陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年03月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年03月）

也可以，但是否通过“固定资产清理”科⽬核算并不是原则性的问题。提问⼈：爬爬呀时间：2025-03-01 214850

4、也可以，但是否通过“固定资产清理”科⽬核算并不是原则性的问题。提问⼈：爬爬呀时间：2025-03-01 21:48:50
谢谢陈版主的⾟苦指导，有⼏个问题再继续追问下：1、针对第⼀个问题：像运输费调整到营业成本，有⼈问道：以前公司现⾦流量表列报在“⽀付其他与经营活动有关的现⾦”，新准则下是否列报在”购买商品、接受劳务⽀付的现⾦ ”更合适？
陈版主您之前有回复：可以这样理解。但并⽆明确规定。https://bbs.esnai.com/thread-5451640-1-1.html 为何这次解释18号的变更，现⾦流⼜不⽤进⾏调整了呢？

为了集团连续编制合并报表的需要，B公司应沿⽤以前A公司合并报表的编制基础，继续编制模拟⼝径的合并报表，供更上层的集团合并使⽤。但该报表不是B的法定报表。提问⼈：伍⽉Y51 时间：2025-03-01 104845

3、为了集团连续编制合并报表的需要，B公司应沿⽤以前A公司合并报表的编制基础，继续编制模拟⼝径的合并报表，供更上层的集团合并使⽤。但该报表不是B的法定报表。提问⼈：伍⽉Y51 时间：2025-03-01 10:48:45
⾮常感谢陈版指导。集团想采取下推会计处理，主要是想让B的单体账⾯处理成当时评估增值后的，这个是⾏不通的对吧，下周让我去参与讨论。
另外我想不通，作为集团购买股权溢价部分很多，主要因为评估增值和商誉，但在后续计量时，却按固定资产的历史成本摊销，作税前抵扣，对集团来说会不会有点不合理。或许，我们应该认为集团愿意多出钱，是买的企业的成⻓性，不能在考虑税前抵扣。我要和企业battle了，想做充分准备，感谢陈版百忙之中回复
回答⼈：chenyiwei

合并报表中内部交易抵销中的营业成本=销售⽅个别报表层⾯的营业成本+因内部交易损益导致购买⽅已对外销售的营业成本的虚增⾦额。即使内部销售利润为零，由于购买⽅存货计价⽅法因素的影响，购⼊存货实现销售时结转的营业成本也不同于最初的实际采购成本。在存货市场价格波动不⼤的情况下，该因素的影响可以忽略。

2、合并报表中内部交易抵销中的营业成本=销售⽅个别报表层⾯的营业成本+因内部交易损益导致购买⽅已对外销售的营业成本的虚增⾦额。即使内部销售利润为零，由于购买⽅存货计价⽅法因素的影响，购⼊存货实现销售时结转的营业成本也不同于最初的实际采购成本。在存货市场价格波动不⼤的情况下，该因素的影响可以忽略。
提问⼈：a873335301 时间：2025-03-01 08:43:47
请问，如果a公司销售给合并范围内b公司原材料，b公司将该材料⽣产成产成品，同时b公司就该材料还存在外部采购，b公司⽆法区分领⽤材料是外部采购还是内部采购，期末该产成品仍有库存，该如何考虑抵消的未实现内部交易损益？感谢
回答⼈：chenyiwei
这个问题需要结合采购⽅的存货成本结转计算⽅法确定如何处理。

商场消费积分业务核算

140、商场消费积分业务核算
提问⼈：wx_5ed465f72489 时间：2025-03-01 09:35:47
陈⽼师您好：
有问题咨询如下：⼀、基本情况

⼯程业务合同资产、其他⾮流动资产、⻓期应收款划分问题

141、⼯程业务合同资产、其他⾮流动资产、⻓期应收款划分问题
提问⼈：wx_5b31e2fa2bb8 时间：2025-03-01 14:45:33
实务中对于⼯程项⽬的核算有以下疑问，还望陈⽼师帮忙指点：
属于⼀段时间内履约的⼯程项⽬，有垫资成份，按照投⼊法进度确认时，已知收款结算要等后⾯的履约节点完成，并且超过1年，甚⾄2年，具有融资成份。
那按进度确认在”合同资产“时，是否也是区分确认收款额和未实现融资收益？报表列报时再调整到”其他⾮流动资产“？1年内到结算节点时，列报在”⼀年内到期的⾮流动资产“ 等到了结算节点，没收回款项之前还要调整到”⻓期应收款“核算，依然列报在⼀年内到期的⾮流动资产？
回答⼈：chenyiwei
基本可以这样理解。

关于对未丧失控制权⼦公司⺟公司个别报表层⾯的⻓投会计处理

142、关于对未丧失控制权⼦公司⺟公司个别报表层⾯的⻓投会计处理
提问⼈：zhanglele303 时间：2025-03-01 18:19:35
求助陈版及各位⼤神，在审计实务中遇到如下问题，⺟公司个别报表层⾯应如何处理：
A公司设⽴⼦公司B，持股⽐例为100%，未实缴出资，A公司⻓期股权投资列示为0。A公司将原有业务（重新以B的名义签署相关协议）部分转移⾄B公司，B公司业务开展2个⽉后，以2024
年5⽉31⽇为基准⽇进⾏评估（评估基准⽇B公司净资产20万元），B公司评估价值为6000万元，A公司以B公司评估价值作价⾮同⼀控制下企业合并了C公司（A、B公司与C公司不构成关联
⽅关系，不涉及任何现⾦出资），购买⽇为2024年6⽉30⽇。完成合并后A公司持有C公司60%股权⽐例，并完成⼯商变更。交易完成后A公司由原来对B公司持股⽐例100%降为通过持有C公司60%股权间接持有B公司60%股权，并未丧失对B公司的控制权，新增了对C公司及原C公司的其他⼦公司的控制权。
基于上述交易，在A公司（⺟公司）个别报表层⾯相应报表科⽬应如何进⾏会计处理？
观点1.A原持有B公司100%股权，⻓期股权投资成本法列示为0，交易完成后通过持有C公司60%股权持有B公司60%股权，⺟公司个别报表层⾯⻓期股权投资应列示为0 60%+600040%=2400 万元，对应分录为：借：⻓投-C公司 2400万元贷：投资收益 2400万元
观点2.A以原持有B公司100%股权，评估后以公允价值作价，持有C公司整体（含B公司及C公司）60%股权，⺟公司个别报表层⾯⻓期股权投资应列示为：借：⻓投-C公司 6000万元贷：投资收益 6000万元
观点3.借：⻓投-C公司 6000万元贷：资本公积 6000万元还是以上三种观点都不对？
如果观点1是正确的，那么实际在⼯商上对C公司的实收资本的投资6000万元实际上在⺟公司个别报表层⾯是不是没办法进⾏对应？
回答⼈：chenyiwei
A公司个别报表层⾯应采⽤观点⼆。
另⼀种做法是：A公司实际上只让渡了B公司40%的收益权，故借：⻓期股权投资——C公司 2400，贷：投资收益 2400。
但不论如何处理，都不影响A公司合并报表层⾯的处理，即取得C公司可辨认资产和负债按公允价值计量，合并成本6000万元与取得增资后C公司合并报表层⾯归⺟的可辨认净资产公允价值份额之间的差额确认为商誉或负商誉。B公司原有资产和负债继续保持原历史成本计量，A公司个别报表层⾯确认的上述投资收益需冲回（相当于与⼦公司之间的顺流交易抵销）。

⻓期股权投资与合并问题

143、⻓期股权投资与合并问题
提问⼈：rickymost 时间：2025-03-02 09:51:34
陈⽼师，您好：

在建⼯程领取原材料

144、在建⼯程领取原材料
提问⼈：D⼩怪兽时间：2025-03-02 10:56:26
求助各位⼤神，企业在什么情况下建设在建⼯程可以领⽤⾃⼰公司⽣产产品所使⽤的原材料。我们在审计⼀家企业，企业在升级改造⽣产⻋间，领⽤了好多⽣产⽤的原材料，总感觉很奇怪，企业给我们的解释是说领⽤原材料试运⾏？试运⾏期间领⽤原材料需要资本化吗？感觉企业在隐藏成本
回答⼈：chenyiwei
在建⼯程试运⾏期间领⽤的原材料，按照《企业会计准则解释第15号》第⼀条规定处理，形成可对外销售的试⽣产产品的部分，计⼊存货成本并最终转⼊销售成本；未形成可对外销售产品的部分应考虑是否属于试⻋的必要、合理损耗，前者可计⼊在建⼯程成本，后者应作为⾮正常损耗计⼊当期损益处理。
判断是否属于必要、合理损耗，可以参考相关国标、⾏业标准或者⾏业惯例，或者本企业以往类似⼯程项⽬的历史经验等。提问⼈：不哎上班时间：2025-03-16 15:35:43
陈版，我问个相关的问题，被审计单位是⽣产型企业，企业每年都会⽣产设备进⾏改造升级，改造升级的过程中，企业会领⽤⼀些在存货科⽬核算的备品备件，然后资本化。对于这些备品备件，企业⽀付价款的现⾦流在购买商品核算，是否有必要调整到购建固定资产呢？
此外如果不需要由购买商品调整到构建固定资产，那么现⾦流附表“ 存货的减少（减：增加）”项⽬，是否需要扣除在建⼯程领⽤的存货-备品备件呢？回答⼈：chenyiwei

固定资产改扩建什么时候停⽌计提折旧

145、固定资产改扩建什么时候停⽌计提折旧
提问⼈：D⼩怪兽时间：2025-03-02 11:57:37
固定资产改扩建什么时候停⽌计提折旧，有什么判断依据吗回答⼈：chenyiwei
没有专⻔规定，⼀般是在改扩建⼯程开⼯时转⼊在建⼯程。此前仍需计提折旧。

集团项⽬审计组成部分（联营企业）重要性⽔平确定

146、集团项⽬审计组成部分（联营企业）重要性⽔平确定
提问⼈：审计⼩菜鸡时间：2025-03-02 16:24:57
陈版主请教⼀下在集团项⽬审计中，联营企业作为组成部分，在判断其是否为重要组成部分时，⾸先需要看其是否具有财务重⼤性，在判断财务重⼤性时，联营企业的财务数据是否需要乘以持股⽐例？假设不具有财务重⼤性，在判断各科⽬是否超出集团报表整体重要性时，各科⽬数据是否考虑持股⽐例？另外，在集团指令联营企业实际执⾏重要性⽔平时，在计算联营企业基准占集团的⽐重时，选⽤的基准是否需要乘以持股⽐例？
回答⼈：chenyiwei

内部交易合并抵消计算表计算依据

147、内部交易合并抵消计算表计算依据
提问⼈：zhaoyouhao 时间：2025-03-02 21:26:43
A、B公司为合并范围内关联⽅，B公司向A公司采购原材料⽤于⽣产加⼯成产成品对外销售。
B公司所采购的A公司原材料中约95%⾦额采⽤批次核算，可以追踪到具体原材料的耗⽤情况；剩余5%未按照批次核算，同时向其他供应商采购，⽆法判断其期末库存中有多少是从A公司所采购⽽来；现在⽆法判断B公司所领⽤的A公司原材料⽣产所对应的产成品，所以⽆法判断对应产成品是否实现对外销售。
A、B公司合并抵消时：

请教陈版主关于境内公司持股+境外认股权证模式下少数股东权益问题。

148、请教陈版主关于境内公司持股+境外认股权证模式下少数股东权益问题。
提问⼈：Tax_Justice 时间：2025-03-02 21:45:55
情景如下：
投资⼈A在境内公司B持股，同时在开曼公司C(境内公司B公司的⺟公司)持有相应的认股权证，投资协议约定，待ODI办理完毕，投资⼈A通过减资退出境内公司并在开曼公司⾏权持有相应的优先股；同时协议约定开曼公司C如果分红，投资⼈A也可以按照其持有认股权证份额享有分红。请问陈版主：在编制开曼公司C合并财务报表时候，是否需要确认投资⼈A对境内公司B持股所形成的少数股东权益，还是说从实质上看，投资⼈A应当是直接享有开曼公司C的股东权益，⽆法考虑少数股东权益的问题？万分感谢！
回答⼈：chenyiwei
对于投资⼈A⽽⾔，如果届时ODI⼿续办妥后的转换没有障碍，且B与C股份之间的换股⽐例是固定的，且B除了持有C的股权以外⽆其他经营性资产，则其持有B和C的股权实质上是等效的。但是，对于被投资⽅C⽽⾔，在实际转股发⽣之前，这部分权益都不是以本公司（C）的股东的身份通过本公司间接享有的⼦公司权益，所以在C的合并报表中仍需作为少数股东权益列报，直
⾄实际完成转换。

请教陈版资产证券化业务并表处理的问题

149、请教陈版资产证券化业务并表处理的问题
提问⼈：reversal 时间：2025-03-03 15:33:15
该并表型资产证券化项⽬分A1-A3三档优先级，本⾦偿付顺序为A1⾄A3，利息偿付均为每三个⽉结清⼀次
现在问题在于并表之后对优先级负债的实际利率该如何处理，应该将三档合并⼀起计算实际利率并摊销，还是该作为三笔借款各⾃计算实际利率并各⾃确认财务费⽤？个⼈认为三档优先级独⾃发⾏可类⽐成三档抵押顺序的银⾏借款，各⾃核算更合理些？
但是⼜因本⾦存在偿付顺序，如果看成⼀个存在利率调升机制的借款整体核算实际利率也说得过去请陈版帮忙看看哪种更合理些以及有没有准则或其他的理论依据
回答⼈：chenyiwei
⼀般理解应作为三项⾦融⼯具分别核算，即各⾃计算实际利率并各⾃确认财务费⽤，虽然各档次之间存在偿付顺序，但正常情况下预期不会出现因优先级更⾼的档次本息未获得偿付⽽影响下
⼀档次的情况，故可以不考虑。

求助，逾期利息

150、求助，逾期利息
提问⼈：PAOPAO233 时间：2025-03-03 16:17:06
陈⽼师，想请教⼀下，企业对于银⾏专⻔借款⽤于在建⼯程构建的⻓期借款已经逾期的逾期利息还能进⾏资本化处理吗？回答⼈：chenyiwei
逾期利息的产⽣是由于企业的财务管理或财务状况出现问题，与符合资本化条件的资产的购建⽆关，因此逾期利息不属于使得固定资产达到预定可使⽤状态的必要⽀出，应予以费⽤化处理。

票据贴现利息现流问题

151、票据贴现利息现流问题
提问⼈：地主农⺠时间：2025-03-03 19:34:40
15⼤⾏的票据贴现利息，计⼊投资收益，作为经营活动，冲减销售商品提供劳务收到的现⾦，是这样吗回答⼈：chenyiwei
对于满⾜终⽌确认条件的票据贴现，可以这样理解。但要注意：按照《应⽤指南汇编2024》，此类满⾜终⽌确认条件的贴现息应计⼊财务费⽤⽽不是投资收益。

求助陈版主关于⼦公司进⼊清算程序的处理

152、求助陈版主:关于⼦公司进⼊清算程序的处理
提问⼈：lcx2456 时间：2025-03-03 20:06:15
⺟公司主动让⼦公司进⼊清算，这个⼦公司还是纳⼊合并范围？
2，⼦公司被迫进⼊破产清算，并指派清算⼩组，这个是否就不能纳⼊合并范围，还是看是否有其他债权⼈申报债权，如没有，还是可以纳⼊合并范围？
3如果不纳⼊合并范围，作为丧失控制权的处理，那对⼦公司可以清算取回的部分，是作为什么核算，交易性⾦融资产还是其他流动资产，为什么呢？回答⼈：chenyiwei

IPO企业等待期延⻓是做会计估计变更处理吗？

153、IPO企业等待期延⻓是做会计估计变更处理吗？
提问⼈：不哎上班时间：2025-03-03 21:18:52
请教陈版：
2022年员⼯按照每股1元的价格认购公司股份，授予⽇的公允价值是1.5元/股，协议约定：公司上市后才可以转让，⽆其他条款。我们根据当时的市场情况，预计等待期是5年，也就是2027年实现IPO上市。截⽌到现在，企业还没递交材料，我们认为企业的上市时间要延⻓。对于这种等待期延⻓，是作为会计估计变更处理？还是按照企业作出不利修改从⽽不予考虑处理呢？
回答⼈：chenyiwei
参考：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5491508。

请教陈⽼师：关于⾦融负债和权益⼯具的区分

154、请教陈⽼师：关于⾦融负债和权益⼯具的区分
提问⼈：gotoschool_ 时间：2025-03-03 21:48:32
陈⽼师您好：
我是⼀名会计⽼师，有⼀个点不知道怎么给学⽣讲，请陈⽼师指点迷津：
（CPA2017年真题）2×17年1⽉1⽇，甲公司经批准发⾏10亿元优先股。发⾏合同规定：（1）期限5年，前5年票⾯年利率固定为6%；从第6年起，每5年重置⼀次利率，重置利率为基准利率加上2%，最⾼不超过9%；（2）如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；（3）甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（⾮累积），但如果分配普通股股利，则必须先⽀付优先股股利；（4）如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发⽣变更的，甲公司必须按⾯值赎回该优先股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发⾏优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权益的因素是（ C ）。A.5年重置利率B.股利推动机制C.甲公司控股股东变更D.投资者有回售优先股的决定权请问：题⽬中（2）也会导致其不能分类为权益⼯具吧，因为发股利（哪怕是前两年不发第三年发）就会有交付现⾦义务，不发股利就会有回购义务。
回答⼈：chenyiwei
⼀般理解，是否分配优先股股利，可由发⾏⽅⾃主决定，故（2）不构成分类为发⾏⽅权益⼯具的障碍。
但这个问题确实存在不够严密的地⽅。其成⽴的前提是“是否分配优先股股利完全由发⾏⽅⾃主决定，不受其他条件限制”。但如果优先股股利的发放因某些客观因素的限制⽽⽆法实现时（例如没有⾜够的可供分配利润）投资者也有回售权，则这种情况下的投资者回售权也会成为导致不能分类为发⾏⽅权益⼯具的因素。

请教陈版，关于等待期延⻓的问题

155、请教陈版，关于等待期延⻓的问题
提问⼈：不哎上班时间：2025-03-03 21:49:54
请教陈版：
2022年员⼯按照每股1元的价格认购公司股份，授予⽇的公允价值是1.5元/股，协议约定：公司上市后才可以转让，⽆其他条款。我们根据当时的市场情况，预计等待期是5年，也就是2027年实现IPO上市。截⽌到现在，企业还没递交材料，我们认为企业的上市时间要延⻓。对于这种等待期延⻓，是作为会计估计变更处理？还是按照企业作出不利修改从⽽不予考虑处理呢？
如果做会计估计变更处理，那么现在预计企业5年内都不能上市，那么是不是可以先不⽤确认股权激励费⽤了，等到企业有迹象表明能够上市的时候，再合理估计等待期从⽽进⾏摊销。陈版，我这种想法可⾏吗？
回答⼈：chenyiwei
解锁条件（上市后可转让）并未发⽣变化，只是由于内外部情况变化导致对企业何时实现上市的预期发⽣变化，故不是“条款和条件的修改”，⽽是对等待期⻓度这⼀会计估计的修正（变更）。应将剩余的股份⽀付费⽤在变更后的等待期内摊销处理。
如果在可预⻅的未来都难以实现上市的，则可以暂不确认股份⽀付费⽤（并冲回前期已确认的股份⽀付费⽤），到后续重启IPO计划时，根据届时的情况对等待其进⾏估计并据此摊销股份⽀付费⽤，但股份⽀付费⽤的计量基础仍是原等待期的公允价值。
提问⼈：Lsyb 时间：2025-03-11 10:27:55
请教下陈版主，企业在做股权激励计划的时候，约定如下：“从授予⽇起，分四年，每年归属25%，同时如果员⼯在IPO完成之前离职，则需将全部股份（包含已归属部分）归还，公司按⼀定年化利率回购”，这种约定情况下，等待期如何确定？按4年计算？还是估算IPO的情况？
回答⼈：chenyiwei
按照4个批次作出“⼀次授予分期解锁”的处理（⻅《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之1-13）。但如果预计上市所需时间超过某批次的解锁年限，则该批次的等待期相应延⻓到预计上市时点。

请教陈⽼师：关于有限合伙⼈合伙企业份额

156、请教陈⽼师：关于有限合伙⼈合伙企业份额
提问⼈：gotoschool_ 时间：2025-03-03 21:55:02
请教陈⽼师：
“ 以500万元认购丙合伙企业10%的份额，担任有限合伙⼈，合伙协议约定合伙期限5年。”满⾜⾦融负债定义，为什么可以被分类为权益⼯具，他的特殊之处在哪⾥呀？请陈⽼师指点下回答⼈：chenyiwei
这类情况可能符合《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报》第三章所述的特殊⾦融⼯具，即符合⾦融负债定义，但在被投资企业⾃身报表中需列报为权益⼯具。
这样处理背后的逻辑是：虽然因为该被投资主体有存续期限限制，或者明确承诺获得收益就必须及时分配，从⽽符合⾦融负债的定义，但该类⼯具在被投资主体所发⾏的各类⾦融⼯具中，对被投资主体资产的要求权是处于最劣后地位的。任何⼀个会计主体都不可能只有资产和负债⽽没有权益，因此只能将要求权处于最劣后地位的⼯具指定为权益，否则，由于资产和负债计量模式不匹配，如果没有⼀个权益项⽬作为最终的平衡项⽬，可能⽆法实现资产负债表左右两边的平衡。

请教陈版，关于有限合伙企业分配账务处理

157、请教陈版，关于有限合伙企业分配账务处理
提问⼈：aaa5531 时间：2025-03-04 00:54:53
陈⽼师您好！
假设A合伙企业由甲公司（L P，出资8000万）及⼄公司（LP，出资2000万）和丙公司（GP，出资100万）成⽴，甲⼄两LP通过A合伙企业投资⼏个项⽬。请问：
在取得底层项⽬分配款，若能区分分配款对应的投资成本及收益，属于投资本⾦部分退回给LP时账务处理能否冲减合伙⼈资本？可能会导致合伙⼈资本冲减成0，以及若未及时做⼯商变更，会与⼯商信息不符。
接上条，若不冲减合伙⼈资本，能否将分配款中投资本⾦部分挂在“其他应收款”，待⼯商变更后与“合伙⼈资本”抵消；
假如甲公司能控制A合伙企业，并将A合伙企业纳⼊合并范围。合并报表层⾯将⼄公司及丙公司享有A合伙企业的权益计⼊少数股东权益，若A合伙企业取得的分配款按上述第2条处理，合并层⾯能否将挂少数股东的“其他应收款”与少数股东权益抵消？
请陈⽼师帮忙解答，谢谢！回答⼈：chenyiwei
分配额中属于向合伙⼈返还出资的部分，预计不会再收回，因此不应确认为其他应收款，可直接冲减合伙⼈出资处理。这与是否办理⼯商变更⽆关。是否及时办理⼯商变更是合规性问题，但不能因为未办理⼯商变更⽽不及时反映实缴出资的变化情况。
由于合伙企业多数有存续年限限制，或者约定获得利润后需尽快向合伙⼈分配，所以合伙企业的少数股东权益在对其具有控制权的合伙⼈的合并报表中应列作负债⽽不是少数股东权益，相应地归属于其他合伙⼈的收益应计⼊损益，⽽不是确认为少数股东损益。

求助！求助！

158、求助！求助！
提问⼈：注册A 时间：2025-03-04 10:33:10
银⾏函证中，对于资产负债表⽇的未到期理财产品，是否需要根据银⾏函证的产品净值调增当期的投资收益呢？期后的产品净值可能会低于资产负债表⽇的产品净值，是否符合资产的定义？回答⼈：chenyiwei
取决于该种理财产品分类为何种⾦融资产。例如，净值型产品通常分类为以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产，因此可以就银⾏回函确认的资产负债表⽇净值调整公允价值变动损
益，这与资产负债表⽇后净值的减少⽆关。
但是，建议项⽬组通过被审计单位向银⾏确认该净值的计算⽅法和依据，确保其符合《企业会计准则第39号——公允价值计量》对“公允价值计量”的定义和要求。

⾮同⼀控制下的企业合并，禁⽌流通的许可证，是否可在合并层⾯确认⽆形资产

159、⾮同⼀控制下的企业合并，禁⽌流通的许可证，是否可在合并层⾯确认⽆形资产
提问⼈：luo360075241 时间：2025-03-04 11:26:23
请教⼀下：2010年某市烟草公司和市国资委合资50万成⽴⼀家烟草销售公司D公司，D公司拥有烟草专卖批发企业许可证（财务账⾯价值0元，该许可证禁⽌流通），烟草公司出资15万，持股30%，国资委出资35万，持股70%。2024年烟草公司向国资委收购其持有的70%股权。协议约定以2024年7⽉31⽇为评估基准⽇，烟草公司向国资委付清股权转让款后，股权及附属权益⼀并转让。但协议未明确约定D公司评估基准⽇⾄付款⽇期间的收益归属。D公司7⽉31⽇净资产账⾯价值100万元，收益法评估值150万元。资产法评估值90万元，评估减值10万元为⽆形资产
（摊销期20个⽉）。D公司7⽉31⽇⾄9⽉30⽇净利润30万元（评估报告预测每⽉净利润5万元）。D公司拥有完整的组织架构及⼈员，客户稳定，盈利能⼒很强。转让价款为150万元的70%为105万元。9⽉30⽇烟草公司向市财政局付款105万元。11⽉1⽇完成⼯商变更。问题如下：1.协议未明确过渡期收益的70%的归属，是否可以默认为归属于收购⽅？国资委也不会再向企业要这部分款项。2.D公司拥有烟草专卖批发企业许可证（财务账⾯价值0元，该许可证禁⽌流通）是其收益法评估增值的主要原因，是否可以根据“《企业会计准则解释第 5 号》（财会〔2012〕19 号）⾮同⼀控制下的企业合并中，购买⽅对取得的被购买⽅未在其财务报表中确认的⽆形资产，满⾜源于合同性权利或其他法定权利”这条规定在合并层⾯将烟草专卖批发企业许可证确认为⽆形资产，⾦额为收益法评估⾦额与资产法评估⾦额的差额？3.烟草公司原持有的30%股权在9⽉30⽇的公允价值如何计算？该30%股权未单独评估过。是按照7⽉31⽇收益法评估值150万元的30%为45万元，还是应当按照D公司可辨认净资产持续计算到9⽉30⽇的公允价值的30%？谢谢。
回答⼈：chenyiwei

陈版主，请教⼀下关于明股实债的问题

160、陈版主，请教⼀下关于明股实债的问题
提问⼈：dzj1990 时间：2025-03-04 11:34:58
陈版主您好！请教⼀下关于明股实债的问题。A信托公司通过明股实债的形式向B公司注资，B公司误将其计⼊“实收资本”；5年后B公司控股股东将A信托公司持有B公司的明股实债股份进⾏了回购，该股权转让是否真有有效，是否有法律瑕疵，账务处理是否正确？
从会计⻆度来说，明股实债并不是真是的投资，不应该确认实收资本，那么股权转让也不应该确认了。回答⼈：chenyiwei
“实收资本”科⽬的确认和计量实际上在很⼤程度上是由相关交易或事项的法律形式决定的。虽然是明股实债，但投资协议约定需增加被投资企业的实收资本，且投资⽅的出资完全符合《公司法》等法律、⾏政法规和部⻔规章所规定的出资形式要件的，则被投资企业也应当计⼊实收资本。同时，如果被投资⽅负有回购义务的，则应就该项回购义务确认⼀项⾦融负债，对应借记资本公积。这样，⼀⽅⾯增加实收资本，另⼀⽅⾯减少资本公积，最终对权益总额的影响为零，这样处理就兼顾了法律形式和经济实质要求。
后续如果由被投资企业通过减资的⽅式实现投资⼈退出的，则借：其他应付款（或⻓期应付款等代表回购义务的⾦融负债科⽬，下同），贷：银⾏存款；同时：借：实收资本，贷：资本公积。
如果由股东收购该项明股实债股份，解除被投资企业的回购义务的，则被投资企业应于回购义务解除时：借：其他应付款，贷：资本公积。

企业会计准则解释第18号保证类质量保证问题，麻烦陈⽼师

161、企业会计准则解释第18号保证类质量保证问题，麻烦陈⽼师
提问⼈：ocean19911016 时间：2025-03-04 13:04:07
企业会计准则解释第18号关于不属于单项履约义务的保证类质量保证的会计处理-新旧衔接-企业在⾸次执⾏本解释内容时，如原计提保证类质量保证时计⼊“销售费⽤”等，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》等有关规定，将上述保证类质量保证会计处理涉及的会计科⽬和报表列报项⽬的变更作为会计政策变更进⾏追溯调整。企业进⾏上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。
如果这个企业⼀直没有通过预付负债计提保证类质量保证⾦，根据每年实际⽀出计⼊销售费⽤，原因是保证⾦⾦额较⼩，没有重⼤影响，基于上述情况这个企业是否需要将前期的质保⾦由销售费⽤调整到营业成本？18号解释新街衔接提到了原计提保证类质量保证时计⼊“销售费⽤”等，进⾏调整，但是这个企业没有通过预计负债计提，是不是上期报表就不⽤由销售费⽤调整到营业成本了，对上期数据没有影响,@chenyiwei
回答⼈：chenyiwei
这个问题的关键点不是在于是否计提预计负债，⽽是保证性质保义务相关⽀出的核算科⽬和利润表上的列报项⽬。如果由于保证性质保义务相关⽀出⾦额较⼩或者难以合理估计，不符合预计负债确认条件，或者基于重要性原则进⾏简化处理的（在实际发⽣时计⼊损益），则在解释18号发布后，对以前年度所使⽤的核算科⽬和报表列报项⽬也需要进⾏追溯调整，即从销售费⽤调整到营业成本。
提问⼈：不哎上班时间：2025-03-16 13:35:53
陈版，根据18号解释，保证性质保由销售费⽤调到营业成本，那么发⽣的保证性⽀出的现⾦流，是不是也应该由⽀付其他经营调整到购买商品？回答⼈：chenyiwei
如果是外购原材料或备品等⽤于维修的，可以调整到购买商品。

关于⻓期待摊费⽤划转

162、关于⻓期待摊费⽤划转
提问⼈：七夜の念时间：2025-03-04 16:31:53
请教陈版：
我司主要从事零售批发业务，现想将部分零售⻔店划转⾄⼦公司运营，原计⼊“⻓期待摊费⽤”核算的店铺装修费等是否可以⼀并划转，如果可以划转，是按照账⾯净值划转吗？回答⼈：chenyiwei
这类⻓期待摊费⽤（租赁改良）是具有实物形态的，本质上类似于固定资产，故可以划转给⼦公司。⼦公司按照该等资产在⺟公司的原账⾯价值⼊账，相应贷记资本公积。

关于增配电试点单位的特许经营权问题

163、关于增配电试点单位的特许经营权问题
提问⼈：insi12 时间：2025-03-04 20:39:43
增量配电项⽬特许经营模式的基本要点为：政府作为授权⽅，将增量配电试点区域内的配电权授予经市场化竞争优选出来的业主，项⽬业主负责区域内配电设施的投资、建设、运营、收费，经营期限⼀般为25～30年，经营期满后移交给政府;政府与项⽬业主之间签订特许经营协议，对各⾃的权利义务进⾏明确。

求助陈版主，关于同控下划出⽅合并期初数是否调整的问题

164、求助陈版主，关于同控下划出⽅合并期初数是否调整的问题
提问⼈：utopian107 时间：2025-03-05 08:46:45
公司B将⾃⼰旗下全资⼦公司D，⽆偿划转⾄公司C，公司B和公司C为集团A全资⼦公司，程序实际完成与2024年6⽉，集团划转⽂件注明划转基准⽇为2023年12⽉31⽇，麻烦问下作为划出
⽅，公司B编制2024年年度合并报表时，是否需要剔除D，追溯调整期初数？再什么情况下，可以追溯调整期初数，盼解惑，谢谢
回答⼈：chenyiwei
由于实际完成划出程序在2024年6⽉，因此B应持续合并D直到2024年6⽉，在划出⽇按照当⽇D的净资产依次冲减合并报表层⾯的资本公积、盈余公积、未分配利润。
B合并报表层⾯的期初数和上期数不应调整。

合并报表层⾯对BOT项⽬合并抵消的问题

165、合并报表层⾯对BOT项⽬合并抵消的问题
提问⼈：⽲11⼦时间：2025-03-05 09:42:49
@chenyiwei 陈⽼师，咨询⼀下：
集团合并范围内A、B两家⼦公司，A为建设运营移交项⽬公司，建设运营移交项⽬满⾜上述双控制、双特征，以及主要责任⼈的条件，账务处理项⽬公司参考PPP项⽬之⽆形资产模式，按建造零⽑利确认收⼊成本。B公司承接了运营移交项⽬公司的材料采购。假设两个公司数据如下：科⽬收⼊成本类别A公司B主营业务收⼊建造服务收⼊100.00材料销售收⼊100.00主营业务成本建造服务成本100.00材料销售成本80.00请问集团合并报表如何抵消
⽅案1、是否内部资⾦往来及往来款项余额即可
⽅案2、抵消内部资⾦往来、以及抵消B收⼊，即利润表中收⼊成本抵消材料销售收⼊、建造服务成本各100 根据实施问答理解是⽅案2的结果
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号）的相关规定，合并财务报表是站在企业集团的⻆度，以纳⼊合并范围的企业的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销集团合并范围内公司相互之间发⽣的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映企业集团作为⼀个整体的财务状况、经营成果和现⾦流量。因此，集团合并范围内甲公司（发包⽅）⾃政府⽅承接PPP项⽬，并发包给集团合并范围内的⼄公司（承包⽅），企业集团编制合并报表时应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关规定对内部交易进⾏抵销，以体现企业集团整体对外提供的建造服务收⼊和成本。如甲公司作为主要责任⼈的，从企业集团⻆度看，在会计处理上需要抵销发包⽅成本和承包⽅收⼊等；如甲公司作为代理⼈的，从企业集团⻆度看，在会计处理上不存在需要抵销的发包⽅成本和承包⽅收⼊等。
问题1：不抵消未实现内部交易还是不是很理解
虽然可以理解最终移交⽅是政府，所以可以不⽤合并抵消未实现的内部交易，但是建设后公司有经营权年限内可以使⽤，最终移交⾄政府时，移交⾦额也不是原值移交丫，基本移交⾄政府时，账⾯价值也未0了
问题2：
如果按该⽅案来说，那合并附注如何体现呢，建造服务收⼊100、建造服务成本80么
⽅案3、抵消内部资⾦往来、以及抵消B收⼊以及A公司未实现的内部交易，即利润表中收⼊、成本、⽆形资产抵消分别为100、80、20 回答⼈：chenyiwei
应采⽤主帖的⽅案2。
此类PPP项⽬，其项⽬资产本身的控制权转移给政府的时间并不是在运营期满移交时，⽽是从⼀开始就处于政府⽅的控制下。社会资本⽅不具备主导PPP项⽬资产使⽤的权利，该权利属于政府⽅（即“双控制”中的“政府⽅控制或管制社会资本⽅使⽤PPP项⽬资产必须提供的公共产品和服务的类型、对象和价格”），这就是PPP项⽬资产不能确认为社会资本⽅固定资产的原因。社会资本⽅所拥有的是在政府⽅确定的框架内提供建设和运营服务并就此收取报酬的权利。
附注披露为收⼊100、成本80。

企业间合作投资股票交易的处理

166、企业间合作投资股票交易的处理
提问⼈：sybspxcpa 时间：2025-03-05 13:58:22
请教陈版：如果其他企业向⽬标企业提供资⾦以⽬标企业的名义购买待上市的公司股票，未约定利息，但后期会根据股票处置的收益向其他企业分配利润，但是其他企业与⽬标企业没有股权关系，若处置股票后向其他企业分配股票收益时，⽬标企业该如何处理？
谢谢
回答⼈：chenyiwei
如果明确这是⼀项有效的股票代持（请注意就此获取律师的法律专业意⻅），则⽬标企业收到委托⽅的款项时确认为⼀项负债，按委托⽅指令购⼊股票时冲减该项负债，即不将以⾃⼰名义持有的该项股票确认为⾃身的资产。后续涉及该项股票的资⾦往来，包括从被投资企业收到股利后转付给委托⽅，以及根据委托⽅指令处置股票并将处置价款⽀付给委托⽅，均按代收代付处理，不确认损益。

请教陈版，关于取得林权账务处理的问题

167、请教陈版，关于取得林权账务处理的问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-03-05 15:08:29
请教陈版，
企业取得⼀个林地使⽤权，然后通过种树卖⽊材。
企业取得的林地使⽤权，是否应该作为⽆形资产，然后再收益期间内进⾏摊销？还是说该林地使⽤权应作为消耗性⽣物资产，然后根据后续的⽊材产量，进⽽把对应的林地使⽤权的价值结转到成本中去呢？
谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
从其经济利益的实现⽅式“种树卖⽊材”来看，应当是⼀定年限内的林地使⽤权，除了包含林地上现有的林⽊以外，在砍伐现有林⽊后的空地上还可以继续种植新的林⽊。
因此，实际上是获得了两项资产：1、该⼟地上现有的林⽊；2、在该林地上种植新林⽊并获取相关经济利益的权利。前者应确认为消耗性⽣物资产，随着林⽊的砍伐和出售结转其成本；后者应确认为⽆形资产，在有效期内摊销，其摊销额计⼊相应林⽊的成本或当期损益。

财政局拨⼊的资本⾦计⼊哪个科⽬

168、财政局拨⼊的资本⾦计⼊哪个科⽬
提问⼈：圣媛时间：2025-03-05 17:42:05
2024年财政局拨⼊城投公司⼀笔款1千万，⽂件中指出:⽤于增加城投公司的国有资本。但财政局不是城投公司的股东，实际并不⽤于增加注册资本，不⽤改变股东。城投公司收到这笔款计⼊哪个科⽬？
回答⼈：chenyiwei
建议向提供该笔资⾦的财政局，以及向城投公司的股东、上级主管单位咨询应如何处理。但在明确属于资本性投⼊的前提下，应该是或者增加实收资本，或者增加资本公积。

⼦公司增加孙公司的资本⾦，合并报表怎么处理

169、⼦公司增加孙公司的资本⾦，合并报表怎么处理
提问⼈：圣媛时间：2025-03-05 17:45:44
A集团下的全资⼦公司B，C为B的全资⼦公司，D为B的控股⼦公司（51%持股）。2024年B分别对C、D增加实收资本20万、100万。请问A合并报表时，需要抵消B与CD之间的增资吗？回答⼈：chenyiwei
需要将B对C、D增加的投资成本与C、D对应增加的权益相抵销，完全消除该项内部交易的影响。
鉴于D为⾮全资⼦公司，故如果B对D增资的价格不同于D的每股账⾯净资产，或者因单⽅⾯增资导致少数股东权益⽐例发⽣变化，则都需要重新计算合并报表层⾯D的少数股东权益，如果在B 对D增资前后，少数股东损权益发⽣变化的，则在A的合并报表层⾯体现为少数股东权益和归⺟权益（如资本公积）的⼀增⼀减。

租赁DTA及DTL单体报表净额列示

170、租赁DTA及DTL单体报表净额列示
提问⼈：rszjf 时间：2025-03-05 18:05:15
请教各位⽼师，根据以下准则要求：
递延所得税资产与负债相互抵销的两⼤核⼼条件：
同⼀税务机构征收：要求递延所得税资产、负债对应的所得税，均由同⼀个税务机关负责征管，确保税务管理主体的⼀致性。净额结算意图：企业集团需明确计划以 “净额结算” ⽅式处理当期所得税资产及负债，即不单独结算资产或负债，⽽是合并计算净额。
只有同时满⾜这两项条件，递延所得税资产与负债才能相互抵销。
⽆分⼦公司的单家公司，同⼀租赁业务确认的DTA和DTL是否⾃然满⾜以上两个条件呢？
同⼀税务机构征收，符合；
每期计算应纳税所得额会同时调增调减对应DTA和DTL，是否意味着企业⽆其他特殊意图的情况下满⾜净额结算意图。
我的理解：现时中有全额分别列示也有净额列示的情况，如果⾃然满⾜净额列示条件，那本身这两项通常也不会有太重⼤差异，是否违背会计类4号监管指引的原则？回答⼈：chenyiwei
“是否确认”和“是否抵销列报”是两个不同范畴的问题。前者涉及确认和计量；后者涉及列报。并不能因可能满⾜抵销列报条件，就认为可以不确认资产和负债。确认和计量先于列报和披露。应⾸先按准则和监管要求确认DTA和DTL，期末编制报表时才考虑是否满⾜抵销列报条件的问题。

通过供应链平台采购

171、通过供应链平台采购
提问⼈：悠悠youyou 时间：2025-03-05 21:27:49
请教陈版，本公司因为资⾦紧张，从供应链公司采购原材料。供应链公司从公司指定的供应商处购买材料，后供应链公司直接将材料款直接给供应商。三个⽉后，本公司按原材料款加上资⾦占⽤费⽀付给供应链公司。供应链公司按收到的款项给公司开具原材料发票（⾦额=材料款+资⾦占⽤费⽤），请问本公司是按照发票全额计⼊原材料，还是将资⾦占⽤费单独计⼊财务费⽤？这种情况是否符合《企业会计准则解释第17号》关于供应商融资安排的披露？
回答⼈：chenyiwei
应将资⾦占⽤费计⼊财务费⽤（应⾃收到原材料时起，即按约定的利率按期计提利息⽀出）。该事项属于供应商融资安排，应按解释17号第⼆条规定披露。

求助陈版，间接法现⾦流对固定资产折旧资本化的⼀些疑惑，望解答

172、求助陈版，间接法现⾦流对固定资产折旧资本化的⼀些疑惑，望解答
提问⼈：changan96 时间：2025-03-05 21:53:24
我在年审⼯作中编制现⾦流是突发奇想问了下Deepseek关于固定资产折旧资本化是否在间接法现⾦流净利润加回时，Deepseek的回答让我突然发现我之前两年的对间接法的理解都是错误
的。问题即如下：假设公司A有⼀项在建⼯程和⼀个固定资产，假设本年仅发⽣了⼀项业务，即固定资产折旧资本化了，假设发⽣了100万元，那么在建⼯程增加了100万，利润表是0，经营净现⾦流是0，那么间接法应该如何编制？。
我在⽇常⼯作通常认为固定资产折旧资本化计⼊在建⼯程，这个事项未对现⾦流产⽣影响，直接发中投资活动现⾦流和经营活动现⾦流均为0。然⽽Deepseek的回答让我重新审视了我对间接法的理解是否准确
deepseek认为间接法利润应该加回这部分固定资产折旧，经营活动净现⾦流是100万，投资活动现⾦流是-100万元，总现⾦流是0。以下是Deepseek的回复：争议点解答
为何经营活动现⾦流显示为100万元，⽽企业实际⽆现⾦流动？间接法的核⼼逻辑：
间接法并⾮直接统计现⾦收⽀，⽽是从净利润出发，通过调整⾮现⾦项⽬和营运资本变动，分解现⾦流的来源与去向。加回折旧：折旧本身是⾮现⾦费⽤，⽆论是否资本化，均需加回净利润以消除其对利润的“虚减”。
资本化部分归类为投资活动：折旧资本化到在建⼯程，属于⻓期资产购建，需在投资活动中体现为现⾦流出。看似⽭盾的合理性：
经营活动现⾦流中的100万元并⾮实际收到的现⾦，⽽是通过会计调整还原的“虚拟”现⾦增加。它代表了企业通过经营活动“节省”的现⾦（因未⽀付折旧费⽤）。但这⼀调整需与投资活动的现
⾦流出（-100万元）抵消，最终总现⾦流为0，符合实际。
为何不能直接让经营活动现⾦流为0？违背会计准则要求：
根据《企业会计准则第31号》第⼗六条，间接法必须明确列示⾮现⾦项⽬（如折旧）对净利润的调整，否则会掩盖以下信息：企业经营活动中因⾮现⾦费⽤导致的净利润与现⾦流的差异；
资本化⽀出的真实去向（投资活动）。误导报表使⽤者：
若跳过加回折旧步骤，经营活动现⾦流为0，报表使⽤者将误认为企业未通过经营活动产⽣任何现⾦流，⽽实际上企业通过资本化减少了当期费⽤，间接“保留”了现⾦（需通过投资活动体现）。
回答⼈：chenyiwei
赞同你最初的观点。deepseek对此问题的答复错误。提问⼈：changan96 时间：2025-03-17 17:29:09
陈版，后续我在⽹上检索了包括中建、中交、万科等上市公司公开报告发现，他们的间接法中对固定资产折旧、⽆形资产摊销、⻓期待摊费⽤的摊销的处理都是和固定资产、⽆形资产等⻓期资产本期计提数相吻合。我觉得同样是地产板块公司肯定会存在⾃持部分。那他们的做法是否可以印证Deepseek的回答，亦或是他们的报告对此部分进⾏了简易处理。
回答⼈：chenyiwei
这可能是实务中的简化做法，但与现⾦流量表的基本原理不符。

国有企业股权划转

173、国有企业股权划转
提问⼈：jinapai 时间：2025-03-05 23:29:33
您好陈版，我司是财政局下属控股⼦公司，2024年11⽉财政发⽂将我司下属⼦公司划出，但截⾄25年2⽉⼦公司⼯商还未做变更，那么24年年度审计是否还包含这家公司？原先划⼊也只是为了整合平台发债⽤，经营和管理模式没什么变动
回答⼈：chenyiwei
此问题还是如何确定“处置⽇”（即丧失控制权之⽇）的问题，通常是反向应⽤企业合并准则中对购买⽇或合并⽇的判断条件来确定。由于主帖中的信息有限，故⽆法判断，在⽆偿划出的背景下，建议重点关注管理权限的移交、⼯商和国有产权的变更登记情况等。

求助陈版主，关于同⼀控制下企业合并转让⼦公司⽅的会计处理

174、求助陈版主，关于同⼀控制下企业合并转让⼦公司⽅的会计处理
提问⼈：a543381964 时间：2025-03-06 11:20:39
A、B公司同受甲公司控制，本年A将其⼦公司C⽆偿划拨给B，因A公司账⾯⽆资本公积，未分配利润为负数，请问A公司划拨⾏为是否冲减实收资本？还是继续讲留存收益冲减⾄更⼤的负数？我印象中是冲减资本公积，资本公积不⾜的，冲减留存收益，留存收益不⾜的，冲减实收资本，但是没有在准则查到最后那句话“”留存收益不⾜的，冲减实收资本“”
回答⼈：chenyiwei
如A公司（划出⽅）需冲减实收资本的，则需按照《公司法》规定办理减资程序，否则不能冲减实收资本，只能依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。准则层⾯不可能规定对不⾜冲减的差额可⾃动冲减实收资本，因为这样做与《公司法》是相冲突的。

关于暂估收⼊、成本费⽤是否含税的问题

175、关于暂估收⼊、成本费⽤是否含税的问题
提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-03-06 14:47:22
我公司为⼀般纳税⼈；假设开具与取得发票均为专票；我⽅开具发票时产⽣纳税义务时间。

请教陈版主，影视⾏业存货减值的问题

176、请教陈版主，影视⾏业存货减值的问题
提问⼈：765110137 时间：2025-03-06 16:01:29
陈⽼师好，请教您个问题，现对⼀家电影公司2024年报审计，被审计单位春节档（2025年1⽉）上映⼀部电影，票房惨淡，站在2024年审计⻆度是否应对该电影相关存货计提减值？该电影是系列电影，后续的电影第2部、第3部成本也已经⽀出，是否应对后续的电影计提减值？
回答⼈：chenyiwei

请教持有破净上市公司股权减值问题

177、请教持有破净上市公司股权减值问题
提问⼈：happycpv 时间：2025-03-06 17:07:35
请教：
⽬前在实务中碰到的问题，B公司为通过VIE架构在纽交所上市，A公司持有B公司10%股权，因派驻董事对其有重⼤影响，投资额计⼊⻓期股权投资按权益法核算，⽬前账⾯价值与B公司账⾯净资产份额⼀致。B公司上市之初从事的主业因国内相关法规的变化，基本停⽌。因此B公司从上市之初上百亿市值，跌到⼗多亿。B公司正在尝试转型，但前景并不明朗，因此在纽交所股价远低于净资产，该情况已经维持了两三年，成交量也算正常。从B公司报表结构来看，其主要资产为货币资⾦，基本不存在变现困难或资产有⼤额减值⻛险。站在A公司⻆度，B公司股价
⻓期低于净资产肯定是⻓期股权投资出现减值迹象，因此需要进⾏减值测试。问题：能否直接采⽤纽交所收盘价做为B公司公允价值，从⽽计提⼤额减值准备？⽬前分成两种观点：1、赞成⽅认为按照公允价值准则，在充分交易市场应该将股价做为第⼀层次，优先采⽤；2、反对⽅认为虽然B公司有成交活跃的股价，但明显低于净资产，且B公司资产主要为货币资⾦，资产质量较
⾼。⽬前股价低是因为投资者对公司未来发展情况不明导致，明显低估公司价值。换句话说，现在⻢上解散公司分到⼿的资⾦也⼤于股价。因此应该按其他估值技术，⽐如市场法、市净率法等对B公司进⾏估值，并做为减值的依据。请陈版和各路⼤神帮忙分析，谢谢
回答⼈：chenyiwei
单纯从公允价值计量⽽⾔，活跃市场上的交易价格是公允价值的第⼀层次，故应以交易所的交易价格作为公允价值。
但是，因为是以权益法核算的⻓期股权投资，⽽为了减值测试之⽬的，可收回⾦额是“公允价值减去处置费⽤的净额”和“未来现⾦流量现值”两者中的较⾼者，故还应测算未来现⾦流量现值，即根据未来盈利预测测算其若⼲年内可分配的现⾦股利，取其折现值。从该B公司的状况⽽⾔，其未来现⾦流量现值应不会低于股价。
四部委《关于严格执⾏企业会计准则切实做好企业2023年年报⼯作的通知》（财会[2023]29号）：“对于采⽤权益法核算的⻓期股权投资，当被投资⽅股价出现明显下跌且远低于被投资单位净资产的账⾯价值时，表明投资⽅对被投资单位的该项⻓期股权投资存在减值迹象，投资⽅应当对该项⻓期股权投资估计可收回⾦额，可收回⾦额应当根据该项⻓期股权投资的公允价值减去处置费⽤后的净额与该项⻓期股权投资预计未来现⾦流量的现值两者之间较⾼者确定。”。

陈版主求解代加⼯的减值问题

178、陈版主求解代加⼯的减值问题
提问⼈：雲时间：2025-03-06 22:02:43
公司某条⽣产线既有代加⼯业务，也有⾃营业务。⾃营全额确认收⼊，代加⼯业务按照净额确认收⼊。另外代加⼯业务属于来料加⼯，存货成本⾥⾯不含原料成本，只有⼈⼯、制造等费⽤。
⾃营业务和代加⼯业务的⽐例会因为⽣产计划⼤幅变动，⽽且代加⼯有多个品种，产量可能会有波动，会因为⽣产节奏等导致如果按照传统的可变现净值的办法按照品种来分可能会出现减值。
公司按照产量分摊各项除原料（⾃营的原材料按照实际归属）的成本费⽤。
⽐如1⽉份公司⽣产了⾃营产品A 10个，代⼯B 5个，代⼯C 5个，⼀共制造费⽤为20元，因此A，B，C单位成本都是1元
但是2⽉份公司⽣产了⾃营产品A 4个，代⼯B 2个，代⼯C 4个，⼀共制造费⽤还是20元，因此A，B，C单位成本都是变成了2元。因此2⽉末公司A 的单位成本是18/14=1.28元，B产品单位成本是9/7=1.28元，C单位成本就变成了13/9=1.44
假设B加⼯收⼊⼀个是1.4元/件，C加⼯收⼊是1.4元/件，因此如果按照传统按产品的可变现净值的办法按照品种来分可能会出现减值。想请问陈版主在测算可变现净值时，是否可以如下处理

求教陈版主，关于内部资⾦拆借开票合并抵消事项

179、求教陈版主，关于内部资⾦拆借开票合并抵消事项
提问⼈：dreammewy 时间：2025-03-06 22:19:40
陈版主，如下疑问请帮忙解答，谢谢
A集团内部由下属⼦公司B，合同约定借款由A使⽤，借款利息由A公司承担，B，同时以相同利息⾦额开票确认收⼊（即确认收⼊⾦额=实际⽀付的利息⾦额-相应增值税额），请问： 1、B、按实际⽀付⾦额确认其他业务成本？

收⼊确认

180、收⼊确认
提问⼈：jiuzhou010 时间：2025-03-07 15:02:44
陈版，我们两个电⼚之间，有销售煤炭的业务，我们是否应该按照净额法列示这部分收⼊呢？回答⼈：chenyiwei
此类转售业务⼀般按净额法确认收⼊和成本。

请教陈版集团⼦公司之间计提应收坏账，合并层冲回后，相关损益是否还要分配给少数股东

181、请教陈版集团⼦公司之间计提应收坏账，合并层冲回后，相关损益是否还要分配给少数股东
提问⼈：kindnessever 时间：2025-03-07 16:59:48
请教陈版，⾮全资⼦公司当期计提对集团内其他全资公司的应收账款坏账准备，在合并层冲回信⽤减值损失后，是否还要调整少数股东损益。相反，全资⼦公司当期计提对集团内⾮全资⼦公司的应收账款坏账准备，在合并层冲回信⽤减值损失后，是否还要调整少数股东损益。
最后如果是⾮全资对⾮全资⼜是什么情况。是不是都不⽤分配给少数股东。谢谢。
回答⼈：chenyiwei
我理解，抵销内部往来对应的坏账准备的损益影响，应按内部债权⽅的股权结构，将其损益影响分配给少数股东。例如，⺟公司A、全资⼦公司B、⾮全资⼦公司C，则：

求助陈版及各位⼤神，在审计实务中遇到如下问题，⺟公司个别报表层⾯应如何处理：

182、求助陈版及各位⼤神，在审计实务中遇到如下问题，⺟公司个别报表层⾯应如何处理：
提问⼈：mingyan203 时间：2025-03-08 16:22:24
A公司设⽴⼦公司B，持股⽐例为100%，未实缴出资，A公司⻓期股权投资列示为0。A公司将原有业务（重新以B的名义签署相关协议）部分转移⾄B公司，B公司业务开展2个⽉后，以2024
年5⽉31⽇为基准⽇进⾏评估（评估基准⽇B公司净资产20万元），B公司评估价值为6000万元，A公司以B公司评估价值作价⾮同⼀控制下企业合并了C公司（A、B公司与C公司不构成关联
⽅关系，不涉及任何现⾦出资），购买⽇为2024年6⽉30⽇。完成合并后A公司持有C公司60%股权⽐例，并完成⼯商变更。交易完成后A公司由原来对B公司持股⽐例100%降为通过持有C公司60%股权间接持有B公司60%股权，并未丧失对B公司的控制权，新增了对C公司及原C公司的其他⼦公司的控制权。
基于上述交易，在A公司（⺟公司）个别报表层⾯相应报表科⽬应如何进⾏会计处理？
观点1.A原持有B公司100%股权，⻓期股权投资成本法列示为0，交易完成后通过持有C公司60%股权持有B公司60%股权，⺟公司个别报表层⾯⻓期股权投资应列示为0 60%+600040%=2400 万元，对应分录为：借：⻓投-C公司 2400万元贷：投资收益 2400万元
观点2.A以原持有B公司100%股权，评估后以公允价值作价，持有C公司整体（含B公司及C公司）60%股权，⺟公司个别报表层⾯⻓期股权投资应列示为：借：⻓投-C公司 6000万元贷：投资收益 6000万元
观点3.借：⻓投-C公司 6000万元贷：资本公积 6000万元还是以上三种观点都不对？
如果观点1是正确的，那么实际在⼯商上对C公司的实收资本的投资6000万元实际上在⺟公司个别报表层⾯是不是没办法进⾏对应？回答⼈：chenyiwei
⾸先，观点3是不合理的，因为对投资⽅⽽⾔这是⼀项企业合并交易，⽽不是权益性交易。
其次，在该项以股权出资控股被投资公司的交易中，在确保该交易具有商业实质的前提下（以B的40%权益换取C 40%权益，⼀般理解总是具有商业实质的），个⼈倾向于采⽤观点1，即仅就放弃的B公司权益确认处置收益。
类似案例可参考：《中审众环研究2020》之“问题3-2-84（以⼦公司控股股权对被购买⽅增资实现对被购买⽅⾮同⼀控制下合并的处理）”。

求助陈⽼师

183、求助陈⽼师
提问⼈：潇湘伊⼈时间：2025-03-09 09:51:57
陈⽼师您好！想向您请教⼀项业务的会计处理⽅法。A 公司在 2018 - 2020 年期间租赁 B 公司的房产，每年租⾦为 5000 万元。其中，2018 年和 2019 年的租⾦已⽀付完毕，2020 年的租⾦已计提但尚未⽀付。到了 2024 年，经 A、B 两公司协商⼀致，B 公司出具豁免函，豁免了 A 公司 2020 年度部分租赁费，豁免原因是 2020 年受疫情影响。请问在这种情况下，A 公司应如何进
⾏会计处理？
回答⼈：chenyiwei
由于豁免函在2024年出具，⽽租赁期到2020年底已结束，故该事项属于对租赁负债的债务重组，应按照债务重组准则规定处理，即把豁免的租赁负债转⼊投资收益。

求助陈版主！关于未确认递延所得税资产的可抵扣亏损

184、求助陈版主！关于未确认递延所得税资产的可抵扣亏损
提问⼈：DDDJX 时间：2025-03-09 11:38:54
陈版主，
您好。想请教⼀个关于上市公司年报的递延所得税资产科⽬⾥的未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的披露和计算⼝径问题。
背景：A公司为A股上市公司，属于集团公司，其下属有20家有业务的⼦公司，A公司为法⼈公司，为该集团的总部，没有业务，只有管理费⽤（主要是⼀些总部员⼯薪酬和⾼管薪酬），只有
⼀些职能部⻔。由于⼀直都没有业务，因此A公司⼀直处于亏损状态，累计亏损较⼤，且公司预计未来也不会有业务亏损也⼀直⽆法抵扣可利⽤。 A公司下属其他⼦公司部分处于亏损状态，部分处于盈利状态。
问题：请问根据中国企业会计准则，在年报中递延所得税资产科⽬⾥的未确认递延所得税资产的可抵扣亏损计算时，由于A单体公司的累计亏损公司预计未来也⽆法抵扣。那么A公司的累计亏损是否应该要算⼊未确认递延所得税资产的可抵扣亏损中？
回答⼈：chenyiwei
是，由于A本身的亏损在可预⻅的未来⽆法获得抵扣，即不满⾜确认递延所得税资产的条件，故应列⼊“未确认递延所得税资产的可抵扣亏损”的披露。提问⼈：DDDJX 时间：2025-03-21 05:11:06
感谢陈版主的回复。准则对于未确认递延所得税的可抵扣亏损好像没有明确规定，如果公司认为由于⼀直没有业务，这些累计亏损即使是没有确认递延所得税资产，也⽆法认定为可抵扣的亏损，那是否可以不包含在“未确认的可抵扣亏损”⾥呢？
回答⼈：chenyiwei
可抵扣是⼀项权利。不能因为“由于⼀直没有业务，这些累计亏损即使是没有确认递延所得税资产”⽽不认为其属于“可抵扣亏损”。

关于虚增成本的认定及后果

185、关于虚增成本的认定及后果
提问⼈：wx_602f2dc0f0a9 时间：2025-03-10 09:54:01
陈版主，您好！有个案例，关于虚增成本的认定及后果，烦请回复。谢谢！
假如某公司2014年有A项⽬共有25台产品，产品销售价为200万元/台共计收⼊5000万元；采购共采购了26台产品的材料（材料的成本为暂估价160万元/台）共计总成本4160万元，⻋间⽣产时将材料全部领⽤。⻋间⽣产完成后财务结转完⼯产品25台时将⽣产领⽤的材料（即4160万元全部结转主营业务成本），没有考虑多领⽤材料没⽤完的情况，导致多转了1台产品的材料成本
（160万元），此类多转成本情况是否为虚增成本？
在2015年时，采购价格（成本）定价后共计降价260万元，公司⼜将降价260万元直接冲减了当期成本，未调整”以前年度损益“，且没有将多转1台的材料成本冲减材料（因其原来就未考虑材料还在线边库存），此类情况是否⼜虚增了当期的成本？
问：1、是否构成两次虚增成本共计420万元？（第⼀次160万元（多转的1台成本）、第⼆次降价260万元）
注：该公司此类问题不仅仅是这⼀个项⽬，因其核算粗放，其他项⽬也存在烦似多转成本现象，涉及⾦额占到了全部结转总成本的3-4%,库存材料实与账相应就是相关的。

PPP政府付费拖⽋严重，关于会计核算和税务问题

186、PPP政府付费拖⽋严重，关于会计核算和税务问题
提问⼈：cdsunyuan 时间：2025-03-10 11:17:11
当前⼀些政府付费PPP项⽬，付费拖⽋严重，有的甚⾄好⼏年才收到⼀点点钱。⼀般情况下，会计核算按照权责发⽣制确认了利润，导致需要缴纳企业所得税。刚开始，可能项⽬公司还能承受这种税费，但久⽽久之，权责发⽣制给企业带了⾮常⼤的不利影响，账⾯有利润，然⽽⼀分钱没有，甚⾄需要去借款交税。
我看了⼀下收⼊准则，确认收⼊第5点：对价很可能收回。那么在这种情况下，是否可以判断，政府付费很可能收不回？如果是这样的话，会计核算要怎么操作呢，税务⼜有什么影响呢？感觉对这块内容探讨很少，希望⼤家多交流交流，互相学习。谢谢！
回答⼈：chenyiwei
收⼊准则第五条中的“对价很可能收回”的条件，是指在合同开始⽇⾄收⼊确认⽇之间对此问题作出评估，如果截⾄收⼊确认⽇，没有证据表明政府的财政状况出现问题，可能⽆⼒履⾏付款义务的，则该条件仍应被视为满⾜，即收⼊仍应确认。后续应收账款的拖⽋等事项，按照《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》的规定计提坏账准备。如发⽣债务重组的，则按照《企业会计准则第12号——债务重组》处理。
⽬前的实务中，PPP模式最流⾏的时候，地⽅政府的债务问题尚未⼤规模爆发，因此⼤部分PPP项⽬都可能基于当时对地⽅政府财务状况的判断，认为符合收⼊确认条件，据此确认了收⼊和应收账款。但后续因疫情等原因导致政府财政状况恶化，导致对进⼊运营期的PPP项⽬付费⾦额发⽣拖⽋，此时不涉及对此前已确认收⼊的重新评估问题，⽽是对已确认的应收账款按照预期信⽤损失模型计提坏账准备。对于此类坏账准备的计提，可参考《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之【案例2-19】。
税务上对于坏账损失要到实际发⽣资产损失时才能扣除。因此存在可抵扣暂时性差异。对于可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产要谨慎。

关于⾮同⼀控制下企业合并列报问题

187、关于⾮同⼀控制下企业合并列报问题
提问⼈：jerrylhz 时间：2025-03-10 13:54:56
请教陈版主及各位⼤神，在⾮同⼀控制下企业合并中，应以被投资企业可辨认净资产的公允价值⼊账，⽐如说，当⽇可辨认的⼀项应收账款账⾯价值和公允价值⼀致，例如，原值是100，减值准备是30，账⾯价值是70，公允价值也是70，合并报表中列示70，这没有疑问，但是如果说当天就需要编制合并附注，那么在附注中披露应收账款时候，是列示原值70，还是原值100和减值准备30，同时体现在合并附注中？
我⼀直理解，⾮同⼀控制下企业合并中，在合并报表中，被购买⽅的资产负债都是以当⽇的情况开始重新计量，之前的⼀切都不体现于合并报表（当然被投资企业的单体报表该怎么样还是怎么样），所以⼀直理所当然的认为，在⾮同⼀控制下企业合并的购买⽇，不会将单体报表的减值准备、累计折旧等科⽬带进来，⽽是均为原值。但是我最近发现有些附注中“资产减值准备”的披露中，有个“合并增加”和“合并减少”，这不就是表明因为企业合并带进来的减值准备也要体现吗，所以对这个问题有些疑问，希望陈版主及各位⼤神帮忙解答。⾮常感谢！~
回答⼈：chenyiwei
理论上你在主帖中的理解是合理的，即：“在⾮同⼀控制下企业合并的购买⽇，不会将单体报表的减值准备、累计折旧等科⽬带进来，⽽是均为原值”。
但在实务操作中，尤其是在按组合计提坏账准备，或者购买⽇⾄年末期间变动频繁的情况下，期末可能难以区分某⼀组合中的应收账款中有多少是购买⽇带进来的被购买⽅应收账款，哪些是本集团经营中源⽣的，因此期末对购买⽇带进来的应收账款按净额列报的要求可能存在操作难度。此时可能也只有接受简化处理⽅案了，特别是在影响不重⼤的情况下。

请问陈版主，关于应收账款按照账龄计提还是按照单项计提的准则依据，万分感谢！

188、请问陈版主，关于应收账款按照账龄计提还是按照单项计提的准则依据，万分感谢！
提问⼈：281951217 时间：2025-03-10 14:54:38
陈版主：
您好！
想请教⼀个问题，请问陈版主，某个应收账款的客商，是应该按照账龄法来计提还是按照单项来计提坏账准备，请问它的依据是什么呢？主要是依据什么来区分到底是在账龄法⾥⾯计提还是按照单项来计提？是准则的哪⼀条规定的？还是应⽤指南⾥⾯有规定？亦或是会计准则解释或者证监会、交易所的相关⽂件的规定?
还请陈版主不吝赐教！万分感谢！！回答⼈：chenyiwei
应收账款坏账准备计提中的组合划分和个别计提认定，其主要依据是信⽤⻛险特征的差异，包括交易条款、客户群特征、信⽤期限、有⽆担保、是否已明确发⽣债务问题等。另外，实务中对于个别认定法的计提认定通常还会遵循重要性原则，即对⾦额⼤的⽋款单独评估其信⽤状况。
提问⼈：281951217 时间：2025-03-17 15:01:53
陈版主，谢谢您的回复！但依然还有两个问题：

对联营企业顺流交易，已实现损益是否需要将归属于⺟公司部分进⾏抵消？

189、对联营企业顺流交易，已实现损益是否需要将归属于⺟公司部分进⾏抵消？
提问⼈：marlonlee 时间：2025-03-10 15:59:14
背景：A公司持有B公司20%股权，A公司按权益法核算⻓期股权投资（联营企业）
2024年A公司向B公司出售材料确认收⼊100万元，截⽌2024年12⽉31⽇，B公司已全部对外实现。请问各位⽼师，A公司向B公司出售材料，基于现在的合并报表理论
对联营企业顺流交易已实现损益是否需要在A公司合并报表抵消归属于A公司的部分？结论（1）A公司应当在合并财务报表中对上述事项进⾏抵消。
借：营业收⼊ 20万元（100*20%）贷：营业成本 20万元
结论（2）对联营企业顺流交易已实现，⽆需在A公司合并财务报表的进⾏额外的抵消。回答⼈：chenyiwei
如果将对联营企业的权益法核算视作⼀项“单⾏合并”，则观点（1）更为合理；但⽬前的主流观点是（2），即对于已实现部分⽆需再进⾏抵销。
并且，参照2024年CPA会计教材，以及《监管规则适⽤指引——会计类第4号》之“4-5 权益法下顺流交易产⽣的未实现内部交易损益以处置或视同处置股权⽅式实现时的会计处理”中的表述，后续该项顺流交易损益通过联营企业将该标的资产对外处置的⽅式实现时，在合并报表层⾯还需将此前抵销的与未实现损益对应的收⼊、成本予以恢复（借：营业成本，借：投资收益，贷：营业收⼊）。

收⼊准则-主要责任⼈和代理⼈区分

190、收⼊准则-主要责任⼈和代理⼈区分
提问⼈：jackiechen8623 时间：2025-03-10 16:12:40
关于收⼊准则-主要责任⼈和代理⼈区分，即全额法与净额法问题背景：

专⻔借款资本化问题

191、专⻔借款资本化问题
提问⼈：jackiechen8623 时间：2025-03-10 16:27:04
背景：1、2020年末，A公司向股东B公司借⼊建设⼯程专⻔借款1000万元，约定利率6%，另外特别约定A公司在建设期可以向股东继续申请专⻔借款⽤于偿还股东利息。2、2021年末，根据借款协议A公司需偿还B公司专⻔借款利息60万，A公司原借款1000万中仍有10万元尚未使⽤，因此A公司向B公司借⼊50万元，A公司将留存10万元及新借⼊50万元，⽤于偿还B公司利息。问题：2022年末利息的计算基数应为何种⽅式：1、因⾸次借款中10万元没有⽤于建设⼯程，因此2022年利息计算基数为=990+50=1040万元；2、因⾸次借款中10万元没有⽤于建设⼯程，但
⽤于合同的特别约定⽤途，因此2022年利息计算基数为=1000+50=1050万元。
回答⼈：chenyiwei
此问题⽆明确规定。较为合理的做法是第⼀种，因为将10万元⽤于⽀付利息并不等于⽤于固定资产购建。

求助陈版主，关于⾮同控企业合并被收购公司在购买⽇的处理

192、求助陈版主，关于⾮同控企业合并被收购公司在购买⽇的处理
提问⼈：zzz524435861 时间：2025-03-10 20:40:25
陈⽼师您好，
背景：⺟公司A，24年收购⾮同⼀控制下S公司60%股权，收购⽇当天，S公司账⾯的⼟地存在评估增值3亿元，年审事务所想要在收购⽇当天在S公司的单体报表上确认这部分存货评估增值的
⾦额，即：借：存货 3亿元贷：资本公积 3亿元。
年审事务所理由：他们认购买⽇存货的公允价值，之后按照存货准则按成本计量，再通过可变现将⾄核算和成本⽐较是否跌价
问题：1、请问陈⽼师，年审事务所这样做是否违背了“存货准则即存货⼀般是历史成本为基础进⾏计量的”？这样做是否有其他准则或者现实案例可以⽀撑？2、⼀般都是在合并层⾯做资产评估增值，再单体层⾯做是否合理？3、a公司是上市公司，是否有其他上市公司也采⽤了类似的做法（年审事务所反馈很多上市公司都这样做），但并没有查询到
回答⼈：chenyiwei
主帖中引述的年审事务所的做法不符合准则规定。
企业合并或者其他企业会计准则的正⽂中均未允许这样处理。在《应⽤指南汇编2024》P618中提及：“⾮同⼀控制下的企业合并中，购买⽅通过企业合并取得被购买⽅100 ％股权的，被购买
⽅可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值确认其账⾯价值。除此之外，其他情况下被购买⽅不应因企业合并改记有关资产、负债的账⾯价值。”
即，即使从准则应⽤指南的⼝径⽽⾔，也是只有在“⾮同⼀控制下的企业合并中，购买⽅通过企业合并取得被购买⽅100％股权”的情况下，才可以选择（⽽不是必须）按评估值调整被购买⽅资产、负债的账⾯价值。
另外，该做法虽然可以简化合并报表编制时的调整，但由于被购买⽅⾃身的各项资产、负债的计税基础并未发⽣变化，所以在进⾏该项账务调整后，后续还需要在被购买⽅申报纳税时进⾏调整，⼯作量并⽆明显减少。

会计差错

193、会计差错
提问⼈：zixun2022 时间：2025-03-10 23:16:39
陈⽼师您好，关于会计差错的事项向您请教
如果在资产负债表⽇后发现了影响损益的⼩差错，是调整报告年度的报表，还是进次年的损益呢。按照资产负债表⽇后事项只能的是具有⼀定影响的事项才属于资产负债表⽇后事项。个⼈理解这个⼩差错不属于资产负债表⽇后事项，应进次年度的当期损益中，否则的话就与会计差错更正出现逻辑上的⽭盾了。是否可以这样理解呢
回答⼈：chenyiwei
⼀般情况下还是建议对报告年度的报表进⾏调整更正。主要原因是这是会计差错，原则上发现即更正。对于发现于报告年度财务报表批准报出⽇之前的差错，完全有条件在报告年度的财务报表中进⾏更正处理。

售后回租提前还款

194、售后回租提前还款
提问⼈：配料⼀号时间：2025-03-10 23:20:10
请教：公司因售后回租形成的⻓期应付款还有5年(29年)到期，公司24年9⽉提前⼀次性还款，在这种情况下本年实际的损益⾦额（更少）与正常摊销⾄9⽉份所产⽣的损益⾦额不⼀致，该差异
⾦额企业账⾯⽬前是计⼊财务费⽤，这种做法是否合理？是否应计⼊投资收益明细或者有特殊情况可以计⼊财务费⽤？
回答⼈：chenyiwei
这种情况参照债务重组（修改债务条件）处理。提前偿还⾦额与⻓期应付款原账⾯价值之间的差额计⼊投资收益。

请教陈⽼师，权益法核算问题？

195、请教陈⽼师，权益法核算问题？
提问⼈：SSSS1111 时间：2025-03-11 09:40:31
问题：陈⽼师，公司持有A公司30%股权，构成重⼤影响，A公司还有5家全资⼦公司，2家控股⼦公司，A公司没有编合并报表，只给了A公司单体报表；我公司在做⻓投权益法核算时候，是不是应该按照A公司提供的合并报表权益变动进⾏确认，⽽不是A公司单体？
回答⼈：chenyiwei
对于联营、合营企业下有⼦公司的情况，投资⽅对其进⾏权益法核算时，应以该联营、合营企业的合并报表中的归属⺟公司普通股股东的净资产、净利润⼝径为基础，不含归属少数股东、其他权益⼯具持有者的权益和损益。

求助陈版主，关于⻓期应付款违约

196、求助陈版主，关于⻓期应付款违约
提问⼈：PAOPAO233 时间：2025-03-11 19:50:29
A公司⾃20X4年2⽉起违约未⽀付对于B公司应⽀付的租⾦价款，构成违约，经法院判决，需要⽀付剩余未⽀付部分的租⾦以及相关的逾期利息，想问⼀下，陈⽼师，剩余企业需要⽀付的租⾦是否还应继续放在⻓期应付账款⾥⾯核算，还是应计⼊应付账款当中，以及相关的逾期利息是否应该通过应付利息和财务费⽤科⽬⼊账？
回答⼈：chenyiwei
⼀般理解继续放在⻓期应付款或者租赁负债中核算（列报为⼀年内到期的⾮流动负债）。同时附注披露已逾期的⾦额和原因。

请教陈版，股改后发现前期会计差错如何处理？

197、请教陈版，股改后发现前期会计差错如何处理？
提问⼈：不哎上班时间：2025-03-11 21:04:37
请教陈版：
企业股改后发现前期会计差错，该差错不影响损益，但是影响净资产：需要冲减⻓投和资本公积各3000万元，该⾦额占净资产的⽐例约1%，这个⾦额是否重⼤，是否需要作为重⼤会计差错进⾏追溯调整？如果作为前期会计会计差错更正处理，但是企业已经完成了股改，需要怎么考虑对股改的影响呢？后续如何处理？
该差错仅占到净资产的1%左右，是否可以不作为重⼤会计差错更正处理，在当期予以处理呢？回答⼈：chenyiwei
如果股改后，直⾄发现并更正该错误时为⽌，股份有限公司尚未引⼊新股东，各股东的持股⽐例和份额均未发⽣变化，则可以作为⼀般的⾮重⼤差错处理，直接冲减当期的⻓期股权投资和资本公积。（前提是该⾦额明显低于重要性⽔平，且股改后的股份有限公司有⾜够的资本公积可供冲减。）
如果在此期间已经引⼊了新股东，则鉴于该错报可能影响新股东的⼊股价格和股权份额，故虽然在会计上仍可以将其作为⾮重⼤差错，采⽤当期更正法的简单处理，但同时需就该事项可能对新股东利益的影响问题，与新股东协商并达成⼀致意⻅。

CIF贸易条款下，通过“控货“来确保销售回款，收⼊确认时点是什么时候？

198、CIF贸易条款下，通过“控货“来确保销售回款，收⼊确认时点是什么时候？
提问⼈：rickybhn007444 时间：2025-03-11 21:59:58
A公司为出⼝⼆⼿⻋贸易企业，与客户的销售合同约定贸易条款为CIF，且约定到港后⽀付货款或到港后7天内⽀付全额货款；但实操下，客户并未在规定时间内⽀付全额货款，故客户会通知A 公司，将⼆⼿⻋提单收货⼈改为港⼝的海外仓，由海外仓负责将货物进⾏清关、并运输⾄仓库内；客户同意将⼆⼿⻋作为质押的⽅式，质押在港⼝的海外仓内，待客户全款⽀付后，A企业通知仓库允许客户提⻋，同时客户与海外仓结算相关仓储费、运输费等。（补充：A企业与海外仓签订仓储、运输合同，但实际由客户直接与海外仓结算费⽤）。
提问：1）A公司为贸易企业，在销售合同是CIF的贸易条款下，A公司与海外仓单⽅⾯签订的合同是否能对抗（未全额付货款）的客户提⻋？若不可以对抗，则从实操上看，A企业在海外库放
⻋给客户前，实则存在“控货”，那么收⼊确认时点是提单⽇期还是海外仓放⻋⽇期？
如果通过发函的⽅式，明确①进⼊海外仓是授客户指示；②该⾏为是⼀种“质押”⽅式，对货物尾款的信⽤担保；③在海外仓库期间的货物价格、毁损、灭失均由客户⾃⼰承担；上述三点明确后，是否能在离港时确认相关贸易收⼊？
回答⼈：chenyiwei
“A公司与海外仓单⽅⾯签订的合同是否能对抗（未全额付货款）的客户提⻋”的问题属于法律问题，建议咨询律师意⻅。
如果该约定有效，即在客户付清全款之前，A企业不会允许客户从海外仓提取货物，则表明直⾄客户付清货款时⽌，A公司仍保持了对商品的控制权，需在客户付清全款并相应获取提货权时，A公司才能确认销售收⼊。
即使做到“通过发函的⽅式，明确①进⼊海外仓是授客户指示；②该⾏为是⼀种“质押”⽅式，对货物尾款的信⽤担保；③在海外仓库期间的货物价格、毁损、灭失均由客户⾃⼰承担”，但如果在此期间内客户⽆权转售该商品，也⽆权向其下家交付该商品，则表明其实际上并未真正取得对商品的控制权，相应地卖⽅A公司不应确认收⼊。

请教陈版：关于视同销售和全额收⼊确认问题

199、请教陈版：关于视同销售和全额收⼊确认问题
提问⼈：qqaicoco 时间：2025-03-12 09:35:41
陈⽼师您好，想请教您两个问题：
问题1背景：公司很多年前拍下⼀块地，拍地的时候并没有对公建物业配套做强制规定，待企业房产建完后（⽆公建配套），政府下⽂要求企业补偿根据应配套公建折算的钱或者相应⾯积商品房（商铺、住宅均可），之后该⽂件修改为只能⽤房来抵扣应上缴公建配套，企业按照政府与税务局核定住宅⾯积，⽆偿转让了相关存货商品房，并办理产权转移，来抵消了公建上缴义务。
问题1：该项业务企业计⼊⼟地取得成本，企业是否可在账务处理上视同销售，按照税务局评估价值做收⼊处理计⼊⼟地成本？
问题2背景：企业与政府签订⼟地及物业托管协议，受托管理相关⼟地及物业，协议规定企业承担相关⼟地物业维护责任，同时以⾃⼰名义对外进⾏定价招租，签订租赁合同，追缴租⾦，同时解决可能出现的纠纷。每年企业收到的租⾦，扣除相关税费后给回政府，政府返还50%作为⼟地物业管养维护费⽤。企业⽬前做法是根据托管协议判断为主要责任⼈，对收到的租⾦全额确认收⼊,同时对上缴款项做成本处理，对于返还款项做⼟地服务费收⼊处理。
问题2：企业可否作为主要责任⼈对收到租⾦做全额收⼊处理？对于上缴的⼟地款项是否把其中50%作为成本，另外待返还50%确认为往来款更合适？回答⼈：chenyiwei

⻓投权益法核算，是否需要按投资公司的会计政策对被投资公司进⾏调整

200、⻓投权益法核算，是否需要按投资公司的会计政策对被投资公司进⾏调整
提问⼈：ocean19911016 时间：2025-03-12 11:38:26
A公司对B公司出资，持有B公司15%的股权，B公司的三名董事中有1名为A公司派过去的，持续有重⼤影响，20X4年B公司⼤股东收购A公司持有B公司的15%股权，20X4年12⽉签订了协议，在20x5年1⽉完成变更⼿续，，转让款也在20X4年12⽉收到了，转让⾦额略⾼于当时出资⾦额，A公司在20X4年期末将⻓期股权投资转⼊到了持有待售资产。B公司财务报表没有计提坏账，按准则如果存在会计政策差异，投资公司需要调整被投资公司的财务报表，以符合⾃⼰的会计政策，A公司按⾃⼰的坏账政策对B公司的资产负债表进⾏了计提坏账，计提坏账的⾦额很
⼤，按权益法核算后，对A公司的财务报表利润影响有-200万，核算完后，将⻓投的账⾯价值转⼊了持有待售资产，20X4年是否可以不按A公司的坏账政策计提坏账，按B公司原报表的净利润进⾏权益法核算，因为⻢上要出售此部分股权了，后期的坏账对A公司也没影响@chenyiwei ,望⽼师指点
回答⼈：chenyiwei
⾸先，虽然权益法核算要求“被投资单位采⽤的会计政策及会计期间与投资⽅不⼀致的，应当按照投资⽅的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进⾏调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等”（《企业会计准则第2号——⻓期股权投资》第⼗⼀条），但主帖提到的坏账准备问题不是会计政策⽽是会计估计，理论上会计估计不是强制要求统⼀的范围。但如果A公司认为B 公司不计提坏账准备的做法是不恰当的，因⽽对其进⾏调整，则应以会计差错更正的名义进⾏。但直接将A本身的坏账准备计提⽅法和⽐例套⽤到B是否合适，仍需讨论。
其次，如果以往⼀贯认为B不计提坏账是差错，则本年度的权益法核算，以及依据权益法核算到年末的⻓期股权投资账⾯价值转⼊持有待售资产时，均应保持差错更正后的计量基础，不应“因为⻢上要出售此部分股权了”就不再持续进⾏该更正。

合并

201、合并
提问⼈：ccs880416 时间：2025-03-12 13:55:24
请教陈版主，⺟⼦公司之间发⽣销售业务，⺟公司为⼀般纳税⼈，但⼦公司为⼩规模纳税⼈，那在合并层⾯抵消收⼊成本时⺟公司的收⼊⼩于⼦公司成本的部分即⼦公司进项税没有抵扣的直接进成本的部分，这部分是要挂在什么科⽬
回答⼈：chenyiwei
个⼈建议直接计⼊合并报表层⾯的管理费⽤，代表因合并集团管理层决策问题所导致的税务损失。

收购少数股东股权

202、收购少数股东股权
提问⼈：18626626703 时间：2025-03-12 18:02:52
请教陈版，⺟公司收购⼦公司少数股权，以前年度合并层⾯形成的少数股东权益本期合并层⾯是调整⾄资本公积，还是冲减未分配利润？回答⼈：chenyiwei
少数股东权益与本次收购价款之间的差额调整合并报表层⾯的权益。如为贷⽅差额则贷记资本公积（资本溢价或股本溢价）；如为借⽅差额则依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积、未分配利润。

关于掉期业务的处理问题

203、关于掉期业务的处理问题
提问⼈：tangxy97 时间：2025-03-12 19:39:02
陈版主及各位同仁好！
这是⼀个关于掉期业务会计处理的问题，⾸先介绍⼀下企业的业务背景：企业出于补充⼈⺠币流动性和收益的双重⽬的，与银⾏签订掉期业务，约定在2024-4-22以7.2433的汇率卖出700万美元（当⽇中间价汇率为7.1043，企业明确汇率差额为银⾏提供的优惠），在2025-4-18以7.2433的汇率买回700万美元。在购买⽇的次⽇，企业收到银⾏⽀付的约160万⼈⺠币作为本次交易的收益（⾦额依据暂未提供，暂且认为这项掉期业务有且仅有这⼀笔额外收益）。
⽬前打算的处理⽅式：由于企业暂不满⾜套期会计要求，选择以公允价值计量且变动计⼊当期损益(FVTPL)处理⽅式。将近期和远期合并视同为单⼀衍⽣⼯具，按公允价值初始确认，后续按公允价值变动调整，计⼊当期损益。
问题有⼆：①购买⽇银⾏给予的汇率优惠如何考虑，计⼊初始确认⾦额还是计⼊当期损益？个⼈认为计⼊初始确认⾦额。②在购买⽇的次⽇，企业受到的⼀笔收益应当如何考虑，购买⽇确认当期损益/按合约期限摊销/计⼊初始确认？个⼈认为计⼊初始确认⾦额，在交割完成后⼀并确认损益。
还望陈版主能够解答，若哪位同仁有过此类业务的实务经验，望不吝赐教！回答⼈：chenyiwei
如果企业的记账本位币是⼈⺠币，则该交易⽆法起到锁定美元汇率从⽽规避外汇⻛险的效果，其实质是以700万美元作为质押，从银⾏取得700*7.2433=5070.31万元⼈⺠币，⼀年后归还该
5070.31万元⼈⺠币，该笔借款名义上是没有利息的，但个⼈理解这应当是基于本公司与银⾏之间的⻓期业务合作关系，银⾏给予的让利。
因此，建议直接按照外币质押⼈⺠币借款进⾏会计处理。作为质押品的700万美元转⼊其他应收款（期末需按现⾏即期汇率进⾏汇率调整并确认汇兑损益），取得5070.31万元⼈⺠币作为借款本⾦贷记短期借款.银⾏预先⽀付的该业务收益160万元可以看作美元存款的利息收⼊，在其存续期内分摊确认。
建议进⼀步了解该业务的经济实质，以及银⾏在该业务中靠什么盈利，以便进⼀步分析。

求助陈版主

204、求助陈版主
提问⼈：潇湘伊⼈时间：2025-03-12 21:11:48
陈⽼师您好！想向您请教⼀项业务的会计处理⽅法。A 公司在 2018 - 2020 年期间租赁 B 公司的房产，每年租⾦为 5000 万元。其中，2018 年和 2019 年的租⾦已⽀付完毕，2020 年的租⾦已计提但尚未⽀付。到了 2024 年，经 A、B 两公司协商⼀致，B 公司出具豁免函，豁免了 A 公司 2020 年度部分租赁费，豁免原因是 2020 年受疫情影响。请问在这种情况下，A 公司应如何进
⾏会计处理？
回答⼈：chenyiwei
由于租⾦豁免是在2024年内作出的，此时租赁期已结束，故应视作租赁负债的债务重组处理，A公司将⽆需再⽀付的租⾦从租赁负债转⼊投资收益——债务重组收益。提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-08 15:12:24
年报期间问题有点多，请教有点频繁，⾟苦陈版主了：

预付租⾦后续递延所得税转回问题

205、预付租⾦后续递延所得税转回问题
提问⼈：Luckycashflow 时间：2025-03-12 23:03:35
陈版主您好，
公司与出租⽅签订租赁协议，租赁期5年，每期租⾦10万，租赁期开始⽇24年1⽉1⽇，23年12⽉1⽇预付第⼀期租⾦10万；公司于租赁期开始⽇确认使⽤权资产36万（后续四期的折现
值）+预付租⾦10万，合计46万，确认租赁负债36万；如果是就初始确认时点，要确认递延所得税的话，使⽤权资产4625%确认为递延所得税负债；租赁负债3625%确认为递延所得税资产；预付租⾦1025%确认递延所得税资产；初始确认递延所得税资产和负债相抵为0；
2024年12⽉31⽇，使⽤权资产账⾯价值 464/5=36.8 租赁负债账⾯价值30（假设），截⾄241231，租赁事项应确认的递延所得税资产负债余额分别为：使⽤权资产账⾯价值36.825%确认递延税负债应有余额，租赁负债账⾯价值3025%确认递延所得税资产，预付租⾦是否应该按104/525%确认递延所得税资产？
回答⼈：chenyiwei
要明确此处的“预付租⾦”所预付的是哪⼀年的租⾦？如果预付的是第⼀年（即2024年度）的租⾦，则预付租⾦在2024年末的账⾯价值和计税基础均为零，与预付租⾦相关的暂时性差异消除。租赁负债和使⽤权资产相关的暂时性差异仍存在，其⾦额计算如你所述。

陈总，关于进⼊预重整阶段集团公司审计

206、陈总，关于进⼊预重整阶段集团公司审计
提问⼈：⽕柴1314 时间：2025-03-13 10:18:04
陈总
S集团公司为⼀家从事污⽔处理业务的公司，主要业务为BOT业务。S公司于2024年进⼊预重整，截⽌⽬前尚未有结果。S集团公司所属有100余家控股公司，其中⼀半已经停业，但账⾯上仍有相关的BOT资产及负债。

求助版主，办理了抵押的房产出租能否作为投资性房地产核算

207、求助版主，办理了抵押的房产出租能否作为投资性房地产核算
提问⼈：lfterry007 时间：2025-03-13 11:10:41
⼀栋楼10层只办理了⼀本房产证尚未按楼层分证，其中3层对外出租，出租的3层给集团公司借款做了担保办理了抵押（担保的借款已经过了借款期和担保期，集团公司未归还借款），那么出租的3层能否作为投资性房地产核算。因为投资性房地产应当能够单独计量和出售。那么这种情况是能单独出售还是不能单独出售？是否满⾜确认投资性房地产的前提条件？
回答⼈：chenyiwei
如果只是作为借款担保等设置了第三⽅他项权利，⼀旦他项权利解除，其出售将不受限制的，则仍可以确认为投资性房地产。
就本案例⽽⾔，更主要的考虑因素是：在⽬前只有⼀本整体的房产证的情况下，如后续要单独出售出租部分或者出租部分中的⼀部分，则能否就拟出售部分进⾏产证分割，将这部分单独出售。

请教陈版，关于⼦公司吸收合并⺟公司

208、请教陈版，关于⼦公司吸收合并⺟公司
提问⼈：楷时间：2025-03-13 15:49:14
在《中审众环研究》案例“问题3-2-32（⼦公司吸收合并⺟公司的处理）”中“3、关于吸收合并后⼦公司个别报表层⾯净资产项⽬的变动”中“如果此处将该次吸收合并作为⾮同⼀控制下合并的处理是恰当的，则存续公司（B 公司）在接收被吸收⽅（A 公司，原⺟公司）扣除⻓期股权投资后的剩余净资产时，应把所接受的剩余净资产按评估值⼊账，同时将这些剩余净资产的评估值作为⼀个整体，⾸先把“实收资本”科⽬余额调整到合并⽅案所规定的合并后存续公司实收资本⾦额…”
此处⺟公司（被吸收合并⽅）扣除⻓投的净资产都是负值了，为什么还能增加实收资本呢？被吸收合并⽅的实收资本是对被吸收合并⽅的出资，这个实收资本为什么能平移过来作为对原⼦公司的出资呢？
谢谢
回答⼈：chenyiwei
吸收合并中，存续企业注册资本和实收资本⾦额的确定更多地是⼀个法律问题。
根据原国家⼯商⾏政管理总局《关于做好公司合并分⽴登记⽀持企业兼并重组的意⻅》（⼯商企字[2011]226号）第⼆条：“(五)⽀持公司⾃主约定注册资本数额。因合并⽽存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得⾼于合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和。合并各⽅之间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额。”
即，⺟⼦公司之间吸收合并后，存续企业（⼦公司）的注册资本上限可以是：吸收合并前⺟⼦公司注册资本合计-⺟公司对⼦公司投资对应的⼦公司注册资本额，即理论上可以保留⺟公司的注册资本+少数股东对原⼦公司投资形成的注册资本。这与吸收合并中进⼊的净资产是否为负数⽆关。

求助版主，总公司房产租赁给分公司确认投资性房地产个体报表和合并报表的问题。

209、求助版主，总公司房产租赁给分公司确认投资性房地产个体报表和合并报表的问题。
提问⼈：lfterry007 时间：2025-03-14 08:38:21
总公司把酒店房产租赁给分公司，分公司⾃⽤作为住宿餐饮经营。总公司在个体报表出租的房产确认投资性房地产，分公司个体报表确认使⽤权资产和租赁负债。
总分公司合并报表层⾯是否要抵消投资性房地产和使⽤权资产、租赁负债，还原为固定资产计提折旧？
企业所得税申报是总分公司汇总清算申报，是否根据的是总分公司合并报表数据，也就是按固定资产计提折旧的模式申报企业所得税？回答⼈：chenyiwei
总分公司属于同⼀个法⼈，在该公司的报表中，实际上就是⾃⽤的固定资产。
在总分公司汇总申报情况下，应以企业法⼈报表（即总分公司的汇总报表）为基础进⾏纳税申报。提问⼈：lfterry007 时间：2025-03-29 17:29:13
请问版主：“应以企业法⼈报表为基础进⾏纳税申报”企业法⼈报表是按固定资产计提折旧模式申报？还是按总公司的投资性房地产公允模式申报？回答⼈：chenyiwei
取决于主管税务机关是否允许会计上以公允价值模式计量的投资性房地产在税前扣除折旧。这可能各地政策不⼀致，建议咨询税务机关确认。提问⼈：lfterry007 时间：2025-04-02 15:39:19
chenyiwei“取决于主管税务机关是否允许会计上以公允价值模式计量的投资性房地产在税前扣除折旧。这可能各地政策不⼀致，建议咨询税务机关确认”
版主我想问的是，总分汇总纳税申报如果是以法⼈汇总报表为基础进⾏纳税申报，法⼈汇总报表已经把投资性房地产还原为固定资产会计上已经不存在公允价值计量的投资性房地产了，应该不存在你说的主管税务机关是否允许会计上以公允价值模式计量的投资性房地产在税前扣除折旧的问题了吧？是不是总分汇总纳税申报就是根据法⼈汇总报表还原为固定资产后的固定资产计提折旧的情况申报？
回答⼈：chenyiwei 我理解应当是。
提问⼈：lfterry007 时间：2025-04-09 19:22:08
chenyiwei：我理解应当是
陈版主你回复的“我理解应该是”，指的是认同按固定资产计提折旧的情况申报吗？还是认同你再5楼的回复“要取决于税务机关是否允许会计上以公允价值模式计量的投资性房地产在税前扣除折旧”？
回答⼈：chenyiwei
税法上没有投资性房地产概念，所以主要是看能否视同固定资产，在税前扣除折旧。

请教陈版主：地⽅国有企业在亏损的情况下应主管部⻔要求上交国有资本收益的会计处理？

210、请教陈版主：地⽅国有企业在亏损的情况下应主管部⻔要求上交国有资本收益的会计处理？
提问⼈：dexing930504 时间：2025-03-14 09:09:11
请教陈版主，请教各位⽼师：
地⽅市属国有企业应地⽅国资局要求上交国有资本收益，但企业是亏损状态，本年净利润和未分配利润均为负数，请问企业在亏损状态向应主管部⻔要求上交国有资本收益应当如何处理，怎样记账、报表如何列示？
回答⼈：chenyiwei
这种情况下只能将上缴的国有资本收益冲减未分配利润处理，即导致未分配利润的负数进⼀步扩⼤。附注中披露相关上缴依据及其实际执⾏情况。提问⼈：楷时间：2025-03-19 13:16:43
借楼问下陈版，未分配利润都是负数了，能否是否收回投资冲减资本公积处理呢？谢谢回答⼈：chenyiwei
没有这种做法。只能继续冲减未分配利润。

投资性房地产计量

211、投资性房地产计量
提问⼈：ad0896 时间：2025-03-14 09:38:26
看了企业会计准则应⽤指南汇编2024，关于投资性房地产有⼀段内容没有完全理解到，内容如下：采⽤公允价值模式对投资性房地产进⾏后续计量的企业，对于在建投资性房地产(包括企业
⾸次取得的在建投资性房地产),如果其公允价值⽆法可靠确定但预期该房地产完⼯后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完
⼯后(两者孰早),再以公允价值计量。在极少的情况下，采⽤公允价值对投资性房地产进⾏后续计量的企业，有证据表明，当企业⾸次取得某项⾮在建投资性房地产时(或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变⽤途后⾸次成为投资性房地产时),该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采⽤成本模式计量直⾄处置，并且假设⽆残值。但是，上述采
⽤成本模式对投资性房地产进⾏后续计量的企业，即使有证据表明，企业⾸次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，该企业仍应对该项投资性房地产采⽤成本模式进⾏后续计量。
问题是，最后⼀段⽂字：上述采⽤成本模式对投资性房地产进⾏后续计量的企业，即使有证据表明，企业⾸次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，该企业仍应对该项投资性房地产采⽤成本模式进⾏后续计量。是补充说明⾮在建的还是说其他模式？
回答⼈：chenyiwei
这最后⼀句是和前⾯内容并列的，专指以成本模式对投资性房地产进⾏后续计量的企业，即，既然选定了成本模式，那就不论能否可靠确定投资性房地产的公允价值，均按“成本-累计折旧-减值准备”的后续计量模式对其进⾏计量。不仅仅是在建投资性房地产如此，是该企业的所有投资性房地产均如此。

请教陈版，⻓投为0的股权处置问题

212、请教陈版，⻓投为0的股权处置问题
提问⼈：不哎上班时间：2025-03-14 13:23:01
陈版您好
甲公司是集团公司，下属很多家⼦公司，甲公司2022年通过同控的⽅式取得a公司65%的股权，2023年购买少数股东持有的35%的股权，但是购买少数股东股权是通过购买⼄公司100%的股权实现的，⼄公司持有a公司35%的股权，⼄公司是空壳公司，账⾯仅有对a公司35%的⻓投和少量的管理费⽤。2024年⼄公司将其持有的a公司35%的股权⽆偿划转给甲公司，⾄此甲公司持有a 公司100%的股权。2025年甲公司将其持有的⼄公司股权以0元的价格出售给外部⾮关联⽅，此时⼄公司账⾯净资产-5万元。
2024年⼄公司将其持有的a公司35%的股权⽆偿划转给甲公司————我们的处理：1）甲公司账⾯，将甲公司对⼄公司的⻓投调整为甲公司对a的⻓投；2）⼄公司账⾯：将⼄公司对a公司的
⻓投全额冲减，同时冲减未分配利润（⼄公司账⾯⽆资本公积，盈余公积），此时⼄公司账⾯净资产-5万元。
2025年甲公司将其持有的⼄公司股权以0元的价格处于出售给外部⾮关联⽅————我们的处理：因为甲公司对⼄公司的⻓投在2024年已经调整为a公司的⻓投，所以甲公司账⾯对⼄公司的⻓投⾦额为0，所以甲公司账⾯的处理是，借：资本公积 5万贷：投资收益 5万（对于这笔分录做不做⽐较纠结）
麻烦陈版，给看看2024年以及2025年的会计处理是否恰当？如果恰当的话，如何理解2025年“借：资本公积 5万贷：投资收益 5万 ”这笔分录呢？如果不恰当，麻烦陈版给与纠正。感谢陈版
回答⼈：chenyiwei

⽆形资产评估增值递延所得税问题

213、⽆形资产评估增值递延所得税问题
提问⼈：daffolid132 时间：2025-03-14 13:45:42
A公司2025年1⽉收购B公司（⾮同⼀控制）。其中⽆形资产-⾦融牌照原B公司账⾯为0，评估增值500万。A公司⼊账取得后对该牌照⼊⽆形资产，不进⾏摊销。那评估增值部分在A公司合并层⾯是否需要确认递延所得税负债，这部分是否为永久性差异？如果确认递延所得税负债，对⽅科⽬应该为“资本公司”？
回答⼈：chenyiwei
虽然该项由企业合并形成的⽆形资产可能使⽤寿命不确定，不需要进⾏摊销，但这种情况并不属于确认递延所得税负债的可豁免范围，故在购买⽅合并报表层⾯仍需就该项⽆形资产确认递延所得税负债，即使其的可预⻅的未来很可能不会转回。
初始确认递延所得税负债的对应借⽅科⽬是商誉。提问⼈：不哎上班时间：2025-03-21 17:00:05
⽼师，想问下，评估增值确认递延所得税负债的对⽅科⽬不是资本公积吗？为什么放在上商誉呢？是因为不进⾏摊销，未来不能够转回，所以才放商誉的吗？
⽼师，问个相关的问题，如果上⾯的A公司是亏损公司，可弥补⾦额很⼤，预计未来也不能弥补完；上⾯评估增值的⽆形资产按照10年进⾏摊销；那么在做公允报表的时候，⽆形资产的评估增值要做递延所得税负债，对⽅科⽬是资本公积；是不是也可以以评估增值的⾦额就亏损确认递延所得税资产呢？确认递延所得税资产的对⽅科⽬是所得税？
回答⼈：chenyiwei
“如果上⾯的A公司是亏损公司，可弥补⾦额很⼤，预计未来也不能弥补完”则在确认递延所得税负债后，可同时确认等额的与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。初始确认时的对应科⽬不是所得税费⽤。
回答⼈：chenyiwei
“评估增值确认递延所得税负债的对⽅科⽬不是资本公积”这只是编制合并报表时的⼀项暂时性处理，这部分资本公积最终还是要与购买⽅的⻓投相抵销，最终调整商誉，不会在购买⽅合并报表中体现资本公积等权益变动。

求助陈版主及各位⼤佬，⽤政府补助对外投资并形成⻓投，是否涉及确认递延所得税负债？

214、求助陈版主及各位⼤佬，⽤政府补助对外投资并形成⻓投，是否涉及确认递延所得税负债？
提问⼈：童德曼时间：2025-03-14 13:59:02
事件背景：
A公司于24年取得财政部⻔发的运营专项资⾦（根据投资合作协议，资⾦可⽤于公司⽇常运营开⽀、投资等，未⽤完资⾦⽆需退回），⼊账科⽬为递延收益，根据实际开⽀成本⾦额结转⾄其他收益。A企业于24年末与外部单位共同设⽴⼀家B公司（A公司占股90%），⽬前形成⻓投900万，投资所⽤资⾦为财政部⻔发的24年运营专项资⾦。
已知该政府补助属于不征税收⼊，请问各位⼤佬:

求教，关于开发⽀出的会计处理

215、求教，关于开发⽀出的会计处理
提问⼈：phoenix_xz 时间：2025-03-14 14:50:58
背景：A公司⽬前正在进⾏某研发项⽬，该研发项⽬的⽀出满⾜资本化条件，公司拟列示于开发⽀出科⽬。在该研发项⽬推进途中，有B公司看好该研发项⽬的未来，愿意与A公司共同推进该项⽬的后续研发，承担部分研发费⽤（承担⽅式为研发进度满⾜⾥程碑约定后⽀付，已⽀付的费⽤不再退还），以获取该研发项⽬最终成果的知识产权授权，分享未来的商业化收益。“承担部分研发费⽤”的性质会在双⽅合作协议中以⽂本形式约定。
请教陈版主：A公司对于收到的B公司分担的研发费⽤，是否可以直接冲减开发⽀出？或者说做⼀笔知识产权授权收⼊，并从开发⽀出中转出对应⾦额作为成本，并且对该笔收⼊在财务报表上以净额法列示？主要考量是对于收到的该笔款项，不认为其应该以总额法列示在收⼊中，甚⾄不认为其满⾜收⼊的定义。
回答⼈：chenyiwei
不建议直接冲减开发⽀出（即使已收取的款项⽆需退还）。
理论上，在确保本企业继续保持对研发项⽬和研发成果主导和控制权的前提下，应将收取的款项分解为两部分：（1）未来形成研发成果后的知识产权授权许可价款；（2）为分享研发成果后续收益的投资款。前者应确认为合同负债，可在研发完成并达到合同约定条件时结转收⼊；后者应确认为⼀项⾦融负债。
实务中如果难以合理拆分上述两部分的，基于谨慎考虑全部作为⾦融负债列示，后续产⽣⽀付分成款的义务时冲减该项负债，分成款超出该项负债⾦额后，将仍需⽀付的分成款确认为营业成本。
提问⼈：phoenix_xz 时间：2025-03-20 08:44:33
陈版主，⽬前双⽅拟的未来分享收益⽅式为A公司⽣产成果产品，委托B公司作为全国代理，B公司每件产品收取⼀定⽐例的代理费，如果按您的意⻅，确认成⾦融负债，在未来需要⽀付代理费的时候去对冲负债，这样的话，会不会造成这个产品的⽑利率畸⾼。我理解或者做成知识产权授权收⼊的合同负债处理，与研发完成后的⽆形资产摊销按相同收益期结转，每年从⽆形资产摊销⾥结转相同的⾦额作为该收⼊的成本。
回答⼈：chenyiwei
也可以这样处理。

有限合伙企业分配投资款

216、有限合伙企业分配投资款
提问⼈：cxm19730117 时间：2025-03-14 21:05:02
请教陈版主，合伙企业收回对外投资，能核算每个项⽬本⾦和收益，按各合伙⼈持有份退给全伙⼈，是全部冲减合伙⼈资本，还是按项⽬投资成本冲减实收资本，项⽬投资收益作为利润分配，如果作为利润分配，在该时点合伙企业的未分配利润为负数，怎么办？
对于投资单位也是合伙企业，收到这笔款要如何处理，银⾏⽔单写某某项⽬退回投资款，全部冲减交易性⾦融资产，还是要分别按底层投资成本和收益和持有份额分别冲⾦融资产和投资收益？
回答⼈：chenyiwei
既然“能核算每个项⽬本⾦和收益”，那就应当“按项⽬投资成本冲减实收资本，项⽬投资收益作为利润分配”。⽬前投资类合伙企业基本采⽤项⽬制，根据单个项⽬结算投资本⾦和收益是完全有条件的。
《合伙企业法》对合伙企业的架构和经营的限制要⽐《公司法》对公司的规范程度更⼩，因此合伙企业的⾃由度更⼤，这在⼀定程度上是因为合伙企业对其债务承担⽆限责任。合伙企业法并不禁⽌合伙企业在总体留存收益为负数的情况下分配合伙企业就某个项⽬获得的收益。⽬前投资类合伙企业的合伙协议基本都会约定合伙企业不得对外举债，因此除了合伙企业的管理费和⽇常运营费⽤所产⽣的经营性负债以外，基本不会有融资性的负债，相应地，此类利润分配对债权⼈利益不会造成重⼤损害，⽆需过度限制或禁⽌。
对于合伙⼈收到投资款的会计处理。如果合伙⼈此前对其合伙份额已采⽤符合准则规定的公允价值计量，则由于此前已将公允价值变动收益体现在损益中，故收到分配款项（不论是以收回本
⾦还是分配收益的名义）均冲减投资或⾦融资产的账⾯价值；如果因此前条件所限未能进⾏恰当的公允价值计量，⽽是以成本作为对公允价值的最佳估计的，则收到分配款项时，按照分配通知中载明的还本⾦额冲减资产账⾯价值，收益分配⾦额确认为投资收益。

请教陈⽼师，以⼦公司股权进⾏置换，是否应确认投资收益

217、请教陈⽼师，以⼦公司股权进⾏置换，是否应确认投资收益
提问⼈：kyuhyun1988 时间：2025-03-15 22:12:20
请教陈⽼师，我公司以控股A公司股权对同⼀集团内B公司进⾏增资，增资后A公司成为B公司全资⼦公司，B公司成为我公司参股公司。请问该股权置换事项对我公司来说，合并层⾯是否应视为⻓期股权投资的处置，确认投资收益？还是应确认资本公积？谢谢陈⽼师！
回答⼈：chenyiwei
⾸先要关注：作为同⼀集团内的股权置换交易，是否具有商业实质，作价是否公允合理？
如果该项置换股权的交易对本公司⽽⾔是具有商业实质的，且作价公允，则与⼀般的处置⼦公司交易相同，对于换⼊B公司的股权按公允价值进⾏初始计量，与原先对A公司的⻓期股权投资账
⾯价值（个别报表层⾯）或者享有A公司净资产份额在合并报表层⾯的账⾯价值（合并报表层⾯）之间的差额作为处置⼦公司并丧失控制权的损益，计⼊投资收益。

在建⼯程减值准备核销

218、在建⼯程减值准备核销
提问⼈：YY0830 时间：2025-03-15 22:43:11
假设在建⼯程上期账⾯余额100万，坏账准备40万，账⾯价值60万，本期清理了该部分在建⼯程，清理价款70万元，那么与上年的账⾯价值60万，差异10万，应如何⼊账？冲回资产减值损失么（是否与⻓期资产⼀旦计提，不能冲回相⽭盾）？
回答⼈：chenyiwei
因为是对在建⼯程的清理（即终⽌确认），故差额应作为资产报废清理的收益，计⼊营业外收⼊。不应确认为资产处置损益（确认为资产处置损益的项⽬，⼀般是作为旧货出售，资产本身的使⽤功能仍在），更不应作为减值准备转回处理。

⼯程项⽬诉讼相关费⽤资本化及减值的确认

219、⼯程项⽬诉讼相关费⽤资本化及减值的确认
提问⼈：Mark0507 时间：2025-03-16 21:30:02
陈⽼师，您好
⼀家公司⼀个在建项⽬因为遭遇⼯程质量问题停⼯，企业向法院提起诉讼，资产负债表⽇，尚未判决，律师⽆法预计胜率，企业按50%的⽐例，给在建⼯程计提了减值。法院已经审理，决定由第三⽅对⼯程进⾏鉴定。公司⽀付了全部鉴定费⽤，⽐如100万，那么这个100万，是应该⼀次性进损益，还是可以资本化到在建⼯程，还是做其他应收款，假如确认了其他应收款（认为⼯程胜诉，这个鉴定费也能要回来），是不是应该作为单独计提事项，和在建⼯程计提减值的⽐例保持⼀致，即计提50%的坏账准备。假如资本化到在建⼯程，直接与原在建⼯程⼀起，计提50%减值准备。
回答⼈：chenyiwei
此类鉴定费等法律服务费应⼀次性计⼊损益处理。其主要考虑是：这类⽀出是接受法律专业服务的对价，其本身的发⽣是因为意外事项，并不是使得在建⼯程达到预定可使⽤状态的必要、合理⽀出，故不符合固定资产成本的构成条件。
如果⽇后胜诉，从对⽅收回了鉴定费等，则收回时冲减管理费⽤或者确认为营业外收⼊。不应先确认为应收款再计提坏账准备，因为导致其可收回性问题的并不是任何⼀⽅的信⽤⻛险。

销售分成业务核算

220、销售分成业务核算
提问⼈：⼀云时间：2025-03-17 08:44:27
陈⽼师，请教您⼀个问题：
A公司为⼀家服装服饰⽣产销售商，20*4年 A公司和某⾃然⼈签订了⼀个协议，约定与该⾃然⼈合作销售A公司服饰产品。该⾃然⼈所开⽴店铺采⽤A公司LOGO、且只能销售A公司产品，只能按A公司的定价销售产品。在产品售出之前，所有权归A公司所有。每个⽉销售收⼊的60%归A公司、40%归该⾃然⼈。该⾃然⼈店铺所开⽴的银⾏账户由A公司派遣的财务⼈员控制，并由其每⽉将上个⽉各⾃的分成收⼊汇⼊各⾃的银⾏账户。
——请问，此种销售模式下，A公司该如何核算销售收⼊？是采⽤总额法（每个⽉全部销售额）核算销售收⼊，将⽀付给⾃然⼈的分成收⼊作为销售费⽤核算？还是采⽤净额法（只将⾃
⼰收到的60%销售额确认为销售收⼊）？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
从主帖信息来看，实际上是A公司主导了其产品在以该⾃然⼈名义开设的店铺内的销售，A公司是该销售的主要责任⼈，⾃然⼈只是提供店铺和相关销售服务。因此，A公司应在该店铺将商品销售给最终顾客时确认收⼊，收⼊⾦额为向顾客收取的款项全额，应归属于该⾃然⼈的40%分成额计⼊营业成本处理。

陈版主：关于股份⽀付披露疑问

221、陈版主：关于股份⽀付披露疑问
提问⼈：ywzx117 时间：2025-03-17 09:55:57
咨询您⼀个实务问题，股份⽀付披露的“以权益结算的股份⽀付计⼊资本公积的累计⾦额”这个⾦额要包括以前年度已完成的激励计划⾦额吗？还是只累计本期计划的？回答⼈：chenyiwei
我理解只需披露截⾄本期末仍在等待期内（或者在本期内结束）的股份⽀付计划，或者本期内授予且⽆等待期的股份⽀付计划截⾄本期末计⼊资本公积⾦额的合计数。对于期初已结束等待期的股份⽀付计划计⼊资本公积的⾦额⽆需纳⼊。

请教陈版主关于招商引资协议变更的问题

222、请教陈版主关于招商引资协议变更的问题
提问⼈：keddy君时间：2025-03-17 16:48:05
背景描述：某上市公司的全资⼦公司A公司于2020年与当地政府签署招商引资协议，当地政府提供房屋⼟地，免费出租给A公司在当地设⽴的全资⼦公司使⽤（合同签署时尚未在当地设⽴⼦公司），并约定免费出租期满后，当地政府把产权以商定对价转让给A公司的⼦公司。截⾄咨询⽇，上市公司在当地设⽴了全资⼦公司B，A公司在当地设⽴了全资⼦公司a。按照协议的约定a公司已享受当地政府的免租期，尚未到达合同约定的付款条件，相关资产的产权证仍登记在当地政府名下。现A公司与当地政府取消原招商引资协议，由当地政府重新与B公司签订招商引资协议，协议对价和相关条款不变。具体问题：在a公司单体报表层⾯，因与政府协议取消，a公司从始⾄终未拥有政府提供资产的产权，与政府的招商引资协议未发⽣实质性的交易。由于历史报表以购买的⽅式计⼊报表，且在每⼀期间把资产的折旧摊销计⼊当期损益。现协议取消，会计处理应当冲减⻓期应付款和⻓期资产的账⾯价值，由于⻓期资产的账⾯价值历史年度摊销了，冲销时会出现差异，这个差异是计⼊当期损益还是资本公积？计⼊当期损益应当计⼊哪个科⽬？
回答⼈：chenyiwei
站在上市公司合并报表⻆度，该招商引资协议并未取消，只是直接的实施主体变了，由原先的a公司变为后续设⽴的上市公司全资⼦公司B。因此，对于a⽽⾔，实际上相当于将其在原协议下的权利义务⽆偿转移给B。
因此，对于a（以及A公司的合并报表）⽽⾔，应参照划出资产、负债进⾏账务处理，划出资产、负债的账⾯价值之间的差额调整权益（资本公积）。

产品质量索赔到底是可变对价VS质量保证

223、产品质量索赔到底是可变对价VS质量保证
提问⼈：sybspxcpa 时间：2025-03-17 17:11:50
客户因公司销售的产品不符合合同条款相关保证类质量保证条款，向公司提出索赔，扣减部分货款，请教陈版，该质量索赔是适⽤可变对价（冲减收⼊）还是企业会计准则解释第 18 号关于不属于单项履约义务的保证类质量保证的会计处理（增加营业成本）？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
直接扣减货款的，可冲减收⼊处理。
要求本企业对产品进⾏维修、换货（不取消原销售合同）的，作为质量保证处理。

关于房地产开发企业合并报表中合作⽅经营往来款科⽬的疑惑，望解答

224、关于房地产开发企业合并报表中合作⽅经营往来款科⽬的疑惑，望解答
提问⼈：peggyjm1234 时间：2025-03-17 20:58:26
财务分析过程中遇到⼀个科⽬的问题，望陈版及各位帮忙解答。
房地产企业与外部合作⽅合作开发项⽬，项⽬公司纳⼊房地产企业合并报表范围。
收⼊分成模式下，为什么给合作⽅的分成款是计⼊“其他应收款-合作⽅经营往来款”的资产科⽬下？
企业确认销售收⼊时，借记合同资产科⽬后，⼜借记“其他应收款-合作⽅经营往来款”科⽬，会导致财务报表中资产规模⾼估吗？
收⼊确认、收到销售汇款、向合作⽅分配利润过程中的会计处理应该是怎么样的呢？回答⼈：chenyiwei

新租赁准则，未按时⽀付的租⾦是否产⽣会税差

225、新租赁准则，未按时⽀付的租⾦是否产⽣会税差
提问⼈：Yuan-Sir 时间：2025-03-17 21:27:38
新租赁准则下，本期产⽣的会税差计算有两种⽅法：⼀、从损益出发：使⽤权资产折旧计提额+财务费⽤-直线法的租⾦；⼆、从资产负债表出发：使⽤权资产、租赁负债的变动额（不考虑⼀年内到期的⾮流动负债-租赁负债的重分类，以及部分存在预付款项的情况）。理论上两种⽅法计算出来的会税差结果是⼀致的。但实务中经常会碰到，租⾦未实际按合同约定进度⽀付，可能存在提前⽀付或者未及时⽀付的情况。
问题1：如未及时⽀付，应付未付部分是否需要重分类⾄其他应付款，查了资料，没有相关准则规定，但⼤部分⼈观点是不需要重分类；问题2：从损益出发和资产负债表出发两种⽅法计算的会税差有差异，以哪⼀个为准？
回答⼈：chenyiwei

投资性房地产

226、投资性房地产
提问⼈：⼀云时间：2025-03-17 21:58:56
陈⽼师，请问：以公允价值计量的投资性房地产，转为⾃⽤固定资产时，之前计⼊的其他综合收益，该如何处理？

转换⽇，将其他综合收益转⼊当期损益。

3、转换⽇，将其他综合收益转⼊当期损益。
—————-请问⽼师，哪种处理正确呢?
⼀云
回答⼈：chenyiwei
投资性房地产转为⾃⽤房地产，只是资产形态和⽤途的转换，此前的公允价值变动并未实现。故应采⽤主帖中的第⼀种处理：不做处理，待处置该固定资产时，转⼊当期损益。提问⼈：⼀云时间：2025-03-20 09:12:37
陈⽼师：如果企业计划⼀直使⽤该固定资产，未计划处置，那之前形成的其他综合收益该如何处理？
是否还有第4种处理⽅法：在固定资产使⽤期间，按折旧期限分期将之前形成的其他综合收益结转进各期损益？回答⼈：chenyiwei
这样只能到该固定资产报废清理时才能将其他综合收益转⼊报废清理损益。提问⼈：⼤呆呆时间：2025-04-29 13:16:22
请教各位⽼师：某公司有⼀座办公楼，1-5层⾃⽤，6-12层出租，只有⼀个⼤的产权证？按照⾯积分摊确认固定资产和投资性房地产是否合适？如果合适，与投资性房地产可单独出售的要求相
⽭盾？如果不合适，该如何处理？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
⾸先需要确定出租部分能否确认为投资性房地产：该出租部分（6-12层）如后续需要单独出售，能否进⾏产证分割？在单独办理产证过程中是否需补缴⼤额的出让⾦或者税费？其单独出售是否存在法律上的其他障碍？
如果出租部分能够单独出售（包括应可以分割为更⼩的单元，例如按层或按房间出售），则可以确认为投资性房地产。此时整幢楼的账⾯价值（包括所占⼟地）应采⽤系统、合理的⽅式（如建筑⾯积⽐例、市场价格⽐例等）在⾃⽤和出租部分之间分摊。

请教陈版主，受同⼀家⺟公司100控股的⼦公司之间⽆偿划转资产组账务处理

227、请教陈版主，受同⼀家⺟公司100%控股的⼦公司之间⽆偿划转资产组账务处理
提问⼈：wx_60e811b92a55 时间：2025-03-18 10:00:35
我公司是区属国企，集团本部⺟公司100%控股有A，⽬前根据⺟公司主管部⻔要求，拟按步骤进⾏划转。第⼀，将B公司的资产、负债、业务及⼈员⽆偿划转⾄A公司，划转后，B公司成为空壳；第⼆将C公司的资产、负债、业务及⼈员全部⽆偿划转⾄空壳的B公司，再将划转后空壳的C公⽆偿划转给集团外的区属国企。请教陈版主，上述⽆偿划转是否全部都需要获得国有资产管理部⻔的划转⽅案，对于ABC公司账务处理应该怎么做呢。A公司：借资产，贷负债、所有者权益（实收资本？还是资本公积）
B和C公司，⽬前账⾯所有者权益只有实收资本、未分配利润，应该冲减实收资本吗？感谢陈版主。
回答⼈：chenyiwei

请教陈⽼师，计划⻓期持有的不具有重⼤影响的股权投资的处理？

228、请教陈⽼师，计划⻓期持有的不具有重⼤影响的股权投资的处理？
提问⼈：SSSS1111 时间：2025-03-18 11:23:51
问题：计划⻓期持有的不具有重⼤影响的股权投资，如果约定了对赌协议（未满⾜条件被投资⽅要返还本⾦和利息）；对于这种投资⽅和被投资⽅在投资时点如何进⾏账务处理？回答⼈：chenyiwei
请参阅《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-1 特殊股权投资的确认与分类”：
⼀、附回售条款的股权投资
对于附回售条款的股权投资，投资⽅除拥有与普通股股东⼀致的投票权及分红权等权利之外，还拥有⼀项回售权，例如投资⽅与被投资⽅约定，若被投资⽅未能满⾜特定⽬标，投资⽅有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资⽅在市场上的借款利率⽔平）的对价将该股权回售给被投资⽅。该回售条款导致被投资⽅存在⽆法避免向投资⽅交付现⾦的合同义务。基于投资⽅对被投资⽅的持股⽐例和影响程度不同，区分为以下两种情形：
情形1：投资⽅持有被投资⽅股权⽐例为3%，对被投资⽅没有重⼤影响；情形2：投资⽅持有被投资⽅股权⽐例为30%，对被投资⽅有重⼤影响。现就上述两种情形下被投资⽅和投资⽅的会计处理意⻅如下：
情形1：
从被投资⽅⻆度看，由于被投资⽅存在⽆法避免的向投资⽅交付现⾦的合同义务，应分类为⾦融负债进⾏会计处理。
从投资⽅⻆度看，投资⽅对被投资⽅没有重⼤影响，该项投资应适⽤⾦融⼯具准则。因该项投资不满⾜权益⼯具定义，合同现⾦流量特征不满⾜仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付，应分类为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
情形2：
被投资⽅的会计处理同情形1。
从投资⽅⻆度看，⻓期股权投资准则所规范的投资为权益性投资，因该准则中并没有对权益性投资进⾏定义，企业需要遵照实质重于形式的原则，结合相关事实和情况进⾏分析和判断。投资⽅应考虑该特殊股权投资附带的回售权以及回售权需满⾜的特定⽬标是否表明其⻛险和报酬特征明显不同于普通股。如果投资⽅实质上承担的⻛险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为⾦融⼯具核算，相关会计处理同情形1。如果投资⽅承担的⻛险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资⽅具有重⼤影响，应分类为⻓期股权投资，回售权应视为⼀项嵌⼊衍⽣
⼯具，并进⾏分拆处理。对投资⽅⽽⾔，持有上述附回售条款的股权投资期间所获得的股利，应按该股权投资的分类，适⽤具体会计准则规定进⾏处理。
需注意：回购义务是由被投资企业本身还是被投资企业的其他股东承担？如果是由其他股东承担，则本企业所持有的回售权应单独确认为⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产；如果由被投资企业本身承担，则回售权和股权投资可以合并为⼀项⾦融资产确认。
提问⼈：⼤呆呆时间：2025-05-16 16:34:14
请教陈⽼师“如果由被投资企业本身承担，则回售权和股权投资可以合并为⼀项⾦融资产确认。”这是为什么？具有重⼤影响的⻓投因素为什么不考虑了？回答⼈：chenyiwei
这样做的前提还是将投资本身确认为⼀项⾦融资产⽽不是⻓期股权投资。如果对被投资企业具有重⼤影响故作为⻓期股权投资核算的，则不能合并为⼀项资产。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-19 16:07:50
继续追问下“如果由被投资企业本身承担，则回售权和股权投资可以合并为⼀项⾦融资产确认。”那么针对这项⾦融资产的公允价值变动如何考虑呢？回答⼈：chenyiwei
两者作为⼀个整体的公允价值合计数应为约定回售价格的折现值和标的股权评估值两者中的较⾼者。

⽆偿取得政府划⼊的经营权⼊账问题

229、⽆偿取得政府划⼊的经营权⼊账问题
提问⼈：不认真的⼈时间：2025-03-18 12:33:22
A公司所在地相关政府部⻔于2018年将某⼀基础设施的收费权⽆偿划⼊A公司，该收费权期限30年，A公司已实际运营该收费权多年，但尚未⼊账。疑问：A公司该如何⼊账（⼊账科⽬与⼊账⾦额）？
想法：
⼀、A公司将收费权作为收到政府资本性投⼊⼊账，⼊账⾦额为该收费权的评估价值（假设100万元）借：⽆形资产 100万元
贷：资本公积 100万元
⼆、A公司将收费权作为政府补助总额法⼊账，⼊账⾦额为名义⾦额1元借：⽆形资产 1元
贷：递延收益 1元
三、A公司将收费权作为政府补助总额法⼊账，⼊账⾦额为该收费权的评估价值（假设100万元），后续每年摊销借：⽆形资产 100万元
贷：递延收益 100万元
以上想法是否有误，或者正确的做法应是怎样呢？回答⼈：chenyiwei
根据主帖信息，“A公司已实际运营该收费权多年，但尚未⼊账”，则现在的划⼊，是否只是为了完善相应的法律程序，解决资产权属瑕疵问题？此前的权属瑕疵是否不影响经营权的实际运作和经济利益的获取？
如果是，则A公司在接受划⼊时⽆需进⾏账务处理。
特别是，如果该对应的基础设施资产最初就是由A公司出资建造的情况下。提问⼈：⼤呆呆时间：2025-05-16 14:39:09
陈⽼师，能解释⼀下⽆需进⾏账务处理的原因吗？回答⼈：chenyiwei
在前⾯回帖讨论的前提下，⽆偿划⼊该项收费权仅仅是为了完善相关权属⼿续，不具有实际的商业实质，且成本为零，故⽆需进⾏账务处理，仅需附注披露即可。提问⼈：⼤呆呆时间：2025-05-20 13:54:11
陈⽼师，我觉得⼊账时应该做前期差错更正。虽然现在是完善权属⼿续，⽆实质交易，但是以前⽆偿划⼊的运营收费权不应该不进⾏账务处理。请教⼀下陈⽼师对这个问题的看法。谢谢！回答⼈：chenyiwei
这个问题另外再考虑，有可能需作为前期差错更正。

关于债权凭证和供应链融资凭证

230、关于债权凭证和供应链融资凭证
提问⼈：Mark0507 时间：2025-03-18 12:41:28
企业销售商品，收到客户开具的债权凭证，或者通过平台开具的供应链融资凭证，如何进⾏账务处理

集团内股权交易的处理

231、集团内股权交易的处理
提问⼈：周庆123 时间：2025-03-18 13:00:46
背景：A集团持有两家⾮全资⼦公司B（A持股B70%）、C（A持股C60%），B公司持有控股⼦公司D公司80%股权，现B于年末将D公司按照市场价格全部处置给C公司。问题：A集团合并层
⾯该如何处理？交易前后A集团模拟的合并报表数据是否只有资本公积和少数股东权益进⾏了重新分配，即视同为A集团购买了D公司的少数股东权益，对D公司的穿透持股由交易前的56%（70%80%）变成了48%（60%80%），模拟交易前后，A集团合并财务报表的资本公积相差⾦额为（⽀付的对价-年末D公司持续计量的公允价值的归⺟净资产）*（56%-48%），对应确认少数股东权益，少数股东损益交易前后模拟的报表是否⼀致？
回答⼈：chenyiwei
该交易的两个交易当事⽅（B和C）都是A合并范围内的⼦公司，没有A公司合并范围以外的交易对⼿。因此，虽然处置标的是⼦公司的股权，但实际会计处理就和合并集团内部的资产交易⼀样处理，应完全抵销该交易的影响，在交易完成时点，视同该项内部交易没有发⽣过。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》第三⼗六条规定：“⼦公司之间出售资产所发⽣的未实现内部交易损益，应当按照⺟公司对出售⽅⼦公司的分配⽐例在“归属于
⺟公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。”。因此，本案例中的内部交易损益（B公司确认的投资收益——股权处置损益）在A的合并报表中应完全抵销，抵销影响按照B的股权结构（⺟公司70%、少数股权30%）在⺟公司股东和少数股东之间分配。
后续，因为D变为C的⼦公司，故C的损益和其他权益变动的后续分享⽐例会有变化，但在交易完成时点上不涉及这个问题，所以对交易完成时点上A的合并报表是完全没有影响的。提问⼈：⼤呆呆时间：2025-05-16 16:29:35
请问⼀下⽼师，这种情况下少数股东权益的变化⾦额对应是不是资本公积？回答⼈：chenyiwei
是。

请教陈版，收购⽅与被收购⽅商誉减值是否存在关联性

232、请教陈版，收购⽅与被收购⽅商誉减值是否存在关联性
提问⼈：sissi_1705 时间：2025-03-18 13:39:20
请教陈版，B公司多年前收购C公司，形成商誉1亿元，截⾄23年末已减值3000万元，24年初A公司收购B公司，形成商誉5亿元。24年末，如果B公司商誉减值测试需要再计提商誉减值2000万元，那么这个测试结果对A公司合并层⾯5亿元商誉是否有什么影响呢？
我们认为A公司收购B公司形成的商誉在计算过程中已经剔除了B公司⾃身合并的商誉净值7000万元，也就是说A公司合并层⾯商誉和B公司合并层⾯商誉是两个独⽴的事项，没有包含关系，即使B公司商誉减值测试出来需要减值，A公司也要根据A公司合并层⾯5亿元商誉减值测试的结果来计提减值。如果A公司商誉减值测试结果显示不需要减值，那么B公司计提的2000万元商誉减值应当在A公司合并报表层⾯转回。
另外还想请教下陈版，B公司减值测试结果显示商誉应当减值，但A公司测试结果不减值的情况是否有合理性呢？上述情况的⺟公司合并层⾯商誉净值是否必须⼤于/⼩于⼦公司合并层⾯商誉呢？A和B是否可以采取不同的模型来测算资产组的可收回⾦额呢，⽐如A⽤市场法B⽤收益法呢（假设两种⽅法均可实现）？
回答⼈：chenyiwei
商誉减值是在资产组或者资产组组合的层⾯上测试的，⽽不是针对某个法⼈或者被收购⽅整体。⽽基于资产组的定义和确定原则，在不同层⾯进⾏商誉减值测试时，资产组的划分⼤概率是具有逻辑⼀致性的，即，在本案例中，B公司合并层⾯发⽣商誉减值的资产组，⼤概率在A公司合并层⾯也是作为⼀个独⽴资产组进⾏商誉减值测试的（A合并B形成的商誉要按⼀定⽅式分配给该资产组）。同⼀资产组在同⼀基准⽇测算的可收回⾦额应当是⼀样的，因此A收购B所形成的商誉分摊给该资产组的⾦额在计⼊该资产组账⾯价值后，与该资产组的可收回⾦额相⽐较，也⼤概率会存在减值。
因此，主帖中所说的“果A公司商誉减值测试结果显示不需要减值，那么B公司计提的2000万元商誉减值应当在A公司合并报表层⾯转回”虽然理论上存在这种可能性，但实际中可能性并不⼤。
如前所述，同⼀资产组的划分和可收回⾦额确定，在不同层⾯的减值测试中应保持逻辑⼀致性，出现重⼤差异很可能是不合理的。因此，同⼀资产组在不同报表层⾯不应得出不同的可收回⾦额测算结果。

会计估计变更要在董事会决议通过的问题

233、会计估计变更要在董事会决议通过的问题
提问⼈：tpatw 时间：2025-03-18 14:28:06
固定资产的折旧年限变动属于会计估计变更。如果A公司会计政策中，规定对机器的设备的使⽤年限为7-10年。的使⽤年限为7-10年。之前公司对机器设备使⽤限规定是7年，现在规定为8年，这个是属于估计变更吧？
如果公司章程规定：会计政策变更和会计估计变更，要通过董事会，上⾯这个折旧年限从7年到8年的事项，要通过董事会进⾏决议通过吗？我认为不⽤，因为折旧8年，也是在公司的会计政策范围内（7-10年），对吗？
回答⼈：chenyiwei
要看公司的相关管理制度，是否董事会仅批准⼀个范围，在该范围内的调整授权经理层或者相关职能部⻔⾃⾏决策。如果是，则⽆需履⾏董事会程序。但是，针对同⼀项资产的折旧年限变更仍属于会计意义上的“会计估计变更”范畴，理论上仍需计算其影响数并予以披露。

房屋续租的问题

234、房屋续租的问题
提问⼈：hexu20099 时间：2025-03-18 15:49:54
请教⼀下，房屋续租导致的使⽤权资产、租赁负责差异，我理解是进⼊资产处置损益科⽬，能算为经常性损益吗个⼈理解：房屋续租是经常性的⾏为，那么提前续租的话，必然导致有⼀部分差异进⼊损益表
回答⼈：chenyiwei
房屋续租（不含⾏使已在使⽤权资产和租赁负债中体现的续租选择权的影响）应按租赁变更处理，这种情况下应⾸先计算出对租赁负债的调整⾦额，再按该⾦额对租赁负债、使⽤权资产进⾏同⽅向、同⾦额的调整，因此不会涉及确认损益。
可能涉及确认资产处置损益的情形是租赁期的缩短或者提前退租，以及幅度⾮常⼤的租⾦减免等。请核对主帖中所讲的资产处置损益的确认和计量是否恰当。

代政府⽀付征地补偿⾦⽅式⼊股项⽬公司的会计处理

235、代政府⽀付征地补偿⾦⽅式⼊股项⽬公司的会计处理
提问⼈：nh1986 时间：2025-03-18 16:10:16
请教陈⽼师，实务碰到这样⼀个问题：
A公司为政府平台公司。政府和⾼速公路项⽬公司B就修建⾼速公路签订了合作协议，⾼速公路修建完成后项⽬公司B取得道路的特许经营权。政府主要义务为：就⾼速公路修建前期的征地拆迁⽀付征拆补偿⾦。在⾼速公路建成后政府以⽀付的征地拆迁费⼊股该项⽬公司B共享经营收益，政府有权授权本级政府国有资产管理部⻔或其他国有资产经营实体代表政府持有项⽬公司股份。
实际相关征地费⽤也是由平台公司⽀付的（政府下⽂要求平台公司⽀付征地费⽤），但平台公司未与政府签订相关代持股协议以及未来的收益分配约定。
⽬前⾼速公路已修建完毕但由于各种原因项⽬公司B⼀直未对征地费⽤进⾏确权，办理股权登记等⼿续，请教⼀下平台公司代政府⽀付的这笔费⽤在项⽬公司确权前后分别应该如何会计处理。
个⼈想法：
确权之前作为往来记账，列报为其他⾮流动资产；确权后转为其他权益⼯具投资核算（平台公司⼤概率不会参与到项⽬公司的经营管理中不会对项⽬公司B进⾏控制或者具有重⼤影响）。未与政府签订代持协议以及未来经营收益的分配约定，是否会影响后续的⼀些会计处理，以及如果作为其他权益⼯具投资后续的公允价值如何确定，还是只能以成本作为最佳估计数。
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
主帖中的处理意⻅基本合理，但需注意：

请教陈版主关于⺠营企业收到超⻓期特别国债资⾦⽤于设备更新改造的相关账务处理问题

236、请教陈版主关于⺠营企业收到超⻓期特别国债资⾦⽤于设备更新改造的相关账务处理问题
提问⼈：古古不咕时间：2025-03-18 17:31:04
请教陈版主，企业在收到政府拨付的超⻓期特别国债资⾦⽤于“两新”设备更新改造项⽬，其在会计核算时应该计⼊“专项应付款”核算，还是按照政府补助准则有关要求，计⼊“递延收益”进⾏核算？
回答⼈：chenyiwei
要考虑：1、该笔资⾦最终是否需要以某种形式归还给政府，作为特别国债还本付息的资⾦来源？2、政府是否因此⽽在本企业享有权益？
如果是⽆需归还的，政府也不会因此在本企业享有权益，则作为政府补助处理；如果需要归还的，则作为负债处理；如果因此享有权益的，则按接受增资处理。

请教陈版，单位价值低，但数量多的资产⽤于出租

237、请教陈版，单位价值低，但数量多的资产⽤于出租
提问⼈：gpqg 时间：2025-03-18 20:07:23
陈版，
某公司主营业务是做出租座椅的，其⼤批量的采购的座椅单价都⽐较低，但是数量很多。采购完后，未来是要出租给客户使⽤的。我的问题是，此时对于这批座椅⽽⾔，是应该作为固定资产核算还是作为周转材料核算⽐较合适呢？
如果可以作为周转材料的话，那么该资产的摊销该如何考虑呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
如果将来的出租构成经营租赁，且这些座椅的使⽤年限超过⼀年，则应确认为固定资产。如果单位价值⼩于固定资产⾦额标准的下限（例如5000元），也可以确认为⻓期待摊费⽤。不建议作为周转材料纳⼊存货核算。
提问⼈：gpqg 时间：2025-03-19 20:06:16
陈版，企业先采购进来，然后后续再租给客户的时候，再对该固定资产进⾏摊销，是否可以呢？也就是从采购到租给客户的这段空⽩期，企业是否可以不计提折旧呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
理论上是采购进来就要提折旧了。

关于提供质量保证的企业⾃身员⼯薪酬⽀出核算

238、关于提供质量保证的企业⾃身员⼯薪酬⽀出核算
提问⼈：qingzhouygwcs 时间：2025-03-19 07:55:40
【背景】若企业销售时提供保证类质量保证，准则解释18号前要求计⼊销售费⽤，28号后要求计⼊成本。由企业⾃身服务⼈员提供相关服务，例如质保期1年。【问题】
①由于⼯资薪酬通常按⽉计提即可，对于提供保证类质量保证的⼈⼯薪酬，是否需要在销售时测算计提未来1年质保义务⽀出中的预计薪酬计⼊成本及应付薪酬？或者如何核算该义务恰当？
②员⼯薪酬结构为计时⼯资、计件⼯资、⼆者皆有三类情形对此问题是否有影响？
③对于现⾦流量表，是否该⽀出仍然列报⽀付职⼯薪酬现⾦
④对于⾮职⼯薪酬的⽀出，是否由⽀付其他经营调整为采购商品提供劳务现⾦流出？回答⼈：chenyiwei

购⼊污⽔处理经营权⼊账问题

239、购⼊污⽔处理经营权⼊账问题
提问⼈：萍实时间：2025-03-19 09:12:33
陈版您好，审计中遇到⼀个购⼊污⽔处理经营权问题，协议价格之外还涉及到两项安置补偿费，其中⼀项⾦额是确定的，分若⼲年⽀付，另⼀项⾦额是不确定的。要根据未来若⼲年每年需要安置的职⼯⼈数和标准计算。⽬前的思路是经营权作为使⽤寿命不确定的⽆形资产，按协议价格和第⼀项补偿费现值之和⼊账，第⼆项补偿费在发⽣时再增加⽆形资产价值，这样的做法是否可⾏？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
建议第⼆项补偿费（根据未来若⼲年每年需要安置的职⼯⼈数和标准计算）尽可能合理估计，计⼊⽆形资产原值并确认相应负债。例如考虑精算⽅法能否适⽤。后续实际结果与初始估计数的差异计⼊各期损益处理。
如果确实难以在初始确认⽆形资产时对第⼆项补偿费作出合理估计的，则也可以接受不将其估计后纳⼊原值的做法，但需要在后续实际发⽣时计⼊当期损益处理，不再调整⽆形资产原值。

如何理解参与合并的企业在合并前后均受相同的多⽅最终控制

240、如何理解参与合并的企业在合并前后均受相同的多⽅最终控制
提问⼈：ddly918 时间：2025-03-19 10:42:29
同⼀控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制，如何理解参与合并的企业在合并前后均受相同的多⽅最终控制。假设甲公司有两个股东，A占
51%，B占49%，⼄公司两个股东也是A和B，其中A占30%，B占70%，请问甲合并⼄，是否属于同⼀控制下企业合并？
回答⼈：chenyiwei
相同的多⽅，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的⽣产经营决策⾏使表决权时发表⼀致意⻅的两个或两个以上的投资者。即，需要签订⼀致⾏动协议。判断是否构成同⼀控制下的合并，关键的⼀点是参与各⽅的最终控制⽅相同，治理结构相同。
虽然股东相同，但如果股东之间不签订⼀致⾏动协议，则甲公司此前由A控制，⼄公司此前由B控制，两者的最终控制⽅不同，所以A合并B不能作为同⼀控制下的企业合并。

合同资产、应交税费属于货币性项⽬吗

241、合同资产、应交税费属于货币性项⽬吗
提问⼈：877046713 时间：2025-03-19 11:05:47
请教陈⽼师，外币合同资产与外币应交税费属于外币货币性项⽬吗回答⼈：chenyiwei
根据《企业会计准则第19号——外币折算》的应⽤指南：货币性项⽬，是指企业持有的货币资⾦和将以固定或可确定的⾦额收取的资产或者偿付的负债；⾮货币性项⽬，是指货币性项⽬以外的项⽬。
由于合同资产和应交税费最终都将以固定或可确定⾦额的货币结算，因此这两者属于货币性项⽬。对于以外币计价结算的合同资产和应交税费，期末应进⾏汇率调整并确认汇兑损益。

请教陈版：⻓投权益法核算问题

242、请教陈版：⻓投权益法核算问题
提问⼈：那换个呀时间：2025-03-19 13:40:30
公司21年出资1000万占⽐被投资40%股份，⼤股东占⽐60%实际出资1500万；注册资本5000万，双⽅⼝头约定后续等⽐例实缴出资；如2021-2024年被投资单位累计亏损1000万，⼤股东于
2024年实际增加出资，公司与⼤股东协商后不再出资并将持股⽐例降低⾄20%，但公司仍派出⼀名董事存在重⼤影响，公司是否可以将原确认投资损失400万（10000.4）中的⼀半即200万
（0.21000）调整⻓投损益调整并于2024年确认投资收益200万？
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：此处不涉及与⼤股东之间的权益性交易，后续的股权⽐例调整有合理商业理由，且本企业确实对被投资企业具有重⼤影响（注：因为该企业由本企业的⼤股东控股，故不能仅仅依据本企业派驻董事即认为本企业对该被投资企业具有重⼤影响。）
在此前提下，根据主帖信息，后续本企业不再出资，导致持股⽐例下降，这种情况下应作为被投资企业因损益和其他综合收益以外的原因导致的权益变动处理，本企业在该被投资企业净资产中所享有份额的变动应作为“其他权益变动”调整资本公积，不应转回损益调整和确认投资收益。

预收处置固定资产款的现⾦流

243、预收处置固定资产款的现⾦流
提问⼈：hhhhh5656 时间：2025-03-19 18:20:49
请教版主和各位⽼师，公司有⼀条⽣产线计划出售，12⽉已签订合同并收到处置款项，但合同约定公司需要对⽣产线进⾏翻新后，才可以交付⽣产线，年末时尚未进⾏翻新，因此不符合可⽴刻出售的条件，年末时未将该⽣产线划分为持有待售，请问：1. 未划分为持有待售是否合适，
收到的款项现⾦流如何披露更合适（处置固定资产收到的现⾦、收到其他与投资活动相关的现⾦）？
如果在报告⽇前，完成翻新，符合持有待售条件，考虑是否作为⽇后事项披露时，是否应考虑⾦额的⼤⼩？还是⽆论⾦额⼤⼩，均需要披露？
⾮常感谢各位⽼师的时间！回答⼈：chenyiwei

请教陈⽼师，使⽤权资产的⼊账价值问题？

244、请教陈⽼师，使⽤权资产的⼊账价值问题？
提问⼈：SSSS1111 时间：2025-03-19 18:47:23
问题：企业租赁了农⺠⼀块⼟地，租赁期20年，租⾦以固定⼩⻨数量*当年的⼩⻨收购价格定，其中⼟地产⼆⼗年的⼩⻨数量双⽅已经协商固定，只是这个每年的⼩⻨收购价处于变动中，导致总的租赁付款额变成了可变；现在⽆法确认如何⼊账租赁负债
⽅案：1、不确认使⽤权资产和租赁负债，在租⾦明确确定时，直接计⼊当期损益；

先合理预测⼀下20年期间的每年⼩⻨收购价格，确定⼀个相对合理的价格，然后乘以总的⼩⻨数量，进⾏折现，确认使⽤权资产和租赁负债，当明确了各年的实际⼩⻨收购价，与预测的存在差异，不调整使⽤权资产价值和租赁付款额，将租赁付款额之间的差额直接计⼊当期损益；

3、先合理预测⼀下20年期间的每年⼩⻨收购价格，确定⼀个相对合理的价格，然后乘以总的⼩⻨数量，进⾏折现，确认使⽤权资产和租赁负债，当明确了各年的实际⼩⻨收购价，与预测的存在差异，不调整使⽤权资产价值和租赁付款额，将租赁付款额之间的差额直接计⼊当期损益；
⽼师，哪⼀种处理更合适，或者都不对。。。回答⼈：chenyiwei
每年的租⾦按照固定的⼩⻨数量乘以当年的⼩⻨收购价格确定，这是租赁农地的⼀种常⻅租⾦确定⽅式，属于“取决于指数或⽐率的可变租赁付款额”。根据《企业会计准则第21号——租赁
（2018年修订）》第⼗⼋条规定，取决于指数或⽐率的可变租赁付款额在初始计量时根据租赁期开始⽇的指数或⽐率确定的⾦额计⼊使⽤权资产和租赁负债。
根据租赁准则第⼆⼗六条规定：“在租赁期开始⽇后，根据担保余值预计的应付⾦额发⽣变动，或者因⽤于确定租赁付款额的指数或⽐率变动⽽导致未来租赁付款额发⽣变动的，承租⼈应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下，承租⼈采⽤的折现率不变；但是，租赁付款额的变动源⾃浮动利率变动的，使⽤修订后的折现率。”。第⼆⼗七条规定：“承租⼈在根据本准则第⼆⼗五条、第⼆⼗六条或因实质固定付款额变动重新计量租赁负债时，应当相应调整使⽤权资产的账⾯价值。使⽤权资产的账⾯价值已调减⾄零，但租赁负债仍需进⼀步调减的，承租⼈应当将剩余⾦额计⼊当期损益。”。即，本案例中后续⼩⻨收购价发⽣变动时，需按变动后的⼩⻨收购价重新测算后续剩余租赁期内的付款额，并按原折现率折现到发⽣变动之⽇，据此对使⽤权资产和租赁负债的账⾯价值进⾏相应调整。
提问⼈：SSSS1111 时间：2025-03-31 09:58:08
陈⽼师，如果第五年年估计的⼩⻨收购价和实际有差异，前四年没有差异；是不是把从第五年和后续年度的租赁付款额重新折现到第五年，然后据此调整账⾯使⽤权资产和租赁负债？回答⼈：chenyiwei
是。

⼦公司少数股东退出，期初少数股东权益处理

245、⼦公司少数股东退出，期初少数股东权益处理
提问⼈：buzhanbo 时间：2025-03-20 11:33:43
陈版主好，
⼦公司少数股东未实缴，期初少数股东权益为负数，本期少数股东退出。那么，期末合并报表，所有者权益变动表如何列示呢？是把期初少数股东权益负数，冲减⺟公司资本公积？还是冲减⺟公司未分配利润呢？
回答⼈：chenyiwei
少数股东退出相当于购买少数股权。因此环保集团⽀付给少数股东的退出款（不论是该⼦公司⽀付的，还是⺟公司⽀付的）与所减少的少数股东权益之间的差额调整资本公积，资本公积不⾜冲减的，则不⾜冲减的差额依次冲减盈余公积、未分配利润。

关联⽅采购的披露

246、关联⽅采购的披露
提问⼈：stacton202 时间：2025-03-20 13:28:38
请教陈⽼师，在财报附注的关联⽅披露中，有⼀项是向关联⽅的采购，该业务是净额法处理的，作为财务报表附注，也应按照同财报的净额⼝径吧？同时，年报前⾯部分，管理层讨论与分析
⾥，也有关于“采购”和前五⼤供应商的披露，是否也应同报表⼝径？个⼈理解，如果不同报表⼝径，会⽐较奇怪，因为公司做了净额，就是认为不承担主体责任，只是代理⼈赚取⼿续费，总额法下的形式上的采购，也并⾮业务实质；同时这些数据都在年报上，也应该同报表⼝径。不知道该理解是否恰当。感谢！
回答⼈：chenyiwei
在与关联⽅的采购、销售等业务采⽤净额法进⾏会计处理的情况下，附注披露表中的交易⾦额按列⼊利润表的净额列示，但建议同时按总额补充披露对应的“交易流⽔额”（可以单列⼀列，或者在表格下⽅采⽤⽂字脚注披露），以提供更多的有⽤信息。

客户延期付款利息是作为投资收益还是财务费⽤

247、客户延期付款利息是作为投资收益还是财务费⽤
提问⼈：sybspxcpa 时间：2025-03-20 13:36:27
我司与客户在销售合同中约定（合同不存在重⼤融资成分），若客户未能按期⽀付我司货款，需按现⾏利率⽀付延期付款利息。最终，客户连同本⾦及利息向我司⽀付了货款。
《企业会计准则第22 号——⾦融⼯具确认和计量》应⽤指南（2018）的案例以“债权投资”会计处理为例，将利息收⼊确认为投资收益，上述应收账款与债权投资⼀样，同分类为以摊余成本计量的⾦融资产，是否可以理解为收到的客户延期付款利息也应确认为投资收益？
但实务中，很多上市公司的处理是将收到的客户延期付款利息作为“财务费⽤-利息收⼊”核算的。请教陈版，在新⾦融⼯具准则下，收到的客户延期付款利息是作为投资收益还是财务费⽤？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
这种情况不是本企业主动的对外投资（或提供融资）⾏为，故相应的利息习惯上是计⼊“财务费⽤——利息收⼊”⽽不是“投资收益”。提问⼈：Lsyb 时间：2025-03-28 10:26:50
再请教下陈版，对于采购⽅来说，⽀付的这部分利息⽀出，是作为存货的采购成本⼊账？还是单独计为利息费⽤⽐较合适？回答⼈：chenyiwei
计⼊利息⽀出。这⾥所采购的存货不属于符合资本化条件的资产。

应收账款转让账务处理

248、应收账款转让账务处理
提问⼈：yayu197777 时间：2025-03-20 13:48:04
请教陈版，已提⾜坏账准备的应收账款出售给第三⽅（第三⽅不属于⾦融机构，转让价款低于应收账款账⾯余额），此收益按照债务重组准则应该记⼊“投资收益”吗，这个转让产⽣的收益是属于⾮经损益吧。
回答⼈：chenyiwei
将应收账款出售给第三⽅，不是与债务⼈协商修改债务条件，因此不属于债务重组。应根据《企业会计准则第23号——⾦融资产转移》的相关规定来分析能否终⽌确认该项应收账款，并对该
项出售业务作出相应的会计处理。
如果满⾜终⽌确认条件的，还应关注处置价格的公允性，包括受让⽅是否与本企业之间存在隐蔽的关联⽅关系，其为何愿意出资购⼊⼀项预计可收回⾦额为零的债权等。如果该交易是公允
的，具有合理商业理由，则出售价格⾼于原账⾯价值的差额可确认为“投资收益——⾦融资产终⽌确认损益”；如果因涉及权益性交易的影响，实际上是股东对本企业的资本性投⼊的，则本企业应将该差额计⼊“资本公积——资本溢价或股本溢价”。

商誉减值测试中资产组变化的认定

249、商誉减值测试中资产组变化的认定
提问⼈：happycpv 时间：2025-03-20 20:56:51
201年A公司⾮同⼀控制下收购B公司，形成商誉。初始收购时B公司拥有⼀条⽣产线、两个仓库、办公楼等，整体做为⼀个资产组组合。203年B公司其中⼀个仓库闲置，且管理层尚未确定后续⽤途，其余正常⽣产经营；204年管理层将闲置仓库出租，签订五年出租合同，当年产⽣独⽴租⾦现⾦流。205年B公司⽣产线预计将整体搬迁，在另⼀处购买⼟地，进⾏建设。账⾯形成⽆形资产和在建⼯程，搬迁后原⽣产线将停产处置。207年新⽣产线投⼊达80%，公司对新⽣产线做出了投产后的详细规划和盈利预测。问题：在上述情况下，各年在做商誉减值测试时，应如何认定资产组范围？我的理解：1、203年仓库闲置时，管理层并未考虑期后⽤途，根据当时的信息也可能是暂时闲置，因此不能将闲置仓库划出资产组，应与合并时保持⼀致；

企业会计准则解释第18号

250、企业会计准则解释第18号
提问⼈：⼀云时间：2025-03-21 11:14:31
陈⽼师：《企业会计准则解释第18号》中规定，对于不属于单项履约义务的保证类质量保证产⽣的预计负债，应当按照确定的⾦额计⼊“主营业务成本”、“其他业务成本”等科⽬。
———-请问，未在预付负债中核算的保证类质量保证⽀出（售后维修费等），是否也在“主营业务成本”、“其他业务成本”中列报，不在“销售费⽤”中列报了？
⼀云
回答⼈：chenyiwei
可以这样理解。这个问题的关键是将保证性质保相关费⽤由销售费⽤调整到营业成本核算和列报，⽽不论其是否通过预计负债计提核算。

告假（2025.03.21）

251、告假（2025.03.21）
提问⼈：chenyiwei 时间：2025-03-21 20:00:13
各位：
因患病，我今⽇将住院，预计整个下周都将在医院⾥。这段时间正处于忙季，出了这样的事情⾮常对不起⼤家！求助帖回复和版⾯管理的问题，麻烦社区管理员和其他各位版主了！
2025/03/21
回答⼈：chenyiwei 各位：
因患病，我今⽇将住院，预计整个下周都将在医院⾥。这段时间正处于忙季，出了这样的事情⾮常对不起⼤家！求助帖回复和版⾯管理的问题，麻烦社区管理员和其他各位版主了！
2025/03/21

请教陈版，企业购⼊资产后，使⽤⽤途改变，该如何处理

252、请教陈版，企业购⼊资产后，使⽤⽤途改变，该如何处理
提问⼈：gpqg 时间：2025-03-21 14:21:10
陈版，A 公司刚开始购⼊⼀批物资，作为存货，将来打算进⾏出售。购⼊这批物资后，过了⼤概⼏个⽉的时间，管理层决定不再出售这批物资，⽽是作为企业⾃身的固定资产，打算对外出租使⽤（构成经营租赁）。
我的问题是，企业购⼊资产后，由于使⽤⽤途发⽣变化，导致从存货变更为固定资产。此时固定资产的折旧该如何计提呢？是从⼀开始购⼊这批存货的时间为起始点计提折旧，还是从将存货变更为固定资产后的次⽉开始计提折旧呢？
谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
因管理层对⽤途的指定发⽣改变，导致由存货转为固定资产，不属于会计政策变更，因此其折旧计提也就不应追溯到最初购⼊时。应⾃转换⽇起，在转换⽇所估计的剩余使⽤年限内计提折旧。
另外还需注意：在现⾏的会计模式下，由存货转为固定资产是允许的，但由固定资产再转回存货处理通常是不可以的。这也就意味着：如果⽇后再次改变该批物资的⽤途，将其⽤于对外出售，则只能作为固定资产处置处理，不能转回库存商品并确认销售收⼊和销售成本。

售后维修时退下来的零部件⼊库该如何做账？

253、售后维修时退下来的零部件⼊库该如何做账？
提问⼈：⼈中⼩⾚兔时间：2025-03-21 14:41:37
公司对售后维修换下来的有问题的零部件，还是决定采取⼊库处理。但是这个⼊库的话，借⽅是原材料，贷⽅该冲减销售费⽤吗？还是挂在其他科⽬。求助⼤佬回复。回答⼈：chenyiwei
⾸先，售后保证性质保性质的维修⽀出，现在规定是计⼊营业成本⽽不是销售费⽤。
这部分尚可使⽤的零部件按预计的可变现净值⼊账原材料（扣除预计修复费⽤），对应贷记营业成本（保证性质保费⽤）。如果此前就保证性质保义务确认了预计负债，发⽣维修⽀出时从预计负债中列⽀的，则收回可使⽤的零部件时，按其⼊账价值贷记预计负债。

请教陈版，房屋租赁合同约定承租⼈可提前解约且⽆违约⾦，承租⼈是否要确认使⽤权资产

254、请教陈版，房屋租赁合同约定承租⼈可提前解约且⽆违约⾦，承租⼈是否要确认使⽤权资产
提问⼈：tailwind 时间：2025-03-22 00:18:46
陈版好，请教⼏个关于租赁期的问题：1、关联⽅2个公司签订房租合同，3年⼀签（根据历史签约情况应该会⻓期签订），合同约定承租⼈可提前解约且⽆违约⾦，承租⼈可否以违约⾦低为由和“租赁期是指承租⼈有权使⽤租赁资产且不可撤销的期间”的定义，认为该租赁合同的期间不属于“不可撤销”的情况，从⽽简化会计处理不确认使⽤权资产呢？ 2、该例中的租赁期仅确认为合同约定的3年是否合适； 3、如果租赁合同中未明确租赁期，对于不定期租赁可否判断为短期租赁，谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei

求助企业分⽴，新设分⽴的企业报表坏账准备、存货跌价准备和累计折旧披露问题

255、求助~企业分⽴，新设分⽴的企业报表坏账准备、存货跌价准备和累计折旧披露问题
提问⼈：rmj0315 时间：2025-03-22 18:07:41
请教陈版主：
A企业将原来体内独⽴核算的BU分⽴出来，成⽴新设企业B，分⽴后，A和B同属于同⼀投资公司100%持股。分⽴涉及到应收账款、存货和固定资产，相应都计提了坏账、跌价和累计折旧。请问B企业在建账时，应收账款、存货和固定资产是按照原值+坏账/跌价/累计折旧备抵后的净值⼊账，还是可以按照原值和备抵科⽬分别⼊账？若为前者，原来在A体内时的递延所得税资产在B中应当如何⼊账呢？
⾮常感谢！
回答⼈：chenyiwei
B企业作为新设⽴的企业，在其⾃身报表中，各项资产都是新取得的，即在设⽴⽇（分⽴⽇）进⾏初始计量，⽽累计折旧、减值等备抵项⽬都属于后续计量范畴，因此严格来说应收账款、存货和固定资产是按照原值+坏账/跌价/累计折旧备抵后的净值⼊账。
在实务中，为了简化⽇常账务处理，在⽇常账务处理中也可以按照原值和备抵科⽬分别⼊账。但在编制报表和报表附注时，对于设⽴时取得的各项资产，应按【设⽴⽇⼊账价值（净额）-设⽴
⽇后计提的累计折旧和减值准备】进⾏披露。

以取得⾃身权益⼯具为对价处置⼦公司股权的会计处理

256、以取得⾃身权益⼯具为对价处置⼦公司股权的会计处理
提问⼈：我就不减速时间：2025-03-22 20:56:01
请教陈版主，关于《上市公司执⾏企业会计准则案例解析》（2024版）案例1-05以取得⾃身权益⼯具为对价处置⼦公司股权的会计处理中，案例解析说“如果有确凿证据证明双⽅协议价格是公允的，A公司处置⼦公司100%股权，处置价款8亿元与处置投资对应的享有该⼦公司净资产份额6亿元的差额2亿元，在合并报表中确认为当期投资收益”，案例背景中已经说了评估值是8亿
元，⽤评估值交易还不能表明是“公允的”吗？确凿证据⼀般是指的什么？
回答⼈：chenyiwei
评估值有时并不代表公允价值，还应注意执⾏利⽤专家⼯作程序进⾏复核后才能认可其代表公允价值。

求助陈版，合同分拆问题

257、求助陈版，合同分拆问题
提问⼈：三条⻥888 时间：2025-03-22 23:07:22
陈⽼师好，咨询个问题：
B公司股东甲放弃债权，在B公司形成⼀笔资本公积。甲控制的A公司同⼀控制下合并B，2年后B公司注销。A公司控制多个⼦公司，每年都会编制合并报表。请问陈⽼师，这笔资本公积在B注销后还需要继续还原保留么？
麻烦陈⽼师。回答⼈：chenyiwei
虽然B已经注销，但在A的合并报表中，此类因涉及历史上的⼦公司曾接受资本性投⼊所形成的资本公积，仍需继续保留，即每年编制合并报表时都需要进⾏恢复。回答⼈：chenyiwei
虽然B已经注销，但在A的合并报表中，此类因涉及历史上的⼦公司曾接受资本性投⼊所形成的资本公积，仍需继续保留，即每年编制合并报表时都需要进⾏恢复。

求助陈版，⼦公司注销资本公积处理问题

258、求助陈版，⼦公司注销资本公积处理问题
提问⼈：三条⻥888 时间：2025-03-22 23:08:27
陈⽼师好，咨询个问题：
B公司股东甲放弃债权，在B公司形成⼀笔资本公积。甲控制的A公司同⼀控制下合并B，2年后B公司注销。A公司控制多个⼦公司，每年都会编制合并报表。请问陈⽼师，这笔资本公积在B注销后还需要继续还原保留么？
麻烦陈⽼师。回答⼈：chenyiwei
虽然B已经注销，但在A的合并报表中，此类因涉及历史上的⼦公司曾接受资本性投⼊所形成的资本公积，仍需继续保留，即每年编制合并报表时都需要进⾏恢复。提问⼈：碧⽔晴天时间：2025-03-31 17:29:40

⻓期股权投资后续计量⽅法转换

259、⻓期股权投资后续计量⽅法转换
提问⼈：ad0896 时间：2025-03-23 18:32:25
企业会计准则应⽤指南汇编2024p83-84,例3-24
2×20年1⽉1⽇，甲公司以3000万元现⾦取得⼄公司60%的股权，能够对⼄公司实施控制；当⽇，⼄公司可辨认净资产公允价值为4 500 万元(假定公允价值与账⾯价值相同)。2×22年10⽉1
⽇，⼄公司向⾮关联⽅丙公司定向增发新股，增资2700 万元，相关⼿续于当⽇完成，甲公司对⼄公司持股⽐例下降为40%对⼄公司丧失控制权但仍具有重⼤影响。
2×20年1⽉1⽇⾄2×22年10⽉1⽇期间（根据后⾯的分录应该是指12⽉31⽇），⼄公司实现净利润2500万元；其中，2×20年1⽉1⽇⾄2×21年12⽉31⽇期间（根据后⾯的分录应该是指10⽉1
⽇），⼄公司实现净利润2 000 万元。假定⼄公司⼀直未进⾏利润分配，也未发⽣其他计⼊资本公积和其他综合收益的交易或事项。不考虑相关税费等其他因素影响。
2×22年10⽉1⽇，甲公司有关账务处理如下：
(1)按⽐例结转部分⻓期股权投资账⾯价值并确认相关损益：2 700×40%-3000×(60%-40%）/60%=80(万元)。借：⻓期股权投资——⼄公司 800000
贷：投资收益800000
对剩余股权视同⾃取得投资时即采⽤权益法核算进⾏调整。
剩余⻓期股权投资的账⾯价值为2000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额200万元(2000-4500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对⻓期股权投资的成本进⾏调整。
处置投资以后按照持股⽐例计算享有被投资单位⾃购买⽇⾄处置投资⽇期初之间实现的净损益为800万元（2000×40%）应调整增加⻓期股权投资的账⾯价值，同时调整期初留存收益；处置当期期初⾄处置⽇之间实现的净损益200万元(500×40%）应调整增加⻓期股权投资的账⾯价值，同时计⼊当期投资收益。
借：⻓期股权投资损益调整10 000 000
贷：利润分配——未分配利润8 000 000(20 000 000×40%)
投资收益2 000 000(5 000 000×40%)
增资之⽇（10⽉1⽇），增资前⼄公司的净资产公允价值=4500+2000=6500，甲公司享有净资产份额=650060%=3900；增资后，⼄公司的净资产公允价值=4500+2000+2700=9200，甲公司享有净资产份额=920040%=3680；增资后⽐增资前减少220=3680-3900（270040%-650020%)
我的困惑是，这样⼀个盈利的⼄公司，为何他⼈增资反⽽使原投资的净资产份额减少了，是我的计算逻辑出错，还是增资时设计的20%的⽐例过⼤？回答⼈：chenyiwei
按照题⽬原⽂，⼄公司增资前后甲公司在其可辨认净资产中的份额变动应为-320，即：增资前净资产份额=（4500+2500）*60%=4200
增资后净资产份额=（4500+2500+2700）40%=3880 两者差异=3880-4200=-320
由于当初甲公司⼊股⼄公司时，⼊股价格中包含内含商誉3000-450060%=300（当时⼄公司在甲公司⼊股后的整体估值是5000万元），⽽后续丙公司⼊股时是按照整体估值1.35亿元
（=2700/20%）计算的，因⽽⼄公司的整体估值在该期间内是上升的，这也与⼄公司在这段时间⾥盈利的设定相符。不能只看在⼄公司的可辨认净资产份额中的减少，也要考虑内含商誉的变动。这⼀点在合并报表层⾯（如甲公司有其他⼦公司，需编制合并报表）看得更清楚。甲公司所持⼄公司股权在丧失控制权之前的账⾯价值是3000+250060%=4500，丧失控制权后的公允价值是1350040%=5400，合并报表层⾯可确认投资收益900（=5400-4500），⼀⽅⾯是可辨认净资产份额减少了320，另⼀⽅⾯内含商誉份额从300增加到5400-3880=1520，增加了1220。两者相抵⻓期股权投资账⾯价值净增加900（1220-300），这也就是合并报表层⾯确认投资收益900的构成。
提问⼈：ad0896 时间：2025-04-02 14:55:09
⾮常感谢陈⽼师的回复，从公允价的⻆度来看是合理的商业逻辑。另您的计算过程：
按照题⽬原⽂，⼄公司增资前后甲公司在其可辨认净资产中的份额变动应为-320，即：增资前净资产份额=（4500+2500）*60%=4200
增资后净资产份额=（4500+2500+2700）*40%=3880 两者差异=3880-4200=-320
您计算时⽤2500的利润额应该是⼄公司全年数据吧，因通过案例中的计算过程来看，全年是2500，1-9⽉是2000吧，为什么⽤全年数据计算增资时的差异呢？回答⼈：chenyiwei
抱歉，可能没注意细节。如果是在9⽉末增资，则按2000计算年初⾄增资⽇被投资企业净利润。

求助陈版：合作收购不良资产的账务处理

260、求助陈版：合作收购不良资产的账务处理
提问⼈：aaaaz 时间：2025-03-24 14:02:01
请教陈版@chenyiwei ：本公司是地⽅AMC，与投资⼈签订合作协议购买个⼈不良债权，具体合作协议如下，请问（1）如本公司配资3%，与合作⽅合作购买该不良债权，本公司是把配资3%确认为⼀项其他⾮流动⾦融资产还是按全额确认？如确认资产，清收回款是否先充本⾦再确认投资收益？（2）如本公司完全不配资，本公司是否能够确认资产？（纠结是否能确认资产的原因是合作期满后，债权完全归本公司所有（监管规定个⼈不良债权不得转让））
《不良资产收购合作协议》主要条款如下：
甲⽅（出资⽅）⼄⽅（本公司）标的债权：通过银登中⼼公开竞价出售的标的债权。关键条款：1、报价：甲⽅需在⼄⽅报价前向⼄⽅出具《竞买⼈报价单》。若甲⽅临时加价的，需当场向⼄
⽅出具加价后的《竞买⼈报价单》，但不得超过甲⽅已⽀付的合作保证⾦上限，否则⼄⽅有权拒绝出价，并终⽌本协议，因此产⽣的后果由甲⽅承担。2、出资及债权优先级：⼄⽅作为本次标的债权项⽬的优先级投资⼈，按中标价出资【】，按年化【】%收取固定投资收益；甲⽅作为本次标的债权项⽬劣后级投资⼈，按中标价出资【】。3、合作保证⾦：为确保⼄⽅将标的债权委托给甲⽅或甲⽅指定的第三⽅管理处置，甲⽅愿意于年⽉⽇前向⼄⽅⽀付合作保证⾦。若甲⽅未能在本条约定的时间内向⼄⽅⽀付合作保证⾦，则⼄⽅有权放弃参与标的债权的公开竞价，因此产⽣的相应后果，由甲⽅承担。4、资⾦⽀付：确认中标后【】个⼯作⽇内，甲⽅应向⼄⽅⽀付本次合作的债权投资款，前期甲⽅已⽀付的保证⾦可冲抵债权投资款，甲⽅应⽀付的剩余债权投资款=中标价款【】%-已⽀付的合作保证⾦；若甲⽅未能按时补⾜剩余的债权投资款，则⼄⽅有权罚没甲⽅已⽀付的合作保证⾦，即甲⽅不再享有本协议标的债权的任何权益。5、甲
⽅承诺如⼄⽅成功竞拍标的债权，则甲⽅于年⽉⽇前向⼄⽅⼀次性⽀付中标价款2%的技术服务费(含平台或银登中⼼费⽤）。若⼄⽅未成功竞拍标的债权，甲⼄双⽅另⾏签署《咨询服务协议》收取咨询服务费。⼄⽅需在7个⼯作⽇内将合作保证⾦扣除技术服务费或咨询服务费后剩余的合作保证⾦全额⽆息退还给甲⽅。6、委托管理：甲⽅承诺：若⼄⽅成功竞拍标的债权后，由甲⽅或甲⽅指定的第三⽅与⼄⽅另⾏签署《委托管理协议》，接受⼄⽅委托对标的债权进⾏管理，甲⼄双⽅协商同意本项⽬清收处置费为【】，由⼄⽅通过清收回款直接⽀付。7、清收回款：每个结算周期清收回款按照如下先后顺序⽀付：（1）清收回款的2%作为⼄⽅的留存收益；（2）⽀付⼄⽅年化【】%的固定投资收益；（3）⽀付⼄⽅投资本⾦；（4）⽀付【】清收处置费；（5）⽀付甲⽅的投资本⾦；（6）⽀付甲⽅的超额收益；清收回款的分配原则为过⼿摊还，即按照上述约定顺序进⾏分配，当前⼀项未能⾜额分配时，不再向后⾯的进⾏分配。⾃⼄⽅
向银⾏⽀付转让价款之⽇起6个⽉内，若⼄⽅投资本⾦未能实现全额退出，则甲⽅承诺以⾃有资⾦对⼄⽅的投资本⾦及收益进⾏差额补⾜。若甲⽅未能在约定时间内进⾏差补的，则本项⽬的处置权归⼄⽅所有，同时⼄⽅的固定投资收益上浮⾄【】%，以⼄⽅剩余的投资本⾦为基数计算剩余的固定投资收益，直⾄⼄⽅投资本⾦及收益全额退出。8、合作期限：10年如届时本合作协议项下存在尚未清收完毕的债权资产，该尚未清收完毕的债权资产归⼄⽅所有。9、关键权利义务：⼄⽅在收购标的债权的过程中，甲⽅应当⽆条件配合⼄⽅完成相关⼿续。如果因甲⽅原因导致⼄⽅未能如期受让标的债权，或⼄⽅收购标的债权后，甲⽅或甲⽅指定的第三⽅因任何原因不接受⼄⽅委托对标的债权进⾏管理，则甲⽅同意将已⽀付的合作保证⾦作为违约⾦全部⽀付给
⼄⽅，并承担⼄⽅需赔偿的出让⼈损失（如有）。同时，甲⽅同意，⼄⽅在收购标的债权时，可以使⽤合作保证⾦⽀付标的债权的收购款及竞买保证⾦（如有）。⼄⽅成功竞拍标的债权后，在出让⼈向⼄⽅交接债权原始资料原件的同时，⼄⽅向甲⽅或甲⽅指定的第三⽅同步移交上述资料，移交后⼄⽅不承担已移交资料相关的责任（如出让⼈或监管机构明确规定原始资料不得由标的债权受让⽅以外的第三⽅保管的，则由⼄⽅进⾏保管），但⼄⽅不确保前述资料的真实性、有效性及完整性。但如出让⼈提供资料有误或不完整，⼄⽅配合甲⽅或甲⽅指定的第三⽅协调出让⼈提供相应资料。⼄⽅承诺，若竞拍成功，在收到甲⽅或甲⽅指定的第三⽅⽀付的全额合作保证⾦和⼀次性合作服务费后，及时与出让⼈签署《资产转让合同》，及时与甲⽅或甲⽅指定的第三⽅签订《委托管理协议》。因监管要求，本合作协议终⽌的，甲⼄双⽅权利义务⾃动终⽌，⼄⽅不承担违约责任，已收取的合作服务费⽤不予退还。如本合作协议项下存在尚未清收完毕的债权资产由甲⼄双⽅另⾏协商处理。
回答⼈：chenyiwei
该项配资应确认为其他⾮流动⾦融资产。虽然条款的设置意在保证⼄⽅配资的安全和取得约定收益，但基础资产是不良资产，其未来现⾦流量有重⼤不确定性；甲⽅⼜是个⼈，其届时的履约能⼒存疑；同时10年后未清收完毕的不良资产⼜归⼄⽅，故其合同现⾦流量特征不符合“本⾦+利息”的基本借贷安排，⽆法按摊余成本计量。
建议⼄⽅⽀付的配资款确认为其他⾮流动⾦融资产。如果后续⽆法合理计量其公允价值的，则基于谨慎考虑，收到甲⽅回款时⾸先冲减该资产的账⾯价值（同时仍应尽⼀切可能获取公允价值信息和确认公允价值变动损益，尤其是损失），累计回款超出配资额后继续收到的回款确认为投资收益。

发⾏类9号⽂的理解

261、发⾏类9号⽂的理解
提问⼈：song2003921 时间：2025-03-24 16:45:57
请问⽼师 @nikankan,@chenyiwei，①如果公司⾮全时研发⼈员当期研发⼯时不⾜50%，其⽤于研发的薪酬能否计⼊研发费⽤？我看发⾏类9号的逻辑是先定性后定量，这种情况下该⾮全时研发⼈员的薪酬全部不能计⼊研发费⽤。 ②发⾏类9号所说的当期，是指1年，还是1⽉？谢谢！
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2025-3-24 21:36 上传
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回答⼈：chenyiwei
发⾏类9号的“研发投⼊”是监管指标⽽不是会计指标。在会计核算上，只要基础⼯作可以⽀持研发⼯时的认定和研发成本的发⽣，仍可以分配计⼊研发⽀出。但在计算研发投⼊这⼀监管指标时要按规定扣除。

未确认融资费⽤摊销计⼊在建⼯程

262、未确认融资费⽤摊销计⼊在建⼯程
提问⼈：wx_62e62e1e9336 时间：2025-03-24 16:53:57
请问陈版主，在建⼯程披露资本化⾦额时，除⻓期借款外，如租赁负债、⻓期应付款等未确认融资费⽤摊销计⼊在建⼯程的，此处需要填列吗回答⼈：chenyiwei
也需要。但对于租赁负债的相关利息⽀出的资本化要谨慎。因为租赁负债实际上是专⻔为了购建使⽤权资产⽽发⽣的负债。虽然《监管规则适⽤指引——会计类第3号》之“3-6 租赁资产利息费
⽤相关会计处理”规定“租赁期开始⽇后，租赁负债可视同企业的⼀般借款”，但很难在租赁负债和符合资本化条件的资产的购建之间建⽴明确的联系。因此实务中租赁负债相关利息⽀出资本化的案例很少⻅。

⻓期股权投资权益法核算调整⾄其他⾮流动⾦融资产的依据

263、⻓期股权投资权益法核算调整⾄其他⾮流动⾦融资产的依据
提问⼈：欢少天下时间：2025-03-24 17:32:14
被审计单位持有⼀家股权为50%的私募基⾦的有限合伙企业，作为⻓期股权投资权益法核算，但是今年质控要求要把⻓期股权投资调整⾄其他⾮流动⾦融资产，理由是有限合伙企业不能作为
⻓投核算。请问有相应的会计准则的依据要求吗？
回答⼈：chenyiwei
有限合伙企业的合伙权益不是公司制企业的股权，严格来说不能使⽤“⻓期股权投资”这个科⽬和报表项⽬。但如果对其具有控制或者重⼤影响的，则应作为“其他⾮流动资产”（不是“其他⾮流动
⾦融资产”）核算及列报，在⽇常核算中仍可以根据对被投资的合伙企业有⽆控制、共同控制或者重⼤影响，采⽤成本法或者权益法（以及将具有控制权的合伙企业纳⼊合并报表范围），⽽不是作为⾦融资产核算。
提问⼈：欢少天下时间：2025-04-03 17:07:52
陈版，但⽬前已披露的年报中江河集团（601886）、智莱科技（300771）都把持有股权中的私募基⾦作为⻓投权益法核算，若⾮要作为其他⾮流动资产披露，是否从严规定还是准则中有明确要求？
回答⼈：chenyiwei
准则中没有这⽅⾯的明确规定，但可以从原理出发合理推断。

请教陈版，关于护理服务如何确认收⼊的问题

264、请教陈版，关于护理服务如何确认收⼊的问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-03-24 21:48:00
陈版，甲公司是⼀家做养⽼护理服务的公司，向客户提供⼀种权益。
这种权益有两个期间，其⼀是权益的激活期，其⼆是权益的服务期（从激活后开始的未来 12 个⽉）。
对于激活期，如果客户没有在规定的时间内将权益进⾏激活，那么在激活期到期后，这项权益也相当于是激活失败，之前客户⽀付的款项也不再退还给客户。
对于服务期，即客户在未来 12 个⽉内，可以享受甲公司提供的 1 次护理服务。若 12 个⽉到期后，客户没有申请护理，那么之前企业已经收取的款项也不再退还。
我的问题是，对于收⼊的确认，是应该按照实际提供护理服务的时候确认收⼊（时点确认收⼊），还是按照从服务期开始时，未来 12 个⽉内，按时段来确认收⼊呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
激活失败的权益，在激活期限结束时确认收⼊。
已激活的权益，因为其对应的就是⼀次护理服务，所以在该次护理服务提供完毕时确认收⼊（如该次护理服务本身符合在⼀段时间内确认收⼊的条件的，则在服务提供期间内确认收⼊），⽽不是在12个⽉内分摊确认收⼊。如果激活后12个⽉内未申请服务导致权益失效的，则在权益失效时确认收⼊。
提问⼈：gpqg 时间：2025-03-27 09:25:51
陈版，如果在 12 个⽉内提供的是 2 次护理服务呢？那么此时也是在实际提供服务的时候确认对应的收⼊吗？回答⼈：chenyiwei
是。
提问⼈：gpqg 时间：2025-07-28 17:12:04
陈版，对于这种权益卡，如果甲公司把该权益卡卖给中间商，⽐如保险公司之类的，然后保险公司最终再找客户。此时如果甲公司再把权益卡卖给中间商时，如果此时控制权已经转移给中间商了，但是此时还没有向最终客户提供服务。但是如果将来客户找甲公司提供服务，如果出现服务的质量等⼀系列问题，客户只能去找中间商，⽽不能找甲公司的麻烦。我想问⼀下，甲公司在把权益卡出售给中间商时，能否确认收⼊？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
出售给中间商的价款确认为合同负债，因为中间商并⾮真正的客户。到中间商将卡券交付给其客户，其客户据此要求公司提供服务时，再确认收⼊。

海岛使⽤权的投资性房地产

265、海岛使⽤权的投资性房地产
提问⼈：huangjiayong 时间：2025-03-25 01:35:00
陈版主您好，我们实务中碰到了公司享有海岛使⽤权并且公司把该海岛使⽤权出租出去的情况，想向您请教⼀下有关这⼀块投资性房地产的相关会计处理：
（1）企业背景：公司享有⾄2065年某岛屿的海岛使⽤权，并且公司在岛上开展了沙滩项⽬、绿化修复等⼯程类项⽬，截⽌2024年12⽉31⽇公司账⾯存在固定资产（已完⼯的项⽬）、在建⼯程（在建的项⽬）、⽆形资产（海岛使⽤权）与存货（岛上待出售的酒店）。2024年7⽉公司为更好利⽤岛屿资源，与外部单位签订的整岛租赁协议，就岛上的部分项⽬对外出租给外部单位经营管理，并收取相应租⾦，租赁协议为3年。在该背景下，我们项⽬组对多项资产组的会计处理存有疑虑如下：
①固定资产（已完⼯的项⽬）：在租赁协议中相应固定资产对外出租的，是否可以转为投资性房地产；
②在建⼯程（在建的项⽬）：由于项⽬仍处于在建状态并未完⼯，但是租赁协议⾥⾯将该部分项⽬纳⼊租赁范围，在此情况下是否需要转为投资性房地产；
③⽆形资产（海岛使⽤权）：由于公司在该海岛使⽤权上建设了多个项⽬，租赁协议中仅约定了部分项⽬对外出租。准则中说明对外出租的房屋对应的⼟地使⽤权也需要转为投资性房地产，我们项⽬组认为该海岛使⽤权与⼟地使⽤权存在类似的性质，应按照出租清单上项⽬⾦额的占⽐，将对应的海岛使⽤权部分转为投资性房地产；
④存货（酒店）：虽然公司说该酒店从出售转为出租，但是截⽌2024年12⽉31⽇项⽬组并未取得管理层的决议，且项⽬组认为该酒店从出售转为出租不具备充分的商业合理性（因为该酒店账
⾯价值接近6亿元，出租需要较⻓周期才能收回建设成本）。基于此项⽬组认为并不具备转为投资性房地产的商业和理性，虽然双⽅已就该酒店签订租赁协议。
我们项⽬组对该部分资产是否转为投资性房地产的会计处理存在较⼤疑虑，望陈版指导⼀⼆，谢谢！回答⼈：chenyiwei
确认投资性房地产应满⾜的基本条件之⼀是“能够单独计量和出售”，因此需考虑拟作为投资性房地产的项⽬能否单独确定其成本，以及能否单独出售。证监会会计部在《上市公司2022年年度财务报告会计监管报告》中提及：“审阅分析发现，部分上市公司的办公⼤楼仅能整体出售，不能分拆部分楼层出售。上市公司将部分楼层⽤于对外出租，并错误地将其作为投资性房地产核算。由于对外出租的部分楼层不能单独出售，因此不满⾜投资性房地产的确认条件，不应当作为投资性房地产处理。”。
如果该海岛是作为⼀个整体的旅游度假区来开发的，则需考虑单独出售其中的拟出租部分（如某个酒店或者某项娱乐设施）是否具有合理性和可⾏性。另外，投资性房地产应有⻓期⽤于经营性出租的明确意图和可⾏性，对此也应谨慎评价。
总体上看，海岛使⽤权及岛上游乐度假设施确认为投资性房地产的可能性不⼤。

房地产开发企业，有减值的存货转固定资产账务处理

266、房地产开发企业，有减值的存货转固定资产账务处理
提问⼈：swufe120404 时间：2025-03-26 09:23:20
请教陈版，房地产开发企业，账⾯存货余额100万，已计提减值10万。后续转⾃⽤时，是按100万计⼊固定资产原值，10万计⼊固定资产减值准备；还是按90万计⼊固定资产原值。回答⼈：chenyiwei
个⼈倾向于直接按90万元作为固定资产的原值。因为这对于固定资产⽽⾔属于初始计量，⽽在初始计量时是不应出现减值准备的。减值准备属于后续计量范畴。

私企收到残疾⼈岗位补贴和社会保险补贴的会计处理

267、私企收到残疾⼈岗位补贴和社会保险补贴的会计处理
提问⼈：baibingbing132y 时间：2025-03-26 16:09:33
私企收到残疾⼈岗位补贴和社会保险补贴，政策规定该笔款需⽤到残疾⼈身上，但该残疾⼈挂名⽽已，即我公司会⾃留。相应会计处理借：银⾏存款贷：其他收益对么？谢谢陈版啦。
回答⼈：chenyiwei
⾸先要关注该处理的法律⻛险，即后续政府部⻔是否会检查该款项的使⽤情况，对于未按照规定⽤途使⽤的补贴款是否会追缴。如果能够合理保证该款项不会被追缴的，则可以在收到时计⼊其他收益处理。

可转债赎回价⼤于⾯值，最后⼀期的应付债券账⾯⾦额是否应接近赎回价

268、可转债赎回价⼤于⾯值，最后⼀期的应付债券账⾯⾦额是否应接近赎回价
提问⼈：18261939909 时间：2025-03-26 16:33:15
可转债赎回价115元⼤于⾯值100元，最后⼀期的应付债券账⾯⾦额是否应接近赎回价115，应付债券利息的⾦额为负数？回答⼈：chenyiwei
这部分在赎回时⽀付的溢价，实际上是变相的利息⽀出，在测算负债部分的初始公允价值和后续计量其利息⽀出时，都应纳⼊考虑，实际上增加了可转债存续期间的利息⽀出。在可转债到期⽇，其负债部分的账⾯价值应等于到期赎回⾦额（含赎回溢价，例如主帖中的115元）和尚未⽀付的累计票⾯利息之和。

专项储备购买资产

269、专项储备购买资产
提问⼈：wx_62e62e1e9336 时间：2025-03-26 16:54:41
请问陈版主，对于通过专项储备购买资产的情况，我有以下疑问：

资产负债表期末应付福利费可以有⾦额吗

270、资产负债表期末应付福利费可以有⾦额吗
提问⼈：wwwkey 时间：2025-03-26 17:08:34
陈⽼师：您好
我们审计的单位给外地员⼯发放住房补贴，⾦额有标准，然后需要拿租赁费发票报销，外地员⼯拿票报销之后，计⼊福利费，未及时发放，期末应付福利费有⾦额20万元。根据财务会计准则需要调减吗？我们主审所不让福利费有⾦额。
回答⼈：chenyiwei
“应付职⼯薪酬——福利费”期末是可以有余额的，但这些余额必须符合负债的定义和确认条件，即：针对已发⽣的交易或事项的尚未结算的付款义务，⽽不是针对未来⽀出的准备。
因此，针对报告期内的租⾦，按照制度规定可以合理确定⽀付标准，但尚未⽀付（包括员⼯已提交发票但尚未⽀付，以及期后提交报告期内租房发票两种情况）可以在期末确认负债并保留余额。

新收⼊准则榴莲贸易-总额法与净额法思考

271、新收⼊准则榴莲贸易-总额法与净额法思考
提问⼈：Lsyb 时间：2025-03-28 10:12:29
甲公司为贸易商，⼄公司为上游供货商，丙为下游客户
“货物由⼄⽅负责采购并运输到甲⽅指定供货地点”，甲⽅指定地点是否就是丙⽅的收货地址？如果是的话，感觉像是符合所谓“瞬时交易”的特征，应该⽤净额法。
同时也要考虑交易的顺序吧，就是甲⽅先和丙签了销售合同，然后才去和⼄签采购合同，这种情况下基本不承担或者只承担⾮常有限的⻛险，感觉⽐较符合代理⼈的⻆⾊，应该净额法。如果是甲⽅先进⾏的采购，然后快速找到了客户，采购到销售之间承担完整的存货⻛险，这种情况，即使销售采购之间间隔短，总额法应该也是可以的。
回答⼈：chenyiwei
基本赞同此观点。但鉴于⽣鲜产品的特性，不能囤货，则净额法可能性更⼤。提问⼈：15578148370 时间：2025-03-29 17:32:52
现在是甲⽅和⼄⽅先签采购合同，然后在销售给丙⽅，下游客户也不⽌丙公司⼀家。甲公司本身也承接物流运输，如果⽆论是⼄公司的采购还是丙公司的送货都甲公司承运那是否可以认为掌控货权，适⽤全额法呢？
回答⼈：chenyiwei
关键是看是否先有客户，再有采购。

请教陈版，收购联营企业持有的控股公司的少数股东股份抵消问题

272、请教陈版，收购联营企业持有的控股公司的少数股东股份抵消问题
提问⼈：sjy_0727 时间：2025-03-27 10:29:14
请教陈版，A公司收购控股公司B公司的少数股东股份，其中包括A的联营企业C基⾦合伙企业持有B的2%股份。这2%股权转让的投资收益在A公司单体层⾯确认的损益调整，在A公司合并层
⾯是否应该抵消，合并层⾯该如何做账务处理。
回答⼈：chenyiwei
参照向联营企业收购其⼦公司构成⾮同⼀控制下合并的会计处理，此类情况下当⻓期股权投资准则和合并报表准则发⽣⽭盾时，应优先遵循合并报表准则的规定。
参照上述原则，当被收购的少数股权的原股东是⺟公司的联营企业时，对联营企业就该交易确认的投资收益不做抵销处理，仍按⽐例确认为本企业对该联营企业的投资收益，以保证收购少数股权的对价⾦额的完整性。⽀付给该少数股东（联营企业）的收购对价与对应的少数股东权益账⾯价值之间的差额调整合并报表层⾯的权益。

可变对价确认时点

273、可变对价确认时点
提问⼈：sybspxcpa 时间：2025-03-27 14:44:05
根据新收⼊准则的规定，可变对价性质为估计值，在合同开始⽇，若⽆法对可变对价作出估计，难以满⾜将可变对价计⼊交易价格的限制条件，⽆法确定最终的交易价格（不满⾜收⼊确认模型第三步：确定交易价格），则不应确认收⼊；
《监管规则适⽤指引—会计类第 2 号》规定，对基于客户采购情况等给予的现⾦返利，企业应当按照可变对价原则进⾏会计处理；
实务中，相关上市公司在每⽉确认收⼊未计提返利，⽽是基于过去12个⽉的累计⾦额，按照约定的⽐例在年底⼀次性计算返利⾦额、冲减收⼊。这样的例⼦还很多，⽐如现⾦折扣、索赔，⽇常每⽉确认收⼊时并未考虑可变对价，只是在现⾦折扣、索赔发⽣时按可变对价冲减收⼊。
上述每⽉确认收⼊的情形好像与新收⼊准则确认了可变对价才能确认交易价格才能满⾜确认收⼊确认条件相违背？
新收⼊准则规定：资产负债表⽇，企业应当重新估计应计⼊交易价格的可变对价⾦额（包括重新评估对可变对价的估计是否受到限制），按照这条规定，是否可以理解为：上述⾏为中每⽉在确认收⼊时也最佳估计了可变对价（只是估计的可变对价为零），资产负债表⽇再按最新发⽣的信息重新进⾏了调整。如果这样理解，好像是满⾜了新收⼊准则确认了可变对价才能确认交易
价格才能满⾜确认收⼊确认条件的规定。请教陈版，上述理解是否正确，希望指正！
回答⼈：chenyiwei
如主帖所述，实务中常⻅的“年末对可变对价进⾏统⼀调整确认”的做法，严格来说是不符合五步法模型中各步骤的顺序的。但这种操作相对简便，且减少了会计处理中不确定性的影响，⼀般在实务中也可以接受这样的处理（前提是：站在全年⻆度，期末对返利等可变对价的估计是合理的）。

政府补助

274、政府补助
提问⼈：18468231015 时间：2025-03-27 14:44:53
客户单位是⼀家平台公司，给政府代建道路、管养之类的，⽬前⽋下⼤量的⼯程款和债券，2024年财政局拨了两笔资⾦，其中⼀笔说明了⽤途，⽤来归还已⽋债务，另⼀笔未说明⽤途，⽂件通知名称为，下拨防⻛化债资⾦，请问两笔应该分别怎么处理呢？
观点⼀：说明⽤途的，进递延收益，⼯程款最终也会形成资产；未说明⽤途的是否应进其他收益，⽆法区分与资产还是与收益相关；观点⼆：两笔都应该放其他收益，平台公司最终资产也会移交给政府；
观点三：两笔都进专项应付款回答⼈：chenyiwei
这类化债资⾦⼀般是由该平台公司所⾪属的政府部⻔拨付给平台企业的。如果⽆需平台企业偿还，则属于所有者对本企业的资本性投⼊，应计⼊资本公积处理，不属于政府补助。如果不排除⽇后需要偿还的，则贷记专项应付款。

吸收合并后商誉处理问题

275、吸收合并后商誉处理问题
提问⼈：stoneinsea 时间：2025-03-27 17:26:39
请教各位⽼师：
某公司在多年前收购⼀个⼦公司形成商誉，后某公司将该⼦公司吸收合并，商誉已经全额计提减值，请问合并层⾯商誉还需做其他处理么，谢谢！回答⼈：chenyiwei
⺟公司吸收合并⼦公司（假设该⼦公司是全资⼦公司，下同），对合并报表层⾯是完全没有影响的。合并报表层⾯的商誉及其减值准备仍保留。
⺟公司个别报表层⾯对吸收合并事项按照《企业会计准则解释第7号》第四条规定处理。其中规定：“原为⾮同⼀控制下企业合并取得的⼦公司改为分公司的，原⺟公司购买原⼦公司时产⽣的合并成本⼩于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计⼊留存收益；原⺟公司购买原⼦公司时产⽣的合并成本⼤于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应按照原⺟公司合并该原⼦公司的合并财务报表中商誉的账⾯价值转⼊原⺟公司的商誉。”。

⻓投已核销坏账

276、⻓投已核销坏账
提问⼈：jiuzhou010 时间：2025-03-27 17:28:57
陈版，我们投资的⼀家企业，三个股东⼀起投的，⼀家出资1/3,聘了⼀个经理⼈⽇常经营，由于产品不符合市场要求，前⼏年就停产了，之前⻓投全额计提了坏账，22年的时候打算注销了这家单位，⻓投我们就核销了这个坏账了，但是24年的时候最终没有注销，债权债务全都处理了，资产也都变卖了。最后投资啥也没有分回来，，其他两个股东0元把股权转给我们了。那我们之前核销了坏账的⻓投和⽬前单体报表还有合并报表应该怎么做账了呀。
回答⼈：chenyiwei
⾸先，以前年度的⻓期股权投资核销很可能是不符合相关规定的，属于会计差错。
参照《中央企业资产减值准备财务核销⼯作规则》（国资发评价[2005]67号）第⼗⼆条：短期投资跌价准备和⻓期投资跌价准备依据下列证据进⾏财务核销：
（⼀）上市流通的短期投资和⻓期债权投资发⽣事实损失的，应当取得企业内部业务授权投资和处置的相关⽂件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资⾦结算单据；
（⼆）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿⽂件及执⾏完毕证明；
（三）被投资单位被注销、吊销⼯商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地⼯商部⻔注销、吊销公告，或有关机构的决议或⾏政决定⽂件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；
（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执⾏完毕的证据；⽆法执⾏或被法院终⽌执⾏的，应当取得法院终⽌裁定等法律⽂件；
（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执⾏完毕的相关证明；
（六）其他⾜以证明该短期投资或⻓期投资发⽣事实损失的合法、有效证据。
因此，由于被投资企业没有注销，且受让了其他股东的股权，故当初就不应对该项股权投资进⾏核销处理。现在发现该错报后，应对其进⾏更正处理，恢复此前已被核销的⻓期股权投资和减值准备，再加上收购其他股东的权益所⽀付的价款作为⻓期股权投资的账⾯价值，并将其纳⼊合并报表范围。

同⼀客户供应商的往来抵消-请教陈版主

277、同⼀客户供应商的往来抵消-请教陈版主
提问⼈：shinyhe2007 时间：2025-03-27 18:51:28
公司A在境外有⼀个⼦公司B，⼦公司B从境外采购原材料后通过境内⼀个英捷迅的代理采购公司将货物进⼝，然后英捷迅⼜将货物销售给A公司，单体公司A公司视同从英捷迅采购，B公司向英捷迅销售。在编制A公司的合并财务报表时，我将英捷迅的销售和采购⾦额抵消，视为净额法，但是在往来抵消时产⽣了疑问，合并层⾯上对英捷迅有应付账款，也有应收账款，但是应付账款和应收账款的主体分别是A公司和B公司，是否能够抵消，⽽且应收英捷迅是境外公司涉及外汇可能⽆法净额结算。1、请问是否可以抵消，该如何处理，

关联⽅资⾦占⽤专项说明，经营性资⾦往来的发⽣额

278、关联⽅资⾦占⽤专项说明，经营性资⾦往来的发⽣额
提问⼈：审计⼩菜鸡时间：2025-03-27 18:57:52
请教陈版，关联⽅资⾦占⽤专项说明中，“⼤股东及其附属企业”与上市公司之间的经营性资⾦往来的发⽣额，是需要填列所有的发⽣额，还是只需要填列占⽤性质的发⽣额？例如：①上市公司从⼤股东处采购材料，上市公司采⽤先款后货，则需要填列，如果是先货后款，是否还要填列？②上市公司从⼤股东处租赁房产，上市公司预付租⾦，则需要填列，如果是后付租⾦，是否还要填列？
回答⼈：chenyiwei

求教陈版，关于合伙企业投资分红作为成本退回如何处理

279、求教陈版，关于合伙企业投资分红作为成本退回如何处理
提问⼈：18244917491 时间：2025-03-27 19:24:59
陈版主好，甲公司为投资企业，投资⼄合伙企业（合伙企业为投资性主体）根据合伙协议约定，

股东向企业提供⽆息资⾦，是否⼀定是权益性交易？

280、股东向企业提供⽆息资⾦，是否⼀定是权益性交易？
提问⼈：aaa010 时间：2025-03-27 22:00:36
XX上市公司所属孙企业A公司（⾃身⽆业务，仅⽤来投资C公司），其股东（共2位，XX上市公司⾮其股东，⼤股东为XX上市公司⼦公司，⼩股东为XX上市公司合并范围外企业）按照持股⽐例向A公司提供资⾦10000万元（虚拟），并均免息，利率为6%，⾃XXXX年⾄XXXX+3，予以免息。A公司收到股东资⾦后，将资⾦投向A公司的联营公司C公司（正常经营，存在收⼊和成本，亏损状态），作为资本⾦投⼊，⽤于C公司的项⽬建设，A公司对C公司采取权益法核算。
问题：
A公司股东向其提供⽆息资⾦是否构成权益性交易？个⼈观点：
不构成权益性交易。理由如下：
【01】《上市公司执⾏企业会计准则监管问题解答》[2009年第2期]
“问题1：对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联⽅、上市公司的实质控制⼈对上市公司进⾏直接或间接的捐赠、债务豁免等单⽅⾯的利益输送⾏为，如何进⾏会计处理？
解答：由于交易是基于双⽅的特殊身份才得以发⽣，且使得上市公司明显的、单⽅⾯的从中获益，因此，监管中应认定为其经济实质具有资本投⼊性质，形成的利得应计⼊所有者权益。上市公司与潜在控股股东之间发⽣的上述交易，应⽐照上述原则进⾏监管。”
【02】《财政部关于印发企业会计准则解释第05号的通知》（财会[2012]19号），“六、企业接受⾮控股股东(或⾮控股股东的⼦公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进⾏会计处理？
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受⾮控股股东(或⾮控股股东的⼦公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于⾮控股股东对企业的资本性投⼊，应当将相关利得计⼊所有者权益(资本公积)。”
【02.01】免息并⾮上述⽂件提到的具体事项。
【02.02】从《财政部关于印发企业会计准则解释第05号的通知》（财会[2012]19号）看，“股东直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠”，并⾮⼀定是权益性交易。“股东直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠”，只有在被认定为权益性交易的前提下，才能列报资本公积核算。
【03】权益性交易的本质为股东利⽤股东身份对企业进⾏资本性投⼊或者利益输送。在本实例中，并不符合上述特点。原因：
【03.01】A公司收到资⾦后，直接投向C公司（作为资本⾦），A公司本质上为通道公司，类似于股权投资基⾦公司的性质。
【03.02】A公司股东对其资⾦免息，并⾮利益输送，仅仅作为A公司对C公司注资的资本⾦。因为：A公司⾃身⽆任何业务，仅⽤来作为对C公司进⾏股权投资的平台。综上所述，A公司股东对A公司提供⽆息资⾦，不构成权益性交易。所以：A公司对于免息的利息，⽆需做“借记财务费⽤，贷记资本公积”处理。
尊敬的陈版主，您看上述分析是否正确？回答⼈：chenyiwei
参阅：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5491900。

对通道公司提供⽆息资⾦是否构成权益性交易？

281、对通道公司提供⽆息资⾦是否构成权益性交易？
提问⼈：东⽅红⽇时间：2025-03-27 22:39:58
甲公司、⼄公司对A公司分别持股70%、30%（甲⼄为⾮关联⽅，甲合并A公司），并按照持股⽐例向A公司提供资⾦10000万元（合同约定利率为6%，但实际未执⾏），⽤于A公司对其联营企业C公司作为资本⾦投⼊。
问题：如果A公司⾃身⽆业务，仅⽤于投资C公司，那么A公司收到股东向其提供⽆息资⾦是否构成权益性交易？
站在甲公司合并层⾯来看，如果A公司仅作为对外投资的通道公司，A公司确认权益性交易与否，对整体合并报表是否构成影响？⼄公司作为合并报表中的少数股东权益是否构成影响？有观点认为：上述交易不构成权益性交易。
理由如下：
【01】《上市公司执⾏企业会计准则监管问题解答》[2009年第2期]
“问题1：对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联⽅、上市公司的实质控制⼈对上市公司进⾏直接或间接的捐赠、债务豁免等单⽅⾯的利益输送⾏为，如何进⾏会计处理？
解答：由于交易是基于双⽅的特殊身份才得以发⽣，且使得上市公司明显的、单⽅⾯的从中获益，因此，监管中应认定为其经济实质具有资本投⼊性质，形成的利得应计⼊所有者权益。上市公司与潜在控股股东之间发⽣的上述交易，应⽐照上述原则进⾏监管。”
【02】《财政部关于印发企业会计准则解释第05号的通知》（财会[2012]19号），“六、企业接受⾮控股股东(或⾮控股股东的⼦公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠的，应如何进⾏会计处理？
答：企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受⾮控股股东(或⾮控股股东的⼦公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于⾮控股股东对企业的资本性投⼊，应当将相关利得计⼊所有者权益(资本公积)。”
【02.01】免息并⾮上述⽂件提到的具体事项。
【02.02】从《财政部关于印发企业会计准则解释第05号的通知》（财会[2012]19号）看，“股东直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠”，并⾮⼀定是权益性交易。“股东直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠”，只有在被认定为权益性交易的前提下，才能列报资本公积核算。
【03】权益性交易的本质为股东利⽤股东身份对企业进⾏资本性投⼊或者利益输送。在本实例中，并不符合上述特点。原因：
【03.01】A公司收到资⾦后，直接投向C公司（作为资本⾦），A公司本质上为通道公司，类似于股权投资基⾦公司的性质。
【03.02】A公司股东对其资⾦免息，并⾮利益输送，仅仅作为A公司对C公司注资的资本⾦。因为：A公司⾃身⽆任何业务，仅⽤来作为对C公司进⾏股权投资的平台。
综上所述，A公司股东对A公司提供⽆息资⾦，不构成权益性交易。所以：A公司对于免息的利息，⽆需做“借记财务费⽤，贷记资本公积”处理。上述观点是否正确？烦请陈版帮助解析⼀下！
回答⼈：chenyiwei
如果站在A公司⾃身报表的⻆度来看，该笔资⾦事实上是股东提供的⻓期资⾦，具有“准权益”的性质，只有到A收回对C的投资后才可能偿还该笔股东贷款。严格来说，该笔资⾦虽名义上是借款，但其本身已经实质上构成双⽅股东对A的资本性投⼊。在C的报表附注中应对这⼀情况进⾏充分披露。
对于C是否需对该笔资⾦计提利息的问题，我认为仍需计提确认利息⽀出。C对该笔借款的处理，类似于《中审众环研究2020》之“问题4-1-26（⺟⼦公司之间的⽆息或低息贷款在双⽅各⾃个别财务报表中的处理）”中的“情形2：P公司向S公司提供⽆息贷款100,000元。该笔贷款需到S公司有⾜够资⾦时偿还”。

预提维修基⾦

282、预提维修基⾦
提问⼈：qiuxiaosheng 时间：2025-03-28 11:53:27
企业⾃建的房产⽤于出租，为防范未来不确定的⼤额维修⽀出，是否能在⽇常按照收⼊或资产⼀定⽐例每⽉预提维修的基⾦，⽤于未来⼤修理、旧房⽼旧部件拆除处置损失等不能资本化的⽀出。
（类似⻛险基⾦或安全基⾦，借成本费⽤，贷其他应付款）回答⼈：chenyiwei
“为防范未来不确定的⼤额维修⽀出，是否能在⽇常按照收⼊或资产⼀定⽐例每⽉预提维修的基⾦，⽤于未来⼤修理”是不可以的，因为此类针对未来⽀出的准备并不是针对已发⽣的交易或事项导致的现时义务，故不符合负债的定义和确认条件。
虽然这种计提思路类似于安全⽣产费等专项储备，但此处并不能简单套⽤专项储备的处理。专项储备的计提模式应严格限于其对应规定在字⾯上的适⽤范围，不能扩⼤。

托管企业的核算问题

283、托管企业的核算问题
提问⼈：yuanmohai 时间：2025-03-28 12:43:59
请教陈版主和各位同仁
A是集团公司，B是⼆级⼦公司，C是B的⼦公司。集团根据管理建议压缩层级，B将C公司股权⽆偿转让给集团，但是集团和B签订托管协议，将⼀切的表决权、收益权全部托管给B
这种情况，A、B单体应该怎么核算对C的投资呢，合并报表应该是B来做吧，那在B合并层⾯C的收益是少数股东权益还是归⺟。公司的做法是：B合并C，C的净资产确认少数股东权益；A单体确认⻓投，A单体按照权益法核算C
在⼤合并层⾯权益法和少数股东权益抵消回答⼈：chenyiwei
“集团根据管理建议压缩层级，B将C公司股权⽆偿转让给集团，但是集团和B签订托管协议，将⼀切的表决权、收益权全部托管给B”：这种情况下，C的股东权利仍实质上归属于B，可以认为这种划转只是形式上的，实质上没有重⼤改变，故维持原有的合并报表编制模式，即C仍先纳⼊合并范围（视同未进⾏过该次划转）。
严格来说，虽然形式上C的股权划转给了A，但A不能将C的股权确认为⾃身资产，另外即使要确认为A的资产，对应也是贷记“⻓期股权投资——B”⽽不是资本公积（相当于收回对⼦公司B的部分投资）。
提问⼈：yuanmohai 时间：2025-03-31 14:40:24
陈版主，如果集团对B的⻓投是投资设⽴的，B对C的⻓投是购买的，这样冲减后集团对B的出资就少了⼀块回答⼈：chenyiwei
是的，但这个变化是可以合理解释的。

财务费⽤披露问题

284、财务费⽤披露问题
提问⼈：pan0818如时间：2025-03-28 15:08:40
请教陈版主，在附注披露财务费⽤中的利息收⼊时是以正数披露还是负数披露，有没有相关的⽂，谢谢回答⼈：chenyiwei
⽬前国企附注中是明确要求填写“减：利息收⼊”，也就是此处的利息收⼊是按正数填列的。当然更到位的做法是在数字两边添加圆括号。上市公司和其他企业的附注⽆明确规定，⼀般建议在最左列⽂字上明确标明“减：”。

投资性房地产后续计量模式的变更的疑问

285、投资性房地产后续计量模式的变更的疑问
提问⼈：wtbcpa 时间：2025-03-28 15:26:35
请教陈版：准则关于投资性房地产后续计量模式的变更的规定为“成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更按照第⼆⼗九章会计政策、会计估计变更和差错更正处理，并按计量模式变更时公允价值与账⾯价值的差额调整期初留存收益。” 对此规定理解上有些疑问，下⾯举例说明（案例不考虑所得税）：
案例1：2022年630公司外购（或⾃建）取得投资性房地产，账⾯价值100，按成本模式后续计量。2024年6⽉公司将投资性房地产的后续计量模式转换为公允价值，现需出具2024年报。那么按准则规定进⾏追溯调整时，我们应该取得2022年末、2023年末、2024年末投资性房地产的公允价值，2022年末公允价值与该时点账⾯价值的差异就体现在2024年报所有者权益变动表（上期数）的会计政策变更⾏次，2023年末公允价值较2022年末公允价值的变动就体现在利润表的上期数中，2024年末公允价值较2023年末公允价值的变动就体现在利润表的本期数中，这样处理对吗？如果正确，那准则中说的“并按计量模式变更时公允价值与账⾯价值的差额调整期初留存收益”该怎么理解？模式变更时是2024年6⽉，需要评估2024年6⽉的公允价值，然后将其与该时点的账⾯价值的差异调整2023年12⽉31⽇的留存收益吗？这句话不知道怎么理解。
案例2：2022年630公司将账⾯固定资产转为成本模式计量的投资性房地产，转换时点账⾯价值100。2024年6⽉公司将投资性房地产的后续计量模式转换为公允价值，那么应评估2022年630 的公允价值，该⽇公允价值⾼于原账⾯价值的差额计⼊其他综合收益，后续每⼀资产负债表⽇的公允价值较前⼀资产负债表⽇的公允价值的变动额计⼊公允价值变动损益。这样处理对吗？如果正确，那准则中说的“并按计量模式变更时公允价值与账⾯价值的差额调整期初留存收益”该怎么理解？2022年630公司公允价值与账⾯价值的差异调整的是其他综合收益⽽⾮留存收益，且该案例中同样存在案例1中的问题，就是按会计政策变更的处理结果与按“并按计量模式变更时公允价值与账⾯价值的差额调整期初留存收益”这句话的处理结果不⼀样。
回答⼈：chenyiwei
案例1：你的理解是合理的，基本的会计期间是年度，所以虽然是在2024年6⽉进⾏会计政策变更，但在完全追溯调整法下，实际从哪个时点开始执⾏变更后的会计政策反⽽不重要，因为都是按年体现会计政策变更的影响。这⾥的“变更⽇”不是实际作出变更决议之⽇，⽽是变更后会计政策⽣效当年的年初，实际执⾏中追溯到最早⽐较期间期初。
案例2：你的理解是合理的。由固定资产转为投资性房地产不是会计政策变更，因此该⽇的公允价值超出原账⾯价值的差额计⼊其他综合收益，转为投资性房地产后的公允价值变动计⼊损益并最终转⼊留存收益。
这两个问题都是准则指南的表述不严密，但不影响正常的理解和应⽤。

求助关于合伙企业制私募基⾦分配实收资本的做账问题

286、求助关于合伙企业制私募基⾦分配实收资本的做账问题
提问⼈：XJ乔时间：2025-03-28 15:37:47
请教下⼤家，遇到⼀个合伙企业制私募基⾦，基⾦合同规定，基⾦有可分配收益时，先分配实缴出资，再分配⻔槛收益，在之后是分配超额收益。现在基⾦已有部分项⽬完成了投资退出且收益较⾼，按照基⾦合同，基⾦以分配实缴出资的名义，将与实缴出资等额的资⾦向各合伙⼈进⾏了分配，但是问题在于，合伙企业现在⽤的还是公司⽤的财务报表模板，如果把这笔分配都⽤作返还实缴出资，公司的实收资本科⽬就剩下0了，这样的会计处理是否有所不妥，如果不妥的话，应该怎么做账嗯？实收资本减⾄0的情况下，⼯商那边能给做变更登记吗？
回答⼈：chenyiwei
这样的会计处理并⽆明显问题。由于合伙企业对外承担⽆限责任，其对实缴出资的要求并⽆公司制企业那样严格。况且⼏乎全部合伙企业都是在合伙协议中明确禁⽌对外举债的。

请教陈版关于采购返点的核算

287、请教陈版关于采购返点的核算
提问⼈：寒江雪71 时间：2025-03-28 18:33:56
陈⽼师: 公司主要从事⼴告代理业务，在向⼴告发布平台⽀付⼴告费后，⼴告发布平台会按照⽀付⼴告费的5%给与返点，在后期再⽀付⼴告费时，可以⽤返点抵顶现⾦。对于这部分返点，是收到返点时直接冲减成本，还是使⽤返点时才冲减成本？对于未使⽤的返点，需要在账⾯确认⼀项资产吗？
回答⼈：chenyiwei
⾸先，这类业务多数是采⽤净额法核算的，因此收到的返点应确认收⼊⽽不是冲减成本。
其次，基于权责发⽣制原则和资产的定义，已获取尚未使⽤的返点可⽤于减少未来因向平台⽀付款项所导致的现⾦流出，因此具备资产的属性，应在获取返点的权利时，根据对未来使⽤情况的预计，将预计很可能在有效期内使⽤的返点确认为⼀项资产，对应确认收⼊，⽽不是在实际使⽤返点抵扣时才确认。

关于吸收合并的疑问

288、关于吸收合并的疑问
提问⼈：wtbcpa 时间：2025-03-28 20:25:54
请教陈版：
案例背景：A公司（国企）本年吸收合并B（事业单位），A由省财政厅控制，B为省某厅控制（⾮财政厅），B账⾯上只有⼀项其他⾮流动资产和⼀项应付职⼯薪酬，其他⾮流动资产系B 原被征迁的⼟地房产的账⾯价值，拆迁补偿为产权置换的形式，新的房产还未建设完成，未交付给B，B原计划等新的房产交付时按公允价值⼊账，公允价值与账⾯价值的差异计⼊递延收益，后续按房产折旧年限摊销。但是今年经省相关部⻔同意B撤销，省某厅委托A公司办理B清算资产处置⼯作，将B的资产负债整体划转⾄A，后B注销。
疑问：（1）A取得的资产负债怎么进⾏账务处理？其他⾮流动资产应该按账⾯价值⼊账还是按公允价值⼊账？（2）该事项属于吸收合并吗？B账⾯的资产负债已不构成业务，此项交易是否不算吸收合并？
回答⼈：chenyiwei
从主帖信息来看，B不构成业务，故A吸收合并B不属于企业合并。A应将其预计可收到的新房产的公允价值确认为⼀项“其他⾮流动资产”，将应付职⼯薪酬根据其承接B⼈员的情况调整后⼊账，差额调整资本公积。

求助陈版主，关于外汇政府补助的问题

289、求助陈版主，关于外汇政府补助的问题
提问⼈：Liangyuxian 时间：2025-03-29 04:08:39
该政府补助是补偿企业已发⽣的相关成本费⽤，因此当我的海外账户收到外汇补助时确认了其他收益，但钱还没有换成⼈⺠币。到了⽉底汇率发⽣变动产⽣了汇兑损益/收益，请问该损益/收益是计⼊到财务费⽤还是其他收益⽐较好。企业会计准则16号和19号都没有提到过这种情况。求陈版主解答，谢谢。
回答⼈：chenyiwei
政府补助的会计处理本身不涉及汇兑损益调整。即使计⼊递延收益，递延收益也不是外币货币性项⽬。
其他收益的确认，直接在收到补助款时（如果收到时⼀次性计⼊损益）的即期汇率折算；如确认为递延收益的，则按照收到补助款当⽇即期汇率折算，后续对递延收益不再进⾏汇率调整，按初次折算后的⾦额进⾏摊销计⼊各年度其他收益。

⺟公司和下属⾮全资⼦公司同时向另⼀⾮全资⼦公司增资

290、⺟公司和下属⾮全资⼦公司同时向另⼀⾮全资⼦公司增资
提问⼈：wx_5a965c779b33 时间：2025-03-29 11:10:44
陈⽼师，请教⼀下。A公司对C公司持有44%的股权，A公司对B公司持有34%的股权，B公司对C公司持有11%的股权。现在A和B同时向C公司增资，合并层⾯是否会冲减⼀部分资本公积，⾦额=B对C的增资（1-34%）。我做调整分录的时候，先调整B对C的⻓投全部冲销完毕，然后按增资34%计算应冲回的少数股东权益，剩余是否就冲减资本公积了？
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：A可以控制B、C。B、C均在A的合并报表范围内。
这种“⺟公司和下属⾮全资⼦公司同时向另⼀⾮全资⼦公司增资”的交易，对合并报表层⾯的资产、负债均⽆影响，但因为被投资⼦公司（C）的少数股东权益发⽣了变化，所以会在合并报表层
⾯产⽣少数股东权益和资本公积之间此消彼⻓的变动。即增资前后C公司的少数股东权益的变动额【C公司增资后权益增资后C的少数股权⽐例-C公司增资前权益增资前C的少数股权⽐例，其中C公司增资后权益=C公司增资前权益+A、B本次对C的增资额】就是合并报表层⾯资本公积的减少额。
上述假设是A、B以现⾦对C增资。如果是实物出资，则还涉及未实现损益的抵销，会更加复杂。

合并报表中少数股东损益的确认，急急急！！！

291、合并报表中少数股东损益的确认，急急急！！！
提问⼈：SJ张⼤先⽣时间：2025-03-29 14:23:13
请教陈版主，最近在做上市公司审计的时候遇到⼀个问题，⺟公司对下属⼦公司持股52%，⼦公司对⺟公司有⼤额的其他应收款，之前年度合并范围内的其他应收款⼀直未计提坏账，本期⼀开始审计时，⼦公司对⺟公司的其他应收款也未计提坏账，⼦公司⼩合并净利润亏损10个亿，本来按照少数股东的持股⽐例少数股东损益⼤概在-4.7亿元，但是后来⺟公司被申请了破产重
整，⼦公司对⺟公司的其他应收款8个亿被全额计提了坏账，这样⼦公司⼩合并时净利润亏损变成了18个亿，按照少数股东持股⽐例，需要亏损8.46亿左右，但是在做⼤合并时，因⺟⼦公司之间往来不需要提坏账，将⼦公司对⺟公司提的坏账8个亿全部冲回了，导致合并报表中利润表每个报表项⽬都没有任何变化，净利润也没有任何变化，但是少数股东损益由亏损4.7亿变成了亏损8.46亿，变相导致归⺟净利润少亏了3.76亿，请问这样处理是否合适？现在合并报表中少数股东损益亏的⽐归⺟还多
回答⼈：chenyiwei
需关注以下问题：

化妆品销售总额法净额法确认

292、化妆品销售总额法净额法确认
提问⼈：wx_5ed465f72489 时间：2025-03-30 15:20:55
陈⽼师您好，有以下问题要咨询您：
事项⼀（经销收⼊总额法净额法确认分析）** 1、基本情况 2024年度，公司与欧莱雅中国有限公司签署化妆品经销公司，相关条款约定如下：条款1：甲⽅授权⼄⽅在协议柜台上出售甲⽅产品；条款2：⼄⽅不得在协议柜台以外出售甲⽅的任何产品，包括电⼦商务的⽅式促销；⼄⽅不得向任何第三⽅供应协议产品；条款3：⼄⽅应使⽤独⽴账户以⾃⼰名义销售甲⽅产品，本协议不得被视为在甲⽅、⼄⽅间形成代理关系、雇主和雇员关系、合伙关系或联营关系；本协议下双⽅间的关系是两个独⽴实体之间在规定时间内就协议产品的连续销售关系；条款4：本协议未授权⼄⽅：1）作为甲⽅的代理；2）以甲⽅名义或代表甲⽅作出任何承诺、陈述或保证；3）以甲⽅的名⾔或代表甲⽅设⽴任何明示或默示的义务或责任，除⾮甲⽅明确书⾯同意；条款5：协议产品的交货1、协议产品应由甲⽅按照双⽅依个案约定的地点和时间交付给⼄⽅(“交货” 或 “交付；2、甲⽅应⾃担责任和费⽤指定承运⼈负责运输和交付协议产品；3、⼄⽅应在收货时检查协议产品。如果出现产品短少或产品外包装破损，⼄⽅应在送货凭证上记录缺损情况，并由⼄⽅与承运⼈双⽅签字确认，且必须在协议产品交货后五(5)个⼯作⽇内向甲⽅提出书⾯查询及索
赔。，如果⼄⽅未在五(5)个⼯作⽇内提出上述索赔，⼄⽅将被视为⼰检查、验收甲⽅交付的协议产品，并确认协议产品处于良好状态，且交货数量正确．在此期间之后，甲⽅将不接受
⼄⽅的任何索赔；4、在获得了甲⽅的运营部总监和品牌经理共同签名的甲⽅书⾯同意之后，⼄⽅仅有权在以下情况下向甲⽅退回协议产品：消费者使⽤后产⽣不适的协议产品，并应提供相关有资质的医院的医疗记录和／或其他相关书⾯⽂件；－甲⽅⾃⾏决定召回的协议产品；－已过期的协议产品。甲⽅应按照⼄⽅从甲⽅购买时⽀付的价格购买⼄⽅退回的⼄⽅已全部付款的协议产品，退货运输费⽤由甲⽅承担。⼄⽅必须在甲⽅确认收到协议产品之⽇起⼀ (1)个⽉内，向甲⽅提供退税⽂件（如《开具红字增值税专⽤发票信息表》），否则甲⽅有权从对⼄⽅的应付货款中直接抵扣由此导致的税务损失。条款6：所有权及⻛险转移甲⽅交付给⼄⽅的协议产品的所有权及相关⻛险应在甲⽅将协议产品交付给承运⼈之时由甲⽅转移⾄⼄⽅，但以⼄⽅按本协议之约定履⾏其付款义务为前提。但是，如果⼄⽅未按时履⾏其付款义务，所有权将溯及既往地视为未完成转移；**条款7：零售服务⼄⽅将按照本协议规定的原则零售协议产品，并尽其最⼤努⼒发展和促进协议产品的销售。为帮助⼄⽅获得最佳成果，甲⽅将不时提供协议产品的相关信息，包括但不限于甲⽅不时告知的促销⾏动、⼴告和推销活动。；⼄⽅应利⽤协议产品的相关信息销售和促销协议产品，从⽽使协议产品的销售符合这些信息。尤其是，作为协议产品经销链的⼀部分，在⼄⽅制定转售价格的⾃由不受影响的前提下，⼄⽅应在任何时间均遵守甲⽅不时更新的选择的标准及甲⽅的营销政策、程序和规范。条款8：库存管理⼄⽅应：(1) 妥善保存协议产品和促销材料（甲⽅为促销⽽免费提供给⼄⽅的材料，如产品宣传册、货架等），使其在等待销售期间不会变质； (2) 始终保持协议产品的安全库存(“安全库存”) , 以避免协议产品供应时缺货。（3）⼄⽅应按照 “先进先出 ” 的原则销售协议产品，以防⽌产品过期或⽆法销售。同时，⼄⽅应向甲⽅提供协议产品的⽉度库存报告。甲⽅有权不经事先通知随时检查⼄⽅存放协议产品的场所，以确保⼄⽅遵守其库存管理义务。条款9：具体条款甲⽅应以价格清单所列价格的78%向⼄⽅开具协议产品的增值税发票；其他条款略；⼆、主要问题对于公司经销化妆品产⽣的收⼊适⽤总额法还是净额法三、项⽬组观点由上⽂⼀、基本情况所述：（1）公司销售欧莱雅化妆品，在采购环节，公司需按约⽀付货款，欧莱雅公司将货权转移给公司；（2）公司销售过程中需要遵守欧莱雅公司官⽅规定的销售售价，且需在欧莱雅公司统⼀指导下对所销售产品进⾏营销、包括对顾客提供优惠、⼴告宣传等⼀系列能有效吸引顾客的措施；（3）合同约定，公司在严格遵守欧莱雅公司有关存货管理的各项制度后，临期产品可全额退回；（4）公司采购欧莱雅产品的采购价为欧莱雅公司官⽅零售价的78%；从上述合同条款来看，公司好像没有承担与存货控制权转移后发⽣的⻛险，应适⽤净额法确认收⼊。《企业会计准则第14号——收⼊
（2017年修订）应⽤指南》：“实务中，企业在判断其在向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限于合同的法律形式，⽽应当综合考虑所有相关事实和情况进⾏判断，这些事实和情况包括但不仅限于：（1）企业承担向客户转让商品的主要责任。该主要责任包括就特定商品的可接受性（例如，确保商品的规格满⾜客户的要求）承担责任等。当存在第三⽅参与向客户提供特定商品时，如果企业就该特定商品对客户承担主要责任，则可能表明该第三⽅是在代表企业提供该特定商品。企业在评估是否承担向客户转让商品的主要责任时，应当从客户的⻆度进⾏评估，即客户认为哪⼀⽅承担了主要责任。例如，客户认为谁对商品的质量或性能负责、谁负责提供售后服务、谁负责解决客户投诉等。******我们理解，公司销售欧莱雅产品给最终⽤户的交易模式，其本质为加盟商经销经营的模式，**公司销售欧莱雅产品，在货物采购环节，需要向欧莱雅⽀付全额货款，且这种对化妆品的采购是基于公司在整个营销环节对市场的整体判断，其所采购商品并⾮欧莱雅强制派送，并且公司在整个供应链环节，除不能对欧莱雅官⽅指导价进⾏定价外，可⾃由决定如何营销，已在保证指导价不变的前提下最⼤限度吸引顾客，增加销售量。从最终客户的⻆度来看，所销售的欧莱雅产品相关款项进⼊公司账户，公司需要为客户开具发票，如果产品出现质量问题，最终客户及监管部⻔会跟公司沟通并做出处
理，客户退货也不会直接找欧莱雅公司退货。因此在向最终客户提供商品之前，是公司（⽽不是欧莱雅公司）控制商品。如公司已向欧莱雅公司⽀付全款，公司向最终客户销售的过程就是将
这些已掌握在公司⼿中的化妆品的权限转移给最终客户的过程。因此应适⽤于总额法确认收⼊。回答⼈：chenyiwei
对这类贸易业务，⼀般理解是以是否“囤货”、是否承担存货⻛险和享有公允价值变动的相关损益，作为判断是否控制商品的主要依据。根据主帖信息，在判断时，建议关注以下问题：

直接法编制现⾦流量表中汇率变动对现⾦及现⾦等价物的影响⾦额来源

293、直接法编制现⾦流量表中汇率变动对现⾦及现⾦等价物的影响⾦额来源
提问⼈：renqiqi 时间：2025-03-30 23:35:30
请教陈版主：
被审计单位⽤直接法编制了现⾦流量表，外币流⼊流出均由即期汇率折合成⼈⺠币计算⾦额直接进出现流表除“汇率变动对现⾦及现⾦等价物的影响”的其他项⽬中，若我们想要在改现⾦流量表中区分出“汇率变动对现⾦及现⾦等价物的影响”，是要按【流⼊原币（期末汇率-折算的即期汇率）】-【流出原币（期末汇率-折算的即期汇率）】来计算吗？
如果是按上述的⽅法来测算，那有个疑问就是这算出来的是已经实现的汇兑损益，⽽不是未实现的汇兑损益，间接法来说要调整到“汇率变动对现⾦及现⾦等价物的影响”的⾦额应该是财务费⽤中未实现的汇兑损益吗？
想不清楚了，求助回答⼈：chenyiwei
这个项⽬理论上的主要构成除了主帖中所指的发⽣额的折算汇率影响外，更多地是期初、期末结存的外币现⾦及现⾦等价物的汇兑损益，以及境外经营⼦公司与货币资⾦相关的外币折算差额等。也包括实际发⽣货币兑换时确认的汇兑损益。
这个项⽬完全采⽤正向计算的难度较⼤，因此实务中采⽤倒挤的⽅法较多。但倒挤出来的数字与根据其⼏个主要来源⼤致测算的⾦额之间不应有重⼤差异。

求教陈版主，由于管理层判断失误导致的⾼价采购，应该如何处理？

294、求教陈版主，由于管理层判断失误导致的⾼价采购，应该如何处理？
提问⼈：ywzx117 时间：2025-03-31 09:17:34
企业是⼀家⽣产企业，在原材料A价格上涨期间，管理层与供应商签订了已约定价格购买⼀定数量原材料A的合同。合同还未执⾏完，原材料A价格快速下跌。因此想解除合同，且⾛了司法程序，但是最终判决是约定在后续年份继续按约定价格采购⼀定数量的原材料A。请问后续采购原材料A的时候，有如下⼏种处理⽅式，那种更为合适？
①仍按正常的采购进⾏处理；
②购⼊时，直接讲⾼于市价的部分计提存货跌价；
③由于是管理层决策失误，购⼊时，直接讲⾼于市价的部分计⼊管理费⽤。回答⼈：chenyiwei
按正常采购进⾏会计处理，期末对该原材料及使⽤该原材料加⼯的在产品、产成品等进⾏减值测试和计提跌价准备。

关于不可撤销合同承诺付款对应资产部分应该如何⼊账

295、关于不可撤销合同承诺付款对应资产部分应该如何⼊账
提问⼈：星星312 时间：2025-03-31 09:55:02
求助陈版，不可撤销合同中承诺⽀付但尚未⽀付的部分，可否计⼊“⽆形资产”特许权
被审计单位是承包饭堂经营的公司，2024年内与其客户签订了承包饭堂的经营，⾃负盈亏。合同中包含被审计单必须投⼊300万资⾦⽤于饭堂的装修、购置桌椅板凳，同时要求了投⼊的时间分别在前两年内完成。
我们判断符合预计负债的确认条件。以下是对⽐准则的三个条件。但问题是尚未⽀付部分的投⼊，是否直接计⼊“⽆形资产”作为特许权，然后报表列报“⽆形资产”300万？是不是有虚⾼资产之嫌？

合同报表层⾯确认的处置⼦公司投资收益，在利润总额到所得税费⽤计算表中披露在那项

296、合同报表层⾯确认的处置⼦公司投资收益，在利润总额到所得税费⽤计算表中披露在那项
提问⼈：wx_62e62e1e9336 时间：2025-03-31 14:53:19
请问陈⽼师，处置⼦公司，在合并层⾯确认的处置收益，是不确认所得税费⽤的，那么在会计利润与所得税费⽤调整过程中，披露在⾮应税收⼊的影响还是其他项回答⼈：chenyiwei
在合并报表层⾯的利润总额到所得税费⽤调节表中，如涉及因处置⼦公司损益导致的差异，可列⼊“⾮应税收⼊的影响”或者“不可抵扣的成本、费⽤和损失的影响”中。
另外需要注意：如果报告期内做出了处置⼦公司的决策，但在报告期内未完成处置，则对于该⼦公司累积的留存收益和其他综合收益，是需要在合并报表层⾯确认递延所得税负债的（报告期末仍保留该项递延所得税负债余额）。此时因确认该项递延所得税负债⽽在合并报表层⾯对应确认的所得税费⽤（递延所得税费⽤），在该调节表中可增设“其他”项披露。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-04-08 10:43:40
请教陈版主，“如果报告期内做出了处置⼦公司的决策，但在报告期内未完成处置，则对于该⼦公司累积的留存收益和其他综合收益，是需要在合并报表层⾯确认递延所得税负债的（报告期末仍保留该项递延所得税负债余额）。”，针对这部分确认递延所得税负债的考虑是什么？
回答⼈：chenyiwei
原先如果通过⼦公司分红⽅式转回该部分暂时性差异，是⽆需确认递延所得税的，但如果通过股权处置⽅式收回，则由于股权处置时这部分留存收益需计⼊⺟公司的应纳税所得额，所以就会形成未来的纳税义务。

求助陈版：平台公司以政府部⻔名义开通的微信、⽀付宝商户号能否作为⾃有货币资⾦核算

297、求助陈版：平台公司以政府部⻔名义开通的微信、⽀付宝商户号能否作为⾃有货币资⾦核算
提问⼈：地平线⽆际时间：2025-03-31 17:24:04
A平台公司根据政府⽂件要求建成数字化供餐管理平台，按照政府主导、⾃主经营的模式，学⽣通过微信和⽀付宝缴费再转到政府指定监管账户（银⾏账户为A公司所有），考虑到通过A平台公司的微信和⽀付宝商户号会有转账⼿续费产⽣，因微信和⽀付宝对公共事业单位可以免除⼿续费，为减少中间费⽤A平台公司以县教育局名义开通微信和⽀付宝商户号进⾏收款（有请示批
⽂），请问上述商户号中的余额能否作为A平台公司⾃有货币资⾦进⾏核算？
回答⼈：chenyiwei
建议进⼀步了解该商户号中资⾦的流转过程，以及本企业对号内资⾦有⽆⾃主使⽤权和⽀配权等。另外也需要考虑在审计函证时，平台对该部分资⾦的所有权、使⽤程序等会作出何种回复。个⼈理解还是作为其他应收款（或者不确认为本企业资产）的可能性更⼤。

求助陈版主，衍⽣产品交易-权益互换、期权相关处理问题

298、求助陈版主，衍⽣产品交易-权益互换、期权相关处理问题
提问⼈：18244917491 时间：2025-03-31 17:39:58
陈版主您好，想求助您⼀个问题，我们现在审计的企业（A公司）和证券公司签了⼀个衍⽣产品交易协议，业务模式为：被审计公司发出买卖指令，证券公司在对应的美股市场进⾏操作。其中①互换账户：公司⽀付固定利率的费⽤，锁定股票价格对应的保证⾦，获取美股浮动收益，美股的收益即股票买卖价差收益。②期权账户：当保证⾦不⾜时，即为期权账户进⾏交易，公司需⽀付⼀定的期权费，锁定股票价格5%对应的保证⾦，根据⾏权时股票买卖价差获取期权收益。
根据证券公司回复，该股票为证券公司持有，与被审计单位⽆关，但是个⼈理解为公司没有买卖美股资格，所以通过这种形式间接享有境外证券买卖的收益。⽬前能找到的衍⽣产品-互换合约的处理案例仅为瑞华研究中-利率互换的指引，参考利率互换的形式对公司业务进⾏账务处理如下，还望版主指教以下账务处理是否正确：
⼀、互换账户
①10亿银⾏存款流⼊证券账户借：其他货币资⾦ 10亿元
贷：银⾏存款 10亿元
②公司发起买卖美股指令，冻结保证⾦5亿元（保证⾦=股票购⼊成本）借：其他应收款 5亿元
贷：其他货币资⾦ 5亿元借：衍⽣⾦融资产 5亿元贷：衍⽣⾦融负债 5亿元
③追加、退回保证⾦（假设股票价格下跌，退回1亿元）借：其他应收款 -1亿元
贷：其他货币资⾦ -1亿元
④期末确认股票公允价值变动（标的资产价格上涨为衍⽣资产，价格下跌为衍⽣负债，假设价格下跌1亿元）借：衍⽣⾦融资产/衍⽣⾦融负债 -1亿元
贷：公允价值变动损益 -1亿元
期末以净额列报，即账⾯期末列报衍⽣⾦融负债1亿元（与证券公司提供估值表互换合约价值⼀致），其他应收款-保证⾦ 4亿元，其他货币资⾦5亿元。
⼆、期权账户
①买⼊股票
不处理，⼀般为后付期权费，期权费包含在期权合约价值中
②锁定保证⾦ 25%=0.1
借：其他应收款 0.1亿元
贷：其他货币资⾦ 0.1亿元
③确认期权公允价值，确认衍⽣资产公允价值变动，根据证券公司提供估值表，期权合约价值=股票公允价值变动-未付期权费，假设期权合约价值1亿元。借：衍⽣⾦融资产 1亿元
贷：公允价值变动损益 1亿元
期末列报衍⽣⾦融资产 1亿元，未付期权费由于包含在合约价值中，不单独列报，其他应收款 0.1亿元。
问题1：互换账户中，对于锁定保证⾦做其他应收款是否正确，初始保证⾦等于股票价值，但后续会根据股票价格变动存在退回情况，如考虑作为衍⽣资产-成本，与初始股票成本不⼀致。
问题2:期权账户中，仅考虑占⽤保证⾦是否正确，期权占⽤保证⾦=股票购买价格的5%,证券公司提供估值表中显示融资费⽤=股票价格*95%，如为融资业务可能考虑为借款，但个⼈理解期权业务实质为以⼩博⼤的业务，账务处理中⽆需体现该融资费⽤.
问题3：上述账务处理是否正确
回答⼈：chenyiwei

请教：《关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函》是否仍然有效？

299、请教：《关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函》是否仍然有效？
提问⼈：dzg1974 时间：2025-03-31 18:26:46
《关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函》（财会函[2000]7号）：编制合并会计报表的公司，其利润分配以⺟公司的可分配利润为依据。合并会计报表中可供分配利润不能作为
⺟公司实际分配利润的依据。
这个⽂件是否依然有效？
道理都明⽩，只想找个法规依据。回答⼈：chenyiwei
⽬前未⻅该⽂件明确被废⽌或失效。

求助陈版主，递延确认的疑问

300、求助陈版主，递延确认的疑问
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-03-31 20:09:47
A公司⻓期亏损，预计未来不能盈利，2024年底使⽤权资产净额2000万元，租赁负债净额余额1300万元，固定资产折旧税会差异确认递延所得税负债300万元，那么A公司期末净额列示前递延所得税资产余额 1300*0.25=325万元；递延所得税负债余额=325+300=625万元（不按使⽤权余额计算），这样理解是否正确。谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
对于此类处于持续亏损（此处的“亏损”是指税务上的应纳税所得额为负数，下同）且预计在可预⻅的未来不会盈利的企业，对于应纳税暂时性差异仍应确认递延所得税负债（本案例为625万元）。同时在已确认的递延所得税负债的限度内，可确认与可抵扣亏损、可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。
因此，本案例中可确认递延所得税资产的上限是625万元，包括与可抵扣亏损和可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。如果仅就租赁负债账⾯价值确认递延所得税资产325万元，⽽不确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产，则是不合理的。

求助陈版主：到货设备应在哪个会计科⽬披露

301、求助陈版主：到货设备应在哪个会计科⽬披露
提问⼈：dingsy 时间：2025-03-31 20:11:02
请教陈版主：

关于⽼股转让过程中发⾏⼈的回购责任

302、关于⽼股转让过程中发⾏⼈的回购责任
提问⼈：firing999 时间：2025-03-31 20:24:27
请陈版主赐教！关于IPO企业附回购协议的⽼股转让账务处理。
https://bbs.esnai.com/thread-5477759-1-1.html (出处: 中国会计视野论坛)
版主好，接这位⽼兄的帖⼦，⽼股转让中，如果协议约定发⾏⼈只是承担了担保责任⽽不是回购义务主要责任⼈，是否可以理解为发⾏⼈为⽼股东未来可能的现⾦⽀付义务承担了⼀个保证责任，也就是等同于其他债务担保只需履⾏披露义务⽽⽆需作为回购义务责任⼈同时确认⾦融负债和库存股呢？
回答⼈：chenyiwei 不能这样理解。
回购⾃身权益⼯具的合同义务（即使其是否履⾏取决于对⽅的意图）应就回购时需⽀付的⾦额的折现值确认全额的⾦融负债，不能按照⼀般的财务担保合同确认预计负债。
相关规定：《企业会计准则第37号——⾦融⼯具列报（2017年修订）》第⼗⼀条：除根据本准则第三章分类为权益⼯具的⾦融⼯具外，如果⼀项合同使发⾏⽅承担了以现⾦或其他⾦融资产回购⾃身权益⼯具的义务，即使发⾏⽅的回购义务取决于合同对⼿⽅是否⾏使回售权，发⾏⽅应当在初始确认时将该义务确认为⼀项⾦融负债，其⾦额等于回购所需⽀付⾦额的现值（如远期回购价格的现值、期权⾏权价格的现值或其他回售⾦额的现值）。如果最终发⾏⽅⽆需以现⾦或其他⾦融资产回购⾃身权益⼯具，应当在合同到期时将该项⾦融负债按照账⾯价值重分类为权益
⼯具。