陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年01月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年01月）

第三⽅平台参与业务情形下收⼊确认问题

4、第三⽅平台参与业务情形下收⼊确认问题
提问⼈：shichengqi 时间：2025-01-03 20:12:18
请教陈版主@chenyiwei ：
业务背景情况
A城市商务部⻔下发通知，对提供家具销售业务且开票主体在A地的，消费者在实际消费时，可按照订单总额10%享受补贴，该部分补贴后续由A地商务部⻔补贴给产品销售商（后⽂中的
C平台）。
C平台为⽹络电商平台，注册地在A地，消费者可以通过在线下单购买家具等商品，并在实际⽀付时享受补贴优惠。
B公司为家具⽣产、安装公司，为充分参与国补业务进驻C平台，并签订由C平台统⼀制定的供应商采购合作框架合同（如不参加国补业务，不需要签订该合同，只需要签订⼊住协议即可），主要条款为消费者下单并⽀付成功时，根据消费者订单，C平台与B公司即形成采购订单，商品由C平台的仓储存放地点直接向买家发货（实际由B公司直接发货并进⾏安装）。
业务执⾏中的⼀些其他细节：
A.消费者实际由B公司去引导在C平台中下单、付款，C平台公司要求B公司对所有客户出具安装的承诺； B.C平台在B公司完成安装后，将扣除服务费⽤后的⾦额⽀付给B公司。
问题：
B公司在完成安装服务后，根据扣除服务费⽤后的⾦额确认收⼊是否合适？
如不合适，还需补充哪类证据？
①个⼈理解，这种新型业务模式，关键在于确定B公司的客户是谁？如基于实质，其实B公司的客户应当是终端消费者，因为C平台本身并没有购买家具的需求，承担的其实是⼀个代理⼈的⻆
⾊，但在实际业务当中，C公司⽆法开具服务费发票，⽽B公司在未取得发票的情形下不会愿意承担这部分损失，故⽽采⽤这种折中的商业模式，且如果⽆C平台，本身该类业务可能也⽆法实现，从⽽将采购框架合同作为业务起点，定义B公司的客户为C平台，且另外承担⼀个安装义务，即从证据出发：签订采购框架合同→消费者订单→B公司内部⽣产流程→发货、安装→验收并确认收⼊→回款。
②另外，如对新业务有不同理解，也只会存在收⼊和费⽤列报分类的判断问题，并没有虚增收⼊，且基于重要性⽔平考虑，按照C平台扣除服务费⽤后的⾦额确认收⼊也是合理的。谢谢！
回答⼈：chenyiwei
B公司的客户是最终消费者，C平台仅为代理⼈，故B公司理论上应按照最终消费者⽀付给C平台的价款加上可从A地获得的政府补贴确认收⼊，C平台赚取的差价收益作为合同取得成本计⼊销售费⽤。“定义B公司的客户为C平台”的认定不恰当，因为C平台并不控制家具商品和安装服务，故C平台为代理⼈。

请教陈版，关于联营企业永续债，投资⽅权益法核算问题

5、请教陈版，关于联营企业永续债，投资⽅权益法核算问题
提问⼈：kobelee0414 时间：2025-01-06 11:07:54
陈版您好，关于联营企业永续债，投资⽅权益法核算问题，想和您请教⼀下：背景：
联营企业本年发⾏永续债2000万，划分为其他权益⼯具，我⽅持有联营企业份额20%，有如下问题想向您请教下：
对于联营企业发⾏永续债增加的其他权益⼯具2000万，我投资⽅是不是不⽤确认⻓期股权投资其他权益变动（2000*20%）？
对应永续债，如果涉及发⾏、分配股利、赎回等导致其他权益⼯具、利润分配等所有者权益的变动，我投资⽅在权益法确认时，是不是也不⽤考虑？
如果利润分配中涉及这块，也应该刨除相关影响？
CAS 2 规定：对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，相应调整⻓期股权投资的账⾯价值，同时确认资本公积（其他资本公积）。这⾥的其他所有者权益变动指的是不是：联营企业报表中归属⺟公司普通股股东的净资产、净利润和其他综合收益等，不包括联营企业发⾏的可作为权益的永续债所增加的权益？
回答⼈：chenyiwei
权益法核算的基础是投资⽅在被投资⽅的“归属普通股股东的净利润”和“归属普通股股东的净资产”中所占的份额。因为发⾏永续债，在投资⽅是单独确认为⼀项“其他权益⼯具”，是归属于其持有⼈⽽不是普通股股东的权益，因此在发⾏时，本企业作为其普通股股东⽆需进⾏账务处理。
后续在权益法下确认在该联营企业的净利润中所占份额时，应将归属于永续债持有⼈的净利润从其净利润中扣除，得到归属普通股股东的净利润，将其乘以持股⽐例确认投资收益。其中，如果该永续债的利息是⾮累积的，则归属于永续债持有⼈的净利润等于本期实际宣告⽀付的永续债利息；如果该永续债的利息是累积的，则归属于永续债持有⼈的净利润等于永续债的本⾦和票
⾯利率的乘积，⽆论是否递延⽀付。

返利政策制定的考虑

6、返利政策制定的考虑
提问⼈：shichengqi 时间：2025-01-08 13:43:19
请教陈版主@chenyiwei ：（1）问题：某公司经营设备定制化服务，经销商在签订合同并全额预收终端⽤户货款后，将款项全额⽀付⾄公司，公司年末根据预收货款⼀定⽐例计提销售返利
（计提负债，后续可以冲减货款），在计提销售返利时，可能公司还没有下单⽣产及安排安装、验收，即确认返利的时点与公司确认收⼊的时点存在时间点偏差。公司按照预收货款⾦额⾮收
⼊⾦额的主要考虑是为⽅便统计相关数据。（2）准则规定：根据《企业会计准则第14号——收⼊（应⽤指南）》（2018年修订）规定：“……企业在判断交易价格是否为可变对价时，应当考虑各种相关因素（如企业已公开宣布的政策、特定声明、以往的习惯做法、销售战略以及客户所处的环境等），以确定其是否会接受⼀个低于合同标价的⾦额，即企业向客户提供⼀定的价格折让。”
个⼈理解，返利政策的制定要综合⾏业惯例、以往的习惯做法等，如上述预收货款对应合同未来终⽌的可能性极⼩，则按照预收货款⾦额计提销售返利也是合理的，尽管确认返利的时点与公司确认收⼊的时间点存在偏差，同时考虑各个年度⼀贯执⾏，以防存在通过⼈为调整返利政策调节利润的情形。不知道理解是否合理，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
基本赞同主帖的理解。
如果返利确实是⾏业和该企业的商业惯例，则对于收到的经销商预收款，应按最佳估计数计提返利，从合同负债中扣除并转⼊预计负债（或其他负债项⽬），后续交付产品确认的收⼊是扣减预计返利⾦额后的合同负债净额。

求教：少数股东中含有商誉，少数股东没有后，商誉减值是不是就不⽤考虑少数股东部分了

7、求教：少数股东中含有商誉，少数股东没有后，商誉减值是不是就不⽤考虑少数股东部分了
提问⼈：gxy1993 时间：2025-01-09 11:46:16
如题，商誉减值就是正常借：资产减值，贷商誉；也不涉及少数股东损益是吧？⼩⽩求助回答⼈：chenyiwei
商誉减值损失通常全部归属⺟公司股东，少数股东不承担。但在少数情况下（如在不丧失控制权前提下部分处置⼦公司股权，此时的少数股东权益⾦额中会包含转让给少数股东的股权⽐例所对应的原始商誉份额）确认的商誉减值损失也需要分配给少数股东损益。
参阅：《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例12-18 不丧失控制权情况下处置⼦公司部分股权时的商誉处理”。

（陈版主）债务重组中引⼊信托

8、（陈版主）债务重组中引⼊信托
提问⼈：ywzx117 时间：2025-01-14 15:30:52
陈版主：您好！ A公司是⼀家⾼速公路管理公司，主要收⼊来源为⾼速公路通⾏费，成本主要是⾼速公路的⽇常维护与⼤修⽀出。⽬前A公司资不抵债，进⾏了破产重整。B公司打算收购其全部股权，但是破产管理⼈认为B公司对⾼速公路⻋流量预测偏低，要求超过该预测的部分的超额收益（净利润）划拨给其成⽴的信托计划，⽤于归还债权⼈。请问应该如何确认债务重组利
得，未来分配超额收益时，应该如何确认。根据《企业会计准则第13号——或有事项》，如果该超额⽀付属于现时义务，且⾦额能够可靠估计，同时很可能导致经济利益流出企业，那么需要在财务报表中确认预计负债。但是这⾥的情况可能不是现时的义务，⽽是未来可能发⽣的或有事项，因此可能需要根据或有负债的规定处理，如果可能性不⼤或者⾦额不能可靠计量，可能只需披露⽽不确认。
根据债务重组准则，对于修改其他债务条件的债务重组，如果修改后的条款涉及或有应付⾦额，且该或有应付⾦额符合预计负债确认条件的，债务⼈应当将该或有应付⾦额确认为预计负债。需要看是否满⾜以下条件：1.该义务是企业承担的现时义务；2.履⾏该义务很可能导致经济利益流出企业；3.⾦额能够可靠计量。如果未来超额收益的产⽣是可能的，并且⾦额可以合理估计，那么A公司可能需要确认预计负债，并在每个报告⽇重新评估。
或者，被视为⼀项⾦融负债，根据《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》。如果该安排构成了⼀项合同义务，当特定条件发⽣时，A公司需要⽀付⼀定⾦额，这可能被分类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融负债，或者按照摊余成本计量的其他⾦融负债，具体取决于合同条款。
①在确认债务重组利得时，由于超额收益不确定，因此不考虑超额收益。
②实际⽀付时，直接⾛利润分配。上述处理是否恰当？回答⼈：chenyiwei
建议根据管理⼈的要求，重新编制未来⻋流量和通⾏费收⼊的预测，与原预测数相⽐较，据此合理估计⽇后需划归信托计划的超额（超出原预测数的）通⾏费收⼊的⾦额及其折现值，将其作为负债预留，相应减少债务重组收益。
⽇后实际的超额收⼊不同于原估计数的差额，作为会计估计变更处理，其影响计⼊后续期间的损益。

请教陈版，⼦公司⽆偿划转孙公司给⺟公司的会计处理

9、请教陈版，⼦公司⽆偿划转孙公司给⺟公司的会计处理
提问⼈：ZCZYGQQ 时间：2025-01-14 17:35:39
A公司是⺟公司，投资20万100%持有B公司，B公司投资50万100%持有C公司。截⾄24年底，C公司净资产100万元。24年底，整理架构，B公司将C公司股权0对价转让给A公司。那A公司和B公司单体报表如何处理：
A公司：借⻓投-C公司 100万，贷资本公积 100万？
B公司：借未分配利润50万（没有资本公积）贷⻓投-B公司 50万？
貌似也有⼀种观点说，A公司⻓投不变，只是明细变化，但是20万⻓投，对不上C公司50万实收资本。回答⼈：chenyiwei
A公司：借：⻓投——C 50万元，贷：⻓投——B 50万元
（注：不能调整A⾃身的资本公积。同时该划转对A⽽⾔并⾮企业合并，故按照B对C的原投资成本⼊账，⽽不是按照C的账⾯净资产。）
B公司如你所述借：未分配利润 50万，贷：⻓投 50万。提问⼈：Ralph⼩王⼦时间：2025-09-08 16:55:26
陈版，如果按贷⻓投-B50万做的话，⺟公司对B的⻓投就出负数了回答⼈：chenyiwei
超出部分作投资收益确认，⻓期股权投资以冲减⾄零为限。提问⼈：嘿喵警⻓zz 时间：2025-09-22 16:21:31
陈版，如果是孙公司之间的⽆偿划转，那单体层⾯⺟公司对⼦公司的⻓投⼆级明细是否需要调整？举个例⼦，A公司是⺟公司，投资200万100%持有B公司，投资100万100%持有C公司，B公司投资50万100%持有D公司。截⾄24年底，D公司净资产100万元。24年底，整理组织架构，B公司根据集团指示将D公司股权0对价转让给C公司。A、B、C账务处理是不是这样：
B公司：借：未分配利润（若没有资本公积） 50 贷：⻓期股权投资-D 50
C公司：借：⻓期股权投资-D 100 贷：资本公积 100
A公司：借：⻓期股权投资-C 50 贷：⻓期股权投资-B 50 ，还是说不需要这⼀步调整？回答⼈：chenyiwei
A公司个别报表层⾯的处理：借：⻓投——C 50（或100），贷：⻓投——B 50（或100）。

⾮持续经营编制基础转持续经营编制基础

10、⾮持续经营编制基础转持续经营编制基础
提问⼈：EEss812 时间：2025-01-15 22:29:20
求助陈版主，上年度公司依据董事会决议计划进⼊清算，因此以⾮持续经营为编制基础编制了财务报告。本年决定公司继续正常经营，想变更为持续经营编制基础。想请问陈版主，如果可以在报告中披露变更原因，是否还需要考虑对上年度报告进⾏重述？如果不⽤重述的话，上年度计提的⼚房复原费等可以直接在今年冲回吗？谢谢陈版主！
回答⼈：chenyiwei
如果本期采⽤持续经营基础编制是恰当的，且未经过重组等重⼤事项，完全是由市场形势重⼤变化等事先⽆法预⻅的外部因素变化所导致，则这种情况涉及对报表编制基础的改变，建议对上年度以⾮持续经营基础编制的报表进⾏追溯重述，使得整个报表（含⽐较数据）持续按持续经营基础编制，并保持此前的历史成本计量基础。
附注中需对编制基础发⽣重⼤改变的原因和具体调整情况作出说明。提问⼈：zixun2022 时间：2025-03-10 23:42:53
陈⽼师，这种情况下的变更为持续经营基础的理论基础属于会计政策变更吗（需要追溯调整）。即：理由是什么呢回答⼈：chenyiwei
这既不是会计政策变更也不是会计估计变更，⽽是会计基础的变更。只不过此前对会计变更的讨论都是在持续经营⼤前提下，所以没有涉及此类会计基础变更问题。

关于权益法核算⻓投拟出售部分⻓投处理

11、关于权益法核算⻓投拟出售部分⻓投处理
提问⼈：lmr393 时间：2025-01-23 08:38:15
不好意思，上⼀篇帖⼦⼀直没审核，重新发⼀下。
陈版主，您好，请教个事情，公司持有⼀个上市公司股票，按照权益核算，持股14%左右，⼆股东，公司出售股票事宜已经通过监管局审批并公告，当年度第四季度出售不到3%，按照规定⼀个季度⼤宗+竞价减持不能超3%，那公司第四季度3%⾥⾯未出售部分是否可以划分为以公允价值计量变动计⼊当期损益的⾦融⼯具来核算。14%-3%部分还是按照⻓投权益法来核算？劳烦陈版主帮忙解答下，谢谢。
回答⼈：chenyiwei
对于权益法核算的⻓期股权投资，不可以仅仅因为拟出售其中的部分持股，⽽将部分⻓期股权投资重分类为⾦融资产。只有对被投资企业⽆控制、共同控制或重⼤影响的权益⼯具投资，或者由某些特殊主体（投资性主体，或者⻛险投资机构、共同基⾦以及类似主体）持有的权益⼯具投资才能作为⾦融资产核算。
因此，本案例中拟于本季度内出售的3%剩余部分不能重分类为⾦融资产。

有关合并报表⽐例问题

12、有关合并报表⽐例问题
提问⼈：zhongxudon 时间：2025-01-23 09:24:48
陈版主，您好，请教个问题，谢谢！！
甲公司持有A公司70%股权，甲公司持有B公司40%股权（有重⼤影响），B公司持有A公司25%股权（有重⼤影响），请问：1、甲公司合并报表按70%⽐例合并A公司报表，甲公司按40%⽐例权益法核算B公司报表，B公司按25%⽐例权益法核算A公司报表，甲公司合并报表中的“⻓期股权投资—权益法核算”、“投资收益”间接核算10%⽐例A公司报表（单⾏合并）是否需还原成A 公司资产负债表和利润表（多⾏合并），即还原后相当于甲公司合并报表按80%⽐例合并A公司报表？如果不还原，甲公司对A公司的核算⼝径是否不⼀致？2、假设所有投资协议和公司章程没有特殊约定，甲公司披露A公司的持股⽐例是70%还是80%？甲公司披露A公司的表决权⽐例是70%还是80%？谢谢！！
回答⼈：chenyiwei
由于甲公司并不能控制联营企业B公司所持有的⼦公司A的25%股权及其对应的表决权，因此该25%股权仍属于少数股权。尽管穿透后甲公司最终享有A的权益份额是80%，但甲公司合并报表中的少数股权⽐例仍是30%。
对于甲公司通过B公司间接享有的A公司10%投资收益是否需作为权益法投资收益纳⼊甲公司合并报表中的归⺟净利润这⼀问题，实务中存在争议，其实这个问题反映了合并报表所依据的“控制观”和权益法核算所依据的“拥有观”两种观念之间的冲突。按照证监会⽬前的观点，似乎是要求甲公司不应将通过B公司间接享有的A公司10%投资收益计⼊投资收益和归⺟净利润中，⽽是纳
⼊少数股东权益中，以避免整体净利润的虚增。

合作研发项⽬问题处理

13、合作研发项⽬问题处理
提问⼈：sunboy11 时间：2025-01-23 11:18:44
陈版及各位⼤神，两个研发项⽬的会计处理问题请教⼀下：
公司 A 是⼀家主要从事信息技术研发的⾼新技术企业。报告期内，公司 A 承担了国家主管部⻔拨付经费的课题项⽬（以下简称国拨资⾦项⽬）。根据合同约定，公司 A 于研发完成时需向课题单位提供满⾜技术要求的产品或服务，产品或专利归属于国家所有，同时⽆偿向课题单位提供科研成果相关的全套材料，经课题单位同意之后享有专利申请、成果使⽤与转让权利，课题单位要求⽀付给公司 A 的国拨资⾦必须全部或绝⼤部分（利润率不⾼于5%）⽤于该课题研究。公司A将国拨资⾦项⽬认定为与⽇常活动相关，按收⼊准则进⾏核算，将研发投⼊⽀出计⼊履约成
本，并对项⽬⽀出超过国拨资⾦部分全额计提存货跌价准备，将收到的国拨资⾦计⼊预收账款，在项⽬完成并验收后确认收⼊并结转成本。
公司B 也是从事信息技术⾏业的⾼新技术企业。报告期内，公司B 与合作单位共同承担了国家科技专项的重⼤课题，项⽬经费主要来⾃于国拨资⾦，部分由企业⾃筹。根据课题任务书约定，形成的产品或专利归属课题参与单位，在项⽬参与⽅的⼯作范围内独⽴完成的科技成果及其形成的专利权归各⽅独⾃所有，由各⽅共同完成的科技成果及其形成的专利权归各⽅共有，不在各
⽅之间建⽴任何商业上的代理、合作关系。公司 B 将收到的国拨资⾦确认为政府补助。
请问，公司A、公司B的会计处理是否正确，如不合适应该如何会计处理，谢谢！回答⼈：chenyiwei
应对照《监管规则适⽤指引——会计类第2号》之“2-8 定制化产品相关研发⽀出的会计处理”，根据对研发成果的控制权是否归属于受托⽅企业，确定应采⽤何种会计模式。但研发成果法律上的所有权并不是主要考虑因素，关键是看受托⽅能否主导研发过程和成功后研发成果的使⽤，并获取由此产⽣的⼏乎全部经济利益。
即，除了课题合同约定的⽤途以外，受托⽅能否⾃⾏决定将研发成果⽤于其⾃身的⽣产经营活动、对外授权第三⽅使⽤、以课题成果对外投资等，并享有相应的经济利益。如是，则采⽤类似公司B的处理；反之则采⽤类似于公司A的处理。

求助陈版主⻓投减值及投资款返还问题

14、求助陈版主⻓投减值及投资款返还问题
提问⼈：太阳的颜⾊时间：2025-01-23 19:09:37
背景：甲公司在22年2⽉以2000万元投资A公司（投资前A公司注册资本90万元、投资后注册资本100万元，甲公司认缴10万元，占⽐10%）；
投后A公司经营情况不⾜预期导致严重亏损，双⽅于23年2⽉签订投资协议之补充协议，约定退回400万，协议明确约定“投资⾦额由2000万变更为1600万，同时甲⽅所持股权10%的⽐例不变”
，退回款项于当年实际收到，账务处理为借⽅“银⾏存款” 贷⽅“⻓期股权投资-成本”；23年12⽉对A公司的剩余⻓投全额计提减值准备1600万元。
24年再次签订补充协议，约定再退回400万投资款，协议明确约定“投资⾦额变为1200万，同时所持股权10%的⽐例不变”；因亏损严重且扭亏⽆望，甲公司于2024年12⽉将10%股权转让给A
公司另⼀股东B公司，对价为0。账务处理为将之前计提的减值转回400万，借⽅“银⾏存款” 贷⽅“⻓期股权投资-成本”，再将⻓期股权投资的成本和减值准备转销掉。
求助陈版主，这样处理是否符合会计准则，以及是否有税务⻛险？回答⼈：chenyiwei

客户索赔后购买公司产品⽤于维修的账务处理

15、客户索赔后购买公司产品⽤于维修的账务处理
提问⼈：Lvhongtao383 时间：2025-01-23 21:02:25
⼀、背景介绍A公司系⼀家专⻔⽣产汽⻋零部件的公司，⽣产的产品为B产品，产品基本销售给国内各个整⻋⼚，整⻋⼚采购后组装成成品汽⻋后销售给终端消费者，A公司的产品为构成成品汽⻋的⼀部分。由于汽⻋⾏业对安全性要求很⾼，A公司与整⻋⼚均会签订《质量保证协议》，部分条款如下：1、如果A公司提供给甲⽅（整⻋⼚）产品，在整⻋⼚⽣产过程中，或者整⻋销售后，因为质量不合格，给甲⽅造成损失的，A公司需要赔偿。2、具体赔偿计算公式为：赔偿⾦额=【不合格B产品单价（A公司销售给整⻋⼚的价格）+辅助材料费+⼯时费+差补费
等】╳（1+15%）（注：15%为管理费）如果出了质量问题，由于有15%的管理费，整⻋⼚⼀般会根据上⾯的公式，计算⼀个索赔⾦额，开维修费发票直接找A公司索赔，索赔款⼀般会抵扣后续应该⽀付给A公司的货款。整⻋⼚索赔后，存在以下情况，⼀种情况是整⻋⼚维修不采购A公司的B产品和辅助材料，直接去找其他供应商购买B产品和辅助材料维修，另外⼀种就是整⻋
⼚从A公司采购B产品和辅助材料进⾏维修，和A公司单独签订《采购合同》，该采购合同和平时⼤批量销售B产品的采购合同条款没有区别，采购单价为市场售价，不存在不公允的情况。A公司发货后，开具增值税发票，具体流程和⼤批量销售产品⼀致。⼆、⽬前的处理A公司认为，⽀付给整⻋⼚赔偿款后，整⻋⼚有权利去任何⼀家供应商采购B产品和辅助材料进⾏维修，实际中也存在整⻋⼚不从A公司采购产品，去第三⽅供应商采购的情况，并且A公司销售给整⻋⼚⽤于维修的B产品和辅助材料，销售前⾃⼰均可以控制，也是按照市场价格销售，届时出了质量问
题，整⻋⼚也会找A公司索赔，A公司承担了主要的责任，这种情况下，A公司销售给整⻋⼚的B产品和辅助材料，应该确认收⼊、结转成本，做正常的销售处理。三、需要解决的问题以上整
⻋⼚索赔后，如果选择从A公司采购B产品和辅助材料进⾏维修，A公司是否可以做销售处理？如果不是，该如何处理？另外，整⻋⼚是否构成既是A公司的客户，⼜是供应商？
回答⼈：chenyiwei
基本赞同主帖和2楼意⻅。如果整⻋⼚索赔后选择从 A 公司采购 B 产品和辅助材料进⾏维修，与⽇常销售的模式相同，满⾜收⼊准则的适⽤条件，A 公司可以做销售处理。索赔款按保证性质保的相关规定处理。由于缺陷产品没有退货，且索赔⾦额⼤于缺陷产品对应的收⼊⾦额，故不采⽤冲减销售收⼊（视同退货）的处理⽅法。

求助陈版主，⻓投后续处理的疑问

16、求助陈版主，⻓投后续处理的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-01-24 15:31:05
⻓投成本法转权益法，处置当期在合并层⾯对剩余股权调整⾄公允价值，处置后是否每年根据最新的公允价值在合并层⾯进⾏调整损益。谢谢版主解惑回答⼈：chenyiwei
需要。后续对于剩余股权，虽然在个别报表和合并报表层⾯都是权益法核算，但者的核算基础和结果是可能有很⼤不同的。具体请参阅《中审众环研究2020》之“问题3-2-163（分步转让⼦公司股权⾄丧失控制权时的会计处理）”中所列出的对⽐表。针对该对⽐表所列出的差异，均需通过合并报表层⾯的抵销分录加以调整。

是否纳⼊合并报表范围？

17、是否纳⼊合并报表范围？
提问⼈：doyan545 时间：2025-01-24 16:06:50
请教陈版主、各位⽼师：⾃然⼈A持有甲公司65%股权，同时持有⼄公司90%股权，⼄公司与甲公司⽆法律意义上的股权关系，假设⾃然⼈A委托⼄公司履⾏⾃⼰在甲公司中65%的投票权和表决权，这样签订股权代持协议，⼄公司在编制合并报表的时候是否可以将甲公司纳⼊合并范围？这样处理是否可⾏？
回答⼈：chenyiwei
这种情况要合并的难度很⼤。请参阅《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-9 控制的判断”之“⼀、委托、受托经营业务”。

求助陈版主，资本公积结转的疑问

18、求助陈版主，资本公积结转的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-01-24 19:33:37
A公司持有B公司80%股份，控制B，2021年出售B公司10%股份，仍然控制；2022年出售B公司50%股份，剩余20%重⼤影响；合并报表层⾯，2021年还原权益性交易导致贷⽅资本公积增加 1亿元，2022年底合并报表余额不包含该1亿元资本公积。借资本公积 1亿贷什么科⽬；借：什么科⽬，贷：期初未分配利润 1亿。（前期是借：期初未分配利润（单体投资收益）1亿，贷：资本公积1亿）谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
虽然丧失了对原⼦公司的控制权，但此前控制期间发⽣权益性交易导致的资本公积变动，在丧失控制权后应继续体现在合并报表的资本公积中，不能转⼊损益。后续年度编制合并报表时，需连续编制该部分资本公积的恢复分录（借：年初未分配利润，贷：资本公积）。

请教陈版，关于处置库存股的账务处理

19、请教陈版，关于处置库存股的账务处理
提问⼈：古⽉yelin1987 时间：2025-01-24 20:28:01
陈版，请教⼀个关于处置库存股的会计处理问题：被审计单位经历破产重整，现重整期满（⾃重整计划执⾏完毕满3年），管理层想将存放⾄管理⼈账户的库存股拍卖处理，就拍卖库存股的账务处理存在分歧：具体情况为：该部分库存股分为两种情况：1、按重整计划已作账务处理，并确认了债务重组收益，但该部分股票⼀直⽆⼈认领，具体原因可能是债权⼈对偿债⽅案不满意所以未认领；2、存在部分债权，暂不适宜按重整⽅案直接做账务处理确认相应的债务重组收益，所以暂存于管理⼈账户。
项⽬组认为：1、对于第⼀种情况，由于该部分股票其实已经不在账⾯库存股科⽬反映，且已经按重整⽅案确认过债务重组收益，重整期满未来认领视为⾃动放弃（该条款已公告），该部分股票拍卖所得，可以计⼊债务重组收益，但似乎计⼊权益（资本公积）更谨慎；

求助陈版主，少数股东损益的疑问

20、求助陈版主，少数股东损益的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-01-25 14:20:13
2020年A公司持有B公司80%股权，2023年10⽉A公司出售持有B公司60%股权，剩余20%权益法核算。2023年A公司合并报表少数股东损益（只涉及B公司，不考虑其他综合收益）=B公司净利润*40%-（期初少数股东权益余额-少数股东累计出资）这样理解是否正确谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
2023年A公司合并报表少数股东损益应为2023年1⾄10⽉（即年初⾄处置⽇）期间B公司损益按照当时的少数股权⽐例（20%）计算的份额（假设不存在逆流交易未实现损益）。丧失控制权后的期间不纳⼊少数股东损益的计算。

求助陈版，⼟地使⽤税退回问题

21、求助陈版，⼟地使⽤税退回问题
提问⼈：ankihugh 时间：2025-01-25 14:29:30
请教陈版主：
公司2024年⾼新证书到期，2025年还没下发新的⾼新证书，但已经在流程中。我们⼟地使⽤税2024年按照100%缴纳，预计⾼新下发后⼟地使⽤税适⽤减免50%的优惠政策，届时将会退回2024年⼀半的⼟地使⽤税。请问在2024年是否需要冲回⼀般我本年计提的100%⼟地使⽤税呢？因为我预计很可能收回这部分⾦额，所以冲回确认资产？
回答⼈：chenyiwei
如果基于2024年末可获得的信息，认为很可能获得⾼新技术企业认定的续期，并据此获取⼟地使⽤税退回的，则可在2024年末将预计很可能退回的⼟地使⽤税确认为⼀项其他流动资产，对应减少“税⾦及附加”项⽬中的计提数。

搬迁

22、搬迁
提问⼈：wx_612dc8be29c0 时间：2025-01-25 17:15:09
请教陈版主，公司2021年与政府签订搬迁协议，约定公司⼟地、地上建筑物、设备参考评估值作价3亿，公司按进度⽀付。截⾄2024年11⽉30⽇，公司全⾯停产，相关固定资产转⼊持有待售资产。由于政府主要是获得⼟地，不要公司设备。公司于2025年1⽉将设备打包出售作价1000万。
请问公司2025年处置设备能否计⼊2025年资产处置收益？
我认为公司拆迁固定资产报废作为拆迁⽀出，相应的固定资产处置收益应作为拆迁收⼊⼀部分，待搬迁完毕后，整体作为资产处置处理，即公司在搬迁完毕后，搬迁收⼊为3.1亿。回答⼈：chenyiwei
从主帖情况看，设备不属于政府为了收储⼟地⽽征收的资产范围，由企业⾃⾏处置，所约定的补偿范围也不包含设备，因此企业可将设备的处置作为⼀项单独的交易处理，在处置完设备后，单独确认其处置损益。⽆需等到搬迁完毕时⼀并确认整体的搬迁损益。

求助陈版主：商票能否出表？

23、求助陈版主：商票能否出表？
提问⼈：woheerping 时间：2025-01-26 08:39:36
陈⽼师：⽬前审计⼀家上市公司A公司，其⺟公司为省国资委主管的省属⼤型企业集团B集团，信⽤评级为AAA。A公司销售产品给⺟公司B集团，形成应收账款。12⽉份，B集团在平安银⾏给予其30个亿的授信额度内开具商票10亿，背书给A公司偿还货款。A公司增加应收票据，减少B公司应收账款。根据B集团与平安银⾏签订的《商票贴现合同》，随后A公司在平安银⾏对10亿商票贴现，贴息由B集团承担。A公司减少了应收票据，增加了银⾏借存款。《商票贴现合同》规定，平安银⾏⾏对B集团签发、承兑、背书转让的商票承兑、贴现，贴现后平安银⾏对B集团保留⽆条件的追索权，如B集团到期不能兑付到期票据的，平安银⾏可以从B集团在平安银⾏的账户上直接扣款。
问题⼀、A公司对商票能否出表？从票据上的所有⻛险和报酬是否转移的⻆度来看，此商票是基于B集团的信⽤以及银⾏授予的信⽤额度来保证到期兑付，并且在集团内部单位之间流通。且
由“6+9”中平安银⾏提供授信，且B集团下有运营正常的财务公司，B集团信⽤等级较⾼，未来⽆法兑付的可能性极⼩。基于此是否可以出表？问题⼆、在B集团合并A公司的合并报表中，应付票据是否应列报在短期借款？
回答⼈：chenyiwei

其他权益⼯具投资相关的衍⽣⼯具核算问题

24、其他权益⼯具投资相关的衍⽣⼯具核算问题
提问⼈：t7311423 时间：2025-01-26 12:54:43
请教版主及各位⼤咖，甲公司持有A公司的股份并将其指定为其他权益⼯具投资（公允价值计量且变动计⼊其他综合收益）。随后甲公司与⼄公司签订了⼀份远期股权转让协议，约定三年后甲公司把持有的A公司股权转让给⼄公司，转让价格按转让时A公司股权的市场⾏情确定，但不得低于A公司账⾯净资产。签订远期协议时，A公司的股票价格⾼于账⾯净资产。请问这份股权转让协议在签订时是否需要作出会计处理？如果需要，该如何会计处理？如果签订时不需要，那在何时需要？
回答⼈：chenyiwei
甲公司作为该衍⽣⼯具的合同⼀⽅，理论上是需要作出会计处理的。但鉴于其⾏权价格的约定，如果能够合理预计A公司三年后的股价不低于其每股净资产，则该远期转让协议的公允价值接近于零，对报表⽆重⼤影响，也可以不做会计处理。

商誉相关资产组的划分

25、商誉相关资产组的划分
提问⼈：李Q 时间：2025-01-29 21:12:02