陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年06月）

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陈版主（陈奕蔚老师）答疑历史文章（2025年06月）

主要表述的是会计主体确定⽅⾯的差异，并且此类报告应限定⽬的和⽤途。4、例如集团公司向⼦公司和分⽀机构拨付研发费的⽐例、资⾦集中管理的相关程序和要求等。提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-04 125244

3、主要表述的是会计主体确定⽅⾯的差异，并且此类报告应限定⽬的和⽤途。4、例如集团公司向⼦公司和分⽀机构拨付研发费的⽐例、资⾦集中管理的相关程序和要求等。提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-04 12:52:44
有个问题继续追问下，总公司向分公司预先⽀付货款，分公司价税分离，分别确认合同负债和其他流动负债。总分公司往来合并抵消时，这笔预付货款对应的销项税额，是否仍在报表列示？即待取得抵扣凭证的进项税与待转销项税额同时分别列示。
回答⼈：chenyiwei
是，需同时分别列示，不能抵销列报。提问⼈：爬爬呀时间：2025-05-26 21:48:01
有⼏个问题想请教陈版主：1、如何判定合同条款有嵌⼊衍⽣⾦融⼯具呢？

对于看跌期权与看涨期权如何区分呢？这两者是否并⾮对应呢？回答⼈：chenyiwei

2、对于看跌期权与看涨期权如何区分呢？这两者是否并⾮对应呢？回答⼈：chenyiwei
这些概念在⾦融⼯具准则中都有定义，实务中可能需要结合具体的案例背景来具体讨论。
⼀般⽽⾔，对于问题1，主要是看合同的未来现⾦流量是否会因汇率、利率、⼤宗商品价格等合同各⽅均⽆法控制的因素⽽发⽣变化，⽽⽆需导致合同成本的重⼤变动。对于问题2，主要是看选择权的⽅向（对持有⼈⽽⾔）是买⼊还是卖出，例如保证⾏权时可流⼊的最低⾦额现⾦的，则为卖出期权；对⾏权时需流出的现⾦加以最⾼额限制的，则为买⼊期权。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-08 21:27:48
针对第1点，确认衍⽣⼯具的关键是否看存在各⽅均⽆法控制的因素呢？回答⼈：chenyiwei
这只是确认时需考虑的因素之⼀。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-08-17 20:59:47
继续追问下，像国际准则中客户合同收⼊中有这样⼀段话，
回购协议是指主体出售⼀项资产并同时（在同⼀合同或其他合同中）承诺回购或拥有回购这项资产选择权的合同。回购的资产可以是原先向客户出售的资产、⼏乎与该资产相同的资产、或原先出售的资产为其组成部分的另⼀项资产。
回购协议通常采⽤三种形式：
（１）主体回购该资产的义务（远期合同）；
（２）主体回购该资产的权利（看涨期权）；以及
（３）主体应客户要求回购该资产的义务（看跌期权）。
疑问：1、为何将“主体回购该资产的权利 ”视为⼀项看涨期权呢？

这是卖⽅享有的权利，可⾏使也可以不⾏使，⼀般是在商品价格上涨时按固定价格回购有利，所以是看涨期权（卖⽅持有）。2、其价值与商品价格相关，与买卖双⽅均有关，因此不符合衍⽣⼯具定义。

1、这是卖⽅享有的权利，可⾏使也可以不⾏使，⼀般是在商品价格上涨时按固定价格回购有利，所以是看涨期权（卖⽅持有）。2、其价值与商品价格相关，与买卖双⽅均有关，因此不符合衍⽣⼯具定义。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-15 21:43:15
⾟苦陈版主的很多指导，特别感谢：
⼀、⽆形资产摊销完毕仍继续使⽤，如何处理好些呢？
⼆、同客户的销售返利，⽤票据结算是否会违反《票据法》？
三、1、丧失情况下，处置⼦公司，⺟公司⻓期股权投资的变动明细科⽬，是否为减少投资？

实务中这种情况较为少⻅。个⼈理解是以披露本期发⽣额为主。前期因出票⼈未履约⽽将应收票据转应收账款的情况可以在应收账款的附注中作简要说明（例如在以个别认定法计提坏账准备的应收款项的说明中）。

2、实务中这种情况较为少⻅。个⼈理解是以披露本期发⽣额为主。前期因出票⼈未履约⽽将应收票据转应收账款的情况可以在应收账款的附注中作简要说明（例如在以个别认定法计提坏账准备的应收款项的说明中）。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-19 15:43:40
针对第⼀点，再继续追问下：
合并报告附注中：1、若⼦公司设⽴主要为⺟公司提供服务，最终这块收⼊都已经抵消了，那么对应⼦公司这块的收⼊会计政策是否仍需要披露呢？2、公司经营范围，是否指上市公司这块，不含其⼦公司？公司实际从事的主要经营活动是否包括⼦公司的情况？
还有⼏个其他问题想继续请教⼀下：

只要是适⽤15号编报规则的财务报表，就应根据该规则披露重要性相关信息。2、赞同你的理解。回答⼈：chenyiwei

1、只要是适⽤15号编报规则的财务报表，就应根据该规则披露重要性相关信息。2、赞同你的理解。回答⼈：chenyiwei
附注中披露的经营范围⼀般摘⾃⺟公司营业执照上的记载内容，但涉及实际从事的经营活动，应同时包含⺟⼦公司。提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-22 15:53:30
太谢谢陈版主指导了。还有个问题想请教下：若⼦公司设⽴主要为⺟公司提供服务，最终这块收⼊都已经抵消了，那么对应⼦公司这块的收⼊会计政策是否仍需要在合并报告附注中披露呢？回答⼈：chenyiwei
不需要。因为该项业务并未体现在合并报表中。提问⼈：爬爬呀时间：2025-08-17 15:58:57
继续追问下，像上市公司合并范围内关联⽅收⼊确认不恰当地采⽤总额法，但由于最终不影响合并数据。这块对于上市公司报告是否会存在重⼤影响呢？是否会表明存在重⼤错报呢？回答⼈：chenyiwei
对涉及各⽅的个别报表还是有影响的。

销售时先计提资产减值损失90元，其他业务收⼊、成本确认10元，此处理其他业务⽑利为0，亏损体现在资产减值损失科⽬。请教陈版主哪个⽅法更加合理？

2、销售时先计提资产减值损失90元，其他业务收⼊、成本确认10元，此处理其他业务⽑利为0，亏损体现在资产减值损失科⽬。请教陈版主哪个⽅法更加合理？
回答⼈：chenyiwei
这种情况下，退回的商品应按成本与可变现净值孰低作为⼊账价值，即在预计应收退货成本时，就应考虑退回商品发⽣减值的可能性，将预计的退货损失计⼊营业成本中。这样，将退回的⽆法修复的不良品作为废料销售时，其收⼊等于成本，⽑利为零。
即，在测算应收退货成本时，需考虑收回的退货报废的可能性，针对可作为正常商品出售和需报废处理两种情况分别测算可变现净值，并确保应收退货成本的⼊账⾦额不⾼于成本与可变现净值孰低。
主帖中的⽅法2虽然计提了资产减值损失，但确认时点在实际收到退货时，可能偏晚，也不是很恰当的做法。提问⼈：xiongmao12 时间：2025-06-04 18:06:16
感谢陈版主解答。我理解您的意思是在预计退货率的时候，就把这块退货可能得损失考虑进去。但是在实际操作层⾯会涉及复杂的估计，因为退回产品是否可以返修以及是否能够返修成功均有不确定性，如果均采⽤估计数去做，可能反⽽存在调节利润的空间。所以是否⽅案2在⼀定程度上也是可以接受的，⾄少能够保证进⼊当期利润表的减值数据是完整、准确的
回答⼈：chenyiwei
实务中也有⼀定的可接受性。

服务转售时，会计上是否要净额处理，帮忙给⼀下准则依据，求助陈版主

529、服务转售时，会计上是否要净额处理，帮忙给⼀下准则依据，求助陈版主!!!
提问⼈：随遇⽽安啦时间：2025-06-02 10:59:14
公司【A】从外部第三⽅【B】处购⼊商品或服务，后平价转售给客户【C】，是否应净额进⾏账务处理，判断的核⼼是什么，参考的准则依据是什么，⾟苦陈版主或其他⽼师抽空帮忙回答⼀下
举例：
A公司举办全国经销商新品会议，本次会议涉及住宿、餐饮、交通等费⽤，全部都由A公司先⾏付款，C客户及C客户邀请的⼤客户也会来参加，A后按实付⾦额以市场营销部费名义向C客户收款
在这种情况下，A公司收款时，是不是应该冲减会务费？回答⼈：chenyiwei
购⼊后直接按平价转售，⾃身不提供服务，也未将外购服务与⾃身提供的商品或服务进⾏重⼤整合为组合产出，这种情况都表明A公司本身并不控制所转售的服务，故应按净额法确认收⼊和成本，

求助陈版，⾦融⼯具列报问题

530、求助陈版，⾦融⼯具列报问题
提问⼈：三条⻥888 时间：2025-06-03 11:39:03
陈⽼师好，咨询个问题：
A公司持股了2家⾮上市公司，占⽐不⾼⼀直列报在其他⾮流动⾦融资产核算。今年公司管理层准备再投资⼀家上市公司股票并⻓期持有，企业拟列报在其他权益⼯具投资中。请问陈⽼师，

关于约定付款节点政府补助的会计处理

531、关于约定付款节点政府补助的会计处理
提问⼈：我就不减速时间：2025-06-03 14:40:12
上海证券交易所会计监管动态 2025 年第2期(总第 26期)问题5【约定付款节点政府补助的会计处理】提到约定的补助发放节点均与⼚房建设进度相关，且若A 公司没有完成付款时点所要求的资产购置和建设活动，将丧失政府补助的收款权。在此情形下，⼀般可以合理推断政府要求企业将补助资⾦⽤于取得⻓期资产。需将补助资⾦分类为与资产相关的政府补助，在满⾜政府补助确认条件时冲减相关资产的账⾯价值或确认为递延收益。
请教陈版主，以上提到的“在满⾜政府补助确认条件时冲减相关资产的账⾯价值或确认为递延收益”，能否理解为收到以上类型与资产相关政府补助要在补助对应的相关⼯程完⼯转固定资产后，才可在相关资产剩余年限内摊销。
回答⼈：chenyiwei
政府补助的确认条件，和与政府补助相关的递延收益的摊销，是两回事。
关于政府补助的确认条件，是企业预期能够（合理保证）满⾜政府补助所附条件，以及企业预期能够收到政府补助（实务中多数情况下从严把握，参阅《监管规则适⽤指引——会计类第1 号》1-23按应收⾦额确认政府补助的条件）。
政府补助相关递延收益的摊销，是在已确认政府补助的前提下，将递延收益采⽤与作为补助对象的⽀出计⼊成本费⽤的模式相称的系统、合理的⽅式，对该项递延收益进⾏摊销，使得政府补助与作为补助对象的成本费⽤在利润表上实现合理配⽐。因此对于与资产相关的政府补助，其递延收益开始摊销的前提就是对应资产已开始计提折旧或摊销。

收⼊成本费⽤

532、收⼊成本费⽤
提问⼈：cherrylchen66 时间：2025-06-03 15:46:12
陈版好，请教⼀个核算中具体的⼩问题：
合同收⼊已全额确认后⼜发⽣了与合同履约相关的差旅或服务成本等⽀出(滞后报销或者因有额外⼯作新增⽀出，两种情况都有），那这部分⽀出是应该计⼊营业成本还是期间费⽤呢。如果
⽀出与收⼊确认跨年，相关⽀出是否应该直接计⼊费⽤，避免收⼊成本的不匹配；如果不跨年是否可以计⼊成本，从年度来看，收⼊成本仍然匹配。
另，收⼊成本的匹配具体实务中应该注意的重点是什么？是否有很严格的要求。谢谢抽空帮忙解答。
回答⼈：chenyiwei
⾸先应关注此时收⼊、成本确认⽅⾯是否存在重⼤前期差错，是否需追溯重述前期报表进⾏更正。
如果确定不涉及重⼤前期差错的，则补充确认的成本费⽤应计⼊本期的营业成本，⽽不是期间费⽤，即使本期内已⽆该项⽬的收⼊与之配⽐。新收⼊准则对于收⼊、成本的配⽐要求并不如此前严格，更关注的是成本在期末是否满⾜作为资产挂账的条件。

关于特许经营协议是否满⾜双控制（⼆）问题的请教

533、关于特许经营协议是否满⾜双控制（⼆）问题的请教
提问⼈：ephemera 时间：2025-06-03 16:34:06
陈版主，您好！
最近做⼀个项⽬，涉及⼀项特许经营权是否适⽤IFRIC 12（《解释第14号》问答⼀）的事情，在此请教⼀下。
根据企业（⼄⽅）与政府签订的A地区供⽔特许经营权协议，特许经营期间本协议所述⼄⽅投资建设的供⽔设施归⼄⽅所有。且特许经营期满或期间甲⽅因公共利益需要收回本项⽬特许经营权时，⼄⽅必须将其资产进⾏移交，并按评估结果或拍卖成交价获得补偿。另，协议约定：⼄⽅不得在未得到甲⽅事先书⾯同意的情况下设⽴或允许设⽴针对本项⽬的权利和权益的任何其它担保。但经甲⽅同意后，⼄⽅可以仅为了本项⽬的融资⽽对本项⽬资产和权益进⾏抵押或质押。”
经了解，⽇常经营活动中，政府主要对企业的监督体现在对供⽔⽔质和服务的监督，政府不实际参与企业经营。
【依据】IFRIC12 AG 4：For the purpose of condition (b), the grantor’s control over any significant residual interest should both restrict the operator’s practical ability to sell or pledge the infrastructure and give the grantor a continuing right of use throughout the period of the arrangement.
【初步判断】在判断是否满⾜双控制第⼆条，即AG4时，我考虑：

求助陈版主，关于存货取得成本

534、求助陈版主，关于存货取得成本
提问⼈：EYMARTIN 时间：2025-06-03 20:41:30
@chenyiwei 求助陈⽼师关于存货取得成本⼀个问题，还请不吝赐教
案例：A公司的采购极度依赖平台渠道，⽬前A公司搭建有⾃有平台，同时与甲平台、⼄平台等其他外部平台均有合作。具体业务模式为，供应商在平台上发布销售订单，A公司在平台上⽐价或⽐质后选择供应商完成成交。极度依赖平台渠道的原因在于A公司难以⾃主寻找到供应商，该⾏业呈现供⼩于需的状态。
在⾃有平台完成采购，⽆需⽀付平台佣⾦，仅需⽀付采购货款；在甲平台完成采购，除了⽀付采购货款，每笔成交需要向甲平台⽅⽀付5%佣⾦；在⼄平台完成采购，需要每个⽉⽀付固定⽀出
（⽆论该⽉是否有在该平台完成交易），以及每笔成交向⼄平台⽀付3%佣⾦。
A公司⽬前的采购主要通过外部平台成交。
关于佣⾦的会计处理：
观点1：向外部平台⽀付的佣⾦不属于存货成本，应当费⽤化
理由：准则规定向平台⽀付的佣⾦不属于使存货达到⽬前场所和状态所发⽣的其他⽀出。（从⾃有平台取得的存货就不需要⽀付佣⾦，直接可以达到预定状态）
第六条存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费⽤。第七条存货的加⼯成本，包括直接⼈⼯以及按照⼀定⽅法分配的制造费⽤。制造费⽤，是指企业为⽣产产品和提供劳务⽽发⽣的各项间接费⽤。企业应当根据制造费⽤的性质，合理地选择制造费⽤分配⽅法。在同⼀⽣产过程中，同时⽣产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加⼯成本不能直接区分的，其加⼯成本应当按照合理的⽅法在各种产品之间进⾏分配。第⼋条存货的其他成本，是指除采购成本、加⼯成本以外的，使存货达到⽬前场所和状态所发⽣的其他⽀出。第九条下列费⽤应当在发⽣时确认为当期损益，不计⼊存货成本：（⼀）⾮正常消耗的直接材料、直接⼈⼯和制造费⽤。（⼆）仓储费⽤（不包括在⽣产过程中为达到下⼀个⽣产阶段所必需的费⽤）。（三）不能归属于使存货达到⽬前场所和状态的其他⽀出。
观点2：属于存货成本，应当资本化理由：该佣⾦成本和存货直接相关，能具体到每⼀笔存货抽取佣⾦。在甲平台或⼄平台上的存货不⽀付这笔款，就⽆法拿到这个存货。请教陈⽼师： 1. 您的观点及理由 2. 若您持观点1，请教费⽤化是⼊管理费⽤还是销售费⽤；若您持观点2，请教⼄平台下的固定⽀出如何处理；⼗分感谢，期待您的回复！
回答⼈：chenyiwei
个⼈意⻅：⽀付给甲平台的佣⾦（采购额的5%）可计⼊存货成本；⽀付给⼄平台的佣⾦（每⽉固定⽀出）不计⼊采购成本，⽽应当计⼊管理费⽤。主要考虑：⽀付给甲平台的佣⾦⽀出与采购额有明确关系，可以认为是采购存货使其达到当前状态和场所的必要、合理⽀出，故可以计⼊存货成本。

商誉计算求助

535、商誉计算求助
提问⼈：sissi_1705 时间：2025-06-04 14:16:55
请教陈版和各位⽼师：现有如下两笔交易：
A公司购买40%C公司⽼股，⽀付对价1000万元；
B合伙企业认购C公司新发⾏股份，⽀付对价500万元。
上述两笔交易为⼀揽⼦交易，任⼀笔在没有另外⼀笔交易的情况下均不会发⽣。A公司担任B合伙企业的管理⼈（仅收取管理费，不并表）。两笔交易后，假设A公司持有35%C公司股权，B合伙企业持有16%股权，同时B合伙企业与A公司签署⼀致⾏动⼈协议，将其对C公司的所有权益委托给A公司，A公司因此有权任命C公司过半数董事会席位。
那么，（1）是否可以认定A公司控制C公司？
（2）假设确定A公司可以控制C公司，在商誉计算时对价与持股⽐例应当如何确定，是按照A公司⾃身出资还是A公司+B合伙企业的出资合并计算对价呢？持股⽐例按新股发⾏前A持股⽐例
40%还是发⾏后的35%？
回答⼈：chenyiwei
⾸先，在A担任B的管理⼈但不控制B的情况下，对于A、B签署⼀致⾏动协议的合理性需予以关注。另外还需要关注A收购⽼股和B认购增量股份的价格是否⼀致，如不⼀致则应谨慎评估其影响。
如果A接受B的股东权利委托（个⼈理解应当只让渡表决权，不让渡财产权利），则A可以通过控制C的51%股权所对应的表决权，主导C的财务、经营等相关活动决策（假设⽆其他需考虑的因素，下同），据此取得对C的控制权。但在商誉计算、少数股东权益计算等⽅⾯，由B享有的16%权益仍作为少数股东权益对待。

求助陈版主，⼀揽⼦交易会计处理。

536、求助陈版主，⼀揽⼦交易会计处理。
提问⼈：liuweisheng 时间：2025-06-04 15:28:52
A公司出售持有B公司100%股权，先出售60%，后出售40%。属于⼀揽⼦交易，出售60%的款项是计⼊其他应付款，还是终⽌确认对应⽐例⻓投，差额计⼊其他综合收益，如何区分，谢谢版主解惑。
回答⼈：chenyiwei
通常理解，既然明确是⼀揽⼦交易，那么要到最终全部交易步骤均完成后才丧失对B公司的控制权。即第⼀步虽然处置了60%股权，但第⼀步完成时尚未丧失对其控制权。
根据《企业会计准则解释第5号》第五条规定：“在丧失控制权之前每⼀次处置价款与处置投资对应的享有该⼦公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时⼀并转⼊丧失控制权当期的损益”。个⼈理解，此处所指的情况，应当是控制权尚未丧失，但可以合理预计已完成的交易步骤已发⽣效⼒（包括股东权利的转移），再发⽣逆转的可能性很⼩的情况。如果不能满⾜这⼀条件，则应将收到的前⾯步骤股权转让款计⼊其他应付款处理。

请教陈版主：涉及⻋⽹互动（V2G）项⽬政府补贴账务处理

537、请教陈版主：涉及⻋⽹互动（V2G）项⽬政府补贴账务处理
提问⼈：kingz20151130 时间：2025-06-04 18:50:46

⼀致⾏动协议对股权投资核算的影响

538、⼀致⾏动协议对股权投资核算的影响
提问⼈：~vanishing 时间：2025-06-04 21:01:12
B公司股权较为分散，A公司持有B公司7%的股权，并能够委派⼀名董事。A公司与B公司的控股股东C签订了⼀致⾏动协议，约定A公司在股东会及董事会均需按照C的要求⾏使股东权利及董事权利。请问陈版，在此种情况下虽A公司拥有董事席位，但需按C的意思表示⾏使权利，是否能对B产⽣重⼤影响，以权益法核算？翻看了您在其他帖⼦的回复，之前的意⻅是说不视为有重
⼤影响的。但是近年来监管机构对⼀致⾏动协议好像持不太认可的态度，担⼼通过⼀致⾏动协议随意调节会计处理。
回答⼈：chenyiwei
虽A公司拥有董事席位，但需按C的意思表示⾏使权利。表明A不能基于其⾃身理由最⼤化的⽴场参与B公司的财务和经营决策。这种情况下A对B⽆重⼤影响。

资产⼊账价值确定

539、资产⼊账价值确定
提问⼈：⽼好⼈6 时间：2025-06-04 21:49:13
请教陈版主，我司与政府进⾏退成⼊园交易，需确认换⼊资产的⼊账价值。
已知：⼀是我司的旧仓库与政府给我司建设的新仓库之间的交换；⼆是我司换出资产价值净值703万元，评估价值2000万元；三是政府换⼊资产项⽬财务决算含税⾦额为4400万元，不含税为
4100万元，同时我司聘请第三⽅进⾏评估，评估资产含税价值为4200万元。
问题为：换⼊资产的价值确认。具体为：⼀是如何判断交易是否具有商业实质，如果不具有商业实质，则换⼊资产按换出资产价值进⾏⼊账；⼆是如果具有商业实质，我司与政府交易，⼊账价值是否应按含税价⼊账，以及是⽤项⽬决算⾦额还是评估价⼊账合适。是否有相关的准则或政策依据。
回答⼈：chenyiwei
https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5492710
提问⼈：⽼好⼈6 时间：2025-06-04 21:53:31
请教陈版主，我司与政府进⾏退成⼊园交易，需确认换⼊资产的⼊账价值。
已知：⼀是我司的旧仓库与政府给我司建设的新仓库之间的交换；⼆是我司换出资产价值净值703万元，评估价值2000万元；三是政府换⼊资产项⽬财务决算含税⾦额为4400万元，不含税为
4100万元，同时我司聘请第三⽅进⾏评估，评估资产含税价值为4200万元。
问题为：换⼊资产的价值确认。具体为：⼀是如何判断交易是否具有商业实质，如果不具有商业实质，则换⼊资产按换出资产价值进⾏⼊账；⼆是如果具有商业实质，我司与政府交易，⼊账价值是否应按含税价⼊账，以及是⽤项⽬决算⾦额还是评估价⼊账合适。是否有相关的准则或政策依据。
回答⼈：chenyiwei
商业实质是指换⼊资产和换出资产在未来现⾦流量的⾦额、时间、⻛险程度等⽅⾯的区别。对于此处的新旧仓库置换，建议关注新旧仓库在房屋结构、剩余使⽤年限、可使⽤⾯积和仓储容量、仓储条件、运⾏成本等⽅⾯是否存在实质性的差异。如有，则可以认为具有商业实质，以公允价值为基础进⾏该项实物补偿的会计核算。
⼊账价值应为不含增值税的⾦额。建议了解项⽬决算⾦额和评估值的差异原因（均需换算为不含税⾦额，在此基础上进⾏⽐较），考虑哪个信息更为可靠。提问⼈：⽼好⼈6 时间：2025-06-09 17:24:54
陈⽼师，为什么应该以不含增值税⾦额⼊账呢？这个是否有相关的政策依据？回答⼈：chenyiwei
在可以抵扣进项税额的情况下，资产、费⽤的⼊账价值都是不含税的。

请教陈版主感恩

540、请教陈版主感恩
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-04 22:29:06 感谢陈版主⽆数次地耐⼼指导，感恩： 1、什么是股权上翻？什么是股权下翻？

⺟公司个别报表层⾯如你所述，否按照⺟公司的持股⽐例在⺟公司单体层⾯确认递延所得税资产（假设⺟公司有⾜够多的应纳税所得额）。理论上这部分递延所得税资产在合并层⾯也不应冲回。因为合伙企业本身并未确认递延所得税资产，因此不存在重复确认的问题。

3、⺟公司个别报表层⾯如你所述，否按照⺟公司的持股⽐例在⺟公司单体层⾯确认递延所得税资产（假设⺟公司有⾜够多的应纳税所得额）。理论上这部分递延所得税资产在合并层⾯也不应冲回。因为合伙企业本身并未确认递延所得税资产，因此不存在重复确认的问题。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-09 10:14:24
请教陈版主，⾟苦指导了：

⾟苦陈版主耐⼼指导了感谢𐀀

541、⾟苦陈版主耐⼼指导了感谢𐀀
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-05 16:33:06
请教陈版主，⾟苦指导了：

⼟地使⽤权出资同时计收保底收益的账务处理

542、⼟地使⽤权出资同时计收保底收益的账务处理
提问⼈：zhang0922 时间：2025-06-06 10:12:16
陈版主您好，
项⽬实施过程中存在疑问，望陈版主指教；
⼀、项⽬背景
A国有企业与C有限公司（某村经济合作社投资设⽴，拥有集体⼟地使⽤权）合资设⽴D置业有限公司，注册资本 50,000.00万元，开发建设XXX集体⼟地租赁住房项⽬，合作协议约定： 1、A公司以货币出资 25,500.00万元，占51%股权，控制D公司；C公司以集体⼟地使⽤权出资，⼟地使⽤期限为50年，评估价值为24,500.00万元，占49%股权；

清产核资项⽬⽆法清查价值，报告如何处理？

543、清产核资项⽬⽆法清查价值，报告如何处理？
提问⼈：柳寒秋时间：2025-06-06 17:31:16
⼀地⽅⽔投公司各乡镇在⽤的⾃来⽔输供⽔（含⽔⼚）主要是原90年代各乡镇政府建设，后移交给⽔投公司使⽤和托管。现政府拟将⽔投公司在⽤但权属属于政府的输供⽔（含⽔⼚）资产评估作价投⼊⽔投公司，故要求进⾏清产核资。但因为资料缺失、年代久远导致⽆资产清单和相关⼊账价值。实际只能按实物进⾏清点形成资产清查明细表，因⽽⽆账⾯价值、清查价值。请问陈版主及各位⽼师，该项⽬报告是作为清产核资报告撰写，⽽⽆账⾯价值、清查价值仅需在报告中披露还是将报告其改为资产盘点报告？
回答⼈：chenyiwei
根据《国有企业清产核资办法》（国资委令第1号）第⼆条：本办法所称清产核资，是指国有资产监督管理机构根据国家专项⼯作要求或者企业特定经济⾏为需要，按照规定的⼯作程序、⽅法和政策，组织企业进⾏账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从⽽真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本⾦的活动。第四条：企业清产核资包括账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、资⾦核实和完善制度等内容。
从本案例主帖来看，由于⽆账⾯价值、清查价值，只有实物盘点和清查资料，因此并不是完整的清产核资。不应称为清产核资报告，应称为资产盘点报告或者资产实物状态清查报告。

持有待售资产的划分

544、持有待售资产的划分
提问⼈：xiaolulu66 时间：2025-06-06 21:18:29
请教陈版主：
公司持有⾮上市公司的股权，原计划⻓期持有，划分为“其他⾮流动⾦融资产”，在12⽉签订了转让协议，并已对外公告，但股权的⼯商变更需次年1⽉完成，在当年的资产负债表中，应计
⼊什么科⽬列报？

同控吸收合并的会计处理

545、同控吸收合并的会计处理
提问⼈：summerxxy 时间：2025-06-07 16:38:16
请教：
A是B的全资⼦公司，2024年B吸收合并A，A注销，A公司亏损，未分配利润-1000万。B存在合并范围外其他⼦公司，期末B公司单体层⾯及合并层⾯的会计处理如何考虑？
根据企业会计准则解释第7号（财会〔2015〕19号）第4条第3点：原为同⼀控制下企业合并取得的⼦公司改为分公司的，应将合并⽇⾄改为分公司⽇原⼦公司实现的净损益，转⼊原⺟公司留存收益。是不是意味着A与B直接平⾏合并，未分配利润直接并⼊B公司报表？但第4条第4点：原⺟公司对该原⼦公司⻓期股权投资的账⾯价值与按上述原则将原⼦公司的各项资产、负债等转⼊原⺟公司后形成的差额，应调整资本公积；资本公积不⾜冲减的，调整留存收益。是不是理解为在需要B单体公司的会计处理：借：年初未分配/资产/负债贷资本公积 /⻓投？B合并层⾯将未分配和资本公积对抵，还原年初未分配？
应如何理解？回答⼈：chenyiwei

⺟公司未登记⼦公司⻓期股权投资，合并时实收资本转到未分配利润

546、⺟公司未登记⼦公司⻓期股权投资，合并时实收资本转到未分配利润
提问⼈：wwwkey 时间：2025-06-08 12:08:15
A公司是总公司，B公司是A公司的分公司，B公司的实收资本也不是A出资，A未登记⻓期股权投资，两个公司都是单独核算，⼀直没有编制汇总报表。现在企查查显示B公司是A公司的分公司，需要编制汇总报表。问题：1.A未登记⻓期股权投资，B公司实收资本和未分配利润抵消？2.B公司有资本公积1000万，抵消后需要还原吗？
回答⼈：chenyiwei
如果B是分公司，则说明B⽆独⽴法⼈资格，A对B不应有⻓期股权投资，⽽是通过往来科⽬核算。相应地，B公司也不应有实收资本。
建议将相关事实背景再梳理清楚。如果B是A的⼦公司，则应结合当初A取得B股权的⽅式，确定为何B有实收资本但A⽆对其⻓期股权投资，考虑是否需作为前期差错予以更正，在更正后的基础上进⾏合并抵销和编制合并报表。

专项应付款中的财政预算直接拨付款

547、专项应付款中的财政预算直接拨付款
提问⼈：leimenghua1 时间：2025-06-08 14:30:27
请问各位版主及⽼师，政策性拆迁中的从财政预算直接拨付的款项怎么理解呢？财政局直接⽀付给企业以及财政局拨付给施⼯单位然后施⼯单位转付给企业的属于财政预算直接拨付款项嘛？回答⼈：chenyiwei
应要求从财政专户直接拨款到被拆迁企业的银⾏账户，不能通过施⼯单位、⼟储中⼼、征收单位等“过⼿”，否则不能视为“直接拨付”。
由于拆迁征收政策以及财政预算管理政策的变化，⽬前实务中满⾜“由财政预算直接拨付”的情况已经很少⻅，基本上都是作为资产处置进⾏会计处理，确认资产处置损益。相关的⽐较完整的会计处理原则表述可参阅证监会发布的《监管规则适⽤指引——会计类第3号》之“3-10 搬迁补偿事项的会计处理”。

有当期新纳⼊的⼦公司，在编制合并报表时，调整期初的分录如何做？

548、有当期新纳⼊的⼦公司，在编制合并报表时，调整期初的分录如何做？
提问⼈：shy730221me 时间：2025-06-09 10:58:57
求助陈版主和各位⽼师：
在⺟公司存在少数股东的情况下，当期有新纳⼊合并范围的⼦公司（⺟公司对该⼦公司实缴注册资⾦为0，也就是说⺟公司对该⼦公司的⻓期股权投资账⾯为0），且该⼦公司存在期初资本公积时，编制合并会计报表时如何编制期初的调整分录？
回答⼈：chenyiwei
除⾮是通过同⼀控制下合并取得的⼦公司，否则当期新增⼦公司不应涉及期初抵销问题。
通过同⼀控制下合并取得⼦公司，因为期初⽆⻓期股权投资，故将其期初权益中归属合并⽅（⺟公司）的份额⾸先全部并⼊资本公积，再从中恢复留存收益中归属⺟公司的份额到未分配利润、⼀般⻛险准备、专项储备等项⽬中。
你的问题可能表述不清晰，请再表述详细些，也可以有具体数字。

审计助理求助

549、审计助理求助
提问⼈：landlord007 时间：2025-06-09 14:06:29
求助陈版：事务所接了个业务，对某家企业的某地⼀个分公司2024年度的财务报表单独审计并出具年度审计报告（只审分公司），分公司不是法律主体，分公司是会计主体。这种审计如何做？报告⽂号是取年审的⽂号还是专项的⽂号？
回答⼈：chenyiwei
作为⼀个⾮法⼈的会计主体，分公司的会计处理与其他会计主体并⽆本质区别，仅是其与总部和其他分公司的往来和营运资⾦拨付⽅⾯存在特殊性，例如分公司没有实收资本概念，接受上级
（总部）拨⼊的营运资⾦⼀般通过往来科⽬核算，或者设置“上级拨⼊资⾦”科⽬；⼀般也没有资本公积和盈余公积科⽬。只设置未分配利润科⽬。
分公司通常独⽴缴纳增值税等流转税费，但不是独⽴的企业所得税纳税主体，是否需在分公司报表中体现其盈利或亏损对整体公司所得税的影响，应与委托⽅协商确定，并在编制基础中予以说明。
审计报告⼀般需遵循《中国注册会计师审计准则第1601号——审计特殊⽬的财务报表的特殊考虑》及其应⽤指南的规定，明确报告⽬的和⽤途、分发范围和使⽤限制等。这些内容需与报表附注的“编制基础”部分中的相应表述对应。

关于以发⾏股份的形式吸收合并同⼀控制下企业的会计处理

550、关于以发⾏股份的形式吸收合并同⼀控制下企业的会计处理
提问⼈：lhjhtim 时间：2025-06-09 14:57:04
请教陈版主，A，B，C公司同受D公司控制，持股⽐例在51%-70%之间，现A公司以发⾏股份的形式吸收合并B和C公司，合并后B和C公司注销，查阅了《企业会计准则第20号——企业合并》，⾥⾯的描述是“合并⽅取得的净资产账⾯价值与⽀付的合并对价账⾯价值（或发⾏股份⾯值总额）的差额，应当调整资本公积”。A，B，C公司的每股净资产账⾯价值和评估价格均不相
同，⽬前的合并⽅案是A公司不出资，以换股的形式吸收B和C，我的疑问是，A公司发⾏股份的股数是不是应该等于B和C的股本（考虑到合并后，注册资本不变，还是这么多股份），还是发
⾏的股数*估值应该等于B和C净资产账⾯价值？这两种情况下都会产⽣差额，合并完成后，仅剩⼀个法⼈主体，即不存在合并报表，那需要在A公司的报表中体现资本公积的变动吗？还是A公司的资产负债表仅是A，B，C公司的简单加总？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
由于同时涉及收购少数股权，故应对A的股价（如果A是⾮上市公司）和B、C的净资产进⾏评估，据此确定换股⽐例和需发⾏股份的数量，即以各⽅评估值为基础确定交易价格，但同时需遵守《关于做好公司合并分⽴登记⽀持企业兼并重组的意⻅》（⼯商企字[2011]226号）中“因合并⽽存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由合并协议约定，但不得⾼于合并前各公
司的注册资本之和、实收资本之和。合并各⽅之间存在投资关系的，计算合并前各公司的注册资本之和、实收资本之和时，应当扣除投资所对应的注册资本、实收资本数额”的规定。合并完成后，仅剩⼀个法⼈主体，即不存在合并报表，此时在A的个别报表中，取得B、C的净资产账⾯价值与发⾏股份⾯值之间的差额调整资本公积处理。
提问⼈：lhjhtim 时间：2025-06-19 16:50:49
谢谢陈版主！还有个疑问，看了《企业会计准则应⽤指南指南汇编2024》案例20-5，B，C资产，负债以账⾯价值确认进来，净资产账⾯价值和发⾏股份⾯值的差额进资本公积，那最终A的个别报表⾥是不体现原B和C的未分配利润，盈余公积，⼀般⻛险准备了？
回答⼈：chenyiwei
是，合并⽅个别报表层⾯不体现被合并⽅的留存收益项⽬。

出售报废产成品的会计处理

551、出售报废产成品的会计处理
提问⼈：dahaoren613 时间：2025-06-09 15:34:45
A公司（⾮上市）从事电池销售业务（批发+零售），售后政策为只换不修（[size=14.6667px]⾏业质保期⼀般为12-15个⽉，A公司提供的产品质保期⼀般为24-26个⽉），⽤户发起售后时，会为⽤户更换等值的全新电池（换货⽐例不固定），待收回旧电池后会进⾏检测，检测合格的电池重新包装进⾏⼆次销售，检测不合格的电池等待报废处理，每⽉会根据当⽉销量按⼀定⽐例确认预计负债-退货费⽤。电池使⽤寿命与⽣产时间有关，由于销售业务频繁且存在不同批次，A公司对各⽉换回的旧电池未能及时进⾏减值测试并按可变现净值⼊账，对换回的旧电池，在⼊库环节进⾏标记，同时，新旧电池的出⼊库均不做账⾯处理。
问题1：虽然A公司提供的质保期超出了⾏业标准，但对A公司⽽⾔是⼀贯的做法，则该类质量保证是否可识别为保证类质量保证？
问题2：假设本⽉已计提40万元退货费⽤，旧电池采购成本价为100万元，当⽉报废的旧电池对外出售，请教各位⽼师，这项业务该如何进⾏处理？（假设为保证类质量保证）
⽅案⼀：
借：银⾏存款 60
贷：其他业务收⼊ 53.10
销项税 6.90
借：预计负债 100
贷：库存商品（旧电池） 100
⽉末补提预计负债：借：主营业务成本 40
贷：预计负债 40
⽅案⼆：
借：银⾏存款 60
贷：其他业务收⼊ 53.10
销项税 6.90
借：预计负债 46.90
其他业务成本 53.10
贷：库存商品（旧电池） 100
⽉末补提预计负债：
[size=14.6667px]借：主营业务成本 6.90
[size=14.6667px] 贷：预计负债 6.90
回答⼈：chenyiwei

以下业务可以确认为收⼊吗？

554、以下业务可以确认为收⼊吗？
提问⼈：⼩胖娃2211 时间：2025-06-10 11:33:59
我公司为电⼒设施维修单位。20×2年3⽉，某施⼯单位在施⼯过程中挖断了我公司的电⼒设施。经双⽅协商，由该施⼯单位修复完整该灯杆。但该施⼯单位⽆⼒修复，遂⽀付3万元聘请我公司，让由我公司修复。请问我公司收到的3万元，可以确认收⼊吗？
回答⼈：chenyiwei
不应确认收⼊，仍属于收到的损害赔偿款。
对于被挖断⽽报废的电⼒设施，按资产报废清理进⾏会计处理；对于新建的设施，按实际成本确认为固定资产，将补偿款（3万元）确认为递延收益，在新建固定资产的折旧年限内摊销，冲减各期折旧成本；或者直接将3万元冲减新建资产的成本。

商业承兑汇票贴现的处理

555、商业承兑汇票贴现的处理
提问⼈：dahaoren613 时间：2025-06-10 15:13:54
A、B公司为甲集团内关联⽅，A向B销售商品，收到B开出的商业承兑汇票，由于资⾦紧张，A公司将票据⽤于向集团内财司C贴现，贴现协议中约定C保留了追索权。B公司经营状况良好，现
⾦流充⾜，历年来从未出现应付票据逾期未付的情况，同时，C公司另出具承诺书，承诺如票据到期出现拒付的情况，C公司将直接向B公司追索直⾄其偿还完毕。基于上述情况，A公司在办理票据贴现后，是否可终⽌确认上述商业承兑汇票？
回答⼈：chenyiwei
虽然“C公司另出具承诺书，承诺如票据到期出现拒付的情况，C公司将直接向B公司追索直⾄其偿还完毕”，但如果C公司后续将该票据进⾏再贴现，则“不向A追索‘的约定是否适⽤于再贴现的银⾏？如果不能获得该项保证，则鉴于贴现标的的商业承兑汇票，故A仍不能将其终⽌确认。
另外，“贴现协议中约定C保留了追索权”与“C公司另出具承诺书，承诺如票据到期出现拒付的情况，C公司将直接向B公司追索直⾄其偿还完毕”存在⽭盾，以哪⼀项为准，也需要关注，在未消除⽭盾的情况下，基于谨慎考虑，也不能终⽌确认。

合并范围内往来产⽣的汇兑损益，合并抵消时如何处理？

556、合并范围内往来产⽣的汇兑损益，合并抵消时如何处理？
提问⼈：⻜雪化蝶66-1990 时间：2025-06-10 15:19:44
请教陈版主：
⺟公司系中国企业，⼦公司是境外企业，⺟⼦公司有顺流交易(销售商品)，产⽣了⺟公司应收⼦公司外币货款（在应收账款核算），⽉末应收账款根据期末汇率进⾏汇兑损益，期末外币升值产
⽣了财务费⽤-汇兑收益，合并抵消往来时因⺟⼦公司使⽤相同汇率进⾏汇兑和外币报表折算，导致往来可以抵消没，但对应此笔应收账款产⽣的汇兑收益在合并报表时该如何抵消，或者是否需要抵消？感谢陈版回复，谢谢！
回答⼈：chenyiwei
这种情况下，合并报表层⾯对此类外币往来款项的汇兑损益应继续保留，不能与其他综合收益抵销。除⾮该项应收款项满⾜《企业会计准则第19号——外币折算》及其应⽤指南对于“实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项⽬”或者《企业会计准则第2号——⻓期股权投资》对“在被投资单位的其他⻓期权益”的定义（⻅《应⽤指南汇编2024》P75）。

租赁及分红

557、租赁及分红
提问⼈：sybspxcpa 时间：2025-06-10 15:30:30
A公司与B公司签订协议，A将设备租赁给B，为期5年（A为经营租赁）,B向A⽀付租⾦的同时，每年B按营收⽐例1%或净利20%（孰⾼）向A公司分红（不构成实质性固定付款额），请问，A，计⼊哪个会计科⽬？
协议约定，A在合同期内，有权以公允价收购B20%股权，请问，该股权收购是独⽴事项还是与租赁或分红权相关？谢谢！
回答⼈：chenyiwei
“B向A⽀付租⾦的同时，每年B按营收⽐例1%或净利20%（孰⾼）向A公司分红（不构成实质性固定付款额）”属于⼀项可变租赁付款额安排，且并⾮取决于指数或⽐率。故应在确定⾦额后纳
⼊当期租⾦成本，与使⽤权资产折旧计⼊相同的成本费⽤科⽬（如制造费⽤）。
“A在合同期内，有权以公允价收购B20%股权”，由于收购价格为该时点的公允价值，故属于独⽴事项，与租赁⽆直接关系。提问⼈：sybspxcpa 时间：2025-07-14 17:14:02
请教陈版，假定收购20%股权并⾮公允价（⾼于或低于），A公司账务该如何处理？回答⼈：chenyiwei
需要了解进⼀步信息：收购价格如何确定？与租赁是否存在关联？为何双⽅愿意接受不公允的收购价格？

⺟公司委托⼦公司加⼯产品并销售的会计逻辑

558、⺟公司委托⼦公司加⼯产品并销售的会计逻辑
提问⼈：dugujianzp 时间：2025-06-11 15:58:08
求助陈版，
我司是做仪表设备的，其中⼀个业务类型如下：
⺟公司负责供应链采购，然后委托全资⼦公司⼯⼚进⾏加⼯。
⼦公司只有加⼯属性，并没有按照料⼯费对完⼯产品进⾏分摊，笼统的将加⼯成本计⼊了加⼯费。
⺟公司从⼦公司收取加⼯完的产品后，进⾏对外销售。这样看来，实际上⺟公司的库存商品，只有⺟公司⾃⼰的原材料成本，⼯和费属于⼦公司的成本，计⼊了加⼯成本。
不考虑未实现的内部交易损益，假设全部能卖出去且⽆溢价。求助陈版，
⼦公司这种纯加⼯属性的属性的⻋间，委外加⼯，应该不⽤按照标准制造业核算⼯时和制造费⽤吧，就是统⼀将发⽣的成本计⼊主营业务成本是否合理。
⺟公司拿到的完⼯产品，站在合并报表⻆度，存货中的产品(加⼯后的产品)没有⼯和费的属性，是否符合存货准则核算的逻辑。
个别报表和合表分录请陈版指正，参⻅图⽚(我司不是这么核算的，我写的是我理解未来正确的分录) d3c1ae03-54dd-4fda-bf67-280b2031c8ee.png
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2025-6-12 17:47 上传
回答⼈：chenyiwei

⼦公司与⺟公司股东交易的处理

559、⼦公司与⺟公司股东交易的处理
提问⼈：Kevin8799 时间：2025-06-12 16:23:13
甲⼄两位⾃然⼈（持股90%）与丙合伙企业（持股10%）出资成⽴A公司，A公司设⽴全资B公司，后来B公司购买丙合伙企业99%合伙份额（构成控制），构成交叉持股。现在丙合伙企业将持有的A公司10%股权出售给甲⼄两位⾃然⼈，在丙合伙企业的单体财务报表形成投资收益。
请教陈版，A公司编制合并报表时，如何处理该投资收益，是否属于权益性交易⽽在合并报表将投资收益调整为资本公积？@chenyiwei 回答⼈：chenyiwei
在主帖案例中，甲⼄90%持有A，A100%持有B，B⼜通过持有丙合伙企业99%份额间接持有A的9.9%股权。
因此，在A的合并报表中，由B通过持有丙合伙企业99%份额间接持有A的9.9%股权属于库存股，将这部分库存股出售给A的股东甲⼄应按权益性交易原则处理，出售价格与库存股成本之间的差额调整权益。

求助陈版主，关于客户索赔的会计处理

560、求助陈版主，关于客户索赔的会计处理
提问⼈：fang2012 时间：2025-06-12 16:29:10
⼀、业务背景甲公司所属⾏业为有⾊⾦属冶炼与压延加⼯业，处于钛材产业链的上游，产品为各等级海绵钛（⼀种海绵状的钛⾦属单质）；下游客户为海绵钛熔炼企业，海绵钛经熔铸、加⼊中间合⾦等⼯序得到钛锭、钛合⾦铸锭；钛锭、钛合⾦铸锭由钛产业链的其他企业进⼀步加⼯制成各规格的钛产品，最终⽤于化⼯、航空航天、消费电⼦等⾏业。报告期内，客户投诉称因采
⽤甲公司的海绵钛熔铸的钛锭出现质量问题要求甲公司予以赔偿。投诉质量问题主要集中在钛锭变⾊、抗拉强度降低、出现裂纹、元素含量超标等。索赔⾦额有两种典型的确定⽅式：1、⾮退货型赔偿，即：如果客户的钛锭可降价销售，赔偿⾦额为正品钛锭与降价钛锭的销售价格价差；2、退货型赔偿，即：客户的钛锭暂⽆法销售，要求甲公司按照钛锭的⽣产成本（主要是海绵钛采购成本加电费、⼈⼯）购回，后续仍有机会销售给其他钛材加⼯企业。⼆、购销双⽅关于质量条款的约定海绵钛⾏业存在国家标准《海绵钛》（GB/T 2524-2019），根据海绵钛的粒度、化学成分、杂质含量的不同将海绵钛划分为不同的国标等级。按照⾏业惯例，海绵钛⾏业通常约定销售的不同等级的海绵钛需要满⾜海绵钛的国家标准以及海绵钛到货后30天的质量异议期。核
⼼强势客户会与甲公司签署《质量技术合同》，主要内容为在海绵钛国家标准的基础上将杂质含量的上限予以收窄。海绵钛与其他化⼯类原材料类似，下游客户对产品的⼀致性要求⽐较⾼。三、关于客户投诉的调查情况客户接收海绵钛时，⼤型客户通常会化验海绵钛的质量，出现不满⾜合同要求的指标时会及时要求供应商予以退换货；⼩型客户⽆化验设备，后续的⽣产依据甲公司提供的质量证明书（包含粒度、化学成分、杂质含量等参数）安排后续的钛锭熔炼。涉及客户索赔的投诉通常发⽣在客户接受海绵钛之后的钛锭熔炼环节或钛锭进⼀步加⼯的钛材⽣产环节。甲公司收到客户投诉之后，会派技术⼈员与客户⼀起查找出现质量问题的原因，包括并不限于：1、共同化验留存的海绵钛样本，确认海绵钛的相关指标含量是否超标；2、调取相应批次海绵钛的⽣产过程相关数据，了解⽣产过程是否存在异常；3、与客户沟通钛锭熔炼时的掺配⽐例、技术参数，及其他⼯艺的技术参数，⼤部分客户会以涉及商业机密为由，拒绝提供钛锭熔炼的具体参数，因⽽⽆法确定是否因客户熔炼的因素导致钛锭出现质量缺陷。四、客户投诉的解决在客户投诉的解决过程中经常出现双⽅扯⽪的情况，除部分客户投诉是因海绵钛⼀致性或杂质超标问题导致下游客户产品出现缺陷外，其他客户投诉⽆法确定具体的原因。部分⽆法确定原因的客户投诉，甲公司会基于维护客户关系的考虑，双⽅协商⼀个各⾃承担损失的⽐例（例如各
⾃承担50%的损失或其他⽐例）。甲公司对于发⽣在“客户接受海绵钛之后，钛锭熔炼环节或钛锭进⼀步加⼯的钛材⽣产环节”客户投诉均会跟进解决，明显的与甲公司海绵钛质量⽆关的客户投诉将不会予以赔偿。五、前期陈版主回复案例查阅了前期陈版主对类似客户赔偿的答疑，索赔相关的会计处理主要集中在以下两个⽅⾯：1、对客户的质量赔偿认定为不构成单项履约义务的保证性质保义务，向客户⽀付或客户要求的索赔计⼊“营业成本”，典型的如汽⻋⾏业；2、对客户的质量赔偿作为可变对价，“因质量问题发⽣的赔偿，于产⽣赔偿义务的当期，在原已确认的收⼊范围内冲减当期收⼊，若赔偿⾦额⾼于原确认收⼊⾦额的，差额部分确认为当期营业外⽀出。（关于产品质量问题会计处理（2023-07-09））”，即质量赔偿款超出原确认的收⼊的部分作为营业外⽀出。六、会计处理疑问针对上述的业务背景及质量索赔情况介绍，针对客户赔偿的会计处理⽅式存在如下疑问：1、对于发⽣在客户接受海绵钛之后的钛锭熔炼环节或钛锭进⼀步加⼯的钛材⽣产环节的质量索赔，且不涉及钛锭的回购，那么：①甲公司向客户⽀付的赔偿款应作为保证性质保义务确认主营业务成本？还是按照可变对价的规定，在原已确认的收⼊范围内冲减当期收⼊，赔偿款超过原确认的收⼊的部分作为营业外⽀出？②甲公司为绑定与客户的合作关系，相关的赔偿款通常不会直接⽀付给客户，能否采⽤在以后批次的销售合同中降低销售单价的⽅式予以解决，不直接冲减当期收⼊（或营业外⽀出）？2、针对客户要求将存在缺陷的钛锭回购的情况，回购价格为海绵钛的价格加电费等加⼯费⽤，后续仍有机会销售给其他钛材加⼯企业。因海绵钛已熔炼为钛锭，原有的物理形态已变化，设想以下三种会计处理⽅式是否合适：①作为销售退回，甲公司是否可以冲减对应海绵钛销售的收⼊及成本，并将超过海绵钛销售成本的部分作为营业外⽀出？②作为委外加⼯，甲公司是否可以冲减对应海绵钛销售的收⼊及成本，并将超过海绵钛销售成本的部分作为委外加⼯的费⽤计⼊退回海绵钛的成本，转为钛锭存货，期末计提存货跌价准备（若钛锭的可变现净值低于回购⾦额）？③独⽴购销业务，甲公司是否可以以回购价格作为回购钛锭的成本，作为钛锭存货，期末计提存货跌价准备（若钛锭的可变现净值低于回购⾦额）？⾮常感谢！
回答⼈：chenyiwei

在需回购钛锭的情况下，回购的钛锭⼊账价值应为其可变现净值（但不⾼于对应的海绵钛的原收⼊⾦额），回购钛锭的⼊账价值与回购款之间的差额按照上述1中所述原则处理。提问⼈：fang2012 时间：2025-06-20 174114

2、在需回购钛锭的情况下，回购的钛锭⼊账价值应为其可变现净值（但不⾼于对应的海绵钛的原收⼊⾦额），回购钛锭的⼊账价值与回购款之间的差额按照上述1中所述原则处理。提问⼈：fang2012 时间：2025-06-20 17:41:14
陈版您好，针对以下问题向您请教：

【请教陈版】⾮同控合并中因双⽅会计估计差异导致往来不⼀致抵消的问题

561、【请教陈版】⾮同控合并中因双⽅会计估计差异导致往来不⼀致抵消的问题
提问⼈：yizhipangcha 时间：2025-06-12 17:46:24
陈版好！请教您：
A公司与B公司共同控制C公司，C公司为房地产开发企业。A公司将1亿元借给C公司，约定利率为10%，按年付息，到期还本。2024年以前，C公司正常⽀付A公司利息，并将利息资本化计⼊存货-开发成本，2024年，C公司现⾦流短缺，经营不善，⽆法偿付利息，2024年7⽉1⽇，A公司判断C公司出现信⽤⻛险，不再符合确认利息收⼊的条件，因此不再确认利息，即2024年1-6
⽉确认应收利息500万元；C公司计提2024年度应付利息1000万元，2025年1-3⽉应付利息250万元，合计1250万元。2025年4⽉1⽇，A公司与B公司协商，B公司不再参与C公司经营管理，由A公司控制C公司，从2025年4⽉1⽇起，A公司将C公司纳⼊合并范围，按⾮同⼀控制企业合并进⾏处理。编制合并⽇合并报表时，因双⽅确认的利息不⼀致，应收利息和应付利息⽆法抵销，请问合并层⾯应如何处理？我们认为，合并前C公司确认的利息⽀出构成双⽅之间的收付款义务，也构成合并报表存货成本，因此利息差额不应该冲减存货价值，⽽且如果冲减存货，随着C公司销售，冲减的存货价值结转⾄营业成本，会减少合并后的合并报表后续期间的营业成本。谨慎处理，拟将⽆法抵销的利息差额确认为合并⽇合并报表资本公积，即：借：应付利息1250贷：应收利息 500资本公积 750请问这样处理是否合理？
回答⼈：chenyiwei
因为是⾮同⼀控制下的股权收购，且收购对象是房地产项⽬公司，不构成业务，故不属于企业合并。建议按以下原则处理：

倒算取得C的开发产品、开发成本等房地产类存货在A合并报表层⾯的⼊账价值，即：C的房地产类存货在A合并报表层⾯的⼊账价值=A取得C股权的成本+取得C负债的公允价值-取得A的各项资产（除房地产类存货外）的公允价值。

2、倒算取得C的开发产品、开发成本等房地产类存货在A合并报表层⾯的⼊账价值，即：C的房地产类存货在A合并报表层⾯的⼊账价值=A取得C股权的成本+取得C负债的公允价值-取得A的各项资产（除房地产类存货外）的公允价值。
提问⼈：yizhipangcha 时间：2025-06-26 10:28:26
请问陈⽼师，被收购⽅c公司有正在销售的房产、有⾃建的房产，还有未开发的⼟地，本次收购构成业务，请问下陈⽼师，若本次⾮同⼀控制下的股权收购，构成业务，则应该如何处理？回答⼈：chenyiwei
总体上还是不构成业务可能性更⼤。

【请教版主】涉及红包优惠券的会计处理

562、【请教版主】涉及红包/优惠券的会计处理
提问⼈：曼殊刹华时间：2025-06-12 20:07:32
陈版主，
⼴告投放业务场景下，⼴告平台与⼴告主（商户）建⽴⼴告投放合同，基于商户与C⽤户的订单成交收取⼴告收⼊100元。同时⼴告平台与⼴告投放渠道商建⽴⼴告投放合同，同样基于C
⽤户的订单成交⽀付⼴告成本100元，同时，再向渠道商提供技术服务，收取技术服务费10元。
在此⼴告投放场景中，当⼴告平台向C⽤户提供可在商户与C⽤户的订单上使⽤的权益，如红包/优惠券，该权益可抵扣⽤户的订单实付⾦额，抵扣的⾦额由⼴告平台向商户⽀付。想咨询⼀下，该权益应确认为⼴告成本还是营销费⽤？
另外，若⼴告平台同时是该订单的交易成交平台，作为交易平台向商户收取佣⾦，前述权益的处理是否有变化？如有变化，核算上⼜是如何处理。回答⼈：chenyiwei
可参考《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例6 -09 应付客户对价的会计处理问题”下的“相关案例之⼀”。
按照该案例解析的观点，平台向C⽤户提供可在商户与C⽤户的订单上使⽤的权益，如红包/优惠券，该权益可抵扣⽤户的订单实付⾦额，应作为平台的销售费⽤处理。
上述观点即为平台应采⽤净额法确认⼴告收⼊和成本情况下的处理意⻅，“若⼴告平台同时是该订单的交易成交平台，作为交易平台向商户收取佣⾦”的假设对上述结论⽆影响。

撤资的会计处理

563、撤资的会计处理
提问⼈：安好时间：2025-06-13 10:21:57
请教陈版，某公司有甲、⼄、丙三个股东，出资⽐例分别为40%、35%、25%，2024年12⽉31⽇净资产状况为实收资本40万元、资本公积8万元、盈余公积4万元、未分配利润20万元，假设此时丙要撤资，考虑到部分资产升值等原因，公司退给丙20万元，那么公司的会计分录应该是那种做法：第⼀种做法：
借：实收资本 10
资本公积 8
利润分配——未分配利润 2
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
应采⽤第⼆种做法，即⽀付给股东的退股款超出所减少的实收资本的差额部分，依次冲减资本公积（资本溢价）、盈余公积、未分配利润。

公司向客户收取的贴现利息是否属于可变对价？

565、公司向客户收取的贴现利息是否属于可变对价？
提问⼈：sybspxcpa 时间：2025-06-13 15:27:31
合同约定，公司收取客户的银⾏承兑汇票贴现后，贴现利息由客户承担。请教陈版，公司向客户收取的贴现利息是否属于可变对价？谢谢
回答⼈：chenyiwei
如果这是最初的销售合同中即明确约定的，或者虽⽆明确合同约定但已形成惯例，则应将这部分公司收取客户的贴现利息按可变对价处理。

请问陈版主合并范围内⼦公司之间转卖政府补助的资产，合报的会计处理

566、请问陈版主合并范围内⼦公司之间转卖政府补助的资产，合报的会计处理
提问⼈：Grace_no2 时间：2025-06-13 15:45:31
背景：A公司有⼀个政府补助的资产（总额法），还没摊销完，转卖给了B公司，A、B公司都受到C公司100%控股，对于政府补助资产的提前处置，A公司个报需要把账⾯还没分摊完的递延收益都转⼊资产处置收益。
问题：请问C公司合报针对这个转卖资产的事项，递延收益余额要怎么处理？
思路1：受补助的资产仍在合并范围内，不视为提前处置，递延收益仍然在剩余寿命期间摊销。
思路2：虽然受补助的资产仍在合并范围内，但是已经不在被补助的主体账⾯了，所以合报上也认可政府补助的资产被提前处置了，需要把账⾯的递延收益余额转⼊资产处置收益。回答⼈：chenyiwei
假设该项资产内部转售不会导致不再满⾜享受该项政府补助的条件，即⽆需退还已收到的补助，也不影响尚未收到的补助款的收款权，则在合并报表层⾯，应将该项递延收益继续在原剩余年限内摊销，计⼊各年度的递延收益，即需要恢复已在A公司层⾯终⽌确认的递延收益（与A个别报表层⾯确认的资产处置损益对冲），后续在编制合并报表时需补充编制对该项递延收益进⾏摊销的分录。

合同负债的账务处理

567、合同负债的账务处理
提问⼈：13916077517 时间：2025-06-13 17:27:35
《企业会计准则第14号——收⼊》应⽤指南（2024）中：“企业在向客户转让商品之前，客户已经⽀付了合同对价或企业已经取得了⽆条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际⽀付款项与到期应⽀付款项孰早时点，按照该已收或应收的⾦额（不包含增值税部分），借记“银⾏存款”、“应收账款”、“应收票据”等科⽬，贷记本科⽬；企业向客户转让相关商品时，借记本科⽬，贷记“主营业务收⼊”、“其他业务收⼊”等科⽬。涉及增值税的，还应进⾏相应的处理。”
回答⼈：chenyiwei
https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5492822
提问⼈：13916077517 时间：2025-06-13 17:38:25
《企业会计准则第14号——收⼊》应⽤指南（2024）中：“企业在向客户转让商品之前，客户已经⽀付了合同对价或企业已经取得了⽆条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际⽀付款项与到期应⽀付款项孰早时点，按照该已收或应收的⾦额（不包含增值税部分），借记“银⾏存款”、“应收账款”、“应收票据”等科⽬，贷记本科⽬；企业向客户转让相关商品时，借记本科⽬，贷记“主营业务收⼊”、“其他业务收⼊”等科⽬。涉及增值税的，还应进⾏相应的处理。”在什么情况下，会出现企业在转让商品前就取得了⽆条件收款权的情况的？⽐如在实务中，企业和客户在销售合同中约定收款节点，合同签订⽣效30天内⽀付30%，设备发货后⽀付60%，最终验收之后⽀付10%。除了最终验收之外，存在企业已取得⽆条件收款权的时点吗？若企业在终验前始终没有⽆条件收款权，那什么情况下会出现需要借记“应收账款”，贷记“合同负债”的情况？
回答⼈：chenyiwei
实务中同步确认应收账款和合同负债的情况较为少⻅（为简化处理，此处不考虑增值税）。这种情况涉及与或有事项准则规范的“待执⾏合同”的区分。根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，待执⾏合同不应确认资产和负债，除⾮已构成亏损合同。其中，待执⾏合同是指合同各⽅尚未履⾏任何合同义务，或部分地履⾏了同等义务的合同。因此，在合同开始履⾏前的预收款尚未收到之前，是不应同时确认应收账款和合同负债的。
除考虑“待执⾏合同”的概念之外，《企业会计准则第14号——收⼊（2017年修订）》第四⼗⼀条明确：合同负债，是指企业已收或应收客户对价⽽应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。《〈企业会计准则第14号——收⼊〉应⽤指南（2018）》中对“合同负债”的核算范围界定为“本科⽬核算企业已收或应收客户对价⽽应向客户转让商品的义务”，并在主要账务处理中明确“企业在向客户转让商品之前，客户已经⽀付了合同对价或企业已经取得了⽆条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际⽀付款项与到期应⽀付款项孰早时点，按照该已收或应收的⾦额，借记“银⾏存款”“应收账款”“应收票据”等科⽬，贷记本科⽬……”。对于收⼊准则和应⽤指南中合同负债包含“应收客户对价”情形，《国际财务报告准则第15号——客户合同收⼊》结论基础部分的第BC325段对此明确有解释：在其他情况下，主体可能在履⾏履约义务之前便拥有获得对价的⽆条件权利。例如，主体可能订⽴⼀份不可撤销的合同，要求客户在主体提供商品或服务前的⼀个⽉⽀付相关对价。在这种情况下，主体在⽀付到期⽇拥有获得对价的⽆条件权利。即，只有基于“不可撤销的合同”，才应在企业在向客户转让商品前已有⽆条件的收款权但暂未收到时借记“应收款项”并同时贷记“合同负债”。
实务中，某些销售合同的标的商品是标准化产品，合同中可能并未明确约定违约条款，或商业惯例是客户⽅实际⽀付预付款后，供应⽅才会做出履⾏该合同业务相关安排。若客户⽅未按约定
⽀付预付款，通常不会给供应⽅带来额外损失，合同约定或商业惯例表明客户⽅也⽆需向供应⽅⽀付额外的重⼤赔偿。这种情况下，在客户⽀付预付款之前，该合同是可撤销的合同，因此，企业不应在客户未按合同约定⽀付预付款时借记“应收账款”并贷记“合同负债”。
但某些合同情况则不同。例如，某⼀份建筑⼯程总承包合同，在承包⼈通过招投标程序中标并与发包⼈签订合同后，该合同通常是不可撤销的。这种情况下，承包⼈可以在合同约定的发包⼈应付但未付预付款时，将⽆条件收取预付款的权利确认为⼀项“应收款项”，如果确认，则贷⽅只能计⼊“合同负债”和待转销项税。就本案例⽽⾔，我们理解附件合同属于这⼀情形的可能性较
⼤，因此被审计单位在未履⾏履约义务时，就合同约定的预付款在未收到时同时确认“应收款项”和“合同负债”，我们认为符合准则要求。
但是该应收款项和合同负债⼀旦确认，由于应收款项属于⾦融资产，不属于收⼊准则规范的范围，因此不得将应收款项与合同负债抵销列报。证监会在《2020年上市公司年报会计监管报告》中也明确指出了抵销应收账款与合同负债属于错误。

⾮同控下购买⼦公司，原股东授予的股权应如何处理

568、⾮同控下购买⼦公司，原股东授予的股权应如何处理
提问⼈：rebecca1118 时间：2025-06-13 18:45:07
A集团拟转让其⼦公司B公司⾄C公司（⾮同控），历史上A集团⽤⼦公司D公司的股权对A集团内所有主体的⾼管进⾏股权激励。且其业绩条件是根据A集团整体的业绩情况确认。A集团与C公司约定：1）对于购买⽇已经授予的股权，在转让交易完成后，A集团将仍然保留结算义务，由D公司向B公司的⾼管进⾏股权结算，⾏权条件不变；2）购买⽇后未来C公司对B公司⾼管进⾏股权激励，仍授予A集团D公司的股权，由D公司进⾏结算，在交易对价中会进⾏考虑。由于⾮同控下，购买⽇后，B公司的⾼管并⾮以⾃身权益进⾏结算，不作为股份⽀付，⽽是应该作为⼀项⾮货币性薪酬处理，其初始⾦额为D公司的股票于购买⽇（同时也是新的授予⽇）的公允价值。
[size=14.6667px]问题：
1）该⾮货币性薪酬应该如何进⾏账务处理？确认为何种⾦融资产（FVPL）？在等待期内，每个资产负债表⽇是否需要按照公允价值确认？2）等待期内的⼈⼯成本摊销是否可以参考股份⽀付等待期内的摊销⽅式确认？同时对⽅科⽬是否应该确认应付职⼯薪酬？然后在员⼯⾏权时再将应付职⼯薪酬与初始确认的⾦融资产对冲，如果有差额应该计⼊什么科⽬？还是在等待期内摊销时就可以直接减记对应的⾦融资产？
回答⼈：chenyiwei

关于联营企业投资的内含商誉的计算⽅法

569、关于联营企业投资的内含商誉的计算⽅法
提问⼈：woshitsl 时间：2025-06-13 20:25:04
陈版主，想请教⼀下，境内企业A公司投资了境内企业B公司10%的股权，作为联营企业核算，后续投资收益按照投资⽇可辨认净资产的公允价值为基础持续计量。问题：计算内含商誉时，是否需要考虑可辨认净资产增值部分的影响？我跟部分同⾏探讨过，有⼀些认为不实际合并，因此不需要确认，也并没有实际的税会差异，不实际确认。有⼀部分认为权益法即模拟合并报表按照持有⽐例享有的投资收益，因此需要确认。实在有⼀点拿不准，想请教⼀下陈版主看法。
回答⼈：chenyiwei
需要考虑，即内含商誉采⽤与⾮同⼀控制下企业合并中被购买⽅商誉相同的计算⽅法，包括需考虑其可辨认净资产公允价值相较于原账⾯价值的增值，以及与这部分增值相关的递延所得税影响。

请教陈版，关于同控合并抵消的问题

570、请教陈版，关于同控合并抵消的问题
提问⼈：gpqg 时间：2025-06-13 21:42:37
陈版，
A 公司控制 B 公司，甲公司控制⼄公司和 A公司（甲公司持有 A 公司 60% 股权）。
甲公司将持有 A 公司的 60%股权⽆偿转让给⼄公司。进⽽⼄公司控制 A 公司，构成同⼀控制下的企业合并。我的问题是，在⼄公司个别报表层⾯，⻓投的⼊账价值该如何计量呢？
借：⻓期股权投资（是 A 公司单体报表中净资产的 60% or A 与 B 公司合并层⾯净资产的 60%）贷：资本公积
因为将来在编制⼄公司层⾯的合并报表时，需要把 A 与 B 的⼩合并纳⼊进来，我认为在⼄公司的合并层⾯，抵消的⻓期股权投资应该是A 与 B ⼩合并层⾯净资产的 60%，⽽⾮是A公司单体报表中净资产的 60%。但是股权划转协议中明确是将A公司单体层⾯的股权⽆偿转让给⼄公司。
请问这个该如何分析呢？谢谢陈版！
回答⼈：chenyiwei
⼄公司通过同⼀控制下合并取得对A公司的控制权时，其⻓期股权投资的初始成本应为A公司合并报表层⾯归⺟净资产在最终控制⽅（如甲公司）合并报表层⾯的账⾯价值。参阅：《应⽤指南汇编2024》P60：如果被合并⽅编制合并财务报表，则应当以合并⽇被合并⽅的合并财务报表为基础确认⻓期股权投资的初始投资成本。

关联⽅交易披露问题

571、关联⽅交易披露问题
提问⼈：dingjiali 时间：2025-06-14 10:09:45
请问如果关联⽅交易最后采⽤净额法进⾏会计处理，那么在披露关联⽅采购的时候，请问这块是按照全额法列示吗？因为按照净额法我的成本实际为0，但实际我只是会计处理采⽤了净额法？回答⼈：chenyiwei
关联⽅交易的⾦额仍按净额法认定和披露。但建议同时在披露表格下⽅以脚注⽅式披露其交易流⽔⾦额。

求助陈版，私有化退市置换股权激励的问题

572、求助陈版，私有化退市置换股权激励的问题
提问⼈：rebecca1118 时间：2025-06-14 12:19:13
A公司（境内公司）原为境外上市公司，在上市阶段，A公司对其员⼯及⾼管分别进⾏了股权激励，附等待期。等待期内，A公司私有化退市，对于尚未达到⾏权条件的股权激励分别如下情况处理：1）员⼯的部分：将股权激励置换为现⾦激励，按照员⼯享受的剩余股权数量*A公司私优化时点股权价格计算现⾦激励；2）⾼管的部分：将A公司的股权按照⼀定标准置换为对B公司的股权，B公司为境外公司，是A公司控股股东控制的关联公司。问题：上述操作是否应该视为原股权激励的取消，然后授予新的现⾦激励/股权激励？即原来的股权激励计划的费⽤全部⼀次性计⼊费⽤和资本公积，后续在对现⾦激励的部分和⾼管新授予的部分再作为新的股权激励确认吗？如是，费⽤的部分会出现重复，后续⾏权时是否都可税前扣除？参考《中审众环研究实物案例卷（2020）》问题1-4-35（境外公司期权激励确认的管理费⽤在回国内A股上市过程中对财务报表的影响）相应地，在境外上市主体授予其⾼管股份期权后，在等待期内和取消后（按加速可⾏权处理）确认的股份⽀付费⽤，也将同时体现在境内经营主体的财务报表中。后续再由境内经营主体对这些⾼管进⾏股权激励时，应作为⼀项新的股份⽀付交易，将其费⽤按照《企业会计准则第11号——股份⽀付》的相关规定体现在境内经营主体的财务报表中。也就是在境内经营主体的财务报表中要体现两次股份⽀付的费⽤：第⼀次是境外上市主体向⾼管授予的股权激励费⽤按《企业会计准则解释第4号》第七条规定下推到境内经营主体层⾯；第⼆次是境内经营主体⾃身对⾼管实施的股权激励。
回答⼈：chenyiwei

租赁资产相关⽀出的现⾦流指定

573、租赁资产相关⽀出的现⾦流指定
提问⼈：周JOEY123 时间：2025-06-14 15:59:59
请教陈版：与租赁资产建造或设计⽀出现⾦流以及改良⽀出的现⾦流，承租⼈和出租⼈分别如何指定？有的是⻓期租赁有的是短期租赁
背景：被审计单位为出租⽅，受承租⽅委托代建某项租赁资产的部分设计⼯程，代建⽀出由承租⽅承担，故其他业务收⼊和其他业务成本⾦额相等。回答⼈：chenyiwei
这种情况下，相关款项很可能属于代收代付性质，故确认为经营活动现⾦流量（收到、⽀付其他与经营活动有关的现⾦）较为合理。并且可以考虑是否满⾜《企业会计准则第31号——现⾦流量表》第五条规定的现⾦流量按净额抵销列报的条件。
另外，利润表上也要考虑该项代建业务是否应按净额法确认收⼊和成本。

求助陈版

574、求助陈版
提问⼈：feiye33333 时间：2025-06-15 11:45:58
陈⽼师，您好，公司需要做财务竣⼯决算。公司通过银团借款建造项⽬，在资本化期间，银⾏收取银团费，该银团费⽤合同约定为牵头银⾏的牵头费，和参与⾏的参与费。合同仅约定银团费的总⾦额1000万，银团费资⾦计算⽅式及⽀付之间均未约定。在项⽬的资本化期间收取了1000万的银团费⽤。⽬前针对该银团费有3种意⻅，⼀种认为在资本化期间，依据借款费⽤准则算辅助费⽤，计⼊在建⼯程-资本化利息；⼀种认为也可以资本化，但是计⼊到建设单位管理费；⼀种认为不能资本化，直接费⽤化处理。请教陈⽼师，上述三种意⻅哪种合适，有⽆相关依据。感谢陈⽼师！
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：该笔银团贷款属于专⻔借款。在此前提下：
银团费也是借款辅助费⽤的⼀部分，应参照其他辅助费⽤的处理原则考虑其资本化问题，即纳⼊实际利率计算，据此计算在资本化期间内应计⼊利息⽀出的银团费⽤。这部分在资本化期间内计⼊利息⽀出的银团费⽤随同该期间内的其他专⻔借款利息⼀起资本化；在其他期间内计⼊利息⽀出的银团费⽤随同届时的其他利息⽀出⼀样费⽤化。
需注意：借款费⽤准则正⽂和应⽤指南对辅助费⽤的处理表述不同，应以应⽤指南表述为准。

投资性房地产经营权出售

575、投资性房地产经营权出售
提问⼈：dumingrain 时间：2025-06-15 12:56:30
陈版主，咨询⼀个问题，就是⼀家平台公司A将名下的投资性房地产的15年经营权通过当地产权交易中⼼将经营出售给B公司，B公司将经营权出资设⽴⼀家合伙企业，A公司的⼦公司C受托经营这些投房，同时每年上缴固定收益，如果实际经营收益涵盖不了固定收益，则有平台公司A差额补⾜，个⼈认为，此业务实际是⼀种融资⾏为，单户报表，A出售时做收⼊，C公司每年将⽀付的固定收益计⼊成本，合并层⾯，需要将收⼊冲回，将收到资⾦计⼊⻓期应付款，每年⽀付的固定收益，需要拆分为归还本⾦和利息，您看我的理解是否准确
回答⼈：chenyiwei
基本可以这样理解。

上市公司⼦公司引进投资者，发⾏股份置换少数股权，不成功则需回购的会计处理

576、上市公司⼦公司引进投资者，发⾏股份置换少数股权，不成功则需回购的会计处理
提问⼈：海武特时间：2025-06-15 17:25:40
请教陈版，上市公司⼦公司引进战略投资者，4年内上市公司通过发⾏股份置换投资者持有的⼦公司股权，发⾏价格（市场价格的90%）不低于本次增资款，如发⾏不成功，则上市公司需按本
⾦加利息回购。下⾯的会计处理是否正确？

【请教陈版主】逾期利息VS现⾦折扣辨析

577、【请教陈版主】逾期利息VS现⾦折扣辨析
提问⼈：ZLY326 时间：2025-06-16 12:05:49
陈版好，
请教⼀个关于应收账款逾期利息VS现⾦折扣两者之间辨析的问题。
背景：假设现⾦折扣和应收账款逾期利息，在合同中均有明确条款进⾏约定。
理解⼀：从现有准则来说，现⾦折扣是为了⿎励客户提前回款给予的折扣，为可变对价，冲减收⼊。但是关于对客户应收账款逾期回款收到的利息计⼊“财务费⽤-利息费⽤”，理解为对资⾦的占⽤。但是从本质上来说，现⾦折扣也是资⾦占⽤，只是企业占⽤客户的资⾦（提前回款）。所以，两者本质上其实是⼀样的，如果按照这个逻辑，现⾦折扣冲减收⼊，那么应收账款逾期利息是否也能作为其他业务收⼊了呢？
理解⼆：还是说现⾦折扣和逾期利息的区别在于是否违约？现⾦折扣是在约定的信⽤期内提早回款给予的折扣（未违约）；逾期利息是在超出双⽅约定的信⽤期限后，对于超期资⾦占⽤的利息⽀付（违约）
烦请陈版指点⼀⼆，⾮常感谢！回答⼈：chenyiwei

是否构成违约并不是主要考虑因素。例如。对于与重⼤融资成分相关的利息收⼊，客户是根据合同约定递延付款或者分期付款，并不是违约，但此时的利息收⼊也不确认为营业收⼊。提问⼈：reversal 时间：2025-06-25 085309

2、是否构成违约并不是主要考虑因素。例如。对于与重⼤融资成分相关的利息收⼊，客户是根据合同约定递延付款或者分期付款，并不是违约，但此时的利息收⼊也不确认为营业收⼊。提问⼈：reversal 时间：2025-06-25 08:53:09
请教陈版第⼀点所述的⾮⾦融企业对利息收⼊（资⾦占⽤费）的会计处理，是否计⼊投资收益⽐财务费⽤-利息收⼊更恰当？两科⽬之间对该类业务的划分有什么依据吗回答⼈：chenyiwei
应该是计⼊投资收益更合理。

软件产品收⼊成本

578、软件产品收⼊成本
提问⼈：cherrylchen66 时间：2025-06-17 12:16:42
陈版好，实务中有⼀个关于⺟⼦公司之间软件产品销售结算的问题请教，具体情况及疑问如下，麻烦⽼师能抽空解答，谢谢。
⼦公司是软件企业，销售软件产品给⺟公司，⺟公司将软件和本公司硬件组合销售给外部客户：
⼦公司按⺟公司对外销售的产品中包含的⼦公司软件产品按⽉计数结算（数量），包含⼦公司以前期间形成和当期形成的软件产品；
⼦公司⼀般是先已形成标准化软件，再根据最终客户需求提供标准化定制服务；
⼦公司的软件产品如何定价合适? 市⾯上可能没有同类软件产品单独销售价格可参考，⼀般都是跟硬件产品合并销售。按成本加成计算总投⼊/预估总销量是否合适，每年是否需要调整销售价格？
⽬前⼦公司按⽉结算收⼊，相关的研发⽀出全部费⽤化，有收⼊⽆成本是否有问题？如果按当期研发投⼊结转成本，但对应的收⼊在本期和以后期间，这样是不是也不合理？是否可将研发
⽀出转⼊合同履约成本，按以后期间合同履约进度结转成本？
5)⽬前⼦公司为⺟公司提供的软件产品在⺟公司层⾯上是形成销售成本，合并层内部收⼊成本抵消后，⼦公司的研发费⽤计⼊合并研发费⽤。如果⼦公司结转软件成本，那合并层这部分也是计⼊成本，对吗？
盼陈版能抽空解答，谢谢。回答⼈：chenyiwei

处置少数股权⽽缴纳的所得税在合并报表中的列报

579、处置少数股权⽽缴纳的所得税在合并报表中的列报
提问⼈：TH73TH 时间：2025-06-17 12:57:00
各位⽼师好，请教⼀下，处置少数股权⽽未丧失控制权，单体报表层⾯因处置股权⽽缴纳的所得税，在合并报表中，能否从合并视⻆调整的⻆度，将该单体报表确认“所得税费⽤”调减合并报表“资本公积”？准则依据是什么？谢谢各位⽼师
回答⼈：chenyiwei
参照《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-6 同⼀控制下企业合并的会计处理”之“三、同⼀控制下企业合并股权置换涉及的所得税问题”：
合并⽅以原有⼦公司股权置换同⼀控制下其他公司股权并取得控制权的，该交易构成同⼀控制下企业合并，合并⽅在该交易过程中可能会因股权处置所得缴纳企业所得税。股权处置所得应当分为股权持有期间产⽣的利润和股权增值所得两部分分别考虑相关所得税的会计处理。在合并财务报表中，当合并⽅对⼦公司股权的持有意图由⻓期持有变为对外出售时，不再满⾜不确认递延所得税的特殊情况，即投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，且该暂时性差异在可预⻅的未来很可能不会转回。因此，合并⽅应就该⼦公司股权与持有期间产⽣的利润相关的暂时性差异确认递延所得税，并计⼊当期损益。针对股权增值所得部分，由于同⼀控制下股权置换交易属于权益性交易，与直接计⼊所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税应当计
⼊所有者权益。
参照上述原理，对于处置少数股权但不丧失控制权交易中所涉及的所得税，在合并报表层⾯也应区分两部分处理：与持有期间产⽣的利润相关的所得税计⼊损益；与股权增值所得部分对应的所得税冲减资本公积。

⾟苦陈版主指导感谢

580、⾟苦陈版主指导感谢
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-17 15:15:05
⽂字部分有点多，⾟苦陈版主指导了，特别感恩。有这样的⼀个员⼯持股计划：
⼀、本持股计划的资⾦来源为公司为持有⼈计提的本持股计划2025年度专项业绩基⾦。专项业绩基⾦仅⽤于⽀付本持股计划的股份对价。专项业绩基⾦根据当看实现的净利润情况进⾏提取。
⼆、本持股计划的持有⼈分配情况
本持股计划不设预留份额，但公司董事会有权根据回购账户股票情况、持股计划专项基⾦的资⾦计提情况、持有⼈业绩考核情况等对参加对象名单及其授予额度进⾏调整。参加对象的最终⼈数、名单以及份额归属情况根据实际授予情况及持有⼈业绩考核情况确定。
三、本期持股计划的管理模式
核⼼管理层员⼯通过本持股计划受让标的股票后，将间接成为上市公司的股东，有利于上述核⼼管理层员⼯通过本持股计划更好地参与公司重⼤决策，更好地维护公司和全体中⼩股东的合法权益。
本持股计划设管理委员会，作为本持股计划的管理⽅，负责开⽴本持股计划相关账户、对本持股计划进⾏⽇常管理、代表本持股计划⾏使股东权利等具体⼯作。公司董事会负责拟定和修改本持股计划草案（修订稿），并在股东⼤授权范围内办理本持股计划的其他相关事宜。
公司采取了适当的⻛险防范和隔离措施切实维护本持股计划持有⼈的合法权益。四、本期持股计划的持有⼈会议
持有⼈会议是本持股计划的内部最⾼管理权⼒机构。所有持有⼈均有权利参加持有⼈会议。持有⼈可以亲⾃出席持有⼈会议并表决，也可以委托其他持有⼈作为代理⼈代为出席并表决。持有
⼈及其代理⼈出席持有⼈会议的差旅费⽤、⻝宿费⽤等，均由持有⼈⾃⾏承担。
（⼀）持有⼈会议审议内容

该持股计划属于公司控制的特殊⽬的实体，应纳⼊公司的合并报表范围。因此，其持有上市公司⾃身股票在上市公司合并报表中应作为库存股，其对外出售按权益性交易处理（对外出售价格与库存股成本之间的差额调整权益），向激励对象分配现⾦时冲销上述与现⾦结算股份⽀付相关的负债。

3、该持股计划属于公司控制的特殊⽬的实体，应纳⼊公司的合并报表范围。因此，其持有上市公司⾃身股票在上市公司合并报表中应作为库存股，其对外出售按权益性交易处理（对外出售价格与库存股成本之间的差额调整权益），向激励对象分配现⾦时冲销上述与现⾦结算股份⽀付相关的负债。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-17 18:10:24
特别感谢陈版主的很多指导，真⼼感谢𐀀。有好多问题需要陈版主指导，⾟苦了。

上市公司的控股股东股权质押。可能导致上市公司的控制权不稳定，同时控股股东⾃身财务状况较差，容易引发⾮经营性资⾦占⽤、其他挪⽤或侵占上市公司资产等⼀系列舞弊⾏为，也会导致⼤股东对上市公司的投⼊和⽀持⼒度不⾜。

2、上市公司的控股股东股权质押。可能导致上市公司的控制权不稳定，同时控股股东⾃身财务状况较差，容易引发⾮经营性资⾦占⽤、其他挪⽤或侵占上市公司资产等⼀系列舞弊⾏为，也会导致⼤股东对上市公司的投⼊和⽀持⼒度不⾜。
提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-20 10:18:53
继续追问下，假定B为结构化主体，对D公司有派出董事，能够施加重⼤影响，在单体层⾯运⽤会计政策选择权，按⾦融⼯具准则。那么在A公司合并层⾯，对D公司的投资，是否具有会计政策的选择权呢？
回答⼈：chenyiwei
A直接持有对D的投资没有会计政策选择权。提问⼈：爬爬呀时间：2025-06-30 11:55:19
针对第2点继续追问下：控股股东股权质押，是否需要在报告附注中进⾏披露呢回答⼈：chenyiwei
附注中没有披露要求，但在与年度财务报告⼀并披露的年报⽂件，以及发⽣此类情况时的定期报告中，披露要求都是很明确严格的。提问⼈：爬爬呀时间：2025-07-02 19:27:59
继续追问下：A并未直接持有对D的投资。这块在合并层⾯，应该有会计政策选择权吧。回答⼈：chenyiwei
前提是B、C为投资性主体或基⾦等类似主体。

请教同控合并⽐较期报表下推商誉问题

581、请教同控合并⽐较期报表下推商誉问题
提问⼈：sdongco 时间：2025-06-17 17:40:56
A公司22年6⽉通过⾮同合并的⽅式收购了B公司，A公司仅持有B公司40%股权⽐例，但由于B公司其他股东将另外50%的表决权⽐例委托给A公司，故A公司拥有90%的表决权⽐例，按⾮同控制处理，确认商誉6000万。23年末，对此商誉计提了1500万商誉减值准备。23年末B公司所有者权益为16000万。B公司22年7-12⽉净利润为800万，23年全年净利润为3500万
24年6⽉，A公司的全资⼦公司C公司收购了B公司少数股东60%的股权⽐例，形成同控合并。以下问题均关于C公司合并报表处理：
问题1、24年6⽉，C公司的合并报表需下推商誉减值，由于商誉减值是A公司合并报表在23年末计提的，因此24年6⽉，C公司的合并抵消分录是：借：年初未分配利润 1500万贷：商誉减值准备 1500万？
问题2：23年末⽐较期报表，C公司应做合并抵消分录：借：所有者权益科⽬ 16000万
贷：资本公积 1600060%=9600万少数股东权益 6400万
从资本公积中恢复归属于C公司的留存收益
借：资本公积 480（22年7-12⽉B公司净利润800万60%）贷：留存收益科⽬ 480万
请问，23年少数股东损益：B公司23年净利润3500*40%=1400万，应如何在合并抵消中体现？对⽅科⽬是什么商誉6000万及商誉减值1500万，在23年⽐较期报表如何做合并抵消分录体现？是否是：
借：商誉 6000万
资产减值损失 1500万贷：资本公积 6000万
商誉减值准备 1500万？
问题3，以上处理，是否与“问题3-2-43（与同⼀控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）”相⽭盾？
即C公司取得的60%B公司股权，并不来⾃于集团内的A公司，⽽是来⾃于外部的少数股东。若参照“问题3-2-43（与同⼀控制下企业合并同时完成的收购少数股权交易）”的观点：“购买⼀项原先并⾮由最终控制⽅拥有或控制的少数股权，不符合前述权益结合法的适⽤条件。”对应这句话，本案例中，“并⾮由最终控制⽅拥有的少数股权”，是指60%，还是50%（A公司有90%的委托表决权，实际持股40%）？
若认为C公司从外部少数股东取得的股权是60%，则C公司合并报表是作为购买少数股权处理，即仅在合并⽇及之后将B公司报表并⼊，前期⽐较期报表中不再视同B公司⼀直存续计算？
（类似⾮同合并的处理）？
若认为C公司取得的60%股权中，50%来⾃于A公司，10%来⾃于外部少数股东，则分为两项交易分别处理：（1）其中50%的部分，按同控合并编制⽐较期报表，视同B公司⼀直存续，⽐较期少数股东权益为40%；（2）10%的部分，在24年6⽉的实际合并⽇作为购买少数股东股权处理？
想法和疑问较多，如陈版有空，希望能写下⽐较期23年主要合并抵消分录或最终23年合并报表体现的少数股东权益，资本公积，少数股东损益等，谢谢回答⼈：chenyiwei

债务重组相关业务

582、债务重组相关业务
提问⼈：⻜雪化蝶66-1990 时间：2025-06-17 17:56:35
请教陈版：
业务描述：企业分别于2022年、2023年向客户销售仪器，并确认收⼊，含税总收⼊275万，⾸付款33万，应收账款242万，现因客户资⾦困难，⽆法还债，企业提起诉讼，但在开庭前交易双
⽅就达成了⼀致意⻅，未取得法院给的任何资料，企业同意⽤该客户的存货（从该企业采购的商品）进⾏偿债，同时同意返还客户⼀半的⾸付款，另⼀半⾸付款16.5万元不再退还，客户把已开的蓝票退回，企业开红票，企业想把此业务按债务重组处理。
问题：

请问少数股东权益

583、请问少数股东权益
提问⼈：sdongco 时间：2025-06-17 20:44:45
A公司期末实收资本200，未分配利润400，净资产为600，净资产价格为3元/股。现B公司按4元/股增资了1200万，其中300万形成实收资本，900万形成资本公积，B公司持股60%达成控制。即增资后A公司报表为：实收资本200+300=500，资本公积900，未分配利润400，净资产为1800。
问题1：在B公司合并报表层⾯，少数股东权益是多少？
（1）实收资本200+未分配利润40040%=360，与之相对的，归⺟净资产为实收资本300+资本公积900+未分配利润40060%=1440
（2）所有者权益180040%=720
问题2：上述B公司取得控制不论⾮同合并或同控合并，是否少数股东权益的⾦额应该是⼀致的？
问题3：若B公司不是通过增资的⽅式获得股份，⽽是花1200万向A公司原有股东购买了其中60%的股权达成控制，此时A公司净资产为仍为600。则不论⾮同合并还是同控合并，B合并报表的少数股东权益都是60040%=240？
回答⼈：chenyiwei
⾸先明确讨论前提：在增资⽇（即B取得对A控制权的购买⽇），A的可辨认资产、负债的账⾯价值与公允价值相等。在此前提下：

出租房屋给租客，租客对房屋进⾏重新装修，原房屋的装修增值部分如何处理

584、出租房屋给租客，租客对房屋进⾏重新装修，原房屋的装修增值部分如何处理
提问⼈：ning429 时间：2025-06-17 22:01:30
请教陈版主：
公司A将持有的房产（原经营酒店的房屋）出租给租客B，租客B将该房屋进⾏了重新装修，也是⽤于酒店经营，公司A和租客B签订的协议中约定了:租赁期限到期后，要求租客B对房屋恢复原状。
公司A持有的房产账⾯净值是3000万，其中600万是购房款摊销后净额，2400万是原装修款的摊销余额。在上述情况下，公司A对原装修款2400万摊销余额应该如何考虑？
是否应该⼀次性全部摊销完毕？
或按照装修中涉及拆除的部分⼀次性摊销，保留部分继续留在账⾯？
或根据租赁合同中的恢复原状的条款，继续将原装修款按照原来的⽅式每年摊销？求助陈版主给予指导，感谢
回答⼈：chenyiwei

由于酒店⾏业原本就有定期重新装修的要求，因此虽然租约约定“租赁期限到期后，要求租客B对房屋恢复原状”，但事实上完全恢复到此前最初的装修是不可能的，更⼤可能性是保留B的装修。因此，假设该项出租对A⽽⾔属于经营租赁，则建议采⽤《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例5-04 出租⼟地建造建筑物的核算”所述原则处理。即，根据B公司的实际装修成本确认为⻓期待摊费⽤，在该装修⾃身可使⽤年限和房屋剩余折旧年限两者孰短的年限内摊销，作为租赁成本，与租⾦收⼊相配⽐。

2、由于酒店⾏业原本就有定期重新装修的要求，因此虽然租约约定“租赁期限到期后，要求租客B对房屋恢复原状”，但事实上完全恢复到此前最初的装修是不可能的，更⼤可能性是保留B的装修。因此，假设该项出租对A⽽⾔属于经营租赁，则建议采⽤《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例5-04 出租⼟地建造建筑物的核算”所述原则处理。即，根据B公司的实际装修成本确认为⻓期待摊费⽤，在该装修⾃身可使⽤年限和房屋剩余折旧年限两者孰短的年限内摊销，作为租赁成本，与租⾦收⼊相配⽐。
提问⼈：frankmylove 时间：2025-06-28 23:23:04
A之前的装修（2400万）⼀次性处置进资产处置损益，感觉好像是对⾥利润表很⼤的⼀次影响，是否具有合理的商业实质；即A可能租⾦收⼊也抵不上这⼀次的处置损失。那么⼜把B的装修作为A的⻓期待摊费⽤，这部分对⽅科⽬是什么呢？
回答⼈：chenyiwei
可作为递延收益，在新租客的租赁期内摊销，确认为新租客的租赁收⼊。

求助陈版，连锁超市代⾦券、奖励积分的处理

585、求助陈版，连锁超市代⾦券、奖励积分的处理
提问⼈：122781Yt 时间：2025-06-17 23:03:01
连锁超市在会员消费者购买商品后给予消费者积分，积分未来可⽤于兑换商品或者代⾦券，公司账⾯全额确认销售商品收⼊，待积分兑换时，确认相应⾦额的销售费⽤。
分析：公司的会计处理不正确。消费者购买⼀定⾦额的商品后给予消费者的代⾦券、兑换券或者奖励积分，这是⼀种额外购买选择权。公司未按照新收⼊准则，区分单项履约义务。若按新收⼊准则进⾏调整，如下处理是否正确？
按照⽬前的积分政策，1000积分可以兑换10元代⾦券或使⽤积分兑换特定商品，积分⻓期有效。则假设按照100积分价值1元的进⾏计算。时间期末积分余额① 兑换市值率② 预期兑换率③ 积分公允价值④=①②③
按照公司的积分政策，⽬前1000元积分可以兑换10元代⾦券，则以100:1的⽐例进⾏估计；会员积分未设置有效期，⻓期有效，则按照100%的概率计算。假设购买100元商品，积分100分，则积分的公允价值为1000.01100%=1元，这样处理：
购买商品授予积分时借：银⾏存款 100
贷：合同负债-会员积分 1（1000.01100%）主营业务收⼊ 99
使⽤积分兑换商品
借：合同负债-会员积分贷：主营业务收⼊
现在的问题是：
1.上述处理是否正确？如果2024年1⽉1⽇执⾏新的收⼊准则，对积分业务进⾏调整，是否应将计算的公允价值冲减主营业务收⼊？
2.2024年度、2025年1-5⽉如何处理？回答⼈：chenyiwei

后续顾客使⽤积分兑换权益时，如果兑换的商品或服务以本企业为主要责任⼈的，则将所兑换的积分对应的合同负债转⼊收⼊，相应按照商品或服务的实际成本结转成本；如果兑换的商品或服务以本企业为代理⼈的，则按代收代付处理，将应⽀付给第三⽅的款项确认为其他应付款，按合同负债和其他应付款的差额确认收⼊。

2、后续顾客使⽤积分兑换权益时，如果兑换的商品或服务以本企业为主要责任⼈的，则将所兑换的积分对应的合同负债转⼊收⼊，相应按照商品或服务的实际成本结转成本；如果兑换的商品或服务以本企业为代理⼈的，则按代收代付处理，将应⽀付给第三⽅的款项确认为其他应付款，按合同负债和其他应付款的差额确认收⼊。
提问⼈：122781Yt 时间：2025-06-20 10:01:45
谢谢陈⽼师，第⼀点的话，对于连锁超市这种零售⾏业，按照每⼀笔零售进⾏分摊的话，企业操作难度⼤，是否可以按⽉做账，每⽉末，假设期初积分2000分，增加1000分，兑换1500分，余额1500分。按照1元积1分的原则，则当期收⼊为1000元，增加积分的公允价值：10000.01100%=10元。则期末确认分摊的积分价值：借记营业收⼊=1010/（1000+10），贷合同负债；对于兑换的积分：则借记合同负债 15000.01*100%，贷营业收⼊。
回答⼈：chenyiwei 也可以。

求助陈版主，关于特许经营权费减免的问题

586、求助陈版主，关于特许经营权费减免的问题
提问⼈：Koko123~ 时间：2025-06-18 10:09:51
A公司与B公司签订合同，A公司在2024年7⽉1⽇-2026年10⽉31⽇期限内经营某⾼铁站⼴告特许项⽬，A公司可在上述⼴告特许经营项⽬范围内按照发布⼴告的设施设备，经营发布商业⼴
告。第⼀个合同年度特许经营权费为1200万元，季度后付，⾃第⼆合同年度开始，特许经营权费参照⾼铁旅客吞吐量增⻓率调整。合同开始后，因市场原因，A公司投放量不如预期，2025年
6⽉拟与B公司签订补充协议，对特许经营权费进⾏减免。若补充协议约定对第⼀合同年度特许经营权费减免400万元，是否需要对上⼀年度财务报表进⾏调整呢
回答⼈：chenyiwei
在2025年6⽉与B公司达成协议，对以前年度的特许经营权费⾦额进⾏调整，并不表明前期依据当时有效的会同条款进⾏的会计处理存在差错，⽽是在上年末资产负债表⽇后新出现的事项或情况。故不能对前期报表进⾏追溯重述，⽽应将调整的影响⾦额计⼊2025年度（补充协议达成年度）的损益。

种⼦育繁推研发业务讨论

587、种⼦育繁推研发业务讨论
提问⼈：zhangyoudi 时间：2025-06-18 11:01:54
陈版主，您好，有个棘⼿的业务问题想咨询⼀下，个⼈很焦虑不知道判断是否正确：集团公司牵头承担育繁推项⽬（有基建和科研课题），项⽬中的科研课题委托⾼校实施（为研发项⽬，主要有①种质资源的收集；②种质资源的创新；③新品种的选育并完成草品种审定登记；④种⼦扩繁技术。由牵头⾼校⾃主实施或与其他⾼校、企业组成课题组共同实施）；项⽬中的试验示范基地建设和繁育能⼒提升（建⽴原原种基地-原种基地-良种基地）课题委托公司的⼆级⼦企业实施，均为基建+研发项⽬。政府以资本⾦注⼊⽅式给与补助。
问题：1、委托⾼校实施的科研课题最终成果归公司，是否可以理解为委托⾼校进⾏研究开发活动。为清晰的归集项⽬所属各课题科研经费，该部分费⽤先在“研发⽀出”科⽬核算，最终转⼊研发费⽤或⽆形资产。其中：
①种质资源的收集，②种质资源的创新，④种⼦扩繁技术，三个课题个⼈理解均为研究阶段的⽀出，费⽤发⽣时在“研发⽀出-费⽤化⽀出“科⽬”核算，于期末计⼊当期损益“研发费⽤”科
⽬。①和④课题会取得专利证书，将专利登记费⽤⼊⽆形资产-专利权核算。
③新品种的选育并完成草品种登记课题，由于最终取得种⼦品种权证书。个⼈理解该部分属于开发阶段⽀出，满⾜准则规定的资本化条件，费⽤发⽣时在“研发⽀出-资本性⽀出“科⽬核算，品种权审定登记后，计⼊“⽆形资产-品种使⽤权”科⽬。按最佳经济利益实现年限，采⽤直线法摊销。以上处理是否正确？

求助陈版，关于同控合并的处理

588、求助陈版，关于同控合并的处理
提问⼈：zx_6557973 时间：2025-06-18 11:13:00
案例：A集团下属控股甲、⼄两家⼦公司，24年初甲公司将持有⼦公司丁60%股权中的51%转让给⼄，另外9%转让给少数股东，完成退出，此后⼄成为丁的⺟公司，24年末A集团因与甲公司产⽣诉讼纠纷，⽆法获得甲公司相关财务信息，A集团合并层⾯对甲公司进⾏了丧失控制权的处理，视同0对价处置甲公司并全额计提了对甲公司的⻓投减值。
有如下问题想请教陈版：

未⽀付股权款会计处理

589、未⽀付股权款会计处理
提问⼈：yuanmohai 时间：2025-06-18 14:44:37
请教陈版和各位⽼师
2019年甲公司⾮同控合并A公司收购价格1.2亿元，条件约定：原股东⼄公司完成将A公司的⼦公司C股权由75%变为100%后，⽀付剩余1000万，2019年时考虑该事项完成概率较⼤，确认⻓投1.2亿元，其他应付款1000万元。
2025年该事项未完成，已经确认⽆法完成。该事项如何进⾏进⾏账务处理，1000万计⼊营业外是否合适回答⼈：chenyiwei
此前2019年时，对该项存在不确定性的被收购⽅少数股权收购事项，是如何进⾏会计处理的？是否已假设A公司持有C公司的100%股权，C公司层⾯⽆少数股权？如是，现在确认该项计划⽆法完成时，建议处理：

处置⼦公司，合并层⾯的抵消分录

590、处置⼦公司，合并层⾯的抵消分录
提问⼈：liuzixiao 时间：2025-06-18 15:11:24
⺟公司A，⼦公司B，均为同⼀控制下的企业合并，2021年5⽉A公司⾃终控制⽅的其他⼦公司购买B公司，100%持股购买情况A公司
借：⻓投12,613,852.64
借：未分配利润2,655,447.36（A公司单体没有资本公积，只能冲未分配利润）贷：银⾏存款15,269,300.00
B公司权益：实收资本14,000,000.00;资本公积6,479.20;盈余公积586,864.32；未分配利润1,382,823.05权益合计15,976,166.57 2025年5⽉处置B公司⾄最终控制⽅的其他⼦公司，处置价款和公允价值相等均为21,411,786.00
2024年12⽉B公司权益：实收资本14,000,000.00;资本公积6,479.20;专项储备1,763,691.56;盈余公积1,772,012.69；未分配利润4,286,743.68权益合计21,828,927.13
2025年1-5⽉净利润693,286.41 其他⽆变化
A公司单体分录：
借:银⾏存款21,411,786.00 贷：⻓投12,613,852.64
贷：投资收益8,797,933.36 A公司合并层⾯分录：

关于报告附注披露的计⼊当期损益的政府补助

591、关于报告附注披露的计⼊当期损益的政府补助
提问⼈：dingjiali 时间：2025-06-18 15:35:06
请问个税⼿续费返还算政府补助吗？需要在附注中计⼊当期损益的政府补助单独披露吗？回答⼈：chenyiwei
个税⼿续费虽然计⼊其他收益，但不属于政府补助，⽽是企业为政府提供个税的代扣代缴服务，政府给予的报酬，不满⾜⽆偿性特征。因此不作为政府补助项⽬披露。

请教陈版，BOT后续修理⽀出的处理

592、请教陈版，BOT后续修理⽀出的处理
提问⼈：⼩乐安1314 时间：2025-06-18 17:34:32
A公司与政府签订了污⽔处理的BOT协议，约定运营期为20年，A公司作为⽆形资产模式核算，请问在这种模式下，后续每年发⽣的零星维修⽀出和最终移交时的⼤修⽀出都是需要计提预计负债的吗，是在运营初期⼀次性计提还是逐年计提呢，每年发⽣的零星维修⽀出应按什么⾦额计提；第⼆在⽆形资产模式下会存在税会差异吗
回答⼈：chenyiwei
在⽆形资产模式下，对于不单独向政府或使⽤者收费的基础设施维护、更新⽀出，应参照财政部会计司发布的PPP⽆形资产模式案例中对于⾼速公路的“路⾯翻修义务”的处理⽅式，在运营期内基础设施的使⽤期间内，在两次⼤修或更新的间隔期内逐年计提预计负债，以及就已计提的部分确认利息⽀出。
如果是⾦额较⼩、发⽣频率较⾼的中⼩修理，尤其是周期的⼀年内的⽇常维护修理，⼀般在发⽣时直接将其⽀出计⼊营业成本处理。不能在运营初期⼀次性提⾜该类预计负债。

求助陈版：为了已销售的商品储备的更换件减值测试⽅法

593、求助陈版：为了已销售的商品储备的更换件减值测试⽅法
提问⼈：图南0602 时间：2025-06-18 18:50:29
求助陈版：为了已销售的商品储备的更换件减值测试⽅法
如果更换件具有专属性，即每销售⼀批商品即为该订单储备更换件，不可挪⽤；
按照商品品类准备的更换件
求助：以上两种情况如何进⾏减值测试？谢谢！回答⼈：chenyiwei
以上两种情况，所影响的是减值测试的单元范围。在情形1下，以该特定订单下的相关商品作为减值测试单元；在情形2下，以可通⽤（互换）的商品类别作为减值测试单元。同⼀减值测试单元内部不同存货项⽬之间的增减值可以互抵，但不同的减值测试单元之间不能互抵。
对于更换件，⼀般理解是⽤于在售后服务中替换已售出商品中损坏的同类部件。⼀般不⽤于直接销售。因此，在确定其可变现净值时需要考虑的因素包括（但不限于）：该类更换件本身的仓储寿命和通⽤性；如能够单独出售的，其单独出售的可能性和预计售价；如被替换的故障部件可收回的，则收回故障部件的可变现净值；等等。

净额法确认收⼊，相关预收账款预付账款否按净额列报？

594、净额法确认收⼊，相关预收账款预付账款否按净额列报？
提问⼈：卢雪⼲时间：2025-06-19 10:57:40
陈版主您好：净额法确认收⼊，预收账款预付账款否按净额列报？根据您之前类似问题的回复：资产负债表中的⾦融资产、⾦融负债能否抵销后按净额列报，是依据《企业会计准则第37号
——⾦融⼯具列报（2017年修订）》第五章所列的条件。其考虑的逻辑基础是：本企业是否承担应收账款相关的信⽤⻛险。但预收账款、预付账款并⾮⾦融⼯具，公司不承担信⽤⻛险，是否可以净额列报。
回答⼈：chenyiwei
预收预付款项的抵销列报也可以参照该原则处理（虽然预收、预付项⽬本身不是⾦融资产和⾦融负债）。另外，预付款项也并不是完全没有信⽤⻛险，预付款项的信⽤⻛险表现为供应商不能交付预定的货物。

SAP云服务使⽤费

595、SAP云服务使⽤费
提问⼈：Mark0507 时间：2025-06-19 11:00:32
陈⽼师，您好，我想问下，就是企业新上SAP系统，签订了两个合同，⼀个是SAP云服务⻓期租赁费，⼀个是SAP程序开发，问题1：SAP“云服务“使⽤费费是否适⽤于租赁准则，要确认了使
⽤权资产，
问题2：SAP程序开发因为还没有验收，是否放在在建⼯程-软件开发，
问题3，使⽤权资产的折旧，开发尚未完成的情况下，折旧费，是不是应该资本化进“在建⼯程-软件开发”。回答⼈：chenyiwei
云服务的标的是对⽅提供的⼀定存储空间或者服务能⼒，没有明确的已识别资产，故不构成租赁，不适⽤租赁准则。已⽀付的云服务⻓期租赁费确认为⻓期待摊费⽤。
SAP软件开发尚未完成的，建议先列报为其他⾮流动资产。提问⼈：frankmylove 时间：2025-06-28 23:33:54
陈版主，关于不构成“租赁资产”，是否因为=SAP公有云服务通常不符合此条件，即“若合同明确指定专属物理服务器（如特定数据中⼼机柜）”，⼀般都是提供对SAP软件访问权限（如标准功能模块、定期更新），⽽⾮控制特定硬件或底层服务器
回答⼈：chenyiwei
若合同明确指定专属物理服务器（如特定数据中⼼机柜），也不⼀定能满⾜这个要求，除⾮提供的完全是私域的访问服务，与公域服务以及对其他类似客户的服务完全隔离，即硬件、软件和数据都是完全隔离的。
提问⼈：Mark0507 时间：2025-11-04 09:55:05
陈⽼师，您好，续上⾯的问题，如果按照⻓期待摊费⽤处理，那⼀般SAP都是⻓期合同，那我在⼊账时，对⻓期待摊费⽤是按现值⼊账，还是按照实际⽀付⾦额⼊账，实际账务处理中，应该怎么做，⽐如，每年10万元租费，⼀共租5年，50万，分录我怎么做？
回答⼈：chenyiwei
如果预计将使⽤5年，只是费⽤每年⽀付，则按折现值确认⻓期待摊费⽤。借：⻓期待摊费⽤，借：未确认融资费⽤，贷：⻓期应付款。

以出售为⽬的持有的房产，应该如何列报呢

596、以出售为⽬的持有的房产，应该如何列报呢
提问⼈：zl7476 时间：2025-06-19 11:43:19
请教陈版主，⼀般企业收到⼤量的⼯抵房，企业希望尽快变现出售，但是⽬前还没有不可撤销的出售合同，列报为其他⾮流动资产、存货、持有待售、固定资产、投资性房地产，哪个科⽬最合适呢。谢谢
回答⼈：chenyiwei
如果已将（或者拟将）取得的⼯抵房⽤于⾃⽤或者出租（构成经营租赁）⽤途的，则应根据其实际或者拟定的⽤途确认为固定资产或者投资性房地产。
在其他情况下，如果未⾃⽤或者出租，但有明确的出售意向，且正在积极寻找买家的，可以列报为其他⾮流动资产，不计提折旧或摊销，但在减值测试时需从严把握。

境内公司对境外公司债权债务抵消问题

597、境内公司对境外公司债权债务抵消问题
提问⼈：Lucas_He 时间：2025-06-19 17:50:55
请教陈版主关于境内公司对境外公司债权债务抵消问题。
境内公司现在拟对⼀家境外公司（该境外公司系该境内公司合并范围内主体）账⾯的债权债务往来进⾏清理，境内公司对该境外公司账⾯上有应收账款，性质为经营性款项，有真实的业务发
⽣产⽣的应收款项；对该境外公司也有其他应付款，性质为代收代付款。
请问站在境内公司的⻆度：是否能够将对境外公司的债权债务进⾏对抵？考虑的点是在于是否涉及外汇管制导致不能直接对抵？楼主也查询了⻅微等公开渠道信息，发现境内公司之间⼏⽅对抵是可以的，但是没有检索到涉及境外公司对抵的案例。
同理站在境外公司的⻆度：是否能够将对境内公司的债权债务进⾏对抵？是否需要考虑境外公司所处国家地区考虑当地外汇管制或者法律法规的情况？由于都是集团内公司，债权债务直接对抵净额结算协议都是可以签订的。
回答⼈：chenyiwei
虽然这些公司都在同⼀集团内，编制上层集团合并报表时可以抵销内部往来，但在各公司⾃身的报表中，境内、境外公司之间往来款项的结算涉及外汇管制的相关规定，通常情况下是不能对抵后按净额结算的。由于没有按净额结算的法定权利，故不符合抵销列报的条件。

国有独享资本公积是否可以转正股本

598、国有独享资本公积是否可以转正股本
提问⼈：⼟⾖拉拉时间：2025-06-19 19:44:15
请问陈⽼师，国有企业收到的计⼊资本公积的属于国有独享部分，是否可以转增为国有独享股本。当前客户将该部分国有独享资本公积在其他资本公积核算，未计⼊资本溢价，该分类是否合适？
回答⼈：chenyiwei
国有独享资本公积，在享有该部分资本公积对应权益的主体（如国资委或集团公司）作出决定的情况下，可以转为资本，但需按照公司法规定履⾏增资相关程序，合理确定增资价格。如果被增资企业是上市公司的，则应按照上市公司⾮公开发⾏股份的相关规定办理。
国有独享资本公积的性质较为特殊，应单独核算和列报，与其他由全体股东共享的资本公积区分开。建议单独设置“国有独享资本公积‘明细科⽬。

求助陈版主及各位⼤神关于分红问题

599、求助陈版主及各位⼤神关于分红问题
提问⼈：ecour 时间：2025-06-20 09:30:50
分红时未分配利润按合并报表还是单体报表？还是根据实际情况选择？
⼦公司B成⽴于2022年，已收购若⼲早于2022年成⽴的盈利孙公司，2024年孙公司已向⼦公司B分红。现⺟公司A要求⼦公司B依据单体报表分红，⼦公司B的合并报表未分配利润显低于其单体报表（因孙公司分红，包含2022年以前的历年未分配利润），这样是否正确，如2024年孙公司未向⼦公司B分红，单体报表的未分配利润极低。
回答⼈：chenyiwei
根据《关于编制合并会计报告中利润分配问题的请示的复函》（财会函[2000]7号）：“编制合并会计报表的公司，其利润分配以⺟公司的可供分配的利润为依据。合并会计报表中可供分配利润不能作为⺟公司实际分配利润的依据。”即，通常情况下利润分配以被投资企业个别报表层⾯的未分配利润为依据。
上述规定是针对⼀般企业利润分配的。国资委对于国有企业上缴国有资本收益另有规定的，从其规定。
对于此处“⼦公司B的合并报表未分配利润显低于其单体报表”的情况，应关注其合理性，考虑是否表明个别报表层⾯存在会计差错（例如对该⼦公司的⻓期股权投资减值准备计提不⾜）。

求助⼤神解答商业银⾏⼿续收⽀总额法和净额法的问题

600、求助⼤神解答商业银⾏⼿续收⽀总额法和净额法的问题
提问⼈：fly871124 时间：2025-06-20 11:03:29
求助各位业务⼤神：现遇到这样的问题，商业银⾏有这样的收单业务，就是在各个商铺布置收单⼆维码，⽤于各个商户办理收款业务。在商业银⾏业务逻辑是这样的：某⼀个消费者A去某个商店B购物，A⽤微信扫描⼆维码⽀付了100元，由于商店B的⼆维码是商业银⾏布设的，腾讯作为结算渠道会收取商业银⾏0.2%的通道费，那么商业银⾏可以⾃主定价向商点B收取⼿续
费，假设也收取0.2%的⼿续费。
问题:商业银⾏向腾讯⽀付的0.2%作为⼿续费⽀出，商业银⾏向商店B收取的⼿续费作为⼿续费收⼊，收⽀两条线，总额法核算，上下游同时开票。或者商业银⾏把向腾讯⽀付的⼿续费和向商店收取的⼿续费做轧差处理，如果⽀出⼤于收⼊做⼿续费⽀出，如果收⼊待遇⽀出做⼿续费收⼊。此类业务，商业银⾏到底是总额法确认收⼊，还是轧差之后做收⼊，不同处理⽅式涉及的开票及税费⼜分别如何处理？请⼤神帮忙解答。
回答⼈：chenyiwei
这类业务，⾸先应当判断谁是商业银⾏收单结算业务的“客户”。⼀般理解，商户是“客户”，腾讯是结算通道⽽不是客户，在这种情况下，似乎应将向商户收取的⼿续费确认为收⼊，向腾讯⽀付的渠道费作为业务及管理费。

关于融资租赁或商业保理企业适⽤⼀般企业报表的利润表编制问题

601、关于融资租赁或商业保理企业适⽤⼀般企业报表的利润表编制问题
提问⼈：reversal 时间：2025-06-20 14:23:55
请教陈版这类企业对营业成本与财务费⽤的区分⼝径，⽬前该公司是因为资⾦未做明确区分记账，所以全部归集于财务费⽤，但是成本完全不体现总有些问题，想试着把这个问题解决掉。
个⼈理解，以银⾏对标⽽⾔，银⾏做的是货币⾦融运营服务，其成本应当是所有融⼊资本的成本（利息及⼿续费等变相利息），若银⾏适⽤⼀般企业报表时，其费⽤化的借款费⽤应当够归集于营业成本⽽⾮财务费⽤。融资租赁企业与商业保理企业其不具备吸收存款能⼒，其做的还是项⽬投资，对应成本应当是与项⽬直接挂钩的项⽬⽤款融资成本，不包括⽇常经营⽤款融资成本，即⽤于项⽬投放融资的成本应归集于主营业务成本（不论资⾦占⽤情况，只看融资资⾦是否专⽤），⽇常经营⽤款则计⼊财务费⽤
现流⽅⾯则不区分均在融资活动中体现，项⽬投放及回款在经营活动中体现。不知陈版是否有更好的意⻅
回答⼈：chenyiwei
主帖观点有⼀定合理性，可以找下有⽆公开的同⾏业财务信息作为参考。
另外国资委在每年发布中央企业财务决算报表格式时都会给出⾦融企业专⽤报表项⽬转为⾮⾦融企业报表格式时，两套报表项⽬之间的对应关系，也可以作为参考。

【求助陈版主】公司注销后，原退休⼈员的退休福利应如何处理

602、【求助陈版主】公司注销后，原退休⼈员的退休福利应如何处理
提问⼈：JimLeung0531 时间：2025-06-20 15:21:45
请教陈版主，⽬前有⼀A公司，A公司旗下有B公司和C公司，B和C之间除了同被A公司控制外，没有其他任何关系。
现在B公司⻢上进⾏注销清算了，但B公司有⼏位已退休员⼯，并且在注销清算前，B公司⼀直在向已退休员⼯发放退休福利；
现整个集团决定，在B公司注销清算后，由C公司继续向B公司已退休员⼯发放退休福利（具体⾦额按照⼈均寿命来推算），并且约定B公司⼀次性将200万给到C公司，以供C公司在后续向已
退休员⼯发放退休福利。想请教的有两个问题。

求助陈版主及各位⼤神，关于关于政府控股公司的问题

605、求助陈版主及各位⼤神，关于关于政府控股公司的问题
提问⼈：453021373 时间：2025 06-21 08:12:07
陈版主及各位⼤神好，现在有⼀个⽐较棘⼿的问题想请教，⼀家房地产开发公司是由区财政局全资控股的公司，主要是负责建设安置回迁户的⼩区，楼盘的地块、建设楼盘的资⾦以及公司的办公经费全是由政府划拨，收取房款的途径主要是回迁户的增购款和部分⾮回迁户的房款，收取完就⼏乎全额上交财政局，
回答⼈：chenyiwei
参考：https://bbs.esnai.com/thread-5492925-1-1.html
提问⼈：453021373 时间：2025-06-21 08:23:16
陈版主及各位⼤神好，现在有⼀个⽐较棘⼿的问题想请教，⼀家房地产开发公司是由区财政局全资控股的公司，主要是负责建设安置回迁户的⼩区，楼盘的地块、建设楼盘的资⾦以及公司的办公经费全是由政府划拨（⽆偿还义务），收取房款的途径主要是回迁户的增购款和部分⾮回迁户的房款，收取完⼏乎全额上交财政局，该公司财务⼈员和⾼管认为公司实质上是为财政局代建⼯程。
我的问题是：公司就收到建设楼盘的资⾦和办公经费直接计⼊“其他应付款-财政局”，发⽣的⼯程开⽀全部计⼊“开发成本-某某楼盘”，等到楼盘主体竣⼯验收后，互相冲减，是否不合适？就收到建设楼盘的资⾦和办公经费应该计⼊哪个科⽬？以及开发成本在验收后应该计⼊哪个科⽬？
回答⼈：chenyiwei
参考：https://bbs.esnai.com/thread-5492925-1-1.html 回答⼈：chenyiwei
判断是否属于代建⼯程，主要是看该公司在建设期间内对开发项⽬是否具有控制权，即能否⾃主决定和调整开发项⽬的关键设计要素、销售对象和销售价格等。如果能够决定的，则不是代建，⽽是⾃⾏开发和销售房地产；如果不能决定的，则属于提供代建服务。
如果是受政府委托建设回迁房⼩区，建设规模、主要设计、房型和套数等均由政府⽅⾯决定，建成后按政府规定价格销售给政府指定的回迁户，则属于提供代建服务。此时需进⼀步分析代建服务的收⼊确认应采⽤总额法还是净额法。在⽬前的实务中，如果设计、建设⼯程全部外包，则⼤概率采⽤净额法，此时主帖所说的会计处理⽅法“公司就收到建设楼盘的资⾦和办公经费直接计⼊“其他应付款-财政局”，发⽣的⼯程开⽀全部计⼊“开发成本-某某楼盘”，等到楼盘主体竣⼯验收后，互相冲减”是基本合理的，即仅就最终结余的资⾦差额确认代建服务收⼊。由于在该情况下公司并不控制该开发项⽬，故开发项⽬不应确认为公司的存货。
提问⼈：453021373 时间：2025-06-30 14:57:03
谢谢陈版主，⼤概思路我了解了，他确实不满⾜对开发项⽬具有控制权，开发项⽬不应该确认为存货，那么他的项⽬开发成本应该在哪⼀个科⽬上列⽀呢？收到财政局的款项放在“其他应付款”应该可以吧？
回答⼈：chenyiwei
此时⼀般通过往来科⽬核算。

求助各类⼤神，陈版主求助！，关于⾦融资产重分类的题⽬与实务！！

606、求助各类⼤神，陈版主求助！，关于⾦融资产重分类的题⽬与实务！！
提问⼈：BlackChandler 时间：2025-06-21 16:40:15
近期有做到这样的题⽬：
2017年1⽉1⽇，购⼊了⼀份债券投资组合，花费25000元，记⼊以公允价值计量且变动计⼊其他综合收益的其他债券投资，2017年12⽉31⽇，其公允价值为260000元，已确认的减值损失为
2000元，2018年1⽉1⽇将其转换为交易性⾦融资产，写出分录。
⾸先我对题⼲存在如下疑惑：

求助陈⽼师：⼦公司的少数股东特定条件下换为⺟公司股权（equity for equity）的处理

607、求助陈⽼师：⼦公司的少数股东特定条件下换为⺟公司股权（equity for equity）的处理
提问⼈：jadeycai 时间：2025-06-21 17:00:41
陈⽼师，我们遇到⼀个问题，想听下您的看法：背景如下：
甲公司是A股上市公司，100%持有⼄公司。现在⼄公司以5亿⼈⺠币价格引⼊战略投资⼈A，投资后A持有⼄公司20%股权，甲公司持有⼄公司80%股权，依然控股。此外甲公司与A约定，在3 年后，甲公司需要启动换股流程（董事会和股东会批准），以发⾏甲公司股权的⽅式，收购A持有的⼄公司股权，换股价格为参照甲公司市价以及⼄公司估值。但甲公司不需要对换股能否成功负责，即，只要甲公司启动了换股，即使交易失败，甲公司不需要回购股权或做其他操作。如果甲公司拒绝启动换股流程，则甲公司需要⽤现⾦回购A持有的⼄公司股权，换股价格参照⼄公司市盈率以及甲公司的市值⽅式确定。
初步分析：
回购义务仅在甲公司不能够启动流程的情况下触发，甲公司进对于“过程”负责，⽽⾮对“结果”负责，因此现⾦回购义务理解为在甲公司控制范围，不作为负债处理；
在甲公司可以避免现⾦回购的前提下，仅存在两种可能，即：a，A持有甲公司股权，或b，A继续持有⼄公司股权。⽆论是那种股权，对于甲公司都属于⾃身权益⼯具。可以理解为在⼦公司MI基础上附加了⼀个转股权，此转股权根据评估价值确认为⼀项衍⽣⾦融负债（也可能是资产），后续变动计⼊利润表，投资⾦额与上述衍⽣⾦融⼯具价值的差额部分确认为权益，在合并报表中作为MI处理。
问题：
上述分析以及会计处理是否合理，如果合理，应当参考哪条准则？
当前假设换股环节确定股数的⽅式总体上为公允价值换公允价值，如果确认⼄公司股权价值的⽅式并⾮公允价值，例如极端情况下⽤本⾦+利息的⽅式确定，是否影响上述判断？
⽬前启动换股流程要求是董事会和股东会均需要通过换股决议，如果仅要求董事会通过，不要求股东会通过，是否对于上述判断有所影响？
如果投资⼈在换股权之外，额外要求每年最低分红⾦额，则这部分分红义务单独确认为负债还是会影响整个投资的分类？感谢陈⽼师！
回答⼈：chenyiwei
虽然可在⼀定程度上避免⽀付现⾦的合同义务，但因为换股⽐例并不是事先确定的固定⽐例，⽽是参照甲公司市价以及⼄公司估值，即不符合“固定换固定”的条件。甲公司合并报表层⾯对于接受A对⼄公司的出资应确认为⼀项⾦融负债（以公允价值计量且其变动计⼊损益），公允价值的变动与⼄公司股权的估值挂钩。
在甲公司个别报表层⾯，由于是依据未来甲、⼄公司股权的公允价值的相对⽐例确定换股⽐例，不存在在不利或者有利情况下交换⾦融资产和⾦融负债的合同权利或合同义务，故⽆需确认衍
⽣⾦融资产或者衍⽣⾦融负债。

或有对接和股份⽀付的划分

608、或有对接和股份⽀付的划分
提问⼈：sjy_0727 时间：2025-06-22 09:26:57
请教陈版，A公司收购控股⼦公司B少数股东剩余20%股份，股权转让协议要求A⽀付给少数股东（个⼈股东甲、⼄、员⼯持股平台）转让价款的⼀部分，由个⼈少数股东从⼆级市场购⼊A公司的股份，股份分三年解锁，如甲、⼄（同时担任B公司的⾼管）未完成A或B公司对其业绩考核，股票当期不解锁，且未解锁的各期A公司股票的锁定期均⾃动相应顺延1年，最多顺延2次，逾期仍未解锁部分由A公司⽆偿回购。另，如甲或⼄离职A或B公司，则各⾃对应的未解锁部分股票由A⽆偿回购。单独要求增持的股份对应的投资价款是或有对价还是股份⽀付的概念？对于被原股东的或有⽀付，有可能是基于其员⼯身份、为取得其服务⽀付的职⼯薪酬，也有可能是基于其原股东身份、为取得其持有的被购买⽅股权⽽⽀付的企业合并的或有对价。两种思路的逻辑，（1）股份⽀付：如甲、⼄离职A或B，则各⾃对应的未解锁部分由A⽆偿回购，且要求的雇佣期与或有⽀付的期间两者⼀致，因此基于本案例背景和条件，有关安排属于职⼯薪酬范围，⽽不属于股权转让的或有对价。（2）参照《2021年上市公司年报会计监管报告》⼀（三）2规定，有的公司发⾏股份购买⼦公司股权后，⼦公司原控股股东从⼆级市场购⼊上市公司股票并质押给上市公司，作为⼦公司业绩承诺未完成时的履约保证。上市公司存在尚未⽀付且可抵减的股权转让款，或者补偿义务⽅已质押的股票等作为补偿款项回收的保证，上市公司应当确认或有对价，并在计量公允价值时合理考虑可抵减股权转让款或者质押股票的影响。
想讨论，（1）如果是股份⽀付，公允价值该如何确定；（2）如果是或有对价，在确定某期股份⽆法解锁的时候，确认的⾦融资产转其他权益⼯具是需要分解锁期么，转其他权益⼯具账务处理该如何做。
回答⼈：chenyiwei
参照《2013年上市公司年报会计监管报告》：
通常情况下，如果款项的⽀付以相关⼈员未来期间的任职为条件，那么相关款项很可能是职⼯薪酬⽽不是企业合并的合并成本。此外，以下因素也有助于企业在实务中判断相关款项的性质：相关款项⽀付是对在企业任职的原股东的特殊安排，还是同样适⽤于不在企业任职的原股东；如果不考虑相关款项⽀付安排，这些原股东身份的个⼈作为⾼管的薪酬与其他⾼管相⽐是否处于合理⽔平；决定具体⽀付⾦额的因素与企业估值的关系等。
在本案例中，由于存在“如甲或⼄离职A或B公司，则各⾃对应的未解锁部分股票由A⽆偿回购”的约定，故该安排属于股份⽀付⽽不是或有对价。其公允价值通常即为该等股份于授予⽇的发⾏价。相关股份⽀付费⽤在合理估计的等待期内摊销（由于允许最多2次延⻓等待期，因此等待期的⻓度是可变的，需进⾏合理估计）。同时对于⽇后的回购义务，应根据《企业会计准则解释第7号》第五条规定确认与回购义务相关的⾦融负债。
提问⼈：sjy_0727 时间：2025-06-30 16:20:04
陈总，还想继续讨论以下：（1）少数股东在收到股权转让款后，从⼆级市场购⼊A公司的股票⾮新发⾏，如果没有解锁的话，A有权⽆偿即以零元回购少数股东持有的股票。少数股东从⼆级市场购买A的股票没有价格上的优惠，这种是不是不符合股份⽀付概念，更贴近或有对价。（2）对于⽇后的零元回购对于A来说是不是⼀种权利的概念，更符合⾦融资产
回答⼈：chenyiwei
可以考虑作为或有对价处理。

请教陈版主：关于向少数股东签发的看跌期权，会计分录问题问题

609、请教陈版主：关于向少数股东签发的看跌期权，会计分录问题问题
提问⼈：xiaomiya 时间：2025-06-23 07:21:00
财政部《⾦融负债与权益⼯具的区分应⽤案例——补充协议导致发⾏⼈义务变化（2022）》中提到：
【例】甲公司为中国境内注册的股份制企业（拟在境内上市），其控股股东为⼄公司。2X21 年1 ⽉1 ⽇，丙公司作为战略投资⼈向甲公司增资3 亿元⼈⺠币，甲公司按照相关规定完成了注册资本变更等⼿续。增资后，丙公司持有甲公司 20%的股权，⼄公司仍然控制甲公司。除普通股外，甲公司⽆其他权益⼯具。甲、⼄、丙公司签署的增资协议约定，如果甲公司未能在2X24 年12 ⽉31 ⽇前完成⾸次公开募股（IPO），丙公司有权要求甲公司或⼄公司以现⾦回购其持有的甲公司股权，回购价格为丙公司增资3亿元和按 8%年化收益率及实际投资期限计算的收益之
和。增资协议赋予丙公司的前述回售权属于持有⼈特征，即仅由丙公司享有，不能随股权转让。
【分析】根据2X21 年6⽉30⽇签署的补充协议，⼄公司承担的购买丙公司所持甲公司股权的义务实质上为⼄公司向丙公司签出的⼀项看跌期权，在⼄公司个别报表层⾯应当将其确认为⼀项衍
⽣⾦融负债，按照该看跌期权的公允价值计量。
【向陈版主请教的问题】⼄公司个别报表层⾯应当将其确认为⼀项衍⽣⾦融负债，分录应该怎么写？借：公允价值变动损益 100万
贷：衍⽣⾦融负债 100万（假设该看跌期权的公允价值为100万）请教陈版主，分录这样写，对吗？
回答⼈：chenyiwei
此类衍⽣⾦融负债，⼀般在初始确认时公允价值为零，故在甲公司最初接受投资时，⼄公司⽆需进⾏账务处理。后续随着该项⾦融负债的公允价值变动，应确认公允价值变动损益，并相应调整该项负债的账⾯价值。主帖最后的分录作为后续计量调整确认公允价值变动的处理是合理的。

不能预估退货率的销售，可以确认收⼊吗？

610、不能预估退货率的销售，可以确认收⼊吗？
提问⼈：⼩胖娃2211 时间：2025-06-23 12:40:47
陈⽼师你好，我公司销售⼀款新研发的产品，因为没有历史数据和市场反馈，暂时⽆法估计产品的退货率，那我公司在销售产品时，可以确认收⼊吗？还是等退货期满，才能确认收⼊？回答⼈：chenyiwei
由于商品控制权已经转移给客户，故可以确认收⼊和结转成本，但收⼊⾦额应参照可变对价原则予以合理、谨慎地估计，以“极可能不会发⽣重⼤转回”为原则。在该谨慎估计的销售数量之外的已发出数量作为应收退货成本处理。

业务宣传费的判定

611、业务宣传费的判定
提问⼈：EvelynUsia 时间：2025-06-23 16:11:29
陈版您好，公司应邀参加⾏业论坛，公司与论坛主办⽅签订合作协议，合作内容包括：公司logo以⽀持单位的名义出现在论坛资料中、获得论坛演讲机会、获得论坛官⽹⽂章推⼴机会等，主办⽅给公司开具的发票内容为“会展服务*会议服务”。
请问陈版，该合作费⽤是否可以认定为公司的业务宣传费，并且进⾏税前扣除？回答⼈：chenyiwei
个⼈理解可以。但因为涉及到税务专业问题，建议咨询税务专业⼈⼠意⻅，并与主管税务机关沟通确认。

项⽬投资款及分红的账务处理

612、项⽬投资款及分红的账务处理
提问⼈：lanxiaolan 时间：2025-06-23 16:23:09
@chenyiwei A公司对B公司的项⽬进⾏投资，投资⽅要求该投资款仅仅是投到该项⽬的，不是投给公司的，不通过取得该公司股权的形式来操作，也就是说不增资也不授让该公司原股东股权，仅仅针对项⽬的投资。A公司仅是投资⽅，不参与项⽬管理，后续B公司按照项⽬收益的40%分配给A公司。请教陈版主鉴于这种业务的形式，项⽬投资款和项⽬收益分红款B公司应该采取如何进⾏账务处理呢？下⾯哪种账务处理正确呀，如都不正确，应该在什么科⽬进⾏归集，并进⾏账务处理，请陈⽼师解答⼀下，谢谢收到投资款时：
借：银⾏存款 1000
贷：其他⾮流动负债 1000
项⽬运⾏时，正常归集成本和确认收⼊
年底项⽬分红，假设不含分红的项⽬收益为200万元，则应分配给A公司80万元。
⽅式⼀：分红也作为项⽬成本借：主营业务成本 80
贷：其他⾮流动负债 80
实际发放时，
借：其他⾮流动负债 80
贷：银⾏存款
⽅式⼆：分红作为利息确认借：财务费⽤ 80
贷：应付利息 80
实际发放时，
借：应付利息 80
贷：银⾏存款 80
回答⼈：chenyiwei
这类交易中，作为接受投资⽅，因为分红与项⽬收益挂钩，并⾮固定收益，因此就取得投资款和投资⽅在该项⽬中的权益所确认的负债不属于以摊余成本计量的⾦融负债，相应地分配给投资
⽅的收益不能视为利息，该分配额计⼊营业成本更合理。

销售公司发⽣的费⽤全部记⼊销售费⽤吗

613、销售公司发⽣的费⽤全部记⼊销售费⽤吗
提问⼈：Rexx 时间：2025-06-23 17:43:35
集团下有⼀个销售公司，主要业务就是从⽣产基地购⼊产品再销售给第三⽅，⼀直以来费⽤均记⼊了销售费⽤
但本年为了应对汇算清缴找了⼀家税务师事务所出具了税务报告，这笔费⽤是记⼊管理费⽤还是销售费⽤⽐较合适？回答⼈：chenyiwei
该笔⽀出的⽬的（应对汇算清缴）是为了保障该销售公司作为独⽴法⼈的存续和正常运⾏，不是与具体的销售业务相关，故应计⼊管理费⽤。
另外，此前将其全部费⽤均计⼊销售费⽤也是不合理的，此前应当也会存在类似的以保障独⽴法⼈的存续和正常运⾏为⽬的的⽀出，如⼀般管理费⽤，这类⽀出也应计⼊管理费⽤⽽不是销售费⽤。

同⼀控制下企业合并后，合并⽅持股100，合并⽅再减资的，个别报表会计处理

614、同⼀控制下企业合并后，合并⽅持股100%，合并⽅再减资的，个别报表会计处理
提问⼈：第5peichun 时间：2025-06-23 18:32:54
甲同⼀控制下企业合并A公司后，甲公司持股100%，合并⽇A公司账⾯净资产3500万，甲公司⽀付对价5000万，甲个别报表冲减资本公积1500，A公司实收资本2000万。同年，甲公司对A进
⾏减资，减资90%，减资后A公司实收资本200万，甲公司持股100%，甲公司收到A公司3600万。请问陈版主，甲收到3600万个别报表要怎么处理，是直接把⻓投冲减⾄0，差额调资本公积？还是按同⽐例调整甲的⻓期股权投资、合并⽇冲减的资本公积？
回答⼈：chenyiwei
甲收到减资款⾸先冲减对A公司的⻓期股权投资成本，将⻓期股权投资账⾯价值冲减⾄零后，超出部分视同利润分配，确认为投资收益。但应注意：该项减资不应损害A的债权⼈利益。如可能因此导致A的对外偿债能⼒被削弱的，则甲应对此确认预计负债。

存放在加⼯⼚的货物被对⽅处置

615、存放在加⼯⼚的货物被对⽅处置
提问⼈：倩倩920802 时间：2025-06-24 08:54:14
倩倩，我有个财务问题想咨询⼀下你。我们公司的货物有⼀部分在加⼯⼯⼚放置但是被对⽅处置了，我们加⼯协议有违约赔偿责任，但是对⽅不认可，现在要诉讼了。那半年报丢失的存货得放在哪⾥核算⽐较好呢
回答⼈：chenyiwei
参阅：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5492958。

存放在加⼯⼚的货物被处置

616、存放在加⼯⼚的货物被处置
提问⼈：倩倩920802 时间：2025-06-24 08:59:56
陈⽼师好，
有个业务需要咨询⼀下
公司的货物有⼀部分在加⼯⼯⼚放置但是被对⽅处置了，加⼯协议有违约赔偿责任，但是对⽅不认可，现在要诉讼了。有诉讼结果之前是应该从存货转出到其他应收款，还是直接计⼊营业外⽀出更稳妥⼀些。
回答⼈：chenyiwei
该项赔偿要求属于企业的或有资产，即“去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发⽣或不发⽣予以证实”，因此不应确认。但对于已发⽣的资产损失应及时予以确认。
后续随着上述不确定性的消失，例如法院判决确认了本企业该项求偿权的有效性，⽅可作为其他应收款予以确认。
另外，根据或有事项准则规定，企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产⽣的财务影响等。

同⼀控制下州府对价吸收合并，⺟公司确认投资收益，合并报表怎么处理

617、同⼀控制下州府对价吸收合并，⺟公司确认投资收益，合并报表怎么处理
提问⼈：maomaomememe 时间：2025-06-24 10:03:18
A公司为B、C⺟公司，B公司吸收合并C公司，合并完成后注销原有C公司，如B公司吸收合并C公司向A公司⽀付了对价，且价格公允，⺟公司A公司按照处置处理，单体报表确认投资收益，合并报表公允价和账⾯价的差额怎么处理？
回答⼈：chenyiwei
参阅：https://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=5492963

求助陈版主⻓期股权投资⼀揽⼦交易以及吸收合并

618、求助陈版主~⻓期股权投资⼀揽⼦交易以及吸收合并
提问⼈：taiyang9140 时间：2025-06-24 11:07:28
陈版主，想向您请教⼀个关于⻓投⼀揽⼦交易的问题，背景我简单描述下：涉及的主体：收购公司A，被收购集团B，被收购集团B的旗下⼦公司CDE
背景：收购公司A先向被收购集团B的原股东⽀付3000万购买集团B及其旗下公司CDE；再同时与被收购集团B签订收购协议收购旗下公司CDE，即A公司需向集团B⽀付3000万购买旗下公司
CDE；协议签订后，BCDE全部为收购公司A的全资直接控股⼦公司；
被收购集团B只是⼀家控股公司，为⼦公司提供融资管理IT服务，⽆其他实质业务，净资产为负。
A公司单体账⾯处理：
借：⻓期股权投资 3000（收购的B集团）
借：⻓期股权投资 3000（收购的B集团旗下⼦公司CDE）
贷：银⾏存款 3000（向集团B原股东⽀付的股权收购款）贷：其他应付款 3000（应向集团B⽀付的股权收购款）
集团B单体账⾯处理：
借：其他应收款 3000 （应收A公司股权收购款）
贷：⻓期股权投资 2500 （⼦公司CDE）
贷：投资收益 500
A公司后续将确认对B集团的⻓期股权投资成本3000万，根据⼀定的⽐例分配给⼦公司BCD，对B保留400万的⻓投成本。即借：⻓期股权投资 -C 1500
借：⻓期股权投资 -D 500
借：⻓期股权投资 -E 600
贷：⻓期股权投资 -B 2600
投资后，A向B提供了3000万的贷款⽤于经营运转，但A应向B公司⽀付的股权收购款3000万尚未⽀付，⽬前A拟计划对B吸收合并，计划合并后将资⾦拆借款和应收应付股权收购款全部进⾏抵销。
向您请教下：1.A公司的处理⽅式是否符合中国会计准则？（A是家德国公司，根据国际会计准则编制财务报表）
A公司是否应将收购B公司的两次步骤作为⼀揽⼦交易，只确认3000万的⻓期股权投资？（⽬前是确认了两次⻓投，但是实际对外只⽀付了3000万股权收购款）
A对B吸收合并后，A公司个别报表可能会产⽣商誉，在个别报表列示商誉是否符合中国会计准则？回答⼈：chenyiwei

港股上市相关的费⽤的核算和现流问题

623、港股上市相关的费⽤的核算和现流问题
提问⼈：mrcr 时间：2025-06-24 16:04:19
@chenyiwei请教陈版主，港股上市相关的费⽤如何核算？
可以参考46_Techupdate吗？按这份⽂件，提交招股说明书之前的中介费，⽐如3年期审计费、律师费、招股书印刷排版费等都算joint类型，直接资本化？⽆论后期是否上市成功，都不再调整么？
国内上市相关费⽤，处理较为谨慎，通常将处于申报和审核的初期阶段的中介费⽤全部费⽤化处理。当然，如果预计上市可能性较⼤，挂账在预付，在其他流动资产列报另外，现流如何列报？如果港股⼀开始就可以资本化，现流列在筹资？
回答⼈：chenyiwei
发⾏费⽤的处理原则在内地企业会计准则和国际（⾹港）财务报告准则下都是⼀致的，不存在原则性的差异，实务中的差异可能更多地是由于两地IPO流程和不确定性⼤⼩的差异所导致，属于执⾏差异⽽不是准则差异。
港股上市费⽤的处理可以参考⾹港准则下的惯常做法，这些做法同时也符合内地企业会计准则下的处理原则。

请教陈版主，⾟苦了，关于吸收合并事宜

624、请教陈版主，⾟苦了，关于吸收合并事宜
提问⼈：zhangdong1990 时间：2025-06-24 16:50:33
A公司收购B公司的⼀项业务，⾮收购B公司主体，这个业务⽐如就是⾦蝶软件的业务的实施，收的是团队的⼈和签约的合同以及未来可能签约的合同等等，这个团队有实施以及新签业务的能
⼒，但⽆实物资产或⽆形资产，想问下这种情况构成业务么，或者说在审计过程应该怎么去判断
回答⼈：chenyiwei
这类收购仍构成业务收购。虽然没有实物资产，但可能有⽆形资产（专有的实施技术、市场资源等）以及商誉。
从业务三要素的⻆度分析，这个团队有实施以及新签业务的能⼒，故具备投⼊（原版的软件、客户的需求、相关实施开发⼯具等）、加⼯处理过程（⼆次开发、调试、初始化服务等实施过
程）、产出（可满⾜客户定制化需求的可⽤系统），因此构成“业务”。但在审计过程中，如何识别和计量各项⽆形资产，以及区分商誉和⽆形资产，都是难点，很可能需要⾏业内专家和估值专家协助。

请教陈版，因集团股份⽀付形成的资本公积在处置⼦公司股权时如何处理

625、请教陈版，因集团股份⽀付形成的资本公积在处置⼦公司股权时如何处理
提问⼈：zhuzlcn6 时间：2025-06-25 11:01:34
因为集团股份⽀付，在⺟公司确认了⻓期股权投资和资本公积，在处置⼦公司股权时，⻓期股权投资全部结转到投资收益，想请教⼀下这部分资本公积需不需要结转到投资收益？
在⻓投的应⽤指南权益法后续计量⾥有这样⼀句话“投资⽅在后续处置股权投资但对剩余股权仍采⽤权益法核算时，应按处置⽐例将这部分资本公积转⼊当期投资收益；对剩余股权终⽌权益法核算时，将这部分资本公积全部转⼊当期投资收益。”按这句话的理解是需要将资本公积结转投资收益，区别是对⼦公司投资按成本法核算不是权益法核算，想知道成本法核算下这部分资本公积是否要结转投资收益？还请陈版帮忙解惑，感谢！
回答⼈：chenyiwei
这部分资本公积也属于权益性交易形成（交易对⼿⽅是股权激励对象，以股东身份投⼊），故与⼀般权益性交易所形成资本公积的后续处理原则⼀致，这部分资本公积后续（即使在丧失对相关⼦公司的控制权之后）也不能转⼊损益，需⼀直保留在合并报表的资本公积项⽬中。个别报表层⾯的该项资本公积同理。

国有企业⽤于危旧房改造的⽆偿划拨⼟地

626、国有企业⽤于危旧房改造的⽆偿划拨⼟地
提问⼈：pertuniashee 时间：2025-06-25 16:04:55
陈版主好，我们是⼀家国有企业，10年前因危旧房改造项⽬取得了⼀块划拨地（城镇住宅⽤地），已取得⼟地证，权利⼈为本公司，但财务上未⼊账。截⾄⽬前危旧房改造项⽬⼀直未进⼊规划审批。
请问：1、该⼟地是否应⼊账？我个⼈认为，该块⼟地⽤于公益性质，不满⾜“很可能给企业带来经济利益”的定义，但是若不⼊账，就会形成账外资产

求助陈版⾮常感谢，或有事项或单项履约义务判断（质量保证）

627、求助陈版⾮常感谢，或有事项或单项履约义务判断（质量保证）
提问⼈：图南0602 时间：2025-06-30 20:18:36
补充问题：业务为转售，我们2024年12⽉份购⼊A产品（带三年质保），2025年5⽉出售，出售时保期剩2.5年，客户选择5年的话，2.5年到期后我们会向原⼚再购买2.5年以满⾜客户需求，我们合同对于保修条款描述为（供⽅向需⽅销售的硬件产品保修期为⾃保修期起始之⽇起【】年，具体保修起始⽇期以原⼚商规定为准。供⽅向需⽅销售的硬件产品的基本保修服务内容按原⼚商正式公开的标准保修条款由原⼚商提供执⾏。）在这种情况下，我们怎么区分保证类质保和服务类质保呢？
回答⼈：chenyiwei
这种情况下的质保通常是简单的转售，按净额法进⾏核算，其公允价值为向原⼚⽀付的质保费⽤。本企业⽆需确认预计负债或者合同负债。提问⼈：图南0602 时间：2025-06-26 06:57:33
陈版好，求助问题是附有质量保证的销售如何判断保证类质保和销售类质保，具体例⼦如下：
在销售产品的同时，合同约定保修期⾃保修之⽇起3-6年不等，也有0年，⽽实际上公司宣称不购买服务时不会提供相关维修服务（但公司官⽹⼜很⽭盾地说了三年保修期），业务特殊性在于合同中销售标的只列明硬件，在下单的时候会选择相应的产品及服务（服务分不同的品类），那么在这种情况下，怎么区分这是不是⼀项单项履约义务？
如果是单项履约义务，其作为产品质量保证，新收⼊准则后确认主营业务成本和预计负债，还会有计⼊销售费⽤的情况吗？
多谢多谢！
回答⼈：chenyiwei 考虑以下⼏点：

请教关于公租房⼊账的相关问题

628、请教关于公租房⼊账的相关问题
提问⼈：Biubiubiu~ 时间：2025-06-26 11:44:01
G公司签订公租房协议给员⼯提供住宿，根据订购单确认⾦额，按年预付租⾦。（1）协议仅约定单套⽉租⾦范围且按套单独议价，不同房间根据楼层，朝向及⾯积等有不同租⾦；
具体租住套数以每⽉具体订购单为准，退房周期为⼀个季度。如“1⽉住200套，2⽉住198套，3⽉住199套，在季度对账时会退⼀套”。当年未退租且住满10个⽉可以享受2个⽉免租期；以办理完退租⼿续的房屋单价以及退回期限进⾏租⾦的退还。
G公司公租房免费提供给员⼯使⽤，或者对其向员⼯收取的租⾦低于市场租⾦，且每⽉给员⼯提供租房补贴，直接从⼯资中扣除，补贴之外仍不够的费⽤也是直接从⼯资中扣除。如“租⾦
3k，向员⼯收取1.5k，其中1k为租房补贴作为福利费从⼯资中扣除，0.5k作为代垫款从⼯资中扣除”。
有以下问题想要请教：
是否符合租赁定义，确认使⽤权资产和租赁负债？（2）如若符合租赁定义，如何确认使⽤权资产和租赁负债？累计折旧⼊管理费⽤-福利费？（3）如若不符合租赁定义，如何确认职⼯薪酬和福利费？是否需要缴纳个税？
针对上述实务问题，贴主个⼈的理解：（1）不符合租赁的定义。租赁是指在⼀定期间内，出租⼈将资产的使⽤权让与承租⼈以获取对价的合同。如果合同⼀⽅让渡了在⼀定期间内控制⼀项或多项已识别资产使⽤的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。①每套公租房租赁期限⽆法固定，每⽉根据实际租住情况⽀付租⾦，可能存在新增租赁或者退租，每个季度根据实际租赁情况退租，⽆法确定期间，因此不满⾜“⼀定期间”。②每个⽉根据实际租住情况新增或退租，资产供应⽅拥有在整个使⽤期间替换资产的实际能⼒（协议约定所有权由甲⽅持有，受政府相关部⻔和甲⽅的统⼀管理，资产供应⽅易于获得或可以在合理期间内取得⽤于替换的资产），资产供应⽅通过⾏使替换资产的权利将获得经济利益（替换成本⼩且替换后更容易实施统⼀管
理），可以理解为有实质性替换权，不属于已识别资产。（2）G公司对其向员⼯收取的租⾦低于市场租⾦的差额应作为⼀项授予员⼯的⾮货币性福利处理。以上⽂的⾦额为例：——计提借：管理费⽤/职⼯薪酬/福利费 2.5k 贷：应付职⼯薪酬-职⼯福利费 2.5k借：其他应收款-员⼯ 0.5k 贷：其他应付款-公租房 0.5k——⽀付借：应付职⼯薪酬-职⼯福利费 2.5k 其他应付款- 公租房 0.5k 贷：银⾏存款 2.5k 其他应收款 0.5k（3）相关税费处理：——增值税：企业为员⼯提供宿舍，属于集体福利范畴，⽆需缴纳增值税，不得抵扣进项税——企业所得税：企业为员⼯提供宿舍属于福利性质的⽀出，不超过⼯资薪⾦总额的14%可在企业所得税前扣除，提供的宿舍，如为企业租赁的住房，应取得相应的合规票据——个⼈所得税：对于集体享受
的、不可分割的、未向个⼈量化的⾮现⾦⽅式的福利，原则上不征收个⼈所得税。如果企业是每⽉给员⼯提供⼀定⾦额的租房补贴，属于量化的现⾦补贴，应当缴纳个⼈所得税。
回答⼈：chenyiwei
该安排实际上是符合租赁定义的。虽然可能经常调整租赁的套数、房号等，但这些都是针对短期性的使⽤需求，对于与公司签订了⻓期劳动合同，预计将⻓期在公司任职的员⼯⽽⾔，其使⽤年限是可以合理估计的，并且通常职级越⾼的员⼯，其使⽤会越稳定。因此，可以合理估计企业应当会有⽐较稳定的基本（最低）使⽤需求，对这部分预计⻓期租⽤的房间确认使⽤权资产和租赁负债是可以做到的。在预估租赁期时，可以考虑各级别员⼯的⼈数、劳动合同年限、⼈员流动率、经营活动的季节性等因素。
由公司负担的租⾦可作为职⼯薪酬（⾮货币性福利）处理，通过“应付职⼯薪酬”科⽬核算。税务问题建议咨询税务专业⼈⼠。

请教陈版主，处置⼤额亏损的⾦融资产的会计处理

629、请教陈版主，处置⼤额亏损的⾦融资产的会计处理
提问⼈：sandmaning 时间：2025-06-26 14:32:43
陈版主，您好！
假设某公司20年购买了⼀项⾦额为1000万元的交易性⾦融资产，之后⼀直持有但形成浮亏，截⾄2023年末时已亏损800万元（利润表计⼊各期的公允价值变动损益合计800万元）。2024年末，某公司决定全部处置，转让价格为220万元。请问以下分录是否正确：
处置交易性⾦融资产，确认投资收益。借：银⾏存款 220
贷：投资收益 20
贷：交易性⾦融资产 200
将以前年度的公允价值变动转出借：公允价值变动损益 800
贷：投资收益 800
分录2，是基于对《主要科⽬与主要账务处理（2006）》理解，其中有描述：
“6101 公允价值变动损益
三、公允价值变动损益的主要账务处理。
出售交易性⾦融资产时，应按实际收到的⾦额，借记“银⾏存款”、“存放中央银⾏款项”等科⽬，按该⾦融资产的账⾯余额，贷记“交易性⾦融资产”科⽬，按其差额，借记或贷记“投资收益”科⽬。同时，将原计⼊该⾦融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科⽬，贷记或借记“投资收益”科⽬。”
其中，“将原计⼊该⾦融资产的公允价值变动转出”所指的是否为以前年度在利润表中累计列示的800万元浮亏亏？不确定是否正确理解了这句话的含义。
另外，如果理解没有错的话，相当于在利润表中同增同减了较⼤⾦额的投资收益和公允价值变动损益，是否有碍于报表使⽤者对财务报表的理解？是否可以只编制分录1.，不编制分录2.，这样在报表中显示的是本年处置形成的投资收益20万，不显示以前年度的浮盈和浮亏？
谢谢！
回答⼈：chenyiwei
⽬前在执⾏新的2017年版⾦融⼯具准则后，不再强制性要求在处置⾦融资产时将累计的公允价值变动损益转⼊投资收益。但也不禁⽌这样做。如果编制分录2，也不算错。
该做法的优点是在处置⽇所属期间的利润表中，可以直观地在“投资收益”项⽬中看出该项⾦融资产⾃取得以来的累计已实现收益，即20-800=-780，相当于220-1000。但缺点是“公允价值变动损益”项⽬中包含了前期累计公允价值变动的转出数（800），从⽽缺乏实际意义，但利润表项⽬之间的重分类并不是原则性问题。

求助陈版主，收⼊确认问题

631、求助陈版主，收⼊确认问题
提问⼈：15077924377 时间：2025-06-26 21:27:00
A公司主要从事专⽤设备的⽣产，2023年与B公司签订合同，向B公司销售专⽤设备并提供建设安装服务（安装在B公司购买的⼚房内），该业务于2023年完成，A公司于2023年全部确认收
⼊，B公司尚未付款。2024年因B公司经营恶化，⽆⼒⽀付款项，遂与A公司达成协议，由A公司将该套专⽤设备及相关⼚房⼀并购⼊，购买后由A公司寻找客户进⾏销售。请问A公司2023年向
B公司销售专⽤设备并提供建设安装服务是否能确认收⼊，如不能确认收⼊，应当如何进⾏处理？
回答⼈：chenyiwei
此问题取决于2023年度确认收⼊是否构成⼀项前期差错，即：当初2023年内确认收⼊时，是否符合收⼊准则规定的收⼊确认条件，尤其是依据当时B公司的财务状况、还款意愿等来看，是否符合“对价很可能收回”的条件？如果当初2023年符合收⼊确认条件，则有⽆证据表明B公司的财务状况、偿债能⼒的恶化是当初收⼊确认后新出现且当初⽆法合理估计的新情况、新事项所导致？
如果构成前期差错且影响重⼤的，则应采⽤追溯重述法进⾏更正。
如果不属于前期差错的，则不影响前期已确认的收⼊和成本，⽽是将⽬前的解决⽅案（由A公司将该套专⽤设备及相关⼚房⼀并购⼊）是⼀项新的单独交易，应作为债务重组（以⾮现⾦资产抵偿债务）进⾏会计处理。

担保公司代偿后发⽣的追偿费⽤如何账务处理？

632、担保公司代偿后发⽣的追偿费⽤如何账务处理？
提问⼈：忘我之⽆忧时间：2025-06-26 21:44:03
与银⾏合作的担保公司，在债务⼈出现逾期后，担保公司进⾏代偿，代偿后会对债务⼈进⾏追偿，在追偿过程中会发⽣⼀些追偿费⽤，⽐如律师费、诉讼费、保全费、保险费等，想请教这些追偿费⽤该如何处理？常⻅有两种办法，1、计⼊应收代偿款中；2、直接计⼊担保机构的管理费⽤，想请教哪种⽅式符合准则要求，有没有明确依据。
回答⼈：chenyiwei
应根据以往经验，合理估计此类⽀出最终收回的可能性。如果预计很可能收回的，则计⼊应收代偿款中，并纳⼊应收代偿款整体计提坏账准备；如果预计收回可能性不⼤或者⽆法合理估计收回可能性的，则直接计⼊管理费⽤，后续实际收回时根据实际收回⾦额冲减管理费⽤。

请教版主，关于国有农场⾼标准农⽥会计核算的困境！

633、请教版主，关于国有农场⾼标准农⽥会计核算的困境！
提问⼈：bihkamd 时间：2025-06-27 08:09:58
为了保障国家粮⻝安全，近年来国家以中央财政资⾦和国债资⾦投资建设了⼤量⾼标准农⽥项⽬，作为国有农场，收到项⽬资⾦时计⼊专项应付款，项⽬完⼯后，在建⼯程转⼊固定资产，专项应付款转⼊资本公积（⾼标准农⽥项⽬资⾦属于⽆需偿还的政府补助，应按资本性投⼊计⼊资本公积），按资产类别分年度计提折旧，计⼊企业损益，导致利润被严重侵蚀。
国有农场执⾏企业会计准则，⾼标准农⽥项⽬形成资产⽆法移交政府或村集体，因资产权属与补助性质错配引发的会计问题，在实务中应如何解决？回答⼈：chenyiwei
建议合理确定所收到的财政资⾦的性质，即属于资本性投⼊还是与资产相关的政府补助。
“⾼标准农⽥项⽬资⾦属于⽆需偿还的政府补助，应按资本性投⼊计⼊资本公积”的表述存在逻辑⽭盾，建议向授予该项租⾦的财政部⻔核实确认其性质，并关注相关补贴批⽂中有⽆明确的计⼊资本公积的要求。

请问联营企业净资产增加，为何投资企业⻓投没有按股权被动稀释？谢谢

634、请问联营企业净资产增加，为何投资企业⻓投没有按股权被动稀释？谢谢
提问⼈：jordan_360 时间：2025-06-27 08:24:45
2．问：上市公司⼄公司是甲公司的联营企业。⼄公司向员⼯以
⾮公开发⾏的⽅式授予限售期为 3 年的限制性股票⽤于股权激励，并完成股东登记⼿续。⼄公司与员⼯约定，⾃授予⽇起，员⼯服务满 3 年后可⼀次性解锁股份；限售期限内离职的，⼄公司按员⼯认购价格回购相应股份。⼄公司增发限制性股票时，甲公司对⼄公司的⻓期股权投资是否应当按照股权被动稀释进⾏会计处理？
答：按照《企业会计准则解释第 7 号》（财会〔2015〕19 号）
等相关规定，对于此类授予限制性股票的股权激励计划，向职⼯发
⾏的限制性股票按有关规定履⾏了注册登记等增资⼿续的，企业应当根据收到职⼯缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），同时就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。本问题中的⼄公司增发限制性股票时，按照《企业会计准则解释第 7 号》等进⾏会计处理，其财务报表中的净资产没有发⽣变化。对于投资⽅甲公司⽽
⾔，在⼄公司增发限制性股票时，不会产⽣《企业会计准则第 2 号
——⻓期股权投资》（财会〔2014〕14 号）第⼗⼀条所规定的“被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动”，因此本问题中的甲公司在⼄公司增发限制性股票时，不应当将对⼄公司的⻓期股权投资按照股权被动稀释进⾏会计处理。
回答⼈：chenyiwei
联营企业向其员⼯发⾏限制性股票，因存在业绩条件不满⾜或者提前离职等情形下的回购义务，因此需按照授予价格确认等额的库存股（⻅《企业会计准则解释第7号》第五条），其净资产并未因发⾏限制性股票⽽增加；同时，该部分限制性股票在解锁前被列作库存股，不属于发⾏在外股份，故被投资企业发⾏在外股份数量，以及本企业所持股份占⽐均⽆变化。相应地，本企业在被投资企业的净资产中所占份额⽆变化，故⽆需在被投资企业的授予⽇的权益法核算中体现出限制性股票发⾏的影响。
后续如满⾜解锁条件的，则在实际解锁时，应根据届时的净资产状况进⾏股权被动稀释的会计处理。即股权被动稀释的会计处理是在解锁⽇⽽不是授予⽇。

信⽤账期变更，交易价格变化对收⼊的影响

635、信⽤账期变更，交易价格变化对收⼊的影响
提问⼈：会计⼈abc 时间：2025-06-27 10:31:20
公司对客户的信⽤账期原为30天，现双⽅达成补充协议，将账期延⻓90天，交易价格提⾼1万元；同时公司对客户的应收账款进⾏保理。交易价格提⾼，相当于补充公司的保理费⽤；此种结算⽅式后续交易中⻓期执⾏。
问题：1、提⾼的1万元，是否为收⼊准则中交易价格的⼀部分？确认为营业收⼊；

关于⽆追索权再保理的业务收⼊确认⽤净额法还是全额法？

636、关于⽆追索权再保理的业务收⼊确认⽤净额法还是全额法？
提问⼈：CPAxiaoyangyang 时间：2025-06-27 11:59:26
陈版主您好：
请教您：我们公司是⼀个保理商，与银⾏做⽆追再保理业务，例如：保理公司放款给融资⼈10000万，利息是500万，然后我们把这个10500万的债权再卖给银⾏，银⾏收我们300万利息，银⾏给我们10200万，然后这次交易结束，这个过程是在⼀天就完成的，之后银⾏对我们没有追索权，只对付款⼈及融资⼈有追索权，①这种情况下，我们做收⼊是采⽤净额法还是全额
法？②另外想问问，这个放款的过程是不是⼀天内完成，以及资⾦流是不是净额结算给我们，是否会影响净额法与全额法的确认？
回答⼈：chenyiwei
保理融资属于类⾦融业务，其收⼊确认适⽤⾦融⼯具准则，不适⽤收⼊准则，因此不存在应采⽤总额法还是净额法的区分问题。如果满⾜⾦融资产转移终⽌确认条件的，则直接按差额确认投资收益。
这个放款的过程是不是⼀天内完成，以及资⾦流是不是净额结算，不影响上述结论。

关于业绩对赌后进⾏业绩补偿的会计处理

637、关于业绩对赌后进⾏业绩补偿的会计处理
提问⼈：yaoyuan151 时间：2025-06-27 12:06:04
陈版好，先我公司通过实施⾮同⼀控制下企业合并取得⼀户⼦企业51%股权并实施控制进⾏合并报表，取得时买卖双⽅签署了业绩对赌协议，约定三年后若⽆法实现⽬标业绩，该卖⽅股东以该标的公司持有的剩余49%的股权进⾏业绩补偿，该公司今年为对赌清算期，对赌审计后⽆法实现业绩，将以49%股权给我公司进⾏业绩补偿，初步理解在合并报表层⾯，因为⼀直控制并合并着该公司的资产及权益，合并报表层⾯应该属于少数股东权益的与归属于⺟公司权益的变动，属于权益性交易。那⺟公司单体报表在取得该向股权业绩补偿时应当如何认定，是确认为⼀项权益性交易还是确认为⼀项损益处理，请教⼀下。（合并层⾯如有理解不对，也请指教）
回答⼈：chenyiwei
本企业个别报表和合并报表层⾯均应作为或有对价处理。根据《监管规则适⽤指引——会计类第1号》之“1-7 ⾮同⼀控制下企业合并的或有对价”：三、以标的公司少数股权结算的或有对价
以标的公司少数股权结算的或有对价，在合并报表层⾯，同样适⽤上述会计处理原则。具体⽽⾔，当标的公司实际业绩确定时，将因或有对价确认的⾦融资产重分类为权益⼯具（其他权益
⼯具），不再核算相关股份的后续公允价值变动；当购买⽅实际收到业绩承诺⼈补偿的标的公司少数股权时，应作为收购少数股东权益处理，即终⽌确认上述其他权益⼯具，并相应冲减少数股东权益，差额计⼊资本公积，资本公积不⾜冲减的，则冲减留存收益。
即，只有在需作为补偿取得的⼦公司股权的⽐例和份额确定后，才体现为权益性交易，此前按照普通的或有对价处理，确认为⼀项以公允价值计量且其变动计⼊损益的⾦融资产。

【请教陈版主】案例解析2024_案例12-14

638、【请教陈版主】案例解析2024_案例12-14
提问⼈：ZLY326 时间：2025-06-27 12:11:40
陈版好，
请教⼀个在《上市公司执⾏会计准则案例解析2024》中的⼀个案例问题。
《案例案例12-14⾮全资⼦公司分⽴为两家公司后仅控制其中⼀家公司》问题：该案例在A公司单体层⾯该如何处理？其实我理解监管给出的合并层的处理⽅式其实也是单体的处理⽅式，两者是⼀样的。以下是案例的具体内容：案例12-14
⾮全资⼦公司分⽴为两家公司后仅控制其中⼀家公司分⽴是指⼀家公司分拆成两家或两家以上的公司，在集团公司主导的公司分⽴过程中，上市公司相关资产负债可能发⽣变化，影响合并财务报表的会计处理。⼀、案例背景上市公司A公司有⼀家⼦公司B公司，A公司持有B公司80%的股权，B公司另外20%的股权由A公司的控股股东P公司持有。B公司有两部分业务，分别是B1 业务和B2业务。2×14年12⽉，B公司将B1业务与B2业务分⽴为B1和B2两家公司，分⽴后，基于B1公司和B2公司净资产的公允价值，A公司持有B1公司100%的股权，P公司持有B2公司 100%的股权，双⽅均⽆须⽀付补价。分⽴⽇的净资产情况如表12-2所示。表12-2 分⽴⽇净资产情况表单位：万元项⽬B1公司B2公司合计分⽴⽇净资产账⾯价值7,0001,0008,000分⽴⽇净资产公允价值8,0002,00010,000分⽴前，A公司合并财务报表中包括了B公司净资产8,000万元，其中归属于⺟公司普通股股东权益为6,400万元，少数股东权益为1,600万元。问题：A公司合并财务报表中，对此次分⽴应该如何进⾏会计处理?⼆、会计准则及相关规定《企业会计准则第7号——⾮货币性资产交换》(2019年修订)第六条规定：“⾮货币性资产交换同时满⾜下列条件的，应当以公允价值为基础计量：(⼀)该项交换具有商业实质；(⼆)换⼊资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换⼊资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值为基础计量，但有确凿证据表明换⼊资产的公允价值更加可靠的除外。”《企业会计准则第33号——合并财务报表》(2014年修订)第四⼗七条规定：“⺟公司购买⼦公司少数股东拥有的⼦公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的⻓期股权投资与按照新增持股⽐例计算应享有⼦公司⾃购买⽇(或合并⽇)开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不⾜冲减的，调整留存收益。”国际财务报告准则解释委员会在2013年9⽉的会议中，讨论了关于以⾮货币性资产作为对价购买⼦公司少数股权时所⽀付对价的公允价值与其账⾯价值的差额应该计⼊损益还是权益的问题。解释委员会认为《国际会计准则第27号——单独财务报表》的第31段只规范了所⽀付对价的公允价值与少数股权的账⾯价值之间的差额要计⼊权益，⽽所⽀付对价的公允价值与其账⾯价值差额的会计处理应该遵循该项资产本身终⽌确认的原则。⼀般情况下，⼀项资产终⽌确认产⽣的利得或损失应该计⼊当期损
益。三、案例解析在交易前，A公司持有⼦公司B公司80%的股权，这意味着A公司控制着B1和B2两项业务并且享有其80%的权益。交易后，A公司仍然控制B1业务，且享有的权益⽐例上升为100%。相应地，A公司失去对B2业务的控制且不再持有任何B2业务的权益。因此，本次交易可以理解为，A公司以其持有的B2业务(B2公司)的80%股权换取了B1业务(B1公司)20%的股权。就B1业务(公司)⽽⾔，A公司属于购买⼦公司的少数股权，应按照权益性交易进⾏会计处理；就B2业务(公司)⽽⾔，A公司是处置业务并丧失控制权，应确认处置损益。本次交易的特殊之处在于，A公司处置B2业务所收到的对价，即是其购买B1业务20%股权所⽀付的对价。该对价应该如何计量，是基于公允价值还是基于账⾯价值?A公司以其持有的B2业务(B2公司)的80%的股权
(即换出资产)换取了B1业务(B1公司)20%的股权(即换⼊资产),如果B1业务与B2业务实质上为两项不同的业务，且其他背景资料⽀持认定，本次交易属于有商业实质的交换交易，参考⾮货币资产交换的处理原则，以换出资产的公允价值作为换⼊资产成本的基础。假设B2公司股权的公允价值与其净资产的公允价值近似，即案例背景中所列举的2,000万元，不考虑税费等其他影响，A 公司处置B2公司股权应该确认的处置损益=2,000×80%-1,000×80%=800(万元);A公司购买B1公司20%的股权视为购买少数股东持有的权益进⾏会计处理，应该相应调减资本公积的⾦额
=2,000×80%-7,000×20%=200(万元)。上述会计处理与国际财务报告准则解释委员会的意⻅是⼀致的。
回答⼈：chenyiwei
案例12-14中A公司的会计处理主要涉及以下两个事项：⼀是交易实质的判断，⼆是以⾮货币性资产作为对价购买⼦公司少数股权时所⽀付对价的公允价值与其账⾯价值的差额应该计⼊损益还是权益。
本次分⽴交易可以理解为：B公司先分⽴，A公司分别持有B1公司和B2公司80%的股权，然后A公司以其持有的B2公司的80%股权换取了B1公司20%的股权。因此，在个别报表和合并报表层
⾯可确认损益的仅仅是上述第⼆步，即“A公司以其持有的B2公司的80%股权换取了B1公司20%的股权”。在A公司的合并报表层⾯，可将换⼊的B1公司20%股权的公允价值与换出的对B2公司
80%股权投资的原账⾯价值之间的差额确认为投资收益。
为此，在B公司分⽴环节，A公司应将其原先对B公司的股权投资账⾯价值采⽤合理的基础分拆为对B1、B2两个公司的⻓期股权投资成本（通常建议按照B1、B2两个公司股权的公允价值的相对⽐例来拆分），再将对B2公司的⻓期股权投资的账⾯价值与取得B1公司20%股权⼊账价值（公允价值）之间的差额确认为投资收益。

关于审计报告的“审字”与“专字”号

639、关于审计报告的“审字”与“专字”号
提问⼈：qingzhouygwcs 时间：2025-06-27 12:32:55
假设针对⼀家注册于BVI的公司，其有⼦公司，其⾃身按照中国会计准则编制了⺟公司单体财务报表，拟就⺟公司单体财务报表发表审计意⻅。
问题1：在基于中国审计准则进⾏审计情况下，能否就该⺟公司单体财务报表出具带强调事项段的“审”字号审计报告。在强调事项段仅强调编制基础为中国会计准则，发表意⻅范围为单体财务报告。
问题2：若不能出具“审”字号的审计报告，即出具“专”字号审计报告。在专字审计报告强调事项段，是否可以仅强调编制基础为中国会计准则，发表意⻅范围为单体财务报告。⽆需限定报告使
⽤⽤途，客户并⽆特定使⽤⽤途，或者即使客户⽆特定使⽤⽤途，也需要在强调事项段进⾏限定⽤途，只是尽可能把⽤途写宽泛些？
回答⼈：chenyiwei

⼿续费

640、⼿续费
提问⼈：地主农⺠时间：2025-06-27 13:52:35
公司把多余的天然⽓通过上海交易中⼼卖了，我们先在上海交易中⼼交纳⼀笔保证⾦，其中产⽣的⼿续费会从保证⾦中扣除，上海交易中⼼也会给这笔⼿续费开发票，那这笔产⽣的费⽤是计
⼊财务费⽤，还是说计⼊为卖燃⽓产⽣的营业成本。
回答⼈：chenyiwei
如果是⽣产企业购⼊的天然⽓超出原先预计的经营活动所需，导致需将多余的天然⽓予以出售，则此时更适合于将⼿续费计⼊销售费⽤。
如本企业原本就是⼤宗贸易的贸易商，采⽤净额法或者作为⾦融资产模式核算该业务的，则建议计⼊财务费⽤或者冲减投资收益（如果买卖差额视同⾦融资产处置损益计⼊了投资收益）。

求助陈版主：关于合同负债的确认时点问题

641、求助陈版主：关于合同负债的确认时点问题
提问⼈：xyz_withu 时间：2025-06-27 14:09:45
根据企业会计准则及指南，合同负债核算企业已收或应收客户对价⽽应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，客户已经⽀付了合同对价或企业已经取得了⽆条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际⽀付款项与到期应⽀付款项孰早时点，按照该已收或应收的⾦额（不包含增值税部分），借记“银⾏存款”、“应收账款”、“应收票据”等科⽬，贷记本科⽬；实务
中，存在相当⼀部分合同约定了付款节点，⽐如合同签订10⽇内⽀付30%，发货签收后10天内⽀付60%，最终验收合格之后⽀付10%。上述情形下，如合同签订后10⽇，客户尚未⽀付款项，企业是否应按照合同约定，借记应收账款，贷记合同负债、其他流动负债(待转销项税额）呢？
回答⼈：chenyiwei
实务中⼀般不就尚未收到的节点款同时确认应收账款和合同负债。因为这种情况下同时确认应收和合同负债，可能会与或有事项准则对“待执⾏合同”的规定相冲突。根据或有事项准则规定，对于待执⾏合同，除⾮变为亏损合同，不应确认资产和负债。尤其是合同签订时（后）的预付款，这⼀点更明显。

股份⽀付

642、股份⽀付
提问⼈：20221229 时间：2025-06-27 17:09:55
陈版好，请教⼀个关于股份⽀付问题。
《企业会计准则解释第3号》问答五规定:“在等待期内如果取消了授予的权益⼯具，企业应当对取消所授予的权益性⼯具作为加速⾏权处理，将剩余等待期内应确认的⾦额⽴即计⼊当期损益，同时确认资本公积。职⼯或其他⽅能够选择满⾜⾮可⾏权条件但在等待期内未满⾜的，企业应当将其作为授予权益⼯具的取消处理。”
现公司有股权激励计划以2023-2025年累计业绩考核为⽬标，公司考核期和等待期有3年时间差，如完成⾏权条件，员⼯2028年12⽉可⾏权，业绩考核⽬标离实际差异较⼤，公司已在24年末将预计可⾏权数量估计为0，25年实现可能性极⼩，到了26年此股权激励计划会因业绩未达标⾃然作废吗？如公司在26年单独发公告将此股权激励计划取消，是否视作加速⾏权处理？如视作加速⾏权处理，“将剩余等待期内应确认的⾦额⽴即计⼊当期损益”⾦额能否确认为0。即26年发公告单独发公告取消此股份⽀付计划，对账务处理⽆影响，这样理解是否妥当。
回答⼈：chenyiwei
该情况可参考《上市公司执⾏企业会计准则案例解析2024》之“案例9-09 终⽌股权激励计划的会计处理”。

政府补助分类问题

643、政府补助分类问题
提问⼈：ly47527537 时间：2025-06-27 20:28:21
公司A收到政府的项⽬补助3000万，补助中仅说明是对公司⾼层次⼈才项⽬补贴，公司在收到后当做递延收益处理，在后续项⽬发⽣费⽤或购买资产时计⼊当期损益。
在收到补助时未作为与收益相关的补助，但是后续年度由于购买资产，需要追溯调整重新分为收益、资产相关吗？因为项⽬是否购买资产、以及什么时候购买资产都存在不确定性，如果后续年度再次购买资产，是否需要再次追索划分？
回答⼈：chenyiwei
后续因补助款项实际⽤途不同于原先的预计，导致对补助的分类进⾏调整的，属于会计估计变更（原先会计处理所依据的分类相对于当时可获得的信息即有明显不合理的除外），不属于前期差错，故⽆需追溯重述前期的会计处理，但应针对截⾄会计估计变更⽇的递延收益余额，按照变更后的会计估计进⾏分类和摊销等会计处理。

三级⼦公司吸收合并⼆级⼦公司的会计处理

644、三级⼦公司吸收合并⼆级⼦公司的会计处理
提问⼈：超ying1234 时间：2025-06-30 15:52:12
陈⽼师您好！
如下实务问题向您请教：
背景：A公司持股B公司和C公司100%股权，B公司持股D公司100%股权，根据区国有资产管理中⼼的批复，D公司吸收合并C公司，吸收后合并后C公司注销、D公司⼯商信息不变更，吸收合并时D公司⽆需⽀付对价。
问题：个别财务报表A、B、D如何进⾏账务处理。
个⼈观点：1、A公司账务处理：借：⻓期股权投资-B公司，贷：⻓期股权投资-C公司；2、B公司账务处理：借：⻓期股权投资-D公司（⾦额为C公司吸收合并⽇的净资产），贷：资本公积- 资本溢价（⾦额为C公司吸收合并⽇的净资产）；D公司账务处理：借：资产（吸收合并⽇C公司的资产），贷：负债（吸收合并⽇D公司的负债）、资本公积-其他资本公积（差额，也有可能在借⽅）。
请您和各位前辈们检阅并提出纠正意⻅，在此先表示感谢~ 回答⼈：chenyiwei
基本赞同你的理解。
但需注意：D吸收合并C属于同⼀控制下合并，其差额应调整的资本公积明细科⽬应为资本溢价，⽽不是其他资本公积。另外需考虑D的实收资本是否因本次吸收合并⽽增加，如增加的，则应按合并⽅案确定的实收资本增加⾦额贷记D公司的实收资本科⽬，差额借记或贷记“资本公积——资本溢价”科⽬。