期间为最后⼀个⽉（当⽉⽉初⾄年末）。
但同时应关注：在当⽉⽉初和购买⽇之间，被购买⽅是否发⽣了影响其财务状况的重⼤变化。如果有，则应将该类重⼤变化包含在购买⽇净资产的确定中，以尽可能接近真实情况。

关于并购重组案例资料

1262、关于并购重组案例资料
提问⼈：lmr393 时间：2024-11-13 22:07:21
陈⽼师，您好，哪⾥可以查到上市公司并购重组的成功或失败的案例资料，最好是可以看到关键协议条款的内容？回答⼈：chenyiwei
上交所和深交所近期都发布过⼀组并购重组指导案例，可在两个交易所各⾃⽹站上查阅。
每⼀个案的具体条款只能查阅各上市公司在交易筹划和实施过程中陆续发布的临时公告。市场上的上市公司信息产品可能可以提供汇总查询服务。

可交债

1263、可交债
提问⼈：zhangCestbon 时间：2024-11-14 11:28:28
请教陈版，可交债中衍⽣⼯具公允价值⽆法可靠计量时，混合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融⼯具，公允价值参考可交换债券的市场交易价格。
①假设市场的交易价格是债券的发⾏价格，其公允变动是否为0，
②在整体指定时，其债券部分是否还需要实际利率法进⾏折现。回答⼈：chenyiwei
如《中审众环研究2020》之“问题4-1-74（可交换债券发⾏⽅的会计处理）”所述，对于发⾏⽅，由于主合同是⾦融负债，因此应分拆其中的嵌⼊衍⽣⼯具（期权）成份，在个别报表层⾯将转换权确认为⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融负债，在合并报表层⾯，在满⾜“固定换固定”的情况下，将转换权确认为⼀项权益⼯具。⼀般不应出现衍⽣⼯具公允价值⽆法可靠计量的情况。对发⾏⽅⽽⾔不应整体指定为以公允价值计量且其变动计⼊损益的
⾦融负债（尤其是合并报表层⾯应将转换权作为权益⼯具的情况）。
如果转换权部分不符合权益⼯具定义，且符合《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量（2017年修订）》第
⼆⼗⼆条整体指定条件的，才可以进⾏整体指定。此时，因为该负债整体以公允价值（活跃市场上的交易价格）计量，故其公允价值变动按期末交易价格与原发⾏价之间的差异确定（如交易价格⽆变动则公允价值变动为零），其债券部分不再需要按实际利率法进⾏折现。

关于丧失控制权的时间点

1264、关于丧失控制权的时间点
提问⼈：lishuya115 时间：2024-11-15 13:42:18
请教⼤佬，公司持有⼀家A公司的40%股权，是最⼤的股东，其他股东很分散，最多的持股15%，公司跟另⼀持股
11%的股东签订了表决权代持协议，7席董事占5席，达到控制条件，纳⼊合并范围。
后因A的全资⼦公司不受控，公司决定转让A公司股权，转让条款是协议签订后就撤销代持协议，同时董事会席位降低⾄3席，不再参与A公司经营管理。但⾸笔股权转让款在3个⽉后⽀付51%，待剩余股权转让款全部⽀付完毕再办理⼯商变更登记。
请教⽼师，此笔交易丧失控制权的时点是签订转让协议董事会席位降低后，还是⽀付⾸笔股权转让款后？回答⼈：chenyiwei
此笔交易丧失控制权的时点是签订转让协议董事会席位降低后，此时就不再能够主导A公司的财务、经营等相关活动。但要关注为何款项在3个⽉后才⽀付51%？受让⽅的款项⽀付能⼒有⽆问题？

请教陈版：以⼦公司股权为对价收购孙公司，如何账务处理及合并？

1265、请教陈版：以⼦公司股权为对价收购孙公司，如何账务处理及合并？
提问⼈：ldm520 时间：2024-11-15 14:57:57
陈版您好！现有⼀问题请教：20X0年，A公司与甲公司共同出资10亿设⽴B公司（A公司出资7亿持70%股份、甲公司出资3亿持30%股份），设⽴后，B公司以10亿对价收购了甲公司的全资⼦公司C、D、E、F、G公司。20X2
年，A公司将所持B公司70%股份作价7亿转让给甲公司，同时，以7亿的价格收购了B公司所持F、G公司的股权。交易完成后，A公司持有F、G公司的100%股权，不再持有B公司股权。问题⼀：20X2年，单体报表层⾯，A公司应如何账务处理？问题⼆：20X2年，合并报表层⾯，A公司应如何处理？
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：主帖中两次股权交易（20X0年和20X2年）不构成⼀揽⼦交易；但20X2年内的“A公司将所持B 公司70%股份作价7亿转让给甲公司，同时，以7亿的价格收购了B公司所持F、G公司的股权”的交易是⼀揽⼦交
易。
在此前提下：

出⼜采取CIF(到岸价）结算，新收⼊准则如何确认？

1266、出⼜采取CIF(到岸价）结算，新收⼊准则如何确认？
提问⼈：HLK 时间：2024-11-18 16:30:47
请问：⽼师
出⼜采取CIF(到岸价）结算，”运保佣“费⽤由客户承担，⽣产企业免抵退申报是不包括”运保佣”费⽤的。按新收⼊准则，运保佣是否构成单向履约义务?⼀边做销售收⼊（其他业务收⼊），⼀边做销售成本（其他业务成本）？还是⽼办法，“运保佣”费⽤不做收⼊也不做成本，挂往来，视同代收代付性质？亦或”运保佣”是价外收费做主营业务收⼊，另外做主营业务成本？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
在CIF条款下，如果商品不涉及复杂的安装调试和检验，则其控制权在装运港上船时即转移给进⼜商，因此保险和运输都是发⽣在商品控制权转移给客户之后的。根据财政部的相关应⽤案例，这种情况下的运输和保险构成单项履约义务。
参照证监会《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》【案例6-11】中“相关案例之六：上市公司 CIF 销售模式下运保费收⼊确认问题”中表述的观点：“在CIF 、F OB (即离岸价格）等业务模式下，通常来说，商品在越过船舷时即完成交货，商品控制权转移给客户。对于商品控制权转移后的运输服务，若企业能够选择运输服务商、与运输服务商协商确定运输价格、根据与客户约定的交货时间安排发货等，通常表明企业能够控制运输服务，应作为主要责任⼈按照总额确认收⼊。公司应基于上述原则对与保险相关的⽀出进⾏分析判断。”。

可预估的进项税转出事项是否可以计提

1267、可预估的进项税转出事项是否可以计提
提问⼈：RSM@zyl 时间：2024-11-19 14:13:28
陈版主您好，有个关于进项税转出的事项想咨询下您的意见企业购买宿舍楼给员⼯使⽤，进项税由于是公司给员⼯福利⾃⽤因此得做转出处理，作为购买该宿舍楼的成本计⼊固定资产原值。但如果进项税发票收到时间与固定资产
⼊账时间存在较⼤的跨期甚⾄跨年，以下两种⽅式，哪种更加合理，为什么？

关于建筑施⼯企业采⽤产出法确认履约进度的问题

1268、关于建筑施⼯企业采⽤产出法确认履约进度的问题
提问⼈：2471778478 时间：2024-11-19 16:50:58
请教陈版和各位⽼师，⽬前审计中遇到⼀个客户，公司为建筑⼯程施⼯企业，审计过程中发现，客户在确认收⼊时以甲⽅审定产值来确认收⼊，跟财务沟通，财务认为他们是按照产出法来确认履约进度，实际操作为：根据甲⽅审定的产值除以预计总收⼊，计算出履约进度，再来计算应确认的收⼊，其实际确认收⼊的⾦额为甲⽅审定的产值，同时收⼊准则指南的规定为：产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度的⽅法，通常可采⽤实际测量的完⼯进度、评估已实现的结果、已达到的⾥程碑、时间进度、已完⼯或交付的产品等产出指标确定履约进度。我的理解是采⽤产出法应该⽤量来计算履约进度，⽽不是⽤价，现跟客户在该问题上未能达成⼀致。
现请教陈版和各位⽼师：
⼀、企业采⽤甲⽅审定产值除以预计总收⼊确认履约进度的⽅法是否合理？
⼆、根据产出法的规定，利⽤产出法计算履约进度是否是⽤产出的量除以⼯程预计总量来计算履约进度？回答⼈：chenyiwei
根据应⽤指南：“产出法是根据巳转移给客户的商品对千客户的价值确定履约进度的⽅法”，从这⼀点来看，产出的计量可以⽤⼯作量（如果合同约定的⼯作内容都是同质的，且可以可靠计量），也可以⽤价值。使⽤价值量作为量度，可以将不同内容的⼯作量进⾏换算⽐较，扩宽了产出法的适⽤范围，因⽽也有⼀定合理性。
建议考虑你的案例中是否存在前期⼯作量较⼩⽽产值较⼤的情况，考虑这是否就是你对被审计单位的产出法履约进度计量⽅法产⽣疑虑的原因，与被审计单位管理层恰当沟通。

客服费⽤处理

1269、客服费⽤处理
提问⼈：Ryan_q 时间：2024-11-19 23:03:15
@chenyiwei，陈版主，有⼀问题请教：
某公司主要是经营互联⽹业务，对于产品销售后成承诺，客户7*24⼩时响应解答，对于这⾥客服费⽤⽬前是否应当根据《企业会计准则应⽤指南-或有事项》，将相关费⽤列报为“营业成本”，这样理解是否正确？
问题2：是否产品售后的销售⼈员⼯资应该也都列报为营业成本呢？望陈版主指导！
回答⼈：chenyiwei
是。保证性质保的相关⽀出（含⼈⼯成本）也应列⼊营业成本。

请教陈版，应收保理出表相关问题

1270、请教陈版，应收保理出表相关问题
提问⼈：流卡⽡114119 时间：2024-11-20 09:21:07
请教陈版，公司开展应收账款保理业务，签订⽆追索权保理合同，但是协议⾥⾯约定⽆论基于何种原因公司需承担最终还款责任的50%，请问该种模式下是否满⾜既没有转移也没有保留相关资产风险从⽽将应收账款出表，并将承担的还款责任确认⼀项继续涉⼊资产和负债。
回答⼈：chenyiwei
“⽆论基于何种原因公司需承担最终还款责任的50%”具体如何操作？是否事实上存在⼀项优先/劣后的安排，⽽本企业作为保理申请⼈，所承担的还款责任实际上是劣后级的兜底责任？
如果是，则风险和报酬完全没有转移，不能终⽌确认被保理的应收账款，此时不适⽤继续涉⼊的相关规定。
还有⼀种可能性是满⾜《企业会计准则第23号——⾦融资产转移（2017年修订）》第四条中“该⾦融资产部分仅包括与该⾦融资产所产⽣的全部现⾦流量完全成⽐例的现⾦流量部分”的条件，即可以适⽤“将⾦融资产转移终⽌确认的判断标准运⽤于该⾦融资产部分”的条件，从⽽部分终⽌确认，但实务中这种可能性不⼤。

请教租赁相关问题

1271、请教租赁相关问题
提问⼈：yuzsky 时间：2024-11-20 09:30:40
A公司将⾃⼰名下的⼟地⽤于为B公司修建定向使⽤⼯程（如医院、学校等），涉及建筑物数⼗栋，并于⼯程开⼯之时与B公司签订租赁协议，协议期限20年，将⼟地和未来建成的建筑物出租给B公司，且每完⼯⼀栋建筑物B公司都可以投⼊使⽤，约定合同签订前两年为免租期，免租期过后收取租⾦，租⾦逐年递增。请教陈⽼师上述租赁协议签订是否合法合理，若合理，免租期内是否可以按照年限平均确认租赁收⼊？
回答⼈：chenyiwei
不清楚具体情况，但从⽤于建设学校、医院等定向⼯程来看，A公司很可能是融资平台企业。对这类企业的业务，原本就要多加⼩⼼。例如考虑A、B之间的关系、租⾦是否公允合理、交易是否具有商业实质、B公司有⽆稳定的还款来源等。

为客户融资租赁业务提供担保的销售业务收⼊确认时点？

1272、为客户融资租赁业务提供担保的销售业务收⼊确认时点？
提问⼈：⼀云时间：2024-11-20 09:42:18
陈⽼师：有以下业务模式：
某机械设备⽣产⼚家 A与融资租赁公司B签订了销售合同，向其出售机械设备，同时A向融资租赁公司B推荐信誉良好、有还款能⼒的终端客户，B对终端客户进⾏审查，与符合其条件的终端客户签署《融资租赁合同》,A公司为所推荐的终端客户与B租赁公司签署的《融资租赁合同》提供回购担保责任（直销模式下，公司向租赁公司B承担回购担保责任；经销模式下，公司向租赁公司B承担回购连带担保责任）。具体为：
经销模式下，如终端客户（承租⼈）未按合同约定履⾏义务，在满⾜约定条件的情况下由授权经销商履⾏回购义务，授权经销商⽆⼒履⾏回购义务时再由A公司履⾏回购义务。直销模式下，如承租⼈未按合同约定履⾏义务，在满⾜约定条件的情况下由A公司履⾏回购义务。
陈⽼师，请问这种有回购义务的销售，A公司销售收⼊确认时点是什么时候？是A与B签订了销售合同，B与终端客户也签订了合同，A将货物发给终端客户并经其验收合格后就可以确认收⼊了吗？那对A公司承担的回购担保责任，是否需要计提预计负债？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下，A与B签订了销售合同，B与终端客户也签订了合同，A将货物发给终端客户并经其验收合格后（如需安装调试的，需完成安装调试）就可以确认收⼊了。同时A公司就其承担的回购担保义务，按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量（2017年修订）》关于财务担保合同的规定确认预计负债。
参考：《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例6-02：附回购义务的担保融资租赁条款的收⼊确认”。

招标未中标补偿费是否属于项⽬建造⽀出

1273、招标未中标补偿费是否属于项⽬建造⽀出
提问⼈：jfdg 时间：2024-11-20 13:53:11
陈⽼师，您好！公司新建⼯⼚项⽬，其中设计规划⽅案采⽤招投标的形式，招标协议⾥约定投标⼈按照招标⼈的要求提交设计⽅案，招标⼈及业主组建评审委员会确定拟中标的单位，拟中标的单位和业主签订设计合同，未中标的单位分别获得设计补偿⾦（其中若投标⼈的设计⽅案未达到招标⼈要求的设计标准，则不获得补偿费），公司招标签约后，对3家未中标企业⼀共⽀付了50万元的未中标⽅案补偿费，请问陈⽼师这笔50万未中标补偿费是否应该计
⼊项⽬的建造⽀出资本化？还是应该计⼊当期损益？
回答⼈：chenyiwei
未中标补偿费虽然是招标⽂件中约定的，但并不是使得后续最终的固定资产达到预定可使⽤状态的必要⽀出，故直接费⽤化处理，计⼊管理费⽤。

关于三⽅⽀付公司的汇兑损益

1274、关于三⽅⽀付公司的汇兑损益
提问⼈：xiaobcpa 时间：2024-11-20 14:03:39
⽬前的客户为⼀家跨境的第三⽅⽀付公司，母公司在⾹港。在⽇常业务中会产⽣⼤量的外币收付业务，⽇常业务举例如下：
客户对银⾏存款设置了外币户，如美元。应付账款直接以港币核算。并据此设置只对银⾏存款相关的外币业务进⾏汇兑折算。⽐如：6⽉份银⾏存款美元户余额200USD，汇率1：6，对应港币1200HKD。应付账款1200HKD。假定7
⽉汇率1：5（公司外币交易和⽉末折汇均采⽤当⽉最后⼀天汇率），7⽉发⽣外币业务：
1：收到客户资⾦100USD，账务处理：借银⾏存款-美元户-100USD-500HKD,贷：应付账款500HKD，

⽀付客户资⾦180USD，账务处理：借：应付账款 900HKD，贷：银存-美元户-180USD-900HKD

2、⽀付客户资⾦180USD，账务处理：借：应付账款 900HKD，贷：银存-美元户-180USD-900HKD
⽉末余额：银⾏存款-美元余额120USD-800HKD，应付账款：800HKD。由于⽉末汇率1：5，120USD对应的
600HKD和800HKD之间的差额作为财务费⽤-汇兑损益。
问题：1、由于应付账款以港币设置是⼈为规定的，现在这种做法是否会合适，感觉应该是银存和应付均设置外币户。2、客户这种做法，是否有可能导致应付账款的⾦额失真？谢谢
回答⼈：chenyiwei
此处的应付账款（实际上是客户资⾦，使⽤“应收账款”科⽬不合适）属于货币性项⽬，期末也应按即期汇率调整并确认汇兑损益，否则应付账款余额相关的汇兑风险未能充分揭⽰。
提问⼈：xiaobcpa 时间：2024-11-25 16:19:32
所以应该是银⾏存款和应付账款都计算汇兑损益。但是因为银⾏存款和应付账款是⼀笔分录的借贷⽅，对于汇兑损益的影响⾦额是互抵的。要算都算，要不算都不算，可以这样理解吗？谢谢
回答⼈：chenyiwei
应该都要算，不能都不算。

请教陈版关于同⼀控制下吸收合并时合并抵消对资产负债账⾯价值的影响

1275、请教陈版关于同⼀控制下吸收合并时合并抵消对资产负债账⾯价值的影响
提问⼈：1824098490 时间：2024-11-20 14:16:57
陈版，您好，根据企业会计准则解释6号，在同⼀控制下企业合并中取得的资产和负债，在合并⽇按被合并⽅在最终控制⽅合并报表中的账⾯价值计量的规定。
请教如下：同⼀控制下被合并⽅对最终控制⽅有1笔未实现销售损益20万元，款项均已结清，原在最终合并⽅的合并抵消分录为借：年初未分配利润20万元，贷：存货20万元；被吸收合并⽅在合并⽇的账⾯资产为货币资⾦100万元，未分配利润100万元。在此情况下，想请教吸收合并⽅以⽀付100万元吸收合并被合并⽅的情况下，个别报表
（吸收合并⽅仅为个别报表，⽆合并报表）如何账务处理？我的理解是吸收合并⽅⽀付100万元吸收合并款在合并
⽇的账务处理为：借：货币资⾦100万，借：资本公积20万（对价与账⾯价值的差额），贷：未分配利润20万（被合并⽅未实现销售损益），贷：货币资⾦100万，然后最终合并⽅的合并抵消分录应为：借：未分配利润20万元，贷：资本公积20万，然后继续补记借：年初未分配利润20万，贷：存货20万，烦请陈版解惑。谢谢
回答⼈：chenyiwei
从主帖信息来看，该项内部交易损益应当是由被吸收⽅向最终控制⽅（或最终控制⽅的其他⼦公司）销售所形成的逆流交易损益，相关标的资产并不在被吸收⽅账⾯上。相应地，合并⽅（吸收⽅）对被吸收⽅资产、负债的账⾯价值并不需要就该项未实现逆流交易损益进⾏特殊调整。由于吸收⽅⽆其他⼦公司，不需要编制合并报表，故在吸收
⽅报表中，直接按被吸收⽅各项资产负债在最终控制⽅合并报表层⾯的账⾯价值⼊账即可，差额调整资本公积，不涉及对留存收益的调整。最终控制⽅在编制合并报表时，继续抵销未实现的逆流交易损益。

求助陈版主关于长期待摊费⽤⼆级科⽬“原值”和“摊销”的结平处理

1276、求助陈版主关于长期待摊费⽤⼆级科⽬“原值”和“摊销”的结平处理
提问⼈：⽯径⼩斜时间：2024-11-20 14:52:29
有公司已将长期待摊费⽤全部摊销进损益，期末余额零，⼆级科⽬“原值”和“摊销”分别借贷⽅有个相等⾦额，现发起如下业务结平上述科⽬余额：
Dr 长期待摊费⽤——摊销 100
Cr 长期待摊费⽤——原值 100
因此有财务⼈员提出，未找到依据如上处理，所以驳回该业务。请问是否有准则等明确该处理？
我的思考是否合理？如下
思路1：尽管没有准则明确该处理，但是也没有准则明确应该设置以上两个⼆级科⽬，因此，⾃⾏设置的⼆级科
⽬在期末结平也可接受。
思路2：在摊销发⽣的当期期初，确实存在长摊的原值，但是在摊完后，原值不应该再继续结转到下⼀年度期初⾦额，因为在下⼀年度期初，已不存在原值。
2024/12/31 长摊 0
长摊——原值100
长摊——摊销 100
请指正，谢谢。回答⼈：chenyiwei
主要考虑是：该项长期待摊费⽤对应的经济业务是否已经终⽌，对应的长期待摊费⽤是否已不再符合资产确认条件，应予以核销处理？如满⾜核销条件的，则应将其原值和累计摊销予以对冲结平。

新⾦融⼯具准则下实际控制⼈⽀付业绩补偿会计处理

1279、新⾦融⼯具准则下实际控制⼈⽀付业绩补偿会计处理
提问⼈：xiaomaijinwang 时间：2024-11-20 16:35:00
陈⽼师，有个问题请教⼀下。某上市公司有⼀⼦公司A，上市公司持股70%（⾃第三⽅购得），上市公司的控股股东B集团持有A公司30%。2022年6⽉上市公司以现⾦ 25,500 万元收购B集团持有的A公司30%的股权，A公司变为上市公司的全资⼦公司。交易完成后，因近⼏年宏观环境形势变化的影响，A公司的经营业绩有所下滑，为保障公司利益，上市公司的实际控制⼈向上市公司出具书⾯《业绩补偿承诺》，承诺如A公司2022年-2026年度实际经审计净利润低于评估报告中每年度净利润预测值，则需按照承诺约定，履⾏净利润差额补偿义务。2022年-2026年度承诺净利润分别为5,400.00万元、6,200.00万元、6,300.00万元、6,200.00万元、6,200.00万元。2022年实际净利润580万元、2023年实际净利润为-570万元，2022年实际实际控制⼈需补偿上市公式4820万元、2023年度实际控制⼈需补偿上市公司6770万元。2022年的补偿款在2023年收到，2023年的补偿款在2024年收到。请问，该笔补偿款该如何会计处理，按照新⾦融⼯具准则，借⽅交易性⾦融资产，贷：公允价值变动损益；是否正确。
回答⼈：chenyiwei
由于收购少数股权的交易对⼿是控股股东，故该项业绩补偿建议按照权益性交易原则处理，在有权收取补偿款时确认其他应收款和资本公积。
母公司应及时⽀付该补偿款，以免形成关联⽅资⾦占⽤。

请教陈⽼师供应商融资安排

1280、请教陈⽼师供应商融资安排
提问⼈：zsmj 时间：2024-11-20 16:55:25
项⽬组遇到个问题想咨询⼀下陈⽼师的意见，情况如下：B公司为H公司的供应商，⽇常业务结算通过电⼦债权凭
证某链结算，账务处理上双⽅分别通过应收账款与应付账款核算，⽬前B公司、H公司及外部银⾏M现在开展⼀种业务：上述三⽅签订代理⽀付协议，协议约定供应商B公司作为电⼦债权凭证某链的持链⼈可以不时通过平台向M 银⾏提前贴现（贴现模式为⽆追索权模式贴现）,M银⾏可以在某链到期前扣除部分贴现息后将剩余款项⽀付到B公司账户，⽀付完成后M银⾏成为持链⼈，H公司应确保电⼦债权凭证到期⽇前在指定账户中存有⾜够资⾦以便M银
⾏在债权凭证到期⽇直接扣款⽆需授权。
问题1：B公司是否可以出表终⽌确认应收账款？
问题2：H公司在M银⾏提前⽀付款项给B供应商后是否应该终⽌确认应付账款同时确认短期借款,上述业务是否属于H公司的供应商融资安排按照解释17号进⾏披露？
回答⼈：chenyiwei

同⼀控制下吸收合并exchang reserve (权益类）的处理

1281、同⼀控制下吸收合并exchang reserve (权益类）的处理
提问⼈：244381403 时间：2024-11-20 17:28:50
@chenyiwei 陈版主您好！A公司的财务报表上有由于转换币种⽽产⽣的exchang reserve (权益类），现在B公司吸收合并A公司，A公司被B公司吸收后注销，A,B公司属于同⼀控制C公司全资控股下的⼦公司，那吸收合并时A公司报表上的exchang reserve如何处理？是否转⼊利润表？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
吸收合并后，A、B是否仍然各⾃独⽴运营？B公司原有业务经营所处的经济环境是否发⽣重⼤变化？
如果仍独⽴运营，各⾃业务所处的主要经济环境不发⽣重⼤变化，则两部分各⾃保留原先的记账本位币，折算差额和汇兑损益⽆需特殊处理；如果B公司原有业务所处主要经济环境发⽣重⼤变化，则其记账本位币发⽣变化，对此前累积的其他综合收益（外币折算差额）继续保留，但不会再有新的发⽣额。

保本与分成收益模式下的收⼊、成本核算

1282、保本与分成收益模式下的收⼊、成本核算
提问⼈：kingz20151130 时间：2024-11-21 00:02:45
⼀、背景：充电服务公司A，为吸引加盟商投资建设，以充换电站（为电动汽车的动⼒电池提供充电和动⼒电池快速更换的能源站）保底加分成模式：通过投资者提供资⾦购买充换电站设施，收益根据固定的保底⾦额和超额利润分成⽐例确定，既保证投资者的基本收益，同时也有机会额外的分成收益。在协议期内，完全由A公司进⾏⽇常经营管理，具有控制权。
⼆、关于账务处理是否以下做法？
投资者出资作为⾦融负债，⽀付给投资者的投资回报做为财务费⽤，出资购置的场站设施作为固定资产，在合作年限内计提折旧；
将保底⾦额作为固定的营业成本，额外⽀付超额利润与⽇常经营过程发⽣的成本作为变动的营业成本，所获取的分成收⼊作为营业收⼊。
回答⼈：chenyiwei
倾向于意见（1）。出资购置的场站设施仍由A公司控制，应确认为A公司的固定资产。

商誉确认问题

1283、商誉确认问题
提问⼈：wanqiyuq 时间：2024-11-21 09:27:18
陈版，求助！！我⽅拟收购⼀家公司，对其进⾏评估，评估的净资产账⾯价值100万，资产法评估也是100万，收益法评估是500万。⽬前收购价采⽤收益法500万定价，这个商誉是500-100=400万吗，分录借：净资产100 商誉
400 贷：长投500；还是商誉是500-500=0，分录借：净资产100 资本公积400 贷：长投500
回答⼈：chenyiwei
商誉基本等于整体股权估值（收益法评估值）⼤于可辨认净资产公允价值（成本法评估值）的差额。如不考虑递延
所得税影响，就是你计算的400。

请教收到国际信⽤证的处理

1284、请教收到国际信⽤证的处理
提问⼈：西1234 时间：2024-11-21 09:47:48
陈版，您好！公司在进项国际业务中有收到两种信⽤证，⼀种是，约定完成交单后⼏天可以收款，但此时未安装调试；另⼀种是，约定完成交单后⼏天可以收款且履约义务已完成；
想请教⼀下
在第⼀种情况下，是在收到信⽤证、完成交单还是正式收到款项的时候确认预收款项；
在第⼆种情况下，收到信⽤证是否需要进⾏会计处理，完成交单后是确认应收账款还是应收票据。回答⼈：chenyiwei

股份⽀付

1285、股份⽀付
提问⼈：1584387116 时间：2024-11-21 11:04:53
求助陈版主，想判断⼀下是否构成股份⽀付及待分摊的股份⽀付费⽤。事件背景如下：
A公司与B公司于2021年共同设⽴C公司，其中A公司以货币出资持股40%、B公司以知识产权出资持股60%，公司章程约定于2025年前完成出资。
于2022年时，B公司的股东甲，与⾃然⼈⼄约定，⽤于出资C公司的知识产权由⼄⽅完成，且完成时，将知识产权的权属⼈资格分60%给到⾃然⼈⼄，同时将B持有C公司股份的60%（实际C公司的60%*60%=36%）也给到⾃然⼈
⼄。
于2023年底，A公司对C公司增资时，在增资协议中，同时提及了B公司的股东甲与⾃然⼈⼄的约定。因该事项涉及条件“⾃然⼈⼄完成知识产权时将获取C公司的股权”，因⽽被认定为是股份⽀付。
我困惑的地⽅在于，股份⽀付是指“以权益结算的股份⽀付，是指企业为获取服务以股份或其他权益⼯具作为对价进⾏结算的交易。”满⾜股份⽀付的话，需要1.公司职员；2.为公司提供服务；3.获取本公司股份。在此事项
中，“为公司服务”这⼀条并不满⾜，因为该知识产权为股东B⼊股的资产，⽽⾮C公司⾃⼰研发的资产，所以不构成股份⽀付。
另外如果认定为股份⽀付，那么待分摊的费⽤，是否应为于授予⽇权益⼯具的公允价值减去待出资的知识产权份额。
希望陈版主给予指导，⾮常感谢。如有上市公司案例或问询等公开可查⽂件，也请提供下获取路径，⾮常感谢！回答⼈：chenyiwei
该事项实际上是⾃然⼈⼄以其在⾃⾝研发成果中所享有的份额对C公司⼊股。C公司应按该研发成果的作价⾦额确认⽆形资产，再按照协议约定确认应归属于B公司和⾃然⼈⼄的实收资本⾦额。站在C公司层⾯不涉及股份⽀付，就是股东以⽆形资产出资的⾏为。
站在B公司层⾯（如果B可以控制C），该安排相当于以⼀项权益⼯具（⼦公司C的36%股权，即少数股东权益）换取⼄提供研发服务，这种情况是符合股份⽀付定义的，作为股份⽀付处理是恰当的。
提问⼈：1584387116 时间：2024-11-25 09:04:34
⾮常感谢陈版主的回复。
在这个case中，现在外部审计师坚持将给到⾃然⼈⼄的份额，作为C公司的股份⽀付，理由是，A公司对C公司增资时，在增资协议中，同时提及了B公司的股东甲与⾃然⼈⼄的约定。因该事项涉及条件“⾃然⼈⼄完成知识产权时将获取C公司的股权”，因⽽被认定为是C公司的股份⽀付。
这是审计师后台质控部门给出的结论，想请教下，我从股份⽀付的哪个点出发可以Battle审计师。感谢感谢。回答⼈：chenyiwei
⾃然⼈⼄对C⼊股的前提是研发成功，以研发成果中的份额对C出资，所以对C⽽⾔就是取得⼀项⽆形资产，同时增加股本和资本公积。研发费⽤并不确认在C层⾯。

实收资本及固定资产⽅⾯问题

1286、实收资本及固定资产⽅⾯问题
提问⼈：banxia2021 时间：2024-11-21 11:23:56
谢谢陈版指导：@[backcolor=transparent !important]chenyiwei 公司股东张三以房屋X作为股权投资，2003年已进⾏验资，确认实收资本450万（房屋所有权未进⾏变更）。后A公司购买了⼟地新建⼀座产业园，主营以租赁、物业收⼊为主。2008年A公司变更⾄产业园进⾏⽇常经营。后因债务⽆法偿还，A公司于2024年进⼊破产预重整阶段。 2024年审计时候，经查看房屋X产权仍然未进⾏变更（已被⼭西某法院拍卖），且固定资产明细中房屋X原值增加⾄1000万（由于历史原因，2007年以前的凭证⽆法查询到，故增加原因不详）。由于查看收⼊明细账，未见到房屋X产⽣租赁收⼊且⽆法确认房屋X是否由a公司继续使⽤。审计⼈员对实收资本、固定资产进⾏了核减，差额计⼊未分配利润。
现A公司管理层，因该房屋X已经被⼭西某法院拍卖，抵销公司债务。需要审计⼈员确认实收资本及固定资产，是否合适？是否可以核减实收资本、固定资产，同时确认为对股东的⼀项⽋款(其他应付款)。
回答⼈：chenyiwei
由于该房屋并未过户到被审验单位，即不符合以房屋建筑物出资的形式要件；同时该房屋实际并未为公司产⽣收
⼊，也不符合会计上对“资产”的定义和确认条件的规定，因此不论从实质还是形式上，都不应确认该项固定资产和实收资本。相应地，“审计⼈员对实收资本、固定资产进⾏了核减，差额计⼊未分配利润”的处理是合理的。现在取得拍卖款抵销公司债务，在进⼀步核实细节之前，暂挂其他应付款的处理也是合理的。

投资性房地产核算问题

1287、投资性房地产核算问题
提问⼈：yh1215⼩薯条时间：2024-11-21 14:13:02
请教陈版主：⾮房开企业购买⼟地⽤于建造办公楼等，建成后对外出租，那取得⼟地的时候是计⼊⽆形资产还是投资性房地产？
回答⼈：chenyiwei
如果确定是该⼟地是⽤于建造⽤于出租的房地产，则在该房产的实体建造开⼯时，将“⽆形资产——⼟地使⽤权”转
⼊“投资性房地产——在建”，其在房屋建设期间计提的摊销计⼊“投资性房地产——房屋建筑物”的成本。
提问⼈：yh1215⼩薯条时间：2024-11-25 14:35:32
感谢陈版回复。追问如下：
⼟地和房屋是分开两项资产，分别计⼊：投资性房地产-⼟地使⽤权、投资性房地产-房屋建筑物吗？
为什么不是实体建造开⼯时将“⽆形资产——⼟地使⽤权”这部分直接转⼊“投资性房地产-⼟地使⽤权”，在建主体先进“投资性房地产-在建”，建造期间“投资性房地产-⼟地使⽤权”摊销⾦额计⼊“投资性房地产-在建”，待竣⼯结算时转⼊“投资性房地产-房屋建筑物”？
回答⼈：chenyiwei

未投产的⽣产线折旧摊销的会计处理

1288、未投产的⽣产线折旧摊销的会计处理
提问⼈：haikuotiangaohe 时间：2024-11-21 15:09:49
公司新建⽣产线已达到预定可使⽤状态，并已计提折旧，但是该产线尚未开始⽣产
请问陈版主，这种情况应按照闲置资产摊销计⼊管理费⽤还是停⼯损失（需求不⾜）计⼊营业成本，如按照闲置资产处理，在达到预定可使⽤状态后曾被研发使⽤过，或短暂的试⽣产过，后没有再继续⽣产，又应如何进⾏会计处理
达到预定使⽤状态后，研发短暂的使⽤过⽽后停⼯，摊销计⼊哪个科⽬？
达到预定使⽤状态后，曾短暂的试⽣产过⽽后停⼯，摊销计⼊哪个科⽬？
达到预定使⽤状态后，⼀直未投产，摊销计⼊哪个科⽬？回答⼈：chenyiwei
⽬前⼀般是建议参照需求不⾜的停⼯损失，计⼊营业成本处理，但⽆对应的营业收⼊。如曾经短期⽤于研发项⽬，
则⽤于研发项⽬期间的折旧额可以计⼊对应项⽬的研发⽀出。

请问陈版主减资出境相关问题

1289、请问陈版主减资出境相关问题
提问⼈：manwak1 时间：2024-11-21 16:12:12
陈版您好！现有⼀问题请教：
A公司只有⼀个外资股东，早年以美元注资A公司1000万美元，注资时汇率为6，账上已按照即期汇率确认实收资本6000万。
现申请减资出境500万美元，董事会决议直接约定减资500万美元，以汇率6结算，合计减资3000万⼈民币，且届时以⼈民币出境。
想请问：
如法律约定董事会决议有效，那账上是否可以在减资条件达成时，确认其他应付款-减资款以及转出实收资本；实际汇出减资款项时，冲其他应付款-减资款和银⾏存款。
回答⼈：chenyiwei
⼀般可以这样处理。但要注意：

⾮同⼀控制下股权⽆偿划转的会计处理

1290、⾮同⼀控制下股权⽆偿划转的会计处理
提问⼈：sybspxcpa 时间：2024-11-21 16:31:21
根据《企业会计准则讲解 2010》：同受国家控制的企业之间发⽣的合并，不应仅仅因为参与合并各⽅在合并前后均受国家控制⽽将其作为同⼀控制下的企业合并。那么国有独资或全资企业之间⽆偿划拨⼦公司的合并事项可能为
⾮同⼀控制下的合并，应采⽤⾮同⼀控制下企业合并⽅式进⾏会计处理，即以公允价值交易，可能会确认商誉。
财政部于2016年发布的《关于印发的通知》（财会[2016]17号），国有独资或全资企业之间⽆偿划拨⼦公司时，划
⼊企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，划⼊企业编制合并资产负债表，应当以被划拨企业经审计等确定并经国资监管部门批复的资产和负债的账⾯价值及其在被划拨企业控制权转移之前发⽣的变动为基础，对被划拨企业的资产负债表进⾏调整，调整后应享有的被划拨企业资产和负债之间的差额，计⼊资本公积（资本溢
价）。
该通知所述划转交易不具有商业实质，完全是基于划⼊划出双⽅之间的特殊关系才得以发⽣，是单⽅向的资源转移，属于权益性交易。
请教陈版：⾮同⼀控制下股权⽆偿划转该如何会计处理？回答⼈：chenyiwei
⾮同⼀控制下，不同国有企业集团之间的股权⽆偿划转，并⾮双⽅在⾃愿、平等基础上达成的具有商业实质的交易，⽽是为了实现国有资产布局调整等，⽽由各⽅共同所属的上级国资委或者上级政府主导实施的，交易对价
（零）不同于标的股权的公允价值，故不能适⽤⼀般的⾮同⼀控制下企业合并的会计处理规定，⼀般理解应适⽤财政部于2016年发布的《关于印发的通知》（财会[2016]17号）第⼀条规定处理。

请教陈⽼师，员⼯因处分被收回股权激励如何处理

1291、请教陈⽼师，员⼯因处分被收回股权激励如何处理
提问⼈：877046713 时间：2024-11-21 17:59:54
某员⼯实施股权激励，尚在等待期内，因收到处分收回股权激励如何处理，是冲回之前确认的费⽤吗回答⼈：chenyiwei
需要确定：这⾥的“受到处分”是否导致该员⼯不再符合服务期限条件或⾮市场业绩条件？
如果受到处分的原因并不是其提前离职或者业绩不达标，则表明激励对象并未违反服务期限条件和业绩条件，此时取消其股权激励（收回激励股权），应按加速可⾏权处理。
提问⼈：877046713 时间：2024-11-26 08:23:12
是因为违纪收到⾏政处分
回答⼈：chenyiwei
因违纪受到⾏政处分不属于服务期限条件和业绩条件未满⾜的情况，所以股份⽀付费⽤应正常确认，还需考虑加速可⾏权问题。

求助陈版主及各位⼤神：建设期间的招待费计⼊什么科⽬

1292、求助陈版主及各位⼤神：建设期间的招待费计⼊什么科⽬
提问⼈：cherry_55 时间：2024-11-22 09:44:14
新成⽴的新能源发电企业，新能源固定资产建设期间发⽣的业务招待费是计⼊在建⼯程还是计⼊期间费⽤，本企业依据单⼀备案核准的项⽬成⽴，只有⼀项在建⼯程建设，因此在建设期间没有其他业务收⼊来源
回答⼈：chenyiwei
招待费⼀般不被视为使得固定资产达到预定可使⽤状态所必需的⽀出，故应直接费⽤化处理，不计⼊在建⼯程成本。

关于集团内部公司结构划分的合并问题

1293、关于集团内部公司结构划分的合并问题
提问⼈：wang444888 时间：2024-11-22 10:17:45
请教陈版，A公司是B公司的母公司，本年B公司控股的C公司通过股权转让的⽅式划转给了A公司，C公司股权的账⾯⾦额是1000万元，转让价格1100万，转让时点C公司相对于A集团的净资产账⾯价值为1150万元，按照我的理解:

新三板股票停盘，如何会计处理

1294、新三板股票停盘，如何会计处理
提问⼈：萌萌美少⼥时间：2024-11-22 10:31:43
请教各位⼤佬，企业投资的企业为新三板企业，投资成本500万。之前按年底的股价计量，现在被投资企业在新三板停盘，如何进⾏会计处理？
回答⼈：chenyiwei
这应当主要涉及长期停牌股票的公允价值计量问题。参照中国证券业协会发布的“《证券公司⾦融⼯具估值指引》等三项指引的通知”（中证协发[2018]216号）：“长期停牌股票应根据停牌原因、停牌时间及停牌公司公告等信
息，采⽤市场法、收益法、成本法等估值技术确定公允价值，具体估值⽅法包括指数收益法、可⽐公司法、市场价格模型法、现⾦流折现法、市场乘数法、重臵成本法等。”
具体建议咨询估值⽅⾯的专业⼈⼠。

承租⼈在租赁期间，由⼩规模纳税⼈变更为⼀般纳税⼈，对使⽤权资产的会计处理

1295、承租⼈在租赁期间，由⼩规模纳税⼈变更为⼀般纳税⼈，对使⽤权资产的会计处理
提问⼈：MelodyW 时间：2024-11-22 10:46:35
请教陈版主租赁期：2022.1.1-2023.12.31
承租⼈原本是⼩规模纳税⼈，租赁付款额按含税⾦额确认，使⽤权资产也是在此基础上确认初始⼊账价值
假设2023.2.1，承租⼈由⼩规模纳税⼈变更为⼀般纳税⼈，这样的话，在2023.6.30这个时间节点是需要重新计量使
⽤权资产和租赁负债
⽅案⼀：按前期含税租⾦+新的不含税租⾦，重新测算使⽤权资产的初始确认⾦额，得到⼀张新的测算表，然后调整截⽌2023.6两个表格的差额，差异计⼊资产处置损益
⽅案⼆：把从2023.2.1-2023.1.231每期少的租⾦（也就是税额），当做⼀项新的租赁，在2023.6确认使⽤权资产和租赁负债
测算案例.xlsx
2024-11-22 10:46 上传
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回答⼈：chenyiwei
严格来说做法应当是：不论是⼀般纳税⼈还是⼩规模纳税⼈，租赁付款额都是不含税的，即使是作为⼩规模纳税⼈期间，也应按照不含税的租⾦折现计量使⽤权资产和租赁负债，⽽将各期实际⽀付租⾦中包含的不能抵扣的增值税计⼊各期成本费⽤。这样，后续改为⼀般纳税⼈时，不涉及对使⽤权资产和租赁负债的重新计量问题。
如果影响⾦额不重⼤，基于简化考虑，建议对剩余期间内的租⾦重新折现（在改为⼀般纳税⼈后按不含税租⾦重新折现），重新折现确定的租赁负债应有余额（截⾄2023.2.1）与此前原有租赁负债余额之间的差额，冲减租赁负债和使⽤权资产。后续重新计算租赁负债各期利息⽀出和使⽤权资产的各期折旧。

股权处置问题

1296、股权处置问题
提问⼈：Ada12345 时间：2024-11-22 14:39:15
项⽬背景：A、B同属同⼀集团，A公司将其持有的C公司100%股权转让给B公司55%，45%转让给集团外企业，C 公司为A公司⾮同⼀控制下取得（存在商誉），疑问：1、A公司处置股权是否产⽣投资收益，B公司同⼀控制下合并调整资本公积、留存收益，将⼀项同⼀控制下的企业合并交易割裂成两项独⽴的交易，是否合理。2、B公司合并层⾯是否还保留原在A公司层⾯的100%商誉
回答⼈：chenyiwei
A公司处置C公司55%股权给B公司，在处置价格公允的前提下，可以在个别报表和合并报表层⾯确认处置⼦公司的损益。其中，合并报表层⾯的处置损益按照《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第五⼗条规定计算。
如果处置价格⾼于标的股权的公允价值，则处置价格超出标的股权公允价值的差额按权益性交易原则处理，计⼊资本公积；标的股权公允价值仍参与处置损益计算。
B公司取得C的55%股权并控制C，按同⼀控制下合并原则处理。其合并报表按《企业会计准则解释第6号》第⼆条规定编制。B的个别报表和合并报表层⾯仍体现原先C被纳⼊当前最终控制⽅控制范围时确认的100%股权对应的商誉。
提问⼈：Ada12345 时间：2024-11-25 18:12:47
陈版主，在集团合并层⾯A公司确认的投资收益和B公司调整的权益，是否还需要抵消恢复调整回答⼈：chenyiwei
需要。

关于反向购买后合并报表股本⾦额列⽰

1297、关于反向购买后合并报表股本⾦额列⽰
提问⼈：peking_1124 时间：2024-11-22 14:53:39
请教陈版主：
法律上母公司收购法律上⼦公司100%股权构成反向购买交易，关于合并报表中股本⾦额的列⽰（资本公积⾜够）：
购买⽇的股本=会计上母公司个别报表股本+本次交易模拟发⾏数量
后续股本⾦额=购买⽇股本⾦额+会计上母公司股本增加+会计上⼦公司股本增加，也就是购买⽇的⾦额，持续计算增加
请问：这两条列⽰结果，符合现⾏准则规定嘛
浏览帖⼦，提及合并报表中的股本⾦额，可以调整为和法律上母公司⼀致，相应的调整资本公积，这个操作结果：反正就是和法律上母公司保持⼀致就可以，对吗？
回答⼈：chenyiwei
是。实务中是认可“与法律上母公司的股本保持⼀致”这个做法的，其优点是便于理解。

母⼦公司共同投资的公司如何判断控制⽅

1298、母⼦公司共同投资的公司如何判断控制⽅
提问⼈：hh9711 时间：2024-11-22 15:57:09
请教陈版主：
A公司和A的全资⼦公司B共同出资成⽴了C公司，其中A出资占⽐40%、B出资占⽐60%。董事会按出资⽐例选派⼈员。从B、C合并的会计主体来看，B控制C，应将C作为⼦公司，成本法核算。从A、B、C合并的会计主体来
看，A通过直接持股和间接持股控制了C，也可以将C作为⼦公司，成本法核算。
问题：（1）A与B同时将其作为⼦公司，均成本法核算；（2）B控制C，成本法核算；A重⼤影响C，权益法核算；（3）A控制C，成本法核算；B重⼤影响C，权益法核算。
请问：上述判断哪种合理？谢谢回答⼈：chenyiwei
⽆论如何，A肯定可以控制C，因此A直接持有C的40%股权应作为对⼦公司的长期股权投资按成本法核算，不可能进⾏权益法核算。
对于B是否具有控制、共同控制或重⼤影响的问题，⼀般理解，因为B本⾝是A的全资⼦公司，所以B是A天然的⼀致⾏动⼈，所以⼀般情况下认为B不控制C，⽽是A直接控制C。除⾮存在以下特殊情况：

联营单位不同⽐增资后还是联营，先计算投资的影响，还是先计算被动稀释的影响？

1299、联营单位不同⽐增资后还是联营，先计算投资的影响，还是先计算被动稀释的影响？
提问⼈：喳喳喳时间：2024-11-22 16:10:10
背景：假设A公司有四个股东，股东1是控股股东，其他股东都是联营投资。2021年1⽉股东2出资收购A公司10%股权，收购时溢价收购，股东2确认长投时有内含商誉，派驻董事，按联营核算。时间1：2021年3⽉，股东2和股东3 同时增资，股东1和股东4不增资。股东2增资后还是联营。时间2：2021年5⽉股东3和股东4增资，股东1和股东2不增资。问题：在时间1 的时间节点，股东2和股东3同时增资，对股东2来说，同时存在增资，和股权稀释的情形。是先计算增资对长投内含商誉的影响，还是先计算股权被动稀释的影响？我模拟算了以下，计算顺序会影响计算的结果。增资的影响：根据准则规定，股东2单⽅增资，增资后还是权益法核算，投资⽅应当按照新的持股⽐例对股权投资继续采⽤权益法进⾏核算，要结合前期出资重新计算内含商誉。股权被动稀释的影响：当股东2不增资，其他股东增资时，股东2的投资会被稀释，稀释后股东2需要将因持股⽐例下降⽽享有权益份额的变动额调整“资本公积——其他资本公积”。根据《监管规则适⽤指引——会计类第1号》，投资⽅因股权⽐例被动稀释⽽“间接”处置长期股权投资的情况下，相关“内含商誉”的结转应当⽐照投资⽅直接处置长期股权投资处理，并将相关股权稀释影响计⼊资本公积（其他资本公积）
回答⼈：chenyiwei
此问题⽬前⽆明确规定。如果在时间点1上的交易（股东2和股东3同时增资）属于⼀揽⼦交易的，则不能⼈为区分先后顺序，建议股东2将增资款与该时点前后本企业享有A公司净资产份额的变动额相⽐较，据此测算商誉和负商誉。即：
本次增资前后所享有A公司净资产份额的差额=股东2在时间点1增资后在A中的持股⽐例增资后A公司净资产-股东2
在时间点1增资前在A中的持股⽐例增资前A公司净资产。
增资后A公司净资产=增资前A公司净资产+时间点1股东2、3增资额合计。
该计算没有单独考虑时间点1之前已持有的A公司股份因时间点1股东3增资的稀释影响，但事实上这也是难以单独计算确定的。

政府补助：园区税费返还通过固定资产的形式

1300、政府补助：园区税费返还通过固定资产的形式
提问⼈：xiong555 时间：2024-11-22 16:14:30
求助陈版@chenyiwei，A公司与B园区的平台⽅签订《产业培育服务协议》，协议规定：B园区的平台⽅负责园区的规划、投资、建设、招商、产业服务等，A公司负责注册在该园区，在园区内依法纳税。B园区的平台⽅可以协助A公司享受产业扶持政策：贡献奖、⼈才奖、安居奖等。其中贡献奖的的计算⽅式以A公司当年企业增值税、所得税地⽅实际⼊库存（即扣除中央所得）为参考基数，给予A公司阶梯⽐例奖励，奖励资⾦⽤于A公司新技术新产品研发、市场推⼴、⽣产经营、平台建设、⼈才发展等。
由于之前环境影响，园区平台⽅资⾦紧张，平台⽅三年未进⾏奖励款发放。A公司与平台⽅沟通，将历年奖励款
（根据历年缴纳税费算出）发放到A公司账户，A公司再购买园区房产（可以选择办公楼或住宅），中间⾦额可能有所差异，但差异不⼤，⽐如奖励款为300万，A公司⼜头承诺购买250万房产。房产后续公司可以随意处置。
问题：该部分政府补助是与收益相关，还是与资产相关？
我认为将该笔奖励款发放和购买房产视为⼀揽⼦交易，虽然未签署协议，但是A公司收到奖励款之后，⼀定会去购买价格相近的房产，实质重于形式，可以理解为该笔奖励款仅限⽤于房产的购买，将其划分为与资产相关的政府补助，收到款项后放⼊递延收益，在合理期限内进⾏摊销进⼊其他收益。
回答⼈：chenyiwei
⾸先要确定：A企业购买房产是否出于其⽣产经营的正常需要？购买价格是否为公允价值，是否存在⾼于或低于公允价值的情况？
如果此处的房产购买是具有商业实质的，且购买价格基本等于公允价值，则可以认为是由于园区⽅资⾦紧张，实质上以房抵补助款，该结算⽅式的变化不改变补助的性质，即仍属于与收益相关的政府补助，可在收到补助款时确认收益。
如果房屋交易价格低于公允价值，则交易价格低于公允价值的部分作为与资产相关的政府补助处理。

出⼜信⽤保险对计提信⽤减值损失的影响

1301、出⼜信⽤保险对计提信⽤减值损失的影响
提问⼈：sybspxcpa 时间：2024-11-22 23:36:14
为控制出⼜业务信⽤风险，很多企业会针对境外客户的应收款项投保“中信保”出⼜信⽤保险产品。实务中，很多上市公司披露的信息显⽰：在单项计提境外客户应收账款信⽤减值时按扣减预计的保险赔款后的差额计提，⽐如客户破产，100万美元⽆法收回，中信保赔付90%，计提减值10万美元。
但企业与客户交易形成应收款项、企业针对应收款项投保中信保是两项独⽴交易，且计提信⽤减值是针对客户的信
⽤风险，如果按差额计提，根本⽆法反应客户真实的信⽤风险，所以计提的减值损失应为100万美元，收到中信保的赔付款计⼊营业外收⼊。实务中也有按此处理的。
请教陈版，投保中信保下，如何计提信⽤减值损失？（本⼈认为中信保不属于会计准则解释第5号所述的财务担保合同或信⽤风险缓释⼯具）
回答⼈：chenyiwei
可参考：《中审众环研究2020》之“问题4-1-80（应收账款由第三⽅提供保证的，坏账准备如何计提）”。
公司将其部分应收账款向保险公司投保，在债务⼈因信⽤风险等原因导致⽆⼒⽀付款项的情况下，保险公司按保单条款的约定进⾏赔偿。这两种情形均属于由第三⽅提供的信⽤风险保护，不同于债务⼈⾃⾝提供的抵押或保证，是
⼀项独⽴的⾦融⼯具，应单独对其进⾏核算。
对于第三⽅提供的信⽤风险保护，应根据《企业会计准则解释第5号》第⼆条规定的“信⽤风险缓释合约”的规定进
⾏会计处理。鉴于其与坏账准备计提作为两个事项分别处理，故在坏账准备计提时不考虑投保信⽤保险可能获得保险赔偿的影响。

关于股权处置的问题

1302、关于股权处置的问题
提问⼈：Ada12345 时间：2024-11-23 10:51:19
请教陈版主：项⽬背景：A、B同属同⼀集团，A公司将其持有的C公司100%股权转让给B公司55%，45%转让给集团外企业，C公司为A公司⾮同⼀控制下取得（存在商誉），疑问：1、A公司处置股权个别报表及合并报表是否产
⽣投资收益，B公司同⼀控制下合并调整资本公积、留存收益，将⼀项同⼀控制下的企业合并交易割裂成两项独⽴的交易，是否合理。2、B公司合并层⾯是否还保留原在A公司合并层⾯的100%商誉
回答⼈：chenyiwei
https://bbs.esnai.com/forum.php? … 984&pid=9365795
提问⼈：Ada12345 时间：2024-11-25 18:10:42
陈版主，在集团合并层⾯A公司确认的投资收益和B公司调整的权益是否还需要抵消调整回答⼈：chenyiwei
需要。

关于保证类质保与服务类质保及预计负债转回问题

1303、关于保证类质保与服务类质保及预计负债转回问题
提问⼈：7847748 时间：2024-11-23 16:33:59
业务背景：
A公司产品主要为BMS电池控制系统，产品质保期间6个⽉⾄8年（不同客户商务谈判确定）。公司根据历史经验并参考⾏业惯例，按收⼊的1%计提预计负债。请教陈⽼师以下理解是否正确？
问题1：不同客户产品质保期跨度较长，如何确认A公司质保属于保证性质保还是服务性质保，以下理解是否正确？
经查相关案例，BMS电池控制系统企业质保其通常在1-5年，动⼒电池⾏业质保期有的长⾄8年，因BMS电池控制系统为动⼒电池主要部件，动⼒电池⾏业质保期可做参考。因此判断公司合同约定质保期条款在⾏业约定范围内，符合⾏业惯例，属于保证类质保，不构成单项履约义务。
问题2：公司单设售后服务部处理售后事宜。因订单较多，不同客户质保期不同，售后发⽣额很难⼀⼀对应已售订单，已⽆法判断质保到期单⼀订单已计提预计负债是否消耗完或是有余额。公司根据历史累计质保期未到期收⼊总额*1%作为期末预计负债的余额，当期发⽣的售后服务部费⽤冲减预计负债。根据预计负债期初余额、当期发⽣的售后服务部费⽤以及预计负债期末余额补提当期预计负债并记⼊营业成本。
上述公司这种处理⽅式实操⽅便也可保证不低估负债，但是不能单独区分预计负债转回⾦额，这种处理⽅式在实操中是否可⾏？在IPO申报中是否存在瑕疵？
问题3：准则中有关于预计负债转回的明确规定吗？是否必须计提、转回⼀⼀对应？
问题4 ：针对问题2描述，如果公司必须要区分预计负债转回⾦额，在实操很难实现的情况下，能否通过系统的办法分摊处理，假定售后服务费在质保期内直线发⽣：⽐如2023年客户a收⼊1000万元，计提预计负债10万元，质保期3年，每年分摊售后服务3.3万元；客户b收⼊3000万元，计提预计负债30万元，质保期5年，每年分摊售后服务6 万元。2023年实际发⽣售后服务5万元，在a、b客户的3.3万元和6万元之间分摊。这样累积下来，质保期到期将每个客户订单对应未实际发⽣的预计负债转回。这样，每年分摊的发⽣的售后服务如果超过直线法分摊的计提的售后服务费直接计⼊营业成本，每个订单质保到期剩余未消耗的预计负债转回。该⽅案⼀贯执⾏，该⽅案是否可⾏？
问题5 ：售后服务部门如果主要⼯作为合同约定保证类质保服务，少量服务类质保服务，这样剔除服务类质保对应材料、⼈⼯、差旅，售后服务部门费⽤（包括售后部门的办公房折旧费、设备折旧费、⽔电费等）是否可全部冲减计提的保证类质保预计负债？还是只有直接相关的材料费、⼈⼯、差旅才可冲减预计负债？@chenyiwei
回答⼈：chenyiwei

请教陈⽼师和各位⽼师，关于售后回租收⼊确认问题

1304、请教陈⽼师和各位⽼师，关于售后回租收⼊确认问题
提问⼈：xingweifeng520 时间：2024-11-23 20:51:50
B为A集团的房地产公司，C为A集团的另⼀个⼦公司，D为⾮关联的提供售后回租的服务⽅。
B将⾃建的房产出售给D，然后C进⾏融资租赁租回该房产并向D⽀付租⾦，从A集团⾓度是售后回租，A集团合并没有收⼊⽽只是租赁，那么B公司单体是否可以确认作为收⼊，在A集团合并层⾯再进⾏调整呢？
回答⼈：chenyiwei
B单体层⾯，由于转移了⾃建房产的控制权，后续租回交易与B⽆关，因此B在个别报表层⾯仍可以确认收⼊（需注意交易价格的公允性），在A集团合并报表层⾯进⾏抵销处理和视⾓差异调整，调整为融资性售后回租交易。

竣⼯决算⼯程转固问题

1305、竣⼯决算⼯程转固问题
提问⼈：haolingmei5814 时间：2024-11-24 11:47:23
会计核算时，在建的房屋建筑物，安装的中央空调，应该计⼊房屋原值⼀起转为固定资产，还是单独作为设备转固，是否有相关依据。
回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第五条：“固定资产的各组成部分具有不同使⽤寿命或者以不同⽅式为企业提供经济利益，适⽤不同折旧率或折旧⽅法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”。
因此，附属于房屋建筑物（此处的房屋建筑物是指本企业⾃有产权的房屋建筑物，下同），但使⽤年限短于房屋主体结构，在整个房屋使⽤寿命内需对其进⾏多次替换更新的附属设备，应单独确认为⼀项固定资产，在其⾃⾝的使
⽤寿命内计提折旧。
该做法与房产税和企业所得税的规定不⼀致，应注意进⾏纳税调整。

请教陈版主及各位⽼师，IPO后原股东持股成本问题

1306、请教陈版主及各位⽼师，IPO后原股东持股成本问题
提问⼈：sindydu0311 时间：2024-11-24 12:56:39
请教陈版主及各位⽼师，公司投资⼀家公司，后被投资公司IPO上市，那么投资⽅对被投资⽅的账⾯成本需要按照发⾏价进⾏调整吗，还是保持不变？
回答⼈：chenyiwei
取决于本公司（投资⽅）对被投资公司是否具有控制、共同控制或重⼤影响。
如果具有控制、共同控制或重⼤影响，则应作为长期股权投资按成本法或者权益法核算。标的股份的后续公允价值变动不能作为调整长期股权投资账⾯价值的理由。
如果不具有控制、共同控制或重⼤影响，则需作为⾦融资产核算。不论作为哪⼀类⾦融资产，权益⼯具投资在期末都是按公允价值计量，并确认公允价值变动损益或者其他综合收益。

关于供应商融资安排

1307、关于供应商融资安排
提问⼈：stacton202 时间：2024-11-24 16:49:14
请教陈⽼师，企业会计准则解释17号，关于供应商融资安排，重点是是否延长了企业付款期。1）某供应链产品，公司前期签署相关业务合同，通过线上向供应商开单⽀付采购款，供应商收到后线上发起融资，融资成本可由公司/供应商承担（具体双⽅协商），该笔融资不记录在公司征信报告中；2）公司通过⽹银向供应商开⽴商业承兑汇票/商业承兑汇票/信⽤证⽀付采购款，供应商收到后，提交银⾏申请进⾏票据融资，银⾏通过公司占⽤授信额度对供应商进⾏贴现，会体现在征信报告中；融资成本可由双⽅协商决定哪⽅承担。假设公司的其他采购合同都是约定现款结算，这⼏个合同，通过这些⽀付⼯具公司获得了额外账期，则在融资到期偿付时，计⼊筹资流出？判断计⼊经营流出或筹资流出的原则是？感谢~
回答⼈：chenyiwei
站在购买⽅（客户）⾓度，判断是否构成供应商融资安排，主要关注：（1）该安排是否系在最初的购销合同中即已约定的结算⽅式；（2）通过该安排，购买⽅（客户）是否获得了通常的商业信⽤（赊销）条款下⽆法获得的延期付款便利，包括延长账期和其他优惠条件；（3）融资提供者是第三⽅。
从主帖情况看，其中的两个情形应当都是属于供应商融资安排，故客户（本企业）应将对供应商的应付账款转为对融资提供⽅的短期借款。到期后偿还本息的现⾦流出作为筹资活动。

关于股份⽀付的修改

1308、关于股份⽀付的修改
提问⼈：321123kk蜉蝣时间：2024-11-24 20:13:59
请教陈版，因为公司后续分红、资本公积转增股本，导致原约定的⾏权价格按照分红款的份额下降、可⾏权数量按照资本公积转增股本的⽐例上升，是否会影响股份⽀付的计算（或者）？个⼈感觉有点类似有利修改，如果按照有利修改来考虑的话，又得在剩余待归属的期间按照新的⾏权价格和可⾏权数量重新计算；但是又感觉该情形下不算公司或者员⼯主观想要去修改价格，不应按照新的⾏权价格和可⾏权数量重新计算股份⽀付在剩余等待期内的应摊销的成本费⽤？
回答⼈：chenyiwei
此类根据公司的现⾦分红、资本公积转增、股票股利等相应调整⾏权价格，在后两种情况下等⽐例调整可⾏权数量的安排，不影响股份⽀付等待期内应确认的费⽤总额，不属于股份⽀付条款和条件的修改，不需要按照股份⽀付修改的相关规定处理。

先收到政府补助款后确认补助范围的会计处理

1309、先收到政府补助款后确认补助范围的会计处理
提问⼈：落实时间：2024-11-24 22:20:53
请教陈版主，我司2022年收到⼀笔千万的资产相关的政府补助，但当时⽆法确认具体的设备明细。2024年确认了具体的设备明细，但部分设备已于2023年初转固。⽬前公司⽆法追溯调整以前年度数据，请问该如何结转其他收益？
回答⼈：chenyiwei
针对与资产相关的政府补助的性质在对应的资产转固后才得以明确的情况，应⾃其性质明确之时起，将对应的递延收益在该资产的剩余折旧年限内摊销，计⼊各该年度的其他收益。就主帖案例⽽⾔，就是⾃2024年内性质明确之⽇起摊销该部分与资产相关的政府补助，摊销年限为对应资产的剩余折旧摊销年限。
提问⼈：落实时间：2024-11-26 08:30:27
陈版主，我司会针对政府批复⽂件梳理⼀版明细，事务所进⾏审计后可能会有微调。那“性质明确”之⽇是指公司出具明细的公司批复⽇期、事务所的审计基准⽇还是报告⽇？
回答⼈：chenyiwei
公司出具明细的公司批复⽇期。与审计⽇期⽆关。明确性质是企业管理层的会计责任，不是审计责任。

合并报表中的抵消分录，是否只要影响了损益，都需要调整少数股东损益？

1310、合并报表中的抵消分录，是否只要影响了损益，都需要调整少数股东损益？
提问⼈：喳喳喳时间：2024-11-24 23:56:23
针对未实现内部交易的影响，⼀直有些疑惑？准则⾥明确提到的是逆流交易影响少数股东损益，但合并报表抵消中影响损益的事项很多，有些感觉并不能⽤未实现内部交易是否实现来理解，所以有很多疑惑？
是否可以认为，合并报表中的抵消分录，只要影响了损益，⽽且影响了⾮全资⼦公司报表的情况下，都需要调整合并少数股东损益？
根据经验，列⽰以下情形，能否帮判断是否完全准确：

⾮同控，购买⽇的被投资单位的使⽤权和租赁负债怎么抵消？抵消是否影响少数股东权益？

1311、⾮同控，购买⽇的被投资单位的使⽤权和租赁负债怎么抵消？抵消是否影响少数股东权益？
提问⼈：喳喳喳时间：2024-11-25 00:14:37
A公司购买B公司60%股权，属于⾮同控，B公司原与A公司之间在购买⽇之前已存在租赁，A公司为出租⽅，B公司为承租⽅。问题1：购买⽇的被投资单位B公司对控股股东A公司的使⽤权和租赁负债怎么抵消？⼀般情况下使⽤权资产和租赁负债并不相等，抵消差异需要计⼊哪个科⽬？怎么理解此时的抵消⾏为，是否有准则依据？
问题2：以上抵消是否影响少数股东权益？回答⼈：chenyiwei
如果该租赁对A公司⽽⾔属于融资租赁，则A、B的会计处理是对称的，抵销较为容易。
如果该租赁对A⽽⾔是经营租赁，则A、B对该租赁的处理不对称。此时应⾸先对B的报表进⾏调整，冲销B报表中按照新租赁准则确认的使⽤权资产和租赁负债，以及相关的使⽤权资产折旧、租赁负债利息等会计处理，再按照原租赁准则下承租⼈对经营租赁的会计处理规定进⾏处理，这样就可以进⾏双⽅之间内部交易的抵销了。该事项会对B的可辨认净资产公允价值产⽣影响，故最终体现为对商誉和少数股东权益初始计量⾦额的影响。

医药企业取得的⽣产批件，⽆形资产摊销的会计处理

1312、医药企业取得的⽣产批件，⽆形资产摊销的会计处理
提问⼈：haikuotiangaohe 时间：2024-11-25 10:47:54
医药企业取得⽣产批件时，将研发⽀出转为⽆形资产，A批件对应的产品已进⾏⽣产，B批件对应的产品尚未进⾏
⽣产，
A批件的⽆形资产摊销，计⼊制造费⽤；如因需求不⾜产⽣的损失计⼊营业成本；
B批件的⽆形资产摊销，计⼊管理费⽤；请问陈版主，以上会计处理正确吗？
回答⼈：chenyiwei
药品批件都是⽤于⽣产的，因此其所形成的⽆形资产的摊销额最终都应计⼊营业成本。
对于B批件，应了解其对应药品尚未投⼊⽣产的原因。如果是由于市场需求不⾜等原因暂未投⼊⽣产的（⽽不是技术上尚未准备好，例如对应的专⽤机器设备尚未达到预定可使⽤状态等），则其摊销额也应计⼊营业成本，类似于停⼯损失的处理思路。

实质为代采业务的总额法、净额法确认问题

1313、实质为代采业务的总额法、净额法确认问题
提问⼈：fanggang1124 时间：2024-11-25 11:08:42
求助陈版，⼀家拟IPO公司，公司的⼀个海外客户2022年因疫情原因全球采购困难，由公司在中国代为其采购原材料⼀批，此批原材料直接从供应商发货⾄港⼜安排海运运往海外客户处。由于其与海外客户签订的合同为正常的购销合同，并不能看出为代采合同，且因为疫情此次交易⽑利率较⾼有25%左右，请教陈版，此次交易是否可以按总额法确认收⼊，还是按谨慎性及实质重于形式原则按净额法确认收⼊。
回答⼈：chenyiwei
仍应按谨慎性及实质重于形式原则按净额法确认收⼊。
该业务虽然⽑利率较⾼，但仍符合净额法的特征，即以销定采，商品实物的控制权直接由供应商转移给客户，本企业并未取得对商品的控制权。

装修费⽤的会计处理

1314、装修费⽤的会计处理
提问⼈：是斯特啊时间：2024-11-25 11:21:29
公司对新办公场地进⾏装修，除装修费⽤，还有装修后的清洁费、购买办公卡座、搬家费等，这些费⽤是否可以与装修费⼀起计⼊长期待摊费⽤？
回答⼈：chenyiwei
清洁费、搬家费等都是⼀次性的费⽤性⽀出（尤其是清洁费后续租赁期内会反复频繁发⽣），应直接计⼊管理费
⽤。
购买办公卡座的⽀出⼀般作为购买低值易耗品处理，如果⾦额较⼩，也建议⼀次性费⽤化。

⼟地使⽤权摊销

1315、⼟地使⽤权摊销
提问⼈：18810325235 时间：2024-11-25 12:25:42
A公司属矿⼭企业，排⼟场系堆放废⽯场所，2023年以前该排⼟场摊销计⼊管理费⽤核算，现集团企业提出应计⼊制造费⽤核算，请教陈版主，针对排⼟场摊销应计⼊什么科⽬，相关依据参考是什么？
回答⼈：chenyiwei
排⼟场的设置和使⽤与⽣产活动即矿⼭开采相关，故其摊销和运营费⽤计⼊矿产品的成本更合理。集团公司提出的应计⼊制造费⽤的意见，总体上是合理的。

请教陈版主关于股东不按出资⽐例分红得处理

1316、请教陈版主关于股东不按出资⽐例分红得处理
提问⼈：chenchen_1984 时间：2024-11-25 14:42:19
陈版主，请教您以下问题：⼀般情况下股东按照投资⽐例分红，但如果达到某个条件，其中某个股东会少分⼀部分，请问下少分这部分是视为股东捐赠，计⼊资本公积吗？
回答⼈：chenyiwei
⾸先要了解：“达到某个条件，其中某个股东会少分⼀部分”这个条件具体是指什么条件？为何要定出这个安排？其次，某个股东放弃的分红，是由其他股东享有，还是后续不能再⽤于对股东的分配，只能永远留存于该企业？

[求助] 请教陈版主关于新⽼项⽬减值问题

1317、[求助] 请教陈版主关于新⽼项⽬减值问题
提问⼈：sunny7313 时间：2024-11-25 15:52:56
甲公司原有⽼的A项⽬，现要建设新的A项⽬，按照以往惯例，新的项⽬可以继续使⽤⽼项⽬的前期费。但甲公司⽬前的新⽼A项⽬位置完全不同，且甲公司认为⽼的A项⽬的前期费很难继续使⽤。
那么请问⽼项⽬的前期费是否属于资产减值或者属于应当直接计⼊营业外收⼊/管理费⽤？回答⼈：chenyiwei
⽼项⽬的前期费如不能⽤于新项⽬的，则随着⽼项⽬的其他固定资产⼀起，在⽼项⽬的剩余剩余使⽤年限内计提折旧，到⽼项⽬的预计停⽤⽇提完。在此之前，应与⽼项⽬的其他部分⼀起考虑资产减值问题。

求助陈版和各位⽼师，关于集团内⽆追索保理出表问题

1318、求助陈版和各位⽼师，关于集团内⽆追索保理出表问题
提问⼈：xingweifeng520 时间：2024-11-25 16:07:57
A、B、C均为集团内的⼦公司，A为C⼦公司，B为集团另外主体。A为有外部应收款的被保理⽅，B为保理公司，C为再保理受让B公司应收款的对象。
假设A将外部应收款（多项应收账款组合为应收款资产包）⽤实质⽆追索权的⽅式将应收款转让给了B，B增加了
25%其⾃有的应收款后，又将该应收账款资产包转让给了C公司。
请问在计提合并层⾯，是否需要还原该应收账款？回答⼈：chenyiwei
因为A、B、C均为集团内的⼦公司，故他们之间的交易属于合并报表中应抵销的集团内部交易。站在集团合并报表层⾯来看，就是集团从外部获得了⼀项应收账款，所以在合并报表层⾯体现为对外的应收账款。

超额亏损⼦公司合并处理

1319、超额亏损⼦公司合并处理
提问⼈：sybspxcpa 时间：2024-11-25 17:07:09
母公司在合并超额亏损⼦公司时，模拟权益法的时候，实务中有采取以下⽅式：
对于超额亏损不是根据亏损情况按照母公司持股⽐例来冲减的，⽽是按照成本法下长投的账⾯价值冲减，抵减到0 就⾏了，不能冲成负数。即在模拟权益法的时候，模拟完毕后，不能把权益法下的长投冲减成负数，即成本法下的长投成本与模拟权益法下模拟的长投⾦额的合计数不能为负数。抵消母公司长投与⼦公司所有者权益时，倒挤未分配利润。
但根据《会计类第3号》的处理原则：不存在特殊约定时，母公司在判断应收⼦公司款项已经发⽣实质性损失、未来⽆法收回的，合并财务报表中应当将该债权产⽣的损失⾦额全部计⼊“归属于母公司所有者的净利润”。扣除该债权损失⾦额后的超额亏损，再按照母公司所有者与少数股东对⼦公司的分配⽐例，分别计⼊“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”。
本⼈认为：“权益法”下的长期股权投资减记为零，不同于合并报表模拟调整权益法，合并报表模拟调整权益法基于成本法下的长期股权投资；故在编制合并报表时模拟调整权益法，按照母公司所有者与少数股东对⼦公司的分配⽐例，分别计⼊“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”，不受⽇常权益法核算中将长期股权投资冲减⾄零为限的限制。
请教陈版，超额亏损⼦公司合并处理，在编制合并报表时模拟调整权益法，是否受⽇常权益法核算中将长期股权投资冲减⾄零为限的限制？
回答⼈：chenyiwei
赞同主帖中的理解：在编制合并报表时模拟调整权益法，按照母公司所有者与少数股东对⼦公司的分配⽐例，分别计⼊“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”，不受⽇常权益法核算中将长期股权投资冲减⾄零为限的限制。
合并报表和权益法核算在不少地⽅的视⾓还是有差异的，直接基于模拟权益法的抵销结果有时并不符合合并报表准则对合并结果的要求，并且模拟权益法之后还要抵销，操作上更⿇烦。所以个⼈还是推荐直接基于成本法的核算结果进⾏抵销处理，不模拟权益法。

母公司购买⾮全资⼦公司持有的长期股权投资

1320、母公司购买⾮全资⼦公司持有的长期股权投资
提问⼈：cab1207 时间：2024-11-25 19:51:33
A公司持有B公司的60%的股权，B公司持有C公司的30%股权，B公司对C公司的投资按权益法核算。
A公司拟以评估值（评估基准⽇2024年9⽉30⽇）购买B公司持有C公司的全部股权，除了该30%股权外，A公司合并范围内公司不再持有C公司股权，即：⾮全资⼦公司B公司将持有的权益法核算的长期股权投资转让给母公
司。
C公司2024年1⽉1⽇⾄9⽉30⽇实现净利润2亿元，账⾯净资产17亿元。930评估值18亿元，评估增值主要为⼟地增值。A公司⽀付5.4亿元（18*30%）从B公司购买C公司30%的股权。股权转让⽇A公司、B公司及A公司合并账务处理如下：
A公司单体：
借：长期股权投资 5.4亿元贷：银⾏存款 5.4亿元
B 公司单体：
借：借：长期股权投资-损益调整 0.9亿元
贷：投资收益 0.6亿元（1-9⽉份报表利润）投资收益 0.3亿元（评估增值部分）
借：银⾏存款 5.4亿元
贷：长期股权投资-成本 3亿元
长期股权投资-损益调整 2.4亿元（1.5+0.9） A公司合并：
正常抵消B公司权益，合并⼜径体现对C公司的长期股权投资5.4亿元、2024年1-9⽉A公司合并利润表中该事项的投资收益⾦额为0.9亿元，对C公司评估增值的1亿元在合并⼜径按C公司⼟地使⽤权剩余摊销年限进⾏摊销，每年调整对C公司的投资收益。
请问陈版主，上述处理是否正确？还有⼀个疑问是：投资收益0.9亿元中，评估增值部分0.3亿元中，B公司少数股东（40%）部分0.12亿元作为合并⼜径投资收益，属于B公司母公司享有部分0.18亿元是否应该作为内部未实现损益进⾏抵消，以后年度根据⼟地使⽤权摊销年限陆续实现处理？
感谢陈版主。
回答⼈：chenyiwei
该事项就是⼀个普通的⼦公司向母公司出售资产的逆流交易，按照逆流交易未实现损益抵销的⼀般原理进⾏抵销即可，包括将未实现损益的抵消影响按⽐例分配给少数股权。
后续权益法核算中，理论上母公司A个别报表层⾯对C的权益法核算和合并报表层⾯对C的权益法核算基础是不同的，合并报表层⾯应延续原先B公司个别报表中对C的权益法核算基础，所以后续在编制A的合并报表时，还需要对“长期股权投资——C”的账⾯价值进⾏调整，这个调整也可以看作A、B之间内部交易损益的实现过程，也就是主帖中所说的“2024年1-9⽉A公司合并利润表中该事项的投资收益⾦额为0.9亿元，对C公司评估增值的1亿元在合并⼜径按C公司⼟地使⽤权剩余摊销年限进⾏摊销，每年调整对C公司的投资收益”。

关于母⼦公司权益性交易母公司记⼊长投的逻辑缺陷

1321、关于母⼦公司权益性交易母公司记⼊长投的逻辑缺陷
提问⼈：595699395 时间：2024-11-25 20:03:19
⽬前实务中，对于母公司对⼦公司⽆偿捐赠等权益性交易，母公司是记长期股权投资，但个⼈认为是缺乏依据的。现有的相关规定有：

拟上市公司对⾼管及员⼯授予限制性股权能否⼀次性确认股份⽀付费⽤？

1322、拟上市公司对⾼管及员⼯授予限制性股权能否⼀次性确认股份⽀付费⽤？
提问⼈：陈圆圆888 时间：2024-11-26 08:53:42
请教陈⽼师：
事件背景：拟上市公司对⾼管及员⼯授予限制性股权。
问题：其中2名⾼管处理⽅式较特殊，在实质重于形式的情况下，是否应该在授予时⼀次性确认股份⽀付费⽤？
A、关于授予价格的约定：其中2名⾼管由于在公司时间较长贡献较⼤，实控⼈以1元总价向其转让股份各10%（1 元总价是律师在⽂件中约定的名义价格，实控⼈的本意是免费送股）。其余⾼管及员⼯，按照每股1元的价格获得股权激励。
B、⼯商变更后，2位⾼管直接持股各10%，其余股权激励的⾼管及员⼯，通过持股平台持有公司股份。C、限售期的约定：
2位⾼管的股权转让协议约定：⼄⽅应当按照下列时点孰长确定为其所持⽬标公司股权的锁定期(以下简称股权限售期，不得以转让、质押或其他⽅式进⾏处置):(1)⾃本协议签署之⽇起3年内;(2)⾃⽬标公司股票在证券交易所发⾏上市之⽇(以下简称上市⽇)起36个⽉内;(3)有关适⽤法律法规、监管机构要求的其他股份锁定期限要求。
其余⾼管及员⼯适⽤股权激励⽅案约定，也存在限售期及锁定期等。
D、触发回购条款及回购价格：【2位⾼管回购价格协商，其余⾼管及员⼯回购价格按照原价+利息】 2位⾼管的股权转让协议中约定：
⼄⽅充分理解甲⽅同意本次股权转让(实施对⼄⽅的股权激励)的前提之⼀是⼄⽅将全职、全⾝⼼为⽬标公司发展提供服务并作出贡献，⼄⽅确认、保证及称其⽬前、并且在⽬标公司任职期间和直接或者间接持有⽬标公司股权期间、在上市⽇前及股权限售期内以及不再在⽬标公司任职及持股后的3年内，不存在及不会在中国境内或境外以⾃
⾝名义或他⼈名义、⾃⾏或者与他⼈合作、直接或者间接地(包括但不限于通过其亲属、关联⽅、附属公司):
受雇于从事或计划从事与⽬标公司(包含⽬标公司合并财务报表范围内的⼦公司，下同)业务相同、类似或者相竞争的业务、或与⽬标公司处于相同或类似经营领域、或者与⽬标公司有其他直接或者间接竞争关系的任何公司、企业、实体或者⼈⼠(以下简称公司竞争者)，包括但不限于作为竞争者的董事、⾼级管理⼈员、顾问等。
向任何⽬标公司竞争者进⾏任何形式的投资(包括但不限于成为该公司竞争者的所有⼈、股东、实际控制⼈、债权⼈或以其他⽅式拥有其权益)、或者设⽴任何⽬标公司竞争者。
为其⾃⾝及其关联⽅、公司竞争者或其他⼈从⽬标公司招募员⼯或唆使员⼯离职。
与任何公司竞争者进⾏任何业务往来(包括但不限于成为竞争者的业务代理、供应商或分销商)。
为公司竞争者提供任何形式的咨询或意见。
签署任何协议、作出任何承诺或采取其他任何安排，且该等协议、承诺或安排限制或损害或将有可能限制⽬标公司从事其业务或损害⽬标公司利益。
为其⾃⾝及其关联⽅、公司竞争者或其他⼈的利益⽽从⽬标公司的客户、代理、供应商及/或独⽴承包商等中招揽业务，或唆使⽬标公司的客户、代理、供应商及/或独⽴承包商终⽌与⽬标公司的合作。
(8)以其他任何⽅式与⽬标公司发⽣竞争或者损害⽬标公司或其股东利益。
如有违反本条约定，⼄⽅应当将其持有的标的股权转让给甲⽅或其指定的第三⽅，转让价格由甲、⼄双⽅协商确定。
其余⾼管及员⼯适⽤股权激励⽅案约定：在上市⽇前及股权限售期内，除股权激励管委会另有决定外，如激励对象发⽣本激励⽅案规定的离职情形或法定退伙事项,该激励对象应将其持有的公司股权或有限合伙企业财产份额转让给实际控制⼈/员⼯持股平台执⾏事务合伙⼈或其指定的符合本激励⽅案第⼆章规定的第三⽅，上述转让总价为该激励对象取得公司股权或有限合伙企业财产份额所⽀付的价款加上同期银⾏存款利息，相关税费由该激励对象按照相关法律法规的规定承担。⾃前述离职情形或法定退伙事项发⽣之⽇起,该激励对象不再享有其所持公司股权或有限合伙企业财产份额的任何派⽣权益。
处理⽅式判断：基于2位⾼管在授予时按照1元总价获得公司10%的股权，在触发回购条款时，回购价格按照与实控
⼈协商为准。公司判断在授予时点，2位⾼管从实质上已获得限制性股票的激励价值（公允价值-0），即若2位⾼管离职创业或因其他安排离开公司时，即使公司尚未上市，或股票尚未解禁，也可按照公允价值与⽼板协商回购，已实质上获得激励价值。股权转让协议中约定的锁定期，不构成实质上的限售期。公司拟在授予时点⼀次性确认2位
⾼管的股份⽀付费⽤，其余⾼管及员⼯按照锁定期分摊确认股份⽀付费⽤。
请教陈⽼师，以上处理是否恰当？回答⼈：chenyiwei
仅仅“基于2位⾼管在授予时按照1元总价获得公司10%的股权，在触发回购条款时，回购价格按照与实控⼈协商为准”不能判断该2位⾼管的股份授予⽆等待期。因为不能证明该2位⾼管在授予⽇即完整享有与被授予的激励股份相关的公允价值变动的收益和风险。协商确定的转让价格不⼀定能够代表届时的公允价值。“若2位⾼管离职创业或因其他安排离开公司时，即使公司尚未上市，或股票尚未解禁，也可按照公允价值与⽼板协商回购”的判断不成⽴。

已经发出的存货未结转成本前是不是还要继续参与库存计价

1323、已经发出的存货未结转成本前是不是还要继续参与库存计价
提问⼈：顽主dd 时间：2024-11-26 10:29:19
陈版请问下已经发出的存货未结转成本前是不是还要继续参与库存计价我的理解是准则中关于发出存货的计量这个发出是指出库环节发⾄客户尚未签收这部分存货是区别与实际在库的同期间⼀类产品不同时间出库结转的成本是不⼀样的
回答⼈：chenyiwei
发出商品的成本在其出库时确定，后续不再调整。不在库的发出商品不再参与期末库存成本的计算。

请教陈版主关于试运⾏期转固的问题

1324、请教陈版主关于试运⾏期转固的问题
提问⼈：cherry_55 时间：2024-11-26 11:35:56
陈版主新能源公司，⾃建风电光伏电站，⼯程完⼯之后由于尾⼯消缺原因⼀直没有拿到⾏业规定的240试运⾏期结束的报告但是期间（⼤约2年的时间）⼀直有发电收⼊这种情况下是否可以不转固直⾄完成240⼩时试运⾏合格报告后再进⾏转固 240试运⾏合格是指满⾜连续稳定运⾏240⼩时考核后
回答⼈：chenyiwei
要考虑“由于尾⼯消缺原因⼀直没有拿到⾏业规定的240试运⾏期结束的报告”是否影响其达到设计的发电能⼒？如有差异，则差异多⼤？
如果尚存缺陷并不是根本性的，不影响发电上⽹，且实际上⽹电量已达到设计能⼒的较⼤⽐例，则也可以认为实际上已达到预定可使⽤状态，将确认⽆缺陷的设备等转固；如果长期只能达到设计能⼒的较⼩⽐例，则另当别论。

请教陈版：关联⽅运保费收⼊

1325、请教陈版：关联⽅运保费收⼊
提问⼈：SheryeJade 时间：2024-11-26 12:20:33
版主好，已知：集团下母公司向⼦公司出⼜销售货物（100），母公司按照重量估计向⼦公司收取⼀部分⾦额作为运保费收⼊（10），最终母公司确认110的收⼊，⼦公司确认110的存货。母公司会再与物流公司结算，根据物流公
司结算单向物流公司⽀付运费，并确认为成本费⽤，但这个⾦额可能不是10。公司根据⾏业惯例按照对⽅实际签收时点确认收⼊，其实并不会考虑贸易术语的约定。想向您请教：（1）母公司将110全部确认为收⼊的合理性？
（2）如果母公司将110全部确认为收⼊，在编制集团合并报表时，运保费收⼊（10）是否也应该全部抵消？考虑的因素有哪些？
回答⼈：chenyiwei
⾸先要考虑运输和保险是否构成单独的履约义务。根据财政部会计司发布的应⽤案例：运输服务发⽣在商品控制权转移之前的，不构成单项履约义务，运输服务成本列⼊合同履约成本，在商品控制权转移给客户时⼀并确认收⼊、结转成本；运输服务发⽣在商品控制权转移之后的，则构成单项履约义务，应单独考虑在该项履约义务中卖⽅是代理⼈还是主要责任⼈，据此按总额法或者净额法确认相关收⼊、成本。
据此：1、如果运输服务发⽣于商品控制权转移之前，则按110全额确认收⼊，将实际发⽣的运保费计⼊合同履约成本。

赔偿客户损失

1326、赔偿客户损失
提问⼈：haikuotiangaohe 时间：2024-11-26 13:25:55
【客户索赔款相关会计处理】：法院判决赔偿客户损失，相关赔偿款应视为可变对价还是计⼊营业外⽀出？
案例：20X0年，A公司与B公司签订合同，约定由A公司为B公司提供环保⼯程建造服务，合同价款为1,000万元。20X2年末，A公司累计确认收⼊800万元，对B公司应收账款余额为600万元。因⼯程建造缺陷，20X3年7⽉B公司向法院提起诉讼，请求解除环保⼯程建造合同并要求A公司赔偿其损失。20X4年2⽉，该案⼀审判决，因建造缺陷损失A公司应赔偿B公司500万元。20X3年末，A公司根据上述判决结果，将应付B公司损失500万元计⼊营业外⽀出。A公司的会计处理是否正确？
分析：根据《企业会计准则第14号——收⼊》及应⽤指南相关规定，在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价等因素的影响，可变对价指的是企业与客户的合同中约定的对价⾦额可能因折扣、索赔等因素⽽变化。合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发⽣⾦额确定可变对价的最佳估计数，并考虑可变对价计⼊交易价格的限制要求。每⼀资产负债表⽇，企业应当重新估计应计⼊交易价格的可变对价⾦额。
基于本案例的背景和条件，A公司向B公司提供环保⼯程建造服务，B公司因⼯程建造存在缺陷⽽申请索赔。根据准则应⽤指南，“索赔”属于可变对价的情形之⼀，A公司因履约质量缺陷应⽀付给B公司的赔款应作为可变对价来处理。A公司应当在不确定性消除之前的后续每⼀资产负债表⽇对可变对价⾦额作出最佳估计并考虑可变对价的限制要求，可变对价的后续变动应调整当期收⼊。A公司将赔款确认为营业外⽀出的会计处理恰当性存疑。
来源：上海证券交易所会计监管动态2024年第3期
陈版主您好！我理解这项索赔是⾮经常性损益，计⼊营业外⽀出我理解并⽆不妥，那么这⾥如果是作为可变对价冲减收⼊，那么这项赔偿是否确认为⾮经常性损益呢？
回答⼈：chenyiwei
赔偿款在会计上是冲减收⼊还是作为营业外⽀出，与是否认定为⾮经常性损益没有直接关联。⾮经常性损益的判断标准即为其定义和基本特征，即与正常经营⽆关性、偶发性和影响重⼤性。如果确实是极其罕见且涉及⾦额很重⼤的赔偿，则虽然与正常经营业务相关，且会计上是冲减收⼊，但也有可能可以认可作为⾮经常性损益。

待执⾏合同变成亏损合同

1327、待执⾏合同变成亏损合同
提问⼈：haikuotiangaohe 时间：2024-11-26 13:31:01
上海证券交易所会计监管动态2024年第3期
【技术研发服务的成本核算问题】：公司开展技术研发业务的超预算成本应如何进⾏会计处理？
案例背景：A公司受委托开展芯⽚等技术研发服务，符合按照时段法确认收⼊的条件，采⽤投⼊法确定履约进度，相关项⽬成本主要为技术研发⽀出。20X2年，A公司与军⽅签订B项⽬，该合同不可撤销，合同⾦额2,000万元，预算成本1,800万元。20X2年底，该项⽬已进⼊研制阶段，后续尚有检测、鉴定、验收等节点，累计实际发⽣成本2,500万元，远超原预算成本1,800万元。由于20X2年底该项⽬累计发⽣成本已超过预算成本，公司认为按成本法计算的履约进度已超过100%，因此全额确认收⼊2,000万元，确认营业成本2500万元。A公司针对B项⽬的会计处理是否恰当？
分析：A公司对于B项⽬按照时段法确认收⼊，并采⽤成本法确定履约进度。成本法下，公司应合理估计项⽬预计
总成本，结合相关进展情况对原预算总成本进⾏动态调整，根据实际发⽣成本占预计总成本的⽐例，合理计量履约进度，并相应确认收⼊、结转成本。另外，根据《企业会计准则第13号——或有事项》第⼋条规定，待执⾏合同变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。具体⽽⾔，在履⾏合同义务过程中，如预计总成本超过合同价款，即待执⾏合同变为亏损合同，应在预计超过的当期计算总亏损⾦额，并在扣除按履约进度已在账⾯确认的亏损后，将未来还会发⽣的亏损确认为预计负债。基于本案例的背景和条件，A公司未及时调整预算总成本，履约进度计算不合理，导致收⼊与成本确认不恰当、合同预计损失确认不及时。
请问陈版主，上述亏损我理解应该先确认存货减值，在预计亏损超过减值的情况下才涉及确认预计负债，⽽不是直接确认预计负债，上海证券交易所会计监管动态2024年第3期的这个案例分析是否存在⼀定程度的不严谨？
回答⼈：chenyiwei
在按时段法确认收⼊的情况下，尤其是在按投⼊法确定履约进度的情况下，截⾄期末已发⽣的合同履约成本基本都会结转到营业成本，期末留存的“合同履约成本相关资产”⾦额很⼩或者为零。所以这⾥的案例分析中没有专门提及存货减值问题。虽然不够严谨，但在实务中⼀般影响不⼤。

求助陈版主，会计类指引3号

1328、求助陈版主，会计类指引3号
提问⼈：liuweisheng 时间：2024-11-26 14:52:33
当母公司存在应收超额亏损⼦公司款项时，如果母公司所有者和少数股东之间对超额亏损分担不存在特殊约定，母公司综合考虑⼦公司经营情况、财务状况以及外部经营环境等因素，判断应收⼦公司款项已经发⽣实质性损失、未来⽆法收回的，合并财务报表中应当将该债权产⽣的损失⾦额全部计⼊“归属于母公司所有者的净利润”，扣除该债权损失⾦额后的超额亏损，再按照母公司所有者与少数股东对⼦公司的分配⽐例，分别计⼊“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”。
这⾥的该债权产⽣的损失⾦额是母公司确认的信⽤减值还是⼦公司形成的经营亏损，如果是⼦公司形成的经营亏损如何在⼦公司利润中进⾏拆分，谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
应当是母公司确认的信⽤减值损失。当然，导致母公司确认该减值损失的主要原因是⼦公司的经营亏损导致净资产减少，偿债能⼒不⾜。因此这两者在⼀定程度上是存在逻辑关联的。

请教陈⽼师关于同⼀控制下企业合并长投⾦额的确定问题

1329、请教陈⽼师关于同⼀控制下企业合并长投⾦额的确定问题
提问⼈：wx_5abe02573bf7 时间：2024-11-26 15:00:12
我公司⼦公司A拟于2024年9⽉30⽇将孙公司C转让与⼦公司B，孙公司C公司为2020年1⽉1⽇⾮同⼀控制下企业合并形成的，并购时形成商誉200万，C公司形成的商誉截⾄⽬前已全部减值，截⽌2024年9⽉30⽇，C公司可持续计量净资产500万，转股定价600万元。问：
B公司确认C公司长期股权投资时，计算账⾯价值时是否考虑商誉减值⾦额？B公司初始确认⾦额是否应为： 500+200-200=500万元？
回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资（2014年修订）》第五条规定，B公司对C公司长期股权投资的初始计量成本应为“被合并⽅所有者权益在最终控制⽅合并财务报表中的账⾯价值的份额”。这⾥的“账⾯价值”包含当初⾮同⼀控制下合并所形成商誉延续计算到当前合并⽇的账⾯价值在内。因此，既然该部分商誉在最终控制⽅合并报表中已全部减值，故其账⾯价值按零计⼊。
但是，在B公司的合并报表中，就同⼀控制下合并事项追溯重述前期合并报表的⽐较数据时，需体现出该部分商誉的减值损失对前期净利润和留存收益的影响。