陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年12月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2024年12月）

房开企业地下停车位收取停车费的会计处理与税务处理。

1330、房开企业地下停车位收取停车费的会计处理与税务处理。
提问⼈：oppppppp 时间：2024-12-03 10:01:36
您好，房开企业地下停车位收取停车费，在主要⽬的为作为存货出售的前提下，是否可以不转为投资性房地产核算？是否需要从租缴纳房产税？还是从价缴纳房产税？
回答⼈：chenyiwei
如果主要⽬的是出售，只是出售前的暂时性出租，则可以不转⼊投资性房地产，在存货中单独设置“出租开发产品”科⽬核算。需对其采⽤⼀定的合理⽅式摊销成本，计⼊营业成本。

⼯程减值

1331、⼯程减值
提问⼈：Mark0507 时间：2024-12-03 10:55:17
陈⽼师，您好，公司⼯程发现建造⽅质量问题停⼯，然后向建造⽅起诉(起诉标的主要为，违约⾦，返⼯费，检测费，监理损失费等），建造⽅后反诉（反诉标的主要为：⼯程款，保证⾦，窝⼯费，利息等），⽬前阶段法院也未判决，在这种情况下，我如何考虑在建⼯程减值，假设律师给我们的信息是50%胜率，也就是胜诉的可能性只有⼀半，谨慎⾓度出发，在建⼯程账⾯价值是不是应当减值了，我能不能直接根据账⾯价值50%计提减值损失（逻辑上好像说的不是很通，但是又没有别的参数可以参考）。
回答⼈：chenyiwei
应将在建⼯程减值和可能获得的赔偿款作为两个事项考虑，前者适⽤资产减值准则，后者适⽤或有事项准则（属于或有资产）。之所以这样考虑是因为：不论诉讼结果如何，在建⼯程已发⽣减值都已是确定的事实，因此需对其进
⾏减值测试和计提减值准备。在测算可收回⾦额时不考虑可能取得的赔偿款。

同⼀控制下企业合并在合并⽇之前分红

1332、同⼀控制下企业合并在合并⽇之前分红
提问⼈：逍遥⼦100 时间：2024-12-03 11:48:33
假设A公司为母公司，B和C为⼦公司，C公司为A公司2020年12⽉31⽇买进，假设持股⽐例为100%， 2022年6⽉30
⽇，B公司花费1500万元购买C公司，C公司在合并⽇的账⾯价值构成为，实收资本600万，资本公积300万，盈余公积100万，未分配利润为300万。在2022年4⽉20⽇，C公司向B公司分配股利80万元，由于存在分红，这个在合并
⽇报表如何编制？
回答⼈：chenyiwei
请核对：C公司向B公司的分红，不可能早于B取得C公司股权？2022年4⽉30⽇，是否C向A分红？
如果是，则在B的合并报表中，合并⽇前C向原股东A的分红仍作为⼀项“对股东的分配”列报，冲减合并报表层⾯的未分配利润（归母权益）。不应将被合并⽅合并⽇前分配给原股东的分红作为少数股东权益处理。

投资性房地产计量⽅式转换的问题

1333、投资性房地产计量⽅式转换的问题
提问⼈：1224spf 时间：2024-12-03 12:36:06
问题1、甲公司是房地产开发企业，2019年对于出租的房产从存货转⼊投资性房地产并采⽤成本计量。2024年9⽉，甲公司将部分出租的房产⽤于销售，账⾯转⼊存货进⾏账务处理。
2024年12⽉，甲公司将投资性房地产进⾏企业会计准则变更，由成本计量变更为公允价值计量，需要做追溯调整。请陈版指教：对于前⾯说到的已经在2024年9⽉份转回存货的房产，是否仍然需要评估2023年12⽉31⽇、2022年12
⽉31⽇的公允价值？
问题2、甲公司是房地产开发企业，投资性房地产并采⽤成本计量。2024年9⽉份处置了⼀处投资性房地产，并做了相应的账务处理。2024年12⽉，甲公司将投资性房地产进⾏企业会计准则变更，由成本计量变更为公允价值计量。
请陈版指教：在对期初数进⾏调整的时候，对于在24年已经出售的房产，是否还需要对2023年12⽉31⽇、2022年12
⽉31⽇的公允价值进⾏评估？
回答⼈：chenyiwei

求助陈版主，政府给予的氢能车⾥程补贴收⼊是计⼊营业收⼊还是其他收

1334、求助陈版主，政府给予的氢能车⾥程补贴收⼊是计⼊营业收⼊还是其他收
益？
提问⼈：STONETSE 时间：2024-12-03 14:33:45
发改发布了《物流等领域氢燃料电池汽车⽰范应⽤⼯作⽅案》，⽅案内容⼤致如下： ……
⼆、应⽤场景（⼀）物流运输车：“……意向主体采购货物运输车、冷链运输车开展运营、租赁业务。”
三、补贴标准及补贴额度（⼀）物流车和中型客车：“应⽤车辆运营补贴⾦额=不同类型氢燃料电池汽车补贴标准
*该车有效⾏驶⾥程数。其中，物流运输车按照2.9元/公⾥进⾏补贴，以每100公⾥为⼀个计算单位取整，物流运输车每年最⾼补贴14.5万元。”……
本公司是国企，符合这补助要求。本公司已购买了氢燃料电池货物运输车投⼊运营，并把所有的车以租赁的⽅式租给了第三⽅，前三年以105元/年/辆出租，第三年以后以6,000元/年/辆出租。前三年定价较低是因为，该价格是根据可研报告来定的，⾥⾯有把这份政府补助考虑进来分析。
⽬前发改还未发放申请的通知，本公司是否能先预提挂账？如果能挂，应该是⽤应收账款、合同资产、其他应收款的哪⼀个？对⽅科⽬应该⼊营业收⼊还是其他收益？是否需要确认销项税，⽬前未知发改是否需要这边开发票？
回答⼈：chenyiwei
参照《监管规则适⽤指引———会计类第1号》之“1-23 政府补贴收⼊的性质和确认条件”：
⼆、政府补助以应收⾦额计量的条件
政府补助通常在企业能够满⾜政府补助所附条件以及企业能够收到政府补助时才能予以确认。判断企业能够收到政府补助，应着眼于分析和落实企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资⾦的”确凿证据”，例如，关注政府补助的发放主体是否具备相应的权⼒和资质，补助⽂件中索引的政策依据是否适⽤，申请政府补助的流程是否合法合规，是否已经履⾏完毕补助⽂件中的要求，实际收取资⾦前是否需要政府部门的实质性审核，同类型政府补助过往实际发放情况，补助⽂件是否有明确的⽀付时间，政府是否具备履⾏⽀付义务的能⼒等因素。
对照上述指引，如果符合按应收⾦额确认政府补助的条件，则挂账其他应收款，对应冲减固定资产成本或者挂账递延收益（假设出租构成经营租赁）。
另外提⽰关注：本企业是否仅为过⼿，属于代理⼈？如是，则不能按转租赁处理。

定期⽆偿赠送样品供客户进⾏质量检测

1335、定期⽆偿赠送样品供客户进⾏质量检测
提问⼈：Zack_audit@big4 时间：2024-12-03 15:50:34
定期⽆偿赠送样品供客户进⾏质量检测
背景：A公司全部收⼊均为向母公司销售。定期（如每半年）向对⽅⽆偿赠送样品以供其进⾏质量检测。问题：
关于赠送样品，⽬前看到两种处理，
第⼀，按成本与视同销售的增值税计⼊销售费⽤，汇算清缴时按视同销售收⼊与成本调整应纳税所得额。但此种情况更多是开拓新客户/新产品时，与本例测试品有不同。
第⼆，视同数量折扣，相同售价销售数量更多的产品。但此种情况更多是每个合同/每个批次/每个订单，强调与特定合同相关，与本例定期（如每半年）有不同。
请问按照本例的情况，选择哪种账务处理更符合准则的要求？或者有其他应该进⾏的账务处理？感谢回答⼈：chenyiwei
考虑以下问题：1、⽆偿赠送的数量是否与销售量挂钩；2、是否只有检测合格后，后续半年内才可以取得订单； 3、该类⽆偿赠送检测样品是否为⾏业惯例，⽆偿赠送数量及其占销售量的⽐例是否没有超出⾮关联⽅之间此类事项的通常限度。
在符合⾏业惯例，不涉及不公允交易安排的前提下，如果只有检测合格后，后续半年内才可以取得订单的，则⽆偿赠送数量计⼊销售费⽤；其他情况，特别是⽆偿赠送数量与销售量挂钩的情况，计⼊营业成本。

关于房地产企业⼯抵房亏会计处理

1336、关于房地产企业⼯抵房亏会计处理
提问⼈：superpau 时间：2024-12-03 16:06:17
陈版，您好
A公司是施⼯企业及债权⼈，B公司为房地产公司及债务⼈，C公司为与B公司同属于同⼀集团的关联⽅，也同为房地产开发公司，现A，由C公司以其⾃⾝开发的房产为B公司向A公司代偿债务
从B公司⾓度：其与A公司的债权债务关系消失，变为与C公司的债务，账务处理如下借：应付账款-A
贷：其他应付款-C
从C公司⾓度：C公司将其存货以市场公允价值转让给A公司，视同销售确认收⼊，账务处理（不考虑税费因素）如下
借：其他应收款-B 贷：营业收⼊
借：营业成本贷：存货
但在B公司与C公司的集团合并层⾯看，视为A公司与集团发⽣债务重组交易，即集团以其⾃⾝资产清偿A公司债务，在合并层⾯确认债务重组损益
请问陈版上述处理是否存在不当之处。回答⼈：chenyiwei
基本可以这样理解。在B、C共同所属的集团的合并报表中，视同以⾮现⾦资产抵偿债务，抵债⾦额与抵债房产在合并报表层⾯账⾯价值的差额计⼊其他收益。

求助陈版主，买固定资产的第三⽅补贴购款项，如何⼊账

1337、求助陈版主，买固定资产的第三⽅补贴购款项，如何⼊账
提问⼈：STONETSE 时间：2024-12-03 16:27:36
陈版主，您好！甲：购车⽅
⼄：氢能燃料电池公司丙：氢能科技公司
丁：汽车制造商
注：（⼄丙丁均为同⼀汽车制造商关联⽅）
甲和丁购买了氢能货运汽车，规定含税价为70.5万元/辆，合计2820万元。
甲⼄丙丁共同签署了《氢燃料电池汽车购车回收及补贴协议》，⾥⾯规定了①政府会给27万元/辆的政府补贴，甲⼄丙三⽅中其中⼀⽅会拿到，如果甲拿，则丁收全部价款；如果⼄拿，甲⽅⽆需给丁27万元/辆的款项；如果丙拿，甲⽅⽆需给丁27万元/辆的款项；如果都没有拿到，则甲⽅⽆需给丁27万元/辆的款项，⽬前补贴未发放；②在交付后6个⽉内，⼄向甲⽀付2.5万元/辆的价格优惠以此⽀持甲⽅采购搭载⼄⽅氢燃料电池系统的车辆；后⾯再购⼊车时给予原价款减免2.5万元/辆或⼄向甲⽀付2.5万元/辆的补贴；③运转3年后货⾏驶距离超过15万公⾥后，⼄可以5 万元/辆回收甲车残值，其他⽣产商可以3.5万元/辆回收。
整个的购车款都由甲⽀付给丁
请问陈版主：1、带有回收条件③的购买，甲⽅做账时还是⼊固定资产吗？

⼦公司注销差额

1338、⼦公司注销差额
提问⼈：cpa202407 时间：2024-12-03 20:29:43
陈⽼师，请问⾮全资⼦公司注销，注销清算审计报告截⽌时间是6.30，与少数股东按6.30时点报告分配，实际注销时点为8⽉10号，6.30⾄8.10间损益归属于母公司（分配⽅案未约定），假设少数股东确实不再要，6.30⾄8.10号在合并报表中对⼦公司是按100%持股计算吗？若还是按80%持股⽐例计算，则差额20%是计⼊资本公积还是投资收益？
回答⼈：chenyiwei
如果确定是按照截⾄6.30的⼦公司净资产为基础进⾏分配，分配后少数股东完全退出，后续该⼦公司的净资产变动不再由少数股东享有或承担，则相当于在630完成了收购少数股权的操作，630以后不再有少数股东损益和少数股东权益。

地产公司合作开发项⽬账务处理

1339、地产公司合作开发项⽬账务处理
提问⼈：faner0405 时间：2024-12-03 22:30:23
上市公司A与地产公司B合作开发，A拥有100%的⼟地所有权，B向A⽀付49%的地价款后取得项⽬开发49%收益权，后续开发由A和B共同组织完成，开发所需资⾦也由A和B按照51:49的⽐例共同投⼊，双⽅按照51:49共享项⽬开发收益与风险。由于项⽬只能以A名义开发，A单独开设⼀个独⽴账套（项⽬部，⾮⼦公司，也⾮分公司）核算该项⽬。
请问陈⽼师：从合作协议及实际情况来看，A对“项⽬部”是具有控制的，但由于项⽬部不属于法⼈主体，是否可参考准则20号第三条，视同业务合并，A公司将“项⽬部”纳⼊合并报表？还是将项⽬部纳⼊母公司报表，如是则B 的投资款及收益如何处理？谢谢。
回答⼈：chenyiwei
项⽬只能以A名义开发，即项⽬部应设置在A体内。相应地，该项⽬部账套应并⼊A公司报表，在A公司报表中完整反映该项⽬部的各项资产、负债、收⼊和成本费⽤情况。
B对该项⽬的投⼊在A公司报表中确认为负债，期末根据应由B享有或承担的项⽬盈亏，对该项负债的账⾯价值进
⾏调整，对应计⼊项⽬开发成本或管理费⽤等科⽬。项⽬部对B的各项分配冲减该项负债。

矿⼭复垦义务增加，原确认的预计负债应当如何处理？

1340、矿⼭复垦义务增加，原确认的预计负债应当如何处理？
提问⼈：Will1amXue 时间：2024-12-03 22:51:03
某公司的主业是露天矿⼭开采，以前年度根据矿权⾯积和复垦⽅案确认了预计负债和相应的长期资产；因近期合并了矿⼭附近的其它矿权导致复垦⾯积增加所以编制了新的复垦⽅案，新⽅案⾥⾯针对已确认复垦义务的开采⾯积也重新做了复垦⽅案并且与其它新增的复垦⾯积使⽤同⼀年限进⾏摊销；那以前年度确认的复垦义务是否要做终⽌确认处理，亦或是只确认新增的预计负债？还请陈版主和各位⽼师指点
回答⼈：chenyiwei
此问题中，针对原已确认复垦义务的开采⾯积重新编制复垦⽅案，由此导致预计负债需重新测算，可按照《企业会计准则解释第6号》第⼀条规定处理。
⼀、企业因固定资产弃置费⽤确认的预计负债发⽣变动的，应当如何进⾏会计处理？
答：企业应当进⼀步规范关于固定资产弃置费⽤的会计核算，根据《企业会计准则第4号——固定资产》应⽤指南的规定，对固定资产的弃置费⽤进⾏会计处理。
本解释所称的弃置费⽤形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费⽤应当确认为财务费⽤；由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履⾏弃置义务可能发⽣⽀出⾦额、预计弃置时点、折现率等变动⽽引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
对于预计负债的减少，以该固定资产账⾯价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账⾯价值，超出部分确认为当期损益。
对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使⽤年限内计提折旧。⼀旦该固定资产的使⽤寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发⽣时确认为损益。

请教陈版关于投资补助的账务处理

1341、请教陈版关于投资补助的账务处理
提问⼈：1824098490 时间：2024-12-04 08:43:41
陈版，您好，关于投资补助的账务处理问题，国家财政资⾦拨付投资补助时，只是⽂件明确属于中央预算内投资补助，后续也会组织进⾏验收，但并未明确是否需要计⼊资本公积。查看了您之前关于投资补助的解答，2020年6⽉1
⽇https://bbs.esnai.com/forum.php? … 6%D7%CA%B2%B9%D6%FA您解答余热发电项⽬时认为财建[2005]355号财政部关于印发《中央预算内固定资产投资补助资⾦财政财务管理暂⾏办法》以及《企业财务通则》第⼆⼗条规定⽬前仍适⽤。因此即使是在新修订的政府补助准则⽣效后，仍应作为投资补助，列⼊资本公积。2024年10⽉1⽇https://bbs.esnai.com/forum.php? … 6%D7%CA%B2%B9%D6%FA认为以前是作为投资补助计⼊资本公积。但⽬前这种做法已经较为少见，视情况确认为与资产相关的政府补助（如建设内容形成本企业的固定资产）或者营业收⼊
（如果属于代建，建成后资产移交）。⽬前对投资补助如何认定，还烦请陈版解惑。谢谢
回答⼈：chenyiwei
最新版本的《应⽤指南汇编2024》的“政府补助”⼀章中已不再提及“投资补助”概念。对于不要求返还，且拨款⽅并不因此在企业中享有权益的此类拨款，因为同样满⾜政府补助的“⽆偿性特征”，故⽬前实务中倾向于作为政府补助处理。当然，前提是排除为政府代建项⽬等应计⼊营业收⼊的情形。

关于循环交易的问题

1342、关于循环交易的问题
提问⼈：不⼲会计时间：2024-12-04 10:03:00
情形：我司⽣产产品，将产品销售给关联公司A公司，A公司将产品销售给外部公司甲公司，甲公司又将产品销售回我司。产品未发⽣实质性变化交易流程图：我司——关联A公司——外部甲公司——我司
关键单据：货物流、资⾦流、合同流、票据流均发⽣实际流转
在⽹上进⾏了各类案例查询，现存案例中好像更强调货物流未发⽣实际流转的事项“⾛单⾛票不⾛货” 求问该类业务是否存在会计税务合规上的风险，如果可以执⾏，我司需要按照“售后回购”进⾏处理么？
回答⼈：chenyiwei
如果这些交易流程是作为⼀个整体筹划的⼀揽⼦交易，则该交易很可能实质上是⼀项融资交易，不能确认销售收⼊和成本，也不能重复确认采购。属于空转贸易，是监管机构防范的对象。
鉴于其合规性风险较⼤，不建议执⾏此类交易。

分期付款购⼊固定资产分期未结束处置问题

1343、分期付款购⼊固定资产分期未结束处置问题
提问⼈：lanjinda 时间：2024-12-04 11:59:25
陈版，您好，咨询您⼀个问题：A公司分6期付款从外部车商购⼊车辆，已经还⼀期，后续将车辆按净值并开票出售给B公司，并与车商签署三⽅协议，约定剩余5期由B公司归还，债务由A转移⾄B。
在这种前提下，A公司是否终⽌确认长期应付款，A公司处置固定资产，由于固定资产及长期应付款后续计量不⼀致，那处置的损益应计⼊哪个科⽬？B公司是否按照发票⼊账，或者是重新按照剩余5期折现⼊账，第⼀次性碰到这种业务，希望陈版不吝赐教，万谢
回答⼈：chenyiwei

⾼可靠性供电费⽤会计核算科⽬问题

1344、⾼可靠性供电费⽤会计核算科⽬问题
提问⼈：fanggang1124 时间：2024-12-04 15:12:38
求助陈版，公司为⽣产型企业，公司⽣产线⾼度依赖电⼒，⽣产线不能停电，因此公司会向电⼒局缴纳⼀笔“⾼可靠性供电费⽤”，备⽤拉⼀条电线，以保证公司⽣产线不能电，求助该“⾼可靠性供电费⽤”财务核算时是否合适计
⼊“管理费⽤”，公司理由该费⽤为公司提供⽣产管理效率⽽发⽣的费⽤。另外或者是计⼊“制造费⽤”⽐较合适。
回答⼈：chenyiwei
建议计⼊制造费⽤，分摊计⼊产品成本较为合适。
另外，如果⽀付⼀次后可以多年受益，则应先计⼊长期待摊费⽤，分年摊⼊成本费⽤。

请教陈⽼师，安全⽣产费计提依据的确定

1345、请教陈⽼师，安全⽣产费计提依据的确定
提问⼈：anlizhaomi 时间：2024-12-04 17:27:38
企业⼦公司、孙公司较多，涉及内部交易、直接采购后直接销售。问题如下：
⼦孙公司的业务类型部分相同或相近，因订单供货原因，⼦孙公司会进⾏内部交易，交易成品与半成品：

⼦公司交叉持股母公司，处置时，合并层⾯如何处理

1346、⼦公司交叉持股母公司，处置时，合并层⾯如何处理
提问⼈：wx_61d826283a3a 时间：2024-12-04 18:58:40
陈⽼师，您好！
A上市公司是B上市公司的母公司，B上市公司是C公司的母公司，C公司持股B上市公司5%的股权。为消除⼦公司对母公司的持股情况，本期将由A公司向C公司购买其持有的B公司5%的股权。
C公司单体因处置股权确认投资收益-500万，合并层⾯是否需要将该投资收益进⾏抵消，调⾄资本公积。回答⼈：chenyiwei
“A公司向C公司购买其持有的B公司5%的股权”，该交易没有外部第三⽅参与，完全是在合并范围内的母⼦公司之间交易，因此应完全抵销其影响。C确认的投资收益应当抵销，对应调整A取得B公司5%股权的成本，对A合并报表层⾯的资本公积应⽆影响。

求助陈版主：关于新⽼股东持股空档期的分红处理问题

1347、求助陈版主：关于新⽼股东持股空档期的分红处理问题
提问⼈：www527775866 时间：2024-12-05 08:47:05
举例：A公司员⼯通过合伙企业平台持有本公司股权，但公司分红制度中规定，员⼯仅能享有持股期间的股利分配权。B⾃然⼈员⼯在24年5⽉底退出股权，新的C⾃然⼈员⼯在24年7⽉底才进来，那么根据公司制度24年6⽉的损益对应的分红将存在空档期，B、C员⼯均不享受，致使分红时报表层⾯存在⼀块⽆法⽀付的应付股利，这块应付股利应如何处理？
个⼈认为有两种处理⽅案：

求助陈⽼师及各位⽼师们关于⽆形资产原值如何确认的问题

1348、求助陈⽼师及各位⽼师们关于⽆形资产原值如何确认的问题
提问⼈：18600871000 时间：2024-12-05 11:24:00
陈⽼师及各位⽼师们好！我司计划购买⼀项专利，⾸付款500万，购买后连续5年按收⼊⼀定⽐例⽀付对⽅价款，此外头2年如果没有完成销售计划，也需要⽀付对⽅每年50万的保底⾦额(如果超过销售计划则按约定⽐例⽀付)。请问此⽆形资产的原值如何确认?谢谢⽼师们！
回答⼈：chenyiwei
可参考：《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例5-03 以收取提成费⽅式许可使⽤⽆形资产的会计处理”中被许可⽅A公司的处理⽅式：可以选择以下两种⽅法之⼀：
⽅法⼀：将可变对价包含于⽆形资产的初始确认⾦额中。
A公司通过该协议安排获得了甲公司特许使⽤的⽣产技术，除此之外，A公司还获得了甲公司未来提供技术援助及培训服务的承诺。因为技术转移是以甲公司提供技术资料（纸质及光盘等为载体）的⽅式实现，在甲公司提供了技术资料后，即使没有后续的技术援助及培训，A公司仍能完成技术的转化与应⽤，所以技术许可事项应单独考虑。授权许可取得的⽣产技术应确认为⽆形资产；⽽技术援助及培训属千待执⾏合同，将在合同执⾏时确认相应的费
⽤。
根据《企业会计准则第6号⼀—⽆形资产》的规定，投资者投⼊的⽆形资产应以投资合同或协议约定且公允的价值计量。在本案例中，可以认为该⽆形资产的初始确认⾦额为1.5亿元。
在本案例中，⽆形资产的对价⼀部分作为资本投⼊(1亿元），其余部分将千A公司在未来以提成费的形式⽀付。对千这部分提成费中归属于已转让的技术的部分，属于A公司预计很可能⽀付的现时义务，因⽽符合《企业会计准则第13号—-－或有事项》第四条所规定的预计负债的确认条件。A公司应根据协议期内合同产品的预计⽣产情况考虑货币时间价值影响是否重⼤。如果货币时间价值影响不重⼤，则尤须考虑折现因素，此时，确认的预计负债⾦额为尤形资产⼊账价值与确认为资本投⼊⾦额的差额(5,000万元）；如果货币时间价值影响重⼤，则在确认预计负债时需考虑折现因素的影响，同时应注慈评估⽆形资产价值时是否也考虑了折现因素的影响。
当合同所述相关技术援助及培训实际提供时，A公司确认费⽤及相关负债。
确认的⽆形资产应根据《企业会计准则第6号⽆形资产》第⼗七条的规定，选择反映该⽆形资产预期未来经济利益的预计消耗⽅式的摊销⽅法，并⼀致地运⽤于不同会计期间。
⽅法⼆：将可变对价排除千⽆形资产的初始确认⾦额外，待确定时计⼊损益。
此⽅法与⽅法⼀的区别在千，⽆形资产初始确认时不考虑可变对价的公允价值，⽽后续当合同产品实际⽣产并相应产⽣确定的⽀付义务时，根据⽣产量和每台应负担的使⽤权费确认负债并计⼊费⽤（或⽣产成本）。
其他⽅⾯的处理与⽅法⼀相同。
如前⽂所述，关千本案例中取得⽆形资产或固定资产的部分对价根据相关资产的未来使⽤情况确定的情况，准则制
定机构所关⼼的第⼀个问题也是可变对价在相关资产初始确认时是否应包含在资产成本中，并杻应地确认负债。应当注意的是，《企业会计准则第21号⼀—租赁》(2018年修订）指出，取决于指数或⽐率的可变租赁付款额包含千使⽤权资产和相关租赁负债的初始确认⾦额中，《国际财务报告准则第16号——－租赁》(2016年修订）中也有类似规定，但基于未来表现(Future Performance)或标的资产使⽤(Use of an Underlying Asset)的可变租赁付款额不包含千使⽤权资产和相关租赁负债的初始确认⾦额中。如果以此类推，本案例中取得⽆形资产的部分对价根据相关资产使⽤⽽确定，该部分对价可能不包含在⽆形资产初始确认⾦额中。
IASB对取得⽆形资产或固定资产的部分对价根据相关资产未来使⽤情况确定的情况尚⽆定论，在⽬前这种情况下，A公司这两种会计处理⽅法均可接受。

求助陈版主，有关集团内部买断收款权的单体会计处理及合并抵消

1349、求助陈版主，有关集团内部买断收款权的单体会计处理及合并抵消
提问⼈：mamingyang59 时间：2024-12-05 14:11:22
求助陈版主，⽬前遇到了如下业务：
集团内⼦公司A根据业务安排需要将应收第三⽅的收款权转让给⼦公司B，⽬前计划账务处理如下：
⼦公司A：
因为应收账款管理模式改变，需要将应收账款转⼊应收款项融资核算借：应收款项融资
贷：应收账款
完成交割时：借：银⾏存款
贷：应收款项融资
⼦公司B:
完成交割时：借：其他应收款贷：银⾏存款合并抵消分录：借：应收账款贷：其他应收款
⿇烦您帮忙看下这个核算科⽬和处理逻辑有问题吗，谢谢！回答⼈：chenyiwei

对外投资基⾦并表问题

1350、对外投资基⾦并表问题
提问⼈：phbing3777 时间：2024-12-05 18:02:13
A、B1、C、B2共同成⽴合伙企业D，其中A持有份额80%，B1持有份额0.5%，C持有份额10%，B2持有份额9.5%，B2实际由B1控制，其他公司均⽆关联关系；A、C、B2均为有限合伙⼈，B1为普通合伙⼈。D设⽴投资决策委员会，共有3个席位，分别由A、B1、C各享有⼀个席位，投资决议须经投决会全体委员⼀致同意⽅可通过。
基⾦根据项⽬退出情况随退随分，按以下顺序进⾏分配：

企业承租公有⾮住宅房屋，是否需要确认使⽤权资产？

1351、企业承租公有⾮住宅房屋，是否需要确认使⽤权资产？
提问⼈：fengyihui 时间：2024-12-05 19:32:55
请教陈版和各位⽼师：
如题，企业承租公有⾮住宅房屋，是否需要确认使⽤权资产？回答⼈：chenyiwei
在具备“租赁三要素”（特定已识别资产、⼀定期间、在该期间内主导已识别资产使⽤并获取相关的⼏乎全部经济利益的权利）的基础上，可对合同约定的固定租⾦和取决于指数或⽐率的变动租⾦确认使⽤权资产和租赁负债。这与房屋性质是否为住房或⾮住宅⽆关。

求助陈版：外销业务期后退货怎么处理

1352、求助陈版：外销业务期后退货怎么处理
提问⼈：Hly0815 时间：2024-12-05 19:45:27
请教陈版及各位⼤神，公司本期外销的货物在期后发⽣退货（偶发性质，公司不确认预计负债和应收退货成本），是否使⽤退货发⽣时点的汇率冲销退货当期收⼊？
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解，即在确认应退款退货的当⽇，按当⽇即期汇率冲减收⼊。

⾮同⼀合并下递延所得税负债与商誉

1353、⾮同⼀合并下递延所得税负债与商誉
提问⼈：3276 时间：2024-12-05 21:23:54
请教陈版主：
上市公司案例解析中⼀案例：A上市公司于2x12年8⽉1⽇收购了B公司100%的股权并取得对B公司的控制，该项合并为⾮同⼀控制下的企业合并。收购完成后，B公司成为A公司的⼦公司。B公司于收购⽇的可辨认净资产账⾯价值为6,000万元，经评估确定的可辨认净资产公允价值为8,000万元，评估增值2,000万元（主要为⽣产设备以及⼟地使⽤权），基于经评估的公允价值，A公司⽀付的合并对价为8,000万元。A公司与B公司均为国内居民企业，适
⽤的所得税税率均为25%。
该项合并交易为控股合并，B公司在被收购后仍作为独⽴法⼈继续存在，因此上述评估增值并不会对B公司财务报表产⽣影响，此外，B公司并未因被收购⽽产⽣所得税纳税义务，各项资产负债的计税基础并未发⽣变化，假定计税基础与原账⾯价值⼀致为6,000万元。
A公司因该项企业合并，在其合并财务报表中，应确认纳⼊合并范围的B公司各项资产负债8,000万元，根据该账⾯价值与计税基础产⽣的暂时性差异确认递延所得税负债500万元（2,000×25%），根据⽀付的对价与购买的可辨认净资产公允价值（包括确认的递延所得税负债）的差额，确认商誉500万元[8,000-（8,000-500）]。
请问：在公允价值为8600万元时，是否可确认递延所得税负债与资本公积？
回答⼈：chenyiwei
对于⾮同⼀控制下企业合并（被购买⽅构成业务）中获得的被收购⽅可辨认净资产的公允价值⼤于计税基础的差额，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，在合并报表层⾯对应调整商誉（⽽不是资本公积）。但后续递延所得税负债转回时，仍是贷记“所得税费⽤——递延所得税费⽤”。
若可辨认净资产公允价值⼤于整体股权公允价值（购买成本），则应⾸先对可辨认净资产的公允价值进⾏复核，斌根据复核后的可辨认净资产公允价值与计税基础之间的应纳税暂时性差异⾦额乘以该⼦公司的适⽤税率，确认递延所得税负债，相应减少计⼊营业外收⼊的负商誉⾦额。

关于已上线尚未验收的⽆形资产系统

1354、关于已上线尚未验收的⽆形资产系统
提问⼈：wu1985⼈时间：2024-12-05 21:36:29
请问关于已上线试运⾏，但是尚未完全平稳运⾏故未书⾯验收的软件⽆形资产应该怎么⼊账。合同约定⾸期款60 万，尾款验收后⽀付40万元。⽬前⾸期款已经⽀付，系统属于4⽉开始使⽤中，企业以60万暂估⼊账并摊销是否合理？企业预计12⽉会验收，到时候调整原值⾦额和折旧。
回答⼈：chenyiwei
“已上线试运⾏，但是尚未完全平稳运⾏故未书⾯验收”表明该⽆形资产尚未达到可供使⽤状态，在这种情况下，已
⽀付的60万元应列报为其他⾮流动资产（类似于固定资产的在建⼯程），暂不转⼊⽆形资产和摊销。到完成验收，正式投⼊使⽤后，再按照合同价格转⼊⽆形资产，同时将尚未⽀付的40万元确认为负债。
但要注意：如果虽有问题但基本不影响正常使⽤，该软件已在正式⽣产场景下投⼊应⽤，只是为了拖延付款⽽不验收，则此时在会计上应视为已满⾜⽆形资产确认条件，并需⾃正式投⽤之⽉份起开始摊销。

持有基⾦份额，能否指定为以公允价值计量变动计⼊其他综合收益

1355、持有基⾦份额，能否指定为以公允价值计量变动计⼊其他综合收益
提问⼈：kathy413177 时间：2024-12-05 22:10:20
各位⼤神，请问下公司持有基⾦（有限合伙企业）份额，能否指定为以公允价值计量变动计⼊其他综合收益进⾏核算？请赐教，急等
回答⼈：chenyiwei
⼀般不可以。主要原因是基⾦份额对其发⾏⽅（基⾦）⽽⾔不符合权益⼯具的定义，只是依据《企业会计准则第37 号——⾦融⼯具确认和计量》第三章规定被⼈为确认为权益⼯具。
根据《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》的应⽤指南：（见《应⽤指南汇编2024》P741）
此处权益⼯具投资中的＂权益⼯具”，是指对千⼯具发⾏⽅来说，满⾜第三⼗⼋章⾦融⼯具列报中权益⼯具定义的
⼯具。例如，对千发⾏⽅⽽⾔，普通股满⾜权益⼯具的定义，对千投资⽅⽽⾔，其持有的普通股投资属于权益⼯具投资。
对于符合⾦融负债定义、但按照第三⼗⼋章⾦融⼯具列报被分类为权益⼯具的可回售⼯具（如可随时赎回的开放式基⾦份额）和发⾏⽅仅在清算时才有义务向另⼀⽅按⽐例交付其净资产的⾦融⼯具（如属于有限寿命⼯具的封闭式基⾦、理财产品的份额或信托计划等寿命固定的结构化主体的份额）等特殊⾦融⼯具，因其从发⾏⽅的⾓度⽽⾔并不符合权益⼯具的定义，只是按照第三⼗⼋章⾦融⼯具列报作为权益⼯具列报，因此，从投资⽅的⾓度⽽⾔，其持有的此类特殊⾦融⼯具投资不符合指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产的条件。

“先租后让，达产出让”政策下⼟地使⽤权的确认

1356、“先租后让，达产出让”政策下⼟地使⽤权的确认
提问⼈：奥特曼-⼩怪兽时间：2024-12-06 10:46:09
求助陈版，公司新以“先租后让，达产出让”⽅式公开挂牌⽅式取得⼀块⼟地，前五年为租赁期，租赁年限和出让年限之和为 20年。期满后符合达产指标条件的，地块可按规定申请转出让或续租。公司⽀付了竞买保证⾦，⾦额为20 年期⼟地交易挂牌起始价的25%。⽬前公司在这块⼟地上建设⼚房。
现在的做法，前五年按照竞买保证⾦的⾦额确认使⽤权资产，使⽤权资产的摊销计⼊在建⼯程，等5年租赁期满后，根据剩余⽀付的⼟地价款确认⽆形资产，在剩下15年⾥进⾏摊销。不知道这样做是否可⾏？
回答⼈：chenyiwei
我理解“租”和“出让”两步应该是⼀揽⼦交易。应作为⼀个整体考虑。即⼀开始就按20年确认使⽤权资产，后续预计将⽀付的出让⾦也在折现之后纳⼊租赁负债的初始计量中。使⽤权资产的折旧年限为20年；租赁负债的存续期限为 5年，⾄付清出让⾦为⽌（仅在租赁负债存续期间才确认相关的利息⽀出，⼀旦付清，后续就没有与租赁负债相关的利息⽀出了）。
满⾜出让条件并通过出让⽅式取得⼟地使⽤权后，将原使⽤权资产的原值和累计折旧分别平移为“⽆形资产——⼟地使⽤权”的原值和累计摊销。如果最终的出让⾦与最初预计不⼀致的，则差额调整⽆形资产的原值。